‫محاسبة اإلجارة واإلجارة المنتهية‬

‫بالتمليك‬
 ‫‪ :‬تعريف اإلجارة‬

‫‪.‬بيع منفعة معلومة بعوض معلوم دين أو عين‬

 ‫‪ :‬اإلجارة التشغيلية‬

‫هو العقد الذي يتم بموجبه اإلنتفاع بالمأجور لمدة محددة مقابل مبلغ‬
‫متفق ‪.‬عليه ‪.‬ويتم إرجاع المأجور إلى المؤجر‬
‫‪.‬في نهاية العقد بدون وجود خيار لشرائه في نهاية مدة العقد‬
‫بينما اإلجارة المنتهية بالتمليك هي التي تنتهي بتملك المستأجر ‪،‬‬
‫‪.‬الموجودات المؤجرة‬
 ‫وتأخذ عدة صور‪:‬‬
‫إجارة ت نتهيب تملك ا لعينا لمؤجرة – إذا رغبا لمستأجر ف يذلك‪ -‬مقابلث مني تمثلف يا لمبا لغ ا لتيدفعتف عال‪1-‬‬
‫ك أقساط إيجار ل لعينا لمؤجرة خال ال لمدة ا لمحددة‪ ،‬ويصبح ا لمستأجر ما لكاً ل لعينا لمؤجرة ب عقد جديد ب ع د‬
‫س داد‬
‫‪.‬القسط‬
‫إجارة ي كونل لمستأجر ف يها ا لحقف يت ملك ا لعينا لمؤجرة ف ين هاية مدة ا إلجارة ب عقد جديد مقابلدفع مبلغ ‪2-‬‬
‫معين‪ .‬وقد ي كون‬
‫‪.‬المبلغ ثمنا ُ رمزيا ً ال يتكافأ مع قيمة العين المؤجرة عند البيع‪ ،‬أو قد يكون ثمنا ُ حقيقيا ً لها‬

‫‪:‬إجارة ت عطيا لمستأجر ف ين هاية مدة ا إلجارة ا لحقف يواحد منث الثة أمور‪3-‬‬
‫‪.‬ت ملك ا لعينا لمؤجرة مقابلث من ُي راعىف يت حديد أقساط ا إليجار ا لتيس بقأندفعها ا لمستأجر ‪-‬‬
‫‪.‬ت مديد مدة ا إلجارة ل فترة أخرى‪-‬‬
‫‪.‬إعادة ا لعينا لمؤجرة إ لىا لمؤجر (ا لما لك) ‪-‬‬
 ‫عقد التأجير التمويلي ‪:‬‬
‫هو ذلك العقد الذي يحق للمستأجر بموجبه اإلنتفاع بالمأجور مقابل بدل إيجار يدفعه للمؤجّ ر على أن يتحمل‬
‫المستأجر أي مخاطر تتعلق بالمأجور‪.‬‬
‫و إلعتبار العقد عقد تأجير تمويلي يتوجب توفر أي من الشروط التالية‪:‬‬
‫إذا ت ضمنا لعقد إ لتزاما ُ و ش رطاَ ت نتقل ب موجبه ملكية ا لمأجور منا لمؤجر إ لىا لمستأجر دونمقابل عند انتهاء مدة ‪-‬‬
‫ا لعقد‬
‫إذا ت ضمنا لعقد ش رطا ُ ي جيز ن قل ملكية ا لمأجور إ لىا لمستأجر عند انتهاء مدة ا لعقد مقابل دفع ا لمبا لغ ا لمتفق‪-‬‬
‫‪.‬عليها ف يا لعقد‬
‫‪.‬أنال ت قل مدة ا لعقد عن( ‪ ) %75‬منا لعمر ا لتقديريل إلنتفاع ب ا لمأجور ‪-‬‬

‫إذا ك انتا لقيمة ا لحا لية ل مجموع ب دل ا إليجار ا لمتفقعليه ف يا لعقد ال ت قل عن‪ %90‬منق يمة ا لمأجور ا لمحدد ف ي‪-‬‬
‫‪.‬ا لعقد‬
 ‫خصائص التأجير التمويلي‪:‬‬
‫•وجود خيار التملك‪.‬‬
‫•مدة التأجير‪.‬‬
‫•تحمل المستأجر جميع المصاريف‪.‬‬
‫•التبويب ضمن بنود داخل الميزانية‪.‬‬
‫•تحمّل المستأجر جميع المنافع والمخاطر‪.‬‬
‫•ضريبة المبيعات‪.‬‬
‫•عقد غير قابل لإلنتهاء‪.‬‬

