‫(الجزء األول )‬

‫المحاسبة الضريبية‬
‫لألشخاص اإلعتبارية‬

‫دكتور‬
‫نعيم فهيم حنإ‬
‫أستإذ إلمحإسبة ر‬
‫وإلضإئب‬
‫كلية إلتجإرة – جإمعة إلزقإزيق‬
‫رئيس قسم إلمحإسبة (سإبقإ)‬
‫ر‬
‫دكتورإه إلفلسفة يف إلمحإسبة‬
‫ر‬
‫دكتورإه إلفلسفة يف إألديإن إلمقإرنة‬
‫إلضإئب إلمضية‬ ‫زميل جمعية ر‬
‫وإلضإئب‬‫زميل إلجمعية إلمضية للمإلية إلعإمة ر‬
‫عضو إلجمعية إلعربية للتكإليف وإلمحإسبة إؤلدإرية‬

‫‪2222‬‬

‫‪1‬‬
 ‫مقدمة‬
‫يب عمومإ عىل ثةلثة أركإن رئيسية ‪:‬‬ ‫ر‬
‫يشتمل إلنظإم إلض ي‬
‫يب عإمة‪.‬‬ ‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫إلب تحكم إألدإء إلض ي‬ ‫يب ‪ :‬وهو مجموعة إلقوإني وإلتشيعإت ي‬ ‫(‪ )1‬إلتشي ع إلض ي‬
‫يب ‪.‬‬ ‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫وه إلجهة أو إلجهإت إلمسئولة عن تطبيق إلتشي ع إلض ي‬ ‫(‪ )2‬إؤلدإرة إلضيبية ‪ :‬ي‬
‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫يب ( إلممولون) ‪ :‬وهم جميع أفرإد إلمجتمع إلمخإطبي بإلتشي ع إلض ًي‬
‫يب‬ ‫(‪ )3‬إلمجتمع إلض ي‬
‫وإلذين يقومون بتمويل إلخزإنة إلعإمة للدولة بمإ يسددونه من رضإئب ‪،‬سوإء كإنوإ أشخإصإ‬
‫أشخإصإ ؤعتبإرية (أي ر‬ ‫ً‬ ‫ر‬
‫إلشكإت وإلهيئإت وإلمؤسسإت بأنوإعهإ )‪.‬‬ ‫طبيعيي أو‬
‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬ ‫ُ‬
‫إلب تسإهم يف تحقيق أهدإف‬ ‫يب من أهم أدوإت إلسيإسإت إإلقتصإدية وإلمإلية ي‬ ‫ويعد إلتشي ع إلض ي‬
‫إلتنمية إلمستدإمة ‪.‬‬
‫ر ر‬ ‫وقد صدر قإنون ر‬
‫إلحإل رقم (‪ )91‬لسنة ‪ ، 2225‬إلذي نش يف إلجريدة إلرسمية يوم‬ ‫ي‬ ‫إلضإئب‬
‫نش‬ ‫‪ ، 2225/6/9‬ثم صدرت إلةلئحة إلتنفيذية للقإنون بإلقرإر إلوزإري رقم (‪ )991‬لسنة ‪ 2225‬وإلذي ر‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫يف إلوقإئع إلمضية – إلعدد‪( 295‬تإبع) يف ‪ 27‬ديسمب ‪. 2225‬‬
‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫قوإني جديدة تعدل يف إلقإنون‬ ‫ؤإل أنه منذ تإري خ صدور هذإ إلقإنون يف عإم ‪ ، 2225‬إلتزإل تصدر‬
‫بعضإ من بنوده أو تغب رف نسب ومعدإلت ر‬ ‫ً‬ ‫إألصىل أو ر‬
‫إلضيبة ‪......‬إلخ ‪.‬‬ ‫ي‬ ‫تلغ‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫ً‬ ‫ر‬
‫إلحإل لم يعد صإلحإ لموإجهة إلتغبإت وإلتطورإت إؤلقتصإدية‬ ‫ي‬ ‫يب‬‫وإلوإقع أن إلقإنون إلض ي‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫وإؤلجتمإعية إلمعإضة يف إلمجتمع إلمضي ولعل هذإ هو مإ دفع إلمشع إلمضي ؤلصدإر‬
‫يب حب أننإ نستطيع إلقول بعض هذه‬ ‫ر‬
‫تعديةلت متعددة ومختلفة عىل إلقإنون إلض ي‬
‫إلتعديةلت أدى ؤل ؤلغإء موإد معينة ‪ ،‬أو تعديةلت عىل موإد أخرى بإؤلضإفة أو بإلحذف ‪ ،‬كمإ‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫إلحإل مسخإ مشوهإ وأصبح من إلصعب‬ ‫ي‬ ‫أضيفت موإد جديدة ‪ ،‬حب أصبح إلقإنون بوضعه‬
‫إلمتخصصي أن يفهموإ إلقإنون أو أن يلموإ بمإ طرأ عليه من تعديةلت وتغيبإت أو‬ ‫ر‬ ‫عىل غب‬
‫حذف وإضإفإت‪.‬‬
‫ً‬
‫ويأمل إلمؤلف أن يكون هذإ إلجزء إلبسيط كإفيإ للقإرئ ‪ ،‬ليجعله قإدرإ عىل تفهم وإستيعإب فكرة‬
‫وه مإ أطلق‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫عإمة مبسطة عن إلمحإسبة إلضيبية للشكإت وإلهيئإت وإلمؤسسإت إلخإضعة ألحكإمه ي‬
‫عليه إلقإنون إألشخإص إؤلعتبإرية ‪.‬‬

‫أ ‪ .‬د ‪ /‬نعيم فهيم حنإ‬ ‫إلزقإزيق ‪ -‬ينإير ‪2222‬‬

‫‪2‬‬
 ‫تمهيد‬

‫من هو إلشخص إؤلعتبإري؟‬

‫ً‬
‫يل ‪:‬‬
‫يتحدد إلشخص إؤلعتبإري وفقإ لنص إلمإدة (‪ )84‬من إلقإنون فيمإ ي‬
‫‪ ‬رشكإت إألموإل و رشكإت إألشخإص أيإ كإن إلقإنون إلذي تخضع له‪ ،.‬وكذلك رشكإت إلوإقع‪.‬‬
‫إلجمعيإت إلتعإونية وإتحإدإتهإ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫إلهيئإت إلعإمة إلت تزإول نشإط خإضع ر‬

‫للضيبة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ي‬
‫ر‬ ‫إلبنوك ر‬
‫إلرئيس خإرج مض وفروعهإ يف‬
‫ي‬ ‫وإلشكإت وإلمنشآت إألجنبية( حت لو كإن مركزهإ‬ ‫‪‬‬

‫مض‪.‬‬
‫إلوحدإت إلت تنشئهإ وحدإت إؤلدإرة إلمحلية بإلنسبة لمإ تزإوله من نشإط خإضع ر‬
‫للضيبة‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ي‬
‫مإهو سعر ر‬
‫إلضيبة عىل أربإح إألشخإص إؤلعتبإرية ؟‬
‫ر‬ ‫ر‬ ‫طبقإ للقإنون (‪ )69‬لسنة ‪ 5102‬تشي ر‬
‫وتستثت أربإح‬ ‫صإف إألربإح إلسنوية‪،‬‬
‫ي‬ ‫إلضيبة بسعر ‪ %55,2‬من‬
‫هيئة قنإة إلسويس‪ ،‬وإلهيئة إلمضية إلعإمة للبتول وإلبنك إلمركزي تشي عليهإ ر‬
‫إلضيبة بسعر ‪ ،%.81‬كمإ‬
‫تخضع أربإح رشكإت إلبحث عن إلبتول وإلغإز وإنتإجه ر‬
‫للضيبة بسعر ‪%81,22‬‬
‫مع مرإعإة تقريب وعإء ر‬
‫إلضيبة ؤىل أقرب ر‬
‫عشة جنيهإت أقل ‪.‬‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫غت‬‫صإف إألربإح إلكلية لالشخإص إؤلعتبإرية سوإء كإنت مقيمة يف مض أو ر‬ ‫ي‬ ‫وتفرض رضيبة سنوية عل‬
‫إلتإىل ‪:‬‬
‫مقيمة عل إلنحو ي‬
‫إلشخص إؤلعتبإري إلمقيم ‪:‬‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫ويكون إلشخص إإلعتبإري مقيمإ يف مض يف أي من إألحوإل إآلتية‪:‬‬
‫ً‬
‫(‪ )0‬ؤذإ كإن قد تأسس وفقإ للقإنون إلمضي‪.‬‬
‫إلفعل ر يف مض‪.‬‬
‫ي‬ ‫إلرئيس أو‬
‫ي‬ ‫(‪ )5‬ؤذإ كإن مركز ؤدإرته‬
‫(‪ )3‬ؤذإ كااإن رشكااة تملااك فيهااإ إلدولااة أو أحااد إألشااخإص إإلعتبإريااة إلعإمااة أ اات ماان ‪ %21‬ماان‬
‫رأسمإلهإ‪.‬‬
‫إلفعل‪.‬‬ ‫وتبي إلةلئحة إلتنفيذية لهذإ إلقإنون قوإعد تحديد إلموطن إلدإئم ومركز إؤلدإرة‬ ‫رر‬
‫ي‬
‫ر‬ ‫ً‬
‫ض ا مركا ازإ ل اابلدإرة إلفع ا يال للش ااخص إإلعتب ااإري ؤذإ تحقق اات يف ش ااأنه حإلت ااإن ع اال إألق اال م اان‬
‫وتك ااون م ا‬
‫إلحإإلت إآلتية‪:‬‬
‫إلت تتخذ فيه قرإرإت إؤلدإرة إليومية ‪.‬‬
‫ه إلمقر ي‬ ‫(‪ )0‬ؤذإ كإنت ي‬
‫ه إلمقر إلذي تنعقد به إجتمإعإت مجلس إؤلدإرة أو إلمديرين ‪.‬‬ ‫(‪ )5‬ؤذإ كإنت ي‬

‫‪3‬‬
‫ه إلمقر إلذي يقيم فيه ‪ %21‬عل إألقل من أعضإء مجلس إؤلدإرة أو‬ ‫(‪ )3‬ؤذإ كإنت ي‬
‫إلمديرين‪.‬‬
‫إلشكإء أو إلمسإهمون إلذي تزيد حصصهم عل‬ ‫(‪ )8‬ؤذإ كإنت ه إلمقر إلذي يقيم فيه ر‬
‫ي‬
‫نصف رأس إلمإل أو حقوق إلتصويت‪.‬‬
‫وقد أضيفت إلفقرة إلتإلية للمإدة (‪ )3‬من إلةلئحة إلتنفيذية ‪:‬‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫فعل ؤذإ‬
‫وف جميع إألحوإل إل يعد إلشخص إؤلعتبإري مقيمإ يف مض ؤستنإدإ ؤىل وجود مركز ؤدإرة ي‬ ‫ي‬
‫إؤللتإمإت ر‬
‫إلضيبية‬ ‫ر‬ ‫إلضإئب ؤن إلشخص إؤلعتبإري أتخذ هذإ إلمركز بقصد تجنب‬ ‫تبي لمصلحة ر‬
‫رر‬
‫ر‬ ‫وهكذإ أصبح فرض ر‬
‫إلضيبة ليس فقط عل مإ يتحقق من هذه إؤليرإدإت يف مض ‪ ،‬بل أيضإ عل‬
‫ً‬ ‫ر‬
‫إلرئيس إلذي يقوم به إلممول ‪.‬‬
‫ي‬ ‫مإ يتحقق منهإ يف إلخإرج ؤذإ كإنت مض مركزإ للنشإط‬
‫ر‬
‫صإف إألربإح إلكلية لالشخإص إؤلعتبإرية إلمقيمة أيإ كإن غرضهإ ‪،‬‬
‫ي‬ ‫وبذلك تفرض رضيبة سنوية عل‬
‫ر‬ ‫أي تفرض ر‬
‫إلضيبة عل مإ تحققه إألشخإص إؤلعتبإرية إلمقيمة يف مض بإلنسبة ؤل جميع إألربإح‬
‫إلب تحققهإ سوإء من مض أو خإرجهإ عدإ جهإز ر‬
‫مشوعإت إلخدمة إلوطنية بوزإرة إلدفإع ‪.‬‬ ‫ي‬
‫إلشخص إؤلعتبإري غب إلمقيم‪:‬‬
‫إلب تحققهإ من‬ ‫ر‬
‫وتفرض إلضيبة عل مإ يحققه إألشخإص إؤلعتبإرية غب إلمقيمة بإلنسبة ؤل إألربإح ي‬
‫ر‬
‫خةلل منشأة دإئمة يف مض‪." .‬‬
‫ر‬
‫وقد حددت إلمإدة (‪ )8‬من إلقإنون (‪ )60‬لسنة ‪ 5112‬وتعديةلته بأنه يقصد بإلمنشأة إلدإئمة يف تطبيق‬
‫إلمشوعإت إلخإصة‬ ‫أحكإم هذإ إلقإنون " كل مكإن ثإبت لالعمإل يتم من خةلله تنفيذ كل أو بعض أعمإل ر‬
‫غت مقيم ر يف مض ‪ ،‬وتشمل عل إألخص ‪:‬‬ ‫بشخص ر‬
‫ر‬
‫إلمبت إلمستخدم كمنفذ للبيع‪.‬‬ ‫(ج)‬ ‫(ب) إلفرع‬ ‫(أ) محل إؤلدإرة ‪.‬‬
‫(و) إلورشة‬ ‫(ـه) إلمصنع‬ ‫(د) إلمكتب‬
‫(ز) إلمنجم ‪ ،‬أو حقل إلبتول ر‬
‫أوبت إلغإز أو إلمحجر‪............‬إلخ‬
‫مشوع إؤلنشإء‬ ‫(ط) موقع إلبنإء أو ر‬ ‫(ح)إلمزرعة أو إلغرإس‬
‫مشوع تإبع مت كإنت له سلطة ؤبرإم إلعقود‬ ‫ويعتت رف حكم إلمنشأة إلدإئمة إلشخص إلذي يعمل لجسإب ر‬
‫ر ي‬
‫إلمشوع وإعتمإدهإ ‪.‬‬ ‫بإسم ر‬

