‫جامعة يحيى فارس –المدية‪-‬‬

‫كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‬

‫قسم‪ :‬علوم مالية ومحاسبة‬

‫العنــوان ‪:‬‬

‫المعالجة المحاسبية للضريبة الجزافية‬

‫و الضريبة الحقيقية‬

‫تقرير تربص مقدم لنيل شهادة ليسانس‬

‫علوم مالية ومحاسبة‬
‫تخصص‪ :‬مالية ومحاسبة‬
‫تحت إشراف االستاذ ‪:‬‬ ‫إعدادالطلبة ‪:‬‬

‫حمادي نبيل‬ ‫‪ -‬حفيظة كفايفي‬

‫‪ -‬ايرس حمزة‬

‫وتحت اشراف السيد‪:‬‬ ‫الفوج ‪40 :‬‬

‫خالدي عبد الكريم‬

‫محاسب معتمد‬

‫السنــة الجامعيــــــة‬
‫‪2422‬م –‪2422‬م‬
 ‫شكر وتقدير‬

‫نشكر اهلل سبحانه وتعالى‬

‫فهو حق اولى بالشكر على توفيقه لنا النجاز هذا العمل المتواضع‬

‫كما نتقدم بجزيل الشكر الى االستاذ المشرف‬

‫" حمادي نبيل"‬

‫والذي تشرفنا ان نكون تحت اشرافه‬

 ‫االهداء‬

‫اهدي ثمره جهدي هذه الى اسرتي الكريمة‪,‬‬

‫والتي كانت لي نعم السند‪,‬‬

‫واخص باألعداء الوالدين العزيزين‪,‬‬

‫واهدي هذا العمل ايضا الى كل من ازرني‬

‫وشجعني على المواصلة‬

 ‫فهرس المحتويات‬

‫‪-‬شكر وتقدير‬

‫‪-‬اهداء‬

‫‪-‬فهرس المحتويات‬

‫‪-‬مقدمه‬

‫‪-‬معلومات حول مكتب محاسب معتمد محل الدراسة‬

‫‪-1‬التعريف بالمكتب‬

‫‪-2‬خدمات التي يقدمها‬

‫‪-3‬االطراف التي يتعامل معها‬

‫‪-‬نظام الضريبة الجزافية الوحيدة‬

‫‪ -1‬التعريف النظام الجزافي‬

‫‪ -2‬ايجابيات وسلبيات الضريبة الجزافية الوحيدة‬

‫‪-3‬االطراف الخاضعة للضريبة الجزافية الوحيدة وطريقه دفعها‬

‫‪-‬النظام الحقيقي‬

‫‪-1‬مفهوم النظام الحقيقي‬

‫‪-2‬االلتزامات الجبائي الخاضعة للنظام الضريبي الحقيقي‬

‫‪-V‬الجزء التطبيقي‬

‫‪-1‬وثيقة التصريح بالوجود‬

‫‪-2‬وثيقة السلسلة ج رقم‪12‬‬

‫‪ -3‬وثيقة السلسلة ج رقم‪"BIS" 12‬‬

‫‪4-‬وثيقة السلسلة ج رقم‪05‬‬

‫‪-‬الخاتمة‬

‫‪-‬قائمة المالحق‬

‫‪-‬قائمة المراجع‬
 ‫مقدمة ‪:‬‬

‫تحتل الجباية أهمية بالغه في كل مجتمع وفي كل اقتصاد باعتبارها اهم مصدر تمويل يمكن‬