‫أهمية التأجير التمويلي‬

‫أهمية التأجير التمويلي بالنسبة للمؤجر‪:‬‬
‫•عائد مناسب على اإلستثمار‪.‬‬
‫•نافذة إسالمية‪.‬‬
‫•اإلبقاء على ملكية األصل‪.‬‬
‫•منتج جديد‪.‬‬
‫•تسديد منتظم‪.‬‬
 ‫أهمية التأجير التمويلي بالنسبة للمستأجر‪:‬‬
‫•مصدر للسداد وضمانة رئيسية‪.‬‬
‫•تناسب قيمة القسط مع التدفق النقدي‪.‬‬
‫•تناسب مدة التأجير مع العمر اإلنتاجي‪.‬‬
‫•التحديث المستمر لألصول‪.‬‬

‫مخاطر التأجير التمويلي‪:‬‬

‫المخاطر القانونية‪:‬‬
‫•اإلجراءا‪B‬ت القانونية لإلسترجاع‪.‬‬
‫•اإلجراءات القانونية للرجوع على المستأجر‪.‬‬
‫المخاطر المرتبطة باألصل المؤجر‪:‬‬
‫•مخاطر عدم جدوى األصل المؤجر‪.‬‬
‫•الملكية‪.‬‬
‫•األصول المرتبطة باألرض والمبنى‪.‬‬
‫•األصول غير ا‪B‬لحقيقية‪.‬‬
‫•مخاطر القيمة المتبقية‪.‬‬
‫وللحد من المخاطر أعاله يجب التأكد من أن األصل المؤجر تتوفر فيه الخصائص‬
‫التالية‪:‬‬
‫•الديمومة‪.‬‬
‫•يمكن تحديدها‪.‬‬
‫•يمكن تحريكها‪.‬‬
‫•يمكن بيعها‪.‬‬

‫المخاطر المرتبطة بالمستأجر‪:‬‬

‫•المخاطر المالية‪.‬‬
‫•المخاطر الفنية‪.‬‬
‫•المخاطر التسويقية‪.‬‬
‫•المخاطر اإلدا‪B‬رية‪.‬‬
‫•المخاطر المرتبطة بالقطاع والمخاطر العامة‪.‬‬
 ‫أركان اإلجارة‪:‬‬
‫‪.‬ا‪BB‬لصيغ‪B‬ة‪ :‬ا‪BB‬إليجابوا‪BB‬لقبول‪1-‬‬
‫‪.‬ا‪BB‬لع‪B‬اقد‪ :‬ا‪BB‬لمؤجر وا‪BB‬لمستأجر‪2-‬‬
‫‪.‬ا‪BB‬لمعقود عليه‪ :B‬ا‪BB‬ألجرة وا‪BB‬لمنفع‪B‬ة‪3-‬‬

‫شروط المنفعة ‪:‬‬

‫‪.‬أنال تقع ا إلجارة عليها ال علىاستهالك ا لعين‪1-‬‬

‫‪.‬أنت كونا لمنفع ة متقومة مقصودة ا إلستيفاء ب ا لعقد‪2-‬‬
‫‪.‬أنت كونا لمنفع ة مباحة ا إلستيفاء‪3-‬‬
‫‪.‬أنت كونا لمنفع ة معلومة علماً ي نفيا لجها لة ا لمُفضية ل لنزاع‪4-‬‬
‫‪.‬ا لقدرة علىاستيفاء ا لمنفع ة حقيقة وشرعاً‪5-‬‬
 ‫‪.‬‬
‫األجرة‪:‬‬
‫هي مايلتزم به المستأجر عوضا ُ عن المنفعة التي يمتلكها‪ ،‬ويشترط في األجرة مايشترط في الثمن ويجب العلم‬
‫باألجرة‪.‬‬

‫إلتزامات المؤجر‪:‬‬
‫•تسليم العين المؤجّرة‪.‬‬
‫•ضمان العيوب‪.‬‬
‫•صيانة العين المأجورة‪ ،‬ويستثنى من عدم جواز ا‪B‬شتراط الصيانة على المستأجر ما يلي‪:‬‬
‫•الصيانة التشغيلية وهي مايستلزمه استعمال‪ B‬العين المستأجرة إلستمرارية إستخدامها‪.‬‬
‫•الصيانة الدورية إلستمرار قدرة العين على تقديم ال‪B‬منفعة‪.‬‬
‫•الصيانة المعلومة ا‪B‬لوصف والمقدار في العقد أو ال‪B‬عُرف‪.‬‬

‫التزامات المستأجر‪:‬‬
‫•إستعمال العين حسب الشروط أو العُرف و المحافظة عليها‪.‬‬
‫•آداء األجرة‪.‬‬
‫•العين المستأجرة أمانة في يد المستأجر‪.‬‬
 ‫اإلجارة المنتهية بالتمليك‪:‬‬
‫هي إجارة تنتهي بتملُّك المستأجر الموجودات وتأخذ واحدة من الحاالت التالية‪:‬‬

