‫الجمهوريـــة الجزائريـــة الديمقراطيـــة الشعبيـــة‬

‫وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‬

‫الجمعية الوطنية لالقتصاديين الجزائريين‬
‫تنظم بالتعاون مع‬
‫كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‪ ،‬جامعة باتنة ‪1‬‬
‫الملتقى الدولي الحضوري وعن بعد بعنوان‪:‬‬
‫واقع المحاسبة القطاعية في الجزائر بين المعايير الدولية للتقرير المالي ‪،IAS/IFRS‬‬
‫والنظام المحاسبي المالي ‪SCF‬‬
‫يومي ‪ 18‬و‪ 19‬أكتوبر ‪2023‬‬
‫عطية خديجة‬ ‫خالدي لزهر‬ ‫اللقب واالسم‬
‫أستاذ محاضر "ب"‬ ‫طالب دكتوراه‬ ‫الرتبة العلمية‬
‫المركز الجامعي أفلو‬ ‫جامعة جياللي بونعامة خميس مليانة‬ ‫المؤسسة‬
‫البريد االلكتروني ‪k.attia@cu-aflou.edu.dz lazharkhaldi83@gmail.com‬‬
‫‪06.99.00.55.28‬‬ ‫‪06.99.74.55.19‬‬ ‫الهاتف‬
‫المحور الثاني‪ :‬المحاسبة الزراعية‬ ‫محور المداخلة‬
‫عنوان المداخلة المحاسبة الزراعية بين النظام المحاسبي المالي والمعيار المحاسبي الدولي‬
‫‪41‬‬
 :‫ملخص‬
‫هدفت هذه الدراسةةةةةة إلى توضةةةةةي العالقة بين النظام المحاسةةةةةبي المالي والمعايير المحاسةةةةةبية الدولية فيما يخص‬
‫ حيث تم التطرق إلى تقديم ماهية المحاسةةةةةةةبة الزراعية من منظور‬، ‫المعيار المحاسةةةةةةةبي الدولي بالمحاسةةةةةةةبة الزراعية‬
‫ وكذلك إبراز كيفية المعالجة المحاسبية لألنشطة‬،41 ‫ ومن ناحية أخرى المعايير المحاسبية الدولية المعيار‬scf ‫محاسبي‬
.‫ اعتمادا على المنهج الوصفي والتحليلي‬،‫الزراعية حسب ما جاء به النظام المحاسبي المالي الجزائري‬
‫توصلت هذه الدراسة إلى أن محاسبة الزراعية قد تبناها النظام المحاسبي المالي حيث أن المعالجات المحاسبية تم‬
.‫تبنيها من المعيار المحاسبي الدولي‬
.‫ نظام محاسبي مالي‬،41 ‫ معيار محاسبي‬،‫ محاسبة زراعية‬:‫الكلمات المفتاحية‬
Abstract:

This study aimed to clarify the relationship between the financial accounting system and
international accounting standards with regard to the International Accounting Standard
(Agricultural Accounting), where it was addressed to present the nature of agricultural
accounting from the perspective of SCF accounting and on the other hand the International
Accounting Standards Standard 41, as well as highlighting the method of accounting
treatment of activities. Agriculture according to the Algerian financial accounting system,
based on the descriptive and analytical approach.
This study concluded that agricultural accounting was adopted by the financial
accounting system, as the accounting treatments were adopted from the international
accounting standard.
Keywords : Agricultural activity, agricultural accounting, Financial accounting system.

2
 ‫مقدمة‪:‬‬
‫ال شك أن معظم المؤسسات الزراعية التي تطبق نظام المحاسبة المالية ‪ SCF‬تعتمد بشكل كبير على قائمة الحسابات‬
‫الزراعية لتغطية الجانب المحاسبي وضمان استمرارية حياتها‪ ،‬إذ يجب تسجيل مواردها المالية وفق المتطلبات‪ .‬للنظام‬
‫المحاسبي المالي‪ ،‬وتم تخصيص النظام المحاسبي المالي ‪ SCF‬لهم‪ .‬طرق محاسبية خاصة لمعالجتها مما يدل على‬
‫األهمية التي يوليها هذا النوع من التسجيل والترميز‪ .‬كما يوفر النظام المالي والمحاسبي منتج النظام المحاسبي المالي‪.‬‬
‫واالقتصاد الزراعي الذي خلق كل أنواع صيغ العالج‪ .‬وقد وفر هذا النوع من التسجيل امتيازات مالية متعددة‬
‫للمؤسسات الزراعية‪.‬‬
‫لقد أبدت الجزائر كغيرها من الدول في السنوات األخيرة اهتماما بالجانب الفالحي والفالحي‪ ،‬خاصة لجانبه المرتبط‬
‫بالفالحة‪ ،‬إدراكا منها ألهمية وصالبة هذا النوع من الجانب المحاسبي نظرا لتعدد معالجاته وتنوعها‪ .‬عروض‪ .‬والتي‬
‫تمس كافة جوانب احتياجات المؤسسات الزراعية سواء النباتية أو الحيوانية مما يجعل من الممكن تلبية هذه االحتياجات‬
‫المختلفة سواء كانت مالية أو عينية وهذا دفع الجزائر التبني المعيار المحاسبي الدولي ‪ 41‬في اعداد مدونة الحسابات‬
‫لتسجيل معامالتها المحاسبية‪.‬‬
‫إشكالية الدراسة‪ :‬من خالل ما سبق يمكن صياغة اإلشكالية الرئيسية كما يلي‪:‬‬
‫كيف تتم المعالجة المحاسبية للمحاسبة الزراعية بين النظام المحاسبي المالي والمعيار المحاسبي الدولي ‪41‬؟‬
‫ولمعالجة إشكالية الدراسية يمكن طرح األسئلة الفرعية التالية‪:‬‬
‫‪ ‬ما مفهوم النشاط الزراعي وأهم أشكاله؟‬
‫‪ ‬ما المقصود بالمحاسبة الزراعية؟ وما هي فروضها ومبادئها؟‬
‫أهمية الدراسةةةةةةةة‪ :‬تكمن أهمية هذه الدراسةةةةةةةة في إبراز المعالجة المحاسةةةةةةةبية لألنشةةةةةةةطة الزراعية وفق النظام‬
‫المحاسبي المالي الجزائري ومقارنتها بالمعيار المحاسبي الدولي رقم ‪.41‬‬
‫أهداف الدراسة‪ :‬تسعى هذه الدراسة إلى تحقيق جملة من األهداف‪:‬‬
‫‪ ‬التعرف على مفهوم للنشاط الزراعي أهم أشكاله‪.‬‬
‫‪ ‬التعرف على المحاسبة الزراعية‪ ،‬وأهم مبادئها‪.‬‬
‫‪ ‬إظهار المعالجة المحاسبية لألنشطة الزراعية وفق النظام المحاسبي المالي والمعيار المحاسبي الدولي رقم ‪.41‬‬
‫‪ ‬منهج الدراسةةة‪ :‬لإلجابة على التسةةاتالت المطروحة والتي تعكس إشةةكالية الدراسةةة فقد تم اسةةتخدام المنهج الوصةةفي‬
‫التحليلي للبحث‪ ،‬وذلك لمالئمته مع طبيعة الموضوع‪.‬‬
‫‪ ‬محتويات الدراسة‪ :‬تضمنت هذه الدراسة ثالثة محاور أساسية تتمثل في‪:‬‬
‫المحور األول‪ :‬ماهية المحاسبة الزراعية‪.‬‬
‫المحور الثاني‪ :‬المحاسبة الزراعية وفق النظام المحاسبي المالي‪.‬‬
‫المحور الثالث‪ :‬المحاسبة الزراعية وفق المعيار المحاسبي الدولي رقم ‪.41‬‬
‫المحور األول‪ :‬ماهية المحاسبة الزراعية‬
‫‪ .1‬مفهوم المحاسبة الزراعية‪:‬‬
‫‪.1.1‬تعريف النشةةةةاط الزراعي‪ :‬يمكن تعريف النشةةةةاط الزراعي ب نه‪ " :‬إدارة المؤسةةةةسةةةةة للتحول البيولوجي لألصةةةةول‬
‫البيولوجية المعدة للبيع الى محصول زراعي أو إلى أصول بيولوجية إ ضافية‪ ،‬وي شمل التحول البيولوجي عمليات النمو‬
‫‪1‬‬
‫واالنحالل واإلنتاج والتكاثر التي في تغيرات نوعية أو كمية في أصل بيولوجي"‪.‬‬
‫‪.2.1‬أشةةةكال النشةةةاط الزراعي‪ :‬األنشةةةطة الزراعية ثالن أنواع‪ :‬النشةةةاط النباتي‪ ،‬النشةةةاط الحيواني ونشةةةاط الصةةةناعات‬
‫‪32‬‬
‫الغذائية‪ ،‬يمكن شرح هذه األنواع كما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬النشةةاط النباتي‪ :‬يتمثل هذا النشةةاط النباتي في الحبوب والبقول والثمار لغرض تسةةويق وبيع المحاصةةيل المت تية من‬
‫هذا النشةةةاط‪ ،‬والمميزة لهذا النشةةةاط انه يتعامل مع مجموعة من العوامل الطبيعية التي يكون لها ت ثير مباشةةةر مثل التربة‬
‫والعوامل الجوية‪ ،‬إضةةافة الى أهم عامل وهو العامل البشةةري وكذا المسةةتلزمات المادية من الالت والمعدات واألسةةمدة‬
‫والبور وغير ذلك‪.‬‬