‫صإف إألربإح إلخإضعة ر‬‫ر‬

‫ؤجمإىل إلربااح بعد خصم جميع إلتكإليف وإلمضوفإت‬
‫ي‬ ‫للضيبة عل أسإس‬ ‫ي‬ ‫وتتحدد‬
‫إلةلزمة لتحقيق هذه إألربإح ‪.‬‬

‫يأت ‪:‬‬ ‫ر‬

‫عل أنه يشتط يف إلتكإليف وإلمضوفإت وإجبة إلخصم مإ ي‬
‫إلصنإع للمنشأة وإلزمة لمزإولة إلنشإط‪.‬‬
‫ي‬ ‫‪ .0‬أن تكون مرتبطة بإلنشإط إلتجإري أو‬
‫إلت لم يجر إلعرف عل ؤثبإتهإ‬
‫‪ .5‬أن تكون حقيقية ومؤيدة بمستندإت ‪ ،‬وذلك فيمإ عدإ إلمضوفإت ي‬
‫بمستندإت‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫إؤليرإدإت إلخإضعة ر‬
‫للضيبة‪:‬‬
‫للضيبة رف ر‬
‫إلمشوعإت إلتجإرية وإلصنإعية ؤىل ثةلثة أنوإع أسإسية‪:‬‬ ‫يمكن تصنيف إؤليرإدإت إلخإضعة ر‬
‫ي‬
‫(أ) إؤليرإدإت إؤليرإدية (إلعإدية)‪.‬‬

‫(ب) إؤليرإدإت إلعرضية‪.‬‬

‫(ج) إؤليرإدإت إلرأسمإلية‪.‬‬

‫(أ) إؤليرإدإت إؤليرإدية‪:‬‬

‫إلت تحصل عليهإ إلمنشأة من ممإرسة نشإطهإ إلعإدي إلذي‬ ‫وه تلك إؤليرإدإت إلدورية إلعإدية ي‬
‫ي‬
‫ً‬ ‫ر‬
‫يت وفقإ لمبدأ‬‫فه ؤيرإدإت متكررة تتعلق بإلفتة محل إلتحإسب إلض ر ي‬ ‫وجدت من أجله‪ ،‬وبذلك ي‬
‫ر‬
‫إؤلجمإىل)‪،‬‬
‫ي‬ ‫إإلستحقإق‪ ،‬كمإ سبق إؤلشإرة‪ ،‬وبااهذإ فؤن هذه إؤليرإدإت تتمثل يف مجمل إلربااح (أو إلربااح‬
‫ً‬
‫وفقإ لطبيعة إلنشإط إلذي تمإرسه إلمنشأة‪ ،‬وعل سبيل إلمثإل‪:‬‬
‫ر‬
‫‪ ‬يف إلمنشأت إلصنإعية‪:‬‬
‫ر‬
‫=صإف قيمة إلمبيعإت ‪ -‬تكلفة إلمبيعإت‪.‬‬
‫ي‬ ‫مجمل إلرب ح‬

‫‪ ‬ر يف إلمنشآت إلتجإرية‪:‬‬

‫ر‬
‫=صإف قيمة إلمبيعإت ‪ -‬تكلفة إلمشبيإت‪.‬‬
‫ي‬ ‫مجمل إلرب ح‬

‫‪ ‬ر يف إلمنشآت إلخدمية‪:‬‬

‫مجمل إلرب ح =إؤليرإدإت – إلمضوفإت‪.‬‬

‫وذلك عل إلتفصيل إلذيتمدرإسته ر يف كل من إلمحإسبة إلمإلية ومحإسبة إلتكإليف فيمإ سبق‪.‬‬

‫(ب) إؤليرإدإت إلعرضية‪:‬‬

‫وغت متكررة‪ ،‬وإل‬

‫غت دورية ر‬
‫إلت تحققهإ إلمنشأة من عمليإت عإرضة أو ر‬ ‫وه تلك إؤليرإدإت ي‬ ‫ي‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ر‬
‫إألسإس‪ ،‬وإنمإ تحققت عرضإ أثنإء قيإمهإ بهذإ إلنشإط‪ ،‬ومن ذلك مثال‬
‫ي‬ ‫تدخل يف مجإل نشإطهإ‬
‫ر‬
‫إلت تحصل عليهإ هذه إلمنشأة من‬‫ؤيرإدإت إألورإق إلمإلية يف منشإة صنإعية‪ ،‬أو إلفوإئد إلدإئنة ي‬
‫إلبنوك عل ودإئعهإ لديهإ‪ ،‬وإلخصم إلمكتسب‪ ،‬وإلتعويضإت وإؤلعإنإت إلمحصلة … ؤلخ‪.‬‬

‫(ج) إألربإح إلرأسمإلية‪:‬‬

‫إلت تنتج من بيع أصل من إألصول إلثإبتة‪ ،‬أو من إلتعويضإت‬ ‫ه تلك إألربإح ي‬‫إألربإح إلرأسمإلية ي‬
‫إلمتتبة عل هةل هإ أو إإلستيةلء عل أحد هذه إألصول سوإء أثنإء حيإة إلمنشأة أو عند إنقضإئهإ ‪.‬‬

‫‪5‬‬
‫إلضإئب رقم (‪ )60‬لسنة ‪ 5112‬؛ لم تدرج إألربإح‬ ‫وعل إلرغم من أن إلمإدة (‪ )06‬من قإنون ر‬
‫إلضيبة ‪ ،‬ؤإل أن إلمإدة (‪ )01‬من ذإت إلقإنون قد نصت عل أن‬ ‫إلرأسمإلية ضمن إألربإح إلت تشي عليهإ ر‬
‫ي‬
‫وإلصنإع عل أسإس إؤليرإد إلنإتج عن جميع إلعمليإت إلتجإرية وإلصنإعية؛‬
‫ي‬ ‫"تحدد أربإح إلنشإط إلتجإري‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫بمإ يف ذلك إألربإح إلنإتجة عن بيع أصول إلمنشأة إلمنصوص عليهإ يف إلبنود (‪ )8 ، 5 ،0‬من إلمإدة (‪)52‬‬
‫إلت يحصل عليهإ إلممول نتيجة إلهةلك أو إإلستيةلء‬‫من هذإ إلقإنون‪ ،‬وإألربإح إلمحققة من إلتعويضإت ي‬
‫إلضيبية وذلك كله بعد‬ ‫عل أي أصل من هذه إألصول وكذلك أربإح إلتصفية إلت تحققت خةلل إلفتة ر‬
‫ي‬
‫خصم جميع إلتكإليف وإجبة إلخصم"‪.‬‬

‫وإلصنإع‪.‬‬ ‫وبذلك فؤن إألربإح إلرأسمإلية تخضع ر‬

‫للضيبة عل ؤيرإدإت إلنشإط إلتجإري‬
‫ي‬
‫إلضيبة تشى عل‪" :‬إألربإح‬ ‫وكإنت إلفقرة إألوىل من إلمإدة (‪ )51‬رف إلقإنون إلقديم تنص عل أن ر‬
‫ي‬
‫ر‬
‫إلنإتجة من بيع أي أصل من إألصول إلرأسمإلية للمهن وإلمنشآت إلمنصوص عليهإ يف هذإ إلبإب‪ ،‬وكذإ‬
‫إألربإح إلمحققة من إلتعويضإت نتيجة إلهةلك أو إإلستيةلء عل أي أصل من هذه إألصول سوإء أثنإء حيإة‬
‫إلت تتحقق‬‫إلمنشأة أو عند إنقضإئهإ"‪ .‬ومن هذإ إلنص يتضح أن إلمقصود بإألربإح إلرأسمإلية تلك إألربإح ي‬
‫من‪:‬‬
‫ر‬
‫‪ ‬بيع أصل من إألصول إلرأسمإلية للمهن وإلمنشآت إلمنصوص عليهإ يف بإب ؤيرإدإت إلنشإط إلتجإري‬
‫وإلصنإع‪.‬‬
‫ي‬
‫‪ ‬إلتعويضإت نتيجة إلهةلك أو إإلستيةلء عل أي أصل من إألصول إلرأسمإلية سوإء أثنإء حيإة إلمنشأة‬
‫أو عند إنقضإئهإ‪.‬‬
‫مثإل‪:‬‬

‫تمتلك ؤحدى إلمنشآت آلة تم رشإؤهإ منذ خمس سنوإت بتكلفة ؤجمإلية ‪ 011.111‬جنيه‪ ،‬ويبلغ‬
‫ً‬
‫معدل ؤهةل هإ إلسنوي ‪ ،%01‬إستغنت عنهإ إلمنشأة فقإمت ببيعهإ بمبلغ ‪.91.111‬فهل حققت ربحإ من‬
‫أسمإىل ؤذإ وجد؟‬
‫ي‬ ‫ذلك‪ ،‬ومإ هو مبلغ إلربااح إلر‬

‫‪6‬‬
 ‫‪91.111‬‬ ‫سعر إلبيع لئللة‬

‫‪011,111‬‬ ‫تكلفة إآللة وقت رشإئهإ ( إلتكلفة إلتإريخية)‬

‫‪21.111‬‬ ‫يخصم‪:‬مجمع ؤهةلك حت تإري ااخ إلبيع‬
‫=‬ ‫(‪2 × )%01 × 011.111‬‬
‫ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا ا اا‬ ‫ر‬
‫صإف تكلفة إآللة إلدفتية وقت إلبيع‬
‫ي‬
‫‪21.111‬‬
‫‪01.111‬‬ ‫وبإلتإىل فؤن هنإك ربحإ رأسمإليإ يخضع ر‬
‫للضيبة قدره‬ ‫ي‬
‫مثإل آخر‪:‬‬
‫ً ر‬
‫منشأة صنإعية تمتلك مخزنإ يف أحد إألحيإء إلشعبية ‪ ،‬وقد تم ؤزإلة هذإ إلمخزن ضمن مجموعة من‬
‫إلمنشآت ؤلقإمة كوبري علوي رف هذه إلمنطقة ‪ ،‬وقد حصلت ر‬
‫إلشكة عل تعويض من إلدولة قدره‬ ‫ي‬ ‫ً‬
‫‪ 511.111‬جنيه علمإ بأن تكلفة هذإ إلمخزن وقت إؤلزإلة كإن ‪ 011,111‬جنيه‪.‬‬
‫من إلوإضح هنإ أن إألربإح إلرأسمإلية رف هذإ إلمثإل تبلغ ‪ 31.111‬جنيه وتخضع ر‬
‫للضيبة‪.‬‬ ‫ي‬
‫وبذلك فؤن إلربااح إلرأسمإىل يتمثل رف إلفرق ر ر‬
‫بي ثمن بيع إألصل إلثإبت أو قيمة إلتعويض إلمحصل‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫صإف إلتكلفة إلدفتية لهذإ إألصل إلثإبت‪.‬‬‫ر‬ ‫مقإبله ‪ ،‬ر ر‬
‫ي‬ ‫وبي‬
‫صإف إلتكلفة إلدفتية ألي أصل ثإبت تتمثل رف إلفرق ر ر‬
‫بي تكلفة إقتنإء هذإ‬
‫ر‬ ‫وإل ر‬
‫يخف عل إلقإرئ أن‬
‫ي‬ ‫ي‬ ‫ً‬ ‫ي‬
‫إألصل إلثإبت مطروحإ منهإ مجمع إؤلهةلك إلخإص به حت تإري ااخ إلتضف أو إلهةلك‬

‫‪7‬‬
 ‫إلضيبية ( إلسنة ر‬
‫إلضيبية )‬ ‫إلفبة ر‬

‫إلضيبة تنص عل‬ ‫إلضيبة أو تحديد إؤليرإدإت إلدإخلة رف وعإء ر‬‫رأينإ أن إلموإد إلمتعلقة بنطإق شيإن ر‬
‫ي‬
‫فرض " رضيبة سنوية" ( م ‪( ، )9.‬م‪ )81 .‬أو " " تحدد إؤليرإدإت إلدإخلة رف وعإء ر‬
‫إلضيبة سنويإ ‪ ("...‬م‪.‬‬ ‫ي‬
‫‪ .... )33‬وهكذإ‬
‫إلضيبية رف ظل قإنون ر‬
‫إلضإئب (‪ )60‬لسنة ‪5112‬؟‬ ‫إلضيبية أو إلسنة ر‬
‫ؤذن فمإ هو إلمقصود بإلفتة ر‬
‫ي‬
‫وتنته‬ ‫إلت تبدأ من أول ينإير‬ ‫نصت إلمإدة (‪ )2‬من إلقإنون عل أن "إلفتة ر‬
‫ي‬ ‫ه إلسنة ًإلمإلية ي‬
‫يبية ي‬
‫إلض‬
‫عش شه ًرإ تتخذ أسإسإ لحسإب ر‬
‫إلضيبة ‪"....‬‬ ‫ديسمت من كل عإم أو أي فتة مدتهإ إثنإ ر‬
‫ر‬ ‫يف ‪30‬‬
‫ر‬

