‫المحور الثاني – أخالقيات مهنة المحاسبة والتدقيق‬

‫لكل مهنة معاييرها ومبادئها وأخالقيا ا المتعارف عليها دوليا والتي‬

‫تخضع لرؤى فلسفية متعددة بحيث يعبر كل منها عن وجهة نظر معينة‪،‬‬
‫بحيث تبنى االلتزامات األخالقية على أساس أهداف المهنة والتي‬
‫تتضمن تحقيق الرفاهية االقتصادية واالجتماعية للمجتمع‪ ،‬إضافة إلى‬
‫ذلك هناك الكثير من االلتزامات األخالقية يكون لها أساس خلقي عام‪.‬‬
 ‫مفهوم أخالقيات المهنة‬ ‫•‬
‫لم يكن هناك اتفاق على تعريف محدد لمصطلح األخالقيات‪ ،‬فالبعض‬ ‫•‬
‫عرف مصطلح األخالق على أنه "داللة عن معايير مقبولة باإلجماع‬
‫تخص السلوكيات الخاصة بالتعامل أو المهنة‪"...‬‬
‫وعرفت األخالقيات بأنها "مجموعة من القيم والمعايير التي يعتمد‬ ‫•‬
‫عليها أفراد المجتمع في التمييز بين ما هو جيد وما هو سيئ وبين ما‬
‫هو صواب وما هو خطأ"‪.‬‬
‫ويرى البعض أن األخالقيات مجموعة من المبادئ التي تدور حول‬ ‫•‬
‫أربعة ( ‪ )4‬محاور رئيسية هي‪:‬‬
‫القيام باألعمال الهادفة؛‬ ‫•‬
‫عدم إلحاق الضرر باآلخرين‪،‬‬ ‫•‬
‫اإلخالص في التعامل؛‬ ‫•‬
‫عدم التحيز في القيام بأي ممارسات لصالح طرف دون اآلخر‪.‬‬ ‫•‬
‫• كما تعرف على أنها "وثيقة تحدد المعايير األخالقية والسلوكية المهنية المطلوب‬
‫أن يتبعها أفراد جمعية معينة‪،‬وبأنها بيان بالمعايير المثالية لمهنة ما‪ ،‬تتبناه‬
‫جماعة مهنية أو مؤسسة لتوجيه أعضائها لتحمل مسؤولياتهم المهنية"‪.‬‬

‫القواعد األخالقية للمهنة‬ ‫•‬

‫يرى البعض أن الطريقة الوحيدة للحكم على مهنة معينة هو سلوك أعضاء تلك‬ ‫•‬
‫المهنة التي يمكن أن تنجح وتزدهر عن طريق سمعتها التي تتصل بحفاظها على‬
‫قيم عتيدة كالثقة واالحترام والكرامة والكفاءة المهنية‪...‬الخ‪ ،‬واالتجاهات الحديثة‬
‫في القواعد األخالقية تتجه نحو اآلتي‪:‬‬
‫االختصار؛‬ ‫•‬
‫السهولة والوضوح واالنتظام؛‬ ‫•‬
‫تكون معقولة ومقبولة وعمليا يمكن تطبيقها؛‬ ‫•‬
‫تكون شاملة؛‬ ‫•‬
‫تكون ايجابية‪.‬‬ ‫•‬
 ‫• السلوك األخالقي للمحاسبين‬
‫• إن ألخالقيات المحاسبين األثر على سلوكيا م ومن ثم سينعكس ذلك‬
‫على نتاج أعمالهم‪ ،‬فالمعلومات المحاسبية وتتأثر وبشكل مباشر ذه‬
‫السلوكيات‪ ،‬وال يقف األمر عند هذا الحد‪ ،‬فمختلف القرارات الداخلية‬
‫والخارجية تبنى وتتخذ في ظل هذه المعلومات كو ا المادة األولية‬
‫لها‪ ،‬لذلك فالسلوك األخالقي للمحاسبين األثر المباشر في سلوك‬
‫األفراد والجماعات في داخل المؤسسة وخارجها‪ ،‬ولغرض النهوض‬
‫ذا السلوك وتفعيله بغية الوصول بأعمال المحاسب إلى أعلى مستوى‬
‫من األداء يتوجب تحقيق أربع متطلبات أساسية‪:‬‬
‫• المصداقية لدى المحاسب‪ :‬فالمجتمع بفئاته المتعددة بحاجة لمصداقية‬
‫المعلومات التي يقدمها؛‬

