‫محاسبة تكاليف الماشية‬

‫إن استخدام أساسيات محاسبة التكاليف مع محاولة تكييف ذلك مع طبيعة النشاط في قياس التكاليف الفعمية لمنشاط الحيواني‬
‫يمكن أن يساعد إدارة المزرعة في تحقيق االستخدامات المختمفة لبيانات التكاليف في التخطيط والرقابة عمى النشاط وترشيد‬
‫الق اررات ومساندة الحسابات المالية ‪.‬‬
‫وفي محاسبة التكاليف ىناك صعوبة في معالجة الموجودات الحية‪ ،‬إذ ال يمكن عدىا مو ًاد خام‪ ،‬ألنو في المشروعات الصناعية‬
‫تقوم العممية اإلنتاجية عمى المواد الخام وتحويميا إلى منتج نيائي‪ ،‬أما في النشاط الحيواني فان الكائنات الحيوانية تتم تربيتيا‬
‫والحصول منيا عمى النتاج واإلنتاج‪ ،‬أي أن العممية اإلنتاجية تتم من خالليا وال تكون واقعة عمييا‪.‬‬
‫النشاط الحيواني يشمل كل ما يتعمق بعممية اقتناء الحيوانات في المزرعة‪ ،‬يجب التمييز بين أنواع الماشية في المنشآت الزراعية‬
‫ومـدى إمكانية تقسيميا محاسبياً إلى أصل ثابت ومتداول وذلك تبعاً لمغرض من اقتنائيا وطريقة استغالليا‪ ،‬حيث يعد من‬
‫األصول الثابتة كل من ‪:‬‬
‫‪ .1‬ماشية التربية‪.‬‬
‫‪ .2‬ماشية العمل‪.‬‬
‫‪ .3‬ماشية األلبان‬
‫ويعد من األصول المتداولة‪:‬‬
‫‪ .1‬ماشية التسمين‪.‬‬
‫وىناك أنشطة أخرى مثل تربية الدواجن وتربية األسماك وتربية النحل ودودة القز لمحصول عمى منتجاتيا‪.‬‬
‫ويتم تقسيم الحيوانات التي تمتمكيا المزرعة إلى نوعين رئيسين‪:‬‬
‫القطيع اإلنتاجي ‪ :‬وىو يقتنى ألغراض اإلنتاج وليس البيع ولكنو يباع عندما يصبح عمر الحيوانات كبي ًار أو لسبب عرضي وىو‬
‫يعد من الموجودات الثابتة‪.‬‬
‫القطيع التجاري‪ :‬وىو يقتنى ألغراض البيع مثل أغراض التسمين أو البيع بعد الشراء بمدة وىو يعد من الموجودات المتداولة‪.‬‬
‫واآلتي توضيح مفصل لكل نوع من أنواع الماشية المذكورة أعاله‪.‬‬
‫نظ اًر لتعدد فروع النشاط الحيواني وتداخميا يقتضي األمر اإلكثار من استخدام الحسابات المختمطة ‪ /‬التحميمية في ىذا النشاط‬
‫بعكس الحال في الصناعة والتجارة‪ ،‬وىذه الحسابات تعد ضرورية وميمة لألنشطة الزراعية والحيوانية لألسباب اآلتية‪:‬‬
‫‪ -‬معظم أصول المزرعة تزداد وتنقص من وقت إلى آخر‪ ،‬وال يمكن فصل حساب الموجود عن حساب أرباح وخسائر الموجود‪.‬‬
‫‪ -‬قمة ما يوجد من مردودات داخمة أو مردودات خارجة في النشاط‪ ،‬لذا تكون معظم القيود المدينة بسعر الشراء أو التكمفة‬
‫والقيود الدائنة بسعر البيع‪.‬‬
‫‪ -‬تزداد حيوانات المزرعة زيادة طبيعية بالتوالد وتنقص بالنفوق‪ ،‬وىذه الزيادة ال تظير في الحساب إال عن طريق الجرد في آخر‬
‫المدة الزراعية وضرورة إعادة تقدير تكاليفيا باستمرار كمما كبر النتاج‪.‬‬
‫‪ -‬يصعب في معظم األحيان توزيع مختمف التكاليف بين المنتجات الرئيسة والعرضية بما يتطمب جمعيا في حساب واحد‪.‬‬
‫أ ًو‪ :‬ماشية التربية‬
‫وىي الموجودات الحيوانية المقتناة بقصد الحصول عمى نتاجيا‪ ،‬وتتمثل بالماشية التي تشترييا المزرعة بقصد االحتفاظ بيا‬
‫كموجود ثابت وتربيتيا والعناية بيا لمحصول عمى نتاجيا وبيعو وتحقيق ربح من عممية بيع النتاج أو تحويل جزء منو إلى ماشية‬
‫التربية نفسيا واألنشطة األخرى في المزرعة‪.‬‬
‫ومن الميم اإلشارة إلى إن االختالفات الرئيسة بين ماشية التربية وغيرىا من ماشية األلبان وماشية التسمين تعد ميمة جداً‪ ،‬ألنيا‬
‫ستؤثر في كثير من العمميات الالحقة في عمميات التربية وأنواع حظائر اإليواء واالحتياجات وحتى طريقة التغذية وأنواع‬
‫األعالف‪.‬‬
‫الغرض األول من ) ماشية التربية( ىو النتاج والذي يفرض اختيار سالالت قوية مقاومة ومنسجمة مع البيئة المحمية‪ ،‬ألنيا‬
‫ستبقى مدة أطول أو تعيش عم ًار أكبر من ماشية األلبان وماشية التسمين‪ ،‬كما أنيا ستمد األخيرتين بالمدخالت الالزمة‬
‫الستمرارىما‪.‬‬
‫إن حساب تكمفة النتاج من ماشية التربية الذي يتم التعامل معو خالل المدة سواء بالبيع او التحويل إلى ماشية األلبان أو ماشية‬
‫التسمين أو اإلبقاء عميو ضمن ماشية التربية إلنتاج سالالت جديدة منو) نتاج جديد( وغيرىا من التحويالت يتطمب فتح عدة‬
‫حسابات ىي‪:‬‬
‫‪ .1‬حساب ماشية التربية‪.‬‬
‫‪ .2‬حساب مصروفات وايرادات ماشية التربية‪.‬‬
‫‪ .3‬حساب النتاج (المواليد)‪.‬‬
‫‪ .4‬حساب مبيعات النتاج (مبيعات المواليد)‪.‬‬
‫‪ .5‬حساب أرباح وخسائر ماشية التربية‪.‬‬
‫وفيمـا يمي استعراض لكل نوع من أنواع الحسابات الخمسة وكما يمي‪:‬‬
‫‪ -1‬حساب ماشية التربية‬
‫وييدف ىذا الحساب إلى تحديد تكمفة ماشية التربية ورصيد آخر المدة بالتكمفة والعدد ويمثل الحساب الرؤوس الكبيرة (األميات‬
‫الكبيرة) لماشية التربية التي تكون لدى المزرعة وما قد تشتريو أو ما تحولو الماشية من النتاج لمتربية‪ ،‬كما يبين الحساب‬
‫مبيعات ماشية التربية وما يحول منيا إلى ماشية التسمين أو األلبان أو العمل مقد ار بالتكمفة‪.‬‬
‫ويظير في الجانب المدين من الحساب‪:‬‬
‫الرصيد أول المدة‪.‬‬
‫المشتريات النقدية واآلجمة من ماشية التربية‬
‫المحول إلى ماشية التربية من النتاج‪.‬‬
‫تكمفة مواليد ماشية التربية حتى تبمغ سن النضوج‪.‬‬
‫أما في الجانب الدائن من الحساب فيظير‪:‬‬
‫مبيعات نقدية وآجمة لماشية التربية‬
‫المحول إلى ماشية األلبان أو التسمين أو العمل من ماشية التربية مقدر بالتكمفة النافق االعتيادي من ماشية التربية (بالعدد)‪.‬‬
‫النافق غير االعتيادي من ماشية التربية) بالعدد والقيمة( )يحمل بو ح ‪ /‬أ‪.‬خ ماشية التربية)‪.‬‬
‫استيالك ماشية التربية) يحمل ح ‪/‬مصروفات وايرادات ماشية التربية بيا(‬
‫‪-‬رصيد ماشية التربية آخر المدة) بالتكمفة(‪.‬‬
‫ويفضل عند تصوير ىذا الحساب تخصيص حقل لمعدد بجانب حقل لممبمغ في كل من المدين والدائن من الحساب الحكام‬
‫الرقابة عمى الموجودات‪.‬‬
‫بخصوص الوفيات أو (النافق) بيـن المواشي ىي حالة تحدث بين أغمب األصول الحيوانية ولكن قد تكون حالة الوفيات ىي‬
‫ضمن الحدود الطبيعية المسموح بيا ويسمى ىنا (بالنافق االعتيادي)‪ ،‬أما إذا تجاوز عدد الوفيات الحد المسموح بو فيسمى ىنا‬
 ‫(بالنافق غير االعتيادي) فبخصوص النافق االعتيادي سيظير بالعدد فقط في حـ‪ /‬ماشية التربيـة‪ ،‬أي استخدام طريقة التضخيم‬
‫لتكمفة الوحدات السميمة والنافق غير االعتيادي بتكمفة النافق االعتيادي‬
‫حـ‪ /‬ماشية التربية‬
‫التفاصيؿ‬ ‫المبمغ‬ ‫العدد‬ ‫التفاصيؿ‬ ‫المبمغ‬ ‫العدد‬
‫كمفة مبيعات الماشية إلى الغير‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫رصيد أول المدة‬ ‫×‬ ‫×‬
‫حـ‪/‬ماشية األلبان أو ماشية‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫حـ‪/‬المشتريات من الغير‬ ‫×‬ ‫×‬
‫التسمين أو ماشية العمل‬ ‫حـ‪/‬ماشية التسمين (محول)‬ ‫×‬ ‫×‬
‫(كمفة المحول إلييا)‬ ‫حـ‪/‬ماشية العمل (محول)‬ ‫×‬ ‫×‬
‫حـ‪/‬استيالك ماشية التربية‬ ‫×‬ ‫‪-‬‬ ‫حـ‪/‬ماشية األلبان (محول)‬ ‫×‬ ‫×‬
‫(عند اتباع الطريقة المباشرة)‬ ‫حـ‪/‬النتاج (عند التحويل بالتكمفة)‬ ‫×‬ ‫×‬
‫النافق االعتيادي‬ ‫‪-‬‬ ‫×‬ ‫حـ‪/‬مبيعات النتاج (عند التحويل بسعر‬
‫حـ‪/‬أ‪.‬خ ماشية التربية (كمفة النافق غير االعتيادي)‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫السوق‬ ‫×‬ ‫×‬
‫رصيد آخر المدة‬
‫(يظير في الميزانية تحت فقرة الموجودات الثابتة)‬ ‫×‬ ‫×‬
‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬

‫‪ -2‬حساب مصر فات ايرادات ماشية التربية‬

‫يتضمن ىـذا الحساب في جانبو المدين كافة المصاريف المباشرة وغير المباشرة التي تخص ماشية التربية (الرؤوس الكبيرة) فقط‬
‫وايرادات ماشية التربية‬ ‫أما المصاريف الخاصة بالنتاج (المواليد) فتظير في حـ‪ /‬النتاج‪ ،‬أما الجانب الدائن لحساب مصروفات‬
‫فتظير فيو كافة اإليرادات العرضية لماشية التربية‪ ،‬حيث أن اإليرادات المتحققة من بيع مواليد ماشية التربية ىي تمثل اإليرادات‬
‫لمنشاط الرئيسي أما اإليرادات المتحققة من بيع الحميب الفائض عن حاجة المواليد أو اإليرادات المتحققة من بيع السماد الحيواني‬
‫أو إيرادات تأجيرىا لمعمل لمغير فتمثل اإليرادات العرضية لمنشاط‪ ،‬يمثل رصيد حـ‪ /‬مصروفات وايرادات ماشية التربية كمفة إنتاج‬
‫(المواليد) المتحققة خالل الفترة‪.‬‬
‫رصيد الحساب الذي يمثل زيادة الجانب المدين عمى الدائن ىو تكمفة النتاج خالل المدة ويقفل رصيد الحساب بترحيمو إلى‬
‫الجانب المدين من حساب النتاج‪.‬‬
‫ويصور الحساب كاآلتي ‪:‬‬
‫حػ‪ /‬مصر فات ايرادات ماشية التربية‬
‫×× إيرادات األلبان المباعة‬ ‫×× كمفة العمف المستيمك‬
‫×× إيرادات سماد حيواني مباع‬ ‫×× أجور عمال الحظائر‬
‫×× إيرادات عمل الماشية لحساب الغير‬ ‫×× إيجار أو اندثار مبنى الحظائر‬
‫×× تكاليف طبابة بيطرية‬
‫×× استيالك ماشية التربية‬
‫××× الرصيد (يمثل كمفة النتاج خالل الفترة)‬ ‫×× مصاريف أخرى متنوعة تخص ماشية التربية‬

‫×××‬ ‫×××‬

‫‪ -3‬حساب النتاج (الم اليد)‬

‫ييدف الحساب إلى تحديد تكمفة المتبقي من النتاج في آخر المدة ويظير في الجانب المدين من الحساب‪:‬‬
‫تكمفة النتاج وىو رصيد حساب مصروفات وايرادات ماشية التربية‪.‬‬
‫المصروفات المباشرة الخاصة بيذا النتاج التي تنفقيا المزرعة حتى يحين وقت بيعو‪.‬‬
 ‫ويظير في الجانب الدائن‪:‬‬
‫المحول من النتاج إلى ماشية التربية) الموجود الثابت(‪.‬‬
‫مبيعات النتاج إلى الغير مقومة بالتكمفة‪.‬‬
‫النافق االعتيادي من النتاج (بالعدد)‪.‬‬
‫النافق غير االعتيادي من النتاج (بالعدد والقيمة( )يحمل بو ح ‪ /‬أ‪.‬خ ماشية التربية)‪.‬‬
‫ويتم توسيط حساب مبيعات النتاج عند تحويل عدد من النتاج إلى ماشية التربية‪ ،‬فإذا حول ىذا النتاج عمى أساس سعر المثل‬
‫في السوق ففي ىذه الحال يقيد في جانب لو من حساب النتاج بسعر التكمفة (ويذكر من ح ‪ /‬مبيعات النتاج "عمى أن يحول‬
‫بعد ذلك بسعر السوق عن طريق حساب مبيعات النتاج إلى ح ‪/‬ماشية التربية) أما إذا تم تحويمو بالتكمفة فيوضع في جانب لو‬
‫من ح ‪ /‬النتاج بالتكمفة )ويذكر إلى ح ‪/‬ماشية التربية(‬
‫أنيا أصول متداولة ستظير في الميزانية العمومية‬ ‫إن المواليد المتبقية نياية الفترة في المنشأة والتي لم يتم بيعيا‪ ،‬ستبوب عمى‬
‫لممنشأة الزراعية شأنيا في ذلك شأن البضاعة التي تتاجر بيا أي منشأة تجارية‪ ،‬ىذا ويمكن تصوير حساب النتاج (المواليد)‬
‫بالشكل التالي‪:‬‬
‫حـ‪ /‬النتاج (المواليد)‬
‫التفاصيؿ‬ ‫المبمغ‬ ‫العدد‬ ‫التفاصيؿ‬ ‫المبمغ‬ ‫العدد‬
‫حـ‪/‬ماشية التربية(بكمفة المحول الييا)‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫رصيد أول المدة‬ ‫×‬ ‫×‬
‫حـ‪/‬مبيعات النتاج(بكمفة المحول لمبيعات النتاج)‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫حـ‪ /‬مصروفات وايرادات ماشية التربية (كمفة النتاج)‬ ‫×‬ ‫×‬
‫حـ‪/‬مبيعات النتاج(كمفة المبيعات لمغير)‬ ‫كافة المصاريف المباشرة وغير المباشرة الخاصة بالمواليد‬
‫حـ‪/‬ماشية العمل‪ ،‬التسمين‪ ،‬األلبان (كمفة المحول‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫لحين بيعيا‬ ‫×‬ ‫‪-‬‬
‫إلييا)‬ ‫×‬ ‫×‬
‫حـ‪/‬أ‪.‬خ ماشية التربية (نافق غير اعتيادي)‬
‫نافق اعتيادي‬ ‫×‬ ‫×‬
‫رصيد آخر المدة‬
‫‪-‬‬ ‫×‬
‫×‬ ‫×‬
‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬

‫‪ -4‬حساب مبيعات النتاج‬

‫يعد ىذا الحساب بمثابة حساب متاجرة خاص بماشية التربية‪ ،‬ويظير في الجانب المدين‪:‬‬
‫تكمفة مبيعات النتاج المحول إلى ىذا الحساب من حساب النتاج‪.‬‬
‫تكمفة المحول من النتاج إلى حساب ماشية التربية‪.‬‬
‫مصاريف البيع والتوزيع‪.‬‬
‫ويظير في الجانب الدائن‪:‬‬
‫المبيعات النقدية واآلجمة‬
‫المحول إلى ماشية التربية من ىذا النتاج(إذا تم التحويل بسعر البيع)‬
‫ويحول رصيد ىذا الحساب الدائن الذي يمثل أرباح مبيعات النتاج إلى الجانب الدائن من حساب أرباح ماشية التربية وخسائرىا‪.‬‬
‫أما إذا كان رصيد الحساب مدينا فيو يمثل خسارة مبيعات النتاج‪ ،‬ويرحل إلى الجانب المدين من حساب أرباح ماشية التربية‬
‫وخسائرىا‪.‬‬
‫ويمكن تصوير حساب مبيعات النتاج بالشكل التالي‪:‬‬
 ‫حػ‪ /‬مبيعات النتاج‬
‫التفاصيؿ‬ ‫المبمغ‬ ‫العدد‬ ‫التفاصيؿ‬ ‫المبمغ‬ ‫العدد‬
‫حـ‪ /‬الصندوق المدينون (قيمة مبيعات المواليد)‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫حـ‪/‬النتاج (كمفة المبيعات)‬ ‫××‬ ‫××‬
‫حـ‪ /‬ماشية التربية ( عن تحويل المواليد بسعر السوق)‬ ‫حـ‪/‬النتاج (المحول لمتربية بسعر السوق)‬ ‫××‬
‫الرصيد(حـ‪/‬أ‪.‬خ ماشية التربية)‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫م‪.‬بيع وتسويق المواليد الرصيد (حـ‪/‬أ‪.‬خ‬
‫ماشية التربية)‬
‫×××‬
‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬

‫‪ -5‬حساب أرباح ماشية التربية وخسائرها‬

‫ويخصص ىذا الحساب لتحديد صافي ربح أو خسارة نشاط ماشية التربية‪ ،‬ويظير في الجانب المدين‪:‬‬
‫خسائر بيع الرؤوس الكبيرة) الموجود الثابت(‪.‬‬
‫النافق غير االعتيادي من ( النتاج وماشية التربية)‪.‬‬
‫التمف غير الطبيعي في العمف‬
‫مصاريف إدارية وعمومية مباشرة (إن وجدت في نص المسألة)‪.‬‬
‫الرصيد المدين لحساب مبيعات النتاج (ويمثل خسارتيا اإلجمالية)‪.‬‬
‫ويظير في الجانب الدائن‪:‬‬
‫أرباح بيع الرؤوس الكبيرة‪.‬‬
‫الرصيد الدائن لحساب مبيعات النتاج) يمثل األرباح اإلجمالية من بيع النتاج)‪.‬‬
‫األرباح‬ ‫بمعنى آخر إن ىذا الحساب سيظير لنا خالصة تنتجو لنشاط تربية الماشية في المزرعة وبيدف غمقيا في حساب‬
‫والخسائر العام كمبمغ واحد يعبر عن مجمل خسارة أو ربح النشاط‪.‬‬
‫ويمحظ إظيار األرباح والخسائر الناتجة من بيع الرؤوس الكبيرة في ىذا الحساب بوصفيا عمميات عارضة ال تستحق فتح‬
‫حساب خاص لمبيعات ماشية التربية‪.‬‬
‫ويصور الحساب كاآلتي‪:‬‬
‫حػ‪ /‬أرباح خسائر ماشية التربية‬
‫×× حـ‪ /‬مبيعات النتاج (أرباح بيع المواليد)‬ ‫×× حـ‪ /‬ماشية التربية (نافق غير اعتيادي)‬
‫×× حـ‪ /‬صندوق‪ ،‬مدينون (أرباح مبيعات الماشية الكبيرة)‬ ‫×× حـ‪ /‬ماشية التربية (خسائر بيع الماشية)‬
‫××× الرصيد (مجمل خسارة) حـ‪/‬أ‪.‬خ العام‬ ‫×× حـ‪ /‬النتاج (نافق غير اعتيادي)‬
‫×× حـ‪ /‬مبيعات النتاج (خسائر بيع المواليد)‬
‫××× الرصيد (مجمل الربح) حـ‪/‬أ‪.‬خ العام‬

‫×××‬ ‫×××‬

‫مثاؿ‪:‬‬
‫من إحدى محطات تربية األبقار التابعة لمنشأة زراعية توفرت لديك البيانات التالية عن الفترة المنتيية في ‪:2015 /12/31‬‬
‫رصيد أول المدة من ماشية التربية (‪ )3000‬رأس بكمفة (‪ )2500‬ل‪.‬س لمرأس‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫تم ضم (‪ )200‬رأس من النتاج إلى ماشية التربية قدرت قيمة الرأس الواحد بسعر البيع‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫تم شراء (‪ )1300‬رأس من ماشية التربية بسعر (‪ )1800‬ل‪.‬س لمرأس نقداً‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫تم بيع (‪ )2300‬رأس بسعر (‪ )3000‬ل‪.‬س لمرأس عمى الحساب‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫تم تحويل ( ‪ )120‬رأس من رصيد أول المدة من ماشية التربية التسمين وتم تحويل ( ‪ )50‬رأس من النتاج خالل الفترة إلى‬ ‫‪.5‬‬
‫ماشية التسمين‪.‬‬
‫‪ )5‬رؤوس‪ ،‬أما النافق بين‬ ‫نفق خالليا ( ‪ )15‬رأس من رصيد أول المدة لماشية التربية وكان النافق االعتيادي منيا ىو (‬ ‫‪.6‬‬
‫النتاج خالل الفترة فكان (‪ )150‬رأس عمماً أن النسبة االعتيادية لمنافق ىي (‪ )%3‬من النتاج خالل العام‪.‬‬
‫بمغ رصيد النتاج نياية الفترة (‪ )300‬رأس‪.‬‬ ‫‪.7‬‬
‫اعتادت المنشأة احتساب استيالك سنوي لماشية التربية بنسبة ( ‪ )%10‬من رصيد أول المدة‪ ،‬تستخدـ المنشأة الطريقة‬ ‫‪.8‬‬
‫غير المباشرة في التسجيؿ‪.‬‬
‫‪ )3800000‬ل‪.‬س‪ ،‬أما تكاليف الحظيرة من اإليجار واإلنارة والكيرباء‪ ،‬فبمغت‬ ‫بمغت تكاليف رعاية ماشية التربية (‬ ‫‪.9‬‬
‫(‪ )71000‬ل‪.‬س في حين كانت اإليرادات العرضية لماشية التربية (‪ )256000‬ل‪.‬س عن قيمة ألبان مباعة‪.‬‬
‫‪ .10‬إلى مصاريف بيع المواليد (‪ )330000‬ل‪.‬س‪.‬‬
‫المطم ب‬
‫تصوير الحسابات الالزمة إلظيار نتائج النشاط لتمك المحطة‪.‬‬
‫الحؿ‪:‬‬
‫العمل عمى تصوير الحسابات الخمسة التالية ‪:‬‬
‫حػ‪ /‬ماشية التربية‬
‫التفاصيؿ‬ ‫المبمغ‬ ‫العدد‬ ‫التفاصيؿ‬ ‫المبمغ‬ ‫العدد‬
‫حـ‪ /‬أ‪.‬خ ماشية التربية‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪10‬‬ ‫رصيد أول المدة‬ ‫‪7500000‬‬ ‫‪3000‬‬
‫نافق اعتيادي‬ ‫‪-‬‬ ‫‪5‬‬ ‫حـ‪ /‬مبيعات النتاج حـ‪ /‬الصندوق‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪200‬‬
‫حـ‪ /‬ماشية التسمين‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪120‬‬ ‫‪2340000‬‬ ‫‪1300‬‬
‫رصيد آخر المدة‬ ‫‪10115000‬‬ ‫‪4365‬‬
‫‪10440000‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫‪10440000‬‬ ‫‪4500‬‬
‫أما حساب مصروفات وايرادات ماشية التربية فيتم تصويره بالشكل التالي‪:‬‬
‫حػ‪ /‬مصر فات ايرادات ماشية التربية‬
‫‪ 256000‬حـ‪ /‬إيرادات مبيعات األلبان‬ ‫‪ 750000‬حـ‪ /‬استيالك ماشية التربية‬
‫‪ 4365000‬الرصيد (يغمق في حـ‪ /‬النتاج) ويمثل كمفة المواليد الناتجة خالل الفترة‬ ‫‪ 3800000‬حـ‪ /‬تكاليف رعاية الماشية‬
‫ــــ‬ ‫‪ 71000‬حـ‪ /‬تكاليف الحظائر‬
‫‪4621000‬‬ ‫ـــ‬
‫‪4621000‬‬
‫حػ‪ /‬النتاج‬
‫التفاصيل‬ ‫المبمغ‬ ‫العدد‬ ‫التفاصيل‬ ‫المبمغ‬ ‫العدد‬
‫حـ‪ /‬مبيعات النتاج‬ ‫‪3450000‬‬ ‫‪2300‬‬ ‫حـ‪ /‬مصروفات وايرادات ماشية‬ ‫‪4365000‬‬ ‫‪3000‬‬
‫حـ‪ /‬مبيعات النتاج‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪200‬‬ ‫التربية‬
‫النافق االعتيادي‬ ‫‪-‬‬ ‫‪90‬‬
‫حـ‪ /‬أ‪.‬خ ماشية التربية‬ ‫‪90000‬‬ ‫‪60‬‬
‫حـ‪ /‬ماشية التسمين‬ ‫‪75000‬‬ ‫‪50‬‬
‫رصيد آخر المدة‬ ‫‪450000‬‬ ‫‪300‬‬
‫‪4365000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪4365000‬‬ ‫‪3000‬‬
‫إلى الغير والتي بمغت ( ‪)2300‬‬ ‫‪ ‬لقد تم احتساب عدد المواليد المتحققة خالل الفترة من خالل جمع فقرات مبيعات النتاج‬
‫رأس مع رؤوس النتاج المحولة لمتربية والبالغة ( ‪ )200‬رأس إضافة إلى النافق اإلجمالي لممواليد والبالغة ( ‪ )150‬رأس‬
‫والمحول من رؤوس النتاج إلى ماشية التسمين والبالغة ( ‪ )50‬رأس ورصيد آخر المدة من النتاج البالغ ( ‪ )300‬رأس‪ ،‬إذن‬
‫مجموعيا ككل بمغ (‪ )3000‬رأس‪.‬‬
‫‪ ‬إن تحديد كمفة النافق غير االعتيادي بين النتاج كان كاآلتي‪:‬‬
‫‪ -‬إن عدد المواليد المتحققة خالل الفترة ىو (‪ )3000‬رأس‪.‬‬
‫‪ -‬إن النسبة االعتيادية لمنافق ىي ‪ %3‬من النتاج أي ‪-‬‬
‫‪ 90 = %3 × 3000‬رأس نافق اعتيادي‬
‫‪ -‬النافق غير االعتيادي = ‪ 150‬رأس – ‪ 90‬رأس = ‪ 60‬رأس‪.‬‬
‫إجمالي التكاليف‬
‫‪ ‬إن كمفة الرأس الواحد من النتاج =_____________________‬
‫عدد المواليد خالل الفترة – النافق االعتيادي‬
‫‪ 4365000‬ل‪.‬س ÷ (‪ )90 – 3000‬رأس = ‪ 1500‬ل‪.‬س لمرأس‬
‫‪ ‬إن كمفة المبيعات لمغير وكمفة المحول لمتربية والتسمين وكمفة النافق الغير اعتيادي وكمفة رصيد آخر المدة قد استخرجت‬
‫نتيجة لحاصل ضرب عدد الرؤوس لكل منيا في كمفة الرأس الواحد البالغة (‪ )1500‬ل‪.‬س لمرأس‪.‬‬
‫حػ‪ /‬مبيعات النتاج‬
‫التفاصيل‬ ‫المبمغ‬ ‫العدد‬ ‫التفاصيل‬ ‫المبمغ‬ ‫العدد‬
‫حـ‪ /‬ماشية التربية‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪200‬‬ ‫حـ‪ /‬النتاج‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪200‬‬
‫حـ‪ /‬المدينون‬ ‫‪6900000‬‬ ‫‪2300‬‬ ‫حـ‪ /‬النتاج‬ ‫‪3450000‬‬ ‫‪2300‬‬
‫(قيمة المبيعات)‬ ‫مصاريف بيع النتاج‬ ‫‪330000‬‬
‫الرصيد يغمق في‬ ‫‪3420000‬‬
‫حـ‪ /‬أ‪.‬خ ماشية التربية‬
‫‪7500000‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫‪7500000‬‬ ‫‪2500‬‬

