‫التدقيق ومراقبة التسيير‬

‫‪  ‬‬

‫الجزء األول‪ :‬عموميات‬

‫حول مراقبة التسيير‬

‫السنة األولى ماستر‪ :‬مالية‬

‫وبنوك‬

‫التدقيق ومراقبة التسيير‬

‫األستاذ‪ :‬صايم مصطفى‬

‫‪2021/04/05‬‬
 ‫مفتاح المصطلحات‬

‫‪  ‬‬

‫‪‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫‪   ‬‬
‫مدخل القاموس‬
‫‪  ‬‬
‫‪   ‬‬

‫‪  ‬‬

‫‪‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫‪   ‬‬
‫مختصر‬
‫‪  ‬‬
‫‪   ‬‬

‫‪  ‬‬

‫‪‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫‪   ‬‬
‫مرجع بيبليوغرافي‬
‫‪  ‬‬
‫‪   ‬‬

‫‪  ‬‬

‫‪‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫‪   ‬‬
‫مرجع عام‬
‫‪  ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫قائمة المحتويات‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪  ‬‬
‫‪  ‬‬
‫‪5‬‬ ‫وحدة‬

‫‪7‬‬ ‫مقدمة‬

‫‪9‬‬ ‫‪-I‬اختبار عام للمكتسبات القبلية‬

‫‪11‬‬ ‫‪-II‬أوال‪ :‬مفاهيم عامة حول مراقبة التسيير‬

‫آ‪ .‬ماهية مراقبة التسيير وأهدافه ‪11..................................................................................................‬‬

‫‪ .1‬تعاريف لمراقبة التسيير‪11....................................................................................................................................‬‬
‫‪ .2‬أهداف مراقبة التسيير في المؤسسة االقتصادية‪12..................................................................................................‬‬

‫ب‪ .‬النظام الحديث لمراقبة التسيير‪12................................................................................................‬‬

‫‪ .1‬مراحل ظهور النظام الحديث لمراقبة التسيير‪12........................................................................................................‬‬
‫‪ .2‬كيفية سير عملية مراقبة التسيير‪13......................................................................................................................‬‬

‫‪15‬‬ ‫‪-III‬ثانيا‪ :‬أدوات مراقبة التسيير‬

‫آ‪ .‬األدوات التقليدية‪15.....................................................................................................................‬‬

‫‪ .1‬محاسبة التسيير ( ‪15...............................................................................................)Management Accounting‬‬
‫‪ .2‬المحاسبة المالية ( ‪16.....................................................................................................)Financial Accounting‬‬
‫‪ .3‬نظام المعلومات ( ‪16........................................................................................................)Information System‬‬

‫ب‪ .‬األدوات الحديثة‪16....................................................................................................................‬‬

‫‪ .1‬التحليل المالي ( ‪16.............................................................................................................)Financial Analysis‬‬
‫‪ .2‬الموازنات التقديرية ( ‪16.......................................................................................................)Estimated budgets‬‬

‫پ‪ .‬األدوات المستحدثة‪16...............................................................................................................‬‬

‫‪ .1‬لوحة القيادة ( ‪16............................................................................................................................)Dashboard‬‬
‫‪ .2‬بطاقة األداء المتوازن ( ‪17...................................................................................................)Balanced Scorecard‬‬

‫‪19‬‬ ‫‪-IV‬تمرين‬

‫‪23‬‬ ‫خاتمة‬

‫‪25‬‬ ‫حل التمارين ‪ ‬‬

‫‪29‬‬ ‫قاموس‬

‫‪31‬‬ ‫معنى المختصرات‬

‫‪33‬‬ ‫قائمة المراجع‬

‫‪   ‬‬

‫‪3‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫وحدة‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪  ‬‬
‫‪  ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫األهداف العامة‬
‫الهدف من هذه المادة هو استكمال للمفاهيم والمكتسبات المحصّل عليها في األطوار‬
‫السابقة‪ ،‬هذه المادة عبارة عن امتداد بشكل عام وخاص لبعض المواد السابقة‬
‫واستعمالها كأدوات‪ ،‬والتعمق في البعض اآلخر‪ .‬في نهاية المادة يجب أن يتحقق ما يلي‪:‬‬
‫‪‬أن يستعيد الطالب ويتذكر المعارف المسبقة التي اكتسبها ويستعملها بعناية‪.‬‬
‫‪‬أن يستعرض الطالب ويترجم األساسيات التي تقوم عليها وظيفة مراقبة التسيير‬
‫في المؤسسة‪.‬‬
‫‪‬أن يوظف ويستخدم أدوات مراقبة التسيير في المؤسسة‪.‬‬
‫‪‬أن يقارن الطالب بين مختلف أدوات مراقبة التسيير‪.‬‬
‫‪‬أن يستخلص الط الب ويحل ل بعض النت ائج المتحص ل عليه ا من خالل اس تعمال‬
‫أدوات مراقبة التسيير في المؤسسة‪.‬‬
‫المكتسبات القبلية‬
‫لفهم المادة بشكل جيد والتحكم فيها يجب توفر المكتسبات القبلية التالية‪:‬‬
‫‪‬المحاسبة المالية‪.‬‬
‫‪‬نظام المعلومات‪.‬‬
‫‪‬المحاسبة التحليلية (محاسبة التسيير)‪.‬‬
‫‪‬التحليل المالي‪.‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪‬بعض األدوات اإلحصائية‪.‬‬

