Professional Documents
Culture Documents
دليل التمويل high Quality
دليل التمويل high Quality
اإلصدار 1
www.gazt.gov.sa
النسخة األولى الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل 2
تنويه:
هذا الدليل إرشادي ,ويمثل مفهوم الهيئة وتفسيرها فيما يتعلق بتطبيق قواعد حساب زكاة أنشطة
التمويل الصادرة بالقرار الوزاري رقم ( )2215بتاريخ 1440/7/7هـ ,والالئحة التنفيذية لجباية الزكاة
الصادرة بالقرار الوزاري رقم ( )2216بتاريخ 1440/7/7هـ ,وال ُيعد مسـتنداً نظامياً ،وتُ عد نصـوصه
مـواداً إرشـادية -غير ملزمة للهيئة ,-وال يغنــي عــن الرجــوع إلــى الالئحــة التنفيذيــة لجبايــة الــزكاة
والقواعد والقرارات ذات الصلة.
النسخة األولى الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل 3
المحتويات
.1المقدمة5 .......................................................................................................................
1.1عن الزكاة5 .....................................................................................................................
2.1جباية الزكاة5 ...................................................................................................................
3.1تطبيق جباية الزكاة في المملكة العربية السعودية5 ....................................................................
4.1الهيئة العامة للزكاة والدخل6 ................................................................................................
5.1مهام الهيئة العامة للزكاة والدخل8 ........................................................................................
6.1هذا الدليل اإلرشادي9 .......................................................................................................
.2المفاهيم العامة للزكاة وطرق احتسابها10 .................................................................................
.3تحديد وعاء الزكاة ألنشطة التمويل20 .......................................................................................
4.2.3أمثلة تطبيقية لمصادر األموال الخاضعة للزكاة وغير الخاضعة لها27 ...............................................
ً
وفقا لقواعد حساب زكاة أنشطة التمويل46 ................ .4المعاملة الزكوية لبعض بنود قائمة المركز المالي
.5التواصل معنا49 ...............................................................................................................
ملحق :أسئلة شائعة49 ...........................................................................................................
النسخة األولى الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل 5
.1المقدمة
1.1عن الزكاة
الزكاة ثالث أركان اإلسالم ،وأهم العبادات المالية على اإلطالق ،ولذلك تكرر ورودها في القرآن الكريم ،وقرنها
ً
مظهرا ً
موضعا ،وهي من أهم الركائز التي تميز المجتمع المسلم عن غيره ،وتُ عد الله بالصالة في أكثر من ثمانين
من مظاهر سمو التشريع اإلسالمي؛ بما تمثله من وسيلة مفيدة لمحاربة الفقر ،والتخفيف من معاناة المحتاجين،
وتؤدي إلى تحقيق التكافل االجتماعي.
2.1جباية الزكاة
مما يدل على ِعظم مكانة الزكاة في اإلسالم؛ إناطة إدارتها واإلشراف عليها بالدولة ،حيث إن الدولة هي المخولة
بجباية زكاة األموال الظاهرة وصرفها على المستحقين ،وذلك عن طريق تكليف بعض العاملين (الموظفين الخاصين
بالزكاة) بالمرور على أصحاب األموال ،في سائر أنحاء الدولة اإلسالمية ،وحساب مقدار زكاتهم ،ثم تحصيلها منهم،
واإلشراف على صرفها وتوزيعها على المستحقين.
وتقوم الهيئة العامة للزكاة والدخل بمهمة جباية الزكاة ،حيث تتولى جميع اإلجراءات التي تتصل بحساب زكاة المكلف،
ً
ومرورا بعملية حساب مقدار الزكاة ،والتي تحوي اإلشراف على تقديم المكلف لإلقرارات ابتداء من تسجيل المكلف،
ً
الزكوية ،وإجراءات السداد ،وفحص هذه البيانات المقدمة ،والتحقق منها من خالل الكفاءات البشرية التي لدى
الهيئة ،وانتهاء بإصدار شهادة الزكاة النهائية ،وما قد ينتج بعد ذلك من دراسة اعتراضات المكلف على ربوط الهيئة
الزكوية.
الله تعالى -المرسوم الملكي رقم ()8634/28/2/17 وتأكيدا لذلك؛ فقد صدر في عهد المؤسس الملك عبد العزيز -رحمه ّ
ً
بتاريخ 1370/6/29هـ الموافق ( 6أبريل 1951م) المتضمن األمر بجباية الزكاة ،وتلى ذلك المرسوم الملكي كثير من
المراسيم الملكية المؤكدة له ،والقرارات الوزارية المنفذة له ،واللوائح والتعاميم المفسرة والموضحة له ،ومن
ذلك :المرسوم الملكي رقم (م )40/بتاريخ 1405/7/2هـ ،والالئحة التنفيذية لجباية الزكاة الصادرة بالقرار الوزاري رقم
( )2082وتاريخ 1438/6/1هـ .الموافق ( 28فبراير 2017م) والالئحة التنفيذية لجباية الزكاة الصادرة بالقرار الوزاري رقم
( )2216وتاريخ 1440/7/7هـ الموافق ( 14مارس 2019م) ،والتي يسري تطبيقها على األعوام الزكوية التي تبدأ
طبقا للفصل الرابع من الالئحة فيسري ً من 1يناير 2019م لجميع المكلفين ،عدا من ُيحاسب باألسلوب التقديري
تطبيق الالئحة على إقراراتهم التي تقدم بعد 31ديسمبر 2019م .ولذلك فإن الالئحة التنفيذية لجباية الزكاة الصادرة
ً
وفقا للوائح بتاريخ 1440/7/7هـ ال تسري على السنوات المالية التي تسبق هذا التاريخ ،وإنما تعامل تلك السنوات
والتعليمات السابقة عن هذا التاريخ ,ما عدا المكلفين اللذين ال يمسكون حسابات نظامية ,ويحاسبون وفق الطريقة
ً
وفقا للقرار الوزاري التقديرية ,فإن الالئحة السابقة ال يعمل فيها في اإلقرارات السابقة التي قدمت بعد 2019م
لالئحة.
النسخة األولى الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل 6
• تم إنشاؤها بموجب القرار الوزاري رقم ( ،)394وتاريخ 1370/8/7هـ ،كإحدى الجهات الحكومية التي تتبع وزارة المالية،
وأنيط بها مهمة جباية الزكاة الشرعية.
• ثم صدر المرسوم الملكي رقم ( )61وتاريخ 1383/1/5هـ ،والذي تضمن األمر بجباية الزكاة كاملة ،وتوريدها
لمؤسسة الضمان االجتماعي.
