‫‪ :‬خطة البحث‬

‫أ‪-‬مقدمة‬
‫الهدف من المعيار‪1-‬‬
‫نطاق المعيار‪2-‬‬
‫التعريفات‪3-‬‬
‫خصائص المعيار‪4-‬‬
‫السيطرة المشتركة‪5-‬‬
‫أنواع الترتيبات ‪6-‬‬
‫المشتركة‬
‫المعالجة المحاسبية‪7-‬‬
‫متطلبات اإلفصاح‪8-%‬‬

‫ب‪-‬خاتمة‬
 ‫المــــقدمـــة‬
‫في ماي ‪ 2011‬أصدر مجلس معايير المحاسبة الدولية المعيار الدولي إلعداد التقارير‬

‫المالية رقم ‪ ( 11‬االستثمارات ذات الترتيبات المشتركة ) ليحل معيار المحاسبة الدولية رقم‬

‫(‪، )31‬و بسبب الزيادة الكبيرة في المنافسة في مختلف قطاعات األعمال فقد ازدادت‬

‫عمليات تكوين مشاريع مشتركة بين المؤسسات المختلفة‪ ،‬خاصة في مجال تنفيذ مشاريع‬

‫ضخمة مثل تكوين عدة مؤسسات مقاوالت تنفيذ مشروع كبير‪ ،‬أو دخول عدة بنوك في‬

‫اتفاقية مشتركة لتقديم قروض التجمع البنكي‪ ،‬وجاء هذا المعيار لبيان المعالجات المحاسبية‬

‫و أسس االعتراف و القياس و اإلفصاح لترتيبات المشتركة‪=.‬‬

 ‫‪ /1‬الهدف من المعيار ‪:‬‬
‫يهدف هذا المعيار إلى وضع مبادئ التقرير المالي و المحاسبة من قبل المنشات التي لديها حصص في‬
‫الترتيبات الخاضعة للسيطرة المشتركة (أي الترتيبات= المشتركة )‪.‬‬

‫يبين هذا المعيار مفهوم السيطرة المشتركة و يتطلب من المنشأة التي تعتبر= طرفا= في الترتيب المشترك=‬
‫تحديد نوع الترتيب المشترك التي تشارك به من خالل تقييم حقوقها و التزاماتها= و محاسبة هذه الحقوق و‬
‫االلتزامات وفقا لنوع الترتيب المشترك‪.‬‬

‫‪ /2‬نطاق المعيار ‪:‬‬

‫يطبق هذا المعيار من قبل جميع المنشات التي تكون طرفا في الترتيب المشترك‪.‬‬

‫‪/3‬التعريفات ‪:‬‬
‫هو ترتيب لطرفين أو أكثر لديهم سيطرة مشتركة‪.‬‬ ‫الترتيب المشترك ‪:‬‬
‫السيطرة المشتركة ‪ :‬هي المشاركة في السيطرة على ترتيب متفق عليها تعاقديا و توجد فقط‬
‫عندما تتطلب القرارات المتعلقة باألنشطة ذات الصلة موافقة باإلجماع من قبل األطراف التي تتشارك‬
‫بالسيطرة ‪.‬‬

‫العملية المشتركة ‪ :‬ترتيب مشترك= يكون فيه لألطراف التي تتمتع بسيطرة مشتركة على حقوق في‬
‫األصول و تعهدات بااللتزامات المتعلقة بالترتيب ‪.‬‬

‫المشارك في العملية المشتركة ‪:‬‬

‫الطرف في العملية المشتركة الذي يملك سيطرة مشتركة على العملية المشتركة‪.‬‬

‫المشروع المشترك ‪:‬‬

‫ترتيب مشترك= يكون فيه لألطراف التي تتمتع بسيطرة مشتركة على الترتيب حقوق في صافي أصول‬
‫هذا الترتيب‪.‬‬

‫المشارك في المشروع المشترك ‪:‬‬

‫الطرف في المشروع المشترك الذي يملك سيطرة مشتركة على هذا المشروع المشترك‪.‬‬

‫األطراف في الترتيب المشترك ‪:‬‬

‫المنشأة التي تشارك= في الترتيب المشترك ‪ ،‬بصرف النظر عما إذا كانت المنشأة تمتلك سيطرة مشتركة‬
‫على هذا الترتيب ‪.‬‬
 ‫األدوات المنفصلة ‪:‬‬
‫صيغة مالية قابلة للتحديد بشكل منفصل ‪ ،‬بما في ذلك المنشات القانونية المنفصلة أو المنشات المعترف‬
‫بها بموجب القوانين ‪ ،‬بصرف النظر عما إذا كان لهذه المنشات شخصية قانونية ‪.‬‬