‫ر‬ ‫إلمشع قد جعل إلسنة ر‬‫ومعت ذلك أن ر‬‫ر‬

‫إلضيبية متفقة مع إلسنة إلميةلدية ‪ ،‬أي تبدأ يف أول ينإير من‬
‫ديسمت من إلعإم نفسه‪ ،‬وبذلك يتحدد وعإء ر‬ ‫ر‬
‫إلضيبة إلسنوي بمقدإر مإ حققه‬ ‫ر‬ ‫وتنته يف ‪30‬‬
‫ي‬ ‫كل عإم‬
‫ً‬ ‫إألثت ر‬
‫إلممول من أربإح خةلل إلسنة إلميةلدية أو ر‬
‫عش شهرإ إلسإبقة‪.‬‬
‫ر‬
‫صإف إلربااح يتحدد عل أسإس قإئمة إلدخل إلمعدة‬ ‫ي‬ ‫كمإ أن إلمإدة (‪ )01‬من إلقإنون قد نصت عل أن‬
‫ر‬ ‫لمعإيت إلمحإسبة إلمضية كمإ يتحدد وعإء ر‬ ‫ً‬
‫صإف إلربااح‬
‫ي‬ ‫إلضيبة بتطبيق أحكإم هذإ إلقإنون عل‬ ‫ر‬ ‫وفقإ‬
‫إلمشإر ؤليه "‪.‬‬
‫ً‬ ‫ر‬
‫ؤجمإىل‬
‫ي‬ ‫طرح‬ ‫بنإتج‬ ‫محإسبيإ‬ ‫ومن إلمعلوم من وجهة إلنظر إلمحإسبية أن "صإ يف إلربااح" يتحدد‬
‫ؤجمإىل ؤيرإدإت نفس إلسنة أو إلفتة إلمحإسبية‪ ،‬وقد‬ ‫ي‬ ‫إلت تتعلق بإلفتة أو إلسنة إلمإلية ‪ ،‬من‬
‫إلتكإليف ي‬
‫تعتت‬ ‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫أقر إلقإنون مبدأ سنوية إلضيبة‪ ،‬ومبدأ إستقةلل إلسنوإت إلضيبية‪ ،‬بمعت أن إلسنة إلمإلية للممول ر‬
‫وحدة مستقلة عن إلسنوإت إلسإبقة عليهإ أو إلسنوإت إلةلحقة لهإ‪ ،‬ويؤدى ذلك بإلتبعية ؤىل نتإئج عملية‬
‫محددة لعل أهمهإ‪:‬‬
‫ر‬ ‫‪ ‬أن إتفإق مصلحة ر‬
‫تأثت له عل‬ ‫إلضإئب مع إلممول عل أسس تقدير إألربإح يف سنة معينة إل ر‬
‫تعتت‬‫إلسنوإت إألخرى‪ ،‬فةل ينضف ؤليهإ وإل ينطبق عليهإ‪ ،‬ألن كل سنة مإلية مستقلة عن سوإهإ وإل ر‬
‫ومعت ذلك أنه من حق مصلحة ر‬ ‫ر‬ ‫ً‬
‫إلضإئب أن تخرج عن هذإ‬ ‫بإلتإىل – مقيإسإ للسنوإت إلتإلية‪،‬‬
‫ي‬ ‫–‬
‫ر‬
‫إلتقدير يف أي سنة أخرى طإلمإ كإنت هنإك دإلئل قوية وبيإنإت وإضحة تدل عليه وتؤكده‪.‬‬
‫ً‬
‫‪ ‬كمإ أنه طبقإ لهذإ إلمبدأ‪ ،‬إل يسمح بتكوين أية إحتيإطيإت عل إختةلف أنوإعهإ ومسميإتهإ‪ ،‬أو بحجز‬
‫إإلحتيإط لتغطية خسإئر محتملة ر يف سنوإت تإلية‪.‬‬
‫ي‬ ‫أي مبلغ من أربإح إلعإم عل سبيل‬
‫ر‬
‫يب عىل مبدأ سنوية إلضيبة وإستقةلل إلسنوإت‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫وعل إلرغم من ذلك‪ ،‬فقد خرج إلمشع إلض ي‬
‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫إلضيبية يف حإإلت محددة‪ ،‬وهذه إلحإإلت تمثل إإلستثنإء إلذي يؤكد إلقإعدة وإل ينفيهإ‪ ،‬وقد ورد يف‬
‫ً‬ ‫أثت ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫عش شهرإ‪ ،‬وتحدد‬ ‫إلمإدة (‪ )2‬من إلقإنون أنه "يجوز حسإب إلضيبة عن فتة تقل أو تزيد عل ي‬
‫إلةلئحة إلتنفيذية لهذإ إلقإنون ؤجرإءإت إلمحإسبة عن هذه إلفتة "‪.‬‬

‫‪8‬‬
 ‫يل‪:‬‬
‫وقد حددت إلمإدة (‪ )9‬من إلةلئحة إلتنفيذية (قرإر وزإري ‪ 660‬لسنة ‪ )5112‬هذه إلحإإلت كمإ ي‬
‫ً‬
‫عش شهرإ ر يف إلحإإلت إآلتية‪:‬‬
‫أثب ر‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫"يجوز حسإب إلضيبة عن فبة تقل أو تزيد عىل ي‬
‫ً‬ ‫أثب ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫عش شهرإ‪:‬‬ ‫إلب يجوز فيهإ حسإب إلضيبة عن فبة تقل عن ي‬ ‫(‪ )1‬إلحإإلت ي‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫(أ) إلفتة إلمإلية إألوىل للممول سوإء إنتهت هذه إلفتة يف نهإية إلسنة إلمإلية أو يف تإري ااخ آخر‬
‫يتخذه للممول نهإية لسنته إلمإلية‪.‬‬

‫(ب) وفإة إلممول أو إنقطإع ؤقإمته أو توقفه عن مزإولة إلنشإط أو تنإزله عن إلمنشأة قبل نهإية‬
‫إلسنة إلمإلية له ‪.‬‬

‫(ج) ؤذإ أمسك إلممول حسإبإت منتظمة خةلل ؤحدى سنوإته إلمإلية ‪.‬‬
‫وف هذه إلحإلة يتم حسإب ر‬ ‫ر‬
‫إلضيبة عن إلفتة من بدإية‬ ‫(د) عند تعديل إلممول نهإية سنته إلمإلية‪ ،‬ي‬
‫إلسنة إلمإلية قبل تعديلهإ حت تإري ااخ تعديل إلسنة إلمإلية‪.‬‬
‫ً‬ ‫أثب ر‬
‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫عش شهرإ‪:‬‬ ‫إلب يجوز فيهإ حسإب إلضيبة عن فبة ضيبية تزيد عىل ي‬ ‫(‪ )2‬إلحإإلت ي‬
‫ً‬ ‫ر‬
‫إألسإس أو‬
‫ي‬ ‫(أ) ؤقفإل حسإبإت إلشخص إإلعتبإري يف أول سنة مإلية له تنفيذإ لمإ ينص عليه نظإمه‬
‫إلشكة ‪.‬‬‫عقد ر‬

‫(ب) تعديل إلممول نهإية سنته إلمإلية ؛ فؤذإ كإنت إلمدة من بدإية إلسنة إلمإلية حت تإري ااخ تعديل‬
‫إلسنة إلمإلية إل تجإوز ثةلثة أشهر تدخل هذه إلفتة ضمن إلفتة ر‬
‫إلضيبية إألوىل ‪.‬‬
‫رر‬ ‫ر‬ ‫ويكون سعر ر‬
‫إلمإدتي (‪ )4‬و (‪ )86‬من إلقإنون هو إلوإجب إلتطبيق سوإء‬ ‫إلضيبة إلمنصوص عليه يف‬
‫بإلنسبة لالربإح إلنإتجة عن ممإرسة إلنشإط خةلل فتة رضيبية كإملة (‪ )05‬شه ًرإ أو ؤذإ تم حسإب ر‬
‫إلضيبة‬
‫ً‬
‫عن فتة تزيد عل أو تقل عن ‪ 05‬شهرإ‪ ،‬وذلك دون ؤدخإل أي تعديل عليه سوإء عن طريق تخفيض إلسعر‬
‫تغيت رف ر‬
‫إلشإئح بتسيبهإ ؤىل فتة ممإرسة إلنشإط‪.‬‬ ‫أو زيإدته أو ر ي‬
‫(‪ )3‬حإلة بدء نشإط إلمنشأة أو توقفه أثنإء إلسنة‪ :‬فقد يحدث أن تبدأ إلمنشأة نشإطهإ ألول مرة‬
‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫يت‬
‫وف هذه إلحإلة إل يمكن أن تقدم إلمنشأة ؤقرإرهإ إلض ر ي‬
‫خةلل إلسنة وليس يف بدإيتهإ بإلضورة‪ ،‬ي‬
‫ً‬
‫إلت تم فيهإ مزإولة إلنشإط فعال‪ ،‬أي من‬ ‫عن سنة كإملة‪ ،‬وإنمإ يتم تقديم هذإ إؤلقرإر عن إلفتة ي‬
‫ر‬
‫إلفعل حت نهإية إلسنة‪ ،‬وكذلك إألمر يف حإلة توقف نشإط إلممول أثنإء‬ ‫ي‬ ‫تإري ااخ بدء إلنشإط‬
‫إلسنة ألي سبب مثل وفإة صإحب إلمنشأة‪.‬‬
‫ر‬ ‫ر‬ ‫ً‬ ‫ر‬
‫إلت تحققت عن إلفتة من بدإية‬ ‫وف هذه إلحإلة وطبقإ لنص إلمإدة يدخل يف وعإء ًإلضيبة ًإألربإح ي‬ ‫ي‬
‫ر‬
‫إلجزت ؤنهإء إلممول‬ ‫إلسنة حت تإري ااخ إلتوقف أو إلوفإة سوإء كإن إلتوقف كليإ أو جزئيإ‪ ،‬ويقصد بإلتوقف‬
‫ي‬

‫‪9‬‬
‫إلت يزإول فيهإ إلنشإط وعل إلممول أن‬ ‫لبعض أوجه إلنشإط أو ؤنهإؤه لنشإط فرع أو أ ت ً من إلفاروع ي‬
‫إلضإئب إلمختصة خةلل ر ر‬
‫ثةلثي يومإ من إلتإريا اخ إلذي توقف فيه عن إلعمل‪ ،‬وإإل حسبت‬ ‫يخطر مأمورية ر‬
‫إألربإح عن سنة رضيبية كإملة مإ لم يثبت إلممول أنه لم يحقق أية ؤيرإدإت بعد ذك إلتإري ااخ (مإدة ‪ 16‬من‬
‫إلةلئحة إلتنفيذية) ‪.‬‬
‫ً‬ ‫ر‬
‫(‪ )8‬كذلك إألمر يف حإإلت إلتنإزل عن كل أو بعض إلمنشأة خةلل إلسنة‪ ،‬حيث يتم إلتحإسب رضيبيإ‬
‫ر‬
‫حت تإري ااخ إلتنإزل‪ ،‬فقد نصت إلموإد (‪ )41‬و (‪ )40‬عل أنه يف حإلة إلتنإزل عن كل أو بعض‬
‫ً‬ ‫رر‬ ‫يلتم إلمتنإزل بإخطإر مأمورية ر‬ ‫إلمنشأة ر‬
‫ثةلثي يومإ من‬ ‫إلضإئب إلمختصة بهذإ إلتنإزل خةلل‬
‫تإري ااخ حصوله "وإإل حسبت إألربإح عن سنة رضيبية كإملة"‪،‬‬
‫ر‬
‫(‪ )5‬كذلك يف حإلة ترحيل إلخسإئر من سنة ألخرى حب خمس سنوإت‪ ،‬كمإ أجإزت ذلك إلمإدة (‪)56‬‬
‫ر‬
‫وإلت نصت عل أنه يف حإلة ختإم حسإب ؤحدى إلسنوإت بخسإرة‪ ،‬فؤن هذه إلخسإرة‬ ‫من إلقإنون ي‬
‫إلبإف ؤىل إلسنة إلتإلية‬
‫تخصم من أربإح إلسنة إلتإلية‪ ،‬فؤذإ لم يكف إلربااح لتغطية إلخسإرة بأكملهإ نقل ي‬
‫‪ ..‬وحت إلسنة إلخإمسة …"‪.‬‬
‫(‪ )6‬كذلك حإلة إلسمشة وإلعمولة إلعإرضة‪ :‬حيث يتم حجز ر‬
‫إلضيبة إلخإصة بهإ عن كل مبلغ منهإ‬
‫ً‬ ‫أثنإء إلسنة دون أن يتم حسإبهإ عن إلسنة بكإملهإ‪ .‬ويتم تحديد وعإء ر‬
‫إلضيبة وفقإ لمبدأ‬
‫إإلستحقإق ‪.‬‬
‫ً‬
‫إلت تخص إلسنة سوإء حصلت أو قبضت فعال أو‬ ‫وخةلصة مإ سبق أنه يؤخذ بكل إؤليرإدإت وإألربإح ي‬
‫ر‬ ‫ً‬
‫إلت تخص إلسنة سوإء دفعت فعال أو إل‪ .‬ؤإل يف حإإلت محددة يتم‬‫إل‪ ،‬ويؤخذ بكل إلتكإليف وإلمضوفإت ي‬
‫ً‬
‫فيهإ إستخدإم إألسإس إلنقدي وفيهإ تدخل إؤليرإدإت إلمحصلة فعال فقط رف وعإء ر‬
‫إلضيبة وإل تؤخذ‬ ‫ي‬
‫ً ر‬
‫إلت لم تحصل بعد ( مثل حإلة إلتعويضإت إلمحصلة ) ممإ سنعرض له تفصيال يف‬ ‫إؤليرإدإت إلمستحقة ي‬
‫سيإق درإستنإ ‪.‬‬

