Professional Documents
Culture Documents
الفصل الثاني2
الفصل الثاني2
في العراق ظلت األوضاع الّر اهنة المالّية واالقتصادّي ة صعبة ،نتيجة عوامل مختلفة متراكمة،
وأخرى مستجدة ،وهبوط عائدات النفط الخام المصّد ر ،وإ نخفاض إنتاجه ،تتصدر أهمية إعادة النظر
على نحو متكامل بالسياسية المالية المتبعة ،وعلى هذا النحو يتم تناول اإلصالح الضريبي ،وضرورة
تعظيم هذا المورد الذي ال تزيد مساهمته في الموازنة العامة على ،%2لذا فإن إصالح النظام
الضريبي يجب أن يكون ضمن رؤية عامة وإ ستراتيجية ،وسياسة رشيدة ،وإ رادة للخروج من
االقتصاد األحادي ومحاولة تنويعه .
إّن العراق في ظّل التحرير المالي( بعد ،)2004رأى أن القوانين النافدة ال تخدم عمليات الواقع
الجديد ،إال بتبني جملة من مناهج اإلصالح للمنظومة المالية ،فعمل على تشريع عدة قوانين
وإ صالحات مالية ،وخاصة في النظام الضريبي بعد أن واجه ظاهرة التهرب الضريبي على مستوى
واسع ،واثرت على نظامه المالي ،وأهتم بالتهرب في الّض ريبة المباشرة والّض ريبة غير المباشرة،
كونها ُم مول رئيسي للموازنة وألهمية دوافعها وأسبابها وأهميتها ،ومن القوانين المالية للضرائب
المباشرة ،التي أنتهجتها السياسة المالية ،هو قانونها رقم ( )39لسنة ( ،)2004أما الّض ريبة غير
المباشرة فتضمن القانون ذي الرقم ( )54لسنة ( .)2004لذا ستتم في هذا الفصل مناقشة ما يلي-:
* التحرر المالي :مجموعة من االجراءات التي تطبق من اجل الغاء القيود المفروضة على القطاع المالي والمصرفي كتحرير معدالت
الفائدة ،ونزع القيود المفروضة على حساب رأس المال ،وبهدف اصالح القطاع المالي الداخلي والخارجي للدولة.
33
مّر النظام الضVVريبي بمراحVل كثVيرة وصVVوًال لمVا هVو عليVه اليVوم ،الVتي تعVود بداياتVه إلى القVوانين
والتشريعات التي وضع أسسVVها العثمVVانيون ،وتمكنVVوا من خاللهVVا تنظيم الرسVVوم ،والّض رائب ،والكمVVارك،
من خالل قVV Vانوني عVV Vام ( )1547-1551الVV Vتي ُع نيت بواليVV Vة الموصVV Vل (المVV Vؤتمر الكمVV Vركي الخVV Vامس،
18( :1997
أما البداية األولى لسن قانون الّض ريبة في العراق فتعود إلى حزيران سنة ))1927وفق قانون
رقم ( )52السVV Vاري المفعVV Vول بVV Vدءًا من 4/1لنفس العVV Vام أي بVV Vأثر رجعي على الVV Vدخل النVV Vاجم عن السVV Vنة
الماليVVة السVVابقة ( رغم أن القVVوانين الجزائيVVة والماليVVة ال تسVVري على مVVا مضVVى) ،اسVVتنادًا إلى قاعVVدة عVVدم
رجعي VVة القVVوانين على الماض VVي ووفق ًVا ل VVذلك يك VVون الع VVراق أول ال VVدول العربي VVة تطبيق ًVا لض VVريبة ال VVدخل،
وُع ّد ل هذا القانون خمس مرات قبل الغاءه ،ليحل محله قانون ضVVريبة الّVد خل رقم ( )36لسVVنة (،)1939
لكون القانون القديم قائم على فكرة الدخل الضيقة ولم يVراعي ظVروف الُم كلVف الشخصVية ،وُأقVر بمVوجب
هذا القانون مبدأ جديد خضVVوع الVدخول واألربVاح الناشVئة في العVراق ،والVتي ال تخضVVع ألّي ة ضVVريبة فيVه
لضVVريبة الVVدخل ،وأخVVل مبVVدأ السVVماحات القانونيVVة ( االعفVVاءات الضVVريبية ) ،والتميVVيز في سVVعر الّض ريبة
بين المقيم في البلد وغير المقيم ،وكذلك بين الشخص المعنوي والّطبيعي.
بعVVد ذلVVك تحديVVدًا في سVVنة (ُ )1952أجVVري تعVVديل مهم على هVVذا القVVانون يتم عن طريقVVه ف VVرض
ضريبة بسعر ( )%50من أرباح شركات النفط التي تعمل في العراق ،فضًال عن تعديالت قانونية لمنVVع
حاالت التهرب الضريبي واإلعفاءات ،وأسعار الّض ريبة ضمن قانون رقم ( )85لسVVنة 1956وتعديالتVVه
(الزبيدي ،عبد الباسط.)2007:48 ،
لم تمِض فVVترة طويلVVة حVVتى اسVVتبدل القVVانون السVVابق بقVVانون اخVVر ذي الVVرقم ( )95لسVVنة ()1959
أقر فيه عدة مبادئ ،منها دمج مدخوالت الُم كلف الُم قيم الخاضعة للضريبة في جدول واحد بدًال من عVدة
جVVداول وخصVVم التبرعVVات من الVVدخل الخاضVVع للضVVريبة ،ومنح سVVماحات أخVVرى للمكلVVف ،الVVذي يتجVVاوز
سVVن الثالث والسVVتون عام ًVا وتسVVمى بسVVنة سVVماح العمVVر ،فض ًVال عن تمVVيز سVVعر الّض ريبة بين الشVVركات
المساهمة والشركات المحدودة.
وحاول واضعوا هذا القانون أْن يتالفوا كافVVة العيVوب ،الVتي وجهت للقVوانين السVابقة ،عن طريVق
أدخال عدد من المبادئ المالية بما يتناسب مع الظروف االقتصادية واالجتماعيVVة والماليVVة ،وبلVVغ مجمVVوع
التعديالت التي ُأجريت آنذاك ( )56تعVديال حVتى تVاريخ الغVاءه بقVانون رقم ( )113لسVنة ( ،)1982الVذي
وضع أسس ومبادئ ضريبية جديدة ولحقته عدة تعديالت.
أن العوام VVل واالح VVداث السياس VVية واالقتص VVادية واالجتماعّي ة ،ال VVتي م VVر به VVا الع VVراق من VVذ س VVنة (
)1927ولغايVVة يومنVVا هVVذا دفعت بالدولVVة الى إجVVراء الكثVVير من التعVVديالت على القVVوانين النافVVذة لتناسVVب
الظVVروف الVVتي يعيشVVها البلVVد فVVالقوانين الجديVVدة الVVتي يتم وضVVعها أو النافVVدة الVVتي يتم تعVVديلها غايتهVVا تقVVديم
خVVدمات لشVVريحة واسVVعة من المجتمVVع وهم يزاولVVون االنشVVطة االقتصVVادية المختلفVVة كاألعمVVال الصVVناعية
34
والتجاريVVة والحVVرف والمهن وعمليVVات التصVVدير واالسVVتيراد واالنشVVطة الزراعيVVة الVVتي تخضVVع للضVVريبة
ومختلف أنواع الشركات (الجحيشي ،عبد الباسط.)2007:40 ،
وهنVV Vا تجVV Vدر اإلشVV Vارة إلى ضVV Vرر القVV Vرارات االقتصVV Vادية ،الVV Vتي أقرتهVV Vا ُس لطة االئتالف بمVV Vوارد
الموازنVة العامVة غVير الّنفطيVة ،عن طريVق قرارهVا رقم ( )38لسVنة ( ،)2003والVذي رسVم مالمح جديVدة
لالسVVتراتيجية الضVVريبية في العVVراق ،حيث تم تعليVVق ضVVريبة الVVدخل لسVVنة ( ،)2003لمVVدة (سVVنة واحVVدة)
على م VV Vوارد ال VV Vدخل المق VV Vررة بق VV Vانون ض VV Vريبة ال VV Vدخل رقم ( )113لس VV Vنة ( ،)1982وتقليص ض VV Vريبة
الخVVدمات والمبيعVVات ،عVVدا الّض رائب المفروضVVة على فنVVادق الدرجVVة الممتVVازة ،فضًVال عن قVVرار الّس ياسVVة
المتبعVVة في تحريVVر الّتجVVارة ،وتعليVVق رسVVوم التعرفVVة الجمركيVVة على االنشVVطة التجاريVVة واسVVتبدال تسVVميتها
برسVVم إعVVادة االعمVVار البVVالغ ،%5فكVVان من نتVVائج إقVVرار هVVذه السياسVVة خلVVق كVVوارث في البنيVVة الّز راعّي ة
والّص ناعّي ة في االقتصاد العراقي (الحمداني و شنشول.)94: 2018،
وفيمVVا يتعّل ق بضVVريبة العقVVار فVVأول قVVانون لضVVريبة العقVVار في العVVراق ،كVVان رقم ( )49لسVVنة (
،)1923وطVV Vرأت عليVV Vه تعVV Vديالت عVV Vدة ،ثم ُألغي ليصVV Vدر بVV Vدًال عنVV Vه قVV Vانون رقم ( )35لسVV Vنة (،)1927
وُأج VVريت علي VVه تع VVديالت ع VVدة ،ح VVتى ص VVدور الق VVانون ذي ال VVرقم ( )62لس VVنة ( ،)1959ال VVذي نظمت ب VVه
ض VVريبة العق VVار في الع VVراق ،عن طري VVق تحدي VVد وع VVاء الّض ريبة ب VVدخل المكل VVف من عقارات VVه ،فض ًVال عن
التعديالت التي طVرأت عليVه ،والVتي من أهمهVا ،صVدور قVانون رقم ( )66لسVنة ( ،)2001وتعVديل قVانون
ض VVريبة العق VVار رقم ( )162لس VVنة ( ،)1959وبموجب VVه ُألغي نّص الم VVادة الثاني VVة من الق VVانون ال VVذي ج VVاء
بموجب أمر سلطة االتالف رقم ( )49لسنة (( )2004كماش ،كريم.)122 :2010 ،
وفي ع VVام ( ،)1940تم إص VVدار ق VVانون ض VVريبة العرص VVات ذي ال VVرقم ( ,)15وال VVذي تم بموجب VVه
فرض ضريبة على رأس المVال العقVاري غVير الُم سVتغل وغVير الُم سVتثمر ,وقVد أسVتمر هVذا القVانون سVاري
المفعVVول لسVVنتين فقVVط ,ليَص در عقبVVه القVVانون المVVرقم ( )35لسVVنة ( ،)1942الVVذي ُيلVVزم تأجيVVل تنفيVVذ قVVانون
ضريبة العرصVVات إبتVداًء من 1942/4/1بسVبب قيVام الحVرب العالميVة الثانيVة حينهVا ،لكن تم أعادتVه بعVد
إنتهاء الحرب بتاريخ 1947/9/2واسVتمر لغايVة ,1950/3/31حيث تّم الغVاؤه بقVانون ذي الVرقم ()53
لس VV Vنة ,1950وأص VV Vدر ق VV Vانون آخ VV Vر لض VV Vريبة العرص VV Vات ذي ال VV Vرقم ( )26لس VV Vنة ،1962وال VV Vذي حّث
ًأصVVحاب األراضVVي على البنVVاء تشVVجيعًا للحركVVة العمرانّي ة واإلصVVالحية ،أو بيVVع هVVذه العرصVVات للتخّلص
من دفVVع الّض ريبة المترتبVVة عليهم ،وخضVVع هVVذا القVVانون لتعVVديالت عVVدة ,أولهVVا كVVان قVVانون لتعVVديل قVVانون
ضريبة العقار األخير ذي الرقم( )66لسنة ,2001أّم ا الثVاني الVذي ُأصVدر بمVوجب أمVر سVلطة االئتالف
رقم ( )49لسنة ( 2004رمضان ،اسماعيل .) 2001:763
وفي سVVنة ( ،)1921تم إصVVدار القVVانون ذي الVVرقم ( )81الخVVاص بفVVرض ضVVرائب اإلنتVVاج على
بعض المنتجات المحلية ،كالمشروبات الكحوليVVة والتبVVغ والملح ،وضVVم بعVVدها البVVنزين ،وزيVVوت محركVVات
السيارات والمكائن التي تنتج في العراق.