‫‪3‬‬
‫‪ ‬النشةةاط الحيواني‪ :‬هذا النشةةاط يتمثل في تربية الحيوانات بشةةتى أنواع والدواجن واألسةةماء‪ ،‬ذلك إما لبيعها كمنتجات‬
‫نهائية أو إلعادة إنتاج حيوانات تسةةةةتخدم بدورها ك صةةةةول منتجة‪ ،‬كذلك يشةةةةمل تربية النخل‪ ،‬ومن المالح على أن هذا‬
‫النشاط يتعامل مع كائنات حية تختلف عن المحاصيل الحقلية والمنتجات الزراعية األخرى‪.‬‬
‫‪ ‬نشةةةةاط الصةةةةناعات ال ائية‪ :‬هذا النشةةةةاط يعتبر نشةةةةاطا ثانويا‪ ،‬ألنها تقوم بتحويل المحاصةةةةيل الزراعية إلى منتجات‬
‫نسةةةيجية وغيرها من الصةةةناعات التحويلية‪ ،‬حيث تتميز هذه الصةةةناعات باعتمادها أسةةةاسةةةا على إنتاج النشةةةاط الزراعي‬
‫وعلى إنتاج النشاط الحيواني‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫‪.3.1‬خصائص النشاط الزراعي‪ :‬يتميز النشاط الزراعي بالخصائص التالية‪:‬‬
‫‪ ‬تعدد المنتجات الزراعية‪ :‬تقوم المؤسةسةة اإلنتاجية الزراعية بتنتاج عدة منتجات في وقت واحد فمثال إنتاج الماشةية في‬
‫المزرعة هو اللحوم واأللبان والجلود وقد أدت هذه الظاهرة إلى خلق مشةةكلة التكاليف المشةةتركة مما يتطلب إيجاد أسةةس‬
‫علمية صحيحة لتحديد حصة كل منتج منها‪.‬‬
‫‪ ‬موسةةةةمية اإلنتاج الزراعي‪ :‬تتميز الغالبية العظمى من المحاصةةةةيل الزراعية بموسةةةةمية اإلنتاج‪ ،‬مما ينعكس على حجم‬
‫العمل المحاسبي في كل موسم وتؤدي هذه الخاصية أيضا الى موسمية الدخل وضخامة قيمة الخدمات التسويقية‪.‬‬
‫‪ ‬صةعوبة تقدير اإلنتاج الزراعي مقدما‪ :‬إذ يت ثر اإلنتاج الزراعي كما ونوعا بالعديد من العوامل الخارجية مثل العوامل‬
‫المناخية‪.‬‬
‫‪ ‬تداخل األنشةةةاة الزراعية‪ :‬بعضةةةها مع البع األخر‪ :‬فمخرجات بع األنشةةةطة الزراعية يمكنه أن تكون المدخالت‬
‫الزراعية أخرى مما يتطلب وجود نظام محاسبي عام قادر على احتساب تكاليف كل النشاط الزراعي في المؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬الت ير في تبويب األصةةةةةةةول الزراعية‪ :‬تبوب المنتجات الزراعية الى ثابتة أو متداولة باختالف الغرض من اقتنائها‬
‫فماشية التربية تبوب ك صول ثابتة في قائمة المركز المالي كذلك ماشية العمل واأللبان كونها تساهم في العملية اإلنتاجية‬
‫أما ماشةةةية التسةةةمين فتبوب ك صةةةول متداولة حيث الهدف منها المتاجرة وتحقيق األرباح‪ .‬وقد يتخذ قرار لتغيير الغرض‬
‫الرئيسي من اقتناء األصل الزراعي مما يستوجب تغيير أسلوب عرض تلك األصول في قائمة المركز المالي‪.‬‬
‫‪ ‬اختالف الدورة المالية عن الدورة الزراعية‪ :‬تعتبر هذه الخاصةةةةةةةية من أهم الخصةةةةةةةائص التي تنعكس على العمل‬
‫المحاسبي إذ أن الدورة الزراعية مرتبطة بدورة اإلنتاج الزراعي التي قد تكون فصلية أو موسمية حسب نوع النشاط إما‬
‫الدورة المالية تكون مرتبطة بتاريخ إعداد الحسابات الختامية في كل قطاعات الدولة‪.‬‬
‫‪ ‬الفارق الزمني بين العملية اإلنتاجية واإلنتاج ذاته‪ :‬حيث أن فترة االنتظار في الزراعة بين بدء التشةةةةةةةغيل لعوامل‬
‫اإلنتاج وبين الحصةةةةةةول على اإلنتاج طويلة‪ ،‬فالقم مثال ال يثمر قبل ‪ 4‬أشةةةةةةهر والقطن قبل ‪ 9‬أشةةةةةةهر‪ ،....‬أي أن دورة‬
‫اإلنتاج الزراعي طويلة وذلك بسةةةبب موسةةةمية اإلنتاج الزراعي‪ ،‬بعكس اإلنتاج الصةةةناعي الذي تكون دورته وقصةةةيرة‬
‫ألنها خطر على سيطرة اإلنسان‪.‬‬
‫‪ ‬ارتفاع نسةةبة األصةةول الثابتة‪ :‬حيث تت ثر هذه األنشةةطة بارتفاع نسةةبة التثبيتات بها والتي قد تصةةل الى ‪ % 75‬من‬
‫رأس المال المسةةةةتثمر وتتمثل هذه التسةةةةميات في األراضةةةةي والمباني حظائر ومخازن محطه تفريغ والالت والمعدات‬
‫الزراعية كما تتمثل التثبيتات في أصةةةةةةول ثابتة كالماشةةةةةةية واألغنام والدواجن المقتناة اسةةةةةةتخدامها وليس لغرض بيعها‪،‬‬
‫ويترتب على ذلك ارتفاع نسةةةبة التكاليف الثابتة في المؤسةةةسةةةة الزراعية وانخفاض نسةةةبة التكاليف المتغيرة وهذا بدوره‬
‫استلزم أن يتجه المزارع الى أنشطة زراعية متعددة والقيام ب نشطة زراعية إضافية لتحمل المزارع بتكاليف كبيرة نظرا‬
‫النخفاض نسبة التكاليف المتغيرة‪.‬‬
‫‪ .4.1‬تعريف المحاسبة الزراعية‪ :‬توجد عدة تعا ريف مختلفة لمصطل المحاسبة الزراعية‪ ،‬يمكن عرضها كما يلي‪:‬‬
‫تعرف المحاسةةبة الزراعية بهنها‪ ":‬تطويع لألسةةس والمبادو واإلجراءات المحاسةةبة المختلفة وتطبيقها في وحدات‬
‫‪5‬‬
‫محاسبة تمارس نشاطا أو أنشطة زراعية‪".‬‬
‫يقصةةةد بالمحاسةةةبة الزراعية بهنها‪ ":‬العلم الذي يهتم بتجميع وتحليل وتفسةةةير البيانات الخاصةةةة بتكاليف النشةةةاط‬
‫الزراع ية المتمث لة في المواد والع مالة وال خدمات االخرى طبقا لمجموعة من المبادو والنظريات واإلجراءات ب هدف‬
‫‪6‬‬
‫قياس تكلفة هذا النشاط وفرض الرقابة عليه ومساعدة اإلدارة في اتخاذ القرارات"‪.‬‬