‫‪5‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫مقدمة‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪  ‬‬
‫‪  ‬‬
‫د وظيفة مراقبة التسيير (‪ )MC‬من الوظائف األساسية للتسيير‪ ،‬حيث تطوّرت في الشركات الكبيرة الص ناعية في‬ ‫تع ّ‬
‫بداي ة الق رن العش رين وفي نفس وقت التنظيم العلمي للعم ل ( ‪ )SOW‬وأساس يات إدارة األعم ال‪ ،‬ك ان اهتم ام‬
‫المهندس ين والم ديرين في نفس ال وقت لكيفي ة التحكّم في التك اليف والتحكّم في المس ؤوليات المفوض ة وذل ك من‬
‫خالل رقابة صارمة على الميزانية‪ .‬إلى جانب إضفاء الطابع الرسمي لوظيفة مراقبة التسيير كنظام محاسبي‪ ،‬ظهر تيار‬
‫سلوكي بداية من سنة ‪ 1950‬يهدف إلى إعطاء تمثيل أقل آلية للمنظمات‪ ،‬هذا التيار مهتم بالروابط بين أنظم ة مراقب ة‬
‫التسيير والعالقات اإلنسانية داخل المنظمات بحيث تتعلق اآلثار اإلدارية لمراقبة التسيير بك ل من مش اركة األف راد في‬
‫العمل وفقا للطريقة التي يتم التحكم بها واأللعاب االجتماعية والسياسية المرتبطة بتعريف أغراض المنظم ة‪ ،‬األه داف‬
‫من قبل مراكز المسؤولية ومختلف الوسائل ومؤشرات األداء ‪.]1[1‬‬
‫ظهرت ممارسة مراقبة التسيير بفضل األعمال التي قام بها ‪ Frederick Taylor‬حول المحاسبة التحليلية حيث أظهر‬
‫أنها ال تستعمل فقط من أجل حساب التك اليف وإنم ا من أج ل مقارن ة مختل ف التق ديرات واس تخراج االنحراف ات‪ ،‬كم ا‬
‫تطورت هذه الممارسات في شركتي ‪ Dupont‬و ‪ General Motors‬والتي تبنت مجموعة متكاملة من أدوات مراقب ة‬
‫التسيير لقيادة نشاطاتها على غرار المحاسبة التحليلي ة‪ ،‬مع دل العائ د على االس تثمار‪ ،‬الموازن ات التقديري ة ولوح ات‬
‫‪   ‬‬
‫القيادة ‪.]2[2‬‬

‫‪   ‬‬
‫خريطة ذهنية لمحور مراقبة التسيير‬

‫‪7‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫اختبار عام للمكتسبات‬ ‫‪-I‬‬

‫‪I‬‬
‫‪   ‬‬
‫القبلية‬ ‫‪   ‬‬

‫‪  ‬‬
‫‪   ‬‬

‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫تمرين‪1‬‬
‫[‪ 25‬ص ‪ 1‬حل رقم ]‬
‫ما المقصود بنظام المعلومات في المؤسسة وفيما تتمثل أهدافه؟‬

‫تمرين ‪ 2‬ضع عالمة صح أمام اإلجابة الصحيحة‪: ‬‬

‫[‪ 25‬ص ‪ 2‬حل رقم ]‬
‫ترمـز قـائمة المـركز المـالي (المـيزانية) إلـى‪:‬‬

‫حسـاب الـرصيد الـبنكي المتوقـع‪.‬‬

‫حسـاب مردودية مـختلف أنشطة المؤسسة خـالل فترة محددة‪.‬‬

‫تـحليل الصحـة المـالية للمؤسسـة‪.‬‬

‫تمرين‪3‬‬
‫[‪ 25‬ص ‪ 3‬حل رقم ]‬
‫تتكـون قائمـة الـمركز المـالي مـن‪:‬‬

‫المنتوجـات & األعبـاء‪.‬‬

‫المـوارد & االستخدامـات‪.‬‬

‫اإليـرادات & النفقـات‪.‬‬

‫‪9‬‬
‫اختبار عام للمكتسبات القبلية‬ ‫اختبار عام للمكتسبات القبلية‬

‫تمرين‪4‬‬
‫[‪ 25‬ص ‪ 4‬حل رقم ]‬
‫يتمثل الهدف األساسي لنظام التكاليف في تحديد نتيجة األعمال من ربح أو خسارة وتحديد المركز المالي‬
‫للمؤسسة في نهاية الفترة‪:‬‬

‫صحيح‬

‫خطأ‬

‫تمرين‪5‬‬
‫[‪ 26‬ص ‪ 5‬حل رقم ]‬
‫يهتم نظام التكاليف بالقياس المالي فقط لعناصر التكاليف حتى يمكنه الوفاء بمتطلبات المحاسبة المالية‬

‫خطأ‬

‫صحيح‬

‫تمرين‪6‬‬
‫[‪ 26‬ص ‪ 6‬حل رقم ]‬
‫نسبة الربحية تتمثل في‬

‫هامش منسوب إلى هامش آخر‬

‫الهامش بالنسبة إلى رأس المال‬

‫رأس المال بالنسبة إلى الهامش‬

‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫‪10‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪10‬‬

‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫أوال‪ :‬مفاهيم عامة حول‬ ‫‪- II‬‬

‫‪II‬‬
‫‪   ‬‬
‫مراقبة التسيير‬ ‫‪   ‬‬

‫‪  ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫‪11‬‬ ‫ماهية مراقبة التسيير وأهدافه‬