35
ط VVرأت تع VVديالت ع VVدة على الق VVوانين الخاّص ة بض VVرائب االنت VVاج ،ففي س VVنة ( ،)1979تم إص VVدار
ق VVرار ذي ال VVرقم ( )1452وال VVذي تم بموجب VVه الغ VVاء كاف VVة الّض رائب والرّس وم على التب VVوغ ،وأس VVتمرت
التع VVديالت ح VVتى س VVنة (( ،1980حيث تم إص VVدار ق VVانون ذي ل VVرقم ( )83وال VVذي ألغى بموجب VVه الّض ريبة
المفروض VVة على األس VVمنت المحلي ،وبع VVده بس VVنتين تم إص VVدار الق VVانون ذي ال VVرقم ( )11ال VVذي تم بموجب VVه
الغ VVاء ض VVرائب اإلنت VVاج على الس VVكر المنتج محلي ًVا وف VVرض ض VVريبة إنت VVاج واح VVدة ب VVدًال عنه VVا ،فضًVVال عن
القVVرار المVVرقم( )75لسVVنة (( ،2000الVVذي تم بموجبVVه زيVVادة الّض ريبة على المشVVروبات الكحولّي ة بنسVVبة (
(.)%5الشمري ،مايح.)143 :2014 ،
أّم ا الّض رائب الكمركية ،فتأسس خالل العهد الُعثماني أول دار للكمارك سنة ( ،)1864في
مراكز العVراق التجاريVة (البصVVرة وبغVداد) واصVVبحت هVذه الVدور تابعVة لإلدارة العثمانيVة المركزيVة؛اذ يتم
جمVVع الVVواردات في اسVVطنبول بالنيابVVة عن دائVVرة الكمVVارك ،وتVVأثرت الحكومVVة العثمانيVVة في بدايVVة القVVرن
التاسVVع عشVVر بحركVVة اإلصVVالح الفرنسVVية االوربيVVة ،الVVتي تتضVVمن االتفVVاق على نسVVب الّض ريبة الكمركيVVة
(العزاوي.)14 :2000،
لكن بع VVد احتالل البص VVرة من قب VVل االنكل VVيز في الح VVرب العالمي VVة االولى ُأني VVط اس VVتيفاء الرس VVوم
الكمركيVVة الى شVVركة( كVVري مكVVتري) البريطانيVVة ،وبزيVVادة حركVVة االسVVتيراد توسVVع االنكلVVيز بVVاالحتالل،
واعفيت هذه الشركة من مهامها.)/https://www.almadasupplements.com( .
وبع VVد ذل VVك عملت على الغ VVاء الق VVوانين والل VVوائح العثماني VVة وطبقت الق VVانون الهن VVدي ذي ال VVرقم ()8
لس VVنة( ، )1878والمطب VVق على ال VVدول المس VVتعمرة ،وال VVذي تم إس VVتبداله بق VVانون س VVنة (()1931ﻭﺍﺭﺗﺎﻥ،
.)47:2016
وفي فVVترة الحكم الملكي تم العمVVل بالقVVانون ذي الVVرقم ( )11لسVVنة ،1933المعتمVVد في تشVVريعاته
على قVV Vوانين سVV Vابقة ،وخالل هVV Vذه الفVV Vترة تم اصVV Vدار قVV Vانون التعرفVV Vة الكمركيVV Vة ذي الVV Vرقم ( )77لسVV Vنة (
،)1955اّم ا في سVVنة ( ،)1984تم ُأصVVدار قVVانون هيئVVة الكمVVارك ذي الVVرقم ( ،)23والغVVاء قVVانون سVVنة (
،)1931وعدل بذلك بنود قوانين سابقة ،الذي هدف لتعزيز االتجاهات التنموية ،ودعم قّطاعات اإلنتVVاج
من خالل إعفVVاء ( )255سVVلعة من الّض رائب الكمركيVVة ،وُع ّد ل قVVانون سVVنة ( )1984بقVVرار بVVديل لبعض
بنVV Vوده واعتبVV Vارًا من ،1990/10/16وأنيطت مهVV Vام تطVV Vبيق القVV Vوانين الضVV Vريبية في العVV Vراق إلى الهيئVV Vة
العامة للكمارك التابعة لوزارة المالية العراقية ( كداوي.)7 :1998 ،
واس VVتنادًا لنظ VVام الهيئ VVة ال ّVد اخلي ض VVمن الم VVادة ذي ال VVرقم ( )13من نط VVام وزارة المالي VVة رقم ()3
لس VV Vنة ( ،)1933تق VV Vوم الهيئ VV Vة بتنفي VV Vذ الق VV Vوانين الكمركي VV Vة وم VV Vا يص VV Vدر من أجه VV Vزة الدول VV Vة ذات الص VV Vلة
باختصVVاص الهيئVVة ،ودراسVVة التشVVريعات الكمركيVVة وتقVديم المقترحVVات لتطويرهVVا ،ووضVVع خطVVط لمكافحVVة
التهVVريب ،وابVVداء الVVرأي في كافVVة القضVVايا الكمركيVVة التفاقيVVات الVVترانزيت التجاريVVة ،والVVتي تعقVVدها الدولVVة
مع دول اخرى اجنبية وعربية) .الهيئة العامة للكمارك.)1 :2018 ،
36
وبعVVد سVVنة ( )2003حلت سVVلطة إتالف العVVراق بقرارهVVا ذي الVرقم ( )54لسVVنة ( ،)2004الهيئVVة
العاّم ة للكمارك ،والغت مهامهVا لقسVم التفVتيش الكمVركي التVابع لVوزارة الداخليVة ،وقVVررت سVلطة االئتالف
المVؤقت الغVاء جميVع الّض رائب الكمركيVة لُم ختلVف أنVواع السVلع المسVتوردة ،األمVر الVذي كVان لVه تVداعيات
إقتصVVادية خطVVيرة تمثلت في دخVVول مختلVVف الّس لع من كافVVة دول العVVالم ،مّم ا شVVجع الطلب عليهVVا وحVVرم
تشVVجيع السVVلع الوطنيVVة من السVVلع الصVVناعية والزراعيVVة والخدميVVة ،ثم فVVرض رسVVوم بمقVVدار )%)5على
مختلVV Vف أنVV Vواع السVV Vلع ،لتحVV Vول القطVV Vاع العVV Vام إلى خVV Vاص ،وسVV Vميت هVV Vذه النسVV Vبة (رسVV Vم اعVV Vادة اعمVV Vار
العراق) )عبVد اللطيVف .)5 :2016،اّم ا عن الصVVادرات وفقVا ألمVر االئتالف ،فVVإّن قVVانون الكمVارك ذي
الرقم (( 23لسنة (( 1984هو السVائد ،وتخضVVع الصVادرات العراقيVة لVترخيص من وزارة التجVارة ،وال
توجVVد عليهVVا تعرفVVة كمركيVVة باسVVتثناء خVVردة المعVVادن ،فتبلVVغ تعرفتهVVا الكمركيVVة (( 53دوالر للطن الواحVVد
(الوكالة الدولية للتنمية الدولية.) 2011:40 ،
وبدأت بعد عام ،2003جملة من اإلصالحات للّس ياسات الّض ريبّية في النظام الضريبي لغVVرض
الحد من التهرب الضريبي ومنع تأثيره على الموازنة العامة للّد ولة.
