Chương 2

CHƯƠNG 2
THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
ThS Nguyễn Thành Trung

Giảng viên Khoa Tài chính Ngân hàng
Slide: số….
VĂN BẢN PHÁP LUẬT
• Luật thuế GTGT 2008 (Số 13/2008/QH12);
• Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT số
31/2013/QH13
• Luật số 71/2014/QH13; Luật số 106/2016/QH14
• Luật thuế GTGT hợp nhất số 01/VBHN-VPQH
• Luật Quản lý thuế 38/2019/QH14
• Nghị định số 209/2013/NĐ-CP
• Nghị định 12/2015/NĐ-CP
Th.S Nguyễn Thành Trung Slide: số…. 2
VĂN BẢN PHÁP LUẬT (tiếp)
• Thông tư 219/2013/TT-BTC
VĂN BẢN PHÁP LUẬT (tiếp)
• Thông tư hợp nhất số 67/VBHN-BTC

NỘI DUNG CHƯƠNG
I. Khái niệm, đặc điểm

II. NDCB của Luật thuế GTGT hiện hành ở
Việt Nam

I. KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM THUẾ GTGT
VAT: Value added tax
TVA: Taxe sur la valeur ajoutée
• Phân loại theo cơ sở thuế (đối tượng chịu thuế), thuế
GTGT thuộc loại nào?
• Từ gợi ý trên, hãy phát biểu định nghĩa về thuế GTGT.
• Xét về bản chất kinh tế, GTGT là phần nào trong cấu
thành giá trị hàng hoá, dịch vụ?
• Đọc giáo trình: tóm tắt các đặc điểm của thuế GTGT và
cho ví dụ minh họa.
• Hiểu thế nào là nguyên tắc điểm đến?

Một ví dụ chứng minh đặc điểm của thuế GTGT
Giai Giá Giá Thuế Thuế

GTGT
đoạn mua bán suất GTGT
I 0 10 10 10% 1
II 10 13 3 10% 0,3
III 13 20 7 10% 0,7
Tổng số thuế 2

II. NDCB CỦA THUẾ GTGT Ở VIỆT NAM
1. Phạm vi áp dụng
2. Căn cứ tính thuế
3. Phương pháp tính thuế
4. Quy định về hóa đơn, chứng từ
5. Kê khai, nộp thuế
6. Hoàn thuế

1. PHẠM VI ÁP DỤNG
1.1. Đối tượng chịu thuế GTGT
- Nguyên tắc chung
- Cơ sở của nguyên tắc
1.2. Đối tượng không thuộc diện chịu thuế
- Số lượng đối tượng…
- Bản chất…
- Nguyên tắc chung…
- Một số trường hợp đặc biệt…
- Kê khai, tính thuế và khấu trừ thuế GTGT đầu vào khi sản
xuất, kinh doanh HHDV không chịu thuế GTGT…

1.3. CÁC TRƯỜNG HỢP KHÔNG PHẢI KÊ
KHAI, TÍNH VÀ NỘP THUẾ
 Phân biệt các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế
GTGT với đối tượng không thuộc diện chịu thuế GTGT
 Lý do những trường hợp không phải kê khai, tính và nộp thuế
 Hiểu đúng đối tượng và trường hợp áp dụng: Nông sản chưa qua
chế biến ở khâu KDTM…
 Chú ý một số ngoại lệ
- Điều chuyển tài sản
- Tiêu dùng nội bộ

1.4. NGƯỜI NỘP THUẾ
 Phân nhóm người nộp thuế

 Một vài trường hợp đặc biệt cần chú ý
- Ủy thác nhập khẩu
- Ủy thác xuất khẩu
- Nhà thầu nước ngoài
 Thảo luận tình huống

TÌNH HUỐNG 1
• Một cá nhân chuyên kinh doanh bán lẻ các loại

trứng gia cầm tại một chợ ở Hà Nội.
• Hãy cho biết cá nhân kinh doanh này có phải là
người nộp thuế giá trị gia tăng không?

