‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬

‫ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‬
‫ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫‪1‬‬
2
 ‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‬
‫ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬
‫اﻷﺳﺘﺎذ اﻟﺪﻛﺘﻮر إﺳامﻋﻴﻞ ﻳﺤﻴﻰ اﻟﺘﻜﺮﻳﺘﻲ‬
‫رﺋﻴﺲ ﻗﺴﻢ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ﺳﺎﺑﻘﺎً‬
‫ﰲ ﻛﻠﻴﺔ اﻹدارة واﻻﻗﺘﺼﺎد‪ /‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑﻐﺪاد‬
‫أﺳﺘﺎذ ﰲ ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻋامن اﻷﻫﻠﻴﺔ ﺣﺎﻟﻴﺎً‪ /‬اﻷردن‬

‫ﻣﺤﻜﻢ ﺗﺤﻜﻴامً ﻋﻠﻤﻴﺎً وﻣﻨﻬﺠﻴﺎً‬

‫ّ‬
‫اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻷوﱃ‬
‫‪1431‬ﻫـ‪2010-‬م‬

‫‪3‬‬
4
 ‫ﺑﺴﻢ اﻟـﻠـﻪ اﻟﺮﺣﻤﻦ اﻟﺮﺣﻴﻢ‬

‫} ﺳﺒﺤﺎﻧﻚ ﻻ ﻋﻠﻢ ﻟﻨﺎ إﻻ ﻣﺎ ﻋﻠﻤﺘﻨﺎ إﻧﻚ أﻧﺖ اﻟﻌﻠﻴﻢ‬

‫اﻟﺤﻜﻴﻢ {‬

‫ﺻﺪق اﻟـﻠـﻪ اﻟﻌﻈﻴﻢ‬

‫)ﺳﻮرة اﻟﺒﻘﺮة‪ ،‬اﻵﻳﺔ‪(32 :‬‬

‫‪5‬‬
 ‫اﳌﺆﻟﻒ ﰲ ﺳﻄـــﻮر‬

‫‪ -1‬ﺣﺎﺻﻞ ﻋﲆ ﺷﻬﺎدة اﻟﺪﻛﺘﻮراه ﻣﻦ ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻛﺮاﻛﻮف ‪ /‬ﺑﻮﻟﻨﺪا‪ ،‬ﻋﺎم ‪.1985‬‬

‫‪ -2‬ﻧﺎل ﻟﻘﺐ أﺳﺘﺎذ ﻣﺸﺎرك ﻣﻦ ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺑﻐﺪاد ﻋﺎم ‪.1992‬‬
‫‪ -3‬ﻧﺎل ﻟﻘﺐ اﻷﺳﺘﺎدﻳﺔ ﰲ ﺑﺪاﻳﺔ ﻋﺎم ‪.2000‬‬
‫‪ -4‬أﴍف ﻋﲆ أﻛرث ﻣﻦ ‪ 12‬أﻃﺮوﺣﺔ دﻛﺘﻮراه وأﻛرث ﻣﻦ ‪ 30‬رﺳﺎﻟﺔ ﻣﺎﺟﺴـﺘري ورﺳـﺎﻟﺔ دﺑﻠـﻮم‬
‫ﻋﺎﱄ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﻋﻤﻞ ﻣﺴﺘﺸﺎرا ً ﰲ اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ ﴍﻛﺎت وزارة اﻟﺘﺼﻨﻴﻊ اﻟﻌﺴـﻜﺮي ووزارة اﻟﺼـﻨﺎﻋﺔ ووزارة‬
‫اﻟﺘﺠﺎرة‪.‬‬
‫ﻋني رﺋﻴﺲ ﻟﻘﺴﻢ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ وﻣﺴﺆول اﻟﺪراﺳﺎت اﻟﻌﻠﻴﺎ ﰲ ﻛﻠﻴﺔ اﻹدارة واﻻﻗﺘﺼﺎد ﻣﻦ ﻋﺎم‬
‫‪ّ -6‬‬
‫‪ 1996‬وﻟﻐﺎﻳﺔ ﻋﺎم ‪.2002‬‬
‫ﻋني أﺳﺘﺎذا ً ﰲ ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻋﺪن‪ /‬اﻟﻴﻤﻦ ﰲ ﻋﺎم ‪.2003‬‬
‫‪ّ -7‬‬
‫ﻋني أﺳﺘﺎذا ً ﰲ ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻋامن اﻷﻫﻠﻴﺔ ﰲ ﻋﺎم ‪ 2004‬وإﱃ ﺣﺪ اﻵن‪.‬‬
‫‪ّ -8‬‬

‫‪6‬‬
‫اﻹﻫـــــــــــــﺪاء‬

‫إﱃ‪:‬‬
‫ﻛﻞ ﻣﻦ ﺿﺤﻰ ﻣﻦ اﺟﻞ ﻋﺰة‬
‫ورﻓﻌﺔ وﻛﺮاﻣﺔ ﺑﻠﺪه‬
‫أﻫﺪي ﻧﺘﺎﺟﻲ‬

‫‪7‬‬
8
 ‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‬
‫ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ – اﳌﱪرات * اﻷﻫﺪاف * اﳌﻔﻬﻮم‬ ‫* اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬

‫ﺗﺒﻮﻳﺒﺎت )ﺗﺼﻨﻴﻔﺎت( ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎين‬ ‫*‬

‫ﻋﻨﴫ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﻮاد واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻪ‬ ‫* اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬

‫ﻋﻨﴫ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻌﻤﻞ )اﻷﺟﻮر( واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻪ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‬ ‫*‬

‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻪ‬ ‫* اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺨﺎﻣﺲ‬

‫ﻧﻈﺮﻳﺎت اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪ /‬اﻟﻘﻄﺎع اﻟﺼﻨﺎﻋﻲ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎدس‬ ‫*‬

‫ﻧﻈﺎم اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ‪ /‬اﻟﻘﻄﺎع اﻟﺼﻨﺎﻋﻲ‬ ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎﺑﻊ‬ ‫*‬

‫ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ‪ /‬اﻟﻘﻄﺎع اﻟﺼﻨﺎﻋﻲ‬ ‫* اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻣﻦ‬

‫ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻟﻔﺔ واﳌﻔﻘﻮدة ﰲ ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫اﻟﻘﻄﺎع اﻟﺼﻨﺎﻋﻲ‬ ‫* اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺘﺎﺳﻊ‬

‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﻨﺘﺠﺎت اﳌﺸﱰﻛﺔ‪ /‬اﻟﻘﻄﺎع اﻟﺼﻨﺎﻋﻲ‬ ‫* اﻟﻔﺼﻞ اﻟﻌﺎﴍ‬

‫‪9‬‬
10
 ‫اﳌﺤﺘﻮﻳﺎت‬
‫اﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫اﳌﻮﺿــﻮع‬
‫‪17‬‬ ‫اﳌﻘﺪﻣﺔ‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫‪19‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪ :‬اﳌﱪرات‪ ،‬اﻷﻫﺪاف‪ ،‬اﳌﻔﻬﻮم‬
‫‪21‬‬ ‫‪ -1‬اﳌﻘﺪﻣﺔ – وﻣﱪرات ﻇﻬﻮر ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫‪22‬‬ ‫‪ -2‬ﺗﻌﺮﻳﻒ ﺑﻌﺾ اﳌﺼﻄﻠﺤﺎت اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫‪24‬‬ ‫‪ -3‬وﻇﺎﺋﻒ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫‪26‬‬ ‫‪ -4‬أﻫﺪاف ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫‪27‬‬ ‫‪ -5‬اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑني ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ واﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪29‬‬ ‫‪ -6‬اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑني ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ واﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹدارﻳﺔ‬
‫‪30‬‬ ‫‪ -7‬اﺳﺌﻠﺔ اﻟﻔﺼﻞ‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎين‬
‫‪31‬‬
‫ﺗﺒﻮﻳﺒﺎت )ﺗﺼﻨﻴﻔﺎت( ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫‪33‬‬ ‫‪ -1‬ﻣﻘﺪﻣﺔ‬
‫‪33‬‬ ‫‪ -2‬اﻟﺘﺒﻮﻳﺐ اﻷﺳﺎﳼ ﻟﻌﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫‪34‬‬ ‫‪ -3‬اﻟﺘﺒﻮﻳﺐ اﻟﻮﻇﻴﻔﻲ ﻟﻌﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫‪36‬‬ ‫‪ -4‬ﺗﺒﻮﻳﺐ ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺣﺴﺐ ﻋﻼﻗﺘﻬﺎ ﺑﺎﻟﻮﺣﺪة اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬
‫‪38‬‬ ‫‪ -5‬ﺗﺒﻮﻳﺐ ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺣﺴﺐ ﻋﻼﻗﺘﻬﺎ ﺑﺤﺠﻢ اﻟﻨﺸﺎط‬
‫‪42‬‬ ‫‪ -6‬ﺗﺒﻮﻳﺐ ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻷﻏﺮاض اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫‪43‬‬ ‫‪ -7‬ﺗﺒﻮﻳﺐ ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻷﻏﺮاض اﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات‬
‫‪44‬‬ ‫‪ -8‬ﻗﻮاﺋﻢ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ – اﻣﺜﻠﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ‬
‫‪54‬‬ ‫‪ – 9‬اﺳﺌﻠﺔ ومتﺎرﻳﻦ اﻟﻔﺼﻞ‬

‫‪11‬‬
‫اﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫اﳌﻮﺿــﻮع‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬
‫‪57‬‬
‫ﻋﻨﴫ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﻮاد واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻪ‬
‫‪59‬‬ ‫‪ -1‬ﻣﻘﺪﻣﺔ‬
‫‪60‬‬ ‫‪ -2‬ﺧﻄﻮات اﻟﺤﺼﻮل ﻋﲆ اﳌﻮاد‪ ،‬اﺳﺘﻼﻣﻬﺎ‪ ،‬ﴏﻓﻬﺎ‪ ،‬ﺧﺰﻧﻬﺎ‬
‫‪63‬‬ ‫‪ -3‬ﻃﺮق ﺗﺴﻌري اﳌﻮاد اﳌﻨﴫﻓﺔ وﺗﻘﻴﻴﻢ اﳌﺨﺰون‬
‫‪64‬‬ ‫‪ -4‬ﻧﻈﺎم اﻟﺠﺮد اﻟﺪوري واﳌﺴﺘﻤﺮ‬
‫‪64‬‬ ‫‪ -5‬أﻣﺜﻠﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ‬
‫‪68‬‬ ‫‪ -6‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻔﺎﻗﺪ واﻟﺘﺎﻟﻒ واﻟﻌﺎدم ﻣﻦ اﳌﻮاد‬
‫‪70‬‬ ‫‪ -7‬أﻣﺜﻠﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ‬
‫‪74‬‬ ‫‪ -8‬أﺳﺌﻠﺔ ومتﺎرﻳﻦ اﻟﻔﺼﻞ‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‬
‫‪79‬‬
‫ﻋﻨﴫ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻌﻤﻞ )اﻷﺟﻮر( واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻪ‬
‫‪81‬‬ ‫‪ -1‬ﻣﻘﺪﻣﺔ‬
‫‪81‬‬ ‫‪ -2‬ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻷﺟﺮ وأﻫﻤﻴﺘﻪ‬
‫‪82‬‬ ‫‪ -3‬اﺣﺘﺴﺎب اﻷﺟﺮ ﻋﲆ أﺳﺎس اﻟﻮﻗﺖ –اﳌﺰاﻳﺎ واﻟﻌﻴﻮب‬
‫‪85‬‬ ‫‪ -4‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ ﻣﺸﻜﻠﺔ أﺟﺮ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﳌﺴﻤﻮح ﺑﻪ واﻟﻐري ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ‬
‫‪86‬‬ ‫‪ -5‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻷﺟﺮ اﻹﺿﺎﰲ‬
‫‪86‬‬ ‫‪ -6‬أﻣﺜﻠﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ‬
‫‪90‬‬ ‫‪ -7‬اﺣﺘﺴﺎب اﻷﺟﺮ ﻋﲆ أﺳﺎس اﻹﻧﺘﺎج‪ ،‬اﳌﺰاﻳﺎ واﻟﻌﻴﻮب‬
‫‪91‬‬ ‫‪ -8‬اﻟﻄﺮق اﻟﺘﺸﺠﻴﻌﻴﺔ ﻻﺣﺘﺴﺎب اﻷﺟﺮ‬
‫‪93‬‬ ‫‪ -9‬ﻃﺮق أﺧﺮى ﻻﺣﺘﺴﺎب اﻷﺟﺮ‬
‫‪93‬‬ ‫‪ -10‬أﻣﺜﻠﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ‬
‫‪94‬‬ ‫‪ -11‬اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﲆ اﻷﺟﻮر‬
‫‪101‬‬ ‫‪ -12‬أﺳﺌﻠﺔ ومتﺎرﻳﻦ اﻟﻔﺼﻞ‬

‫‪12‬‬
‫اﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫اﳌﻮﺿــﻮع‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺨﺎﻣﺲ‬
‫‪107‬‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫‪109‬‬ ‫‪ -1‬ﻣﻘﺪﻣﺔ‬
‫‪109‬‬ ‫‪ -2‬ﻣﻔﻬﻮم وأﻫﻤﻴﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة‬
‫‪109‬‬ ‫‪ -3‬ﺧﻄﻮات ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻧﺼﻴﺐ ﻛﻞ ﻣﻨﺘﺞ ﻣﻦ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‬
‫‪112‬‬ ‫‪ -4‬ﻃﺮق ﺗﻮزﻳﻊ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﺎت ﻋﲆ ﻣﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎج‬
‫‪112‬‬ ‫‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻮزﻳﻊ اﻹﺟامﱄ‬
‫‪114‬‬ ‫‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻮزﻳﻊ اﻻﻧﻔﺮادي‬
‫‪115‬‬ ‫‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻨﺎزﱄ‬
‫‪116‬‬ ‫‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻮزﻳﻊ اﻟﺘﺒﺎدﱄ‬
‫‪124‬‬ ‫‪ -5‬ﺗﺤﺪﻳﺪ أﺳﺲ ﻣﻌﺪﻻت اﻟﺘﺤﻤﻴﻞ‬
‫‪127‬‬ ‫‪ -6‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻻﻧﺤﺮاﻓﺎت‬
‫‪129‬‬ ‫‪ -7‬أﻣﺜﻠﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ‬
‫‪131‬‬ ‫‪ -8‬أﺳﺌﻠﺔ ومتﺎرﻳﻦ اﻟﻔﺼﻞ‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎدس‬
‫‪137‬‬
‫ﻧﻈﺮﻳﺎت اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪ /‬اﻟﻘﻄﺎع اﻟﺼﻨﺎﻋﻲ‬
‫‪139‬‬ ‫‪ -1‬ﻣﻘﺪﻣﺔ‬
‫‪139‬‬ ‫‪ -2‬ﻧﻈﺮﻳﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻜﻠﻴﺔ – ﻣﺜﺎل ﺗﻄﺒﻴﻘﻲ‬
‫‪145‬‬ ‫‪ -3‬ﻧﻈﺮﻳﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺘﻐرية – ﻣﺜﺎل ﺗﻄﺒﻴﻘﻲ‬
‫‪154‬‬ ‫‪ -4‬ﻧﻈﺮﻳﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺣﺴﺐ اﻟﻄﺎﻗﺔ اﳌﺴﺘﻐﻠﺔ – ﻣﺜﺎل ﺗﻄﺒﻴﻘﻲ‬
‫‪160‬‬ ‫‪ -5‬اﳌﻘﺎرﻧﺔ ﺑني اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﳌﺴﺘﺨﺮﺟﺔ ﰲ ﻇﻞ اﻟﻨﻈﺮﻳﺎت اﻟﺜﻼﺛﺔ‬
‫‪160‬‬ ‫‪ -6‬ﺣﺎﻻت ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ‬
‫‪164‬‬ ‫‪ -7‬أﺳﺌﻠﺔ ومتﺎرﻳﻦ اﻟﻔﺼﻞ‬

‫‪13‬‬
‫اﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫اﳌﻮﺿــﻮع‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎﺑﻊ‬
‫‪171‬‬
‫ﻧﻈﺎم اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪ /‬اﻟﻘﻄﺎع اﻟﺼﻨﺎﻋﻲ‬
‫‪173‬‬ ‫‪ -1‬ﻣﻘﺪﻣﺔ‬
‫‪173‬‬ ‫‪ -2‬ﻧﻈﺎم اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪ :‬ﺗﻌﺮﻳﻔﻪ‪ ،‬ﻣﺰاﻳﺎه‬
‫‪174‬‬ ‫‪ -3‬اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬
‫‪175‬‬ ‫‪ -4‬ﺗﺤﻤﻴﻞ اﻻواﻣﺮ ﻟﻌﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ واﳌﻌﺎﻟﺠﺎت اﳌﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‬
‫‪181‬‬ ‫‪ -5‬اﻣﺜﻠﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ‬
‫‪205‬‬ ‫‪ -6‬اﺳﺌﻠﺔ ومتﺎرﻳﻦ اﻟﻔﺼﻞ‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻣﻦ‬
‫‪211‬‬
‫ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪ /‬اﻟﻘﻄﺎع اﻟﺼﻨﺎﻋﻲ‬
‫‪213‬‬ ‫‪ -1‬ﻣﻘﺪﻣﺔ‬
‫‪213‬‬ ‫‪ -2‬أﻫﺪاف ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬
‫‪214‬‬ ‫‪ -3‬أﻧﻮاع اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬
‫‪216‬‬ ‫‪ -4‬ﺗﺤﻤﻴﻞ اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﺑﻌﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫‪217‬‬ ‫‪ -5‬اﻟﻔﺮوﻗﺎت ﺑني ﻧﻈﺎم اﻷواﻣﺮ وﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬
‫‪218‬‬ ‫‪ -6‬ﺧﻄﻮات ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج ﰲ ﻇﻞ ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬
‫‪219‬‬ ‫‪ -7‬أﻣﺜﻠﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ‬
‫‪240‬‬ ‫‪ -8‬أﺳﺌﻠﺔ ومتﺎرﻳﻦ اﻟﻔﺼﻞ‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺘﺎﺳﻊ‬
‫‪247‬‬ ‫ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻟﻔﺔ واﳌﻔﻘﻮدة ﰲ ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﰲ اﻟﻘﻄﺎع‬
‫اﻟﺼﻨﺎﻋﻲ‬
‫‪249‬‬ ‫‪ -1‬ﻣﻘﺪﻣﻪ وﻣﺴﺘﻮﻳﺎت ﻓﺤﺺ اﻹﻧﺘﺎج‬
‫‪250‬‬ ‫‪ -2‬أﻧﻮاع اﻟﺘﻠﻒ‬
‫‪251‬‬ ‫‪ -3‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺘﻠﻒ اﳌﺴﻤﻮح ﺑﻪ‬

‫‪14‬‬
‫اﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫اﳌﻮﺿــﻮع‬
‫‪251‬‬ ‫‪ -4‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺘﻠﻒ اﻟﻐري ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ‬
‫‪255‬‬ ‫‪ -5‬أﻣﺜﻠﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ‬
‫‪262‬‬ ‫‪ -6‬أﺳﺌﻠﺔ ومتﺎرﻳﻦ اﻟﻔﺼﻞ‬

‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﻌﺎﴍ‬
‫‪267‬‬
‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﻨﺘﺠﺎت اﳌﺸﱰﻛﺔ‪ /‬اﻟﻘﻄﺎع اﻟﺼﻨﺎﻋﻲ‬
‫‪269‬‬ ‫‪ -1‬ﺗﻌﺮﻳﻒ اﳌﻨﺘﺠﺎت واﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺸﱰﻛﺔ‬
‫‪269‬‬ ‫‪ -2‬ﺗﻌﺮﻳﻒ ﻧﻘﻄﺔ اﻻﻧﻔﺼﺎل‬
‫‪270‬‬ ‫‪ -3‬ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺸﱰﻛﺔ‬
‫‪271‬‬ ‫‪ -4‬ﻣﺪاﺧﻞ ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺸﱰﻛﺔ‬
‫‪272‬‬ ‫‪ -5‬اﻣﺜﻠﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ‬
‫‪277‬‬ ‫‪ -6‬اﺳﺌﻠﺔ ومتﺎرﻳﻦ اﻟﻔﺼﻞ‬
‫‪279‬‬ ‫اﳌﺮاﺟﻊ واﳌﺼﺎدر اﻟﻌﻠﻤﻴﺔ‬

‫‪15‬‬
16
 ‫اﳌﻘﺪﻣﺔ‬
‫اﻟﺤﻤﺪ هلل رب اﻟﻌﺎﳌني واﻟﺼﻼة واﻟﺴﻼم ﻋﲆ ﺧﺎﺗﻢ اﻷﻧﺒﻴـﺎء واﳌﺮﺳـﻠني… ومبﺴـﺎﻋﺪة‬
‫اﻟﺒﺎري ﻋﺰوﺟﻞ ﺗﻢ اﺻﺪار ﻫﺬه اﻟﻄﺒﻌﺔ ﻣﻦ ﻛﺘﺎب ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪.‬‬
‫ﺑﻌﺪ ان ﺣﻜﻢ اﻟﻜﺘﺎب ﻋﻠﻤﻴﺎ وﺗﻢ ﺗﺪرﻳﺴﻪ ﻻﻛـرث ﻣـﻦ ارﺑﻌـﺔ ﺳـﻨﻮات ﻣﺘﺘﺎﻟﻴـﺔ وﰲ اﻛـرث ﻣـﻦ‬
‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﰲ اﻻردن وﰲ اﻟﻮﻃﻦ اﻟﻌﺮيب‪.‬‬
‫ﻟﻘﺪ ﺗﻢ ﺗﻨﻘﻴﺢ ﻃﺒﻌﺔ ﻫﺬا اﻟﻜﺘﺎب وﺗﺼﺤﻴﺢ اﻻﺧﻄﺎء ﺳﻮاء ﻛﺎن ﻣﻨﻬﺎ اﳌﻄﺒﻌﻴﺔ او ﻏري‬
‫اﳌﻄﺒﻌﻴﺔ‪ .‬ﻛﻢ ﺗﻢ اﺿﺎﻓﺔ ﺑﻌﺾ اﻟﻠﻤﺤﺎت ﻋﲆ اﻏﻠﺐ اﻟﻔﺼﻮل‪.‬‬
‫وﻟﻘﺪ وﺟﺪ اﳌﺆﻟﻒ ﺑﺎﻧﻪ وﻟﺮاي اﻟﻜﺜري ﻣﻦ اﻟﻘﺮاء واﻟﺨﱪاء ﺗﻢ ﺗﻐﻴري ﻋﻨﻮان اﻟﻜﺘـﺎب اﱃ‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺎت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪ .‬ﻛام ﻗﺎم اﻟﺒﺎﺣﺚ ﺑﺎﺳـﺘﺒﺪال‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ وﺟﻌﻠﻪ اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎدس ﺣﻴﺚ ان ﻫﺬا اﻟﻔﺼـﻞ ﻣﺘﻌﻠـﻖ ﺑﻨﻈﺮﻳـﺎت اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ‬
‫واﻋﺪاد ﻗﻮاﺋﻢ اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ ﻋـﲆ وﻓـﻖ ﻫـﺬه اﻟﻨﻈﺮﻳـﺎت‪ ،‬وﺗﻘـﺪﻳﻢ اﻟﻔﺼـﻮل اﻟﺨﺎﺻـﻪ ﺑﻌﻨـﺎﴏ‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻗﺒﻞ ﻧﻈﺮﻳﺎت اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪.‬‬
‫إن ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻫﻲ واﺣـﺪة ﻣـﻦ اﻟﻌﻠـﻮم اﳌﺤﺎﺳـﺒﻴﺔ اﻟﺘـﻲ ﺗﺴـﺎﻋﺪ اﻟﻮﺣـﺪات‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﰲ ﺟﻤﻴﻊ اﳌﺠﺎﻻت ﺳﻮاء ﻛﺎﻧﺖ إﻧﺘﺎﺟﻴﺔ أو ﺧﺪﻣﻴﺔ‪ ،‬ﺗﻬـﺪف ﺑﺪرﺟـﺔ أﺳﺎﺳـﻴﺔ إﱃ‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﻨﺘﺞ أو اﻟﺨﺪﻣﺔ‪ ،‬ﳌﺎ ﻟﻬﺬا اﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣﻦ أﻫﻤﻴﺔ ﻛﺒرية ﻟـﺪى إدارات اﻟﻮﺣـﺪات‬
‫اﻻﻗﺘﺼــﺎدﻳﺔ ﻷن ﺗﺤﺪﻳــﺪ اﻟﺘﻜﻠﻔــﺔ ﺳــﺘﻜﻮن اﻷﺳــﺎس ﰲ ﺗﺤﺪﻳــﺪ أﺳــﻌﺎر ﻫــﺬه اﳌﻨﺘﺠــﺎت أو‬
‫اﻟﺨﺪﻣﺎت واﻻﺑﺘﻌﺎد ﻋﻦ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﻏري اﻟﺪﻗﻴﻖ ﻟﻠﺘﻜﺎﻟﻴﻒ إﺿﺎﻓﺔ ﻟﻸﻫﺪاف اﻷﺧﺮى اﻟﺘﻲ ﺗﺴﻌﻰ‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ ﺗﺤﻘﻴﻘﻬﺎ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻘﺪﻣﻬﺎ ﻟﻺدارة اﻟﻌﻠﻴـﺎ ﰲ اﻟﺘﺨﻄـﻴﻂ‬
‫واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ واﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﻟﺮﺷﻴﺪة‪.‬‬
‫إن ﻫﺬه اﻷﻫـﺪاف ﻟـﻦ ﺗﺘﺤﻘـﻖ ﻣـﺎ مل ﻧﺴـﺘﺨﺪم أدوات ﻣﺤﺎﺳـﺒﺔ اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ ﺑﺸـﻜﻞ‬
‫ﻓﻌﺎل… إن ﻣﻮاﺿﻴﻊ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ واﺳﻌﺔ وﻛﺒرية وﻟﻦ ﻧﺴﺘﻄﻴﻊ ﻣﻦ ﺗﻐﻄﻴﺘﻬﺎ ﰲ ﻣﺆﻟـﻒ‬ ‫ّ‬
‫واﺣــﺪ‪ ،‬ﻟــﺬا وﺑﻌــﺪ اﻟﺘﻮﻛــﻞ ﻋــﲆ اﻟـﻠـــﻪ ﺗــﻢ اﻧﺠــﺎز اﻟﻜﺘــﺎب اﻟﺜــﺎين ﻣــﻦ ﻣﺤﺎﺳــﺒﺔ اﻟﺘﻜــﺎﻟﻴﻒ‬

‫‪17‬‬
‫ﺗﺤﺖ ﺗﺴﻤﻴﺔ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺘﻘﺪﻣﺔ واﻟﺬي ﻏﻄﻲ اﻷﺟﺰاء اﻟﺒﺎﻗﻴﺔ ﻣﻦ اﳌﻮاﺿﻴﻊ اﳌﻬﻤﺔ‬
‫واﻟﺤﺪﻳﺜﺔ واﳌﻌﺎﴏة‪.‬‬
‫إن ﻣﺎ ﻳﺘﻀﻤﻨﻪ ﻫﺬا اﻟﻜﺘﺎب ﻣﻦ ﻣﻮاﺿﻴﻊ ﺟﺎءت ﻣﻨﺴﺠﻤﺔ ﻣﻊ ﻣﻔﺮدات ﺗﺪرﻳﺲ ﻫﺬه‬
‫اﳌﺎدة ﰲ ﻣﺨﺘﻠﻒ اﻟﺠﺎﻣﻌﺎت اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‪.‬‬
‫ﺗﻢ اﻟﱰﻛﻴﺰ ﰲ اﻟﻔﺼﻞ اﻻول واﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎين ﻋﲆ ﻣﺪﺧﻞ ﻧﻈﺮي ﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣـﻦ‬
‫ﻣﺎﻫﻴﺘﻬﺎ وﺗﺒﻮﻳﺐ ﻋﻨﺎﴏ ﺗﻜﺎﻟﻴﻔﻬﺎ واﻋﺪاد ﻗﻮاﺋﻢ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺳﻮاء ﻛﺎن ﰲ اﻟﻮﺣـﺪات اﺻـﻨﺎﻋﻴﺔ‬
‫او اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‪..‬‬
‫أﻣﺎ اﻟﻔﺼﻮل اﻟﺜﺎﻟﺚ واﻟﺮاﺑﻊ واﻟﺨﺎﻣﺲ ﻓﻘﺪ ﺗﻨﺎوﻟﺖ ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺜﻼث ﻣﻦ ﻣﻮاد‬
‫وأﺟﻮر وﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ أﻫﻤﻴﺘﻬﺎ واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ واﺳﺎﻟﻴﺐ ﻣﻌﺎﻟﺠﺘﻬﺎ‪ .‬اﻣـﺎ اﻟﻔﺼـﻞ‬
‫اﻟﺴﺎدس ﻓﻘﺪ ﺧﺼﺺ ﻟﻨﻈﺮﻳﺎت اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺜﻼث )اﻟﻜﻠﻴﺔ‪ ،‬اﻟﺤﺪﻳﺔ وﺣﺴﺐ اﻟﻄﺎﻗـﺔ( واﻋـﺪاد‬
‫ﻗﻮاﺋﻢ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺣﺴﺐ ﻛﻞ ﻧﻈﺮﻳﺔ وﻣﻦ ﺛﻢ اﻋﺪاد ﻛﺸﻮﻓﺎت اﻟﺪﺧﻞ ﰲ اﻟﻘﻄﺎع اﻟﺼﻨﺎﻋﻲ‪.‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎﺑﻊ اﻧﻔﺮد ﰲ دراﺳﺔ ﻧﻈﺎم اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪ ،‬أﻣـﺎ اﻟﻔﺼـﻞ اﻟﺜـﺎﻣﻦ‬
‫واﻟﺘﺎﺳﻊ ﻓﻘﺪ اﺧﺘﺼـﺎ ﺑﺪراﺳـﺔ ﻧﻈـﺎم اﳌﺮاﺣـﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴـﺔ وﻣﻌﺎﻟﺠـﺔ اﻟﺘـﺎﻟﻒ واﳌﻔﻘـﻮد اﻟـﺬي‬
‫ﻳﺤﺪث ﰲ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﰲ اﳌﻨﺸﺎت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‪ .‬اﻣﺎ اﻟﻔﺼﻞ اﻻﺧري ﻓﻘﺪ ﺗﻨﺎول ﻣﻮﺿـﻮع‬
‫اﳌﻨﺘﺠﺎت اﳌﺸﱰﻛﺔ ﰲ اﳌﻨﺸﺎت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻣﻊ اﻣﺜﻠﺔ ﻋﻠﻴﻪ‪.‬‬
‫ﻟﻘﺪ اﺣﺘﻮى ﻛﻞ ﻓﺼﻞ ﻣﻦ ﻫﺬه اﻟﻔﺼﻮل إﱃ ﺣﺎﻻت ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ إﺿـﺎﻓﺔ إﱃ اﺣﺘـﻮاء ﻛـﻞ‬
‫ﻓﺼﻞ ﻋﲆ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻷﺳﺌﻠﺔ واﻟﺘامرﻳﻦ اﻟﺘﻲ ﺗﻨﺎوﻟﺖ اﻟﺠﻮاﻧﺐ اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻘﻴﺔ‪.‬‬
‫وﺧﺘﺎﻣﺎً أدﻋﻮ ﻣﻦ اﻟـﻠـﻪ ﻋﺰ وﺟﻞ أن ﻳﻜﻮن ﻫﺬا اﻟﻜﺘﺎب أﺣﺪ اﳌﺼـﺎدر اﻟﻌﻠﻤﻴـﺔ اﻟﺘـﻲ‬
‫ﻳﺴﺘﻔﺎد ﻣﻨﻬﺎ ﻃﻠﺒﺘﻨﺎ اﻷﻋﺰاء‪.‬‬
‫وﻣﻦ اﻟـﻠـﻪ اﻟﺘﻮﻓﻴﻖ‬
‫اﳌﺆﻟـﻒ‬

‫‪18‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪ :‬ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪ :‬اﳌﱪرات ‪ ،‬اﻷﻫﺪاف‪ ،‬اﳌﻔﻬﻮم‬

‫اﻟﻔﺼﻞ اﻻول‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪ :‬اﳌﱪرات‪،‬‬
‫اﳌﻔﻬﻮم واﻷﻫﺪاف‬
‫‪Cost Accounting, Aim and Concepts‬‬

‫‪ -1‬ﻣﻘﺪﻣﺔ‬
‫‪ -2‬ﺗﻌﺮﻳﻒ ﺑﻌﺾ اﳌﺼﻄﻠﺤﺎت اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫‪ -3‬وﻇﺎﺋﻒ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫‪ -4‬أﻫﺪاف ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫‪ -5‬اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑني ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ واﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪ -6‬اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑني ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ واﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹدارﻳﺔ‬
‫‪ -7‬أﺳﺌﻠﺔ اﻟﻔﺼﻞ‬

‫‪19‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪ :‬اﳌﱪرات‪،‬‬
‫اﻷﻫﺪاف‪ ،‬اﳌﻔﻬﻮم‬

‫ﻣﻘﺪﻣﺔ اﻟﻔﺼﻞ‬

‫اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑني‬ ‫أﻫﺪاف‬ ‫ﺗﻌﺎرﻳﻒ‬

‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬ ‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ‬ ‫ﻣﺼﻄﻠﺤﺎت‬
‫واﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹدارﻳﺔ‬ ‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬ ‫ﻛﻠﻔﻮﻳﺔ‬

‫اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑني‬
‫وﻇﺎﺋﻒ‬
‫أﺳﺌﻠﺔ‬ ‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫ومتﺎرﻳﻦ‬ ‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫واﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ‬

‫‪20‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪ :‬ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪ :‬اﳌﱪرات ‪ ،‬اﻷﻫﺪاف‪ ،‬اﳌﻔﻬﻮم‬

‫اﻟﻔﺼﻞ اﻻول‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪ :‬اﳌﱪرات واﳌﻔﻬﻮم واﻷﻫﺪاف‬

‫‪ /1‬اﳌﻘﺪﻣﺔ‪:‬‬
‫ﻛﺎﻧﺖ اﻟﺒﺪاﻳﺔ ﻣﻊ ﻣﺼﻄﻠﺢ اﻟﻜﻠﻔـﺔ ‪ Costing‬وﻟـﻴﺲ ﻣـﻊ ﻣﺤﺎﺳـﺒﺔ اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ ﺣﻴـﺚ أن‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻣﺴﻚ اﻟﺴﺠﻼت ﻛﺎﻧـﺖ ﺗﻬـﺘﻢ ﺑﺎﻟﻨﻘـﺪ ﻛﻤـﻮرد اﻗﺘﺼـﺎدي ومل ﺗﻈﻬـﺮ أي ﻣﺤـﺎوﻻت ﺟـﺎدة‬
‫ﻟﻘﻴﺎس اﻷداء اﻻﻗﺘﺼﺎدي ﻷن اﻹدارة ﻛﺎﻧﺖ ﺗﺒﺤﺚ ﻋﻦ اﻟﺮﺑﺤﻴﺔ‪ ،‬ﻟـﺬﻟﻚ ﻓﺎﳌﺤﺎﺳـﺒﺔ ﻛﺎﻧـﺖ ﺗﻬـﺘﻢ‬
‫ﺑﺘﻮﻓري ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻓﻴﻬﺎ دﻗﺔ وﺛﺒﺎت ﻧﺴﺒﻲ‪.‬‬
‫إﻻ أن ﺗﺤﻮل اﻫﺘامم اﻹدارة إﱃ اﳌﻬﻨﺪﺳني وﻇﻬﻮر اﻟﺜﻮرة اﻟﺼـﻨﺎﻋﻴﺔ ﰲ أواﺧـﺮ اﻟﻘـﺮن ‪18‬‬
‫واﻟﺤﺎﺟﺔ إﱃ ﻋﻮاﻣﻞ إﻧﺘﺎج ﻏـري ﻣﺘـﻮﻓﺮة ﺑﺎﻟﻜﻤﻴـﺔ واﻟﺘﻮﻗﻴـﺖ اﳌﻨﺎﺳـﺒني‪ ،‬ﻓﺄﺻـﺒﺤﺖ اﻟﺤﺎﺟـﺔ إﱃ‬
‫ﺗﺄﺳــﻴﺲ ادارة اﻷﻋــامل ﻣــام ﺗﻄﻠــﺐ اﻟﻘﻴــﺎس اﻟــﺪﻗﻴﻖ ﻟﻘﻴﻤــﺔ اﳌــﻮارد اﻟﺪاﺧﻠــﺔ ﰲ ﻛــﻞ ﻣﴩوع‪،‬‬
‫ﻓﻈﻬﺮت وﻇﻴﻔـﺔ ﻛﺎﺗـﺐ اﻟﻜﻠﻔـﺔ ‪ cost clerk‬اﻟـﺬي ﺑـﺪأ ﻳﻌﻤـﻞ ﺑﺠﺎﻧـﺐ اﳌﻬﻨـﺪس ﰲ اﻟﻮﻇﻴﻔـﺔ‬
‫اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪ .‬إﻻ أﻧﻪ مل ﻳﻜﻦ اﻟـﺮﺑﻂ ﺑـني اﻟﻜﺎﺗـﺐ واﳌﺤﺎﺳـﺐ وﺑﻘـﻲ اﻟﻜﺎﺗـﺐ ﻳﺒﺤـﺚ ﻋـﻦ اﻷرﻗـﺎم‬
‫مبﺒﺎدراﺗﻪ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﻟﻴﺘﻤﻜﻦ ﻣﻦ إﻋﺪاد ﻛﺸﻮﻓﺎﺗﻪ اﻟﻜﻠﻔﻮﻳﺔ‪.‬‬
‫إن ازدﻳﺎد اﻟﺼﻌﻮﺑﺎت وازدﻳﺎد أﻫﻤﻴﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻏري اﳌﺒﺎﴍة ﻋﲆ ﻣﺪى اﻟﺴﻨني أدى‬
‫إﱃ ازدﻳﺎد أﻫﻤﻴﺔ اﻟﻜﺎﺗﺐ اﻟﺬي أﺛﺒﺖ وﺟﻮده وﺗﺤﺮك إﱃ إﻧﺸﺎء ﻣﺪﺧﻞ ﻣﺤﺎﺳﺒﻲ ﻛﺎﻣﻞ ﺧﺎص مبﻬﺎﻣﻪ‬
‫وﺑﺴﺒﺐ زﻳﺎدة ﺗﻌﻘﻴﺪ اﻷﻋامل أدى إﱃ ﻣﻄﺎﻟﺒﺘﻬﻢ إﱃ إﻧﺸﺎء ﻫﻴﺌـﺎت ﻣﺤﺎﺳـﺒﻴﺔ ﻣﻬﻨﻴـﺔ ﺧﺎﺻـﺔ ﺑﻬـﻢ‪.‬‬
‫ﻓﻈﻬﺮت ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ‪ Cost Accounting‬اﻟﺘﻲ ﺗﻬﺘﻢ ﺑﻨﺴﺐ ‪ Tracking‬اﻟﻜﻠﻒ‪ ،‬اﻟﺘﻲ ﻇﻠـﺖ‬
‫ﻣﺴﺘﻤﺮة ﻟﻐﺎﻳﺔ اﻟﺤﺮب اﻟﻌﺎﳌﻴﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﺗﺬﻛﺮ ﰲ اﻷدﺑﻴﺎت ﺣﻴـﺚ ﻧﺎﻗﺸـﺖ‪ ،‬ﻫـﺬه اﳌﻮاﺿـﻴﻊ ﰲ ﻛﻴﻔﻴـﺔ‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻄﺎﻗﺔ وﻣﺪى ﻓﺎﺋﺪة اﻟﻜﻠﻔﺔ وﻟﻐﺎﻳﺔ ‪1930‬ﺣﻴﺚ ﺗﻐريت اﻻﺗﺠﺎﻫﺎت ﻧﺤـﻮ إﻋـﺪاد ﻛﺸـﻮﻓﺎت‬
‫ﺗﻔﻴﺪ اﻹدارة ﰲ ﻣﺪﺧﻞ آﺧﺮ ﺟﺪﻳﺪ وﻫـﻮ اﳌﺤﺎﺳﺒــﺔ اﻹدارﻳـﺔ ‪ ،Managerial Accounting‬وﻋﻠﻴــﻪ‬
‫ﺗﻮﺳﻌـﺖ ﻣﻬﺎم اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻓﺒﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﱃ ﻣﻮﺿﻮع ﻧﺴـﺐ أرﻗـﺎم اﳌـﺎﴈ ﻟﻸﻧﺸـﻄﺔ واﻷﻗﺴـﺎم وإﻋـﺪاد‬

‫‪21‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫ﺗﻘﺎرﻳﺮ اﻟﻜﻠﻔﺔ أﺻﺒﺤﺖ ﻫﻨﺎك ﻣﻬـﺎم ﺗﺘﻌﻠـﻖ ﺑـﺎﻟﺘﻨﺒﺆ ﺑﺎﻷرﻗـﺎم اﻟﻜﻠﻔﻮﻳـﺔ اﳌﺴـﺘﻘﺒﻠﻴﺔ وﺗﺤﻠﻴﻠﻬـﺎ‬
‫اﻋﺘامداً ﻋﲆ رﺑﺤﻴﺔ اﻟﴩﻛﺔ وﺗﻮﻓري ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻟﻺدارة ﻻﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮار‪.‬‬
‫‪ 1/2‬ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪ /‬ﻣﱪرات ﻇﻬﻮرﻫﺎ‪:‬‬
‫ﺑﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ اﻻﻫﻤﻴﺔ اﻟﻜﺒرية اﻟﺘﻲ اوﻟﺘﻬﺎ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ ﻣﺎ ﺗﻘﺪﻣﻪ ﻣﻦ ﺑﻴﺎﻧـﺎت‬
‫ﻣﻬﻤﺔ ﺟﺪا وﻣﻦ أﻫﻤﻬﺎ ‪،‬أﻋﺪاد اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺨﺘﺎﻣﻴﺔ واﻟﺘﻲ ﺗﻬﺪف اﱃ ﺗﺒﻴﺎن اﳌﺮﻛﺰ اﳌﺎﱄ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة‬
‫وﳌﺎ ﻟﻬﺬه اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ ﻣﻦ أﻫﻤﻴﺔ ﻟﻼﻃﺮاف اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ‪ ،‬وﺧﺎﺻﺔ اﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳني واﻟﻬﻴﺌﺎت اﻟﴬﻳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻻإن اﳌﺤﺎﺳــﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴــﺔ أﺻــﺒﺤﺖ ﻗــﺎﴏة ﰲ ﺗﻠﺒﻴــﺔ ﻣﺘﻄﻠﺒــﺎت اﻹدارة ﻣــﻦ اﻟﺒﻴﺎﻧــﺎت‬
‫واﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑـ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻋﻨﺎﴏ اﻹﻧﺘﺎج اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ ﻛﻞ ﻣﺮﻛﺰ ﻣﻦ ﻣﺮاﻛـﺰ اﻟﻜﻠﻔـﺔ ورﺑﻄـﻪ ﺑﻜـﻞ أﻣـﺮ إﻧﺘـﺎﺟﻲ أو ﻣﺮﺣﻠـﺔ‬
‫إﻧﺘﺎﺟﻴﺔ أو ﻗﺴﻢ إﻧﺘﺎﺟﻲ ﺣﻴـﺚ ﻳﻜـﻮن ﻓﻴـﻪ اﳌـﺪﻳﺮ ﻣﻌﺮﺿـﺎً ﻟﻠﻤﺴـﺎءﻟﺔ ﻋـﻦ اﻟﻜﻠـﻒ )ﻣﺤﺎﺳـﺒﺔ‬
‫اﳌﺴﺆﻟﻴﺔ(‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻛﻠﻔﺔ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﻮاﺣﺪة ُ‬
‫اﳌﻨﺘﺠﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻋﻤﻠﻴﺎت ﺳﻠﺴﻠﺔ اﻟﻘﻴﻤﺔ ‪ Value Chain‬اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺒﻴﻊ وﺗﻮزﻳﻊ اﳌﻨﺘﺠﺎت‪.‬‬
‫‪ -4‬ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ زﻳﺎدة اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺰﻳﺎدة ﺣﺠﻢ اﻹﻧﺘﺎج‪.‬‬
‫‪ -5‬ﺗﺴﻌري اﻟﻮﺣﺪة اﻟﻮاﺣﺪة اﳌﻨﺘﺠﺔ اﻋﺘامداً ﻋﲆ ﻛﻠﻔﺔ اﻟﻌﻨﺎﴏ اﻟﺪاﺧﻠﺔ ﰲ إﻧﺘﺎﺟﻪ‪.‬‬
‫‪ -6‬اﻟﻌﻮاﺋﺪ اﳌﺘﺤﻘﻘﺔ ﻣﻦ ﻛﻞ ﺳﻠﻌﺔ‪.‬‬
‫ﻛﻞ ﻫﺬه اﳌﱪرات أدت إﱃ ﻇﻬﻮر ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪.‬‬
‫‪ 1/3‬ﺗﻌﺮﻳﻒ ﺑﻌﺾ اﳌﺼﻄﻠﺤﺎت اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪:‬‬
‫ﻗﺒﻞ اﻟﺪﺧﻮل ﺑﺘﻌﺮﻳﻒ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻻ ﺑﺪ ﻣﻦ ﺗﻌﺮﻳﻒ ﺑﻌﺾ اﳌﺼﻄﻠﺤﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘـﺔ‬
‫ﺑﻬﺎ‪:‬‬

‫‪22‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪ :‬ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪ :‬اﳌﱪرات ‪ ،‬اﻷﻫﺪاف‪ ،‬اﳌﻔﻬﻮم‬

‫‪ -‬اﻟﻜﻠﻔﺔ‪ :‬وﻫﻲ ﺗﻀﺤﻴﺔ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻳﻌﱪ ﻋﻨﻬﺎ ﺑﻘﻴﻤﺔ ﻧﻘﺪﻳـﺔ ﺗﻘﺎﺑﻠﻬـﺎ ﻣﻨﻔﻌـﺔ اﻗﺘﺼـﺎدﻳﺔ واﻟﻜﻠﻔـﺔ‬
‫ﺗﺘﻜﻮن ﻣﻦ ﻗﺴﻤني‪ (1) :‬اﻟﻜﻤﻴﺔ )‪ (2‬اﻟﺴﻌﺮ‪ ،‬ﻓﻤﻦ ﺧﻼل ﴐب اﻟﻜﻤﻴﺔ × اﻟﺴﻌﺮ ﻳـﺘﻢ اﻟﺤﺼـﻮل‬
‫ﻋﲆ اﻟﻜﻠﻔﺔ واﻟﺘﻲ ﻳﺠﺐ أن ﺗﻜﻮن ﺑﺤﺪود اﳌﻔﻬﻮم اﳌﻌﻴﺎري‪.‬‬
‫‪ -‬اﳌﴫوف‪ :‬وﻫـــﻲ اﻟﻜﻠﻔـــﺔ اﳌﺴـــﺘﻨﻔﺬة ﺧـــﻼل اﻟﻔـــﱰة اﳌﺎﻟﻴـــﺔ واﻟﺘـــﻲ ﻳﻘﺎﺑﻠﻬـــﺎ إﻳـــﺮاد‬
‫ﺧﻼل ﻧﻔﺲ ﺗﻠﻚ اﻟﻔﱰة وﻫﻲ أﻳﻀﺎً ﺗﻨﻔﻖ ﻣﻦ أﺟﻞ اﻟﺤﺼﻮل ﻋﲆ ﻣﻨﻔﻌﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﺨﺴﺎرة‪ :‬وﻫﻲ ﺗﻀﺤﻴﺔ اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻳﻌﱪ ﻋﻨﻬﺎ ﺑﻘﻴﻢ ﻧﻘﺪﻳﺔ ﻟﻜﻦ ﻻ ﺗﻘﺎﺑﻠﻬﺎ أي ﻣﻨﻔﻌﺔ اﻗﺘﺼـﺎدﻳﺔ‬
‫واﻟﻮاﺟﺐ دراﺳﺔ ﻣﺴﺒﺒﺎﺗﻬﺎ ﻣﻦ أﺟﻞ ﻋﺪم ﺗﻜﺮارﻫﺎ‪.‬‬
‫‪ 1/4‬ﻣﻔﻬﻮم ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪:‬‬
‫إن ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻫﻲ أﺣﺪ ﻓﺮوع اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﻇﻬﺮت ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﺰﻳﺎدة اﳌﺘﻄﻠﺒـﺎت‬
‫ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣني اﻟﺪاﺧﻠﻴني واﻷﻃﺮاف اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ إﱃ ﺑﻴﺎﻧﺎت ﻛﺎﻧﺖ اﳌﺤﺎﺳـﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴـﺔ ﻋـﺎﺟﺰة‬
‫ﻋﻦ ﺗﻘﺪميﻬﺎ‪.‬‬
‫وﻫﻨــﺎك ﻋــﺪة ﺗﻌــﺎرﻳﻒ ﳌﺤﺎﺳــﺒﺔ اﻟﺘﻜــﺎﻟﻴﻒ ﻓـــ‪ Maher‬ﻋﺮﻓﻬــﺎ ﺑﺄﻧﻬــﺎ ﺣﻘــﻞ ﻣــﻦ‬
‫ﺣﻘﻮل اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺬي ﻳﻬﺘﻢ ﺑﻘﻴﺎس وﺗﺴﺠﻴﻞ واﻟﺘﺒﻠﻴﻎ ﻋﻦ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﻜﻠﻔﻮﻳﺔ‪.‬‬
‫و اﻟﺴﻴﺪﻳﺔ‪ ،‬ﻗﺪ ﻋﺮﻓﻬﺎ ﺑﺄﻧﻬﺎ وﺳﻴﻠﺔ ﺗﺴﺎﻋﺪ اﻹدارة ﰲ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﲆ اﺳﺘﺨﺪام ﻋﻮاﻣﻞ اﻹﻧﺘﺎج‬
‫اﳌﺘﺎﺣﺔ ﻟﻬﺎ واﻟﺘﺨﻄـﻴﻂ ﻟﻠﻤﺴـﺘﻘﺒﻞ واﻟﺘـﻲ ﻳﺴـﺘﺨﺪﻣﻬﺎ ﻣﺤﺎﺳـﺐ اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ ﰲ ﺗﺘﺒـﻊ وﺗﺴـﺠﻴﻞ‬
‫وﺗﺤﻠﻴﻞ ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻟﻐﺮض اﺳﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ ﺑﺄﻗﴡ درﺟﺔ ﻣﻦ اﻟﻔﺎﻋﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫أﻣﺎ ‪ ،Horngren‬ﻓﻘﺪ ﻋﺮف ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺑﺄﻧﻬﺎ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹدارﻳﺔ ﻣﻀـﺎﻓﺎً ﻟﻬـﺎ ﺟـﺰء‬
‫ﻣﻦ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﳌﺪى اﻟﺬي ﻳﺠﻌﻞ ﻣﻦ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ ﻗـﺎدرة ﻋـﲆ ﺗـﻮﻓري ﻣﻌﻠﻮﻣـﺎت‬
‫ﺗﺴﺎﻋﺪ ﰲ إﻛامل ﻣﺘﻄﻠﺒﺎت اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻛام ان ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻓﺮع ﻣﻦ ﻓﺮوع اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ وﺗﻄﺒﻴﻘﺎ ﳌﺒﺎدﺋﻬـﺎ ﺗﻘـﻮم ﺑﺘﻘـﺪﻳﻢ‬
‫ﻣﻌﻠﻮﻣﺎت ﺗﺘﻌﻠـﻖ ﺑﻌﻨـﺎﴏ اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ وﺗﻘـﻮم ﺑﻌﻤﻠﻴـﺎت اﺗﺴـﺠﻴﻞ واﻟﺘﺤﻠﻴـﻞ ورﺑﻄﻬـﺎ مبﺮاﻛـﺰ‬
‫اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ وﻣﻦ ﺛﻢ ﺗﺤﻤﻴﻠﻬﺎ ﻋﲆ اﻻﻣﺮ اﻻﻧﺘﺎﺟﻲ واﻟﻮﺣﺪة اﻻﻧﺘﺎﺟﻴـﺔ‪ ،‬وﻣـﻦ ﺛـﻢ اﻋـﺪاد اﻟﺘﻘـﺎرﻳﺮ‬
‫اﻟﺪورﻳﺔ واﻟﺨﺎﺻﺔ ﻳﺘﻘﻴﻴﻢ اﻻداء ﻣام ﻳـﺪﻓﻊ اداراة اﻟﻮﺣـﺪة اﻻﻗﺘﺼـﺎدﻳﺔ اﱃ ﻣامرﺳـﺔ وﻇﺎﺋﻔﻬـﺎ‬

‫‪23‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫ﺑﻜﻔﺎءة ﻋﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ اﺟﻞ اﻟﻀﻐﻂ ﻋﲆ اﻟﻨﻔﻘﺎت وﺗﻘﻠﻴﻞ اﻟﻬﺪر واﻟﻀﻴﺎع اﱃ ادىن ﺣﺪ‪ ،‬ﺑﺎﻻﺿﺎﻓﺔ اﱃ‬
‫زﻳﺎدة اﻻﻧﺘﺎﺟﻴﺔ وﻣﻦ ﺛﻢ ﺗﺨﻔﻴﺾ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ وﺗﻌﻈﻴﻢ اﻻرﺑﺎح‪.‬‬
‫وميﻜﻦ ﺗﻌﺮﻳﻒ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺑﺄﻧﻬﺎ أﺣـﺪ ﻓـﺮوع اﳌﺤﺎﺳـﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴـﺔ وﻛـﺄداة ﺗﺤﻠﻴﻠﻴـﺔ‬
‫ﺗﺤﻜﻤﻬﺎ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﳌﺒﺎدئ واﻷﺻﻮل اﳌﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﳌﺎ ﻣﺜﺒـﺖ ﻣـﻦ ﻣﺒـﺎﻟﻎ إﺟامﻟﻴـﺔ ﰲ اﳌﺤﺎﺳـﺒﺔ‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻌﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ورﺑﻂ ﻫﺬه اﻟﻌﻨﺎﴏ مبﺮاﻛﺰ اﻟﻜﻠﻒ ﻣﻦ أﺟـﻞ ﺗﺤﺪﻳـﺪ ﺗﻜﻠﻔـﺔ اﻟﻮﺣـﺪة‬
‫اﳌﻨﺘﺠــﺔ ﰲ ﻛــﻞ ﻗﺴــﻢ إﻧﺘــﺎﺟﻲ متــﺮ ﻋﻠﻴــﻪ‪ ،‬واﻟﺮﻗﺎﺑــﺔ ﻋــﲆ ﻫــﺬه اﻟﻌﻨــﺎﴏ وﻣﺴــﺎﻋﺪة اﻹدارة ﰲ‬
‫اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ واﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮار‪.‬‬
‫‪ 1/5‬وﻇﺎﺋﻒ وأﻫﺪاف ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪:‬‬
‫إن ﳌﺤﺎﺳــﺒﺔ اﻟﺘﻜــﺎﻟﻴﻒ ﻣﺠﻤﻮﻋــﺔ ﻣــﻦ اﻟﻮﻇــﺎﺋﻒ واﻟﺘــﻲ ﺑﺘﺤﻘﻴﻘﻬــﺎ ﺳﺘﺴــﺎﻋﺪ إدارات‬
‫اﳌﻨﺸﺂت ﻋﲆ ﺗﺤﻘﻴﻖ أﻫﺪاﻓﻬﺎ اﳌﺮﺳﻮﻣﺔ واﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ ﺗﺤﻘﻴﻖ اﻟﺮﺑﺢ وﺧﺎﺻﺔ ﰲ ﻇﻞ اﳌﻨﺎﻓﺴﺔ ﻣﻦ‬
‫ﺧﻼل ﺗﺤﻔﻴﺰ اﳌﻨﺸﺂت ﻋـﲆ اﺳـﺘﺨﺪام ﻣﻮاردﻫـﺎ اﻻﻗﺘﺼـﺎدﻳﺔ اﳌﺘﺎﺣـﺔ ﺑﺸـﻜﻞ اﻗﺘﺼـﺎدي وميﻜـﻦ‬
‫اﻟﺘﻌﺒري ﻋﻦ ﻫﺬه اﻟﻮﻇﺎﺋﻒ ﺑﺎﻟﺸﻜﻞ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫ﺗﺤﻘﻴﻖ‬
‫ﻫﺪف اﳌﻨﺸﺄة‬

‫اﺳﺘﺨﺪام‬
‫أﻣﺜﻞ ﻟﻠﻤﻮارد‬

‫اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ اﻟﺘﺤﻔﻴﺰﻳﺔ‬

‫اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ‬ ‫اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ‬ ‫اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ‬ ‫اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ‬

‫اﻹﺧﺒﺎرﻳﺔ‬ ‫اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ‬ ‫اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ‬ ‫اﻟﺘﺴﺠﻴﻠﻴﺔ‬

‫‪ -1‬اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ اﻟﺘﺴﺠﻴﻠﻴﺔ‪ :‬وﻫﻲ اوﱃ اﻟﻮﻇﺎﺋﻒ اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻮم ﺑﻬﺎ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪ ،‬وان‬
‫اﻟﻮﺣﺪة اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻫﻲ اﻟﺘﻲ ﺗﺨﺘﺎر اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﻠﺘﺴﺠﻴﻞ ﻻﺳـﻴام وان ﻫﻨـﺎك‬
‫‪24‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪ :‬ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪ :‬اﳌﱪرات ‪ ،‬اﻷﻫﺪاف‪ ،‬اﳌﻔﻬﻮم‬

‫ﻃﺮﻳﻘﺘني ﻟﻠﺘﺴﺠﻴﻞ اﻣﺎﻋﲆ أﺳﺎس )ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻻﻧـﺪﻣﺎج( أي إﺿـﺎﻓﺔ ﺣﻘـﻮل اﻟﺴـﺠﻼت اﳌﺤﺎﺳـﺒﻴﺔ‬
‫اﳌﺎﻟﻴــﺔ ﺧﺎﺻــﺔ مبﺤﺎﺳــﺒﺔ اﻟﺘﻜــﺎﻟﻴﻒ أو ﻋــﲆ أﺳــﺎس )اﻻﻧﻔﺼــﺎل( أي ﻣﺴــﻚ ﺳــﺠﻼت ﻣﺴــﺘﻘﻠﺔ‬
‫وﻣﻨﻔﺼﻠﺔ ﻋﻦ ﺳﺠﻼت اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺧﺎﺻﺔ مبﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺣﻴﺚ ﺗﻘﻮم ﺑﺘﺴـﺠﻴﻞ ﻛـﻞ ﻣـﺎ‬
‫ﻳﻨﻔﻖ ﻣﻦ ﻋﻨﺎﴏ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ )ﻣﻮاد‪ ،‬أﺟﻮر‪ ،‬ﻣﴫوﻓﺎت(‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻮﻇﻴﻔــﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴــﺔ‪ :‬وﺗﻌﺘــﱪ ﻣــﻦ اﻟﻮﻇــﺎﺋﻒ اﻷﺳﺎﺳــﻴﺔ ﳌﺤﺎﺳــﺒﺔ اﻟﺘﻜــﺎﻟﻴﻒ واﻗﱰﻧــﺖ ﻫــﺬه‬
‫اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ ﺑﺎﺳﻢ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺣﻴﺚ ﺗﻘﻮم ﺑﺘﺤﻠﻴﻞ ﻛﻞ ﻋﻨﴫ ﻣﻦ ﻋﻨـﺎﴏ اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ ورﺑـﻂ‬
‫ﻛﻞ ﻋﻨﴫ ﻣﻦ ﻫﺬه اﻟﻌﻨﺎﴏ مبﺮاﻛﺰ اﻟﻜﻠﻒ اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة ﺑﻬﺪف ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻧﺼﻴﺐ ﻛﻞ ﻣﻨﺘﺞ ﻣﻦ ﻫﺬه‬
‫اﻟﻌﻨﺎﴏ وﻟﻜﻞ ﻣﺮﻛﺰ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﻦ اﳌﺮاﻛﺰ اﳌﻮﺟﻮدة ﰲ اﻟﻮﺣﺪة اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ‪ :‬وﺗﻌﺘﱪ ﻣﻦ اﻟﻮﻇﺎﺋﻒ اﳌﻬﻤﺔ اﻻﺳﺎﺳﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻮم ﺑﻬﺎ ﻣﺤﺎﺳـﺒﺔ اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ‪،‬‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﺤﺪﻳﺪ اﳌﻌﺎﻳري ﻟﻜﻞ ﻋﻨﴫ ﻣـﻦ ﻋﻨـﺎﴏ اﻟﺘﻜﻠﻔـﺔ وﻟﻜـﻞ ﻣﺮﻛـﺰ ﺗﻜﻠﻔـﺔ ﳌـﺎ ﻳﻨﺒﻐـﻲ أن‬
‫ﺗﺤﺘﺎﺟﻪ اﻟﻮﺣﺪة اﳌﻨﺘﺠﺔ وﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻫﺬه اﳌﻌﺎﻳري مبﺎ ﻳﻨﻔﻖ ﻓﻌـﻼً وﻟﻜـﻞ ﻋﻨـﺎﴏ اﻟﺘﻜﻠﻔـﺔ وﺗﺤﺪﻳـﺪ‬
‫اﻻﻧﺤﺮاﻓﺎت ﺑﺎﻧﻮاﻋﻬﺎ واﻟﺘﻲ إﻣﺎ أن ﺗﻜﻮن اﻧﺤﺮاﻓـﺎت) ﻣﻼمئـﺔ( ﻋﻨـﺪﻣﺎ ﺗﻜـﻮن اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ اﻟﻔﻌﻠﻴـﺔ‬
‫اﳌﴫوﻓــﺔ أﻗــﻞ ﻣــﻦ اﳌﻌــﺎﻳري اﳌﺤــﺪدة‪ ،‬أو أن ﺗﻜــﻮن اﻻﻧﺤﺮاﻓــﺎت) ﻏــري ﻣﻼمئــﺔ( ﻋﻨــﺪﻣﺎ ﺗﻜــﻮن‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ اﳌﴫوﻓﺔ أﻛرث ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳري اﳌﺤﺪدة وﻫﻨﺎ ﻳﺠﺐ أن ﺗﺪرس ﺑﺪﻗﺔ أﺳﺒﺎب ﻫـﺬه‬
‫اﻻﻧﺤﺮاﻓﺎت وإﺧﺒﺎر اﻹدارة ﻣﻦ أﺟﻞ اﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات اﻟﻜﻔﻴﻠﺔ ﺑﺎﻟﺤﺪ ﻣﻦ ﻫﺬه اﻻﻧﺤﺮاﻓﺎت‪ ،‬ﺳﻮاء‬
‫ﻛﺎﻧﺖ اﻻﻧﺤﺮاﻓﺎت ﻣﻼمئﺔ أو ﻏري ﻣﻼمئﺔ‪ ،‬ﻷن اﻻﻧﺤﺮاﻓﺎت اﳌﻼمئﺔ ﻣﺜﻼً ﻗﺪ ﺗﻜـﻮن ﻣﻼمئـﺔ ﻇﺎﻫﺮﻳـﺎً‬
‫ﻟﻜﻦ ﺑﺎﻟﺤﻘﻴﻘﺔ ﻫﻲ اﻧﺤﺮاﻓﺎت ﻏري ﻣﻼمئﺔ‪.‬‬
‫‪ -4‬اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ اﻹﺧﺒﺎرﻳﺔ‪ :‬وﻫﺬه اﻟﻮﻇﻴﻔـﺔ ﺗـﺮﺗﺒﻂ ﺑﺎﻟﻮﻇﻴﻔـﺔ اﻟﺴـﺎﺑﻘﺔ )اﻟﻮﻇﻴﻔـﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﻴـﺔ( ﺣﻴـﺚ‬
‫وﺑﻌﺪ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻻﻧﺤﺮاﻓﺎت ودراﺳﺔ أﺳﺒﺎﺑﻬﺎ ﺑﺸﻜﻞ دﻗﻴﻖ‪ ،‬ﺗﺮﻓﻊ ﻫﺬه اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت إﱃ اﻹدارة اﻟﻌﻠﻴـﺎ‬
‫يك ﺗﺪرﺳﻬﺎ وﺗﺘﺨﺬ اﻟﻘـﺮارات اﻟﻜﻔﻴﻠـﺔ ﺑﺘﺼـﺤﻴﺢ ﻫـﺬه اﻻﻧﺤﺮاﻓـﺎت وﻋـﺪم ﺗﻜﺮارﻫـﺎ ﰲ اﻟﻔـﱰات‬
‫اﻟﻼﺣﻘﺔ وﻳﺠﺐ أن ﺗﺘﻢ ﻫﺬه اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ﺧﻼل ﻓﱰات ﻣﺤﺪدة ﻣﻦ اﻟﺴﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﻟﻴﺲ اﻻﻧﺘﻈﺎر إﱃ‬
‫ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪25‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫‪ -5‬اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ اﻟﺘﺤﻔﻴﺰﻳﺔ‪ :‬إن ﻫﺬه اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ ﺗﺘﺤﻘﻖ ﺑﻌﺪ إﻧﺠـﺎز اﻟﻮﻇـﺎﺋﻒ اﻟﺴـﺎﺑﻘﺔ اﻟﺘـﻲ ﺗﺆدﻳﻬـﺎ‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪ ،‬وﻫﺬه اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ متﺜﻞ ﻋﺎﻣﻞ دﻓﻊ ﻷﻗﺴـﺎم اﳌﻨﺸـﺄة ﻣـﻦ أﺟـﻞ ﺗﻨﻔﻴـﺬ ﻣـﺎ ﻫـﻮ‬
‫ﻣﺨﻄﻂ ﻟﻬﺎ وﻋﺪم ﺗﺠﺎوز اﳌﻌﺎﻳري اﳌﺤﺪدة ﰲ ﻋﻤﻠﻴـﺔ اﻹﻧﻔـﺎق‪ ..‬وﺑﻬـﺬا وﻧﺘﻴﺠـﺔ ﻟـﺬﻟﻚ ﺳـﺘﺘﺤﻔﺰ‬
‫أﻗﺴﺎم اﳌﻨﺸﺄة ﰲ اﺳﺘﺨﺪام ﻣﻮاردﻫﺎ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ اﳌﺘﺎﺣـﺔ ﺑﺸـﻜﻞ ﻛﻔـﻮء واﻗﺘﺼـﺎدي وﻫـﺬا ﻓﻌـﻼً‬
‫ﺳﻴﺴﺎﻋﺪ إدارة اﳌﻨﺸﺄة إﱃ ﺗﺤﻘﻴﻖ ﻫﺪﻓﻬﺎ اﳌﺮﺳﻮم‪.‬‬
‫أﻫﺪاف ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪:‬‬
‫إن ﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣـﻦ اﻷﻫـﺪاف اﻟﺘـﻲ ﺗﺴـﻌﻰ إﱃ ﺗﺤﻘﻴﻘﻬـﺎ ﺑـﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣـﻦ‬
‫وﺟﻮد ﺗﺪاﺧﻞ ﺑني اﻷﻫﺪاف واﻟﻮﻇﺎﺋﻒ اﻟﺘﻲ ﺗﺴﻌﻰ ﻣﺤﺎﺳـﺒﺔ اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ ﻟﺘﺤﻘﻴﻘﻬـﺎ‪ .‬وﻣـﻦ أﻫـﻢ‬
‫ﻫﺬه اﻷﻫﺪاف‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺗﻘﺪﻳﻢ اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﻟﺪاﺧﻠﻴﺔ ﻟﻺدارة ﻟﻐﺮض‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﺗﺨﻄﻴﻂ اﻟﻜﻠﻔﺔ واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻓﻔﻲ ﻣﺮﺣﻠﺔ اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ ﺗﻬﺘﻢ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺑﺎﳌﺴـﺘﻘﺒﻞ ﻓﻬـﻲ‬
‫ﺗﺴﺎﻋﺪ اﻹدارة ﰲ ﻣﻮازﻧﺔ اﳌﺴﺘﻘﺒﻞ أو اﻟﺘﺤﺪﻳﺪ اﳌﺴﺒﻖ ﻟﻠﻜﻠﻒ‪ .‬أﻣﺎ ﰲ ﻣﺮﺣﻠﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻓﺈﻧﻬﺎ ﺗﻬﺘﻢ‬
‫ﺑﺎﻟﺤﺎﴐ ﺣﻴﺚ ﺗﻘﺎرن اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﻟﺤﺎﻟﻴـﺔ ﻣـﻊ اﳌﻌـﺎﻳري اﳌﺤـﺪدة ﻣﺴـﺒﻘﺎً وﺑﺎﳌﻮازﻧـﺎت اﻟﺘﺨﻄﻴﻄﻴـﺔ‬
‫ﻓﻌﺎﻟﺔ وﻫﺬا ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﲆ اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ اﳌﻨﺎﺳﺐ ﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻛﻞ ﻧﺸﺎط‪ .‬وﺑﻮاﺳـﻄﺔ‬ ‫ﻟﺘﻜﻮن ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ّ‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻓﺈن اﻹدارة ُﺗﺒﻠﻎ ﻋﻦ اﻟﻮﻇﺎﺋﻒ اﻟﺘﺸﻐﻴﻠﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻔﺸـﻞ ﰲ ﻣﺴـﺎﻫﻤﺔ ﺣﺼـﺘﻬﺎ‬
‫ﰲ إﺟامﱄ اﻟﺮﺑﺢ أو ﰲ اﻷداء اﻟﻔﺎﻋﻞ‪ ،‬وﺧﺎﺻﺔ ﰲ ﻧﻬﺎﻳـﺔ اﻟﺴـﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴـﺔ ﻓـﺈن ﻣﺤﺎﺳـﺒﺔ اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ‬
‫ﺗﻬﺘﻢ ﺑﻜﻠﻒ اﳌﺎﴈ ﻷﻏﺮاض ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﺮﺑﺢ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﺗﻘﻴﻴﻢ أداء اﻷﻓﺮاد واﻷﻗﺴﺎم وذﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﻮﻓري أﺳﺎس ﻋﻠﻤـﻲ ﻟـﻺدارة اﻟﻌﻠﻴـﺎ ﺗﺴـﺎﻋﺪ ﰲ ﺑﻨـﺎء‬
‫ﻗﺮاراﺗﻬﺎ اﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺗﻮﻓري ﺗﻘﺎرﻳﺮ داﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺪراء ﻋﻦ رﺑﺤﻴﺔ اﳌﻨﺘﺠﺎت‪ ،‬وﻋﻦ أداء اﻷﻗﺴﺎم وﻋﻦ ﻣﻨﺎﻓﺬ اﻟﺘﻮزﻳﻊ وﻏريﻫﺎ‬
‫ﻣﻦ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺴﺎﻋﺪ اﻹدارة ﰲ اﺗﺨﺎذ اﻟﻜﺜري ﻣﻦ اﻟﻘﺮارات اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﺳـﺘﻤﺮار اﳌﻨﺸـﺄة ﰲ‬
‫ﻧﺸﺎﻃﻬﺎ وﺗﻄﻮﻳﺮﻫﺎ‪.‬‬

‫‪26‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪ :‬ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪ :‬اﳌﱪرات ‪ ،‬اﻷﻫﺪاف‪ ،‬اﳌﻔﻬﻮم‬

‫‪ -3‬إﻋﺪاد ﺗﻘﺎرﻳﺮ داﺧﻠﻴﺔ ﻟﻠﻤﺪراء ﺗﺴﺎﻋﺪﻫﻢ ﰲ اﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات اﻻﺳﱰاﺗﻴﺠﻴﺔ واﻟﺘﻜﺘﻴﻜﻴﺔ‪ ،‬ﰲ ﻣﻮاﺿـﻴﻊ‬
‫ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺼﻴﺎﻏﺔ اﻟﺴﻴﺎﺳﺎت اﻟﺸﺎﻣﻠﺔ واﻟﺘﺨﻄـﻴﻂ ﻃﻮﻳـﻞ اﻷﺟـﻞ‪ ،‬وﻛـﺬﻟﻚ ﺗﻄـﻮﻳﺮ ﻣﻨـﺘﺞ ﺟﺪﻳـﺪ‪،‬‬
‫اﻻﺳﺘﺜامر ﺑﺎﳌﻌﺪات…‬
‫‪ -4‬ﺗﻮﻓري اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺘﻘﻴﻴﻢ اﳌﺨﺰون ﻟﻐﺮض إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻻﺳﻴام وان ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﺨﺰون‬
‫مبﺨﺘﻠﻒ اﻧﻮاﻋﻪ ﺳﻮاء ﻛﺎن ﻫﺬا اﳌﺨﺰون ﻣﻮاد ﺧـﺎم او ﻣـﻮاد ﻧﺼـﻒ ﻣﺼـﻨﻌﻪ او ﻣﻨﺘﺠـﺎت ﺗﺎﻣـﺔ‬
‫اﻟﺼﻨﻊ ﻓﻬﻲ متﺜﻞ واﺣﺪا ﻣﻦ اﻟﺒﻨﻮد اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻈﻬﺮ ﰲ ﻛﺸﻒ اﳌﺮﻛﺰ اﳌـﺎﱄ واﻟـﺬي ﺳـﻴﻘﺪم‬
‫ﻟﻸﻃﺮاف اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﻗﻴﺎس ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻻداء وﻫﻲ ﻣﻦ اوﱃ اﻻﻫﺪاف اﻟﺘﻲ ﺗﺴﻌﻰ ﻣﺤﺎﺳـﺒﺔ اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ اﱃ ﺗﺤﻘﻴﻘﻬـﺎ ﺣﻴـﺚ‬
‫ﻳﺘﻢ ﻗﻴﺎس ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻛﻞ ﻋﻨﴫ ﻣـﻦ ﻋﻨـﺎﴏ اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ اﳌﺴـﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ اﻻﻧﺘـﺎج‪ ،‬وﺗﻜـﺎﻟﻴﻒ اﻻواﻣـﺮ‬
‫واﳌﺮاﺣﻞ اﻻﻧﺘﺎﺟﻴﺔ وﺻﻮﻻ اﱃ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﻮاﺣﺪة‪.‬‬
‫‪ -6‬ﻗﻴﺎس اﻻداء اﻟﻔﻌﲇ ﺑﺼﻮرة ﺗﻔﺼﻴﻠﻴﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻋﺪاد ﻗﻮاﺋﻢ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻻﻋـامل وﻗﻴـﺎس اﻻداء اﻟﻔﻌـﲇ‬
‫ﻋﲆ ﻣﺴﺘﻮى ﺟﻤﻴﻊ اﻧﺸﻄﺔ اﻟﴩﻛﺔ وﺑﺼﻮرة ﺗﻔﺼﻴﻠﻴﺔ ﻟيك ميﻜﻦ اﻻدارة ﻣﻦ اﻻﻃﻼع ﻋـﲆ ﻫـﺬه‬
‫اﻟﺘﻔﺎﺻﻴﻞ وﻣﺴﺎﻋﺘﺪﻫﺎ ﻓﺖ اﺗﺨﺎذ اﻟﻜﺜري ﻣﻦ اﻟﻘﺮارات اﳌﻬﻤﺔ‪.‬‬
‫‪ 1/6‬اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑني ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ واﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫مبﺎ أن ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻫﻲ أﺣﺪ ﻓﺮوع اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴـﺔ أو اﻣﺘـﺪاد ﻟﻬـﺎ ﻓﻬﻨـﺎك ﻋﻼﻗـﺔ‬
‫ﺑﻴﻨﻬام‪ ،‬وﻫﺬه اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺗﺘﻤﺜﻞ يب‪:‬‬
‫‪ -1‬إن واﺣﺪ ﻣﻦ أﻫﻢ أﻫﺪاف اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻫﻮ ﺗﺤﺪﻳـﺪ اﳌﺮﻛـﺰ اﳌـﺎﱄ ﻟﻠﻤﻨﺸـﺄة ﻣـﻦ ﺧـﻼل إﻋـﺪاد‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻟﺨﺘﺎﻣﻴﺔ )ﻛﺸﻒ ﳌﻠﺨﺺ اﻟﺪﺧﻞ وﻣﻦ ﺛﻢ ﻛﺸﻒ ﻟﺤﻘـﻮق اﳌﻠﻜﻴـﺔ وﻗﺎمئـﺔ اﳌﺮﻛـﺰ‬
‫اﳌﺎﱄ ﻟﻠﻤﻨﺸﺎة( وأن ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ متﺪ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘـﺔ ﺑﺘﻜﻠﻔـﺔ اﻟﺼـﻨﻊ‬
‫وﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﳌﺒﺎﻋﺔ واﻟﺘﻲ ﻫﻲ أﺣﺪ اﻟﻌﻨﺎﴏ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ ﻟﻜﺸﻒ اﻟﺪﺧﻞ‪.‬‬

‫‪27‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫‪ -2‬ﻛام أن ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ متﺪ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺨﺎﺻـﺔ ﺑـﺎﳌﺨﺰون اﻟﺴـﻠﻌﻲ ﻣـﻦ اﳌـﻮاد‬
‫وﻣﻦ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أو ﻣﻦ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم واﻟﺘﻲ ﺗﻌﺘﱪ ﻣﻦ ﻣﻜﻮﻧﺎت اﻷﺻﻮل اﳌﺘﺪاوﻟﺔ اﻟﺘـﻲ‬
‫ﺗﻈﻬﺮ ﰲ ﻗﺎمئﺔ اﳌﺮﻛﺰ اﳌﺎﱄ ﻟﻠﻮﺣﺪة اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻛام أن اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ متﺪ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺑﺎﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﴩاء اﳌﻮاد وﻣﺎ ﻳﻨﻔﻖ ﻣﻦ أﺟﻮر‬
‫إﺿﺎﻓﺔ إﱃ ﺑﻘﻴﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﻲ ﺗﻨﻔﻖ ﻣﻦ أﺟﻞ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻹﻧﺘﺎﺟﻴـﺔ وﺗﻘـﻮم ﻣﺤﺎﺳـﺒﺔ اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ‬
‫ﺑﺘﺤﻠﻴﻞ ﻫﺬه اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺜﺒﺘﺔ ﺑﻘﻴﻤﻬﺎ اﻹﺟامﻟﻴـﺔ ﰲ ﺳـﺠﻼت اﳌﺤﺎﺳـﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴـﺔ ورﺑﻄﻬـﺎ مبﺮاﻛـﺰ‬
‫اﻟﻜﻠﻔﺔ وﻣﻦ ﺛﻢ ﺗﺤﻤﻴﻠﻬﺎ ﻋﲆ وﺣﺪة اﳌﻨﺘﺞ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺗﻌﺘﱪ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ إﱃ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ مبﺜﺎﺑﺔ أداة رﻗﺎﺑﻴـﺔ ﻋـﲆ ﺻـﺤﺔ‬
‫ودﻗﺔ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﻘﺪﻣﺔ‪.‬‬
‫وﺑﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ وﺟﻮد ﻫﺬه اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑني اﳌﺤﺎﺳﺒﺘني إﻻ أن ﻫﻨﺎك ﺑﻌﺾ أوﺟﻪ اﻻﺧﺘﻼف واﻟﺘﻲ ميﻜﻦ‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪﻫﺎ ﺑﺎﻟﻨﻘﺎط اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -1‬إن اﻟﺠﻬﺎت اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة ﻣﻦ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻘﺪﻣﻬﺎ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﻣﻦ ﺧﻼل ﺣﺴـﺎﺑﺎﺗﻬﺎ اﻟﺨﺘﺎﻣﻴـﺔ‬
‫اﳌﺘﻮﺟﺔ ﺑﻘﺎمئﺔ اﳌﺮﻛﺰ اﳌﺎﱄ ﻫﻲ اﻷﻃﺮاف اﻟﺨﺎرﺟﻴﺔ واﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﺑﺎﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ‪ ،‬اﳌﻘﱰﺿني واﻟـﺪاﺋﻨني‪.‬‬
‫أﻣﺎ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻓـﺈن اﻟﺠﻬـﺔ اﳌﺴـﺘﻔﻴﺪة ﻣﻨﻬـﺎ ﻫـﻲ اﻷﻃـﺮاف اﻟﺪاﺧﻠﻴـﺔ اﳌﺘﻤﺜﻠـﺔ ﺑـﺈدارة‬
‫اﳌﴩوع ﻧﻔﺴﻪ وأﻗﺴﺎم اﳌﴩوع‪.‬‬
‫‪ -2‬إن ﺻﻔﺔ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻘﺪﻣﻬﺎ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻫﻲ ﺑﻴﺎﻧـﺎت ﻣﺎﻟﻴـﺔ وﺑﻴﺎﻧـﺎت ﺗﺘﻌﻠـﻖ ﺑﺎﻟﻨﻔﻘـﺎت‬
‫واﻹﻳﺮادات إﺿﺎﻓﺔ إﱃ أن ﺑﻴﺎﻧﺎﺗﻬـﺎ ﺗﺘﺼـﻒ ﺑﺎﳌﻮﺿـﻮﻋﻴﺔ وﻗﺎﺑﻠﻴﺘﻬـﺎ ﻋـﲆ اﻟﺘﺤﻘـﻖ ﻷﻧﻬـﺎ ﺑﻴﺎﻧـﺎت‬
‫ﺗﺎرﻳﺨﻴﺔ‪ ،‬أﻣﺎ ﺑﻴﺎﻧﺎت ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻓﻬﻲ ﻟﻴﺲ ﻓﻘﻂ ﺑﻴﺎﻧﺎت ﻣﺎﻟﻴﺔ وإمنﺎ ﺑﻴﺎﻧﺎت ﻣﺎﻟﻴﺔ وﻛﻤﻴﺔ‬
‫وﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪ ،‬وﺗﺘﺴﻢ ﺑﺎﳌﺮوﻧﺔ‪.‬‬

‫‪28‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻷول‪ :‬ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪ :‬اﳌﱪرات ‪ ،‬اﻷﻫﺪاف‪ ،‬اﳌﻔﻬﻮم‬

‫‪ -3‬إن ﻓﱰة ﺗﻘﺎرﻳﺮ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻋﺎدة ﺗﻜﻮن ﻟﺴﻨﺔ ﻣﺎﻟﻴﺔ وﺗﻜﻮن اﻟﻜﻠﻒ ﰲ اﻟﻘـﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴـﺔ ﺑﺸـﻜﻞ‬
‫إﺟامﱄ ﻟﻜﻞ اﻟﻮﺣﺪات اﳌﻨﺘﺠﺔ‪ ،‬أﻣﺎ ﻓﱰة ﺗﻘﺎرﻳﺮ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻓﺘﻜﻮن ﻗﺼرية ﻧﺴﺒﻴﺎً وﺑﺸـﻜﻞ‬
‫دوري وﻣﺴﺘﻤﺮ وﺗﺘﻮﻗﻒ ﻋﲆ اﻟﻬﺪف ﻣﻦ إﻋﺪادﻫﺎ‪.‬‬
‫‪ -4‬إن اﻟﻬﺪف اﻷﺳﺎﳼ ﻣﻦ ﺗﻘﺪﻳﻢ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﺒﻴﺎﻧﺎﺗﻬﺎ ﻫﻮ ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻧﺘﺎﺋﺞ ﻧﺸﺎط اﳌﻨﺸﺄة وﺗﺼﻮﻳﺮ‬
‫ﻣﺮﻛﺰﻫﺎ اﳌﺎﱄ أﻣـﺎ ﺑﻴﺎﻧـﺎت ﻣﺤﺎﺳـﺒﺔ اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ ﻓﺘﻬـﺪف ﻟﺘﺤﺪﻳـﺪ ﺗﻜﻠﻔـﺔ اﻹﻧﺘـﺎج واﻟﺮﻗﺎﺑـﺔ ﻋـﲆ‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ وﺧﺪﻣﺔ اﻹدارة ﰲ اﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات‪.‬‬
‫‪ -5‬إن اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻫﻲ ﺑﻴﺎﻧﺎت إﺟامﻟﻴﺔ وﺑﻴﺎﻧـﺎت ﺗﺎرﻳﺨﻴـﺔ‪ ،‬وﺗﺸـري إﱃ‬
‫ﻋﻼﻗﺔ اﳌﻨﺸﺄة ﺑﺎﻟﻐري‪ ،‬ﺑﻴﻨام ﺑﻴﺎﻧﺎت ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻓﻬﻲ ﺗﻔﺼﻴﻠﻴﺔ وﺗﺤﻠﻴﻠﻴﺔ وﺑﻴﺎﻧﺎت ﻣﻨﻬﺎ ﻣـﺎ‬
‫ﻳﺨﺺ اﳌﺎﴈ واﻟﺤﺎﴐ واﳌﺴﺘﻘﺒﻞ‪.‬‬
‫‪ 1/7‬اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑني ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ واﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹدارﻳﺔ‪:‬‬
‫ﺑﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ وﺟـﻮد ﺗـﺪاﺧﻞ ﻛﺒـري ﺑـني أﻧﺸـﻄﺔ ﻣﺤﺎﺳـﺒﺔ اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ واﳌﺤﺎﺳـﺒﺔ اﻹدارﻳـﺔ‬
‫واﻋﺘامد ﻛﻞ واﺣﺪ ﻣﻨﻬﺎ ﻋﲆ ﻣﺎ ﻳﻘﺪﻣﻪ اﻟﺠﺰء اﻵﺧﺮ‪ ،‬وﻟﻜـﻦ ﺑﺸـﻜﻞ ﻋـﺎم ﻓـﺈن اﻟﻬـﺪف اﻷﺳـﺎﳼ‬
‫ﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻫﻮ ﻗﻴﺎس ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺬي وﻗﻊ ﰲ اﻟﻔﱰة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻣﻦ أﺟﻞ ﺗﺤﺪﻳﺪ أﺳﻌﺎر‬
‫ﺑﻴﻌﻪ وﻗﻴﺎس ﻫﺎﻣﺶ اﻟﺮﺑﺢ إﺿﺎﻓﺔ إﱃ ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﺨـﺰون آﺧـﺮ اﳌـﺪة… ﻟﻜـﻦ ﻫـﺬه اﻟﺒﻴﺎﻧـﺎت ﻫـﻲ‬
‫ﻗﺎﴏة ﺑﻬﺪف ﻣﺴﺎﻋﺪة اﻹدارة ﰲ اﻟﺘﺨﻄﻴﻂ واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ واﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات وﻫﺬا ﻣﺎ ﺗﺤﻘﻘﻪ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ‬
‫اﻹدارﻳﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت واﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘـﻲ ﺗﻘـﺪﻣﻬﺎ ﻟـﻺدارة اﻟﻌﻠﻴـﺎ واﻟﺘـﻲ ﺗﺴـﺘﻨﺪ ﰲ أﻏﻠـﺐ‬
‫اﻷﺣﻴﺎن إﱃ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻘﺪﻣﻬﺎ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪ ..‬ﻛام أن اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹدارﻳﺔ ﺗﻬﺘﻢ ﺑﺎﻷﺣﺪاث‬
‫اﳌﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ وﻫﺬا اﻟﺘﻄﻮر أﺻﺒﺢ ﻣﻠﻤﻮﺳﺎً ﻋﻨـﺪ ﻇﻬـﻮر ﻧﻈـﺎم )‪ (A,B,M‬وﻫـﻮ ﻧﻈـﺎم اﻹدارة ﻋـﲆ‬
‫أﺳﺎس اﻷﻧﺸﻄﺔ وﻛﺬﻟﻚ ﻧﻈـﺎم )‪ (A,B,B‬ﻧﻈـﺎم اﳌﻮازﻧـﺎت ﻋـﲆ أﺳـﺎس اﻷﻧﺸـﻄﺔ واﻟﺘـﻲ ﺗﻌﺘﻤـﺪ‬
‫ﺑﺎﻻﺳﺎس ﻋﲆ ﻧﻈﺎم اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﲆ اﺳﺎس اﻻﻧﺸﻄﺔ )‪ (A,B,C‬اﻟـﺬي اﻫـﺘﻢ ﻳﺘﺤﺪﻳـﺪ ﺗﻜﻠﻔـﺔ ﻛـﻞ‬
‫ﻧﺸﺎط ﻣﻦ اﻻﻧﺸﻄﺔ ﻣﻦ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻐري ﻣﺒـﺎﴍة اﺿـﺎﻓﺔ اﱃ ﻣـﺎ ﺗﺘﺤﻤﻠـﻪ ﻫـﺬه اﳌﻨﺘﺠـﺎت ﻣـﻦ‬
‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﺒﺎﴍة‪ ،‬ﻛام ان ﻫـﺬا اﻟﻨﻈـﺎم ﻳﻌـﺰز اﻟﻘـﺪرة اﻟﺘﻨﺎﻓﺴـﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸـﺎة ﻣـﻦ ﺧـﻼل ﺗﺨﻔـﻴﺾ‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪.‬‬

‫‪29‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫أﺳﺌﻠﺔ اﻟﻔﺼﻞ‬
‫‪ -1‬وﺿﺢ أﺳﺒﺎب ﻇﻬﻮر وﺗﻄﻮر ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ؟‬
‫‪ -2‬ﻋﺮف ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪ ،‬وﻣﺎ ﻫﻲ اﻟﻔﺮو ﻗﺎت ﺑني ﻣﺼﻄﻠﺢ اﻟﻜﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻣﴫوف‪ ،‬اﻟﺨﺴﺎرة؟‬
‫‪ -3‬ﺑني اﻟﻮﻇﺎﺋﻒ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻮم ﺑﻬﺎ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ؟‬
‫‪ -4‬ﻫﻨﺎك ﻋﺪة أﻫﺪاف ﺗﺴﻌﻰ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ إﱃ ﺗﺤﻘﻴﻘﻬﺎ‪ ،‬وﺿﺤﻬﺎ؟‬
‫‪ -5‬ﺑني اﻟﻌﻼﻗﺔ اﳌﺘﺒﺎدﻟﺔ ﺑني اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ وﺑني ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ وﻣﺎ ﻫﻲ أوﺟـﻪ اﻻﺧـﺘﻼف ﻓـﻴام‬
‫ﺑﻴﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -6‬ﺑني اﻟﻌﻼﻗﺔ اﳌﺘﺒﺎدﻟﺔ ﺑني ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ واﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹدارﻳﺔ؟‬
‫‪ -7‬اﺧﱰ اﻹﺟﺎﺑﺔ اﻟﺼﺤﻴﺤﺔ ﻣﻦ اﻟﻌﺒﺎرات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ (1‬اﻟﺘﻀﺤﻴﺔ اﳌﻌﱪ ﻋﻨﻬﺎ ﺑﻘﻴﻤﺔ ﻧﻘﺪﻳﺔ وﻻ ﺗﻘﺎﺑﻠﻬﺎ ﻣﻨﻔﻌﺔ ﻫﻞ ﻫﻲ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻛﻠﻔﺔ ب‪ -‬ﻣﴫوف ج‪ -‬ﺧﺴﺎرة د‪ -‬ﻻ ﳾ ﻣام ذﻛﺮ‬
‫‪ -8‬اﻟﻜﻠﻔﺔ اﳌﺴﺘﻨﻔﺬة ﺧﻼل ﻓﱰة ﻣﺎﻟﻴﺔ ﻣﺤﺪدة ﻳﻘﺎﺑﻠﻬﺎ إﻳﺮادات ﻧﻔﺲ اﻟﻔﱰة ﻫﻞ ﻫﻲ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻛﻠﻔﺔ ب‪ -‬ﻣﴫوف ج‪ -‬ﺧﺴﺎرة د‪ -‬ﻻ ﳾء ﻣام ذﻛﺮ‬
‫‪ -9‬اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻌﺪ ﺑﻴﺎﻧﺎت ﻟﻸﻃﺮاف ﺧﺎرج اﳌﻨﺸﺄة ﻫﻞ ﻫﻲ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ب‪ -‬اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ ج‪ -‬اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹدارﻳﺔ‬
‫‪ -10‬اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺆدي إﱃ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻻﻧﺤﺮاﻓﺎت ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﻘﺎرﻧﺔ اﻟﻔﻌﲇ ﺑﺎﳌﺨﻄﻂ ﻫﻞ‪:‬‬
‫أ‪ -‬اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ اﻟﺘﺴﺠﻴﻠﻴﺔ ب‪ -‬اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ ج‪ -‬اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ اﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ د‪ -‬اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ اﻟﺘﺤﻔﻴﺰﻳﺔ‬

‫‪30‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎين‪ :‬ﺗﺒﻮﻳﺐ ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬

‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎىن‬
‫ﺗﺒﻮﻳﺐ ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫‪Classification of Costs‬‬

‫‪ -1‬ﻣﻘﺪﻣﺔ‬
‫‪ -2‬اﻟﺘﺒﻮﻳﺐ اﻷﺳﺎﳼ ﻟﻌﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫‪ -3‬اﻟﺘﺒﻮﻳﺐ اﻟﻮﻇﻴﻔﻲ ﻟﻌﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫‪ -4‬ﺗﺒﻮﻳﺐ ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺣﺴﺐ ﻋﻼﻗﺘﻬﺎ ﺑﺎﻟﻮﺣﺪة اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬
‫‪ -5‬ﺗﺒﻮﻳﺐ ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺣﺴﺐ ﻋﻼﻗﺘﻬﺎ ﺑﺤﺠﻢ اﻹﻧﺘﺎج‬
‫‪ -6‬ﺗﺒﻮﻳﺐ ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻷﻏﺮاض اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫‪ -7‬ﺗﺒﻮﻳﺐ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻷﻏﺮاض اﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات‬
‫‪ -8‬ﻗﻮاﺋﻢ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫‪ -9‬اﺳﺌﻠﺔ ومتﺎرﻳﻦ اﻟﻔﺼﻞ‬

‫‪31‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎين‬
‫ﺗﺒﻮﻳﺒﺎت ﻋﻨﺎﴏ‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬

‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‬

‫اﻟﺘﺒﻮﻳﺐ‬ ‫اﻟﺘﺒﻮﻳﺐ‬
‫ﺣﺴﺐ‬ ‫ﺣﺴﺐ‬
‫اﻟﺘﺒﻮﻳﺐ‬ ‫اﻟﺘﺒﻮﻳﺐ‬
‫اﻟﻌﻼﻗﺔ‬ ‫اﻟﻌﻼﻗﺔ‬
‫اﻟﻮﻇﻴﻔﻲ‬ ‫اﻷﺳﺎﳼ‬
‫ﺑﺤﺠﻢ‬ ‫ﺑﺎﻟﻮﺣﺪة‬
‫اﻟﻨﺸﺎط‬ ‫اﳌﻨﺘﺠﺔ‬

‫اﻟﺘﺒﻮﻳﺐ‬ ‫اﻟﺘﺒﻮﻳﺐ‬
‫ﻗﻮاﺋﻢ‬
‫ﻟﻐﺮض اﺗﺨﺎذ‬ ‫ﻷﻏﺮاض‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫اﻟﻘﺮارات‬ ‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬

‫‪32‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎين‪ :‬ﺗﺒﻮﻳﺐ ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬

‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎىن‬
‫ﺗﺒﻮﻳﺒﺎت ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫وإﻋﺪاد ﻗﻮاﺋﻢ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫‪ /1‬اﳌﻘﺪﻣﺔ‪:‬‬
‫إن اﳌﻘﺼﻮد ﺑﺘﺒﻮﻳﺐ ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ ﻫـﻮ ﺗﺼـﻨﻴﻔﻬﺎ إﱃ ﻋﻨﺎﴏﻫـﺎ اﻷﺳﺎﺳـﻴﺔ وأن ﻟﻜـﻞ‬
‫ﺗﺒﻮﻳﺐ ﻣﻦ ﺗﺒﻮﻳﺒﺎت ﻫﺬه اﻟﻌﻨﺎﴏ أﻫﻤﻴﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻹدارة اﳌﻨﺸﺄة اﻟﺼـﻨﺎﻋﻴﺔ وﺧﺎﺻـﺔ ﻣـﺎ‬
‫ﻳﺘﻌﻠﻖ ﺑﻘﻴﺎس ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج‪.‬‬
‫وﻫﻨﺎك ﻋﺪة ﺗﺒﻮﻳﺒﺎت ﻟﻬﺬه اﻟﻌﻨﺎﴏ ﻫﻲ‪:‬‬
‫‪ 2/1‬اﻟﺘﺒﻮﻳﺐ اﻷﺳﺎﳼ )اﻟﻄﺒﻴﻌﻲ(‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻋﻨﴫ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﻮاد‪ :‬أو اﳌﺴﺘﻠﺰﻣﺎت اﻟﺴﻠﻌﻴﺔ وﻳﺘﻤﺜﻞ ﺑﻜﻞ ﻣﺎ ﻳﻨﻔـﻖ ﻣـﻦ ﻫـﺬا اﻟﻌـﻨﴫ ﻣـﻦ‬
‫ﻣﻮاد ﺧﺎم أو ﻧﺼﻒ ﻣﺼﻨﻌﺔ أو ﺗﺎﻣﺔ اﻟﺼﻨﻊ ﰲ ﻣﻨﺸﺄة ﻣﺎ ﺗﻜﻮن ﻣﺎدة ﺧﺎم ﰲ ﻣﻨﺸـﺄة ﺛﺎﻧﻴـﺔ ﻛـام‬
‫أﻧﻬﺎ ﺗﺸﻤﻞ ﻛﻞ اﳌﻮاد اﻟﺘﻲ ﺗﺪﺧﻞ ﰲ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺼﻨﻴﻌﻴﺔ واﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺴﻮﻳﻘﻴﺔ وﻛـﺬﻟﻚ اﻟﻮﻇﻴﻔـﺔ‬
‫اﻹدارﻳﺔ‪ ،‬وﻋﻨﴫ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﻮاد ﻣﻦ ﺣﻴﺚ اﻷﻫﻤﻴـﺔ اﻟﻨﺴـﺒﻴﺔ ﻳﻌﺘـﱪ ﻣـﻦ أﻫـﻢ ﻋﻨـﺎﴏ اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ‬
‫اﻟﻔﻌﺎﻟـﺔ‬
‫ﺣﻴﺚ ميﺜﻞ أﻛرث ﻣﻦ ‪ %50‬ﻣﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج ﻟﺬا ﻳﺴﺘﻮﺟﺐ اﻻﻫﺘامم ﺑﻪ وﻓﺮض اﻟﺮﻗﺎﺑـﺔ ّ‬
‫ﻋﻠﻴﻪ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻋﻨﴫ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻌﻤﻞ )اﻷﺟﻮر(‪ :‬إن ﺗﻮﻓﺮ اﳌﻮاد ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻳﺤﺘﺎج إﱃ أﻳـﺪي ﻋﺎﻣﻠـﺔ‬
‫ﻟﺘﺤﻮل ﻫﺬه اﳌﻮاد إﱃ ﻣﻨﺘﺞ ﻧﻬﺎيئ‪ ،‬وﻳﻌﺘﱪ اﻟﻌﻨﴫ اﻟﺜﺎين ﻣﻦ ﺣﻴﺚ اﻷﻫﻤﻴﺔ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت‬
‫اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﻓﻘﺪ ﻳﺼﻞ ﺑني ‪ %30‬إﱃ ‪ %40‬ﻣﻦ إﺟامﱄ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج‪ .‬وﻫﻮ ميﺜﻞ ﻛﻞ ﻣﺎ ﻳـﺪﻓﻊ ﻣـﻦ‬
‫ﺳﻮاء ﻛﺎﻧﻮا ﻳﻌﻤﻠﻮن ﰲ اﻷﻗﺴﺎم اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ أو ﰲ اﻷﻗﺴﺎم‬
‫أﺟﺮ ﻟﻠﻌﺎﻣﻠني ﰲ ﻣﺨﺘﻠﻒ أﻗﺴﺎم اﳌﻨﺸﺄة ً‬
‫اﻟﺨﺪﻣﻴﺔ وﻛﺬﻟﻚ ﻳﺸﻤﻞ اﻷﺟﺮ اﻟﺬي ﻳﺪﻓﻊ ﻟﻠﻌﺎﻣﻠني ﰲ ﻣﺠﺎل اﻟﺘﺴـﻮﻳﻖ وﻣـﺎ ﻳـﺪﻓﻊ ﻟﻠﻌـﺎﻣﻠني ﰲ‬
‫ﻣﺠﺎل اﻹدارة‪.‬‬

‫‪33‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫‪ -3‬ﻋﻨﴫ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﴫوﻓـﺎت‪ :‬وﻫـﻲ ﻛـﻞ ﻣـﺎ ﺗﺘﺤﻤﻠـﻪ اﳌﻨﺸـﺄة ﻣـﻦ ﻣﺼـﺎرﻳﻒ ﺑﺎﺳـﺘﺜﻨﺎء اﳌـﻮاد‬
‫واﻷﺟﻮر وﻫﻲ متﺜﻞ ﺗﻜﻠﻔـﺔ ﺧـﺪﻣﺎت اﻹﻧﺘـﺎج وﺧـﺪﻣﺎت إدارة اﻟﺘﺴـﻮﻳﻖ وﺧـﺪﻣﺎت اﻹدارة ﻣـﻦ‬
‫ﻣﺼﺎرﻳﻒ ﺻﻴﺎﻧﺔ اﻵﻻت وﻣﻦ إﻳﺠﺎر ﻣﻌﺎرض اﻟﺒﻴﻊ وﻣﻦ ﻣﺼﺎرﻳﻒ اﻹدارة اﻷﺧﺮى‪.‬‬
‫وميﻜﻦ إﻳﻀﺎح ﻫﺬا اﻟﺘﺒﻮﻳﺐ ﺑﺎﻟﺸﻜﻞ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫اﻟﺘﺒﻮﻳﺐ اﻷﺳﺎﳼ‬

‫ﻋﻨﴫ ﺗﻜﻠﻔﺔ‬
‫اﳌﴫوﻓﺎت‬ ‫اﻷﺟﻮر‬
‫اﳌﻮاد‬
‫‪ 2/2‬اﻟﺘﺒﻮﻳﺐ اﻟﻮﻇﻴﻔﻲ‪:‬‬
‫إن اﻟﻐﺮض اﻷﺳﺎﳼ ﻣﻦ ﻫﺬا اﻟﺘﺒﻮﻳﺐ ﻫﻮ ﺣﴫ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻛﻞ وﻇﻴﻔﺔ ﻣﻦ وﻇﺎﺋﻒ اﻟﻮﺣـﺪة‬
‫اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ )ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬ﺗﺴﻮﻳﻘﻴﺔ‪ ،‬إدارﻳﺔ( ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﺎ ﻳﻨﻔﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻦ ﻋﻨﺎﴏ ﺗﻜـﺎﻟﻴﻒ أﺳﺎﺳـﻴﺔ‬
‫)ﻣﻮاد‪ ،‬أﺟﻮر‪ ،‬ﻣﴫوﻓﺎت( وأن اﻟﻮﻇﺎﺋﻒ اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻮم ﺑﻬﺎ اﳌﻨﺸﺄة ﻫﻲ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‪:‬‬
‫واﻟﺘﻲ ﺗﺘﺨﺼﺺ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ أي ﺗﺤﻮﻳﻞ اﳌﻮاد اﻟﺨﺎم إﱃ ﻣﻨﺘﺞ ﻧﻬﺎيئ وﰲ ﻫـﺬه اﻟﻮﻇﻴﻔـﺔ‬
‫ﻳﻮﺟﺪ ﻧﻮﻋﺎن ﻣﻦ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻫﻲ اﳌﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ اﳌﺘﺨﺼﺼـﺔ ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﻴـﺎت اﻹﻧﺘﺎﺟﻴـﺔ واﻟﺘﻘﻨﻴـﺔ ﻣﺜـﻞ‬
‫)ﻣﺮﻛﺰ اﻟﻐﺰل وﻣﺮﻛﺰ اﻟﻨﺴﻴﺞ( ﰲ ﻣﻨﺸﺂت اﻟﻐﺰل واﻟﻨﺴﻴﺞ ﺣﻴـﺚ اﳌﺮﻛـﺰ اﻷول ﻳﺤـﻮل اﻟﺨﻴـﻮط إﱃ اﻟﻐـﺰل‬
‫واﳌﺮﻛﺰ اﻟﺜﺎين ﻳﺤﻮل اﻟﻐﺰل إﱃ ﻧﺴﻴﺞ‪ ،‬وﻣﺮاﻛﺰ ﺧﺪﻣﺎت إﻧﺘﺎﺟﻴﺔ واﻟﺘﻲ ﺗﻘﺪم ﺧﺪﻣﺎﺗﻬﺎ إﱃ اﳌﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬
‫ﻣﺜﻞ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﺼﻴﺎﻧﺔ وأﻗﺴﺎم اﻟﻠﺤﺎم…اﻟـﺦ‪ ،‬ﻟـﺬا ﻓـﺈن ﻣـﺎ ﻳﻨﻔـﻖ ﻣـﻦ ﻋﻨـﺎﴏ اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ وﺑـﺎﻻﻋﺘامد ﻋـﲆ‬

‫‪34‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎين‪ :‬ﺗﺒﻮﻳﺐ ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬

‫ﺳﻨﺪات اﻟﴫف اﳌﺤﺪدة اﻟﺠﻬﺔ اﻟﺘﻲ ﴏﻓﺖ ﻟﻬﺎ ميﻜﻦ ﺗﺤﺪﻳـﺪ ﻧﺼـﻴﺐ اﳌﺮاﻛـﺰ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴـﺔ ﻣـﻦ‬
‫ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ )ﻣﻮاد‪ ،‬أﺟﻮر‪ ،‬ﻣﴫوﻓﺎت(‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ اﻟﺘﺴﻮﻳﻘﻴﺔ‪:‬‬
‫وﻫﺬه اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ ﺗﻬﺪف إﱃ ﺗﺴـﻮﻳﻖ وﺗﻮزﻳـﻊ ﻣـﺎ أﻧﺘﺠﺘـﻪ اﻟﻮﻇﻴﻔـﺔ اﻟﺼـﻨﺎﻋﻴﺔ وأن ﻫـﺬه‬
‫اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ أﻳﻀﺎ ً ﻳﻨﻔﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ )ﻣﻮاد اﻟﺘﻌﺒﺌﺔ واﻟﺘﻐﻠﻴﻒ وﻣـﻮاد اﻟﻠـﻒ واﻟﺤـﺰم( وأﺟـﻮر اﻟﻌـﺎﻣﻠني ﰲ‬
‫ﻫﺬه اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ‪ ،‬ﻛﺄﺟﻮر رﺟﺎل اﻟﺒﻴﻊ وأﺟﻮر اﻟﻌﺎﻣﻠني داﺧﻞ ﻣﻌﺎرض اﻟﺒﻴﻊ‪ ..‬إﺿـﺎﻓﺔ إﱃ اﳌﺼـﺎرﻳﻒ‬
‫اﻟﺘﺴﻮﻳﻘﻴﺔ اﻷﺧﺮى ﻣﺜﻞ إﻳﺠﺎر ﻣﻌﺎرض اﻟﺒﻴﻊ وﻣﺼﺎرﻳﻒ اﻹﻋﻼن‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ اﻹدارﻳﺔ‪:‬‬
‫وﻫــﻲ اﻟﻮﻇﻴﻔــﺔ اﻟﺨﺪﻣﻴــﺔ اﻟﺘــﻲ ﻳﺘﺠﺴــﺪ ﻧﺸــﺎﻃﻬﺎ ﰲ ﻋﻤﻠﻴــﺎت اﻹﴍاف واﻟﺘﻨﺴــﻴﻖ ﺑــني‬
‫ﻣﺨﺘﻠﻒ اﻷﻗﺴﺎم ﰲ اﻟﻮﺣﺪة اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ وﺑﺎﻻﻋﺘامد ﻋﲆ ﺳﻨﺪات اﻟﴫف ميﻜﻦ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣـﺎ ﻳﻨﻔـﻖ‬
‫ﻋﲆ ﻫﺬه اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ ﻣﻦ ﻣﻮاد )ﻣﻮاد اﻟﻘﺮﻃﺎﺳﻴﺔ ﻣﻮاد اﻟﺘﻨﻈﻴﻒ( واﻷﺟﻮر اﻟﺘﻲ ﺗـﺪﻓﻊ ﻟﻠﻤـﻮﻇﻔني‬
‫داﺧﻞ ﻫﺬه اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ ﻣﻦ اﻹدارة اﻟﻌﻠﻴـﺎ وﺑﻘﻴـﺔ اﻹدارات‪ ،‬واﳌﴫوﻓـﺎت اﻹدارﻳـﺔ ﻓﻬـﻲ ﺑﻘﻴـﺔ ﻣـﺎ‬
‫ﻳﻨﻔﻖ ﻋﲆ ﻫﺬه اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ ﻣﺜﻞ ﻣﺼﺎرﻳﻒ اﻟﻜﻬﺮﺑﺎء وﻣﺼﺎرﻳﻒ اﻟﺘﱪﻳﺪ وﻣﺼﺎرﻳﻒ اﻟﻬﺎﺗﻒ(‪.‬‬
‫وميﻜﻦ ﺗﻮﺿﻴﺢ ﻫﺬا اﻟﺘﺒﻮﻳﺐ ﺑﺎﻟﺸﻜﻞ اﻵيت‪:‬‬

‫‪35‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫اﻟﺘﺒﻮﻳﺐ اﻟﻮﻇﻴﻔﻲ‬

‫اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ اﻹدارﻳﺔ‬ ‫اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ اﻟﺘﺴﻮﻳﻘﻴﺔ‬ ‫اﻟﻮﻇﻴﻔﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‬

‫ﻣﻮاد‬ ‫ﻣﴫوﻓﺎت‬ ‫ﻣﻮاد‬ ‫ﻣﴫوﻓﺎت‬

‫أﺟﻮر‬ ‫أﺟﻮر‬

‫ﺧﺪﻣﺎت إﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬ ‫إﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫ﻣﻮاد‬ ‫ﻣﴫوﻓﺎت‬ ‫ﻣﻮاد‬ ‫ﻣﴫوﻓﺎت‬

‫أﺟﻮر‬ ‫أﺟﻮر‬

‫‪ 2/3‬ﺗﺒﻮﻳﺐ ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺣﺴﺐ ﻋﻼﻗﺘﻬﺎ ﺑﺎﻟﻮﺣﺪة اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪:‬‬

‫إن ﻫﺬا اﻟﺘﺒﻮﻳﺐ ﻟﻌﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻫﻮ ﺣﺴﺐ ﻋﻼﻗﺔ ﻫﺬه اﻟﻌﻨﺎﴏ ﺑﺎﻟﻮﺣـﺪة اﻹﻧﺘﺎﺟﻴـﺔ‬
‫ﺣﻴﺚ ﺗﻘﺴﻢ ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﲆ وﻓﻖ ﻫﺬا اﻟﺘﺒﻮﻳﺐ إﱃ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺒﺎﴍة‪:‬‬
‫وﻫﻲ ﺗﻠﻚ اﻟﻌﻨﺎﴏ اﻟﺘﻲ ﺗﻨﻔﻖ ﻣﺒﺎﴍة ﻋﲆ اﻟﻮﺣﺪة اﻹﻧﺘﺎﺟﻴـﺔ ﻛـام أﻧﻬـﺎ اﻟﻌﻨـﺎﴏ اﻟﺘـﻲ‬
‫ميﻜﻦ ﺗﺨﺼﻴﺼﻬﺎ ﻣﺒﺎﴍة ﻋﲆ اﻟﻮﺣﺪة اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﻛام ميﻜﻦ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻧﺼﻴﺐ اﻟﻮﺣﺪة اﳌﻨﺘﺠـﺔ ﻣﻨﻬـﺎ‬
‫ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺒﺎﴍ وأﻫﻢ ﻫﺬه اﻟﻌﻨﺎﴏ‪:‬‬

‫‪36‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎين‪ :‬ﺗﺒﻮﻳﺐ ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬

‫أ‪ -‬اﳌﻮاد اﳌﺒﺎﴍة‪ :‬وﺗﺸﻤﻞ ﻛﻞ اﳌﺴﺘﻠﺰﻣﺎت اﻟﺴﻠﻌﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗـﺪﺧﻞ ﻣﺒـﺎﴍة ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﻴـﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴـﺔ ﻣﺜـﻞ‬
‫اﳌﻮاد اﻟﺨﺎم )ﻛﺎﻟﺨﺸﺐ ﰲ ﺻﻨﺎﻋﺔ اﻷﺛﺎث واﻟﻘﻄﻦ ﰲ ﺻﻨﺎﻋﺔ اﻟﻐﺰل(‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﻷﺟﻮر اﳌﺒﺎﴍة‪ :‬وﻫﻲ ﻛﻞ ﻣﺎ ﻳﴫف ﻟﻠﻌﺎﻣﻠني اﳌﺒﺎﴍﻳﻦ ﰲ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﻣﻦ أﺟـﺮ واﻟـﺬﻳﻦ‬
‫ﻳﺨﺼﺺ ﻋﻤﻠﻬﻢ ﻣﺒﺎﴍة ﰲ ﺗﺤﻮﻳﻞ اﳌﻮاد اﻟﺨﺎم إﱃ ﻣﻨﺘﺞ ﻧﻬﺎيئ‪.‬‬
‫ﺟـ‪ -‬اﳌﴫوﻓـﺎت اﳌﺒـﺎﴍة‪ :‬وﻫـﻲ ﺑﻘﻴـﺔ اﳌﴫوﻓـﺎت اﻟﺘـﻲ ﺗﴫف ﻣﺒـﺎﴍة ﻋـﲆ اﻟﻌﻤﻠﻴـﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴـﺔ‬
‫ﺑﺎﺳﺘﺜﻨﺎء اﳌﻮاد واﻷﺟﻮر اﳌﺒﺎﴍة‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة‪:‬‬
‫وﻫﻲ ﺗﻠﻚ اﻟﻌﻨﺎﴏ اﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﻜـﻮن ﻋﻼﻗﺘﻬـﺎ ﻣﺒـﺎﴍة ﺑﺎﻟﻮﺣـﺪة اﻹﻧﺘﺎﺟﻴـﺔ واﻟﺘـﻲ ﻻ ميﻜـﻦ‬
‫ﺗﺨﺼﻴﺼﻬﺎ ﻣﺒﺎﴍة ﻋﲆ اﻹﻧﺘﺎج وميﻜﻦ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻧﺼﻴﺐ اﳌﻨـﺘﺞ ﻣـﻦ ﻫـﺬه اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ ﻋـﻦ ﻃﺮﻳـﻖ‬
‫ﻣﻌﺪﻻت اﻟﺘﺤﻤﻴﻞ اﻟﺘﻲ ﺳﻮف ﻳﺘﻢ اﻹﺷﺎرة إﻟﻴﻬﺎ ﰲ اﻟﻔﺼﻮل اﻟﻘﺎدﻣـﺔ‪ .‬وﻋﻨـﺎﴏ اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ اﻟﻐـري‬
‫ﻣﺒﺎﴍة ﺗﺸﻤﻞ‪:‬‬
‫أ‪ -‬اﳌﻮاد اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة‪ :‬وﻫﻲ اﳌﻮاد اﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﻜﻮن ﻋﻼﻗﺘﻬﺎ ﻣﺒﺎﴍة ﺑﺎﻟﻮﺣﺪة اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﻣﺜﻞ اﻟﺼـﻤﻎ ﰲ‬
‫ﺻﻨﺎﻋﺔ اﻷﺛﺎث واﻟﺘﻲ ﻻ ميﻜﻦ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻧﺼﻴﺐ اﳌﻨﺘﺞ ﻣﻨﻬﺎ ﺑﺪﻗﺔ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اﻷﺟﻮر اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة‪ :‬وﻫﻲ ﻛﻞ ﻣﺎ ﻳﺪﻓﻊ ﻟﻠﻌﺎﻣﻠني ﰲ اﻟﻮﺣﺪة اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ واﻟـﺬي ﻳﻜـﻮن ﻋﻤﻠﻬـﻢ‬
‫ﻏري ﻣﺒﺎﴍ ﰲ ﻋﻼﻗﺘﻪ ﺑﺎﻟﻮﺣﺪة اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪ ،‬واﻟﺬي ﻻ ميﻜﻦ ﺗﺤﺪﻳـﺪ ﺗﻜﻠﻔﺘـﻪ ﻣﺜـﻞ أﺟـﻮر اﳌﴩﻓـني‬
‫ﻋﲆ اﻷﻗﺴﺎم ﰲ اﻟﴩﻛﺔ‪.‬‬
‫ﺟـ‪ -‬اﳌﴫوﻓﺎت اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة‪ :‬وﻫﻲ ﺑﻘﻴﺔ ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻐري ﻣﺒـﺎﴍة ﺑﺎﺳـﺘﺜﻨﺎء اﳌـﻮاد واﻷﺟـﻮر‬
‫اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة وﻳﻨﻄﺒﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻧﻔـﺲ ﻣﻮاﺻـﻔﺎت اﳌـﻮاد واﻷﺟـﻮر اﻟﻐـري ﻣﺒـﺎﴍة‪ ،‬ﻣﺜـﻞ ﻣﺼـﺎرﻳﻒ‬
‫ﻛﻬﺮﺑﺎء اﻟﴩﻛﺔ‪ ،‬ﻫﺎﺗﻒ اﻟﴩﻛﺔ…‬

‫‪37‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫وميﻜﻦ إﻳﻀﺎح ﻫﺬا اﻟﺘﺒﻮﻳﺐ ﺑﺎﻟﺸﻜﻞ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫اﻟﺘﺒﻮﻳﺐ ﺣﺴﺐ ﻋﻼﻗﺘﻬﺎ ﺑﺎﻟﻮﺣﺪة اﳌﻨﺘﺠﺔ‬

‫ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬ ‫ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬

‫اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة‬ ‫اﳌﺒﺎﴍة‬

‫ﻣﴫوﻓﺎت‬ ‫أﺟﻮر‬ ‫ﻣﻮاد‬ ‫ﻣﴫوﻓﺎت‬ ‫أﺟﻮر‬ ‫ﻣﻮاد‬

‫‪ 2/4‬ﺗﺒﻮﻳﺐ ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺣﺴﺐ ﻋﻼﻗﺘﻬﺎ ﺑﺤﺠﻢ اﻟﻨﺸﺎط‪:‬‬
‫إن ﻫﺬا اﻟﺘﺒﻮﻳﺐ ﻳﻌﺘﱪ ﻣﻦ اﻟﺘﺒﻮﻳﺒﺎت اﳌﻬﻤﺔ ﻟﻌﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺣﻴﺚ أﻧﻪ ﻳﺮﺗﺒﻂ ﺑﺪراﺳﺔ‬
‫ﺳﻠﻮك ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ وﺣﺴﺐ ﻋﻼﻗﺘﻬﺎ ﺑﺤﺠﻢ اﻟﻨﺸﺎط )واﻹﻧﺘﺎج(‪.‬‬
‫وﻣﻦ ﺧﻼل ﻫﺬه اﻟﺪراﺳﺔ وﺟﺪ ﻫﻨﺎك ﺛﻼﺛﺔ أﻧﻮاع ﻣﻦ ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺘﻐرية‪ :‬وﻫﻲ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻐـري مبﺠﻤﻮﻋﻬـﺎ ﻣـﻊ اﻟﺘﻐـري ﺑﺤﺠـﻢ اﻟﻨﺸـﺎط‬
‫ﺑﺎﻟﺰﻳﺎدة أو اﻟﻨﻘﺼﺎن أي أﻧﻬﺎ ﺗﺰداد ﺑﻨﻔﺲ ﻧﺴـﺒﺔ اﻟﺰﻳـﺎدة وﺗـﻨﻘﺺ ﺑـﻨﻔﺲ ﻧﺴـﺒﺔ اﻟﻨﻘﺼـﺎن ﻣـﻦ‬
‫ﺣﺠﻢ اﻹﻧﺘﺎج‪ ،‬ووﺟﺪ أﻳﻀﺎً ﻣﻦ ﺧﻼل دراﺳﺔ ﺳﻠﻮك ﻫﺬه اﻟﻌﻨﺎﴏ ﺑـﺄن ﻧﺼـﻴﺐ اﻟﻮﺣـﺪة اﳌﻨﺘﺠـﺔ‬
‫ﻳﺒﻘﻰ ﻣﻨﻬﺎ ﺛﺎﺑﺘﺎً ﻣﻬام ﺗﻐري ﺣﺠﻢ اﻹﻧﺘﺎج واﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺘﻐرية ﺗﺸﻤﻞ‪:‬‬
‫‪ -‬اﳌﻮاد اﳌﺒﺎﴍة‪.‬‬
‫‪ -‬اﻷﺟﻮر اﳌﺒﺎﴍة‪.‬‬
‫‪ -‬اﳌﺼﺎرﻳﻒ اﳌﺒﺎﴍة‪.‬‬

‫‪38‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎين‪ :‬ﺗﺒﻮﻳﺐ ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬

‫وميﻜﻦ ﺗﻮﺿﻴﺢ اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑني اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺘﻐرية وﺣﺠﻢ اﻟﻨﺸﺎط ﺑﺎﻟﺸﻜﻞ اﻟﺒﻴﺎين اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫اﻟﻜﻠﻔﺔ‬

‫‪50 -‬‬
‫‪40 -‬‬ ‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺘﻐرية‬
‫‪30 -‬‬
‫‪20 -‬‬
‫‪10 -‬‬

‫‪10‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪40 50 60 70‬‬ ‫‪80‬‬

‫ﺣﺠﻢ اﻟﻨﺸﺎط )وﺣﺪة(‬
‫ﻣﻦ ﻫﺬا اﻟﺸﻜﻞ ﻳﺘﻀﺢ ﺑﺄﻧﻪ إذا ﺗﻢ إﻧﺘﺎج ‪ 10‬وﺣﺪات ﻓﺴﺘﺘﺤﻤﻞ اﳌﻨﺸﺄة ‪ 10‬دﻳﻨـﺎر وإذا‬
‫أﻧﺘﺠﺖ ‪ 20‬وﺣﺪة ﺳﺘﺘﺤﻤﻞ ‪ 20‬دﻳﻨﺎر وﻫﻜﺬا‪ ،‬أﻣﺎ ﻧﺼﻴﺐ اﻟﻮﺣﺪة ﻓﻼ ﻳﺘﻐري‪.‬‬

‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫ﻧﺼﻴﺐ اﻟﻮﺣﺪة =‬
‫ﻋﺪد اﻟﻮﺣﺪات‬
‫‪10‬‬
‫= ‪ 1‬دﻳﻨﺎر ﻧﺼﻴﺐ اﻟﻮﺣﺪة‬ ‫إذا ﻛﺎن اﻹﻧﺘﺎج ‪ 10‬وﺣﺪة =‬
‫‪10‬‬
‫‪20‬‬
‫= ‪ 1‬دﻳﻨﺎر ﻧﺼﻴﺐ اﻟﻮﺣﺪة‬ ‫إذا ﻛﺎن اﻹﻧﺘﺎج ‪ 20‬وﺣﺪة =‬
‫‪20‬‬
‫وﻫﻜﺬا ﻳﺒﻘﻰ ﺛﺎﺑﺖ ﻧﺼﻴﺐ اﻟﻮﺣﺪة اﳌﻨﺘﺠﺔ ﺑﺎﻟﺰﻳﺎدة أو ﺑﺎﻟﻨﻘﺼﺎن ﰲ ﺣﺠﻢ اﻟﻨﺸﺎط‪.‬‬

‫‪39‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫‪ -2‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪:‬‬
‫وﻫﻲ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﻲ ﻻ ﺗﺘﻐري ﺑﺘﻐري ﺣﺠﻢ اﻟﻨﺸﺎط أي أﻧﻬﺎ ﺗﺒﻘﻰ ﺛﺎﺑﺘﺔ ﺑـﺪون ﺗﻐﻴـري‬
‫وﻣﻦ ﺧﻼل دراﺳﺔ ﺳﻠﻮك ﻫﺬه اﻟﻌﻨﺎﴏ ﻳﺘﺒني ﺑﺄن ﻧﺼـﻴﺐ اﻟﻮﺣـﺪة اﳌﻨﺘﺠـﺔ ﻣﻨﻬـﺎ ﻳﺘﻐـري ﺑﺘﻐـري‬
‫ﺣﺠﻢ اﻟﻨﺸﺎط أي أﻧﻪ ﻳﻨﺨﻔﺾ إذا زاد ﺣﺠﻢ اﻟﻨﺸﺎط وﻧﺼﻴﺐ اﻟﻮﺣﺪة ﻳﺰداد ﻣﻦ ﻫﺬه اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫إذا اﻧﺨﻔﺾ ﺣﺠﻢ اﻹﻧﺘﺎج‪ ،‬ﻟﺬا ﻓﻤﻦ ﻣﺼﻠﺤﺔ اﳌﻨﺸﺄة أن ﺗﺰﻳـﺪ ﻣـﻦ ﺣﺠـﻢ ﻧﺸـﺎﻃﻬﺎ وﻋـﺪم ﺗـﺮك‬
‫ﻃﺎﻗﺔ ﻋﺎﻃﻠﺔ ﺣﺘﻰ ﺗﻨﺨﻔﺾ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻮﺣﺪة ﻣـﻦ اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘـﺔ وﻫـﺬا ﺑـﻪ ﻓﺎﺋـﺪة ﻟﻠﻤﻨﺸـﺂت‬
‫ﺧﺎﺻﺔ ﰲ ﻇﻞ ﺳﻮق اﳌﻨﺎﻓﺴﺔ وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ ﻫﺬه اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﴫوف اﻹﻳﺠﺎر‪.‬‬
‫‪ -‬ﻣﴫوف اﻟﺘﺄﻣني‪.‬‬
‫‪ -‬إﻳﺠﺎر اﻹدارة‪.‬‬
‫وميﻜﻦ إﻳﻀﺎح ﻫﺬه اﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﺎﻟﺸﻜﻞ اﻟﺒﻴﺎين اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫اﻟﻜﻠﻔﺔ‬

‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‬
‫‪400 -‬‬

‫‪10‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪40‬‬

‫ﺣﺠﻢ اﻟﻨﺸﺎط )وﺣﺪة(‬

‫‪40‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎين‪ :‬ﺗﺒﻮﻳﺐ ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬

‫ﻣﻦ ﻫﺬا اﻟﺸﻜﻞ ﻳﺘﻀﺢ ﺑﺄن اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ اﻟﺒﺎﻟﻐﺔ ‪ 400‬دﻳﻨﺎر مل ﺗﺘﻐري ﻣﻬام ﺗﻐري ﺣﺠﻢ‬
‫ﺳﻮاء ﻛﺎن ‪ 10‬وﺣﺪة أو ‪ 40‬وﺣﺪة ﻓﺈن ﻫﺬه اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﺒﻘﻰ ﺛﺎﺑﺘﺔ ﻟﻜﻦ ﻧﺼﻴﺐ اﻟﻮﺣـﺪة‬ ‫اﻹﻧﺘﺎج ً‬
‫ﻣﻨﻬﺎ ﻳﺘﻐري‪.‬‬
‫‪400‬‬
‫= ‪ 40‬دﻳﻨﺎر‬ ‫ﻧﺼﻴﺐ اﻟﻮﺣﺪة اﳌﻨﺘﺠﺔ =‬
‫‪10‬‬
‫‪400‬‬
‫= ‪ 20‬دﻳﻨﺎر‬ ‫إذا أﻧﺘﺞ ‪ 20‬وﺣﺪة =‬
‫‪20‬‬
‫‪400‬‬
‫= ‪ 10‬دﻳﻨﺎر وﻫﻜﺬا…‬ ‫إذا أﻧﺘﺞ ‪ 40‬وﺣﺪة =‬
‫‪400‬‬
‫‪ -3‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺷﺒﻪ اﳌﺘﻐرية وﺷﺒﻪ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪:‬‬
‫وﻫﻲ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﻲ ﺗﺠﻤﻊ ﺑني ﺧﺼﺎﺋﺺ اﳌﺠﻤﻮﻋﺘني ﻣﻦ اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘـﺔ واﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ‬
‫اﳌﺘﻐرية‪ ،‬وﻫﻨﺎك ﻋﺪة ﻃﺮق ﻟﻔﺼﻞ اﻟﺠﺰء اﳌﺘﻐري ﻋﻦ اﻟﺠﺰء اﻟﺜﺎﺑﺖ ﻣﻦ ﻫﺬه اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺤﺪ اﻷﻋﲆ وﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺤﺪ اﻷدىن‪.‬‬
‫‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺧﺎرﻃﺔ اﻻﻧﺘﺸﺎر‪.‬‬
‫‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﳌﺮﺑﻌﺎت اﻟﺼﻐﺮى‪.‬‬
‫وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ ﻫﺬه اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪ ،‬ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺻـﻴﺎﻧﺔ اﻵﻻت أي أن ﻛﻠﻔﺘﻬـﺎ ﺗﺒﻘـﻰ ﺛﺎﺑﺘـﺔ ﰲ ﺣﺎﻟـﺔ‬
‫اﻟﺼﻴﺎﻧﺔ اﻟﺪورﻳﺔ ﻟﻶﻻت وﻟﻜﻦ ﻫﺬه اﻟﻜﻠﻒ ﺗﺰداد ﻋﻨﺪﻣﺎ زﻳﺎدة ﻋﺪد ﻣﺮات اﻟﺼﻴﺎﻧﺔ ﺑﺴﺒﺐ ﺑـﺪء‬
‫ﻋﻤﻠﻬﺎ‪.‬‬

‫‪41‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫وﻫﺬه اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ميﻜﻦ إﻳﻀﺎﺣﻬﺎ ﺑﺎﻟﺸﻜﻞ اﻟﺒﻴﺎين اﻵيت‪:‬‬

‫اﻟﻜﻠﻔﺔ‬

‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﺘﻐرية‬

‫ﺣﺠﻢ اﻟﻨﺸﺎط‬

‫وميﻜﻦ إﻳﻀﺎح ﺗﺒﻮﻳﺐ ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺑﺤﺠﻢ اﻟﻨﺸﺎط ﺑﺎﻟﺸﻜﻞ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫اﻟﺘﺒﻮﻳﺐ ﺣﺴﺐ اﻟﻌﻼﻗﺔ‬
‫ﺑﺤﺠﻢ اﻟﻨﺸﺎط‬

‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺷﺒﻪ ﺛﺎﺑﺘﺔ‬

‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺛﺎﺑﺘﺔ‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﺘﻐرية‬
‫وﺷﺒﻪ ﻣﺘﻐرية‬
‫‪ 4/5‬ﺗﺒﻮﻳﺐ ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻷﻏﺮاض اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‪:‬‬
‫وﻋﲆ وﻓﻖ ﻫﺬا اﻟﺘﺒﻮﻳﺐ ﻓﺈن ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﺘﻜﻮن ﻣﻦ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ‪ :‬أي ﻫﻲ ﺗﻠـﻚ اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘـﻲ ميﻜـﻦ اﻟـﺘﺤﻜﻢ ﻓﻴﻬـﺎ ﻣـﻦ ﺣﻴـﺚ‬
‫ﺗﺤﻘﻘﻬﺎ وﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﻘﺪارﻫﺎ ﺑﺼﻮرة واﺿﺤﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ أﺣﺪ اﳌﺴﺆوﻟني ﰲ اﳌﻨﺸـﺄة وﺿـﻤﻦ ﻣﺴـﺘﻮى‬
‫إداري ﻣﻌني وﺧﻼل ﻓﱰة زﻣﻨﻴﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ‪ ،‬وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ ﻫﺬه اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪.‬‬

‫‪42‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎين‪ :‬ﺗﺒﻮﻳﺐ ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬

‫‪ -2‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻐري ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ‪ :‬أي ﻫﻲ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﻲ ﻻ ميﻜﻦ اﻟﺘﺤﻜﻢ ﻓﻴﻬﺎ ورﻗﺎﺑﺘﻬﺎ ﺿﻤﻦ‬
‫ﻣﺴﺘﻮى إداري ﻣﻌني‪ ،‬وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ ﻫﺬه اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻫﻲ‪ :‬اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ اﳌﺘﻐـرية اﻟﺘـﻲ ﺗﺨﺼـﺺ ﻟﻜـﻞ‬
‫ﻣﺮﻛﺰ إﻧﺘﺎﺟﻲ ﻓﻬﻲ إذن ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻏري ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ‪.‬‬
‫وميﻜﻦ إﻳﻀﺎﺣﻬﺎ ﺑﺎﻟﺸﻜﻞ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻷﻏﺮاض اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬

‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬ ‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫اﻟﻐري ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ‬ ‫اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫‪ 2/6‬ﺗﺒﻮﻳﺐ ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻷﻏﺮاض اﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات‪:‬‬
‫ﻫﻨﺎك ﺑﻌﺾ ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﺗﺨﺎذ اﻟﻘـﺮارات اﻟﺨﺎﺻـﺔ ﺑـﺎﻹدارة‪ ،‬وﻣـﻦ أﻣﺜﻠـﺔ‬
‫ﻫﺬه اﻟﻘﺮارات ﻫﻮ ﻗﺮار اﻟﺰﻳﺎدة أو ﻋﺪم اﻟﺰﻳﺎدة ﰲ إﻧﺘﺎج ﻣﻌني‪ ،‬أو ﻗﺮار ﻳﺘﻌﻠـﻖ ﺑﺘﺼـﻨﻴﻊ ﺳـﻠﻌﺔ‬
‫ﻣﻌﻴﻨﺔ أو ﴍاءﻫﺎ ﻣﻦ اﻟﺴـﻮق اﻟﺨـﺎرﺟﻲ أو ﻗـﺮار ﻳﺘﻌﻠـﻖ ﺑﺈﻳﻘـﺎف ﺧـﻂ إﻧﺘـﺎﺟﻲ ﻣﻌـني وﻋـﺪم‬
‫اﻻﺳﺘﻤﺮار ﺑﻪ… وﻫﺬه اﻟﻘﺮارات ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﲆ ﺑﻌﺾ اﻟﺒﻴﺎﻧـﺎت اﻟﺘـﻲ ﺗﻘـﺪﻣﻬﺎ ﻣﺤﺎﺳـﺒﺔ اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ‬
‫وﻣﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻐﺎرﻗﺔ‪ :‬وﻫﻲ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﻲ ﺗﻨﺘﺞ ﻋﻦ ﻗﺮارات ﺗﻢ اﺗﺨﺎذﻫﺎ ﰲ اﻟﻔـﱰة‬
‫اﳌﺎﺿﻴﺔ وﻻ ﺗﺴﺘﻄﻴﻊ إدارة اﳌﻨﺸﺄة إﻳﻘﺎﻓﻬﺎ )اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺎرﻳﺨﻴﺔ‪،‬اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ(‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻔﺮﺻﺔ اﻟﺒﺪﻳﻠﺔ‪ :‬وﻫﻲ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﻲ ميﻜﻦ ﻓﻘﺪﻫﺎ إذا ﻣﺎ ﺗﻢ اﺳـﺘﺨﺪام‬
‫اﳌﻮارد ﰲ أﻓﻀﻞ اﻟﺒﺪاﺋﻞ اﳌﺘﺎﺣﺔ‪ ،‬أو ﻫﻲ اﻷرﺑﺎح اﳌﻔﻘﻮدة ﻷﻓﻀﻞ ﺑﺪﻳﻞ ﺑﻌـﺪ اﻟﺒـﺪﻳﻞ اﻷول وأن‬
‫ﻫﺬه اﻟﺨﺴﺎﺋﺮ ﻻ ﻳﺘﻢ ﺗﺴﺠﻴﻠﻬﺎ ﰲ اﻟﺴﺠﻼت اﳌﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻓﻤﺜﻼً أﻣﺎم اﳌﻨﺸﺄة ﺑﺪﻳﻠني ﻳﻌﻄﻲ اﻷول ﺻﺎﰲ ﺗـﺪﻓﻖ ‪ 6000‬دﻳﻨـﺎر واﻟﺜـﺎين ﻳﻌﻄـﻲ ‪8000‬‬
‫دﻳﻨﺎر وﺗﻢ اﺧﺘﻴـﺎر اﻟﺒـﺪﻳﻞ اﻷول وﻫـﺬا ﻳﻌﻨـﻲ ﺑـﺄن ﺗﻜﻠﻔـﺔ اﻟﻔﺮﺻـﺔ اﻟﺒﺪﻳﻠـﺔ ﻫـﻲ ‪ 2000‬دﻳﻨـﺎر‬
‫ﻛﺨﺴﺎرة ﻻﺧﺘﻴﺎر ﻫﺬا اﻟﺒﺪﻳﻞ‪.‬‬

‫‪43‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫‪ -3‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﻔﺎﺿﻠﻴﺔ‪ :‬وﻫﻲ اﻟﻔﺮق ﺑني ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺑﺪﻳﻠني وأن ﻫﺬا اﻟﻔﺮق ﻳﻠﻌـﺐ اﻟـﺪور‬
‫اﻷﺳﺎﳼ ﰲ اﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات وﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﺴﺎوي ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺒﺪﻳﻠني ﻓﺈن ﻫﺬه اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻻ ﺗﺆﺛﺮ ﻋـﲆ‬
‫اﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات‪ ،‬ﻓﻬﻞ ﻣﻦ ﻣﺼﻠﺤﺔ اﳌﻨﺸﺄة ﴍاء آﻟﺔ ﺣﺎﺳﺒﺔ أم إﻳﺠﺎرﻫﺎ‪ ،‬ﻫﻞ ﻣﻦ ﻣﺼﻠﺤﺔ اﳌﻨﺸﺄة‬
‫ﺑﻨﺎء ﻣﻘﺮ ﻟﻠﴩﻛﺔ أم اﺳﺘﺌﺠﺎره… وﻫﻜﺬا‪.‬‬
‫وميﻜﻦ إﻳﻀﺎح ﻫﺬا اﻟﺘﺒﻮﻳﺐ ﺑﺎﻟﺸﻜﻞ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫اﻟﺘﺒﻮﻳﺐ ﻷﻏﺮاض‬
‫اﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات‬

‫ﻛﻠﻔﺔ‬
‫اﻟﻔﺮﺻﺔ‬
‫اﻟﺒﺪﻳﻠﺔ‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﻔﺎﺿﻠﻴﺔ‬ ‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻐﺎرﻗﺔ‬
‫‪ 2/7‬ﻗﻮاﺋﻢ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪:‬‬
‫ان ﻟﻘﻮاﺋﻢ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ أﻫﻤﻴﺔ ﻛﺒرية ﻻدارة اﳌﻨﺸﺎة ﺣﻴﺚ ان ﻫـﺬه اﻟﻘـﻮاﺋﻢ ﺗﻠﺨـﺺ ﻛﻠـﻒ‬
‫اﻻﻧﺘﺎج وﻛﻠﻒ اﳌﺒﻴﻌﺎت وﻣﻦ ﺛﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﺮﺑﺢ او اﻟﺨﺴﺎرة ﰲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﱰة اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻔﻴﺔ وﻫﻨﺎ ﻻ ﺑﺪ‬
‫ﻣﻦ اﻹﺷﺎرة إﱃ أن ﻫﻨﺎك اﺧﺘﻼف ﰲ إﻋﺪاد اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻣﺎ ﺑني اﳌﻨﺸـﺂت اﻟﺘﺠﺎرﻳـﺔ واﳌﻨﺸـﺂت‬
‫اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﰲ اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﻨﻘﺎط‪:‬‬
‫‪ -1‬اﳌﺨﺰون وﻣﻜﻮﻧﺎﺗﻪ‪:‬‬
‫مبﺎ أن ﻫﺪف اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ ﻫﻮ ﴍاء اﻟﺴﻠﻊ وﺧﺰﻧﻬﺎ وﻣﻦ ﺛﻢ ﺑﻴﻌﻬﺎ أي أﻧﻬـﺎ ﻻ ﺗﻘـﻮم‬
‫ﺑﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺼﻨﻴﻊ ﺑﻞ ﺗﻘﻮم ﺑﴩاء اﻟﺴﻠﻊ ﻣـﻦ ﻣﺼـﺎدرﻫﺎ اﻟﺮﺋﻴﺴـﻴﺔ‪ ،‬ﻟـﺬا ﻓـﺈن ﺧـﺰﻳﻦ آﺧـﺮ اﳌـﺪة‬
‫ﺳﻴﻜﻮن ﰲ ﻫﺬه اﳌﻨﺸﺂت ﻣﻦ اﻟﺒﻀـﺎﻋﺔ اﳌﺘﺒﻘﻴـﺔ‪ ،‬أي ﻋﻨـﺪ اﻟﺠـﺮد ﰲ ﻧﻬﺎﻳـﺔ اﻟﺴـﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴـﺔ‪ ،‬أﻣـﺎ‬
‫اﻟﺨﺰﻳﻦ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺘﻀﻤﻦ ﻋﺪة ﻓﻘﺮات‪:‬‬

‫‪44‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎين‪ :‬ﺗﺒﻮﻳﺐ ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬

‫أ‪ -‬ﻣﺨﺰون اﳌﻮاد اﻟﺨﺎم اﻟﺘﻲ ﺗﺪﺧﻞ ﰲ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪ :‬وﻳﻜﻮن ﺟﺰء ﻣﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج ﺣﻴﺚ ﻳـﺘﻢ‬
‫اﺣﺘﺴﺎب ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﻮاد اﳌﺒﺎﴍة اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ اﻹﻧﺘﺎج ﺑﺎﳌﻌﺎدﻟﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻣﺨﺰون ﻣﻮاد ﺧﺎم ﰲ ﺑﺪاﻳﺔ اﻟﻔﱰة ‪ +‬ﻣﺸﱰﻳﺎت ﻣﻮاد ﺧﺎم ﺧﻼل اﻟﻔﱰة – ﻣﻮاد ﺧﺎم ﰲ ﻧﻬﺎﻳـﺔ اﻟﻔـﱰة‬
‫= ﻛﻠﻔﺔ اﳌﻮاد أﳌﺒﺎﴍة أﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ أﻻﻧﺘﺎج‬
‫ب‪ -‬إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ )آﺧﺮ اﳌﺪة(‪ :‬وﻫﻮ ميﺜﻞ ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﻲ أﻧﻔﻘﺖ ﺣﺘﻰ وﺻﻮل اﻹﻧﺘـﺎج‬
‫إﱃ ﻫــﺬا اﳌﺴــﺘﻮى واﳌﺘﻤﺜﻠــﺔ ﺑﺘﻜﻠﻔــﺔ اﳌــﻮاد اﳌﺴــﺘﺨﺪﻣﺔ ﻣﻀــﺎﻓﺎً إﻟﻴﻬــﺎ ﺗﻜﻠﻔــﺔ اﻟﻌﻤــﻞ اﳌﺒــﺎﴍ‬
‫واﳌﴫوﻓﺎت اﳌﺒﺎﴍة إﺿﺎﻓﺔ إﱃ ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة اﻟﺘﻲ أﻧﻔﻘـﺖ ﻣـﻦ أﺟـﻞ وﺻـﻮل‬
‫اﻹﻧﺘﺎج اﱃ ﻣﺴﺘﻮى ﻣﻌني وﻗﺪ ﻳﻜﻮن ﻣﺴﺘﻮى اﻹﻧﺘﺎج أﻗﻞ ﻣﻦ ‪ %100‬وأﻛرث ﻣﻦ ‪.%1‬‬
‫ﺟـ‪ -‬اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم اﻟﺼﻨﻊ‪ :‬وميﺜﻞ ﻣﺨﺰون اﻟﺴﻠﻊ اﻟﺘﺎﻣﺔ اﻟﺼﻨﻊ واﻟﺘﻲ وﺻﻠﺖ إﱃ ﻣﺴﺘﻮى إمتﺎم ‪%100‬‬
‫واﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺒﻴﻊ وﻳﺘﻢ اﺣﺘﺴﺎب ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﳌﻨﺘﺠﺔ ﻋﲆ وﻓﻖ اﻷﺳﻠﻮب اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫ﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة‬
‫‪ +‬ﻛﻠﻔﺔ اﳌﻮاد ﺧﺎم ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ اﻻﻧﺘﺎج‬
‫‪ +‬اﻷﺟﻮر اﳌﺒﺎﴍة‬
‫‪ +‬اﳌﺼﺎرﻳﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة‬
‫‪ -‬ﺗﻜﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة‬
‫ﻫﺬا ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ إﱃ ﺗﻜﻠﻒ اﻹﻧﺘﺎج‪ ،‬أﻣﺎ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﳌﺒﺎﻋﺔ ﻓﺘﺤﺪد ﻋـﲆ وﻓـﻖ اﻻﺳـﻠﻮب‬
‫اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫ﻛﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺎم اﻟﺼﻨﻊ ﰲ أول اﳌﺪة‬
‫‪ +‬ﻛﻠﻔﺔ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﳌﻨﺘﺠﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﱰة‬
‫‪ -‬ﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم اﻟﺼﻨﻊ آﺧﺮ اﳌﺪة‬

‫‪45‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫‪ -2‬ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺗﺪﻓﻖ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪:‬‬

‫إن ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺗﺪﻓﻖ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﺮﺗﺒﻂ ﺑﻄﺒﻴﻌﺔ ﻧﺸﺎط اﳌﻨﺸﺄة‪ ،‬ﻓﻔﻲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ ﺗﺪﻓﻖ‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻓﻘﻂ ﻟﻬﺪف ﴍاء اﻟﺴﻠﻊ ﻣﻦ أﺟﻞ ﺑﻴﻌﻬﺎ ﺑﺪون إﺟﺮاء أي ﺗﻐﻴـريات ﻋـﲆ ﺗﻠـﻚ اﻟﺴـﻠﻊ‪،‬‬
‫أﻣﺎ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻓﺈن ﺗﺪﻓﻖ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻳﺨﺘﻠﻒ ﺣﻴﺚ ﻳﺒﺪأ ﻣﻦ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﴍاء اﳌﻮاد اﻷوﻟﻴﺔ‬
‫وإﺟﺮاء اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺼﻨﻴﻌﻴﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻟﺘﺼﺒﺢ ﺟﺎﻫﺰة ﻟﻠﺒﻴﻊ وﻳـﺮﺗﺒﻂ ﻣـﻊ ﻫـﺬه اﻟﻌﻤﻠﻴـﺔ ﺗـﺪﻓﻘﺎت‬
‫أﺧﺮى ﻟﻠﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﺘﻤﺜﻠﺔ ﺑﺎﻷﺟﻮر اﳌﺒﺎﴍة واﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻃﺒﻴﻌﺔ إﻋﺪاد ﻛﺸﻒ اﳌﺮﻛﺰ اﳌﺎﱄ‪:‬‬
‫إن ﻛﺸﻒ اﳌﺮﻛﺰ اﳌﺎﱄ اﳌﻌﺪ ﻟﻠﻤﻨﺸﺂت اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ ﺳﻴﺨﺘﻠﻒ ﻋﻦ اﻟﻜﺸﻒ اﳌﻌـﺪ ﻣـﻦ ﻗﺒـﻞ‬
‫اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬ﺣﻴﺚ أن ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ ﻳﺘﻢ ﻋﺮض ﻧﻮع واﺣﺪ ﻣﻦ اﳌﺨﺰون ﰲ ﻛﺸـﻒ‬
‫اﳌﺮﻛﺰ اﳌﺎﱄ ﻫﻮ ﻣﺨﺰون اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﻟﺘﺎﻣﺔ اﻟﺼﻨﻊ وﻫﺬه ﺗﻌﺘـﱪ ﻣـﻦ أﺣـﺪ ﺑﻨـﻮد اﻷﺻـﻮل اﳌﺘﺪاوﻟـﺔ‬
‫اﻟﺘﻲ ﺗﻈﻬﺮ ﰲ ﻫﺬا اﻟﻜﺸﻒ‪ ،‬أﻣﺎ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼـﻨﺎﻋﻴﺔ ﻓﻴﻈﻬـﺮ اﳌﺨـﺰون ﻣﻔﺼـﻼً ﺣﻴـﺚ ﻳﺸـﻤﻞ‬
‫ﻣﺨﺰون اﳌﻮاد اﻟﺨﺎم وﻣﺨﺰون اﻹﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ وﻣﺨﺰون اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﻟﺘﺎﻣﺔ اﻟﺼﻨﻊ‪.‬‬
‫ﺧﻄﻮات إﻋﺪاد ﻗﺎمئﺔ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﳌﻨﺘﺠﺔ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻫﻨﺎك ﻋﺪة ﺧﻄﻮات ﻣﺘﺴﻠﺴﻠﺔ ﺗﺮﺗﺒﻂ ﺑﺈﻋﺪاد ﻗﺎمئﺔ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﳌﻨﺘﺠﺔ وﻫﻲ‪:‬‬
‫‪ -1‬إﻋﺪاد ﻗﺎمئﺔ ﺑﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﻮاد اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ اﻹﻧﺘﺎج‪:‬‬
‫ﻳﺘﻢ إﻋﺪاد ﻫﺬه اﻟﻘﺎمئﺔ ﻋﲆ وﻓﻖ اﳌﻌﺎدﻟﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻹﺷﺎرة إﻟﻴﻬﺎ وميﻜـﻦ إﻋـﺪاد‬
‫ﻋﲆ وﻓﻖ اﻟﻘﺎمئﺔ رﻗﻢ )‪ (1‬أدﻧﺎه‪:‬‬

‫‪46‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎين‪ :‬ﺗﺒﻮﻳﺐ ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬

‫ﻗﺎمئﺔ رﻗﻢ )‪(1‬‬

‫ﻣﻮاد ﺧﺎم أول اﳌﺪة‬ ‫×‬
‫‪ +‬ﻣﺸﱰﻳﺎت ﻣﻮاد ﺧﺎم‬ ‫×‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﻮاد اﻟﺨﺎم اﳌﻌﺪة ﻟﻼﺳﺘﺨﺪام‬ ‫××‬
‫‪ -‬ﻣﺨﺰون ﻣﻮاد ﺧﺎم آﺧﺮ اﳌﺪة‬ ‫)×(‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﻮاد اﳌﺒﺎﴍة اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ اﻹﻧﺘﺎج‬ ‫××‬
‫‪ -2‬إﻋﺪاد ﻗﺎمئﺔ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﻟﺘﺎﻣﺔ اﻟﺼﻨﻊ ﻋﲆ اﻟﺸﻜﻞ اﻟﺘﺎﱄ‬
‫ﻗﺎمئﺔ رﻗﻢ )‪(2‬‬
‫ﻗﺎمئﺔ ﺑﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﻟﺘﺎﻣﺔ اﻟﺼﻨﻊ‬
‫×‬ ‫اﳌﻮاد اﳌﺒﺎﴍة اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ اﻹﻧﺘﺎج‬
‫)ﻣﻦ اﻟﻘﺎمئﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ(‬
‫×‬ ‫‪ +‬اﻷﺟﻮر اﳌﺒﺎﴍة‬
‫×‬ ‫اﻟﻜﻠﻔﺔ اﻷوﻟﻴﺔ اﳌﺒﺎﴍة‬
‫‪ +‬اﳌﺼﺎرﻳﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة‬
‫×‬ ‫ﻣﻮاد ﻏري ﻣﺒﺎﴍة‬
‫×‬ ‫أﺟﻮر ﻏري ﻣﺒﺎﴍة‬
‫×‬ ‫إﻳﺠﺎر ﻣﺼﻨﻊ‬
‫×‬ ‫اﻟﻜﻬﺮﺑﺎء‬
‫×‬ ‫ﺗﺄﻣني ﻋﲆ اﳌﺼﻨﻊ‬
‫×‬ ‫إﻫﻼك اﻵﻻت‬
‫×‬ ‫إﺟامﱄ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة‬
‫××‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺼﻨﻊ‬
‫×‬ ‫‪ +‬إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة‬
‫××‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج‬
‫)×(‬ ‫‪ -‬إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة‬
‫××‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم‬
‫‪47‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫‪ -3‬إﻋﺪاد ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﳌﺒﺎﻋﺔ‪ :‬ﺣﻴﺚ ﻳﺘﻢ إﻋﺪادﻫﺎ ﻋﲆ اﻟﺸﻜﻞ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫ﻗﺎمئﺔ رﻗﻢ )‪ - (3‬ﻗﺎمئﺔ ﻛﻠﻔﺔ اﳌﺒﻴﻌﺎت‬
‫×‬ ‫إﻧﺘﺎج ﺗﺎم أول اﳌﺪة‬
‫×‬ ‫‪ +‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﻟﺘﺎﻣﺔ اﻟﺼﻨﻊ )ﻗﺎمئﺔ رﻗﻢ ‪(2‬‬
‫××‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﳌﻌﺪة ﻟﻠﺒﻴﻊ‬
‫)×(‬ ‫‪ -‬إﻧﺘﺎج ﺗﺎم آﺧﺮ اﳌﺪة‬
‫××‬ ‫اﻟﻜﻠﻔﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻟﻼﻧﺘﺎج اﳌﺒﺎع‬
‫‪xx‬‬ ‫‪ +‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺴﻮﻳﻘﻴﺔ‬
‫‪xx‬‬ ‫اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ااﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻟﻠﺒﻀﺎﻋﺔ اﳌﺒﺎﻋﺔ‬
‫‪xx‬‬ ‫‪ +‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺴﻮﻳﻘﻴﺔ‬
‫ﻛﻠﻔﺔ اﳌﺒﻴﻌﺎت‬
‫‪ -4‬إﻋﺪاد ﻛﺸﻒ اﻟﺪﺧﻞ‪ :‬وﻳﺘﻢ إﻋﺪاد ﻛﺸﻒ اﻟﺪﺧﻞ ﻋﲆ اﻟﺸﻜﻞ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫ﻗﺎمئﺔ رﻗﻢ )‪ – (4‬ﻛﺸﻒ اﻟﺪﺧﻞ‬
‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫××‬ ‫إﻳﺮاد اﳌﺒﻴﻌﺎت )ﻋﺪد اﻟﻮﺣﺪات اﳌﺒﺎﻋﺔ × ﺳﻌﺮ ﺑﻴﻊ اﻟﻮﺣﺪة(‬
‫)××(‬ ‫‪ -‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﳌﺒﺎﻋﺔ )ﻗﺎمئﺔ رﻗﻢ ‪(3‬‬
‫××‬ ‫= ﻣﺠﻤﻞ اﻟﺮﺑﺢ )اﻟﺨﺴﺎرة(‬
‫)×(‬ ‫‪ -‬اﳌﺼﺎرﻳﻒ اﻹدارﻳﺔ‬
‫××‬ ‫ﺻﺎﰲ اﻟﺮﺑﺢ ﻗﺒﻞ اﻟﴬﻳﺒﺔ‬
‫)×(‬ ‫‪ -‬اﻟﴬﻳﺒﺔ‬
‫××‬ ‫ﺻﺎﰲ اﻟﺮﺑﺢ ﺑﻌﺪ اﻟﴬﻳﺒﺔ‬
‫وميﻜﻦ ﺗﺤﺪﻳﺪ إﻳﺮاد اﳌﺒﻴﻌﺎت وﻓﻖ اﳌﻌﺎدﻟﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫اﳌﺒﻴﻌﺎت = إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة‪ + %x‬إﻧﺘﺎج ﺗﺎم أول اﳌﺪة ‪ +‬إﻧﺘﺎج‬
‫اﻟﻔﱰة – )إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة‪ +% x‬اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم آﺧﺮ اﳌﺪة(‬
‫‪48‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎين‪ :‬ﺗﺒﻮﻳﺐ ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬

‫ﻣﺜﺎل‪:‬‬
‫ﺗﻮﻓﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺳﺠﻼت ﴍﻛﺔ اﻟﻘﺪس اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻛام ﰲ ‪2000/12/31‬م‪:‬‬
‫‪ 2000/1/1‬رﺻﻴﺪ اﳌﻮاد اﻟﺨﺎم )أول اﳌﺪة( ‪ 150000‬دﻳﻨﺎر‪ ،‬ﻣﺸﱰﻳﺎت ﻣـﻮاد ﺧـﺎم ﺧـﻼل‬
‫اﻟﻔﱰة ‪ 400000‬دﻳﻨﺎر ﻣﺨﺰون اﳌﻮاد اﻟﺨﺎم ﻛام ﰲ ‪) 2000/12/31‬آﺧـﺮ اﳌـﺪة( ‪ 200000‬دﻳﻨـﺎر‪،‬‬
‫اﻷﺟﻮر اﳌﺒﺎﴍة ‪ 250000‬دﻳﻨﺎر‪ ،‬اﳌﺼﺎرﻳﻒ اﻟﺼـﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐـري ﻣﺒـﺎﴍة )‪ 12000‬دﻳﻨـﺎر أﺟـﻮر ﻏـري‬
‫ﻣﺒﺎﴍة‪ 70000 ،‬دﻳﻨﺎر إﻳﺠﺎر ﻣﺼﻨﻊ‪ 20000 ،‬دﻳﻨﺎر ﻛﻬﺮﺑﺎء‪ 15000 ،‬دﻳﻨﺎر إﻫـﻼك آﻻت‪20000 ،‬‬
‫ﻣﺼﺎرﻳﻒ أﺧﺮى( ‪.‬‬
‫وأن ﻣﺨﺰون اﻹﻧﺘﺎج ﺗﺤـﺖ اﻟﺘﺸـﻐﻴﻞ ﻛـام ﰲ ‪ 2000/1/1‬ﻳﺒﻠـﻎ ‪ 60000‬دﻳﻨـﺎر وﻣﺨـﺰون‬
‫اﻹﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﻛام ﰲ ‪ 2000/12/31‬ﻳﺒﻠﻎ ‪ 70000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫اﻹﻧﺘــﺎج اﻟﺘــﺎم ﻛــام ﰲ ‪ 2000/1/1‬ﺑﻠــﻎ ‪ 180000‬دﻳﻨــﺎر وﻛﻠﻔــﺔ اﻹﻧﺘــﺎج اﻟﺘــﺎم ﻛــام ﰲ‬
‫‪2000/12/31‬م ‪ 190000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫ﺑﻠﻐﺖ ﻣﺒﻴﻌﺎت اﻟﴩﻛﺔ ‪ 800000‬دﻳﻨﺎر وﻛـﺎن إﺟـامﱄ اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ اﻹدارﻳـﺔ ‪ 60000‬دﻳﻨـﺎر‬
‫واﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺴﻮﻳﻘﻴﺔ ‪ 70000‬دﻳﻨﺎر‪ .‬وإذا ﻋﻠﻤﺖ أن ﻣﻌﺪل اﻟﴬﻳﺒﺔ ﻋﲆ اﻟﺪﺧﻞ ﺑﻠﻎ ‪ %25‬ﻣﻦ‬
‫اﻟﺮﺑﺢ‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪ :‬إﻳﺠﺎد ﺻﺎﰲ اﻟﺮﺑﺢ اﻟﺘﺸﻐﻴﲇ ﳌﻨﺸﺄة اﻟﻘﺪس ﺑﺎﻻﻋﺘامد ﻋﲆ اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﻌﺪة‪:‬‬
‫ﻗﺎمئﺔ رﻗﻢ )‪(1‬‬
‫‪ -1‬ﻗﺎمئﺔ ﻛﻠﻔﺔ اﳌﻮاد اﻟﺨﺎم اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ اﻹﻧﺘﺎج‬
‫‪ 150000‬ﻣﻮاد ﺧﺎم أول اﳌﺪة‬
‫‪ + 400000‬ﻣﺸﱰﻳﺎت ﻣﻮاد ﺧﺎم‬
‫‪ 550000‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﻮاد اﻟﺨﺎم اﳌﻌﺪة ﻟﻼﺳﺘﺨﺪام‬
‫)‪ - (200000‬ﻣﺨﺰون ﻣﻮاد ﺧﺎم آﺧﺮ اﳌﺪة )ﻣﻮاد ﺧﺎم(‬
‫‪ = 350000‬اﳌﻮاد اﳌﺒﺎﴍة اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ اﻹﻧﺘﺎج‬

‫‪49‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫ﻗﺎمئﺔ رﻗﻢ )‪(2‬‬

‫‪ -2‬إﻋﺪاد ﻗﺎمئﺔ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﻟﺘﺎﻣﺔ اﻟﺼﻨﻊ ﻋﲆ اﻟﺸﻜﻞ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫‪350000‬‬ ‫اﳌﻮاد اﳌﺒﺎﴍة اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ اﻹﻧﺘﺎج‬
‫‪250000‬‬ ‫‪ +‬اﻷﺟﻮر اﳌﺒﺎﴍة‬
‫‪600000‬‬ ‫اﻟﻜﻠﻔﺔ اﻷوﻟﻴﺔ اﳌﺒﺎﴍة‬
‫‪ +‬اﳌﺼﺎرﻳﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة‬
‫‪12000‬‬ ‫أﺟﻮر ﻏري ﻣﺒﺎﴍة‬
‫‪7000‬‬ ‫إﻳﺠﺎر ﻣﺼﻨﻊ‬
‫‪20000‬‬ ‫اﻟﻜﻬﺮﺑﺎء‬
‫‪15000‬‬ ‫إﻫﻼك آﻻت‬
‫‪20000‬‬ ‫ﻣﺼﺎرﻳﻒ أﺧﺮى‬
‫‪74000‬‬ ‫إﺟامﱄ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة‬
‫‪674000‬‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺼﻨﻊ‬
‫‪60000‬‬ ‫‪ +‬إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة‬
‫‪734000‬‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج‬
‫)‪(70000‬‬ ‫‪ -‬إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة‬
‫‪664000‬‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم‬
‫‪ -3‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﳌﺒﺎﻋﺔ‪:‬‬
‫ﻗﺎمئﺔ رﻗﻢ )‪(3‬‬
‫‪664000‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﻟﺘﺎﻣﺔ اﻟﺼﻨﻊ )ﻗﺎمئﺔ ‪(2‬‬
‫‪180000‬‬ ‫‪ +‬إﻧﺘﺎج ﺗﺎم أول اﳌﺪة‬
‫‪844000‬‬ ‫= ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﳌﻌﺪة ﻟﻠﺒﻴﻊ‬
‫)‪(190000‬‬ ‫‪ -‬إﻧﺘﺎج ﺗﺎم آﺧﺮ اﳌﺪة‬
‫‪654000‬‬ ‫= ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﳌﺒﺎﻋﺔ‬

‫‪50‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎين‪ :‬ﺗﺒﻮﻳﺐ ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬

‫‪ -4‬ﻛﺸﻒ اﻟﺪﺧﻞ‪:‬‬
‫ﻗﺎمئﺔ رﻗﻢ )‪(4‬‬
‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫‪800000‬‬ ‫إﻳﺮاد اﳌﺒﻴﻌﺎت‬
‫)‪(654000‬‬ ‫‪ -‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﳌﺒﺎﻋﺔ‬
‫‪146000‬‬ ‫ﻣﺠﻤﻞ اﻟﺮﺑﺢ‬
‫)‪(60000‬‬ ‫‪ -‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻹدارﻳﺔ‬
‫)‪(70000‬‬ ‫‪ -‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺴﻮﻳﻘﻴﺔ‬
‫‪16000‬‬ ‫ﺻﺎﰲ اﻟﺮﺑﺢ ﻗﺒﻞ اﻟﴬﻳﺒﺔ‬
‫)‪(4000‬‬ ‫‪ -‬اﻟﴬﻳﺒﺔ‬
‫‪12000‬‬ ‫ﺻﺎﰲ اﻟﺮﺑﺢ ﺑﻌﺪ اﻟﴬﻳﺒﺔ‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‪:‬‬
‫مبﺎ أن اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ ﻫﺪﻓﻬﺎ ﻫﻮ إﻋﺎدة ﺑﻴـﻊ اﻟﺒﻀـﺎﺋﻊ اﻟﺘـﻲ ﺗـﻢ ﴍاﺋﻬـﺎ ﻓـﺈن إﻋـﺪاد‬
‫اﻟﻘﻮاﺋﻢ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻬﺬه اﳌﻨﺸﺂت ﺳﻴﺘﻤﻴﺰ ﺑﺎﻟﺴﻬﻮﻟﺔ ﺣﻴﺚ أن ﻛﻠﻔﺔ اﻟﺒﻀـﺎﻋﺔ اﳌﺒﺎﻋـﺔ ﺳـﻴﻤﺜﻞ ﺳـﻌﺮ‬
‫اﻟﴩاء ‪ +‬ﻣﺼﺎرﻳﻒ اﻟﴩاء )ﻧﻘـﻞ‪ ،‬ﺷـﺤﻦ‪ ،‬ﺗـﺄﻣني‪ ،‬رﺳـﻮم ﺟﻤﺮﻛﻴـﺔ…(‪ .‬وميﻜـﻦ ﺗﻮﺿـﻴﺢ ﻛﺸـﻒ‬
‫اﻟﺪﺧﻞ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ ﰲ أدﻧﺎه‪:‬‬

‫‪51‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫ﻛﺸﻒ اﻟﺪﺧﻞ ﻟﻠﻤﻨﺸﺂت اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ‬

‫××‬ ‫اﳌﺒﻴﻌﺎت )ﻋﺪد اﻟﻮﺣﺪات اﳌﺒﺎﻋﺔ × ﺳﻌﺮ ﺑﻴﻊ اﻟﻮﺣﺪة(‬
‫‪ -‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﳌﺒﺎﻋﺔ‬
‫×‬ ‫ﺑﻀﺎﻋﺔ أول اﳌﺪة‬
‫×‬ ‫‪ +‬ﻣﺸﱰﻳﺎت ﺧﻼل اﻟﻔﱰة‬
‫×‬ ‫‪ +‬ﻣﺼﺎرﻳﻒ اﻟﺸﺤﻦ واﻟﺘﺄﻣني واﻟﻨﻘﻞ‬
‫××‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﳌﻌﺪة ﻟﻠﺒﻴﻊ‬
‫)×(‬ ‫‪ -‬ﻣﺨﺰون آﺧﺮ اﳌﺪة‬
‫)××(‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﳌﺒﺎﻋﺔ‬
‫××‬ ‫ﻣﺠﻤﻞ اﻟﺮﺑﺢ )اﻟﺨﺴﺎرة(‬
‫)×(‬ ‫‪ -‬اﳌﺼﺎرﻳﻒ اﻹدارﻳﺔ‬
‫)×(‬ ‫‪ -‬اﳌﺼﺎرﻳﻒ اﻟﺘﺴﻮﻳﻘﻴﺔ‬
‫××‬ ‫ﺻﺎﰲ اﻟﺮﺑﺢ )اﻟﺨﺴﺎرة( ﻗﺒﻞ اﻟﴬﻳﺒﺔ‬
‫ﻣﺜﺎل‪:‬‬
‫ﴍﻛﺔ آﺷﻮر ﻟﻠﺘﺠﺎرة ﻣﺘﺨﺼﺼﺔ ﺑﺒﻴﻊ اﻟﺘﻠﻔﺰﻳﻮﻧﺎت اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻢ اﺳﺘريادﻫﺎ ﻣـﻦ اﻟﺨـﺎرج‪ ،‬وﻗـﺪ‬
‫ﺗﻮﻓﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺳﺠﻼت اﻟﴩﻛﺔ ﻛام ﰲ ‪:2001/12/31‬‬
‫ﺗﻢ ﴍاء ‪ 500‬ﺗﻠﻔﺰﻳﻮن ﺑﺴﻌﺮ ‪ 200‬دﻳﻨﺎر ﻟﻠﺘﻠﻔﺰﻳﻮن اﻟﻮاﺣﺪ وﻗـﺪ دﻓﻌـﺖ اﻟﴩﻛـﺔ ‪3000‬‬
‫دﻳﻨﺎر ﻣﺼﺎرﻳﻒ ﺷﺤﻦ‪ 2800 ،‬دﻳﻨﺎر ﺗﺄﻣني‪ 8000 ،‬دﻳﻨﺎر رﺳﻮم ﺟﻤﺮﻛﻴﺔ‪.‬‬
‫رﺻـﻴﺪ اﻟﺘﻠﻔﺰﻳــﻮن ﻛــام ﰲ ‪ 2001/1/1‬ﺑﻘﻴﻤــﺔ ‪ 20000‬دﻳﻨــﺎر ورﺻــﻴﺪ اﻟﺘﻠﻔﺰﻳــﻮن ﻛــام ﰲ‬
‫‪2001/12/31‬م ‪ 30000‬دﻳﻨﺎر وﻛﺎﻧﺖ اﳌﺼﺎرﻳﻒ اﻟﺘﺴـﻮﻳﻘﻴﺔ ‪ 4000‬دﻳﻨـﺎر واﳌﺼـﺎرﻳﻒ اﻹدارﻳـﺔ‬
‫‪ 2000‬دﻳﻨﺎر‪ ،‬ﻛﺎﻧﺖ ﻣﺒﻴﻌﺎت اﻟﴩﻛﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﱰة ‪ 450‬ﺗﻠﻔﺰﻳﻮن ﺑﺴﻌﺮ ﺑﻴﻊ ‪ 300‬دﻳﻨﺎر ﻟﻠﺘﻠﻔﺰﻳﻮن‬
‫اﻟﻮاﺣﺪ‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪ :‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺻﺎﰲ اﻟﺮﺑﺢ اﻟﺬي ﺗﺤﻘﻘﻪ اﻟﴩﻛﺔ‪.‬‬

‫‪52‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎين‪ :‬ﺗﺒﻮﻳﺐ ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬

‫‪135000‬‬ ‫إﻳﺮاد اﳌﺒﻴﻌﺎت )‪(300 × 450‬‬

‫‪ -‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﳌﺒﺎﻋﺔ‬
‫‪20000‬‬ ‫ﺑﻀﺎﻋﺔ أول اﳌﺪة‬
‫‪100000‬‬ ‫‪ +‬ﻣﺸﱰﻳﺎت ﺧﻼل اﻟﻔﱰة‬
‫‪13800‬‬ ‫‪ +‬ﻣﺼﺎرﻳﻒ اﻟﺸﺤﻦ واﻟﺘﺄﻣني واﻟﺮﺳﻮم‬
‫‪133800‬‬ ‫= ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﳌﻌﺪة ﻟﻠﺒﻴﻊ‬
‫)‪(30000‬‬ ‫‪ -‬ﻣﺨﺰون ﺑﻀﺎﻋﺔ آﺧﺮ اﳌﺪة‬
‫)‪(103800‬‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﳌﺒﺎﻋﺔ‬
‫‪31200‬‬ ‫ﻣﺠﻤﻞ اﻟﺮﺑﺢ‬
‫)‪(2000‬‬ ‫‪ -‬اﳌﺼﺎرﻳﻒ اﻹدارﻳﺔ‬
‫)‪(4000‬‬ ‫‪ -‬اﳌﺼﺎرﻳﻒ اﻟﺘﺴﻮﻳﻘﻴﺔ‬
‫‪25200‬‬ ‫ﺻﺎﰲ اﻟﺮﺑﺢ )ﻗﺒﻞ اﻟﴬﻳﺒﺔ(‬

‫‪53‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫أﺳﺌﻠﺔ ومتﺎرﻳﻦ اﻟﻔﺼﻞ‬

‫‪ -1‬وﺿﺢ أﻫﻤﻴﺔ ﺗﺒﻮﻳﺐ ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ؟‬
‫‪ -2‬ﻣﺎ ﻫﻲ أﻧﻮاع ﺗﺒﻮﻳﺒﺎت ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ وﺿﺤﻬﺎ ﺑﺸﻜﻞ ﺗﻔﺼﻴﲇ؟‬
‫‪ -3‬وﺿﺢ اﻟﻔﺮق ﺑني‪ :‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺒﺎﴍة‪ ،‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة‪ ،‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪ ،‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺘﻐرية؟‬
‫‪ -4‬ﻣﺎ ﻫﻲ ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺨﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ وﻣﺎ ﻫﻲ اﻟﻌﻨﺎﴏ اﻟﻐري ﺧﺎﺿﻌﺔ ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ؟‬
‫‪ -5‬وﺿﺢ أﻧﻮاع اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﻲ ﺗﺴﺎﻋﺪ اﻹدارة ﰲ اﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات؟‬
‫‪ -6‬ﻣﺎ اﻟﻔﺮق ﺑني إﻋﺪاد ﻗﻮاﺋﻢ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ واﳌﻨﺸﺂت اﻟﺘﺠﺎرﻳﺔ؟‬
‫‪ -7‬ﺗﻮﻓﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺳﺠﻼت اﻟﴩﻛﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ اﻟﺘـﻲ ﺗﻘـﻮم ﺑﺘﺼـﻨﻴﻊ أﺣـﺪ اﳌﻨﺘﺠـﺎت ﻛـام ﰲ‬
‫‪2000/12/31‬م‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻷرﺻﺪة ﻛام ﰲ ‪ :2000 /1/1‬ﺑﺎﻟﺪﻳﻨﺎر‬
‫ﻣﻮاد ﺧﺎم‬ ‫‪160000‬‬
‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‬ ‫‪100000‬‬
‫إﻧﺘﺎج ﺗﺎم‬ ‫‪180000‬‬
‫‪ -2‬اﻷرﺻﺪة ﻛام ﰲ ‪:2000/12/31‬‬
‫ﻣﻮاد ﺧﺎم‬ ‫‪120000‬‬
‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‬ ‫‪90000‬‬
‫إﻧﺘﺎج ﺗﺎم‬ ‫‪120000‬‬
‫‪ -3‬اﳌﺼﺎرﻳﻒ اﻟﺘﻲ متﺖ ﺧﻼل اﻟﺴﻨﺔ‪:‬‬
‫‪ 300000‬دﻳﻨﺎر أﺟﻮر ﻣﺒﺎﴍة‪ 120000 ،‬دﻳﻨﺎر أﺟﻮر ﻏري ﻣﺒـﺎﴍة‪ 160000 ،‬دﻳﻨـﺎر إﻳﺠـﺎر‬
‫ﻣﺒﻨﻰ اﳌﺼﻨﻊ‪ 50000 ،‬دﻳﻨﺎر ﺗﺄﻣني ﻣﺒﻨﻰ اﳌﺼـﻨﻊ‪ 60000 ،‬دﻳﻨـﺎر إﻫـﻼك آﻻت اﳌﺼـﻨﻊ‪12000 ،‬‬
‫دﻳﻨﺎر إﻫﻼك أﺛﺎث اﻹدارة‪ 90000 ،‬دﻳﻨﺎر رواﺗﺐ رﺟﺎل اﻟﺒﻴـﻊ‪ 20000 ،‬دﻳﻨـﺎر ﻣﺼـﺎرﻳﻒ ﺻـﻴﺎﻧﺔ‬
‫آﻻت اﳌﺼﻨﻊ‪ 120000 ،‬دﻳﻨﺎر ﻣﺼﺎرﻳﻒ ﺻﻨﺎﻋﺔ ﻣﺘﻨﻮﻋﺔ‪ 50000 ،‬ﻣﺼﺎرﻳﻒ إدارﻳﺔ ﻣﺘﻨﻮﻋﺔ‪.‬‬

‫‪54‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎين‪ :‬ﺗﺒﻮﻳﺐ ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬

‫اﳌﻄﻠﻮب‪:‬‬
‫‪ -1‬إﻋﺪاد ﻗﺎمئﺔ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﳌﻨﺘﺠﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬إﻋﺪاد ﻗﺎمئﺔ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﳌﺒﺎﻋﺔ‪.‬‬
‫‪ -8‬اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻣﺴﺘﺨﺮﺟﺔ ﻣﻦ ﺳﺠﻼت ﴍﻛﺔ اﻟﻔﺎﺗﺢ ﻛام ﰲ ‪2002/12/31‬م‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻷرﺻﺪة ﻛام ﰲ ‪ :2002/1/1‬ﺑﺎﻟﺪﻳﻨﺎر‬
‫ﻣﻮاد ﺧﺎم‬ ‫‪150000‬‬
‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‬ ‫‪20000‬‬
‫إﻧﺘﺎج ﺗﺎم‬ ‫‪80000‬‬
‫‪ -2‬اﻷرﺻﺪة ﻛام ﰲ ‪:2002/1/31‬‬
‫ﻣﻮاد ﺧﺎم‬ ‫‪56000‬‬
‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‬ ‫‪16000‬‬
‫إﻧﺘﺎج ﺗﺎم‬ ‫‪60000‬‬
‫‪ - 3‬اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﻲ متﺖ ﺧﻼل اﻟﺴﻨﺔ‪:‬‬
‫‪ 100000‬ﻣﺸﱰﻳﺎت ﻣـﻮاد أوﻟﻴـﺔ‪ 200000 ،‬دﻳﻨـﺎر أﺟـﻮر ﻣﺒـﺎﴍة‪ 6000 ،‬دﻳﻨـﺎر ﻣﻬـامت‬
‫ﺻﻨﺎﻋﺔ ﻣﺴﺘﻌﻤﻠﺔ‪ 18000 ،‬دﻳﻨـﺎر إﻫـﻼك آﻻت اﳌﺼـﻨﻊ‪ 40000 ،‬دﻳﻨـﺎر رواﺗـﺐ اﻹدارة‪15000 ،‬‬
‫دﻳﻨﺎر ﻣﺼﺎرﻳﻒ اﻹﻋﻼن‪ 6000 ،‬دﻳﻨﺎر إﻫﻼك ﻣﻌﺪات اﻹدارة‪ 5000 ،‬دﻳﻨﺎر إﻫﻼك ﺳـﻴﺎرات ﻧﻘـﻞ‬
‫وﺷﺤﻦ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ‪ 5000 ،‬دﻳﻨﺎر ﻣﺼﺎرﻳﻒ ﻧﻘﻞ ﻟﻠﺪاﺧﻞ‪ 40000 ،‬دﻳﻨﺎر أﺟـﻮر ﻏـري ﻣﺒـﺎﴍة‪8000 ،‬‬
‫دﻳﻨﺎر ﺗﺄﻣني ﻣﺒﻨﻰ اﳌﺼﻨﻊ‪ 60000 ،‬دﻳﻨﺎر ﻣﺼﺎرﻳﻒ ﺻـﻨﺎﻋﻴﺔ ﻣﺨﺘﻠﻔـﺔ‪ 30000 ،‬دﻳﻨـﺎر ﻣﺼـﺎرﻳﻒ‬
‫ﺻﻴﺎﻧﺔ اﻵﻻت‪ 80000 ،‬دﻳﻨﺎر اﻹﻳﺠﺎر ﻣﻮزع ‪ %10 ،%20 ،%70‬ﻟﻠﻤﺼﻨﻊ وﻟﻺدارة وﳌﻜﺎﺗﺐ اﻟﺒﻴـﻊ‬
‫ﻋﲆ اﻟﺘﻮاﱄ‪ 70000 ،‬ﻣﺮﺗﺒﺎت ﻣﻮﻇﻒ اﻟﺘﻮزﻳﻊ ‪ 30000‬ﻗﺎمئﺔ اﻟﻬـﺎﺗﻒ ﻣﻮزﻋـﺔ ‪%30 ،%40 ،%30‬‬
‫ﻟﻠﻤﺼﻨﻊ‪ ،‬وﻟﻺدارة‪ ،‬وﳌﻜﺎﺗﺐ اﻟﺒﻴﻊ ﻋﲆ اﻟﺘﻮاﱄ‪ ،‬اﳌﺒﻴﻌﺎت ‪ 80000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪:‬‬
‫‪ -1‬إﻋﺪاد ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﳌﺒﺎﻋﺔ‪ .‬واﻋﺪاد ﻛﺸﻒ اﻟﺪﺧﻞ‬

‫‪55‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫‪ -9‬اﺧﱰ اﻹﺟﺎﺑﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻣام ﻳﲇ‪:‬‬

‫إن ﺗﺒﻮﻳﺐ ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ إﱃ ﻣﺘﻐرية وﺛﺎﺑﺘﺔ ﻫﻮ‪:‬‬
‫ب‪ -‬اﻟﺘﺒﻮﻳﺐ اﻟﻮﻇﻴﻔﻲ‬ ‫أ‪ -‬اﻟﺘﺒﻮﻳﺐ اﻷﺳﺎﳼ‬
‫ج‪ -‬اﻟﺘﺒﻮﻳﺐ ﺣﻴﺚ ﻋﻼﻗﺘﻬﺎ ﺑﺎﻟﻮﺣﺪة اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ د‪ -‬اﻟﺘﺒﻮﻳﺐ ﺣﻴﺚ ﻋﻼﻗﺘﻬﺎ ﺑﺤﺠﻢ اﻟﻨﺸﺎط‬
‫‪ -10‬اﻟﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﺒﻘﻰ ﻧﺼﻴﺐ اﻟﻮﺣﺪة ﻣﻨﻬﺎ ﺛﺎﺑﺘﺎً ﻫﻞ ﻫﻲ‪:‬‬
‫أ‪ -‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ب‪ -‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺘﻐرية ج‪ -‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺨﺘﻠﻄﺔ د‪ -‬ﻻﳾ ﻣام ذﻛﺮ‬
‫‪ -11‬اﻟﻜﻠﻒ اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻐري ﺑﻬﺎ ﻧﺼﻴﺐ اﻟﻮﺣﺪة اﳌﻨﺘﺠﺔ ﻫﻞ ﻫﻲ‪:‬‬
‫ب‪ -‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺨﺘﻠﻄﺔ‬ ‫أ‪ -‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺘﻐرية‬
‫د‪ -‬ﻻ ﳾء ﻣام ذﻛﺮ‬ ‫ج‪ -‬اﻟﻜﻠﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‬
‫‪ -12‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﻲ ﺣﺪﺛﺖ ﰲ اﻟﻔﱰة اﳌﺎﺿﻴﺔ ﻫﻞ ﻫﻲ‪:‬‬
‫ب‪ -‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﻔﺎﺿﻠﻴﺔ‬ ‫أ‪ -‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻐﺎرﻗﺔ‬
‫د‪ -‬ﻻ ﳾ ﻣام ذﻛﺮ‬ ‫ج‪ -‬ﻛﻠﻒ اﻟﻔﺮص اﻟﺒﺪﻳﻠﺔ‬
‫‪ -13‬اﻟﻔﺮق اﻟﺤﺎدث ﺑني ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺑﺪﻳﻠني واﻟﺬي ﻳﻠﻌﺐ دور ﻣﻬﻢ ﰲ اﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات ﻫﻞ ﻫﻲ‪:‬‬
‫ب‪ -‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﻔﺎﺿﻠﻴﺔ‬ ‫أ‪ -‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻐﺎرﻗﺔ‬
‫د‪ -‬ﻻ ﳾء ﻣام ذﻛﺮ‬ ‫ج‪ -‬ﻛﻠﻒ اﻟﻔﺮص اﻟﺒﺪﻳﻠﺔ‬
‫‪ -14‬ﻛﻠﻒ اﳌﻮاد اﳌﺒﺎﴍة اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ اﻹﻧﺘﺎج = ﻣﺨﺰون ﻣﻮاد ﺧﺎم أول اﳌﺪة ‪+‬؟‪-‬؟‬
‫‪ -15‬اﻟﻜﻠﻒ اﻷوﻟﻴﺔ ﻫﻞ ﺗﺴﺎوي‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻣﻮاد ﻣﺒﺎﴍة ‪ +‬أﺟﻮر ﻣﺒﺎﴍة‬
‫ب‪ -‬ﻣﻮاد ﻣﺒﺎﴍة ‪ +‬ﻣﴫوﻓﺎت ﻣﺒﺎﴍة‬
‫ج‪ -‬أﺟﻮر ﻣﺒﺎﴍة ‪ +‬ﻣﴫوﻓﺎت ﻣﺒﺎﴍة‬
‫‪ -16‬ﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم = ﻛﻠﻔﺔ اﳌﺼﻨﻊ ‪ +‬؟ ‪ -‬؟‬
‫‪ -17‬ﻛﻠﻔﺔ اﳌﺒﻴﻌﺎت ﻫﻞ ﺗﺴﺎوي‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﳌﺒﺎع ‪ +‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺴﻮﻳﻘﻴﺔ‬
‫ب‪ -‬ﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﳌﻌﺪ ﻟﻠﺒﻴﻊ ‪ +‬اﳌﺼﺎرﻳﻒ اﻹدارﻳﺔ‬
‫ج‪ -‬ﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم ‪ +‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺴﻮﻳﻘﻴﺔ‬

‫‪56‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﻋﻨﴫ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﻮاد واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻪ‬

‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬
‫ﻋﻨﴫ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﻮاد واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻪ‬
‫‪Control of Material Cost‬‬

‫‪ -1‬ﻣﻘﺪﻣﺔ‬
‫‪ -2‬ﻃﺮق اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﲆ اﳌﻮاد‬
‫‪ -3‬ﴏف اﳌﻮاد وﺗﺴﻌري اﳌﻮاد اﻟﺼﺎدرة‬
‫‪ -4‬ﻃﺮق ﺗﺴﻌري اﳌﻮاد اﻟﺼﺎدرة‬
‫أ‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ ﻣﺎ ﻳﺮد أوﻻً ﻳﴫف أوﻻً ‪FiFo‬‬
‫ب‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ ﻣﺎ ﻳﺮد أﺧريا ً ﻳﴫف أوﻻً ‪LiFo‬‬
‫ﺟـ‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﳌﺘﻮﺳﻂ اﻟﺒﺴﻴﻂ ‪S.A‬‬
‫د‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﳌﺘﻮﺳﻂ اﳌﺮﺟﺢ ‪W.A‬‬
‫‪ -5‬أﻣﺜﻠﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ‬
‫‪ -6‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻔﺎﻗﺪ واﻟﺘﺎﻟﻒ واﻟﻌﺎدم ﻣﻦ اﳌﻮاد‬
‫‪ -7‬أﻣﺜﻠﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ‬
‫‪ -8‬أﺳﺌﻠﺔ ومتﺎرﻳﻦ اﻟﻔﺼﻞ‬

‫‪57‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬
‫اﳌﻮاد واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬

‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‬

‫ﻃﺮق ﺗﺴﻌري‬
‫ﺣﺎﻻت‬ ‫ﴏف اﳌﻮاد‬ ‫ﻃﺮق اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ‬
‫اﳌﻮاد‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ‬ ‫وﺗﺴﻌريﻫﺎ‬ ‫ﻋﲆ اﳌﻮاد‬
‫اﻟﺼﺎدرة‬

‫ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ‬
‫أﺳﺌﻠﺔ‬ ‫ﺣﺎﻻت‬
‫اﻟﻔﺎﻗﺪ‬
‫ومتﺎرﻳﻦ‬ ‫ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ‬
‫واﻟﺘﺎﻟﻒ‬

‫‪58‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﻋﻨﴫ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﻮاد واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻪ‬

‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‬
‫ﻋﻨﴫ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﻮاد واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻪ‬
‫‪Control of Material Cost‬‬
‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‪:‬‬
‫ﻳﺸﻜﻞ ﻋﻨﴫ اﳌﻮاد أﻫﻤﻴﺔ ﻛﺒرية ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺂت اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ واﻷﻫﻤﻴﺔ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ ﻟﻪ ﺗـﺄيت‬
‫ﻷﻧﻪ ﻳﺸﻜﻞ أﻛرث ﻣﻦ ‪ %50‬ﻣﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج إﺿﺎﻓﺔ إﱃ ﺗﺸﻜﻴﻠﻪ ﻧﺴﺒﺔ أﻛﱪ ﻗﺪ ﺗﻜـﻮن ﰲ رؤوس‬
‫أﻣﻮال اﳌﺴﺘﺜﻤﺮﻳﻦ ﳌﻮارد اﻟﴩﻛﺔ‪ ،‬وﻋﻨﴫ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﻮاد ﻳﺸـﻜﻞ اﳌـﻮاد اﻟﺨـﺎم أو اﳌـﻮاد اﻟﻨﺼـﻒ‬
‫ﻣﺼﻨﻌﺔ‪ ،‬أو اﻟﺘﺎﻣﺔ اﻟﺼﻨﻊ ﰲ ﴍﻛﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ وﺗﻌﺘﱪ ﻣﺎدة أوﻟﻴﺔ ﰲ ﴍﻛﺔ أﺧﺮى‪.‬‬
‫وﻷﻫﻤﻴﺔ ﻫﺬا اﻟﻌﻨﴫ ﻓﻤﻦ اﻟﴬوري ﻓﺮض رﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴـﻪ ﰲ ﻫـﺪف أن ﻳﻜـﻮن اﺳـﺘﺨﺪاﻣﻪ‬
‫ﺑﺸﻜﻞ أﻣﺜﻞ‪ ،‬واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﲆ ﻫﺬا اﻟﻌﻨﴫ ﻗﺪ ﺗﺨﺘﻠﻒ ﻣﻦ ﴍﻛﺔ إﱃ أﺧﺮى ﺑﺎﺧﺘﻼف ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻧﺸﺎط‬
‫اﻟﴩﻛﺔ وﻛﻤﻴﺔ اﳌﻮاد اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‪ ..‬وﻫﻨﺎك ﻧﻮﻋـﺎن ﻣـﻦ اﻟﺮﻗﺎﺑـﺔ –اﻷوﱃ‪ -‬اﻟﺮﻗﺎﺑـﺔ اﳌﺎﻧﻌـﺔ واﻟﺘـﻲ‬
‫ﺗﻬــﺪف اﻻﺑﺘﻌــﺎد ﻋــﻦ اﻹﴎاف ﰲ اﺳــﺘﺨﺪام اﳌــﻮاد ﰲ اﻟﻌﻤﻠﻴــﺎت اﻹﻧﺘﺎﺟﻴــﺔ ﻣــﻦ ﺧــﻼل ﻧﻈــﺎم‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﻌﻴﺎري واﻟﺬي ﻳﻬﺪف إﱃ وﺿﻊ ﻣﻌﺎﻳري ﻻﺳﺘﺨﺪام اﳌـﻮاد وﻫـﺬه اﳌﻌـﺎﻳري ﺗﺤـﺪد ﻣـﻦ‬
‫ﻗﺒﻞ ﻟﺠﻨﺔ ﻣﺘﺨﺼﺼﺔ ﻓﺎﻷﻗﺴﺎم اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ أن ﺗﻠﺘﺰم ﺑﻬﺬه اﳌﻌﺎﻳري اﳌﺤﺪدة وﰲ ﺣﺎﻟﺔ وﺟـﻮد‬
‫إﴎاف ﰲ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻮاد‪ ،‬واﻟﺬي ﻳﺤﺪد ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﻫﺬه اﳌﻌﺎﻳري ﻣﻊ اﻻﺗﻔﺎق اﻟﻔﻌﲇ وأن‬
‫واﺟﺐ ﻗﺴﻢ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ رﻓﻊ ﺗﻘﺎرﻳﺮ دورﻳﺔ إﱃ اﻹدارة اﻟﻌﻠﻴﺎ ﺗﻮﺿﺢ ﻓﻴﻬﺎ أﺳﺒﺎب ﻫـﺬا اﻹﴎاف ﰲ‬
‫اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻮاد‪ ،‬وﻋﲆ اﻹدارة اﻟﻌﻠﻴﺎ أن ﺗﺘﺨﺬ اﻹﺟﺮاءات اﻟﻜﻔﻴﻠﺔ ﻟﻠﺤﺪ ﻣﻦ ذﻟﻚ وﻫـﺬه ﺗﺴـﻤﻰ‬
‫أﻳﻀﺎً اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻔﻌﺎﻟﺔ واﻟﺘﻲ ﺗﺤﻔﺰ اﻟﻌﺎﻣﻠني ﰲ أﻗﺴﺎﻣﻬﻢ ﻋﲆ اﻻﺳﺘﺨﺪام اﻻﻗﺘﺼـﺎدي اﻟﻜﻔـﺆ ﻟﻬـﺬا‬
‫اﻟﻌﻨﴫ‪.‬‬
‫أﻣﺎ اﻟﻨﻮع اﻟﺜﺎين ﻣﻦ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻓﻬﻲ اﻟﺮﻗﺎﺑـﺔ اﻟﺪاﺧﻠﻴـﺔ واﻟﺘـﻲ ﺗﻌﺘﻤـﺪ ﻋـﲆ دورة ﻣﺴـﺘﻨﺪﻳﺔ‬
‫ﻣﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻬﺬا اﻟﻌﻨﴫ ﺗﺒﺪأ ﻣﻦ ﻟﺤﻈﺔ ﺗﺤﺮﻳﺮ ﻃﻠﺐ ﴍاء ﻣـﻮاد ﻟﺤـني وﺻـﻮل اﳌـﻮاد إﱃ اﻟﴩﻛـﺔ‬
‫وﺧﺰﻧﻬﺎ‪ .‬وأن ﺧﻄﻮات اﻟﺤﺼﻮل ﻋﲆ اﳌﻮاد ﺗﺘﻤﺜﻞ ﺑﺎﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫‪59‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫‪ -1‬ﻃﻠﺐ اﻟﴩاء‪:‬‬
‫إن ﻃﻠﺐ اﻟﴩاء ﻳﻌﺘﱪ اﻟﺨﻄﻮة اﻷوﱃ ﻟﻠﺤﺼﻮل ﻋﲆ اﳌﻮاد واﻟﺸﺨﺺ اﻟﺬي ﻳﻘﻮم ﺑﺘﺤﺮﻳـﺮ‬
‫ﻃﻠﺐ اﻟﴩاء ﻫﻮ أﻣني اﳌﺨﺰن اﳌﺴﺆول اﳌﺒﺎﴍ ﻋﻦ اﳌﻮاد‪ ،‬ﻣﻦ ﺣﻴـﺚ ﺧﺰﻧﻬـﺎ واﳌﺤﺎﻓﻈـﺔ ﻋﻠﻴﻬـﺎ‪،‬‬
‫ﺣﻴﺚ أن أﻣني اﳌﺨﺰن ﻣﺨﺼﺺ ﺑﻄﺎﻗﺔ ﻣﺨﺰﻧﻴﺔ ﻟﻜﻞ ﺻﻨﻒ ﻣـﻦ أﺻـﻨﺎف اﳌـﻮاد‪ ،‬وﻋﻠﻴـﻪ ﻣﺘﺎﺑﻌـﺔ‬
‫ﺣﺮﻛﺔ ﻛﻞ ﺻﻨﻒ ﻣﻦ ﺧﻼل اﻟﺒﻄﺎﻗﺔ اﳌﺨﺰﻧﻴﺔ ﺣﻴﺚ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺼﻞ إﱃ ﻧﻘﻄﺔ إﻋﺎدة اﻟﻄﻠـﺐ‪ ،‬ﻋﻠﻴـﻪ‬
‫أن ﻳﺤﺮر ﻃﻠﺐ ﴍاء ﻟﺬﻟﻚ اﻟﺼﻨﻒ ﻳﻘﺪﻣﻬﺎ إﱃ ﻗﺴﻢ اﳌﺸﱰﻳﺎت ﻋﲆ أن ﺗﺒﻘﻰ ﻧﺴـﺨﺔ ﻣـﻦ ﻫـﺬا‬
‫اﻟﻄﻠﺐ ﻟﺪﻳﻪ وﻳﺜﺒﺖ ﰲ اﻟﻄﻠﺐ ﻃﺒﻴﻌﺔ اﳌﺎدة وﻣﻮاﺻﻔﺎﺗﻬﺎ واﻟﻜﻤﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﺤﺘﺎﺟﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -2‬أﻣﺮ اﻟﴩاء‪:‬‬
‫ﺑﻌﺪ وﺻﻮل ﻃﻠﺐ اﻟﴩاء ﻣﻦ أﻣني اﳌﺨﺰن إﱃ إدارة اﳌﺸﱰﻳﺎت ﺣﻴﺚ أن ﻟﻜﻞ ﴍﻛﺔ إدارة‬
‫ﻣﺴــﺘﻘﻠﺔ ﺗﺴــﻤﻰ إدارة اﳌﺸــﱰﻳﺎت‪ ،‬وﻳﺠــﺐ أن ﺗﻀــﻢ ﻣﺠﻤﻮﻋــﺔ ﻣــﻦ اﳌــﻮﻇﻔني اﻟﻜﻔــﻮﺋني‬
‫واﳌﺘﺨﺼﺼني ﰲ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﴩاء‪ ،‬وﻫﺬه اﻹدارة ﺗﺤﻔﻆ ﻣﻠﻔﺎت ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﳌﻮردﻳﻦ وﺣﺴﺐ ﻃﺒﻴﻌﺔ‬
‫اﳌﻮاد اﻟﺘﻲ ﺗﺴﺘﺨﺪم ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﴩﻛﺔ وﺑﻌﺪ أن ﺗﻘـﺪم ﻫـﺬه اﻷواﻣـﺮ إﱃ اﳌﺠﻬـﺰﻳﻦ ﻳـﺘﻢ اﺧﺘﺒـﺎر‬
‫اﳌﺠﻬﺰ اﻷﻓﻀﻞ واﻟﺬي ﻳﻌﺘﻤﺪ ﰲ اﺧﺘﻴﺎره ﻋﲆ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎﻳري اﻷﺳﺎﺳﻴﺔ اﳌﺘﻤﺜﻠﺔ ﰲ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻧﻮﻋﻴﺔ اﳌﻮاد وأﺳﻌﺎرﻫﺎ‪.‬‬
‫‪ -‬وﻗﺖ ﺗﺠﻬﻴﺰ اﳌﻮاد ووﻗﺖ وﺻﻮﻟﻬﺎ إﱃ ﻣﺨﺎزن اﻟﴩﻛﺔ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﺴﺪﻳﺪ وﻧﺴﺒﺔ اﻟﺨﺼﻮم اﳌﻤﻨﻮﺣﺔ‪.‬‬
‫ﺑﻨﺎء ﻋﲆ ﻫﺬه اﳌﻌﺎﻳري ﻣﺠﺘﻤﻌﺔ وﺑﻌﺪ ذﻟﻚ ﻳﺘﻢ ﺗﻨﻈﻴﻢ ﻣﺬﻛﺮة‬ ‫وﻳﺘﻢ اﺧﺘﻴﺎر اﳌﺠﻬﺰ اﻷول ً‬
‫أﻣﺮ ﴍاء ﻳﺘﻜﻮن ﻣﻦ ﻋﺪة ﻧﺴﺦ ﺗﻮزع ﻋﲆ أﺻـﺤﺎب اﻟﻌﻼﻗـﺔ وﻣـﻦ ﺿـﻤﻨﻬﻢ أﻣـني اﳌﺨـﺰن ﻟـيك‬
‫ﻳﻘﺎرﻧﻬﺎ ﻣﻊ ﻃﻠﺐ اﻟﴩاء اﻟﺬي ﻗﺪﻣﻪ‪.‬‬

‫‪60‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﻋﻨﴫ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﻮاد واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻪ‬

‫‪ -3‬اﺳﺘﻼم اﳌﻮاد‪:‬‬
‫ﺑﻌﺪ ورود اﳌﻮاد إﱃ اﻟﴩﻛﺔ ﻻ ﺑﺪ ﻣـﻦ ﻓﺤﺼـﻬﺎ ﻗﺒـﻞ اﺳـﺘﻼﻣﻬﺎ ﻣـﻦ ﻗﺒـﻞ ﻟﺠﻨـﺔ ﻓﺤـﺺ‪،‬‬
‫ﻣﺘﺨﺼﺼﺔ ﺑﻄﺒﻴﻌﺔ اﳌﻮاد وﻣﻘﺎرﻧﺔ اﳌـﻮاد اﳌﺴـﺘﻠﻤﺔ ﻣـﻊ أواﻣـﺮ اﻟﴩاء‪ ،‬وﻳﺠـﺐ أن ﺗﻜـﻮن ﻟﺠﻨـﺔ‬
‫اﻟﻔﺤﺺ ﻛﻔﻮءة وﻧﺰﻳﻬﺔ وﻳﻔﻀﻞ اﺳﺘﺒﺪاﻟﻬﺎ ﻣﻦ ﻓﱰة إﱃ أﺧﺮى يك ﻻ ﻳﺘﺼﻞ ﺑﻬﺎ اﳌﺠﻬـﺰون‪ ،‬وﺑﻌـﺪ‬
‫أن ﺗﻔﺤﺺ ﺗﺆﻳﺪ اﻟﻠﺠﻨﺔ ﺳﻼﻣﺔ اﳌﻮاد اﳌﺴﺘﻠﻤﺔ أو ﻋﺪم اﻟﺘﺄﻳﻴﺪ ﻋﲆ ﺳـﻼﻣﺔ ﺟـﺰء ﻣﻨﻬـﺎ اﻟﻮاﺟـﺐ‬
‫إﻋﺎدﺗﻪ إﱃ اﳌﺠﻬﺰ‪ ،‬وﻫﻨﺎ ﻳﻘﻮم أﻣني اﻟﺨﺰن ﺑﺎﺳﺘﻼم اﳌـﻮاد ﺑﻌـﺪ ﺟﺮدﻫـﺎ وﻋﻠﻴـﻪ أن ﻳﻬﻴـﺄ أﻣـﺎﻛﻦ‬
‫ﻣﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﻠﻤﻮاد وﺣﺴﺐ ﻃﺒﻴﻌﺘﻬﺎ وﻳﻘﻮم ﺑﻌﺪ ذﻟﻚ‪ ،‬ﺑﺘﺤﺮﻳﺮ ﻣﺴﺘﻨﺪ اﺳـﺘﻼم ﻣﺨـﺰين ﻳﺘﻜـﻮن ﻣـﻦ‬
‫ﻋﺪة ﻧﺴﺦ ﺗﺮﺳـﻞ إﱃ اﻷﻗﺴـﺎم ذات اﻟﻌﻼﻗـﺔ وﻣﻨﻬـﺎ إدارة اﳌﺸـﱰﻳﺎت ﻟﺘـﺪﻗﻴﻖ وﻣﻄﺎﺑﻘـﺔ اﳌـﻮاد‬
‫اﳌﺴﺘﻠﻤﺔ ﻣﻊ ﻃﻠﺒﺎت اﻟﴩاء‪ ،‬وﻋﻨﺪ اﺳﺘﻼم ﻧﺴﺨﺔ ﻣﻦ ﻫﺬا اﳌﺴﺘﻨﺪ ﻣـﻦ ﻗﺒـﻞ ﻗﺴـﻢ اﻟﺤﺴـﺎﺑﺎت‪،‬‬
‫وﺗﺤﺪﻳﺪ أﺳﻌﺎر اﳌﻮاد ﺑﻌﺪ أن ﻳﻀﻴﻒ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻛﺎﻓـﺔ اﳌﺼـﺎرﻳﻒ اﻟﺘـﻲ ﺗﺤﻤﻠﺘﻬـﺎ اﻟﴩﻛـﺔ ﰲ ﺳـﺒﻴﻞ‬
‫اﻟﺤﺼﻮل ﻋﲆ ﻫﺬه اﳌﻮاد ﻣﻄﺮوﺣﺎً ﻣﻨﻬﺎ ﻛﺎﻓﺔ اﻟﺨﺼﻮﻣﺎت واﳌﺴﻤﻮﺣﺎت وﺻﻮﻻً إﱃ ﺻـﺎﰲ ﻗﻴﻤـﺔ‬
‫ﻫﺬه اﳌﻮاد وﺗﻌﻤﻞ ﻗﻴﺪ ﻣﺤﺴﺎيب‪:‬‬
‫×× ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﻣﺨﺎزن اﳌﻮاد‬
‫×× إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﻮردﻳﻦ‬
‫وﻋﻨﺪ اﻟﺘﺴﺪﻳﺪ‪:‬‬
‫×× ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﻮردﻳﻦ‬
‫×× إﱃ ﺣـ‪ /‬اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫وﰲ ﺣﺎﻟﺔ إﻋﺎدة ﺟﺰء ﻣﻦ اﳌﻮاد إﱃ اﳌﻮرد ﺑﺴﺒﺐ ﻋﺪم ﻣﻄﺎﺑﻘﺘـﻪ ﻟﻠﻤﻮاﺻـﻔﺎت أو ﻟﺘﻠـﻒ‬
‫ﻓﻴﻪ ﻳﻌﻜﺲ اﻟﻘﻴﺪ أﻋﻼه ﺑﻘﻴﻤﺔ اﳌﻮاد اﳌﻌﺎدة‪.‬‬
‫‪ -4‬ﴏف اﳌﻮاد‪:‬‬
‫إن اﻟﻬﺪف ﻣﻦ ﴍاء اﳌﻮاد ﻫـﻮ ﻻﺳـﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ ﰲ اﻟﻌﻤﻠﻴـﺎت اﻹﻧﺘﺎﺟﻴـﺔ ﻓﺒﻌـﺪ أن ﻳﺼـﻞ‬
‫ﻃﻠﺐ ﻣﻮاد إﱃ أﻣني اﳌﺨﺰن ﻣﻮﻗﻊ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻣﻮﻇـﻒ ﻣﺴـﺆول‪ ،‬ﻳﻘـﻮم أﻣـني اﳌﺨـﺰن ﺑﺘﺴـﻠﻴﻢ‬
‫ﻛﻤﻴﺔ اﳌﻮاد اﳌﻄﻠﻮﺑﺔ ﻟﻠﻘﺴﻢ اﳌﻌﻨﻲ‪ ،‬وﻋﻨﺪ إﺻﺪار ﻫﺬه اﳌـﻮاد ﻳﻘـﻮم أﻣـني اﳌﺨـﺰن ﺑﺘﺤﺮﻳـﺮ‬

‫‪61‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫ﻣﺴﺘﻨﺪ ﺻﺎدر ﻣﺨﺰين ﺗﺜﺒﺖ ﻓﻴﻪ اﻟﻜﻤﻴـﺎت اﳌﴫوﻓـﺔ وﺗـﺎرﻳﺦ اﻟﴫف واﻟﺠﻬـﺔ )اﻟﻘﺴـﻢ( اﻟـﺬي‬
‫ﴏﻓﺖ ﻟﻪ اﳌﻮاد ﺣﻴﺚ ﻳﻘﻮم أﻣني اﳌﺨﺰن ﺑﺘﺤﺮﻳﻚ رﺻﻴﺪ أي ﺻﻨﻒ ﻣـﻦ اﳌـﻮاد ﻋﻨـﺪ اﻟﴫف أو‬
‫ﻋﻨﺪ اﻻﺳﺘﻼم وﻫﺬا اﳌﺴﺘﻨﺪ أﻳﻀﺎ ً ﻳﺘﻜﻮن ﻣﻦ ﻋﺪة ﻧﺴﺦ واﺣﺪة ﻣﻦ ﻫﺬه اﻟﻨﺴﺦ ﺗﺮﺳﻞ إﱃ ﻗﺴـﻢ‬
‫اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﻟﺬي ﻳﻘﻮم ﺑﺘﺴﻌري اﳌﻮاد اﳌﻨﴫﻓﺔ ﺣﺴﺐ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﳌﻌﺘﻤـﺪة ﰲ اﻟﺘﺴـﻌري ﻣـﻦ ﻗﺒـﻞ‬
‫اﻟﴩﻛﺔ واﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ اﻹﺷﺎرة إﻟﻴﻬﺎ… وﺑﻌﺪ ذﻟﻚ ﻳﻘﻮم ﻗﺴﻢ اﻟﺤﺴـﺎﺑﺎت ﺑﻌﻤـﻞ اﻟﻘﻴـﺪ اﳌﺤﺎﺳـﺒﻲ‬
‫اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫×× ﻣﻦ ح‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ )ﻗﺴﻢ أ(‬
‫×× إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﻣﺨﺎزن اﳌﻮاد‬
‫وﰲ ﺣﺎﻟﺔ رد ﺟﺰء ﻣﻦ اﳌﻮاد إﱃ اﳌﺨﺎزن ﻟﺰﻳﺎدﺗﻬﺎ ﻋﻦ اﻟﺤﺎﺟﺔ ﻣـﺜﻼً ﻓﻴﻘـﻮم أﻣـني ﻣﺨـﺰن‬
‫ﺑﻌﻤﻞ ﻣﺴﺘﻨﺪ اﺳﺘﻼم ﻣﺨﺰين ﻟﻬﺬا اﻟﺼﻨﻒ اﳌﻌـﺎد وﻳﺮﺳـﻞ ﻧﺴـﺨﺔ إﱃ ﻗﺴـﻢ اﻟﺤﺴـﺎﺑﺎت اﳌﻌﻨـﻲ‬
‫اﻟﺬي ﻳﻘﻮم ﺑﻌﻤﻞ ﻗﻴﺪ ﺑﻘﻴﻤﺔ اﳌﻮاد اﳌﻌﺎدة وﺑﻨﻔﺲ ﺳﻌﺮ ﴏﻓﻬﺎ‪.‬‬
‫×× ﻣﻦ ح‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﻣﺨﺎزن اﳌﻮاد‬
‫×× إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ )ﻗﺴﻢ أ(‬
‫وﰲ ﺑﻌﺾ اﻷﺣﻴﺎن ﻳﻘﻮم ﻗﺴﻢ ﻣﻌني ﺑﺘﺤﻮﻳﻞ ﺟﺰء ﻣﻦ اﳌﻮاد ﻣﻦ ﻗﺴﻤﻪ ﻣﺒﺎﴍة إﱃ ﻗﺴﻢ‬
‫آﺧﺮ وﰲ ﻫﺬه اﻟﺤﺎﻟﺔ ﻋﲆ اﻟﻘﺴﻢ اﳌﻌﻨـﻲ ﺑﻌﻤـﻞ ﻣـﺬﻛﺮة إﱃ ﻗﺴـﻢ اﳌﺨـﺎزن وﻧﺴـﺨﺔ إﱃ ﻗﺴـﻢ‬
‫اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت ﻟيك ﺗﺴﻌﺮ ﻫﺬه اﳌﻮاد اﳌﺤﻮﻟﺔ ﺑﻨﻔﺲ ﺳﻌﺮ ﴏﻓﻬﺎ واﻟﻘﻴﺪ‬
‫×× ﻣﻦ ح‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﺸﻐﻴﻞ اﻟﻘﺴﻢ اﻟﺬي اﺳﺘﻠﻢ‬
‫×× إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﺸﻐﻴﻞ اﻷﻣﺮ اﻟﺬي ﺳﻠﻢ‬
‫أﻣـﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴــﺒﺔ ﻟﴫف اﳌـﻮاد اﻟﻐــري ﻣﺒــﺎﴍة واﻟﺘـﻲ ﻻ ميﻜــﻦ ﺗﺨﺼﻴﺼـﻬﺎ ﻣﺒــﺎﴍة ﻓﻴﻮﺳــﻂ‬
‫ﺣﺴﺎب‪:‬‬

‫×× ﻣﻦ ح‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ ﻏري ﻣﺒﺎﴍة‬

‫×× إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﻣﺨﺎزن اﳌﻮاد‬
‫أﻣﺎ إذا أﻣﻜﻦ ﺗﺨﺼﻴﺼﻬﺎ ﻓﺘﺤﻤﻞ ﻣﺒﺎﴍة ﻋﲆ اﻟﻘﺴﻢ اﻟﺬي اﺳﺘﻔﺎد ﻣﻨﻬﺎ‪.‬‬

‫‪62‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﻋﻨﴫ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﻮاد واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻪ‬

‫‪ -5‬ﻃﺮق ﺗﺴﻌري اﳌﻮاد اﳌﻨﴫﻓﺔ ﻟﻺﻧﺘﺎج وﺗﻘﻴﻢ ﻣﺨﺰون آﺧﺮ اﳌﺪة‪:‬‬

‫إن ﴍاء اﻷﺻﻨﺎف ﻣﻦ اﳌﻮاد ﻳـﺘﻢ ﻋـﺎدة ﰲ ﻓـﱰات ﻣﺨﺘﻠﻔـﺔ ﻛـام أن اﺳـﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ ﻳـﺘﻢ ﰲ‬
‫ﻓﱰات ﻣﺨﺘﻠﻔﺔ أﻳﻀﺎ ً وﺑﻬﺬه اﻟﺤﺎﻟﺔ ﻓﺈن ﺧﺰﻳﻦ اﳌﻮاد ﺳﻴﻀﻢ ﻣﻮاد ﺑﺨﻠﻴﻂ ﻣﻦ اﻷﺳـﻌﺎر اﳌﺨﺘﻠﻔـﺔ‬
‫وﻟﺘﺤﺪﻳﺪ أﺳﻌﺎر اﳌﻮاد اﳌﻨﴫﻓﺔ ﻓﺈﻧـﻪ ﻳﻌﺘﻤـﺪ ﻋـﲆ ﻃﺒﻴﻌـﺔ ﻧﻈـﺎم اﻟﻘﻴـﺎس ﻻ ﺳـﻴام وأن ﻫﻨـﺎك‬
‫ﻧﻈﺎﻣﺎن‪:‬‬

‫أ‪ -‬ﻧﻈﺎم اﻟﺠﺮد اﻟﺪوري‪:‬‬

‫ومبﻮﺟﺐ اﻟﻨﻈﺎم اﻟﺪوري ﻓﺈن ﻗﻴﺪ ﺗﺴﺠﻴﻞ اﳌﻮاد اﳌﺸﱰاة ﻳﻜﻮن‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬اﳌﺸﱰﻳﺎت‬
‫إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﻮردﻳﻦ‬
‫وﻟﻠﻮﺻﻮل إﱃ ﻣﺨﺰون آﺧـﺮ اﳌـﺪة ﻓﺈﻧـﻪ ﻳـﺘﻢ إﺟـﺮاء اﻟﺠـﺮد اﻟﻔﻌـﲇ ﻟﻠﻤـﻮاد ﰲ اﳌﺨـﺎزن‪،‬‬
‫وﻳﻜﻮن ﻋﺎدة ﰲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺪورة‪ ،‬وﻳﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﻮاد اﻟﺼﺎدرة ﻋﲆ وﻓﻖ اﳌﻌﺎدﻟﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻛﻠﻔﺔ اﳌﻮاد اﻟﺼﺎدرة = ﻣﺨﺰون أول اﳌﺪة ‪ +‬ﻣﺸﱰﻳﺎت ﻣﻮاد – ﻣﺨﺰون آﺧﺮ اﳌﺪة‬
‫وأن ﻧﻈﺎم اﻟﺠﺮد اﻟﺪوري ﻋﺎدة ﻳﺴﺘﺨﺪم ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻌﺎﻣﻞ ﺑﻌﺪد ﻗﻠﻴﻞ ﻣﻦ اﻟﺴﻠﻊ‬
‫ذات اﻟﻘﻴﻢ اﻟﻌﺎﻟﻴﺔ إﺿﺎﻓﺔ إﱃ ﺳﻬﻮﻟﺔ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮد‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻧﻈﺎم اﻟﺠﺮد اﳌﺴﺘﻤﺮ‪:‬‬
‫ﰲ ﻇﻞ ﻫﺬا اﻟﻨﻈﺎم اﻟﺬي ﻳﺘﻢ إﺟﺮاء اﻟﺠﺮد اﻟﻔﻌﲇ ﻣﺮة واﺣﺪة ﻋﲆ اﻷﻗﻞ ﰲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺴﻨﺔ‬
‫اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﻋﺪم وﺟﻮد ﻋﺠﺰ أو ﺗﻠﻒ واﻟﻐﺎﻳﺔ اﻷﻫـﻢ ﻫـﻮ ﺗﺴـﻌري ﻣﺨـﺰون آﺧـﺮ اﳌـﺪة ﰲ‬
‫ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﱰة ﻷﻧﻪ ميﺜﻞ ﺑﻨﺪا ً ﻣﻬامً ﻣﻦ ﺑﻨﺪ اﻷﺻﻮل اﳌﺘﺪاوﻟﺔ‪.‬‬
‫وﻋﲆ وﻓﻖ ﻫﺬه اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻓﺈن ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺗﺴﺠﻴﻞ اﳌﻮاد اﳌﺸﱰاة ﺗﻜﻮن‪:‬‬
‫×× ﻣﻦ ح‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﻣﺨﺰون ﻣﻮاد‬
‫×× إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﻮردﻳﻦ‬

‫‪63‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫وﰲ ﺣﺎﻟﺔ اﻟﴫف ﻳﻜﻮن‪:‬‬

‫×× ﻣﻦ ح‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‬
‫×× إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﻣﺨﺎزن اﳌﻮاد‬
‫وﰲ ﻇﻞ ﻧﻈﺎم اﻟﺠﺮد اﳌﺴﺘﻤﺮ ﻓﻴﻤﻜﻦ ﺗﺴﻌري اﳌﻮاد اﳌﻨﴫﻓﺔ وﻓﻖ اﻟﻄﺮق اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻃﺮﻳﻘﺔ ﻣﺎ ﻳﺮد أوﻻً ﻳﴫف أوﻻً ‪:(First in First out (FIFO‬‬
‫إن أﺳﻠﻮب اﻟﺘﺴﻌري وﻓﻖ ﻫﺬه اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﲆ ﺗﺴﻌري اﳌﻮاد اﻟﺘﻲ ﺗﺼﻞ إﱃ اﳌﺨﺎزن‬
‫أوﻻً وﻫﻜﺬا ﺣﺴﺐ ﺗـﺎرﻳﺦ ورودﻫـﺎ وﺑﺎﻟﺘـﺎﱄ ﻓـﺈن ﻣﺨـﺰون آﺧـﺮ اﳌـﺪة ﻳﻈﻬـﺮ ﻣﻘﻮﻣـﺎً ﺑﺄﺣـﺪث‬
‫اﻷﺳــﻌﺎر‪ ،‬وأن ﺗﻜﻠﻔــﺔ اﳌــﻮاد اﻟﺼــﺎدرة ﺑﺄﻗــﺪم اﻷﺳــﻌﺎر وﻫــﺬه اﻟﻄﺮﻳﻘــﺔ ﻳﻔﻀــﻞ اﺳــﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ ﰲ‬
‫اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻌﺎﻣﻞ ﻣﻊ ﻣﻮاد ﻋﺮﺿﺔ ﻟﻠﺘﻠﻒ‪.‬‬
‫ﻣﺜﺎل‪:‬‬
‫ﻓﻴام ﻳﲇ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺤﺮﻛﺔ اﻟﺼﻨﻒ )أ( ﰲ ﴍﻛﺔ اﻟﻘـﺪس اﻟﺼـﻨﺎﻋﻴﺔ ﻋـﻦ ﺷـﻬﺮ ك‪/‬‬
‫‪:2002‬‬
‫‪ 300‬وﺣﺪة ﺑﺴﻌﺮ ‪ 20‬دﻳﻨﺎر ﻟﻠﻮﺣﺪة‬ ‫‪1/1‬‬ ‫رﺻﻴﺪ ﰲ‪:‬‬
‫ﴍاء ‪ 200‬وﺣﺪة ﺑﺴﻌﺮ ‪ 30‬دﻳﻨﺎر ﻟﻠﻮﺣﺪة‬ ‫‪1/6‬‬
‫‪ 1/19‬ﴍاء ‪ 100‬وﺣﺪة ﺑﺴﻌﺮ ‪ 40‬دﻳﻨﺎر ﻟﻠﻮﺣﺪة‬
‫وﻗﺪ ﻛﺎﻧﺖ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺼﺎدرة ﻣﻦ اﻟﺼﻨﻒ اﳌﺬﻛﻮر ﻋﲆ اﻟﻨﺤﻮ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫‪ 250‬وﺣﺪة‬ ‫‪1/5‬‬
‫‪ 100‬وﺣﺪة‬ ‫‪1/12‬‬
‫‪ 150‬وﺣﺪة‬ ‫‪1/27‬‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪ :‬ﺗﺴﻌري اﳌﻮاد اﻟﺼﺎدرة وﻓﻖ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﻣﺎ ﻳﺮد أوﻻً ﻳﴫف أوﻻً وﺗﺤﺪﻳﺪ رﺻﻴﺪ آﺧﺮ اﳌﺪة‪.‬‬

‫‪64‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﻋﻨﴫ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﻮاد واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻪ‬

‫ﺑﻄﺎﻗﺔ اﻟﺼﻨﻒ )أ(‬

‫ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﻮارد أوﻻً ﻳﴫف أوﻻً )‪(FIFO‬‬
‫اﻟﺮﺻﻴﺪ‬ ‫اﻟﺼﺎدر‬ ‫اﻟﻮارد‬ ‫اﻟﺘﺎرﻳﺦ‬
‫ﻛﻤﻴﺔ ﺳﻌﺮ ﻗﻴﻤﺔ ﻛﻤﻴﺔ ﺳﻌﺮ ﻗﻴﻤﺔ ﻛﻤﻴﺔ ﺳﻌﺮ ﻗﻴﻤﺔ‬
‫‪6000 20 300‬‬ ‫‪1/1‬‬
‫‪1000 20 50 5000 20 250‬‬ ‫‪1/5‬‬
‫‪1000 20 50‬‬ ‫‪6000 300 200‬‬ ‫‪1/6‬‬
‫‪6000 30 200‬‬
‫‪7000‬‬ ‫‪250‬‬
‫‪1000 20 50‬‬ ‫‪1/12‬‬
‫‪4500 30 150 1500 30 50‬‬
‫‪4500 30 150‬‬ ‫‪4000 40 100‬‬ ‫‪1/19‬‬
‫‪4000 40 100‬‬
‫‪8500‬‬ ‫‪250‬‬
‫‪4000 40 100 4500 30 150‬‬ ‫‪1/27‬‬
‫‪ -2‬ﻃﺮﻳﻘﺔ ﻣﺎ ﻳﺮد أﺧريا ً ﻳﴫف أوﻻً )‪:Last in First out( LIFO‬‬
‫وﻋﲆ وﻓﻖ ﻫﺬه اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺘﻢ ﺗﺴﻌري اﳌﻮاد اﳌﻨﴫﻓﺔ ﻣﻦ اﳌﺨﺎزن ﺑﺄﺣـﺪث اﻷﺳـﻌﺎر‬
‫ﻟﻠﺼﻔﻘﺎت اﳌﺸﱰاة ﻟﺬا ﻓﺈن ﻣﺨﺰون آﺧﺮ اﳌﺪة ﺳﻴﻘﻴﻢ ﺑﺄﻗﺪم اﻷﺳﻌﺎر‪ .‬وﻗﺪ أوﴅ اﳌﻌﻴﺎر اﻟـﺪوﱄ‬
‫رﻗﻢ )‪ (2‬ﺑﻌﺪ اﺳﺘﺨﺪام ﻫﺬه اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ‪.‬‬
‫وﻟﺘﻮﺿﻴﺢ ﻫﺬه اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻧﺴﺘﺨﺪم ﻧﻔﺲ ﺑﻴﺎﻧﺎت اﳌﺜﺎل اﻟﺴﺎﺑﻖ‪:‬‬
‫اﻟﺮﺻﻴﺪ‬ ‫اﻟﺼﺎدر‬ ‫اﻟﻮارد‬ ‫اﻟﺘﺎرﻳﺦ‬
‫ﻛﻤﻴﺔ ﺳﻌﺮ ﻗﻴﻤﺔ ﻛﻤﻴﺔ ﺳﻌﺮ ﻗﻴﻤﺔ ﻛﻤﻴﺔ ﺳﻌﺮ ﻗﻴﻤﺔ‬
‫‪6000 20 300‬‬ ‫‪1/1‬‬
‫‪1000 20 50 5000 20 250‬‬ ‫‪1/5‬‬
‫‪1000 20 50‬‬ ‫‪6000 30 200‬‬ ‫‪1/6‬‬
‫‪6000 30 200‬‬
‫‪7000‬‬ ‫‪250 3000 30 100‬‬ ‫‪1/12‬‬
‫‪3000 30 100‬‬

‫‪65‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫‪1000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪1/19‬‬

‫‪3000‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪100‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪100‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪50 4000‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪1/27‬‬
‫‪1500‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪50 1500‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪50‬‬
‫‪2500‬‬ ‫‪100‬‬

‫‪ -3‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﳌﺘﻮﺳﻂ اﻟﺒﺴﻴﻂ ‪:Simple Average‬‬

‫وﻋﲆ وﻓﻖ ﻫﺬه اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺘﻢ ﺑﺘﺤﺪﻳﺪ ﻣﺘﻮﺳﻂ ﻟﻸﺳﻌﺎر ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻗﺴﻤﺔ ﻣﺠﻤﻮع‬
‫اﻷﺳﻌﺎر ﻋﲆ ﻋﺪة ﻣﺮات اﻟﴩاء وﻫﺬا اﳌﺘﻮﺳﻂ ﻳﺴﺘﺨﺪم ﰲ ﺗﺴـﻌري اﳌـﻮاد اﻟﺼـﺎدرة ﺣﺘـﻰ ﺗـﺘﻢ‬
‫ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﴩاء اﻟﻼﺣﻘﺔ ﺣﻴﺚ ﻳﺘﻢ اﺣﺘﺴﺎب اﳌﺘﻮﺳﻂ اﻟﺠﺪﻳﺪ ﻟﻠﺴﻌﺮ‪.‬‬
‫وﻟﺘﻮﺿﻴﺢ ﻫﺬه اﻟﻄﺮﻳﻖ ﺳﻴﻌﺘﻤﺪ ﻧﻔﺲ ﺑﻴﺎﻧﺎت اﳌﺜﺎل اﻟﺴﺎﺑﻖ‪.‬‬
‫ﻃﺮﻳﻘﺔ اﳌﺘﻮﺳﻂ اﻟﺒﺴﻴﻂ ‪Simple Average‬‬
‫اﻟﺮﺻﻴﺪ‬ ‫اﻟﺼﺎدر‬ ‫اﻟﻮارد‬ ‫اﻟﺘﺎرﻳﺦ‬
‫ﻛﻤﻴﺔ ﺳﻌﺮ ﻗﻴﻤﺔ ﻛﻤﻴﺔ ﺳﻌﺮ ﻗﻴﻤﺔ ﻛﻤﻴﺔ ﺳﻌﺮ ﻗﻴﻤﺔ‬
‫‪6000 20 300‬‬ ‫‪1/1‬‬
‫‪1000 20 50 5000 20 250‬‬ ‫‪1/5‬‬
‫‪1000 20 50‬‬ ‫‪6000 300 200‬‬ ‫‪1/6‬‬
‫‪6000 30 200‬‬
‫‪7000‬‬ ‫‪250‬‬
‫‪4500‬‬ ‫‪)25 100‬أ( ‪150 2500‬‬ ‫‪1/12‬‬
‫‪8500‬‬ ‫‪250‬‬ ‫‪4000 40 100‬‬ ‫‪1/19‬‬
‫‪3250‬‬ ‫‪100 5250 35 150‬‬ ‫‪1/27‬‬

‫‪30 + 20‬‬
‫= ‪25‬‬ ‫أ‪ -‬اﳌﺘﻮﺳﻂ =‬
‫‪2‬‬
‫‪40 + 30‬‬
‫= ‪35‬‬ ‫ب‪ -‬اﳌﺘﻮﺳﻂ =‬
‫‪2‬‬

‫‪66‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﻋﻨﴫ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﻮاد واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻪ‬

‫‪ -4‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﳌﺘﻮﺳﻂ اﳌﺮﺟﺢ ‪:Weighted Average‬‬

‫وﻳﺘﻢ اﺣﺘﺴﺎب اﳌﺘﻮﺳﻂ اﳌﺮﺟﺢ ﺑﻌﺪ ﻛﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﴍاء وﻳﻔﺼﻞ اﺳـﺘﺨﺪام ﻫـﺬه اﻟﻄﺮﻳﻘـﺔ‬
‫ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻘﻠﺐ اﻷﺳﻌﺎر وﻳﺤﺪد اﳌﺘﻮﺳﻂ اﳌﺮﺟﺢ وﻓﻖ اﳌﻌﺎدﻟﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫إﺟامﱄ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﻮاد اﳌﺘﺎﺣﺔ‬
‫اﳌﺘﻮﺳﻂ اﳌﺮﺟﺢ =‬
‫إﺟامﱄ ﻋﺪد اﻟﻮﺣﺪات اﳌﺘﺎﺣﺔ‬
‫وﻟﺘﻮﺿﻴﺢ ﻫﺬه اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻻﺣﺘﺴﺎب ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺼﺎدر ﻣﻦ وﺣﺪات اﻟﺼﻨﻒ )أ( وﻣﺨﺰون آﺧﺮ‬
‫اﳌﺪة ﻧﻔﺮض ﺑﻴﺎﻧﺎت اﳌﺜﺎل اﻟﺴﺎﺑﻖ‪.‬‬
‫اﻟﺮﺻﻴﺪ‬ ‫اﻟﺼﺎدر‬ ‫اﻟﻮارد‬ ‫اﻟﺘﺎرﻳﺦ‬
‫ﻗﻴﻤﺔ ﻛﻤﻴﺔ ﺳﻌﺮ ﻗﻴﻤﺔ‬ ‫ﺳﻌﺮ‬ ‫ﻛﻤﻴﺔ ﺳﻌﺮ ﻗﻴﻤﺔ ﻛﻤﻴﺔ‬
‫‪6000 20 300‬‬ ‫‪1/1‬‬
‫‪1000 20 50 5000‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪250‬‬ ‫‪1/5‬‬
‫‪2000 20 50‬‬ ‫‪6000 30 200‬‬ ‫‪1/6‬‬
‫‪6000 30 200‬‬
‫‪)28‬أ( ‪4200 28 150 2800‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪1/12‬‬
‫‪4200 28 150‬‬ ‫‪4000 40 100‬‬ ‫‪1/19‬‬
‫‪4000 40 100‬‬
‫‪)32.8 150‬ب( ‪3280 32.8 100 4920‬‬ ‫‪1/27‬‬

‫)‪(30 × 200) + (20 × 50‬‬

‫= ‪28‬‬ ‫أ‪ -‬اﳌﺘﻮﺳﻂ اﳌﺮﺟﺢ =‬
‫‪250‬‬

‫)‪(40 × 100) + (28 × 150‬‬

‫= ‪32.8‬‬ ‫ب‪ -‬اﳌﺘﻮﺳﻂ اﳌﺮﺟﺢ =‬
‫‪250‬‬

‫‪67‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫‪ -6‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻔﺎﻗﺪ واﻟﺘﺎﻟﻒ واﻟﻌﺎدم ﻣﻦ اﳌﻮاد‪:‬‬

‫أ‪ -‬اﻟﺘﺎﻟﻒ‪:‬‬
‫وﻫﻲ اﳌـﻮاد اﻟﺘﺎﻟﻔـﺔ اﻟﺘـﻲ ﻻ ميﻜـﻦ اﺳـﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ ﰲ اﻟﻌﻤﻠﻴـﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴـﺔ‪ ،‬واﳌـﻮاد اﻟﺘﺎﻟﻔـﺔ‬
‫ﻧﻮﻋﺎن‪ ،‬اﻷول‪ :‬اﻟﺘﻠﻒ اﻟﻄﺒﻴﻌﻲ )اﳌﺴﻤﻮح ﺑﻪ( وﻫﻮ ذﻟﻚ اﻟﺘﺎﻟﻒ ﻣﻦ اﳌﻮاد اﻟﺘﻲ ﺗﻜـﻮن ﻣﺴـﺎوﻳﺔ‬
‫ﻟﻠﻨﺴﺐ اﳌﺴﻤﻮح ﺑﻬﺎ‪ ،‬وﻳﻜﻮن أﺳﺒﺎﺑﻬﺎ ﺧﺎرج ﻋﻦ إرادة اﳌﻨﺸﺄة إﻣﺎ ﺑﺴـﺒﺐ اﻟﻈـﺮوف اﻟﺠﻮﻳـﺔ أو‬
‫ﺑﺴﺒﺐ ﻃﻮل ﻓﱰة اﻟﺨﺰن‪ ،‬ﻟﺬﻟﻚ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻫﺬا اﻟﻨﻮع ﻣﻦ اﳌـﻮاد اﻟﺘﺎﻟﻔـﺔ ﺗﺤﻤـﻞ ﻋـﲆ اﻹﻧﺘـﺎج ﻣـﻦ‬
‫ﺧﻼل ﺗﻮﺳﻴﻂ ﺣﺴﺎب ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ ﻏري ﻣﺒﺎﴍة ﻳﻮزع ﰲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﱰة اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻔﻴﺔ ﻋﲆ‬
‫اﻟﻮﺣﺪات اﳌﻨﺘﺠﺔ‪ ،‬وﰲ ﺑﻌﺾ اﻷﺣﻴﺎن ﻗﺪ ﺗﻜﻮن ﻟﻬﺬه اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻟﻔﺔ ﻗﻴﻤﺔ ﺑﻴﻌﻴﺔ ﻓـام ﻳﺤﻤـﻞ‬
‫ﻋﲆ اﻹﻧﺘﺎج ﻫﻮ اﻟﻔﺮق ﺑني ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﻮاد اﻟﺘﺎﻟﻔﺔ وﻗﻴﻤﺘﻬﺎ اﻟﺒﻴﻌﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﻨﻮع اﻟﺜﺎين ﻣﻦ اﻟﺘﻠﻒ ﻫﻮ اﻟﺘﻠﻒ اﻟﻐري ﻃﺒﻴﻌﻲ )اﻟﻐري ﻣﺴﻤﻮح ﺑـﻪ( وﻫـﻮ ذﻟـﻚ اﻟﺘﻠـﻒ‬
‫ﻣﻦ اﳌﻮاد اﻟﺬي ﻳﻔﱰض ﻋﺪم ﺣﺪوﺛﻪ وإن ﺣﺪث ﻳﺠﺐ ﻋﺪم ﺗﻜـﺮاره ﻣـﻦ ﺧـﻼل اﺗﺨـﺎذ ﻗـﺮارات‬
‫إدارﻳﺔ متﻨﻊ ذﻟﻚ وﰲ أﻏﻠﺐ اﻷﺣﻴﺎن ﻳﻈﻬﺮ ﻫﺬا اﻟﺘﻠﻒ إﻣﺎ ﺑﺘﻘﺼري ﻣـﻦ أﻣـني اﳌﺨـﺰن وﰲ ﻫـﺬه‬
‫اﻟﺤﺎﻟﺔ ﻳﺤﻤﻞ ﻛﻠﻔﺔ اﻟﺘﻠﻒ ﻋـﲆ أﻣـني اﳌﺨـﺰن اﻟـﺬي ﻳﺠـﺐ أن ﻳﺴـﺪد ﻗﻴﻤﺘـﻪ‪ ،‬أو ﺗﻘﺼـري إدارة‬
‫اﳌﻨﺸﺄة وﰲ ﻫﺬه اﻟﺤﺎﻟﺔ ﻳﺤﻤﻞ ﻋﲆ ﺣﺴـﺎب اﻷرﺑـﺎح واﻟﺨﺴـﺎﺋﺮ‪ ،‬وإن ﻛﺎﻧـﺖ ﻟـﻪ ﻗﻴﻤـﺔ ﺑﻴﻌﻴـﺔ‬
‫ﻓﻴﻌﺘﱪ إﻳﺮاد ﺑﻴﻊ ﻣﻮاد ﺗﺎﻟﻒ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة‪ ،‬وﻣﻦ أﺳﺒﺎب ﺣﺪوﺛﻪ إﻣﺎ إﻫامل ﰲ ﺧـﺰن اﳌـﻮاد أو ﻋـﺪم‬
‫ﺗﻮﻓﺮ ﻣﺨﺎزن ﻣﻼمئﺔ ﻟﺨﺰن ﻫﺬا اﻟﻨﻮع ﻣﻦ اﳌﻮاد‪.‬‬
‫ﻣﺜﺎل‪:‬‬
‫ﻣﻦ ﺧﻼل ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺠﺮد ﺗﺒـني ﺑـﺄن ﻋـﺪد اﻟﻮﺣـﺪات اﻟﺘﺎﻟﻔـﺔ ﻣـﻦ ﻣـﻮاد اﻟﺼـﻨﻒ )أ( ‪100‬‬
‫وﺣﺪة ﺑﺴﻌﺮ ‪ 10‬دﻳﻨﺎر ﻟﻠﻮﺣﺪة وﻟﺪى اﻟﺘـﺪﻗﻴﻖ ﺗﺒـني ﺑـﺄن ﻧﺼـﻒ ﻫـﺬه اﻟﻮﺣـﺪات ميﺜـﻞ ﺗﻠـﻒ‬
‫ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ واﻟﻨﺼﻒ اﻵﺧﺮ ﺗﻠﻒ ﻏري ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ ﻛﺎن ﻣﻦ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻹدارة وأن ﻟﻬـﺬا اﻟﺘﻠـﻒ ﻻ‬
‫ﺗﻮﺟﺪ ﻗﻴﻤﺔ ﺑﻴﻌﻴﺔ‪ .‬ﻓﺎﳌﻌﺎﻟﺠﺔ اﳌﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﺗﻜﻮن‪:‬‬

‫‪68‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﻋﻨﴫ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﻮاد واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻪ‬

‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬اﻟﺘﻠﻒ‬ ‫‪1000‬‬

‫‪ 1000‬إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﻣﺨﺎزن اﳌﻮاد‬
‫ﻣﻦ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‬
‫ﺣـ‪ /‬اﻟﺘﻠﻒ اﻟﻄﺒﻴﻌﻲ‬ ‫‪500‬‬
‫ﺣـ‪ /‬اﻟﺘﻠﻒ اﻟﻐري ﻃﺒﻴﻌﻲ‬ ‫‪500‬‬
‫‪ 1000‬إﱃ ﺣـ‪ /‬اﻟﺘﻠﻒ‬
‫ﻣﻦ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‬
‫ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ت ص غ م‬ ‫‪500‬‬
‫ﺣـ‪ /‬أ و ح‬ ‫‪500‬‬
‫إﱃ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‬
‫ﺣـ‪ /‬ﺗﻠﻒ ﻃﺒﻴﻌﻲ‬ ‫‪500‬‬
‫ﺣـ‪ /‬ﺗﻠﻒ ﻏري ﻃﺒﻴﻌﻲ‬ ‫‪500‬‬
‫ب‪ -‬اﻟﻔﺎﻗﺪ‪:‬‬
‫وﻫﻮ ذﻟﻚ اﻟﺠﺰء ﻣﻦ اﳌﻮاد اﻟﺘـﻲ ﻳﺤـﺪث ﻓﻴﻬـﺎ ﻧﻘـﺺ إﻣـﺎ ﻟﻔﻘـﺪاﻧﻬﺎ أو ﻟﻨﻘﺼـﻬﺎ ﺑﺴـﺒﺐ‬
‫اﻟﻈﺮوف اﻟﺠﻮﻳﺔ )ﻛﺎﻟﺘﺒﺨﺮ( وﺑﺸﻜﻞ ﻋﺎم أﻳﻀﺎً ﻳﻘﺴﻢ اﻟﻔﺎﻗﺪ إﱃ ﻗﺴﻤني‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻟﻔﺎﻗﺪ اﻟﻄﺒﻴﻌﻲ‪ :‬وﻫﻮ ذﻟـﻚ اﻟﻔﺎﻗـﺪ ﻣـﻦ اﳌـﻮاد اﻟـﺬي ﻻ ميﻜـﻦ ﺗﺠـﺎوزه أو ﺗﻔﺎدﻳـﻪ وﻳﻜـﻮن‬
‫ﺑﺤﺪود اﻟﻨﺴﺐ اﳌﺴﻤﻮح ﺑﻬﺎ وﻳﺤﺪث ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﻈﺮوف ﺧﺎرﺟﺔ ﻋـﻦ إرادة اﳌﻨﺸـﺄة وﺗﻜﻠﻔـﺔ ﻫـﺬا‬
‫اﻟﻔﻘﺪ ﻣﻦ اﳌﻮاد ﺗﻮزع ﻋﲆ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﻮﺳﻴﻂ ﺣﺴـﺎب ﻣﺮاﻗﺒـﺔ ﺗﻜـﺎﻟﻴﻒ ﺻـﻨﺎﻋﻴﺔ‬
‫ﻏري ﻣﺒﺎﴍة وﻫﺬا اﻟﺤﺴﺎب ﻳﻮزع ﰲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﱰة اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻔﻴﺔ ﻋﲆ اﻟﻮﺣﺪات اﳌﻨﺘﺠﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻔﺎﻗﺪ اﻟﻐري ﻃﺒﻴﻌﻲ‪ :‬وﻫـﻮ ذﻟـﻚ اﻟﻔﺎﻗـﺪ ﻣـﻦ اﳌـﻮاد اﻟـﺬي ﻳﻜـﻮن أﻛـرث ﻣـﻦ ﻧﺴـﺒﺔ اﻟﻔﺎﻗـﺪ‬
‫اﳌﺴﻤﻮح ﺑﻪ واﻟﺬي ﻳﻔﱰض ﻋﺪم ﺣﺪوﺛﻪ ﻣﻦ ﺧـﻼل إﺟـﺮاءات إدارة اﳌﻨﺸـﺄة‪ ..‬وأن ﺗﻜﻠﻔـﺔ ﻫـﺬا‬
‫اﻟﻔﺎﻗــﺪ ﻣــﻦ اﳌــﻮاد ﻳﻌــﺎﻟﺞ ﺣﺴــﺐ ﺳــﺒﺐ ﺣﺪوﺛــﻪ ﻓــﺈن ﻛــﺎن اﳌﺴــﺒﺐ أﻣــني اﳌﺨــﺰن ﻓﻴﺤﻤــﻞ‬

‫‪69‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫ﻋﲆ ﺣﺴﺎب أﻣني اﳌﺨﺰن اﻟﺬي ﻳﻔﱰض أن ﻳﻘﻮم ﺑﺘﺴﺪﻳﺪ ﻗﻴﻤﺘﻪ وإن ﻛﺎن ﺗﻘﺼـري إدارة اﳌﻨﺸـﺄة‬
‫ﻓﺘﻐﻠﻖ ﺗﻜﻠﻔﺘﻪ ﰲ ﺣﺴﺎب اﻷرﺑﺎح واﻟﺨﺴﺎﺋﺮ أي ﻧﻔﺲ ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺘﺎﻟﻒ ﻣﻦ اﳌﻮاد‪.‬‬
‫ﺟـ‪ -‬اﻟﻌﺎدم‪:‬‬
‫إن اﻟﻌﺎدم ﻳﻈﻬﺮ ﺧﻼل اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﻟﻠﻤـﻮاد وﻳﻌﺘـﱪ ﻣـﻦ ﻣﺨﻠﻔـﺎت اﻟﺘﺼـﻨﻴﻊ وﰲ‬
‫أﻏﻠﺐ اﻷﺣﻴﺎن ﻳﻜﻮن ﻟﻬﺬا اﻟﻌﺎم ﻗﻴﻤﺔ ﺑﻴﻌﻴﺔ ﰲ اﻟﺴﻮق ﻟﻜﻨﻬﺎ ﺗﻜﻮن أﻗﻞ ﻗﻴﻤﺔ ﻣﻦ اﳌﻮاد اﻷوﻟﻴﺔ‬
‫وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ اﻟﻌﺎدم‪ ،‬ﻧﺸﺎرة اﻟﺨﺸﺐ أو ﻗﺼﺎﺋﺺ اﻟﺤﺪﻳﺪ اﻟﺘﻲ ﻳﻨﺘﺞ ﻋـﻦ ﻋﻤﻠﻴـﺔ ﺗﺼـﻨﻴﻊ اﻷﺑـﻮاب‬
‫ﻣﺜﻼً واﻟﺘﻲ ﻻ ميﻜﻦ إﻋﺎدة اﺳﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ ﰲ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺼﻨﻴﻌﻴﺔ ﻓﺘﺴﻤﻰ ﺑﺎﻟﻌﺎدم ﻣﻦ اﳌـﻮاد‪ ،‬وأﻳﻀـﺎً‬
‫ﻫﻨﺎك ﻧﺴﺐ ﻣﺤﺪدة ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻬﺎ ﳌﻮاﺟﻬﺔ ﻫﺬا اﻟﻌﺎدم ﻟﺬا ﻓﻄﺎﳌﺎ ﻻ ﻳﺘﺠﺎوز ﻧﺴﺐ اﳌﺴﻤﻮح ﺑﻬـﺎ‬
‫ﻓﺘﻜﻠﻔﺘﻪ ﺗﺤﻤﻞ ﻋﲆ اﻹﻧﺘﺎج ﻣﻦ ﺧﻼل ﻓﺘﺢ ﺣﺴﺎب ﻣﺮاﻗﺒـﺔ ﺗﻜـﺎﻟﻴﻒ ﺻـﻨﺎﻋﻴﺔ ﻏـري ﻣﺒـﺎﴍة وﰲ‬
‫ﺣﺎﻟﺔ وﺟﻮد ﻗﻴﻤﺔ ﺑﻴﻌﻴﺔ ﻟﻬﺬا اﻟﻌﺎدم ﻓﻴﺠﺐ أن ﻳﺘﺤﻤـﻞ اﻹﻧﺘـﺎج ﺑﻘﻴﻤﺘـﻪ اﻟﺼـﺎﻓﻴﺔ أي ﻣﻄﺮوﺣـﺎً‬
‫ﻗﻴﻤﺘﻪ اﻟﺒﻴﻌﻴﺔ‪.‬‬
‫أﻣﺎ اﻟﻌﺎدم اﻟﻐري ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ واﻟﺬي ﻳﺰﻳﺪ ﻋﻦ ﻧﺴﺐ اﻟﻌﺎدم اﳌﺴﻤﻮح ﺑﻪ ﻓﻴﺠﺐ أن ﺗﻨﺰل‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺘﻪ ﻣﻦ اﻹﻧﺘﺎج وﻳﻐﻠﻖ ﰲ ﺣﺴﺎب اﻷرﺑﺎح واﻟﺨﺴﺎﺋﺮ‪.‬‬
‫ﻣﺜﺎل‪:‬‬
‫ﺗﻘﻮم إﺣـﺪى اﻟﴩﻛـﺎت اﻟﺼـﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑﺈﻧﺘـﺎج اﻷﻣـﺮ رﻗـﻢ )‪ (1‬واﻷﻣـﺮ رﻗـﻢ )‪ (2‬وﻧﺘﻴﺠـﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴـﺎت‬
‫اﻟﺘﺼﻨﻴﻌﻴﺔ ﻛﺎن اﻟﻌﺎدم ﻣﻦ اﳌﻮاد واﻟﺬي ﻳﺨﺺ اﻷﻣﺮ رﻗﻢ )‪ (1‬متﺜـﻞ ‪ 9000‬دﻳﻨـﺎرﰲ ﺣـني ﻛﺎﻧـﺖ‬
‫ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدم ﻣﻦ اﳌﻮاد ﻟﻸﻣﺮ رﻗﻢ )‪ 6000 (2‬دﻳﻨﺎر وﻗﺪ ﺣﺪد اﻟﻌﺎدم اﳌﺴﻤﻮح ﺑـﻪ )اﻟﻄﺒﻴﻌـﻲ(‬
‫ب ‪%40‬ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺔ اﺟامﱄ اﻟﻌﺎدم ﻟﻜﻼ اﻻﻣﺮﻳﻦ‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪ :‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻌﺎدم ﺑﻨﻮﻋﻴﺔ اﳌﺴﻤﻮح ﺑﻪ واﻟﻐري اﳌﺴﻤﻮح ﺑﻪ اذا ﻋﻠﻤﺔ ﺑﺎن اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺒﻴﻌﻴـﺔ‬
‫ﻟﻠﻌﺎدم اﻟﻄﺒﻴﻌﻲ ﺑﻨﻮﻋﻴﻪ متﺜﻞ ‪ %50‬ﻣﻦ ﺗﻜﻠﻔﺘﻪ وﻗﺪ ﺗﻢ اﻟﺒﻊ ﻧﻘﺪا‪.‬‬
‫اﻟﺤﻞ‪ -1 :‬ﻧﺤﺪد ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدم اﳌﺴﻤﻮح واﻏري ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ‪:‬‬
‫اﻟﻌﺎدم اﳌﺴﻤﻮح ﺑﻪ =‪ 6000 = %40 ×15000‬دﻳﻨﺎر‬
‫اﻟﻌﺎدم اﻟﻐري ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ = ‪ 9000 =%60×15000‬دﻳﻨﺎر‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺒﻌﻴﺔ ﻟﻠﻌﺎدم اﳌﺴﻤﻮح ﺑﻪ =‪ 3000=%50×6000‬دﻳﻨﺎر‬

‫‪70‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﻋﻨﴫ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﻮاد واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻪ‬

‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺒﻌﻴﺔ ﻟﻠﻌﺎدم اﻟﻐري ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ=‪ 4500=%50×9000‬دﻳﻨﺎر‬

‫اﳌﻌﺎﻟﺠﺎت اﳌﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ 15000‬ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬اﻟﻌﺎدم ﻣﻦ اﳌﻮاد‬

‫‪ 9000‬ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أو رﻗﻢ )‪(1‬‬
‫‪ 6000‬ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أو رﻗﻢ )‪(2‬‬
‫‪ 6000‬ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬اﻟﻌﺎدم اﳌﺴﻤﻮح ﺑﻪ‬
‫‪ 9000‬ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬اﻟﻌﺎدم اﻟﻐري اﳌﺴﻤﻮح ﺑﻪ‬
‫‪ 15000‬ﺣـ‪ /‬اﻟﻌﺎدم ﻣﻦ اﳌﻮاد‬
‫ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻌﺎدم اﳌﺴﻤﻮح ﺑﻪ واﻟﻐري ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ‪:‬‬
‫ﻣﻦ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‬
‫‪ 3000‬ﻣﻦ ﺣـ‪/‬اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫‪ 3000‬ﻣﻦ ﺣـ‪/‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ت‪.‬ص‪.‬غ‪.‬م‬
‫‪ 6000‬اﱃ ﺣـ‪/‬ﻋﺎدم ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ‬
‫ﻣﻦ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‬
‫‪ 4500‬ﻣﻦ ﺣـ‪/‬اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫‪ 4500‬ﻣﻦ ﺣـ‪/‬ﻣﻠﺨﺺ اﻟﺪﺧﻞ‬
‫‪ 9000‬اﱃ ﺣـ‪/‬ﻋﺎدم ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ‬
‫أﻣﺎ إذا ﻛﺎن اﻟﻌﺎدم ﻣﻦ اﳌﻮاد اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة ﻓﺎن ﻣﻌﺎﻟﺠﺘﻪ ﻻﺗﺨﺘﻠﻒ ﻋﻦ ﻣﻌﺎﻟﺠـﺔ اﻟﻌـﺎدم‬
‫ﰲ اﳌﻮاد اﳌﺒﺎﴍة ﺑﺤﻴﺚ ﻳﺤﻤﻞ اﻻﻧﺘﺎج ﺑﻨﺼﻴﺒﻪ ﻣﻦ ﺻﺎﰲ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻌﺎدم اﳌﺴﻤﻮح ﺑـﻪ اﻣـﺎ ﻗﻴﻤـﺔ‬
‫اﻟﻌﺎدم اﻟﻐري ﻃﺒﻴﻌﻲ ﻓﺘﺤﻤﻞ ﻋﲆ ﻣﻠﺨﺺ اﻟﺪﺧﻞ‪.‬‬
‫ﻣﺜﺎل‪ :‬ﺗﻮﻓﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺳﺠﻼت ﴍﻛﺔ اﻟﺤﺎﻣﺪ ﻛام ﰲ ‪:2008/12/31‬‬
‫‪ 100 -1‬وﺣﺪة ﺗﺎﻟﻔﺔ ﻣﻦ اﻟﺼﻨﻒ )أ( ﺑﺴﻌﺮ ‪ 10‬دﻳﻨﺎر ﻟﻠﻮﺣﺪة اﻟﻮاﺣﺪة‪.‬‬
‫‪ 50 -2‬وﺣﺪة ﻣﻔﻘﻮدة ﻣﻦ اﻟﺼﻨﻒ )ب( ﺑﺴﻌﺮ ‪ 30‬دﻳﻨﺎر ﻟﻠﻮﺣﺪة اﻟﻮاﺣﺪة‪.‬‬