‫‪4‬‬
‫ومن خالل ما سةب يمكننا تعريف المحاسةبة الزراعية على أنها‪ :‬نظام للمعلومات تقوم بترجمة وتفسةير األحدان‬
‫واألنشطة ذات المضمون الزراعي إلى معلومات كمية‪ ،‬واإلفصاح عنها ضمن تقارير المالية الخاصة‪.‬‬
‫‪7‬‬
‫‪ .5.1‬فوائد المحاسبة الزراعية‪ :‬يمكن عرض فوائد المحاسبة الزراعية في النقاط ‪:‬‬
‫‪ ‬التمكين من إجراء مقارنة للمدد الزراعية واالستفادة منها في وضع الموازنات التقديرية وتنظيم شؤون المزرعة‪.‬‬
‫‪ ‬تمكين الدو لة من تحديد األسعار بشكل دقيق نظرا الرتكازها على حسابات تكاليف فنية ومنتظمة‪.‬‬
‫‪ ‬تمكن المزارع من تحديد انسب األسعار المرتكزة على تكاليف كل منتج على حدة وبشكل دقيق‪.‬‬
‫‪ ‬التمكن من تحقيق المراقبة الداخلية بالرغم من صعوبة تطبيقها في المزرعة‪.‬‬
‫‪ ‬التمكن من تحديد أرباح أو خ سائر كل فرع من فروع الن شاط المتداخلة مع بع ضها البع في المزرعة‪ ،‬وبذلك نتمكن‬
‫من معرفة الفروع الرابحة فنعمل على تنميتها وتحسةةةةةةةينها ومعرفة الفروع الخاسةةةةةةةرة فنعمل على اإلقالل منها أو اتخاذ‬
‫اإلجراءات الالزمة لتالفي الخسائر‪.‬‬
‫‪ ‬التمكن من جديد المركز المالي الحقيقي للمزرعة بشكل دقيق وسريع‪.‬‬
‫‪ .6.1‬أهداف المحاسبة الزراعية‪ :‬تسعى المحاسبة الزراعية الى تحقيق جملة من األهداف نذكر أهمها‪:‬‬
‫‪ ‬حصر وتسجيل عناصر المصروفات واإليرادات المرتبطة باألحدان االقتصادية الخاصة بالمنشآت الزراعية‪.‬‬
‫‪ ‬تحديد نتائج األحدان االقتصادية الخاصة بالمنشآت الزراعية من رب أو خسارة في نهاية كل فترة محاسبية‪.‬‬
‫‪.7.1‬ا لفرضيات المبادئ الخاصة بالمحاسبة الزراعية‪ :‬تقوم المحاسبة عموما على مجموعة من االفتراضات والمبادو‬
‫‪8‬‬
‫المحاسبية التي تسهل في أداء وظائفها وتبسط من إجراءاتها‬
‫‪ .1.7.1‬الفروض المحاسبية‪ :‬ويفترض المحاسبون الفروض األساسية التالية‪:‬‬
‫‪ ‬فرض اسةةةتقالل الوحدة المحاسةةةبية‪ :‬يفترض المحاسةةةب أن المشةةةروع يسةةةتمر في أعماله الى ما ال نهاية ويعتبر هذا‬
‫الفرض أسةةاسةةا لقيام المحاسةةب بتقييم األصةةول بقيمتها التاريخية دون القيمة االسةةتبدالية طالما أن المشةةروع مسةةتمرا في‬
‫أعماله‪.‬‬
‫‪ ‬فرض ثبات القياس النقدي ‪ :‬يفترض المحاسةةةةةةةبون أن النقدية هي وحدة لقياس المالئمة لتحديد قيمة العمليات‪ ،‬كما‬
‫يفترضةةةةةوا ثبات القوة الشةةةةةرائية للنقود على مر الزمن أي أن المحاسةةةةةب ال ي خذ في االعتبار التغيرات التي تطرأ على‬
‫المسةةةتوى العام لألسةةةعار وهذا الفرض يضةةةع حدا على ال معلومات المحاسةةةبية النقدية ولذلك تظهر العديد من الراء التي‬
‫تنادي بالمحاسبة على أساس التغيرات في المستوى العام لألسعار‪.‬‬
‫‪ ‬فرض الفترات المحاسةةبية‪ :‬طالما أن المشةةروع مسةةتمر في أعماله فتن األمر يتطلب معرفة نتيجة نشةةاطه من رب أو‬
‫خسةةةارة االنتظار حتى يتم تصةةةفية أعماله‪ .‬ولكن المسةةةتثمرين والجهات الحكومة يرغبون في معرفة نتيجة النشةةةاط على‬
‫فترات دورية‪ ،‬لذلك يفترض المحاسةةةب أن حياة المشةةةروع مقسةةةمة الى فترات قد تكون شةةةهرا أو ربع سةةةنة‪ .‬ويتم إعداد‬
‫حسةةابات ختامية لهذه الفترة ومركز مالي للمؤسةةسةةة ويفضةةل أن تكون الفترة المحاسةةبية سةةنة حتى يسةةهل تحديد صةةافي‬
‫الدخل عنها‪.‬‬

