‫خطة البحث‬

‫مقدمة‬
‫المبحث األول‪ :‬أساسيات حول ضريبة الدخل االجمالي‬
‫المطلب األول‪ :‬تعريف الضريبة على الدخل اإلجمالي‪:‬‬
‫المطلب الثاني‪ :‬الخصائص العامة للضريبة على الدخل اإلجمالي ‪: L’IRG‬‬
‫المطلب الثالث‪ :‬تمرين حول ضريبة الدخل االجمال‬

‫المبحث الثاني‪ :‬عائدات رؤوس األموال المنقولة‬

‫المطلب األول‪ :‬مداخيل األسهم والحصص االجتماعية‬

‫المطلب الثاني‪ :‬إيرادات الديون والودائع والكفاالت‬

‫خاتمة‬

‫قائمة المراجع‬
 ‫مقدمة‬
‫إن الض ريبة على ال دخل اإلجم الي في ص نف األج ور والمرتب ات تعت بر أهم عنص ر س اهم في‬
‫تط ور ونم و حجم االقتطاع ات الض ريبية في الف ترة م ا بين (‪ )2005-1993‬بنس بة (‪ ،)% 40‬ويمكن‬
‫تفسير ذلك بالزيادة التي عرفتها األجور عموما في هذه الفترة ونظرا للدور الحساس الذي تلعبه ضريبة‬
‫فئة األجور والمرتبات في تمويل الخزينة العامة وخاصة بعد التصحيح الهيكلي الذي عرفه االقتصاد‬
‫الوطني في الفترة األخيرة وكذا الدعم المقدم من طرف الدولة في إطار االتفاق الحكومي‪.‬‬
‫‪ -‬فاإلشكالية المطروحة‪ :‬ما هي الضريبة على الدخل اإلجمالي ؟‬
‫‪ -‬وماهي عائدات رؤوس األموال المنقولة ؟‬
‫لذلك حاولنا في بحثنا هذا التطرق إلى تعريف الضريبة على الدخل اإلجمالي و عائ دات رؤوس‬
‫األموال المنقولة‬
 ‫المبحث األول‪ :‬أساسيات حول ضريبة الدخل االجمالي‬
‫المطلب األول‪ :‬تعريف الضريبة على الدخل اإلجمالي‪:‬‬
‫مفهوم الضريبة على الدخل الجمالي ‪ : IRG‬هي ضريبة مباشرة يتم اقتطاعها مباشرة من دخل‬
‫الف رد ‪ ،‬س واء ثروت ه أو أموال ه مح ل الض ريبة وهي تف رض على األش خاص الطبيع يين بص فة ص ريحة‬
‫وإ لزامية ونهائية وبأسلوب العدالة حيث أنها ال تدفع بالتساوي بين المواطنين بل تتناسب مع مداخيلهم‬
‫‪1‬‬
‫ونشاطاتهم االقتصادية إضافة إلى الوضع العائلي وااللتزامات األخرى وهي ضريبة سنوية ووحيدة‪.‬‬
‫وهي تفرض على إجمالي المداخيل التي يحوزها نفس الشخص‪.‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬الخصائص العامة للضريبة على الدخل اإلجمالي ‪: L’IRG‬‬

‫‪ -1‬تفرض على األشخاص الطبيعيين بمعنى أن المكلف بالضريبة يكون شخص طبيعي وليس معنوي‪.‬‬
‫‪-2‬مباش رة‪ :‬ت دخل ض من الض رائب المباش رة في النظ ام الجزائ ري فمن مم يزات وخص ائص الض ريبة‬
‫‪2‬‬
‫الجزائرية أنها‪:‬‬
‫‪ -‬عادلة‪.‬‬
‫‪ -‬تتميز بقاعدة اليقين‪.‬‬
‫‪ -‬المالءمة في الدفع‪.‬‬
‫‪-3‬حقيقية‪ :‬كونها محددة بصفة دقيقة وفعلية عند التصريح الجبائي أي عند‬
‫‪La déclaration fiscale‬‬
‫‪-4‬سنوية‪ :‬كونها تفرض على مداخيل سنوية أي مرة واحدة في السنة‪.‬‬
‫‪-5‬إجمالية‪ :‬كونها تشمل كل مداخيل المتحصل عليها بمختلف أشكالها‪.‬‬
‫‪-6‬ص افية‪ :‬ألنه ا تف رض على الم داخيل الص افية أي بع د االقتطاع ات ال تي تط رأ على ال دخل اإلجم الي‬
‫لألفراد الطبيعيين‪.‬‬
‫‪-7‬وحي دة‪ :‬لوج ود وع اء وحي د يخض ع للض ريبة على ال دخل اإلجم الي وهي تف رض على مجم وع‬
‫المداخيل واألرباح التي للفرد الحصول عليها من مزاولته لعدة أو مختلف النشاطات‪.‬‬
‫يطبق على المداخيل المحصل عليها في الجزائر‪.‬‬

