‫جامعة أبو بكر بلق ايد – تلمسان‪-‬‬

‫كلية العلوم االقتصادية‪ ،‬التسيير والعلوم التجارية‬

‫ملخص محاضرة المعالجة المحاسبية للمخزونات في مقياس المحاسبة المالية ‪1‬‬
‫السنة األولى جدع مشترك المجموعة األولى‬

‫املعالجة املحاسبية للبضائع‪:‬ح ــ‪30/‬‬

‫✓ حالة الشراء‬

‫‪XXX‬‬ ‫من حــ‪ /‬مشرتيات البضاعة املخزنة‬ ‫‪380‬‬

‫‪XXX‬‬ ‫إىل حــ‪/‬موردو املخزونات واخلدمات‬

‫‪401‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫أو إىل حــ‪ /‬البنك‬
‫‪512‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫أو إىل حــ‪ /‬الصندوق‬
‫‪53‬‬
‫فاتورة شراء بضاعة‬

‫‪//‬‬

‫‪XXX‬‬ ‫من حــ‪/‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬

‫‪XXX‬‬ ‫حــ‪ /‬مشرتيات البضاعةاملخزنة‬

‫‪380‬‬
‫دخواللبضاعة‬

‫حالة البيع‪:‬‬
‫تاريخ العملية‬

‫تكلفة الشراء‬ ‫من ح ـ‪/‬مشرتيات البضاعة املباعة‬ ‫‪600‬‬

‫تكلفة الشراء‬ ‫إىل حــ‪/‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬

‫خروجالبضاعة‬
 ‫‪//‬‬

‫ثمن البيع‬ ‫من حــ‪/‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬

‫أومن حــ‪ /‬أحد احلسابات املالية(البنك او‬ ‫‪53/512‬‬
‫ثمن البيع‬ ‫الصندوق)‬
‫‪700‬‬
‫حــ‪/‬مبيعات بضاعة‬
‫فاتورة بيع بضاعة‬

‫املعالجة املحاسبية للمواد الاولية‪:‬ح ــ‪31/‬‬

‫✓ حالة الشراء‬
‫تاريخ العملية‬

‫تكلفة الشراء‬ ‫من حــ‪ /‬مشرتيات مواد ولوازم خمزنة‬ ‫‪381‬‬

‫تكلفة‬ ‫إىل حــ‪/‬موردو املخزونات واخلدمات‬

‫‪401‬‬
‫الشراءتكلفة‬ ‫أو إىل حــ‪ /‬البنك‬
‫‪512‬‬
‫الشراء‬
‫أو إىل حــ‪ /‬الصندوق‬
‫‪53‬‬
‫تكلفة الشراء‬
‫فاتورة شراء مواد أولية‬
‫‪//‬‬
‫تكلفة الشراء‬ ‫من حــ‪/‬ب مواد ولوازم خمزنة‬ ‫‪31‬‬
‫تكلفة الشراء‬
‫حــ‪/‬مشرتيات مواد ولوازم خمزنة‬ ‫‪381‬‬
‫دخوالملواد واللوازم‬
‫✓ حالة التصنيع (ارسال الى ورشات التصنيع)‪:‬‬
‫تاريخ العملية‬

‫تكلفة الشراء‬ ‫من حــ‪/‬استهالك املواد واللوازم‬ ‫‪601‬‬

‫تكلفة الشراء‬ ‫إىل حــ‪/‬مواد ولوازم خمزنة‬ ‫‪31‬‬

‫ارسال مواد ولوازم إىل ورشات التصنيع‬

 ‫✓ االستالم من ورشات التصنيع‪:‬‬

‫عند استهالك املواد األولية نتحصل على ثالثة أنواع من املنتجات (منتجات مصنعة حــ‪ ،355/‬منتجات نصف‬
‫مصنعة "منتجات وسيطية"ح ـ ا‪ ،351/‬بقايا ومهمالت حــ‪ )358/‬وعليه تسجل هذه الحسابات مدينة بتكلفة اإلنتاج‬
‫مقابل جعل الحساب ‪ 724‬تغير مخزون املنتجات دائنا‪ .‬كما هو مبين في اليومية‪.‬‬
‫تاريخ العملية‬
‫تكلفة االنتاج‬ ‫من حــ‪/‬منتجات وسيطية‬ ‫‪351‬‬
‫تكلفة االنتاج‬ ‫من حــ‪ /‬منتجات تامة الصنع‬ ‫‪355‬‬
‫تكلفة االنتاج‬ ‫من حــ‪ /‬بقايا ومهمالت‬ ‫‪358‬‬
‫تكلفة االنتاج‬
‫إىل حــ‪/‬تغري خمزون املنتجات‬ ‫‪724‬‬
‫خروج منتجات من ورشات التصنيع‬

‫✓ بيع المنتجات‪:‬‬
‫تاريخ العملية‬
‫تكلفة االنتاج‬ ‫حــ‪/‬تغري خمزون املنتجات‬ ‫‪724‬‬
‫تكلفة االنتاج‬ ‫إىل حــ‪/‬منتجات وسيطية‬ ‫‪351‬‬
‫تكلفة االنتاج‬ ‫إىل حــ‪/‬منتجات تامة الصنع‬ ‫‪355‬‬
‫تكلفة االنتاج‬ ‫إىل حــ‪/‬بقايا ومهمالت‬ ‫‪358‬‬
‫خروج املنتجات‬
‫‪//‬‬
‫من حــ‪/‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫ثمن البيع‬
‫أو من حــ‪ /‬أحد احلسابات املالية‬ ‫‪53/512‬‬
‫إىل حــ‪/‬مبيعات منتجات وسيطية‬ ‫‪701‬‬
‫ثمن البيع‬
‫إىل حــ‪/‬مبيعات منتجات تامة الصنع‬ ‫‪702‬‬
‫إىل حــ‪/‬مبيعات بقايا ومهمالت‬ ‫‪703‬‬
‫فاتورة بيع منتجات‬
 ‫مثال تطبيقي ا‪ :‬ا‬

‫بتاريخ ‪ 2015/01/01‬اشترت املؤسسة بضاعة بمبلغ ‪60000‬دج دفعت النصف بشيك والباقي على الحساب‪ ،‬تم‬
‫االستالم‪.‬‬
‫بتاريخ ‪ 2015/01/05‬اشترت املؤسسة مواد ولوازم بمبلغ ‪150000‬دج على الحساب‪ ،‬تم االستالم‪.‬‬
‫بتاريخ ‪ 2015/01/10‬قامت املؤسسة بيع ½ البضاعة املشتراة في العملية ‪ 1‬بمبلغ ‪50000‬دج‪ ،‬النصف نقدا‬
‫والباقي على الحساب‪ ،‬تم ارسال البضاعة في نفس اليوم‪.‬‬
‫بتاريخ ‪ 2015/01/12‬أرسلت املؤسسة املواد ولوازم بمبلغ ‪100000‬دج الى ورشات التصنيع‪.‬‬
‫بتاريخ ‪ 2015/01/15‬سددت املؤسسة دين املورد املتعلق بالعملية (‪)2‬بشيك بنكي‪.‬‬
‫بتاريخ ‪ 2015/01/17‬استلمت من ورشات التصنيع منتجات تامة الصنع بتكلفة ‪80000‬دج‪ ،‬ومنتجات وسيطية‬
‫بقيمة ‪60000‬دج‪.‬‬
‫بتاريخ ‪ 2015/01/20‬سدد الزبون املتعلق بالعملية (‪ )3‬ديونه نقدا‪.‬‬
‫بتاريخ ‪ 2015/01/25‬باعت ½ املنتجات التامة الصنع بمبلغ ‪ ،70000‬وكل املنتجات الوسيطية بمبلغ ‪80000‬‬
‫الكل بشيك بنكي‪.‬‬

‫‪2015/01/01‬‬

‫‪60000‬‬ ‫من حــ‪ /‬مشرتيات البضاعة املخزنة‬ ‫‪380‬‬

‫‪30000‬‬ ‫إىل حــ‪/‬موردو املخزونات واخلدمات‬

‫‪401‬‬
‫‪30000‬‬ ‫إىل حــ‪ /‬البنك‬
‫‪512‬‬
‫فاتورة شراء بضاعة‬
‫‪//‬‬

‫‪60000‬‬ ‫من حــ‪/‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬

‫‪60000‬‬ ‫حــ‪ /‬مشرتيات البضاعة املخزنة‬ ‫‪380‬‬

‫دخول البضاعة‬
‫‪2015/01/05‬‬
‫‪150000‬‬ ‫من حــ‪ /‬مشرتيات مواد ولوازم خمزنة‬ ‫‪381‬‬

‫‪150000‬‬ ‫إىل حــ‪/‬موردو املخزونات واخلدمات‬ ‫‪401‬‬

‫فاتورة شراء مواد أولية‬

 ‫‪//‬‬
‫‪150000‬‬ ‫من حــ‪/‬ب مواد ولوازم خمزنة‬ ‫‪31‬‬
‫‪150000‬‬
‫حــ‪/‬مشرتيات مواد ولوازم خمزنة‬ ‫‪381‬‬

