Professional Documents
Culture Documents
Fin 4 562
Fin 4 562
-سبع ياسين
بعنوان:
مشرفا ومقر ار أستاذة محاضرة ب .جامعة غرداية د .أرحاب وسام
-سبع ياسين
بعنوان:
مشرفا ومقر ار أستاذة محاضرة ب .جامعة غرداية د .أرحاب وسام
2022 11
كلمة شكر وتقدير
*
*
*
SKTM *
*
الملخص
الملخص باللغة العربية:
هدفت هذه الدراسة إلى التعرف على أثر التدقيق الداخلي في تحسين جودة المعلومات المحاسبية في ظل
تكنولوجيا المعلومات ،ولتحقيق هذا الهدف تم اتباع المنهج الوصفي التحليلي لمالئمة طبيعة الدراسة ،حيث
تم تصميم وتوزيع استبانة علمية محكمة على مجتمع الدراسة ،والمتمثل في شركة كهرباء وطاقات متجددة
SKTMفرع غرداية ،وتشتمل على 65عامل ،حيث تم استرداد 60استبانة أي ما نسبته حوالي ()%92.30
وتم استخدام البرنامج اإلحصائي ( )SPSS V.22.0لتحليل البيانات واختبار الفرضيات ،خلصت الدراسة
إلى مجموعة من النتائج كان أهمها:
✓ إن است ت تتتخدام تكنولوج يت ت تتا المعلومت ت تتات فت ت تتي عمليت ت تتة التت ت تتدقيق ي ت ت ت دي إلت ت تتى تحست ت تتين جت ت تتودة المعلومت ت تتات
المحاست ت تتبية ةاإلضت ت تتافة إلت ت تتى تحست ت تتين أداء عمليت ت تتة التت ت تتدقيق وتوثيقهت ت تتا ،وذل ت ت ت مت ت تتن خت ت تتال حصت ت تتو
المدقق على أدلة أكثر تعلقا ةالبند المراد تدقيقه والوصو إلى نتائج موضوعية.
✓ يعتمد المدقق على تكنولوجيا المعلومات السيما البرمجيات في تنفيذ اإلجراءات التحليلية.
✓ التت ت تتدقيق الت ت تتداخلي فت ت تتي م سست ت تتة كهربت ت تتاء وطاقت ت تتات متجت ت تتددة فعت ت تتا وذل ت ت ت يعت ت تتود إلت ت تتى اإلج ت ت تراءات
المتبعت ت تتة داخت ت تتل الم سست ت تتة عت ت تتن طريت ت تتق الرقاةت ت تتة والفحت ت تتص المست ت تتتمر لجميت ت تتع ا نش ت ت ت ة والعمليت ت تتات
التي تتم داخل الم سسة.
✓ التت تتدقيق الت تتداخلي فت تتي ظت تتل تكنولوجيت تتا المعلومت تتات يست تتاعد فت تتي الحصت تتو علت تتى معلومت تتات محاست تتبية
ذات جودة ومصداقية.
الكلمــــــات مفتاحيــــــة :التت ت تتدقيق الت ت تتداخلي ،جت ت تتودة المعلومت ت تتات المحاست ت تتبية ،تكنولوجيت ت تتا المعلومت ت تتات ،المت ت تتدقق
الداخلي
الملخص
Résumé en Français:
Cette étude visait à identifier l'impact de l'audit interne sur l'amélioration de la qualité de
l'information comptable à la lumière des technologies de l'information. Pour atteindre cet
objectif, l'approche analytique descriptive a été suivie en fonction de la nature de l'étude, où un
questionnaire scientifique scientifique a été conçu et distribué à la communauté d'étude, qui est
représentée par une puissante société d'électricité et d'énergies SKTM Ghardaïa Branch, et
comprend 65 facteurs, où 60 questionnaires ont été récupérés, soit environ (92,30%), et le
programme statistique (SPSS V.22.0) a été utilisé pour analyser les données et tester les
hypothèses. L'étude a conclu un ensemble de résultats, dont les plus importants étaient:
Mots clés : audit interne, qualité de l'information comptable, informatique, auditeur interne
الملخص
Abstract in English:
This study aimed to identify the impact of internal auditing on improving the quality of
accounting information in light of information technology. To achieve this goal has been to
follow the descriptive and analytical approach to the appropriate nature of the study, was
designed and distributed a questionnaire refereed scientific study on the community,
represented by the electricity company and renewable energies SKTM branch of Ghardaia, and
includes 65 factors, where 60 questionnaires were retrieved, or about (92.30%), and the
statistical program (SPSS V.22.0) was used to analyze data and test hypotheses. The study
concluded a set of results, the most important of which were:
➢ The use of information technology in the audit process leads to improving the quality of
accounting information in addition to improving the performance and documentation of the
audit process, through the auditor obtaining more evidence related to the item to be audited
and reaching objective results.
➢ The auditor relies on information technology, especially software, in carrying out analytical
procedures.
➢ Internal audit in the Electricity and Renewable Energy Corporation is effective, and this is
due to the procedures followed within the institution through continuous monitoring and
examination of all activities and operations that take place within the institution.
➢ Internal audit in light of information technology helps in obtaining accounting information
of quality and credibility.
فهرس المحتويات:
الصفحة العنوان
.I اإلهداء
.II كلمة شكر وتقدير
.III الملخص
.IV فهرس المحتويات
.V قائمة المالحق
.VI قائمة االختصارات والرموز
ب مقدمة
6 الفصل ا و :اإلطار النظري والدراسات الساةقة
8 المبحث ا و :ماهية التدقيق الداخلي
8 الم لب ا و :نشأة وت ور مهنة التدقيق
11 الم لب الثاني :مفهوم التدقيق الداخلي وأنواعه
17 الم لب الثالث :إجراءات تنفيذ عملية التدقيق الداخلي في الم سسة وتقييمه
22 المبحث الثاني :عموميات حو جودة المعلومات المحاسبية
22 الم لب ا و :مفهوم المعلومات المحاسبية وجودة المعلومات المحاسبية
25 الم لب الثاني :الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية ومعاييرها
28 الم لب الثالث :دور التدقيق الداخلي في تحسين جودة المعلومات المحاسبية
29 المبحث الثالث :ماهية تكنولوجيا المعلومات
29 الم لب ا و :مفهوم تكنولوجيا المعلومات ،مراحل ت ورها وأهدافها
33 الم لب الثاني :البنية التحتية لتكنولوجيا المعلومات
36 الم لب الثالث :مهارات وكفاءات المدقق ةاستخدام تكنولوجيا المعلومات
39 الم لب الراةع :التدقيق في ظل تكنولوجيا المعلومات
44 المبحث الراةع :الدراسات الساةقة
44 الم لب ا و :الدراسات ةاللغة العربية
46 الم لب الثاني :الدراسات ا جنبية
49 الم لب الثالث :ما يميز دراستنا عن الدراسات الساةقة
54 الفصل الثاني :الدراسة الميدانية والت بيقية
قائمة المحتويات
56 المبحث ا و :التعريف ةم سسة SKTM
56 الم لب ا و :نشأة وت ور الم سسة
57 الم لب الثاني :نشاط الم سسة
63 الم لب الثالث :تقديم وظيفة التدقيق الداخلي في م سسة كهرباء وطاقات متجددة
65 المبحث الثاني :اإلجراءات الميدانية للدراسة
65 الم لب ا و :منهج الدراسة وأداة الدراسة
66 الم لب الثاني :مجتمع الدراسة وعيناتها وأداة الدراسة
67 الم لب الثالث :متغيرات الدراسة ونموذج الدراسة
69 المبحث الثالث :تحليل محاور االستبيان
69 الم لب ا و :الخصائص العامة للعينة
74 الم لب الثاني :ثبات وصدق االستبيان
80 الم لب ا و :عرض تحليل ومناقشة نتائج اجاةات أفراد عينة الدراسة
85 الم لب الثاني :نتائج اختبار الفرضيات
90 خاتم ت ت ت ت تتة
93 قائمة المصادر والمراجع
99 المالحق
قائمة األشكال والجداول واالختصارات
قائمة األشكل:
الصفحة العنوان الشكل
26 الخصائص النوعية لجودة المعلومات المحاسبية 01
59 الهيكل التنظيمي لشركة كهرباء وطاقات متجددةSKTM 02
64 الهيكل التنظيمي لمصلحة التدقيق في م سسة كهرباء وطاقات متجددة 03
67 يوضح نموذج الدراسة والعالقة بين المتغيرات 04
68 نسبة الذكور واإلناث في شركة كهرباء وطاقات متجددةSKTM 05
69 الفئة العمرية لعما شركة كهرباء وطاقات متجددةSKTM 06
71 التخصص العلمي لعما شركة كهرباء وطاقات متجددةSKTM 07
72 سنوات الخبرة لعما شركة كهرباء وطاقات متجددةSKTM 08
74 ثبات وصدق االستبيان 09
قائمة األشكال والجداول واالختصارات
قائمة الجداول:
الصفحة العنوان الجدول
68 نسبة الذكور واإلناث في شركة كهرباء وطاقات متجددةSKTM 01
69 الفئة العمرية لعما شركة كهرباء وطاقات متجددةSKTM 02
70 المستوى العلمي لعما شركة كهرباء وطاقات متجددةSKTM 03
71 التخصص العلمي لعما شركة كهرباء وطاقات متجددةSKTM 04
72 سنوات الخبرة لعما شركة كهرباء وطاقات متجددةSKTM 05
73 ثبات وصدق االستبيان 06
75 معامالت االرتباط بين بين كل عبارة من عبارات المحور ا و 07
76 معامالت االرتباط بين بين كل عبارة من عبارات المحور الثاني 08
76 معامالت االرتباط بين بين كل عبارة من عبارات المحور الثالث 09
77 معامالت االرتباط بين بين كل عبارة من عبارات المحور الراةع 10
79 آراء عينة الدراسة مستوى التدقيق الداخلي في الم سسة 11
80 آراء عينة الدراسة حو جودة المعلومة المحاسبية في الم سسة 12
81 عينة الدراسة حو مستوى جودة المعلومة المحاسبية في الم سسة 13
82 آراء عينة الدراسة حو مستوى تكنولوجيا المعلومات في الم سسة 14
84 نتائج اختبار الفرضية ا ولى 15
85 نتائج اختبار الفرضية الثانية 16
86 نتائج اختبار الفرضية الثالثة 17
86 نتائج اختبار الفرضية الراةعة 18
قائمة األشكال والجداول واالختصارات
قائمة المالحق
79 نموذج بين المتوسط الحسابي واالنحراف المعياري وأراء عينة الدراسة 04
شت تتكلت هت تتذه الف ت تتائح دافعت تتا قويت تتا لقيت تتام الجهت تتات المعنيت تتة علت تتى المست تتتوى الت تتدولي ة ت ت جراء د ارست تتات معمقت تتة
لتحديت ت تتد ا ست ت تتباب الرئيست ت تتية وراء حت ت تتدوث تلت ت ت ا زمت ت تتات واالنهيت ت تتارات ،حيت ت تتث تبت ت تتين أن أهت ت تتم أست ت تتباب فشت ت تتل
هذه الم سسات هو عدم اعتمادها على التدقيق الداخلي وضعف الرقاةة الداخلية فيها.
وبع ت تتد اكتش ت تتاف أس ت تتباب فش ت تتل ه ت تتذه الم سس ت تتات الكب ت تترى الحظن ت تتا اهتم ت تتام كبي ت تتر ومت ازي ت تتد ةالت ت تتدقيق ال ت تتداخلي
حيت تتث أول ت توا أهميت تتة ة نشت تتاء هيئت تتات مست تتتقلة للتت تتدقيق الت تتداخلي مت تتع دعمهت تتا ةالكفت تتاءات البش ت ترية التت تتي تمكنهت تتا
عل ت تتى م ت تتن تحقي ت تتق ا ه ت تتداف ،وبم ت تتا أن الم سس ت تتات تس ت تتعى إل ت تتى الوص ت تتو لمع ت تتدالت نم ت تتو س ت تريعة للح ت تتر
البقت تتاء واالست تتتمرار البت تتد مت تتن اتخت تتاذ اإلج ت تراءات والتت تتدابير الالزمت تتة لتفت تتادي الوقت تتوع فت تتي ا خ ت تتار .ونجت تتد أن
التت تتدقيق الت تتداخلي أصت تتبح أمت تتر ضت تتروري فت تتي الم سست تتة لتفت تتادي هت تتذه ا خ ت تتار ،حيت تتث يعتبت تتر نشت تتاط تقييمت تتي
يهت ت تتدف إلت ت تتى فحت ت تتص ومراجعت ت تتة العمليت ت تتات الماليت ت تتة والمحاست ت تتبية فت ت تتي الم سست ت تتة لتحقيت ت تتق الدقت ت تتة المحاست ت تتبية
والمحافظة على أصولها وحمايتها ،ومراجعة وتقييم أنش ة الم سسة ومختلف أنظمتها.
وم ت تتع الت ت تتور التكنول ت تتوجي ل ت تتدى الم سس ت تتات ش ت تتهد الت ت تتدقيق ال ت تتداخلي ت ت تتورات كبيت ت ترة حي ت تتث أص ت تتبح يت ت ت دى
وف ت تتق معت ت تتايير التت ت تتدقيق المتعت ت تتارف عليه ت تتا ،وت ت ت تتورت إجت ت تراءات عمليت ت تتة الت ت تتدقيق مت ت تتن أست ت تتاليب تقليديت ت تتة إلت ت تتى
أساليب حديثة.
حي ت تتث أن اس ت تتتخدام تكنولوجي ت تتا المعلوم ت تتات ف ت تتي الم سس ت تتات أث ت تتر ة ريق ت تتة واض ت تتحة عل ت تتى مخرج ت تتات عملي ت تتة
الت ت ت تتدقيق ،وه ت ت تتذا م ت ت تتن خ ت ت تتال إنش ت ت تتاء ب ت ت ترامج مس ت ت تتاعدة للت ت ت تتدقيق واس ت ت تتتخدام أجه ت ت تزة الحاس ت ت تتوب ف ت ت تتي عملي ت ت تتة
الت ت تتدقيق ،للحص ت تتو عل ت تتى معلوم ت تتات محاس ت تتبية ذات ج ت تتودة تس ت تتاعدها ف ت تتي اتخ ت تتاذ القت ت ت اررات والوص ت تتو إل ت تتى
ا هداف المرجوة.
ب
مقدمــــــــة
اإلشكالية الرئيسية:
SKTMةغردايت تتة فت تتي تحست تتين جت تتودة مت تتا أثت تتر التت تتدقيق الت تتداخلي فت تتي م سست تتة كهربت تتاء وطاقت تتات متجت تتددة
المعلومات المحاسبية في ظل تكنولوجيا المعلومات؟
األسئلة الفرعية:
➢ مت تتا مت تتدى حاجت تتة التت تتدقيق الت تتداخلي فت تتي م سست تتة كهربت تتاء وطاقت تتات متجت تتددة SKTMةغردايت تتة إلت تتى است تتتخدام
تكنولوجيا المعلومات؟
➢ مت ت ت تتا أثت ت ت تتر التت ت ت تتدقيق الت ت ت تتداخلي فت ت ت تتي م سست ت ت تتة كهربت ت ت تتاء وطاقت ت ت تتات متجت ت ت تتددة SKTMةغردايت ت ت تتة علت ت ت تتى جت ت ت تتودة
المعلومات المحاسبية؟
➢ هل الستخدام تكنولوجيا المعلومات في م سسة SKTMدور مهم في تحسين التدقيق وتوثيقه؟
➢ كيت تتف ي ت ت ثر التت تتدقيق الت تتداخلي علت تتى جت تتودة المعلومت تتات المحاست تتبية فت تتي م سست تتة كهربت تتاء وطاقت تتات متجت تتددة
SKTM؟
الفرضيات:
✓ تلع ت تتب تكنولوجي ت تتا المعلوم ت تتات دور مه ت تتم ف ت تتي تحقي ت تتق كف ت تتاءة وفعالي ت تتة العملي ت تتات فه ت تتي تعم ت تتل عل ت تتى ت ت تتوفير
المعلومات في الوقت المناسب وزيادة الدقة في العمليات المحاسبية.
✓ يس ت ت تتاهم الت ت ت تتدقيق ال ت ت تتداخلي ف ت ت تتي تحقي ت ت تتق ج ت ت تتودة المعلوم ت ت تتات المحاس ت ت تتبية عل ت ت تتى مس ت ت تتتوى كهرب ت ت تتاء وطاق ت ت تتات
متج ت تتددة SKTMوذلت ت ت م ت تتن خ ت تتال ت ت تتوفره عل ت تتى مح ت تتددات الج ت تتودة (االس ت تتتقاللية -الموض ت تتوعية -الكف ت تتاءة
المهنية).
✓ يعتب ت تتر اس ت تتتخدام تكنولوجي ت تتا المعلوم ت تتات ركيت ت تزة أساس ت تتية للت ت تتدقيق ال ت تتداخلي ل ت تتدى م سس ت تتة كهرب ت تتاء وطاق ت تتات
متجددة .SKTM
✓ ي ت ت ت ثر التت ت تتدقيق الت ت تتداخلي علت ت تتى جت ت تتودة المعلومت ت تتات المحاست ت تتبية مت ت تتن خت ت تتال إج ت ت تراءات واضت ت تتحة يقت ت تتوم بهت ت تتا
المت ت ت تتدقق ،مت ت ت تتن بينهت ت ت تتا التأكت ت ت تتد مت ت ت تتن ست ت ت تتالمة المعلومت ت ت تتات المحاست ت ت تتبية لت ت ت تتدى م سست ت ت تتة كهربت ت ت تتاء وطاقت ت ت تتات
متجددة.SKTM
أهداف الدراسة:
-الوق ت تتوف عل ت تتى أهمي ت تتة الت ت تتدقيق ال ت تتداخلي والتع ت تترف عل ت تتى ت ت تتأثير اس ت تتتخدام تكنولوجي ت تتا المعلوم ت تتات ،ومعرف ت تتة
مجاالت التدقيق ةاستخدام تكنولوجيا المعلومات.
-ابراز دور التدقيق الداخلي في تحسين جودة المعلومات المحاسبية.
-معرفة مت لبات تحقيق الجودة في المعلومات المحاسبية التي ينتجها النظام المحاسبي للم سسة.
ج
مقدمــــــــة
-معرفة ا ثر الذي يحققه التدقيق الداخلي على تحسين جودة المعلومات المحاسبية.
أهمية الدراسة:
-مواكب ت ت ت تتة الت ت ت ت تتورات الملحوظ ت ت ت تتة والمتس ت ت ت تتارعة ف ت ت ت تتي مج ت ت ت تتا تكنولوجي ت ت ت تتا المعلوم ت ت ت تتات وج ت ت ت تتودة المعلوم ت ت ت تتات
المحاسبية.
-تكم ت تتن ه ت تتذه ا همي ت تتة ف ت تتي التكام ت تتل ب ت تتين تحس ت تتين مخرج ت تتات نظ ت تتام المعلوم ت تتات المحاس ت تتبية والمس ت تتاهمة ف ت تتي
الرفت تتع مت تتن جودتهت تتا لالعتمت تتاد عليهت تتا فت تتي اتخت تتاذ الق ت ت اررات ،وبالتت تتالي ف ت ت ن التركيت تتز علت تتى جت تتودة المعلومت تتات
المحاس ت تتبية يت ت ت دي إل ت تتى نج ت تتاح عملي ت تتة الت ت تتدقيق ف ت تتي تحس ت تتين ج ت تتودة ه ت تتذه المعلوم ت تتات المحاس ت تتبية وتحقي ت تتق
أهداف الم سسة.
م ت ت تتن المع ت ت تتروف أن أس ت ت تتباب اختي ت ت تتار أي موض ت ت تتوع تنقس ت ت تتم إل ت ت تتى أس ت ت تتباب شخص ت ت تتية وأس ت ت تتباب موض ت ت تتوعية،
ويمكن تلخيص أهم أسباب تناو هذا الموضوع فيما يلي:
* أسباب شخصية:
الميو إلى مواضيع تكنولوجيا المعلومات وجودة المعلومات نها تكسو العالم الحالي. -
الرغبة في التوسع في المجا . -
تماشي الموضوع مع طبيعة التخصص. -
* أسباب موضوعية:
حداثة الموضوع وأهميته (موضوع م روح ةقوة في الساحة االقتصادية والمهنية). -
ضرورة استخدام تكنولوجيا المعلومات في الم سسات االقتصادية. -
محدوديت ت تتة الد ارست ت تتات وا ةحت ت تتاث التت ت تتي تعنت ت تتي الموضت ت تتوع وهت ت تتو مت ت تتا يشت ت تتجع ويفت ت تتتح أمت ت تتام الدارست ت تتين -
مزيدا من االجتهاد في محاولة إثراء الموضوع وجوانبه النظرية والت بيقية.
مت تتن أجت تتل الوصت تتو إلت تتى النتت تتائج المرجت تتوة ،وقصت تتد اإلجاةت تتة عت تتن اإلشت تتكالية الم روحت تتة يت لت تتب منت تتا اعتمت تتاد
الم ت تتنهج الوص ت تتفي التحليل ت تتي ف ت تتي الجان ت تتب النظ ت تتري لن ت تتتمكن م ت تتن خالل ت تته توض ت تتيح م ت تتا يتعل ت تتق ة ت تتأثر الت ت تتدقيق
الت ت ت داخلي ف ت تتي تحس ت تتين ج ت تتودة المعلوم ت تتات المحاس ت تتبية ف ت تتي ظ ت تتل تكنولوجي ت تتا المعلوم ت تتات ،أم ت تتا ف ت تتي الجان ت تتب
الت بيقي فقد اعتمدنا على أسلوب االستبيان والذي اعتمدنا فيه على المقابلة والمالحظة.
د
مقدمــــــــة
حدود الدراسة:
* الحـــــدود الزمانيـــــة :امتت تتدت الحت تتدود الزمني ت تتة لهت تتذه الد ارس ت تة خت تتال فت ت ترة بدايت تتة شت تتهر فيف ت تتري2022
إلى منتصف شهر ماي من نفس السنة.
ا راء ح ت تتو الموض ت تتوع ،وذلت ت ت * الحــــــدود المكانيــــــة :ف ت تتي هت ت تتذه الد ارس ت تتة حاولن ت تتا استقص ت تتاء ةعت ت ت
SKTMوقت تتد بتوزيت تتع است تتتبيان علت تتى عينت تتة مت تتن المت تتوظفين فت تتي شت تتركة كهربت تتاء وطاقت تتات متجت تتددة
تمت هذه الدراسة على مستوى والية غرداية.
محتوى الدراسة:
إلنج ت تتاز ه ت تتذه الد ارس ت تتة ت ت تتم تقس ت تتيمها إل ت تتى فص ت تتلين ،كم ت تتا ت ت تتمنت تلخ ت تتيص ع ت تتام واختب ت تتار للفرض ت تتيات
التت تتي ج ت تتاءت ف ت تتي مقدم ت تتة البح ت تتث ،وع ت تترض للنت ت تتائج الت ت تتي توص ت تتلنا إليه ت تتا ،وف ت تتي ا خي ت تتر ق ت تتدمنا ةع ت ت
التوص ت تتيات الت ت تتي رأين ت تتا ةأنه ت تتا ض ت تترورية بن ت تتاء عل ت تتى النت ت تتائج المتوص ت تتل إليه ت تتا ،س ت تتنحاو ف ت تتي الفص ت تتل
ا و التعرض ربعة مباحث أساسية وهم:
ف ت ت تتي المبح ت ت تتث ا و س ت ت تتنت رق إل ت ت تتى ماهي ت ت تتة الت ت ت تتدقيق ال ت ت تتداخلي حي ت ت تتث تناولن ت ت تتا ت ت ت تتور مهن ت ت تتة ت ت ت تتدقيق
الحساةات والتعريف وا نواع وا هداف ومزايا التدقيق.
بينمت تتا فت تتي المبحت تتث الثت تتاني ت رقنت تتا إلت تتى عمومي ت تتات حت تتو جت تتودة المعلومت تتات المحاست تتبية حيت تتث تناولن ت تتا
المفهوم والخصائص ومساهمة التدقيق الداخلي في تحسي جودة المعلومات المحاسبية.
وفت ت تتي المبحت ت تتث الثالت ت تتث ت رقنت ت تتا إ لت ت تتى عموميت ت تتات حت ت تتو تكنولوجيت ت تتا المعلومت ت تتات تناولنت ت تتا فيت ت تته المفهت ت تتوم
وا هداف والمراحل ومهارات المدقق ةاستخدام تكنولوجيا المعلومات.
أمت ت تتا المبحت ت تتث ا خيت ت تتر خصصت ت تتناه للد ارست ت تتات الست ت تتاةقة حيت ت تتث تناولنت ت تتا د ارست ت تتات عربيت ت تتة وأخت ت تترى أجنبيت ت تتة
وما يميز دراستنا الحالية عن الدراسات الساةقة.
فت تتي الفصت تتل الث ت ت اني تعرضت تتنا إلت تتى تقت تتديم عت تتام حت تتو شت تتركة كهربت تتاء وطاقت تتات متجت تتددة ومهنت تتة التت تتدقيق
الداخلي فيها ثم ت رقنا إلى الدراسة الت بيقية وتحليل محاور االستبيان واختبار الفرضيات.
ه
مقدمــــــــة
صعوبات الدراسة:
لقت تتد م ت ترة فتت تترت البحت تتث إعت تتداد المت تتذكرة ةجملت تتة مت تتن الصت تتعوبات والعراقيت تتل واالنشت تتغاالت ،حيت تتث تمثلت تتت فيمت تتا
يلي:
-نقص الدراسات الساةقة التي تناولت الموضوع.
المص لحات التقنية من اللغة الفرنسية إلى اللغة العربية. -صعوبة ترجمة ةع
المعلومات والوثائق. -تحفظ الشركة على نشر ةع
-صعوبة في استعادة كل االستبانات الموزعة ةاإلضافة لتأخر استالمها.
