‫جامعة غرداية‬

‫كلية العلوم اإلقتصادية و التجارية وعلوم التسيير‬

‫قسم مالية ومحاسبة‬

‫المقياس ‪ :‬معايير المحاسبية الدولية‬ ‫الشعبة ‪ :‬محاسبة‬

‫بحث بعنوان‪:‬‬

‫المعيار ‪ 34‬التقارير المالية المرحلية‬

‫تحت إشراف‬ ‫من إعداد الطالبين‪:‬‬

‫د شرع يوسف‬ ‫سيراج عبد النور‬

‫السنة الجامعية‪2023-2022 :‬‬

‫‪1‬‬
 ‫مقدمة‬
‫تع د املعلوم ات احملاس بية املنش ورة يف الق وائم املالي ة مص درا مهم ا من مص ادر املعلوم ات ال يت‬
‫يس تخدمها املس تثمرون يف اختاذ ق راراهتم االس تثمارية‪ ،‬وتنب ع قيم ة ه ذه املعلوم ات من ق درهتا على حتدي د‬
‫أس عار األوراق املالي ة س واء على مس توى الش ركة الواح دة أو على مس توى احملفظ ة االس تثمارية كك ل‪.‬‬
‫وح ىت يتم الوف اء مبتطلب ات املس تثمرين يف تل ك الس وق ك ان الب د من تط وير احملاس بة اىل نظ ام معلوم ات‬
‫حماس يب‪ ،‬ولذلك كان الب د من تط وير القوائم املالية الس نوية ال يت كانت تع اين من انتق ادات عديدة أمهها‬
‫طول الفرتة اليت تعد عنها هي ‪ .‬السنة املالية إذ إن هذه القوائم كانت يف بعض األحيان متنع املستثمرين من‬
‫اختاذ ق رارات اس تثمارية يف ال وقت املناس ب‪ ،‬ول ذلك مت التوج ه إىل تش جيع تط بيق معي ار احملاس بة ال دويل‬
‫‪ IAS 34‬التقارير املالية املنرحلية الذي يهدف اىل تقدمي معلومات للمستثمرين والدائنني تساعدهم على‬
‫حتديد قدرة الشركات على حتقيق األرباح والتدفقات النقدية واإلفصاح عنها قبل هناية السنة‪.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫المبحث األول‪ :‬المعيار المحاسبي الدولي رقم ‪34‬‬
‫المطلب األول‪ :‬نبذة تاريخية عن المعيار‬
‫اهتمت جلنة املعايري احملاسبة الدولية ‪ IASC‬بالتقارير املالية املرحلية‪ ،‬ففي فرباير ‪ 1998‬مت اعتماد معيار‬
‫احملاسبة الدويل رقم ‪ IAS 34‬بعنوان التقارير املالية املرحلية‪ ،‬والذي اصبح ساري املفعول على البيانات‬
‫املالية للفرتات اليت تبدأ يف يناير ‪ ،1999‬وقد جاء هذا املعيار شامال يوضح نطاق تطبيق التقارير املالية‬
‫املرحلي ة‪ ،‬وحيدد احلد االىن من حمت وى التق ارير املالي ة املرحلي ة مبا يف ذل ك اإلفص احات ومب ادئ اإلع رتاف‬
‫والقياس احملاسيب اليت جيب تطبيقها يف تقرير مايل مرحلي‪.‬‬
‫تع رف الف رتة املرحلي ة بأهنا ف رتة تق دم حوهلا التق ارير املالي ة وتك ون اق ل من س نة مالي ة وب ذلك حتق ق‬
‫للمعلوم ات احملاس بية خاص ية الوقتي ة‪ ،‬أي تق دمي املعلوم ات إىل املس تفيدين منه ا يف ال وقت املناس ب الختاذ‬
‫القرارات املناسبة وخاصة قرارات االستثمار يف سوق األوراق املالية‪.‬‬
‫وتقوم الشركات بإصدار قوائم وتقارير مالية تعكس العمليات اليت حتدث يف املنشاة وذلك خالل الفرتة‬
‫اليت حدثت فيها ‪ ،‬وذلك عن سنة مالية كاملة ممثلة بقوائم الدخل وامليزانية والتدفق النقدي‪ ،‬وكما تقوم‬