‫•إجارة منتهية بالتمليك عن طريق الهبة‪.‬‬

‫•إجارة منتهية بالتمليك عن طريق البيع بثمن رمزي‪.‬‬
‫•إجارة منتهية بالتمليك عن طريق البيع بثمن غير رمزي‪.‬‬
‫•إجارة منتهية بالتمليك عن طريق البيع بباقي األقساط‪.‬‬
‫•إجارة منتهية بالتمليك عن طريق البيع التدريجي‪.‬‬
 ‫األحكام الشرعية لإلجارة‪:‬‬
‫أما بالنسبة لألحكام الشرعية لإلجارة فهي كما يلي‪:‬‬

‫•يشترط أن يكون المعقود عليه (وهو المنفعة) معلوما ً علما ً يمنع المنازعة‪ ،‬فإن كان مجهوالً جهالة مفضية إلى المنازعة‬
‫التصح اإلجارة‪.‬‬
‫• يشترط في العين المؤجرة أن تكون مما يصح اإلنتفاع بها مع بقاء عينها ألن اإلجارة تقع على المنفعة ال على إستهالك العين‪.‬‬
‫• يشترط أن يكون المعقود عليه مقدور اإلستيفاء حقيقة و شرعا ً‪ ،‬فال يجوز إجارة متعذر التسليم‪ .‬و إذا كانت العين المتعاقد على‬
‫منفعتها مشاعا ً‪ ،‬وأراد أحد الشريكين إجارة منفعة حصته‪ ،‬فإجارتها للشريك جائزة باإلتفاق ‪ ،‬كما يجوز إجارتها لغير الشريك‬
‫عند الجمهور ألن المشاع مقدور اإلنتفاع به بالمهايأة‪.‬‬
‫• يشترط أن يتبع المستأجر في استعمال العين المأجورة ما أعدت له مع التقيد بما شرط في العقد أو بما هو متعارف إذا لم يوجد‬
‫شرط‪ ،‬وليس له أن ينتفع منها بأكثر مما هو متفق عليه‪.‬‬
‫•يجوز العقد على المنافع المباحة‪ ،‬أما المنافع المحرّ مة فال تجوز اإلجارة عليها ألنها محرّ مة‪ ،‬فال يجوز مثالً تأجير عقارات‬
‫لتتخذ لعمل محرّ م كبنك ربوي أو خمّارة أو ما شابههما من المحرّ مات‪ ،‬أما إجارتها لمن قد يدخل في نشاطه تبعا ً بعض‬
‫المحرمات فال مانع من ذلك ألنها غير مقصودة بالذات في عقد اإليجار واإلثم على صاحبها‪.‬‬

‫• يلتزم المؤجر بتمكين المستأجر من اإلنتفاع بالمعقود عليه‪ ،‬وذلك بتسليمه العين حتى انتهاء المدة‪ ،‬ويشمل التسليم توابع العين‬
‫المؤجرةالتي ال يتحقق المطلوب إال بها حسب العرف‪.‬‬
‫•يشترط بيان المدة في إجارة المنافع‪.‬‬
‫•يشترط يشترط أن التكون األجرة ماال متقوما معلوما‪.‬‬
‫• يجوز في كل من اإلجارة المعينة و اإلجارة الموصوفة في الذمة تعجيل األجرة أو تأجيلها أو تقسيطها (حسب اإلتفاق)‪.‬‬
‫• يجوز أن تكون األجرة منفعة من جنس المعقود عليه أو غير جنسه كأجارة دار بسكنى دار أخرى‪.‬‬
 ‫الخطوات المالية لإلجارة التمليكية‪:‬‬

‫باالضافة إلى جميع األحكام الشرعية الواردة في اإلجارة التشغيلية و التي تنطبق هنا في اإلجارة ال‪B‬تمليكية‪ ،‬يجب‬
‫كذلك مراعاة األمور التالية‪:‬‬

‫•تختلف اإلجارة التمليكية عن البيع المعلّق على شرط سداد الثمن‪ ،‬واليمكن بأي حال اعتبار األقساط التي يدفعها المستأجر‬
‫جزءاً من ثمن البيع التي تنتقل ملكيتها له في نهاية المدة‪.‬‬

‫• التخريج الشرعي الصحيح لعملية اإلجارة التمليكية هو أنها تتكون من عقدين مستقلين‪ :‬أحدهما يتم فوراً وهو التأجير‪ ،‬واآلخر‬
‫يتم الحقا ً عند انتهاء مدة اإلجارة‪ ،‬وعقد هبة أو عقد بيع حسب الوعد المقترح باإلجارة‪.‬‬

‫•تعتبر اإلجارة المدفوعة أثناء مدة اإلجارة ثمنا ُ للمنفعة التي استوفاها المستأجر الذي ال يحق له أن يستردها أو يطالب بها إذا‬
‫لم تتحقق شروط الوعد بالتملك‬