و
الفصل األول ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــاإلطار النظري والدراسات السابقة
6
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ اإلطار النظري والدراسات السابقة
يعتبت تتر التت تتدقيق الت تتداخلي مت تتن أهت تتم أست تتاليب الرقاةت تتة الداخليت تتة حيت تتث أن وجت تتود التت تتدقيق الت تتداخلي يعنت تتي تحقيت تتق
علت تتى ت بيقهت تتا وفت تتق المعت تتايير المخولت تتة الرقاةت تتة الداخليت تتة ةفعاليت تتة ،بينمت تتا يجت تتب علت تتى الم سست تتات أن تحت تتر
له ت تتا م ت تتن أج ت تتل إثب ت تتات ص ت تتحة بياناته ت تتا ومص ت تتداقية قوائمه ت تتا المالي ت تتة وتحلي ت تتل النت ت تتائج م ت تتن أج ت تتل معرف ت تتة نق ت تتاط
القوة ونقاط ال عف لديها.
ويعتب ت تتر أي ت تتا اس ت تتتخدام تكنولوجي ت تتا المعلوم ت تتات ف ت تتي مج ت تتا ت ت تتدقيق الحس ت تتاةات م ت تتن الق ت تتايا المعاص ت ترة الت ت تتي
انبثق ت تتت ع ت تتن إدراك م ت تتدققي الحس ت تتاةات همي ت تتة مث ت تتل ه ت تتذا االس ت تتتخدام لم ت تتا ي ت تتوفره م ت تتن مس ت تتاعدة الم ت تتدقق ف ت تتي
إج ت تراء العمليت تتات الحست تتابية للحصت تتو علت تتى نتت تتائج أدق وأست تترع وأكثت تتر مصت تتداقية وتست تتهل مت تتن عمليت تتة التت تتدقيق
من التكلفة الالزمة إلجرائها. وتخف
بينم ت تتا ج ت تتودة المعلوم ت تتات المحاس ت تتبية يمك ت تتن توض ت تتيحها ةأنه ت تتا خص ت تتائص تتس ت تتم به ت تتا المعلوم ت تتات المحاس ت تتبية،
تت ت تتأثر عل ت ت تتى الم ت ت تتدقق الت ت تتداخلي ة ح ت ت تتداث ت ت ت تتورات مهنيت ت تتة وتكنولوجي ت ت تتة ف ت ت تتي أداء مهنت ت تتتهم واتب ت ت تتاع ا س ت ت تتاليب
الحديثة في التدقيق.
7
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ اإلطار النظري والدراسات السابقة
وباالعتماد على الوثائق التاريخية يتبين لنا أن المصريين القدماء كانوا يسجلون العمليات النقدية ثم يدققونها للتأكد من
صحتها(.)1
ومن هنا ف ن المتتبع لتاريخ التدقيق يع ي أسسا لتحليل وتفسير التغيرات التتي طترأت علتى أغتراض التتدقيق وأستاليبها،
حتى أن الت ورات المتالحقة للتدقيق كانت نتيجة ا هداف المتوخاة منه من جهة ومن جهة أخرى كانت نتيجة البحث
المستتتمر لت تتوير هتتذا ا خيتتر ة يتتة جعلتته يتماشتتى متتع التغيترات الكبتترى التتتي عرفتهتتا حركتتة التجتتارة العالميتتة واالقتصتتاد
العالمي ةشكل عام ،ومن خال هذا العرض يمكن تقسيم الت ور التاريخي للتدقيق إلى خمسة مراحل(:)2
()1
.06-05 : -أحمد حلمي جمعة ،المدخل الحديث لتدقيق الحسابات ،ط ،1دار صفاء للنشر والتوزيع ،عمان2000 ،م1420 /ه،
)(2
- Lionel. C et Gerard. V, Audit et control Interne Aspects Financiers, Opération et Stratégiques,
4eme Edition, Dalloze, Paris, France, 1992. P17
8
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ اإلطار النظري والدراسات السابقة
-المرحلـــة األولـ ـ اقبـــل عـــام 1500م) :يع تتود الت تتدقيق إل تتى حكوم تتات ق تتدماء المصت تريين واليون تتانيين ال تتذين )1
استتتخدموا الم تدققين ة يتتة التأكتتد متتن صتتحة الحستتاةات العامتتة وكتتان المتتدقق وقتهتتا يستتتند إلتتى القيتتود المثبتتتة ةالتتدفاتر
والسجالت للوقوف على مدى سالمتها من كل التالعبات وا خ اء (..)1
وحتتتى أن المص ت لح Auditمشتتتق متتن الكلمتتة الالتينيتتة »Audireوالتتتي معناهتتا يستتتمع ،فتتي هتتذه المرحلتتة كتتان
ا مرون ةالتدقيق أغلبهم من ال بقتة الحاكمتة كتالملوك وا ةتاطرة واإلق تاعيين ،أمتا المتدقق فكتان إمتا حاجتب الملت أو
الكاتب وذل من أجل معاقبة السارق على اختالس ا موا لحمايتهتا ،وبستقوط اإلمبراطوريتة الرومانيتة ت تور التتدقيق
بت ور النشاط التجاري فتي إي اليتا ،وتتم حينهتا استتخدم المتدققين لغترض محاستبة قباطنتة الستفن العائتدة ةتالثروات متن
آسيا وافريقيا للقارة ا وربية ،وذل لمنع اختالس هذه الثروات(.)2
-المرحلــة الثانيــة امــن ســنة 1500م إلـ ســنة 1850م) :لتم يكتتن هنتتاك أي اختتتالف فتتي أغتراض التتتدقيق )2
عتتن الفت ترة متتا قبتتل ستتنة 1500م غيتتر أن مهنتتة التتتدقيق قتتد أتستتع استتتخدامها لتشتتمل النشتتاط الصتتناعي التتذي ظهتتر
ةظهور الثورة الصناعية ،وظلت أغراض التدقيق تتجه نحو اكتشاف االختالس والتالعب وازدادت أهمية ذل ةسبب
انفصا ملكية رأس الما عن اإلدارة وكانت القاعدة ا ساسية هو الفحص المفصل لألحتداث الماليتة ،إال أن هنتاك
تغيرات جوهرية في اتجاهات التدقيق قد تحققت في هذه الفترة ،فأو مرة يتم االعتراف ة رورة وجود نظام محاستبي
منظم لغرض الدقة في التقارير المالية ومنع التالعب واالختالس ،وثتاني تغييتر هتام كتان القبتو العتام ةالحاجتة إلتى
استعراض مستقل للحساةات سواء للم سسات الكبيترة أو الصتغيرة ،وكتان ا متر ةالتتدقيق فتي هتذه الفتترة متن الحكومتة
أو المحاكم التجارية أو المساهمين ،وذل لهدف منع الغا ،ومعاقبة فاعليه ،وحماية ا صو .
-المرحلة الثالثة امن سنة 1850م إل ما بعد :)1960كانت هناك تغيرات اقتصادية هامة حيتث ظهترت )3
فتتي بري انيتتا م سستتات كبيترة الحجتتم التتتي نتجتتت عتتن الثتتورة الصتتناعية وبتترزت الم سستتات فتتي صتتورة شتتركات أمتوا ،
وانتقلتتت اإلدارة إلتتى ا فتراد المهنيتتين وأصتتبح أصتتحاب رأس المتتا غتتائبون عتتن اإلدارة وبالتتتالي انصتتب االهتمتتام علتتى
سالمة المحافظة على أرس الما المستثمر وتنميته ،وبالتالي ظهر التدقيق كرقاةة خارجية محايدة ،حيث يمكن تجزئة
هذه المرحلة إلى فترتين:
()1
-خالد أمني ،علم تدقيق احلسابات الناحية النظرية ،ط ،1مطبعة االحتاد ،عمان األردن ،1980 ،ص5
( - )2عبد الفتاح الصحن ،فتحي رزق السوافريي ،الرقابة واملراجعة الداخلية ،الدار اجلامعية ،اإلسكندرية 2004،ص.10
9
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ اإلطار النظري والدراسات السابقة
أ .الفترة ما بين سنة 1905م حتى سنة :1933ت ورت مهنتة التتدقيق فتي أمريكتا علتى أستاس ا غتراض التتي تكونتت
في إنجلت ار لتصبح أغتراض التتدقيق هتو(:)1الحكتم علتى المركتز المتالي الفعلتي وعلتى نتيجتة المشتروع واكتشتاف التالعتب
وا خ اء.
ب .الفتترة متتا بتتين ستتنة 1940حتتتى ستتنة :1960لتتم تتغيتتر أغتراض التتتدقيق إال تغيت ار طأيفتتا ةحيتتث أن أهميتتة التتتدقيق
انصتتبت علتتى تكتتوين ال ترأي حتتو النتيجتتة والمركتتز المتتالي للم سستتة وقلتتت أهميتتة ا غ تراض الفرعيتتة ،إال أنتته توجتتب
على المتدقق أن يجتري االختبتارات الالزمتة لغترض أن ي متئن بنفسته ةأنته لتيس هنتاك تالعتب أو خ تأ ،فكتان الغترض
ا ساسي للتدقيق هو إبداء الرأي في سالمة وصحة التقارير المالية ،ولكي يكون المدقق فتي مركتز يمكنته متن تكتوين
رأيه المهني في التقارير المالية يجب أن يقوم ةعمل كاف ليتأكد من أنه ليس هناك أي أخ اء ارتكابيه تت دي إلتى عتدم
()2
سالمة التقارير المالية.
شهدت هذه المرحلة ت و ار ملحوظا للتتدقيق ةصتفة عامتة حيتث لتم تعتد تقتصتر علتى المجتا المحاستبي والمتالي فقتط
بتتل تعتتدت ذل ت حتتتى أصتتبح تعتتالج المشتتاكل والق تتايا المعاص ترة ،فمتتن التتتدقيق الجبتتائي إلتتى تتتدقيق التستتويق واإلدارة
فالتدقيق الق ائي وبعدها ظهرت المس ولية االجتماعية والبيئية ليتشكل متا يستمى ةالتتدقيق البيئتي واالجتمتاعي ،لكتن
يبقى هناك تداخل كبير بين هذه المجاالت ا مر الذي أدى ةالبحث عن عوامل هذا التداخل ليكون هذا وكله موضوع
الد ارستتات ا كاديميتتة الحاليتتة وهتتو محاولتتة لالنتقتتا متتن اإلطتتار النظتتري إلتتى اإلطتتار الت بيقتتي لتشتتكيل إطت ا
تار متكامتتل
لكل تدقيق على حدى ،طبقا للمعايير الدولية المتفق عليها مع عدم تناسي خصوصيات كل بلد.
منشورة، ( - )1صالح ربيعة ،املراجعة الداخلية بني النظرية والتطبيق ،مذكرة مقدمة ضمن نيل شهادة املاجستري يف العلوم االقتصادية ،فرع نقود ومالية ،غري
.16
10
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ اإلطار النظري والدراسات السابقة
Sarbanes-Oxleyا مريك تتي ظه تترت مف تتاهيم حديث تتة متص تتلة ةع تتد حادث تتة ش تتركة إن تترون ا مريكي تتة وظه تتر ق تتانون
ةختتدمات التتتدقيق مثتتل التأكيتتد وحوكمتتة الشتتركات ،ةاإلضتتافة إلتتى ظهتتور لجنتتة التتتدقيق علتتى مستتتوى الشتتركات لتتتدقيق
أعما المدققين الخارجيين والداخليين هذه اللجنة ت م أع اء مستقلين يقومون ةاإلشراف على عملية تقييم التدقيق(.)1
ظهر التدقيق الداخلي متأخ ار بوقت طويل عن التدقيق الختارجي فلقتد ت تور التدور التذي يقتوم ةته ةحيتث أصتبح وجتوده
أمر إلزامي.
التدقيق الداخلي وظيفة متكونة من مجموعة مهتام متراة تة ومتسلستلة ومستتمرة يقتوم بهتا موظتف متن داختل الم سستة،
حيث أن هذه الخاصية تمثل وجه االختالف ا هم بين التدقيق الداخلي والتدقيق الخارجي(.)2
وقد ظهر ةعد أزمة 1929في الواليات المتحدة ا مريكية وهي الفتترة التتي كانتت تتحمتل فيهتا الم سستات أعبتاء ماليتة
ضتتخمة ،نتيجتتة للوقتتت المستتتغرق للمصتتادقة علتتى الحستتاةات متتن طتترف المتتدقق الختتارجي والتتذي كتتان يقتتوم ةمراجعتتة
تفصيلية(.)3
إن االهتم تتام ةالت تتدقيق ال تتداخلي ظه تتر ع تتام ،1941حي تتث ت تتم إنش تتاء معه تتد الم تتدققين ال تتداخليين ف تتي الوالي تتات المتح تتدة
ا مريكية ،حيث ساهم منتذ إنشتائه فتي ت توير التتدقيق التداخلي واتستاع ن تاق االنتفتاع ةخدماتته .وفتي عتام 1947تتم
إصدار أو قائمة تت من مس وليات المدقق الداخلي.
( - )1أمني السيد أمحد لطفي ،دراسات متقدمة يف املراجعة وخدمات التأكيد ،الدار اجلامعية ،مصر ،2007،ص .164
.40 -عبد الرحمان ةابنات وناصر دادي عدون ،التدقيق اإلداري وتأهيل المؤسسات الصغيرة والمتوسطة في الجزائر ،دار المحمدي العامة،2008 ، ()2
)(3
- Jaque renard, theorie, pratique et l' audit interne, Edition 3eme, d'organisation éditions, paris, FRANCE 2000,
p27.
11
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ اإلطار النظري والدراسات السابقة
ومن أهم إنجازات معهد المدققين الداخلين هو قيامه بوضع مجموعة من معايير ا داء المهني للتدقيق الداخلي ،حيث
تم تشكيل لجان في عام 1974لدراسة واقتراح إطار متكامل لمعايير ا داء المهنتي ،وفتي عتام 1979قتدمت اللجتان
تقري ار بنتائج دراساتها وتم المصادقة عليها.
أصبح التدقيق الداخلي في الوقتت الحاضتر ةتالأل ا هميتة ةاعتبتاره أداة إداريتة يمكتن االعتمتاد عليهتا فتي ترشتيد العمليتة
اإلدارية ةمفهومها الحديث ،حيث ابتدأ بن اق ومجا ضيق يقتصر على تدقيق القيود والسجالت الماليتة ثتم اتجته ةعتد
ذل نحو المجاالت اإلدارية والتشغيلية نتيجة للظروف االقتصادية.
بينمتتا فتتي الج ازئتتر يمكتتن القتتو إن هتتذه الوظيفتتة حديثتتة االستتتعما ،فلتتم يتتنص عليهتتا المشتترع الج ازئتتري إال فتتي نهايتتة
الثمانينيات متن ختال المتادة 40متن القتانون التتوجيهي للم سستات ،رقتم 01/88الصتادر بتتاريخ 12جتانفي 1988
الذي ينص على أنه يتعين على الم سسات العمومية االقتصادية تنظيم هياكل داخلية خاصة ةالمراقبة فتي الم سستة،
وتحسين ةصفة مستمرة أنماط سيرها وتسييرها(.)1
تعتتددت التعريفتتات التتتي تناولتتت التتتدقيق التتداخلي وتتتدرجت حستتب الت تتور التتتاريخي التتذي لحتتق بهتتذه الوظيفتتة ،وستتنقوم
ةاستعراض أهم تعريفات التدقيق الداخلي:
عرفــه المعهــد األمريكــي للمــدققين الــداخليين عل ـ أنــه :نشتتاط تقييمتتي مستتتقل يهتتدف إلتتى تتتدقيق العمليتتات الماليتتة
والمحاس تتبية وغيره تتا م تتن العملي تتات لخدم تتة اإلدارة ،ةاإلض تتافة إل تتى القي تتام ةالرقاة تتة اإلداري تتة والخاص تتة ةقي تتاس فعالي تتات
ا دوات الرقابية المستخدمة (.)2
التعريف الصـادر عـن جمعيـة المـدققين الـداخليين فـي نهايـة )IIA: Institute of Internal Auditor( :2010
نشتتاط توكيتتدي واستشتتاري مستتتقل وموضتتوعي صتتمم إلثتراء وت تتوير عمليتتات اإلدارة وذلت ةمستتاعدتها إلنجتتاز أهتتدافها
ة ريقة منهجية منظمة لتقييم وت وير فعالية إدارة مخاطرها وضواة ها واإلجراءات الم سسية (.)1
-الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية ،العدد ،03القانون ،01/88الصادر بتاريخ 12جانفي .1988 ()1
()2
.41 -عبد الرحمان ةابنات وناصر دادي عدون ،مرجع سابق ذكره،
12
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ اإلطار النظري والدراسات السابقة
وعرفــه اإلتحــاد الــدولي للمحاســبين علــ أنــه :فعاليتتة تقييميتتة مقامتتة فتتي الم سستتة لغتترض ختتدمتها ،ومتتن ضتتمن
(.)2
وظائفها اختبار تقييم ومراقبة مالئمة النظام المحاسبي ونظام ال بط الداخلي وفعاليتهما
نالحظ من خال تعريف اإلتحاد الدولي للمحاسبين أنه ركز على النتواحي الماليتة والمحاستبية وال تبط التداخلي حيتث
أنه لم يشر إلى أن التدقيق هو وظيفة وإنما اقتصر على مص لح فعالية تقييمته .بينمتا معهتد المتدققين التداخلين عرفته
على أنه نشاط توكيدي واستشاري مستقل وموضوعي مصمم إلضتافة قيمتة للم سستة وتحستين عملياتهتا وقتدرتها علتى
مواجهتتة المختتاطر وتحقيتتق أهتتدافها ،حيتتث القتتى هتتذا التعريتتف اعت ارفتتا أكبتتر متتن قبتتل الممتهنتتين والمستتتفيدين متتن مهنتتة
التدقيق الداخلي.
ومتتن ختتال الت تتور الحاصتتل فتتي الختتدمات التتتي يقتتدمها التتتدقيق التتداخلي إذ أن وظيفتتة التتتدقيق التتداخلي وفقتتا للمفهتتوم
القتديم كانتت تشتمل الفحتتص ( )Reviewوالتقيتيم ( ،)Evaluationأمتا ةموجتب المفهتتوم الحتديث فت ن التتدقيق التتداخلي
يشتمل على وظيفتين هما(:)3
❖ خدمــة التأكيــد الموضــوعي :هتتي فحتتص موضتتوعي لألدلتتة ةغتترض تتتوفير تقتتويم مستتتقل لكفايتتة وفعاليتتة إدارة المختتاطر
وا نظمة الرقابية ،ومثا ذل العمليات المالية وأمن نظام المعلومات.
❖ الخدمات االستشارية :هي عمليات المشورة التي تقدم لوحدات تنظيمية داخل الم سسة أو خارجها ،والهتدف منهتا هتو
إضافة قيمة للم سسة وتحسين عملياتها.
()1
-ع ا هللا أحمد سويلم الحسبان ،التدقيق والرقابة الداخلية في بيئة نظم المعلومات المحاسبية ،ال بعة ا ولى ،دار الراية للنشر والتوزيع ،عمان،
.106 : ،2009
()2
-يوسف سعيد يوسف المدلل ،دور وظيفة التدقيق الداخلي في ضبط األداء المالي واإلدار ي ،مذكرة ماجستير ،كلية التجارة ،قسم المحاسبة والتمويل،
.33 الجامعة اإلسالمية غزة،
()3
-زبيدة بولخوة ،التدقيق الداخلي باستخدام تكنولوجيا المعلومات ،مذكرة لنيل شهادة الماستر في العلوم التجارية ،تخصص محاسبة ومالية ،جامعة العربي
.11 بن امهيدي ،أم البواقي،
13
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ اإلطار النظري والدراسات السابقة
متتن ختتال التعتتاريف الستتاةقة يمكتتن تعريتتف التتتدقيق التتداخلي علتتى أنتته :مراقبتتة داخليتتة متتن أجتتل حمايتتة أمتوا المنشتتأة
والوصو إلى أهدافها ةأقصى سرعة ممكنة ،والوصو إلى أكبر كمية من اإلنتاج وتشجيع الموظفين ةالعمل المستتمر
وااللتزام ةالخ ط والسياسات اإلدارية
✓ التدقيق المالي :Financial Auditهو الفحص المنظم للعمليتات الماليتة والقتوائم والستجالت المحاستبية المتعلقتة بهتا،
لتحديد مدى ت اةقها مع المبادل المحاسبية المتعارف عليها والسياسات اإلدارية وأية مت لبات أخرى.
✓ تدقيق االلتزام :Compliance Auditيسمى بتدقيق ا داء أو التنفيذ ،يهدف إلى تدقيق ومراجعة متدى التتزام الشتركة
ةالمعتايير المقتتررة ،كالسياستتات واإلجتراءات اإلداريتة الرستتمية المكتوبتتة ،وهتتذا النتتوع متن التتتدقيق يهتتتم ةتتااللتزام ةتتالقوانين
والسياس تتات والنظ تتام ال تتداخلي ،حي تتث يك تتون الغ تترض معرف تتة م تتدى التقي تتد أو االلت تزام ة تتأداء سياس تتات معين تتة ،أو قت توانين
وتعليمتتات أو متتدى التقي تتد ةعقتتود معينتتة ،ويق تتوم المتتدقق فتتي ه تتذه الحالتتة ةكتاةتتة تقري تتر عمتتا إذا كتتان ق تتد تتتم اتبتتاع تل ت
السياسات واإلجراءات المقررة أم ال.
✓ التــدقيق التشــغيلي :Operational Auditهتتو الفحتتص الشتتامل للشتتركة لتقيتتيم أنظمتهتتا والرقاةتتة مقارنتتة ةا هتتداف
اإلدارية المس رة ،والهدف من عمليات التدقيق تحديد فعالية وكفاءة التنظيم ،حيث تقيس الفاعلية ()Effectiveness
كيأية تحقيق الشتركة هتدافها بنجتاح ،فتي حتين تقتيس الكفتاءة ( )Efficiencyكيأيتة استتخدام الشتركة لمواردهتا ةشتكل
جيتتد لتحقيتتق أهتتدافها ،وبالتتتالي يقتتوم المتتدقق التتداخلي بتتتدقيق وفحتتص متتا إذا كانتتت أقستتام الشتتركة تقتتوم بتحقيتتق أهتتدافها
ةفعالية وكفاءة.
:Socialيع تترف الت تتدقيق االجتم تتاعي ةأن تته الد ارس تتة والفح تتص والتقي تتيم الم تتنظم ل تتألداء ✓ التـــدقيق االجتمـــاعيAudits
االجتم تتاعي للش تتركات به تتدف التحق تتق م تتن س تتالمة التق تتارير المالي تتة واالجتماعي تتة ع تتن م تتدى التتتزام الش تتركة ةالمست ت ولية
االجتماعية الملقاة على عاتقها ومدى مساهمتها في تحقيقها للرفاهية العامة للمجتمع.
()1
.17 -أوصيف لخ ر ،مدخل للتدقيق الداخلي ،م بوعة علمية مقدمة لل بة قسم العلوم االقتصادية ،جامعة المسيلة،2017 ،
14
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ اإلطار النظري والدراسات السابقة
✓ التدقيق ألغراض خاصة Audit for Spécial purpose:هتو نتوع متن التتدقيق يقتوم ةته المتدقق التداخلي حستب متا
يستجد من موضوعات تكلفه اإلدارة العليا للقيام بها ،يتشاةه من حيث ا سلوب أو الن اق مع ا نواع ا خرى ،ال كنه
يختلف من ناحية التوقيت ،فغالبا ما يكون فجائيا وغير مدرج ضمن برنامج أو خط التدقيق الداخلي.
✓ تدقيق نظم المعلومات :يقصد ةالتدقيق اإلليكتروني عملية ت بيق أي نتوع متن ا نظمتة ةاستتخدام تكنولوجيتا المعلومتات
لمست تتاعدة المت تتدقق فت تتي التغ يت تتة والرقاةت تتة وتوثيت تتق أعمت تتا التت تتدقيق ،وتت تتدقيق عمليت تتات وبيانت تتات الحاست تتب ا لت تتي ونظت تتام
المعلومات المستخدمة في الم سسات يعتبر من المهام ا ساسية فتي التتدقيق المتالي وتتدقيق االلتتزام وتتدقيق العمليتات
ومما يزيتد متن أهميتة وضترورة تتدقيق عمليتات وبيانتات الحاستب ا لتي ونظتام المعلومتات اإلليكترونتي فتي تلبيتة حاجتة
أعمالهتتا ،إضتتافة إلتتى التتدور الرئيستتي ا هتتم والتتذي تلعبتته أنظمتتة المعلومتتات االليكترونيتتة فتتي أداء المهتتام اليوميتتة وفتتي
إعداد التقارير التي يعتمد عليها المدراء في اتخاذ ق ارراتهم(.)1
✓ التدقيق البيئي :ويت من(:)2
-تدقيق االلتزام ةالقوانين الخاصة ةالبيئة وتسري على ما يجري من عمليات وعلى ما جرى في الماضي أو ما يتوقتع
إجراءه في المستقبل.
-تدقيق نظم إدارة البيئة ةما يفيد عدم تعرض نظم المعلومات الحالية لمخاطر البيئة في المستقبل.
-تدقيق ا ضرار البيئية في المستقبل المتعلقة بتسهيالت المعالجة والتخزين والتخلص من الف الت.
-تدقيق االلتزامات الخاصة ةالبيئة.
-تدقيق المنتجات.