‫دخول المواد واللوازم‬

‫‪2015/01/10‬‬
‫‪30000‬‬ ‫من حــ‪/‬مشرتيات البضاعة املباعة‬ ‫‪600‬‬

‫‪30000‬‬ ‫إىل حــ‪/‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬

‫خروج البضاعة‬
‫‪//‬‬
‫‪25000‬‬ ‫من حــ‪/‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪25000‬‬ ‫من حــ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪50000‬‬
‫حــ‪/‬مبيعات بضاعة‬ ‫‪700‬‬
‫فاتورة بيع بضاعة‬
‫‪2015/01/12‬‬
‫‪100000‬‬ ‫من حــ‪/‬استهالك املواد واللوازم‬
‫‪601‬‬
‫‪100000‬‬ ‫إىل حــ‪/‬مواد ولوازم خمزنة‬ ‫‪31‬‬
‫ارسال مواد ولوازم إلى ورشات التصنيع‬
‫‪2015/01/15‬‬
‫‪150000‬‬ ‫من حــ‪/‬موردو املخزونات واخلدمات‬ ‫‪401‬‬

‫‪150000‬‬ ‫إىل حــ‪/‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫تسديد دين مورد املخزونات بشيك‬
‫‪2015/01/17‬‬
‫‪60000‬‬ ‫من حــ‪/‬منتجات وسيطية‬ ‫‪351‬‬

‫‪80000‬‬
‫من حــ‪ /‬منتجات تامة الصنع‬ ‫‪355‬‬
‫‪140000‬‬ ‫إىل حــ‪/‬تغري خمزون املنتجات‬ ‫‪724‬‬
‫استالم منتجات من ورشات التصنيع‬
 ‫‪2015/01/20‬‬
‫‪25000‬‬ ‫من حــ‪/‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬

‫‪25000‬‬ ‫إىل حــ‪/‬الزبائن‬ ‫‪401‬‬

‫تسديد الزبون نقدا‬

‫‪2015/01/25‬‬
‫‪100000‬‬ ‫حــ‪/‬تغري خمزون املنتجات‬ ‫‪724‬‬
‫‪60000‬‬ ‫إىل حــ‪/‬منتجات وسيطية‬ ‫‪351‬‬
‫‪40000‬‬
‫إىل حــ‪/‬منتجات تامة الصنع‬ ‫‪355‬‬
‫خروج المنتجات‬
‫‪//‬‬
‫‪150000‬‬ ‫من حــ‪/‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬

‫‪80000‬‬
‫إىل حــ‪/‬مبيعات منتجات وسيطية‬ ‫‪701‬‬
‫‪70000‬‬ ‫إىل حــ‪/‬مبيعات منتجات تامة‬ ‫‪702‬‬

‫الصنع‬
‫فاتورة بيع منتجات‬

‫شرح بعض العمليات ا‪ :‬ا‬

‫✓ العملية بتاريخ ‪ ،2015/01/10‬مرحلة الخروج تسجل بتكلفة الشراء‪ ،‬البضاعة تم شراءها‬
‫بقيمة ‪ 60000‬في العملية رقم ‪ 01‬وتم بيع نصفها أي ‪ 30000‬كما موضح في الحل‪ ،‬اما فاتورة‬
‫البيع تسجل بثمن البيع املقدر ب ـ ‪50000‬دج‪.‬‬
‫✓ العملية بتاريخ ‪ ،2015/01/25‬مرحلة خروج املنتجات تسجل بتكلفة اإلنتاج‪ ،‬املنتجات التامة‬
‫تكلفتها ‪ 80000‬في العملية ‪ ،06‬وتم بيع نصفها أي بقيمة ‪ ،40000‬اما املنتجات النص مصنعة‬
‫فتم بيعها كلها تكلفتها في العملية ‪ ،60000 06‬اما مرحلة الفاتورة تسجل بثمن البيع‪.‬‬
 ‫‪ /2‬املعالجة املحاسبية للرسم على القيمة املضافة‪ :‬ا‬

‫هي من الضرائب عير املباشرة (ضرائب على االستهالك‪ ،‬االنفاق) يتحمل عبئها املستهلك النهائي تخضع‬
‫لها كل نشاط صناعي أو تجاري أو حرفي‪ ،‬تم خلقه بموجب اإلصالحات الجبائية تطرق اليه قانون‬
‫املالية لسنة ‪ 1991‬جاء لتعويض الرسوم على رقم االعمال الرسم الوحيد اإلجمالي على اإلنتاج‬
‫(‪ )TUGP‬والرسمالوحيد اإلجمالي على تأدية الخدمات (‪ ،)TUGPS‬شهدت معدالته عدة تعديالت كان‬
‫آخرها بموجب قانون املالية لسنة ‪ 2017‬ليصبح املعدل العادي ‪ %19‬واملعدل املخفض ‪.%09‬‬
‫من الناحية الجبائية يتم التصريح به قبل ‪ 20‬من الشهر املوالي مثال شهر جانفي يصرح به قبل ‪ 20‬من‬
‫شهر فبراير‪.‬‬
‫التسجيل املحاسبي‪:‬‬
‫في حالة الشراء يسجل في الجانب املدينمن الحساب ‪ 4456‬رسم على القيمة املضافة القابل لالسترجاع ا‬
‫بقيمة الرسم (‪19%‬او ‪ ،)%09‬مقابل جعل الحساب ‪ 401‬موردو املخزونات والخدمات دائناأو‬
‫الحسابات النقدية حــ‪ 512/‬البنك أو حــ‪ 53/‬الصندوق‪.‬‬
‫تاريخ العملية‬
‫ثمن الشراء ا‬ ‫من حــ‪ /‬املشرتيات مواد ولوازم خمزنة‬ ‫‪381‬‬
‫مبلغ الرسم ا‬ ‫من حــ‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م القابل لالسرتجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫إىل حــ‪ /‬موردو املخزونات واخلدمات‬ ‫‪401‬‬
‫املبلغ الواجب الدفع ا‬ ‫أو إىل حــ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫متضمن الرسم ا‬
‫أو إىل حــ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫فاتورة شرا اء‬

‫في حالة البيع يسجل في الجانب الدائنمن الحساب ‪ 4457‬رسم على القيمة ااملضافة املستحق على‬
‫املبيعاتبقيمة الرسم (‪19%‬او ‪ ،)%09‬مقابل جعل الحساب ‪ 411‬الزبائن مدينا أو الحسابات النقدية‬
‫حــ‪ 512/‬البنك أو حــ‪ 53/‬الصندوق‪.‬‬
 ‫تاريخ العملية‬
‫املبلغ الواجب الدفع ا‬ ‫من حــ‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫متضمن الرسم‬
‫من حــ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫من حــ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫ثمن البيع ا‬
‫إىل حــ‪ /‬املبيعات‬ ‫‪70‬‬
‫مبلغ الرسم ا ا‬
‫إىل حــ‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م املستحق على املبيعات‬ ‫‪4457‬‬

‫فاتورة بي اع‬

‫مثال تطبيقي‪ :‬ا‬

‫خالل شهر مارس قامت املؤسسة بالعمليات التالية‪:‬‬

‫بتاريخ ‪ 2016/03/04‬شراء مواد أولية ‪ 100000‬دج نقدا الرسم على القيمة املضافة ‪ %19‬تم االستالم‬
‫في نفس اليوم‪.‬‬
‫بتاريخ ‪ 2016/03/05‬شراء أغلفة مستهلكة بقيمة ‪50000‬دج على الحساب‪ ،‬الرسم على القيمة‬
‫املضافة ‪ %19‬تم االستالم‪.‬‬
‫بتاريخ ‪ 2016/03/10‬أرسلت نصف املواد األولية الى ورشات التصنيع الستعمالها في العملية االنتاجية‪.‬‬
‫بتاريخ ‪ 2016/03/15‬استلمت من ورشات التصنيع ‪ 70000‬منتجات تامة الصنع‪ 40000 ،‬منتجات‬
‫نصف مصنعة‪ 20000 ،‬بقايا ومهمالت‪.‬‬
‫بتاريخ ‪ 2016/03/25‬باعت كل املنتجات بقيمة ‪ 120000‬النصف بشيك والباقي نقدا الرسم على‬
‫القيمة املضافة ‪ %19‬تم ارسال املبيعات في نفس اليوم‪.‬‬
‫بتاريخ ‪ 2016/03/27‬باعت البقايا واملهمالت بقيمة ‪ 30000‬على الحساب الرسم على القيمة املضافة‬
‫‪ %19‬تم ارسال املبيعات في نفس اليوم‪.‬‬
‫بتاريخ ‪ 2016/03/28‬شراء بضاعة بمبلغ ‪40000‬دج على الحساب الرسم على القيمة املضافة ‪ %19‬تم‬
‫االستالم في نفس اليوم‬
‫بتاريخ ‪ 2016/03/29‬باعت البضاعة املشتراة بقيمة ‪ 75000‬نقدا الرسم على القيمة املضافة ‪ %19‬تم‬
‫ارسال املبيعات في نفس اليوم‪.‬‬
‫املطلوب‪ :‬ا‬
‫‪ .1‬تسجيل مختلف العمليات في يومية املؤسسة‪.‬‬
‫‪ .2‬اعداد التصريح بالرسم لشهر مارس‪.‬‬
 ‫الح ـ ـ ـ ـ ـل‪ :‬ا‬
‫‪/1‬تسجيل مختلف العليات في يومية املؤسسة‪ :‬ا‬
‫‪2016/03/04‬‬

