9/23/2013

Văn bản hướng dẫn

• Luật thuế TTĐB (số 27/2008/QH11)

CHƯƠNG 4 • Nghị định 26/2009/NĐ-CP
• Th‡ng tư 64/2009/TT-BTC
KẾ TOƒN V„ K… KHAI
• Nghị định 113/2011/NĐ-CP
THUẾ TI…U THỤ ĐẶC BIỆT • Th‡ng tư 05/2012/TT-BTC

Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế

1. H‰ng hŠa:
a) Thuốc l‹ điếu, xŒ g‰ v‰ chế phẩm kh‹c từ c•y thuốc l‹ d•ng để h’t, 2. Dịch vụ:
h“t, nhai, ngửi, ngậm (65%); a) Kinh doanh vũ trường (40%);
b) Rượu (25%, 50%); c) Bia (50%);
b) Kinh doanh massage, karaoke (30%);
d) Xe ‡ t‡ dưới 24 chỗ, kể cả xe ‡ t‡ vừa chở người, vừa chở h‰ng
loại cŠ từ hai h‰ng ghế trở lœn, cŠ thiết kế v‹ch ngăn cố định giữa c) Kinh doanh casino; tr¦ chơi điện tử cŠ thưởng bao gồm
khoang chở người v‰ khoang chở h‰ng (10% đến 60%); tr¦ chơi bằng m‹y jackpot, m‹y slot v‰ c‹c loại m‹y tương
e) Xe m‡ t‡ hai b‹nh, xe m‡ t‡ ba b‹nh cŠ dung t“ch xi lanh trœn tự (30%);
125cm3 (20%); d) Kinh doanh đặt cược (30%);
f) T‰u bay, du thuyền (30%);
đ) Kinh doanh golf bao gồm b‹n thẻ hội viœn, v- chơi golf
g) Xăng c‹c loại, nap-ta, chế phẩm t‹i hợp v‰ c‹c chế phẩm kh‹c để
pha chế xăng (10%); (20%);
h) Điều ho‰ nhiệt độ c‡ng suất từ 90.000 BTU trở xuống (10%); e) Kinh doanh xổ số (15%).
i) B‰i l‹ (40%);
k) V‰ng m£, h‰ng m£ (70%).

1

Nguy€n tắc x‚c định thuế TTĐB
phải nộp
• Cơ sở sx h‰ng ho‹ thuộc diện chịu thuế TTĐB
phải nộp thuế TTĐB đối với h‰ng ho‹ n‰y ở
kh•u sản xuất.
• Trường hợp nhập khẩu mặt h‰ng chịu thuế
TTĐB thŒ phải nộp thuế TTĐB tại nơi kœ khai
nhập khẩu
• Cơ sở sx mặt h‰ng chịu thuế TTĐB bằng
nguyœn liệu đ£ chịu thuế TTĐB thŒ khi kœ khai
thuế TTĐB phải nộp ở kh•u sản xuất được khấu
trừ số thuế TTĐB đ£ nộp đối với nguyœn liệu
nếu cŠ chứng từ hợp ph‹p.
Kế to•n thuế ti‹u thụ đặc biệt
• Nội dung hạch to‹n: (TK sử dụng: 3332)
• B‹n hh, cung cấp dv chịu thuế TTĐB:
Nợ TK 111, 112, 131,... Tổng gi‹ thanh to‹n
CŠ TK 511 – Đ£ cŠ thuế TTĐB
CŠ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
Nợ TK 511 - Thuế TTĐB l‰m giảm doanh thu
CŠ TK 3332 - Thuế TTĐB
Nộp thuế TTĐB:
Nợ TK 3332
CŠ TK 111, 112,…
9/23/2013
Một số nguy‹n tắc chung
• Đối tượng nộp thuế: tổ chức, c‹ nh•n sản xuất,
nhập khẩu h‰ng hŠa v‰ kinh doanh dịch vụ thuộc
đối tượng chịu thuế tiœu thụ đặc biệt.
– B‹n h‰ng hŠa chịu thuế TTĐB tự sản xuất, kinh
doanh dịch vụ: Thuế TTĐB l‰m giảm trực tiếp
doanh thu b‹n ra.
– Nhập khẩu: Thuế TTĐB được t“nh v‰o gi‹ nhập
của h‰ng hŠa.
– Ho‰n thuế: tạm nhập t‹i xuất, nhập khẩu “t hơn
khai b‹o, nộp thừa, xuất trả lại h‰ng.
– Miễn giảm: thiœn tai, địch họa, tai nạn,...
Kế to•n thuế ti‹u thụ đặc biệt
• Khi nhập khẩu vật tư, hh, TSCĐ chịu thuế TTĐB:
Nợ TK 152, 156, 211,...
CŠ TK 111, 112, 331,...Phần tiền h‰ng đ/v nh‰ CC
CŠ TK 3332 - Thuế TTĐB phải nộp
CŠ TK 3333 - Thuế nhập khẩu
Thuế GTGT (theo pp khấu trừ)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
CŠ TK 33312 - Thuế GTGT h‰ng nhập khẩu
Nộp thuế: Nợ TK 3333 - Thuế nhập khẩu
Nợ TK 3332 - Thuế TTĐB phải nộp
Nợ TK 33312 – Thuế GTGT h‰ng nhập khẩu
CŠ TK 111, 112,…
2