‫‪ 1‬ريش عبد القادر‪،‬أثر الضريبة على التسيير المالي في المؤسسة‪ ،‬مذكرة ماجستير‪ ،‬جامعة الجزائر‪ 1999 ،‬ص ‪123‬‬
‫‪ 2‬بوطغان حنان‪ ،‬تحليل المردودية المحاسبية للمؤسسة االقتصادية‪ ،‬مذكرة ماجستير‪ ،‬كلية العلوم التجارية وعلوم التسيير والعلوم االقتصادية‪،‬‬
‫جامعة ‪ 20‬أوت ‪، 1955‬سكيكدة‪ 2007 ،‬ص ‪69‬‬
‫في الواق ع ج اءت ه ذه الض ريبة لتح ل مح ل مختل ف أن واع الض رائب ال تي ك انت مفروض ة س ابقا على‬
‫المداخيل والمسماة بالضريبة الدخل النوعية والتي كانت تشمل‪:‬‬
‫‪ -‬الضريبة على األرباح الصناعية والتجارية‬
‫‪ -‬الضريبة على األرباح الغير تجارية‬
‫‪ -‬الضريبة على مداخيل الديون والودائع والكفاالت‬
‫‪ -‬ضريبة على األجور والرواتب‬
‫‪ -‬الضريبة التكميلية على الدخل‬
‫‪ -‬حيث أن اإلخض اع الض ريبي في ه ذا النظ ام يختل ف حس ب مص در ال دخل ‪ ،‬حيث نج د مجموع ة من‬
‫الض رائب النوعي ة والم ذكورة أعاله ‪ ،‬محص لة بنس ب مختلف ة وبتخفيض ات معين ة ‪ ،‬ل ذلك قمن ا بدراس ة‬
‫تفصيلية لضريبة األجور والمرتبات ‪.‬‬

‫المطلب الثالث‪ :‬تمرين حول ضريبة الدخل االجمال‬

‫تفرض الضريبة على الدخل اإلجمالي على عّد ة مداخيل ما هي هذه المداخيل ؟‬

‫الحل‬

‫ال دخل الخاض ع للض ريبة على ال ّد خل اإلجم الي ه و ك ل الم داخيل ال تي يتحص ل عليه ا األش خاص‬
‫الطبيع يين خالل س نة‪ ،‬س واء تعل ق األم ر باألرب اح أو اإلي رادات أو الّر ي وع‪ .‬فهن اك ع دة أص ناف من‬
‫المداخيل نجملها فيما يلي ‪:‬‬

‫األرباح الصناعية و التجارية و الحرفية‬

‫‪ .‬ـ أرباح المهن غير التجارية‪ .‬ـ اإليرادات الفالحية‬

‫‪ .‬ـ المداخيل العقارية الناتجة عن إيجار األمالك المبنية وغير المبنية‬

‫‪ .‬ـ رّيوع رؤوس األموال المنقولة‬

‫‪ .‬ـ المرتبات و األجور‪ ،‬و المنح و الرّيوع العمرية‬

‫‪ -‬فوائض القيمة الناتجة عن التنازل عن العقارات المبنية وغير المبنية‪.‬‬

 ‫المبحث الثاني‪ :‬عائدات رؤوس األموال المنقولة‬

‫المطلب األول‪ :‬مداخيل األسهم والحصص االجتماعية‬

‫ريوع رؤوس األموال المنقولة‪:‬‬

‫‪ .1‬تعريف صنف ربوع رؤوس األموال المنقولة‪:‬‬

‫يتكون صنف ربوع رؤوس األموال المنقولة من‪:‬‬

‫ربوع األسهم وحصص الشركة واإليرادات المماثلة لها‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫إيرادات الديون والودائع والكفاالت‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪ . 1.1‬تعريف ربوع األسهم وحصص الشركة واإليرادات المماثلة لها‪:‬‬

