‫المستخلص‬

‫معظم الشركات الصناعية تعاني من مشكلة إستخدام التكاليف الفعلية في قياس كفاءة العمليات التشغيلية‬
‫الصناعية‪ ،‬االمر الذي يؤدي إلي عدم القدرة علي التقويم الدقيق ألدائها وبالتالي الحاجة الي اسلوب‬
‫التكاليف المعيارية والتي تمكن من تقويم االداء عن طريق إجراء المقارنات بين التطبيق الفعلي‬
‫والمخطط وبالتالي مساعدة االدارة للقيام بوظائفها االساسية بهدف تحقيق أهداف المنشأة االقتصادية‬
‫واالجتماعية بأقل تكلفة وأكبر عائد‪ .‬ويمكن صياغة مشكلة البحث في االسئلة االتية‪ .‬هل هنالك عالقة‬
‫بين تطبيق نظام التكاليف المعيارية ومستوي الرقابة على أداء المنشآت الصناعية؟ هل هنالك عالقة‬
‫بين تطبيق نظام التكاليف المعيارية وترشيد القرارات المالية في المنشآت الصناعية؟ وتاتي أهمية‬
‫البحث من االهمية العلمية‪ :‬إبراز االساليب واالدوات والوسائل العلمية التي يمكن االعتماد عليها في‬
‫ظل مفهوم نظام محاسبة التكاليف المعيارية وعدم حدوث إنحراف في التكاليف المعيارية‪ .‬واالهمية‬
‫العملية‪ :‬التعرف علي دور نظام التكاليف المعيارية في عملية الرقابة في المنشأت الصناعية باالضافة‬
‫إلي توضيح الدور المهم الذي تلعبه في ترشيد القرارات المالية وكيفية تطبيق ذلك‪ .‬يهدف البحث الي‬
‫تحقيق‪ ،‬القياس أثر تطبيق التكاليف المعيارية علي عملية الرقابة بالمنشآت الصناعية‪ ،‬قياس أثر تطبيق‬
‫التكاليف المعيارية علي عملية ترشيد القرارات المالية بالمنشآت الصناعية وحيث إفترض البحث‪:‬‬
‫هنالك عالقة ذات داللة إحصائية بين تطبيق نظام التكاليف المعيارية ومستوي الرقابة علي األداء‬
‫المالي بالمنشآت الصناعية‪ .‬هنالك عالقة ذات داللة إحصائية بين تطبيق نظام التكاليف المعيارية‬
‫وترشيد القرارات المالية في المنشآت الصناعية ‪.‬وانتهج البحث المنهج التاريخي والمنهج االستنباطي‬
‫والمنهج االستقرائي والمنهج الوصفي التحليلي‪ :‬إلجراء الدراسة‬

‫الميدانية وتحليل النتائج وحیث توصل الباحث إلي النتائج التالیة‪ :‬التكلفة المعيارية عبارة عن تكاليف‬
‫موضوعة مسبقا بنيت علي دراسات قائمة علي أسس علمية وذلك لقياس األداء المخطط‪ .‬تطبيق نظام‬
‫التكاليف المعيارية يعمل علي اتخاذ القرارات‬

‫المتعلقة وتخفيض التكاليف غير المباشرة بالمنشاة ‪.‬و توصل الباحث إلي التوصیات توعية الشركات‬
‫الصناعية بأهمية وضع معايير للتكلفة في مجال الرقابة علي العمليات االنتاجية ‪ .‬الحرص علي تطبيق‬
‫نظام التكاليف المعيارية بالمنشأت الصناعية لمعرفة االداء الفعلي عن االداء المخطط ‪ .‬تطبيق نظام‬
‫التكلفه المعيارية بواسطة مسئولي االنتاج لتعمل علي زيادة مستوى الرقابة علي االداء بالمنشاة ‪.‬‬
 Abstract

Most industrial companies suffer from the problem of using the actual costs in
measuring the efficiency of industrial operations, which leads to the inability to
accurately evaluate their performance and thus the need for the standard cost
method, which enables the evaluation of performance by making comparisons
between the actual application and planned and thus help the administration to
perform its functions In order to achieve the economic and social objectives of
the establishment at the lowest cost and the greatest return. Is there a
relationship between the application of the standard cost system and the level
of control over the performance of industrial establishments? Is there a
relationship between the application of the standard cost system and the
rationalization of financial decisions in industrial enterprises? The importance of
research comes from the scientific importance: to highlight the methods, tools
and scientific methods that can be relied upon under the concept of the
standard cost accounting system and the absence of deviation in the standard
costs. The practical importance: To identify the role of the standard cost
system in the control process in industrial establishments in addition to
clarifying the important role played in rationalizing financial decisions and how
to apply them. The research aims at measuring the effect of applying standard
costs on the control of industrial establishments, measuring the effect of
applying standard costs on the process of rationalizing financial decisions in
industrial establishments. The research assumes that there is a statistically
significant relationship between the application of the standard cost system
and the level of control over financial performance in industrial establishments.
There is a statistically significant relationship between the application of the
standard cost system and the rationalization of financial decisions in industrial
establishments. The research is based on the
historical method, the deductive approach, the inductive method, and the
analytical descriptive approach: To conduct the field study and analyze the
results. The researcher reached the following results: Studies based on
scientific foundations to measure planned performance. The implementation of
the standard cost system is to take decisions related to reducing the indirect
costs of the institution. The researcher reached the recommendations to
sensitize industrial companies to the importance of setting cost standards in
the field of control of production processes. Ensuring the application of the
standard cost system in the industrial establishments to know the actual
performance of the planned performance. The application of the standard cost
system by the production officials to increase the level of control on
performance in the organization.
 ‫تمهيد ‪:‬‬

‫نظام التكاليف المعيارية كاداة من ادوات الرقابة التي تهدف الى االستفادة المثلى من الموارد المادية‬
‫والبشرية ويتطلب هذاالنظام فهم واسع ومتطور من قبل المستويات االدارية المختلفة وذلك لرفع الكفاءة‬
‫االنتاجية وتحقيق االهداف بصورة متكاملة‪.‬‬