‫‪10‬‬
 ‫يب‪:‬‬ ‫ر‬ ‫إلفرق ر‬
‫إلمحإسب وإلرب ح إلض ي‬
‫ي‬ ‫بي إلرب ح‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫اإف‬
‫وف إلفقرة إلثإنياة مان إلماإدة (‪ )01‬مناه قاد حادد ص ي‬ ‫‪ ،5112‬ي‬ ‫سبق إؤلشإرة ؤىل أن إلقإنون (‪ )60‬لسنة‬
‫ً‬
‫اإيت إلمضا اية ‪ ،‬كمااإ حاادد إلااربااح إلخإضااع ر ا‬
‫للضايبة بتطبيااق‬ ‫إلااربااح عاال أسااإس قإئمااة إلاادخل إلمعاادة وفقااإ لمعا ر‬
‫رر‬
‫مرحلتي‪:‬‬ ‫إلض ريت قد فصل ر ر‬ ‫إلمشع ر‬ ‫يعت أن ر‬ ‫ر‬
‫بي‬ ‫ي‬ ‫أحكإم هذإ إلقإنون عل إلربااح إلمشإر ؤليه ‪.‬وهو مإ ي‬
‫ر‬
‫صإف إلربااح إلمستخرج من قإئمة‬ ‫ي‬ ‫بإلتإىل هو‬
‫ي‬ ‫إلمحإست‬
‫ري‬ ‫إلمحإسب‪ :‬وإلربااح‬
‫ي‬ ‫‪ .0‬مرحلة تحديد إلرب ح‬
‫ر‬ ‫ً‬
‫معإيت إلمحإسبة إلمضية‬
‫ر‬ ‫تتمإس مع‬ ‫وإلت‬
‫ي‬ ‫يهإ‬ ‫عل‬ ‫إلمتعإرف‬ ‫إلمحإسبية‬ ‫للقوإعد‬ ‫وفقإ‬ ‫إلدخل إلمعدة‬
‫(وإلدولية)‪.‬‬
‫إلض ريت ر‬ ‫إلمشع ر‬
‫وف هذه إلمرحلة ألزم ر‬ ‫ر‬
‫معإيت إلمحإسبة إلمضية‬ ‫ر‬ ‫إلمشوعإت بتطبيق‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫ً‬
‫وفقإ ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫للتشي ااع‬ ‫إلمحإست بعد تعديله‬
‫ري‬ ‫صإف إلربااح‬ ‫يت هو ي‬ ‫يب‪ :‬وإلربااح إلض ر ي‬‫‪ .5‬مرحلة تحديد إلرب ح إلض ي‬
‫فضال عن تعليمإت مصلحة ر‬ ‫ً‬ ‫إلضيت وإلقرإرإت إلوزإرية إلخإصة ر‬ ‫ر‬
‫إلضإئب إلمنظمة‬ ‫بإلضإئب؛‬ ‫ري‬
‫لبعض إلبنود‪.‬‬
‫يب ‪.‬‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫وف هذه إلمرحلة تطبق أحكإم إلقإنون إلض ي‬ ‫ي‬
‫إلضيبية لبعض إلبنود عن إلمعإلجة إلمحإسبية ؛ فأنه يتضح لللقإرئ أنه‬ ‫ونظ ًرإ لبلختةلف رف إلمعإلجة ر‬
‫ي‬
‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫يت‪ ،‬ويمكن إلقول بأن هذه‬ ‫وبي إلربااح إلض ر ي‬ ‫إلمحإست‪ ،‬ر‬
‫ري‬ ‫وف جميع إلحإإلت من وجود فروق ربي إلربااح‬ ‫إلبد ي‬
‫إلفروق تنشأ ألحد إألسبإب إلتإلية أو كلهإ مجتمعة‪:‬‬
‫ً‬
‫أوال ‪ :‬فروق مؤقتة(أو زمنية) ‪: Temporary Differences‬‬
‫ر‬ ‫ر‬ ‫وه فروق ر ر‬
‫يت تنشأ أو تظهر يف فتة معينة ؛ وذلك بسبب ؤختةلف‬ ‫إلمحإست وإلربااح إلض ر ي‬‫ري‬ ‫بي إلربااح‬ ‫ي‬
‫إلتوقيت رف تحميل بعض إلمضوفإت أو ترحيل بعض إؤليرإدإت لقإئمة إلدخل بسبب إؤلختةلف ر ر‬
‫بي‬ ‫ي‬
‫يت‪ ،‬ويةلحظ أن هذه إلفروق أو إؤلختةلفإت إل تؤثر فقط عل‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫إلسيإسإت إلمحإسبية وقوإعدإلتشي ااع إلض ر ي‬
‫تأثتهإ أيضإ ؤىل إلفتإت إلمإلية إلتإلية‪.‬‬ ‫إلضيبية إلحإلية بل قد يمتد ر‬ ‫إلفتة ر‬
‫ً‬
‫كمإ أن هذه إلفروق تحدث آثإرإ رضيبية مؤجلة عل سنوإت قإدمة من خةلل ر‬
‫تأثتهإ عل قإئمة إلدخل‬
‫ر‬ ‫ً‬
‫تأثتهإ إل يقتض فقط عل قإئمة‬
‫يعت أن ر‬ ‫ر‬
‫إلمإىل ‪ .‬ممإ ي‬
‫ي‬ ‫وإلتإمإت رضيبية يف قإئمة إلمركز‬ ‫أصوال ر‬ ‫تنسء‬
‫ي‬
‫كمإ ر‬
‫إلمإىل‪.‬‬
‫ي‬ ‫إلدخل بل يمتد ؤىل قإئمة إلمركز‬

‫يىل‪:‬‬
‫ومن أمثلة هذه إلفروق مإ ي‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫ومعإيت إلمحإسبة – عل‬
‫ر‬ ‫(‪ )0‬وجود بنود من إلمضوفإت وإؤليرإدإت تعإلج محإسبيإ – طبقإ لقوإعد‬
‫ً‬
‫أسإس إؤلستحقإق ‪ Accrual Basis‬بينمإ يتم معإملتهإ عل إألسإس إلنقدي ‪ Cash Basis‬طبقإ‬
‫ً‬
‫مثال‪:‬‬ ‫إلضيت أو تعليمإت مصلحة ر‬
‫للتشي ااع ر‬
‫ر‬
‫إلضإئب؛ ومن ذلك‬ ‫ري‬

‫‪11‬‬
 ‫ً‬
‫لمعإيت إلمحإسبة ؛‬‫ر‬ ‫إلت تحمل لقإئمة إلدخل عل أسإس إؤلستحقإق وفقإ‬ ‫إؤلجتمإعية ي‬ ‫‪ ‬إلتأمينإت‬
‫ً‬
‫بينمإ تعإمل رضيبيإ عل إألسإس إلنقدي‪.‬‬
‫إلت تحصل عليهإ‬ ‫إلت تحصل عليهإ إلمنشأة نتيجة هةلك أصل متدإول‪ ،‬أو إلتعويضإت ي‬ ‫‪ ‬إلتعويضإت ي‬
‫ً‬ ‫ر‬
‫قضإت مثال نتيجة ؤستخدإم إؤلسم إلتجإري لهإ من قبل منشأة أخرى دون حق؛ أو‬ ‫ي‬ ‫إلمنشأة بحكم‬
‫فف هذه إلحإإلت يتم ترحيل مبلغ إلتعويض بإلكإمل ؤىل‬ ‫ر‬
‫نتيجة عدم تنفيذهإ لتعإقددإت ًمعهإ؛ ي‬
‫يت ؤإل‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫قإئمة إلدخل ضمن إؤليرإدإت طبقإ لمبدأ أو أسإس إؤلستحقإق؛ بينمإ إل يعتف إلتشي ااع إلض ر ي‬
‫فعال من هذه إلتعويضإت‪.‬‬ ‫ً‬
‫بمإ تم تحصيله‬
‫ً‬
‫(‪ )5‬ؤختةلف إلمعإلجة إلمحإسبية ؤلهةلك إألصول إلثإبتة وفقإ لمعيإر إلمحإسبة إلمضي رقم (‪)01‬‬
‫ً‬ ‫عن إلمعإلجة ر‬
‫إلضيبية ؤلهةلك إألصول إلثإبتة وفقإ للموإد (‪ )52‬و (‪ )59‬و(‪ )51‬من قإنون‬
‫ستى فيمإ بعد ‪.‬‬ ‫إلضإئب كمإ ر‬ ‫ر‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫(‪ )3‬ؤختةلف إؤلعتإف بإلمضوف أو إؤليرإد محإسبيإ أو رضيبيإ‪ ،‬فعل سبيل إلمثإل ر‬
‫تعتت إلمنشأة أن‬
‫ر‬ ‫ً‬
‫دينإ مإ قد أصبح يف عدإد إلديون إلمعدومة وتحمله عل قإئمة إلدخل كمضوف ‪ ،‬بينمإ إل يعتف‬
‫إلضإئب بهذه إلديون كديون معدومة ؤإل بتوإفر رشوط متعددة ( مإدة ‪. )54‬‬ ‫قإنون ر‬
‫ً‬
‫ثإنيإ ‪ :‬فروق دإئمة (مستمرة أو مستديمة) ‪: Permanent Differences‬‬
‫ر‬ ‫ً‬
‫وف كل فتة رضيبية‬ ‫ي ي‬ ‫يت‬‫ر‬
‫بي إلربااح إلمحإست وإلربااح ر‬
‫إلض‬ ‫ي‬ ‫ر‬ ‫دإئمإ ر ر‬ ‫إلت سوف تبف قإئمة‬ ‫ويقصد بهإ إلفروق ي‬
‫ر‬
‫عل حدة‪ ،‬ألنهإ فروق تنشأ من ؤختةلف إلمعإلجة إلمحإسبية لبعض إلبنود عن إلمعإلجة إلضيبية لذإت‬
‫إلب تحدث فيهإ من خةلل تأثبهإ عىل قإئمة إلدخل‬ ‫إلبنود وإلوإقع أن هذه إلفروق تؤثر فقط عىل إلفبة ي‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫إلت ينتج‬‫يت إلمحمل عل قإئمة إلدخل يف إلحإإلت ي‬ ‫إلخإصة بإلفبةحيث قد تؤدي ؤىل تخفيض إلعب إلض ر ي‬
‫ر‬
‫إلت ينتج عنهإ ؤضإفإت رضيبية‪ ، .‬دون‬ ‫عنهإ وفورإت ضيبية كمإ أنهإ تؤدي ؤىل زيإدة هذإ إلعبء يف إلحإإلت ي‬
‫ر‬
‫إلمإىل ‪.‬‬
‫ي‬ ‫إلتأثت لقإئمة إلمركز‬ ‫أن يمتد هذإ ر‬
‫ومن أمثلة هذه إلفروق‪:‬‬

‫تعتت من وجهة إلنظر إلمحإسبية تكلفة يجب خصمهإ من‬ ‫إلت ر‬ ‫(‪ )0‬عوإئد إلقروض أو إلفوإئد إلمدينة ي‬
‫ً‬ ‫ر‬ ‫ر‬ ‫ً‬
‫يت رشوطإ وقوإعد معينة لحسإب هذه‬ ‫ر‬
‫لصإف إلربااح ‪ ،‬بينمإ يضع إلتشي ااع إلض ر ي‬ ‫ي‬ ‫إؤليرإدإت وصوال‬
‫يعتت كذلك‬ ‫يعتت منهإ كتلفة ومإ إل ر‬ ‫إلفوإئد وإلعوإئد إلمدينة ومإ ر‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫(‪ )5‬إلمخصصإت مثل مخصص إلديون إلمشكوك يف تحصيلهإ؛ ومخصص إلضإئب إلمتنإزع عليهإ‬
‫غت محددة‬ ‫إلت يتم تجنيبهإ لموإجهة خسإئر مؤكدة إلحدوث ولكنهإ ر‬ ‫وغتهإ من إلمخصصإت ي‬ ‫ر‬
‫ر‬
‫إلمحإست ‪Conservatism‬؛ فؤننإ نجد أن إلتشي ااع‬ ‫وإلت تتمإس مع مبدأ إلحيطة وإلحذر‬ ‫ر‬
‫ري‬ ‫ً‬ ‫إلمقدإر ي‬
‫رر‬
‫إلتأمي)‪.‬‬ ‫وشكإت‬‫إلض ريت إل يسمح بتكوين أية مخصصإت أيإ كإن نوعهإ (ؤإل تلك إلخإصة بإلبنوك ر‬ ‫ر‬
‫ي‬
‫إلضإئب لبعض إؤليرإدإت ؤمإ لتحقيق أهدإف ؤجتمإعية‬ ‫إلضيبية إلت يسمح بهإ قإنون ر‬ ‫(‪ )3‬إؤلعفإءإت ر‬
‫ي‬
‫يت وتشجيع إلتوجه لتحقيق أهدإف تنموية ‪ .....‬إلخ‪.‬‬ ‫ر‬
‫وإقتصإدية محددة ‪ ،‬أو لتخفيف إلعبء إلض ر ي‬
‫يل‪:‬‬ ‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬ ‫ً‬
‫يت (وعإء إلضيبة) كمإ ي‬ ‫صإف إلربااح إلض ر ي‬
‫ي‬ ‫وبنإء عل مإ سبق يتم تحديد‬