2. CĂN CỨ TÍNH THUẾ
2.1. Giá tính thuế
• Về nguyên tắc, giá tính thuế GTGT được quy định như
thế nào? Cơ sở của nguyên tắc này?
• Nắm vững hai trường hợp cơ bản:
(i) Giá tính thuế đối với hàng hoá, dịch vụ trong nước
(ii) Giá tính thuế đối với hàng hoá nhập khẩu.
• Thời điểm xác định thuế GTGT
• Đồng tiền xác định giá tính thuế
• Nắm quy định và giải thích lý do quy định các trường
hợp đặc thù sau đây:

GIÁ TÍNH THUẾ (tiếp)
Các trường hợp đặc thù về giá tính thuế (tiếp)…
• Hàng hoá, dịch vụ chịu thuế TTĐB và thuế môi trường
• Trao đổi, biếu, cho, tặng, trả thay lương
• Hàng hóa khuyến mại
• Cho thuê tài sản
• Bán trả góp, trả chậm
• Gia công hàng hoá
• Xây dựng, lắp đặt
• Đại lý bán đúng giá, môi giới
• Chứng từ đặc thù: tem thư, vé cước vận tải
• Casino, trò chơi điện tử có thưởng
• Dịch vụ du lịch lữ hành trọn gói
• Bất động sản…

2.2. THUẾ SUẤT
 Khái quát các mức thuế suất thuế GTGT
 Thuế suất 0%:
• Trường hợp áp dụng (Từ chìa khóa)?
• Các trường hợp coi như xuất khẩu?
• Điều kiện?
• Ngoại lệ?
• Phân tích ý nghĩa của việc áp dụng thuế suất 0%.
• Phân biệt thuế suất 0% và không thuộc diện chịu thuế
GTGT?
• Phân biệt thuế suất 0% và không phải kê khai, tính,
nộp thuế GTGT
NGOẠI LỆ CỦA THUẾ SUẤT 0%
• Một số dịch vụ xuất khẩu…
• Tài nguyên, khoáng sản chưa qua chế biến xuất khẩu
• HHDV cung cấp cho cá nhân không kinh doanh trong khu
phi thuế quan
• Xe ô tô bán cho… khu phi thuế quan
• Xăng dầu …. phi thuế quan… mua tại nội địa
• Một số dịch vụ … phi thuế quan…
• Một số dịch vụ cung ứng tại Việt Nam cho tổ chức, cá nhân
nước ngoài…
• Thuốc lá, rượu, bia nhập khẩu sau đó xuất khẩu: Không
tính VAT đầu ra, không được khấu trừ VAT đầu vào

3. PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ GTGT
• Cần chia làm hai trường hợp cơ bản: (1) Đối với hàng hoá
nhập khẩu; (2) Đối với hàng hoá sản xuất, kinh doanh trong
nước và xuất khẩu.
• Với mỗi phương pháp, sinh viên cần nắm được hai nội dung cơ
bản là: (i) Đối tượng áp dụng phương pháp; và (ii) Công thức
xác định số thuế phải nộp.
3.1. Đối với hàng hóa nhập khẩu
VAT phải nộp = Giá tính thuế GTGT x Thuế suất
3.2. Đối với hàng hóa sản xuất, kinh doanh trong nước và xuất
khẩu
3.2.1. PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ
a) Đối tượng áp dụng
b) Công thức xác định
 Thuế GTGT đầu ra
• Trình tự xác định
• Cách xác định
 Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
• Chứng từ sử dụng để xác định
• Trình tự và cách xác định
• Nguyên tắc
• Điều kiện

3.2.1. PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ
Thuế GTGT đầu ra =
Giá tính thuế của HHDV chịu thuế x
Thuế suất
Thuế GTGT đầu ra x
Trừ: Thuế GTGT đầu vào (x) Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ:
được khấu trừ - Hóa đơn mua HHDV
- Chứng từ nộp thuế GTGT hàng nhập
Thuế GTGT phải nộp x
khẩu
- Chứng từ nộp thuế GTGT thay cho
phía nước ngoài
- Thuế GTGT từ các chứng từ đặc thù
Th.S Nguyễn Thành Trung Slide: số….

