‫‪.

‬‬

‫المحاسبة عن التنمية المستدامة‬

‫إعــــداد‬

‫مجموعة تمهيدي ماجستير محاسبة ‪2024-2023‬‬

‫كلية التجارة ‪ -‬جامعة القاهرة‬

‫بتكليــف وتوجـيه‬
‫أ‪.‬د‪ /‬ســــميــــة أميــــــــن علـــي‬
‫أستاذ المحاسبة المساعد‬
‫كـليــة التجـــــارة ‪ -‬جامعة القاهرة‬
 ‫المحتــــــــــــــــــــــويــــــات‬

‫الصفحة‬ ‫الموضوع‬

‫الفصل االول ‪ :‬المحاسبة عن التنمية المستدامة‬

‫‪2‬‬ ‫أوالا ‪ :‬مفهوم ونشأة وتطور التنمية المستدامة‬

‫‪5‬‬ ‫ثانيا‪ :‬أهداف ومجاالت ومبادئ وخصائص التنمية المستدامة‬

‫‪9‬‬ ‫ثالثا‪ :‬االطار المحاسبي للتنمية المستدامة‬

‫‪11‬‬ ‫رابعا‪ :‬نشأة المحاسبة عن التنمية المستدامة‬

‫‪12‬‬ ‫خامسا‪ :‬مفهوم المحاسبة عن التنمية المستدامة (مهم)‬

‫‪12‬‬ ‫سادس ا‪ :‬مبادی وفروض محاسبة االستدامة‬

‫‪13‬‬ ‫سابع ا‪ :‬نماذج قياس اسهامات المنشأة في مجاالت التنمية المستدامة‬

‫‪16‬‬ ‫تقارير االستدامة (مهم) تعريف المجموعة‬ ‫ثامن ا ‪ :‬مفهوم‬

‫‪17‬‬ ‫تقارير االستدامة (مهم)‬ ‫تاسعا ‪ :‬اعداد‬

‫‪19‬‬ ‫عاش ار ‪ :‬أسباب إصدار أو عدم إصدار تقارير االستدامة (مهم)‬

‫‪21‬‬ ‫حادي عشر‪ :‬ارشادات االفصاح عن االداء المستدام(مهم)‬

‫‪22‬‬ ‫ثاني عشر ‪ :‬مساهمة المنظمات المهنية عن التنمية المستدامة(مهم)‬
‫‪23‬‬ ‫ثالث عشر ‪ :‬المؤشر المصري للتنمية المستدامة(مهم)‬
‫‪24‬‬ ‫رابع عشر ‪ :‬التحديات التي تواجه محاسبة التنمية المستدامة(مهم)‬
‫‪Sustainability‬‬ ‫‪and‬‬ ‫الفصللللل الثللللاني ‪ :‬مقالللللة مترجمللللة " االسللللتدامة و المحاسللللبة البيئيللللة‬
‫‪25‬‬
‫‪( " environmental accounting‬للقراءة واالطالع)‬

‫‪41‬‬ ‫المراجع‬

‫)‪(1‬‬
 ‫الفصل االول‬

‫المحاسبة عن التنمية المستدامة‬

‫)‪(2‬‬
 ‫أوالً ‪ :‬مفهوم ونشأة وتطور التنمية المستدامة‬
‫أ‪ .‬مفهوم التنمية المستدامة‪:‬‬
‫تعريف تقرير اللجنة الدولية حول البيئة والتنمية بعنوان مستقبلنا المشترك‪: 1987‬‬ ‫‪-‬‬
‫" التنميللة المسللتدامة هللي التنميللة التللي تلبللي احتياجللات الجيللل الحللالي دون المسللاس بقللدرة ا جيللال‬
‫القادمة على تلبية احتياجاتها"‪.‬‬
‫تعريف اإلقتصادي الشهير( روبرت سولو‪:) 1991،‬‬ ‫‪-‬‬
‫" التنمية المستدامة تعني عدم اإلضرار بالطاقة اإلنتاجية لألجيال المقبللة و ترههلا عللى الوضلع الل ي‬
‫ورثها عليه الجيل الحالي "‪.‬‬
‫تعريف من منظمة البيئة الدولية (‪:)IUCN,1991‬‬ ‫‪-‬‬
‫" التنمية المستدامة هي التنميلة التلي تلبلي االحتياجلات الحاليلة دون المسلاس بقلدرة ا جيلال القادملة‬
‫عللللى تلبيلللة احتياجاتهلللا‪ ،‬وتحسلللن جلللودة الحيلللاة ملللن خلللالل االسلللتفادة العادللللة والفعاللللة ملللن المللوارد‬
‫الطبيعية"‪.‬‬
‫أخيرا يمكن تعريف التنمية المستدامة ‪ -‬من وجهة نظلر المجموعلة المشلترهة فلي البحلث – عللي أنهلا نمل‬ ‫‪-‬‬
‫مللن أنمللا التنميللة االقتصللادية واالجتماعيللة اللل ي هللدف إلللى تلبيللة احتياجللات الجيللل الحللالي دون‬
‫المساس بقدرة ا جيال القادمة على تلبية احتياجاتها‪ ،‬وتتمثلل التنميلة المسلتدامة فلي تحقيلو التلوا ن‬

‫بللين ا بعللاد االقتصللادية واالجتماعيللة والبيئيللة واالس لتغالل االمثللل لموارده لا الطبيعيللة لتحقيللو التقللدم‬
‫الشامل والمستدام‪.‬‬

‫ب‪ .‬نشأة وتطور التنمية المستدامة‪:‬‬

‫بدأت فكرة التنمية المستدامة في الظهور في النصف الثاني من القرن العشلرين‪ ،‬ولكنهلا هانلت تتطلور تلدريجيا ملع‬
‫تغير الظروف االقتصادية والبيئية واالجتماعية‪ .‬وفيما لي نظرة ملخصة على نشأة وتطور التنمية المستدامة‪:‬‬
‫الظهور ا ول‪:‬‬
‫يعود تاريخ التنمية المستدامة فلي ا ملم المتحلدة إللى ملؤتمر ا ملم المتحلدة المعنلي بالبيئلة البشلرية الل ي عقلد فلي‬
‫سلتوههولم‪ ،‬السلويد فلي علام ‪ .1972‬هلان ملؤتمر ا ملم المتحلدة المعنلي بالبيئلة البشلرية أول ملؤتمر رئيسلي لألمللم‬
‫المتحدة بشأن قضية البيئة‪ .‬واعتملد الملؤتمر إعلالن وخطلة عملل سلتوههولم الل ي حلدد مبلادئ الحفلاى عللى البيئلة‬
‫البشلرية وتعيييهلا ملع توصليات للعملل البيئلي اللدولي‪ .‬هملا أنشلأ الملؤتمر برنلام ا ملم المتحلدة للبيئلة )‪، (UNEP‬‬
‫وهو أول برنام لألمم المتحدة يعمل فق على القضايا البيئية‪.‬‬

‫)‪(3‬‬
 ‫تقرير برونتالند‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫في عام ‪ ،1987‬أصدرت لجنة ا مم المتحدة للبيئة والتنمية تقرير برندتال ند بعنوان "مستقبلنا المشترك"‬
‫ال ل ي قللدم تعريف ل ا رسللمي ا للتنميللة المسللتدامة "التنميللة التللي تلبللي احتياجللات الحاضللر دون المسللاس بقللدرة ا جيللال‬
‫المقبلة على تلبية احتياجاتها الخاصة‪ ،".‬واقترح استراتيجيات لتحقيقها‪ .‬ويعتبر ه ا التقريلر نقطلة تحلول فلي تلاريخ‬
‫التنمية المستدامة حيث بدأت الحكومات والمنظمات الدولية في الترهيي على الحاجة إلى تلوفير التنميلة االقتصلادية‬
‫واالجتماعيللة دون المسللاس بالبيئللة‪ .‬وقللد أدى ذلل إلللى تبنللي العد للد مللن االتفاقيللات والتشللريعات الدوليللة والوطني لة‬
‫لتعييي التنمية المستدامة من أهمها ما لي‪:‬‬
‫أ‪ .‬اتفاقية التنوع البيولوجي‬

‫تم تبنلي اتفاقيلة التنلوع البيوللوجي فلي علام ‪ ،1992‬وتهلدف إللى الحفلاى عللى التنلوع البيوللوجي واسلتخدامه‬
‫بشكل مستدام‪ .‬تشمل االتفاقية التدابير لحماية النباتات والحيوانات والملوارد الوراثيلة وتعييلي اسلتخدامها بشلكل‬
‫مستدام‪.‬‬
‫ب‪ .‬اتفاقية التغير المناخي‬
‫تللم تبنللي اتفاقيللة ا مللم المتحللدة لتغيللر المنللاف فللي عللام ‪ ،1992‬وتهللدف إلللى تقليللل انبعاثللات الغللا ات الدفيئللة‬
‫والتكيللف مللع تللأثيرات التغيللر المنللاخي‪ .‬وقللد أدت ه ل االتفاقيللة إلللى تبنللي بروتوهللول هيوتللو واتفاقيللة بللاري‬
‫لمكافحة تغير المناف‪.‬‬
‫ج‪ .‬كما تم عقد مؤتمر (قمة ا رض ‪ )2‬في ريو الب ار يلية عام ‪2012‬‬
‫اعطى مفهوما جد د وهو االقتصاد ا خضر ال ي أطلقه برنام ا مم المتحدة للبيئة وهلو " العملل الل ي يحقلو‬
‫للبشرية الرفاهية و العدالة االجتماعية ملع الحلد ملن المخلاطر البيئيلة و الحفلاى عللى الملوارد البيئيلة النلادرة "‬
‫بمعنى اخر " هلو االسلتثمار الل ي يقللل ملن انبعاثلات الكربلون و التللو ملع التعييلي باسلتخدام هفل للملوارد‬
‫الطبيعية "‬
‫أي تستند التنمية المستدامة إللى "التلوا ن بلين تحقيلو العداللة االجتماعيلة وتحقيلو ا هلداف االقتصلادية ملع‬
‫حماية البيئة من التدهور واستغالل أمثل لمواردها الطبيعية من أجل مستقبل ا جيال القادمة" ‪.‬‬
‫د‪ .‬التشريعات الوطنية للحفاى على الموارد الطبيعية‬
‫العد لد مللن اللدول قامللت بتبنلي تشللريعات وسياسلات تهللدف إللى حمايللة الملوارد الطبيعيللة مثلل الغابللات‬
‫والميا والتربة‪ .‬على سبيل المثال‪ ،‬قد تشلمل هل التشلريعات حظلر االسلتخدام اليائلد للملوارد الطبيعيلة‬
‫وتشجيع الممارسات اليراعية المستدامة‪.‬‬
‫ا مثللة توضل هيلف يمكلن لالتفاقيلات والتشلريعات أن تسلاهم فلي تعييلي التنميلة المسلتدامة ملن‬ ‫ه‬
‫خالل حماية البيئة والموارد الطبيعية وتحقيو التوا ن بين النمو االقتصادي والحفاى على البيئة‪.‬‬

‫ثانيا ً ‪ :‬اهداف ومجاالت ومبادئ وخصائص التنمية المستدامة‬

‫)‪(4‬‬
 ‫أ‪ .‬اهداف التنمية المستدامة لعام ‪2030‬‬

‫في عام ‪ ،2015‬اعتمدت ا مم المتحدة أهداف التنمية المستدامة لعام ‪ ،2030‬والتي تشمل ‪ 17‬هدف ا تهلدف إللى‬
‫القضاء على الفقر والجوع‪ ،‬وتعييي الصحة والتعليم‪ ،‬وحماية البيئة‪ ،‬وتعييي العدالة والسالم‪.‬‬
‫ويتوقع أن يستمر التطور في مفهوم التنمية المستدامة مع تغيرات االحتياجات والتحديات العالمية‪ ،‬ومع التقلدم فلي‬
‫التكنولوجيللا واالبتكللار‪ .‬سيسللتمر الترهيللي علللى التعللاون الللدولي والسياسللات المسللتدامة واالبتكللار فللي سللبيل تحقيللو‬
‫التنمية المستدامة‪.‬‬

‫تصللنيف أه لداف التنميللة المسللتدامة مللن حيللث التنميللة االجتماعيللة واالقتصللادية والبيئيللة يمكللن تقسلليمه إلللى عللدة‬
‫فئات‪:‬‬
‫‪ -‬التنمية االجتماعية‪.)16-11-10-5-4-3-2-1( :‬‬
‫‪ -‬التنمية االقتصادية‪. )17-12-9-8( :‬‬
‫‪ -‬التنمية البيئية‪. )15-14-13-7-6( :‬‬

‫)‪(5‬‬
 ‫ب‪ .‬مجاالت التنمية المستدامة‬
‫(عبدالغني‪ )2020،‬ويمكن توضي مجاالت التنمية المستدامة وفقا لما لي ‪:‬‬

‫المجال االقتصادي ‪:‬‬ ‫‪-‬‬

‫حيث رهي علي االستخدام االمثلل للملوارد للحصلول عللي الحلد االقصلي ملن المنلافع فلي لل الحفلاى‬
‫على تنوع الموارد ا واستخدامها وال ؤدي إلى تقليل الدخل الحقيقي في المستقبل‪.‬‬
‫المجال االجتماعي ‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫الحصلول عللى‬ ‫واالستدامة من المنظور االجتملاعي تعنلي الترهيلي بشلكل أساسلي عللى تلوفير فلر‬
‫العمل‪ ،‬والخدمات العامة‪ ،‬وهيفية تحقيو النمو‪.‬‬
‫المجال البيئي ‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫نظر إلى التنمية المستدامة على اساس استخدام الملوارد الطبيعيلة المتجلددة‪ ،‬بأسللوب ال لؤدي إللى‬
‫فنائهلللا أو تلللدهورها أو تنلللاقص قلللدرتها بالنسلللبة لألجيلللال القادملللة‪ ،‬والمحافظلللة عللللى رصللليد ثابل لت ال‬
‫تناقص من الموارد الطبيعية‪.‬‬
‫المجال التكنولوجي ‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫تعمللل التنميللة المسللتدامة علللى تقليللل الطاقللة المسللتهلكة عبللر اسللتخدام التكنولوجيللا النظيفللة أو نظللم‬
‫لر تكنولوجي ل ا مسللتم ار ال سلليما فللي البلللدان‬
‫تكنولوجيللة تسللتخدم ملوثللات أقللل‪ ،‬فاالسللتدامة تتطل ل تغييل ا‬
‫الصناعية‪.‬‬

‫ج‪ .‬مبادئ التنمية المستدامة‬

‫‪ -1‬مبدأ بناء عملية إعداد اإلستراتيجية على التحليل الفني الجيد‬

‫سلللتعتمد اإلسللللتراتيجية الوطنيللللة للتنميلللة المسللللتدامة علللللى التحليللللل اللللدقيو للوضللللع اللللراهن واالتجاهللللات‬
‫المستقبلية والمخاطر المتوقعة‪ ،‬ملع تحد لد اللرواب بلين التحلديات المحليلة والوطنيلة والعالميلة‪ .‬مبلدأ وضلع‬
‫أهداف واقعية ومرنة للسياسة‬
‫توضع ا هداف للمساعدة في تحد د همية وجودة المخرجات المتوقعة أو ا وضاع المرغوب فيها‪.‬‬
‫‪ -2‬مبدأ السياسة المتكاملة بين القطاعات المختلفة‬
‫سللتعمل اللجنللة الوطنيللة للتنميللة المس لتدامة علللى دعللم سياسللات التنميللة المسللتدامة وسلليتم تشللكيل لجللان‬
‫مشترهة بين الو ارات المعنية حسبما تقتضى الحاجة وسيكون ملن مهلام لجنلة التنميلة المسلتدامة التنسليو‬
‫بين اإلسلتراتيجيات والخطل والبلرام القطاعيلة و سلوف لتم ذلل علن طريلو تحليلل اإلطلار الكللي لسياسلة‬
‫الدولة حتى يمكن تحد د السياسات والخط والبرام المختلفة ومن أمثلة ذل ‪:‬‬
‫اإلستراتيجيات الوطنية للحفاى على البيئة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫إستراتيجيات الحد من الفقر‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫خط استراتيجيات التنمية العمرانية‪.‬‬ ‫‪-‬‬

‫)‪(6‬‬
 ‫‪ -3‬مبدأ الحكم الرشيد‬
‫لتحقيلللو التنميلللة المسلللتدامة يجلل أن يقلللوم الحكلللم فلللى المسلللتويات الوطنيلللة والمحليلللة والمحافظللات عللللى‬
‫الشللفافية فللي صللنع الق لرار ومشللارهة الم لواطنين والمجتمللع المللدني فللي صللنع القلرار والمسللئولية والمسللاءلة‬
‫والمحاسبة فى التنفي ‪.‬‬
‫‪ -4‬مبدأ ال مرهيية السلطة والتفويض‪:‬‬
‫تدريجيا المرهيية اتخاذ القرار إللى أقلل مسلتوى ممكلن‪ ،‬حيلث تنتقلل االختصاصلات‬
‫ا‬ ‫من الضروري أن تتحقو‬
‫والمسئوليات من المستوى المرهيي إلى المستويات اإلقليمية والمحلية‪ .‬ومع ذل يكلون للحكوملة اليلد العليلا‬
‫في وضع السياسات ووضع ا طر القانونية التي تمكنها من تحقيو أهدافها المحددة‪.‬‬
‫‪ -5‬مبدأ رفع الوعي‪:‬‬
‫ؤهللد ه ل ا المبللدأ علللى أهميللة التعللليم وبنللاء القللدرات فللي رفللع الللوعي واسللتيعاب هللل فئ لات الشللع لقضللايا‬
‫القضايا وللن تتحقلو التنميلة المسلتدامة دون التعلاون الفعلال‬ ‫التنمية المستدامة و يادة االهتمام العام به‬
‫بين هافة فئات المجتمع‪.‬‬
‫‪ -6‬مبدأ العدالة بين ا جيال‬
‫القدر ال ي تسلمت به ا جيال الحالية تلل الثلروات‪،‬‬ ‫يج أن تترك الثروات الطبيعية لألجيال القادمة بنف‬
‫أفضل لتلبية احتياجاتها مثل الجيل الحالي‪.‬‬ ‫أو فر‬ ‫الفر‬ ‫حتى توفر لألجيال القادمة نف‬