‫‪71‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫‪ -3‬أن ﻧﺴﺒﺔ اﻟﺘﻠﻒ اﳌﺴﻤﻮح ﺑﻪ ﻣﻦ اﻟﺼﻨﻒ )أ( ميﺜﻞ ‪ %60‬وأن ﻧﺴﺒﺔ اﻟﻔﻘﺪ اﳌﺴـﻤﻮح ﺑـﻪ ﻣـﻦ‬
‫اﻟﺼﻨﻒ )ب( ‪ %80‬واﳌﺘﺒﻘﻲ ﺗﺎﻟﻒ وﻓﺎﻗﺪ ﻏري ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﻋﻨﺪ ﺗﺤﻠﻴﻞ أﺳﺒﺎب اﻟﺘﻠﻒ واﻟﻔﻘﺪ اﺗﻀﺢ ﺑﺄن اﻟﺘﻠﻒ اﻟﻐري ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ ﻣﻦ اﻟﺼـﻨﻒ )أ( ‪%70‬‬
‫ﻣﻦ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ أﻣني اﳌﺨﺰن واﻟﺒﺎﻗﻲ ﻣﻦ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻹدارة‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﻔﻘﺪ اﻟﻐري ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ ﻓﻜﺎن‬
‫ﺟﻤﻴﻌﻪ ﻣﻦ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ أﻣني اﳌﺨﺰن‪.‬‬
‫‪ -5‬ﻛﺎﻧﺖ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺒﻴﻌﻴﺔ ﻟﻠﺘﻠﻒ ﻣﻦ اﻟﺼﻨﻒ )أ( ‪ 600‬دﻳﻨﺎر واﻟﺬي ﺗﻢ ﺑﻴﻌﻪ ﻧﻘﺪا‪ً.‬‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪ :‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺘﺎﻟﻒ واﻟﻔﺎﻗﺪ ﻣﻦ اﳌﻮاد ﻟﻠﺼﻨﻔني )أ( و)ب(‪.‬‬
‫اﻟﺤﻞ‪ -1 :‬ﺗﺤﺪد ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺘﺎﻟﻒ ﻣﻦ اﳌﻮاد ﻣﻦ اﻟﺼﻨﻒ )أ( = ‪ 1000 = 10 × 100‬دﻳﻨﺎر‬
‫‪ -2‬ﺗﺤﺪد ﻗﻴﻤﺔ اﻟﺘﺎﻟﻒ اﳌﺴﻤﻮح ﺑﻪ واﻟﻐري ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ‪ ،‬واﻟﺘﺎﻟﻒ اﳌﺴﻤﻮح ﺑﻪ‬
‫= ‪ 600 =%60×1000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫اﻟﺘﺎﻟﻒ اﻟﻐري ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ = ‪ 400 = %40 × 1000‬دﻳﻨﺎر‬
‫‪ -3‬ﻧﺤﺪد ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻔﺎﻗﺪ اﳌﺴﻤﻮح ﺑﻪ ﻣﻦ اﻟﺼﻨﻒ )ب(‬
‫= ‪ 1500 =30×50‬دﻳﻨﺎر × ‪ 1200 =%80‬دﻳﻨﺎر‬
‫واﻟﻔﺎﻗﺪ ﻏري اﳌﺴﻤﻮح ﺑﻪ = ‪ 300 = %20 × 1500‬دﻳﻨﺎر‬
‫اﻟﻘﻴﻮد اﳌﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻣﻦ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‬ ‫‪-1‬‬
‫‪ 1000‬ﺣـ‪/‬اﻟﺘﺎﻟﻒ ﻣﻦ اﻟﺼﻨﻒ )أ(‬
‫‪ 1500‬ﺣـ‪/‬اﻟﻔﺎﻗﺪ ﻣﻦ اﻟﺼﻨﻒ )ب(‬
‫‪ 2500‬اﱃ ﺣـ‪/‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﻣﺨﺎزن اﳌﻮاد‬
‫ﻣﻦ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‬
‫‪ 600‬ﺣـ‪/‬ﺗﻠﻒ ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ ﺻﻨﻒ )أ(‬
‫‪ 1200‬ﺣـ‪/‬ﻓﻘﺪ ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ ﺻﻨﻒ )ب(‬
‫‪ 400‬ﺣـ‪/‬ﺗﻠﻒ ﻏري ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ ﺻﻨﻒ )أ(‬
‫‪ 300‬ﺣـ‪/‬ﻓﻘﺪ ﻏري ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ ﺻﻨﻒ )ب(‬
‫‪ 1000‬اﱃ ﺣـ‪/‬ﺗﻠﻒ اﻟﺼﻨﻒ )أ(‬
‫‪ 1500‬ﺣـ‪/‬اﻟﻔﻘﺪ ﺻﻨﻒ )ب(‬

‫‪72‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﻋﻨﴫ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﻮاد واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻪ‬

‫‪ -3‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺘﺎﻟﻒ ﻣﻦ اﻟﺼﻨﻒ )أ(‬

‫ﻣﻦ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‬
‫‪ 600‬ﺣـ‪/‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ت‪ .‬ص‪ .‬غ‪ .‬م‬
‫‪ 280‬ﺣـ‪/‬أﻣني اﳌﺨﺰن‬
‫‪ 120‬ﺣـ‪/‬ﻣﻠﺨﺺ اﻟﺪﺧﻞ‬
‫إﱃ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‬
‫‪ 600‬ﺣـ‪/‬ﺗﻠﻒ ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ‬
‫‪ 400‬ﺣـ‪ /‬ﺗﻠﻒ ﻏري ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ‬
‫‪ -4‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻔﺎﻗﺪ ﻣﻦ اﻟﺼﻨﻒ )ب(‬
‫ﻣﻦ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‬
‫‪ 1200‬ﺣـ‪/‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ت‪ .‬ص‪ .‬غ‪ .‬م‬
‫‪ 300‬ﺣـ‪/‬ﻣﺄﻣﻮر اﳌﺨﺰن‬
‫‪ 1500‬ﺣـ‪/‬اﻟﻔﺎﻗﺪ ﻣﻦ اﻟﺼﻨﻒ )ب(‬
‫‪ -5‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺒﻴﻌﻴﺔ ﻟﻠﺘﻠﻒ ﻣﻦ اﻟﺼﻨﻒ )أ(‬
‫‪ 600‬ﺣـ‪/‬اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫‪ 600‬ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ت‪ .‬ف‪ .‬غ‪ .‬م‬

‫‪73‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫أﺳﺌﻠﺔ ومتﺎرﻳﻦ اﻟﻔﺼﻞ‬

‫س‪ :1‬وﺿﺢ أﺳﺒﺎب أﻫﻤﻴﺔ ﻋﻨﴫ اﳌﻮاد ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ؟‬

‫س‪ :2‬وﺿﺢ أﻧﻮاع اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻔﺮض ﻋﲆ ﻋﻨﴫ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﻮاد؟‬
‫س‪ :3‬وﺿﺢ ﺧﻄﻮات اﻟﺤﺼﻮل ﻋﲆ اﳌﻮاد؟‬
‫س‪ :4‬ﻛﻴﻒ ﻳﺘﻢ ﴏف اﳌﻮاد وﻣﺎ ﻫﻲ اﳌﻌﺎﻟﺠﺎت اﻟﺤﺴﺎﺑﻴﺔ ﻟﻠﴫف؟‬
‫س‪ :5‬ﻣﺎ ﻫﻲ ﻃﺮق ﺗﺴﻌري اﳌﻮاد اﳌﻨﴫﻓﺔ ﰲ ﻇﻞ ﻧﻈﺎم اﻟﺠﺮد اﳌﺴﺘﻤﺮ واﻟﺠﺮد اﻟﺪوري؟‬
‫س‪ :6‬ﻛﻴﻒ ﻳﺘﻢ ﺗﺴﻌري اﻟﺼﺎدر ﻣﻦ اﳌﻮاد وﻓﻖ اﻟﻄﺮق اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻃﺮﻳﻘﺔ ﻣﺎ ﻳﺮد أوﻻً ﻳﴫف أوﻻً‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻃﺮﻳﻘﺔ ﻣﺎ ﻳﺮد أﺧريا ً ﻳﴫف أوﻻً‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﳌﺘﻮﺳﻂ اﻟﺤﺴﺎيب‪.‬‬
‫س‪ :7‬ﻋﺮف اﻟﺘﻠﻒ‪ ،‬اﻟﻔﻘﺪ‪ ،‬اﻟﻌﺎدم؟‬
‫س‪ :8‬ﻣﺎ اﻟﻔﺮق ﺑني اﻟﺘﻠﻒ اﻟﻄﺒﻴﻌﻲ واﻟﺘﻠﻒ اﻟﻐري ﻃﺒﻴﻌﻲ؟‬
‫س‪ :9‬ﻛﻴﻒ ﺗﺘﻢ ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﳌﻮاد اﻟﺘﺎﻟﻔﺔ واﳌﻔﻘﻮدة؟‬
‫س‪ :10‬ﺗﺴﺘﺨﺪم ﴍﻛﺔ اﻟﺴﻌﺎدة ﻧﻈﺎم اﻟﺠﺮد اﳌﺴﺘﻤﺮ ﻟﻠﻤﺨﺰون وﻓﻴام ﻳﲇ اﻟﺒﻴﺎﻧـﺎت اﳌﺴـﺘﺨﺮﺟﺔ‬
‫ﻣﻦ دﻓﺎﺗﺮ اﻟﴩﻛﺔ ﻋﻦ ﻋﺎم ‪2003‬م‪:‬‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ‬
‫ﻋﺪد اﻟﻮﺣﺪات‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬ ‫اﻟﺘﺎرﻳﺦ‬
‫اﻟﻮﺣﺪة‬
‫‪10‬‬ ‫‪800‬‬ ‫رﺻﻴﺪ‬ ‫‪2003/1/1‬‬
‫‪12‬‬ ‫‪600‬‬ ‫ﴍاء‬ ‫‪1/5‬‬
‫‪900‬‬ ‫ﴏف‬ ‫‪1/8‬‬
‫‪15‬‬ ‫‪800‬‬ ‫ﴍاء‬ ‫‪1/20‬‬
‫‪ 1000‬وﺣﺪة‬ ‫ﴏف‬ ‫‪1/22‬‬
‫‪ 200‬وﺣﺪة‬ ‫ﴏف‬ ‫‪1/30‬‬

‫‪74‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﻋﻨﴫ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﻮاد واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻪ‬

‫م‪ /‬ﺗﺴﻌري اﻟﺼﺎدر ﻣﻦ اﳌﻮاد وﻓﻖ اﻟﻄﺮق اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‬

‫‪ -1‬ﻣﺎ ﻳﺮد أوﻻً ﻳﴫف أوﻻً ‪FIFO‬‬
‫‪ -2‬ﻣﺎ ﻳﺮد أﺧريا ً ﻳﴫف أوﻻً ‪LIFO‬‬
‫‪ -3‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﳌﺘﻮﺳﻂ اﳌﺮﺟﺢ‬
‫س‪ :11‬ﻓﻴام ﻳﲇ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﺴﺘﺨﺮﺟﺔ ﻣﻦ ﺳﺠﻼت ﴍﻛﺔ ﺑﻐﺪاد ﻋـﻦ اﻟﺸـﻬﺮ اﻷﺧـري ﻟﻌـﺎم ‪2002‬‬
‫ﻟﺤﺮﻛﺔ اﻟﺼﻨﻒ )ب( ﻣﻦ اﳌﻮاد‪:‬‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ‬ ‫ﻋﺪد‬
‫اﻟﺒﻴﺎن‬ ‫اﻟﺘﺎرﻳﺦ‬
‫اﻟﻮﺣﺪة‬ ‫اﻟﻮﺣﺪات‬
‫‪ 6‬دﻳﻨﺎر‬ ‫‪700‬‬ ‫‪ 2002/12/1‬رﺻﻴﺪ‬
‫‪ 600‬وﺣﺪة‬ ‫ﴏف ﻟﻘﺴﻢ ﺗﺸﻐﻴﻞ )‪(A‬‬ ‫‪12/6‬‬
‫‪ 8‬دﻳﻨﺎر‬ ‫‪ 500‬وﺣﺪة‬ ‫ﴍاء‬ ‫‪12/10‬‬
‫‪ 400‬وﺣﺪة‬ ‫ﴏف ﻟﻘﺴﻢ ﺗﺸﻐﻴﻞ )‪(B‬‬ ‫‪12/12‬‬
‫إﻋﺎدة ﻗﺴﻢ )‪ 100 (A‬وﺣﺪة إﱃ اﳌﺨﺎزن‬ ‫‪12/18‬‬
‫‪ 10‬دﻳﻨﺎر‬ ‫‪ 300‬وﺣﺪة‬ ‫ﴍاء‬ ‫‪12/20‬‬
‫‪ 250‬وﺣﺪة‬ ‫ﴏف إﱃ ﻗﺴﻢ ﺗﺸﻐﻴﻞ )‪(B‬‬ ‫‪12/25‬‬
‫ﺣﻮل اﻟﻘﺴﻢ )‪ 500 (B‬وﺣﺪة إﱃ اﻟﻘﺴﻢ )‪(A‬‬ ‫‪12/28‬‬
‫‪ 100‬وﺣﺪة‬ ‫ﴏف إﱃ ﻗﺴﻢ )‪(A‬‬ ‫‪12/30‬‬
‫أﺛﻨﺎء اﻟﺠﺮد وﺟﺪ ‪ 50‬وﺣﺪة ﺗﺎﻟﻔﺔ ﻧﺼﻔﻬﺎ ﻃﺒﻴﻌﻲ واﻟﻨﺼﻒ اﻵﺧﺮ ﻏري‬ ‫‪12/31‬‬
‫ﻃﺒﻴﻌﻴﺔ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻹدارة‬
‫م‪ -1 /‬ﺗﺴﻌري اﻟﺼﺎدر ﻣﻦ اﳌﻮاد وﻓﻖ اﻟﻄﺮق اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻣﺎ ﻳﺮد أوﻻً ﻳﴫف أوﻻً ‪FiFo‬‬
‫ب‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ ﻣﺎ ﻳﺮد أﺧريا ً ﻳﴫف أوﻻً ‪LiFo‬‬
‫ﺟـ‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﳌﺘﻮﺳﻂ اﳌﺮﺟﺢ ‪W.A‬‬
‫د‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﳌﺘﻮﺳﻂ اﻟﺒﺴﻴﻂ ‪S.A‬‬

‫‪75‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫‪ -2‬إﺟﺮاء اﻟﻘﻴﻮد اﳌﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻼزم وﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺘﻠـﻒ ﻣـﻦ اﳌـﻮاد اﳌﺴـﻤﻮح ﺑـﻪ واﻟﻐـري‬
‫ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ‪.‬‬
‫س‪ :12‬أﺛﻨﺎء اﻟﺠﺮد اﻟﺴﻨﻮي ‪ 2002/12/31‬ﰲ إﺣﺪى اﻟﴩﻛﺎت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺗﺒني ﻣﺎ ﻳﲇ‪:‬‬
‫‪ -1‬إن رﺻﻴﺪ اﳌﺎدة )أ( ﰲ اﻟﺒﻄﺎﻗﺔ اﳌﺨﺰﻧﻴﺔ ‪ 200‬وﺣﺪة ﺑﻜﻠﻔﺔ ‪ 10‬دﻳﻨﺎر ﻟﻠﻮﺣﺪة‪.‬‬
‫‪ -2‬إن اﻟﺮﺻﻴﺪ اﻟﻔﻌﲇ ﻋﻨﺪ اﻟﺠﺮد ﻟﻬﺬا اﻟﺼﻨﻒ ﻛﺎن ‪ 180‬وﺣﺪة‪.‬‬
‫‪ -3‬إن اﻟﻔﻘﺪ اﳌﺴﻤﻮح ﺑﻪ ‪ %30‬ﻣﻦ اﻟﺼﻨﻒ اﳌﺬﻛﻮر‪.‬‬
‫م‪ /‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻔﺎﻗﺪ ﻣﻦ اﳌﻮاد ﺑﻨﻮﻋﻴﻪ اﳌﺴﻤﻮح ﺑـﻪ واﻟﻐـري ﻣﺴـﻤﻮح ﺑـﻪ إذا ﻋﻠﻤـﺖ ﺑـﺄن‬
‫أﺳﺒﺎب اﻟﻔﻘﺪ اﻟﻐري ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ ﻫﻮ أﻣني اﳌﺨﺰن‪.‬‬
‫س‪ :13‬أﺛﻨﺎء اﻟﺠﺮد ﰲ ‪ 2003/12/31‬ﰲ ﻣﻨﺸﺄة اﻟﻘﺪس اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺗﺒني ﻣﺎ ﻳﲇ‪:‬‬
‫‪ -1‬إن اﳌﻮاد اﻟﺘﺎﻟﻔﺔ ﻛﺎﻧﺖ ‪ 500‬وﺣﺪة ﻣﻦ ﺻﻨﻒ اﳌﺎدة )ب( ومتﺜﻞ ‪ (%6‬ﺑﺴﻌﺮ ‪ 2‬دﻳﻨﺎر‬
‫ﻟﻠﻮﺣﺪة‪.‬‬
‫‪ -2‬إن ﻧﺴﺒﺔ اﻟﺘﻠﻒ اﳌﺴﻤﻮح ﺑﻪ ‪ %4‬واﻟﺬي ﺗﻢ ﺑﻴﻌﻪ ﺑﻨﺼﻒ ﻗﻴﻤﺘﻪ ﻧﻘﺪا‪ً.‬‬
‫‪ -3‬إن اﳌﻮاد اﻟﺘﺎﻟﻔـﺔ ﺗﻠـﻒ ﻏـري ﻃﺒﻴﻌـﻲ ‪ %70‬ﻣﻨﻬـﺎ ﻛـﺎن ﻣـﻦ ﻣﺴـﺆوﻟﻴﺔ إدارة اﳌﻨﺸـﺄة‬
‫واﳌﺘﺒﻘﻲ ﻣﻦ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ أﻣني اﳌﺨﺰن‪.‬‬
‫م‪ /‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﳌﻮاد اﻟﺘﺎﻟﻔﺔ ﺗﻠﻒ ﻃﺒﻴﻌﻲ واﳌﻮاد اﻟﺘﺎﻟﻔﺔ ﺗﻠﻒ ﻏري ﻃﺒﻴﻌﻲ‪.‬‬
‫س‪ :14‬اﺧﱰ اﻹﺟﺎﺑﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‪:‬‬
‫اﻟﺘﻠﻒ اﻟﺬي ﻳﻌﺘﱪ ﻣﻦ ﻣﺴﺘﻠﺰﻣﺎت اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﻫﻞ ﻫﻮ‪:‬‬
‫أ‪ -‬اﻟﺘﻠﻒ اﻟﻄﺒﻴﻌﻲ ب‪ -‬اﻟﺘﻠﻒ اﻟﻐري ﻃﺒﻴﻌﻲ ج‪ -‬ﻻﳾء ﻣام ذﻛﺮ‬
‫س‪ :15‬ﻫﻞ أن وﺣﺪات آﺧﺮ اﳌﺪة متﺜﻞ ﻣﻦ أﻗﺪم اﻟﻮﺣﺪات إذا ﺳﻌﺮت اﳌﻮاد‪:‬‬
‫ب‪ -‬ﺣﺴﺐ ﻃﺮﻳﻘﺔ ‪Lifo‬‬ ‫أ‪ -‬ﺣﺴﺐ ﻃﺮﻳﻘﺔ ‪FiFo‬‬
‫ج‪ -‬ﺣﺴﺐ ﻃﺮﻳﻘﺔ اﳌﺘﻮﺳﻂ اﳌﺮﺟﺢ‬

‫‪76‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ :‬ﻋﻨﴫ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﻮاد واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻪ‬

‫س‪ :16‬ﻫﻞ أن ﺗﻘﻴﻴﻢ ﻣﺨﺰون آﺧﺮ اﳌﺪة واﻟﺬي ﻳﺘﻼءم ﻣﻊ اﻟﻜﻠﻔﺔ اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﺑﺎﻟﺴﻮق ﻳﻜﻮن‪:‬‬
‫ب‪ -‬ﺣﺴﺐ ﻃﺮﻳﻘﺔ ‪Lifo‬‬ ‫أ‪ -‬ﺣﺴﺐ ﻃﺮﻳﻘﺔ ‪FiFo‬‬
‫ج‪ -‬ﺣﺴﺐ ﻃﺮﻳﻘﺔ اﳌﺘﻮﺳﻂ اﳌﺮﺟﺢ‬
‫س‪ :16‬ﺗﻮﻓﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺳﺠﻼت ﴍﻛﺔ اﻟﻘﺪس ﰲ ‪:2008/12/31‬‬
‫‪ -1‬أن ﻋﺪد اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻟﻔﺔ ﻣﻦ اﻟﺼﻨﻒ )أ( ﻣﻦ اﳌﻮاد ‪ 20‬وﺣﺪة ‪ %25‬ﻣﻨﻬﺎ ﺗﻠﻒ ﻏري ﻃﺒﻴﻌـﻲ‬
‫واﳌﺘﺒﻘﻲ ﺗﻠﻒ ﻃﺒﻴﻌﻲ‪ ،‬وأن ﺳﻌﺮ اﻟﻮﺣﺪة ‪ 10‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻟﺪى ﺗﺤﻠﻴﻞ اﻟﺘﻠﻒ اﻟﻐري ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ ﺗﺒني ﺑﺄن ‪ %50‬ﻣﻨﻪ ﻣﺴـﺆوﻟﻴﺔ ﻣـﺄﻣﻮر اﳌﺨـﺰن واﻟﺒـﺎﻗﻲ‬
‫ﻣﻦ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ اﻹدارة‪ .‬وﻗﺪ ﺗﻢ اﺳﺘﻘﻄﺎع اﳌﺒﻠﻎ ﻣﻦ راﺗـﺐ ﻣـﺄﻣﻮر اﳌﺨـﺰن اﻟـﺬي ﻳﺒﻠـﻎ ‪200‬‬
‫دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻟﻘﺪ ﺗﻢ ﺑﻴﻊ اﻟﺘﻠﻒ ﺑﻨﻮﻋﻴﻪ ﺑـ ‪ %50‬ﻣﻦ ﻛﻠﻔﺘﻪ ﻧﻘﺪا‪ً.‬‬
‫‪ -4‬أن ﻋﺪد اﻟﻮﺣﺪات اﳌﻔﻘﻮدة ﻣﻦ اﻟﺼﻨﻒ )ب( ﻣﻦ اﳌﻮاد ‪ 8‬وﺣﺪات وﻟﺪى اﻟﺘﺪﻗﻴﻖ ﺗﺒني ﺑـﺄن‬
‫‪ 4‬وﺣﺪة ﻣﻨﻬﺎ ﻫﻮ ﻓﻘﺪ ﺑﺴﺒﺐ اﻟﻈﺮوف اﻟﺠﻮﻳﺔ ﰲ ﺣني اﳌﺘﺒﻘﻲ ﻣﻨﻪ ﻣﺴـﺆوﻟﻴﺔ اﻹدارة‪ .‬وأن‬
‫ﺳﻌﺮ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﻮاﺣﺪة ﻋﻨﺪ اﻟﺠﺮد ﻛﺎن ‪ 10‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪ -1 :‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻛﻠﻔﺔ اﻟﺘﻠﻒ اﻟﻄﺒﻴﻌﻲ واﻟﺘﻠﻒ اﻟﻐري ﻃﺒﻴﻌﻲ ﻣﻦ اﻟﺼﻨﻒ )أ( ﻣﻦ اﳌﻮاد‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻔﻘﺪ اﻟﻄﺒﻴﻌﻲ واﻟﻔﻘﺪ اﻟﻐري ﻃﺒﻴﻌﻲ ﻣﻦ اﻟﺼﻨﻒ )ب( ﻣﻦ اﳌﻮاد‪.‬‬
‫‪ -3‬إﺟﺮاء اﻟﻘﻴﻮد اﳌﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻼزﻣﺔ‪.‬‬
‫س‪ :18‬ﻫﻞ أن اﻟﺠﺮد اﻟﺪوري ميﻨﻊ ﻣﻦ ﺣﺎﻻت اﻟﺘﻼﻋﺐ واﻻﺧﺘﻼس؟ وإذا ﻛـﺎن اﻟﺠـﻮاب ﻧﻌـﻢ أو‬
‫ﻻ‪ .‬وﺿﺢ ﺳﺒﺐ ذﻟﻚ‪.‬‬
‫س‪ :19‬ﰲ أي ﻣﻨﺸﺂت ميﻜﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﺠﺮد اﳌﺴﺘﻤﺮ وﳌﺎذا؟‬

‫‪77‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫‪78‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪ :‬ﻋﻨﴫ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻌﻤﻞ )اﻷﺟﻮر( واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻪ‬

‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‬
‫ﻋﻨﴫ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻌﻤﻞ )اﻷﺟﻮر(‬
‫واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻪ‬
‫‪Control of Labor Cost‬‬

‫‪ -1‬ﻣﻘﺪﻣﺔ‬
‫‪ -2‬ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻷﺟﺮ وأﻫﻤﻴﺘﻪ‬
‫‪ -3‬اﺣﺘﺴﺎب اﻷﺟﺮ ﻋﲆ أﺳﺎس اﻟﻮﻗﺖ اﳌﺰاﻳﺎ واﻟﻌﻴﻮب‬
‫‪ -4‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ ﻣﺸﻜﻠﺔ أﺟﺮ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ‬
‫‪ -5‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ ﻣﺸﻜﻠﺔ اﻷﺟﺮ اﻹﺿﺎﰲ‬
‫‪ -6‬أﺳﺌﻠﺔ ﻣﺤﻠﻮﻟﺔ‬
‫‪ -7‬اﺣﺘﺴﺎب اﻷﺟﺮ ﻋﲆ أﺳﺎس اﻹﻧﺘﺎج اﳌﺰاﻳﺎ واﻟﻌﻴﻮب‬
‫‪ -8‬اﻟﻄﺮق اﻟﺘﺸﺠﻴﻌﻴﺔ ﻻﺣﺘﺴﺎب اﻷﺟﺮ‬
‫‪ -9‬ﻃﺮق أﺧﺮى ﻻﺣﺘﺴﺎب اﻷﺟﺮ‬
‫‪ -10‬اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﲆ ﻋﻨﴫ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻌﻤﻞ )اﻷﺟﻮر(‬
‫‪ -11‬أﺳﺌﻠﺔ ومتﺎرﻳﻦ اﻟﻔﺼﻞ‬

‫‪79‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‬
‫ﻋﻨﴫ اﻷﺟﻮر‬

‫ﻣﻘﺪﻣﺔ اﻟﻔﺼﻞ‬

‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﲆ‬ ‫اﻟﻄﺮق‬ ‫ﺣﺎﻻت‬ ‫ﺗﻌﺮﻳﻔﻪ‬

‫اﻷﺟﻮر‬ ‫اﻟﺘﺸﺠﻴﻌﻴﺔ‬ ‫ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ‬ ‫وأﻫﻤﻴﺘﻪ‬
‫ﻟﻸﺟﺮ‬

‫أﺳﺌﻠﺔ‬ ‫ﻃﺮق أﺧﺮى‬ ‫اﺣﺘﺴﺎب‬ ‫اﺣﺘﺴﺎب‬

‫ومتﺎرﻳﻦ‬ ‫ﻻﺣﺘﺴﺎب‬ ‫اﻷﺟﺮ ﻋﲆ‬ ‫اﻷﺟﺮ ﻋﲆ‬
‫اﻟﻔﺼﻞ‬ ‫اﻷﺟﺮ‬ ‫أﺳﺎس اﻹﻧﺘﺎج‬ ‫أﺳﺎس اﻟﻮﻗﺖ‬
‫وﻣﺸﺎﻛﻠﻪ‬

‫‪80‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪ :‬ﻋﻨﴫ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻌﻤﻞ )اﻷﺟﻮر( واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻪ‬

‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‬
‫ﻋﻨﴫ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻌﻤﻞ )اﻷﺟﻮر( واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻪ‬
‫‪Control of Labor Cost‬‬
‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‪:‬‬
‫إن اﻟﻌﻨﴫ اﻟﺜﺎين ﻣﻦ ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻫﻮ ﻋﻨﴫ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻌﻤﻞ )اﻷﺟـﻮر( واﻟـﺬي ﻳﻌﺘـﱪ‬
‫اﻟﻌﻨﴫ اﻷﺳﺎﳼ ﰲ ﺟﻤﻴﻊ اﻟﻮﺣﺪات اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ وﺧﺎﺻﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﻣﻨﻬﺎ ﺣﻴﺚ أن ﺗﻮﻓﺮ اﳌـﻮاد ﰲ‬
‫اﳌﻨﺸـﺂت اﻟﺼـﻨﺎﻋﻴﺔ ﻻ ﻳﻌﻨــﻲ ﳾء ﺑـﺪون ﺗــﻮﻓﺮ اﻷﻳـﺪي اﻟﻌﺎﻣﻠــﺔ اﻟﺘـﻲ ﺗﺤــﻮل ﻫـﺬه اﳌــﻮاد إﱃ‬
‫ﻣﻨﺘﺠﺎت ﻧﻬﺎﺋﻴﺔ‪ .‬وأن ﻟﻌﻨﴫ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻌﻤﻞ أﻫﻤﻴﺘﻪ اﻟﻨﺴﺒﻴﺔ و ﻳﺄيت ﺑﻌﺪ ﻋﻨﴫ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﻮاد وﻗـﺪ‬
‫ﻓﻌﺎﻟﺔ‬
‫ﻳﺼﻞ ﺑني‪ %40- -%30‬ﻣﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج ﻟﺬا ﻳﺘﻮﺟﺐ اﻻﻫﺘامم ﺑﻬﺬا اﻟﻌﻨﴫ وﻓﺮض رﻗﺎﺑﺔ ّ‬
‫ﻋﻠﻴﻪ‪.‬‬
‫‪ -1‬ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻷﺟﻮر‪:‬‬
‫ﺳﻮاء ﻛﺎن ﻫﺬا اﻟﺪﻓﻊ ﻧﻘﺪي أو ﻏري‬
‫ميﻜﻦ ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻷﺟﻮر ﻫﻮ ﻣﺎ ﺗﺪﻓﻌﻪ اﳌﻨﺸﺄة ﻟﻌﺎﻣﻠﻴﻬﺎ ً‬
‫ﻧﻘﺪي ﻟﻘﺎء اﻟﺠﻬﺪ اﳌﺒﺬول ﺳﻮاء ﻛﺎن ﻫﺬا اﻟﺠﻬـﺪ ﻋﻀـﲇ أو ﺟﻬـﺪ ﻓﻜـﺮي وﻣـﻦ ﺣﻴـﺚ ارﺗﺒـﺎط‬
‫اﻷﺟﻮر ﺑﺎﻟﻮﺣﺪة اﳌﻨﺘﺠﺔ ﻓﺈن اﻷﺟﺮ ﻳﺘﻜﻮن ﻣﻦ ﻧﻮﻋني‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻷﺟﻮر اﳌﺒﺎﴍة‪ :‬وﻫﻲ اﻷﺟﻮر اﻟﺘﻲ ﺗﺪﻓﻊ ﻟﻠﻌﺎﻣﻠني اﻟﺬﻳﻦ ﻳﻜﻮن ﻋﻤﻠﻬﻢ ﻣﺒﺎﴍ ﰲ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت‬
‫اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ )وﻫﻲ اﻟﺘﻲ ميﻜﻦ ﺗﺘﺒﻌﻬﺎ ﻣﺒﺎﴍة وﺗﺤﺪﻳـﺪ ﻧﺼـﻴﺐ اﳌﻨـﺘﺞ ﻣﻨﻬـﺎ ﺑﺪﻗـﺔ( أﻣﺜﻠـﺔ اﻷﺟـﺮ‬
‫اﳌﺒﺎﴍ أﺟﻮر ﻋامل آﻻت اﻟﺨﺮاﻃﺔ ﻣﺜﻼً‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻷﺟﻮر اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة‪ :‬وﻫﻲ اﻷﺟﻮر اﻟﺘﻲ ﺗﺪﻓﻊ ﻟﻠﻌﺎﻣﻠني اﻟﺬﻳﻦ ﻳﻜﻮن ﻋﻤﻠﻬـﻢ ﻏـري ﻣﺒـﺎﴍ ﰲ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ وﻻ ميﻜﻦ رﺑﻂ ﻫﺬا اﻷﺟﺮ ﺑﺎﻟﻮﺣﺪات اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﺑﺪﻗﺔ وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ اﻷﺟﺮ اﻟﻐري‬
‫ﻣﺒﺎﴍ أﺟﻮر اﳌﴩﻓني‪.‬‬

‫‪81‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫ﻛام ميﻜﻦ ﺗﻘﺴﻴﻢ اﻷﺟﻮر داﺧﻞ اﻟﻮﺣﺪات اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﺣﺴﺐ اﻟﻮﻇﺎﺋﻒ اﻷﺳﺎﺳـﻴﺔ واﻟﺘـﻲ‬
‫ﺗﺘﻜﻮن ﻣﻦ أﺟﻮر ﻋامل اﻷﻗﺴﺎم اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪ ،‬وأﺟﻮر ﻋامل اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻹﻧﺘﺎﺟﻴـﺔ إﺿـﺎﻓﺔ إﱃ اﻷﺟـﻮر‬
‫اﻟﺘﻲ ﺗﺪﻓﻊ ﻟﻠﻌﺎﻣﻠني ﰲ أﻗﺴﺎم اﻟﺘﺴﻮﻳﻖ وﰲ أﻗﺴﺎم اﻹدارة‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻃﺮق اﺣﺘﺴﺎب اﻷﺟﺮ‪:‬‬
‫ﻫﻨﺎك ﻋﺪة ﻃﺮق ﻻﺣﺘﺴﺎب أﺟﺮ اﻟﻌﺎﻣﻞ وﻟﻜﻞ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﻣﺰاﻳﺎﻫﺎ وﻋﻴﻮﺑﻬﺎ وﻣﻦ أﻫـﻢ ﻫـﺬه‬
‫اﻟﻄﺮق‪:‬‬
‫أوﻻً‪ -‬اﺣﺘﺴﺎب اﻷﺟﺮ ﻋﲆ أﺳﺎس اﻟﻮﻗﺖ – اﳌﺰاﻳﺎ واﻟﻌﻴﻮب‪:‬‬
‫وﻫﻲ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﺸﺎﺋﻌﺔ اﻻﺳﺘﺨﺪام ﺣﻴﺚ ﻳﺤﺪد اﺳﺘﺤﻘﺎق اﻟﻌﺎﻣﻞ ﻣـﻦ اﻷﺟـﺮ ﺑـﺎﻻﻋﺘامد‬
‫ﻋﲆ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﺬي ﻳﺘﻮاﺟﺪ ﺑﻪ اﻟﻌﺎﻣﻞ ﰲ اﳌﻨﺸـﺄة‪ ،‬وأﺟـﺮ اﻟﻌﺎﻣـﻞ ﻳﺤـﺪد ﺣﺴـﺐ درﺟـﺔ ﻣﻬﺎرﺗـﻪ‬
‫وﺣﺴﺐ اﻟﺸﻬﺎدة اﻟﺘﻲ ﻳﺤﺼﻞ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ .‬وﻳﺪﻓﻊ اﻷﺟﺮ إﻣﺎ أﺳﺒﻮﻋﻴﺎً أو ﺷﻬﺮﻳﺎً ﻟﻠﻌـﺎﻣﻠني‪ ،‬واﳌﺘﻌـﺎرف‬
‫ﻋﻠﻴﻪ أن ﻳﻜﻮن اﻟﺪﻓﻊ ﺷﻬﺮي ﻟﻸﻳﺎم اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻮاﺟﺪ ﺑﻬﺎ اﻟﻌﺎﻣﻞ وﻳﺨﺼﻢ ﻣﻦ أﺟﺮ اﻟﻌﺎﻣﻞ اﻷﻳﺎم اﻟﺘﻲ‬
‫ﻳﺘﻐﻴﺐ ﺑﻬﺎ ﻋﻦ ﻋﻤﻠﻪ‪.‬‬
‫إن ﺗﺤﺪﻳﺪ اﺳﺘﺤﻘﺎق اﻟﻌﺎﻣﻞ ﻣﻦ اﻷﺟﺮ ﻳﻜﻮن وﻓﻖ اﳌﻌﺎدﻟﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫اﻷﺟﺮ اﻷﺻﲇ = ﻋﺪد ﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ )ﰲ اﻟﻴﻮم( أو ﻋﺪد اﻷﻳـﺎم × ﻣﻌـﺪل أﺟـﺮ اﻟﺴـﺎﻋﺔ )ﻣﻌـﺪل‬
‫أﺟﺮ اﻟﻴﻮم( ‪ +‬اﻷﺟﺮ اﻹﺿﺎﰲ اﻟﺬي ﻳﺆدﻳﻪ اﻟﻌﺎﻣﻞ‬
‫وﻛام ﻫﻮ ﻣﻌﺮوف ﻓﺈن ﻣﻌﺪل ﺳـﺎﻋﺔ اﻷﺟـﺮ اﻹﺿـﺎﰲ اﻟﺘـﻲ ﺗﻜـﻮن ﺧـﺎرج أوﻗـﺎت اﻟـﺪوام‬
‫اﻟﺮﺳﻤﻲ أﻛرث ﺑـ‪ %50‬ﻣﻦ ﻣﻌﺪل أﺟﺮ اﻟﺴﺎﻋﺔ اﻻﻋﺘﻴﺎدي‪.‬‬
‫وﻋﲆ وﻓﻖ ﻫﺬه اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻓﺈن اﻟﻌﺎﻣﻞ ﻳﺴﺘﺤﻖ أﺟﺮ ﻋﻦ أﻳـﺎم اﻟﺠﻤـﻊ واﻟﻌﻄـﻞ اﻟﺮﺳـﻤﻴﺔ‬
‫ﺳﻮاء ﻛﺎﻧﺖ إﺟﺎزات اﻋﺘﻴﺎدﻳﺔ أو إﺟﺎزات ﻣﺮﺿﻴﺔ واﳌﺤﺪدة ﰲ‬ ‫واﻹﺟﺎزات اﻟﺘﻲ ﻳﺴﺘﺤﻘﻬﺎ اﻟﻌﺎﻣﻞ ً‬
‫ﻗﺎﻧﻮن اﻟﻌﻤﻞ‪.‬‬
‫إن ﻃﺮﻳﻘﺔ اﺣﺘﺴﺎب اﻷﺟﺮ ﻋﲆ أﺳﺎس اﻟﻮﻗﺖ ﻳﻔﻀﻞ اﺳﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺘﻲ ﻳﻌﺘﻤﺪ‬
‫ﻋﻤﻠﻬﺎ ﻋﲆ اﻵﻻت وﻣﻦ ﻣﺰاﻳﺎ ﻫﺬه اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ‪:‬‬

‫‪82‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪ :‬ﻋﻨﴫ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻌﻤﻞ )اﻷﺟﻮر( واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻪ‬

‫‪ -1‬أﻧﻬﺎ ﺳﻬﻠﺔ اﻻﺳﺘﺨﺪام‪.‬‬

‫‪ -2‬اﻹﻧﺘــﺎج ﰲ اﳌﻨﺸــﺂت اﻟﺘــﻲ ﺗﺴــﺘﺨﺪم ﻫــﺬه اﻟﻄﺮﻳﻘــﺔ ﻳﻘــﻞ ﻓﻴــﻪ اﻟﺘﻠــﻒ وﻳﻜــﻮن ﺣﺴــﺐ‬
‫اﳌﻮاﺻﻔﺎت وﻟﻜﻦ ﻫﻨﺎك ﻋﺪة ﻋﻴﻮب ﺗﻮﺟﻪ ﻟﻬﺬه اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻻ متﻴﺰ ﺑني اﻟﻌﺎﻣﻞ اﻟﻜﻒء واﻟﻌﺎﻣﻞ ﻏري اﻟﻜﻒء ﺣﻴﺚ ﺟﻤﻴﻌﻬﻢ ﻳﺤﺼﻠﻮن ﻋﲆ ﻧﻔﺲ اﻷﺟﺮ‪.‬‬
‫ب‪ -‬زﻳﺎدة اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ وﺧﺎﺻﺔ اﻟﻐري ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ وﻫﺬا ﻳﺆﺛﺮ ﺗﺄﺛرياً ﻛﺒرياً ﻋﲆ ﻛﻔﺎءة أداء اﳌﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫ﺟـ‪ -‬ﺗﺴﺎﻋﺪ اﻟﻌﺎﻣﻠني ﻋﲆ ﻃﻠﺐ ﺳـﺎﻋﺎت ﻋﻤـﻞ إﺿـﺎﻓﻴﺔ ﺣﻴـﺚ ﻻ ﻳﻨﺠـﺰون اﻷﻋـامل اﳌﻜﻠﻔـني ﺑﻬـﺎ ﰲ‬
‫اﻟﻮﻗﺖ اﻻﻋﺘﻴﺎدي‪.‬‬
‫وﻟﻐﺮض إﻧﺠﺎح ﻫﺬه اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻻ ﺑﺪ ﻣﻦ اﻻﻋﺘامد ﻋﲆ ﻧﻈﺎم ﺣﻮاﻓﺰ ﻛﻔﻮء ميﻴﺰ ﺑني اﻟﻌﺎﻣﻞ‬
‫اﻟﻜﻔﺆ واﻟﻐري ﻛﻔﺆ إﺿﺎﻓﺔ إﱃ ﻓﺮض رﻗﺎﺑﺔ ﻋﲆ اﻟﻌﺎﻣﻠني ﻟيك ﻻ ﻳﻜﻮن ﻫﺪر ﰲ اﻟﻮﻗﺖ‪.‬‬
‫وﻹﺛﺒﺎت دﻗﺔ ﺣﻀﻮر اﻟﻌﺎﻣﻠني إﱃ ﻋﻤﻠﻬﻢ ﻻ ﺑﺪ ﻣﻦ اﺳﺘﺨﺪام ﺑﻌﺾ اﻟﺒﻄﺎﻗﺎت اﳌﺨﺼﺼـﺔ‬
‫ﻟﻬﺬه اﻟﻐﺎﻳﺔ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﺑﻄﺎﻗﺔ ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻟﻮﻗﺖ ‪:Time card‬‬
‫ﺣﻴﺚ ﺗﺨﺼﺺ ﺑﻄﺎﻗﺔ ﻟﻜﻞ ﻋﺎﻣـﻞ وﺗﻜـﻮن أﺳـﺒﻮﻋﻴﺔ ﺣﻴـﺚ ﻋﻨـﺪ دﺧـﻮل اﻟﻌﺎﻣـﻞ ﺑﻮاﺑـﺔ‬
‫اﳌﺼﻨﻊ ﻳﻘﻮم ﺑﺨﺘﻢ ﻫﺬه اﻟﺒﻄﺎﻗﺔ ﻹﺛﺒﺎت وﻗﺖ ﺣﻀﻮره ومبﺠﺮد ﺗـﺪﻗﻴﻖ ﻫـﺬه اﻟﺒﻄﺎﻗـﺎت ميﻜـﻦ‬
‫ﻣﻌﺮﻓﺔ اﻟﻌامل اﻟﻐﺎﺋﺒني ﻋﻦ اﻟﻌﻤﻞ ﻛام ﻳﻌـﺮف وﻗـﺖ ﺣﻀـﻮره ووﻗـﺖ اﻧﴫاﻓـﻪ وﰲ ﻧﻬﺎﻳـﺔ ﻛـﻞ‬
‫أﺳﺒﻮع ﺗﺴﻠﻢ ﻫﺬه اﻟﺒﻄﺎﻗﺎت إﱃ ﻗﺴﻢ اﻷﺟﻮر ﻻﺣﺘﺴﺎب إﺟامﱄ ﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ‪ .‬وﺗﻜﻮن ﺑﻄﺎﻗـﺔ‬
‫ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻟﻮﻗﺖ ﻋﲆ اﻟﺸﻜﻞ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫‪83‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫اﻟﻘﺴﻢ اﻟﺬي ﻳﻌﻤﻞ ﺑﻪ ……………‬ ‫اﺳﻢ اﻟﻌﺎﻣﻞ ………‬

‫ﻣﻌﺪل أﺟﺮ اﻟﺴﺎﻋﺔ اﻻﻋﺘﻴﺎدي …………‬ ‫ﻋﻦ اﻷﺳﺒﻮع اﳌﻨﺘﻬﻲ ﰲ ‪/ /‬‬

‫اﳌﺠﻤﻮع‬ ‫اﻟﻮﺟﺒﺔ اﳌﺴﺎﺋﻴﺔ‬ ‫اﻟﻮﺟﺒﺔ اﻟﺼﺒﺎﺣﻴﺔ‬ ‫اﻟﻴﻮم‬

‫دﺧﻮل ﻣﻐﺎدرة وﻗﺖ ﻋﺎدي وﻗﺖ إﺿﺎﰲ‬ ‫دﺧﻮل ﻣﻐﺎدرة‬
‫اﻟﺴﺒﺖ‬
‫اﻷﺣﺪ‬
‫اﻻﺛﻨني‬
‫اﻟﺜﻼﺛﺎء‬
‫اﻷرﺑﻌﺎء‬
‫اﻟﺨﻤﻴﺲ‬
‫××‬ ‫××‬ ‫اﻹﺟامﱄ‬
‫اﻷﺟﺮ اﻷﺻﲇ = ﻋﺪد ﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ × ﻣﻌﺪل أﺟﺮ اﻟﺴﺎﻋﺔ اﻟﻌﺎدي‬
‫اﻷﺟﺮ اﻹﺿﺎﰲ = ﻋﺪد اﻟﺴﺎﻋﺎت اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ × ﻣﻌﺪل أﺟﺮ اﻟﺴﺎﻋﺔ اﻹﺿﺎﰲ‬
‫وﻋﻨﺪ اﺣﺘﺴﺎب أﺟﺮ اﻟﻌﺎﻣﻞ ﻻ ﺑﺪ ﻣـﻦ ﺣـﺬف ﺳـﺎﻋﺎت اﻟﻴـﻮم اﻟـﺬي ﺗﻐﻴـﺐ ﺑـﻪ اﻟﻌﺎﻣـﻞ‬
‫ﻣﺒﺎﴍة ﻋﻨﺪ اﺣﺘﺴﺎب اﺳﺘﺤﻘﺎﻗﻪ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﺑﻄﺎﻗﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ‪:Job card‬‬
‫وﻫﺬه اﻟﺒﻄﺎﻗﺔ ﺗﻌﺪ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻌﺎﻣﻞ ﻧﻔﺴﻪ ﺣﻴﺚ ﻳﻮﺿﺢ ﻋﺪد ﺳـﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤـﻞ وﻃﺒﻴﻌـﺔ‬
‫اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺬي ﻳﺆدﻳﻪ وﻣﻌﺪل أﺟﺮ اﻟﺴﺎﻋﺔ‪ .‬ﻛام ﻳﺜﺒﺖ ﰲ ﻫﺬه اﻟﺒﻄﺎﻗﺔ رﻗﻢ اﻟﻌﻤﻠﻴـﺔ اﻟﺘـﻲ ﻳﻌﻤـﻞ‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻟﻌﺎﻣﻞ وﺗﻮﻗﻊ ﻫﺬه اﻟﺒﻄﺎﻗﺔ ﻳﻮﻣﻴﺎً ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻌﺎﻣﻞ وﻣﴩف ﻋﻤﻠﻪ‪.‬‬

‫‪84‬‬
 ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪ :‬ﻋﻨﴫ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻌﻤﻞ )اﻷﺟﻮر( واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻪ‬

‫وميﻜﻦ أن ﺗﺆﺧﺬ ﺑﻄﺎﻗﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻟﺸﻜﻞ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫ﺑﻄﺎﻗﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‬
‫ﻧﻮع اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ …………‬ ‫رﻗﻢ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ …………‬
‫اﻟﺘﺎرﻳﺦ ……………‬
‫اﻟﻔﱰة ﻣﻦ …… إﱃ ……‬

‫وﻗﺖ اﻟﻌﻤﻞ‬
‫إﺟامﱄ‬ ‫ﻣﻌﺪل اﻷﺟﺮ‬ ‫ﻣﻌﺪل اﻷﺟﺮ‬ ‫إﺟامﱄ‬ ‫اﺳﻢ‬ ‫ﻗﺴﻢ‬
‫إﺿﺎﰲ‬ ‫ﻋﺎدي‬ ‫اﻟﺘﺎرﻳﺦ‬
‫اﻷﺟﺮ‬ ‫اﻹﺿﺎﰲ‬ ‫اﻟﻌﺎدي‬ ‫اﻟﻮﻗﺖ‬ ‫اﻟﻌﺎﻣﻞ‬ ‫اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‬
‫ﻣﻦ إﱃ ﻣﻦ إﱃ‬

‫ﺗﻮﻗﻴﻊ اﳌﴩف‬ ‫ﺗﻮﻗﻴﻊ اﻟﻌﺎﻣﻞ‬

‫ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ ﻣﺸﻜﻠﺔ أﺟﺮ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ‪:‬‬
‫إن اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ ﻫﻮ واﺣﺪ ﻣﻦ اﳌﺸﺎﻛﻞ اﻟﻜﺒرية اﻟﺘﻲ ﺗﻮاﺟﻪ اﳌﻨﺸﺄة واﻟﺬي ﻗـﺪ ﻳﺴـﺒﺐ‬
‫ﺧﺴﺎرة ﻛﺒرية ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة ﻟـﺬﻟﻚ ﻋـﲆ إدارة اﳌﻨﺸـﺄة أن ﺗـﺪرس ﻫـﺬه اﳌﺸـﻜﻠﺔ ﺑﺠﺪﻳـﺔ وأن ﺗﻀـﻊ‬
‫اﻟﺤﻠﻮل اﻟﻨﺎﺟﺤﺔ ﻟﺘﻘﻠﻴﻞ ﻫﺬا اﻟﻮﻗﺖ اﳌﻬﺪور اﻟﻐري ﻣﻨﺘﺞ وأن اﻟﻬﺪر ﰲ اﻟﻮﻗﺖ ﻳﻌﺘﱪ واﺣـﺪ ﻣـﻦ‬
‫اﳌﺸﺎﻛﻞ اﻟﻜﺒرية اﻟﺘﻲ ﺗﻌﺎين ﻣﻨﻪ ﻣﻨﺸﺂﺗﻨﺎ ﰲ دول اﻟﻌﺎمل اﻟﺜﺎﻟﺚ‪ .‬وﺑﺸﻜﻞ ﻋﺎم ﻓﺈن اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀـﺎﺋﻊ‬
‫ﻳﻨﻘﺴﻢ إﱃ ﻧﻮﻋني‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﻟﻌﺎدي )اﳌﺴﻤﻮح ﺑﻪ(‪:‬‬
‫وﻫﻮ ذﻟﻚ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﺬي ﻻ ميﻜﻦ ﺗﺠﺎوزه أو ﺗﻔﺎدﻳﻪ واﻟﺬي ﺗﻜـﻮن ﺗﻜﻠﻔﺘـﻪ ﺿـﻤﻦ ﺗﻜﻠﻔـﺔ‬
‫اﻹﻧﺘﺎج ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﻮﺳﻴﻂ ﺣﺴﺎب ﻣﺮاﻗﺒﺔ ت ص غ م‪ .‬ﺣﻴﺚ أن اﻟﻌﺎﻣـﻞ ﻟـﻴﺲ ﻣـﻦ اﳌﻌﻘـﻮل أن‬
‫ﻳﻨﺘﺞ ﻃﻮال ﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ ﺑﺪرﺟﺔ ﻛﺎﻣﻠﺔ ﺣﻴﺚ ﻻ ﺑﺪ ﻣـﻦ إﺿـﺎﻋﺔ ﺑﻌـﺾ اﻟﻮﻗـﺖ وﻣـﻦ‬
‫أﻣﺜﻠﺘﻪ ﻓﱰة دﺧﻮل اﻟﻌﺎﻣﻞ ﺑﻮاﺑﺔ اﳌﺼﻨﻊ ﻟﺤني وﺻﻮﻟﻪ إﱃ ﻣﻘﺮ ﻋﻤﻠﻪ‪ ،‬وﻗﺖ ﺗﻨﻘﻠﻪ ﺑني اﻟﻌﻤﻠﻴـﺎت‬
‫اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪ ،‬وﻗﺖ اﻻﺳﱰاﺣﺔ وﺗﻨﺎول اﻟﻄﻌﺎم‪ .‬وﻋﺎدة ﺗﺤﺪد إدارة اﳌﻨﺸﺄة وﻗﺖ ﺿﺎﺋﻊ ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ‪.‬‬
‫‪85‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫‪ -2‬اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﻟﻐري ﻋﺎدي )اﻟﻐري ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ(‪:‬‬

‫وﻫﺬا اﻟﻨﻮع ﻣﻦ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ ﻫﻮ اﳌﺸﻜﻠﺔ اﻟﻜﺒرية اﻟﺘﻲ ﺗﻮاﺟﻪ إدارات اﳌﻨﺸﺂت واﻟﺬي‬
‫ﻳﻔﱰض ﻋﺪم ﺣﺪوﺛﻪ وإن ﺣﺪث ﻳﻔﱰض ﻋﺪم ﺗﻜـﺮاره وﻳﺠـﺐ ﺗﺤﺪﻳـﺪ ﻫـﺬا اﻟﻮﻗـﺖ واﺣﺘﺴـﺎب‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺘﻪ وﺗﺤﻤﻴﻠﻪ ﻋﲆ ﺣﺴﺎب اﻷرﺑﺎح واﻟﺨﺴﺎﺋﺮ ﻷﻧﻪ ﻳﻌﺘﱪ ﻣﻦ ﺗﻘﺼري إدارة اﳌﻨﺸﺄة ﰲ ﺣﺪوﺛـﻪ‪،‬‬
‫وﻳﺤﺪد اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﻟﻐري ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ ﻫﻮ ﻛﻞ ﻣﺎ زاد ﻋﻦ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﳌﺴـﻤﻮح ﺑـﻪ وﻣـﻦ‬
‫أﻣﺜﻠﺘﻪ ﻋﺪم ﺗﻮﻓﺮ اﳌﻮاد اﻟﺨﺎم أو اﻧﻘﻄﺎع اﻟﺘﻴﺎر اﻟﻜﻬﺮﺑﺎيئ أو ﺿﻌﻒ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﲆ اﻟﻌامل‪.‬‬
‫ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻷﺟﺮ اﻹﺿﺎﰲ‪:‬‬
‫ﰲ ﺑﻌﺾ اﻷوﻗﺎت ﺗﺤﺘﺎج اﳌﻨﺸﺄة إﱃ ﺗﺸﻐﻴﻞ ﺑﻌﺾ ﻋامﻟﻬﺎ ﺧﺎرج أوﻗﺎت اﻟﻌﻤﻞ اﻟﺮﺳـﻤﻲ‬
‫ﻣﻘﺎﺑﻞ أﺟﺮ ﻣﻌني وﺗﺤﺴـﺐ أﺟـﺮ اﻟﺴـﺎﻋﺔ اﻹﺿـﺎﰲ ﺑﺰﻳـﺎدة ‪ %50‬ﻋـﻦ أﺟـﺮ اﻟﺴـﺎﻋﺔ اﻻﻋﺘﻴﺎدﻳـﺔ‬
‫وﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﳌﻌﺎﻟﺠﺔ اﻷﺟﺮ اﻹﺿﺎﰲ ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺤﻤﻞ ﻣﺒﺎﴍة ﻋﲆ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴـﺔ اﻟﺘـﻲ ﻗﻀـﺎ اﻟﻌﺎﻣـﻞ‬
‫وﻗﺘﻪ اﻹﺿﺎﰲ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪ ،‬أﻣﺎ إذا ﻗﴣ اﻟﻌﺎﻣﻞ وﻗﺘﻪ اﻹﺿﺎﰲ ﻋﲆ أﻛرث ﻣﻦ أﻣﺮ إﻧﺘﺎﺟﻲ ﻓﻴﺤﻤﻞ ﻛﻞ أﻣﺮ‬
‫ﺑﻨﺼﻴﺐ ﻣﻦ اﻷﺟﺮ اﻹﺿﺎﰲ‪.‬‬
‫ﻣﺜﺎل‪:‬‬
‫ﺗﻮﻓﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺳﺠﻞ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﺨﺎص ﺑﺎﻟﻌﺎﻣﻞ ﻋﲇ ﻋـﻦ اﻷﺳـﺒﻮع اﻷول ﻣـﻦ‬
‫ﺷﻬﺮ اذار ‪:2003‬‬
‫‪ -1‬ﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ ﰲ اﻟﻴﻮم ‪ 8‬ﺳﺎﻋﺎت‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻣﻌﺪل أﺟﺮ اﻟﺴﺎﻋﺔ ‪ 10‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﻟﻌﺎدي ‪ 2/1‬ﺳﺎﻋﺔ ﰲ اﻟﻴﻮم واﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﻟﻐري ﻋﺎدي ‪ 6‬ﺳﺎﻋﺎت ﺧﻼل اﻷﺳﺒﻮع‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺣﺼﻞ اﻟﻌﺎﻣﻞ ﻋﲇ ﻋﲆ إﺟﺎزة اﻋﺘﻴﺎدﻳﺔ ﻳﻮم واﺣﺪ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﻗﴣ اﻟﻌﺎﻣﻞ ﻋﲇ وﻗﺘﻪ اﻟﻔﻌﲇ ﻋﲆ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ‪.X‬‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪ -1 :‬ﺗﺤﺪﻳﺪ اﺳﺘﺤﻘﺎق اﻟﻌﺎﻣﻞ ﻣﻦ اﻷﺟﺮ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻧﺼﻴﺐ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ‪ X‬ﻣﻦ اﻷﺟﺮ اﻟﻔﻌﲇ‪.‬‬

‫‪86‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪ :‬ﻋﻨﴫ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻌﻤﻞ )اﻷﺟﻮر( واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻪ‬

‫‪ 7‬ﻳﻮم × ‪ 8‬ﺳﺎﻋﺎت = ‪ 56‬ﺳﺎﻋﺔ‬

‫‪ 560 = 10 × 56‬دﻳﻨﺎر اﺳﺘﺤﻘﺎق اﻟﻌﺎﻣﻞ ﻋﲇ ﻣﻦ اﻷﺟﺮ‬
‫أﺟﺮ اﻟﺠﻤﻊ واﻹﺟﺎزة = ‪ 2‬ﻳﻮم × ‪ 160 = 10 × 8‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫أﺟﺮ اﻟﻮﻗﻊ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﻟﻌﺎدي = ‪ 5‬ﻳﻮم × ‪ 25 = 10 × 2.5 = 2/1‬دﻳﻨﺎر‬
‫أﺟﺮ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﻟﻐري ﻋﺎدي = ‪ 5‬ﻳﻮم × ‪ 50 = 10 × 5 = 1‬دﻳﻨﺎر‬
‫اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻔﻌﲇ اﳌﻨﺘﺞ = ‪ 325 = 10 × 32.5 = 7.5 – 40‬دﻳﻨﺎر‬
‫اﻟﻘﻴﻮد اﳌﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻷﺟﻮر‬ ‫‪560‬‬
‫إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ أﺟﻮر ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ‬ ‫‪560‬‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻷﺟﻮر اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ‬ ‫‪560‬‬
‫إﱃ ﺣـ‪ /‬اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬ ‫‪560‬‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬أﺟﺮ اﻟﺠﻤﻊ واﻹﺟﺎزات‬ ‫‪160‬‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬أﺟﺮ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﻟﻌﺎدي‬ ‫‪25‬‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬أﺟﺮ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﻟﻐري ﻋﺎدي‬ ‫‪50‬‬
‫إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻷﺟﻮر‬ ‫‪235‬‬
‫ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ت ص غ م‬ ‫‪185‬‬
‫ﺣـ‪ /‬أ و خ)ﻣﻠﺨﺺ اﻟﺪﺧﻞ(‬ ‫‪50‬‬
‫إﱃ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‬
‫ﺣـ‪ /‬أﺟﺮ اﻟﺠﻤﻊ واﻹﺟﺎزات‬ ‫‪160‬‬
‫ﺣـ‪ /‬أﺟﺮ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﻟﻌﺎدي‬ ‫‪25‬‬
‫ﺣـ‪ /‬أﺟﺮ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﻟﻐري ﻋﺎدي‬ ‫‪50‬‬

‫‪87‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﺸﻐﻴﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ‪X‬‬ ‫‪325‬‬

‫إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻷﺟﻮر‬ ‫‪325‬‬

‫ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ أﺟﻮر‬

‫ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‬ ‫‪235‬‬ ‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬ ‫‪560‬‬
‫ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﺸﻐﻴﻞ‬ ‫‪325‬‬
‫‪560‬‬ ‫‪560‬‬
‫ﻣﺜﺎل‪:‬‬
‫ﺗﻮﻓﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺳﺠﻼت ﴍﻛﺔ اﻟﻘﺪس ﻟﻠﻌﺎﻣﻞ ﺳﻠﻴﻢ ﻋﻦ ﺷﻬﺮ ﻛﺎﻧﻮن‬
‫ﻛﺎﻧﻮن اﻟﺜﺎين ‪:2004‬‬
‫‪ -1‬ﻋﺪد ﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ ﰲ اﻟﻴﻮم ‪ 8‬ﺳﺎﻋﺔ‪ ،‬وﻣﻌﺪل أﺟﺮ اﻟﺴﺎﻋﺔ ‪ 10‬دﻧﺎﻧري‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻋﻤﻞ ‪ 20‬ﺳﺎﻋﺔ إﺿﺎﰲ ﺧﻼل اﻟﺸﻬﺮ ﻗﻀﺎﻫﺎ ﻋﲆ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ‪.Y‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﻟﻌﺎدي ‪ 2/1‬ﺳﺎﻋﺔ ﰲ اﻟﻴﻮم واﻟﻀﻴﺎع اﻟﻐري ﻋﺎدي مبﻌﺪل ‪ 1‬ﺳﺎﻋﺔ ﰲ‬
‫اﻟﻴﻮم‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺣﺼﻞ اﻟﻌﺎﻣﻞ ﺳﻠﻴﻢ إﺟﺎزة اﻋﺘﻴﺎدﻳﺔ ﳌﺪة ﺛﻼﺛﺔ أﻳﺎم‪.‬‬
‫‪ -5‬ﻗﴣ اﻟﻌﺎﻣـﻞ ﺳﻠﻴﻢ ‪ %75‬ﻣﻦ وﻗﺘﻪ اﻟﻔﻌﲇ ﻋﲆ اﳌﻨﺘﺞ ‪ X‬واﻟﺒﺎﻗﻲ ﻋﲆ اﳌﻨﺘﺞ ‪.Y‬‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪:‬‬
‫‪ -1‬اﺣﺘﺴﺎب اﺳﺘﺤﻘﺎق اﻟﻌﺎﻣﻞ ﺳﻠﻴﻢ ﻣﻦ اﻷﺟﺮ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ أﺟﺮ اﻟﺠﻤﻊ واﻟﻌﻄﻞ واﻹﺟﺎزات‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ أﺟﺮ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﻟﻌﺎدي واﻟﻐري ﻋﺎدي‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻧﺼﻴﺐ ﻛﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻣﻦ اﻷﺟﺮ اﻟﻔﻌﲇ‪.‬‬
‫اﻟﺤﻞ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻳﺤﺪد اﺳﺘﺤﻘﺎق اﻟﻌﺎﻣﻞ ﻣﻦ اﻷﺟﺮ اﻷﺻﲇ واﻷﺟﺮ اﻹﺿﺎﰲ‪:‬‬
‫اﻷﺟﺮ اﻷﺻﲇ = ‪ 8 × 31‬ﺳﺎﻋﺔ × ‪ 10‬دﻳﻨﺎر = ‪ 2480‬دﻳﻨﺎر‬
‫‪88‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪ :‬ﻋﻨﴫ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻌﻤﻞ )اﻷﺟﻮر( واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻪ‬

‫اﻷﺟﺮ اﻹﺿﺎﰲ = ‪ 20‬ﺳﺎﻋﺔ × ‪ 15‬دﻳﻨﺎر = ‪300‬‬

‫‪ 2580‬دﻳﻨﺎر اﻹﺟامﱄ‬
‫‪ -2‬اﺣﺘﺴﺎب أﺟﺮ اﻟﻌﻄﻞ واﻟﺠﻤﻊ‪ 8 × 5 = 4 + 1 :‬ﺳﺎﻋﺔ × ‪ 400 = 10‬دﻳﻨﺎر‬
‫‪ -3‬اﺣﺘﺴﺎب أﺟﺮ اﻹﺟﺎزة‪ 240 = 10 × 8 × 3 :‬دﻳﻨﺎر‬
‫‪ -4‬اﺣﺘﺴﺎب أﺟﺮ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﻟﻌﺎدي‪ 31 :‬ﻳﻮم – ‪ 8‬ﻳﻮم = ‪ 23‬ﻳﻮم‬
‫‪ 115 = 10 × 2/1 × 23‬دﻳﻨﺎر أﺟﺮ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﻟﻌﺎدي‬
‫‪ -5‬اﺣﺘﺴﺎب اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﻟﻐري ﻋﺎدي = ‪ 230 = 10 × 1 × 23‬دﻳﻨﺎر‬
‫‪ -6‬ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻔﻌﲇ اﳌﻨﺘﺞ = ‪(23 + 11.5) – 184 = 8 × 23‬‬
‫= ‪ 149.5‬ﺳﺎﻋﺔ × ‪ 10‬دﻳﻨﺎر = ‪1495‬‬
‫ﻧﺼﻴﺐ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ‪ X = 1495 × 75% = 1121.250 + 300‬دﻳﻨﺎر إﺿﺎﰲ‬
‫= ‪1421.25‬‬
‫ﻧﺼﻴﺐ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ‪ Y = 1495 × 25% = 373.75‬دﻳﻨﺎر‬
‫اﻟﻘﻴﻮد‪:‬‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻷﺟﻮر‬ ‫‪2780‬‬
‫‪ 2780‬إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻷﺟﻮر اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ أﺟﻮر ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ‬ ‫‪2780‬‬
‫‪ 2780‬إﱃ ﺣـ‪ /‬اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫ﻣﻦ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‪:‬‬
‫ﺣـ‪ /‬أﺟﺮ اﻟﺠﻤﻊ واﻟﻌﻄﻞ‬ ‫‪400‬‬
‫ﺣـ‪ /‬أﺟﺮ اﻹﺟﺎزات‬ ‫‪240‬‬
‫إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻷﺟﻮر‬ ‫‪640‬‬

‫‪89‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫ﻣﻦ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‪:‬‬
‫ﺣـ‪ /‬أﺟﺮ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﻟﻌﺎدي‬ ‫‪115‬‬
‫ﺣـ‪ /‬أﺟﺮ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﻟﻐري ﻋﺎدي‬ ‫‪230‬‬
‫إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻷﺟﻮر‬ ‫‪345‬‬
‫ﻣﻦ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‪:‬‬
‫ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ت ص غ م‬ ‫‪755‬‬
‫ﺣـ‪ /‬أ و خ)ﻣﻠﺨﺺ اﻟﺪﺧﻞ(‬ ‫‪230‬‬
‫إﱃ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‪:‬‬
‫ﺣـ‪ /‬أﺟـﺮ اﻟﺠﻤـﻊ واﻟﻌﻄـﻞ واﻹﺟـﺎزات واﻟﻮﻗـﺖ اﻟﻀـﺎﺋﻊ‬
‫‪755‬‬
‫اﻟﻌﺎدي‬
‫ﺣـ‪ /‬أﺟﺮ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﻟﻐري ﻋﺎدي‬ ‫‪230‬‬
‫ﻣﻦ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‪:‬‬
‫‪ 1421.250‬ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﺸﻐﻴﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ‪X‬‬
‫ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﺸﻐﻴﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ ‪Y‬‬ ‫‪373.750‬‬
‫إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻷﺟﻮر‬ ‫‪1795‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎً‪ -‬اﺣﺘﺴﺎب اﻷﺟﺮ ﻋﲆ أﺳﺎس اﻹﻧﺘﺎج )اﻟﻘﻄﻌﺔ( اﳌﺰاﻳﺎ واﻟﻌﻴﻮب‪:‬‬
‫وﻳﺘﻢ اﺣﺘﺴﺎب اﻷﺟﺮ ﻋﲆ أﺳﺎس اﻟﻘﻄﻌﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﻨﺘﺠﻬﺎ اﻟﻌﺎﻣﻞ وﻟﻴﺲ ﻋﲆ أﺳﺎس اﻟﻮﻗـﺖ‬
‫اﻟﺬي ﻳﻘﻀﻴﻪ اﻟﻌﺎﻣﻞ ﰲ اﳌﺼﻨﻊ‪ .‬وﻳﺘﻢ اﺣﺘﺴﺎب اﺳﺘﺤﻘﺎق اﻟﻌﺎﻣﻞ ﻣﻦ اﻷﺟﺮ‪ ،‬ﻋـﲆ أﺳـﺎس ﴐب‬
‫ﻋﺪد اﻟﻮﺣﺪات اﳌﻨﺘﺠﺔ × أﺟﺮ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﻮاﺣﺪة‪ .‬وﻳﻔﻀﻞ اﺳﺘﺨﺪام ﻫـﺬه اﻟﻄﺮﻳﻘـﺔ ﰲ اﳌﻨﺸـﺂت‬
‫اﻟﺘﻲ إﻧﺘﺎﺟﻬﺎ ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﲆ اﻟﻌﻤﻞ اﻟﻴﺪوي ﻛﺎﻟﺤﻴﺎﻛﺔ واﻟﺰﺧﺮﻓﺔ واﻟﺼـﺒﺎﻏﺔ‪ .‬وﻟﻬـﺬه اﻟﻄﺮﻳﻘـﺔ ﻋـﺪة‬
‫ﻣﺰاﻳﺎ‪:‬‬
‫‪ -1‬أﻧﻬﺎ متﻴﺰ ﺑني اﻟﻌﺎﻣﻞ اﻟﻜﻔﺆ واﻟﻌﺎﻣﻞ اﻟﻐري ﻛﻔﺆ ﻓﺎﻟﻌﺎﻣﻞ اﻟﻜﻔﺆ ﻳﺴﺘﺤﻖ أﺟﺮ أﻛرث ﻣﻦ اﻟﻌﺎﻣﻞ اﻟﻐـري‬
‫ﻛﻔﺆ ﻣﺴﺘﻨﺪا ً ﻋﲆ ﻋﺪد اﻟﻮﺣﺪات اﳌﻨﺘﺠﺔ‪.‬‬

‫‪90‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪ :‬ﻋﻨﴫ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻌﻤﻞ )اﻷﺟﻮر( واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻪ‬

‫‪ -2‬ﺗﻘﻠﻞ ﻣﻦ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ ﻷن اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ ﺳﻴﺆﺛﺮ ﻋﲆ ﻋﺪد اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﻲ ﻳﻨﺘﺠﻬﺎ اﻟﻌﺎﻣﻞ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺗﺤﻔﺰ اﻟﻌﺎﻣﻞ ﻋﲆ زﻳﺎدة ﻋﺪد اﻟﻮﺣـﺪات اﳌﻨﺘﺠـﺔ ﻷن اﻷﺟـﺮ اﻟـﺬي ﻳﺤﺼـﻞ ﻋﻠﻴـﻪ ﻣـﺮﺗﺒﻂ ﺑﻌـﺪد‬
‫اﻟﻮﺣـﺪات اﳌﻨﺘﺠـﺔ وﻫـﺬا ﻣــﻦ ﻣﺼـﻠﺤﺔ اﻟﴩﻛـﺔ إذ ﻛﻠـام زادت ﻋــﺪد اﻟﻮﺣـﺪات اﳌﻨﺘﺠـﺔ ﻛﻠــام‬
‫اﻧﺨﻔﻀﺖ ﺗﻜﺎﻟﻴﻔﻬﺎ ﺣﻴﺚ أن اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﺳﺘﻮزع ﻋﲆ أﻛرث ﻋﺪد ﻣﻦ اﻟﻮﺣﺪات اﳌﻨﺘﺠﺔ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺳﻬﻠﺔ اﻟﺘﻄﺒﻴﻖ ﻣﻦ ﺣﻴﺚ اﺣﺘﺴﺎب اﺳﺘﺤﻘﺎق اﻟﻌﺎﻣﻞ ﻣـﻦ اﻷﺟـﺮ إﻻ أن ﻫـﺬه اﻟﻄﺮﻳﻘـﺔ ﻻ‬
‫ﺗﺨﻠﻮ ﻣﻦ ﺑﻌﺾ اﻟﻌﻴﻮب‪.‬‬
‫‪ -1‬ﺗﺜري اﳌﺸﺎﻛﻞ ﺑني اﻟﻌﺎﻣﻞ وﻣﺴﺆوﻟﻴﻪ ﻣﻦ ﻧﺎﺣﻴﺔ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺴـﻠﻴﻤﺔ اﻟﺘـﻲ ﻳﺴـﺘﺤﻖ اﻟﻌﺎﻣـﻞ‬
‫ﻋﻨﻬﺎ أﺟﺮ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺗﺜري اﳌﺸﺎﻛﻞ أﻳﻀﺎ ً ﺑني اﻟﻌﺎﻣﻞ وإدارﺗﻪ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪم ﺗﻮﻓﺮ اﳌﻮاد اﻟﺨﺎم أو ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﻮﻗـﻒ اﳌﻜـﺎﺋﻦ‬
‫ﺑﺴﺒﺐ ﺳﻮء اﻟﺼﻴﺎﻧﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬إن اﻟﻌﺎﻣﻞ ﻳﻬﺘﻢ ﺑﺎﻟﻜﻢ ﻋﲆ ﺣﺴﺎب اﻟﻨﻮع وﻫﺬا ﺳﻴﺆﺛﺮ ﻋﲆ ﻃﺒﻴﻌﺔ اﳌﻨﺘﺠﺎت‪.‬‬
‫‪ -4‬أﻧﻬﺎ ﺗﺰﻳﺪ اﻟﺘﻠﻒ ﰲ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻮاد اﻟﺨﺎم ﺑﺴﺒﺐ ﴎﻋﺔ اﻟﻌﺎﻣﻞ ﰲ اﻹﻧﺠﺎز‪.‬‬
‫‪ -5‬ﺗﺆدي إﱃ ﻇﻬﻮر ﻣﻨﺘﺠﺎت ﺗﺎﻟﻔﺔ‪.‬‬
‫‪ -6‬ﺗﺬﺑﺬب ﰲ اﻻﻧﺘﺎج‬
‫اﻟﻄﺮق اﻟﺘﺸﺠﻴﻌﻴﺔ ﻻﺣﺘﺴﺎب اﻷﺟﺮ‪:‬‬
‫ﻫﻨﺎك ﻋﺪة ﻃﺮق ﺗﺸﺠﻴﻌﻴﺔ ﺗﺤﻔﺰ اﻟﻌﺎﻣﻞ ﻋﲆ زﻳﺎدة إﻧﺘﺎﺟﻴﺘﻪ ﺣﻴﺚ ﻳﻘﺎﺑﻞ ﻫﺬه اﻟﺰﻳﺎدة‬
‫ﻣﻜﺎﻓﺂت ﺗﺸﺠﻴﻌﻴﺔ وﻣﻦ ﻫﺬه اﻟﻄﺮق‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺗﺎﻳﻠﻮر‪:‬‬
‫ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﻠﺪراﺳﺔ اﻟﺘﻲ ﻗﺎم ﺑﻬﺎ ﺗﺎﻳﻠﻮر ﻓﻘﺪ رأى وﺟﻮد اﺧﺘﻼف ﰲ ﻣﺴـﺘﻮﻳﺎت أداء اﻟﻌـﺎﻣﻠني‬
‫واﺧــﺘﻼف ﻣﺴــﺘﻮﻳﺎﺗﻬﻢ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴــﺔ ﻟــﺬا وﻣــﻦ أﺟــﻞ ﺗﺤﻔﻴــﺰ اﻟﻌــﺎﻣﻠني ﻓﻘــﺪ ﺣــﺪد ﻣﻜﺎﻓــﺂت‬

‫‪91‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫ﻟﻠﻌﺎﻣﻞ اﻟﺠﻴﺪ اﻟﺬي ﻳﺆدي ﻋﻤﻠﻪ ﰲ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻨﻤﻮذﺟﻲ وذﻟﻚ ﻣﻦ ﺧﻼل إﻋﻄﺎء ﻣﻌﺪل أﺟﺮ أﻋﲆ‬
‫ﻣﻦ ﻣﻌﺪل اﻷﺟﺮ اﻟﺬي ﻳﺪﻓﻊ ﻟﻠﻌامل اﻟﺬﻳﻦ ﻳﻨﺠﺰون ﻧﻔﺲ اﻟﻌﻤﻞ ﻟﻜﻦ ﺑﻮﻗﺖ أﻃﻮل‪.‬‬
‫ﻣﺜﺎل‪:‬‬
‫ﺗﻮﻓﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻋﻦ إﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﻋﺎﻣﻠني ﺧﻼل ﻳﻮم واﺣﺪ )‪ 8‬ﺳﺎﻋﺔ( ﰲ اﻟﻴﻮم‪:‬‬
‫اﻟﻌﺎﻣﻞ اﻷول‪ :‬أﻧﺘﺞ ﰲ اﻟﻴﻮم اﻟﻮاﺣﺪ )‪ 8‬ﺳﺎﻋﺔ( ‪ 70‬وﺣﺪة‪.‬‬
‫اﻟﻌﺎﻣﻞ اﻟﺜﺎين‪ :‬أﻧﺘﺞ ﰲ اﻟﻴﻮم اﻟﻮاﺣﺪ )‪ 8‬ﺳﺎﻋﺔ( ‪ 90‬وﺣﺪة‪.‬‬
‫إذا ﻋﻠﻤﺖ أن‪:‬‬
‫اﻟﻮﻗﺖ اﳌﻌﻴﺎري ﰲ اﻟﺴﺎﻋﺔ ‪ 10‬وﺣﺪة‬
‫وأن ﻣﻌﺪل أﺟﺮ اﻟﺴﺎﻋﺔ ‪ 2‬دﻳﻨﺎر‬
‫وأن ﻣﻌﺪﻻت اﻷﺟﺮ اﳌﻌﻴﺎري اﳌﺤﺪد ﻛام ﻳﲇ‪:‬‬
‫‪ %70‬ﻣﻌﺪل أﺟﺮ اﻟﻌﺎﻣﻞ اﻟﺬي ﻳﻘﻞ إﻧﺘﺎﺟﻪ ﻋﻦ اﳌﻌﺪل اﳌﻌﻴﺎري‬
‫‪ %120‬ﻣﻌﺪل أﺟﺮ اﻟﻌﺎﻣﻞ اﻟﺬي ﻳﺰﻳﺪ إﻧﺘﺎﺟﻪ ﻋﻦ اﳌﻌﺪل اﳌﻌﻴﺎري‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪ :‬ﺗﺤﺪﻳﺪ اﺳﺘﺤﻘﺎق ﻛﻞ ﻋﺎﻣﻞ ﻣﻦ أﺟﺮه وﻓﻖ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺗﺎﻳﻠﻮر‪.‬‬
‫‪ -1‬إن اﻹﻧﺘﺎج اﳌﻌﻴﺎري ﰲ ‪ 8‬ﺳﺎﻋﺔ = ‪ 80‬وﺣﺪة‪.‬‬
‫ﻣﻌﺪل أﺟﺮ اﻟﻮﺣﺪة = ‪ 0.2 = 10 ÷ 2‬دﻳﻨﺎر‬
‫اﻟﻌﺎﻣﻞ اﻷول أﻧﺘﺞ ‪ 70‬وﺣﺪة أي أﻗﻞ ﻣﻦ وﻗﺖ اﳌﻌﺪل اﳌﻌﻴﺎري‬
‫ﻓﺎﺳﺘﺤﻘﺎﻗﻪ ﻣﻦ اﻷﺟﺮ = ‪ 70‬وﺣﺪة × ‪ 9.8 = 0.2 × %70‬دﻳﻨﺎر‬
‫أﻣﺎ اﻟﻌﺎﻣﻞ اﻟﺜﺎين ﻓﻘﺪ أﻧﺘﺞ ‪ 90‬وﺣﺪة أي أﻛرث ﻣﻦ وﻗﺖ اﳌﻌﺪل اﳌﻌﻴﺎري‬
‫ﻓﺎﺳﺘﺤﻘﺎﻗﻪ ﻣﻦ اﻷﺟﺮ = ‪ 21.6 = 0.2 × %120 × 90‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ ﻫﺎﻟﴘ‪:‬‬
‫وﻋﲆ وﻓﻖ ﻫﺬه اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺘﻢ ﻣﻨﺢ اﻟﻌﺎﻣﻞ ﻣﻜﺎﻓـﺄة ﺗﺸـﺠﻴﻌﻴﺔ ﺗﻌـﺎدل أﺟـﺮ ﻧﺼـﻒ‬
‫اﻟﻮﻗﺖ اﳌﻘﺘﺼﺪ )اﳌﻮﻓﺮ( ﻋﻨﺪ إﻧﺠﺎزه ﻋﻤﻞ ﻣﻌني‪.‬‬

‫‪92‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪ :‬ﻋﻨﴫ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻌﻤﻞ )اﻷﺟﻮر( واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻪ‬

‫ﻣﺜﺎل‪:‬‬
‫ﻋﲆ اﻓﱰاض أن ﻣﻌـﺪل أﺟـﺮ اﻟﺴـﺎﻋﺔ ‪ 2‬دﻳﻨـﺎر وأن إﻧﺘـﺎج اﻟﻮﺣـﺪة ﻳﺤﺘـﺎج إﱃ ‪ 6‬ﺳـﺎﻋﺔ‬
‫ﻣﻌﻴﺎري‪ .‬وﻗﺪ ﻗﺎم ﻫﺬا اﻟﻌﺎﻣﻞ ﺑﺈﻧﺘﺎج اﻟﺴﻠﻌﺔ ﺑـ‪ 4‬ﺳﺎﻋﺔ‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪ :‬اﺣﺘﺴﺎب اﺳﺘﺤﻘﺎق اﻟﻌﺎﻣﻞ ﻣﻦ اﻷﺟﺮ‪.‬‬
‫‪ -1‬ﺗﺤﺪﻳﺪ اﳌﻜﺎﻓﺄة = )‪ 2 × (4 – 6‬دﻳﻨﺎر × ‪ 2 = 2/1‬دﻳﻨﺎر‬
‫‪ -2‬إﺟامﱄ اﺳﺘﺤﻘﺎﻗﻪ = ‪ 6‬ﺳﺎﻋﺔ × ‪ 2‬دﻳﻨﺎر ‪ 14 = 2 +‬دﻳﻨﺎر‬
‫ﺟـ‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ روان‪:‬‬
‫وﻫﺬه اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺷﺒﻴﻬﺔ ﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻫﺎﻟﺲ ﻏـري أن أﺟـﺮ اﻟﻌﺎﻣـﻞ ﻋـﻦ اﻟﻮﻗـﺖ اﳌﻘﺘﺼـﺪ ﻏـري‬
‫ﺛﺎﺑﺖ وإمنﺎ ﻳﺰﻳﺪ ﺑﺎزدﻳﺎد اﻟﻮﻗﺖ اﳌﻘﺘﺼﺪ وﺗﺤﺴﺐ اﻟﻌﻼوة ﻛام ﰲ اﳌﻌﺎدﻟﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫اﻟﻮﻗﺖ اﳌﻘﺘﺼﺪ‬
‫× اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻔﻌﲇ × ﻣﻌﺪل أﺟﺮ اﻟﺴﺎﻋﺔ‬ ‫اﻟﻌﻼوة =‬
‫اﻟﻮﻗﺖ اﳌﻌﻴﺎري‬
‫‪2‬‬
‫× ‪ 2.667 = 2 × 4‬دﻳﻨﺎر‬ ‫=‬
‫‪6‬‬
‫اﻷﺟﺮ اﳌﺴﺘﺤﻖ = ‪ 12.667 = 2.667 + 2 × 6‬دﻳﻨﺎر‬
‫وﻫﻨﺎك ﻃﺮق أﺧﺮى ﻻﺣﺘﺴﺎب اﻷﺟﺮ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﱃ اﻟﻄﺮﻳﻘﺘني اﻟﺴﺎﺑﻘﺘني اﻷﺟﺮ ﻋﲆ أﺳﺎس‬
‫اﻟﻮﻗﺖ واﻷﺟﺮ ﻋﲆ أﺳﺎس اﻹﻧﺘﺎج )اﻟﻘﻄﻌﺔ( وﻣﻨﻬﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻷﺟﺮ اﳌﺘﺪرج ﻋﲆ أﺳﺎس اﻹﻧﺘﺎج‪:‬‬
‫ﻃﺎﳌﺎ أن ﻫﺪف ﻛﻞ وﺣﺪة اﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻫﻮ اﻟﺤﺼـﻮل ﻋـﲆ اﻷرﺑـﺎح واﻟـﺬي ﻳـﺮﺗﺒﻂ ﺑﺰﻳـﺎدة‬
‫اﻹﻧﺘﺎج وﳌﺎ ﻟﻸﻳﺪي اﻟﻌﺎﻣﻠﺔ دورا ً ﻣﻬامً ﰲ ذﻟﻚ ﻟﺬا ﻓﺈن ﺑﻌﺾ اﳌﻨﺸﺂت ﺗـﺪﻓﻊ أﺟـﺮ ﻋـﲆ أﺳـﺎس‬
‫اﻹﻧﺘﺎج اﳌﺘﺪرج أي ﺗﺤﺪد أﺟﺮ ﻟﻜﻞ ﻓﺌﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻣـﻦ اﻹﻧﺘـﺎج وﻛﻠـام زادت إﻧﺘﺎﺟﻴـﺔ اﻟﻌﺎﻣـﻞ ﻣـﻦ‬
‫اﻟﻔﺌﺔ اﻷوﱃ ازداد اﻷﺟﺮ‪ ،‬ﻟﺬا ﻓﺈن اﻟﻌﺎﻣﻞ ﻳﺴﻌﻰ ﻟﻠﻮﺻﻮل إﱃ اﻟﻔﺌﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﻜﻮن أﺟﺮﻫﺎ ﻋﺎﻟﻴﺎ‪ً.‬‬

‫‪93‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫ﻓﻤﺜﻼً إذا ﻛﺎﻧﺖ ﺣﺪود اﻹﻧﺘﺎج‪:‬‬

‫ﻣﻦ ‪ 5-1‬ﻗﻄﻌﺔ ﻳﻜﻮن ﻣﻌﺪل أﺟﺮ اﻟﻘﻄﻌﺔ ‪ 1‬دﻳﻨﺎر‬
‫ﻣﻦ ‪ 10-6‬ﻗﻄﻌﺔ ﻳﻜﻮن ﻣﻌﺪل أﺟﺮ اﻟﻘﻄﻌﺔ ‪ 2‬دﻳﻨﺎر‬
‫ﻣﻦ ‪ 10‬ﻗﻄﻌﺔ ﻓﺄﻛرث ﻳﻜﻮن ﻣﻌﺪل أﺟﺮ اﻟﻘﻄﻌﺔ ‪ 3‬دﻳﻨﺎر‬
‫‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻷﺟﺮ ﻋﲆ أﺳﺎس اﻹﻧﺘﺎج ﻣﻊ ﺿامن أﺟﺮ ﻳﻮﻣﻲ‪:‬‬
‫وﻫﺬه اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺗﺰﻳﻞ أﺣﺪ ﻋﻴﻮب ﻃﺮﻳﻘﺔ اﺣﺘﺴﺎب اﻷﺟﺮ ﻋﲆ أﺳـﺎس اﻹﻧﺘـﺎج واﳌﺘﻤﺜﻠـﺔ‬
‫ﺑﻮﺟﻮد اﻟﻌﺎﻣﻞ ﰲ ﻣﻮﻗﻊ اﻟﻌﻤﻞ ﻟﻜﻦ مل ﺗﺘﻮﻓﺮ ﻣﻮاد ﺧﺎم أو ﻳﻮﺟـﺪ اﻧﻘﻄـﺎع ﰲ اﻟﺘﻴـﺎر اﻟﻜﻬﺮﺑـﺎيئ‪،‬‬
‫ﻟﺬا ﻓﺈن ﻫﺬه اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﲆ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﻌﺪل أﺟﺮ ﻳﻮﻣﻲ ﻟﻠﻌﺎﻣـﻞ واﻟـﺬي ميﺜـﻞ اﻟﺤـﺪ اﻷدىن‬
‫ﻣﻦ أﺟﺮه‪ ،‬وﺑﻨﻔﺲ اﻟﻮﻗﺖ ﻳـﺘﻢ اﺣﺘﺴـﺎب اﻷﺟـﺮ ﻋـﲆ اﻹﻧﺘـﺎج اﻟﻴـﻮﻣﻲ ﻣـﻦ ﺧـﻼل ﴐب ﻋـﺪد‬
‫اﻟﻮﺣﺪات اﳌﻨﺘﺠﺔ مبﻌﺪل أﺟﺮ اﻟﻮﺣﺪة‪ ،‬ﻓـﺈذا ﺣﺼـﻞ اﻟﻌﺎﻣـﻞ ﻋـﲆ أﺟـﺮ ﻋـﲆ أﺳـﺎس اﻟﻮﺣـﺪات‬
‫اﳌﻨﺘﺠﺔ أﻗﻞ ﻣﻦ اﻟﺤﺪ اﻷدىن ﻟﻸﺟﺮ اﻟﻴﻮﻣﻲ ﻓﺎﻟﻌﺎﻣﻞ ﻳﺴﺘﺤﻖ اﻷﺟﺮ اﻟﻴﻮﻣﻲ اﳌﻘﺮر ﻟﻪ‪ ،‬أﻣﺎ إذا زاد‬
‫إﻧﺘﺎج اﻟﻌﺎﻣﻞ ﻋﻦ اﻷﺟﺮ اﻟﻴﻮﻣﻲ ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺤﺼﻞ ﻋﲆ اﻷﺟﺮ اﻷﻋﲆ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻷﺟﺮ ﻋﲆ أﺳﺎس اﻹﻧﺘﺎج‪ /‬ﺳﺎﻋﺔ‪:‬‬
‫وﻋﲆ وﻓﻖ ﻫﺬه اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻳﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ وﻗـﺖ ﻹﻧﺘـﺎج ﻛـﻞ ﺳـﻠﻌﺔ وﺗﺤﺪﻳـﺪ ﻣﻌـﺪل ﻷﺟـﺮ‬
‫اﻟﺴﺎﻋﺔ ﺣﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﺗﺤﻮﻳﻞ ﻋﺪد اﻟﻘﻄﻊ اﳌﻨﺘﺠﺔ إﱃ ﺳﺎﻋﺎت ﻋﻤﻞ ﻣﻦ ﺧـﻼل ﺣﺎﺻـﻞ ﴐب ﻋـﺪد‬
‫اﻟﻮﺣﺪات اﳌﻨﺘﺠﺔ × اﻟﻮﻗﺖ اﳌﺤﺪد ﻹﻧﺘﺎج اﻟﻘﻄﻌﺔ اﻟﻮاﺣﺪة وﻣﻦ ﺛـﻢ ﻳﴬب إﺟـامﱄ اﻟﻮﻗـﺖ ×‬
‫ﻣﻌﺪل أﺟﺮ اﻟﺴﺎﻋﺔ‪ ،‬وﺑﻬﺬا ﻳﺘﺤﺪد اﺳﺘﺤﻘﺎق اﻟﻌﺎﻣﻞ ﻣﻦ اﻷﺟﺮ‪.‬‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﲆ ﻋﻨﴫ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻌﻤﻞ )اﻷﺟﻮر(‪:‬‬
‫ﻛام ﺗﻢ اﻹﺷﺎرة ﻓﺈن ﻟﻌﻨﴫ اﻷﺟـﻮر أﻫﻤﻴـﺔ ﻛﺒـرية ﻟﺠﻤﻴـﻊ اﻟﻮﺣـﺪات اﻻﻗﺘﺼـﺎدﻳﺔ‬
‫وﻫﺬه اﻷﻫﻤﻴﺔ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﺑﺄﻧﻪ ﻳﺸﻜﻞ ﻧﺴﺒﺔ ﻛﺒرية ﻣﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺬي ﺗﺘﺤﻤﻠـﻪ اﳌﻨﺸـﺄة‪.‬‬
‫وواﺣﺪ ﻣﻦ اﻟﻮﻇﺎﺋﻒ اﻟﺮﺋﻴﺴﻴﺔ ﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻫﻮ ﻓﺮض اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻔﻌﺎﻟﺔ ﻋـﲆ ﺟﻤﻴـﻊ‬
‫ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ وﻣﻦ ﺿﻤﻨﻬﺎ اﻷﺟـﻮر ﻣـﻦ أﺟـﻞ أن ﺗﺴـﺘﺨﺪم اﳌﻨﺸـﺂت ﻫـﺬه اﻟﻌﻨـﺎﴏ‬

‫‪94‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪ :‬ﻋﻨﴫ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻌﻤﻞ )اﻷﺟﻮر( واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻪ‬

‫ﺑﺸﻜﻞ ﻛﻔﻮء واﻗﺘﺼﺎدي‪ ،‬وواﺣﺪ ﻣﻦ اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ اﳌﻌﺘﻤﺪة ﰲ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻔﻌﺎﻟـﺔ ﻋـﲆ ﻫـﺬا اﻟﻌـﻨﴫ‬
‫ﻫﻮ اﻋﺘامد ﻧﻈﺎم اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﻌﻴﺎرﻳﺔ واﻟﺬي ﻳﺤـﺪد ﻣﻌـﺎﻳري ﻟﻸﺟـﻮر ﻣـﻦ ﺧـﻼل دراﺳـﺔ اﻟﻮﻗـﺖ‬
‫واﻟﺤﺮﻛﺔ وﺑﺬا وﻣﻦ ﺧﻼل اﳌﻘﺎرﻧﺔ ﻣﺎ ﺑني اﻷداء اﻟﻔﻌـﲇ ﻟﻠﻌـﺎﻣﻠني ﻣـﻊ ﻣـﺎ ﻣﺤـﺪد ﻣﻌﻴﺎرﻳـﺎً ﻓﺈﻧـﻪ‬
‫وﺳﻮاء ﻛﺎن ﻫﺬا اﻻﻧﺤﺮاف ﻣﻼﺋﻢ )أي اﳌﻌﻴﺎري أﻛـرث ﻣـﻦ اﻟﻔﻌـﲇ( أو ﻏـري‬ ‫ً‬ ‫ﺳﻴﻜﺘﺸﻒ اﻻﻧﺤﺮاف‬
‫ﻣﻼﺋﻢ )اﳌﻌﻴﺎري أﻗﻞ ﻣﻦ اﻟﻔﻌﲇ( وﻻ ﺑﺪ ﻣﻦ دراﺳـﺔ أﺳـﺒﺎب ﻫـﺬا اﻻﻧﺤـﺮاف ورﻓـﻊ ﺗﻘـﺎرﻳﺮ إﱃ‬
‫اﻹدارة اﻟﻌﻠﻴﺎ ﺗﻮﺿﺢ ذﻟﻚ وﻣـﺎ ﻋـﲆ اﻹدارة إﻻ اﺗﺨـﺎذ اﻟﻘـﺮارات اﻟﺘـﻲ ﺗﻬـﺪف ﻟﻠﺤـﺪ ﻣـﻦ ﻫـﺬه‬
‫اﻻﻧﺤﺮاﻓﺎت واﻟﺘﻲ ﺗﻜﻮن دامئﺎً وﺧﺎﺻﺔ ﰲ ﻋﻨﴫ اﻷﺟﻮر ﻏري ﻣﻼمئﺔ‪.‬‬
‫وﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﱃ ذﻟﻚ ﻻ ﺑﺪ ﻣﻦ اﻻﻫﺘامم ﺑﺎﻟﺠﻮاﻧﺐ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻳﺠﺐ أن ﻳﺘﻢ اﺧﺘﻴﺎر اﻟﻌﺎﻣﻠني ﻋﲆ أﺳﺲ ﻣﺤﺪدة ﺗﺮﺗﺒﻂ ﺑﺤﺴﻦ اﻻﺧﺘﻴﺎر وﺣﺴﻦ اﻹﻋﺪاد واﻟﻜﻔﺎءة‬
‫اﳌﻄﻠﻮﺑﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺿامن ﺗﻮاﺟﺪ اﻟﻌﺎﻣﻠني ﰲ أوﻗﺎت اﻟﻌﻤﻞ وﰲ اﳌﻜﺎن اﳌﺨﺼـﺺ ﻟﻬـﻢ ﻣـﻦ ﺧـﻼل ﺑﻄﺎﻗـﺎت ﺗﺴـﺠﻴﻞ‬
‫اﻟﻮﻗﺖ وﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﻌﻴني ﻣﺮاﻗﺒني ﻋﻤﻞ ﻛﻔﻮﺋني وﻣﺨﻠﺼني‪.‬‬
‫‪ -3‬زﻳﺎدة ﻣﻬﺎرات اﻟﻌﺎﻣﻠني ﻣﻦ ﺧﻼل ﻓﺘﺢ دورات ﺗﻄﻮﻳﺮﻳـﺔ وﺑﺸـﻜﻞ ﻣﺴـﺘﻤﺮ ﻋـﲆ أن ﺗﻜـﻮن ﻫـﺬه‬
‫اﻟﺪورات ﻧﻮﻋﻴﺔ وﺑﻬﺎ ﻓﺎﺋﺪة ﻟﻠﻌﺎﻣﻠني وﻟﻴﺲ دورات ﻹﺿﺎﻋﺔ اﻟﻮﻗﺖ‪.‬‬
‫‪ -4‬وﺿﻊ ﻧﻈﺎم ﺣﻮاﻓﺰ ﻛﻔﻮء وﻓﻌﺎل ﻳﻜﺮم اﻟﻌﺎﻣﻞ اﻟﻜﻔﻮء وﻳﻌﺎﻗﺐ اﻟﻌﺎﻣﻞ اﻟﻐري ﻛﻔﻮء‪.‬‬
‫ﻣﺜﺎل ﺷﺎﻣﻞ ﻋﲆ اﻷﺟﺮ ﻋﲆ أﺳﺎس اﻟﻮﻗﺖ‪:‬‬
‫ﻣﺜﺎل‪ :‬ﺗﻮﻓﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺳﺠﻞ اﻟﺮواﺗﺐ واﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻌﺎﻣﻠني أﺣﻤﺪ وﻋﲇ ﻋﻦ ﺷﻬﺮ آب‪:2008 /‬‬
‫‪ -1‬أن ﻋﺪد ﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ ﰲ اﻟﻴﻮم اﻟﻮاﺣﺪ ‪ 8‬ﺳﺎﻋﺎت وأن ﺑﺪاﻳﺔ اﻟﺸﻬﺮ ﻛﺎن ﻳﻮم اﻟﺨﻤﻴﺲ‪.‬‬

‫‪95‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫‪ -2‬أن ﻣﻌﺪل أﺟﺮ اﻟﺴﺎﻋﺔ ﻟﻠﻌﺎﻣﻞ أﺣﻤﺪ اﻟﺬي ﻳﻌﻤﻞ ﰲ ﻗﺴـﻢ اﻟﺼـﻴﺎﻧﺔ ‪ 2‬دﻳﻨـﺎر ﰲ اﻟﺴـﺎﻋﺔ ﰲ ﺣـني‬
‫ﻣﻌﺪل أﺟﺮ اﻟﻴﻮم ﻟﻠﻌﺎﻣﻞ ﻋﲇ اﻟﺬي ﻳﻌﻤﻞ ﰲ ﻗﺴﻢ اﻟﺴﺒﺎﻛﺔ ‪ 24‬دﻳﻨﺎر ﰲ اﻟﻴﻮم اﻟﻮاﺣﺪ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻋﻤﻞ اﻟﻌﺎﻣﻞ أﺣﻤﺪ ‪ 20‬ﺳﺎﻋﺔ إﺿﺎﰲ ﻗﻀﺎﻫﺎ ﻣﻨﺎﺻﻔﺔ ﻋـﲆ اﻷﻣـﺮﻳﻦ ‪ 1‬و‪ 2‬ﰲ ﺣـني ﻋﻤـﻞ اﻟﻌﺎﻣـﻞ‬
‫أﺣﻤﺪ ‪ 15‬ﺳﺎﻋﺔ إﺿﺎﰲ ﻗﴣ ﺧﻤﺴﻬﺎ ﻋﲆ اﻷﻣﺮ ‪ 2‬واﻟﺒﺎﻗﻲ ﻣﻦ اﻟﻮﻗﺖ ﻋﲆ اﻷﻣﺮ ‪.1‬‬
‫‪ -4‬أن اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﻟﻌﺎدي اﳌﺤﺪد ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﴩﻛﺔ ‪ 45‬دﻗﻴﻘﺔ ﰲ اﻟﻴﻮم اﻟﻮاﺣﺪ ﻟﻜﻞ ﻋﺎﻣﻞ‪.‬‬
‫‪ -5‬أن اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﻟﻐري ﻋﺎدي ﻛﺎن ‪ 20‬ﺳﺎﻋﺔ ﰲ اﻟﺸﻬﺮ ﻟﻜﻞ ﻋﺎﻣﻞ‪.‬‬
‫‪ -6‬ﺣﺼﻞ اﻟﻌﺎﻣﻞ أﺣﻤﺪ ﻋﲆ إﺟﺎزة ﳌﺪة ﺛﻼﺛﺔ أﻳﺎم اﻋﺘﺒﺎرا ً ﻣﻦ ‪ 2008/8/13‬ﻗﺒـﻞ اﻟﻈﻬـﺮ ﻟﻜﻨـﻪ ﺑـﺎﴍ‬
‫ﻳﻮم ‪ 2008/8/17‬ﻗﺒﻞ اﻟﻈﻬﺮ‪ .‬ﰲ ﺣني اﻟﻌﺎﻣﻞ ﻋﲇ ﺣﺼﻞ ﻋﲆ إﺟـﺎزة ﳌـﺪة ﻳﻮﻣﻴـﻦ اﻋﺘﺒـﺎرا ً ﻣـﻦ‬
‫‪ 2008/8/11‬ﻗﺒﻞ اﻟﻈﻬﺮ ﻟﻜﻨﻪ ﺑﺎﴍ ﻳﻮم ‪ 2008/8/15‬ﻗﺒﻞ اﻟﻈﻬﺮ‪.‬‬
‫‪ -7‬ﻗﴣ اﻟﻌﺎﻣﻞ أﺣﻤﺪ ¼ وﻗﺘﻪ اﻟﻔﻌﲇ ﻋﲆ اﻷﻣﺮ رﻗﻢ )‪ (2‬ﰲ ﺣني ﺑﺎﻗﻲ اﻟﻮﻗﺖ ﻋﲆ اﻷﻣﺮ رﻗﻢ )‪. (1‬‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪:‬‬
‫‪ -1‬اﺣﺘﺴﺎب اﺳﺘﺤﻘﺎق اﻟﻌﺎﻣﻞ أﺣﻤﺪ وﻋﲇ ﻣﻦ اﻷﺟﺮ اﻷﺻﲇ واﻹﺿﺎﰲ إذا ﻋﻠﻤﺖ ﺑﺄن اﻟﻌﺎﻣﻞ أﺣﻤـﺪ‬
‫ﻗﺪ ﺑﺎﴍ ﻳﻮم ‪ /8/5‬ق‪ .‬ظ ﰲ ﺣني اﻟﻌﺎﻣﻞ ﻋﲇ ﻣﺴﺘﻤﺮ ﰲ ﻋﻤﻠﻪ ﺑﺎﻟﴩﻛﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ أﺟﺮ اﻟﺠﻤﻊ واﻹﺟﺎزات ﻟﻜﻼ اﻟﻌﺎﻣﻠني‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ أﺟﺮ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﻟﻌﺎدي واﻟﻐري ﻋﺎدي ﻟﻜﻼ اﻟﻌﺎﻣﻠني‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻧﺼﻴﺐ اﻷﻣﺮ رﻗﻢ )‪ (1‬ﻣﻦ اﻷﺟﺮ اﻟﻔﻌﲇ ﻟﻜﻼ اﻟﻌﺎﻣﻠني أﺣﻤﺪ وﻋﲇ وﻧﺼﻴﺐ اﻷﻣﺮ )‪ (2‬ﻣـﻦ‬
‫اﻷﺟﺮ اﻟﻔﻌﲇ ﻟﻜﻼ اﻟﻄﺮﻓني‪.‬‬
‫‪ -5‬إﺟﺮاء اﻟﻘﻴﻮد اﳌﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻼزﻣﺔ إذا ﻋﻠﻤﺖ ﺑﺄن اﻻﺳﺘﻘﻄﺎع ‪ %9‬ﻣﻦ إﺟامﱄ اﻷﺟﺮ‪.‬‬

‫‪96‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪ :‬ﻋﻨﴫ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻌﻤﻞ )اﻷﺟﻮر( واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻪ‬

‫اﻟﺤﻞ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﺣﺘﺴﺎب اﺳﺘﺤﻘﺎق أﺟﺮ اﻟﻌﺎﻣﻞ أﺣﻤﺪ مبﺎ أﻧﻪ ﺑﺎﴍ ‪ 2008/8/5‬ﻗﺒﻞ اﻟﻈﻬﺮ ﻓﻴﻜﻮن‬
‫اﺳﺘﺤﻘﺎﻗﻪ‪:‬‬
‫أﺣﻤﺪ‪ 26 :‬ﻳﻮم × ‪ 8‬ﺳﺎﻋﺔ × ‪ 2‬دﻳﻨﺎر = ‪ 416‬دﻳﻨﺎر ‪ +‬اﻷﺟﺮ اﻹﺿﺎﰲ‬
‫= ‪ 20‬ﺳﺎﻋﺔ × ‪ 60 = 3‬دﻳﻨﺎر‬
‫ﻋﲇ‪ 28 :‬ﻳﻮم × ‪ 24‬دﻳﻨﺎر = ‪ 672‬دﻳﻨﺎر ‪ +‬اﻷﺟﺮ اﻹﺿﺎﰲ‬
‫= ‪ 15‬ﺳﺎﻋﺔ × ‪ 67.5 = 4.5‬دﻳﻨﺎر‬
‫‪ -2‬أﺟﺮ اﻟﺠﻤﻊ واﻹﺟﺎزات‪:‬‬
‫أﺣﻤﺪ‪ 4 :‬ﺟﻤﻊ ‪ 3 +‬إﺟﺎزة = ‪ 7‬ﻳﻮم × ‪ 8‬ﺳﺎﻋﺔ × ‪ 2‬دﻳﻨﺎر= ‪ 112‬دﻳﻨﺎر‬
‫ﻋﲇ ‪ 5 :‬ﺟﻤﻊ ‪ 2 +‬إﺟﺎزة = ‪ 7‬ﻳﻮم × ‪ 8‬ﺳﺎﻋﺔ × ‪ 3‬دﻳﻨﺎر = ‪ 168‬دﻳﻨﺎر‬
‫‪ -3‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ أﺟﺮ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﻟﻌﺎدي واﻟﻐري ﻋﺎدي‪:‬‬
‫أﺣﻤﺪ‪ 19 :‬ﻳﻮم × ‪ 2 × 45‬دﻳﻨﺎر = ‪ 28.5‬دﻳﻨﺎر اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﻟﻌﺎدي‬
‫‪60‬‬
‫أﺣﻤﺪ‪ 20 :‬ﺳﺎﻋﺔ × ‪ 2‬دﻳﻨﺎر = ‪ 40‬دﻳﻨﺎر أﺟﺮ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﻟﻐري ﻋﺎدي‬
‫‪45‬‬
‫× ‪ 3‬دﻳﻨﺎر = ‪ 47.250‬دﻳﻨﺎر أﺟﺮ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ‬ ‫ﻋﲇ ‪ 21 :‬ﻳﻮم ×‬
‫‪60‬‬
‫ﻋﲇ‪ 20 :‬ﺳﺎﻋﺔ × ‪ 60 = 3‬دﻳﻨﺎر أﺟﺮ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﻟﻐري ﻋﺎدي‬
‫‪ -4‬ﺗﺤﺪﻳﺪ أﺟﺮ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻔﻌﲇ‪:‬‬
‫اﻟﻌﺎﻣﻞ أﺣﻤﺪ‪ 19 :‬ﻳﻮم × ‪ 8‬ﺳﺎﻋﺔ = ‪ 152‬ﺳﺎﻋﺔ‬
‫‪ 152‬ﺳﺎﻋﺔ – )‪ 14.25‬ﺳﺎﻋﺔ ض‪ .‬ع ‪ 20 +‬ﺳﺎﻋﺔ ض‪ .‬غ‪ .‬ع( = ‪ 117.75‬ﺳﺎﻋﺔ‬
‫أﻣﺮ )‪ 117.75 :(1‬ﺳﺎﻋﺔ × ‪ 2‬دﻳﻨﺎر = ‪ 176.625 = 3 × 235.500‬دﻳﻨﺎر ﻧﺼﻴﺐ‬
‫‪4‬‬
‫اﻷﻣﺮ رﻗﻢ )‪(1‬‬
‫‪30‬‬ ‫‪1‬‬
‫دﻳﻨﺎر اﻷﺟﺮ اﻹﺿﺎﰲ‬ ‫=‬ ‫‪ 60 +‬ﺳﺎﻋﺔ ×‬
‫‪206.625‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪97‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫أﻣﺮ )‪ 117.75 :(2‬ﺳﺎﻋﺔ × ‪ 2‬دﻳﻨﺎر = ‪ 58.875 = 1 × 235.500‬دﻳﻨﺎر ﻧﺼﻴﺐ‬

‫‪4‬‬
‫اﻷﻣﺮ رﻗﻢ )‪(2‬‬
‫‪ 30‬دﻳﻨﺎر اﻹﺿﺎﰲ‬ ‫‪1‬‬
‫اﻷﻣﺮ )‪(2‬‬ ‫‪ 88.875‬دﻳﻨﺎر‬ ‫=‬ ‫‪ 60 +‬ﺳﺎﻋﺔ × ‪2‬‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ أﺟﺮ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻔﻌﲇ ﻟﻠﻌﺎﻣﻞ ﻋﲇ‪:‬‬
‫أﻣﺮ )‪ 21 :(1‬ﻳﻮم × ‪ 8‬ﺳﺎﻋﺔ = ‪ 168‬ﺳﺎﻋﺔ – )‪ 20 + 15.75‬ﺳﺎﻋﺔ( = ‪ 132.25‬ﺳﺎﻋﺔ‬
‫‪ 3 × 132.250‬دﻳﻨﺎر = ‪ 396.750‬دﻳﻨﺎر ﻧﺼﻴﺐ اﻷﻣﺮ رﻗﻢ )‪(1‬‬
‫دﻳﻨﺎر اﻷﺟﺮ اﻹﺿﺎﰲ‬ ‫‪54‬‬ ‫‪ +‬اﻹﺿﺎﰲ ‪= 4 × 67.5‬‬
‫‪450.75‬‬ ‫‪5‬‬
‫دﻳﻨﺎر اﻹﺟامﱄ‬
‫أﻣﺮ )‪ :(2‬اﻷﺟﺮ اﻹﺿﺎﰲ = ‪ 13.5 = 1 × 67.5‬دﻳﻨﺎر ﻧﺼﻴﺐ اﻷﻣﺮ رﻗﻢ )‪(2‬‬
‫‪5‬‬
‫اﻟﻘﻴﻮد اﳌﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪:‬‬
‫اﻟﻌﺎﻣﻞ أﺣﻤﺪ‪:‬‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻷﺟﻮر‬ ‫‪476‬‬
‫إﱃ ﺣـ‪ /‬اﻷﺟﻮر اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ‬ ‫‪476‬‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬أﺟﻮر ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ‬ ‫‪476‬‬
‫إﱃ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‬
‫‪ 433.16‬ﻧﻘﺪﻳﺔ‬
‫‪ 24.840‬اﺳﺘﻘﻄﺎع ﺿامن اﺟﺘامﻋﻲ‬

‫‪98‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪ :‬ﻋﻨﴫ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻌﻤﻞ )اﻷﺟﻮر( واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻪ‬

‫ﻣﻦ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‪:‬‬
‫ﺣـ‪ /‬أﺟﺮ اﻟﺠﻤﻊ واﻹﺟﺎزات‬ ‫‪112‬‬
‫ﺣـ‪ /‬أﺟﺮ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﻟﻌﺎدي‬ ‫‪28.5‬‬
‫أﺟﺮ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﻟﻐري ﻋﺎدي‬ ‫‪40.00‬‬
‫‪ 180.5‬إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻷﺟﻮر‬
‫ﻣﻦ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‪:‬‬
‫ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ت ض غ م‬ ‫‪14.5‬‬
‫ﺣـ‪ /‬ﻣﻠﺤﻖ اﻟﺪﺧﻞ‬ ‫‪40‬‬
‫إﱃ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‬
‫أﺟﺮ اﻟﺠﻤﻊ واﻹﺟﺎزات‬ ‫‪112‬‬
‫أﺟﺮ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﻟﻌﺎدي‬ ‫‪28.5‬‬
‫أﺟﺮ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﻟﻐري ﻋﺎدي‬ ‫‪40‬‬
‫ﻣﻦ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‪:‬‬
‫‪ 206.625‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺷﻐﻞ أﻣﺮ )‪(1‬‬
‫ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺷﻐﻞ أﻣﺮ )‪(2‬‬ ‫‪88.875‬‬
‫إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻷﺟﻮر‬ ‫‪295.5‬‬
‫اﻟﻌﺎﻣﻞ ﻋﲇ‪:‬‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻷﺟﻮر‬ ‫‪739.5‬‬
‫‪ 739.5‬إﱃ ﺣـ‪ /‬اﻷﺟﻮر اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ‬
‫‪ 739.5‬ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬أﺟﻮر ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ‬
‫إﱃ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‬
‫‪ 672.945‬ﻧﻘﺪﻳﺔ‬
‫اﺳﺘﻘﻄﺎع ﺿامن اﺟﺘامﻋﻲ‬ ‫‪66.555‬‬

‫‪99‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫ﻣﻦ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‪:‬‬
‫ﺣـ‪ /‬أﺟﺮ اﻟﺠﻤﻊ واﻹﺟﺎزات‬ ‫‪168‬‬
‫ﺣـ‪ /‬أﺟﺮ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﻟﻌﺎدي‬ ‫‪47.250‬‬
‫أﺟﺮ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﻟﻐري ﻋﺎدي‬ ‫‪60‬‬
‫‪ 275.250‬إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻷﺟﻮر‬
‫ﻣﻦ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‪:‬‬
‫ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ت ض غ م‬ ‫‪215.250‬‬
‫ﺣـ‪ /‬ﻣﻠﺤﻖ اﻟﺪﺧﻞ‬ ‫‪60‬‬
‫إﱃ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‬
‫أﺟﺮ اﻟﺠﻤﻊ واﻹﺟﺎزات‬ ‫‪168‬‬
‫‪ 47.250‬أﺟﺮ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﻟﻌﺎدي‬
‫أﺟﺮ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﻟﻐري ﻋﺎدي‬ ‫‪60‬‬
‫ﻣﻦ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‪:‬‬
‫ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺷﻐﻞ أﻣﺮ )‪(1‬‬ ‫‪450.750‬‬
‫ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺷﻐﻞ أﻣﺮ )‪(2‬‬ ‫‪13.500‬‬
‫‪ 464.250‬إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻷﺟﻮر‬

‫‪100‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪ :‬ﻋﻨﴫ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻌﻤﻞ )اﻷﺟﻮر( واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻪ‬

‫أﺳﺌﻠﺔ ومتﺎرﻳﻦ اﻟﻔﺼﻞ‬

‫‪ -1‬ﻋﺮف اﻷﺟﻮر وﺑني أﻫﻤﻴﺘﻬﺎ ﻟﻠﻮﺣﺪات اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ؟‬

‫‪ -2‬ﻋﺪد ﻃﺮق اﺣﺘﺴﺎب اﻷﺟﺮ وﻛﻴﻒ ﻳﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻷﺟﺮ ﰲ ﻛﻞ ﻃﺮﻳﻘﺔ؟‬
‫‪ -3‬وﺿﺢ ﻣﺰاﻳﺎ وﻋﻴﻮب اﺣﺘﺴﺎب اﻷﺟﺮ ﻋﲆ أﺳﺎس اﻟﻮﻗﺖ؟‬
‫‪ -4‬وﺿﺢ أﻫﻤﻴﺔ ﺑﻄﺎﻗﺔ ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻟﻮﻗﺖ وﺑﻄﺎﻗﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ؟‬
‫‪ -5‬وﺿﺢ ﻣﺎ اﳌﻘﺼﻮد ﺑﺎﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ وﻛﻴﻒ ﺗﺘﻢ ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ ﻫﺬه اﳌﺸﻜﻠﺔ؟‬
‫‪ -6‬ﻛﻴﻒ ﻳﺘﻢ ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻷﺟﺮ اﻹﺿﺎﰲ؟‬
‫‪ -7‬وﺿﺢ ﻛﻴﻔﻴﺔ اﺣﺘﺴﺎب اﻷﺟﺮ ﻋﲆ أﺳﺎس اﻹﻧﺘﺎج )اﻟﻘﻄﻌﺔ( وﺑني ﻣﺰاﻳﺎ وﻋﻴﻮب ﻫﺬه اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ؟‬
‫‪ -8‬ﻫﻨﺎك ﻃﺮق ﺗﺸﺠﻴﻌﻴﺔ ﻻﺣﺘﺴﺎب اﻷﺟﺮ وﺿﺤﻬﺎ ﻣﻊ إﻋﻄﺎء ﻣﺜﺎل ﻟﻜﻞ واﺣﺪ ﻣﻨﻬﺎ؟‬
‫‪ -9‬ﺑني ﻣﺎ اﳌﻘﺼﻮد ﺑﺎﻷﺟﺮ اﳌﺘﺪرج‪ ،‬اﻷﺟﺮ ﻋﲆ أﺳﺎس اﻹﻧﺘﺎج ﻣﻊ ﺿامن أﺟـﺮ ﻳـﻮﻣﻲ‪ ،‬وﻃﺮﻳﻘـﺔ اﻷﺟـﺮ‬
‫ﻋﲆ أﺳﺎس اﻹﻧﺘﺎج‪ /‬ﺳﺎﻋﺔ؟‬
‫‪ -10‬وﺿﺢ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﻔﺼﻞ ﻛﻴﻒ ﺗﻌﺪ ﺑﺮﻧﺎﻣﺠﺎً ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﲆ ﻋﻨﴫ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻌﻤﻞ؟‬
‫‪ -11‬ﺗﻮﻓﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺳﺠﻞ وﻗﺖ اﻟﻌﺎﻣﻞ ﻋﲆ اﻷﺳﺒﻮع اﻷول ﻣﻦ ﺷﻬﺮ ﻛﺎﻧﻮن اﻟﺜﺎين ‪:2004‬‬
‫‪ -1‬إن ﻋﺪد ﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ ﰲ اﻟﻴﻮم ‪ 8‬ﺳﺎﻋﺔ وأن ﻣﻌﺪل أﺟﺮ اﻟﺴﺎﻋﺔ ‪ 5‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺑﺎﴍ اﻟﻌﺎﻣﻞ ﻋﲇ ‪ 2004/1/2‬ﻗﺒﻞ اﻟﻈﻬﺮ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻋﻤﻞ ‪ 4‬ﺳﺎﻋﺎت إﺿﺎﰲ ﻣﺨﺼﺼﺔ ﻋﲆ أﻣﺮ إﻧﺘﺎج )‪.(1‬‬
‫‪ -4‬اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﳌﺴﻤﻮح ﺑﻪ )اﻟﻌﺎدي( ‪ 30‬دﻗﻴﻘﺔ ﰲ اﻟﻴﻮم أﻣﺎ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﻟﻐري ﻋﺎدي ﻓﻜـﺎن ‪8‬‬
‫ﺳﺎﻋﺎت ﺧﻼل اﻷﺳﺒﻮع‪.‬‬
‫‪ -5‬ﺣﺼﻞ اﻟﻌﺎﻣﻞ ﻋﲇ ﻋﲆ إﺟﺎزة اﻋﺘﻴﺎدﻳﺔ ﳌﺪة ﻳﻮم واﺣﺪ‪.‬‬
‫‪ -6‬ﻗﴣ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻔﻌﲇ ﺟﻤﻴﻌﻪ ﻋﲆ أﻣﺮ إﻧﺘﺎج رﻗﻢ )‪.(1‬‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪ -1 :‬ﺗﺤﺪﻳﺪ اﺳﺘﺤﻘﺎق اﻟﻌﺎﻣﻞ ﻋﲇ ﻣﻦ اﻷﺟﺮ‪.‬‬

‫‪101‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫‪ -2‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ أﺟﺮ اﻟﻌﻄﻞ واﻹﺟﺎزات‪.‬‬

‫‪ -3‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ أﺟﺮ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻧﺼﻴﺐ اﻷﺟﺮ رﻗﻢ )‪ (1‬ﻣﻦ اﻷﺟﺮ اﻟﻔﻌﲇ‪.‬‬
‫‪ -5‬إﺟﺮاء اﻟﻘﻴﻮد اﳌﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻼزﻣﺔ‪.‬‬
‫‪ -12‬ﺗﻮﻓﺮت اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺳﺠﻞ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﺨﺎص ﺑﺎﻟﻌﺎﻣﻞ أﺣﻤﺪ ﻋﻦ ﺷﻬﺮ ﻧﻴﺴﺎن ‪:2004‬‬
‫‪ -1‬ﺑﺎﴍ اﻟﻌﺎﻣﻞ أﺣﻤﺪ ﰲ ﻣﻘﺮ ﻋﻤﻠﻪ ﺑﺎﻟﴩﻛﺔ ﻳﻮم اﻟﺴﺒﺖ ‪ 2004/4/1‬ﻗﺒﻞ اﻟﻈﻬﺮ‪.‬‬
‫‪ -2‬إن ﻋﺪد ﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ ﰲ اﻟﻴﻮم ‪ 8‬ﺳﺎﻋﺔ وﻣﻌﺪل أﺟﺮ اﻟﺴﺎﻋﺔ ‪ 5‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﻟﻌﺎدي ½ ﺳﺎﻋﺔ ﰲ اﻟﻴﻮم واﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﻟﻐري ﻋﺎدي ‪ 20‬ﺳﺎﻋﺔ ﺧﻼل اﻟﺸﻬﺮ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺣﺼﻞ اﻟﻌﺎﻣﻞ أﺣﻤﺪ ﻋﲆ إﺟﺎزة اﻋﺘﻴﺎدﻳﺔ ﳌﺪة ﺛﻼﺛﺔ أﻳﺎم اﻋﺘﺒﺎرا ً ﻣﻦ ‪ 4/8‬ﻗﺒﻞ اﻟﻈﻬـﺮ ﻟﻜﻨـﻪ ﺑـﺎﴍ‬
‫ﻳﻮم ‪ 2004/4/12‬ﻗﺒﻞ اﻟﻈﻬﺮ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﺣﺼﻞ ﻋﲆ إﺟﺎزة ﻣﺮﺿﻴﺔ ﳌﺪة ﻳﻮﻣني اﻋﺘﺒﺎرا ً ﻣﻦ ‪ 2004/4/23‬ﻗﺒﻞ اﻟﻈﻬﺮ‪.‬‬
‫‪ -6‬ﻗﴣ اﻟﻌﺎﻣﻞ أﺣﻤﺪ ‪ %70‬ﻣﻦ وﻗﺘﻪ اﻟﻔﻌﲇ ﻋﲆ اﻟﻌﻤﻠﻴـﺔ )‪ (A‬واﻟﺒـﺎﻗﻲ ﻣـﻦ اﻟﻮﻗـﺖ ﻗﻀـﺎه ﻋـﲆ‬
‫اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ )‪.(B‬‬
‫‪ -7‬ﻋﻤﻞ اﻟﻌﺎﻣﻞ أﺣﻤﺪ ‪ 20‬ﺳﺎﻋﺔ إﺿﺎﰲ ﻛﺎﻧﺖ ﻣﻨﺎﺻﻔﺔ ﺑني اﻟﻌﻤﻠﻴﺘني ‪ A‬و‪.B‬‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪ -1 :‬ﺗﺤﺪﻳﺪ اﺳﺘﺤﻘﺎق اﻟﻌﺎﻣﻞ ﻣﻦ اﻷﺟﺮ ﻋﻦ ﺷﻬﺮ ﻧﻴﺴﺎن ‪.2004‬‬
‫‪ -2‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ أﺟﺮ اﻟﺠﻤﻊ واﻟﻌﻄﻞ واﻹﺟﺎزات‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ أﺟﺮ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﻟﻌﺎدي واﻟﻐري ﻋﺎدي‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻧﺼﻴﺐ ﻛﻞ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ‪ A‬واﻟﻌﻤﻠﻴﺔ ‪ B‬ﻣﻦ اﻷﺟﺮ اﻟﻔﻌﲇ‪.‬‬
‫‪ -5‬إﺟﺮاء اﻟﻘﻴﻮد اﳌﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻼزﻣﺔ‪.‬‬
‫‪ -13‬ﺗﻮﻓﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺳﺠﻼت ﴍﻛﺔ اﻟﺴﻼم اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ واﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻌﺎﻣـﻞ ﻛـامل ﻋـﻦ ﺷـﻬﺮ‬
‫متﻮز ‪ 2004‬واﻟﺬي ﻳﺒﺪأ ﻳﻮم اﻟﺨﻤﻴﺲ‪:‬‬