‫حػ‪ /‬أ‪ .‬خ ماشية التربية‬

‫‪ 3420000‬حـ‪ /‬مبيعات النتاج‬ ‫‪ 25000‬ح‪ /‬ماشية التربية‬
‫‪ 90000‬حـ‪ /‬النتاج‬
‫‪ 3305000‬مجمل الربح‬

‫‪3420000‬‬ ‫‪3420000‬‬

‫غمق القيمة النيائية لمنشاط (مجمل الربح) في حـ‪ /‬أ‪.‬خ العام‬

‫‪ 3305000‬حـ‪ /‬أ‪.‬خ ماشية التربية‬
‫‪ 3305000‬حـ‪ /‬أ‪.‬خ العام‬
‫ثانياً‪ :‬ماشية التسميف‬
‫ىذه الماشية تقتنييا المنشأة لغرض إعادة بيعيا بعد فترة من الزمن بعد تسمينيا وبيعيا كمحوم وتحقيق الربح من وراء ذلك ‪ ،‬أي‬
‫إن ىدف المنشأة األساسي ىو بيع المواشي كمحوم ‪ ،‬وتعتبر ىذه المواشي من األصول المتداولة‪ ،‬الن مدة االحتفاظ بيذه‬
‫المواشي ليس طويال" وليس اليدف االستفادة من منتجاتيا بل اليدف بيعيا بعد تسمينيا وبالتالي فال يحتسب ىالك ليذه الماشية‬
‫‪ ،‬ولغرض الوصول إلى نتيجة النشاط في ىذه المنشآة يتم فتح الحسابات اآلتية‪:‬‬
‫حساب ماشية التسمين‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫حساب مصروفات وايرادات ماشية التسمين‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫حساب مبيعات ماشية التسمين‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ .1‬حساب ماشية التسميف‬
‫ىذا الحساب يخصص لمماشية البالغة ويشمل في جانبو المدين كل الزيادات في الماشية من حيث العدد والقيمة‪ ،‬بعد إثبات‬
‫رصيد أول المدة ويضم عدد المواليد الناتجة فقط وليس قيمتيا ( الن المواليد تعتبر ناتج عرضي ليس ىدف أساسي لممنشأة وان‬
‫كمفتيا ستكون ضمن رصيد حساب مصاريف وايرادات الماشية الذي يحول أيضاً" إلى ىذا الحساب‪ ،‬أما الجانب الدائن فيتضمن‬
‫كل النقوصات في الماشية من حيث العدد والقيمة‪ ،‬ومبيعات ماشية التسمين بسعر التكمفة‪ ،‬وبذلك يكون الرصيد النيائي المدين‬
‫ىو قيمة ماشية التسمين آخر المدة ويمكن تصوير الحساب لماشية التسمين بالشكل اآلتي‪:‬‬
‫حػ‪ /‬ماشية التسميف‬
‫تفاصيؿ‬ ‫قيمة‬ ‫عدد‬ ‫تفاصيؿ‬ ‫قيمة‬ ‫عدد‬
‫النافق االعتيادي‬ ‫‪-‬‬ ‫×‬ ‫رصيد أول المدة‬ ‫×‬ ‫×‬
‫حـ‪/‬أ‪ .‬خ العام (النافق غير االعتيادي)‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫حـ‪ /‬المشتريات من الغير‬ ‫×‬ ‫×‬
‫حسابات المواشي األخرى بكمفة المحول إلييا‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫حـ‪ /‬المواشي األخرى (محول من أنواع الماشية األخرى)‬ ‫×‬ ‫×‬
‫حـ‪ /‬مبيعات ماشية التسمين (بالكمفة)‬ ‫حـ‪/‬مصروفات وايرادات ماشية التسمين‬
‫رصيد آخر المدة‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫المواليد خالل الفترة‬ ‫×‬ ‫‪-‬‬
‫×‬ ‫×‬ ‫‪-‬‬ ‫×‬
‫‪x‬‬ ‫‪x‬‬ ‫‪x‬‬ ‫‪x‬‬