THUẾ GTGT ĐẦU RA
VAT đầu = Giá tính thuế X Thuế suất thuế

ra của HHDV chịu GTGT của
thuế bán ra HHDV
LƯU Ý:
Trường hợp hóa đơn chỉ ghi giá thanh toán, không ghi giá chưa có
thuế và thuế GTGT thì thuế GTGT của HHDV bán ra phải tính trên
giá thanh toán ghi trên hóa đơn chứng từ.

VÍ DỤ VỀ XÁC ĐỊNH VAT ĐẦU RA
Một doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ trong
tháng có tình hình sau:
 Tiêu thụ 1.000 sản phẩm, hóa đơn GTGT ghi giá chưa có thuế
GTGT 200.000 đ/sản phẩm.
 Tiêu thụ 500 sản phẩm, hóa đơn GTGT chỉ ghi giá thanh toán
220.000 đ/sản phẩm.
 Thuế suất thuế GTGT áp dụng cho sản phẩm tiêu thụ là 10%.
Yêu cầu: Xác định thuế GTGT đầu ra của doanh nghiệp trong
tháng?

THUẾ GTGT ĐẦU VÀO
Là tổng số thuế GTGT ghi trên:
- Hóa đơn mua HHDV.
- Chứng từ nộp thuế GTGT hàng nhập khẩu.
- Chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài.
- Thuế GTGT từ các chứng từ đặc thù.

PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ
NGUYÊN TẮC
THUẾ
(2)
GTGT ĐẦU
VÀO
ĐƯỢC
KHẤU ĐIỀU KIỆN
TRỪ (2)

VÍ DỤ 1
• Công ty A bán một lô hàng X cho công ty B

với giá bán đã có thuế GTGT của cả lô hàng
là 22 triệu đồng, thuế suất thuế GTGT là
10%. Vậy giá tính thuế của lô hàng này là
bao nhiêu?

VÍ DỤ 2
• Cửa hàng kinh doanh thương mại điện tử

Hồng Phú xuất bán một lô hàng nồi cơm điện
với giá bán 800.000 đ/cái với số lượng là 5.000
cái. Để khuyến mãi nhân dịp khai trương cửa
hang quyết định giảm giá bán 5%. Vậy giá
tính thuế của lô hàng này là bao nhiêu?

VÍ DỤ 3
• DN thương mại Hồng Hà có tài liệu như sau:
- DN sản xuất 4 loại sản phẩm A, B, C, D và tính thuế GTGT theo
phương pháp khấu trừ.
- Giá mua chưa thuế SP A: 9.000 đ/sp, SP B: 15.000 đ/sp, SP C:
20.000 đ/sp, SP D: 25.000 đ/sp. Với thuế suất thuế GTGT sp A
5%, sp B 10%, sp C 5%, sp D 0%.
- Giá bán chưa thuế SP A: 15.000 đ/sp, sp B: 20.000 đ/sp, sp C:
30.000 đ/sp, sp D: 35.000 đ/sp. Thuế suất là 10% trên mỗi mặt
hàng. Hãy tính thuế GTGT phải nộp của từng mặt hàng.

VÍ DỤ 4

VÍ DỤ 4

VÍ DỤ 4

VÍ DỤ 4

VÍ DỤ 4

VÍ DỤ 4

1
Không A
được Không chịu TH1: Khấu trừ
khấu thuế (2 + 3)
trừ
2 B
XYZ
Được Không kê khai
TỔNG THUẾ
khấu tính thuế
GTGT
trừ
ĐẦU VÀO
0% TH2: Khấu trừ
3 XYZ x (B + C)/
Được C
Chịu (A + B + C)
khấu 5%
trừ thuế
10%