‫المهنية في عمل المحاسب‪ :‬فهناك حاجة إلى كفاءة مهنية وإتقان العمل‬
‫ترفع من شأن المهنة وتدفع باتجاه تحقيق أهداف األطراف ذات‬
‫العالقة بها وبمخرجاتها؛‬

‫• جودة الخدمات التي يقدمها المحاسب‪ :‬فهناك حاجة ألن تقدم‬

‫الخدمات من قبله بأعلى مستوى من األداء؛‬

‫• الثقة في الخدمات التي يقدمها المحاسب‪ :‬فيتوجب أن يشعر‬

‫مستخدمو هذه الخدمة بالثقة كونها معدة ضمن إطار األخالق المهنية‬
‫التي تحكم شروط هذا العمل‪.‬‬
 ‫• إسهامات المنظمات المهنية الدولية المتخصصة‬
‫• تلعب المؤسسات المهنية والمعاهد والجمعيات والنقابات العاملة في‬
‫مجال المحاسبة ومراجعة الحسابات دورا هاما في تضييق الفجوة بين‬
‫النظرية والتطبيق‪ ،‬وذلك لما تقوم به هذه المؤسسات من تدريب وتأهيل‬
‫لتعميق الوعي والمعرفة وتطوير المهارات المهنية للعاملين في مهنة‬
‫التدقيق والمحاسبة‪ ،‬وتأتي أهمية هذه المؤسسات من كو نها تأسست‬
‫• من مبادرات من العاملين في المحاسبة والتدقيق ومن أساتذة الجامعات‬
‫المتخصصين ومن المهتمين بالمهنة‪ .‬ونتيجة للضغوط المتزايدة من‬
‫األطراف ذات العالقة بمهنة المحاسبة والتدقيق من مساهمين‬
‫ومستثمرين ونقابات ومنظمات الدولية‪...‬إلخ‪ ،‬فتشكلت عدة منظمات‬
‫بهدف وضع معايير المحاسبة والمرجعة الدولية‪ ،‬وكذلك تهيئة المناخ‬
‫المناسب لتطبيق هذه المعايير‪ ،‬ومن أهم هذه المنظمات ما يلي‪:‬‬
 ‫‪ -‬مجلس معايير المحاسبة الدولية (‪)IASB‬‬
‫• اتحاد الدولي للمحاسبين (‪)IFAC‬‬
‫• مجلس معايير األخالق الدولي للمحاسبين (‪)IESBA‬‬
‫• ‪ )IAPC(.‬لجنة ممارسة التدقيق الدولي‬
 ‫االتحاد الدولي للمحاسبين(‪)IFAC‬‬ ‫•‬
‫اتحاد الدولي للمحاسبين هو من أقوى المنظمات المهنية العالمية في مهنة‬ ‫•‬
‫المحاسبة وتدقيق الحسابات‪ ،‬تأسس سنة ‪ ، 1977‬ويضم في عضويته ‪155‬‬
‫عضوا منظمة في ‪ 118‬دولة يمثلون أكثر من مليونين ونصف ( ‪ ) 2.5‬مليون ‪.‬‬
‫ويهدف االتحاد إلى تعزيز مهنة المحاسبة في العالم والمساهمة في تطوير‬
‫اقتصاد دولي قوي من خالل إنشاء معايير مهنية عالية المستوى والتشجيع‬
‫على اعتمادها‪ ،‬ولتحقيق مهامه فإن االتحاد لديه عالقة عمل وطيدة مع هيئات‬
‫زميلة ومنظمات محاسبية في مختلف دول العالم‪ .‬وقد قامت لجان االتحاد بوضع‬
‫المعايير التالية‪:‬‬
‫معايير الدولية للمراجعة وخدمات التأكيد؛‬ ‫•‬
‫معايير الدولية لرقابة الجودة؛‬ ‫•‬
‫قواعد دولية ألخالقيات المهنة؛‬ ‫•‬
‫معايير التأهيل الدولية؛‬ ‫•‬
‫معايير المحاسبة الدولية في قطاع األعمال‪.‬‬ ‫•‬
‫• ويضم االتحاد في عضويته بعض الهيئات المحاسبية في بعض الدول‬
‫العربية مثل البحرين ومصر والعراق ولبنان والمغرب والسعودية‬
‫وتونس‪ ،‬حيث ينفد برنامج عمل االتحاد من قبل اللجان التالية‪:‬‬
‫لجنة التعليم‪:‬‬
‫• تضم اللجنة معايير التعليم والتدريب التأهلي الالزم لمزاولة التدقيق‬
‫(المحاسبة القانونية) باإلضافة إلى التعليم المهني المستمر ألعضاء‬
‫المهنة على أن تخضع بيانات اللجنة لموافقة مجلس االتحاد الدولي‬
‫للمحاسبين‪،‬‬