‫ان تطبيق نظام التكاليف المعيارية اصبح ضرورة ضمنية تعرضها الظروف المحيطة وان التطور‬
‫والتقدم الذي يشهده العالم يفرض على الجميع واقعا جديدا ال بد من مواكبته وال بد من االشارة الى‬
‫اهمية استخدام نظام التكاليف المعيارية ‪ .‬كما ان نظام التكاليف لم يعد اداة لقياس ما وقع من تكاليف‬
‫فعلية (تاريخية) بل امتدت مهامه الى التخطيط والرقابة واتخاذ القرار‪.‬‬

‫التكاليف المعيارية تبرز اهميتها وبدور واضح في عمليات التخطيط والرقابة وفي سبيل ذلك البد‬
‫للمنشاة االقتصادية من التخطيط للعمليات االنتاجية بدقة اذ ان التخطيط اذا لم يكن واقعيا فان اساليب‬
‫الرقابة ودورها غير واقعية وتصحيح الخطط مجرد تخمينات الجدوى منها‪.‬‬

‫‪ /1‬مشكلة البحث ‪:‬‬

‫معظم الشركات الصناعية تعاني من مشكلة إستخدام التكاليف الفعلية في قياس كفاءة العمليات التشغيلية‬
‫الصناعية ‪،‬االمر الذي يؤدي إلي عدم القدرة علي التقويم الدقيق الدائها وبالتالي الحاجة الي اسلوب‬
‫التكاليف المعيارية والتي تمكن من تقويم االداء عن طريق إجراء المقارنات بين التطبيق الفعلي‬
‫والمخطط وبالتالي مساعدة االدارة للقيام بوظائفها االساسية بهدف تحقيق أهداف المنشأة االقتصادية‬
‫واالجتماعية بأقل تكلفة وأكبر عائد ‪.‬‬

‫أسئلة البحث ‪:‬‬

‫هل هنالك عالقة بين تطبيق نظام التكاليف المعيارية ومستوي الرقابة علي أداء المنشآت‬ ‫‪-1‬‬
‫الصناعية ؟‬

‫هل هنالك عالقة بين تطبيق نظام التكاليف المعيارية وترشيد القرارات المالية في المنشآت‬ ‫‪-2‬‬
‫الصناعية ؟‬

‫‪ /2‬أهمية البحث ‪:‬‬

 ‫تاتي أهمية البحث من ناحيتين هما ‪:‬‬

‫االهمية العلمية ‪:‬‬

‫إبراز االساليب واالدوات والوسائل العلمية التي يمكن االعتماد عليها في ظل مفهوم نظام محاسبة‬
‫التنكاليف المعيارية وعدم حدوث إنحراف في التكاليف المعيارية ‪.‬‬

‫االهمية العملية ‪:‬‬

‫التعرف علي دور نظام التكاليف المعيارية في عملية الرقابة في المنشأت الصناعية باالضافة إلي‬
‫توضيح الدور المهم الذي تلعبه في ترشيد القرارات المالية وكيفية تطبيق ذلك‪.‬‬

‫‪ /3‬اهداف البحث ‪:‬‬

‫يهدف البحث الي تحقيق االتي‪:‬‬

‫قياس أثر تطبيق التكاليف المعيارية علي عملية الرقابة بالمنشآت الصناعية ‪.‬‬ ‫‪.1‬‬

‫قياس أثر تطبيق التكاليف المعيارية علي عملية ترشيد القرارات المالية بالمنشآت الصناعية ‪.‬‬ ‫‪.2‬‬

‫‪ /4‬فرضيات البحث ‪:‬‬

‫هنالك عالقة ذات داللة إحصائية بين تطبيق نظام التكاليف المعيارية ومستوي الرقابة علي‬ ‫‪-1‬‬
‫األداء المالي بالمنشآت الصناعية ‪.‬‬

‫هنالك عالقة ذات داللة إحصائية بين تطبيق نظام التكاليف المعيارية وترشيد القرارات المالية‬ ‫‪-2‬‬
‫في المنشآت الصناعية ‪.‬‬

‫‪ /5‬منهج البحث ‪:‬‬

‫سوف يعتمد هذا البحث علي المناهج التالية ‪:‬‬

‫‪ /1‬المنهج التاريخي ‪ :‬لعرض الدراسات السابقة التي لها عالقة بموضوع البحث ‪.‬‬

‫‪ /2‬المنهج االستنباطي ‪ :‬لتحديد محاور البحث ووضع الفروض ‪.‬‬

‫‪ /3‬المنهج االستقرائي ‪ :‬الختبار مدي صحة الفروض ‪.‬‬

‫‪ /4‬المنهج الوصفي التحليلي ‪ :‬إلجراء الدراسة الميدانية وتحليل النتائج‬

 ‫‪ /6‬حدود البحث ‪:‬‬

‫‪-‬‬

‫‪-‬‬

‫‪ /7‬أدوات جمع البيانات ‪:‬‬

‫‪ /1‬االولية ‪:‬‬

‫أ‪ .‬إستمارة االستبانة ‪.‬‬

‫‪ /2‬ثانوية ‪:‬‬

‫أ‪ .‬الكتب والدوريات والرسائل الجامعية والمجالت ومواقع االنترنت ‪.‬‬

‫ب ‪ .‬بيانات الوثائق المكتوبة كالتقارير ‪.‬‬

‫‪ /8‬هيكل البحث ‪:‬‬

‫يشتمل البحث علي مقدمة وثالثة فصول وخاتمة حيث تشتمل المقدمة علي االطار المنهجي والدراسات‬
‫السابقة ‪ ،‬والفصل االول ‪ :‬التكاليف المعيارية ويشتمل علي ثالثة مباحث ‪ ،‬المبحث األول ‪ :‬مفهوم‬
‫وأهداف التكاليف المعيارية والمبحث الثاني ‪:‬أساليب إعداد المعايير‬