‫• أثناء فترة اإلجارة تسري على اإلجارة التمليكية جميع األحكام ويترتب عليها جميع اآلثار التي قرّ رها الشرح الحكيم في عقد‬
‫اإلجارة‪.‬‬

‫• في حال الوعد بالهبة بعد انتهاء مدة اإلجارة تنتقل ملكية العين بعقد جديد للهبة‪.‬‬

‫• المانع من فسخ عقد اإليجار بأقساط سنوية ليحل محله عقد اإليجار بأقساط شهرية بغرض زيادة المدة‪ ،‬شريطة عدم تأثير ذلك‬
‫على المديونية السابقة بخصوص مقابل المدة المستخدمة من عقد اإليجار‪ ،‬سواء لسنوات كاملة أو أجزاء منها‪ ،‬فتثبت المديونية‬
‫المتعلقة بما استخدم فعالً ‪ ،‬ويفسخ مالم يستخدم منها‪ ،‬والمانع بعدئذ من ترتيب عقد جديد بأقساط مختلفة حسب اإلتفاق‪.‬‬
 ‫تحديد األجرة عند التعاقد واإلتفاق على تغييرها حسب مؤشر معين‪:‬‬

‫لقد أخذت عقود التأجير أهمية كبيرة في عمليات المؤسسات المالية اإلسالمية‪ ،‬لما لها من ميزة في توافر‬
‫أعيان في وعاء اإلستثمار مما يتيح إمكانية التداول دون الضوابط المطلوبة في النقود والديون‪.‬‬

‫وهذه األعيان المؤجرة هي في الغالب معمّرة إما بطبيعتها وإما بما تحظى به من الصيانة المستمرة‪ ،‬كما أن‬
‫اإلستثمار باإليجار يتيح للمستثمرين الحصول على عائد مواكب لزمن اإلستثمار ألن األجور مرتبطة باألجل‬
‫رباطا ً وثيقا ً وجوداً وعدماُ‪ ،‬تبعا ً لبقاء المنفعة (محل العقد) وهناك حل مطروح‪ ،‬وهو التعاقد على أساس أجر‬
‫المثل‪ ،‬أي ال تذكر أجرة في العقد بل يحال إلى أجر المثل‪ ،‬ويجري تحديد أجر المثل لكل فترة بالتراضي بين‬
‫العاقدين – إن حصل – أو بالرجوع إلى بيوت الخبرة‪.‬‬

‫وال يخفى أن الرجوع إلى أجر المثل مبدأ مطبق في كل إجارة فسد األجر المسمى لها‪ ،‬لكن هل يصح إخالء‬
‫عقد اإلجارة من تسمية األجر و اإلحالة إلى أجر المثل أصالة؟‬
‫ثم إن أجر المثل يعرف من الرجوع إلى تقويم المقومين‪ ،‬فهل للعاقدين أن يختصروا الطريق ويتواطأعلى‬
‫أجر يقبالن به لكل فترة‪ ،‬دون أن يكون ألحدهما حق التنصل من العقد أي أن عقد اإلجارة يظل الزماً‪،‬‬
‫ويتفق العاقدان فقط على تحديد أجرة المثل فإن اختلفا صير إلى اإلستعالم عنها من أهل الخبرة‪.‬‬
 ‫الخطوات العملية لإلجارة التشغيلية‪:‬‬

‫‪-1‬عقد شراء المعدات‪:‬‬

‫•البنك‪ :‬يقوم البنك بشراء المع ّدات انطالقاً من دراسته وتقييمه للسوق‪ ،‬ويدفع الثمن حاالً أ‪B‬و مؤجالً للبائع‪.‬‬
‫•البائع‪ :‬يوافق على البيع ويسلم المع ّدات المبيعة للبنك‪.‬‬
‫‪-2‬عقد اإلجارة األولى‪:‬‬
‫•البنك‪ :‬يبحث ا‪B‬لبنك عن مستأجر ويسلم إليه المع ّدات على سبيل اإلجارة بعوض عن المنفعة‪.‬‬
‫•المستأجر‪ :‬يدفع األجرة المتفق عل‪B‬يها في اآلجال المحددة ثم يعيد المعدات إلى البنك في نهاية مدة اإلجارة‪.‬‬
‫‪-3‬عقد اإلجارة التالية‪:‬‬
‫•البنك‪ :‬بعد استعادته للمعدا‪B‬ت‪ ،‬يبحث البنك عن جهة أخرى ترغب في استخدام المعدات ليؤجرها إياها لمدة جديدة‬
‫معلومة‪,‬‬
‫• المستأجر الجديد‪ :‬يدفع األجرة المتفق عليها في اآلجال المحددة ثم يعيد المعدا‪B‬ت إلى البنك في نهاية مدة اإلجارة‪.‬‬
 ‫الخطوات العملية لإلجارة التمليكية‪:‬‬