‫ان تعول عليه اي دوله في تغطيه نفقاتها وضبط انشطتها االقتصادية وكذا تمويل التنمية واستثمارها‪،‬‬
‫وبهذا الصدد وفي اطار تحول الى اقتصاد السوق عمده الجزائر على تحسين الوضع االقتصادي‬
‫الذي كانت تشهده والذي تميز بضعفه كون هذا االخير كان امتداد عن المعمول به قبل االستقالل‬
‫ما ادى الى الجزائر الى المحاولة الى اعتماد وسائل اخرى من التمويل وهي الضرائب والتي اصبحت‬
‫االن تستعمل كممول اساسي للدولة وقد عرفت الجزائر مرحله من االصالحات الجبائي منذ ‪1991‬‬
‫عن ارباح الشركات ولم تتوقف هذه االصالحات الجبائي عن اضافه ضرائب جديده نظام جبائي‬
‫جديد وهو نظام الضريبة الجزافية الوحيدة موضوع الدراسة يضاف الى النظام البسيط والنظام والذي‬
‫استحدث بموجب اصالحات جبائيه لسنه ‪ 2552‬اال انه وفي تعديل قانون المالية لسنه ‪2510‬‬
‫اصبحت الجزائر تعتمد على نظامين لإلخضاع وهم النظام الحقيقي ونظام الضريبة الجزافية الوحيدة‬
‫حيث الغى هذا التعديل تطبيق النظام البسيط‬

‫اهمية الدراسة‪:‬‬

‫تكتسي اهميه هذا الموضوع في دراسه نظام الضريبة الجزافية الوحيدة والنظام الحقيقي والتطرق الى‬
‫مثال تطبيقي كل واحد منهما‬

‫اهداف الدراسة ‪:‬‬

‫تتجلى اهداف الموضوع بسلطه الضوء على طريقه حساب ودفع الضريبة الجزافية الواحدة وكذا‬
‫الضريبة الحقيقية‬

‫سبب اختيار الموضوع ‪:‬‬

‫يعود سبب اختيار الموضوع الى الرغبة الشخصية في التعرف على كيفية اخضاع االشخاص سواء‬
‫معنويين او الطبيعيين الى الضريبة وكيفية دفعها‬
 ‫اشكالية الموضوع ‪:‬‬

‫ولدراسة هذا الموضوع نطرح اإلشكالية التالية‪:‬‬

‫‪-‬ماذا يقصد بالنظام الجزائي والنظام الحقيقي وعلى اي اساس يتم اخضاع المكلفين بهم؟‬
 ‫‪-‬معلومات حول مكتب محاسب معتمد محل الدراسة‬

‫‪-1‬التعريف بالمكتب‬

‫االسم الكامل‪ :‬مكتب خالدي عبد الكري م محاسب معتمد‪ /‬محافظ حسابات‪ /‬خبير قضائي في‬
‫المحاسبة‬

‫مقره‪ :‬القطب الحضري الجديد ‪ 165‬سكن اجتماعي تساهمي‪ ،‬عماره‪ 2‬رقم‪ 51‬بالمدية‬