‫ثانياﹰ ‪ :‬الدراسات السابقة ‪:‬‬

‫تناول الباحث عدة دراسات حول التكاليف المعيارية ودورها في الرقابة وترشيد القرارات المالية‬
‫وأستعرض الباحث من خالل الدراسات السابقة مشكلة الدراسة وأهدافها وأهميتها وأهم النتائج‬
‫والتوصيات واالختالف بين الدراسات ومن هذه الدراسات التي تناولت موضوع البحث منها ‪:‬‬

‫تاج الدين‪2001 :‬م ‪:)1( :‬‬

‫تمثلت مشكلة الدراسة في تقويم أداء في االتي االسهام الكلي للقطاع الصناعي السوداني في التنمية‬
‫والنتائج المحلي ضعيف جدا وذلك للعقبات الكثيرة التي تواجه وأهمها عدم إتباع االسس العلمية لتقويم‬

‫‪ - 1‬تاج الدین محمد‪ #‬فیروز أحمد ‪ ،‬تقویم االداء في القطاع الصناعي ‪ ،‬دراسة محاسبیة تطبیقیة علي صناعة السكر في السودان ‪ ،‬رسالة دكتوراهفي‬
‫المحاسبة غیر منشورة‪ ، #‬كلیة الدراسات العلیا ‪ ،‬جامعة أم درمان االسالمیة ‪2001 ،‬م‪.‬‬
‫االداء ‪ .‬عدم إستطاعة كثير من الصناعات المحلية تحقيق االكتفاء الذاتي ومن ثم التصدير بالرغم من‬
‫االمكانيات المادية المتوغفرة لها لعدم إتباعها أسس التخطيط خاصة التخطيط المعياري ‪ .‬أكدت نتائج‬
‫الدراسة صحة الفروض التي أستندت عليها والتي تتلخص في االتي أن تقويم أداء القطاع الصناعي‬
‫يساعد في رفع كفاءة أداء الصناعة وقدرتها علي استغالل مواردها المتاحة باقصي كفاءة ممكنة ‪.‬‬
‫بالرغم من االهمية االقتصادية للقطاع الصناعي في السودان أال أن مساهمته في الناتج المحلي‬
‫االجمالي التناسب وأمكانية ذلك القطاع ‪ .‬أن وجود مؤشرات سليمة لقياس كفاءة االداء في صناعة‬
‫السكر وغيرها من الصناعات يؤدي لقيامها بوظائفها بأقصي درجة من الكفاءة ‪ .‬نتيجة تلك الدراسة‬
‫أكدت صحة جميع تلك الفروض وأوصت أيضا باستخداتم مقياس محاسبي لتقويم االداء االجتماعي‬
‫والبيئي باتباع التحليل االحصائيواالوزان الترجيحية بكل مصنع علي حدة لقياس مدي مساهمته في‬
‫التنمية والناتج القومي ‪.‬‬

‫بأستخدام تلك المقايسس يسهل عملية الرقابة والمتابعة المستمرة لتلك المنشات ‪.‬‬

‫تلك الدراسة لها صلة كبيرة بموضوع دراسة الباحث خاصة فيما يتعلق بتحليلب االنحرافات ومن ثم‬
‫الرقابة والترشيد‪.‬‬

‫مصطفي ‪2002 :‬م ‪.)2( :‬‬

‫تناول البحث مشكلة تقويم االداء في الصناعات السودانية بوالية الخرطوم وأسباي توقفها ‪ ،‬حيث بلغت‬
‫جملة المصانع المتوقفة عن العمل نسبة ‪ %35‬من جملة المصانع العاملة حسب المسح الميداني‬
‫الالوارد بدراسته للعام ‪2002‬م ‪.‬‬

‫كما تناولت تلك الدراسة المشاكل واالهداف االتية ‪:‬‬

‫توضيح مفهوم تقويم االداء علي الأساس الجودة الشاملة ‪ ،‬ودور االدارة المالية في المنشات الصناعية‬
‫في تقويم االداء باستعمال الموازنات المعمارية ومعايير الجودة الشاملة ومقارنتها باالنتاج الفعلي‬
‫وتحليل االنحرافات الناتجة وعالجها لعدد من الفترات ‪ .‬عمل نموذج مقترح لتقويم االداء المعياري ‪،‬‬
‫إضافة الي بيانات ونماذج عن الجودة الشاملة ورغبة العمالء وتحقيق الرضاء لهم ‪.‬‬

‫‪ - 2‬مصطفي حامد الحكیم ‪ ،‬تقویم االداء في القطاع الصناعي علي اساس الجودة الشاملة ‪ ،‬رسالة ماجستیر‪ #‬في المحاسبة ‪ ،‬غیر منشورة‪ ، #‬جامعة أم‬
‫درمان االسالمیة ‪ ،‬كلیة العلوم االداریة ‪2002 ،‬م ‪.‬‬
 ‫تختلف هذه البحث عن دراسة الباحث النها ركزت فقط علي معايير االنتاج واالداء حسب رغبة‬
‫العمالء فقط‪.‬‬

‫صالح‪2004 :‬م ‪:)3(:‬‬

‫تناول البحث دور محاسبة التكاليف المعيارية في الرقابة والتسعير في القطاع الصناعي ‪ ،‬حيث تمثلت‬
‫مشكلة البحث في انه عند إتباع نظلمم التكاليف المعيارية اليكون هنالك رقابة في االداء وبناء سياسة‬
‫تسعير موضوعية تأخذ في االعتبارالتكاليف االنتاجية‪ .‬وتوصلت الدراسة من خالل البحث الي أن‬
‫إستخدام المعيارية كأداة رقابة يساعدبصورة أساسية في الرقابة علي التكاليف االنتاجية من ثم خلق‬
‫مركز تنافسي جيد للمنشاة‪.‬‬

‫وتخنلف الدراسة عن الدراسة الحالية في أنها تناولت دور محاسبة التكاليف المعيارية في الرقابة‬
‫والتسعير ‪ ،‬أما البحث الحالية فهي تناول دور نظام التكاليف المعيارية في ترشيد القرارات والذي‬
‫يشمل كافة جوانب تقويم االداء والذي يعتبر الرقابة والتسعير جانب من هذه الجوانب ‪.‬‬