‫‪ /4‬خصائص المعيار ‪:‬‬

‫تلتزم األطراف بالترتيب التعاقدي بينها ‪:‬‬ ‫أ‪-‬‬
‫يمكن إثبات الترتيبات التعاقدية بعدة وسائل ‪ .‬و غالبا ما يكون الترتيب التعاقدي= ‪ ،‬و لكن ليس دائما ‪،‬‬
‫ساريا بصورة خطية ‪ ،‬و عادة ما تكون على شكل عقد أو مناقشات= موثقة بين األطراف= ‪.‬و يمكن أيضا‬
‫لألليات القانونية إنشاء ترتيبات سارية ‪ ،‬سواء بمفردها أو جنبا إلى جنب مع العقود المبرمة بين‬
‫األطراف ‪.‬‬

‫ب‪-‬إن الترتيبات التعاقدية تعطي اثنان أو أكثر من أطراف العقد السيطرة المشتركة‪ %‬على‬
‫الترتيب المشترك‪.‬‬
‫ج‪-‬تصنف‪ %‬الترتيبات التعاقدية "عملية مشتركة"‪ %‬أو "مشروعا مشتركا"‪.‬‬

‫‪ /5‬السيطرة المشتركة ‪:‬‬

‫السيطرة المشتركة هي المشاركة في السيطرة على ترتيب متفق عليها تعاقديا و توجد= فقط عندما تتطلب‬
‫القرارات المتعلقة باألنشطة ذات الصلة موافقة باالجتماع من قبل األطراف= التي تتشارك بالسيطرة ‪.‬‬

‫و يجب على المنشأة التي تعتبر طرفا في الترتيب المشترك تقييم ما إذا كانت الترتيبات التعاقدية تمنح‬
‫جميع األطراف= ‪ ،‬على الترتيب بشكل جماعي ‪ .‬و تسيطر جميع األطراف ‪ ،‬أو مجموعة من األطراف ‪،‬‬
‫على الترتيب بشكل جماعي عند وجوب العمل سويا لتوجيه األنشطة التي تؤثر بشكل ملحوظ على‬
‫عائدات الترتيب (أي األنشطة ذات الصلة )‪.‬‬

‫_عندما تكون جميع األطراف ‪ ،‬أو مجموعة من األطراف ‪ ،‬بصورة جماعية ‪ ،‬قادرة على توجيه‬
‫األنشطة التي تؤثر بشكل ملحوظ= على عائدات الترتيب (أي األنشطة ذات الصلة )‪ ،‬فإن األطراف‬
‫تسيطر على الترتيب بشكل جماعي ‪.‬‬

‫_أحيانا تؤدي= عملية صنع القرار التي تم االتفاق عليها من قبل األطراف في ترتيبهم التعاقدي= بشكل‬
‫ضمني إلى السيطرة المشتركة ‪.‬فعلى سبيل المثال ‪ ،‬افترض إنشاء طرفين لترتيب يكون فيه لكل منهما‬
‫‪ ℅50‬من حقوق التصويت و تحدد الترتيبات التعاقدية بينهما أنه ما ال يقل عن ‪℅ 51‬من حقوق‬
‫التصويت تعتبر الزمة التخاذ القرارات بشأن األنشطة ذات الصلة بالمشروع= ‪ .‬في هذه الحالة ‪ ،‬فقد اتفق‬
‫الطرفان بشكل ضمني أن لديهم سيطرة مشتركة على هذا الترتيب و ذلك ألنه ال يمكن اتخاذ القرارات‬
‫بشأن األنشطة ذات الصلة دون موافقة كال الطرفين ‪.‬‬
 ‫_يمكن أن يكون الترتيب عبارة عن ترتيب مشترك حتى لو لم تمتلك جميع األطراف سيطرة مشتركة‬
‫على هذا الترتيب‪ .‬و يميز هذا المعيار بين األطراف ذات السيطرة المشتركة على هذا الترتيب المشترك‬
‫(مشاركين في العملية المشتركة أو مشاركين في المشروع المشترك ) و األطراف= المشاركة في الترتيب‬
‫المشترك ‪ ،‬لكن ليس لديها سيطرة مشتركة عليه ‪.‬‬