()1
.237 -خلف عبد هللا الواردات ،دليل التدقيق الداخلي وفق المعايير الدولية الصادرة عن ،IIAال بعة ا ولى ،دار الوراق للنشر،2014 ،
()2
-دغة إيمان و عنان رحمة ،دور التدقيق الداخلي في تفعيل نظام الرقابة الداخلية ،مذكرة لنيل شهادة الماستر ،تخصص تدقيق ومراقبة تسيير ،كلية
.07-06 : العلوم االقتصادية والتسيير وعلوم تجارية ،جامعة قاصدي مرباح ،ورقلة ،الجزائر،2019 ،
15
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ اإلطار النظري والدراسات السابقة
يمكن تقسيم أهداف التدقيق الداخلي إلى أهدف أساسية وأهداف ثانوية ،وهي كالتالي(:)1
()1
.31-29 : -مص فى صالح سالمة ،مفاهيم حديثة في الرقابة الداخلية والمالية ،ال بعة ا ولى ،دار البداية للنشر والتوزيع،2010 ،
16
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ اإلطار النظري والدراسات السابقة
هناك العديد من المزايا لعملية تدقيق الحساةات والتتي متن الممكتن أن تكتون ذات فائتدة للمنشتأة محتل التتدقيق وللمتالك
ومن هذه المزايا ما يلي(:)1
-الت تتدقيق ه تتو أف تتل وس تتيلة للحك تتم عل تتى م تتدى التتتزام المنش تتأة ةاالحتف تتال ةال تتدفاتر والس تتجالت وفق تتا للمع تتايير )1
المحاسبية الدولية والقوانين والتشريعات المعمو بها في دولة المنشأة.
-يمكتن للمنشتتأة أن تستتفيد متتن خبترات المتتدقق التذي يقتتوم ةاستتمرار بتتتدقيق الحستاةات ويستتت يع تقتديم النصتتح )2
والمشورة فيما يخص الخلل أو مواطن ال عف في النظام المحاسبي أو اإلداري للمنشاة.
-يمكن تحديد ضريبة الدخل على المنشأة ةسهولة وبوضوح عند قيامها بتدقيق حساةاتها. )3
-يق تتوم الت تتدقيق ةاكتش تتاف ا خ تتاء والغ تتا والتالع تتب ال تتذي م تتن الممك تتن أن يح تتدث م تتن قب تتل الم تتوظفين ف تتي )4
المنشأة.
وااللتتزام فتي أداء -ي دي التدقيق إلى االلتزام من قبل المسجل فتي التدفاتر والمحاستبين فتي المنشتأة ،والحتر )5
عملهم.
-يستتهل اكتشتتاف ال تتعف والخلتتل فتتي نظتتام الرقاةتتة الداخليتتة متتن قبتتل المتتدقق ويتتتم اتختتاذ اإلجتراءات الالزمتتة )6
لتحسينه.
وبعتتد أن يقتتوم متتدقق الحستتاةات ةأعمتتا التتتدقيق التتتي قتترر القيتتام بهتتا ،يقتتوم بتقتتويم نتتتائج أعمتتا التتتدقيق واالستتتنتاجات
التي خرج بها ةغرض معرفة متدى إمكانيتة تتوفر قاعتدة يعتمتد عليهتا إلبتداء أريته فتي البيانتات الحستابية الختاميتة حيتث
تتخلص ا مور ا ساسية في أداء أعما التدقيق في النقاط التالية(:)2
()1
-محمد يحي زقوت ،مدى فاعلية استخدام تكنولوجيا المعلومات في عملية التدقيق وإثره في تحسين جودة خدمة التدقيق في قطاع غزة ،كلية التجارة،
.34-33 : ماجيستير المحاسبة والتمويل،2016 ،
()2
.35 -محمد يحي زقوت ،مدى فاعلية استخدام تكنولوجيا المعلومات في عملية التدقيق ،مرجع سابق،
17
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ اإلطار النظري والدراسات السابقة
❖ االستقاللية :يجب على المدقق أن يكون متوف ار فيه معيار االستقاللية وأال يكون منحا از في رأيه أو في عمليتة
التدقيق سواء لإلدارة أو لمستخدمي البيانات الحسابية الختامية.
❖ المادية :على مدقق الحساةات أن يهتم في البحث والكشف عن ا مور المادية التي تظهتر علتى غيتر حقيقتهتا
أو أن تكون محذوفة كليا وعليه يجب أن ي بق ا همية النسبية في اهتمامه في عملية التدقيق ةأن يع ي اهتماما فتي
تدقيقه للعناصر الهامة من البيانات المالية.
❖ أسلوب العينة :يبدي مدققو الحساةات رأيهم في البيانات المالية للحساةات الختامية استنادا إلى القيام ةالفحص
عن طريق العينة وهم ناد ار ما يقومون بذل استنادا إلى أعما التدقيق على أساس فحص شامل.
❖ الضــمان غيــر المطلــق :استتتنادا إلتتى فحتتص المتتدقق وفقتتا ستتلوب العينتتة اإلحصتتائية فت ن احتمتتا وجتتود أمتتور
مادية أظهرت على غير حقيقتهتا يبقتى وارد وعليته فت ن تقريتر متدقق الحستاةات ةستالمة البيانتات الختاميتة لتيس ةتالرأي
الم لق.
❖ وحدة الرأي :البد من أن يع ي مدقق الحساةات رأيه في البيانات الماليتة للحستاةات الختاميتة كوحتدة واحتدة وال
يتناو التقرير مفردات مكونات البيانات الحسابية الختامية كل على حدة.
فرضتت نظتتم معالجتتة البيانتتات الحديثتتة تحتتديات لمختتاطر جديتتدة لعمليتة التتتدقيق ،حيتتث كتتان متتن الممكتتن القيتتام بتتتدقيق
الق توائم الماليتتة بواس ت ة تقيتتيم ومراقبتتة ال تواةط الرقابيتتة علتتى أستتاس العمليتتات والتتنظم المحاستتبية الورقيتتة ،فقتتد تحولتتت
م سس ات ا عما وبدرجتة كبيترة نحتو التنظم والعمليتات المحاستبية اإلليكترونيتة ،وقتد قتدمت لنشترة معتايير التتدقيق رقتم
،SAS94إرشاد حو كيأية تجميع القرائن الثبوتية الكافية في بيئة العمليات اإلليكترونية(.)1
المستتتندات المستتتخرجة متتن الحاستتوب واالثباتتتات اإلليكترونيتتة تختلتتف عتتن اإلثباتتتات الورقيتتة (ا ستتلوب التقليتتدي) متتن
حيث :صعوبة التغير والتبديل ،وكفايتها إلثبات المصداقية ،وكما المستندات ودليل المصادقات ،وسهولة االستتعما
والوضوح.
()1
08 -زبيدة بولخوة ،التدقيق الداخلي باستخدام تكنولوجيا المعلومات ،مرجع سابق،
18
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ اإلطار النظري والدراسات السابقة
إن ال واةط الرقابية الداخلية تتأثر ةكل من مجلس إدارة الم سسة واإلدارة وغيرهم من أجل تقديم تأكيد معقو لتحقيق
ثالثة أهتداف :إبتالم متالي موثتوق ةته ،عمليتات تشتغيلية كفت ة وفعالتة ،االلتتزام والتوافتق متع القتوانين والتشتريعات ستارية
المفعو (.)1
لكتتي يتتتمكن المتتدقق التتداخلي متتن اإلدالء ب اريتته حتتو صتتدق وعدالتتة الحستتاةات والقتوائم الماليتتة ،ف نتته البتتد لتته متتن إتبتتاع
خ توات منظمتتة .حيتتث يبتتدأ المتتدقق التتداخلي فتتي أداء مهمتتته ان القتتا متتن التخ تتيط والتح تتير كمرحلتتة أولتتى ثتتم يقتتوم
بتنفيذ المهمة كمرحلة ثانيتة أيتن يتتم فحتص المعلومتات التتي لديته وتقيتيم نظتام الرقاةتة الداخليتة ،لتتأتي المرحلتة ا خيترة
التي يتم فيها إعداد التقرير ،وفيما يلي عرض موجز لهذه الخ وات(:)2
الذي يع ي من قبل اإلدارة للقيام ةالمهمة ،فقد يكون فتي شتكل وثيقتة مكتوبتة األمر بالمهمة :هو عبارة عن التفوي
أو أمر شفهي.
الدراسـة والتخطـيط :إن هتذه المرحلتة تعتبتر هامتة وضترورية إلنجتاح مهمتة التتدقيق التداخلي ،حيتث يجتب وضتع خ تة
مبنية على المخاطر لتحديد أولويات عملية التدقيق ةما يتالءم مع ا هداف المس رة.
ةعد االنتهاء من الخ وة ا ولى تأتي مرحلة التنفيذ الميداني للمهمة وتتمثل في ثالث مراحل وهي(:)1
()1
.09 -زبيدة بولخوة ،التدقيق الداخلي باستخدام تكنولوجيا المعلومات ،مرجع سابق،
()2
.18 -المرجع السابق،
()3
-خليل خالد ،مدى فاعلية المراجعة في تحسين أداء المؤسسة االقتصادية ،مذكرة ماستر ،قسم علوم التسيير ،تخصص مالية وبنوك ،جامعة العربي بن
.57-56 : امهيدي ،أم البواقي،2013 ،
19
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ اإلطار النظري والدراسات السابقة
-االجتمــاع االفتتــاحي :يتتتم عقتتده فتتي مقتتر النشتتاط التتذي ستتيتم تدقيقتته بتتين الفريتتق المكلتتف ةالمهمتتة ومست ولو النشتتاط،
وفيها يتم بناء أولى العالقات بين ال رفين.
-برنــامج التــدقيق :يقتتوم هتتذا البرنتتامج بتقستتيم أعمتتا التتتدقيق بتتين مختلتتف أع تتاء الفريتتق وفقتتا لم ت هالتهم وخب ترتهم
وحسب الزمن ،تنظيم تنقالت ا ع اء ،برمجة االستجواةات واللقاءات...
-برنامج العمل الميداني :يتم تنفيذ هذه المرحلة مباشرة ةعد إعتداد برنتامج التتدقيق واعتمتاده متن متدير التتدقيق ،حيتث
يقوم فريق التتدقيق بت بيقته علتى الواقتع متن ختال إجتراء االختبتارات المقارنتة وغيرهتا ،ويجتب علتى فريتق العمتل القيتام
بتوثيق كافة أعما التدقيق ،ةأوراق عمل م يدة ةمعلومات ومستندات ثبوتية داعمة لها.
تعتبر هذه المرحلة كمرحلة أخيرة والتي تنتهي ة ع اء تقرير نهائي يسلم ل الب خدماتها(.)2
-هيكــل التقريــر :يتتتم إعتتداد هتتذا التقريتتر متتن ختتال أوراق إبتراز وتحليتتل المشتتاكل التتتي تتتم إعتتدادها عنتتد تنفيتتذ برنتتامج
التدقيق ،وتحديد االنحرافات والنتائج المتوصل إليها ،كما يعتبر أساسا لتح ير التقرير النهائي للمهمة.
-العـــرض النهـــائي :يتمث تتل ف تتي الع تترض الش تتفهي للمالحظ تتات الت تتي ي اره تتا الم تتدقق المس ت و ةالمهم تتة مهم تتة وأساس تتية
لمس ولي مصالح محل التدقيق ،إذ يتم هذا العرض ةعد إنهاء المدقق العمل الميداني.
-تقرير التدقيق الداخلي :ةعد إنهاء التدخل يرسل التقرير النهائي هم المس ولين المعنيتين واإلدارة إلعالمهتم بنتتائج
التتتدقيق ،متتع ذكتتر المشتتاكل جتتل تحستتينها ،ويعتبتتر هتتذا التقريتتر متتن أهتتم الوثتتائق التتتي تح تترها مصتتلحة التتتدقيق
الداخلي.
-حالــة أعمــال التحســين :ةعتتد اقت تراح المتتدقق التتداخلي لمجموعتتة متتن التصتتحيحات الواجتتب القيتتام بهتتا ان القتتا متتن
المالحظتتات الت تتي س تتجلها عنتتد القي تتام ةمهمت تته ،حيتتث يق تتوم الم تتدقق التتداخلي بتتب تتع ه تتذه التصتتحيحات ،وتنته تتي ه تتذه
المرحلة عند تحقيق كل التصحيحات المقترحة والتي صادقت عليها اإلدارة(.)1
()1
-وفاء شتحونة ،آليات المراجعة الداخلية الكتشاف األخطاء والتالعب ،مذكرة ماستر ،قسم علوم التسيير ،تخصص تدقيق محاسبي ،المركز الجامعي
.59-58 ةالوادي،2014 ،
()2
.19 -زبيدة بولخوة ،التدقيق الداخلي باستخدام تكنولوجيا المعلومات ،مرجع سابق،
20
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ اإلطار النظري والدراسات السابقة
تع تترف المعلوم تتات المحاس تتبية عل تتى أنه تتا ن تتاتج النظ تتام المحاس تتبي ال تتذي ي تتتم تغذيت تته ةالبيان تتات ،م تتن خ تتال تس تتجيلها،
معالجتهتتا وإخراجهتتا فتتي شتتكل قتوائم للمعلومتتات المحاستتبية ،ويكتتون الهتتدف متتن هتتذه المعلومتتات ةمثاةتتة المحتترك لتتإلدارة
الس تتتخدامها ف تتي إدارة مش تتاريعها ،كم تتا تتوق تتف فعالي تتة اإلدارة عل تتى م تتدى ت تتوفير ه تتذه المعلوم تتات المحاس تتبية الالزم تتة
للتخ يط والتوجيه والرقاةة (.)2
وتعترف أي تا أنهتا :عبتارة عتن مجموعتة متن البيانتتات المحاستبية التتي يتتم تجهيزهتا وعرضتها ة ريقتة منظمتة ونافعتتة
الستخدامها في عملية اتخاذ الق اررات (.)3
معلومات محاسبية إجبارية :هذه المعلومات م لوبة ةقوة القانون ،وتتمثل في إلزام الم سسة االقتصادية ةمست التدفاتر -1
وحفظ السجالت والمستندات وإعداد التقرير ،وكذل معلومات إجبارية عن ا جور والمرتبات والعمالء والموردين.
()1
-بوترعة عفاف ،دور المراجعة الداخلية في دعم وتفعيل اتخاذ الق اررات اإلدارية ،مذكرة ماستر ،قسم علوم التسيير ،تخصص تدقيق محاسبي ،جامعة
.28 الوادي،2013،
()2
-أميرة بوباطة وراوية معيمور ،أثر العالقة التكاملية بين التدقيق الداخلي والتدقيق الخارجي في تحسين جودة المعلومات المحاسبية ،مرجع سابق،
.57
()3
-أحمدا قايد نور الدين ،لبنى بن زاق ،دور اإلفصاح المحاسبي في تحسين المعلومة المحاسبية للقوائم المالية ،مجلة الدراسات االقتصادية والمالية،
.132 المجلد ،11العدد ،1جامعة الشهيد حمه لخ ر ،الوادي ،الجزائر ،يوم 06أكتوبر ،2018
()4
.58 -المرجع السابق،
21
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ اإلطار النظري والدراسات السابقة
معلومــات محاســبية اختياريــة :هتتي معلومتتات غيتتر ملزمتتة قانونتتا ،مثتتل أنظمتتة الموازنتتات وا نظمتتة المحاستتبية والتقتتارير -2
الخاصة ةاإلدارة الداخلية للم سسة ،ةالرغم من أهمية وفائدة المعلومات المحاسبية االختياريتة التتي تخرجهتا هتذه التنظم
إال أنه يمكن أن تعمل الم سسة وتستمر في البقاء دون وجود هذه النظم.
.Iمفهوم الجودة:
الكليتة لكيتان (نشتاط أو ستلعة أو خدمتة أو منظمتة تعرف المنظمتة الدوليتة للمعتايير ( )ISOالجتودة ةأنهتا الخصتا
أو نظام أو فرد أو مزيج منهما) والتي تنعكس في قدرته على إشباع حاجات صريحة أو ضمنية (.)1
كم تتا تع تترف عل تتى أنه تتا :مجم تتل الس تتمات والخص تتائص للمن تتتج أو الخدم تتة الت تتي تجعل تته ق تتاد ار عل تتى تلبي تتة االحتياج تتات
(.)2
المذكورة صراحة أو الم منة
يمكن تعريف جودة المعلومتات المحاستبية ةأنهتا الخصتائص التتي تتستم بهتا المعلومتات المحاستبية المفيتدة أو القواعتد
ا ساست تتية الواجت تتب است تتتخدامها لتقيت تتيم نوعيت تتة المعلومت تتات المحاست تتبية ،ويت ت دي تحديت تتد هت تتذه الخصت تتائص إلت تتى مست تتاعدة
المس ولين عند وضع المعايير المحاسبية وتساعدهم على إعداد القوائم المالية (.)3
ويقصد بها الخصائص الرئيسية التي يجب أن تتسم بها المعلومات المحاسبية المفيدة في مجا ترشيد الق ار ارت ،كما
أن هذه الخصائص تتأثر ةمتخذي الق اررات أي مستخدمي المعلومات (.)4
يمكتتن تحقيتتق جتتودة المعلومتتات المحاستتبية وإضتتفاء الثقتتة والمصتتداقية فتتي مخرجتتات نظتتام المعلومتتات المحاستتبي فتتي
(:)1
الم سسات من خال ما يلي
()1
.29 -عبد هللا ال ائي ،عيسى قدادة ،إدارة الجودة الشاملة ،دار اليازوري للنشر والتوزيع ،عمان،2008 ،
()2
-أميرة بوباطة و راوية معيمور ،أثر العالقة التكاملية بين التدقيق ا لداخلي والتدقيق الخارجي في تحسين جودة المعلومات المحاسبية ،مذكرة مقدمة
.57 الستكما مت لبات الماستر في العلوم المالية والمحاسبة ،محاسبة وجباية ،جامعة محمد الصديق بن يحي جيجل،2019-2018 ،
()3
-عبد الحليم سعيدي ،فلة حمدي ،إمكانية تحسين اإلفصاح المحاسبي في المؤسسات الجزائرية وعالقته بتعظيم جودة المعلومات المحاسبية ،مجلة
.391 الحقوق والعلوم اإلنسانية ،جامعة محمد خي ر ،ةسكرة ،الجزائر ،العدد ،34د س ن،
()4
.59 -أميرة بوباطة و راوية معيمور ،مرجع سابق،
22
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ اإلطار النظري والدراسات السابقة
كما تعرف جودة المعلومات المحاسبية ةأنهتا تلت الخصتائص الرئيستية التتي يجتب أن تتستم بهتا المعلومتات المحاستبية
المفيتتدة للمس ت ولين عنتتد إعتتداد التقتتارير الماليتتة فتتي تقيتتيم نوعيتتة المعلومتتات المحاستتبية التتتي تنتتتج متتع ت بيتتق ال تترق
(.)2
وا ساليب المحاسبية
✓ اتخاذ ق اررات مختلفة مرتب ة ةاستخدام مجموعة من الموارد للم سسات االقتصادية.
✓ تتتوفير معلومتتات تفيتتد اإلدارة فتتي عمليتتة اتختتاذ الق ت اررات والتخ تتيط والرقاةتتة وتوصتتيل هتتذه المعلومتتات إلتتى جهتتات داختتل
وخارج الم سسة االقتصادية.
✓ تتتوفير معلومتتات تفيتتد اإلدارة فتتي عمليتتة اتختتاذ الق ت اررات والتخ تتيط والرقاةتتة وتوصتتيل هتتذه المعلومتتات إلتتى جهتتات داختتل
وخارج الم سسة االقتصادية.
✓ توفر جودة المعلومات المحاسبية بيانات ومعلومات تستفيد منها جهات خارجية ،تتسم ةالدقة والتوقيت المناسب.
✓ تتتوفر جتتودة المعلومتتات المحاستتبية معلومتتات ماليتتة كافيتتة متتن حيتتث النوعيتتة والكميتتة وتكتتون ذات أهميتتة وتستتتفيد منهتتا
الم سسات االقتصادية.
()1
-عبد الرحمان محمد سليمان رشوان ،تحليل ال عالقة بين تطبيق حوكمة الشركات وحوكمة تكنولوجيا المعلومات وأثرها عل زيادة جودة المعلومات
.67 المحاسبية ،مجلة العلوم اإلنسانية ،غزة،2017 ،
()2
-عمار بن عيشي ،تطبيق مبادئ الحوكمة المصرفية وأثرها في جودة المعلومات المحاسبية ،دراسة ميدانية في البنوك الجزائرية ،مجلة البشائر
.122 االقتصادية ،العدد ،5جامعة محمد خي ر ةسكرة ،جوان ،2016
()3
-الهادي آدم محمد إبراهيم وآخرون ،أثر أساليب المحاسبة اإلبداعية عل جودة المعلومات المحاسبية -دراسة ميدانية -مجلة العلوم اإلدارية ،الجزائر،
.67 العدد ،2017 ،1
23
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ اإلطار النظري والدراسات السابقة
والستمات لكي تحقق المعلومات المحاسبية الفائدة المرجوة لها متن قبتل مستتخدميها ،فت ن هنتاك مجموعتة متن الختوا
ةمعتتايير نوعيتتة يمكتتن متتن خاللهتتا أو الصتتفات التتتي يجتتب أن تتستتم بهتتا المعلومتتات المحاستتبية ،وتتعلتتق هتتذه الختوا
الحكم على مدى تحقق الفائدة من المعلومات المحاسبية.
حيث أصدر مجلس معايير المحاسبة المالية FASBالبيان رقم 2عام 1983ةعنتوان الخصتائص النوعيتة للمعلومتات
المحاس تتبية الت تتي تتمث تتل ف تتي مجموع تتة م تتن الخص تتائص النوعي تتة الت تتي تع تتد كمعي تتار للمقارن تتة ب تتين المعلوم تتات ا ف تتل
والمعلومتتات ا دنتتى غ تراض اتختتاذ الق ت اررات وعتتالوة علتتى ذل ت فقتتد وضتتع المجلتتس عتتددا متتن المحتتددات للخصتتائص
(:)1
النوعية للمعلومات المحاسبية ،والتي يمكن تلخيصها كاالتي
()1
.64 -محمد إبراهيم الخليل ،دور حوكمة الشركات في تحقيق جودة المعلومات المحاسبية وانعكاساتها عل أسواق األوراق المالية،
24
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ اإلطار النظري والدراسات السابقة
المصــدر :عبتتد التترزاق حستتن الشتتيخ ،دور حوكمتتة الشتتركات قتتي تحقيتتق جتتودة المعلومتتات المحاستتبية وانعكاستتاتها علتتى
سعر الستهم -د ارستة ت بيقيتة علتى شتركات المستاهمة المدرجتة فتي بورصتة فلست ين ،-رستالة ماجستتير فتي المحاستبة
.40 والتمويل ،الجامعة اإلسالمية ،غزة ،فلس ين ،2012
يت ت تتح لنت تتا مت تتن الشت تتكل أن مست تتتخدمي المعلومت تتات المحاست تتبية هت تتم متخت تتذو القت ت اررات وبالتت تتالي يت لت تتب أن تكت تتون هت تتذه
المعلومات مفهومة لدى مستخدميها حتى يمكن االستفادة منها في ترشيد الق اررات.
25
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ اإلطار النظري والدراسات السابقة
تتحق تتق ج تتودة المعلوم تتات المحاس تتبية م تتن خ تتال م تتا تتمت تتع ة تتع ه تتذه المعلوم تتات م تتن مص تتداقية وم تتا تحقق تته م تتن منفع تتة
للمستتتخدمين وان تخلتتو متتن التحريتتف والت تتليل وان تعتتد فتتي ظتتل مجموعتتة متتن المعتتايير القانونيتتة والرقابيتتة والمهنيتتة
والفنية ،ةما يساعد على تحقيق الهدف من استخدامها(.)1
)1معايير قانونية :تسعى العديد من الهيئات المهنية لت وير معايير جودة المعلومات المحاسبية وتحقيق االلتزام بهتا ،متن
ختال تشتريعات وقتوانين منظمتة لعمتل هتتذه الهيئتات وكتتذا ضتبط جوانتب ا داء فتتي الم سستة ةمتا يتوافتتق متع مت لبتتات
القانونية التي تلزم الم سسات ةاإلفصاح الكافي عن أدائها.
)2معــايير رقابيــة :تهتتتم هتتذه المعتتايير ةفحتتص وتقيتتيم متتدى االلتتزام ةالسياستتات واإلجتراءات التتتي متتن شتتأنها تستتهيل عمليتتة
تخصيص الموارد للوصو إلى رفع كفاءة الم سسة وزيادة ثقة مستخدمي القوائم المالية ،وهذا ما ين بتق علتى التتدقيق
ةاعتباره أداة من أدوات الرقاةة ،مما ينعكس أثره على تدعيم الدور اإليجابي للرقاةة.
)3معايير مهنية :يتفق ت بيق مفهوم المساءلة مع مت لبات التدقيق وزيادة ثقة ا طراف المستخدمة للمعلومات المحاسبية
ةالتق تتارير المالي تتة ،وأن الن ازه تتة وا مان تتة ال تتحق تتق إال بت تتوفر ه تتاتين الخاص تتيتين لك تتل م تتن مع تتدي وم تتدققي المعلوم تتات
المحاسبية.
)4معايير فنية :إن توفير المعايير الفنية ي دي إلى ت وير مفهوم جودة المعلومات مما يتنعكس بتدوره علتى جتودة التقتارير
المالية ،ويزيد ثقة المساهمين والمستثمرين وأصحاب المصالح ةالم سسة وي دي إلى رفع وزيادة االستثمار.