‫إسماعيل‪2005 :‬م ‪.)4(:‬‬

‫تناولت موضوع البحث أثر تطبيق أنظمة التكاليف المعيارية في الشركات الصناعية علي التكلفة‬
‫والجودة والمسؤلية ‪ ،‬لما لهذه العناصر الثالثة من أثر كبير علي أداء الشركة ومركزها التنافسي‬
‫وربحيتها ومن ثم أستمرارها في السوق وتركزت مشكلة الدراسة في أنه عند النظر الي المنتجات‬
‫المختلفة والتي تتمثل في الوفاء بالغرض نجد تباين بينها في السعر والجودة والمواصفات وتكون هنالك‬
‫التساؤالت االتية‪:‬‬

‫ا‪ .‬ماهي العوامل المتحكمة في أسعار ومواصفات المنتجات ؟‬

‫ب‪ .‬هل المنتجات عالية الجودة تكون بالضرورة أعلي سعر أو بالضرورة باتهظة االئمان ؟‬

‫ج‪ .‬هل المنتجات االقل سعر تكون بالضرورة رديئة الجودة ؟ د‪ .‬ماهي االلية التي يمكن بها‬
‫اللتحكم في االسعار والمواصفات ؟‬

‫‪ - 3‬صالح حسب الرسول البدري ‪ ،‬دور محاسبة التكالیف المعیاریة في الرقابة والتسعیر في القطاع الصناعي ‪ ،‬رسالة ماجستیر‪ #‬غیر منشورة ‪،‬‬
‫جامعة السودان للعلوم والتكنولوجیا ‪ ،‬كلیة الدراسات العلیا ‪2004 ،‬م ‪.‬‬

‫‪- 4‬إسماعیل عثمان محمد‪ #‬النجیب ‪ ،‬أثر تطبیق التكالیف المعیاریة في الشركات الصناعیة علي التكلفة والجودة والمسئولیة ‪ ،‬رسالة ماجستیر‪#‬‬
‫غیرمنشورة‪ ، #‬جامعة النیلین‪ ،.‬كلیة الدراسات العلیا ‪2005 ،‬م‪.‬‬
 ‫مع العلم بأن المنتتجات الرديئة واالسعار العالية غير مرغوب فيها في السوق ه‪ .‬هل لنظام‬
‫التكاليف المعيارية إمكانية الردج علي االستفسارات السابقة ؟ تلخصت أهم النتائج في االتي ‪:‬‬

‫‪ .1‬نظام للتكام المعيارية يحقق الجودة ويخفض التكالفة‬

‫‪ .2‬التكلفة المعيارية للسعل تعتمد علي المواصفات واالسس المعيارية لالنتاج ‪.‬‬

‫‪ .3‬تحليل أنحرافات التكلفة الفعلية عن المعيارية يؤدي الي أحكاك الرقابة وتحديد المسؤلية ‪.‬‬

‫يتمثل الفرق بين البحث والبحث الحالية في أن البحث الحالية تسعي لترشيد أداء الشركات والمنشات‬
‫الصناعية من خالل إتباع نظام جيد للتكاليف المعيارية يتم فيه وضع معايير لتكلفة االنتاج وأتباع‬
‫انظمة الجودة و الشاملة كذلك معالجة أوجه القصور التي تحدث مع محاسبة المسؤلية عن ذلك حتي‬
‫يسير العمل بالصورة المراد تطبيقها ‪.‬‬

‫سالم‪2005 :‬م ‪.)5(:‬‬

‫تمثلت مشكلة الدراسة لهذه الدراسة في كيفية تحديد وقياس التكاليف المعيارية للجودة في قطاع صناعة‬
‫االسماك معتمدة علي االهداف االتية وضع مفهوم لنظام التكاليف في قطاع صناعة االسماك بشقية‬
‫(المعياري والفعلي )‬

‫أ‪ .‬تحديد دور ذلك النظام لعناصر التكلفة المرتبطة بالجودة وفقا لمعايير الجودة ‪.‬‬

‫ج‪ .‬دور ذلك النظام في ترشيد القرارات االدارية ‪.‬‬

‫د‪.‬نظام التكاليف المعيارية يلعب دورا رئيسيا في تحديد وقياس الجودة ‪.‬‬

‫إدراج تكاليف الجودة في تقويم التكالليف المعيارية ‪.‬‬

‫توصلت تلك الدراسة الي أن هنالك أرتباط بين اتحديدي وقياس عناصر تكاليف الجودة وتحسين عملية‬
‫أتخاذ القرارات ‪.‬‬

‫أختلفت عن دراسة الباحث أن صناعة االسماك تركز علي نوعية االسماكالمرغوبة للمستهلكين وطرق‬
‫حفظها في المقام االول ‪ .‬حيث وضعت التكاليف المعياريةلها لكل طلبية علي حدة وفي فترات متقاربة‬
‫‪ - 5‬سالم عبد اﷲ بن كلیب ‪ ،‬دور نظام التكالیف في تحدید وقیاس تكالیف الجودة في قطاع صناعة االسماك ‪ ،‬رسالة ماجستیر في المحاسبة‬
‫غیرمنشورة‪ ، #‬جامعة السودان للعلوم والتكنولوجیا ‪ ،‬الدراسات العلیا ‪2005 ،‬م ‪.‬‬
 ‫معتمدة علي أذواق ونوعية المستهلك ‪ .‬كما إنها أعتمدت علي آليه السوق (العرض والطلب) وحجم‬
‫المبيعات الحدي الذي يغطي تكلفة االنتاج ‪ ،‬وركزت كثيرا علي الدعاية واالعالن الذين أخذا نسبة‬
‫كبيرة من دراسته ‪.‬‬