‫المبلغ اإلجمالي‪100000 :‬دج‬ ‫‪100000‬‬ ‫من حــ‪ /‬مشرتيات مواد ولوازم خمزنة‬ ‫‪381‬‬

‫ر‪.‬ق‪.‬م ‪ 19000 :%19‬دج‬

‫‪19000‬‬ ‫من حــ‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م القابل لالسرتجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪119000‬‬ ‫إىل حــ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪401‬‬
‫المبلغ الواجب الدفع بالرسم‪:‬‬
‫فاتورة شراء مواد أولية‬
‫‪119000‬دج‬
‫‪//‬‬
‫‪100000‬‬ ‫من حــ‪ /‬مواد ولوازم خمزنة‬ ‫‪31‬‬
‫‪100000‬‬ ‫إىل حــ‪ /‬مشرتيات مواد ولوازم خمزنة‬ ‫‪381‬‬
‫دخول المواد واللوازم‬
‫‪2016/03/05‬‬

‫المبلغ اإلجمالي‪50000 :‬دج‬ ‫‪50000‬‬ ‫من حــ‪ /‬مشرتيات التموينات االخرى املخزنة‬ ‫‪382‬‬
‫‪9500‬‬ ‫من حــ‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م القابل لالسرتجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫ر‪.‬ق‪.‬م ‪ 9500 :%19‬دج‬
‫‪59500‬‬ ‫إىل حــ‪ /‬موردو املخزونات واخلدمات‬ ‫‪401‬‬
‫المبلغ الواجب الدفع بالرسم‪:‬‬
‫فاتورة شراء أغلفة مستهلكة‬
‫‪59500‬دج‬
‫‪//‬‬
‫‪50000‬‬ ‫من حــ‪ /‬األغلفة املستهلكة‬ ‫‪326‬‬
‫‪50000‬‬ ‫إىل حــ‪ /‬مشرتيات التموينات االخرى املخزنة‬ ‫‪382‬‬
‫دخول األغلفة‬
‫‪2016/03/10‬‬
‫‪50000‬‬ ‫من حــ‪ /‬استهالك املواد واللوازم‬ ‫‪601‬‬
‫‪50000‬‬ ‫إىل حــ‪ /‬مواد أولية ولوازم‬ ‫‪31‬‬
‫ارسال مواد أولية ولوازم إلى ورشات التصنيع‬
‫‪2016/03/15‬‬
‫‪70000‬‬ ‫من حــ‪ /‬منتجات تامة الصنع‬ ‫‪355‬‬
‫‪40000‬‬ ‫من حــ‪ /‬بقايا ومهمالت‬ ‫‪551‬‬
‫‪20000‬‬ ‫من حــ‪ /‬بقايا ومهمالت‬ ‫‪358‬‬
 ‫‪130000‬‬ ‫إىل حــ‪ /‬تغري خمزون املنتجات‬ ‫‪724‬‬
‫استالم منتجات من ورشات التصنيع‬
‫‪2016/03/25‬‬

‫المبلغ اإلجمالي‪120000 :‬دج‬ ‫‪71400‬‬ ‫من حــ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫ر‪.‬ق‪.‬م ‪ 22800 :%19‬دج‬

‫‪71400‬‬ ‫من حــ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪120000‬‬ ‫إىل حــ‪ /‬مبيعات املنتجات التامة الصنع‬ ‫‪701‬‬
‫المبلغ الواجب الدفع بالرسم‪:‬‬
‫‪22800‬‬ ‫إىل حــ‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م املستحق على املبيعات‬ ‫‪4457‬‬
‫‪142800‬دج‬
‫فاتورة بيع منتجات تامة الصنع‬
‫‪////‬‬
‫‪70000‬‬ ‫من حــ‪ /‬تغري خمزون املنتجات‬ ‫‪724‬‬

‫‪70000‬‬ ‫إىل حــ‪ /‬منتجات تامة الصنع‬ ‫‪355‬‬

‫إرسال المنتجات التامة الصنع(تسجل بتكلفة اإلنتاج)‬
‫‪2016/03/27‬‬

‫المبلغ اإلجمالي‪30000 :‬دج‬ ‫‪35700‬‬ ‫من حــ‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬

‫ر‪.‬ق‪.‬م ‪ 5700 :%19‬دج‬ ‫‪30000‬‬ ‫إىل حــ‪ /‬مبيعات منتجات متبقية‬ ‫‪703‬‬
‫‪5700‬‬ ‫إىل حــ‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م املستحق على املبيعات‬ ‫‪4457‬‬
‫المبلغ الواجب الدفع بالرسم‪:‬‬
‫فاتورة بيع بقايا ومهمالت‬
‫‪35700‬دج‬
‫‪//‬‬
‫‪20000‬‬ ‫من حــ‪ /‬تغري خمزون املنتجات‬ ‫‪724‬‬

‫‪20000‬‬ ‫إىل حــ‪ /‬منتجات متبقية‬ ‫‪358‬‬

‫إرسال البقايا والمهمالت(تسجل بتكلفة اإلنتاج)‬
‫‪2016/03/28‬‬

‫المبلغ اإلجمالي‪40000 :‬دج‬ ‫‪40000‬‬ ‫من حــ‪ /‬مشرتيات البضاعةاملخزنة‬ ‫‪380‬‬

‫ر‪.‬ق‪.‬م ‪ 7600 :%19‬دج‬

‫‪7600‬‬ ‫من حــ‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م القابل لالسرتجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫‪47600‬‬ ‫إىل حــ‪ /‬موردو املخزونات واخلدمات‬ ‫‪401‬‬
‫المبلغ الواجب الدفع بالرسم‪47600 :‬دج‬
‫فاتورة شراء بضاعة‬
 ‫‪//‬‬
‫‪40000‬‬ ‫من حــ‪ /‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪40000‬‬ ‫إىل حــ‪ /‬مشرتيات البضاعةاملخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫دخول البضاعة‬
‫‪2016/03/29‬‬

‫المبلغ اإلجمالي‪75000 :‬دج‬ ‫‪89250‬‬ ‫من حــ‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬

‫ر‪.‬ق‪.‬م ‪ 14250 :%19‬دج‬ ‫‪75000‬‬ ‫إىل حــ‪ /‬مبيعات البضاعة‬ ‫‪700‬‬

‫‪14250‬‬ ‫إىل حــ‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م املستحق على املبيعات‬ ‫‪4457‬‬
‫المبلغ الواجب الدفع بالرسم‪89250 :‬دج‬
‫فاتورة بيع بقايا ومهمالت‬
‫‪//‬‬
‫‪40000‬‬ ‫من حــ‪ /‬مشرتيات البضاعة املباعة‬ ‫‪600‬‬
‫‪40000‬‬ ‫إىل حــ‪ /‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫ارسال البضاعة (تسجل بتكلفة الشراء)‬

‫‪993850‬‬ ‫‪993850‬‬ ‫المجموع‬

‫‪ /2‬التصريح الدوري بالرسم على القيمة املضافة ا‪ :‬ا‬

‫عحــ‪ 4457/‬ر‪.‬ق‪.‬م املستحقة على املبيعات‬

‫حــ‪4456 /‬ر‪.‬ق‪.‬م القابل لالسترجا ا‬

‫‪22800‬‬ ‫ا‬ ‫‪19000‬‬

‫‪5700‬‬ ‫ر‪.‬د‪42750‬‬ ‫ر‪.‬م ‪36100‬‬ ‫‪9500‬‬
‫ا‬
‫‪14250‬‬ ‫‪7600‬‬
‫‪42750‬‬ ‫‪42750‬‬ ‫ا‬ ‫‪36100‬‬ ‫‪36100‬‬
‫ا‬
‫يقوم املكلف بتقديم تصريح دوري بالرسم على القيمة املضافة قبل ‪ 20‬من الشهر املوالي من خالل‬
‫الفرق بين الرسم املستحق (املحصل) على املبيعات والرسم املدفوع على املشتريات إذا كان الفرق‬
‫موجب أي الرسم على املبيعات أكبر من الرسم على املشتريات يجب ان يدفع الفارق الى مصلحة‬
‫الضرائب ويسجل في الجانب الدائن للحساب ‪ 44571‬الرسم على القيمة املضافة الواجب الدفع‪،‬‬
‫والعكس اذا كان الفارق سالب أي الرسم املحصل على املبيعات اصغر من الرسم املدفوع على‬
‫املشتريات يسجل الفارق في الجانب املدين من الحساب ‪ 44561‬تسبيقات على الرسم على القيمة‬
‫املضافة‪ ،‬ويخصم من الشهر املوالي‪.‬‬
 ‫‪2016/04/20‬‬
‫‪42750‬‬ ‫من حــ‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م املستحق على املبيعات‬ ‫‪4457‬‬