‫‪12‬‬
 ‫ر‬
‫إلمحإسب (من قإئمة إلدخل إلمرفقة بإؤلقرإر‬
‫ي‬ ‫صإف إلرب ح‬
‫ي‬ ‫×××‬
‫يب)‬ ‫ر‬
‫إلض ي‬
‫يضإف‪:‬‬ ‫××‬
‫للضيبة ولم يتم ؤدرإجهإ ر يف قإئمة إلدخل‪.‬‬‫ؤيرإدإت خإضعة ر‬ ‫××‬ ‫×××‬
‫ً‬ ‫ر‬
‫غتمسموح بخصمهإ رضيبيإ‬ ‫مضوفإت أدرجت يف قإئمة إلدخل ر‬ ‫ااااااااااااا‬ ‫ااااااااااا‬
‫ؤجمإىل‬
‫ي‬ ‫×××‬
‫يخصم ‪:‬‬
‫للضيبة وتم ؤدرإجهإ ر يف قإئمة إلدخل‪.‬‬
‫غتخإضعة ر‬
‫ؤيرإدإت ر‬ ‫××‬
‫ً‬
‫وغت مدرجة ر يف قإئمة إلدخل‪.‬‬
‫مضوفإت يسمح بخصمهإ رضيبيإ ر‬ ‫××‬ ‫(×××)‬
‫ااااااااااااا‬ ‫اااااااااااااااا‬
‫إلضيب ( وعإء ر‬ ‫ر‬
‫صإف إلرب ح ر‬
‫إلضيبة)‬ ‫ي‬ ‫ي‬ ‫××××‬

‫وفقإ للمبإدئ إلمحإسبية إلعإمة بإلمقإبلة ر ر‬ ‫ً‬ ‫صإف إلربااح إلذي يمثل وعإء ر‬‫ر‬
‫بي‬ ‫إلضيبة؛ يتحدد‬ ‫ي‬ ‫وإذإ كإن‬
‫يت أو وعإء‬ ‫ر‬
‫ؤيرإدإت إلفتة إلمحإسبية ومضوفإتهإ ًأو تكإليفهإ كمإ سبق وأوضحنإ ‪ ،‬بينمإ يتحدد إلربااح إلض ر ي‬
‫يت وإلقرإرإت إلوزإرية إلمنظمة فضةل عن‬ ‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫إلضيبة أي إلربااح إلخإضع للضيبة وفقإ لنصوص إلتشي ااعً إلض ر ي‬
‫يت ‪،‬‬ ‫ر‬ ‫تعليمإت مصلحة ر‬
‫إلضإئب فؤنه وإل بد من أن نجد ؤختةلفإ ر ر‬
‫إلمحإست وإلربااح إلض ر ي‬
‫ري‬ ‫بي كل من إلربااح‬
‫إلضيبية عل إلنحو إلذي‬ ‫إلضيت ؤعدإد قإئمة إلتسويإت أو إلتعديةلت ر‬ ‫إألمر إلذي يتطلب من إلفإحص ر‬
‫ري‬
‫إلتإىل‪.‬‬ ‫ر‬
‫نعرضه يف إلمثإل إلبسيط ي‬

‫‪13‬‬
 ‫مثإل (‪: )1‬‬
‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫صإف إلرب ح إلمحإسبيللشكة إلعإمة للمعدإت وإلتوريدإت ( شكة مسإهمة مضية) من‬ ‫ي‬ ‫بلغ‬
‫ر‬ ‫وإقع قإئمة إلدخل ‪ 18,922,222‬جنيه عن إلفبة ر‬
‫إلضيبية إلمنتهية يف ‪.2221/12/31‬‬
‫يب بفحص إلدفإتر وإلمستندإت وإلقوإئم إلمإلية للمنشأة إتضح له‬ ‫ر‬
‫وعندمإ قإم إلفإحص إلض ي‬
‫يىل ‪:‬‬
‫مإ ي‬
‫ر‬
‫(‪ )1‬تتضمن إؤليرإدإت يف قإئمة إلدخل إلعنإض إلتإلية ‪:‬‬
‫ر‬ ‫‪ 252,222 -‬ديون معدومة محصلة لم تكن مصلحة ر‬
‫إلضإئب قد إعتمدتهإ يف سنة‬
‫ؤعدإمهإ‪.‬‬
‫‪2,522,222 -‬تعويضإت عن هةلك أصل ثإبت ‪.‬‬
‫‪ 4,222,222 -‬تعويضإت قضإئية محكوم بهإ لصإلح إلمنشأة‪.‬‬
‫‪ 1222,222 -‬تعويضإت عن هةلك بضإعة(قطع غيإر ومهمإت صيإنة) مؤمن عليهإ‪.‬‬
‫(‪ )2‬تتضمن إلمضوفإت وإلتكإليف ر يف قإئمة إلدخل إلعنإض إلتإلية‪:‬‬
‫‪ 1,522,222 -‬مخصص رضإئب متنإزع عليهإ ‪.‬‬
‫‪ 1222,222 -‬مخصص ديون مشكوك ر يف تحصيلهإ‪.‬‬
‫‪ 1,222,222 -‬مضوفإت رنبية متنوعة غب مؤيدة بمستندإت‪.‬‬
‫ر ر‬
‫إلعإملي يف إألربإح إلسنوية ‪.‬‬ ‫‪ 5,322,222 -‬حصة‬
‫‪3,222,222 -‬مكإفآت رؤسإء وأعضإء مجلس إؤلدإرة‬
‫‪ 522,222 -‬قيمة ؤيجإرية للعقإرإت إلمستخدمة ر يف إلنشإط وإلمملوكة للمنشأة‪.‬‬
‫‪ 2,522,222 -‬تبعإت خبية وإجتمإعية ‪.‬‬
‫(إنقض عىل إلمطإلبة بهإ ‪ 12‬شهرإ)‪.‬‬ ‫ر‬ ‫‪ 752,222 -‬ديون معدومة‬
‫‪ 432,222 -‬ؤيجإرتمدفوعة ( إؤليجإر إلشهري ‪ 42,222‬جنيه)‪.‬‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫ريب ( إلوعإء إلخإضع للضيبة)‬ ‫ي‬ ‫صإف إلرب ح إلض‬ ‫ي‬ ‫إلمطلوب ‪ :‬ؤعدإد قإئمة إلتسويإت للتوصل ؤل‬
‫إلضيبة إلمستحقة ‪ ،‬ؤذإ علمت أن ‪:‬‬ ‫وحسإب ر‬
‫يىل ‪:‬‬ ‫(‪ )1‬إلتبعإت إلخبية وإؤلجتمإعية تتضمن مل ي‬
‫‪ 522,222 -‬جنيه لصندوق تحيإ مض‪.‬‬
‫حكوم ‪.‬‬ ‫ر‬
‫لمستشف‬ ‫‪ 2,222,222 -‬جنيه‬
‫ي‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫(‪ )2‬إلتعويضإت عن هةلك أصل ثإبت تتعلق بمبب تمتلكه إلشكة مؤمن عليه وتبلغ تكلفته‬
‫إلدفبية ‪ 5,222,222‬جنيه ومجمع ؤهةلكه حب تإري خ ؤنهيإره ‪ 3,522,222‬جنيه‪.‬‬
‫إلشكة وتم تحصيل ‪ 3,222,222‬فقط نقدإ حب‬ ‫(‪ )3‬إلتعويضإت إلقضإئية حكم بهإ لصإلح إ ر‬
‫نهإية إلفبة ر‬
‫إلضيبية ‪.‬‬
‫(‪ )4‬حصلت إل رشكة عىل تعويضإت عن إلبضإعة إلهإلكة قدرهإ ‪ 3,222,222‬جنيه من رشكة‬
‫بشإء بضإعة بدإل من إلهإلكة تكلفتهإ ‪.2,222,222‬‬ ‫إلتأمي ‪ ،‬فقإمت ر‬
‫ر‬
‫ؤجمإل إلمضوفإت إؤلدإرية وإلعمومية إلمؤيدة بمستندإت ‪.5222,222‬‬ ‫ي‬ ‫(‪)5‬‬

‫‪14‬‬
 ‫قإئمة إلتعديةلت ر‬
‫إلضيبية‬

‫ر‬
‫إلمحإسب‬
‫ي‬ ‫صإف إلرب ح‬
‫ي‬ ‫‪18,922,222‬‬
‫يب )‬ ‫ر‬
‫(من وإقع قإئمة إلدخل إلمرفقة بإؤلقرإر إلض ي‬
‫يضإف ‪:‬‬

‫مخصص رضإئب متنإزع عليهإ‬ ‫‪1,522,222‬‬

‫ر‬
‫مخصص ديون مشكوك يف تحصيلهإ‬ ‫‪1,222,222‬‬
‫ر ر‬
‫إلعإملي يف إألربإح إلسنوية‬ ‫حصة‬ ‫‪5,322,222‬‬
‫مكإفآت رؤسإء وأعضإء مجلس إؤلدإرة‬ ‫‪3,222,222‬‬
‫قيمة ؤيجإرية للعقإر إلمملوك‬ ‫‪522,222‬‬
‫ً‬ ‫ر‬
‫حكوم ( تضإف مؤقتإ)‬ ‫ي‬ ‫لمستشف‬ ‫تبعإت‬ ‫‪2,222,222‬‬
‫ً‬
‫ديون معدومة لم يمض عليهإ سوى ‪ 12‬شهرإ‬ ‫‪752,222‬‬
‫تعويضإت عن هةلك بضإعة ( أصل متدإول)‬ ‫‪2,222,222‬‬
‫مضوفإت غب مؤيدة بمستندإت‬ ‫‪852,222‬‬ ‫‪16,922,222‬‬

‫يخصم ‪:‬‬ ‫‪35,822,222‬‬

‫ؤيجإر مستحق ( ‪432,222 – )12 × 422,22‬‬ ‫‪52,222‬‬

‫ديون معدومة محصلة لم يكن سبق ؤعتمإدهإ‬ ‫‪252,222‬‬
‫ر‬
‫إلمبب‬ ‫تعويضإت عن ؤنهيإر‬ ‫‪1,522,222‬‬
‫تعويضإت قضإئية غب محصلة نقدإ‪.‬‬ ‫‪1,222,222‬‬
‫‪2,822,222‬‬
‫ر‬
‫صإف إلرب ح إلمعدل قبل إلتبعإت‬
‫ي‬ ‫‪33,222,222‬‬
‫إلتبعإت (‪ )112/12 × 33,222,222‬أو إلمدفوع أيهمإ أقل‬ ‫(‪)2,222,222‬‬

‫‪31,222,222‬‬
‫إلضيب ( وعإء ر‬
‫صإف إلرب ح ر‬‫ر‬
‫إلضيبة )‬ ‫ي‬ ‫ي‬
‫قيمة ر‬
‫إلضيبة إلمستحقة= ‪ 6,975,222 =31,000,000 X 22.5%‬جنيه‬

‫‪15‬‬
 ‫إلتعليق عل إلحل ‪:‬‬

‫إلضإئب بخصم أية مبإلغ من إلرب ح لتكوين مخصصإت أو ؤحتيإطيإت أيإ كإن‬ ‫(‪ )1‬إل يسمح قإنون ر‬
‫نوعهإ أو تسميتهإ ( مإدة‪ 24‬ومإدة ‪ 52‬من إلقإنون (‪ )91‬لسنة ‪).2225‬‬
‫ر‬
‫لذلك تم ؤعإدة إلمبإلغ إلخإصة بإلمخصصإت ؤل إلرب ح كوعإء للضيبة ‪.‬سوإء مخصص‬
‫إلضإئب إلمتنإزع عليهإ أو مخصص إلديون إلمشكوك ر يف تحصيلهإ ‪.‬‬
‫ر‬
‫للشكة وذلك ؤكتفإء‬ ‫إلضإئب بخصم إلقيمة إؤليجإرية للعقإر إلمملوك ر‬ ‫(‪ )2‬إل يسمح قإنون ر‬
‫بإلسمإح بخصم مضوفإت إؤلهةلك وإلصيإنة لهذإ إألصل ‪.‬‬