‫محمد ‪2007:‬م ‪. )6( :‬‬

‫تناولت الدراسة مشكلة البحث في أن عدم إستخدام النظم المالية في ترشيد عملية أتخاذ القرار االداري‬
‫يجعل من الصعوبة التحكم في االنشطة الوظيفية للشركات الصناعية االمر الذي يؤثر سلبا علي‬
‫المستوي تحقيق االهداف وتوصلت الدراسة الي عدد من النتائج أهمها أن أستخدام نظام التكاليف‬
‫المعيارية في المشروعات الصناعية يحقق رقابة فاعلة علي إدارة عوامل االنتاج لتحقيق أقصي كفاية‬
‫إنتاجية ممكنة كما توجد صعوبة في تحديد ساعت العمل والنسبة للعمالة الماهرة الن االنتاج بالمصنع‬
‫يقومون به جميعاﹰ ‪.‬‬

‫يتمثل الفرق بين البحث والبحث الحالية في أن الباحث تناول دور نظام التكاليف المعيارية في الرقابة‬
‫علي القطاع الصناعي في حين تناول البحث الحالية دور نظام التكالفي المعيارية في الرقابة والترشيد‬
‫‪.‬‬

‫ادريس ‪2009( :‬م) (‪.)7‬‬

‫تمثلت مشكلة الدراسة في عدم قيام منشاءات وشركات القطاع الخدمي في السودان بت طرف نظام‬
‫التكاليف المعيارية التي تستهدف الرقابة على تكاليف االداء ‪ ...‬الباحث على عدة فرضيات اهمها ان‬
‫تطبيق نظام التكاليف المعيارية يؤدي الى تخفيض تكاليف التشغيل باالضافة الى ان المعلومات‬
‫المتوفرة في تطبيق نظام التكاليف المعيارية تعتبر المصدر االهم التخاذ قرارات الرقابة االدارية على‬
‫تكاليف التشغيل في المنشآت الخدمية‪ .‬وقد اتبع الباحث المنهج التاريخي لتتبع الدراسات السابقة‬
‫والمنهج االستنباطي لتحديد محاور الدراسة ووضع الفروض كما استخدم المنهجة االستقرائي الختبار‬
‫صحة الفروض والمنهج الوصفي في الدراسة الميدانية وتوصل الباحث الى عدة نتائج اهمها التكاليف‬
‫اغلمعيارية وتعتبر وسيلة تساعد االدارة في تتبع تكاليف التشغيل في المنشاءات الخدمية ويساعد على‬
‫اتخاذ القرارات االدارية المتعلقة بالرقابة على تكاليف التشغيل بصورة سليمة ذات الرقابة الفعالة تؤدي‬

‫‪- 6‬محمد نور رزق محمد نور ‪ ،‬نظام التكالیف المعیاریة في الرقابة علي القطاع الصناعي ‪ ،‬رسالة ماجستیر غیر منشورة ‪ ،‬جامعة السودان‬
‫للعلوم والتكنولوجیا ‪ ،‬كلیة الدراسات العلیة ‪2003 ،‬م ‪.‬‬
‫‪ 7‬ادریس الصدیق عثمان علي‪ ،‬دور نظام التكالیف المعیاریة في الرقابة على تكالیف التشغیل في المنشاءات الخدمیة ‪(،‬السودان جامعة السودانللعلوم‬
‫والتكنولوجیا ‪ ،‬كلیة الدراسات العلیا‪ ،‬رسالة ماجستیر في المحاسبة غیر منشورة‪2009 #،‬م)‪.‬‬
 ‫الي تحديد االنحرافات وقد اوصى الباحث بان يتم اعتماد نظام التكاليف المعيارية للرقابة على تكاليف‬
‫التشغيل وتحديد اي االنحرافات المتعلقة بتكاليف رالتشغيل قبل وتحديد اوجه القصور االجهزة ودعمها‬
‫بالكوادر المؤهلة والمدربة للحصول على اداء تختلف هذه الدراسة تناولت نظام التكاليف المعيارية في‬
‫الرقابة على تكاليف التشغيل في المنشاءات الخدمية بينما تناولت دراسة الباحثة ان نظام التكاليف‬
‫المعيارية في الرقابة وترشيد القرارات المالية بالمنشآت الصناعية محمد ‪2010 :‬م (‪.)8‬‬

‫تمثلت مشكلة البحث في بيان آثر المتغيرات التي طرأت على االستراتيجية المصاحبة لبيئة التصنيع‬
‫الحديثة على فعالية الدور الرقابي للتكاليف المعيارية وبحث امكانية التوصل الى اطار متكامل قدر‬
‫االمكان لتطوير الدور الرقابي للتكاليف المعيارية ليناسب مع استراتيجيات بيئة التصنيع الحديثة لتجنب‬
‫اوجه القصور الموجودة فيه لتحقيق اهداف البحث توصلت الدراسة الى ان نظام التكاليف المعيارية‬
‫التقليدي ما زال قادرا على توفير بعض المعلومات المهمة وذات الجدوى لالدارة اوصت الدراسة حتى‬
‫يتوافق التحليل التقليدي النحرافات التكلفة مع فلسفة نظام (‪ )JIT‬يجب اضافة انحرافاتاخرى تتعلق‬
‫بالمخزون والمواد الخام باالضافة الى ان يتم اعداد المعايرة في ضوء البيئةالداخلية والخارجية للمنشأة‬
‫مع اخذ اسعار المنافسين في االعتبار‬

‫تختلف هذه الدراسة عن دراسة الباحث في ان هذه الدراسة تناولت دور التكاليف المعيارية في‬
‫الرقابة في ظل المستجدات الحديثة بينما تناولت دراسة الباحث اثر نظام التكاليف المعيارية على ترشيد‬
‫القرارات المالية‪.‬‬