‫لجنة السلوك المهني‪:‬‬

‫• وتضم اللجنة معايير آداب السلوك المهني وتعزيز قيمتها وقبولها‬
‫من قبل منظمات األعضاء بموافقة مجلس االتحاد‪.‬‬
 ‫• لجنة المحاسبة المالية واإلدارية‪:‬‬
‫• تعمل اللجنة على تطوير المحاسبة المالية واإلدارية عبر إيجاد البيئة التي تزيد من‬
‫مستوى كفاءات المحاسبين‬
‫• اإلداريين في ا تمع بصورة عامة ولها أن تصدر البيانات الالزمة مباشرة نيابة عن‬
‫مجلس االتحاد الدولي للمحاسبين‪.‬‬

‫لجنة القطاع العام‪:‬‬ ‫•‬

‫تضع هذه اللجنة المعايير والبرامج الهادفة لتحسين اإلدارة المالية للقطاع العام‬ ‫•‬
‫وقدرته المحاسبية بما في ذلك‪:‬‬
‫وضع معايير المحاسبة والمراجعة لتعزيز قبولها التطوعي؛‬ ‫•‬
‫وضع البرامج لتشجيع البحث والتعليم؛‬ ‫•‬
‫تشجيع وتسهيل تبادل المعلومات بين منظمات األعضاء والجهات األخرى المهتمة‪.‬‬ ‫•‬
‫لذلك أعطيت للجنة صالحية إصدار معايير المحاسبة والمراجعة وإعداد التقارير في‬ ‫•‬
‫القطاع العام نيابة عن مجلس االتحاد‬
 ‫• اللجنة الدولية لممارسة التدقيق(‪)IPAC‬‬
‫• لقد أعطيت هذه اللجنة صالحيات إلصدار مسودات معايير التدقيق‬
‫والخدمات التابعة بالنيابة عن مجلس االتحاد الدولي للمحاسبين‪،‬‬
‫على أن تسعى لتحقيق القبول التطوعي لتلك المعايير أو البيانات‬
‫وتعزيزها‪ ،‬ويتم تعيين أعضاء هذه اللجنة من قبل منظمات أعضاء‬
‫يمثلون دوال يختا رها مجلس االتحاد‪ .‬وقد تضم اللجان الفرعية التي‬
‫تشكلها اللجنة ممثلين من غير الممثلة في اللجنة‪ ،‬وذلك للحصول‬
‫على أكبر عدد ممكن من وجهات النظر المختلفة‪ ،‬حيث يتمتع كل بلد‬
‫ممثل في هذه اللجنة بصوت واحد فقط‪ .‬وتضمنت اللجنة ابتداء من‬
‫سنة ‪ 1994‬أعضاء من ( ‪ ) 13‬دولة من بينها‪ :‬فرنسا‪ ،‬الواليات‬
‫المتحدة األمريكية‪ ،‬كندا‪ ،‬مصر‪...‬الخ‪.‬‬
 ‫• مجلس معايير السلوك األخالقي الدولية للمحاسبين‬
‫((‪: IESBA‬‬
‫• إن مجلس معايير السلوك األخالقي الدولية للمحاسبين‬
‫(‪( IESBA‬هو هيئة مستقلة لوضع المعايير تقوم بوضع و‬
‫صياغة قواعد السلوك األخالقي للمحاسبين المهنيين‪ .‬يتمثل‬
‫هدف المجلس‪ ،‬كما هو موضح في بنوده وشروطه العامة‪،‬‬
‫في خدمة المصلحة العامة من خالل وضع معايير أخالقيات‬
‫عالية الجودة للمحاسبين المهنيين‪ .‬في حين يتلخص هدف‬
‫المجلس طويل األجل في تحقيق المقاربة بين معايير السلوك‬
‫األخالقي للمحاسبين المهنيين‪ ،‬بما في ذلك معايير استقاللية‬
‫المدقق‪ ،‬والمعايير الصادرة عن المنظمين وواضعي المعايير‬
‫الوطنية‪.‬‬
 ‫• االتحاد الدولي للمحاسبين(‪: )IFAC‬‬
‫• يسعى اإلتحاد الدولي للمحاسبين إلى خدمة المصلحة العامة من‬
‫خالل المساهمة في تطوير مؤسسات واقتصاديات قوية ومستدامة‪.‬‬
‫وهو يدعم كال من شفافية ومسائلة ومقارنة التقارير المالية؛‬
‫ويساعد على تطوير مهنة المحاسبة؛ ويسهم في نشر أهمية وقيمة‬
‫المحاسبين بالنسبة للبنية التحتية المالية في مختلف أرجاء العالم‪.‬‬
‫يضم اإلتحاد الدولي للمحاسبين الذي تم تأسيسه في عام ‪ 1977‬ما‬
‫مجموعه ‪175‬عضوا ‪ 130‬دولة ومنطقة‪ ،‬حيث يمثل ما يقارب ‪3‬‬
‫مليون محاسب في القطاع العام‪ ،‬و التعليم والخدمة الحكومية‬
‫والصناعة والتجارة‪.‬‬
 ‫باإلضافة الى خدمة المصلحة العامة فان االتحاد الدولي‬
‫للمحاسبين يساهم في صياغة‪ ،‬تبني وتطبيق معايير السلوك‬
‫األخالقي الدولية عالية الجودة للمحاسبين من خالل دعمه‬
‫بشكل رئيسي لمجلس معايير السلوك األخالقي الدولية‬
‫للمحاسبين (‪ . ) IESBA‬ويوفر اإلتحاد الدولي للمحاسبين‬
‫الموارد البشرية وإدارة المرافق ودعم االتصاالت والتمويل‬
‫لهذا المجلس المستقل المتخصص بوضع المعايير‪ ،‬كما يسهل‬
‫عملية ترشيح واختيار أعضاء هذا المجلس‪.‬‬
 ‫• قواعد السلوك األخالقي‬
‫• تعتبر القواعد بمثابة دستور أخالقي لممارسة المهنة وعلى المحاسبين المهنيين‬
‫االلتزام بالقوانين والقواعد األخالقية‪ ،‬والبد أن يتجنبوا أي أحداث تضر بالمهنة‪ ،‬وال‬
‫يتحيزوا أو يتأثروا بمصالح اآلخرين عند إصدار أحكام مهنية تتعلق بممارسة المهنة‪.‬‬

‫• تعريف قواعد السلوك األخالقي‬

‫• يمكن تعريف قواعد السلوك األخالقي بأنه "عبارة عن مبادئ ومثل عامة للسلوك‬
‫المثالي‪ ،‬الذي يشجع على مستوى عال من األداء من تأكيده على النشاط االيجابي“‬