‫(‪ )3‬بإلنسبة للتبعإت ‪:‬‬

‫إلشكة تعإلج‬‫وفقإ لنص إلمإدة (‪ )23‬إلبندين (‪ )7‬و (‪ )8‬من إلقإنون فؤن إلتبعإت إلب تدفعهإ ر‬
‫ي‬
‫يىل ‪:‬‬ ‫ر‬
‫ضيبيإ كمإ ي‬
‫‪ -‬إلتبعإت إلمدفوعة للحكومة ووحدإت إؤلدإرة إلمحلية وغبهإ من إألشخإص‬
‫ً‬
‫إإلعتبإرية إلعإمة أيإ كإن مقدإرهإ ‪.‬تعتب من إلتكإليف وإجبة إلخصم‪.‬‬
‫‪ -‬إلتبعإت وإؤلعإنإت إلمدفوعة للجمعيإت وإلمؤسسإت إألهلية إلمضية إلمشهرة‬
‫إلقوإني إلمنظمة لهإ‪ ،‬ولدور إلعلم وإلمستشفيإت إلخإضعة ر‬ ‫ر‬ ‫ً‬
‫لبلشإف‬ ‫طبقإ ألحكإم‬
‫إلعلم إلمضية‪ ،‬وذلك بمإ إل يجإوز (‪ )%12‬من إلرب ح‬ ‫ي‬ ‫إلحكوم ومؤسسإت إلبحث‬ ‫ي‬
‫ر‬
‫إلصإف للممول ‪.‬‬
‫ي‬ ‫إلسنوي‬
‫ر‬
‫‪ -‬ولذلك تم ؤضإفة إلتبعإت للرب ح حب يتم إلتحقق من كونهإ يف حدود إلنسبة‬
‫إلمسموح بهإ‪.‬‬
‫يىل‪:‬‬ ‫ر‬
‫(‪ )4‬بإلنسبة للتعويضإت ‪ :‬هنإ يجب إلتفرقة بي مإ ي‬
‫تأمي عن هةلك بضإعة مؤمن عليهإ تعتب بإلكإمل‬ ‫ر‬ ‫‪ -‬إلتعويضإت إلمحصلة من رشكة‬
‫من إؤليرإدإت وترحل لقإئمة إلدخل ‪ ،‬ألنهإ عن أصل متدإول ‪.‬‬
‫ر‬
‫إلشكة تعتب من إؤليرإدإت بشط أن تكون‬ ‫‪ -‬إلتعويضإت إلمحكوم بهإ قضإئيإ لصإلح ر‬
‫محصلة نقدإ ‪ ،‬ولذلك تم خصم إلمليون جنيه غب إلمحصل ر يف إلقإئمة ‪.‬‬
‫ً‬
‫‪ -‬إلتعويضإت عن هةلك أصل ثإبت إل تعتب كلهإ ربحإ ‪ ،‬بل يجب حسإب إلرب ح‬
‫يىل ‪:‬‬
‫أسمإل إلنإتج من هذه إلتعويضإت من خةلل مإ ي‬ ‫ي‬ ‫إلر‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫للمبب إلمنهإر‬ ‫صإف إلتكلفة إلدفبية‬ ‫ي‬
‫= ‪1,522,222 = 3,522,222 – 5,222,222‬‬

‫ر‬
‫صإف إلتكلفة إلدفبية‬
‫ي‬ ‫أسمإل = مبلغ إلتعويض –‬
‫ي‬ ‫إلرب ح إلر‬
‫= ‪1,222,222 = 1,522,222 – 2,522,22‬‬

‫‪16‬‬
 ‫إلشكة كإنت قد أضإفت كل مبلغ إلتعويض (‪)2,522,222‬ضمن ؤيرإدإتهإ ‪ ،‬لذلك تم‬ ‫ولكن ر‬
‫خصم إلفرق وهو ‪1,522,222‬‬
‫ر ر‬
‫إلعإملي يف إألربإح إلموزعة ومكإفآت رئيس وأعضإء مجلس إؤلدإرة إل تعتب من إلتكإليف‬ ‫(‪ )5‬حصة‬
‫وإجبة إلخصم ‪.‬‬
‫ر‬
‫(‪ )6‬إلديون إلمعدومة إل تعتب من إلتكإليف وإجبة إلخصم وفقإ للمإدة (‪ )28‬من قإنو ن إلضإئب‬
‫بشط توإفر ر‬
‫إلشوط إلتإلية ‪:‬‬ ‫ر‬
‫إلشكة دفإتروحسإبإت منتظمة ‪.‬‬ ‫‪ -‬أن يكون لدى ر‬
‫‪ -‬أن يكون إلدين مرتبطإ بنشإط إلمنشأة ‪.‬‬
‫‪ -‬أن يكون قد سبق ؤدرإج إلمبلغ إلمقإبل للدين ضمن حسإبإت إلمنشأة ‪.‬‬
‫‪ -‬أن تكون إلمنشأة قد أتخذت ؤجرإءإت جإدة ؤلستيفإء إلدين ولم تتمكن من‬
‫تحصيله بعد ‪ 18‬شهرإ من تإري خ ؤستحقإقه‪.‬‬
‫ر‬
‫ويةلحظ أن إلدين إلمعدوم يف إلبيإنإت إلمعطإة لم ينقض هليه سوى ‪ 12‬شهرإ فقط‬
‫لذلك تم ؤعإدة إلمبلغ للوعإء ‪.‬‬

‫بشط أن‬‫للضيبة رف سنة تحصيلهإ ر‬

‫(‪ )7‬إلديون إلمعدومة إلمحصلة تعتب من إؤليرإدإت إلخإضعة ر‬
‫ي‬
‫إلضإئب قد أعتمدتهإ رف سنة ؤعدإمهإ ‪ ،‬فؤذإ كإنت مصلحة ر‬
‫إلضإئب لم تعتمد‬ ‫تكون مصلحة ر‬
‫ي‬
‫هذه إلديون ر يف سنة ؤعدإمهإ فةل يجب ؤضإفتهإ لبليرإدإت ر يف سنة تحصيلهإ‪.‬‬

‫‪17‬‬
 ‫إلمعإلجة ر‬
‫إلضيبية‬
‫ؤلهةلكإت إألصول إلثإبتة‬

‫ر‬ ‫ر‬
‫إلثإن من إلمإدة (‪ )23‬بإعتبإر ؤهةلكإت إألصول إلثإبتة للمنشأة من إلتكإليف‬ ‫ي‬ ‫تقض أحكإم إلبند‬
‫وه إألصول إلمنصوص عليهإ ر يف إلمإدة (‪ )25‬من إلقإنون ‪.‬‬ ‫وإجبة إلخصم ي‬
‫ً‬
‫إلتدريج إلذي يصيب‬‫ي‬ ‫وإؤلهةلك عبإرة عن إستقطإع جزء من ؤيرإدإت إلمنشأة سنويإ لمقإبلة إلنقص‬
‫قيمة أصل من أصولهإ‪ ،‬نتيجة لمإ يعبى هذإ إألصل من بىل أو تآكل بسبب إستعمإله ‪Wear and‬‬
‫ً‬
‫وتوإل إلزمن ‪Reflection of‬‬ ‫ي‬ ‫إلوقت‬ ‫إنقضإء‬ ‫مجرد‬ ‫حب‬ ‫أو‬ ‫‪Obsolescence‬‬ ‫فنيإ‬ ‫‪ Tear‬أو تقإدمه‬
‫ر‬
‫‪ time‬؛ وليس إلغرض منه فقط هو ؤعإدة تكوين رأس إلمإل إلذي بدأ به إلمشوع ؤل حإلته إألول‪،‬‬
‫تمشيإ مع مفهوم إلتصإق إلتكلفة ‪ Cost attachment‬وحب تكون إلمقإبلة ر‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫بي إؤليرإدإت‬ ‫وإنمإ أيضإ‬
‫وإلنفقإت إلمتصلة بهإ صحيحة ‪. Matching‬‬
‫يتبي أن من أهم عوإمل وأسبإب إؤلهةلك ظهور مخبعإت حديثة تجعل إستعمإل إألصل‬ ‫ر‬ ‫كمإ‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫وإلب تؤيدهإ تعليمإت إلمصلحة يف‬ ‫إل غب إقتصإدي؛ وذلك كله يف حدود إلنسب إلمتعإرف عليهإ ي‬ ‫إلح ي‬
‫هذإ إلخصوص‪.‬‬
‫ر‬
‫إلمحإسب إلمضي رقم (‪ )12‬وعنوإنه "إألصول إلثإبتة وإهةلكإتهإ يف إلفقرة رقم‬ ‫ي‬ ‫وقد حدد إلمعيإر‬
‫يىل‪:‬‬
‫(‪ )42‬عوإمل إؤلهةلك فيمإ ي‬
‫ر‬
‫(‪ )1‬إإلستخدإم إلمتوقع لالصل من قبل إلمنشأة ‪ ،‬ويقدر هذإ إإلستخدإم يف ضوء إلطإقة أو‬
‫إلمخرجإت إلمتوقعة من إألصل ‪.‬‬
‫إلب يستخدم فيهإ‬ ‫(‪ )2‬إلتآكل إلمإدي إلمتوقع إلذي يعتمد عىل عوإمل إلتشغيل مثل عدد إلورديإت‬
‫ي ر‬
‫إألصل ‪ ،‬وبرإمج إلمنشأة لبلصةلح وإلصيإنة وإلمحإفظة عىل وصيإنة إألصل يف حإلة عدم‬
‫إستخدإمه لبلنتإج ‪.‬‬
‫ر‬ ‫ر‬ ‫(‪ )3‬إلتقإدم ر‬
‫إلفب إلنإتج عن تغيب أو تقدم يف إؤلنتإج أو تغب يف إلطلب عىل إلمنتج أو إلخدمة‬ ‫ي‬
‫إلنإتجة عن إستخدإم إألصل ‪.‬‬
‫ر‬
‫(‪ )4‬إلقيود إلقإنونية أو مإ يف حكمهإ إلمفروضة عىل إستخدإم إألصل مثل تإري خ إنتهإء إستخدإم‬
‫إألصول إلمستأجرة ‪.‬‬
‫وبإلنسبة لتإري خ بدء إؤلهةلك‪ .‬فقد قضت تعليمإت إلمصلحة بإلنسبة لئلإلت أن تحتسب من‬
‫للمبإن من تإري خ ؤعدإدهإ لةلستعمإل‪.‬‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫ي‬ ‫وتجهبهإ لةلستعمإل‪ ،‬وبإلنسبة‬ ‫تإري خ تركيبهإ‬
‫ر‬ ‫ً‬
‫وإسي سنة غب مسبوقة‬ ‫ؤإل أن إلقإنون (‪ )91‬لسنة ‪ 2225‬قد سلك طريقإ لم يسبق طرقه‬
‫فيمإ يتعلق بحسإب إؤلهةلك إلذي يجب ؤدرإجه ضمن إلتكإليف ر يف حسإبإت إلمنشأة ‪.‬‬
‫ر‬
‫فقد ذهب إلقإنون يف إلمإدة (‪ )25‬منه ؤل تقسيم إألصول إلثإبتة للمنشأة ؤل ثةلثة‬
‫مجموعإت رئيسية‪ ،‬وخص كل مجموعة منهإ بطريقة ونسبة محددة لبلهةلك‪ ،‬عىل إلنحو‬
‫إلتإل‪:‬‬
‫ي‬

‫‪18‬‬
 ‫ر‬
‫ؤإل أن إلقإنون يف إلمإدة (‪ )25‬منه قسم إألصول إلثإبتة للمنشأة ؤل ثةلثة مجموعإت رئيسية ‪،‬‬
‫إلتإل‪:‬‬
‫وخص كل مجموعة منهإ بطريقة ونسبة محددة لبلهةلك‪ ،‬عىل إلنحو ي‬
‫إلمجموعة إألول‪ :‬وتتضمن إألصول إلتإلية‪:‬‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫وإلتجهبإت وإلسفن وإلطإئرإت‬ ‫إلمبإن وإؤلنشإءإت‬
‫ي‬ ‫(‪)1‬‬
‫ً‬
‫(وحدد لهإ معدل ؤهةلك ثإبت ‪ %5‬سنويإ) ‪.‬‬
‫ر‬
‫(‪ )1‬إألصول إلمعنوية إلمشبإة بمإ يف ذلك شهرة إلنشإط‬
‫( وحدد لهإ معدل ؤهةلك ثإبت ‪. )%12‬‬
‫ر‬
‫وقد حددت إلمإدة (‪ )33‬من إلةلئحة إلتنفيذية إلمقصود بإألصول إلمعنوية يف إلمإدة إلسإبقة بأنهإ‬
‫ر‬
‫إلب ليس لهإ وجود مإدي ويحتفظ بهإ لةلستخدإم يف إؤلنتإج ‪ ،‬أو لتوريد إلسلع أو‬ ‫تلك إألصول ي‬
‫ر‬
‫إلخدمإت أو للتأجب للغب كإلبإخيص وحقوق إلملكية إلفكرية وإإلسم إلتجإري وحقوق إلنش وبرإءإت‬
‫إلب تحصل عليهإ إلمنشأة نظب دفع مبلغ من إلمإل ‪،‬‬ ‫إإلخبإع وحقوق إلطبع وأفةلم إلصور إلمتحركة ي‬
‫ً‬
‫إلب يتم ؤنشإؤهإ بمعرفة إلمنشأة فيتم ؤهةلكهإ طبقإ للبند (‪ )2‬من إلمإدة‬ ‫أمإ بإلنسبة لالصول إلمعنوية ي‬
‫ر‬
‫إلب تم تحميلهإ ضمن إلتكإليف يف‬ ‫(‪ )25‬من إلقإنون مع مرإعإة ًإستبعإد تكإليف ؤنشإء إألصل إلمعنوي ي‬
‫إلسنوإت إلسإبقة وذلك طبقإ لمعإيب إلمحإسبة إلمضية ‪.‬‬
‫إلشإء أو إؤلنشإء أو إلتجديد‬ ‫وهذه إلمجموعة يطبق رف شأنهإ طريقة إلقسط إلثإبت لكل من تكلفة ر‬
‫ي‬
‫أو ؤعإدة بنإء عنإض هذه إألصول إلثإبتة ‪.‬‬
‫وإذإ حدث وبيع أحد هذه إألصول أو حصلت إلمنشأة عىل تعويض عن فقدهإ أو تلفهإ ‪ ،‬وترتب عىل‬
‫أسمإل أو خسإرة رأسمإلية فؤن هذه إألربإح أو إلخسإئر إلرأسمإلية يتم‬ ‫ي‬ ‫عملية إلبيع أو إلتعويض رب ح ر‬
‫للشكة ‪.‬‬‫ؤدرإجهإ رف قإئمة إلدخل ر‬
‫ي‬
‫إلمجموعة إلثإنية‪ :‬وتتضمن إألصول إلتإلية‪:‬‬
‫(‪ )1‬إلحإسبإت إآللية ونظم إلمعلومإت وإلبإمج وأجهزة تخزين إلبيإنإت ‪.‬‬
‫بإف أنوإع إألصول إألخرى كإآلإلت وإلمعدإت وإلسيإرإت ‪.‬‬ ‫(‪ )2‬ي‬
‫يب أن يتم حسإب إؤلهةلك لهذه إألصول بطريقة إلقسط إلمتنإقص ( طريقة‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫وقد قرر إلمشع إلض ي‬
‫يىل‪:‬‬‫أسإس إؤلهةلك ) كمإ ي‬
‫قسط إؤلهةلك للحإسبإت إآللية ونظم إلمعلومإت وإلبإمج وأجهزة تخزين إلبيإنإت‬
‫= أسإس إؤلهةلك إلمحسوب × ‪%52‬‬
‫لبإف إآلإلت = أسإس إؤلهةلك إلمحسوب × ‪%25‬‬ ‫قسط إؤلهةلك ي‬ ‫ً‬
‫يىل‪:‬‬
‫ي‬ ‫ووفقإ لنص إلمإدة (‪ )34‬من إلةلئحة إلتنفيذية للقإنون يرإىع بإلنسبة ألسإس إؤلهةلك مإ‬
‫ً‬ ‫ر‬
‫(‪ )1‬تحدد إلقيمة إلقإبلة لبلهةلك عىل أسإس رصيد كل مجموعة أصول يف أول إلفبة مضإفإ ؤليه‬
‫إلب‬
‫إلعإم كتكلفة نقل إألصل ر وتركيبه ؛ وإلعمرإت ي‬ ‫مشبيإت إألصول وكإفة إؤلضإفإت خةلل‬
‫ً‬
‫إؤلنتإج لالصل مخصومإ منه قيمة إلتضفإت يف إألصول أو إلتعويضإت‬ ‫ي‬ ‫تؤدي ؤل ؤطإلة إلعمر‬