37
صلح األمر له بما ناسبه ،وزال عنه الفساد وصVVار حسVVنًا ،أي جعVVل الشVVيء أكVVثر اصVVالحًا ،وفي
المفه VV V Vوم الض VV V Vريبي :ه VV V Vو المحاول VV V Vة في القض VV V Vاء على الفس VV V Vاد الم VV V Vالي واالداري (ال VV V Vرازي ،محم VV V Vد،
.)2010:379
وورد ذكVVر كلمVVة اإلصVVالح بVVالقرآن الكVVريم في قولVVه تعVVالىَ( :و َم ا َك اَن َر ُّب َك ِلُيْهِل َك اْلُق َر ٰى ِبُظْلٍم َو َأْه ُلَه ا
ُم ْص ِلُح وَن ) (سورة هود اآلية .) 117
المفهوم إصطالحًا:
مجموعة الّتغييرات التي تتعلق بالّض رائب الحكومية المحلية بهدف تحسينها؛ وهVVذا ال يعVVني مجVVرد
إدخ VVال تع VVديالت على النظ VVام الض VVريبي ،فه VVو خالص VVة مس VVار ُم عق VVد من العملي VVات واإلج VVراءات ال VVتي يتم
التخطيط لها وتنفيذها خالل مدة زمنية طويلة ( قدي ،عبد المجيد.)249: 2011، ،
وعّر فVVه زين الVVدين بأّن ه عمليVVة تسVVعى جاهVVدة لتحقيVVق الكفVVاءة والعدالVVة واالقتصVVاد في النظVVام الضVVريبي ،
والتي تتمثل بإصالح التشVريعات والقVوانين االداريVة الضVVريبية ،والى خلVق حالVة من التناسVق بين الكفVاءة
والعدالة واالهداف االقتصادية ( زين الدين ،صالح.)2000:150 ،
بعVVد أن وضVVح البVVاحث مفهVVوم اإلصVVالح الضVVريبي وتعريفVVه ،يتطVVرق إلى اّن هنVVاك أسVVباب عديVVدة
ُأوجبت الشروع في قيام عمليات اإلصالح الضريبي في العراق .
39
يمّثل انتشVVار ح ّVد ة التهVVرب الضVVريبي مؤشVVرًا على عVVدم نجVVاح النظVVام الضVVريبي واسVVتقراره ،الVVذي
ُيعبر عن عدم رضا الُم كلفين عن ذلك الّنظام فُيعVد التهVرب الضVVريبي أحVد أهم المشVاكل الVتي ُيعVاني منهVا
النظVVام الضVVريبي في العVVراقي ،والVVتي طالمVVا ُتعيVVق تطVVوره ،ممVVا يVVؤدي إلى نقص في الحصVVيلة الّض ريبية
وضياع جزء كبير من الموارد المالية للّد ولة (علي ،فاطمة.)328 :2019 ،
فيمث VVل إنخف VVاض مس VVتوى ال VVوعي الض VVريبي ،ال VVذي يتجس VVد ب VVالتهرب وع VVدم خض VVوع العدي VVد من
االنشطة للضريبة (السلموني ،سعاد.)214 :2020 ،
وُم عانVاة العVراق كغVيره من الّVد ول الّناميVة بضVVعف الVوعي الضVVريبي؛ أذ ال يشVعر الُم كلVف بأهميVة
الّض ريبة في التنميVة االقتصVادية للبلVد؛ لVذا فال يبVادر الُم كلVف بتقVديم أي معلومVات تخص نشVاطه الخاضVع
للّض ريبة ،مّم ا ُيجه VVد اإلدارة الض VVريبية وم VVا ي VVترتب على الته VVرب من إنعكاس VVات س VVيئة ،فيض VVر ببعض
الُم كلفين الVV Vذين ليس لهم القVV Vدرة على الّتهVV Vرب ،فيتحملVV Vون عبء الّض ريبة ،حيث تلجVV Vأ الVV Vدول في بعض
األحيVVVان إلى زيVVVادة سVVVعر الّض ريبة المفروضVVVة ،أو فVVVرض ض VVريبة أخ VVرى جدي VVدة لتتمكن من تعVVVويض
النقص في حص VV Vيلة االي VV Vرادات الّض ريبة الن VV Vاتج عن الّته VV Vرب ،مّم ا يزي VV Vد عبء الّض ريبة (الحم VV Vداني
وشنشول.)257 :2018 ،
قصور القوانين في الّنظام الّض ريبي العراقي : -2
لم يعمل المشرعون وإ صحاب اإلختصاص على ُم عالجة القضايا الضريبية بشكل ُم ستمر لتحاكي
التطVVور الكبVVير الVVذي م َVر بVVه العVVراق ال سVVيما بعVVد عVVام 2003فVVالقوانين السVVابقة ال تتماشVVى مVVع الواقVVع
الحالي األمر الVذي ُينجم عن الكثVير من المشVاكل؛ لVذ بVات الواقVع الضVريبي في العVراق بحاجVة ماسVة إلى
تغيير جذري ليوائم الواقع الحالي (الحمداني ،شنشول.)2018:182 ،
إختالل الهيكل الضريبي في العراق: -3
المتمثل في هيمنة الضرائب غير المباشرة فيVVه ،ويضVVاف إلى مVVا ذكVVر مشVVكلة الضVVغط الضVVريبي
المرتفVع كنتيجVة لتعVدد الضVVرائب وارتفVاع معVدالتها ،هVذا الضVVغط قVVدر سVنة 1986محسVوبا على أسVاس
كVVل االقتطاعVVات الضVVريبية بمعVVدل % 45,6و % 46سVVنة 1987ممVVا يعVVني الثقVVل الكبVVير لالقتطاعVVات
الضريبية (حسين ،نورة.)2019:436،
إنخفاض اإليرادات الضريبية : -4
تنخفض الحصVVيلة الضVVريبية في العVVراق ،بسVVبب قVVوانين الّض رائب المتعVVددة ،مّم ا يزيVVد من نفقVVات
الدولVVة ،وتعVVدد اإلدارات الضVVريبية المكلفVVة بتحصVVيل الّض رائب ،مّم ا يرفVVع تكVVاليف ونفقVVات االستحصVVال،
فضال عن الغرامات والعقوبات الموجودة في قانون ضريبة الّVد خل رقم ( )113لسVنة ،1982وتعديالتVه
الضغط الضريبي :النسبة المئوية لمجموع الضرائب الى الدخل القومي ،ويجب ان يكون الضغط الضريبي في حدود معقولة،
ويراعي فيه مبدأ العدالة في احتساب الضريبة عند وفرة الحصيلة ،بحيث ال يؤدي الى زيادة العبء الضريبي على المكلفين،
ويكون عامًال للتهرب منها ،او تؤدي الى االقالل من الحافز على العمل واالنتاج.
40
هي عقوبات ال تتناسب مع أحداث الّتطورات االقتصادية ،واإلنخفاض الحاصل لقيمVVة النقVVود الVVذي يقابلVVه
أرتف VVاع ع VVام لألس VVعار ،فضًV Vال عن العقوب VVات غ VVير الّر ادع VVة ،بس VVبب ُقص VVر م VVدتها ،ال VVتي تجع VVل الُم كلفين
يسVVتهينون بهVVا ،مّم ا ُيشVVكل دافع ًVا للتهVVرب الضVVريبي ( قVVانون ضVVريبة الVVدخل العVVراقي ،رقم ،113لسVVنة
،1982المعدل ،المادتين .) 57،58
المبالغة في اإلعفاءات الضريبية: -5
أن المبالغ VVة في اإلعف VVاءات الض VVريبية ت VVؤدي إلى ح VVدوث أخط VVاء ومش VVاكل ع VVدة للُم كل VVف ولإلدارة
الضريبية من خالل الصعوبات التي تواجه اإلدارة الضريبية في معرفة المركز الضVVريبي للُم كلVVف وهي
من أهم أسباب النقص الحاصل في حصيلة الّض رائب ،كاإلعفVاءات الضVريبية للمVادة رقم ( )7من قVانون
ضVV Vريبة الVV Vدخل ذي الVV Vرقم ( )113لسVV Vنة ،1982وإ عفVV Vاءات قVV Vانون اإلسVV Vتثمار رقم ( )13لسVV Vنة ،2006
لجذب اإلستثمار األجنبي للعراق ،فضًال عن إعفاءات ضريبة العقار رقم ( )162لسنة ،1959وغيرها
من اإلعفVVاءات الضVVريبية (قVVانون االسVVتثمار رقم ( )13لسVVنة ،2006ثالث ًVا المVVادة ( ،)15قVVانون ضVVريبة
العقار ذي الرقم ( )162لسنة ،1959اإلعفاءات الضريبية الممنوحة للمشاريع المنتجVة للخVدمات ،قVVرار
رقم ( )106لسنة ( 2000الوقائع العراقية ،العدد .) 2000 ،3834
المشاكل االقتصادية : -6
لقد عانى اإلقتصاد العVراقي من مشVاكل عVدة ،كضVVعف نسVبة اإلدخVار للنVاتج المحلي ،الVذي تسVبب
بعجز موازنة الدولة العامة ،وإ نخفاض اإلنتاجية ،بسبب ضعف العمVVل في القطVVاع الصVVناعي ،فضًVال عن
التقلبVVات السياسVVية والظVVروف األمنيVVة الVVتي م ّVر بهVVا البلVVد متمثلVVة بVVالحروب والتهجVVير وتوقVVف الكثVVير من
المشاريع وتفشي البطالVة ،مّم ا أثVر سVلبًا على كافVVة األنشVطة االقتصVVادية للبلVد ،وبالتVالي انخفVاض مسVتوى
دخVV Vل الفVV Vرد وهVV Vذا بVV Vدوره يVV Vؤدي إلى عVV Vدم القVV Vدرة على دفVV Vع الّض رائب للّد ولVV Vةّ ،م مVV Vا ينعكس سVV Vلبًا على
االيرادات العامة؛ لهذا برزت ضرورة اإلصالح الضريبي لتحقيق االصالح االقتصادي.
