PROBLEMS 10.

1
a. Bạn đã gặp ủy ban kiểm toán của Go-Go, bao gồm kiểm soát viên công ty, thủ quỹ, phó chủ
tịch tài chính và giám đốc ngân sách.
Vấn đề- Mục 301 của Đạo luật Sarbanes-Oxley năm 2002 (SOX) áp dụng cho các công ty đại
chúng và kiểm toán viên của họ. Nó yêu cầu các thành viên ủy ban kiểm toán phải có mặt trong
HĐQT của công ty và độc lập với công ty. Đó không phải là trường hợp của Go-Go
Corporation.
Giải pháp: Tất cả các thành viên của ủy ban kiểm toán phải là thành viên Hội đồng quản trị. Họ
cũng phải độc lập với công ty - nghĩa là không ai trong ủy ban kiểm toán có thể là nhân viên. Ủy
ban kiểm toán chịu trách nhiệm giám sát cơ cấu kiểm soát nội bộ của công ty, quy trình báo cáo
tài chính và việc tuân thủ các luật, quy định và tiêu chuẩn liên quan. Ủy ban làm việc chặt chẽ
với các kiểm toán viên bên ngoài và nội bộ của tập đoàn. SOX yêu cầu ủy ban kiểm toán chịu
trách nhiệm tuyển dụng, thù lao và giám sát kiểm toán viên, đồng thời kiểm toán viên phải báo
cáo tất cả các chính sách và thông lệ kế toán quan trọng cho ủy ban kiểm toán.
b. Bạn nhận ra thủ quỹ là cựu trợ lý của Ernie Eggers, người đã bị kết tội lừa đảo vài năm trước.
Vấn đề: Bởi vì vị trí thủ quỹ của công ty liên quan đến việc quản lý tiền mặt và các tài sản tài
chính khác, điều quan trọng là vị trí này phải được bổ nhiệm bởi một người có cam kết rõ ràng
về tính chính trực và các giá trị đạo đức. Câu hỏi này thể hiện phần nào tình thế tiến thoái lưỡng
nan. Đây là hai mặt của vấn đề nan giải đó.
Một mặt, chỉ vì thủ quỹ làm việc cho một người không trung thực KHÔNG có nghĩa là thủ quỹ
cũng không trung thực. Mọi người nên được đánh giá dựa trên thành tích của chính mình chứ
không phải của người khác. Vì vậy, bạn cần phải cẩn thận để không tự động cho rằng thủ quỹ
không trung thực. Mặt khác, việc thủ quỹ từng là trợ lý cho một người bị kết tội lừa đảo sẽ khiến
bạn đặt ra câu hỏi. Bạn nên tiếp cận tất cả các cuộc kiểm toán với thái độ hoài nghi cần thiết.
Thái độ hoài nghi đó càng được nâng cao do những mối liên hệ trong quá khứ của anh ấy.
Giải pháp: Mặc dù bạn có thể không có thông tin cụ thể liên quan đến thủ quỹ của công ty với vụ
lừa đảo trước đó, nhưng thông tin này sẽ cho thấy cần phải kiểm tra cẩn thận các tiêu chuẩn nhân
sự cũng như chính sách và thông lệ nhân sự của công ty liên quan đến việc tuyển dụng.
c. Ban quản lý giải thích kế hoạch thay đổi phương pháp kế toán khấu hao từ phương pháp khấu
hao nhanh sang phương pháp đường thẳng. Ban quản lý ngụ ý rằng nếu công ty của bạn không
đồng tình với thay đổi này, Go-Go sẽ thuê các kiểm toán viên khác.
Vấn đề: Liệu công ty có muốn chuyển từ phương pháp khấu hao nhanh sang phương pháp có
mức khấu hao thấp hơn không? Một lý do là nó làm giảm chi phí khấu hao, do đó làm tăng thu
nhập ròng và có thể làm tăng giá cổ phiếu của công ty. Ngoài ra, họ có thể đang tìm cách che
giấu hoặc che giấu các vấn đề khác của công ty sẽ ảnh hưởng đến thu nhập ròng.
