‫عالقة جودة تدقيق القوائم المالية بادارة‬

‫االرباح‬

‫الدكتورة فداء عدنان‬

‫الكمية التقنية االدارية ‪ -‬بغداد‬

‫‪784‬‬
‫العدد الخاص بالمؤتمر العلمً السادس‪5148‬‬ ‫مجلة كلٌة بغداد للعلوم االقتصادٌة الجامعة‬

‫‪785‬‬
 ‫د‪.‬فداء عدنان‬ ‫عالقة جودة تدقٌق القوائم‪..‬‬

‫المستخمص‪:‬‬
‫ان لجودة التدقيق أىمية كبيرة في تعزيز الثقة في القوائم المالية وبالتالي مستخدمييا التخاذ الق اررات المناسبة وذلك‬
‫لمحد من ادارة االرباح واثرىا بالقوائم المالية ‪ .‬وجاءت مشكمة البحث ىل لجودة التدقيق دور في اكتشاف ادارة‬
‫االرباح وكانت نتيجة الدراسة ان ىناك عالقة معنوية بين جودة التدقيق والحد من ادارة االرباح وتأثيرىا عمى‬
‫مستخدمي القوائم المالية‪.‬‬
‫الكممات المفتاحية‪ :‬جودة التدقيق ‪ ،‬ادارة االرباح‬

‫‪Abstract:‬‬
‫‪The quality audit presses importance in enhancing confidence in financial‬‬
‫‪statements and thus its users to make appropriate decisions in reducing the earnings that‬‬
‫‪impact the financial statements‬‬
‫‪The research problem that arises is whether quality Auditing possess any role in‬‬
‫‪discovering Management Earring ? The conclusion resulted a significant relationship‬‬
‫‪between quality Auditing and the reduction of Earrings and its effect on financial‬‬
‫‪statement users.‬‬

‫المبحث االول‪ :‬منيجية البحث‬

‫اوالا‪ -‬مشكمة البحث‪:‬‬
‫القوائم المالية ىي الوسيمة التي تقدم المعمومات المحاسبية لمستخدمييا سواء كان داخمي او خارجي لغرض‬
‫اتخاذ القرار وتتمثل مشكمة البحث ىل يظير تأثير ادارة االرباح في القوائم المالية وبالتالي عمى ق اررات مستخدمي‬
‫ىذه القوائم وىل ان عممية تدقيق القوائم المالية وابداء الرأي من قبل المدقق الخارجي يظير تم استعمال ادارة‬
‫االرباح من قبل الشركة اذ التكون ظاىرة لمعيان ‪ ،‬لذلك يكون التساؤل ىل لجودة التدقيق عالقة بادارة االرباح ‪.‬‬

‫ثاني ا‪-‬ىدف البحث‪:‬‬

‫التركيز عمى دور جودة التدقيق في ادارة االرباح التي تتبعيا الشركات لغرض تحسين صورة االرباح في قوائميا‬
‫المالية‪ .‬وأظيار القوائم المالية بشكل غير مضمل لمستخدمي القوائم المالية وبيان تأثير ادارة االرباح واتخاذ ق اررات‬
‫مالئمة من قبل المستفيدين ‪.‬‬

‫ثالث ا‪-‬أىمية البحث‪:‬‬

‫ان االلتزام بالمعايير المحاسبية المحمية والدولية والمبادئ المقبولة قبوالً عاماً في نطاق العمل المحاسبي يجعل ثقة‬
‫الجيات المستفيدة في القوائم المالية ‪ ،‬لكن ادارة االرباح تمثل التالعب باالرباح لذلك تنصب اىمية البحث بالتعرف‬
‫عمى ماىية ادارة االرباح وكيفية تأثيرىا في القوائم المالية وعمى ق اررات مستخدمي القوائم المالية ومادور جودة‬
‫التدقيق لمحد من ىذه الظاىرة‪.‬‬

‫‪786‬‬
 ‫العدد الخاص بالمؤتمر العلمً السادس‪5148‬‬ ‫مجلة كلٌة بغداد للعلوم االقتصادٌة الجامعة‬

‫رابع ا‪-‬فرضية البحث‪:‬‬

‫ىناك عالقة بين جودة التدقيق وادارة االرباح اذ كمما كانت جودة التدقيق عالية يكون اثر ادارة االرباح عمى‬
‫مستخدمي القوائم المالية ضعيف‪ .‬وان لجودة التدقيق تأثير في القوائم المالية وذلك من خالل الكشف أو الحد من‬
‫ادارة االرباح‪.‬‬

‫خامس ا‪-‬مجتمع البحث وعينتو‬

‫يتمثل مجتمع البحث بالجيات الميتمة بالتدقيق المحاسبي من حيث التطبيق واصدار المعايير والتعميمات الخاصة‬
‫بالية عمل التدقيق ‪ ،‬وتتمثل بديوان الرقابة المالية ومكاتب التدقيق واالساتذة االكاديمين المختصين بالتدقيق‬
‫والمحاسبة‪.‬‬

‫سادسا‪ -‬تحديد االتجاه لدى عينة البحث‬

‫وفقاً لتدرج المقياس المستخدم في استبانة البحث (مقياس ليكرد الخماسي)‪ ،‬فان قيم المتوسطات الحسابية التي‬
‫توصمت الييا الدراسة اعتمدت كمعيار لتحديد مستوى االتفاق وشدتو ‪ ،‬ولكل مجال من المجاالت الخمسة الرئيسة‬
‫‪،‬اذ قسم المعيار(‪ )5-1‬عمى خمسة حدود متساوية وكما موضح في الجدول التالي‪:‬‬

‫سلم درجات مقياس االتجاه الجابات العينة‬

‫االتجاه‬ ‫حدود المتوسط الحسابي‬
‫ال اتفق تماما‬ ‫‪9..1‬‬
‫الاتفق‬ ‫‪9..1 -9.1‬‬
‫الى حد ما‬ ‫‪...1-9..2‬‬
‫اتفق‬ ‫‪..91-...2‬‬
‫اتفق بشدة‬ ‫‪.-..92‬‬

‫سابعا‪-‬عينة البحث‬
‫اذ تم توزيع استمارة االستبيان عمى مجموعة من المدققين الخارجيين وعدد من موظفي ديوان الرقابة المالية‬
‫االتحادي واالساتذة االكاديمين المختصين وكانت مفردات المجتمع وفق ماجاء باالستبيان وكاالتي‪-:‬‬

‫‪ .1‬توزيع المجتمع وفق متغير العمر‬

‫النسبة المئوٌة‬ ‫التكرار‬ ‫العمر‬
‫‪2.9.‬‬ ‫‪92‬‬ ‫اقل من ‪ .2‬سنة‬
‫‪2..9‬‬ ‫‪9.‬‬ ‫‪ .2‬الى اقل من ‪ .2‬سنة‬
‫‪2.9.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫‪ .2‬سنة فاكثر‬
‫‪922‬‬ ‫‪.2‬‬ ‫المجموع‬

‫‪787‬‬
 ‫د‪.‬فداء عدنان‬ ‫عالقة جودة تدقٌق القوائم‪..‬‬

‫‪ .2‬توزيع المجتمع وفق المؤىل العممي‬

‫النسبة المئوٌة‬ ‫التكرار‬ ‫المؤهل العلمً‬
‫‪2..2‬‬ ‫‪99‬‬ ‫بكالورٌوس‬
‫‪2.9.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫دبلوم عالً‬
‫‪2.9.‬‬ ‫‪92‬‬ ‫ماجستٌر‬
‫‪2..9‬‬ ‫‪9.‬‬ ‫دكتوراه‬
‫‪922‬‬ ‫‪.2‬‬ ‫المجموع‬

‫‪ .3‬توزيع المجتمع وفق العنوان الوظيفي‬

‫النسبة المئوٌة‬ ‫التكرار‬ ‫العنوان الوظٌفً‬
‫‪2.2.‬‬ ‫‪9‬‬ ‫رئٌس هٌئة‬
‫‪2.92‬‬ ‫‪.‬‬ ‫معاون رئٌس هٌئة‬
‫‪2.9.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫رقٌب‬
‫‪2.9.‬‬ ‫‪92‬‬ ‫محاسب قانونً‬
‫‪2...‬‬ ‫‪91‬‬ ‫استاذ جامعً‬
‫‪922‬‬ ‫‪.2‬‬ ‫المجموع‬