‫‪ .2.7.1‬المبادئ المحاسبية‪ :‬نعرض فيما يلي المبادو المحاسبة المقبولة قبوال عاما‪:‬‬
‫‪ ‬مبدأ التكلفة التاريخية‪ :‬يتم تسةةةةةةجيل العمليات المحاسةةةةةةبية التي تتم نتيجة عملية تبادل على أسةةةةةةاس تكلفة االقتناء أي‬
‫التكلفة وقت التعاقد " التكلفة التاريخية" التي تعتبر األسةةةةةةاس السةةةةةةليم للمحاسةةةةةةبة عن األصةةةةةةول المملوكة وااللتزامات‬
‫المشروع حيث يمكن تحديدها بمستند موضوعي وقت االقتناء‪ .‬رغم توافر الد قة والموضوعة في القياس المحاسبي وفق‬
‫التكلفة التاريخية‪ ،‬إال أن القيم التاريخية تصب غير واقعية وتواجه عدة انتقادات‪ ،‬خصوصا في حالة التضخم‪ ،‬إن تطبيق‬
‫هذا المبدأ يواجه مجموعة من الصةةةةةةعوبات لعل أهمها إن المواشةةةةةةي يتم اقتنائها بالقيمة العادلة وبيعها يتم بنفس الطريقة‬
‫وكذلك المر للمناحل ولمسامك والمشاتل وبتالي يصعب تطبيق هذا المبدأ في المحاسبة الزراعية‪.‬‬

‫‪5‬‬
‫‪ ‬مبدأ تحق اإليراد‪ :‬تتحقق اإليرادات في الوقت الذي تنتقل فيه السةلعة أو الخدمة الى المسةتهلك بالبيع‪ ،‬ويتطلب األمر‬
‫وجود دليل موضةةوعي إلثبات تحقق اإليراد ففاتورة المبيعات مثال تعتبر دليال على تحقق اإليراد بوجود عملية اكتسةةاب‬
‫اإليراد‪ ،‬ويالح أنه قد يتحقق اإليراد باإلنتاج كما في المناجم الذهب مثال‪ ،‬وال يتوقف اإليراد على تحصةةةةةةةيلهن أو عدم‬
‫تحصةةةيله إن هذا المبدأ ال يمكن تطبيقه بطريقة مطلقة الن هذا المبدأ مرتبط بمبدأ االسةةةتحقاق إال أن المحاسةةةبة الزراعية‬
‫تعتمد في أكثر األحيان على مبدأ النقدية ألن المزارع في أكثر الحاالت يبيع منتوجه من أجل تمويل عملية الحصةةةةةةةول‬
‫على األسمدة والموارد األولية‪.‬‬
‫‪ ‬مبدأ المقابلة‪ :‬يتم تحديد اإليرادات الخاصةةةة بالفترة والمصةةةروفات التي سةةةاهمت في تحقيق تلك اإليرادات‪ ،‬ويشةةةير‬
‫االصطالح الى العالقة بين عناصر اإليراد المحقق والمصروفات سواء تم تحصيلها أو لم تحصل بعد المهم أنها تخص‬
‫الفترة موضوع القياس المحاسبي من الصعب تطبيق هذا المبدأ في المحاسبة الزراعية الن بع المصروفات ال يقابلها‬
‫إيراد مثال تسميد التربة مثال في زراعة النخيل فن عملية التسميد والتي تكون مكلفة تخص عدة سنواتكم أن بع الغالل‬
‫والحشائش تكون غلتها غير متعلقة بدورة‪.‬‬
‫‪ ‬مبدأ الموضةةةوعية‪ :‬يعني هذا المبدأ البعد عن الحكم الشةةةخصةةةي أي لن يكون هناك مجاال للحكم الشةةةخصةةةي عند أداء‬
‫العمليات المحاسةبية أي ال بد من فواتير دليل موضةوعي في شةكل مسةتند يخص الوحدة المعامالت المحاسةبية ومن أمثلة‬
‫المو ضوعية ت سجيل قيمة العمليات المالية على أ ساس الفعلية وقت حدوثها‪ .‬والجدير بالذكر أن بع األرقام التي تظهر‬
‫بالميزانية ال ت عتبر دائما عن حقائق‪ ،‬مثل تقدير قيمة الديون المشكوك فيها وتقدير القيمة البيعية للمخزون‪...‬‬
‫‪ ‬مبدأ االفصةةةةا ‪ :‬يجب أن تظهر القوائم المالية كافة المعلومات التي تعتبر ضةةةةرورية ومكملة لتعبير عن مدى صةةةةدق‬
‫هذه القوائم في إيضاح نتيجة نشاط المشروع‪ ،‬ولذلك يقترن بهذه القوائم والمالحظات والتحفظات التي تعبر جزءا أساسيا‬
‫من القوائم المالية‪.‬‬