()1
.23 -محمد إبراهيم الخليل ،مرجع سابق ذكره،2007 ،
()2
-يوسف مومني ،ال يب فرج مساهمة التدقيق اإللكتروني في تحسين جودة المعلومات المحاسبية ،مجلة ا فاق للبحوث والدراسات ،المجلد /03العدد
.314-313 ، 2020 02تاريخ النشر ،2020/08/15
26
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ اإلطار النظري والدراسات السابقة
إن تكنولوجيا المعلومات طورت كثي ار من مهنة تدقيق الحساةات وحسنت من المزايا التي تستعملها ،وفق أطتر وتقنيتات
أدت ةش تتكل أو ة تتىخر إل تتى تحس تتين ج تتودة المعلوم تتات المحاس تتبية المقدم تتة ض تتمن القت توائم المالي تتة والتق تتارير الت تتي تنتجه تتا
الم سسات ،ة بيعة الحا مع توفر مجموعة من المخاطر المتعلقة بتكنولوجيا المعلومتات والتتي علتى متدقق الحستاةات
أن يأخذها ةعين االعتبار ويجعل منها مركتز قتوة ودافتع نحتو الرقتي بهتا إلتى مصتاف الجتودة فبتذل نستت يع القتو أنهتا
طتتورت المعلومتتات التتتي تحتتتاج إليهتتا الم سستتة ،والتتتي تمثتتل مركتتز ق ترار قتتوي يتتدعمها ويتتدعم أهتتدافها وبالتتتالي تحقيتتق
الهدف الرئيسي لها وهو تحقيق ا رباح ّةأقل التكاليف واالستمرار في النشاط لفترة طويلة.
()1
-علي بن ق يب والسعيد قاسمي ،دور التدقيق في تحسين جودة المعلومات المحاسبية في ظل تكنولوجيا المعلومات ،كلية العلوم االقتصادية والتجارية
.208 وعلوم التسيير ،جامعة محمد بوضياف ،المسيلة ،الجزائر ،مجلة الباحث ،العدد ،2016 ،16
27
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ اإلطار النظري والدراسات السابقة
وسوف نقسم هذا المبحث إلى أربعة م الب للتعمق أكثر في هذا الموضوع
تعددت واختلفت تعاريف التكنولوجيا وهذا ةاختالف الزمان والمكان ،وكذا الهيئة القائمة ةالتعريف ،وفيما يلي سنتعرض
لمختلف هذه التعاريف.
❖ تعرف التكنولوجيا ةأنها " مختلف أنواع الوسائل التي تستخدم إلنتاج المستلزمات
()1
ال رورية لراحة اإلنسان ،واستم اررية وجوده ،وكذل ال رق الفنية المستحدثة إلنجاز أعما وأغراض عملية.
تعرف أي تا علتى أنهتا " الفتن والعلتم المستتخدم فتي إنتتاج وتوزيتع الستلع والختدمات ،إذ تعتد تكنولوجيتا المعلومتات علمتا ❖
نهتا ترتكتز علتى ا ستاليب والبحتوث وا متور العلميتة ،وتعتبتر فنتا ن الخبترات والمهتارات الفنيتة تستتخدم للتأكتد متن
)2( .
خدمة التكنولوجيا لحاجات الم سسة والمجتمع
❖ "عبتارة عتن كتل التقنيتات المت تورة التتي تستتخدم فتي تحويتل البيانتات ةمختلتف أشتكالها إلتى معلومتات ةمختلتف أنواعهتا
()3
والتي تستخدم من المستفدين في كافة مجاالت الحياة".
"أدوات ووسائل تستخدم لجمع المعلومات وتصنيفها وتحليلها وخزنها أو توزيعها ،وتصنف تحتت عنتوان أوستع وأشتمل ❖
()4
وهي التقنيات المستندة على الحاسوب لعالقتها المباشرة بنشاطات العمليات في الم سسة".
( )1عامر إبراهيم قندلجي وإيمان فاضل السامرائي ،تكنولوجيا المعلومات وتطبيقها ،مؤسسة الوراق للنشر والتوزيع ،الطبعة األولى ،عمان -
األردن ، 2009،ص35:
( )2محمد الصيرفي ،إدارة تكنولوجيا المعلومات ،دار الفكر الجامعي ،الطبعة األولى ،مصر ، 2009ص13:
( )3الحسبان عطا هللا أحمد سويلم ،التدقيق والرقابة الداخلية في بيئة نظم المعلومات المحاسبية ،دار الراية للنشر والتوزيع ،األردن ـ عمان،
الطبعة األولى ،2009 ،ص15:
( )4غسان قاسم ،إدارة التكنولوجيا ،دار المناهج للنشر والتوزيع ،الطبعة األولى ،عمان -األردن ، 2007،ص166 :
28
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ اإلطار النظري والدراسات السابقة
❖ "مجموعة متن ا دوات التتي تستاعد فتي استتقبا المعلومتات ومعالجتهتا وتخزينهتا واستترجاعها وطباعتهتا ونقلهتا ةشتكل
ةاستتخدام مختلتف ا دوات متن بينهتا الحاستوب و إلكترونتي ستواء كانتت علتى شتكل نتص أو صتورة أو فيتديو وذلت
()1
شبكات االتصا و غيرها…
ومن خال هذه التعاريف يمكن أن نعرف تكنولوجيا المعلومات كما يلي :هي العلم والفن المستخدم في تحويل البيانات
ةمختلتتف أشتتكالها إلتتى معلومتتات تستتتخدم متتن قبتتل المستتتفيدين فتتي كافتتة مجتتاالت الحيتتاة وكتتذا انتتتاج الوستتائل ال تترورية
لراحة اإلنسان.
مازالت تكنولوجيا المعلومات تكتب تاريخها الذهبي الذي لم يكتمل ةعد ،بل إن الت ورات التي تحصل في هذا المجتا
ةاتتت مفتاتيح للتدخو إلتى عتالم متا از مجهتوال للكثيترين متن المتتاةعين والمهتمتين بتكنولوجيتا المعلومتات ،فتي حتين أننتا
نظتل معرضتين لستل ة الست ا الباحتث عتن متيالد تكنولوجيتا المعلومتات وعتن زمتن الكشتف عنهتا ،وفيمتا يلتي عترض
لمختلف مراحل ت ور تكنولوجيا المعلومات:
- )1المراحل ا ولية لت ور المعلومات وتتمثل بثورة المعلومات المسموعة والمرئية ،واختراع الحاسوب
والتزاوج بين تكنولوجيا الحاسبات المت ورة وتكنولوجيا االتصاالت المختلفة ا نواع والت ورات ،وصوال
إلى شبكة المعلومات المختلفة وفي مقدمتها االنترنت.
-المراحل المتوس ة :منذ أوائل محاوالت بناء الحاسوب والجيل ا و للحاسبات وبدايات مرحلة تناقل
المعلومات عبر ا قمار الصناعية ،والجيل الثاني للحاسبات ومرحلة مخرجات الحاسوب المصغرة
).(Microforms output Computer
- )2المراحل الحديثة للت ورات التكنولوجية :وتبدأ ةالجيل الثالث وبناء النظم المحلية والتي أطلقت عليها
اسم الدوائر االلكترونية المتكاملة ،والجيل الراةع للحاسبات والذي تميز ةالت ورات الكبيرة للمكونات
المادية والبرمجيات وظهور المعالجات المايكروية) ، (Microprocessorsونظم البحث ةاالتصا
المكتنزة المباشر ،والجيل الخامس للحاسبات الذي يتميز بت ور الحاسبات المايكروية ونظم ا ق ار
) (Compact diskواإلنترنت والت ورات ا خرى.
16 : الحسبان عطا هللا أحمد سويلم ،مرجع سابق، ()1
29
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ اإلطار النظري والدراسات السابقة
وتشهد تكنولوجيا المعلومات ت و ار واضحا يرتبط بت ور الحاسبات ووسائل االتصا والتي تسير
ةاتجاهات عدة أهمها:
-التجميع والتقريب :أي التقريب والدمج بين الم سسة وا فراد من خال لغة الحاسوب ).(Convergence
-إمكانات النقل والحمل :أي استخدامها في أي مكان يختاره المستفيد ويالئم حركته). (Portability
-الخصوصتتية :أي الحريتتة الفرديتتة التتتي يحتاجهتتا المستتتخدم فتتي تعاملتته متتع المعلومتتات الم لوبتتة
).(1)(Personalization
43 : في العلوم التجارية ،جامعة العربي بن مهيدي ت ام البواقي،2015/2014 ،
30
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ اإلطار النظري والدراسات السابقة
عرف المعيار الدولي للتدقيق رقم 400مخاطر التدقيق Audit Riskعلى أنها(:)1
المخ تتاطر الت تتي ت ت دي إل تتى قي تتام الم تتدقق ة ب تتداء رأي غي تتر مناس تتب عن تتدما تك تتون البيان تتات المالي تتة تحت تتوي عل تتى أخ تتاء
جوهري تتة .وتتك تتون مخ تتاطر الت تتدقيق ( )ARم تتن ث تتالث مكون تتات ه تتي :المخ تتاطر المالزم تتة ،IRومخ تتاطر الرقاة تتةCR
ومخاطر عدم االكتشاف. DR
هي قابلية حدوث خ ا مادي م ثر على رصيد حساب أو مجموعة معامالت متشابهة ةشكل فردي أو عندما تدمج مع
أخ اء في أرصدة أو مجموعات أخرى مع افتراض عدم وجود رقاةة داخلية ذات عالقة.
أوضتتحت إحتتدى الد ارستتات أن المختتاطر المالزمتتة يتتتم تقتتديرها ةصتتفة مستتتقلة ع تتن المختتاطر الرقابيتتة .هنتتاك كثيتتر متتن
العوامل التي ت ثر ةصفة عامة على المخاطر المالزمة منها:
✓ موسمية النشاط.
✓ حجم المنشأة محل المراجعة.
حدوثها. ✓ درجة تعرض الحساةات للغا والسرقة وفر
✓ طبيعة عمليات المنشأة وطبيعة ا خ اء المحتملة.
✓ الصناعة التي ينتمي إليها العميل.
✓ المركز المالي للعميل وال غوط التشغيلية والتنظيمية التي تعرض لها.
✓ استخدام التقديرات في ا رقام المحاسبية.
✓ التغيرات في اإلجراءات وا نظمة.
✓ مدى صعوبة تحديد الكميات والقيم في السجالت المحاسبية.
()1
.11 -عبد الكريم خي اس ،المحاسبة العمومية والتسيير المحاسبي ،الدليل اإلداري والمسير المالي في الجزائر،
31
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ اإلطار النظري والدراسات السابقة
هي قابلية حدوث خ ا هام في رصيد حساب أو مجموعة معامالت متشابهة ةشكل فتردي أو عنتدما تنتدمج متع أخ تاء
في أرصدة مجموعات أخترى متن دون أن تمنتع أو تكتشتف وتصتحح فتي الوقتت المناستب متن أنظمتة المحاستبة والرقاةتة
الداخلية.
هي المخاطر ةان إجراءات المتدقق التحقيقيتة ( )Substantiveال تكتشتف وجتود خ تا فتي رصتيد حستاب أو مجموعتة
مع تتامالت متش تتابهة ق تتد تك تتون هام تتة ةش تتكل ف تتردي أو عن تتدما ت تتدمج م تتع أخ تتاء ف تتي أرص تتدة أو مجموع تتات أخ تترى م تتن
العمليات.
وهي ا ساس ا و لبناء المفهوم والذي من دونها ال يمكن إطالقا لباقي ا سس والبنى أن تعمل ،أو ةا حرى أن تقوم
لها قائمة أصال (.)1
32
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ اإلطار النظري والدراسات السابقة
تشمل المعدات المستخدمة إلدخا المعلومات وتخزينها ونقلها وتداولها واستقبالها وبثها للمستتفيدين ،كمتا أنهتا
ت تمن الحاستب ومتا يترتبط ةته متن ا جهتزة التتي ت تم الوحتدة المركزيتة ،اللوحتة ا ساستية ،الشاشتة وغيرهتا ،فتحستين
ذاكرة الحاسوب وقدرتها على معالجة البيانات وسرعتها تمثل مجاال واسعا للت ورات التكنولوجيا الحديثة.
وهنتاك أي تا تكنولوجيتا االتصتا ،وتتمثتل فتي التقنيتات الحديثتة (أقمتار صتناعية ،فتاكس ،هتاتف وشتبكات)،
مهمتها نقل المعلومات وتبادلها وإذاعتها واإلعالم بها ،ةغرض توجيه ا فراد والجماعات وجهة معينة(.)1
ت م الشبكات ا تية(:)2
)1شبكة االنترنيت :هي شبكة على مقتاس الم سستة داخليتا تتوفر لهتا تقاستم ممتتاز للمعلومتات واالتصتا الجيتد،
أكثتر متن ذلت فهتي تستمح بتستيير العمتل الجمتاعي ،إدارة الم سستات ،نمذجتة المعتارف للمستاعدة علتى اتختاذ القترار
ةحيث ترفع أداء الم سسة لتكون فاعلية.
تعتبر االنترنيت من الوسائل الحديثة لالتصا ،فهي شبكة خاصة ةالم سسة تستخدم
ومحركات فيها تكنولوجيات االنترنيت مثل البريد اإللكتروني ،الرواةط المتعددة النصو
البحث ،ولكن ضتمن حلقتة محتدودة محجتوزة ع تاء متن نفتس الم سستة ،وهتي تستمح ةأقتل تكلفتة وبكتل ستالمة بنقتل
،الصور وا صوات بين مختلف أع اء الجماعة وتقاسم النصو
من أي مكان يتواجدون فيه .وتنقسم شبكة االنترنيت إلى نوعين:
الشبكة المحلية ،وتعني شبكة داخلية تسمح لمجموعة من ا جهزة المزودة ببرامج معينة
والمتصلة فيما بينها ةكوابل االتصا في إطار حيز جغرافي صغير ،والشبكة المحلية بدورها
تنقسم إلى ثالثة أشكا تتمثل في :الشبكة الخ ية المتتالية ،الشبكة النجمية والشبكة الحلقية.
الشبكة الواسعة ،وهي نفسها الشبكة المحلية ،مع وجود اختالفين جوهريين ا و المسافة
التي قد تكون ةعشرات المئات أو ربما آالف الكيلومترات وهذا ما يترتب عليه االختالف
الثاني وهو وجود أجهزة خاصة تقوم ةمهمة تنظيم عملية االتصا كنقاط مركزية في الشبكات الواسعة.
()1
.73-72 : -مزهر شعبان العاني ،نظم المعلومات اإلدارية "منظور تكنولوجي ،ط ،01دار وائل للنشر والتوزيع ،عمان -ا ردن،2009 ،
()2
.119 -إيمان فاضل السمراني ،هيثم محمد الزغبي ،نظم المعلومات اإلدارية ،ط ،01دار صفاء للنشر والتوزيع ،عمان -ا ردن،2004 ،
33
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ اإلطار النظري والدراسات السابقة
)2شبكة اإلكسترانت :هي شبكة خارجية تربط الم سسة مع زبائنها ومورديها ،وهي أي ا تستند لتقنيات االنترنيت
وتتمثتل فتي ثالثتة أنتواع :إكستترانت التزويتد التتي تتربط المختازن ،إكستترانت التوزيتع أمتا الثالثتة فهتي إكستترانت تبتاد
ا سعار بين الم سسات الكبيرة والصغيرة .
)3الشـبكات المعلوماتيـة :تستتمد الشتبكات المعلوماتيتة أهميتهتا خاصتة فتي عتالم ا عمتا متن اإليجابيتات التتي
تمتلكها وأهمها:
ت وير تدفق المعلومات وتسهيل العالقة مع شركاء ا عما داخل الم سسة وخارجها منها ٕواليها.
تحسين العمل لزيادة اإلنتاجية ةالعمل عن ةعد والمشاركة في الموارد مما يسمح ةاستغال موارد الشبكة ةالم سسة عند
وبعد انجاز ا عما التي تت لب التأخير.
التواصل عن ةعد فالشبكة تتيح إمكانية التواصل بين المستخدمين في مواقع مختلفة ،يستخدمون نظم التشغيل المختلفة
وب ا رمتج مختلفتة بتل ولغتات مختلفتة ،فاللقتاءات عتن ةعتد تستمح ةالتخاطتب اللحظتي بتين مجموعتة متن المستتخدمين
عوضا عن عقد االجتماعات ةال رق التقليدية ،وتجنب تكاليف النقل ،السفر ،اإلقامة.
تمكن الم سسة من تجهيز طلبيات الموردين ةعرض منتجاتهتا للعمتالء عتن طريتق القتوائم البيتع ة ريقتة لتم تكتن متاحتة
تقليديا من قبل(.)1
وهتي البنتى التتي بواست تها يمكتن الستي رة علتى ا ستاس ا و ،إضتافة إلتى التتحكم وت بيتق العمليتات الحستابية
والمن قية ،والحصو على نتائج وحل المشكالت حسب الحاجة وال لب.
تعني البرمجيات برامج الحاسوب التي تعمل علتى تشتغيل وادارة المكونتات الماديتة وتقتوم ةمختلتف الت بيقتات ،وتستاهم
في معالجة المعلومات وتسجيلها نظمة التشغيل مثل معتالج الكلمتات وبرمجيتات الت بيقتات المرتب تة ةمهتام ا عمتا
المتخصصة ،وتقسم برمجيات الحاسوب ةشكل عام إلى(:)2
)1برمجيات النظام) : (System softwareوتعتبر برمجيات ضرورية لتشغيل الحاسوب وتنظيم عالقة وحداته ةع ها
،وي تم هتذا النتوع بترامج التشتغيل التتي هتي عبتارة عتن سلستلة البترامج التتي تعتد متن قبتل الشتركة المصتنفة بتبع
للحاسوب وتخزن فيه داخليا ،وتعتبر جزءا ال يتج أز من الحاسوب؛
()1
46 : -نور الهدى قوراري ،مرجع سابق،
44 : ( - )2زبيدة بولخوة ،مرجع سابق،
34
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ اإلطار النظري والدراسات السابقة
)2البرمجيات التطبيقيـة) : (Application softwareوهتي بترامج معتدة لتشتغيل عمليتات معينتة ذات طبيعتة نم يتة،
ةحيث يمكن ت بيقها مع تغييرات طأيفة ،وتشتمل هذه الب ارمج على كافة التعليمات التي تحدد ةصورة تسلسلية عمليات
المعالجة الالزمة للبيانات وكيأية تنفيذها.
ينص معيار ( )401الصادر عن االتحاد الدولي للمحاسبين على ما يلي( :)1على المراجع إن يتمتع ةالمعرفة الكافية
ةأسلوب عمل نظم المعلومات الحاستوبية بهتدف تخ تيط وإدارة ومعاينتة ا عمتا المنفتذة وعليته ان يقترر فيمتا إذا كانتت
هناك حاجة إلى االستعانة ةمهارات متخصصة في مجا نظم المعلومات الحاسوبية.
وقد يكون من ال روري استعانة المنشاة ةأخصتائيين فتي تتدقيق عمليتات التشتغيل ةالحاستب خاصتة فتي ظتل التعقيتدات
الكبيرة المتعلقة بنظم التشغيل المباشتر ف تال عتن الخ تر المقتترن بتلتف وتتدمير الملفتات أثنتاء االختبتار لتذل فتان متن
أهم السمات التي تكون م لوبة ويجب أن تتوافر لدى المدقق في ظل البيئة االلكترونية تتمثل في:
• غريزة المراجعة.
والجد حو المهارة الفنية الم لوب توفرها لدى المدقق فقتد أوصتى مجمتع المحاستبين القتانونيين ا مريكتي ()AICPA
ةأن تتوفر كحد أدنى لدى المدقق الكفاءات التالية:
( - )1محمد وضح الزين ،المراجعة في ظل نظم المعلومات المحاسبية اإلليكترونية ،قدم هذا البحث استكماال لمت لبات الحصو على شهادة
.10-09: رخصة محاسب قانوني،
35
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ اإلطار النظري والدراسات السابقة
✓ المقدرة على التصميم وإنشاء خرائط تدفق النظم الحاسوبية وتحليلها للتعرف على مواطن القوة وال عف في هذه النظم
✓ خبرة عامة بلغات البرمجة تسمح له ةكتاةة برامج ةسي ة اإللمام ةأساليب المراجعة في بيئة الحاسوب
أما من ناحية المس ولية التي تقع على عاتق المدقق اتجتاه بترامج و أجهتزة الحاستوب تتمثتل فتي نشتر معتايير المراجعتة
رقم ( ) 20و التي أصدرها مجمع المحاسبين القانونيين ا مريكي و التتي تختتص ةمست ولية الم ارجتع عتن تحديتد نقتاط
ال عف في نظام الرقاةة الداخلية و كذل مس وليته عن التقرير عن ذل من خال النص التالي يجب على المراجع
إن يبلتتأل كتتال متتن اإلدارة العليتتا للمنشتتاة و مجلتتس إدارتهتتا ةتتأي م تواطن ضتتعف جوهريتتة فتتي نظتتام الرقاةتتة الداخليتتة أثنتتاء
عمليتتات فحتتص التقتتارير الماليتتة و التتتي لتتم يتتتم معالجتهتتا او تصتتحيحها قبتتل فحصتتها و يف تتل أن تتتتم االتصتتاالت بتتين
الم ارجتتع والمنشتتاة محتتل المراجعتتة فتتي صتتورة تقريتتر مكتتتوب حتتتى يمكتتن تفتتادي احتمتتا ستتوء الفهتتم وإذا اكتفتتى الم ارجتتع
()1
بتبليأل المس ولين ةالمنشاة شفويا فعليه إن يشير إلى ذل ةكتاةة ملحوظة في أوراق عمل المراجعة
ونترى أنتته البتد إجتراء تخ تتيط لعمليتة التتتدقيق وذلت الن التخ تيط يتتزود البترامج ة طتتار عتتام عتن ا داء المتوقتتع ون تتاق
عمليتته التتتدقيق .كمتتا إن عمليتتة التتتدقيق فتتي ظتتل المعالجتتة ا ليتتة للمعلومتتات تت لتتب إن يكتتون المتتدقق علتتى فهتتم ود اريتتة
ة بيعة ا لنظام االلكتروني على التدقيق لذل البد من تحديث كوادر المدققين الحاليين وإع ائهم دورات مكثفة فتي نظتم
المعلومات المحاسبية وذل الت وير ا ساس العلمي والعملي ةحيث يناسب بيئتة التشتغيل االلكترونيتة أمتا المتدقق فعليتة
مراقبة الغير وذلت ةالعمتل علتى ثقتل خبرتته فتي مجتا مراجعتة نظتم التشتغيل االلكترونتي للبيانتات المحاستبية وذلت متن
خال التدريب المستمر واالطالع على الكتب المتخصصة في ذل (.)2
الجزائرية كفاءة مدقق وكمثا على مت لبات التعليم والخبرة في الجزائر ،فلقد حددت النصو
الحساةات في عنصرين أساسين هما(:)3
-التأهيل العلمي
الجزائرية لممارسة التدقيق ا تي(:)1 اشترطت النصو
36
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ اإلطار النظري والدراسات السابقة
-)1المجموعة األول
الحائزون على إحدى شهادات التعليم ا تية أو أي شهادة أجنبية أخرى معادلة:
-ليسانس في العلوم المالية.
-شهادة المدرسة العليا للتجارة )فرع المالية والمحاسبة( .
-الجزءان ا و والثاني من االمتحان ا ولي في الخبرة المحاسبية.
-)2المجموعة الثانية
الحائزين إحدى شهادات التعليم العالي المذكورة أدناه:
-ليسانس في العلوم االقتصادية للفروع ا خرى ما عدا المالية.
-شهادة المدرسة العليا للتجارة )فروع أخرى غير فرع المالية والمحاسبة( .
-ليسانس في التسيير.
-شهادة المعاهد و والمدارس المتخصصة في اإلدارة أو المالية أو الجمارك.
-شهادة جامعة التكوين المتواصل في المالية والمحاسبة.
-م اف إليها شهادة متخصصة في المحاسبة.
-الخبرة
اشترط المقرر السابق للمجموعتين إحدى الشرطين التاليين(:)2
-متاةعة تدريب مهني كخبير محاسب مدته سنتين يتوج ةشهادة نهاية التدريب القانوني؛
()3
-إثبات خبرة قدرها عشر سنوات في الميدانين المالي والمحاسبي ومتاةعة تدريب مهني مدته 06أشهر.
()2
-ع ا هللا أحمد سويلم الحسبان ،التدقيق والرقابة الداخلية في بيئة نظم المعلومات المحاسبية ،ط ،01دار الراية للنشر والتوزيع ،عمان،2009 ،
.116-115 :
()3
.53 : زبيدة بولخوة ،مرجع سابق،
37
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ اإلطار النظري والدراسات السابقة
بتدأت تكنولوجيتا المعلومتات تت دي دو ار مهمتا فتي إيجتاد بترامج تدريبيتة جديتدة وتقتوم علتى زيتادة مهتارة وخبترة المتدققين
التداخليين ،تستت يع الم سستة استتخدام أستاليب مختلفتة إليجتاد مفتاهيم جديتدة للمتوظفين ةاالعتمتاد علتى التتدريب علتى
أساس الحاسوب ،واستخدام الرسومات والتدريب على المواقع االلكترونية واالنترنت ،وباستخدام االنترنت فت ن المتدققين
يحصلون على المعلومات الالزمة والتدخو إلتى المواقتع المختلفتة ،واالتصتا متع ا طتراف داختل الم سستة يستاهم فتي
اختصتار الوقتت والجهتد عتن طريتق استتخدام الكتامي ار ت والستماعات ،جميتع ا ستاليب الثالثتة) التتدريب علتى أستاس
الحاسوب والتدريب على المواقع التدريب على االنترنت ( يمكن استخدامها لتدريب الموظفين على اإلجراءات والبرامج
تكتاليف التتدريب ) الستفر والتتدريب الختارجي( ،وهتذه ال ترق توستع إطتار التعليمتات الجديتدة ،وحستنات ذلت تخأتي
والموارد الالزمة تكون موجودة أصال ،كما تساهم في توفير الوقت والجهتد التالزم للتتعلم والتتدريب أمتا ستيئات ذلت فت ن
محتددات وجتود تلت ا دوات ومتدى توفرهتا فتي الستوق ومتدى وجتود الكفتاءات الالزمتة للتتدريب عوضتا عتن كلفتة تلت
ا دوات.