‫عقد شراء الموجودات‪:‬‬

‫•البنك‪ :‬بناء على رغبة العميل ل‪B‬عقد إ‪B‬جارة منتهية بالتمليك‪ ,‬يقوم البنك بشراء العين من البائع وتملكها ويدفع‬
‫الثمن المطلوب ‪.‬‬
‫•البائع‪ :‬يوافق على ال‪B‬بيع ويوقع الفاتورة ويتفق مع البنك على مكان ا‪B‬لتسليم‪.‬‬
‫تسليم وتسلم السلعة‪:‬‬
‫• البائع‪ :‬يسلم العين المبيعة إلى البنك مباشرة أو إلى أي جهة أو مكان يتفق عليه في العقد‪.‬‬
‫• البنك‪ :‬يوكل البنك عمليه لتسلم المبيع ويطالب منه إشعارة بوصول المبيع مطابقا للمواصفات المطلوبة‪.‬‬
‫عقد اإلجارة ‪:‬‬
‫• البنك‪ :‬يؤجر البنك العين لعملية بصفته مستأجرا ويعده بتمليكه العين إذا وفى بجميع األقساط‬
‫اإليجازية(وعد بالهبة أو وعد بالبيع بسعر رمزي أو حقيقي)‬
‫•المستأجر‪ :‬يدفع أقساط اإليجار في ا‪B‬آلجال المحدده المتفق عليها‪.‬‬
 ‫‪)4‬تمليك العين‪:‬‬

‫‪-‬البنك‪ :‬عند انتهاء مدة اإلجارة ووفاء المستأجر بجميع االقساط المستحقة‪ ,‬يتنازل البنك عن ملكيته للعين لصالح‬
‫‪ -‬المستأجر على سبيل الهبة أو البيع حسب الوعد ‪.‬‬
‫‪-‬المستأجر‪ :‬تنتقل ملكية المبيع إليه‪.‬‬

‫‪::‬‬ ‫المعالجة المحاسبية لإلجارة التشغيلة واإلجارة المنتهية بالتمليك‬

 ‫أوال‪ :‬اإلجارة التشغيلية‪:‬‬

‫تقاس الموجودات المقتناة بغرض اإلجارة عند اقتنائها بالتكلفة التاريخية‪:‬‬

‫‪ Xxx‬من حـ‪ /‬موجودات مقتناة بغرض اإلجارة‬
‫‪ Xxx‬إلى حـ‪ /‬وسيلة الدفع‬
‫في حال توقع انخفاض قيمة الموجدوات المؤجرة في نهاية عقد اإلجارة‪ ,‬وكان االنخفاض ذا أهمية نسبية‪ ,‬يتم‬
‫تقدير االنخفاض ‪ ,‬ويُعترف به خسارة للفترة المالية التي حدث فيها االنخفاض‪:‬‬

‫‪ Xxx‬من حـ‪ /‬أرباح االستثمار ‪ /‬إجارة ( حسب ملكية الموجودات المقتناة)‬

‫‪ Xxx‬إل‪B‬ى حـ‪ /‬موجودات مقتناة بغرض اإلجارة‬
‫تستهلك الموجودات المؤجرة وفق سياسة اإلهالك التي ينتجها المؤجر‪:‬‬

‫‪ Xxx‬من حـ‪ /‬مصروف إهالك موجودات مؤجرة ( يغلق حسب ملكية الموجودات)‬
‫‪ Xxx‬إلى حـ‪ /‬مخصص إهالك موجودات مؤجرة‬
‫تظهر الموجودات تحت بند استثمارات ( موجودات مؤجرة) في قائمة المركز المالي‪:‬‬

‫‪ Xxx‬من حـ‪ /‬موجودات مؤجرة‬

‫‪ Xxx‬إلى حـ‪ /‬موجودات مقتناة بغرض االجارة‬
 ‫توزع إيرادات اإلجارة على فترات المالية التي يشملها عقد اإلجارة‪:‬‬
‫‪ Xxx‬من حـ‪ /‬وسيلقة القبض‬
‫إلى مذكورين‪:‬‬
‫‪ Xxx‬حـ‪ /‬أرباح االستثمار إيجارة أو أيرادات إجارة ( بما يخص الفترة المالية الحالية) وذلك حسب ملكية الموجودات المؤجرة‪.‬‬
‫‪ xxx‬حـ‪ /‬أرباح استثمار مؤجلة أو ايرادات إجارة مؤجلة( مايخص الفترات المالية الالحقة) وذلك حسب ملكية الموجودات المؤجرة‪.‬‬
‫تثبت إيرادات اإلجارة المستحقة في الفترة المالية التي تستحق فيها األقساط ‪:‬‬