Giải pháp: Công ty phải có lý do hợp lý và hợp lý để thay đổi phương pháp kế toán, ngoài mục
đích tăng thu nhập ròng và giá cổ phiếu. Công ty có thể sẵn sàng nỗ lực hết sức để "làm theo
cách riêng của mình" đối với một vấn đề báo cáo tài chính quan trọng. Cam kết về vấn đề đạo
đức liên quan đến các hoạt động có vấn đề, mong muốn đưa ra các con số, v.v. Nếu ban quản lý
không có giải pháp tốt lý do cho sự thay đổi mong muốn, cam kết của ban quản lý công ty đối
với tính chính trực và các giá trị đạo đức cần được đánh giá cẩn thận. Cũng có thể có vấn đề với
triết lý và phong cách điều hành của ban quản lý. Triết lý và phong cách điều hành của ban quản
lý liên quan đến xu hướng chấp nhận rủi ro và các vấn đề về triết lý và phong cách điều hành đều
tương tự nhau đến sự bất cẩn hoặc liều lĩnh. Điều quan trọng cần lưu ý là việc quản lý có thể bất
cẩn nhưng vẫn có đạo đức; họ cũng có thể cẩn thận nhưng lại thiếu đạo đức.
d. Bạn được biết rằng phó chủ tịch tài chính quản lý một đội ngũ nhân viên gồm năm kiểm toán
viên nội bộ.
Vấn đề: Chức năng kiểm toán nội bộ không độc lập về mặt tổ chức với chức năng tài chính kế
toán.
Gỉai pháp: Cơ cấu tổ chức và ban giám đốc yêu cầu quy định rằng kiểm toán nội bộ phải báo cáo
trực tiếp lên ủy ban kiểm toán của ban giám đốc chứ không phải phó chủ tịch tài chính.
e. Bạn lưu ý rằng tất cả quyền quản lý dường như đều nằm trong tay ba anh em, họ giữ chức vụ
giám đốc điều hành, chủ tịch và phó chủ tịch tài chính.
Vấn đề: Sự thống trị trong quản lý tổ chức của một hoặc một vài cá nhân là một khía cạnh trong
triết lý và phong cách điều hành của ban quản lý, điều này có thể cho thấy có vấn đề với môi
trường nội bộ, trong đó nhóm nhỏ này có thể có khả năng lấn át hệ thống kiểm soát nội bộ. Chỉ
vì một gia đình do các thành viên trong gia đình điều hành không cho thấy có vấn đề như gian
lận – nhưng nó làm cho việc phạm tội trở nên dễ dàng hơn và điều đó cần được xem xét.
Gỉai pháp: Điều quan trọng là phải đánh giá cẩn thận tình huống này để xác định xem nó có thực
sự là một mối nguy hiểm hay không. điểm yếu kiểm soát nội bộ
f. Bạn được biết rằng hiệu quả hoạt động của các nhà quản lý bộ phận và bộ phận được đánh giá
trên cơ sở chủ quan, bởi vì ban quản lý của Go-Go tin rằng các thủ tục đánh giá hiệu suất chính
thức sẽ phản tác dụng.
Vấn đề: Điều này cho thấy có thể có vấn đề với các tiêu chuẩn nguồn nhân lực của ban quản lý
và các phương pháp giám sát hiệu quả hoạt động của họ. Các phương pháp đánh giá chủ quan
thường không hiệu quả trong việc phát hiện các vấn đề hoặc xác định hiệu suất tốt bằng các biện
pháp khách quan, chẳng hạn như các quy trình đánh giá hiệu suất chính thức, đã được truyền đạt
tới nhân viên.
Gỉai pháp: Điều quan trọng là phải đánh giá cẩn thận tình huống này để xác định xem liệu nó có
thực sự là điểm yếu trong kiểm soát nội bộ hay không.
g. Bạn được biết rằng công ty đã báo cáo mức tăng thu nhập trên mỗi cổ phiếu trong 25 quý vừa
qua; tuy nhiên, thu nhập trong quý hiện tại đã chững lại và có thể giảm.
Vấn đề: Triết lý và phong cách điều hành của ban quản lý cũng như cam kết của họ đối với tính
chính trực và các giá trị đạo đức có thể bị thử thách khi công ty phải đối mặt với tình trạng thu
nhập giảm sút. Khi thu nhập trên mỗi cổ phiếu giảm hoặc khi chúng không đáp ứng được kỳ
vọng, cổ phiếu công ty có thể lao dốc, đôi khi là một đợt giảm giá đáng kể. Kết quả là, một công
ty có thể cố gắng tránh việc giảm thu nhập khi có thể. Vấn đề xảy ra khi ban quản lý sử dụng các
phương tiện đáng ngờ hoặc thậm chí bất hợp pháp để hỗ trợ thu nhập của họ..