VÍ DỤ
• Công ty Đức Việt có hoạt động chăn nuôi và chế biến các sản phẩm thịt, nộp thuế
GTGT theo phương pháp khấu trừ trong tháng 7/2023 có tình hình sau:
1. Nuôi lợn, mổ thịt, Bán thịt lợn: Doanh số chưa thuế: 1.000 triệu đồng
2. Mua lợn từ người dân, mổ thịt, Bán cho người tiêu dùng: DS chưa VAT: 3.000
triệu đồng
3. Mua lợn từ người dân, mổ thịt, Bán thịt lợn cho DN chế biến A: Doanh số chưa
thuế: 1.000 triệu
4. Xuất khẩu lợn hơi: DS 2.000 triệu
5. Nuôi lợn, SX xúc xích, DS chưa VAT: 3000 triệu
Tổng thuế VAT của hóa đơn tiền điện của công ty dùng để sản xuất kinh doanh trong
tháng là 150 triệu đồng.
VAT được khấu trừ của tiền điện trong tháng là bao nhiêu?
Trường hợp DN không hạch toán được riêng số thuế GTGT đầu vào cho từng hoạt
động?

NGUYÊN TẮC XÁC ĐỊNH VAT ĐẦU VÀO
(VIỆT NAM)
• Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản
xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT và TH
không kê khai tính thuế được khấu trừ toàn bộ.
• Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong kỳ nào được kê khai,
khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của kỳ đó, không phân
biệt đã xuất dung hay còn để trong kho.

NGUYÊN TẮC KHẤU TRỪ VAT ĐẦU VÀO
 Nguyên tắc 1: Mục đích sử dụng
 Ngoại lệ nguyên tắc 1:
Kiểu 1: Không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào:
- …TSCĐ là tàu bay, du thuyền, trừ trường hợp sử dụng cho vận
chuyển khách, du lịch, khách sạn
- …Tương ứng trị giá trên 1,6 tỷ đồng của TSCĐ là ô tô chở người
từ 9 chỗ ngồi trở xuống trừ trường hợp sử dụng cho vận
chuyển khách, du lịch…
- …TSCĐ, máy móc, thiết bị của tổ chức tín dụng, tái bảo hiểm,
bảo hiểm nhân thọ, kinh doanh chứng khoán, cơ sở khám,
chữa bệnh, đào tạo.
- …TSCĐ để sản xuất vũ khí, khí tài phục vụ quốc phòng, an ninh;

NGUYÊN TẮC KHẤU TRỪ VAT ĐẦU VÀO (tiếp)
Kiểu 2: Được khấu trừ đối với:
- …HHDV để kinh doanh hàng hóa… viện trợ nhân đạo, viện
trợ không hoàn lại
- …Tìm kiếm, thăm dò, phát triển mỏ dầu khí
 Hệ quả NT1: Nếu dùng chung cho cả hai hoạt động…
 Một số trường hợp đặc thù:
- …Vật tư: Bị tổn thất…/Vượt định mức tiêu hao
- …Thuê nhà cho chuyên gia nước ngoài, công nhân khu
công nghiệp
- …Sản xuất khép kín…
 Nguyên tắc 2: Thời gian phát sinh
Nếu bị bỏ sót
Nếu có sai sót….

ĐIỀU KIỆN KHẤU TRỪ VAT ĐẦU VÀO
1) Nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ.
2) Có hoá đơn GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào hợp
pháp hoặc chứng từ nộp thuế GTGT hàng hoá ở khâu
nhập khẩu và dịch vụ mua của nước ngoài.
3) Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với
hàng hóa, dịch vụ mua vào, trừ trường hợp tổng giá
trị hàng hoá, dịch vụ mua vào từng lần có giá trị dưới
20 trđ.
- Khái niệm thanh toán không dùng tiền mặt
- Trường hợp thanh toán trả chậm...
- Một số trường hợp cụ thể...
4) Riêng đối với HHDV xuất khẩu…