‫الخدمات التي يقدمها ‪:‬‬

‫‪-‬مسك المحاسبة بكل انواعها‬

‫‪-‬اعدادات تصريحات الجبائية‬

‫‪-‬اعداد القوائم المالية الختامية‬

‫‪-‬مسك اعمال نهاية السنه‬

‫االطراف التي يتعامل معها‬

‫‪-‬البنوك‬

‫‪-‬مصلحه الضرائب‬

‫‪-‬االشخاص المعنويين‬

‫‪-‬االشخاص الطبيعيين‬

‫‪-‬مصلحه الصندوق الوطني للضمان االجتماعي لغير االجراء‬

‫‪-‬مصلحه الصندوق الوطني للضمان االجتماعي لألجراء‬

‫‪1‬‬
‫‪-‬الصندوق الوطني للتقاعد‬

‫‪ 1‬معلومات مقدمه من مكتب محل الدراسة‬

 ‫‪-‬نظام الضريبة الج ازفية الوحيدة‬

‫‪-1‬تعريف النظام الجزافي‬

‫التعريف القانوني‪:‬‬

‫بموجب نص المادة ‪ 282‬مكرر من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬اوضح المشرع‬
‫االساس الذي تقوم عليه الضريبة الجزافية الوحيدة حيث نص بموجبها" تؤسس ضريبه تحل محل‬
‫الضريبة على الدخل االجمالي والضريبة على ارباح الشركات‪ ،‬وتغطي على الضريبة على الدخل‬
‫االجمالي والضريبة على ارباح الشركات‪ ،‬الرسم على القيمة المضافة والرسم على النشاط المهني"‪،‬‬
‫اال انه في التعديل الجديد لقانون المالية لسنه ‪ 2525‬اصبحت الضريبة الجزافية الوحيدة تغطي‬
‫‪2‬‬
‫الضريبة على الدخل االجمالي‪ ،‬وكذا الرسم على القيمة‪.‬‬

‫التعريف الفقهي ‪:‬‬

‫حق يقع على عاتق االشخاص الطبيعيين والمعنويين والهيئات المقيمة في الجزائر‪ ،‬او التي‬
‫تمارس نشاطا معينا في الجزائر او التي تمارس نشاطا معينا في الجزائر وتخضع للضريبة الجزافية‬
‫الوحيدة المبالغ المدفوعة لقاع المترتبات واالجور والتعويضات والعالوات بما في ذلك االمتيازات‬
‫‪3‬‬
‫العينية والريوع العمرانية التي تمنح للمستفيدين والموظفين‪.‬‬

‫وقد عرفت ايضا‪:‬‬

‫ضريبة تصريحية مباشرة نسبية‪ ،‬تفرض على رقم اعمال االشخاص الطبيعيين والمعنويين الذي ال‬
‫‪4‬‬
‫يتعدى‪.‬‬

‫‪ 2‬المادة ‪ 282‬مكرر من قانون الضرائب المباشرة والرسوم مماثله وفق قانون المالية لسنه ‪2525‬‬

‫‪ 3‬بن شنيتي احمد‪ ،‬مدى مساهمه الضريبه الجزافيه الوحيده في تمويل التنمية المحلي‪ -‬دراسه حاله‪ -‬بلديه بوسعاده‪-2515-‬‬
‫‪ -2510‬مذكره لشهاده ماستر في علوم التسيير تخصص تسيير عمومي‬
‫‪4‬بن الرحماني محفوظ‪ ،‬التشريع الضريبي الجزائري دار الجامعه البليده‪ ،‬االسكندريه‪،2518‬ص‪119‬‬
 ‫‪-2‬ايجابيات وسلبيات الضريبة الجزافية الوحيدة‬

‫ايجابيات ‪:‬‬

‫‪ -‬توحيد حدود تطبيق النظام بعدما كان النظام الجزائي السابق يفرق في الحدود بين بيع السلع‬
‫واالشياء وكأية الخدمات فنظام الضريبة الجزافية الواحدة يوحد بينهما‬

‫‪-‬دفع ضريبه واحده فقط وذلك بعدما كان يتم من خالل نظام الجيزة السابق دفع كل من الضريبة‬
‫على الدخل االجمالي والرسم على القيمة المضافة والنشاط اصبح المكلف يدفع ضريبه واحده بمعدل‬
‫محدد حسب النشاط‬

‫‪-‬تخفيف الضغط الجماعي‪ ،‬حيث يؤدي دفع ضريبه واحده عوض ثالث ضرائب مختلفة الى تحقيق‬
‫الجبائي على المكلف وابتعاده التهرب والغش الجبائيين اضافه الى تسهيل مهام المحققين الجبائيين‬

‫‪-‬يساعد تطبيق نظام الضريبة الجزافية الوحيدة على تحقيق مبدا االقتصاد في النفقات‬