‫مثال(‪:)1‬‬
‫افترض وجود ترتيب بين ثالثة أطراف حيث يمتلك الطرف (أ) ‪℅ 50‬من حقوق التصويت لهذا الترتيب‬
‫و يمتلك الطرف (ب) ‪ ℅30‬و يمتلك الطرف (ج) ‪. ℅20‬‬

‫يحدد الترتيب التعاقدي= بين األطراف (أ)و(ب)و (ج) وجوب الحصول على ‪ ℅75‬من حقوق التصويت‬
‫التخاذ قرارات بشأن األنشطة ذات الصلة لهذا الترتيب ‪.‬رغم أن الطرف(أ) يستطيع= منع أي قرار ‪ ،‬و‬
‫لكنه ال يسيطر على الترتيب ألنه بحاجة على موافقة الطرف (ب) ‪ .‬و تتطلب شروط الترتيب التعاقدي‬
‫ما ال يقل عن ‪ ℅75‬من حقوق التصويت التخاذ القرارات بشأن األنشطة ذات الصلة و يشير ذلك على‬
‫أن الطرف= (أ) و الطرف (ب) لديهم سيطرة مشتركة على هذا الترتيب ألن القرارات بشأن األنشطة ذات‬
‫الصلة ال يتم إجرائها دون موافقة كل من الطرف (أ)و الطرف= (ب)‪.‬‬

‫‪ /6‬أنواع الترتيبات المشتركة ‪:‬‬

‫يجب على المنشأة تحديد نوع الترتيب المشترك= الذي تشارك فيه ‪ .‬ويعتمد تصنيف= الترتيب المشترك=‬
‫على أنه عملية مشتركة أو مشروع مشترك على حقوق والتزامات أطراف الترتيب ‪ ،‬وكما يلي ‪:‬‬

‫العملية المشتركة ‪ :‬هي عبارة عن ترتيب مشترك يكون لألطراف= التي لها سيطرة مشتركة على‬ ‫أ‪-‬‬
‫هذا الترتيب حقوق في أصول وعليها التزامات تتعلق بالترتيبات المشتركة ‪.‬وتسمى هذه األطراف‬
‫ترتيبات تشغيلية مشتركة ‪ ،‬وتسمى= هذه األطراف بالمشاركين في العملية المشتركة ‪ .‬مثل دخول ‪3‬‬
‫شركات مقاوالت في اتفاقية مع إحدى البلديات إلنشاء جسر كبير عندها يسمى العقد بالعملية‬
‫المشتركة ‪.‬‬

‫ب ‪ -‬المشروع المشترك ‪ :‬هو ترتيب أو اتفاق مشترك تمتلك بموجبه األطراف ذات السيطرة‬
‫المشتركة على الترتيب حقوقا في صافي أصول الترتيب ‪ .‬وتسمى= هذه األطراف= بالمشاركين في‬
‫المشروع المشترك= ‪ .‬أي أن هناك شخصية اعتبارية للمشروع= المشترك مسيطر عليه من أكثر من‬
‫طرف‪.‬‬

‫‪ /7‬المعالجة المحاسبية بالقوائم المالية المنفصلة ‪:‬‬

‫في القوائم المالية المنفصلة تقوم المنشأة المشاركة في عمليات تشغيلية مشتركة أو المشاركة في مشروع=‬
‫خاضع للسيطرة المشتركة بالمحاسبة عن حصصه بتلك االستثمارات في القوائم المالية المنفصلة كما‬
‫يلي ‪:‬‬
 ‫االستثمارات في العمليات (الترتيبات) التشغيلية المشتركة يتم المحاسبة عليها كما ورد في‬ ‫أ‪-‬‬
‫(القوائم المالية لألطراف في المشروع= المشترك= ‪/‬الفقرة ‪ 8‬سابقا ) ‪،‬بمعنى ال يوجد اختالف‬
‫بالمعالجة المحاسبية سواء كانت القوائم المالية المعدة منفصلة أو اعتيادية ‪.‬‬
‫أما االستثمارات في المشاريع المشتركة فيتم المحاسبة عليها بالقوائم= المنفصلة للمشارك= بموجب‬ ‫ب‪-‬‬
‫معيار المحاسبة رقم (‪ )27‬و بإحدى الطرق التالية وكما يلي ‪:‬‬
‫‪.1‬التكلفة ؛ أو‬
‫‪.2‬بموجب معيار= التقرير المالي الدولي رقم (‪.)9‬‬
‫‪.3‬أو بموجب طريقة حقوق الملكية ‪.‬‬

