‫الجم ــ رية الجزائــرية الديمقــراطية الشعبيـــة‬

‫زارة التع يــ العــالي البحــث الع مـي‬

‫جــامعة محــمد خيضــر – بسكرة –‬
‫كــ ي الع ــ ااقتصــ دي التجــ ري ع ــ التسييــر‬
‫التسيير‬ ‫قســـ ع‬

‫فق النظ المح سبي الم لي مدى‬ ‫المع لج المح سبي ل مخز ن‬
‫ت افق مع مع يير المح سب الد لي‬
‫دراس ح ل شرك مط حن الزيب ن _القنطرة_‬

‫التسيير‬ ‫مذكرة مـقـدمـ كـجـزء من مـتـطـ ب نيل ش دة الـم ستر في ع‬

‫تخصص‪ :‬فحص مح سبي‬

‫إعداد الطـ ل ‪:‬‬

‫أ‪.‬د‪ /‬أحمد قايد نور الدين‬ ‫‪‬‬ ‫‪ ‬بن هرهور عبد الرحمان‬

‫‪..../Master-GE/GO-GRH/2016‬‬ ‫رق التسجيل‬

‫‪....................................‬‬ ‫تــ ريخ اإيـداع‬

‫الم س الج معي ‪2016/2015:‬‬

‫قـــسم ع و التسيير‬
 ‫بسم ه الرحمان الرحيم‬

‫" ق ال رب اشرح لي صدري و يسر لي أمري و احلل عقدة من‬

‫لساني يفقهو قولي "‬

‫صدق ه العظيم‬

‫القرآن الكريم (طه‪ :‬اآيات ‪)28-25‬‬

‫‪I‬‬
 ‫املخـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــص‬

‫إن اهدف من ذ الدراسة التعرف على امعاجة احاسبية للمخزوات وفق ال ظام احاسي اماي تطابقا مع‬
‫ ولتحقيق ذا اهدف م إلقاء الضوء‬،‫) امتعلق امخزوات‬02( ‫اإجراءات ام صوص عليها ي امعيار احاسي الدوي رقم‬
‫على كل امفا يم امتعلقة امخزوات وكيفية تقييمها و معاجتها حاسبيا و ذا وفق ما أقر ال ظام احاسي اماي و امعاير‬
.‫احاسبة الدولية‬

‫إن من أ م نتائج ذ الدراسة و التوافق الكبر بن ما نص عليه ال ظام احاسي اماي وما ور ي امعيار الدوي‬
‫ ) فيما خص طرق وأساليب التقييم وامعاجة احاسبية للمخزوات و ذا من خال تطرق ا للجانب ال ظري‬02( ‫رقم‬
.-‫للدراسة كذلك بعدما اسقط ا ذا ي اجانب التطبيقي ي شركة مطاحن الزيبان –الق طرة‬

:‫الكلمات امفتاحية‬

.‫ معاجة حاسبية للمخزوات‬، ‫ نظام حاسي ماي‬، ‫ معيار حاسي وي اي‬، ‫معاير احاسبة الدولية‬

Summary :
The goal from this study is identify the accounting treatment of stocks in
accordance whith the financial accounting system Closely with the
procedures set forth in International Accounting Standard No.(02) the
stocks, To achieve this goal we highlighted on all the concepts related with
stocks and how to evaluate and accounting treatment and this as approved
by the financial accounting system and international accounting standards.
The most important result of this study is the great compatibility between
what is stipulated in the financial accounting system and what is
mentioned in the International Standard No. (02) Regarding
Ways and methods of valuation and the accounting treatment for stocks
and this Through touched the side of the theoretical study well after we
compared this side with the The practical side in Alziban Mills Inc.

Key words :
International Accounting Standards , an international accounting standard
no (02), financial accounting system , accounting treatment for inventories.
 ‫فهرس احتوات‬

‫الصفحة‬ ‫العنوان‬
‫‪I‬‬ ‫اية قرآنية‬
‫‪II‬‬ ‫شكر وعرفان‬
‫‪III‬‬ ‫اا داء‬
‫‪IV‬‬ ‫فهرس احتوات‬
‫‪VII‬‬ ‫قائمة اجداول‬
‫‪VIII‬‬ ‫قائمة ااشكال‬
‫‪IX‬‬ ‫قائمة اماحق‬
‫أ‪-‬د‬ ‫مقدمة‬
‫الفصل اأول‪ :‬اإطار امفا يمي للمخزوات‬
‫‪07‬‬ ‫مهيد‬
‫‪08‬‬ ‫امبحث اأول‪:‬عموميات حول امخزوات‬
‫‪08‬‬ ‫امطلب اأول‪ :‬مفهوم امخزوات و أميتها‬
‫‪10‬‬ ‫امطلب الثاي‪ :‬أنواع و وظائف امخزوات‬
‫‪12‬‬ ‫امطلب الثالث‪:‬دورة امخزوات‪.‬‬
‫‪14‬‬ ‫امبحث الثاي‪ :‬اجانب التحليلي للمخزوات‬
‫‪14‬‬ ‫امطلب اأول‪ :‬ما ية اجرد‬
‫‪16‬‬ ‫امطلب الثاي‪ :‬طرق تقييم امخزوات و جرد امخزوات‬
‫‪18‬‬ ‫امطلب الثالث‪ :‬معاجة التفاوت الذي يظهر نتيجة عملية اجرد‬
‫‪20‬‬ ‫امبحث الثالث‪ :‬نظرة حول امعاير‪ ،‬وطبيعة امعيار احاسي الدوي رقم (‪ )02‬امخزوات‬
‫‪20‬‬ ‫امطلب اأول‪ :‬ما ية معاير احاسبة الدولية‬
‫‪23‬‬ ‫امطلب الثاي‪ :‬امعيار الدوي رقم (‪)02‬‬
‫‪25‬‬ ‫امطلب الثالث‪ :‬مفا يم أساسية حول امعيار الدوي (‪)02‬‬
‫‪28‬‬ ‫خاصة الفصل‬

‫‪IV‬‬
 ‫فهرس احتوات‬

‫الفصل الثاي‪ :‬النظام احاسي اماي و عاقته امخزوات‬

‫‪30‬‬ ‫مهيد‬
‫‪31‬‬ ‫امبحث اأول‪ :‬النظام احاسي اماي و امخزوات‬
‫‪31‬‬ ‫امطلب اأول‪ :‬ما ية النظام احاسي اماي‬
‫‪38‬‬ ‫امطلب الثاي‪ :‬امخزوات حسب النظام احاسي اماي‬
‫‪43‬‬ ‫امطلب الثالث‪ :‬امقارنة بن النظام احاسي اماي و امعاير احاسبة الدولية ي امعاجة‬
‫احاسبية للمخزوات‪.‬‬
‫‪44‬‬ ‫امبحث الثاي‪ :‬التسجيل احاسي للمخزوات وفق النظام احاسي اماي‬
‫‪44‬‬ ‫امطلب اأول‪ :‬التسجيل احاسي للمخزوات وفق أسلوب اجرد الدائم‬
‫‪50‬‬ ‫امطلب الثاي‪ :‬التسجيل احاسي للمخزوات وفق أسلوب اجرد امتناوب‬
‫‪54‬‬ ‫امبحث الثالث‪ :‬الـعمليات املحقة للشراء و البيع و اإنتاج‬
‫‪55‬‬ ‫امطلب اأول‪:‬امردودات و التخفيضات التجارية و مصاريف النقل‬
‫‪59‬‬ ‫امطلب الثاي ‪:‬الغافات التجارية و الرسم على القيمة امضافة‬
‫‪62‬‬ ‫امطلب الثالث‪ :‬الفضات و امهمات و امنتجات الفرعية‬
‫‪65‬‬ ‫خاصة الفصل‬
‫الفصل الثالث‪ :‬دراسة حالة شركة مطاحن الزيبان _القنطرة_‬
‫‪67‬‬ ‫مهيد‬
‫‪68‬‬ ‫امبحث اأول‪ :‬نظرة عامة حول شركة مطاحن الزيبان‬
‫‪68‬‬ ‫امطلب اأول‪ :‬التعريف بشركة الراض سطيف‬
‫‪90‬‬ ‫امطلب الثاي‪ :‬التعريف بشركة مطاحن الزيبان وسياستها و أ دافها‬
‫‪72‬‬ ‫امطلب الثالث‪ :‬اهيكل التنظيمي للشركة‬
‫‪82‬‬ ‫امبحث الثاي‪ :‬امعاجة احاسبية للمخزوات ي شركة مطاحن الزيبان‬
‫‪82‬‬ ‫امطلب اأول‪ :‬أنواع امخزوات اموجودة ي الشركة‬
‫‪84‬‬ ‫امطلب الثاي‪ :‬طرق تقييم و جرد امخزوات امتبعة ي الشركة‬
‫‪86‬‬ ‫امطلب الثالث‪ :‬التسجيل احاسي للمخزوات ي الشركة‬
‫‪94‬‬ ‫خاصة الفصل‬

‫‪V‬‬
 ‫فهرس احتوات‬

‫‪96‬‬ ‫اخامة‬
‫‪99‬‬ ‫قائمة امراجع‬
‫‪104‬‬ ‫اماحق‬
‫ملخص‬

‫‪VI‬‬
 ‫قائمة الجداول‬

‫رقم الصفحة‬ ‫العنـ ـ ـ ـوان‬ ‫رقم اجدول‬

‫‪ϳϭ‬‬ ‫توزيع العمال على مصاح الشركة‬ ‫‪Ϭϭ‬‬

‫‪ϴϮ‬‬ ‫أنواع امخزوات اموجودة ي خازن الشركة‬ ‫‪ϬϮ‬‬

‫‪ϴϯ‬‬ ‫تقوم امخرجات من امخزون (أكياس الدقيق)‬ ‫‪Ϭϯ‬‬

‫‪VII‬‬
 ‫قائمة اأشكال‬

‫رقم الصــفحة‬ ‫الع ـ ـ ـ ـ ـ ــنوان‬ ‫رقم الشكل‬

‫‪13‬‬ ‫دورة امخزون ي امؤسسة التجارية‬ ‫‪01‬‬

‫‪13‬‬ ‫دورة امخزون ي امؤسسة الصناعية‬ ‫‪02‬‬
‫‪34‬‬ ‫مكوات النظام احاسي‬ ‫‪03‬‬
‫‪74‬‬ ‫يكلة مصلحة النظافة واأمن‬ ‫‪04‬‬
‫‪75‬‬ ‫يكلة دائرة ااستغال‬ ‫‪05‬‬
‫‪75‬‬ ‫يكلة مصلحة اإنتاج‬ ‫‪06‬‬
‫‪76‬‬ ‫مراحل عملية الشراء‬ ‫‪07‬‬
‫‪77‬‬ ‫يكلة دائرة التقنية التجارية‬ ‫‪08‬‬
‫‪78‬‬ ‫يكلة مصلحة احاسبة وامالية‬ ‫‪09‬‬
‫‪81‬‬ ‫اهيكل التنظيمي الرئيسي لشركة مطاحن الزيبان‬ ‫‪10‬‬

‫‪VIII‬‬
 ‫قائمة الماحق‬

‫العنـ ـ ـ ـوان‬ ‫رقم املحق‬

‫أنواع امخزوات اموجودة ي بعض ازن الشركة‬ ‫‪01‬‬

‫تقوم امخرجات من امخزون (أكياس الدقيق)‬ ‫‪02‬‬

‫اجرد امادي للبضائع‬ ‫‪03‬‬

‫ضر اجرد امادي‬ ‫‪04‬‬

‫أوراق العد امادي‬ ‫‪05‬‬

‫تقرير اجرد النهائي (امنتجات التامة الصتع)‬ ‫‪06‬‬

‫وثيقة اسبية (شراء موينات ورشة الصيانة)‬ ‫‪07‬‬

‫وثيقة اسبية (دخول موينات اى امخازن)‬ ‫‪08‬‬

‫وثيقة اسبية ( تسديد قيمة موينات عن طريق النك)‬ ‫‪09‬‬

‫وثيقة اسبية (شراء قمح صلب و قمح لن)‬ ‫‪10‬‬

‫وثيقة اسبية (دخول القمح للمخازن)‬ ‫‪11‬‬

‫وثيقة اسبية (تسديد قيمة القمح عن طريق البنك)‬ ‫‪12‬‬

‫وثيقة اسبية ( استهاك امخزون)‬ ‫‪13‬‬

‫وثيقة اسبية (ارجاع امخزون اى امخازن)‬ ‫‪14‬‬

‫وثيقة اسبية (استهاك القمح اللن و القمح الصلب)‬ ‫‪15‬‬

‫وثيقة اسبية (انتاج مواد امة)‬ ‫‪16‬‬

‫وثيقة اسبية (بيع مواد امة)‬ ‫‪17‬‬

‫وثيقة اسبية (بيع بضاعة)‬ ‫‪18‬‬

‫وثيقة اسبية (خروج امواد التالفة من اخازن)‬ ‫‪19‬‬

‫■‬
 ‫مقدمة‬

‫عرفت التطبيقات احاسبية على امستوى الدو للس وات اأخرة‪ ،‬وات جد متسارعة بل وجذرية وذلك ما‬
‫تطلبته مقتضيات العومة ااقتصادية وكذا تفاعات احيط ااقتصادي الذي ميز اانتفاخ وما أفرز البعد الدو من‬
‫تداخل امصاح وقيام التكتات‪ .‬ومع ت امي اأنشطة ااقتصادية كان لزاما على احاسبة‪ ،‬أن تتأثر البيئة احيطة ها ما‬
‫دم امصاح امشركة للمتعاملن هذا ظهر السعي جليا لوجوب وضع حد لاختافات القائمة ي ميدان احاسبة من بيئة‬
‫ا أخرى‪ ،‬وظهرت العديد من احاوات الي ترمي إ ا د من أثر اختاف اأنظمة احاسبية على اأنشطة امالية‬
‫العامية خاصة ي ظل تعدد وتشابك اارتباطات بن اأسواق امالية الدولية واأنشطة التجارية وامالية لضمان قراءة وفهم‬
‫عامي موحد للقوائم امالية وامعلومات احاسبية الي تضم ها إصدار معاير احاسبة الدولة‪.‬‬

‫سعيا لاندماج ي ذا اا ا قامت ا زائر إصدار ال ظام احاسي اما الذي أخذ بعن ااعتبار جزءا كبرا من‬
‫امعاير الدولية للمحاسبة‪ ،‬بغية تكييف ال ظام احاسي ا زائري مع امتطلبات ااقتصادية ا ديدة ومواكبة التطورات‬
‫ا اصلة على امستوى العامي ي اميدان احاسي‪.‬‬

‫ومن ا س حاول أن نقف ع د دراسة ع صر من ع اصر اميزانية ي امؤسسة أا و ي امخزوات‪ ،‬كوها أحد‬
‫أ م ااصول امتداولة فيها و مصدر دخلها و ور نشاطها‪ ،‬ولذلك خصت ة معاير احاسبة الدولية امخزوات ب ـ ـ‬
‫"امعيار رقم (‪ )02‬امخزوات" الصادر س ة ‪ ،1993‬الذي حل ل امعيار احاسي الدو الثاي ا اص بتقييم وعرض‬
‫امخزون ي إطار نظام التكلفة التار ية امعتمد ي ‪.1975‬‬

‫‪ ‬ااشكالية‪:‬‬

‫وعلى ذا اأساس فإن التساؤل ا و ري الذي س حاول اإجابة ع ه سيكون كالتا ‪:‬‬

‫‪ -‬كيف تتم امعا ة احاسبية للمخزوات وفق النظام احاسي اماي ومدى توافقها مع امعاير احاسبة‬
‫الدولية؟‬

‫ومن أجل اإجابة على اإشكالية نطرح اأسئلة الفرعية التالية‪:‬‬

‫‪ -‬ما ي امخزوات ؟ و كيف تتم عملية تقييم و جرد امخزون؟‬

‫‪ -‬كيف تتم معا ة التقييم و التسجيل احاسي للمخزوات حسب ال ظام احاسي اما ؟‬
‫‪ -‬ما و واقع امعا ة احاسبية للمخزوات ي شركة مطاحن الزيبان حسب ال ظام احاسي اما ؟‬

‫أ‬
 ‫مقدمة‬

‫‪ ‬فرضيات البحث‪:‬‬
‫‪ -‬امخزوات من أ م اأصول الي متلكها امؤسسة و تعد ور العمليات الي تستمد م ها قدرها على ااستمرار‪،‬‬
‫حيث تعتمد امؤسسة على عدة طرق لتقييم امخزوات‪،‬كما تعد وظيفة جرد امخزوات من بن الوظائف‬
‫اأساسية ها‪.‬‬
‫‪ -‬أعطى ال ظام احاسي اما أمية و تفصيل أكثر معا ة امخزوات ما سهل عملية التقييد‪.‬‬
‫‪ -‬تتم عملية امعا ة احاسبية للمخزوات ي شركة مطاحن الزيبان وفق ما نص عليه ال ظام احاسي اما ‪.‬‬
‫‪ ‬أمية البحث‪:‬‬
‫تركيز اا تمام على أحد ا م ع اصر اصول امؤسسة ‪ ،‬أا و ي امخزوات‪ ،‬حيث أن عدم التحكم ي امعا ة و التقييم‬
‫(ا رد) احاسي هذا الع صر امهم يؤدي إ إعطاء صورة غر صحيحة عن الوضعية امالية للمؤسسة‪ ،‬و التا كافة‬
‫رجات ال ظام‪.‬‬

‫إبراز مدى توافق امعا ة احاسبية للمخزوات وفق ما نص عليه ال ظام احاسي اما وما ورد ي معاير احاسبية‬
‫الدولية ‪ ،‬وذلك للتماشي مع متطلبات اأسواق الدولية‪.‬‬

‫‪ ‬أ داف البحث‪:‬‬

‫هدف ذ الدراسة إ استعراض فعالية تطبيق ال ظام احاسي اما امستمد من امعاير الدولية فيما ص جانب‬
‫امخزوات و إظهار ا هود امبذولة من طرف أ ل ااختصاص ي تفعيل و تسهيل اممارسات احاسبية و الوقوف ع د‬
‫أ م نقاط تطبيق امعيار احاسي الدو رقم ‪ 02‬ي ا زائر‪.‬‬

‫‪ ‬أسباب اختيار اموضوع ‪:‬‬

‫‪ ‬أسباب ذاتية‪:‬‬
‫‪ -‬اعتبار اموضوع يدخل ي ال التخصص ‪.‬‬
‫‪ ‬أسباب موضوعية‪:‬‬
‫‪ -‬اأمية الكبرة للموضوع خاصة ي استمرارية نشاط امؤسسة و م ح القوائم امالية للمؤسسة الشفافية وامصداقية‪.‬‬
‫‪ -‬الوصول إ مدى تطبيق و فعالية معاير احاسبة الدولية ي امؤسسات ا زائرية‪.‬‬
‫‪ -‬التغرات و التطورات ي البيئة ااقتصادية و ذلك اا ا حو اانتفاخ ااقتصادي وما رفقه من تعديات ي‬
‫اجال احاسي‪.‬‬

‫ب‬
 ‫مقدمة‬

‫‪ ‬امنهج امتبع‪:‬‬

‫اعتمدا ي ذ الدراسة على ام هج الوصفي التحليلي ي ا انب ال ظري لتحليل العاقة بن امخزوات وكيفية تقييمها‬
‫ومعا تها احاسبية مع امعيار الدو رقم )‪ ، (02‬أما ي ا انب التطبيقي فقد اعتمدا على أسلوب دراسة حالة مؤسسة‬
‫مطاحن الزيبان الق طرة‪.‬‬

‫‪ ‬الدراسات السابقة ‪:‬‬

‫‪ .1‬حمد بغريش ‪ ،‬حاسبة امخزون و أثر ا على القوائم امالية للمؤسسة ‪ ،‬مذكرة ماجستر ‪ ،‬جامعة العقيد‬
‫ا اج ضر ‪ ،‬اتنة ‪.2010 ،‬‬

‫هدف ذ الدراسة حاسبة امخزون و أثر ا على القوائم امالية للمؤسسة‪ ،‬إذ توصلت ذ الدراسة إ أن امخزون‬
‫أحد أ م موجودات امؤسسة ‪ ،‬و اك عدة انظمة رد و طرق تقييمه‪ ،‬كما أن أساليب تقييم امخزون أثر على القوائم‬
‫امالية حيث إذا م إدراج أو استبعاد أحد ع اصر امخزون أو تقييمه بصورة خاطئة فسوف يكون اك خطأ ي القوائم‬
‫امالية ‪.‬‬

‫‪ .2‬روال عبد القادر‪ ،‬التوجه حو تطبيق امعاير احاسبة و امالية ي امؤسسات ا زائرية‪ ،‬مذكرة ماجستر‪،‬‬
‫كلية العلوم ااقتصادية والتجارية وعلوم التسير‪ ،‬جامعة ا زائر‪.2009 ،‬‬

‫دفت ذ الدراسة إ التعرف امعاير احاسبة الدولية و الدوافع الي أدت انتقال من امخطط احاسي الوطي إ‬
‫ال ظام احاسي اما ‪ ،‬دات امؤسسة ا زائرية وأثر تطبيقه كان اعتماد على ام هج التحليلي الوصفي‪ ،‬اعتمد الباحث‬
‫على دراسة احصائية لعي ة من امؤسسات ي بعض واات الوطن ولقد بي ت ذ الدراسة ضرورة اانتقال إ ال ظام‬
‫احاسي اما ا ديد ما ققه من فوائد على ااقتصاد الوطي للمؤسسات ا زائرية ما أتى به من اساليب التقييم وقياس‬
‫ع اصر أصول امؤسسة ما يؤدي مستخدمي القوائم امالية إ سهولة فهم ذ القوائم‪.‬‬

‫‪ .3‬الفضيل حمد الصديق‪ ،‬امعا ة احاسبية لنشاطات امؤسسة ااقتصادية وفق النظام احاسي اماي "دراسة‬
‫حالة مؤسسة نفطال وحدة البلدية"‪ ،‬مذكرة ماجستر‪ ،‬كلية العلوم ااقتصادية وعلوم التسير والعلوم‬
‫التجارية‪ ،‬جامعة ا زائر ‪.2010 ،03‬‬

‫دفت ذ الدراسة إ إبراز ا انب ال ظري لل ظام احاسي اما من خال شرح تلف امفا يم امتعلقة به‪ ،‬و‬
‫استعراض تطبيق ال ظام احاسي اما فيما ص معا ة ميع أنشطة امؤسسات ااقتصادية ا زائرية ومعرفة أ م‬
‫الصعوات وال قائص ي امكانية تطبيقه‪.‬‬

‫ج‬
 ‫مقدمة‬

‫‪ ‬يكل الدراسة‪:‬‬
‫لإجابة عن اإشكالية امطروحة ي البحث‪ ،‬م تقسيم اموضوع إ ثاث فصول كل فصل مقسم إ ثاثة‬
‫أجزاء ومقدمة وخامة‪.‬‬

‫ت اول ا ي الفصل اأول امفا يم امتعلقة امخزوات والي تعد مدخا ضرورا لدراسة ذا اموضوع‪ ،‬م تقدم ما‬
‫جاء به امعيار احاسي الدو رقم (‪ )02‬امخزون ‪.‬‬
‫أما ال سبة للفصل الثاي فيه قم ا بتقدم حة حول ال ظام احاسي اما وا م ما نص عليه ي جانب امخزوات‬
‫وكيفية معا تها اسبيا‪.‬‬
‫وأخرا الفصل الثالث الذي كان ا وصلة التطبيقية موضوع امعا ة احاسبية للمخزوات حيث مت فيه دراسة‬
‫حالة شركة مطاحن الزيبان الق طرة‪ ،‬وذلك من خال التعرف على الشركة و يكلها الت ظيمي وأيضا دراسة امخزوات‬
‫فيها اسبيا‪.‬‬

‫د‬
 ‫الفصل اأول‪ :‬اإطار المفاهيمي للمخزونات‬

‫مهيد‪:‬‬
‫ترز أمية امخزوات من خال الدور امعتر الذي تلعبه ي ا فاظ على امنشأة الي هدف إ ااستمرارية‪ ،‬و‬
‫قيق اهدف الرئيسي و و البقاء من خال قيق اأراح‪ ،‬ولعل اأمية الي أخذ ا عنصر امخزوات ترجع إ القيمة‬
‫امضافة الي ققها للمؤسسة ي شكل اأراح امتأتية خاصة من اأنشطة العادية ها‪.‬‬

‫نظرا لأمية الي ظى ها امخزوات ارأينا التطرق ي ذا الفصل إ ا انب النظري للمخزوات من خال‬
‫توضيح عدة مفا يم متعلقة ها‪ ،‬وأنواعها و وظائفها‪ ،‬كما سنحاول التطرق إ ا انب التحليلي من حيث التقييم و‬
‫ا رد‪ ،‬اإضافة إ دراسة امخزوات حسب امعاير احاسبية الدولية و بشكل مفصل ي امباحث التالية‪:‬‬

‫امبحث اأول‪ :‬اأسس النظرية للمخزوات‬

‫امبحث الثاي‪ :‬ا انب التحليلي للمخزوات‬

‫امبحث الثالث‪ :‬نظرة حول امعاير‪ ،‬وطبيعة امعيار احاسي الدوي رقم (‪ )02‬امخزوات‬

‫‪7‬‬
 ‫الفصل اأول‪ :‬اإطار المفاهيمي للمخزونات‬

‫امبحث اأول‪ :‬عموميات حول امخزوات‬

‫يعتر امخزون أحد العناصر احاسبية امهمة الي تتطلب اا تمام‪ ،‬وذلك العمل على تسير بكفاءة وفعالية‪،‬‬
‫فامخزون مثل من جهة جزء من رأس امال العامل للمؤسسة‪ ،‬والذي ا جب أن يبقى مدا لفرة طويلة‪ ،‬ومن جهة‬
‫أخرى ترتب عن عمليات التسير وااحتفاظ والنفاذ والتكاليف الي جب التحكم فيها ح ا أثر سلبا على نتائج‬
‫امؤسسة‪.‬‬

‫امطلب اأول‪ :‬مفهوم امخزوات وأميتها‬

‫أوا‪ :‬تعريف امخزوات‪ :‬ناك عدة تعاريف أعطيت للمخزوات نذكر منها‪:‬‬

‫التعريف ‪" :1‬يعتر امخزون من أكثر اأصول امتداولة ي معظم الوحدات ااقتصادية و ذو وزن نسي عا جدا يتطلب‬
‫قياسه دقة كبرة نظرا لتأثر على أراح امنشأة وعلى مركز ا اما ‪ ،‬وكذلك يؤثر على حقوق املكية‪ ،‬و يؤثر على تكلفة‬
‫‪1‬‬
‫البضاعة امباعة "‬

‫التعريف ‪" :2‬مثل امخزون جزءا من اأصول امتداولة امشراة من قبل امؤسسة من أجل البيع و ذا ينطبق على‬
‫امؤسسات التجارية‪ ،‬أو من اجل التصنيع و ذا امؤسسات الصناعية كما يشمل امخزون كل امنتجات اموجهة‬
‫لاستهاك الذاي للمؤسسة"‪.‬‬
‫التعريف ‪ " :3‬يعرف امخزون أنه اأصل احتفظ به بغرض البيع ضمن النشاط العادي للمنشأة‪ ،‬أو تفظ به ي مرحلة‬
‫من مراحل اإنتاج ليصبح قابا للبيع‪ ،‬أو احتفظ به ي شكل مواد خام تستخدم ي مراحل اإنتاج أو ي تقدم‬
‫‪2‬‬
‫ا دمات"‪.‬‬

‫التعريف ‪ " :4‬يشمل امخزون ميع امواد واأجزاء والتجهيزات واأدوات والبضاعة ا ا زة امسجلة ي سجات امؤسسة‬
‫‪3‬‬
‫وامتواجدة مادا ي امخازن أو امستودعات أو امعامل أو احات العائدة لتلك امنظمة"‪.‬‬

‫ما تقدم مكن تعريف امخزون أنه موع امواد والسلع الي تشريها امؤسسة بغرض بيعها على حالتها‪ ،‬أو‬
‫إدخال عليها إضافات م بيعها‪ ،‬أو ي مواد تشريها امؤسسة بغرض استخدامها ي العملية اإنتاجية‪.‬‬

‫انيا‪ :‬أمية امخزوات‪ :‬تفظ امؤسسات مهما كان نوعها وحجمها مواد تلفة تساعد ا ي استمرار العملية‬
‫اإنتاجية با توقف حسب برا ها اإنتاجية امخطط ها‪ ،‬اأمر الذي يستدعي وجود زون‪ ،‬وتظهر أمية ذا امخزون‬

‫وليد اجي ا يا ‪ :‬النظرية احاسبية‪ ،‬اأكادمية العربية امفتوحة‪ ،‬الدمارك‪ ،2008 ،‬ص‪.18‬‬ ‫‪1‬‬

‫وام معة‪ :‬تقنيات احاسبة امعمقة‪ ،‬ديوان امطبوعات ا امعية‪ ،‬ا زء اأول‪ ،‬طبعة انية‪ ،‬ا زائر‪ ،2000 ،‬ص‪.101‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪ 3‬عبد الرمان عطية‪ :‬احاسبة العامة وفق النظام احاسي اماي‪ ،‬دار النشر حيطا ‪ ،‬ا زائر‪ ،2009،‬ص‪.47‬‬
‫‪8‬‬
 ‫الفصل اأول‪ :‬اإطار المفاهيمي للمخزونات‬

‫ي كونه مثل حلقة الوصل بن طلبات العماء ومنتجات امشروع‪ ،‬كما تظهر أمية امخزون ي كونه مثل أ م اأصول ي‬
‫أغلب امشروعات حيث يكون ا زء اأكر من اأصول امتداولة وأيضا موع اأصول‪ ،‬كما قق امخزون موعة من‬
‫امنافع للمشروع مكنه من امنافسة انب قيق معدات ملموسة من النمو وااستقرار والنجاح نظرا لتوفر ا مختلف‬
‫ااحتي اجات وامتطلبات من امواد وامهمات واأجزاء واأدوات وغر ا وفقا معدات ااستخدام وتظهر أمية امخزون ي‬
‫‪1‬‬
‫النقاط التالية‪:‬‬

‫‪ .1‬مثل امخزون نسبة مرتفعة من إما حجم اأموال امستثمرة‪ ،‬فإنه يؤثر ي اقتصادات امشروع حيث مثل تكلفة‬
‫ااحتفاظ امخزون نسبيا مرتفعة ا يستهان ها‪.‬‬
‫‪ .2‬عندما تكون ناك سياسة واضحة للمخزون مبنية على أسس عملية فإن ذا من شأنه فيض حجم ااستثمارات ي‬
‫موجودات امخازن إ ا د الذي يسمح استمرار العملية اإنتاجية وا يكون ناك فائض ي امخزون أي قيق التوازن‬
‫بن متطلبات العملية اإنتاجية وبن ما و موجود ي امخازن‪.‬‬
‫‪ .3‬نظرا ارتباط إدارة امخزون مختلف اإدارات اأخرى اموجودة ي نفس امشروع‪ ،‬فإن حجم امخزون وارتفاع تكاليف‬
‫ااحتفاظ به يؤثر على إما التكاليف الكلية لإنتاج‪ ،‬والتا على تكلفة السلع اموجه تسويقها لعماء امشروع‬
‫والتأكيد على أسعار ا النهائية‪ ،‬اأمر الذي يؤثر على استمرار ااحتفاظ بعماء امشروع وقطاعاته التسويقية‪.‬‬
‫‪ .4‬تعتر امومية سببا للتخزين فبعض احتياجات امشروع تتوفر ي موسم معن (مثا امواد الزراعية) بينما جري‬
‫استخدامها ي اإنتاج طوال العام‪ ،‬ومن احية أخرى قد يتم اإنتاج خال فرة معينة أو موسم معن بينما تاج السوق‬
‫إ ذ امنتجات طوال العام إمداد السوق احتياجاته‪.‬‬
‫‪ .5‬نظرا أن امخزون أقل اأصول سيولة فإن اأخطاء امتعلقة إدارته ا مكن معا تها بسرعة‪ ،‬وسوء اإدارة إذا زاد عن‬
‫حد ي ذا اجال فقد يؤدي ذلك إ هاية امشروع‪.‬‬

‫قق امخزون عامل اأمان النسبة استمرار عملية اإنتاج امشروع ي الدوران‪ ،‬حيث يكفل امخزون أرصدة‬
‫امواد والسلع وقطع الغيار الي قق ذا اأمان‪ .‬والرغم من أن عملية التخزين ي امؤسسة تؤدي إ تكاليف‬
‫التخزين‪:‬كإجار امستودعات‪ ،‬أو امتاكها‪ ،‬أجور العاملن فيها وغر ا اإضافة إ ميد اأموال ي ذا امخزون‪،‬‬
‫‪2‬‬
‫ومواجهة امؤسسة طر التلف أو تقادم اأصناف امخزنة‪،‬ورغم ذا تضطر امؤسسة إ التخزين لأسباب التالية‪:‬‬

‫‪ ‬جب أن يكون ناك تدفق مستمر‪ ،‬وبكميات كافية من امواد حسب أوامر اإنتاج‪ ،‬لنضمن استمرار‬
‫اإنتاج ‪ ،‬ي حالة أخر امواد أو عدم وصوها كلية‪ ،‬و ذا ما يسمى الفجوة بن اإنتاج واإمداد امواد‬
‫اأولية‪.‬‬

‫‪ 1‬بن ز ية مد‪ :‬التسير اأمثل للمخزون ي امؤسسات الصغرة وامتوسطة‪ ،‬مذكرة ماجستر‪ ،‬قسم علوم التسير‪ ،‬صص إدارة أعمال امؤسسات الصغرة‬
‫وامتوسطة – تكنولوجيا امعلومات وااتصال‪ ،‬جامعة مد خيضر‪ ،‬بسكرة‪ ،‬ا زائر‪ ،2008 /2007 ،‬ص ص ‪.16 ،15‬‬
‫بن ربيع حنيفة‪ :‬الواضح ي احاسبة امالية وفق امعاير الدولية‪ ،‬دار ومة‪ ،‬ا زائر‪ ،2010،‬ص ص ‪.130 ،129‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪9‬‬
 ‫الفصل اأول‪ :‬اإطار المفاهيمي للمخزونات‬

‫‪ ‬إذا كانت مبيعات امؤسسة مومية‪ ،‬أي عند وجود فجوة بن البيع و اإنتاج‪ ،‬فانه يفضل من الناحية‬
‫ااقتصادية أن يكون اإنتاج على مدار العام بطريقة منتظمة‪ ،‬وأن يستخدم امخزون كهامش أمان بن‬
‫اإنتاج وامبيعات‪ ،‬وذلك أن اإنتاج غر امتساوي على مدار العام يتطلب ي أوقات زادة اإنتاج‬
‫صرف أجور إضافية‪ ،‬أو إجراء تعيينات مؤقتة لعدد من العاملن‪ ،‬أو شراء مواد من السوق أسعار‬
‫مرتفعة وكل ذلك سيؤدي إ ارتفاع تكلفة اإنتاج‪.‬‬
‫‪ ‬ي حالة ارتفاع اأسعار اهدف من التخزين و ا صول على ميزات نسبية على امنافسن‪ ،‬وذلك عن‬
‫طريق البيع أسعار أقل‪ ،‬أو رفع اأراح وذلك أن تكلفة امخزوات كانت اقل ما و جاري ي‬
‫السوق‪ ،‬نا عملية التخزين تعد امش أمان ضد ارتفاع اأسعار‪.‬‬
‫‪ ‬تفظ امخزون أ حياا هدف الدعاية واإعان‪ ،‬وتقدم العينات للجمهور‪،‬وكلما تنوعت امنتجات زاد‬
‫حجم امخزون امطلوب هذا الغرض‪.‬‬

‫امطلب الثاي‪ :‬أنواع ووظائف امخزوات‬

‫أوا‪ :‬أنواع امخزوات‬
‫‪1‬‬
‫تلف أنواع ومكوات امخزون تبعا لنوعية النشاط الذي تزاوله امؤسسة‪ ،‬حيث تتمثل ي اأنواع التالية‪:‬‬