‫‪ .4‬توزيع المجتمع وفق سنوات الخدمة‬

‫النسبة المئوٌة‬ ‫التكرار‬ ‫سنوات الخبرة‬
‫‪2.9.‬‬ ‫‪.‬‬ ‫اقل من ‪ .‬سنوات‬
‫‪2.92‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪ .‬سنوات الى ‪ 92‬سنوات‬
‫‪2..2‬‬ ‫‪99‬‬ ‫‪ 92‬سنوات الى ‪ 9.‬سنوات‬
‫‪2...‬‬ ‫‪9.‬‬ ‫‪ 9.‬سنة فاكثر‬
‫‪922‬‬ ‫‪.2‬‬ ‫المجموع‬

‫المبحث الثاني‪ :‬جودة التدقيق‬

‫اوالا‪ -‬مفيوم جودة التدقيق‪:‬‬
‫ان مفيوم جودة التدقيق من المفاىيم الحديثة ‪ ،‬لذلك البد من التركيز عمى مفيوم الجودة كأحد المفاىيم أو‬
‫االتجاىات المعاصرة في التدقيق ‪ ،‬والتي يجب ان تحظى باىتمام الييئات العممية والمينية التي تيتم بالتدقيق‪.‬‬
‫مفيوم جودة التدقيق من اوائل من قدموا مفيوماً لجودة التدقيق بانيا قدرة المدقق عمى اكتشاف االخطاء والمخالفات‬
‫الجوىرية ىو (‪ )De Angleo‬اذ ذكرىا عمى انيا مقدرة المدقق عمى اكتشاف المخالفات المالية في النظام المحاسبي‬
‫لمزبون والتقرير عن ذلك (‪ . )1‬وعرفت عمى انيا االداء بكفاءة وفعالية لعممية التدقيق وفقاً لممعايير التدقيقية‬
‫المتعارف عمييا مع االفصاح عن االخطاء والمخالفات المكتشفة والعمل عمى تمبية رغبات واحتياجات مستخدمي‬
‫القوائم المالية‪. )2(.‬كما عرفت عمى انيا قيام المدقق باكتشاف االخطاء والثغرات في النظام المحاسبي لمزبون والقيام‬
‫بتسجيل ذلك في التقرير الذي يصوره‪ .)3(.‬كما عرفت بانيا الوسيمة التي يمكن بواسطتيا لمكاتب التدقيق المقبولة‬
‫او اية شروط قانونية او تعاقدية او اية معايير مينية تضعيا تمك المكاتب بنفسيا‪.)4(.‬وكذلك عرفت بانيا الوسائل‬
‫التي يتم استخداميا لمتأكد من قيام مكتب التدقيق بمقابمة مسؤولياتيا المينية في مواجية الزبائن(‪ .)5‬كما تتمثل‬

‫‪788‬‬
 ‫العدد الخاص بالمؤتمر العلمً السادس‪5148‬‬ ‫مجلة كلٌة بغداد للعلوم االقتصادٌة الجامعة‬

‫بالخصائص التي يتميز بيل الرأي الميني لمراقب الحسابات بما يؤدي الى اشباع احتياجات مستخدمي القوائم‬
‫المالية‪ ،‬وذلك في حدود القيود العممية واالقتصادية لبيئة التدقيق ‪.)6(.‬‬
‫كما عرف بانو االخطاء الجوىرية في القوائم المالية التي يتم اكتشافيا والتقرير عنيا من قبل المدققين‪ .‬من خالل‬
‫ماتقدم عن مفيوم جودة التدقيق تكون وفق عالقتيا باكتشاف االخطاء في القوائم المالية ‪.‬يتضح من ىذه التعاريف‬
‫بان الجودة تعتمد عمى شرطين اساسين ىما‪:‬‬
‫‪ .1‬اكتشاف األخطاء والثغرات في النظام المحاسبي لمزبون‪.‬‬
‫‪ .2‬تسجيل ماتوصل اليو في التقرير والذي يصدره بعد نياية عممية التدقيق اي كمما زاد احتمال اكتشاف االخطاء‬
‫الجوىرية كمما زادت معو جودة التدقيق‪.)7(.‬‬

‫ثانيا‪ -‬اىمية جودة التدقيق‪:‬‬

‫‪ .1‬ان جودة التدقيق تمكن االطراف المستفيدة من التدقيق في اتخاذ الق اررات السميمة‪.‬‬
‫‪ .2‬تحسين اوراق العمل ‪،‬التي تنقل واقع العمل التدقيقي وتساعد عمى العمل بروح الفريق‪.‬‬
‫‪ .3‬الحرص عمى تعيين مدققين اكثر قدرة وكفاءة‪.‬‬
‫‪ .4‬تعمل عمى زيادة ثقة الجميور وتحسين نظرة المجتمع لمينة التدقيق ‪.‬‬
‫‪ .5‬التقميل من االخطاء العممية‪.‬‬
‫‪ .6‬تشكل قاعدة متينة لتدقيق اعمال شركات اخرى في حالة العمل بتدقيق النظير ‪.‬‬
‫‪ .7‬مساعدة مكاتب التدقيق عمى تجنب العقوبات المينية والقانونية ‪،‬جراء اي مخالفة او تقصير في اعمال التدقيق‬
‫(‪.) 8‬‬

‫ثالثا‪-‬متطمبات جودة التدقيق‪:‬‬

‫يجب توافر الشروط االتية في مكاتب التدقيق لتحقيق جودة التدقيق‪.)9( :‬‬
‫‪ .1‬االلتزام بمعايير رقابة الجودة‪.‬‬
‫‪ .2‬اجراء الفحص النظير االلزامي ‪ :‬اذ يجب ان يجري في كل مكتب تدقيق فحصاً دورياً لرقابة الجودة وممارسات‬
‫التدقيق والمحاسبة بيا بواسطة مكتب تدقيق اخر‪.‬‬
‫‪ .3‬التعميم المستمر‪.‬‬
‫‪ .4‬تعاقب الشركاء‪ :‬يجب تعيين شريك جديد لمتدقيق في كل عممية تدقيق ‪.‬‬
‫‪ .5‬فحص الشريك المتزامن‪.‬‬
‫‪ .6‬االمتناع عن القيام بخدمات معينة ‪.‬‬
‫‪ .7‬التقرير عند عدم االتفاق مع االدارة‪.‬‬
‫‪ .8‬التقرير عن الخدمات االستشارية لالدارة‪.‬‬

‫‪789‬‬
 ‫د‪.‬فداء عدنان‬ ‫عالقة جودة تدقٌق القوائم‪..‬‬

‫رابع ا‪ -‬اىداف جودة التدقيق‪:‬‬

‫ىناك اىداف عديدة لجودة التدقيق يمكن ايجازىا باالتي‪-:‬‬
‫‪ .1‬توفير االرشادات الخاصة باالجراءات التي يجب ان يمتزم بيا المدقق من اجل االلتزام بالمبادئ االساسية‬
‫الخاصة بتفويض السمطة لمساعديو في ميمة التدقيق‪.‬‬
‫‪ .2‬توفير االرشادات حول االجراءات والسياسات التي يتبناىا مكتب التدقيق لتوفير القناعة المقبولة بنوعية التدقيق‬
‫بصورة عامة وبااللتزام باتباع وتطبيق المعايير المينية‪.‬‬
‫‪ .3‬كسب ثقة الزبائن من خالل زيادة الدقة واالنتباه الى التفاصيل اثناء العمل‪.‬‬
‫‪ .4‬تقميل التكاليف التشغيمية المتعمقة بتدقيق العمميات ‪ ،‬وتحسين كفاءة وفاعمية اداء الميام وتقميل الوقت والجيد‬
‫المبذول في اعادة العمل‪.‬‬
‫‪ .5‬تساعد عمى زيادة وتحسين معنويات اعضاء مكتب التدقيق وترفع من روحيم المعنوية‪.‬‬
‫‪ .6‬تساعد عمى ايجاد ارضية مشتركة تكون منيجاً يمكن من خاللو معرفة المكاتب االخرى التي ليا نفس االىداف‬
‫والخصائص لمناقشة المصالح المشتركة‪.)10( .‬‬