‫‪ -7‬مبدأ الحفاى على الموارد الطبيعية‬

‫للدعو هل ا المبللدأ إلللى ترشلليد اسللتخدام الملوارد الطبيعيللة لضللمان إسللتدامة التنميللة وبحيللث تسللتخدم الملوارد‬
‫الطبيعيلة بطريقلة تضلمن الحفلاى عللى التنلوع البيولللوجي وحمايلة القليم والمنلا ر الطبيعيلة وبحيلث تسللتخدم‬
‫الموارد المتجددة بما ال تجاو قدرتها على التجدد‪.‬‬
‫‪ -8‬مبدأ تغريم الجهة المتسببة في التلو‬
‫دعو ه ا المبدأ إلى أن تقوم الجهة التى تسب نشاطها فى إحلدا ضلغو عللى البيئلة‪ ،‬أو إذا أنتجلت أو‬
‫اسللتخدمت أو تللاجرت فللي الملواد الخللام أو المنتجللات شللبه النهائيللة أو المنتجللات التللي تحتللوي علللى الم لواد‬
‫الجهات بدفع رسوم مقابل تسببها فى هل ا التلدهور‪ .‬هل ا ويسلاعد فلرض تكلاليف‬ ‫المضرة بالبيئة‪ ،‬تقوم ه‬
‫التلو على توفير حافي قوي للصناعة للحد من التلو حيث سيتضل أن تكلفلة الحلد ملن التللو اسلتثمار‬
‫له عائد مجيى‪.‬‬
‫‪ -9‬مبدأ قيام المستخدم بالدفع‬
‫للنص ه ل ا المبللدأ علللى أن أى فللرد يسللتخدم الم لوارد الطبيعيللة يج ل أن للدفع سللعر واقعللي ف لي مقابللل ه ل ا‬
‫االستخدام على أن تغطي ه القيمة تكلاليف معالجلة مخلفلات االسلتخدام يطبلو هل ا المبلدأ عللى الخلدمات‬
‫مثللل اإلمللداد بميللا الشللرب‪ ،‬وجمللع ميللا الصللرف الصللحي ومعالجتهللا‪ ،‬وجمللع المخلفللات البلديللة والللتخلص‬
‫منها‪...‬الخ‪.‬‬

‫)‪(7‬‬
 ‫‪ -10‬مبدأ المسئولية المشترهة‬
‫يحتاج تحقيو التنمية المستدامة إلى شعور المنتفعين بمسئوليتهم المشترهة تجا الحد من ضلغو التنميلة‬
‫على البيئة والموارد الطبيعية والمجتمع‪.‬‬
‫‪ -11‬مبدأ الوقائية‬
‫تعتبللر الوقايللة مللن التلللو أكثللر فاعليللة مللن معالجللة التلللو بعللد حدوثلله ‪.‬وعلللى هل ا ا سللاس يجل تجنل‬
‫ا نشطة التي تمثل تهد د للبيئة وصحة اإل نسان ‪.‬‬

‫د‪ .‬خصائص التنمية المستدامة‬

‫تم التخطي لها طول فترة منية مستقبلية يمكن خاللها التنبؤ بالمتغيرات‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تنمية تراعي حو ا جيال القادمة في الموارد الطبيعية للمجال الحيوي لكوه ا رض‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫تنمية تراعي الحفاى على المحي الحيوي في البيئة الطبيعية من خالل عناصر ا ساسلية هلالهواء والملاء‬ ‫‪-‬‬
‫والتربة والموارد الطبيعية ا خرى‪.‬‬
‫تضللللللع تلبيللللللة إحتياجللللللات ا فلللللراد فللللللي المقللللللام ا ول‪ ،‬فأولوياتهللللللا هللللللي تلبيللللللة الحاجللللللات ا ساسللللللية‬ ‫‪-‬‬
‫والتعللللليم والخللللدمات الصللللحية‪ ،‬وهللللل مللللا تصللللل بتحسللللين نوعيللللة‬ ‫والضللللرورية مللللن الغلل ل اء والملللللب‬
‫حياة البشر المادية واإلجتماعية‪.‬‬
‫تنمية متكاملة تقوم على التنسيو والتكامل بلين سياسلات اسلتخدام الملوارد وهتجاهلات اإلسلتثمار واإلختيلار‬ ‫‪-‬‬
‫التكنولوجي والشكل المؤسسي ‪ ،‬مما يجعلها تعمل جميعا بإنتظام داخل المنظومة البيئية‪.‬‬

‫)‪(8‬‬
 ‫ثالث ا ‪ :‬االطار المحاسبي للتنمية المستدامة‬
‫ا داء المستدام‬ ‫مقا ي‬ ‫‪-‬‬
‫هنللاك العد للد مللن المؤش لرات التللي يمكللن اسللتخدامها هأسللاس لقيللاس االسللتدامة‪ ،‬تضللم بعللض المؤش لرات‬
‫الشلللائعة وفقلللا لتقريلللر و ارة التخطيلللللل والتنميلللة االقتصل لادية فللللللي منتصلللف علللام ‪ 2019،‬بالشللللللراكة ملللع‬
‫صندوق االمم المتحدة للسلللكان )‪ (UNEPA‬ومقارنتها بمستهدفات ‪: 2030‬‬

‫مؤشرات االستدامة االجتماعية‪:‬‬ ‫مؤشرات االستدامة االقتصادية‬ ‫مؤشرات االستدامة البيئية‬ ‫بيللللللللللان‬

‫تخلللللتص بتلللللأثيرات المنشلللللأة عللللللى تخلللللتص بتلللللأثير المنشلللللأة عللللللى تخللللتص بتللللأثير المنشللللأة علللللى‬ ‫اختصلللللللللللللللا‬
‫المجتمع ال ي هي جيء منه‬ ‫الظروف االقتصادية محليا ودوليا‬ ‫الطبيعة‬ ‫المؤشر‬
‫معدل البطالة (‪ ٪‬ملن إجملالي ‪ -‬نسللللبة السللللكان تحللللت خلل ل‬ ‫‪ -‬السلللللللكان الللللل ل ن يسلللللللتخدمون ‪-‬‬ ‫أمثللللللة لللللبعض‬
‫الفقر الوطني‪.‬‬ ‫القوى العاملة(‪.‬‬ ‫خللدمات ميللا الشللرب االساسللية‬ ‫المقا ي‬
‫‪ -‬نفقات البحث والتطلوير (‪ ٪‬ملن ‪ -‬انتشار اال نيميا بين االطفال‪.‬‬ ‫على االقل) ‪.(٪‬‬
‫‪ -‬معلللللللللدل اال نجلللللللللاب الكللللللللللي‬ ‫النات المحلي االجمالي(‬ ‫‪ -‬الحصلول علللى الكهربللاء (‪ ٪‬مللن‬
‫والوفيات‪.‬‬ ‫النفايللات اإللكترونيللة المتولللدة‬ ‫‪-‬‬ ‫السكان(‪.‬‬
‫‪ -‬معدل معرفة القراءة والكتابة‬ ‫(كجم ‪ /‬فرد(‬ ‫‪ -‬نصللللللي الفللللللرد مللللللن انبعاثللللللات‬
‫بين ‪ 15-24‬عاا ما‪ ،‬لكلال‬ ‫اإل نفللللللللاق الحكللللللللومي علللللللللى‬ ‫‪ tCO2‬المتعلقلللللللة بالطاقلللللللة (‪- 2‬‬
‫الجنسين) ‪.(٪‬‬ ‫الصلللللللحة والتعلللللللليم ‪( ٪‬ملللللللن‬ ‫‪tCO /‬للفرد( ‪.‬‬
‫‪ -‬نسلللبة مشللللارهة اإلنلللا إلللللى‬ ‫النات المحلي اإلجمالي)‪.‬‬ ‫‪ -‬متوسلل المسللاحة المحميللة فللي‬
‫ال ل هور فللي القللوى العاملللة‬ ‫المواقللع البحريللة المهمللة للتنللوع‬
‫)‪.(٪‬‬ ‫البيولوجي) ‪.(٪‬‬
‫‪ -‬تم تعد ل معامل جينيلأالعلى‬ ‫‪ -‬متوسلل المسللاحة المحميللة فللي‬
‫دخل (‪.(1-100‬‬ ‫المواقللع االرضللية المهمللة للتنللوع‬
‫‪ -‬الرضا عن النقل العام) ‪.(٪‬‬ ‫البيولوجي) ‪.(٪‬‬

‫‪ -‬نسبة األطفال ال ن تعرضلوا‬

‫لعقاب بدني‪.‬‬

‫حسلللن اسلللتغالل مل لوارد الطبيعلللة و قياس مدي تحسن مستوى رفاهية تحقيللللللو العدالللللللة االجتماعيللللللة‬ ‫هدف المؤشر‬
‫حما تهللللللا و المحافظللللللة عليهللللللا و االنسان بييلادة نصليبه ملن السللع واحترام حقوق االنسان‬
‫و الخدمات‬ ‫اكتشاف مصادر أخرى متجددة‬
‫)‪(9‬‬
 ‫االفصاح المحاسبي للتنمية المستدامة‬ ‫‪-‬‬

‫يعللرف اإلفصللاح علللى أنلله "الطريقللة التللي بموجبهللا تسللتطيع المنظمللة إعللالم المجتمللع بأطرافلله المختلفللة عللن‬

‫‪.)250‬‬ ‫نشاطاتها المختلفة ذات المضامين اإلجتماعية (جربوع‪،2005،‬‬

‫تكمن أهمية اإلفصاح عن التنمية المستدامة في هلون هنلاك إلحلاح عللى المؤسسلات االقتصلادية ن تكلون‬

‫فقل عللن أدائهللا المللالي بواسللطة تقاريرهللا الماليللة ولكللن أيضل ا حللول أدائهللا فللي القضللايا‬ ‫أكثللر إفصللاح ا لللي‬

‫الرئيسللية اإلجتماعيللة وا خالقيللة والبيئيللة ‪ ،‬إضللافة إلللى ذل ل فللإن أصللحاب المصلللحة هثي ل ار مللا يسللعون إلللى‬

‫الحصول على معلومات أخرى غير تل التي تطلبها إطار اإلفصاح االلياملي‪ ،‬تشلمل معلوملات ا داء البيئلي‬

‫واإلجتماعي للمؤسسات االقتصادية (جنيف‪ :‬مؤتمر االمم المتحدة ‪.)2004‬‬

‫أشلارت المبلادرة العالميلة إلعللداد التقلارير (‪ Global Reporting Initiative (GRI‬أن هنلاك نلوعين مللن‬

‫أنواع اإلفصاح في سياق التنمية المستدامة (‪)GRI, 2018‬‬

‫‪ .1‬اإلفصاح المعياري العام‬

‫وتحدد الشرهة المعدة للتقارير ‪ ،‬ويشتمل على الحوهملة‪ ،‬اشلتراك أصلحاب المصللحة‪ ،‬هيكلل الشلرهة التنظيملي‬

‫واستراتيجيتها‪ ،‬والنياهة وا خالق‪.‬‬

‫‪ .2‬اإلفصاح المعياري المحدد‬

‫وينقسم اإلفصاح المعياري المحدد إلى ثال مجموعات هي‪:‬‬

‫أ‪ .‬مجموعللة المعللا ير االقتصللادية وتتضللمن إفصللاح الشللرهة عللن ااثللار االقتصللادية المباشللرة وغيللر المباشللرة‬

‫نشطتها‪ ،‬ممارسات الشراء‪ ،‬ومكافحة صور الفساد‪.‬‬

‫ب‪ .‬مجموعة المعا ير االجتماعية‪ :‬وتتضمن إفصاح الشرهة عن التو يف‪ ،‬عالقات المو فين‬

‫ج‪ .‬التدري والتعليم‪ ،‬وصحة العمالء‪.‬‬

‫د‪ .‬مجموعللة المعلللا ير البيئيلللة وتتضلللمن إفصلللاح الشلللرهة علللن المللوارد االقتصلللادية والميلللا والطاقلللة والتللللو‬

‫والتقييم البيئي‪.‬‬

‫)‪(10‬‬
 ‫رابع ا ‪ :‬نشأة المحاسبة عن التنمية المستدامة‬
‫مفهوم المحاسبة عن التنمية المستدامة للمرة ا ولى في السبعينيات ملن القلرن الماضلي‪ ،‬وهلي تهلدف إللى‬ ‫تأس‬
‫تحقيو التوا ن بين االقتصاد والبيئة والمجتمع‪ .‬وتعتملد المحاسلبة علن التنميلة المسلتدامة عللى مفهلوم المسلؤولية‬

‫االجتماعيللة والبيئيللة للشللرهات والمؤسسللات‪ ،‬وتشللمل العوامللل البيئيللة واالجتماعيللة واالقتصللادية فللي عمليللات اتخللاذ‬

‫القرار‪.‬‬
‫عالمي ا‪ ،‬تم تطبيو مفهوم المحاسبة عن التنمية المستدامة في العد د ملن الشلرهات الكبيلرة والمؤسسلات الحكوميلة‪،‬‬

‫حيث تم تضمين مبادئ المحاسلبة علن التنميلة المسلتدامة فلي تقاريرهلا الماليلة وتقلارير االسلتدامة‪ .‬وقلد تلم تطلوير‬

‫معلا ير محاسللبة خاصللة باالسلتدامة تسللمى معللا ير ‪( GRI‬المبللادئ التوجيهيللة العالميلة لعبللالس عللن االسللتدامة)‪،‬‬

‫والتي تهدف إلى توثيو أداء الشرهات في مجال االستدامة‪.‬‬

‫في مصر‪ ،‬بدأت الشرهات والمؤسسات في االهتمام بمفهوم المحاسبة عن التنمية المستدامة فلي السلنوات ا خيلرة‪،‬‬

‫وتللم تطبيقهللا فللي العد للد مللن الشللرهات الكبيللرة والمؤسسللات الحكوميللة‪ .‬وتللم تضللمين تقللارير االسللتدامة فللي التقللارير‬
‫المالية السنوية للشرهات‪ ،‬وتم تطبيو معا ير ‪ GRI‬في تقارير االستدامة‪.‬‬

‫• تطبيلللو مفهلللوم المحاسلللبة علللن التنميلللة المسلللتدامة فلللي مصلللر تطللل تلللوفير التلللدري والمعرفلللة للمحاسلللبين‬

‫والمدققين والمسؤولين عن إعداد التقارير المالية وتقارير االستدامة‪ .‬هما تطل أيضل ا تلوفير اللدعم والتشلجيع‬
‫ملللن الحكوملللة والجهلللات المعنيلللة لتطبيلللو مفهلللوم المحاسلللبة علللن التنميلللة المسلللتدامة فلللي جميلللع القطاعلللات‬

‫االقتصادية‪.‬‬

‫• باإلضافة إلى ذل ‪ ،‬يمكن توثيو تطبيو مفهلوم المحاسلبة علن التنميلة المسلتدامة فلي مصلر ملن خلالل تقلارير‬
‫االستدامة التي تصدرها الشرهات والمؤسسات‪ ،‬والتي يمكلن أن تكلون متاحلة للجمهلور وللجهلات المعنيلة‪ .‬هملا‬

‫يمكللن توثيقهللا مللن خللالل االلت ليام بمعللا ير ‪ (Global Reporting Initiative) GRI‬وتقللارير المسللاءلة‬

‫االجتماعية والبيئية‪.‬‬

‫• وتشلكل معللا ير االداء الصللادر عللن مؤسسله التمويللل الدوليلله بالبنل اللدولي ‪ 2010‬المعلا ير التللي يجل علللى‬

‫الجهللات المتعامللله مللع المنشللأة الوفللاء بهللا علللى مللدى عمللر اسللتثمار المنشلأة ومللن هل المعللا يرعلي سللبيل‬

‫الحصر‪:‬‬ ‫المثال ولي‬

‫‪ .1‬معيار االداء رقم (‪ :)1‬تقييم المخاطر واالثار البيئيه واالجتماعيه وادارتها‪.‬‬

‫‪ .2‬معيار االداء رقم (‪ :)2‬العمال واوضاع العمل‪.‬‬

‫‪ .3‬معيار االداء رقم (‪ :)3‬هفاءة الموارد ومنع التلو ‪.‬‬

‫)‪(11‬‬
 ‫خامسا‪ :‬مفهوم محاسبة االستدامة‬

‫‪ -‬تعرف بأنها المحاسبة التي تهلدف اللي تلوفير معلوملات نوعيلة ذات جلودة عاليلة تلدعم عملل الشلرهات لتحقيلو‬

‫‪.)414‬‬ ‫تنمية مستدامة (عواد‪ ,‬عيام ‪,2023 ,‬‬

‫أو هي نظام تجميع وتسجيل وتبوي وتحليل وهيصلال المعلوملات علن ااثلار الماليلة واالقتصلادية واالجتماعيلة علن‬