‫• كما يعرفه المعهد األمريكي للمحاسبين القانونيين(‪ )AICPA‬في تركيبة قواعد السلوك‬
‫األخالقي بأنه "عبارة عن مبادئ وقواعد وتفسيرات وأحكام‪ ،‬والمبادئ تمثل نصوصا‬
‫تعبر عن المسؤولية التي تشكل إطارا عاما للقواعد التي تحكم السلوك‪ ،‬والقواعد‬
‫واسعة وتعطي وصفا دقيقا للسلوك الذي يخل بالمسؤوليات المذكورة ضمن المبادئ‪،‬‬
‫والتفسيرات توفر توجيهات حول نطاق وتطبيق القواعد من دون أن تحد منها‪،‬‬
‫واألحكام تلخص تطبيقات القواعد والتفسيرات على مجموعة من األوضاع والحاالت‬
‫الحقيقية"‪.‬‬
 ‫دليل السلوك األخالقي (‪2018 )IESBA‬‬
‫الهدف من الدليل ‪:‬‬
‫‪ -‬تحديد مبادئ األخالق األساسية للمحاسبين المهنيين‪،‬‬
‫‪ -‬اعتراف المهنة بمسؤوليتها تجاه المصلحة العامة‪،‬‬
‫‪ -‬تحدد هذه المبادئ معايير السلوك المتوقع من المحاسب المهني ‪،‬‬
‫‪ -‬يزود الدليل إطار مفاهيمي للتطبيق من قبل المحاسب من أجل‬
‫تحديد‪ ،‬تقييم ومعالجة تهديدات االلتزام بالمبادئ األساسية ‪،‬‬
‫‪ -‬كما يضع الدليل متطلبات ومواد التطبيق حول مواضيع متنوعة‬
‫تساعد المحاسب في تطبيق اإلطار على هذه المواضيع‪،‬‬
‫‪ -‬وبخصوص حالة التدقيق والمراجعات و مهام التأكيدات األخرى ‪،‬‬
‫فان الدليل وضع معايير االستقالل الدولية‬
 ‫هيكلة الدليل ‪ :‬تم تقسيم الدليل الى ثالثة أجزاء‪:‬‬
‫الجزء ‪ - 1‬االمتثال للمدونة والمبادئ األساسية واإلطار المفاهيمي ‪،‬‬
‫وقابل للتطبيق على جميع المهنيين المحاسبين‪.‬‬
‫الجزء ‪ – 2‬المحاسبين المهنيين في قطاع األعمال ‪ :‬ينطبق على‬
‫المحاسبين المهنيين في قطاع األعمال عند أداء األنشطة المهنية‪.‬‬
‫الجزء ‪ – 3‬المحاسبين المهنيين في الممارسة العامة‪ :‬يحدد مواد‬
‫إضافية تنطبق على المحاسبين المهنيين في الممارسة العامة عند تقديم‬
‫الخدمات المهنية‪.‬‬
‫معايير االستقالل الدولية ‪ :‬تحدد مواد إضافية تنطبق على المحاسبين‬
‫المهنيين في الممارسة العامة عند تقديم خدمات التوكيد ‪.‬‬
 ‫• ‪ -1‬المبادئ األساسية‪:‬‬
‫عند ممارسته لمهنة المحاسبة‪ ،‬يطلب من المحاسب المهني أن يلتزم‬
‫بالمبادئ األساسية الخمس لألخالق‪ ،‬فهي تحدد السلوك المعيار@ي‬
‫للمحاسب المهني‪ .‬فاإلطار المفاهيمي يحدد المنهج الذي يجب على‬
‫المحاسب تطبيقه في االمتثال لهذه المبادئ األساسية‪.‬‬
‫وقد يواجه المحاسب المهني وضع يتعارض فيه تطبيق مبدأ مع مبدأ آخر‬
‫أو أكثر من المبادئ األساسية ‪ .‬في مثل هذه الحالة يجب على‬
‫المحاسب المهني استشارة آخرين داخل الشركة أو الشركة الموظفة‪،‬‬
‫أو مع المكلفين بالحوكمة‪ ،‬هيئة مهنية أو منظمة‪.‬‬
‫كما يطلب من المحاسب المهني القيام بتوثيق جوهر كل مسألة‪ ،‬تفاصيل‬
‫أية مناقشات‪ ،‬القرارات المتخذة ومدى عقالنيتها‪ .‬لذلك يجب على‬
‫المحاسب المهني االلتزام بالمبادئ الخمس التالية‪:‬‬
 ‫• النزاهة‪ : )Integrity( :‬يجب أن يكون المحاسب المهني أمينا وصادقا في جميع العالقات‬
‫المهنية والتجارية‪.‬‬

‫• الموضوعية (‪ :)Objectivity‬عدم السماح للمحاسب المهني بالتحيز أو تضارب المصالح أو‬