الم سسات على بناء أدوات التدريب داخل الم سسة لت من االستمرار في ذل وهذا ي من: تقوم ةع
-تدريب سريع وكف للمدققين إلنجاز التدقيق التشغيلي؛
-امتالك المعرفة واالحتفال بها(.)1
إن استخدام تكنولوجيا المعلومات في مجاالت التدقيق المختلفة تساعد المدقق على تحقيق ا مور التالية:
اكتساب الوقت مقارنة ةالتدقيق اليدوي وتقليل تكاليف التدقيق.
من احتما ارتكاب ا خ اء أثناء القيام ةمهمة التدقيق. التخأي
38
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ اإلطار النظري والدراسات السابقة
تمكن المدقق من استخدام أساليب أف ل لجمع ا دلة والقرائن وذل ةالرفع من مصداقية أدلة الثبات وتزيد.
من احتما اكتشاف ا خ اء والغا؛
تقليل احتما التالعب والتحايل المحاسبي من طرف العميل نظ ار إلمكانية وضع نظم رقابية محاسبية أف ل؛
تكنولوجيا المعلومات تسهل فهم نظام الرقاةة الداخلية؛
اختبارات التدقيق التي تستحيل القيام بها يدويا يمكن إجراءها عن طريق استخدام الحاسوب؛
حسين عملية اتحاد القرار وإبداء الرأي حو صحة محاسبة العميل وانتظامها وم اةقتها للتشريع؛
اكتستاب ميتزة تنافستية نظت ار ن مكاتتب التتدقيق التتي تستتخدم تكنولوجيتا المعلومتات تقتدم ختدمات ذات جتودة
()1
عالية وهذا نتيجة كسب ثقة ورضا العميل حو الخدمات المقدمة.
البترامج فتي الوقتت الحتالي أصتبح المتدقق يلجتأ إلتى استتخدام تكنولوجيتا المعلومتات متن ختال اعتمتاده علتى ةعت
وا نظمة الخبيرة وأنظمة االتصا التي تفيد في نقل المعلومة والتي تتمثل فيما يلي:
البرامج :يمكن أن يحصل المدقق على البرامج من ثالثة مصادر )1
-برامج الحاسوب التي يستخدمها العميل.
-برامج التدقيق العامة؛
-برمجيات التدقيق الخاصة.
مهام التدقيق وفتي نفتس برامج الحاسوب التي يستخدمها العميل :يلجأ المدقق إلى استخدام برامج العميل للقيام ببع
جتل الوقت يحتاج الى فحص هذه البرامج بدقتة للتأكتد متا إذا كانتت هتذه البترامج تعتالج البيانتات ةصتورة ستليمة وذلت
الحكم على صحة وكفاءة عمليات المعالجة ،فيقوم ة عداد بيانات وهمية وأخرى حقيقية ثم يقتوم هتو ةمعالجتهتا ببترامج
العميل
بترامج التتدقيق العامتة :هتي عبتارة عتن بترامج متعتددة ا هتداف تستتخدم متن قبتل مكاتتب محتافظي الحستاةات والخبتراء
المحاسبيين ويمكن اعتمادها في عدد كبير متن خ توات تتدقيق التنظم المعلوماتيتة االلكترونيتة ،كمتا يمكتن استتخدام هتذه
()1
صنهاجي هيبة ،لعروم محمد امين ،مرجع سابق ،ص 73
39
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ اإلطار النظري والدراسات السابقة
البرامج في تدقيق م سسات تختلف فيها أنواع نظم الحاسوب وأجهزتها ويمكن استخدام هذه البرامج في تأدية الوظائف
التالية:
البنود لعمليات الحسابية او التحقق من صحتها؛ ةع إجراء او تلخيص أو رف •
البنود ذات خصائص معينة؛ او تلخيص ةع اختيار او رف •
إعداد المجاميع الجزئية أو النهائية؛ •
حساب واختبار وتقييم العينات اإلحصائية لعمل اختبارات التدقيق؛ •
طباعة تقارير المخرجات وفقا لمواصفات يحددها المدقق. •
مهام التدقيق الخاصة ةما يتتالءم متع نظتام العميتل ،وعنتد أعتداد هتذه برمجيات خاصة أي أنها مخصصة للقيام ببع
البرامج يستعين المدقق ةمصممي برامج العميل أو ةالخبراء المتخصصين في هذه البرمجيات.
وقد وصف البيتان رقتم ) (1009الصتادر عتن االتحتاد التدولي للمحاستبين القتانونيين طترق التتدقيق ةمستاعدة الحاستوب
أكثر أنواع التدقيق شيوعا ةمساعدة الحاسوب وهي:
-البرامج المصممة إلجراء مهام معالجة البيانات؛
-برامج غراض مكتوبة تقوم ةأداء أعما التدقيق في ظروف محددة؛
-برامج المنافع تستخدمها الشركة إلجراء مهام معالجة البيانات؛
-برامج التدقيق المدمجة.
األنظمـة الخبيـرة :يلجتأ المتدقق إلتى استتخدام التنظم الخبيترة لت توير عمليتة اتختاد القترار حيتث هتذا النظتام هتو )2
عبارة عن برامج تجمع فيها مختلف المعارف التي قد يتوفر عليها مدقق خبير ةمتا فتي ذلت التوصتيات وا حكتام التتي
قد يع يها هذا المتدقق الخبيتر حتو فعاليتة نظتام الرقاةتة الداخليتة فتي الم سستة كمتا يمكتن للمتدقق االستتعانة ةا نظمتة
الخبيرة في تكوين رأيه النهائي.
أنظمتة االتصتا :متع ظهتور تكنولوجيتا االتصتا أصتبح ةاإلمكتان إجتراء اتصتاالت داختل الم سستة وهتذا متن )3
خال الشبكات المعلوماتية ا نترنت واإلكسترانت التتي ت تمن تبتاد المعلومتات بتين الم سستة والجهتات التتي تتعامتل
معها ،إن أدوات االتصا ت ور وبشكل كبير أداء المدقق ودل من خال التحكم عن ةعد ةا نظمة والبريد االلكتروني
( )1
وتحو الملفات الخ
()1
73 :ت 74 صنهاجي هيبة ،لعروم محمد امين ،مرجع سابق،
40
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ اإلطار النظري والدراسات السابقة
تعد أساليب المحاسبة والتدقيق في ظل استخدام تكنولوجيا المعلومات من ا ساليب التي تعمل على رفع كفتاءة وفعاليتة
عملية التدقيق ،وتتمثل في هذه ا ساليب فيما يلي(:)1
التــدقيق حــول الحاس ـوب :هتتي تتبتتع مستتار التتتدقيق حتتتى نق تتة دختتو البيانتتات فتتي أجهتزة الحاستتوب ،ثتتم يعيتتد .1
متاةعتهتتا عنتتد نق تتة خروجهتتا متتن ا جهتزة فتتي شتتكل تقتتارير ورقيتتة م بوعتتة ،ةمعنتتى أنتته يتجاهتتل وجتتود الحاستتوب ،وتتتتم
خ توات التتتدقيق حتتو الحاستتوب فتتي تتتدقيق المستتتندات ا صتتلية ،التحقتتق متتن خ توات إدختتا البيانتتات ،التحقتتق متتن
مخرجات الحاسوب
التدقيق من خالل الحاسوب :يقوم هذا اإلجراء على افتراض أنه إذا كانت المدخالت صحيحة فت ن المخرجتات .2
ةال رورة صحيحة ،إذ يتم التأكد من صحة التشتغيل التداخلي فتي ضتوء البرنتامج المعتد ،ويتتم ذلت عتن طريتق المقارنتة
بتتين التشتتغيل اليتتدوي والتشتتغيل اإللكترونتتي للبيانتتات ،أو تشتتغيل نفتتس البيانتتات ةاستتتخدام برنتتامج كمبيتتوتر آختتر وإج تراء
المقارنة
التدقيق باستخدام الحاسوب :وفقا لهذا ا سلوب ف ن المدقق يقوم بتتدقيق أنظمتة تكنولوجيتا المعلومتات بواست ة .3
برامج التدقيق اإللكتروني ،ويقوم هذا ا ستلوب علتى استتخدام الحاستب فتي تنفيتذ اختبتارات التأكتد متن انستجام ومعقوليتة
الحساةات والعمل المحاستبي ،ومتن معقوليتة النتتائج التتي توصتل إليهتا المتدقق وذلت عتن طريتق المقارنتة ود ارستة ت تور
العناصر ،ويمكن تنفيذ هذا ا سلوب ةاستخدام برامج التدقيق الخاصة أو برامج التدقيق العامة(.)2 ةع
لما كانت عملية التدقيق ةحاجة إلى أساليب مت ورة لزيادة الموثوقية فتي البيانتات الماليتة فت ن المتدققين أصتبحوا ةحاجتة
إلى مواكبة الت ورات التكنولوجية ،مما يت لب مهارات مادية وفنية لكي يتم توظيفها فتي عمليتة التتدقيق ،هتذه المهتارات
تتمثتل فتي التتدريب الفنتي للعنصتر البشتري وتتوفر ا قستتام الفنيتة المستاعدة ،وتتوفير الشتبكات اإللكترونيتة ،وبتذل يعتبتتر
( - )1كرودي سهام ،قحموش سمية ،مساهمة تكنولوجيا المعلومات في تطوير عملية التدقيق الخارجي ،دراسة تحليلية لعينة من مدققي
الحساةات لوالية ةسكرة ،الملتقى الوطني الراةع حو :تأهيل مهنة التدقيق لمواجهة ا زمات المالية والمشاكل المحاسبية المعاصرة للم سسات ،
.06 كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير ،جامعة عمار ثليجي ،ا غواط 21-20 ،نوفمبر،2013
( )2د .سارة موالي مص فى ،أثر تطبيق تكنولوجيا المعلومات على تحقيق جودة التدقيق و مخاطر استخدامها ،مجلة ارصاد للدراسات
االقتصادية واإلدارية ،2019 ،)1(2ص 8ـــ 9
41
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ اإلطار النظري والدراسات السابقة
تدريب المدققين على استخدام التكنولوجيا الحاسوبية أم ار مهما لمواكبة هذه الت ورات وذل لتحقيتق جتودة التتدقيق ،كمتا
أوصى مجمع المحاسبين القانونيين ا مريكي ة رورة تمتع المدقق ةالكفاءات التالية(:)1
القدرة على تصميم وعمل خرائط تدفق النظم المت ورة وتحليلها للتعرف على مواطن ❖
القوة وال عف؛ ❖
خبرة عامة بلغات البرمجة: ❖
اإللمام ةأساليب التدقيق الحاسوبية ❖
المهارات والخبرة الكافية لفهم نظام الرقاةة الداخلية الشاملة ةما فيها الرقاةة الداخلية على الحاسوب ❖
معرفة أساسية بنظم الحاسوب ومكوناتها ووظائفها وإمكانياتها التشغيلية. ❖
كما أن توفر الخدمات الفنية الداعمة لعملية التدقيق يعتبر أم ار مهما لسرعة إنجاز العمليتات المنتظمتة الم لوبتة لعمليتة
التتدقيق (التخ تيط ،الرقاةتتة ،التوثيتق ،).فجملتة هتتذه ا متور تتوفر الستترعة والجهتد والتكلفتة وزيتتادة الموثوقيتة فتي البيانتتات
المالي تتة المدقق تتة م تتن قب تتل الم تتدققين ،وأن ا ط تراف ا خ تترى المس تتتفيدة م تتن ه تتذه البيان تتات المالي تتة ه تتي الم سس تتات مح تتل
التدقيق ،الشوق المتالي ،السماسترة ،والحكومتة ،والمتعتاملين ا خترين متع هتذه البيانتات يمتنحهم السترعة فتي اتختاذ القترار
( )2 المالي واالستثماري وهذا ما توفره التكنولوجيا المستخدمة من قبل مكاتب التدقيق والمدققون
()1
.60 : -زبيدة بولخوة ،التدقيق الداخلي باستخدام تكنولوجيا المعلومات ،مرجع سبق ذكره،
42
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ اإلطار النظري والدراسات السابقة
43
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ اإلطار النظري والدراسات السابقة
واإلقليمية والمحلية الكبرى في ق اع غزة ةعدد )(9شركات تدقيق ،وتشتمل على ) (45مدققا ،وقد توصلت الدراسة إلى
عدة نتائج أهمها:
استخدام التدقيق اإللكتروني في مرحلة تخ يط عملية التدقيق ي دي إلى تحسين جودة خدمة التدقيق؛
يتم استخدام التدقيق االلكتروني في تنفيذ اختبارات الرقاةة واالختبارات ا ساسية للعمليات؛
ةاإلضافة الى فهم بيئة الرقاةة الداخلية.
وتوصلت الدراسة إلى أنه يوجد إدراك لدى مدققي الحساةات في فلس ين همية استخدام تكنولوجيا المعلومات في
تحسين جودة خدمة التدقيق ،وذل ةسبب ما يوفره استخدامها من إنجاز ا عما ةسرعة أكبر ،من جهة أخرى خلصت
الدراسة إلى عدة توصيات أهمها :زيادة الجانب الرقابي من قبل هيئة الرقاةة الفلس ينية على الشركات المساهمة في
مجا التعاقد مع شركات تدقيق تستخدم وسائل وأدوات التدقيق اإللكتروني في عملية التدقيق ةاإلضافة إلى ضرورة
إعادة النظر في القوانين المنظمة للمهنة من أجل مواكبة عملية التقدم في كل من تكنولوجيا المعلومات و مهنة
التدقيق.
دراسة المطيري ) ، (2012بعنوان" :أهمية تكنولوجيا المعلومات في ضبط جودة التدقيق ومعوقات استخدامها من .4
وجهة نظر مدققي الحسابات في دولة الكويت".
هدفت الدراسة إلى التعرف على أهمية تكنولوجيا المعلومات في ضبط جودة التدقيق ومعوقات استخدامها من وجهة
نظر مدققي الحساةات العاملين في مكاتب التدقيق العاملة المرخصة والمسموح لها ةمزاولة المهن في دولة الكويت،
ولتحقيق هذه الدراسة تم استخدام استبانة لجمع بيانات الدراسة تم توزيعها على عينة شملت ) (125مدققا يعملون في
المكاتب المشمولة ةالدراسة .
دراسة إيمان الهنيني بعنوان دور استخدام تكنولوجيا المعلومات في تحسين جودة خدمات التدقيق في االردن دراسة .5
ميدانية عل شركات ومكاتب التدقيق العاملة في االردن ،مجلة النجاح لألبحاث االعلوم االنسانية) ،مجلد
25ا2011،)08
هدفت هذه الدراسة إلى التعرف على دور استخدام تكنولوجيا المعلومات في تحسين جودة خدمات التدقيق في االردن،
من خال تصميم استبانة اسئلة على عينة من المدققين المقدرة ب 120مدقق .وفي ا خير توصلت الدراسة إلى
وجود إدراك لدى مدققي الحساةات في االردن همية استخدام تكنولوجيا المعلومات في تحسين جودة التدقيق
الخارجي ،جودة مرحلة التخ يط لعملية التدقيق ،كما يحسن من جودة اداء اعما التدقيق وتوثيقها ،و من جهة أخرى
هناك عوائق الستخدام تكنولوجيا المعلومات من أبرزها عدم وجود قدرة لدى المدقق على استخدام تكنولوجيا المعلومات
زيادة على استخدام الشركات انظمة محاسبية يدوية
44
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ اإلطار النظري والدراسات السابقة
وتوصلت الدراسة الى عدد من النتائج أهمها :أنه يوجد أثر ذو داللة إحصائية لتكنولوجيا المعلومات )التقنيات
الحاسوبية ،الخبرة العلمية والعملية ،وت وير المهارات( في ضبط جودة التدقيق لدى مكاتب التدقيق الكويتية من وجهة
نظر مدققي الحساةات في دولة الكويت.
وأوصت الدراسة ة رورة تبني نظام لتكنولوجيا المعلومات يعمل على جمع المعلومات المحاسبية ونشرها وتبادلها
واإلفادة منها في جميع أنش ة المكتب ،وأوصت أي ا ةأهمية استمرار مكاتب التدقيق في وضع الخ ط
واالستراتيجيات لإلةقاء على عملية التجديد المستمر على ضوء ما يستجد من ت ورات في تكنولوجيا المعلومات حتى
تتمكن من المحافظة على وجودها واستمرارها.
45
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ اإلطار النظري والدراسات السابقة
46
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ اإلطار النظري والدراسات السابقة
47
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ اإلطار النظري والدراسات السابقة
48
الفصل األول ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ اإلطار النظري والدراسات السابقة
49
الفصل الثاني ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ الدراسة الميدانية
54
الفصل الثاني ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ الدراسة الميدانية
تمهيد:
تكملت ت تتة لهت ت تتذا الموضت ت تتوع ةعت ت تتد جانبت ت تته النظت ت تتري ست ت تتنت رق فت ت تتي هت ت تتذا الفصت ت تتل إلت ت تتى إست ت تتقاط المفت ت تتاهيم النظريت ت تتة
المت ت ت تترق إليهت ت تتا فت ت تتي هت ت تتذه الد ارست ت تتة علت ت تتى واقت ت تتع الم سست ت تتة االقتصت ت تتادية الجزائريت ت تتة وكنمت ت تتوذج وقت ت تتع اختيارنت ت تتا
عل ت تتى ش ت تتركة كهرب ت تتاء وطاق ت تتات متج ت تتددة ، SKTMوذل ت ت به ت تتدف التحق ت تتق م ت تتن أه ت تتم االس ت تتتنتاجات الت ت تتي ي ت تتتم
التوصت تتل إليهت تتا فت تتي الد ارست تتة النظريت تتة للبحت تتث ،والتت تتي تشت تتير إلت تتى أثت تتر التت تتدقيق الت تتداخلي فت تتي تحست تتين جت تتودة
المعلومت تتات المحاس ت تتبية ف ت تتي ظ ت تتل تكنولوجي ت تتا المعلوم ت تتات ،وك ت تتذل به ت تتدف اختب ت تتار ص ت تتحة أو خ ت تتأ الف ت تتروض
التي يقوم عليها البحث.
وعليت تته ست تتنحاو فت تتي هت تتذا الفصت تتل إلت تتى الت ت تترق للد ارست تتة الميدانيت تتة مت تتن خت تتال تقست تيم الفصت تتل إلت تتى المباحت تتث
التالية:
55
الفصل الثاني ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ الدراسة الميدانية
المبحث األول :التعريف بمؤسسة SKTM
فت ت تتي هت ت تتذا المبحت ت تتث ست ت تتنقوم بتوضت ت تتيح أهت ت تتم جوانت ت تتب الد ارست ت تتة والمتمثلت ت تتة فت ت تتي التعت ت تترف علت ت تتى شت ت تتركة كهربت ت تتاء
وطاقات متجددة ،SKTMوتوضيح مهنة التدقيق الداخلي لدى الم سسة.
تختتتص الشتتركة فتتي إنت تتاج الكهربتتاء عبتتر الوقتتود االحف تتوري (غتتاز ،وقتتود) فتتي من تتاطق الشتتبكة المعزولتتة عب تتر
الوطن وكذا إنتاج الكهرباء عبر ال اقات المتجددة عبر كامل أنحاء الوطن(.)1
يعود إنشاء شركة كهرباء وطاقات متجددة إلى إعتادة هيكلتة الشتركة الجزائريتة إلنتتاج الكهربتاء ()SPE Spa.
والتاةعتة لتنفس المجمتع ،لتصتبح مختصتة فتي اإلنتتاج علتى مستتوى الشتبكة المتراة تة وبالتتالي حصتلت الشتركة
من هذه العملية على 26مركز إنتاج كهرباء عبر الديز ومركز إنتاج التوربين غاز عادي على مستوى ستتة
( )6واليات وهي :المنيعة ،ةشار ،تندوف ،أدرار ،تمنراست ،اليزي.
تقتتوم علتتى تستتيير هتذه الم اركتتز وحتتدتين جهتتويتين وحتتدة اإلنتتتاج للجنتتوب الشترقي UPSEومقرهتتا تقتترت ووحتتدة
اإلنتاج للجنوب الغربي UPSOومقرها ةشار.
-إنت ت ت تتاج الكهرب ت ت تتاء ةالوس ت ت تتائط التقليدي ت ت تتة ةاس ت ت تتتعما الوق ت ت تتود االحف ت ت تتوري ف ت ت تتي المن ت ت تتاطق التاةع ت ت تتة للش ت ت تتبكة
المعزولة وكذل إنتاج الكهرباء عبر الوسائط المتجددة عبر الوطن.
()1
-من إعداد ال البين بناء على الوثائق المقدمة من طرف الم سسة محل الدراسة.
()2
-نفس المرجع السابق.
56
الفصل الثاني ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ الدراسة الميدانية
-ت ت تتوير المنشت تتىت القاعديت تتة إلنتت تتاج الكهربت تتاء فت تتي الشت تتبكة المعزولت تتة فت تتي الجنت تتوب مت تتع أعمت تتا الهندست تتة
والصيانة.
-تسويق ال اقة المنتجة لم سسات التوزيع.SD
النظت تتر عت تتن طبيعتهت تتا س ت تواء كانت تتت :ماليت تتة ،تجاريت تتة ،صت تتناعية ،مدنيت تتة -االلت ت تزام ةكت تتل العمليت تتات ةغ ت ت
أو عقاريت ت تتة متعلقت ت تتة ةالهت ت تتدف االجتمت ت تتاعي للشت ت تتركة فت ت تتي إطت ت تتار سياست ت تتة الدولت ت تتة للست ت تتكان والعمت ت تتل علت ت تتى
تحفيز وضمان ت ور هذه العمليات.
-إنشاء مح ات توليد الكهرباء ةاستعما ال اقات البديلة عبر كل أنحاء التراب الوطني.
.3استراتيجية الشركة :
إن استراتيجية المست رة فتي برنتامج الشتركة تهتدف للوصتو إلتى تغ يتة 30ةالمئتة متن اإلنتتاج التوطني الكلتي
للكهرباء ةال اقات المتجددة في آفاق 2030وقدرت طاقة اإلنتاج ب 30جيغاواط مع إمكانية تصدير حوالي
10جيغاواط إلى الخارج(.)1
يتمثت تتل نشت تتاط الم سست تتة فت تتي إنتت تتاج ال اقت تتة الكهربائيت تتة وهت تتي المست ت ولة أي ت تتا بتست تتويته ،لهت تتا منت تتاطق أخت تترى
تاةعة لها موزعة بين ثالث جهات وهي( :)2جانت ،تمنراست ،المنيعة.
وللشركة متعاملين ةالمواد ا ولية هي :سونلغاز ،نف ا وكهريف.
وهت تتي نفت تتس الم سست تتات التت تتي تنس ت تتق معهت تتا فت تتي العمت تتل ،تنفت تتذ ش ت تتركة كهربت تتاء وطاقت تتات متجت تتددة برن ت تتا
مجت تتا واست تتعا إلعت تتادة تجديت تتد حظيرتهت تتا اإلنتاجيت تتة وهت تتذا مت تتن أجت تتل المحافظت تتة علت تتى مست تتتوى اإلنتت تتاج ،وتت لت تتع
الشركة إلى االستمرار في كونها المتعامل الغالب في مجا اإلمداد ةال اقة الكهربائية.
كما أن للشركة أفاق مستقبلية التي تسعى إلى تحقيقها والوصو إليها تتمثل في:
()1
-مقابلة مع السيد :تهتاه حسين ،مس و التدقيق في شركة كهرباء وطاقات متجددة ،يوم ،2022/04/06ةمكتبه في الم سسة ،الساعة 10:15
()2
-من إعداد ال لبة بناء على الوثائق المقدمة من طرف الم سسة.
57
الفصل الثاني ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ الدراسة الميدانية
أما المشاكل التي تعترض الشركة هي:
-ةعد المسافة بين مناطق التوزيع.
-نقص اإلمكانيات المادية والبشرية.
ب -أهـــــــداف مؤسســـــــة الكهربـــــــاء والطاقـــــــات المتجـــــــددة اوحـــــــدة
غرداية) وتتمثل فيما يلي(:)1
- )1خدمة االقتصاد الوطني وتنفيذ سياسات الحكومة في مجا ال اقة الكهربائية.
- )2ت ت تتوفير ال اق ت تتة الكهربائي ت تتة م ت تتن مص ت تتادرها المختلف ت تتة ،وتزوي ت تتدها لش ت تتبكات التوزي ت تتع والمس ت تتتهلكين
الكبار ةأعلى درجة من االستم اررية واالقتصادية.
- )3التحست ت ت ت تتين المست ت ت ت تتتمر داء الشت ت ت ت تتركة وفقت ت ت ت تتا لمعت ت ت ت تتايير قيت ت ت ت تتاس ا داء الدوليت ت ت ت تتة والفنيت ت ت ت تتة والماليت ت ت ت تتة
واإلدارية.
- )7نقت ت ت ت تتل التكنولوجيت ت ت ت تتا الداعمت ت ت ت تتة لتحست ت ت ت تتين أداء النظت ت ت ت تتام الكهربت ت ت ت تتائي للمحافظت ت ت ت تتة علت ت ت ت تتى اعتماديتت ت ت ت تته
واستم ارريته.
()1
-مقابلة مع السيد :تهتاه حسين ،مس و التدقيق في شركة كهرباء وطاقات متجددة ،يوم ،2022/04/06ةمكتبه في الم سسة ،الساعة .10:15
58
الفصل الثاني ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ الدراسة الميدانية
ج -الهيكل التنظيمي:
المصدر :من إعداد ال البين بناء على الوثائق المقدمة من طرف الم سسة محل الدراسة
-تتكف ت ت ت تتل المديري ت ت ت تتة العام ت ت ت تتة بوض ت ت ت تتع الخ ت ت ت تتط واالس ت ت ت تتتراتيجيات لت ت ت ت تتوير الم سس ت ت ت تتة واإلدارة وتوحي ت ت ت تتد
البيانات المالية والمحاسبية وتسير الموارد البشرية والمادية للم سسة.