‫‪ Xxx‬من حـ‪ /‬أرباح االستمار المستحقة غير المقبوضة أو إيرادات اإلجارة المستحقة غير المقبوضة ( حسب ملكية الموجودات المؤجرة)‬
‫‪ Xxx‬إلى حـ‪ /‬أرباح االستشمار أو ايرادات اإلجارة‬
‫توزع تكاليف التعاقد المباشر االولية ذات االهمية النسبية على مدة العقد حسب أساس توزيع إيرادات اإلجارة‪ ,‬أما‬
‫إذا لم تكن ذات أهمية نسبية ‪ ,‬فإنها تثبت كمصروف‪:‬‬

‫‪ Xxx‬من حـ‪ /‬مصاريف اإلجارة االولية‬

‫‪ Xxx‬إلى حـ‪ /‬وسيلة الدفع‬
‫( إذا كانت ذات أهمية نسبية)‬
‫ويتم اإلطفاء شهريا‪:‬‬

‫‪ Xxx‬من حـ‪ /‬مصروف إطفاء اإلجارة‬

‫( حسب ملكية الموجودات المؤجرة)‬
‫‪Xxx‬إلى حـ‪ /‬مصاري اإلجارة األولية‬
‫واذا لم تكن ذات أهمية نسبية ‪:‬‬
‫‪Xxx‬من حـ‪ /‬كصاريف اإلجارة االولية‬
‫( حسب ملكية الموجودات المؤجرة)‬
‫‪Xxx‬إلى حـ‪ /‬وسيلة الدفع‬
‫تكلفة اإلصالحات إذا كانت غير ذات أهمية نسبية تحمل على مصـروفات الفترة المالية‪ ,‬بينما إذا كانت ذات أهمية‬
‫نسبية فإنه يتم تكوين مخصص إصالحات‪ ,‬ويتم قيد نصيب الفترة من هذه المصروفات على حساب المخصص‪:‬‬

‫‪ Xxx‬من حـ‪ /‬مصاريف إصالحات اإلجارة‬

‫( حسب ملكية الموجودات المؤجرة)‬
‫الى حـ‪ /‬وسيلة الدفع‬ ‫‪Xxx‬‬
‫( مصاريف االصالحات غير ذات أهمية نسبية)‬
‫‪ Xxx‬من حـ‪ /‬مصاريف إصالحات اإلجارة‬
‫( حسب ملكية الموجودات المؤجرة)‬
‫‪Xxx‬إلى حـ‪ /‬مخصص إصالحات الموجودات المؤجرة‬
‫( مصاريف االصالحات ذات أهمية نسبية)‬
‫ويتم قيد المصروفات الفعلية على حساب المخصص‪:‬‬

‫‪Xxx‬من حـ‪ /‬مخصص اصالحات الموجودات المؤجرة‬

‫‪Xxx‬إلى حـ‪ /‬وسيلة الدفع‬

‫وفي الحاالت التي يقوم فيها المستأجر بإجراء إصالحات يوافق المؤجر على تحملها‪ ,‬فإن المؤجر يثبتها‬
‫مصروفات تحمل على الفترة المالية التي حدثت فيها‪.‬‬
‫تقاس ذمم أقساط الجارة بصافي القيمة النقدية المتوقع تحصيلها‪.‬‬
‫إذا كان البنك يوزع أقساط االجارة على الفترات المالية التي يشملها عقد اإلجارة وتقيد على حساب"‬
‫مصروفات إجارة"‬

‫‪Xxx‬من حـ‪ /‬مصروفات إجارة ( حسب الفترات المالية )‬

‫‪Xxx‬الى حـ‪ /‬وسيلة الدفع‬
 ‫ثانيا‪ :‬اإلجارة المنتهية بالتمليك‪:‬‬

‫عند شراء األصل لغايات التأجير تقاس الموجودات عند اقتنائها بالتكلفة التاريخية‪:‬‬

‫‪Xxx‬من حـ‪ /‬موجودات مقتناة بغرض اإلجارة‬

‫‪Xxx‬الى حـ‪ /‬وسيلة الدفع‬
‫عند توقيع عقد اإلجارة تثبت الموجودات المؤجرة تحت بند موجودات مؤجرة إجارة منتهية بالتمليك‪:‬‬

