Professional Documents
Culture Documents
IFRS 15 - Revenue From Contract With Customers
IFRS 15 - Revenue From Contract With Customers
IFRS 15
▪ Tổng quan
DOANH THU TỪ HỢP ĐỒNG VỚI ▪ Phạm vi của IFRS 15
KHÁCH HÀNG ▪ Mô hình 5 bước minh họa bởi FPT Telecom
▪ Bước 1 – Xác định hợp đồng
▪ Bước 2 – Xác định các nghĩa vụ thực hiện (POs)
▪ Bước 3 – Xác định giá giao dịch (TP)
▪ Bước 4 – Phân bổ TP cho các POs
▪ Bước 5 – Ghi nhận doanh thu
FPT Telecom
5 BƯỚC
01/02/2017, Ted đăng ký gói F6 của FPT Telecom, trả hàng tháng, trong
12 tháng.
FPT thường bán modem Wi-Fi với giá 300.000đ và cung cấp dịch vụ
mạng tương tự với giá 170.000đ/tháng không kèm theo modem.
Modem có thể sử dụng cho nhà mạng khác.
FPT Telecom nên ghi nhận doanh thu từ hợp đồng với Ted như thế nào?
MÔ HÌNH 5 BƯỚC
(Nguồn: Internet)
5 6
FPT Telecom – Mô hình 5 bước FPT Telecom – Bút toán nhật ký
POs SASP Phân bổ TP cho POs Doanh thu Hóa đơn
Wi-fi modem 300,000 276,923 276,923 0
Dịch vụ mạng 2,040,000 1,883,077 156,923 180,000
Tổng cộng 2,340,000 2,160,000
Tài sản hợp đồng là quyền được thu tiền của đơn vị vì đã chuyển
giao hàng hóa/dịch vụ cho khách hàng, và quyền này chỉ thực hiện
được khi đáp ứng điều kiện gì đó chứ không phải do đến hạn thu tiền.
7 8
Hợp đồng là sự thỏa thuận giữa hai hoặc nhiều bên nhằm tạo ra
các quyền và nghĩa vụ có thể thi hành được.
1. Các bên tham gia hợp đồng đã chấp thuận hợp đồng bằng văn bản
hoặc bằng miệng và cam kết thực hiện các nghĩa vụ tương ứng
của mình;
XÁC ĐỊNH (CÁC) HỢP ĐỒNG 2. Đơn vị có thể xác định các quyền của mỗi bên liên quan đến hàng
hóa hoặc dịch vụ sẽ được chuyển giao;
3. Đơn vị có thể xác định các điều khoản thanh toán cho hàng hoá
hoặc dịch vụ sẽ được chuyển giao;
Các thuộc tính của một hợp đồng
Kết hợp các hợp đồng 4. Hợp đồng có bản chất thương mại;
Sửa đổi hợp đồng 5. Có khả năng cao là đơn vị sẽ thu được tiền từ việc chuyển giao
hàng hoá hoặc dịch vụ cho khách hàng.
9 10
Đơn vị phải kết hợp hai hay nhiều hợp đồng nếu • Thay đổi về phạm vi hoặc giá (hoặc cả hai) của
một trong các tiêu chí sau được thỏa mãn: hợp đồng đã được thông qua bởi các bên tham gia
• Các hợp đồng được thương thảo như một gói với cùng hợp đồng.
một mục đích thương mại duy nhất; • Việc sửa đổi hợp đồng có thể xảy ra ngay cả khi
• Giá trị của khoản thanh toán sẽ được chi trả trong một chưa được thông qua bởi các bên tham gia hợp đồng
hợp đồng phụ thuộc vào giá hoặc kết quả thực hiện → Đơn vị phải xét đoán khả năng thực thi các sửa đổi
của hợp đồng khác; hoặc dựa trên việc xem xét tất cả sự kiện và tình huống có
• Các hàng hóa hoặc dịch vụ đã cam kết trong các hợp
liên quan.
đồng là một nghĩa vụ thực hiện duy nhất.
11 12
Sửa đổi hợp đồng – Cây ra quyết định
Cam kết trong hợp đồng với khách hàng về việc chuyển
giao cho khách hàng một hàng hóa / dịch vụ tách biệt hoặc
một nhóm hàng hóa / dịch vụ tách biệt.
Các nghĩa vụ có thể được thể hiện rõ (trong hợp đồng)
XÁC ĐỊNH hoặc ngầm định (dựa trên thực tiễn hoặc chính sách)
(CÁC) NGHĨA VỤ THỰC HIỆN
Các cam kết thể hiện rõ trên hợp đồng hoặc ngầm định
Điều kiện tách biệt
Phân biệt giữa nhà cung cấp và đại lý
17 18
Điều kiện tách biệt Điều kiện tách biệt – VD: MWI
Phân biệt giữa nhà cung cấp và đại lý Phân biệt giữa nhà cung cấp và đại lý
23 24
Giá trị của khoản thanh toán mà đơn vị dự kiến thu được thông qua
việc chuyển giao hàng hóa hoặc dịch vụ đã cam kết cho khách hàng,
không bao gồm các khoản thu hộ bên thứ ba (ví dụ, VAT)
25 26
Khoản thanh toán biến đổi Khoản thanh toán biến đổi
Ví dụ:
Giá giao dịch có thể cố định hoặc biến đổi.