-تق ت تتوم ةمراجع ت تتة اس ت تتتراتيجية ت ت تتوير ق اع ت تتات ا عم ت تتا لتحدي ت تتد المن ت تتا ه ت تتج والسياس ت تتات وض ت تتمان تنفي ت تتذ
فت تتي المجت تتاالت ا تيت تتة :االست تتتثمار-التقنيت تتات -طريقت تتة وأست تتلوب التخ ت تتيط هت تتا علت تتى وجت تته الخصت تتو
وتنفيذ ا عما (.)1
()1
-من إعداد ال لبة بناء على الوثائق المقدمة من طرف الم سسة.
59
الفصل الثاني ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ الدراسة الميدانية
-تقوم ةالفصل في مشاكل طلب مشغل النظام ومعوقات الوحدات.
-تقوم بوضع تدابير التحسين على المدى المتوسط مع مديري الوحدات وذل مع كل وحدة.
ات التقدم. -عقد لقاءات ةانتظام مع مديري الوحدات لوضع مخ
SKTMح ت ت تتو م ش ت ت تتر الس ت ت تتي رة عل ت ت تتى الق ت ت تتايا االس ت ت تتتراتيجية -وض ت ت تتع وتحلي ت ت تتل ج ت ت تتداو المراقبت ت ت تة
الموكلة إليها من طرف مجمع سونلغاز.
-ت ت تتوير فاعلي ت تتة أنظم ت تتة المعلوماتي ت تتة والس ت تتيما تلت ت ت المتعلق ت تتة ة ت تترق س ت تتير عملي ت تتات ا ش ت تتغا وتس ت تتيير
ال لبيات والصفقات واالستثمارات.
-هي المس ولة عن إدارة المشاريع (دراسة ،مراقبة ا شغا ،االستالم والتشغيل).
-المست تتاهمة فت تتي وضت تتع السياست تتات العامت تتة للشت تتركة فت تتي مجت تتاالت :االست تتتثمار ،التقنيت تتات ،طت تترق تجست تتيد
ا شغا ،التخ يط.
-تنفي ت تتذ مش ت تتاريع البني ت تتة التحتي ت تتة لل اق ت تتة عل ت تتى وج ت تته التحدي ت تتد ووس ت تتائل إنت ت تتاج الكهرب ت تتاء وذلت ت ت ةأف ت تتل
التقنيات ،وبكلفة الجودة ،مدة اإلنشاء.
-يقوم ةالتصميم والدراسات العامة ،والدراسات الهندسية والكهربائية والميكانيكية.
-إنشت تتاء وحت تتدة مخصصت تتة تحديت تتدا للبحت تتث عت تتن المواقت تتع المحتملت تتة والقيت تتام ةأعمت تتا تقيت تتيم إمكانت تتات إنتت تتاج
ال اقة ،تعزيز وت وير عقود الشراكة.
-السهر على التنفيذ الصارم لقواعد إدارة االستثمار وال لبيات والصفقات والعقود.
-التأكد من توفير المعدات االزمة لتنفيذ ا عما وعمليات الشحن والجمركية.
-إدارة الصفقات وعقود الخدمات والعقود االستثمارية.
ثالثا :مديرية التقنيات :تتكون المديرية من ا قسام التالية:
60
الفصل الثاني ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ الدراسة الميدانية
-ضمان احترام تعاليم الصيانة التي وضعتها الشركة.
ج -قسم التموين:
-القي ت تتام ةحف ت تتظ ومعرف ت تتة ومراقب ت تتة أعم ت تتا ت ت تتوير الم ارف ت تتق الت ت تتي ت ت تتم مع ت تتدات تولي ت تتد الكهرب ت تتاء وإدارة
عقارات الشركة.
-وضع وتجديد مخ ط العتاد ان القا من مخ ط الت وير المنجز من طرف الشركة.
-متاةعة مصاريف مخ ط االستثمار.
-إعداد لوحات المراقبة لخ ة المعدات.
-معرفة تاريخ مح ات التوليد من حيث ا داء والصيانة.
-القيام بتسيير السكنات الوظيأية.
-القيام بتسيير الممتلكات العقارية.
-تأسيس عقود االيجار.
رابعا :دائرة المالية والمحاسبة ومراقبة التسيير
()1
-مقابلة مع السيد :ةسخواض سليمان ،مس و المحاسبة في شركة كهرباء وطاقات متجددة ،يوم ،2022/04/20ةمكتبه في الم سسة ،الساعة
.8:30
61
الفصل الثاني ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ الدراسة الميدانية
خامسا :مصلحة الشؤن العامة
-القيت ت تتام ة نتت ت تتاج الكهربت ت تتاء ةمصت ت تتادر ال اقت ت تتة المتجت ت تتددة فت ت تتي ظت ت تتل ظت ت تتروف تلبيت ت تتة المت لبت ت تتات وتت ت تتوفر
ا من وحماية البيئة وفقا لبرنامج محدد.
-التأكد من توفر عتاد اإلنتاج واالستم اررية وجودة الخدمة.
-ضمان سالمة العما .
-القيام ة دارة وتسيير الموارد البشرية.
-القيام بتسيير المخزونات.
-القيام ةمس المحاسبة العامة والتحليلية.
-القيام بتسيير التكلفة وإعداد تقارير التكاليف.
-تنظيم نشاط الصيانة وفقا لالستراتيجية المعتمدة.
-ضمان ت بيق تدابير ا من الداخلي والصحة والسالمة في الم سسة.
-القيام بتوحيد واستعما ا نظمة المعلوماتية للتسيير (عتاد ،حساب ،مالية.)nova ،
62
الفصل الثاني ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ الدراسة الميدانية
المطلب الثالث :تقديم وظيفة التدقيق الداخلي في مؤسسة كهرباء وطاقات متجددة
-1تقديم وظيفة التدقيق الداخلي في المؤسسة:
يعتب ت ت تتر الت ت ت تتدقيق ال ت ت تتداخلي ف ت ت تتي م سس ت ت تتة كهرب ت ت تتاء وطاق ت ت تتات متج ت ت تتددة مراجع ت ت تتة ومراقب ت ت تتة العملي ت ت تتات اإلداري ت ت تتة
بهدف(:)1
-ض ت ت ت تتمان أن ه ت ت ت تتذه العملي ت ت ت تتات تس ت ت ت تتير عل ت ت ت تتى النح ت ت ت تتو المرج ت ت ت تتو منه ت ت ت تتا لك ت ت ت تتي تحق ت ت ت تتق الم سس ت ت ت تتة أه ت ت ت تتدافها
االستراتيجية والتشغيلية.
-إع ت ت ت تتاء المشت ت ت تتورة حت ت ت تتو كيأيت ت ت تتة تحست ت ت تتين عمليت ت ت تتات اإلدارة ل ت ت ت تتمان االست ت ت تتتخدام الفعت ت ت تتا واالقتصت ت ت تتادي
الكفء للموارد.
-التأكد من امتثا اإلدارة للقوانين وا نظمة والمبادل التوجيهية المعمو بها.
يتحمت تتل المت تتدقق الت تتداخلي أثنت تتاء قيامت تته ةعمليت تتة التت تتدقيق مس ت ت ولية است تتتخدام نهت تتج مت تتنظم ومن ت تتبط عنت تتد تقيت تتيم
ال واةط الداخلية ،عن طريق:
-وض ت تتع برن ت تتامج ت ت تتدقيق ش ت تتامل وال ت تتذي يعتب ت تتر ض ت تتروريا ل ت تتمان االمتث ت تتا لمع ت تتايير المحاس ت تتبة والسياس ت تتات
واإلجراءات الالزمة لحماية موارد م سسة كهرباء وطاقات متجددة.
-اإلبت تتالم ع ت تتن نت ت تتائج عملي ت تتات التت تتدقيق والمراجع ت تتة م ت تتن خ ت تتال إع ت تتداد التقريت تتر ف ت تتي الوق ت تتت المناس ت تتب ،ةم ت تتا
ف ت ت ت تتي ذل ت ت ت ت التوص ت ت ت تتيات والمش ت ت ت تتورات ح ت ت ت تتو تع ت ت ت تتديل ممارس ت ت ت تتات اإلدارة والسياس ت ت ت تتات المالي ت ت ت تتة واإلج ت ت ت تراءات
المحاسبية على النحو الذي تقت يه نتائج التدقيق.
-وضع برنامج ضمان الجودة الذي يمكن من خالله تقييم عمليات التدقيق الداخلي.
*يجت ت تتب أن يشت ت تتمل هت ت تتذا البرنت ت تتامج :اتست ت تتاق إعت ت تتداد أوراق العمت ت تتل ،أخت ت تتذ عينت ت تتات التت ت تتدقيق ،مراجعت ت تتة
أوراق العمل ،إعداد التقارير ومراجعتها ،إصدار التقارير واإلبالم عنها واالحتفال ةالسجالت.
تعت تتد مصت تتلحة التت تتدقيق مت تتن بت تتين المصت تتالح التت تتي ترتكت تتز عليهت تتا م سست تتة كهربت تتاء وطاقت تتات متجت تتددة فت تتي تقت تتويم
وتوجيت ت ت تته ا هت ت ت تتداف اإلست ت ت تتتراتيجية المس ت ت ت ت رة وحمايت ت ت تتة لممتلكت ت ت تتات الم سست ت ت تتة ،وتمتت ت ت تتاز مصت ت ت تتلحة التت ت ت تتدقيق
ةاس ت تتتقالليتها وتبعيته ت تتا للم ت تتدير الع ت تتام مب اشت تترة ،والش ت تتكل الم ت توالي يب ت تتين الهيك ت تتل التنظيم ت تتي لمص ت تتلحة الت ت تتدقيق
في م سسة كهرباء وطاقات متجددة:
()1
-مقابلة مع ا لسيد :تهتاه حسين ،مس و التدقيق في شركة كهرباء وطاقات متجددة ،يوم ،2022/04/06ةمكتبه في الم سسة ،الساعة 10:15
63
الفصل الثاني ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ الدراسة الميدانية
الشكل رقم ا :)03الهيكل التنظيمي لمصلحة التدقيق في مؤسسة كهرباء وطاقات متجددة
المصدر :من إعداد ال لبة بناء على الوثائق المقدمة من طرف الم سسة
-2متطلبات الوظيفة:
تشترط م سسة كهرباء وطاقات متجددة مجموعة من الشروط تتمثل فيما يلي(:)1
-ليسانس أو ماستر في المالية والمحاسبة.
-خبرة مهنية أكثر من 05سنوات داخل م سسة كهرباء وطاقات متجددة.
-اإللمام ةقوانين التسيير.
-الكف ت تتاءة ف ت تتي المالحظ ت تتة ومعرف ت تتة ميداني ت تتة ةالوث ت تتائق ،وليتحق ت تتق ذلت ت ت تق ت تتوم الم سس ت تتة بتكوين ت تتات
وتربصت ت تتات ميدانيت ت تتة للمت ت تتدققين ةمعيت ت تتة مس ت ت ت ولي التت ت تتدقيق ،لهت ت تتدف اكتست ت تتاب الخب ت ت ترة وال ريقت ت تتة فت ت تتي
جمت تتع البيانت تتات وا ست تتلوب الت تتذي البت تتد أن يتبت تتع فت تتي التوجيت تته ،كت تتون أن المت تتدقق مهمتت تته ا ولت تتى هت تتي
النصت ت تتح وتوجيت ت تته العامت ت تتل لت بيت ت تتق القت ت تتانون المست ت تتير للم سست ت تتة ،فاإلطت ت تتارات الخبي ت ت ترة فت ت تتي التت ت تتدقيق
تس ت تتهر عل ت تتى توجي ت تته الم ت تتدققين الج ت تتدد ،وتتك ت تتون مص ت تتلحة الت ت تتدقيق م ت تتن ثالث ت تتة إل ت تتى أربع ت تتة أش ت تتخا
لهم الخبرة في الش ون المحاسبية والمالية.
( -)1مقابلة مع السيد :تهتاه حسين ،مس و التدقيق في شركة كهرباء وطاقات متجددة ،يوم ،2022/04/06ةمكتبه في الم سسة ،الساعة 10:15
64
الفصل الثاني ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ الدراسة الميدانية
المبحث الثاني :اإلجراءات الميدانية للدراسة
نس ت تتعرض ف ت تتي ه ت تتذا المبح ت تتث كافت تتة اإلج ت تراءات الميداني ت تتة الت ت تتي اعتم ت تتدناها مت تتن أج ت تتل إنج ت تتاح الد ارس ت تتة عل ت تتى
ارض الواقت ت تتع ومعرفت ت تتة عت ت تتن قت ت تترب أثت ت تتر التت ت تتدقيق الت ت تتداخلي علت ت تتى جت ت تتودة المعلومت ت تتات المحاست ت تتبية فت ت تتي ظت ت تتل
تكنولوجيا المعلومات ،والذي سوف نقسمه إلى ثالثة م الب.
متتن أجتتل اإللمتتام واإلحاطتتة ةمختلتتف جوانتتب موضتتوع الد ارستتة تتتم االعتمتتاد علتتى المتتنهج الوصتتفي
التحليلتي وهتذا تماشتيا متع مت لبتات البحتث ،ةاعتبتاره أنستب المنتاهج فتي د ارستة الظتاهرة محتل البحتث،
نته يعتمتد علتى د ارستة الواقتع أو الظتاهرة كمتا هتي علتى أرض الواقتع ويصتفها ةشتكل دقيتق، وذلت
ة تتأثر اس تتتخدام الت تتدقيق ال تتداخلي ف تتي تحس تتين ج تتودة المعلوم تتة المحاس تتبية ف تتي ظ تتل تكنولوجي تتا والت تتي تتعل تتق
المعلومت تتات مت تتن خت تتال مقابلت تتة و است تتتبيان يت تتتم توزيعت تته فت تتي شت تتركة كهربت تتاء وطاقت تتات متجت تتددة SKTMمحت تتل
المقابلة.
65
الفصل الثاني ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ الدراسة الميدانية
المطلب الثاني :مجتمع الدراسة وعيناتها وأداة الدراسة
حت تتددنا فت تتي اختبت تتار مجتمت تتع الد ارست تتة ان يكت تتون افرادهت تتا مت تتن مت تتوظفي الم سست تتة التت تتي تت تتم اجت تراء المقابلت تتة فيهت تتا
وا ولويت ت تتة للمت ت تتوظفين الت ت تتذين ينتمت ت تتون إلت ت تتى مصت ت تتلحة الماليت ت تتة والمحاست ت تتبة ومصت ت تتلحة التت ت تتدقيق والت ت تتذين تتت ت تتوفر
لديهم الخبرة العلمية والعملية.
إض ت تتافة إل ت تتى المقابل ت تتة الت ت تتي قمن ت تتا به ت تتا م ت تتع المس ت ت و ع ت تتن الت ت تتدقيق ال ت تتداخلي ف ت تتي م سس ت تتة كهرب ت تتاء وطاق ت تتات
متج ت تتددة SKTMفق ت تتد قمن ت تتا بتوزي ت تتع 65اس ت تتتمارات اس ت تتتبيان وه ت تتذا إلثت ت تراء البح ت تتث وإع ائ ت تته ص ت تتبغة علمي ت تتة
وبعد عملية الفرز وجدنا 60استمارة صالحة للتحليل أي ما معدله .%92
بياناتهتتا إلتتى الحاستتوب -)1األســلوب اإلحصــائي :ةعتتد جمتتع االستتتمارات يتتتم ترميزهتتا وإدختتا
ةاستتخدام برنتامج الحزمتة اإلحصتائية للعلتوم االجتماعيتة SPSS V. 22لتحليتل البيانتات المختلفتتة
ومن ثم االعتماد على ا ساليب اإلحصائية التالية:
:يستتتخدم الختبتتار متتدى صتتدق وثبتتات العبتتارات ،أمتتا الثبتتات فهتتو ✓ معامــل الثبــات ألفــا كرونبــا
عبتارة عتن اتستاق فتي النتتائج .وأمتا معامتل الصتدق يقصتد ةته متدى صتالحية ا داة لقيتاس
الجانب موضوع االهتمام ،وهو عبارة عن الجذر التربيعي لمعامل الثبات.
لمعرفتتة اتجتتاه آراء المستتتجيبين حتتو كتتل عبتتارة متتن عبتتارات ✓ المتوســط الحســابي :وذل ت
االستمارة.
✓ االنحـراف المعيـاري :ويتتم استتخدامه للتعترف علتى متدى انحتراف إجاةتات أفتراد العينتة لكتل عبتارة
عن متوس ها الحسابي.
✓ معامل االرتباط بيرسون :وذل لمعرفة هل هناك عالقة بين المحاور ودراسة قوة العالقة.
-)2الحدود المكانية والزمانية للدراسة:
تمثل ت ت تتت الح ت ت تتدود المكاني ت ت تتة لالس ت ت تتتبيان ف ت ت تتي م سس ت ت تتة ش ت ت تتركة الكهرب ت ت تتاء وال اق ت ت تتات المتج ت ت تتددة SKTMام ت ت تتا
الحدود الزمانية فهي من 2022/04/17إلى غاية 2022/04/27
66
الفصل الثاني ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ الدراسة الميدانية
المطلب الثالث :متغيرات الدراسة ونموذج الدراسة
شت تتملت متغي ت ترات الد ارست تتة فت تتي هت تتذا البحت تتث علت تتى المتغيت تتر المست تتتقل وه ت تو التت تتدقيق الت تتداخلي ومتغيت تتر وست تتيط
وهو تكنولوجيا المعلومات وأثرهما على المتغير التاةع وهو جودة المعلومة المحاسبية.
بنت تتا نتبت تتين لتحقيت تتق غت تترض الد ارست تتة والوصت تتو إلت تتى ا هت تتداف المنشت تتودة فقت تتد اعتمت تتدنا علت تتى نمت تتوذج خت تتا
في ت تته إذا ك ت تتان هن ت تتاك ت ت تتأثير ف ت تتي النت ت تتائج ب ت تتين المتغي ت تتر المس ت تتتقل والمتغي ت تتر الت ت تتاةع ب ت تتدون أن ننس ت تتى المتغي ت تتر
الوسيط ،والشكل التالي يوضح العالقة بين المتغيرات:
67
الفصل الثاني ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ الدراسة الميدانية
المبحث الثالث :تحليل محاور االستبيان
يقصد ةصدق أداة الدراسة هو أن تقيس فقرات االستبيان لما وضعت لقياسه ،وقد قمنا ةقياس صدق
االستبيان من خال :صدق االتساق الداخلي لفقرات االستبيان ،أما ثبات االستبيان فيقصد ةه أنه تع ي نفس
النتيجة لو تم إعادة توزيع االستبيان أكثر من مرة تحت نفس الظروف والشروط ،ةمعنى االستقرار في نتائج
االستبيان وعدم تغيرها ةشكل كبير.
من خال الجدو يتبين لنا أن أغلبية العينة هي من الذكور بنسبة %90واإلناث بنسبة %10
الشكل رقم ا :)05نسبة الذكور واإلناث في شركة كهرباء وطاقات متجددة SKTM
68
الفصل الثاني ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ الدراسة الميدانية
الفرع الثاني :من حيث الفئة العمرية
SKTM الجدول رقم ا :)02الفئة العمرية لعمال شركة كهرباء وطاقات متجددة
الشكل رقما :)06الفئة العمرية لعمال شركة كهرباء وطاقات متجددة SKTM
النسبة
من 2الى 3سنة
سنة الى من
7
م ت تتن خ ت تتال الج ت تتدو والرس ت تتم التمثيل ت تتي يت ت تتح لن ت تتا ان النس ت تتبة العمري ت تتة الكبيت ت ترة ه ت تتي م ت تتا ب ت تتين 35إل ت تتى 45
س ت ت تتنة بنس ت ت تتبة ،%67تليه ت ت تتا فئت ت ت تتي م ت ت تتا ب ت ت تتين 25إل ت ت تتى 35س ت ت تتنة وم ت ت تتا ب ت ت تتين 45إل ت ت تتى 55س ت ت تتنة بنس ت ت تتبة
،%16,7وه ت تتذا م شت ت تتر عت ت تتل أن الفئت ت تتة الغالب ت تتة هت ت تتي فئت ت تتة مت ت تتن 34إل ت تتى 45أي أنهت ت تتم يمتلكت ت تتون قت ت تتد ار مت ت تتن
الن ت ت تتوج ويتحملت ت تتون المس ت ت ت وليات الكبت ت تترى فت ت تتي عملهت ت تتم ،أضت ت تتف إلت ت تتى ذل ت ت ت تقت ت تتارب النست ت تتب بت ت تتين الفئت ت تتات
العمرية يع ي م ش ار جيدا ةاستمرار اإلقبا إلى هذه المهنة.
69
الفصل الثاني ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ الدراسة الميدانية
الفرع الثالث :من حيث التأهيل العلمي
يعتبر التأهيل العلمي عامل مهم في هذه الدراسة وقد اخترنا التأهيل الجامعي إلع اء قيمة
جيدة لالستبيان و أي ا لفهم معنى ا سئلة واإلجاةة عنها بوضوح.
SKTM الجدول رقم ا :)03المستوى العلمي لعمال شركة كهرباء وطاقات متجددة
المصدر :من إعداد ال البين بناءا على المعلومات الواردة في برنامج SPSS V.22.0
الشكل رقم ا :)07المستوى العلمي لعما شركة كهرباء وطاقات متجددة SKTM
النسبة
دكتورا
0
مت تتن خت تتال الجت تتدو والتمثيت تتل البيت تتاني يت ت تتح لنت تتا توزيت تتع النست تتب حست تتب الم هت تتل العلمت تتي ،حيت تتث أن
النست ت تتبة كانت ت تتت متست ت تتاوية بت ت تتين الحاصت ت تتلين علت ت تتى شت ت تتهادة الليست ت تتانس والحاصت ت تتلين علت ت تتى الماجيستر/الماست ت تتتر
بنست تتبة ،%50ويمكننت تتا القت تتو أن ارتفت تتاع مست تتتوى التحصت تتيل العلمت تتي هت تتو م لت تتب أساست تتي ست تتيما أن العمت تتل
في هذا المجا يت لب شهادات عليا.
70
الفصل الثاني ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ الدراسة الميدانية
الفرع الرابع :من حيث التخصص العلمي
يعتبر التخصص العلمي مكمل للتأهيل العلمي ويزيد من مصداقية االستبيان وقد كانت ا ولوية
للتخصصات المالية واالقتصادية ةصفة عامة.
SKTM الجدول رقم ا :)04التخصص العلمي لعمال شركة كهرباء وطاقات متجددة
الشكل رقم ا :)07التخصص العلمي لعمال شركة كهرباء وطاقات متجددة SKTM
مت تتن خت تتال الشت تتكل البيت تتاني يت ت تتح لنت تتا توزيت تتع النست تتب حست تتب التخصت تتص العلمت تتي ف ت تراد العينت تتة حيت تتث نجت تتد
أن فئ ت تتة الش ت تتهادات ا خ ت تترى حص ت تتلت عل ت تتى أعل ت تتى النس ت تتب و ه ت تتي %80فيم ت تتا حص ت تتلت العل ت تتوم المالي ت تتة و
المحاس ت ت تتبة علت ت ت تتى نست ت ت تتبة %05و التت ت ت تتدقيق علت ت ت تتى نست ت ت تتبة %1.66وإدارة ا عمت ت ت تتا علت ت ت تتى نست ت ت تتبة %8.33
وهذا ل بيعة الشركة حيث تعتمد اكثر على الجانب التقني.
71
الفصل الثاني ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ الدراسة الميدانية
الفرع الخامس :من حيث سنوات الخبرة
ا حيان تعد الخبرة من بين العوامل ا ساسية لتحديد أهلية الفئة المستخدمة وتعتبر في ةع
بديل التخصص العلمي،
SKTM الجدول رقم ا :)05سنوات الخبرة لعما شركة كهرباء وطاقات متجددة
الشكل رقم ا :)08سنوات الخبرة لعمال شركة كهرباء وطاقات متجددة SKTM
النسبة المئوية
50%
40%
30%
20%
النسبة المئوية
10%
0%
اقل من
من الى
سنوات من 0الى
0سنوات سنة
سنة
فاك ر
م ت تتن خ ت تتال الرس ت تتم البي ت تتاني و الج ت تتدو نالح ت تتظ أن الغالبي ت تتة العظم ت تتى ل ت تتديها خبت ت ترة عملي ت تتة م ت تتن 05س ت تتنوات
إلت ت تتى 10ست ت تتنوات بنست ت تتبة ،%50لتليهت ت تتا نست ت تتبة %33للخب ت ت ترة مت ت تتا بت ت تتين 10إلت ت تتى 15ست ت تتنة لتبقت ت تتى نست ت تتبة
%17لمت تتن لديت تته خب ت ترة تفت تتوق 15ست تتنة ،وهت تتذا مايفست تتر أن عينت تتة الد ارست تتة (مت تتوظفي هت تتذه الموسست تتة) تتمتت تتع
ةخبرة كافية للقيام ةا عما الموكلة لهم.