‫التأثير المفرط لآلخرين لتجاوز األحكام المهنية أو التجارية‪.‬‬

‫• الكفاءة والعناية المهنية(‪ :)Professional Competence and Due Care‬يقع على‬

‫عاتق المحاسب المهني واجب المحافظة على المعرفة والمهارات المهنية بالمستوى المطلوب‬
‫لضمان أن يستلم العميل أو صاحب العمل خدمات مهنية كفؤة مبنية على التطورات الحالية في‬
‫الممارسات والتشريعات و األساليب‪ .‬و ينبغي على الحاسب أن يؤدي مهامه بكل اجتهاد وعناية‬
‫وفقا للمعايير الفنية والمهنية المعمول بها‪.‬‬
‫• السرية(‪ : )Confidentiality‬يجب على المحاسب المهني أن يحترم سرية المعلومات التي‬
‫يحصل عليها نتيجة العالقات المهنية و التجارية و ينبغي أال يفصح عن أي من هذه المعلومات‬
‫ألطراف ثالثة دون تفويض صحيح ومحدد إال اذا كان هناك حق أو واجب قانوني أو مهني‬
‫باإلفصاح عنها‪ ،‬كما يجب أن ال تستخدم المعلومات السرية التي يتم الحصول عليها للمنفعة‬
‫الشخصية للمحاسبي المهني أو األطراف الثالثة‪.‬‬
‫• السلوك المهني‪ : ) )Professional Conduct:‬أن يلتزم المحاسب المهني بالقوانين‬
‫واألنظمة ذات الصلة‪ ،‬وينبغي أن يتجنب أي عمل يسيء الى سمعة المهنة‪.‬‬
 ‫• ‪– 2‬اإلطار المفاهيمي‪:‬‬
‫يمكن أن تؤدي الظروف التي يعمل فيها المحاسبون المهنيون في‬
‫ظلها الى نشوء تهديدات محددة لاللتزام بالمبادئ األساسية‪.‬‬
‫حيث يحدد القسم ‪ 120‬متطلبات وتطبيق المواد بما فيها اإلطار‬
‫المفاهيمي لمساعدة المحاسب المهني االمتثال الى هذه المبادئ‬
‫األساسية والوفاء مسؤوليتهم للعمل من أجل المصلحة العامة‪.‬‬