‫‪ .2‬حساب مصر فات ايرادات ماشية التسميف‬

‫يظير في الجانب المدين من الحساب كافة النفقات التي أنفقت عمى الماشية البالغة والمواليد العرضية وفي الجانب الدائن جميع‬
‫اإليرادات العرضية التي تنتج من الماشية كالسماد والحميب ‪ ،‬ورصيد الحساب يرحل إلى الجانب المدين من حساب الماشية‬
‫البالغة ويصور الحساب بالشكل اآلتي‪:‬‬
‫حػ ‪ /‬مصر فات ايرادات ماشية التسميف‬
‫التفاصيؿ‬ ‫القيمة‬ ‫التفاصيؿ‬ ‫القيمة‬
‫اإليرادات العرضية‬ ‫×‬ ‫العمف المستيمك‬ ‫×‬
‫إيجار الحظائر أو اندثارىا‬ ‫×‬
‫أجور العمال‬ ‫×‬
‫الرصيد يغمق في حساب ماشية التسمين‬ ‫×‬ ‫تكاليف الطبابة البيطرية‬ ‫×‬
‫المصاريف األخرى‬ ‫×‬
‫××‬ ‫××‬
‫‪ .3‬حساب مبيعات ماشية التسميف‬
‫ويجعل ىذا الحساب مديناً بتكمفة مبيعات ماشية التسمين ومصاريف البيع والتسويق‪ ،‬أما الجانب الدائن لمحساب فظير فيو‬
‫إيرادات المبيعات لماشية التسمين‪ ،‬ويرصد الحساب ليظير األرباح أو الخسائر الناجمة عن المبيعات حيث يغمق ىذا الرصيد‬
‫في حساب األرباح والخسائر العام‪ .‬ويصور ىذا الحساب عمى النحو اآلتي ‪:‬‬
 ‫حػ‪ /‬مبيعات ماشية التسميف‬
‫التفاصيؿ‬ ‫القيمة‬ ‫العدد‬ ‫التفاصيؿ‬ ‫القيمة‬ ‫العدد‬
‫إيرادات المبيعات‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫حـ‪ /‬ماشية التسمين‬ ‫×‬ ‫×‬
‫(بتكمفة المبيعات)‬
‫حـ‪ /‬مصاريف تسويقية‬ ‫×‬ ‫‪-‬‬
‫حـ‪ /‬مصاريف بيعية‬ ‫×‬ ‫‪-‬‬
‫الرصيد (مجمل الخسارة)‬ ‫×‬ ‫الرصيد (مجمل الربح)‬ ‫×‬
‫مثاؿ ‪:‬‬
‫اآلتي األرصدة المستخرجة من سجالت شركة زراعية التي تقوم بتسمين الماشية وبيعيا لمغير‪.‬‬
‫بمغ رصيد أول المدة من ماشية التسمين (‪ )80‬رأس بكمفة ‪ 96000‬ل‪.‬س‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫المشتريات خالل الفترة بمغت (‪ )200‬رأس بقيمة (‪ )200000‬ل‪.‬س‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫تم تحويل (‪ )25‬رأس من ماشية التربية إلى ماشية التسمين قيمتيا (‪ )38040‬ل‪.‬س‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫بمغت مواليد ماشية التسمين ( ‪ )70‬رأس نفق منيا ( ‪ )10‬رؤوس خالل العام‪ ،‬وكانت النسبة المحددة لمنافق االعتيادي‬ ‫‪.4‬‬
‫(‪ )%10‬من النتاج ‪.‬‬
‫المبيعات خالل الفترة بمغت ( ‪ )220‬رأس بسعر ( ‪ )2500‬ل‪.‬س لمرأس الواحد‪ ،‬أما المصاريف التسويقية فكانت بمعدل‬ ‫‪.5‬‬
‫(‪ )150‬ل‪.‬س لمرأس الواحد المباع‪.‬‬
‫‪ )100000‬ل‪.‬س عمف مستيمك‪ )45000 ( ،‬ل‪.‬س إيجار مبنى الحظائر‪،‬‬ ‫بمغت مصاريف التسمين خالل الفترة (‬ ‫‪.6‬‬
‫(‪ )33000‬ل‪.‬س أجور طبيب بيطري‪ )20000 ( ،‬ل‪.‬س لقاحات ومواد طبية‪ )57000 ( ،‬ل‪.‬س أجور عمال الحظائر‪،‬‬
‫(‪ )45000‬ل‪.‬س مصاريف أخرى‪ ،‬أما اإليرادات العرضية فكانت كاآلتي‬
‫(‪ )13000‬ل‪.‬س األسمدة المباعة‪ )12000( ،‬ل‪.‬س األلبان المباعة‪.‬‬
‫المطم ب ‪:‬‬
‫تصوير الحسابات التي تظير نتائج نشاط ماشية التسمين‪ ،‬وتصوير الميزانية الجزئية‪.‬‬
‫الحؿ‪:‬‬
‫حػ‪ /‬ماشية التسميف‬
‫التفاصيل‬ ‫القيمة‬ ‫العدد‬ ‫التفاصيل‬ ‫القيمة‬ ‫العدد‬
‫النافق االعتيادي‬ ‫‪-‬‬ ‫‪7‬‬ ‫رصيد أول المدة‬ ‫‪96000‬‬ ‫‪80‬‬
‫أ‪.‬خ العام‬ ‫‪4965‬‬ ‫‪3‬‬ ‫حـ‪/‬مشتريات من الغير‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪200‬‬
‫(النافق غير االعتيادي)‬ ‫حـ‪/‬ماشية التربية‬ ‫‪38040‬‬ ‫‪25‬‬
‫حـ‪/‬مبيعات الماشية‬ ‫‪364100‬‬ ‫‪220‬‬ ‫المواليد‬ ‫‪-‬‬ ‫‪70‬‬
‫رصيد آخر المدة‬ ‫‪239975‬‬ ‫‪145‬‬ ‫حـ‪/‬مصروفات وايرادات ماشية التسمين‬ ‫‪275000‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪609040‬‬ ‫‪375‬‬ ‫‪609040‬‬ ‫‪375‬‬

‫حػ‪ /‬مصر فات ايرادات ماشية التسميف‬

‫التفاصيل‬ ‫القيمة‬ ‫التفاصيل‬ ‫القيمة‬
‫األسمدة المباعة‬ ‫‪13000‬‬ ‫عمف مستيمك‬ ‫‪100000‬‬
‫األلبان المباعة‬ ‫‪12000‬‬ ‫إيجار مبنى الحظائر‬ ‫‪45000‬‬
‫أجور الطبيب البيطري‬ ‫‪33000‬‬
‫لقاحات ومواد طبية‬ ‫‪20000‬‬
 ‫أجور عمال الحظائر‬ ‫‪57000‬‬
‫الرصيد ( يغمق في حـ‪ /‬ماشية التسمين )‬ ‫‪275000‬‬ ‫مصاريف أخرى‬ ‫‪45000‬‬
‫‪300000‬‬ ‫‪300000‬‬
‫‪ ‬يالحظ من الحسابين أعاله ما يمي‪:‬‬
‫‪ .1‬إن كمفة الرأس الواحد من الماشية = ‪609040‬ل‪.‬س÷‪368‬رأس‬
‫= ‪ 1655‬ل‪.‬س ‪ /‬رأس‬
‫واستخدمت ىذه التكمفة في حساب تكمفة الماشية المباعة والنافقة بشكل غير اعتيادي‪.‬‬
‫‪ .2‬إن رصيـد حـ‪ /‬مصروفات وايرادات ماشية التسمين تمثل صافي تكاليف تسمين الماشية خـالل الفترة وغمقيا في حـ‪ /‬ماشية التسمين‪.‬‬
‫حػ‪ /‬مبيعات ماشية التسميف‬
‫التفاصيل‬ ‫القيمة‬ ‫العدد‬ ‫التفاصيل‬ ‫القيمة‬ ‫العدد‬
‫حـ‪ /‬النقدية عن قيمة‬ ‫‪550000‬‬ ‫‪220‬‬ ‫حـ‪ /‬ماشية التسمين‬ ‫‪364100‬‬ ‫‪220‬‬
‫المبيعات‬ ‫حـ‪ /‬التكاليف التسويقية‬ ‫‪33000‬‬ ‫‪-‬‬
‫حـ‪ /‬أ‪.‬خ العام (مجمل الربح)‬ ‫‪152900‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪550000‬‬ ‫‪220‬‬ ‫‪550000‬‬ ‫‪220‬‬
‫الميزانية العمومية(جزئي)‬

‫الموجودات المتداولة‬

‫‪ 239975‬ماشية التسمين‬

‫ثالثاً‪ :‬ماشية العمؿ‬

‫األعمال في‬ ‫يقصد بماشية العمل‪ ،‬ىي تمك األصول الحيوانية التي تقتنييا المنشأة الزراعية يقصد استخداميا في انجاز بعض‬
‫المزرعة كالحراثة‪ ،‬والسقي‪ ،‬وتعتبر من األصول الثابتة في المزرعة‪ ،‬ولذلك سيتم احتساب استيالك السنوي ليا كما ىو الحال‬
‫في ماشية التربية‪ ،‬يتم فتح حسابين في السجالت فقط وىما‪:‬‬
‫‪ -‬حساب ماشية العمل‪.‬‬
‫‪ -‬حساب مصروفات وايرادات ماشية العمل‪.‬‬
‫‪ .1‬حساب ماشية العمؿ‬
‫يوضح ىـذا الحساب في جانبو المدين رصيد أول المدة من ماشية العمل بالعدد والقيمة والمشتريات من الغير والمحول من أنواع‬
‫الماشية األخرى وقيمـة المواليد وحصة المواليد من تكاليف الرعاية‪ ،‬في حين يوضح الجانب الدائن لمحساب النافق االعتيادي‬
‫بالعدد دون القيمة والنافق غير االعتيادي بالعدد والقيمة وكمفة المحول إلى أنواع الماشية األخرى واستيالك ماشية العمل بالقيمة‬
‫وكمفة مبيعات ماشية العمل إلى الغير بالعدد والقيمة‪ ،‬في حين سيظير رصيد آخر المدة بالعدد والقيمة حيث سيمثل احد‬
‫الموجودات الثابتة التي ستظير ضمن فقرات الميزانية العمومية لممزرعة‪ .‬ويمكن تصوير ىذا الحساب بالشكل اآلتي ‪:‬‬
‫حساب ماشية العمؿ‬
‫التفاصيؿ‬ ‫القيمة‬ ‫العدد‬ ‫التفاصيؿ‬ ‫القيمة‬ ‫العدد‬
‫نافؽ اعتيادي‬ ‫‪-‬‬ ‫××‬ ‫رصيد أ ؿ المدة‬ ‫××‬ ‫××‬
‫حػ‪ /‬أ‪.‬خ العاـ (نافؽ غير اعتيادي)‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫مشتريات مف الغير‬ ‫××‬ ‫××‬
 ‫كمفة المح ؿ إلى أن اع الماشية األخرى‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫المح ؿ مف أن اع الماشية األخرى‬ ‫××‬ ‫××‬
‫حػ‪ /‬استهالؾ ماشية العمؿ‬ ‫حػ‪ /‬أ‪.‬خ العاـ ( قيمة الم اليد )‬
‫(الطريقة المباشرة)‬ ‫××‬ ‫‪-‬‬ ‫حػ‪ /‬مصر فات ايرادات ماشية العمؿ بحصة‬ ‫××‬ ‫××‬
‫كمفة مبيعات ماشية العمؿ إلى الغير‬ ‫الم اليد‬ ‫××‬ ‫‪-‬‬
‫رصيد آخر المدة‬ ‫××‬ ‫××‬
‫××‬ ‫××‬
‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬

‫‪ .2‬مصر فات ايرادات ماشية العمؿ‬

‫إلى جانب مصروف‬ ‫يتضمن ىـذا الحساب في جانبو المدين كافة المصاريف المباشرة وغير المباشرة التي تخص ماشية العمل‬
‫استيالك ماشية العمل‪ ،‬أمـا الجانب الدائن لحساب مصروفات وايرادات ماشية العمل فتظير فيو كافة اإليرادات العرضية لماشية‬
‫العمل من بيع األسمدة أو األلبان وغيرىا‪ ،‬إلى جانب إظيار حصة المواليد من تكاليف الرعاية‪ ،‬والرصيد المتبقي في الحساب‬
‫سيمثل كمفة العمل الحيواني والذي سيتم توزيعو عمى األنشطة المستفيدة من العمل الحيواني وفق أسس معينة‪ ،‬ويظير الحساب‬
‫بالصورة اآلتية ‪:‬‬
‫حساب مصر فات ايرادات ماشية العمؿ‬
‫التفاصيل‬ ‫القيمة‬ ‫التفاصيل‬ ‫القيمة‬
‫اإليرادات العرضية‬ ‫××‬ ‫كافة المصاريف الخاصة بماشية العمل‬ ‫××‬
‫(أسمدة مباعة‪ ،‬ألبان مباعة)‬ ‫استيالك ماشية العمل‬ ‫××‬
‫ماشية العمل‬ ‫××‬
‫(حصة المواليد من تكاليف الرعاية)‬
‫الرصيد (كمفة العمل الحيواني)‬
‫××‬ ‫××‬
‫مثاؿ‪:‬‬
‫بمغ رصيد أول المدة لماشية العمل في إحدى الشركات الزراعية ( ‪ )640000‬ل‪.‬س يمثل تكمفة ( ‪ )50‬رأس وقد حصمت زيادة‬
‫‪ )160000‬ل‪.‬س تمثل تكمفة ( ‪ )20‬رأس من‬ ‫خالل الفترة في عدد الماشية في المزرعة بسبب المشتريات من الغير قيمتيا (‬
‫‪ )10‬رؤوس كمفتيا ( ‪ )16000‬ل‪.‬س‪ ،‬وحصل نقص في عدد‬ ‫ماشية العمل‪ ،‬كما حصمت نتاجات بين ماشية العمل عددىا (‬
‫‪ )16‬رأس‬ ‫ماشية العمل في المزرعة بمغ ( ‪ )4‬رؤوس بسبب حدوث وباء غير اعتيادي‪ ،‬كما حصل نقص بين الماشية بمغ (‬
‫بسبب مبيعات إلى الغير بقيمة ( ‪ )140800‬ل‪.‬س‪ ،‬وتستيمك ماشية العمل سنويًا بمعدل ( ‪ )12825‬ل‪.‬س بينما بمغ رصيد آخر‬
‫المدة من ماشية العمل (‪ )55‬رأس‪ ،‬وتوفرت المعمومات اإلضافية اآلتية ‪:‬‬
‫‪ -‬بمغ قيمة العمف المستيمك لمماشية (‪ )25000‬ل‪.‬س‪.‬‬
‫‪ -‬بمغت أجور العمال (‪ )50000‬ل‪.‬س وايجار مبنى الحظائر (‪ )25000‬ل‪.‬س والمصاريف األخرى (‪ )200000‬ل‪.‬س‪.‬‬
‫‪ -‬بمغت تكاليف رعاية الطبيب البيطري (‪ )107200‬ل‪.‬س‪ .‬وكانت حصة المواليد من ىذه المصاريف (‪ )19200‬ل‪.‬س‪.‬‬
‫‪ -‬بمغت قيمة السماد المباع (‪ )15360‬ل‪.‬س وقيمة األلبان المباعة (‪ )19225‬ل‪.‬س‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫حساب تكمفة العمل الحيواني‪ ،‬عمماً بأن المزرعة استخدمت الماشية لمعمل في بستان الحمضيات بمعدل ( ‪ )30‬ساعة وفي بستان‬
‫اإلنشاء‬ ‫النخيل بمعدل ( ‪ )50‬ساعة‪ ،‬وان اإلدارة تعتمد أساس ساعات العمل لتوزيع كمف العمل الحيواني وان البساتين في طور‬
‫والتكوين‪ .‬وان الشركة أيضاً تستخدم الطريقة المباشرة في تسجيل مصروف االستيالك‪.‬‬
 ‫حػ ماشية العمؿ‬
‫التفاصيل‬ ‫القيمة‬ ‫العدد‬ ‫التفاصيل‬ ‫القيمة‬ ‫العدد‬
‫حـ‪/‬أ‪.‬خ العام (نافق غير اعتيادي)‬ ‫‪43860‬‬ ‫‪4‬‬ ‫رصيد أول المدة‬ ‫‪640000‬‬ ‫‪50‬‬
‫مذكورين (مبيعات الى الغير)‬ ‫‪140800‬‬ ‫‪16‬‬ ‫مشتريات مف الغير‬ ‫‪160000‬‬ ‫‪20‬‬
‫مذكورين ( أ‪.‬خ )‬ ‫‪34640‬‬ ‫‪-‬‬ ‫حـ‪ /‬أ‪ .‬خ العام‬ ‫‪16000‬‬ ‫‪10‬‬
‫حـ‪ /‬استيالك ماشية العمل‬ ‫‪12825‬‬ ‫حـ‪ /‬مصروفات وايرادات ماشية العمل‬ ‫‪19200‬‬ ‫‪-‬‬
‫نافق اعتيادي‬ ‫‪-‬‬ ‫‪5‬‬
‫رصيد آخر المدة‬ ‫‪603075‬‬ ‫‪55‬‬
‫‪835200‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪835200‬‬ ‫‪80‬‬

‫‪ ‬ان كمفة الرأس الواحد =(‪ 12825 – 835200‬ل‪.‬س) ÷ ‪ 75‬رأس‬

‫= ‪ 10965‬ل‪.‬س ‪ /‬رأس‬ ‫من ماشية العمل‬
‫حيث تم استخدام ىذه التكمفة في احتساب تكمفة المباع لمغير والنافق غير االعتيادي‪.‬‬
‫حساب مصر فات ايرادات العمؿ‬
‫التفاصيل‬ ‫القيمة‬ ‫التفاصيل‬ ‫القيمة‬
‫السماد المباع‬ ‫‪15360‬‬ ‫عمؼ مستهمؾ‬ ‫‪25000‬‬
‫الباف مباعة‬ ‫‪19225‬‬ ‫أج ر العماؿ‬ ‫‪50000‬‬
‫ماشية العمؿ‬ ‫‪19200‬‬ ‫إيجار مبنى الحظائر‬ ‫‪25000‬‬
‫الرصيد (كمفة العمؿ الحي اني)‬ ‫‪366240‬‬ ‫مصاريؼ اخرى‬ ‫‪200000‬‬
‫الذي سيتـ ت زيعه عمى اونشطة المستفيدة منه‬ ‫تكاليؼ رعاية الطبيب‬ ‫‪107200‬‬
‫استهالؾ ماشية العمؿ‬ ‫‪12825‬‬
‫‪420025‬‬ ‫‪420025‬‬