‫المجتمع والبيئة للشرهة أو المصنع‪.‬‬

‫‪ -‬يطلو عليها أيضا محاسبة ثالثية االبعاد والتي تهلدف اللي اإلبلالس علن االثلار االقتصلادية واالجتماعيلة والبيئيلة‬

‫الناتجة عن ممارسة الوحدة االقتصادية نشطتها (‪.)Odemis،2011 :16‬‬

‫‪ – )414‬بلأن محاسلبة‬ ‫‪ -‬اتفقت المجموعة المشترهة في البحث مع التعريف الصادر علن (علواد‪ ,‬عليام ‪,2023 ,‬‬

‫االسللتدامة تعتبلللر نهلل تكللاملي لتلللوفير معلوملللات تفصلليلية ودقيقلللة للمسلللتخدمين الللداخليين والخلللارجيين الخاصلللة‬

‫بالجوان البيئية واالجتماعية واالقتصادية لجميع أنشطة الشرهة ‪.‬‬

‫سادسا‪ :‬مبادئ وفروض المحاسبة عن التنمية المستدامة‬

‫بالتنميللة والبيئللة عللام ‪ ، 1992‬وعلللى أثللر ه ل ا‬ ‫و هميللة البيئللة والتنميللة ‪ ،‬عقللدت االم لم المتحللدة مؤتمرهللا الخللا‬
‫الملؤتمر تبنلت معظللم اللدول التنميللة المسلتدامة ههلدف وطنللي ‪ ،‬ومحاوللة اسللهام الشلرهات فلي تحقيللو هل ا الهللدف‬
‫حيث نت عن ذل عدد من المبادئ مثل ا عمال المستدامة أو المسؤولية المؤسسلاتية ‪ ،‬والمحاسلبة المسلتدامة ‪،‬‬
‫واسللتجابة ل ل ل شللرعت الشللرهات وبصللورة خاصللة الشللرهات الكنديللة إلللى اإلفصللاح عللن تقريللر سللنوي عللن التنميللة‬
‫المستدامة القتناعها بأن ذل سوف رفع من قيمة أسهمها‪.‬‬
‫إن المعلومللات الحاليللة التللي تقللدمها المحاسللبة الللى المجتمللع فللي قوائمهللا المالي لة السللنوية لللم تعللد هافيللة غللراض‬
‫المحافظ لة علللى البيئللة ودعللم التنميللة المسللتدامة ا مللر ال ل ي تطل ل اهتمللام المحاسللبين ‪ ،‬بصللورة مسللتمرة علللى‬
‫االقتصاديات المحتملة والمنافع التلي يمكلن تحقيقهلا ملن خلالل بنلاء اطلار شلامل للمحاسلبة البيئيلة نبلع ملن واقلع‬
‫اسللتعمال المحاسلللبين لتقنيللات المحاسلللبة البيئيللة فلللي ترشلليد قلل اررات ادارة الشللرهات الملللؤثرة فللي البيئلللة (الرهلللابي‪,‬‬
‫‪)434‬‬ ‫‪,2014‬‬
‫إن المحافظة على البيئة والتنمية المستدامة تحتاج من المحاس خبرات وتدري فلي مجلال أو اكثلر ملن المجلاالت‬
‫ا تيلللة ‪ -:‬عللللم البيئلللة ‪ ،‬و الكيميلللاء ‪ ،‬و الهندسلللة ‪ ،‬و الفيييلللاء ‪ ،‬و عللللم المنلللاف ‪ ،‬و قلللانون البيئلللة ‪ ،‬و تقلللد ر‬
‫المخللاطر ‪ ،‬والتللأمين البحللري ‪ ،‬و العالقللات العامللة ‪ ،‬و الصللحافة ‪ ،‬و تكنولوجيللا المعلومللات ‪ ،‬والللنظم الد ناميكيللة‬
‫فضلالا علن نملاذج المحاكلاة باسلتعمال الحاسلبات اإللكترونيلة ‪ ،‬وان اعلداد وتطلوير معلا ير المحاسلبة البيئلة يحتلاج‬
‫إلى تعاون المهنيين واالكاديمين ‪ ،‬فالعد د من المهنيين للد هم الخبلرة إلعلداد نظلم معلوملات محاسلبية بيئيلة ‪ ،‬هملا‬
‫أن ا كاديميين يستطيعوا بما يحملوا من أفكار عمل الكثير فلي مجلال البيئلة والتنميلة المسلتدامة ولكلنهم يحتلاجون‬
‫إلى تعاون المهنيين والشرهات لوضع ا فكار الخاصة بالبيئة والتنمية (‪. (Hook, 1994‬‬
‫)‪(12‬‬
‫بهل ا النلوع‬ ‫إن محاسبة االستدامة تتطلل االهتملام الجلدي باالسلتمرار فلي محلاوالت رئيسلة إلطلار مفلاهيمي خلا‬
‫من المحاسبة ‪ ،‬بما في ذل تطوير القواعد المناسبة إلعداد التقلارير وذلل املا بوضلع قواعلد غيلر تلل التلي تحكلم‬
‫اعللداد التقللارير الماليللة التقليديللة او بإضللافة قواعللد جد للدة لتل ل المطبعللة فللي اعللداد تل ل التقللارير والجللدول االتللي‬
‫وض تطوير اإلرشادات التطبيقية في اإلطار المفاهيمي بما نسجم مع محاسبة االستدامة‪.‬‬
‫تطوير اإلرشادات التطبيقية في اإلطار المفاهيمي بما نسجم مع محاسبة االستدامة‬
‫إحالل مفروم الوحلدة المجتمعلة بلدالا ملن الوحلدة المحاسلبية ‪ ،‬وبل ل‬ ‫الوحدة المحاسبية ‪Accounting Entity‬‬
‫سيكون المستعمل المستھدف لتقرير االستدامة متمثالا بجميلع الفئلات‬
‫في المجتمع بدالا من حصر فق في فئة المالكين‬
‫تطللوير مفھللوم المصللاريف ليشللمل ااثللار االجتماعيللة والبيئيللة لنشللا‬ ‫االعتلراف والقيلاس ‪Recognition and‬‬
‫الشرهات‪.‬‬ ‫‪Measurement‬‬
‫يجل ا خل بالنفقللات والمنللافع االجتماعيللة والبيئيللة عنللد تحد للد الللرب‬ ‫مبدأ المقابلة‪Principle Matching‬‬
‫المحاسبي‬
‫تطلللوير ھللل ا القيلللد وبشلللكل تجللللاو قيلللد القيلللاس الكملللي للمؤشلللرات‬ ‫ا ھمية النسبية‪Materiality‬‬
‫التقليديلللة المطبقلللة فلللي تقيللليم ا ھميلللة النسلللبية باالسترشلللاد بمفھلللوم‬
‫المخاطر المصاحبة لألثار االجتماعية والبيئية‪.‬‬
‫‪)449‬‬ ‫) ‪( (534-522 : 2009 , Lehmon‬نقال عن‪ :‬الرهابي‪2014 ,‬‬
‫سابع ا‪ :‬نماذج قياس إسهامات المنشأة في مجال التنمية المستدامة‪:‬‬
‫هميته في معرفة وضلع المنشلأة بالنسلبة‬ ‫يعتبر قياس وتقيم ا داء للمنشآت أم ار هام ا في الفكر المحاسبي‪ ،‬وذل‬
‫للمنشلآت المنافسللة لهللا فللي السللوق ومسلاعدة المللد رين عللي تحد للد نقللا القللوة لتللدعمها وتعي هللا ونقللا الضل ف‬
‫التخاذ اإلجراءات التصلحيحية بشلأنها‪ ،‬ولقلد تعلددت نملاذج قيلاس وتقيليم ا داء وبصلفة خاصلة بعلد فشلل مقلا ي‬
‫ا داء المالية وحدها في تحد د مدى إمكانيلة بقلاء واسلتمرار المنشلأة فلي السلوق‪ .‬وبسل علدم االهتملام بمتطلبلات‬
‫ا داء‬ ‫هرت الحاجة إلى ا خ في االعتبلار مقلا ي‬ ‫المنشآت واستراتيجيتها واالهتمام بتحسين ا داء المالي ل ل‬
‫المالية‪.‬‬ ‫غير المالية بجان المقا ي‬
‫انقسللم البللاحثون الللي فللريقين أهللتم أحللدهما بوضللع نمللاذج لقيللاس وتقيلليم ا داء المسللتدام باالعتمللاد علللي اسلتخدام‬
‫ا داء الماليلة وغيلر الماليلة البيئيلة واالجتماعيلة وربطهلم باسلتراتيجية المنشلأة‪ ،‬بينملا أهلتم الفريلو ا خلر‬ ‫مقلا ي‬
‫بمحاولة تطويع نموذج القياس المتوا ن لألداء ليتماشى مع اهتمام المنشآت بتحقيو التنميلة المسلتدامة‪ ،‬لمحاوللة‬
‫قيللاس وتقلليم ا داء المسللتدام لتل ل المنشللآت وعللدم اقتصللار اهتمامهللا علللي تحسللين ا داء االقتصللادي بللل يشللمل‬
‫االهتمللام بتحسللين ا داء البيئللي واالجتمللاعي‪ ،‬لمللا لهللم مللن تللأثير علللي تحقيللو المنشللآت لميايللا تنافسللية‪( .‬مللروة‬
‫‪)58-57‬‬ ‫إبراهيم‪،2014،‬‬
‫)‪(13‬‬
 ‫وفيما لى عرض لبعض النماذج لقياس وتقييم ا داء المستدام‪:‬‬

‫‪ -1‬نموذج النظام ‪: The System Model‬‬

‫تكون نموذج النظام من خمسة مستويات أساسية تم من خاللها قياس وتقييم ا داء المستدام للمنشأة‪.‬‬

‫تضللمن المسلتوى ا ول‪ :‬ا نشللطة التللي تقللوم بهللا المنشللأة‪ ،‬والمواقللع التشللغيلية وا مللور البيئيللة واالجتماعيللة‬ ‫•‬

‫التي ترتب بنشا المنشأة‪.‬‬

‫• المستوى الثاني‪ :‬هتم بالمستوى ال ي ترغ المنشأة الوصول إليه لتحقيو التنمية المستدامة‪.‬‬

‫• المستوي الثالث‪ :‬تحد د العمليات التي يج أن تقوم بها المنشأة لتحقيو المستوى المرغوب فيه‪.‬‬

‫• المستوى الرابع‪ :‬تحد د ما هي الق اررات التي يج اتخاذها لكي تتناس مع العمليات المطلوبة‪.‬‬

‫• المستوى الخام ‪ :‬تعلو با دوات والمصفوفات التي تمكن من قياس مدى نجاح الق اررات التي تم اتخاذها‪.‬‬

‫❖ ولكللن بعلللض ااراء تلللري أن النملللوذج معقلللدا لترهيلللي عللللي العمليلللات بلللدال ملللن الترهيلللي عللللي النتلللائ وربطهلللا‬

‫‪.)59‬‬ ‫بمسببات ا داء‪ ،‬وأيضا هثرة المستويات التي يعتمد عليها‪( .‬مروة إبراهيم‪،2014،‬‬

‫‪ -2‬نموذج مدخل الجودة ‪:The Quality Approach‬‬

‫هتم بتحسين العمليات الداخلية والنظم التي تستخدمها المنشلأة لضلمان حلدو توافلو عللي مسلتوى المنشلأة هكلل‬

‫وبما تفو مع االستراتيجية التلي تتبعهلا‪ .‬وقلد تلم تطلوير هل ا الملدخل لكلي يشلمل االتجاهلات وا ملور ا خلرى التلي‬

‫تمتلد خلارج المنشللأة لكلي للتم تقيليم أداء المنشللأة بصلورة سللليمة‪ ،‬ويلتم ذلل ملن خللالل االعتملاد علللي وجلود أربعللة‬

‫أبعاد تتمثل في‪:‬‬

‫‪ )1‬البعد المؤسسي أو البنيوي‪ :‬وهو تضمن االستراتيجيات والقيم التي تهدف المنشأة تحقيقها‪.‬‬

‫‪ )2‬البعد المفاهيمي‪ :‬ال ى يغطي العمليات التي تستخدمها المنشاة لتحقيو االستراتيجيات التي تتبعها‪.‬‬

‫‪ )3‬البعد السلوهي‪ :‬تمثل في اإلجراءات التي تضعها المنشأة‪.‬‬

‫‪ )4‬البعد التقييمي‪ :‬يشمل النظم الرقابية والتقارير لمراقبة مدى التقدم وتحقيو ا داء المستدام‪.‬‬

‫‪ -‬ولكن ذهرت دراسة )‪ (Hubbard 2009‬أنه يصع تطبيو ذل النموذج ويرجع ذل إللي علدم إعطلاء مطلوري ذلل‬

‫النمللوذج مثللال توضلليحي‪ ،‬همللا ال وض ل ضللرورة تضللمين ا مللور البيئيللة واالجتماعيللة باإلضللافة الللي ترهيللي علللي‬

‫‪.)60-59‬‬ ‫علي النتائ ومسبباتها‪( .‬مروة إبراهيم‪،2014،‬‬ ‫العمليات ولي‬

‫)‪(14‬‬
 ‫‪ -3‬نموذج القياس متعدد ا بعاد لتقييم اسهامات المنشأة في مجال التنمية المستدامة‪:‬‬

‫ماليلة تتكلون ملن المعلوملات الماليلة التلي لتم‬ ‫وهلم مقلا ي‬ ‫يعتمد النملوذج عللى وجلود علدة أنلواع ملن المقلا ي‬
‫قياسها نقدي ا بالضافة إلى المعلومات الكمية وهى تختص بنتائ العمليات البيئية واالجتماعية التلي ال يمكلن قيلاس‬
‫غيللر النقديللة للتعبيللر عللن‬ ‫تأثيراتهللا فللي مجللال التنميللة المسللتدامة بمقيللاس نقللدى ل ل ا يمكللن اسللتخدام المقللا ي‬
‫المعلومات الكمية باإلضافة إلى أنه يمكن استخدام المعلومات الوصفية للتعبير عن العمليات البيئية واالجتماعية‪.‬‬
‫‪.)62‬‬ ‫(مروة إبراهيم ‪،2014 ،‬‬
‫‪ -4‬نموذج (مدخل) التنمية المستدامة ‪:Triple Bottom Line Approach‬‬

‫هتم با خ في االعتبار أصحاب المصال ا خلرى وتلأثير عمليلات المنشلأة عللى ا جيلال القادملة وذلل ملن خلالل‬
‫اهتمللام المنشللآت بتطبيللو نظللم اإلدارة البيئيللة والحصللول علللى شللهادات ا لليو ‪ 14001‬وقيللاس ا داء البيئللي مللن‬
‫خالل تطبيو معلا ير ا ليو ‪ 14031‬ولكلن عللى اللرغم ملن توضلي معلا ير ا ليو ‪ 14031‬هنظلام لقيلاس ا داء‬
‫البيئللي إال أنلله ال يعطللى مقيللاس مرجعللي يمكللن بنللاء عليلله مقارنللة أداء المنشللأة بلله وباإلضللافة إلللى تضللمين مللدخل‬
‫االجتماعيلة ولكلن عللى اللرغم ملن أهميلة تلل‬ ‫البيئية إال أنله تضلمن أيضل ا المقلا ي‬ ‫التنمية المستدامة للمقا ي‬
‫إال أنه توجد صعوبة فلي قيلاس ا داء االجتملاعي هل ل ال توجلد معلا ير مقبوللة للنظم اإلدارة االجتماعيلة‬ ‫المقا ي‬
‫مثل الشهادات الخاصة بمنظمة المعا ير العالمية لتضمين ا مور البيئية‪.‬‬
‫للرى الباحللث أنلله تتمثللل أوجلله القصللور فللي هل ا النمللوذج فللي عللدم احتوائلله علللى مقيللاس عللام أو مرشللد يمكللن مللن‬
‫‪.)62‬‬ ‫(مروة إبراهيم ‪،2014 ،‬‬ ‫خالله مقارنة أداء المنشأة مع أفضل المنشآت التي تعمل في نف‬
‫‪ -5‬نموذج (مدخل) القياس المتوا ن لألداء المستدام ‪:Sustainability Balanced Scorecard Approach‬‬

‫أكللدت العد للد مللن الدراسللات علللى ضللرورة تضللمين ا بعللاد البيئيللة واالجتماعيللة واالهتمللام بتحقيللو مصللال ا طلراف‬
‫ا خرى ذات العالقلة بالمنشلأة داخلل نملوذج القيلاس المتلوا ن للألداء بصلورة واضلحة وعلدم اقتصلارها عللى تحقيلو‬
‫مصللال المسللاهمين وأطلللو عليللة فللي تلل الحالللة نمللوذج القيللاس المتلوا ن لللألداء المسللتدام‪ .‬همللا أكللدت الدراسللات‬
‫علللى وجللود عالقللة وثيقللة بللين اسللتخدام المنشللآت لنمللوذج القيللاس المت لوا ن لللألداء المسللتدام وتطبيللو المحاسللبة‬
‫المستدامة ومن ثم إصدار المنشآت تقريرها عن مدى تحققيها للتنمية المستدامة‪.‬‬
‫توجد العد د من الدوافع وا سباب التي توض مدى أهميلة تكاملل ا بعلاد البيئيلة واالجتماعيلة فلي نملوذج القيلاس‬
‫المتوا ن لألداء والتي تتمثل في‪:‬‬
‫‪ .1‬مرهيية نظم المعلومات بما يسهل من استخدام نظام المعلومات واتخاذ الق اررات السليمة‪ ،‬باإلضافة الى انتشار‬
‫ثقافة البيئة والمحافظة عليها والناتجة من نشا المنشأة‪.‬‬