‫خامسا‪-‬مقاييس جودة التدقيق‪:‬‬

‫ىناك العديد من المقاييس التي يمكن ان تحدد عممية التدقيق وىي كاالتي ‪.)11 ( :‬‬
‫‪ .1‬حجم مكتب التدقيق‪ :‬تقاس من خالل عدد زبائنيا اذ اظيرت االبحاث من وجود عالقة ايجابية بين حجم مكتب‬
‫التدقيق وجودة عممية التدقيق ‪.‬‬
‫‪ .2‬سمعة مكتب التدقيق‪ :‬اذ اثبتت االبحاث عمى وجود عالقة ايجابية بين سمعة مكتب التدقيق وجودة التدقيق ‪.‬‬
‫‪ .3‬نظام الرقابة الداخمية والتدقيق الداخمي‪ :‬اذ كمما كان نظام الرقابة الداخمية جيد يكون حافز لممدققين نحو االلتزام‬
‫بمعايير التدقيق المتعارف عمييا عند تنفيذ عممية التدقيق وىو ماينعكس ايجاباً عمى جودة التدقيق‪.‬‬
‫‪ .4‬مدة التدقيق‪ :‬اشارت االبحاث الى وجود عالقة سمبية بين طول مدة الخدمة وجودة التدقيق وتفسير ذلك ان طول‬
‫مدة التدقيق يضعف استقاللية المدقق نظ اًر لتوطد العالقة بين االدارة والمدقق بما يمكن ان يسمح ليا بان‬
‫تمارس اساليب ادارة االرباح‪.‬‬
‫‪ .5‬اىمية الزبون موضوع التدقيق‪ :‬تاتي ىذه االىمية بعالقة سمبية مع جودة التدقيق نظ اًر لما تمثمو اتعاب الزبون‬
‫من نسبة كبيرة من اجمالي ايرادات مكتب التدقيق بما يمكن ان يمثل ضغط عمى ميمة التدقيق‪.‬‬
‫‪ .6‬اتعاب الزبون‪ :‬تمثل مقياس مزدوج قد يكون ايجابي في حالة قيام المدقق ببذل جيد اكبر والتحقق من عينة‬
‫اوسع بما ينتج جودة تدقيق عالية ‪ ،‬وقد تكون االتعاب العالية وسيمة ضغط عمى المدقق‪.‬‬
‫‪ .7‬المساءلة القانونية ‪ :‬المسائمة القانونية لممدقق قد تحقق تأثير ايجابي اذ تمثل رادع لممدقق عن الفشل في الكشف‬
‫عن المخالفات الجوىرية‪.‬‬
‫‪ .8‬تأىيل وميارة المدقق‪ :‬اذ تمعب دور كبير في اكتشاف االخطاء والمخالفات‪.)12 (.‬‬

‫‪78:‬‬
 ‫العدد الخاص بالمؤتمر العلمً السادس‪5148‬‬ ‫مجلة كلٌة بغداد للعلوم االقتصادٌة الجامعة‬

‫سادس ا‪-‬االطراف الميتمة بجودة التدقيق‪:‬‬

‫‪ .1‬معدو القوائم المالية‪.‬‬
‫‪ .2‬مستخدمي القوائم المالية‪.‬‬
‫‪ .3‬المنظمون لممينة مثل المحاكم الدستورية والتشريعية‪.‬‬
‫‪ .4‬اعضاء مكاتب التدقيق‪.‬‬
‫‪ .5‬اعضاء مينة المحاسبة والتدقيق‪.)13(.‬‬
‫سابعا‪-‬معايير او ضوابط الجودة ‪:‬‬
‫لقد تم اصدار معايير لجودة التدقيق دولية ومحمية اذ تم اصدار معيار التدقيق الدولي (‪( )220‬الرقابة عمى جودة‬
‫عممية التدقيق) و تم اصدار المعيار سنة ‪ 1994‬والذي حل محل الدليل الدولي السابع (ضبط جودة العمل في‬
‫التدقيق) ‪ .‬ويقصد بضوابط الجودة بانيا مجموعة من االجراءات والسياسات التي تتبناىا مكاتب التدقيق لتوفير‬
‫قناعة بان ميمة التدقيق قد أنجزت وفقاً لممعايير المحددة والمتعارف عمييا‪ .‬ييدف ىذا المعيار الى توفير ارشادات‬
‫عن رقابة الجودة لعممية التدقيق من خالل‪)14( :‬‬
‫‪ .1‬السياسات واالجراءات التي يتبعيا مكتب التدقيق عند اداء عممية التدقيق‪.‬‬
‫‪ .2‬العمميات الخاصة بتفويض االعمال لممساعدين الداء عممية التدقيق‪.‬‬
‫كما أصدر ديوان الرقابة المالية االتحادي تعمميات تتعمق بجودة التقارير المالية رقم(‪ )3‬لسنة ‪ 2009‬ويتضمن‬
‫االتي‪-:‬‬
‫‪ .1‬تسري ىذه التعميمات عمى التقارير الرقابية المعدة لالصدار والتقارير الرقابية الصدارة باختيار عينة عشوائية‬
‫والتي يتم فحصيا من قبل قسم المعايير المحاسبية والرقابية‪.‬‬
‫‪ .2‬يقوم قسم المعايير المحاسبية والرقابية باجراء الفحص الفني والشكمي لمتقارير الرقابية والبيانات المالية‪.‬‬
‫‪ .3‬يقوم قسم المعايير المحاسبية والرقابية بميام الفحص استناداً الى المعايير والقواعد المحاسبية وادلة التدقيق‬
‫المحمية والدولية ولمقسم الحق في طمب الممفات الجارية والدائمة‪.‬‬
‫‪ .4‬يقوم قسم المعايير المحاسبية والرقابية عمى ان التتجاوز النسبة ‪ %5‬من اجمالي التقارير المنجزة لكل دائرة‬
‫تدقيق خالل السنة‪.‬‬
‫‪ .5‬تقوم دائرة التدقيق بتزويد قسم المعايير المحاسبية والرقابية بالتقارير التي تتضمن االخطاء المكتشفة تصدر عن‬
‫طريق دائرة التدقيق المعنية‪.‬‬
‫‪ .6‬يقوم قسم المعايير المحاسبية والرقابية بتقديم تقرير فصمي بنتائج االخطاء المكتشفة في التقارير الرقابية وتعرض‬
‫عمى مجمس الرقابة المالية‪.‬‬
‫‪ .7‬يعمم المجمس التقرير الفصمي عمى دوائر التدقيق كافة لتالفي وقوع تمك االخطاء مستقبالً ولضمان رفع مستوى‬
‫جودة التقارير المالية‪.)15(.‬‬