‫‪102‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪ :‬ﻋﻨﴫ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻌﻤﻞ )اﻷﺟﻮر( واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻪ‬

‫‪ -1‬ﺑﺎﴍ اﻟﻌﺎﻣﻞ ﻛامل ﰲ ﻣﻘﺮ ﻋﻤﻠﻪ ﰲ ﻳﻮم ‪) 7/1‬ق‪.‬ظ(‪.‬‬

‫‪ -2‬ﺑﺴﺒﺐ ﻣﺮﺿﻪ ﺣﺼﻞ ﻋﲆ إﺟﺎزة ﻣﺮﺿﻴﺔ ﳌﺪة ﻳﻮﻣني اﻋﺘﺒـﺎرا ً ﻣـﻦ ‪) 7/24‬ق‪.‬ظ( وﺑـﺎﴍ ﻳـﻮم ‪7/28‬‬
‫)ق‪.‬ظ(‪.‬‬
‫‪ -3‬اﺷﺘﻐﻞ ﻛامل ‪ 30‬ﺳﺎﻋﺔ إﺿﺎﰲ ﺧﻼل اﻟﺸﻬﺮ ﻗﴣ ‪ %25‬ﻣﻨﻬﺎ ﻋﲆ اﳌﻨـﺘﺞ )أ( واﻟﺒـﺎﻗﻲ ﻣـﻦ اﻟﻮﻗـﺖ‬
‫ﻗﻀﺎه ﻋﲆ اﳌﻨﺘﺞ )ب(‪.‬‬
‫‪ -4‬ﻛﺎن اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﳌﺴﻤﻮح ﺑﻪ اﳌﺤﺪد ﻣﻦ ﻗﺒﻞ إدارة اﻟﴩﻛﺔ ‪ 45‬دﻗﻴﻘﺔ ﰲ اﻟﻴﻮم اﻟﻮاﺣﺪ‪ ،‬ﰲ ﺣني‬
‫ﻛﺎن اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻐري ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ ‪ 60‬دﻗﻴﻘﺔ ﰲ اﻟﻴﻮم اﻟﻮاﺣﺪ‪.‬‬
‫‪ -5‬إن ﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ ﰲ اﻟﻴﻮم اﻟﻮاﺣﺪ ‪ 8‬ﺳﺎﻋﺔ وأن ﻣﻌﺪل أﺟﺮ اﻟﺴﺎﻋﺔ ‪ 2‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫‪ -6‬إن اﻟﻌﺎﻣﻞ ﻛامل ﻗﴣ ‪ %70‬ﻣﻦ وﻗﺘﻪ اﻟﻔﻌﲇ ﻋﲆ اﳌﻨﺘﺞ )ب( واﻟﺒﺎﻗﻲ ﻣﻦ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻔﻌـﲇ ﻗﻀـﺎه‬
‫ﻋﲆ اﳌﻨﺘﺞ )أ(‪.‬‬
‫‪ 7‬ﻛﺎن اﺳﺘﻘﻄﺎع اﻟﻀامن اﻻﺟﺘامﻋﻲ ‪ %5‬ﻣﻦ اﻷﺟﺮ اﻷﺻﲇ‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺗﺤﺪﻳﺪ اﺳﺘﺤﻘﺎق اﻟﻌﺎﻣﻞ ﻛامل ﻣﻦ أﺟﺮ اﻷﺻﲇ واﻹﺿﺎﰲ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ أﺟﺮ اﻟﺠﻤﻊ واﻹﺟﺎزات‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ أﺟﺮ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﳌﺴﻤﻮح ﺑﻪ واﻟﻐري ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻧﺼﻴﺐ ﻛﻞ ﻣﻦ اﳌﻨﺘﺞ )أ( واﳌﻨﺘﺞ )ب( ﻣﻦ اﻷﺟﺮ اﻟﻔﻌﲇ‪.‬‬
‫‪ -5‬إﺟﺮاء اﻟﻘﻴﻮد اﳌﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻼزﻣﺔ‪.‬‬
‫‪ -14‬ﺗﻮﻓﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺳﺠﻼت ﴍﻛﺔ اﻟﻨﻮر اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ واﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻌﺎﻣﻞ ﺳﻠﻴﻢ ﻋﻦ ﺷـﻬﺮ آب‬
‫‪ 2003‬واﻟﺬي ﻳﺒﺪأ ﻳﻮم اﻟﺨﻤﻴﺲ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺑﺎﴍ اﻟﻌﺎﻣﻞ ﺳﻠﻴﻢ ﰲ ﻣﻘﺮ ﻋﻤﻠﻪ ﰲ ﻳﻮم ‪) 8/1‬ق‪.‬ظ(‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺑﺴﺒﺐ ﻣﺮﺿﻪ ﺣﺼﻞ ﻋﲆ إﺟﺎزة ﻣﺮﺿﻴﺔ ﳌﺪة ﻳﻮﻣني اﻋﺘﺒـﺎرا ً ﻣـﻦ ‪) 8/25‬ق‪.‬ظ( وﺑـﺎﴍ ﻳـﻮم ‪8/28‬‬
‫)ق‪.‬ظ(‪.‬‬

‫‪103‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫‪ -3‬اﺷﺘﻐﻞ ﺳﻠﻴﻢ ‪ 30‬ﺳﺎﻋﺔ إﺿﺎﰲ ﺧﻼل اﻟﺸﻬﺮ ﻗﴣ ‪ %25‬ﻣﻨﻬﺎ ﻋﲆ اﳌﻨـﺘﺞ )أ( واﻟﺒـﺎﻗﻲ ﻣـﻦ اﻟﻮﻗـﺖ‬
‫ﻗﻀﺎه ﻋﲆ اﳌﻨﺘﺞ )ب(‪.‬‬
‫‪ -4‬ﻛﺎن اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﳌﺴﻤﻮح ﺑﻪ اﳌﺤﺪد ﻣﻦ ﻗﺒﻞ إدارة اﻟﴩﻛﺔ ‪ 45‬دﻗﻴﻘﺔ ﰲ اﻟﻴﻮم اﻟﻮاﺣﺪ‪ ،‬ﰲ ﺣني‬
‫ﻛﺎن اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻐري ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ ‪ 60‬دﻗﻴﻘﺔ ﰲ اﻟﻴﻮم اﻟﻮاﺣﺪ‪.‬‬
‫‪ -5‬إن ﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ ﰲ اﻟﻴﻮم اﻟﻮاﺣﺪ ‪ 8‬ﺳﺎﻋﺔ وأن ﻣﻌﺪل أﺟﺮ اﻟﺴﺎﻋﺔ ‪ 3‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫‪ -6‬إن اﻟﻌﺎﻣﻞ ﺳﻠﻴﻢ ﻗﴣ ‪ %70‬ﻣﻦ وﻗﺘﻪ اﻟﻔﻌﲇ ﻋﲆ اﳌﻨﺘﺞ )ب( واﻟﺒﺎﻗﻲ ﻣﻦ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻔﻌـﲇ ﻗﻀـﺎه‬
‫ﻋﲆ اﳌﻨﺘﺞ )أ(‪.‬‬
‫‪ -7‬ﻛﺎن اﺳﺘﻘﻄﺎع اﻟﻀامن اﻻﺟﺘامﻋﻲ ‪ %5‬ﻣﻦ اﻷﺟﺮ اﻷﺻﲇ‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺗﺤﺪﻳﺪ اﺳﺘﺤﻘﺎق اﻟﻌﺎﻣﻞ ﺳﻠﻴﻢ ﻣﻦ أﺟﺮه اﻷﺻﲇ واﻹﺿﺎﰲ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ أﺟﺮ اﻟﺠﻤﻊ واﻹﺟﺎزات‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ أﺟﺮ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﳌﺴﻤﻮح ﺑﻪ واﻟﻐري ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻧﺼﻴﺐ ﻛﻞ ﻣﻦ اﳌﻨﺘﺞ )أ( واﳌﻨﺘﺞ )ب( ﻣﻦ اﻷﺟﺮ اﻟﻔﻌﲇ‪.‬‬
‫‪ -5‬إﺟﺮاء اﻟﻘﻴﻮد اﳌﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻼزﻣﺔ‪.‬‬
‫‪ -15‬ﺗﻮﻓﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺳﺠﻼت ﴍﻛﺔ ﺑﺎﺑﻞ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ واﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻌﺎﻣﻞ ﺣﺴﺎم ﻋﻦ ﺷﻬﺮ متﻮز‬
‫‪ 2003‬واﻟﺬي ﻳﺒﺪأ ﻳﻮم اﻷرﺑﻌﺎء‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺑﺎﴍ اﻟﻌﺎﻣﻞ ﺣﺴﺎم ﰲ ﻣﻘﺮ ﻋﻤﻠﻪ ﰲ ﻳﻮم ‪) 7/4‬ق‪.‬ظ(‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺑﺴﺒﺐ ﻣﺮﺿﻪ ﺣﺼﻞ ﻋﲆ إﺟﺎزة ﻣﺮﺿﻴﺔ ﳌﺪة ﻳﻮﻣﺎن اﻋﺘﺒـﺎرا ً ﻣـﻦ ‪) 7/22‬ق‪.‬ظ( وﺑـﺎﴍ ﻳـﻮم ‪7/25‬‬
‫)ق‪.‬ظ(‪.‬‬
‫‪ -3‬اﺷﺘﻐﻞ ﺣﺴﺎم ‪ 20‬ﺳﺎﻋﺔ إﺿﺎﰲ ﺧﻼل اﻟﺸﻬﺮ ﻗﻀﺎﻫﺎ ﻣﻨﺎﺻﻔﺔ ﺑني اﻟﻘﺴﻤني اﻹﻧﺘﺎﺟﻴني )أ( و)ب(‪.‬‬

‫‪104‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺮاﺑﻊ‪ :‬ﻋﻨﴫ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻌﻤﻞ )اﻷﺟﻮر( واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻪ‬

‫‪ -4‬ﻛﺎن اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﳌﺴﻤﻮح ﺑﻪ اﳌﺤﺪد ﻣﻦ ﻗﺒﻞ إدارة اﻟﴩﻛﺔ ‪ 30‬دﻗﻴﻘﺔ ﰲ اﻟﻴﻮم اﻟﻮاﺣﺪ‪ ،‬ﰲ ﺣني‬
‫ﻛﺎن اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻐري ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ ‪ 60‬دﻗﻴﻘﺔ ﰲ اﻟﻴﻮم اﻟﻮاﺣﺪ‪.‬‬
‫‪ -5‬إن ﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ ﰲ اﻟﻴﻮم اﻟﻮاﺣﺪ ‪ 8‬ﺳﺎﻋﺔ وأن ﻣﻌﺪل أﺟﺮ اﻟﻴﻮم اﻟﻮاﺣﺪ ‪ 16‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫‪ -6‬إن اﻟﻌﺎﻣﻞ ﺣﺴﺎم ﻗﴣ ‪ %60‬ﻣﻦ وﻗﺘﻪ اﻟﻔﻌﲇ ﰲ اﻟﻘﺴﻢ اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ )أ( واﻟﺒﺎﻗﻲ ﻣﻦ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻔﻌﲇ‬
‫ﻗﻀﺎه ﰲ اﻟﻘﺴﻢ اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ )ب(‪.‬‬
‫‪ -7‬ﻛﺎن اﺳﺘﻘﻄﺎع اﻟﻀامن اﻻﺟﺘامﻋﻲ ‪ %5‬ﻣﻦ اﻷﺟﺮ اﻷﺻﲇ‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺗﺤﺪﻳﺪ اﺳﺘﺤﻘﺎق اﻟﻌﺎﻣﻞ ﺣﺴﺎم ﻣﻦ أﺟﺮه اﻷﺻﲇ واﻹﺿﺎﰲ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ أﺟﺮ اﻟﺠﻤﻊ واﻹﺟﺎزات‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ أﺟﺮ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﳌﺴﻤﻮح ﺑﻪ واﻟﻐري ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻧﺼﻴﺐ ﻛﻞ ﻣﻦ اﻟﻘﺴﻢ اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ )أ( واﻟﻘﺴﻢ اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ )ب( ﻣﻦ اﻷﺟﺮ اﻟﻔﻌﲇ‪.‬‬
‫‪ -5‬إﺟﺮاء اﻟﻘﻴﻮد اﳌﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻼزﻣﺔ‪.‬‬
‫‪ -16‬ﺗﻮﻓﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺳﺠﻼت ﴍﻛﺔ وادي اﻟﺴري اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ واﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻌﺎﻣﻞ أﺣﻤـﺪ وﻋـﻦ‬
‫ﺷﻬﺮ آب ‪ 2003‬واﻟﺬي ﻳﺒﺪأ ﻳﻮم اﻟﺴﺒﺖ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺑﺎﴍ اﻟﻌﺎﻣﻞ أﺣﻤﺪ ﰲ ﻣﻘﺮ ﻋﻤﻠﻪ ﰲ ‪) 2003/8/1‬ق‪.‬ظ(‪.‬‬
‫‪ -2‬اﺷﺘﻐﻞ ‪ 20‬ﺳﺎﻋﺔ ﻋﻤﻞ إﺿﺎﰲ ﺧﻼل اﻟﺸﻬﺮ ﻗﴣ ‪ %75‬ﻣﻨﻬﺎ ﻋﲆ اﳌﻨـﺘﺞ )أ( واﻟﺒـﺎﻗﻲ ﻣـﻦ اﻟﻮﻗـﺖ‬
‫ﻗﻀﺎه ﻋﲆ اﳌﻨﺘﺞ )ب(‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺣﺼﻞ ﻋﲆ إﺟﺎزة اﻋﺘﻴﺎدﻳﺔ ﳌﺪة ﺛﻼﺛﺔ أﻳﺎم اﻋﺘﺒﺎرا ً ﻣﻦ ‪) 8/11‬ق‪.‬ظ( وﺑﺎﴍ ﻳﻮم ‪) 8/15‬ق‪.‬ظ(‪.‬‬

‫‪105‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫‪ -4‬ﻛﺎن اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﳌﺴﻤﻮح ﺑﻪ اﳌﺤﺪد ﻣﻦ ﻗﺒﻞ إدارة اﻟﴩﻛـﺔ )‪ (30‬دﻗﻴﻘـﺔ ﰲ اﻟﻴـﻮم اﻟﻮاﺣـﺪ ﰲ‬
‫ﺣني ﻛﺎن اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﻟﻐري ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ )‪ (90‬دﻗﻴﻘﺔ ﰲ اﻟﻴﻮم اﻟﻮاﺣﺪ‪.‬‬
‫‪ -5‬إن ﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ ﰲ اﻟﻴﻮم اﻟﻮاﺣﺪ )‪ (8‬ﺳﺎﻋﺔ وأن ﻣﻌﺪل أﺟﺮ اﻟﺴﺎﻋﺔ اﻟﻮاﺣﺪة )‪ (3‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫‪ -6‬ﻗﴣ اﻟﻌﺎﻣﻞ أﺣﻤﺪ ‪ %80‬ﻣﻦ وﻗﺘﻪ اﻟﻔﻌﲇ ﻋﲆ اﳌﻨﺘﺞ )أ( واﻟﺒﺎﻗﻲ ﻣﻦ اﻟﻮﻗﺖ ﻗﻀـﺎه ﻋـﲆ اﳌﻨـﺘﺞ‬
‫)ب(‪.‬‬
‫‪ -7‬اﺳﺘﻘﻄﺎع اﻟﻀامن اﻻﺟﺘامﻋﻲ ‪ %5‬ﻣﻦ اﻷﺟﺮ اﻷﺻﲇ‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺗﺤﺪﻳﺪ اﺳﺘﺤﻘﺎق اﻟﻌﺎﻣﻞ أﺣﻤﺪ ﻣﻦ اﻷﺟﺮ اﻷﺻﲇ واﻷﺟﺮ اﻹﺿﺎﰲ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ أﺟﺮ اﻟﺠﻤﻊ واﻹﺟﺎزات‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ أﺟﺮ اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ ﺑﻨﻮﻋﻴﻪ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻧﺼﻴﺐ ﻛﻞ ﻣﻦ اﳌﻨﺘﺞ )أ( واﳌﻨﺘﺞ )ب( ﻣﻦ اﻷﺟﺮ ﻣﻊ إﺟﺮاء اﻟﻘﻴﻮد اﳌﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻼزﻣﺔ‪.‬‬

‫‪106‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺨﺎﻣﺲ‪ :‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬

‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺨﺎﻣﺲ‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫‪Control of Overhead Cost‬‬

‫‪ -1‬ﻣﻔﻬﻮم وأﻫﻤﻴﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة‬

‫‪ -2‬ﺧﻄﻮات ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻧﺼﻴﺐ ﻛﻞ ﻣﻨﺘﺞ ﻣﻦ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة‬
‫‪ -3‬ﻃﺮق ﺗﻮزﻳﻊ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﺎت ﻋﲆ ﻣﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎج‬
‫‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻮزﻳﻊ اﻹﺟامﱄ‬
‫‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻮزﻳﻊ اﻻﻧﻔﺮادي‬
‫‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻨﺎزﱄ‬
‫‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻮزﻳﻊ اﻟﺘﺒﺎدﱄ‬
‫‪ -4‬ﺗﺤﺪﻳﺪ أﺳﺲ ﻣﻌﺪﻻت اﻟﺘﺤﻤﻴﻞ‬
‫‪ -5‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻻﻧﺤﺮاﻓﺎت ﺑني اﳌﻘﺪر واﻟﻔﻌﲇ ﻟﻠﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة‬
‫‪ -6‬ﺣﺎﻻت ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ‬
‫‪ -7‬أﺳﺌﻠﺔ ومتﺎرﻳﻦ اﻟﻔﺼﻞ‬

‫‪107‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺨﺎﻣﺲ‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‬
‫اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة‬

‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‬
‫اﻟﻔﺼﻞ‬

‫ﻃﺮق ﺗﻮزﻳﻊ‬
‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﺮﻛﺰ‬
‫أﺳﺌﻠﺔ‬ ‫ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ‬ ‫اﳌﻔﻬﻮم‬
‫اﻟﺨﺪﻣﺎت‬
‫اﻟﻔﺼﻞ‬ ‫اﻻﻧﺤﺮاﻓﺎت‬ ‫واﻷﻫﻤﻴﺔ‬
‫ﻋﲆ ﻣﺮاﻛﺰ‬
‫اﻹﻧﺘﺎج‬

‫ﺧﻄﻮات‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ‬
‫أﻣﺜﻠﺔ‬ ‫ﺗﺤﺪﻳﺪ‬
‫أﺳﺲ‬
‫وﺣﻠﻮل‬ ‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫ﻣﻌﺪﻻت‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ‬ ‫اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‬
‫اﻟﺘﺤﻤﻴﻞ‬
‫اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة‬

‫‪108‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺨﺎﻣﺲ‪ :‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬

‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺨﺎﻣﺲ‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫‪Control of Overheads Cost‬‬
‫ﻣﻔﻬﻮم وأﻫﻤﻴﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة‪:‬‬
‫إن اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة ﺗﻌﺘﱪ اﻟﻌﻨﴫ اﻟﺜﺎﻟﺚ ﺑﻌـﺪ اﳌـﻮاد واﻷﺟـﻮر ﺣﺴـﺐ‬
‫اﻟﺘﺼﻨﻴﻒ اﻟﺘﻘﻠﻴﺪي ﻟﻌﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪ ،‬ﰲ ﺣني اﻵن وﺑﺴﺒﺐ اﻟﺘﻄـﻮر اﻻﻗﺘﺼـﺎدي واﻟﺘﻜﻨﻮﻟـﻮﺟﻲ‬
‫أﺻﺒﺤﺖ ﻫﺬه اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﺤﺘﻞ اﳌﻮﻗﻊ اﻟﺜﺎين واﻷﺟﻮر اﻧﺪﻣﺠﺖ ﺑﻬـﺬه اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ ﻧﺘﻴﺠـﺔ ﻟﻈﻬـﻮر‬
‫اﻟﺘﻜﻨﻮﻟﻮﺟﻴﺔ‪ ،‬واﻷمتﺘﺔ‪ ،‬واﻟﺮﺟﻞ اﻵﱄ ﺣﻴﺚ أن اﻻﻋﺘامد ﻋﲆ اﻷﻳﺪي اﻟﻌﺎﻣﻠﺔ أﺻـﺒﺢ ﻟـﻴﺲ ﺑـﻨﻔﺲ‬
‫ﻣﺴﺘﻮى اﻷﻫﻤﻴـﺔ ﺳـﺎﺑﻘﺎً‪ ،‬ﻟـﺬا ﻓـﺈن ﻟﻬـﺬه اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ أﻫﻤﻴـﺔ ﻧﺴـﺒﻴﺔ ﻛﺒـرية ﺑﺎﻟﻨﺴـﺒﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸـﺂت‬
‫اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻳﺴﺘﻮﺟﺐ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻦ ﺧﻼل وﺿﻊ ﺑﻌﺾ اﻷﺳﺎﻟﻴﺐ اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ اﻟﺤﺪﻳﺜﺔ… وﳌﺎ ﻟﻬﺬه‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﻦ أﻫﻤﻴﺔ ﻓﻘﺪ ﻇﻬﺮت وﰲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺜامﻧﻴﻨﻴﺎت ﻣﻦ ﻫﺬا اﻟﻘﺮن أﻧﻈﻤﺔ ﺣﺪﻳﺜﺔ ﳌﻌﺎﻟﺠـﺔ‬
‫ﻣﺸﻜﻠﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ وﺗﺨﺼﻴﺼـﻬﺎ وﻣـﻦ ﻫـﺬه اﻷﻧﻈﻤـﺔ ﻫـﻮ‬
‫ﻧﻈـﺎم اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﲆ أﺳﺎس اﻷﻧﺸﻄﺔ )‪.(ABC‬‬
‫إن اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة ﻫﻲ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘـﻲ ﻻ ميﻜـﻦ رﺑﻄﻬـﺎ ﻣﺒـﺎﴍة‬
‫ﺑﺎﻟﻮﺣﺪة اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ وﻻ ميﻜﻦ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻧﺼـﻴﺐ اﻟﻮﺣـﺪة اﳌﻨﺘﺠـﺔ ﻣﻨﻬـﺎ ﺑﺪﻗـﺔ‪ ،‬وﺗﺸـﻤﻞ اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ‬
‫اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة‪ ،‬اﳌﻮاد اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة‪ ،‬واﻷﺟﻮر اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة‪ ،‬واﳌﴫوﻓﺎت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐـري‬
‫ﻣﺒﺎﴍة‪ ،‬وﻗﺪ واﺟـﻪ اﳌﺤﺎﺳـﺒﻮن ﻣﺸـﻜﻠﺔ ﰲ ﺗﺤﺪﻳـﺪ ﻧﺼـﻴﺐ اﳌﻨـﺘﺞ ﻣـﻦ ﻫـﺬه اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ ﻟﻜـﻦ‬
‫ً‬
‫ﺗﻘﻠﻴﺪﻳﺎ‪ ،‬أوﺟﺪوا ﺑﺮﻧـﺎﻣﺞ ميﻜـﻦ اﻻﻋـﺘامد ﻋﻠﻴـﻪ ﰲ ﺗﺤﺪﻳـﺪ ﻧﺼـﻴﺐ اﳌﻨـﺘﺞ ﻣـﻦ ﻫـﺬه‬ ‫اﳌﺨﺘﺼني‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ واﻟﺬي ﻳﺘﻀﻤﻦ اﻟﺨﻄﻮات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺗﺤﺪﻳﺪ وﺣﺪة اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ وﺗﻘﺴﻴﻢ اﳌﻨﺸﺄة إﱃ ﻣﺮاﻛﺰ ﺗﻜﻠﻔﺔ‪:‬‬
‫إن وﺣﺪة اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻫﻲ ﻟﻠﺘﻌﺒري ﻋـﻦ وﺻـﻒ اﻹﻧﺘـﺎج وﻗﻴﺎﺳـﻪ‪ ،‬وﻫـﻲ اﻷﺳـﺎس ﻻﺣﺘﺴـﺎب‬
‫اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ وﺗﺨﺘﻠﻒ وﺣﺪة اﻟﻜﻠﻔﺔ ﻣﻦ ﻣﻨﺸـﺄة إﱃ أﺧـﺮى ﺑﺴـﺒﺐ اﺧـﺘﻼف ﻃﺒﻴﻌـﺔ اﻹﻧﺘـﺎج‪ ،‬ﻓﻔـﻲ‬

‫‪109‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫ﺑﻌﺾ اﻟﺼﻨﺎﻋﺎت وﺣﺪة اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺗﻜﻮن اﻟﻌﺪد واﻟـﺒﻌﺾ اﻵﺧـﺮ اﻟـﻮزن‪ ،‬واﻵﺧـﺮ اﻟﺤﺠـﻢ‪ ،‬وﻫﻜـﺬا‬
‫ﻓﺈذن اﻟﺨﻄﻮة اﻷوﱃ ﺗﺘﺠﺴﺪ ﰲ ﺗﺤﺪﻳﺪ وﺣﺪة اﻟﻜﻠﻔﺔ ﻫﺬه‪ ،‬وﺑﻌﺪ ذﻟﻚ ﺗﺪرس اﳌﻨﺸـﺄة أي ﺳـري‬
‫اﻟﻨﺸﺎط ﻓﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻣﻦ أﺟﻞ ﺗﻘﺴﻴﻤﻬﺎ إﱃ ﻣﺮاﻛﺰ ﺗﻜﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎﺟﻴـﺔ وﻫـﻲ ﺗﻠـﻚ اﳌﺮاﻛـﺰ اﻟﺘـﻲ ﺗﺘﺨﺼـﺺ‬
‫ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪ ،‬أي ﺗﺤﻮﻳﻞ اﳌﻮاد اﻟﺨـﺎم إﱃ ﻣﻨﺘﺠـﺎت ﻧﻬﺎﺋﻴـﺔ‪ ،‬ﻣﺜـﻞ ﻣﺮﻛـﺰ ﺗﻜﻠﻔـﺔ اﻟﻐـﺰل‪،‬‬
‫واﻟﻨﺴﻴﺞ ﰲ ﺻﻨﺎﻋﺔ اﻟﻐﺰل واﻟﻨﺴﻴﺞ‪ .‬واﳌﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﻴـﺔ‪ ،‬اﻟﺘـﻲ وﺟﻮدﻫـﺎ ﻫـﻮ ﳌﺴـﺎﻋﺪة وﺧﺪﻣـﺔ‬
‫اﳌﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﻣﺜﻞ ﻣﺮﻛـﺰ ﺧﺪﻣـﺔ اﻟﺼـﻴﺎﻧﺔ‪ ،‬اﳌﺨـﺰن‪ ،‬إدارة اﻷﻓـﺮاد وﻫﻜـﺬا… وﻛـام ﻣﺒـني ﰲ‬
‫اﻟﺸﻜﻞ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬

‫اﳌﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﻴﺔ‬ ‫اﳌﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫‪ -2‬ﺣﴫ وﺗﻘﺪﻳﺮ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة‪:‬‬
‫اﻟﺨﻄﻮة اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﺗﺘﻤﺜﻞ ﺑﺤﴫ وﺗﻘﺪﻳﺮ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة‪ ،‬واﻟﺴـﺒﺐ ﻳﻌـﻮد‬
‫إﱃ ﺗﻘﺪﻳﺮ ﻫﺬه اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪ ،‬إﱃ أن اﳌﻘﺪر ﻣـﻦ ﻫـﺬه اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ ﺳـﻴﻜﻮن وﺳـﻴﻠﺔ ﻟﻔـﺮض اﻟﺮﻗﺎﺑـﺔ‬
‫ً‬
‫ﻓﻌﻠﻴـﺎ‪ ،‬وﺗﺤﺪﻳـﺪ اﻻﻧﺤﺮاﻓـﺎت‪ ،‬ودراﺳـﺔ‬ ‫اﻟﻔﻌﺎﻟﺔ ﻋﲆ اﺳﺘﺨﺪاﻣﻬﺎ ﻣﻦ ﺧـﻼل ﻣﻘﺎرﻧﺘﻬـﺎ مبـﺎ ﻳﻨﻔـﻖ‬
‫أﺳﺒﺎﺑﻬﺎ وإﺑﻼغ اﻹدارة ﺑﺬﻟﻚ‪ .‬واﻟﺴﺒﺐ اﻟﺜﺎين ﻫﻮ أن إدارة ﻛﻞ ﻣﻨﺸﺄة ﻻ ﺑﺪ ﻟﻬﺎ ﻣﻦ ﻣﻌﺮﻓﺔ ﺗﻜﻠﻔﺔ‬
‫إﻧﺘﺎﺟﻬﺎ ﻗﺒﻞ اﻟﺒﺪء ﺑﺎﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﻷﻧﻪ ﻟﻴﺲ ﻣﻦ اﳌﻌﻘﻮل ﻻ ميﻜﻦ ﻣﻌﺮﻓﺔ ﻧﺼﻴﺐ اﳌﻨﺘﺞ ﻣـﻦ‬
‫ﻫﺬه اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ إﻻ ﰲ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﺗﺼﻨﻴﻌﻪ‪.‬‬
‫وﻟيك ﻳﻜﻮن ﺗﻘﺪﻳﺮ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة أﻗﺮب إﱃ اﻟﺪﻗﺔ ﻻ ﺑـﺪ ﻣـﻦ ﺗﺸـﻜﻴﻞ‬
‫ﻟﺠﺎن ﻣﺘﺨﺼﺼﺔ ﰲ إﻋﺪاد ﻫﺬه اﳌﻌﺎﻳري‪ ،‬وﺣﺴﺐ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻛـﻞ ﻗﺴـﻢ ﻣـﻦ أﻗﺴـﺎم اﳌﻨﺸـﺄة وﻟـيك‬
‫ﻳﻜﻮن اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ اﻳﻀﺎ ﺳﻬﻼً ﻳﻔﻀﻞ ﻓﺼﻞ اﻟﺠﺰء اﻟﺜﺎﺑﺖ اﻟﺬي ﻻ ﺗﻮﺟﺪ ﻣﺸﻜﻠﺔ ﰲ ﺗﻘﺪﻳﺮه ﻣﻦ ﺧﻼل‬
‫اﻟﻌﻮدة إﱃ ﻣﺎ أﻧﻔﻖ ﻓﻌﻼً ﰲ اﻟﻔﱰة اﻟﺴـﺎﺑﻘﺔ ﻋـﻦ اﻟﺠـﺰء اﳌﺘﻐـري اﻟـﺬي ﻳﺠـﺐ أن ﻳﻘـﺪر ﺑﺸـﻜﻞ‬
‫دﻗﻴﻖ‪.‬‬

‫‪110‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺨﺎﻣﺲ‪ :‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬

‫‪ -3‬ﺗﺨﺼﻴﺺ وﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة‬

‫ﻣﻦ اﻷﻓﻀﻞ أن ﺗﺨﺼﺺ أﻏﻠﺐ ﺑﻨﻮد اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة ﻋﲆ اﻷﻗﺴـﺎم ﻣـﻦ‬
‫ﺧﻼل رﺑﻂ اﻟﺴﺒﺐ ﺑﺎﻟﻨﺘﻴﺠﺔ‪ ،‬ﻷﻧﻪ ﻛﻠام ﻛرثت اﻟﻌﻨﺎﴏ اﻟﺘﻲ ميﻜﻦ ﺗﺨﺼﻴﺼﻬﺎ ﺳﺘﺨﻔﻒ اﳌﺸـﻜﻠﺔ‪،‬‬
‫وﻣﻦ اﻟﺒﻨﻮد اﻟﺘﻲ ميﻜﻦ ﺗﺨﺼﻴﺼﻬﺎ‪ ،‬ﻫﻲ اﳌﻮاد اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة‪ ،‬واﻷﺟﻮر اﻟﻐـري ﻣﺒـﺎﴍة‪ ،‬ﻣـﻦ ﺧـﻼل‬
‫اﻻﻋﺘامد ﻋﲆ ﺳﻨﺪات اﻟﴫف اﳌﺜﺒﺖ ﺑﻬﺎ اﻷﻗﺴﺎم اﻟﺘﻲ ﴏﻓﺖ ﻟﻬﺎ‪ ،‬وﻋﲆ ﻗﻮاﺋﻢ اﻷﺟﻮر اﻟﺼـﺎدرة‬
‫ﻣﻦ ﻗﺴﻢ اﻟﺮواﺗﺐ واﻷﺟﻮر اﻟﺬي ﻳﺤﺪد أﺟﺮ اﻟﻌﺎﻣﻠني وﺣﺴﺐ أﻗﺴﺎﻣﻬﻢ‪.‬‬
‫ﺑﻘﺖ ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘـﻲ ﻻ ميﻜـﻦ ﺗﺨﺼﻴﺼـﻬﺎ ﻣﺒـﺎﴍة ﻋـﲆ ﻣﺮاﻛـﺰ اﻟﺘﻜﻠﻔـﺔ‪ ،‬وﻫـﺬا‬
‫ﻳﺴﺘﻮﺟﺐ ﺗﻮزﻳﻌﻬﺎ ﻋﲆ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪ ،‬وأن ﻫﺬا اﻟﺘﻮزﻳﻊ ﻳﻌﺘﻤﺪ ﰲ اﻟﺒﺤﺚ ﻋـﻦ أﺳـﺲ ﻣﻨﺎﺳـﺒﺔ‬
‫ﻟﻜﻞ ﺑﻨﺪ ﻣﻦ ﻫﺬه اﻟﺒﻨﻮد وﺣﺴﺐ درﺟﺔ اﻻﺳﺘﻔﺎدة‪ ،‬وﻋﲆ ﺳﺒﻴﻞ اﳌﺜﺎل‬
‫أﺳﺎس اﻟﺘﻮزﻳﻊ‬ ‫ﻋﻨﴫ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬
‫‪2‬‬
‫اﳌﺴﺎﺣﺔ م‬ ‫اﻹﻳﺠﺎر‬
‫‪2‬‬
‫اﳌﺴﺎﺣﺔ م‬ ‫ﺗﺄﻣني ﻣﺒﻨﻰ اﳌﺼﻨﻊ‬
‫ﻋﺪد اﳌﺼﺎﺑﻴﺢ وﻗﺪرة ﻛﻞ ﻣﺼﺒﺎح‪ ،‬اﳌﺴﺎﺣﺔ‬ ‫اﻟﻜﻬﺮﺑﺎء واﻹﺿﺎءة‬
‫ﻗﻴﻤﺔ اﻷﺻﻮل‬ ‫إﻫﻼك اﻵﻻت واﳌﺒﺎين‬
‫اﳌﺴﺎﺣﺔ‬ ‫اﻟﺘﺪﻓﺌﺔ واﻟﺘﱪﻳﺪ‬
‫ﻋﺪد اﻟﻌامل ﰲ ﻛﻞ ﻣﺮﻛﺰ‬ ‫اﻟﻬﺎﺗﻒ‬
‫ﺳﺎﻋﺎت اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‪ ،‬اﻟﻘﻮى اﻟﺤﺼﺎﻧﻴﺔ‬ ‫اﻟﻘﻮى اﳌﺤﺮﻛﺔ‬
‫ﺳﺎﻋﺎت اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‬ ‫ﻗﺴﻢ اﻟﺼﻴﺎﻧﺔ‬
‫ﻋﺪد اﻟﻌامل‬ ‫اﳌﻄﻌﻢ‪ ،‬ﺧﺪﻣﺎت ﻃﺒﻴﺔ‬
‫ﻋﺪد اﻟﻌامل‬ ‫ﺷﺆون اﻷﻓﺮاد‬
‫ﻋﺪد اﻟﻌامل‬ ‫اﻹﴍاف‬
‫ﻋﺪد اﻟﻮﺣﺪات اﳌﻨﴫﻓﺔ‬ ‫اﳌﺨﺎزن‬
‫ﻋﺪد أواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎج‬ ‫ﻫﻨﺪﺳﺔ اﻹﻧﺘﺎج‬
‫اﳌﺴﺎﺣﺔ‬ ‫ﺻﻴﺎﻧﺔ اﳌﺒﺎين‬

‫‪111‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫‪ -4‬ﺗﻮزﻳﻊ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﺎت ﻋﲆ ﻣﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎج‪:‬‬

‫ﺑﻌﺪ أن ﺗﻢ ﺗﺨﺼﻴﺺ وﺗﻮزﻳﻊ ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼـﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐـري ﻣﺒـﺎﴍة )اﻟﻌﺎﻣـﺔ( ﻋـﲆ‬
‫ﺳـﻮاء ﻛﺎﻧـﺖ اﳌﺮاﻛـﺰ إﻧﺘﺎﺟﻴـﺔ أو اﳌﺮاﻛـﺰ‬
‫ً‬ ‫ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة وﺣﺴﺐ أﺳـﺎس ﻛـﻞ ﻋـﻨﴫ‬
‫ﺧﺪﻣﻴﺔ‪ ،‬ﺗﺄيت اﻟﺨﻄﻮة اﻟﺮاﺑﻌﺔ وﻫﻲ ﺗﻮزﻳﻊ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﺎت ﻋـﲆ ﻣﺮاﻛـﺰ اﻹﻧﺘـﺎج وﻫـﺬا‬
‫ﻳﺴﺘﻠﺰم اﺗﺒﺎع اﻟﺨﻄﻮات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻷﺳﺎس اﳌﻨﺎﺳﺐ ﻟﺘﻮزﻳﻊ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﻴﺔ ﻋـﲆ اﳌﺮاﻛـﺰ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴـﺔ‪ ،‬وأن‬
‫اﺧﺘﻴﺎر اﻷﺳﺎس اﳌﻨﺎﺳﺐ ﳌﺮﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﺔ ﻳﺮﺗﺒﻂ ﻣﺒﺎﴍة ﺑﻄﺒﻴﻌﺔ اﻟﺨﺪﻣﺔ اﳌﻘﺪﻣﺔ ﻣـﻦ‬
‫ﻣﺮﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣـﺔ ﻧﻔﺴـﻪ إﱃ اﳌﺮاﻛـﺰ اﻷﺧـﺮى وﻗـﺪ ﺗـﻢ اﻹﺷـﺎرة ﰲ اﻟﺠـﺪول أﻋـﻼه إﱃ‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺑﻌﺾ ﻫﺬه اﳌﺮاﻛﺰ واﻷﺳﺲ اﻟﺘﻲ ميﻜﻦ اﻻﻋﺘامد ﻋﻠﻴﻬﺎ ﰲ ﺗﻮزﻳﻊ ﺗﻜﻠﻔﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -2‬اﺧﺘﻴﺎر اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻟﺘﻮزﻳﻊ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﺎت ﻋﲆ ﻣﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘـﺎج ﺣﻴـﺚ‬
‫ﺗﻮﺟﺪ أرﺑﻌﺔ ﻃﺮق ﻟﻠﺘﻮزﻳﻊ وﻛام ﻣﺒني أدﻧﺎه‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻮزﻳﻊ اﻹﺟامﱄ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻮزﻳﻊ اﻻﻧﻔﺮادي‪.‬‬
‫ﺟـ‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻨﺎزﱄ‪.‬‬
‫د‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻮزﻳﻊ اﻟﺘﺒﺎدﱄ‪.‬‬
‫وﺳﻨﺒني ﰲ أدﻧﺎه ﴍح ﻛﻞ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﻣﻦ ﻫﺬه اﻟﻄﺮق وأﺳﻠﻮﺑﻬﺎ ﰲ اﻟﺘﻮزﻳﻊ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻮزﻳﻊ اﻹﺟامﱄ‪:‬‬
‫إن أﺳﻠﻮب ﻫﺬه اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﲆ ﺗﻮزﻳﻊ ﺗﻜـﺎﻟﻴﻒ ﻣﺮاﻛـﺰ اﻟﺨـﺪﻣﺎت دﻓﻌـﺔ واﺣـﺪة‬
‫ﻋﲆ ﻣﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎج وﺑﺎﺧﺘﻴﺎر أﺳﺎس واﺣﺪ ﻟﻠﺘﻮزﻳﻊ وأن ﻫﺬه اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺑﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ ﺳـﻬﻮﻟﺘﻬﺎ ﻟﻜـﻦ‬
‫ﺗﻨﺘﺎﺑﻬﺎ ﺑﻌﺾ اﻟﻌﻴﻮب‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﲆ أﺳﺎس واﺣﺪ ﻟﺘﻮزﻳﻊ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﺎت ﺑﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ اﺧﺘﻼف ﻃﺒﻴﻌﺔ‬
‫اﻟﺨﺪﻣﺎت اﳌﻘﺪﻣﺔ‪.‬‬

‫‪112‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺨﺎﻣﺲ‪ :‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬

‫‪ -2‬ﺗﻬﻤﻞ اﻟﺨﺪﻣﺎت اﳌﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﺎت إﱃ ﻣﺮاﻛﺰ ﺧﺪﻣﺎت أﺧﺮى‪.‬‬

‫‪ -3‬ﺗﻬﻤﻞ اﻟﺨﺪﻣﺔ اﳌﺘﺒﺎدﻟﺔ ﻣﻦ اﳌﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﻴﺔ ﻧﻔﺴﻬﺎ‪.‬‬
‫ﻣﺮﻛﺰ إﻧﺘﺎج‬ ‫ﻣﺮﻛﺰ ﺧﺪﻣﺔ‬
‫س‬ ‫أ‬

‫ﻣﺮﻛﺰ إﻧﺘﺎج‬ ‫ﻣﺮﻛﺰ ﺧﺪﻣﺔ‬

‫ص‬ ‫ب‬
‫ﻣﺜﺎل‪:‬‬
‫ﴍﻛﺔ ﺻﻨﺎﻋﺔ اﻷﳌﻨﻴﻮم ﺗﺸﻤﻞ أرﺑﻌﺔ أﻗﺴﺎم اﺛﻨﺎن إﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﻗﺴﻢ اﻟﺘﻘﻄﻴﻊ وﻗﺴﻢ اﻟﺘﺠﻤﻴﻊ‪،‬‬
‫واﺛﻨﺎن ﺧﺪﻣﻴﺔ ﻗﺴﻢ ﺧﺪﻣﺎت اﻟﺘﻨﻈﻴﻢ‪ ،‬وﻗﺴـﻢ إدارة اﳌﺼـﻨﻊ وﻗـﺪ ﺑﻠﻐـﺖ اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼـﻨﺎﻋﻴﺔ‬
‫اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة اﳌﺨﻄﻄﺔ ﻋﲆ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ وأﺳﺲ اﻟﺘﻮزﻳﻊ ﻛام ﻳﲇ‪:‬‬
‫اﳌﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﻴﺔ‬ ‫اﳌﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬
‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫إدارة‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫ﻧﻈﺎﻓﺔ‬ ‫اﻟﺘﻘﻄﻴﻊ اﻟﺘﺠﻤﻴﻊ‬
‫ﻣﺼﻨﻊ‬
‫‪379200 48000‬‬ ‫‪94000‬‬ ‫ﻣﺠﻤـــــــــــــﻮع ‪49200 188000‬‬
‫دﻳﻨﺎر‬ ‫دﻳﻨﺎر‬ ‫دﻳﻨﺎر‬ ‫دﻳﻨﺎر‬ ‫اﳌﺨﺼﺺ واﳌﻮزع دﻳﻨﺎر‬
‫‪%20‬‬ ‫‪%27‬‬ ‫‪%53‬‬ ‫أﺳﺲ اﻟﺘﻮزﻳﻊ‬
‫‪ 30‬ﻋﺎﻣﻞ‬ ‫‪ 6‬ﻋﺎﻣﻞ‬ ‫‪ 16‬ﻋﺎﻣﻞ ‪ 8‬ﻋﺎﻣﻞ‬ ‫ﻋﺪد اﻟﻌامل‬
‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪46‬م‬ ‫‪6‬م‬ ‫‪14‬م‬ ‫‪26‬م‬ ‫اﳌﺴﺎﺣﺔ‬
‫‪%13‬‬ ‫‪%30‬‬ ‫‪%57‬‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪ :‬ﺗﻮزﻳﻊ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﺎت ﻋﲆ ﻣﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎج ﺣﺴﺐ ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻮزﻳﻊ اﻹﺟامﱄ‪.‬‬
‫ﻣﺮاﻛﺰ ﺧﺪﻣﻴﺔ‬ ‫ﻣﺮاﻛﺰ إﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬
‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫إدارة‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫ﺗﻘﻄﻴﻊ ﺗﺠﻤﻴﻊ ﻧﻈﺎﻓﺔ‬
‫ﻣﺼﻨﻊ‬
‫‪379200 48000‬‬ ‫ﻣﺠﻤﻮع اﳌﺨﺼﺺ واﳌﻮزع ‪94000 49200 188000‬‬
‫‪48000 (94000) 49700 92300‬‬ ‫ﺗﻮزﻳﻊ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﺎت‬
‫‪379200‬‬ ‫ﺻﻔﺮ‬ ‫ﺻﻔﺮ‬ ‫‪98900 280300‬‬ ‫اﻹﺟامﱄ‬

‫‪113‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫‪ 142000 = 48000 + 94000‬دﻳﻨﺎر‪ /‬ﺑﺎﺧﺘﻴﺎر اﺳﺎس اﳌﺴﺎﺣﻪ‬

‫‪26‬‬
‫= ‪ 92300‬دﻳﻨﺎر‬ ‫ﺣﺼﺔ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﺘﻘﻄﻴﻊ = ‪× 142000‬‬
‫‪40‬‬

‫‪49700‬‬ ‫‪14‬‬
‫=‬ ‫ﺣﺼﺔ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﺘﺠﻤﻴﻊ = ‪× 142000‬‬
‫‪142000‬‬ ‫‪40‬‬
‫ب‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻮزﻳﻊ اﻻﻧﻔﺮادي‪:‬‬
‫ومبﻮﺟﺐ ﻫﺬه اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺘﻢ ﺗﻮزﻳﻊ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻛﻞ ﻣﺮﻛﺰ ﺧﺪﻣـﺔ ﻋـﲆ اﻧﻔـﺮاد وﺑﺎﺧﺘﻴـﺎر‬
‫اﻷﺳﺎس اﳌﻨﺎﺳﺐ اﻟﺬي ﻳﻨﺴﺠﻢ ﻣﻊ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺧﺪﻣﺘﻪ ﻋﲆ اﳌﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ وﻫﻜﺬا ﻟﺒﻘﻴـﺔ اﳌﺮاﻛـﺰ‪،‬‬
‫وﻫﺬه اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻫﻲ أﻓﻀﻞ ﻣﻦ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﻟﻜﻦ ﻳﺆﴍ ﻋﻠﻴﻬـﺎ ﻋـﲆ أﻧﻬـﺎ ﺗﻬﻤـﻞ ﺧـﺪﻣﺎت‬
‫ﻣﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎج إﱃ ﺑﻘﻴﺔ اﳌﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﻴﺔ إﺿﺎﻓﺔ إﱃ إﻫامﻟﻬﺎ اﻟﺨﺪﻣﺎت اﳌﺘﺒﺎدﻟﺔ‪ ،‬وﻫـﺬه اﻟﻄﺮﻳﻘـﺔ‬
‫ﺗﺠﺎوزت أﺣﺪ ﻋﻴﻮب ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻮزﻳﻊ اﻹﺟامﱄ وﻫﻲ اﺧﺘﻴﺎرﻫﺎ أﺳﺎس ﻣﻨﺎﺳﺐ ﻟﻜﻞ ﻣﺮﻛـﺰ ﺧﺪﻣـﺔ‬
‫وﺣﺴﺐ ﻃﺒﻴﻌﺔ ﺧﺪﻣﺘﻪ‪ ،‬وميﻜﻦ وﺻﻔﻬﺎ ﺑﺎﻟﺸﻜﻞ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫ﻣﺮﻛﺰ إﻧﺘﺎج‬ ‫ﻣﺮﻛﺰ ﺧﺪﻣﺔ‬
‫س‬ ‫أ‬

‫ﻣﺮﻛﺰ إﻧﺘﺎج‬ ‫ﻣﺮﻛﺰ ﺧﺪﻣﺔ‬

‫ص‬ ‫ب‬
‫وﺑﺎﻟﻌﻮدة إﱃ ﺑﻴﺎﻧﺎت اﳌﺜﺎل اﻟﺴﺎﺑﻖ ﺗﻜﻮن ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻟﺘﻮزﻳﻊ ﻛام ﻳﲇ‪:‬‬
‫اﳌﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﻴﺔ‬ ‫اﳌﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬
‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫إدارة‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫ﺗﻘﻄﻴﻊ ﺗﺠﻤﻴﻊ ﻧﻈﺎﻓﺔ‬
‫ﻣﺼﻨﻊ‬
‫ﻣﺠﻤﻮع اﳌﺨﺼﺺ واﳌﻮزع ‪379200 48000 94000 49200 188000‬‬
‫‪(94000) 32900 61100‬‬ ‫ﺗﻮزﻳﻊ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﻨﻈﺎﻓﺔ‬
‫)‪(48000‬‬ ‫ﺗﻮزﻳﻊ ﻣﺮﻛﺰ إدارة اﳌﺼﻨﻊ ‪ 16000 32000‬ﺻﻔﺮ‬
‫‪379200‬‬ ‫ﺻﻔﺮ‬ ‫‪98100 281100‬‬ ‫اﻹﺟامﱄ‬

‫‪114‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺨﺎﻣﺲ‪ :‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬

‫ﺗﻮزﻳﻊ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﻨﻈﺎﻓﺔ‪ /‬اﳌﺴﺎﺣﺔ‪:‬‬

‫‪94000‬‬
‫‪61100‬‬ ‫× ‪= 26‬‬ ‫ﺣﺼﺔ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﺘﻘﻄﻴﻊ =‬
‫‪40‬‬

‫‪32900‬‬ ‫‪94000‬‬
‫× ‪= 14‬‬ ‫ﺣﺼﺔ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﺘﺠﻤﻴﻊ =‬
‫‪94000‬‬ ‫‪40‬‬
‫ﺗﻮزﻳﻊ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﺮﻛﺰ إدارة اﳌﺼﻨﻊ‪ /‬ﻋﺪد اﻟﻌامل‪:‬‬
‫‪16‬‬
‫= ‪32000‬‬ ‫ﺣﺼﺔ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﺘﻘﻄﻴﻊ = ‪× 48000‬‬
‫‪24‬‬

‫‪16000‬‬ ‫‪8‬‬
‫=‬ ‫ﺣﺼﺔ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﺘﺠﻤﻴﻊ = ‪× 48000‬‬
‫‪48000‬‬ ‫‪24‬‬
‫ﺟـ‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻨﺎزﱄ‪:‬‬
‫إن أﺳﻠﻮب ﻫـﺬه اﻟﻄﺮﻳﻘـﺔ ﻫـﻮ اﻻﻋـﱰاف ﺑـﺒﻌﺾ اﻟﻌﻼﻗـﺎت اﳌﺘﺒﺎدﻟـﺔ ﻣـﺎ ﺑـني اﻷﻗﺴـﺎم‬
‫اﻟﺨﺪﻣﻴﺔ ﺣﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﺗﻮزﻳﻊ ﻛﻠﻒ اﳌﺮﻛﺰ اﻟﺬي ﻳﺆدي ﺧﺪﻣﺎﺗﻪ ﻷﻛـﱪ ﻋـﺪد ﻣـﻦ اﳌﺮاﻛـﺰ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴـﺔ‬
‫واﻟﺨﺪﻣﻴﺔ ﺑﻌﺪ اﺧﺘﻴﺎر اﻷﺳﺎس اﳌﻨﺎﺳﺐ ﻟﻪ‪ ،‬ﺛﻢ ﻳﺴﺘﻤﺮ ﻫﺬا اﻟﺘﺘﺎﺑﻊ ﺧﻄﻮة ﺧﻄـﻮة ﺣﺘـﻰ ﻳﻨﺘﻬـﻲ‬
‫ﺑﺘﺨﺼﻴﺺ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﺔ اﻟﺬي ﻳﺆدي ﺧﺪﻣﺎﺗﻪ ﻷﻗﻞ ﻋﺪد ﻣـﻦ اﻷﻗﺴـﺎم‪ ،‬ﻓﻬـﺬه اﻟﻄﺮﻳﻘـﺔ‬
‫ﺗﺠﺎوزت ﻋﻴﻮب ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻮزﻳﻊ اﻹﺟامﱄ وﻋﻴﻮب ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻮزﻳﻊ اﻻﻧﻔﺮادي‪.‬‬
‫وﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﺴﺎوي ﻋﺪد اﳌﺮاﻛﺰ اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة ﻣﻦ أﻛرث ﻣﻦ ﻣﺮﻛﺰ ﺧﺪﻣﺔ ﻓﻨﺒـﺪأ ﺑﺘﻮزﻳـﻊ ﻣﺮﻛـﺰ‬
‫اﻟﺨﺪﻣﺔ اﻟﺬي ﺗﻜﻮن ﺗﻜﻠﻔﺘﻪ أﻛﱪ‪ .‬وﻣﻦ اﳌﺂﺧﺬ ﻋﲆ ﻫﺬه اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﺸﺎﺋﻌﺔ اﻻﺳـﺘﺨﺪام ﻫـﻮ أﻧـﻪ‬
‫ﺑﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ اﻋﱰاﻓﻪ ﺑﺒﻌﺾ اﻟﻌﻼﻗﺎت ﺑني ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﺎت إﻻ أﻧﻬﺎ ﻻ ﺗﻌﱰف أي ﺗﻬﻤـﻞ اﻟﺨـﺪﻣﺎت‬
‫اﳌﺘﺒﺎدﻟﺔ‪ .‬ﻛام ﻣﺒني ﰲ اﻟﺸﻜﻞ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫ﻣﺮﻛﺰ إﻧﺘﺎج‬ ‫ﻣﺮﻛﺰ ﺧﺪﻣﺔ‬
‫س‬ ‫أ‬

‫ﻣﺮﻛﺰ إﻧﺘﺎج‬ ‫ﻣﺮﻛﺰ ﺧﺪﻣﺔ‬

‫ص‬ ‫ب‬

‫‪115‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫وﺑﺎﻟﻌﻮدة إﱃ ﺑﻴﺎﻧﺎت اﳌﺜﺎل اﻟﺴﺎﺑﻖ ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻨﺎزﱄ ﻛام ﻳﲇ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻧﻬﻤﻞ ﺧﺪﻣﺔ اﳌﺮاﻛﺰ ﻟﻨﻔﺴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻧﻬﻤﻞ واﺣﺪ ﻣﻦ أﺳﺲ اﻟﺨﺪﻣﺔ اﳌﺘﺒﺎدﻟﺔ ﺑني ﻣﺮﻛـﺰي ﺧﺪﻣـﺔ اﻟﻨﻈﺎﻓـﺔ وإدارة اﳌﺼـﻨﻊ‬
‫وﺳﺘﻬﻤﻞ أﺳﺎس اﳌﺴﺎﺣﺔ ﻹدارة اﳌﺼﻨﻊ‬
‫اﳌﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﻴﺔ‬ ‫اﳌﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬
‫إدارة اﻹﺟامﱄ‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫ﺗﻘﻄﻴﻊ ﺗﺠﻤﻴﻊ ﻧﻈﺎﻓﺔ‬
‫ﻣﺼﻨﻊ‬
‫‪379200 48000‬‬ ‫ﻣﺠﻤﻮع اﳌﺨﺼﺺ واﳌﻮزع ‪94000 49200 188000‬‬
‫‪(48000) 9600 12800 25600‬‬ ‫ﺗﻮزﻳﻊ إدارة اﳌﺼﻨﻊ‬
‫ﺻﻔﺮ‬ ‫‪103600 36260 67340‬‬ ‫ﺗﻮزع اﻟﻨﻈﺎﻓﺔ‬
‫‪379200‬‬ ‫‪(103600) 98260 280940‬‬ ‫اﻹﺟامﱄ‬
‫ﺻﻔﺮ‬

‫ﻧﺒﺪأ ﺑﺘﻮزﻳﻊ ﻗﺴﻢ إدارة اﳌﺼـﻨﻊ ﻷﻧـﻪ ﻳﺨـﺪم أﻛـرث ﻣـﻦ ﻣﺮﻛـﺰ إدارة اﳌﺼـﻨﻊ وأن أﺳـﺎس‬
‫ﺗﻮزﻳﻊ ﺗﻜﻠﻔﺘﻪ ﻋﺪد اﻟﻌامل‪:‬‬
‫‪16‬‬
‫= ‪ 25600‬دﻳﻨﺎر‬ ‫ﺣﺼﺔ اﻟﺘﻘﻄﻴﻊ = ‪× 48000‬‬
‫‪30‬‬

‫‪8‬‬
‫= ‪ 12800‬دﻳﻨﺎر‬ ‫ﺣﺼﺔ اﻟﺘﺠﻤﻴﻊ = ‪× 48000‬‬
‫‪30‬‬

‫‪9600‬‬ ‫‪6‬‬
‫=‬ ‫ﺣﺼﺔ ﻗﺴﻢ اﻟﺘﻨﻈﻴﻒ =‪× 48000‬‬
‫‪48000‬‬ ‫‪30‬‬
‫‪26‬‬
‫= ‪ 67340‬ﺣﺼﺔ اﻟﺘﻘﻄﻴﻊ‬ ‫ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﻨﻈﺎﻓﺔ = ‪× 103600‬‬
‫‪40‬‬
‫‪14‬‬
‫= ‪ 36260‬ﺣﺼﺔ اﻟﺘﺠﻤﻴﻊ‬ ‫= ‪× 103600‬‬
‫‪40‬‬
‫د‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻮزﻳﻊ اﻟﺘﺒﺎدﱄ‪:‬‬
‫إن ﻫﺬه اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺗﻌﱰف ﺑﻜﻞ اﻟﺨﺪﻣﺎت اﳌﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ أي ﻗﺴـﻢ ﺑﻀـﻤﻨﻬﺎ اﻟﺨـﺪﻣﺎت‬
‫اﳌﻘﺪﻣــﺔ إﱃ أﻗﺴـــﺎم ﺧﺪﻣﻴـــﺔ أﺧـــﺮى أي أﻧﻬـــﺎ ﻻ ﺗﻬﻤــﻞ اﻟﺨـــﺪﻣﺎت اﳌﺘﺒﺎدﻟـــﺔ ﺑـــني ﻣﺮاﻛـــﺰ‬
‫‪116‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺨﺎﻣﺲ‪ :‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬

‫اﻟﺨﺪﻣﺎت‪ ،‬وﻗﺒﻞ ﺗﻮزﻳﻊ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﺎت ﻋﲆ اﳌﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﻻ ﺑﺪ ﻣﻦ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ‬
‫اﻟﺨﺪﻣﺔ اﳌﺘﺒﺎدﻟﺔ ﺑني ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﺎت‪ ،‬وﻫﻨـﺎك ﻃﺮﻳﻘﺘـﺎن ميﻜـﻦ اﻋﺘامدﻫـﺎ ﰲ ﺗﺤﺪﻳـﺪ اﻟﺨﺪﻣـﺔ‬
‫اﳌﺘﺒﺎدﻟﺔ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻮزﻳﻊ اﳌﺴﺘﻤﺮ‪ -2 .‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﳌﻌﺎدﻻت اﻟﺠﱪﻳﺔ‬
‫ﻣﺮﻛﺰ إﻧﺘﺎج‬ ‫ﻣﺮﻛﺰ ﺧﺪﻣﺔ‬
‫س‬ ‫أ‬

‫ﻣﺮﻛﺰ إﻧﺘﺎج ص‬ ‫ﻣﺮﻛﺰ ﺧﺪﻣﺔ ب‬

‫ص‬ ‫ب‬
‫وﺳــﺘﻌﺘﻤﺪ ﰲ اﺣﺘﺴــﺎب ﻛﻠﻔــﺔ اﻟﺨﺪﻣــﺔ اﳌﺘﺒﺎدﻟــﺔ ﻋــﲆ اﳌﻌــﺎدﻻت اﻟﺠﱪﻳــﺔ اﻟﺸــﺎﺋﻌﺔ‬
‫اﻻﺳﺘﺨﺪام وﺑﺎﻟﻌﻮدة إﱃ ﺑﻴﺎﻧﺎت اﳌﺜﺎل اﻟﺴﺎﺑﻖ ﺳﻴﻜﻮن اﻟﺘﻮزﻳﻊ ﺗﺒﺎدﻟﻴﺎً ﻛﺎﻵيت‪:‬‬
‫اﳌﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﻴﺔ‬ ‫اﳌﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬
‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫إدارة‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫ﻧﻈﺎﻓﺔ‬ ‫ﺗﻘﻄﻴﻊ ﺗﺠﻤﻴﻊ‬
‫ﻣﺼﻨﻊ‬
‫‪379200 48000‬‬ ‫ﻣﺠﻤﻮع اﳌﺨﺼﺺ واﳌﻮزع ‪94000 49200 188000‬‬
‫‪13827‬‬ ‫‪31910 60628‬‬ ‫ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﻨﻈﺎﻓﺔ‬
‫‪(61827) 12365 16694 32768‬‬ ‫ﺗﻮزﻳﻊ إدارة اﳌﺼﻨﻊ‬
‫‪379200‬‬ ‫‪(106365) 97804 281396‬‬ ‫اﻹﺟامﱄ‬

‫‪ -1‬ﺗﺤﺴﺐ ﻛﻠﻔﺔ اﻟﺨﺪﻣﺔ اﳌﺘﺒﺎدﻟﺔ ﺑﻌﺪ أن ﺗﺤﻮل أﺳﺲ اﻟﺘﻮزﻳﻊ إﱃ ﻧﺴﺐ ﻣﺌﻮﻳﺔ ﺑﻘﺴﻤﺔ اﻟﺠـﺰء‬
‫ﻋﲆ اﻟﻜﻞ‪:‬‬
‫ﻧﻔﺮض أن س = اﻟﻜﻠﻔﺔ اﻟﻨﻬﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎﻓﺔ‬
‫ﻧﻔﺮض أن ص = اﻟﻜﻠﻔﺔ اﻟﻨﻬﺎﺋﻴﺔ ﻹدارة اﳌﺼﻨﻊ‬
‫س = ‪ .20 + 94000‬ص …………… )‪(1‬‬
‫ص = ‪ .13 + 48000‬س …………… )‪(2‬‬
‫س = ‪ .13 + 48000) .20 + 94000‬س(‬

‫‪117‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫س = ‪ .026 + 9600 + 94000‬س‬

‫س – ‪ .026‬س = ‪103600‬‬
‫‪ .974‬س = ‪103600‬‬
‫‪103600‬‬
‫= ‪ 106365‬دﻳﻨﺎر اﻟﻜﻠﻔﺔ اﻟﻨﻬﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻨﻈﺎم‬ ‫س=‬
‫‪.974‬‬
‫ﺑﺎﻟﺘﻌﻮﻳﺾ ﰲ اﳌﻌﺎدﻟﺔ )‪:(2‬‬
‫ص = ‪(106365) 0.13 + 48000‬‬
‫ص = ‪ 61827 = 13827 + 48000‬دﻳﻨﺎر اﻟﻜﻠﻔﺔ اﻟﻨﻬﺎﺋﻴﺔ ﻹدارة اﳌﺼﻨﻊ‬
‫واﻵن ﻧﺒﺪأ ﺑﺎﻟﺘﻮزﻳﻊ‪:‬‬
‫ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﻨﻈﺎﻓﺔ‪ 60628 = 0.57 × 106365 :‬دﻳﻨﺎر ﺣﺼﺔ اﻟﺘﻘﻄﻴﻊ‬
‫‪ 31910 = 0.30 × 106365‬دﻳﻨﺎر ﺣﺼﺔ اﻟﺘﺠﻤﻴﻊ‬
‫‪13827‬‬
‫دﻳﻨﺎر ﺣﺼﺔ اﻹدارة‬ ‫‪= 0.13 × 106365‬‬
‫‪106365‬‬
‫ﺗﻮزﻳﻊ إدارة اﳌﺼﻨﻊ‪ 32768 = %53 × 61827 :‬دﻳﻨﺎر ﺣﺼﺔ اﻟﺘﻘﻄﻴﻊ‬
‫‪ 16694 = 0.27 × 61827‬دﻳﻨﺎر ﺣﺼﺔ اﻟﺘﺠﻤﻴﻊ‬
‫‪12365‬‬
‫دﻳﻨﺎر ﺣﺼﺔ اﻟﻨﻈﺎﻓﺔ‬ ‫‪= 0.20 × 61827‬‬
‫‪61827‬‬

‫‪118‬‬
 ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺨﺎﻣﺲ‪ :‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬

‫ﻣﺜﺎل‪:‬‬
‫ﺗﻮﻓﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺳﺠﻼت ﴍﻛﺔ ﻋامن ﻟﻠﻔﺼﻞ اﻷول ﻣﻦ ﻋﺎم ‪200‬‬
‫اﳌﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﻴﺔ‬ ‫اﳌﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬
‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫ﻣﻄﻌﻢ‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫ﺻﻴﺎﻧﺔ آﻻت ﻗﻮى ﺣﺮﻛﺔ‬ ‫اﻟﻨﺴﻴﺞ‬ ‫اﻟﻐﺰل‬
‫‪ 72000‬دﻳﻨﺎر‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪22000‬‬ ‫‪ 20000‬دﻳﻨﺎر‬ ‫ﻣﺠﻤﻮع اﳌﺨﺼﺺ‬
‫‪1000‬‬ ‫اﻹﻳﺠﺎر‬
‫‪800‬‬ ‫ﻗﺎمئﺔ اﻟﻜﻬﺮﺑﺎء‬
‫‪ 5000‬واط‬ ‫‪ 300‬واط‬ ‫‪ 300‬واط‬ ‫‪ 400‬واط‬ ‫‪ 2000‬واط‬ ‫‪ 2000‬واط‬ ‫أﺳﺲ اﻟﺘﻮزﻳﻊ‬
‫‪100 ،3‬‬ ‫‪100 ،4‬‬ ‫‪200 ،10‬‬ ‫ﻋﺪد اﳌﺼﺎﺑﻴﺢ‬
‫‪ 100 ،3‬واط‬ ‫‪ 200 ،10‬واط‬
‫واط‬ ‫واط‬ ‫واط‬
‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪25‬م‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪9‬م‬ ‫اﳌﺴﺎﺣﺔ م‬
‫‪ 55‬ﻋﺎﻣﻞ‬ ‫‪5‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪ 20‬ﻋﺎﻣﻞ‬ ‫ﻋﺪد اﻟﻌامل‬
‫‪100‬‬ ‫‪ 400‬ﺣﺼﺎن‬ ‫اﻟﻘﻮى اﳌﺼﺎﺣﺒﺔ‬
‫‪ 1000‬ﺣﺼﺎن‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪(%50) 500‬‬
‫)‪(%10‬‬ ‫)‪(%40‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪ 7000‬ﺳﺎﻋﺔ‬ ‫ﺳﺎﻋﺎت ﻋﻤﻞ اﻵﻻت‬
‫‪ 20000‬ﺳﺎﻋﺔ‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫)‪(%20‬‬ ‫)‪(%45‬‬ ‫)‪(%35‬‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻋﲆ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﻜﻠﻒ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ واﻟﺨﺪﻣﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺗﻮزﻳﻊ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﺎت ﻋﲆ ﻣﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎج ﺑﺎﻟﻄﺮق اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻮزﻳﻊ اﻹﺟامﱄ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻮزﻳﻊ اﻻﻧﻔﺮادي‪.‬‬
‫ﺟـ‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻨﺎزﱄ‪ .‬د‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻮزﻳﻊ اﻟﺘﺒﺎدﱄ‪.‬‬
‫‪ -1‬ﻧﺒﺪأ ﺑﺘﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻋﲆ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﻜﻠﻒ اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة و ﺑﺎﺧﺘﻴﺎر اﻷﺳﺎس ‪:‬‬
‫‪9‬‬
‫= ‪ 360‬دﻳﻨﺎر‬ ‫اﻹﻳﺠﺎر‪ /‬اﳌﺴﺎﺣﺔ‪ /‬ﺣﺼﺔ اﻟﻐﺰل = ‪× 1000‬‬
‫‪25‬‬
‫‪8‬‬
‫= ‪ 320‬دﻳﻨﺎر‬ ‫ﺣﺼﺔ اﻟﻨﺴﻴﺞ = ‪× 1000‬‬
‫‪25‬‬
‫‪3‬‬
‫= ‪ 120‬دﻳﻨﺎر‬ ‫ﺣﺼﺔ ﺻﻴﺎﻧﺔ اﻵﻻت = ‪× 1000‬‬
‫‪25‬‬
‫‪2‬‬
‫= ‪ 80‬دﻳﻨﺎر‬ ‫ﺣﺼﺔ اﻟﻘﻮى اﳌﺤﺮﻛﺔ = ‪× 1000‬‬
‫‪25‬‬

‫‪119‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬
‫[‬

‫‪120‬‬ ‫‪3‬‬
‫=‬ ‫ﺣﺼﺔ اﳌﻄﻌﻢ = ‪× 1000‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪25‬‬

‫‪2000‬‬
‫= ‪ 320‬دﻳﻨﺎر‬ ‫ﻗﺎمئﺔ اﻟﻜﻬﺮﺑﺎء‪ /‬اﻟﻮاط‪ :‬ﺣﺼﺔ اﻟﻐﺰل = ‪× 800‬‬
‫‪5000‬‬
‫‪2000‬‬
‫= ‪ 320‬دﻳﻨﺎر‬ ‫ﺣﺼﺔ اﻟﻨﺴﻴﺞ = ‪× 800‬‬
‫‪5000‬‬
‫‪400‬‬
‫= ‪ 64‬دﻳﻨﺎر‬ ‫ﺣﺼﺔ اﻟﺼﻴﺎﻧﺔ = ‪× 800‬‬
‫‪5000‬‬
‫‪300‬‬
‫= ‪ 48‬دﻳﻨﺎر‬ ‫ﺣﺼﺔ ﻗﻮى ﺣﺮﻛﺔ = ‪× 800‬‬
‫‪5000‬‬
‫‪300‬‬
‫= ‪ 48‬دﻳﻨﺎر‬ ‫ﺣﺼﺔ اﳌﻄﻌﻢ = ‪× 800‬‬
‫‪5000‬‬
‫ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻮزﻳﻊ اﻹﺟامﱄ‪:‬‬
‫اﳌﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﻴﺔ‬ ‫اﳌﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬
‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫ﺻﻴﺎﻧﺔ‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫ﻣﻄﻌﻢ‬ ‫ﻗﻮة ﻣﺤﺮﻛﺔ‬ ‫اﻟﻨﺴﻴﺞ‬ ‫اﻟﻐﺰل‬
‫آﻻت‬
‫‪72000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪22000 20000‬‬ ‫ﻣﺠﻤﻮع اﳌﺨﺼﺺ‬
‫‪1000‬‬ ‫‪120‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪120‬‬ ‫‪320‬‬ ‫‪360‬‬ ‫ﺗﻮزﻳﻊ اﻹﻳﺠﺎر‬
‫‪800‬‬ ‫‪48‬‬ ‫‪48‬‬ ‫‪64‬‬ ‫‪320‬‬ ‫‪320‬‬ ‫ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﻜﻬﺮﺑﺎء‬
‫ﻣﺠﻤــــﻮع اﳌﺨﺼــــﺺ‬
‫‪73800‬‬ ‫‪12168‬‬ ‫‪8128‬‬ ‫‪10184‬‬ ‫‪22640 20680‬‬
‫واﳌﻮزع‬
‫ﺗﻮزﻳﻊ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﺮاﻛـﺰ‬
‫)‪(12168‬‬ ‫)‪(8128‬‬ ‫)‪(10184‬‬ ‫‪16933 13547‬‬
‫اﻟﺨﺪﻣﺎت‬
‫‪73800‬‬ ‫ﺻﻔﺮ‬ ‫ﺻﻔﺮ‬ ‫ﺻﻔﺮ‬ ‫‪39573 34227‬‬ ‫اﻹﺟامﱄ‬
‫‪ -1‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻮزﻳﻊ اﻹﺟامﱄ – ﺑﺎﺧﺘﻴﺎر أﺳﺎس واﺣﺪ ﻋﺪد اﻟﻌامل‬
‫‪20‬‬
‫= ‪ 13547‬دﻳﻨﺎر‬ ‫ﺣﺼﺔ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﻐﺰل = ‪× 30480‬‬
‫‪45‬‬
‫‪25‬‬
‫= ‪16933‬‬ ‫ﺣﺼﺔ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﻨﺴﻴﺞ = ‪× 30480‬‬
‫‪45‬‬

‫‪120‬‬
 ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺨﺎﻣﺲ‪ :‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬

‫‪ -2‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻮزﻳﻊ اﻻﻧﻔﺮادي‪:‬‬

‫اﳌﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﻴﺔ‬ ‫اﳌﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬
‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫ﻗﻮة‬ ‫ﺻﻴﺎﻧﺔ‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫ﻣﻄﻌﻢ‬ ‫اﻟﻐﺰل اﻟﻨﺴﻴﺞ‬
‫ﻣﺤﺮﻛﺔ‬ ‫آﻻت‬
‫‪73800 12168‬‬ ‫‪8128‬‬ ‫ﻣﺠﻤﻮع اﳌﺨﺼﺺ واﳌﻮزع ‪10184 22640 20680‬‬
‫‪(10184) 5728 4456‬‬ ‫ﺗﻮزﻳﻊ ﺻﻴﺎﻧﺔ اﻵﻻت‬
‫)‪(8128‬‬ ‫‪4516 3612‬‬ ‫ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﻘﻮى اﳌﺤﺮﻛﺔ‬
‫)‪(12168‬‬ ‫‪6760 5408‬‬ ‫ﺗﻮزﻳﻊ اﳌﻄﻌﻢ‬
‫‪73800‬‬ ‫‪39644 34156‬‬ ‫اﻹﺟامﱄ‬
‫ﺗﻮزﻳﻊ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﺮﻛﺰ ﺧﺪﻣﺔ اﻟﺼﻴﺎﻧﺔ‪ /‬ﺳﺎﻋﺎت ﻋﻤﻞ اﻵﻻت‪:‬‬
‫‪7000‬‬
‫= ‪ 4456‬دﻳﻨﺎر‬ ‫ﺣﺼﺔ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﻐﺰل = ‪× 10184‬‬
‫‪16000‬‬
‫‪9000‬‬
‫= ‪ 5728‬دﻳﻨﺎر‬ ‫ﺣﺼﺔ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﻨﺴﻴﺞ = ‪× 10184‬‬
‫‪16000‬‬
‫ﺗﻮزﻳﻊ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﺮﻛﺰ ﺧﺪﻣﺔ اﻟﻘﻮى اﳌﺤﺮﻛﺔ‪ /‬اﻟﻘﻮى اﻟﺤﺼﺎﻧﻴﺔ‪:‬‬
‫‪400‬‬
‫= ‪ 3612‬دﻳﻨﺎر‬ ‫ﺣﺼﺔ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﻐﺰل = ‪× 8128‬‬
‫‪900‬‬
‫‪500‬‬
‫= ‪ 4516‬دﻳﻨﺎر‬ ‫ﺣﺼﺔ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﻨﺴﻴﺞ = ‪× 8128‬‬
‫‪900‬‬
‫ﺗﻮزﻳﻊ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﺮﻛﺰ ﺧﺪﻣﺔ اﳌﻄﻌﻢ‪ /‬ﻋﺪد اﻟﻌامل‪:‬‬
‫‪20‬‬
‫= ‪ 5408‬دﻳﻨﺎر‬ ‫ﺣﺼﺔ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﻐﺰل = ‪× 12168‬‬
‫‪45‬‬
‫‪25‬‬
‫= ‪ 6760‬دﻳﻨﺎر‬ ‫ﺣﺼﺔ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﻨﺴﻴﺞ = ‪× 12168‬‬
‫‪45‬‬

‫‪121‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫‪ -3‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻨﺎزﱄ‪:‬‬

‫اﳌﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﻴﺔ‬ ‫اﳌﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬
‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫ﻗﻮة‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫ﻣﻄﻌﻢ‬ ‫اﻟﻐﺰل اﻟﻨﺴﻴﺞ ﺻﻴﺎﻧﺔ آﻻت‬
‫ﻣﺤﺮﻛﺔ‬
‫‪73800‬‬ ‫‪12168‬‬ ‫‪8128‬‬ ‫ﻣﺞ اﳌﺨﺼﺺ وﻣﻮزع ‪10184 22640 20680‬‬
‫)‪(12168‬‬ ‫‪487‬‬ ‫‪730‬‬ ‫‪6084 4867‬‬ ‫ﺗﻮزﻳﻊ اﳌﻄﻌﻢ‬
‫ﺻﻔﺮ‬ ‫‪1914‬‬
‫‪2183‬‬ ‫‪(10914) 4911 3820‬‬ ‫ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺼﻴﺎﻧﺔ‬
‫‪10798‬‬ ‫ﺻﻔﺮ‬
‫)‪(10798‬‬ ‫ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﻘﻮى ﻣﺤﺮﻛﺔ ‪5999 4799‬‬
‫ﺻﻔﺮ‬
‫‪73800‬‬ ‫‪39634 34166‬‬ ‫اﻹﺟامﱄ‬
‫ﺗﻮزﻳﻊ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﺮﻛﺰ ﺧﺪﻣﺔ اﳌﻄﻌﻢ‪ /‬ﻋﺪد اﻟﻌامل‪:‬‬
‫‪20‬‬
‫= ‪ 4867‬دﻳﻨﺎر‬ ‫ﺣﺼﺔ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﻐﺰل = ‪× 12168‬‬
‫‪50‬‬
‫‪25‬‬
‫= ‪ 6084‬دﻳﻨﺎر‬ ‫ﺣﺼﺔ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﻨﺴﻴﺞ = ‪× 12168‬‬
‫‪50‬‬

‫‪3‬‬
‫= ‪ 730‬دﻳﻨﺎر‬ ‫ﺣﺼﺔ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﺼﻴﺎﻧﺔ = ‪× 12168‬‬
‫‪50‬‬
‫‪2‬‬
‫= ‪487‬‬ ‫ﺣﺼﺔ اﻟﻘﻮى اﳌﺤﺮﻛﺔ = ‪× 12168‬‬
‫‪50‬‬

‫ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺼﻴﺎﻧﺔ‪ /‬ﺳﺎﻋﺎت اﻵﻻت‪:‬‬

‫‪7000‬‬
‫= ‪ 3820‬دﻳﻨﺎر‬ ‫ﺣﺼﺔ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﻐﺰل = ‪× 10914‬‬
‫‪20000‬‬
‫‪9000‬‬
‫= ‪ 4911‬دﻳﻨﺎر‬ ‫ﺣﺼﺔ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﻨﺴﻴﺞ = ‪× 10914‬‬
‫‪20000‬‬
‫‪4000‬‬
‫= ‪ 2183‬دﻳﻨﺎر‬ ‫ﺣﺼﺔ ﻣﺮﻛﺰاﻟﻘﻮى اﳌﺤﺮﻛﺔ = ‪× 10914‬‬
‫‪20000‬‬
‫‪122‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺨﺎﻣﺲ‪ :‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬

‫ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﻘﻮى اﳌﺤﺮﻛﺔ‪:‬‬

‫‪400‬‬
‫= ‪ 4799‬دﻳﻨﺎر‬ ‫ﺣﺼﺔ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﻐﺰل = ‪× 10798‬‬
‫‪900‬‬
‫‪500‬‬
‫= ‪ 5999‬دﻳﻨﺎر‬ ‫ﺣﺼﺔ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﻨﺴﻴﺞ = ‪× 10798‬‬
‫‪900‬‬
‫ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻮزﻳﻊ اﻟﺘﺒﺎدﱄ‪ :‬أوﻻً ﺗﻮزﻳﻊ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﻄﻌﻢ ﻷﻧﻪ ﻳﺨﺪم اﻟﺠﻤﻴﻊ‪:‬‬
‫اﳌﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﻴﺔ‬ ‫اﳌﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬
‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫ﻗﻮة‬ ‫ﺻﻴﺎﻧﺔ‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫ﻣﻄﻌﻢ‬ ‫اﻟﻐﺰل اﻟﻨﺴﻴﺞ‬
‫ﻣﺤﺮﻛﺔ‬ ‫آﻻت‬
‫ﻣﺠﻤﻮع اﳌﺨﺼـﺺ‬
‫‪73800 12168‬‬ ‫‪8128‬‬ ‫‪10184 22640 20680‬‬
‫واﳌﻮزع‬
‫‪(12168) 487‬‬ ‫‪730‬‬ ‫‪6084 4867‬‬ ‫ﺗﻮزﻳﻊ اﳌﻄﻌﻢ‬
‫ﺻﻔﺮ‬ ‫‪8615‬‬ ‫‪10914‬‬
‫‪2403‬‬ ‫‪5407 4205‬‬ ‫ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺼﻴﺎﻧﺔ‬
‫ﺗﻮزﻳــــﻊ اﻟﻘــــﻮى‬
‫‪(11018) 1102‬‬ ‫‪5509 4407‬‬
‫اﳌﺤﺮﻛﺔ‬
‫ﺻﻔﺮ‬ ‫)‪(12016‬‬
‫‪73800‬‬ ‫‪ 39640 34159‬ﺻﻔﺮ‬ ‫اﻹﺟامﱄ‬
‫ﺗﻮزﻳﻊ اﳌﻄﻌﻢ ﻋﺪد اﻟﻌامل‪:‬‬
‫‪20‬‬
‫= ‪ 4867‬دﻳﻨﺎر ﺣﺼﺔ اﻟﻐﺰل‬ ‫‪× 12168‬‬
‫‪50‬‬

‫‪25‬‬
‫= ‪ 6084‬دﻳﻨﺎر ﺣﺼﺔ اﻟﻨﺴﻴﺞ‬ ‫‪× 12168‬‬
‫‪50‬‬
‫‪50 ÷3‬‬
‫= ‪ 730‬دﻳﻨﺎر ﺣﺼﺔ اﻟﺼﻴﺎﻧﺔ‬ ‫‪× 12168‬‬
‫‪50÷2‬‬
‫= ‪ 478‬ﺣﺼﺔ اﻟﻘﻮى اﳌﺤﺮﻛﺔ‬ ‫‪× 12168‬‬

‫‪123‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫اﻟﺘﻮزﻳﻊ اﻟﺘﺒﺎدﱄ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺗﺤﻮل اﻷﺳﺲ إﱃ ﻧﺴﺐ ﻣﺌﻮﻳﺔ – ﻓﺎﻟﻘﻮى اﳌﺤﺮﻛﺔ ﺗﺨﺪم اﻟﺼـﻴﺎﻧﺔ ‪ %10‬وأن اﻟﺼـﻴﺎﻧﺔ ﺗﺨـﺪم‬
‫اﻟﻘﻮى اﳌﺤﺮﻛﺔ ‪%20‬‬
‫ﻧﻔﺮض أن اﻟﻜﻠﻔﺔ اﻟﻨﻬﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﺼﻴﺎﻧﺔ س = ‪ 0.10 + 10914‬ص …… )‪(1‬‬
‫ﻧﻔﺮض أن اﻟﻜﻠﻔﺔ اﻟﻨﻬﺎﺋﻴﺔ ﻟﻠﻘﻮى اﳌﺤﺮﻛﺔ ص = ‪ 0.20 + 8615‬س …)‪(2‬‬
‫س = ‪ 0.20 + 8615) 0.10 + 10914‬س(‬
‫س = ‪ 0.02 + 861.5 + 10914‬س‬
‫س – ‪ 0.02‬س = ‪11775.5‬‬
‫‪ 0.98‬س = ‪11775.5‬‬
‫س = ‪12016‬‬
‫ﺑﺎﻟﺘﻌﻮﻳﺾ ص = ‪(12016) 0.2 + 8615‬‬
‫ص = ‪11018 = 2403 + 8615‬‬
‫ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺼﻴﺎﻧﺔ‪:‬‬
‫ﺣﺼﺔ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﻐﺰل = ‪ 4205 = %35 × 12016‬دﻳﻨﺎر‬
‫ﺣﺼﺔ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﻨﺴﻴﺞ = ‪ 5407 = %45 × 12016‬دﻳﻨﺎر‬
‫ﺣﺼﺔ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﻘﻮى اﳌﺤﺮﻛﺔ = ‪ 2403 = %20 × 12016‬دﻳﻨﺎر‬
‫ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﻘﻮى اﳌﺤﺮﻛﺔ‪:‬‬
‫ﺣﺼﺔ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﻐﺰل = ‪ 4407 = %40 × 11018‬دﻳﻨﺎر‬
‫ﺣﺼﺔ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﻨﺴﻴﺞ = ‪ 5509 = %50 × 11018‬دﻳﻨﺎر‬
‫ﺣﺼﺔ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﻘﻮى اﳌﺤﺮﻛﺔ = ‪ 1102 = %10 × 11018‬دﻳﻨﺎر‬
‫‪ -5‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﻌﺪﻻت اﻟﺘﺤﻤﻴﻞ‪:‬‬
‫ﺑﻌﺪ أن ﺗـﻢ ﺗﻮزﻳـﻊ ﺗﻜـﺎﻟﻴﻒ ﻣﺮاﻛـﺰ اﻟﺨـﺪﻣﺎت ﻋـﲆ ﻣﺮاﻛـﺰ اﻹﻧﺘـﺎج وﺣﺴـﺐ اﻟﻄﺮﻳﻘـﺔ‬
‫اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ‪ ،‬ﻻ ﺑﺪ ﻣﻦ ﺗﺤﺪﻳـﺪ ﻧﺼـﻴﺐ ﻛـﻞ وﺣـﺪة ﻣﻨﺘﺠـﺔ ﻣـﻦ ﻫـﺬه اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼـﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐـري‬

‫‪124‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺨﺎﻣﺲ‪ :‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬

‫ﻣﺒﺎﴍة‪ ،‬واﻟﺘﻲ متﺮ ﻋﲆ اﳌﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ أﺛﻨـﺎء ﺗﺼـﻨﻴﻌﻬﺎ ﻻ ﺳـﻴام وأن اﳌﻨﺸـﺄة ﺗﻨـﺘﺞ ﻣﻨﺘﺠـﺎت‬
‫ﻣﺘﻨﻮﻋﺔ‪ .‬وﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﻧﺼﻴﺐ ﻛﻞ ﻣﻨﺘﺞ ﻣﻦ ﻫﺬه اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻫﻨﺎك ﺳﺘﺔ أﺳﺲ ميﻜﻦ اﻋﺘامدﻫﺎ ﺑـﺬﻟﻚ‬
‫وﻫﻲ‪:‬‬
‫أ‪ -‬وﺣﺪات اﻹﻧﺘﺎج‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻧﺴﺒﺔ ﻣﺌﻮﻳﺔ ﻣﻦ اﳌﻮاد اﳌﺒﺎﴍة‪.‬‬
‫ﺟـ‪ -‬ﻧﺴﺒﺔ ﻣﺌﻮﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﺟﻮر اﳌﺒﺎﴍة‪.‬‬
‫د‪ -‬ﻧﺴﺒﺔ ﻣﺌﻮﻳﺔ ﻣﻦ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻷوﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻫـ‪ -‬ﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ اﳌﺒﺎﴍ‪.‬‬
‫و‪ -‬ﺳﺎﻋﺎت دوران اﻵﻟﺔ‪.‬‬
‫وﺳﻴﺘﻢ ﺗﻮﺿﻴﺢ ﻛﻞ أﺳﺎس ﻣﻦ اﻷﺳﺲ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ وﻛﻴﻔﻴﺔ اﺳـﺘﺨﺪاﻣﻪ ﰲ ﺗﺤﻤﻴـﻞ اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ‬
‫اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة ﻋﲆ اﻟﻮﺣﺪات اﳌﻨﺘﺠﺔ‪:‬‬
‫أ‪ -‬وﺣﺪات اﻹﻧﺘﺎج‪:‬‬
‫وﻋﲆ وﻓﻖ ﻫﺬا اﻷﺳﺎس ﻓﺈن ﻧﺼﻴﺐ اﻟﻮﺣﺪة اﳌﻨﺘﺠﺔ ﻣﻦ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻐري ﻣﺒـﺎﴍة ﻳﻜـﻮن‬
‫ﻛام ﻳﲇ‪:‬‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة اﳌﻘﺪرة‬
‫ﻣﻌﺪل ﺗﺤﻤﻴﻞ اﻟﻮﺣﺪة =‬
‫ﻋﺪد اﻟﻮﺣﺪات اﳌﻨﺘﺠﺔ‬
‫ﻣﺜﺎل‪:‬‬
‫أدﻧﺎه ﺑﻴﺎﻧﺎت ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺄﺣﺪ اﳌﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﻷﺣﺪ اﻟﴩﻛـﺎت اﻟﺼـﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﺘـﻲ متـﺖ ﺧـﻼل‬
‫اﳌﺪة‪:‬‬
‫‪ 100000‬دﻳﻨﺎر‬ ‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة ﻣﻘﺪرة‬
‫‪ 50000‬وﺣﺪة‬ ‫ﻋﺪد اﻟﻮﺣﺪات اﳌﻨﺘﺠﺔ‬
‫‪ 200000‬دﻳﻨﺎر‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﳌﻮاد اﳌﺒﺎﴍة‬
‫‪ 150000‬دﻳﻨﺎر‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﻷﺟﻮر اﳌﺒﺎﴍة‬
‫‪ 350000‬دﻳﻨﺎر‬ ‫اﻟﻜﻠﻔﺔ اﻷوﻟﻴﺔ‬
‫‪ 120000‬ﺳﺎﻋﺔ‬ ‫ﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ اﳌﺒﺎﴍة‬
‫‪ 100000‬ﺳﺎﻋﺔ‬ ‫ﺳﺎﻋﺎت دوران اﻵﻻت‬

‫‪125‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫أ‪ -‬ﻋﺪد اﻟﻮﺣﺪات اﳌﻨﺘﺠﺔ‪:‬‬

‫ﻣﻌﺪل اﻟﺘﺤﻤﻴﻞ = ‪ 50000 ÷ 100000‬وﺣﺪة = ‪ 2‬دﻳﻨﺎر ﻟﻠﻮﺣﺪة اﻟﻮاﺣﺪة‬
‫ب‪ -‬ﻧﺴﺒﺔ ﻣﺌﻮﻳﺔ ﻣﻦ اﳌﻮاد اﳌﺒﺎﴍة‪:‬‬
‫وﻳﺴﺘﺨﺪم ﻫﺬا اﻷﺳﺎس إذا ﻛﺎﻧﺖ ﻫﻨﺎك ﻋﻼﻗـﺔ ﺑـني ﺗﻜﻠﻔـﺔ اﳌـﻮاد اﳌﺒـﺎﴍة واﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ‬
‫اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة‪:‬‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة اﳌﻘﺪرة‬
‫× ‪%100‬‬ ‫ﻣﻌﺪل اﻟﺘﺤﻤﻴﻞ =‬
‫ﻛﻠﻔﺔ اﳌﻮاد اﳌﺒﺎﴍة اﳌﻘﺪرة‬

‫‪100000‬‬
‫× ‪ %50 = %100‬ﻣﻦ ﻛﻠﻔﺔ اﳌﻮاد اﳌﺒﺎﴍة‬ ‫=‬
‫‪200000‬‬
‫ﺟـ‪ -‬ﻧﺴﺒﺔ ﻣﺌﻮﻳﺔ ﻣﻦ اﻷﺟﻮر اﳌﺒﺎﴍة‪:‬‬
‫وﻫﺬا اﻷﺳﺎس ﻳﺴﺘﺨﺪم ﰲ ﺣﺎﻟـﺔ وﺟـﻮد ﻋﻼﻗـﺔ ﺑـني اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼـﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐـري ﻣﺒـﺎﴍة‬
‫واﻷﺟﻮر اﳌﺒﺎﴍة‪:‬‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة اﳌﻘﺪرة‬
‫× ‪%100‬‬ ‫ﻣﻌﺪل اﻟﺘﺤﻤﻴﻞ =‬
‫اﻷﺟﻮر اﳌﺒﺎﴍة اﳌﻘﺪرة‬

‫‪100000‬‬
‫× ‪ %66 = %100‬ﻣﻦ اﻷﺟﻮر اﳌﺒﺎﴍة‬ ‫=‬
‫‪150000‬‬
‫د‪ -‬ﻧﺴﺒﺔ ﻣﺌﻮﻳﺔ ﻣﻦ اﻟﻜﻠﻔﺔ اﻷوﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫واﻟﻜﻠﻔﺔ اﻷوﻟﻴﺔ ﻫﻲ ﺣﺎﺻﻞ ﺟﻤﻊ ﻛﻠﻔﺔ اﳌﻮاد اﳌﺒﺎﴍة ﻣﻊ اﻷﺟﻮر اﳌﺒﺎﴍة‪:‬‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة اﳌﻘﺪرة‬
‫× ‪%100‬‬ ‫ﻣﻌﺪل اﻟﺘﺤﻤﻴﻞ =‬
‫اﻟﻜﻠﻔﺔ اﻷوﻟﻴﺔ اﳌﻘﺪرة‬

‫‪100000‬‬
‫× ‪ %28 = %100‬ﻣﻦ اﻟﻜﻠﻔﺔ اﻷوﻟﻴﺔ‬ ‫=‬
‫‪350000‬‬

‫‪126‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺨﺎﻣﺲ‪ :‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬

‫ﻫـ‪ -‬ﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ اﳌﺒﺎﴍ‪:‬‬

‫إن ﻫﺬا اﻷﺳﺎس ﺷﺎﺋﻊ اﻻﺳـﺘﺨﺪام ﻻ ﺳـﻴام إذا ﻛﺎﻧـﺖ ﻃﺒﻴﻌـﺔ ﻧﺸـﺎط اﻟﻘﺴـﻢ اﻹﻧﺘـﺎﺟﻲ‬
‫ﻳﺪوي وأن‪:‬‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة اﳌﻘﺪرة‬
‫ﻣﻌﺪل اﻟﺘﺤﻤﻴﻞ =‬
‫ﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ اﳌﺒﺎﴍ اﳌﻘﺪرة‬
‫‪100000‬‬
‫= ‪833‬و دﻳﻨﺎر ﻟﻜﻞ ﺳﺎﻋﺔ ﻋﻤﻞ ﻣﺒﺎﴍة‬ ‫=‬
‫‪120000‬‬
‫و‪ -‬ﺳﺎﻋﺎت ﻋﻤﻞ اﻵﻻت‪:‬‬
‫وﻳﺴﺘﺨﺪم ﻫﺬا اﻷﺳﺎس إذا ﻛﺎن ﻃﺒﻴﻌﺔ ﻧﺸﺎط اﳌﺮﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋـﲆ اﻟﻌﻤـﻞ اﻵﱄ‬
‫وﻫﺬا اﻷﺳﺎس أﻳﻀﺎً ﺷﺎﺋﻊ اﻻﺳﺘﺨﺪام‪:‬‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﳌﻘﺪرة‬
‫ﻣﻌﺪل اﻟﺘﺤﻤﻴﻞ =‬
‫ﺳﺎﻋﺎت دوران اﻵﻻت اﳌﻘﺪرة‬
‫‪100000‬‬
‫= ‪ 1‬دﻳﻨﺎر ﻟﻜﻞ ﺳﺎﻋﺔ دوران اﻟﴪﻋﺔ‬ ‫=‬
‫‪ 100000‬ﺳﺎﻋﺔ‬
‫ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻻﻧﺤﺮاﻓﺎت ﺑني اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة واﳌﻘﺪرة‪:‬‬
‫ﺑﻌﺪ أن ﺗﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻧﺼﻴﺐ ﻛﻞ ﻣﻨﺘﺞ أو ﻛﻞ أﻣﺮ إﻧﺘﺎﺟﻲ ﻣـﻦ اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼـﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐـري‬
‫ﻣﺒﺎﴍة اﳌﻘﺪرة وﻓﻖ اﻟﺨﻄﻮات اﳌﺸﺎر إﻟﻴﻬﺎ أﻋـﻼه وﺑﻌـﺪ ﺗﺜﺒﻴﺘﻬـﺎ ﰲ اﻟﺴـﺠﻼت وﺗﺤﻤﻴﻠﻬـﺎ ﻋـﲆ‬
‫اﻟﻮﺣﺪات اﳌﻨﺘﺠﺔ وﻓﻖ اﻟﻘﻴﺪ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫×× ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أﻣﺮ )‪(1‬‬
‫×× ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أﻣﺮ )‪(2‬‬
‫×× إﱃ ﺣـ‪ /‬ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ ﻏري ﻣﺒﺎﴍة ﻣﻘﺪرة‬

‫‪127‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫وﺑﻌﺪ ﺣﺪوث اﻻﺗﻔﺎق اﻟﻔﻌﲇ ﻟﺒﻨﻮد اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒـﺎﴍة واﳌﺘﻤﺜﻠـﺔ ﺑـﺎﳌﻮاد‬
‫اﻟﻐــري ﻣﺒــﺎﴍة واﻷﺟــﻮر اﻟﻐــري ﻣﺒــﺎﴍة‪ ،‬واﳌﺼــﺎرﻳﻒ اﻟﺼــﻨﺎﻋﻴﺔ اﻷﺧــﺮى ﻳﺜﺒــﺖ اﻟﻘﻴــﺪ اﻟﺘــﺎﱄ ﰲ‬
‫اﻟﺴﺠﻼت‪:‬‬

‫×× ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ ﻏري ﻣﺒﺎﴍة ﻓﻌﻠﻴﺔ‬

‫×× إﱃ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‬
‫ﻣﺨﺎزن ﻣﻮاد‬
‫ﻣﺮاﻗﺒﺔ أﺟﻮر‬
‫ﺻﻴﺎﻧﺔ‬
‫ﺑﻌﺪ ذﻟﻚ ﻳﺘﻢ إﺟﺮاء ﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑني اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐـري ﻣﺒـﺎﴍة اﳌﻘـﺪرة ﻣـﻊ اﻟﻔﻌـﲇ‬
‫وﻏﺎﻟﺒﺎً ﻻ ﺗﻄﺎﺑﻖ اﻷرﻗﺎم‪ ،‬أي ﺗﻈﻬﺮ اﻧﺤﺮاﻓﺎت ﺑﻴﻨﻬام ﻓﻌﻨـﺪﻣﺎ ﺗﻜـﻮن اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼـﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐـري‬
‫ﻣﺒﺎﴍة اﳌﻘﺪرة أﻛرث ﻣﻦ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼـﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐـري ﻣﺒـﺎﴍة اﻟﻔﻌﻠﻴـﺔ ﻓﻴﻜـﻮن اﻻﻧﺤـﺮاف ﻣﻼﺋـﻢ‬
‫داﺋﻨﺎ‪ ،‬أﻣﺎ إذا ﻛﺎﻧﺖ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﻘﺪرة أﻗﻞ ﻣﻦ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ‬ ‫وﻳﻜﻮن ً‬
‫ﻓﻴﻜﻮن اﻻﻧﺤﺮاف ﻏري ﻣﻼﺋﻢ وﻳﻜﻮن ﻣﺪﻳﻦ‪ ،‬ﺑﻌﺪ ذﻟـﻚ ﻳـﺘﻢ ﻏﻠـﻖ اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼـﻨﺎﻋﻴﺔ اﳌﻘـﺪرة‬
‫ﺑﺎﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﺑﺎﻟﻘﻴﺪ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫ﻣﻦ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‪:‬‬
‫×× ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ ﻏري ﻣﺒﺎﴍة ﻣﻘﺪرة‬
‫×× اﻻﻧﺤﺮاف )ﻏري ﻣﻼﺋﻢ(‬
‫إﱃ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‪:‬‬
‫×× ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ ﻏري ﻣﺒﺎﴍة‬
‫×× اﻻﻧﺤﺮاف )ﻣﻼﺋﻢ(‬
‫ﺳﻮاء ﻛﺎن ﻣﻼﺋﻢ أو ﻏـري ﻣﻼﺋـﻢ ﻷن اﳌﻼﺋـﻢ ﻗـﺪ‬‫وﻫﻨﺎ ﻻ ﺑﺪ ﻣﻦ دراﺳﺔ أﺳﺒﺎب اﻻﻧﺤﺮاف ً‬
‫ﻳﻜــﻮن ﻣﻼمئــﺎً ﻟﻔــﱰة ﻣﻌﻴﻨــﺔ ﻟﻜﻨــﻪ ﻳﻜــﻮن ﻏــري ﻣﻼﺋــﻢ ﻟﻠﻔــﱰة اﻟﻘﺎدﻣــﺔ ﻛﺎﺳــﺘﺨﺪام ﻣــﻮاد‬

‫‪128‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺨﺎﻣﺲ‪ :‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬

‫ﻏري ﻣﺒﺎﴍة ذات ﻣﻮاﺻﻔﺎت ﻣﺘﺪﻧﻴﺔ‪ ..‬وﻛـﺬﻟﻚ دراﺳـﺔ أﺳـﺒﺎب اﻻﻧﺤـﺮاف اﻟﻐـري ﻣﻼﺋـﻢ واﺗﺨـﺎذ‬
‫اﻹﺟﺮاءات اﻟﻜﻔﻴﻠﺔ ﻟﻠﺤﺪ ﻣﻨﻪ ﻣﺴﺘﻘﺒﻼً‪.‬‬
‫وﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻼﻧﺤﺮاف‪ ،‬ﻓﺈن ﺣﺪوﺛﻪ ﻳﻌﻮد ﻷﺣﺪ اﻷﺳﺒﺎب اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺧﻄﺄ ﰲ ﺗﻘﺪﻳﺮ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة‪ :‬وﰲ ﻫـﺬه اﻟﺤﺎﻟـﺔ ﻳﺠـﺐ أن ﺗﻌـﺪل ﺗﻜﻠﻔـﺔ‬
‫اﻟﻮﺣﺪات أو اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﺑﻨﺼﻴﺒﻬﺎ ﻣﻦ ﻫﺬا اﻻﻧﺤﺮاف‪ ،‬وﺧﺎﺻﺔ إذا ﻛﺎﻧﺖ اﻟﴩﻛﺔ ﺗﻨﺘﺞ أﻛـرث‬
‫ﻣﻦ ﻣﻨﺘﺞ‪ ،‬وﻳﺤﺪد ﻧﺼﻴﺐ اﳌﻨﺘﺞ وﻓﻖ اﳌﻌﺎدﻟﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫ت ص غ م ﻣﻘﺪرة‬
‫× اﻻﻧﺤﺮاف‬ ‫ﻧﺼﻴﺐ اﳌﻨﺘﺞ )أ( =‬
‫ت ص غ م ﻣﻘﺪرة ﻟﻠﻤﻨﺘﺞ )أ(‬
‫وﺗﻌﺪل ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﻨﺘﺞ ﺣﺴﺐ ﻃﺒﻴﻌﺘﻪ ﻓﺈذا ﻛﺎن ﺗﺎم وﻣﺒﺎع‪ ،‬ﻓﻴﻐﻠـﻖ اﻻﻧﺤـﺮاف ﰲ ﺣﺴـﺎب‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﺒﻴﻌﺎت‪ ،‬أﻣﺎ إذا ﺑﻘﻲ اﳌﻨﺘﺞ ﺗﺤـﺖ اﻟﺘﺸـﻐﻴﻞ ﻓﻴﻐﻠـﻖ اﻻﻧﺤـﺮاف ﺑﺤﺴـﺎب إﻧﺘـﺎج ﺗﺤـﺖ‬
‫اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‪.‬‬
‫أﻣﺎ إذا ﻛﺎن اﻟﺴﺒﺐ ﺗﻘﺼري اﻹدارة ﻓﻴﻐﻠﻖ اﻻﻧﺤﺮاف ﰲ ﺣﺴﺎب اﻷرﺑﺎح واﻟﺨﺴﺎﺋﺮ‪.‬‬
‫ﻣﺜﺎل‪:‬‬
‫ﺗﻮﻓﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺳﺠﻼت ﴍﻛـﺔ اﻟﻘـﺪس اﻟﺼـﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﺘـﻲ متـﺖ ﺧـﻼل اﻟﻔـﱰة‬
‫وﻷﺣﺪ اﳌﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻛﺎﻧﺖ ت ص غ م اﳌﻘﺪرة ‪ 40000‬دﻳﻨﺎر واﳌﺤﻤﻠﺔ ﻋﲆ اﳌﻨﺘﺠني أ‪ ،‬ب ﻛﺎﻵيت‪:‬‬
‫‪ 30000‬دﻳﻨﺎر ﻟﻠﻤﻨﺘﺞ )أ( ‪ 10000‬دﻳﻨﺎر ﻟﻠﻤﻨﺘﺞ )ب(‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة اﻟﺘﻲ ﴏﻓﺖ ﻓﻌﻼً ‪ 42000‬دﻳﻨﺎر‪ ،‬ﻋﻦ ﻣﻮاد وأﺟﻮر ﻏري ﻣﺒـﺎﴍة‬
‫وﻣﴫوﻓﺎت أﺧﺮى‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪ :‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻻﻧﺤﺮاﻓﺎت إذا ﻛﺎن ﺳﺒﺒﻪ‪) :‬أ( ﺧﻄﺄ ﰲ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ‬
‫)ب( ﺗﻘﺼري اﻹدارة‬
‫ﻋﻠامً ﺑﺄن اﳌﻨﺘﺞ )أ( ﻗﺪ ﺗﻢ ﺑﻴﻌﻪ أﻣﺎ اﳌﻨﺘﺞ )ب( ﻓﻼ زال ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‪.‬‬

‫‪129‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫‪ -1‬ﻳﺜﺒﺖ ﻗﻴﺪ ت ص غ م اﳌﻘﺪرة‪:‬‬

‫‪ 30000‬ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﺸﻐﻴﻞ ﻣﻨﺘﺞ )أ(‬
‫‪ 10000‬ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﺸﻐﻴﻞ ﻣﻨﺘﺞ )ب(‬
‫‪ 40000‬إﱃ ﺣـ‪ /‬ت ص غ م ﻣﻘﺪرة‬
‫‪ -2‬ﻳﺜﺒﺖ ﻗﻴﺪ ت ص غ م اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ 42000‬ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ت ص غ م‬
‫إﱃ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‬
‫‪) 42000‬ﻣﻮاد ﻏري ﻣﺒﺎﴍة‪ ،‬أﺟﻮر ﻏري ﻣﺒﺎﴍة(‬
‫‪ -3‬ﻏﻠﻖ اﳌﻘﺪر ﺑﺎﻟﻔﻌﲇ وﺗﺜﺒﺖ اﻻﻧﺤﺮاﻓﺎت‪:‬‬
‫‪ 40000‬ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ت ص غ م ﻣﻘﺪرة‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬اﻻﻧﺤﺮاف‬ ‫‪2000‬‬
‫‪ 42000‬إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ت ص غ م ﻓﻌﻠﻴﺔ‬
‫‪ -4‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻻﻧﺤﺮاف إذا )أ( ﻛﺎن ﺧﻄﺄ ﰲ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﻳﺠﺐ أن ﻧﺤﺪد ﻧﺼﻴﺐ ﻛﻞ ﻣﻨﺘﺞ‬
‫‪30000‬‬
‫‪ 1500 = 40000‬دﻳﻨﺎر‬ ‫اﳌﻨﺘﺞ أ = ‪× 2000‬‬

‫= ‪ 500‬دﻳﻨﺎر‬ ‫‪10000‬‬ ‫اﳌﻨﺘﺞ ب = ‪× 2000‬‬

‫‪40000‬‬

‫‪ 1500‬ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﺒﻴﻌﺎت اﳌﻨﺘﺞ )أ(‬

‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﺸﻐﻴﻞ اﳌﻨﺘﺞ )ب(‬ ‫‪500‬‬
‫‪ 2000‬إﱃ ﺣـ‪ /‬اﻻﻧﺤﺮاف‬
‫)ب( إذا ﻛﺎن ﺗﻘﺼري اﻹدارة ﻓﻴﻐﻠﻖ اﻻﻧﺤﺮاف ﰲ ﺣﺴﺎب أ و خ‪-‬ﻣﻠﺨﺺ اﻟﺪﺧﻞ‬
‫‪ 2000‬ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬أ و خ‬
‫‪ 2000‬إﱃ ﺣـ‪ /‬اﻻﻧﺤﺮاف‬

‫‪130‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺨﺎﻣﺲ‪ :‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬

‫أﺳﺌﻠﺔ ومتﺎرﻳﻦ‬

‫س‪ -1‬وﺿﺢ ﻣﻔﻬﻮم وأﻫﻤﻴﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة؟‬

‫س‪ -2‬وﺿﺢ اﻟﺨﻄﻮات اﻟﺘﻲ ﺗﻌﺘﻤـﺪ ﰲ ﺗﺤﺪﻳـﺪ ﻧﺼـﻴﺐ اﳌﻨـﺘﺞ ﻣـﻦ اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼـﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐـري‬
‫ﻣﺒﺎﴍة؟‬
‫س‪ -3‬ﻣﺎ اﳌﻘﺼﻮد ﺑﺘﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة وﻣـﺎ اﳌﻘﺼـﻮد ﺑﺘﺨﺼـﻴﺺ اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ‬
‫اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة؟‬
‫س‪ -4‬ﳌﺎذا ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﲆ ﺗﻘﺪﻳﺮ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة؟‬
‫س‪ -5‬ﻫﻨﺎك ﻋﺪة ﻃﺮق ﻟﺘﻮزﻳﻊ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﺎت ﻋﲆ ﻣﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎج وﺿﺤﻬﺎ؟‬
‫س‪ -6‬ﻣﺎ اﻟﻔﺮق ﺑني ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻮزﻳﻊ اﻹﺟامﱄ واﻻﻧﻔﺮادي؟‬
‫س‪ -7‬وﺿﺢ اﻷﺳﺎس اﻟﺬي ﺗﻌﺘﻤﺪه ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻨﺎزﱄ وﻣﺎ ﻫﻲ ﻋﻴﻮب ﻫﺬه اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ؟‬
‫س‪ -8‬وﺿﺢ اﻷﺳﻠﻮب اﳌﻌﺘﻤﺪ ﰲ ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻮزﻳﻊ اﻟﺘﺒﺎدﱄ؟‬
‫س‪ -9‬ﻋﺪد أﺳﺲ ﻣﻌﺪﻻت اﻟﺘﺤﻤﻴﻞ ﻣﻊ ﴍح ﻻﺳﺘﺨﺪام ﻛﻞ أﺳﺎس ﻣﻦ ﻫﺬه اﻷﺳﺲ؟‬
‫س‪ -10‬ﰲ ﺣﺎﻟﺔ وﺟﻮد اﻧﺤﺮاﻓﺎت ﺑني اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة اﳌﻘﺪرة واﻟﻔﻌﻠﻴـﺔ وﺿـﺢ‬
‫ﻛﻴﻒ ﺗﺘﻢ ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ ﻫﺬه اﻻﻧﺤﺮاﻓﺎت؟‬
‫س‪ -11‬ﺗﻮﻓﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴـﺔ ﻣـﻦ ﺳـﺠﻼت ﴍﻛـﺔ ﻋـامن اﻷﻫﻠﻴـﺔ ﻋـﻦ اﻟﻔﺼـﻞ اﻷﺧـري ﻟﻌـﺎم‬
‫‪2004‬م‪:‬‬
‫اﳌﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﻴﺔ‬ ‫اﳌﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬
‫إﺟامﱄ‬ ‫ﺻﻴﺎﻧﺔ‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫ﻣﺨﺰن‬ ‫ﻣﻄﻌﻢ‬ ‫ﻣﺮﻛﺰ )‪ (1‬ﻣﺮﻛﺰ )‪(2‬‬
‫آﻻت‬
‫‪42000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫ﻣﻮاد ﻏري ﻣﺒﺎﴍة‬
‫‪35000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫أﺟﻮر ﻏري ﻣﺒﺎﴍة‬
‫‪800‬‬ ‫إﻳﺠﺎر ﻣﺒﻨﻰ اﳌﺼﻨﻊ‬
‫‪600‬‬ ‫أﺟﻮر إﴍاف‬
‫‪55‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪25‬‬ ‫ﻋﺪد اﻟﻌامل‬
‫‪14000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫ﺳﺎﻋﺎت ﻋﻤﻞ اﻵﻻت‬
‫‪100‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪40‬‬ ‫ﻋﺪد أذون اﻟﴫف‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪ -1 :‬ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻋﲆ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ واﻟﺨﺪﻣﻴﺔ‪.‬‬

‫‪131‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫‪ -2‬ﺗﻮزﻳﻊ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﺎت ﻋﲆ ﻣﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎج‪:‬‬

‫أ‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻮزﻳﻊ اﻹﺟامﱄ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻮزﻳﻊ اﻻﻧﻔﺮادي‪.‬‬
‫س‪ -12‬ﺗﻮﻓﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺳﺠﻼت ﴍﻛﺔ وادي اﻟﺴري ﻋﻦ اﻟﻔﺼﻞ اﻷﺧري ﻟﻌﺎم ‪2003‬م‪:‬‬
‫اﳌﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﻴﺔ‬ ‫اﳌﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬
‫إﺟامﱄ‬ ‫ﺻﻴﺎﻧﺔ‬ ‫ﻗﻮى‬ ‫ﺗﻨﻘﻴﺔ‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫إدارة أﻓﺮاد‬ ‫ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ اﻟﺘﺒﻮغ‬
‫آﻻت‬ ‫ﻣﺤﺮﻛﺔ‬ ‫اﻟﺘﺒﻮغ‬
‫‪46000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫ﻣﻮاد ﻣﺒﺎﴍة‬
‫‪24000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫أﺟﻮر ﻣﺒﺎﴍة‬
‫‪2000‬‬ ‫ﺗﺄﻣني ﻣﺒﻨﻰ اﳌﺼﻨﻊ‬
‫‪1000‬‬ ‫ﻗﺎمئﺔ اﻟﻜﻬﺮﺑﺎء‬
‫‪50‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪20‬‬ ‫ﻋﺪد ﻧﻘﺎط اﻟﻜﻬﺮﺑﺎء‬
‫‪50‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪15‬‬ ‫اﳌﺴﺎﺣﺔ ﻣﱰ ﻣﺮﺑﻊ‬
‫‪800‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪ 400‬ﺣﺼﺎن‬ ‫ﻗﺼﻮى ﺣﺼﺎﻧﻴﺔ‬
‫‪50000‬‬ ‫‪30000‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 20000‬ﺳﺎﻋﺔ‬ ‫ﺳﺎﻋﺎت ﻋﻤﻞ اﻵﻻت‬
‫ﺳﺎﻋﺔ‬ ‫ﺳﺎﻋﺔ‬
‫‪70‬‬
‫‪5‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪30‬‬ ‫ﻋﺪد اﻟﻌامل‬
‫ﻋﺎﻣﻞ‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪ -1 :‬ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻋﲆ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ واﻟﺨﺪﻣﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺗﻮزﻳﻊ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﺎت ﻋﲆ ﻣﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎج‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻮزﻳﻊ اﻻﻧﻔﺮادي‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻨﺎزﱄ‪.‬‬
‫ﺟـ‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻮزﻳﻊ اﻟﺘﺒﺎدﱄ‪.‬‬
‫س‪ -13‬ﻣﻦ ﺧﻼل ﻧﺘﺎﺋﺞ ﺗﻮزﻳﻊ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﺎت ﻋﲆ ﻣﺮاﻛـﺰ اﻹﻧﺘـﺎج وﻋـﲆ اﻓـﱰاض أن‬
‫إﺟامﱄ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة اﳌﻘﺪرة ﻛﺎﻧﺖ ﺧﻼل ﻋﺎم ‪2003‬م‪:‬‬

‫‪132‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺨﺎﻣﺲ‪ :‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬

‫ﺗﻨﻘﻴﺔ اﻟﺘﺒﻮغ‬ ‫ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ اﻟﺘﺒﻮغ‬

‫‪ 120000‬دﻳﻨﺎر‬ ‫‪ 150000‬دﻳﻨﺎر‬ ‫ت ص غ م اﳌﻘﺪرة‬
‫‪ 140000‬ﺳﺎﻋﺔ‬ ‫‪ 200000‬ﺳﺎﻋﺔ‬ ‫ﺳﺎﻋﺎت دوران اﻵﻻت‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪ :‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﻌﺪﻻت اﻟﺘﺤﻤﻴﻞ ﻟﻜﻞ ﻣﻦ ﻣﻌﺎﻣﻠﺔ اﻟﺘﺒﻮغ وﺗﻨﻘﻴﺔ اﻟﺘﺒﻮغ ﻋﲆ أﺳﺎس ﺳـﺎﻋﺎت‬
‫دوران اﻵﻻت‪.‬‬
‫س‪ -14‬ﺗﻮﻓﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺳﺠﻼت اﻟﴩﻛﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ﻟﻠﺼـﻨﺎﻋﺎت اﻹﻧﺸـﺎﺋﻴﺔ ﻋـﻦ اﻟﻔﺼـﻞ‬
‫اﻷﺧري ‪2003‬م‪:‬‬
‫اﻷﻗﺴﺎم اﻟﺨﺪﻣﻴﺔ‬ ‫اﻷﻗﺴﺎم اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬
‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫ﻗﺴﻢ اﳌﺨﺎزن اﳌﻄﻌﻢ اﻟﺼﻴﺎﻧﺔ‬
‫)‪(3‬‬
‫ﻗﺴﻢ ﻗﺴﻢ‬
‫)‪(2‬‬ ‫)‪(1‬‬
‫‪107000‬‬ ‫‪17000 14000 13000 15000 21000 27000‬‬ ‫ﻣﺞ اﳌﺨﺼﺺ‬
‫‪16000‬‬ ‫اﻹﻳﺠﺎر‬
‫‪20000‬‬ ‫إﻫﻼك آﻻت‬
‫‪6000‬‬ ‫ﻣﺎء وﻛﻬﺮﺑﺎء‬
‫‪5‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪35‬‬ ‫ﻋﺪد اﻟﻌامل‬
‫‪2000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪6000 7000 5000‬‬ ‫ﺳﺎﻋﺎت اﻵﻻت‬
‫‪250‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪750 1000 1000‬‬ ‫اﳌﺴﺎﺣﺔ م‬
‫‪500‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1000 1500 1500‬‬ ‫أذون اﻟﴫف‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪ -1 :‬ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻋﲆ اﳌﺮاﻛﺰ اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة‪.‬‬
‫ﺗﻨﺎزﻟﻴﺎ‪ ،‬ﺗﺒﺎدﻟﻴﺎً‪.‬‬
‫ً‬ ‫‪ -2‬ﺗﻮزﻳﻊ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻧﻔﺮ ً‬
‫ادﻳﺎ‪،‬‬
‫‪ -3‬اﺣﺘﺴﺎب ﻣﻌﺪل ﺗﺤﻤﻴﻞ اﻷﻋﺒﺎء اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ ﳌﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎج ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﺳﺎﻋﺎت دوران‬
‫اﻵﻻت‪.‬‬
‫س‪ -14‬ﺗﻮﻓﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺳﺠﻼت ﴍﻛﺔ وادي اﻟﺴري اﻟﺘﻲ ﺗﻀﻢ ﻣﺮﻛﺰﻳﻦ إﻧﺘﺎﺟﻴني ﻫـام‬
‫اﻟﺘﻘﻄﻴﻊ واﻟﺘﺠﻤﻴﻊ وﺛﻼﺛﺔ ﻣﺮاﻛـﺰ ﺧـﺪﻣﺎت ﻫـام ﺻـﻴﺎﻧﺔ اﻵﻻت وإدارة اﻷﻓـﺮاد واﳌﺨـﺰن‬
‫ﻟﻠﻔﺼﻞ اﻷﺧري ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ‪2003‬م‪:‬‬

‫‪133‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫اﳌﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﻴﺔ‬ ‫اﳌﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫إﺟامﱄ‬ ‫إدارة‬ ‫ﺻﻴﺎﻧﺔ‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫اﳌﺨﺰن‬ ‫اﻟﺘﻘﻄﻴﻊ اﻟﺘﺠﻤﻴﻊ‬
‫أﻓﺮاد‬ ‫آﻻت‬
‫‪20000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪6000‬‬‫ﻣﻮاد ﻏري ﻣﺒﺎﴍة‬
‫‪10000‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪3000‬‬‫أﺟﻮر ﻏري ﻣﺒﺎﴍة‬
‫‪6000‬‬ ‫إﻳﺠﺎر‬
‫أﺳﺲ اﻟﺘﻮزﻳﻊ‬
‫‪5000‬‬ ‫‪2000 3000‬‬ ‫ﺳﺎﻋﺎت آﻻت‬
‫‪105‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪60‬‬ ‫أذون اﻟﴫف‬
‫‪45‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪20‬‬ ‫ﻋﺪد اﻟﻌامل‬
‫‪2‬‬
‫‪60‬م‬ ‫‪4‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪25‬‬ ‫اﳌﺴﺎﺣﺔ‬
‫ً‬
‫ﺗﻨﺎزﻟﻴﺎ؟‬ ‫اﳌﻄﻠﻮب‪ :‬ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻌﺎﻣﺔ وﺗﻮزﻳﻊ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﺎت ﻋﲆ ﻣﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎج‬
‫س‪ -15‬ﺗﻮﻓﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺳﺠﻼت ﴍﻛﺔ اﻟﻨﻮر اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻀـﻢ ﻣﺮﻛـﺰﻳﻦ إﻧﺘـﺎﺟﻴني‬
‫ﻫام اﻟﻐﺰل واﻟﻨﺴﻴﺞ وﺛﻼﺛﺔ ﻣﺮاﻛﺰ ﺧﺪﻣﺎت ﻫام اﳌﻄﻌﻢ وﺻﻴﺎﻧﺔ اﻵﻻت وإدارة اﻟﺘﻨﻈﻴﻒ‬
‫ﻟﻠﻔﺼﻞ اﻷﺧري ﻣﻦ ﺳﻨﺔ ‪2003‬م‪:‬‬

‫اﳌﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﻴﺔ‬ ‫اﳌﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫إﺟامﱄ‬ ‫ﺻﻴﺎﻧﺔ‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫ﺗﻨﻈﻴﻒ‬ ‫اﳌﻄﻌﻢ‬ ‫اﻟﻨﺴﻴﺞ‬ ‫اﻟﻐﺰل‬
‫آﻻت‬
‫‪71000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪12000 25000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫ﻣﺠﻤﻮع اﳌﺨﺼﺺ‬
‫‪4000‬‬ ‫ﻓﺎﺗﻮرة ﻛﻬﺮﺑﺎء‬
‫أﺳﺲ اﻟﺘﻮزﻳﻊ‬
‫‪106‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪50‬‬ ‫ﻋﺪد اﻟﻌامل‬
‫‪2‬‬
‫‪75‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪34‬‬ ‫‪28‬‬ ‫اﳌﺴﺎﺣﺔ م‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫ﺳﺎﻋﺎت اﻵﻻت‬
‫‪5000‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪1200‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫اﻟﻔﻮﻟﺘﻴﺔ‬

‫‪134‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺨﺎﻣﺲ‪ :‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬

‫اﳌﻄﻠﻮب‪ :‬ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻌﺎﻣﺔ وﺗﻮزﻳﻊ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﺎت ﻋﲆ ﻣﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎج ﺑـﺎﻟﻄﺮق‬
‫اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﺘﻮزﻳﻊ اﻹﺟامﱄ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺗﻮزﻳﻊ اﻧﻔﺮادي‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺗﻮزﻳﻊ ﺗﻨﺎزﱄ‪.‬‬
‫س‪ -16‬ﺗﻮﻓﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺳﺠﻼت ﴍﻛﺔ ﻋامن اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻀﻢ ﻣﺮﻛـﺰﻳﻦ إﻧﺘـﺎﺟﻴني‬
‫وﺛﻼﺛﺔ ﻣﺮاﻛﺰ ﺧﺪﻣﺎت ﻟﻠﻔﺼﻞ اﻷﺧريﻳﻦ ﻋﺎم ‪2004‬م‪:‬‬
‫اﳌﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﻴﺔ‬ ‫اﳌﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬
‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫ﺻﻴﺎﻧﺔ‬ ‫إدارة‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫اﳌﺨﺰن‬ ‫اﻟﺘﻔﻜﻴﻚ اﻟﱰﻛﻴﺐ‬
‫اﻷﻓﺮاد اﻵﻻت‬
‫‪96000 6000‬‬ ‫‪8000 12000 40000 30000‬‬ ‫ﻣﺠﻤﻮع اﳌﺨﺼﺺ‬
‫‪4000‬‬ ‫اﻹﻳﺠﺎر‬
‫أﺳﺲ اﻟﺘﻮزﻳﻊ‬
‫‪55‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪25‬‬ ‫ﻋﺪد اﻟﻌامل‬
‫‪100‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪40‬‬ ‫ﻣﺴﺘﻨﺪات ﴏف اﳌﻮاد‬
‫‪10000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪6000 4000‬‬ ‫ﺳﺎﻋﺎت ﻋﻤﻞ اﻵﻻت‬
‫‪2‬‬
‫‪40‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪12‬‬ ‫اﳌﺴﺎﺣﺔ م‬
‫ً‬
‫ﺗﺒﺎدﻟﻴـﺎ‪،‬‬ ‫اﳌﻄﻠﻮب‪ :‬ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻌﺎﻣﺔ وﺗﻮزﻳﻊ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﺎت ﻣﻊ ﻣﺮاﻛـﺰ اﻹﻧﺘـﺎج‬
‫ادﻳﺎ‪ ،‬إﺟامﻟﻴﺎً‪.‬‬
‫ﺗﻨﺎزﻟﻴﺎ‪ ،‬اﻧﻔﺮ ً‬
‫ً‬

‫‪135‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫س‪ -17‬ﺗﻮﻓﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺳﺠﻼت اﻟﴩﻛﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ ﻟﻠﺼـﻨﺎﻋﺎت اﻹﻧﺸـﺎﺋﻴﺔ ﻋـﻦ اﻟﻔﺼـﻞ‬
‫اﻷﺧري ‪2004‬م‪:‬‬
‫اﳌﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﻴﺔ‬ ‫اﳌﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬
‫إﺟامﱄ‬ ‫إدارة‬ ‫ﻗﺴﻢ‬ ‫ﻗﺴﻢ‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫اﻟﺼﻴﺎﻧﺔ‬ ‫أﻓﺮاد‬ ‫اﳌﺨﺎزن‬
‫اﻟﺘﻔﻜﻴﻚ اﻟﺘﺠﻤﻴﻊ‬
‫‪184000 34000‬‬ ‫‪28000‬‬ ‫‪26000 42000 54000‬‬ ‫ﻣﺞ اﳌﺨﺼﺺ‬
‫‪32000‬‬ ‫ﺗﺄﻣني ﻣﺒﻨﻰ اﳌﺼﻨﻊ‬
‫إﻫـــﻼك آﻻت ‪%10‬‬
‫ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺔ اﻵﻻت‬
‫‪12000‬‬ ‫أﺟﻮر إﴍاف‬
‫‪5‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪45‬‬ ‫ﻋﺪد اﻟﻌامل‬
‫‪2000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﻗﻴﻤﺔ اﻵﻻت‪ /‬دﻳﻨﺎر ‪12000 8000‬‬
‫‪2‬‬
‫‪20‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪100‬‬ ‫اﳌﺴﺎﺣﺔ م‬
‫‪50‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪200‬‬ ‫ﻣﺴﺘﻨﺪات اﻟﴫف‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻋﲆ اﳌﺮاﻛﺰ اﳌﺴﺘﻔﻴﺪة‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺗﻮزﻳﻊ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﺎت ﻋﲆ ﻣﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘـﺎج ﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘـﺔ اﻟﺘﺒﺎدﻟﻴـﺔ وﺑﺎﻟﻄﺮﻳﻘـﺔ‬
‫اﻟﺘﻨﺎزﻟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﺣﺘﺴﺎب ﻣﻌﺪل ﺗﺤﻤﻴﻞ اﻷﻋﺒﺎء اﻹﺿـﺎﻓﻴﺔ ﳌﺮاﻛـﺰ اﻹﻧﺘـﺎج ﺑﺎﺳـﺘﺨﺪام ﺳـﺎﻋﺎت دوران‬
‫اﻵﻻت‪.‬‬

‫‪136‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎدس‪ :‬ﻧﻈﺮﻳﺎت اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬

‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎدس‬
‫ﻧﻈﺮﻳﺎت اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‬
‫‪Cost Theories‬‬

‫‪ -1‬ﻣﻘﺪﻣﺔ‬
‫‪ -2‬ﻧﻈﺮﻳﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻜﻠﻴﺔ‬
‫‪ -3‬ﻧﻈﺮﻳﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺘﻐرية )اﻟﺤﺪﻳﺔ(‬
‫‪ -4‬ﻧﻈﺮﻳﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺣﺴﺐ اﻟﻄﺎﻗﺔ اﳌﺴﺘﻐﻠﺔ واﻟﻐري ﻣﺴﺘﻐﻠﺔ‬
‫‪ -5‬اﳌﻘﺎرﻧﺔ ﺑني اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﳌﺴﺘﺨﺮﺟﺔ ﰲ ﻇﻞ اﻟﻨﻈﺮﻳﺎت اﻟﺜﻼﺛﺔ‬
‫‪ -6‬ﺣﺎﻻت ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ‬
‫‪ -7‬أﺳﺌﻠﺔ ومتﺎرﻳﻦ اﻟﻔﺼﻞ‬

‫‪137‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎدس‬
‫ﻧﻈﺮﻳﺎت اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬

‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‬

‫اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ‬ ‫اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ‬ ‫اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ‬

‫اﳌﺴﻐﻠﺔ‬ ‫اﳌﺘﻐرية‬ ‫اﻟﻜﻠﻴﺔ‬

‫أﺳﺌﻠﺔ‬ ‫ﺣﺎﻻت‬ ‫اﳌﻘﺎرﻧﺔ ﺑني‬

‫ومتﺎرﻳﻦ‬ ‫ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ‬ ‫اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ‬

‫‪138‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎدس‪ :‬ﻧﻈﺮﻳﺎت اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬

‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎدس‬
‫ﻧﻈﺮﻳﺎت اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫‪Cost Theories‬‬

‫اﳌﻘﺪﻣﺔ‪:‬‬
‫إن ﻗﻴﺎس ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻹﻧﺘﺎج وﺗﻜـﺎﻟﻴﻒ اﳌﺒﻴﻌـﺎت ﻳﻌﺘﻤـﺪ ﻋـﲆ اﻟﻐـﺮض اﳌﻌـﺪة ﻣـﻦ أﺟﻠـﻪ‬
‫وﻛﺬﻟﻚ ﻋﲆ وﻓﻖ ﻣﻨﻬﺞ ﻗﻴﺎس اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ واﻟﺴﻴﺎﺳﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻌﺘﻤﺪﻫﺎ اﻟﻮﺣﺪة اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ إﺿـﺎﻓﺔ إﱃ‬
‫ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﺒﻴﺌﺔ اﻻﻗﺘﺼﺎدﻳﺔ ﻟﺘﻠﻚ اﳌﻨﺸﺂت‪.‬‬
‫ﺳـﻮاء اﳌﺘﻐـري ﻣﻨﻬـﺎ أو‬
‫ً‬ ‫واﻻﺧﺘﻼف ﻋﺎدة ﻳﺘﺠﺴﺪ ﺣﻮل ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ اﻟﻐـري ﻣﺒـﺎﴍة‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﺣﻴﺚ ﻫﻨـﺎك آراء ﻣﺨﺘﻠﻔـﺔ ﳌﻌﺎﻟﺠـﺔ ﻫـﺬه اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ‪ ،‬ﻓـﺎﻟﺒﻌﺾ ﻳـﺮى ﺗﺤﻤﻴـﻞ‬
‫اﻹﻧﺘﺎج ﺑﺠﻤﻴﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ واﳌﺘﻐرية واﻟﺒﻌﺾ اﻵﺧـﺮ ﻳـﺮى ﺑﺎﻟﺘﺤﻤﻴـﻞ اﻟﺠـﺰيئ ﻟﻺﻧﺘـﺎج ﻣـﻦ‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺘﻐرية ﻓﻘﻂ وﻫﻨﺎك أﺧﺮى ﳌﻌﺎﻟﺠﺔ ﻫﺬا اﳌﻮﺿﻮع‪.‬‬
‫وﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﻬﺬا اﻻﺧﺘﻼف ﻓﻘﺪ ﻇﻬﺮت ﻋﺪة ﻧﻈﺮﻳﺎت ﻟﻠﺘﻜﺎﻟﻴﻒ وﻫﻲ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻧﻈﺮﻳﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻜﻠﻴﺔ ‪:Full Costing Theory‬‬
‫ﺳﻮاء ﻛـﺎن ﻋـﲆ اﻟﻮﺣـﺪات‬‫إن ﻫﺬه اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﲆ ﻣﺒﺪأ اﻟﺘﺤﻤﻴﻞ اﻟﻜﲇ ﻟﻠﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ً‬
‫ﺳﻮاء ﻛﺎﻧﺖ ﻫﺬه اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﺒـﺎﴍة أو ﻏـري ﻣﺒـﺎﴍة ﺛﺎﺑﺘـﺔ أو‬
‫اﳌﻨﺘﺠﺔ أو ﻋﲆ اﻟﻮﺣﺪات اﳌﺒﺎﻋﺔ ً‬
‫ﻣﺘﻐرية‪ ،‬وﻳﻘﺮون أﺻﺤﺎب ﻫﺬا اﻟﺮأي إﱃ اﻟﻌﻼﻗﺔ اﻟﺴﺒﺒﻴﺔ أي أﻧﻪ ﻟﻮﻻ وﺟـﻮد اﻹﻧﺘـﺎج ﳌـﺎ ﻧﺸـﺄت‬
‫ﻫﺬه اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪ ،‬وأن إﻋﺪاد ﻗﺎمئﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻜﻠﻴﺔ ﺗﻜﻮن ﺑﺎﻟﺸﻜﻞ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫‪139‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫ﻗﺎمئﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻜﻠﻴﺔ‬

‫اﳌﺒﻠﻎ اﻟﻜﲇ‬ ‫اﳌﺒﻠﻎ اﻟﺠﺰيئ‬ ‫ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫×‬ ‫ﻣﻮاد أوﻟﻴﺔ أول اﳌﺪة‬
‫×‬ ‫ﻣﺸﱰﻳﺎت ﻣﻮاد أوﻟﻴﺔ‬
‫×‬ ‫‪ +‬ﻣﺼﺎرﻳﻒ ﻣﺸﱰﻳﺎت‬
‫××‬ ‫= ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﻮاد اﳌﺘﺎﺣﺔ‬
‫)×(‬ ‫‪ -‬ﻣﻮاد أوﻟﻴﺔ آﺧﺮ اﳌﺪة‬
‫××‬ ‫= ﻛﻠﻔﺔ اﳌﻮاد اﻷوﻟﻴﺔ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‬
‫×‬ ‫‪ +‬أﺟﻮر ﻣﺒﺎﴍة‬
‫××‬ ‫= اﻟﻜﻠﻔﺔ اﻷوﻟﻴﺔ اﳌﺒﺎﴍة‬
‫×‬ ‫‪ +‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﳌﺘﻐرية‬
‫×‬ ‫‪ +‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‬
‫××‬ ‫= ﻛﻠﻔﺔ اﻟﺼﻨﻊ‬
‫‪ +‬ﻛﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة‬
‫×‬
‫اﳌﺘﻐري ‪ +‬اﻟﺜﺎﺑﺖ‬
‫××‬ ‫= ﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج‬
‫‪ -‬ﻛﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة‬
‫‪(×)-‬‬
‫ﻣﺘﻐري ‪ +‬ﺛﺎﺑﺖ‬
‫××‬ ‫= ﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم‬
‫‪ +‬ﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم أول اﳌﺪة‬
‫×‬
‫ﻣﺘﻐري ‪ +‬ﺛﺎﺑﺖ‬
‫××‬ ‫= ﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﳌﻌﺪ ﻟﻠﺒﻴﻊ‬
‫‪ -‬ﻛﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺎم آﺧﺮ اﳌﺪة‬
‫)×(‬
‫ﻣﺘﻐري ‪ +‬ﺛﺎﺑﺖ‬
‫××‬ ‫= اﻟﻜﻠﻔﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻟﻺﻧﺘﺎج اﳌﺒﺎع‬
‫×‬ ‫‪ +‬ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﺴﻮﻳﻘﻴﺔ ﻣﺘﻐرية‬
‫××‬ ‫‪ +‬ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﺴﻮﻳﻘﻴﺔ ﺛﺎﺑﺘﺔ‬
‫××‬ ‫= ﻛﻠﻔﺔ اﳌﺒﻴﻌﺎت‬

‫‪140‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎدس‪ :‬ﻧﻈﺮﻳﺎت اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬

‫وميﻜﻦ اﺣﺘﺴﺎب ﻣﺠﻤﻞ وﺻﺎﰲ اﻟﺮﺑﺢ )اﻟﺨﺴﺎرة( ﻋﲆ وﻓﻖ اﻟﻨﻈﺮﻳـﺔ اﻟﻜﻠﻴـﺔ وﺑـﺎﻻﻋﺘامد‬
‫ﻋﲆ ﻗﺎمئﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻜﻠﻴﺔ ﻛام ﻳﲇ‪:‬‬
‫ﻛﺸﻒ اﻟﺪﺧﻞ وﻓﻖ اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ اﻟﻜﻠﻴﺔ‬
‫××‬ ‫إﻳﺮاد اﳌﺒﻴﻌﺎت‬
‫)×(‬ ‫‪ -‬ﻛﻠﻔﺔ اﳌﺒﻴﻌﺎت‬
‫××‬ ‫ﻣﺠﻤﻞ اﻟﺮﺑﺢ‬
‫)×(‬ ‫ﻣﺼﺎرﻳﻒ إدارﻳﺔ‬
‫××‬ ‫ﺻﺎﰲ اﻟﺮﺑﺢ‬

‫إن إﻋﺪاد ﻗﺎمئﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﲆ أﺳﺎس اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ اﻟﻜﻠﻴﺔ ﺗﺴﺘﻨﺪ ﻋﲆ اﳌﱪرات اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻫﻨﺎك ﻋﻼﻗﺔ ﺳﺒﺒﻴﺔ ﺑني ﺟﻤﻴﻊ ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﻲ ﺗﻨﺸﺄ )ﺛﺎﺑﺘﺔ أو ﻣﺘﻐرية( ﻣﺒـﺎﴍة‬
‫أو ﻏري ﻣﺒﺎﴍة ﺑﺴﺒﺐ وﺟـﻮد اﻹﻧﺘـﺎج وﻻ ميﻜـﻦ ﺗﻘـﺪﻳﻢ ﻫـﺬا اﻹﻧﺘـﺎج دون إﻧﻔـﺎق‬
‫ﺟﻤﻴﻊ ﻫﺬه اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺗﺴﺎﻫﻢ ﰲ وﺿﻊ ﺧﻄﻂ اﻟﺘﺴﻌري ﻃﻮﻳﻠﺔ اﻷﺟﻞ ﻋﲆ اﻋﺘﺒﺎر أن ﻋﲆ اﳌﻨﺸﺄة ﺗﺤﻤﻞ ﻛﻞ‬
‫اﻟﻜﻠﻒ ﰲ اﻷﺟﻞ اﻟﻄﻮﻳﻞ وأن أدىن ﺳﻌﺮ ﻣﻤﻜﻦ ﺗﺤﺪﻳﺪه ﻟﻠﻤﻨﺘﺞ ﻫﻮ ﻣﻌﺪل اﻟﻜﻠﻔـﺔ‬
‫اﻟﻜﻠﻴــﺔ ﻟﻠﻤﻨــﺘﺞ وأن أي ﺳــﻌﺮ آﺧــﺮ دون ﻫــﺬا اﳌﺴــﺘﻮى ﺳــﻮف ﻳﺤﻘــﻖ ﺧﺴــﺎرة‬
‫ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة‪.‬‬
‫‪ -3‬إن ﻫﺬه اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﺗﺘامﳽ ﻣﻊ ﻣﺒﺎدئ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ اﻷﺧﺮى ﻣﺜﻞ ﻣﺒـﺪأ اﻟﺘﻜﻠﻔـﺔ‬
‫اﻟﺘﺎرﻳﺨﻴﺔ وﻣﺒﺪأ ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ اﻹﻳﺮادات ﺑﺎﳌﴫوﻓـﺎت‪ ،‬إﺿـﺎﻓﺔ إﱃ ﺳـﻬﻮﻟﺔ اﺣﺘﺴـﺎب‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ وﺣﺪة اﳌﻨﺘﺞ‪ ،‬وﻳﺆﺧﺬ ﻋـﲆ ﻫـﺬه اﻟﻨﻈﺮﻳـﺔ ﻫـﻮ أن رﻗـﻢ ﺻـﺎﰲ اﻟـﺪﺧﻞ‬
‫اﳌﺘﺤﻘﻖ ﺳﻮف ﻳﺘﺄﺛﺮ ﺑﺤﺠﻢ اﻹﻧﺘﺎج وﺣﺠﻢ اﳌﺒﻴﻌـﺎت ﺣﻴـﺚ ميﻜـﻦ ﻟـﻺدارة أن‬
‫ﺗﺆﺛﺮ ﻋﲆ رﻗﻢ ﺻﺎﰲ اﻟﺪﺧﻞ ﺑﺄي ﻗـﺮار ﻳﺘﺨـﺬ وﻳﺘﻌﻠـﻖ ﺑﺤﺠـﻢ اﻹﻧﺘـﺎج‪ ،‬ﻛـام أن‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺤﻤﻞ ﻋﲆ اﻹﻧﺘﺎج ﻫﻲ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻓـﱰة وﻟﻴﺴـﺖ ﺗﻜـﺎﻟﻴﻒ‬

‫‪141‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫ﻣﻨﺘﺞ إﺿﺎﻓﺔ إﱃ أن ﻫﺬه اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺗـﺆدي إﱃ ﻋـﺪم اﳌﺴـﺎﻋﺪة ﻋـﲆ أداء اﻟﻮﻇﻴﻔـﺔ‬
‫اﻟﺮﻗﺎﺑﻴﺔ ﻋﲆ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻷﻧﻬﺎ ﺗﺒﻮب اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ إﱃ ﻣﺒﺎﴍة وﻏري ﻣﺒﺎﴍة‪.‬‬
‫ﻣﺜﺎل‪:‬‬
‫ﺗﻮﻓﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺳﺠﻼت ﴍﻛﺔ اﻟﻘﺪس اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻋﻦ اﻟﻔﺼـﻞ اﻷول ﻣـﻦ ﻋـﺎم‬
‫‪:2002‬‬
‫‪ 30000‬دﻳﻨﺎر‬ ‫ﻣﻮاد ﺧﺎم أول اﳌﺪة‬
‫‪ 8000‬دﻳﻨﺎر‬ ‫ﻣﻮاد ﻣﺸﱰاة ﺧﻼل اﻟﻔﱰة‬
‫‪28000‬‬ ‫ﻣﻮاد ﺧﺎم آﺧﺮ اﳌﺪة‬
‫‪32000‬‬ ‫أﺟﻮر ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ ﻣﺒﺎﴍة‬
‫‪6000‬‬ ‫ﻣﻮاد ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ ﻏري ﻣﺒﺎﴍة‬
‫‪10000‬‬ ‫أﺟﻮر ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ ﻏري ﻣﺒﺎﴍة‬
‫‪6000‬‬ ‫ﺻﻴﺎﻧﺔ آﻻت وﻣﻌﺪات‬
‫‪800‬‬ ‫إﻫﻼك اﻵﻻت‬
‫‪700‬‬ ‫ﺗﺄﻣني ﻣﺒﻨﻰ اﳌﺼﻨﻊ‬
‫‪3000‬‬ ‫ﻣﺼﺎرﻳﻒ ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ ﻣﺘﻨﻮﻋﺔ‬
‫‪9400‬‬ ‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة‬
‫‪8100‬‬ ‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة‬
‫‪15000‬‬ ‫إﻧﺘﺎج ﺗﺎم اﻟﺼﻨﻊ أول اﳌﺪة‬
‫‪9000‬‬ ‫إﻧﺘﺎج ﺗﺎم اﻟﺼﻨﻊ آﺧﺮ اﳌﺪة‬
‫‪12000‬‬ ‫ﻣﻮاد ﻟﻒ وﺣﺰم‬
‫‪6400‬‬ ‫أﺟﻮر ﺗﺴﻮﻳﻘﻴﺔ‬
‫‪880‬‬ ‫إﻳﺠﺎر ﻣﻌﺎرض اﻟﺒﻴﻊ‬
‫‪2300‬‬ ‫ﻋﻤﻮﻟﺔ وﻛﻼء اﻟﺒﻴﻊ‬
‫‪2200‬‬ ‫ﻣﺼﺎرﻳﻒ ﺗﺴﻮﻳﻘﻴﺔ ﻣﺘﻨﻮﻋﺔ‬

‫‪142‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎدس‪ :‬ﻧﻈﺮﻳﺎت اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬

‫‪2400‬‬ ‫ﻣﺼﺎرﻳﻒ ﻧﻘﻞ ﻟﻠﺨﺎرج‬

‫‪500‬‬ ‫ﻣﺼﺎرﻳﻒ اﻹﻋﻼن‬
‫‪7800‬‬ ‫أدوات ﻛﺘﺎﺑﺔ وﻗﺮﻃﺎﺳﻴﺔ‬
‫‪880‬‬ ‫أﺟﻮر اﻹدارة‬
‫‪800‬‬ ‫إﻳﺠﺎر ﻣﺒﻨﻰ اﻹدارة‬
‫‪3600‬‬ ‫ﻣﺼﺎرﻳﻒ إدارﻳﺔ ﻣﺘﻨﻮﻋﺔ‬
‫‪120000‬‬ ‫إﻳﺮاد اﳌﺒﻴﻌﺎت‬
‫م‪ -1/‬إﻋﺪاد ﻗﺎمئﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻹﺟامﻟﻴﺔ )اﻟﻜﻠﻴﺔ( وﻗﺎمئﺔ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻷﻋامل )ﻛﺸﻒ اﻟﺪﺧﻞ( ﻋﲆ وﻓﻖ‬
‫ﻧﻈﺮﻳﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻜﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫ﻗﺎمئﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻜﻠﻴﺔ )اﻹﺟامﻟﻴﺔ(‬
‫ﻟﻠﻔﱰة ﻣﻦ ‪ 1/1‬وﻟﻐﺎﻳﺔ ‪2002/3/31‬‬
‫ﻛﲇ‬ ‫ﺟﺰيئ‬ ‫ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫‪30000‬‬ ‫ﻣﻮاد ﺧﺎم أول اﳌﺪة‬
‫‪8000‬‬ ‫ﻣﻮاد ﺧﺎم ﻣﺸﱰاة ﺧﻼل اﻟﻔﱰة‬
‫)‪(28000‬‬ ‫‪ -‬ﻣﻮاد ﺧﺎم آﺧﺮ اﳌﺪة‬
‫‪10000‬‬ ‫= اﳌﻮاد اﻷوﻟﻴﺔ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ اﻹﻧﺘﺎج‬
‫‪32000‬‬ ‫‪ +‬أﺟﻮر ﺻﻨﺎﻋﺔ ﻣﺒﺎﴍة‬
‫‪42000‬‬ ‫اﻟﻜﻠﻔﺔ اﻻوﻟﻴﺔ‬
‫‪ +‬ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ ﻏري ﻣﺒﺎﴍة‬
‫‪6000‬‬ ‫ﻣﻮاد ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ ﻏري ﻣﺒﺎﴍة‬
‫‪10000‬‬ ‫أﺟﻮر ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ ﻏري ﻣﺒﺎﴍة‬
‫‪6000‬‬ ‫ﺻﻴﺎﻧﺔ آﻻت وﻣﻌﺪات‬
‫‪800‬‬ ‫إﻫﻼك اﻵﻻت‬
‫‪700‬‬ ‫ﺗﺄﻣني ﻣﺒﻨﻰ اﳌﺼﻨﻊ‬

‫‪143‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫‪3000‬‬ ‫ﻣﺼﺎرﻳﻒ ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ ﻣﺘﻨﻮﻋﺔ‬

‫‪26500‬‬ ‫ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة‬
‫‪68500‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﻟﺼﻨﻊ‬
‫‪9400‬‬ ‫‪ +‬إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة‬
‫‪77900‬‬ ‫= ﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج‬
‫)‪(8100‬‬ ‫‪ -‬إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة‬
‫‪69800‬‬ ‫= ﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم‬
‫‪15000‬‬ ‫‪ +‬إﻧﺘﺎج ﺗﺎم أول اﳌﺪة‬
‫‪84800‬‬ ‫= ﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﳌﻌﺪ ﻟﻠﺒﻴﻊ‬
‫)‪(9000‬‬ ‫‪ -‬إﻧﺘﺎج ﺗﺎم آﺧﺮ اﳌﺪة‬
‫‪75800‬‬ ‫اﻟﻜﻠﻔﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻟﻺﻧﺘﺎج اﳌﺒﺎع‬
‫‪ +‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺴﻮﻳﻘﻴﺔ‬
‫‪12000‬‬ ‫ﻣﻮاد ﻟﻒ وﺣﺰم‬
‫‪6400‬‬ ‫أﺟﻮر ﺗﺴﻮﻳﻘﻴﺔ‬
‫‪880‬‬ ‫إﻳﺠﺎر ﻣﻌﺎرض اﻟﺒﻴﻊ‬
‫‪2300‬‬ ‫ﻋﻤﻮﻟﺔ وﻛﻼء اﻟﺒﻴﻊ‬
‫‪2400‬‬ ‫ﻣﺼﺎرﻳﻒ ﻧﻘﻞ ﻟﻠﺨﺎرج‬
‫‪500‬‬ ‫ﻣﺼﺎرﻳﻒ اﻹﻋﻼن‬
‫‪2200‬‬ ‫ﻣﺼﺎرﻳﻒ ﺗﺴﻮﻳﻘﻴﺔ ﻣﺘﻨﻮﻋﺔ‬
‫‪26680‬‬ ‫ﻣﺠﻤﻮع ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﺴﻮﻳﻘﻴﺔ‬
‫‪102480‬‬ ‫= ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﺒﻴﻌﺎت‬

‫‪144‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎدس‪ :‬ﻧﻈﺮﻳﺎت اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬

‫ﻛﺸﻒ اﻟﺪﺧﻞ‬
‫اﳌﺒﺎﻟﻎ‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫‪120000‬‬ ‫إﻳﺮاد اﳌﺒﻴﻌﺎت‬
‫)‪(102480‬‬ ‫‪ -‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﺒﻴﻌﺎت‬
‫‪17520‬‬ ‫ﻣﺠﻤﻞ اﻟﺮﺑﺢ‬
‫‪ -‬اﳌﺼﺎرﻳﻒ اﻹدارﻳﺔ‬
‫‪7800‬‬ ‫أدوات ﻗﺮﻃﺎﺳﻴﺔ‬
‫‪880‬‬ ‫أﺟﻮر اﻹدارة‬
‫‪800‬‬ ‫إﻳﺠﺎر ﻣﺒﻨﻰ اﻹدارة‬
‫‪3600‬‬ ‫ﻣﺼﺎرﻳﻒ إدارﻳﺔ ﻣﺘﻨﻮﻋﺔ‬
‫)‪(13080‬‬
‫‪4440‬‬ ‫ﺻﺎﰲ اﻟﺪﺧﻞ‬
‫‪ -2‬ﻧﻈﺮﻳﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺘﻐرية ‪:Variable Costing Theory‬‬
‫وﻋــﲆ وﻓــﻖ ﻫــﺬه اﻟﻨﻈﺮﻳــﺔ ﻓــﺈن اﻹﻧﺘــﺎج ﻳﺤﻤــﻞ ﺑﺎﻟﺘﻜــﺎﻟﻴﻒ اﳌﺘﻐــرية ﻓﻘــﻂ واﺳــﺘﺒﻌﺎد‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻣﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج وذﻟﻚ ﻋﲆ اﻋﺘﺒﺎر أن اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘـﺔ ﻫـﻲ ﺗﻜـﺎﻟﻴﻒ ﻏـري‬
‫ﺳـﻮاء ﺗـﻢ اﻹﻧﺘـﺎج أم مل ﻳـﺘﻢ وﺗﻌـﺎﻟﺞ اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘـﺔ‬
‫ً‬ ‫ﻣﺮﺗﺒﻄﺔ ﺑﺎﳌﻨﺘﺞ وﻫﻲ ﺛﺎﺑﺘﺔ وﻣﻮﺟـﻮدة‬
‫ﺑﺘﺤﻤﻴﻠﻬﺎ ﻋﲆ ﺣﺴﺎب اﻷرﺑﺎح واﻟﺨﺴﺎﺋﺮ‪ .‬وﻫﺬا ﻳﻌﻨﻲ أن رﻗﻢ ﺻﺎﰲ اﻟﺪﺧﻞ وﻓﻖ ﻫـﺬه اﻟﻨﻈﺮﻳـﺔ‬
‫ﺳﻮف ﻳﺘﺄﺛﺮ ﻓﻘﻂ ﺑﺤﺠﻢ اﳌﺒﻴﻌﺎت ﻣام ﻳﺴﻬﻞ دراﺳﺔ أﺛـﺮ ﺗﻐﻴـري ﻣﺴـﺘﻮى اﳌﺒﻴﻌـﺎت ﻋـﲆ ﺻـﺎﰲ‬
‫اﻟﺪﺧﻞ ﺣﻴﺚ أن رﻗﻢ ﺻﺎﰲ اﻟﺪﺧﻞ ﻳﻨﺸﺄ ﻣﻦ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺒﻴـﻊ وﻟـﻴﺲ اﻹﻧﺘـﺎج ﻓﺎﻹﻧﺘـﺎج وﺣـﺪه ﻻ‬
‫ﻳﻮﻟﺪ دﺧﻼً‪.‬‬
‫وﺗﺮﺗﺒﻂ ﻧﻈﺮﻳﺔ اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ اﳌﺘﻐـرية ﻣﺒـﺎﴍة ﺑﺄﺣـﺪ أﺳـﺎﻟﻴﺐ اﻟﺘﺤﻠﻴـﻞ وﻫـﻲ ﺗﺤﻠﻴـﻞ‬
‫اﻟﻜﻠﻔﺔ – اﻟﺤﺠﻢ – اﻟﺮﺑﺢ واﻟﺘﻲ ﺗﻌﺘﱪ ﻣﻦ أﺣﺪ اﻷدوات اﳌﻬﻤﺔ ﻟﺘﻮﻓري ﺑﻴﺎﻧﺎت ﻟـﻺدارة ﻋـﻦ‬
‫اﻟﻜﻠﻔﺔ واﻷرﺑﺎح ﺑﻬﺪف ﺗﺨﻄﻴﻂ اﻷرﺑﺎح ﻣﻦ ﺧﻼل دراﺳﺔ ﻋﺪة ﻋﻮاﻣﻞ وﻫﻲ ﻋﺪد اﻟﻮﺣﺪات‬
‫اﳌﺒﺎﻋﺔ ﻣﻦ ﻛﻞ ﻣﻨـﺘﺞ‪ ،‬ﺳـﻌﺮ ﺑﻴﻌﻬـﺎ ﻛﻠﻔﺘﻬـﺎ اﳌﺘﻐـرية واﳌـﺰﻳﺞ اﻟﺒﻴﻌـﻲ‪ ،‬ووﺿـﻊ اﻟﺴﻴﺎﺳـﺎت‬

‫‪145‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫واﺗﺨــﺎذ اﻟﻘــﺮارات وﺧﺎﺻــﺔ ﻣــﺎ ﻳﺘﻌﻠــﻖ ﺑﺎﻻﺳــﺘﻔﺎدة ﻣــﻦ اﻟﻄﺎﻗــﺔ اﻟﻌﺎﻃﻠــﺔ ﰲ اﻷﺟــﻞ اﻟﻘﺼــري‬
‫ﺑﺎﻻﺳﺘﻔـﺎدة ﻣﻦ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﻼمئـﺔ )‪ (Relevant cost‬واﻟﺘﻲ متﺜـﻞ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺘﻮﻗﻌﺔ ﻣﺴـﺘﻘﺒﻼً‬
‫واﻟﺘﻲ ﺗﺘﻔﺎوت ﻣﺎ ﺑني اﻟﺒﺪاﺋﻞ ﻟﻠﻘﺮارات )ﺗﻔﺎﺿﻠﻴﺔ( ﻓﻀﻼً ﰲ ﻣﺴﺎﻫﻤﺘﻬﺎ ﰲ وﺿﻊ اﻷﺳﺲ اﻟﻼزﻣـﺔ‬
‫ﻟﻠﺮﻗﺎﺑﺔ ﻣﻦ ﺧﻼل رﺑﻂ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﳌﺮاﻛﺰ اﳌﺴﺆوﻟﻴﺔ "وﻫﻲ أي ﻗﺴﻢ أو وﺣﺪة أو ﻓﺮع ﰲ اﳌﻨﺸـﺄة‬
‫ﻳﻜﻮن ﻓﻴﻬﺎ اﳌﺪﻳﺮ ﻣﻌﺮض ﻟﻠﻤﺴﺎءﻟﺔ ﻋﻦ ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻣﻦ اﻷﻧﺸﻄﺔ"‪ .‬ﻛام أن إﻋـﺪاد اﻟﻘـﻮاﺋﻢ‬
‫ﻋــﲆ وﻓــﻖ ﻫــﺬه اﻟﻨﻈﺮﻳــﺔ ﰲ إﻋــﺪاد اﳌﻮازﻧــﺎت ﰲ ﻇــﻞ ﻣﺴــﺘﻮﻳﺎت ﻣﺘﻌــﺪدة ﻣــﻦ اﻟﻄﺎﻗــﺔ ﻷن‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺘﻐرية ﺗﺘﺼﻒ ﺑﺄﻧﻬﺎ ﺛﺎﺑﺘﺔ ﻧﺴﺒﺔ ﻟﻠﻮﺣﺪة اﻟﻮاﺣﺪة‪.‬‬
‫وﻫﻨﺎك ﺑﻌﺾ اﳌﺂﺧﺬ ﻋﲆ ﻫﺬه اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ‪:‬‬
‫‪ -1‬إن اﺳﺘﺒﻌﺎد اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻏري ﻣﻨﻄﻘﻴﺔ ﻷن اﻟﻮﺣـﺪة اﳌﻨﺘﺠـﺔ ﺗﺴـﺘﻔﻴﺪ ﻣـﻦ ﺑﻌـﺾ‬
‫ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ واﻟﺘﻲ ﻻ ميﻜﻦ إﻧﺘﺎﺟﻬﺎ ﺑﺪون ﻫﺬه اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺻﻌﻮﺑﺔ اﻟﻔﺼﻞ ﰲ ﺑﻌﺾ اﻟﺤﺎﻻت ﺑني اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ واﳌﺘﻐرية‪.‬‬
‫إن إﻋﺪاد ﻗﺎمئﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ وﻓﻖ ﻫﺬه اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﺗﻜﻮن ﺑﺎﻟﺸﻜﻞ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫ﻗﺎمئﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺘﻐرية )اﻟﺤﺪﻳﺔ(‬
‫ﻛﲇ‬ ‫ﺟﺰيئ‬ ‫ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫×‬ ‫ﻣﻮاد أوﻟﻴﺔ أول اﳌﺪة‬
‫×‬ ‫‪ +‬ﻣﺸﱰﻳﺎت ﻣﻮاد أوﻟﻴﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﱰة‬
‫)×(‬ ‫‪ -‬ﻣﻮاد أوﻟﻴﺔ )ﺧﺎم( آﺧﺮ اﳌﺪة‬
‫××‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﳌﻮاد اﻷوﻟﻴﺔ اﳌﺘﺎﺣﺔ ﻟﻼﺳﺘﺨﺪام‬
‫×‬ ‫‪ +‬أﺟﻮر ﻣﺒﺎﴍة )ﻣﺘﻐرية(‬
‫××‬ ‫= اﻟﻜﻠﻔﺔ اﻷوﻟﻴﺔ اﳌﺒﺎﴍة )ﻣﺘﻐرية(‬
‫×‬ ‫‪ +‬ﻣﺼﺎرﻳﻒ ﻣﺒﺎﴍة )ﻣﺘﻐرية(‬
‫‪ +‬ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ ﻏري ﻣﺒﺎﴍة )ﻣﺘﻐرية(‪:‬‬
‫×‬ ‫ﻣﻮاد ﻏري ﻣﺒﺎﴍة )ﻣﺘﻐرية(‬

‫‪146‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎدس‪ :‬ﻧﻈﺮﻳﺎت اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬

‫×‬ ‫×‬ ‫أﺟﻮر ﻏري ﻣﺒﺎﴍة )ﻣﺘﻐرية(‬

‫××‬ ‫= ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺼﻨﻊ )اﳌﺘﻐرية(‬
‫×‬ ‫‪ +‬ﻛﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة )ﻣﺘﻐري(‬
‫××‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج )ﻣﺘﻐري(‬
‫)×(‬ ‫‪ -‬ﻛﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة‬
‫××‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم ) ﻣﺘﻐرية(‬
‫×‬ ‫‪ +‬ﻛﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺎم أول اﳌﺪة )ﻣﺘﻐري(‬
‫××‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﳌﻌﺪ ﻟﻠﺒﻴﻊ )ﻣﺘﻐري(‬
‫)×(‬ ‫‪ -‬ﻛﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺎم آﺧﺮ اﳌﺪة )ﻣﺘﻐرية(‬
‫××‬ ‫اﻟﻜﻠﻔﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻟﻺﻧﺘﺎج اﳌﺒﺎع ) ﻣﺘﻐرية(‬
‫×‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﺴﻮﻳﻘﻴﺔ ﻣﺘﻐرية‬
‫××‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﺒﻴﻌﺎت اﳌﺘﻐرية‬

‫أﻣﺎ ﻗﺎمئﺔ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻷﻋامل )ﻛﺸﻒ اﻟﺪﺧﻞ( ﻋﲆ وﻓﻖ ﻫﺬه اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ ﻓﺘﻌﺪ ﺑﺎﻟﺸﻜﻞ‬
‫اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫ﻛﲇ‬ ‫ﺟﺰيئ‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫××‬ ‫إﻳﺮاد اﳌﺒﻴﻌﺎت‬
‫)×(‬ ‫‪ -‬ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﺒﻴﻌﺎت )ﻣﺘﻐرية(‬
‫××‬ ‫اﻟﺮﺑﺢ اﻟﺤﺪي ) ﻫﺎﻣﺶ اﳌﺴﺎﻫﻤﺔ(‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‬
‫×‬ ‫اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‬
‫×‬ ‫اﻟﺘﺴﻮﻳﻘﻴﺔ‬
‫)×(‬ ‫×‬ ‫اﻹدارﻳﺔ‬
‫××‬ ‫ﺻﺎﰲ اﻟﺮﺑﺢ )اﻟﺨﺴﺎرة(‬

‫‪147‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫ﻣﺜﺎل‪:‬‬
‫ﺗﻮﻓﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺳﺠﻼت ﴍﻛﺔ اﻷﻗﴡ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻋﻦ اﻟﻔﱰة ﻣﻦ ‪1/1‬‬
‫وﻟﻐﺎﻳﺔ‪:2002/3/31‬‬
‫اﳌﺒﻴﻌﺎت ‪ 1000‬وﺣﺪة ﺑﺴﻌﺮ ‪ 180‬دﻳﻨﺎر ﻟﻠﻮﺣﺪة‪.‬‬
‫ﻣﻮاد ﻣﺒﺎﴍة أول اﳌﺪة ‪ 26000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة ‪ 16000‬دﻳﻨﺎر ‪ %80‬ﻛﻠﻔﺔ ﻣﺘﻐرية‪.‬‬
‫إﻧﺘﺎج ﺗﺎم أول اﳌﺪة ‪ 13000‬دﻳﻨﺎر ‪ %70‬ﻛﻠﻔﺔ ﻣﺘﻐرية‪.‬‬
‫ﻣﻮاد ﻣﺒﺎﴍة آﺧﺮ اﳌﺪة ‪ 10000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة ‪ 14100‬دﻳﻨﺎر ‪ %60‬ﻣﺘﻐرية‪.‬‬
‫إﻧﺘﺎج ﺗﺎم آﺧﺮ اﳌﺪة ‪ 7000‬دﻳﻨﺎر ‪ %80‬ﻣﺘﻐرية‪.‬‬
‫ﻣﻮاد ﻣﺒﺎﴍة ﻣﺸﱰاة ﺧﻼل اﻟﻔﱰة ‪ 8000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫أﺟﻮر ﻣﺒﺎﴍة ‪ 12000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ ﻣﺒﺎﴍة ‪ 4000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫أﺟﻮر ﻏري ﻣﺒﺎﴍة ‪ 6000‬دﻳﻨﺎر ‪ %60‬ﻣﻨﻬﺎ ﻣﺘﻐري‪.‬‬
‫إﻳﺠﺎر ﻣﺒﻨﻰ اﳌﺼﻨﻊ ‪ 2000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫إﻫﻼك آﻻت اﳌﺼﻨﻊ ‪ 1800‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫ﺻﻴﺎﻧﺔ آﻻت اﳌﺼﻨﻊ ‪ 1000‬دﻳﻨﺎر ‪ %60‬ﻣﻨﻬﺎ ﻣﺘﻐري‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺴﻮﻳﻖ ‪ 16000‬دﻳﻨﺎر اﳌﺘﻐري ﻣﻨﻬﺎ ‪.%70‬‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻹدارﻳﺔ ‪ 12000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪ :‬إﻋﺪاد ﻗﺎمئﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ وﻛﺸﻒ اﻟﺪﺧﻞ ﻋﲆ وﻓﻖ اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ اﳌﺘﻐرية‪.‬‬

‫‪148‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎدس‪ :‬ﻧﻈﺮﻳﺎت اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬

‫ﻗﺎمئﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺣﺴﺐ اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ اﳌﺘﻐرية‬

‫ﻛﲇ‬ ‫ﺟﺰيئ‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫‪26000‬‬ ‫ﻣﻮاد ﺧﺎم أول اﳌﺪة‬
‫‪8000‬‬ ‫ﻣﺸﱰﻳﺎت ﻣﻮاد أوﻟﻴﺔ‬
‫)‪(10000‬‬ ‫‪ -‬ﻣﻮاد أوﻟﻴﺔ آﺧﺮ اﳌﺪة‬
‫‪24000‬‬ ‫= ﻛﻠﻔﺔ اﳌﻮاد اﻷوﻟﻴﺔ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‬
‫‪12000‬‬ ‫أﺟﻮر ﻣﺒﺎﴍة )ﻣﺘﻐرية(‬
‫‪36000‬‬ ‫اﻟﻜﻠﻔﺔ اﻷوﻟﻴﺔ )ﻣﺘﻐرية(‬
‫‪4000‬‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ ﻣﺒﺎﴍة )ﻣﺘﻐرية(‬
‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ ﻏري ﻣﺒﺎﴍة )ﻣﺘﻐرية(‪:‬‬
‫‪3600‬‬ ‫أﺟﻮر ﻏري ﻣﺒﺎﴍة ‪%60 × 6000‬‬
‫‪4200‬‬ ‫‪600‬‬ ‫ﺻﻴﺎﻧﺔ آﻻت اﳌﺼﻨﻊ ‪%60 × 1000‬‬
‫‪44200‬‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺼﻨﻊ اﳌﺘﻐرية‬
‫‪12800‬‬ ‫‪ +‬إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﻣﺘﻐري أول اﳌﺪة‬
‫‪57000‬‬ ‫= ﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج )اﳌﺘﻐري(‬
‫)‪(8460‬‬ ‫‪ -‬إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة )ﻣﺘﻐري(‬
‫‪48540‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم )اﳌﺘﻐري(‬
‫‪9100‬‬ ‫إﻧﺘﺎج ﺗﺎم أول اﳌﺪة )ﻣﺘﻐرية(‬
‫‪57640‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﳌﻌﺪ ﻟﻠﺒﻴﻊ‬
‫)‪(5600‬‬ ‫‪ -‬إﻧﺘﺎج ﺗﺎم آﺧﺮ اﳌﺪة )ﻣﺘﻐرية(‬
‫‪52040‬‬ ‫اﻟﻜﻠﻔﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻟﻺﻧﺘﺎج اﳌﺒﺎع‬
‫‪11200‬‬ ‫‪ +‬ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﺴﻮﻳﻘﻴﺔ ﻣﺘﻐرية‬
‫‪63240‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﳌﺒﻴﻌﺎت اﳌﺘﻐرية‬

‫‪149‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫ﻗﺎمئﺔ ﻛﺸﻒ اﻟﺪﺧﻞ ﺣﺴﺐ اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ اﳌﺘﻐرية‬

‫ﻛﲇ‬ ‫ﺟﺰيئ‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫‪180000‬‬ ‫إﻳﺮاد اﳌﺒﻴﻌﺎت‬
‫)‪(63240‬‬ ‫‪ -‬ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﺒﻴﻌﺎت ﻣﺘﻐرية‬
‫‪116760‬‬ ‫اﻟﺮﺑﺢ اﻟﺤﺪي‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‪:‬‬
‫‪2400‬‬ ‫أﺟﻮر ﻏري ﻣﺒﺎﴍة‬
‫‪2000‬‬ ‫إﻳﺠﺎر ﻣﺒﻨﻰ اﳌﺼﻨﻊ‬
‫‪1800‬‬ ‫إﻫﻼك آﻻت ﻣﺼﻨﻊ‬
‫‪400‬‬ ‫ﺻﻴﺎﻧﺔ آﻻت اﳌﺼﻨﻊ‬
‫‪6600‬‬ ‫اﳌﺠﻤﻮع‬
‫‪4800‬‬ ‫‪ -‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺴﻮﻳﻘﻴﺔ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‬
‫‪12000‬‬ ‫‪ -‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻹدارﻳﺔ‬
‫)‪(23400‬‬ ‫ﻣﺠﻤﻮع اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‬
‫‪93360‬‬ ‫ﺻﺎﰲ اﻟﺮﺑﺢ‬
‫ﻣﺜﺎل‪:‬‬
‫ﺗﻮﻓﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺳﺠﻼت ارﺑﺪ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻛام ﰲ ‪:2003/12/31‬‬
‫‪ -1‬اﻟﻜﻠﻔﺔ اﳌﺘﻐرية ﻟﻠﻮﺣﺪة اﻟﻮاﺣﺪة ﺗﺘﻜﻮن ﻣﻦ‪:‬‬
‫ﻣﻮاد ﻣﺒﺎﴍة ‪ 10‬دﻳﻨﺎر‬
‫أﺟﻮر ﻣﺒﺎﴍة ‪ 8‬دﻳﻨﺎر‬
‫ت‪.‬ص‪.‬غ‪.‬م‪ 6 .‬دﻳﻨﺎر‬
‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﺴﻮﻳﻘﻴﺔ ‪ 4‬دﻳﻨﺎر‬
‫‪ -2‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ‪:‬‬
‫اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ‪ 60000‬دﻳﻨﺎر‬

‫‪150‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎدس‪ :‬ﻧﻈﺮﻳﺎت اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬

‫اﻟﺘﺴﻮﻳﻘﻴﺔ ‪40000‬‬
‫اﻹدارﻳﺔ ‪50000‬‬
‫‪ -3‬ﺑﻴﺎﻧﺎت ﻋﻦ اﻟﻮﺣﺪات‪:‬‬
‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﻛام ﰲ ‪ (600) 2003/1/1‬وﺣﺪة مبﺴﺘﻮى إمتﺎم ‪%50‬‬
‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﻛام ﰲ ‪ (800) 2003/12/31‬وﺣﺪة مبﺴﺘﻮى إمتﺎم ‪% 75‬‬
‫إﻧﺘﺎج ﺗﺎم اﻟﺼﻨﻊ ﻛام ﰲ ‪ (300) 2003/1/1‬وﺣﺪة‬
‫إﻧﺘﺎج ﺗﺎم اﻟﺼﻨﻊ ﻛام ﰲ ‪ (200) 2003/12/31‬وﺣﺪة‬
‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﻲ ﺗﻢ إﻧﺘﺎﺟﻬﺎ ﺧﻼل اﻟﻔﱰة )‪ (800‬وﺣﺪة‬
‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﺑﻴﻌﻬﺎ ﺧﻼل اﻟﺴﻨﺔ )؟( وﺣﺪة ﺑﺴﻌﺮ ﺑﻴﻊ ) ؟ ( دﻳﻨﺎر ﻟﻠﻮﺣﺪة‬
‫‪ -4‬إن اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺘﻐرية اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﻌﺎم اﻟﺴﺎﺑﻖ اﻛرث ب ‪ 12‬دﻳﻨﺎر ﻋـﻦ ﻛﻠﻔـﺔ‬
‫ﻫﺬا اﻟﻌﺎم ‪ ،‬وان اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ وﻋﺪد اﻟﻮﺣﺪات اﳌﻨﺘﺠﺔ ﻣﺘﺴﺎوﻳﺔ ﻟﻜﻼ اﻟﺴﻨﺘني‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪:‬‬
‫‪ -1‬إﻋﺪاد ﻗﺎمئﺘني اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺣﺴﺐ اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ اﻟﻜﻠﻴﺔ وﺣﺴﺐ اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ اﳌﺘﻐرية‪.‬‬
‫‪ -2‬إﻋﺪاد ﻛﺸﻒ اﻟﺪﺧﻞ ﺣﺴﺐ اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ اﻟﻜﻠﻴﺔ وﺣﺴﺐ اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ اﳌﺘﻐرية‪.‬‬
‫‪ -3‬وﺿﺢ أﺳﺒﺎب ﻓﺮوﻗﺎت ﺻﺎﰲ اﻟﺪﺧﻞ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺘني‪.‬‬
‫‪ -4‬إن ﺻﺎﰲ اﻟﺮﺑﺢ وﻓﻖ اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ اﻟﻜﻠﻴﺔ ﻳﺴﺎوي ﺻﻔﺮ‪.‬‬
‫ﺣﻞ اﳌﺜﺎل‪:‬‬
‫اﳌﺒﻴﻌﺎت = )ﺗﺎم أول اﳌﺪة ‪ +‬ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة‪ + (% x‬إﻧﺘﺎج ﺧﻼل اﻟﻔـﱰة – )ﺗـﺎم‬
‫آﺧﺮ اﳌﺪة ‪ +‬ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة‪(% x‬‬
‫= )‪(%75 × 800 + 200) – 800 + (%50 × 600 + 300‬‬
‫= )‪(600 + 200) – 800 + (300 + 300‬‬
‫= ‪800 – 800 + 600‬‬
‫= ‪600‬‬

‫‪151‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫اﻟﻘﺎمئﺔ‬ ‫اﻟﻘﺎمئﺔ‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬

‫اﳌﺘﻐرية‬ ‫اﻟﻜﻠﻴﺔ‬
‫‪8000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫ﻣﻮاد ﻣﺒﺎﴍة ‪10 × 800‬‬
‫‪6400‬‬ ‫‪6400‬‬ ‫أﺟﻮر ﻣﺒﺎﴍة ‪8 × 800‬‬
‫‪14400‬‬ ‫‪14400‬‬ ‫اﻟﻜﻠﻔﺔ اﻷوﻟﻴﺔ‬
‫‪4800‬‬ ‫‪4800‬‬ ‫‪ +‬ت ص غ م ﻣﺘﻐرية ‪6 × 800‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪ +‬ت ص غ م ﺛﺎﺑﺘﺔ‬
‫‪19200‬‬ ‫‪79200‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﻟﺼﻨﻊ‬
‫‪ +‬إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة ﻣﺘﻐرية‬
‫‪10800‬‬ ‫‪10800‬‬
‫)‪(1‬‬
‫‪ +‬إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌـﺪة ﺛﺎﺑﺘـﺔ‬
‫‪-‬‬ ‫‪22500‬‬
‫)‪(2‬‬
‫‪30000‬‬ ‫‪112500‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج‬
‫‪ -‬إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة ﻣﺘﻐـري‬
‫)‪(14400‬‬ ‫)‪(14400‬‬
‫)‪(3‬‬
‫‪ -‬إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌـﺪة ﺛﺎﺑـﺖ‬
‫‪-‬‬ ‫)‪(45000‬‬
‫)‪(4‬‬
‫‪15600‬‬ ‫‪53100‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم‬
‫‪10800‬‬ ‫‪10800‬‬ ‫‪ +‬إﻧﺘﺎج ﺗﺎم أول اﳌﺪة ﻣﺘﻐري )‪(5‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪22500‬‬ ‫‪ +‬إﻧﺘﺎج ﺗﺎم أول اﳌﺪة ﺛﺎﺑﺖ )‪(6‬‬
‫‪26400‬‬ ‫‪86400‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﳌﻌﺪ ﻟﻠﺒﻴﻊ‬
‫)‪(4800‬‬ ‫)‪(4800‬‬ ‫‪ -‬إﻧﺘﺎج ﺗﺎم آﺧﺮ اﳌﺪة ﻣﺘﻐري )‪(7‬‬
‫‪-‬‬ ‫)‪(15000‬‬ ‫‪ -‬إﻧﺘﺎج ﺗﺎم آﺧﺮ اﳌﺪة ﺛﺎﺑﺖ )‪(8‬‬
‫‪21600‬‬ ‫‪66600‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﳌﺒﺎع‬
‫‪2400‬‬ ‫‪2400‬‬ ‫‪ +‬ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﺴﻮﻳﻘﻴﺔ ﻣﺘﻐرية )‪(9‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪ +‬ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﺴﻮﻳﻘﻴﺔ ﺛﺎﺑﺘﺔ‬
‫‪24000‬‬ ‫‪109000‬‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﺒﻴﻌﺎت‬
‫‪ (1‬ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﺘﻐرية ﻟﻠﻮﺣﺪة اﻟﻮاﺣﺪ ﻟﻠﻌﺎم اﻟﺤﺎﱄ‪24 = 6 + 8 + 10 :‬‬
‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﺘﻐرية ﻟﻠﻮﺣﺪة اﻟﻮاﺣﺪة ﻟﻠﻌﺎم اﳌﺎﴈ = ‪36 = 12 + 24‬‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة اﳌﺘﻐرية = )‪36 × (%50 × 600‬‬
‫= ‪10800 = 36 × 300‬‬
‫‪152‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎدس‪ :‬ﻧﻈﺮﻳﺎت اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬

‫‪60000‬‬
‫‪× (%50 × 600) (2‬‬
‫‪800‬‬
‫‪22500 = 75 × 300‬‬
‫‪14400 = 24 × (%75 × 800) (3‬‬
‫‪45000 = 75 × (%75 × 800) (4‬‬
‫‪10800 = 36 × 300 (5‬‬
‫‪22500 = 75 × 300 (6‬‬
‫‪4800 = 24 × 200 (7‬‬
‫‪15000 = 75 × 200 (8‬‬
‫‪2400 = 4 × 600 (9‬‬
‫ﻛﺸﻒ اﻟﺪﺧﻞ ‪ /‬اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ اﻟﻜﻠﻴﺔ‬
‫إﻳﺮاد اﳌﺒﻴﻌﺎت )‪ × 600‬ع(‬ ‫‪159000‬‬
‫)‪ - (109000‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﺒﻴﻌﺎت‬
‫ﻣﺠﻤﻞ اﻟﺮﺑﺢ‬ ‫‪50000‬‬
‫‪ -‬ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ إدارﻳﺔ‬ ‫)‪(50000‬‬
‫ﺻﺎﰲ اﻟﺮﺑﺢ أو اﻟﺨﺴﺎرة‬ ‫ﺻﻔﺮ‬
‫ﻣﺠﻤﻞ اﻟﺮﺑﺢ = ‪ + 50000‬ﺻﻔﺮ = ‪50000‬‬
‫إﻳﺮاد اﳌﺒﻴﻌﺎت = ‪159000 = 50000 + 109000‬‬
‫‪ × 600 = 159000‬ع‬
‫ع = ‪ 265‬دﻳﻨﺎر )ﺳﻌﺮ ﺑﻴﻊ اﻟﻮﺣﺪة(‬

‫‪153‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫ﻛﺸﻒ اﻟﺪﺧﻞ اﻟﺤﺪﻳﺔ‬

‫إﻳﺮاد اﳌﺒﻴﻌﺎت‬ ‫‪159000‬‬
‫‪ -‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﺒﻴﻌﺎت اﳌﺘﻐرية‬ ‫)‪(24000‬‬
‫اﻟﺮﺑﺢ اﻟﺤﺪي‬ ‫‪135000‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪:‬‬
‫ت‪.‬ث‪ .‬ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ‬ ‫)‪(60000‬‬
‫ت‪.‬ث‪ .‬ﺗﺴﻮﻳﻘﻴﺔ‬ ‫)‪(40000‬‬
‫ت‪ .‬إدارﻳﺔ‬ ‫)‪(50000‬‬
‫)‪(150000‬‬
‫ﺻﺎﰲ اﻟﺨﺴﺎرة‬ ‫)‪(15000‬‬
‫اﻟﻔﺮق ﺑني اﻟﻘﺎمئﺘني‪:‬‬
‫ﺻﻔﺮ – ‪(15000) = 15000‬‬

‫‪22500‬‬ ‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة اﻟﺜﺎﺑﺖ‬

‫‪22500‬‬ ‫إﻧﺘﺎج ﺗﺎم أول اﳌﺪة اﻟﺜﺎﺑﺖ‬
‫‪45000‬‬
‫)‪(45000‬‬ ‫‪ -‬إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة اﻟﺜﺎﺑﺖ‬
‫)‪(15000‬‬ ‫‪ -‬إﻧﺘﺎج ﺗﺎم آﺧﺮ اﳌﺪة اﻟﺜﺎﺑﺖ‬
‫)‪(15000‬‬ ‫اﻟﻔﺮق‬
‫‪ -‬ﻧﻈﺮﻳﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺣﺴﺐ اﻟﻄﺎﻗﺔ اﳌﺴﺘﻐﻠﺔ ‪:Utilized Capacity Costing Theory‬‬
‫إن إﻋــﺪاد ﻗــﻮاﺋﻢ اﻟﺘﻜــﺎﻟﻴﻒ وﻓــﻖ ﻫــﺬه اﻟﻨﻈﺮﻳــﺔ ﺟــﺎء ﻟﻠﺘﻮاﻓــﻖ ﺑــني اﻟﻨﻈــﺮﻳﺘني‬
‫اﻟﺴﺎﺑﻘﺘني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ اﻟﻜﻠﻴﺔ واﻟﻨﻈﺮﻳﺔ اﳌﺘﻐرية ﺣﻴـﺚ أن اﻹﻧﺘـﺎج ﻳﺤﻤـﻞ ﺑﺠﻤﻴـﻊ اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ‬
‫اﳌﺘﻐرية وﻳﺠﺰأ ﻣﻦ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻄﺎﻗﺔ اﳌﺴﺘﻐﻠﺔ وﻟﻜﻞ وﻇﻴﻔﺔ ﻣﻦ وﻇﺎﺋﻒ‬
‫اﳌﴩوع‪ ،‬أﻣﺎ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻄﺎﻗﺔ اﻟﻐـري ﻣﺴـﺘﻐﻠﺔ )اﻟﻄﺎﻗـﺔ اﻟﻌﺎﻃﻠـﺔ( ﻓﺈﻧﻬـﺎ‬
‫ﺗﺴﺘﺒﻌﺪ ﻣﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج وﺗﺤﻤﻞ ﻋﲆ ﺣﺴﺎب اﻷرﺑﺎح واﻟﺨﺴﺎﺋﺮ ﻷن وﺟـﻮد ﻣﺜـﻞ ﻫـﺬه‬

‫‪154‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎدس‪ :‬ﻧﻈﺮﻳﺎت اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬

‫اﻟﻄﺎﻗﺔ اﻟﻌﺎﻃﻠﺔ ﻫﻲ ﻣﻦ ﻣﺴﺆوﻟﻴﺔ إدارة اﳌﻨﺸﺄة وﻋﻠﻴﻪ ﻳﺠﺐ أن ﺗﺨﺼﻢ ﻣﻦ أرﺑﺎﺣﻬﺎ أو ﺗـﺰداد‬
‫ﻋﲆ ﺧﺴﺎﺋﺮﻫﺎ‪.‬‬
‫وﻳﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻄﺎﻗﺔ اﳌﺴﺘﻐﻠﺔ وﻓﻖ اﳌﻌﺎدﻟﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻄﺎﻗﺔ اﳌﺴﺘﻐﻠﺔ = اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ × )اﻟﻄﺎﻗـﺔ اﳌﺴـﺘﻐﻠﺔ ÷‬
‫اﻟﻄﺎﻗﺔ اﻟﻘﺼﻮى(‬
‫واﳌﺘﺒﻘﻲ ﻣﻦ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ متﺜﻞ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﺘﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻄﺎﻗﺔ اﻟﻐري ﻣﺴﺘﻐﻠﺔ‪.‬‬
‫وﻣﻦ ﻣﺰاﻳﺎ ﻫﺬه اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ أﻧﻬﺎ ﺗﺴﻬﻢ ﰲ ﺗﺤﻘﻴـﻖ ﻧـﻮع ﻣـﻦ اﻟﻌﺪاﻟـﺔ ﰲ ﺗﺤﻤﻴـﻞ اﻟﻮﺣـﺪة‬
‫اﳌﻨﺘﺠﺔ ﻣﻦ ﻧﺼﻴﺒﻬﺎ ﻣﻦ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ اﻟﺘﻲ اﺳﺘﻔﺎدت ﻣﻨﻬﺎ‪.‬‬
‫إن إﻇﻬﺎر اﻟﻜﻠﻔﺔ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻄﺎﻗﺔ اﻟﻌﺎﻃﻠﺔ ﰲ ﺣﺴﺎب اﻷرﺑـﺎح واﻟﺨﺴـﺎﺋﺮ ﺳـﻮف‬
‫ﻳﻮﺟﻪ أﻧﻈﺎر اﻹدارة إﻟﻴﻬﺎ ﻻﺗﺨﺎذ اﻟﻘﺮارات اﳌﻨﺎﺳﺒﺔ ﻣﻦ أﺟﻞ اﻟﺤﺪ ﻣﻦ ﻫﺬه اﻟﻄﺎﻗـﺔ‪ .‬ﻓﻀـﻼً ﻋـﻦ‬
‫أﻧﻬﺎ ﺗﺤﻘﻖ اﻟﺜﺒﺎت اﻟﻨﺴﺒﻲ ﰲ ﻛﻠﻔﺔ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﻮاﺣﺪة وﻳﻌﺎب ﻋﲆ ﻫﺬه اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺑﺄﻧﻬﺎ ﻻ ﺗﺘامﳽ‬
‫ﻣﻊ ﻣﺒﺪأ ﻣﻘﺎﺑﻠﺔ اﻹﻳﺮادات ﺑﺎﳌﴫوﻓـﺎت إﺿـﺎﻓﺔ إﱃ ﺻـﻌﻮﺑﺔ ﺗﺤﺪﻳـﺪ اﻟﻄﺎﻗـﺔ اﳌﺴـﺘﻐﻠﺔ ﺑﺸـﻜﻞ‬
‫دﻗﻴﻖ واﻗﻌﻴﺎً ﺑﺴﺒﺐ اﺧﺘﻼف اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ واﺧﺘﻼف ﻣﻨﺘﺠﺎت اﻵﻻت واﻟﺼﻌﻮﺑﺔ ﺗﻜﻮن أﻛـرث‬
‫ﰲ ﺗﺤﺪﻳــﺪ اﻟﻄﺎﻗــﺔ اﻟﺒﻴﻌﻴــﺔ اﳌﺴــﺘﻐﻠﺔ ﻣــام ﻳﺴــﺘﺪﻋﻲ اﻷﻣــﺮ إﱃ اﻟﻠﺠــﻮء إﱃ ﺗﻘــﺪﻳﺮ ﰲ ﺗﻮزﻳــﻊ‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺴﻮﻳﻘﻴﺔ‪.‬‬

‫‪155‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫ﻛﺸﻒ ﻗﺎمئﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺣﺴﺐ اﻟﻄﺎﻗﺔ اﳌﺴﺘﻐﻠﺔ‬

‫ﻛﲇ‬ ‫ﺟﺰيئ‬ ‫ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫×‬ ‫اﳌﻮاد اﳌﺒﺎﴍة‬
‫×‬ ‫‪ +‬اﻷﺟﻮر اﳌﺒﺎﴍة‬
‫×‬ ‫اﻟﻜﻠﻔﺔ اﻷوﻟﻴﺔ اﳌﺒﺎﴍة‬
‫×‬ ‫‪ +‬ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ ﻣﺒﺎﴍة‬
‫×‬ ‫‪ +‬ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ ﻏري ﻣﺒﺎﴍة ﺛﺎﺑﺘﺔ) ﻣﺴﺘﻐﻠﺔ(‬
‫×‬ ‫‪ +‬ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ ﻏري ﻣﺒﺎﴍة ﻣﺘﻐرية‬
‫××‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺼﻨﻊ ﺣﺴﺐ اﻟﻄﺎﻗﺔ )ﻣﺴﺘﻐﻠﺔ(‬
‫×‬ ‫‪ +‬إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ )ﻣﺘﻐري( أول اﳌﺪة‬
‫×‬ ‫‪ +‬إﻧﺘﺎج ﺗﺤـﺖ اﻟﺘﺸـﻐﻴﻞ ﺛﺎﺑـﺖ )ﻣﺴـﺘﻐﻠﺔ( أول‬
‫اﳌﺪة‬
‫×‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج ﺣﺴﺐ اﻟﻄﺎﻗﺔ )ﻣﺴﺘﻐﻠﺔ(‬
‫)×(‬ ‫‪ -‬إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة )ﻣﺘﻐري(‬
‫)×(‬ ‫‪ -‬إﻧﺘــﺎج ﺗﺤــﺖ اﻟﺘﺸــﻐﻴﻞ آﺧــﺮ اﳌــﺪة ﺛﺎﺑﺘــﺔ‬
‫)ﻣﺴﺘﻐﻠﺔ(‬
‫××‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم ﺣﺴﺐ اﻟﻄﺎﻗﺔ )اﳌﺴﺘﻐﻠﺔ(‬
‫×‬ ‫‪ +‬إﻧﺘﺎج ﺗﺎم أول اﳌﺪة )ﻣﺘﻐري(‬
‫×‬ ‫‪ +‬إﻧﺘﺎج ﺗﺎم أول اﳌﺪة ﺛﺎﺑﺖ )ﻣﺴﺘﻐﻠﺔ(‬
‫××‬ ‫ﻛﻠﻔــﺔ اﻹﻧﺘــﺎج اﳌﻌــﺪ ﻟﻠﺒﻴــﻊ ﺣﺴــﺐ اﻟﻄﺎﻗــﺔ‬
‫)ﻣﺴﺘﻐﻠﺔ(‬
‫)×(‬ ‫‪ -‬إﻧﺘﺎج ﺗﺎم آﺧﺮ اﳌﺪة )ﻣﺘﻐري(‬
‫)×(‬ ‫‪ -‬إﻧﺘﺎج ﺗﺎم آﺧﺮ اﳌﺪة ﺛﺎﺑﺖ )ﻣﺴﺘﻐﻠﺔ(‬
‫××‬ ‫اﻟﻜﻠﻔﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻄﺎﻗﺔ اﳌﺴﺘﻐﻠﺔ ﻟﻺﻧﺘﺎج اﳌﺒﺎع‬
‫×‬ ‫‪ +‬ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﺴﻮﻳﻘﻴﺔ ﻣﺘﻐرية‬
‫×‬ ‫‪ +‬ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﺴﻮﻳﻘﻴﺔ ﺛﺎﺑﺘﺔ )ﻣﺴﺘﻐﻠﺔ(‬
‫××‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﳌﺒﻴﻌﺎت ﺣﺴﺐ اﻟﻄﺎﻗﺔ اﳌﺴﺘﻐﻠﺔ‬

‫‪156‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎدس‪ :‬ﻧﻈﺮﻳﺎت اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬

‫ﻛﺸﻒ اﻟﺪﺧﻞ‬
‫ﻛﲇ‬ ‫ﺟﺰيئ‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫××‬ ‫إﻳﺮاد اﳌﺒﻴﻌﺎت‬
‫)××(‬ ‫‪ -‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﺒﻴﻌﺎت ﺣﺼﺴﺐ اﻟﻄﺎﻗﺔ )اﳌﺴﺘﻐﻠﺔ(‬
‫××‬ ‫ﻣﺠﻤﻞ اﻟﺮﺑﺢ‬
‫)×(‬ ‫‪ -‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ اﻟﻐري ﻣﺴﺘﻐﻠﺔ)اﻟﻌﺎﻃﻠﺔ(‬
‫)×(‬ ‫‪ -‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة اﻟﻐري ﻣﺴﺘﻐﻠﺔ‬
‫)×(‬ ‫‪ -‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺴﻮﻳﻘﻴﺔ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻏري اﳌﺴﺘﻐﻠﺔ)اﻟﻌﺎﻃﻠﺔ(‬
‫)×(‬ ‫‪ -‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻹدارﻳﺔ‬
‫××‬ ‫ﺻﺎﰲ اﻟﺮﺑﺢ‬
‫ﻣﺜﺎل‪:‬‬
‫ﺗﻮﻓﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺳﺠﻼت ﴍﻛﺔ اﻷﻣﻞ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻟﻠﻔﺼﻞ اﻷﺧري ﻣﻦ ﻋﺎم‬
‫‪:2002‬‬
‫ﻣﻮاد أوﻟﻴﺔ أول اﳌﺪة ‪ 12000‬دﻳﻨﺎر‬
‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة )ﻣﺘﻐري( ‪ 8000‬دﻳﻨﺎر واﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ‪ 4000‬دﻳﻨﺎر‬
‫إﻧﺘﺎج ﺗﺎم اﻟﺼﻨﻊ أول اﳌﺪة )ﻣﺘﻐري( ‪ (12000‬دﻳﻨﺎر واﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ‪ 6000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫ﻣﻮاد أوﻟﻴﺔ آﺧﺮ اﳌﺪة ‪ 7000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة )ﻣﺘﻐري( ‪ 10000‬دﻳﻨﺎر واﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ‪ 5000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫إﻧﺘﺎج ﺗﺎم آﺧﺮ اﳌﺪة )ﻣﺘﻐري( ‪ 7000‬دﻳﻨﺎر ‪ 3000‬دﻳﻨﺎر اﻟﺜﺎﺑﺖ‬
‫ﻣﺸﱰﻳﺎت ﻣﻮاد ﺧﺎم ‪ 11000‬دﻳﻨﺎر‬
‫ﻣﺼﺎرﻳﻒ ﻣﺸﱰﻳﺎت ‪ 5000‬دﻳﻨﺎر‬
‫أﺟﻮر ﻣﺒﺎﴍة ‪ 14000‬دﻳﻨﺎر‬
‫ﻣﺼﺎرﻳﻒ ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ ﻣﺒﺎﴍة ‪ 6000‬دﻳﻨﺎر‬
‫ﻣﺼﺎرﻳﻒ ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ ﻏري ﻣﺒﺎﴍة ‪ 10000‬دﻳﻨﺎر ‪ %80‬ﻣﺘﻐري‬

‫‪157‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫إﻳﺠﺎر ﻣﺒﻨﻰ اﳌﺼﻨﻊ ‪ 4000‬دﻳﻨﺎر‬

‫ﺗﺄﻣني اﳌﺼﻨﻊ ‪ 6000‬دﻳﻨﺎر‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺴﻮﻳﻘﻴﺔ ‪ 8000‬دﻳﻨﺎر ‪ %70‬ﻣﺘﻐري‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻹدارﻳﺔ ‪ 5000‬دﻳﻨﺎر‬
‫اﻟﻄﺎﻗﺔ اﻟﻘﺼﻮى ﻟﻺﻧﺘﺎج ‪ 30000‬وﺣﺪة واﻟﻄﺎﻗـﺔ اﳌﺴـﺘﻐﻠﺔ ﻟﻺﻧﺘـﺎج ‪ 20000‬وﺣـﺪة وأن اﻟﻄﺎﻗـﺔ‬
‫اﻟﺒﻴﻌﻴﺔ اﻟﻘﺼﻮى ‪ 25000‬وﺣﺪة واﻟﻮﺣﺪات اﳌﺒﺎﻋﺔ ‪ 18000‬وﺣﺪة ﺑﺴﻌﺮ ‪ 10‬دﻳﻨﺎر ﻟﻠﻮﺣﺪة‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪ :‬إﻋﺪاد ﻗﺎمئﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺴﺘﻐﻠﺔ وﻗﺎمئﺔ ﻧﺘﺎﺋﺞ اﻷﻋامل ﻟﻠﻤﻨﺸﺄة‬
‫ﻗﺎمئﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺴﺘﻐﻠﺔ‬
‫ﻋﻦ اﻟﻔﱰة ﻣﻦ ‪ 9/1‬وﺣﺘﻰ ‪2002/12/31‬‬
‫‪12000‬‬ ‫ﻣﻮاد أوﻟﻴﺔ أول اﳌﺪة‬
‫‪11000‬‬ ‫‪ +‬ﻣﺸﱰﻳﺎت ﻣﻮاد ﺧﺎم‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ +‬ﻣﺼﺎرﻳﻒ ﻣﺸﱰﻳﺎت‬
‫‪28000‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﳌﻮاد اﻟﺨﺎم اﳌﺘﺎﺣﺔ ﻟﻼﺳﺘﺨﺪام‬
‫)‪(7000‬‬ ‫‪ -‬ﻣﻮاد أوﻟﻴﺔ آﺧﺮ اﳌﺪة‬
‫‪21000‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﳌﻮاد اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ اﻹﻧﺘﺎج‬
‫‪14000‬‬ ‫‪ +‬أﺟﻮر ﻣﺒﺎﴍة‬
‫‪35000‬‬ ‫اﻟﻜﻠﻔﺔ اﻷوﻟﻴﺔ‬
‫‪6000‬‬ ‫‪ +‬ﻣﺼﺎرﻳﻒ ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ ﻣﺒﺎﴍة‬
‫‪8000‬‬ ‫ﻣﺼﺎرﻳﻒ ﻏري ﻣﺒﺎﴍة ﻣﺘﻐرية‬
‫‪1334‬‬ ‫ﻣﺼﺎرﻳﻒ ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ ﻏري ﻣﺒﺎﴍة ﺛﺎﺑﺘﺔ ﻣﺴﺘﻐﻠﺔ‬
‫‪1334 = (30000 ÷ 20000) × 2000‬‬
‫‪2667‬‬ ‫اﻹﻳﺠﺎر ‪= (30000 ÷ 20000) × 4000‬‬
‫‪4000‬‬ ‫ﺗﺄﻣني اﳌﺼﻨﻊ ‪= (30000 ÷ 20000) × 6000‬‬
‫‪6667‬‬
‫‪57001‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﻟﺼﻨﻊ ﺣﺴﺐ اﻟﻄﺎﻗﺔ اﳌﺴﺘﻐﻠﺔ‬

‫‪158‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎدس‪ :‬ﻧﻈﺮﻳﺎت اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬

‫‪8000‬‬ ‫‪ +‬إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة ﻣﺘﻐري‬

‫‪2667‬‬ ‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة ﺛﺎﺑﺖ )ﻣﺴﺘﻐﻠﺔ(‬
‫‪67668‬‬ ‫= ﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج ﺣﺴﺐ اﻟﻄﺎﻗﺔ )اﳌﺴﺘﻐﻠﺔ(‬
‫)‪(10000‬‬ ‫‪ -‬إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة ﻣﺘﻐري‬
‫)‪(3334‬‬ ‫‪ -‬إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة ﺛﺎﺑﺘﺔ ﻣﺴﺘﻐﻠﺔ‬
‫‪54334‬‬ ‫= ﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم ﺣﺴﺐ اﻟﻄﺎﻗﺔ )اﳌﺴﺘﻐﻠﺔ(‬
‫‪12000‬‬ ‫‪ +‬إﻧﺘﺎج ﺗﺎم أول اﳌﺪة ﻣﺘﻐرية‬
‫‪4000‬‬ ‫إﻧﺘﺎج ﺗﺎم أول اﳌﺪة ﺛﺎﺑﺖ ﻣﺴﺘﻐﻠﺔ‬
‫= ﻛﻠﻔـــــﺔ اﻹﻧﺘـــــﺎج اﳌﻌـــــﺪ ﻟﻠﺒﻴـــــﻊ ﺣﺴـــــﺐ‬
‫‪70334‬‬
‫اﻟﻄﺎﻗﺔ)اﳌﺴﺘﻐﻠﺔ(‬
‫)‪(7000‬‬ ‫‪ -‬إﻧﺘﺎج ﺗﺎم آﺧﺮ اﳌﺪة ﻣﺘﻐرية‬
‫)‪(2000‬‬ ‫إﻧﺘﺎج ﺗﺎم آﺧﺮ اﳌﺪة ﺛﺎﺑﺖ )ﻣﺴﺘﻐﻠﺔ(‬
‫= اﻟﻜﻠﻔـــﺔ اﻟﺼـــﻨﺎﻋﻴﺔ ﻟﻺﻧﺘـــﺎج اﳌﺒـــﺎع اﻟﻄﺎﻗـــﺔ‬
‫‪61334‬‬
‫)ﻣﺴﺘﻐﻠﺔ(‬
‫‪5600‬‬ ‫‪ +‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺴﻮﻳﻘﻴﺔ )اﳌﺘﻐرية(‬
‫‪1728‬‬ ‫‪ +‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺴﻮﻳﻘﻴﺔ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ )ﻣﺴﺘﻐﻠﺔ(‬
‫‪68662‬‬ ‫= ﻛﻠﻔﺔ اﳌﺒﻴﻌﺎت ﺣﺴﺐ اﻟﻄﺎﻗﺔ اﳌﺴﺘﻐﻠﺔ‬

‫ﻛﺸﻒ اﻟﺪﺧﻞ‬
‫‪180000‬‬ ‫إﻳﺮاد اﳌﺒﻴﻌﺎت‬
‫)‪(68662‬‬ ‫‪ -‬ﻛﻠﻔﺔ اﳌﺒﻴﻌﺎت ﺣﺴﺐ اﻟﻄﺎﻗﺔ اﳌﺴﺘﻐﻠﺔ‬
‫‪111338‬‬ ‫ﻣﺠﻤﻞ اﻟﺮﺑﺢ‬
‫‪666‬‬ ‫‪ -‬ﻣﺼﺎرﻳﻒ ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ ﺛﺎﺑﺘﺔ) ﻋﺎﻃﻠﺔ(‬
‫‪1333‬‬ ‫‪ -‬إﻳﺠﺎر ﻣﺒﻨﻰ اﳌﺼﻨﻊ‬
‫)‪(3999‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪ -‬ﺗﺄﻣني اﳌﺼﻨﻊ‬
‫)‪(672‬‬ ‫‪ -‬ت ﺗﺴﻮﻳﻘﻴﺔ ﺛﺎﺑﺘﺔ) ﻋﺎﻃﻠﺔ(‬
‫)‪(5000‬‬ ‫‪ -‬اﳌﺼﺎرﻳﻒ اﻹدارﻳﺔ‬
‫‪101667‬‬ ‫ﺻﺎﰲ اﻟﺮﺑﺢ‬

‫‪159‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫اﳌﻘﺎرﻧﺔ ﺑني اﻟﻨﺘﺎﺋﺞ اﳌﺴﺘﺨﺮﺟﺔ ﰲ ﻇﻞ اﻟﻨﻈﺮﻳﺎت‪:‬‬

‫ﻳﻼﺣﻆ ﺑـﺄن ﻣﺠﻤـﻞ اﻟـﺮﺑﺢ ﻳﺨﺘﻠـﻒ ﻣـﻦ ﻧﻈﺮﻳـﺔ إﱃ ﻧﻈﺮﻳـﺔ أﺧـﺮى ﺑـﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣـﻦ ﻋـﺪم‬
‫اﻻﺧﺘﻼف ﰲ إﻳﺮاد اﳌﺒﻴﻌـﺎت اﳌﺘﺤﻘـﻖ وﺳـﺒﺐ ﻫـﺬا اﻻﺧـﺘﻼف ﻳﻌـﻮد إﱃ ﻣﻌﺎﻟﺠـﺔ ﻛـﻞ ﻧﻈﺮﻳـﺔ‬
‫ﻟﻠﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻓﻤﺜﻼً ﰲ اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ اﻟﻜﻠﻴﺔ ﺟﻤﻴﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﺗﻀﺎف ﻋـﲆ اﻹﻧﺘـﺎج ﰲ ﺣـني‬
‫ﰲ اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ اﳌﺘﻐرية ﺗﺴﺘﺒﻌﺪ ﺟﻤﻴﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘـﺔ أﻣـﺎ ﰲ اﻟﻨﻈﺮﻳـﺔ اﻷﺧـرية ﻓﻴﺤﻤـﻞ اﻹﻧﺘـﺎج‬
‫ﺑﺎﻹﺿــﺎﻓﺔ إﱃ اﻟﺘﻜــﺎﻟﻴﻒ اﳌﺒــﺎﴍة واﻟﺘــﻲ ﺗﻀــﺎف ﰲ ﻛــﻞ اﻟﻨﻈﺮﻳــﺎت ﻓﻴﺤﻤــﻞ اﻟﺘﻜــﺎﻟﻴﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘــﺔ‬
‫اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﻄﺎﻗﺔ اﳌﺴﺘﻐﻠﺔ‪.‬‬
‫أﻣﺎ ﺻﺎﰲ اﻟﺮﺑﺢ ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺘﺴﺎوى ﰲ ﺟﻤﻴﻊ اﻟﻨﻈﺮﻳﺎت ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪم وﺟﻮد إﻧﺘﺎج ﺗﺎم وﺗﺤـﺖ‬
‫اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﰲ أول وآﺧﺮ اﳌﺪة وﻫﺬا ﻻ ﻳﺤﺪث إﻻ ﰲ اﻟﴩﻛﺎت اﻟﺘﻲ ﺟﻤﻴﻊ إﻧﺘﺎﺟﻬـﺎ ﻳـﺘﻢ ﺑﻴﻌـﻪ وﻻ‬
‫ﻳﻮﺟﺪ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‪ ،‬أﻣﺎ ﰲ ﺣﺎﻟﺔ وﺟﻮد ﻣﺜﻞ ﻫﺬا اﻹﻧﺘﺎج ﰲ أول وآﺧﺮ اﳌﺪة ﻓﺈن اﻟﻔـﺮق‬
‫ﰲ ﺻــﺎﰲ اﻟــﺪﺧﻞ ﺑــني اﻟﻨﻈﺮﻳــﺎت ﻳﻌــﻮد إﱃ اﻟﺘﻜــﺎﻟﻴﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘــﺔ اﻟﺨﺎﺻــﺔ ﺑﺎﻹﻧﺘــﺎج اﻟﺘــﺎم وﺗﺤــﺖ‬
‫اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﰲ أول وآﺧﺮ اﳌﺪة وﺣﺴﺐ ﻣﻌﺎﻟﺠﺘﻬﺎ ﰲ ﻛﻞ ﻧﻈﺮﻳﺔ‪.‬‬
‫ﻣﺜﺎل‪:‬‬
‫اﻵيت ﻣﺠﻤﻮﻋﺔ ﻣﻦ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﺳﺠﻼت إﺣﺪى اﻟﴩﻛﺎت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻛام‬
‫ﰲ ‪:2002/12/31‬‬
‫‪ -1‬اﻟﻜﻠﻔﺔ اﳌﺘﻐرية ﻟﻠﻮﺣﺪة اﻟﻮاﺣﺪة )ﺑﺎﻟﺪﻳﻨﺎر(‬
‫ﻣﻮاد ﻣﺒﺎﴍة ‪ 100‬دﻳﻨﺎر‬
‫أﺟﻮر ﻣﺒﺎﴍة ‪50‬‬
‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ ﻏري ﻣﺒﺎﴍة ‪20‬‬
‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﺴﻮﻳﻘﻴﺔ ‪10‬‬
‫‪ -2‬ﻛﻠﻔﺔ ﺛﺎﺑﺘﺔ ﺳﻨﻮﻳﺎً )ﺑﺎﻟﺪﻳﻨﺎر(‬
‫ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ ‪ 150000‬دﻳﻨﺎر‬
‫ﺗﺴﻮﻳﻘﻴﺔ ‪100000‬‬
‫إدارﻳﺔ ‪210000‬‬

‫‪160‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎدس‪ :‬ﻧﻈﺮﻳﺎت اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬

‫‪ -3‬ﺑﻴﺎﻧﺎت ﻋﻦ اﻟﻮﺣﺪات‪:‬‬
‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة ‪ 800‬وﺣﺪة )‪ (%50‬ﺗﺎﻣﺔ‬
‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة ‪ 500‬وﺣﺪة )‪ (%60‬ﺗﺎﻣﺔ‬
‫اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم ﺧﻼل اﻟﺴﻨﺔ ؟ وﺣﺪة‬
‫اﻹﻧﺘﺎج اﳌﺒﺎع ﺧﻼل اﻟﺴﻨﺔ ‪ 5200‬وﺣﺪة ﺑﺴﻌﺮ ‪ 300‬دﻳﻨﺎر ﻟﻠﻮﺣﺪة‬
‫اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم أول اﳌﺪة ‪ 200‬وﺣﺪة‬
‫اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم آﺧﺮ اﳌﺪة ‪ 100‬وﺣﺪة‬
‫‪ -4‬ﻧﺴﺒﺔ اﻟﻄﺎﻗﺔ اﳌﺴﺘﻐﻠﺔ‬
‫اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ‪%85‬‬
‫اﻟﺘﺴﻮﻳﻘﻴﺔ ‪%80‬‬
‫‪ -5‬ﻣﺘﻮﺳﻂ ﻛﻠﻔﺔ اﻟﻮﺣﺪة اﻟﻮاﺣﺪة اﳌﺼﻨﻌﺔ ﺧﻼل اﻟﺴﻨﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻳﺴﺎوي ﻣﺘﻮﺳﻂ‬
‫اﻟﻜﻠﻔﺔ ﻟﻠﺴﻨﺔ اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪ :‬إﻋﺪاد ﻗﺎمئﺔ اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ واﻹﻳـﺮادات )ﻗﺎمئـﺔ اﻟـﺪﺧﻞ( وﻓـﻖ اﻟﻨﻈﺮﻳـﺎت اﻟﺜﻼﺛـﺔ‪ ،‬ﻛﻠﻴـﺔ‪،‬‬
‫ﺣﺪﻳﺔ‪،‬ﺣﺴﺐ اﻟﻄﺎﻗﺔ ﻣﺴﺘﻐﻠﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺤﻞ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻳﺴﺘﺨﺮج ﻋﺪد اﻟﻮﺣﺪات اﳌﻨﺘﺠﺔ ﻣﻦ اﳌﻌﺎدﻟﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫اﳌﺒﻴﻌﺎت = )إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸـﻐﻴﻞ أول اﳌـﺪة‪ + %x‬اﻹﻧﺘـﺎج اﻟﺘـﺎم أول اﳌـﺪة ‪ +‬اﻹﻧﺘـﺎج ﺧـﻼل‬
‫اﻟﻔﱰة( – )إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة‪ + x‬اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم آﺧﺮ اﳌﺪة(‬
‫‪ + 200 + 400 = 5200‬س – )‪(100 + 300‬‬
‫‪ + 400 – 600 = 5200‬س‬
‫س = ‪ 5000 = 200 – 5200‬وﺣﺪة ﻣﻨﺘﺠﺔ ﺧﻼل اﻟﺴﻨﺔ‬

‫‪161‬‬
 ‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ اﳌﺴﺘﻐﻠﺔ‬ ‫اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ اﳌﺘﻐرية‬ ‫اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ اﻟﻜﻠﻴﺔ‬

‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫ﻛﲇ‬ ‫ﺟﺰيئ‬ ‫ﻛﲇ‬ ‫ﺟﺰيئ‬ ‫ﻛﲇ‬ ‫ﺟﺰيئ‬
‫‪500000‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫ﻣﻮاد ﻣﺒﺎﴍة‬
‫‪250000‬‬ ‫‪250000‬‬ ‫‪250000‬‬ ‫أﺟﻮر ﻣﺒﺎﴍة‬
‫‪750000‬‬ ‫‪750000‬‬ ‫‪750000‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ أوﻟﻴﺔ‬
‫)×( ‪400 = %40 × 1000‬‬ ‫‪ +‬ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ‬
‫‪100000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪100000‬‬
‫وﺣﺪة‬ ‫ﻣﺘﻐرية‬
‫)‪(3‬‬
‫‪ 68000 = 170 × 400‬دﻳﻨﺎر‬ ‫‪127500‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪ +‬ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ ﺛﺎﺑﺘﺔ‬
‫‪977500‬‬ ‫‪850000‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﻟﺼﻨﻊ‬
‫ﻛﻠﻔﺔ ﻣﺘﻐرية‬
‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول‬
‫‪68000‬‬ ‫‪68000‬‬ ‫‪68000‬‬ ‫)*(‬
‫اﻟﻜﻠﻔﺔ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ‪÷ 150000‬‬ ‫اﳌﺪة ﻣﺘﻐري‬
‫‪12000 = 400 × 5000‬‬ ‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‬
‫‪78200‬‬ ‫‪10200‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫‪12000‬‬
‫ﺛﺎﺑﺘﺔ‬ ‫ﺛﺎﺑﺖ‬
‫‪1055700‬‬ ‫‪918000‬‬ ‫‪1080000‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج‬
‫اﻟﻜﻠﻔﺔ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ = ‪÷ 15000‬‬ ‫‪ -‬إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‬
‫‪51000‬‬ ‫)‪(51000‬‬ ‫‪51000‬‬ ‫)**(‬
‫‪ 9000 = 300 × 500‬دﻳﻨﺎر‬ ‫آﺧﺮ اﳌﺪة ﻣﺘﻐري‬
‫)‪(58650‬‬ ‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ‬
‫)××( ‪= %60 × 500‬‬ ‫‪7650‬‬ ‫‪-‬‬ ‫)‪(60000‬‬ ‫‪9000‬‬
‫اﳌﺪة ﺛﺎﺑﺘﺔ‬
‫‪ 300‬وﺣﺪة‬ ‫‪997050‬‬ ‫‪867000‬‬ ‫‪1020000‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم‬
‫‪51000 = 170 × 300‬‬ ‫‪ +‬إﻧﺘﺎج ﺗﺎم أول اﳌﺪة‬
‫ﻛﻠﻔﺔ ﻣﺘﻐرية‬ ‫‪34000‬‬ ‫‪34000‬‬ ‫‪34000‬‬ ‫)***(‬
‫ﻣﺘﻐري‬
‫)×××(‬ ‫‪39100‬‬ ‫‪5100‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫إﻧﺘﺎج ﺗﺎم أول اﳌﺪة ﺛﺎﺑﺖ‬
‫‪34000 = 170 × 200‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم اﳌﻌﺪ‬
‫‪1036150‬‬ ‫‪901000‬‬ ‫‪1060000‬‬
‫ﻣﺘﻐرية‬ ‫ﻟﻠﺒﻴﻊ‬
‫‪200 × 5000 ÷ 15000‬‬ ‫‪ -‬إﻧﺘﺎج ﺗﺎم آﺧﺮ اﳌﺪة‬
‫)‪(17000‬‬ ‫‪17000‬‬
‫= ‪6000‬‬ ‫ﻣﺘﻐري‬
‫‪17000 = 170 × 100‬‬ ‫‪17000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫)‪(20000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫إﻧﺘﺎج ﺗﺎم آﺧﺮ اﳌﺪة ﺛﺎﺑﺖ‬
‫‪100 × 5000 ÷ 15000‬‬ ‫اﻟﻜﻠﻔﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻟﻺﻧﺘﺎج‬
‫)‪(19550‬‬ ‫‪2550‬‬ ‫‪884000‬‬ ‫‪1040000‬‬
‫= ‪3000‬‬ ‫اﳌﺒﺎع‬
‫‪1016600‬‬ ‫‪52000‬‬ ‫‪52000‬‬ ‫‪52000‬‬ ‫‪ +‬ن‪ .‬ﺗﺴﻮﻳﻖ ﻣﺘﻐرية‬
‫‪132000‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪152000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪ +‬ت‪ .‬ﺗﺴﻮﻳﻖ ﺛﺎﺑﺘﺔ‬
‫ﻣﻼﺣﻈﺎت ﻋﲆ اﻟﺤﻞ‪:‬‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﳌﺴﺘﻐﻠﺔ = ‪ 127500 = %85 × 150000‬دﻳﻨﺎر‬
‫ﻛﻠﻔﺔ ﺛﺎﺑﺘﺔ ﻣﺴﺘﻐﻠﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة = ‪10200 =%85 × 12000‬د‬
‫ﻛﻠﻔﺔ ﺛﺎﺑﺘﺔ ﻣﺴﺘﻐﻠﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة = ‪ 7650 =%85 × 9000‬د‪.‬‬
‫ﻛﻠﻔﺔ ﺛﺎﺑﺘﺔ ﻣﺴﺘﻐﻠﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺎم أول اﳌﺪة = ‪ 5100 = %85 × 6000‬دﻳﻨﺎر‬

‫‪162‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎدس‪ :‬ﻧﻈﺮﻳﺎت اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬

‫ﻛﻠﻔﺔ ﺛﺎﺑﺘﺔ ﻣﺴﺘﻐﻠﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺎم آﺧﺮ اﳌﺪة = ‪ 2550 = %85 × 3000‬دﻳﻨﺎر‬
‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺛﺎﺑﺘﺔ ﻣﺴﺘﻐﻠﺔ ﺗﺴﻮﻳﻘﻴﺔ = ‪ 80000 = %80 × 100000‬دﻳﻨﺎر‬
‫ﻛﺸﻒ اﻟﺪﺧﻞ ﺣﺴﺐ اﻟﻨﻈﺮﻳﺎت اﻟﺜﻼﺛﺔ‬
‫اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ اﳌﺴﺘﻘﻠﺔ‬ ‫اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ اﳌﺘﻐرية‬ ‫اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ اﻟﻜﻠﻴﺔ‬
‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫ﻛﲇ‬ ‫ﺟﺰيئ‬ ‫ﻛﲇ‬ ‫ﺟﺰيئ‬ ‫ﻛﲇ‬ ‫ﺟﺰيئ‬
‫‪1560000‬‬ ‫‪1560000‬‬ ‫‪1560000‬‬ ‫إﻳﺮاد اﳌﺒﻴﻌﺎت‬
‫)‪(1148600‬‬ ‫)‪(936000‬‬ ‫)‪(1192000‬‬ ‫‪ -‬ﻛﻠﻔﺔ اﳌﺒﻴﻌﺎت‬
‫ﻣﺠﻤــﻞ اﻟــﺮﺑﺢ )رﺑــﺢ‬
‫‪411400‬‬ ‫‪624000‬‬ ‫‪368000‬‬
‫ﺣﺪي(‬
‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ‬ ‫‪ -‬ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ إدارﻳﺔ‬
‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫ﺛﺎﺑﺘﺔ‬ ‫)‪(210000‬‬
‫ﺛﺎﺑﺘﺔ‬
‫ﻋﺎﻃﻠﺔ‬
‫)‪(22500‬‬ ‫ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ‬ ‫)‪(150000‬‬ ‫ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ‬
‫)‪(20000‬‬ ‫ﺗﺴﻮﻳﻘﻴﺔ‬ ‫)‪(100000‬‬ ‫ﺗﺴﻮﻳﻘﻴﺔ‬ ‫‪158000‬‬ ‫ﺻﺎﰲ اﻟﺮﺑﺢ‬
‫)‪(210000‬‬ ‫إدارﻳﺔ‬ ‫)‪(210000‬‬ ‫إدارﻳﺔ‬
‫‪158900‬‬ ‫‪164000‬‬ ‫ﺻﺎﰲ اﻟﺮﺑﺢ‬

‫اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ‬
‫اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ اﳌﺴﺘﻐﻠﺔ‬ ‫اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ اﻟﻜﻠﻴﺔ‬ ‫اﻟﻔﺮق‬
‫اﳌﺘﻐرية‬
‫‪ 900‬دﻳﻨﺎر‬ ‫‪ 158000‬اﻟﻔﺮق‬
‫‪= 158000 – 158900‬‬ ‫‪164000‬‬ ‫ﺻﺎﰲ رﺑﺢ‬
‫اﻟﻔﺮق‬ ‫)‪(6000‬‬
‫ﻧﺎﺗﺞ ﻣﻦ‪ :‬إﻧﺘـﺎج ﺗﺤـﺖ‬ ‫ﻧﺎﺗﺞ ﻣـﻦ‪ :‬إﻧﺘـﺎج ﺗﺤـﺖ‬
‫‪1800‬‬ ‫اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﺛﺎﺑـﺖ ﻋﺎﻃﻠـﺔ‬ ‫‪12000‬‬ ‫اﻟﺘﺸــــﻐﻴﻞ أول اﳌــــﺪة‬
‫=‬ ‫ﺛﺎﺑﺖ‬
‫إﻧﺘــﺎج ﺗــﺎم أول اﳌــﺪة‬ ‫‪ +‬إﻧﺘﺎج ﺗـﺎم أول اﳌـﺪة‬
‫‪900‬‬ ‫‪6000‬‬
‫ﺛﺎﺑﺖ ﻋﺎﻃﻠﺔ =‬ ‫ﺛﺎﺑﺖ‬
‫‪2700‬‬ ‫‪18000‬‬
‫‪ -‬إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‬
‫إﻧﺘــﺎج ﺗﺤــﺖ اﻟﺘﺸــﻐﻴﻞ‬
‫)‪(1350‬‬ ‫آﺧﺮ اﳌﺪة ﺛﺎﺑﺖ ﻋﺎﻃﻠﺔ‬ ‫)‪(9000‬‬
‫آﺧﺮ اﳌﺪة ﺛﺎﺑﺖ‬
‫=‬
‫إﻧﺘــﺎج ﺗــﺎم آﺧــﺮ اﳌــﺪة‬ ‫إﻧﺘــﺎج ﺗــﺎم آﺧــﺮ اﳌــﺪة‬
‫)‪(450‬‬ ‫)‪(3000‬‬
‫ﺛﺎﺑﺖ ﻋﺎﻃﻠﺔ =‬ ‫ﺛﺎﺑﺖ‬
‫‪900‬‬ ‫ﻧﻔﺲ اﻟﻔﺮق أﻋﻼه‬ ‫‪6000‬‬ ‫ﻧﻔﺲ اﻟﻔﺮق أﻋﻼه‬

‫‪163‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫أﺳﺌﻠﺔ ومتﺎرﻳﻦ اﻟﻔﺼﻞ‬

‫س‪ -1‬وﺿﺢ اﻷﺳﺲ اﻟﺘﻲ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻧﻈﺮﻳﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻜﻠﻴﺔ ﰲ إﻋﺪاد ﻗﻮاﺋﻢ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ؟‬
‫س‪ -2‬وﺿﺢ ﻣﺰاﻳﺎ وﻋﻴﻮب ﻧﻈﺮﻳﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻜﻠﻴﺔ؟‬
‫س‪ -3‬وﺿﺢ اﻷﺳﺲ اﻟﺘﻲ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻧﻈﺮﻳﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺘﻐرية ﰲ إﻋﺪاد ﻗﻮاﺋﻢ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ؟‬
‫س‪ -4‬وﺿﺢ ﻣﺰاﻳﺎ وﻋﻴﻮب ﻧﻈﺮﻳﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺘﻐرية؟‬
‫س‪ -5‬وﺿﺢ اﻷﺳﺲ اﻟﺘﻲ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻧﻈﺮﻳﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺣﺴﺐ اﻟﻄﺎﻗﺔ اﳌﺴﺘﻐﻠﺔ ﰲ إﻋﺪاد ﻗﻮاﺋﻢ‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ؟‬
‫س‪ -6‬وﺿﺢ ﻣﺰاﻳﺎ وﻋﻴﻮب ﻧﻈﺮﻳﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺣﺴﺐ اﻟﻄﺎﻗﺔ اﳌﺴﺘﻐﻠﺔ؟‬
‫س‪ -7‬وﺿﺢ أﺳﺒﺎب ﺗﺴﺎوي ﻣﺠﻤﻞ اﻟﺮﺑﺢ ﻋﻨﺪ إﻋﺪاد ﻛﺸﻮﻓﺎت اﻟﺪﺧﻞ ﰲ ﻇﻞ اﻟﻨﻈﺮﻳﺎت اﻟﺜﻼﺛﺔ‪،‬‬
‫ﻛﻠﻴﺔ‪ ،‬ﺣﺪﻳﺔ‪ ،‬ﻣﺴﺘﻐﻠﺔ؟‬
‫س‪ -8‬وﺿﺢ أﺳﺒﺎب ﺣﺪوث ﻓﺮوﻗﺎت ﰲ ﺻﺎﰲ اﻟﺮﺑﺢ )اﻟﺨﺴـﺎرة( ﻋﻨـﺪ إﻋـﺪاد ﻛﺸـﻮﻓﺎت اﻟـﺪﺧﻞ‬
‫ﻋﲆ وﻓﻖ اﻟﻨﻈﺮﻳﺎت اﻟﺜﻼﺛﺔ؟‬
‫س‪ -9‬ﺗﻮﻓﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺳﺠﻼت ﴍﻛﺔ اﻟﺒﻜﺮي اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻋﻦ ﺷﻬﺮ ﻛﺎﻧﻮن اﻷول ‪:2001‬‬
‫ﻣﻮاد ﻣﺒﺎﴍة ‪ 9000‬دﻳﻨﺎر‬
‫أﺟﻮر ﻣﺒﺎﴍة ‪ 8000‬دﻳﻨﺎر‬
‫ﻣﺼﺎرﻳﻒ ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ ﻣﺒﺎﴍة ‪ 2000‬دﻳﻨﺎر‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة ﻣﺘﻐرية )‪ 1000‬دﻳﻨﺎر ﻣﻮاد ﻏري ﻣﺒﺎﴍة‪،‬‬
‫‪1200‬دﻳﻨﺎر اﺟﻮر ﻣﴩﻓني ‪ 700‬دﻳﻨﺎر ﻣﴫوﻓﺎت ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ ﻏري ﻣﺒﺎﴍة أﺧﺮى(‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة ﺛﺎﺑﺘﺔ )‪ 2000‬دﻳﻨﺎر إﻳﺠﺎر ﻣﺼﻨﻊ‪ 1000 ،‬دﻳﻨﺎر‬
‫ﺗﺎﻣني‪ 400 ،‬دﻳﻨﺎر ﻣﴫوﻓﺎت ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ ﻏري ﻣﺒﺎﴍة أﺧﺮى(‬

‫‪164‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎدس‪ :‬ﻧﻈﺮﻳﺎت اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬

‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺴﻮﻳﻘﻴﺔ ‪ 4000‬دﻳﻨﺎر ‪ %70‬ﻣﻨﻬﺎ ﻣﺘﻐري‬

‫اﳌﺼﺎرﻳﻒ اﻹدارﻳﺔ ‪ 2000‬دﻳﻨﺎر‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪:‬‬
‫‪ -1‬إﻋﺪاد ﻗﻮاﺋﻢ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ وﻛﺸﻒ اﻟﺪﺧﻞ ﺣﺴﺐ اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ اﻟﻜﻠﻴـﺔ واﳌﺘﻐـرية إذا ﻋﻠﻤـﺖ‬
‫أن ﻣﺒﻴﻌﺎت اﻟﴩﻛﺔ ‪ 80000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫‪ -2‬إﻋﺪاد ﻗﺎمئﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺴﺘﻐﻠﺔ وﻗﺎمئﺔ اﻟﺪﺧﻞ إذا ﻋﻠﻤﺖ أن اﳌﺒﻴﻌﺎت مبﺒﻠـﻎ ‪80000‬‬
‫دﻳﻨﺎر وأن اﻹﻧﺘﺎج اﻟﻔﻌﲇ ﻟﻠﴩﻛﺔ ‪ 6000‬وﺣﺪة وأن اﻟﻄﺎﻗـﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴـﺔ واﻟﺘﺴـﻮﻳﻘﻴﺔ‬
‫ﻟﻠﴩﻛﺔ ‪ 4500‬وﺣﺪة‪.‬‬
‫س‪ -10‬ﺗﻮﻓﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧـﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴـﺔ ﻣﻦ ﺳﺠـﻼت ﴍﻛﺔ اﻟﺒﺘـﺮاء اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻛام ﰲ ‪:2001/12/31‬‬
‫‪ -1‬اﻟﻜﻠﻔﺔ اﳌﺘﻐرية ﻟﻠﻮﺣﺪة اﻟﻮاﺣﺪة ﺗﺘﻜﻮن ﻣﻦ‪:‬‬
‫ﻣﻮاد ﻣﺒﺎﴍة ‪ 60‬دﻳﻨﺎر‬
‫أﺟﻮر ﻣﺒﺎﴍة ‪ 40‬دﻳﻨﺎر‬
‫ت‪.‬ص‪.‬غ‪.‬م ‪ 20‬دﻳﻨﺎر‬
‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﺴﻮﻳﻘﻴﺔ ‪ 10‬دﻳﻨﺎر‬
‫‪ -2‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ‪:‬‬
‫اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ‪ 60000‬دﻳﻨﺎر‬
‫اﻟﺘﺴﻮﻳﻘﻴﺔ ‪ 50000‬دﻳﻨﺎر‬
‫اﻹدارﻳﺔ ‪ 30000‬دﻳﻨﺎر‬
‫‪ -3‬ﺑﻴﺎﻧﺎت ﻋﻦ اﻟﻮﺣﺪات‪:‬‬
‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﻛام ﰲ ‪ (400) 2001/1/1‬وﺣﺪة مبﺴﺘـﻮى إمتﺎم ‪%50‬‬
‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﻛام ﰲ ‪ (500) 2001/12/31‬وﺣﺪة مبﺴﺘﻮى إمتﺎم ‪%60‬‬
‫إﻧﺘﺎج ﺗﺎم اﻟﺼﻨﻊ ﻛام ﰲ ‪ (600) 2001/1/1‬وﺣﺪة‬
‫إﻧﺘﺎج ﺗﺎم اﻟﺼﻨﻊ ﻛام ﰲ ‪ (300) 2001/12/31‬وﺣﺪة‬

‫‪165‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﻲ ﺗﻢ إﻧﺘﺎﺟﻬﺎ ﺧﻼل اﻟﻔﱰة )‪ (500‬وﺣﺪة‬

‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﺑﻴﻌﻬﺎ ﺧﻼل اﻟﺴﻨﺔ )؟( ﺑﺴﻌﺮ ﺑﻴﻊ ‪ 500‬دﻳﻨﺎر ﻟﻠﻮﺣﺪة‬
‫‪-4‬إن ﻋﺪد اﻟﻮﺣﺪات اﳌﻨﺘﺠﺔ واﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ واﳌﺘﻐرية ﻟﻬﺬا اﻟﻌﺎم ﻣﺘﺴﺎوﻳﺔ ﻣـﻊ ﻋـﺪد‬
‫اﻟﻮﺣﺪات واﻟﻜﻠﻒ اﳌﺘﻐرية واﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻟﻠﻌﺎم اﻟﺴﺎﺑﻖ‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪:‬‬
‫‪ -1‬إﻋﺪاد ﻗﺎمئﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ واﻹﻳﺮاد ﺣﺴﺐ اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ اﻟﻜﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬إﻋﺪاد ﻗﺎمئﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ واﻹﻳﺮاد ﺣﺴﺐ اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ اﳌﺘﻐرية‪.‬‬
‫‪ -3‬وﺿﻊ أﺳﺒﺎب اﻟﻔﺮوﻗﺎت ﰲ ﺻﺎﰲ اﻟﺪﺧﻞ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺘني‪.‬‬
‫س‪ -11‬ﺗﻮﻓـﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧـﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴـﺔ ﻣﻦ ﺳﺠﻼت ﴍﻛـﺔ اﻟﻬﻼل اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻛام ﰲ ‪:2002/12/31‬‬
‫‪ -1‬اﻟﻜﻠﻔﺔ اﳌﺘﻐرية ﻟﻠﻮﺣﺪة اﻟﻮاﺣﺪة ﺗﺘﻜﻮن ﻣﻦ‪:‬‬
‫ﻣﻮاد ﻣﺒﺎﴍة ‪ 50‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫أﺟﻮر ﻣﺒﺎﴍة ‪ 40‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫ت‪.‬ص‪.‬غ‪.‬م ‪ 30‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﺴﻮﻳﻘﻴﺔ ‪ 10‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ‬
‫اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ‪ 30000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫اﻟﺘﺴﻮﻳﻘﻴﺔ ‪ 30000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫اﻹدارﻳﺔ ‪.10000‬‬
‫‪ -3‬ﺑﻴﺎﻧﺎت ﻋﻦ اﻟﻮﺣﺪات‪:‬‬
‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴـﻞ ﻛام ﰲ ‪ (400) 2002/1/1‬وﺣﺪة مبﺴﺘﻮى إمتﺎم ‪%50‬‬
‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﻛام ﰲ ‪ (300) 2002/12/31‬وﺣﺪة مبﺴﺘﻮى إمتﺎم ‪%75‬‬
‫إﻧﺘﺎج ﺗﺎم اﻟﺼﻨﻊ ﻛام ﰲ ‪(500) 2002/1/1‬وﺣﺪة‬
‫إﻧﺘﺎج ﺗﺎم اﻟﺼﻨﻊ ﻛام ﰲ ‪ (100) 2002/12/31‬وﺣﺪة‬

‫‪166‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎدس‪ :‬ﻧﻈﺮﻳﺎت اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬

‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﻲ ﺗﻢ إﻧﺘﺎﺟﻬﺎ ﺧﻼل اﻟﻔﱰة )؟( وﺣﺪة‬

‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﺑﻴﻌﻬﺎ ﺧﻼل اﻟﺴﻨﺔ )‪ (775‬ﺑﺴﻌﺮ ﺑﻴﻊ ‪ 300‬دﻳﻨﺎر ﻟﻠﻮﺣﺪة‬
‫‪ -4‬إن ﻋﺪد اﻟﻮﺣﺪات اﳌﻨﺘﺠﺔ ﻟﻬﺬا اﻟﻌﺎم ﺗﺰﻳﺪ ‪ 90‬وﺣﺪة ﻋﻦ إﻧﺘﺎج اﻟﻌﺎم اﻟﺴﺎﺑﻖ ﻛام أن‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺘﻐرية اﻻﺻﻨﺎﻋﻴﺔ ﺗﺰﻳﺪ ب ‪ 10‬دﻳﻨﺎرﻋﻦ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻌـﺎم اﻟﺴـﺎﺑﻖ ﰲ ﺣـني‬
‫ﺑﻘﺖ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻛام ﻫﻲ ﺑﺪون ﺗﻐﻴري‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪:‬‬
‫‪ -1‬إﻋﺪاد ﻗﺎمئﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ واﻹﻳﺮاد ﺣﺴﺐ اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ اﻟﻜﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬إﻋﺪاد ﻗﺎمئﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ واﻹﻳﺮاد ﺣﺴﺐ اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ اﳌﺘﻐرية‪.‬‬
‫‪ -3‬إﻋﺪاد ﻗﺎمئﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ واﻹﻳﺮاد ﺣﺴﺐ ﻧﻈﺮﻳﺔ اﻟﻄﺎﻗﺔ اﳌﺴﺘﻐﻠﺔ إذا ﻋﻠﻤﺖ ﺑﺄن ﻧﺴـﺒﺔ‬
‫اﻟﻄﺎﻗﺔ اﳌﺴﺘﻐﻠﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ‪ %80‬اﻟﺘﺴﻮﻳﻘﻴﺔ ‪.%70‬‬
‫‪ -4‬وﺿﻊ أﺳﺒﺎب اﻟﻔﺮوﻗﺎت ﰲ ﺻﺎﰲ اﻟﺮﺑﺢ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺎت اﻟﺜﻼﺛﺔ‪.‬‬
‫س‪ -12‬ﺗﻮﻓﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧـﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴـﺔ ﻣﻦ ﺳﺠﻼت ﴍﻛـﺔ اﻟﺒﱰاء اﻟﺼﻨﺎﻋﻴـﺔ ﻛام ﰲ ‪:2003/12/31‬‬
‫‪ -1‬اﻟﻜﻠﻔﺔ اﳌﺘﻐرية ﻟﻠﻮﺣﺪة اﻟﻮاﺣﺪة‪:‬‬
‫ﻣﻮاد ﻣﺒﺎﴍة ‪ 400‬دﻳﻨﺎر‬
‫أﺟﻮر ﻣﺒﺎﴍة ‪ 300‬دﻳﻨﺎر‬
‫ت‪.‬ص‪.‬غ‪.‬م ‪ 100‬دﻳﻨﺎر‬
‫ت‪ .‬ﺗﺴﻮﻳﻘﻴﺔ ‪ 50‬دﻳﻨﺎر‬
‫‪ -2‬اﻟﻜﻠﻔﺔ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ‪:‬‬
‫اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ‪ 600000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫اﻟﺘﺴﻮﻳﻘﻴﺔ ‪ 400000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫اﻹدارﻳﺔ ‪ 200000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬

‫‪167‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫‪ -3‬ﺑﻴﺎﻧﺎت ﻋﻦ اﻟﻮﺣﺪات‪:‬‬
‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﻛام ﰲ ‪ (2000) 2003/1/1‬وﺣﺪة مبﺴﺘﻮى إمتﺎم ‪%50‬‬
‫إﻧﺘﺎج ﺗﺎم اﻟﺼﻨﻊ ﻛام ﰲ ‪ (4000) 2003/1/1‬وﺣﺪة‬
‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﻛام ﰲ ‪ (3000) 2003/12/31‬وﺣﺪة مبﺴﺘﻮى إمتﺎم ‪%60‬‬
‫إﻧﺘﺎج ﺗﺎم اﻟﺼﻨﻊ ﻛام ﰲ ‪ (1000) 2003/12/31‬وﺣﺪة‬
‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﺑﻴﻌﻬﺎ ﺧﻼل اﻟﺴﻨﺔ ‪ 5200‬وﺣﺪة ﺑﺴﻌﺮ ﺑﻴﻊ ‪ 800‬دﻳﻨﺎر ﻟﻠﻮﺣﺪة‬
‫‪ -4‬إن ﻋﺪد اﻟﻮﺣﺪات اﳌﻨﺘﺠﺔ واﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ واﳌﺘﻐرية ﻟﻬﺬا اﻟﻌﺎم ﻣﺘﺴﺎوﻳﺔ ﻣﻊ ﻋـﺪد‬
‫اﻟﻮﺣﺪات اﳌﻨﺘﺠﺔ واﻟﻜﻠﻒ اﳌﺘﻐرية واﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻟﻠﻌﺎم اﻟﺴﺎﺑﻖ‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪:‬‬
‫‪ -1‬إﻋﺪاد ﻗﺎمئﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ واﻹﻳﺮاد ﺣﺴﺐ اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ اﻟﻜﻠﻴﺔ؟‬
‫‪ -2‬إﻋﺪاد ﻗﺎمئﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺣﺴﺐ اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ اﳌﺘﻐرية‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺗﻮﺿﻴﺢ أﺳﺒﺎب اﻟﻔﺮق ﰲ ﺻﺎﰲ اﻟﺪﺧﻞ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺘني؟‬
‫س‪ -13‬ﺗﻮﻓﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧـﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴـﺔ ﻣﻦ ﺳﺠﻼت ﴍﻛـﺔ اﻟﻨـﻮر اﻟﺼﻨﺎﻋﻴـﺔ ﻛام ﰲ ‪:2001/12/31‬‬
‫‪ -1‬اﻟﻜﻠﻔﺔ اﳌﺘﻐرية ﻟﻠﻮﺣﺪة اﻟﻮاﺣﺪة ﺗﺘﻜﻮن ﻣﻦ‪:‬‬
‫ﻣﻮاد ﻣﺒﺎﴍة ‪ 120‬دﻳﻨﺎر‬
‫أﺟﻮر ﻣﺒﺎﴍة ‪ 80‬دﻳﻨﺎر‬
‫ت‪.‬ص‪.‬غ‪.‬م ‪ 40‬دﻳﻨﺎر‬
‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﺴﻮﻳﻘﻴﺔ ‪ 20‬دﻳﻨﺎر‬
‫‪ -2‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ‪:‬‬
‫اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ‪ 60000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫اﻟﺘﺴﻮﻳﻘﻴﺔ ‪ 50000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫اﻹدارﻳﺔ ‪ 30000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬

‫‪168‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎدس‪ :‬ﻧﻈﺮﻳﺎت اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬

‫‪ -3‬ﺑﻴﺎﻧﺎت ﻋﻦ اﻟﻮﺣﺪات‪:‬‬
‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﻛام ﰲ ‪ (400) 2001/1/1‬وﺣﺪة مبﺴﺘﻮى إمتﺎم ‪%50‬‬
‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﻛام ﰲ ‪ (500) 2001/12/31‬وﺣﺪة مبﺴﺘﻮى إمتﺎم ‪%60‬‬
‫إﻧﺘﺎج ﺗﺎم اﻟﺼﻨﻊ ﻛام ﰲ ‪ (600) 2001/1/1‬وﺣﺪة‬
‫إﻧﺘﺎج ﺗﺎم اﻟﺼﻨﻊ ﻛام ﰲ ‪ (300) 2001/12/31‬وﺣﺪة‬
‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﻲ ﺗﻢ إﻧﺘﺎﺟﻬﺎ ﺧﻼل اﻟﻔﱰة )‪ (500‬وﺣﺪة‬
‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﺑﻴﻌﻬﺎ ﺧﻼل اﻟﺴﻨﺔ )؟( ﺑﺴﻌﺮ ﺑﻴﻊ ‪ 500‬دﻳﻨﺎر ﻟﻠﻮﺣﺪة‬
‫‪ -4‬إن ﻋﺪد اﻟﻮﺣﺪات اﳌﻨﺘﺠﺔ واﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘـﺔ ﻣﺘﺴـﺎوﻳﺔ ﻣـﻊ اﻟﻌـﺎم اﻟﺴـﺎﺑﻖ ﰲ ﺣـني‬
‫اﻟﻜﻠﻒ اﳌﺘﻐريةاﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺗﻘﻞ ب ‪ 20‬دﻳﻨﺎرﻋﻦ اﻟﻌﺎم اﻟﺴﺎﺑﻖ‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪:‬إﻋﺪاد ﻗﺎمئﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ واﻹﻳﺮاد ﺣﺴﺐ اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ اﻟﻜﻠﻴﺔ؟‬
‫س‪ -14‬ﺗﻮﻓﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧـﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴـﺔ ﻣﻦ ﺳﺠﻼت اﻟﴩﻛـﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻛام ﰲ ‪:2003/12/31‬‬
‫‪ -1‬اﻟﻜﻠﻔﺔ اﳌﺘﻐرية ﻟﻠﻮﺣﺪة اﻟﻮاﺣﺪة‪:‬‬
‫ﻣﻮاد ﻣﺒﺎﴍة ‪ 30‬دﻳﻨﺎر‬
‫أﺟﻮر ﻣﺒﺎﴍة ‪ 20‬دﻳﻨﺎر‬
‫ت‪.‬ص‪.‬غ‪.‬م ‪ 10‬دﻳﻨﺎر‬
‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﺴﻮﻳﻘﻴﺔ ‪ 5‬دﻳﻨﺎر‬
‫‪ -2‬اﻟﻜﻠﻔﺔ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ اﻟﺴﻨﻮﻳﺔ‪:‬‬
‫اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ‪ 80000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫اﻟﺘﺴﻮﻳﻘﻴﺔ ‪ 60000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫اﻹدارﻳﺔ ‪ 40000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺑﻴﺎﻧﺎت ﻋﻦ اﻟﻮﺣﺪات‪:‬‬
‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﻛام ﰲ ‪ (1000) 2003/1/1‬وﺣﺪة مبﺴﺘﻮى إمتﺎم ‪%50‬‬
‫إﻧﺘﺎج ﺗﺎم اﻟﺼﻨﻊ ﻛام ﰲ ‪ (800) 2003/1/1‬وﺣﺪة‬

‫‪169‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﻛام ﰲ ‪ (600) 2003/12/31‬وﺣﺪة مبﺴﺘﻮى إمتﺎم ‪%50‬‬

‫إﻧﺘﺎج ﺗﺎم اﻟﺼﻨﻊ ﻛام ﰲ ‪ (600) 2003/12/31‬وﺣﺪة‬
‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﺑﻴﻌﻬﺎ ﺧﻼل اﻟﺴﻨﺔ )‪ (1300‬وﺣﺪة ﺑﺴﻌﺮ ﺑﻴﻊ ‪ 200‬دﻳﻨﺎر ﻟﻠﻮﺣﺪة‬
‫‪ -4‬إن ﻋﺪد اﻟﻮﺣﺪات اﳌﻨﺘﺠﺔ ﻟﻬﺬا اﻟﻌﺎم واﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ ﻣﺘﺴﺎوﻳﺔ ﻣـﻊ اﻟﻌـﺎم اﳌـﺎﴈ‬
‫أﻣﺎ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺘﻐرية اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻟﻠﻌﺎم اﳌﺎﴈ ﻓﺘﻘﻞ ب ‪ 5‬دﻳﻨﺎر ﻋـﻦ ﺗﻜـﺎﻟﻴﻒ ﻫـﺬا‬
‫اﻟﻌﺎم‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪ -1:‬إﻋﺪاد ﻗﺎمئﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ واﻹﻳﺮاد ﺣﺴﺐ اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ اﻟﻜﻠﻴﺔ؟‬
‫‪ -2‬إﻋﺪاد ﻗﺎمئﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ واﻹﻳﺮاد ﺣﺴﺐ اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ اﳌﺘﻐرية؟‬
‫‪ -3‬ﺗﻮﺿﻴﺢ أﺳﺒﺎب اﻟﻔﺮق ﰲ ﺻﺎﰲ اﻟﺪﺧﻞ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺘني؟‬

‫‪170‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎﺑﻊ‪ :‬ﻧﻈﺎم اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎﺑﻊ‬
‫ﻧﻈﺎم اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪/‬اﻟﻘﻄﺎع اﻟﺼﻨﺎﻋﻲ‬
‫‪Job Order Costing System‬‬

‫‪ -1‬ﻣﻘﺪﻣﺔ‬
‫‪ -2‬ﻧﻈﺎم اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﺗﻌﺮﻳﻔﻪ‪ ،‬وﻣﺰاﻳﺎه‬
‫‪ -3‬اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﲆ اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬
‫‪ -4‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻧﺼﻴﺐ اﻷواﻣﺮ ﻣﻦ ﻋﻨﺎﴏ اﻟﻜﻠﻔﺔ‬
‫أ‪ -‬اﳌﻮاد اﳌﺒﺎﴍة‬
‫ب‪ -‬اﻷﺟﻮر اﳌﺒﺎﴍة‬
‫ﺟـ‪ -‬ت ص غ م ﻣﻘﺪرة‬
‫د‪ -‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻻﻧﺤﺮاﻓﺎت‬
‫‪ -5‬ﺣﺎﻻت ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ وأﻣﺜﻠﺔ ﻣﺤﻠﻮﻟﺔ‬
‫‪ -6‬أﺳﺌﻠﺔ ومتﺎرﻳﻦ اﻟﻔﺼﻞ‬

‫‪171‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎﺑﻊ‬
‫ﻧﻈﺎم اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‬

‫اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﲆ‬
‫أﺳﺌﻠﺔ‬ ‫ﺣﺎﻻت‬ ‫اﻟﺘﻌﺮﻳﻒ‬
‫اﻷواﻣﺮ‬
‫ومتﺎرﻳﻦ‬ ‫ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ‬ ‫واﳌﺰاﻳﺎ‬
‫اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫ﺗﺤﺪﻳﺪ‬
‫ﻧﺼﻴﺐ‬
‫اﻷﻣﺮ ﻣﻦ‬
‫ﻋﻨﺎﴏ‬
‫اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬

‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫اﻟﻐري‬ ‫اﻷﺟﻮر‬ ‫اﳌﻮاد‬
‫ﻣﺒﺎﴍة‬