‫‪ .2‬اهتمام المنشآت بتضمين ا بعاد البيئية واالجتماعية داخل النموذج نظ ار نها لها بعد استراتيجي وبالتالي‬
‫تؤثر على صورة وربحية المنشأة وتحققيها لميايا تنافسية مما ؤثر على بقائها في السوق‪.‬‬

‫‪ .3‬يساعد وجود النموذج على االملداد بالمعلوملات الهاملة التلي تسلاعد عللى اتخلاذ القل اررات وتضليو قيملة حقيقلة‬
‫‪.)65 : 63‬‬ ‫للتنمية المستدامة‪( .‬مروة إبراهيم‪،2014 ،‬‬

‫)‪(15‬‬
 ‫ثامن ا ‪ :‬مفهوم التقارير عن محاسبة التنمية المستدامة‬

‫عللى اللرغم مللن االهتملام الكبيللر باالسلتدامة والتقريللر عنهلا عالميل ا اال أنلله ال وجلد تعريللف موحلد لهللا لقلى القبللول‬

‫العام لدى جميع االطراف‪.‬‬

‫‪ -‬فقد عرفتهلا مبلادرة التقلارير العالميلة بأنهلا "التقلارير التلي تسلاعد الشلرهات عللى تحد لد االهلداف‪ ،‬وقيلاس‬

‫االداء‪ ،‬وهدارة التغيير من أجل جعل عملياتها أكثر استدامة‪ ،‬والمساعدة فلي االفصلاح علن تلأثيرات الشلرهة‬

‫سواء هانت إيجابية أو سلبية على البيئة والمجتمع واالقتصاد‪.‬‬

‫وه ل عرفت بأنها حسابات توض االداء االقتصادي والبيئي واالجتملاعي للمنشلاة فيملا تعللو بعملياتهلا‬ ‫‪-‬‬

‫ومنتجاتهلللا وخلللدماتها‪ ،‬وهلللي تلللرب بلللين و لللائف التمويلللل والتسلللويو والتطلللوير للمنشلللأة بطريقلللة أكثلللر‬

‫استراتيجية" (شنن ‪ ،‬علي عباس ‪)2017 ،‬‬

‫‪ -‬كما تنلاول أحلد البلاحثين تعريلف تقلارير االسلتدامة بأنهلا "علرض هيكللي ملنظم للالداء االقتصلادي والبيئلي‬

‫واالجتملاعي للمنشللأة‪ ،‬بمللا للوفر الصلحاب المصللال صللورة واضللحة عللن هيفيلة تللأثير االمللور غيللر الماليللة‬

‫على النواحي المالية‪ ،‬وبما يساعد على تعظيم قيمة الشرهة في االجلل الطويلل (شلرف ‪ ،‬احملد عبلد القلادر‬

‫‪.)2015،‬‬

‫‪ -‬تقلللارير االسللتدامة هلللي "كشلللف الشلللرهة للقضلللايا البيئيلللة واالجتماعيللة واالقتصلللادية والتلللي تعتبلللر الرهلللائي‬

‫االساسية السلتدامة‪ ،‬ويتكلون تقريلر االسلتدامة ملن االفصلاح علن االداء المتواصلل للمنشلأة" (فلات غلالب‬

‫‪)2011،‬‬

‫‪ -‬ويمكن تعريف تقارير االسلتدامة ‪ -‬من وجهة نظر المجموعة المشترهة فلي البحلث – عللي أنهلا بيلان‬

‫وض ا داء االقتصادي والبيئي واالجتماعي للمنشأة و بر المسلئولية المجتمعيلة تجلا البيئلة المحيطلة‬

‫مدى وفاء المشروع بمسؤولياته المختلفة ‪.‬‬ ‫ويوفر المعلومات لالطراف المختفة المعنية بخصو‬

‫)‪(16‬‬
 ‫تاسعا ‪ :‬اعداد تقارير االستدامة‬

‫ويمكن االفصاح عن معلومات التنمية المسلتدامة ضلمن التقلارير الماليلة السلنوية أم تقريلر مسلتقل هملا للي ‪:‬‬

‫يمكن القلول بأنله ال وجلد اتفلاق بلين البلاحثين حلول هيفيلة اإلفصلاح علن االسلتدامة وطريقلة اإلفصلاح عنهلا‪،‬‬

‫فهناك من رى أن اإلفصاح عنها يكون في تقارير مستقلة عن القوائم المالية التقليدية‪ ،‬بينملا لرى فريلو خلر‬

‫مللن البللاحثين أن اإلفصللاح عللن تقللارير االس لتدامة يكللون ضللمن الق لوائم الماليللة التقليديللة أي فللي االيض لاحات‬

‫المتممة للقوائم المالية ل ا فإنه يمكن القول بأن اإلفصاح عن تقارير االستدامة يكون في أحد شكلين وهما‪:‬‬

‫‪ )1‬تقرير األستدامة ضمن القوائم المالية‬

‫اعطللاء صللورة شللاملة عللن ا داء الكلللي للمنشللأة وذلل باإلفصللاح عللن معلومللات التنميللة المسلتدامة فلي تقريللر‬

‫واحد علي أن يكون الدم ضمن اطار التقارير التي نتجها النظام المحاسبي التقليدي بحيلث تصلب معلوملات‬

‫التنميللة المسللتدامة جلليء مللن المعلومللات الماليللة التقليديللة‪ ،‬وه ل ا ا تجللا يسللاعد علللي تحقيللو التكامللل بللين‬

‫المعلوملللات الماليلللة ومعلوملللات التنميلللة المسلللتدامة دون الحاجلللة اللللي اجل لراءات تعلللد ل جلللوهري عللللي النظلللام‬

‫المحاسبي التقليدي باعتبلار أن التنميلة المسلتدامه تلؤثر عللي ا نشلطة ا قتصلادية وبالتلالي يجل أن لنعك‬

‫علي القوائم المالية ‪.‬‬

‫ويعاب علي ه ا الشكل من تقارير االستدامة ما لي ‪:‬‬

‫‪ -‬أنه التوجد سياسة موحدة الدماج أبعاد االستدامة المختلفة ضمن القلوائم الماليلة بحيلث تكلون المعلوملات‬

‫واضحة وسهلة الوصول اليها من جان أصحاب المصال ‪.‬‬

‫‪ -‬ال وجد أسالي قياس موحدة يمكن االعتماد عليها للمحاسبة عن التنمية المستدامة‪.‬‬
‫‪ -‬دم تقرير االستدامة مع القوائم المالية سيشكل قيود وخاصة فيما تعلو بتقرير مراق الحسابات ال ي‬
‫يصدر علي القوائم المالية دون تقرير االستدامة‪ ،‬فنطاق ومسئولية عملية مراجعة القوائم المالية المليم‬
‫بقوة القانون يختلف عن نطاق ومسئولية المراجع تجا تقرير االستدامة‪.‬‬

‫‪ )2‬تقرير األستدامة مستقل عن التقارير المالية‬

‫هنللاك مللن للرى ضللرورة اعللداد تقريللر ا سللتدامة بشللكل منفصللل عللن التقللارير الماليللة نظ ل ار خللتالف طبيعللة‬

‫المعلومات االجتماعية عن المعلومات المالية‪.‬‬

‫)‪(17‬‬
‫وتعليقا علي ما جاء بالفقرتين السابقتين نجد أن االسللوب الثلاني وهلو علرض تقريلر االسلتدامة بشلكل مسلتقل‬

‫عللن التقللارير الماليللة هللو المفضللل عللن عللرض التقريللر ضللمن القلوائم الماليللة همللا أن عللرض تقريللر االسللتدامة‬

‫بشكل مستقل هو المطبو حالي ا علي أرض الواقع وبصفة خاصة بالنسبة لبعض الشرهات في جمهوريلة مصلر‬

‫العربية‪.‬‬
‫وفى كل الحاالت يشتمل تقرير األستدامة علي األنشطة التالية‪:‬‬
‫حماية البيئة‪ :‬وذلك باإلفصاح عن األنشطة الخاصة بالموارد الطبيعية والمساهمات البيئية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫خدمات المجتمع‪ :‬وذلك باإلفصاح عن مجال األنشطة الخاصة بالمساهمات العامة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫العاملين‪ :‬باإلفصاح عن األنشطة الخاصة بالموارد البشرية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫مدى استنفاد الثروات النادرة‪ :‬مثل المياه الجوفية ‪ ،‬معادن ثمينة ‪ ،‬نباتات نادرة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫شكل وأسلوب اإلفصاح‬
‫قد يأخذ شكل تقرير األستدامة الحاالت التالية‪:‬‬

‫‪ -‬تقرير وصفي ‪ :‬لألمور التى يصعب عرضها ماليا‪.‬‬

‫‪ -‬تقرير مالي ‪ :‬تشمل البنود التي أمكن تصويرها ماليا‪.‬‬
‫‪ -‬تقرير كمي ‪ :‬تحتوى علي معلومات كمية ليست مالية مثل كمية االنبعاثات واالبخرة ضارة‪.‬‬
‫‪ -‬أو تقرير خليط يشتمل علي المعلومات الوصفية والكمية والمالية‪.‬‬

‫علي أنه يمكن أسـتددام كا ـة األشـكال حتـي يـتمكن مسـتددمو التقـارير مـن هـو محتواهـا ‪،‬وأن مـن أهـو‬
‫األساليب التى يمكن استددامها ي اإل صاح عن التنمية المستدامة هي تقرير مجلس األدارة ‪ ،‬أو التقـارير‬
‫المالية السنوية‪ ،‬أو التقارير المالية الربع سنوية‪.‬‬
‫ومن الجدير بالذكر أنه قد أشارت بعض الدراسات إلى أنه يمكن اإل صاح عـن تقـارير االسلتدامة مـن خـلل‬
‫مواقع التواصل االجتماعي‪ ،‬والموقع االلكتروني الرسمي للمنشأة على شـبكة االنترنـ‪ ،،‬حيـا انتشـر هـذا‬
‫االسلوب بشكل كبير ي االونة االخيرة كأسلوب اإل صاح عن البعدين البيئي واالجتماعي يمتـاز بالسـهولة‬
‫والتكلفة االقل‪ ،‬وسهولة اإل صاح عن هذين البعدين بأكثر من لغة‪ ،‬باالضا ة إلى توصيل المعلومات البيئية‬
‫واالجتماعية ألكبر عدد من أصحاب المصالح بسرعة و ي الوق‪ ،‬المناسب‪.‬‬

‫)‪(18‬‬
 ‫توقيت اإلفصاح‬

‫قد يختلف توقيت اإلفصاح عن معلومات التنمية المستدامة ملن منشلأة خلرى‪ ،‬خاصلة وأن اإلفصلاح علن‬

‫معلومات التنمية المستدامة غير اليامي في الوقت الحالي فقد يكون توقيت اإلفصاح بصلفة غيلر منتظملة‬

‫كللأن يكللون حس ل رغبللة ادارة المنشللأة أو حس ل طل ل المهتمللين بالمنشللأة‪ ،‬وقللد يكللون اإلفصللاح بصللفة‬

‫منتظمة من خالل التقارير السنوية‪ ،‬و قد يكون اإلفصاح عنلدما تكلون هنلاك أخبلار جيلدة يمكلن اإلفصلاح‬

‫عنها ‪ ،‬أو عندما تكون هناك أخبار سيئة يمكن اإلفصاح عنها‪.‬‬

‫عاش ار ‪ :‬اسباب اصدار أوعدم اصدار تقارير االستدامة‬

‫يمكن عرض دوافع الشرهة الصدار تقارير االستدامة و إيجا ها فيما يأتي‪:‬‬

‫‪ )1‬الحفاظ على استتمرارية الشتركة‪ :‬حيت تتتيح تقتارير االسلتدامة الفرصتة أمتام أصتحاب المصتالح‬

‫للبح مع الشركة فيما تقوم به من أعمال‪ ،‬وتحديد نقاط القوة والضعف واتخاذ االجترااات التتي‬

‫تكفل تقدم واستمرارية الشركة‪.‬‬

‫‪ )2‬خلق قيمة مالية للمنشأة‪ :‬حي تشير تقارير االستدامة إلى القدرة التي تتمتع بهتا الشتركة لتعزيتز‬

‫القيمة طويلة االجل لالصول غير الملموسة للمساهمين‪.‬‬

‫‪ )3‬جذب رؤوس االموال‪ :‬حي تسهم تقارير االسلتدامة من ختالل متا تقدمته متن معلومتات الصتحاب‬

‫العالقة إلى جذب رؤوس االموال للمنشأة‪.‬‬

‫‪ )4‬التركيز على الشفافية‪ :‬ويتحقق ذلت متن ختالل توصتيل أهتداف الشتركة ورؤيتهتا االستتراتيجية‬

‫وكيفية إدارتها للمخاطر‪ ،‬وتعاملها مع آثار الجوانب البيئية واالجتماعية واالقتصادية‪.‬‬

‫‪ )5‬تحسين االلتزام باالجرااات والتشريعات‪ :‬حي تسهم تقارير االستدامة فتي إيجتاد قنتوات اتصتال‬

‫فعالة مع أصحاب المصالح من خالل ما تعرضه من معلومات‪ ،‬ممتا يوضتح متدى التتزام الشتركة‬

‫بالتشريعات والقوانين واللوائح المرتبطة بمجال عملها‪.‬‬

‫)‪(19‬‬
‫وعلي الرغم من الميايا التي يحققها تبني مفهوم التنمية المسلتدامة واعلداد تقلارير االسلتدامة اال أن هنلاك‬
‫بعض التحديات التي تمنع الشركات من اصدار تل التقارير ومنها ما يلي ‪:‬‬
‫‪ )1‬عدم وجود تشريعات وقوانين ملزمة للمنشآت بالقياس واالفصاح عن االثار االجتماعيتة والبيئيتة‬
‫بجانب االثار االقتصادية‪.‬‬
‫المعرفتة‬ ‫‪ )2‬عدم وجود معيار محاسبي ملزم للمنشآت بالمحاسبة واالفصاح عن االستدامة ‪ ،‬ونقت‬
‫والخبرة لدى المحاسبين بكيفية المحاسبة واالفصاح عن أبعاد االستدامة‪.‬‬
‫‪ )3‬ضعف مستتوى التوعي بأهميتة االسلتدامة لتدى إدارت الشتركات وعتدم اقتنتاإ إدارات الشتركات‬
‫بمزايتتا واالفصتتاح عتتن تقتتارير االسللتدامة ممتتا يقلتتل متتن فرصتتة دم ت مفهتتوم االسللتدامة ضتتمن‬
‫استراتيجياتها وأهدافها‪.‬‬
‫‪ )4‬الخوف من تحمل تكتاليف إضتافية ناتجتة عتن إعتداد تقتارير محاستبة االسلتدامة ‪ ،‬وعتدم وجتود‬
‫حوافز قوية من شأنها تشجيع الشركات لتبنى مفهوم االستدامة‪.‬‬

‫)‪(20‬‬
 ‫حادي عشر‪ :‬ارشادات اعداد تقارير االستدامة‬
‫يج ل علللى المنظمللة القيللام بمجموعللة مللن الخط لوات إلعللداد تقريللر االسللتدامة بهللدف اإلفصللاح عللن أدائهللا يمكللن‬

‫ايجا ها هما لي‪:‬‬

‫أ‪ .‬تحديد األهداف والمعايير‪ :‬حي يتم تحديد األهداف التتي ترغتب المنشتأة فتي تحقيقهتا متن ختالل‬
‫تقريتتر االستتتدامة وتحديتد المعتتايير التتتي ستستتتخدم لقيتتاس أداا المنظمتتة فتتي المجتتاالت البيئيتتة‬
‫واالجتماعية والحوكمة‪.‬‬
‫ب‪ .‬جمع البيانات‪ :‬حي يتم تجميع البيانات ذات الصلة من جميع األقستام واإلدارات داختل المنظمتة‪.‬‬
‫يجب أن تكون هذه البيانات موثوقة وشاملة وتشمل جميع الجوانب المهمة لالستدامة‪.‬‬
‫ج‪ .‬تحليل البيانات‪ :‬ثم تحليل البيانات المجمعة لفهم أداا المنظمة فيما يتعلتق بالمعتايير المحتددة‪ .‬قتد‬
‫يكون من المفيد استخدام مؤشرات األداا المحددة لقياس التقدم وتحديد المجاالت التي تحتاج إلى‬
‫تحسين‪.‬‬
‫د‪ .‬إعتتداد التقريتتر‪ :‬ثتتم يتتتم اعتتداد التقريتتر الفعلتتي باستتتخدام البيانتتات والتحلتتيالت التتتي تتتم جمعهتتا‬
‫وتحليلها‪ .‬يجتب أن يكتون التقريتر شتامال ودقيقتا‪ ،‬ويجتب أن يركتز علتى الجوانتب الرئيستة ذات‬
‫األهمية العالية‪.‬‬
‫ه‪ .‬التواصتتل والمشتتاركة‪ :‬حي ت البتتد متتن التواصتتل متتع أصتتحاب المصتتلحة المختلفتتين ومشتتاركتهم‬
‫التقريرواالستماإ إلى آرائهم ومالحظاتهم وأخذها فتي االعتبتار وقتد تستاعد هتذه المشتاركة فتي‬
‫تحسين أداا المنظمة وتعزيز الشفافية والثقة‪.‬‬
‫و‪ .‬تقييم األداا والتحسين المستتمر‪ :‬وفتي هتذه المرحلتة يتتم تقيتيم أداا المنظمتة بنتاا علتى تقريتر‬
‫االستدامة واستخدمه كأداة للتحستين المستتمروتحديد المجتاالت التتي تحتتاج إلتى تحستين وضتع‬
‫أهداف قابلة للقياس للعمل على تحقيقها‪.‬‬
‫ز‪ .‬المتابعة والتقويم‪ :‬أخيرا البد من متابعة تنفيذ اإلجرااات والتدابير المتخذة لتحسين األداا وقياس‬
‫التقدم المحقق ثم تقييم تأثير هذه اإلجرااات وتحدي التقرير بشكل دوري ومستمر‪.‬‬