‫‪5‬‬
‫‪-‬تقليل الوثائق المستخدمة من قبل اإلدارة الجبائية ‪.‬‬

‫‪-‬سلبيات ‪:‬‬

‫اعتبار النسب المطبقة في هذه الضريبة مرتفعة ما يؤدي بالعديد من المكلفين الى اختيار‬
‫الخضوع لنظام الربح الحقيقي‪ ،‬لفرض الضريبة لتحقيق اهداف ساميه مع العلم انه مهما كانت درجه‬
‫وعي المكلف واقتناعي بضرورة تسديد الضريبة لتحقيق اهداف ساميه ومنافع اقتصاديه واجتماعيه‬
‫اال انه بالنهاية ال يرى فيها اال عبثا يحاول التخلص منه بشتى الطرق المتاحة المشروعة منها والغير‬
‫المشروعة‬

‫‪-‬ان اعتماد رقم االعمال المحقق من المكلف لحساب مبلغ الضريبة ليس معب ار عن الوضعية المالية‬
‫الحقيقية للمكلف ويعتبر اخر ال يمكن المكلف ان يقوم بتسديد معتبر لكبر حجم رقم اعماله في حيث‬

‫‪ 5‬شعباني لطفي‪ -‬جبايه مؤسسه(دروس وتمارين محلوله نتيجه للطباعه‪ ،‬الجزائر ‪،2512‬ص‪05‬‬
‫انه سجل في الحقيقة خساره وهذا يعني ان الضريبة الجزافية الوحيدة ال تأخذ بعين االعتبار المقدرة‬
‫‪6‬‬
‫التكليفية المكلفين بها‪.‬‬

‫االطراف الخاضعة للضريبة الجزافية الوحيدة وطريقه دفعها ‪:‬‬

‫ينهي الى علم المكلفين للضريبة الذين يمارسون مهنا غير تجاريه ان قانون المالية التكميلي لسنه‬
‫‪ 2522‬قد أدرج تعديالت على نظام الضريبي المطبق عليهم اعتبا ار من سنه ‪ ،2522‬وبذلك يخضع‬
‫المكلفين بالضريبة الذين ال يتجاوزوا مبلغ مداخله من مهنيه السنوية ثمانية مليون دينار‬
‫جزائري‪8.555.555‬دج الى نظام الضريبة الجزائرية الوحيدة ومع امكانيه اختيار الخضوع للنظام‬
‫المبسط للمهن غير التجارية‬

‫وفي هذا السياق يتعين على المكلفين بالضريبة المؤهلين للدخول في نظام الضريبة الجزافية الوحيدة‬
‫بعنوان سنه ‪2522‬‬

‫‪-‬اكتتاب التصريح التقديري(سلسله ج رقم‪ )12‬خالل اجل اقصاه ‪ 10‬اوت ‪ 2522‬مع الدفع‬
‫االجمالي او المقسط للضريبة الجزافية الوحيدة في حاله الدفع بالتقسيط يمكن ان يتم هذا االخير‬
‫بثالث دفعات‪:‬‬

‫‪-‬الدفع االول ‪ 05 :‬من الضريبة الجسدية الوحيدة الثانوية المستحقة يدفع عند كتابه تصريح‬
‫التقديري في اجل اقصاء ‪ 10‬اوت ‪2522‬‬

‫‪-‬الدفع الثاني‪ 20 :‬من الضريبة الجزافية الوحيدة الثانوية المستحقة يدفع في المدة ما بين واحد الى‬
‫‪ 10‬ديسمبر ‪2522‬‬

‫‪-‬الدفع الثالث ‪ 20 :‬من الضريبة الجزافية الوحيدة السنوية المستحقة يدفع في المدة ما بين واحد‬
‫الى ‪ 10‬ديسمبر ‪2522‬‬

‫‪ 6‬شعبان لطفي‪ -‬نفس المرجع ص‪62‬‬

‫‪-‬ان مبلغ الضريبة المستحقة بعنوان كل سنه مهما كانت االيرادات المهنية الثانوية المحققة ال يمكن‬
‫ان يكون اقل من ‪ 150555‬دينار الحد االدنى للضريبة والذي يستوجب دفعه كليا عند كتابه تصريح‬
‫التقديري المذكور اعاله‬