3.2.2. PHƯƠNG PHÁP TRỰC TIẾP
a) Đối tượng áp dụng
Nhóm 1: Cơ sở kinh doanh chế tác, mua bán vàng bạc, đá
quý
Nhóm 2: Doanh nghiệp có doanh thu dưới 1 tỷ...
Nhóm 3: Hộ kinh doanh cá thể, cá nhân KD
b) Công thức xác định
 Đối với hoạt động chế tác, mua bán vàng…
Thuế GTGT phải nộp = GTGT x Thuế suất
 Đối với các đối tượng khác
Thuế GTGT phải nộp = Doanh thu x Tỷ lệ VAT

4. QUY ĐỊNH VỀ HÓA ĐƠN, CHỨNG TỪ
 Quy định hiện hành có các loại hóa đơn gì (Nghị
định 123/2020/NĐ-CP và Thông tư 78/2021/TT-BTC)?
 Căn cứ vào đối tượng sử dụng hóa đơn
 Căn cứ vào cách thức tạo lập và hình thức hóa
đơn
 Hóa đơn hợp pháp và hóa đơn hợp pháp được
sử dụng có giống nhau không?
 Một số trường hợp đặc thù về sử dụng hóa đơn
• Giảm giá bán; trả lại hàng
• Uỷ thác nhập khẩu
• Đại lý bán đúng giá
• Hàng hóa xuất cho cơ sở phụ thuộc…

5. KÊ KHAI, NỘP THUẾ
 Kỳ khai thuế GTGT nội địa đối với doanh nghiệp
• Khai theo tháng
• Khai theo quý
 Khai thuế GTGT đối với hộ, cá nhân kinh doanh
- Hộ nộp thuế theo kê khai
- Hộ khoán
- Cá nhân hợp tác với tổ chức
- Không có địa điểm cố định
- Cho thuê tài sản
 Kỳ khai thuế GTGT đối với hàng hóa nhập khẩu
 Nguyên tắc kê khai thuế
 Thời hạn nộp tờ khai
6. KÊ KHAI, NỘP THUẾ (TIẾP)
 Hồ sơ khai thuế
 Xử lý khi có thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ
hết
 Kê khai bổ sung, điều chỉnh
 Địa điểm nộp hồ sơ khai thuế:
• Nguyên tắc chung
• Dự án đầu tư có đề nghị hoàn thuế
• Hoạt động chuyển nhượng BĐS của dự án đầu tư cơ sở
hạ tầng, nhà ở để chuyển nhượng
• Nhà máy sản xuất điện
• Có nhiều hoạt động kinh doanh khác tỉnh hạch toán tập
trung tại trụ sở chính
ĐỊA ĐIỂM NỘP HỒ SƠ KHAI THUẾ GTGT NỘI ĐỊA
Nguyên tắc chung: Tại cơ

quan thuế quản lý trực tiếp • Dự án đầu tư có đề nghị hoàn
thuế GTGT
Tại địa • Hoạt động chuyển nhượng
phương nơi có BĐS của dự án đầu tư cơ sở hạ
hoạt động kinh
tầng, nhà ở để chuyển nhượng
Các doanh (Khoản
1 Điều 11, • Nhà máy sản xuất điện…
trường
hợp đặc NĐ126)
thù Có hoạt động kinh doanh ở nhiều
Tại trụ sở tỉnh khác với nơi có trụ sở chính
chính và lập
và hạch toán tập trung tại trụ sở
Bảng phân
bổ… (Khoản 2 chính (Trừ điểm a,b,c,đ Khoản 2
Điều 11, Điều 11 NĐ126 và Điều 13 Thông
NĐ126) tư 80/2021/TT-BTC)

6. KÊ KHAI, NỘP THUẾ (TIẾP)
 Nguyên tắc chung về thời hạn nộp thuế
 Thời hạn nộp thuế GTGT của hàng hóa nhập khẩu
 Đồng tiền nộp thuế
 Xử lý khi nộp thừa hoặc thiếu thuế