‫‪Xxx‬من حـ‪ /‬موجودات مؤجرة إجارة منتهية بالتمليك‬

‫( بقيمة العين المؤجرة وااليرادات)‬
‫الى مذكورين‬
‫‪Xxx‬حـ‪ /‬إيرادات إجارة مؤجلة ( االسثمار من اموال البنك)‬
‫أو حـ‪ /‬أرباح استثمار مؤجلة ( االستثمار من اموال االستثمار)‬
‫‪Xxx‬حـ‪ /‬موجودات مقتناه بغرض اإلجارة‬
‫أو‬
‫‪ Xxx‬من حـ‪ /‬موجودات مؤجرة اجارة منتهية بالتمليك( بقيمة العين المؤجرة)‬
‫‪Xxx‬الى حـ‪ /‬موجودات مقتناه بغرض االجارة‬
‫توزع تكاليف التعاقد المباشرة ذات األهمية النسبية على مدة العقد حسب أساس توزيع إيرادات اإلجارة ‪ ,‬أما اذا لم‬
‫تكن ذات أهمية نسبية فأنها تثبت كمصروف‪:‬‬

‫‪Xxx‬من حـ‪ /‬مصاريف اإلجارة االولية‬

‫‪Xxx‬الى حـ‪ /‬وسيلة الدفع‬
‫( اذا كانت ذات اهمية نسبية )‬
 ‫ويتم اإلطفاء شهريا‪:‬‬

‫منحــ‪ /‬مصاريفإـطفاء اــإلجارة‬ ‫‪Xxx‬‬

‫( اذا كانت االستثمار من اموال البنك)‬
‫او حــ‪ /‬أرباح اــالسثمار‬ ‫‪Xxx‬‬
‫( اذا كان االسثمار من اموال االستثمار)‬
‫‪Xxx‬الى حـ‪ /‬مصاريف االجارة االولية‬
‫واذا لم يتم ذات أهمية نسبية ‪:‬‬

‫‪Xxx‬منحــ‪ /‬مصاريفاــالجارة اــالولية‪ /‬ارباح اــالستثمار‪ /‬إـجارة‬

‫( حسب ملكية الموجودات المؤجرة )‬
‫اــلىحــ‪ /‬وسيلة اــلدفـعـ‬ ‫‪Xxx‬‬
‫تكاليف االصالحات اذا كانت غير ذات أهمية نسبية تحمل على مصروفات الفترة المالية‪:‬‬

‫فـطفاء اــإلجارة‬
‫منحــ‪ /‬مصاري إ‬ ‫‪Xxx‬‬
‫( اذا كانت االستثمار من اموال البنك‬
‫او حــ‪ /‬أرباح اــالسثمار‬ ‫‪Xxx‬‬
‫( اذا كان االسثمار من اموال االستثمار)‬
‫اــلىحــ‪ /‬وسيلة اــلدفـعـ‬ ‫‪Xxx‬‬
‫( مصاريف االصالحات غير ذات أهمية نسبية)‬
‫أما اذا كانت مصاريف اإلصالحات ذات أهمية نسبية فأمة يتم تكوين مخصص إصالحات ويتم قيد الفترة من هذه‬
‫المصروفات على حساب المخصص‪:‬‬

‫فـطفاء اــإلجارة‬
‫منحــ‪ /‬مصاري إ‬ ‫‪Xxx‬‬
‫( اذا كانت االستثمار من اموال البنك‬
‫او حــ‪ /‬أرباح اــالسثمار‬ ‫‪Xxx‬‬
‫( اذا كان االسثمار من اموال االستثمار)‬
‫‪Xxx‬الى حـ‪ /‬مخصص إصالحات الموجودات المؤجرة إجارة منتهية بالتمليك‬
‫( مصاريف االصالحات ذات اهمية نسبية)‬
‫ويتم قيد المصروفات الفعلية على حساب المخصص‪:‬‬
‫‪ Xxx‬من حـ‪ /‬مخصص إصالحات الموجودات المؤجرة إجارة منتهية بالتمليك‬
‫‪Xxx‬الى حـ‪ /‬وسيلة الدفع‬

‫عند استالم أقساط اإلجارة ‪:‬‬

‫‪Xxx‬من حـ‪ /‬وسيلة القبض( بقيممة القسط كامال( االسترداد‪ +‬االيراد))‬

‫إلىمذكورين‪:‬‬
‫‪Xxx‬حـ‪ /‬موجودات مؤجرة إجارة منتهية بالتمليك( بقيمه االيراد)‬
‫‪Xxx‬حـ‪ /‬أرباح االستثمار أو ايرادات اإلجارة( بقيمه قسط االستردارد)‬