‫تتمثل ربوع األسهم وحصص الشركة واإليرادات المماثلة في اإليرادات التي توزعها‪3 :‬‬

‫شركات األسهم بمفهوم القانون التجاري‬ ‫‪-‬‬

‫الشركات ذات المسؤولية المحدودة ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫الشركات المدنية المتخذة شكل شركة أسهم‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫شركات األشخاص وشركات المساهمة التي اختارت النظام الجبائي لشركات رؤوس األموال‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪1‬‬
‫تعتبر مداخيل موزعة على وجه الخصوص‪:‬‬

‫األرباح او اإليرادات التي ال تدرج في االحتياطات أو في رأس المال‬ ‫‪-‬‬

‫المبالغ أو القيم الموضوعة تحت تصرف الشركاء أو حاملي األسهم أو حاملي حصص‬ ‫‪-‬‬
‫الشركة وغير المقتطعة من األرباح‪.‬‬
‫إيرادات األموال المستثمرة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫القروض أو التسبيقات الموضوعة تحت تصرف الشركاء إما مباشرة أو بواسطة شخص أو‬ ‫‪-‬‬
‫شركة‪.‬‬
‫المكافآت واالمتيازات والتوزيعات غير المعلن عنها‬ ‫‪-‬‬

‫‪1‬‬
‫المادة ‪ 48‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة ‪.2022‬‬
 ‫المكافآت المدفوعة للشركاء أو المدراء غير المعروضة أو ألداء خدمة او التي يعتبر مبلغها‬ ‫‪-‬‬
‫مبالغا فيه‬
‫أتعاب مجلس إدارة الشركة والنسب المئوية من الربح الممنوح لمدراء الشركات كمكافأة عن‬ ‫‪-‬‬
‫وظيفتهم‪.‬‬
‫األرباح المحولة إلى شركة أجنبية غير مقيمة من قبل شركاتها الفرعية المقيمة في الجزائر أو‬ ‫‪-‬‬
‫كل منشأة مهنية أخرى بالمفهوم الجبائي‪.‬‬
‫عندما يتوقف خضوع شخص معنوي اعتباري للضريبة على أرباح الشركات‪ ،‬تعتبر أرباحه و‬ ‫‪-‬‬
‫إحتياطاته مدفوعة للشركاء تناسبيا مع حقوقهم فيها‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫وال تعتبر مداخيل موزعة‪:‬‬

‫• المب الغ الموزع ة ال تي تكتمي بالنس بة للش ركاء أو ح املي األس هم طابع ا تس ديديا لمس اهماتهم أو‬
‫العالوات اإلصدار غير أن التوزيع ال يكتسي هذا الطابع إال إذا سبق توزيع كل األرباح واالحتياطات‬
‫ماعدا الحتياط القانوني‪.‬‬

‫ومنه تعتبر المبالغ المدرجة في رأس المال أو االحتياطات مكافآت االندماج) بمناسبة اندماج شركتين‪،‬‬
‫إضافة إلى االحتياطات المدرجة في رأس المال كمداخيل غير موزعة‪.‬‬

‫المبالغ الموزعة نتيجة تصفية شركة عندما تمثل تسديدات للمساهمات‪ ،‬والتي تتم أيضا على مبالغ أو‬
‫قيم فرضت عليها ضريبة الدخل خالل حياة الشركة‪.‬‬

‫وفي حالة اندماج شركتين أو أكثر‪ ،‬ال يعتبر منح أسهم أو حصص من الشركة مجانا‪ ،‬من قبل الشركة‬
‫الجديدة إلى أعضاء الشركة المساهمة توزيعا للربوع المنقولة إذا كان للشركات التي س اهمت في عملية‬
‫اإلدماج شكل شركات أسهم أو شركات ذات مسؤولية محدودة‪ ،‬ويتم هذا في حالة‪:‬‬