‫‪36100‬‬ ‫إىل حــ‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م القابل لالسرتجاع‬ ‫‪4456‬‬

‫‪6650‬‬ ‫إىل حــ‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م الواجب الدفع‬ ‫‪44571‬‬
‫التصريح بالرسم على القيمة المضافة لشهر مارس‬

‫لنفرض ان الرسم املحصل أصغر من املدفوع (نعكس املعطيات)‬

‫‪2016/04/20‬‬
‫‪36100‬‬ ‫من حــ‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م املستحق على املبيعات‬ ‫‪4457‬‬

‫‪66500‬‬ ‫من حــ‪ /‬تسبيقات على ر‪.‬ق‪.‬م‬ ‫‪44561‬‬

‫‪42750‬‬ ‫إىل حــ‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م القابل لالسرتجاع‬

‫‪4456‬‬
‫التصريح بالرسم على القيمة المضافة لشهر مارس‬

‫‪ /3‬املعالجة املحاسبية للتخفيضات التجارية‪ :‬ا‬

‫هي عبارة عن تخفيض في ثمن السلعة لتشجيع الزبون القتنائها‪ ،‬واكتساب الزبائن كما تلعب دورا‬
‫كبيرا في التوفيق بين البائع واملشتري‪ ،‬ونميز بين التخفيضات التجارية والتخفيضات املالية‪.‬‬

‫✓ التخفيضات التجارية‪ :‬وتنقسم الى ثالثة أنواع‪:‬‬

‫❖ التخفيضات ‪:les rabis‬تمنح لعدم مطابقة السلع للمواصفات املطلوبة‪ ،‬او بها‬
‫عيوب‪ ،‬او التأخر في التسليم‪.‬‬
‫❖ التنزيالت ‪ :les remises‬تمنح على حجم الكمية املباعة‪.‬‬
‫❖ املرتجحات ‪:les ristournes‬تمنح هذه التخفيضات على أهمية وحجم العمليات‬
‫املحققة مع زبون معين‪،‬أو تكون لفترة زمنية محددة متفق عليها‪.‬‬

‫يمكن ان تكون هذه التخفيضات ضمن فاتورة الشراء او البيع‪ ،‬وفي هذه الحالة ليس هناك تسجيل‬
‫محاسبي لها (ليس لها حساب خاص)فنقوم بخصم (طرح) نسب التخفيض املبلغ ونسجل عملتي‬
‫الشراء او البيع بصافي املبلغ‪.‬‬
 ‫مثال‪ :‬بتاريخ ‪ 2018/02/01‬اشترت املؤسسة مواد أولية ولوازم بقيمة ‪45000‬دج‪ ،‬الرسم على القيمة‬
‫املضافة ‪ ،%19‬تخفيض تجاري (‪ ، 01% )01‬تخفيض تجاري (‪.01% )02‬العملية تمت نقدا وتم‬
‫االستالم‪.‬‬
‫المبلغ اإلجمالي‪45000 :‬‬ ‫‪2018/02/01‬‬
‫التخفيض التجاري (‪450 :01%)01‬‬ ‫‪44995,50‬‬ ‫من حــ‪ /‬مشرتيات مواد ولوازم خمزنة‬ ‫‪381‬‬
‫الصافي التجاري األول‪44550 :‬‬
‫التخفيض التجاري (‪445,50 :01%)02‬‬
‫‪8549,145‬‬ ‫من حــ‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م القابل لالسرتجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫الصافي التجاري‪44995,50 :‬‬
‫إىل حــ‪/‬الصندوق‬
‫الرسم على القيمة المضافة ‪8549,145 %19‬‬ ‫‪53544,645‬‬ ‫‪53‬‬
‫فاتورة شراء مواد أولية‬
‫المبلغ الواجب الدفع بالرسم‪53544,545:‬‬
‫‪//‬‬
‫‪44995,50‬‬ ‫من حــ‪/‬ب مواد ولوازم خمزنة‬ ‫‪31‬‬

‫‪44995,50‬‬ ‫حــ‪/‬مشرتيات مواد ولوازم خمزنة‬ ‫‪381‬‬

‫دخول المواد واللوازم‬
‫نفس الش يء في حالة البيع نسجل قيد البيع (الحالة العادية) باملبالغ الصافية بعد خصم التخفيضات‬
‫التجارية كما هو مبين في الفاتورة املوضحة في العملية السابقة‪.‬‬

‫أما اذا وردت التخفيضات في فاتورة مستقلة فلذيها تسجيل محاسبي‪:‬‬

‫في حالة الشراء‪ :‬نسجل مبلغ التخفيضات التجارية في الجانب الدائ ا‬

‫ن للحساب‪ 609‬التخفيضات ا‬
‫الحسومات املتحصل عليها‪ ،‬مقابل جعل الحساب ‪ 401‬او أحد الحسابات املالية (البنك او‬
‫الصندوق) مدينا بملغ التخفيض‬
‫تاريخ العملية‬
‫مبلغالتخفيض‪+‬‬ ‫من حــ‪ /‬موردو املخزونات واخلدمات‪ /‬الصندوق‪/‬البنك‬ ‫‪512/53/401‬‬
‫ر‪.‬ق‪.‬م (‪)TTC‬‬
‫مبلغ التخفيض‬ ‫إىل حــ‪ /‬التخفيضات واحلسومات املتحصل عليها‬ ‫‪609‬‬
‫إىل حــ‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م القابل لالسرتجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫مبلغ ر‪.‬ق‪.‬م‬
‫االشعار بمنح تخفيضات من عند المورد‬
‫(فاتورة تخفيضات)‬

‫في حالة البيع‪ :‬نسجل مبلغ التخفيضات التجارية في الجانب املدينللحساب‪ 709‬التخفيضات ا‬
‫والحسومات املمنوح اة‪ ،‬مقابل جعل الحساب ‪ 411‬او أحد الحسابات املالية (البنك او‬
‫الصندوق) دائنابملغ التخفيض‬
 ‫تاريخ العملية‬
‫مبلغ لتخفيض‬ ‫منحــ‪ /‬التخفيضات واحلسومات املمنوحة‬ ‫‪709‬‬
‫مبلغ ر‪.‬ق‪.‬م‬ ‫منحــ‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م املستحق على املبيعات‬ ‫‪4457‬‬
‫مبلغ التخفيض‪+‬‬ ‫إىل حــ‪ /‬الزبائن‪ /‬البنك‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53/512/411‬‬
‫ر‪.‬ق‪.‬م (‪)TTC‬‬ ‫منح تخفيضات للزبون‬

‫✓ التخفيضات املالية‪ :‬وتكون لقاء تعجيل الدفع‪ ،‬تمنح من أجل تشجيع الزبون لتسديد‬
‫ديونه في وقت مبكر‪.‬‬

‫وتسجل محاسبيا سواء كانت ضمن الفاتورة او في فاتورة مستقلة‬

‫في حالة الشراء‪ :‬يسجل التخفيض املالي في الجانب الدائن للحساب ‪ 768‬نواتج مالية أخرىا‬
‫مقابل جعل الحساب ‪ 401‬او أحد الحسابات املالية (البنك او الصندوق) مدينا بملغ‬
‫التخفيض‬

‫مبلغ التخفيض‪+‬‬ ‫من حــ‪ /‬موردو املخزونات واخلدمات‪ /‬الصندوق‪/‬البنك‬ ‫‪512/53/401‬‬

‫ر‪.‬ق‪.‬م (‪)TTC‬‬
‫مبلغ التخفيض‬ ‫إىل حــ‪ /‬نواتج مالية أخرى‬ ‫‪768‬‬
‫إىل حــ‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م القابل لالسرتجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫مبلغ ر‪.‬ق‪.‬م‬
‫منح تخفيض مالي على المشتريات‬

‫في حالة البيع‪ :‬نسجل مبلغ التخفيض املالي في الجانب املدينللحساب ‪ 668‬أعباء مالية أخرى‬
‫مقابل جعل الحساب ‪ 411‬او أحد الحسابات املالية (البنك او الصندوق) دائنابملغ التخفيض‬
‫تاريخ العملية‬
‫مبلغ لتخفيض‬ ‫منحــ‪ /‬أعباء مالية أخرى‬ ‫‪668‬‬
‫مبلغ ر‪.‬ق‪.‬م‬ ‫منحــ‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م املستحق على املبيعات‬ ‫‪4457‬‬
‫مبلغ التخفيض‪+‬‬ ‫إىل حــ‪ /‬الزبائن‪ /‬البنك‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53/512/411‬‬
‫ر‪.‬ق‪.‬م (‪)TTC‬‬ ‫منح تخفيض مالي للزبون على المبيعات‬