‫محمد ‪2011 :‬م (‪.)9‬‬

‫تمثلت مشكلة الدراسة في ان نظم التكاليف التقليدية اليمكن من قياس تكلفة االنتاج بصورة سليمة‬
‫عالوة على انها التساعد في توفير معلومات تمكن من تقويم االداء بطريقة موضوعية باالضافة الى‬
‫مشكلة تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة هدفت الدراسة الى توضيح اثر استخدام نظام التكاليف‬
‫التقليدية على قياس تكاليف الجودة الشاملة في ظل بيئة التصنيع الحديثة وبيان مدى مالئمة النظم‬
‫الحديثة للتكاليف في قياس تكاليف الجودة الشاملة اعتمدة الدراسة على المنهج التاريخي والمنهج‬
‫الوصفي التحليلي ووصلت الدراسة الى بعض النتائج تؤكد صحة الفرضيات منها استخدام المنشآت‬
‫الصناعية لنظم التكاليف الحديثة يساعد في القياس الدقيق لتكلفة الجودة الشاملة اوصت ببعض‬
‫‪- 8‬محمد سالم محمد خیر سعید ‪،‬دور التكالیف المعیاریة في الرقابة في ظل مستجدات بیئة التصنیع الحدیثة في السودان‪ ،‬جامعة النیلین‪ ،‬كلیة‬
‫الدراسات العلیا‪ ،‬رسالة دكتوراة ‪2010‬م‪.‬‬

‫‪ - 9‬محمد‪ #‬مختار‪ ،‬آثر استخدام نظم التكالیف التقلیدیة على قیاس تكالیف الجودة الشاملة في ظل بیئة التصنیع الحدیثة‪ ،‬جامعة السودان‪ ،‬رسالة‬
‫ماجستیر‪2011. #‬م‬
‫التوصيات منها على المنشآت الصناعية االهتمام بقياس وتحليل تكاليف الجودة الشاملة حتى تتمكن من‬
‫تحقيق ميزة تنافسية تضمن لها البقاء واالستمرار‬

‫يتمثل الفرق بين هذه الدراسة ودراسة الباحث في ان هذه الدراسة تتناول اثر استخدام نظام التكاليف‬
‫المعيارية على قياس تكاليف الجودة الشاملة بينما تناولت دراسة الباحث اثر استخدام التكاليف المعيارية‬
‫على الرقابة لترشيد القرارات المالية‪.‬‬

‫(‪)10‬‬
‫محمد ‪2012( :‬م)‬

‫تمثلت مشكلة الدراسة في أن هنالك قرارات ترتبط باألسعار التي تدفع في مقاباللحصول على‬
‫مستلزمات األنتاج وقرارات آخرى تتعلق بالكميات التي تسخدم من تلك العناصر ويتوقع المديريون أن‬
‫يدفعوا أقل األسعلر الممكنة مع ثبات جودة المنتج‪ ،‬هدفت الدراسة إلى التعرف على الدور الذي تلعبة‬
‫التكاليف المعيارية في الرقابة على تكاليف اإلنتاج‪ ،‬إختبرت الدراسة الفرضيات األتية وهي‪ :‬الفرضية‬
‫األولى‪ :‬إنحراف التكاليف الصناعية الفعلية عن التكاليف المعيارية يعود لعدم رقابة فعالة‪ .‬الفرضية‬
‫الثانية‪ :‬تحليل اإلنحرافات تكاليف اإلنتاج الفعلية عن المعيارية يمكن من معرفة أسباب تلك اإلنحرافات‬
‫ويحدد المسؤلية عنها‪.‬‬

‫توصلت الدراسة إلى عدة نتائج أهمها أن التكاليف المعيارية تلعب دوراﹰ كبيراﹰ في الرقابة على تكاليف‬
‫اإلنتاج‪ ،‬وأن هنالك بعض الشركات اليوجد بها نظام تكاليف معيارية بالمعنى الواضح وإ نما تتبع‬
‫الشركة نظام المحاسبة اإلدارية ونظام المحاسبة المالية في وضع التكاليف‪.‬‬

‫تناولت هذه الدراسة التكاليف المعيارية ودورها في الرقابة على تكاليف اإلنتاج بينما تناولت الدراسة‬
‫الحالية أثر التكاليف المعيارية في الرقابة وترشيد القرارات المالية‪.‬‬

‫محمد ‪2013( :‬م) (‪:)2‬‬

‫‪ - 10‬محمد آدم إبراهيم سبيل ‪،‬التكاليف المعيارية ودورها في الرقابة على تكاليف اإلنتاج‪(،‬الخرطوم‪ :‬أكاديمية السودان للعلوم‬
‫المصرفية والمالية‪ ،‬كلية الدراسات العليا‪ ،‬رسالة ماجستير في المحاسبة والتمؤيل ‪2012،‬م)‪.‬‬
‫‪ - 2‬محمد نجيب دباش‪ ،‬طارق قدوري‪ ،‬دور النظام المحاسبي المالي في تقييم األداء المالي بالمؤسسات الصغيرة والمتوسطة‬
‫‪ -‬دراسة تطبيقية لمؤسسة المطاحن الكبرى للحبوب بسكرة‪ ،‬ورقة مقدمة إلى الملتقى الوطني حول واقع وآفاق النظام‬
‫المحاسبي المالي في المؤسسات الصغيرة والمتوسطة في الجزائر‪ ،‬جامعة الوادي‪ ،‬الجزائر ‪ 6- 5،‬مايو ‪2013‬م‬
 ‫تمثلت مشكلة الدراسة في كون استخدام النظام المالي المحاسبي في المؤسسات الصغيرة والمتوسطة‬
‫يعاني من مجموعة من المشكالت في ضوء عدم فهم القائمين على المؤسسات لألسلوب العلمي في‬
‫تقييم األداء المالي‪ ،‬األمر الذي يتطلب إعادة النظر في استخدام هذا النظام باعتباره المنتج األساسي‬
‫للمعلومات المحاسبية التي تمثل المؤشرالرئيسي على سير العمل وكفاءته داخل المؤسسات‪ .‬تكمن‬
‫أهمية الدراسة في التعرف علىالدور الذي يلعبه النظام المحاسبي المالي في تقييم األداء المالي‬
‫بالمؤسسات الصغيرة والمتوسطة ‪،‬إبراز اهمية النظام المحاسبي المالي لالطالع وفهم الوضعية المالية‬
‫للمؤسسات الصغيرة والمتوسطة‪ .‬هدفت الدراسة إلى التأكيد على ضرورة استخدام النظام المحاسبي‬
‫المالي في تقييم األداء المالي بالمؤسسات الصغيرة والمتوسطة من اجل رفع كفاءة المؤسسات وبتالي‬
‫تفعيل دورها في المساهمة في التنمية الوطنية‪ ،‬تقديم بعض المقترحات والتوصيات لزيادة االهتمام‬
‫بنظام المحاسبي المالي من قبل متخذي القرار في المؤسسات الصغيرة والمتوسطة‪.‬اعتمدت الدراسة‬
‫على المنهج الوصفي التحليلي من خالل دراسة تحليلية تقوم على تتبع واستقصاء مادة البحث وتحليلها‬
‫واستخالص النتائج ‪،‬باإلضافة إلى ذلك تم االستعانة بمنهج التحليل المالي‪ ،‬وتم جمع البيانات‬
‫والمعلومات عن طريق مالحظة ومعاينة العديد من أنواع وأصناف الكشوف والجداول والمستندات‬
‫والسجالت التنظيمية والمحاسبية الخاصة بمؤسسة المطاحن الكبرى للحبوب بسكرة‪.‬لتحقيق أهداف‬
‫الدراسة اختبر الباحثان (محور) فرضية واحدة وهي‪ :‬يؤثر تطبيق النظام المحاسبي المالي على‬
‫الممارسة المحاسبية للمؤسسات الصغيرة والمتوسطة في الجزائر‪.‬‬