‫مساهمة جزئية في أصول الشركة‬ ‫‪-‬‬

‫مساهمة كلية ومتزامنة في أصول شركتين أو أكثر‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫المداخيل العقارية الناتجة عن إيجار األمالك المبنية والغير مبنية‬

‫‪1‬‬
‫المادة ‪ 49‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة ‪2022‬‬
 ‫‪ .1‬تعريف الربوع العقارية‬

‫تدرج المداخيل الناتجة عن إيجار العقارات المبنية أو أجزاء منها‪ ،‬والعقارات غير مبنية بما في‬
‫ذل ك األراض ي الفالحي ة‪ ،‬وك ذا إيج ار ك ل المحالت التجاري ة أو الص ناعية غ ير المجه زة بعتاده ا إذا لم‬
‫تكن مدرجة في أرباح مؤسسة صناعية أو تجارية أو حرفية أو مستثمرة فالحية أو مهنة غير تجارية‪،‬‬
‫وك ذا تل ك الناتج ة عن عق د العاري ة الم برم بين أط راف من غ ير الف روع من الدرج ة األولى في تحدي د‬
‫‪1‬‬
‫الدخل اإلجمالي المعتمد كأساس في تحديد الضريبة على الدخل اإلجمالي في صنف المداخيل العقارية‪.‬‬

‫يتك ون األس اس الض ريبي المعتم د في عق د العاري ة من القيم ة اإليجاري ة المح ددة اس تنادا إلى‬
‫السوق المحلية أو حسب المقاييس المقررة عن طريق التنظيم‬

‫‪ .2‬تحديد الدخل الخاضع للضريبة‪:‬‬

‫يساوي الدخل المعتمد كأس للضريبة على الدخل اإلجمالي‪ ،‬فيما يخص فئة المداخيل العقارية الناتجة‬
‫عن إيجار األمالك المبنية وغير مبنية مبلغ اإليجار الخام السنوي‪.‬‬

‫‪ .3‬معدالت الضريبة لفئة المداخيل العقارية الناتجة عن إيجار األمالك المبنية وغير مبنية‪:‬‬

‫تخضع المداخيل المتأنية من اإليجار المدني لألمالك العقارية ذات االستعمال السكني والمهني‬
‫للضريبة على الدخل اإلجمالي وهذا في مكان وجود العقار المبني أو غير المبني ‪ ،‬التي تساوي قيمتها‬
‫‪2‬‬
‫السنوية اإلجمالية ‪ 600.000‬دج‪ ،‬حسب المعدالت التالية‪:‬‬

‫معدل ‪ % 07‬محررة من الضريبة بالنسبة للمداخيل المتأتية من إيجار الس كنات ذات االستعمال‬ ‫‪-‬‬
‫الجماعي‪.‬‬
‫معدل ‪ %15‬محررة من الضريبة بالنسبة للمداخيل المتأنية من إيجار المحالت ذات االستعمال‬ ‫‪-‬‬
‫التجاري أو المهني غير مزود بأثاث أو معدات ضرورية إلستغالله‪ ،‬ويطبق هذا المعدل أيضا‬
‫على العقود المبرمة مع الشركات‪.‬‬
‫يطب ق ه ذا المع دل أيض ا على مب الغ اإليج ار اإلجم الي بالنس بة للعق ارات غ ير المبني ة‪ ،‬ويخفض‬ ‫‪-‬‬
‫هذا المعدل إلى ‪ %10‬فيما يتعلق بعمليات التأجير ذات االستعمال الفالحي‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫المادة ‪ 42‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة نسخة ‪2022‬‬
‫‪2‬‬
‫النظام الجباني الجزائري وزارة المالية‪ ،‬المديرية العامة للضرائب الجزائر‪ ،2021 ،‬من ‪09‬‬
‫إخض اع م ؤقت للض ريبة بمع دل ‪ ، %07‬لمبل غ اإليج ارات الس نوية اإلجمالي ة ال ذي يتج اوز‬ ‫‪-‬‬
‫‪ 600.000‬دج‪ ،‬و ال ذي يتم خص مه من اإلخض اع الض ريبي النه ائي لل دخل اإلجم الي ‪ ،‬ال ذي‬
‫تعده المصالح الجبائية التابع لها موطن تكليف الخاضع للضريبة‪.‬‬
‫يؤدي مبلغ الضريبة المستحقة لدى قباضة الضرائب لمكان تواجد العقار المبني أو غير المبني‬ ‫‪-‬‬
‫المؤجر في أجل أقصاه اليوم العشرون من الشهر الموالي لتحصيل اإليجار‪.‬‬