‫;‪78‬‬
 ‫د‪.‬فداء عدنان‬ ‫عالقة جودة تدقٌق القوائم‪..‬‬

‫المبحث الثالث‪ :‬ادارة االرباح‬

‫اوالا‪ -‬تعريف ادارة االرباح‪:‬‬
‫ان ادارة االرباح ىي عبارة عن تالعب في مقدار االرباح لتحقيق ىدف محدد مسبقاً وضعتو االدارة‪ ،‬وىو تدخل‬
‫متعمد ومغرض في عممية التقارير الخارجية بقصد الحصول عمى مكاسب خاصة‪ . (16).‬وعرف ايضاً )‪ (17‬ادارة‬
‫االرباح بانيا منطقة رمادية اذ توجد ظالل وعدم وضوح ويقطع المدراء المحاور االساسية لمتقارير المالية ‪ ،‬لكي‬
‫تعكس تقارير االرباح رغبات االدارة اكثر من اداء الشركة المالي االساسي‪.‬‬
‫من االشكال المختمفة الدارة االرباح ىو تجميل صور الدخل ىو التالعب باالرباح وذلك من اجل ربطيا بالتنبؤات‬
‫و كيفية تصميم السياسات المحاسبية في بعض الوحدات االقتصادية من خالل القواعد المحاسبية لتتطابق االرباح‬
‫الصادرة بالتقارير مع تنبؤات االرباح‪(18) .‬‬
‫عرفت ادارة االرباح بانيا اي سموك تقوم بو االدارة ويؤثر في الدخل الذي يظير في القوائم المالية وال يحقق مزايا‬
‫اقتصادية حقيقية وقد يؤدي في الواقع الى اضرار بالشركة عمى المدى الطويل‪(19) .‬‬
‫كما عرف بانيا استخدام المدراء لالجتياد في اعداد التقارير المالية بغرض اما حجب القيمة االساسية لمشركة او‬
‫التأثير عمى تخصيص الموارد ‪. (20 ) .‬‬
‫كما عرفت بانيا تحريف متعمد لالرباح االمر الذي يفضي بدوره الى ارقام محاسبية تختمف بشكل اساسي عما‬
‫يمكن ان يكون عميو في غياب التالعب ‪ ،‬وذلك عندما يتخذ المدراء ق اررات التخضع السباب استراتيجية بل لمجرد‬
‫التعديل عمى االرباح )‪.(21‬‬
‫عرفيا ‪ Kieso & others‬بانيا التوقيت المخطط لماليرادات والمصاريف والمكاسب والخسائر لتمييد االرتفاع‬
‫واالنخفاض في الدخل‪ .(22).‬عرفيا البمقاوي بانيا امكانية استخدام االدارة المستحقات بيدف الحصول عمى بعض‬
‫المكاسب الخاصة‪.(23 ).‬‬
‫اما تعريف ىيئة االوراق المالية االمريكية )‪ (SEC‬بانيا تحريف تطبيق المبادئ المحاسبية المتعارف عمييا‬
‫والمقبولة قبوالً عاماً‪ . )2008(.‬وايضاً عرفت عمى انيا التالعب في اعداد الحسابات التي تدخل في نطاق المبادئ‬
‫المحاسبية المقبولة عموماً‪.)24(.GAAP‬‬
‫تعريف )‪ (Ronen & Yaari‬اذ قدموا ثالثة تعاريف الدارة االرباح ىي‪:‬‬
‫‪ .1‬ادارة االرباح البيضاء‪ :‬وتعرف بانيا االفادة من المرونة في اختيار المعالجة المحاسبية لالشارة الى المعمومات‬
‫الخاصة بالمدير بشأن التدفقات النقدية المستقبمية‪.‬‬
‫‪ .2‬ادارة االرباح الرمادية‪ :‬وتعرف بانيا اختيار المعالجات المحاسبية والتي ىي اما بدافع االنتيازية او الغراض‬
‫الكفاءة االدارية‪.‬‬
‫‪ .3‬ادارة االرباح السوداء‪ :‬وتعرف بانيا ممارسة واستخدام الحيل ‪ trick‬لتحريف او تقميل شفافية التقارير‬
‫المالية‪.)25(.‬‬

‫<‪78‬‬
 ‫العدد الخاص بالمؤتمر العلمً السادس‪5148‬‬ ‫مجلة كلٌة بغداد للعلوم االقتصادٌة الجامعة‬

‫ومن خالل التعاريف المذكورة اعاله تعني ادارة االرباح مجموعة من االساليب واالجراءات المتخذة من قبل ادارة‬
‫الوحدة االقتصادية والتي تتم من خالل استغالل المرونة في المعايير المحاسبية عن طريق التالعب بالمستحقات او‬
‫االنشطة الحقيقية لموحدة االقتصادية ‪.‬‬

‫ثانيا‪-‬أسباب ادارة االرباح‪:‬‬

‫‪ .1‬تخفيض العبء الضريبي ‪ ،‬وذلك من خالل توقيت حدوث تحقق بنود االيرادات والمصروفات عمى مدار عدد‬
‫من الفترات المالية‪.‬‬
‫‪ .2‬استقرار سياسة توزيع االرباح وىو امر مرغوب فيو لتنمية وتعظيم ثقة المستثمر في اداء الشركة وكفاءة االدارة‪.‬‬
‫‪ .3‬تنمية وتقوية العالقة بين االدارة والعاممين ‪ ،‬ذلك ان الزيادة الحادة في االرباح المعمنة يمكن ان تؤدي الى‬
‫متطمبات باجور مرتفعة من قبل العاممين‪.)26( .‬‬

‫ثالثا‪-‬انواع ادارة االرباح ‪:‬‬

‫يمكن ان تقسم ادارة االرباح الى نوعين وىما‪-:‬‬
‫‪ .1‬ادارة االرباح الجيدة ‪ :‬وىي ادارة االرباح التشغيمية عندما تتخذ االدارة ق اررات اختيارية من شأنيا المحافظة عمى‬
‫اداء مستقر‪.‬‬
‫‪ .2‬ادارة االرباح السيئة‪ :‬تكون بيدف اخفاء الربح التشغيمي الحقيقي بواسطة وضع بعض القيود المفتعمة او استخدام‬
‫تقديرات مبالغ فييا مثل تخفيض مخصص الديون المشكوك في تحصيميا ورصيد المدينون يكون مرتفع او‬
‫العكس‪.(27) .‬‬

‫رابعا‪ -‬دوافع ادارة االرباح‪:‬‬

‫لم تيتم الدراسات بحوافز ادارة االرباح اال في مطمع التسعينات اذ تم نشر نشرة واحدة من النشرات في المحاسبة‬
‫والتدقيق تفسر دوافع ادارة االرباح وبينت الدراسة بوجود ثالثة دوافع رئيسة وىي كاالتي‪:‬‬
‫‪ .1‬ان المدراء يتالعبون باالرباح الجل رفع اسعار االسيم التي تم اصدارىا في اسواق راس المال‪.‬‬
‫‪ .2‬الرغبة في االبالغ عن معدالت مرتفعة لربحية السيم الواحد والتي من المفترض ان تمبي توقعات المحممين‬
‫والمستثمرين‪.‬‬
‫‪ .3‬الحوافز التعاقدية ىي احد الدوافع لالدارة لمتالعب باالرباح وذلك لزيادة المكافات المستندة عمى االرباح‪)28(.‬‬
‫ولكن ظيرت عدة دراسات وبحوث حول ادارة االرباح لخصت دوافع ادارة االرباح وىي كاالتي‪-:‬‬
‫‪ .1‬حوافز اسواق رأس المال‪ :‬يكون حافز االدارة ىو تعظيم ربحية السيم الواحد ‪ ،‬وان انموذج تعظيم رفاىية االدارة‪،‬‬
‫فقد يحاول المدراء زيادة مكافاتيم من خالل تعظيم المبيعات او الموجودات او نسبة نمو الشركة ‪.‬وقد وثقت‬
‫ا لعديد من البحوث وجود ممارسات الدارة االرباح فيما يتعمق بحوافز راس المال لممارسة ادارة االرباح من‬
‫خالل‪:‬‬
‫أ‪ -‬العرض الموسمي لالسيم‪.‬‬
‫ب‪ -‬العرض االولي العام لالسيم‪.‬‬

‫‪791‬‬
 ‫د‪.‬فداء عدنان‬ ‫عالقة جودة تدقٌق القوائم‪..‬‬

‫ج‪ -‬االندماج واالستحواذ ‪.‬‬

‫د‪ -‬المتاجرة الداخمية لالسيم او الحقوق‪.)29(.‬‬
‫‪ .2‬دوافع مرتبطة بالتنظيم‪:‬‬
‫وتتمثل باالتي‪:‬‬
‫أ‪ -‬تمبية توقعات محممي السوق وتتضمن ‪-:‬‬
‫‪ ‬تغيير االداء الحقيقي‪.‬‬
‫‪ ‬دوافع االقتراض‪.‬‬
‫‪ ‬انتياك شروط الديون‪.‬‬
‫ب‪ -‬الحوافز الضريبية‪.‬‬
‫ج‪ -‬التكاليف السياسية‪.‬‬
‫د‪ -‬الدوافع المرتبطة بعقود العمل‪.‬‬
‫ه‪ -‬دافع التنظيم التشريعي‪.‬ويتمثل باالتي‪-:‬‬
‫‪ ‬تنظيم مكافحة االحتكار‪.‬‬
‫‪ ‬التنظيم الصناعي‪.‬‬
‫‪ .3‬حوافز االدارة التعاقدية‪.)30(.‬‬