‫بإصدار تقارير وقوائم إضافية كالتقارير القطاعية والتقارير املرحلية اليت تكون إلزامية ببعض الدول وطوعية‬
‫واختيارية بدول أخرى‪ ،‬ومنه جند أن مفهوم التقارير املالية‪.‬‬
‫املرحلي ة يتمث ل بكون ه تقري ر م ايل حيت وي على جمموع ة كامل ة من البيان ات املالي ة أو جمموع ة خمتص رة من‬
‫البيانات املالية مت أعدادها وحتضريها على فرتة زمنية اقل من سنة مالية كاملة‪ ،‬مع األخذ بعني االعتبار أن‬
‫التق ارير املالي ة املرحلي ة بتم إع دادها بش كل مش ابه للق وائم املالي ة الس نوية وذل ك بإتب اع األس س واملب ادئ‬
‫نفسها املطبقة عند إعداد ونشر التقارير املالية السنوية بغرض حتقيق مبدأ االتساق يف العرض بني القوائم‬
‫املالية السنوية والقوائم املالية املرحلية‪.‬‬
‫وأشار املعيار ‪ 34‬إىل انه على املشاريع املتداولة أسهمها يف سوق األوراق املالية تقدمي تقارير مالية مرحلية‬
‫على األق ل يف هناي ة النص ف األول من س نتها املالي ة وتق دمي تقاريره ا املرحلي ة خالل ف رتة ال تزي د عن ‪60‬‬
‫يوما من هناية الفرتة املرحلية‪.‬‬
‫يطل ق على الق وائم املالي ة املرحلي ة بعض املس ميات منه ا ‪ :‬الق وائم املالي ة الفرتي ة‪ ،‬الق وائم املالي ة الدوري ة ‪،‬‬
‫القوائم املالية البينية ‪ ،‬القوائم املالية املؤقتة‪ ،‬القوائم املالية الربع سنوية‪ .‬بذلك ميكننا القول بأن التقارير املالية‬
‫املرحلي ة تق دم حتديثاً آلخ ر جمموع ة من البيان ات املالي ة الس نوية‪ ،‬حيث ترك ز على األنش طة واألح داث‬
‫والظروف اجلديدة وال تكرر املعلومات اليت جرى اإلفصاح عنها سابقاً‪.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫المطلب الثاني ‪ :‬نطاق‪ ‬والهدف من المعيار‬
‫اوال ‪ :‬هدف املعيار‬
‫يهدف املعيار احملاسيب الدويل رقم ‪ 34‬إىل وصف وحتديد احلد األدىن من حمتوى التقارير املالية املرحلية‪،‬‬
‫وكدلك وصف مبادئ االعرتاف والقياس يف القوائم املالية املختصرة أو الكاملة لفرتة مالية مرحلية معينة‪،‬‬
‫مما يساهم يف تعزيز استخدام مستخدمي املعلومات احماسبية يف اختاد القرارت الرشيدة‬
‫ثانيا ‪ :‬نطاق املعيار‬
‫ال يلزم معيار احملاسبة الدويل رقم ‪ 34‬بإعداد ونشر تقارير مالية مرحلية أو عدد مررات نشر تلك التقارير‬
‫أو الفرتة اليت جيب نشر هده التقارير خالهلا بعد هناية الفرتة املرحلية‪.‬‬
‫وهبدا اخلصوص يتضمن املعيار ما يلي ‪:‬‬
‫يشجع هذا املعيار املنشآت اليت يتم تداول اسهمها يف سوق األوراق املالية على تقدمي تقارير‬ ‫‪-1‬‬
‫مالية مرحلية تنسجم مع مبادئ االعرتاف والقياس واالفصاح الواردة يف هذا املعيار‪ ،‬وبشكل‬
‫خاص يشجع املعيار هذه املنشآت على مايلي ‪:‬‬
‫تقدمي تقارير مالية مرحلية تغطي النصف األول من سنتها املالية على األقل‪.‬‬
‫أن تنشر هذه التقارير خالل فرتة ال تزيد عن ‪ 60‬يوما‪.‬‬