‫‪ ‬البضائع أو السلع‪ :‬منتجات تشريها امؤسسة قصد بيعها على حالتها أو إضافة أشياء على شكلها‬
‫ا ارجي م بيعها‪.‬‬
‫‪ ‬مواد ولوازم‪ :‬منتجات تشريها امؤسسة الصناعية‪ ،‬خاصة‪ ،‬بغرض ويلها من حالة إ أخرى‪ ،‬ومن‬
‫شكل إ آخر‪.‬‬
‫‪ ‬منتجات نصف مصنعة‪ :‬منتجات قامت امؤسسة الصناعية بتصنيعها وقد وصلت العملية إ مرحلة‬
‫معينة حيث ستجرى عليها ويات أخرى احقا‪ ،‬وذلك بنفس امؤسسة على مستوى ورشة تصنيع‬
‫أخرى‪ ،‬أو على مستوى مؤسسة أخرى تبيعها ها‪.‬‬
‫‪ ‬منتجات وأشغال جارية‪ :‬منتجات مازالت قيد الصنع أو قيد التنفيذ عند هاية دورة ااستهاك أو الفرة‬
‫احاسبية‪.‬‬
‫‪ ‬منتجات امة‪ :‬منتجات منتهية الصنع‪ ،‬جا زة للبيع أو التوريد ي حالة اإنتاج حسب الطلب‪.‬‬
‫زون موجود خارج امؤسسة‪ :‬منتجات ذات طبيعة متنوعة متلكها امؤسسة و زها مخازن مؤجرة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ 1‬بديسي فهيمة‪ :‬احاسبة التحليلية‪ ،‬دار اهدى للطباعة والنشر والتوزيع‪ ،‬ا زائر‪ ،2013 ،‬ص ص ‪.67 ،66‬‬
‫‪10‬‬
 ‫الفصل اأول‪ :‬اإطار المفاهيمي للمخزونات‬

‫‪ ‬فضات ومهمات‪ :‬تتمثل ي بقاا العملية اإنتاجية من مواد مستعملة وكذا منتجات نصف مصنعة‬
‫ومنتجات امة ها عيوب‪ ،‬حيث تفظ ها داخل امخازن‪ .‬ذا ي حالة كون الفضات وامهمات ها‬
‫قيمة استعمالية‪ ،‬يث مكن بيعها أو استعماها انية ي العملية اإنتاجية الاحقة‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫كما مكن تصنيف امخزون على أساس التوصيف السلوكي للنظام اإنتاجي كاآي‪:‬‬

‫‪ .1‬امخزون امتحرك "الديناميكي"‪ :‬ويقصد ذلك ا زء من امخزون الازم مقابلة كمية الطلب النا ة بسبب دورية بعض‬
‫العمليات مثل عمليات الشراء ي شكل طلبيات متابعة زمنيا أو إنتاج امنتجات التامة ي دفعات متكررة‪،‬أي أنه‬
‫امخزون الذي يستخدم لتحقيق ا ركة امخزنية الدائمة للمواد الصرف منه والتوريد له يث يتساوى موع كل من‬
‫الوارد وامنصرف‪.‬‬
‫‪ .2‬امخزون ااحتياطي‪ :‬يقصد امخزون ااحتياطي ذلك امستوى الذي ا ينبغي أن يقل رصيد امخزون من أي صنف‬
‫عنه وعندما نصل إليه فإن اأمر يتطلب ا اذ إجراءات سريعة للحصول على الكميات اإضافية‪،‬و ذا امخزون من‬
‫امفروض ي اأحوال العادية أن يظل ساكنا ي امخزن وا متد إليه حركة امخزون العادية والي من امفروض أن تقتصر‬
‫على امخزون امتحرك على أن يستخدم دا امخزون كاحتياطي مواجهة الظروف الغر العادية ‪.‬‬

‫و سب قيمة امخزون ااحتياطي كما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬امخزون ااحتياطي = معدل ااستهاك الشهري × معدل ااحتمال × فرة اانتظار‬

‫‪ ‬امخزون ااحتياطي= معامل ااحتماي × متوسط ااحرافات‬
‫‪2‬‬
‫كما مكن تصنيف امخزوات حسب فرات تواجد امخزون‪:‬‬

‫‪ .1‬امخزون الدائم‪ :‬و الكمية الدورية من امواد امادية الي هدف إ ضمان السر الطبيعي لعملية اانتاج خال‬
‫امدة احصورة بن موينن تلفن‪.‬‬
‫‪ .2‬امخزون امؤقت‪ :‬ي امخزوات الي ا يعاد موينها أجل استعمال دود‪.‬‬

‫انيا‪ :‬وظائف امخزون‪:‬‬

‫‪3‬‬
‫للمخزوات عدة وظائف سنحاول سيد ا فيما يلي‪:‬‬
‫‪ )1‬إجاد التوازن بن امراحل امختلفة للعملية اإنتاجية‪ :‬من أ م وظائف امخزون ا د من احتمال توقف أي‬
‫عملية من العمليات الصناعية بسبب عدم توفر امواد فإن حدث ذا ا لل ي اآات اموجودة العملية امعنية‬

‫مد الصري‪ ،‬بشر عاق‪ :‬التخزين السلعي‪ ،‬دار امنهاج للنشر والتوزيع ‪،‬الطبعة اأو اأردن‪ ،2002 ،‬ص ص ‪.15 ،14‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪2‬‬
‫‪MG Delefosse: organisation industrielles de stocks et les magasins, édition E,M,E vol 3-4eme ,‬‬
‫‪France, 1974, p3.‬‬
‫عادل حسن‪ :‬التنظيم الصناعي و إدارة اإنتاج‪ ،‬دار النهضة العربية للصناعة و النشر‪ ،‬لبنان‪ ،1988 ،‬ص ص‪.273- 271‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪11‬‬
 ‫الفصل اأول‪ :‬اإطار المفاهيمي للمخزونات‬

‫فإ ن ذا يؤدي التبعية إ توقف العمل العملية التالية ها و لتفادي ذلك تنشأ طات لتخزين بن العمليتن‪،‬‬
‫يث ا يؤثر توقف العملية اأو ي نشاط العملية انية و لنفس السبب جب إنشاء ازن للمنتج النهائي بن‬
‫العملية اإنتاجية و العملية التوزيعية ح ا تتأثر العملية اإنتاجية نفسها‪.‬‬
‫‪ )2‬خدمة أفضل للعماء‪ :‬قق امخزون أيضا خدمة أفضل للعماء عن طريق توفر الكميات الازمة هم من‬
‫امنتجات ي السوق ي أي وقت ذلك لعدم توفر منتجات بصفة منتظمة ي السوق قد يدفعهم إ التعامل مع‬
‫شركات امنافسة‪ ،‬أو قد يدفعهم إ استخدام منتجات ي السوق ي أي وقت ذلك لعدم توفر امنتجات البديلة‬
‫لذلك يساعد امخزون إدارة امبيعات على تسليم امنتجات للعماء ي التواريخ امتفق عليها‪.‬‬
‫‪ )3‬اموازنة بن العرض و الطلب‪ :‬يعتر امخزون وسيلة موازنة العرض مع الطلب‪ ،‬ففي حالة زادة الطلب على‬
‫العرض يلجا إ سد العجز عن طريق امخزون‪ ،‬وي حالة ما اخفض الطلب عن العرض حيث يلجا إ حالة‬
‫الفائض على امخزون ليستغل ي مراحل احقة‪.‬‬
‫‪ )4‬ا فاظ على استمرارية اإنتاج‪ :‬الكثر من السلع تكون معمرة و التا فهي متواجدة ي السوق ااستمرار‬
‫مكن إدارة اإنتاج أن تقتنيها ي أي وقت تشاء‪ ،‬غر أن بعض السلع اأخرى تكون سريعة التلف و البعض‬
‫اآخر منها يكون مومي حيث تظهر بكميات ضخمة خال موسم ا م يتناقص تواجد ا ي السوق‪ ،‬و‬
‫لضمان تزويد امصنع استمرار يلجا إ شرائها بكميات كبرة ي اموسم ا و أخذ ا ي ظروف تسمح‬
‫ا فاظ على خواصها لاستعمال عند الطلب ما يسمح استمرارية العملية اإنتاجية على مدار السنة‪.‬‬
‫‪ )5‬فيض تكاليف اإنتاج‪ :‬سياسة التخزين النا ة تسمح للمؤسسات اإنتاجية إنتاج كميات كبرة ح و أن‬
‫كان الطلب أقل من اإنتاج و ذا ما يسمح بتخفيض كلفة إنتاج امؤسسة امنتجة الواحدة‪.‬‬
‫كما يسمح التخزين من الشراء بكميات الكبرة و ذا ما خفض من سعر امؤسسة امشراة نتيجة‬
‫‪1‬‬
‫للخصومات بسبب الشراء بكميات كبرة‪ ،‬إضافة إ اخفاض تكاليف النقل و تلف النفقات امتعلقة التخزين‪.‬‬

‫امطلب الثالث‪ :‬دورة امخزوات‬

‫تعرف دورة امخزون على إها تدفق مكوات امخزوات وفقا جموعة من ا طوات امتتابعة‪ ،‬و ي ترز‬
‫العاقة بن امكوات امختلفة للمخزون من احية‪ ،‬وكذلك العاقة بن امخزون وعناصر اأصول امتداولة اأخرى من‬
‫احية أخرى‪ ،‬و تلف دورة امخزون من مؤسسة إ أخرى حسب نشاط ذ اأخرة و تلف دورة امخزون حسب‬
‫نوعية امؤسسة‪.‬‬
‫‪ .1‬دورة امخزون ي امؤسسة التجارية‪ :‬تبدأ دورة امخزون ي امؤسسة التجارية بشراء البضاعة بغرض إعادة بيعها‬
‫احقا‪ ،‬فتخزن لتخرج من امخازن احقا عند البيع وتتحول إ مبيعات سواء نقدا أو أجل وي مرحلة‬

‫مد راتول‪ :‬حوث العمليات‪ ،‬ديوان امطبوعات ا امعية‪ ،‬ا زائر‪ ،2006 ،‬ص ص ‪.351 ،350‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪12‬‬
 ‫الفصل اأول‪ :‬اإطار المفاهيمي للمخزونات‬

‫التحصي ل الي تستخدم سواء لتسديد اموردين‪ ،‬أو لشراء بضاعة أخرى لتبدأ دورة جديدة ونلخص ذ الدورة‬
‫‪1‬‬
‫ي الشكل التا ‪:‬‬

‫الشكل رقم (‪ :)01‬دورة امخزون ي امؤسسة التجارية‪.‬‬

‫بيع البضاعة‬ ‫التخزين‬ ‫شراء بضاعة‬

‫البيع نقدا‬
‫بيع أجل‬
‫نقدية‬
‫صيل‬

‫امصدر‪ :‬بن ربيع حنيفة ‪ ،‬الواضح ي احاسبة امالية وفق امعاير الدولية‪ ،‬دار ومة‪ ،‬ا زائر‪ ،2010 ،‬ص‪.131‬‬

‫‪.2‬دورة امخزون ي امؤسسة الصناعية‪:‬‬

‫تبدأ دورة امخزون ي امؤسسة الصناعية بشراء امواد اأولية و اللوازم نقدا أو على ا ساات زن إ حن ا اجة‬
‫إليها ي عملية اإنتاج‪ ،‬فتخرج من امخازن فينخفض امخزون بقيمة العناصر امستخدمة بنفس القيمة تضاف إ امنتج‬
‫قيد الصنع كعنصر من تكلفة اإنتاج‪ ،‬ومن مرحلة اإنتاج قيد الصنع تواصل عملية اإنتاج ي ول امنتج قيد الصنع إ‬
‫منتج ام الصنع ليخزن إ حن ا اجة إليه‪2،‬كما مكن أن مثل دورة امخزون ي امؤسسة الصناعية كما يلي‪:‬‬

‫الشكل رقم (‪ :)02‬دورة امخزون ي امؤسسة الصناعية ‪.‬‬

‫عمليات ويل مرحلة‪01‬‬ ‫إخراج من المخازن‬ ‫تخزين‬ ‫شراء مواد ولوازم‬

‫تخزين منتج ‪2/1‬‬

‫نقدية‬
‫مصنع مصنع‬
‫إخراج منتج نصف‬ ‫تحصيل‬
‫مصنع‬ ‫نقدا‬

‫عمليات تحويل مرحلة‬ ‫تخزين منتج‬

‫إخراج منتج تام‬ ‫بيع‬ ‫على الحساب‬
‫‪02‬‬ ‫تام‬

‫امصدر‪:‬بن ربيع حنيفة‪،‬الواضح ي احاسبة امالية وفق امعاير الدولية‪ ،‬دار ومة‪،‬ا زائر ‪ ، 2010،‬ص‪.134‬‬

‫‪ 1‬عبد الو اب نصر علي‪ :‬مبادئ احاسبة العامة وفقا امعاير الدولية ي ا رد والتسوات ا ردية ‪ ،‬الدار ا امعية للنشر والتوزيع مصر‪ ، 2004،‬ص ‪.16‬‬
‫‪ 2‬بن ربيع حنيفة‪ :‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.134‬‬
‫‪13‬‬
 ‫الفصل اأول‪ :‬اإطار المفاهيمي للمخزونات‬

‫امبحث الثاي‪ :‬ا انب التحليلي للمخزوات‬

‫يتمثل امبدأ اأساسي حاسبة امخزوات و التقييم‪ ،‬حيث تعتمد امؤسسة على عدة طرق لتقييم امخزوات‪،‬‬
‫تعد وظيفة جرد امخزوات من بن الوظائف اأساسية للمؤسسة الي تقوم مراجعة الكميات من اأصناف امختلفة‬
‫وسنتطرق ي ذا امبحث إ ما ية ا رد الذي يعتر أمر ضروري ومهم للمؤسسة اإضافة أ م الطرق امستعملة ي‬
‫تقييم امدخات وامخرجات‪.‬‬

‫امطلب اأول‪ :‬ما ية ا رد‬

‫من أجل ديد وتقييم امخزوات امخازن ابد من القيام ا رد ي بداية الدورة وذلك إعادة تقييم للوصول إ‬
‫امساواة بن اأرصدة احاسبة والقيم اموجودة فعا امخازن‪.‬‬
‫الفرع اأول‪ :‬تعريف ا رد‬
‫‪ " ‬ا رد و عبارة عن موعة إجراءات يتم خاها فحص وقياس وضبط ميع امواد الي ي حوزة ومسؤولية‬
‫امخازن‪ ،‬وتبويبها ي جداول ا رد من جهة‪ ،‬ومن جهة مع كافة امعلومات امتعلقة هذ امواد من‬
‫السجات وامستندات والدفاتر امخزنة‪ ،‬م التأكد من مدى مطابقة اأرصدة الفعلية مع اأرصدة الدفرية‪،‬‬
‫‪1‬‬
‫والكشف عن أي فرق بينها والبحث عن سببه وتسوية الرصيد على أساس الرقم الفعلي "‪.‬‬
‫‪" ‬حصر امخزون الفعلي وتدقيق الرصيد الدفري والتأكد منه كما ونوعا وجودا وضبطه بصورة فعلية على‬
‫‪2‬‬
‫ضوء النتائج الفعلية "‪.‬‬
‫مكن تلخيص ذ التعاريف ي النقاط التالية‪:‬‬
‫‪ ‬التعرف علي موطن ا لل ي أنظمة التخزين‪.‬‬
‫‪ ‬معرفة امركز اما للمشروع ي هاية السنة‪.‬‬
‫‪ ‬اكتشاف النقص أو العجز أو الزادة ي الكميات امخزنية‪.‬‬
‫‪ ‬التأكد من سامة وصحة اأرقام‪.‬‬
‫‪ ‬مطابقة اأرصدة الفعلية للمخزون مع اأرصدة الدفرية‪.‬‬
‫الفرع الثاي‪ :‬أ داف ا رد‬
‫‪ -‬الغرض الرئيسي للتسوات ا ردية و الفصل بن حساات النتيجة أو حساات قائمة الدخل الي ينتهي وجود ا‬
‫عادة انتهاء الفرة امالية‪ ،‬وحساات امركز اما ( اميزانية) والي يستمر وجود ا عادة للفرة الاحقة كل ذلك بقصد‬
‫قيق غرضن أساسين ما‪:‬‬

‫مد العدوان‪ ،‬وأخرون‪ :‬إدارة الشراء والتخزين‪ ،‬دار الصفاء لنشر‪ ،‬اأردن‪ ،2006 ،‬ص‪.247‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪ 2‬سعود خضر‪ ،‬مد الكبيسي‪ :‬دراسات ي التخطيط ورقابة امخزون‪ ،‬دار ا رية لطباعة‪ ،‬العراق‪ ،1997 ،‬ص‪.213‬‬
‫‪14‬‬
 ‫الفصل اأول‪ :‬اإطار المفاهيمي للمخزونات‬

‫‪ ‬التأكد من أنه قد خصص للفرة احاسبية ا ارية نصيبها العادل من اإيرادات وامصروفات واأداة احاسبية‬
‫الي تستخدم لتحقيق ذا الغرض ي قائمة اأراح وا سائر أو قائمة الدخل‪.‬‬
‫‪ ‬التأكد من أن حقوق امنشأة أو موجوداها ي هاية الفرة احاسبة و ما على ذ ا قوق من مطالبات أو‬
‫التزامات سواء ا الغر أو ا اماك قد م قياسها واإفصاح عنها على أسس سليمة وعادلة واأداة‬
‫احاسبية امستخدمة لتحقيق ذا الغرض ي اميزانية أو قائمة امركز اما ‪.‬‬

‫‪ -‬توضيح أي ضعف ي نظام الرقابة على امخزوات‬

‫‪ -‬يبن عدد وحجم النقص أو الزادة الذي يتم التوصل غليه بواسطة ا رد‪ ،‬ما يوضح كفاءة طرق التخزين والنظم‬
‫امطبقة بوجه عام ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ -‬مقارنة اأرقام الي توضح رصيد امخزون الواقع الفعلي اموجود ي امخازن‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ -‬اكتشاف نقاط القوة ي نظام امخازن أو ي إجراءات السيطرة امخزنية ‪.‬‬

‫‪ -‬حصر‪ ،‬عد وقياس امخزون وتسجيل نتيجة ا صر والعد والقياس‬

‫‪ -‬التأكد من دقة القيد وسامته ي السجات‪.‬‬

‫‪ -‬الكشف عن اوات الغش والسرقة ح مكن اسبة امسئولن‪.‬‬

‫الفرع الثالث‪ :‬أنواع ا رد‬

‫‪ -1‬ا رد الدفري (احاسي)‪ :‬و و موعة اإجراءات الي تتناول مراجعة أرصدة امخزون من واقع السجات‬
‫وامستندات اموجودة ي قسم مراقبة امخزون مع مثياها ي سجات امخازن أو امستودعات التابعة للمؤسسة(امنشأة)‬
‫وذلك هدف التأكد من مطابقتها أو اكتشاف اا رافات فيما بينها نتيجة ا طأ ي القيد أو التسجيل ي الدورة‬
‫‪3‬‬
‫امستندية و غر ا من اأسباب‪.‬‬

‫‪ -2‬ا رد امفاجئ‪ :‬يكون اهدف منه التفتيش أو الرقابة امباشرة على حركة اأصناف امخزونة وقد يقوم به مدير امواد‬
‫أو مسؤلو اإدارة العليا على عينة من امواد يتم اختيار ا عشوائيا بن اأصناف اأكثر أمية ي امؤسسة (امنشأة) أو تلك‬
‫الي تكون أكثر عرضة للتاعب وذلك هدف التأكد من سامة عمليات الصرف والتسليم والقيد ي سجات امخازن‬

‫‪ 1‬سعد الدين عشماوي‪ :‬الشراء والتخزين‪ ،‬دار الز راء‪ ،‬السعودية‪ ،‬بدون سنة نشر‪ ،‬ص ‪.272‬‬
‫مد الصري‪ :‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.415‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪ 3‬مزة بشر أبو عاصي‪ :‬مبادئ احاسبة‪ ،‬دار الفكر للطباعة والنشر والتوزيع‪ ،‬ا زء الثاي‪ ،‬اأردن‪ ،2000 ،‬ص ‪.15‬‬
‫‪15‬‬
 ‫الفصل اأول‪ :‬اإطار المفاهيمي للمخزونات‬

‫وا يوجد وقت دد إجراء ذا النوع من ا رد‪ ،‬مع أنه قد يتم قبل أو أثناء أو بعد ا رد الشامل سواء كان دورا أو‬
‫‪1‬‬
‫مستمرا‪.‬‬

‫‪ -3‬ا رد الفعلي (امادي)‪ :‬تقوم امؤسسة التعداد امادي لعناصر امخزون من مواد وبضاعة ومنتجات على تلف‬
‫أنواعها م ديد قيمة ذا امخزون‪ ،‬وجب إعطاء كل العناية هذ العملية هدف إجرائها بصورة دقيقة وسليمة ‪ ،‬ذلك‬
‫أن كل تضخيم لقيمة امخزون آخر امدة سيجعل نتيجة الدورة تظهر أكثر من قيمتها ا قيقية‪ ،‬كما أن كل تقليص‬
‫مخزون آخر امدة سيجعل نتيجة الدورة تظهر أقل من قيمتها الفعلية‪ ،‬وناحظ أن عملية حساب النتيجة وإعداد‬
‫‪2‬‬
‫الكشوف امالية تتطلب من امؤسسات إجراء ا رد امادي أو اإحصائي للمخزون‪.‬‬

‫امطلب الثاي‪ :‬طرق تقييم و أنظمة جرد امخزوات‬

‫أوا‪:‬طرق تقييم امخزوات‬

‫يؤثر تقييم امخزون السلعي على كل من نتائج أعمال امنشأة ومركز ا اما ‪ .‬وا توجد طريقة واحدة للتقييم يتفق‬
‫عليها احاسبون وإما توجد عدة طرق اسبية متاحة للمنشأة أن تار واحدة منهم استخراج تكلفة زون آخر امدة‪،‬‬
‫‪3‬‬
‫أمها‪:‬‬

‫‪ ‬أسلوب متوسط التكلفة امرجح‪ :‬يتم استخراج متوسط التكلفة امرجح بقسمة تكلفة البضاعة امتاحة للبيع‬
‫على عدد الوحدات امتاحة للبيع‪ ،‬وبعد ذلك يتم ضربه بعدد الوحدات امتبقية آخر الفرة استخراج تكلفة‬
‫زون آخر الفرة‪ ،‬ومكن التعبر عن ذلك كالتا ‪:‬‬

‫متوسط التكلفة امرجح = تكلفة البضاعة امتاحة للبيع ‪ /‬عدد الوحدات امتاحة للبيع‬

‫تكلفة زون آخر الفرة = متوسط تكلفة امرجح × عدد الوحدات امخزون امتبقية آخر الفرة‬

‫‪ ‬أسلوب الوارد أوا صادر أوا‪ :‬يقوم ذا اأسلوب على أساس افراضان البضاعة الي تسلم إ امخازن أوا‬
‫تباع أوا‪ ،‬ويع ذا ضمنا أن زون آخر الفرة يتكون من آخر عمليات شراء‪ ،‬ويتم تقييمه وفقا أحدث‬

‫‪ 1‬أبو فضلي‪ :‬إدارة امخزون‪ ،‬دار امنا ج للنشر والتوزيع والطباعة‪ ،‬السعودية‪ ،2006 ،‬ص ‪.28‬‬
‫‪ 2‬عبد الرمان عطية‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص‪.141‬‬
‫‪ 3‬مصطفى يوسف كاي وآخرون‪ :‬مبادئ احاسبة امالية ( اأصول العلمية والعملية)‪ ،‬ا زء الثاي‪ ،‬الطبعة اأو ‪ ،‬مكتبة اجتمع العري‪ ،‬اأردن‪ ،2012 ،‬ص‬
‫‪.285‬‬
‫‪16‬‬
 ‫الفصل اأول‪ :‬اإطار المفاهيمي للمخزونات‬

‫اأسعار‪ ،‬بينما تقيم تكلفة البضاعة امباعة ي جزء منها أسعار زون آخر الفرة اماضية وي ا زء اآخر‬
‫‪1‬‬
‫أسعار امشرات الي مت ي بداية وخال العام‪.‬‬
‫‪ ‬أسلوب الوارد أخرا صادر أوا‪ :‬و ذ الطريقة عكس الطريقة السابقة حيث تعتمد على نظرية أن ما يتم شراؤ‬
‫أخرا يتم صرفه لإنتاج أو بيعه أوا‪ ،‬أي أن امخزون امتبقي آخر السنة سوف يكون أول مشرات م شراؤ ا‬
‫‪2‬‬
‫أقدم اأسعار‪ ،‬لذا جد أن امخزون آخر امدة يتألف من أقدم مشرات م شراؤ ا‪.‬‬
‫‪ ‬أسلوب التمييز احدد‪ :‬تعتمد ذ الطريقة على ضرورة فصل كل كمية ترد إ امخازن بسعر تلف عن‬
‫الكميات اأخرى‪ ،‬ومؤدى ذلك أنه طاما مكن ديد التكاليف ا اصة منتجات معينة‪ ،‬سواء كانت مشراة أو‬
‫منتجة معرفة امنشأة‪ ،‬فيجب تقييم امتبقي من ذ امنتجات ي هاية الفرة بتكلفته الفعلية احددة‪ ،‬ومكن أن‬
‫تكون ذ الطريقة مناسبة ي حالة قلة عدد بنود امخزون كما و ا ال ي ارة السيارات والثاجات وأجهزة‬
‫‪3‬‬
‫التلفزيون مثا‪.‬‬

‫انيا‪ :‬أنظمة جرد امخزوات‬

‫نظام ا رد الدائم‪ :‬و نظام متبع ي امؤسسات الي تتميز مبيعاها بتكلفة مرتفعة نسبيا ويكون عدد عمليات‬
‫البيع كل يوم دود‪ ،‬وهذا يكون من السهل التعرف على عنصر مباع و ذ حالة امؤسسات الي تبيع اأجهزة امعمرة‬
‫كالثاجات‪ ،‬التلفزيون‪ ،‬أو السيارات‪...‬اخ‪ ،‬حيث إمكان تسجيل تكلفة البضاعة امباعة لكل تكلفة بيع وتسجـل ي‬
‫‪4‬‬
‫حساب امخزون كل وحدة تضاف له أو تسحب منه يوميا‪ ،‬لذا يسمى ذا النظام امخزون امستمر‪.‬‬

‫كما يهدف إ ديد رصيد امخزون بعد كل عملية إدخال أو عملية إخراج فيمكن معرفة قيمة امخزون ي أي‬
‫وقت من اأوقات‪ ،‬كما يتم إضافة تكلفة البضاعة امشراة ساب امخزون عند الشراء‪ ،‬وعند البيع تتحول تكلفتها من‬
‫حساب امخزون إ حساب تكلفة البضاعة امباعة وبتكرار ذا اإجراء استمرار ي امؤسسة يتم تعديل رصيد حساب‬
‫امخزون وهذا فتصميم ذا النظام وإدارته يكون أكثر تكلفة من نظام ا رد الدوري‪.‬‬

‫وطريقة ا رد امستمر مكننا من امتابعة اليومية والدورية للمخزوات كذلك مكننا ي حالة امنتوج التام تقدم التكاليف‬
‫ومقابلتها العوائد امنتظرة ومن مزاا نذكر‪:‬‬

‫‪ ‬ا رد امستمر ا تاج إ إعداد قوائم مسبقة‪.‬‬

‫‪ 1‬وصفي عبد الفتاح أبو امكارم‪ :‬احاسبة امالية امتوسطة ( القياس والتقييم واإفصاح احاسي)‪ ،‬دار ا امعة ا ديدة للنشر‪ ،‬مصر‪ ،2000 ،‬ص‪.350‬‬
‫‪ 2‬مصطفى يوسف كاي وآخرون‪ :‬مرجع سابق‪ ،‬ص ص ‪.290 289‬‬
‫‪ 3‬عبد الو اب نصر علي‪ ،‬شحاته السيد شحاته‪ :‬التسوات ا ردية وإعداد و ليل القوائم امالية وفقا معاير احاسبة الدولية‪ ،‬دار التعليم ا امعي‪ ،‬مصر‪،‬‬
‫‪ ، 2015‬ص ‪.110‬‬
‫‪ 4‬بن ربيع حنيفة‪ :‬مرجع سابق‪،‬ص ‪.135‬‬
‫‪17‬‬
 ‫الفصل اأول‪ :‬اإطار المفاهيمي للمخزونات‬

‫‪ ‬ا رد امستمر يساعد على إعداد ا ساات ا تامية ي الوقت امناسب وذلك أن السجات قد عدلت‬
‫‪1‬‬
‫مسبقا‪.‬‬
‫‪ ‬نظام ا رد امتناوب أو الدوري‪:‬‬

‫تتحدد قيمة امخزون بصفة دورية عادة كل سنة و و النظام اأكثر تداوا‪ ،‬إذ يتناسب امؤسسات الي تبيع بضائع‬
‫متنوعة ومتعددة‪ ،‬كما يكون سعر الوحدة فيها منخفض و ذ حالة مساحات بيع امواد الغذائية أو الصيدليات‪ ،‬فقد تبيع‬
‫امؤسسة الزبون واحد عدة أنواع من البضائع‪ ،‬واعتبار ذ العملية تتكرر ي اليوم عدة مرات فا تعقل أن نرجع‬
‫للسجات ي كل مرة معرفة وتسجيل تكلفة كل وحدة مباعة هذا عادة ما ينتظر ح هاية الدورة احاسبية لتحديد‬
‫‪2‬‬
‫تكلفة البضاعة امباعة‪.‬‬

‫وتبعا هذا اأسلوب فإن ا ركة اليومية للمخزون ا تتابع اسبيا‪ ،‬ولكن تتابع بواسطة بطاقة امخزون والي مسك من‬
‫قبل مسري ذ امصلحة وي ذا اأسلوب نسجل عمليات شراء البضاعة وامواد ي قيد واحد خض عملية الشراء‪،‬‬
‫كذلك نسجل القيود ا اصة رد امخزون وامتمثلة ي فيض أو إلغاء امخزون بداية الدورة وترصيد حساات امشرات‬
‫وإثبات زون آخر السنة الذي حدد ا رد امادي والذي يتم إجراء بصفة دورية لكل شهر أو فصل أو على اقل مرة‬
‫‪3‬‬
‫واحدة ي السنة‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫ومن مزاا ا رد امتناوب نورد ما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬السهولة ي التطبيق‪.‬‬

‫‪ -‬يتم ا صر الفعلي موجودات امخازن قبل إعداد ا ساات ا تامية ما يساعد ي تقييم و ديد امواد امخزنة ي هاية‬
‫الفرة‪.‬‬

‫‪ -‬ذا ا رد مناسب للمشروعات الصغرة وامتوسطة والي مكن أن تتم عمليات جرد توات ازها خال فرة قصرة‪.‬‬

‫امطلب الثالث‪ :‬معا ة التفاوت الذي يظهر نتيجة عملية ا رد‪:‬‬

‫يعتر امخزون أكثر اأصول امتداولة أمية ي معظم الشركات‪ ،‬ونظرا لكر قيمة ذا اأصل نسبيا فإن ا طأ ي‬
‫تقييمه قد يؤدي إ عدم سامة امركز اما وعدم الدقة ي قياس صاي الدخل‪.‬‬

‫‪ 1‬مد راشد الغدير ‪ :‬إدارة الشراء و التخزين‪ ،‬دار الز ران‪ ،‬الطبعة الثانية‪ ،‬اأردن ‪ ،2000 ،‬ص ‪.326‬‬
‫‪ 2‬بن ربيع حنيفة‪ :‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.136‬‬
‫‪ 3‬عبد الرمان عطية‪ :‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.141‬‬
‫‪ 4‬مد راشد الغدير‪ :‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.325‬‬
‫‪18‬‬
 ‫الفصل اأول‪ :‬اإطار المفاهيمي للمخزونات‬

‫أوا‪ :‬عند ظهور تفاوت نتيجة عملية ا رد الدوري أو امستمر‪ :‬فإنـه جب اا تمـام التفاوت الرئيسي أو التفاوت‬
‫امؤثر على امؤسسة‪ ،‬أما ااختافات البسيطة فيمكن إماها إن م يكن ناك شعور التقصر من قبل أمن امخازن‪،‬‬
‫و يفضل قبل رفع نتائج ا رد لإدارة العليا‪ ،‬ي حالة وجود تفاوت إعطاء أمن امخزن فرصة لدراسة ذا التفاوت‪ ،‬و‬
‫اولة تدبر ‪ ،‬و ذلك لعدة أسباب أمها‪:‬‬

‫‪ -‬إن بعض امواد الناقصة قد تكون موجودة ي امخزن لكن ي أماكن م يصل إليها امسئولون عند عملية ا رد‪.‬‬

‫‪ -‬إن أمن امخزن و اأقدر على إيراد بعض امعلومات الي ترر التفاوت و ااختاف من حيث النقصان أو‬
‫الزادة‪.‬‬

‫‪ -‬و و امسئول عن ذا التفاوت أو ااختاف بشكل مباشر و التا فمن اب أو أن يعطى الفرصة للترير‪،‬‬
‫و إن م يتمكن من ذلك فتتخذ قه اإجراءات امناسبة جراء ذا النقص‪.‬‬

‫انيا‪ :‬مقومات فاعلية ا رد‪ :‬يكون التقرير بعد اانتهـاء من عملية ا ـرد‪ ،‬و كشف التفـاوت إن وجـد و اأسباب‬
‫الي أدت إ ذلك‪ ،‬حيث يتضمن امادة الي حدث فيها النقصان‪ ،‬الكميات الدفاتر‪ ،‬الكميات امخزن‪ ،‬و الثمن‬
‫‪1‬‬
‫امقدر لذلك‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫لكي تؤدي عملية ا رد فاعليتها ابد من مراعاة الشروط التالية‪:‬‬

‫‪ -‬إيقاف عملية ااستام و الصرف ماما‪ ،‬ن انتهاء عملية ا رد‪.‬‬

‫‪ -‬أن يشمل ا رد ميع موجودات امخازن وفق التقسيمات امستخدمة سواء ي تلك امواد و السلع ا ديدة‪ ،‬أو‬
‫امستعملة أو القدمة أو التالفة مع مراعاة أن يتم ا رد النسبة لكل نوع على حدا‪.‬‬

‫‪ -‬أن دد اختصاصات القائمن بعملية ا رد يث يتم تقسيم العمل بينهم و ديد مسؤولية كل منهم‪.‬‬

‫‪ -‬أن تراعى ي عملية ا رد التموينات ا رديـة الازمـة التـي تشمل حصر امستلزمات الـواردة و اموجودات ت‬
‫ااستام و الفحص‪ ،‬التـي دخلت امخازن و التـي تـم إضافتها أو تقييـد ا ي سجات امخازن الي أرسلت‬
‫لإصاح و م ترد إ امخازن بعد‪ ،‬أو تلك امعارة‪ ،‬أو الي توجد ي امخازن و لكنها م تقيد ي السجات‪.‬‬

‫‪ -‬إتباع أسس علمية سليمة ي عملية تقييم ا رد‪ ،‬و ذلك من حيث تقييم اموجودات الفعلية اموجودة ي عهدة‬
‫امخازن‪.‬‬

‫‪ 1‬مد راشد الغدير‪ :‬مرجع سابق‪ ،‬ص ص‪.327 ،326‬‬

‫‪ 2‬عبد الغفار حنفي‪ :‬إدارة امشرات و امخازن‪ ،‬دار ا امعة ا ديدة‪ ،‬مصر‪ ،2002 ،‬ص‪.186‬‬
‫‪19‬‬
 ‫الفصل اأول‪ :‬اإطار المفاهيمي للمخزونات‬

‫امبحث الثالث‪ :‬نظرة حول امعاير‪ ،‬وطبيعة امعيار احاسي الدوي رقم (‪ )02‬امخزوات‬
‫إن امعاير احاسبية ي قواعد يتم اعتماد ا من طرف مؤسسات اأعمال عند إعداد القوائـ ـ ـ ـ ـ ــم امالية‪ ،‬و تشمل‬
‫امعاير ال قواعد و أسس تضبط اأعمال و التصرفات و اإجراءات احاسبية و تضع دليا لكيفية تنفيذ امعا ة احاسبية‪،‬‬
‫وكذلك لتحديد امعلومات احاسبية الي جب اإفصاح عنها‪ ،‬أخذ منها امعيار رقم (‪ )02‬امخزوات الذي جاء فيه‬
‫مفهوم امخزون و وصف امعا ة احاسبية للمخزون السلعي ي ظل نظام التكلفة التارخية و يقدم امعيار التوجيه العلمي‬
‫لتحديد قيمة تكلفة امخزون الي يعرف ها فيما بعد كمصروف‪.‬‬