‫ا‬

‫ا‬
 ‫فاتورة تتضمن تخفيضات تجارية ومالية(مستقلة)‪:‬‬
‫تاريخ العملية‬
‫مبلغ التخفيضات‪+‬‬ ‫من حــ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫ر‪.‬ق‪.‬م (‪)TTC‬‬ ‫‪609‬‬
‫التخفيض التجاري‬ ‫إىل حــ‪ /‬التخفيضات واحلسومات املتحصل عليها‬
‫التخفيض المالي‬ ‫إىل حــ‪ /‬نواتج مالية أخرى‬ ‫‪768‬‬
‫ر‪.‬ق‪.‬م‬ ‫إىل حــ‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م القابل لالسرتجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫منح تخفيضات من عند المورد على المشتريات‬
‫تاريخ العملية‬
‫التخفيض التجاري‬ ‫منحــ‪ /‬أعباء مالية أخرى‬ ‫‪668‬‬
‫التخفيض المالي‬
‫منحــ‪ /‬التخفيضات واحلسومات املمنوحة‬ ‫‪709‬‬
‫ر‪.‬ق‪.‬م‬
‫منحــ‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م املستحق على املبيعات‬ ‫‪4457‬‬
‫مبلغ‬ ‫إىل حــ‪ /‬الزبائن‪ /‬البنك‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53/512/411‬‬
‫التخفيضات‪+‬‬ ‫منح تخفيضات للزبون على المبيعات‬
‫ر‪.‬ق‪.‬م (‪)TTC‬‬

‫تمرين تطبيقي‪:‬‬

‫قامت املؤسسة بالعمليات التالية‪:‬‬

‫بتاريخ ‪ 2015/04/01‬شراء أغلفة مستهلكة بقيمة‪50000‬دج الرسم على القيمة املضافة ‪ %19‬تخفيض‬
‫تجاري ‪ ،%1‬تخفيض مالي ‪%2‬تم االستالم في نفس اليوم‪.‬‬
‫بتاريخ ‪ 2015/04/05‬باعت بضاعة بقيمة ‪120000‬دج‪ ،‬تخفيض تجاري (‪ ،1% )1‬تخفيض تجاري (‪)2‬‬
‫‪ %2‬تخفيض مالي ‪ %1‬العملية تمت على الحساب ر‪.‬ق‪.‬م ‪ %19‬تم ارسال املبيعات تكلفتها ‪80000‬دج‪.‬‬
‫بتاريخ ‪2015/04/10‬شراء مواد ولوازم بقيمة ‪70000‬دج‪ ،‬ر‪.‬ق‪.‬م ‪ ،%19‬سددت نقدا وتم االستالم‪.‬‬
‫بتاريخ ‪2015/04/20‬بيع منتجات نصف مصنعة ‪60000‬دج‪ ،‬ر‪.‬ق‪.‬م ‪ ،%19‬تم ارسالها تكلفة انتاجها‬
‫‪45000‬دج العملية تمت بشيك بنكي‪.‬‬
‫بتاريخ ‪2015/04/25‬وصلها اشعار من املورد بمنحها تخفيض تجاري ‪ %1‬ومالي ‪ %1‬على مشترياتها من‬
‫املواد واللوام‪.‬‬
‫بتاريخ ‪ 2015/04/27‬منحت للزبون تخفيض تجاري ‪%2‬دج ومالي ‪%1‬دج على العملية بتاريخ‬
‫‪2015/04/20‬‬
‫املطلوب‪ :‬تسجيل مختلف العمليات في يومية املؤسسة ا‬
 ‫الح ـ ـ ـ ــل ا‬
‫‪2015/04/01‬‬
‫المبلغ اإلجمالي‪50000 :‬دج‬ ‫‪49500‬‬ ‫من حــ‪ /‬مشرتيات التموينات والتوريدات االخرى‬ ‫‪382‬‬
‫التخفيض التجاري‪500 :%1:‬‬ ‫‪9216,9‬‬
‫من حــ‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م القابل لالسرتجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫الصافي التجاري‪49500:‬‬
‫التخفيض المالي ‪990:%2‬‬ ‫إىل حــ‪ /‬موردو املخزونات واخلدمات‬ ‫‪401‬‬
‫‪57726,92‬‬
‫الصافي المالي ‪48510‬‬
‫‪990‬‬ ‫إىل حــ‪ /‬نواتج مالية أخرى‬ ‫‪768‬‬
‫ر‪.‬ق‪.‬م ‪9216.9 :%19‬‬
‫المبلغ الواجب الدفع بالرسم‪57726,9 :‬دج‬ ‫فاتورة شراء اعلفة مستهلكة‬
‫‪//‬‬
‫من حــ‪ /‬أغلفة مستهلكة‬ ‫‪326‬‬
‫‪49500‬‬
‫إىل حــ‪ /‬مشرتيات التموينات والتوريدات االخرى‬ ‫‪381‬‬
‫‪49500‬‬
‫دخول االغلفة المستهلكة إلى المخازن‬
‫‪2015/04/05‬‬
‫المبلغ اإلجمالي‪120000 :‬دج‬ ‫‪137159,11‬‬
‫من حــ‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫التخفيض التجاري (‪1200 :1%:)1‬‬
‫الصافي التجاري (‪118800:)1‬‬
‫‪1164,24‬‬ ‫منحــ‪ /‬أعباء مالية أخرى‬ ‫‪668‬‬
‫التخفيض التجاري (‪2376:2%:)2‬‬ ‫‪116424‬‬ ‫إىل حــ‪ /‬مبيعات البضاعة‬ ‫‪700‬‬
‫الصافي التجاري‪116424:‬‬ ‫‪21899,35‬‬ ‫إىل حــ‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م املستحق على املبيعات‬ ‫‪4457‬‬
‫التخفيض المالي‪1164,24 :%1 :‬‬
‫الصافي المالي‪115259,76 :‬‬ ‫فاتورة بيع بضاعة‬
‫ر‪.‬ق‪.‬م ‪21899,35 :%19‬‬ ‫‪//‬‬
‫المبلغ الواجب الدفع بالرسم‪137159,11 :‬دج‬ ‫‪80000‬‬ ‫من حــ‪ /‬مشرتيات البضاعة املباعة‬ ‫‪600‬‬
‫‪80000‬‬ ‫إىل حــ‪ /‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬

‫ارسال البضاعة‬
‫‪2015/04/10‬‬
‫‪70000‬‬ ‫من حــ‪ /‬مشرتيات مواد ولوازم خمزنة‬ ‫‪381‬‬
‫‪4456‬‬
‫‪13300‬‬ ‫من حــ‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م القابل لالسرتجاع‬
‫‪83300‬‬ ‫إىل حــ‪ /‬موردو املخزونات واخلدمات‬ ‫‪401‬‬
‫فاتورة شراء مواد أولية‬
‫‪//‬‬
 ‫‪70000‬‬ ‫من حــ‪ /‬مواد ولوازم خمزنة‬ ‫‪31‬‬
‫المبلغ اإلجمالي‪70000 :‬دج‬
‫ر‪.‬ق‪.‬م ‪13300 :%19‬‬ ‫‪70000‬‬ ‫إىل حــ‪ /‬مشرتيات مواد ولوازم خمزنة‬ ‫‪381‬‬
‫المبلغ الواجب الدفع بالرسم‪ 83300 :‬دج‬
‫دخول المواد واللوازم‬
‫‪2015/04/20‬‬

‫‪71400‬‬ ‫من حــ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪512‬‬

‫المبلغ اإلجمالي‪60000 :‬دج‬
‫ر‪.‬ق‪.‬م ‪11400 :%19‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫إىل حــ‪ /‬مبيعات املنتجات الوسيطية‬ ‫‪702‬‬
‫المبلغ الواجب الدفع بالرسم‪ 71400 :‬دج‬ ‫‪11400‬‬ ‫إىل حــ‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م املستحق على املبيعات‬ ‫‪4457‬‬
‫فاتورة بيع منتجات نصف مصنعة‬
‫‪//‬‬
‫‪45000‬‬ ‫من حــ‪ /‬تغري خمزون املنتجات‬ ‫‪724‬‬