Giải pháp: Bởi vì nhiều gian lận đã được thực hiện để tăng thu nhập, nên “cờ đỏ” gian lận đáng
kể này phải được điều tra.
h. Bạn đã xem lại sổ tay hướng dẫn về chính sách và thủ tục của công ty, trong đó liệt kê các
chính sách liên quan đến giao dịch với khách hàng, nhà cung cấp và nhân viên.
Vấn đề: Một trong những phương pháp phân công quyền hạn và trách nhiệm là xây dựng các
chính sách và thủ tục bằng văn bản và toàn diện. Go-Go có hướng dẫn thủ tục và chính sách
bằng văn bản nhưng chưa đầy đủ. Nó chỉ giới hạn ở ba lĩnh vực: chính sách giao dịch với khách
hàng, nhà cung cấp và nhân viên.
Giải pháp: Sổ tay hướng dẫn các chính sách và thủ tục nên chứa nhiều thông tin hơn những gì
được chỉ định. Sổ tay phải giải thích các phương pháp kinh doanh phù hợp, mô tả kiến thức và
kinh nghiệm cần thiết của nhân sự chủ chốt và liệt kê các nguồn lực được cung cấp để thực hiện
các nhiệm vụ cụ thể. Nó cần nêu rõ chính sách quản lý liên quan đến việc xử lý các giao dịch và
tài liệu cụ thể cũng như các hệ thống và thủ tục được sử dụng để xử lý các giao dịch đó. Nó bao
gồm sơ đồ tài khoản của tổ chức và các bản sao mẫu và tài liệu. Sổ tay này phải là tài liệu tham
khảo hữu ích trong quá trình làm việc cho nhân viên và là công cụ hữu ích trong việc đào tạo
nhân viên mới.
i. Đánh giá sơ bộ của bạn là hệ thống kế toán được thiết kế tốt và sử dụng các thủ tục kiểm soát
nội bộ hiệu quả.
Vấn đề: Mặc dù bạn tin rằng hệ thống kế toán được thiết kế tốt và chúng sử dụng các thủ tục
kiểm soát nội bộ hiệu quả nhưng bạn không thể dựa vào niềm tin đó. Các hệ thống và quy trình
kiểm soát nội bộ hiệu quả nhất có thể bị phủ nhận bởi môi trường kiểm soát nội bộ yếu kém,
chẳng hạn như việc quản lý cấp cao vượt qua các biện pháp kiểm soát nội bộ. Nói cách khác,
không có bằng chứng nào cho thấy các biện pháp kiểm soát này có hiệu quả hoặc nhân viên sử
dụng và tuân theo chúng.
Gỉai pháp: Bạn không thể tin rằng các thủ tục kiểm soát nội bộ có hiệu quả cho đến khi bạn kiểm
tra các biện pháp kiểm soát đó.
j. Một số nhân viên phàn nàn rằng một số người quản lý đôi khi mâu thuẫn với hướng dẫn của
những người quản lý khác về quy trình bảo mật dữ liệu phù hợp.
Vấn đề: Có vẻ như không có ranh giới rõ ràng về quyền hạn và trách nhiệm đối với các chính
sách và quy trình bảo mật dữ liệu.
Gỉai pháp: Đạt được mức độ bảo mật và kiểm soát đầy đủ đối với dữ liệu của tổ chức phải là ưu
tiên hàng đầu của ban quản lý. Cơ cấu tổ chức của một công ty xác định Các phạm vi quyền hạn,
trách nhiệm và báo cáo của nó và cung cấp khuôn khổ tổng thể để kiểm soát và giám sát các hoạt
động của nó. Ban quản lý nên giao quyền và trách nhiệm đối với các mục tiêu kinh doanh, chẳng
hạn như bảo mật dữ liệu, cho các phòng ban và cá nhân cụ thể, sau đó giao cho họ trách nhiệm
đạt được các mục tiêu đó. Quyền hạn và trách nhiệm được phân công thông qua các bản mô tả
công việc chính thức; huấn luyện nhân viên; và kế hoạch hoạt động, lịch trình và ngân sách. Sổ
tay hướng dẫn về chính sách và thủ tục bằng văn bản có thể là một công cụ quan trọng để phân
công quyền hạn và trách nhiệm.
k. Sau khi xem xét cẩn thận ngân sách dành cho các dự án nâng cao bảo mật dữ liệu, bạn cảm
thấy ngân sách có vẻ đủ.
Không có vấn đề.
l. Dự án tường lửa mạng nâng cao dường như đang được thực hiện rất tích cực. Giám đốc CNTT
đề cập rằng ngay cả khi anh ấy huy động toàn bộ nhân sự của mình vào dự án trong 5 tuần tới,
anh ấy vẫn không thể hoàn thành dự án đúng thời hạn. Người quản lý đã đề cập điều này với ban
quản lý công ty, họ dường như không muốn sửa đổi lịch trình.