‫‪12‬‬ ‫النظام الحديث لمراقبة التسيير‬
‫‪   ‬‬

‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪  ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫‪  ‬‬
‫تحتل وظيفة مراقبة التسيير مكانة مهمة في الهيك ل التنظيمي ألي مؤسس ة كونه ا تمث ل إح دى األدوات‬
‫الفعالة للتسيير والقيادة‪ ،‬بحيث عرفت وظيفة مراقبة التسيير تط ورا هام ا ارتب ط أساس ا بتط ور المؤسس ة‬
‫االقتصادية فهي الوظيفة التي تسمح برسم خطة تنظيمي ة تتض من مجموع ة من اإلج راءات واألدوات ال تي‬
‫تتابع عمليات المؤسسة‪ .‬كما تحدد عملية رسم الخطة االستراتيجية من خالل تحديد األه داف واإلمكاني ات‬
‫الالزمة لذلك‪ ،‬تسمح أيضا بمتابعة مستوى اإلنجاز والتعرف على مواطن الضعف والخلل ومن تم اتخ اذ كاف ة‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫التدابير التصحيحية‪.‬‬

‫آ‪ .‬ماهية مراقبة التسيير وأهدافه‬

‫‪ .1‬تعاريف لمراقبة التسيير‬

‫‪   ‬‬
‫‪  ‬‬
‫‪   ‬‬

‫تعريف‬
‫مراقبة التسيير هو العملي ة ال تي بواس طتها يحص ل الم دراء على ض مانات بأن ه يتم الحص ول على الم وارد‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫واستخدامها بفعالية وكفاءة من أجل تحقيق أهداف المنظمة ‪.]3[3‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪  ‬‬

‫تعريف‬
‫مراقبة التسيير هي الوظيفة اإلدارية الخاصة بضبط وتنظيم مختلف العوامل الالزمة إلتمام العم ل كم ا خط ط‬
‫له ونظم وتم التوجيه له‪ ،‬وذل ك بغ رض التحق ق من أن ك ل ف رد ق د أنج ز العم ل المطل وب من ه في المك ان‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫والوقت المناسب وبالموارد المحددة ‪.]4[4‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪  ‬‬

‫‪11‬‬
‫أوال‪ :‬مفاهيم عامة حول مراقبة التسيير‬ ‫أوال‪ :‬مفاهيم عامة حول مراقبة التسيير‬

‫محاكاتي‬
‫من خالل ما سبق يمكن استنتاج بأن وظيفة مراقبة التسيير تهدف إلى ترشيد وتوجيه المؤسسة من خالل‬
‫كشف االنحرافات ومعرفة أسبابها واقتراح الحلول الممكنة باستخدام عدة تقني ات وأدوات‪ ،‬والش كل البي اني‬
‫‪   ‬‬
‫التالي يوضح ذلك‪:‬‬

‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫صورة ‪ :01‬وظيفة مراقبة التسيير‬
‫‪   ‬‬

‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪  ‬‬

‫مال حظة ‪ : ‬الفرق بين المراقبة واإلدارة‬

‫في األدبيات المتعلقة بالسلوك التنظيمي فإن استخدام مصطلح المراقبة ينتابه نوع من الغم وض‪ ،‬االلتب اس‬
‫يأتي من حقيقة أن فعل يراقب يمكن أن يعني إدارة‪ ،‬ولكن عند تحديدها بدق ة ف إن الرقاب ة أو المراقب ة هي‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫مهمة حصرية لضمان أن تؤدي األنشطة النتائج المتوقعة‪.‬‬

‫‪ .2‬أهداف مراقبة التسيير في المؤسسة االقتصادية‬

‫‪  ‬‬

‫تسعى المؤسسة االقتصادية من خالل إدراجها لوظيفة مراقبة التسيير ضمن هيكلها الوظيفي إلى تحقي ق‬
‫جملة من المنافع تبدأ بعملية رسم الخطة االس تراتيجية ثم تحدي د األه داف وك ذا التع رف على اإلمكاني ات‬
‫الالزمة ومن تم متابعة مستوى اإلنجاز واستخراج االنحرافات واتباع اإلجراءات والتدابير التصحيحية ‪.]5[5‬‬

‫ب‪ .‬النظام الحديث لمراقبة التسيير‬

‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫‪  ‬‬
‫في الوقت الحالي تتواجد وظيف ة مراقب ة التس يير في أغلبي ة المؤسس ات وتتض من بش كل منهجي ع ددا‬
‫كبيرا من المهام مثل إعداد مختل ف التق ارير والميزاني ات ودراس ة مختل ف التوقع ات واالنحراف ات‪ ،‬وم ع ذل ك‬
‫يمكن استخدام مراقبة التسيير بطرق مختلفة للغاية على حس ب ن وع المؤسس ات أو ح تى اعتم ادا على‬
‫المديرين ومختلف أقسام‪ ،‬أنشطة ووظائف المؤسسة‪ .‬مراقبة التسيير مهنة متعددة الوظائف داخ ل القس م‬
‫المالي‪ ،‬في الواقع يطلب من مراقب التسيير العمل مع جميع الوظائف‪ :‬المحاسبة المالية‪ ،‬الت دقيق‪ ،‬خزين ة‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫المؤسسة‪ ،‬االتصال المالي واإلداري‪ ،‬األمور القانونية للمؤسسة ‪ .....‬إلخ ‪.]6[6‬‬

‫‪ .1‬مراحل ظهور النظام الحديث لمراقبة التسيير‬

‫‪  ‬‬

‫ظهر المفهوم الحديث لنظام مراقبة التسيير من خالل عدة مراحل والتي تتمثل فيما يلي‪:‬‬
‫‪.1‬استعملت المحاس بة العام ة (المالي ة) من خالل إعالم المس يرين بالمعلوم ات الض رورية والالزم ة‬
‫المتعلقة بعالقة المردودية بالنشاط والمنتجات المحققة والمباع ة ووض ع النق اط األولى الس تعمال‬