41
الحد من ظاهرة التهرب الضريبي : -1
إّن أسباب ُم شكلة التهرب المتعددة التي يتداخل فيهVVا تقصVVير المجتمVVع عن إدراك واجبVVات الدولVVة،
وما بين العامل االخالقي لألفراد ،وتعقد اجراءات الربVVط والتحصVVيل وإ رتفVاع أسVVعار الّض رائب ،كمVVا اّن
للسياسة اإلنفاقية الVتي تتبعهVا الدولVة واليVة التعامVل بVاإليرادات الضVVريبية ،يمكن أْن تكVون أسVباب أخVرى،
ب VVالرغم من ف VVرض العقوب VVات الّر ادع VVة إاّل اّنه VVا ال تع VVد من الحل VVول الكامل VVة؛ أذ الب VVد من تعزي VVز الج VVانب
األخالقي لألفراد ،الذي يلعب دورًا مهمًا في تعزيز األمتثال الطVVوعي ،ال سVVيما أذا مVVا كVVانت التكVVاليف ال
تش VVكل نس VVبة مغري VVة مقارن VVة بالفوائ VVد المتوق VVع من VVه ،وللح VVد من ظ VVاهرة الته VVرب يمكن لإلدارة الض VVريبية
إعتم VVاد ال VVرقم الم VVدني الموح VVد في حال VVة إق VVراره ،وه VVذا م VVا ي VVوفر لنظ VVام اإلدارة س VVهولة متابع VVة المكلفين
ونشVVاطاتهم المختلفVVة ،فضًVال عن تVVوافر الخVVبرات لغVVرض تطVVبيق تشVVريعات النظVVام الّض ريبي ،الVVذي يعVVد
من األمور الهامة ،أذ إّن تدني ُم سVتوى الخVبرات العلميVة والعمليVة يقVود إلى عVدم إدراك أهميVة الّض ريبة
ودورها في المجتمع .
الهدف المالي: -2
ذلVVك من خالل زيVVادة اإليVVرادات الضVVريبية عن طريVVق اإلعتمVVاد على درجVVة وحجم تVVدخل الدولVVة
في النشاط االقتصادي ،مّم ا يشير إلى قيام الدولة بتوسيع قاعدة الضVريبية ،ويتم ذلVك عن طريVق فVرض
أن VV Vواع جدي VV Vدة من الّض رائب غ VV Vير مفروض VV Vة س VV Vابقًا ،أو عن طري VV Vق تفعي VV Vل الّض رائب المعم VV Vول به VV Vا
والمفروضة حاليًا كضريبة القيمة المضافة والتي يقع عبؤها النهائي على المستهلك داخل حدود الدولة.
الهدف االقتصادي : -3
والVذي يتعلVق بVالنمو االقتصVادي ومعالجVة التقلبVات االقتصVادية والتوجيVه االقتصVادي ومنهVا تشVجيع
االسVVتثمار وتوجيهVVه نحVVو مشVVاريع انتاجيVVة عن طريVVق اعفVاء هVVذه المشVVاريع كليVVا أو جزئيVVة من الضVVريبة،
وتوفVVير الحمايVVة للصVVناعة المحليVVة بفVVرض ضVVرائب مرتفعVVة على السVVلع والبضVVائع المماثلVVة من الخVVارج
واسVVتخدام حصVVيلة الضVVريبة في دعم الخVVاص المواجهVVة األزمVVات ولقيامVVه بمشVVاريع ذات فوائVVد اقتصVVادية
واجتماعيVVة ،كمVVا أن الضVVريبة وسVVيلة لضVVبط اسVVتهالك السVVلع والخVVدمات فتقVVوم الحكومVVة بتشVVجيع او تقليVVل
اسVتهالك سVلعة أو خدمVة معينVة عن طريVق خفض او زيVادة الضVVريبة المفروضVVة عليهVا ،كمVا أنهVا وسVيلة
لتنظيم االنتاج القVومي وذلVك عن طريVق اسVتعمال الضVرائب في التحكم في الطلب على السVلع والخVدمات
لمواجهة العرض في حاالت الرخاء او الكساد االقتصادي.
الهدف اإلجتماعي: -4
وذلك بإزالVة الفVوارق الطبقيVة بين أفVVراد المجتمVع وتحقيVق العدالVة االجتماعّي ة ،ويمكن أْن يكVون
بإصالح الّتشريعات والقوانين الضريبية ،وجعل الُم كلف يعرف ما له من حقوق وما عليه من واجبات ،
42
وإ ّن اّي محاولVVة لقيVVام اصVVالح ضVVريبي في اّي دولVVة يجب أّن تنطلVVق من إصVVالح تشVVريعاته الضVVريبية ؛
كونها تمثل االساس القانوني لفرض الّض ريبة وجبايتها (شنشول ،نسرين.)763-762 :2017
أتسم الهيكل الضريبي في العراق خالل هذه الفترة باعتماده على نوعين من الّض رائب وهي
(الّض رائب المباشرة وغير المباشرة) أي أنه اعتمد نظام الّض رائب المتعدد ،ومن الّض رائب المباشرة في
العراق ما يفرض على الدخل ،والعقار ،أّم ا الّض رائب الغير مباشرة فتتضمن الّض رائب على اإلستهالك
والتداول والّض رائب الكمركية وضرائب اإلنتاج وضرائب المبيعات ،وبشكل عام ُتعاني النظم الضريبية
في معظم البلدان النامية ومنها العراق من ضعف وقصور حاد في حصر األوعية الضريبية وتعبئة
اإليرادات ،بسبب كثرة العقبات والّتحديات التي تواجه تفعيل سياسة ضريبّية جيدة لرفد الموازنة العاّم ة
وتحفيز االستقرار االقتصادّي (الخرسان ،محمد.)36:،2018 ،
وُيمكن تلخيص أبVVرز التحVVديات في العVVراق الVVتي تكبح تقVVدم النظVVام الضVVريبي باإلعتمVVاد األسVVاس
على الثروة النفطية في تمويل الموازنة العاّم ةّ ،م ما يضعف حافز تفعيل الّض رائب كمصدر بديل لتمويVVل
النفق VVات العاّم ة ألغ VVراض سياس VVية وإ جتماعي VVة بالع VVادة ،أن ض VVعف اإلدارة الض VVريبية وتلك VVؤ أداءه VVا في
تحصVVيل الّض رائب يVVؤّد ي إلى إنخفVVاض االيVVرادات الضVVريبية بسVVبب نقص بيانVVات حصVVر الُم كلفين وعVVدم
دقتهVVا ،وأنتشVVار الفسVVاد اإلداري والمVVالي في أغلب مفاصVVل الجهVVاز الّض ريبي ،فض ًVال عن كVVثرة الحVVوافز
الضريبية واإلعفاءات التي شهدها العراق بشكل غير مدروس بعد سنة .2003
ومن جملة اإلصالحات التي شهدتها الّض ريبة لغرض التقليل من حجم التهرب الضريبي هي مايلي :
بعد سنة ( ،)2003قامت سلطة االئتالف المؤقتة بتعليق العمل بالّنظام الضريبي وفق قVVرار رقم .1
( ،)37ثم أعيد العمل به في نيسان ( )2004وأصدرت السلطة في ذات السنة قVVرار رقم (،)49
والVVذي بموجبVVه تم تخفيض سVVعر ضVVريبة الVVدخل لثالث مسVVتويات ( )%15 ،%10 ،%5أي أن
الّض رائب تكون جبايتها بنسب ُم نخفضة جّد ًا وال تتعدى الّض ريبة على الVVدخل %15من الVVدخل،
أن ه VV Vذه التغ VV Vيرات س VV Vوف ت VV Vؤدي إلى رف VV Vع عبء ض VV Vريبة ال VV Vدخل عن األف VV Vراد ذوي ال VV Vدخول
المتوسطة .وأيضًVا تّم تخفيض سVعر الّض ريبة على العقVار من ( )%35الى ( ،)%10فضًVال عن
إلغائهVV Vا للّض ريبة اإلضVV Vافّية ،الVV Vتي طالمVV Vا ُتعVV Vد شVV Vكًال من أشVV Vكال االزدواج الضVV Vريبي المقصVV Vود
( قانون ضريبة الدخل).