‫امطلب اأول‪ :‬ما ية معاير احاسبة الدولية‪.‬‬

‫أوا‪ :‬حة ارخية عن معاير احاسبة الدولية‪.‬‬

‫بعد ا رب العامية الثانية كانت اأسواق امالية منظمة تنظيما وطنيا مغلقا‪ .‬وي ظل أثرات تلف اممثلن‬
‫امتعاملن اسيما صندوق النقد الدو والبنك العامي‪ ،‬تطورت ذ اأسواق من خال إلغاء مراقبات الصرف و دودية‬
‫تنقل رؤوس اأموال‪ .‬اإضافة إ إلغاء الوساطة‪ ،‬أي الدخول امباشر للمتعاملن ي اأسواق امالية دون امرور عر‬
‫الوسطاء‪ ،‬مع إلغاء ا واجز الفاصلة بن بعض النشاطات لبعضها البعض‪.‬‬

‫وبعيدا عن امظا ر ا غرافية‪ ،‬ظهر منطق ما جديد أدى امتخصصن إ خوض مفهوم الشمولية امالية بدا‬
‫من العومة‪ .‬ما أدى التا إ ظهور إطار ما شامل ضمن ااقتصاد العامي وفقا للنظامية ااقتصادين اأمريكي و‬
‫اأوري‪ ،‬كانت من نتائجه ضرورة التوحيد ي كل اجاات للتعبر و امخاطرة امشركة و امفهومة من قبل ا ميع اعتبار‬
‫أن عملية هيئة و استحداث معيار تسمى التوحيد‪ .‬ومنه التوحيد احاسي تولدت عنه امعاير الدولية للمحاسبة و‬
‫امعلومة امالية )‪ ،(IAS/IFRS‬والي مثل القواعد احاسبية اهادفة إ توجيه امعاير احاسبة الدولية و موذج وحيد‬
‫قصد تفضيل امقارنة ااقتصادية بن امؤسسات على مستوى الدو ‪.‬‬

‫ي عام ‪ 1973‬أسست نة معاير احاسبة الدولية إثر اتفاق بن ا معيات و امعا د الرائدة‪ ،‬و كان اهدف‬
‫من ذلك أن تقوم اللجنة إعداد و نشر امعاير احاسبية و أن تدعم قبوها و التقيد ها ‪ ،‬وقد اكتسبت اعرافا واسعا‬
‫أ ليتها و التحق ها عدد كبر من ا معيات امهنية ي معظم دول العام ما أدى ي عام ‪ 1982‬إ انضمام كل اهيئات‬
‫احاسبية امهنية الي كانت عضو ي اإ اد الدو للمحاسبن حيث قامت إصدار ‪ 41‬معيارا اسبيا دوليا‪.‬‬

‫‪20‬‬
 ‫الفصل اأول‪ :‬اإطار المفاهيمي للمخزونات‬

‫و ي عام ‪ 2000‬م إعادة يكلة نة امعاير و النظام اأساسي ها و م تسمية لس معاير احاسبة الدولية‬
‫الذي اعتر بدءا من ‪ 2001‬و امسئول عن إصدار معاير احاسبة الدولية بدا من نة امعاير حيث تب ميع امعاير‬
‫‪1‬‬
‫احاسبية الصادرة عن نة امعاير الدولية‪.‬‬

‫انيا‪ :‬تعريف معاير احاسبة الدولية‪ :‬ي الضوابط إنتاج معلومات شفافة و كاملة حول‪:‬‬

‫‪ -‬الوضع ااقتصادي للمؤسسة‪ ،‬أي عن أدلتها‪.‬‬

‫‪ -‬البيئة ااقتصادية و اأخص امعلومات امتعلقة امخاطر الي تواجه امؤسسة‪ ،‬هدف ماية الدائنن‪ ،‬امصا‬
‫‪2‬‬
‫العامة و إعام اأسواق"‪.‬‬

‫"معاير احاسبة الدولية مثل أدوات قياس اسبية تستخدم ي ال اإفصاح و القياس و التقييم احاسي و ظى‬
‫بقبول عام معظم اأطراف امستخدمة و امستفيدة من القوائم امالية‪ ،‬فهي كل القواعد امتعلقة احاسبة مهما كانت‬
‫طبيعتها إلزامية أو اختيارية أي أها كل ما من شأنه أن يشكل دليا أو مرجعا سواء كانت نصوص تشريعية أو‬
‫‪3‬‬
‫تنظيمية أو توصيات صادرة عن سلطات مؤ لة لتنظيم العمل احاسي"‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫الثا‪ :‬خصائص امعاير احاسبية‪ :‬تتميز امعاير احاسبية مجموعة من ا صائص‪ ،‬أمها‪:‬‬

‫قدرها على قيق اإماع‪ ،‬خاصة بعد اإصاحات اأخرة الي عرفتها يئة امعاير احاسبة الدولية الي نتج‬ ‫‪-‬‬
‫عنها ال ااستشارة و إعداد امعاير لتشمل كل اأطراف امهتمة ها‪ ،‬دون إمال وجهات نظر اهيئات الوطنية‬
‫امؤ لة‪.‬‬
‫قوها الي اكتسبتها من خال التوفيق بن التباين الذي ميز اممارسات احاسبية حيال امواضيع تكون اا‬ ‫‪-‬‬
‫للمعاير‪.‬‬
‫مرونتها نتيجة ما تقدمه من حلول ترضي تلف مستعمليها‪ ،‬إذ أن أ م ما ميز ا ليس ما تسمح به بل ما منعه‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫غر إجبارية أها ا تكتسب الصفة القانونية أو التنظيمية‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ضر عاوي‪ :‬معاير احاسبة الدولية‪ ،les pages bleues ،‬ا زائر‪ ،‬بدون سنة نشر‪ ،‬ص‪.26‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪ 2‬بن ربيع حنيفة‪ :‬مرجع سابق‪ ،‬ص‪.20‬‬

‫أمد طرطار عبد العا منصر‪ :‬تقنيات احاسبة العامة وفق ‪ SCF‬اإطار النظري‪ ،‬جسور للنشر و التوزيع‪ ،‬ا زائر‪ ،2015 ،‬ص‪.22‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪ 4‬مداي بن بلغيث‪ :‬أمية اصاح النظام احاسي للمؤسسات ي ظل أعمال التوحيد الدولية‪ ،‬أطروحة دكتورا دولة‪ ،‬كلية العلوم ااقتصادية وعلوم التسير‪،‬‬
‫جامعة ا زائر‪ ،‬غر منشورة‪ ،2004 ،‬ص‪.61‬‬
‫‪21‬‬
 ‫الفصل اأول‪ :‬اإطار المفاهيمي للمخزونات‬

‫رابعا‪ :‬أمية اعتماد امعاير احاسبية الدولية‪ :‬تتسم امعاير احاسبية القبول العام بن احاسبن كما أها قابلة للتطبيق‬
‫احاسي اعتبار ا وسيلة لتقييم أداء العمل احاسي امرونة التامة أها تتعامل مع أنشطة اقتصادية تتميز الديناميكية‬
‫‪1‬‬
‫داخل امؤسسة و لقد سامت ي سن و زادة التناسق العامي من خال‪:‬‬

‫السماح الدخول إ أسواق امال العامية حيث ساعد تطبيق بعض الشركات اأوروبية للمعاير الدولية ي‬ ‫‪-‬‬
‫ااستفادة من أسواق امال اأمريكية‪ ،‬عاوة على زادة ثقة مستعملي القوائم امالية‪.‬‬
‫السماح بتكوين و أ يل اسبن للعمل ي اأسواق احلية و الدولية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫إمكانية تصميم قوائم مالية موحدة للشركات امتعددة ا نسيات‪ ،‬ما فز ذلك على انتفاخ اأسواق امالية‬ ‫‪-‬‬
‫الوطنية و تنمية ااستثمارات اإنتاجية و امالية ليا و دوليا مع ماية امستثمر‪.‬‬
‫اعتماد ذ امعاير سيدعم امركز التفاوضي للدول لدى )‪ )IASC‬عند مشاركة مثلي تلك الدول ي وضع‬ ‫‪-‬‬
‫امعاير احاسبية الدولية كما يدعم موقفها عند التعامل مع امنضمات الدولية و الشركات امتعددة ا نسيات‪.‬‬
‫تسهيل مقارنة القوائم امالية و فيض تكلفة (ا هد‪ ،‬امال‪ ،‬الوقت لوضع معاير قومية للدولة )‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫معا ة امعلومات احاسبية ذا اإضافة إ قابلية البياات احاسبية للتقوم حسب ااحتياجات و التغرات‬ ‫‪-‬‬
‫البيئة كتقلبات مستوى اأسعار‪.‬‬

‫خامسا‪ :‬أسباب وجود امعاير احاسبية الدولية‪ :‬مكن إمال أسباب وجود معاير دولية وخصوصا ي اجال‬
‫‪2‬‬
‫احاسي واما ي العناصر التالية‪:‬‬

‫‪ ‬ا اجة إ تقدم وإجاد آلية لتطوير علم احاسبة واستبعاد التناقضات القائمة ي علم احاسبة مثل معا ة مشكلة‬
‫عقود اإجار مويل تقوم امخزون السلعي‪ ،‬اإضافة إ وجود اختافات ي شكل ومضمون القوائم امالية‪.‬‬
‫‪ ‬انفتاح البورصات وأسواق امال على امستوى العامي‪.‬‬
‫‪ ‬تسهيل عملية قراءة القوائم امالية اموحدة‪.‬‬
‫‪ ‬ضرورة التوافق والتنسيق والتوحيد احاسي العامي‪.‬‬
‫‪ ‬فيض التكاليف‪.‬‬
‫‪ ‬تدعيم امرور إ اأسواق من خال العمات اأجنبية سعر التبادل بن دول العام والشركات‪.‬‬
‫‪ ‬تسهيل ااتصاات بن امتعاملن ااقتصادين من أجل التفكر العقاي والتفكر بفعالية أكر ي ا لول النموذجية‪.‬‬
‫الي تطرحها عملية امعايرة ل امشاكل امتكررة تسمح بتحقيق أ داف اقتصادية ددة‪.‬‬
‫‪ ‬ظهور امنظمات احاسبية والدولية ي عملية إشراكها ي احاسبة الدولية‪.‬‬
‫تضاعف امعامات التجارية بن شركات اأعمال الدولية‪.‬‬

‫‪ 1‬أمد طرطار‪ :‬تقنيات احاسبة العامة اإطار النظري‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ص ‪.28 ،27‬‬
‫‪ 2‬شعيب شنوف‪ :‬حاسبة امؤسسة طبقا معاير احاسبة الدولية‪ ،‬ا زء اأول‪ ،‬مكتبة الشركة بوداود‪ ،‬ا زائر‪ ،2009،‬ص ص ‪.27 ،26‬‬
‫‪22‬‬
 ‫الفصل اأول‪ :‬اإطار المفاهيمي للمخزونات‬

‫امطلب الثاي‪ :‬امعيار احاسي الدوي رقم ‪02‬‬

‫بناءا على ما جاء ي امعيار احاسي الدو رقم (‪ )02‬نتعرف على امخزوات كما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬نطاق امعيار‪ :‬جب تطبيق ذا امعيار ي احاسبة على امخزون ي القوائم امالية الي تعد ي ظل نظام التكلفة‬
‫التارخية فيما عدى ما يلي‪:‬‬
‫‪1‬‬

‫‪ -‬اأعمال ت التنفيذ ي عقود اإنشاءات ما ي ذلك عقود ا دمات امباشرة امتعلقة ها‪.‬‬
‫‪ -‬اأوراق امالية‪.‬‬
‫‪ -‬امخزون من الدواجن وامواشي والدواب‪ ،‬وامنتجات الزراعية وامعادن ا ام ي حالة تقييمها بصاي القيمة موجب‬
‫اممارسات امتعارف عليها ي بعض الصناعات‪.‬‬
‫‪ ‬دف امعيار‪ :‬يهدف ذا امعيار إ وصف امعا ة احاسبية للمخزوات ت نظام التكلفة التارخية‪ ،‬وتعتر‬
‫تكلفة امخزون الي جب أن يعرف ه ا كأصل يدرج ي اميزانية ح يتحقق اإيراد امتعلق به‪ ،‬ي القضية‬
‫الرئيسية ي اسبة امخزوات‪ ،‬ويقدم امعيار التوجيه العلمي لتحديد قيمة تكلفة امخزون الي يعرف ها فيما‬
‫بعد كمصاريف ويشمل ذلك أي فيض إ صاي القيمة القابلة للتحصيل كما يقدم امعيار اإرشاد حول‬
‫‪2‬‬
‫معادلة التكلفة الي تستخدم لتحديد تكاليف امخزون‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪ ‬تعريف امصطلحات الواردة ي امعيار‪ :‬استخدمت امصطلحات التالية ي امعيار امعاي احددة‪:‬‬
‫‪ ‬يعرف امعيار احاسي الدو رقم ‪ ،2‬امخزوات أها أصول‪:‬‬

‫‪ ‬يتم ااحتفاظ ها لغرض البيع ي امسرة العادية للنشاط‪.‬‬

‫‪ ‬قيد اإنتاج لغرض البيع‪.‬‬
‫‪ ‬على شكل مواد ولوازم تستهلك ي خال العملية اإنتاجية أو تقدم خدمات‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫يتم ااعراف بعنصر من عناصر امخزوات ي اسبة امؤسسة إذا‪:‬‬
‫‪ -‬ارتبط انتقال امزاا وامخاطر امتعلقة ملكية ذا العنصر للمؤسسة‪.‬‬
‫‪ -‬إذا صلت امؤسسة على رقابة ذا العنصر‪.‬‬
‫‪ -‬إذا استطاعت امؤسسة تقدير تكلفة ذا العنصر مصداقية‪.‬‬
‫‪ -‬إذا قدرت امؤسسة استفادها من امزاا ااقتصادية امستقبلية امرتبطة ملكية ذا العنصر‪.‬‬

‫‪ 1‬طارق عبد العال ماد‪ :‬موسوعة معاير احاسبة‪ ،‬ا زء ا امس‪ ،‬الدار ا امعية‪ ،‬مصر‪ ،2003 ،‬ص ‪.6‬‬
‫ضر عاوي‪ :‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.214‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪3‬بوتن مد‪ :‬احاسبة امالية ومعاير احاسبة الدولية‪ ،La page blue ،‬ا زائر‪ ، 2010،‬ص‪.166‬‬
‫ضر عاوي‪ :‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.215‬‬ ‫‪4‬‬

‫‪23‬‬
 ‫الفصل اأول‪ :‬اإطار المفاهيمي للمخزونات‬

‫‪ ‬القيمة العادلة‪ :‬ي امبلغ الذي مكن مبادلة أصل أو تسوية التزام بن أطراف مطلعة وراغبة ي التنفيذ وعلى‬
‫‪1‬‬
‫أساس اري من خال عملية تبادل حقيقية‪.‬‬
‫‪ ‬صاي القيمة التحصيلية‪ :‬ي سعر البيع امقدر ي السياق العادي لدورة اإنتاج مطروحا منه التكلفة امقدرة‬
‫لاجاز والتكاليف الضرورية امقدرة للقيام البيع‪.‬‬
‫‪ ‬تكاليف شراء امخزون‪ :‬تشمل ذ التكلفة من الشراء و الضرائب و الرسوم ا مركية‪ ،‬وأية ضرائب أو رسوم‬
‫أخرى على امشرات و تكلفة النقل و التخليص وأية تكاليف أخرى ترتبط مباشرة اقتناء تلك امشرات‪ .‬و‬
‫يستبعد أية مردودات للمشرات و ا صم التجاري‪ .‬ومكن أن تشمل تكلفة امخزون فروق العملة اأجنبية إذا‬
‫‪2‬‬
‫مت عملة الشراء العملة اأجنبية‪.‬‬
‫‪ ‬تكاليف التحويل‪ :‬و ي التكاليف امرتبطة مباشرة بوحدات اإنتاج مثل‪:‬اأجور امباشرة‪ ،‬التكاليف الصناعية‬
‫غر مباشرة احملة بشكل منظم على وحدات اإنتاج‪ ،‬سواء كانت ابتة أم متغرة‪ ،‬و الي م إنفاقها من أجل‬
‫‪3‬‬
‫ويل امواد اأولية إ بضاعة جا زة‪.‬‬
‫‪ ‬التكاليف اأخرى‪ :‬تدخل التكاليف اأخرى ي تكلفة امخزون فقط من أجل جعل امخزون ي مكانه و ظروفه‬
‫ا الية‪ ،‬مثا مكن إضافة تكاليف غر إنتاجية أو تكاليف تصميم امنتجات لعماء ددين ضمن تكاليف‬
‫‪4‬‬
‫امخزون‪.‬‬
‫‪ ‬التكلفة التارخية‪ :‬مبلغ ا زينة امدفوع أو القيمة ا قيقية لكل مقابل آخر يقدم للحصول على أصول عند اريخ‬
‫اقتنائها أو إنتاجها‪ .‬أو ي مبلغ امنتجات امستلمة ي مقابل السند أو مبلغ ا زينة الذي من امفرض دفعه‬
‫انقضاء ا صوم أثناء السر العادي للنشاط‪.‬‬
‫‪ ‬التكلفة ا الية‪ :‬مبلغ ا زينة الواجب دفعه ي حال اقتناء اأصول نفسها أو امطابقة ها ي الوقت ا ا و و‬
‫مبلغ ا زينة غر احن الذي يكون ازما لتسوية التزام ي الوقت ا ا ‪.‬‬
‫‪ ‬دائرة ااستغال‪ :‬الفرة اممتدة بن اقتناء امواد اأولية أو البضائع الي تدخل ضمن مسار استغاها و إجاز ا‬
‫‪5‬‬
‫ي شكل أموال ا زينة‪.‬‬
‫‪6‬‬
‫‪ ‬تكاليف ااقراض‪ :‬ي الفوائد و التكاليف اأخرى الي تتحملها امنشأة نتيجة اقراض اأموال‪.‬‬

‫‪ 1‬معة ميدات‪ ،‬مد أبو نصار‪ :‬معاير احاسبة واإباغ اماي‪ ،‬دار النشر‪ ،‬اأردن‪ ،2008 ،‬ص ‪.66‬‬
‫ضر عاوي‪ :‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.216‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪ 3‬وليد عبد القادر‪ ،‬حسام الدين خداش‪ :‬امعاير احاسبة الدولية‪ ،‬الشركة العربية امتحدة للتسويق والتوريدات‪ ،‬مصر‪ ،2013 ،‬ص‪.125‬‬
‫‪ 4‬ضر عاوي‪ :‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.217‬‬
‫‪ 5‬ا ريدة الرمية للجمهورية ا زائرية‪ ،‬العدد ‪ ،19‬الصادرة بتاريخ ‪ ، 2009/03/25‬امتعلق النظام احاسي اما ‪ ،‬ص ‪.83‬‬
‫‪ 6‬طارق عبد العال ماد‪ :‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.13‬‬
‫‪24‬‬
 ‫الفصل اأول‪ :‬اإطار المفاهيمي للمخزونات‬

‫امطلب الثالث‪ :‬مفا يم أساسية حول امعيار الدوي (‪.)02‬‬

‫نتعرف على امعيار احاسي الدو رقم (‪ )02‬امخزوات بشكل أكثر تفصيل من خال امفا يم اأساسية الي‬
‫يتشكل منها‪.‬‬

‫أوا‪ :‬التقييم احاسي للمخزوات‪ :‬يقيم امخزون ي العادة مرتن‪ ،‬عند التخزين و عند القيام بعملية ا رد حيث يعتمد‬
‫‪1‬‬
‫ي قياس تكلفة امخزون على أساس تكلفه و صاي القيمة امتحققة (القابلة للتحصيل) أيهما أقل حيث ‪:‬‬

‫‪ .1‬التقييم على أساس التكلفة‪ :‬تشمل تكلفة امخزون على كل تكاليف الشراء‪ ،‬تكاليف التحويل‪،‬و التكاليف‬
‫اأخرى الي ترتبت على جلب امخزون إ مكانه و وضعه‪.‬‬
‫‪ .2‬التقييم على أساس القيمة الصافية القابلة للتحصيل‪ :‬ا مكن تسجيل امخزوات مبلغ يفوق امبلغ احدد‬
‫للبيع (عند ااستعمال)‪ ،‬حيث انه إذا أصبحت تكلفة امخزون غر قابلة للتحصيل‪ ،‬تعمد امؤسسة إ أدراج‬
‫مقارنة ما بن تكلفة التخزين و القيمة الصافية القابلة للتحصيل فتعرف بنقص ي قيمة امخزون (تد ور) إذا ما‬
‫كانت القيمة القابلة للتحصيل أقل من تكلفة إدخال امخزوات‪.‬‬

‫انيا‪ :‬طرق و تقنيات قياس التكاليف‪ :‬مكن عمليا استخدام طريقة التكاليف امعيارية أو طريقة التجزئة ي‬
‫‪2‬‬
‫احتساب تكلفة امخزون‪ ،‬إذا كان استخدام ذ اأساليب يفسر عن نتائج قريبة من التكلفة الفعلية حيث‪:‬‬

‫‪ -‬سب التكاليف امعيارية على أساس امستوات العادية لكل من امواد و امهمات و العمالة و مستوى الكفاءة‬
‫و مستوى استغال الطاقة‪ ،‬و يتم مراجعة ذ امستوات بصفة دورية و يتم تعديلها إذا لزم اأمر ي ضوء‬
‫الظروف ا الية‪.‬‬
‫‪ -‬تستخدم طريقة التجزئة ي امنشآت الي مارس نشاط ارة التجزئة لقياس تكلفة امخزون الذي يتكون من بنود‬
‫كثرة العدد و سريعة التغر و ذات امش ر ية متساوي و الي ا مكن من الناحية العلمية استخدام طرق‬
‫أخرى لقياس تكلفتها‪ .‬و طبقا هذ الطريقة يتم ديد تكلفة امخزون عن طريق فيض القيمة البيعية للمخزون‬
‫بنسبة امش ربح مائمة‪.‬‬

‫الثا‪ :‬طرق تقوم امخرجات من امخزون‪ :‬نص امعيار احاسي على الطرق التالية ي تقوم امخرجات من‬
‫‪3‬‬
‫امخزوات‪:‬‬

‫‪ ‬طريقة الوارد أوا الصادر أوا‪ :‬موجب ذ الطريقة فإن الوحدات الي تشرى أوا ي الي تباع أوا‪.‬‬

‫ضر عاوي‪ :‬مرجع سابق‪ ،‬ص‪.218‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪ 2‬طارق عبد العال ماد‪ :‬مرجع سابق‪ ،‬ص ص ‪.19 ،18‬‬

‫‪ 3‬وليد عبد القادر‪ ،‬حسام الدين خداش‪ :‬مرجع سابق‪،‬ص ص ‪.108 ،107‬‬
‫‪25‬‬
 ‫الفصل اأول‪ :‬اإطار المفاهيمي للمخزونات‬

‫‪ ‬طريقة متوسط التكلفة امرجحة‪ :‬يتم موجب ذ الطريقة استخدام سعر تكلفة واحد للوحدات اموجودة و‬
‫امباعة و يستخدم ذا السعر اموحد لتسعر كل بضاعة آخر امدة‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫أما الطريقة البديلة امسموح ها ‪ :‬طريقة الوارد أخرا صادر أوا‪:‬‬

‫‪ ‬أن استخدام طريقة الوارد أخرا يصرف أوا عند تقييم امخزون تع افراض أن تدفق تكلفة امخزون يتم على‬
‫أساس أن السلع أو امواد امشراة ي اأخر ي الي نبدأ ي بيعها أو استخدامها‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫ختلف ديد تكلفة امخزوات اختاف ارتباطها حيث يفرق بن نوعن من امخزوات‪:‬‬

‫زوات تعوض بعضها و يصعب تشخيصها و التفرقة بن وحداها القدمة و ا ديدة بعد زينها‪ ،‬حيث يقيم‬ ‫‪‬‬
‫ذا النوع على أساس الطريقتن الوارد أوا الصادر أوا و متوسط التكلفة امرجحة‪.‬‬
‫‪ ‬زوات ا تعوض بعضها‪ ،‬و مكن تشخيص و مييز وحداها‪ ،‬ويتم تقييم ذا النوع حسب وحداته‪ ،‬التكلفة‬
‫ا قيقية للوحدة‪.‬‬

‫رابعا‪ :‬التسجيل احاسي للمخزوات ضمن مصاريف الدورة‪ :‬عند بيع امخزون فإن القيمة امدرجة للمخزون‬
‫تعتر مصروفا ي الفرة الي يتحقق خاها اإيراد امتعلق به‪ ،‬إن فيض قيمة امخزون لصاي القيمة التحصيلية‪ ،‬وكافة‬
‫خسائر امخزون تعتر مصاريف ص الفرة الي حدث خاها التخفيض أو ا سارة‪ ،‬أما النسبة إلغاء أي فيض نشأ‬
‫عن زادة ي صاي القيمة التحصيلية فيجب ااعراف به كتخفيض مبلغ امخزون امعرف به كمصروف ي الفرة الي‬
‫حصل فيها اإلغاء‪.‬‬

‫ينتج عن إجراء ااعراف التكلفة امدرجة للمخزون امباع كمصروف‪ ،‬مقابلة التكاليف اإيرادات‪.‬‬

‫مكن أن تنسب بعض امخزون ساات موجودات أخرى‪ ،‬مثل استخدام امخزون كعنصر ي اممتلكات‬
‫وامنشات وامعدات الي تقوم امنشاة بتشييد ا‪ .‬ويعتر امخزون امستخدم هذ الطريقة مصروفا خال العمر اإنتاجي‬
‫‪3‬‬
‫لتلك اموجودات‪.‬‬

‫‪ 1‬طارق عبد العال ماد‪ :‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.25‬‬

‫‪ 2‬وليد عبد القادر‪ :‬حسام الدين خداش‪ :‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.111‬‬
‫‪ 3‬طارق عبد العال ماد‪ :‬دليل احاسب إ تطبيق معاير التقارير امالية الدولية ا ديثة‪ ،‬الدار ا امعية‪ ،‬مصر‪ ،2006 ،‬ص ‪.488‬‬
‫‪26‬‬
 ‫الفصل اأول‪ :‬اإطار المفاهيمي للمخزونات‬

‫خامسا‪ :‬امعلومات الواجب اإفصاح عنها‪ :‬إن امعيار يفرض على امؤسسة تقدم معلومات التالية من خال ملحق‬
‫‪1‬‬
‫كشوفها امالية حول اسبة زواها‪:‬‬

‫كيفية وطرق اسبة وتقييم امؤسسة مخزواها‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫قيمة امخزوات الي قومت حسب قيمتها الصافية القابلة للتحصيل‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫مبلغ نقص قيمة وتد ور امخزوات امسجل وكيفية ديد ا‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫القيمة احاسبية للمخزوات حسب تصنيفها النوعي‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تكلفة امخزوات امسجلة كأعباء خال الفرة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫مبلغ اسرجاعات ا سائر ي قيمة امخزوات امسجلة ي اسبة امؤسسة عن طريق فيض قيمة‬ ‫‪‬‬
‫امخزوات امسجلة كأعباء خال الفرة‪.‬‬

‫ضر عاوي‪ :‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.212‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪27‬‬
 ‫الفصل اأول‪ :‬اإطار المفاهيمي للمخزونات‬

‫خاصة الفصل‪:‬‬

‫من خال ما سبق تعرفنا على مفهوم امخزوات بشكل عام‪ ،‬و مدى أميتها النسبة للمؤسسة ااقتصادية من‬
‫حيث ا وانب امتعلقة التحكم فيها و مايتها ما ققه من استقرار لنشاط امؤسسة وكذلك من وفرات اقتصادية‪،‬كما‬
‫وضحنا طرق تقييم وجرد امخزوات‪ ،‬مع اأخذ بعن ااعتبار معاير احاسبة الدولية ا اصة امخزوات و الي تتجلى ي‬
‫امعيار الدو رقم ‪.02‬‬

‫‪28‬‬
 ‫الفصل الثاي‪ :‬النظام احاسي اما و عاقته امخزوات‬

‫مهيد‪:‬‬

‫جاء النظام احاسي اما لتقريب وتوحيد النظام احاسي ا زائري مع اقي اأنظمة وامعاير احاسبية الدولية‪ ،‬و ذا‬
‫سعيا من ا زائر ي ااخراط السوق العامية امفتوحـ ـ ـ ــة ومنظمـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ـ ــة التجارة العامية‪ ،‬خاصة مع التطورات ااقتصادية‬
‫الكبرة الي سهلت تنقل اأشخاص واأموال‪ .‬واعتبار امخزوات جزء من النظام احاسي وأميتها البالغة والكبرة ي‬
‫استمرار و جاح امشاريع ااقتصادية الي تقوم ها امؤسسة من أجل ا روج بقوائم مالية موحدة‪ ،‬لذا سيتم عرض‬
‫أساسيات عن النظام احاسي اما و عاقته امخزوات و مقارنته امعاير الدولية ي اطار امخزوات وكيفية التسجيل‬
‫احاسي نفصلها أكثر ي امباحث التالية‪:‬‬

‫‪ -‬امبحث اأول‪ :‬النظام احاسي اما و امخزوات‪.‬‬

‫‪ -‬امبحث الثاي‪ :‬التسجيل احاسي للمخزوات وفق النظام احاسي اما ‪.‬‬
‫‪ -‬امبحث الثالث‪ :‬الـعمليات املحقة للشراء و البيع و اإنتاج‪.‬‬

‫‪30‬‬
 ‫الفصل الثاي‪ :‬النظام احاسي اما و عاقته امخزوات‬

‫امبحث اأول‪ :‬النظام احاسي اما و امخزوات‬

‫لقد عمدت ا زائر منذ بداية األفية الثالثة إ القيام مجموعة من اإصاحات احاسبية من أجل إصاح‬
‫امنظومة احاسبية من خال تب نظام اسي مب على أساس امعاير احاسبية الدولية‪ ،‬أما ي قيق موعة من‬
‫اأ داف‪ ،‬فظهر النظام احاسي ا زائري‪.‬‬

‫امطلب اأول ما ية النظام احاسي اما‬

‫‪ )1‬تعريف النظام احاسي اما ‪:‬‬

‫لقد جاء القانون ‪ 07/11‬امؤرخ ي ‪ 2007 /11/25‬امتضمن للنظام احاسي اما الصادر ي ا ريدة الرمية‬
‫العدد ‪ 47‬ليحدد لنا مفهوم احاسبة امالية و إطار ا التصوري الذي ينص ي مواد (‪ )9-8-7-6-3‬على أن‪:‬‬
‫" احاسبة امالية نظام لتنظيم امعلومات امالية يسمح بتخزين معطيات قاعدية عديدة وتصنيفها و تقييمها و تسجيلها و‬
‫‪1‬‬
‫عرض كشوف تعكس صورة صادقة عن الوضعية امالية‪،‬ومتلكات الكيان وجاعته ووضعية خزينته ي هاية السنة امالية"‪.‬‬

‫يتضمن النظام احاسي اما إطارا تصورا للمحاسبة امالية وامعاير احاسبية‪ ،‬ومدونة حساات تسمح إعداد‬
‫كشوف مالية على أساس امبادئ امعرف ها عامة‪ .‬ويشكل اإطار التصوري للمحاسبة امالية دليا إعداد امعاير‬
‫احاسبية وأويلها واختيار الطريقة احاسبية امائمة عندما تكون بعض امعامات وغر ا من اأحداث اأخرى غر‬
‫معا ة موجب معيار أو أويل‪.‬‬

‫كما صدر القرار الوزاري امؤرخ ي ‪ 26‬يوليو ‪ 2008‬امنشور ي ا ريدة الرمية الصادرة ي ‪ 25‬مارس ‪2009‬‬
‫العدد ‪ ، 19‬ليحدد قواعد التقييم و احاسبة و توى الكشوف امالية و عرضها و كذا مدونة ا ساات و قواعد‬
‫‪2‬‬
‫سر ا‪.‬‬

‫‪ )2‬أمية النظام احاسي اما ‪ :‬من أمية النظام احاسي اما قيق ما يلي‪:‬‬
‫‪3‬‬

‫‪ ‬يسمح بتوفر معلومات مالية مفصلة ودقيقة تعكس الصورة الصادقة للوضعية امالية للمؤسسة ‪.‬‬

‫‪ 1‬ا ريدة الرمية للجمهورية ا زائرية‪ ،‬العدد ‪ 74‬بتاريخ ‪ 25‬نوفمر ‪ ،2007‬القانون ‪ ،11 / 07‬امتعلق النظام احاسي اما ‪ ،‬ص ‪.04‬‬
‫‪ 2‬قورين حاج قويدر‪ :‬أثر تطبيق النظام احاسي اما على تكلفة و جودة امعلومات احاسبية ي ظل تكنولوجيا امعلومات‪ ،‬لة الباحث‪ ،‬جامعة ورقلة‬
‫ا زائر‪ ،‬العدد ‪ ،2012 ،10‬ص ص ‪.272 ،271‬‬
‫‪ 3‬شعيب شنوف‪ :‬أمية التوحيد احاسي العامي النسبة لشركات الدولية ( لة جديد ااقتصاد)‪ ،‬لة تصدر عن ا معية الوطنية لاقتصادين ا زائرين‪،‬‬
‫العدد ‪ ،00‬ا زائر‪ ،2006 ،‬ص ‪.65‬‬
‫‪31‬‬
 ‫الفصل الثاي‪ :‬النظام احاسي اما و عاقته امخزوات‬

‫‪ ‬توضيح امبادئ احاسبية ومراعاها عند التسجيل احاسي والتقيد وكذا إعداد القوائم امالية مم يقلص من‬
‫حاات التاعب‪.‬‬
‫‪ ‬يستجيب ااحتياجات للمستثمرين ا الين وامستقبلين‪ ،‬كما أنه يسمح إجراء امقارنة‪ ،‬ويسا م ي سن‬
‫تسير امؤسسة من خال فهم أفضل للمعلومات الي تشكل أفضل أساليب ا اذ القرار‪.‬‬
‫‪ ‬يسمح التحكم ي التكاليف ما يشجع ااستثمار ويدعم القدرة التنافسية للمؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬يسهل عملية مراقبة ا ساات الي ترتكز على مبادئ ددة بوضوح‪.‬‬
‫‪ ‬يشجع ااستثمار اأجني امباشر نظرا استجابة ااحتياجات للمستثمرين اأجانب‪.‬‬
‫‪ ‬سن تسير القروض من طرف البنوك من خال توفر وضعية مالية وافية من قبل امؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬يسمح مقارنة القوائم امالية للمؤسسة مع مؤسسة أخرى بنفس القطاع سواء داخل امؤسسة أو خارجها أي‬
‫مع الدول الي تطبق امعاير احاسبية الدولية‪.‬‬
‫‪ ‬يؤدي إ زادة ثقة امسامن يث يسمح هم متابعة أمواهم ي امؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬يسمح للمؤسسة الصغرة بتطبيق اسبة مالية مبسطة‪.‬‬
‫‪ ‬يعتمد القيمة العادلة ي تقييم أصول امؤسسة اإضافة إ التكلفة التارخية امعتمدة ي امخطط احاسي‬
‫الوط ما يسمح بتوفر معلومات مالية تعكس الواقع‪.‬‬
‫يكتسي النظام احاسي اما أمية الغة كونه يستجيب مختلف احتياجات امهنين وامستثمرين‪ ،‬كما أنه يشكل‬
‫‪1‬‬
‫خطوة امة ي تطبيق امعاير احاسبة الدولية‪ ،‬ي إطار التوحيد احاسي العامي والذي يهدف إ ‪:‬‬
‫‪ -‬تبسيط قراءة القوائم امالية بلغة اسبية موحدة‪.‬‬
‫‪ -‬فرض رقابة على الشركات التابعة والفروع للشركة اأم‪.‬‬
‫‪ -‬تقليص التكاليف النا ة عن عملية ترمة أو ويل القوائم امالية من النظام احاسي للبلد الذي تعمل به الشركات‬
‫التابعة والفروع إ النظام احاسي للشركة اأم‪.‬‬
‫‪ -‬توحيد الطرق احاسبية امعتمدة ي عملية التقييم ا اصة امخزوات‪ ،‬إعادة تقييم عناصر اميزانية‪ ،‬حساب‬
‫اا تاكات‪ ،‬كيفية معا ة امؤوات‪ ،‬توحيد اإجراءات احاسبة هدف الوصول إ قوائم مالية موحدة‪.‬‬