‫المحور الثاني‪ :‬المحاسبة الزراعية وف النظام المحاسبي المالي‪.‬‬

‫بالنسبة للمحاسبة الزراعية وفق النظام المحاسبي المالي يمكن القول إنها مستمدة ومتبنات من المعيار المحاسبي الدولي‬
‫رقم ‪ 41‬واستطاع التكييف تلك القوانين على البيئة الجزائرية ونظامها المحاسبي‪.‬‬
‫‪ .1‬المعالجة المحاسبية لألصول النباتية‪.‬‬
‫‪ ‬المعالجة المحاسبية خالل فترة تكوين‪ :‬عند شراء الغرسات يكون التسجيل المحاسبي كما يلي‪.‬‬
‫تاريخ الشراء‬
‫‪X‬‬ ‫غرسات مستهلكة‬ ‫‪6011‬‬
‫‪X0.19‬‬ ‫‪TVA‬ب إن وجدت الن اغلبها معفية‬ ‫‪4456‬‬
‫‪X1.19‬‬ ‫موردو السلع والخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫شراء غرسات‬
‫تاريخ التسديد‬
‫‪X1.19‬‬ ‫موردو السلع والخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫‪X1.19‬‬ ‫البنك‪/‬الصندوق‬ ‫‪512/53‬‬

‫اليوجد قيد تخزين الغرسات ال تخزن‬

‫‪ -‬خالل الدورة‪ :‬تتحمل المؤسسة الزراعية مجموعة من المصاريف خالل فترة التكوين مثل مصاريف األسمدة‪،‬‬
‫مصاريف المستخدمين‪ ،‬دراسات وأبحان‪...‬‬
‫وتسجل محاسبيا كما يلي‪:‬‬
‫خالل الدورة‬
‫مصاريف مختلفة‬ ‫‪6XX‬‬
‫مواد أولية‪.....‬‬ ‫‪31‬‬
‫‪6‬‬
 ‫تسجل بقيمة الشراء‬ ‫موردو السلع والخدمات‪.....‬‬ ‫‪401‬‬
‫أعباء مستخدمين‪......‬‬ ‫‪421‬‬
‫تسجيل مصاريف الدورة على طبيعتها‬

‫‪ -‬في نهاية الدورة‪ :‬يتم إثبات وجود غرسات قيد االنجاز بقيمة المصاريف التي يتم استعمالها بقيمة مجموع المصاريف‬
‫ويكون التسجيل المحاسبي كالتالي‪:‬‬
‫نهاية الدورة‬
‫تسجل بقيمة مصاريف كل‬ ‫غرسات قيد االنجاز‬ ‫‪2340‬‬
‫سنة‬ ‫غرسات منتجة‬ ‫‪7323‬‬
‫إثبات وجود غرسات‬
‫جاهزة اإلنتاج‪ :‬عندما تصب الغرسات جاهزة لإلثمار يكون التسجيل المحاسبي كما يلي‪:‬‬
‫تاريخ الجاهزية‬
‫تسجل بقيمة مصاريف كل‬ ‫إنتاج نباتي‬ ‫‪24‬‬
‫سنة‬ ‫غرسات قيد االنجاز‬ ‫‪2340‬‬
‫إثبات جاهزية الغرسات لإلنتاج‬
‫فترة جني الثمار وتخزينها‪ :‬بعد المرحلة السابقة ت تي المرحلة ما قبل البيع وهي جني الثمار وتخزينها وتكون المعالجة‬
‫المحاسبية كما يلي‪:‬‬

‫تسجل بتكلفة المنتج اإلجمالية‬ ‫تاريخ اإلدخال الثمار للمخازن‬

‫منتجات تامة نباتية‬ ‫‪3551‬‬
‫إنتاج نباتي مخزن‬ ‫‪724‬‬
‫إثبات جاهزية ال رسات لإلنتاج‬
‫عند بيع المنتج‪:‬‬
‫تاريخ البيع‬
‫تخرج بالتكلفة‬ ‫إنتاج نباتي مخزن‬ ‫‪724‬‬
‫منتجات تامة نباتية‬ ‫‪3551‬‬
‫خروج منتجات من المخازن‬
‫تاريخ التحصيل‬
‫سعر البيع‬ ‫البنك‪ /‬الصندوق‬ ‫‪53/512‬‬
‫علة الحساب‬ ‫‪411‬‬
‫انتاج نباتي مباع‬ ‫‪714‬‬
‫تحصيل قيمة المبيعات‬

‫‪ .2‬المعالجة المحاسبية لألصول الحيوانية‪.‬‬

‫‪ -1‬المعالجة المحاسبية عند شراء األصول الحيوانية‪ :‬هناك حالتين بمن أجل اإلنتاج أو من اجل البيع ‪.‬‬
‫‪ ‬الحالة ‪ :1‬الشراء من أ جل اإلنتاج‪ :‬وتتحصل على هذه األصول عن طريق الشراء أو المساهمة أو اإلنتاج‬
‫ويسجل محاسبيا‪:‬‬

‫‪7‬‬
 ‫‪ ‬إذا كانت الحيوانات جاهزة لإلنتاج كما يلي‪:‬‬
‫تاريخ االقتناء‬
‫حيوانات‬ ‫‪25‬‬
‫‪TVA‬‬ ‫‪445‬‬
‫طريقة الدفع‬ ‫‪53/512/404‬‬
‫إنتاج مثبت لألصول العينية ‪/‬مساهمات‬ ‫‪101/732‬‬
‫شراء حيوانات جاهزة‬
‫‪ ‬إذا كانت الحيوانات غير جاهزة لإلنتاج‬
‫تاريخ االقتناء‬
‫حيوانات قيد التجهيز‬ ‫‪235‬‬
‫‪TVA‬‬ ‫‪445‬‬
‫طريقة الدفع‬ ‫‪53/512/404‬‬
‫شراء حيوانات غير جاهزة‬
‫وخالل الدورة تتحمل المؤسسة الفالحية مجموعة من التكاليف تتمثل في تكلفة أغذية الحيوانات الطب البيطري‬
‫مصاريف الرعاية ويكون التسجيل المحاسبي كما يلي‪:‬‬
‫خالل الدورة‬
‫أغذية الحيوانات مستهلكة‬ ‫‪6014‬‬
‫مواد بيطرية مستهلكة‬ ‫‪6015‬‬
‫مصاريف مختلفة‬ ‫‪314 6XX‬‬
‫أغذية حيوانات‬ ‫‪315‬‬
‫مواد بيطرية‬ ‫‪512‬‬
‫طريقة الدفع‬ ‫‪53/512/401‬‬
‫مصاريف الدورة‬