• وفي 1438/7/20هـ تم تشكيل الهيئة العامة للزكاة والدخل بموجب قرار مجلس الوزراء رقم ( )465والمتضمن
الموافقة على التنظيم الخاص بالهيئة.
• صدر بعد ذلك عدد من المراسيم الملكية والقرارات الوزارية المنظمة ألعمال جباية الزكاة ،من أبرزها :المرسوم
الملكي رقم (م )40/الصادر بتاريخ 1405/7/2هـ ،والذي تضمن األمر بجباية الزكاة كاملة من جميع الشركات والمؤسسات
وغيرها واألفراد ممن يخضعون للزكاة ،ثم صدرت الالئحة التنفيذية للمرسوم الملكي (م ،)40/بالقرار الوزاري رقم
( ،)2082وتاريخ 1438/6/1هـ ،ثم صدرت الالئحة التنفيذية لجباية الزكاة بموجب القرار الوزاري رقم ( )2216الصادر
بتاريخ 1440/7/7هـ ،والتي يسري تطبيقها 1يناير 2019م وقواعد حساب زكاة أنشطة التمويل بموجب القرار الوزاري
رقم ( )2215وتاريخ 1440/7/7هـ .
النسخة األولى الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل 7
النسخة األولى الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل 8
يمثل هذا الدليل مفهوم الهيئة وتفسيرها فيما يتعلق بتطبيق الالئحة التنفيذية لجباية الزكاة وقواعد حساب زكاة
نظاميا،
ً ً
مسـتندا أنشطة التمويل الصادرتين بتاريخ 1440/7/7هـ .ومن الجـدير بالذكـر أن هـذا الدليـل اإلرشادي ال ُيعد
مـوادا إرشـادية فقـط ،وال تهـدف إلـى إدراج جميـع األحكام ذات الصلــة مــن الالئحة التنفيذية لجبايةً وتُ عد نصـوصه
الزكاة ،وبالرغــم مــن أن تلــك اإلرشادات التوجيهيــة غيــر ملزمــة للهيئــة أو المكلف فيمــا يتعلــق بــأي معاملــة يتــم
تنفيذهــا ،فإنهــا تقــدم إرشــادات توجيهيــة عامة ،حــول كيفيــة معاملــة الهيئــة لإلجراءات المتعلقــة بالزكاة علــى
المســتوى العملــي.
ومن أجل الحصول على إرشادات حول أي معامالت خاصة ،فمن الممكن زيارة الموقع اإللكتروني الرسمي للهيئة
ً
خصيصا لمساعدة المكلف, ( ،)Gazt.gov.saوالذي يحوي مجموعة واسعة من األدوات والمعلومات التي ُوضعت
ً
شيوعا. بما في ذلك المواد اإلرشادية المرئية وجميع البيانات ذات الصلة ،وكذلك الردود على األسئلة األكثر
النسخة األولى الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل 10
أ -الالئحة:
الالئحة التنفيذية لجباية الزكاة الصادرة بالقرار الوزاري رقم ( )2216وتاريخ 1440/7/7هـ.
ب -القواعد:
قواعد حساب الزكاة ألنشطة التمويل الصادرة بالقرار الوزاري رقم ( )2215وتاريخ 1440-7-7هـ
د -المؤسسة:
مؤسسة النقد العربي السعودي
و -المكلف:
ً
نشاطا يخضع لجباية الزكاة بموجب الالئحة ،سواء أكان مؤسسة فردية، الشخص الطبيعي أو االعتباري الذي يمارس
أم شركة ،أم من يمارس النشاط بموجب ترخيص صادر من جهة مختصة.
ح -المقيم:
الشخص الطبيعي ،أو االعتباري ،ممن تنطبق عليهم شروط اإلقامة المحددة في المادة الثالثة من الالئحة.
مثال ()1
تم تأسيس شركة بتاريخ 2018/12/10م (تاريخ صدور السجل التجاري) وقد نص عقد التأسيس على أن تبدأ السنة
المالية األولى من تاريخ صدور السجل التجاري وتنتهي في 2019/12/31م .
عليه تكون السنة المالية األولى للشركة هي الفترة من 2018/12/10م حتى 2019/12/31م.
النسخة األولى الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل 11
ك ـ حوالن الحول:
ً
نصابا ،وهو من شروط الزكاة لقول النبي -صلى الله قمريا على المال الزكوي الذي أكمل
ً شهرا
ً مضي اثني عشر
عليه وسلم( :-ال زكاة في مال حتى يحول عليه الحول) ،فإذا كان العام الزكوي للمكلف يختلف عن السنة الهجرية،
ً
وفقا ً
وفقا لأليام الفعلية للعام الزكوي للمكلف ,وذلك فقد نصت المادة الرابعة عشر من الالئحة على حساب الزكاة
للمعادلة اآلتية:
ويضرب النتاج بعدد األيام الفعلية
قسمة اثنين ونصف في المئة ( )2.5%على عدد أيام السنة الهجرية (ُ ،)354
للعام الزكوي للمكلف.
%2.5
ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ عدد األيام الفعلية للعام
x
الزكوي للمكلف
عدد أيام السنة الهجرية
وسبب المحاسبة بناء على األساس اليومي تعذر استئناف حول لكل مال زكوي ،وصعوبة تتبع العمليات الداخلية
للمنشأة ،وتعذر إلزام المنشأة بإصدار قوائم مالية خاصة بالزكاة.
وال ُيشترط حوالن الحول في األرباح الناتجة أثناء الحول ،ألن حولها حول أصلها ،حيث تخضع األرباح بكامل نسبة الزكاة
( ،%)2.5وال تسري عليها المعادلة السابقة.
النسخة األولى الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل 12
مثال (:)2
تبدأ السنة المالية لشركة (س) للغالل في 2019/1/1م وتنتهي في 2019/12/31م من العام نفسه (سنة
معدال ألغراض
ً ً
ربحا ً
متضمنا ميالدية) .وقد بلغ وعاء الزكاة للشركة في هذه السنة 2,500,000ريال سعودي
الزكاة قدره 900,000ريال سعودي.
س ـ اإلقرار الزكوي:
ً
عددا من العناصر والبنود ،ويجب تعبئته وتقديمه من كل نموذج معد من قبل الهيئة العامة للزكاة والدخل ،ويحوي
ً
وفقا مكلف ،والغرض من اإلقرار وتقديمه هو بيان مقدار الوعاء الزكوي للمنشأة وتمكين الهيئة من إجراء الربط
لبيانات اإلقرار .وأنواع اإلقرار هي:
• النوع األول :إقرار للمكلف الذي يمسك دفاتر تجارية وحسابات نظامية ،ويقوم بإصدار قوائم مالية متوافقة
مع المتطلبات النظامية.