‫توصلت الدراسة إلى عدة نتائج منها ‪،‬أهمية التحليل المالي بالنسبة للمؤسسات الصغيرة و المتوسطة‪،‬‬
‫الذي يتطلب محاسبين مسلحين بالمعرفة العلمية و األساليب الحديثة لضمان مساهمة المؤسسات‬
‫الصغيرة بشكل فعال‪ ،‬التحليل المالي عملية يتم من خاللها استكشاف أو اشتقاق مجموعة من المؤثرات‬
‫الكمية و النوعية حول نشاط المؤسسة‪ ،‬تساهم في تحديد اهمية و خواص األنشطة التشغيلية و المالية‬
‫للمؤسسة‪ ،‬وذلك من خالل معلومات تستخرج من القوائم المالية ومصادر أخرى‪ ،‬لكي يتم استخدام هذه‬
‫المؤشرات في تقييم أداء المؤسسة بقصد اتخاذ القرار المناسب‪.‬‬
‫(‪)1‬‬
‫محمد ‪2014( :‬م)‬

‫تشهد بيئة اإلعمال الحديثة تطورات هائلة نتيجة االنفتاح االقتصادي والتكنولوجي مما نتج عن تلك‬
‫التطورات ارتفاع حدة المنافسة بين الوحدات االقتصادية وبالتالي أدى ذلك إلى ارتفاع تكاليف منتجاتها‬
‫كونها ال تأخذ بنظر االعتبار متطلبات الزبائن وأذواقهم األمر الذي دفع هذه الوحدات إلى البحث عن‬
 ‫سبل كفيلة تساعدها على مواكبة التغيرات التي تحصل وبالتالي تحسين موقفها التنافسي ‪ ،‬لذلك فان‬
‫الوحدات االقتصادية العراقية لكي تتغلب على الصعوبات وتتمكن من الحصول على مركز تنافسي بين‬
‫الوحدات االقتصادية األخرى يجب عليها إن تقوم بعملية تخفيض تكاليف منتجاتها من دون المساس‬
‫بجودة ونوعية المنتج وبذلك قد تمثلت مشكلة الدراسة بعدة تساؤالت هل تساعد كال من التكلفة‬
‫المعيارية وتقنية التكلفة المستهدفة بتخفيض التكاليف ؟ وهل يوجد توافق بين األساليب المتبعة لتحقيق‬
‫كليهما؟ وكان البحث يهدف بيان المرتكزات المعرفية للتكلفة المعيارية والتكلفة المستهدفة ودورهما‬
‫بتخفيض التكاليف ولتحقيق هدف البحث واختبار فرضيته جرى تقسيمه إلى خمسة فصول ‪ ،‬اختصت‬
‫الثالثة األولى منها بعرض منهجية البحث وإ طاره النظري ‪ ،‬بينما تناول الفصالن األخيران الدراسة‬
‫الميدانية واالستنتاجات والتوصيات ‪ ،‬وقد تم اختيار شركة واسط العامة للصناعات النسيجية وهي‬
‫إحدى الشركات التابعة لوزارة الصناعة والمعادن العراقية كعينة بحث وقد تم االعتماد على بياناتها‬
‫وقد تم التوصل إلى عدد من االستنتاجات وفي ضوءها تم وضع مجموعة من التوصيات‪.‬‬

‫قيس ‪2015‬م(‪.)11‬‬

‫تمثلت مشكلة البحث في االتي ‪:‬‬

‫ماهو النظام التكاليفي المعياري المالئم لتحقيق رقابة فعالة على التكاليف وتوقيماالداء‪.‬‬ ‫•‬

‫كيف يمكن تطوير معايير التكلفة التي تعكس خصائص ومكونات بيئة االعمال الحديثة بهدف‬ ‫•‬
‫تدعيم القدرة التنافسية‪.‬‬

‫هل يتناقض النظام المعياري المطور مع الفلسفات والنظم الحديثة ام يكامل مها لتحقيق‬ ‫•‬
‫االهداف وتدعيم االستراتيجيات‪.‬‬

‫هدفت هذه الدراسة الى بحث االصول واالسس العلمية النظرية واالجراءات التطبيقية لمعايرة عناصر‬
‫التعريف ومدى كفاءة النظام التقليدي للتكاليف المعيارية في تحقيق الرقابة وتقويم االداء واالنتقادات‬
‫الموجهة الى النظام وامكانية تطويره بما ينسجم مع الفلسفات والنظم والمداخل االدارية التكاليفية كما‬
‫هدقت الدراسة الى كيفية تصميم وتطبيق نظام التكاليف المعيارية المالئم في ظل بيئة االعمال الحديثة‬