‫ج‪ -‬أما إذا كان الطرف= المشارك في العمليات أو الترتيبات المشتركة أو في المشروع= المشترك له حصة‬
‫في المشروع دون سيطرة مشتركة أي ال يشارك بالقرارات الخاصة بالترتيبات= أو المشاريع ال‪ ،‬فيتم‬
‫المحاسبة عن حصته بتلك االستثمارات بالقوائم المالية المنفصلة كما يلي ‪:‬‬

‫‪.1‬إذا كان لديه استثمارات في ترتيبات= أو عمليات مشتركة يتم المحاسبة عليها كما ورد في‬
‫(القوائم المالية لألطراف في المشروع= المشترك= ‪ /‬البند ‪ 8‬سابقا )‪.‬‬

‫‪.2‬إذا كان لديه استثمار في منشاة مشتركة ( استثمار في منشأة مسيطر= عليها من عدة أطراف‬
‫مشاركة أخرى ) فيتم المحاسبة عليها بموجب المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم (‪" )9‬األدوات‬
‫المالية " ‪.‬‬

‫ما لم يكن هناك تأثير هام للمنشأة ( الطرف المشارك ) على المشروع= المشترك عندها تطبق‬
‫التكلفة أو معيار التقرير المالي الدولي رقم (‪ )9‬أو طريقة حقوق الملكية‪.‬‬

‫‪ /8‬متطلبات اإلفصاح ‪:‬‬

‫متطلبات اإلفصاح المطلوبة حول الترتيبات التعاقدية واردة في معيار اإلبالغ المالي الدولي رقم‬
‫(‪" )12‬اإلفصاح عن المصالح في المنشات األخرى"‪.‬‬

‫مثال(‪:)2‬‬
‫بتاريخ ‪ 1/1/2022‬اتفقت الشركة (أ) و الشركة (ب) على شراء معدات قيمتها= ‪ 400.000‬دج ‪،‬‬
‫بموجب اتفاقية بين الشركتين بحيث تكون الملكية مشتركة ‪ ،‬و بنسبة ‪ ℅55‬للشركة (أ) و ‪ ℅45‬للشركة‬
‫(ب) ‪ ،‬يبلغ العمر اإلنتاجي للمعدات ‪ 5‬سنوات و تستخدم الشركة طريقة القسط الثابت في اإلهتالك و قد‬
‫تم شراء المعدات على الحساب ‪.‬‬

‫المطلوب ‪ :‬كيف ستقوم الشركتين (األطراف= التي تسيطر على المعدات) بالمحاسبة عن المعدات‬
‫الخاضعة للسيطرة المشتركة ‪.‬‬
 ‫الخــــاتمـــة‬
‫شكلت الترتيبات المشتركة أهم أشكال التعاون في تنفيذ المشاريع الكبرى بين‬

‫الشركات خاصة في الوقت الحاضر ‪ ،‬حيث أن حل المشاكل المحاسبية بين أطراف‬

‫الترتيب لم يكن أمرا سهال بل شكل تحديا لدى المهتمين بالمحاسبة وفي مقدمتهم لجنة‬

‫معايير المحاسبة الدولية ثم مجلس معايير المحاسبة الدولية و الذي بادر بإصدار‬

‫المعيار المحاسبي الدولي (‪ )31‬ونتيجة لتطورات التي عقبت األزمة المالية التي‬

‫فرضت مراجعة معايير التجميع المحاسبي ‪ ،‬جاء معيار التقرير المالي الدولي (‪)11‬‬

‫(الترتيبات المشتركة) ليقدم مفاهيم جديدة حول األعمال المنجزة بصفة مشتركة‬

‫والذي يحدد شكلين بدل ثالث أشكال من الترتيبات المشتركة حسب النظام المحاسبي‬

‫المالي الذي حددها وفقا للمعيار السابق الذي تم إلغاؤه‪ ،‬و اعتماد طريقة المعادلة بدال‬

‫‪.‬من التجميع النسبي‬