‫‪12‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪12‬‬

 ‫أوال‪ :‬مفاهيم عامة حول مراقبة التسيير‬

‫نظم حسابات الميزانية‪ ،‬حسابات النتائج من أجل إبراز خطوات تك وين المردودي ة في ك ل ه وامش‬
‫الربحية‪.‬‬
‫‪.2‬وض ع ميك انيزم التنظيم من خالل تقس يم المؤسس ة إلى ع دة وظ ائف مث ل المالي ة والبحث‬
‫والتطوير ‪ ...‬وفرض نظم استقاللية األقسام في التسيير‪.‬‬
‫‪.3‬تأسيس نظام مراقبة التسيير باستخدام الطرق التقنية للتسيير والتنبؤ التقديري‪.‬‬
‫‪.4‬مع ظهور اإلدارة باألهداف التي تعتمد على معالجة األهداف ومقارنتها بالنتائج المحققة‪.‬‬
‫يوضح الشكل البياني التالي مختلف الوظائف التي تشكل النظام الحديث لمراقبة التسيير‪:‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪  ‬‬

‫‪   ‬‬
‫محاكاتي‬

‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫صورة ‪ :02‬النظام الحديث لمراقبة التسيير‬
‫‪   ‬‬

‫‪13‬‬
‫أوال‪ :‬مفاهيم عامة حول مراقبة التسيير‬ ‫أوال‪ :‬مفاهيم عامة حول مراقبة التسيير‬

‫‪ .2‬كيفية سير عملية مراقبة التسيير‬

‫‪  ‬‬

‫تمر عملية مراقبة التسيير بعدة مراحل تتمثل فيما يلي‪:‬‬

‫‪.1‬مرحلة التنبؤ‪.‬‬
‫‪.2‬مرحلة التنفيذ‪.‬‬
‫‪.3‬مرحلة التقييم‪.‬‬
‫‪.4‬مرحلة تصحيح األخطاء والوصول إلى األهداف المطلوبة‪.‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪  ‬‬

‫محاكاتي‬
‫‪   ‬‬
‫المخطط البياني التالي يوضح مراحل سير مراقبة التسيير‪:‬‬

‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫صورة ‪ :03‬مراحل تنفيذ عملية مراقبة التسيير‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫‪14‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪14‬‬

‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫ثانيا‪ :‬أدوات مراقبة‬ ‫‪-III‬‬

‫‪III‬‬
‫‪   ‬‬
‫التسيير‬ ‫‪   ‬‬

‫‪  ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫‪15‬‬ ‫األدوات التقليدية‬

‫‪16‬‬ ‫األدوات الحديثة‬
‫‪16‬‬ ‫األدوات المستحدثة‬
‫‪   ‬‬

‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪  ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫‪  ‬‬
‫ب النظر إلى أهمي ة وظيف ة مراقب ة التس يير في إدارة المؤسس ات االقتص ادية ك ان ال ب د من الترك يز على‬
‫مختلف األدوات التي يمارس عن طريقه ا عملي ة الرقاب ة‪ ،‬بحيث توج د ع دة أش كال وأدوات مختلف ة بعض ها‬
‫يعتبر أساسي وبسيط في عملية الرقابة وبعضها أكثر تعقي دا وبعض ها يعت بر أس لوبا رقابي ا داخلي ا يس تخدم‬
‫يستعمل من قبل الجهاز التنفيذي للمؤسسة وبعضها يكون أسلوبا رقابيا خارجيا تستخدمه هيئات مس تقلة‬
‫عن المؤسسة‪ .‬إن قيادة المؤسسات ال تقتصر على القرارات الحدسية فقط وإنما يتم اس تخدام ع دة أدوات‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫لمراقبة التسيير بغرض التقدير‪ ،‬المتابعة والتحليل وتنقسم إلى أدوات تقليدية وحديثة ومستحدثة ‪.]7[7‬‬

‫آ‪ .‬األدوات التقليدية‬

‫‪ .1‬محاسبة التسيير (‪)Management Accounting‬‬

‫‪  ‬‬

‫تطورت محاسبة التسيير من القرن التاسع عشر إلى غاي ة يومن ا ه ذا‪ ،‬بحيث ك انت ترك ز في البداي ة على‬
‫تحليل التكلف ة ولق د اتس ع ه دفها وتغ يرت إش كاليتها تحت ت أثير التغ يرات االس تراتيجية والتكنولوجي ة‪ .‬إن‬
‫الهدف من محاسبة التسيير هو تزويد متخذي القرار بالمعلومات االقتصادية واإلدارية الالزمة التخ اذ الق رارات‬
‫المناسبة ‪.]8[8‬‬
‫تعتبر محاس بة التس يير (المحاس بة التحليلي ة) مص درا للمعلوم ات لوظيف ة مراقب ة التس يير بحيث تس مح‬
‫بمعرفة التكاليف األكثر موضوعية‪ ،‬تقييم وتحديد الحلول المناسبة ‪.]9[9‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪  ‬‬

‫مثال ‪ : ‬دور محاسبة التسيير في حساب مختلف التكاليف‬

‫إنتاج منتوج (أ) يتطلب مادة أولية (م)‪ ،‬ألجل التموين بالمادة األولية (م) تترتب العناصر التالية‪:‬‬
‫‪ -‬شراء ‪ 1.000‬وحدة من (م) بسعر ‪ 50‬دج للوحدة‪.‬‬
‫‪ -‬نفقات المستخدمين للشحن والتفريغ ‪ 10.000‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬نفقات تسيير المخزون من المواد األولية ‪ 5.000‬دج‪.‬‬
‫يتم حساب تكلفة الشراء اإلجمالية وفق الصيغة التالية‪:‬‬
‫‪   ‬‬
‫ثمن الشراء = (‪ 50.000 = )50 * 1.000‬دج ‪ 1.000 +‬دج ‪ 10.000 +‬دج ‪ 5.000 +‬دج = ‪ 66.000‬دج‪.‬‬
‫‪   ‬‬