في سنة (( 2006تم إصدار قانون رقم ( ،)13المنشور في جريدة الوقائع العراقية ( )4031في .2
ُ 17/1/2007م نح بموجبVVه مزايVVا وإ عفVVاءات ضVVريبية لكافVVة المسVVتثمرين الجVVدد ،الVVذي ُيعVVد أبVVرز
43
الخط VVوات المتخ VVذة لتش VVجيع اإلس VVتثمار في الع VVراق ،حيث تض ّVم نت الم VVادة ذي ال VVرقم ( )15ل VVذات
القVVانون تمتVVع أي مشVVروع حاصVVل على إجVVازة إسVVتثمار من الهيئVVة الوطنيVVة لإلسVVتثمار بإعفVVاءات
ض VVريبية لم VVدة عش VVر س VVنوات من ت VVاريخ ب VVدء المش VVروع ،فض ًVال عن اإلعفVVاءات الكمركي VVة ،ال VVتي
وردت في المVVادة ذي الVVرقم ( )17لVVذات القVVانون والVVتي عن طريقهVVا يتمكن المسVVتثمر بالحصVVول
على إعفVV Vاء موجVV Vودات أي مشVV Vروع يتم إسVV Vتيرادها على أن يكVV Vون إدخالهVV Vا للعVV Vراق خالل ثالث
س VVنوات من ت VVاريخ منح إج VVازة االس VVتيراد ،فض ًVال عن إعف VVاءات الموج VVودات ال VVتي يتم إس VVتيرادها
لغVV Vرض توسVV Vيع المشVV Vروع وتطVV Vويره ،مVV Vع منح إعفVV Vاءات ُأخVV Vرى خاصVV Vة بمشVV Vاريع المؤسسVV Vات
السياحية ،والصحية ،والتربوية ،مرة كل اربعة سنوات على أن يتم إدخالهVVا للعVVراق وإ سVVتخدامها
(ياسين وشنشول.)199 :2018،
ُأص VVدرت مجموع VVة تعليم VVات تتعل VVق باس VVتقطاع ض VVريبة الّV Vد خل حيث نص VVت الفق VVرة ( )1لس VVنة ( .3
)2007من قVVانون ضVVريبة الVدخل رقم 113لسVنة ،1982ليكVون االسVتقطاع مباشVرًا من أجVور
ورواتب ومخصصات موظفي الدولة ذلك لتنظيم إلية استقطاع ضريبة الدخل (الوقائع العراقيVVة،
العدد .)26/3/2007،1 ،4038
ُأصدرت مجموعة تعليمات تتعلق بالتحاسب الضريبي ،حيث نّص ت المادة ( )2لسVVنة 2008من .4
ق VVانون ض VVريبة ال VVدخل رقم 113لس VVنة ،1982والخاّص ة ب VVالعقود المبرم VVة بين الع VVراق وال VVدول
االجنبيVVة ،وفق ًVا لمVVا جVVاء في الفصVVل االول الخVVاص بالتحاسVVب الضVVريبي ،الVVتي تعVVد متVVاجرة مVVع
العVVراق وال تخضVVع لضVVريبة دخVVل العقVVود المبرمVVة بين العVVراق واالطVVراف األجنبيVVة سVVواء كVVان
الش VVخص ط VVبيعي أو معن VVوي م VVع مراع VVاة مك VVان أقام VVة المجه VVز األجن VVبي وتوقي VVع العق VVد داخ VVل أو
خارج العراق (الوقائع العراقية :2008 ،العدد .)4364
وفي سVVنة 2009أصVVدرت الحكومVVة القVVرار ذي الVVرقم ( ،)12بغيVVة تعVVديل قVVانون ضVVريبة الVVدخل .5
رقم ( )113لسنة( ،)1982عن طريVق هVذا التعVديل زادت أقسVاط التVأمين الVتي وردت في المVادة
رقم ( )8الفق VVرة ( )10من الق VVانون الخ VVاص ب VVالتنزيالت ،ف VVزاد التخفيض الخ VVاص بقس VVط الت VVأمين
على مصادر الدخل والحياة إلى ( )1000,000دينار الخاضعة للضريبة (فVVزع ،عمVVر:2017 ،
.)17
أن اإلصVVالحات الVVتي قVVامت بهVVا الحكومVVة العراقيVVة خالل هVVذه المVVدة لم تكن سVVوى حVVبر على ورق
وذلك لضعف النظام الضريبي في العVراق ،فVVرغم هVذه اإلصVالحات إاّل إّنهVا لم يتم األخVذ بهVا في العVراق
بعد سنة 2003؛ ذلك لضعف النظام الضريبي في العراق ،الذي لم يسهم بتمويVل النفقVات العامVة للدولVة،
ولم ينمVVو بنمVVو تلVVك النفقVVات المتزايVVدة ،فضVVعف التشVVريعات الّض ريبية وخضVVوعها للسياسVVيين والمتنفVVذين،
أفقد فعالية النظام الضريبي من النواحي اإلجتماعية و اإلقتصادية ،فاإلعفاءات الضريبية وعVVدم اإلهتمVVام
44
بإعادة العمل بضVريبة التركVات للنظVام الضVريبي ،الVذي من شVأنه العمVل على تفVتيت تVراكم الVثروات عنVد
فئات كثيرة ،جعل النظام الضريبي مثاًال للفساد اإلداري (الحمداني وشنشول.)2018:377،
أّد ى إلى ض VVعف وتلك VVؤ واج VVه اإلص VVالح الض VVريبي في الع VVراق تح VVديات وص VVعوبات عدي VVدة ،مّم ا
تقVVوم الدولVVة باإلصVVالح
ملحVVوظ في تطVVبيق سياسVVات وبVVرامج اإلصVVالح الضVVريبي الّس ابقة ،فال ُيمكن أْن
الضريبي بمعزل عن اإلصالح االقتصادي؛ ذلك لعدم إسVتقاللية النظVام الضVVريبي في العVراق ،فهVو جVزء
ال يتجVVزأ من النظVVام اإلقتصVVادي ،وعنVVد قيVVام الدولVVة بأّي ة عمليVVة إصVVالح ضVVريبي ال بّVد من الّنظVVر لجميVVع
مفاص VVل النظ VVام الض VVريبي ،أذ يتطلب األخ VVذ بمب VVدأ التتابعي VVة والتنس VVيق في االص VVالح؛ إلّن القي VVام بعملي VVة
إصالح نVوع واحVد من الّض رائب ،قVد يكVون على حسVاب نVوع آخVر ،مّم ا ُيحVدث آثVارًا وأنعكاسVات سVلبية
على مسVV Vتوى حصVV Vيلة اإليVV Vرادات الضVV Vريبية ،وتختلVV Vف درجVV Vة إتسVV Vاع اإلصVV Vالحات الضVV Vريبية وأهVV Vدافها
ونتائجهVVا وآثارهVVا بVVاختالف الدولVVة الVVتي تنفVVذ بهVVا اإلصVVالحات ،وفي تصVVريٍح سVVابٍق لالقتصVVادي الVVدكتور
(مظهر محمد صVVالح) ،كشVف فيVه أن بعض أنVواع الّض رائب الVتي فرضVVت ضVVمن موازنVة عVام ،2018
هي ضVVئيلة جVVدًا ،وأوضVVح أن اإلعتمVVاد على اإليVVرادات النفطيVVة في العVVراق يعVVد من المجازفVVة لمVVا يحملVVه
من مخاطر تقلبات أسVعار النفVط ،والبVد من إيجVاد بVدائل وأشVار إلى أن الّض رائب المفروضVة في العVراق
ال ُتشVVكل سVVوى %4من الموازنVVة العامVVة ،أذ ُيعVVد العVVراق من أقVVل البلVVدان في العVVالم اسVVتخدامًا للضVVرائب
كوس VVيلة لتموي VVل نفقات VVه؛ ل VVذا ك VVان من المقVVرر أن ُيص VVوت البرلم VVان على ف VVرض ض VVرائب مبيع VVات ض VVمن
موازنVV Vة ،2018وبنسVV Vبة %10على السVV Vلع المباعVV Vة جميع ًV Vا في مراكVV Vز التسVV Vوق والمVV Vوالت التجاريVV Vة.
( شبكة أخبار العراق.)2018، / http://aliraqnews.com
وُينظر لإلصالح الضريبي في العراق على أنه يأخذ جانبين رئيسVيين ،همVا :الجVانب التشVريعي والجVانب
التنظيمي.
أوًال االص>>الحات التش>>ريعية :تتض VVمن إص VVالحات تش VVريعية في ُبني VVة النظ VVام الض VVريبي الع VVراقي ،تتمث VVل
بتنسVVيق ُم عVVدالت الّض ريبة وتخفيض نسVVبة ضVVريبة الVVدخل وتجنب األزدواج الضVVريبي ومحاربVVة التهVVرب
الضريبي وإ دخال ضرائب جديVدة كضVريبة القيمVة المضVافة للتعVويض عن إيVرادات الّض رائب الكمركيVة،
وأعتم VV Vاد الّض ريبة الموح VV Vدة على ال VV Vدخل ب VV Vدًال من الّض رائب النوعي VV Vة (الحم VV Vداني وشنش VV Vول:2018 ،
. )375
45
وإ تخذت الحكومة العراقيVة عVدة إجVراءات إصVالحية خالل هVذه الفVترة تضّVم نت تعVديل القVوانين ،وِإصVدار
قوانين أخرى جديدة ،وفيما يأتي َأهم الّتعديالت:
.1إص VVدار الق VVانون ذي ال VVرقم ( )19لس VVنة ( ،)2010ال VVذي َينص على ف VVرض ض VVريبة دخ VVل على ش VVركات
الّنفط اَألجنبّي ة المتعاقدة في العراق ،وأخضع هذا القانون دخل الشVVركات اَألجنبيVVة المتعاقVVدة للعمVVل في
الع VVراق بنس VVبة ( ،)%35والع VVاملين في مج VVال ِإنت VVاج وإ س VVتخراج النف VVط والغ VVاز ،وع VVالج ه VVذا الق VVانون
موض VVوع لم يتبنVVاه ق VVانون ض VVريبة الVVدخل رقم ( )113لسVVنة ( )1982وتعديالتVVه ،وتعليمVVات رقم ()5
لسVنة ( ،)2011المتضVمنة تيسVير وتسVهيل تنفيVذ أحكVام القVانون ذي الVرقم ( )19لسVنة ( ،)2010الVذي
َي نص (على فرض ضريبة دخل على شركات النفط اَألجنبية المتعاقدة للعمل في العVراق) ،وكVان أول
تعديل للتعليمات االخيرة المرقمة ( )5لسنة ،2011التي تم أصدرت بذي الرقم ( )2لسنة .2013
.2تم أصVVدار قVVانون التعريفVVة الكمركيVVة رقم ( )22لسVVنة ،2010وتمثلت بجVVداول التعريفVVة الكمركيVVة للّس لع
ونسVVب االسVVتيفاء ،وفVVق النظVVام العVVالمي والمعتمVVد لVVدى منظمVVة التجVVارة العالميVVة ،وتVVوزعت على ،21
قسم وأن يتم العمل به لغاية 2014/1/2؛ ذلك ألسباب اقتصادية وسياسية ،علمًا انVVع لم يتم العمVVل بVVه
اال في عام ( 2017الهيئة العامة للكمارك.)4 :2018 ،
جدول ( ) 1-2الّض ريبة (التعرفة الكمركية) للسلع الخاضعة لها لسنة 2010
46
0.3 24 50%
0.2 16 80%
0.0 2 100
100 7077 مجموع السلع
المصدر :اعداد الباحث باالعتماد على بيانات وزارة التخطيط ،القسم المالي 2015
يوّض ح الجVVدول ( ،)1-2عVVدد السVVلع الVVتي أقرهVVا قVVانون التعريفVVة الكمركيVVة سVVنة ،2010وأهميتهVVا
النسبية ،ويتبين من هذا القانون أّن ه تّم إعفVاء السVلع الضVVرورية كاألدويVة واللVوازم الطبيVة من الّض رائب؛
لكي يتمكن أصحاب الVVدخول المحVVدودة من الحصVVول عليهVVا ،وبالمقابVVل لم يتم إعفVاء بعض الّس لع الضVVاّر ة
بالمجتمع كالمشروبات الكحولية ،والسلع الكمالية التي تستنزف دخول األفراد.