Vấn đề: Lịch trình triển khai tường lửa không khả thi.
Gỉai pháp: Cần phải đánh giá cẩn thận triết lý quản lý và phong cách điều hành. Ban quản lý có
chấp nhận rủi ro kinh doanh quá mức để đạt được mục tiêu của mình không? Ban quản lý có gây
áp lực cho nhân viên để đạt được kết quả mong muốn bất kể phương pháp nào được sử dụng để
đạt được chúng không?
m. Một số nhân viên mới gặp khó khăn khi hoàn thành một số nhiệm vụ của mình và dường như
họ không biết phải nhờ ai giúp đỡ.
Vấn đề: Việc đào tạo và hỗ trợ nhân viên có vẻ khá yếu. Các công ty trao đổi đào tạo có nhiều
khả năng xảy ra nhiều gian lận và vi phạm an ninh hơn. Nếu nhân viên không biết tìm ai để được
giúp đỡ, cơ cấu tổ chức cũng như phương pháp phân công quyền hạn và trách nhiệm của công ty
dường như còn thiếu hoặc không giải thích được.
Gỉai pháp: Tiêu chuẩn nhân sự tốt yêu cầu các chương trình đào tạo giúp nhân viên mới làm
quen với trách nhiệm của họ; mức độ thực hiện và hành vi dự kiến; và các chính sách, thủ tục,
lịch sử, văn hóa và phong cách điều hành của công ty. Đào tạo liên tục là cần thiết để giúp nhân
viên giải quyết những thách thức mới, đi trước đối thủ, thích ứng với các công nghệ thay đổi và
đối phó hiệu quả với môi trường đang phát triển.
n. Chiến lược của Go-Go là đạt được sự tăng trưởng ổn định cho các cổ đông của mình. Công ty
cũng có chính sách không đầu tư vào bất kỳ dự án nào trừ khi thời gian hoàn vốn không quá 48
tháng và mang lại tỷ suất hoàn vốn nội bộ vượt quá chi phí vốn 3%.
Khẩu vị rủi ro của Go-Go, mặc dù liều lĩnh, nhưng dường như được đặt nền tảng trên các nguyên
tắc lập ngân sách vốn vững chắc. Do đó, mục này dường như không có vấn đề gì.
o. Bạn quan sát thấy các đại lý mua hàng của công ty mặc quần áo và trưng bày các đồ dùng
khác từ các nhà cung cấp lớn. Giám đốc bộ phận mua hàng tự hào trưng ra bức ảnh mình đang
cầm một con cá lớn trên boong một chiếc thuyền đánh cá sang trọng có logo của một nhà cung
cấp cờ vây lớn được sơn trên buồng lái.
Vấn đề: Quà tặng từ nhà cung cấp có thể tác động quá mức đến các đại lý thu mua để mua thêm
hàng hóa từ nhà cung cấp quà tặng. Quyết định mua hàng không được có loại thiên vị này.
Gỉai pháp: Một phần trong triết lý và phong cách điều hành của ban quản lý phải là việc tạo ra
một nền văn hóa tổ chức nhấn mạnh tính chính trực và cam kết đối với các giá trị đạo đức và
năng lực. Khi làm như vậy, ban quản lý cần phát triển các tiêu chuẩn và chính sách nhân sự được
nêu rõ ràng, mô tả rõ ràng các hành vi trung thực và không trung thực, thường ở dạng quy tắc
ứng xử bằng văn bản (phương pháp phân công quyền hạn và trách nhiệm) và truyền đạt chúng
cho nhân viên. Những chính sách này đặc biệt phải đề cập đến các vấn đề không chắc chắn hoặc
không rõ ràng, chẳng hạn như xung đột lợi ích và việc nhận quà. Ví dụ, hầu hết các đại lý thu
mua đều đồng ý rằng nhận hối lộ 5.000 USD từ một nhà cung cấp là không trung thực, nhưng
chuyến đi câu cá cuối tuần hoặc quần áo thì không rõ ràng như vậy. Quan sát của bộ phận thu
mua chỉ ra rằng có thể có vấn đề với việc ưu ái một số nhà cung cấp nhất định.