‫ـتوزيع كمفة العمل الحيواني عمى األنشطة المستفيدة‪:‬‬

‫‪30‬‬
‫‪ 137340 = ---- × 366240‬ل‪.‬س نصيب بستان الحمضيات‬
‫‪80‬‬
‫‪50‬‬
‫‪ 228900 = ---- × 366240‬ل‪.‬س نصيب بستان النخيل‬
‫‪80‬‬
‫رابعاً‪ :‬ماشية األلباف‬
‫تعتبر ماشية األلبان أصالً من األصول الثابتة التي تقتنييا المنشآت الزراعية من أجل الحصول عمى منتجاتيا من الحميب الخام‬
‫بيدف بيعيا لمغير وتحقيق األرباح وألغراض المعالجة المحاسبية تفتح الحسابات التالية إذا كان غرض المنشأة الزراعية ىو بيع‬
‫الحميب الخام مباشرة لممستيمكين وىي كاآلتي‪:‬‬
‫‪ -‬حساب ماشية األلبان‬
‫‪ -‬حساب مصروفات وايرادات ماشية األلبان‪.‬‬
‫‪ -‬حساب األلبان‪.‬‬
‫‪ -‬حساب أرباح وخسائر ماشية األلبان‪.‬‬
 ‫أما إذا كان اليدف لممنشأة الزراعية من ماشية األلبان ىو بيع جزء من الحميب الخام واستغالل الباقي كمدخالت لصناعة‬
‫منتجات األلبان في المزرعة‪ ،‬ففي مثل ىذه الحالة يفتح حساب إضافي ىو (حساب منتجات األلبان) مباشرة بعد حساب األلبان‬
‫لتصبح في مثل ىذه الحالة مجموعة الحسابات الخاصة بماشية األلبان خمسة حسابات‪ .‬واآلتي عرض تفصيمي لمحسابات‬
‫الخمسة في أعاله ‪:‬‬
‫‪ .1‬حسابات ماشية األلباف‬
‫أنواع الماشية األخرى ‪،‬‬ ‫ويجعل ىذا الحساب مديناً برصيد أول المدة والمشتريات لماشية األلبان من الغير وقيمة المحول من‬
‫وبقيمة المواليد الجديدة لماشية األلبان‪ ،‬ويجعل مدينًا أيضًا بقيمة األلبان التي استنفذت في إرضاع المواليد الجديدة وبحصة تمك‬
‫إلى الغير‪،‬‬ ‫أن يتضمن الجانب الدائن كمفة مبيعات ماشية األلبان‬ ‫المواليد من مصروفات الرعاية لماشية األلبان‪ ،‬عمى‬
‫ومصروف استيالك ماشية األلبان بالقيمة فقط إذا كانت الطريقة المستخدمة في تسجيل االستيالك ىي الطريقة المباشرة‪،‬‬
‫وبالنافق االعتيادي بالعدد دون القيمة‪ ،‬وبقيمة وعدد النافق غير االعتيادي والذي سيعد خسارة يتحمل بيا حساب األرباح‬
‫إلى أنواع المواشي األخرى ‪ ،‬عمى أن‬ ‫والخسائر لماشية األلبان‪ ،‬وكذلك يحمل الجانب الدائن يكمفو المحول من ماشية األلبان‬
‫األصول الثابتة الزراعية‪.‬‬ ‫تكون النتيجة النيائية لمحساب ممثمة لرصيد آخر المدة الذي سيظير في الميزانية العمومية في جانب‬
‫ويمكن تصوير الحساب كاآلتي‪:‬‬
‫حسابات ماشية األلباف‬
‫التفاصيؿ‬ ‫القيمة‬ ‫العدد‬ ‫التفاصيؿ‬ ‫القيمة‬ ‫العدد‬
‫كمفة مبيعات ماشية األلباف إلى الغير‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫رصيد أ ؿ المدة‬ ‫×‬ ‫×‬
‫اوستهالؾ (الطريقة المباشرة)‬ ‫×‬ ‫‪-‬‬ ‫المشتريات مف الغير‬ ‫×‬ ‫×‬
‫النافؽ اوعتيادي‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫عف قيمة المح ؿ مف أن اع الم اشي األخرى‬ ‫×‬ ‫×‬
‫حػ‪ /‬أ‪.‬خ ماشية األلباف (نافؽ غ اعتيادي)‬ ‫×‬ ‫×‬
‫كمفة المح ؿ إلى أن اع الم اشي األخرى‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫حػ‪/‬أ‪.‬خ ماشية األلباف (قيمة النتاج)‬ ‫×‬ ‫×‬
‫رصيد آخر مدة‬
‫حػ‪ /‬األلباف (حصة النتاج)‬ ‫×‬ ‫‪-‬‬

‫حػ‪ /‬مصر فات ايرادات ماشية األلباف (حصة النتاج)‬ ‫×‬ ‫‪-‬‬

‫__‬ ‫__‬
‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬

‫‪ .2‬حساب مصر فات ايرادات ماشية األلباف‬

‫أكانت مباشرة أو غير مباشرة إلى جانب‬ ‫ويخصص ىذا الحساب إلظيار كافة المصاريف المنفقة عمى ماشية األلبان سواء‬
‫مصروف استيالك ماشية األلبان فـي جانبو المدين‪ ،‬وبالمقابل يتم إظيار كافة اإليرادات العرضية الناجمة عن الماشية أعاله من‬
‫سماد مباع‪ ،‬أجور عمل في مزارع الغير إلى جانب حصة المواليد من تكاليف الرعاية في جانبو الدائن‪ ،‬عمـى أن يكون الرصيد‬
‫الذي يمثل كمفة األلبان الناتجة خالل الفترة ظاى اًر في حساب األلبان ‪ ،‬ويمكن تصوير الحساب بالشكل اآلتي‪:‬‬
 ‫حػ‪ /‬مصر فات ايرادات ماشية األلباف‬
‫التفاصيل‬ ‫القيمة‬ ‫التفاصيل‬ ‫القيمة‬
‫حـ‪ /‬اإليرادات العرضية‬ ‫××‬ ‫كافة المصاريف المنفقة عمى ماشية األلبان المباشرة أو‬ ‫××‬
‫(سماد مباع أجور عمال الماشية لدى الغير)‬ ‫غير المباشرة‬
‫حـ‪ /‬ماشية األلبان‬ ‫استيالك ماشية األلبان‬
‫(حصة المواليد من تكاليف الرعاية)‬ ‫××‬ ‫××‬

‫حـ‪ /‬األلبان (الرصيد)‬ ‫××‬

‫××‬ ‫××‬

‫‪ .3‬حساب األلباف‬
‫يظير ىذا الحساب في جانبو المدين كمفة الحميب الناتج خالل الفترة والمحول من حساب مصروفات وايرادات ماشية األلبان‬
‫بالكميات (لتر) وبالقيمة‪ ،‬إلى جانب مصاريف بيع وتوزيع الحميب الخام ورصيد أول المدة من الحميب الخام‪ ،‬أما في جانبو‬
‫الدائن فيظير أيضاً بالكميات والقيم حصة المواليد من األلبان‪ ،‬وقيمة األلبان المباعة‪ ،‬وقيمة الحميب المستيمك من قبل العاممين‬
‫في المزرعة‪ ،‬وقيمة الحميب الخام المحول إلى منتجات األلبان لمتصنيع‪ ،‬ورصيد آخر المدة من األلبان ( الحميب الخام) والذي‬
‫يظير في الميزانية العمومية في جانب األصول المتداولة‪ ،‬ويمكن تصوير ىذا الحساب بالشكل اآلتي‪:‬‬
‫حػ‪ /‬األلباف‬
‫التفاصيؿ‬ ‫كمية‬ ‫كمية‬
‫القيمة‬ ‫التفاصيؿ‬ ‫القيمة‬
‫(لتر)‬ ‫(لتر)‬
‫حـ‪ /‬ماشية األلبان (حصة النتاج)‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫حـ‪/‬مصروفات وايرادات ماشية األلبان(كمفة الحميب‬ ‫××‬ ‫××‬
‫حـ‪ /‬النقدية او المدينون (عن قيمة األلبان‬ ‫الناتج خالل الفترة)‬
‫المباعة)‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫حـ‪ /‬مصاريف بيع وتوزيع الحميب الخام‬
‫حـ‪/‬المسحوبات الشخصية (قيمة الحميب‬ ‫رصيد اول المدة (الحميب الخام)‬ ‫××‬ ‫‪-‬‬
‫المستيمك من قبل العاممين)‬ ‫××‬ ‫××‬
‫حـ‪ /‬منتجات األلبان‬ ‫××‬ ‫××‬
‫(قيمة المحول لمصنع)‬
‫رصيد آخر المدة (موجودات متداولة)‬ ‫××‬ ‫××‬
‫مجمل خسارة‬
‫××‬ ‫××‬ ‫مجمل ربح‬

‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬

‫××‬ ‫××‬ ‫××‬ ‫××‬

‫‪ .4‬حساب منتجات األلباف‬

‫ويشمل ىذا الحساب منتجات األلبان مـن (الجبن‪ ،‬الزبد‪ ،‬وغيرىا) ويظير فـي جانبو المدين كمفة الحميب الداخل في الصنع‬
‫إلى جانب‬ ‫واألجور المباشرة والتكاليف الصناعية غير المباشرة الخاصة بالصنع والتكاليف التسويقية لمبيعات منتجات األلبان‬
‫مجمل الربح إذا كانت النتيجة النيائية لمحساب ايجابية‪ ،‬أما في جانبو الدائن فيتضمن قيمة مبيعات منتجات األلبان ومجمل‬
‫األصول‬ ‫الخسـارة إذا كانت النتيجة النيائية لمحساب سمبية‪ ،‬عمى أن يكون رصيد آخر المدة لكل منتوج ظاىر في جانب‬
‫أو خسارة‬ ‫المتداولة في الميزانية العمومية لممنشآت الزراعية‪ .‬ويمكن إثبات قيد غمق رصيد حساب منتجات األلبان إذا كان ربحاً‬
‫في حساب أرباح وخسائر ماشية األلبان‪:‬‬
‫حػ‪ /‬منتجات األلباف‬
‫أخرى‬ ‫زبد‬ ‫جبف‬
‫التفاصيؿ‬ ‫المجم ع‬ ‫التفاصيؿ‬ ‫المبمغ‬
‫مبمغ‬ ‫كمية‬ ‫مبمغ‬ ‫كمية‬ ‫مبمغ‬ ‫كمية‬
‫قيمة مبيعات منتجات األلباف‬ ‫××‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫حػ‪ /‬األلباف‬ ‫××‬
‫رصيد آخر المدة‬ ‫األج ر‬ ‫××‬
‫مجمؿ خسارة‬ ‫××‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫×‬ ‫تكاليؼ صناعية غير‬ ‫××‬
‫××‬ ‫مباشرة‬
‫تكاليؼ تس يقية لمنتجات‬ ‫××‬
‫األلباف‬
‫مجمؿ ربح‬ ‫××‬
‫المجم ع‬ ‫××‬ ‫المجم ع‬
‫‪ .5‬حساب أرباح خسائر ماشية األلباف‬
‫ويمثل الحساب الخامس من حساب ماشية األلبان‪ ،‬ويظير في جانبو المدين كافة الخسائر الناجمة من الحاالت اآلتية‪:‬‬
‫‪ -‬خسارة مبيعات ماشية األلبان إلى الغير‪.‬‬
‫‪ -‬النافق غير االعتيادي‬
‫‪ -‬الخسائر الناجمة عن إنتاج األلبان (الحميب)‪.‬‬
‫‪ -‬الخسائر الناجمة عن مبيعات الحميب إلى الغير‬
‫‪ -‬الخسائر الناجمة عن مبيعات منتجات األلبان‪.‬‬
‫أما في الجانب الدائن لمحساب‪ ،‬فيظير فيو كافة األرباح الناجمة عن الحاالت اآلتية‪:‬‬
‫‪ -‬أرباح مبيعات الماشية إلى الغير‪.‬‬
‫‪ -‬المواليد خالل الفترة‪.‬‬
‫‪ -‬األرباح الناجمة عن إنتاج الحميب‪.‬‬
‫‪ -‬األرباح الناجمة عن مبيعات الحميب إلى الغير‪.‬‬
‫‪ -‬األرباح الناجمة عن مبيعات منتجات األلبان‪.‬‬
‫فن النتيجة النيائية ستكون ربحاً‪ ،‬واذا كانت نتيجة الجانب المدين‬
‫واذا كانت نتيجة الجانب الدائن أكبر من الجانب المدين ‪ ،‬إ‬
‫أكبر من الجانب الدائن‪ ،‬فإن الحصيمة ستكون خسارة عمى أن يتم غمق الربح والخسارة في حساب األرباح والخسائر العام‪.‬‬
‫حساب أرباح خسائر ماشية األلباف‬
‫التفاصيؿ‬ ‫القيمة‬ ‫التفاصيؿ‬ ‫القيمة‬
‫حـ‪ /‬النقدية ‪ /‬المدينون (أرباح مبيعات ماشية األلبان إلى الغير)‬ ‫××‬ ‫حـ‪ /‬ماشية األلبان (خسائر مبيعات ماشية األلبان إلى الغير)‬ ‫××‬
‫حـ‪ /‬ماشية األلبان‬ ‫حـ‪ /‬ماشية األلبان‬
‫(قيمة الوالدات)‬ ‫(النافق غير االعتيادي)‬
‫حـ‪ /‬مصروفات وايرادات ماشية األلبان(عن أرباح إنتاج األلبان)‬ ‫××‬ ‫حـ‪ /‬مصروفات وايرادات ماشية األلبان (عن خسائر إنتاج األلبان)‬ ‫××‬

‫حـ‪ /‬األلبان (عن أرباح مبيعات الحميب إلى الغير )‬ ‫××‬ ‫حـ‪ /‬األلبان (عن خسائر مبيعات الحميب إلى الغير)‬ ‫××‬
 ‫حـ‪ /‬منتجات األلبان (عن أرباح مبيعات منتجات األلبان)‬ ‫××‬ ‫حـ‪ /‬منتجات األلبان (عن خسائر مبيعات منتجات األلبان)‬ ‫××‬
‫مجمل خسارة (أ‪ .‬خ العام)‬ ‫مجمل ربح ( أ‪.‬خ العام)‬
‫××‬ ‫××‬
‫××‬ ‫××‬
‫××‬ ‫××‬

‫مثاؿ‪:‬‬
‫كان رصيد حساب ماشية األلبان لدى إحدى المنشآت الزراعية أول الفترة ( ‪ )292500‬ل‪.‬س تمثل قيمة ( ‪ )225‬رأس نفق أثناء‬
‫الفترة رأس واحد من رصيد أول المدة قيمتو ( ‪ )1350‬ل‪.‬س‪ ،‬أما مصاريف رعاية ماشية األلبان خالل الفترة بمغت ( ‪)590000‬‬
‫ل‪.‬س‪.‬‬
‫وقد توفرت المعمومات اإلضافية اآلتية ‪:‬‬
‫المشتريات النقدية من الماشية الكبيرة (‪ )6‬رؤوس بقيمة (‪ )8400‬ل‪.‬س‪.‬‬ ‫‪.1‬‬
‫اإليرادات العرضية من األسمدة المباعة (‪ )3000‬ل‪.‬س‪ ،‬وعن عمل في المزرعة (‪ )2600‬ل‪.‬س‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫أنتجت الماشية خالل الفترة (‪ )300000‬لت اًر من الحميب قيمت لحساب األلبان بسعر (‪ )2‬ل‪.‬س لمتر الواحد‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫تم بيع (‪ )280000‬لت ًار بسعر البيع (‪ )3‬ل‪.‬س لكل لتر‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫أنتجت الماشية (‪ )10‬مواليد قدرت قيمتيا (‪ )6000‬ل‪.‬س‪.‬‬ ‫‪.5‬‬
‫بمغ المستنفذ في إرضاع المواليد (‪ )20000‬لت ًار قيمتيا (‪ )40000‬ل‪.‬س‪.‬‬ ‫‪.6‬‬
‫بمغت مصاريف بيع األلبان (‪ )9000‬ل‪.‬س‪.‬‬ ‫‪.7‬‬
‫كانت نسبة استيالك ماشية األلبان (‪ )%10‬من رصيد أول المدة وىنالك مخصص لالستيالك لماشية األلبان‪.‬‬ ‫‪.8‬‬
‫كان رصيد آخر الفترة من ماشية األلبان (‪ )230‬رأسًا‪.‬‬ ‫‪.9‬‬
‫المطم ب ‪:‬‬
‫إظيار نتائج النشاط‪.‬‬
‫الحؿ‪:‬‬
‫حـ‪ /‬ماشية األلبان‬
‫التفاصيؿ‬ ‫القيمة‬ ‫العدد‬ ‫التفاصيؿ‬ ‫القيمة‬ ‫العدد‬
‫حـ‪ /‬أ‪.‬خ ماشية األلبان‬ ‫‪1350‬‬ ‫‪1‬‬ ‫رصيد أول المدة‬ ‫‪292500‬‬ ‫‪225‬‬
‫نافق اعتيادي‬ ‫‪-‬‬ ‫‪10‬‬ ‫مشتريات من الغير‬ ‫‪8400‬‬ ‫‪6‬‬
‫حـ‪ /‬األلبان‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪-‬‬
‫رصيد آخر المدة‬ ‫‪345550‬‬ ‫‪230‬‬ ‫حـ‪ /‬أرباح وخسائر ماشية األلبان‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪10‬‬
‫‪346900‬‬ ‫‪241‬‬ ‫‪346900‬‬ ‫‪241‬‬

‫حػ‪ /‬مصر فات ايرادات ماشية األلباف‬

‫التفاصيؿ‬ ‫القيمة‬ ‫التفاصيؿ‬ ‫القيمة‬
‫األسمدة المباعة‬ ‫‪3000‬‬ ‫حـ‪ /‬مصاريف ماشية األلبان‬ ‫‪590000‬‬
‫عمل في المزرعة‬ ‫‪2600‬‬ ‫استيالك ماشية األلبان‬ ‫‪29250‬‬
‫حـ‪ /‬األلبان‬ ‫‪600000‬‬
‫حـ‪ /‬أرباح وخسائر ماشية األلبان‬ ‫‪13650‬‬

‫‪619250‬‬ ‫‪619250‬‬
 ‫حػ‪ /‬األلباف‬
‫التفاصيؿ‬ ‫القيمة‬ ‫الكمية‬ ‫التفاصيؿ‬ ‫القيمة‬ ‫الكمية‬
‫حـ‪ /‬ماشية األلبان‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫حـ‪ /‬مصروفات وايرادات ماشية األلبان‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪300000‬‬
‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫مصاريف بيع األلبان‬ ‫‪-‬‬
‫(مبيعات)‬ ‫‪840000‬‬ ‫‪280000‬‬ ‫حـ‪ /‬أرباح وخسائر ماشية األلبان‬ ‫‪9000‬‬
‫‪271000‬‬
‫‪880000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪880000‬‬ ‫‪300000‬‬

‫حػ‪ /‬أرباح خسائر ماشية األلباف‬

‫التفاصيل‬ ‫القيمة‬ ‫التفاصيل‬ ‫القيمة‬
‫حـ‪ /‬األلبان‬ ‫‪271000‬‬ ‫حـ‪ /‬مصروفات وايرادات ماشية األلبان‬ ‫‪13650‬‬
‫حـ‪ /‬ماشية األلبان‬ ‫‪6000‬‬ ‫حـ‪ /‬ماشية األلبان‬ ‫‪1350‬‬
‫حـ‪ /‬أ‪.‬خ العام (مجمل ربح)‬ ‫‪262000‬‬
‫‪277000‬‬ ‫‪277000‬‬