إص VVدار ق VVانون ض VVريبة المبيع VVات على بطاق VVات تعبئ VVة رص VVيد اله VVاتف النق VVال وخدم VVة االن VVترنت، -3
وال VVذي أش VVار له VVا ب VVالفقرة (أ) من الم VVادة ( )33ق VVانون الموازن VVة لع VVام ( )2016والبالغ VVة نس VVبتها (
( )%20جبار،الرا .)148 :2018 ،
في بدايVV Vة سVV Vنة ( )2016تم العمVV Vل بتطVV Vبيق قVV Vانون الّتعرفVV Vة الكمركّي ة ذي الVV Vرقم ( )22لسVV Vنة ( -4
،)2010وكVVان لهVVا دور بVVارز في زيVVادة اِإل يVVرادات الكمركيVVة ،أذ ضVVاف مجلس النVVواب بمVVوجب
المادة (أ )33/من قانون الموازنة ضريبة مبيعات نسبة %300على السكائر (خضير ،عوض،
.)2018:9
47
الحVV Vوافز الماليVV Vة الVV Vتي قVV Vدمتها الهيئVV Vة العامVV Vة للكمVV Vارك لهيئVV Vة االسVV Vتثمار الوطنيVV Vة ،بغيVV Vة تشVV Vجيع -5
االسVVتثمار في ،18/1/2016والVVتي تضVVمنت إعفVVاء اإلصVVول المسVVتوردة للمشVVاريع ،من الّر سVVوم
الكمركّية (مشروع العراق بمنظمة التعاون والتنمية االقتصادية.)54:2016 ،
فرض ضريبة المطار وبمبلغ مقطوع وقدره ( )25000دينار عراقي للتذكرة الواحدة في جميVVع -6
المطارات للسفر الخارجي ،ومبلغ ( )10000للسفر الداخلي وتقيد كإيراد للخزية العامVVة للدولVVة،
وورد ذلك في قانون الموازنة العامة الفقرة الرابعة لعامي (.)2017-2016
زي VVادة نس VVبة ض VVريبة العقVVار من ( )%10إلى ( ،)%12في الموازن VVة العام VVة لس VVنة( 2017ف VVزع، -7
.)18 :2017
منح دعم حسVVب نVVوع السVVلعة المصVVدرة ،فتمنح نسVVبة %5للمVVواد الخVVام ،و %10للمVVواد نصVVف -8
المصنعة والزراعيVة ،و %15للمVواد المصVVنعة ،علمVا أّن هVذه النسVب من اجمVالي قيمVة اجVازة
التصدير( .مجلة التجــارة العراقية اإللكترونية.) 2018:2 ،
عم VVل الكم VVارك العام VVة بمب VVدأ توحي VVد اإلج VVراءات بين من VVاطق المناف VVذ الحدودي VVة ،وبين الكم VVارك -9
الشمالية (كردستان)) مجموعة البنك الدولي.)2016:12 ،
إسVVتخدام التطVVور االلكVVتروني تVVدريجيًا بVVدًال من العمVVل بالنظVVام الVVورقي؛ اذ تضVVمن خمسVVة منافVVذ، -10
وهي :منف VVذ طريبي VVل ومين VVاء أم قص VVر ،وزرباطي VVة ،والش VVحن الج VVوي في مط VVار بغ VVداد ،ومكتب
الصVVفرة الكمVVركي ،لمنVVع الVVتزوير والتالعب بالتصVVاريح والوثVVائق وقVVوائم الّس لع (مVVديرعام الهيئVVة
العامVVVة للكمVVVارك( )/https://www.albayyna-new.net ،التقري VVرالط VVوعي ح VVولاهVVVدافالتنميVVVة
المستدامه.)2019:48 ،
ثاني>>ا :االص>>الحات التنظيمي>>ة :هن VVاك ع VVدة إص VVالحات تنظيمي VVة كإنش VVاء وح VVدة كب VVار الُم كلفين وبن VVاء نظ VVام
معلومات دقيق ومتطور ،فضًال عن إصدار قائمة واجبات المكلفين وحقوقهم ،واالبVVداع في وضVVع خطVVط
تطوير الدوائر الضريبية مع الدعم المستمر لجوانب البحث واإلحصاء.
ثالث>>ا :االج>>راءات االداري>>ة :عملت السVVلطات الماليVVة على ضVVرورة التنسVVيق بين فاعليVVة الجهVVاز اإلداري
وقدرتVVه على التكيVVف السVVريع في األداء ،وبين مسVVتوى اإلصVVالحات الضVVريبية ،حيث إّن مقVVدرة الجهVVاز
اإلداري على التكييف والتصحيحُ ،يعد عنصرًا حاسمًا في العمليVات اإلصVالحّية الضVريبّية المنشVودة ألّي
مخطط إصالحي( ،الزبيدي ،عبد الباسط.)2014:59 ،
وسVVط االجVVراءات االصVVالحية عمومًVا واالداريVVة خصوصًVا ،يVVبين الجVVدول( )2-2مVVدى مVVا قVVد نجحت
اإلصالحات اإلدارية في ضبط أضابير الّض رائب المستلمة والمشطوبة ،والتي قVVد تكVVون أحVVد أهم أسVVباب
الّتهرب الضريبي في العراق ،التي أّد ت إلى الحجم المالي للّض رائب في الجدول (.)2-3
48
االضابير المشطوبة (*)(*) االضابير المرسلة االضابير المستلمة السنة
نلح VV Vط من الج VV Vدول ( ،)2-2والّش كل ( )2-2تب VV Vاين أع VV Vداد األض VV Vابير المس VV Vتلمة فبلغت أعلى
مسVVتوى لهVVا أثنVVاء مVVدة الدراسVVة عVVام ،2010فكVVانت ( )8587أض VVبارة إلى أْن وص VVلت الحVVد األدنى في
س VVنة 2018بق VVدر (،)1475اض VVبارة ويش VVير ه VVذا التن VVاقص الملح VVوظ في أع VVداد األض VVابير المس VVتلمة إلى
زي VVادة مع VVدل ته VVرب المكلفين وال VVتي ق VVدرت ع VVام 2018بنس VVبة ( ،)%70ويظه VVر أيض ًVا ه VVذا التب VVاين في
أعVVداد االضVVابير الُم رسVVلة ففي عVVام 2010بلVVغ عVVددها ( ،)4071اضVVبارة وكVVان أعلى مسVVتوى لهVVا في
عام ،2013إذ بلغ عVددها ( )42995إضVبارة ،ويVرجح أن تكVون تلVك الزيVادة لهVذا العVام هVو زيVادة عVدد
المكلفين أو توسيع القاعدة الّض ريبية ،ثم أخذت بعدها باإلنخفاض التدريجي حتى سنة (( 2018فكانت (
،)1865اضVVبارة بسVVبب زيVVادة معVVدالت البطالVVة والّتهVVرب الضVVريبي ،أو هجVVرة رؤوس األمVVوال للخVVارج
وقلة لجان المسح الميداني الخاصة بالزام المكلفين المشمولين بالّض رائب.
ف VVرغم اإلص VVالحات الض VVريبية وادخ VVال بعض الوس VVائل الحديث VVة المس VVتخدمة للف VVترة أعاله إاّل أّن
اإلدارة الضريبية لم ُتحقق اي إرتفاع في مستوى األضابير المستلمة والمرسلة الخاصة بمكلفي المهنة.
(*)(*)
يقصVVد باألضVVابير المشVVطوبة عVVدد المعVVامالت الضVVريبية المختلفVVة الخاصVVة بVVالمكلفين الVVذين لهم تعVVامالت مVVع الهيئVVة العامVVة للضVVرائب ،اذ تعVVد
االضبارة مشطوبة بسبب توقف المكلف عن مزاولة نشاطاته بختالف نوع الملكف سواء كان الطبيعي أو االعتباري ,كأن يكون غلVVق شVVركة أو
انهاء عمل أو بيع عقار أو ألّي سبب كان.
االضابير المستلمة هي تلك االضابير التي تقوم فروع الهيئة العامة للضرائب باستالمها من المكلفين بدفع الضريبة المستحقة عليهم.