‫‪172‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎﺑﻊ‪ :‬ﻧﻈﺎم اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎﺑﻊ‬
‫ﻧﻈﺎم اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬
‫‪Job Order Costing Systems‬‬
‫ﻣﻘﺪﻣﺔ ‪:‬‬
‫ﺑﺸﻜﻞ ﻋﺎم ﻳﻮﺟﺪ ﻧﻈﺎﻣﺎن ﻟﻠﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻳﻬﺪﻓﺎن إﱃ ﻗﻴﺎس ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج وﻫام‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻧﻈﺎم اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ‪.Job Order Costing System‬‬
‫‪ -2‬ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ‪.Process Costing System‬‬
‫‪ -1‬ﻧﻈﺎم اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪:‬‬
‫إن ﻫﺬا اﻟﻨﻈﺎم ﻳﻄﺒﻖ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺘﻲ ﻳﺘﺼﻒ إﻧﺘﺎﺟﻬﺎ ﺑﻜﱪ اﻟﺤﺠﻢ وارﺗﻔـﺎع اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ‪،‬‬
‫وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ ﻫﺬه اﳌﻨﺸﺂت‪ ،‬ﻣﻨﺸﺄة ﺻﻨﺎﻋﺔ اﻟﺴﻔﻦ واﻟﻄﺎﺋﺮات واﳌﺼـﺎﻋﺪ وأﻓﻀـﻞ ﻣﺜـﺎل ﻟﺘﻄﺒﻴـﻖ‬
‫ﻧﻈﺎم اﻷواﻣﺮ ﻫﻮ ﻗﻄﺎع اﻹﺳﻜﺎن )اﻟﺘﺸﻴﻴﺪ(…‬
‫وأن اﻟﴩﻛﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﺴﺘﺨﺪم ﻫﺬا اﻟﻨﻈﺎم ﺗﻌﺘﻤﺪ ﰲ إﻧﺘﺎﺟﻬﺎ ﻋﲆ اﳌﻮاﺻﻔﺎت اﻟﺘﻲ ﻳﻘﺪﻣﻬﺎ‬
‫اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ ﻟﻠﻤﻨﺘﺠﺎت اﻟﺘﻲ ﻳﺮﻏﺒﻮن ﺑﺎﻗﺘﻨﺎﺋﻬﺎ ﻛـام أن ﺗﻜـﺎﻟﻴﻒ ﻫـﺬه اﻷواﻣـﺮ ﻳﺤـﺪد ﻣﺴـﺒﻘﺎً أي أن‬
‫اﻟﺘﴫﻳﻒ ﻳﺴﺒﻖ اﻹﻧﺘﺎج‪ ،‬ﺣﻴﺚ أن اﳌﻨﺸﺄة ﻻ ﺗﻘﻮم ﺑﺎﻟﴩوع ﺑﺈﻧﺘﺎج أي أﻣﺮ ﻣﺎ مل ﺗﺼـﻠﻬﺎ ﻃﻠﺒﻴـﺔ‬
‫ﻣﻦ اﻟﺰﺑﻮن ﻟﺬﻟﻚ اﻷﻣﺮ‪ ،‬وﻳـﺘﻢ اﻻﺗﻔـﺎق ﻣﺴـﺒﻘﺎً ﻋـﲆ ﻣﻮاﺻـﻔﺎت اﻷﻣـﺮ اﻹﻧﺘـﺎﺟﻲ وﻋـﲆ ﺗـﺎرﻳﺦ‬
‫اﻟﺘﺴﻠﻴﻢ‪ .‬وﻣﻦ أﻫﻢ ﻣﺰاﻳﺎ ﻫﺬا اﻟﻨﻈﺎم‪:‬‬
‫‪ -1‬إن ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻹﻧﺘﺎج ﻳﻜﻮن ﻣﺘﻨﻮع وذو ﻣﻮاﺻﻔﺎت ﻳﻄﻠﺒﻬﺎ اﻟﺰﺑﺎﺋﻦ وﻛﻞ أﻣﺮ ﻳﺨﺘﻠـﻒ ﻋـﻦ اﻷﻣـﺮ‬
‫اﻵﺧﺮ‪.‬‬
‫‪ -2‬إن ﻛﻞ أﻣﺮ إﻧﺘﺎﺟﻲ ﻟﻪ ﺷﺨﺼﻴﺔ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﻋﻦ ﻏريﻫﺎ وﻗﺎمئﺔ ﺑﺬاﺗﻬﺎ ومتﺜﻞ وﺣﺪة ﺗﻜﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫ﺑﻨﺎء ﻋﲆ ﻃﻠﺒﺎت ﻣﺤﺪدة ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﻌﻤﻼء وﻟﻴﺲ ﺑﻐﺮض اﻟﺘﺨﺰﻳﻦ‪.‬‬ ‫‪ -3‬ﻳﺘﻢ اﻹﻧﺘﺎج ً‬
‫‪ -4‬ميﺮ اﻹﻧﺘﺎج ﻋﲆ ﻣﺮاﻛﺰ إﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﺗﺤﺪدﻫﺎ اﳌﻮاﺻﻔﺎت اﳌﻄﻠﻮﺑﺔ وﺣﺠﻢ اﻟﻄﻠﺒﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﻻ ﻳﺮﺗﺒﻂ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻟﻸﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ ﺑﺎﻟﻔﱰة وﻟﻜﻦ ﺑﺎﻻﻧﺘﻬﺎء ﻣﻦ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‪.‬‬
‫‪ -6‬إن ﺗﴫﻳﻒ اﻹﻧﺘﺎج ﻳﺴﺒﻖ ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻹﻧﺘﺎج‪.‬‬

‫‪173‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫‪ -7‬ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﱃ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻷﻣﺮ ﺑﻌﺪ ﺗﺤﻤﻴﻠﻪ ﻧﺼﻴﺒﻪ ﻣﻦ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪.‬‬

‫‪ -8‬ﻳﻘﺪم ﺗﻘﺮﻳﺮ ﻋﻨﺪ اﻻﻧﺘﻬﺎء ﻣﻦ ﻛﻞ أﻣﺮ ﻋﲆ ﺣﺪة‪.‬‬
‫‪ -2‬اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻦ اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻣﻦ أﺟﻞ ﻗﻴﺎس ﺗﻜﻠﻔـﺔ ﻛـﻞ أﻣـﺮ إﻧﺘـﺎﺟﻲ ﻋـﲆ ﺣـﺪة ﻻ ﺑـﺪ ﻣـﻦ ﺗﺠﻤﻴـﻊ ﻛﺎﻓـﺔ ﻋﻨـﺎﴏ‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ إﻧﻔﺎﻗﻬﺎ ﻣﻦ ﻣـﻮاد وأﺟـﻮر ﻣﺒـﺎﴍة وﻣﺼـﺎرﻳﻒ ﻣﺒـﺎﴍة وﻏـري ﻣﺒـﺎﴍة وﻫـﺬا‬
‫ﻳﺴﺘﻠﺰم ﻓﺘﺢ ﺳﺠﻞ ﻳﺨﺼﺺ ﻟﻜﻞ أﻣﺮ إﻧﺘﺎﺟﻲ ﻋﲆ ﺣﺪة وﺗﻔـﺮد ﺻـﻔﺤﺔ أو ﻋـﺪة ﺻـﻔﺤﺎت ﻟﻜـﻞ‬
‫أﻣﺮ وﺗﺴﻤﻰ ﺑﺒﻄﺎﻗﺔ اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ واﻟﺘﻲ ﺗﻜﻮن ﻋﲆ اﻟﺸﻜﻞ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫ﺑﻄﺎﻗﺔ اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬
‫ﴍﻛﺔ …………‬
‫اﺳﻢ اﻟﺰﺑﻮن‬ ‫رﻗﻢ اﻷﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ‬
‫اﻟﺴﻌﺮ اﳌﺘﻌﺎﻗﺪ ﻋﻠﻴﻪ‬ ‫ﺗﺎرﻳﺦ ﺑﺪء اﻟﻌﻤﻞ‬
‫ﺗﺎرﻳﺦ اﻻﻧﺘﻬﺎء ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻞ‬
‫وإذا ﻣﺮ اﻷﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ ﻋﲆ أﻛرث ﻣﻦ ﻗﺴﻢ إﻧﺘﺎﺟﻲ ﻓﺘﻜﻮن ﺑﻄﺎﻗﺔ اﻷواﻣﺮ ﻋﲆ اﻟﺸﻜﻞ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري‬ ‫اﻷﺟﻮر اﳌﺒﺎﴍة‬ ‫اﳌﻮاد اﳌﺒﺎﴍة‬
‫رﻗﻢ‬
‫ﻣﺒﺎﴍة‬
‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫اﻟﺘﺎرﻳﺦ اﻷﻣﺮ‬
‫ﻗﺴﻢ ﻗﺴﻢ ﻗﺴﻢ ﻗﺴﻢ ﻗﺴﻢ ﻗﺴﻢ‬
‫اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ‬
‫إﻧﺘﺎج إﻧﺘﺎج إﻧﺘﺎج إﻧﺘﺎج إﻧﺘﺎج إﻧﺘﺎج‬
‫)ب(‬ ‫)أ(‬ ‫)ب(‬ ‫)أ(‬ ‫)ب(‬ ‫)أ(‬

‫ﻣﻊ ﺗﺜﺒﻴﺖ ﻧﻔﺲ اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت ﻋﻦ رﻗﻢ اﻷﻣﺮ وﺗﺎرﻳﺦ ﺑﺪء اﻟﻌﻤﻞ ﺑﻪ … اﳌﺒﻴﻨﺔ ﰲ أﻋﻼه‪.‬‬

‫‪174‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎﺑﻊ‪ :‬ﻧﻈﺎم اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫‪ -3‬ﺗﺤﻤﻴﻞ اﻷواﻣﺮ ﺑﻌﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪:‬‬

‫ﻗﺒﻞ اﻟﺒﺪء ﺑﻜﻴﻔﻴﺔ ﺗﺤﻤﻴﻞ اﻷواﻣﺮ ﺑﻌﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻻ ﺑﺪ ﻣﻦ اﻹﺷﺎرة إﱃ ﻛﻴﻔﻴـﺔ ﺗـﺪﻓﻖ‬
‫أو اﻧﺴﻴﺎب اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ ﻧﻈﺎم اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ )اﻟﺪورة اﳌﺤﺎﺳﺒﻴﺔ(‪:‬‬

‫إن ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﻲ ﺗﺤﻤﻞ ﻋﲆ اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﻫﻲ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﻋﻨﴫ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﻮاد‪:‬‬
‫ﺑﺎﻻﻋﺘامد ﻋﲆ ﺳﻨﺪات اﻟﴫف اﻟﺘﻲ ﺗﺼﺪر ﻟﻜﻤﻴﺔ اﳌﻮاد اﳌﻨﴫﻓﺔ ﻟﻜﻞ أﻣﺮ إﻧﺘﺎﺟﻲ وﻟﻜﻞ‬
‫ﻗﺴﻢ إﻧﺘﺎﺟﻲ ميﺮ ﺑﻪ اﻷﻣﺮ‪ ،‬واﳌﺜﺒﺘﺔ ﻋﲆ ﺳﻨﺪ اﻟﴫف وﺗﺎرﻳﺦ اﻟﴫف ميﻜﻦ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ أﻧﻔﻖ ﻣـﻦ‬
‫ﺳـﻮاء ﻛﺎﻧـﺖ ﻣـﻮاد‬
‫ً‬ ‫ﻫﺬا اﻟﻌﻨﴫ ﻟﻜﻞ أﻣﺮ وﻟﻜﻞ ﻗﺴﻢ وﻳﺠﺐ أن ﺗﺄﺧﺬ ﺟﻤﻴﻊ اﳌـﻮاد اﳌﴫوﻓـﺔ‬
‫ﺧﺎم أو ﻧﺼﻒ ﻣﺼﻨﻌﺔ أو ﺗﺎﻣﺔ اﻟﺼﻨﻊ‪ ،‬ﻛام ﻳﺠﺐ أن ﺗﺆﺧﺬ ﺑﻨﻈـﺮ اﻻﻋﺘﺒـﺎر اﳌـﻮاد اﻟﺘـﻲ ﺗﺴـﻤﻰ‬
‫ﻣﺒﺎﴍة ﻟﻸﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ دون ﻣﺮورﻫﺎ ﻋﲆ أﻣني اﳌﺨﺰن ﻓﻴﺠﺐ أن ﺗﺤﻤﻞ اﻷواﻣﺮ ﺑﺘﻜﻠﻔﺘﻬﺎ‪ ..‬وﻣـﻦ‬
‫أﺟﻞ اﻟﻮﺻﻮل إﱃ ﺻﺎﰲ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﻮاد اﳌﺒﺎﴍة اﳌﻨﴫﻓﺔ ﻳﺠﺐ أن ﺗﺆﺧﺬ ﺑﻨﻈﺮ اﻻﻋﺘﺒﺎر اﳌﻮاد اﻟﺘـﻲ‬
‫ﻳﺘﻢ إﻋﺎدﺗﻬﺎ إﱃ اﳌﺨﺎزن واﳌﻮاد اﳌﺤﻮﻟﺔ ﻣـﻦ أﻣـﺮ إﻧﺘـﺎﺟﻲ إﱃ أﻣـﺮ إﻧﺘـﺎﺟﻲ آﺧـﺮ‪ ،‬أﻣـﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴـﺒﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻮاد اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة واﻟﺘﻲ ﻻ ميﻜﻦ ﺗﺨﺼﻴﺼﻬﺎ ﻷﻣـﺮ إﻧﺘـﺎﺟﻲ ﻣﻌـني ﻓﺘﻐﻠـﻖ ﰲ ﺣﺴـﺎب ﻣﺮاﻗﺒـﺔ‬
‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ ﻏري ﻣﺒﺎﴍة اﻟﺬي ﻳﻮزع ﰲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﱰة ﻋﲆ اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪175‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫اﻟﻘﻴﻮد اﳌﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﳌﻮاد‪:‬‬

‫ﻳﺘﻢ ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻟﻘﻴﻮد اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﻮاد اﳌﴫوﻓﺔ ﻋﲆ اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻋﻨﺪ ﴍاء اﳌﻮاد‪:‬‬
‫×× ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﻣﺨﺎزن اﳌﻮاد‬
‫×× إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﻮردﻳﻦ‪ /‬ﻧﻘﺪﻳﺔ‬
‫‪ -‬ﻋﻨﺪ رد ﺟﺰء ﻣﻦ اﳌﻮاد إﱃ اﳌﻮردﻳﻦ‪:‬‬
‫×× ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﻮردﻳﻦ‪ /‬ﻧﻘﺪﻳﺔ‬
‫×× إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﻣﺨﺎزن اﳌﻮاد‬
‫‪ -‬ﻋﻨﺪ ﴏف ﻣﻮاد ﻣﺒﺎﴍة إﱃ اﻷواﻣﺮ‪:‬‬
‫ﻣﻦ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‪:‬‬
‫×× ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﺸﻐﻴﻞ اﻷﻣﺮ )‪(1‬‬
‫×× ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﺸﻐﻴﻞ اﻷﻣﺮ )‪(2‬‬
‫×× إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﻣﺨﺎزن اﳌﻮاد‬
‫‪ -‬ﻋﻨﺪ ﺗﺤﻮﻳﻞ ﻣﻮاد ﻣﺒﺎﴍة ﺑني اﻷواﻣﺮ‪:‬‬
‫×× ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﺸﻐﻴﻞ أﻣﺮ ‪B‬‬
‫×× إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﺸﻐﻴﻞ أﻣﺮ ‪A‬‬
‫‪ -‬ﻋﻨﺪ ﴏف اﳌﻮاد اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة‪:‬‬
‫×× ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ ﻏري ﻣﺒﺎﴍة‬
‫×× إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﻣﺨﺎزن اﳌﻮاد‬
‫‪ -2‬ﻋﻨﴫ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻌﻤﻞ )اﻷﺟﻮر(‪:‬‬
‫ﺑﺎﻻﻋﺘامد ﻋﲆ ﻗﻮاﺋﻢ ﴏف اﻷﺟﻮر اﻟﺘﻲ ﺗﻌﺪ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ ﻗﺴﻢ اﻷﺟﻮر ميﻜﻦ ﺗﺤﺪﻳـﺪ‬
‫ﻧﺼﻴﺐ ﻛﻞ أﻣﺮ إﻧﺘﺎﺟﻲ ﻣﻦ ﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ اﳌﺒﺎﴍ اﻟﺘﻲ اﻧﻘﻀﺖ ﻋﻠﻴﻪ وﺑـﺎﻻﻋﺘامد أﻳﻀـﺎً‬

‫‪176‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎﺑﻊ‪ :‬ﻧﻈﺎم اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫ﻋﲆ ﺑﻄﺎﻗﺘﻲ ﺗﺴﺠﻴﻞ اﻟﻮﻗﺖ وﺑﻄﺎﻗﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ‪ ،‬وﻣﻦ ﺧﻼل ﺣﺎﺻﻞ ﴐب ﻋـﺪد ﺳـﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤـﻞ‬
‫اﳌﺒﺎﴍ اﳌﻨﴫﻓﺔ ﻋﲆ ﻛﻞ أﻣﺮ إﻧﺘﺎﺟﻲ ﰲ ﻣﻌﺪل أﺟﺮ اﻟﺴﺎﻋﺔ ميﻜﻦ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻧﺼﻴﺐ اﻷﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ‬
‫ﻣﻦ اﻷﺟﺮ اﳌﺒﺎﴍ‪ ،‬وﰲ ﺣﺎﻟﺔ وﺟﻮد ﻋﻤﻞ إﺿﺎﰲ ﻳﺠﺐ أن ﻳﺆﺧـﺬ ﺑﻨﻈـﺮ اﻻﻋﺘﺒـﺎر ﻋﻨـﺪ اﺣﺘﺴـﺎب‬
‫اﻷﺟﻮر اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﻜﻞ أﻣﺮ إﻧﺘﺎﺟﻲ ﻣﺬﻛﺮﻳﻦ ﺑـﺄن ﻣﻌـﺪل أﺟـﺮ اﻟﺴـﺎﻋﺔ اﻹﺿـﺎﰲ ميﺜـﻞ ‪ %150‬ﻣـﻦ‬
‫اﻷﺟﺮ اﻟﻌﺎدي‪.‬‬
‫أﻣﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻸﺟﻮر اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة ﻓﻴﻮﺳﻂ ﺣﺴﺎب ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺻـﻨﺎﻋﻴﺔ ﻏـري ﻣﺒـﺎﴍة‬
‫ﻟﻐﻠﻘﻬﺎ وﻣﻦ ﺛﻢ ﻳﻮزع ﻫﺬا اﻟﺤﺴﺎب ﰲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﱰة ﻋﲆ اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪.‬‬
‫وﻋﻨﺪ اﺣﺘﺴﺎب اﻷﺟﺮ اﻟﻔﻌﲇ اﻟﺤﻘﻴﻘﻲ ﻟﻜﻞ أﻣﺮ إﻧﺘﺎﺟﻲ ﻛام ﺑﻴﻨﺎ ﰲ ﻓﺼﻞ اﻷﺟـﻮر ﻻ ﺑـﺪ‬
‫ﻣﻦ اﺳـﺘﺒﻌﺎد أﺟـﺮ اﻟﺠﻤـﻊ واﻟﻌﻄـﻞ واﻹﺟـﺎزات واﻟﻮﻗـﺖ اﻟﻀـﺎﺋﻊ ﻣـﻦ اﻟﻮﻗـﺖ اﻟﻔﻌـﲇ اﳌﻨـﺘﺞ‬
‫وﻣﻌﺎﻟﺠﺘﻬﺎ ﰲ ﺣﺴﺎب ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ ﻏري ﻣﺒﺎﴍ‪ .‬ﻋﺪا اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﻟﻐري ﻋﺎدي اﻟﺬي‬
‫ﺗﻐﻠﻖ ﺗﻜﻠﻔﺘﻪ ﰲ ﺣﺴﺎب اﻷرﺑﺎح واﻟﺨﺴﺎﺋﺮ )ﻣﻠﺨﺺ اﻟﺪﺧﻞ(‪.‬‬
‫اﻟﻘﻴﻮد اﳌﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻷﺟﻮر‪:‬‬
‫‪ -‬إﺟامﱄ اﻷﺟﻮر اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ ﻋﻦ اﻟﻔﱰة‪:‬‬
‫×× ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻷﺟﻮر‬
‫×× إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ أﺟﻮر ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ‬
‫‪ -‬ﻋﻨﺪ ﺳﺪاد اﻷﺟﻮر ﻧﻘﺪا‪ً:‬‬
‫×× ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ أﺟﻮر ﻣﺴﺘﺤﻘﺔ‬
‫×× إﱃ ﺣـ‪ /‬اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫‪ -‬ﺗﺤﻤﻴﻞ اﻷواﻣﺮ ﻟﻨﺼﻴﺒﻬﺎ ﻣﻦ اﻷﺟﺮ اﳌﺒﺎﴍ‪:‬‬
‫×× ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﺸﻐﻴﻞ أﻣﺮ )‪(1‬‬
‫×× ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﺸﻐﻴﻞ أﻣﺮ )‪(2‬‬
‫×× إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻷﺟﻮر‬

‫‪177‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫‪ -‬اﻷﺟﻮر اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة اﳌﺪﻓﻮﻋﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﻟﴩﻛﺔ‪:‬‬

‫×× ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ ﻏري ﻣﺒﺎﴍة‬
‫×× إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻷﺟﻮر‬
‫‪ -3‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة‪:‬‬
‫ﺗﺨﻠﻖ ت ص غ م ﻣﺸﻜﻠﺔ ﻟﺪى اﳌﺤﺎﺳﺒني‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﻋﻜﺲ اﳌـﻮاد اﳌﺒـﺎﴍة واﻟﻌﻤـﻞ اﳌﺒـﺎﴍ‬
‫ﺣﻴﺚ ﻻ ميﻜﻦ رﺑﻄﻪ ﺑﺄﻣﺮ إﻧﺘﺎﺟﻲ ﻣﻌني‪ ،‬ﻓﻤﺜﻼً ﻻ ميﻜﻦ ﺗﺤﺪﻳـﺪ ﻧﺼـﻴﺐ ﻛـﻞ أﻣـﺮ إﻧﺘـﺎﺟﻲ ﻣـﻦ‬
‫ﻣﺼﺎرﻳﻒ إﻳﺠﺎر اﳌﺼﻨﻊ‪ ،‬اﻻﻧﺪﺛﺎر‪ ،‬راﺗﺐ ﻣﺪﻳﺮ اﻹﻧﺘﺎج…اﻟﺦ‪ ،‬وﻳﻌﻮد ﺳﺒﺐ ذﻟﻚ إﱃ أن ﻛﺜري ﻣـﻦ‬
‫ﻫﺬه اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﺮﺗﺒﻂ ﺑﺎﻟﻔﱰة اﻟﺰﻣﻨﻴﺔ وﻟﻴﺲ ﺑﺎﻹﻧﺘﺎج‪ ،‬ﻛام أﻧﻬﺎ ﺗﻜـﺎﻟﻴﻒ ﻋﺎﻣـﺔ أو ﻣﺸـﱰﻛﺔ ﻟﻜـﻞ‬
‫أواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎج أو اﻟﻌﻤﻞ‪.‬‬
‫وﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻷﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ ﻳﻠﺰم ﺗﺤﻤﻴﻠﻪ ﺑﺠﺰء ﻣـﻦ ت ص غ م ﺑﺎﻹﺿـﺎﻓﺔ إﱃ ﺗﻜﻠﻔـﺔ‬
‫اﳌﻮاد اﳌﺒﺎﴍة واﻟﻌﻤﻞ اﳌﺒﺎﴍ )إذ ﻟﻴﺲ ﻣﻦ اﻟﺴﻬﻮﻟﺔ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻧﺼﻴﺐ اﻷﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ ﺑﺸﻜﻞ ﻓﻌﲇ‬
‫ﻣﻦ ت ص غ م ﻗﺒﻞ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﱰة اﳌﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪ ،‬ﻛام أن ﻫـﺬه اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ ﺗﺘﻌﻠـﻖ ﺑﺠﻤﻴـﻊ اﻷواﻣـﺮ(‪،‬‬
‫ﻟﺬﻟﻚ ﻳﻠﺠﺄ اﳌﺤﺎﺳﺐ إﱃ ﺗﻘﺪﻳﺮ ت ص غ م وﺗﻮزﻳﻌﻬﺎ ﻋـﲆ اﻷواﻣـﺮ ﺑﺎﺳـﺘﻜامل ﻣﻌـﺪل ﺗﺤﻤﻴـﻞ‬
‫ﺗﻘﺪﻳﺮي ﻳﺤﺪد ﻣﻘﺪﻣﺎ‪ً.‬‬
‫* ﺗﺤﺪﻳﺪ ت ص غ م اﳌﺤﻤﻠﺔ ﻟﻸواﻣﺮ‪:‬‬
‫ﺗﺠﻤﻊ ت ص غ م ﻋﺎدة ﺣﺴﺐ ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪ ،‬وﻣﻦ ﺛﻢ ﻳﻌﺎد ﺗﻮزﻳـﻊ ﺗﻜـﺎﻟﻴﻒ اﳌﺮاﻛـﺰ‬
‫اﻟﺨﺪﻣﻴﺔ ﻋﲆ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ )ﺣﺴﺐ إﺣﺪى اﻟﻄﺮق اﻟﺘﻲ ﺳـﺒﻖ اﻟﺘﻄـﺮق إﻟﻴﻬـﺎ(‪ ،‬وﻣـﻦ ﺛـﻢ ﻳﺴـﺘﺨﺮج‬
‫ﺑﻨﺎء ﻋﲆ أﺣﺪ اﻷﺳﺲ اﳌﺨﺘﺎرة )ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﻮاد اﳌﺒﺎﴍة‪ ،‬ﺗﻜﻠﻔﺔ‬ ‫ﻣﻌﺪل اﻟﺘﺤﻤﻴﻞ ﻟﻜﻞ ﻣﺮﻛﺰ إﻧﺘﺎﺟﻲ ً‬
‫اﻷﺟﻮر اﳌﺒﺎﴍة‪ ،‬اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻷوﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤـﻞ اﳌﺒـﺎﴍ‪ ،‬ﺳـﺎﻋﺎت ﺗﺸـﻐﻴﻞ اﳌﻜـﺎﺋﻦ‪ ،‬أﻣـﺎ ﻋـﺪد‬
‫اﻟﻮﺣﺪات اﳌﻨﺘﺠﺔ وﻫﻮ ﻻ ﻳﻨﻄﺒﻖ ﰲ اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﻷن اﻹﻧﺘﺎج ﻏري منﻄﻲ(‪.‬‬
‫ت ص غ م اﳌﻘﺪرة‬
‫ﻣﻌﺪل اﻟﺘﺤﻤﻴﻞ )ﻟﻠﻤﺮﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ( =‬
‫أﺳﺎس اﻟﺘﺤﻤﻴﻞ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮي‬

‫‪178‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎﺑﻊ‪ :‬ﻧﻈﺎم اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫وﻣﻦ ﺛﻢ ﻳﺘﻢ اﺣﺘﺴﺎب ﻧﺼﻴﺐ ﻛﻞ أﻣﺮ إﻧﺘﺎﺟﻲ ﻣﻦ ت ص غ م اﳌﺤﻤﻠﺔ ﻛام ﻳﲇ‪:‬‬

‫ﻧﺼﻴﺐ اﻷﻣﺮ ﻣﻦ ت ص غ م اﳌﺤﻤﻠﺔ = ﻣﻌﺪل اﻟﺘﺤﻤﻴﻞ ﻟﻠﻤﺮﻛﺰ … × اﻷﺳﺎس اﻟﻔﻌﲇ‬
‫اﳌﻌﺎﻟﺠﺔ اﳌﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻠﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻏري اﳌﺒﺎﴍة‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺗﺤﻤﻴﻞ اﻷواﻣﺮ ﺑﺎﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻏري اﳌﺒﺎﴍة اﳌﻘﺪرة‪:‬‬
‫×× ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ – اﻷﻣﺮ ‪A‬‬
‫×× ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ – اﻷﻣﺮ ‪B‬‬
‫×× ﻣﺮاﻗﺒﺔ ت ص غ م ﻣﺤﻤﻠﺔ‪-‬اﳌﻘﺪرة‬
‫‪ -2‬إﺛﺒﺎت اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻏري اﳌﺒﺎﴍة اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ‪:‬‬
‫×× ﻣﺮاﻗﺒﺔ ت ص غ م ﻓﻌﻠﻴﺔ‬
‫×× ﻣﺘﻔﺮﻗــﺔ )ﻣﺮاﻗﺒــﺔ ﻣﺨــﺎزن اﳌــﻮاد‪ ،‬ﻣﺮاﻗﺒــﺔ اﻷﺟــﻮر‪ ،‬اﻧــﺪﺛﺎر‪،‬‬
‫إﻳﺠﺎر…(‬
‫‪ -3‬ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻻﻧﺤﺮاﻓﺎت )ﻓﺮوﻗﺎت اﻟﺘﺤﻤﻴﻞ( وإﻗﻔﺎل ت ص غ م اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ واﳌﺤﻤﻠﺔ‪:‬‬
‫اﻧﺤــــﺮاف داﺋــــﻦ أي اﻟﺘﺤﻤﻴــــﻞ‬ ‫×× ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ت ص غ م ﻣﺤﻤﻠﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺰﻳــــــﺎدة )‪(over applied‬‬ ‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬اﻧﺤﺮاف ت ص غ م‬
‫××‬
‫ﻣﻔﻀﻞ‪ .‬وﻳﻜـﻮن اﻻﻧﺤـﺮاف ﻣـﺪﻳﺮ‬ ‫×× إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ت ص غ م‬
‫)ﺳــــﺎﻟﺐ( إذا ﻛــــﺎن اﻟﺘﺤﻤﻴـــــﻞ‬ ‫إﱃ ﺣـ‪ /‬اﻧﺤﺮاف ت ص غ م‬ ‫××‬
‫ﺑﺎﻟﻨﻘﺺ – ﻏـري ﻣﻔﻀــﻞ ) ‪under‬‬
‫‪(applied‬‬
‫‪ -4‬ﺗﺤﺪﻳﺪ أﺳﺒﺎب ﺣﺪوث اﻻﻧﺤﺮاف وﻣﻌﺎﻟﺠﺘﻪ‪:‬‬
‫* إذا ﻛﺎن اﻻﻧﺤﺮاف ﺑﺴﺒﺐ ﺗﻘﻠﺒﺎت اﻟﻄﺎﻗﺔ ﻟﻈـﺮوف ﻣﻮﺳـﻤﻴﺔ أو ﻃﺒﻴﻌﻴـﺔ أو ﺗﻘﺼـري اﻹدارة أو‬
‫ﺳﻮء اﺳﺘﺨﺪام ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻓﺈن اﻻﻧﺤﺮاف ﻳﻘﻔﻞ ﰲ ﺣـ‪ /‬أ‪.‬خ‪-‬ﻣﻠﺨﺺ اﻟﺪﺧﻞ‬
‫ﻳﻌﻜﺲ اﻟﻘﻴﺪ إذا ﻛﺎن اﻻﻧﺤﺮاف‬ ‫×× أ‪.‬خ‪ -‬ﻣﻠﺨﺺ اﻟﺪﺧﻞ‬
‫ﻣﺪﻳﻦ أي اﻟﺘﺤﻤﻴﻞ ﺑﺎﻟﺰﻳﺎدة‬ ‫×× اﻧﺤﺮاف ت ص غ م‬

‫‪179‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫إذا ﻛﺎن اﻻﻧﺤﺮاف ﺑﺴﺒﺐ ﻋـﺪم اﻟﺪﻗـﺔ ﰲ إﻋـﺪاد ﻣﻌـﺪﻻت اﻟﺘﺤﻤﻴـﻞ أو ﻋـﺪم اﻟﺪﻗـﺔ ﰲ‬
‫ﺗﻘﺪﻳﺮ ت ص غ م‪ ،‬وﺑﺬﻟﻚ ﻳﺤﻤﻞ اﻻﻧﺤﺮاف ﻋﲆ اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﺑﺤﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﺗﻌـﺪﻳﻞ ﺗﻜـﺎﻟﻴﻒ‬
‫اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﻛﻞ مبﻘﺪار ﻧﺼﻴﺒﻪ ﻣﻦ اﻻﻧﺤﺮاف‪ ،‬وﺑﺬﻟﻚ ﻳﺤﻤﻞ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ )اﻷواﻣـﺮ‬
‫ﻏري اﻟﺘﺎﻣﺔ(‪ ،‬وﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم )اﻷواﻣﺮ اﻟﺘﺎﻣﺔ وﻏري اﳌﺒﺎﻋﺔ( وﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﺒﻴﻌﺎت )اﻷواﻣﺮ اﻟﺘﺎﻣﺔ‬
‫واﳌﺒﺎﻋﺔ( ﺑﻨﺼﻴﺒﻬﺎ ﻣﻦ اﻻﻧﺤﺮاف‪:‬‬
‫ت ص غ م اﳌﺤﻤﻠﺔ ﻟﻸﻣﺮ‬
‫ﻣﺠﻤﻮع ت ص غ م اﳌﺤﻤﻠﺔ‬ ‫ﻧﺼﻴﺐ اﻷﻣﺮ ﻣﻦ اﻧﺤﺮاف ت ص غ م = اﻻﻧﺤﺮاف ×‬
‫ﻟﻸواﻣﺮ‬
‫إﺟامﱄ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻷﻣﺮ‬
‫أو ﻧﺼﻴﺐ اﻷﻣﺮ ﻣﻦ اﻧﺤﺮاف ت ص غ م = اﻻﻧﺤﺮاف ×‬
‫إﺟامﱄ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻷواﻣﺮ‬
‫‪ -4‬اﻹﺟﺮاءات اﳌﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻸواﻣﺮ اﻟﺘﺎﻣﺔ واﳌﺒﺎﻋﺔ‪:‬‬
‫ﺗﺤﺘﺴﺐ ﺟﻤﻴﻊ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻹﻧﺘﺎج ﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﻔﱰة ﺣﺴﺐ ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ )ﻣﻮاد ﻣﺒﺎﴍة‪،‬‬
‫أﺟﻮر ﻣﺒﺎﴍة‪ ،‬ت ص غ م( وﺗﺤﻤﻞ ﻋﲆ اﻹﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ )ﻛام ذﻛﺮ ﺳﺎﺑﻘﺎً(‪ .‬وﻋﻨـﺪ إﻧﺠـﺎز‬
‫أﻣﺮ إﻧﺘﺎﺟﻲ ﻣﻌني ﻳﺴﺠﻞ اﻟﻘﻴﺪ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫××× ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم‬
‫××× ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ – اﻷﻣﺮ …‬
‫ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﺒﺎع اﻷواﻣﺮ اﻟﺘﺎﻣﺔ‪:‬‬
‫××× ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﳌﺒﺎع )ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﺒﻴﻌﺎت( اﻷﻣﺮ…‬
‫××× إﱃ ﺣـ‪ /‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم اﻷﻣﺮ …‬
‫××× ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬اﻟﺼﻨﺪوق‪-‬اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬
‫××× إﱃ ﺣـ‪ /‬اﳌﺒﻴﻌﺎت‬
‫××× ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬اﳌﺘﺎﺟﺮة‬
‫××× إﱃ ﺣـ‪ /‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﺒﻴﻌﺎت‬
‫××× ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬اﳌﺒﻴﻌﺎت‬
‫××× إﱃ ﺣـ‪ /‬اﳌﺘﺎﺟﺮة‬

‫‪180‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎﺑﻊ‪ :‬ﻧﻈﺎم اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫ﻣﺜﺎل‪:‬‬
‫ﺑﺪأت ﴍﻛﺔ اﻟﺼﻨﻮﺑﺮ ﻟﻸﺛﺎث ﰲ إﻧﺘﺎج ﻃﻠﺒﻴﺘني رﻗﻢ ‪ 10‬و‪ 11‬ﰲ ﺷﻬﺮ ﻧﻴﺴـﺎن‪ ،‬وﻓـﻴام ﻳـﲇ‬
‫ﺑﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ واﻹﻧﺘﺎج ﻟﺸﻬﺮ ﻧﻴﺴﺎن‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻳﺘﻜﻮن أﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎج رﻗﻢ ‪ 10‬ﻣﻦ ‪ 100‬وﺣﺪة‪ ،‬وأﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎج رﻗﻢ ‪ 11‬ﻣﻦ ‪ 150‬وﺣﺪة‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺑﻠﻐﺖ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻣﺸﱰﻳﺎت اﳌﻮاد ‪ 15000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﻮاد اﻟﺼﺎدرة ﻟﻺﻧﺘﺎج ‪ 11000‬دﻳﻨﺎر‪ ،‬ﻣﻨﻬﺎ ‪ 2000‬دﻳﻨﺎر ﻣﻮاد ﻏري ﻣﺒﺎﴍة‬
‫‪ -4‬أﺻﺪر ﻷﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎج رﻗﻢ ‪ 10‬ﻣﻮاد ﻣﺒﺎﴍة ﺗﻜﻠﻔﺘﻬﺎ ‪ 3500‬دﻳﻨﺎر واﻟﺒﺎﻗﻲ أﺻﺪر ﻟﻸﻣﺮ اﻹﻧﺘـﺎﺟﻲ‬
‫رﻗﻢ ‪.11‬‬
‫‪ -5‬ﺑﻠﻐﺖ اﻷﺟﻮر اﳌﺪﻓﻮﻋﺔ ﺧﻼل اﻟﺸﻬﺮ ‪ 15000‬دﻳﻨﺎر‪ ،‬ﻣﻨﻬﺎ ‪ 3000‬أﺟﻮر ﻏري ﻣﺒﺎﴍة‪.‬‬
‫‪ -6‬ﺑﻴﻨﺖ ﺑﻄﺎﻗﺎت اﻟﻮﻗﺖ‪ ،‬ﺗﻮزﻳﻊ اﻷﺟﻮر اﳌﺒﺎﴍة اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫أﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎج رﻗﻢ )‪ 5000 (10‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫أﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎج رﻗﻢ )‪ 7000 (11‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫‪ -7‬ﺗﺤﻤﻞ ت ص غ م ﻋﲆ أﺳﺎس ‪ %80‬ﻣﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻌﻤﻞ اﳌﺒﺎﴍ‪.‬‬
‫‪ -8‬ﺑﻠﻐﺖ ت ص غ م اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﺧﻼل اﻟﺸﻬﺮ ‪ 5000‬دﻳﻨﺎر )ﻋﺪا اﳌﻮاد ﻏري اﳌﺒـﺎﴍة واﻷﺟـﻮر ﻏـري‬
‫اﳌﺒﺎﴍة(‪.‬‬
‫‪ -9‬ﺗﻢ إﻛامل إﻧﺘﺎج اﻷﻣﺮ رﻗﻢ ‪ 10‬وﺑﻴﻊ ﺑﺴـﻌﺮ ‪ 200‬دﻳﻨـﺎر ﻟﻠﻮﺣـﺪة‪ ،‬ﻓـﻴام ﺑﻘـﻲ اﻷﻣـﺮ رﻗـﻢ ‪11‬‬
‫ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪ :‬إﺛﺒﺎت ﻗﻴﻮد اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎت أﻋﻼه وﺗﺮﺣﻴﻠﻬﺎ إﱃ دﻓﱰ اﻷﺳﺘﺎذ ﻋﻠامً ﺑﺄن اﻧﺤﺮاف ت‬
‫ص غ م ﻛﺎن ﺑﺴﺒﺐ ﺗﻘﻠﺒﺎت اﻟﻄﺎﻗﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺤﻞ‪:‬‬
‫‪ 15000‬ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﻣﺨﺎزن اﳌﻮاد‬ ‫‪-2‬‬
‫‪ 15000‬إﱃ ﺣـ‪ /‬اﳌﻮردﻳﻦ‬

‫‪181‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ – اﻷﻣﺮ ‪10‬‬ ‫‪3500‬‬ ‫‪-3‬‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ – اﻷﻣﺮ ‪11‬‬ ‫‪5500‬‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ت ص غ م ﻓﻌﻠﻴﺔ‬ ‫‪2000‬‬
‫‪ 11000‬إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﻣﺨﺎزن اﳌﻮاد‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻷﺟﻮر‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪-5‬‬
‫‪ 15000‬إﱃ ﺣـ‪ /‬اﻷﺟﻮر اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬اﻷﺟﻮر اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ‬ ‫‪15000‬‬
‫‪ 15000‬إﱃ ﺣـ‪ /‬اﻟﺒﻨﻚ‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ – اﻷﻣﺮ ‪10‬‬ ‫‪5000‬‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ – اﻷﻣﺮ ‪11‬‬ ‫‪7000‬‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ت ص غ م ﻓﻌﻠﻴﺔ‬ ‫‪3000‬‬
‫‪ 15000‬إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻷﺟﻮر‬
‫ﻣﻦ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‪:‬‬
‫ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ – اﻷﻣﺮ ‪(%80 × 5000) 10‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪-7‬‬
‫ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ – اﻷﻣﺮ ‪(%80 × 7000) 11‬‬ ‫‪5600‬‬
‫إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ت ص غ م ﻣﺤﻤﻠﺔ‬ ‫‪9600‬‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ت ص غ م ﻓﻌﻠﻴﺔ‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪-8‬‬
‫إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺘﻔﺮﻗﺔ‬ ‫‪5000‬‬
‫ﻣﻦ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‪:‬‬
‫ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ت ص غ م ﻣﺤﻤﻠﺔ‬ ‫‪9600‬‬
‫ﺣـ‪ /‬اﻧﺤﺮاف ص غ م‬ ‫‪400‬‬
‫‪ 10000‬إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ت ص غ م ﻓﻌﻠﻴﺔ‬

‫‪182‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎﺑﻊ‪ :‬ﻧﻈﺎم اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬أ‪.‬خ‬ ‫‪400‬‬

‫إﱃ ﺣـ‪ /‬اﻧﺤﺮاف ت ص غ م‬ ‫‪400‬‬

‫‪ 12500‬ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﺗﻜﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺎم‬ ‫‪-9‬‬

‫‪ 12500‬إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ اﻷﻣﺮ ‪10‬‬
‫‪ 12500‬ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﺒﻴﻌﺎت‬
‫‪ 12500‬إﱃ ﺣـ‪ /‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم‬
‫ﻗﻴﻤﺔ اﳌﺒﻴﻌﺎت ‪20000 = 200 × 100‬‬
‫‪ 20000‬ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬اﳌﺪﻳﻨﻮن‬
‫‪ 20000‬إﱃ ﺣـ‪ /‬اﳌﺒﻴﻌﺎت‬
‫‪ 12500‬ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬اﳌﺘﺎﺟﺮة‬
‫‪ 12500‬إﱃ ﺣـ‪ /‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﺒﻴﻌﺎت‬
‫‪ 20000‬ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬اﳌﺒﻴﻌﺎت‬
‫إﱃ ﺣـ‪ /‬اﳌﺘﺎﺟﺮة‬ ‫‪20000‬‬

‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أﻣﺮ ‪10‬‬ ‫ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﻣﺨﺎزن اﳌﻮاد‬

‫‪ 12500‬ﺗﻜﻠﻔــﺔ إﻧﺘــﺎج‬ ‫ﻣﻮاد‬ ‫‪3500‬‬ ‫‪3500‬‬ ‫ﻣﻮردﻳﻦ‬ ‫‪15000‬‬
‫ﺗﺸﻐﻴﻞ – أﻣﺮ ‪10‬‬
‫ﺗﺎم‬ ‫أﺟﻮر‬ ‫‪5000‬‬
‫تصغم‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪5500‬‬
‫ﺗﺸﻐﻴﻞ – أﻣﺮ ‪11‬‬
‫‪12500‬‬ ‫‪12500‬‬ ‫تصغم‬ ‫‪2000‬‬
‫‪15000‬‬
‫‪11000‬‬ ‫)‪(11000‬‬
‫اﻟﺮﺻﻴﺪ‬ ‫‪4000‬‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﺒﻴﻌﺎت‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺎم‬
‫‪12500‬‬ ‫ﺗﺎم‬ ‫‪12500‬‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﺒﻴﻌﺎت‬ ‫ﺗﺸــــﻐﻴﻞ ‪12500‬‬ ‫‪12500‬‬
‫أﻣﺮ ‪10‬‬

‫‪183‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أﻣﺮ ‪11‬‬ ‫ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻷﺟﻮر‬

‫ﺗﺸـــﻐﻴﻞ أﻣـــﺮ‬
‫ﻣﻮاد‬ ‫‪5500‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫اﻟﺒﻨﻚ‬ ‫‪15000‬‬
‫‪10‬‬
‫ﺗﺸـــﻐﻴﻞ أﻣـــﺮ‬
‫أﺟﻮر‬ ‫‪7000‬‬ ‫‪7000‬‬
‫‪11‬‬
‫تصغم‬ ‫‪5600‬‬ ‫تصغم‬ ‫‪3000‬‬
‫رﺻﻴﺪ‬ ‫‪18100‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪15000‬‬

‫ت ص غ م ﻓﻌﻠﻴﺔ‬ ‫ت ص غ م ﻣﺤﻤﻠﺔ‬
‫‪9600‬‬
‫ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‬ ‫‪10000‬‬ ‫ﻣﺘﻔﺮﻗﺔ‬ ‫‪5000‬‬ ‫ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‬ ‫ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒني‬ ‫‪9600‬‬
‫ﻣﻮاد‬ ‫‪2000‬‬ ‫ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﺸﻐﻴﻞ‬ ‫‪5600‬‬ ‫تصغم‬
‫أﺟﻮر‬ ‫‪3000‬‬ ‫ﻓﻌﻠﻴﺔ‬
‫‪9600‬‬ ‫‪9600‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬

‫اﻧﺤﺮاف ت ص غ م‬
‫ﻣﺮاﻗﺒـــــــــﺔ ت ص غ م‬
‫ح‪ /‬أ و ح‬ ‫‪400‬‬ ‫‪400‬‬
‫ﻓﻌﻠﻴﺔ‬

‫‪400‬‬ ‫‪400‬‬
‫ﻣﺜﺎل )‪:(2‬‬
‫ﴍﻛﺔ اﻟﻔﺎروق ﺗﺴﺘﺨﺪم ﻧﻈﺎم اﻷواﻣـﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴـﺔ ﰲ اﺣﺘﺴـﺎب ﺗﻜﻠﻔـﺔ ﻣﻨﺘﺠﺎﺗﻬـﺎ‪ ،‬وأدﻧـﺎه‬
‫اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﺴﺘﺨﺮﺟﺔ ﻣﻦ ﺳﺠﻼت اﻟﴩﻛﺔ ﻟﺸﻬﺮ ﻣﺎﻳﺲ ‪2002‬م‪:‬‬
‫‪ -1‬رﺻﻴﺪ اﻹﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸـﻐﻴﻞ ﰲ ‪ 2002/5/1‬ﺑﻠـﻎ ‪ 100000‬دﻳﻨـﺎر ﻳﺨـﺺ اﻷﻣـﺮ رﻗـﻢ ‪ 11‬وﻛـﺎﻵيت‬
‫)‪ 50000‬ﻣـﻮاد ﻣﺒﺎﴍة‪ 30000 ،‬أﺟـﻮر ﻣﺒﺎﺷـﺮة‪ 20000 ،‬ت ص غ م(‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺧﻼل ﺷﻬﺮ ﻣﺎﻳﺲ متﺖ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﺗﻢ اﳌﺒﺎﴍة ﺑﺈﻧﺘﺎج اﻷﻣﺮﻳﻦ ‪ 12‬و‪.13‬‬
‫ب‪ -‬ﺗﻢ ﴍاء ﻣﻮاد ﺑﻜﻠﻔـﺔ ‪ 192000‬دﻳﻨـﺎر وﺣﻤﻠـﺖ مبﺼـﺎرﻳﻒ ﻧﻘـﻞ وﺷـﺤﻦ ﺑﻠﻐـﺖ ‪ 8000‬دﻓﻌـﺖ‬
‫ﺟﻤﻴﻌﻬﺎ ﺑﺸﻴﻚ ﻋﲆ اﳌﴫف‪.‬‬
‫ﺟـ‪ -‬ﻛﺎﻧﺖ اﳌﻮاد اﳌﴫوﻓﺔ وﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ اﳌﺒﺎﴍ ﻟﻸواﻣﺮ ﺧﻼل اﻟﺸﻬﺮ ﻛام ﻳﲇ‪:‬‬

‫‪184‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎﺑﻊ‪ :‬ﻧﻈﺎم اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫ﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ اﳌﺒﺎﴍ‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﳌﻮاد اﳌﴫوﻓﺔ‬ ‫اﻷﻣﺮ‬

‫‪ 8000‬ﺳﺎﻋﺔ‬ ‫‪ 30000‬دﻳﻨﺎر‬ ‫‪11‬‬
‫‪ 6000‬ﺳﺎﻋﺔ‬ ‫‪ 40000‬دﻳﻨﺎر‬ ‫‪12‬‬
‫‪ 10000‬ﺳﺎﻋﺔ‬ ‫‪ 60000‬دﻳﻨﺎر‬ ‫‪13‬‬
‫ﻋﻠامً ﺑﺄن ﻣﻌﺪل أﺟﺮ اﻟﺴﺎﻋﺔ ‪ 5‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫د‪ -‬ﺗﺤﻤﻞ اﻟﴩﻛﺔ ت ص غ م ﻋﲆ أﺳﺎس ﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ اﳌﺒﺎﴍ ﺣﻴﺚ ﻛﺎﻧﺖ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات ﻟﻌﺎم ‪:2002‬‬
‫ت ص غ م اﳌﻘﺪرة ‪ 450000‬دﻳﻨﺎر‬
‫ﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ اﳌﺒﺎﴍة اﳌﻘﺪرة ‪ 150000‬ﺳﺎﻋﺔ‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﻮاد اﳌﺒﺎﴍة ‪ 1000000‬دﻳﻨﺎر‬
‫ﻫـ‪ -‬ﺑﻠﻐﺖ ت ص غ م اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ اﳌﺘﺤﻘﻘﺔ ﻟﻸواﻣﺮ ﺧﻼل ﺷﻬﺮ ﻣﺎﻳﺲ ‪2002‬م‪:‬‬
‫‪ 20000‬ﻣﻮاد ﻏري ﻣﺒﺎﴍة‪ 10000 ،‬أﺟﻮر ﻏري ﻣﺒﺎﴍة‬
‫‪ 30000‬اﻧﺪﺛﺎر ﻣﻜﺎن‬
‫‪ 2000‬م‪ .‬إﻧﺎرة‬
‫‪ 16000‬إﻳﺠﺎر اﳌﺼﻨﻊ‬
‫‪ 2000‬وﻗﻮد‬
‫و‪ -‬ﰲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺸﻬﺮ ﺗﻢ إﻛامل اﻷﻣﺮﻳﻦ ‪ 11‬و‪ 13‬ﺣﻴـﺚ ﺗـﻢ ﺑﻴـﻊ اﻷﻣـﺮ رﻗـﻢ ‪ 11‬مبﺒﻠـﻎ ‪ 240000‬دﻳﻨـﺎر‬
‫ﺑﺸﻴﻚ أودع ﰲ اﳌﴫف واﻷﻣﺮ ‪ 13‬مبﺒﻠﻎ ‪ 200000‬دﻳﻨﺎر ﻧﻘﺪا‪ً.‬‬
‫ي‪ -‬ﺗﻢ ﺗﺤﻤﻴﻞ اﻷواﻣﺮ اﻟﺘﺎﻣﺔ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ %5‬ﻣﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج ﻛﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﺴﻮﻳﻘﻴﺔ وإدارﻳﺔ‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪:‬‬
‫‪ -1‬إﺛﺒﺎت ﻗﻴﻮد اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ اﻟﻼزﻣﺔ وﺗﺼﻮﻳﺮ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﳌﺨﺘﺼﺔ ﺑﺪﻓﱰ اﻷﺳﺘﺎذ‪.‬‬

‫‪185‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫‪ -2‬ﺗﺤﺪﻳﺪ وﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻧﺤﺮاف ت ص غ م إذا ﻛﺎن ﻧﺎﺷﺊ ﻋﻦ ﺳﻮء اﺳﺘﺨﺪام اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪.‬‬

‫‪ -3‬ﺗﺼﻮﻳﺮ ﻣﻠﺨﺺ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺤﻞ‪:‬‬
‫‪ 200000‬ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﻣﺨﺎزن اﳌﻮاد‬
‫‪ 200000‬إﱃ ﺣـ‪ /‬اﻟﺒﻨﻚ )اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ(‬
‫ﻣﻦ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‪:‬‬
‫ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ اﻷﻣﺮ ‪11‬‬ ‫‪30000‬‬
‫ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ اﻷﻣﺮ ‪12‬‬ ‫‪40000‬‬
‫ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ اﻷﻣﺮ ‪13‬‬ ‫‪60000‬‬
‫‪ 130000‬إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﻣﺨﺎزن اﳌﻮاد‬
‫ﻣﻦ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‪:‬‬
‫ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ اﻷﻣﺮ ‪ 8000) 11‬ﺳﺎﻋﺔ × ‪ 5‬دﻳﻨﺎر(‬ ‫‪40000‬‬
‫ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ اﻷﻣﺮ ‪ 6000) 12‬ﺳﺎﻋﺔ × ‪ 5‬دﻳﻨﺎر(‬ ‫‪30000‬‬
‫ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ اﻷﻣﺮ ‪ 5 × 10000) 13‬دﻳﻨﺎر(‬ ‫‪50000‬‬
‫‪ 120000‬إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻷﺟﻮر‬

‫ت ص غ م اﳌﻘﺪرة‬
‫ﻣﻌﺪل اﻟﺘﺤﻤﻴﻞ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮي =‬
‫ﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ اﳌﺒﺎﴍة اﳌﻘﺪرة‬
‫‪ 450000‬دﻳﻨﺎر‬
‫= ‪ 3‬دﻳﻨﺎر‪ /‬ﺳﺎﻋﺔ‬ ‫=‬
‫‪ 150000‬ﺳﺎﻋﺔ‬
‫ت ص غ م اﳌﺤﻤﻠﺔ ﻟﻸﻣﺮ = ﻣﻌﺪل اﻟﺘﺤﻤﻴﻞ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮي × اﻷﺳﺎس اﻟﻔﻌﲇ )ﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ اﳌﺒﺎﴍ اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ(‬

‫‪186‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎﺑﻊ‪ :‬ﻧﻈﺎم اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫ت ص غ م اﳌﺤﻤﻠﺔ ﻟﻸﻣﺮ ‪ 8000 = 11‬ﺳﺎﻋﺔ × ‪ 3‬دﻳﻨﺎر‪ /‬ﺳﺎﻋﺔ = ‪ 24000‬دﻳﻨﺎر‬

‫ت ص غ م اﳌﺤﻤﻠﺔ ﻟﻸﻣﺮ ‪ 6000 = 12‬ﺳﺎﻋﺔ × ‪ 3‬دﻳﻨﺎر‪ /‬ﺳﺎﻋﺔ = ‪ 18000‬دﻳﻨﺎر‬
‫ت ص غ م اﳌﺤﻤﻠﺔ ﻟﻸﻣﺮ ‪ 10000 = 13‬ﺳﺎﻋﺔ × ‪ 3‬دﻳﻨﺎر‪ /‬ﺳﺎﻋﺔ = ‪ 30000‬دﻳﻨﺎر‬
‫ﻣﻦ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‪:‬‬
‫‪ 24000‬ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ اﻷﻣﺮ ‪11‬‬
‫‪ 18000‬ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ اﻷﻣﺮ ‪12‬‬
‫‪ 30000‬ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ اﻷﻣﺮ ‪13‬‬
‫‪ 72000‬إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ت ص غ م ﻣﺤﻤﻠﺔ‬
‫‪ 80000‬ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ت ص غ م ﻓﻌﻠﻴﺔ‬
‫إﱃ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‪:‬‬
‫‪ 20000‬ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﻣﺨﺎزن اﳌﻮاد‬
‫‪ 10000‬ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻷﺟﻮر‬
‫‪ 30000‬ﺣـ‪ /‬اﻧﺪﺛﺎر ﻣﻜﺎﺋﻦ‬
‫ﺣـ‪ /‬م‪ .‬اﻹﻧﺎرة‬ ‫‪2000‬‬
‫‪ 16000‬ﺣـ‪ /‬إﻳﺠﺎر اﳌﺼﻨﻊ‬
‫ﺣـ‪ /‬وﻗﻮد‬ ‫‪2000‬‬
‫‪ 72000‬ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ت ص غ م ﻣﺤﻤﻠﺔ‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬اﻧﺤﺮاف ت ص غ م‬ ‫‪8000‬‬
‫‪ 80000‬إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ت ص غ م ﻓﻌﻠﻴﺔ‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬أ ‪ .‬خ‪-‬ﻣﻠﺨﺺ اﻟﺪﺧﻞ‬ ‫‪8000‬‬
‫إﱃ ﺣـ‪ /‬اﻧﺤﺮاف ت ص غ م‬ ‫‪8000‬‬

‫‪187‬‬
 ‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ – اﻷﻣﺮ ‪11‬‬ ‫ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﻣﺨﺎزن اﳌﻮاد‬

‫ﺗﻜﻠﻔــــﺔ‬ ‫‪194000‬‬ ‫‪ 100000‬رﺻﻴﺪ‬ ‫ﺗﺸﻐﻴﻞ أﻣﺮ ‪11‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫اﻟﺒﻨﻚ‬ ‫‪200000‬‬
‫إﻧﺘـــــﺎج‬
‫ﻣﻮاد‬ ‫‪30000‬‬ ‫ﺗﺸﻐﻴﻞ أﻣﺮ ‪12‬‬ ‫‪40000‬‬
‫ﺗﺎم‬
‫أﺟﻮر‬ ‫‪40000‬‬ ‫ﺗﺸﻐﻴﻞ أﻣﺮ ‪13‬‬ ‫‪60000‬‬
‫تصغم‬ ‫‪24000‬‬ ‫تصغم‬ ‫‪20000‬‬
‫‪194000‬‬ ‫رﺻﻴﺪ‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪200000‬‬
‫‪200000‬‬ ‫رﺻﻴﺪ‬ ‫‪5000‬‬

‫ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻷﺟﻮر‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم‬

‫ﺗﻜﻠﻔـــــــــــﺔ‬
‫أﻣﺮ ‪11‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫اﻟﺒﻨﻚ‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪334000‬‬ ‫أﻣﺮ ‪11‬‬ ‫‪194000‬‬
‫اﳌﺒﻴﻌﺎت‬
‫أﻣﺮ ‪12‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫أﻣﺮ ‪13‬‬ ‫‪140000‬‬
‫أﻣﺮ ‪13‬‬ ‫‪50000‬‬
‫‪120000‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫‪334000‬‬ ‫‪334000‬‬

‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﺒﻴﻌﺎت‬ ‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ – اﻷﻣﺮ ‪12‬‬

‫رﺻﻴﺪ‬ ‫ﺗﻜﻠﻔــــــــﺔ ‪334000‬‬ ‫‪334000‬‬ ‫ﻣﻮاد‬ ‫‪40000‬‬
‫اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم‬ ‫أﺟﻮر‬ ‫‪30000‬‬
‫تصغ‬
‫‪18000‬‬
‫م‬
‫‪334000‬‬ ‫‪334000‬‬ ‫رﺻﻴﺪ‬ ‫‪88000‬‬

‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ – اﻷﻣﺮ ‪13‬‬ ‫ﻣﺮاﻗﺒﺔ ت ص غ م ﻣﺤﻤﻠﺔ‬

‫‪ 140000‬ﺗﻜﻠﻔــــــــﺔ‬ ‫‪ 60000‬ﻣﻮاد‬ ‫ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‬ ‫ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ ‪72000‬‬ ‫‪72000‬‬
‫اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم‬ ‫‪ 50000‬أﺟﻮر‬
‫‪ 30000‬ت ص غ م‬

‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم‬ ‫‪334000‬‬

‫إﱃ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‪:‬‬
‫ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ اﻷﻣﺮ ‪11‬‬ ‫‪194000‬‬
‫ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ اﻷﻣﺮ ‪13‬‬ ‫‪140000‬‬
‫ﻣﻦ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‪:‬‬
‫ﺣـ‪ /‬اﻟﺒﻨﻚ‬ ‫‪240000‬‬
‫ﺣـ‪ /‬اﻟﺼﻨﺪوق‬ ‫‪200000‬‬
‫إﱃ ﺣـ‪ /‬اﳌﺒﻴﻌﺎت‬ ‫‪440000‬‬

‫‪188‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎﺑﻊ‪ :‬ﻧﻈﺎم اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﺒﻴﻌﺎت‬ ‫‪334000‬‬

‫إﱃ ﺣـ‪ /‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم‬ ‫‪334000‬‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬اﳌﺒﻴﻌﺎت‬ ‫‪440000‬‬
‫إﱃ ﺣـ‪ /‬اﳌﺘﺎﺟﺮة‬ ‫‪440000‬‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬اﳌﺘﺎﺟﺮة‬ ‫‪334000‬‬
‫إﱃ ﺣـ‪ /‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﺒﻴﻌﺎت‬ ‫‪334000‬‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻹدارﻳﺔ واﻟﺘﺴﻮﻳﻘﻴﺔ = ‪16700 = 334000 × %5‬‬
‫‪ 16700‬ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬أ‪ .‬خ‪ -‬ﻣﻠﺨﺺ اﻟﺪﺧﻞ‬
‫‪ 16700‬إﱃ ﺣـ‪ /‬ت‪ .‬ﺗﺴﻮﻳﻘﻴﺔ وإدارﻳﺔ‬
‫ﻛﺸﻒ اﻟﺪﺧﻞ‬
‫اﳌﺒﻴﻌﺎت‬ ‫‪440000‬‬
‫‪ -‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﺒﻴﻌﺎت‬ ‫‪334000‬‬
‫ﻣﺠﻤﻞ اﻟﺮﺑﺢ‬ ‫‪106000‬‬
‫‪ -‬ت‪ .‬ﺗﺴﻮﻳﻘﻴﺔ وإدارﻳﺔ‬ ‫‪16700‬‬
‫ﺻﺎﰲ اﻟﺪﺧﻞ‬ ‫‪89300‬‬
‫‪ -‬اﻧﺤﺮاف ت ص غ م‬ ‫‪8000‬‬
‫ﺻﺎﰲ اﻟﺪﺧﻞ ﺑﻌﺪ اﻟﺘﻌﺪﻳﻞ‬ ‫‪81300‬‬

‫‪189‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫ﻣﻠﺨﺺ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻷواﻣﺮ‬

‫تصغم‬ ‫ت‪ .‬أﺟﻮر‬ ‫ت‪ .‬ﻣﻮاد‬
‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫اﻟﺘﺎرﻳﺦ‬ ‫اﻷﻣﺮ‬
‫ﻣﺤﻤﻠﺔ‬ ‫ﻣﺒﺎﴍة‬ ‫ﻣﺒﺎﴍة‬
‫‪100000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫رﺻﻴﺪ‬ ‫‪11‬‬
‫‪94000‬‬ ‫‪24000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫ﺧﻼل اﻟﺸﻬﺮ‬
‫‪194000‬‬
‫‪88000‬‬ ‫‪18000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫ﺧﻼل اﻟﺸﻬﺮ‬ ‫‪12‬‬
‫‪140000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫ﺧﻼل اﻟﺸﻬﺮ‬ ‫‪13‬‬

‫ﻣﺜﺎل )‪:(3‬‬
‫ﴍﻛﺔ اﻟﻨﴫ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻟﻸﺛﺎث ﺗﻨﺘﺞ ﻣﻨﺘﺠﺎت ﺣﺴﺐ اﻟﻄﻠﺐ وﺗﺴـﺘﺨﺪم ﻧﻈـﺎم ﺗﻜـﺎﻟﻴﻒ اﻷواﻣـﺮ‬
‫اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﻻﺣﺘﺴﺎب ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﻨﺘﺠﺎﺗﻬﺎ‪ ،‬وﻓﻴام ﻳﺄيت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻹﻧﺘﺎج‪:‬‬
‫أوﻻً‪ :‬ﻇﻬﺮت اﻷرﺻﺪة اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﰲ ﺳﺠﻼت اﻟﴩﻛﺔ ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪:2000/12/31‬‬
‫ت‪ .‬اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم )اﻷﻣﺮ رﻗﻢ ‪ 240000 (41‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫ت‪ .‬اﻹﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ )اﻷﻣﺮ رﻗﻢ ‪ 88000 (42‬دﻳﻨﺎر )‪ 40000‬ﻣﻮاد ﻣﺒـﺎﴍة‪ 34000 ،‬أﺟـﻮر‬
‫ﻣﺒﺎﴍة‪ 14000 ،‬ت ص غ م ﻣﺤﻤﻠﺔ(‪.‬‬
‫ﻣﻮاد ‪ 462000‬دﻳﻨﺎر‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎً‪ :‬ﺧﻼل ﺷﻬﺮ ك‪ 2001 2‬ﺑﺎﴍت اﻟﴩﻛﺔ ﺑﺈﻧﺘﺎج أﻣﺮﻳﻦ ﺟﺪﻳﺪﻳﻦ ﻫام اﻷﻣﺮ رﻗﻢ ‪ 43‬واﻷﻣﺮ رﻗﻢ‬
‫‪ ،44‬إﺿﺎﻓﺔ إﱃ اﻷﻣﺮ )إﻧﺘﺎج ﺗﺤـﺖ اﻟﺘﺸـﻐﻴﻞ( اﻟﺴـﺎﺑﻖ رﻗـﻢ ‪ ،42‬وﻓـﻴام ﻳـﺄيت اﻟﺒﻴﺎﻧـﺎت اﻟﻔﻌﻠﻴـﺔ‬
‫اﳌﺘﺤﻘﻘﺔ ﰲ ﻗﺴﻤﻲ اﻹﻧﺘﺎج )اﻟﻨﺠﺎرة واﻟﺘﻜﻤﻠﺔ( ﻟﻬﺬه اﻟﴩﻛﺔ ﺧﻼل ﺷﻬﺮ ك‪:2‬‬

‫‪190‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎﺑﻊ‪ :‬ﻧﻈﺎم اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫اﻷواﻣﺮ‬ ‫اﳌﺮﻛﺰ‬
‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫‪44‬‬ ‫‪43‬‬ ‫‪42‬‬ ‫اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ‬
‫‪60000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪36000‬‬ ‫اﻟﻨﺠﺎرة‬ ‫ت‪ .‬اﳌﻮاد اﳌﺒﺎﴍة‬
‫‪120000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪64000‬‬ ‫اﻟﺘﻜﻤﻠﺔ‬
‫‪180000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪100000‬‬
‫‪6000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫اﻟﻨﺠﺎرة‬ ‫ﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ اﳌﺒﺎﴍة‬
‫‪12000‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫اﻟﺘﻜﻤﻠﺔ‬
‫‪9000‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫اﻟﻨﺠﺎرة‬ ‫ﺳﺎﻋﺎت ﺗﺸﻐﻴﻞ اﳌﻜﺎﺋﻦ‬
‫‪4000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫اﻟﺘﻜﻤﻠﺔ‬
‫وﻳﺒﻠﻎ ﻣﻌـﺪل أﺟـﺮ ﺳـﺎﻋﺔ اﻟﻌﻤـﻞ اﳌﺒـﺎﴍ ‪ 5‬دﻳﻨـﺎر ﻟﻘﺴـﻢ اﻟﻨﺠـﺎرة و‪ 10‬دﻳﻨـﺎر ﻟﻘﺴـﻢ‬
‫اﻟﺘﻜﻤﻠﺔ‪ ،‬وﻳﻀﻢ ﻣﺼﻨﻊ اﻟﴩﻛﺔ ﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﱃ ﻗﺴﻤﻲ اﻹﻧﺘﺎج ﺛﻼﺛﺔ أﻗﺴﺎم ﺧﺪﻣﻴـﺔ ﻫـﻲ‪ :‬اﳌﺨـﺎزن‪،‬‬
‫اﻟﺼﻴﺎﻧﺔ‪ ،‬اﻟﻨﻘﻞ‪.‬‬
‫وﺗﻮزع ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻗﺴﻢ اﳌﺨﺎزن ﻋﲆ أﺳﺎس ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﻮاد اﳌﺒﺎﴍة وﻳﻘـﺪم اﻟﻘﺴـﻢ ﺧﺪﻣﺎﺗـﻪ‬
‫إﱃ اﻷﻗﺴﺎم اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪ ،‬وﺗﻮزع ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻗﺴﻢ اﻟﺼﻴﺎﻧﺔ ﻋﲆ أﺳﺎس ﺳﺎﻋﺎت ﺗﺸﻐﻴﻞ اﳌﻜـﺎﺋﻦ ﺣﻴـﺚ‬
‫ﻳﻘﺪم اﻟﻘﺴﻢ ﺧﺪﻣﺎﺗﻪ إﱃ اﳌﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ وﻗﺴﻢ اﳌﺨﺎزن‪ ،‬أﻣﺎ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻗﺴﻢ اﻟﻨﻘﻞ ﻓﺘﻮزع ﻋـﲆ‬
‫أﺳﺎس ﻋﺪد اﻟﻌامل ﺣﻴﺚ ﻳﻘﺪم اﻟﻘﺴﻢ ﺧﺪﻣﺎﺗﻪ إﱃ ﺟﻤﻴﻊ اﻷﻗﺴﺎم‪ ،‬وﻓﻴام ﻳﺄيت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﳌﻘـﺪرة‬
‫)اﳌﺘﻮﻗﻌﺔ( ﻟﻌﺎم ‪:2001‬‬
‫اﳌﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﻴﺔ‬ ‫اﳌﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬
‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫اﻟﻨﻘﻞ‬ ‫اﳌﺨﺎزن اﻟﺼﻴﺎﻧﺔ‬ ‫اﻟﺘﻜﻤﻠﺔ‬ ‫اﻟﻨﺠﺎرة‬
‫إﺟـــامﱄ ت ص غ م ﻣﺨﺼﺼـــﺔ‬
‫‪160000‬‬ ‫‪180000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪388000‬‬ ‫‪472000‬‬
‫ﻟﻠﴩﻛﺔ‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪105600‬‬ ‫‪240000‬‬ ‫ﺳﺎﻋﺎت ﺗﺸﻐﻴﻞ اﳌﻜﺎﺋﻦ‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪340000‬‬ ‫‪180000‬‬ ‫ﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ اﳌﺒﺎﴍ‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪3184000‬‬ ‫‪1600000‬‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﻮاد اﳌﺒﺎﴍة‬
‫‪30‬‬ ‫‪32‬‬ ‫‪48‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪120‬‬ ‫ﻋﺪد اﻟﻌامل‬

‫‪191‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫وﺗﺤﻤﻞ اﻟﴩﻛﺔ ت ص غ م ﻋﲆ اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﻋﲆ أﺳﺎس ﺳﺎﻋﺎت ﺗﺸﻐﻴﻞ اﳌﻜﺎﺋﻦ ﰲ‬

‫ﻗﺴﻢ اﻟﻨﺠﺎرة وﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ اﳌﺒﺎﴍ ﰲ ﻗﺴﻢ اﻟﺘﻜﻤﻠﺔ‪.‬‬
‫ﺛﺎﻟﺜﺎً‪ :‬وﻗﺪ ﺑﻠﻐﺖ ت ص غ م اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ اﳌﺘﺤﻘﻘﺔ ﺧﻼل ﺷﻬﺮ ك‪ 2002 2‬ﻛﺎﻵيت‪:‬‬
‫‪ 30000‬إﻳﺠﺎر اﳌﺼﻨﻊ‬ ‫ﻣﻮاد ﻏري ﻣﺒﺎﴍة‬ ‫‪22000‬‬
‫م‪ .‬إﻧﺎرة‬ ‫‪4000‬‬ ‫أﺟﻮر ﻏري ﻣﺒﺎﴍة‬ ‫‪24000‬‬
‫اﻟﺘﺄﻣني ﻋﲆ اﳌﻜﺎﺋﻦ‬ ‫‪3500‬‬ ‫اﻧﺪﺛﺎر ﻣﻜﺎﺋﻦ‬ ‫‪25800‬‬
‫م‪ .‬ﺗﺪﻓﺌﺔ وﺗﱪﻳﺪ‬ ‫‪9000‬‬
‫راﺑﻌﺎ‪ ً:‬ﰲ ﻧﻬﺎﻳﺔ ﻋﺎم ‪ 2001‬ﺗﻢ إﻛامل اﻷﻣﺮﻳﻦ رﻗﻢ ‪ 42‬و ‪ 44‬وﺑﻴﻊ اﻷﻣﺮ ‪ 41‬مبﺒﻠـﻎ ‪ 320000‬دﻳﻨـﺎر ﺑﺸـﻴﻚ‬
‫أودع ﺑﺎﳌﴫف‪ ،‬واﻷﻣﺮ رﻗﻢ ‪ 42‬مبﺒﻠﻎ ‪ 400000‬دﻳﻨﺎر ً‬
‫ﻧﻘﺪا‪ ،‬ﺑﻌﺪ أن ﺗﻢ ﺗﺤﻤﻴﻠﻬﺎ ﺑﻨﺴـﺒﺔ ‪ %5‬ﻣـﻦ‬
‫ت‪ .‬اﻹﻧﺘﺎج ﻛﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﺴﻮﻳﻘﻴﺔ وإدارﻳﺔ‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪:‬‬
‫‪ -1‬إﺛﺒﺎت ﻗﻴﻮد اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﻠﻌﻤﻠﻴﺎت أﻋﻼه وﺗﺼﻮﻳﺮ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﳌﺨﺘﺼﺔ ﺑﺪﻓﱰ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﻘﺪار اﻻﻧﺤﺮاف ﰲ ت ص غ م وﻣﻌﺎﻟﺠﺘﻪ إذا ﻋﻠﻤﺖ أن ﺳﺒﺐ ﺣﺪوﺛﻪ ﻧﺎﺗﺞ ﻋﻦ ﻋﺪم دﻗﺔ‬
‫ﻣﻌﺪﻻت اﻟﺘﺤﻤﻴﻞ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺗﺼﻮﻳﺮ ﻛﺸﻒ ﻣﻠﺨﺺ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺤﻞ‪:‬‬
‫إﺛﺒﺎت اﳌﻮاد اﳌﺒﺎﴍة‪:‬‬
‫ﻣﻦ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‪:‬‬
‫ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ اﻷﻣﺮ ‪42‬‬ ‫‪100000‬‬
‫ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ اﻷﻣﺮ ‪43‬‬ ‫‪150000‬‬
‫ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ اﻷﻣﺮ ‪44‬‬ ‫‪180000‬‬
‫إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﻣﺨﺎزن اﳌﻮاد‬ ‫‪430000‬‬

‫‪192‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎﺑﻊ‪ :‬ﻧﻈﺎم اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫إﺛﺒﺎت اﻷﺟﻮر اﳌﺒﺎﴍة‪:‬‬

‫ﻣﻦ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‪:‬‬
‫ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ اﻷﻣﺮ ‪[(10 × 7000) + (5 × 3000)] 42‬‬ ‫‪85000‬‬
‫ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ اﻷﻣﺮ ‪[(10 × 9000) + (5 × 5000)] 43‬‬ ‫‪115000‬‬
‫ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ اﻷﻣﺮ ‪[(10 × 12000) + (5 × 6000)] 44‬‬ ‫‪150000‬‬
‫إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻷﺟﻮر‬ ‫‪350000‬‬
‫إﺛﺒﺎت ت ص غ م اﳌﺤﻤﻠﺔ‪:‬‬
‫ﻟﺘﺤﺪﻳﺪ ت ص غ م اﳌﺤﻤﻠﺔ ﻳﺠـﺐ اﺳـﺘﺨﺮاج ﻣﻌـﺪل اﻟﺘﺤﻤﻴـﻞ اﻟﺘﻘـﺪﻳﺮي‪ ،‬وﻻﺳـﺘﺨﺮاج‬
‫ﻣﻌﺪل اﻟﺘﺤﻤﻴـﻞ اﻟﺘﻘـﺪﻳﺮي ﻳﺠـﺐ ﺗﺤﺪﻳـﺪ ت ص غ م اﳌﻘـﺪرة‪ ،‬وﻟﺘﺤﺪﻳـﺪ ت ص غ م اﳌﻘـﺪرة‬
‫ﻳﺠﺐ إﻋﺎدة ﺗﻮزﻳﻊ ت ص غ م اﳌﺨﺼﺼﺔ واﳌﺸﱰﻛﺔ ﳌﺮاﻛـﺰ اﻟﺨـﺪﻣﺎت ﻋـﲆ اﳌﺮاﻛـﺰ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴـﺔ‪،‬‬
‫ﻛﺎﻵيت‪:‬‬
‫إﻋﺎدة ﺗﻮزﻳﻊ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﻨﻘﻞ )اﻷﺳﺎس ﻋﺪد اﻟﻌامل(‪:‬‬
‫‪120‬‬
‫= ‪48000‬‬ ‫ﺣﺼﺔ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﻨﺠﺎرة = ‪× 160000‬‬
‫‪400‬‬

‫‪200‬‬
‫= ‪80000‬‬ ‫ﺣﺼﺔ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﺘﻜﻤﻠﺔ = ‪× 160000‬‬
‫‪400‬‬

‫‪48‬‬
‫= ‪19200‬‬ ‫ﺣﺼﺔ ﻣﺮﻛﺰ اﳌﺨﺎزن = ‪× 160000‬‬
‫‪400‬‬

‫‪12800‬‬ ‫‪32‬‬
‫=‬ ‫ﺣﺼﺔ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﺼﻴﺎﻧﺔ = ‪× 160000‬‬
‫‪160000‬‬ ‫‪400‬‬
‫إﻋﺎدة ﺗﻮزﻳﻊ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﺼﻴﺎﻧﺔ )اﻷﺳﺎس ﺳﺎﻋﺎت ﺗﺸﻐﻴﻞ اﳌﻜﺎﺋﻦ(‪:‬‬
‫‪240000‬‬
‫= ‪120000‬‬ ‫ﺣﺼﺔ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﻨﺠﺎرة = ‪× 192800‬‬
‫‪385600‬‬
‫‪105600‬‬
‫=‪52800‬‬ ‫ﺣﺼﺔ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﺘﻜﻤﻠﺔ = ‪× 192800‬‬
‫‪385600‬‬
‫‪193‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫‪20000‬‬ ‫‪40000‬‬
‫=‬ ‫ﺣﺼﺔ ﻣﺮﻛﺰ اﳌﺨﺎزن = ‪× 192800‬‬
‫‪192800‬‬ ‫‪385600‬‬
‫إﻋﺎدة ﺗﻮزﻳﻊ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﺮﻛﺰ اﳌﺨﺎزن )اﻷﺳﺎس ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﻮاد اﳌﺒﺎﴍة(‪:‬‬
‫‪1600000‬‬
‫= ‪80000‬‬ ‫ﺣﺼﺔ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﻨﺠﺎرة = ‪× 239200‬‬
‫‪4784000‬‬

‫‪159200‬‬ ‫‪3184000‬‬
‫=‬ ‫ﺣﺼﺔ ﻣﺮﻛﺰ اﻟﺘﻜﻤﻠﺔ = ‪× 239200‬‬
‫‪239200‬‬ ‫‪4784000‬‬
‫ﻛﺸﻒ إﻋﺎدة ﺗﻮزﻳﻊ ت ص غ م ﳌﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﺎت ﻋﲆ اﳌﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ‪ /‬ﺗﻨﺎزﱄ‪:‬‬
‫ﻣﺮاﻛﺰ اﻟﺨﺪﻣﺎت‬ ‫ﻣﺮاﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎج‬
‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫اﻷﺳﺎس‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫اﻟﻨﻘﻞ‬ ‫اﻟﺼﻴﺎﻧﺔ‬ ‫اﳌﺨﺎزن‬ ‫اﻟﻨﺠﺎرة اﻟﺘﻜﻤﻠﺔ‬
‫إﺟــــامﱄ ت ص غ م‬
‫‪140000‬‬ ‫‪38800‬‬
‫‪160000‬‬ ‫‪180000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪472000‬‬ ‫ﻣﺨﺼﺼــﺔ وﻣﺸــﱰﻛﺔ‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬
‫)ﻣﻮزﻋﺔ(‬
‫إﻋـــﺎدة ﺗﻮزﻳـــﻊ ت‪.‬‬
‫‪-0-‬‬ ‫)‪(160000‬‬ ‫‪12800‬‬ ‫‪19200‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫‪48000‬‬ ‫اﻟﻌامل‬
‫ﻣﺮﻛﺰ اﻟﻨﻘﻞ‬
‫ﺳﺎﻋﺎت‬
‫)‪192800‬‬ ‫إﻋـــﺎدة ﺗﻮزﻳـــﻊ ت‪.‬‬
‫‪-0-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪52800‬‬ ‫‪120000‬‬ ‫ﺗﺸﻐﻴﻞ‬
‫(‬ ‫ﻣﺮﻛﺰ اﻟﺼﻴﺎﻧﺔ‬
‫اﳌﻜﺎﺋﻦ‬
‫)‪239200‬‬ ‫‪15920‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﳌﻮاد‬ ‫إﻋـــﺎدة ﺗﻮزﻳـــﻊ ت‪.‬‬
‫‪-0-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪80000‬‬
‫(‬ ‫‪0‬‬ ‫اﳌﺒﺎﴍة‬ ‫ﻣﺮﻛﺰ اﳌﺨﺎزن‬
‫‪140000‬‬ ‫‪68000‬‬ ‫ﻣﺠﻤــﻮع ت ص غ م‬
‫‪-0-‬‬ ‫‪-0-‬‬ ‫‪-0-‬‬ ‫‪720000‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫اﳌﻘﺪرة‬

‫ت ص غ م اﳌﻘﺪرة ﳌﺮﻛﺰ اﻟﻨﺠﺎرة‬

‫ﻣﻌﺪل اﻟﺘﺤﻤﻴﻞ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮي ﻟﻘﺴﻢ اﻟﻨﺠﺎرة =‬
‫ﺳﺎﻋﺎت ﺗﺸﻐﻴﻞ اﳌﻜﺎﺋﻦ‬
‫‪720000‬‬
‫= ‪ 3‬دﻳﻨﺎر‪ /‬ﺳﺎﻋﺔ‬ ‫=‬
‫‪240000‬‬

‫ت ص غ م اﳌﻘﺪرة ﳌﺮﻛﺰ اﻟﺘﻜﻤﻠﺔ‬

‫ﻣﻌﺪل اﻟﺘﺤﻤﻴﻞ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮي ﻟﻘﺴﻢ اﻟﺘﻜﻤﻠﺔ =‬
‫ﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ اﳌﺒﺎﴍ‬

‫‪680000‬‬
‫= ‪ 2‬دﻳﻨﺎر‪ /‬ﺳﺎﻋﺔ‬ ‫‪340000‬‬ ‫=‬

‫‪194‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎﺑﻊ‪ :‬ﻧﻈﺎم اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫ت ص غ م اﳌﺤﻤﻠﺔ = ﻣﻌﺪل اﻟﺘﺤﻤﻴﻞ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮي × اﻷﺳﺎس اﻟﻔﻌﲇ‬

‫ت ص غ م اﳌﺤﺮﻛﺔ ﻟﻸﻣﺮ ‪ 4000) = 42‬ﺳﺎﻋﺔ × ‪ 3‬دﻳﻨﺎر‪ /‬ﺳـﺎﻋﺔ( ‪ 7000) +‬ﺳـﺎﻋﺔ × ‪ 2‬دﻳﻨـﺎر‪/‬‬
‫ﺳﺎﻋﺔ( = ‪ 26000‬دﻳﻨﺎر‬
‫ت ص غ م اﳌﺤﺮﻛﺔ ﻟﻸﻣﺮ ‪ 7000) = 43‬ﺳﺎﻋﺔ × ‪ 3‬دﻳﻨﺎر‪ /‬ﺳـﺎﻋﺔ( ‪ 9000) +‬ﺳـﺎﻋﺔ × ‪ 2‬دﻳﻨـﺎر‪/‬‬
‫ﺳﺎﻋﺔ(=‪ 39000‬دﻳﻨﺎر‬
‫ت ص غ م اﳌﺤﺮﻛﺔ ﻟﻸﻣﺮ ‪ 9000) = 44‬ﺳﺎﻋﺔ × ‪ 3‬دﻳﻨﺎر‪ /‬ﺳﺎﻋﺔ( ‪ 12000) +‬ﺳﺎﻋﺔ × ‪ 2‬دﻳﻨـﺎر‪/‬‬
‫ﺳﺎﻋﺔ(= ‪ 51000‬دﻳﻨﺎر‬
‫ﻣﻦ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‪:‬‬
‫‪ 26000‬ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﻟﻸﻣﺮ ‪42‬‬
‫‪ 39000‬ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﻟﻸﻣﺮ ‪43‬‬
‫‪ 51000‬ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﻟﻸﻣﺮ ‪44‬‬
‫إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ت ص غ م ﻣﺤﻤﻠﺔ‬ ‫‪116000‬‬

‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ت ص غ م ﻓﻌﻠﻴﺔ‬ ‫‪121800‬‬

‫إﱃ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‪:‬‬
‫‪ 22000‬ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﻣﺨﺎزن اﳌﻮاد )ﻣﻮاد ﻏري ﻣﺒﺎﴍة(‬
‫‪ 24000‬ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻷﻣﻮر )أﺟﻮر ﻏري ﻣﺒﺎﴍ(‬
‫‪ 25800‬ﺣـ‪ /‬اﻧﺪﺛﺎر اﳌﻜﺎﺋﻦ‬
‫‪ 30000‬ﺣـ‪ /‬إﻳﺠﺎر اﳌﺼﻨﻊ‬
‫ﺣـ‪ /‬م‪ .‬اﻹﻧﺎرة‬ ‫‪4000‬‬
‫ﺣـ‪ /‬م‪ .‬اﻟﺘﺪﻓﺌﺔ‬ ‫‪9000‬‬
‫ﺣـ‪ /‬م‪ .‬اﻟﺘﺄﻣني‬ ‫‪7000‬‬

‫‪195‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫ﻣﻦ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‪:‬‬
‫ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ت ص غ م ﻣﺤﻤﻠﺔ‬ ‫‪116000‬‬
‫ﺣـ‪ /‬اﻧﺤﺮاف ت ص غ م‬ ‫‪5800‬‬
‫‪ 121800‬إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ت ص غ م ﻓﻌﻠﻴﺔ‬
‫ﻣﻼﺣﻈﺔ‪ :‬مبﺎ أﻧﻪ ﺗﻢ ﺗﺤﻤﻴﻞ ت ص غ م ﺑﺎﻟﻨﻘﺺ )اﻧﺤﺮاف ﻣﺪﻳﻦ – ﺳﺎﻟﺐ – ﻏـري ﻣﻔﻀـﻞ(‪ ،‬إذن‬
‫ﻳﺠﺐ إﺿﺎﻓﺔ اﻻﻧﺤﺮاف إﱃ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻷواﻣﺮ ﻃﺎﳌﺎ ﺳﺒﺐ اﻻﻧﺤﺮاف ﻫﻮ ﻋﺪم دﻗﺔ ﻣﻌﺪل اﻟﺘﺤﻤﻴﻞ‬
‫أو ﻋﺪم دﻗﺔ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮات‪.‬‬
‫ﺗﻮزﻳﻊ اﻻﻧﺤﺮاف ﻋﲆ اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪:‬‬
‫اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻷوﱃ‪:‬‬
‫إﺟامﱄ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻷﻣﺮ‬
‫ﺣﺼﺔ اﻷﻣﺮ ﻣﻦ اﻻﻧﺤﺮاف = اﻻﻧﺤﺮاف ×‬
‫ﻣﺠﻤﻮع إﺟامﱄ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻷواﻣﺮ‬

‫‪300000‬‬
‫= ‪1767‬‬ ‫ﺣﺼﺔ اﻷﻣﺮ ‪ 42‬ﻣﻦ اﻻﻧﺤﺮاف = ‪× 5800‬‬
‫‪985000‬‬

‫‪304000‬‬
‫= ‪1790‬‬ ‫ﺣﺼﺔ اﻷﻣﺮ ‪ 43‬ﻣﻦ اﻻﻧﺤﺮاف = ‪× 5800‬‬
‫‪985000‬‬

‫‪2243‬‬ ‫‪381000‬‬
‫=‬ ‫ﺣﺼﺔ اﻷﻣﺮ ‪ 44‬ﻣﻦ اﻻﻧﺤﺮاف = ‪× 5800‬‬
‫‪5800‬‬ ‫‪985000‬‬
‫اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪:‬‬
‫ت ص غ م ﻣﺤﻤﻠﺔ ﻟﻸﻣﺮ‬
‫ﺣﺼﺔ اﻷﻣﺮ ﻣﻦ اﻻﻧﺤﺮاف = اﻻﻧﺤﺮاف ×‬
‫إﺟامﱄ ت ص غ م ﻣﺤﻤﻠﺔ ﻟﻸواﻣﺮ‬

‫‪26000‬‬
‫= ‪1300‬‬ ‫ﺣﺼﺔ اﻷﻣﺮ ‪ 42‬ﻣﻦ اﻻﻧﺤﺮاف = ‪× 5800‬‬
‫‪116000‬‬

‫‪196‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎﺑﻊ‪ :‬ﻧﻈﺎم اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫‪39000‬‬
‫= ‪1950‬‬ ‫ﺣﺼﺔ اﻷﻣﺮ ‪ 43‬ﻣﻦ اﻻﻧﺤﺮاف = ‪× 5800‬‬
‫‪116000‬‬

‫‪2550‬‬ ‫‪51000‬‬
‫=‬ ‫ﺣﺼﺔ اﻷﻣﺮ ‪ 44‬ﻣﻦ اﻻﻧﺤﺮاف = ‪× 5800‬‬
‫‪5800‬‬ ‫‪116000‬‬
‫إذا اﺗﺒﻌﻨﺎ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﻓﺈذن ﺗﻮزﻳﻊ اﻻﻧﺤﺮاف ﻳﻜﻮن‪:‬‬
‫ﻣﻦ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‪:‬‬
‫‪ 1300‬ﺣـ‪ /‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﺒﻴﻌﺎت )اﻷﻣﺮ ‪ 42‬ﺗﻢ إﻧﺠﺎزه وﺗﻢ ﺑﻴﻌﻪ(‬
‫ﺣـــ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒــﺔ إﻧﺘــﺎج ﺗﺤــﺖ اﻟﺘﺸــﻐﻴﻞ – اﻷﻣــﺮ ‪) 43‬اﻷﻣــﺮ ‪ 43‬ﻻ زال ﺗﺤــﺖ‬
‫‪1950‬‬
‫اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ(‬
‫‪ 2550‬ﺣـ‪ /‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم )اﻷﻣﺮ ‪ 44‬ﺗﻢ إﻧﺠﺎزه ﻟﻜﻨﻪ مل ﻳﺒﺎع(‬
‫‪ 5800‬إﱃ ﺣـ‪ /‬اﻧﺤﺮاف ت ص غ م‬
‫إﺛﺒﺎت ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻷواﻣﺮ اﻟﺘﺎﻣﺔ واﳌﺒﺎﻋﺔ‪:‬‬
‫‪ 540000‬ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﺒﻴﻌﺎت‬
‫‪ 540000‬إﱃ ﺣـ‪ /‬ت‪ .‬اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم‬

‫ﻣﻦ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‪:‬‬
‫ﺣـ‪ /‬اﻟﺼﻨﺪوق‬ ‫‪400000‬‬
‫ﺣـ‪ /‬اﻟﺒﻨﻚ‬ ‫‪320000‬‬
‫‪ 720000‬إﱃ ﺣـ‪ /‬اﳌﺒﻴﻌﺎت‬

‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬اﳌﺘﺎﺟﺮة‬ ‫‪541300‬‬

‫‪ 541300‬إﱃ ﺣـ‪ /‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﺒﻴﻌﺎت‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬اﳌﺒﻴﻌﺎت‬ ‫‪720000‬‬
‫‪ 720000‬إﱃ ﺣـ‪ /‬اﳌﺘﺎﺟﺮة‬

‫‪197‬‬
 ‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫‪ 27000 = %5 × 540000‬ت‪ .‬اﻟﺘﺴﻮﻳﻘﻴﺔ واﻹدارﻳﺔ‬

‫‪ 27000‬ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬أ ‪ .‬خ‪ -‬ﻣﻠﺨﺺ اﻟﺪﺧﻞ‬
‫‪ 27000‬إﱃ ﺣـ‪ /‬ت‪ .‬ﺗﺴﻮﻳﻘﻴﺔ وإدارﻳﺔ‬

‫ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ – ‪42‬‬ ‫ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﻣﺨﺎزن اﳌﻮاد‬

‫‪300000‬‬ ‫رﺻﻴﺪ‬ ‫‪89000‬‬ ‫ﺗﺸﻐﻴﻞ ‪42‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫رﺻﻴﺪ‬ ‫‪362000‬‬
‫ﺗﻜﻠﻔـــــــﺔ‬
‫اﻹﻧﺘــــــﺎج‬
‫ﻣﻮاد‬ ‫‪100000‬‬ ‫ﺗﺸﻐﻴﻞ ‪43‬‬ ‫‪150000‬‬
‫اﻟﺘﺎم‬

‫أﺟﻮر‬ ‫‪85000‬‬ ‫ﺗﺸﻐﻴﻞ ‪44‬‬ ‫‪180000‬‬

‫تصغم‬ ‫‪26000‬‬ ‫تصغم‬ ‫‪22000‬‬
‫‪300000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪452000‬‬ ‫‪462000‬‬
‫رﺻﻴﺪ‬ ‫‪10000‬‬ ‫رﺻﻴﺪ‬ ‫‪10000‬‬
‫‪462000‬‬

‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﺒﻴﻌﺎت‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم‬

‫ﺗﻜﻠﻔـــــــــﺔ‬
‫اﳌﺘﺎﺟﺮة‬ ‫‪541300‬‬ ‫ﺗﺎم‬ ‫‪540000‬‬ ‫‪540000‬‬ ‫رﺻﻴﺪ‬ ‫‪240000‬‬
‫اﳌﺒﻴﻌﺎت‬
‫اﻧﺤﺮاف‬ ‫‪1300‬‬ ‫ﺗﺸﻐﻴﻞ ‪42‬‬ ‫‪300000‬‬
‫ﺗﺸﻐﻴﻞ ‪44‬‬ ‫‪381000‬‬
‫رﺻﻴﺪ‬ ‫‪383550‬‬ ‫اﻧﺤﺮاف‬ ‫‪2550‬‬
‫‪541300‬‬ ‫‪541300‬‬ ‫‪923550‬‬ ‫‪923550‬‬
‫رﺻﻴﺪ‬ ‫‪383550‬‬

‫ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ – ‪43‬‬ ‫ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻷﺟﻮر‬

‫‪ 150000‬ﻣﻮاد‬ ‫‪ 85000‬ﺗﺸﻐﻴﻞ ‪42‬‬ ‫اﻟﻨﻘﺪﻳﺔ‬ ‫‪374000‬‬
‫‪ 115000‬أﺟﻮر‬ ‫‪ 115000‬ﺗﺸﻐﻴﻞ ‪43‬‬
‫‪ 39000‬ت ص غ م‬ ‫‪ 150000‬ﺗﺸﻐﻴﻞ ‪44‬‬
‫‪ 1950‬اﻧﺤﺮاف‬ ‫تصغم‬ ‫‪24000‬‬
‫‪ 305950‬رﺻﻴﺪ‬ ‫‪374000‬‬ ‫‪374000‬‬
‫ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ – ‪44‬‬ ‫ﻣﺮاﻗﺒﺔ ت ص غ م ﻣﺤﻤﻠﺔ‬
‫تصغ‬
‫ﺗﻜﻠﻔــــــــﺔ‬ ‫‪381000‬‬ ‫ﻣﻮاد‬ ‫‪180000‬‬ ‫‪ 26000‬ﺗﺸﻐﻴﻞ ‪42‬‬ ‫‪116000‬‬
‫م‬
‫اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم‬
‫أﺟﻮر‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪ 39000‬ﺗﺸﻐﻴﻞ ‪43‬‬
‫تصغم‬ ‫‪51000‬‬ ‫‪ 51000‬ﺗﺸﻐﻴﻞ ‪44‬‬

‫‪381000‬‬ ‫‪381000‬‬ ‫‪116000‬‬ ‫‪116000‬‬

‫‪198‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎﺑﻊ‪ :‬ﻧﻈﺎم اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫ﻛﺸﻒ اﻟﺪﺧﻞ‬
‫اﳌﺒﻴﻌﺎت‬ ‫‪720000‬‬
‫‪ -‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﺒﻴﻌﺎت‬ ‫‪541300‬‬
‫ﻣﺤﻤﻞ اﻟﺮﺑﺢ‬ ‫‪178700‬‬
‫‪ -‬ت‪ .‬ﺗﺴﻮﻳﻘﻴﺔ‬ ‫‪27000‬‬
‫ﺻﺎﰲ اﻟﺮﺑﺢ‬ ‫‪151700‬‬
‫ﻣﻠﺨﺺ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻷواﻣﺮ‬
‫اﻷﺟﻮر ت ص غ‬ ‫اﳌﻮاد‬
‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫رﻗﻢ اﻷﻣﺮ‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫اﳌﺒﺎﴍة اﳌﺒﺎﴍة م ﻣﺤﻤﻠﺔ‬
‫‪89000 14000 35000 40000‬‬ ‫‪42‬‬ ‫رﺻﻴﺪ أول اﻟﺸﻬﺮ‬
‫‪211000 26000 85000 100000‬‬ ‫‪42‬‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺧﻼل اﻟﺸﻬﺮ‬
‫‪300000‬‬
‫‪1300‬‬ ‫‪ +‬اﻧﺤﺮاف ت ص غ م‬
‫‪301300‬‬
‫‪304000 39000 115000 150000‬‬ ‫‪43‬‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺧﻼل اﻟﺸﻬﺮ‬
‫‪1950‬‬ ‫‪ +‬اﻧﺤﺮاف ص غ م‬
‫‪305950‬‬
‫‪381000 51000 150000 180000‬‬ ‫‪44‬‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺧﻼل اﻟﺸﻬﺮ‬
‫‪2550‬‬ ‫‪ +‬اﻧﺤﺮاف ت ص غ م‬
‫‪383550‬‬
‫ﻣﺜﺎل )‪:(4‬‬
‫ﺗﻌﺎﻗﺪت ﴍﻛﺔ إﻧﺘﺎج اﳌﻼﺑﺲ اﻟﺠﺎﻫﺰة اﳌﺴﺎﻫﻤﺔ ﻣـﻊ وزارة اﻟﺘﻌﻠـﻴﻢ اﻟﻌـﺎﱄ ﻋـﲆ إﻧﺘـﺎج‬
‫ﺑﺪﻻت رﺟﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺗﺤﺖ أﻣﺮ إﻧﺘﺎﺟﻲ رﻗﻢ ‪ ،56‬وﻗـﺪ ﺗـﻮﻓﺮت ﻟـﺪﻳﻚ اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴـﺔ ﺧـﻼل ﻋـﺎم‬
‫‪:2000‬‬
‫‪199‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫أوﻻً‪ :‬اﻷرﺻﺪة اﻟﻈﺎﻫﺮة ﰲ ﺳﺠﻼت اﻟﴩﻛﺔ ﰲ ‪:2000/1/1‬‬

‫ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﻣﺨﺎزن اﳌﻮاد ‪ 110000‬دﻳﻨﺎر‪ ،‬اﻷﺟﻮر اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ ‪ 4000‬دﻳﻨﺎر‪ ،‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ‬
‫اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﻟﻸﻣﺮ )‪ 100000 (56‬دﻳﻨﺎر )‪ 40000‬ﻣﻮاد ﻣﺒـﺎﴍة‪ 40000 ،‬أﺟـﻮر ﻣﺒـﺎﴍة‪ 20000 ،‬ت‬
‫ص غ م ﻣﺤﻤﻠﺔ(‪.‬‬
‫ﺗﻜﻠﻔــﺔ اﻹﻧﺘــﺎج اﻟﺘــﺎم ‪ 10000‬دﻳﻨــﺎر ﻳﺨــﺺ اﻷﻣــﺮ )‪) (54‬إﻧﺘــﺎج ﺑــﺪﻻت ﻋﻤــﻞ ﻟــﻮزارة‬
‫اﻟﺼﻨﺎﻋﺔ(‪.‬‬

‫ﺛﺎﻧﻴﺎً‪ :‬ﺧﻼل ﺷﻬﺮ ك‪ 2000 2‬ﻇﻬﺮت اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﺗﻢ ﴍاء ﻣﻮاد ﺑﻜﻠﻔﺔ ‪ 190000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺑﻠﻐﺖ ﻛﻠﻔﺔ اﳌﻮاد اﳌﴫوﻓﺔ ﻟﻸﻣﺮ )‪ 160000 (56‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺑﻠﻐﺖ إﺟامﱄ ﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ اﳌﺨﺼﺼﺔ ﻟﻸﻣﺮ )‪ (56‬ﺧﻼل اﻟﺸـﻬﺮ ‪ 20000‬ومبﻌـﺪل أﺟـﺮ ‪ 3‬دﻳﻨـﺎر‬
‫ﻟﻜﻞ ﺳﺎﻋﺔ ﻋﻤﻞ ﻣﺒﺎﴍ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺑﻠﻐﺖ اﻷﺟﻮر اﳌﺪﻓﻮﻋﺔ ﺧﻼل اﻟﺸﻬﺮ ﻣﻦ ﺿﻤﻨﻬﺎ اﻷﺟﻮر اﳌﺴﺘﺤﻘﺔ ﻟﻠﻔﱰة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ‪ 80000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫‪ -5‬ﺑﻠﻐﺖ ت ص غ م اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﺧﻼل اﻟﺸﻬﺮ ﻛﺎﻵيت‪:‬‬
‫) ؟ أﺟﻮر ﻏري ﻣﺒﺎﴍة( ‪ 16000‬ﻣﻮاد ﻏري ﻣﺒﺎﴍة‪ 6000 ،‬إﻳﺠﺎر‪ 20000 ،‬اﻧﺪﺛﺎر آﻻت‪.‬‬
‫‪ -6‬رﺻﻴﺪ اﳌﻮاد ﰲ اﳌﺨﺰن ﺑﺘﺎرﻳﺦ ‪2000/1/31‬م ‪ 120000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫‪ -7‬ﺗﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻧﺤﺮاف ت ص غ م مبﻘﺪار ‪ 400‬دﻳﻨﺎر اﻧﺤﺮاف ﻣﺪﻳﻦ‪.‬‬
‫‪ -8‬ﺗﻢ إﻛامل ﻧﺼﻒ اﻷﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ ‪ ،56‬أﻣﺎ اﻟﻨﺼﻒ اﻟﺒﺎﻗﻲ ﻻ زال ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸـﻐﻴﻞ وأن ﻧﺴـﺒﺔ إﻧﺠـﺎزه‬
‫ﻣﻦ ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻫﻲ ‪ ،%90‬ﻋﻠامً ﺑﺄن وﺣﺪات ﻫﺬا اﻷﻣﺮ ‪ 80‬وﺣﺪة‪.‬‬
‫‪ -9‬ﺣﺪدت اﻟﴩﻛﺔ ﻧﺴﺒﺔ ‪ %2‬ﻣﻦ اﻟﺮﺻﻴﺪ اﳌﺨﺰين ﰲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺸﻬﺮ ﻛﻨﺴﺒﺔ ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻬﺎ ﻟﻠﺘﻠﻒ واﻟﻌﺠﺰ‪.‬‬

‫‪200‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎﺑﻊ‪ :‬ﻧﻈﺎم اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫‪ -10‬ﺗﻢ ﺑﻴﻊ ‪ 10‬وﺣﺪات ﻣﻦ اﻷﻣﺮ ‪ 56‬ﺑﺮﺑﺢ ﻗﺪره ‪ %20‬ﻣﻦ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪.‬‬

‫‪ -11‬ﺗﻢ ﺗﺤﻤﻴﻞ اﻷﻣﺮ ﺑﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﺴﻮﻳﻘﻴﺔ وإدارﻳﺔ ﺑﻨﺴﺒﺔ ‪ %5‬ﻣﻦ إﺟامﱄ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪:‬‬
‫‪ -1‬إﺛﺒﺎت ﻗﻴﻮد اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﺧﻼل اﻟﺸﻬﺮ وﺗﺼﻮﻳﺮ اﻟﺤﺴﺎﺑﺎت اﳌﺨﺘﺼﺔ ﺑﺪﻓﱰ اﻷﺳﺘﺎذ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻣﻌﺎﻟﺠــــﺔ اﻻﻧﺤــــﺮاف إذا ﻋﻠﻤــــﺖ أن ﺳــــﺒﺐ ﺣﺪوﺛــــﻪ ﻛــــﺎن ﻟﻌــــﺪم دﻗــــﺔ ﰲ اﻟﺘﻘــــﺪﻳﺮ؟‬
‫اﻟﺤﻞ‪:‬‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﻣﺨﺎزن اﳌﻮاد‬ ‫‪190000‬‬
‫‪ 190000‬إﱃ ﺣـ‪ /‬اﳌﻮردﻳﻦ‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ – اﻷﻣﺮ ‪56‬‬ ‫‪160000‬‬
‫‪ 160000‬إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﻣﺨﺎزن اﳌﻮاد‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ اﻷﻣﺮ ‪(3 × 20000) 56‬‬ ‫‪60000‬‬
‫إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻷﺟﻮر‬ ‫‪60000‬‬

‫‪ 4000‬ﻋﻦ اﻟﻔﱰة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‬

‫اﻷﺟﻮر اﳌﺪﻓﻮﻋﺔ‬
‫‪ 60000‬أﺟﻮر ﻣﺒﺎﴍة‬
‫‪80000‬‬
‫‪ 76000‬ﻋﻦ اﻟﻔﱰة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪ 16000‬أﺟﻮر ﻏري ﻣﺒﺎﴍة‬
‫رﺻﻴﺪ اﳌﻮاد أول اﳌﺪة ‪ +‬اﳌﺸﱰﻳﺎت = اﳌﺴﺘﺨﺪم ﰲ اﻹﻧﺘﺎج ‪ +‬رﺻﻴﺪ آﺧﺮ اﳌﺪة‬
‫‪ = 190000 + 110000‬س ‪120000 +‬‬
‫س = ‪ 180000‬دﻳﻨﺎر ﻛﻠﻔﺔ اﳌﻮاد اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﰲ اﻹﻧﺘﺎج‬

‫‪201‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫‪ 2400‬ﺗﻠﻒ وﻋﺠﺰ ﻃﺒﻴﻌﻲ‬ ‫‪ 160000‬ﻛﻠﻔﺔ اﳌﻮاد اﳌﺒﺎﴍة‬

‫اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ‬
‫‪ 4000‬ﺗﻠﻒ وﻋﺠﺰ‬
‫‪180000‬‬
‫‪ 1600‬ﺗﻠﻒ وﻋﺠﺰ ﻏري ﻃﺒﻴﻌﻲ‬ ‫‪ 16000‬ﻣﻮاد ﻏري ﻣﺒﺎﴍة‬

‫‪ 58000‬ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ت ص غ م ﻓﻌﻠﻴﺔ‬

‫إﱃ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‪:‬‬
‫‪ 16000‬ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﻣﺨﺎزن اﳌﻮاد‬
‫‪ 16000‬ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻷﺟﻮر‬
‫ﺣـ‪ /‬إﻳﺠﺎر اﳌﺼﻨﻊ‬ ‫‪6000‬‬
‫‪ 20000‬ﺣـ‪ /‬اﻧﺪﺛﺎر آﻻت‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﻠﻒ واﻟﻌﺠﺰ‬ ‫‪4000‬‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﻣﺨﺎزن اﳌﻮاد‬ ‫‪4000‬‬
‫ﻣﻦ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‪:‬‬
‫ﺣـ‪ /‬ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺗﻠﻒ وﻋﺠﺰ ﻃﺒﻴﻌﻲ‬ ‫‪2400‬‬
‫ﺣـ‪ /‬ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺗﻠﻒ وﻋﺠﺰ ﻏري ﻃﺒﻴﻌﻲ‬ ‫‪1600‬‬
‫إﱃ ﺣـ‪ /‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﻠﻒ واﻟﻌﺠﺰ‬ ‫‪4000‬‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ت ص غ م ﻓﻌﻠﻴﺔ‬ ‫‪2400‬‬
‫إﱃ ﺣـ‪ /‬ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺗﻠﻒ وﻋﺠﺰ ﻃﺒﻴﻌﻲ‬ ‫‪2400‬‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬أ و خ‪-‬ﻣﻠﺨﺺ اﻟﺪﺧﻞ‬ ‫‪1600‬‬
‫إﱃ ﺣـ‪ /‬ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺗﻠﻒ وﻋﺠﺰ ﻏري ﻃﺒﻴﻌﻲ‬ ‫‪1600‬‬
‫اﻧﺤﺮاف ت ص غ م = ت ص غ م ﻣﺤﻤﻠﺔ – ت ص غ م ﻓﻌﻠﻴﺔ‬
‫‪ = 400‬س – )‪(2400 + 58000‬‬
‫س = ‪ 60000‬دﻳﻨﺎر ت ص غ م ﻣﺤﻤﻠﺔ‬

‫‪202‬‬
 ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎﺑﻊ‪ :‬ﻧﻈﺎم اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ اﻷﻣﺮ ‪56‬‬ ‫‪60000‬‬

‫‪ 60000‬إﱃ ﺣـ‪ /‬ت ص غ م ﻣﺤﻤﻠﺔ‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ت ص غ م ﻣﺤﻤﻠﺔ‬ ‫‪60000‬‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬اﻧﺤﺮاف ت ص غ م‬ ‫‪400‬‬
‫‪ 60400‬إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ت ص غ م ﻓﻌﻠﻴﺔ‬

‫ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‬ ‫ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﻣﺨﺎزن اﳌﻮاد‬

‫ت إﻧﺘـــــﺎج‬‫‪200000‬‬ ‫رﺻﻴﺪ‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪ 160000‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﺸﻐﻴﻞ‬ ‫‪19000‬‬
‫ﺣـ‪ /‬ﻣﻮردﻳﻦ‬
‫ﺗﺎم‬ ‫ﻣﻮاد‬ ‫‪160000‬‬ ‫‪16000‬‬
‫ﻣﺮاﻗﺒﺔ ت ص غ م‬
‫أﺟﻮر‬ ‫‪600000‬‬
‫تصغم‬ ‫‪60000‬‬ ‫رﺻﻴﺪ‬ ‫‪14000‬‬
‫‪ 180190‬رﺻﻴﺪ‬ ‫اﻧﺤﺮاف‬ ‫‪190‬‬ ‫‪190000‬‬ ‫‪190000‬‬
‫‪380190‬‬ ‫‪380190‬‬

‫ت‪ .‬اﳌﺒﻴﻌﺎت‬ ‫ت‪ .‬اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم‬

‫‪ 50000‬رﺻﻴﺪ‬ ‫‪50000‬‬ ‫ت‪ .‬اﳌﺒﻴﻌﺎت‬ ‫ﻣﺮاﻗﺒـــــﺔ ‪50000‬‬ ‫‪200000‬‬
‫ت‪ .‬إﻧﺘﺎج ﺗﺎم‬
‫إﻧﺘـــــــﺎج‬
‫ﺗﺤــــــﺖ‬
‫‪50000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫رﺻﻴﺪ‬ ‫‪150000‬‬
‫اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‬

‫ت ص غ م ﻣﺤﻤﻠﺔ‬ ‫ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻷﺟﻮر‬

‫ﻣﺮاﻗﺒــﺔ إﻧﺘــﺎج‬ ‫ﺣــــــــــ‪/‬‬
‫ﻣﺮاﻗﺒـــــــﺔ‬ ‫‪60000‬‬ ‫ﻣﺮاﻗﺒـــﺔ ت‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪76000‬‬
‫ﺗﺤــــــــــــﺖ‬ ‫ﻧﻘﺪﻳﺔ‬
‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ‬ ‫ص غ م‬
‫اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‬
‫اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‬ ‫ﻓﻌﻠﻴﺔ‬
‫تصغم‬ ‫‪16000‬‬
‫‪60000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪76000‬‬ ‫‪76000‬‬

‫‪ 10‬وﺣﺪة ﻣﺒﺎع‬
‫‪ 40‬وﺣﺪة ﺗﺎم‬
‫ﻋﺪد وﺣﺪات اﻷﻣﺮ‬
‫‪ 30‬وﺣﺪة ﻣﺨﺰون ﺗﺎم‬
‫‪ 80‬وﺣﺪة‬
‫‪ 40‬وﺣﺪة ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‬

‫‪36‬‬
‫وﺣﺪة ﻣﻌﺎدﻟﺔ ﻟﻠﺘﺎم‬ ‫‪76‬‬ ‫)‪= (%90 × 40‬‬

‫‪203‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫ﺗﻮزﻳﻊ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻻﻧﺤﺮاف‪:‬‬

‫‪10‬‬
‫= ‪52‬‬ ‫ﺣﺼﺔ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻣﺔ واﳌﺒﺎﻋﺔ )ت‪ .‬اﳌﺒﻴﻌﺎت( = ‪× 400‬‬
‫‪76‬‬

‫‪30‬‬
‫= ‪158‬‬ ‫ﺣﺼﺔ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻣﺔ واﳌﺨﺰوﻧﺔ )ت‪ .‬إﻧﺘﺎج ﺗﺎم( = ‪× 400‬‬
‫‪76‬‬

‫ﺣﺼﺔ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻣﺔ ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ )ﻣﺨﺰون ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ( =‬

‫‪190‬‬ ‫‪36‬‬
‫=‬ ‫‪× 400‬‬
‫‪400‬‬ ‫‪76‬‬

‫ﻣﻦ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‪:‬‬
‫ﺣـ‪ /‬ت‪ .‬اﳌﺒﻴﻌﺎت‬ ‫‪52‬‬
‫ﺣـ‪ /‬ت‪ .‬إﻧﺘﺎج ﺗﺎم‬ ‫‪158‬‬
‫ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ‪ -‬اﻷﻣﺮ ‪56‬‬ ‫‪190‬‬
‫إﱃ ﺣـ‪ /‬اﻧﺤﺮاف ت ص غ م‬ ‫‪400‬‬

‫‪204‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎﺑﻊ‪ :‬ﻧﻈﺎم اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫أﺳﺌﻠﺔ ومتﺎرﻳﻦ اﻟﻔﺼﻞ‬

‫س‪ -1‬ﻋﺮف ﻧﻈﺎم اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ وﻣﺎ ﻫﻲ ﻣﺰاﻳﺎه؟‬

‫س‪ -2‬ﻛﻴﻒ ﺗﺘﻢ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﲆ اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ؟‬
‫س‪ -3‬وﺿﺢ اﻟﺪورة اﳌﺴﺘﻨﺪﻳﺔ ﰲ ﻧﻈﺎم اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ؟‬
‫س‪ -4‬ﻛﻴﻒ ﻳﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻧﺼﻴﺐ ﻛﻞ أﻣﺮ ﻣﻦ اﳌﻮاد وﻣﺎ ﻫﻲ اﳌﻌﺎﻟﺠﺎت اﳌﺤﺎﺳﺒﻴﺔ؟‬
‫س‪ -5‬ﻛﻴﻒ ﻳﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻧﺼﻴﺐ ﻛﻞ أﻣﺮ ﻣﻦ اﻷﺟﻮر وﻣﺎ ﻫﻲ اﳌﻌﺎﻟﺠﺔ اﳌﺤﺎﺳﺒﻴﺔ؟‬
‫س‪ -6‬ﻛﻴﻒ ﻳﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻧﺼﻴﺐ ﻛـﻞ أﻣـﺮ ﻣـﻦ اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼـﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐـري ﻣﺒـﺎﴍة وﻣـﺎ ﻫـﻲ اﳌﻌﺎﻟﺠـﺎت‬
‫اﳌﺤﺎﺳﺒﻴﺔ؟‬
‫س‪ -7‬ﻛﻴﻒ ﺗﺘﻢ ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻻﻧﺤﺮاﻓﺎت ﺑني اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﻣﻊ اﳌﻘﺪرة؟‬
‫س‪ -8‬ﻛﻴﻒ ﺗﺘﻢ اﳌﻌﺎﻟﺠﺔ اﳌﺤﺎﺳﺒﻴﺔ ﻟﻸواﻣﺮ اﻟﺘﺎﻣﺔ اﻟﺼﻨﻊ اﻟﺘﻲ ﺗﺴﻠﻢ ﻟﻠﺰﺑﺎﺋﻦ؟‬
‫س‪ -9‬ﺗﻮﻓﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺳﺠﻼت ﴍﻛﺔ اﻟﺒﱰاء ﻛام ﰲ ‪2003/1/1‬م‪:‬‬
‫أوﻻً‪ -‬اﻷرﺻﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﻛام ﰲ ‪:2003/1/1‬‬
‫‪ -1‬ﻣﻮاد ﻣﺒﺎﴍة ﺑﻘﻴﻤﺔ ‪ 100000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻣﻮاد ﻏري ﻣﺒﺎﴍة ﺑﻘﻴﻤﺔ ‪ 20000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫‪ -3‬أﻣﺮ رﻗﻢ )‪ (2‬ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﺑﺈﺟامﱄ ﻛﻠﻔﺔ ‪ 20000‬دﻳﻨﺎر ﺗﺘﻜﻮن ﻣﻦ ‪ 6000‬دﻳﻨـﺎر ﻣـﻮاد ﻣﺒـﺎﴍة‪،‬‬
‫‪ 10000‬دﻳﻨﺎر أﺟﻮر ﻣﺒﺎﴍة‪ 4000 ،‬دﻳﻨﺎر ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ ﻏري ﻣﺒﺎﴍة‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎً‪ -‬ﺧﻼل اﻟﻔﱰة متﺖ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ واﻟﺘﻲ متﺜﻞ اﳌﻮاد اﳌﺒﺎﴍة‪ ،‬وﺳـﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤـﻞ اﳌﺒـﺎﴍ وﺳـﺎﻋﺎت‬
‫دوران اﻵﻻت اﻟﺘﻲ ﴏﻓﺖ ﻋﲆ اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -1‬رﻗﻢ اﻷﻣﺮ ﻣﻮاد ﻣﺒﺎﴍة ﺳﺎﻋﺎت ﻋﻤﻞ ﻣﺒﺎﴍة ﺳﺎﻋﺎت دوران اﻵﻻت‬
‫‪ 2000‬ﺳﺎﻋﺔ‬ ‫‪ 8000‬ﺳﺎﻋﺔ‬ ‫‪ 5000‬دﻳﻨﺎر‬ ‫‪2‬‬
‫‪ 1000‬ﺳﺎﻋﺔ‬ ‫‪ 4000‬ﺳﺎﻋﺔ‬ ‫‪ 6000‬دﻳﻨﺎر‬ ‫‪3‬‬

‫‪205‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫‪ -2‬أن ﻣﻌﺪل أﺟﺮ اﻟﺴﺎﻋﺔ ‪ 2‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬

‫‪ -3‬أن ﻣﻌـﺪل ﺗﺤﻤﻴﻞ اﻷﻣﺮ رﻗﻢ )‪ (2‬ﻫﻮ ‪ 2‬دﻳﻨﺎر ﻟﻜﻞ ﺳـﺎﻋﺔ ﻋﻤـﻞ ﻣﺒـﺎﴍ وﻷﻣـﺮ )‪ 4 (3‬دﻳﻨـﺎر ﻟﻜـﻞ‬
‫ﺳﺎﻋﺔ دوران آﻟﺔ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﰲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﱰة اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻔﻴﺔ ﻛﺎﻧﺖ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ اﳌﴫوﻓﺔ ﺧـﻼل اﻟﻔـﱰة‬
‫ﺗﺘﻜﻮن ﻣـﻦ ‪ 15000‬دﻳﻨـﺎر ﻣـﻮاد ﻏـري ﻣﺒـﺎﴍة‪ 5000 ،‬دﻳﻨـﺎر أﺟـﻮر ﻏـري ﻣﺒـﺎﴍة‪ 5000 ،‬دﻳﻨـﺎر‬
‫ﻣﺼﺎرﻳﻒ ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ أﺧﺮى‪.‬‬
‫‪ -5‬ﰲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﱰة اﻛﺘﻤﻞ اﻷﻣﺮ رﻗﻢ )‪ (2‬وﺳﻠﻢ ﻟﻠﺰﺑﻮن اﻟﺬي دﻓﻊ ‪ 120000‬دﻳﻨﺎر ﻧﻘـﺪا ً ﰲ ﺣـني ﺑﻘـﻰ‬
‫اﻷﻣﺮ رﻗﻢ )‪ (3‬ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‪.‬‬
‫‪ -6‬ﻛﺎﻧﺖ إﺟامﱄ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺴﻮﻳﻘﻴﺔ ‪ 30000‬دﻳﻨﺎر واﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻹدارﻳﺔ ‪ 20000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪ -1 :‬إﻋﺪاد ﺑﻄﺎﻗﺔ اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻷﻣﺮ رﻗﻢ )‪ (2‬واﻷﻣﺮ رﻗﻢ )‪.(3‬‬
‫‪ -3‬إﻋﺪاد ﻛﺸﻒ اﻟﺪﺧﻞ إذا ﻋﻠﻤﺖ ﺑﺄن اﻻﻧﺤﺮاف ﺑﺴﺒﺐ ﺗﻘﺼري اﻹدارة‪.‬‬
‫س‪ -10‬ﺗﻮﻓﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺳﺠﻼت ﴍﻛﺔ اﻟﺮﺷﻴﺪ ﻛام ﰲ ‪2004/12/31‬م‪:‬‬
‫أوﻻً‪ -‬اﻷرﺻﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﻛام ﰲ ‪2004/1/1‬م‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻣﻮاد ﻣﺒﺎﴍة ﰲ اﳌﺨﺎزن ‪ 80000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻣﻮاد ﻏري ﻣﺒﺎﴍة ﰲ اﳌﺨﺎزن ‪ 26000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫‪ -3‬أﻣﺮ رﻗﻢ )‪ (3‬ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﺑﺈﺟامﱄ ﻛﻠﻔﺔ ‪ 60000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎً‪ -‬ﺧﻼل اﻟﺴﻨﺔ متﺖ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺗﻢ ﴍاء ﻣﻮاد ﺑﻘﻴﻤﺔ ‪ 40000‬دﻳﻨﺎر ﻧﻘﺪا‪ً.‬‬
‫‪ -2‬ﻛﺎﻧﺖ اﳌﻮاد وﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ اﳌﺒﺎﴍ وﺳﺎﻋﺎت دوران اﻵﻻت اﻟﺘﻲ أﻧﻔﻘﺖ ﺧﻼل اﻟﻔﱰة ﻛام ﻳﲇ‪:‬‬

‫‪206‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎﺑﻊ‪ :‬ﻧﻈﺎم اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫ﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ اﳌﺒﺎﴍ ﺳﺎﻋﺎت دوران اﻵﻻت‬ ‫ﻣﻮاد ﻣﺒﺎﴍة‬

‫رﻗﻢ‬
‫ﻣﺮﻛﺰ‬ ‫ﻣﺮﻛﺰ‬ ‫ﻣﺮﻛﺰ‬ ‫ﻣﺮﻛﺰ‬ ‫ﻣﺮﻛﺰ‬ ‫ﻣﺮﻛﺰ‬
‫اﻷﻣﺮ‬
‫إﻧﺘﺎج )أ( إﻧﺘﺎج )ب( إﻧﺘﺎج )أ( إﻧﺘﺎج )ب( إﻧﺘﺎج )أ( إﻧﺘﺎج )ب(‬
‫‪8000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪40000 20000‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪20000 10000‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪ -3‬أن ﻣﻌﺪل أﺟﺮ اﻟﺴﺎﻋﺔ ‪ 2‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫‪ -4‬أن ﻣﻌﺪل اﻟﺘﺤﻤﻴﻞ ﳌﺮﻛﺰ اﻹﻧﺘﺎج )أ( ﻫﻮ ‪ %50‬ﻣﻦ ﻛﻠﻔﺔ اﳌﻮاد اﳌﺒﺎﴍة وﳌﺮﻛﺰ )ب( ‪ 2‬دﻳﻨـﺎر ﻟﻜـﻞ‬
‫ﺳﺎﻋﺔ دوران آﻟﺔ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﻛﺎﻧﺖ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة اﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﴏﻓﻬـﺎ ﻓﻌـﻼً ﺧـﻼل اﻟﻔـﱰة ﺗﺘﻜـﻮن ﻣـﻦ ‪20000‬‬
‫دﻳﻨﺎر ﻣﻮاد ﻏري ﻣﺒﺎﴍة‪ 18000 ،‬دﻳﻨـﺎر أﺟـﻮر ﻏـري ﻣﺒـﺎﴍة‪ 16000 ،‬دﻳﻨـﺎر ﻣﴫوﻓـﺎت ﺻـﻨﺎﻋﻴﺔ‬
‫أﺧﺮى‪.‬‬
‫‪ -6‬ﰲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﱰة اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻔﻴﺔ اﻛﺘﻤﻞ اﻷﻣﺮ رﻗﻢ )‪ (3‬وﺳﻠﻢ ﻟﻠﺰﺑﻮن ‪ 2/1‬وﺣﺪاﺗﻪ واﻟﺬي دﻓـﻊ ‪180000‬‬
‫دﻳﻨﺎر ﺑﺸﻴﻚ‪ ،‬وﺑﻘﻰ اﻷﻣﺮ رﻗﻢ )‪ (4‬ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪ -1 :‬إﻋﺪاد ﺑﻄﺎﻗﺔ اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ واﺣﺘﺴﺎب ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻷواﻣﺮ ‪.4 ، 3‬‬
‫‪ -2‬إﻋﺪاد ﻛﺸﻒ اﻟﺪﺧﻞ ﻛام ﰲ ‪ 2004/12/31‬إذا ﻋﻠﻤﺖ ﺑﺄن ﺳﺒﺐ اﻻﻧﺤﺮاف ﻫﻮ ﺧﻄﺄ ﰲ ﻣﻌـﺪﻻت‬
‫اﻟﺘﺤﻤﻴﻞ‪.‬‬
‫س‪ -11‬ﺗﻮﻓﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺳﺠﻼت ﴍﻛﺔ اﻟﻘﺪس اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻋﻦ اﻟﻔﺼﻞ اﻷﺧري ﻟﻌﺎم ‪2003‬م‪:‬‬
‫أوﻻً‪ -‬اﻷرﺻﺪة اﻻﻓﺘﺘﺎﺣﻴﺔ ﻛﺎﻧﺖ ﻛام ﻳﲇ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻣﻮاد ﻣﺒﺎﴍة ﰲ اﳌﺨﺎزن ‪ 200‬وﺣﺪة ﺑﺴﻌﺮ ‪ 10‬دﻳﻨﺎر ﻟﻠﻮﺣﺪة‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻣﻮاد ﻏري ﻣﺒﺎﴍة ﺑﻘﻴﻤﺔ ‪ 80000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫‪ -3‬أﻣﺮ رﻗﻢ )‪ (3‬ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﺑﺈﺟامﱄ ﺗﻜﻠﻔﺔ ‪ 40000‬دﻳﻨﺎر ﺗﺘﻜﻮن ﻣﻦ ‪ 18000‬دﻳﻨﺎر ﻣﻮاد ﻣﺒـﺎﴍة‬
‫‪ 12000‬دﻳﻨﺎر أﺟﻮر ﻣﺒﺎﴍة‪ 10000 ،‬دﻳﻨﺎر ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺻـﻨﺎﻋﻴﺔ ﻏـري ﻣﺒـﺎﴍة‪ ،‬وأﻣـﺮ رﻗـﻢ )‪ (2‬ﺗـﺎم‬
‫اﻟﺼﻨﻊ ﺑﺈﺟامﱄ ﻛﻠﻔﺔ ‪ 80000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬

‫‪207‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫ﺛﺎﻧﻴﺎً‪ -‬ﺧﻼل اﻟﻔﱰة متﺖ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﺗﻢ ﴍاء ﻣﻮاد ‪ 300‬وﺣﺪة ﺑﺴﻌﺮ ‪ 15‬دﻳﻨﺎر ﻟﻠﻮﺣﺪة ً‬
‫ﻧﻘﺪا؟‬
‫‪ -2‬ﻛﺎﻧﺖ ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﴫف ﻟﻠﻤﻮاد اﳌﺒﺎﴍة وﻟﺴﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤـﻞ اﳌﺒـﺎﴍة وﺳـﺎﻋﺎت دوران اﻵﻻت ﺧـﻼل‬
‫اﻟﻔﱰة ﻛام ﻳﲇ‪:‬‬
‫رﻗﻢ اﻷﻣﺮ‬
‫ﺳﺎﻋﺎت دوران اﻵﻟﺔ‬ ‫ﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ اﳌﺒﺎﴍ‬ ‫ﻣﻮاد ﻣﺒﺎﴍة‬
‫اﻹﻧﺘﺎﺟﻲ‬
‫‪ 10000‬ﺳﺎﻋﺔ‬ ‫‪ 31200‬ﺳﺎﻋﺔ‬ ‫‪ 220‬وﺣﺪة‬ ‫)‪(3‬‬
‫‪ 12000‬ﺳﺎﻋﺔ‬ ‫‪ 200‬وﺣﺪة ‪ 30000‬ﺳﺎﻋﺔ ‪ 150 +‬إﺿﺎﰲ‬ ‫)‪(4‬‬
‫‪ -3‬ﻛﺎن إﺟامﱄ اﻷﺟﺮ اﳌﺪﻓﻮع ﺧﻼل اﻟﻔﱰة ‪ 35712.5‬دﻳﻨﺎر‪ .‬إن اﳌﻮاد ﺗﴫف ﰲ اﻟﴩﻛﺔ وﺗﺴـﻌﺮ ﻋـﲆ‬
‫أﺳﺎس ﻣﺎ ﻳﺮد أوﻻً ﻳﴫف أوﻻً‪.‬‬
‫‪ -4‬أن ﻣﻌﺪل أﺟﺮ اﻟﺴﺎﻋﺔ اﻻﻋﺘﻴﺎدي ﻧﺼﻒ دﻳﻨﺎر ﻟﻠﺴﺎﻋﺔ‪.‬‬
‫‪ -5‬إن ﻣﻌﺪل اﻟﺘﺤﻤﻴﻞ اﳌﺤﺪد ﻣﻦ ﻗﺒﻞ إدارة اﻟﴩﻛﺔ ﻫﻮ )‪ (1‬دﻳﻨﺎر ﻟﻜﻞ ﺳﺎﻋﺔ ﻋﻤـﻞ آﻟـﺔ ﻷﻣـﺮ رﻗـﻢ‬
‫)‪ (4‬و‪ %50‬ﻣﻦ اﻷﺟﺮ اﳌﺒﺎﴍ ﻷﻣﺮ رﻗﻢ ‪.3‬‬
‫‪ -6‬ﻛﺎﻧﺖ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ واﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﴏﻓﻬﺎ ﺧـﻼل اﻟﻔـﱰة ﺗﺘﻜـﻮن ﻣـام ﻳـﲇ‪ 8000 :‬دﻳﻨـﺎر‬
‫ﻣﻮاد ﻏري ﻣﺒﺎﴍة‪ 5000 ،‬دﻳﻨﺎر أﺟﻮر ﻏري ﻣﺒﺎﴍة‪ 7800 ،‬دﻳﻨﺎر ﻣﺼﺎرﻳﻒ ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ أﺧﺮى‪.‬‬
‫‪ -7‬ﰲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﱰة اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻔﻴﺔ اﻛﺘﻤﻞ اﻷﻣﺮ رﻗﻢ )‪ (3‬وﺳﻠﻤﺖ ﻧﺼﻒ وﺣﺪاﺗﻪ ﻟﻠﺰﺑﻮن ﰲ ﺣني ﺑﻘﻰ اﻷﻣﺮ‬
‫رﻗﻢ )‪ (4‬ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‪.‬‬
‫‪ -8‬دﻓﻊ اﻟﺰﺑﻮن ﻣﺒﻠﻎ ﻗﺪره ‪ 40850‬دﻳﻨﺎر ﻋﻦ ﻗﻴﻤﺔ اﻟﻮﺣﺪات اﳌﺴﻠﻤﺔ ﻟﻪ ﻧﻘﺪا‪ً.‬‬
‫‪ -9‬ﻛﺎﻧﺖ اﳌﺼﺎرﻳﻒ اﻟﺘﺴﻮﻳﻘﻴﺔ واﻹدارﻳﺔ ‪ 8000‬دﻳﻨﺎر ﺧﻼل اﻟﻔﱰة‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪ -1 :‬رﺳﻢ ﺑﻄﺎﻗﺔ اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬اﺣﺘﺴﺎب ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻷﻣﺮ اﻟﺘﺎم اﻟﺼﻨﻊ وﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‪.‬‬
‫‪ -3‬إﻋﺪاد ﻛﺸﻒ اﻟﺪﺧﻞ ﻛـام ﰲ ‪ 2003/15/31‬إذا ﻋﻠﻤـﺖ ﺑـﺄن اﻻﻧﺤـﺮاف إن وﺟـﺪ ﺳـﺒﺒﻪ‬
‫ﺗﻘﺼري اﻹدارة ﻣﻊ إﺟﺮاء اﻟﻘﻴﻮد اﳌﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻼزﻣﺔ‪.‬‬

‫‪208‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺴﺎﺑﻊ‪ :‬ﻧﻈﺎم اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫س‪ -12‬ﺗــﻮﻓﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧــﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴــﺔ ﻣــﻦ ﺳــﺠﻼت ﴍﻛــﺔ اﻟﻌﺒــﺪﱄ اﻟﺘــﻲ ﺗﺘﺒــﻊ ﻧﻈــﺎم اﻷواﻣــﺮ ﻛــام ﰲ‬
‫‪2003/12/31‬م‪:‬‬
‫أوﻻً‪ -‬ﰲ ‪ 2003/1/1‬ﻣﻮاد ﻣﺒﺎﴍة ﰲ اﳌﺨﺎزن ‪ 1000‬وﺣﺪة ﺑﻘﻴﻤﺔ ‪ 50‬دﻳﻨﺎر ﻟﻠﻮﺣﺪة‪ ،‬اﳌﻮاد اﻟﻐـري ﻣﺒـﺎﴍة‬
‫ﺑﻘﻴﻤﺔ ‪ 10000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫أﻣﺮ رﻗﻢ )‪ (3‬ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﺑﺈﺟامﱄ ﺗﻜﻠﻔﺔ ‪ 600000‬دﻳﻨﺎر ﻣﺘﻜﻮﻧﺔ ﻣﻦ‪:‬‬
‫ت ص غ م ﻣﻘﺪرة‬ ‫أﺟﻮر ﻣﺒﺎﴍة‬ ‫ﻣﻮاد ﻣﺒﺎﴍة‬
‫اﻹﺟامﱄ‬
‫ﻣﺮﻛﺰ ب‬ ‫ﻣﺮﻛﺰ أ‬ ‫ﻣﺮﻛﺰ أ ﻣﺮﻛﺰ ب‬ ‫ﻣﺮﻛﺰ أ ﻣﺮﻛﺰ ب‬
‫‪600000 40000 60000 90000 110000 120000 180000‬‬
‫ﺛﺎﻧﻴﺎً‪ -‬ﺧﻼل اﻟﺴﻨﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ متﺖ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺗﻢ ﴍاء ‪ 3000‬وﺣﺪة ﺑﺴﻌﺮ ‪ 60‬دﻳﻨﺎر ﻟﻠﻮﺣﺪة ﻧﻘﺪا‪ً.‬‬
‫‪ -2‬ﺗﻢ ﴏف ﻣﻮاد ﻣﺒﺎﴍة ﻋﲆ اﻷواﻣﺮ وﻛام ﻳﲇ‪:‬‬
‫ﻣﺮﻛﺰ ب‬ ‫ﻣﺮﻛﺰ أ‬
‫‪ 400‬وﺣﺪة‬ ‫‪ 800‬وﺣﺪة‬ ‫أﻣﺮ رﻗﻢ )‪(3‬‬
‫‪ 500‬وﺣﺪة‬ ‫‪ 1000‬وﺣﺪة‬ ‫أﻣﺮ رﻗﻢ )‪(4‬‬
‫واﻟﴩﻛﺔ ﺗﺘﺒﻊ ﻃﺮﻳﻘﺔ ‪ FIFO‬ﰲ ﴏف اﳌﻮاد اﳌﺒﺎﴍة‪.‬‬
‫‪ -3‬ﻛﺎﻧﺖ ﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ اﳌﺒﺎﴍ وﺳﺎﻋﺎت دوران اﻵﻻت ﻛام ﻳﲇ‪:‬‬
‫ﺳﺎﻋﺎت دوران اﻵﻻت‬ ‫ﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ اﳌﺒﺎﴍ‬
‫ﻣﺮﻛﺰ ب‬ ‫ﻣﺮﻛﺰ أ‬ ‫ﻣﺮﻛﺰ ب‬ ‫ﻣﺮﻛﺰ أ‬
‫‪ 40000‬ﺳﺎﻋﺔ‬ ‫‪ 3000‬ﺳﺎﻋﺔ‬ ‫‪ 24000‬ﺳﺎﻋﺔ ‪ 6000‬ﺳﺎﻋﺔ‬ ‫أﻣﺮ رﻗﻢ )‪(3‬‬
‫‪ 30000‬ﺳﺎﻋﺔ‬ ‫‪ 4000‬ﺳﺎﻋﺔ‬ ‫‪ 20000‬ﺳﺎﻋﺔ ‪ 4000‬ﺳﺎﻋﺔ‬ ‫أﻣﺮ رﻗﻢ )‪(4‬‬
‫‪ -‬وﻛﺎن ﻣﻌﺪل أﺟﺮ اﻟﺴﺎﻋﺔ ‪ 2‬دﻳﻨﺎر وأن ﻣﻌﺪل ﺗﺤﻤﻴﻞ ﻣﺮﻛﺰ )أ( ‪ 1‬دﻳﻨـﺎر ﻟﻜـﻞ ﺳـﺎﻋﺔ ﻋﻤـﻞ ﻣﺒـﺎﴍ‪،‬‬
‫وﻣﺮﻛﺰ )ب( ‪ 2‬دﻳﻨﺎر ﻟﻜﻞ ﺳﺎﻋﺔ ﻋﻤﻞ آﻟﺔ‪ ،‬وأن إﺟامﱄ اﻷﺟﺮ اﳌﺪﻓﻮع ﻛﺎن ‪ 115768‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬

‫‪209‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫‪ -‬ﻛﺎﻧﺖ ﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ اﻹﺿﺎﰲ ﻷﻣﺮ )‪ (3‬ﰲ ﻣﺮﻛﺰ )أ( ‪ 2000‬ﺳﺎﻋﺔ‪.‬‬

‫‪ -4‬ﻛﺎﻧﺖ ت ص غ م اﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﴏﻓﻬﺎ ﻓﻌﻼً ﺗﺘﻜﻮن ﻣﻦ‪ 90000 :‬دﻳﻨﺎر ﻣﻮاد ﺧﺎم‪ 60000 ،‬دﻳﻨـﺎر أﺟـﻮر‬
‫غ م‪ 40000 ،‬دﻳﻨﺎر م ص غ م‪.‬‬
‫‪ -5‬ﻋﻨﺪ ﺟﺮد اﳌﻮاد ﰲ اﳌﺨﺎزن ﺗﺒني ﺑﺎن ﻫﻨﺎك ‪ 200‬وﺣﺪة ﺗﺎﻟﻔﺔ ﻧﺼﻔﻬﺎ ﺗﻠﻒ ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ واﻟﺒﺎﻗﻲ ﻏري‬
‫ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ واﻟﺴﺒﺐ ﺗﻘﺼري اﻹدارة‪.‬‬
‫‪ -6‬إن اﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ اﻟﻌﺎدي اﳌﺤﺪد ﻛﺎن ‪ 12‬ﺳﺎﻋﺔ ﰲ اﻟﺸﻬﺮ اﻟﻮاﺣﺪ واﻟﻀﺎﺋﻊ اﻟﻐري ﻋﺎدي ‪ 20‬ﺳـﺎﻋﺔ‬
‫ﰲ اﻟﺸﻬﺮ اﻟﻮاﺣﺪ‪.‬‬
‫‪ -7‬ﰲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻌﺎم اﻛﺘﻤﻞ اﻷﻣﺮ رﻗﻢ )‪ (3‬وﺳﻠﻢ ﻟﻠﺰﺑﻮن اﻟﺬي دﻓﻊ ‪ 848369‬دﻳﻨﺎر ﺑﺸﻴﻚ ﰲ ﺣني ﺑﻘـﻰ‬
‫اﻷﻣﺮ رﻗﻢ )‪ (4‬ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﻛﺎﻧﺖ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺴﻮﻳﻘﻴﺔ واﻹدارﻳﺔ ‪ 12000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪:‬‬
‫‪ -1‬رﺳﻢ ﺑﻄﺎﻗﺔ اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬إﻋﺪاد ﻛﺸﻒ اﻟﺪﺧﻞ إذا ﻋﻠﻤﺖ أن ﺳﺒﺐ اﻻﻧﺤﺮاف ﺗﻘﺼري اﻹدارة إن وﺟﺪ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺘﻠﻒ واﻟﻮﻗﺖ اﻟﻀﺎﺋﻊ‪.‬‬
‫‪ -5‬إﺟﺮاء اﻟﻘﻴﻮد اﳌﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻼزﻣﺔ‪.‬‬

‫‪210‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻣﻦ‪ :‬ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻣﻦ‬
‫ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ‪/‬اﻟﻘﻄﺎع اﻟﺼﻨﺎﻋﻲ‬
‫‪Process Costing System‬‬

‫‪ -1‬ﻣﻘﺪﻣﺔ‬
‫‪ -2‬أﻫﺪاف ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬
‫‪ -3‬أﻧﻮاع اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬
‫‪ -4‬ﺗﺤﻤﻴﻞ اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﺑﻌﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫‪ -5‬اﻟﻔﺮوﻗﺎت ﺑني ﻧﻈﺎم اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ وﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ‬
‫‪ -6‬ﺧﻄﻮات ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج ﰲ ﻇﻞ ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬
‫‪ -7‬أﻣﺜﻠﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ‬
‫‪ -8‬أﺳﺌﻠﺔ ومتﺎرﻳﻦ اﻟﻔﺼﻞ‬

‫‪211‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻣﻦ‬
‫ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ‬
‫اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‬

‫ﺗﺤﻤﻴﻞ‬
‫ﺧﻄﻮات‬
‫أﺳﺌﻠﺔ‬ ‫اﳌﺮاﺣﻞ‬ ‫أﻫﺪاف‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ‬
‫اﻟﻔﺼﻞ‬ ‫ﺑﻌﻨﺎﴏ‬ ‫اﻟﻨﻈﺎم‬
‫اﻹﻧﺘﺎج‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬

‫اﻟﻔﺮوﻗﺎت‬
‫ﺣﺎﻻت‬ ‫ﺑني ﻧﻈﺎم‬ ‫أﻧﻮاع اﳌﺮاﺣﻞ‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ‬ ‫اﻷواﻣﺮ‬ ‫اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬
‫واﳌﺮاﺣﻞ‬

‫‪212‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻣﻦ‪ :‬ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻣﻦ‬
‫ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬
‫‪Process Costing System‬‬
‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‪:‬‬
‫إن ﻧﻈﺎم ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﻳﺴﺘﺨﺪم ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻳﺘﺼﻒ إﻧﺘﺎﺟﻬـﺎ‬
‫ﺑﺎﻟﻨﻤﻄﻴﺔ واﻻﺳﺘﻤﺮار ﺣﻴﺚ أن اﻹﻧﺘﺎج ميﺮ ﻣﻦ ﻣﺮﺣﻠﺔ إﱃ أﺧﺮى ﺣﻴﺚ ﺗﻀﺎف ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ‬
‫ﻣﻦ ﻣﻮاد وأﺟﻮر وﻣﴫوﻓﺎت ﰲ اﳌﺮﺣﻠﺔ‪ ،‬وﺑﻌﺪ إﺟﺮاء ﻋﻤﻠﻴﺎت اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﰲ اﳌﺮﺣﻠﺔ ﻳﺼﺒﺢ إﻧﺘـﺎج‬
‫ﺗﺎم وﻳﺘﺤﻮل إﱃ اﳌﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴـﺔ وﻫﻜـﺬا إﱃ أن ﻳﺼـﻞ اﻹﻧﺘـﺎج إﱃ ﻣﺨـﺎزن اﻹﻧﺘـﺎج اﻟﺘـﺎم‪ ،‬وﻣـﻦ‬
‫ﺧﺎﺻﻴﺔ اﻹﻧﺘﺎج ﰲ ﻇﻞ ﻫﺬا اﻟﻨﻈﺎم ﺑﺄن اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم ﻟﻠﻤﺮﺣﻠﺔ اﻷوﱃ ﻳﻌﺘﱪ ﻣـﺎدة ﺧـﺎم ﻟﻠﻤﺮﺣﻠـﺔ‬
‫اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ وﻫﻜﺬا وﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﺤﻮل اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم ﻣـﻦ اﳌﺮﺣﻠـﺔ اﻷوﱃ إﱃ اﳌﺮﺣﻠـﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴـﺔ ﺗﺤـﻮل ﻣﻌـﻪ‬
‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻔﻪ‪.‬‬
‫إن اﻹﻧﺘﺎج أﻳﻀﺎً ﻻ ﻳﺨﻀﻊ إﱃ ﻃﻠﺒﺎت اﻟﻌﻤـﻼء ﺑـﻞ إن اﳌﻨﺸـﺄة ﻣﺘﺨﺼﺼـﺔ ﺑﺈﻧﺘـﺎج ﻫـﺬه‬
‫اﻟﺴﻠﻌﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺨﺰﻧﻬﺎ وﻣﻦ ﺛـﻢ ﺗﻘـﻮم ﺑﺒﻴﻌﻬـﺎ أي أن اﻹﻧﺘـﺎج ﻳﺴـﺒﻖ اﻟـﺘﴫف‪ ،‬وﺗﻌـﺮف اﳌﺮﺣﻠـﺔ‬
‫اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﺑﺄﻧﻬﺎ ذﻟﻚ اﻟﺠﺰء ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ اﻟﺘﻲ ميﺮ ﺑﻬﺎ اﳌﻨﺘﺞ ﰲ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﻮﺻﻮل إﱃ ﺷﻜﻠﻪ‬
‫اﻟﻨﻬﺎيئ‪.‬‬
‫أﻫﺪاف ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻳﻬﺪف ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ إﱃ ﺗﺤﻘﻴﻖ اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻷﻫﺪاف وﻣﻦ أﺑﺮزﻫﺎ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻗﻴﺎس وﺣﴫ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺧﻼل ﻛﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ إﻧﺘﺎﺟﻴﺔ وﺧـﻼل اﻟﻔـﱰة اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻔﻴـﺔ ﺑﺸـﻜﻞ ﻳﺴـﻬﻞ ﻣﻌـﻪ‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ وﺗﺘﺒﻊ ﺗﻔﺎﺻﻴﻞ اﳌﺪﺧﻼت واﳌﺨﺮﺟﺎت ﻟﻜﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ إﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﻋﲆ ﺣﺪة‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺘﻮﺳﻂ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻮﺣﺪة اﳌﻨﺘﺠﺔ أو اﻟﺨﺪﻣﺔ اﳌﻘﺪﻣﺔ ﻣﻦ ﻛﻞ ﻋﻨﴫ ﻣـﻦ ﻋﻨـﺎﴏ اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ‬
‫وﰲ ﻛﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪.‬‬

‫‪213‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫‪ -3‬ﺣﴫ اﻟﻜﻤﻴﺎت اﳌﻨﺘﺠﺔ ﰲ ﻛﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺑﻐﺮض إﺣﻜﺎم اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﲆ ﻛﻤﻴﺎت اﻹﻧﺘﺎج ﻟﻠﻤﺮاﺣﻞ اﳌﺨﺘﻠﻔﺔ‬
‫ﺧﻼل اﻟﻔﱰة اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻔﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻹﻧﺘﺎج اﳌﻌﺎدل وﻫﻮ ﻋﺒﺎرة ﻋﻦ ﻣﺨﺮﺟﺎت اﳌﺮﺣﻠﺔ ﺑﻌـﺪ ﺗﻌـﺪﻳﻠﻬﺎ مبﺴـﺘﻮى اﻹمتـﺎم ﻟﻠﻤﻨـﺘﺞ‬
‫وذﻟﻚ ﺑﻐﺮض ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺘﻮﺳﻂ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻮﺣﺪة‪.‬‬
‫‪ -5‬ﺗﺘﺒﻊ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎﻟﻒ اﳌﺴﻤﻮح ﺑﻪ وﻏري اﳌﺴﻤﻮح ﺑﻪ ﰲ ﻛﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﺮاﺣـﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴـﺔ‬
‫ﺑﻐﺮض ﺗﺤﺪﻳﺪ اﳌﺴﺆوﻟني ﻋﻦ ﺣﺪوﺛﻪ واﺗﺨﺎذ اﻹﺟﺮاءات اﻟﻜﻔﻴﻠﺔ ﻟﻠﺤﺪ ﻣﻨﻪ‪.‬‬
‫‪ -6‬ﺗﻮﻓري اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﻼزﻣﺔ ﻟﱰﺷﻴﺪ اﻟﻘﺮارات اﻹدارﻳﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺘﺨﻄﻴﻂ واﻟﺮﻗﺎﺑﺔ وﺟﺪوﻟﺔ اﻹﻧﺘﺎج‪.‬‬
‫أﻧﻮاع اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪:‬‬
‫إن اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺘﻲ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﲆ ﻧﻈـﺎم اﳌﺮاﺣـﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴـﺔ واﻟﺘـﻲ ميـﺮ إﻧﺘﺎﺟﻬـﺎ ﻋـﲆ ﻋـﺪة‬
‫ﻣﺮاﺣﻞ‪ ،‬ﺗﺨﺘﻠﻒ ﻫﺬه اﳌﺮاﺣﻞ ﻣﻦ ﻣﻨﺸﺄة إﱃ ﻣﻨﺸﺄة أﺧﺮى ﺑـﺎﺧﺘﻼف ﻃﺒﻴﻌـﺔ اﻹﻧﺘـﺎج‪ .‬وﺑﺸـﻜﻞ‬
‫ﻋﺎم ﻓﻬﻨﺎك ﺛﻼﺛﺔ أﻧﻮاع ﻟﻠﻤﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﳌﺮاﺣﻞ اﳌﺘﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫واﻟﺘﻲ ميﺮ ﻓﻴﻬﺎ اﻹﻧﺘﺎج ﻋﲆ ﻣﺮاﺣﻞ ﻣﺘﺘﺎﺑﻌــﺔ ﻣﺘﺘﺎﻟﻴـﺔ أي أن اﻹﻧﺘـﺎج ميـﺮ ﰲ ﻣﺮﺣﻠـﺔ )‪(1‬‬
‫وﺑﻌﺪ أن ﻳﻜﻤﻞ ميﺮ ﻋﲆ ﻣﺮﺣﻠﺔ )‪ (2‬وﻫﻜﺬا إﱃ أن ﻳﺼﺒﺢ إﻧﺘﺎج ﺗـﺎم اﻟﺼـﻨﻊ ﻳﻨﺘﻘـﻞ إﱃ ﻣﺨـﺎزن‬
‫اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم‪ ،‬ﻣﺜﻞ ﺻﻨﺎﻋﺔ اﻟﻐﺰل واﻟﻨﺴﻴﺞ وﺻـﻨﺎﻋﺔ اﻹﺳـﻤﻨﺖ وﺻـﻨﺎﻋﺔ اﻟـﻮرق‪ .‬وميﻜـﻦ إﻳﻀـﺎح‬
‫اﳌﺮاﺣﻞ اﳌﺘﺘﺎﻟﻴﺔ ﺑﺎﻟﺸﻜﻞ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫‪214‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻣﻦ‪ :‬ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫ﻣﺨﺎزن‬ ‫ﻣﺮﺣﻠﺔ‬ ‫ﻣﺮﺣﻠﺔ‬ ‫ﻣﺮﺣﻠﺔ‬ ‫ﻣﺨﺎزن اﳌﻮاد‬

‫إﻧﺘﺎج ﺗﺎم‬ ‫)‪( 3‬‬ ‫)‪( 2‬‬ ‫)‪(1‬‬ ‫اﻟﺨﺎم‬

‫ﻣﺼﺎرﻳﻒ‬ ‫أﺟﻮر‬ ‫ﻣﺼﺎرﻳﻒ‬ ‫أﺟﻮر‬ ‫ﻣﺼﺎرﻳﻒ‬ ‫أﺟﻮر‬

‫‪ -2‬اﳌﺮاﺣﻞ اﳌﺘﻮازﻳﺔ‪:‬‬
‫وﻫﻲ ﺗﻄﺒﻖ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺘﻲ ﺗﻘﻮم ﺑﺈﻧﺘﺎج أﻛرث ﻣﻦ ﻣﻨﺘﺞ ﰲ ﻧﻔـﺲ اﻟﻮﻗـﺖ‪ ،‬وﻛـﻞ ﻣﻨـﺘﺞ‬
‫ﻳﺴﺘﻘﻞ ﰲ ﻣﺮاﺣﻠﻪ اﳌﺨﺼﺼﺔ ﻟﻪ ﻛﺄن اﳌﻨﺘﺞ )أ( ميﺮ ﻋﲆ اﳌﺮاﺣﻞ‪ 3 ،2 ،1‬واﳌﻨـﺘﺞ )ب( ميـﺮ ﻋـﲆ‬
‫اﳌﺮاﺣﻞ ‪ 6 ،5 ،4‬وﻣﻦ أﻣﺜﻠﺔ اﳌﺮاﺣﻞ اﳌﺘﻮازﻳﺔ اﻟﺼـﻨﺎﻋﺎت اﻟﻐﺬاﺋﻴـﺔ‪ .‬وميﻜـﻦ إﻳﻀـﺎﺣﻬﺎ ﺑﺎﻟﺸـﻜﻞ‬
‫اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫ﻣﺮﺣﻠﺔ اﳌﻨﺘﺞ )أ(‬ ‫ﻣﺮﺣﻠﺔ‬ ‫ﻣﺮﺣﻠﺔ‬
‫ﻣﺨﺎزن‬ ‫‪3‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬ ‫ﻣﺨﺎزن‬
‫اﻹﻧﺘﺎج‬ ‫اﳌﻮاد‬
‫اﻟﺘﺎم‬ ‫ﻣﺮﺣﻠﺔ اﳌﻨﺘﺞ‬ ‫ﻣﺮﺣﻠﺔ‬ ‫ﻣﺮﺣﻠﺔ‬ ‫اﻟﺨﺎم‬
‫)ب(‬ ‫‪6‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪ -3‬اﳌﺮاﺣﻞ اﳌﺘﺪاﺧﻠﺔ‪:‬‬
‫وﻫﻲ ﺗﻄﺒﻖ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺘﻲ ﻳﺸﱰك إﻧﺘﺎﺟﻬﺎ ﺑﺄﻛرث ﻣﻦ ﻣﺮﺣﻠﺔ وﻣﻦ ﺛﻢ ﻳﺼـﻞ إﱃ ﻧﻘﻄـﺔ‬
‫ﻳﻨﻔﺼﻞ ﻛﻞ ﻣﻨـﺘﺞ ﻋـﻦ اﳌﻨـﺘﺞ اﻵﺧـﺮ وﻳـﺬﻫﺐ إﱃ ﻣﺮاﺣﻠـﻪ اﻟﺨﺎﺻـﺔ ﺑـﻪ وﻣـﻦ أﻣﺜﻠـﺔ اﳌﺮاﺣـﻞ‬
‫اﳌﺘﺪاﺧﻠﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﺎت اﻟﺒﱰوﻟﻴﺔ‪ .‬وميﻜﻦ إﻳﻀﺎﺣﻬﺎ ﺑﺎﻟﺸﻜﻞ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫ﻣﺮﺣﻠﺔ اﳌﻨﺘﺞ )أ(‬
‫ﻣﺨﺎزن‬ ‫‪3‬‬ ‫ﻣﺨﺎزن‬
‫ﻣﺮﺣﻠﺔ‬ ‫ﻣﺮﺣﻠﺔ‬
‫اﻹﻧﺘﺎج‬ ‫اﳌﻮاد‬
‫)‪(2‬‬ ‫)‪(1‬‬
‫اﻟﺘﺎم‬ ‫ﻣﺮﺣﻠﺔ اﳌﻨﺘﺞ‬ ‫اﻟﺨﺎم‬
‫)ب(‬ ‫‪4‬‬
‫‪215‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫‪ -4‬ﺗﺤﻤﻴﻞ اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﺑﻌﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪:‬‬

‫ﻣﻦ أﺟﻞ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم وﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﰲ ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣـﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴـﺔ ﻻ ﺑـﺪ‬
‫ﻣﻦ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺎ ﻳﻨﻔﻖ ﻣﻦ ﻋﻨﺎﴏ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ وﻋﲆ ﻛﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ إﻧﺘﺎﺟﻴﺔ وﺑﺸـﻜﻞ ﻣﺴـﺘﻘﻞ وﻛـام ﻫـﻮ‬
‫ﻣﻌﺮوف ﻓﺈن ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﺘﻜﻮن ﻣﻦ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﳌﻮاد اﳌﺒﺎﴍة‪ :‬وﺑـﺎﻻﻋﺘامد ﻋـﲆ أذون اﻟﴫف اﻟﺼـﺎدرة ﻣـﻦ ﻣـﺄﻣﻮر اﳌﺨـﺰن واﳌﺜﺒـﺖ ﻧـﻮع‬
‫اﳌﺮﺣﻠﺔ اﻟﺘﻲ أﺻﺪرت ﻟﻬﺎ اﳌﻮاد‪ ،‬وﺑﻌﺪ ﺗﺴﻌري ﻫﺬه اﳌﻮاد اﳌﻨﴫﻓﺔ ﺗﺤﻤﻞ ﻣﺒﺎﴍة ﻋـﲆ اﳌﺮﺣﻠـﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﻘﻴﺪ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ )‪(1‬‬ ‫××‬
‫إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﻣﺨﺎزن اﳌﻮاد‬ ‫××‬
‫وﰲ أﻏﻠﺐ اﻷﺣﻴﺎن ﺗﴫف اﳌﻮاد ﰲ اﳌﺮﺣﻠﺔ اﻷوﱃ أﻣﺎ ﺑﻘﻴﺔ اﳌﺮاﺣﻞ ﻓﺴﺘﻘﺘﴫ ﻋﲆ ﺑﻘﻴـﺔ‬
‫ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻷﺟﻮر واﳌﴫوﻓﺎت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ واﻟﺘﻲ ﺗﺴﻤﻰ )ﺑﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ(‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻋﻨﴫ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻌﻤﻞ )اﻷﺟﻮر( اﳌﺒﺎﴍة‪ :‬وﻛام ﻫﻮ اﻟﺤﺎل ﰲ ﻧﻈﺎم اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﻓﻤﻦ ﺧﻼل‬
‫ﺳﺠﻼت ﺿﺒﻂ اﻟﻮﻗﺖ ﻳﺤﺪد ﻋﺪد ﺳﺎﻋﺎت اﻟﻌﻤﻞ اﳌﻨﴫﻓﺔ ﻟﻜﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ إﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﻋﲆ ﺣﺪة وﻣـﻦ‬
‫ﺧﻼل ﴐب ﻫﺬه اﻟﺴﺎﻋﺎت مبﻌﺪل أﺟﺮ اﻟﺴﺎﻋﺔ ﻳﺤﺪد ﻧﺼﻴﺐ ﻛﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﻣﻦ اﳌﺮاﺣـﻞ ﺑـﺎﻷﺟﻮر‬
‫اﳌﺒﺎﴍة‪ ،‬واﻟﻌﻤﻞ اﳌﺒﺎﴍ ﻟﻴﺲ ﻣﺜﻞ اﳌﻮاد اﳌﺒﺎﴍة اﻟﺘﻲ ﻗﺪ ﺗﺴﺘﺨﺪم ﰲ ﻣﺮﺣﻠﺔ وﻻ ﺗﺴـﺘﺨﺪم ﰲ‬
‫ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺗﺎﻟﻴﺔ ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺴﺘﺨﺪم ﰲ ﻛﻞ اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﺣﺘﻰ وﺻﻮل اﳌﻨﺘﺞ إﱃ ﻣﺨﺎزن اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم‬
‫وﻳﻜﻮن ﻗﻴﺪ ﺗﺤﻤﻴﻞ اﳌﺮﺣﻠﺔ ﺑﺎﻷﺟﻮر ﻛﺎﻵيت‪:‬‬
‫ﻣﻦ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‪:‬‬
‫ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ )‪(1‬‬ ‫××‬
‫ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ )‪(2‬‬ ‫××‬
‫إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ اﻷﺟﻮر‬ ‫××‬

‫‪216‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻣﻦ‪ :‬ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫‪ -3‬ﻋﻨﴫ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒـﺎﴍة‪ :‬وﻫـﻲ ﺗﺸـﻤﻞ اﳌـﻮاد اﻟﻐـري ﻣﺒـﺎﴍة واﻷﺟـﻮر اﻟﻐـري‬
‫ﻣﺒﺎﴍة واﳌﴫوﻓﺎت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة وﻫﻨﺎك آراء ﺣﻮل اﻻﻋﺘامد ﻋﲆ ﻣﻌـﺪﻻت اﻟﺘﺤﻤﻴـﻞ‬
‫اﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﻟﻬﺬه اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﻦ أﺟﻞ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻧﺼﻴﺐ ﻛﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﻣﻦ ﻫـﺬه اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ ﻃﺎﳌـﺎ أن ﻛـﻞ‬
‫ﻣﺮﺣﻠﺔ ﻣﻨﻔﺼﻠﺔ ﻋﻦ اﳌﺮﺣﻠﺔ اﻷﺧﺮى‪ ،‬وﻧﺮى ﺑﺄن ﻫﺬه اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺳﺘﻘﴫ دور اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ اﻟﻔﻌﺎﻟﺔ ﻋﲆ‬
‫ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻣﻦ ﺧـﻼل اﻻﻋـﺘامد ﻋـﲆ ﻣﻌـﺪﻻت اﻟﺘﺤﻤﻴـﻞ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳـﺔ ﻟـﺬا ﻳﻔﻀـﻞ ﺗﻄﺒﻴـﻖ‬
‫اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ ﻟﻠﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة وﺑﺎﺗﺒﺎع ﻧﻔﺲ اﻟﺨﻄﻮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻹﺷﺎرة إﻟﻴﻬﺎ‬
‫ﰲ ﻧﻈﺎم اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪.‬‬
‫وﻗﻴﺪ ﺗﺤﻤﻴﻞ اﳌﺮﺣﻠﺔ ﻳﻜﻮن‪:‬‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺸﻐﻴﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ )أ(‬ ‫××‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ )ب(‬ ‫××‬
‫إﱃ ﺣـ‪ /‬ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ ﻏري ﻣﺒﺎﴍة‬ ‫××‬
‫وﰲ أﻏﻠﺐ اﻷﺣﻴﺎن ﺗﺴﺘﺨﺪم اﻷﺟﻮر واﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﻐري ﻣﺒﺎﴍة ﺑﺸـﻜﻞ ﺗـﺪرﻳﺠﻲ‬
‫ﰲ اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﻋﻨﺪ إﺿﺎﻓﺘﻬﺎ ﻓﺘﺴﻤﻰ ﺑﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ )اﻟﺘﺤﻮﻳﻞ(‪:‬‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ )‪(1‬‬ ‫××‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ )‪(2‬‬ ‫××‬
‫إﱃ ﺣـ‪ /‬ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ‬ ‫××‬
‫‪ -5‬اﻟﻔﺮوﻗﺎت ﺑني اﻟﻨﻈﺎم ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ وﻧﻈﺎم ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪:‬‬
‫ميﻜﻦ إﻳﻀﺎح ﻫﺬه اﻟﻔﺮوﻗﺎت ﺑني اﻟﻨﻈﺎﻣني وﻋﲆ وﺟﻪ اﻟﺨﺼﻮص ﰲ اﳌﻨﺸـﺂت اﻟﺼـﻨﺎﻋﻴﺔ‬
‫ﺑﺎﻟﺠﺪول اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫‪217‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫ﻧﻈﺎم اﻷواﻣﺮ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬ ‫ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫‪ -‬اﻹﻧﺘــﺎج ﻣﺘﻨــﻮع وذو ﻣﻮاﺻــﻔﺎت ﻳﻄﻠﺒﻬــﺎ‬ ‫‪ -1‬اﻹﻧﺘــﺎج ﻣﺘامﺛــﻞ وذو ﻣﻮاﺻــﻔﺎت منﻄﻴــﺔ‬
‫اﻟﻌﻤﻼء وﻛﻞ أﻣﺮ ﻳﺨﺘﻠﻒ ﻋﻦ اﻷﻣﺮ اﻵﺧﺮ‪.‬‬ ‫وﻳﺼﻌﺐ اﻟﺘﻤﻴﻴﺰ ﺑني وﺣﺪة وأﺧﺮى‬
‫‪ -‬اﻹﻧﺘﺎج ﰲ ﺿﻮء ﻋﻤﻞ ﻃﻠﺒﻴﺔ ﻣﺴـﺘﻘﻠﺔ ﻋـﻦ‬ ‫‪ -2‬اﻹﻧﺘــﺎج ﻣﺴــﺘﻤﺮ وﻳﺘﻤﻴــﺰ مبﺰاﻳــﺎ اﻹﻧﺘــﺎج‬
‫ﻏريﻫﺎ وﺷﺨﺼﻴﺔ اﻷﻣﺮ ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ وﻗﺎمئﺔ ﺑﺬاﺗﻬﺎ‬ ‫اﻟﻮاﺳﻊ وﻳﺘﻢ وﻓﻘـﺎً ﻟﺠـﺪول زﻣﻨـﻲ وﺗﺨﺘﻔـﻲ‬
‫ومتﺜﻞ وﺣﺪة اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬ ‫ﺷﺨﺼﻴﺔ اﻟﻮﺣﺪات‬
‫‪ -‬ﻳﺨﻀــﻊ اﻹﻧﺘــﺎج ﻟﻈــﺮوف اﻟﻄﻠﺒﻴــﺎت اﻟﺘــﻲ‬ ‫‪ -3‬اﻹﻧﺘﺎج ﻳﻜﻮن ﻋـﲆ وﺗـرية واﺣـﺪة ﺧـﻼل‬
‫ﺗﺮﺗﺒﻂ ﺑﻬﺎ ﺧﻼل اﻟﻔﱰة‬ ‫اﻟﻔﱰة‬
‫ﺑﻨﺎء ﻋﲆ ﻃﻠﺒﻴﺎت ﻣﺤﺪدة ﻣـﻦ‬ ‫‪ -‬ﻳﺘﻢ اﻹﻧﺘﺎج ً‬ ‫‪ -4‬اﻹﻧﺘﺎج ﻋﺎدة ﻳﻜﻮن ﻟﻠﺘﺨﺰﻳﻦ ﺛﻢ اﻟﺘﻮزﻳـﻊ‬
‫ﻗﺒﻞ اﻟﻌﻤﻼء وﻟﻴﺲ ﺑﻐﺮض اﻟﺘﺨﺰﻳﻦ‬ ‫وﻳﺨﻀﻊ ﻟﻌﻮاﻣﻞ اﻟﻌﺮض واﻟﻄﻠﺐ‬
‫‪ -‬ميﺮ اﻹﻧﺘﺎج ﻋـﲆ ﻣﺮاﻛـﺰ إﻧﺘﺎﺟﻴـﺔ ﺗﺤـﺪدﻫﺎ‬ ‫‪ -5‬ميﺮ اﻹﻧﺘﺎج ﻋﲆ ﻣﺮاﺣﻞ إﻧﺘﺎﺟﻴـﺔ ﻣﺤـﺪدة‬
‫اﳌﻮاﺻﻔﺎت اﳌﻄﻠﻮﺑﺔ وﺣﺠﻢ اﻟﻄﻠﺒﻴﺔ‬ ‫وﺗﺴــﺘﻔﻴﺪ اﻟﻮﺣــﺪات ﻣــﻦ ﺗﻜــﺎﻟﻴﻒ اﳌﺮﺣﻠــﺔ‬
‫اﺳﺘﻔﺎدة ﻣﺘﺴﺎوﻳﺔ‬
‫‪ -‬ﻻ ﻳﺮﺗﺒﻂ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻷﻣﺮ ﺑﺎﻟﻔﱰة وﻟﻜﻦ‬ ‫‪ -6‬ﻳﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻮﺣـﺪات اﳌﻨﺘﺠـﺔ ﰲ‬
‫ﺑﺎﻻﻧﺘﻬﺎء ﻣﻦ اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ‬ ‫ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﱰة اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻔﻴﺔ اﳌﺘﻔﻖ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫‪ -‬ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﱃ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻷﻣﺮ ﺑﻌﺪ ﺗﺤﻤﻴﻠـﻪ‬ ‫‪ -7‬ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﱃ ﻣﺘﻮﺳـﻂ ﺗﻜﻠﻔـﺔ وﺣـﺪة‬
‫ﺑﻨﺼﻴﺒﻪ ﻣﻦ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬ ‫اﳌﻨﺘﺞ ﺑﻘﺴﻤﺔ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺮﺣﻠـﺔ ﻋـﻦ اﻟﻔـﱰة‬
‫ﻋﲆ ﻋﺪد اﻟﻮﺣﺪات اﳌﺤﺴﻮﺑﺔ‬
‫‪ -‬ﻳﺘﻢ اﻟﺘﻮﺻﻞ إﱃ رﺻـﻴﺪ اﻹﻧﺘـﺎج ﻏـري اﻟﺘـﺎم‬ ‫‪ -8‬ﻳﺘﻄﻠــﺐ اﻷﻣــﺮ ﺗﺤﺪﻳــﺪ ﻣﺴــﺘﻮى اﻹمتــﺎم‬
‫آﺧﺮ اﻟﻔﱰة دون اﻟﺤﺎﺟﺔ إﱃ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺴـﺘﻮى‬ ‫ﻟﻺﻧﺘﺎج اﻟﻐري ﺗﺎم ﻋﻨﺪ ﺗﻘﻴﻴﻤﻪ ﰲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﱰة‬
‫إمتﺎﻣﻪ‬
‫‪ -9‬ﺗﻘﺪم اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ ﻋﻦ ﻧﺸـﺎط اﳌﺮﺣﻠـﺔ ﻋﻨـﺪ ‪ -‬ﺗﻘﺪم اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ ﻋﻨﺪ اﻻﻧﺘﻬـﺎء ﻣـﻦ ﻛـﻞ أﻣـﺮ‬
‫ﻋﲆ ﺣﺪة‬ ‫اﻧﺘﻬﺎء اﻟﻔﱰة اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻔﻴﺔ‬
‫‪ -10‬ميﻜـــﻦ ﺗﻄﺒﻴـــﻖ أﺳـــﻠﻮب اﻟﺘﻜـــﺎﻟﻴﻒ ‪ -‬ميﻜﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ أﺳﻠﻮب اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﻘﺪﻳﺮﻳـﺔ‬
‫وﻳﺼﻌﺐ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﻌﻴﺎرﻳﺔ‬ ‫اﳌﻌﻴﺎرﻳﺔ ﰲ ﺳﺒﻴﻞ اﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻋﲆ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫‪ -6‬ﺧﻄﻮات ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج ﰲ ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻣﻦ أﺟـﻞ اﻟﻮﺻـﻮل إﱃ ﺗﻜﻠﻔـﺔ اﻹﻧﺘـﺎج اﻟﺘـﺎم واﻹﻧﺘـﺎج ﺗﺤـﺖ اﻟﺘﺸـﻐﻴﻞ وﺗﻜﻠﻔـﺔ اﻟﺘﻠـﻒ‬
‫اﻟﻄﺒﻴﻌﻲ واﻟﻐري ﻃﺒﻴﻌﻲ ﰲ اﳌﺮﺣﻠﺔ اﻷوﱃ ﻳﺠﺐ اﺗﺒﺎع اﻟﺨﻄﻮات اﳌﺘﺴﻠﺴﻠﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻻﻧﺴﻴﺎب اﻟﻜﻤﻲ ﻟﻠﻤﺮﺣﻠﺔ‪.‬‬

‫‪218‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻣﻦ‪ :‬ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫‪ -2‬إﻋﺪاد ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻹﻧﺘﺎج اﳌﻌﺎدل‪.‬‬

‫‪ -3‬ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻜﻠﻒ اﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ اﻟﺘﺤﺎﺳﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺘﻮﺳﻂ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻮﺣﺪة‪.‬‬
‫‪ -5‬إﻋﺪاد ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم وﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة‪.‬‬
‫‪ -6‬إﺟﺮاء اﻟﻘﻴﻮد اﳌﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻼزﻣﺔ‪.‬‬
‫وﻗﺒﻞ اﻟﺪﺧﻮل ﰲ ﴍح ﻛﻞ ﺧﻄﻮة ﻣﻦ ﻫﺬه اﻟﺨﻄﻮات ﻧﻌﻄﻲ اﳌﺜﺎل اﻟﺘﺎﱄ اﻟﺬي ﺳﻨﻄﺒﻘﻪ‬
‫ﻋﲆ ﻫﺬه اﻟﺨﻄﻮات ﺑﻌﺪ ﴍﺣﻬﺎ‪:‬‬
‫اﻟﺤﺎﻟﺔ اﻷوﱃ‪ :‬ﰲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋﺪم وﺟﻮد وﺣﺪات ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة‪.‬‬
‫ﻣﺜﺎل )‪:(1‬‬
‫ﺗﻮﻓﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻋﻦ ﺳﺠﻼت ﴍﻛﺔ اﻟﻔﺮح ﻟﺸﻬﺮ ﻛﺎﻧﻮن اﻷول ‪2004‬م ﻋﻦ اﳌﺮﺣﻠﺔ‬
‫اﻷوﱃ‪:‬‬
‫‪ -1‬إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة ﺻﻔﺮ‬
‫‪ -2‬اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺠﺪﻳﺪة ‪ 100‬وﺣﺪة‬
‫ﰲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﺸﻬﺮ ﺗﻮﻓﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻣﺔ ‪ 60‬وﺣﺪة‬
‫وﺣﺪات ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة مبﺴﺘﻮى اﻟﻌﺎم ‪ %40‬ﻣﻦ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‬
‫‪ 40‬وﺣﺪة‬
‫ﻛﻠﻔﺔ اﳌﻮاد اﳌﺒﺎﴍة ‪ 10000‬دﻳﻨﺎر اﻟﺘﻲ ﺗﻀﺎف ﰲ ﺑﺪاﻳﺔ اﳌﺮﺣﻠﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬
‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ ‪ 16000‬دﻳﻨﺎر واﻟﺘﻲ ﺗﻀﺎف ﺑﺸﻜﻞ ﺗﺪرﻳﺠﻲ‪.‬‬

‫‪219‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫ﻟﺤﻞ ﻫﺬا اﳌﺜﺎل ﻳﺠﺐ أن ﻧﻄﺒﻖ اﻟﺨﻄﻮات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪:‬‬

‫‪ -1‬اﻻﻧﺴﻴﺎب اﻟﻜﻤﻲ‪:‬‬
‫وميﺜﻞ اﻻﻧﺴﻴﺎب اﻟﻜﻤﻲ ﺟﺎﻧﺒني اﻷول اﳌﺪﺧﻼت واﻟﺬي ميﺜﻞ إﻧﺘﺎج ﺗﺤـﺖ اﻟﺘﺸـﻐﻴﻞ أول‬
‫اﳌﺪة واﻟﻮﺣﺪات اﻟﺠﺪﻳﺪة واﻟﺠﺎﻧﺐ اﻵﺧﺮ اﳌﺨﺮﺟﺎت واﻟﺬي ميﺜـﻞ اﻟﻮﺣـﺪات اﻟﺘﺎﻣـﺔ ووﺣـﺪات‬
‫ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧـﺮ اﳌـﺪة‪ ،‬وﰲ ﻫـﺬا اﳌﺜـﺎل ﻻ ﺗﻮﺟـﺪ وﺣـﺪات ﺗﺤـﺖ اﻟﺘﺸـﻐﻴﻞ أول اﳌـﺪة ﰲ‬
‫اﳌﺪﺧﻼت‪ .‬وﻳﺠﺐ أن ﺗﺘﺴﺎوى ﻋﺪد وﺣﺪات اﳌﺪﺧﻼت ﻣﻊ اﳌﺨﺮﺟﺎت‪:‬‬
‫‪ -2‬ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻹﻧﺘﺎج اﳌﻌﺎدل‬ ‫‪ -1‬اﻻﻧﺴﻴﺎب اﻟﻜﻤﻲ‬
‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫ﻣﻮاد‬ ‫ﺻﻔﺮ‬ ‫وﺣﺪات ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة‬
‫ﺗﺸﻜﻴﻞ‬
‫‪100‬‬ ‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺠﺪﻳﺪة‬
‫‪100‬‬ ‫ﻣﺠﻤﻮع ﻣﺪﺧﻼت‬
‫‪60‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪60‬‬ ‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻣﺔ‬
‫‪20‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪40‬‬ ‫وﺣﺪات ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة ‪%50‬‬
‫‪80‬‬ ‫‪100‬‬ ‫‪100‬‬ ‫اﻹﻧﺘﺎج اﳌﻌﺎدل‬
‫ﻣﻦ ﻫﺬا ﻳﺘﻀﺢ ﺑﺄن ﻣﺨﺮﺟﺎت اﳌﺮﺣﻠﺔ ﺗﺴﺎوي ﻣﺪﺧﻼﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -2‬إﻋﺪاد ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻹﻧﺘﺎج اﳌﻌﺎدل‪:‬‬
‫وﻫﺬا ﻳﺸﻤﻞ إﻧﺘﺎج اﳌﺮﺣﻠﺔ أي ﻣﺨﺮﺟﺎت اﳌﺮﺣﻠﺔ ﻣﻦ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم اﻟﺬي ﻳﻜـﻮن ﻣﺴـﺘﻮى‬
‫إمتﺎﻣﻪ ‪ %100‬ﻟﺠﻤﻴﻊ ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ وإﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة واﻟﺬي ﻳﺠﺐ أن ﻳﺤﺪد‬
‫إﻧﺘﺎﺟﻪ اﳌﻌﺎدل ﻣﻦ ﺧﻼل ﻣﻘﺎرﻧﺘـﻪ ﺑﺎﻹﻧﺘـﺎج اﻟﺘـﺎم وﻳﺤـﺪد اﻹﻧﺘـﺎج اﳌﻌـﺎدل ﺑﺎﻟﻨﺴـﺒﺔ ﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ‬
‫اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ ﻳﴬب ﻋﺪد اﻟﻮﺣﺪات × ﻣﺴﺘﻮى إمتﺎﻣﻬﺎ ﻣﻦ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ أﻣـﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴـﺒﺔ ﳌﺴـﺘﻮى‬
‫إمتﺎﻣﻬﺎ ﻣﻦ اﳌﻮاد ﻓﻬﺬا ﻳﺮﺗﺒﻂ ﺑﻜﻴﻔﻴﺔ اﺳـﺘﺨﺪام اﳌـﻮاد ﻻ ﺳـﻴام وأن ﻫﻨـﺎك ﻋـﺪة اﺳـﺘﺨﺪاﻣﺎت‬
‫ﻟﻠﻤﻮاد وﻫﻲ‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻀﺎف اﳌﻮاد ﰲ ﺑﺪاﻳﺔ اﳌﺮﺣﻠﺔ ﻓﻬﻨﺎ وﺣﺪات ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﺗﺄﺧﺬ ‪ %100‬ﻣﻦ اﳌﻮاد‪.‬‬

‫‪220‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻣﻦ‪ :‬ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫ب‪ -‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﺗﻀﺎف اﳌﻮاد ﰲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﳌﺮﺣﻠﺔ ﻓﻼ ﺗﺄﺧﺬ وﺣﺪات ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌـﻮاد ﻣـﻮاد ﻷﻧـﻪ‬
‫ﰲ ﻫﺬه اﻟﺤﺎﻟﺔ ﻻ ﺗﺆﺧﺬ ﺳـﻮى اﻟﻮﺣـﺪات اﻟﺘﺎﻣـﺔ اﻟﺼـﻨﻊ أي ﻳﻜـﻮن ﻣﺴـﺘﻮى آﺧـﺮ اﳌـﺪة ﺻـﻔﺮ‬
‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﻮاد‪.‬‬
‫ﺟـ‪ -‬ﻋﻨﺪ إﺿﺎﻓﺔ اﳌﻮاد ﺑﺸﻜﻞ ﺗﺪرﻳﺠﻲ ﻓﻬﻨﺎ ﺗﴬب وﺣﺪات آﺧﺮ اﳌﺪة ﺑﻨﻔﺲ ﻣﺴﺘﻮى اﻹمتﺎم اﻟـﺬي‬
‫وﺻﻠﺖ إﻟﻴﻪ‪.‬‬
‫د‪ -‬ﻋﻨﺪ إﺿﺎﻓﺔ اﳌﻮاد ﻋﻨﺪ ﻣﺴﺘﻮى ﻣﻌني ﻓﺈذا وﺻﻠﺖ وﺣﺪات آﺧﺮ اﳌﺪة اﳌﺴﺘﻮى اﻟـﺬي ﺗﻀـﺎف ﺑـﻪ‬
‫اﳌﻮاد وﺗﺘﻌﺪاه ﺗﺄﺧﺬ ‪ %100‬ﻣﻦ اﳌﻮاد أﻣﺎ إذا مل ﺗﺼﻞ إﱃ اﳌﺴﺘﻮى اﻟﺬي ﺗﻀـﺎف ﺑـﻪ اﳌـﻮاد ﻓـﻼ‬
‫ﺗﺄﺧﺬ ﻣﻮاد أي )ﺻﻔﺮ(‪.‬‬
‫وﺑﺎﻟﻌﻮدة إﱃ ﻣﺜﺎﻟﻨﺎ اﻟﺴﺎﺑﻖ ﻓﺈن اﳌﻮاد ﺗﻀﺎف ﰲ ﺑﺪاﻳﺔ اﳌﺮﺣﻠـﺔ وﰲ ﻫـﺬه اﻟﺤﺎﻟـﺔ ﺗﺄﺧـﺬ‬
‫وﺣﺪات ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧـﺮ اﳌـﺪة ‪ %100‬ﻣـﻦ اﳌـﻮاد وﻛـام ﻣﻮﺿـﺢ ﺑﺘﻘﺮﻳـﺮ اﻹﻧﺘـﺎج اﳌﻌـﺎدل‬
‫ﻓﺄﺻﺒﺢ اﻹﻧﺘﺎج اﳌﻌﺎدل ‪ 100‬وﺣﺪة ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﻮاد و‪ 80‬وﺣﺪة ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻜﻠﻒ اﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ اﻟﺘﺤﺎﺳﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪:‬‬
‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫ﻣﻮاد ت‪ .‬ﺗﺸﻜﻴﻞ‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫ﻛﻠﻔــــﺔ إﻧﺘــــﺎج أول‬
‫ﺻﻔﺮ‬ ‫ﺻﻔﺮ‬ ‫ﺻﻔﺮ‬
‫اﳌﺪة‬
‫‪ 26000‬دﻳﻨﺎر اﻟﻜﻠﻒ اﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ‬
‫‪16000‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﻟﻔﱰة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ‪10000‬‬
‫اﻟﺘﺤﺎﺳﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫إن ﻫﺬا اﻟﺘﻘﺮﻳﺮ ﻳﺸﻤﻞ ﻛﻠﻒ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌـﺪة واﻟـﺬي ﻫـﻮ ﺻـﻔﺮ ﻟﻌـﺪم‬
‫وﺟﻮد وﺣﺪات أول اﳌﺪة وﻛﻠﻔﺔ اﻟﻔﱰة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﻛﺎن ﻣﺠﻤﻮﻋﻬﺎ ‪ 26000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺘﻮﺳﻂ اﻟﻜﻠﻔﺔ‪:‬‬
‫ﻛﻠﻔﺔ اﻟﻌﻨﴫ‬
‫ﻛام ﻫﻮ ﻣﻌﺮوف ﻓﺈن ﻣﺘﻮﺳﻂ اﻟﻜﻠﻔﺔ =‬
‫إﻧﺘﺎﺟﻪ اﳌﻌﺎدل‬

‫‪221‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫ت‪ .‬ﺗﺸﻜﻴﻞ‬ ‫ﻣﻮاد‬

‫‪16000‬‬ ‫‪10000‬‬
‫= ‪ 200‬دﻳﻨﺎر‬ ‫= ‪ 100‬دﻳﻨﺎر‬ ‫ﻣﺘﻮﺳﻂ اﻟﻜﻠﻔﺔ =‬
‫‪80‬‬ ‫‪100‬‬
‫= ‪ 300‬دﻳﻨﺎر إﺟامﱄ ﻣﺘﻮﺳﻂ اﻟﻜﻠﻔﺔ‬
‫‪ -5‬ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺗﻜﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج اﳌﺮﺣﻠﺔ‪:‬‬
‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫ﻣﻮاد‬ ‫اﻹﺟامﱄ‬
‫ﺗﺸﻜﻴﻞ‬
‫‪200 × 60‬‬ ‫‪100 × 60‬‬ ‫‪18000‬‬ ‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻣﺔ‬
‫‪200 × 20‬‬ ‫‪100 × 40‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫وﺣﺪات ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة ‪%50‬‬
‫‪26000‬‬ ‫اﻟﻜﻠﻒ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻟﺘﺤﺎﺳﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫وﻫﻲ ﻣﺴﺎوﻳﺔ ﻟﻠﻜﻠﻒ اﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ اﻟﺘﺤﺎﺳﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫اﻟﻘﻴﻮد اﳌﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ 26000‬ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﺸﻐﻴﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ )‪(1‬‬
‫إﱃ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‬
‫‪ 10000‬ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﻣﺨﺎزن اﳌﻮاد‬
‫‪ 16000‬ﺣـ‪ /‬ت‪ .‬اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ‬
‫‪ 18000‬ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﺸﻐﻴﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ ‪2‬‬
‫‪ 18000‬إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﺸﻐﻴﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ ‪1‬‬

‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ )‪(1‬‬

‫‪ 18000‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﺸﻐﻴﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ ‪2‬‬ ‫ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‬ ‫‪26000‬‬
‫رﺻﻴﺪ آﺧﺮ اﳌﺪة‬ ‫‪8000‬‬
‫‪26000‬‬ ‫‪26000‬‬
‫رﺻﻴﺪ أول اﳌﺪة‬ ‫‪8000‬‬

‫‪222‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻣﻦ‪ :‬ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫اﻟﺤﺎﻟﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪ :‬ﰲ ﺣﺎﻟﺔ وﺟﻮد وﺣﺪات ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة‪:‬‬
‫ﻓﻬﻨﺎ ﻳﺠﺐ أن ﺗﺜﺒـﺖ ﻋـﺪد اﻟﻮﺣـﺪات ﰲ اﳌـﺪﺧﻼت أﻣـﺎ ﰲ ﻣﺨﺮﺟـﺎت اﳌﺮﺣﻠـﺔ ﻓﺘﻮﺟـﺪ‬
‫ﻣﻌﺎﻟﺠﺘﺎن ﻟﻠﻮﺣﺪات ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة‪.‬‬
‫اﳌﻌﺎﻟﺠﺔ اﻷوﱃ‪ :‬اﺳﺘﺨﺪام ﻃﺮﻳﻘﺔ اﳌﺘﻮﺳﻂ اﳌﺮﺟﺢ‪:‬‬
‫ووﻓﻘﺎً ﻟﻬﺬه اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻳﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻹﻧﺘﺎج اﳌﻌـﺎدل ﳌﺨﺮﺟـﺎت اﳌﺮﺣﻠـﺔ ﺑـﺈﻫامل ﺷﺨﺼـﻴﺔ‬
‫وﺣﺪات ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة واﻋﺘﺒﺎرﻫﺎ وﺣـﺪات ﺟﺪﻳـﺪة أﻣـﺎ ﺑﺎﻟﻨﺴـﺒﺔ ﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻔﻬـﺎ ﻓﺘـﺪﻣﺞ‬
‫ﻛﻠﻔﺔ ﻛﻞ ﻋﻨﴫ ﻣﻊ ﻛﻠﻔﺔ اﻟﻔﱰة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪ .‬وﺑﺎﻟﺮﻏﻢ ﻣﻦ ﺳﻬﻮﻟﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻫﺬه اﻟﻄﺮﻳﻘـﺔ واﺳـﺘﺨﺪام‬
‫رﻗﻢ واﺣﺪ ﻟﺤﺴﺎب ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻮﺣﺪة ﻣﻦ ﻛﻞ ﻋـﻨﴫ ﻣـﻦ ﻋﻨـﺎﴏ اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ وﺑـﺪون اﻟﺘﻤﻴﻴـﺰ ﺑـني‬
‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﻲ ﺗﻢ إﻧﺘﺎﺟﻬـﺎ ﻣـﻦ اﻟﻮﺣـﺪات ﺗﺤـﺖ اﻟﺘﺸـﻐﻴﻞ أول اﳌـﺪة وأﻳﻬـﺎ ﺗـﻢ إﻧﺘﺎﺟﻬـﺎ ﻣـﻦ‬
‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺠﺪﻳﺪة ﰲ اﻟﻔﱰة اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻔﻴﺔ‪ ،‬وﻟﻜﻦ ﻳﻌﺎب ﻋﲆ ﻫﺬه اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﺑـ‪:‬‬
‫‪ -‬اﺧﺘﻔﺎء ﺷﺨﺼﻴﺔ وﺣﺪات اﻹﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﻟﻔﱰة‪.‬‬
‫‪ -‬ﻻ ﻳﺤﻘﻖ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ رﻗﺎﺑﺔ ذات ﻓﺎﻋﻠﻴﺔ ﻋﲆ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻔﱰة ﻧﻈﺮاً ﻟﺪﻣﺞ أو إﺿﺎﻓﺔ ﺗﻜـﺎﻟﻴﻒ‬
‫اﻟﻮﺣﺪات ﻟﻠﻔﱰات اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻔﻴﺔ اﳌﺘﻌﺎﻗﺒﺔ‪.‬‬
‫ﻟﻜﻦ ميﻜﻦ ﺗﻄﺒﻴﻖ ﻫﺬه اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﰲ ﻇﻞ اﻟﻈﺮوف اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺿﺂﻟﺔ اﻹﻧﺘﺎج ﻏري اﻟﺘﺎم أول وآﺧﺮ اﳌﺪة‪.‬‬
‫‪ -‬ﺛﺒﺎت اﻹﻧﺘﺎج ﻏري اﻟﺘﺎم أول وآﺧﺮ اﳌﺪة‪.‬‬
‫‪ -‬ﺛﺒﺎت إﺟامﱄ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻮﺣﺪات ﺧﻼل اﻟﻔﱰات اﳌﺘﻌﺎﻗﺒﺔ‪.‬‬
‫اﳌﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪ :‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻷول ﺑﺎﻷول ‪:FIFO‬‬
‫وﻋﲆ ﺧﻼف ﻃﺮﻳﻘﺔ اﳌﺘﻮﺳﻂ اﳌﺮﺟﺢ ﻓﺈن ﻃﺮﻳﻘﺔ )‪ (FIFO‬ﺗﻌﻤﻞ ﻋﲆ ﻓﺼﻞ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫اﻟﻔﱰات اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ ﻋﻦ اﻟﻔﱰة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﻣـﻦ ﺧـﻼل ﺟﻌـﻞ ﺗﻜـﺎﻟﻴﻒ اﻟﻮﺣـﺪات اﳌﻌﺎدﻟـﺔ ﻟﻺﻧﺘـﺎج‬
‫ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة ﺑﺎرزة وﻣﻤﻴﺰة ﻋﻦ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻢ اﻟﺒﺪء ﺑﻬﺎ ﰲ اﻟﻔـﱰة‬
‫اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‪ .‬وﻫﺬا ﻳﻌﻨﻲ أن ﻫـﺬه اﻟﻄﺮﻳﻘـﺔ ﺗﻘـﻮم ﻋـﲆ ﻓﻜـﺮة ﻣﻔﺎدﻫـﺎ أن ﻣـﺎ ﻳـﺮد إﱃ اﳌﺮﺣﻠـﺔ‬
‫اﻹﻧﺘﺎﺟﻴــﺔ ﻣــﻦ ﻓــﱰات ﺗﻜﺎﻟﻴﻔﻴــﺔ ﺳــﺎﺑﻘﺔ ﻳــﺘﻢ ﺗﺸــﻐﻴﻠﻪ أوﻻً ﻗﺒــﻞ اﻟﺒــﺪء ﺑﺈﻧﺘــﺎج وﺣــﺪات‬

‫‪223‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫ﺟﺪﻳﺪة‪ ،‬وﺑﻬﺬا ﻓﺈن ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸـﻐﻴﻞ أول اﳌـﺪة ﻏﺎﻟﺒـﺎً ﻣـﺎ ﺗﻈﻬـﺮ ﻛﻌـﻨﴫ ﻹﻧﺘـﺎج‬
‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻣﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﱰة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ أو ﻗﺪ ﺗﺘﻌﺪاﻫﺎ إﱃ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﻐري ﺗﺎﻣﺔ آﺧﺮ اﳌﺪة إذا ﻛﺎن‬
‫ﻣﺨﺰون أول اﳌﺪة ﻣﻦ اﻹﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﺑﻜﻤﻴﺎت ﻛﺒرية‪.‬‬
‫ووﻓﻘﺎً ﻟﻬﺬه اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ وﻟﻐﺮض ﺣﺴﺎب ﻣﺘﻮﺳﻂ ﻛﻠﻔﺔ اﻟﻮﺣﺪة ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ أو ﺣﺴﺎب‬
‫ﻣﺘﻮﺳﻂ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺘﻠﻚ اﻟﻮﺣﺪات اﳌﻨﺘﺠﺔ ﻣـﻦ وﺣـﺪات ﺗﺤـﺖ اﻟﺘﺸـﻐﻴﻞ أول اﳌـﺪة وآﺧـﺮ‬
‫ﻟﻠﻮﺣﺪات اﻟﺘﻲ ﺗﻢ إﻧﺘﺎﺟﻬﺎ ﻣﻦ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻟﺒﺪء ﺑﺘﺸﻐﻴﻠﻬﺎ ﺧﻼل اﻟﻔـﱰة وذﻟـﻚ ﻣـﻦ ﻛـﻞ‬
‫ﻋﻨﴫ ﻣﻦ ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪.‬‬
‫وﻫﻨﺎ ﻻ ﺑﺪ ﻣﻦ اﻹﺷﺎرة إﱃ أن اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم ﺳﻴﻜﻮن ﻣﻦ ﻗﺴـﻤني اﻷول ﻣـﻦ إﻧﺘـﺎج ﺗﺤـﺖ‬
‫اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة واﻟﺜﺎين اﳌﺘﻤﻢ ﻣﻦ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺠﺪﻳﺪة‪ ،‬وﻋﻨﺪ إﻋﺪاد ﺗﻘﺮﻳـﺮ اﻹﻧﺘـﺎج اﳌﻌـﺎدل‬
‫ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻹﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﻳﺄﺧﺬ اﳌﺘﻤﻢ ﻣﻦ ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻋﲆ اﻋﺘﺒﺎر ﺑﺄﻧـﻪ ﺣﺼـﻞ ﻋـﲆ‬
‫ﺟﺰء ﻣﻦ ﻫﺬه اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﻟﻔﱰة اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪.‬‬
‫وﻹﻳﻀﺎح ذﻟﻚ ﻧﻮرد اﳌﺜﺎل اﻟﺘﺎﱄ اﻟﺬي ﺳﻨﻄﺒﻖ ﺑﻪ اﳌﻌﺎﻟﺠﻴنت ﻹﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸـﻐﻴﻞ أول‬
‫اﳌﺪة واﺗﺒﺎع اﻟﺨﻄﻮات اﻟﺨﻤﺴﺔ اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ‪:‬‬
‫ﻣﺜﺎل )‪:(2‬‬
‫ﺗﻮﻓﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺳﺠﻼت إﺣﺪى اﻟﴩﻛﺎت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ وﻋﻦ اﳌﺮﺣﻠـﺔ اﻷوﱃ ﻛـام‬
‫ﰲ اﻟﺮﺑﻊ اﻷول ﻣﻦ ﻋﺎم ‪2004‬م‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺣﺮﻛﺔ اﻟﻮﺣﺪة‪:‬‬
‫وﺣﺪات ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة ‪ 80 %50‬وﺣﺪة‪.‬‬
‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺠﺪﻳﺪة ‪200‬‬
‫ﰲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﱰة – اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻣﺔ اﻟﺼﻨﻊ ‪ 120‬وﺣﺪة اﳌﺤﻤﻮﻟﺔ إﱃ اﳌﺮﺣﻠﺔ‬
‫اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫وﺣﺪات ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة )؟( مبﺴﺘﻮى إمتﺎم ‪ %75‬ﻣﻦ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ‪.‬‬

‫‪224‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻣﻦ‪ :‬ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫‪ -2‬اﻟﻜﻠﻒ‪:‬‬
‫ت‪ .‬اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ اﻹﺟامﱄ‬ ‫ﻣﺎدة ب‬ ‫ﻣﺎدة أ‬
‫ﻛﻠــﻒ إﻧﺘــﺎج ﺗﺤــﺖ اﻟﺘﺸــﻐﻴﻞ أول‬
‫‪3200‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪900‬‬ ‫‪ 800‬دﻳﻨﺎر‬
‫اﳌﺪة‬
‫‪5400‬‬ ‫‪2500‬‬ ‫‪900‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﻟﻔﱰة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪8600‬‬
‫‪ -3‬ﺗﻀﺎف اﳌﺎدة )أ( ﰲ ﺑﺪاﻳﺔ اﳌﺮﺣﻠﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴـﺔ ﰲ ﺣـني ﺗﻀـﺎف اﳌـﺎدة )ب( ﰲ ﻧﻬﺎﻳـﺔ اﳌﺮﺣﻠـﺔ‬
‫اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ وﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ ﺗﻀﺎف ﺑﺸﻜﻞ ﺗﺪرﻳﺠﻲ‪.‬‬
‫ﻣﻄﻠﻮب‪ :‬اﺣﺘﺴﺎب ﺗﻜﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج اﳌﺮﺣﻠﺔ ﻣﻦ اﻟﺘﺎم وﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﻃﺮﻳﻘـﺔ‬
‫اﳌﺘﻮﺳﻂ اﳌﺮﺟﺢ وﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﻃﺮﻳﻘﺔ )‪.(FIFO‬‬
‫‪ -2‬ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻹﻧﺘﺎج اﳌﻌﺎدل‬ ‫‪ -1‬اﻻﻧﺴﻴﺎب اﻟﻜﻤﻲ‬
‫اﻹﺟامﱄ ﻣﺎدة أ ﻣﺎدة ب ت‪ .‬اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ‬
‫‪80‬‬ ‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة ‪%50‬‬
‫‪200‬‬ ‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺠﺪﻳﺪة‬
‫‪280‬‬ ‫وﺣﺪات ﺳﻴﺘﻢ اﻟﺘﺤﺎﺳﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫‪120‬‬ ‫‪120‬‬ ‫‪120‬‬ ‫‪120‬‬ ‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻣﺔ‬
‫‪120‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪160‬‬ ‫‪160‬‬ ‫ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة ‪%75‬‬
‫‪240‬‬ ‫‪120‬‬ ‫‪280‬‬ ‫‪280‬‬ ‫اﻹﻧﺘﺎج اﳌﻌﺎدل‬
‫‪ -3‬اﻟﻜﻠﻒ اﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ اﻟﺘﺤﺎﺳﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫‪1500‬‬ ‫‪900‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪3200‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة‬
‫‪2500‬‬ ‫‪900‬‬ ‫‪2000 5400‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﻟﻔﱰة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪4000‬‬ ‫‪1800 2800 8600‬‬ ‫اﻟﻜﻠﻒ اﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ اﻟﺘﺤﺎﺳﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫‪ -4‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺘﻮﺳﻂ اﻟﻜﻠﻔﺔ‬
‫‪+1500‬‬ ‫‪+900 +800‬‬
‫‪2500‬‬ ‫‪900‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪240‬‬ ‫‪120‬‬ ‫‪280‬‬
‫‪16.7‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪= 41.7‬‬ ‫ﻣﺘﻮﺳﻂ ﻛﻠﻔﺔ اﻟﻮﺣﺪة‬

‫‪225‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫‪ -5‬ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺗﻜﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج اﳌﺮﺣﻠﺔ‪:‬‬

‫ت‪ .‬اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ‬ ‫ﻣﺎدة ب‬ ‫ﻣﺎدة أ‬ ‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫‪41.7×120‬‬ ‫اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم‬
‫=‪5004‬‬
‫‪16.7×120‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪10×160‬‬ ‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة‬
‫= ‪360‬‬
‫‪2004‬‬ ‫ﺻﻔﺮ‬ ‫‪1600‬‬
‫)اﻟﻔﺮق ﺟﺎء ﻧﺘﻴﺠﺔ ﺗﻘﺮﻳﺐ اﻟﻜﺴﻮر(‬ ‫‪8604‬‬ ‫اﻟﻜﻠﻒ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻟﺘﺤﺎﺳﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫اﺣﺘﺴﺎب ﺗﻜﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج اﳌﺮﺣﻠﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﻃﺮﻳﻘﺔ ‪:FIFO‬‬
‫‪ -2‬ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻹﻧﺘﺎج اﳌﻌﺎدل‬ ‫‪ -1‬اﻻﻧﺴﻴﺎب اﻟﻜﻤﻲ‬
‫اﻹﺟامﱄ ﻣﺎدة أ ﻣﺎدة ب ت‪ .‬اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ‬
‫‪80‬‬ ‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة ‪%50‬‬
‫‪200‬‬ ‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺠﺪﻳﺪة‬
‫‪280‬‬ ‫وﺣﺪات ﺳﻴﺘﻢ اﻟﺘﺤﺎﺳﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻣﺔ اﻟﺼﻨﻊ ﻣﻦ‪:‬‬
‫‪40‬‬ ‫‪80‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪80‬‬ ‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة ‪%50‬‬
‫‪40‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪40‬‬ ‫ﻣﻦ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺠﺪﻳﺪة‬
‫‪120‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪160‬‬ ‫‪160‬‬ ‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة ‪%75‬‬
‫‪200‬‬ ‫‪120‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪280‬‬ ‫اﻹﻧﺘﺎج اﳌﻌﺎدل‬
‫‪-3‬اﻟﻜﻠﻒ اﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ اﻟﺘﺤﺎﺳﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫‪3200‬‬ ‫ﻣﻦ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة‬
‫‪2500‬‬ ‫‪900‬‬ ‫‪2000 5400‬‬ ‫اﻟﻔﱰة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪8600‬‬
‫‪ -4‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﺘﻮﺳﻂ اﻟﻜﻠﻒ‪:‬‬
‫‪2500‬‬ ‫‪900‬‬ ‫‪2000‬‬
‫‪200‬‬ ‫‪120‬‬ ‫‪200‬‬
‫‪12.5‬‬ ‫‪7.5‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪30‬‬

‫‪226‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻣﻦ‪ :‬ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫‪ -‬ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺗﻜﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج اﳌﺮﺣﻠﺔ‪:‬‬

‫ت‪ .‬اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ‬ ‫ﻣﺎدة ب‬ ‫ﻣﺎدة أ‬ ‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫ﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم ﻣﻦ‪:‬‬
‫‪3200‬‬ ‫إﻧﺘﺎج أول اﳌﺪة‬
‫‪12.5×40‬‬ ‫‪7.5×80‬‬ ‫ﻣﻦ اﻟﻔﱰة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪-‬‬
‫‪500‬‬ ‫‪600‬‬
‫‪1100‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج أول اﳌﺪة‬
‫‪4300‬‬
‫ﻛﻠﻔــــﺔ اﻹﻧﺘــــﺎج اﻟﺘــــﺎم ﻣــــﻦ ‪1200‬‬
‫)‪(30×40‬‬ ‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺠﺪﻳﺪة‬
‫‪5500‬‬ ‫إﺟامﱄ اﻟﺘﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم‬
‫‪12.5×120‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪10×160‬‬ ‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة‬
‫‪1500‬‬ ‫‪1600‬‬ ‫‪3100‬‬
‫اﻟﻜﻠــﻒ اﻟﺘــﻲ ﺗــﻢ اﻟﺘﺤﺎﺳــﺐ‬
‫‪8600‬‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫ﻣﺜﺎل )‪:(3‬‬
‫ﺗﻮﻓﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺳﺠﻼت ﴍﻛﺔ وادي اﻟﺴري ﻛام ﰲ ‪:2004/12/31‬‬
‫‪ -1‬ﺣﺮﻛﺔ اﻟﻮﺣﺪات‪:‬‬
‫‪ 400‬وﺣﺪة‬ ‫وﺣﺪات ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة ‪%25‬‬
‫‪ 500‬وﺣﺪة‬ ‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺠﺪﻳﺪة‬
‫‪ 700‬وﺣﺪة‬ ‫ﰲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﱰة اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻣﺔ اﻟﺼﻨﻊ‬
‫‪ 200‬وﺣﺪة‬ ‫وﺣﺪات ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة ‪%60‬‬

‫‪227‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫‪ -2‬اﻟﻜﻠﻒ‪:‬‬
‫ت‪.‬‬
‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫ﻣﺎدة أ ﻣﺎدة ب ﻣﺎدة ﺟـ‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ‬
‫‪16100‬‬ ‫‪4300‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪4800‬‬ ‫‪2000‬‬
‫ﻛﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج أول اﳌﺪة‬
‫‪25480‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪6480‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪5000‬‬‫ﻛﻠﻔﺔ اﻟﻔﱰة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‬
‫اﻟﻜﻠـــﻒ اﻟﺘـــﻲ ﺳـــﻴﺘﻢ‬
‫‪41580‬‬
‫اﻟﺘﺤﺎﺳﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫‪ -3‬ﺗﻀﺎف اﳌﺎدة )أ( ﰲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﳌﺮﺣﻠﺔ واﳌﺎدة )ب( ﺗﻀﺎف ﰲ ﺑﺪاﻳﺔ اﳌﺮﺣﻠﺔ واﳌﺎدة )ﺟـ( ﺗﻀـﺎف‬
‫ﺑﺸﻜﻞ ﺗﺪرﻳﺠﻲ وﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ ﺗﻀﺎف ﺑﺸﻜﻞ ﺗﺪرﻳﺠﻲ‪.‬‬
‫ﻣﻄﻠﻮب‪ :‬اﺣﺘﺴﺎب ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم وﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام‪:‬‬
‫‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﳌﺘﻮﺳﻂ اﳌﺮﺟﺢ‪.‬‬
‫اﻟﺤﻞ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﳌﺘﻮﺳﻂ اﳌﺮﺟﺢ‪:‬‬
‫‪ -2‬ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻹﻧﺘﺎج اﳌﻌﺎدل‬ ‫‪ -1‬اﻻﻧﺴﻴﺎب اﻟﻜﻤﻲ‬
‫ت‪.‬‬ ‫ﻣﺎدة‬
‫اﻹﺟامﱄ ﻣﺎدة أ ﻣﺎدة ب‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ‬ ‫ﺟـ‬
‫وﺣﺪات ﺗﺤـﺖ اﻟﺘﺸـﻐﻴﻞ أول‬
‫‪400‬‬
‫اﳌﺪة ‪%25‬‬
‫‪500‬‬ ‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺠﺪﻳﺪة‬
‫وﺣـــﺪات ﺳـــﻴﺘﻢ اﻟﺘﺤﺎﺳـــﺐ‬
‫‪900‬‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫‪700‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪700‬‬ ‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻣﺔ اﻟﺼﻨﻊ‬
‫ﺗﺤــﺖ اﻟﺘﺸــﻐﻴﻞ آﺧــﺮ اﳌــﺪة‬
‫‪120‬‬ ‫‪120‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪200‬‬
‫‪%60‬‬
‫‪820‬‬ ‫‪820‬‬ ‫‪900‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪900‬‬ ‫اﻹﺟامﱄ‪ /‬اﻹﻧﺘﺎج اﳌﻌﺎدل‬

‫‪228‬‬
 ‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻣﻦ‪ :‬ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫ت‪ .‬اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ‬ ‫ﻣﺎدة ﺟـ‬ ‫ﻣﺎدة ب‬ ‫ﻣﺎدة أ‬ ‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫‪ -3‬اﻟﻜﻠﻒ اﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ اﻟﺘﺤﺎﺳﺐ‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫‪4300‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪4800‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪16100‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج أول اﳌﺪة‬
‫‪8000‬‬ ‫‪6480‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪25480‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﻟﻔﱰة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪12300‬‬ ‫‪11480‬‬ ‫‪10800‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫‪41580‬‬ ‫= اﻟﻜﻠﻒ اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻢ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫ت‪ .‬اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ‬ ‫ﻣﺎدة ﺟـ‬ ‫ﻣﺎدة ب‬ ‫ﻣﺎدة أ‬ ‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫‪ -4‬ﻣﺘﻮﺳﻂ اﻟﻜﻠﻔﺔ‬
‫‪12300‬‬ ‫‪11480‬‬ ‫‪10800‬‬ ‫‪7000‬‬
‫‪820‬‬ ‫‪820‬‬ ‫‪900‬‬ ‫‪700‬‬
‫‪15‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪= 51‬‬
‫ت‪ .‬اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ‬ ‫ﻣﺎدة ﺟـ‬ ‫ﻣﺎدة ب‬ ‫ﻣﺎدة أ‬ ‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫‪ -5‬ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺗﻜﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج اﳌﺮﺣﻠﺔ‬
‫‪51×700‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم‬
‫=‪35700‬‬
‫‪15×120‬‬ ‫‪14×120‬‬ ‫‪12×200‬‬ ‫‪-‬‬ ‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة‬
‫‪1800‬‬ ‫‪1680‬‬ ‫‪2400‬‬ ‫‪5880‬‬
‫‪41580‬‬ ‫اﻟﻜﻠﻒ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻟﺘﺤﺎﺳﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫اﻟﻘﻴﻮد اﳌﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ 25480‬ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﺸﻐﻴﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ )‪(1‬‬
‫إﱃ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‬
‫‪ 17480‬ﺣـ‪ /‬ﻣﺨﺎزن ﻣﻮاد أ ‪ +‬ب ‪ +‬ﺟـ‬
‫ﺣـ‪ /‬ت‪ .‬ﺗﺸﻜﻴﻞ‬ ‫‪8000‬‬
‫‪ 35700‬ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﺸﻐﻴﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ )‪(2‬‬
‫‪ 37500‬إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﺸﻐﻴﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ )‪(1‬‬
‫ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﺸﻐﻴﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ )‪(1‬‬
‫‪ 35700‬ﻣﺮﺣﻠﺔ ‪2‬‬ ‫أول اﳌﺪة‬ ‫‪161000‬‬
‫اﻟﺮﺻﻴﺪ‬ ‫‪5880‬‬ ‫ﺧﻼل اﻟﻔﱰة‬ ‫‪25480‬‬
‫‪41580‬‬ ‫‪41580‬‬

‫‪229‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫ﻣﺜﺎل )‪:(3‬‬
‫ﺗﻮﻓﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺳﺠﻼت ﴍﻛﺔ ﻋامن اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻛام ﰲ ‪2002/12/31‬م‪:‬‬
‫‪ -1‬إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة ‪ 200 %70‬وﺣﺪة‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺠﺪﻳﺪة ‪ 800‬وﺣﺪة‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻣﺔ اﳌﺤﻮﻟﺔ إﱃ ﻣﺮﺣﻠﺔ )‪ 600 (2‬وﺣﺪة‪.‬‬
‫‪ -4‬وﺣﺪات ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة ‪ %75‬؟‬
‫‪ -5‬ﻛﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة ‪ 6500‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫‪ -6‬ﻛﻠﻔﺔ اﻟﻔﱰة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ﺗﺘﻜﻮن ﻣﻦ‪:‬‬
‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫ت‪ .‬اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ‬ ‫ﻣﺎدة ﺟـ‬ ‫ﻣﺎدة ب‬ ‫ﻣﺎدة أ‬
‫‪ 30600‬دﻳﻨﺎر‬ ‫‪11400‬‬ ‫‪7200‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪8000‬‬

‫اﳌﻄﻠﻮب‪ :‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم وﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﻃﺮﻳﻘﺔ ‪FiFo‬‬
‫إذا ﻋﻠﻤﺖ ﺑﺄﻧﻪ اﳌﺎدة )أ( ﺗﻀﺎف ﰲ ﺑﺪاﻳﺔ اﳌﺮﺣﻠﺔ‬
‫اﳌﺎدة )ب( ﺗﻀﺎف ﻋﻨﺪ ﻣﺴﺘﻮى إمتﺎم ‪%50‬‬
‫اﳌﺎدة )ﺟـ( ﺗﻀﺎف ﻋﻨﺪ ﻣﺴﺘﻮى إمتﺎم ‪%90‬‬
‫وﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ ﺗﻀﺎف ﺑﺸﻜﻞ ﺗﺪرﻳﺠﻲ‬
‫اﻟﺤﻞ‪:‬‬
‫‪ -2‬ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻹﻧﺘﺎج اﳌﻌﺎدل‬ ‫‪ -1‬اﻻﻧﺴﻴﺎب اﻟﻜﻤﻲ‬
‫ت‪ .‬اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ‬ ‫ﻣﺎدة ب ﻣﺎدة ﺟـ‬ ‫ﻣﺎدة أ‬ ‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫‪200‬‬ ‫‪ -1‬إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة ‪%70‬‬
‫‪800‬‬ ‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺠﺪﻳﺪة‬
‫‪1000‬‬ ‫وﺣﺪات ﺳﻴﺘﻢ اﻟﺘﺤﺎﺳﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻣﺔ ﻣﻦ‪:‬‬
‫‪60‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪200‬‬ ‫إﻧﺘﺎج أول اﳌﺪة ‪%70‬‬
‫‪400‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪400‬‬ ‫ﻣﻦ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺠﺪﻳﺪة‬
‫‪300‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪400‬‬ ‫‪400‬‬ ‫ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة ‪%75‬‬
‫‪760‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪1000‬‬

‫‪230‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻣﻦ‪ :‬ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫ت‪ .‬اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ‬ ‫ﻣﺎدة ﺟـ‬ ‫ﻣﺎدة ب‬ ‫ﻣﺎدة أ‬ ‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫اﻟﻜﻠﻒ اﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ اﻟﺘﺤﺎﺳﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫‪6500‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج أول اﳌﺪة‬
‫‪11400‬‬ ‫‪7200‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪30600‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﻟﻔﱰة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪37100‬‬
‫‪11400‬‬ ‫‪7200‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪8000‬‬
‫‪760‬‬ ‫‪600‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪800‬‬
‫‪15‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪42‬‬ ‫ﻣﺘﻮﺳﻂ اﻟﻜﻠﻔﺔ =‬
‫‪ -5‬ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺗﻜﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج اﳌﺮﺣﻠﺔ‪:‬‬
‫ت‪ .‬اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ‬ ‫ﻣﺎدة ﺟـ‬ ‫ﻣﺎدة ب‬ ‫ﻣﺎدة أ‬ ‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫ﻛﻠﻔــﺔ اﻟﻮﺣــﺪات اﻟﺘﺎﻣــﺔ ﻣــﻦ أول‬
‫‪6500‬‬
‫اﳌﺪة‬
‫‪15×60‬‬ ‫‪12×200‬‬ ‫‪3300‬‬ ‫اﳌﻀﺎف ﻟﻬﺎ ﺧﻼل اﻟﻔﱰة‬
‫‪900‬‬ ‫‪2400‬‬ ‫‪9800‬‬
‫‪42×400‬‬ ‫‪16800‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم ﻣﻦ اﻟﺠﺪﻳﺪة‬
‫‪26600‬‬
‫ﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم‪:‬‬
‫‪15×300‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪5×400‬‬ ‫‪10×400‬‬ ‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة‬
‫‪4500‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪10500‬‬
‫‪37100‬‬ ‫اﻟﻜﻠﻒ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻟﺘﺤﺎﺳﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫اﻟﻘﻴﻮد اﳌﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﺸﻐﻴﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ )‪(1‬‬ ‫‪30600‬‬
‫إﱃ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‬
‫‪ 19200‬ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﻣﺨﺎزن ﻣﻮاد أ ‪ +‬ب ‪ +‬ﺣـ‬
‫‪ 11400‬ﺣـ‪ /‬ت‪ .‬اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﺸﻐﻴﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ )‪(2‬‬ ‫‪26600‬‬
‫‪ 26600‬إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﺸﻐﻴﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ )‪(1‬‬
‫‪231‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﺸﻐﻴﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ )‪(1‬‬

‫‪ 26600‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﺸﻐﻴﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ ‪2‬‬ ‫رﺻﻴﺪ‬ ‫‪6500‬‬
‫‪ 10500‬رﺻﻴﺪ‬ ‫ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‬ ‫‪30600‬‬
‫‪37100‬‬ ‫‪37100‬‬
‫اﻟﺮﺻﻴﺪ‬ ‫‪10500‬‬
‫اﳌﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻛام ﺑﻴﻨﺎ ﺳﺎﺑﻘﺎً ﻓﺈن اﻹﻧﺘﺎج ﰲ ﻇﻞ ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣـﻞ ﺑﻌـﺪ أن ﺗﻨﺘﻬـﻲ ﻋﻤﻠﻴـﺎت اﻟﺘﺸـﻐﻴﻞ ﰲ‬
‫اﳌﺮﺣﻠﺔ اﻷوﱃ وﻳﺼﺒﺢ اﻹﻧﺘﺎج ﺗﺎم ﻳﺤﻮل إﱃ اﳌﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﻣﻊ ﺗﻜﻠﻔﺘﻪ‪ ،‬واﻟﺴﺆال ﻫﻮ ﻛﻴﻒ ﻳـﺘﻢ‬
‫ﺳﻮاء ﻛﺎﻧﺖ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﺛﺎﻧﻴﺔ أو ﺛﺎﻟﺜﺔ؟‬
‫اﺣﺘﺴﺎب ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج ﰲ اﳌﺮاﺣﻞ اﻟﺘﻲ ﺗﲇ اﳌﺮﺣﻠﺔ اﻷوﱃ ً‬
‫واﻟﺠﻮاب ﻋﲆ ﻫﺬا اﻟﺴﺆال ﻫﻮ‪ :‬اﺗﺒـﺎع ﻧﻔـﺲ اﻟﺨﻄـﻮات اﻟﺘـﻲ ﺗـﻢ ﺗﻄﺒﻴﻘﻬـﺎ ﰲ اﳌﺮﺣﻠـﺔ‬
‫ﺳﻮاء ﳌﻌﺎﻟﺠﺔ اﻹﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸـﻐﻴﻞ أول اﳌـﺪة ﺑﻄﺮﻳﻘـﺔ اﳌﺘﻮﺳـﻂ اﳌـﺮﺟﺢ أو ﺑﻮاﺳـﻄﺔ‬ ‫اﻷوﱃ ً‬
‫ﻃﺮﻳﻘﺔ ‪ FIFO‬ﻣﻊ اﺗﺒﺎع ﻧﻔﺲ اﻟﺨﻄﻮات اﻟﺨﻤﺴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻹﺷﺎرة إﻟﻴﻬﺎ وﻫﻲ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻻﻧﺴﻴﺎب اﻟﻜﲇ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻹﻧﺘﺎج اﳌﻌﺎدل‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻜﻠﻒ اﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ اﻟﺘﺤﺎﺳﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ )ﺣﻴﺚ ﺗﺄﺧـﺬ ﺑﻨﻈـﺮ اﻻﻋﺘﺒـﺎر اﻟﻜﻠﻔـﺔ اﳌﺴـﺘﻠﻤﺔ ﻣـﻦ اﳌﺮﺣﻠـﺔ‬
‫اﻟﺴﺎﺑﻘﺔ(‪.‬‬
‫‪ -4‬ﻣﺘﻮﺳﻂ اﻟﻜﻠﻔﺔ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﺗﻘﺮﻳﺮ إﻧﺘﺎج اﳌﺮﺣﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ -6‬وﻣﻦ ﺛﻢ اﻟﻘﻴﻮد اﳌﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻼزﻣﺔ‪.‬‬
‫ﻣﺜﺎل )‪:(4‬‬
‫ﴍﻛﺔ ﺻﻨﺎﻋﺔ اﻟﺰﻳﻮت اﻟﻨﺒﺎﺗﻴﺔ ﺗﻘـﻮم ﺑﺘﺼـﻨﻴﻊ أﺣـﺪ اﳌﻨﺘﺠـﺎت اﻟـﺬي ميـﺮ ﻋـﲆ ﻣـﺮﺣﻠﺘني‬
‫إﻧﺘﺎﺟﻴﺘني ﻣﺮﺣﻠﺔ )‪ (1‬وﻣﺮﺣﻠﺔ )‪ (2‬وﻗﺪ ﺗﻮﻓﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬

‫‪232‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻣﻦ‪ :‬ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫اﳌﺮﺣﻠﺔ رﻗﻢ )‪:(1‬‬

‫‪ -1‬ﺣﺮﻛﺔ اﻟﻮﺣﺪات‪:‬‬
‫‪ -‬إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة ‪ 6000‬وﺣﺪة مبﺴﺘﻮى ‪ %40‬ﻣﻦ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺠﺪﻳﺪة اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻟﻠﻤﺮﺣﻠﺔ ‪ 20000‬وﺣﺪة‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻣﺔ اﻟﺼﻨﻊ اﳌﺤﻮﻟﺔ إﱃ اﳌﺮﺣﻠﺔ )‪ 16000 (2‬وﺣﺪة‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻮﺣﺪات ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة ‪ 10000‬وﺣﺪة مبﺴﺘﻮى إمتﺎم ‪ %50‬ﻣﻦ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺤﻮﻳﻞ‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻛﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة ‪ 6500‬دﻳﻨﺎر ﻣﻮاد ﻣﺒﺎﴍة‪ 15000 ،‬دﻳﻨﺎر ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﺸﻜﻴﻞ‪.‬‬
‫‪ -‬ﻛﻠﻔﺔ اﻟﻔﱰة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ‪ 19500‬دﻳﻨﺎر ﻣﻮاد‪ 16500 ،‬دﻳﻨﺎر ﺗﻜـﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺤﻮﻳـﻞ‪ .‬وأن اﳌـﻮاد ﺗﻀـﺎف ﰲ‬
‫ﺑﺪاﻳﺔ اﳌﺮﺣﻠﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ وﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ ﺗﻀﺎف ﺑﺸﻜﻞ ﺗﺪرﻳﺠﻲ‪.‬‬
‫اﳌﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺣﺮﻛﺔ اﻟﻮﺣﺪات‪:‬‬
‫‪ -‬إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة ‪ 4000‬وﺣﺪة مبﺴﺘﻮى إمتﺎم ‪ %65‬ﻣﻦ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻮﺣﺪات اﳌﺴﺘﻠﻤﺔ ﻣﻦ اﳌﺮﺣﻠﺔ )‪ 16000 (1‬وﺣﺪة ﺑﻜﻠﻔﺔ ﻣﺴﺘﻠﻤﺔ ‪ 40000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻣﺔ اﻟﺼﻨﻊ اﻟﺘﻲ ﺣﻮﻟﺖ إﱃ ﻣﺨﺎزن اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم ‪ 12000‬وﺣﺪة‪.‬‬
‫‪ -‬اﻟﻮﺣﺪات ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة )‪ (8000‬وﺣﺪة مبﺴﺘﻮى إمتﺎم ‪ %75‬ﻣﻦ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ‪.‬‬

‫‪233‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫‪ -2‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪:‬‬
‫ﻛﻠﻔــﺔ إﻧﺘــﺎج ﺗﺤــﺖ اﻟﺘﺸــﻐﻴﻞ أول اﳌــﺪة ‪ 8500‬دﻳﻨــﺎر ﻛﻠﻔــﺔ ﻣﺴــﺘﻠﻤﺔ‪ 5800 ،‬دﻳﻨــﺎر‬
‫ﻣﻮاد‪ 6600 ،‬دﻳﻨﺎر ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ‪.‬‬
‫ﻛﻠﻔﺔ اﻟﻔﱰة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ‪ 12200‬دﻳﻨﺎر ﻣﻮاد‪ 24900 ،‬دﻳﻨﺎر ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﺤﻮﻳـﻞ‪ ،‬ﻛﻠﻔـﺔ ﻣﺴـﺘﻠﻤﺔ‬
‫)؟(‪ ،‬اﳌﻮاد ﺗﻀﺎف ﰲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ وﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ ﺗﻀﺎف ﺑﺸﻜﻞ ﺗﺪرﻳﺠﻲ‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪:‬‬
‫‪ -1‬اﺣﺘﺴﺎب ﺗﻜﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج اﳌﺮﺣﻠﺔ )‪ (1‬اﻟﺘﺎم وﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام )أ( ﻃﺮﻳﻘﺔ اﳌﺘﻮﺳـﻂ اﳌـﺮﺟﺢ‬
‫)ب( ﻃﺮﻳﻘﺔ ‪ FIFO‬ﳌﻌﺎﻟﺠﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة‪.‬‬
‫‪ -2‬إﺟﺮاء اﻟﻘﻴﻮد اﳌﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻼزﻣﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﺣﺘﺴﺎب ﺗﻜﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج اﳌﺮﺣﻠﺔ )‪ (2‬اﻟﺘﺎم وﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام )أ( ﻃﺮﻳﻘﺔ اﳌﺘﻮﺳـﻂ اﳌـﺮﺟﺢ‬
‫)ب( ﻃﺮﻳﻘﺔ ‪ FIFO‬ﳌﻌﺎﻟﺠـﺔ إﻧﺘـﺎج ﺗﺤـﺖ اﻟﺘﺸـﻐﻴﻞ أول اﳌـﺪة ﻣـﻊ إﺟـﺮاء اﻟﻘﻴـﻮد اﳌﺤﺎﺳـﺒﻴﺔ‬
‫اﻟﻼزﻣﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺤﻞ‪:‬‬
‫اﳌﺮﺣﻠﺔ اﻷوﱃ‪ :‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﳌﺘﻮﺳﻂ اﳌﺮﺟﺢ‪:‬‬
‫‪ -2‬ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻹﻧﺘﺎج اﳌﻌﺎدل‬ ‫‪ -1‬اﻻﻧﺴﻴﺎب اﻟﻜﻤﻲ‬
‫ت‪ .‬ﺗﺸﻜﻴﻞ‬ ‫اﳌﻮاد‬ ‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫‪6000‬‬ ‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة ‪%40‬‬
‫‪20000‬‬ ‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺠﺪﻳﺪة اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻟﻠﻤﺮﺣﻠﺔ‬
‫‪26000‬‬ ‫وﺣﺪات ﺳﻴﺘﻢ اﻟﺘﺤﺎﺳﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫‪16000‬‬ ‫‪16000‬‬ ‫‪16000‬‬ ‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻣﺔ اﻟﺼﻨﻊ‬
‫‪5000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫وﺣﺪات ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة ‪%50‬‬
‫‪21000‬‬ ‫‪26000‬‬ ‫‪26000‬‬ ‫اﻹﻧﺘﺎج اﳌﻌﺎدل‬

‫‪234‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻣﻦ‪ :‬ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫ت‪ .‬ﺗﺸﻜﻴﻞ‬ ‫اﳌﻮاد‬ ‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫‪ -3‬اﻟﻜﻠﻒ اﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ اﻟﺘﺤﺎﺳﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪:‬‬

‫‪15000‬‬ ‫‪6500‬‬ ‫‪21500‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة‬
‫‪16500‬‬ ‫‪19500‬‬ ‫‪36000‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﻟﻔﱰة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪31500‬‬ ‫‪26000‬‬ ‫‪57500‬‬ ‫اﻟﻜﻠﻒ اﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ اﻟﺘﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬

‫ت‪ .‬ﺗﺸﻜﻴﻞ‬ ‫اﳌﻮاد‬ ‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫‪ -4‬ﻣﺘﻮﺳﻂ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻮﺣﺪة‬

‫‪31500‬‬ ‫‪26000‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﻟﻌﻨﴫ ÷ إﻧﺘﺎﺟﻪ اﳌﻌﺎدل‬
‫÷‬ ‫÷‬
‫‪21000‬‬ ‫‪26000‬‬
‫‪1.5‬‬ ‫‪1.00‬‬ ‫‪2.5‬‬

‫ت‪ .‬ﺗﺸﻜﻴﻞ‬ ‫اﳌﻮاد‬ ‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬ ‫‪-5‬‬

‫‪2.5×16000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻣﺔ اﻟﺼﻨﻊ‬
‫‪1.5×5000‬‬ ‫وﺣـــﺪات ﺗﺤـــﺖ اﻟﺘﺸـــﻐﻴﻞ أول‬
‫‪1×10000‬‬ ‫‪17500‬‬
‫اﳌﺪة‬
‫‪7500‬‬ ‫‪10000‬‬
‫‪57500‬‬ ‫اﻟﻜﻠﻒ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻟﺘﺤﺎﺳﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫اﻟﻘﻴﻮد اﳌﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﺸﻐﻴﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ )‪(1‬‬ ‫‪36000‬‬
‫إﱃ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‪:‬‬
‫‪ 19500‬ﺣـ‪ /‬ﻣﺨﺎزن ﻣﻮاد‬
‫‪ 16500‬ﺣـ‪ /‬ت‪ .‬اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﺸﻐﻴﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ )‪(2‬‬ ‫‪40000‬‬
‫‪ 40000‬إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﺸﻐﻴﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ )‪(2‬‬
‫‪235‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫اﳌﺮﺣﻠﺔ )‪:(2‬‬
‫‪ -2‬ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻹﻧﺘﺎج اﳌﻌﺎدل‬ ‫‪ -1‬اﻻﻧﺴﻴﺎب اﻟﻜﻤﻲ‬
‫ﻛﻠﻔﺔ ﻣﺴﺘﻠﻤﺔ‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﺸﻜﻴﻞ‬ ‫ﻣﻮاد‬ ‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫‪4000‬‬ ‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة ‪%65‬‬
‫‪16000‬‬ ‫وﺣﺪات ﻣﺴﺘﻠﻤﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﱰة‬
‫‪20000‬‬ ‫وﺣﺪات ﺳﻴﺘﻢ اﻟﺘﺤﺎﺳﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫‪12000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم‬
‫‪8000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة ‪%75‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪18000‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫إﻧﺘﺎج ﻣﻌﺎدل‬

‫ﻛﻠﻔﺔ ﻣﺴﺘﻠﻤﺔ‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﺸﻜﻴﻞ‬ ‫ﻣﻮاد‬ ‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫‪ -3‬اﻟﻜﻠﻒ اﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ اﻟﺘﺤﺎﺳﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫‪8500‬‬ ‫‪6600‬‬ ‫‪5800‬‬ ‫‪20900‬‬ ‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة‬
‫‪40000‬‬ ‫‪24900‬‬ ‫‪12200‬‬ ‫‪77100‬‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻔﱰة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪48500‬‬ ‫‪31500‬‬ ‫‪18000‬‬ ‫‪98000‬‬ ‫اﻟﻜﻠﻒ اﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ اﻟﺘﺤﺎﺳﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬

‫ﻛﻠﻔﺔ ﻣﺴﺘﻠﻤﺔ‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﺸﻜﻴﻞ‬ ‫ﻣﻮاد‬ ‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫‪ -4‬ﻣﺘﻮﺳﻂ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻮﺣﺪة‬

‫‪48500‬‬ ‫‪31500‬‬ ‫‪18000‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﻟﻌﻨﴫ‬
‫÷‬ ‫÷‬ ‫÷‬ ‫إﻧﺘﺎﺟﻪ اﳌﻌﺎدل‬
‫‪20000‬‬ ‫‪18000‬‬ ‫‪12000‬‬
‫‪2.425‬‬ ‫‪1.750‬‬ ‫‪1.5‬‬ ‫‪5.675‬‬

‫ﻛﻠﻔﺔ ﻣﺴﺘﻠﻤﺔ‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﺸﻜﻴﻞ‬ ‫ﻣﻮاد‬ ‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫‪ -5‬ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺗﻜﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج اﳌﺮﺣﻠﺔ‬
‫‪68100‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم ‪5.675×12000‬‬
‫‪2.425×8000‬‬ ‫‪1.75×6000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪29900‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة‬
‫‪19400‬‬ ‫‪10500‬‬
‫‪98000‬‬ ‫اﻟﻜﻠﻒ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻟﺘﺤﺎﺳﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬

‫‪236‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻣﻦ‪ :‬ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫اﻟﻘﻴﻮد اﳌﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺎم ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ )‪(2‬‬ ‫‪37100‬‬
‫إﱃ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‬
‫ﺣـ‪ /‬ﻣﺨﺎزن ﻣﻮاد‬ ‫‪12200‬‬
‫ﺣـ‪ /‬ت‪ .‬ﺗﺸﻜﻴﻞ‬ ‫‪42900‬‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﺗﻜﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺎم‬ ‫‪68100‬‬
‫إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﺸﻜﻴﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ )‪(2‬‬ ‫‪68100‬‬
‫ﺣﻞ اﳌﺜﺎل ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ )‪:(FIFO‬‬
‫اﳌﺮﺣﻠﺔ اﻷوﱃ‪:‬‬
‫‪ -2‬ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻹﻧﺘﺎج اﳌﻌﺎدل‬ ‫‪ -1‬اﻻﻧﺴﻴﺎب اﻟﻜﻤﻲ‬
‫ت‪ .‬ﺗﺸﻜﻴﻞ‬ ‫اﳌﻮاد‬ ‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫‪6000‬‬ ‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة ‪%40‬‬
‫‪20000‬‬ ‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺠﺪﻳﺪة اﳌﻀﺎﻓﺔ ﻟﻠﻤﺮﺣﻠﺔ‬
‫‪26000‬‬ ‫وﺣﺪات ﺳﻴﺘﻢ اﻟﺘﺤﺎﺳﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻣﺔ اﻟﺼﻨﻊ ﻣﻦ‪:‬‬
‫‪3600‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة ‪%40‬‬
‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺠﺪﻳﺪة‬
‫‪5000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫‪10000‬‬ ‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة ‪%50‬‬
‫‪18600‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪26000‬‬ ‫اﻹﻧﺘﺎج اﳌﻌﺎدل‬

‫ت‪ .‬ﺗﺸﻜﻴﻞ‬ ‫اﳌﻮاد‬ ‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫‪ -3‬اﻟﻜﻠﻒ اﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ اﻟﺘﺤﺎﺳﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪:‬‬

‫‪21500‬‬ ‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة‬
‫‪16500‬‬ ‫‪19500‬‬ ‫‪36000‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﻟﻔﱰة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪57500‬‬ ‫اﻟﻜﻠﻒ اﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ اﻟﺘﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬

‫‪237‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫ت‪ .‬ﺗﺸﻜﻴﻞ‬ ‫اﳌﻮاد‬ ‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫‪ -4‬ﻣﺘﻮﺳﻂ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻮﺣﺪة‬

‫‪16500‬‬ ‫‪19500‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﻟﻌﻨﴫ ÷ إﻧﺘﺎﺟﻪ اﳌﻌﺎدل‬
‫÷‬ ‫÷‬
‫‪18600‬‬ ‫‪20000‬‬
‫‪0.887‬‬ ‫‪0.975‬‬ ‫‪1.862‬‬

‫ت‪ .‬ﺗﺸﻜﻴﻞ‬ ‫اﳌﻮاد‬ ‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫‪ -5‬ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺗﻜﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج اﳌﺮﺣﻠﺔ‬

‫ﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم ﻣﻦ‬
‫‪21500‬‬ ‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة‬
‫‪0.887 × 3600‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪3193.2‬‬ ‫اﳌﻀﺎف اﻟﻔﱰة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪24693.2‬‬
‫‪10000‬‬
‫‪18620‬‬ ‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺠﺪﻳﺪة‬
‫× ‪1.862‬‬
‫‪43313.2‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم‬
‫‪0.887 × 5000‬‬ ‫‪× 10000‬‬
‫‪14185‬‬ ‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة‬
‫‪0.975‬‬
‫‪4435‬‬ ‫‪9750‬‬ ‫اﻟﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻟﺤﺴﺎب ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫‪57500‬‬
‫اﳌﺮﺣﻠﺔ )‪:(2‬‬
‫‪ -2‬ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻹﻧﺘﺎج اﳌﻌﺎدل‬ ‫‪ -1‬اﻻﻧﺴﻴﺎب اﻟﻜﻤﻲ‬
‫ﻛﻠﻔﺔ ﻣﺴﺘﻠﻤﺔ‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﺸﻜﻴﻞ‬ ‫ﻣﻮاد‬ ‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫‪4000‬‬ ‫وﺣﺪات ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة ‪%65‬‬
‫‪16000‬‬ ‫وﺣﺪات ﻣﺴﺘﻠﻤﺔ ﻣﻦ اﳌﺮﺣﻠﺔ )‪(1‬‬
‫‪20000‬‬ ‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ اﻟﺘﺤﺎﺳﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻣﺔ ﻣﻦ‪:‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪1600‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة ‪%60‬‬
‫‪8000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺠﺪﻳﺪة‬
‫‪8000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة ‪%75‬‬
‫‪16000‬‬ ‫‪15600‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫اﻹﻧﺘﺎج اﳌﻌﺎدل‬

‫‪238‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻣﻦ‪ :‬ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫ﻛﻠﻔﺔ ﻣﺴﺘﻠﻤﺔ‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﺸﻜﻴﻞ‬ ‫ﻣﻮاد‬ ‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫‪ -3‬اﻟﻜﻠﻒ اﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ اﻟﺘﺤﺎﺳﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫‪20900‬‬ ‫اﻹﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة‬
‫‪43313.2‬‬ ‫‪24900‬‬ ‫‪12200‬‬ ‫‪80413.2‬‬ ‫ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻔﱰة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪101313.2‬‬ ‫اﻟﻜﻠﻒ اﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ اﻟﺘﺤﺎﺳﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬

‫ﻛﻠﻔﺔ ﻣﺴﺘﻠﻤﺔ‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﺸﻜﻴﻞ‬ ‫ﻣﻮاد‬ ‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫‪ -4‬ﻣﺘﻮﺳﻂ ﺗﻜﻠﻔﺔ‬

‫‪43313.2‬‬ ‫‪24900‬‬ ‫‪12200‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﻟﻌﻨﴫ‬
‫÷‬ ‫÷‬ ‫÷‬ ‫÷‬
‫‪16000‬‬ ‫‪15600‬‬ ‫‪12000‬‬ ‫إﻧﺘﺎﺟﻪ اﳌﻌﺎدل‬
‫‪2.707‬‬ ‫‪1.596‬‬ ‫‪1.016‬‬ ‫‪5.319‬‬

‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫ﻛﻠﻔﺔ ﻣﺴﺘﻠﻤﺔ‬ ‫ﻣﻮاد‬ ‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫‪ -5‬ﺗﻘﺮﻳﺮ إﻧﺘﺎج اﳌﺮﺣﻠﺔ‬
‫ﺗﺸﻜﻴﻞ‬
‫اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم ﻣﻦ‪:‬‬
‫‪20900‬‬ ‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة‬
‫‪× 1600‬‬ ‫‪× 4000‬‬ ‫اﳌﻀﺎف ﺧﻼل اﻟﻔﱰة‬
‫‪1.596‬‬ ‫‪1.016‬‬ ‫‪6554.76‬‬
‫‪2553.6‬‬ ‫‪4001.16‬‬
‫‪27454.76‬‬
‫إﻧﺘﺎج ﺗﺎم ﻣﻦ اﻟﺠﺪﻳﺪة‬
‫‪42552‬‬ ‫‪5.319 × 8000‬‬
‫‪× 8000‬‬ ‫‪× 6000‬‬ ‫‪70006.76‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم‬
‫‪2.707‬‬ ‫‪1.596‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪31232‬‬ ‫إﻧﺘﺎج آﺧﺮ اﳌﺪة‬
‫‪21656‬‬ ‫‪9576‬‬
‫‪101238.76‬‬ ‫اﻟﻜﻠﻒ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻟﺘﺤﺎﺳﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫اﻟﻔﺮق ﻧﺘﻴﺠﺔ اﻟﺘﻘﺮﻳﺐ‬

‫‪239‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫أﺳﺌﻠﺔ ومتﺎرﻳﻦ اﻟﻔﺼﻞ‬

‫س‪ -1‬ﻋﺮف ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ وﺑﺄي ﻣﻨﺸﺂت ﻳﺴﺘﺨﺪم‪.‬‬

‫س‪ -2‬وﺿﺢ أﻫﺪاف ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ؟‬
‫س‪ -3‬ﻫﻨﺎك ﻋﺪة أﻧﻮاع ﻟﻠﻤﺮاﺣﻞ وﺿﺤﻬﺎ؟‬
‫س‪ -4‬ﻛﻴﻒ ﻳﺘﻢ ﺗﺤﻤﻴﻞ اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﺑﻌﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ؟‬
‫س‪ -5‬ﻣﺎ ﻫﻲ اﻟﻔﺮوﻗﺎت ﺑني ﻧﻈﺎم اﻷواﻣﺮ واﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ؟‬
‫س‪ -6‬وﺿﺢ اﻟﺨﻄﻮات اﻟﺘﻲ ﻳﺘﻤﻜﻦ اﻋﺘامدﻫﺎ ﰲ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج ﰲ ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ؟‬
‫س‪ -7‬إﺣﺪى اﻟﴩﻛﺎت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺗﻄﺒﻖ ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ وﻗﺪ ﺗـﻮﻓﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧـﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴـﺔ ﻋـﻦ ﺷـﻬﺮ‬
‫ﻧﻴﺴﺎن ‪:2003‬‬
‫‪ -1‬وﺣــﺪات ﺗﺤــﺖ اﻟﺘﺸــﻐﻴﻞ أول اﳌــﺪة ‪ 1000‬وﺣﺪة‬
‫مبﺴﺘﻮى إمتﺎم ‪4/3‬‬
‫‪8000‬‬ ‫‪ -2‬اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺠﺪﻳﺪة‬
‫‪5000‬‬ ‫‪ -3‬وﺣﺪات ﺗﺎﻣﺔ اﻟﺼﻨﻊ ﺧﻼل اﻟﺸﻬﺮ‬
‫)؟( مبﺴﺘﻮى إمتﺎم ¼ ﻣﻦ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ‬ ‫‪ -4‬وﺣﺪات ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﻟﺸﻬﺮ‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة‪ 16000 ،‬دﻳﻨﺎر ﻣﻮاد ‪ 18000‬دﻳﻨﺎر ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﺤﻮﻳﻞ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﺮﺣﻠﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﱰة‪ ،‬ﻣﻮاد ﻣﺒﺎﴍة ‪ 24000‬ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﺤﻮﻳﻞ ‪ 13500‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫‪ -3‬إن اﳌﻮاد ﺗﻀﺎف ﰲ ﺑﺪاﻳﺔ اﳌﺮﺣﻠﺔ وﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ﺗﻀﺎف ﺑﺸﻜﻞ ﺗﺪرﻳﺠﻲ‪.‬‬

‫‪240‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻣﻦ‪ :‬ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫اﳌﻄﻠﻮب‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج اﳌﺮﺣﻠﺔ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ اﳌﺘﻮﺳﻂ اﳌﺮﺟﺢ ﳌﻌﺎﻟﺠﺔ اﻹﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻋﺘامد ﻃﺮﻳﻘﺔ ‪ FIFO‬ﰲ ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻹﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة‪.‬‬
‫‪ -‬إﺟﺮاء اﻟﻘﻴﻮد اﳌﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻼزﻣﺔ‪.‬‬
‫س‪ -8‬ﴍﻛﺔ اﻟﺴﻼم ميﺮ إﻧﺘﺎﺟﻬﺎ مبﺮﺣﻠﺘني إﻧﺘﺎﺟﻴﺘني ﺣﺘﻰ ﺗﺼﺒﺢ ﺗﺎﻣﺔ اﻟﺼﻨﻊ وﺗﻀﺎف اﳌـﻮاد ﰲ ﺑﺪاﻳـﺔ‬
‫اﳌﺮﺣﻠﺔ اﻷوﱃ وأدﻧﺎه اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﺮﺣﻠﺘني ﻋﻦ ﺷﻬﺮ ﺷﺒﺎط ‪:2002‬‬
‫اﳌﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‬ ‫اﳌﺮﺣﻠﺔ اﻷوﱃ‬
‫‪ -‬ﻻ ﻳﻮﺟﺪ ﻣﺨـﺰون ﻹﻧﺘـﺎج ﺗﺤـﺖ اﻟﺘﺸـﻐﻴﻞ‬ ‫‪ -‬ﻻ ﻳﻮﺟﺪ ﻣﺨﺰون أول اﳌﺪة‬
‫أول اﳌﺪة‬
‫‪ -‬ﺑﻜﻠﻔﺔ ﻣﺘﺤﺼﻠﺔ ‪ 224‬دﻳﻨﺎر ؟‬ ‫‪ -‬اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺠﺪﻳﺪة ‪ 800‬وﺣﺪة‬
‫‪ -‬وﺣﺪات ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧـﺮ اﻟﺸـﻬﺮ ‪300‬‬ ‫‪ -‬اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻣﺔ اﻟﺼﻨﻊ ‪600‬‬
‫وﺣﺪة مبﺴﺘﻮى ‪3/2‬‬
‫‪ -‬وﺣﺪات ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة؟ مبﺴﺘﻮى ‪ -‬اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻣﺔ اﻟﺼﻨﻊ )؟(‬
‫إمتﺎم ‪2/1‬‬
‫‪ -‬ﻛﻠﻔـــﺔ اﳌـــﻮاد اﳌﺴـــﺘﺨﺪﻣﺔ ‪ 1500‬دﻳﻨـــﺎر‬ ‫‪ -‬ﻛﻠﻔﺔ اﳌﻮاد اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ‪ 8000‬دﻳﻨﺎر‬
‫ﺗﺴﺘﺨﺪم ﰲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬
‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ ‪ 3000‬دﻳﻨﺎر‬ ‫‪ -‬ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ ‪ 2800‬دﻳﻨﺎر‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﳌﺮﺣﻠﺔ اﻷوﱃ ﻣﻦ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم وإﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة‪.‬‬
‫‪ -2‬إﺟﺮاء اﻟﻘﻴﻮد اﳌﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻼزﻣﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم وﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة ﻟﻠﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -4‬إﺟﺮاء اﻟﻘﻴﻮد اﻟﻼزﻣﺔ‪.‬‬

‫‪241‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫س‪ -9‬ﺗﻮﻓﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴـﺔ ﻋـﻦ ﺷـﻬﺮ ﻛـﺎﻧﻮن اﻟﺜـﺎين ﳌﺮﺣﻠـﺔ اﻟﺘﺠﻤﻴـﻊ وﻣﺮﺣﻠـﺔ اﻟﺘﻘﻄﻴـﻊ ﰲ ﴍﻛـﺔ‬
‫اﻟﺴﻨﺎﺑﻞ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻋﻦ ﺷﻬﺮ ﻛﺎﻧﻮن اﻟﺜﺎين ‪2004‬م‪:‬‬
‫ﻣﺮﺣﻠﺔ اﻟﺘﻘﻄﻴﻊ‬ ‫ﻣﺮﺣﻠﺔ اﻟﺘﺠﻤﻴﻊ‬
‫‪ -1‬إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸـﻐﻴﻞ أول اﳌـﺪة ‪ - 3000‬إﻧﺘﺎج ﻋﻦ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة ‪ 2000‬وﺣﺪة ‪%70‬‬
‫ﺗﺎم‬ ‫وﺣﺪة ‪ %40‬ﺗﺎم‬
‫‪ -‬اﻟﻮﺣﺪات اﳌﺴﺘﻠﻤﺔ ﻣﻦ اﳌﺮﺣﻠﺔ اﻷوﱃ ؟ ﺑﻜﻠﻔـﺔ ؟‬ ‫‪ -2‬اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺠﺪﻳﺪة ‪ 1000‬وﺣﺪة‬
‫دﻳﻨﺎر‬
‫‪ -3‬اﻟﻮﺣــﺪات اﳌﺤﻮﻟــﺔ إﱃ اﳌﺮﺣﻠــﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴــﺔ ‪ -‬اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻣﺔ اﻟﺼﻨﻊ ‪ 6000‬وﺣﺪة‬
‫‪ 8000‬وﺣﺪة‬
‫‪ -4‬وﺣــﺪات ﺗﺤــﺖ اﻟﺘﺸــﻐﻴﻞ آﺧــﺮ اﳌــﺪة ‪ -‬وﺣﺪات ﺗﺤـﺖ اﻟﺘﺸـﻐﻴﻞ آﺧـﺮ اﳌـﺪة ؟ مبﺴـﺘﻮى‬
‫‪%50‬‬ ‫‪ 5000‬وﺣﺪة ‪ %70‬ﺗﺎم‬
‫‪ -5‬ﻛﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤـﺖ اﻟﺘﺸـﻐﻴﻞ أول اﳌـﺪة ‪ -‬ﻛﻠﻔــﺔ إﻧﺘــﺎج ﺗﺤــﺖ اﻟﺘﺸــﻐﻴﻞ أول اﳌــﺪة ‪7500‬‬
‫ﻣــﻮاد ‪ 6000‬دﻳﻨــﺎر ‪ 10000‬دﻳﻨــﺎر ﺗﻜــﺎﻟﻴﻒ دﻳﻨﺎر ﻣﻮاد‪ 10000 ،‬دﻳﻨﺎر ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﺤﻮﻳﻞ‬
‫ﺗﺤﻮﻳﻞ‬
‫‪ -6‬ﻛﻠﻔﺔ اﻟﻔﱰة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ‪ 12500‬دﻳﻨﺎر ﻣـﻮاد ‪ -‬ﻛﻠﻔﺔ اﻟﻔﱰة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ‪ 12600‬دﻳﻨـﺎر ﻣـﻮاد‪22000 ،‬‬
‫دﻳﻨﺎر ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﺤﻮﻳﻞ‪ ،‬ﻛﻠﻔﺔ ﻣﺴﺘﻠﻤﺔ )؟(‬ ‫‪ 11500‬ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﺤﻮﻳﻞ‬
‫‪ -7‬اﳌﻮاد ﺗﻀﺎف ﰲ ﺑﺪاﻳﺔ اﳌﺮﺣﻠﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ‪ -‬اﳌﻮاد ﺗﻀﺎف ﺑﺸﻜﻞ ﺗﺪرﻳﺠﻲ وﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺸـﻜﻴﻞ‬
‫وﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ ﺗﻀﺎف ﺑﺸﻜﻞ ﺗﺪرﻳﺠﻲ ﺗﻀﺎف ﺑﺸﻜﻞ ﺗﺪرﻳﺠﻲ‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪:‬‬
‫‪ -1‬اﺣﺘﺴﺎب ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم وﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﳌﺘﻮﺳﻂ اﳌﺮﺟﺢ‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ ‪.FIFO‬‬
‫ﻟﻠﻤﺮﺣﻠﺔ اﻷوﱃ وﻟﻠﻤﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام اﻟﺨﻄﻮات اﻟﺨﻤﺴﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬إﺟﺮاء اﻟﻘﻴﻮد اﳌﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻼزﻣﺔ‪.‬‬