‫‪ 1‬اصر مراد‪ :‬مداخلة بعنوان اانتقال من امخطط احاسي الوطي إ النظام احاسي اما ا ديد‪ ،‬ملتقى حول اإطار امفا يمي للنظام احاسي اما ا ديد‬
‫و آليات تطبيقه ي ظل امعاير احاسبية الدولية‪ ،‬جامعة البليدة‪ ،‬ا زائر‪ ،‬سنة ‪ ،2009‬ص ‪.7‬‬
‫‪32‬‬
 ‫الفصل الثاي‪ :‬النظام احاسي اما و عاقته امخزوات‬

‫‪ )3‬أ داف النظام احاسي اما ‪ :‬يكتسي النظام احاسي اما أ داف الغة كونه يستجيب مختلف احتياجات‬
‫امهنين وامستثمرين كما أنه يشكل خطوة امة ي تطبيق امعاير احاسبية الدولية ي إطار النظام احاسي العامي‬
‫‪1‬‬
‫وتكمن أ دافه ي‪:‬‬
‫‪ ‬ترقية النظام احاسي ا زائري ليتوافق واأنظمة احاسبية الدولية‪.‬‬
‫‪ ‬تعظيم ااستفادة من مزاا النظام احاسي الدو خصوصا ي ال تسير امعلومات امالية واحاسبية وامعا ة‬
‫امختلفة‪.‬‬
‫‪ ‬جذب امستثمرين اأجانب للجزائر من خال نيبهم مشاكل اختاف الطرق احاسبية‪.‬‬
‫‪ ‬اإستفادة من ربة الدول امتطورة ي تطبيق النظام احاسي اموحد‪.‬‬
‫‪ ‬تسهيل تلف امعامات احاسبية بن امؤسسات ااقتصادية الوطنية وامؤسسات الدولية كما أن ذا‬
‫التقارب يساعد امؤسسة على تقييم الوضعية امالية ا اضعة له بكل شفافية وإمكانية مقارنة نفسها مع‬
‫الكياات اأجنبية أن القوائم امالية امفصح عنها متماثلة‪.‬‬
‫‪ ‬تسهيل اندماج ا زائر ي ااقتصاد العامي من خال تعزيز مكانتها وثقتها لدى امنظمات امالية والتجارية‬
‫الدولية‪.‬‬
‫‪ ‬قيق العقانية من خال الوصول إ الشفافية ي اإفصاح عن امعلومات ما يؤدي إ ترسيخ أسس‬
‫حوكمت الشركات‪.‬‬
‫‪ ‬امساعدة على مو مردودية امؤسسات من خال معرفة أحسن اآليات ااقتصادية واحاسبية الي تشرط‬
‫نوعية وكفاءة التسير‪.‬‬
‫ناك توافق كبر بن الرامج امعلوماتية للنظام احاسي اما ما يسمح بتدي التكاليف ا اصة بتسجيل البياات‬
‫احاسبية وإعداد القوائم امالية واإفصاح عنها‪.‬‬

‫‪ )4‬ميزات النظام احاسي اما ‪ :‬يتميز النظام احاسي اما أربعة استحداات أساسية جديدة و ي‪:‬‬
‫‪2‬‬

‫‪ -‬اعتماد ا ل الدو الذي يقرب تطبيق النظام احاسي اما للتطبيق العامي والذي يسمح للمحاسبة السر مع قاعدة‬
‫تصورية ومبادئ أكثر تكييف مع ااقتصاد ا ديد وإنتاج معلومة مفصلة‪.‬‬

‫‪ -‬إيضاح امبادئ و القواعد الي جب أن تسر التطبيق احاسي اسيما امعامات وتقييمها وإعداد الكشوف امالية‬
‫والذي د من اطر التدخل اإداري والاإداري امعا ة ا دولية ي القواعد وكذلك تسهيل فحص ا ساات‪.‬‬

‫كتوش عاشور‪ :‬متطلبات تطبيق النظام احاسي ي ا زائر‪ ،‬لة اقتصاد مال إفريقيا‪ ،‬جامعة الشلف‪ ،‬ا زائر‪ ،‬العدد السادس‪ ،2009 ،‬ص ‪.292‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪ 2‬كتوش عاشور‪ :‬احاسبة العامة (أصول ومبادئ وآليات سر ا ساات وفق ‪ ، )SCF‬ديوان امطبوعات ا امعية‪ ،‬ا زائر‪ ،2010 ،‬ص ص ‪.59 ،58‬‬

‫‪33‬‬
 ‫الفصل الثاي‪ :‬النظام احاسي اما و عاقته امخزوات‬

‫‪ -‬التكفل احتياجات امستثمرين ا الية واحتملة الذين ملكون معلومات مالية عن امؤسسات على حد سواء‬
‫منسقة قابلة للقراءة و تسمح امقارنة وا اذ القرار‪.‬‬
‫‪ -‬إمكانية امؤسسات (الكياات) الصغرة تطبيق نظام معلوماي قائم على اسبة مبسطة‪ ,‬و ذ التغرات امة‬
‫عن الدور امنوط للمحاسبة‪ ،‬والي جب ابتداء من تطبيق النظام احاسي اما أن ترتبط الواقع ااقتصادي هاته‬
‫امعامات اأكثر منها عن طبيعتها القانونية‪.‬‬

‫يرتكز على مبادئ أكثر مائمة مع ااقتصاد الدو وإعداد معلومات تعكس صورة صادقة عن الوضعية امالية‬ ‫‪-‬‬
‫للمؤسسة‪.‬‬
‫اإجبار على تقدم ا ساات اموحدة وا ساات امشركة النسبة للمؤسسات التابعة لنفس سلطة القرار‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫وصف توى كل من القوائم امالية الي ينبغي أن تقدمها امؤسسة‪ ،‬وتقدمها وفق امعاير الدولية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫توضيح قواع ــد وحوسبة كل العمليات ما فيها تلك التـي م ينته امخــطط احاسبـي بشأه ــا مـن امعا ة احاسبية‬ ‫‪-‬‬
‫مثل‪:‬‬
‫القرض ااجارية‪ ،‬أامتيازات العمليات العملة اأجنبية‪ ،‬خسائر قيمة اأصول أو العمليات امشركة امنجزة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ )5‬مكوات النظام احاسي اما ‪ :‬مكن مثيل مكوات النظام احاسي اما ي الشكل التا ‪:‬‬

‫الشكل رقم (‪ : )03‬مكوات النظام احاسي ‪.‬‬

‫امصدر‪ :‬ضيف ه مد اهادي‪ ،‬قوادري مد‪ ،‬مسعود درواسي‪ :‬مقارنة النظام احاسي (‪ )scf‬امعاير الدولية احاسبية‪ ،‬ملتقى الدو‬
‫اأول‪،‬حول مكانة النظام احاسي ا زائري ي ظل امعاير الدولية احاسبية‪ ،‬مركز جامعي الوادي‪ ،‬ا زائر ‪ ،2010 ،‬ص ‪.5‬‬

‫‪34‬‬
 ‫الفصل الثاي‪ :‬النظام احاسي اما و عاقته امخزوات‬

‫انطاقا من الشكل السابق ياحظ أن النظام احاسي اما يركز على اأركان الستة امشار إليها ‪:‬‬

‫‪ ‬اإطار التصويري و معاير احاسبة‪:‬‬

‫‪ .1‬اإطار التصويري‪ :‬مكن اعتبار اإطار التصويري أنه عبارة عن " نظام متماسك يتكون من أ داف و‬
‫مبادئ أساسية مرتبطة ببعضها‪ ،‬تؤدي معاير فنية‪ ،‬و تبن طبيعة‪ ،‬دور وحدود احاسبة و القوائم امالية‪،‬‬
‫حيث مثل اأ داف النهاية الي تصبوا إليها احاسبة الي ها ا ظ الوافر ي ااستفادة من امتيازات كثرة‬
‫‪1‬‬
‫عند و جود إطار تصويري للمحاسبة‪ ،‬مهيكل بطريقة جيدة"‪.‬‬
‫‪ .2‬امعاير احاسبية‪ :‬دد امعاير احاسبية ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬قواعد تقييم اأصول و ا صوم وكيفية عرضها؛‬
‫‪2‬‬
‫‪ -‬توى الكشوف امالية و كيفية عرضها‪.‬‬
‫‪ ‬تنظيم احاسبة‪ :‬ي ذا ا انب م أي النظام احاسي اما بشيء جديد‪ ،‬أنه أشار إ أمور تقنية و علمية‬
‫متعارف عليها و معمول ها ي امخطط احاسي الوط ‪.‬‬
‫فنجد النظام احاسي اما اوجب على امؤسسات و ا اضعن هذا النظام مراعاة و احرام امبادئ و القواعد‬
‫التالية‪:‬‬
‫‪ ‬تنبغي احرام امبادئ احاسبية اإضافة إ الدقة‪ ،‬امصادقة‪ ،‬الشفافية‪ ،‬اإفصاح‪.‬‬
‫‪ ‬كل العمليات تقاس العملة الوطنية‪ ،‬ول العمليات امدونة العملة اأجنبية إ العملة الوطنية حسب‬
‫امعاير احاسبية‪.‬‬
‫‪ ‬عناصر ا صوم و اأصول ينبغي أن ضع للجرد الدائم على اأقل مرة ي السنة الكمية‪ ،‬القيمة‪ ،‬على‬
‫أساس مادي و إحصاء للوائق الثبوتية‪ ،‬جب أن يعكس ا رد الوضعية ا قيقية لأصول و ا صوم‪.‬‬
‫‪ ‬كل تسجيل اسي ينبغي أن خضع مبدأ القيد امزدوج‪ ،‬مع مراعاة التسلسل الزم ي عملية التسجيل‬
‫‪3‬‬
‫كما جب أن تعرض الكشوف كل امعامات و اأحداث امتعلقة بنشاط الكيان‪.‬‬
‫‪ ‬الكشوف امالية‪ :‬النسبة للكشوف املية ‪-‬وفق امادة ‪ –25‬تعد أ م شيء ي النظام احاسي اما ا ديد‪،‬‬
‫فالكياات مطالبة إعداد ا سنوا على اأقل‪ ،‬تتضمن الكشوف امالية ا اصة الكياات الصغرة ما يلي‪:‬‬
‫‪ .1‬اميزانية‪ :‬تصف اميزانية بصفة منفصلة عناصر اأصول و عناصر ا صوم‪ ،‬و ترز بصورة منفصلة على اأقل‬
‫الفصول التالية عند وجود عمليات تتعلق هذ الفصول‪:‬‬

‫‪ 1‬مداي بن لغيث‪ :‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.72‬‬

‫ا ريدة الرمية للجمهورية ا زائرية‪ ،‬العدد‪ 74‬بتاريخ ‪ 25‬نوفمر ‪ ، 2007‬القانون ‪ ،11 / 07‬امتعلق النظام احاسي اما ‪ ،‬ص‪.4‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪ 3‬ضيف ه مد اهادي‪ ،‬قوادري مد‪ ،‬مسعود درواسي‪ :‬مقارنة النظام احاسي (‪ )scf‬امعاير الدولية احاسبية‪ ،‬ملتقى الدو اأول‪ ،‬حول مكانة النظام‬
‫احاسي ا زائري ي ظل امعاير الدولية احاسبية‪ ،‬مركز جامعي الوادي‪ ،‬ا زائر ‪ ، 2010 ،‬ص ‪.04‬‬
‫‪35‬‬
 ‫الفصل الثاي‪ :‬النظام احاسي اما و عاقته امخزوات‬

‫ي اأصول ‪ :‬التثبيتات امعنوية‪ ،‬التثبيتات العينية‪ ،‬اا تاكات‪ ،‬امسامات‪ ،‬اأصول امالية‪ ،‬امخزوات‪ ،‬أصول‬
‫الضريبة‪ ،‬الزائن و امدينن اآخرين و اأصول اأخرى امماثلة‪ ،‬خزينة اأموال اإجابية و معدات ا زينة اإجابية‪.‬‬

‫ي ا صوم‪ :‬رؤوس اأموال ا اصة‪ ،‬ا صوم الغر ا ارية الي تتضمن فائدة‪ ،‬اموردون و الدائنون اآخرون‪ ،‬خصوم‬
‫الضريبة‪ ،‬امرصودات لأعباء و للخصوم امماثلة‪ ،‬خزينة اأموال السلبية و معدات ا زينة السلبية‪.‬‬

‫‪ .2‬حساات النتائج‪ :‬وفق النظام احاسي اما فإن ذا ا دول و بيان ملخص لأعباء و امنتوجات امنجزة من‬
‫الكيان خال السنة امالية‪ ،‬وا أخذ ي ا ساب اريخ التحصيل أو اريخ السحب‪ ،‬و يرز التمييز النتيجة‬
‫الصافية للسنة امالية الربح‪/‬الكسب أو ا سارة‪.‬‬
‫‪ .3‬جدول سيولة ا زينة‪ :‬اهدف من ذا ا دول و إعطاء مستعملي الكشوف امالية أساس لتقييم مدى قدرة‬
‫الكيان على توليد اأموال و نظائر ا و كذلك امعلومات بشأن استخدام ذ السيولة امالية‪.‬‬
‫ذا ا دول يقدم سيولة ا زينة مداخيل و ارج اموجودات امالية أثناء السنة التالية حسب منشأ ا (مصدر ا)‪،‬‬
‫و الي تقسم إ ‪:‬‬
‫‪ -‬التدفقات الي تولد ا اأنشطة العملياتية (أنشطة الي تتولد عنها منتوجات و غر ا من اأنشطة غر‬
‫امرتبطة ا ااستثمار و ا التمويل )‪.‬‬
‫‪ -‬التدفقات امالية الي تولد ا أنشطة ااستثمار (عمليات سحب أموال عن اقتناء و صيل اأموال عن‬
‫بيع أصول طويلة اأجل)‪.‬‬
‫‪ -‬ناك طريقتن لعرض بياات ذا ا دول ‪:‬‬
‫‪ o‬الطريقة امباشرة‬
‫‪ o‬الطريقة غر امباشرة‬

‫‪ .4‬جدول تغر اأموال ا اصة‪ :‬يشكل جدول تغر اأموال ا اصة ليا للحركات الي أثرت ي كل فصل من‬
‫الفصول الي تتشكل منها رؤوس اأموال ا اصة للكيان خال السنة امالية‪.‬‬

‫امعلومات الدنيا امطلوب تقدمها ي ا دول ص ا ركات امرتبطة ما أي‪:‬‬

‫‪ -‬النتيجة الصافية للسنة امالية‪.‬‬

‫‪ -‬تغرات الطريقة احاسبية و تصحيحات اأخطاء امسجل أثر ا مباشرة كرؤوس أموال‪.‬‬

‫‪ -‬امنتجات و اأعباء اأخرى امسجلة مباشرة ي رؤوس اأموال ا اصة ضمن إطار تصحيح أخطاء امة‪.‬‬

‫‪ -‬عمليات الرملة ( اارتفاع‪ ،‬ااخفاض‪ ،‬التسديد‪.)...‬‬

‫‪36‬‬
 ‫الفصل الثاي‪ :‬النظام احاسي اما و عاقته امخزوات‬

‫‪ -‬توزيع النتيجة والتخصيصات امقررة خال السنة امالية‪.‬‬

‫‪ .5‬ملحق الكشوف امالية‪ :‬يشمل ملحق الكشوف امالية على معلومات ص النقاط التالية م كانت ذ امعلومات‬
‫تكتسي طابع ام أو كانت مفيدة لفهم العمليات الواردة ي الكشوف امالية‪:‬‬

‫‪ -‬القواعد و الطرق احاسبية امعتمدة مسك احاسبة و إعداد الكشوف امالية (امطابقة للمعاير موضحة‪ ،‬وكل الفة ها‬
‫مفسرة و مررة )‪.‬‬

‫‪ -‬امعلومات الي ص الكياات امشاركة و امؤسسات امشركة و الفروع أو الشركة اأم‪ ،‬وكذلك امعامات الي تتم عند‬
‫ااقتضاء مع ذ الكياات أو مسريها (طبيعة العاقات‪ ،‬مط امعاملة‪ ،‬حجم و مبلغ امعامات‪ ،‬سياسة ديد اأسعار‬
‫الي ص ذ امعامات‪.‬‬

‫‪ -‬امعلومات ذات الطابع العام أو الي تع بعض العمليات ا اصة الضرورية للحصول على صورة وفية‪.‬‬

‫‪ -‬إذا طرأت حوادث عقب اريخ إقفال السنة امالية‪ ،‬وم تؤثر ي وضع اأصل أو ا صم النسبة إ الفرة السابقة‬
‫لإقفال‪ ،‬فا ضرورة إجراء أي تصحيح (تقوم) غر أن ذ ا وادث تكون موضوع إعام ها ي املحق إذا كانت ذات‬
‫أمية يث مكن أن تؤثر إغفاها ي القرارات الي يتخذ ا مستعملو الكشوف امالية‪.‬‬

‫وفق امادة ‪ 26‬من ذا القانون فإنه يشرط أن توفر الكشوفات امالية معلومات تسمح إجراء مقارات مع‬
‫السنة امالية السابقة‪ ،‬كل قسم من أقسام اميزانية‪ ،‬وحساب النتائج‪ ،‬وجدول تدفقات ا زينة‪ ،‬إشارة إ امبلغ امتعلق‬
‫‪1‬‬
‫القسم اموافق له ي السنة امالية السابقة‪ ،‬يتضمن املحق معلومات مقارنة أخذ شكل سرد وصفي عددي‪.‬‬

‫‪ ‬ا ساات اجمعة وا ساات امد ة‪ 2 :‬تعتر ذ النقطة من احاور ا ديدة‪ ،‬حيث أنه النسبة للحساات‬
‫اجمعة ظهرت ا اجة إ أطر ا عند إنشاء صناديق امسامة ي بداية التسعينيات‪ ،‬و ذا هدف ااستجابة‬
‫للوضعيات ااقتصادية امرغوب فيها امتمثلة ي الشراكة مع الشركات اأجنبية‪ ،‬أما النسبة للحساات امد ة أو‬
‫امركبة فهو شيء جديد ي احاسب ة‪ ،‬ولقد عرف النص القانوي ذلك حيث أشار إ أن " الكياات اموجودة‬
‫داخل اإقليم الوط أو خارجه دون أن توجد بينها روابط قانوي مهيمنة‪ ،‬تنشر حساات مركبة كما لو تعلق‬
‫اأمر بكيان وحيد‪".‬‬

‫‪ 1‬جودي مد رمزي‪ :‬اصاح النظام احاسي ا زائري للتوافق مع معاير احاسبة الدولية‪ ،‬أ اث اقتصادي و إدارية‪ ،‬العدد السادس‪ ،‬جامعة بسكرة‪،‬‬
‫ديسمر‪ ،2009‬ص ص ‪.15-13‬‬
‫ضيف ه مد اهادي‪ ،‬قوادري مد‪ ،‬مسعود درواسي‪ :‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.06‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪37‬‬
 ‫الفصل الثاي‪ :‬النظام احاسي اما و عاقته امخزوات‬

‫‪ ‬تغير التقديرات والطرق احاسبية‪ 1:‬مكن أن يلجأ الكيان ا تغير التقديرات احاسبية أو الطرق احاسبية إذا‬
‫كان الغرض منها سن نوعية الكشوف امالية‪ ،‬و يرتكز تغير التقديرات احاسبية على تغير الظروف الي م‬
‫على أساسها التقدير‪ ،‬أو على أحسن ربة‪ ،‬أو على معلومات جديدة‪ ،‬و الي تسمح بتقدم معلومة موثوقة‬
‫أكثر و ا صول عليها‪.‬‬

‫امطلب الثاي‪ :‬امخزوات حسب النظام احاسي اما و مقارنتها مع امعاير احاسبة الدولية‬
‫أوا التعريف امخزوات حسب النظام احاسي اما ‪ :‬عرفت امادة ‪ 01-123‬الصادر بتاريخ ‪2009/03/19‬‬
‫امتعلق النظام احاسي اما ‪:‬‬
‫‪2‬‬
‫" إن امخزوات مثل أصوا‪:‬‬

‫‪ ‬متلكها الكيان وتكون موجهة للبيع ي إطار ااستغال العادي‪.‬‬

‫‪ ‬ي قيد اانتاج بقصد ماثل‪.‬‬
‫‪ ‬ي مواد أولية ولوازم‪ ،‬موجهة لاستهاك ي عمليات اانتاج او تقدم ا دمات‪.‬‬
‫‪ ‬تكون امخزوات ي اطار عملية تقدم ا دمات ي كلفة ا دمات الي م يقم الكيان بعد احتساب النواتج‬
‫امناسبة ها‪.‬‬
‫‪ ‬يتم تصنيف أصل ي شكل زوات (أصول جارية) أو ي شكل تثبيتات (أصول غر جارية) ليس على أساس‬
‫نوع اأصل بل تبعا لوجهته أو استعماله ي إطار نشاط الكيان‪،‬و نقول أن شراء معدات هدف بيعها أو د ها‬
‫ي امنتجات جعل ذ امعدات تصنف ضمن امخزون أما إذا كان شراء ا هدف استخدامها كوسيلة لإنتاج‬
‫فتصنف ضمن التثبيتات‪".‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Nernard raffournier : les normes comptables internationales IAS/IFRS, 2eme édétion economica,‬‬
‫‪France, 2005, p79.‬‬
‫‪ 2‬ا ريدة الرمية للجمهورية ا زائرية‪ ،‬العدد ‪ ، 19‬الصادر بتاريخ ‪ ، 2009/03/25‬امتعلق النظام احاسي اما ‪ ،‬امادة ‪ ،01-123‬ص‪.12‬‬

‫‪38‬‬
 ‫الفصل الثاي‪ :‬النظام احاسي اما و عاقته امخزوات‬

‫انيا‪ :‬امفا يم اأساسية للمخزوات حسب النظام احاسي اما ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬تكلفة امخزوات‪:‬‬

‫امادة ‪ :2-123‬تشمل تكلفة امخزوات ميع التكاليف امقتضاة إيصال امخزوات إ امكان و ي ا الة الي‬
‫توجد عليها‪:‬‬

‫‪ ‬تكاليف الشراء (امشرات‪ ،‬امواد القابلة لاستهاك‪ ،‬امصاريف امرتبطة امشرات ‪،)...‬‬
‫‪ ‬تكاليف التحويل (مصاريف امستخدمن و اأعباء اأخرى امتغرة و الثابتة استثناء اأعباء الي مكن‬
‫ميلها أي استعمال غر أمثل لقدرة اإنتاج ي الكيان)‪،‬‬
‫‪ ‬امصاريف العامة‪ ،‬امصاريف امالية‪ ،‬و امصاريف اإدارية امنسوبة مباشر ا امخزوات‪.‬‬
‫‪ -‬حساب تكلفة امخزوات‪:‬‬

‫سب ذ التكاليف إما على أساس التكاليف ا قيقية‪ ،‬و إما على أساس تكاليف ددة مسبقا (التكاليف‬
‫اموحدة القياسية) الي تتم مراجعتها انتظام تبعا للتكاليف ا قيقية‪.‬‬

‫امادة ‪ : 3-123‬عندما ا مكن ديد تكلفة الشراء أو اإنتاج بتطبيق القواعد العامة للتقييم‪ ،‬فإن امخزوات يتم‬
‫تقييمها بتكلفة شراء أو إنتاج أصول مساوية ها تثبت أو تقدر ي أقرب اريخ لشراء أو انتاج اأصول امذكورة‪.‬‬

‫امادة ‪ : 4-123‬ي حالة ما إذا كان أي تقييم على اساس التكاليف تنجر عنه قيود الغة اإفراط أو غر قابلة‬
‫لإجاز‪ ،‬فإن اأصول ي شكل زون (من غر التموينات) يتم تقييمها بتطبيق فيض يناسب امش الربح الذي يطبقه‬
‫الكيان ي كل فئة من فئات اأصول على سعر البيع عند حلول اريخ إقفال السنة امالية‪.‬‬

‫‪ -‬طرق تقييم امخزوات‪:‬‬

‫امادة ‪ : 5-123‬عما مبدأ ا يطة‪ ،‬فإن امخزوات تقيم أقل تكلفتها و قيمة إجاز ا الصافية‪ .‬وقيمة اإجاز‬
‫الصافية ي سعر البيع امقدر بعد طرح تكلفي اإمام و التسويق‪.‬‬

‫تدرج أي خسارة ي قيمة امخزوات ي ا ساب كعبء ي حساب النتائج عندما تكون كلفة زون ما أكثر من‬
‫القيمة الصافية إجاز ذا امخزون‪ .‬و دد خسائر القيمة ي امخزوات مادة مادة أو ي حالة أصول متعاوضة فئة بفئة‪.‬‬

‫‪ 1‬ا ريدة الرمية للجمهورية ا زائرية‪ ،‬العدد ‪ ، 19‬الصادر بتاريخ ‪ ، 2009/03/25‬امتعلق النظام احاسي اما ‪ ،‬امادة ‪ ،01-123‬ص‪.13‬‬
‫‪39‬‬
 ‫الفصل الثاي‪ :‬النظام احاسي اما و عاقته امخزوات‬

‫امادة ‪ : 6-123‬يتم تقييم السلع امتعاوضة عند خروجها من امخزن أو عند ا رد إما اعتبار السلعة اأو ي‬
‫الدخول ي اأو ي ا روج و إما (‪ )PEPS ou FIFO‬وإما متوسط كلفة شرائها أو إنتاجها امرجحة‪.‬‬

‫الثا دراسة حساات امخزوات حسب النظام احاسي اما ‪ :‬يؤخذ ي إطار مدونة حساات امخزوات‬
‫‪1‬‬
‫معيارين للتصنيف على العموم‪:‬‬

‫‪ -‬الرتيب الزم لدورة اإنتاج (التموينات‪ ،‬قيد اإنتاج‪ ،‬اإنتاج امخزن‪ ،‬البضاعة امعاد بيعها على‬
‫حالتها)‬
‫‪ -‬طبيعة اأصل امخزن الذي يكون موضوع التقسيم ضمن كل مؤسسة حسب احتياجاها الداخلية‬
‫للتسير‪.‬‬

‫أما من حيث امستوى احاسي امتعلق بطبيعة ا ساات‪ ،‬فنأخذ مبدأ الفصل بن ا ساات كما يلي‪:‬‬

‫‪ ‬حساات امخزوات امشراة‪:‬‬

‫ا ساب ‪ 30‬زوات بضاعة‪ 2:‬ي السلع امشراة بقصد إعادة بيعها على ا الة الي اشريت ها أي دون تغير على‬
‫حالتها‪ ،‬وحساب زوات البضائع يعتر من ا ساات الي تعرف تغرات كثرة ي احاسبة على اعتبار انه حساب مس‬
‫موعة من ا ساات اأخرى‪.‬‬

‫ا ساب ‪ 31‬مواد أولية ولوازم‪ :‬ومثل ذا ا ساب مل السلع امتمثلة ي امواد اأولية والتوريدات امشراة من أجل‬
‫‪3‬‬
‫ويلها واستعماها ي اانتاج بشكل مباشر‪ ،‬أي تدخل ضمن تكوين امنتجات امعا ة أو امصنوعة‪.‬‬

‫ا ساب ‪ 32‬موينات أخرى‪ :‬تاج امؤسسة إ شراء بعض التموينات الضرورية و الي ا تدخل مباشرة ي عملية‬
‫اإنتاج (أي ا تدمج مباشرة ي تصنيع امنتجات) وإما تسا م ي عمليات امعا ة أو التصنيع‪ ،‬مثل زيوت التشحيم و‬
‫‪4‬‬
‫مواد الصيانة و غر ا وعادة تكون ت ا ساات التالية‪:‬‬

‫‪ -‬ا ساب‪ 321‬مواد قابلة لاستهاك‪ :‬و ي امواد الي تستهلك مباشرة بعد استعماها مثل زيوت‬
‫التشحيم‪...‬اخ‪.‬‬

‫كتوش عاشور‪ :‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.134‬‬ ‫‪1‬‬

‫لبوز نوح‪ :‬طط النظام احاسي اما ا ديد ‪،‬مؤسسة الفنون امطبعية وامكتبية لواية بسكرة‪ ،‬ا زائر‪ ،2009 ،‬ص ‪.79‬‬ ‫‪2‬‬

‫كتوش عاشور‪ :‬مرجع سابق‪،‬ص ‪.135‬‬ ‫‪3‬‬

‫مسعود صديقي‪ :‬احاسبة امالية طبقا للنظام احاسي اما ‪،‬دار اهدى للطباعة و النشر و التوزيع‪ ،‬ا زائر‪ ،2014 ،‬ص ص ‪.141 ،140‬‬ ‫‪4‬‬

‫‪40‬‬
 ‫الفصل الثاي‪ :‬النظام احاسي اما و عاقته امخزوات‬

‫‪ -‬حساب ‪ 322‬لوازم قابلة لاستهاك‪ :‬و ي اللوازم اموجهة مباشرة لاستهاك مثل مواد‬
‫التنظيف‪...‬اخ‪.‬‬
‫‪ -‬حساب ‪ 326‬اأغلفة امستهلكة‪ :‬أغلفة تستهلك مباشرة بعد استعماها كأكياس الباستيك وأوراق‬
‫التغليف‪.‬‬
‫‪ ‬حساات امخزون النا ة عن ااستغال‪:‬‬

‫ا ساب ‪ 33‬سلع قيد اإنتاج‪ 1:‬ومثل ذا ا ساب امنتجات و اأشغال ا اري إجاز ا أي ازالت ت الـتشغيل و‬
‫التحويل عند هاية السنة امالية و ي نوعان‪:‬‬

‫‪ -‬ا ساب ‪ 331‬امنتجات ا اري اجاز ا و ي السلع الي ما تزال ي حالة اإنتاج وم تتم بعد‪.‬‬
‫‪ -‬ا ساب ‪ 335‬اأشغال ا اري اجاز ا و ي اأشغال الي ما تزال قيد ااجاز وم تتم بعد‪.‬‬
‫‪ -‬ا ساب ‪:34‬خدمات قيد ااجاز فكما ا ال النسبة لإنتاج قيد اإجاز ناك أنواع عديدة من‬
‫ا دمات الي م تستكمل و خاصة ي امؤسسات ا دمية الي تؤدي خدمات للناس مقابل أتعاب و‬
‫عادة ما يكون ذا النوع من النشاط عند مكاتب الدراسات الي تقوم التهيئة العمرانية و مكاتب‬
‫‪2‬‬
‫اإعام اآ الي تنتج برامج معلوماتية‪ ...‬اخ ‪ ،‬وقد قسم ذا النوع من ا دمات ا نوعن ما‪:‬‬
‫‪ -‬ا ساب‪ 341‬دراسات قيد اإجاز‪ :‬ويقصد ها تلك الدراسات الي صرفت عليها نفقات و م‬
‫تستكمل ي هاية الدورة احاسبية للكي ان فتقيم اأعمال الي مت بصفة جزئية ي الدراسة كنهاية‬
‫امخططات دون انتهاء التقارير امرفقة مثا‪.‬‬
‫‪ -‬حساب‪ 345‬أدية خدمات قيد اإجاز‪ :‬نفس الشيء للدراسات كخدمات فإن ناك خدمات‬
‫أخرى من ا دمات تتم ي شكل أدية تكون ي اأخرى قيد اإجاز ي هاية الدورة احاسبية‪.‬‬

‫ا ساب ‪ :35‬زوات امنتجات‪ :‬و يشمل امنتجات التامة الصنع و شبه امصنعة امقيمة بتكلفتها و يقسم ذا‬
‫‪3‬‬
‫ا ساب إ ‪:‬‬

‫‪ -‬ا ساب ‪ 351‬امنتجات الوسيطة‪ :‬ي امنتجات نصف امصنعة و الي مكن ويلها ي امستقبل إ‬
‫منتجات امة الصنع‪.‬‬
‫‪ -‬ا ساب ‪ 355‬امنتجات امصنعة‪ :‬و ي امنتجات التامة الصنع‪.‬‬

‫كتوش عاشور‪ :‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.136‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪ 2‬لبوز نوح‪ :‬مرجع سابق‪ ،‬ص ص ‪.88،89‬‬

‫‪ 3‬مسعود صديقي‪ :‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.146‬‬
‫‪41‬‬
 ‫الفصل الثاي‪ :‬النظام احاسي اما و عاقته امخزوات‬

‫‪ ‬حساب خاص امخزوات امتأتية عن التثبيتات‪:‬‬

‫ا ساب ‪ 36‬امخزوات امتأتية من القيم الثابتة املموسة‪ :‬أحياا ما تقرر امؤسسة استبعاد عنصر استثمار معن من‬
‫ا دمة أي سبب من اأسباب وتقوم بتفكيكه‪ ،‬وهذا تقوم بتحويله من طبيعته كأصل عي ابت إ زون يتم‬
‫استهاكه ي عمليات اانتاج وااستغال‪1.‬كما يقصد ها ميع القطع الغيار الذي ينتج عن عملية تفكيك أحد القيم‬
‫الثابتة املموسة فيتحول بذلك من قيمة ابتة ملموسة إ موعة قطع غيار ومثال ذلك احركات الكرى الي تفكك‬
‫‪2‬‬
‫لبيعها قطع غيار حسب ا اجة‪.‬‬

‫‪ ‬حساب التسوية‪:‬‬

‫ا ساب ‪ 37‬امخزون ا ارج‪ :‬و امخزوات الي تسيطر عليها امؤسسة و تراقبها‪ ،‬إا أها ليست وزها (أي تعذر‬
‫التصرف فيها بقصد أو بغر قصد) خاصة عند هاية السنة امالية‪ ،‬فهي زوات مكن أن تكون مودعة أو مستودعة أو‬
‫‪3‬‬
‫سائرة ي الطريق‪.‬‬

‫‪ ‬حساب امشرات امخزنة‪:‬‬

‫‪4‬‬
‫ا ساب ‪ 38‬مشرات امخزنة‪:‬‬

‫مثل ا ساب ‪ ( 38‬امشرات) قيمة امخزوات امشراة من قبل امؤسسة هدف استهاكها ي العملية‬
‫اإنتاجية‪ ،‬سواء عن طريق إعادة بيعها على حالتها‪ ،‬أو استهاكها ي عملية التصنيع او ااستغال‪.‬‬

‫وبديهي أن يفتح ذا ا ساب فقط ي حالة امخزوات امشراة من قبل امؤسسة جا زة من خارجها‪ ،‬وأن يفتح‬
‫له حساات فرعية تتاءم وطبيعة امخزوات امشراة‪ .‬فهو إذا حساب وسيط‪ ،‬ومؤشر اسي يدل على قيمة امشرات‬
‫خال الفرة ما فيها مصاريفها‪.‬‬

‫والرجوع إ مدونة ا ساات النظام احاسي اما ‪ ،‬ناحظ وجود مبدئيا ثاث حساات انوية للتمييز امخزوات وفقا‬
‫سااها اأصلية و ي‪:‬‬

‫ا ساب ‪ 380‬مشرات البضائع (البضائع امخزنة)‪.‬‬

‫مسعود صديقي‪ :‬مرجع سابق ‪ ،‬ص‪.148‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪ 2‬لبوز نوح‪ :‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.91‬‬

‫‪ 3‬كتوش عاشور‪ :‬مرجع سابق‪ ،‬ص‪.137‬‬
‫‪ 4‬امرجع نفسه‪ ،‬ص ‪.138‬‬
‫‪42‬‬
 ‫الفصل الثاي‪ :‬النظام احاسي اما و عاقته امخزوات‬

‫ا ساب‪ 381‬مشرات امواد اأولية واللوازم (مواد أولية ولوازم زنة)‪.‬‬

‫ا ساب ‪ 382‬مشرات التموينات اأخرى ( موينات أخرى زنة)‪.‬‬

‫‪ ‬حساب امؤوات‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫ا ساب ‪ 39‬خسائر ي القيم على امخزوات وا اري زينها‪:‬‬

‫تطبيقا مبدأ ا يطة وا ذر جب اأخذ بعن ااعتبار ا سائر امتوقعة والي تؤثر بشكل مباشر ي اسعار السلع‬
‫وا دمات لذا خصت امخزوات هذا النوع من ا سائر‪.‬‬