‫المبحث الرابع‪ :‬الجانب العممي‬

‫تم استخدام استمارة استبيان لغرض بيان دور جودة التدقيق بأظيار ادارة االرباح في القوائم المالية ‪ .‬واختبار‬
‫فرضية البحث (ىناك عالقة معنوية عالية بين جودة التدقيق وادارة االرباح اذ كمما كانت جودة التدقيق عالية يكون‬
‫اثر ادارة االرباح عمى مستخدمي القوائم المالية ضعيف‪ .‬وان لجودة التدقيق تأثير في القوائم المالية وذلك من خالل‬
‫الكشف أو الحد من ادارة االرباح)‪.‬‬

‫جدول(‪ )1‬العوامل المؤثرة في جودة التدقيق‬

‫غير‬ ‫غير‬
‫المتوسط االنحراف اتجاه‬ ‫موافق موافق محايد‬
‫موافق موافق‬
‫الحسابي المعياري االجابة‬ ‫(‪)3‬‬ ‫بشدة(‪)4( )5‬‬ ‫الفقرات‬
‫(‪ )2‬بشدة(‪)1‬‬
‫‪ .9‬من المفضل ان ٌكون‬
‫اعضاء فرٌق التدقٌق من‬
‫‪2..11‬‬ ‫‪....‬‬ ‫‪2.2‬‬ ‫‪...‬‬ ‫‪9..1 .2.2‬‬ ‫‪9..1‬‬
‫ذوي المؤهالت العلمٌة‬
‫والمهنٌة‪.‬‬
‫‪ .9‬تساهم برامج التدرٌب‬
‫النوعٌة والندوات فً مجال‬
‫‪2..1.‬‬ ‫‪..19‬‬ ‫‪2.2‬‬ ‫‪92.2‬‬ ‫‪1.1‬‬ ‫‪.9.9‬‬ ‫‪.2.2‬‬
‫التدقٌق فً تطوٌر قدرات‬
‫المدققٌن‪.‬‬

‫‪794‬‬
 ‫العدد الخاص بالمؤتمر العلمً السادس‪5148‬‬ ‫مجلة كلٌة بغداد للعلوم االقتصادٌة الجامعة‬

‫‪ ..‬حرص المدققٌن على‬

‫تطبٌق القوانٌٌن والتعلٌمات‬
‫فً مجال التدقٌق ٌعزز من‬
‫‪2...9‬‬ ‫‪....‬‬ ‫‪2.2‬‬ ‫‪...‬‬ ‫‪9... .9.9‬‬ ‫‪.2.2‬‬
‫الجودة فً التدقٌق‪.‬‬

‫‪ ..‬توفر مهارات اخرى‬

‫للمدقق مثل الخبرة والحكم‬
‫الشخصً وسرعة‬
‫‪2..11‬‬ ‫‪....‬‬ ‫‪2.2‬‬ ‫‪2.2‬‬ ‫‪..2‬‬ ‫‪....‬‬ ‫‪.2.2‬‬ ‫التصرف فً الحاالت‬
‫النادرة فً التدقٌق تعزز‬
‫من جودة التدقٌق‪.‬‬
‫‪ ..‬الحفاظ على سرٌة‬
‫‪2..19‬‬ ‫‪..99‬‬ ‫‪2.2‬‬ ‫‪..2‬‬ ‫‪9..1 .2.2‬‬ ‫‪...1‬‬ ‫المعلومات المتعلقة بالزبون‬
‫تعزز من جودة التدقٌق‪.‬‬
‫‪ ..‬التوقٌت المناسب لعملٌة‬
‫التدقٌق وزمن انجازها‬
‫‪2..1.‬‬ ‫‪..91‬‬ ‫‪2.2‬‬ ‫‪1.1‬‬ ‫‪1.1‬‬ ‫‪....‬‬ ‫‪....‬‬
‫عناصر مهمة لجودة‬
‫التدقٌق‪.‬‬
‫‪ ..‬تكمن جودة التدقٌق فً‬
‫مدى توافر خطط جٌدة‬
‫‪2..12‬‬ ‫‪....‬‬ ‫‪2.2‬‬ ‫‪2.2‬‬ ‫‪..2‬‬ ‫‪....‬‬ ‫‪.1.1‬‬ ‫توضح انسٌابٌة عملٌة‬
‫التدقٌق‪.‬‬
‫‪ .1‬من عناصر تعزٌز جودة‬
‫التدقٌق مدى توفر هٌكل‬
‫‪2..1.‬‬ ‫‪..91‬‬ ‫‪2.2‬‬ ‫‪...‬‬ ‫‪9... .9.9‬‬ ‫‪.9.9‬‬
‫تنظٌمً ضمن عمل مراقب‬
‫الحسابات‪.‬‬
‫‪ .1‬انسٌابٌة المعلومات‬
‫‪2....‬‬ ‫‪...9‬‬ ‫‪2.2‬‬ ‫‪2.2‬‬ ‫‪9... .9.9‬‬ ‫‪....‬‬ ‫وتوافرها بدقة ٌعزز من‬
‫جودة التدقٌق‪.‬‬
‫‪ .92‬وجود منظمات مهنٌة‬
‫متطورة تعتنً بعملٌة‬
‫‪2....‬‬ ‫‪..99‬‬ ‫‪2.2‬‬ ‫‪...‬‬ ‫‪9... ....‬‬ ‫‪...9‬‬ ‫التدقٌق ٌعزز من اهمٌة‬
‫جودة التدقٌق‪.‬‬
‫‪ .99‬وجود دلٌل واضح‬
‫ومبسط ٌسترشد به‬
‫‪2..19‬‬ ‫‪...9‬‬ ‫‪2.2‬‬ ‫‪...9 ..99 ...9‬‬ ‫‪.1..‬‬ ‫المدقق فً انجاز عمله‬
‫تعزز من جودة التدقٌق‪.‬‬
‫‪ .99‬استخدام الثواب والعقاب‬
‫‪2..1.‬‬ ‫‪..19‬‬ ‫‪2.2‬‬ ‫‪..9. 1.99 .2..‬‬ ‫‪.9.9‬‬
‫ٌعزز من جودة التدقٌق‪.‬‬
‫‪ .13‬المتوسط الحسابً‬
‫اتفق‬ ‫‪2...1‬‬ ‫‪...2.‬‬
‫واالنحراف المعٌاري‬

‫يبين الجدول (‪ ) 1‬نتائج اجابة عينة البحث عمى العوامل المؤثرة في جودة التدقيق ومنو يتضح ان االتجاه العام‬
‫لالجابة يقع ضمن مستوى اتفق اذ بمغ المتوسط العام (‪ )3.707‬وبانحراف معياري ( ‪ )0.578‬وترى وحدة المعاينة‬
‫ضرورة تمتع المدقق بعدة مؤىالت لكي تتحقق جودة التدقيق ‪.‬‬