‫وفي حالة عدم ذكر األجل المتفق عليه في العقد‪ ،‬تستحق الضريبة على اإليجار بحلول اليوم العشرون‬
‫(‪ )20‬من كل شهر‪.‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬إيرادات الديون والودائع والكفاالت‬

‫ب إيرادات الديون و الودائع و الكفاالت ‪:‬‬

‫(‪ )1‬تعريف اإليرادات الخاضعة للضريبة‪:‬‬

‫تعد كمداخيل من الديون و الودائع و الكفاالت الفوائد و المبالغ المستحقة من الدخل و كافة الحواصل‬
‫األخرى ‪:‬‬

‫(‪ )1‬ال ديون الرهني ة الممت ازة منه ا و العادي ة و ك ذا ال ديون الممثل ة باألس هم والس ندات العام ة و س ندات‬
‫القرض األخرى القابلة للتداول باستثناء كل عملية تجارية ال تكتسي الطابع القانوني‬

‫للقرض؛‬

‫(‪ ) 2‬الودائع المالية تحت الطلب أو ألجل محدد‪ ،‬مهما كان المودع و مهما كان تخصيص‬

‫الوديعة؛‬

‫(‪ )3‬الكفاالت نقدا؛‬

‫‪ )4‬الحسابات الجارية؛‬

‫(‪ )5‬سندات الصندوق‪.‬‬

 ‫‪ -6‬فئة المرتبات و األجور و المنح و الربوع العمرية‪:‬‬

‫المادة ‪ : 123‬تخضع ريوع الديون‪ ،‬والودائع‪ ،‬والكفاالت‪ ،‬كما هي معرفة في المادة ‪ ،55‬القتطاع من‬
‫المص در‪ ،‬عن دما يتم دف ع الفوائ د أو تس جيلها لحس اب أو علي ه‪ ،‬في الجزائ ر ‪ .‬وي ودع الم دين خالل‬
‫العش رين ( ‪ ( 20‬يوم ا األولى الموالي ة لك ل ثالثي‪ ،‬ل دى ق ابض الض رائب المختلف ة ال ذي يتب ع ل ه مق ر‬
‫المؤسس ة‪ ،‬ج دوال مص ادقا علي ه بالنس بة للثالثي الس ابق ي بين مجم وع المب الغ ال تي تس تحق بموجبه ا‬
‫الضريبة‪ ،‬ويدفع مبلغ الضريبة المستحقة على الفور عن طريق اإلقتطاع من المصدر‪.‬‬

‫الم ‪AA‬ادة ‪ : 124‬خالل العش رين ( ‪ ( 20‬يوم ا األولى من الش هر الث الث من ك ل ثالثي ت ودع البن وك‪،‬‬
‫وش ركات الق رض وغيره ا من الم دينين بالفوائ د‪ ،‬ل دى ق ابض الض رائب المختلف ة ال ذي يتب ع ل ه مق ر‬
‫المؤسسة جدوال مصادقاعليه يبين بالنسبة للثالثي السابق ما يلي‬

‫‪ - 1 :‬مجم وع المب الغ ال تي يق رر على أساس ها اإلقتط اع من المص در‪ ،‬حس ب المعلوم ات المقي دة في‬
‫السجل الخاص المشار إليه في المادة ‪ 61‬؛‬