‫امطلب الثالث‪ :‬امقارنة بن النظام احاسي اما و امعاير احاسبة الدولية ي امعا ة احاسبية‬
‫للمخزوات‬
‫سوف نقوم مقارنة امعا ة احاسبية للمخزوات من خال ما تقدم أ م ما جاء به كل من امعاير احاسبة الدولية و‬
‫‪2‬‬
‫النظام احاسي اما فيما يتعلق بتعريف امخزوات و تقييمها و تسجيلها نسجل ما يلي‪:‬‬

‫اعتمد النظام احاسي اما نفس التعريف مقارنة بتعريف امعيار احاسي الدو رقم ‪.02‬‬ ‫‪-‬‬
‫صوص تقييم امخزوات اعتمد النظام احاسي اما نفس امرجعية امعتمدة ي امعيار احاسي الدو اعتبار ما‬ ‫‪-‬‬
‫ي مكوات التكلفة و اعتماد التكلفة ا قيقية أو التكلفة امعيارية ي التقييم و تصحيحها بصفة دورية‪.‬‬
‫اعتمد النظام احاسي اما طريقة التكلفة الوسيطية امرجحة أو الوارد أوا الصادر أوا ي تقييم شأنه ي ذلك‬ ‫‪-‬‬
‫شأن امعيار احاسي الدو ‪.‬‬
‫اعتمد النظام احاسي اما التكلفة و القيمة الصافية لإجاز أيهما أقل لتقييم امخزوات بنفس الكيفية الي نص‬ ‫‪-‬‬
‫عليها امعيار الدو رقم ‪.02‬‬
‫استناد ا مبدأ ا يطة و ا ذر اعتمد النظام احاسي مفهوم تد ور قيم امخزوات و تسجيله كعبء ي جدول‬ ‫‪-‬‬
‫النتائج كما و عليه ا ال النسبة للمعاير الدولية‪.‬‬

‫‪ 1‬مسعود صديقي‪ :‬مرجع سابق‪ ،‬ص ص ‪.151 ،150‬‬

‫‪ 2‬عمورة مال‪ :‬امعا ة احاسبية للمخزوات و كيفية تقييمها‪ ،‬دراسة مقارنة بن امعاير احاسبة الدولية و امخطط احاسي العام الفرنسي و النظام احاسي‬
‫اما ا زائري‪ ,‬ملتقى دو حول النظام احاسي امركز ا امعي الوادي‪ 17-16 ،‬جانفي ‪ ،2010‬ص ‪.14‬‬
‫‪43‬‬
 ‫الفصل الثاي‪ :‬النظام احاسي اما و عاقته امخزوات‬

‫امبحث الثاي‪ :‬التسجيل احاسي للمخزوات وفق النظام احاسي اما ‪.‬‬
‫سبق وأن ذكرا اختيار طريقة امتابعة ي احاسبة ا اصة امخزوات إتباع طريقة ا رد الدائم أو امتناوب‪ ،‬يعود‬
‫أصا إ قرار التسير ا اص امؤسسة‪ ،‬على ذا اأساس ستدرج امعا ة احاسبية ساات امخزوات ي إطار‬
‫الطريقتن للجرد‪.‬‬

‫امطلب اأول‪ :‬التسجيل احاسي للمخزوات وفق أسلوب ا رد الدائم‬

‫ا ساب ‪ :30‬زون بضائع وفق ا رد الدائم‬
‫‪1‬‬
‫‪ -1‬ي حالة الشراء واستام البضائع ونسجل‪:‬‬

‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫حساب دائن‬ ‫حساب مدين‬

‫حـ‪ /‬مشرات البضائع امخزنة‬ ‫‪380‬‬

‫حـ‪ /‬موردون امخزوات‬ ‫‪401‬‬
‫استام فاتورة الشراء‬
‫حـ‪ /‬زوات البضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫حـ‪ /‬مشرات بضاعة زنة‬ ‫‪380‬‬
‫دخول البضاعة إ امخازن‬
‫حـ‪ /‬موردون زوات‬ ‫‪401‬‬
‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد عملية الشراء بشيك‬
‫‪2‬‬
‫‪ -2‬ي حالة البيع وفق ا رد الدائم نسجل القيد التا ‪:‬‬

‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫حساب دائن‬ ‫حساب مدين‬

‫حـ‪ /‬الزائن‬ ‫‪411‬‬

‫حـ‪ /‬مبيعات البضاعة‬ ‫‪700‬‬
‫تسليم الفاتورة للزبون‬

‫‪ 1‬مسعود صديقي وآخرون‪ :‬مرجع سابق‪ ،‬ص ص ‪.138 ،137‬‬

‫‪ 2‬بن ربيع حنيفة‪ :‬مرجع سابق‪ ،‬ص ص‪.201 ،200‬‬
‫‪44‬‬
 ‫الفصل الثاي‪ :‬النظام احاسي اما و عاقته امخزوات‬

‫حـ‪ /‬مشرات بضاعة مباعة‬ ‫‪600‬‬

‫حـ‪ /‬زوات البضائع‬ ‫‪30‬‬
‫خروج البضائع من امخزن‬
‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫حـ‪ /‬الزائن‬ ‫‪411‬‬
‫تسديد عملية الشراء بشيك‬
‫ا ساب ‪ 31‬مواد أولية ولوازم‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ .1‬عملية شراء امواد اأولية واللوازم‪:‬‬

‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫حساب دائن‬ ‫حساب مدين‬

‫حـ‪ /‬مشرات مواد أولية واللوازم زنة‬ ‫‪381‬‬

‫حـ‪ /‬موردون البنك أو الصندوق‬ ‫‪/51/401‬‬
‫فاتورة الشراء‬ ‫‪53‬‬
‫حـ‪ /‬مواد أولية ولوازم‬ ‫‪31‬‬
‫حـ‪ /‬مشرات مواد أولية واللوازم زنة‬ ‫‪381‬‬
‫قيد زين امواد اأولية‬
‫حـ‪ /‬موردون زوات‬ ‫‪401‬‬
‫حـ‪/‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫التسديد بشيك‬
‫‪ -2‬عملية استهاك امواد‪ :‬وتسجل ي قيد واحد حيث جعل حـ‪ 601/‬مشرات مواد أولية مستهلكة مدينا‬
‫‪2‬‬
‫وا ساب ‪ 31‬دائنا‪.‬‬

‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫حساب دائن‬ ‫حساب مدين‬

‫حـ‪ /‬مواد أولية مستهلكة‬ ‫‪601‬‬

‫حـ‪ /‬مواد أولية ولوازم‬ ‫‪31‬‬
‫استهاك مواد أولية‬

‫‪1‬لبوز نوح‪ :‬مرجع سابق‪ ،‬ص ص ‪.83 ،82‬‬

‫عبد الرمان عطية‪ :‬مرجع سابق‪،‬ص ص ‪.49 ،48‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪45‬‬
 ‫الفصل الثاي‪ :‬النظام احاسي اما و عاقته امخزوات‬

‫‪ -3‬عملية بيع امواد اأولية و اللوازم‪ :‬تسجل كمبيعات بضاعة وي قيدين اأول خاص بفاتورة البيع والثاي‬
‫فيخض روجها من ازن امؤسسة ويكون التسجيل احاسي كالتا ‪:‬‬

‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫حساب دائن‬ ‫حساب مدين‬

‫حـ‪ /‬الزائن‬ ‫‪411‬‬

‫حـ‪ /‬مبيعات البضائع‬ ‫‪700‬‬
‫تسليم الفاتورة للزبون‬
‫حـ‪ /‬مشرات بضاعة مباعة‬ ‫‪600‬‬
‫حـ‪ /‬مواد أولية ولوازم‬ ‫‪31‬‬
‫خروج البضاعة‬
‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫حـ‪ /‬الزائن‬ ‫‪411‬‬
‫حصيل امبلغ من الزبون‬
‫‪1‬‬
‫ا ساب ‪ 32‬موينات أخرى‪ :‬وتسجل اسبيا وفق ا رد الدائم على النحو التا ‪:‬‬

‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫حساب دائن‬ ‫حساب مدين‬

‫حـ‪/‬مشرات موينات أخرى زنة‬ ‫‪382‬‬

‫حـ‪/‬موردون امخزوات‬ ‫‪401‬‬
‫فاتورة شراء‬
‫حـ‪/‬موينات أخرى‬ ‫‪32X‬‬
‫حـ‪/‬مشرات موينات أخرى زنة‬ ‫‪382‬‬
‫الدخول ا امخازن‬
‫حـ‪/‬موردون امخزوات‬ ‫‪401‬‬
‫حـ‪/‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫حـ‪/‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد قيمة امشرات‬

‫‪1‬مسعود صديقي‪ :‬مرجع سابق‪ ،‬ص ص ‪.141 ،140‬‬

‫‪46‬‬
 ‫الفصل الثاي‪ :‬النظام احاسي اما و عاقته امخزوات‬

‫‪1‬‬
‫ا ساب ‪ 33‬سلع قيد اإنتاج‪:‬‬

‫بعد عملية ا رد امادي ي هاية السنة نسجل القيد التا ‪:‬‬

‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫حساب دائن‬ ‫حساب مدين‬

‫‪N/12/31‬‬
‫حـ‪/‬منتجات قيد ااجاز أو أشغال قيد ااجاز‬ ‫‪33X‬‬
‫حـ‪ /‬تغر امخزوات ا ارية‬ ‫‪723‬‬

‫وي بداية السنة ‪ N+1‬يتم تسجيل القيد العكسي لرصيد ا ساب‪ ،‬وذلك كما يلي‪:‬‬

‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫حساب دائن‬ ‫حساب مدين‬

‫‪N+1/01/01‬‬
‫حـ‪ /‬تغر امخزوات ا ارية‬ ‫‪723‬‬
‫حـ‪/‬منتجات قيد ااجاز أو أشغال قيد ااجاز‬ ‫‪33X‬‬

‫ويتم بعد ا مواصلة اإنتاج أو اأشغال و تسجل ميع امصاريف امتعلقة ها وفق اآي‪:‬‬

‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫حساب دائن‬ ‫حساب مدين‬

‫‪N+1/01/26‬‬
‫حـ‪ /‬اأعباء حسب طبيعتها‬ ‫‪6xx‬‬
‫حـ‪ /‬موردون‬ ‫‪401‬‬
‫أو حـ‪/‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫أو حـ‪/‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬

‫‪ 1‬مسعود صديقي‪ :‬مرجع سابق‪ ،‬ص ص‪142، 141‬‬

‫‪47‬‬
 ‫الفصل الثاي‪ :‬النظام احاسي اما و عاقته امخزوات‬

‫و ي اأخر و بعد إمام عملية اإنتاج أو اأشغال يكون التسجيل احاسي كما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬بعد امام عملية اانتاج‪:‬‬

‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫حساب دائن‬ ‫حساب مدين‬

‫‪N+1/02/14‬‬
‫حـ‪ /‬امنتجات امصنعة‬ ‫‪355‬‬
‫حـ‪ /‬إنتاج زن‬ ‫‪724‬‬

‫‪ -‬أو بعد إمام عملية اأشغال‪:‬‬

‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫حساب دائن‬ ‫حساب مدين‬

‫‪N+1/02/14‬‬
‫حـ‪ /‬الزائن‬ ‫‪411‬‬
‫حـ‪/‬مبيعات اأشغال‬ ‫‪704‬‬

‫ا ساب ‪ 34‬خدمات قيد اإجاز ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫و تسجل اسبيا وفق ا طوات التالية‪:‬‬

‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫حساب دائن‬ ‫حساب مدين‬

‫‪N/12/31‬‬
‫حـ‪/‬خدمات قيد اإجاز‬ ‫‪34X‬‬
‫حـ‪/‬تغر امخزوات ا ارية‬ ‫‪723‬‬
‫خدمات قيد التنفيذ‬

‫‪ 1‬عبد الرمان عطية‪ :‬مرجع سابق‪ ،‬ص ص‪.26 ،25‬‬

‫‪48‬‬
 ‫الفصل الثاي‪ :‬النظام احاسي اما و عاقته امخزوات‬

‫و ي بداية السنة ‪ N+1‬يتم تسجيل القيد العكسي لرصيد ا ساب وذلك كما يلي ‪:‬‬

‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫حساب دائن‬ ‫حساب مدين‬

‫‪N+1/01/01‬‬
‫حـ‪ /‬تغر امخزوات ا ارية‬ ‫‪723‬‬
‫حـ‪/‬خدمات قيد اإجاز‬ ‫‪34X‬‬
‫ويتم بعد ا مواصلة اإنتاج أو اأشغال و تسجل ميع امصاريف امتعلقة ها وفق اآي‪:‬‬

‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫حساب دائن‬ ‫حساب مدين‬

‫‪N+1/01/26‬‬
‫حـ‪ /‬اأعباء حسب طبيعتها‬ ‫‪6xx‬‬
‫حـ‪ /‬موردون‬ ‫‪401‬‬
‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫مصاريف إمام منتجات‬
‫و ي اأخر و بعد إمام عملية اإنتاج أو اأشغال يكون التسجيل احاسي كما يلي‪:‬‬

‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫حساب دائن‬ ‫حساب مدين‬

‫حـ‪ /‬الزائن‬ ‫‪411‬‬

‫حـ‪/‬مبيعات الدراسات‬ ‫‪705‬‬
‫خدمات على ا ساب‬
‫‪1‬‬
‫ا ساب ‪ :35‬زوات امنتجات‬

‫و تسجل اسبيا على النحو التا ‪:‬‬

‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫حساب دائن‬ ‫حساب مدين‬

‫حـ‪ /‬زوات امنتجات‬ ‫‪35X‬‬

‫حـ‪/‬تغر زون امنتجات‬ ‫‪724‬‬

‫‪ 1‬لبوز نوح‪ :‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.89‬‬

‫‪49‬‬
 ‫الفصل الثاي‪ :‬النظام احاسي اما و عاقته امخزوات‬

‫امطلب الثاي‪ :‬التسجيل احاسي للمخزوات وفق أسلوب ا رد امتناوب‬

‫أ‪ .‬امعا ة احاسبية للتموينات و البضائع امستهلكة‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫خال السنة تسجل قيود حركة امخزون كالتا ‪:‬‬

‫‪.1‬عملية الشراء‪:‬‬

‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫حساب دائن‬ ‫حساب مدين‬

‫حـ‪ /‬امشرات امخزنة‬ ‫‪38X‬‬

‫حـ‪ /‬موردو امخزوات و ا دمات‬ ‫‪401‬‬
‫استام فاتورة امشرات‬
‫حـ‪ /‬موردو امخزوات و ا دمات‬ ‫‪401‬‬
‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫تسديد ديون امورد‬
‫‪2‬‬
‫‪ .2‬عملية البيع‪ :‬و تكون القيود كما يلي‪:‬‬

‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫حساب دائن‬ ‫حساب مدين‬

‫حـ‪ /‬الزائن‬ ‫‪411‬‬

‫حـ‪/‬اميبعات امعنية‬ ‫‪70X‬‬
‫تسليم فاتورة البيع‬
‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫حـ‪ /‬الزائن‬ ‫‪411‬‬
‫حصيل قيمة امبيعات من الزبون‬

‫‪ 1‬عبد الرمان عطية‪ :‬مرجع سابق ‪ ,‬ص ‪.30‬‬

‫أمد طرطار‪ ،‬عبد العا منصر‪ :‬تقنيات احاسبة العامة وفق ‪ SCF‬ا انب التطبيقي‪،‬جسور للنشر و التوزيع‪،‬ا زائر‪ ،2015،‬ص‪.51‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪50‬‬
 ‫الفصل الثاي‪ :‬النظام احاسي اما و عاقته امخزوات‬

‫‪1‬‬
‫عند إقفال السنة و بعد إجراء ا رد‪:‬‬

‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫حساب دائن‬ ‫حساب مدين‬

‫حـ‪ /‬امشرات امستهلكة‬ ‫‪60X‬‬

‫حـ‪ /‬زون البضائع‬ ‫‪30‬‬
‫حـ‪ /‬امواد اأولية و اللوازم‬ ‫‪31‬‬
‫حـ‪/‬التمووينات اأخرى‬ ‫‪32‬‬
‫إلغاء زون بداية الدورة‬
‫حـ‪/‬امشرات امخزنة‬ ‫‪38X‬‬
‫حـ‪ /‬امشرات امستهلكة‬ ‫‪60X‬‬
‫ترصيد ا ساب ‪38‬‬
‫حـ‪ /‬زون البضائع‬ ‫‪30‬‬
‫حـ‪ /‬امواد اأولية و اللوازم‬ ‫‪31‬‬
‫حـ‪/‬التمووينات اأخرى‬ ‫‪32‬‬
‫حـ‪ /‬امشرات امستهلكة‬ ‫‪60X‬‬
‫حساب زون آخر امدة‬
‫‪2‬‬
‫ب‪ .‬امعا ة احاسبية للمنتجات التامة أو قيد التصنيع‪:‬‬

‫خال السنة املية ا توجد معا ة اسبية خاصة الصنف الثالث أن العناصر الضرورية لإنتاج يتم تسجيلها‬
‫ضمن التكاليف حسب طبيعتها‪ ،‬وي هاية الدورة و بعد ا رد يتم كما و الشأن النسبة لتسجيل التموينات و البضائع‬
‫امستهلكة‪.‬‬

‫‪ 1‬كتوش عاشور‪:‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.140‬‬

‫‪ 2‬امرجع نفسه‪ ،‬ص ‪.31‬‬
‫‪51‬‬
 ‫الفصل الثاي‪ :‬النظام احاسي اما و عاقته امخزوات‬

‫‪1‬‬
‫و يكون التسجيل احاسي على النحو التا ‪:‬‬

‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫حساب دائن‬ ‫حساب مدين‬

‫حـ‪ /‬اإنتاج امثبت‬ ‫‪72‬‬

‫حـ‪ /‬سلع قيد اإنتاج‬ ‫‪33‬‬
‫حـ‪ /‬خدمات قيد اإجاز‬ ‫‪34‬‬
‫حـ‪ /‬زوات امنتجات‬ ‫‪35‬‬
‫إلغاء رصيد بداية امدة‬
‫حـ‪ /‬سلع قيد اإنتاج‬ ‫‪33‬‬
‫حـ‪ /‬خدمات قيد اإجاز‬ ‫‪34‬‬
‫حـ‪ /‬زوات امنتجات‬ ‫‪35‬‬
‫حـ‪ /‬اإنتاج امثبت‬ ‫‪72‬‬
‫إثبات رصيد هاية امدة‬
‫ا ساب ‪ 36‬امخزوات امتأتية من القيم الثابتة املموسة‬
‫‪2‬‬
‫ويسجل اسبيا على النحو التا ‪:‬‬

‫‪ ‬إذا كان ااستثمار مهتلكا كليا‪:‬‬

‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫حساب دائن‬ ‫حساب مدين‬

‫حـ‪ /‬امخزوات امتأتية من القيم الثابتة‬ ‫‪36‬‬

‫حـ‪ /‬إ تاك القيم الثابتة املموسة‬ ‫‪28‬‬
‫حـ‪/‬القيم الثابتة املموسة‬ ‫‪21‬‬
‫حـ‪/‬منتجات استثنائية عن عمليات التسير‬ ‫‪757‬‬

‫‪ 1‬أمد طرطار‪ :‬تقنيات احاسبة العامة ا انب التطبيقي‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص‪.54‬‬
‫‪ 2‬مسعود صديقي‪ :‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.149‬‬
‫‪52‬‬
 ‫الفصل الثاي‪ :‬النظام احاسي اما و عاقته امخزوات‬

‫‪ ‬إذا كان ااستثمار م يستهلك الكامل‪:‬‬

‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫حساب دائن‬ ‫حساب مدين‬

‫حـ‪ /‬امخزوات امتأتية من القيم الثابتة‬ ‫‪36‬‬

‫حـ‪ /‬إ تاك القيم الثابتة املموسة‬ ‫‪28‬‬
‫حـ‪/‬القيم الثابتة املموسة‬ ‫‪21‬‬
‫‪1‬‬
‫ا ساب ‪ 37‬امخزون ا ارج‪:‬‬

‫ويسجل اسبيا على النحو التا ‪:‬‬

‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫حساب دائن‬ ‫حساب مدين‬

‫حـ‪ /‬زوات ا ارج‬ ‫‪37‬‬

‫حـ‪ /‬امشرات امخزنة‬ ‫‪38‬‬
‫إثبات زون ا ارج‬
‫وي حالة دخول امخزوات ي السنة امقبلة يتم ترصيد ا ساب‪ 37‬امخزوات ي ا ارج القيد التا ‪:‬‬

‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫حساب دائن‬ ‫حساب مدين‬

‫حـ‪ /‬زون‬ ‫‪30‬‬

‫حـ‪ /‬مواد أولية ولوازم‬ ‫أو ‪31‬‬
‫حـ‪ /‬موينات أخرى‬ ‫أو ‪32‬‬
‫حـ‪ /‬زون ا ارج‬ ‫‪37‬‬
‫ترصيد ا ساب‪37‬‬
‫‪2‬‬
‫ا ساب ‪ 38‬مشرات امخزنة ‪:‬‬

‫وقد م التطرق إليه ي حساات زوات البضاعة و مواد أولية و لوازم و حساب موينات أخرى عندما تتم‬
‫عملية الشراء و كيف يتم ترصديه‪.‬‬

‫‪ 1‬عبد الرمان عطية‪ :‬مرجع سابق ‪ ،‬ص ‪.53‬‬

‫‪ 2‬لبوز نوح‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.93‬‬
‫‪53‬‬
 ‫الفصل الثاي‪ :‬النظام احاسي اما و عاقته امخزوات‬

‫ا ساب ‪ 39‬خسائر ي القيم على امخزوات وا اري زينها‪:‬‬

‫يسجل اسبيا على النحو التا ‪:‬‬

‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫حساب دائن‬ ‫حساب مدين‬

‫حـ‪ /‬صصات إ‪.‬م وا سائر ي القيمة‬ ‫‪685‬‬

‫حـ‪ /‬خسائر ي القيمة على امخزوات‬ ‫‪39‬‬
‫تسجيل خسارة القيمة‬
‫ي هاية كل دورة يتم إعادة النظر ي قيمة ا سائر‪ ،‬والتا نكون أمام إحدى ا اات التالية‪:‬‬

‫‪ ‬حالة الرفع من قيمة ا سارة‪ :‬ويتم تسجيل القيد التا ‪:‬‬

‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫حساب دائن‬ ‫حساب مدين‬

‫حـ‪ /‬صصات إ‪.‬م وا سائر ي القيمة‬ ‫‪685‬‬

‫حـ‪ /‬خسائر ي القيمة على امخزوات‬ ‫‪39‬‬
‫‪ ‬حالة التخفيض ي قيمة ا سارة‪ :‬ويتم تسجيل القيد التا ‪:‬‬

‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫حساب دائن‬ ‫حساب مدين‬

‫حـ‪ /‬خسائر ي القيم على امخزوات‬ ‫‪39‬‬

‫حـ‪ /‬اسرجاع عن خسائر القيمة ي اأصول ا ارية‬ ‫‪785‬‬

‫امبحث الثالث‪ :‬الـعمليات املحقة للشراء و البيع و اإنتاج‬

‫أثناء عملية التبادل بن البائع و امشري عادة ما تنشأ عمليات تؤثر ي ذمة كل من البائع و امشري‪ ،‬ذ‬
‫العمليات تتطلب فهم كاي ها ح نتمكن من ديد امعا ة احاسبية امائمة‪.‬‬

‫كما قد تنتج عن عملية اإنتاج منتجات فرعية إ جانب امنتجات اأساسية فحسب أمية ذ امنتجات‬
‫تعاج اسبيا‪ ،‬وقد حصرا ذ العمليات ي‪:‬‬

‫‪54‬‬
 ‫الفصل الثاي‪ :‬النظام احاسي اما و عاقته امخزوات‬

‫امطلب اأول‪ :‬امعا ة احاسبية للمردودات و التخفيضات و مصاريف النقل‬

‫أوا‪ :‬التخفيضات‪ :‬التخفيضات ي النظام احاسي اما نوعان‪:‬‬

‫‪ .1‬فيضات ذات طابع اري‪ :1‬منح عادة اعتبارات متعلقة السياسية التجارية للمؤسسة‪ ،‬و التخفيضات‬
‫التجارية ا تسجل اسبيا‪ ،‬و تقضي قواعد النظام احاسي اما بتسجيل قيمة امشرات و امبيعات الصاي‬
‫التجاري‪ ،‬و سب‪( :‬الصاي التجاري = السعر اإما – التخفيض التجاري )‪ ،‬ويتم تسجيله اسبيا كالتا ‪:‬‬
‫أ‪ .‬التخفيض التجاري ضمن الفاتورة‪:‬‬
‫‪ -‬عند امشري‪:‬‬

‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫حساب دائن‬ ‫حساب مدين‬

‫حـ‪ /‬امشرات امخزنة (الصاي التجاري)‬ ‫‪38X‬‬

‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫حـ‪ /‬موردو ا زوات و ا دمات‬ ‫‪401‬‬
‫استام فاتورة امشرات‬
‫‪ -‬عند البائع‪:‬‬

‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫حساب دائن‬ ‫حساب مدين‬

‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫حـ‪ /‬الزائن‬ ‫‪411‬‬
‫حـ‪ /‬امبيعات(الصاي التجاري)‬ ‫‪70X‬‬
‫تسليم فاتورة امبيعات‬

‫‪ 1‬أمد طرطار‪ :‬تقنيات احاسبة العامة ا اانب التطبيقي‪ ،‬مرجع سابق ‪ ،‬ص ص ‪.69 -66‬‬
‫‪55‬‬
 ‫الفصل الثاي‪ :‬النظام احاسي اما و عاقته امخزوات‬

‫‪1‬‬
‫ب‪ .‬التخفيضات التجارية ضمن فاتورة متأخرة‪:‬‬
‫‪ -‬عند امشري‪:‬‬

‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫حساب دائن‬ ‫حساب مدين‬

‫حـ‪ /‬موردو امخزوات و ا دمات‬ ‫‪401‬‬
‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫حـ‪ /‬الصندوق‬
‫أو‪53‬‬
‫حـ‪ /‬فيضات مستلمة‬
‫‪609‬‬
‫تسجيل امبلغ امسدد و تسجيل ا صم‬
‫‪ -‬عند البائع‪:‬‬

‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫حساب دائن‬ ‫حساب مدين‬

‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫حـ‪ /‬فيضات منوحة‬ ‫‪709‬‬
‫حـ‪ /‬الزائن‬ ‫‪411‬‬
‫تسديد الزبون و منحه فيض‬

‫‪1‬أمد طرطار‪ :‬تقنيات احاسبة العامة ا اانب التطبيقي‪ ،‬مرجع سابق ‪ ،‬ص ص ‪.72 ،71‬‬
‫‪56‬‬
 ‫الفصل الثاي‪ :‬النظام احاسي اما و عاقته امخزوات‬

‫‪ .2‬فيضات ذات طابع ما (ا صم لقاء تعجيل الدفع)‪:‬‬

‫ومنح ذا ا صم إذا أراد امدين ااتفاق مع الدائن‪ ،‬أن يسدد من السلع امشراة قبل اموعد امتفق عليه‪ ،‬لذلك‬
‫أخذ ذا ا صم الطابع اما ‪ 1،‬ويقتضي النظام احاسي اما بتسجيل ذ التخفيضات سواء كانت واردة أو غر واردة‬
‫‪3‬‬
‫ضمن الفاتورة حيث تعتر إيراد النسبة للعميل و عبئا النسبة للمورد‪ 2،‬وتسجل اسبيا على النحو التا ‪:‬‬

‫‪ -‬عند امشري‪:‬‬

‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫حساب دائن‬ ‫حساب مدين‬

‫حـ‪ /‬امشرات‬ ‫‪38X‬‬

‫حـ‪ /‬إيرادات مالية أخرى‬ ‫‪768‬‬
‫حـ‪ /‬موردو امخزوات‬ ‫‪401‬‬
‫شراء بضاعة مع خصم ما‬
‫حـ‪ /‬موردو امخزوات‬ ‫‪401‬‬
‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد من الفاتورة‬
‫عند البائع‪:‬‬

‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫حساب دائن‬ ‫حساب مدين‬

‫حـ‪ /‬الزائن‬ ‫‪411‬‬

‫حـ‪ /‬تكاليف مالية أخرى‬ ‫‪668‬‬
‫حـ‪ /‬امبيعات‬ ‫‪70X‬‬
‫بيع بضاعة مع خصم تعجيل الدفع‬
‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫حـ‪ /‬الزائن‬ ‫‪411‬‬
‫حصيل من الفاتورة‬

‫كتوش عاشور‪ :‬مرجع سابق‪ ،‬ص‪.151‬‬ ‫‪1‬‬

‫أمد طرطار‪ :‬تقنيات احاسبة العامة ا انب التطبيقي‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.72‬‬ ‫‪2‬‬

‫كتوش عاشور‪ :‬مرجع سابق‪ ،‬ص‪.152‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪57‬‬
 ‫الفصل الثاي‪ :‬النظام احاسي اما و عاقته امخزوات‬

‫انيا‪ :‬مصاريف النقل‬

‫تعد مصاريف النقل من امصاريف املحقة لعملية الشراء‪ ،‬و ي تضاف لسعر الشراء للحصول على تكلفة‬
‫‪1‬‬
‫الشراء‪ ،‬قد تكون ذ امصاريف تكاليف تتحملها مباشرة امؤسسة‪ ،‬أو مصاريف تدفع للغر‪.‬‬

‫امعا ة احاسبية مصاريف النقل ا ينبغي أن تكون واحدة لكل العمليات‪ ،‬إذ جب ان تلف من عملية إ‬
‫‪2‬‬
‫أخرى حسب طبيعة خدمة النقل ي حد ذاته ومن يتحملها‪ ،‬والي عادة تكون إما‪:‬‬

‫‪ ‬بوسائل امؤسسة ا اصة‪ :‬تسجل اأعباء حسب طبيعتها وينبغي لتحميلها على امنتجات أن تعتمد امؤسسة‬
‫على نظام اسبة التكاليف فقط معرفة سعر التكلفة ومن م ديد امش الربح‪.‬‬
‫‪ ‬بواسطة شركة النقل (بغر وسائل امورد والزبون)‪ :‬ي ذ ا الة تسجل مصاريف النقل ي (حـ‪-624/‬‬
‫خدمات النقل)‪.‬‬
‫‪ ‬بوسائل امورد دون أن تظهر الفاتورة‪ :‬تدمج مصاريف النقل ضمن سعر امبيعات‪.‬‬
‫‪ ‬بوسائل امورد مع اظهار مصاريف النقل على الفاتورة‪ :‬تسجل مصاريف النقل ي (حـ‪ -708‬إيرادات‬
‫اانشطة املحقة)‪.‬‬

‫الثا‪ :‬مردودات امخزوات‪:‬‬

‫‪ ‬مردودات امشرات (كامل البضاعة أو جزء منها)‪ :‬مكن للتاجر (أو امؤسسة) أن يعيد مشراته جزئيا أو‬
‫كليا أسباب عديدة‪ ،‬وذلك بعد تسجيلها ي الدفاتر احاسبية‪ .‬وي ذ ا الة يكون قيد امردودات عكس‬
‫‪3‬‬
‫القيود اأصلية لعملية الشراء‪ ،‬وبقيمة امردودات الفعلية‪.‬‬

‫بن ربيع حنيفة‪ :‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.216‬‬ ‫‪1‬‬

‫أمد طرطار‪ :‬تقنيات احاسبة العامة ا انب التطبيقي‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ص ‪.73 ،72‬‬ ‫‪2‬‬

‫كتوش عاشور‪ :‬مرجع سابق‪،‬ص ‪.153‬‬ ‫‪3‬‬

‫‪58‬‬
 ‫الفصل الثاي‪ :‬النظام احاسي اما و عاقته امخزوات‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬ويكون القيد‪:‬‬

‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫حساب دائن‬ ‫حساب مدين‬

‫حـ‪ /‬امشرات امخزنة‬ ‫‪38x‬‬

‫حـ‪ /‬موردو امخزوات‬ ‫‪401‬‬
‫ارجاع امشرات‬
‫حـ‪ /‬مشرات زنة‬ ‫‪38x‬‬
‫حـ‪ /‬امخزون امع‬ ‫‪3x‬‬
‫اخراج من امخازن‬
‫‪2‬‬
‫‪ ‬مردودات امبيعات‪ :‬إن مردودات امبيعات تسجل كذلك بقيود عكسية للقيود اأصلية‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪ -‬ويكون القيد كما يلي‪:‬‬

‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫حساب دائن‬ ‫حساب مدين‬

‫حـ‪ /‬امبيعات امعنية‬ ‫‪70x‬‬

‫حـ‪ /‬الزائن‬ ‫‪411‬‬
‫ارجاع امبيعات واستعادة قيمتها‬
‫حـ‪ /‬امخزون امع‬ ‫‪3X‬‬
‫حـ‪ /‬مشرات البضاعة امباعة‬ ‫‪60X‬‬
‫الدخول إ امخازن‬
‫امطلب الثاي ‪:‬الغافات التجارية و الرسم على القيمة امضافة‬
‫أوا‪ :‬الغافات التجارية‪ 4 :‬تعتر الغافات التجارية تلك امواد امتجهة أساسا احتواء امخزوات بشكل عام‬
‫سواء كانت بضاعة أو منتجات‪ ،‬امباعة للعماء‪ .‬و الغرض منها بشكل عام سواء كانت السلع‪ ،‬و كذا سهولة تسليمها‬
‫لتجنب عطبها أو تلفها للزائن‪ ،‬ومن الناحية التجارية البحتة‪ ،‬ميز بن نوعن من الغافات‪ ،‬الغافات التالفة والغافات‬
‫امتداولة‪.‬‬

‫‪ 1‬أمد طرطار‪: :‬تقنيات احاسبة العامة ا انب التطبيقي‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.60‬‬
‫كتوش عاشور‪ :‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.153‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪ 3‬أمد طرطار‪ :‬تقنيات احاسبة العامة ا انب التطبيقي‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص‪.66‬‬
‫‪ 4‬كتوش عاشور‪ :‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.154‬‬
‫‪59‬‬
 ‫الفصل الثاي‪ :‬النظام احاسي اما و عاقته امخزوات‬

‫‪ ‬الغافات التالفة‪( :‬غر قابلة لاسرجاع)‬

‫تعد كل الغافات الي تستهلك هائيا عند استعمال البضاعة‪ ،‬وا مكن استعادها لعدم صاحيتها‪ .‬و هذا‬
‫تدرج اسبيا ضمن التموينات اأخرى ‪ ،‬فتخضع لنفس قواعد تسجيل الشراء و ااستهاك امدروسة سابقا ي امخزون‪،‬‬
‫وتدمج تكاليف شراء ذ اأغلفة امستهلكة‪ ،‬أي امستعملة ي تغليف السلع ي سعر تكلفة امبيعات أي أن السعر‬
‫‪1‬‬
‫اإما ي الفاتورة امرسلة للزبون يكون متضمن لتكلفة شراء الغافات غر القابلة لاسرجاع ما يلي‪:‬‬

‫سعر البيع= سعر التكلفة (ما فيه تكلفة امواد امستهلكة)‪ +‬امش الربح‪.‬‬
‫‪ ‬الغافات امتداولة‪( :‬القابلة لاسرجاع)‬

‫م يذكر النظام احاسي اما ا ديد حساات خاصة لتسجيل اأمانة امدفوعة إ اموردين و كذلك اأمانة احصلة‬
‫من العماء و امتعلقة بعمليات ص اأغلفة امتداولة‪ ،‬أو أمانة امعدات امعارة‪ ،‬و عليه سيتم اعتماد ا ساات الواردة ي‬
‫‪2‬‬
‫امخطط احاسي الفرنسي‪ .‬التا تسجل العمليات التالية‪:‬‬

‫‪ .1‬ي حالة ورود اأغلفة امتداولة‪:‬‬

‫أ‪ .‬فاتورة امشري‪ :‬و يكون القيد‪:‬‬

‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫حساب دائن‬ ‫حساب مدين‬

‫حـ‪ /‬امشرات امخزنة‬ ‫‪38X‬‬

‫حـ‪ /‬اموردون أمانة أغلفة مدفوعة‬ ‫‪4096‬‬
‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫استام فاتورة امشرات مع أمانة اأغلفة‬
‫حـ‪ /‬امخزون امع‬ ‫‪3X‬‬
‫حـ‪ /‬امشرات امخزنة‬ ‫‪38X‬‬
‫استام البضاعة‬