‫‪795‬‬
 ‫د‪.‬فداء عدنان‬ ‫عالقة جودة تدقٌق القوائم‪..‬‬

‫جدول(‪ )9‬ادارة االرباح‬

‫االنحراف اتجاه‬ ‫المتوسط‬ ‫غير‬ ‫غير‬ ‫موافق محايد‬ ‫موافق‬
‫المعياري االجابة‬ ‫الحسابي‬ ‫موافق‬ ‫موافق‬ ‫(‪)3‬‬ ‫بشدة(‪)4( )5‬‬ ‫الفقرات‬
‫بشدة(‪)1‬‬ ‫(‪)2‬‬
‫هل كشف الدخل ٌتضمن‬ ‫‪.9‬‬
‫‪3.33‬‬ ‫‪3.573‬‬ ‫‪3.66‬‬ ‫‪4.4‬‬ ‫‪22.2‬‬ ‫‪8.9‬‬ ‫‪32.2‬‬ ‫‪32.2‬‬ ‫ارقام حقٌقٌة عن كشف‬
‫الدخل‪.‬‬
‫هل ٌظهر تقرٌر المدقق ان‬ ‫‪.9‬‬
‫‪3.33‬‬ ‫‪3.593‬‬ ‫‪3.53‬‬ ‫‪3.3‬‬ ‫‪3.3‬‬ ‫‪3.3‬‬ ‫‪53.3‬‬ ‫‪53.3‬‬ ‫الوحدة االقتصادٌة اتبعت‬
‫ادارة االرباح‪.‬‬
‫ادارة االرباح تستخدم لغرض‬ ‫‪..‬‬
‫‪3.33‬‬ ‫‪3.587‬‬ ‫‪3.38‬‬ ‫‪3.3‬‬ ‫‪3.3‬‬ ‫‪13.3‬‬ ‫‪35.6‬‬ ‫‪51.1‬‬ ‫تحسٌن صورة ارباح‬
‫الشركة‪.‬‬
‫استخدام ادارة االرباح تقدم‬ ‫‪..‬‬
‫‪3.33‬‬ ‫‪3.589‬‬ ‫‪3.99‬‬ ‫‪4.4‬‬ ‫‪23.3‬‬ ‫‪53.3‬‬ ‫‪13.3‬‬ ‫‪8.9‬‬ ‫معلومات مضللة لمستخدمً‬
‫القوائم المالٌة‪.‬‬
‫‪ ..‬فً حالة وجود شك فً ان‬
‫الشركة تستخدم ادارة االرباح‬
‫‪3.33‬‬ ‫‪3.584‬‬ ‫‪3.24‬‬ ‫‪3.33‬‬ ‫‪4.4‬‬ ‫‪13.3‬‬ ‫‪35.6‬‬ ‫‪46.7‬‬
‫ٌجب ان تكون عملٌة التدقٌق‬
‫بشكل اوسع ووقت اكثر‪.‬‬
‫‪ ..‬ادارة االرباح الجٌدة عندما‬
‫تتخذ االدارة قرارات من‬
‫‪3.33‬‬ ‫‪3.586‬‬ ‫‪3.31‬‬ ‫‪3.33‬‬ ‫‪4.4‬‬ ‫‪13.3‬‬ ‫‪35.6‬‬ ‫‪53.3‬‬
‫شأنها المحافظة على اداء‬
‫مالً مستقر‪.‬‬
‫‪ ..‬ادارة االرباح السٌئة تهدف الى‬
‫اخفاء الربح الحقٌقً واستخدام‬
‫تقدٌرات غٌر منطقٌة مثل‬
‫‪3.33‬‬ ‫‪3.564‬‬ ‫‪3.23‬‬ ‫‪4.4‬‬ ‫‪28.9‬‬ ‫‪22.2‬‬ ‫‪31.1‬‬ ‫‪13.3‬‬
‫تخفٌض او زٌادة تقدٌرات‬
‫مخصص دٌون مشكوك فً‬
‫تحصٌلها‪.‬‬
‫‪ .1‬ادارة االرباح هً تحرٌف‬
‫‪3.33‬‬ ‫‪3.586‬‬ ‫‪3.32‬‬ ‫‪3.3‬‬ ‫‪3.3‬‬ ‫‪17.8‬‬ ‫‪32.2‬‬ ‫‪53.3‬‬
‫متعمد لالرباح‪.‬‬
‫‪ .1‬ادارة االرباح محاولة للتأثٌر‬
‫على االرباح المفصح عنها‬
‫‪3.33‬‬ ‫‪3.561‬‬ ‫‪3.38‬‬ ‫‪4.4‬‬ ‫‪13.3‬‬ ‫‪63.3‬‬ ‫‪17.8‬‬ ‫‪4.4‬‬
‫او التالعب بها باستخدام‬
‫اسالٌب محاسبٌة معٌنة‪.‬‬
‫‪ .92‬استخدام ادارة االرباح‬
‫ٌؤدي الى تخفٌض تقلب‬
‫‪3.33‬‬ ‫‪3.585‬‬ ‫‪3.29‬‬ ‫‪3.3‬‬ ‫‪3.3‬‬ ‫‪13.3‬‬ ‫‪44.4‬‬ ‫‪42.2‬‬
‫االرباح بما ٌعزز انخفاض‬
‫المخاطر‪.‬‬
‫‪ .99‬الكشف عن ادارة االرباح‬
‫ٌكون بطرٌقة التحلٌل‬
‫‪3.33‬‬ ‫‪3.588‬‬ ‫‪3.41‬‬ ‫‪3.3‬‬ ‫‪3.3‬‬ ‫‪4.4‬‬ ‫‪53.3‬‬ ‫‪45.6‬‬
‫المحاسبً او طرٌقة تحلٌل‬
‫المستحقات االختٌارٌة‪.‬‬
‫‪ .99‬ان جودة التدقٌق تؤدي الى‬
‫‪3.33‬‬ ‫‪3.586‬‬ ‫‪3.33‬‬ ‫‪3.3‬‬ ‫‪3.3‬‬ ‫‪17.8‬‬ ‫‪31.1‬‬ ‫‪51.1‬‬ ‫الحد من استعمال ادارة‬
‫االرباح‪.‬‬
‫المتوسط الحسابي واالنحراف‬
‫‪3.581‬‬ ‫‪3.42‬‬
‫المعياري‬

‫‪796‬‬
 ‫العدد الخاص بالمؤتمر العلمً السادس‪5148‬‬ ‫مجلة كلٌة بغداد للعلوم االقتصادٌة الجامعة‬

‫يبين الجدول (‪ )2‬نتائج اجابة عينة البحث عمى ادارة االرباح ومنو يتضح ان االتجاه العام لالجابة يقع ضمن‬
‫مستوى اتفق اذ بمغ المتوسط العام (‪ )3.42‬وبانحراف معياري ( ‪ )0.581‬وترى وحدة المعاينة ان استخدام ادارة‬
‫االرباح يؤدي الى تخفيض التقمبات باالرباح وان جودة التدقيق تؤدي الى الحد من ادرة االرباح‪.‬‬

‫المبحث الخامس‪ :‬االستنتاجات والتوصيات‬

‫اوالا‪-‬االستنتاجات‪:‬‬
‫‪ .1‬ان ادارة االرباح ىو تجميل الرباح الشركة لغرض التأثير عمى ق اررات مستخدمي القوائم المالية في االستثمار او‬
‫االئتمان‪.‬‬
‫‪ .2‬ان االلتزام بجودة التدقيق واالعتماد عمى المعايير المحاسبة الدولية والمبادئ المتعارف عمييا والقبولة قبوالً عاماً‬
‫يحد من استخدام ادارة االرباح في القوائم المالية‪.‬‬
‫‪ .3‬كمما كان ىناك شك لممدقق بان الشركة موضع التدقيق تستخدم ادارة االرباح تكون عممية التدقيق بشكل اوسع‬
‫واشمل‪.‬‬
‫‪ .4‬ان االلتزام بالقوانين والتعميمات يؤدي الى عدم استخدام ادارة االرباح ‪.‬‬
‫‪ .5‬الخبرة واالجتياد الشخصي لممدقق باالضافة الى التعميمات واالرشادات ليا دور بالكشف عن ادارة االرباح‪.‬‬
‫‪ .6‬ىناك عالقة معنوية بين جودة التدقيق والحد من ادارة االرباح وتأثيرىا في ق اررات مستخدمي القوائم المالية‪.‬‬