‫الخطوات بشكل منتظم لضمان استدامة التقرير وتحسلين أداء المنظملة فلي مجلاالت االسلتدامة‬ ‫ويج أن تتبع ه‬

‫المختلفة‪.‬‬

‫)‪(21‬‬
 ‫ثاني عشر ‪ :‬مساهمة المنظمات المهنية فى المحاسبة عن التنمية المستدامة‬
‫نظ ار هميلة تقلارير االسلتدامة فقلد ت اي لد االهتملام اللدولي بشلأن اإلفصلاح علن التنميلة المسلتدامة للشلرهات و هلر‬
‫ذل جليل ا فلي ت اي لد علدد المبلادرات الدوليلة التلي تلدعم اإلفصلاح علن التنميلة المسلتدامة للشلرهات وملن أمثللة هل‬
‫المبادرات ما لی ‪:‬‬
‫‪ -1‬قمة ا رض التي نظمتها ا مم المتحدة علام ‪ ۱۹۹۲‬والمنعقلدة فلي الب ار يلل والتلي شلارك فيهلا أكثلر ملن ‪۱۷۰‬‬
‫دولة حول العالم‪.‬‬
‫‪ -2‬الميثاق العالمي لألمم المتحدة الصادر في ‪.۲۰۰۲‬‬
‫‪-3‬قمة ا رض المنعقدة عام ‪.۲۰۰۲‬‬
‫‪-4‬المبلادرة العالميلة إلعللداد التقلارير (‪ )GRI‬التللي صلدرت نسلختها ا ولللى والمسلماة بللل ‪ 61‬علام ‪ ،2000‬والثانيللة‬
‫والمسلللماة بلللل ‪ G2‬علللام ‪ ،۲۰۰۲‬والثالثلللة والمسلللماة بلللل ‪ 3‬علللام ‪ ،2006‬والنسلللخة الرابعلللة والمسلللماة بلللل ‪ 64‬علللام‬
‫‪۲۰۱۳‬م‪.‬‬
‫‪-5‬وأخي ل ار قمللة ا رض عللام ‪ ۲۰۱۲‬والمسللماة بقمللة ريللو ‪ " RIO 20" ۲۰‬والتللي عقللدت فللي مد نللة ريللو جللانيرو‬
‫بالب ار يل والتي أكدت على تعييي االقتصاد ا خضر من أجل دعم التنمية المستدامة‬

‫قلرار إعللادة تنشللي‬ ‫معللا ير المحاسللبة الدوليلة فللي ديسللمبر عللام ‪ ۲۰۰۷‬حيللث اتخل المجلل‬ ‫‪ -6‬مسلاهمة مجلل‬
‫مشللروع المحاسللبة عللن أذون اإلنبعاثللات باإلضللافة إلللى أنلله أقللر بأنلله يمكللن مراعللاة التنللوع فللي الممارسللات‬
‫المحاسبية عن تل ا ذون‪ .‬وهانت الممارسات الثال ا كثر شيوعا في مجال المحاسلبة علن أذون اإلنبعاثلات‬
‫متمثلة في ثالثة مداخل هي‪:‬‬
‫‪ -‬مدخل لجنة تفسير المعا ير الدولية للتقارير المالية رقم ‪]3FRIC[3‬‬
‫‪ -‬مدخل القيمة المتبقية‬
‫‪ -‬مدخل صافي االلتيامات‬

‫)‪(22‬‬
 ‫ثالث عشر ‪ :‬المؤشر المصري للتنمية المستدامة‬
‫‪ -‬نشأة واصدار المؤشر‬

‫قام مرهي المد رين المصري‪ ،‬المرهي المصري لمسئولية الشلرهات‪ ،‬ومؤسسلة "سلتاندارد أنلد بلور " وشلرهة هريسليل‪،‬‬

‫بالبيئللة والمسللئولية االجتماعيللة والحوهمللة‪ .‬ويعتبللر هل ا‬ ‫وبالتعللاون مللع البورصللة المصللرية بإعللداد المؤشللر الخللا‬

‫المؤشر – ال ي تم تدشلينه فلي ‪ 22‬ملارس ‪ - 2010‬االول ملن نوعله فلي المنطقلة العربيلة والثلاني عللى مسلتوى‬

‫العالم‪ ،‬حيث تم تدشين المؤشر االول في الهند في نلا ر ‪ 2008.‬وقلد بلدأت هل المجموعلة فلي جملع المعلوملات‬

‫المؤشلللر حجلللم المعلومللات التلللي تتيحهلللا الشللرهات بشلللكل طلللوعي علللن‬ ‫الخاصللة بالشلللرهات محلللل التقيلليم‪ ،‬ويقلللي‬

‫ممارساتها فيما يخص الحوهمة والبيئة والعاملين والمسئولية االجتماعية ‪ ،‬ويتم تقيليم الشلرهات المقيلدة فلي مؤشلر‬

‫‪ EGX 100‬بشكل سنوي حتى تسنى اختيار أفضل (‪ )30‬شرهة لتحظى بالترتي ال ي تستحقه في المؤشر‪.‬‬

‫‪ -‬معا ير اختيار الشرهات‬

‫وفقا لمعا ير البيئة والمسلئولية االجتماعيلة‬

‫أداء‪ ،‬ا‬
‫وتعتمد منهجية اختيار الشرهات فى المؤشر على أفضل الشرهات ا‬
‫والحوهمة‪ ،‬وذل من بين أنش ‪ 100‬شرهة مقيدة بالبورصة المصلرية‪ ،‬ويلتم اختبلار أفضلل ‪ 30‬شلرهة مقيلدة‪ ،‬ملع‬

‫ا خ فى االعتبار معا ير السيولة ورأس المال السوقى‪.‬‬

‫‪ -‬أهمية المؤشر المصري للمسئولية االجتماعية للشرهات‬

‫‪ .1‬يساعد المؤشر على إتاحلة صلورة أوضل للمسلتثمر علن ملدى التليام الشلرهات باالفصلاح علن الحوهملة و‬

‫فقل ربحيلة الشلرهات‪ ،‬مملا يسلاعد فلي عمليلة اتخلاذ قلرار‬ ‫االهتمام بالبيئة والمسئولية االجتماعيلة وللي‬

‫االستثمار بشكل أفضل‪ ،‬حيث أن أي شرهة تسعى للتوسع والنملو وتحقيلو االربلاح البلد ملن أن يكلون لهلا‬

‫قبول مجتمعي وذل من خالل تطبيو قواعد ومفاهيم المسئولية االجتماعية‪.‬‬

‫‪ .2‬كما يعتبر المؤشر إحدى الدعائم الرئيسية لترشيد ق اررات المستثمرين االجانل اللراغبين فلي االسلتثمار فلي‬

‫الشرهات المدرجة ضلمن مؤشلر المسلئولية االجتماعيلة للشلرهات‪ ،‬وذلل عللى اعتبلار أنهلا االكثلر اسلتق ار ار‬

‫وارتباطا باحتياجات المجتمع‪.‬‬

‫‪ .3‬المسللاعدة فللي تحسللين نظللام تقيلليم أداء الشللرهات بللدالا مللن المؤش لارت التللي تعتمللد علللى الق لوائم الماليللة‬

‫الحالية فق ‪.‬‬

‫‪ .4‬مساعدة الجها المصلرفي فلي ترشليد قل اررات االئتملان‪ ،‬فيجل أن تأكلد البنل قبلل أن يملن القلرض ي‬

‫شرهة من تطبيقها للمسئولية االجتماعية والبيئية و ليات الحوهمة‪.‬‬

‫)‪(23‬‬
 ‫اربع عشر‪ :‬التحديات التي تواجه محاسبة التنمية المستدامة‬
‫احمل ــاتاالاائمة ـــل نـ ـ ل ـ ـ لاملعنوم ــمالاحملمي ـجتعـل ع ــالم ــةلاايــعواـل ع ــبلاايــلبمئلااجتعــممالااجتعوعـــلاااباب م ع ـــلا ئعع ــمل ا ـ ال‬
‫املالةـ ل‪.‬لهذهلاحملـاتاال ـؤتيلااـ لانل ـونل نعــلاختمذلاائراراال عاب ـال نـ لمعنومـمالمقيــولاـعــرلتقعئــولاتفــم ل فـ همل‪.‬لاكنابعجـــل‬
‫اذاكلفأهنمليابؤتيلاىلل املف لاانابمةجلاملماعـلذاالاملــرتاتلاافــنـل ن ـ لااتا لااجتعوـــلاااباب ــم ـلاالــععـلللاكــذاكلا ــم لاناب ن لـــل‬
‫احملاب نـــلااملنــمفبلااابـــلن ــةل نل ابحتئــال نــالبفــيلااتا لااجتعوـــل‪.‬لان ــةل نةــعالااابحتــاهالاليميــعـلاــما ل اا ــمهرل نـــلل‪.۲۰۰۷‬ل‬
‫صمحللاافحتعجتمينللل‪)۲۰۰۹‬ل ئالل ةل نـل جتمسلشنةل‪ .2017‬ل‬
‫ل‬
‫‪/1‬لاخابالفلااثئمفمالا ثرهمل ن ل ورلاا يماالايلاحملميجتـلاامل ةلالخرى‪:‬‬
‫جيبلانلتاب اببلاحملميجتيلاكذاكلاا نعيلمبعرفـولاايـعول ةلااجتعوـلللااـاتـ لاخلربةل يابةااملاملـواتلااجتعوعـلااملــواتلالخــرىل ـ ةلاملن ـــل‪.‬ل‬
‫االانلاحملميجتيلالنابن ونلاملعرفـلاا مفعـلا ع عــلقعــالهــذهلاامــورلفـــلاافــجالالاحملميـجتعـلللمــةلبم ــبل خــرلفــمنلاحملميـجتيلاامللـرابعيل‬
‫اـات لكمفـلاملعنومـمالاحملميجتعـلاالا ـولـماجتـملمـمل ـونلمـعـرفاب لحمااتةل اجتعوـلااابــلبـعطل ملن ــل‪.‬لاكنابعجـلاـذاكلفــمنلمــوي ـلاحملميـجتـل‬
‫التاب ن ــونلم ــةل ئ ــاالا ــوائلاملعنوم ــمالاحملمي ـجتعـلاااب ـــل ن ــبلااجتعوـــلااماب ــبل‪.‬لخمص ـــلاذالم ــملاخ ــذملان ــرلاا ابجت ــمرلاخ ــابالفلاانغـــلف ـــل‬
‫ااثئمفمالاحملميجتعـلاااجتعوعـلاااباب م عـ ل‬
‫‪/2‬لاخاب م لاملعنوممالاملابعنئ لـلااب ن ـلااابن عـلاملفاباامـل ةلحفم الاااب ن ـل‪:‬‬
‫ل وبـا ل مثنـول اتاهلاناب ماعـلاملابعنئـل ل اابن عـلاملفاباامـلل لإا للهنـملختاب ــ لايـوره ل ا ل خـرىل فــلاافجالالاحملميجتعـل ـ ةلامليرافمال‬
‫ـ لاملجتمشرةلللا نـاليـ ـورلا مبـولاملميـلملثالهذهلاملعنومـمالفـنـةلت ـونلمـةلاافـ الإجيمتهم‪.‬لإذلت ابـرضل جتوتبلهذهلاااب ماعـلحفـبل‬
‫ااع نعمال ااملنابجـمال ااابــل ابفـجتبل فــل بئئ ـمل ‪.‬ل امـةل هذهل اااب ماعـل ريـومل ااـرخال ااجتعوعـل ا ن ــل ااابـارتبل اامليمرتـل اائم و عـلل‬
‫ـلااباب م عـ‪.‬ل ل‬ ‫ا ن ــلاا‬
‫‪/3‬لصعواـل ابجتبل ن ولا افالاايابةااملاملوا لت ل‬
‫نـ لااـرــ ل مـةل ـوفرلارجمعمالمابةييوليفلمابماعـلحركــلاملـواتلتاخـالاملن ـلمثـال اـر ـممجلخت عطل مـوارتلاملن ـل ل‪ ERP‬ل) لإا ل نل‬
‫املعنومـمالااابــل وفرهـملهـذهلااربجمعـماليـابجتئ لـعـرلكـمفعــللاـعـرلتقعئــللاال يعنعـلللـراضلترايــلاا م ةلاااجتعوـلااختمذللاائراراال‪.‬ل ن ل‬
‫يجتعال املثـم ل فـإنل معنومـمال م لهال املـواتل الل ـوفرل باتـال اا ـحل ا عــل اقع ــل جتوتجتـمال املـواتل املةابن ـللإذل قـال تـاب ل رحعـال هـذهل‬
‫امل لهالإاـ لحفـم الإمجماعـولللممـملتيـعبل نعــلا يـو ل نـ لمعنومـماللاا عمالاا عنعـلاملفاب ن ـلينوهلمةلاملوات‪.‬ل ل‬
‫‪/4‬صعواـلا يو ل ن لمعنوممال ماع عـل ةلااجتعوـلمةلاافجالالاحملميجتعـل‪ :‬ل‬

‫اان لاحملميجتعـلالبابـويلا ـ ـال ـمملمعنومـمال ـةـالاااب ن ــلااجتعوعـلاملفابئجتنعـلرــ لا ـ ـمل قـال ـونلذاال مهعـول فـجتعول نـ ل ـمطل‬
‫املن ـلللافجتبلانلاان لاحملميجتعـلـماجتـمل ـونلذاالطجتععـلاترخيعـول‪.‬لا ـمفولااـ لا ـ ـمل ابئـرلااـ ل ن ــلااجتعوـلـعـرلاملن ويـل‪.‬ل نـ ل‬
‫يجتعالاملثـم لاااب ن ـلاملل جتـل ـةلااتا لااجتعوــلاالـععـللل ممـمل قـال تـؤتيلاىللخفـمرةلاعـضلاملجتععـمالافـجتبلاهاب ممـمالااع ـال لللكذاكل‬
‫اخلفمةرلاانممجـل ـةل ـاملاائمانعـلانـاخو لااـ لاافـوقلاملميللاااابأمعينلافجتبلا فميعـلانئلمهلااجتعوعـ‪.‬ل ل‬

‫)‪(24‬‬
 ‫الفصل الثاني‬
‫االستدامة و المحاسبة البيئية‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬

‫)‪(25‬‬
 ‫الفصل الثاني ‪ :‬االستدامة والمحاسبة البيئية‬

‫محتويات الفصل‬

‫أوالا ‪ :‬ما هية االستدامة ولماذا قد تتبنى جهة ما ممارسات التنمية المستدامة‪.‬‬

‫ثاني ا ‪ :‬تقارير االستدامة‪.‬‬

‫ثالث ا ‪ :‬االرشادات و المبادئ التوجيهية شائعة االستخدام إلعداد تقارير االسلتدامة‪ ،‬وتقيليم هيلف يمكلن أن‬

‫تساعد الشرهات في إعداد تقارير أداء االستدامة‪.‬‬

‫رابع ا ‪ :‬تقييم نطاق أصحاب المصلحة ال ن يمكنهم التأثير على ممارسة ا عمال المستدامة‪ ،‬وهيف يمكن‬

‫للكيانات التعامل مع أصحاب المصلحة هؤالء‪.‬‬

‫خامس ا ‪ :‬شرح هيف يمكن للجهات استخدام أنظمة اإلدارة البيئية لتحسين ا داء البيئي وهعداد التقارير‪.‬‬

‫سادس ا‪ :‬تقييم ثار تغير المناف على المحاسبة‪.‬‬

‫ل‬

‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬

‫)‪(26‬‬
 ‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ما هي‬
‫االستدامة؟‬