• النوع الثالث :إقرار معلومات للمكلف المعفى من جباية الزكاة ،أو الذي ُد ِفعت الزكاة عنه ،كالشركة التابعة التي
دخلت ضمن إقرار موحد لشركة قابضة ،أو اتحادات الكونسرتيوم ,فيجب عليه تقديم إقرار يتضمن اإلفصاح عن
بياناته.
ع ـ الربط:
ً
وفقا للمعلومات المتوفرة لديها في حينه. قرار من الهيئة يوضح قبولها لإلقرار ،أو تعديله ,وذلك
ف ـ الدفاتر التجارية:
مجموعة الدفاتر التجارية التي يحتفظ بها المكلف ،والتي تسجل بها جميع المعامالت التجارية ،والموصوفة بنظام
الدفاتر التجارية الصادر بالمرسوم الملكي رقم (م )61/وتاريخ 1409/12/17هـ ،والئحته التنفيذية وأي تعديالت تطرأ
عليهما.
ص -صافي الربح:1
ً
وفقا للقوائم المالية يقصد به صافي الربح بعد استبعاد أثر مخصص الزكاة (صافي الربح قبل مخصص الزكاة)
المدققة للمكلف.
ق -إجمالي الربح:2
ً
محسوما منه المصاريف المباشرة الالزمة لتحقيق الدخل من نشاط يقصد به إجمالي الدخل من نشاط المنشأة
ً
وفقا للقوائم المالية المدققة للمكلف. المنشأة
ر -المشتقات:3
المشتق هو أداة مالية تتصف بخاصيتين أساسيتين هما :
• تتغير قيمتها استجابة للتغير في سعر فائدة محدد أو سعر ورقة مالية أو سعر سلعة أو سعر صرف أجنبي أو مؤشر
األسعار أو ترتيب ائتماني أو مؤشر ائتمان أو متغير مشابه.
• تتم تسويتها في تاريخ مستقبلي.
ش -التحوط:4
هو استخدام أداة مالية أو أكثر للتحوط ألي تغيرات في القيمة العادلة أو في التدفقات النقدية في بند آخر وبحيث
تتعادل اآلثار الناتجة عن األداة المستخدمة للتحوط مع اآلثار المتعلقة باألداة األصلية.
)4محاسبة التحوط :معيار المحاسبة الدولي رقم ( 39األدوات المالية -االعتراف والقياس) – معيار التقرير المالي الدولي رقم (( )9األدوات المالية)
النسخة األولى الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل 17
الوعاء الزكوي = جميع مصادر األموال الداخلية (حقوق الملكية والمخصصات وصافي ربح السنة المعدل) +
مصادر األموال الخارجية بما ال يتجاوز الموجودات المحسومة (االلتزامات طويلة األجل وااللتزامات التي ُعلم
ً
محسوما) – الموجودات غير الزكوية – الموجودات المزكاة . أنها مولت
أو صافي الربح المعدل للسنة؛ أيهما أكبر.
طريقة التنسيب:
تهدف هذه الطريقة إلى تحديد ما استغرق من مصادر األموال في الموجودات الزكوية ،عبر اإلجراءات التالية:
-1حصر الموجودات غير الزكوية للمكلف.
-2حصر إجمالي موجودات المكلف.
-3خصم قيمة الفقرة ( )1من الفقرة ( ،)2الستخراج الموجودات الزكوية.
-4قسمة الموجودات الزكوية على إجمالي الموجودات.
-5ضرب نتيجة اإلجراء رقم ( )4في مصادر أموال المكلف الخاضعة للزكاة ،وما ينتج من ذلك هو الوعاء الزكوي لمكلف
أنشطة التمويل.
وهذه الطريقة هي المتبعة في الهيئة العامة للزكاة والدخل ألنشطة التمويل.
* سيتم بيان كيفية حصر الموجودات غير الزكوية والموجودات الزكوية باإلضافة إلى حصر أموال المكلف الخاضعة
للزكاة بالتفصيل ,في األقسام الالحقة من هذا الدليل.
النسخة األولى الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل 18
مثال ()3
البيانات أدناه إلحدى شركات اإليجار التمويلي المرخصة من مؤسسة النقد العربي السعودي كما في /12/31
2019م وهي على النحو التالي:
كذلك قامت الشركة بحصر الموجودات غير الزكوية حيث بلغت 25,000,000ريال سعودي.
كما بلغت قيمة مصادر األموال الزكوية ما نسبته 80%من إجمالي المطلوبات وحقوق الملكية.
بناء عليه ،مطلوب احتساب الوعاء الزكوي وفقا لطريقة التنسيب المتبعة ألنشطة التمويل؟
بالرجوع للمعطيات أعاله ،بلغت الموجودات غير الزكوية مبلغ 25,000,000ريال سعودي من إجمالي قيمة
الموجودات البالغة 200,000,000ريال سعودي ،عليه فإن مبلغ الموجودات الزكوية هي:
الموجودات الزكوية = إجمالي الموجودات – الموجودات غير الزكوية.
= 25,000,000 – 200,000,000
= 175,000,000ريال سعودي
مصادر األموال الخاضعة للزكاة = 200,000,000 × 80%وتمثل حقوق الملكية +المطلوبات = 160,000,000ريال
سعودي
ً
وفقا لطريقة التنسيب كما يلي: بناء على ما تقدم ،يتم احتساب الوعاء الزكوي
الموجودات الزكوية
الوعاء الزكوي = ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ × مصادر أموال المكلف الخاضعة للزكاة
إجمالي الموجودات
175,000,000
ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ × 160,000,000
200,000,000
وتلجأ الهيئة لألسلوب التقديري عند عدم التزام المكلف بالمدد المحددة لتقديم اإلقرار ،أو عند وجود إشكاالت تتعلق
ً
طلبا لالقتراب أكبر قدر ممكن من وعائه ً
وفقا لسجالته ،وذلك بثقة الهيئة في صحة البيانات التي يقدمها المكلف،
الصحيح ,وال يستخدم هذا األسلوب على المكلفين الذين يمارسون نشاط التمويل.
تنطبق هذه القواعد على البنوك وشركات التمويل المرخصة من قبل مؤسسة النقد العربي السعودي.
تعتمد طريقة حساب الزكاة ألنشطة التمويل على مصادر أموال المكلف المستخدمة في موجوداته الزكوية.