‫ويحدد اإلطار ألمفاهيمي منهج للمحاسب المهني ليساعده في ‪:‬‬

‫‪ -‬تحديد التهديدات لالمتثال الى المبادئ األساسية‪،‬‬
‫‪ -‬تقييم التهديدات المحددة‪،‬‬
‫‪ -‬معالجة التهديدات بالقضاء عليها أو تقليصها الى مستوى مقبول‪.‬‬
‫يجب على المحاسب المهني تطبيق اإلطار ألمفاهيمي من أجل تحديد‪،‬‬
‫تقييم و معالجة التهديدات من لاللتزام بالمبادئ األساسية‪،‬وتتضمن‬
‫تهديدات االلتزام بالمبادئ األساسية تقع في أحد أو أكثر من‬
‫األصناف التالية‬
‫تهديدات المصلحة الشخصية‪ : Self-Interest‬تهديد أن تؤثر المصلحة المالية‬
‫أو أي مصلحة أخرى بشكل غير مالءم على تقدير المحاسب المهني أو‬
‫سلوكه‪،‬‬
‫تهديدات المراجعة الذاتية ‪ : Self-review threat‬تهديد أن ال يقوم‬
‫المحاسب المهني بشكل مالءم بتقييم نتائج حكم سابق أو نشاط أو خدمة‬
‫منجزة من قبل المحاسب المهني أو من قبل شخص آخر ضمن شركة‬
‫المحاسب المهني أو المنظمة صاحبة العمل‪ ،‬يعتمد عليها المحاسب عند‬
‫تكوين رأيه كجزء من نشاطه الحالي‪.‬‬
‫تهديد التأييد ‪:Advocacy‬تهديد أن يقوم المحاسب المهني بالترويج لموقف‬
‫العميل أو صاحب العمل لدرجة أنه يمكن تقويض موضوعية المحاسب‬
‫المهني‪.‬‬
‫تهديد التآلف ‪: Familiarity‬تهديد أن يصبح المحاسب المهني أكثر تعاطفا تجاه‬
‫مصالح العميل أو صاحب العمل أو متقبال عملهم بسبب عالقة وطيدة معهم‪.‬‬
‫تهديد المضايقة ‪: Intimidation‬تهديد أن يمنع المحاسب المهني من العمل‬
‫بموضوعية بسبب ضغوطات فعلية أو متوقعة‪.‬‬
 ‫تقييم التهديدات ‪:‬‬ ‫•‬
‫اذا تعرف المحاسبي على تهديد االلتزام بالمبادئ األساسية ‪ ،‬يجب علية‬ ‫‪-‬‬
‫تقييم فيما اذا كان التهديد عند مستوى مقبول‪،‬‬
‫المستوى المقبول هو ذلك المستوى الذي يستخدم المحاسب المهني اختبار‬ ‫‪-‬‬
‫الطرف الثالث المعقول ‪ ،‬للترجيح أن المحاسب يلتزم بالمبادئ األساسية ‪،‬‬
‫ومن العوامل لتقييم مستوى التهديدات تشمل عوامل كمية ونوعية ذات‬ ‫‪-‬‬
‫صلة يستخدمها المحاسب المهني ‪.‬‬
‫ومن أمثلة تهديدات االلتزام بالمبادئ األساسية نجد ‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫• متطلبات حوكمة الشركات‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫• متطلبات التعليم‪ ،‬التدريب ‪ ،‬الخبرة للمهنة ‪،‬‬ ‫‪-‬‬
‫• المراقبة المهنية أو التنظيمية و اإلجراءات التأديبية‬ ‫‪-‬‬
‫• واجب االبالغ الصريح عن متطلبات انتهاكات األخالق‬ ‫‪-‬‬
‫•‬ ‫‪-‬‬
 ‫• معالجة التهديدات‪:‬‬
‫اذا قرر المحاسب المهني أن التهديدات المحددة لاللتزام بالمبادئ‬
‫األساسية ليست عند مستوى مقبول ‪ ،‬يجب عليه معالجتها من أجل‬
‫القضاء عليها أو تقليصها الى مستوى مقبول وذلك من خالل ‪:‬‬