‫‪7‬‬
‫‪-‬اكتتاب التصريح النهائي(سلسله ج ورقم ‪ 12‬مكرر) في اجل اقصاه ‪ 25‬جافني ‪. 2523‬‬

‫معدالت الضريبة ‪:‬‬

‫يحدد معدل الضريبة الجزافية الوحيدة كما يلي ‪:‬‬

‫‪ 5%-‬بالنسبة لألنشطة اإلنتاجية وبيع السلع‬

‫‪ 12%-‬بالنسبة لألنشطة األخرى‬

‫‪ 7‬بالغ يتعلق بضريبه الجزافية الوحيدة‪ /‬االرباح المهنية غير التجارية حدث بتاريخ ‪ 16‬مارس ‪ ،2523‬المواد‪ ،2،52،18 5‬من‬
‫قانون المالية التكميلي سنه ‪2522‬‬
 ‫‪-‬النظام الحقيقي‬

‫‪-1‬مفهوم النظام الحقيقي ‪:‬‬

‫يعتبر النظام الحقيقي من انظمه فرض الضريبة انطالقا من المبادئ األساسية التي تبرز اهميه‬
‫المحاسبة الضريبية في ذلك على اعتبارها احدى فروع علم المحاسبة والتي تعني عرض البيانات‬
‫المحاسبية الالزمة لغرض تحديد الربح الجنائي وفق احكام القانون الجبائي‬

‫من تجاوز رقم االعمال المحقق مليون دينار جزائري بالنسبة للمهن الحرة‪ ،‬كما يخضع لهذا النظام‬
‫وجوبا مهما كانت قيمه رقم االعمال بخصوص تحديد الربح الخاضع للضريبة على ارباح الشركات‬

‫اضافه الى ذلك وجوبا لتحديد قيمه الرسم على القيمة المضافة فيما يخص االشخاص المعنويين‬
‫للضريبة ارباح الشركات وكذا االشخاص الطبيعيين الخاضعين للضريبة على الدخل االجمالي صنف‬
‫االرباح الصناعية والتجارية والمهن الحرة لما يتجاوز رقم االعمال ‪ 10‬مليون دينار جزائري‬

‫‪-‬يتعين على االشخاص الخاضعين للنظام الحقيقي لفرض الضريبة ان يكتبوا على االكثر يوم ‪35‬‬
‫ابريل من كل سنه مفتش الضرائب الذي يتبع له مكان تواجد مقر المؤسسة على اإلقامة الرئيسية‬
‫المهنية تصريحا بمبلغ الربح الخاضع للضريبة الخاص للسنه المالية السابقة‬

‫كما ان االشخاص التابعون لهذا النظام عليهم االلتزام بما يلي ‪:‬‬

‫‪-‬اكتساب التصريح بالدخل الخاضع للضريبة على االكثر ‪ 35‬ابريل من كل سنه واذا انتهت التاريخ‬
‫بيوم عطله يمدد االجل الى يوم عمل فعلي‬

‫‪ -‬في حاله تسجيل العجز يجب التصريح بمبلغ هذا العزل وفق شروط خاصه بالتصريح االعمال‬
‫‪8‬‬
‫اي ‪ 35‬افريل اخر اجل‪.‬‬

‫‪ 8‬مذكره لنيل شهاده ماستر بعنوان جبايه التجارة اإللكترونية في الجزائر االفاق والتحديات‪ ،‬من اعداد سويسي رمزي وخالد بشان ‪،‬‬
‫جامعه برج بوعريريج تخصص محاسبه‪ 2523 /2522 ،‬ص ‪32‬‬
 ‫‪-2‬االلتزامات الجبائية للخاضعين لنظام الضريبة الحقيقي ‪:‬‬