النسخة األولى الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل 21
5
2.3وعاء الزكاة ألنشطة التمويل
حددت قواعد حساب الزكاة ألنشطة التمويل الوعاء الزكوي بأنه مصادر أموال المكلف المستخدمة في موجوداته
الزكوية ،ويحسب وعاء الزكاة بقسمة الموجودات الزكوية على إجمالي الموجودات ،ثم ضربها في مصادر األموال،
ً
وفقا للمعادلة التالية:
وعاء الزكاة ألنشطة التمويل = مصادر األموال ( Xالموجودات الزكوية /إجمالي الموجودات)
كما سيأتي بيان عناصر المعادلة أعاله في األقسام الالحقة من هذا الدليل.
الموجودات ،ويمكن حصر مصادر األموال الخاضعة للزكاة للمكلفين الذين يمارسون أنشطة التمويل فيما يلي:
)3مصادر أخرى:
والتي تتمثل بالقيمة العادلة (السلبية) للمشتقات المالية والتي يلجأ اليها المكلف بهدف تغطية المخاطر المالية
(أو ما يعرف بالتحوط) والذي له أنماط معينة ،كالتحوط ضد مخاطر التغير بالقيمة العادلة ،والتحوط ضد مخاطر التغير
في التدفقات النقدية ،ولكن نظرا لظروف السوق غير المواتية فإنه ينتج عن هذه المشتقات المالية التزام مالي
على المكلف.
قد يوجد أيضا قيمة عادلة (موجبة) للمشتقات المالية لكن في مثل هذه الحاالت تصنف (كموجودات) في البيانات
المالية نظرا لظروف السوق المواتية لصالح الشركة حيث نتج عن هذه المشتقات المالية أصل مالي للشركة.
بعد حصر مصادر األموال بالفئات المذكورة أعاله ،يتم احتساب وحصر الموجودات الزكوية وغير الزكوية لغايات تطبيق
معادلة حساب وعاء الزكاة ألنشطة التمويل.
النسخة األولى الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل 23
النسخة األولى الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل 24
6
2.2.3مصادر األموال الخاضعة للزكاة
تنحصر مصادر األموال الخاضعة للزكاة ألنشطة التمويل والمذكورة في القواعد فيما يأتي:
مثال ()4
البيانات أدناه هي إلحدى شركات التأجير التمويلي المرخصة من مؤسسة النقد العربي السعودي كما في
ً
وفقا لقواعد حساب 2019 /12/31م .بناء عليه ،مطلوب احتساب مصادر األموال الخاضعة وغير الخاضعة للزكاة
الزكاة ألنشطة التمويل.
2018م 2019م
ر.س ر.س
الموجودات
7,059,537 51,239,223 نقد وما في حكمه
2,065,292 3,357,730 مدفوعات مقدمة وموجودات أخرى
138,483,545 190,162,950 الذمم المدينة للتمويل اإلسالمي
4,770,762 5,509,570 ممتلكات ومعدات – صافي
3,628,832 3,571,766 موجودات غير ملموسة – الصافي
156,007,968 253,841,239 إجمالي الموجودات
المطلوبات وحقوق الملكية
المطلوبات
1,066,109 824,848 دائنون
3,022,637 3,622,637 مخصص الزكاة
29,097,117 44,726,883 قروض بنكية
254,730 443,892 مخصص مكافأة نهاية الخدمة
33,440,593 49,618,260 إجمالي المطلوبات
120,000,000 200,000,000 راس المال
3,547,800 3,547,800 احتياطي نظامي
94,639 94,639 احتياطيات عامة
()1,075,064 580,540 أرباح مبقاة
122,567,375 204,222,979 إجمالي حقوق المساهمين
156,007,968 253,841,239 إجمالي المطلوبات وحقوق المساهمين
أ) تحديد مصادر األموال الخاضعة للزكاة من أنشطة التمويل كما جاء في القواعد
7
5.2.3الموجودات غير الزكوية
ً
وفقا للقواعد ،فيما يأتي: تنحصر الموجودات غير الزكوية
3.2.6الموجودات الزكوية
ً
وفقا لقواعد حساب زكاة أنشطة التمويل من خالل حسم الموجودات غير الزكوية من يتوصل للموجودات الزكوية
إجمالي الموجودات ,ويتضمن الجدول التالي بنود الموجودات الزكوية.
بناء على ذلك ،يلزم المكلف الذي يمارس أنشطة التمويل باحتساب وعاء الزكاة وفقا للمعادلة المذكورة بناء على
مصادر األموال التي حددتها القواعد كنسبة من الموجودات الزكوية إلى إجمالي الموجودات:
وعاء الزكاة ألنشطة التمويل = مصادر األموال الخاضعة للزكاة ( Xالموجودات الزكوية /إجمالي الموجودات)
وحد أدنى لنتيجة المعادلة أعاله (انظر القسم رقم 2.3.3و .)3.3.3
ٌّ حد أعلى
ويؤخذ في االعتبار أنه يوجد ٌّ
8
نسبة الزكاة
تكون الزكاة بنسبة اثنين ونصف في المئة ( )%2.5من وعاء الزكاة للسنة الهجرية ،وإذا كانت السنة المالية للمكلف
يوما) ،9فيكون حساب الزكاة باأليام على النحو التالي:
ً تختلف عن السنة الهجرية (354
%2.5
****% = عدد األيام X
354يوم
مثال ()5
ً
وفقا لقواعد حساب زكاة أنشطة شركة للتأجير التمويلي مرخصة في المملكة قامت باحتساب الوعاء الزكوي
التمويل للفترة من 2019/1/1م إلى 2019/12/31م وبلغ مقداره 200,000,000,ريال سعودي فما هو مبلغ
الزكاة المحتسب على الوعاء؟
ً
يوما) ،وعليه يتوجب بالرجوع للمعطيات أعاله نالحظ أن فترة الشركة المالية هي سنة ميالدية كاملة (365
احتساب النسبة باأليام كما يأتي:
ً
يوما. عدد أيام الفترة365 :
بعد حصول الشركة القابضة والشركات التابعة المملوكة لها على موافقة من الهيئة لتقديم إقرار موحد ،يجوز لها
ً
وفقا للضوابط كاملة ،وعلى أساسها يقوم المكلف بإعداد اإلقرار
ً إصدار قوائم مالية تظهر نتائج أعمال المجموعة
الواردة في الالئحة.