‫‪15‬‬
‫ثانيا‪ :‬أدوات مراقبة التسيير‬ ‫ثانيا‪ :‬أدوات مراقبة التسيير‬

‫‪ .2‬المحاسبة المالية (‪)Financial Accounting‬‬

‫‪  ‬‬

‫المحاسبة المالية عبارة عن نظام لتنظيم المعلومة المالية يسمح بتخزين معطيات قاعدية عددية وتص نيفها‬
‫وتقييمها وتسجيلها وعرض كشوف تعكس صورة صادقة عن الوضعية المالية وممتلكات المؤسسة ونجاعته ا‬
‫ووضعية الخزينة في نهاية السنة المالية ‪.]10[10‬‬

‫‪ .3‬نظام المعلومات (‪)Information System‬‬

‫‪  ‬‬

‫يمكن تعريف نظام المعلومات تقنيا كمجموعة من المكونات المترابطة الهدف منه ا تجمي ع ومعالج ة وتخ زين‬
‫وتوزي ع المعلوم ات ل دعم الق رار والتحكم في المؤسس ة‪ ،‬إض افة إلى عملي ة دعم ص نع الق رار والرقاب ة‬
‫والتنسيق والسيطرة فإن نظم المعلومات تساعد أيضا اإلدارة العليا على تحليل المشاكل بتوفير المعلوم ات‬
‫المناسبة في الوقت المناسب ‪.]11[11‬‬

‫ب‪ .‬األدوات الحديثة‬

‫‪ .1‬التحليل المالي (‪)Financial Analysis‬‬

‫‪  ‬‬

‫يرتب ط التحلي ل الم الي ارتباط ا وثيق ا بحاج ة األط راف المختلف ة ال تي له ا عالق ة بمش روع معين‪ ،‬لمعرف ة‬
‫المتغيرات االقتصادية التي حدثت في مسار أعماله خالل ف ترة معين ة واتجاه ات تط وره مس تقبال ولمعرف ة‬
‫المتغ يرات والتنب ؤ بالمس تقبل‪ .‬يس تعان بالتحلي ل الم الي من أج ل دراس ة الماض ي ومقارنت ه بالحاض ر‬
‫الستئناف المستقبل فهو بهذا المعنى علم يختص بصناعة المعلومة لمساعدة ذوي الص لة باتخ اذ الق رارات‬
‫المتعلق ة بالمش روع‪ .‬التحلي ل الم الي عب ارة عن معالج ة منظم ة للبيان ات المتاح ة به دف الحص ول على‬
‫المعلومات التي تستعمل في عملية اتخاذ القرار وتقييم أداء المؤسس ات في الماض ي والحاض ر‪ ،‬وتوق ع م ا‬
‫ستكون عليه في المستقبل ‪.]12[12‬‬

‫‪ .2‬الموازنات التقديرية (‪)Estimated budgets‬‬

‫‪  ‬‬

‫تعتبر من إحدى األدوات التي تستخدم على نطاق واسع لغرض مراقبة التسيير وتندمج ضمن إطار التس يير‬
‫االستراتيجي للمؤسسة‪ ،‬ويتمثل دورها الحقيقي في مقارن ة األداء الفعلي م ع ال ذي تم تخطيط ه‪ ،‬متابع ة‬
‫األداء الفعلي لألنشطة‪ ،‬تحليل االنحرافات والتعرف على أسبابها وعالجها في الوقت المناسب‪ ،‬وهي عبارة‬
‫عن طريقة إدارة تعمل على ترجمة األعمال واألرقام إلى ب رامج مح ددة تس مى الميزاني ات‪ ،‬الق رارات ال تي‬
‫تتخذها اإلدارة بمشاركة المديرين‪ ،‬كما تعمل على تحديد األهداف التي تعكس ما ترغب المؤسس ة القي ام‬
‫به أو تقديره ‪.]13[13‬‬

‫پ‪ .‬األدوات المستحدثة‬

‫‪ .1‬لوحة القيادة (‪)Dashboard‬‬

‫‪  ‬‬

‫عبارة عن أداة تلخيصية تتضمن المعلومات الضرورية ال تي تس مح لك ل مس ؤول بتحلي ل مختل ف الوض عيات‬
‫التخاذ القرارات واستباق األحداث‪ ،‬وهي عبارة عن وسيلة رقمية تشير إلى المس توى المحتم ل للمش اكل‬
‫الفعلية أو المستقبلية‪ ،‬وهي عبارة عن أداة مرنة تسمح بعرض شكل سريع ودين اميكي وس ريع لمجموع ة‬
‫من مؤشرات األداء المنتقاة من طرق المؤسسة على أساس أهدافها فهي أداة لتجميع المعلومات المهم ة‬
‫التي يحتاجها المدير من أجل اتخاذ القرارات الالزمة ‪.]14[14‬‬

‫‪16‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪16‬‬

 ‫ثانيا‪ :‬أدوات مراقبة التسيير‬

‫‪   ‬‬
‫الجدول التالي يوضح نموذج عام للوحة القيادة ‪:]15[15‬‬
‫‪J‬‬ ‫‪I‬‬ ‫‪H‬‬ ‫‪G‬‬ ‫‪F‬‬ ‫‪E‬‬ ‫‪D‬‬ ‫‪C‬‬ ‫‪B‬‬ ‫‪A‬‬
‫‪D/G‬‬ ‫‪D/F‬‬ ‫‪A/E‬‬ ‫هـدـفـ‬ ‫هـدـفـ جمـع‬ ‫هـدـفـ ‪M‬‬ ‫جمـع تـحقـيقـ‬ ‫تحقـيقـ‬ ‫تحقـيقـ‬ ‫تحقـيقـ‬
‫نـهـاـيـةـ ‪N‬‬ ‫نـهـاـيـةـ ‪M‬‬ ‫نـهـاـيـةـ ‪M‬‬ ‫‪MN – 1‬‬ ‫‪M–1‬‬ ‫‪M‬‬
‫دـلـيلـ ‪1‬‬
‫دـلـيلـ ‪2‬‬
‫دـلـيلـ ‪3‬‬

‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫جدول ‪ :01‬النموذج العام للوحة القيادة‬
‫< "‪iframe width="550" height="303" src="https://www.youtube.com/embed/L8d6SidxDik‬‬
‫;‪frameborder="0" allow="accelerometer; autoplay; clipboard-write; encrypted-media‬‬
‫‪>gyroscope; picture-in-picture" allowfullscreen></iframe‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪TABLEAU DE BORD LOGISTIQUE‬‬

‫‪ .2‬بطاقة األداء المتوازن (‪)Balanced Scorecard‬‬

‫‪  ‬‬

‫مؤشر أداء يتضمن مقاييس مالية وغير مالية تمكن المؤسسة من تحقيق غايتها عن طريق ترجم ة خططه ا‬
‫االستراتيجية إلى خطط فرعية قابل ة للتحق ق والقي اس من خالل توحي د أربع ة أبع اد مختلف ة لقي اس األداء‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫تتمثل في العمالء والعمليات الداخلية والتحسين والنمو والتعلم واالبتكار ‪.]16[16‬‬

‫‪17‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫تمرين‬ ‫‪-IV‬‬

‫‪IV‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫‪  ‬‬
‫‪   ‬‬

‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫[‪ 26‬ص ‪ 7‬حل رقم ]‬

‫‪   ‬‬

‫‪   ‬‬

‫سؤال متعدد الخيارات ‪01‬‬

‫من بين األدوات األدوات الحديثة لمراقبة التسيير‪:‬‬

‫محاسبة التسيير‪.‬‬

‫المحاسبة المالية‪.‬‬

‫لوحة القيادة‪.‬‬

‫بطاقة األداء المتوازن‪.‬‬

‫التحليل المالي‪.‬‬

‫سؤال متعدد الخيارات ‪02‬‬

‫‪19‬‬
‫تمرين‬ ‫تمرين‬

‫ماهي االنتقادات الخمسة الرئيسية التي وجهها مؤلفو بطاقة األداء المتوازن للوحات القيادة التقليدية‪:‬‬

‫غياب التواصل مع المساهمين‪.‬‬

‫عدم معالجة أسباب الخلل الوظيفي‪.‬‬

‫هيمنة المؤشرات المالية‪.‬‬

‫هيمنة المؤشرات التشغيلية‪.‬‬

‫عدم وجود روابط مع المحاسبة‪.‬‬

‫عدم وجود روابط مع استراتيجية الشركة‪.‬‬

‫عدم االستجابة‪.‬‬

‫عدم مرونة تكنولوجيا المعلومات‪.‬‬

‫نقص االكتمال في العديد من األشياء‪.‬‬

‫حساب تكلفة االنتاج‬

‫متطلبات إنتاج ‪ 2.000‬وحدة من المنتوج (ص) كانت كما يلي‪:‬‬
‫‪ 500 -‬كلغ من المواد األولية بسعر ‪ 40‬دج للكلغ‪.‬‬
‫‪ 100 -‬كلغ من المادة األولية المساعدة بقيمة ‪ 10.000‬دج‪.‬‬
‫‪ 800 -‬ساعة عمل ب ‪ 20‬دج للساعة الواحدة‪.‬‬
‫‪ -‬مصاريف اإلنتاج المختلفة ‪ 8.000‬دج‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫• أحسب تكلفة اإلنتاج االجمالية وتكلفة إنتاج الوحدة الواحدة‪.‬‬

‫حساب النتيجة اإلجمالية‬

‫المعطيات التالية تخص عملية االستغالل لشهر جانفي للمنتجات الثالثة (أ) – (ب) – (ج)‪:‬‬
‫‪ -‬مشتريات المواد األولية ‪ 185.000‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬مصاريف المستخدمين ‪ 60.000‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬مصاريف أخرى ‪ 120.000‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬االهتالكات ‪ 148.000‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬مصاريف التوزيع ‪ 16.650‬دج‪.‬‬
‫تحليل األعباء حسب المعطيات للمنتجات يعطي ما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬المشتريات توزع حسب الكمية المنتجة من المنتجات الثالثة‪.‬‬
‫‪ -‬مصاريف المستخدمين توزع بالتساوي على المنتجات الثالثة‪.‬‬
‫‪ -‬المصاريف األخرى توزع على المنتجات الثالثة تناسبيا كاألرقام‪ 03- 02 – 01 :‬على التوالي‪.‬‬
‫‪ -‬توزع االهتالكات وفقا للكمية المنتجة من المنتجات الثالثة‪.‬‬
‫‪ -‬مصاريف التوزيع توزع تناسبيا وفقا لرقم األعمال للمنتجات الثالثة على التوالي‪.‬‬
‫تم إنتاج‪ 1.500 – 1.200 – 1.000 :‬وحدة من المنتجات الثالثة على التوالي وبأسعار بيع متتالية‪150 :‬‬

‫‪20‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪20‬‬

 ‫تمرين‬

‫دج – ‪ 180‬دج – ‪ 200‬دج‪.‬‬

‫المطلوب‪:‬‬
‫• حدد النتيجة اإلجمالية‪.‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫‪21‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫خاتمة‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪  ‬‬
‫‪  ‬‬
‫تعتبر وظيفة مراقبة التسيير في المؤسسة الضامن للص حة الجي دة للمؤسس ة وذل ك من خالل ض مان توف ير مختل ف‬
‫الموارد واستخدامها بكفاءة‪ ،‬كما أنها توفر األدوات التي يستخدمها صناع القرار‪.‬‬