‫‪45000‬‬ ‫إىل حــ‪ /‬منتجات وسيطية‬ ‫‪351‬‬

‫إرسال المبيعات‬
‫‪2015/04/25‬‬
‫‪1657,67‬‬ ‫من حــ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪700‬‬ ‫إىل حــ‪ /‬التخفيضات واحلسومات املتحصل عليها‬ ‫‪609‬‬
‫‪693‬‬ ‫إىل حــ‪ /‬نواتج مالية أخرى‬ ‫‪768‬‬
‫‪264,67‬‬ ‫إىل حــ‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م القابل لالسرتجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫االشعار بمنح تخفيضات من عند المورد‬
‫‪2015/04/27‬‬
‫‪588‬‬ ‫منحــ‪ /‬أعباء مالية أخرى‬ ‫‪668‬‬
‫‪1200‬‬ ‫منحــ‪ /‬التخفيضات واحلسومات املمنوحة‬ ‫‪709‬‬
‫‪339,72‬‬ ‫منح ـ‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م املستحق على املبيعات‬ ‫‪4457‬‬
‫‪2127,72‬‬ ‫إىل حــ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫منح تخفيضات للزبون‬
‫ا‬
‫عملية ‪2015/04/27‬‬ ‫عملية ‪2015/04/25‬‬
‫ا‬
‫المبلغ اإلجمالي‪60000 :‬دج‬ ‫المبلغ اإلجمالي‪70000 :‬دج‬
‫التخفيض التجاري‪1200 :%2:‬‬ ‫ا‬
‫التخفيض التجاري‪700 :%1:‬‬
‫الصافي التجاري‪58800:‬‬ ‫الصافيا التجاري‪69300:‬‬
‫التخفيض المالي‪588:%1:‬‬ ‫التخفيض المالي‪693:%1:‬‬
‫فاتورة التخفيضات‬ ‫فاتورة التخفيضات‬
‫ا‬
‫اجمالي التخفيضات‪1788:‬‬ ‫اجماليا التخفيضات‪1393:‬‬
‫ر‪.‬ق‪.‬م ‪339,72 :%19‬‬ ‫ر‪.‬ق‪.‬م ‪264,67 :%19‬‬
‫مبلغ التخفيضات بالرسم‪2127,72 :‬‬ ‫مبلغ التخفيضات بالرسم‪1657,67 :‬‬
 ‫‪ /4‬املعالجة املحاسبية لألغلفة التجارية (لألغلفة املتداولة (املسترجعة)‪:‬‬

‫هي عبارة عن تثبيتات تشتريها املؤسسة لغرض استعمالها في نشاطها ح ــ‪ ،218/‬مثل قارورات املشروبات‬
‫الزجاجية‪ ،‬صناديق الحليب او الخضر والفواكه‪ ،‬تقوم املؤسسة بتقديم مبيعاتها من املخزونات في هذه‬
‫االغلفة مقابل عربونا كسعر أما او ضمانا عنها ويتم استرجاعه عند ارجاع الغلفة‪ ،‬على عكس‬
‫االغلفة املستهلكة (غير املسترجعة) هي عبارة عن مخزونات وتستهلك وتتلف بمجرد اول استعمال لها‬
‫ح ــ‪ ،326/‬مثل العلب الكارتونية‪ ،‬القارورات البالستيكية‪..... ،‬‬
‫✓ التسجيل املحاسبي‪ :‬ا‬
‫➢ في حالة الشراء‪ :‬يسجل قيمة العربون في الجانب املدين من الحساب ‪ 4096‬املوردون‬
‫املدينون (األغلفة املسترجعة) مقابل جعل الحساب ‪ 401‬او أحد الحسابات املالية دائنا‪.‬‬
‫➢ في حالة البيع‪ :‬يسجل قيمة العربون في الجانب الدائن من الحساب ‪ 4196‬الزبائن الدائنون‬
‫(األغلفة املسترجعة) مقابل جعل الحساب ‪ 411‬او أحد الحسابات املالية مدينا‪.‬‬
‫➢ إرجاع الغلفة‪:‬عند ارجاع الغلفة كلها ساملة نقوم بقلب القيود األولى فقط بقيمة العربون‬
‫أما اذا كان بها نقص او عيب فنسجل النقص عند الشراء في الجانب املدين للحساب ‪658‬‬
‫أعباء أخرى للتسيير الجاري بقيمة النقص وحالة البيع يسجل النقص في الجانب الدائن‬
‫من الحساب ‪ 758‬نواتج أخرى للتسيير الجاريا‪.‬‬

‫تاريخ االرجاع‬
‫الفرق‬ ‫منحــ‪ /‬البنك او الصندوق او موردو املخزونات واخلدمات‬ ‫‪401/53/512‬‬
‫قيمة النقص‬ ‫منحــ‪ /‬أعباء أخرى للتسيري اجلاري‬ ‫‪658‬‬
‫مبلغ العربون‬ ‫إىل حــ‪ /‬املوردون املدينون "األغلفة"‬ ‫‪4096‬‬
‫ارجاع االغلفة إلى المورد تالفة‬
‫(حالة الشراء)‬
‫تاريخ االرجاع‬
‫مبلغ‬ ‫منحــ‪ /‬الزبائن الدائنون"األغلفة"‬ ‫‪4196‬‬
‫الفرق‬ ‫العربون‬ ‫إىل حــ‪ /‬الصندوق او البنك او الزبائن‬ ‫‪411/512/53‬‬
‫قيمة النقص‬ ‫إىل حــ‪ /‬نواتج أخرى للتسيري اجلاري‬ ‫‪758‬‬
‫استرجاع االغلفة من عند الزبون تالفة‬
‫(حالة البيع)‬
‫ا‬
‫ا‬
 ‫تمرين تطبيقي‪:‬‬
‫بتاريخ ‪ 2020/06/10‬شراء بضاعة بقيمة‪50000‬دج على الحساب الرسم على القيمة املضافة ‪%19‬‬
‫تم االستالم في نفس اليوم داخل أغلفة مسترجعة دفعت عربونا عنها ‪20000‬دج‪.‬‬
‫بتاريخ ‪2020/06/15‬بيعالبضاعة املشتراة بقيمة‪80000‬دج نقدا الرسم على القيمة املضافة ‪%19‬‬
‫تم االرسال في نفس اليوم داخل أغلفة مسترجعة مقابل عربونا ‪25000‬دج‪.‬‬
‫بتاريخ ‪2020/06/16‬ارجعت اغلفة العملية األولى تالفة بنسبة ‪%10‬‬
‫بتاريخ ‪2020/06/17‬استرجعت اغلفة العملية الثانية تالفة بنسبة ‪.%15‬‬
‫بتاريخ ‪2020/06/20‬شراءمواد أولية بقيمة‪120000‬دج بشيك بنكي الرسم على القيمة املضافة ‪%19‬‬
‫تخفيض تجاري(‪ ،1% )01‬تخفيض تجاري(‪ ،1% )02‬تخفيض مالي ‪ %2‬تم االستالم في نفس اليوم‬
‫داخل أغلفة مسترجعة دفعت عربونا عنها ‪30000‬دج‪.‬‬
‫بتاريخ ‪2020/06/23‬بيعمنتجات تامة الصنع بقيمة‪100000‬دج على الحساب الرسم على القيمة‬
‫املضافة ‪ ،%19‬تخفيض تجاري ‪ ،%1‬تخفيض مالي ‪ %1‬تماالرسال في نفس اليوم داخل أغلفة‬
‫مسترجعة مقابل عربونا ‪25000‬دج‪ ،‬تكلفة اإلنتاج ‪75000‬دج‪.‬‬
‫املطلوب‪ :‬ا‬
‫‪ -‬تسجيل مختلف العمليات في يومية املؤسسة‪ .‬ا‬
‫ا‬
‫الح ـ ـ ـ ــل ا‬
‫‪2020/06/10‬‬

‫المبلغ اإلجمالي‪50000 :‬دج‬ ‫‪50000‬‬ ‫من حــ‪ /‬مشرتيات البضاعة املخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫ر‪.‬ق‪.‬م ‪ 9500 :%19‬دج‬ ‫‪9500‬‬
‫من حــ‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م القابل لالسرتجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫االغلفة المسترجعة‪20000 :‬‬
‫‪20000‬‬
‫المبلغ الواجب الدفع بالرسم‪79500 :‬دج‬ ‫من حــ‪/‬املوردون املدينون"األغلفة"‬ ‫‪4096‬‬
‫‪79500‬‬
‫إىل حــ‪ /‬موردو املخزونات واخلدمات‬
‫‪401‬‬
‫فاتورة شراء بضاعة‬

‫‪//‬‬
‫من حــ‪ /‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫‪50000‬‬
‫إىل حــ‪ /‬مشرتيات البضاعة املخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫‪50000‬‬
‫دخول المواد واللوازم إلى المخازن‬
 ‫‪2020/06/15‬‬
‫‪120200‬‬ ‫من حــ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫المبلغ اإلجمالي‪80000 :‬دج‬
‫‪80000‬‬ ‫‪ 01‬إلىحــ‪ /‬مبيعات بضاعة‬
‫ر‪.‬ق‪.‬م ‪15200 :%19‬‬
‫‪15200‬‬ ‫‪ 445‬إىل حــ‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م املستحق على املبيعات‬
‫االغلفة المسترجعة‪25000 :‬‬
‫‪25000‬‬
‫المبلغ الواجب الدفع بالرسم‪120200 :‬دج‬ ‫‪ 4196‬إلىحــ‪ /‬الزبائن الدائنون"األغلفة"‬
‫فاتورة بيع بضاعة‬
‫‪//‬‬
‫‪50000‬‬ ‫من حــ‪ /‬مشرتيات البضاعة املخزنة‬ ‫‪600‬‬