تماشيا مع ضوابط توحيد القوائم المالية اتبعت قواعد حساب زكاة أنشطة التمويل نص الالئحة التنفيذية بخصوص
ضوابط توحيد القوائم المالية في المادة الخامسة عشر مع تخصيص استثناء للمكلفين الذين يمارسون أنشطة
التمويل كاآلتي:
ً
مملوكا لمكلف آخر – طبقا لضوابط اإلقرار الموحد المقبول حسب عندما يكون المكلف الخاضع لهذه القواعد
الالئحة – فإنه ال يقبل توحيد المكلف الخاضع لهذه القواعد مع مكلف آخر اال في الحالة المنصوص عليها في
11 ً
سادسا من القواعد
بناء على ما ورد ،يمكن توضيح مدى جواز توحيد تقديم اإلقرار الزكوي للمكلفين الخاضعين لهذه القواعد بالحاالت
التالية:
11
اعتماد القيم والمبالغ الظاهرة في البيانات المالية المدققة للمكلفين
الحتساب الوعاء الزكوي للمكلفين الخاضعين لقواعد زكاة أنشطة التمويل وذلك من خالل احتساب مصادر األموال
الخاضعة للزكاة ،فإنه تعتمد القيم والمبالغ الظاهرة في نهاية العام الزكوي باستثناء ما ورد بخصوص الزيادة التي
حدثت في بنود حقوق الملكية من مصادر خارج المنشأة حيث يتم تحديدها بالنسبة والتناسب بقدر المدة السابقة
لحدوث تلك الزيادة.
8.2.3أمثلة تطبيقية
مثال()6
البيانات أدناه ألحد البنوك المرخصة في المملكة العربية السعودية كما في 2019 /12/31م ،بناء عليه مطلوب
ً
وفقا لقواعد حساب الزكاة ألنشطة التمويل. احتساب الزكاة
2018م 2019م
ر.س ر.س
الموجودات
25,063,401 25,281,696 نقدية وأرصدة لدى مؤسسة النقد
العربي السعودي
10,811,352 17,699,255 أرصدة لدى البنوك والمؤسسات
ا لما لية
6,490,693 3,422,771 القيمة العادلة الموجبة للمشتقات
المالية
62,841,137 66,150,885 استثمارات – بالصافي
116,244,466 112,179,348 قروض وسلف – بالصافي
2,560,807 2,636,259 ممتلكات ومعدات ،بالصافي
510,538 585,644 موجودات أخرى
224,522,394 227,955,858 إجمالي الموجودات
المطلوبات وحقوق الملكية
المطلوبات
4,857,461 6,675,867 أرصدة للبنوك والمؤسسات المالية
166,604,410 168,999,301 ودائع العمالء
3,952,354 2,334,625 مشتقات مالية
5,114,266 8,279,313 مطلوبات أخرى
180,528,491 186,289,106 إجمالي المطلوبات
20,000,000 20,000,000 راس المال
15,811,044 17,193,239 احتياطي نظامي
130,000 130,000 احتياطيات عامة
()6,802 ()8,791 احتياطي الصرف
282,324 501,280 احتياطيات أخرى
7,304,680 2,849,117 أرباح مبقاة
1,494,400 1,998,000 توزيعات أرباح مقترحة
()1,021,743 ()996,093 أسهم الخزينة
43,993,903 41,666,752 إجمالي حقوق المساهمين
224,522,394 227,955,858 إجمالي المطلوبات وحقوق
المساهمين
النسخة األولى الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل 34
مع األخذ باالعتبار المعلومات التالية بخصوص الموجودات والمطلوبات وحقوق الملكية:
الموجودات:
-1لدى البنك وديعة نظامية لدى مؤسسة النقد العربي السعودي بمبلغ 8,000,000ريال سعودي.
%50 -2من المشتقات تمتلك تاريخ استحقاق سنة أو أكثر.
%50 -3من القروض والسلف ذات موعد استحقاق بعد سنة أو أكثر.
-4جميع الموجودات األخرى ذات موعد استحقاق أقل من سنة.
%15 -5من االستثمارات تتمثل باستثمارات في حقوق ملكية في المملكة العربية السعودية.
ً
محليا بالريال السعودي). %50 -6من االستثمارات تتمثل باستثمارات في أدوات دين (صكوك أصدرتها وزارة المالية
قائمة الدخل
للفترة المنتهية من 1يناير 2019م إلى 31ديسمبر 2019م
(المبالغ بالريال السعودي)
2019م
ر.س
7,309,795 دخل العموالت الخاصة
1,300,460 مصاريف العموالت الخاصة
6,009,336 صافي دخل العموالت الخاصة
956,052 دخل أتعاب عموالت – صافي
281,278 أرباح تحويالت عمالت أجنبية – صافي
99,268 دخل االستثمارات المدرجة بقيمتها العادلة من خالل قائمة الدخل
60,932 دخل المتاجرة – صافي
2,245 مكاسب سندات دين مدرجة بالقيمة العادلة من خالل الدخل الشامل اآلخر
415,131 دخل من العمليات األخرى
7,824,242 إجمالي دخل العمليات
1,100,741 رواتب موظفين وما في حكمها
339,114 إيجارات
100,799 مصاريف إدارية وعمومية أخرى
663,895 مخصص انخفاض االئتمان
157,246 إجمالي مصارف العمليات
2,361,795 صافي دخل السنة
النسخة األولى الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل 35
االستثمارات في منشآت
يوجد لدى البنك أو حصص ملكية خارج
استثمارات خارج المملكة المملكة على أن يسدد
- لكن غير مسدد عنها الزكاة المكلف زكاتها بشكل
الشرعية ،عليه ال تعتبر من مستقل وفقا للضوابط
الموجودات الغير زكوية المذكورة أدناه
المبلغ تفاصيل
ر.س
227,955,858 1 إجمالي الموجودات
ً
وفقا لقواعد احتساب الزكاة ألنشطة الموجودات غير الزكوية
111,435,395 2
التمويل
ً
وفقا لقواعد احتساب الزكاة ألنشطة الموجودات الزكوية
116,520,463 2-1
التمويل
النسخة األولى الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل 37
الخطوة الثالثة :تحديد مصادر األموال من أنشطة التمويل كما جاء في القواعد الخاصة بحساب الزكاة ألنشطة
التمويل:
المبلغ تفاصيل
ر.س
61,069,168 1 مصادر األموال الخاضعة للزكاة
116,520,463 2 الموجودات الزكوية
227,955,858 3 إجمالي الموجودات
نسبة إجمالي الموجودات الزكوية إلى إجمالي
51.12% 3/2=4
الموجودات
31,218,559 4X1 الوعاء الزكوي*
12
3.3الحد األعلى والحد األدنى لوعاء الزكاة
وحدا (أدنى) للوعاء الزكوي باالعتماد على نتائج أعمال
ًّ حدا (أعلى)
تضمنت قواعد احتساب الزكاة ألنشطة التمويل ًّ
وفقا للقوائم المالية المدققة من قبل مراجع حسابات مرخص له في المملكة، ً المكلفين الخاضعين لهذه القواعد
وذلك كما يلي:
ً
وفقا للقوائم المالية المدققة (انظر القسم .)3.3.1 أ) في حال تحقيق المكلف صافي ربح
ً
وفقا للقوائم المالية المدققة (انظر القسم .)3.3.2 ب) في حال عدم تحقيق المكلف صافي ربح
ً
وفقا للفقرة ( )4من المادة السادسة من قواعد *تنبيه :ال تُ عد نتيجة هذا الوعاء نهائية حيث سيتم فيما يأتي تطبيق قاعدة الحد األعلى والحد األدنى للوعاء,
ولغايات تطبيق هذه القواعد ،يقصد بصافي الربح :على أنه الربح بعد استبعاد أثر مخصص الزكاة المحمل على
صافي الربح (الربح قبل مخصص الزكاة).