‫ثانيا‪-‬التوصيات‪:‬‬
‫‪ .1‬ينبغي االىتمام بجودة التدقيق في جميع المؤسسات وذلك بعمل مكتب جودة التدقيق‪.‬‬
‫‪ .2‬ينبغي ان يكون ىناك مكتب جودة تدقيق في الوحدات االقتصادية نظ اًر ألىميتو ودوره في سير وانسياب عممية‬
‫التدقيق‪.‬‬
‫‪ .3‬ينبغي توفير مجموعة من االرشادات والتعميمات التي يستعين بيا المدققين لغرض اكتشاف أو الحد من ظاىرة‬
‫ادارة االرباح‪.‬‬
‫‪ .4‬ينبغي تعميم تقارير فصمية لممدققين لغرض تالفي االخطاء التي يقع بيا المدققين مستقبالً‪.‬‬
‫‪ .5‬ينبغي استخدام التدقيق الشامل في حالة ىناك شك بان الشركة موضع التدقيق تستخدم ادارة االرباح‪.‬‬

‫‪797‬‬
 ‫د‪.‬فداء عدنان‬ ‫عالقة جودة تدقٌق القوائم‪..‬‬

‫المصادر‪:‬‬
‫‪DeAngelo,L, ”Auditor size and audit quality”, Journal of Accounting and‬‬ ‫‪.1‬‬
‫‪Economics ,3.1981; P 183.‬‬
‫‪َ .2‬شىاٌ‪ ،‬اسكُذر يذًىد‪" ،‬جىدة خذيت انًراجؼت انخبرجٍت وانؼىايم انًؤحرة فٍهب"‪. 1; 2002 ،‬‬
‫دًٍذاث‪2 :2002 ،‬‬ ‫‪.3‬‬
‫‪ .4‬يطر‪62 :1292 ،‬‬
‫‪Arens.A,Alvin, J.Elder, Randal, S.Beasley, mark,”Auditing and Assurance‬‬ ‫‪.5‬‬
‫‪Services” ,New Jeersey,Prentical Hall,2008 ;44.‬‬
‫‪ .6‬االهذال‪ ،‬ػبذ انسالو سهًٍبٌ لبسى‪" ،‬انؼىايم انًؤحرة ػهى جىدة انًراجؼت انخبرجٍت ببنجًهىرٌت انًٍٍُت"‪،‬‬
‫رسبنت يبجستٍر ‪ ،‬جبيؼت انذذٌذة‪.4 : 2009 ،‬‬
‫‪ .7‬ابى هٍٍ ‪،‬جربىع‪،‬اٌبد دسٍ‪ٌ،‬ىسف يذًىد‪ ،‬انؼىايم انًؤحرة فً جىدة تذلٍك انذسبببث يٍ وجهت َظر يذلمً‬
‫انذسبببث انمبَىٍٍٍَ فً فهسطٍٍ‪ ،‬كهٍت انتجبرة‪ ،‬فهسطٍٍ‪.46 : 2005 ،‬‬
‫‪Lennox,C,”Audit quality and executive officers affiliations with CPA firms” .8‬‬
‫‪Journal of Accounting & Economics ,39,2005; 201.‬‬
‫‪ .9‬راضً‪ ،‬يُتظر دسٍ‪ " ،‬دور تكُىنىجٍب انًؼهىيبث فً تمذٌر يخبطر انتذلٍك واَؼبكسه ػهى جىدة اداء‬
‫يرالبً انذسبببث"‪ ،‬بذج يمذو انى انًؼهذ انؼربً نهًذبسبٍٍ انمبَىٍٍَ‪ ،‬بغذاد‪.56; 2015،‬‬
‫‪ .11‬انؼببس‪/‬انًذًذ ػبذهللا‪" ،‬احر انًؼهىيبث ػٍ جىدة انًراجؼت وسًؼت انًراجغ ػهى سىق االسهى انسؼىدٌت‪-‬‬
‫دراست اختببرٌت نكفبءة انسىق"‪ ،‬ورلت يمذيت انى جبيؼت انًهك سؼىد‪ ،‬انًًهكت انؼربٍت انسؼىدٌت‪.23: 2006 ،‬‬
‫‪ .11‬ػٍسى‪ ،‬سًٍر كبيم يذًذ ‪" ،‬احر جىدة انًراجؼت انخبرجٍت ػهى ػًهٍبث ادارة االرببح" ‪ ،‬يجهت كهٍت انتجبرة‬
‫نهبذىث انؼهًٍت‪ ،‬جبيؼت االسكُذرٌت ‪.10-9 : 2009 ،45،‬‬
‫‪َ .12‬فس انًصذر انسببك‪.‬‬
‫‪ .13‬يذًذ‪.35 :2003 ،‬‬
‫‪ .14‬دًبد‪ ،‬د‪.‬طبرق ػبذ انؼبل‪ًَ ،‬ىرج يمترح نمٍبس جىدة االرببح فً ضىء اَتشبر انًًبرسبث انًذبسبٍت انخبطئت‬
‫‪ ،‬كهٍت انتجبرة‪ ،‬جبيؼت ػٍٍ شًس‪.141 : 2005 ،‬‬
‫‪ .15‬دٌىاٌ انرلببت انًبنٍت االتذبدي‪،‬انًبدة رلى (‪ )3‬نسُت ‪.2 : 2002‬‬
‫‪Schipper,K,‬‬ ‫‪”Commentary‬‬ ‫‪on‬‬ ‫‪Earnings‬‬ ‫‪Management” ,Accounting‬‬ ‫‪.16‬‬
‫‪Horizons,3,1989 ;p- 95.‬‬
‫‪Levit, A,”The Numbers Game” ,NYU center for Law and Business ,New .17‬‬
‫‪York,1998 ; p- 220.‬‬
‫‪Healy,P.M. and Wahlen,j,m.,” A Review of Creative Accounting Decision”,1999 ; .18‬‬
‫‪p-12.‬‬
‫‪Merchant,K& Rochness,j,” The ethics of managing earning “ Journal of .19‬‬
‫‪Accounting ,2002 ; p- 86.‬‬
‫‪Healy,P.M. and Wahlen,j,m.; p-102. .21‬‬

‫‪798‬‬
 ‫العدد الخاص بالمؤتمر العلمً السادس‪5148‬‬ ‫مجلة كلٌة بغداد للعلوم االقتصادٌة الجامعة‬

‫‪Partha ,M ,”How to Manage Earning Management”, Accounting World Institute of .21‬‬

‫‪charted Financial of India,2003 ; p- 17.‬‬
‫‪Kieso,D& Weygant,J. and Warfield ,T, ”Intermediate Accounting” ,New York:John .22‬‬
‫‪Wiley and sons,2001 ; p- 952.‬‬
‫‪Belkaoui,2004:124. .23‬‬
‫‪ .24‬انتًًًٍ‪ ،‬انسبػذي‪ ،‬د‪.‬ػببس دًٍذ‪ ،‬دكٍى دًىد فهٍخ‪ ،‬ادارة االرببح ػىايم َشؤهب واسبنٍبهب وسبم انذذ يُهب‪،‬‬
‫‪.15 : 2014‬‬
‫‪ .25‬انتًًًٍ‪َ ،‬فس يصذر سببك‪16 :‬‬
‫‪ .26‬انهىزي‪ ،‬خبنذ يذًذ‪ ،‬احر يًبرست ادارة االرببح ػهى اسؼبر االسهى‪ ،‬رسبنت يبجستٍر فً لسى انًذبسبه‬
‫وانتًىٌم‪ ،‬جبيؼت انشرق االوسط‪ ،‬ػًبٌ‪.15 : 2013 ،‬‬
‫‪Michael,D,Akers,D.Jodi,B, ”Earning Management its Implication, The CPA .27‬‬
‫‪Journal, 2007 ; p- 64.‬‬
‫‪ .28‬انتًًًٍ‪،‬يصذر سببك ‪.32 :2014‬‬
‫‪ .29‬انتًًًٍ‪،‬يصذر سببك ‪.42 :2014‬‬
‫‪ .31‬انتًًًٍ‪،‬يصذر سببك ‪.42 :2014‬‬
‫‪ .31‬انخشبوي‪ ،‬انذوسري‪ ،‬ػهً يذًىد‪ ،‬يذسٍ َبصر‪ ،‬انًذبسبت االبذاػٍت ودور انًذلك فً انتذمك يٍ يًبرستهب‬
‫وَتبئجهب ‪ ،‬يسببمت انبذىث انتبسؼت‪،‬االردٌ‪.2009 ،‬‬