‫‪19‬‬
 ‫إآلن ‪:‬‬
‫إلنحو ي‬ ‫(‪ )2‬ويعإمل هذإ إلرصيد عىل‬
‫ً‬ ‫ً‬
‫(أ) ؤذإ كإن إلرصيد إلنإتج وفقإ للفقرة إلسإبقة سإلبإ يتم ؤضإفة هذإ إلرصيد ؤل أربإح إلنشإط ‪.‬‬
‫عش ة آإلف جني ه فأق ل يحم ل بإلكإم ل ع ىل قإئم ة إل دخل ويع د م ن‬ ‫(ب) ؤذإ ك إن إلرص يد ر‬
‫إلتكإليف وإجبة إلخصم ر يف ذإت إلسنة ‪.‬‬
‫ً‬ ‫(ج) ؤذإ ك إن إلرص يد يزي د ع ىل ر‬
‫عشة آإلف جني ه يحس ب إؤله ةلك لكلمجموع ة وفق إ للنس ب‬
‫إل وإردة بإلبن د (‪ )3‬م ن إلم إدة (‪ )25‬م ن إلق إنون دون إلنظ ر ؤل م دة إس تخدإم أص ول‬
‫إلمجموع ة ‪ ،‬ويرح ل إلرص يد إلمت بف أي ًإ كإن ت قيمت ه ؤل إلف بة ر‬
‫إلض يبية إلتإلي ة كأس إس‬ ‫ي‬
‫لبلهةلك ‪.‬‬
‫ر‬
‫(‪ )3‬إل يجوز مخإلفة نسب إؤلهةلك إلمنصوص عليهإ يف إلمإدة (‪ )25‬من إلقإنون وذلك ألغرإض‬
‫إلضيبة ‪.‬‬ ‫حسإب ر‬
‫(‪ )4‬إل تخضع إألصول إلمهدإة إلب تدرج قيمتهإ ضمن إإلحتيإطيإت ر‬
‫للضيبة ‪ ،‬وإل يشي بشأنهإ إؤلهةلك‬ ‫ي‬
‫إلمقرر بإلموإد (‪ )27( ،)26( ،)25‬من إلقإنون بحسب إألحوإل‪.‬‬
‫كإآلن ‪:‬‬
‫ي‬ ‫وبذلك يتحدد أسإس إؤلهةلك‬
‫××××‬ ‫إلقيمة إلدفبية لالصول أول إلفبة‬
‫××××‬ ‫‪ +‬تكلفة إألصول إلمشبإة وإؤلضإفإت‬
‫ر‬
‫إلتحسي‬ ‫‪ +‬تكلفة إلتطوير أو إلتجديد أو‬
‫××××‬ ‫أو ؤعإدة إلبنإء‬

‫××××‬ ‫إؤلجمإل‬
‫ي‬

‫يخصم منه‪:‬‬
‫قيمة بيع إألصول إلمتضف فيهإ ××××‬
‫إلتعويض إلذي تم إلحصول عليه‬
‫××××‬ ‫نتيجة إلفقد أو إلهةلك‬
‫(××××)‬

‫××××‬ ‫أسإس إؤلهةلك‬

‫‪20‬‬
 ‫ً‬
‫يىل ‪:‬‬
‫ي‬ ‫لمإ‬ ‫وفقإ‬ ‫ويعإمل رقم أسإس إؤلهةلك إلنإتج‬
‫ً‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫‪ .1‬ؤذإ كإن إلرقم سإلبإ‪ .........‬يضإف ؤل أربإح إلنشإط بإعتبإره ربحإ رأسمإليإ ‪.‬‬
‫‪ .2‬ؤذإ كإن إلرقم ‪ 12.222‬جنيه أو أقل ‪ ،‬يعتب من إلتكإليف وإجبة إلخصم ويحمل عىل قإئمة‬
‫إلدخل ر يف ذإت إلسنة ‪.‬‬
‫ً‬
‫‪ .3‬ؤذإ كإن إلرصيد يزيد عىل ‪ 12.222‬جنيه ‪ ،‬يتم رضب إلنإتج × معدل إؤلهةلك إلخإص به وفقإ‬
‫لنوع إألصول إلثإبتة ‪.‬‬
‫إؤلهةلك إلمعجل‪:‬‬
‫نصت إلمإدة (‪ )27‬من إلقإنون (‪ )91‬لسنة ‪ 2225‬عىل أنه تخصم نسبة ‪ %32‬من تكلفة إآلإلت‬
‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫وإلمعدإت إلمستخدمة يف إإلستثمإر يف مجإل إؤلنتإج سوإء كإنت جديدة أو مستعملة ‪ ،‬وذلك يف أول‬
‫فبة رضيبية يتم خةللهإ إستخدإم تلك إألصول ‪.‬‬
‫ر‬
‫ويتم حسإب أسإس إؤلهةلك إلمنصوص عليه يف إلمإدة (‪ )25‬من هذإ إلقإنون عن تلك إلفبة‬
‫إلزمنية بعد خصم نسبة إل ‪ %32‬إلمذكورة ‪.‬‬
‫إلسإبقتي أن يكون لدى إلممول دفإتر وحسإبإت منتظمة ‪.‬‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫إلفقرتي‬ ‫ويشبط لتطبيق أحكإم‬
‫وقد أشإرت إلمإدة (‪ )35‬من إلةلئحة إلتنفيذية للقإنون ؤل أنه‪:‬‬
‫ر‬ ‫"ألغرإض حسإب ر‬
‫إلضيبة‪ ،‬يف تطبيق حكم إلمإدة (‪ )27‬من إلقإنون‪ ،‬يجب إستبعإد نسبة ‪ %32‬من‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫إلصنإىع سوإء كإنت جديدة أو مستعملة‪ ،‬وذلك يف‬ ‫ي‬ ‫تكلفة إآلإلت وإلمعدإت إلمستخدمة يف مجإل إؤلنتإج‬
‫أول فبة رضيبية يتم خةللهإ إستخدإم تلك إألصول‪ ،‬ويتم ؤدرإج إلقيمة إلبإقية ؤل أسإس إؤلهةلك‬
‫ر‬
‫إلمنصوص عليه يف إلمإدة (‪ )26‬من إلقإنون"‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫إؤلضإف أو إلمعجل هو تعجيل خصم إؤلهةلك بغرض‬ ‫ي‬ ‫إلمشع بإؤلهةلك‬ ‫إلبديه أن قصد‬ ‫ي‬ ‫ومن‬
‫تشجيع إلمنشآت عىل تحديث إلطإقة لديهإ بإلسمإح لهإ بخصم قسط إستهةلك عإدى وإستهةلك‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫إؤلضإف‪.‬‬
‫ي‬ ‫ؤضإف عند أول سنة إستخدإم لالصل‪ .‬ومن نص هذإ إلبند يتضح أن رشوط خصم إؤلهةلك‬ ‫ي‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫إؤلضإف لئلإلت وإلمعدإت إؤلنتإجية ومإ يف حكمهإ أي لدى إلمنشآت إلصنإعية‬ ‫ي‬ ‫‪ -1‬يحسب إؤلهةلك‬
‫ر‬
‫وإؤلنتإجية‪ ،‬وهو مإ عنإه إلمشع بقوله‪:‬‬
‫إلصنإىع" ‪.‬‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫ي‬ ‫" إآلإلت وإلمعدإت إلمستخدمة يف إإلستثمإر يف إلمجإل‬
‫‪ -2‬لم يشبط إلقإنون أن تكون هذه إآلإلت وإلمعدإت جديدة أي لم يسبق إستعمإلهإ سوإء لدى‬
‫ً‬
‫إلمنشأة أو غبهإ‪ .‬بل كإن إلنص ضيحإ بقوله‬
‫" سوإء كإنت جديدة أو مستعملة "‬
‫ً‬
‫وهذإ أمر غريب ألن إلمفروض أن يكون إلنص تشجيعإ للمنشآت إؤلنتإجية وإلصنإعية عىل تحديث‬
‫آإلتهإ ومعدإتهإ‪.‬‬
‫ً‬ ‫ر‬
‫إلب تقوم إلمنشأة بإنتإجهإ دإخليإ إلستعمإلهإ‬ ‫كمإ أن إلقإنون لم يش ؤل حإلة إلمعدإت وإآلإلت ي‬
‫مبة إؤلهةلك إلمعجل أم إل؟ ؤإل أن‬ ‫وهل تعإمل بإعتبإرهإ آإلت ومعدإت جديدة‪ ،‬وبإلتإل تحصل عىل ر‬
‫ي‬ ‫ً‬
‫ر‬
‫إلنص كإن عإمإ بقوله "جديدة أو مستعملة" ولم يقل مثلمإ كإن إلحإل يف إلقإنون إلقديم "مشبإة‬
‫إلمشع إشبط فقط أن يتم إستخدإم هذه إآلإلت وإلمعدإت‬ ‫يعب من وجهة نظرنإ أن ر‬ ‫ر‬
‫جديدة" وهو مإ ي‬