ولغايات هذه القواعد ،يقصد بمجمل الربح دخل المنأة المتحقق من النشاط بعد حسم المصاريف المباشرة.
بناء على ذلك ،ال تدخل مصادر الدخل من غير النشاط الذي حققه المكلف ضمن مفهوم مجمل الربح ،كما ال تدخل
ً
أي مصاريف غير مباشرة كالمصاريف اإلدارية والعمومية ضمن المفهوم أعاله.
ً
وفقا للقوائم المالية المدققة: وفي حال عدم تحقيق المكلف مجمل ربح
فقد نصت القواعد على أنه في الحاالت التي لم يحقق المكلف إجمالي ربح في نهاية العام الزكوي فال يكون للوعاء
ً
سابقا. بناء على نتيجة المعادلة المذكورة
وحد أدنى ،وعلى المكلف حساب الوعاء الزكوي والزكاة ً
ٌّ حد أعلى
ٌّ
النسخة األولى الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل 40
ً
وفقا لهذه القواعد كما يلي: يمكن تلخيص حدود الوعاء الزكوي
3.3.3أمثلة تطبيقية
مثال ( )7احتساب الحد األدنى والحد األعلى للوعاء الزكوي في حال تحقيق صافي ربح
باالعتماد على البيانات الواردة في المثال رقم 6حيث تم احتساب الوعاء الزكوي للبنك (أ) بمبلغ 31,218,559ريال
سعودي.
لتطبيق قاعدة الحد األدنى والحد األعلى من خالل التحقق من مبلغ صافي الربح الوارد في قائمة دخل البنك أي
2,361,795ريال سعودي ،فإنه يتم احتساب الحد األعلى والحد األدنى كما يلي:
الحد األعلى ( 8أمثال صافي الربح) الحد األدنى ( 4أمثال صافي الربح) صافي الربح
18,894,360ر.س 9,447,180ر.س 2,361,795ر.س
من خالل ما ورد أعاله ،فان الوعاء الزكوي المحتسب وفقا للقواعد يكون أكبر من الحد األعلى ( )18,894,360ريال
وبناء على ذلك فإنه يتم اعتماد الحد األعلى ( )18,894,360ريال سعودي كوعاء زكوي لغايات هذه القواعد
ً سعودي
واحتساب الزكاة الشرعية.
ً
وفقا للمعادلة المذكورة ( )15,122,120ريال سعودي ،عندها يتم اعتماد نفس المبلغ وفي حال كان الوعاء الزكوي
كوعاء للزكاة وفقا للقواعد لوقوعه بين الحد األدنى والحد األعلى المحتسب أعاله.
وفي الحاالت التي يقل فيها الوعاء الزكوي المحتسب وفقا للقواعد عن الحد األدنى ( )9,447,180ريال سعودي
فإنه سيتم اعتماد الحد األدنى كوعاء للزكاة.
النسخة األولى الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل 42
مثال ( )8احتساب الحد األدنى والحد األعلى للوعاء الزكوي في حال عدم تحقيق المكلف لصافي ربح وتحقيقه
لمجمل ربح
أظهرت قائمة الدخل البيانات أدناه إلحدى الشركات المالية التي تمارس نشاط التمويل والمرخصة من قبل مؤسسة
النقد العربي السعودي كما في 2019 /12/31م:
المبلغ البند
3,000,000ر.س مجمل الربح
( )1,500,000ر.س صافي ربح (خسارة) قبل مخصص الزكاة
ً
وفقا لقواعد احتساب الزكاة ألنشطة التمويل بمبلغ 2,000,000ريال قامت الشركة باحتساب الوعاء الزكوي
سعودي.
نظرا لعدم تحقيق الشركة صافي ربح ،يتم اعتماد مجمل الربح كأساس الحتساب الوعاء الزكوي وذلك كما يلي:
الحد األعلى ( %10من 8 الحد األدنى ( %10من 4 مجمل الربح
أمثال مجمل الربح) أمثال مجمل الربح)
2,400,000ر.س 1,200,000ر.س 3,000,000ر.س
بما أن الوعاء الزكوي البالغ 2,000,000ريال سعودي واقع ما بين الحد األدنى والحد األعلى المحتسب في الجدول
أعاله ،فإنه يتم اعتماد نفس المبلغ كأساس الحتساب الزكاة.
كما يجب على المكلف ختم اإلقرار وتوقيعه وإرفاق النسخة الموقعة من النموذج مع صورة القوائم المالية المدققة
باللغة العربية وتحميلها على نظام الهيئة (إيراد) .وبعدها يتم تقديم اإلقرار.