‫‪ 1‬بن ربيع حنيفة‪ :‬مرجع سابق‪ ،‬ص ص ‪.227 ،226‬‬

‫أمد طرطار‪:‬تقنيات احاسبة العامة ا انب التطبيقي‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ص ‪.75-73‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪60‬‬
 ‫الفصل الثاي‪ :‬النظام احاسي اما و عاقته امخزوات‬

‫ب‪ .‬فاتورة البائع ويكون القيد‪:‬‬

‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫حساب دائن‬ ‫حساب مدين‬

‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫حـ‪ /‬الزائن‬ ‫‪4197‬‬
‫حـ‪ /‬امبيعات امعنية‬ ‫‪70X‬‬
‫تسليم فاتورة امبيعات مع أمانة اأغلفة‬
‫حـ‪ /‬امشرات امستهلكة‬ ‫‪60X‬‬
‫حـ‪ /‬البضاعة امعنية‬ ‫‪3X‬‬
‫خروج البضاعة من امؤسسة‬
‫‪ .2‬ي حالة إرجاع أمانة اأغلفة‪:‬‬
‫فاتورة امشري‪:‬‬

‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫حساب دائن‬ ‫حساب مدين‬

‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫حـ‪ /‬نقص ي مواد التعبئة و التغليف‬ ‫‪6136‬‬
‫حـ‪ /‬اموردون أمانة أغلفة مدفوعة‬ ‫‪4096‬‬
‫اسرجاع أمانة اأغلفة مع حمل جزء من التلف‬
‫ي اأغلفة‬
‫فاتورة البائع‪:‬‬

‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫حساب دائن‬ ‫حساب مدين‬

‫حـ‪ /‬الزائن أمانة أغلفة صلة‬ ‫‪4196‬‬

‫حـ‪ /‬البنك أو حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53/512‬‬
‫حـ‪ /‬نوتج عن أماات (ربح أغلفة)‬ ‫‪7086‬‬
‫إرجاع أمانة اأغلفة مع حصيل جزء من التلف‬
‫ي اأغلفة‬

‫‪61‬‬
 ‫الفصل الثاي‪ :‬النظام احاسي اما و عاقته امخزوات‬

‫انيا‪ :‬الرسم على القيمة امضافة‪ :‬كل مشري عند دفعه لقيمة الفاتورة يكون قد دفع الرسم على القيمة امضافة‬
‫غر أن امتحصل اأخر للرسم و امستهلك اأخر‪ .‬وكل ائع يفوتر الرسم مع قيمة امبيعات‪ ،‬فيقوم بتحصيل الرسم من‬
‫الزائن يسدد الفرق بن الرسم احصل و الرسم امدفوع مصلحة الضرائب احقا مع أن امورد و وسيط بن امستهلك‬
‫‪1‬‬
‫و مصلحة الضرائب‪.‬‬

‫و يسجل الرسم على القيمة امضافة كما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬مرحلة الشراء‪ :‬ي حالة شراء امخزون مع وجود الرسم على القيمة امضافة قابلة لاسرجاع‪ ،‬يدخل امخزون‬
‫للمؤسسة بتكلفة خارج الرسم‪ ،‬أما الرسم على القيمة امضافة فيعتر كحق ا مصلحة الضرائب و يسجل ي‬
‫ا انب امدين ي حساب ‪ 4456‬كالتا ‪:‬‬

‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫حساب دائن‬ ‫حساب مدين‬

‫حـ‪ /‬مشرات‬ ‫‪38X‬‬
‫حـ‪ /‬رسم على القيمة امضافة قابل للتحصيل‬ ‫‪4456‬‬
‫حـ‪ /‬مورد امخزوات‬ ‫‪401‬‬
‫استام فاتورة رقم (‪)...‬‬
‫‪ -‬مرحلة البيع ‪ :‬ي حالة بيع سلع أو منتجات فإن امورد سيحصل من الزائن قيمة الرسم على القيمة امضافة‪،‬‬
‫فيعتر ا دينا ا مصلحة الضرائب‪ ،‬لذا يسجلها ي ا انب الدائن ساب ‪ 4457‬كالتا ‪:‬‬

‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫حساب دائن‬ ‫حساب مدين‬

‫حـ‪ /‬العماء‬ ‫‪411‬‬
‫حـ‪ /‬امبيعات‬ ‫‪70X‬‬
‫حـ‪ /‬رسم على القيمة امضافة صل‬ ‫‪4457‬‬
‫إرسال فاتورة رقم (‪)...‬‬
‫امطلب الثالث‪ :‬امعا ة احاسبية للفضات وامهمات وامنتجات الفرعية‬
‫أثناء القيام العملية اإنتاجية‪ ،‬على مستوى الورشات‪ ،‬تظهر بعض البقاا وبعض امنتجات غر الصا ة‪ ،‬والي‬
‫تعرف اسبيا الفضات وامهمات‪،‬كما تنتج بعض امنتجات الفرعية‪ ،‬والي جب أن تعاج اسبيا ح دد تكلفتها‪،‬‬
‫فهذ حاات خاصة اإنتاج وتتطلب معا ة اسبية‪.‬‬

‫‪ 1‬تومي ميلود‪ ،‬كحول صورية‪ :‬واقع امعا ة احاسبية للمخزوات امؤسسات الصغرة و امتوسطة ي ظل النظام احاسي اما ‪ ،‬املتقى الوط بعنوان واقع و‬
‫آفاق النظام احاسي اما ي امؤسسات الصغرة و امتوسطة ي ا زائر‪ ،‬جامعة الوادي‪ ،‬سنة ‪ ،2013‬ص ص ‪.15-11‬‬
‫‪62‬‬
 ‫الفصل الثاي‪ :‬النظام احاسي اما و عاقته امخزوات‬

‫‪1‬‬
‫الفرع اأول‪ :‬الفضات وامهمات‪:‬‬

‫عادة ما تنتج عن العملية اإنتاجية اأساسية‪ ،‬والي قد تتمثل ي منتجات امة أو منتجات نصف مصنعة‬
‫موجهة أساسا للبيع‪،‬كما تنتج أحياا عن نفس العملية منتجات مشتقة‪ .‬و ذا النوع من امنتجات عادة ما يكون له أثر‬
‫على تكاليف اإنتاج‪ .‬حيث أن مثل ذ امنتجات تتمثل ي العناصر التالية‪:‬‬

‫‪ .1‬بقاا عن العملية اإنتاجية‪ :‬وتتمثل ي الفضات وامهمات‪ ،‬حيث أن‪:‬‬

‫‪ -‬الفضات‪ :‬عبارة عن بقاا امواد امستعملة (قطع القماش‪ ،‬قطع ا لود‪ ،‬قطع ا شب‪...‬إخ‪).‬‬
‫‪ -‬امهمات‪ :‬عبارة عن منتجات امة ها عيوب‪ ،‬غر مطابقة للمواصفات احددة‪.‬‬

‫فيما يتعلق امعا ة احاسبية للمواد وامنتجات امتبقية عن العملية اإنتاجية‪ ،‬أي الفضات وامهمات فتكون حسب‬
‫ا اات التالية‪:‬‬

‫أ‪ .‬فضات ومهمات ا قيمة ها حيث يتم التخلص منها‪ ،‬ففي ذ ا الة ا يكون ها أثر مباشر على تكلفة‬
‫اإنتاج‪ ،‬غر أن امؤسسة تتحمل مصاريف إضافية‪ ،‬تتمثل ي مصاريف التخلص منها‪ ،‬كمصاريف الشحن‬
‫والنقل مثا‪ ،‬إذ تضاف إ سعر التكلفة‪ ،‬ي حالة التخلص منها أثناء الفرة احاسبية ساب سعر التكلفة‪ .‬أما‬
‫ي ا الة العكسية‪ ،‬أي انتهاء الفرة احاسبية ساب سعر التكلفة‪ ،‬فتعتر عنصر من عناصر النتيجة‪ .‬إذ تطرح‬
‫من النتيجة التحليلية ي هاية دورة ااستغال‪.‬‬
‫ب‪ .‬فضات ومهمات ها قيمة‪ ،‬قد تباع وقد يعاد استعماها ي العملية اإنتاجية إذا كانت مواد أو يتم إصاحها م‬
‫بيعها إذا كانت منتجات معيبة‪.‬‬
‫‪ )1‬حالة البيع‪ :‬تسب تكلفة الفضات وامهمات امباعة وتطرح من تكلفة اإنتاج للمنتوج اأصلي‪ ،‬وذلك‬
‫حسب العاقة‪:‬‬
‫تكلفة اإنتاج العادي = موع تكاليف إنتاج الفرة – تكلفة إنتاج الفضات وامهمات امباعة‬

‫وقد ا تطرح وعند ا يعتر من البيع إيرادا إضاي للمؤسسة (نواتج مالية)‪ .‬علما أن سعر البيع يتحدد وفق العاقة‪:‬‬
‫سعر بيع الفضات وامهمات = تكلفة الفضات وامهمات امباعة – مصاريف التوزيع ‪ +‬اهامش‬

‫‪ .2‬حالة إعادة ااستعمال‪ :‬دد تكلفة إنتاج الفضات وامهمات امراد إعادة استعماها ي العملية اإنتاجية أو‬
‫إصاحها وتطرح من تكلفة إنتاج الفرة‪ .‬وعند استعماها تضاف تكلفتها (قيمتها) إ تكلفة إنتاج الفرة‬

‫‪ 1‬بديسي فهيمة‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ص ‪.96 -90‬‬

‫‪63‬‬
 ‫الفصل الثاي‪ :‬النظام احاسي اما و عاقته امخزوات‬

‫امستعملة خاها‪ ،‬مع مل أعباء أو مصاريف إضافية ا ة عن عملية امعا ة النسبة للفضات أو اإصاح‬
‫النسبة للمهما ت‪ .‬مع ماحظة أن تكلفة الفضات وامهمات الي يعاد استعماها قد دد حسب سعر‬
‫السوق‪ ،‬إذا وجدت سوقا هذا النوع من امنتجات ي شكل فضات أو مهمات‪ ،‬او تتحدد بتكلفة أو سعر‬
‫تقديري‪.‬‬

‫الفرع الثاي‪ :‬امنتجات الفرعية‪:‬‬

‫قد تنتج عن العملية اإنتاجية منتجات فرعية (مثا ا لود مؤسسات إنتاج اللحوم ا مراء‪ ،‬الزيوت النسبة‬
‫للصناعات البيروكيماوية‪...‬إخ)‪ ،‬إ جانب امنتجات اأساسية‪ .‬فحسب أمية ذ امنتجات تعاج اسبيا‪ .‬فإذا‬
‫كانت غر مهمة بشكل كبر تعتر كفضات ومهمات وتعاج اسبيا كذلك‪ .‬أما إذا كانت على درجة من اأمية‬
‫فتعاج كامنتجات اأساسية‪ ،‬يث دد تكلفتها ونتيجتها‪.‬‬

‫وامعا ة الثانية تطرح مشكل على مستوى حساب التكاليف ا اصة امنتجات الفرعية‪ .‬و ل اإشكال توجد‬
‫طريقتن‪:‬‬

‫‪ .1‬طريقة التكلفة التقديرية اعتمادا على سعر البيع‪ :‬حيث يتم ااعتماد على سعر البيع للمنتوج الفرعي من أجل‬
‫ديد تكلفة‪ ،‬وذلك حسب العاقة‪:‬‬

‫تكلفة وحدة امنتوج الفرعي = سعر البيع – اهامش الوحدوي – تكلفة توزيع الوحدة – التكلفة اإضافية لوحدة امنتوج‬
‫الفرعي‪.‬‬
‫تتمثل ي نصيب الوحدة من تكاليف امعا ة ح يصبح‬ ‫حيث أن التكلفة اإضافية لوحدة امنتوج الفرعي(إن وجدت)‬
‫منتوج ذو قيمة وقابل للبيع‪.‬‬

‫تكلفة وحدة امنتوج اأساسي = التكلفة اإمالية للوحدة امنتجة – تكلفة وحدة امنتوج الفرعي‬
‫‪ .2‬طريقة حساب التكاليف اعتمادا على اأعباء الفعلية‪ :‬حيث دد تكلفة امنتجات حسب وحدة قياس ما‬
‫إذا كانت متماثلة النسبة للمنتجات امصنعة (أساسية وفرعية)‪ ،‬وذاك وفق العاقة‪:‬‬

‫متوسط تكلفة الوحدة = التكلفة اإمالية ‪ /‬إما الوحدات امنتجة‬

‫تكلفة امنتوج الواحد = متوسط تكلفة الوحدة × عدد وحدات كل منتوج‬

‫وقد تتحدد التكلفة حسب رقم اأعمال إذا كان للمنتجات قيم تلفة‪ ،‬و ذا حسب العاقة‪:‬‬

‫التكلفة لدينار من رقم اأعمال = التكلفة اإمالية ‪ /‬إما رقم اأعمال امنتجات‪.‬‬

‫‪64‬‬
 ‫الفصل الثاي‪ :‬النظام احاسي اما و عاقته امخزوات‬

‫خاصة الفصل‪:‬‬

‫من خال ما سبق اتضح لنا أمية امخزوات و كيفية امعا ة احاسبية على امستوي الوط ‪ ،‬كما اتضح لنا أن‬
‫دد بدقة العناصر امكونة لتكلفة امخزون و اختصر طرق تقييم امخزون ي طريقتن و ما الوارد‬ ‫النظام احاسي اما‬
‫أوا صادر أوا و التكلفة الوسيطية امرجحة‪ ،‬و كذلك حاات ااعراف امخزون كأصل حقيقي و ااعراف به‬
‫كمصروف‪ ،‬كما تطرقنا إ مقارنة بن ما نص عليه النظام احاسي و معاير احاسبة الدولية ي اطار خاص امخزوات‬
‫كوها عنصر من أ م العناصر ي اميزانية‪ ،‬وإلقاء الضوء أكثر على امعا ة احاسبية للمخزوات أدرجنا الفصل الثالث‬
‫الذي و دراسة ميدانية‪.‬‬

‫‪65‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬دراسة حالة شركة مطاحن الزيبان _القنطرة_‬

‫مهيد‪:‬‬

‫إن الدراسة الي قمنا ها ي ا انب النظري وان كانت كافية لفهم امعا ة احاسبية للمخزوات ي امؤسسة‪ ،‬إا‬
‫انه يبقى ناك اختاف مع ما م دراسته نظرا ومع ما و مطبق ي الواقع امه ‪،‬حيث سنحاول التطرق إ معرفة كيفية‬
‫معاملة ذا العنصر ا ساس داخل امؤسسة لكونه عنصر رك للعملية اإنتاجية‪ ،‬اخرا شركة مطاحن الزيبان اعتبار ا‬
‫أحد الشركات الي يغلب عليها الطابع ااقتصادي واعتبار امخزوات أ م عنصر داخلها‪ ،‬سنتطرق من خال ذا‬
‫الفصل إ ‪:‬‬

‫امبحث اأول‪ :‬نظرة عامة حول شركة مطاحن الزيبان‬

‫امبحث الثاي‪ :‬امخزوات و امعا ة احاسبية ها ي شركة مطاحن الزيبان‬

‫‪67‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬دراسة حالة شركة مطاحن الزيبان _القنطرة_‬

‫امبحث اأول ‪ :‬نظرة عامة حول شركة مطاحن الزيبان‬

‫امطلب اأول‪ :‬تعريف بشركة الراض سطيف‬

‫تعتر شركة مطاحن الزيبان إحدى امنشآت التابعة للشركة اأم مع الراض سطيف‪ ،‬فإن كل التغرات‬
‫والتطورات الي دث للمجمع تؤثر على الشركات التابعة‪ ،‬لذا قبل أن نشرع ي تعريف شركة مطاحن الزيبان نتطرق أوا‬
‫للتعريف مجمع الراض سطيف وأ م التطورات الي حدثت فيه‪.‬‬

‫‪ .1‬حة ارخية‪:‬‬

‫أنشئت الراض سطيف ي ‪ 01‬جانفي ‪ 1983‬إثر إعادة يكلة الشركة الوطنية للمسامد وامطاحن والعجائن‬
‫الغذائية والكسكسى (مياك)‪ ،‬و ولت بعد ذلك إ شركة مسامة برأس مال قدر ‪ 1.000.000.000‬دج إبتداءا‬
‫من ‪ 02‬أفريل ‪.1990‬‬

‫منذ إنشائها لعبت الراض سطيف دورا اما من خال امكانة الي احتلتها ي قطاع ا بوب ا زائري وذلك‬
‫بتوفر ي ميداها خدمات مستمرة‪ ،‬وذات جودة إ امستهلكن والعائات وبتفضيل وتطوير عاقات العمل والتجارة‬
‫سواء على امستوى الوط أو مع الدول اأخرى‪ ،‬وقد م رفع رأس امال ااجتماعي للراض سطيف ي سنة ‪ 1993‬إ‬
‫‪ 850.000.000‬دج مقسم على (‪ 8.500‬سهم) امي بـ ‪ 100.000‬دج قد حول كليا ي ماي ‪ 1994‬لفائدة‬
‫صندوق امسامة للصناعات الزراعية الغذائية وموجب اأمر‪ 25/95‬امتعلق بتسير رؤوس اأموال امنقولة للدولة‪ ،‬فإن‬
‫أسهم امنشأة قد م ويلها كليا ي ‪ 18‬جانفي ‪ 1997‬لفائدة الشركة القابضة العمومية الزراعية الغذائية اأساسية‪.‬‬

‫ومع ذلك انطلقت الراض سطيف ي إجاز برامج ام للتنمية وتوسيع لقدراها اإنتاجية‪ ،‬الذي دخلت أوا‬
‫حيز ااستغال‪ ،‬بتاريخ ‪ 1990/1989‬بفضل ذا الرامج فإن القدرات اإنتاجية للراض سطيف قد ارتفعت من‬
‫‪ 19500‬قنطار‪/‬يوم من القمح الصلب واللن و‪ 530‬ق‪/‬ي من العجائن الغذائية ي سنة ‪ ،1983‬إ ‪42000‬‬
‫ق‪/‬ي من القمح الصلب واللن و‪ 800‬ق‪/‬ي من العجائن الغذائية والكسكسى ي هاية ‪.1997‬‬

‫‪ .2‬التعريف امنشأة‪:‬‬

‫شركة الراض ي شركة الصناعات الغذائية من ا بوب ومشتقاها‪ ،‬شركة مسامة برأمال ‪ 5000.000.000‬دج‬
‫متلك بنسبة ‪ %80‬من طرف صندوق تسير مسامات ا بوب و‪ %20‬من طرف أشخاص طبيعين ومعنوين‪ .‬وتعد‬
‫الراض سطيف أول شركة تقوم اللجوء لادخار العل ‪ ،‬وقد نتج عن ذلك رفع رأماها ااجتماعي‪ ،‬وتسعرة سهمها ي‬
‫البورصة يوم ‪ 13‬سبتمر ‪ 1999‬وبذلك فهي أول شركة جزائرية تدخل البورصة‪.‬‬

‫‪68‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬دراسة حالة شركة مطاحن الزيبان _القنطرة_‬

‫يشتغل النشاط التحويلي للراض استغال ستة عشر (‪ )16‬مسمدة ومطحنة لطحن ا بوب بنوعيها الصلب‬
‫واللن ومس وحدات للعجائن الغذائية والكسكسى‪ ،‬ذا النشاط مدعوم أسطول نقل مثل بـ ‪ 207‬وحدة متحركة‬
‫مولة إمالية تقدر بـ ‪ 2,360‬طن وأسند تسير ا للشركة التابعة " نقل الفوارة" من جهة أخرى‪ ،‬ومن خال شركته‬
‫التابعة " صورمي" ينشط مع الراض سطيف ي ال ندسة‪ ،‬دراسة‪ ،‬صناعة‪ ،‬صيانة هيزات امطاحن والركيب‬
‫الصناعي‪.‬‬

‫يهدف اموضوع ااجتماعي للراض سطيف إ ‪:‬‬

‫‪ -‬ويل ا بوب (القمح الصلب والقمح اللن) وتسويق امواد امشتقة كالسميد والدقيق والعجائن الغذائية والكسكسي‪.‬‬

‫‪ -‬البحث وا لتنمية الصناعية‪ ،‬اإنتاج‪ ،‬التحويل‪ ،‬التوظيف‪ ،‬الرقية‪ ،‬التسويق والتوزيع على كافة امراحل والتخزين مواد‬
‫الصناعات الغذائية‪.‬‬

‫‪ -‬التموين‪ ،‬التوزيع على كافة امراحل وصياغة التجهيزات وعتاد الصناعات الغذائية‪.‬‬

‫‪ -‬تطبيق إسراتيجية التنمية الصناعية التكنولوجية‪ ،‬التجارية‪ ،‬وترقية منتجات الصناعات الغذائية ما ي ذلك الدخول ي‬
‫الشراكة بشركات أخرى‪.‬‬

‫بصفة عامة فإن مارسة اأنشطة الصناعية‪ ،‬التجارية وامالية ما فيها نشاط التجارة ا ارجية واكتساب إجاز أو‬
‫التنازل عن براءات ااخراع‪ ،‬والعامات التجارية الي مس بصفة مباشرة أو غر مباشرة ميدان منتجات الصناعة الغذائية‬
‫والقابلة لتسهيل النمو والتنمية بصفة مثلى للشركة‪.‬‬

‫‪ .3‬توزيع اأراح‪ :‬طبقا للقانون اأساسي للشركة يتم توزيع اأراح على النحو التا ‪:‬‬

‫‪ -‬اقتطاع ‪ 1/20‬على اأقل يوجه لتكوين صندوق ااحتياطات امسماة ااحتياطات القانونية‪.‬‬

‫‪ -‬قسط من اأراح يعود للعمال‪.‬‬

‫‪ -‬قسط يوزع على امشاركن ت شكل أراح أسهم‪.‬‬

‫‪ -‬كل ااقتطاعات امقررة من قبل ا معية العامة يتم ويلها إ تكوين صندوق ااحتياطات ااختيارية أو إ التحويل‬
‫من جديد‪.‬‬

‫مس أ م فروع نشاط الراض سطيف طحن ا بوب وإنتاج وتسويق السميد العجائن الغذائية والكسكسي وامواد‬
‫الفرعية للطحن‪ ،‬ناك أنشطة أخرى ا تقل أمية ي نقل البضائع‪" ،‬نقل الفوارة"‪ ،‬الصيانة "صورمي" والفاحة ا نوبية‪.‬‬

‫‪69‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬دراسة حالة شركة مطاحن الزيبان _القنطرة_‬

‫أ م منشآها‪ :‬من أجل قيق دفها ااجتماعي تشغل شركة "الراض "سطيف إمكانيات صناعية عقارية‬ ‫‪.4‬‬
‫تتكون أساسا من‪:‬‬
‫‪ 12‬موقع متكون من ‪ 16‬مطحنة و‪ 04‬خطوط لصناعة العجائن الغذائية وخط لصناعة الكسكسي موزعة‬ ‫‪-‬‬
‫على ‪ 07‬شركات ابعة متخصصة ي طحن ا بوب وإنتاج السميد‪ ،‬والدقيق‪ ،‬العجائن الغذائية والكسكسي؛‬
‫عدة منشآت للبيع و الي أغلبيتها مستأجرة؛‬ ‫‪-‬‬
‫أرض فاحيه ا نوب (ورقلة) م استغاها عن طريق ااستفادة من ‪ 150‬كتار قابلة للتوسيع إ ‪1000‬‬ ‫‪-‬‬
‫كتار؛‬
‫أماك أخرى توي على أراضي ( اذية وغر اذية للمطاحن ) ومنشآت إدارية واجتماعية؛‬ ‫‪-‬‬
‫إن مطاحن شركة الراض متمركزة ي ا هة الشرقية متد من الشمال إ ا نوب و ي مستغلة كليا‪ ،‬من بينها‬ ‫‪-‬‬
‫مسة (امطاحن القدمة) م امتاكها عن طريق التأميم سنة ‪ 1964‬وقد م ديد ا خال السنوات اأخرة‪.‬‬

‫و توي اجمع على الشركة اأم و ي شركة راض سطيف و على امؤسسات التابعة و ي كاآي‪:‬‬

‫مطاحن الواحات بواية تقرت؛‬ ‫‪‬‬

‫مطاحن اهضاب العليا بواية سطيف؛‬ ‫‪‬‬
‫مطاحن الصومام بواية اية؛‬ ‫‪‬‬
‫مطاحن الزيبان بواية بسكرة؛‬ ‫‪‬‬
‫مطاحن البيبان بواية برج بوعريريج؛‬ ‫‪‬‬
‫مطاحن ا ضنة بواية مسيلة؛‬ ‫‪‬‬
‫الشركة ا بوبية الفاحية بواية ورقلة ‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫امطلب الثاي‪ :‬تعريف شركة مطاحن الزيبان وسياستها وأ دافها‪:‬‬
‫من خال ذا امطلب سوف نتطرق ا التعريف بشركة مطاحن الزيبان –القنطرة‪ ، -‬سياستها‪ ،‬وكذا أ دافها‬
‫‪ .1‬التعريف بشركة مطاحن الزيبان‪:‬‬

‫شركة مطاحن الزيبان ي إحدى الشركات التابعة للشركة اأم مع الراض سطيف‪ ،‬و ي من الشركات العمومية‬
‫الي بدأت نشاطها على مراحل ابتداء من سنة ‪ 1983‬إثر إعادة يكلة الشركة الوطنية للمسامد وامطاحن والعجائن‬
‫الغذائية والكسكسى (مباك)‪ ،‬و ولت بعد ذلك إ شركة مسامة ‪ SPA‬برأس مال قدر ‪ 235.000.000‬دج‬
‫ابتداء من سنة ‪ ،1990‬ليصل رأس ماها ي سنة ‪ 2009‬إ ‪ 896.260.000‬دج بقي ابت كما و لغاية سنة‬
‫‪ .2013‬يتواجد مقر ا ااجتماعي ببلدية القنطرة‪ ،‬دائرة القنطرة‪ ،‬واية بسكرة‪.‬‬

‫‪70‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬دراسة حالة شركة مطاحن الزيبان _القنطرة_‬

‫شركة مطاحن الزيبان شركة إنتاجية منظمة قانونيا ت شركات اأموال‪ ،‬على شكل شركة مسامة ‪ ،SPA‬حيث‬
‫أها ضع إ النظام ا قيقي ي ديد الربح الضريي‪ ،‬كما ضع إ ميع االتزامات ا بائية والنظام الضريي امتعلقن‬
‫اأشخاص امعنوين‪ ،‬وتتمثل تلف الضرائب ي‪:‬‬

‫‪ ‬الضريبة على أراح الشركات ‪ IBS‬على أساس الربح احقق معدل ‪. %30‬‬
‫‪ ‬الضريبة على الدخل اإما ‪ IRG‬على أساس حصة كل شريك من الربح اموزع‪.‬‬
‫‪ ‬الرسم على القيمة امضافة ‪ TVA‬على ميع عمليات البيع الي ص الدقيق اممتاز‪ ،‬النخالة أنواعها‪،‬‬
‫والسميد الثانوي ومعدل ‪.%7‬‬
‫‪ ‬الرسم على النشاط امه ‪ TAP‬على أساس رقم اأعمال احقق ‪.% 2‬‬
‫أما النسبة اجال البشري للشركة‪ :‬توي شركة مطاحن الزيبان القنطرة عدد إما من العمال يصل إ ‪ 116 :‬عامل‬
‫يتوزعون حسب مصا الشركة وأقسامها كالتا ‪:‬‬

‫جدول رقم(‪ :)01‬توزيع العمال على مصاح الشركة‬

‫اجموع‬ ‫التحكم‬ ‫اإطارات‬ ‫العمال‬ ‫امستوى امه‬

‫القسم وامصلحة‬
‫‪05‬‬ ‫‪01‬‬ ‫‪04‬‬ ‫‪00‬‬ ‫امديرية العامة‬
‫‪06‬‬ ‫‪02‬‬ ‫‪03‬‬ ‫‪01‬‬ ‫اموارد البشرية‬
‫‪04‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪04‬‬ ‫‪/‬‬ ‫امالية وا اسبة‬
‫‪17‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪03‬‬ ‫‪02‬‬ ‫التجارة والنقل‬
‫‪01‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪01‬‬ ‫‪/‬‬ ‫اإعام اآ‬
‫‪02‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪01‬‬ ‫‪01‬‬ ‫مراقبة التسير‬
‫‪01‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪01‬‬ ‫‪/‬‬ ‫امخر‬
‫‪25‬‬ ‫‪04‬‬ ‫‪01‬‬ ‫‪20‬‬ ‫اأمن والنظافة‬
‫‪02‬‬ ‫‪02‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫التموين‬
‫‪12‬‬ ‫‪09‬‬ ‫‪01‬‬ ‫‪02‬‬ ‫تسير امخزون‬
‫‪10‬‬ ‫‪09‬‬ ‫‪01‬‬ ‫‪/‬‬ ‫الصيانة‬
‫‪30‬‬ ‫‪23‬‬ ‫‪03‬‬ ‫‪04‬‬ ‫اإنتاج‬
‫‪01‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪01‬‬ ‫‪/‬‬ ‫شؤون قانونية‬
‫‪116‬‬ ‫‪62‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪30‬‬ ‫اجموع‬
‫امصدر‪ :‬معطيات الشركة‬

‫‪71‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬دراسة حالة شركة مطاحن الزيبان _القنطرة_‬

‫‪ .2‬سياسة الشركة‪:‬‬

‫إن امميزات الي ظى ها الشركة ي القدرات اإنتاجية والوضعية امالية ا يدة ساعدا ا على وضع سياسة اجعة‪،‬‬
‫ألزمت الشركة نفسها على السر عليها والعمل على قيقها‪:‬‬

‫‪ -‬شفافية ووضوح اممارسات وا دمات وامعامات التجارية مع امتعاملن مع الشركة (زائن‪ ،‬موردين‪ ،‬مسامن‪،‬‬
‫احيط‪)...،‬؛‬
‫‪ -‬تفعيل ااتصال الداخلي بن كل العمال والوحدات وامصا لضمان السر ا سن‪ ،‬وااتصال ا ارجي مع‬
‫امتعاملن لضمان جودة ا دمة؛‬
‫‪ -‬تكوين العمال وتدريبهم وبث روح التعاون بينهم؛‬
‫‪ -‬ترقية ثقافة اإصغاء للزبون و اولة نيل رضا ؛‬
‫ديث اآات وصيانة الطاقة اإنتاجية كل فرة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ .3‬أ داف الشركة‪:‬‬

‫إن شركة مطاحن الزيبان لديها العديد من امنافسن ي الداخل (مؤسسات جزائرية) وا ارج (مؤسسات أجنبية) وح‬
‫مكنها أن تكسب أكر عدد من الزائن وأن افظ على مركز ا ي السوق كان ابد عليها من رسم أ داف ددة تسعى‬
‫من خال نشاطها أن ققها على امدى القريب والبعيد‪ ،‬و ذ اأ داف تتمثل ي‪:‬‬

‫‪ -‬هدف مطاحن الزيبان إ ويل ا بوب (قمح لن‪ ،‬قمح صلب)‪ ،‬وإنتاج وتسويق امواد امشتقة ميد‪ ،‬دقيق‪،‬‬
‫خالة ‪ ،‬وي بعض اأحيان تشري وتعيد بيع العجائن‪.‬‬
‫‪ -‬البحث عن أسواق جديدة للحصول على أكر مهور من امتعاملن وجلب ا تمامهم ونيل ثقتهم ي عامتها‬
‫التجارية من احية ا ودة والنوعية والسعر؛‬
‫‪ -‬مشاركة الشركة بفعالية مع احيط وتغطية رغبات امستهلكن واأسر الصغرة واجموعات احلية؛‬
‫‪ -‬العمل على ضمان البقاء وااستمرارية وتطوير امكانة ي السوق‪ ،‬حيث أن الطلب امتزايد والنوعية اموافقة‬
‫للمعاير العامية وعامة راض سطيف تكون عوامل لضمان ذلك‪.‬‬
‫امطلب الثالث‪ :‬اهيكل التنظيمي للشركة‬
‫تعتر شركة مطاحن الزيبان من شركات امتوسطة العامة الي مارس نشاطها الصناعي فهي من الناحية التنظيمية‬
‫تتقسم إ عدة مديرات ومصا ‪ ،‬و ذا من أجل السر ا سن للشركة وتسهيل عمليات الرقابة‪.‬‬

‫‪72‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬دراسة حالة شركة مطاحن الزيبان _القنطرة_‬

‫‪ .1‬الرئيس امدير العام‪ :‬يعد امسؤول عن كل رؤساء اهياكل و و مكلف سن تسير الشركة إدارا وتقنيا وا اذ‬
‫القرارات الازمة ي اأوقات امناسبة والتنسيق بن تلف مصا الشركة‪ ،‬ومن مهامه أنه‪:‬‬
‫‪ ‬مثل الشركة خارجيا (الناطق الرمي للشركة)‪.‬‬
‫‪ ‬يعقد اجتماعات دورية مع تلف اإطارات ( لس امديرية العامة)‪.‬‬
‫‪ ‬يرأس لس اإدارة‪.‬‬
‫‪ ‬رئيس نة حفظ الصحة واأمن‪.‬‬
‫‪ .2‬أمانة الرئيس امدير العام‪ :‬وتعد أمانة الرئيس امدير العام مزة الوصل بن امدير العام واقي مصا الشركة‪ ،‬من‬
‫مهامها (كل ذ امهام مرتبطة الرئيس امدير العام)‪:‬‬

‫‪ ‬استقبال‪ ،‬تسجيل وتوزيع الريد الوارد وإرسال الريد الصادر‪.‬‬

‫‪ ‬كتابة امراسات وتوزيعها على تلف امصا و رير اجتماعات لس اإدارة‪.‬‬
‫‪ ‬استقبال الضيوف (زائن‪ ،‬اإدارة العامة للراض‪ ،‬الزوار‪.)....،‬‬
‫‪ ‬توصيل تعليمات امدير العام مختلف رؤساء امصا ‪.‬‬
‫‪ .3‬يئة إعادة اهيكلة‪ ،‬دراسة السوق وااتصال‪ :‬و ي تقوم امهام التالية‪:‬‬
‫‪ ‬دراسة إعادة اهيكلة للشركة‪ ،‬اإضافة إ دراسة السوق‪.‬‬
‫‪ ‬تنظيم امشاركة ي امعارض ااقتصادية‪ ،‬اإشهار‪،‬كما مثل الشركة من احية اإعام‪.‬‬
‫‪ .4‬امستشار القانوي‪ :‬يتلخص دور امستشار القانوي ي إبداء ااستشارة القانونية مختلف امصا ‪ ،‬أما مهامه‬
‫فتتمثل ي التكفل بقضاا شركة سواء مع اأشخاص الطبيعية أو امعنوية (أغلب امنازعات التجارية مع موعة‬
‫الزائن الذين ترتب ي ذمتهم ديون ارية غر مسددة)‪ ،‬ومتابعة ملفات الصكوك بدون رصيد أمام القسم ا زئي‬
‫على مستوى تلف ا هات القضائية امختصة‪ ،‬اإضافة إ متابعة إجراءات التنفيذ ا ري على العقارات‬
‫امر ونة معية احضرين القانونين قصد صيل الديون امرتبة ي ذمة امدين الرا ن‪.‬‬
‫اإضافة إ العمل اإداري ااعتيادي على مستوى الشركة‪.‬‬
‫‪ .5‬مشروع اإعام اآ ‪ :‬م إدماج اإعام اآ ي الشركة من أجل تسهيل التعامات بن ميع امصا والتسريع‬
‫ي وصول امعلومة اإضافة إ النتائج السريعة اموثقة مقارنة العملية اليدوية‪ ،‬ومن بن أ م امهام إنشاء برامج‬
‫أو إحداث التغرات التطورات الازمة على الرامج التابعة مختلف امصا ‪ ،‬وبر ة وصيانة حواسيب الشركة‪،‬‬
‫اإضافة إ امسامة ي ا رد السنوي‪.‬‬

‫‪73‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬دراسة حالة شركة مطاحن الزيبان _القنطرة_‬