‫التقارير المتكاملة‬ ‫التقارير البيئية‬

‫ل‬

‫تقارير االستدامة‬

‫نظو اإلدارة البيئية‬

‫تأثيرات أصحاب‬
‫المصلحة‬

‫االستثمار األخلقي‬
‫المبادئ التوجيهية‬
‫لتقارير االستدامة‬

‫تغير المناخ والمحاسبة‬

‫مبادرة اإلبلغ العالمية‬ ‫متطلبات اإلبلغ‬

‫اإللزامية‬

‫مخططات خفض‬ ‫المحاسبة عن انبعاثات‬

‫االنبعاثات‬ ‫الكربون‬
‫)‪(27‬‬
 ‫أوالا ‪ :‬ما هية االستدامة ولماذا قد تتبنى جهة ما ممارسات التنمية المستدامة‪.‬‬
‫وقد حدد تقرير برونتالند‪ ،‬الذي صدر بتكليف من الجمعية العامة لألمم المتحدة في عام ‪ ،1987‬التنمية‬
‫المستدامة كحل للضغوط البيئية‪ ،‬وهي تركز على التنمية االقتصادية والبيئية واالجتماعية‪ ،‬مما يضمن تلبية‬
‫االحتياجات الحالية دون المساس بقدرة األجيال القادمة على تلبية احتياجاتها الخاصة و يؤثر هذا المفهوم‬
‫بشكل كبير على بيئة األعمال ومهنة المحاسبة‪.‬‬
‫ويؤكد تعريف برونتالند على المساواة بين األجيال‪ ،‬مع التركيز على استهالك الموارد على المدى الطويل‬
‫ويعرف هذا بالعدالة البيئية‪ ،‬وهي معالجة الفقر والحصول على‬
‫وتلبية احتياجات السكان الحالية‪ُ ،‬‬
‫الضروريات األساسية‪.‬‬
‫أيضاً االستدامة تشير إلى الحفاظ على البيئة والعدالة االجتماعية‪ ،‬وتنطوي على االستخدام الفعال للموارد‬
‫والحفاظ على البيئة‪.‬‬
‫ولتحقيق االستدامة‪ ،‬يجب على المنظمات أن تأخذ في االعتبار تأثير عملياتها على البيئة والمجتمع‪ ،‬مع‬
‫الحفاظ على الربحية لتحقيق النجاح على المدى الطويل‪.‬‬
‫يوضح الشكل التالي كيف نظرت شركة ‪ BHP Billiton‬في أسباب تبنيها للتنمية المستدامة‬
‫لماذا تتبنى شرهة ‪ BHP Billiton‬التنمية المستدامة‬
‫حالة ا عمال من أجل التنمية المستدامة‬
‫يعتمد أدائنا األساسي على ضمان الوصول إلى الموارد وتأمين ترخيصنا للعمل والنمو والحفاظ عليه‪.‬‬
‫ومع ذلك‪ ،‬فإن تعظيم النتيجة النهائية يتعلق باالعتراف بالقيمة المضافة التي يمكن تحقيقها من خالل‬
‫األداء المعزز في جوانب الصحة والسالمة والبيئة ‪ ،‬ويعد تقديم هذا األداء المعزز أحد التوقعات‬
‫األساسية لالدارات المختلفة بالشركة‪ ،‬وهذا ما يسمى القيمة المضافة لالستدامة بالنسبة للشركة ويتم‬
‫التعرف على القيمة التي يمكن أن تضيفها ألنشطتنا من خالل ما يلي‪:‬‬
‫تقليل مخاطر ا عمال‬
‫قدر أكبر من اليقين للمساهمين والموظفين والعمالء والموردين‬ ‫إن فهم المخاطر وإدارتها يوفر ًا‬
‫والمجتمعات التي نعمل فيها‪ .‬من خالل إدارة مخاطر أعمالنا‪ ،‬يمكننا أن نكون أكثر اطالعاً ويمكننا‬
‫متابعة فرص النمو بثقة متزايدة‪ .‬والهدف من ذلك هو دمج إدارة المخاطر في جميع أنظمة واالنشطة‬
‫الهامة بحيث يمكن تحديد المخاطر وإدارتها بطريقة متسقة وشاملة‪.‬‬
‫الحصول على ترخيصنا والحفاى عليه للعمل والنمو‬
‫أمر بالغ األهمية الستدامة أعمالنا و من األمور األساسية لتحقيق الوصول‬
‫يعد الوصول إلى الموارد ًا‬
‫إلى الموارد المعالجة الفعالة للتوقعات السياسية والمجتمعية المتزايدة المتعلقة بالجوانب البيئية‬
‫واالجتماعية ألنشطتنا‪.‬‬

‫)‪(28‬‬
 ‫تحسين ا داء التشغيلي والكفاءة‬
‫طا وثيًقا بأداء االستدامة‪ .‬فعلى سبيل المثال‪،‬‬
‫ترتبط العديد من مؤشرات األداء التشغيلي الرئيسة ارتبا ً‬
‫يؤدي تحسين كفاءة استخدام الطاقة إلى خفض التكاليف والغازات المسببة لالنحباس الحراري العالمي‬
‫االمر الذي ينعكس علي أداء الشركة‪.‬‬
‫تحسين االستقطاب واالحتفاى بالقوى العاملة لد نا‬
‫أساسيا في أعمالنا‪ ،‬كما أن القدرة على جذب قوة عاملة عالية الجودة‬
‫ً‬ ‫عنصر‬
‫ًا‬ ‫تعد القوى العاملة لدينا‬
‫واالحتفاظ بها أمر أساسي لنجاحنا‪،‬ويعد الحفاظ على مكان عمل صحي وآمن أمر ذا قيمة لجميع‬
‫الموظفين‪.‬‬
‫وتعتبر برامج التطوير والتدريب الفعالة للموظفين‪ ،‬وحزم المكافآت الجذابة‪ ،‬ومعالجة التوازن بين العمل‬
‫والحياة‪ ،‬وتوفير بيئة عمل عادلة ‪ ،‬كلها عوامل تساهم في استقطاب الموظفين واالحتفاظ بهم‪.‬‬
‫تعييي االعتراف بالعالمة التجارية وسمعتها‬
‫كميا‪ .‬وتلبية هذه‬
‫غالبا ما يصعب قياسها ً‬
‫فوائد تعزيز االعتراف بالعالمة التجارية وسمعتها كثيرة ولكن ً‬
‫التوقعات والحصول على االعتراف من المؤسسات المالية والمستثمرين والعمالء يمكن أن يحقق قيمة‪.‬‬
‫على سبيل المثال‪ ،‬قد تعزز السمعة االعتقاد المتزايد بأن الشركة تتمتع بالمصداقية والقدرات الالزمة‬
‫للوفاء بالتزاماتها‪ ،‬وهذا من شأنه أن يعزز ثقة المساهمين في االستثمارات المقترحة‪ ،‬وثقة المجتمعات‬
‫في خطط التنمية المجتمعية‪ ،‬وثقة الحكومات في التنفيذ الناجح للمشاريع‪ ،‬وثقة شركاء األعمال في أننا‬
‫جديرون بالثقة والكفاءة في كل ما نقوم به‪.‬‬
‫تعييي القدرة على التخطي االستراتيجي على المدى الطويل‬
‫ومن خالل توقع وفهم االتجاهات في المجتمع و اللوائح والقوانين‪ ،‬والتوقعات المجتمعية المتزايدة‪،‬‬
‫والمعرفة العلمية وتقييمها مقابل نماذج أعمالنا تتحسن قدرتنا على التخطيط بشكل استباقي على المدى‬
‫الطويل‪ .‬ويشمل ذلك دخول األسواق الناشئة‪ ،‬أو مراجعة مزيج المنتجات‪ ،‬أو تغيير التقنيات التشغيلية‪.‬‬

‫أيضا العديد من الفوائد المجتمعية الواضحة التي‬

‫باإلضافة إلى الحالة العملية الموضحة أعاله‪ ،‬هناك ً‬
‫تتدفق من قدرتنا على دمج جوانب االستدامة في أعمالنا ويوضح الرسم البياني أدناه الجوانب المتعددة‬
‫لخلق القيمة في ‪.BHP Billiton‬‬

‫)‪(29‬‬
 ‫قيمة الشركة‬
‫تقليل مخاطر‬ ‫القيم المجتمعية‬
‫األعمال وتعزيز‬
‫فرص األعمال‬
‫تعزيز االعتراف‬ ‫الحصول على‬
‫بالعالمة التجارية‬ ‫ترخيصنا والحفاظ‬
‫تحسين ثقة‬ ‫تحسين‬
‫وسمعتها‬ ‫عليه للعمل والنمو‬
‫أصحاب‬ ‫مستويات‬
‫المصلحة‬ ‫المعيشة‬

‫تعزيز المساهمات‬
‫االقتصادية‬ ‫مجتمعات مكتفية ذاتيا‬
‫خلق القيمة‬

‫تعزيز القدرة‬ ‫تحسين األداء‬

‫على التخطيط‬ ‫تعزيز التنوإ‬ ‫التشغيلي‬
‫االستراتيجي على‬ ‫البيولوجي‬ ‫تعزيز الحفاظ‬ ‫والكفاءة‬
‫المدى الطويل‬ ‫تحسين‬ ‫على الموارد‬
‫التوازن بين‬
‫العمل والحياة‬

‫الحفاظ على‬ ‫تحسين الجذب‬

‫أمن العمليات‬ ‫واالحتفاظ بالقوى‬
‫العاملة لدينا‬

‫المصدر‪ :‬بي إتش بي بيليتون ‪2006‬‬

‫)‪(30‬‬
 ‫ثانيا ‪ :‬تقارير االستدامة‬

‫تم استخدام مصطلحات مختلفة لتقارير االستدامة‪ ،‬بما في ذل التقارير االجتماعية للشلرهات‪ ،‬وتقلارير المسلؤولية‬
‫االجتماعيلللة للشلللرهات‪ ،‬وتقلللارير الحلللد ا دنلللى الثالثلللي‪ ،‬والتقلللارير البيئيلللة‪ ،‬والتلللدقيو االجتملللاعي‪ ،‬وتقلللارير ‪،ESG‬‬
‫وتقارير أصحاب المصلحة‪.‬‬
‫قلللدم جلللون إلكينجتلللون مفهلللوم إعلللداد التقلللارير "النتيجلللة الثالثيلللة" التلللي ترهلللي عللللى التنميلللة االقتصلللادية والبيئيلللة‬
‫أيض لا صللحاب المصلللحة بتقيلليم‬
‫ا‬ ‫واالجتماعيللة وأنلله ال يقللدم تقريللر االسللتدامة قيمللة اقتصللادية فحس ل ‪ ،‬بللل يسللم‬
‫القيمة البيئية واالجتماعية‪ .‬وهو بمثابة نموذج لقياس ا داء والمحاسبة والتدقيو وهعداد التقارير‪.‬‬
‫حددت الحكومة ا سترالية فوائد االستدامة أو التقارير النهائية الثالثية وهي هما لي‪:‬‬
‫‪ .1‬تعمللل تقللارير االسللتدامة علللى تعييللي تكامللل أنظمللة حوهمللة الشللرهات وا خالقيللات السللليمة عبللر جميللع‬
‫المسللتويات التنظيميللة‪ ،‬ممللا يعللي الثقافللة القائمللة علللى القلليم والتللي ال ترهللي فق ل علللى مسللتوى مجل ل‬
‫اإلدارة‪.‬‬
‫‪ .2‬يمكلن أن للؤدي تعييللي أنظمللة إدارة المخلاطر ومراقبللة ا داء إلللى تعييللي قل اررات تخصلليص الملوارد وتخطللي‬
‫ا عمال من خالل توفير فهم أفضل للمخاطر‪.‬‬
‫‪ .3‬إن تعييللي التواصللل مللع أصللحاب المصلللحة الرئيسلليين مثللل جهللات التمويللل والمللورد ن والمجتمللع والعمللالء‬
‫يم ّكن المؤسسات من اعتماد نه استباقي لمعالجة االحتياجات والمخاوف المستقبلية‪.‬‬
‫‪ .4‬يعتمللد نجللاح المنظمللة علللى التيامهللا بللالقيم ووجودهللا علللى المللدى الطويللل فللي ج ل ب المللو فين ا كفللاء‬
‫واالحتفاى بهم‪.‬‬
‫‪ .5‬يمكن أن وفر ا داء المعيلاري عبلر الصلناعات ميلية تنافسلية ويعلي الوصلول إللى رأس الملال حيلث يأخل‬
‫قطاع التمويل في االعتبار ا داء غير المالي في ق اررات االئتمان واالستثمار‪.‬‬
‫تقدم الشرهات والمؤسسات غيلر الربحيلة عللى مسلتوى العلالم تقلارير االسلتدامة والمسلؤولية االجتماعيلة للشلرهات‪،‬‬
‫ولكن هناك إرشادات تشريعية محدودة بشأن تطوير ا سالي المناسبة‪ ،‬ويعد إعداد التقارير فلي العد لد ملن البللدان‬
‫‪.‬‬
‫طوعيا‪ ،‬حيث تقوم المنشأت باعداد باسلوبها الخا‬
‫ا‬ ‫أمر‬
‫اا‬
‫شليوعا‪ ،‬وملن‬
‫ا‬ ‫تكشف ا بحا المتعلقة بتقارير االستدامة أن عوامل مثلل حجلم المنظملة وا داء الملالي هلي ا كثلر‬
‫االفضل أن تتبنى الشرهات الكبرى تقارير االستدامة بسب حجم تأثيرها في بيئة االعمال‪.‬‬
‫ومع ذل ‪ ،‬فإن العالقة بين ا داء المالي وتقلارير االسلتدامة مختلطلة حيلث يمكلن للمد ونيلة المرتفعلة أن تحلد ملن‬
‫القلللدرة عللللى تحملللل تكلللاليف االفصلللاح علللن االسلللتدامة‪ ،‬فلللي حلللين أن االفصلللاح علللن االسلللتدامة يمكلللن أن يضلللفي‬
‫المصداقية على أنشطة الشرهات‪.‬‬
‫وتكشف ا بحا المتعلقة بتقارير االستدامة أن الشرهات في الصلناعات ذات التلأثيرات االجتماعيلة والبيئيلة قلد تعلد‬
‫تقللارير االسللتدامة بسللب ضللغ أصللحاب المصلللحة‪ ،‬أو قللد تحللاكي معللا ير الصللناعة‪ .‬همللا تللؤثر المعللا ير الثقافيللة‬
‫والضغو التي يمارسها جهات التمويل الدولية على إعداد التقارير في االقتصادات النامية أو الناشئة‪.‬‬
‫)‪(31‬‬
‫ثالثا ‪ :‬االرشادات و المبادئ التوجيهية شائعة االستخدام إلعداد تقارير االستدامة‪ ،‬وتقييم هيف يمكن أن‬

‫تساعد الشرهات في إعداد تقارير أداء االستدامة‪.‬‬

‫المبادئ واالرشادات‬

‫تدعم االرشادات التالية عملية إعداد تقرير متكامل‪ ،‬توض هيفية تقديم المعلومات ويمكن ايجا ها‬

‫فيما لي‪:‬‬

‫• الترهيلللي االسلللتراتيجي والتوجللله المسلللتقبلي‪ :‬يج ببب أن يق ببدم التقري ببر المتكام ببل نظ برة ثاقب ببة إلس ببتراتيجية‬

‫المنظم ببة‪ ،‬وم ببدى ارتباطه ببا بق ببدرة المنظم ببة عل ببى خل ببق القيم ببة عل ببى الم ببدى القص ببير والمتوس ببط والطوي ببل‪،‬‬

‫واستخدامها وتأثيراتها على رؤوس األموال‪.‬‬

‫• تراب المعلومات‪ :‬يجب أن ُيظهر التقرير المتكامل صورة شاملة للجمع والترابط بين العوامل التي تؤثر‬

‫على قدرة المنظمة على خلق القيمة مع مرور الوقت‪.‬‬

‫• العالقللات مللع أصللحاب المصلللحة‪ :‬يجبب أن يقببدم التقريببر المتكامببل نظبرة ثاقبببة لطبيعببة وجببودة عالقببات‬

‫المنظمبة مببع أصبحاب المصببلحة الرئيسبيين‪ ،‬بمببا فبي ذلببك كيبف وإلببى أي مبدى تفهببم المنظمبة احتياجبباتهم‬

‫ومصالحهم المشروعة وتأخذها في االعتبار وتستجيب لها‪.‬‬

‫• ا هميللة النسللبية‪ :‬يجببب أن يكش ببف التقريببر المتكامببل عببن معلومببات ح ببول األمببور التببي تببؤثر بش ببكل‬

‫جوهري على قدرة المنظمة على خلق القيمة على المدى القصير والمتوسط والطويل‪.‬‬

‫• اإليجا ‪ :‬يجب أن يكون التقرير المتكامل موج از‪.‬‬

‫• الموثوقية واالكتملال‪ :‬يجبب أن يتضبمن التقريبر المتكامبل جميبع األمبور الجوهريبة‪ ،‬اإليجابيبة والسبلبية‪،‬‬

‫بطريقة متوازنة ودون أخطاء مادية‪.‬‬

‫• االتساق وقابليلة المقارنلة‪ :‬ينبغبي تقبديم المعلومبات البواردة فبي تقريبر متكامبل‪( :‬أ) علبى أسباس متسبق‬

‫مع مرور الوقت؛ و(ب) بطريقة تتيح المقارنة مع المنظمات األخرى إلى الحبد البذي يبؤثر فيبه ذلبك علبى‬

‫قدرة المنظمة على خلق القيمة مع مرور الوقت‪.‬‬

‫)‪(32‬‬
 ‫عناصر المحتوى‬

‫تضمن التقرير المتكامل ثمانية عناصر مرتبطة بشكل أساسي ببعضها البعض وهي هما لي ‪:‬‬

‫• نظرة تنظيمية وبيئة خارجية‪ :‬ماذا تفعل المنظمة وما هي الظروف التي تعمل في ظلها؟‬

‫• الحوهمة‪ :‬كيف يبدعم هيكبل حوكمبة المنظمبة قبدرتها علبى خلبق القيمبة علبى المبدى القصبير والمتوسبط‬

‫والطويل؟‬

‫• نموذج العمل‪ :‬ما هو نموذج عمل المنظمة؟‬

‫• المخاطر والفر ‪ :‬ما هي المخاطر والفرص المحددة التبي تبؤثر علبى قبدرة المنظمبة علبى خلبق القيمبة‬