72
الفصل الثاني ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ الدراسة الميدانية
المطلب الثاني :ثبات و صدق اإلستبيان
يعتب ت تتر معام ت تتل ألف ت تتا كرونب ت تتاال مقياس ت تا لموثوقي ت تتة االختب ت تتارات اإلحص ت تتائية ،كم ت تتا يع ت تتد تحلي ت تتل معام ت تتل
ألف ت تتا كرونب ت تتاال إح ت تتدى ط ت تترق التحق ت تتق م ت تتن ا ةعت ت تاد .م ت تتن الناحي ت تتة الفني ت تتة ،فت ت ت ن ألف ت تتا كرونب ت تتاال ل ت تتيس اختب ت ت ا
تار
إحصت تتائيا – إنت تته معامت تتل الموثوقيت تتة (أو االتست تتاق) أمت تتا مت تتن الناحيت تتة النظريت تتة ،يجت تتب أن تمنح ت ت نتت تتائج ألفت تتا
كرونب ت تتاال ع ت تتددا م ت تتن 0إل ت تتى ،1ولك ت تتن يمكن ت ت أي ت ت تا الحص ت تتو عل ت تتى أرق ت تتام س ت تتالبة .يش ت تتير ال ت ترقم الس ت تتالب
إل ت تتى وج ت تتود خ ت تتأ م ت تتا ف ت تتي البيان ت تتات – والقاع ت تتدة العام ت تتة ه ت تتي أن معام ت تتل ألف ت تتا كرونب ت تتاال كلم ت تتا اقت ت تترب م ت تتن
الواح ت تتد ك ت تتان ممت ت تتا از فم ت تتن 70وم ت تتا ف ت تتوق ف ت ت ن ثب ت تتات اإلس ت تتتبيان جي ت تتد ،و 80وم ت تتا ف ت تتوق فه ت تتو أف ت تتل ،و90
ومتا فتوق هتو الممتتاز .أمتا معامتل الصتدق فيقصتد ةته أن المقيتاس يقتيس متا وضتع لقياسته ويستاوي
رياضيا الجذر التربيعي لمعامل الثبات.
المصدر :من إعداد ال البين بناءا على مخرجات برنامج SPSS V.22.0
73
الفصل الثاني ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ الدراسة الميدانية
الشكل رقم ا :)09ثبات وصدق االستبيان
➢ لق ت تتد تراوح ت تتت أغل ت تتب مع ت تتامالت الف ت تتا لكام ت تتل المح ت تتاور ح ت تتو 77,0و 0,98و ق ت تتد اس ت تتتقر معام ت تتل
الفا لمجموع المحاور عند 0,90و هو م شر ةان اإلستبيان يتميز ةالثبات.
➢ امتا معتامالت صتدق المحتاور فقتد تراوحتت بتين( )0,96و ( )0,98وهتي تقتترب متن الواحتد
علتى الصتحيح ،كمتا بلغتت قيمتة المعامتل الصتدق ةالنستبة لجميتع المحتاور( )0,95ممتا يتد
أن محتوى االستبيان يتميز ةالصدق.
➢ نستتخلص ممتا ستبق ةتأن النتتائج المتوصتل إليهتا ستواء لمعامتل الثبتات أو معامتل الصتدق كلهتا
كانتت قريبتة متن الواحتد م ّمتا يعنتي أن االستتبيان تميتز ةالثبتات والصتدق إذ نجتده يعبتر عتن
العينة في تمثيل المجتمع المدروس
يعتب ت تتر ص ت تتدق االتس ت تتاق ال ت تتداخلي لالس ت تتتبيان أح ت تتد مق ت تتاييس ص ت تتدق ا داة ال ت تتذي يق ت تتيس م ت تتدى تحق ت تتق
ا ه ت تتداف الت ت تتي تري ت تتد ا داة الوص ت تتو إليه ت تتا حي ت تتث ي ت تتتم حس ت تتاب االتس ت تتاق ال ت تتداخلي لفقت ت ترات االس ت تتتبيان لك ت تتل
محت ت تتور مت ت تتن محت ت تتاور الد ارست ت تتة ،وذلت ت ت ةحست ت تتاب معامت ت تتل االرتبت ت تتاط بت ت تتين كت ت تتل فقت ت ترة والدرجت ت تتة الكليت ت تتة للمحت ت تتور
التاةع له
74
الفصل الثاني ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ الدراسة الميدانية
حي ت تتث توضت ت تتح الج ت تتداو المواليت ت تتة معت ت تتامالت االرتب ت تتاط بت ت تتين ك ت تتل عبت ت تتارة مت ت تتن عب ت تتارات االست ت تتتبيان و الت ت تتذي
يبت ت ت تتين أن معت ت ت تتامالت االرتبت ت ت تتاط المبنيت ت ت تتة دالت ت ت تتة عنت ت ت تتد مست ت ت تتتوى داللت ت ت تتة ( )0,05و بت ت ت تتذل تعتبت ت ت تتر عبت ت ت تتارات
االستبيان صادقة للهدف الذي وضعت لقياسه.
الجدول رقم ا :)07معامالت االرتباط بين بين كل عبارة من عبارات المحور األول
معامل االرتباط
العبارة
بيرسون
0,11 .4يقوم المدقق الداخلي بزيادة كفاءة وفعالية وجودة الخدمات المقدمة
من طرف الم سسة.
0,85 .5تتوفر وظيفة التدقيق الداخلي على إمكانيات مادية وبشرية يمكنها
من القيام ةمهامها
0,83 .6يوجد وعي لدى اإلدارة العليا ةأهمية التدقيق الداخلي
0,92 .7ترون ان هناك تعاون وتنسيق بين وظيفة التدقيق الداخلي والوظائف
ا خرى
0,70 .8يوجد لديكم برنامج واضح في عملية التدقيق يتم إعالمكم ةه وت بيقه
ةشكل صارم
0,85 .9يتم االعتماد على تقارير التدقيق الداخلي لتحسين اإلجراءات في
مختلف الوظائف اإلدارية في الم سسة
المصدر :من إعداد ال البين بناء على مخرجات برنامج SPSS V.22.0
75
الفصل الثاني ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ الدراسة الميدانية
الجدول رقم ا :)08معامالت االرتباط بين بين كل عبارة من عبارات المحور الثاني
معامل االرتباط
العبارة
بيرسون
الجدول رقم ا :)09معامالت االرتباط بين بين كل عبارة من عبارات المحور الثالث
معامل االرتباط
العبارة
بيرسون
76
الفصل الثاني ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ الدراسة الميدانية
للفهم
0,97 .22عدم التحيز في اعداد القوائم المالية لصالح فئة معينة على حساب
فئة أخرى.
المصدر :من إعداد ال البين بناء على مخرجات برنامج SPSS 22.0.V
الجدول رقم ا :)10معامالت االرتباط بين بين كل عبارة من عبارات المحور الرابع
معامل االرتباط
العبارة
بيرسون
77
الفصل الثاني ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ الدراسة الميدانية
المبحث الرابع :عرض نتائج الدراسة
المطلب األول :عرض تحليل ومناقشة نتائج اجابات أفراد عينة الدراسة
المؤشرات
اإلجابات
اإلحصائية
موافق بشدة
غير موافق
غير موافق
االنحراف
الحسابي
المعياري
المتوسط
العبارات
موافق
محايد
بشدة
0,752 3,67 0 10 0 50 0 .2تتمتع وظيفة التدقيق الداخلي
ةاالستقاللية التامة في الم سسة
.3ترون ان استقال المدقق
0,475 4,33 0 0 0 40 20 الداخلي في أداء عمله وتحديد
ن اق تدخله يمكنه من اتخاذ
ق اررات دون أي ضغوط
.4يقوم المدقق الداخلي بزيادة
0,475 4,33 0 0 0 40 20 كفاءة وفعالية وجودة الخدمات
المقدمة من طرف الم سسة.
.5تتوفر وظيفة التدقيق الداخلي
0,752 3,33 0 10 20 30 0 على إمكانيات مادية وبشرية
يمكنها من القيام ةمهامها
0,594 3,45 1 0 30 29 0 .6يوجد وعي لدى اإلدارة العليا
ةأهمية التدقيق الداخلي
.7ترون ان هناك تعاون وتنسيق
0,752 3,33 10 20 30 0 0 بين وظيفة التدقيق الداخلي
والوظائف ا خرى
78
الفصل الثاني ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ الدراسة الميدانية
.8يوجد لديكم برنامج واضح في
0,693 4,17 0 0 10 30 20 عملية التدقيق يتم إعالمكم ةه
وت بيقه ةشكل صارم
.9يتم االعتماد على تقارير
0,752 3,33 0 10 20 30 0 التدقيق الداخلي لتحسين
اإلجراءات في مختلف الوظائف
اإلدارية في الم سسة
0,54 3,88 المتوسط العام حول :مستوى التدقيق الداخلي في المؤسسة
يظهتر الجتدو أعتاله أن اتجاهتات عينتة الد ارستة إيجابيتة نحتو جميتع العبتارات المتعلقتة حتو مسـتوى
التـدقيق الـداخلي فـي المؤسسـة ،حيتث بلتأل المتوستط الحستابي الكلتي ( )3,88والتذي يقتع ضتمن الفئتة
الراةعتة متن فئتات ليكتارت الخماستي ،وهتي الفئتة التتي تشتير إلتى درجتة موافتق والتتي ت كتد رضتا
وموافقتتة أغلبيتتة أفتراد العينتتة علتتى ضتترورة وجتتود هتتذه العناصتتر فتتي مستتتوى التتتدقيق التتداخلي فتتي
الم سستة ،وهتذا متا ي كتده االنحتراف المعيتاري إذ يظهتر درجتة ونستبة التقتارب فتي ا جوبتة متن أفتراد
العينة حيث بلأل االنحراف المعياري العام ( )0,54وهي نسبة تعتبر متوس ة.
الجدول رقم ا :)12آراء عينة الدراسة حول جودة المعلومة المحاسبية في المؤسسة
المؤشرات
اإلجابات
اإلحصائية
موافق بشدة
غير موافق
غير موافق
االنحراف
الحسابي
المعياري
المتوسط
العبارات
موافق
محايد
بشدة
1,076 2,83 10 10 20 20 0 ةعرض وتوصيل المعلومات
المحاسبية لمستخدميها في
الوقت المناسب
79
الفصل الثاني ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ الدراسة الميدانية
الم سسة تساعد متخذي القرار
في تقييم مدى صحة توقعاتهم
الساةقة
.3المعلومات المحاسبية ةالقوائم
1,164 3,00 10 10 10 30 0 المالية مالئمة لغرض اتخاذ
الق اررات.
.4المعلومات المحاسبية يجب
0,582 4,00 0 0 10 40 10 أن تتمتع ةالجودة لدرجة يمكن
التنب ةمستقبل الوحدة
االقتصادية
.5ان المعلومات المحاسبية في
1,115 2,67 10 20 10 20 0 القوائم المالية تتمتع ةالمصداقية
والموضوعية
.6هناك توازن ملحول بين
1,076 2,83 10 10 20 20 0 المالئمة والموثوقية في
المعلومات المحاسبية المثبتة في
القوائم المالية.
.7تت من القوائم المالية
معلومات محاسبية صحيحة
1,115 2,67 10 10 20 20 0 ودقيقة ومعبرة عن االحداث
االقتصادية ةصورة سليمة وخالية
من أي تالعب متعمد.
1,04 3 المتوسط العام حول :جودة المعلومة المحاسبية في المؤسسة
يظهتر الجتدو أعتاله أن اتجاهتات عينتة الد ارستة إيجابيتة نحتو جميتع العبتارات المتعلقتة حتو
جــودة المعلومــة المحاســبية فــي المؤسســة ،حيتتث بلتتأل المتوستتط الحستتابي الكلتتي ( )3والتتذي يقتتع
ضتمن الفئتة الثالثتة متن فئتات ليكتارت الخماستي ،وهتي الفئتة التتي تشتير إلتى درجتة محايتد والتتي ت كتد
تحفتتظ أغلبيتتة أفتراد العينتتة علتتى ضتترورة وجتتود هتتذه العناصتتر فتتي جتتودة المعلومتتة المحاستتبية فتتي
الم سستة ،وهتذا متا ي كتده االنحتراف المعيتاري إذ يظهتر درجتة ونستبة التقتارب فتي ا جوبتة متن أفتراد
العينة حيث بلأل االنحراف المعياري العام ( )1,04وهي نسبة تعتبر مقبولة.
80
الفصل الثاني ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ الدراسة الميدانية
الجدول رقم ا :)13آراء عينة الدراسة حول مستوى جودة المعلومة المحاسبية في المؤسسة
المؤشرات
اإلجابات
اإلحصائية
موافق بشدة
غير موافق
غير موافق
االنحراف
الحسابي
المعياري
المتوسط
العبارات
موافق
محايد
بشدة
يظهتر الجتدو أعتاله أن اتجاهتات عينتة الد ارستة إيجابيتة نحتو جميتع العبتارات المتعلقتة حتو مسـتوى
جـودة المعلومـة المحاسـبية فـي المؤسسـة ،حيتث بلتأل المتوستط الحستابي الكلتي ( )3,13والتذي يقتع
ضتمن الفئتة الثالثتة متن فئتات ليكتارت الخماستي ،وهتي الفئتة التتي تشتير إلتى درجتة محايتد والتتي ت كتد
تحفتظ أغلبيتة أفتراد العينتة علتتى ضترورة وجتود هتتذه العناصتر فتتي مستتوى جتتودة المعلومتة المحاستتبية
81
الفصل الثاني ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ الدراسة الميدانية
فتي الم سستة ،وهتذا متا ي كتده االنحتراف المعيتاري إذ يظهتر درجتة ونستبة التقتارب فتي ا جوبتة متن
أفراد العينة حيث بلأل االنحراف المعياري العام( )1,09وهي نسبة تعتبر مقبولة.
الجدول رقم ا :)14آراء عينة الدراسة حول مستوى تكنولوجيا المعلومات في المؤسسة
موافق بشدة
غير موافق
غير موافق
االنحراف
الحسابي
المتوسط
المعياري
العبارات
موافق
محايد
بشدة
.1تستخدم م سستكم
1,11 3,33 10 0 10 40 0 اجهزة حاسوب وبرامج
ةشكل كبير ومت ور
82
الفصل الثاني ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ الدراسة الميدانية
عملية التدقيق يحقق
الفعالية في عملية
التدقيق
.7ا خ اء في ظل
1,07 3,17 10 0 20 30 0 مخاطر أمن وسالمة
المعلومات والتي ي ثر
على كفاءة وجودة أدلة
اإلثبات
1,22 3,20 المتوسط العام حول :مستوى تكنولوجيا المعلومات في المؤسسة
يظهتر الجتدو أعتاله أن اتجاهتات عينتة الد ارستة إيجابيتة نحتو جميتع العبتارات المتعلقتة حتو
مســتوى تكنولوجيــا المعلومــات فــي المؤسســة ،حيتتث بلتتأل المتوستتط الحستتابي الكلتتي ( )3,20والتتذي
يقتع ضتمن الفئتة الثالثتة متن فئتات ليكتارت الخماستي ،وهتي الفئتة التتي تشتير إلتى درجتة محايتد والتتي
ت كتد تحفتظ أغلبيتة أفتراد العينتة علتى ضترورة وجتود هتذه العناصتر فتي مستتوى تكنولوجيتا المعلومتات
فتي الم سستة ،وهتذا متا ي كتده االنحتراف المعيتاري إذ يظهتر درجتة ونستبة التقتارب فتي ا جوبتة متن
أفراد العينة حيث بلأل االنحراف المعياري العام ( )1,22وهي نسبة تعتبر متوس ة.
)T-واي ت ت تتا اختبت ت تتار جت ت تتودة النمت ت تتوذج Fومعامت ت تتل التحديت ت تتد R²وهت ت تتذا ةالمقارنت ت تتة مت ت تتع قيمت ت تتة (Test
المست ت تتتوى المعنويت ت تتة ) (Sigالمحست ت تتوبة ةاست ت تتتخدام برنت ت تتامج SPSS 22.0.Vمت ت تتع مست ت تتتوى الداللت ت تتة المعتمت ت تتد
وهو %5
83
الفصل الثاني ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ الدراسة الميدانية
-)1الفرضــــــية األولــــ ـ :تلعت ت تتب تكنولوجيت ت تتا المعلومت ت تتات دور مهت ت تتم فت ت تتي تحقيت ت تتق كفت ت تتاءة وفعاليت ت تتة العمليت ت تتات
فه ت تتي تعم ت تتل عل ت تتى ت ت تتوفير المعلوم ت تتات ف ت تتي الوق ت تتت المناس ت تتب وزي ت تتادة الدق ت تتة ف ت تتي المعلوم ت تتة المحاس ت تتبية عن ت تتد
مستوى داللة .0,05
يتبت ت تتين لنت ت تتا مت ت تتن الجت ت تتدو أعت ت تتاله أن قيمت ت تتة الداللت ت تتة تست ت تتاوي 0,000وهت ت تتي أقت ت تتل مت ت تتن 0,05كمت ت تتا أن جت ت تتودة
العالق ت تتة ب ت تتين تكنولوجي ت تتا المعلوم ت تتات والمعلوم ت تتة المحاس ت تتبية مرتفع ت تتة إذ بلغ ت تتت قيم ت تتة اختب ت تتار ج ت تتودة النم ت تتوذج
T-بلغت تتت قيمت تتت 8,85ممت تتا يت تتد عت تتل وجت تتود عالقت تتة 78,36 :Fكمت تتا أن قيمت تتة اختبت تتار التت تتأثير Test
ارتباطي ت ت ت تتة ذات دالل ت ت ت تتة احص ت ت ت تتائية عن ت ت ت تتد مس ت ت ت تتتوى دالل ت ت ت تتة 0,05ب ت ت ت تتين تكنولوجي ت ت ت تتا المعلوم ت ت ت تتات والمعلوم ت ت ت تتة
المحاسبية.
و مت تتن خ ت تتال م ت تتا س ت تتبق يمك ت تتن التوص ت تتل إل ت تتى ص ت تتحة الفرض ت تتية القائل ت تتة ة ت تتأن تلع ت تتب تكنولوجي ت تتا المعلوم ت تتات
دور مهت تتم فت تتي تحقيت تتق كفت تتاءة و فعاليت تتة العمليت تتات فهت تتي تعمت تتل علت تتى تت تتوفير المعلومت تتات فت تتي الوقت تتت المناست تتب
و زيادة الدقة في المعلومة المحاسبية عند مستوى داللة " .0,05
-)2الفرضــــية الثانيــــة :يست تتاهم التت تتدقيق الت تتداخلي فت تتي تحقيت تتق جت تتودة المعلومت تتات المحاست تتبية علت تتى مست تتتوى
م سس ت ت ت تتة الكهرب ت ت ت تتاء وال اق ت ت ت تتات المتج ت ت ت تتددة SKTMوذل ت ت ت ت م ت ت ت تتن خ ت ت ت تتال ت ت ت ت تتوفره عل ت ت ت تتى مح ت ت ت تتددات الج ت ت ت تتودة
(االستقاللية ،الموضوعية ،الكفاءة المهنية) عند مستوى داللة .0,05
84
الفصل الثاني ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ الدراسة الميدانية
المصدر :من إعداد ال البين بناء على مخرجات برنامج SPSS 22.0.V
يتبت ت تتين لنت ت تتا مت ت تتن الجت ت تتدو أعت ت تتاله أن قيمت ت تتة الداللت ت تتة تست ت تتاوي 0,000وهت ت تتي أقت ت تتل مت ت تتن 0,05كمت ت تتا أن جت ت تتودة
العالق ت ت تتة ب ت ت تتين الت ت ت تتدقيق ال ت ت تتداخلي وج ت ت تتودة المعلوم ت ت تتات المحاس ت ت تتبية ممت ت ت تتازة إذ بلغ ت ت تتت قيم ت ت تتة اختب ت ت تتار ج ت ت تتودة
T-بلغ ت تتت قيم ت تتت14,46مم ت تتا ي ت تتد ع ت تتل النم ت تتوذج 209,31 :Fكم ت تتا أن قيم ت تتة اختب ت تتار الت ت تتأثير Test
وجت ت تتود عالقت ت تتة ارتباطيت ت تتة ذات داللت ت تتة احصت ت تتائية عنت ت تتد مست ت تتتوى داللت ت تتة 0,05بت ت تتين التت ت تتدقيق الت ت تتداخلي وجت ت تتودة
المعلومات المحاسبية.
وم ت تتن خ ت تتال م ت تتا س ت تتبق يمك ت تتن التوص ت تتل إل ت تتى ص ت تتحة الفرض ت تتية القائل ت تتة ة ت تتأن يس ت تتاهم الت ت تتدقيق ال ت تتداخلي ف ت تتي
تحقي ت ت تتق ج ت ت تتودة المعلومت ت ت تتات المحاس ت ت تتبية علت ت ت تتى مس ت ت تتتوى م سس ت ت تتة الكهربت ت ت تتاء وال اق ت ت تتات المتجت ت ت تتددة SKTM
وذل ت ت ت م ت ت تتن خ ت ت تتال ت ت ت تتوفره عل ت ت تتى مح ت ت تتددات الج ت ت تتودة (االس ت ت تتتقاللية ،الموض ت ت تتوعية ،الكف ت ت تتاءة المهني ت ت تتة) عن ت ت تتد
مستوى داللة .0,05
-)3الفرضــــــية الثالثــــــة :يعتبت ت تتر است ت تتتخدام تكنولوجيت ت تتا المعلومت ت تتات ركيت ت تزة أساست ت تتية للتت ت تتدقيق الت ت تتداخلي لت ت تتدى
م سسة الكهرباء وال اقات المتجددة SKTMعند مستوى داللة .0,05
المصدر :من إعداد ال البين بناء على مخرجات برنامج SPSS V.22.0
يتبت ت تتين لنت ت تتا مت ت تتن الجت ت تتدو أعت ت تتاله أن قيمت ت تتة الداللت ت تتة تست ت تتاوي 0,000وهت ت تتي أقت ت تتل مت ت تتن 0,05كمت ت تتا أن جت ت تتودة
العالقت ت تتة بت ت تتين تكنولوجيت ت تتا المعلومت ت تتات والتت ت تتدقيق الت ت تتداخلي مرتفعت ت تتة إذ بلغت ت تتت قيمت ت تتة اختبت ت تتار جت ت تتودة النمت ت تتوذج
T-بلغت تتت قيمت تتت 9,72ممت تتا يت تتد عت تتل وجت تتود عالقت تتة 94,51:Fكمت تتا أن قيمت تتة اختبت تتار التت تتأثير Test
ارتباطي ت تتة ذات دالل ت تتة احص ت تتائية عن ت تتد مس ت تتتوى دالل ت تتة 0,05ب ت تتين اس ت تتتخدام تكنولوجي ت تتا المعلوم ت تتات والت ت تتدقيق
الداخلي.
ومت ت تتن خت ت تتال مت ت تتا ست ت تتبق يمكت ت تتن التوصت ت تتل إلت ت تتى صت ت تتحة الفرضت ت تتية القائلت ت تتة ةت ت تتأن يعتبت ت تتر است ت تتتخدام تكنولوجيت ت تتا
المعلومت ت تتات ركيت ت تزة أساست ت تتية للتت ت تتدقيق الت ت تتداخلي لت ت تتدى م سست ت تتة الكهربت ت تتاء وال اقت ت تتات المتجت ت تتددة SKTMعنت ت تتد
مستوى داللة .0,05
85
الفصل الثاني ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ الدراسة الميدانية
-)4الفرضييييييية الرابعيييييية " يت ت ت ثر التت ت تتدقيق الت ت تتداخلي علت ت تتى جت ت تتودة المعلومت ت تتات المحاست ت تتبية مت ت تتن خت ت تتال
اجت ت تراءات واض ت تتحة يق ت تتوم به ت تتا الم ت تتدقق م ت تتن بينه ت تتا التأك ت تتد م ت تتن س ت تتالمة المعلوم ت تتة المحاس ت تتبية ل ت تتدى SKTM
عند مستوى داللة .0,05
المصدر :من إعداد ال البين بناء على مخرجات برنامج SPSS 22.0.V
يتبت ت تتين لنت ت تتا مت ت تتن الجت ت تتدو أعت ت تتاله أن قيمت ت تتة الداللت ت تتة تست ت تتاوي 0,000وهت ت تتي أقت ت تتل مت ت تتن 0,05كمت ت تتا أن جت ت تتودة
العالقت تتة بت تتين التت تتدقيق الت تتداخلي وجت تتودة المعلومت تتة المحاست تتبية مقبولت تتة إذ بلغت تتت قيمت تتة اختبت تتار جت تتودة النمت تتوذج
T-بلغت تتت قيمت تتت 4,19ممت تتا يت تتد عت تتل وجت تتود عالقت تتة 17,57:Fكمت تتا أن قيمت تتة اختبت تتار التت تتأثير Test
ارتباطي ت تتة ذات دالل ت تتة احص ت تتائية عن ت تتد مس ت تتتوى دالل ت تتة 0,05ب ت تتين اس ت تتتخدام تكنولوجي ت تتا المعلوم ت تتات والت ت تتدقيق
الداخلي.
وم ت تتن خ ت تتال م ت تتا س ت تتبق يم ك ت تتن التوص ت تتل إل ت تتى ص ت تتحة الفرض ت تتية القائل ت تتة ة ت تتأن يت ت ت ثر الت ت تتدقيق ال ت تتداخلي عل ت تتى
جت ت تتودة المعلومت ت تتات المحاست ت تتبية مت ت تتن خت ت تتال اج ت ت تراءات واضت ت تتحة يقت ت تتوم بهت ت تتا المت ت تتدقق مت ت تتن بينهت ت تتا التأكت ت تتد مت ت تتن
سالمة المعلومة المحاسبية لدى SKTMعند مستوى داللة .0,05
86
الفصل الثاني ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ الدراسة الميدانية
87
الخاتمـــــــــــــــــــــة
خاتمـــــــــــة
91
الخاتمـــــــــــــــــــــة
الخاتمــــــــــــــة
لق ت ت تتد انص ت ت تتبت د ارس ت ت تتتنا ف ت ت تتي ه ت ت تتذه الم ت ت تتذكرة عل ت ت تتى موض ت ت تتوع أث ت ت تتر الت ت ت تتدقيق ال ت ت تتداخلي ف ت ت تتي تحس ت ت تتين ج ت ت تتودة
المعلوم ت تتات المحاست ت تتبية ف ت تتي ظت ت تتل تكنولوجيت ت تتا المعلوم ت تتات ،حيت ت تتث تعرفنت ت تتا عل ت تتى أن الم سست ت تتات االقتصت ت تتادية
أع ت أهمية كبيرة لحماية ممتلكاتها.