‫من بين االلتزامات الجبائية الواجب احترامها هي ‪:‬‬

‫‪-‬اداع التصريحات‬

‫‪-‬تسديد الضريبة‬

‫‪-1-2‬االلتزامات المتعلقة بإيداع التصريحات‬

‫أ‪ /‬التصريح بالوجود‪ :‬اكتتاب تصريح بالوجود في اجل ‪ 35‬يوما االبتدائي من تاريخ بداية النشاط‬
‫لدى مفتشيه الضرائب بمقر فرض الضريبة ويمكن اعتبار تاريخ عمليه الشراء االولى لتاريخ بدأيه‬
‫النشاط‬

‫ب‪ /‬التصريح الشهري او الفصلي بالضرائب والرسوم ‪:‬‬

‫اكتتاب تصريح شهري او فصلي عن طريق وثيقه ‪G50‬او ‪ AG50‬بموجب الضرائب الرسوم‬
‫المدفوعة نقدا )‪(TVA-TAP‬‬

‫او عن طريق اقتطاع من المصدر )‪(TRG/Rcm-IRG salaire‬‬

‫لدى قبضت الضرائب قبل ‪ 25‬يوما الموالية للشهر او الفصل المعني‬

‫ج‪ /‬التصريح السنوي‪ :‬اكتتاب تصريح ثانوي لدى مفتشيه الضرائب مقر فرض الضريبة او في التي‬
‫يقع مجالها االقليمي المقر الرئيسي لمؤسسه وهذا قبل ‪ 35‬ابريل الذي يلي تاريخ اقفال الحسابات‬
‫يتضمن اساسا كشوفات مستخرجه من العمليات المحاسبية وخاصه ملخص حسابات النتائج ونسخه‬
‫من الميزانية وكشف عن المصاريف العامة حسب طبيعتها وكذا النتائج التي تسمع بتحديد االرباح‬
‫الخاضعة الضريبة‬
‫د‪ /‬التصريح بالتنازل او التوقف عن النشاط او الوفاة‪ :‬اكتتاب في اجل عشره ايام من تاريخ التنازل‬
‫‪9‬‬
‫او التوقف الكلي او الجزئي عن النشاط تصريحا اجماليا بالمداخيل التي لم تفرض عليها الضريبة‪.‬‬

‫‪-2-2‬التزامات متعلقة بالتسديد‬

‫تختلف االلتزامات باالختالف الضريبة محل تسديد وتتمثل اساسا فيما يلي ‪:‬‬

‫‪ 53 :IBS‬تطبيقات خالل السنه بتواريخ محدده اضافه الى رصيد التسوية قبل ‪ 35‬ابريل من السنه‬
‫الموالية‬

‫‪ 52 :IRG‬تطبيق خالل السنه بتواريخ محدده اضافه الى رصيد التسوية قبل ‪ 35‬ابريل‬

‫‪ : TAP‬يتم تسديدها خالل ‪ 25‬يوم من الشهر الموالي الذي تحقق فيه رقم االعمال‬

‫‪ : TVA‬يتم تسديده خالل ‪ 25‬يوم من الشهر الموالي الذي تحقق فيه رقم االعمال(‪ )1‬دراسه‬
‫استبيانيه نفس المرجع السابق‬

‫‪ 9‬دراسه استبيانيه بعنوان انعكاسات تغيير انظمه االخضاع الضريبي على المكلفين بالضريبه من اعداد نور الدين يوسفي جامعه‬
‫محمد بوقره بومرداس ‪2521‬‬
‫‪-‬الجزء التطبيقي‬
‫‪ -1‬وثيقة التصريح بالوجود‬
‫‪ -2‬وثيقة السلسلة ج رقم ‪22‬‬
‫‪ -3‬وثيقة السلسلة ج رقم ‪BIS21‬‬
‫‪ -4‬وثيقة سلسلة ج رقم ‪05‬‬