‫تلتزم املنشأة مبتطلبات هذا املعيار اذا مت الطلب من املنشأة مبوجب تشريع حملي أو إذا إختارت‬ ‫‪-2‬‬
‫نش ر تق ارير مالي ة مرحلي ة مبوجب مع ايري إالبالغ املايل الدولي ة‪ ،‬وعن دها جيب أن تل تزم املنش أة‬
‫بكافة متطلبات املعيار‪.‬‬
‫يف حالة عدم قيام املنشأة بنشر تقارير مالية مرحلية أو تقدميها لتقارير مالية مرحلية ال متتثل‬ ‫‪-3‬‬
‫ملعيار احملاسبة الدويل ‪ 34‬فإن ذلك ال مينع من إمتثاهلا ملعايري اإلبالغ املايل الدولية عند إعدادها‬
‫التقارير املالية السنوية املتمثلة هلذه املعايري‪.‬‬
‫المطلب الثالث ‪ :‬دور المعيار‬
‫حيدد احلد األدىن من حمتوى التقرير املايل‪ ،‬وحيدد مبادئ اإلعرتاف احملاسيب والقياس اليت جيب تطبيقها يف‬
‫تقرير مايل مرحلي ان احلد األدىن حملتوى تقرير مايل مرحلي يتضمن ‪ ( :‬قوائم مالية خمتصرة‪ ،‬ايضاحات‬
‫خمتارة) ‪ ،‬القوائم املالية ( ميزانية عمومية خمتصرة وبيان الدخل خمتصر وبيان التدفق النقدي خمتصر وبيان‬
‫خمتصر يبني التغريات يف حقوق املسامهني)‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫المبحث الثاني ‪ :‬متطلبات التقارير المالية المرحلية وفق المعيار المحاسبي الدولي رقم‬
‫‪34‬‬
‫المطلب األول ‪ :‬شكل و محتوى التقارير المالية المرحلية وفق المعيار ‪34‬‬
‫يتيح هذا املعيار للمنشأة اإلختيار بني إعداد إما جمموعة كاملة أو من التقارير املالية املرحلية ويتطلب‬
‫املعيار هبذا اخلصوص مايلي ‪:‬‬
‫اذا اص درت املنش أة جمموع ة كامل ة من الق وائم املالي ة يف التقري ر املرحلي (قائم ة املرك ز املايل)‪،‬‬ ‫‪-1‬‬
‫قائمة الربح أو اخلسارة والدخل الشامل اآلخر‪ ،‬بيان التغريات يف حقوق امللكية‪،‬بيان تدفقات‬
‫النقدية‪،‬السياسات احملاسبية واإليضاحات التفسريية‪ ،‬عندها جيب ان متتثل القوائم املالية ملعيار‬
‫احملاسبة الدويل رقم ‪.1‬‬
‫إذا اختارت املنشأة إعداد القوائم املالية املختصرة‪ ،‬فإن التقري ر املايل املرحلي جيب ان يتضمن‬ ‫‪-2‬‬
‫كحد أدىن ما يلي ‪:‬‬
‫‪ -‬قائمة مركز مايل خمتصرة‪.‬‬
‫‪ -‬قائمة " الربح واخلسارة والدخل الشامل اآلخر " خمتصرة‪.‬‬
‫‪ -‬قائمة التغري يف حقوق امللكية املختصرة‪.‬‬
‫‪ -‬قائمة تدفقات نقدية خمتصر‪.‬‬
‫‪ -‬مالحظات تفسريية(املالحظات متضمنة ملخصات للسياسات احملاسبية املهمة واملعلومات‬
‫التفسريية املهمة)‪.‬‬
‫وإذا عرضت املنشأة قائمة الربح أو اخلسارة ( قائمة الدخل) بشكل منفصل يف القوائم املالية السنوية‪،‬‬
‫جيب عليها عندها عرض الربح واخلسارة ( قائمة الدخل) بشكل منفصل ايضا يف التقارير املالية املرحلية‪.‬‬
‫إذا نش رت املنش أة تق ارير مالي ة مرحلي ة خمتص رة‪ ،‬جيب أن تتض من تل ك التق ارير كح د أدىن‬ ‫‪-3‬‬
‫العن اوين واجملاميع الفرعي ة ال واردة يف آخ ر ق وائم مالي ة س نوية واملالحظ ات التفس ريية كم ا ه و‬
‫مطلوب مبوجب معيار احملاسبة الدولية ‪.34‬‬
‫جيب ع رض حص ة الس هم األساس ية من األرب اح وحص ة الس هم املخفض ة للف رتة املرحلي ة يف‬ ‫‪-4‬‬
‫القائمة اليت تعرض مكونات الربح واخلسارة‪ ،‬عندما تكون املنشأة ضمن نطاق معيار احملاسبة‬
‫الدويل ‪ " 33‬رحبية السهم " ‪.‬‬