‫على المدى القصير والمتوسط والطويل‪ ،‬وكيف تتعامل المنظمة معها؟‬

‫• اإلستراتيجية وتخصيص الموارد‪ :‬إلى أين تريد المنظمة أن تذهب وكيف تنوي الوصول إلى هناك؟‬

‫• ا داء‪ :‬إل ببى أي م ببدى حقق ببت المنظم ببة أه ببدافها اإلس ببتراتيجية له ببذه الفتب برة وم ببا ه ببي نتائجه ببا م ببن حي ببث‬

‫التأثيرات على عواصم الدول؟‬

‫• التوقعات‪ :‬ما هي التحديات والشكوك التي من المحتمل أن تواجهها المنظمبة فبي متابعبة إسبتراتيجيتها‪،‬‬

‫وما هي اآلثار المحتملة على نموذج أعمالها وأدائها المستقبلي؟‬

‫• أساس العرض‪ :‬كيف تحدد المنظمة األمور التي يجب تضمينها في التقرير المتكامل وكيف يتم قياس‬

‫هذه األمور أو تقييمها؟‬

‫الدولي لعبالس المتكامل‬ ‫المصدر‪ :‬المجل‬

‫وهناك مجموعة من االرشادات التي هرت بشأن إعداد تقارير االستدامة‪ ،‬وهانلت ا ملم المتحلدة مسلؤولة‬
‫المبادرات حيث أصدر مؤتمر ا ملم المتحلدة للتجلارة والتنميلة فلي علام ‪ 2008‬إرشلادات‬ ‫عن عدد من ه‬
‫بشأن استخدام مؤشرات استدامة الشرهات في التقارير السنوية‪.‬‬
‫الهلدف مللن هل الوثيقللة التلي تللم إعللدادها والخاصللة بمعللا ير المبلادرة العالميللة للتقللارير والمعللا ير الدوليللة‬
‫إلعداد التقارير المالية هو تقلديم إرشلادات مفصللة حلول إعلداد التقلارير باسلتخدام مؤشلرات محلددة يمكلن‬
‫عرضها هما لي‪:‬‬

‫)‪(33‬‬
 ‫المؤشر‬ ‫المجموعة‬

‫• إجمالي اإليرادات‬ ‫التجارة‬

‫• قيمة الواردات مقابل الصادرات‬ ‫واالستثمار والروابط‬
‫• إجمالي االستثمارات الجديدة‬
‫• الشراء المحلي‬

‫• إجمالي القوى العاملة مقسمة حسب نوع العمالة والجنس‬ ‫خلق فرص‬
‫• أجور الموظفين‬ ‫العمل وممارسات العمل‬
‫• إجمالي عدد ومعدل دوران الموظفين مقسماً حسب الجنس‬

‫• اإلنفاق على البحث والتطوير‬ ‫التكنولوجياوتنمية الموارد‬

‫• متوسط ساعات التدريب سنوياً لكل موظف مقسمة حسب فئة الموظف‬ ‫البشرية‬
‫سنويا‬
‫• اإلنفاق على تدريب الموظفين ً‬
‫• تكلفة صحة الموظفين وسالمتهم‬ ‫الصحة و السالمة‬
‫• أيام العمل الضائعة بسبب حوادث العمل واإلصابات واألمراض‬

‫• المدفوعات للحكومة‬ ‫مساهمات‬

‫• المساهمات التطوعية للمجتمع المدني‬ ‫الحكومة والمجتمع‬

‫• عدد اإلدانات بسبب انتهاكات القوانين أو اللوائح المتعلقة بالفساد ومبلغ‬ ‫الفساد‬
‫الغرامات المدفوعة‪/‬المستحقة الدفع‬

‫من مؤتمر ا مم المتحدة للتجارة والتنمية ‪2008‬‬ ‫المصدر‪ :‬مقتب‬

‫أيضب باً تتض ببمن منظم ببة التع بباون االقتص ببادي والتنمي ببة (‪ ،)OECD‬كج ببزء م ببن إرش بباداتها للش ببركات المتع ببددة‬
‫قسما حول "اإلفصاح" والذي يشجع الشركات المتعددة الجنسيات على تقبديم إفصباحات عبن أدائهبا‬
‫الجنسيات ً‬
‫المالي وغير المالي‪.‬‬
‫وتعتبببر معببايير ‪ ISO 14001‬و‪ ISO 26000‬ذات صببلة بتقببارير االسببتدامة حيببث تتطلببب مببن اإلدارة‬
‫االفصاح عن األداء البيئي والمسؤولية االجتماعية للشركات‪.‬‬

‫)‪(34‬‬
 ‫المبادرة العالمية إلعداد تقارير االستدامة ‪GRI‬‬
‫مب ببادرة التق ببارير العالمي ببة تعتب ببر المع ببايير األكث ببر اس ببتخدماً ب ببين الش ببركات والجه ببات الحكومي ببة إلع ببداد تق ببارير‬
‫االستدامة‪ ،‬وتتسم بأنها األكثر شموالً‪ ،‬فال تركز على المسئولية االجتماعية فقط‪ ،‬بل تأخذ في االعتببار أبعباد‬
‫االستدامة المختلفة (البيئية‪ ،‬والمجتمعية واالقتصادية)‪.‬‬
‫ت ببم إنش بباء المب ببادرة ع ببام ‪ ،1997‬وتتس ببم بأن ببه المع ببايير الت ببي توفره ببا ي ببتم تح ببديثها باس ببتمرار‪ ،‬وبم ببا يتواف ببق م ببع‬
‫توجهات الشركات والحكومات واألطراف المعنية باإلفصاح عن االستدامة‪.‬‬
‫وحاليباً فبإن أحببدث معبايير المبببادرة هبي معببايير ال ب ‪ GRI G4‬وهبي أكثببر مرونبة ومتطلباتهببا أكثبر وضببوحاً‬
‫وأسهل من المعايير السابقة‪.‬‬
‫االبعباد الثالثببة السببتدامة المؤسسبة التببي تفصببح عنهببا الجهبة المقدمببة للتقرير‪:‬والمعببايير التبي يفصببح عنهببا فبي‬
‫تقرير االستدامة وتعكس اداء الشركة االقتصادي والبيئي واالجتماعي‪.‬‬
‫المعلا ير االقتصلادية‪ :‬األداء االقتصبادي التواجبد فبي السبوق‪ ،‬اآلثبار االقتصبادية‪ ،‬ممارسبات الشبراء‪ ،‬مكافحبة‬
‫الفساد‪.‬‬
‫تتمث ببل ف ببي التوظي ببف‪ ،‬العالق ببات ب ببين العم ببال واإلدارة‪ ،‬الص ببحة والس ببالمة المهني ببة‪،‬‬ ‫المعلللا ير االجتماعيللة ‪:‬‬
‫التببدريب والتعلببيم التنببوع وتكببافؤ الفببرص‪ ،‬عببدم التمييببز‪ ،‬حريببة النقابيببة والمفاوضببة الجماعيببة‪ ،‬عمالببة األطفببال‬
‫‪،‬العم ببل الجب ببري أو القس ببري بالممارس ببات األمني ببة ‪،‬حقب ببوق الش ببعوب األص ببلية ‪،‬تقي ببيم حق ببوق اإلنس ببان ‪،‬ودعب ببم‬
‫المجتمع ب ببات المحلي ب ببة ‪،‬التقي ب ببيم االجتم ب بباعي للم ب ببورد ‪ ،‬السياس ب ببة العام ب ببة‪ ،‬ص ب ببحة وس ب ببالمة العم ب ببالء ‪،‬التس ب ببويق‬
‫والملصقات التعريفية‪ ،‬خصوصية العميل ‪،‬‬
‫المعا ير البيئية‪ :‬الموارد‪ ،‬الطاقة‪ ،‬الميباه والنفايبات‪ ،‬التنبوع البيولبوجي‪ ،‬اإلنبعاثبات‪ ،‬النفايبات‪ ،‬االمتثبال البيئبي‪.‬‬
‫والتقرير يتمثل في االمتثال االجتماعي واالقتصادي والبيئي واالفصاح عن االداء في هذه الجوانب‬

‫المتطلبات اإلليامية إلعداد تقارير االستدامة‬

‫أصبحت المتطلبات اإللياميلة إلعلداد تقلارير االسلتدامة منتشلرة بشلكل مت اي لد فلي جميلع أنحلاء العلالم‪ .‬فلي أسلتراليا‪،‬‬
‫يفللرض قللانون الشللرهات لعللام ‪ 2001‬علللى المللد رين تحد للد أداء الشللرهة فيمللا تعلللو بللاللوائ البيئيللة و فللي هنللدا‪،‬‬
‫ُيطل من الشرهات العامة إنتاج نموذج معلومات سنوي واالفصلاح علن معلوملات حلول انبعاثلات الملوثلات بموجل‬
‫قانون حماية البيئة الكندي لعام ‪.1999‬‬
‫تطل برنام اإلبلالس علن انبعاثلات الغلا ات الدفيئلة ملن هبلار المسلؤولين اإلبلالس علن انبعاثلات الغلا ات الدفيئلة و‬
‫يج على أكبر الشرهات في الدنمارك إدراج أنشطتها البيئية واالجتماعية والحوهملة فلي تقاريرهلا السلنوية أو تبريلر‬
‫المعلوملات فيملا اقترحلت الحكوملة النرويجيلة أن تقلوم الشلرهات الكبلرى بلاإلبالس علن أدائهلا االجتملاعي‬ ‫غياب ه‬
‫والبيئي إلى أصحاب المصللحة‪ ،‬وتشلتر هيئلة ا وراق الماليلة والبورصلة )‪ (SEC‬الكشلف علن المعلوملات العاملة‪،‬‬
‫بما في ذل النفقات الرأسمالية لمنشآت الرقابة البيئية والمطالبات البيئية‪.‬‬

‫)‪(35‬‬
‫رابع ا ‪ :‬تقييم نطاق أصحاب المصلحة ال ن يمكنهم التأثير على ممارسة ا عمال المستدامة‪ ،‬وهيف يمكن‬
‫للكيانات التعامل مع أصحاب المصلحة هؤالء‪.‬‬
‫يمكللن فهللم الكيانللات التللي تتبنللى ممارسللات إعللداد التقللارير المسللتدامة مللن خللالل دراسللة نطللاق أصللحاب‬

‫المصلللحة التنظيميللين والتغيي لرات التللي تط ل أر عللليهم‪ ،‬تقليللديا‪ ،‬هللان المسللاهمون هللم أصللحاب المصلللحة الرئيسلليون‪،‬‬
‫ولكن الكيانات المعاصرة تنظر اان إلى مجموعلة متنوعلة ملن أصلحاب المصللحة فلي عمليلة صلنع القلرار‪ ،‬بملا فلي‬

‫ذلل ل الملللو فين والعملللالء والملللورد ن ووسلللائل اإلعلللالم والحكوملللة وصلللناد و التقاعلللد والمسلللتثمرين المؤسسللليين‬

‫والمقرضين و تطل اتباع المبادرة العالمية إلعداد التقلارير (‪ )GRI‬ملن المنشلأت إجلراء تقيليم صلحاب المصللحة‬

‫فللي عمليللة إعللداد التقللارير الخاصللة بهللم‪ ،‬همللا تقللوم الشللرهات بتحد للد أصللحاب المصلللحة والتفاعللل معهللم لتقليللل‬

‫المخاطر وهدارة السمعة‪.‬‬

‫وترتب قوة أصحاب المصلحة بدرجة سيطرتهم على الموارد التي تحتاجها المنظمة و أحلد ا دوار الرئيسلة‬

‫للمد رين هو النظر فلي ا هميلة النسلبية لكلل ملن أصلحاب المصللحة فلي تحقيلو أهلدافهم اإلسلتراتيجية حيلث وجلد‬
‫هيلدبرج وفللون مللالمبورج أن الشللرهات السللويدية تنللت معلومللات اجتماعيللة وبيئيللة إلرضللاء أصللحاب المصلللحة ذوي‬

‫النفوذ المؤثر‪ .‬هما وجد أوري أن أصحاب المصلحة أثروا عللى التقلارير االجتماعيلة للشلرهات ال سليما فلي البللدان‬

‫التي هانت هناك عالقة وثيقة بين المنظمات وأصحاب المصلحة فيها‪.‬‬

‫االستثمار ا خالقي‬
‫لللؤثر االسلللتثمار ا خالقلللي بشلللكل مت اي لللد عللللى أداء اسلللتدامة الشلللرهات وهعلللداد التقلللارير‪ .‬ويشلللعر مجموعلللة‬

‫المستثمرون المؤسساتية المعنية بتغير المناف بقلو مت اي د بشأن المخاطر االقتصادية والمالية والتنظيميلة الناجملة‬

‫عللن االنحبللاس الحلراري العللالمي‪ ،‬ممللا للؤدي إلللى يللادة الطلل علللى تقللارير االسللتدامة وهللان مشللروع الكشللف عللن‬
‫الكربون فعاالا في تعييي اإلبالس عن االستدامة ‪.‬‬

‫وأ هرت ا بحا الحد ثلة أن مشلروع الكشلف علن الكربلون قلد أثلر عللى اإلفصلاح علن الغلا ات الدفيئلة للشلرهات‬

‫ات موجودة في الغالف الجوي لكوه ا رض) ‪.‬‬

‫(غا ٌ‬
‫على سبيل المثال‪ ،‬بدأت هبرى الشرهات في المملكة المتحدة في الكشلف علن إجراءاتهلا للحلد ملن انبعاثلات الغلا ات‬

‫الدفيئللة بسللب الضللغ المت اي للد مللن المسللتثمرين المؤسس لين ال ل ن تللدعمهم مؤسسللات مثللل مشللروع الكش لف عللن‬

‫الكربون‪ ،‬مؤتمر أبحا االستدامة واالبتكار‪ ،‬ومجموعة المستثمرين المؤسساتية المعنية بتغير المناف‪.‬‬

‫)‪(36‬‬
 ‫خامس ا ‪ :‬شرح هيف يمكن للجهات استخدام أنظمة اإلدارة البيئية لتحسين ا داء البيئي‬
‫لقللد نمللا االهتمللام بأنظمللة اإلدارة البيئيللة بسللب الترهيللي المت اي للد علللى إعللداد التقللارير المسللتدامة و نظللم اإلدارة‬
‫البيئية هي أنظمة تستخدمها المنظمات لقياس وتسجيل وهدارة أدائها البيئي ‪.‬‬
‫وتنفي ل نظللام اإلدارة البيئيللة للدل علللى االلت ليام بتحسللين مراقبللة وهدارة وقيللاس وهعللداد التقللارير المتعلقللة بالمسللائل‬
‫البيئية‪ .‬هما أنها تسهل التواصل مع أصحاب المصلحة وتساعد في التعلم التنظيمي‪.‬‬
‫يحكم المعيار الدولي ‪ ISO14001‬لعدارة البيئية‪ ،‬ال ي صدر فلي علام ‪ ،1996‬أنظملة اإلدارة البيئيلة ويتطلل ملن‬
‫الشرهات تطوير السياسات وا هداف وتقييم ا داء البيئي مقابل هل المتطلبلات و تشلير الدراسلات إللى أن الشلرهات‬
‫بها باستخدام ‪ ISO14001‬لد ها مستويات أعلى من اإلفصاحات البيئية‪.‬‬ ‫التي لد ها نظام اإلدارة البيئية الخا‬

‫سادس ا‪ :‬تقييم ثار تغير المناف على المحاسبة‬

‫لار للعمللل الللدولي للحللد مللن‬
‫يعللد بروتوهللول هيوتللو‪ ،‬ال ل ي وضللعته اتفاقيللة ا مللم المتحللدة بشللأن تغيللر المنللاف‪ ،‬إطل اا‬
‫انبعاثات الغا ات الدفيئة‪ .‬وبموج البروتوهول أصب هناك اليام ملن اللدول الموقعلة بتحقيلو أهلداف محلددة لخفلض‬
‫انبعاثات الغا ات الدفيئة ويتناول هل ا القسلم مخططلات االنبعاثلات المسلتخدمة للحلد ملن ثلار تغيلر المنلاف والقضلايا‬
‫المحاسبية الناشئة عن تغير المناف واالتجار باالنبعاثات‪.‬‬

‫خط خفض االنبعاثات‬

‫يجري تطوير خط خفض االنبعاثات في جميع أنحاء العالم لمكافحة تغير المناف ‪ ،‬ويمكلن أن تكلون هل فلي شلكل‬

‫خط تلداول االنبعاثلات أو ضلرائ الكربلون‪ ،‬وتقلوم الحكوملات بإنشلاء تصلاري االنبعاثلات القابللة للتلداول اسلتنادا‬
‫إلى هدف بروتوهول هيوتو‪ ،‬والتي تم منحها للشرهات‪ ،‬أو بيعها‪ ،‬أو بيعها بالمياد العلني‪.‬‬
‫للتم وضللع حللد أقصللى لمسللتوى االنبعاثللات المسللموح بلله للمنظمللات‪ ،‬وهذا تجللاو ت مسللتويات انبعاثاتهللا التصللاري ‪،‬‬
‫فيجل عليهلا شلراء تصلاري إضللافية لتجنل الغرامللات الكبيلرة‪ ،‬وقلد أدى ذلل إللى هللور أسلواق ثانويللة حيلث يمكللن‬
‫شراء أو بيلع تصلاري الغلا ات الدفيئلة‪ ،‬ملع تحد لد السلعر حسل الطلل والعلرض‪ .‬ويتمثلل اللنه البلد ل فلي تطبيلو‬
‫ضريبة الكربون على أساس همية االنبعاثات أو الغا ات الدفيئة‬
‫يعد نظام تداول االنبعاثات التابع لالتحاد ا وروبي ملن أكثلر أنظملة تلداول االنبعاثلات رسلو اخا‪ ،‬ملع وجلود مخططلات‬
‫إلياميللة فللي نيو يلنللدا وهنللدا واليابللان والمملكللة المتحللدة والواليللات المتحللدة‪ .‬وقللد تعهللدت حكومللة نيو يلنللدا بخفللض‬
‫انبعاثات الغا ات الدفيئة بنسبة تتراوح بين ‪ ٪10‬إلى ‪ ٪20‬عن مستويات عام ‪ 1990‬بحلول عام ‪.2020‬‬