ً
وفقا للقواعد المعاملة الزكوية البند
موجودات غير زكوية ممتلكات ومعدات – صافي
موجودات غير زكوية موجودات غير ملموسة
موجودات غير زكوية الشهرة
موجودات غير زكوية موجودات تم االستحواذ عليها لقاء تبادل مطالبات
موجودات زكوية ً
مقدما مصاريف مدفوعة
موجودات زكوية دفعة مقدمة على حساب استثمار
موجودات غير زكوية للجزء الغير متداول موجودات ضريبية مؤجلة
المطلوبات
مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة أرصدة للبنوك والمؤسسات المالية األخرى على شكل حسابات جارية
أرصدة للبنوك والمؤسسات المالية األخرى على شكل ودائع أسواق المال مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة
مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة حسابات جارية -عمالء
مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة حسابات جارية – موظفين
مصادر أموال خارجية خاضعة للزكاة شريطة أن استثمارات البنوك والمؤسسات المالية األخرى ألجل
تحمل تاريخ استحقاق بعد سنة أو أكثر
مصادر أموال خارجية خاضعة للزكاة ودائع ألجل تستحق بعد سنة أو أكثر
مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة ودائع ألجل تستحق بعد اقل من سنة
مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة ودائع تحت الطلب
مصادر أموال خارجية خاضعة للزكاة ودائع ادخار تستحق بعد سنة أو أكثر
مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة ودائع ادخار تستحق بعد أقل من سنة
القيمة العادلة السلبية للمشتقات والتي يحل موعد سدادها بعد سنة أو مصادر أموال خارجية خاضعة للزكاة
أكثر
القيمة العادلة السلبية للمشتقات والتي يحل موعد سدادها خالل أقل من سنة مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة
مصادر أموال خارجية خاضعة للزكاة سندات دين مصدرة
مصادر أموال خارجية خاضعة للزكاة سندات دين ثانوية
مصادر أموال خارجية خاضعة للزكاة صكوك معززة لرأس المال
مصادر أموال خارجية خاضعة للزكاة التمويل البنكي اإلسالمي والذي يحل موعد سداده بعد سنة أو أكثر
مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة التمويل البنكي اإلسالمي والذي يحل موعد سداده بعد أقل من سنة
مصادر أموال خارجية خاضعة للزكاة للجزء الغير التزامات ضريبية مؤجلة
متداول
مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة مصاريف مستحقة ودائنون
مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة مخصص تسهيالت ائتمانية غير مباشرة
مصادر أموال خارجية خاضعة للزكاة للجزء الغير مخصص مكافأة نهاية الخدمة
متداول والذي يستحق أو متوقع استحقاقه
بعد سنة أو أكثر
مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة مخصص الزكاة وضريبة الدخل
مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة سحوبات مستحقة
مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة مستحقات متعلقة بالموظفين
مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة تأمينات عمالء
مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة باستثناء إيرادات مؤجلة
الجزء المستحق بعد سنة أو أكثر
مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة أقساط تأمين مستحقة ألصول مستأجرة
مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة مطالبات تأمين تحت التسوية
مصادر أموال خارجية غير خاضعة للزكاة مستحقات متعلقة بالتأجير المقترح
النسخة األولى الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل 47
ً
وفقا للقواعد المعاملة الزكوية البند
حقوق الملكية
رأس المال
احتياطي نظامي
االحتياطي العام
احتياطي فرق عمالت أجنبية
احتياطيات أخرى
أرباح مبقاة
مصادر أموال داخلية خاضعة للزكاة -يؤخذ أرباح مقترحة للتوزيع
بند حقوق الملكية باإلجمالي كما في
نهاية العام مع األخذ باالعتبار البنود أسهم محتفظ بها لخيارات الموظفين
السالبة مثل أسهم الخزينة إصدار أسهم مجانية
احتياطي القيمة العادلة لالستثمارات بالقيمة العادلة من خالل الدخل
الشامل اآلخر
صكوك الشريحة األولى
حقوق الملكية غير المسيطر عليها
أسهم خزينة
زيادة مقترحة لرأس المال
النسخة األولى الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل 48
.5التواصل معنا
للحصول على المزيد من المعلومات بشأن أي معاملة خاضعة للزكاة يرجى زيارة الموقع اإللكترونيgazt.gov.sa :
أو التواصل معنا على الرقم التالي .19993
في حال كان صافي الربح المعدل هو الوعاء الزكوي ،فإنه يتم اعتماد نسبة الزكاة .2.5%
)2في حال كان المكلف عبارة عن شركة مختلطة (شركاء سعوديين وغير سعوديين) وحدث تغير في نسب الملكية
خالل العام ،كيف يتم حساب مصادر األموال لغايات هذه القواعد؟
يتم اعتماد نسبة الملكية لغايات هذه القواعد كما في نهاية العام الزكوي ولكن في حال حدوث تغير في نسب الملكية
بناء على عدد األيام بالنسبة والتناسب.
خالل العام ،تحسب نسبة الشريك السعودي الخاضع لزكاة هذا القواعد ً
)3هل يتم أخذ البنود السالبة في حقوق الملكية بعين االعتبار (كأسهم الخزينة) عند حساب الوعاء الزكوي لغايات
هذه القواعد؟
نعم ،بشكل عام يتكون بند حقوق الملكية من رأس المال واألرباح المبقاة واالحتياطيات النظامية وأي احتياطيات
يلزم المكلف إدراجها بموجب نظام أو تنظيم أو لوائح أو معيار محاسبي بما في ذلك البنود السالبة كأسهم الخزينة
من سنوات سابقة.
والمقصود بأسهم الخزينة هي األسهم التي تقوم الشركة المصدرة لألسهم بإعادة شرائها من السوق المالي عن
طريق عملية شراء من خالل سوق األوراق المالية وال يحق لتلك األسهم أي توزيع أو حق التصويت خالل فترة ملكية
الشركة لها ،وتحتفظ بها الشركة ألهداف منها تخفيض رأس المال وتوزيع األرباح بصورة أسهم مجانية.
)4في حال التوقف عن النشاط أو التصفية ،كيف يتم احتساب الزكاة لغايات هذه القواعد؟
ً
وفقا في حال تصفية الشركة أو توقف نشاطها خالل العام الزكوي وانقطاع الحول ،فإنه ال يتم احتساب الزكاة
للمعادلة المذكورة في القواعد.
النسخة األولى الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل 49
)5كيف يتم تحديد تاريخ االستحقاق (أقل أو أكثر من سنة) لبنود الموجودات وااللتزامات الواردة في القواعد؟
بشكل عام ،يتم تصنيف بنود الموجودات وااللتزامات في البيانات المالية باالعتماد على الدورة التشغيلية المكونة
شهرا ومدى قابلية استهالك الموجودات أو استخدامها أو تحققها خالل أو بعد الدورة التشغيلية القادمة. ً من 12
فيما يخص االلتزامات فإنه يعتمد على مدى إمكانية الشركة من الوفاء بالتزاماتها خالل أو بعد الدورة التشغيلية
القادمة .بناء على ذلك ،ال بد من توافر نظام خاص ومستندات ثبوتية ،منها تقرير المراجع الخارجي للبيانات المالية
للبنك والشركات المالية العتماد تصنيف بنود والتزامات البنك في بياناتها المالية .