فهت تتي تس ت تتعى للحفت تتال عليه ت تتا لت تتذل أع ت تتت أهميت تتة كبي ت ترة للتت تتدقيق ال ت تتداخلي ،حيت تتث أدى اس ت تتتخدام تكنولوجي ت تتا
المعلومت تتات فت تتي الم سست تتات إلت تتى خلت تتق تحت تتديات جديت تتدة لت تتدى المت تتدقق الت تتداخلي ،لت تتذل وجت تتب علت تتى المت تتدقق
ال ت ت تتداخلي ان يك ت ت تتون عل ت ت تتى ق ت ت تتدر ع ت ت تتالي م ت ت تتن المعرف ت ت تتة بتكنولوجي ت ت تتا المعلوم ت ت تتات وط ت ت تترق معالج ت ت تتة البيان ت ت تتات
ة ريقة آلية ،لكي يحصل على معلومات محاسبية ذات جودة ومصداقية.
وفت ت ت تتي الجانت ت ت تتب الت بيقت ت ت تتي اخترنت ت ت تتا شت ت ت تتركة كهربت ت ت تتاء وطاقت ت ت تتات متجت ت ت تتددة SKTMفت ت ت تترع غردايت ت ت تتة ،كنمت ت ت تتوذج
للش ت ت ت ركات الجزائريت ت تتة ،حيت ت تتث قمنت ت تتا ةمقابلت ت تتة ميدانيت ت تتة مت ت تتع مس ت ت ت و التت ت تتدقيق فت ت تتي الشت ت تتركة حيت ت تتث شت ت تترح لنت ت تتا
اإلج ت تراءات وم ارحت تتل عمليت تتة التت تتدقيق الت تتداخلي لت تتدى الم سست تتة ،وقمنت تتا أي ت تتا بتوزيت تتع است تتتبيان علت تتى مت تتوظفي
الم سس ت تتة لد ارس ت تتة أث ت تتر الت ت تتدقيق ال ت تتداخلي ف ت تتي تحس ت تتين ج ت تتودة المعلوم ت تتات المحاس ت تتبية ف ت تتي ظ ت تتل تكنولوجي ت تتا
المعلومات.
فبعد معالجتنا وتحليلنا لمختلف جوانب الموضوع النظرية والعلمية وإسقاط الجانب النظري على الجانب
الت بيقي لشركة كهرباء وطاقات متجددة SKTMفرع غرداية محل الدراسة ومن أجل اإلجاةة على اإلشكالية
الرئيسية الم روحة تم التوصل إلى مجموعة من النتائج وهي كالتالي:
✓ تلعب تكنولوجيا المعلومات في شركة كهرباء وطاقات متجددة SKTMدور مهم في تحقيق كفاءة
وفعالية العمليات فهي تعمل على توفير المعلومات في الوقت المناسب وزيادة الدقة في المعلومة
المحاسبية ،وهذا ما يثبت الفرضية األول .
✓ يساهم التدقيق الداخلي في تحقيق جودة المعلومات المحاسبية على مستوى شركة كهرباء وطاقات
من خال توفره على محددات الجودة (االستقاللية ،الموضوعية ،الكفاءة متجددة SKTMوذل
المهنية) ،وهذا ما يثبت الفرضية الثانية.
✓ يعتبر استخدام تكنولوجيا المعلومات ركيزة أساسية للتدقيق الداخلي لدى شركة كهرباء وطاقات
متجددة ،SKTMوهذا ما يثبت الفرضية الثالثة.
92
الخاتمـــــــــــــــــــــة
✓ ي ثر التدقيق الداخلي على جودة المعلومات المحاسبية من خال اجراءات واضحة يقوم بها المدقق
من بينها التأكد من سالمة المعلومة المحاسبية لدى شركة كهرباء وطاقات متجددة ،SKTMوهذا ما
يثبت الفرضية الرابعة.
التوصيات:
االس ت تتتغال ا مث ت تتل للب ت ترامج وذل ت ت م ت تتن خ ت تتال إج ت تراء دورات تدريبي ت تتة وتك ت تتوين العم ت تتا ف ت تتي -
كيأيت تتة اس ت تتتخدام ه ت تتذه ا نظمت تتة وحس ت تتن اس ت تتتغاللها ةمت تتا ي ت تتمن مص ت تتداقية مخرجاتهت تتا وزي ت تتادة درج ت تتة
االعتماد عليها.
ت ت ت تتدخل الجه ت ت تتات المختص ت ت تتة بوض ت ت تتع قت ت ت توانين وقواع ت ت تتد ت ت ت تتبط عملي ت ت تتة الت ت ت تتدقيق ف ت ت تتي ظ ت ت تتل -
تكنولوجيا المعلومات.
فت ت ت تتتح تخصصت ت ت تتات جامعيت ت ت تتة تعنت ت ت تتي بد ارست ت ت تتة ب ت ت ت ترامج اإلعت ت ت تتالم ا لت ت ت تتي الخاصت ت ت تتة ةت ت ت تتالعلوم -
االقتصادية والتسيير وعلوم تجارية.
تنظت ت ت تتيم ملتقيت ت ت تتات وأيت ت ت تتام د ارست ت ت تتية ونت ت ت تتدوات ،والعمت ت ت تتل علت ت ت تتى است ت ت تتتق اب الخبت ت ت تراء الت ت ت تتدوليين -
والمحليين لتوزيع الكفاءات في المجاالت الحديثة للتدقيق.
قيت ت ت تتام الجمع يت ت ت تتات المهنيت ت ت تتة بتصت ت ت تتميم أخالقيت ت ت تتات الست ت ت تتتخدام تكنولوجيت ت ت تتا المعلومت ت ت تتات فت ت ت تتي -
عملي ت تتة الت ت تتدقيق ال ت تتداخلي وأثره ت تتا ف ت تتي تحس ت تتين ج ت تتودة المعلوم ت تتات المحاس ت تتبية ،م ت تتن خ ت تتال إص ت تتدار
قوانين وأنظمة وتعليمات تساعد على عدم اختراق المعلومات.
93
الخاتمـــــــــــــــــــــة
آفاق الدراسة:
وف ت تتي ا خي ت تتر ك ت تتأي ةح ت تتث علم ت تتي فت ت ت ن الموض ت تتوع م ت تتا از مفت ت تتوح لع ت تتدة ةح ت تتوث أخ ت تترى ،فت ت ت ن ه ت تتذه الد ارس ت تتة
ست ت تتتكون من لت ت تتق للعديت ت تتد مت ت تتن الد ارست ت تتات ،ولفت ت تتتح المجت ت تتا أمت ت تتام ةحت ت تتوث مست ت تتتقبلية جديت ت تتدة ،وهنت ت تتا يمكت ت تتن أن
المواضيع من أجل التعمق فيها أكثر: نقترح ةع
➢ التدقيق اإللكتروني وأثره في جودة ومصداقية المعلومات المحاسبية.
➢ أخالقيات استخدام تكنولوجيا المعلومات وأثرها في تحسين جودة التدقيق.
➢ مخاطر ومعوقات استخدام تكنولوجيا المعلومات في عملية التدقيق.
➢ يوصت ت تتي الباحثت ت تتان ةت ت ت جراء د ارست ت تتات وأةحت ت تتاث حت ت تتو نفت ت تتس الموضت ت تتوع الت ت تتذي ت رقت ت تتت إليت ت تته الد ارست ت تتة
الحالي ت ت تتة وب ت ت تتنفس المتغي ت ت ترات البحثي ت ت تتة وذل ت ت ت به ت ت تتدف التأك ت ت تتد م ت ت تتن م ت ت تتدى م اةقته ت ت تتا للنت ت ت تتائج الت ت ت تتي
توصلت إليها الدراسة الحالية.
94
قائمة المصادر والمراجع
قائمة المصادر والمراجع
الكتب:
.1الحستتبان ع تتا هللا أحمتتد ستتويلم ،التــدقيق والرقابــة الداخليــة فــي بيئــة نظــم المعلومــات المحاســبية،
دار الراية للنشر والتوزيع ،ا ردن ت عمان ،ال بعة ا ولى.2009 ،
.2محمتد الصتيرفي ،إدارة تكنولوجيــا المعلومـات ،دار الفكتتر الجتتامعي ،ال بعتة ا ولتى ،مصتتر
.2009
.3أحمت ت تتد حلمت ت تتي جمعت ت تتة ،المــــــدخل الحــــــديث لتــــــدقيق الحســــــابات ،ط ،1دار صت ت تتفاء للنشت ت تتر والتوزيت ت تتع،
عمان2000 ،م1420 /ه.
.4أم ت تتين الس ت تتيد أحم ت تتد ل ف ت تتي ،دراســــــات متقدمــــــة فــــــي المراجعــــــة وخـــــدمات التأكيــــــد ،ال ت تتدار الجامعي ت تتة،
مصر.2007،
.5إيمت تتان فاضت تتل الست تتمراني ،هيت تتثم محمت تتد الزغبت تتي ،نظــــم المعلومــــات اإلداريــــة ،ط ،01دار صت تتفاء للنشت تتر
والتوزيع ،عمان -ا ردن.2004 ،
.6خالت ت تتد أمت ت تتين ،علــــــم تــــــدقيق الحســــــابات الناحيــــــة النظريــــــة ،ط ،1م بعت ت تتة االتحت ت تتاد ،عمت ت تتان ا ردن،
1980
.7خل تتف عب تتد هللا الت تواردات ،دليـــل التـــدقيق الـــداخلي وفـــق المعـــايير الدوليـــة الصـــادرة عـــن ،IIAال بع تتة
ا ولى ،دار الوراق للنشر.2014 ،
.8دغت تتة إيمت تتان وعنت تتان رحمت تتة ،دور التــــدقيق الــــداخلي فــــي تفعيــــل نظــــام الرقابــــة الداخليــــة ،مت تتذكرة لنيت تتل
شت تتهادة الماست تتتر ،تخصت تتص تت تتدقيق ومراقبت تتة تست تتيير ،كليت تتة العلت تتوم االقتصت تتادية والتست تتيير وعلت تتوم تجاريت تتة،
جامعة قاصدي مرباح ،ورقلة ،الجزائر.2019 ،
.9زبيت تتدة بولخت تتوة ،التــــدقيق الــــداخلي باســــتخدام تكنولوجيــــا المعلومــــات ،مت تتذكرة لنيت تتل شت تتهادة الماست تتتر فت تتي
العلوم التجارية ،تخصص محاسبة ومالية ،جامعة العربي بن امهيدي ،أم البواقي.
صت تتالح ربيعت تتة ،المراجعــــة الداخليــــة بــــين النظريــــة والتطبيــــق ،مت تتذكرة مقدمت تتة ضت تتمن نيت تتل شت تتهادة .10
الماجستير في العلوم االقتصادية ،فرع نقود ومالية.
.11عتتامر إبتراهيم قنتتدلجي ٕوايمتتان فاضتتل الستتامرائي ،تكنولوجيــا المعلومــات وتطبيقهــا ،م سستتة
الوراق للنشر والتوزيع ،ال بعة ا ولى ،عمان -ا ردن. 2009،
94
قائمة المصادر والمراجع
.12عب ت ت تتد الرحم ت ت تتان ةابن ت ت تتات وناص ت ت تتر دادي ع ت ت تتدون ،التـــــــدقيق اإلداري وتأهيـــــــل المؤسســـــــات الصـــــــغيرة
والمتوسطة في الجزائر ،دار المحمدي العامة.2008 ،
.13عبت ت تتد الفتت ت تتاح الصت ت تتحن ،فتحت ت تتي رزق الس ت ت توافيري ،الرقابـــــــة والمراجعـــــــة الداخليـــــــة ،الت ت تتدار الجامعي ت ت تتة،
اإلسكندرية .2004،
.14عبت تتد الك ت تريم خي ت تتاس ،المحاســــبة العموميــــة والتســــيير المحاســــبي ،الت تتدليل اإلداري والمست تتير المت تتالي
في الجزائر
.15عبت ت تتد هللا ال ت ت تتائي ،عيست ت تتى قت ت تتدادة ،إدارة الجــــــودة الشــــــاملة ،دار اليت ت تتازوري للنشت ت تتر والتوزيت ت تتع ،عمت ت تتان،
.2008
.16ع ت ت تتا هللا أحم ت ت تتد س ت ت تتويلم الحس ت ت تتبان ،التـــــــدقيق والرقابـــــــة الداخليـــــــة فـــــــي بيئـــــــة نظـــــــم المعلومـــــــات
المحاسبية ،ال بعة ا ولى ،دار الراية للنشر والتوزيع ،عمان.2009 ،
.17ع ت ت تتا هللا أحم ت ت تتد س ت ت تتويلم الحس ت ت تتبان ،التـــــــدقيق والرقابـــــــة الداخليـــــــة فـــــــي بيئـــــــة نظـــــــم المعلومـــــــات
المحاسبية ،ط ،01دار الراية للنشر والتوزيع ،عمان.2009 ،
غستتان قاستتم ،إدارة التكنولوجيــا ،دار المنتتاهج للنشتتر والتوزيتتع ،ال بعتتة ا ولتتى ،عمتتان - .18
ا ردن. 2007،
محم ت تتد إبت ت تراهيم الخلي ت تتل ،دور حوكمــــــة الشــــــركات فــــــي تحقيــــــق جــــــودة المعلومــــــات المحاســــــبية .19
وانعكاساتها عل أسواق األوراق المالية.
مزهت ت تتر شت ت تتعبان العت ت تتاني ،نظــــــم المعلومــــــات اإلداريــــــة "منظــــــور تكنولــــــوجي ،ط ،01دار وائت ت تتل .20
للنشر والتوزيع ،عمان -ا ردن.2009 ،
مصت ت فى صت تتالح ست تتالمة ،مفــــاهيم حديثــــة فــــي الرقابــــة الداخليــــة والماليــــة ،ال بعت تتة ا ولت تتى ،دار .21
البداية للنشر والتوزيع.2010 ،
البحوث العلمية:
.1محم تتد وض تتح الت تزين ،المراجعـــة فــــي ظـــل نظـــم المعلومـــات المحاســــبية اإلليكترونيـــة ،ق تتدم ه تتذا البح تتث
استكماال لمت لبات الحصو على شهادة رخصة محاسب قانوني.
.2محمت تتد يحت تتي زقت تتوت ،مــــدى فاعليــــة اســــتخدام تكنولوجيــــا المعلومــــات فــــي عمليــــة التــــدقيق وإثــــره فــــي
تحســـين جـــودة خدمـــة التـــدقيق فـــي قطـــاع غـــزة ،كلي تتة التج تتارة ،م تتذكرة ماجيس تتتير المحاس تتبة والتموي تتل،
.2016
95
قائمة المصادر والمراجع
.3عبت ت تتد الت ت تترزاق حست ت تتن الشت ت تتيخ ،دور حوكمــــــة الشــــــركات قــــــي تحقيــــــق جــــــودة المعلومــــــات المحاســــــبية
وانعكاســـاتها علـ ـ ســـعر الســـهم -دراســـة تطبيقيـــة علـ ـ شـــركات المســـاهمة المدرجـــة فـــي بورصـــة
فلســـــــــطين ، -رست ت ت تتالة ماجست ت ت تتتير فت ت ت تتي المحاست ت ت تتبة والتمويت ت ت تتل ،الجامعت ت ت تتة اإلست ت ت تتالمية ،غ ت ت ت تزة ،فلس ت ت ت ت ين
.2012
.4ن تتور اله تتدى ق تتوراري ،دور التــــدقيق اإللكترونــــي فــــي تحســــين جــــودة المعلومــــة الماليــــة ،م تتذكرة مكملت تتة
ض ت تتمن مت لب ت تتات ني ت تتل ش ت تتهادة ماس ت تتتر أك ت تتاديمي ف ت تتي العل ت تتوم التجاري ت تتة ،جامع ت تتة العرب ت تتي ب ت تتن مهي ت تتدي ت ام
البواقي.2015/2014 ،
.5وفت تتاء شت تتتحونة ،آليــــات المراجعــــة الداخليــــة الكتشــــاف األخطــــاء والتالعــــب ،مت تتذكرة ماست تتتر ،قست تتم علت تتوم
التسيير ،تخصص تدقيق محاسبي ،المركز الجامعي ةالوادي.2014 ،
.6يوس ت تتف س ت تتعيد يوس ت تتف الم ت تتدلل ،دور وظيفـــــة التـــــدقيق الـــــداخلي فـــــي ضـــــبط األداء المـــــالي واإلداري،
مذكرة ماجستير ،كلية التجارة ،قسم المحاسبة والتمويل ،الجامعة اإلسالمية غزة
.7ن تتور اله تتدى ق تتوراري ،دور التــــدقيق اإللكترونــــي فــــي تحســــين جــــودة المعلومــــة الماليــــة ،م تتذكرة مكملت تتة
ض ت تتمن مت لب ت تتات ني ت تتل ش ت تتهادة ماس ت تتتر أك ت تتاديمي ف ت تتي العل ت تتوم التجاري ت تتة ،جامع ت تتة العرب ت تتي ب ت تتن مهي ت تتدي ت ام
البواقي.2015/2014 ،
.8يوس ت تتف س ت تتعيد يوس ت تتف الم ت تتدلل ،دور وظيفـــــة التـــــدقيق الـــــداخلي فـــــي ضـــــبط األداء المـــــالي واإلداري،
مذكرة ماجستير ،كلية التجارة ،قسم المحاسبة والتمويل ،الجامعة اإلسالمية غزة.
.9ك ت تترودي ست ت تتهام ،قحمت ت تتوش ست ت تتمية ،مســــــاهمة تكنولوجيــــــا المعلومــــــات فــــــي تطــــــوير عمليــــــة التــــــدقيق
الخــــارجي ،د ارست تتة تحليليت تتة لعينت تتة مت تتن مت تتدققي الحست تتاةات لواليت تتة ةست تتكرة ،الملتقت تتى الت تتوطني ال ارةت تتع حت تتو :
تأهي ت تتل مهن ت تتة الت ت تتدقيق لمواجه ت تتة ا زم ت تتات المالي ت تتة والمش ت تتاكل المحاس ت تتبية المعاصت ت ترة للم سس ت تتات ،كلي ت تتة
العل ت ت ت ت تتوم االقتص ت ت ت ت تتادية والتجاري ت ت ت ت تتة وعل ت ت ت ت تتوم التس ت ت ت ت تتيير ،جامع ت ت ت ت تتة عم ت ت ت ت تتار ثليج ت ت ت ت تتي ،ا غ ت ت ت ت تواط21-20 ،
نوفمبر.2013
أميت ت ترة بوباطت ت تتة وراويت ت تتة معيمت ت تتور ،أثــــــر العالقــــــة التكامليــــــة بــــــين التــــــدقيق الــــــداخلي والتــــــدقيق .10
الخــــارجي فــــي تحســــين جــــودة المعلومـــــات المحاســــبية ،مت تتذكرة مقدمت تتة الست تتتكما مت لبت تتات الماست تتتر
فت تتي العلت تتوم الماليت تتة والمحاست تتبة ،محاست تتبة وجبايت تتة ،جامعت تتة محمت تتد الصت تتديق بت تتن يحت تتي جيجت تتل-2018 ،
.2019
96
قائمة المصادر والمراجع
بوترعت تتة عف ت تتاف ،دور المراجعـــــة الداخليـــــة فـــــي دعـــــم وتفعيـــــل اتخـــــاذ القــــ اررات اإلداريـــــة ،م ت تتذكرة .11
ماستر ،قسم علوم التسيير ،تخصص تدقيق محاسبي ،جامعة الوادي.2013،
خليت تتل خالت تتد ،مــــدى فاعليــــة المراجعــــة فــــي تحســــين أداء المؤسســــة االقتصــــادية ،مت تتذكرة ماست تتتر، .12
قسم علوم التسيير ،تخصص مالية وبنوك ،جامعة العربي بن امهيدي ،أم البواقي.2013 ،
.1يوست ت تتف مت ت تتومني ،ال يت ت تتب فت ت تترج ،مســــــاهمة التــــــدقيق اإللكترونــــــي فــــــي تحســــــين جــــــودة المعلومــــــات
المحاســــــــبية ،مجلت ت ت تتة ا فت ت ت تتاق للبحت ت ت تتوث والد ارست ت ت تتات ،المجلت ت ت تتد /03العت ت ت تتدد ، 2020 02تت ت ت تتاريخ النشت ت ت تتر
.2020/08/15
.2اله ت تتادي آدم محم ت تتد إب ت تراهيم وآخ ت تترون ،أثـــــر أســـــاليب المحاســـــبة اإلبداعيـــــة علـــ ـ جـــــودة المعلومـــــات
المحاسبية -دراسة ميدانية -مجلة العلوم اإلدارية ،الجزائر ،العدد .2017 ،1
.3عب ت تتد الرحم ت تتان محم ت تتد س ت تتليمان رشت ت توان ،تحليـــــل العالقـــــة بـــــين تطبيـــــق حوكمـــــة الشـــــركات وحوكمـــــة
تكنولوجيــــا المعلومــــات وأثرهــــا علــ ـ زيــــادة جــــودة المعلومــــات المحاســــبية ،مجلت تتة العلت تتوم اإلنست تتانية،
غزة.2017 ،
.4أحم تتدا قاي تتد ن تتور ال تتدين ،لبن تتى ب تتن زاق ،دور اإلفصـــاح المحاســــبي فـــي تحســــين المعلومـــة المحاســــبية
للقــــوائم الماليـــــة ،مجل ت تتة الد ارس ت تتات االقتص ت تتادية والمالي ت تتة ،المجل ت تتد ،11الع ت تتدد ،1جامع ت تتة الش ت تتهيد حم ت تته
لخ ر ،الوادي ،الجزائر ،يوم 06أكتوبر .2018
.5د .س ت تتارة مت ت توالي مصت ت ت فى ،أثـــــر تطبيـــــق تكنولوجيـــــا المعلومـــــات علـــ ـ تحقيـــــق جـــــودة التـــــدقيق و
مخاطر استخدامها ،مجلة ارصاد للدراسات االقتصادية واإلدارية،
.6عبت تتد ا ميت تتر حست تتن ،عمليــــة المراجعــــة المحاســــبية فــــي ظــــل مكننــــة المعلومــــات المحاســــبية ،المجلت تتة
العراقية للعلوم االقتصادية ،العدد .2009 ،21
عبت تتد الحلت تتيم ست تتعيدي ،فلت تتة حمت تتدي ،إمكانيــــة تحســــين اإلفصــــاح المحاســــبي فــــي المؤسســــات الجزائريـــــة
وعالقتـــــه بتعظـــــيم جـــــودة المعلومـــــات المحاســـــبية ،مجل ت تتة الحق ت تتوق والعل ت تتوم اإلنس ت تتانية ،جامع ت تتة محم ت تتد
خي ر ،ةسكرة ،الجزائر ،العدد .34
.7عل تتي ب تتن ق ي تتب والس تتعيد قاس تتمي ،دور التـــدقيق فـــي تحســـين جـــودة المعلومـــات المحاســـبية فـــي ظـــل
تكنولوجيـــــــــا المعلومـــــــــات ،كلي ت ت ت تتة العل ت ت ت تتوم االقتص ت ت ت تتادية والتجاري ت ت ت تتة وعل ت ت ت تتوم التس ت ت ت تتيير ،جامع ت ت ت تتة محم ت ت ت تتد
بوضياف ،المسيلة ،الجزائر ،مجلة الباحث ،العدد .2016 ،16
97
قائمة المصادر والمراجع
.8عمت تتار بت تتن عيشت تتي ،تطبيــــق مبــــادئ الحوكمــــة المصــــرفية وأثرهــــا فــــي جــــودة المعلومــــات المحاســــبية،
د ارس ت تتة ميداني ت تتة ف ت تتي البن ت تتوك الجزائري ت تتة ،مجل ت تتة البش ت تتائر االقتص ت تتادية ،الع ت تتدد ،5جامع ت تتة محم ت تتد خي ت تتر
ةسكرة ،جوان .2016
.1الجريت ت تتدة الرست ت تتمية للجمهوريت ت تتة الجزائريت ت تتة ،العت ت تتدد ،03القت ت تتانون ،01/88الصت ت تتادر بتت ت تتاريخ 12جت ت تتانفي
.1988
محاضرات جامعية:
.1أوصت تتيف لخ ت تتر ،مــــدخل للتــــدقيق الــــداخلي ،م بوعت تتة علميت تتة مقدمت تتة لل بت تتة قست تتم العلت تتوم االقتصت تتادية،
جامعة المسيلة.2017 ،
2. Jaque renard, theorie, pratique et l'audit interne, Edition 3 eme,
d'organisation éditions, paris, FRANCE 2000.
3. Lionel. C et Gerard. V, Audit et control Interne Aspects Financiers,
Opération et Stratégiques, 4eme Edition, Dalloze, Paris, France, 1992.
98
المالحق
المالحق
الملحق :01االستبيان
المالحق
المالحق
المالحق
المالحق
الملحق :02نموذج صدق االستبيان
الملحق :04نموذج بين المتوسط الحسابي واالنحراف المعياري وأراء عينة الدراسة
منوذج بني املتوسط احلسايب واالحنراف املعياري وأراء عينة الدراسة حول احملور األول
منوذج بني املتوسط احلسايب واالحنراف املعياري وأراء عينة الدراسة حول احملور الثاين
منوذج بني املتوسط احلسايب واالحنراف املعياري وأراء عينة الدراسة حول احملور الثالث
منوذج بني املتوسط احلسايب واالحنراف املعياري وأراء عينة الدراسة حول احملور الرابع
المالحق
اإلهداء I -------------------------------------------------------
كلمة شكر وتقدير II -------------------------------------------------
الملخص III -----------------------------------------------------
فهرس المحتوياتIVI ------------------------------------------------ :
قائمة المالحق VI --------------------------------------------------
قائمة االختصارات والرموز VI -------------------------------------------
مقدمة ------------------------------------------------------ :ب