‫وفي نهاية الدورة‪:‬‬

‫نهاية الدورة‬
‫حيوانات قيد التجهيز‬ ‫‪235‬‬
‫إنتاج مخزن‬ ‫‪732‬‬
‫إثبات وجود أصل حيواني قيد االنجاز‬
‫جاهزية األصل قيد االنجاز‬
‫تكلفة الشراء‬ ‫تاريخ الجاهزية‬
‫‪+‬المصاريف‬ ‫حيوانات قيد التجهيز‬ ‫‪25‬‬
‫حيوانات قيد االنجاز‬ ‫‪235‬‬
‫إثبات جاهزية ألصل لإلنتاج‬
‫الحالة ‪ :2‬الشراء من اجل البيع‪ :‬ويكون التسجيل المحاسبي في هذه الحالة كما يلي‪.‬‬
‫‪ -1‬شراء األصول الحيوانية‪:‬‬
‫تكلفة‬ ‫تاريخ الشراء‬
‫الشراء‬ ‫مشتريات حيوانات‬ ‫‪382‬‬
‫‪TVA‬‬ ‫‪445‬‬

‫‪8‬‬
 ‫طريقة الدفع‬ ‫‪53/512/401‬‬
‫شراء حيوانات من أجل البيع‬
‫تاريخ الدخول‬
‫تموينات‬ ‫‪32‬‬
‫مشتريات حيوانات‬ ‫‪382‬‬
‫دخول حيوانات للمزرعة‬
‫‪ -2‬وفاة احد األصول الحيوانية‪:‬‬
‫بتجمالي‬ ‫تاريخ الوفاة‬
‫تكلفة األصل‬ ‫خسائر‬ ‫‪652‬‬
‫حيوانات جاهزة‬ ‫‪25‬‬
‫وفاة أصل حيواني‬

‫‪ -3‬المعالجة المحاسبية في حالة اإلنتاج‪:‬‬

‫تتمثل المنتجات الحيوانية في الحليب الصوف العسل ‪ ....‬الخ ويكون التسجيل المحاسبي كما يلي‪:‬‬
‫تاريخ اإلنتاج‬
‫منتجات تامة‬ ‫‪3552‬‬
‫إنتاج حيواني مخزن‬ ‫‪725‬‬
‫إدخال منتجات للمخازن‬
‫تاريخ الدخول‬
‫طريقة الدفع‬ ‫‪53/512/411‬‬
‫إنتاج حيواني مباع‬ ‫‪715/712‬‬
‫تحصيل قيمة المبيعات‬
‫تاريخ البيع‬
‫إنتاج حيواني مخزن‬ ‫‪725‬‬
‫منتجات تامة‬ ‫‪3552‬‬
‫خروج منتجات من المخازن‬

‫المحور الثالث‪ :‬المحاسبة الزراعية وف المعيار المحاسبي الدولي رقم ‪.41‬‬

‫يبين المعيار المحاسبي الدولي ‪ 41‬المعالجة المحاسبية وعرض البيانات المالية واإلفصاحات المتعلقة باألنشطة‬
‫‪.‬الزراعية‬
‫‪ .1‬االعتراف والقياس‬
‫• يجب قياس الموجودات البيولوجية بالقيمة العادلة مطروحا منها التكاليف المقدرة عند نقطة البيع عدا عندما ال يمكن‬
‫قياس القيمة العادلة بشكل موثوق‪.‬‬
‫• يجب قياس المنتج الزراعي المحصود من األصل البيولوجي للمنش ة بمقدار قيمته العادلة مخصوما منها التكاليف‬
‫المقدرة عند نقطة البيع عند نقطة الحصاد‪ .‬إن معيار المحاسبة الدولي ‪ 41‬ال يتناول تصنيع المحصول الزراعي بعد‬
‫الحصاد‪ .‬يجب تطبيق م م د ‪" 2‬المخزون" أو أي معيار محاسبة دولي آخر ذو عالقة في المعالجة المحاسبية للمنتجات‬
‫الزراعية بعد نقطة الحصاد‪.‬‬
‫‪9‬‬
 ‫• يفترض أنه يمكن قياس القيمة العادلة ألصل بيولوجي بشكل موثوق به‪ ،‬إال أنه من الممكن تفنيد هذا االفتراض فقط‬
‫عند االعتراف المبدئي ب صل بيولوجي ال تتوفر له أسعار أو قيم محددة من قبل السوق وكانت التقديرات البديلة للقيمة‬
‫العادلة لهذا األصل البيولوجي قابلة للقياس بشكل موثوق به فتنه يجب على المنش ة قياسها بمقدار قيمتها العادلة‬
‫مخصوما منها التكاليف المقدرة عند نقطة البيع‪.‬‬
‫• في حالة وجود سوق نشط لألصل البيولوجي أو المحصول الزراعي فتن السعر المعروض في ذلك السوق هو‬
‫األساس المناسب لتحديد القيمة العادلة لذلك األصل‪ .‬إذا لم يتوفر سوق نشط فعلى المنش ة استخدام قيم أو أسعار محددة‬
‫من قبل السوق ب مثل سعر آخر معاملة في السوق عند توفرها‪.‬‬
‫• في بع الحاالت قد ال تتوفر األسعار أو القيمة المحددة من قبل السوق ألصل بيولوجي في وضعه الحالي‪ .‬في هذه‬
‫الظروف تستخدم المنش ة القيمة الحالية لصاف ي التدفقات النقدية المتوقعة من األصل مخصومة بسعر حالي محدد من‬
‫قبل السوق قبل احتساب الضريبة لتحديد القيمة العادلة‪.‬‬
‫• إن المكسب أو الخسارة الناجمة عند االعتراف المبدئي لألصول البيولوجية بالقيمة العادلة ومن التغير في القيمة‬
‫العادلة مطروحا منها التكاليف المقدر ة لألصل البيولوجي عند نقطة البيع يجب إدخالها في الرب أو الخسارة للفترة التي‬
‫نجمت فيها‪.‬‬
‫• إن المكسب أو الخسارة الناجمة عند االعتراف المبدئي بالمحصول الزراعي بالقيمة العادلة مخصوما منها التكاليف‬
‫المقدرة عند نقطة البيع يجب إدخالها في الرب أو الخسارة للفترة التي نجمت فيها‬
‫•ال يحدد المعيار ‪ 41‬أية مبادو جديدة لألرض الخاصة بالنشاط الزراعي‪ ،‬وبدال من ذلك يتبع المشروع المعيار‬
‫المحاسبي الدولي رقم ‪" 16‬الممتلكات والمصانع و المعدات" أو المعيار المحاسبي ‪" 40‬الممتلكات االستثمارية" وذلك‬
‫يعتمد على أي معيار مناسب وفقا للظر وف‪ .‬يتم قياس األصول البيولوجية المرتبطة ماديا باألرض بمثل األشجار في‬
‫مزرعة بالقيمة العادلة مخصوما منها التكاليف المقدرة عند نقطة البيع بشكل منفصل عن األرض‪.‬‬
‫•يتطلب المعيار المحاسبي الدولي رقم ‪ 41‬االعتراف بالمنحة الحكومية غير المشروطة المتعلقة ب صل بيولوجي مقاس‬
‫بقيمته العادلة مخصوما منها التكاليف المقدرة عند نقطة البيع كدخل وذلك فقط عندما تصب المنحة الحكومية مستحقة‪،‬‬
‫و إذا كانت المنحة مشروطة‪ ،‬مثال أن تكون أحد شروطها أن ال تقوم المنش ة بممارسة نشاط زراعي محدد‪ ،‬فتنه يجب‬
‫على المنش ة االعتراف بالمنحة الحكومية كدخل وذلك فقط عند تلبية الشروط الخاصة بالمنحة الحكومية‪.‬‬
‫• إذا كانت المنحة الحكومية متعلقة ب صل بيولوجي مقاس بتكلفته مخصوما منها أي استهالك متراكم أو أية خسائر‬
‫انخفاض في القيمة متراكمة فتنه يتم تطبيق المعيار المحاسبي الدولي‪" 20‬محاسبة المن الحكومية واإلفصاح عن‬
‫‪9‬‬
‫المساعدة الحكومية"‬
‫الــعــرض‪:‬‬
‫يجب على المنش ة عرض القيمة المسجلة لموجوداتها البيولوجية بشكل منفصل في صدر الميزانية العمومية‪.‬‬