PROBLEMS 10.4.
a. Liệt kê bốn cặp chức năng có thể không đạt yêu cầu
Sổ nhật ký chung - Phiếu thu tiền mặt. Với việc lưu giữ tiền mặt, người này có thể ăn cắp các
biên lai tiền mặt và che giấu hành vi trộm cắp bằng cách ghi một mục giả vào Sổ cái chung để
ghi có (giảm) số dư tài khoản tiền mặt bằng số tiền bị đánh cắp.
Sổ cái các khoản phải thu - Phiếu thu tiền mặt. Với việc lưu giữ tiền mặt, người này có thể
đánh cắp các biên lai tiền mặt và che giấu hành vi trộm cắp bằng cách ghi lại một mục nhập giả
vào Sổ cái phụ các khoản phải thu để giảm số dư tài khoản phải thu của khách hàng bằng số tiền
bị đánh cắp.
Đối chiếu ngân hàng - biên lai tiền mặt. Với việc tạm giữ tiền mặt, người này có thể lấy trộm
các biên lai tiền mặt và che giấu hành vi trộm cắp bằng cách làm sai lệch (ghi chép) việc đối
chiếu ngân hàng.
Tín dụng trên lợi nhuận và phụ cấp -biên lai tiền mặt. Người này có thể ủy quyền (ủy quyền)
hoặc ghi lại các bản ghi nhớ tín dụng sai (ghi âm) cho những khách hàng đang thanh toán và
đánh cắp các khoản thanh toán của khách hàng (quyền giám hộ).
Sổ cái các khoản phải trả - chuẩn bị séc để ký. Một người có cả hai trách nhiệm này có thể tạo
ra các khoản phải trả giả (ghi chép) và sau đó viết và gửi séc bằng tiền mặt để thanh toán cho
chúng (quyền giám hộ).
Duy trì các khoản phải thu - phát hành bản ghi nhớ tín dụng – việc này kết hợp giữa ủy
quyền và ghi chép. Một người có cả hai trách nhiệm này có thể xóa tài khoản cho bạn bè.
b.
Bất kỳ sự phân phối nào tránh được tất cả các kết hợp không thỏa đáng ở trên và phân bổ đều
khối lượng công việc đều có thể chấp nhận được. Điều quan trọng là không có ai có cả chức
năng giám sát và ghi âm có thể được sử dụng để che giấu hành vi trộm cắp. Một sự kết hợp như
vậy là:
Nhân viên thứ nhất: sổ cái phải trả, sổ cái phải thu, sổ đối chiếu ngân hàng.
Nhân viên thứ hai: sổ cái chung, nhật ký giải ngân, ghi có trên lợi nhuận và trợ cấp.
Nhân viên thứ ba: chuẩn bị séc để ký, biên lai tiền mặt.
PROBLEMS 10.5
a. Ước tính tổn thất dự kiến liên quan đến vấn đề kiểm soát nội bộ của Tập đoàn ABC trước khi
bất kỳ thủ tục kiểm soát nội bộ mới nào được triển khai.
Thiệt hại kỳ vọng = 5% * $1,000,000 = $50,000
b.
Khả năng Giảm tốt
Quy trình Mức tác Thiệt hại Chi phí
nguy cơ/rủi thất dự Hiệu quả
kiểm soát động kỳ vọng kiểm soát
ro xảy ra kiến
A 2% $1,000,000 $20,000 $30,000 $25,000 $5,000
B 1% $1,000,000 $10,000 $40,000 $30,000 $10,000
Cả hai 0,1% $1,000,000 $1,000 $49,000 $55,000 $(6,000)
c.
Chỉ xem xét chi phí và lợi ích ước tính, nên thực hiện quy trình B vì lợi ích ròng của nó lớn hơn
A; nó cũng lớn hơn cả A và B. Tuy nhiên, cần phải thận trọng với những cuộc thảo luận này vì
các con số được sử dụng chỉ là ước tính. Những con số về lợi ích ròng chỉ đúng như những ước
tính được sử dụng để tạo ra chúng.
d.
Một yếu tố quan trọng khác cần xem xét là khoản lỗ $1.000.000 sẽ nghiêm trọng như thế nào đối
với Tập đoàn ABC.
- Nếu ABC là một tập đoàn trị giá hàng tỷ đô la thì họ có đủ khả năng để đánh giá vấn đề này
một cách chặt chẽ dựa trên chi phí và lợi ích ước tính.
- Tuy nhiên, nếu ABC là một công ty nhỏ thì sự mất mát ở mức độ lớn này có thể đe dọa sự tồn
tại liên tục của họ và có thể phải chịu thêm chi phí (như một hình thức phí bảo hiểm) nhằm giảm
thiểu rủi ro tổn thất đến mức nhỏ nhất có thể.