االضابير المرسلة هي تلك االضابير التي تقوم فروع العيئة العامة للضرائب بارسالها الى الفرع الرئيس ( الهيئة العامة للضرائب)
49
الشكل ( )2-2اضابير الّض رائب المباشرة وغير المباشرة في العراق للمدة 2018-2010
50
االضابير المستلمة االضابير المرسلة االضابير المشطوبة
59924
42002
07591
28391
91671
31561
82841
57541
31131
34221
39511
9659
4449
7858
8067
3737
7494
1574
0224
9514
1704
7853
1233
3192
6472
5681
5741
0102 1102 2102 3102 4102 5102 6102 7102 8102
51
(مليون دينار) جدول ( )3-2إيرادات الّض رائب في العراق للفترة 2010-2018
مجموع الّض رائب على
اجمالي االيرادات ايرادات ضريبية منح كتب رسم طابع ضريبة الدخل على ضريبة مبيعات الّض رائب على الّض رائب على
ضريبة نقل ملكية السنة
الضريبية اخرى عدم ممانعة واخرى المهن التجارية الفنادق والمطاعم الشركات الرواتب واالجور
العقار العقار
2,170,268 1,446,944 2 50,336 250,149 77,257 1,078 271,456 73,046 2010
2,421,652 1,545,300 1 52,334 241,065 83,077 801 335,020 162,043 2011
3,228,608 2,078,554 2 59,859 298,699 98,720 1,099 418,593 271,070 2012
3,594,603 2,234,232 1 63,244 313,582 114,086 2,538 555,069 311,851 2013
3,598,574 2,139,528 1 60,839 265,972 119,171 1,263 630,612 381,188 2014
3,950,298 2,226,610 8 67,177 249,881 96,299 2,771 760,496 547,056 2015
6,789,291 3,898,068 0 74,955 164,978 126,967 2,958 1,829,953 691,412 2016
7,878,386 3,939,193 91,573 203,671 175,527 2,348 2,809,797 656,277 2017
6,507,368 3,253,864 3,846 15 96,327 223,306 180,708 3,452 2,077,495 668,370 2018
النمو
11% - - 8% 1.4%- 11% 16% 28% 32%
المركب
الجدول من اعداد الباحث باالعتماد على بيانات الهئية العامة للضرائب
52
إذ يتضVV Vح من الجVV Vدول رقم ( )3-2أّن اإليVV Vرادات الضVV Vريبية الخاصVV Vة بVV Vالرواتب واالجVV Vور ،قVV Vد
تطVVورت بشVVكل ملحVVوظ وكبVVير أثنVVاء مVVدة الدراسVVة ،فكVVانت حصVVيلة االيVVرادات الضVVريبية عVVام ( 2010
،)73,046مليVVون وأسVVتمرت بالزيVVادة حVVتى عVVام 2018حيث بلغت ( ،)668,370مليVVون محققVVة بVVذلك
نسVV Vبة نمVV Vو ( )%32كمVV Vا في الشVV Vكل( ،)7-2مVV Vع اإلشVV Vارة إلى أّن أعلى نسVV Vبة إيVV Vرادات تحققت في عVV Vام
،2016ويVVرجح ان يكVVون السVVبب في ذلVVك هVVو شVVمول رواتب مVVوظفي الّد ولVVة والقطVVاع الخVVاص بضVVريبة
الدخل بمنتصف عام ،2014ونتيجة لمتابعة الهيئة العامة إليرادات الّض رائب على الشركات ،فقد كانت
اإليVVرادات الضVVريبية لعVVام )271,456( 2010مليVVون وأخVVذت بالتزايVVد الملحVVوظ حVVتى عVVام ،2018أذ
بلغت ( ،)2,077,495مليون وحققت نسبة نمو مقدارها ( )28%ويعVود السVبب تلVك الزيVادة إلى إصVدار
قVV Vانون ذي ال ّV Vر قم ( )19لسVV Vنة ( ،)2010والVV Vذي نّص على فVV Vرض ضVV Vريبة دخVV Vل على شVV Vركات النفVV Vط
اَألجنبي VVة في الع VVراق بنس VVبة ( )%35وتحس VVن الوضVVVع األم VVني ال VVذي س VVاهم في إرتف VVاع مس VVتوى النش VVاط
االقتصادي ككل وزيادة الحصVVيلة الضVVريبية بصVVورة خاصVVة ،فضًVال عن الجهVود المبذولVة من قبVل الهيئVة
العامVVة للضVVرائب في مجVVال تحصVVيل اإليVVرادات الضVVريبية ،الVVتي تمثلت بتوسVVيع شVVريحة المكلفين لتقليVVل
التهVV Vرب الضVV Vريبي وزيVV Vادة نسVV Vبة االيVV Vرادات الضVV Vريبية ،اّم ا فيمVV Vا يخص حصVV Vيلة اإليVV Vرادات الّض ريبة
المفروضة على مبيعات الفنادق والمطاعم الّد رجة األولى فكانت نسبتها متفاوتة من سنة ألخVVرى ،فبلغت
عVام 2010إيVراد قVدره ( )1,078مليVون ومVع تذبVذب إيراداتهVا حVتى وصVلت ايراداتهVا ( )3,452مليVون
سنة ،2018محققة بذلك نسبة نمو( ،)16%وأن سبب زيادتها من سنة ألخVرى هVو توسVع دائVرة النشVاط
االقتص VVادي والعم VVراني للبل VVد وزي VVادة ع VVدد الفن VVادق في بعض محافظ VVات الع VVراق منه VVا( بغ VVداد ,ك VVربالء,
النج VVف )،وزي VVادة اع VVداد الواف VVدين من مختل VVف الجنس VVيات ال س VVيما أن الع VVراق يمتل VVك العدي VVد من المقاص VVد
السياحية وتحديدًا الدينية.
وفيمVVا يخص إيVVرادات ضVVريبة الVVدخل على المهن التجاريVVة ،شVVهدت زيVVادة مسVVتمرة في إيراداتهVVا
ففي س VVنة 2010ك VVانت ( )77,257ملي VVون وأخ VVذت باإلرتف VVاع ح VVتى ع VVام )180,708( 2018ملي VVون
ويرج VVع س VVبب تل VVك الزي VVادة ه VVو زي VVادة الض VVوابط والتعليم VVات من قب VVل الهيئ VVة العام VVة للض VVرائب ففي ع VVام
2007وردت تعليم VVات جدي VVدة .لوش VVهدت تذب VVذب في إيراداته VVا لع VVام 2015بس VVبب العج VVز في موازن VVة
الدولVVة مّم ا اثVVر على عمVVوم مفاصVVل نشVVاط االقتصVVاد العVVراقي ،والVVذي إنعكس على تنفيVVذ مشVVاريع القطVVاع
الخاص ،فضًال عن تقليص االنفاق الحكومي الVVذي ادى إلى إنخفVVاض في أربVVاح المهن ،وقVVد حّققت نسVVبة
خالل تلك المّد ة بمقدار ( ،)11%كما في الشكل ()4-2
وفيما يخص إيرادات الّض رائب المفروضة على نقل ُم لكية العقار فقد تباينت خالل مVVدة الدراسVVة
ففي عام 2010حققت ( ،)250,149مليون حتى نهاية عام ،2018فكانت ( ،)223,306مليون وكان
أقVVVل مس VVتوى إليراداته VVا ع VVام ،2016وحققت نس VVبة نم VVو س VVالبة مق VVدارها ( ،)%-1.4اّم ا عن مجم VVوع
53
إيVV Vرادات ضVV Vريبة العقVV Vار فشVV Vهدت زيVV Vادة ملحوظVV Vة ،ففي عVV Vام ،)50,336( ،2010مليVV Vون وأسVV Vتمرت
بالزيادة حتى عام )96,327( 2018مليون وبمعدل نمو نسبته ( )%8كما في الشكل ( ، )4-2ويرجع
سVVبب ذلVVك التبVVاين إلى تغVVير نسVVبة التحاسVVب ألصVVحاب العقVVار من خالل قVVانون ذي الVVرقم ( )48المعVVدل
لسنة ()2015
أّم ا عن إجمVVالي اإليVVرادات الّض ريبية لعVVام 2010كVVانت ( )1,446,944مليVVون وأخVVذت بالزيVVادة
حتى سنة )3,253,864( ،2018وحققت نسبة نمو مقدارها ( ،)11%كما في الشكل أدناه-:
ايرادات الضرائب
6838787
0000009
1929876
8637056
0000008
0000007
0000006
8920593
4758953
3064953
8068223
0000005
2561242
8620712
0000004
0000003
0000002
0000001
0
0102 1102 2102 3102 4102 5102 6102 7102 8102
السنوات
54
شكل ( )4-2النمو المركب للّض رائب المباشرة في العراق للمدة 2018-2010
الضرائ
ضريبة ب على
الدخل نقل مجموع ضريبة العقار; 8
على ملكية
المهن العقار;
التجاري 1.4-
ة; 11
55
-2-3مساهمة التهرب الضريبي المباشر وغير المباشر في العراق
يّتضح من الجدول رقم ( )4-2أّن التهرب الضريبي في العVراق بشVكل عVام شVهد نمVوًا مسVتمرًا
خالل م ّV Vد ة الدراسVV Vة ،ففي عVV Vام 2010كVV Vان قيمVV Vة التهVV Vرب الضVV Vريبي المباشVV Vر ( )6,510,858مليVV Vون
وأس VVتمر مق VVدار الته VVرب بالزي VVادة ح VVتى ع VVام 2017حيث بل VVغ مق VVداره ( )23,635,158ملي VVون أذ حق VVق
معدل نمو مقداره ( ،)%14ويعود سبب زيادة معدالت التهVرب الضVريبي للمVدة أعاله إلى نتيجVة إنعVدام
الثق VVة بين الُم كل VVف والحكوم VVة ،من خالل ع VVدم قناع VVة المكل VVف بالخ VVدمات المقدم VVة مقاب VVل الّض رائب ال VVتي
فرضVVت عليVVه ،وعVVدم شVVعوره بمسVVؤولية الضVVريبية باعتبارهVVا تكليفVVا اجتماعيVVا وواجبVVا وطنيVVا ،وانخفض
التهرب الضريبي في سنة )19,523,184( ،2018مليون .