‫‪ .6‬مصلحة النظافة واأمن‪:‬‬

‫الشكل رقم (‪ :)04‬يكلة مصلحة النظافة واأمن‬

‫مصلحة النظافة و اأمن‬

‫فرع اأمن‬ ‫فرع النظافة‬

‫رئيس الفوج‬ ‫رئيس الفوج‬

‫امصدر‪ :‬معطيات الشركة‬

‫تقوم ذ امصلحة ا فاظ على أمن الشركة مختلف أنواعه ونظافتها‪ ،‬وتنقسم إ فرعن‪:‬‬

‫أ‪ .‬فرع اأمن‪ :‬يشرف عليه رئيس فرع‪ ،‬مسؤول عن رؤساء أفواج يشرفون على موعة من أعوان اأمن‪ ،‬مكن‬
‫تقسيم مهامهم إ قسمن‪ ،‬قسم خاصة اأمن العام يهتم راسة الشركة ووسائلها وآاها من كل هب أو‬
‫سرقة‪ ،‬مراقبة كل شخص يدخل أو خرج من الشركة‪ ،‬وإعطاء أشرة دخول الشاحنات من أجل مل امنتج‪.‬‬
‫‪ ‬أما قسم اأمن الصناعي‪ ،‬فيعمل على احافظة على أمن اآات من امخاطر‪ ،‬ورش اأدوية على امواد‬
‫اأولية واآات إزالة بعض امخاطر كإزالة السوس مثا‪ ،‬و ا فاظ على صحة العمال من أخطار اآات‬
‫ب‪ .‬فرع النظافة‪ :‬يوجد ت إمرة رئيس الفرع موعة من العمال والعامات امسؤولن عن‪:‬‬
‫‪ ‬التنظيف الدوري‪.‬‬
‫‪ ‬مراقبة مستوى زون اميا وتعقيمه‪.‬‬
‫‪ .7‬مصلحة مراقبة التسير وإعادة التقييم ‪ :‬تعد من أ م امصا كوها مسؤولة عن مراقبة التسير داخل الشركة‪،‬‬
‫ومن أ م امهام الي تقوم ها إعداد اميزانية التقديرية للشركة‪ ،‬وإعداد التقرير السنوي للتسير‪ ،‬اإضافة إعداد‬
‫التقارير الثاثية والسداسية‪.‬‬
‫‪ .8‬مراجع ا ساات‪ :‬تعد وظيفة امراجع وظيفة مستقلة‪ ،‬و ي تقييم مراقبة العمليات على مستوى مصا الشركة‪،‬‬
‫و دف امراقبة ي ذا اجال و تقييم مدى كفاءة تلف امراقبات اأخرى‪ ،‬أي متابعة أعضاء الشركة ي أداء‬
‫مسؤولياهم‪ ،‬وي ذا اهدف امراجعة الداخلية تقدم التحليات‪ ،‬التقييمات‪ ،‬التوصيات‪ ،‬اآراء وامعلومات الي‬
‫ص الوظائف الي مت فيها عملية التدقيق‪.‬‬

‫‪74‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬دراسة حالة شركة مطاحن الزيبان _القنطرة_‬

‫‪ .9‬دائرة ااستغال‪:‬‬
‫الشكل رقم (‪ :)05‬يكلة دائرة ااستغال‬

‫دائرة ااستغال‬

‫مصلحة اإنتاج‬
‫مصلحة الصيانة‬ ‫مصلحة التموين‬

‫مصلحة تسير امخزون‬ ‫امخر‬

‫امصدر‪ :‬معطيات الشركة‬

‫تعد دائرة ااستغال دائرة تقنية نظرا للمصا امكونة ها‪ ،‬مهمتها ويل القمح إ مادة منتهية‪ ،‬لذا تعد مصلحة‬
‫اإنتاج أ م مصلحة ي الدائرة أما اقي امصا فهي مصا دعم من اجل قيق أ داف امصلحة‪.‬‬

‫‪ ‬مهام مسؤول ااستغال‪ :‬تتمثل ذ امهام ي قيق اأ داف امسطرة من خال‪:‬‬

‫‪ ‬الربط بن مصلحة اإنتاج واقي امصا اأخرى‪،‬‬
‫‪ ‬الربط بن مصا دائرة ااستغال مع اقي امصا (مصلحة اموارد البشرية‪ ،‬الدائرة التقنية‪،)....‬‬
‫‪ ‬البحث عن الكفاءات من خارج الشركة عند وجود نقص‪.‬‬
‫أ‪ .‬مصلحة اإنتاج‪:‬‬
‫الشكل رقم(‪ :)06‬يكلة مصلحة اإنتاج‬

‫مصلحة اإنتاج‬

‫رئيس امصلحة ا ديدة‬ ‫رئيس امصلحة القدمة‬

‫رئيس مطحي‬ ‫رئيس مطحي‬

‫رئيس وردية‬ ‫رئيس وردية‬

‫مسر الدرافيل‬ ‫مسر الدرافيل‬

‫مسر تنظيف‬ ‫مسر تنظيف‬

‫امصدر‪ :‬معطيات الشركة‬

‫‪75‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬دراسة حالة شركة مطاحن الزيبان _القنطرة_‬

‫تتكون مطاحن الزيبان القنطرة من مطحنتن‪ ،‬يشرف على كل واحدة رئيس مطحنة وتتمثل مهامه ي متابعة‬
‫امادة اأولية (النوعية‪ ،‬الكمية‪ ،)...‬اليد العاملة (توفر الكفاءة امهنية‪ ،)...‬الوسائل امعدة للعمل‪ ،‬مراحل اإنتاج‪،‬‬
‫اإضافة إ يط العمل‪.‬‬

‫ب‪ .‬مصلحة التموين‪ :‬هتم ذ امصلحة لب امادة اأولية امتمثلة ي القمح الصلب واللن‪ ،‬اإضافة إ شراء‬
‫بقية اأشياء كقطع الغيار‪ ،‬أدوات مكتب‪...‬‬
‫‪ ‬فرع امشرات‪ :‬يتكون من رئيس فرع ومصفي و و الذي يقوم بعمليات الشراء‪ ،‬وتتم عملية الشراء على النحو‬
‫التا ‪:‬‬

‫الشكل رقم(‪ :)07‬مراحل عملية الشراء‬

‫استام امواد‬ ‫عملية الشراء‬ ‫طلب شراء‬ ‫طلب موين‬

‫التأكد من استام‬ ‫تتم فيها عملية‬ ‫ي حالة عدم توفر‬ ‫تقدمه تلف‬
‫امخزون امطلوب مع‬ ‫الشراء وفق‬ ‫امخزون تقوم‬ ‫امصاح إ‬
‫وصول الفاتورة‬ ‫الطلب احدد‬ ‫امصلحة بتقدم‬ ‫مصلحة تسير‬
‫ووصل ااستام‬ ‫طلب الشراء إ‬ ‫امخزون‬
‫مصلحة التموين‬

‫امصدر‪ :‬معطياة الشركة‬

‫‪ ‬فرع تعير ا بوب‪ :‬ويتكون من معر ا بوب‪ ،‬تكمن مهمته ي تعير امادة اأولية (قمح صلب‪ ،‬قمح لن) قبل‬
‫أن تتم عملية الشراء‪ ،‬فهو الذي يعطي اإذن بشراء امادة اأولية من عدمها‪ ،‬كما أنه يصل إ اتفاق ي سعر‬
‫الشراء مع امورد (‪.)OAIC‬‬

‫ج‪ .‬مصلحة تسير امخزون‪ :‬تتكون من‪:‬‬

‫‪ ‬فرع ااستقبال‪ :‬و و صص لتسير امادة اأولية‪ ،‬و و يتكون من رئيس فرع يشرف على مسري الصومعات‬
‫الذين بدور م يشرفون على أعوان رفع امنتج‪.‬‬

‫‪76‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬دراسة حالة شركة مطاحن الزيبان _القنطرة_‬

‫كما يتم فيه استقبال القمح بنوعيه و ديد الكمية امستقلة وذلك استعمال ا سر الوازن‪ ،‬ووضع القمح ي‬
‫الصومعات‪.‬‬

‫الكمية امستقبلة= وزن الشاحنة ملوءة – وزن الشاحنة فارغة‪.‬‬

‫‪ ‬فرع تسير امخزون‪ :‬و و صص لتسير زن قطع الغيار و زن اأكياس‪ ،‬يشرف على كل زن أمن زن‪،‬‬
‫و و موجود ت مسؤولية رئيس الفرع‪ ،‬ومن أ م مهام ذا الفرع متابعة امخزون‪ ،‬أي تسجيل أي دخول أو‬
‫خروج ي بطاقة متابعة امخزون‪ ،‬و يقيم شهرا موع امدخات وامخرجات مختلف احزوات ويقدمها مصلحة‬
‫احاسبة وامالية‪.‬‬
‫‪ ‬فرع اإرسال‪ :‬و ذا الفرع صص لتسير امادة امنتهية‪ ،‬يتكون من رئيس فرع يشرف أعوان رفع امنتج‪ ،‬وتكمن‬
‫مهامه ي ديد كمية امواد امنتهية الي نقلت من امطاحن إ امخازن‪ ،‬والتأشر على وصل رفع امنتج وتسجيل‬
‫الكمية‪ ،‬م الطلب من اأعوان رفع امنتج ي وسائل النقل‪ ،‬وكذا تقدم شهرا موع امخرجات مختلف‬
‫امنتجات‪.‬‬

‫د‪ .‬مصلحة الصيانة‪ :‬اهدف الرئيسي هذ امصلحة و أمن ا دمات لضمان السر ا سن ل ات امستخدمة ي‬
‫عملية اإنتاج‪.‬‬

‫ه‪ .‬امخر‪ :‬يعد امخر مصلحة ا مكن ااستغناء عنها ي يكلة الشركة حيث يشرف رئيس امصلحة على موعة من‬
‫اأعوان الذين يقومون إجراء اختبارات و ليل امادة اأولية وامنتجات امة الصنع‪.‬‬

‫‪ .10‬دائرة التقنية التجارية‪:‬‬

‫الشكل رقم (‪ :)08‬يكلة دائرة التقنية التجارية‬

‫فرع ااستقبال‬

‫مصلحة التوزيع‬ ‫مصلحة النقل والوسائل العامة‬ ‫مصلحة امبيعات‬

‫مركز الفوترة‬
‫امصدر‪ :‬معطيات الشركة‬

‫‪77‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬دراسة حالة شركة مطاحن الزيبان _القنطرة_‬

‫أ‪ -‬مصلحة امبيعات‪ :‬تعد ذ امصلحة ي امتعامل امباشر مع الزائن‪ ،‬يدرج ت مهامه رئيس للمصلحة وتكمن‬
‫مهامه ي تقصي السوق و اإشهار للمنتج‪ ،‬متابعة نوعية امنتجات‪.‬‬

‫ب‪ -‬مصلحة النقل والوسائل العامة‪ :‬تنقسم ذ امصلحة إ فرعن يشرف عليهما رئيس امصلحة وتتمثل مهام‬
‫الفرعن ي‪:‬‬

‫‪ ‬السهر على الوائق اإدارية ا اصة السائقن‪.‬‬

‫‪ ‬إعطاء بطاقات من أجل إعادة تعبئة خزاات الوقود ا اصة بشاحنات وسيارات الشركة‪.‬‬
‫‪ ‬طلب قطع الغيار ا اصة بشاحنات وسيارات الشركة عند ا اجة‪.‬‬
‫‪ ‬توزيع امهام على السائقن من أجل نقل السلع إ الزائن‪ ،‬أو نقل خاص لصا الشركة‪.‬‬
‫‪ ‬السهر على إصاح الوسائل العامة التابعة لإدارة‪.‬‬
‫‪ ‬تسديد فواتر اماء‪ ،‬الكهراء‪.‬‬
‫‪ .11‬مصلحة اموارد البشرية‪:‬‬

‫رئيس امصلحة‪ :‬و و امسؤول اأول ي امصلحة‪ ,‬ومن مهامه‪:‬‬

‫‪ ‬تطبيق سياسة الشركة فيما خص تسير اموارد البشرية‪ ،‬و متابعة اإحصائيات‬
‫‪ .12‬مصلحة احاسبة وامالية‪:‬‬

‫الشكل رقم (‪ :)09‬يكلة مصلحة احاسبة وامالية‬

‫مصلحة احاسبة وامالية‬

‫فرع اإيرادات‬ ‫فرع متابعة ااستثمارات‬ ‫فرع ااستغال‬

‫امصدر‪:‬معطيات الشركة‬

‫‪78‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬دراسة حالة شركة مطاحن الزيبان _القنطرة_‬

‫احاسبة تقنية متعارف عليها ري بواسطتها رصد ومسايرة التدفقات امختلفة امتوجهة لنشاط الشركة مهما كانت‬
‫طبيعتها‪ ،‬ويرجم ذلك ي شكل نتائج مكرسة مردودية ذا النشاط وفعاليته‪ .‬وتتمثل ي موعة من اإجراءات والطرق‬
‫الفنية اموجهة متابعة نشاط الشركة ‪ ،‬ومدى أثر على يكلة أمواها أو ذمتها امالية خال مدة معينة و ي السنة امالية‪،‬‬

‫أ‪ -‬فرع ااستغال‪ :‬ختص ذا الفرع انب النفقات الي تقوم ها الشركة‪ ،‬فيتم فيه استقبال املفات من تلف امصا‬
‫واهياكل ا اصة من امشرات وا دمات‪ ،‬وتتمثل مهامه ي‪:‬‬
‫‪ ‬مسك مسودة البنك‪ :‬تقيد به كل العمليات البنكية (إصدار صكوك وكذا التحويات)‪.‬‬
‫‪ ‬مسك مسودة الصندوق‪ :‬تقيد به كل العمليات الي تتم نقدا‪.‬‬
‫‪ ‬استقبال والتأكد من صحة ملفات امشرات‪.‬‬
‫‪ ‬التأشر على طلب التخليص‪.‬‬
‫‪ ‬التسجيات احاسبية ي اليومية امناسبة‪.‬‬

‫إضافة إ ذلك ناك بعض امهام الشهرية مثل‪:‬‬

‫‪ ‬إعداد التقارب البنكي‪ :‬والذي أخذ يعن ااعتبار مسودة البنك ا اصة الشركة ‪ ،‬وا دول البنكي ا اص البنك ‪.‬‬
‫‪ ‬تقييد حركة امخزون ا اصة امواد اأولية‪.‬‬
‫‪ ‬استخراج اليوميات امساعدة ودفر اأستاذ لكل حساب للتأكد من صحة العمليات احاسبية‪.‬‬
‫‪ ‬إعداد اميزانية‪.‬‬
‫‪ ‬إعداد جدول حساات النتائج‪.‬‬
‫‪ ‬التنسيق مع امديرية العامة الكائنة بسطيف حول تسير الشركة إرسال تلف الوائق احاسبية (اميزانية‪ ،‬جدول‬
‫حساات النتائج‪.)..،‬‬

‫ب‪-‬فرع اإيرادات‪ :‬يهتم انب اإيرادات النا ة عن عملية البيع الي تقوم ها الشركة ‪ ،‬فيتم فيه استقبال املفات من‬
‫مصلحة امبيعات مرفقة الفواتر ووائق التخليص‪ ،‬وتتمثل أبرز مهامه ي‪:‬‬

‫‪ ‬التأكد من صحة اليوميات ومطابقته للفواتر وقيمة التحويل‪.‬‬

‫‪ ‬فوترة التحويات أو الصكوك امؤشر عليها‪.‬‬
‫‪ ‬فوترة يوميات امبيعات (الفاتورة‪ ،‬كيفية التسديد)‪.‬‬
‫‪ ‬متابعة امبيعات اآجال‪.‬‬

‫‪79‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬دراسة حالة شركة مطاحن الزيبان _القنطرة_‬

‫كما أن للفرع مهام شهرية تتمثل ي‪:‬‬

‫‪ ‬إيقاف رقم اأعمال الشهري ومقارنته مع اليوميات احاسبية واليوميات امرسلة من طرف مصلحة امبيعات‪.‬‬
‫‪ ‬يقوم امكلف التحصيل ا بائي برصد قيمة الضريبة على القيمة امضافة‪ ،‬حقوق الطابع والضريبة على رقم اأعمال‬
‫ويصرح ها قبل ‪ 20‬يوم من الشهر اموا ‪.‬‬
‫‪ ‬استخراج جدول حساب خاص اإيرادات من أجل إعداد التقارب البنكي‪.‬‬

‫ج‪ -‬فرع متابعة ااستثمارات‪ :‬يعد ذا الفرع مسؤول عن التحركات ا اصة ااستثمارات من‪:‬‬

‫‪ ‬الشراء أول مرة مع إعطائه رمز خاص‪.‬‬

‫‪ ‬تغير مكان ااستثمار‪.‬‬
‫‪ ‬القيام بعملية ا رد واإ تاك ا اص ااستثمار‪.‬‬

‫يتم كل ذا من التحركات التسجيل ي ا اسوب وامتابعة اليومية‪.‬‬

‫ماحظة‪ :‬خال مدة الربص الي مت ي الشركة (مصلحة احاسبة وامالية و تلف امصا اأخرى) احظنا ارتباط‬
‫وثيق بن مصا الشركة‪ ،‬فالبياات تنتقل من مصلحة ا أخرى وفق نظام عا الدقة و الرتيب‪ ،‬فمختلف امصا تقوم‬
‫إرسال تلف امعلومات ي وائق ا مصلحة احاسبة ح تقيد و تعاج‪ ،‬أي أن امصلحة ها ارتباط قوي بكل امصا‬
‫اأخرى‪.‬‬

‫‪80‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬دراسة حالة شركة مطاحن الزيبان _القنطرة_‬

‫الشكل رقم (‪ : )10‬اهيكل التنظيمي الرئيسي للشركة مطاحن الزيبان‬

‫الرئيس امدير‬ ‫اأمانة العامة‬

‫العام‬

‫رئيس مصلحة‬ ‫امستشار‬ ‫مسؤول‬ ‫مدقق‬ ‫مدير مشروع‬ ‫رئيس مصلحة‬

‫النظافة واأمن‬ ‫القانوي‬ ‫مصلحة‬
‫كة‬‫امصدر‪ :‬معطيات الشر‬
‫ا ساات‬ ‫تقنية امعلومات‬ ‫التقييم والرقابة‬
‫التسويق‬
‫وااتصاات‬

‫مسؤول‬
‫ااستغال‬

‫مصلحة‬ ‫مسؤول‬
‫مدير الشؤون‬ ‫مصلحة اإنتاج‬ ‫التموين‬ ‫التقنيات‬
‫اإدارية وامالية‬ ‫التجارية‬
‫مصلحة تسير‬
‫مصلحة التجارة‬
‫امخزون‬
‫مصلحة اموارد‬
‫البشرية‬
‫مصلحة‬
‫مصلحة‬
‫الصيانة‬
‫اإرسال‬
‫مصلحة احاسبة‬ ‫والتوزيع‬
‫امالية‬ ‫امخبز‬ ‫مصلحة‬
‫الوسائل العامة‬
‫والنقل‬

‫‪81‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬دراسة حالة شركة مطاحن الزيبان _القنطرة_‬

‫امبحث الثاي‪ :‬امخزوات و امعا ة احاسبية ها ي شركة مطاحن الزيبان‬

‫من خال ذا امبحث سنتعرف على الطريقة الي تتبعها شركة مطاحن الزيبان ي تقييمها للمخزوات و جرد ا‬
‫و تسجيلها اسبيا‪.‬‬

‫امطلب اأول‪ :‬أنواع امخزوات اموجودة ي الشركة‬

‫تتمثل مواد امخزن حسب احتياجات الشركة ي‪:‬‬

‫‪ -‬احتياجات امخزون ا اصة العملية التجارية و امتمثلة ي ا بوب و العجائن ‪...‬‬

‫‪ -‬احتياجات امخزون ا اصة العملية اإنتاجية كالقمح الصلب ‪...‬‬
‫‪ -‬احتياجات امخزون ا اصة ممارسة العمليات اإنتاجية امساعدة ها و امتمثلة ي هيزات مكتب ‪،‬مواد و ‪...‬‬

‫و تتمثل أنواع امخزوات اموجود ي ازن الشركة و امرقمة ي حساات وفق النظام احاسي اما ي ا دول التا ‪:‬‬

‫جدول رقم (‪ :)02‬أنواع امخزوات اموجودة ي ازن الشركة‬

‫أنواع امخزوات‬ ‫أنواع امخازن‬

‫النوع‬ ‫رقم ا ساب‬
‫ميد الشعر فئة ‪ 5‬كلغ‬ ‫‪3011600‬‬ ‫زن البضاعة ( زن امؤسسة و‬
‫عجائن غذائية فئة ‪ 500‬غ‬ ‫‪3033300‬‬ ‫نقاط البيع)‬
‫أرز فئة ‪ 1‬كلغ‬ ‫‪3071013‬‬
‫مص فئة ‪ 1‬كلغ‬ ‫‪3071010‬‬
‫فاصولياء بيضاء فئة ‪ 1‬كلغ‬ ‫‪3071012‬‬
‫عدس فئة ‪ 1‬كلغ‬ ‫‪3071011‬‬
‫قمح الصلب‬ ‫‪3100000‬‬ ‫زن امواد اأولية (الصوامع)‬
‫قمح اللن‬ ‫‪3110000‬‬
‫الوقود‬ ‫‪3212000‬‬ ‫زن قطع الغيار‬
‫موينات الزيوت‬ ‫‪3212400‬‬
‫موينات السوائل امختلفة‬ ‫‪3212500‬‬
‫موينات ورشة الصيانة‬ ‫‪3220100‬‬
‫موينات اإعام اآ‬ ‫‪3220220‬‬
‫‪82‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬دراسة حالة شركة مطاحن الزيبان _القنطرة_‬

‫قطع غيار اانتاج‬ ‫‪3221240‬‬

‫قطع غيار آات (‪)ocrim‬‬ ‫‪3221260‬‬
‫قطع غيار معدات النقل‬ ‫‪3221280‬‬
‫موينات اللوازم و ا ردوات‬ ‫‪3223340‬‬
‫موينات مواد الطاء‬ ‫‪3223360‬‬
‫موينات اللوازم الكهرائية‬ ‫‪3224460‬‬
‫موينات اللوازم ااخرى‬ ‫‪3224480‬‬
‫مابس‬ ‫‪3225520‬‬
‫موينات لوازم امكتب‬ ‫‪3225540‬‬
‫علب الكرتون‬ ‫‪3263110‬‬
‫أكياس ميد عادي فئة ‪ 25‬كلغ‬ ‫‪3265180‬‬ ‫زن اأكياس (اأغلفة)‬
‫أكياس ميد متاز فئة ‪ 10‬كلغ‬ ‫‪3265240‬‬
‫أكياس ميد متاز فئة ‪ 25‬كلغ‬ ‫‪3265250‬‬
‫أكياس دقيق انوي فئة ‪ 25‬كلغ‬ ‫‪3265270‬‬
‫أكياس دقيق ا باز فئة ‪ 50‬كلغ‬ ‫‪3265290‬‬
‫أكياس دقيق عادي فئة ‪ 25‬كلغ‬ ‫‪3265310‬‬
‫أكياس دقيق عادي فئة ‪ 5‬كلغ‬ ‫‪3265320‬‬
‫أكياس دقيق عادي فئة ‪ 1‬كلغ‬ ‫‪3265340‬‬
‫أكياس دقيق متاز ‪ 5‬كلغ‬ ‫‪3265370‬‬
‫أكياس خالة فئة ‪ 100‬كلغ‬ ‫‪3265460‬‬
‫ملصقات‬ ‫‪3267500‬‬
‫خيوط‬ ‫‪3267510‬‬
‫ميد متاز فئة ‪ 10‬كلغ‬ ‫‪3551310‬‬ ‫زن منتجات امة الصنع ( زن‬
‫ميد متاز فئة ‪ 25‬كلغ‬ ‫‪3551325‬‬ ‫امؤسسة و نقاط البيع)‬
‫ميد عادي فئة ‪ 25‬كلغ‬ ‫‪3551025‬‬
‫دقيق انوي فئة ‪ 25‬كلغ‬ ‫‪3551500‬‬
‫النخالة فئة ‪ 100‬كلغ‬ ‫‪3585100‬‬
‫دقيق متاز فئة ‪ 5‬كلغ‬ ‫‪3552305‬‬
‫‪83‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬دراسة حالة شركة مطاحن الزيبان _القنطرة_‬

‫دقيق عادي فئة ‪ 25‬كلغ‬ ‫‪3552025‬‬

‫دقيق متاز فئة ‪ 25‬كلغ‬ ‫‪3552325‬‬
‫دقيق ا باز فئة ‪ 50‬كلغ‬ ‫‪3552050‬‬
‫امصدر‪ :‬من إعداد الطالب بناء على معطيات الشركة (أنظر املحق ‪)01‬‬

‫امطلب الثاي‪ :‬طرق تقييم و جرد امخزوات امتبعة ي الشركة‬

‫أوا‪ :‬تقييم امخزوات‪ :‬تقوم شركة مطاحن الزيبان بتقييم تكلفة زوها استخدام طريقة التكلفة الوسطية امرجحة بعد‬
‫كل دخول و خروج و ي التا تطبق كلما نص عليه النظام احاسي اما و امعيار احاسي الدو رقم ‪.02‬‬

‫حيث التكلفة الوسطية امرجحة = (امتبقي من امخزون ‪ +‬اإدخال ا ديد) القيمة ‪( /‬امتبقي من‬
‫امخزون ‪ +‬اإدخال ا ديد) الكمية‬

‫ومن خال مصلحة احاسبة أخذ العملية الي توضح طريقة تقييم زون أكياس الدقيق العادي فئة ‪ 25‬كلغ‬
‫وذلك من خال ا دول التا ‪:‬‬

‫جدول رقم(‪ :)03‬تقوم امخرجات من امخزون (أكياس الدقيق)‬

‫امدخات ‪ENTREES‬‬ ‫امخرجات ‪SORTIE‬‬ ‫امخزون امتبقي ‪STOCK‬‬

‫‪Date‬‬ ‫‪num‬‬ ‫‪Q‬‬ ‫‪P.U‬‬ ‫‪V‬‬ ‫‪Q‬‬ ‫‪P.U‬‬ ‫‪V‬‬ ‫‪Q‬‬ ‫‪P.U‬‬ ‫‪V‬‬
‫‪31/12/2015‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬
‫‪20/01/2016‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪8.95‬‬ ‫‪4475‬‬ ‫‪56052‬‬ ‫‪8.95‬‬ ‫‪501665.4‬‬
‫‪20/01/2016‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪480‬‬ ‫‪8.95‬‬ ‫‪4296‬‬ ‫‪55572‬‬ ‫‪8.95‬‬ ‫‪497369.4‬‬
‫‪20/012016‬‬ ‫‪18‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪72‬‬ ‫‪8.95‬‬ ‫‪644.4‬‬ ‫‪55500‬‬ ‫‪8.95‬‬ ‫‪496725.0‬‬
‫‪31/01/2016‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪330‬‬ ‫‪8.95‬‬ ‫‪2953.5‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪55380‬‬ ‫‪8.95‬‬ ‫‪499478.5‬‬
‫‪09/02/2016‬‬ ‫‪225‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪330‬‬ ‫‪8.95‬‬ ‫‪2953‬‬ ‫‪55500‬‬ ‫‪8.95‬‬ ‫‪496725.0‬‬
‫‪15/02/2016‬‬ ‫‪266‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪8.95‬‬ ‫‪4475‬‬ ‫‪55000‬‬ ‫‪8.95‬‬ ‫‪492250.0‬‬
‫‪29/02/2016‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪375‬‬ ‫‪8.95 3356.25‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪55375‬‬ ‫‪8.95 445606.25‬‬
‫اجموع ‪Totaux‬‬ ‫‪705‬‬ ‫‪6309.75‬‬ ‫‪1882‬‬ ‫‪16843.4‬‬ ‫‪55375‬‬ ‫‪495606.25‬‬

‫امصدر‪ :‬من اعداد الطالب بناء على معطيات الشركة (انظر املحق ‪)02‬‬

‫‪ -‬بتاريخ ‪ 2015/12/31‬كان زون أول مدة من اأكياس ‪ 56552‬بـ ‪ 8.95‬دج للكيس الواحد بقيمة‬
‫‪ 506140.4‬دج‪.‬‬
‫‪84‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬دراسة حالة شركة مطاحن الزيبان _القنطرة_‬

‫ناحظ من خال ا دول أنه‪:‬‬

‫بتاريخ ‪ 2016/01/20‬خروج ‪ 500‬كيس بـ ‪ 8.95‬دج بقيمة ‪ 4475‬دج‪،‬‬

‫بعد ا ساب بواسطة طريقة التـكلفـة الوســطية امــرجحة بعد ا روج يصبــح امـخزون ‪ 56052‬كيسا‪،‬‬

‫وي ذ ا الة قيمة امخزون ي ‪501665.4 = 4475 - 506140.4 :‬‬

‫ماحظة‪ :‬ما أن السعر ابت فا توجد صعوبة ي تقييم امخزون هذ الطريقة‪.‬‬

‫انيا‪ :‬جرد زوات الشركة و إجراءاته‪:‬‬

‫‪ .1‬ا رد‪ :‬كما م تعريفه ي الفصل النظري على أنه تلف اأنشطة امتعلقة و اموجودة ي امخازن من أصناف‬
‫امواد امختلفة و تسجيل النتائج ي السجات‪ ،‬و يقسم ا رد ا عدة أنواع حسب مطابقة اأرصدة و توقيت‬
‫إجراؤ و ا رد امطبق حاليا و ا رد امستمر الذي يتم على مدار السنة على أساس تقارير شهرية و إضافة إ‬
‫ا رد السنوي‪ ،‬و ذلك طبقا لرامج دد‪ ،‬حيث يتم تطبيق ذا الرامج قبل هاية السنة بشهر على اأقل‪،‬‬
‫وذلك لتفادي تعطيل العمل و سرعة تصحيح اأخطاء‪.‬‬
‫‪ .2‬إجراءات ا رد‪ :‬تعد عملية ا رد الشركة ليست الصعبة فامرحلة اأساسية للقيام ها ي قيام إدارة الشركة‬
‫بتعين أفراد تصن ي العملية حيث خصص لكل زن موعة أفراد و يعن على رأسهم قائد اجموعة الذي‬
‫يشرف على اجاز ذ العملية التفصيل ي الوقت احدد ولربح الوقت تقوم الشركة استبدال أماكن اأفراد بن‬
‫امخازن على مدى أام اأسبوع بتخصيص يوم لكل فريق ي زن ليتم بعد ا استبداله للمخزن التا و لتوثيق‬
‫امعلومات حول ما أعد الفريق الذي قبله وبناءا على النتائج احصل عليها تدون ذ امعلومات ي تقارير‬
‫خاصة بكل زن (أنظر املحق رقم ‪ )03‬مضي عليها أطراف الشركة من بينهم مسؤول تسير امخزن و مصلحة‬
‫احاسبة لتلخص ي اأخر إ ضر شهري للمخزون امع (أنظر املحق رقم ‪ )04‬حول ا رد امادي الفعلي‬
‫للمخزون مخازن الشركة وبن ما و مسجل وما و موجود ي الدفاتر احاسبية ي رصيد امخزن‪.‬‬
‫النسبة للجرد السنوي نفس اإجراءات امطبقة ي الشركة حيث يكون ااختاف ي عدد القائمن العملية‬
‫وذلك بتخصيص ثاث موعات يقومون بعملية جرد حساي دقيق‪ ،‬يتم تسجيل نتائج كل موعة ي وأوراق‬
‫العد و ي ثاثة أوراق (أنظر املحق رقم ‪ )05‬و م امقارنة بينها و تصحيح ااختاف م التسجيل ي تقرير‬
‫هائي (انظر املحق رقم ‪ ،)06‬و امقارنة بن ما و موجود ي التقارير و ما و موجود اسبيا يظهر فارق‬
‫ا رد سلي أو اجاي و لتسوية ذا الفارق يرر امستندات و الوائق امثبتة لوجود و امررة لذلك‪ .‬وي حالة‬
‫فشل ي اكتشاف سبب التفاوت يوقع مسر امخزن على ذا عجز‪ ،‬و يتم البحث عن أسباب ذا التفاوت‬
‫ا اذ اإجراءات الي تضمن حق امؤسسة سواء محاسبة امسؤول أو بتغرم مسر امخزن‪.‬‬
‫‪85‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬دراسة حالة شركة مطاحن الزيبان _القنطرة_‬

‫ماحظة‪ :‬النسبة لفوارق ا رد اموجبة و السالبة ا يتم معا تها اسبيا ي مؤسسة مطاحن الزيبان بل تعد على شكل‬
‫تقارير على مستوى مصلحة احاسبة و يرسل ا اإدارة إثبات ذا الفرق و كمثال على ذلك حالة جرد زون القمح‬
‫ي الصوامع (يتم قياس القمح ي الصوامع بطريقة ا بل لقياس الكمية اموجودة و ذ الطريقة ا تعطي دائما قياسات‬
‫صحيحة نتيجة لشكل القمح داخل الصوامع) أما اقي امخزوات ي العادة ا تسجل فوارق جرد كبرة و التا يتم‬
‫إماها‪.‬‬

‫امطلب الثالث ‪ :‬التسجيل احاسي للمخزوات ي الشركة‪.‬‬

‫‪ .1‬عملية الشراء‪ :‬تقوم الشركة بعملية الشراء على مستوى ميع امصا حسب احتياجات كل مصلحة هدف‬
‫ااستعمال كاللوازم و اأكياس وغر ا‪ .‬أما فيما خص امشرات الغر استهاكية (أي امخزنة هدف البيع )‬
‫ص كل من ا بوب ا افة و العجائن وغر ا من امواد‪ ،‬و سوف نوضح القيود امتعلقة الشراء‪ ،‬و ذا‬
‫التسجيل احاسي وفق النظام احاسي اما ‪.‬‬

‫مثال ‪ :1‬ي ‪ 2011/02/14‬قامت الشركة بشراء موينات ورشة الصيانة على ا ساب بقيمة دج‪98014.08‬دج ‪،‬‬
‫وي ‪ 2011/03/21‬م التسديد بشيك رقم ‪( .693450‬أنظر اماحق رقم ‪)09-08-07‬‬

‫مبلغ الدائن‬ ‫مبلغ امدين‬ ‫البيان‬ ‫حساب دائن‬ ‫حساب مدين‬

‫‪2011/02/14‬‬
‫‪98014.08‬‬ ‫حـ‪ /‬مشرات موينات ورشة الصيانة‬ ‫‪3822100‬‬
‫‪98014.08‬‬ ‫حـ‪/‬مورد امخزون (‪)louarem chakib‬‬ ‫‪4010900‬‬
‫فاتورة شراء رقم(‪)...‬‬
‫‪2011/02/14‬‬
‫‪98014.08‬‬ ‫حـ‪ /‬موينات ورشة الصيانة‬ ‫‪3220100‬‬
‫‪98014.08‬‬ ‫حـ‪ /‬مشرات موينات ورشة الصيانة‬ ‫‪3822100‬‬
‫دخول التموينات ا امخزن‬
‫‪2011/03/21‬‬
‫‪98014.08‬‬ ‫حـ‪/‬مورد امخزون (‪)louarem chakib‬‬ ‫‪4010900‬‬
‫‪98014.08‬‬ ‫حـ‪/‬البنك‬ ‫‪512000‬‬
‫التسديد عن طريق البنك بشيك رقم(‪)...‬‬

‫‪86‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬دراسة حالة شركة مطاحن الزيبان _القنطرة_‬

‫مثال ‪ :2‬ي ‪ 2011/02/21‬قامت الشركة بشراء القمح الصلب و القمح اللن بقيمة ‪ 25272818‬دج على‬
‫ا ساب و م التسديد ي اليوم اموا بشيك رقم ‪( .693412‬أنظر املحق رقم ‪)12-11-10‬‬

‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫حساب دائن‬ ‫حساب مدين‬

‫‪2011/02/21‬‬
‫‪21244148.81‬‬ ‫حـ‪ /‬مشرات القمح الصلب‬ ‫‪3810000‬‬
‫‪4039960.14‬‬
‫حـ‪ /‬مشرات القمح اللن‬ ‫‪3811000‬‬
‫‪25284108.95‬‬ ‫حـ‪ /‬مورد امخزون (‪)OAIC EPIC‬‬ ‫‪4010200‬‬
‫فاتورة شراء رقم(‪)...‬‬
‫‪2011/02/21‬‬
‫‪21244148.81‬‬ ‫حـ‪ /‬القمح الصلب‬ ‫‪3100000‬‬
‫‪4039960.14‬‬ ‫حـ‪ /‬القمح اللن‬ ‫‪3110000‬‬
‫‪21244148.81‬‬
‫حـ‪ /‬مشرات القمح الصلب‬ ‫‪3810000‬‬
‫‪4039960.14‬‬ ‫حـ‪ /‬مشرات القمح اللن‬ ‫‪3811000‬‬

‫دخول امواد ا امخازن‬

‫‪2011/02/22‬‬
‫‪25284108.95‬‬ ‫حـ‪ /‬مورد امخزون (‪)OAIC EPIC‬‬ ‫‪4010200‬‬
‫‪25284108.95‬‬ ‫‪5120000‬‬
‫حـ‪ /‬البنك‬

‫تسديد عن طريق البنك بشيك رقم(‪)...‬‬

‫ماحظة‪ :‬يتم تسجيل القيمة النقدية للمخزوات بتكلفة اقتنائها‪ ،‬و تكلفة القنطار الواحد ي‪:‬‬

‫‪ -‬القمح الصلب ‪ 2280‬دج للقنطار الواحد‪.‬‬

‫‪ -‬القمح اللن ‪ 1285‬دج للقنطار الواحد‪.‬‬

‫مع العلم أن ذ أسعار امواد اأولية مدعومة من طرف الدولة و ي ابتة نسبيا‪ ،‬كان ذا التسجيل وفق ما‬
‫نص عليه النظام احاسي اما و امعيار الدو ‪.02‬‬

‫‪ .2‬عملية ااستهاك‪ :‬تقوم شركة مطاحن الزيبان استعمال العديد من امخزوات للقيام العملية اإنتاجية كالوقود‬
‫و اللوازم و ا ردوات و ااغلفة و غر ا من امواد كما تقوم استهاك امواد اأولية امتمثلة ي القمح اللن و‬

‫‪87‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬دراسة حالة شركة مطاحن الزيبان _القنطرة_‬

‫الصلب وعند اانتهاء تقوم إرجاع امواد الغر مستهلكة (امتبقية) للمخازن‪ ،‬و لقد كان التسجيل احاسي وفق‬
‫النظام احاسي و و كما يلي‪:‬‬

‫مثال ‪ :1‬ي ‪ 2011/02/28‬قامت الشركة ي العملية اإنتاجية استهاك الوقود بقيمة ‪ 81795‬دج ‪،‬كما‬
‫قامت استهاك ا يوط بـ ‪ 80365‬دج و املصقات بقيمة ‪ 49009.60‬دج‪.‬‬

‫وبعد انتهاء العملية م ارجاع كمية من املصقات بقيمة ‪(4892.76‬أنظر املحق رقم ‪)14-13‬‬

‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫حساب دائن‬ ‫حساب مدين‬

‫‪2011/02/28‬‬
‫‪81795‬‬ ‫حـ‪ /‬وقود مستهلك‬ ‫‪6021200‬‬
‫‪81795‬‬ ‫حـ‪ /‬وقود‬ ‫‪3212000‬‬
‫استعمال الوقود ي العملية اإنتاجية‬
‫‪2011/02/28‬‬
‫‪80365‬‬ ‫حـ‪ /‬خيوط مستهلكة‬ ‫‪6026751‬‬
‫‪80365‬‬ ‫حـ‪ /‬خيوط‬ ‫‪3267510‬‬

‫استهاك ا يوط ي عملية اإنتاج‬

‫‪2011/02/28‬‬
‫‪49009.60‬‬ ‫حـ‪ /‬ملصقات مستهلكة‬ ‫‪6026750‬‬
‫‪49009.60‬‬ ‫حـ‪ /‬ملصقات‬ ‫‪3267500‬‬

‫استهاك املصقات ي عملية اإنتاج‬

‫‪2011/02/28‬‬
‫‪4892.76‬‬ ‫حـ‪ /‬ملصقات‬ ‫‪3267500‬‬
‫‪4892.76‬‬ ‫‪6026750‬‬
‫حـ‪ /‬ملصقات مستهلكة‬
‫وصل ارجاع ا امخزن رقم(‪)...‬‬
‫مثال ‪ :2‬ي ‪ 2011/02/28‬قامت شركة مطاحن الزيبان استعمال كل من مادي القمح الصلب و القمح اللن ي‬
‫عملية اإنتاج‪ ،‬قيمتهما على التوا ‪ 77231440.58‬دج و ‪ 14472751.14‬دج‪( .‬أنظر املحق رقم ‪)15‬‬

‫‪88‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬دراسة حالة شركة مطاحن الزيبان _القنطرة_‬

‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫حساب دائن‬ ‫حساب مدين‬

‫‪2011/02/28‬‬
‫‪77231440.58‬‬ ‫حـ‪ /‬قمح صلب مستهلك‬ ‫‪6010000‬‬
‫‪77231440.58‬‬ ‫‪3100000‬‬
‫حـ‪ /‬قمح صلب‬
‫استعمال القمح الصلب ي اإنتاج‬

‫‪2011/02/28‬‬
‫‪14472751.14‬‬ ‫حـ‪ /‬قمح لن مستهلك‬ ‫‪6011000‬‬
‫‪14472751.14‬‬ ‫‪3110000‬‬
‫حـ‪ /‬قمح لن‬
‫استهاك القمح اللن ي اإنتاج‬

‫‪ .3‬إثبات عملية اإنتاج داخل الشركة و بيع جزء منه للغر‪ :‬تثبت عملية اإنتاج للشركة من امنتجات التامة‬
‫التسجيل ي اليومية كما قد تبيع جزء من ذلك اإنتاج للغر زائن خواص أو عمومين‪ ،‬وكان التسجيل احاسي‬
‫وفق النظام احاسي اما كما يلي‪:‬‬

‫مثال ‪ :1‬ي ‪ 2011/02/28‬قامت شركة مطاحن الزيبان إنتاج مواد امة و امتمثلة ي‪:‬‬

‫ميد عادي فئة ‪ 25‬كلغ بقيمة ‪ 7344614.66‬دج‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫ميد متاز فئة ‪ 25‬كلغ بقيمة ‪ 60489928.90‬دج ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ميد متاز فئة ‪ 10‬كلغ بقيمة ‪ 11156720.65‬دج‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫دقيق ا باز فئة ‪ 50‬كلغ بقيمة ‪ 17015142.26‬دج‪( .‬أنظر املحق ‪)16‬‬ ‫‪-‬‬

‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫حساب دائن البيان‬ ‫حساب مدين‬

‫‪2011/02/28‬‬
‫‪7344614.66‬‬ ‫حـ‪ /‬ميد عادي فئة ‪ 25‬كلغ‬ ‫‪3551025‬‬
‫‪7344614.66‬‬ ‫‪7241025‬‬
‫حـ‪ /‬تغر زون ميد عادي فئة ‪ 25‬كلغ‬
‫اثبات انتاج ميد عادي فئة ‪ 25‬كلغ‬
‫‪2011/02/28‬‬
‫‪60489928.65‬‬ ‫حـ‪ /‬ميد متاز فئة ‪ 25‬كلغ‬ ‫‪3551325‬‬
‫‪60489928.65‬‬ ‫‪7241325‬‬
‫حـ‪ /‬تغر زون ميد متاز فئة ‪ 25‬كلغ‬
‫اثبات انتاج ميد متاز فئة ‪ 25‬كلغ‬

‫‪89‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬دراسة حالة شركة مطاحن الزيبان _القنطرة_‬

‫‪2011/02/28‬‬
‫‪11156720.65‬‬ ‫حـ‪ /‬ميد متاز فئة ‪ 10‬كلغ‬ ‫‪3551310‬‬
‫‪11156720.65‬‬ ‫حـ‪ /‬تغر زون ميد متاز فئة ‪ 10‬كلغ‬ ‫‪7241310‬‬

‫اثبات انتاج ميد متاز فئة ‪ 10‬كلغ‬

‫‪2011/02/28‬‬
‫‪17015142.26‬‬ ‫حـ‪ /‬دقيق ا باز فئة ‪ 50‬كلغ‬ ‫‪3552050‬‬
‫‪17015142.26‬‬ ‫حـ‪ /‬تغر زون دقيق ا باز فئة ‪ 50‬كلغ‬ ‫‪7242050‬‬

‫اثبات انتاج دقيق ا باز فئة ‪ 50‬كلغ‬

‫مثال ‪ :2‬قامت الشركة ببيع مواد منتهية للزبون (‪.)NEMER RAMI‬امتمثلة ي‪:‬‬

‫‪ -‬ميد متاز فئة ‪ 25‬كلغ مبلغ ‪5530000‬‬

‫‪ -‬ميد متاز فئة ‪ 10‬كلغ مبلغ ‪245000‬‬
‫‪ -‬ميد عادي فئة ‪ 25‬كلغ مبلغ ‪325000‬‬

‫م التسديد ي اليوم اموا بشيك بنكي‪( .‬أنظر املحق ‪)17‬‬

‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫حساب دائن البيان‬ ‫حساب مدين‬

‫‪2011/02/28‬‬
‫‪6100000‬‬ ‫حـ‪ /‬الزبون (‪)NEMER RAMI‬‬ ‫‪4111000‬‬
‫‪5530000‬‬ ‫حـ‪ /‬مبيعات ميد متاز فئة ‪ 25‬كلغ‬ ‫‪7011325‬‬
‫‪245000‬‬ ‫حـ‪ /‬مبيعات ميد متاز فئة ‪ 10‬كلغ‬ ‫‪7011310‬‬
‫‪325000‬‬ ‫حـ‪ /‬مبيعات ميد عادي فئة ‪ 25‬كلغ‬ ‫‪7011025‬‬
‫فاتورة بيع رقم(‪)...‬‬
‫‪2011/02/28‬‬
‫‪5530000‬‬ ‫حـ‪ /‬تغر زون ميد متاز فئة ‪ 25‬كلغ‬ ‫‪7241325‬‬
‫‪245000‬‬ ‫حـ‪ /‬تغر زون ميد متاز فئة ‪ 10‬كلغ‬ ‫‪7241310‬‬
‫‪325000‬‬ ‫حـ‪ /‬تغر زون ميد عادي فئة ‪ 25‬كلغ‬ ‫‪7241025‬‬
‫‪5530000‬‬ ‫حـ‪ /‬ميد متاز فئة ‪ 25‬كلغ‬ ‫‪3551325‬‬
‫‪245000‬‬ ‫حـ‪ /‬ميد متاز فئة ‪ 10‬كلغ‬ ‫‪3551310‬‬
‫‪325000‬‬ ‫حـ‪ /‬ميد عادي فئة ‪ 25‬كلغ‬ ‫‪3551025‬‬
‫خروج امبيعات من امخزن‬

‫‪90‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬دراسة حالة شركة مطاحن الزيبان _القنطرة_‬

‫‪2011/02/29‬‬
‫‪6100000‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪5120000‬‬
‫‪6100000‬‬ ‫حـ‪ /‬الزبون ‪NEMER RAMI‬‬ ‫‪4111000‬‬
‫صيل مبلغ امبيعات بشيك رقم(‪)...‬‬
‫ماحظة‪ :‬السميد اممتاز و السميد العادي معفى من الرسم على القيمة امضافة ‪TVA‬‬

‫‪ .4‬عملية بيع بضاعة‪ :‬كما سبق الذكر أن شركة مطاحن الزيبان تقوم بشراء بضاعة (امشرات الغر استهاكية)‬
‫إعادة بيعها على حاها‪ ،‬و فيما يلي سنقوم بتوضيح التسجيل احاسي لعملية البيع هذ امواد وذلك وفق النظام‬
‫احاسي اما كالتا ‪:‬‬

‫مثال‪ :‬قامت الشركة ببيع عجائن غذائية فئة ‪ 500‬غ مبلغ ‪ 7689.69‬دج‪ %7 TVA ،‬و م التسديد بشيك‬
‫ي اليوم اموا ‪( .‬أنظر املحق ‪)18‬‬

‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫حساب دائن‬ ‫حساب مدين‬

‫‪2011/02/28‬‬
‫‪8227.96‬‬ ‫حـ‪ /‬الزائن‬ ‫‪4110000‬‬
‫‪538.27‬‬ ‫حـ‪ TVA /‬صلة‬ ‫‪445700‬‬
‫‪7689.69‬‬ ‫حـ‪ /‬مبيعات العجائن الغذائية فئة ‪ 500‬غ‬ ‫‪7003300‬‬
‫فاتورة بيع رقم (‪)...‬‬
‫‪2011/02/28‬‬
‫‪7689.69‬‬ ‫حـ‪ /‬مشرات العجائن الغذائية امباعة‬ ‫‪6003300‬‬
‫‪7689.69‬‬ ‫حـ‪ /‬عجائن غذائية فئة ‪ 500‬غ‬ ‫‪3033300‬‬
‫خروج امبيعات من امخزن‬
‫‪2011/02/29‬‬
‫‪8227.96‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪5120000‬‬
‫‪8227.96‬‬ ‫حـ‪ /‬الزائن‬ ‫‪4110000‬‬
‫تسديد قيمة امبيعات بشيك رقم(‪)...‬‬
‫‪ .5‬العمليات امتعلقة بعملية البيع و الشراء‪:‬‬

‫أوا‪ :‬النقل‬

‫‪ ‬نقل امواد امشراة‪ :‬تقوم شركة مطاحن الزيبان بنقل امواد امشراة بوسائل امورد دون أن تظهر الفاتورة و‬
‫تدمج مصاريف النقل ضمن سعر البيع‪.‬‬

‫‪91‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬دراسة حالة شركة مطاحن الزيبان _القنطرة_‬

‫‪ ‬نقل امواد امباعة‪ :‬تقوم الشركة بنقل مبيعاها ل لزبون بوسائلها ا اصة و تظهر مصاريف النقل ي فاتورة‬
‫مستقلة‪ ،‬و يكون التسجيل احاسي كالتا ‪:‬‬

‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫حساب مدين حساب دائن‬

‫حـ‪ /‬الزائن‬ ‫‪ϰϭϭ‬‬
‫حـ‪ /‬خدمات أخرى مؤداة‬ ‫‪ϳϬϲϬϬ‬‬
‫حـ‪ /‬الرسم على القيمة امضافة ‪TVA‬‬ ‫‪ϰϰϱ‬‬
‫فاتورة نقل رقم (‪)...‬‬
‫انيا‪ :‬التخفيضات‬

‫النسبة للتخفيضات التجارية و امالية (خصم لقاء تعجيل الدفع) ا توجد ي شركة مطاحن الزيبان وذلك راجع‬
‫أن السعر دد من الشركة اأم الراض سطيف‪.‬‬

‫ماحظة‪ :‬توجد بعض امعامات مع الزائن الدائمن والي تتمثل ي تسهيات لتسديد مستحقاهم للشركة وغر ا من‬
‫امعامات‪.‬‬

‫الثا‪ :‬امردودات‬

‫‪ ‬حالة إرجاع للزبون‪ :‬مكن للزبون أن يعيد مشراته من امواد للشركة ولكن جب أن يستبدها بسلعة أخرى‬
‫(نفس امنتج) وا تسجل اسبيا‪.‬‬
‫‪ ‬حالة إرجاع الشركة للموردين‪ :‬ا تقوم الشركة إرجاع مشراها للموردين وي حالة حدوث عملية أرجاع ا يتم‬
‫تسجيلها اسبيا‪.‬‬
‫‪ .6‬حالة تلف امخزوات (حاات خاصة)‪ :‬تصادف الشركة ي نشاطها حاات تلف امخزون (سواء كان مواد‬
‫أولية أو منتجات امة) وذلك راجع لعدة عوامل‪ ،‬حيث يتم اكتشاف التلف من قبل امسؤول عن امخازن ويتم‬
‫ااباغ عن امواد التالفة لدى نة ااتاف الي تقوم بدراسة ذ ا الة و ليل للمادة التالفة ي امخر م يتم‬
‫الفصل فيها إما بـ ــ‪:‬‬
‫‪ -‬ويلها ا مادة النخالة إن أمكن‪.‬‬
‫‪ -‬أو رقها ي حضرة اإتاف ببسكرة مع حضور شهود عيان من الشركة و حضرة اإتاف و إشعار‬
‫السلطات اأمنية و احلية‪.‬‬

‫‪92‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬دراسة حالة شركة مطاحن الزيبان _القنطرة_‬

‫ويتم التسجيل احاسي هذ ا الة بوجود الوائق الازمة‪ ،‬وللتوضيح اعتمدا على امثال التا ‪:‬‬

‫مثال‪ :‬حالة تلف مادة السميد متاز فئة ‪ 25‬كلغ بقيمة ‪ 17534.55‬دج و مادة دقيق ا باز فئة ‪ 50‬كلغ مبلغ‬
‫‪ 9288.95‬دج‪،‬و قد صدر أمر ا رق بتقرير من طرف امخر امركزي التابع للشركة اأم بقسنطينة‪.‬‬

‫(أنظر املحق رقم ‪)19‬‬

‫مبلغ دائن‬ ‫مبلغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫حساب دائن‬ ‫حسلب مدين‬

‫‪2014/12/31‬‬
‫‪17534.55‬‬ ‫حـ‪ /‬اأعباء ااستثنائية للتسير ا اري‬ ‫‪6579000‬‬
‫‪17534.55‬‬ ‫حـ‪ /‬ميد متاز فئة ‪ 25‬كلغ‬ ‫‪3551325‬‬
‫تلف مادة السميد اممتاز فئة ‪ 25‬كلغ‬
‫‪2014/12/31‬‬
‫‪9288.95‬‬ ‫حـ‪ /‬اأعباء ااستثنائية للتسير ا اري‬ ‫‪6579000‬‬
‫‪9288.95‬‬ ‫حـ‪ /‬دقيق ا باز فئة ‪ 50‬كلغ‬ ‫‪3552050‬‬
‫تلف مادة دقيق ا باز فئة ‪ 50‬كلغ‬

‫‪93‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬دراسة حالة شركة مطاحن الزيبان _القنطرة_‬

‫خاصة الفصل‪:‬‬

‫من خال النتائج امتوصل إليها من إجراءات الدراسة اميدانية ي شركة مطاحن الزيبان نستخلص ما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬حرص الشركة على أ م عنصر من أصوها و ي امخزوات‪ ،‬نظرا ما تقدمه من أمن استمرار الشركة و كذلك‬
‫ما ققه من وفرات اقتصادية‪.‬‬
‫‪ -‬تتم عملية التقييم و امعا ة احاسبية للمخزوات ي شركة مطاحن الزيبان وفق النظام احاسي اما ما أدى ا‬
‫تسهيل عملية التقييد احاسي‪ ،‬و و ما يعطي للقوائم امالية أكثر مصداقية و سهولة لفهمها‪.‬‬
‫‪ -‬ناك توافق كبر ي امعا ة احاسبية للمخزوات حسب نصوص امعيار احاسي ‪ IAS 02‬و النظام احاسي‬
‫اما ‪.‬‬

‫‪94‬‬
 ‫الخاتمة‬

‫حاولنا من خال تناولنا موضوع امعا ة احاسبية للمخزوات وفق النظام احاسي اما ومدى توافقه مع معاير‬
‫احاسبية الدولية "دراسة حالة مطاحن الزيبان القنطرة "‪ ،‬معا ة اشكالية البحث الي تدور حول مدى التوافق بن النظام‬
‫احاسي اما ا زائري ومعاير احاسبة الدولية صوص تقييم و اسبة امخزوات‪ ،‬من خال الفصول الثاثة للمذكرة‪.‬‬

‫ا تم النظام احاسي اما امخزوات شأنه شأن امعاير احاسبة الدولية الي اعطت ا تماما الغا موضوع‬
‫امخزوات‪ ،‬وامتمثل ي امعيار احاسي رقم ‪ ، 02‬وذلك لكون امخزوات تعد عنصرا حساسا مؤثرا على نشاط امؤسسة‬
‫مهما كان نوعها‪.‬‬

‫نتائج الدراسة‪:‬‬
‫و من خال الدراسة الي قمنا ها حول موضوع امعا ة احاسبية للمخزوات الي تطرقنا من خاها ا ميع‬
‫جوانب اموضوع سواء من احية امكتسبات النظرية أو من خال الدراسة التطبيقية‪ ،‬مكنا من الوصول ا عدت نتائج‬
‫أمها‪:‬‬

‫اعتماد الشركة ي تقييم رجات على التكلفة الوسيطية امرجحة ميع امخزوات (مواد أولية‪ ،‬بضاعة‪ ،‬منتجات‬ ‫‪-‬‬
‫امة الصنع ‪)...‬‬
‫أعتماد الشركة على ا رد امستمر ي التحكم ي حركة ميع أنواع امخزوات وحسن تسير ا ورقابتها‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫من خال اسقاط ا انب النظري على ا انب التطبيقي ي مؤسسة مطاحن الزيبان نرى أن ناك توافق كبر‬ ‫‪-‬‬
‫بن ما نص عليه النظام احاسي اما و ما ورد ي معاير احاسبة الدولية‪.‬‬
‫ناك بعض امعوقات الي تواجه الشركة عند تطبيق النظام احاسي اما و امعاير احاسبية و تتمثل ي بيئة‬ ‫‪-‬‬
‫ااقتصاد ا زائري من حيث التشريع ا بائي الذي ا يوافق أو يساير النظام احاسي اما ‪.‬‬

‫التوصيات‪:‬‬
‫من خال التطرق للدراسة وسعيا إعطاء فائدة اكر هذا البحث مكن ان نقدم التوصيات التالية‪:‬‬

‫‪ -‬جب على امؤسسات اختيار الطرق اأنسب للتقييم وكذلك قواعد وأسس ديد تكلفة امخزوات واحددة ي‬
‫النظام احاسي اما ‪ ،‬وذلك حسب طبيعة امخزون امستعمل من طرف امؤسسات‪ ،‬من أجل ا صول على‬
‫قوائم مالية مفهومة و صادقة و التا كسب ثقة مستخدمي ذ القوائم‪.‬‬
‫‪ -‬ضرورة العمل ي امؤسسات ااقتصادية بتطبيق النظام احاسي و امعاير احاسبة الدولية و ما نصوا عليه من‬
‫قواعد و مبادئ‪،‬من خال استخدام التكنولوجيا و تطوير امكانياها ي امعا ة اسبية و مواكبة التطورات ي‬
‫العمل اميداي‪.‬‬

‫‪96‬‬
 ‫الخاتمة‬

‫‪ -‬جب على امؤسسات العمل على التكيف و مائمة البيئة ااقتصادية احيطة ها لضمان قيق تطبيق النظام‬
‫احاسي اما و امعاير احاسبية الدولية‪.‬‬
‫‪ -‬اصدار تشريعات ضريبية توافق النظام احاسي اما خاصة ي تقييم امخزوات و اختيار طريقة ا رد‪.‬‬

‫آفاق الدراسة‪:‬‬
‫من خال ذا البحث حاولنا اعطاء صورة لكيفيات التقييم وامعا ة احاسبية لبند امخزوات ي ظل امعيار احاسي‬
‫الدو رقم ‪ ،02‬وآليات تطبيق النظام احاسي اما فيما خص امخزوات ي امؤسسة ااقتصادية‪.‬‬

‫وي سياق ذ الدراسة الي قمنا ها ي جانب معا ة امخزوات على ضوء امعيار احاسي رقم ‪ 02‬و النظام احاسي‬
‫اما ‪ ،‬ترز عدة مواضيع تتطلب البحث عن اشكالية مائمة ها‪:‬‬

‫‪ -‬دور تكنولوجيا امعلومات ي تسير امخزون‪.‬‬

‫‪ -‬دراسة زون اأمان و دور ي امؤسسات اانتاجية‪.‬‬
‫‪ -‬دراسة كل معيار من معاير احاسبة الدولية على حدا و تطبيقه على امؤسسات ا زائرية‪.‬‬

‫وي النهاية امطاف أمل أن نكون قد وفقنا ي تقدم وعرض ذا البحث على أحسن وجه‪.‬‬

‫‪97‬‬
 ‫قائمة امراجع‬

‫أوا‪ :‬اللغة العربية‪:‬‬

‫‪ ‬الكتب‪:‬‬
‫‪ .1‬أبو امكارم وصفي عبد الفتاح‪ :‬احاسبة امالية امتوسطة ( القياس والتقييم واإفصاح احاسي)‪ ،‬دار‬
‫ا امعة ا ديدة للنشر‪ ،‬مصر‪.2000 ،‬‬
‫‪ .2‬أبو عاصي مزة بشر‪ :‬مبادئ احاسبة‪ ،‬دار الفكر للطباعة والنشر والتوزيع‪ ،‬اأردن‪ ،‬ا زء الثاي‪.2000 ،‬‬
‫‪ .3‬أبو فضلي‪ :‬إدارة امخزون‪ ،‬دار امنا ج للنشر والتوزيع والطباعة‪ ،‬امملكة العربية السعودية‪.2006 ،‬‬
‫‪ .4‬ا يا وليد اجي‪ :‬النظرية احاسبية‪ ،‬اأكادمية العربية امفتوحة‪ ،‬الدمارك‪.2008 ،‬‬
‫‪ .5‬الصري مد ‪ ،‬بشر عاق‪ :‬التخزين السلعي‪ ،‬دار امنهاج للنشر والتوزيع ‪،‬الطبعة اأو ‪ ،‬اأردن‪.2002،‬‬
‫‪ .6‬العدوان مد ‪ ،‬وأخرون‪ :‬إدارة الشراء والتخزين‪ ،‬دار الصفاء لنشر‪ ،‬اأردن‪.2006 ،‬‬
‫‪ .7‬الغدير مد راشد‪ :‬إدارة الشراء و التخزين‪ ،‬دار الز ران‪ ،‬الطبعة الثانية‪ ،‬اأردن‪.2000 ،‬‬
‫‪ .8‬الو اب نصر علي‪ :‬مبادئ احاسبة العامة وفقا امعاير الدولية ي ا رد والتسوات ا ردية ‪ ،‬الدار‬
‫ا امعية للنشر والتوزيع‪ ،‬مصر‪.2004 ،‬‬
‫‪ .9‬بديسي فهيمة‪ :‬احاسبة التحليلية‪ ،‬دار اهدى للطباعة والنشر والتوزيع ‪ ،‬ا زائر‪.2013 ،‬‬
‫‪ .10‬بن ربيع حنيفة‪ :‬الواضح ي احاسبة امالية وفق امعاير الدولية‪ ،‬دار ومة‪ ،‬ا زائر‪.2010،‬‬
‫‪ .11‬بوتن مد ‪ :‬احاسبة امالية ومعاير احاسبة الدولية‪ ،La page blue ،‬ا زائر‪.2010،‬‬
‫‪ .12‬معة وام‪ :‬تقنيات احاسبة امعمقة‪ ،‬ا زء اأول‪ ،‬ديوان امطبوعات ا امعية‪ ،‬طبعة انية‪ ،‬ا زائر‪.2000 ،‬‬
‫‪ .13‬حسن عادل‪ :‬التنظيم الصناعي و إدارة اإنتاج‪ ،‬دار النهضة العربية للصناعة و النشر‪ ،‬بروت‪.1988 ،‬‬
‫‪ .14‬طارق عبد العال ماد‪ ،‬دليل احاسب إ تطبيق معاير التقارير امالية الدولية ا ديثة‪ ،‬الدار ا امعية‪ ،‬مصر‪،‬‬
‫‪.2006‬‬
‫‪ .15‬طارق عبد العال ماد‪ :‬موسوعة معاير احاسبة‪ ،‬ا زء ا امس‪ ،‬الدار ا امعية‪ ، ،‬مصر‪.2003 ،‬‬
‫‪ .16‬معة ميدات‪ ،‬مد أبو نصار‪ :‬معاير احاسبة واإباغ اما ‪ ،‬دار النشر‪ ،‬اأردن‪.2008 ،‬‬
‫‪ .17‬عبد الغفار حنفي‪ :‬إدارة امشرات و امخازن‪ ،‬دار ا امعة ا ديدة‪ ،‬مصر‪.2002 ،‬‬
‫‪ .18‬خضر سعود ‪ ،‬مد الكبيسي‪ :‬دراسات ي التخطيط ورقابة امخزون‪ ،‬دار ا رية لطباعة‪ ،‬العراق‪1997 ،‬‬
‫‪ .19‬راتول مد‪ :‬حوث العمليات‪ ،‬ديوان امطبوعات ا امعية‪ ،‬ا زائر‪.2006 ،‬‬
‫‪99‬‬
 ‫قائمة امراجع‬

‫‪ .20‬شنوف شعيب ‪ ،‬اسبة امؤسسة طبقا معاير احاسبة الدولية‪ ،‬ا زء اأول‪،‬مكتبة الشركة بوداود‪،‬‬
‫ا زائر‪.2009،‬‬
‫‪ .21‬صديقي مسعود ‪ ،‬احاسبة امالية طبقا للنظام احاسي اما ‪ ،‬دار اهدى للطباعة و النشر و التوزيع‪ ،‬ا زائر‪،‬‬
‫‪.2014‬‬
‫‪ .22‬طرطار أمد ‪ ،‬عبد العا منصر‪ :‬تقنيات احاسبة العامة وفق ‪ SCF‬اإطار النظري‪ ،‬جسور للنشر و‬
‫التوزيع‪ ،‬ا زائر‪.2015 ،‬‬
‫‪ .23‬طرطار أمد ‪ ،‬عبد العا منصر‪ :‬تقنيات احاسبة العامة وفق ‪ SCF‬ا انب التطبيقي‪ ،‬جسور للنشر و‬
‫التوزيع‪ ،‬ا زائر‪.2015 ،‬‬
‫‪ .24‬عشماوي سعد الدين‪ :‬الشراء والتخزين‪ ،‬دار الز راء‪ ،‬السعودية‪ ،‬بدون سنة نشر‪.‬‬
‫‪ .25‬عطية عبد الرمان‪ :‬احاسبة العامة وفق النظام احاسي اما ‪ ،‬دار النشر حيطا ‪ ،‬ا زائر‪.2009،‬‬
‫‪ .26‬عاوي ضر‪ :‬معاير احاسبة الدولية‪ ،les pages bleues ،‬ا زائر‪ ،‬بدون سنة نشر‪.‬‬
‫‪ .27‬علي عبد الو اب نصر ‪ ،‬شحاته السيد شحاته‪ :‬التسوات ا ردية وإعداد وحليل القوائم امالية وفقا‬
‫معاير احاسبة الدولية‪ ،‬دار التعليم ا امعي‪.2015 ،‬‬
‫‪ .28‬مصطفى يوسف كاي وآخرون‪ ،‬مبادئ احاسبة امالية ( اأصول العلمية والعملية)‪ ،‬ا زء الثاي‪ ،‬الطبعة‬
‫اأو ‪ ،‬مكتبة اجتمع العري‪ ،‬اأردن‪.2012 ،‬‬
‫‪ .29‬عاشور كتوش‪ ،‬احاسبة العامة (أصول ومبادئ وآليات سر ا ساات وفق ‪ ، )SCF‬ديوان امطبوعات‬
‫ا امعية‪ ,‬ا زائر‪.2010،‬‬
‫‪ .30‬لبوز نوح‪ ،‬طط النظام احاسي اما ا ديد ‪،‬مؤسسة الفنون امطبعية وامكتبية لواية بسكرة‪ ،‬ا زائر‪،‬‬
‫‪.2009‬‬
‫‪ .31‬وليد عبد القادر‪ ،‬حسام الدين خداش‪ :‬امعاير احاسبة الدولية‪ ،‬الشركة العربية امتحدة للتسويق‬
‫والتوريدات‪ ،‬مصر‪.2013،‬‬
‫‪ ‬مذكرات و اضرات‪:‬‬
‫‪ .1‬مداي بلغيث‪ :‬أمية إصاح النظام احاسي للمؤسسات ي ظل أعمال التوحيد الدولية‪ ،‬أطروحة‬
‫دكتورا دولة‪ ،‬كلية العلوم ااقتصادية وعلوم التسير‪ ،‬جامعة ا زائر‪ ،‬غر منشورة‪.2004 ،‬‬

‫‪100‬‬
 ‫قائمة امراجع‬

‫‪ .2‬بن ز ية مد‪ :‬التسير اأمثل للمخزون ي امؤسسات الصغرة وامتوسطة‪ ،‬مذكرة ماجستر‪ ،‬قسم علوم‬
‫التسير‪ ،‬صص إدارة أعمال امؤسسات الصغرة وامتوسطة – تكنولوجيا امعلومات وااتصال‪ ،‬جامعة‬
‫مد خيضر‪ ،‬بسكرة‪.2008 /2007 ،‬‬
‫‪ ‬ملتقيات‪:‬‬
‫‪ .3‬تومي ميلود‪ ،‬كحول صورية‪ ،‬واقع امعا ة احاسبية للمخزوات امؤسسات الصغرة و امتوسطة ي ظل‬
‫النظام احاسي اما ‪ ،‬املتقى الوط ‪ ،‬جامعة الوادي‪ ،‬سنة ‪.2013‬‬
‫‪ .4‬ضيف ه مد اهادي‪ ،‬قوادري مد‪ ،‬مسعود درواسي‪ ،‬مقارنة النظام احاسي (‪ )scf‬امعاير الدولية‬
‫احاسبية‪ ،‬ملتقى الدو اأول‪ ،‬حول مكانة النظام احاسي ا زائري ي ظل امعاير الدولية احاسبية‪ ،‬مركز‬
‫جامعي الوادي ‪.2010 ،‬‬
‫‪ .5‬عمورة مال‪ ،‬امعا ة احاسبية للمخزوات و كيفية تقييمها‪ ،‬دراسة مقارنة بن امعاير احاسبة الدولية‬
‫و امخطط احاسي العام الفرنسي و النظام احاسي اما ا زائري‪ ,‬ملتقى دو حول النظام احاسي‬
‫امركز ا امعي الوادي‪ 17-16 ،‬جانفي ‪.2010‬‬
‫‪ .6‬اصر مراد‪ ،‬مداخلة بعنوان اانتقال من امخطط احاسي الوطي إ النظام احاسي اما ا ديد‪،‬‬
‫املتقى الدو ‪ ،‬جامعة البليدة‪ ،‬سنة ‪.2009‬‬
‫‪ ‬ا رائد واجات‪:‬‬
‫‪ .1‬ا ريدة الرمية للجمهورية ا زائرية‪ ،‬العدد ‪ ، 19‬الصادرة بتاريخ ‪ 25،‬مارس ‪ 2009‬امتعلق النظام‬
‫احاسي اما ‪.‬‬
‫‪ .2‬ا ريدة الرمية للجمهورية ا زائرية‪ ،‬العدد‪،74‬اادرة بتاريخ ‪ 25‬نوفمر ‪، 2007‬امتعلق النظام احاسي‬
‫اما ‪.‬‬
‫‪ .3‬جودي مد رمزي‪ ،‬إصاح النظام احاسي ا زائري للتوافق مع معاير احاسبة الدولية‪ ،‬أ اث إقتصادي و‬
‫إدارية‪ ،‬جامعة بسكرة‪ ،‬العدد السادس‪ ،‬ديسمر ‪.2009‬‬
‫‪ .4‬شعيب شنوف‪ ،‬أمية التوحيد احاسي العامي النسبة لشركات الدولية ( لة جديد ااقتصاد) لة تصدر‬
‫عن ا معية الوطنية لاقتصادين ا زائرين‪ ،‬العدد ‪ ،00‬ا زائر‪.2006 ،‬‬
‫‪ .5‬قورين حاج قويدر‪ ،‬أثر تطبيق النظام احاسي اما على تكلفة و جودة امعلومات احاسبية ي ظل‬
‫تكنولوجيا امعلومات‪ ،‬لة الباحث‪،‬جامعة ورقلة‪ ،‬ا زائر‪ ،‬العدد ‪.2012 ،10‬‬
‫‪101‬‬
 ‫قائمة امراجع‬

:‫ اللغة الفرنسية‬:‫انيا‬

- MG Delefosse: organisation industrielles de stocks et les magasins,

édition E,M,E vol 4-3eme , France, 1974, p3.
- Nernard raffournier : les normes comptables internationales IAS/IFRS,
2eme édétion economica, France, 2005, p79.

102