6. HOÀN THUẾ
• Các trường hợp hoàn thuế?
• Phân tích ý nghĩa của các trường hợp hoàn thuế và phân
loại các trường hợp hoàn thuế thành các nhóm khác
nhau theo cùng tính chất kinh tế.
• Nắm chắc điều kiện để được khấu trừ và hoàn thuế đối
với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu.
• Nắm những quy định cơ bản về trách nhiệm của đối
tượng nộp thuế, cơ quan thuế, cơ quan kho bạc; thẩm
quyền giải quyết hoàn thuế; thời hạn giải quyết hoàn
thuế
• Thảo luận tình huống 2

TÌNH HUỐNG 2
• Công ty MSC nộp thuế giá trị gia tăng theo phương
pháp khấu trừ hoạt động kinh doanh thương mại.
• Tháng 4/2019, công ty MSC có số thuế đầu vào
chưa khấu trừ hết là 600 triệu đồng (chỉ tiêu số 41
trên Tờ khai thuế GTGT tháng 4/2019).
• Công ty MSC có thuộc diện được xét hoàn thuế
GTGT không?

Trân trọng cảm ơn!
Nguyễn Thành Trung
Giảng viên Khoa TCNH
Slide: số….

Chương 2 - Thuế Giá Trị Gia Tăng

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Chương 2 - Thuế Giá Trị Gia Tăng

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

ThS Nguyễn Thành Trung

Th.S Nguyễn Thành Trung Slide: số…. 4

I. Khái niệm, đặc điểm

Th.S Nguyễn Thành Trung Slide: số…. 5

Th.S Nguyễn Thành Trung Slide: số…. 6

Giai Giá Giá Thuế Thuế

III 13 20 7 10% 0,7

Th.S Nguyễn Thành Trung Slide: số…. 7

Th.S Nguyễn Thành Trung Slide: số…. 8

Th.S Nguyễn Thành Trung Slide: số…. 9

Th.S Nguyễn Thành Trung Slide: số…. 10

 Phân nhóm người nộp thuế

Th.S Nguyễn Thành Trung Slide: số…. 11

• Một cá nhân chuyên kinh doanh bán lẻ các loại

Th.S Nguyễn Thành Trung Slide: số…. 12

Th.S Nguyễn Thành Trung Slide: số…. 13

Th.S Nguyễn Thành Trung Slide: số…. 14

Th.S Nguyễn Thành Trung Slide: số…. 16

Th.S Nguyễn Thành Trung Slide: số…. 18

Th.S Nguyễn Thành Trung Slide: số….

VAT đầu = Giá tính thuế X Thuế suất thuế

Th.S Nguyễn Thành Trung Slide: số….

Th.S Nguyễn Thành Trung Slide: số….

Th.S Nguyễn Thành Trung Slide: số….

Th.S Nguyễn Thành Trung Slide: số….

• Công ty A bán một lô hàng X cho công ty B

Th.S Nguyễn Thành Trung Slide: số…. 24

• Cửa hàng kinh doanh thương mại điện tử

Th.S Nguyễn Thành Trung Slide: số…. 25

Th.S Nguyễn Thành Trung Slide: số…. 26

Th.S Nguyễn Thành Trung Slide: số….

Th.S Nguyễn Thành Trung Slide: số….

Th.S Nguyễn Thành Trung Slide: số….

Th.S Nguyễn Thành Trung Slide: số….

Th.S Nguyễn Thành Trung Slide: số….

Th.S Nguyễn Thành Trung Slide: số….

Th.S Nguyễn Thành Trung Slide: số….

Th.S Nguyễn Thành Trung Slide: số….

Th.S Nguyễn Thành Trung Slide: số….

Th.S Nguyễn Thành Trung Slide: số…. 36

Th.S Nguyễn Thành Trung Slide: số…. 37

Th.S Nguyễn Thành Trung Slide: số…. 38

Th.S Nguyễn Thành Trung Slide: số…. 39

Th.S Nguyễn Thành Trung Slide: số…. 40

Nguyên tắc chung: Tại cơ

Th.S Nguyễn Thành Trung Slide: số…. 43

Th.S Nguyễn Thành Trung Slide: số…. 44

Th.S Nguyễn Thành Trung Slide: số…. 45

Th.S Nguyễn Thành Trung Slide: số…. 46

You might also like