‫أو ‪xxx‬من حـ‪ /‬وسيلة القبض ( بقيممة القسط كامال( االسترداد‪ +‬االيراد))‬
‫‪Xxx‬الى حـ‪ /‬أرباح االستثمار‪ /‬اجارهأو ايرادات االجارة‬
‫( حسب ملكية الموجودات المؤجرة )‬
 ‫إذا اصبحت موجودات اإلجارة قبل التمليك بالهبة غير صالحة لالنتفاع بها لسبب اليرجع إلى المستاجر‪ ,‬وكانت‬
‫أقساط اإلجارة أكثر من األجرة العادلة( أجرة المثل) يعترف بالفرق بين األجرتين التزامت على المؤجر ويثبت في‬
‫قائمة الدخل‪:‬‬
‫‪Xxx‬من حـ‪ /‬ارباح االستثمار ‪ /‬إجارة أو حـ ‪ /‬إيرادات االجاره‬
‫‪Xxx‬الى حـ‪ /‬وسيلة الدفع‬
‫إذا كانت اإلجارة المنتهية بالتمليك عن طرريق البيع بثمن رمزي أو غير رمزي محدد في العقد ‪ ,‬وقرر المستأجر‬
‫عدم شراء الموجودات المؤجرة وكان الوعد غير ملزم‪ ,‬يعاد قيد الموجودات المؤجرة تأجيرا منتهيا بالتمليك على‬
‫" حساب موجودات مقتناة بغرض اإلجارة" بالقيمة النقدية المتوقع تحقيقها‪ ,‬وإذا كانت أقل من القيمة الدفترية‬
‫يعترف بالفرق خسارة في الفترة المالية التي تمت فيها‪:‬‬
‫من مذكورين‪:‬‬
‫‪Xxx‬حــ‪ /‬موجوداـتمقتناة بــغـرضاــإلجارة ( بــاــلقيمة اــلنقدية اــلمتوقـعـ تــحقيقهـا)‬
‫‪Xxx‬حــ‪ /‬أرباح اــالستثمار‪/‬إـجارة‬
‫أو حـ‪ /‬إيرادات اإلجارة ( حسب ملكية الموجودات المؤجرة بقيمة الخسارة)‬
‫‪Xxx‬إلى حـ‪ /‬موجودات مؤجرة إجارة منتهية بالتمليك( بالقيمة الدفترية)‬

‫أما في حالة اإللزام بالوعد فيسجل الفرق بين القيمتين على حساب ذمم المستأجر‪:‬‬

‫من مذكورين‪:‬‬
‫‪Xxx‬حــ‪ /‬موجوداـتمقتناة بــغـرضاــإلجارة ( بــاــلقيمة اــلنقدية اــلمتوقـعـ تــحقيقهـا)‬
‫‪Xxx‬حــ‪ /‬ذممـ اــلمستأجر ( بــقيمة اــلخسارة)‬
‫‪ Xxx‬إلى حـ‪ /‬موجودات مؤجرة إجارة منتهية بالتمليك( بالقيمة الدفترية)‬
‫إذا كانت اإلجارة منتهية بالتمليك عن طريق البيع قبل انتهاء مدة اإلجارة بثمن يعادل باقي أقساط اإلجارة ‪ ,‬تنتقل‬
‫ملكية الموجودات المؤجرة إلى المستأجر‪ ,‬ويتعرف بالربح أو الخسارة الناتجين عن الفرق بين ثمن البيع وصافي‬
‫القيمة الدفترية‪:‬‬

‫‪Xxx‬من حـ‪ /‬وسيلة القبض( بثمن يعادل باقي أقساط اإلجارة)‬

‫إلى مذكورين‪:‬‬
‫‪ Xxx‬حـ‪ /‬ارباح االستثمار ‪ /‬إجارة أو حـ ‪ /‬إيرادات االجاره ( حسب ملكية الموجودات المؤجرة)‬
‫‪Xxx‬إلى حـ‪ /‬موجودات مؤجرة إجارة منتهية بالتمليك( بالقيمة الدفترية)‬
 ‫‪ )12‬وفي حالة اإلجارة المنتهية بالتمليك عن طريق البيع التدريجي‪ ,‬تناقض إيرادات اإلجارة‬
‫بنسبة مايملكة المستأجر من حصص ‪ ,‬وتوزع مصروفات إصالحات الموجودات المؤجرة على‬
‫حصص الملكية‪.‬‬

‫‪ )13‬يتم االعتراف بالربح أو الخسارة الناتجة عن الفرق بين صافي القيمة الدفترية للحصة‬
‫المبيعة في حالة البيع التدريجي‪ ,‬وتثبت قيمة الحصة المبيعة من الموجودات المؤجرة‪.‬‬

‫‪ )14‬تحقق اإليرادات في اإلجارة التشغيلية واإلجارة المنتهية بالتمليك‪:‬‬

‫أ‪ -‬في حالة اإلجارة التشغيلية التي التنتهي بتملك المستأجر العين المؤجرة‪ ,‬وانما يتملك منفعة‬
‫المأجور لمدة معلومة مقابل أجرة معلومة‪.‬‬
‫ب‪ -‬أما في االجارة المنتهية بالتمليك التي يتفق فيها المؤجر مع المستأجر على تملك المستأجر‬
‫العين المأجورة في نهاية مدة اإلجارة مقابل مادفعه من اقساط او مقابل ثمن رمزي او غير رمزي‬
‫يدفعة في نهاية مدة األجارة‪.‬‬