‫المالحق‬

‫‪799‬‬
 ‫د‪.‬فداء عدنان‬ ‫عالقة جودة تدقٌق القوائم‪..‬‬

‫االساتذة المحترمون‬
‫السالم عميكم ورحمة اهلل وبركاتو‬
‫يسرني ان اقدم لكم ىذه االسمة لغرض البحث الموسوم" دور جودة التدقيق في الكشف عن ادارة االرباح في القوائم‬
‫المالية" ‪.‬‬
‫اتمنى لكم التفضل باالجابة عمى اسئمة االستبانة بما يعكس وجية نظركم وتقديركم الشخصي لما ألجابتكم من اىمية‬
‫في نتائج الدراسة‪.‬‬
‫اوال‪ -‬محور البيانات الشخصية‬
‫) في المكان المناسب‬ ‫ارجو وضع عالمة (‬
‫أنثى‬ ‫ذكر‬ ‫‪ .1‬الجنس ‪:‬‬
‫‪ 40‬فأكثر‬ ‫أقل من ‪40‬‬ ‫‪ .2‬العمر ‪:‬‬
‫‪ 10‬سنوات واكثر‬ ‫‪ 10-5‬سنوات‬ ‫‪ .3‬مدة الخدمة ‪ :‬اقل من ‪ 5‬سنوات‬
‫‪ .4‬التحصيل الدراسي‪:‬‬
‫دكتوراه‪:‬‬ ‫ماجستير‪:‬‬ ‫دبموم عالي‪:‬‬ ‫بكالوريوس‪:‬‬

‫ثانيا‪ -‬محور العوامل المؤثرة في جودة التدقيق‪:‬‬

‫غير‬
‫غير‬ ‫موافق‬
‫موافق‬ ‫موافق محايد‬
‫موافق‬ ‫بشدة‬ ‫الفقرات‬
‫بشدة‬
‫‪ .1‬التأهٌل العلمً والمهنً ٌجب ان ٌكون متوفر باعضاء فرٌق‬
‫التدقٌق‪.‬‬
‫‪ .2‬تطوٌر المدققٌن من خالل الدورات والندوات المتخصصة ‪.‬‬
‫‪ .3‬االلتزام بالقوانٌن والتعلٌمات السائدة‪.‬‬
‫‪ .4‬توفر مهارات اخرى للمدقق مثل الخبرة والحكم الشخصً‪.‬‬
‫‪ .5‬المحافظة على سرٌة المعلومات التً ٌحصل علٌها المدقق من‬
‫الزبون‬
‫‪ .6‬مقدار الوقت الالزم لعملٌة التدقٌق‪.‬‬
‫‪ .7‬التخطٌط الجٌد لعملٌة التدقٌق وتزوٌع المهام بٌن اعضاء فرٌق‬
‫التدقٌق‪.‬‬
‫‪ .8‬توفر وحدة جودة تدقٌق فً كل وكتب مراقب حسابات‪.‬‬
‫‪ .9‬تقدٌم معلومات حول نظام الرقابة الداخلٌة‪.‬‬
‫‪ .13‬اهتمام المنظمات المهنٌة بالتطوٌر المستمر لمهنة التدقٌق ٌؤدي‬
‫الى تحقٌق جودة التدقٌق‪.‬‬
‫‪ .11‬وضع ارشادات ومعاٌٌر تحقق جودة التدقٌق‪.‬‬
‫‪ .12‬فرض عقوبات ومخالفات قانونٌة فً حالة مخالفة االرشادات‬
‫ومعاٌٌر جودة التدقٌق‪.‬‬

‫ثالث ا‪ -‬محور العوامل المؤثرة في ادارة االرباح ‪:‬‬

‫‪79:‬‬
‫العدد الخاص بالمؤتمر العلمً السادس‪5148‬‬ ‫مجلة كلٌة بغداد للعلوم االقتصادٌة الجامعة‬

‫غير‬
‫غير‬ ‫موافق‬
‫موافق‬ ‫محايد‬ ‫موافق‬
‫موافق‬ ‫بشدة‬ ‫الفقرات‬
‫بشدة‬
‫على المدقق الخارجً ٌبٌن فً تقرٌره وبشكل واضح رأٌه بما‬ ‫‪.1‬‬
‫اذا كانت القوائم المالٌة تعبر بصورة واضحة وعادلة عن‬
‫الوضع المالً‪.‬‬
‫على المدقق الخارجً ٌبٌن هل كشف الدخل ٌتضمن ارقام‬ ‫‪.2‬‬
‫حقٌقٌة عن كشف الدخل‪.‬‬
‫هل ٌظهر تقرٌر المدقق رأٌه فً هل اتبعت الوحدة االقتصادٌة‬ ‫‪.3‬‬
‫ادارة االرباح‪.‬‬
‫ادارة االرباح تستخدم لغرض تحسٌن صورة ارباح الشركة‪.‬‬ ‫‪.4‬‬
‫استخدام ادارة االرباح تقدم معلومات مضللة لمستخدمً القوائم‬ ‫‪.5‬‬
‫المالٌة‪.‬‬
‫فً حالة وجود شك فً ان الشركة تستخدم ادارة االرباح ٌجب‬ ‫‪.6‬‬
‫ان تكون عملٌة التدقٌق بشكل اوسع ووقت اكثر‪.‬‬
‫ادارة االرباح الجٌدة عندما تتخذ االدارة قرارات من شأنها‬ ‫‪.7‬‬
‫المحافظة على اداء مالً مستقر‪.‬‬
‫ادارة االرباح السٌئة تهدف الى اخفاء الربح الحقٌقً بواسطة‬ ‫‪.8‬‬
‫وضع قٌود اصطناعٌة او استخدام تقدٌرات غٌر منطقٌة مثل‬
‫تخفٌض او زٌادة تقدٌرات مخصص دٌون مشكوك فً‬
‫تحصٌلها‪.‬‬
‫ادارة االرباح هً تحرٌف متعمد لالرباح‪.‬‬ ‫‪.9‬‬
‫ادارة االرباح محاولة للتأثٌر على االرباح المفصح عنها او‬ ‫‪.13‬‬
‫التالعب بها باستخدام اسالٌب محاسبٌة معٌنة‪.‬‬
‫استخدام ادارة االرباح ٌؤدي الى تخفٌض تقلب االرباح بما‬ ‫‪.11‬‬
‫ٌعزز انخفاض المخاطر‪.‬‬
‫الكشف عن ادارة االرباح ٌكون بطرٌقة التحلٌل المحاسبً او‬ ‫‪.12‬‬
‫طرٌقة تحلٌل المستحقات االختٌارٌة‪.‬‬
‫ان جودة التدقٌق تؤدي الى الحد من استعمال ادارة االرباح‪.‬‬ ‫‪.13‬‬

‫صدق وثبات االستبانة‪:‬‬

‫قامت الباحثة بتحكيم االستبيان قبل توزيعو عمى عينة الدراسة لمتأكد من صدقو وثباتو كاالتي‪-:‬‬
‫وذلك بعرض االستبانة عمى مجموعة من المحكمين لمتحقق من االساتذة المختصين مصداقيتيا وتكونت من‬
‫االساتذة االكاديمين المتخصصين بالمحاسبة والتدقيق و المحاسبة القانونية وبمغ عددىم (‪.)4‬‬

‫الكمية‬ ‫اسماء االساتذه المحكمين‬

‫الكمية التقنية االدارية بغداد‬ ‫‪ .1‬استاذ مساعد د‪.‬صالح الدين االمام‬
‫الكمية التقنية االدارية بغداد‬ ‫‪ .2‬استاذ مساعد الدكتورة شذى عبد الحسين جبر‬
‫معيد االدارة الرصافة‪ /‬بغداد‬ ‫‪ .3‬الدكتورة ورقاء خالد عبد الجبار‬
‫الكمية التقنية االدارية‪ /‬بغداد‬ ‫‪ .4‬الدكتورة فيان عبد الرحمن‬

‫;‪79‬‬