‫‪ -‬القضاء على الظروف ‪ ،‬بما فيها المصالح أو العالقات التي تؤدي الى‬
‫خلق تهديدات‪،‬‬
‫‪ -‬تطبيق الضمانات ‪،‬ان وجدت ‪ ،‬والقابلة للتطبيق للتقليل من التهديدات‬
‫الى مستوى مقبول‪،‬‬
‫‪ -‬رفض أو إنهاء النشاط المهني المعين‬
 ‫• ‪ -‬اإلجراءات الوقائية ‪Safeguards‬‬
‫تعتبر اإلجراءات الوقائية تصرفات منفردة أو مجتمعة والتي يأخذها‬
‫المحاسب المهني إلزالة أو تقليص تهديدات االلتزام بالمبادئ‬
‫األساسية الى مستوى مقبول‪.‬‬
‫(أ) ا لنظر في األحكام الهامة الصادرة واالستنتاجات العامة التي تم‬
‫التوصل إليها‪ :‬يجب أن يقوم المحاسبي المهني بتكوين استنتاج‬
‫شامل حول ما إذا كانت اإلجراءات التي يتخذها المحاسب ‪ ،‬أو ينوي‬
‫اتخاذها ‪ ،‬لمواجهة التهديدات التي تم إنشاؤها ‪ ،‬ستقضي على تلك‬
‫التهديدات أو تقليصها إلى مستوى مقبول‪ .‬وعند تكوين استنتاج‬
‫شامل يجب على المحاسب المهني‪:‬مراجعة أي أحكام هامة قام بها أو‬
‫استنتاجات تم التوصل إليها‪،‬استخدام اختبار الطرف الثالث المطلع و‬
‫العقالني‪.‬‬
 ‫(ب) اعتبارات لعمليات التدقيق والمراجعات ومهام التأكيد األخرى‪:‬‬
‫االستقالل ‪:Independence‬تفرض معايير االستقالل الدولية على‬
‫المحاسبين المهنيين في الممارسة العامة أن يكونوا مستقلين عند قيامهم‬
‫بمهمة التدقيق@ والمراجعة ‪ ،‬أو أي ارتباطات ضمان أخرى‪ .‬فاالستقاللية‬
‫هي مرتبطة بالمبادئ األساسية للموضوعية والنزاهة‪ ،‬فهي تتضمن‪:‬‬
‫االستقالل في الذهن ‪ :Independence of Mind‬الحالة الذهنية التي‬
‫تسمح بالتعبير عن نتيجة دون أن تتأثر بالتأثيرات التي تقوض الحكم‬
‫المهني ‪ ،‬وبالتالي تسمح للفرد التصرف بنزاهة ‪ ،‬وممارسة‬
‫الموضوعية و الشك المهنى‪.‬‬
‫االستقالل في المظهر ‪ :Independence in Appearance‬تفادي‬
‫الحقائق والظروف التي ليس لها أهمية بحيث تجعل من الطرف الثالث‬
‫يستنتج بأن موضوعية ‪ ،‬نزاهة ‪,‬الشك المهني للشركة أو لمدقق@ أو عضو‬
‫فريق@ التأكيد تم تقويضها‪.‬‬
 ‫• الشك المهني ‪: Professional Skepticism‬وفقا لمعايير التدقيق‬
‫والمراجعة ومعايير التأكيد األخرى الصادرة عن مجلس معايير‬
‫التدقيق الدولي (‪ ،)IAASB‬يطلب من المحاسبين المهنيين في‬
‫الممارسة العامة ممارسة الشك المهني عند تخطيط وأداء مهمة‬
‫التدقيق والمراجعة وأي ضمانات تأكيد أخرى‪ .‬الشك المهني والمبادئ‬
‫األساسية ( النزاهة‪ ،‬الموضوعية‪ ،‬السرية ‪.)....‬ان تدقيق القوائم‬
‫المالية ‪ ،‬وااللتزام بالمبادئ األساسية‪ ،‬بشكل فر@دي أو جماعي‪ ،‬من‬
‫شأنه تدعيم ممار@سة الشك المهني كما هو مبين في األمثلة التالية‪:‬‬
 ‫األمثلة‬ ‫المبادئ‬