Công ty xây dựng Ái Quốc nhận thầu xây dựng cao ốc văn phòng đúng
Tại sao biến đổi? hoặc trước thời hạn. Nếu Ái Quốc đáp ứng đúng thời hạn, giá hợp
đồng là 100 triệu đô la. Cứ chậm trễ 10 ngày, nhà thầu buộc phải bồi
Thưởng theo tiến độ, chiết khấu thương mại, giảm giá hoặc thường cho khách hàng 5 triệu đô la. Có 70% khả năng có thể được
hoàn trả do hàng kém chất lượng, ưu đãi thời gian đầu. đáp ứng thời hạn. 15% khả năng trễ 10 ngày, 10% khả năng chậm 20
ngày và 5% khả năng chậm 30 ngày.
Bằng cách nào để ước tính khoản thanh toán biến đổi? Yêu cầu:
• Phương pháp giá trị kỳ vọng – Số lượng lớn các giao dịch a. Giá hợp đồng ước tính nên là bao nhiêu?
cùng bản chất.
b. Trong năm thứ nhất, Ái Quốc đã hoàn thành 60% công việc. Doanh
Hoặc thu nên được ghi nhận là bao nhiêu?
• Phương pháp có khả năng xảy ra nhất – Chỉ có hai kết quả. c. Đến cuối năm thứ hai, Ái Quốc đã hoàn thành 90% công việc, và
ước tính lại 95% là có thể đúng thời hạn và chỉ có 5% khả năng là
chậm 10 ngày. Doanh thu nên được ghi nhận trong năm thứ hai là
bao nhiêu?
27 28
a. Giá giao dịch thay đổi với 4 khả năng → Phương pháp giá trị kỳ vọng Cấu phần tài chính quan trọng
Các đơn vị xác định tầm quan trọng của cấu phần tài chính ở cấp độ
hợp đồng riêng lẻ thay vì ở cấp độ danh mục đầu tư.
Ước tính giá bán riêng lẻ – Ví dụ Ước tính giá bán riêng lẻ – Ví dụ
Phương pháp đánh giá thị trường có điều chỉnh Phương pháp chi phí dự kiến cộng với lợi nhuận biên
Theo phương pháp này, nhà cung cấp Y tìm kiếm các đối thủ bán các Theo cách tiếp cận này, nhà cung cấp Y xác định tất cả các chi phí trực
dịch vụ hỗ trợ qua điện thoại tương tự trên cơ sở độc lập. Giả sử rằng tiếp và gián tiếp liên quan đến việc cung cấp hỗ trợ qua điện thoại. Các
Nhà cung cấp Y tìm thấy thông tin rằng hai đối thủ cạnh tranh đang bán chi phí được xem xét bao gồm, nhưng không giới hạn, nhân viên làm
các dịch vụ này trên cơ sở độc lập giữa phạm vi giá từ $1.200 đến việc để cung cấp hỗ trợ, chi phí cung cấp đường dây điện thoại, điện
thoại và thiết bị máy tính cần thiết để cung cấp hỗ trợ, v.v. Sau khi xem
$1.500. Dựa trên thông tin này, nhà cung cấp Y nên xem xét mức giá
xét tất cả các chi phí này, Nhà cung cấp Y kết luận rằng hỗ trợ qua điện
có thể tính cho các khách hàng tương tự dựa trên một số yếu tố: thị
thoại sẽ có giá $900. Sau khi xác định chi phí, Nhà cung cấp Y nên xác
phần, tỷ suất lợi nhuận dự kiến, phân khúc khách hàng / địa lý, kênh định mức lãi phù hợp mà thị trường sẽ sẵn sàng trả bằng cách xem xét
phân phối, v.v. Sau khi xem xét các yếu tố này, Nhà cung cấp Y ước một số yếu tố, bao gồm: trung bình giá bán của ngành, điều kiện thị
tính rằng nó có thể bán các dịch vụ điện thoại với giá $1,250 cho khách trường, mục tiêu lợi nhuận, tỷ suất lợi nhuận đạt được trên các sản
hàng có hồ sơ tương tự với Khách hàng U. Giá bán độc lập ước tính sẽ phẩm tương tự, v.v. những yếu tố này, nhà cung cấp Y xác định lợi
là $1,250 theo phương pháp này. nhuận biên phù hợp trong ngành sẽ là $500. Giá bán độc lập ước tính
sẽ là $1.400 theo phương pháp này.
36 37
Khi đơn vị hoàn thành một nghĩa vụ thực hiện CP để có được hợp đồng CP để thực hiện hợp đồng
bằng cách chuyển giao hàng hóa hoặc dịch vụ đã ▪ Vốn hóa nếu chi phí dự kiến ▪ Vốn hóa nếu chi phí…
cam kết (nghĩa là một tài sản) cho khách hàng. sẽ được thu hồi
• Liên quan trực tiếp đến
▪ Phân bổ tương xứng với việc hợp đồng;
Một tài sản được chuyển giao khi khách hàng ghi nhận doanh thu
nắm được quyền kiểm soát tài sản đó. • tạo ra hoặc gia tăng các
▪ Ví dụ: nguồn lực của đơn vị mà
sẽ được sử dụng để thực
Tại thời điểm bắt đầu của hợp đồng, đơn vị phải • Hoa hồng bán hàng;
hiện các nghĩa vụ trong
xác định liệu nghĩa vụ thực hiện sẽ được hoàn • Chi phí pháp lý; tương lai;
thành trong một khoảng thời gian hay tại một • Thưởng cho nhân viên. • Dự kiến sẽ được thu hồi.
thời điểm.
41