‫‪50000‬‬ ‫إىل حــ‪ /‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬

‫إرسااللمبيعات‬
‫‪2020/06/16‬‬
‫‪18000‬‬ ‫منحــ‪ /‬موردو املخزونات واخلدمات‬ ‫‪401‬‬
‫‪2000‬‬ ‫منحــ‪ /‬أعباء أخرى للتسيري اجلاري‬ ‫‪658‬‬
‫‪20000‬‬ ‫إىل حــ‪ /‬املوردون املدينون "األغلفة"‬ ‫‪4096‬‬
‫ارجاع االغلفة إلى المورد تالفة بنسبة ‪%10‬‬
‫‪2020/06/17‬‬
‫‪25000‬‬ ‫منحــ‪ /‬الزبائن الدائنون"األغلفة"‬ ‫‪4196‬‬
‫‪3750‬‬ ‫إىل حــ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪2020/06/20‬‬ ‫‪21250‬‬ ‫إىل حــ‪ /‬نواتج أخرى للتسيري اجلاري‬ ‫‪758‬‬
‫المبلغ اإلجمالي‪120000 :‬دج‬ ‫استرجاع االغلفة من عند الزبون تالفة بنسبة ‪%15‬‬
‫التخفيض التجاري(‪1200 :1%:)01‬‬ ‫‪2020/06/20‬‬
‫الصافي التجاري االول‪118800:‬‬ ‫‪117612‬‬ ‫من حــ‪ /‬مشرتيات املواد واللوازم‬ ‫‪381‬‬
‫التخفيض التجاري (‪1188 :1%:)02‬‬
‫‪21899,35‬‬
‫الصافي التجاري الثاني‪117612 :‬‬ ‫من حــ‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م القابل لالسرتجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫التخفيض المالي ‪2352,24:%2‬‬ ‫‪30000‬‬
‫من حــ‪/‬املوردون املدينون"األغلفة"‬ ‫‪4096‬‬
‫الصافي المالي ‪115259,76‬‬
‫‪167159,11‬‬ ‫إىل حــ‪ /‬البنك‬
‫ر‪.‬ق‪.‬م ‪21899,35 :%19‬‬ ‫‪401‬‬
‫االغلفة المسترجعة‪30000 :‬‬ ‫‪2352,24‬‬
‫إىل حــ‪ /‬نواتج مالية أخرى‬ ‫‪768‬‬
‫المبلغ الواجب الدفع بالرسم‪167159,11 :‬دج‬
‫فاتورة شراء مواد ولوازم‬
‫‪//‬‬
‫من حــ‪ /‬مواد أولية ولوازم‬ ‫‪31‬‬
‫‪117612‬‬

‫‪117612‬‬
‫إىل حــ‪ /‬مشرتيات املواد واللوازم االولية‬ ‫‪381‬‬
‫دخول المواد واللوازم إلى المخازن‬
 ‫‪2020/06/23‬‬ ‫‪411‬‬
‫‪2020/06/23‬‬ ‫‪141631,9‬‬ ‫من حــ‪ /‬الزبائن‬
‫المبلغ اإلجمالي‪100000 :‬دج‬ ‫‪990‬‬ ‫من حــ‪ /‬أعباء مالية أخرى‬ ‫‪668‬‬
‫التخفيض التجاري‪1000 :%1:‬‬
‫الصافي التجاري‪99000:‬‬
‫‪99000‬‬ ‫‪ 01‬إلىحــ‪ /‬مبيعات منتجات تامة الصنع‬
‫التخفيض المالي ‪990:%1‬‬ ‫‪18621,9‬‬ ‫‪ 445‬إىل حــ‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م املستحق على املبيعات‬
‫الصافي المالي ‪98010‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪ 4196‬إلىحــ‪ /‬الزبائن الدائنون"األغلفة"‬
‫ر‪.‬ق‪.‬م ‪18621,9 :%19‬‬ ‫فاتورة بيع المنتجات‬
‫االغلفة المسترجعة‪25000 :‬‬ ‫‪//‬‬
‫المبلغ الواجب الدفع بالرسم‪141631,9 :‬دج‬ ‫‪75000‬‬ ‫من حــ‪ /‬تغري خمزون املنتجات‬ ‫‪724‬‬

‫‪75000‬‬ ‫إىل حــ‪ /‬منتجات تامة الصنع‬ ‫‪355‬‬

‫إرسااللمنتجات‬
‫ا‬

‫‪/5‬املعالجة املحاسبية لألوراق التجارية‪ :‬ا‬

‫وتسمى كذلك بالسندات التجارية هي وثائق تحرر وفق اشكال معينة يتعد فيها محررها بتسديد‬
‫مبلغ محدد بتاريخ معين‪ ،‬هي عبارة ان أوراق ائتمان ووفاء ومن أدوات الدفع لألجل القصير‪ ،‬يتم‬
‫تحريرها وفق اركان وشرط منصوص عليها في القانون التجاري الجزائري واي خالف لذلك يفقدها‬
‫صفتها التجارية‪.‬‬

‫أنواع األوراق التجارية‪ :‬ا‬

‫تحرر األوراق التجارية الستبدال الدين وميز القانون التجاري بين نوعين من األوراق التجارية‬
‫(الكمبيالة او السفتجة‪ ،‬وسند ألمر) ويمكن التنازل عليها عن طريق التظهير‬

‫أ‪ /‬الكمبيالة(السفتجة)‪ :‬هو أمر كتابي يحررها شخص يسمى الساحب (املورد) الى شخص آخر‬
‫يسمى املسحوب عليه (الزبون) ليقوم هذا األخير بدفع مبلغ معين لفائدته (الساحب) او لشخص‬
‫آخر يسمى املستفيد وفي تاريخ معين يسمى تاريخ االستحقاق‪ ،‬يشترط في الكمبيالة(السفتجة)‬
‫البيانات التالية حسب املادة ‪ 389‬من القانون التجاري الجزائري‪:‬‬

‫‪ -‬تسمية ( سفتجة) في متن السند نفسه وباللغة املستعملة في تحريره‬

‫‪ -‬أمر غير معلق على قيد أو شرط بدفع مبلغ معين‬
‫‪ -‬اسم من يجب عليه الدفع (املسحوب عليه)‬
 ‫‪ -‬تاريخ االستحقاق‬
‫‪ -‬املكان الذي يجب فيه الدفع‬
‫‪ -‬اسم من يجب الدفع له أو ألمره‬
‫‪ -‬بيان تاريخ إنشاء السفتجة ومكانه‬
‫‪ -‬توقيع من أصدر السفتجة (الساحب)‬
‫‪ -‬قد يكون املستفيد(الساحب نفسه‪ ،‬مورد الساحب‪ ،‬بنك الساحب)‪ ،‬إذا كتب مبلغ السفتجة‬
‫باألحرف الكاملة واألرقام معا فالعبرة عند االختالف للمبلغ املحرر باألحرف الكاملة‪.‬‬

‫ألمر (السند الذني)‪ :‬هو تعهد أو التزام يحرره املكتتب (الزبون) بدفع مبلغ معين في تاريخ‬
‫ب‪ /‬السند ا‬
‫استحقاق معين لشخص آخر يسمى املستفيد (املورد)‪ ،‬ويختلف عن الكمبيالة انه التزام او تعهد صادر‬
‫من املحرر الشخص املدين (الزبون) لصالح الدائن (املورد) وليس امرا صادرا من الساحب ويشترط‬
‫فيه البيانات التالية حسب املادة ‪ 465‬من القانون التجاري الجزائري‪:‬‬

‫‪ −‬شرط األمر أو تسمية السند مكتوبة في نفس النص وباللغة املستعملة لتحريره‬
‫‪ −‬الوعد بال قيد وال شرط بأداء مبلغ معين‬
‫‪ −‬تعيين تاريخ االستحقاق‬
‫‪ −‬تعيين املكان الذي يجب فيه األداء‬
‫‪ −‬اسم الشخص الذي يجب أن يتم األداء له أو ألمره‬
‫‪ −‬تعيين املكان والتاريخ اللذين حرر فيهما السند‬
‫‪ −‬توقيع من حرر السند أي (امللزم)‬