‫‪23‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫حل التمارين ‪ ‬‬

‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪  ‬‬
‫‪  ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫> ‪( 1‬ص ‪)9‬‬

‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫يعتبر نظ ام المعلوم ات عنص ر مرك زي وأساس ي في المؤسس ة‪ ،‬يس مح لمختل ف الجه ات الفاعل ة بنق ل‬
‫المعلومات والتواصل بفضل مجموعة من الموارد المادية والبشرية والبرمجية‪ .‬يسمح نظام المعلومات بإنشاء‬
‫المعلوم ات وجمعه ا وتخزينه ا ومعالجته ا وتع ديلها بتنس يقات مختلف ة‪ .‬يتمث ل اله دف الرئيس ي لنظ ام‬
‫‪   ‬‬
‫المعلومات في نقل المعلومة للشخص المناسب وفي الوقت المناسب‪.‬‬
‫‪   ‬‬

‫> ‪( 2‬ص ‪)9‬‬

‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫حسـاب الـرصيد الـبنكي المتوقـع‪.‬‬

‫حسـاب مردودية مـختلف أنشطة المؤسسة خـالل فترة محددة‪.‬‬

‫تـحليل الصحـة المـالية للمؤسسـة‪.‬‬

‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫> ‪( 3‬ص ‪)9‬‬

‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫المنتوجـات & األعبـاء‪.‬‬

‫المـوارد & االستخدامـات‪.‬‬

‫اإليـرادات & النفقـات‪.‬‬

‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫> ‪( 4‬ص ‪)10‬‬

‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫صحيح‬

‫خطأ‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫> ‪( 5‬ص ‪)10‬‬

‫‪   ‬‬

‫‪25‬‬
‫حل التمارين ‪ ‬‬ ‫حل التمارين ‪ ‬‬

‫‪   ‬‬

‫خطأ‬

‫صحيح‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫> ‪( 6‬ص ‪)10‬‬

‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫هامش منسوب إلى هامش آخر‬

‫الهامش بالنسبة إلى رأس المال‬

‫رأس المال بالنسبة إلى الهامش‬

‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫> ‪( 7‬ص ‪)19‬‬

‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫سؤال متعدد الخيارات ‪01‬‬

‫محاسبة التسيير‪.‬‬

‫المحاسبة المالية‪.‬‬

‫لوحة القيادة‪.‬‬

‫بطاقة األداء المتوازن‪.‬‬

‫التحليل المالي‪.‬‬

‫سؤال متعدد الخيارات ‪02‬‬

‫‪26‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪26‬‬

 ‫حل التمارين ‪ ‬‬

‫غياب التواصل مع المساهمين‪.‬‬

‫عدم معالجة أسباب الخلل الوظيفي‪.‬‬

‫هيمنة المؤشرات المالية‪.‬‬

‫هيمنة المؤشرات التشغيلية‪.‬‬

‫عدم وجود روابط مع المحاسبة‪.‬‬

‫عدم وجود روابط مع استراتيجية الشركة‪.‬‬

‫عدم االستجابة‪.‬‬

‫عدم مرونة تكنولوجيا المعلومات‪.‬‬

‫نقص االكتمال في العديد من األشياء‪.‬‬

‫حساب تكلفة االنتاج‬

‫تكلفة اإلنتاج االجمالية = ‪ 54.000‬دج وتكلفة إنتاج الوحدة الواحدة = ‪ 27‬دج‪.‬‬

‫حساب النتيجة اإلجمالية‬

‫‪   ‬‬
‫النتيجة اإلجمالية = ‪ 136.350‬دج‪.‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫‪27‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫قاموس‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪  ‬‬
‫‪  ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫التكلفة‬

‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫مبلغ من المال الزم لشراء شيء ما أو للقيام به أو النتاجه‬

‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫التنظيم العلمي للعمل‬
‫مجموعة من القواع د والطرائ ق ه دفها تنظيم العم ل في مش روع أو إدارة‪ ،‬في إط ار ه اجس مف اده زي ادة‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫اإلنتاجية دون الضرر بالعامل‪.‬‬

‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫النظام المحاسبي‬
‫هو خطة تمثل مجموعة من الخطوات واإلجراءات والتي تتعلق بالجانب التطبيقي للمحاسبة‪ ،‬بحيث تس اعد‬
‫على إكمال الوظائف الرئيسية للمحاسبة في تسجيل‪ ،‬حصر وتص نيف وتلخيص نت ائج العملي ات المالي ة في‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫شكل قوائم مالية‪.‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫‪29‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫معنى المختصرات‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪  ‬‬
‫‪  ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫مراقبة التسيير‬ ‫‪MC  -‬‬