‫‪242‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻣﻦ‪ :‬ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫س‪ -10‬ﺗﻮﻓﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻣـﻦ ﺳـﺠﻼت ﴍﻛـﺔ اﻷﻫﻠﻴـﺔ ﻛـام ﰲ اﻟﻔﺼـﻞ اﻷول ﻟﺴـﻨﺔ ‪ 2009‬ﻣـﻦ‬
‫ﻣﺮﺣﻠﺔ اﻟﺘﺠﻤﻴﻊ )اﻷوﱃ(‪.‬‬
‫ﺣﺮﻛﺔ اﻟﻮﺣﺪات‪:‬‬
‫‪ -1‬إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة ‪ 200‬وﺣﺪة مبﺴﺘﻮى إمتﺎم ‪ %25‬ﻣﻦ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ‪.‬‬
‫‪ -2‬إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة ‪ 50‬وﺣﺪة مبﺴﺘﻮى إمتﺎم ‪ %50‬ﻣﻦ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺠﺪﻳﺪة اﳌﻀﺎﻓﺔ ‪ 150‬وﺣﺪة‪.‬‬
‫‪ -4‬ﰲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﺼﻞ ﻛﺎﻧﺖ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻣﺔ اﻟﺼﻨﻊ ‪ 300‬وﺣﺪة‪.‬‬
‫‪ -5‬إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة ‪ 100‬وﺣﺪة مبﺴﺘﻮى إمتﺎم ‪ %75‬ﻣﻦ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ‪.‬‬
‫‪ -6‬ﻳﺴﺘﺨﺪم ﻧﻮﻋني ﻣﻦ اﳌﻮاد ﰲ ﻫﺬه اﳌﺮﺣﻠﺔ اﳌﺎدة )أ( ﻧﺼـﻔﻬﺎ ﻳﻀـﺎف ﰲ ﺑﺪاﻳـﺔ اﳌﺮﺣﻠـﺔ واﻟﻨﺼـﻒ‬
‫اﻵﺧﺮ ﻳﻀﺎف ﻋﻨﺪ ﻣﺴﺘﻮى إمتﺎم اﻟﺮﺑﻊ‪ .‬واﳌﺎدة )ب( ﺗﻀﺎف ﺑﺸﻜﻞ ﺗﺪرﻳﺠﻲ وﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺸـﻜﻴﻞ‬
‫ﺗﻀﺎف ﺗﺪرﻳﺠﻴﺎ‪ً.‬‬
‫‪ -7‬ﻛﻠﻒ اﳌﺮﺣﻠﺔ‪.‬‬
‫اﳌﺎدة )ب( ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ اﻹﺟامﱄ‬ ‫اﳌﺎدة )أ(‬
‫‪ 6000‬دﻳﻨﺎر‬ ‫‪ 3000‬دﻳﻨﺎر‬ ‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ‪ 3000‬دﻳﻨﺎر ‪ 2000‬دﻳﻨﺎر‬
‫أول اﳌﺪة ‪%25‬‬
‫‪13750‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪4750‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ‬
‫أول اﳌﺪة ‪%50‬‬
‫‪9250‬‬ ‫‪4000‬‬ ‫‪2250‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫ﻛﻠﻒ اﻟﻔﱰة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪ :‬ﺗﺤﺪﻳﺪ اﳌﻄﻠﻮﺑﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻻﻧﺴﻴﺎب اﻟﻜﻤﻲ‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻹﻧﺘﺎج اﳌﻌﺎدل‪.‬‬

‫‪243‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫‪ -3‬اﻟﻜﻠﻒ اﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ اﻟﺘﺤﺎﺳﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬

‫‪ -4‬ﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم وإﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧـﺮ اﳌـﺪة ﺑﻄﺮﻳﻘـﺔ اﳌﺘﻮﺳـﻂ اﳌـﺮﺟﺢ وﺑﻄﺮﻳﻘـﺔ‬
‫‪ Fifo‬ﻣﻊ إﺟﺮاء اﻟﻘﻴﻮد اﻟﻴﻮﻣﻴﺔ‪.‬‬
‫س‪ -11‬ﺗﻮﻓﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺳـﺠﻼت ﴍﻛـﺔ ﺑﺎﺑـﻞ ﻟﻠﻤﺮﺣﻠـﺔ اﻷوﱃ ﻛـام ﰲ اﻟﻔﺼـﻞ اﻷول ﻟﺴـﻨﺔ‬
‫‪.2008‬‬
‫‪ -1‬وﺣﺪات ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة ‪ 200‬وﺣـﺪة مبﺴـﺘﻮى إمتـﺎم ‪ %70‬ﻣـﻦ ﺗﻜـﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺸـﻜﻴﻞ‬
‫ﺑﺈﺟامﱄ ﺗﻜﻠﻔﺔ ‪ 10000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫‪ -2‬وﺣﺪات ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة ‪ 100‬وﺣـﺪة مبﺴـﺘﻮى إمتـﺎم ‪ %25‬ﻣـﻦ ﺗﻜـﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺸـﻜﻴﻞ‬
‫ﺑﺈﺟامﱄ ﺗﻜﻠﻔﺔ ‪ 6000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺠﺪﻳﺪة ‪ 200‬وﺣﺪة‪.‬‬
‫‪ -4‬ﰲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﱰة ﻛﺎﻧﺖ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻣﺔ اﻟﺼﻨﻊ اﳌﺤﻮﻟﺔ إﱃ اﳌﺮﺣﻠﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ‪ 350‬وﺣﺪة‪.‬‬
‫‪ -5‬وﺣﺪات ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة ‪ 100‬وﺣﺪة مبﺴﺘﻮى إمتﺎم ‪ %75‬ﻣﻦ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ‪.‬‬
‫‪ -6‬وﺣﺪات ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة )؟( وﺣﺪة مبﺴﺘﻮى إمتﺎم ‪ %50‬ﻣﻦ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ‪.‬‬
‫‪ -7‬ﰲ ﻫﺬه اﳌﺮﺣﻠﺔ أﺳﺘﺨﺪﻣﺖ ﺛﻼﺛﺔ أﻧﻮاع ﻣﻦ اﳌﻮاد‪:‬‬
‫اﳌﺎدة س ﺗﻀﺎف ﰲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﳌﺮﺣﻠﺔ‪.‬‬
‫اﳌﺎدة ص ﺗﻀﺎف ﺑﺸﻜﻞ ﺗﺪرﻳﺠﻲ‪.‬‬
‫اﳌﺎدة ع ﺗﻀﺎف ﻋﻨﺪ ﻣﺴﺘﻮى إمتﺎم ‪ %75‬وﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ ﺗﻀﺎف ﺑﺸﻜﻞ ﺗﺪرﻳﺠﻲ‪.‬‬

‫‪244‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺜﺎﻣﻦ‪ :‬ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫‪ -8‬ﻛﻠﻔﺔ اﳌﺎدة س ‪ 2000‬دﻳﻨﺎر‬

‫ﻛﻠﻔﺔ اﳌﺎدة ص ‪ 1800‬دﻳﻨﺎر‬
‫ﻛﻠﻔﺔ اﳌﺎدة ع ‪ 1500‬دﻳﻨﺎر‬
‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ ‪ 3000‬دﻳﻨﺎر‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪ :‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم وﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ﻣﻊ إﺟﺮاء اﻟﻘﻴﻮد اﳌﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻼزﻣﺔ ﺑﺎﺗﺒـﺎع‬
‫ﻃﺮﻳﻘﺔ ‪.Fifo‬‬

‫‪245‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫‪246‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺘﺎﺳﻊ‪ :‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻟﻔﺔ واﳌﻔﻘﻮدة ﰲ ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺘﺎﺳﻊ‬
‫ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻟﻔﺔ واﳌﻔﻘﻮدة ﰲ ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ‬
‫اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪/‬اﻟﻘﻄﺎع اﻟﺼﻨﺎﻋﻲ‬
‫‪Spoilage, Reworked Units, and, SCRAP‬‬

‫‪ -1‬ﻣﻘﺪﻣﺔ‬
‫‪ -2‬ﻣﺴﺘﻮﻳﺎت ﻓﺤﺺ اﻹﻧﺘﺎج‬
‫‪ -3‬أﻧﻮاع اﻟﺘﻠﻒ‬
‫‪ -4‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺘﻠﻒ اﳌﺴﻤﻮح ﺑﻪ‬
‫‪ -5‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺘﻠﻒ اﻟﻐري ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ‬
‫‪ -6‬أﻣﺜﻠﺔ ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ‬
‫‪ -7‬أﺳﺌﻠﺔ ومتﺎرﻳﻦ اﻟﻔﺼﻞ‬

‫‪247‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺘﺎﺳﻊ‬
‫ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺘﺎﻟﻒ واﻟﻔﺎﻗﺪ‬
‫ﰲ ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ‬

‫ﻣﻘﺪﻣﺔ‬

‫ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ‬
‫ﺣﺎﻻت‬ ‫ﻣﺴﺘﻮﻳﺎت‬
‫اﻟﺘﻠﻒ‬
‫ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ‬ ‫ﻓﺤﺺ اﻹﻧﺘﺎج‬
‫اﳌﺴﻤﻮح ﺑﻪ‬

‫ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ‬
‫أﺳﺌﻠﺔ‬ ‫اﻟﺘﻠﻒ‬ ‫أﻧﻮاع‬
‫اﻟﻔﺼﻞ‬ ‫اﻟﻐري‬ ‫اﻟﺘﻠﻒ‬
‫ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ‬

‫‪248‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺘﺎﺳﻊ‪ :‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻟﻔﺔ واﳌﻔﻘﻮدة ﰲ ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺘﺎﺳﻊ‬
‫ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻟﻔﺔ واﳌﻔﻘﻮدة‬
‫ﰲ ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬
‫‪ -1‬ﻣﻘﺪﻣﺔ‪:‬‬
‫إن ﻛﻞ ﻋﻤﻠﻴﺔ إﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﻻ ﺑﺪ وأن ﻳﺼﺎﺣﺒﻬﺎ ﻓﻘﺪ أو ﺗﻠـﻒ ﰲ ﺑﻌـﺾ اﻟﻮﺣـﺪات اﻹﻧﺘﺎﺟﻴـﺔ‪،‬‬
‫واﻟﻔﻘﺪ ﻗﺪ ﻳﺤﺪث ﻧﺘﻴﺠﺔ ﻟﻈﺮوف ﺟﻮﻳﺔ ﻛﺎﻟﺘﺒﺨﺮ واﻻﻧﻜامش أو ﻳﺤﺪث ﺗﻠﻒ ﰲ ﺑﻌﺾ اﻟﻮﺣﺪات‬
‫ﻟﻌﺪم ﻣﻄﺎﺑﻘﺘﻬﺎ ﻟﻠﻤﻮاﺻﻔﺎت اﳌﺤﺪدة‪.‬‬
‫وﻛام ﻫﻮ ﻣﻌﺮوف ﻓﺈن اﻟﻮﺣﺪات اﳌﻔﻘﻮدة ﻟﻴﺲ ﻟﻬﺎ ﻗﻴﻤﺔ ﺑﻴﻌﻴﺔ ﻟﻜﻮﻧﻬﺎ ﻏري ﻣﻠﻤﻮﺳﺔ أﻣـﺎ‬
‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻟﻔﺔ ﻓﻘﺪ ﺗﻜﻮن ﻟﻬﺎ ﻗﻴﻤﺔ ﺑﻴﻌﻴﺔ‪.‬‬
‫إن ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻮﺣﺪات اﳌﻔﻘﻮدة واﻟﺘﺎﻟﻔﺔ ﻳﺴﺎوي ﻣﺠﻤﻮع ﻣـﺎ أﻧﻔـﻖ ﻋﻠﻴﻬـﺎ ﻟﻐﺎﻳـﺔ‬
‫اﻛﺘﺸﺎﻓﻬﺎ وﻓﺼﻠﻬﺎ ﻋﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪ .‬وﺳﻮف ﻳﺘﻢ اﻹﺷﺎرة إﱃ ﻛﻴﻔﻴﺔ ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ ﻫﺬه اﻟﻮﺣﺪات‬
‫ﻻﺣﻘﺎ‪ً.‬‬
‫ﺳـﻮاء ﰲ ﻧﻔـﺲ‬
‫ً‬ ‫وﰲ ﺑﻌﺾ اﳌﻨﺸﺂت ﻗﺪ ﻳﻜﻮن ﻣﻦ اﳌﻤﻜﻦ إﻋﺎدة ﺗﺼﻨﻴﻊ ﻫـﺬه اﻟﻮﺣـﺪات‬
‫اﳌﺮﺣﻠﺔ اﻟﺘﻲ اﻛﺘﺸﻔﺖ ﻓﻴﻬﺎ أو ﰲ اﳌﺮاﺣـﻞ اﻟﺴـﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﻓﻔـﻲ ﻫـﺬه اﻟﺤﺎﻟـﺔ ﺗﻜـﻮن ﺧﺴـﺎرة ﻫـﺬه‬
‫اﻟﻮﺣﺪات ﻣﻌﺎدﻟﺔ ﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻫﺬه اﻟﻮﺣﺪات‪ ،‬وﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻟﻔـﺔ اﻟﺘـﻲ ﻳـﺘﻢ ﺑﻴﻌﻬـﺎ ﻓـﺈن‬
‫اﳌﻌﺎﻟﺠﺔ ﺗﻜﻮن ﻋﲆ ﺻﺎﰲ ﻛﻠﻔﺘﻬﺎ ﺑﻌﺪ ﻃﺮح ﻗﻴﻤﺘﻬﺎ اﻟﺒﻴﻌﻴﺔ‪.‬‬
‫وﻳﺘﻢ اﻛﺘﺸﺎف اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻟﻔﺔ أو اﳌﻔﻘﻮدة ﻋﻨـﺪ إﺟـﺮاء اﻟﻔﺤـﺺ واﻟـﺬي ﻳﺨﺘﻠـﻒ ﻣـﻦ‬
‫ﻣﻨﺸﺄة إﱃ أﺧﺮى ﺑﺎﺧﺘﻼف ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﻨﺸﺎط ﻻ ﺳﻴام وأن ﻫﻨﺎك أرﺑﻌﺔ ﻣﺴﺘﻮﻳﺎت ﻟﻠﻔﺤﺺ‪:‬‬
‫‪ -2‬ﻣﺴﺘﻮﻳﺎت اﻟﻔﺤﺺ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻓﺤﺺ اﻟﻮﺣﺪات ﻳﻜﻮن ﰲ ﺑﺪاﻳـﺔ اﳌﺮﺣﻠـﺔ‪ ..‬وﻫـﺬا اﻟﻔﺤـﺺ ﻳﺘﻌﻠـﻖ ﺑﺎﻟﻮﺣـﺪات اﳌﻔﻘـﻮدة ﰲ‬
‫ﺑﺪاﻳﺔ اﳌﺮﺣﻠﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ وﻋﺎدة ﻳﻜﻮن ﻣﺴﺘﻮى إمتﺎم ﻫﺬه اﻟﻮﺣﺪات وﺧﺎﺻـﺔ اﻟﺘﺎﻟﻔـﺔ ﺻـﻔﺮ ﻣـﻦ‬
‫ﺟﻤﻴﻊ ﻋﻨﺎﴏ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪.‬‬

‫‪249‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫‪ -2‬اﻟﻔﺤﺺ اﳌﺴـﺘﻤﺮ‪ :‬وﻫـﺬا ﻳﺘﻤﺜـﻞ مبﺘﺎﺑﻌـﺔ اﻟﻮﺣـﺪات اﳌﻨﺘﺠـﺔ ﺑﺸـﻜﻞ ﻣﺴـﺘﻤﺮ ﰲ اﻟﻌﻤﻠﻴـﺎت‬
‫اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ وﻳﻜﻮن ﻫﺬا اﻟﻔﺤﺺ واﻗﻊ ﺑني ﺻﻔﺮ‪ %100-%‬ﻟﺬا اﺗﻔﻖ أن ﻳﻜﻮن ﻣﺴـﺘﻮى اﻟﻮﺣـﺪات‬
‫اﻟﺘﺎﻟﻔﺔ ‪ %50‬ﻣﻦ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ أﻣﺎ ﻣﻦ اﳌﻮاد ﻓريﺗـﺒﻂ ﺑﻄﺒﻴﻌـﺔ اﺳـﺘﺨﺪاﻣﺎت اﳌـﻮاد ﻫـﻞ ﰲ‬
‫ﺑﺪاﻳﺔ اﳌﺮﺣﻠﺔ أم ﰲ ﻧﻬﺎﻳﺘﻬﺎ وﻫﻜﺬا…‬
‫‪ -3‬ﻓﺤﺺ اﻟﻮﺣﺪات ﻋﻨﺪ ﻣﺴﺘﻮى ﻣﻌني‪ :‬ﺣﻴﺚ ﻳﺘﻢ ﻓﺤﺺ اﻟﻮﺣﺪات ﻋﻨـﺪ وﺻـﻮﻟﻬﺎ إﱃ ﻣﺴـﺘﻮى‬
‫ﻣﻌني ﻟﻠﺘﺄﻛﺪ ﻣﻦ ﺳﻼﻣﺘﻬﺎ أو ﺗﻠﻔﻬﺎ وﻫﺬا اﳌﺴﺘﻮى ﻳﺤﺪد وﻓﻘﺎً ﻟﻄﺒﻴﻌﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ وﻳﻜﻮن‬
‫ﻣﺴﺘﻮى اﻹمتﺎم ﻫﻮ ﻧﻔﺴﻪ ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻔﺤﺺ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺸـﻜﻴﻞ إﻣـﺎ ﻣـﻦ اﳌـﻮاد ﻓﺎﻳﻀـﺎً‬
‫ﻳﻌﺘﻤﺪ ﻋﲆ ﻛﻴﻔﻴﺔ اﺳﺘﺨﺪام اﳌﻮاد‪.‬‬
‫‪ -4‬ﻓﺤﺺ اﻟﻮﺣﺪات ﰲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﳌﺮﺣﻠﺔ‪ :‬وﻫﺬا اﻟﻔﺤﺺ ﻳﻜﻮن ﻋﻨﺪ إمتﺎم اﻟﻮﺣـﺪات داﺧـﻞ اﳌﺮﺣﻠـﺔ‬
‫وﰲ ﻫﺬا اﳌﺴﺘﻮى ﻣﻦ اﻟﻔﺤﺺ ﺳﻴﻜﻮن ﻣﺴﺘﻮى إمتﺎم اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻟﻔﺔ ‪ %100‬ﻣـﻦ ﻛـﻞ ﻋﻨـﺎﴏ‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪.‬‬
‫‪ -3‬أﻧﻮاع اﻟﺘﻠﻒ‪:‬‬
‫إن ﻟﻠﺘﻠﻒ أو اﻟﻔﻘﺪ ﻧﻮﻋﺎن‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺗﻠﻒ أو ﻓﻘﺪ ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ‪ :‬وﻫﻮ ذﻟﻚ اﻟﺘﻠﻒ أو اﻟﻔﻘﺪ اﻟﺬي ﻻ ميﻜﻦ ﺗﺠﻨﺒـﻪ أو ﺗﻔﺎدﻳـﻪ‪ ،‬وﻫـﻮ‬
‫ﻣﻦ ﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ وﻋﺎدة ﺗﺤﺪد ﻟﻪ ﻧﺴـﺐ أو ﻣﻌـﺪﻻت ﻣﻘـﺪﻣﺎً وﺑﻬـﺬا ﻓـﺈن ﺗﻜﻠﻔﺘـﻪ‬
‫ﺗﻜﻮن ﺟﺰء ﻣﻦ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺗﻠﻒ أو ﻓﻘﺪ ﻏري ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ‪ :‬وﻫﻮ ذﻟﻚ اﻟﺘﻠﻒ أو اﻟﻔﻘﺪ اﻟﺬي ﻳﻔﱰض ﻋﺪم ﺣﺪوﺛﻪ أو ﻋـﺪم‬
‫ﺗﻜﺮاره وﻫﻮ ميﺜﻞ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻟﻔﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺰﻳﺪ ﻋﻦ اﻟﺘﻠﻒ اﳌﺴﻤﻮح ﺑﻪ وأن ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻫﺬا اﻟﺘﻠﻒ أو‬
‫اﻟﻔﻘﺪ ﻳﻐﻠﻖ ﰲ ﺣﺴﺎب اﻷرﺑﺎح واﻟﺨﺴﺎﺋﺮ‪.‬‬
‫واﻟﺴﺆال ﻫﻮ ﻛﻴﻒ ﻳﺘﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻟﻔﺔ وﻛﻴﻒ ﺗﺘﻢ ﻣﻌﺎﻟﺠﺘﻬﺎ‪.‬‬

‫‪250‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺘﺎﺳﻊ‪ :‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻟﻔﺔ واﳌﻔﻘﻮدة ﰲ ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫اﻟﺠﻮاب‪ :‬ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﺘﻠﻒ اﻟﻄﺒﻴﻌﻲ ﻓﺈﻧﻪ ﺗﺤﺪد ﻧﺴﺒﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻣﻦ ﻗﺒﻞ اﳌﺨﺘﺼني وﻫﺬه ﺗﻜﻮن ﻣﺜ ًﻼ‬
‫‪ %5‬ﻣﻦ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺴﻠﻴﻤﺔ‪ ،‬واﳌﻘﺼﻮد ﺑﺎﻟﻮﺣﺪات اﻟﺴﻠﻴﻤﺔ ﻫﻲ ﺟﻤﻴـﻊ اﻟﻮﺣـﺪات اﻟﺘـﻲ ﻋـﱪت‬
‫ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻔﺤﺺ وميﻜﻦ ﺗﺤﺪﻳﺪﻫﺎ ﻋﲆ وﻓﻖ اﳌﻌﺎدﻟﺔ اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺴﻠﻴﻤﺔ = إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة اﻟﺬي مل ﻳﺼﻞ ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻔﺤﺺ‬
‫‪ +‬اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم ﻣﻦ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺠﺪﻳﺪة‬
‫‪ +‬إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة اﻟﺬي وﺻﻞ وﻋﱪ ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻔﺤﺺ‬
‫وﻳﴬب ﻣﺠﻤﻮع ﻫﺬه اﻟﻮﺣﺪات ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ اﳌﺤﺪدة ﻟﻠﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻟﻔﺔ ﺗﻠـﻒ ﻣﺴـﻤﻮح ﺑـﻪ‬
‫وﻣﺎ زاد ﻋﻦ ذﻟﻚ ﻳﻌﺘﱪ ﺗﻠﻒ ﻏري ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ‪.‬‬
‫وأدﺧﻠﻨﺎ ﰲ ﻫﺬه اﳌﻌﺎدﻟﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة اﻟﺬي أﺻـﺒﺢ ﺗـﺎم ﺧـﻼل ﻫـﺬه‬
‫اﻟﻔﱰة‪ ،‬أي ﺗﻢ ﻓﺤﺼﻪ وﻛﺬﻟﻚ ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻣﺔ ﻣﻦ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺠﺪﻳﺪة ﻓﻬﻲ أﻳﻀﺎً ﻋـﱪت‬
‫ﻣﺴﺘﻮى اﻟﻔﺤـﺺ‪ ،‬وﻳﻔﻀـﻞ إﻇﻬـﺎر اﻟﻮﺣـﺪات اﻟﺘﺎﻟﻔـﺔ ﺗﻠـﻒ ﻃﺒﻴﻌـﻲ ﰲ ﺗﻘﺮﻳـﺮ اﻹﻧﺘـﺎج ﳌﻌﺮﻓـﺔ‬
‫ﺗﻜﻠﻔﺘﻬﺎ‪.‬‬
‫وﺗﻮزع ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻟﻔـﺔ ﺗﻠـﻒ ﻣﺴـﻤﻮح ﺑـﻪ ﻋـﲆ اﻹﻧﺘـﺎج اﻟﺴـﻠﻴﻢ ﻣﻀـﺎﻓﺎً إﻟﻴـﻪ‬
‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻟﻔﺔ ﺗﻠﻒ ﻏري ﻃﺒﻴﻌﻲ أي ﺗﺤﻤﻴﻞ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻟﻔﺔ ﺗﻠﻒ ﻏري ﻃﺒﻴﻌﻲ ﺑﻨﺼﻴﺒﻬﺎ ﻣـﻦ‬
‫اﻟﺘﻠﻒ اﻟﻄﺒﻴﻌﻲ وذﻟﻚ ﻟﻜﻮن أن ﻫﺬه اﻟﻮﺣﺪات ﻳﺠﺐ أن ﺗﻜﻮن ﻣﻦ ﺿﻤﻦ اﻟﻮﺣـﺪات اﻟﺴـﻠﻴﻤﺔ‬
‫وﻟيك ﺗﻠﻔﺖ اﻹدارة إﱃ ﺗﻜﻠﻔﺘﻬﺎ ﻷﻧﻬﺎ ﺳﺘﻐﻠﻖ ﰲ ﺣﺴﺎب أ و خ –ﻣﻠﺨﺺ اﻟﺪﺧﻞ‪.‬‬
‫ﻣﺜﺎل‪:‬‬
‫اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﺮﺣﻠﺔ اﻷوﱃ ﻹﺣﺪى اﻟﴩﻛﺎت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻟﺸـﻬﺮ ﻛـﺎﻧﻮن اﻟﺜﺎﻧﻴـﺔ‬
‫‪:2004‬‬
‫‪ -1‬ﺣﺮﻛﺔ اﻟﻮﺣﺪات‪:‬‬
‫‪ 500‬وﺣﺪة‬ ‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة ‪%50‬‬

‫‪251‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫‪ 600‬وﺣﺪة‬ ‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺠﺪﻳﺪة‬

‫‪ 700‬وﺣﺪة‬ ‫اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم ﺧﻼل اﻟﺸﻬﺮ‬
‫‪ 350‬وﺣﺪة‬ ‫اﻹﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة ‪%70‬‬
‫اﻟﺘﻠﻒ اﳌﺴﻤﻮح ﺑﻪ ميﺜﻞ ‪ %2‬ﻣﻦ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺴﻠﻴﻤﺔ وﻓﺤﺺ اﻹﻧﺘﺎج ﻳﻜﻮن ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺴﺘﻤﺮ‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻜﻠﻒ‪:‬‬
‫ﻣﻮاد ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﺸﻜﻴﻞ‬ ‫إﺟامﱄ‬
‫‪2760‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪5760‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة‬
‫‪5000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪13000‬‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻔﱰة‬
‫‪7760‬‬ ‫‪11000‬‬ ‫‪18760‬‬
‫وأن اﳌﻮاد ﺗﻀﺎف ﰲ ﺑﺪاﻳﺔ اﳌﺮﺣﻠﺔ وﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ ﺗﻀﺎف ﺑﺸﻜﻞ ﺗﺪرﻳﺠﻲ‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪ -1 :‬اﺣﺘﺴﺎب ﺗﻜﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج اﳌﺮﺣﻠﺔ ﺑﺎﻋﺘامد ﻃﺮﻳﻘﺔ اﳌﺘﻮﺳﻂ اﳌﺮﺟﺢ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ ﻛﻠﻒ اﻟﺘﻠﻒ اﳌﺴﻤﻮح ﺑﻪ واﻟﻐري ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ‪.‬‬
‫‪ -3‬إﺟﺮاء اﻟﻘﻴﻮد اﳌﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻼزﻣﺔ‪.‬‬
‫ﻣﻼﺣﻈﺎت ﻋﲆ اﻟﺤﻞ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻃﺎﳌﺎ ﻓﺤﺺ اﻹﻧﺘﺎج ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺴﺘﻤﺮ ﻓﺈن ﻣﺴﺘﻮى اﻟﺘﻠﻒ ‪.%50‬‬
‫‪ -2‬ﺗﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻟﻔﺔ ﺗﻠﻒ ﻏري ﻃﺒﻴﻌﻲ ﻛﻤﺘﻤﻢ ﳌﺠﻤﻮع اﳌﺨﺮﺟﺎت وﻫﻮ ﻣﺎ زاد ﻋﻦ اﻟﺘﻠـﻒ‬
‫اﻟﻄﺒﻴﻌﻲ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺗﻢ ﺗﻮزﻳﻊ ﻛﻠﻒ اﻟﺘﻠﻒ ﻋﲆ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم وإﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة واﻟﺘﻠﻒ اﻟﻐري ﻃﺒﻴﻌﻲ‪.‬‬
‫‪ -4‬إن وﺣﺪات اﻟﺘﻠﻒ اﻟﻄﺒﻴﻌﻲ = ‪ 21 = 0.02 × 1050‬وﺣﺪة‪.‬‬

‫‪252‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺘﺎﺳﻊ‪ :‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻟﻔﺔ واﳌﻔﻘﻮدة ﰲ ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬
‫[‬

‫‪ -2‬ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻹﻧﺘﺎج اﳌﻌﺎدل‬ ‫‪ -1‬اﻻﻧﺴﻴﺎب اﻟﻜﻤﻲ‬

‫ت‪ .‬ﺗﺸﻜﻴﻞ‬ ‫ﻣﻮاد‬ ‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫‪500‬‬ ‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة ‪%50‬‬
‫‪600‬‬ ‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺠﺪﻳﺪة‬
‫‪1100‬‬ ‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ اﻟﺘﺤﺎﺳﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫‪700‬‬ ‫‪700‬‬ ‫‪700‬‬ ‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻣﺔ اﻟﺼﻨﻊ‬
‫‪245‬‬ ‫‪350‬‬ ‫‪350‬‬ ‫وﺣﺪات ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة ‪%70‬‬
‫‪10.5‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪21‬‬ ‫اﻟﺘﻠﻒ اﳌﺴﻤﻮح ﺑﻪ ‪%50‬‬
‫‪14.5‬‬ ‫‪29‬‬ ‫‪29‬‬ ‫اﻟﺘﻠﻒ اﻟﻐري ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ ‪%50‬‬
‫‪970‬‬ ‫‪1100‬‬ ‫‪1100‬‬ ‫اﻹﻧﺘﺎج اﳌﻌﺎدل‬
‫ت‪ .‬ﺗﺸﻜﻴﻞ‬ ‫ﻣﻮاد‬ ‫‪ -3‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ اﻟﺘﺤﺎﺳﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻹﺟامﱄ‬
‫‪2760‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪5760‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج أول اﳌﺪة‬
‫‪5000‬‬ ‫‪8000‬‬ ‫‪13000‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﻟﻔﱰةاﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪7760‬‬ ‫‪11000‬‬ ‫‪18760‬‬ ‫اﻟﻜﻠﻒ اﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ اﻟﺘﺤﺎﺳﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫ت‪ .‬ﺗﺸﻜﻴﻞ‬ ‫ﻣﻮاد‬ ‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫‪ -4‬ﻣﺘﻮﺳﻂ ﻛﻠﻔﺔ اﻟﻮﺣﺪة‬
‫‪7760‬‬ ‫‪11000‬‬
‫‪970‬‬ ‫‪1100‬‬
‫=‪8‬‬ ‫= ‪10‬‬ ‫‪18‬‬
‫ﻛﻠﻔﺔ اﻟﺘﻠﻒ اﻟﻄﺒﻴﻌﻲ = ‪294 = 8 × 10.5 + 10 × 21‬‬
‫ﻳﻮزع ﻋﲆ اﻟﻮﺣـﺪات اﻟﺴﻠﻴﻤـﺔ )اﻟﺘﻲ ﻳﺤﺪث ﻣﺴﺘـﻮى اﻟﻔﺤﺺ( واﻟﺘﻠـﻒ اﻟﻐري ﻃﺒﻴﻌـﻲ = ‪700‬‬
‫‪1079 = 29 + 350 +‬‬
‫ﻧﺼﻴﺐ اﻟﻮﺣﺪة ﻣﻦ اﻟﺘﻠﻒ اﻟﻄﺒﻴﻌﻲ = ‪0.272‬‬

‫‪253‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫‪ -5‬ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺗﻜﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج اﳌﺮﺣﻠﺔ‪:‬‬

‫ت‪ .‬ﺗﺸﻜﻴﻞ‬ ‫ﻣﻮاد‬ ‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫‪12600‬‬ ‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻣﺔ )‪(18 × 700‬‬
‫‪190.2‬‬ ‫‪ +‬ﻧﺼﻴﺒﻬﺎ ﻣﻦ اﻟﺘﻠﻒ ‪0.272 × 700‬‬
‫‪12790.2‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﻷﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم ﺑﻌﺪ إﺿﺎﻓﺔ اﻟﺘﻠﻒ‬
‫‪8 × 245 1 0× 350‬‬ ‫‪5460‬‬ ‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة‬
‫‪95.2‬‬ ‫‪ +‬ﺗﺼﻔﻴﺔ ﻣﻦ اﻟﺘﻠﻒ ‪0.272 × 350‬‬
‫‪5555.2‬‬ ‫اﻹﺟامﱄ‬
‫‪8 × 14.5 10 × 29‬‬ ‫‪406‬‬ ‫اﻟﺘﻠﻒ اﻟﻐري ﻃﺒﻴﻌﻲ‬
‫‪8‬‬ ‫‪ +‬ﻧﺼﻴﺒﻪ ﻣﻦ اﻟﺘﻠﻒ ‪0.272 × 29‬‬
‫‪414‬‬ ‫اﻹﺟامﱄ‬
‫‪18759‬‬ ‫اﻟﻜﻠﻒ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻟﺘﺤﺎﺳﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫اﻟﻘﻴﻮد اﳌﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﺸﻐﻴﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ )‪(1‬‬ ‫‪13000‬‬
‫إﱃ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‬
‫ﺣـ‪ /‬ﻣﺨﺎزن ﻣﻮاد‬ ‫‪8000‬‬
‫ﺣـ‪ /‬ت‪ .‬اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ‬ ‫‪5000‬‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬اﻟﺘﻠﻒ اﳌﺴﻤﻮح ﺑﻪ‬ ‫‪294‬‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬اﻟﺘﻠﻒ اﻟﻐري ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ‬ ‫‪406‬‬
‫إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﺸﻐﻴﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ )‪(1‬‬ ‫‪700‬‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﺸﻐﻴﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ )‪(2‬‬ ‫‪12790.2‬‬
‫إﱃ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‬
‫‪ 12600‬ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﺸﻐﻴﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ )‪(1‬‬
‫ﺣـ‪ /‬ﺗﻠﻒ ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ‬ ‫‪190.2‬‬

‫‪254‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺘﺎﺳﻊ‪ :‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻟﻔﺔ واﳌﻔﻘﻮدة ﰲ ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﺸﻐﻴﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ )‪(1‬‬ ‫‪95.2‬‬

‫إﱃ ﺣـ‪ /‬ﺗﻠﻒ ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ‬ ‫‪95.2‬‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﺗﻠﻒ ﻏري ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ‬ ‫‪8‬‬
‫إﱃ ﺣـ‪ /‬ﺗﻠﻒ ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ‬ ‫‪8‬‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬أرﺑﺎح وﺧﺴﺎﺋﺮ‪-‬ﻣﻠﺨﺺ اﻟﺪﺧﻞ‬ ‫‪414‬‬
‫إﱃ ﺣـ‪ /‬ﺗﻠﻒ ﻏري ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ‬ ‫‪414‬‬
‫ﻣﺜﺎل‪ :‬ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻜﻮن ﻓﺤﺺ اﻹﻧﺘﺎج ﰲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬
‫ﺗﻮﻓﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻣـﻦ ﺳـﺠﻼت ﴍﻛـﺔ اﻟﻐـﻮر اﻟﺼـﻨﺎﻋﻴﺔ ﻋـﻦ ﺷـﻬﺮ ﻛـﺎﻧﻮن اﻟﺜـﺎين ‪2004‬م‬
‫ﻟﻠﻤﺮﺣﻠﺔ اﻷوﱃ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻟﻮﺣﺪات‪:‬‬
‫‪ 300‬وﺣﺪة‬ ‫‪ -‬وﺣﺪات ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة ‪%75‬‬
‫‪ 600‬وﺣﺪة‬ ‫‪ -‬اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺠﺪﻳﺪة‬
‫‪ 500‬وﺣﺪة‬ ‫‪ -‬اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻣﺔ اﳌﺤﻮﻟﺔ إﱃ ﻣﺮﺣﻠﺔ )‪(2‬‬
‫‪ 300‬وﺣﺪة‬ ‫‪ -‬وﺣﺪات ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة ‪%80‬‬
‫‪ -‬اﻟﺘﻠﻒ اﻟﻄﺒﻴﻌﻲ ميﺜﻞ ‪ %2‬ﻣﻦ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺴﻠﻴﻢ واﻟﻔﺤﺺ ﻳﺘﻢ ﰲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻜﻠﻒ‪:‬‬
‫ﻛﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة‪ 7000 ،‬دﻳﻨﺎر ﻣﻮاد‪ 10000 ،‬دﻳﻨﺎر ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﺸﻜﻴﻞ‪،‬‬
‫ﻛﻠﻔﺔ اﻟﻔﱰة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ ‪ 11000‬دﻳﻨـﺎر ﻣـﻮاد‪ 15200 ،‬دﻳﻨـﺎر ﺗﻜـﺎﻟﻴﻒ ﺗﺸـﻜﻴﻞ‪ .‬اﳌـﻮاد ﺗﺴـﺘﺨﺪم ﰲ‬
‫ﺑﺪاﻳﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج اﳌﺮﺣﻠﺔ ﻋﻠامً ﺑﺄن اﻟﴩﻛﺔ ﺗﺘﺒـﻊ ﻃﺮﻳﻘـﺔ اﳌﺘﻮﺳـﻂ اﳌـﺮﺟﺢ ﰲ ﻣﻌﺎﻟﺠـﺔ إﻧﺘـﺎج‬
‫ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة‪.‬‬

‫‪255‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫‪ -2‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﺘﻠﻒ اﻟﻄﺒﻴﻌﻲ واﻟﺘﻠﻒ اﻟﻐري ﻃﺒﻴﻌﻲ‪.‬‬

‫‪ -3‬إﺟﺮاء اﻟﻘﻴﻮد اﳌﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻼزﻣﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺤﻞ‪:‬‬
‫‪ -2‬ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻹﻧﺘﺎج اﳌﻌﺎدل‬ ‫‪ -1‬اﻻﻧﺴﻴﺎب اﻟﻜﻤﻲ‬
‫ت‪ .‬ﺗﺸﻜﻴﻞ‬ ‫ﻣﻮاد‬ ‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫‪300‬‬ ‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة ‪%75‬‬
‫‪600‬‬ ‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺠﺪﻳﺪة‬
‫‪900‬‬ ‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ اﻟﺘﺤﺎﺳﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫‪500‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪500‬‬ ‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻣﺔ اﻟﺼﻨﻊ‬
‫‪240‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪300‬‬ ‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة ‪%80‬‬
‫‪10‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪10‬‬ ‫اﻟﺘﻠﻒ اﳌﺴﻤﻮح ﺑﻪ ‪%100‬‬
‫‪90‬‬ ‫‪90‬‬ ‫‪90‬‬ ‫اﻟﺘﻠﻒ اﻟﻐري ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ ‪%100‬‬
‫‪840‬‬ ‫‪900‬‬ ‫‪900‬‬ ‫اﻹﻧﺘﺎج اﳌﻌﺎدل‬
‫ت‪ .‬ﺗﺸﻜﻴﻞ‬ ‫ﻣﻮاد‬ ‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫‪ -3‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ اﻟﺘﺤﺎﺳﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫‪10000‬‬ ‫‪7000‬‬ ‫‪17000‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة‬
‫‪15200‬‬ ‫‪11000‬‬ ‫‪26200‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﻟﻔﱰة اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪25200‬‬ ‫‪18000‬‬ ‫‪43200‬‬
‫ت‪ .‬ﺗﺸﻜﻴﻞ‬ ‫ﻣﻮاد‬ ‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫‪ -4‬ﻣﺘﻮﺳﻂ ﻛﻠﻔﺔ اﻟﻮﺣﺪة =‬
‫‪25200‬‬ ‫‪18000‬‬
‫÷ ‪840‬‬ ‫÷ ‪900‬‬
‫= ‪ 30‬دﻳﻨﺎر‬ ‫= ‪20‬‬ ‫‪50‬‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﻠﻒ اﻟﻄﺒﻴﻌﻲ ‪ 500 = 50 × 10‬دﻳﻨﺎر‬
‫ﻳﻮزع ﻋﲆ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺴﻠﻴﻢ ‪ +‬إﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎﻟﻒ ﻏري اﻟﻄﺒﻴﻌﻲ‬
‫= ‪ 590 = 90 + 500‬مل ﺗﺄﺧﺬ وﺣﺪات آﺧﺮ اﳌﺪة ﻷﻧﻬﺎ ﻏري ﻣﻔﺤﻮﺻﺔ‬
‫‪500‬‬
‫= ‪ 0.847‬دﻳﻨﺎر ﻧﺼﻴﺐ اﻟﻮﺣﺪة‬
‫‪590‬‬

‫‪256‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺘﺎﺳﻊ‪ :‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻟﻔﺔ واﳌﻔﻘﻮدة ﰲ ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫‪ -5‬ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺗﻜﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج اﳌﺮﺣﻠﺔ‪:‬‬

‫ت‪ .‬ﺗﺸﻜﻴﻞ‬ ‫ﻣﻮاد‬ ‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫‪25000‬‬ ‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻣﺔ اﻟﺼﻨﻊ )‪(50 × 500‬‬
‫‪423.5‬‬ ‫‪ +‬ﻧﺼﻴﺒﻬﺎ ﻣﻦ اﻟﺘﻠﻒ ‪0.847 × 500‬‬
‫‪25423.5‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم ﺑﻌﺪ إﺿﺎﻓﺔ اﻟﺘﻠﻒ‬
‫‪30 × 240 20 × 300 13200‬‬ ‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة‬
‫‪30 × 90 20 × 90‬‬ ‫‪4500‬‬ ‫اﻟﺘﻠﻒ اﻟﻐري ﻃﺒﻴﻌﻲ‬
‫‪76.5‬‬ ‫‪ +‬ﻧﺼﻴﺒﻪ ﻣﻦ اﻟﺘﻠﻒ )‪(0.847 × 90‬‬
‫‪4576.5‬‬
‫‪43200‬‬ ‫اﻟﻜﻠﻒ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻟﺘﺤﺎﺳﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫‪ 26200‬ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﺸﻐﻴﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ )‪(1‬‬
‫إﱃ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‬
‫‪ 11000‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﻣﺨﺎزن ﻣﻮاد‬
‫‪ 15200‬ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﺸﻜﻴﻞ‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﺗﻠﻒ ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ‬ ‫‪500‬‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﺗﻠﻒ ﻏري ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ‬ ‫‪4500‬‬
‫إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﺸﻜﻴﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ )‪(1‬‬ ‫‪5000‬‬
‫‪ 254203.5‬ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﺸﻐﻴﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ )‪(2‬‬
‫إﱃ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‬
‫‪ 25000‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﺸﻐﻴﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ )‪(1‬‬
‫ﺗﻠﻒ ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ‬ ‫‪423.5‬‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﺗﻠﻒ ﻏري ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ‬ ‫‪76.5‬‬
‫إﱃ ﺣـ‪ /‬ﺗﻠﻒ ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ‬ ‫‪76.5‬‬

‫‪257‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬اﻷرﺑﺎح واﻟﺨﺴﺎﺋﺮ‪-‬ﻣﻠﺨﺺ اﻟﺪﺧﻞ‬ ‫‪4576.5‬‬

‫‪ 4576.5‬إﱃ ﺣـ‪ /‬ﺗﻠﻒ ﻏري ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ‬

‫ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﺸﻐﻴﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ )‪(1‬‬

‫ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﺸﻐﻴﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ ‪2‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫اﻟﺮﺻﻴﺪ‬ ‫‪17000‬‬
‫ﺗﻠﻒ‬ ‫‪5000‬‬ ‫ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‬ ‫‪26200‬‬
‫رﺻﻴﺪ‬ ‫‪13200‬‬
‫‪43200‬‬ ‫‪43200‬‬
‫ﻣﺜﺎل‪ :‬اﻟﻔﺤﺺ ﻋﻨﺪ ﻣﺴﺘﻮى ﻣﻌني‪:‬‬
‫ﺗﻮﻓﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴـﺔ ﻣـﻦ ﺳـﺠﻼت ﴍﻛـﺔ ﻣﺆﺗـﺔ ﻋـﻦ ﺷـﻬﺮ ﻛـﺎﻧﻮن اﻷول ‪ 2004‬ﻋـﻦ‬
‫اﳌﺮﺣﻠﺔ اﻷوﱃ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺣﺮﻛﺔ اﻟﻮﺣﺪات‪:‬‬
‫‪ 600‬وﺣﺪة‬ ‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة ‪%75‬‬
‫‪ 1000‬وﺣﺪة‬ ‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺠﺪﻳﺪة‬
‫‪ 900‬وﺣﺪة‬ ‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻣﺔ اﻟﺼﻨﻊ واﳌﺤﻮﻟﺔ إﱃ ﻣﺮﺣﻠﺔ )‪(2‬‬
‫‪ 600‬وﺣﺪة‬ ‫وﺣﺪات ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة ‪%25‬‬
‫اﻟﺘﻠﻒ اﳌﺴﻤﻮح ميﺜﻞ ‪ %5‬ﻣﻦ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺴﻠﻴﻢ واﻟﻔﺤﺺ ﻳﺘﻢ ﻋﻨﺪ ﻣﺴﺘﻮى‪.%60‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻜﻠﻒ‪:‬‬
‫ﻣﻮاد ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﺸﻜﻴﻞ‬ ‫إﺟامﱄ‬
‫‪13000‬‬ ‫‪7750‬‬ ‫‪20750‬‬ ‫ﻛﻠﻒ إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة‬
‫‪20300‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪40300‬‬ ‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺧﻼل اﻟﻔﱰة‬
‫اﳌﻮاد ﺗﺴﺘﺨﺪم ﺑﺸﻜﻞ ﺗﺪرﻳﺠﻲ وﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ ﺗﻀﺎف ﺑﺸﻜﻞ ﺗﺪرﻳﺠﻲ أﻳﻀﺎ‪ً.‬‬

‫‪258‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺘﺎﺳﻊ‪ :‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻟﻔﺔ واﳌﻔﻘﻮدة ﰲ ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫اﳌﻄﻠﻮب‪ -1 :‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج اﳌﺮﺣﻠﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﻃﺮﻳﻘﺔ اﳌﺘﻮﺳﻂ اﳌﺮﺟﺢ‪.‬‬

‫‪ -2‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ ﻛﻠﻒ اﻟﺘﻠﻒ اﻟﻄﺒﻴﻌﻲ واﻟﻐري ﻃﺒﻴﻌﻲ‪.‬‬
‫‪ -3‬إﺟﺮاء اﻟﻘﻴﻮد اﳌﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻼزﻣﺔ‪.‬‬
‫اﻟﺤﻞ‪:‬‬
‫‪ -2‬ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻹﻧﺘﺎج اﳌﻌﺎدل‬ ‫‪ -1‬اﻻﻧﺴﻴﺎب اﻟﻜﻤﻲ‬
‫ت‪ .‬ﺗﺸﻜﻴﻞ‬ ‫ﻣﻮاد‬ ‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫‪600‬‬ ‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة ‪%75‬‬
‫‪1000‬‬ ‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺠﺪﻳﺪة‬
‫‪1600‬‬ ‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ اﻟﺘﺤﺎﺳﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫‪900‬‬ ‫‪900‬‬ ‫‪900‬‬ ‫اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻣﺔ اﻟﺼﻨﻊ‬
‫‪150‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪600‬‬ ‫وﺣﺪات ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة ‪%25‬‬
‫‪27‬‬ ‫‪27‬‬ ‫‪45‬‬ ‫ﺗﻠﻒ ﻃﺒﻴﻌﻲ )‪(%5 × 900‬‬
‫‪33‬‬ ‫‪33‬‬ ‫‪55‬‬ ‫اﻟﺘﻠﻒ اﻟﻐري ﻃﺒﻴﻌﻲ ‪%60‬‬
‫‪1110‬‬ ‫‪1110‬‬ ‫‪1600‬‬ ‫اﻹﻧﺘﺎج اﳌﻌﺎدل‬
‫ت‪ .‬ﺗﺸﻜﻴﻞ‬ ‫ﻣﻮاد‬ ‫‪ -3‬اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ اﻟﺘﺤﺎﺳﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ اﻹﺟامﱄ‬
‫‪13000‬‬ ‫‪7750‬‬ ‫‪20750‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج أول اﳌﺪة‬
‫‪20300‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪40300‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﻟﻔﱰة اﳌﺎﻟﻴﺔ‬
‫‪61050‬‬ ‫اﻟﻜﻠﻒ اﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ اﻟﺘﺤﺎﺳﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫ت‪ .‬ﺗﺸﻜﻴﻞ‬ ‫ﻣﻮاد‬ ‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫‪ -4‬ﻣﺘﻮﺳﻂ اﻟﻜﻠﻔﺔ‬
‫‪13000‬‬ ‫‪7750‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج أول اﳌﺪة‬
‫‪20300 + 20000 +‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﻟﻔﱰة اﻟﺤﺎﻟﻴﺔ‬
‫÷ ‪33300 ÷ 27750‬‬
‫‪1110‬‬ ‫‪1110‬‬
‫= ‪30‬‬ ‫= ‪25‬‬ ‫‪ 55‬دﻳﻨﺎر‬ ‫ﻣﺘﻮﺳﻂ ﻛﻠﻔﺔ اﻟﻮﺣﺪة‬
‫ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﻠﻒ اﻟﻄﺒﻴﻌﻲ = ‪ 1485 = 55 × 27‬دﻳﻨﺎر‬

‫‪259‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫‪ -5‬ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺗﻜﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج اﳌﺮﺣﻠﺔ‪:‬‬

‫ت‪ .‬ﺗﺸﻜﻴﻞ‬ ‫ﻣﻮاد‬ ‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫‪49500‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم )‪(55 × 900‬‬
‫‪ +‬ﻧﺼــﻴﺒﻪ ﻣــﻦ اﻟﺘﻠــﻒ ‪× 955 ÷ 1485‬‬
‫‪1400‬‬
‫‪900‬‬
‫‪50900‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﻷرﺑﺎح اﻟﺘﺎم ﺑﻌﺪ إﺿﺎﻓﺔ اﻟﺘﻠﻒ‬
‫‪30×150‬‬ ‫‪25×150‬‬ ‫‪8250‬‬ ‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة ‪%25‬‬
‫‪4500‬‬ ‫‪3750‬‬
‫‪30×33‬‬ ‫‪25×33‬‬ ‫‪1815‬‬ ‫اﻟﺘﻠﻒ اﻟﻐري ﻃﺒﻴﻌﻲ ‪%60‬‬
‫‪990‬‬ ‫‪825‬‬ ‫‪85‬‬ ‫‪ +‬ﻧﺼﻴﺒﻪ ﻣﻦ اﻟﺘﻠﻒ ‪55 × 955 ÷ 1485‬‬
‫‪1900‬‬
‫‪61050‬‬ ‫اﻟﻜﻠﻒ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ ﻋﻠﻴﻬﺎ‬
‫ﻣﻼﺣﻈﺔ‪:‬‬
‫ﺗﻢ ﺗﻮزﻳﻊ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﻠﻒ اﻟﻄﺒﻴﻌﻲ ﻋﲆ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم وﻋـﲆ اﻟﻮﺣـﺪات اﻟﺘﺎﻟﻔـﺔ ﺗﻠـﻒ ﻏـري‬
‫ﻃﺒﻴﻌﻲ ومل ﺗﺸﺘﻤﻞ وﺣـﺪات إﻧﺘـﺎج ﺗﺤـﺖ اﻟﺘﺸـﻐﻴﻞ آﺧـﺮ اﳌـﺪة ﻟﻜﻮﻧﻬـﺎ مل ﺗﺼـﻞ إﱃ ﻣﺴـﺘﻮى‬
‫اﻟﻔﺤﺺ‪.‬‬
‫اﻟﻘﻴﻮد اﳌﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪:‬‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﺸﻐﻴﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ )‪(1‬‬ ‫‪40300‬‬
‫إﱃ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‬
‫‪ 20000‬ﻣﺨﺎزن ﻣﻮاد‬
‫‪ 20300‬ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﺸﻜﻴﻞ‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﺗﻠﻒ ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ‬ ‫‪1485‬‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﺗﻠﻒ ﻏري ﻣﺴﻤﻮح ﺑﻪ‬ ‫‪1815‬‬
‫إﱃ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﺸﻐﻴﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ )‪(1‬‬ ‫‪3300‬‬

‫‪260‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺘﺎﺳﻊ‪ :‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻟﻔﺔ واﳌﻔﻘﻮدة ﰲ ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﺸﻐﻴﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ )‪(2‬‬ ‫‪50900‬‬

‫إﱃ ﻣﺬﻛﻮرﻳﻦ‬
‫‪ 49500‬ﻣﺮاﻗﺒﺔ ﺗﺸﻐﻴﻞ ﻣﺮﺣﻠﺔ )‪(1‬‬
‫ﺗﻠﻒ ﻃﺒﻴﻌﻲ‬ ‫‪1400‬‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬اﻟﺘﻠﻒ اﻟﻐري ﻃﺒﻴﻌﻲ‬ ‫‪85‬‬
‫إﱃ ﺣـ‪ /‬اﻟﺘﻠﻒ اﻟﻄﺒﻴﻌﻲ‬ ‫‪85‬‬
‫ﻣﻦ ﺣـ‪ /‬اﻷرﺑﺎح واﻟﺨﺴﺎﺋﺮ‬ ‫‪1900‬‬
‫إﱃ ﺣـ‪ /‬اﻟﺘﻠﻒ اﻟﻐري ﻃﺒﻴﻌﻲ‬ ‫‪1900‬‬

‫‪261‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫أﺳﺌﻠﺔ ومتﺎرﻳﻦ اﻟﻔﺼﻞ‬

‫س‪ -1‬وﺿﺢ اﳌﻘﺼﻮد ﺑﺎﻟﺘﻠﻒ اﳌﺴﻤﻮح ﺑﻪ )اﻟﻄﺒﻴﻌﻲ( واﻟﺘﻠﻒ اﻟﻐـري ﻣﺴـﻤﻮح )اﻟﻐـري ﻃﺒﻴﻌـﻲ( وﻣـﺎ ﻫـﻮ‬
‫اﻟﻔﺮق ﺑﻴﻨﻬام‪.‬‬
‫س‪ -2‬ﻫﻨﺎك ﻋﺪة ﻣﺴﺘﻮﻳﺎت ﻟﻔﺤﺺ اﻹﻧﺘﺎج‪ ،‬وﺿﺢ ﻫﺬه اﳌﺴﺘﻮﻳﺎت؟‬
‫س‪ -3‬ﻣﺎ اﳌﻘﺼﻮد ﺑﺎﻟﻮﺣﺪات اﻟﺴﻠﻴﻤﺔ؟ وﻛﻴﻒ ﺗﺤﺪد وﺣﺪات اﻟﺘﻠﻒ اﳌﺴﻤﻮح ﺑﻪ؟‬
‫س‪ -4‬ﺗﻮﻓﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴـﺔ ﻣﻦ ﺳﺠﻼت ﴍﻛﺔ اﻟﻨﻬﺮﻳﻦ ﻋـﻦ ﺷـﻬﺮ ﻛـﺎﻧﻮن اﻟﺜـﺎين ‪2004‬م ﻋـﻦ اﳌﺮﺣﻠـﺔ‬
‫اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -1‬إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة ‪ 500‬وﺣﺪة مبﺴﺘﻮى إمتﺎم ‪ %80‬ﻣـﻦ ﺗﻜـﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺸـﻜﻴﻞ ﺑـﺈﺟامﱄ‬
‫ﻛﻠﻔﺔ ‪ 16000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺠﺪﻳﺪة اﳌﺴﺘﻠﻤﺔ ﻣﻦ اﳌﺮﺣﻠﺔ اﻷوﱃ ‪ 600‬وﺣﺪة ﺑﺈﺟامﱄ ﻛﻠﻔﺔ ‪ 7200‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫‪ -3‬اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻣﺔ اﻟﺼﻨﻊ اﳌﺤﻮﻟﺔ إﱃ ﻣﺨﺎزن اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم ‪ 700‬وﺣﺪة‪.‬‬
‫‪ -4‬وﺣﺪات ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة ‪ 300‬وﺣﺪة مبﺴﺘﻮى إمتﺎم ‪ %50‬ﻣﻦ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ‪.‬‬
‫‪ -5‬اﻟﺘﻠﻒ اﻟﻄﺒﻴﻌﻲ ميﺜﻞ ‪ 0.05‬وﻣﻦ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺴﻠﻴﻢ واﻟﻔﺤﺺ ﻳﺘﻢ ﰲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﳌﺮﺣﻠﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -6‬ﻛﻠﻒ اﳌﺮﺣﻠﺔ ‪ 12000‬دﻳﻨﺎر ﻣﻮاد ‪ 8000‬ت‪ .‬ﺗﺸﻜﻴﻞ‪.‬‬
‫‪ -7‬اﳌﻮاد ﺗﻀﺎف ﻋﻨﺪ ﻣﺴﺘﻮى ‪ %75‬وﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ ﺗﻀﺎف ﺑﺸﻜﻞ ﺗﺪرﻳﺠﻲ‪.‬‬
‫م‪ /‬اﺣﺘﺴﺎب ﺗﻜﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج اﳌﺮﺣﻠﺔ واﻟﴩﻛﺔ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻘﺔ ‪ FiFo‬وﻣﻌﺎﻟﺠﺔ ﻛﻠﻒ اﻟﺘﻠﻒ‪.‬‬
‫س‪ -5‬ﺗﻮﻓﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺳﺠﻼت اﻟﴩﻛﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴـﺔ اﻟﺘـﻲ ﺗﺘﺒـﻊ ﻧﻈـﺎم اﳌﺮاﺣـﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴـﺔ ﻛـام ﰲ‬
‫‪2000/12/31‬م ﻋﻦ اﳌﺮﺣﻠﺔ )‪:(1‬‬

‫‪262‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺘﺎﺳﻊ‪ :‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻟﻔﺔ واﳌﻔﻘﻮدة ﰲ ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫‪ -1‬إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة ‪ 300‬وﺣﺪة مبﺴﺘﻮى إمتﺎم ‪ %40‬ﻣـﻦ ﺗﻜـﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺸـﻜﻴﻞ ﻟﺘﺤﻮﻳـﻞ‬
‫وﺑﺈﺟامﱄ ﺗﻜﻠﻔﺔ ‪ 9000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺠﺪﻳﺪة ‪ 700‬وﺣﺪة‪.‬‬
‫‪ -3‬ﰲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﱰة اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻔﻴﺔ ﻛﺎﻧﺖ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻣﺔ اﻟﺼـﻨﻊ ‪ 600‬وﺣـﺪة واﻟﺘـﻲ ﺣﻮﻟـﺖ إﱃ اﳌﺮﺣﻠـﺔ‬
‫اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﰲ ﺣني ﻛﺎﻧﺖ اﻟﻮﺣﺪات ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ‪ 300‬وﺣﺪة مبﺴـﺘﻮى إمتـﺎم ‪ %60‬ﻣـﻦ ﺗﻜـﺎﻟﻴﻒ‬
‫اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ‪.‬‬
‫‪ -4‬ميﺜﻞ اﻟﺘﻠﻒ اﻟﻄﺒﻴﻌﻲ ‪ %10‬ﻣﻦ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺴﻠﻴﻤﺔ وﻓﺤﺺ اﻹﻧﺘﺎج ﻳﺘﻢ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺴﺘﻤﺮ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﺗﻀﺎف اﳌﻮاد ﰲ ﺑﺪاﻳﺔ اﳌﺮﺣﻠﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﰲ ﺣني ﺗﻀﺎف ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ ﺑﺸﻜﻞ ﺗﺪرﻳﺠﻲ‪.‬‬
‫‪ -6‬ﻛﺎﻧﺖ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺮﺣﻠﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﱰة ﺗﺘﻜـﻮن ﻣـﻦ ﻣـﻮاد ‪ 7000‬دﻳﻨـﺎر وﺗﻜـﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺸـﻜﻴﻞ ‪10650‬‬
‫دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪ :‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺗﻜﻠﻔـﺔ إﻧﺘﺎج اﳌﺮﺣﻠﺔ اﻟﺘـﺎم وﺗﺤـﺖ اﻟﺘﺸـﻐﻴﻞ واﻟﴩﻛـﺔ ﺗﺘﺒـﻊ ﻃﺮﻳﻘـﺔ )‪ (FiFo‬ﰲ ﻣﻌﺎﻟﺠـﺔ‬
‫إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة‪ ،‬ﻣﻊ إﺟﺮاء اﻟﻘﻴﻮد اﳌﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻼزﻣﺔ؟‬
‫س‪ -6‬ﺗــﻮﻓﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧــﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴــﺔ ﻣــﻦ ﺳــﺠﻼت إﺣــﺪى اﻟﴩﻛــﺎت اﻟﺘــﻲ ﺗﺘﺒــﻊ ﻧﻈــﺎم اﳌﺮاﺣــﻞ ﻛــام ﰲ‬
‫‪2003/12/31‬م‪:‬‬
‫‪ -1‬إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸـﻐﻴﻞ أول اﳌـﺪة ‪ 400‬وﺣـﺪة ﻋﻨـﺪ ﻣﺴـﺘﻮى إمتـﺎم ‪ %60‬ﻣـﻦ ﺗﻜـﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺸـﻜﻴﻞ‬
‫وﺑﺈﺟامﱄ ﻛﻠﻔﺔ ‪ 9000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻮﺣﺪات اﳌﺴﺘﻠﻤﺔ ﻣﻦ اﳌﺮﺣﻠﺔ )‪ 800 (1‬وﺣﺪة ﺑﺈﺟامﱄ ﻛﻠﻔﺔ ‪ 80000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫‪ -3‬ﰲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﱰة ﻛﺎﻧﺖ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻣﺔ اﻟﺼﻨﻊ واﳌﺤﻮﻟﺔ إﱃ ﻣﺨﺎزن اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم ‪ 900‬وﺣﺪة‪.‬‬

‫‪263‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫‪ -4‬وﺣﺪات ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ آﺧﺮ اﳌﺪة ‪ 200‬وﺣﺪة مبﺴﺘﻮى إمتﺎم ‪ %60‬ﻣﻦ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ‪.‬‬
‫‪ -5‬ميﺜﻞ اﻟﺘﻠﻒ اﻟﻄﺒﻴﻌﻲ ‪ %10‬ﻣﻦ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺴﻠﻴﻤﺔ واﻹﻧﺘﺎج ﻳﻔﺤﺺ ﺑﺸﻜﻞ ﻣﺴﺘﻤﺮ‪.‬‬
‫‪ -6‬ﺗﻀﺎف اﳌﻮاد ﰲ ﺑﺪاﻳﺔ اﳌﺮﺣﻠﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﰲ ﺣني ﺗﻀﺎف ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ ﺑﺸﻜﻞ ﺗﺪرﻳﺠﻲ‪.‬‬
‫‪ -7‬ﻛﺎﻧﺖ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺮﺣﻠﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﱰة ﺗﺘﻜﻮن ﻣﻦ‪:‬‬
‫‪ 8000‬دﻳﻨﺎر ﻣﻮاد‪.‬‬
‫‪ 9960‬دﻳﻨﺎر ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺗﺸﻜﻴﻞ‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪:‬‬
‫‪ -1‬إﻋﺪاد اﻻﻧﺴﻴﺎب اﻟﻜﻤﻲ‪.‬‬
‫‪ -2‬إﻋﺪاد ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻹﻧﺘﺎج اﳌﻌﺎدل‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻜﻠﻒ اﻟﺘﻲ ﺳﻴﺘﻢ اﻟﺘﺤﺎﺳﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -4‬إﻋﺪاد ﺗﻘﺮﻳﺮ ﺗﻜﻠﻔﺔ إﻧﺘﺎج اﳌﺮﺣﻠﺔ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﺘﻠﻒ اﻟﻄﺒﻴﻌﻲ واﻟﺘﻠـﻒ اﻟﻐـري ﻃﺒﻴﻌـﻲ وﻣﻌﺎﻟﺠﺘـﻪ إذا ﻋﻠﻤـﺖ ﺑـﺄن اﻟﴩﻛـﺔ ﺗﺘﺒـﻊ‬
‫ﻃﺮﻳﻘﺔ ‪ FiFo‬ﰲ ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻹﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة‪.‬‬
‫‪ -6‬إﺟﺮاء اﻟﻘﻴﻮد اﳌﺤﺎﺳﺒﻴﺔ اﻟﻼزﻣﺔ‪.‬‬
‫س‪ -7‬ﺗﻮﻓﺮت اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺳﺠﻼت ﴍﻛﺔ اﻟﺴﻼم اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﺒﻊ ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﻛـام‬
‫ﰲ ‪2002/12/31‬م ﻋﻦ اﳌﺮﺣﻠﺔ اﻷوﱃ‪:‬‬
‫‪ -1‬إﻧﺘﺎج ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ أول اﳌﺪة ‪ 600‬وﺣﺪة مبﺴﺘﻮى إمتﺎم ‪ %75‬ﻣﻦ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺸـﻜﻴﻞ وﺑـﺈﺟامﱄ‬
‫ﻛﻠﻔﺔ ‪ 6000‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫‪ -2‬اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺠﺪﻳﺪة ‪ 400‬وﺣﺪة‪.‬‬

‫‪264‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﺘﺎﺳﻊ‪ :‬ﻣﻌﺎﻟﺠﺔ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻟﻔﺔ واﳌﻔﻘﻮدة ﰲ ﻧﻈﺎم اﳌﺮاﺣﻞ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‬

‫‪ -3‬ﰲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻔﱰة اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻔﻴﺔ ﻛﺎﻧﺖ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘﺎﻣﺔ اﻟﺼـﻨﻊ ‪ 800‬وﺣـﺪة واﻟﺘـﻲ ﺣﻮﻟـﺖ إﱃ اﳌﺮﺣﻠـﺔ‬
‫اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ ﰲ ﺣني ﻛﺎﻧﺖ اﻟﻮﺣﺪات ﺗﺤﺖ اﻟﺘﺸﻐﻴﻞ ‪ 160‬وﺣﺪة مبﺴـﺘﻮى إمتـﺎم ‪ %75‬ﻣـﻦ ﺗﻜـﺎﻟﻴﻒ‬
‫اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ‪.‬‬
‫‪ -4‬ميﺜﻞ اﻟﺘﻠﻒ اﻟﻄﺒﻴﻌﻲ ‪ %2‬ﻣﻦ اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺴﻠﻴﻤﺔ وﻓﺤﺺ اﻹﻧﺘﺎج ﻳﺘﻢ ﰲ ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -5‬ﺗﻀﺎف اﳌﺎدة ﻣﻦ اﻟﺼﻨﻒ )أ( ﰲ ﺑﺪاﻳﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﻛام ﺗﻀﺎف اﳌـﺎدة ﻣـﻦ اﻟﺼـﻨﻒ )ب( ﰲ‬
‫ﻧﻬﺎﻳﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ ﰲ ﺣني ﺗﻀﺎف ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺸﻜﻴﻞ ﺑﺸﻜﻞ ﺗﺪرﻳﺠﻲ‪.‬‬
‫‪ -6‬ﻛﺎﻧﺖ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺮﺣﻠـﺔ ﺧﻼل اﻟﻔﱰة ﺗﺘﻜﻮن ﻣـﻦ ‪ 4000‬دﻳﻨـﺎر ﻣـﻦ اﳌـﺎدة )أ( و‪ 4200‬دﻳﻨـﺎر ﻣـﻦ‬
‫اﳌﺎدة )ب( وﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﺤﻮﻳﻞ ‪ 6120‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪ :‬ﺗﺤﺪﻳﺪ‪:‬‬
‫‪ -1‬اﻻﻧﺴﻴﺎب اﻟﻜﻤﻲ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺗﻘﺮﻳﺮ اﻹﻧﺘﺎج اﳌﻌﺎدل‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘـﺎم وﺗﺤـﺖ اﻟﺘﺸـﻐﻴﻞ وﻣﻌﺎﻟﺠـﺔ اﻟﺘﻠـﻒ ﺑﻨﻮﻋﻴـﻪ واﻟﴩﻛـﺔ ﺗﺘﺒـﻊ ﻃﺮﻳﻘـﺔ‬
‫‪.FIFO‬‬
‫‪ -4‬إﺟﺮاء اﻟﻘﻴﻮد اﳌﺤﺎﺳﺒﻴﺔ‪.‬‬

‫‪265‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫‪266‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﻌﺎﴍ‪ :‬ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﻨﺘﺠﺎت اﳌﺸﱰﻛﺔ‬

‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﻌﺎﴍ‬
‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﻨﺘﺠﺎت اﳌﺸﱰﻛﺔ ﰲ اﳌﻨﺸﺎت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‪/‬‬
‫ﻣﻌﺎﻟﺠﺘﻬﺎ‬
‫‪Joint Process Costing‬‬

‫‪ -1‬ﺗﻌﺮﻳﻒ اﳌﻨﺘﺠﺎت اﳌﺸﱰﻛﺔ وﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺸﱰﻛﺔ‬

‫‪ -2‬ﺗﻮﺿﻴﺢ ﻧﻘﻄﺔ اﻻﻧﻔﺼﺎل‬
‫‪ -3‬أﻫﻤﻴﺔ ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺸﱰﻛﺔ‬
‫‪ -4‬ﻣﺪاﺧﻞ ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺸﱰﻛﺔ‬
‫أ‪ -‬ﻋﲆ أﺳﺎس اﻟﺴﻮق – ﻣﺜﺎل ﺗﻄﺒﻴﻘﻲ‬
‫ب‪ -‬ﻋﲆ اﻷﺳﺎس اﳌﺎدي– ﻣﺜﺎل ﺗﻄﺒﻴﻘﻲ‬
‫‪ -5‬اﺳﺌﻠﺔ ومتﺎرﻳﻦ اﻟﻔﺼﻞ‬

‫‪267‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﻌﺎﴍ‬
‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﻨﺘﺠﺎت‬
‫اﳌﺸﱰﻛﺔ‬

‫ﻣﺪاﺧﻞ‬ ‫ﺗﻌﺮﻳﻒ‬
‫أﻫﻤﻴﺔ ﺗﻮزﻳﻊ‬
‫ﺗﻮزﻳﻊ‬ ‫ﺗﻮﺿﻴﺢ ﻧﻘﻄﺔ‬ ‫اﳌﻨﺘﺠﺎت‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬ ‫اﻻﻧﻔﺼﺎل‬ ‫واﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬
‫اﳌﺸﱰﻛﺔ‬
‫اﳌﺸﱰﻛﺔ‬ ‫اﳌﺸﱰﻛﺔ‬

‫ﻋﲆ اﻷﺳﺎس‬ ‫ﻋﲆ أﺳﺎس‬

‫اﳌﺎدي‬ ‫اﻟﺴﻮق‬

‫‪268‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﻌﺎﴍ‪ :‬ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﻨﺘﺠﺎت اﳌﺸﱰﻛﺔ‬

‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﻌﺎﴍ‬
‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﻨﺘﺠﺎت اﳌﺸﱰﻛﺔ‬
‫‪Joint Process Costing‬‬
‫ﺗﻌﺮﻳﻒ اﳌﻨﺘﺠﺎت اﳌﺸﱰﻛﺔ‪:‬‬
‫ﺗﻌﺮف اﳌﻨﺘﺠﺎت اﳌﺸﱰﻛﺔ ﺑﺄﻧﻬﺎ ﺗﻠﻚ اﳌﻨﺘﺠﺎت اﻟﺘـﻲ ﻳـﺘﻢ إﻧﺘﺎﺟﻬـﺎ ﻣﻌـﺎ ﺑﻌﻤﻠﻴـﺔ إﻧﺘﺎﺟﻴـﺔ‬
‫واﺣﺪة أو ﺳﻠﺴﻠﺔ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴﺎت اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ وﺗﻜﻮن ﻫﻨﺎك ﻋﻼﻗﺔ ﻛﻤﻴﺔ واﺿﺤﺔ ﺑﻴﻨﻬﺎ أي أن زﻳﺎدة‬
‫ﻛﻤﻴﺔ اﻟﻮﺣﺪات اﳌﻨﺘﺠﺔ ﻣﻦ إﺣﺪاﻫﺎ ﻳﱰﺗﺐ ﻋﻠﻴﻬﺎ زﻳـﺎدة ﻛﻤﻴـﺔ اﳌﻨﺘﺠـﺎت اﻷﺧـﺮى وﻟﻜـﻦ ﻟـﻴﺲ‬
‫ﺑﺎﻟﴬورة ﺑﻨﻔﺲ اﻟﻨﺴﺒﺔ‪.‬‬
‫ﺗﻌﺮﻳﻒ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺸﱰﻛﺔ‪:‬‬
‫ﺗﻌﺮف اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺸﱰﻛﺔ ﺑﺄﻧﻬﺎ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺘﺼﻨﻴﻊ ﻣﻨـﺘﺞ وﺣﻴـﺪ ﺛـﻢ ﻳﻨـﺘﺞ ﻋﻨـﻪ‬
‫ﻋﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﳌﻨﺘﺠﺎت‪ .‬مبﻌﻨﻰ آﺧﺮ ﺗﻌﺮف ﻫﺬه اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺑﺄﻧﻬﺎ ﻣﻮارد ﻣﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻟﺼـﻨﺎﻋﺔ اﻟﻌﺪﻳـﺪ‬
‫ﻣﻦ اﳌﺨﺮﺟﺎت اﳌﺨﺘﻠﻔﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺒﺪأ مبﻨﺘﺞ ﻣﻌـني ﺛـﻢ ﻳﺘﺠـﺰأ إﱃ ﻋـﺪة ﻣﻨﺘﺠـﺎت ﻣﺨﺘﻠﻔـﺔ‪ ،‬وﻫـﺬه‬
‫اﳌﻨﺘﺠﺎت اﳌﺨﺘﻠﻔﺔ ﻻ ميﻜﻦ متﻴﻴﺰﻫﺎ إﻻ ﺑﻌﺪ ﻣﺮﺣﻠﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴـﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴـﺔ ﻳﻄﻠـﻖ ﻋﻠﻴﻬـﺎ‬
‫ﻧﻘﻄﺔ اﻻﻧﻔﺼﺎل ‪ Split off point‬وﻗﺒﻞ ﻫﺬه اﻟﻨﻘﻄﺔ ﻳﺼﻌﺐ متﻴﻴﺰ اﳌﻨﺘﺠﺎت ﺑﺼﻮرة ﻣﺴﺘﻘﻠﺔ‪.‬‬
‫وﺑﻬﺬا ﻓﺈن اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺸﱰﻛﺔ ﻫﻲ ﺗﻠﻚ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺘﻲ ﻳﺼﻌﺐ ﺗﺨﺼﻴﺼﻬﺎ أو ﻧﺴـﺒﺘﻬﺎ إﱃ‬
‫ﻣﻨﺘﺞ ﺑﺬاﺗﻪ ﻗﺒﻞ ﻧﻘﻄﺔ اﻻﻧﻔﺼﺎل‪ .‬وﻫﻲ ﺑﻬﺬا ﺗﻌﱪ ﻋﻦ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﻮاﻗﻌﺔ ﻗﺒﻞ ﻧﻘﻄﺔ اﻻﻧﻔﺼﺎل‪.‬‬
‫ﺗﻌﺮﻳﻒ ﻧﻘﻄﺔ اﻻﻧﻔﺼﺎل ‪:Split off Point‬‬
‫ميﻜﻦ ﺗﻌﺮﻳﻒ ﻧﻘﻄﺔ اﻻﻧﻔﺼﺎل ﺑﺄﻧﻬﺎ ﺗﻠﻚ اﻟﻨﻘﻄﺔ أو اﳌﺮﺣﻠﺔ ﻣﻦ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴـﺔ اﻟﺘـﻲ‬
‫ﻋﻨﺪﻫﺎ ﻳﺘﺠﺰأ اﻹﻧﺘﺎج إﱃ ﻋﺪة ﻣﻨﺘﺠﺎت ﻣﺘامﻳﺰة وﻣﺴﺘﻘﻠﺔ ﻋﻦ ﻣﻨﺘﺞ ﻛﺎﻧﺖ ﺗﻌﺘﱪ ﻫﺬه اﳌﻨﺘﺠﺎت‬
‫ﺟﺰءاً ﻣﻨﻪ ﻗﺒﻞ ﻧﻘﻄﺔ اﻻﻧﻔﺼﺎل‪.‬‬

‫‪269‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫إﻳﻀﺎح ﻧﻘﻄﺔ اﻻﻧﻔﺼﺎل ﺑﺎﻟﺸﻜﻞ اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬

‫ﻧﻘﻄﺔ اﻻﻧﻔﺼﺎل‬
‫ﻣﻨﺘﺞ س‬ ‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺸﱰﻛﺔ‬

‫ﻣﻨﺘﺞ ص‬
‫ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺸﱰﻛﺔ‪:‬‬
‫وﻫﻲ ﺗﻌﻨﻲ ﺗﻘﺴﻴﻢ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺸﱰﻛﺔ ﻋﲆ اﳌﻨﺘﺠﺎت أو اﻟﺨﺪﻣﺎت اﻟﺘﻲ ﺗﻢ إﻧﺘﺎﺟﻬﺎ دون‬
‫إﻣﻜﺎن ﻓﺼﻠﻬﺎ ﻋﻦ ﺑﻌﻀﻬﺎ اﻟﺒﻌﺾ‪ ،‬واﻟﺘﻲ ﺗﺸﱰك ﺟﻤﻴﻌﺎً ﰲ إﺣﺪاث اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺸﱰﻛﺔ‪ ،‬اﻟﺘﻲ ﺗﻌﱪ‬
‫ﻋﻦ اﳌﻮارد واﻟﺘﺴﻬﻴﻼت اﻵﻟﻴﺔ واﻟﺒﴩﻳﺔ اﳌﺴﺘﺨﺪﻣﺔ ﻹﻧﺘﺎج ﺗﻠﻚ اﳌﻨﺘﺠﺎت ﻣﻌﺎ‪ً.‬‬
‫أﻫﻤﻴﺔ ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺸﱰﻛﺔ‪:‬‬
‫ﻫﻨﺎك اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻷﺳﺒﺎب اﻟﺘﻲ ﺗﱪر ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺸﱰﻛﺔ ﺑني اﳌﻨﺘﺠﺎت‪ ،‬وﻣﻦ أﺑـﺮز‬
‫ﻫﺬه اﻷﺳﺒﺎب‪:‬‬
‫‪ -1‬اﺣﺘﺴﺎب ﻛﻠﻔﺔ اﳌﺨﺰون وﻛﻠﻔﺔ اﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﳌﺒﺎﻋﺔ ﻷﻏﺮاض إﻋﺪاد اﻟﺘﻘﺎرﻳﺮ اﳌﺎﻟﻴﺔ ﻓﻀـﻼً ﻋـﻦ ﺗﻘـﺪﻳﻢ‬
‫ﺗﻘﺎرﻳﺮ ﻋﻦ اﻟﺪﺧﻞ ﻟﻠﺠﻬﺎت اﻟﴬﻳﺒﻴﺔ وﻏريﻫﺎ‪.‬‬
‫‪ -2‬اﺣﺘﺴﺎب ﻛﻠﻔﺔ اﳌﺨﺰون واﻟﺒﻀﺎﻋﺔ اﳌﺒﺎﻋﺔ ﻷﻏﺮاض اﻟﺘﻘـﺎرﻳﺮ اﻟﺪاﺧﻠﻴـﺔ ﻣﺜـﻞ اﻟﺘﻘـﺎرﻳﺮ اﳌﺴـﺘﺨﺪﻣﺔ‬
‫ﻷﻏﺮاض ﺗﺤﻠﻴﻞ اﻟﺮﺑﺤﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﺘﻄﻠﺒﻬﺎ اﻹدارة ﻻﺗﺨﺎذ ﻗﺮاراﺗﻬﺎ‪.‬‬
‫‪ -3‬اﺣﺘﺴﺎب اﻟﻜﻠﻔﺔ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﻟﺤﺪود اﻟﺘﻲ مبﻮﺟﺒﻬﺎ ﻳﻘﺪم ﻣﴩوع اﻷﻋامل إﱃ ﺑﻴﻊ ﻣﻨﺘﺠﺎﺗﻪ إﱃ زﺑﻮن‬
‫ﻣﻌني‪ ،‬أو ﺟﻬﺔ ﺣﻜﻮﻣﻴﺔ ﻣﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬
‫‪ -4‬اﺣﺘﺴﺎب ﻣﺒﻠﻎ اﻟﺘﺄﻣﻴﻨﺎت ﻋﻦ اﻟﺘﻌﻮﻳﻀﺎت اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑـﺎﻷﴐار اﻟﺘـﻲ ﻗـﺪ ﺗﺤـﺪث ﳌﻨـﺘﺞ ﻣﻌـني ﻣـﻦ‬
‫ــﺎء ﻋــﲆ اﳌﻨﺘﺠــﺎت اﳌﺸــﱰﻛﺔ واﳌﻮزﻋــﺔ ﻋــﲆ اﳌﻨﺘﺠــﺎت اﻟﺮﺋﻴﺴــﻴﺔ‬
‫اﳌﻨﺘﺠــﺎت اﳌﺸــﱰﻛﺔ وذﻟــﻚ ﺑﻨ ً‬
‫وﻣﻌﺎﻟﺠﺔ ﻛﻠﻒ اﳌﻨﺘﺠﺎت اﻟﻔﺮﻋﻴﺔ‪.‬‬

‫‪270‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﻌﺎﴍ‪ :‬ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﻨﺘﺠﺎت اﳌﺸﱰﻛﺔ‬

‫‪ -5‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻣﻌﺪﻻت اﻷﺳﻌﺎر اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﺎﳌﻨﺘﺠﺎت اﳌﺸﱰﻛﺔ أو اﻟﺨﺪﻣﺎت اﳌﺸﱰﻛﺔ ﻋﻨﺪﻣﺎ ﻳﻄﻠﺐ ﺗﺤﺪﻳﺪ‬
‫ﺗﻠﻚ اﻷﺳﻌﺎر‪.‬‬
‫‪ -6‬ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻛﻠﻒ اﻷﻗﺴﺎم ﻣﻦ ﺧﻼل ﺗﺤﺪﻳﺪ اﻟﻜﻠﻒ اﳌﺘﻌﻠﻘﺔ ﺑﻜﻞ ﻗﺴﻢ أو ﻣﺮﻛـﺰ ﻟﻐـﺮض اﻟﺮﻗﺎﺑـﺔ ﻋـﲆ‬
‫ﻋﻤﻞ اﻷﻗﺴﺎم‪ ،‬وﺗﻘﻴﻴﻢ أداء اﳌﺪﻳﺮﻳﻦ واﻷﻓﺮاد ﰲ ﺗﻠـﻚ اﻷﻗﺴـﺎم وﻣﺴـﺎءﻟﺘﻬﻢ ﻋﻨﻬـﺎ وﻛـﺬا ﺗﺤﺪﻳـﺪ‬
‫ﻣﻜﺎﻓﺂت اﳌﺪراء‪.‬‬
‫ﻣﺪاﺧﻞ ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺸﱰﻛﺔ ‪:Approach to Allocation Joint Costs‬‬
‫ﻫﻨﺎك ﻣﺪﺧﻼن أﺳﺎﺳﻴﺎن ﻟﺘﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺸﱰﻛﺔ وﻫام‪:‬‬
‫اﳌﺪﺧﻞ اﻷول‪ :‬ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺸﱰﻛﺔ ﻋﲆ أﺳﺎس ﺑﻴﺎﻧﺎت اﻟﺴﻮق‪ ،‬ﻣﺜﻞ اﻹﻳﺮادات‪.‬‬
‫وﻳﺘﻀﻤﻦ ﻫﺬا اﳌﺪﺧﻞ اﻟﻌﺪﻳﺪ ﻣﻦ اﻟﻄﺮق‪:‬‬
‫‪ -1‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺒﻴﻌﻴﺔ ﻋﻨﺪ ﻧﻘﻄﺔ اﻻﻧﻔﺼﺎل ‪.Sales value at splitoff method‬‬
‫‪ -2‬ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺻﺎﰲ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ‪.Estimated net realizable value (NRV) Method‬‬
‫‪ -3‬ﻃﺮﻳﻘﺔ ﻧﺴﺒﺔ ﻫﺎﻣﺶ اﻟﺮﺑﺢ ‪.Constant gross-margin percentage‬‬
‫اﳌﺪﺧﻞ اﻟﺜﺎين‪ :‬ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺸﱰﻛﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﻣﻘﺎﻳﻴﺲ ﻣﺎدﻳﺔ أي وﺣﺪات ﻃﺒﻴﻌﻴـﺔ‬
‫ﻣﻌﱪا ً ﻋﻨﻬﺎ‪ ،‬ﻣﺜﻼً ﺑﺎﻷوزان أو اﻟﺤﺠﻢ أو اﻷﻃﻮال…اﻟﺦ‪.‬‬
‫وﺟﺪﻳﺮاً ﺑﺎﻟﺘﻨﻮﻳﻪ أن أي ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺗﻄﺒـﻖ ﺑﺸـﺄن ﺗﻮزﻳـﻊ اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ اﳌﺸـﱰﻛﺔ ﻫـﻲ ﻃﺮﻳﻘـﺔ‬
‫ﺗﻘﺮﻳﺒﻴﺔ أو ﺗﻘﺪﻳﺮﻳﺔ وﻻ ميﻜﻦ أن ﺗﺘﺼﻒ ﺑﺎﻟﺪﻗﺔ اﻟﺜﺎﺑﺘﺔ‪ ،‬إذ أن ﺟﻤﻴﻊ ﻃﺮق اﻟﺘﻮزﻳﻊ ﺗﻌﺘﻤﺪ ﻋﲆ‬
‫اﻟﺘﻘﺪﻳﺮ واﻟﺤﻜﻢ اﻟﺸﺨﴢ ﰲ اﺧﺘﻴﺎر أي ﻣﻨﻬـﺎ ﻟﻠﺘﻄﺒﻴـﻖ ﰲ ﺿـﻮء اﻟﻈـﺮوف اﳌﺤﻴﻄـﺔ ﺑﺎﳌﺸـﻜﻠﺔ‬
‫وﻃﺒﻴﻌﺔ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ وﺳﻬﻮﻟﺔ وﺻﻌﻮﺑﺔ ﺗﺤﺪﻳﺪ وﺣـﺪات اﻟﺘﻜﻠﻔـﺔ أو ﺗﻘـﺪﻳﺮ ﻗﻴﻤـﺔ ﺑﻴﻌﻴـﺔ‬
‫ﻟﻠﻤﻨﺘﺠﺎت اﳌﺸﱰﻛﺔ‪.‬‬

‫‪271‬‬
 ‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫وﻓﻴام ﻳﲇ إﻳﻀﺎح ﻋﻦ ﻛﻞ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﻣﻦ ﻃﺮق ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺸﱰﻛﺔ‪:‬‬

‫‪ -1‬ﺗﻢ ﺗﺸﻐﻴﻞ ‪ 110‬ﻛﻐـﻢ ﻣـﻦ ﻣـﻮاد ﺧـﺎم اﻟﺼـﻨﻒ )أ( وﻛﺎﻧـﺖ ﻣﺨﺮﺟﺎﺗﻬـﺎ ﻣـﻦ اﻹﻧﺘـﺎج‬
‫اﻟﺴﻠﻴﻢ ‪ 100‬ﻛﻐﻢ أي وﺟﻮد ‪ 10‬ﻛﻐﻢ ﻛﻔﻘﺪ ﻃﺒﻴﻌﻲ ﺑﺴﺒﺐ اﻟﻌﻤﻠﻴﺔ اﻹﻧﺘﺎﺟﻴﺔ‪.‬‬
‫وأﺻﺒﺢ اﻹﻧﺘﺎج اﻟﺘﺎم ﺑﻌﺪ ﻧﻘﻄﺔ اﻻﻧﻔﺼﺎل ﻣﻨﺘﺠني س ‪ ،‬ص وﻛﺎﻵيت‪:‬‬
‫اﻟﻜﻤﻴﺔ اﳌﻨﺘﺠﺔ اﻟﻜﻤﻴﺔ اﳌﺒﺎﻋﺔ ﺳﻌﺮ ﺑﻴﻊ ﻛﻐﻢ اﻟﻮاﺣﺪ‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫‪ 10‬دﻳﻨﺎر‬ ‫‪ 20‬ﻛﻐﻢ‬ ‫‪ 25‬ﻛﻐﻢ‬ ‫اﳌﻨﺘﺞ س‬
‫‪ 6‬دﻳﻨﺎر‬ ‫‪ 30‬ﻛﻐﻢ‬ ‫‪ 75‬ﻛﻐﻢ‬ ‫اﳌﻨﺘﺞ ص‬
‫وﻛﺎﻧﺖ ﺗﻔﺎﺻﻴﻞ ﻣﺨﺰون أول وآﺧﺮ اﳌﺪة ﻛﺎﻵيت‪:‬‬
‫ﻣﺨﺰون آﺧﺮ اﳌﺪة‬ ‫ﻣﺨﺰون أول اﳌﺪة‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﻣﻮاد ﺧﺎم‬
‫‪ 5‬ﻛﻐﻢ‬ ‫‪-‬‬ ‫اﳌﻨﺘﺞ س‬
‫‪ 45‬ﻛﻐﻢ‬ ‫‪-‬‬ ‫اﳌﻨﺘﺞ ص‬
‫‪ -‬ﻗﻴﻤﺔ اﳌﻮاد اﻟﺨﺎم ﻣﻦ اﻟﺼﻨﻒ )أ( واﻟﺘﻲ ﺗﻢ ﻣﻌﺎﻟﺠﺘﻬﺎ ﺣﺘﻰ ﻧﻘﻄﺔ اﻻﺗﺼﺎل مبﺒﻠـﻎ ‪400‬‬
‫دﻳﻨﺎر واﻟﺘﻲ ﻳﻨﺘﺞ ﻋﻨﻬﺎ ‪ 25‬ﻛﻐﻢ ﻣﻦ اﳌﻨﺘﺞ س و‪ 75‬ﻛﻐﻢ ﻣﻦ اﳌﻨﺘﺞ ص‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪ :‬ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺸﱰﻛﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺒﻴﻌﻴﺔ ﻋﻨﺪ ﻧﻘﻄﺔ اﻻﻧﻔﺼﺎل‪.‬‬
‫اﻟﺤﻞ‪:‬‬
‫اﻹﺟامل‬ ‫ﻗﻴﻤﺔ ﻣﻨﺘﺞ ص‬ ‫ﻗﻴﻤﺔ ﻣﻨﺘﺞ س‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫‪700‬‬ ‫‪450=6×75‬‬ ‫‪250 =10×25‬‬ ‫‪ -1‬اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺒﻴﻌﻴﺔ ﻋﻨﺪ ﻧﻘﻄﺔ اﻻﻧﻔﺼﺎل‬
‫‪400‬‬ ‫‪277= 700÷450×400 133=700÷250×400‬‬ ‫‪ -2‬ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺸﱰﻛﺔ‬
‫‪ -3‬ﻛﻠﻔــﺔ ﻛﻐــﻢ اﻟﻮاﺣــﺪ ﻣــﻦ اﻟﺘﻜــﺎﻟﻴﻒ‬
‫‪3.70‬‬ ‫‪5.32‬‬
‫اﳌﺸﱰﻛﺔ‬

‫‪272‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﻌﺎﴍ‪ :‬ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﻨﺘﺠﺎت اﳌﺸﱰﻛﺔ‬

‫ﻣﻼﺣﻈﺎت ﻋﲆ اﻟﺤﻞ‪:‬‬
‫‪ -1‬إن اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺒﻴﻌﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺘﺞ س = ‪ 25‬ﻛﻐﻢ × ‪ 10‬دﻳﻨﺎر = ‪ 250‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫‪ -2‬إن اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺒﻴﻌﻴﺔ ﳌﻨﺘﺞ ص = ‪ 450 = 6 × 75‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺸﱰﻛﺔ ‪ 400‬دﻳﻨﺎر ﻋﲆ أﺳﺎس اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺒﻴﻌﻴﺔ ﻟﻜﻞ ﻣﻨﺘﺞ ﻓﻜﺎن ﺣﺼﺔ ﻣﻨـﺘﺞ س‬
‫‪ 133‬دﻳﻨﺎر وﺣﺼﺔ اﳌﻨﺘﺞ ص ‪ 277‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫‪ -4‬ﺗﻢ إﻋﺪاد ﻛﻠﻔﺔ اﻟﻜﻐﻢ اﻟﻮاﺣﺪ ﻟﻜﻞ ﻣﻨﺘﺞ ﻣﻦ ﺧﻼل ﻗﺴﻤﺔ اﻟﻜﻠﻔﺔ اﳌﺸﱰﻛﺔ ﻟﻠﻤﻨﺘﺞ س ﻋـﲆ ﻋـﺪد‬
‫ﻛﻐﻢ وﻛﺬﻟﻚ اﻟﺤﺎل ﺑﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻠﻤﻨﺘﺞ ص‪.‬‬
‫‪ -2‬ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺻﺎﰲ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺒﻴﻌﻴﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ‪:‬‬
‫ﰲ أﻏﻠﺐ اﻷﺣﻴﺎن ﺗﺠﺮي ﻋﻤﻠﻴﺔ ﺗﺸﻐﻴﻞ ﻟﻠﻤﻨﺘﺠﺎت ﺑﻌﺪ ﻧﻘﻄـﺔ اﻻﻧﻔﺼـﺎل ﻟﻴﻜـﻮن اﳌﻨـﺘﺞ‬
‫ﻗﺎﺑﻞ ﻟﻠﺒﻴﻊ‪ ،‬ﻓﻔﻲ ﻣﺜﻞ ﻫﺬه اﻟﺤﺎﻟﺔ وﺑﺎﻹﺿﺎﻓﺔ إﱃ أﻧﻪ ﻗﺪ ﻳﻜﻮن ﻣﻦ اﻟﺼﻌﺐ ﺗﻘـﺪﻳﺮ ﺳـﻌﺮ اﻟﺒﻴـﻊ‬
‫ﻋﻨﺪ ﻧﻘﻄﺔ اﻻﻧﻔﺼﺎل‪ ،‬ﻓﺈﻧﻪ ﻳﺘﻢ اﺳﺘﺨﺪام ﺻـﺎﰲ اﻟﻘﻴﻤـﺔ اﻟﺒﻴﻌﻴـﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠـﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘـﻖ واﻟﺘـﻲ ميﻜـﻦ‬
‫ﺗﻘﺪﻳﺮﻫﺎ أو اﺳﺘﻨﺘﺎﺟﻬﺎ ﻋﻦ ﻃﺮﻳﻖ ﻃﺮح اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﺑﺎﳌﻨﺘﺠﺎت واﻟﺘﻲ ﺣﺪﺛﺖ ﺑﻌـﺪ ﻧﻘﻄـﺔ‬
‫اﻻﺗﺼﺎل ﻣﻦ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺒﻴﻌﻴﺔ ﻟﻠﻤﻨﺘﺞ‪.‬‬
‫وﻟﺒﻴﺎن ﻛﻴﻔﻴﺔ ﺗﻄﺒﻴﻖ اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻧﻮرد اﳌﺜﺎل اﻟﺘﺎﱄ‪:‬‬
‫ﺑﺎﻓﱰاض ﺗﻮاﻓﺮ اﻟﺒﻴﺎﻧﺎت ﻋﻦ اﳌﻨﺘﺠـني س ‪ ،‬ص ﰲ اﳌﺜـﺎل اﻟﺴـﺎﺑﻖ ﻣـﻊ ﺗـﻮاﻓﺮ اﳌﻌﻠﻮﻣـﺎت‬
‫اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -‬ﺗﻢ ﺗﺸﻐﻴﻞ ‪ 25‬ﻛﻐﻢ ﻣﻦ اﳌﻨﺘﺞ س ﺧﻼل اﻟﻔﱰة ﻓﺄﻧﺘﺞ ﻋﻨﻬﺎ ‪ 20‬ﻛﻐﻢ ﻣﻦ اﳌﻨـﺘﺞ )ع( وﻗـﺪ ﺑﻠﻐـﺖ‬
‫ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ إﺟﺮاء اﳌﻌﺎﻟﺠﺔ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ ﻣﺒﻠﻎ ‪ 280‬دﻳﻨﺎر وﻗﺪ ﺗﻢ ﺑﻴﻊ ﻫﺬا اﳌﻨﺘﺞ مبﺒﻠﻎ ‪ 25‬دﻳﻨﺎر ﻟﻜـﻞ‬
‫ﻛﻐﻢ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺗﻢ ﺗﺸﻐﻴﻞ اﻟــ‪ 75‬ﻛﻐـﻢ ﻣـﻦ اﳌﻨـﺘﺞ )ص( ﺧـﻼل اﻟﻔـﱰة ﺗﻨـﺘﺞ ﻋﻨﻬـﺎ ‪ 50‬ﻛﻐـﻢ ﻣـﻦ اﳌﻨـﺘﺞ )ﻫــ(‬
‫وﺑﺘﻜﺎﻟﻴﻒ إﺿﺎﻓﻴﺔ ‪ 520‬دﻳﻨﺎر‪ ،‬وﻗﺪ ﺗﻢ ﺑﻴﻊ ﺳﻌﺮ ﻛﻐﻢ اﻟﻮاﺣﺪ مبﺒﻠﻎ ‪ 22‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫‪ -‬ﺑﻠﻐﺖ ﻣﺒﻴﻌﺎت اﳌﻨﺘﺞ )ع( ‪ 12‬ﻛﻐﻢ‪.‬‬
‫‪ -‬ﺑﻠﻐﺖ ﻣﺒﻴﻌﺎت اﳌﻨﺘﺞ )ﻫـ( ‪ 45‬ﻛﻐﻢ‪.‬‬

‫‪273‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫اﳌﻄﻠﻮب‪ :‬ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺸﱰﻛﺔ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﺻﺎﰲ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺒﻴﻌﻴﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ‪.‬‬
‫اﻟﺤﻞ‪:‬‬
‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫اﳌﻨﺘﺞ )ﻫـ(‬ ‫اﳌﻨﺘﺞ )ع(‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫‪1600‬‬ ‫‪1100=22×50‬‬ ‫‪500 = 25 × 20‬‬ ‫‪ -1‬إﻳﺮاد اﳌﺒﻴﻌﺎت ﻟﻜﻞ ﻣﻨﺘﺞ‬
‫‪800‬‬ ‫)‪(520‬‬ ‫)‪(280‬‬ ‫‪ -2‬ﺗﻄﺮح اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ‬
‫‪800‬‬ ‫‪580‬‬ ‫‪220‬‬ ‫‪ -3‬ﺻﺎﰲ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺒﻴﻌﻴﺔ ﺑﻨﻘﻄﺔ اﻻﻧﻔﺼﺎل‬
‫‪400‬‬ ‫‪290‬‬ ‫‪110‬‬ ‫‪ -4‬ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺸﱰﻛﺔ‬
‫‪16.2‬‬ ‫‪19.5‬‬ ‫‪ -5‬ﺗﻜﻠﻔﺔ اﻟﻜﻐﻢ اﻟﻮاﺣﺪ‬
‫ﻣﻼﺣﻈﺎت ﻋﲆ اﻟﺤﻞ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺗﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ إﻳﺮاد ﻣﺒﻴﻌﺎت ﻛﻞ اﳌﻨﺘﺞ ع ‪ ،‬ﻫـ ﻣﻦ ﺧﻼل ﴐب اﻟﻮﺣﺪات اﻟﺘـﻲ ﺗـﻢ ﺗﺸـﻐﻴﻠﻬﺎ ﺑﺴـﻌﺮ‬
‫اﻟﺒﻴﻊ‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺗﻢ ﻃﺮح اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻹﺿﺎﻓﻴﺔ ﻟﻜﻞ ﻣﻨﺘﺞ وﺻﻮﻻً إﱃ ﺻﺎﰲ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺒﻴﻌﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺗﻢ ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺸﱰﻛﺔ ‪ 400‬دﻳﻨﺎر ﻣﻦ ﺧﻼل‪:‬‬
‫)‪ 110 = 220 × (800 ÷ 400‬ﻣﻨﺘﺞ )ع(‬
‫)‪ 290 = 580 × (800 ÷ 400‬ﻣﻨﺘﺞ )ﻫـ(‬
‫‪ -4‬ﺗﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻛﻞ ﻛﻐﻢ ﻣﻦ اﳌﻨﺘﺞ‪:‬‬
‫‪280 + 110‬‬
‫= ‪ 19.5‬دﻳﻨﺎر‬ ‫ع=‬
‫‪ 20‬ﻛﻐﻢ‬

‫‪520 + 290‬‬
‫= ‪ 16.2‬دﻳﻨﺎر‬ ‫ﻫـ =‬
‫‪ 50‬ﻛﻐﻢ‬
‫‪ -3‬ﻃﺮﻳﻘﺔ ﻧﺴﺒﺔ ﻫﺎﻣﺶ اﻟﺮﺑﺢ‪:‬‬
‫وﻓﻘﺎً ﻟﻬﺬه اﻟﻄﺮﻳﻘـﺔ ﻓﺈﻧـﻪ ﻳـﺘﻢ ﺗﻮزﻳـﻊ اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ اﳌﺸـﱰﻛﺔ ﻋـﲆ اﳌﻨﺘﺠـﺎت ﻣـﻦ ﺧـﻼل‬
‫اﺣﺘﺴﺎب ﻫﺎﻣﺶ اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻜﲇ وﺑﺎﻓﱰاض أن ﻫﺬه اﻟﻨﺴـﺒﺔ متﺜـﻞ ﻫـﺎﻣﺶ اﻟـﺮﺑﺢ ﻳﴪي ﻋـﲆ ﻛـﻞ‬
‫اﳌﻨﺘﺠﺎت‪ ،‬مبﻌﻨﻰ أن ﻛـﻞ ﻣﻨـﺘﺞ ﻳﺤﻘـﻖ ﻧﻔـﺲ ﻫـﺎﻣﺶ اﻟـﺮﺑﺢ‪ .‬وﻣـﻦ ﺛـﻢ ﻳـﺘﻢ اﺳـﺘﺨﺪام ﻫـﺬه‬
‫‪274‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﻌﺎﴍ‪ :‬ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﻨﺘﺠﺎت اﳌﺸﱰﻛﺔ‬

‫اﻟﻨﺴﺒﺔ ﻻﺣﺘﺴﺎب ﻫﺎﻣﺶ رﺑﺢ اﳌﻨﺘﺞ واﻟﺘﻲ ﺑﺪورﻫﺎ ﺗﻄﺮح ﻣﻦ ﻗﻴﻤﺔ اﳌﺒﻴﻌﺎت اﳌﺘﻮﻗﻌﺔ ﻟﻠﻤﻨﺘﺞ‬
‫)دون ﻃﺮح ﻣﺨﺰون آﺧﺮ اﳌـﺪة( ﻟﺘﺤﺼـﻞ ﻋـﲆ إﺟـامﱄ ﻛﻠﻔـﺔ ﻛـﻞ ﻣﻨـﺘﺞ وﻣـﻦ ﺛـﻢ ﻳـﺘﻢ ﻃـﺮح‬
‫اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺨﺎﺻﺔ ﻟﺘﺤﺼﻞ ﻋﲆ ﻧﺼﻴﺐ ﻛﻞ ﻣﻨﺘﺞ ﻣﻦ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺸﱰﻛﺔ‪.‬‬
‫وﻳﺘﻢ ﺗﻠﺨﻴﺺ ﺧﻄﻮات ﻫﺬه اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻛﺎﻵيت‪:‬‬
‫‪ -1‬اﺣﺘﺴﺎب ﻧﺴﺒﺔ ﻫﺎﻣﺶ اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻜﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -2‬اﺳﺘﺨﺪام ﻧﺴﺒﺔ ﻫﺎﻣﺶ اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻜﻠﻴﺔ ﻻﺣﺘﺴﺎب ﻣﺒﻠﻎ ﻫﺎﻣﺶ اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻜﲇ ﻣﻨﺘﺞ وﻃﺮﺣﻪ ﻣـﻦ‬
‫اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺒﻴﻌﻴﺔ اﳌﺘﻮﻗﻌﺔ ﻟﻠﻤﻨﺘﺞ ﻟﺘﺤﺼﻞ ﻋﲆ اﻟﻜﻠﻔﺔ اﻟﻜﻠﻴﺔ‪.‬‬
‫‪ -3‬ﺗﻄﺮح اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺨﺎﺻﺔ )اﻟﺘﻲ ﺣﺪﺛﺖ ﺑﻌﺪ ﻧﻘﻄﺔ اﻻﻧﻔﺼﺎل( ﻣﻦ اﻟﻜﻠﻔﺔ اﻟﻜﻠﻴﺔ اﻟﺘﻲ ﺗﻢ اﻟﺤﺼﻮل‬
‫ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻣﻦ اﻟﺨﻄﻮة رﻗﻢ )‪ (2‬ﻟﺘﺤﺼﻞ ﻋﲆ ﻧﺼﻴﺐ ﻛﻞ ﻣﻨﺘﺞ ﻣﻦ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺸﱰﻛﺔ‪.‬‬
‫وﺑﺘﻄﺒﻴﻖ اﻟﺨﻄﻮات أﻋﻼه ﻋﲆ ﻣﻌﻄﻴﺎت اﳌﺜﺎل اﻟﺴﺎﺑﻖ ﻧﺤﺼﻞ ﻋﲆ‪:‬‬
‫اﻹﻳﺮاد اﳌﺘﺤﻘﻖ ﺧﻼل اﻟﻔﱰة )‪ 20‬ﻛﻐﻢ × ‪ 5‬دﻳﻨﺎر ‪ 50 +‬ﻛﻐﻢ × ‪ 22‬دﻳﻨﺎر( ‪ 1600‬دﻳﻨﺎر‬
‫)‪(1200‬‬ ‫‪ -‬اﻟﻜﻠﻒ اﳌﺸﱰﻛﺔ واﻟﻜﻠﻒ اﳌﻀﺎﻓﺔ )‪(520 + 280 + 400‬‬
‫‪ 400‬دﻳﻨﺎر‬ ‫اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻜﲇ‬
‫ﻧﺴﺒﺔ ﻫﺎﻣﺶ اﻟﺮﺑﺢ = ‪%25 = 160 ÷ 400‬‬
‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫ﻣﻨﺘﺞ )ﻫـ(‬ ‫ﻣﻨﺘﺞ )ع(‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫‪1600‬‬
‫‪1100‬‬ ‫‪500‬‬ ‫اﻹﻳﺮاد اﳌﺘﺤﻘﻖ ﺧﻼل اﻟﻔﱰة‬
‫دﻳﻨﺎر‬
‫ﻫﺎﻣﺶ اﻟﺮﺑﺢ اﻟﻜﲇ ﺑﺎﺳﺘﺨﺪام ﻧﺴﺒﺔ ﻫـﺎﻣﺶ‬
‫)‪0.25 × 1100 (0.25 × 500‬‬
‫اﻟﺮﺑﺢ‬
‫)‪(400‬‬ ‫)‪(275‬‬ ‫)‪(125‬‬
‫‪1200‬‬ ‫‪825‬‬ ‫‪375‬‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﳌﺒﻴﻌﺎت‬
‫)‪(800‬‬ ‫)‪(520‬‬ ‫)‪(280‬‬ ‫‪ -‬اﻟﻜﻠﻔﺔ اﳌﻀﺎﻓﺔ‬
‫‪400‬‬ ‫‪305‬‬ ‫‪95‬‬ ‫ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺸﱰﻛﺔ‬

‫‪275‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫اﳌﺪﺧﻞ اﻟﺜﺎين‪ :‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﻘﻴﺎس اﳌﺎدي أو اﻟﻮﺣﺪات اﳌﺎدﻳﺔ‬

‫وﻋﲆ وﻓﻖ ﻫﺬه اﻟﻄﺮﻳﻘﺔ ﻳﺘﻢ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻮﺣﺪات اﳌﺎدﻳـﺔ ﻣﺜـﻞ اﻟـﻮزن‪ ،‬اﻟﺤﺠـﻢ ﻟﻐـﺮض‬
‫ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺸﱰﻛﺔ ﻋﲆ اﳌﻨﺘﺠﺎت‪.‬‬
‫وﺑﺎﻟﻌﻮدة إﱃ اﳌﺜﺎل )‪ (1‬اﻟﺴﺎﺑﻖ ﻳﻜﻮن ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺸﱰﻛﺔ ﻛﺎﻵيت‪:‬‬
‫اﻹﺟامﱄ‬ ‫ﻣﻨﺘﺞ )ص(‬ ‫ﻣﻨﺘﺞ )س(‬ ‫اﻟﺒﻴﺎن‬
‫‪ 100‬ﻛﻐﻢ‬ ‫‪75‬‬ ‫‪25‬‬ ‫وﺣﺪة اﻟﻘﻴﺎس )ﻛﻐﻢ‬
‫‪ 400‬دﻳﻨﺎر‬ ‫‪300‬‬ ‫‪100‬‬ ‫ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺸﱰﻛﺔ‬
‫‪ 4‬دﻳﻨﺎر‬ ‫‪ 4‬دﻳﻨﺎر‬ ‫ﻛﻠﻔﺔ اﻟﻜﻐﻢ اﻟﻮاﺣﺪ‬
‫ﻣﻼﺣﻈﺎت ﻋﲆ اﻟﺤﻞ‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺗﻢ اﺳﺘﺨﺪام اﻟﻮزن ﻛﺄﺳﺎس ﻟﺘﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺸﱰﻛﺔ اﻟﺒﺎﻟﻐﺔ ‪ 400‬دﻳﻨﺎر‪.‬‬
‫‪ -2‬ﺗﻢ ﺗﺤﺪﻳﺪ ﻧﺼﻴﺐ اﳌﻨﺘﺞ‪:‬‬
‫‪400‬‬
‫× ‪ 100 = 25‬دﻳﻨﺎر‬ ‫أ=‬
‫‪100‬‬
‫‪400‬‬
‫× ‪ 300 = 75‬دﻳﻨﺎر‬ ‫ب=‬
‫‪100‬‬

‫‪276‬‬
‫اﻟﻔﺼﻞ اﻟﻌﺎﴍ‪ :‬ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﻨﺘﺠﺎت اﳌﺸﱰﻛﺔ‬

‫أﺳﺌﻠﺔ ومتﺎرﻳﻦ اﻟﻔﺼﻞ‬

‫س‪ -1‬وﺿﺢ اﳌﻨﺘﺠﺎت اﳌﺸﱰﻛﺔ واﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺸﱰﻛﺔ؟‬
‫س‪ -2‬ﻣﺎ اﳌﻘﺼﻮد ﺑﻨﻘﻄﺔ اﻻﻧﻔﺼﺎل؟‬
‫س‪ -3‬وﺿﺢ أﻫﻤﻴﺔ ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺸﱰﻛﺔ؟‬
‫س‪ -4‬ﻫﻨﺎك ﻋﺪة ﻣﺪاﺧﻞ ﻟﺘﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺸﱰﻛﺔ وﺿﺤﻬﺎ؟‬
‫س‪ -5‬اﴍح ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺒﻴﻌﻴﺔ ﻋﻨﺪ ﻧﻘﻄﺔ اﻻﻧﻔﺼﺎل ﻟﺘﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺸﱰﻛﺔ؟‬
‫س‪ -6‬اﴍح ﻃﺮﻳﻘﺔ ﺻﺎﰲ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺒﻴﻌﻴﺔ اﻟﻘﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺘﺤﻘﻖ ﰲ ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺸﱰﻛﺔ؟‬
‫س‪ -7‬وﺿﺢ ﻃﺮﻳﻘﺔ ﻧﺴﺒﺔ ﻫﺎﻣﺶ اﻟﺮﺑﺢ ﰲ ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺸﱰﻛﺔ؟‬
‫س‪ -8‬وﺿﺢ ﻃﺮﻳﻘﺔ اﳌﻘﻴﺎس اﳌﺎدي ﰲ ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺸﱰﻛﺔ؟‬
‫س‪ -9‬ﺗﻮﻓﺮت اﳌﻌﻠﻮﻣﺎت اﻟﺘﺎﻟﻴﺔ ﻣﻦ ﺳﺠﻼت ﴍﻛﺔ ﺑﻐﺪاد ﻟﺸﻬﺮ ﻧﻴﺴﺎن ‪:2000‬‬
‫ﻗﺎﻣﺖ اﻟﴩﻛﺔ ﺑﴩاء ﻣﻮاد ﺧﺎم مبﺒﻠﻎ ‪ 40000‬دﻳﻨﺎر وﺑﻌﺪ إﺟﺮاء ﻋﻤﻠﻴـﺔ اﻟﺘﺸـﻐﻴﻞ ﻋﻠﻴﻬـﺎ‬
‫ﺗﻢ ﴏف ‪ 60000‬دﻳﻨﺎر ﻛﺄﺟﻮر وﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺻﻨﺎﻋﻴﺔ وﻋﻨﺪ ﻧﻘﻄﺔ اﻻﻧﻔﺼﺎل ﺗﻢ إﻧﺘـﺎج اﳌﻨﺘﺠـني س‪،‬‬
‫ص وﻛام ﻣﺒني أدﻧﺎه‪:‬‬
‫ﺳﻌﺮ اﻟﺒﻴﻊ‬ ‫ﻛﻤﻴﺔ اﳌﺒﻴﻌﺎت‬ ‫ﻛﻤﻴﺔ اﻹﻧﺘﺎج‬ ‫ﻧﻮع اﻹﻧﺘﺎج‬
‫‪ 50‬دﻳﻨﺎر‬ ‫‪ 1200‬ﻛﻐﻢ‬ ‫‪ 1200‬ﻛﻐﻢ‬ ‫اﳌﻨﺘﺞ س‬
‫‪ 75‬دﻳﻨﺎر‬ ‫‪ 800‬ﻛﻐﻢ‬ ‫‪ 800‬ﻛﻐﻢ‬ ‫اﳌﻨﺘﺞ ص‬
‫وﻗﺪ ﺗﻢ ﺗﺸﻐﻴﻞ إﺿﺎﰲ ﻟﻠﻤﻨﺘﺞ )ص( ﻧﺘﺞ ﻋﻨﻪ ‪ 500‬ﻛﻐﻢ ﻣﻦ اﳌﻨﺘﺞ )ع( ﺑﺘﻜﻠﻔـﺔ إﺿـﺎﻓﻴﺔ‬
‫‪ 20000‬دﻳﻨﺎر وﻗﺪ ﺗﻢ ﺑﻴﻊ اﻟﻜﻤﻴﺔ ﺑﺴﻌﺮ ‪ 200‬دﻳﻨﺎر ﻟﻠﻜﻐﻢ اﻟﻮاﺣﺪ‪.‬‬
‫اﳌﻄﻠﻮب‪:‬‬
‫‪ -1‬ﺗﻮزﻳﻊ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺸﱰﻛﺔ ﻟﻠﻤﻨﺘﺞ س‪ ،‬ص ﺑﻄﺮﻳﻘني‪:‬‬
‫أ‪ -‬ﺻﺎﰲ اﻟﻘﻴﻤﺔ اﻟﺒﻴﻌﻴﺔ ﻋﻨﺪ ﻧﻘﻄﺔ اﻻﻧﻔﺼﺎل‪.‬‬
‫ب‪ -‬ﻃﺮﻳﻘﺔ اﻟﻘﻴﺎس اﳌﺎدي‪.‬‬
‫ﺟـ‪ -‬ﺑﻄﺮﻳﻘﺔ )‪ (NRV‬ﻋﲆ اﳌﻨﺘﺠني س ‪ ،‬ع‪.‬‬
‫‪ -2‬إﻋﺪاد ﻛﺸﻒ اﻟﺪﺧﻞ وﺣﺴﺐ اﻟﻄﺮق أﻋﻼه‪.‬‬
‫‪277‬‬
‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ اﳌﻨﺸﺂت اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

‫‪278‬‬
‫اﳌﺮاﺟﻊ‬

‫اﳌﺮاﺟـــــــﻊ‬
‫اﳌﺮاﺟﻊ ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ اﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‪:‬‬
‫‪ -1‬إﺳامﻋﻴﻞ ﻳﺤﻴﻰ اﻟﺘﻜﺮﻳﺘﻲ‪" ،‬ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺘﻘﺪﻣﺔ‪ /‬ﻗﻀﺎﻳﺎ ﻣﻌﺎﴏة"‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‪.2008 ،‬‬
‫‪ -2‬إﺳامﻋﻴﻞ ﻳﺤﻴﻰ اﻟﺘﻜﺮﻳﺘﻲ وآﺧﺮون‪" ،‬اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹدارﻳﺔ‪ /‬ﻗﻀﺎﻳﺎ ﻣﻌﺎﴏة"‪.2006 ،‬‬
‫‪ -3‬اﻟﺴﻴﺪﻳﻪ ﻣﺤﻤﺪ ﻋﲇ أﺣﻤﺪ‪" ،‬ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ" دراﺳﺔ ﻧﻈﺮﻳﺔ وإﺟﺮاءات ﺗﻄﺒﻴﻘﻴﺔ‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻷوﱃ‪،‬‬
‫اﳌﻜﺘﺒﺔ اﻟﻮﻃﻨﻴﺔ‪ ،‬ﺑﻐﺪاد‪1987 ،‬م‪.‬‬
‫‪ -4‬اﻟﺠﺰار‪ ،‬ﻣﺤﻤﺪ ﻣﺤﻤﺪ‪" ،‬ﻃﺮق اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ"‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻋني ﺷﻤﺲ‪1987 ،‬م‪.‬‬
‫‪ -5‬اﻷرﻳﺎن‪ ،‬ﻣﺤﻤﺪ ﻓﻀـﻞ‪" ،‬اﻹﻃـﺎر اﻟﻨﻈـﺮي واﻟﻌﻤـﲇ ﳌﺤﺎﺳـﺒﺔ اﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻒ"‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌـﺔ اﻷوﱃ‪ ،‬دار اﻟﻔﻜـﺮ‬
‫اﳌﻌﺎﴏ‪ /‬ﺻﻨﻌﺎء‪1998 ،‬م‪.‬‬
‫‪ -6‬ﺟﻤﻌﺔ‪ ،‬إﺳامﻋﻴﻞ‪ ،‬ﻣﺤﺮم‪ ،‬زﻳﻨﺎت‪ ،‬اﻟﻌﺰ‪ ،‬ﻋﻤﺮو؛ "ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ – ﻣﺪﺧﻞ إداري"‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻷوﱃ‪،‬‬
‫اﻟﺪار اﻟﺠﺎﻣﻌﻴﺔ – اﻹﺳﻜﻨﺪرﻳﺔ‪2000 ،‬م‪.‬‬
‫‪ -7‬ﺻﺎﻟﺢ‪ ،‬ﻣﺤﻤﺪ ﺟﻼل‪" ،‬دراﺳﺔ ﰲ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ" ﻋﻤﻠﻴﺔ اﻟﺘﺠﺎرة‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ ﻋني ﺷﻤﺲ‪1987 ،‬م‪.‬‬
‫‪ -8‬ﻋﺒﺪ اﻟﺤﻲ ﻣﺮﻋﻲ‪ ،‬ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪ ،‬دار اﳌﻄﺒﻮﻋﺎت اﻟﺠﺎﻣﻌﻴﺔ‪1980 ،‬م‪.‬‬
‫‪ -9‬ﻏﺴﺎن ﻓﻼح اﳌﻄﺎرﻧﺔ‪ ،‬ﻣﻘﺪﻣﺔ ﰲ ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪ ،‬دار اﻟﻮاﺋﻞ‪2003 ،‬م‪.‬‬
‫‪ -10‬ﻣﺤﻤﺪ ﺗﻴﺴري اﻟﺮﺟﺒﻲ‪" ،‬ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ"‪ ،‬زﻫﺮان ﻟﻠﻨﴩ واﻟﺘﻮزﻳﻊ‪1991 ،‬م‪.‬‬
‫‪ -11‬ﻣﺤﻤﻮد ﻋﲇ اﻟﺠﺒﺎﱄ‪ ،‬ﻗﴢ اﻟﺴﺎﻣﺮايئ‪" ،‬ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ"‪ ،‬اﻟﻄﺒﻌﺔ اﻷوﱃ‪ ،‬دار اﻟﻮاﺋﻞ‪2000 ،‬م‪.‬‬
‫‪ -12‬ﻣﻬﺪي ﺟﻤﻌﺔ اﻟﺮاﺷﺪ‪ ،‬ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪ ،‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻟﺒﴫة‪ ،‬اﻟﻌﺮاق‪1988 ،‬م‪.‬‬

‫‪279‬‬
 ‫ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‬

:‫اﳌﺮاﺟﻊ ﺑﺎﻟﻠﻐﺔ اﻹﻧﺠﻠﻴﺰﻳﺔ‬

1- Ismail, Al-Tkryty, Cost Accounting, Baghdad 1998.
2- Ismail, Al-Tkryt, Advance cost Accounting, Baghdad, 1999.
3- Fisher, Panl M-and Frank, Werner G., “Cost Accounting Theory and
Application, 1985.
4- Hilton Ronald W.; “Management Cost Accounting” Fifth Edition, British.
International Thomson Business Press, 2000.
5- Horngren, Charles T. And et al; “Cost Accounting-A managerial Emphasis”,
10th ed, U.S.A, Prentice Hall international Inc., 2000.
6- Horngren, Charles T., Sundem, Gary L. & srikant m-Datar “Cost Accounting”
A managerial Emphsis” 10th ed, Prentice Hall, Inc., 2000.
7- Maher, Michael, “Cost Accounting-Creating value for management, 5th ed,
U.S.A., McGraw-Hill Companies, Inc, 1997.
8- Drury, Colin; Management and Cost Accounting. Fifth Edition, British:
International Thomson Business press 2000.
9- Kaplan, Roberts, of Atkinson, Antony A. “Advanced management Account”, 3rd
ed. Prentice Hall Inc. 1998.

280
‫اﳌﺮاﺟﻊ‬

‫ﺻﺪر ﻟﻠﻤﺆﻟﻒ‬
‫ً‬
‫ﻋﻠﻤﻴﺎ‪.1998 ،‬‬ ‫‪ -1‬ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‪ /‬اﻟﻴﻤﻦ ‪ -‬ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻷﺣﻘﺎف‪ ،‬ﻣﺤﻜﻢ‬
‫ً‬
‫ﻋﻠﻤﻴﺎ‪.1999 ،‬‬ ‫‪ -2‬ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺘﻘﺪﻣﺔ‪ /‬اﻟﻴﻤﻦ – ﺟﺎﻣﻌﺔ اﻷﺣﻘﺎف‪ ،‬ﻣﺤﻜﻢ‬
‫ً‬
‫ﻋﻠﻤﻴﺎ‪.2006 ،‬‬ ‫‪ -3‬ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ‪ ،‬ﻣﺤﻜﻢ‬
‫ً‬
‫ﻋﻠﻤﻴﺎ‪.2007 ،‬‬ ‫‪ -4‬ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺘﻘﺪﻣﺔ‪ ،‬ﻃﺒﻌﺔ أوﱃ ‪ -‬ﻗﻀﺎﻳﺎ ﻣﻌﺎﴏة‪ ،‬ﻣﺤﻜﻢ‬
‫ً‬
‫ﻋﻠﻤﻴﺎ‪.2008 ،‬‬ ‫‪ -5‬ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﳌﺘﻘﺪﻣﺔ‪ ،‬ﻃﺒﻌﺔ ﺛﺎﻧﻴﺔ ‪ -‬ﻗﻀﺎﻳﺎ ﻣﻌﺎﴏة‪ ،‬ﻣﺤﻜﻢ‬
‫‪ -6‬اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﻹدارﻳﺔ – ﻗﻀﺎﻳﺎ ﻣﻌﺎﴏة‪ ،2006 ،‬ﻣﺤﻜﻢ ﻋﻠﻤﻴﺎ‪ً.‬‬
‫‪ -7‬أﺳﺲ وﻣﺒﺎدئ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ – اﻟﺠﺰء اﻷول‪.2008 ،‬‬
‫‪ -8‬أﺳﺲ وﻣﺒﺎدئ اﳌﺤﺎﺳﺒﺔ اﳌﺎﻟﻴﺔ – اﻟﺠﺰء اﻟﺜﺎين‪.2009 ،‬‬
‫‪ -9‬ﻣﺤﺎﺳﺒﺔ اﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ اﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺑني اﻟﻨﻈﺮﻳﺔ واﻟﺘﻄﺒﻴﻖ – ﺗﺤﺖ اﻟﻄﺒﻊ‪.‬‬

‫‪281‬‬