‫تتطلب النزاهة أن يكون المحاسب المهني أمينا وصادقا‪ .‬حيث يلتزم المحاسب المهني‬
‫بمبدأ النزاهة عند‪:‬أن يكون أمينا ومستقيما عند إثارة مخاوف بشأن موقف يتخذه‬
‫النزاهة‬
‫العميل‪،‬متابعة االستفسارات حول المعلومات غير المتسقة و السعي للحصول على مزيد‬
‫من أدلة التدقيق لمعالجة المخاوف بشأن البيانات التي قد تكون خاطئة ماديًا أو مضللة‬
‫من أجل اتخاذ قرارات مستنيرة بشأن مسار العمل المناسب في ظل الظروف‪.‬‬

‫عدم السماح للمحاسب المهني بالتحيز أو تضارب المصالح أو التأثير المفرط لآلخرين‬
‫لتجاوز األحكام المهنية أو التجارية‪.‬‬
‫الموضوعية‬
‫مثال يلتزم المحاسب المهني بمبدأ الموضوعية عندما‪:‬التعرف على الظروف أو العالقات‬
‫مثل األلفة مع العميل التي قد تضر بالحكم المهني والتجاري للمحاسب‪،‬أخذ مثل هذه‬
‫الظروف والعالقات حول حكم المحاسب عند تقييم كفاية و مالءمة أدلة التدقيق المتعلقة‬
‫بمسألة مادية في القوائم المالية للعميل‬

‫يقع على عاتق المحاسب المهني واجب المحافظة على المعرفة والمهارات المهنية‬
‫بالمستوى المطلوب لضمان أن يستلم العميل أو صاحب العمل خدمات مهنية كفؤة مبنية‬
‫الكفاءة‬
‫على التطورات الحالية في الممارسات والتشريعات و األساليب‪ .‬و ينبغي على الحاسب‬ ‫والعناية‬
‫أن يؤدي مهامه بكل اجتهاد وعناية وفقا للمعايير الفنية والمهنية المعمول بها‪.‬‬
‫مثال يلتزم المحاسب المهني بمبدأ الكفاءة والعناية المهنية عندما‪:‬يطبق المعرفة‬ ‫المهنية‬