‫‪   ‬‬
‫التنظيم العلمي للعمل‬ ‫‪SOW  -‬‬
‫‪   ‬‬

‫‪31‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫قائمة المراجع‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪  ‬‬
‫‪  ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫[‪Simon Alcouffe, Marie Boitier, Anne Rivière, Fabienne Villesèque-Dubus: Contrôle de gestion sur ]1‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪.mesure “Industrie, grande distribution, Banque, Secteur public, Culture”, Dunod, Paris, 2013, p03‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫[‪ ]10‬عطية عبد الرحمان‪ :‬المحاسبة العامة وف ق النظ ام المحاس بي الم الي‪ ،‬دار النش ر جيلطي‪ ،‬الطبع ة‬
‫‪   ‬‬
‫الثانية‪ ،2011 ،‬ص ‪.06‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫[‪ ]11‬رجم خالد‪ ،‬بن عمارة الطاهر‪ ،‬ذك ار محم د يزي د‪ :‬تق ييم كف اءة نظ ام المعلوم ات اإللك تروني " دراس ة‬
‫مقارنة بين المؤسسة الوطنية للجيوفيزياء ومؤسسة الشراكة ‪( HESS‬أجنبية – سوناطراك)"‪ ،‬مجل ة العل وم‬
‫‪   ‬‬
‫االقتصادية وعلوم التسيير‪ ،‬المجلد (‪ ،)18‬العدد (‪.54 – 35 ،2018 ،)01‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫[‪ ]12‬صايم مصطفى‪ ،‬بوثلجة عبد الناصر‪ :‬دور المؤشرات المالية في تقييم األداء المالي للشركات المدرج ة‬
‫في البورصة " دراسة حالة مجمع صيدال (‪ ،")2014-2009‬مجل ة االقتص اد والمن اجمنت‪ ،‬الع دد (‪ ،)15‬ج وان‬
‫‪   ‬‬
‫‪ ،2016‬ص ‪.36 – 01‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫‪   ‬‬
‫[‪.Brigitte Doriath: Contrôle de gestion en 20 fiches, 5e edition, Dunod, Paris, 2008, p08 ]13‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫[‪ ]14‬بن منير حمزة‪ ،‬العرابي حمزة‪ :‬أهمية لوحة القيادة االستشرافية في إدارة التك اليف في المؤسس ات‬
‫اإلنتاجية الجزائرية " دراسة استكشافية "‪ ،‬مجلة االقتصاد والتنمية البشرية‪ ،‬المجلد ( ‪ ،)10‬العدد (‪534 ،)03‬‬
‫‪   ‬‬
‫– ‪.548‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫[‪ ]15‬علوطي لمين‪ ،‬تزغوين هاجر‪ :‬آليات بناء نظام مراقبة التسيير في المؤسسات البنكي ة " دراس ة حال ة‬
‫وكالة الق رض الش عبي الجزائ ري – المدي ة – "‪ ،‬مجل ة اإلدارة والتنمي ة للبح وث والدراس ات‪ ،‬المجل د ( ‪،)05‬‬
‫‪   ‬‬
‫العدد (‪.17 – 08 ،2016 ،)02‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫[‪ ]16‬هبة حمادة أبو عرب‪ ،‬أيمن سليمان أبوس ويرح‪ :‬أث ر تط بيق بطاق ة األداء المت وازن ( ‪ )BSC‬على تق ييم‬
‫كفاءة األداء المالي في البلديات من وجهة نظر رؤساء البلديات في المحافظات الجنوبي ة بفلس طين‪ ،‬مجل ة‬
‫‪   ‬‬
‫اقتصاد المال واألعمال‪ ،‬المجلد (‪ ،)05‬العدد (‪.324 – 327 ،2020 ،)02‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫[‪ ]2‬نعمون محمد عز الدين‪ :‬تطور اختصاص وممارسات مراقبة التسيير في المؤسس ات االقتص ادية‪ ،‬مجل ة‬
‫‪   ‬‬
‫أبعاد اقتصادية‪ ،‬المجلد (‪ ،)10‬العدد (‪.121 – 104 ،2020 ،)01‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫[‪Simon Alcouffe, Marie Boitier, Anne Rivière, Fabienne Villesèque-Dubus: Contrôle de gestion sur ]3‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪.mesure “Industrie, grande distribution, Banque, Secteur public, Culture”, Dunod, Paris, 2013, p04‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫[‪ ]4‬بن زكورة العونية‪ :‬أهمية مراقبة التسيير في المؤسسة االقتص ادية بين التأص يل النظ ري والممارس ات‬
‫التطبيقية " دراسة حالة الجزائرية للمياه وحدة معسكر "‪ ،‬مجلة اقتصاد المال واألعمال‪ ،‬المجلد (‪ ،)04‬الع دد‬
‫‪   ‬‬
‫(‪.202 – 185 ،2019 ،)02‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫[‪ ]5‬بن زكورة العونية‪ :‬أهمية مراقبة التسيير في المؤسسة االقتص ادية بين التأص يل النظ ري والممارس ات‬
‫التطبيقية " دراسة حالة الجزائرية للمياه وحدة معسكر "‪ ،‬مجلة اقتصاد المال واألعمال‪ ،‬المجلد (‪ ،)04‬الع دد‬
‫‪   ‬‬
‫(‪.202 – 185 ،2019 ،)02‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫[‪Annick Delhon-Bugard, Frédéric Doche, Guillaume Lebeau, Olivier Stephan: L'essentiel du Contrôle ]6‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪.de gestion, Groupe Eyrolles, 2013, p08‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫[‪ ]7‬مباركي سليمة‪ ،‬مسعداوي يوسف‪ :‬استخدام أدوات مراقبة التسيير في تفعيل عملية مراقبة التس يير‬
‫لدى المؤسسات الصغيرة والمتوسطة الجزائرية " دراسة حالة لعينة من المؤسس ات الص غيرة والمتوس طة‬
‫‪   ‬‬
‫لوالية البليدة "‪ ،‬مجلة االقتصاد والتنمية البشرية‪ ،‬المجلد (‪ ،)11‬العدد (‪.296 -283 ،)03‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫[‪Bernard Augé, Gérald Naro, Alexandre Vernhet: Mini manuel de comptabilité de gestion, Dunod, ]8‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪.Paris, 2013, p02 – 03‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪   ‬‬

‫‪33‬‬
‫قائمة المراجع‬ ‫قائمة المراجع‬

   

   
.Christelle Baratay, Laurence Monaco: Contrôle de gestion, les carrés DCG 11, 6e edition, 2018, p15 ]9[
   
   
   

34 34 34 34 34