‫‪- 11‬قیس محمد‪ #‬جدید ‪ ،‬نظام التكالیف المعیاریة ودوره في الرقابة وتقویم االداء لشركات صناعة النفط‪ ،‬سوریا جامعة تشرین‪ #،‬كلیة الدراسات العلیا‬

‫‪ ،‬رسالة ماجستیر ‪2015،‬م‬

‫والذي يحقق رقابة فعالة على عناصر التكاليف وتقويم االداء بكفاءة بغرض تدعيم استراتيجات الشركة‬
‫اتبع الباحث المنهج الوصفي التحليلي لهذه الدراسة واما ما توصل اليه الباحث من النتائج‪:‬‬

‫‪ -1‬استطاعت الدراسة الى حد ما ان تلتمس واقع نظام التكاليف المطبق في الشركة من جوانب‬
‫عدة وكشفت الدرسة عن مدى الحاجة الى تطوير ذلك استجابة الغراض االدارة الحديثة في‬
‫الرقابة وتقويم االداء‪.‬‬

‫‪ -2‬ركز االطار المقترح لتحليل عناصر التكاليف الصناعية على فعالية عمليات الشراء‬
‫وااالنتاجة والبيع واالنحراف المتعلق بها وتحركات المخزون بكل انواعه كما ركزت على‬
‫انحراف الجودة وانحراف الكفاءة المستهدفة والتميز االستراتيجي والمنافسة‪.‬‬

‫‪ -3‬من خالل الدراسة التطبيقية قام الباحث بمعايرة واعداد الخرائط المعيارية لعناصر التكاليف‬
‫الصناعية واعداد بطاقة التكاليف المعيارية للمنتجات كما قام الباحث باعداد تقارير ااالداء وفق‬
‫االطار المقترح لتحليل االنحراف‪.‬‬

‫يتمثل الفرق بين هذه الدراسة ودراسة الباحث ان هذه الدرسة تناولت دور التكاليف المعيارية في تقويم‬
‫االداء بينما تناولت دراسة الباحث دورها في ترشيد القرارات المالية فيصل‪2016 :‬م (‪.)12‬‬

‫تمثلت مشكلة البحث في قياس واختبار آثر التكاليف المعيارية على الرقابة وتقويم االداء بالمنشآت‬
‫الصناعية واتبع الباحث المنهج االستنباطي والمنهج الوصفي التحليلي واعتمد على االستبيان كاداة‬
‫لجمع البيانات توصلت الدراسة الى نتائج منها انه يتم اعداد معايير التكلفة وفق اسس موضوعة‬
‫وسليمة وان تطبيق نظام التكاليف المعيارية يساعد في احكام عملية الرقابة على عناصر التكاليف من‬
‫خالل مقارنة التكاليف الفعلية مع المعيارية وتحليل االنحرافات كما ان تطبيق نظام التكاليف المعيارية‬
‫له دور جوهري في خدمة ادارة الشركة وتزويدها بالمعلومات الضرورية الالزمة لمساعدتها في اداء‬
‫وظائفها وتحقيق اهدافها كما يوقر معلومات تفيد في اتخاذ القرارات االدارية المتعلقة باالنتاج والبيع‬

‫يتمثل الفرق بين هذه الدراسة ودراسة الباحث في ان االولى تناولت دور التكاليف المعيارية في‬
‫الرقابة وتقويم االداء بينما تناولت دراسة الباحث دور التكاليف المعيارية في الرقابة وترشيد القرارات‬
‫المالية‪.‬‬

‫‪- 12‬فیصل یوسف حاج احمد دور التكالیف المعیاریة في الرقابة وتقویم اداء المنشاءات الصناعیة ‪ ،‬رسالة ماجستیر محاسبة‪ ،‬كلیة الدراسات العلیا ‪،‬‬
‫جامعة البحر االحمر‪2016 ،‬م‪.‬‬
 ‫زينب ‪2017 :‬م(‪.)13‬‬

‫تمثلت مشكلة البحث من معرفة العالقة بين ثوابت نظام التكاليف المعيارية وزيادة كفاءة محاسبة‬
‫المسؤولية باالضافة الى معرفة العالقة بين تطتبق نظام التكاليف المعيارية والتعرف على الدور الذي‬
‫يلعبه نظام المحاسبة المسئولية في حماية المنشآت من اي انحرافات معيارية في التكاليف وبيان‬
‫مساهمة محاسبة المسؤلية في زيادة القدرة التنافسيةللمنشأة وزيادة ارباحها وبيان نقاط الضعف والقوة‬
‫في االداء وتقديم مقترحات تساهم في تحسين آداء محاسبة المسؤلية في الوحدات االقتصادية توصلت‬
‫الدراسة الى نتائج انه يمكن استخدام نظام التكاليف المعيارية العداد القوائم المالية ومعرفة االنحرافات‬
‫على المدى الطويل مع محافظتها على دورها في تقييم االداء اذ اما استخدمت في بيئة تصنيع تقليدية‬
‫واوصت الدراسة بضرورة رفع تقارير اداء منتظمة لالدارة العليا للعمل على اتخاذ االجراءات‬
‫التصحيحية في الوقت المناسب‪.‬‬

‫تختلف هذه الدرسة عن دراسةالباحث في ان هذه الدراسة تناولت ان نظام التكاليف المعيارية على‬
‫كفاءة محاسب المسئولية وتقويم االداء المالي بينما تناولت دراسة الباحثة نظام التكاليف المعيارية على‬
‫الرقابة وترشيد القرارات المالية‪.‬‬

‫‪- 13‬زینب احمد عبداﷲ محمد‪ #،‬اثر التكالیف المعیاریة على كفاءة محاسبة المسئولیة وتقویم االداء المالي (السودان جتمعة النیلین‪ ،‬كلیة الدراسات‬
‫العلیا‪ ،‬رسالة مجاستیر المحاسبة غیر منشورة ‪.)2017‬‬