وفيم VVا يخص الته VVرب الكم VVركي فق VVد ش VVهد تباين VVا ملحوظ VVا خالل ه VVذه الف VVترة ،ففي ع VVام ( 2010
)981,045ملي VVون ومن ثم أرتف VVع في ع VVام ،2011ليص VVبح ( )7,932,470ملي VVون وتزامن VVا م VVع س VVوء
االوضVV Vاع في العVV Vراق أغلقت اغلب المنافVV Vذ الحدوديVV Vة ،وكVV Vان أدنى مسVV Vتوى يحققVV Vه التهVV Vرب الضVV Vريبي
الكمVVركي هVVو في سVVنة )465,383( 2015مليVVون فحقVق بVVذلك نمVVوًا سVVالبًا ( )8-%خالل مVVدة الدراسVVة،
وفي سVVنة ،2018قVVامت المنافVVذ الحدوديVVة بتكVVثيف العمVVل الكتروني ًVا بVVدًال من الVVورقي فكVVان عVVامال لتقليVVل
حاالت التزوير والتالعب بتصاريح الشحن وغيرهVا ،مّم ا قّل ل من عمليVات التهVرب الضVريبي الكمVركي،
فانخفض سنة 2018ليكون ( )486,356مليون ،اما عن نسVبة التهVرب الضVريبي المباشVر(من إجمVالي
الّض رائب المباشVVرة والكمركيVVة خالل فVVترة الدراسVVة) فمن خالل بيانVVات الجVVدول أعاله في عVVام 2010
كانت ( ) 86.9وحققت نموّا متباينّا مVا بين انخفVاض وإ رتفVاع حVتى عVام )%97.56( ،2018وبمعVدل
نمو (.)%13
وعن نس VVبة الته VVرب الض VVريبي الكم VVركي من إجم VVالي الّض رائب المباش VVرة والكمركّي ة ،فق VVد ك VVانت
متباينVV Vة وأخVV Vذت باالنخفVVVاض التVV Vدريجي ،فحققت عVVVام )13.9%( 2010وأرتفعت في ع VVام ( ،2011
)%52.21وحققت أدنى انخفاض لها في عام ، )%2.11( 2017
56
جدول ( )4-2التهرب الضريبي المباشر وغير المباشر في العراق للفترة 2010-2018مليون
57
الشكل ( )5-2نسبة التهرب الضريبي الى اجمالي التهرب %
اجمال
ي
التهر
ب
المباش
ر
وغير
المباش
ر;-
13
58
الشكل ( )6-2مجموع الّض رائب المباشرة وغير المباشرة 2018-2010
59
أّد ى التهVVرب الضVVريبي إلى انخفVVاض نسVVبة الّنمVVو وانخفVVاض الّض رائب المباشVVرة والكمركيVVة ،حيث
يتضVVح من بيانVVات الجVVدول رقم ( )5 -2اّن إيVVرادات الّض رائب المباشVVرة لعVVام )2,170,286( ،2010
ملي VVون وحققت نم VVوًا مس VVتمرًا ح VVتى ع VVام )8,200,479( ،2018ملي VVون وبمع VVدل نم VVو ( ،)14%وفيم VVا
يخص الّض رائب الكمركية فكانت إيراداتها سنة )466,008( 2010مليVVون إلى أْن وصVVلت أعلى إيVVراد
لها في سنة )1,692,769( 2018مليون وحققت نسبة نمو ( )%17كما في الشكل (.)8-2
اّم ا إجمVالي اإليVرادات الضVVريبية المباشVرة والكمركيVة سVنة )2,636,294( 2010مليVون وتبVاينت
إيراداتها ما بين إرتفاع وإ نخفاض ،ففي عام ،2013كانت ( )4,198,120مليون.
وانخفضت في سنة )4,111,831( ،2014مليون وهذا االنخفVاض نتيجVVة لسVVوء األوضVVاع الVVتي
مّر بها البلد آنذاك ،وحققت أعلى ارتفاع لها في عام ،2017وبمعVVدل نمVVو ( )15%خالل مّVد ة الدراسVVة،
ويVV Vرجح أْن يكVV Vون سVV Vبب اإلرتفVV Vاع هVV Vو الزيVV Vادة في حجم اإلسVV Vتيرادات ،و فVV Vرض ضVV Vرائب جديVV Vدة على
شركات االتصاالت وبطاقات الهاتف النقال ،وشبكات االنترنت وتذاكر السفر.
جدول ( )5-2نسبة الّض رائب المباشرة والّض رائب الكمركية الى مجموع الّض رائب للفترة (2010-2018مليون
دينار)
نسبة الّض رائب نسبة الّض رائب المباشرة إجمالي الّض رائب المباشرة و الّض رائب الكمركية الّض رائب المباشرة السنة
الكمركية ()3/2 ()1/3 الكمركية ()3 ()2 ))1
60
شكل ( )7-2نسب االيرادات الضريبية المباشرة والكمركية للمدة 2018-2010
%00.001
%00.09
%00.08
%00.07
%00.06
%00.05
نسبة الضرائب المباشرة
%00.04 نسبة الضرائب الكمركية
%00.03
%00.02
السنوات
%00.01
%00.0
0102 1102
2102 3102
4102 5102
6102 7102
8102
61
الشكل ( )8-2نسبة النمو المركب للّض رائب المباشرة والكمركية للمدة ()2018- 2010
18%
16%
14%
12%
10%
8%
6%
4%
2%
0%
النمو المركب للضرائب
المباشرة
النمو المركب للضرائب
الكمركية
النمو المركب الجمالي
الضرائب المباشرة
والكمركية
على ال VV Vرغم من أّن إرتف VV Vاع أس VV Vعار الّض رائب في الع VV Vراق ُيمكنه VV Vا أْن تق VV Vود المكل VV Vف للته VV Vرب
الضريبي ،الذي ُيصنف على اّن ه مظهVر من مظVاهر الفسVاد بجميVع أنواعVه ،لكنVه ال يعVد سVببًا وحيVدًا ،بVل
62
توج VVد عوام VVل ُأخ VVرى كش VVعور المكل VVف بع VVدم عدال VVة التش VVريعات والق VVوانين ،وم VVدى رض VVا المكل VVف على
حكومت VVه ،وخص VVائص المكل VVف الثقافي VVة واالجتماعي VVة والديني VVة ،عالوة على ذل VVك إّن النظ VVام الض VVريبي في
العVVراق ال يشVVكو من ارتفVVاع سVVعر الّض ريبة ؛ لVVذلك فVVإّن دوافVVع الّتهVVرب والفسVVاد تجVVد داللتهVVا في أسVVباب
أخرى غير السعر المرتفع ،كاألسباب القانونية واالجتماعية والسياسية والثقافية وغيرها.
رغم إن الّنظام الضرّي بي تحكمه عدة قوانين ،كان الغرض منها الحد من ظاهرة الّتهرب
الّض ريبي ،واإلزدواجية ،التي تحصل في القوانين ،وفي الوقت الحالي فان النظام يعمل تحت قانون (
( 49لسنة 2004وفي ظل التوجهات اإلصالحية الجديدة ،وبناءًا على ما تم عرضه في متن الفصل
من بيانات ومعلومات ،وأستنادًا إلى المؤشرات المتوفرةُ ،يمكن مالحظة ما يلي-:
إّن اإليرادات الضريبية الخاصة بالرواتب واالجور ،قد تطورت بشكل ملحوظ وكبير أثناء مدة .1
الدراسة ،فكانت حصيلة اإليرادات الضريبية عام )73,046( 2010مليون وأستمرت بالزيادة
حتى عام 2018حيث بلغت ( )668,370مليون محققة بذلك نسبة نمو ( ،)%32مع اإلشارة
إلى أّن أعلى نسبة إيرادات تحققت في عام .2016
إّن إيرادات الّض رائب المباشرة لعام )2,170,268( ،2010مليون وحققت نموًا مستمرًا حّتى .2
عام )6,507,368( ،2018مليون وفيما يخص الّض رائب الكمركية فكانت إيراداتها سنة
)466,008( 2010مليون إلى أْن وصلت أعلى إيراد لها في سنة )1,692,769( 2018
مليون وحققت نسبة نمو (.)%17
أّن التهرب الضريبي في العراق بشكل عام شهد نموًا مستمرًا خالل مدة الدراسة ،ففي عام .3
2010كان مقدار التهرب الضريبي المباشر ( )6,510,858مليون وأستمر مقدار التهرب
بالزيادة حتى عام 2017حيث بلغ مقداره ( )23,635,158مليون أذ حقق معدل نمو مقداره (
.)%14
وفيما يخص التهرب الكمركي فقد شهد تباينا ملحوظا خالل هذه المدة ،ففي عام ( 2010 .4
)981,045مليون ،ومن ثم أرتفع في عام ،2011ليصبح ( )7,932,470مليون وتزامنا مع
سوء االوضاع في العراق أغلقت اغلب المنافذ الحدودية ،وكان أدنى مستوى يحققه التهرب
63
الضريبي الكمركي هو في سنة )465,383( 2015مليون فحقق بذلك نموًا سالبًا ()%-8
خالل مدة الدراسة ،وفي سنة ،2018قامت المنافذ الحدودية بتكثيف العمل الكترونيًا بدًال من
الورقي فكان عامًال لتقليل حاالت التزوير والتالعب بتصاريح الشحن وغيرها ،مّم ا قّلل من
عمليات الّتهرب الضريبي الكمركي ،فانخفض سنة 2018ليكون ( )486,356مليون .
64