‫‪5‬‬
‫إذا مت إع داد أح دث الق وائم املالي ة الس نوية للمنش أة على أس اس ق وائم موح دة‪ ،‬جيب عن دها‬ ‫‪-5‬‬
‫إع داد التقري ر املايل املرحلي وف ق نفس األس اس أي موح د‪ ،‬وال تع د الق وائم املالي ة املرحلي ة‬
‫املنفصلة للمنشأة األم متسقة أو قابلة للمقارنة مع القوائم املوحدة الواردة بأحدث تقرير مايل‬
‫س نوي‪ .‬إذا تض من التقري ر املايل الس نوي للمنش أة الق وائم املالي ة املوح دة‪ ،‬ف إن ه ذا املعي ار ال‬
‫يتطلب وال مينع إدراج القوائم املنفصلة للمنشأة االم يف التقرير املايل املرحلي للمنشأة‪.‬‬

‫المطلب الثاني ‪ :‬اإلعتراف والقياس‬

‫‪ -1‬السياسات احملاسبية ‪ -:‬عند اعداد القوائم املالية املرحلية جيب تطبيق نفس السياسات احملاسبية اليت‬
‫تستخدمها املنشاة يف اعداد التقارير املرحلية كما هي مطبقة يف البيانات املالية السنوية للمنشاة ‪.‬واذا مت‬
‫تطبيق سياسة حماسبية جديدة يف فرتة مرحلية معينة ‪ ،‬فانه جيب تطبيق تلك السياسة ويتم اعادة عرض‬
‫القوائماملرحلية املقارنة وفقا ملعيار احملاسبة الدويل رقم (‪ )8‬السياسات احملاسبية ‪،‬والتغريات يف التقديرات‬
‫احملاسبيةواالخطاء‪.‬‬

‫‪ -2‬القياس ‪ -:‬جيب ان تتم عمليات القياس املتعلقة بأعداد القوائم املالية املرحلية على اساس (السنة حىت‬
‫تارخيه ) ‪،‬وجيب ان ال تتأثر نتائج اعمال املنشاة بتكرار اعداد التقارير املالية املرحلية ‪.‬‬

‫جيب مراعاة النقاط التالية يف عملية القياس ‪:‬‬

‫‪ - 1‬جيب معاملة االيرادات اليت يتم استالمها مومسيا او بصورة دورية من حني الخر بطريقة مماثلة عن‬
‫تلك الواردةيف القوائم املالية السنوية ‪.‬‬

‫‪ -2‬يتم االعرتاف بالتكاليف وااليرادات يف القوائم املالية املرحلية (خاصة اليت يتم تكبدها بشكل غري‬
‫متساوي على مدار السنة املالية ) بنفس اسس االعرتاف املتبعة عند اعداد القوائم السنوية ‪.‬‬

‫‪ -3‬جيب االعرتاف مبصاريف ضريبة الدخل عند اعداد القوائم املرحلية على اساس افضل تقدير للمتوسط‬
‫املرجح ملعدل ضريبة الدخل السنوية املتوقعة للسنة املالية كاملة ‪.‬‬

‫‪ - 4‬يتم تبين معايري االبالغ املايل الدولية الصادرة حديثا والسارية املفعول خالل فرتة القوائم املالية املرحلية‬
‫ويتم تبنيها عند اعداد القوائم املرحلية ‪،‬كما جيب تطبيق ذلك يف التقارير املالية السنوية ‪.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫‪ -5‬يتم االعرتاف باألصول غري امللموسة اذا حتققت شروط االعرتاف هبا وفق ما يتطلبه معيار احملاسبة‬
‫الدويل رقم(‪ )38‬االصول غري امللموسة ‪.‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬اإلفصاح المحاسبي في التقارير المالية المرحلية وفق متطلبات المعيار‬
‫‪34‬‬

‫يتناول املعيار احملاسيب الدويل رقم ‪ 34‬اإلفصاح احملاسيب بالتقارير املالية البينية‪ ،‬وهو موضوع مل تتم تغطيته‬
‫يف معيار حماسيب دويل سابق‪ ،‬وفيما يلي عرض خمتصر ألهم األسس الواجب مراعاهتا عنذ عرض التقارير‬
‫املالية املرحلية ‪:‬‬