)6تقع بعض الموجودات وااللتزامات تحت تصنيف (تاريخ استحقاق غير محدد) مثل ودائع تحت الطلب ،كيف ستتم
معاملة مثل هذا البنود لغايات قواعد احتساب الزكاة ألنشطة التمويل؟
وفقا لألعراف المحاسبية العامة ،فإن االلتزامات أو الموجودات التي ليس لها أجل محدد ،فإنها تصنف ضمن ً
الموجودات أو االلتزامات المتداولة ،بناء على ذلك ،فإنه يتوقف استهالك أو تحقق تلك الموجودات أو الوفاء بتلك
ً
شهرا للشركة) ،وعليه وألغراض قواعد حساب الزكاة ألنشطة االلتزامات خالل الدورة التشغيلية (أي فترة ال 12
التمويل ،فإن مثل هذه البنود تعتبر غير زكوية (في حال الموجودات) ومصادر أموال زكوية (في حال االلتزامات).
)7في أي الحاالت يمكن لشركة خاضعة لقواعد حساب الزكاة ألنشطة التمويل تقديم إقرار موحد مع شركاتها التابعة
والمملوكة بنسبة 100%؟
يجوز لشركة خاضعة لقواعد حساب الزكاة ألنشطة التمويل تقديم إقرار موحد مع شركاتها التابعة والمملوكة بنسبة
100%في حال كانت شركة خاضعة لهذه القواعد ومملوكة من قبل شركة أخرى خاضعة للقواعد نفسها ،ففي هذه
الحالة ،يجوز تقديم إقرار زكوي موحد ،وبالمثل في حال كانت الشركة الخاضعة لهذه القواعد تمتلك شركة أو شركات
أخرى غير خاضعة لهذه القواعد ،فإن تقديم إقرار زكوي موحد جائز أيضا.
لكن في حال كانت الشركة الخاضعة لهذه القواعد مملوكة لشركة غير خاضعة للقواعد نفسها ،فإنه ال يجوز توحيد
اإلقرار الزكوي.
)8هل تندرج شركات التأمين والشركات المالية األخرى التي تنظم أعمالها بإشراف هيئة سوق المال مثل شركات
الوساطة المالية تحت مظلة قواعد حساب زكاة أنشطة التمويل؟
أوال من القواعد والتي نصت على أنها :البنوك وشركات التمويل
ً ً
وفقا لتعريف أنشطة التمويل المذكورة في
المرخصة من مؤسسة النقد السعودي ,فإن الجهات المذكورة في السؤال التخضع لهذه القواعد.
ً
وفقا للقواعد؟ )9هل الودائع تعد من ضمن مصادر األموال الخاضعة للزكاة
الودائع نوعان :محددة األجل وغير محددة األجل ،فالودائع غير محددة األجل ال تعد من مصادر األموال الخاضعة للزكاة
ً
وفقا لقواعد زكاة أنشطة التمويل ،ومحددة األجل ننظر إلى أجلها؛ فإذا كانت أكثر من سنة فتعد من مصادر األموال،
وإن كانت أقل فال تعد.
صكوكا أو سندات مدتها 10سنوات مع أحقية استرداد خالل 5سنوات ،فكيف ً )10فيما لو أن المؤسسة أصدرت
ً
تعالج زكاتها إذا مرت الخمس سنوات هل تعد من مصادر األموال الخاضعة للزكاة وفقا لهذه القواعد؟ ولو أن البنك
استدعاها خالل السنة الحالية وقد أضافها للوعاء ضمن مصادر التمويل للسنة الماضية فكيف يتم معالجتها؟
في هذه الحالة تعامل معاملة السداد المبكر ،فال يوجد الستدعائها أي أثر على الوعاء الزكوي للسنة الالحقة بسبب
أنها قد أضيفت ضمن مصادر األموال في العام الماضي.
)11فيما يتعلق بالحسابات االدخارية هل ستعامل كودائع محددة األجل وبالتالي ستكون من ضمن مصادر األموال
الخاضعة للزكاة وستزيد من الوعاء الزكوي؟
ال يشترط أن تكون مدة آجال الحسابات االدخارية سنة ،وفي حال كانت سنة أو أكثر فإنها تعامل معاملة الودائع محددة
األجل.
النسخة األولى الدليل اإلرشادي للزكاة – أنشطة التمويل 50
)12في حال أن تنفيذ الرهن كان على أصول أخرى غير العقارات مثل استثمارات في أسهم ،وآلت إلى البنك ،فهل
ينطبق عليها ما ينطبق على العقارات وتخصم من الوعاء؟
في هذه الحالة ستعد هذه األسهم من ضمن االستثمارات وبالتالي تعامل معاملتها.
ً
وفقا لالئحة ً
مستثمرا في بنك خارجي وأراد حساب زكاة هذا االستثمار ،فهل يحسب الزكاة )13في حال كان البنك
ً
وفقا لقواعد حساب زكاة أنشطة التمويل؟ الزكاة أم
ً
وفقا لالئحة التنفيذية للزكاة؛ ألن هذه القواعد مخصصة لشركات أنشطة التمويل المرخص لها من قبل تحسب زكاته
مؤسسة النقد العربي السعودي.
)14فيما يتعلق باالستثمارات المزكاة أو المدفوع زكاتها بشكل مستقل ،ففي حال تم حساب الوعاء وكان أقل من
الحد األدنى فهل تؤخذ باالعتبار االستثمارات المزكاة ويرفع بها الوعاء للوصول إلى الحد األدنى كون المكلف دفع
زكاتها بشكل مستقل؟
ال تضاف ،وال تؤخذ بالحسبان ما لم تحتسب من ضمن الموجودات الزكوية أثناء حساب الوعاء.
ً
تابعا لشركة قابضة ،فما الحاالت التي يسمح فيها بتطبيق قواعد )15في حال كان البنك يملك شركات أو كان
احتساب زكاة أنشطة التمويل؟
لها حالتان ،األولى :إذا كان البنك يملك عدة شركات فإن الهيئة يجب أن توافق له على توحيد القوائم ،فإن وافقت
الهيئة فإنه يخضع لقواعد احتساب زكاة أنشطة التمويل،
ً
مملوكا لشركة قابضة فإنه ال تنطبق عليه هذه القواعد إال إذا خرج من المجموعة الحالة الثانية :في حال كان البنك
وقدم إقراره بشكل مستقل
)16ما طريقة الهيئة في زكاة االستثمار في الصكوك الحكومية بألنسبة ألنشطة التمويل؟
بالنسبة ألنشطة التمويل فتعد ضمن الموجودات غير الزكوية وبالتالي لن يدفع المكلف عليها زكاة ,ولن يقدم
ً
خاصا. ً
إقرارا المكلف عنها
www.gazt.gov.sa