‫‪21‬‬
‫إلشإء أو‬‫رف إؤلنتإج دون أن يحدد إلمصدر إلذي جإءت منه وبإلتإل فسوإء كإن مصدر هذه إألصول ر‬
‫ً ي‬ ‫ي‬
‫وبإلتإل يمكن خصم إؤلهةلك‬ ‫‪.‬‬ ‫إلدإخىل فأنهإ تحظ بمبة إؤلهةلك إلمعجل وفقإ لعمومية إلنص‬ ‫ر‬ ‫ر‬ ‫إؤلنتإج‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫إلب تقوم إلمنشأة بتصنيعهإ‪.‬‬ ‫ر‬
‫إؤلضإف بإلنسبة لئلإلت إلجديدة إلمشبإة أو ي‬ ‫ي‬
‫ر‬
‫إؤلضإف بنسبة ‪ %32‬من تكلفة إآلإلت وإلمعدإت‪ ،‬بحيث إل يصح أن تزيد‬ ‫ي‬ ‫‪ -3‬يحسب إؤلهةلك‬
‫جملة إؤلهةلكإت إلعإدية وإؤلضإفية عن إلتكلفة إلدفبية‪.‬‬
‫ر‬
‫إؤلضإف‪.‬‬
‫ي‬ ‫يأن ترتيب خصم إؤلهةلكإت إلعإدية بعد خصم إؤلهةلك‬ ‫‪ -4‬ي‬
‫ر‬ ‫ً‬ ‫ً‬
‫‪ -5‬يحسب إؤلهةلك إؤلضإف كإمال إعتبإرإ من تإري خ إإلستخدإم إلفعىل ف إؤلنتإج إل من تإري خ ر‬ ‫ر‬
‫إلشإء أو‬ ‫ي ي‬ ‫ي‬
‫إلبكيب ولمرة وإحدة‪ ،‬أي أنه إل يخصم بنسبة إلفبة من تإري خ إستخدإم إألصل إلجديد ؤل نهإية‬
‫إلسنة‪ ،‬ولكن تخصم نسبة إل ‪ %32‬كإملة‪.‬‬
‫ً‬ ‫ر‬
‫إؤلضإف إلبد أن يكون لدى إلمنشأة حسإبإت منتظمة وفقإ لمإ‬ ‫ي‬ ‫‪ -6‬ألجل إإلنتفإع بخصم إؤلهةلك‬
‫تقض به أحكإم إلمإدة (‪ )78‬من إلقإنون‪.‬‬ ‫ر‬
‫إلمشوعإت عىل إألخذ بمعإيب إلمحإسبة‬ ‫ر‬ ‫وعىل إلرغم من إلقإنون (‪ )91‬لسنة ‪ 2225‬قد حث‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫صإف إلرب ح‬
‫ي‬ ‫إلمضية ؛ وقد سبق إؤلشإرة ؤل أن إلقإنون يف إلمإدة (‪ )17‬إلفقرة إلثإنية قد أشإر ؤل أن‬
‫ً‬
‫يتحدد عىل أسإس قإئمة إلدخل إلمعدة وفقإ لمعإيب إلمحإسبة إلمضية ؤإل أننإ نجد أن إلقإنون‬
‫أكب من موضع؛ ومن ذلك‬ ‫إلضيب ذإته قد خإلف معإيب إلمحإسبية إلمضية وإلدولية عىل إلسوإء رف ر‬ ‫ر‬
‫ي‬ ‫ً ي‬
‫يب ؤلهةلك إألصول إلثإبتة ‪.‬‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫مثال معإلجة إلتشي ع إلض ي‬
‫إلمحإسب إلمضي رقم (‪ )12‬عدة طرق لحسإب إؤلهةلك منهإ‬ ‫فف إلوقت إلذي حدد إلمعيإر‬ ‫ر‬
‫ي‬ ‫ي‬
‫طريقة إلقسط إلثإبت وطريقة إلقسط إلمتنإقص‪ ،‬وطريقة مجموع إلوحدإت ‪ ...‬وغبهإ (إلفقرة ‪،)44‬‬
‫إلمحإسب ترك حرية إختيإر إلطريقة إلمنإسبة لبلهةلك للمنشأة مع رضورة توإفر إلثبإت‬ ‫ي‬ ‫ؤإل أن إلمعيإر‬
‫يىل‪:‬‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫يف إلتطبيق؛ حيث ورد يف هذإ إلمعيإر (فقرة ‪ )44‬مإ ي‬
‫"ويعتمد إختيإر طريقة إؤلهةلك عىل إألسلوب إلمتوقع للحصول عىل إلمنإفع إإلقتصإدية لالصل‬
‫ر‬
‫عىل أن يتم تطبيقهإ بثبإت من فبة ألخرى مإ لم يكن هنإك تغيب متوقع يف أسلوب إلحصول عىل‬
‫إلمنإفع إإلقتصإدية من إألصل"‬
‫إلضيبة عىل إلدخل – كمإ رأينإ ‪ -‬فقد إشبطت تطبيق طرق مختلفة‬ ‫أمإ إلمإدة (‪ )25‬من قإنون ر‬
‫ً‬
‫ؤلهةلك مجموعإت إألصول؛ وألزمت إلمنشآت بتطبيق هذه إلطرق عىل كل مجموعة وفقإ لمإ حدده‬
‫ر‬ ‫ر‬
‫وإلتجهبإت وإلسفن‬ ‫للمبإن وإؤلنشإءإت‬ ‫ي‬ ‫إلقإنون؛ حيث تطلبت تطبيق طريقة إلقسط إلثإبت‬
‫ً‬
‫وإلطإئرإت‪ ،‬وإألصول إلمعنوية إلمختلفة‪ ،‬كمإ حددت نسبإ لبلهةلك لكل نوع من هذه إألصول؛ بينمإ‬
‫تطلبت تطبيق طريقة إلقسط إلمتنإقص ألصول أخرى مثل إلحإسبإت إآللية ونظم إلمعلومإت‬
‫ر‬
‫وإألصول إألخرى‪ ،‬وإستخدمت أسلوب إؤلهةلك إلمعجل لئلإلت وإلمعدإت إلمستخدمة يف إإلستثمإر‬
‫إلضيب رف مأزق كيفية إلتوفيق ر‬
‫بي‬ ‫رف مجإل إؤلنتإج‪ .‬وهو مإ يضع إلمنشآت إلمخإطبة بإلقإنون ر‬
‫ي ي‬ ‫ي‬
‫ر‬
‫متطلبإت معإيب إلمحإسبة إلمضية‪ ،‬ومتطلبإت قإنون إلضإئب‪ ،‬وإل يكون أمإم هذه إلمنشآت‬
‫ر‬
‫إآلتيتي‪:‬‬ ‫ر‬
‫إلوسيلتي‬ ‫إلمختلفة ؤإل أن تتبع ؤحدى‬

‫‪22‬‬
 ‫ً‬ ‫ر‬
‫إلب كإنت تتتبعهإ‬
‫ي‬ ‫للطريقة‬ ‫وفقإ‬ ‫إلوسيلة إألول‪ :‬أن تقوم إلمنشأة بإإلستمرإر يف حسإب إؤلهةلك‬
‫يب كل سنة بإلفروق إلنإجمة من حسإب‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫قبل صدور قإنون إلضإئب؛ عىل أن تقوم بتعديل إؤلقرإر إلض ي‬
‫إلضإئب أي ؤجرإء إلتسويإت إلحسإبية بإلفروق وتعديل إؤلقرإر‬ ‫إؤلهةلك بإلطريقة إلب حددهإ قإنون ر‬
‫ي‬ ‫ً‬
‫يب وفقإ لهإ‪.‬‬ ‫ر‬
‫إلض ي‬
‫وف هذه إلحإلة إل منإص من أن تمسك ر‬ ‫ر‬
‫إلشكة دفإتر أخرى فرعية لالصول إلثإبتة تطبق فيهإ مإ‬ ‫ي‬
‫يب‪.‬‬ ‫ر‬
‫إلب يتم بهإ تعديل إؤلقرإر إلض ي‬ ‫يتطلبه إلقإنون (‪ )91‬لسنة ‪ 2225‬حب يمكنهإ حسإب إلفروق ي‬
‫ر‬
‫إلب كإنت تسب عليهإ قبل تطبيق إلقإنون (‪ )91‬لسنة‬ ‫إلوسيلة إلثإنية‪ :‬أن تغب إلشكة طرق إؤلهةلك ي‬
‫وف هذه إلحإلة إلبد أن تطبق ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬
‫إلشكة‬ ‫إلب حددهإ قإنون إلضإئب‪ ،‬ي‬ ‫‪ ،2225‬وتبدأ يف تطبيق إلطرق ي‬
‫إلمحإسب إلمضي رقم (‪ )5‬وعنوإنه‪:‬‬ ‫ي‬ ‫إلب أوىص بهإ إلمعيإر‬ ‫إؤلجرإءإت ي‬
‫ر‬
‫"صإف رب ح أو خسإرة إلفبة وإألخطإء إلجوهرية وتغيب إلسيإسإت إلمحإسبية"‬ ‫ًي‬
‫بي إؤلهةلك حب آخر قوإئم مإلية تم ؤعدإدهإ قبل‬ ‫إلشكة بحسإب إلفرق ر‬ ‫ووفقإ لهذإ إلطريقة تقوم ر‬
‫تطبيق إلقإنون‪ ،‬ومعإلجة هذإ إلفرق كمضوف ضمن قإئمة إلدخل ر يف إلفبة إلحإلية‪.‬‬
‫إلمحإسب إلمضي رقم ‪)5‬‬ ‫ي‬ ‫(إلفقرة ‪ 26‬من إلمعيإر‬
‫ر‬ ‫ر‬ ‫ر‬ ‫إلحإلتي يبدو بةل شك أن قإنون ر‬‫ر‬ ‫ر‬
‫يعإن من إزدوإجية يف إلفكر وتنإقض يف‬ ‫ي‬ ‫إلحإل‬
‫ي‬ ‫إلضإئب‬ ‫وف‬ ‫ي‬
‫إلتوجهإت‪ ،‬كمإ أتضح ممإ سبق فهو يأمر بتطبيق مإ إل يقوم هو بتطبيقه‪.‬‬

‫‪23‬‬
 ‫ر‬
‫مث إل ‪ :‬إلبيإن إت إلتإلي ة خإص ة بإألص ول إلثإبت ة يف منش أة إلص نإعة وإلتج إرة إلعربي ة ع ن إلع إم‬
‫ر‬
‫إلمنته يف ‪: 2221/12/31‬‬ ‫ي‬
‫أوال ‪ :‬بيإنإت خإصة بإآلإلت وإلمعدإت إلمتخصصة إلمستخدمة‪:‬‬ ‫ً‬

‫نوع (‪: )1‬‬

‫رص يد أول إلف بة ‪ 122,222‬جني ه ؛ ؤض إفإت وتحس ينإت وتجدي دإت خ ةلل إلف بة‬
‫‪ 152,222‬جني ه ؛ قيم ة آإلت مبإع ة ‪ 152,222‬جني ه ‪ ،‬تعويض إت م ن رشك ة ت ر‬
‫أمي ع ن‬
‫آإلت هإلكة‪.122,222‬‬

‫نوع (‪: )2‬‬

‫رصيد أول إلفبة ‪ 152,222‬جنيه ‪ ،‬ؤضإفإت وتجديدإت وتحسينإت وإعإدة بنإء ‪42,222‬‬
‫جنيه ‪ ،‬قيمة آإلت مبإع ة‪ 75,222‬جني ه ؛ تع ويض ع ن ه ةلك آإلت ‪ 112,222‬جني ه‬
‫‪.‬‬

‫نوع (‪: )3‬‬

‫ر‬
‫رص يد أول إلف بة ‪ 222,222‬جني ه ؛ آإلت مش بإة خ ةلل إلف بة وأس تخدمت يف إؤلنت إج‬
‫‪252,222‬جني ه ؛ قيم ة آإلت مبإع ة ‪ 125,222‬جني ه ‪ ،‬تعويض إت م ن رشك ة ت ر‬
‫أمي ع ن‬
‫آإلت هإلكة ‪ 152,222‬جنيه‬
‫ً‬
‫ببإف إألصول إلثإبتة ‪:‬‬
‫ي‬ ‫خإصة‬ ‫بيإنإت‬ ‫‪:‬‬ ‫ثإنيإ‬

‫إىص ‪. ) 52,222‬‬‫ر‬
‫(‪ )1‬عقإرإت ‪ 152,222‬جنيه (تتضمن أر ي‬
‫(‪ )2‬س يإرإت ‪ :‬رص يد أول إلف بة ‪ – 25,222‬مش بإة خ ةلل إلف بة ‪ – 122,222‬مبإع ة‬
‫ر‬
‫إلتأمي عن هةلك سيإرة ‪. 13,222‬‬ ‫‪ – 12,222‬تعويضإت من رشكة‬
‫(‪ )3‬ش هرة مح ل ‪ 152,222‬منه إ ‪ 52,222‬نإتج ة ع ن ؤع إدة تقي يم إألص ول وإلخص وم‬
‫للمنشأة ‪.‬‬
‫ً‬
‫وإلمطل وب بي إن كيفي ة حس إب إؤله ةلك له ذه إألص ول وفق إ لنص وص ق إنون ر‬
‫إلضإئب (‪)91‬‬
‫لسنة ‪. 2225‬‬

‫‪24‬‬
 ‫ً‬
‫أوال ‪ :‬ؤهةلك إآلإلت‬

‫نوع (‪)3‬‬ ‫نوع (‪)2‬‬ ‫نوع (‪)1‬‬

‫‪222,222‬‬ ‫‪152,222‬‬ ‫‪122,222‬‬ ‫رصيد ‪1/1‬‬
‫‪42,222‬‬ ‫‪152,222‬‬ ‫‪+‬تحسينإت وإضإفإت‬
‫‪175,222‬‬ ‫‪ +‬مشبيإت آإلت ‪%72‬‬
‫‪375,222‬‬ ‫‪192,222‬‬ ‫‪252,222‬‬ ‫ؤجمإل‬
‫ي‬
‫يطرح ‪:‬‬
‫‪125,222‬‬ ‫‪75,222‬‬ ‫‪152,222‬‬ ‫قيمة أصول مبإعة‬
‫‪152,222‬‬ ‫‪112,222‬‬ ‫‪122,222‬‬ ‫قيمة إلتعويضإت‬
‫‪275,222‬‬ ‫‪185,222‬‬ ‫‪272,222‬‬
‫‪122,222‬‬ ‫‪5222‬‬ ‫(‪)22,222‬‬ ‫أسإس إؤلهةلك‬

‫أسمإل وتضإف عىل‬

‫ي‬ ‫‪ .1‬إلنوع إألول ‪ :‬أسإس إؤلهةلك سإلب ب ‪ 22,222‬جنيه لذإ تعتب بمثإبة رب ح ر‬
‫أربإح إلفبة‪.‬‬
‫ر‬
‫إلثإن ‪ :‬أسإس إؤلهةلك ‪ 5222‬جنيه أي أقل من ‪ 12,222‬جنيه ولذإ يعتب إلمبلغ كله ؤهةلك وإل‬
‫ري‬ ‫‪ .2‬إلنوع‬
‫ر‬
‫يتم ضبه يف أي نسبة ‪.‬‬
‫‪ .3‬إلنوع إلثإلث ‪ :‬أسإس إؤلهةلك ‪ 122,222‬جنيه ويكون ؤهةلكه‬
‫= ‪ 25222 = %25 × 122,222‬جنيه‬
‫ؤهةلك إلعقإرإت‬
‫‪122,222 = 52,222 – 152,222‬‬
‫‪5222 = %5 × 122,222‬‬
‫ؤهةلك إلسيإرإت‬
‫= ( ‪)13,222 +12,222( – ) 122,222 + 25,222‬‬
‫=‪\25222 = %25 × 122,222‬‬
‫ؤهةلك إلشهرة إلمشبإة فقط‬
‫( ‪= ) 52,222 –152,222‬‬
‫‪12,222 = %12 × 122,222‬‬

‫‪25‬‬