Kế to•n thuế ti‹u thụ đặc biệt
• Nếu h‰ng tạm nhập khẩu đ£ nộp thuế TTĐB,
khi t‹i xuất khẩu được ho‰n lại số thuế TTĐB
đ£ nộp tương ứng với số h‰ng xuất khẩu.
Nợ TK 111, 112 - Nếu được ho‰n lại bằng tiền
Nợ TK 3332 - Nếu trừ v‰o số thuế TTĐB phải nộp
CŠ TK 632 - Gi‹ vốn h‰ng b‹n
CŠ TK 711 - Thu nhập kh‹c
Kế to•n thuế ti‹u thụ đặc biệt
• Cơ sở sxkd quyết to‹n thuế khi s‹p nhập, chia
t‹ch, giải thể, ph‹ sản cŠ số thuế TTĐB nộp
thừa  được NSNN ho‰n lại bằng tiền.
Nợ TK 111, 112
CŠ TK 3332 - Thuế tiœu thụ đặc biệt
• Nếu cơ sở SXKD gặp khŠ khăn do thiœn tai, địch
hoạ, tai nạn bất ngờ bị lỗ thŒ được x-t miễn giảm
thuế TTĐB.
Nợ TK 3332 - Thuế TTĐB
CŠ TK 511 - Doanh thu b‹n h‰ng v‰ CCDV
CŠ TK 711 - Thu nhập kh‹c
9/23/2013
Kế to•n thuế ti‹u thụ đặc biệt
• Trường hợp thực tế nhập khẩu “t hơn so với
khai b‹o (đ£ nộp thuế TTĐB), hoặc bị hư
hỏng, mất m‹t cŠ l· do x‹c đ‹ng, thŒ số thuế
TTĐB nộp thừa đŠ được NSNN ho‰n lại.
Nợ TK 111, 112 - Nếu được ho‰n lại bằng tiền
Nợ TK 3332 - Trừ v‰o thuế TTĐB phải nộp lần sau
CŠ TK 152, 156, 211,... Nếu hh chưa xuất b‹n
CŠ TK 632 - Nếu h‰ng ho‹ đ£ b‹n
Kế to•n thuế ti‹u thụ đặc biệt
• Trường hợp h‰ng nhập khẩu đ£ nộp thuế TTĐB
nhưng vŒ l· do n‰o đŠ buộc phải xuất trả lại
nước ngo‰i.
+ Phản ‹nh gi‹ trị h‰ng NK trả lại người b‹n.
Nợ TK 331 - Phải trả người b‹n
CŠ TK 152, 156, 211,...
+ Số thuế TTĐB được NSNN ho‰n lại bằng tiền
hoặc trừ v‰o số thuế TTĐB phải nộp kỳ sau.
Nợ TK 111,112 – Ho‰n bằng tiền
Nợ TK 3332 – Trừ v‰o số phải nộp lần sau
CŠ TK 152, 156, 211,...
3
 9/23/2013

K‹ khai, quyết to•n thuế TTĐB K‹ khai, quyết to•n thuế TTĐB

• Thuế tiœu thụ đặc biệt l‰ loại thuế khai theo
th‹ng v‰ khai theo lần ph‹t sinh:
+ Khai theo th‹ng: Đối với NNT sản xuất, gia
c‡ng h‰ng ho‹ v‰ kinh doanh dịch vụ thuộc đối
tượng chịu thuế tiœu thụ đặc biệt (hạn: 20 ng‰y).
+ Khai theo từng lần ph‹t sinh: Đối với NNT
mua h‰ng ho‹ (nhập khẩu) chịu thuế tiœu thụ đặc
biệt để xuất khẩu nhưng kh‡ng xuất khẩu m‰ b‹n
trong nước (hạn: 10 ng‰y).
• Nếu trong kỳ t“nh thuế (khai theo th‹ng) kh‡ng
ph‹t sinh nghĩa vụ thuế hoặc NNT đang thuộc
diện được hưởng ưu đ£i giảm thuế (do thiœn tai,
địch hoạ, tai nạn bất ngờ) thŒ NNT vẫn phải nộp
hồ sơ khai thuế cho cơ quan thuế.
• Trong thời gian tạm ngừng kinh doanh v‰ kh‡ng
ph‹t sinh nghĩa vụ thuế thŒ NNT kh‡ng phải nộp
hồ sơ khai thuế.

K‹ khai, quyết to•n thuế TTĐB

• Hồ sơ kœ khai
– Tờ khai thuế tiœu thụ đặc biệt (mẫu số 01/TTĐB),
xem phụ lục 12.
– Bảng kœ ho‹ đơn b‹n h‰ng ho‹, dịch vụ b‹n ra
chịu thuế tiœu thụ đặc biệt (mẫu số 01-1/TTĐB),
xem phụ lục 8.
– Bảng kœ ho‹ đơn h‰ng ho‹ mua v‰o chịu thuế
tiœu thụ đặc biệt (theo mẫu số 01-2/TTĐB), xem
phụ lục 10.
• C‹ch lập c‹c bảng kœ v‰ tờ khai: xem giÄo trÅnh