‫‪ - 1‬عند إعداد التقارير املالية املرحلية جيب اإلفصاح عن حقيقة اإلمتثال للمعايري الدولية‪ ،‬إذا كان‬
‫التقرير املايل ممتثال هلذا املعيار‪ ،‬وال جيب ان يوصف التقرير املايل املرحلي أنه ممتثل ملتطلبات معايري احملاسبة‬
‫الدولية ما مل يكن متمثال جبميع متطلبات هذه املعايري‪.‬‬

‫‪- 2‬أن شكل وحمتوى التقارير املالية املرحلية اليت تعرض التقارير املالية الكاملة جيب ان يكون متوافقا مع‬
‫متطلبات عرض التقارير املالية الواردة يف املعيار احملاسيب الدويل رقم ‪ 1‬املعدل عام ‪.1997‬‬

‫‪- 3‬يف حالة رغبة الوحدة اإلقتصادية يف عرض تقارير مالية مرحلية خمتصرة فشكل وحمتوى هذه التقارير‬
‫جيب ان يتضمن العناوين واجملاميع الفرعية املتضمنة يف التقارير املالية السنوية ومدعمة باملالحظات‬
‫التفسريية اليت يتطلبها املعيار‪ ،‬أي جيب أن تشمل البيانات املالية املرحلية احلد األدىن حملتوى التقارير املالية‬
‫املرحلية اليت سبق ّذكرها‪.‬‬

‫‪- 4‬جيب ان يتم التقييم البيانات املالية املدرجة بالتقارير املالية املرحلية املادية عند تقرير كيفية اإلعرتاف‬
‫ببند أو قياسه أو اإلفصاح عنه ألغراض تقدمي هذه التقارير مع األخذ بعني اإلعتبار أن التقارير املالية‬
‫املرحلية تعتمد يف إعدادها على التقديرات أكثر من إعتمادها على قياسات البيانات املالية السنوية‪.‬‬

‫‪- 5‬أن تقوم الوحدات اإلقتصادية باإلفصاح يف التقارير املالية املرحلية عن معلومات أقل تفصيال باملقارنة‬
‫بتلك املعلومات الواردة بالتقارير املالية السنوية وذلك العتبارات الوقت والتكلفة‪.‬‬

‫‪7‬‬
 ‫‪- 6‬ان تقوم الوحدات اإلقتصادية بعرض رحبية السهم الواحد ( االساسية واملخفضة) يف صلب قائمة‬
‫الدخل املرحلية‪.‬‬

‫‪- 7‬أن ميثل احلد األدىن للمعلومات املطلوب عرضها باملالحظات التفسريية (اإليضاحات) يف اآليت ‪:‬‬
‫‪ -‬بيان يفيد بأن السياسات احملاسبية نفسها املتبعة عند إعداد التقارير املالية املرحلية هي نفسها‬
‫املتبعة باملقارنة مع أحدث قوائم مالية سنوية‪ ،‬ويف حالة تغيري هذه السيايات واإلصدارات‬
‫فيجب توصيف طبيعة واثر التغيري‪.‬‬
‫‪ -‬التقري ر عن طبيعة وحجم البن ود اهلام ة املؤثرة على النت ائج املرحلي ة وال يت تكون غ ري عادية‬
‫بسبب طبيعتها أو حجمها أو مدى حدوثها أو تأثريها‪.‬‬
‫‪ -‬التقرير عن إصدارات او إعادة شراء وسداد األوراق املالية املتعلقة بالديون وحقوق امللكية‪.‬‬

‫خاتمة ‪:‬‬
‫توص لت الدراس ة إىل إن اهلدف من ه ذا املعي ار بي ان احلد األدىن من حمت وى التقري ر املايل املرحلي‬

‫وبي ان مب ادئ االع رتاف والقي اس يف البيان ات املالية الكامل ة أو املختص رة لف رتة مرحلي ة‪ .‬إن تق دمي التق ارير‬

‫املالية املرحلية املوثوق هبا ويف حيينها حيسن من قدرة املستثمرين والدائنني واجلهات األخرى على إدراك‬

‫قدرة املنشأة على حتقيق األرباح و التدفقات النقدية ومركزها املالية وسيولتها‪.‬‬

‫‪8‬‬
 ‫قائمة المرجع والمصادر ‪:‬‬

‫‪9‬‬
10