‫‪ -2‬مبلغ اإلقتطاع من المصدر المستحق الذي يتم الوفاء به على الفور‪.‬‬

‫المادة ‪: 125‬يعاقب على كل مخالفة ألحكام المادة ‪ 124‬بغرامة يدفعها الـدائ ن‪ ،‬يسـاوي مبلغها أربع‬
‫م رات مبل غ الحق وق ال تي ح رمت منه ا الخزين ة ‪ .‬غ ير أن ه‪ ،‬تك ون ه ذه الغرام ة على ع اتق الم دين في‬
‫جمي ع الح االت ال تي يخ ول ل ه فيه ا‪ ،‬طبق ا للم ادة ‪، 124‬القي ام باالقتط اع من المص در ‪ .‬وتطب ق أيض ا‪،‬‬
‫زيادة على ذلك‪ ،‬أحكام المادة ‪.2 134‬‬

‫المادة ‪ : 126‬يجبر مبلغ االقتطاع من المصدر إلى عشرة دنانير األقرب‪ ،‬حيث كل كسر يقل عن ‪5‬‬
‫دج ال يؤخ ذ بعين اإلعتب ار‪ ،‬وك ل كس ر يس اوي ‪ 5‬دج أو يزيـد عنـه يحسـب ‪10‬دج ‪ .‬ويح دد مبل غ‬
‫التحصيل األدنى بـ ‪ 10‬دج في الحاالت التي يؤدي فيها تطبيق التعريفة إلى تحصيل يقل عن هذا المبلغ‬

‫‪ .‬المادة ‪ : 127‬تدفع المبالغ المستحقة عل ى األشخاص االعتباريين‪ ،‬نتيجـة ال قتطـاع مـن المصدر‪،‬‬
‫إلى قباض ة الض رائب المختلف ة ال تي تعينه ا اإلدارة وال تي يمكن أن تك ون إم ا تل ك ال تي يتب ع له ا المق ر‬
‫اإلداري أو تلك التي تتبع لها المؤسسة الرئيسية‪.‬‬
 ‫خاتمة‬

‫إن الض ريبة على ال دخل اإلجم الي لفئ ة األج ور والمرتب ات هي أيض ا ض ريبة مباشرة كم ا أنه ا‬
‫تف رض على األش خاص الطبيع يين فق ط س واء ك انوا مقيمين ب الجزائر أم ال بش رط يك ون لهم م داخيل‬
‫مصدرها جزائري فعلى كل مكلف بهذه الضريبة التصريح بكل نوع من المداخيل التي يتحصل عليها‬
‫خالل السنة‪.‬‬
‫لقد عرفت الدولة تطورا ملحوظا في تزايد حصيلة الضريبة وذلك لمعرفة األشخاص المكلفين‬
‫بها بقواعد وأسس النظام الضريبي المفروض عليهم إذ تعتبر كيفية التسديد من طرف المكلفين عملية‬
‫مهمة إذ إنها تهتم بتوفير عنصرين أساسين وهما تاريخ االستحقاق ومكان الدفع‪.‬‬
 ‫قائمة المراجع‬
‫بوطغان حنان‪ ،‬تحليل المردودية المحاسبية للمؤسسة االقتصادية‪ ،‬مذكرة ماجستير‪ ،‬كلية العلوم‬ ‫‪‬‬
‫التجارية وعلوم التسيير والعلوم االقتصادية‪ ،‬جامعة ‪ 20‬أوت ‪، 1955‬سكيكدة‪2007 ،‬‬
‫ريش عب د الق ادر‪،‬أث ر الض ريبة على التس يير الم الي في المؤسس ة‪ ،‬م ذكرة ماجس تير‪ ،‬جامع ة‬ ‫‪‬‬
‫الجزائر‪1999 ،‬‬
‫المادة ‪ 42‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة نسخة ‪2022‬‬ ‫‪‬‬
‫المادة ‪ 48‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة ‪.2022‬‬ ‫‪‬‬
‫المادة ‪ 49‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة‪ ،‬نسخة ‪2022‬‬ ‫‪‬‬
‫النظام الجباني الجزائري وزارة المالية‪ ،‬المديرية العامة للضرائب الجزائر‪ ،2021 ،‬من ‪09‬‬ ‫‪‬‬