‫)‪(37‬‬
 ‫حالة عملية ول مصنع مشروبات هحولية محا د للكربون في العالم‪.‬‬
‫فلي سلبتمبر ‪ ،2006‬أصلبحت شلرهة )‪ New Zealand Wine Company Ltd (NZWC‬أول مصلنع مشلروبات‬

‫كحولية على مستوى العالم يحصل على شهادة "محا د للكربون"‪ ،‬وهان ه ا توقيتل ا مثاليل ا‪ ،‬حيلث أصلب العلالم يشلعر‬

‫بقلو مت اي د بشأن انبعاثات الكربون‪ ،‬حيث أثلار تقريلر سلتيرن فلي المملكلة المتحلدة وفليلم ل جلور "حقيقلة ميعجلة"‬
‫هبيللر لمصللنع‬
‫وعامللا اا‬
‫ا‬ ‫إعالميللا‬
‫ا‬ ‫اهتمامللا‬
‫ا‬ ‫قلقلل ا واسللع النطللاق‪ ،‬جلبللت شللهادة ‪ carbon Zero‬الخاصللة بللل ‪NZWC‬‬

‫المشروبات الكحولية‪.‬‬

‫برنلام ‪ carbon Zero‬هلو برنلام اعتملاد لتقليلل تللأثيرات تغيلر المنلاف‪ ،‬لد ر معهلد أبحلا نيو يلنلدي‪ ،‬ويتطلل‬

‫البرنام قياس انبعاثلات الغلا ات الدفيئلة المرتبطلة بمصلدر ملا وهدارتهلا والتخفيلف منهلا‪ ،‬بلدو أن شلهادة ‪carbon‬‬

‫قيما لشرهة ‪.NZWC‬‬

‫رصيدا ا‬
‫ا‬ ‫‪ Zero‬تمثل‬

‫النتائ‬

‫وهانت ااثار االقتصادية المترتبة على إصدار الشهادات إيجابية هما لي ‪:‬‬

‫‪ .1‬هانللت هنللاك يللادة هبيللرة فللي الطلل علللى منتجللات ‪ ،NZWC‬وخاصللة مللن سالسللل السللوبر مارهللت فللي المملكللة‬

‫المتحدة‪.‬‬

‫‪ .2‬وفورات هبيرة في الطاقة نتيجة لمشلارهة ‪ NZWC‬فلي برنلام ‪ carbon Zero‬وعللى اللرغم ملن تحقيلو وفلورات‬

‫كبيرة‪ ،‬إال أن ذل يعيى إلى المبادرات التي تم اتخاذها بالفعل‪.‬‬

‫المحاسبة عن انبعاثات الكربون‪.‬‬

‫تجارة االنبعاثات قد نشأت عنها سلعة هربونية تمثللت فلي أذون االنبعاثلات ‪ ،‬وقلد تبا نلت المعالجلة المحاسلبية لهل‬

‫السلعة مما أدي عدم قابلية القوائم الماليلة للمقارنلة ويرجلع ذلل بشلكل هبيلر اللي علدم وجلود معيلار محاسلبي دوللي‬

‫محدد لقياس قيم أذون االنبعاثات واالعتراف بها وعليه تلجأ الكيانات الملوثة المشارهة فلي مخطل تجلارة االنبعاثلات‬

‫والتي يطل منها اعداد القوائم المالية وفقا للمعا ير الدولية العداد التقارير المالية تعتمد في تطبيقهلا عللي تفسلرات‬

‫الخبراء‪.‬‬

‫ويمكن عرض الممارسات المحاسبية الحالية الثال ا كثر شيوعا في مجال المحاسلبة علن أذون اإلنبعاثلات متمثللة‬

‫في ثالثة مداخل وهي هما لي ‪:‬‬

‫‪ )1‬مدخل لجنة تفسير المعا ير الدولية للتقارير المالية رقم ‪]3FRIC[3‬‬

‫‪ )2‬مدخل القيمة المتبقية‬

‫‪ )3‬مدخل صافي االلتيامات‬

‫)‪(38‬‬
 ‫أوالا ‪ :‬مدخل لجنة تفسير المعا ير الدولية للتقارير المالية رقم ‪]3FRIC[3‬‬

‫توض لجنة تفسير المعا ير الدولية للتقارير المالية رقم ‪ 3‬أنه تم التحاس عن الفرق بين المبلغ الملدفوع والقيملة‬

‫العادلة لألذون همنحة حكومية وفقا لمعيلار المحاسلبة اللدولي رقلم )‪ (20‬المحاسلبة علن الملن الحكوميلة واإلفصلاح‬

‫عن المساعدات الحكومية ويعترف به همنحة بوصفه إ رادات مؤجله يعترف بها الحقا في قائملة اللدخل عللي أسلاس‬

‫منتظم خالل فتر اإلمتثال التي تصدر بشأنها ا ذون المرتبطة بها‪.‬‬

‫وبصلرف النظلر عملا اذا هلان الكيلان الملللو ملا ال محتفظلا بهلا أو قلام ببيعهلا‪ ،‬همللا يجلو للكيلان المللو فلي وقللت‬

‫الحللو أن يختللار بللين قياسللها بموج ل نمللوذج التكلفللة أو نمللوذج إعللاد التقيلليم همللا يسللمي مللدخل لجنللة تفسلليرات‬

‫نله وفقلا لهل ا الملدخل تعهلد الكيلان‬ ‫المعا ير الدولية للتقارير المالية رقم (‪ )3‬بمدخل القيملة السلوقية الكامللة ذلل‬

‫بكل ا ذون المسلمة للحكومة والتي تم اإلعتراف بها بالقيمة العادلة عند القياس الالحو‪.‬‬

‫ثانياا ‪ :‬مدخل القيمة المتبقا‬

‫تبع مدخل القيمة المتبقا رأي لجنة تفسيرات المعا ير الدولية للتقارير المالية في النشلرة الثالثلة‪ ،‬إال أن المخصلص‬

‫يستند إلى تكلفة ا ذون التي تم اإلحتفاى بها بالفعل حيث تم اإلعتلراف بلاإلذن هأصلل غيلر ململوس مبلدئيا بالقيملة‬

‫العادلة‪ ،‬باإلضافة إلى معالجة المنحة الحكومية بما تماشي مع رأي اللجنة‪.‬‬

‫أما ا ذون المشتراة للوفلاء بلالعجي فلي ا ذون المحلتفا بهلا‪ ،‬يعتلرف بهل ا المخصلص عللي أسلاس القيملة السلوقية‬

‫ذون اإلنبعاثات المطلوبة لتغطيه العجي‪.‬‬

‫إذا هان من المتوقع أن تحمل الكيان الملو عقوبة عند عدم قدرته علي الحصول علي أذون للوفلاء بالتياماتله لتم‬

‫تكوين المخصص بمبلغ يعادل العقوبة المتوقعة‪.‬‬

‫)‪(39‬‬
 ‫ثالثا‪ :‬مدخل صافي اإللتيامات‬

‫يقضي ه ا المدخل بتسجيل أذون اإلنبعاثات الممنوحة بقيمتهلا اإلسلميةو وعنلدما تتجلاو االنبعاثلات الفعليلة ا ذون‬

‫الممنوحة‪ ،‬يج على الكيلان االعتلراف بلالتيام فلي المييانيلة العموميلة يسلاوي هل الييلادة‪ ،‬هملا تجل إعلادة تقييمله‬

‫بإنتظلام‪ .‬و ترجللع تسللمية هل ا المللدخل بصللافي اإللتيامللات بسلب قيللاس قيمللة ا ذون الممنوحللة مجانللا بمبلللغ إسللمي‬

‫بقيمة صفرية وفقا لمعيار المحاسلبة اللدولي رقلم )‪ (20‬المحاسلبة علن الملن الحكوميلة واإلفصلاح علن المسلاعدات‬

‫الحكومية وفي ه الحالة يكون اإللتيام معترفا به فق عندما تتجاو اإلنبعاثات الفعلية ا ذون المخصصة‪.‬‬

‫وال يعترف بأي أصول أو إ رادات مؤجله عند إستالم حقوق اإلنبعاثات فلي البدايلة الن المنحلة معتلرف بهلا بالقيملة‬

‫عليها فلي لمعيلار المحاسلبة اللدولي رقلم )‪ (20‬المحاسلبة علن‬ ‫االسمية وفقا للمعاملة المحاسبية البد لة المنصو‬

‫الحاللة‪ ،‬ويلتم إسلتخدام الحقلوق‬ ‫المن الحكومية واإلفصاح عن المساعدات الحكومية (المبلغ اإلسمي صفر في هل‬

‫الممنوحة للكيان لمقابلة أية التيامات ناشئة عن إنبعاثات الكربون ومن ثم‪ ،‬وطالملا أن الكيلان يحلتفا بحقلوق هافيلة‬

‫للوفاء بالتياماته المتعلقة باإلنبعاثات فال حاجة إلى تسجيل أي معامالت‪.‬‬

‫)‪(40‬‬
 ‫أوالا‪ :‬المراجع باللغة العربية ‪:‬‬
‫‪ .1‬محمللد ‪ . )2002(،‬المحاسللبة عللن التنميللة المسللتدامة مللن منظللور الشللرهات االنتاجيللة ‪ ،‬حل لوان‪ :‬جامعللة‬
‫‪.10‬‬ ‫حلوان ‪ ،‬المجلة العلمية للدراسات والبحو ‪ ،‬العدد ا ول ‪،‬‬
‫‪ .2‬االمم المتحدة‪ .)2004 (،‬كشف البيانات المتعلقة بتلاثير الشلرهات عللي المجتملع ‪ ،‬االتجاهلات والقضلايا‬
‫‪.9‬‬ ‫الراهنة ‪ ،‬جنيف ‪ :‬مؤتمر االمم المتحدة ‪،‬‬
‫‪ .3‬جربللوع‪ .)2005 (،‬نظريللة المحاسللبة ‪ ،‬عمللان‪ :‬مؤسسللة الللوراق للنشللر ‪ ،‬ا مللم المتحللدة ‪ ،‬هشللف البيانللات‬
‫المتعلقة بتأثير الشرهات على المجتمع ‪ ،‬االتجاهات و القضايا الراهنلة ‪ ( ،‬جنيلف‪ :‬ملؤتمر ا ملم المتحلدة)‬
‫‪.250‬‬ ‫‪،‬‬
‫‪ .4‬الصاوى‪" .)2011( ،‬نموذج مقتلرح لالفصلاح المحاسلبي علن تقلارير االسلتدامة" ‪،‬جامعلة االسلكندرية‪،‬كلية‬
‫‪-113‬‬ ‫التجارة ‪ ،‬مجلة هلية التجارة للبحو العلميلة‪ ،‬العلدد المجللد الثلامن واالربعون‪،‬العلدد(‪، )2‬‬
‫‪.114‬‬
‫‪ .5‬التوم ‪" ,.)2017(،‬اإلفصلاح المحاسلبي علن تقلارير التنميلة المسلتدامة وأثلر عللى تقلويم أداء المنشلآت"‪،‬‬
‫‪. 130-98‬‬ ‫جامعة النيلين‪ ،‬مجلد ‪ ، 8‬العدد(‪،)29‬‬
‫‪ .6‬ر ق‪" ،.)2017( ،‬المحاسللبة عللن التنميللة المسللتدامة همللدخل لتطللوير نمللوذج المحاسللبة الماليللة فللي للل‬
‫مفهوم حوهمة الشرهات (دراسة اختبارية)"‪،‬المجلة العلمية لالقتصاد والتجارة‪ ،‬هليلة التجلارة‪ ،‬جامعلة اسلوان‬
‫‪.391-319‬‬ ‫‪ ،‬مجلد‪ ،47‬العدد (‪،)1‬‬
‫‪ .7‬شنن‪ " ،.)2017( ،‬إطلار مقتلرح للقيلاس واإلفصلاح المحاسلبي علن التنميلة المسلتدامة فلي بيئلة ا عملال‬
‫‪ ،‬مجلللد‪ ،21‬العللدد(‪،)4‬‬ ‫المصللرية المعاصللرة‪ :‬دراسللة تطبيقيللة" هليللة التجللارة‪ ،‬جامعللة عللين شللم‬
‫‪.316-250‬‬
‫‪ .8‬احمد‪ " ،.)2020( ،‬اإلفصاح المحاسلبي علن التنميلة المسلتدامة وةفلاءة االسلتثمار فلي الشلرةات المقيلدة‬
‫‪.584-543‬‬ ‫بالبورصة المصرية"‪ ،‬هلية التجارة ‪،‬جامعة جنوب الوادي‪ ،‬مجلد‪ ،21‬العدد(‪، )4‬‬
‫‪ .9‬إب لراهيم‪ ،‬مللروة‪ ،)2014( ,‬نمللوذج مقتللرح لقيللاس وتقيلليم ا داء المسللتدام للمنشللآت التللي تطبللو أسلللوب‬
‫التصنيع بال فاقد‪ :‬دراسة تطبيقية‪ ،‬درجة دهتو ار ‪ ،‬االسكندرية‪ :‬هلية التجارة – جامعة االسكندرية‪.‬‬
‫‪ .10‬ألرهابي ‪.‬علي خلف سلمان‪ ,‬استجابة المحاسبة للمحافظة على البيئة ودعم التنمية المسلتدامة ‪ ,‬الجامعلة‬
‫بلالمؤتمر‬ ‫المستنصرية ‪ -‬هلية اإلدارة واالقتصلاد مجللة هليلة بغلداد للعللوم االقتصلادية الجامعلة لعلدد الخلا‬
‫‪449‬‬ ‫العلمي المشترك ‪2014‬‬
‫‪ .11‬شنن‪ ،‬علي عباس علي ‪ ، 2017 ،‬إطار مقترح للقياس واإلفصاح المحاسبي علن التنميلة المسلتدامة فلي‬
‫مجللللد ‪( 21‬علللدد‪، )4‬‬ ‫بيئلللة ا عملللال المصلللرية المعاصلللرة دراسلللة تطبيقيللله ‪ ،‬الفكلللر المحاسلللبي ‪،‬‬
‫‪.316 – 250‬‬
‫‪ .12‬عيام‪ .‬وليد حمدان ‪ ،‬عواد‪ .‬مالل احملد ‪" .2022،‬تحقيلو التنميلة المسلتدامة فلي المشلروعات االقتصلادية‬
‫‪.414‬‬ ‫بالتوافو مع متطلبات محاسبة االستدامة وفو معا ير ( ‪ .)GRI‬جامعة الفالوجة‪.،‬‬

‫)‪(41‬‬
‫ "محلللددات وحللوافي التقريلللر علللن المسلللئولية االجتماعيلللة دراسلللة‬،)2014( ،‫ علللالء اللللد ن توفيلللو‬،‫ إبللراهيم‬.13
‫ هليلة التجلارة جامعلة‬،‫ المجللة العلميلة للتجلارة والتمويلل‬،"‫تطبيقية على الشرهات المقيلدة بالبورصلة المصلرية‬
.‫ المجلد الثاني‬،‫ العدد ا ول‬،‫طنطا‬
‫أثللر االفصللاح عللن تق لارير‬.2023،‫صللبرة أحمللد‬،‫عبدالعال‬،‫علي محمود‬،‫مصللطفي‬،‫أحم لد فتحي‬،‫ عبللد العظيم‬.14
)2( ‫العدد‬،‫مجللة بنهلا للعللوم االنسلانية‬.‫االستدامة في دعم المؤشر المصري للمسئولية االجتماعية للشلرهات‬
.)4( ‫الجيء‬

: ‫ المراجع باللغة االنجلييية‬:‫ثانيا‬

1. GRI.Sutainability Reporting Guidelines. Available online at
http://www.gri.org.2002
2. Patten, (2000)., “Sustainable development and governance organization for
Economic Cooperation and Development”: The OECD observer (summer)
pp221-222.
3. Sinclair, (2001)., “Social and Environmental disclosure and corporate
Characteristic”: A Research note and Extension. Journal of Business Finance
and Accounting, p327.
4. Artiach, (2010)., “The Determinates of Corporate Sustainability Performances,
Accounting and Finance”, P. 51.
5. United Nations. (2015). “Transforming our world: The 2030 Agenda for
Sustainable Development”. Retrieved from:
https://sustainabledevelopment.un.org/post2015/transformingourworld
6. “World Commission on Environment and Development. (1987). Our Common
Future”. Retrieved from:
https://sustainabledevelopment.un.org/content/documents/5987our-common-
future.pdf
7. IUCN. (2019). “What is sustainable development? International Union for
Conservation of Nature”. Retrieved from:
https://www.iucn.org/resources/issues-briefs/what-sustainable-development
8. )Bebbington, Gray,. (2001).,’’ An Account of sustainability: Failure-Success
and Are conceptualization, Critical perspectives on Accounting.

(42)