‫‪.2‬اإلفصا ‪:‬‬
‫• يجب على المنش ة اإلفصاح عن إجمالي المكسب أو الخسارة الناجمة أثناء الفترة الحالي عند االعتراف المبدئي‬
‫بالموجودات البيولوجية والمحصول الزراعي ومن التغير في القيمة العادلة مخصوما ً منها التكاليف المقدرة عند نقطة‬
‫البيع للموجودات البيولوجية‪.‬‬
‫•يجب على المنش ة تقديم وصف لكل مجموعة من الموجودات البيولوجية‪.‬‬
‫•يجب على المنش ة بيان ما يلي إذا لم تكن قد أفصحت عنه في المعلومات المنشورة مع البيانات المالية‪:‬‬
‫أ ‪ .‬طبيعة أنشطتها التي تتعلق بكل مجموعة من موجوداتها البيولوجية‪.‬‬
‫ب ‪ .‬القياسات أو التقديرات ير المالية للكميات الفعلية لما يلي‪:‬‬
‫‪ ‬كل مجموعة من الموجودات البيولوجية للمشروع في نهاية الفترة؛‬
‫‪‬ناتج المحاصيل الزراعية خالل الفترة‪.‬‬
‫‪10‬‬
 ‫• يجب على المنش ة اإلفصاح عن األساليب و االفتراضات الهامة المطبقة لتحديد القيمة العادلة لكل مجموعة من‬
‫المحاصيل الزراعية عند نقطة الحصاد وكل مجموعة من الموجودات البيولوجية‪.‬‬
‫•يجب أن نفص المنشاة عن القيمة العادلة مخصوما ً منها التكاليف المقدرة عند نقطة البيع للمحاصيل الزراعية التي تم‬
‫حصادها خالل فترة محددة عند نقطة الحصاد‪.‬‬
‫•يجب على المنشاة اإلفصاح عما يلي‪:‬‬
‫ت ‪ .‬الموجودات البيولوجية التي يوجد قيود على ملكيتها ومبلغها المسجلة وكذلك المبالغ المسجلة للموجودات البيولوجية‬
‫المرهونة كضمان للمطلوبات‪. .‬‬
‫ن‪ .‬مبلغ االلتزامات لتطوير أو امتالك الموجودات البيولوجية‪.‬‬
‫ج ‪ .‬استراتيجيات إدارة المخاطرة المالية فيما يتعلق بالنشاط الزراعي‪.‬‬
‫• يجب على المنش ة تقديم مطابقة للتغيرات في المبلغ المسجل للموجودات البيولوجية بداية ونهاية الفترة الحالية‬
‫بالمعلومات المقارنة غير مطلوبة ويجب أن تشمل المطابقة ما يلي‪:‬‬
‫أ‪ .‬المكسب أو الخسارة الناجمة عن التغير في القيمة العادلة مخصوما منها التكاليف المقدرة عند نقطة البيع؛‬
‫ب‪ .‬الزيادات الناجمة عن المشتريات؛‬
‫ج‪ .‬االنخفاضات الناجمة عن المبيعات؛‬
‫د‪ .‬االنخفاضات الناجمة عن الحصاد؛‬
‫ه‪ .‬الزيادات الناجمة عن دمج منشآت األعمال؛‬
‫و‪ .‬صافي فروقات الصرف الناجمة عن ترجمة البيانات المالية لمنش ة أجنبية؛‬
‫ز‪ .‬التغيرات األخرى‬
‫‪.‬االفصاحات اإلضافية عن الموجودات البيولوجية حيث ال يمكن قياس القيمة العادلة بشكل موثوق به‬
‫•إذا قامت المنش ة بقياس الموجودات البيولوجية بمقدار تكلفتها مخصوما ً منها أي استهالك متراكم وأية خسائر‬
‫متراكمة في انخفاض القيمة في نهاية الفترة فتنه يجب على المشروع اإلفصاح عما يلي لهذه الموجودات البيولوجية‪:‬‬
‫أ‪ .‬وصف الموجودات البيولوجية؛‬
‫ب‪ .‬إيضاح بش ن عدم إمكانية قياس القيمة العادلة بشكل موثوق به؛‬
‫ج‪ .‬إذا أمكن نطاق التقديرات التي يحتمل جدا ً أن تقع القيمة العادلة ضمنها؛‬
‫د‪ .‬أسلوب االستهالك المستخدم؛‬
‫ه‪ .‬األعمار اإلنتاجية أو معدالت االستهالك المستخدمة؛‬
‫و‪ .‬إجمالي المبلغ المسجل واالستهالك المتراكم بمجمع مع الخسائر المتراكمة لالنخفاض في القيمة في بداية ونهاية‬
‫الفترة‪.‬‬
‫•إذا قامت المنش ة خالل الفترة المالية بقياس الموجودات بتكلفتها مخصوما ً منها أي استهالك متراكم و أية خسائر‬
‫متراكمة في انخفاض القيمة فتنه يجب على المنش ة اإلفصاح عن أي مكسب أو خسارة تم االعتراف بها عند التصرف‬
‫في هذه الموجودات البيولوجية‪ .‬ويجب أن تفص المطابقة التي تطلبها الفقرة ‪ 7‬عن المبالغ المتعلقة بهذه الموجودات‬
‫البيولوجية بشكل منفصل‪ ،‬إضافة إلى ذلك يجب أن تشمل المطابقة المبالغ التالية الداخلة ضمن صافي الرب و الخسارة‬
‫‪10‬‬
‫المتعلقة بهذه الموجودات البيولوجية‪:‬‬
‫أ‪ .‬خسائر االنخفاض في القيمة؛‬
‫ب‪ .‬عكوسات خسائر انخفاض القيمة؛‬
‫ج‪ .‬االستهالك‪.‬‬
‫إذا أصبحت القيمة العادلة للموجودات البيولوجية التي تم قياسه في السابق بتكلفتها مخصوما ً منها أي استهالك •‬
‫متراكم وأية خسارة متراكمة في انخفاض القيمة العادلة قابلة للقياس بشكل موثوق به خالل الفترة الحالية فتنه يجب على‬
‫‪11‬‬
 ‫المنش اإلفصاح عما يلي لهذه الموجودات البيولوجية‪:‬‬
‫أ‪ .‬وصف للموجودات البيولوجية؛‬
‫ب‪ .‬إيضاح لماذا أصبحت القيمة العادلة قابلة للقياس بشكل موثوق به؛‬
‫ج‪ .‬أثر التغيير‪.‬‬
‫المنح الحكومية‬
‫• يجب أن تفص المنش ة عما يلي فيما يتعلق بالنشاط الزراعي الذي يغطيه هذا المعيار‪:‬‬
‫أ‪ .‬طبيعة ومدى المن الحكومية المعترف بها في البيانات المالية‬
‫ب‪ .‬الشروط التي لم تتم تلبيتها والشروط المحتملة األخرى المتعلقة بالمن الحكومية‬
‫ج‪ .‬االنخفاضات الهامة المتوقعة في مستوى المن الحكومية‪.‬‬