‫ج ــ‪ /‬خصائص األوراق التجارية ا‪ :‬ا‬

‫من خصائص األوراق التجارية ما يلي‪:‬‬

‫الحتفاظ بها‪ :‬يتم االحتفاظ الى غاية حلول تاريخ االستحقاق والتقدم الى البنك لتحصيلها‪.‬‬
‫الخصم‪ :‬اذا كان املستفيد بحاجة الى سيولة مالية يجوز له التقدم الى البنك قبل تاريخ‬
‫االستحقاق وخصم الورقة مقابل عموالت وفوائد يقتطعها البنك‪.‬‬
‫التظهير‪ :‬يمكن تداول او التنازل عن األوراق التجارية من قبل املستفيد الى مورده وفاءا عن‬
‫ديونه ويجوز لهذا األخير التنازل عنها لشخص آخر دائنه (تداولها بين عدة أطراف)‬
‫ا‬
 ‫د‪ /‬التسجيل املحاسبي‪ :‬ا‬
‫في حالة الشراء يجب استبدال دين املورد بورقة تجارية من خالل جعل ح ــ‪ 401 /‬موردو‬
‫املخزونات والخدمات مدينا بقيمة الورقة‪ ،‬مقابل جعل الحساب ‪ 403‬موردو السندات‬
‫الواجب دفعها دائنا‪.‬‬
‫في حالة البيع‪ :‬جعل الحساب ‪ 411‬الزبائن دائنا بقيمة الورقة‪ ،‬مقابل جعل الحساب ‪413‬‬
‫الزبائن السندات الواجب تحصيلها مدينا‪ .‬ا‬

‫تمرين تطبيقي‪:‬‬

‫بتاريخ ‪ 2018/01/01‬قامت املؤسسة بشراء بضاعة بقيمة ‪60000‬دج‪ ،‬تخفيض تجاري ‪ ،%1‬تخفيض‬
‫مالي ‪ ،%1‬ر‪.‬ق‪.‬م ‪ ،%19‬تم استالم املشتريات في نفس اليوم داخل اغلفة مسترجعة دفعت عربونا عليها‬
‫بقيمة ‪30000‬دج‪( .‬تكلفة شراء البضاعة ‪40000‬دج)‬
‫بتاريخ ‪ 2018/01/02‬استبدلت دينها تجاه املورد بورقة تجارية تستحق بتاريخ ‪.2018/03/20‬‬

‫املطلوب‪ :‬تسجيل العمليات في يومية البائع واملشتري حسب الحالت التالية‪:‬‬

‫‪ -‬ارسال الورقة بتاريخ ‪ 2018/02/01‬للبنك من أجل خصمها‪.‬‬
‫‪ -‬بتاريخ ‪ 2018/02/02‬تم استالم اشعار من البنك بخصم الورقة مقابل فوائد ‪1000‬دج‬
‫وعموالت بنكية ‪1500‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬بتاريخ ‪ 2018/03/15‬قامت بتظهير الورقة ملوردها‪.‬‬
‫‪ -‬بتاريخ ‪ 2018/02/20‬تم ارسال الورقة للبنك من أجل تحصيلها‪.‬‬
‫‪ -‬بتاريخ ‪ 2018/03/20‬وصول اشعار من البنك بتحصيل الورقة مقابل عموالت بقيمة ‪2000‬دج‬

‫الحل‪ :‬محاسبة املشتري (الزبون) ا‬

‫‪2018/01/01‬‬
‫‪2018/01/01‬‬
‫‪59400‬‬ ‫من حــ‪ /‬مشرتيات البضاعة املخزنة‬ ‫‪380‬‬
‫المبلغ اإلجمالي‪60000 :‬دج‬ ‫‪11173,14‬‬
‫التخفيض التجاري‪600 :%1:‬‬ ‫من حــ‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م القابل لالسرتجاع‬ ‫‪4456‬‬
‫الصافي التجاري‪59400:‬‬ ‫‪30000‬‬
‫من حــ‪/‬املوردون املدينون"األغلفة"‬ ‫‪4096‬‬
‫التخفيض المالي ‪594:%1‬‬
‫الصافي المالي ‪58806‬‬ ‫‪99973,14‬‬
‫ر‪.‬ق‪.‬م ‪11173,14 :%19‬‬ ‫إىل حــ‪ /‬موردو املخزونات واخلدمات‬ ‫‪401‬‬
‫االغلفة المسترجعة‪30000:‬‬ ‫‪594‬‬
‫إىل حــ‪ /‬نواتج مالية أخرى‬ ‫‪768‬‬
‫‪113,43‬‬ ‫فاتورة شراء بضاعة‬
‫المبلغ الواجب الدفع بالرسم‪99979,14 :‬دج‬
 ‫‪//‬‬
‫‪59400‬‬ ‫من حــ‪ /‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬

‫‪59400‬‬ ‫‪380‬‬
‫إىل حــ‪ /‬مشرتيات البضاعة املخزنة‬

‫دخول المشتريات‬
‫‪2018/01/02‬‬
‫‪99973,14‬‬ ‫من حــ‪ /‬موردو املخزونات واخلدمات‬ ‫‪401‬‬

‫‪99973,14‬‬ ‫إىل حــ‪ /‬املوردون السندات الواجب دفعها‬ ‫‪403‬‬

‫استبدال الدين بورقة تجارية‬
‫‪2018/03/20‬‬
‫‪99973,14‬‬ ‫من حــ‪ /‬موردو السندات الواجب دفعها‬ ‫‪403‬‬
‫‪3‬‬
‫إىل حــ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪99973,14‬‬

‫تحصيل ورقة تجارية(‪)2018/01/02‬‬

‫بقية التواريخ املتعلقة بالخصم والتظهير غير معنية بها من قام بتقديم الورقة يخصه تاريخ اصدارا‬
‫الورقة (استبدال الدين ا) ا(‪ 2018/01/02‬ا)‪ ،‬وتاريخ الستحقاق املتفق عليه ا(‪ 2018/03/20‬ا) ‪ ،‬اما باقي ا‬
‫الحالت تخص املستفيد من الورقة (البائع ا) ا‬

‫محاسبة البائع ا‬

‫ا‬
‫‪2018/01/01‬‬
‫‪99973,14‬‬ ‫من حــ‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪3‬‬
‫‪594‬‬
‫من حــ‪ /‬أعباء مالية أخرى‬ ‫‪668‬‬

‫‪59400‬‬
‫إىل حــ‪ /‬مبيعات بضاعة‬
‫‪00‬‬
‫‪11173,14‬‬
‫إىل حــ‪ /‬ر‪.‬ق‪.‬م املستحق على املبيعات‬ ‫‪445‬‬
‫‪30000‬‬
‫إىل حــ‪ /‬الزبائن الدائنون"األغلفة"‬ ‫‪4196‬‬

‫فاتورة بيع بضاعة‬

 ‫‪//‬‬
‫‪40000‬‬ ‫من حــ‪ /‬مشرتيات البضاعة املباعة‬ ‫‪600‬‬

‫‪40000‬‬ ‫إىل حــ‪ /‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬

‫إرسال المبيعات‬

‫‪2018/01/02‬‬
‫‪99973,14‬‬ ‫من حــ‪ /‬الزبائن السندات الواجب حتصيلها‬ ‫‪413‬‬
‫‪3‬‬
‫إىل حــ‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪99973,14‬‬

‫قبض ورقة تجارية مقابل دين‬

‫‪2018/02/01‬‬
‫‪99973,14‬‬ ‫من حــ‪ /‬قيم للتحصيل‬ ‫‪511‬‬
‫‪413‬‬
‫‪99973,14‬‬ ‫إلىحــ‪ /‬الزبائن السندات الواجب حتصيلها‬

‫ارسال الورقة التجارية إلى البنك لخصمها‬

‫‪2018/02/02‬‬
‫‪97479,14‬‬ ‫من حــ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪1500‬‬ ‫من حــ‪ /‬اخلدمات املصرفية‬ ‫‪627‬‬

‫‪1000‬‬ ‫‪661‬‬
‫من حــ‪ /‬الفوائد البنكية‬
‫‪99973,14‬‬
‫إىل حــ‪ /‬قيم للتحصيل‬
‫‪511‬‬
‫خصم الورقة التجارية الثانية‬

‫‪2018/03/15‬‬
‫‪99973,14‬‬ ‫من حــ‪ /‬موردو املخزونات واخلدمات‬ ‫‪401‬‬

‫إىل حــ‪ /‬الزبائن السندات الواجب حتصيلها‬ ‫‪413‬‬

‫‪99973,14‬‬
‫تظهير الورقة التجارية‬
 ‫‪2018/03/18‬‬
‫‪99973,14‬‬ ‫من حــ‪ /‬قيم للتحصيل‬ ‫‪511‬‬
‫‪413‬‬
‫إلىحــ‪ /‬الزبائن السندات الواجب حتصيلها‬
‫‪99973,14‬‬

‫ارسال الورقة التجارية إلى البنك للتحصيل‬

‫‪2018/03/20‬‬
‫‪97979,14‬‬ ‫منحــ‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪2000‬‬ ‫‪627‬‬
‫منحــ‪ /‬اخلدمات املصرفية‬
‫‪99973,14‬‬
‫إىل حــ‪ /‬قيم للتحصيل‬
‫‪511‬‬
‫تحصيل الورقة التجارية (‪)2018/01/02‬‬