‫خاتمة‪:‬‬
‫من خالل دراستنا لموضوع المحاسبة الزراعية وفقا النظام المحاسبي المالي ومقارنته بالمعيار المحاسبي الدولي‬
‫‪ 41‬توصلنا إلى مجموعة من النتائج والتوصيات أهمها التالية‪:‬‬
‫النتائج‪:‬‬
‫‪ ‬جاء النظام المحاسةبي المالي ‪ SCF‬لتقديم وتوضةي مختلف المعالجات المحاسةبية لألصةول البيولوجية والحيوانية من‬
‫خالل تبنت المعيار الدولي رقم ‪.41‬‬
‫‪ ‬ال توجد قوانين وأنظمة تلزم المؤسسات على اإلفصاح عن أدائها الزراعيالة حد الساعة‪.‬‬
‫‪ ‬تعد محاسبة الزراعية أداة تمد المستفيدين بالمعلومات المحاسبية ومتخذي القرارات‪.‬‬

‫‪12‬‬
‫‪ ‬تمد المحاسبة الزراعية المستخدمين بالمعلومات المتعلقة بالنواحي المحاسبية ذات العالقة بالجانب الزراعي إلعطاء‬
‫صورة كاملة ل ألداء الزراعي للمؤسسة إلى جانب بيانات تتعلق بالنواحي المالية‪.‬‬
‫التوصيات‪:‬‬
‫‪ ‬ضرورة أن تكون محاسبة الزراعية إلزامية وليست اختيارية لنشرها بين المتعاملين وأصحاب المؤسسات‪.‬‬
‫‪ ‬إدراج التشريعات والتنظيمات في المؤسسة والتي من ش نها تعزيز مفهوم محاسبة الزراعية‪.‬‬
‫‪ ‬ضرورة تخصيص برامج تدريبية وتعليمية للقائمين على إعداد القوائم المالية للتعرف المحاسبة الزراعية وتفعيل تبني‬
‫ممارساتها‪.‬‬
‫‪ ‬تقديم الدعم الالزم من الجهات المعنية للمؤسسات االقتصادية لتطبيق محاسبة الزراعية بغية تحسين مخرجات القوائم‬
‫المالية‪.‬‬

‫قائمة المراجع‪:‬‬

‫‪-1‬منى كامل حمد‪ ،‬أهمية التواف مع المعايير المحاسةةةبية الدولية للمحاسةةةبة في النشةةةاط الزراعي‪ ،‬مجلة بغداد للعلوم‬
‫االقتصادية‪ ،‬العدد‪ ،2013 ،36‬ص ‪.346‬‬
‫‪ - 2‬المحاسبة الخاصة ‪ ،‬مقدمة لطلبة السنة الثالثة‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‪ ،‬ص ص ‪.79-78‬‬

‫‪ - 3‬أشةةةةةواق بين قدور‪ ،‬بوبكر شةةةةةماخي‪ ،‬المحاسةةةةةبة في النشةةةةةاط الزراعي‪ ،‬المجلة الجزائرية للعولمة والسةةةةةياسةةةةةات‬
‫االقتصادية‪ ،‬المجلد‪ ،11‬العدد‪ ،02‬ص ص ‪.32،33‬‬
‫‪ - 4‬محمد عبد الرحمن إدريس سةةةةبيل‪ ،‬محاسةةةةبة التكاليف الزراعية ودورها في تجنب اإلعسةةةةار المالي في المشةةةةاريع‬
‫الزراعية السودانية‪ ،‬أطروحة دكتوراه‪ ،‬كلية الدراسات العليا‪ ،‬جامعة شندي‪ ،‬السودان‪ ،2013 ،‬ص‪.53‬‬
‫‪ -5‬أحمد سعد‪ ،‬المحاسبة المتخصصة‪ ،‬كلية اإلدارة واالقتصاد‪ ،‬جامعة المستنصرية‪ ،‬العراق‪ ،2017- 2016 ،‬ص‪.04‬‬
‫‪ - 6‬يسرى طارق بكر‪ ،‬محاضرات محاسبة التكاليف الزراعية‪ ،‬طبعة األولى‪ ،‬جامعة تكريت‪ ،2011 ،‬ص ‪.01‬‬
‫‪ - 7‬سةةةالمي محمد دينوري ‪ ،‬المحاسةةةبة الزراعية الخاصةةةية النوعية في النشةةةاط والمبادئ والفروض‪ ،‬مجلة الدراسةةةات‬
‫االقتصادية والمالية‪ ،‬المجلد‪ ،02‬العدد‪ ،08‬جامعة الشهيد حمه لخضر‪ ،‬الوادي‪ ،‬الجزائر‪ ،‬ص ص ‪.202-200‬‬
‫‪ -8‬أشواق بين قدور‪ ،‬بوبكر شماخي‪ ،‬المحاسبة في النشاط الزراعي‪ ،‬المجلة الجزائرية للعولمة والسياسات االقتصادية‪،‬‬
‫المجلد‪ ،11‬العدد‪ ،02‬ص ص‪.44-42‬‬
‫‪ -9‬منى كامل حمد‪ ،‬أهمية التواف مع المعايير المحاسةةةبية الدولية للمحاسةةةبة في النشةةةاط الزراعي‪ ،‬مجلة بغداد للعلوم‬
‫االقتصادية‪ ،‬العدد‪ ،2013 ،36‬ص‪.333‬‬

‫‪13‬‬