Professional Documents
Culture Documents
ДП 12
ДП 12
КОСВЕН
данъчната тежест се понася от потребителя на стоките и услугите,
а внасянето на данъка е задължение на ДЗЛ, регистрирани въз
основа на специална регистрация за целите на данъка.
Правен режим на данъка
върху добавената стойност.
МНОГОФАЗЕН
НЕКУМУЛАТИВЕН
Mногофазните косвени данъци от своя страна се разделят също на две големи групи – кумулативни и
некумулативни косвени данъци. ДДС е НЕКУМУЛАТИВЕН данък. Некумулативният характер на
данъка се осигурява и е постигнат чрез въведения механизъм на данъка и по-специално – данъчният
кредит като елемент от този механизъм
ПРОПОРЦИОНАЛЕ
Н
Данъчната ставка е постоянна величина, а основата е променлива и ставката не се променя, независимо
от промяната на основата. При ДДС има 3 данъчни ставки – 20% (стандартна), 9% (намалена) и 0%
(нулева).
МЕСЕЧЕН
има ежемесечно разчитане с бюджета за приходите от ДДС. Той се внася до 14-то число на съответния
следващ месец.
Правен режим на данъка
върху добавената стойност.
ДДС е косвен данък върху потреблението от потребителски тип, който чрез облагане на крайното
потребление, като косвено облага доходите.
От данъчно-техническа гледна точка, ДДС е от групата е на безобложните данъци, при които
определянето, събирането и внасянето на данъчни задължения е поставено в непосредствено
задължение на трети лица, които осъществяват размяната и които ЗДДС определя като
данъчнозадължени лица (ДЗЛ).
В данъчната ни система методът за облагане на новосъздадената стойност е фактурният
(кредитният) метод. При този вид косвени данъци законът установява специфичен механизъм за
облагане, чиито основни елементи са изискуемият данък и данъчният кредит. Данъкът от този вид
(потребителски данък, използващ кредитния метод) се начислява многократно върху цялата облагаема
стойност на обектите на облагане, като чрез механизма на данъчния кредит се постига облагаемост
само на добавената на съответния етап от реализацията им новосъздадена стойност.
В крайната цена на стоката е включен еднократно изчислен данък.
Източници
ДЗЛ са всички лица /юридически и физически/, които извършват независима икономическа дейност без значение от
целите и резултатите от нея по смисъла на чл. 3, ал. (2) ЗДДС.
Независима икономическа дейност е по – широко понятие от понятието търговска дейност. Става дума за всяка дейност
осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и
нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него.
Чл. 3. ал. 3 – Не е независима икономическа дейност, дейността, осъществявана от физически лица по трудово
правоотношение, както и дейността по управление и контрол на юридически лица.
Чл. 3, ал. 5 - Не са данъчно задължени лица държавата, държавните и местните органи за всички извършвани от тях
дейности или доставки в качеството им на орган на държавна или местна власт, включително в случаите, когато събират
такси, вноски или възнаграждения за тези дейности или доставки, освен в предвидените закона случаи.
За да бъдат в механизма на данъка, тези лица трябва да са РЕГИСТРИРАНИ за целите на ЗДДС.
Данъчна регистрация
Регистрацията по ЗДДС е една от двете специфични регистрации, които са част от общата данъчна регистрация по чл. 80
ДОПК. Регистрацията по ЗДДС има конститутивен ефект, тъй като ДЗЛ придобиват права и задължения от датата на
връчване на удостоверението за данъчна регистрация
Регистрацията по ЗДДС е 1) задължителна, 2) по избор и 3) по инициатива на приходните органи.
Законът установява няколко хипотези на задължителна регистрация:
1. чл. 96 - общата хипотеза на задължителна регистрация – предвидена е за всички ДЗЛ – 100 000 лв. или повече за
период от 12 последователни месеца.
2. чл. 97; - Задължение за регистрация при доставки на стоки с монтаж и инсталиране
3. чл. 97а; - Задължение за регистрация при доставки на услуги, данъкът за които е изискуем от получателя.
4. чл. 99 - при вътреобщностно придобиване - регистрационния праг е 20 000лв, а периодът е 12 месеца за една текуща
календарна година.
Данъчна регистрация
1. Доставка на стоки.
Място на изпълнение при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика,
получателя или от трето лице, е местонахождението на стоката към момента, в който се
изпраща пратката или започва превозът и към получателя.
Място на изпълнение при доставка на стока, която не се изпраща или превозва, е мястото,
където стоката се намира при прехвърляне на собствеността и на всяко друго право на
разпореждане със стоката.
Място на изпълнение
2. Доставка на услуги.
Мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получател е данъчно незадължено
лице, е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност.
Мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено
лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност.
Мястото на изпълнение при доставка на услуги, извършвани по електронен път, по които
получател е данъчно незадължено лице, е мястото, където това лице е установено, има
постоянен адрес или обичайно пребиваване.
ДДС при трансгранична търговия между
данъчнозадължени лица.
Пример ВОП: Технополис /юридическо лице регистрирано по ЗДДС/ купува телевизор от Филипс
/дружество регистрирано в Холандия/ за цена от 1000 лева без ДДС. Телевизорът пристига в България в
магазина на Технополис, като преминава границата - не се дължи ДДС, тъй като ставката е 0%. След
като краен потребител си харесва Телевизора, Технополис го продава начислявайки 20% ДДС за 1200
лева.
Пример Внос: Технополис /юридическо лице регистрирано по ЗДДС/ купува телевизор от Самсунг
/дружество регистирирано в Южна Корея/ за цена от 1000 лева без ДДС. Телевизорът пристига в
България в магазина на Практикер, като когато преминава границата, митническите органи начисляват
20% ДДС, а Практикер плаща 200 лева, за да освободят стоките от границата. В края на данъчния
период /14-то число на съответния следващ месец/ Практикер включва платените 200 лева с справката
си декларация и си приспада платените 200 лева на границата.
ДДС при трансгранична търговия
Пример ВОП: Иван Иванов /краен потребител/ независимо дали купува от Самсунг или Филипс,
тоест независимо дали става дума за ВОП или ВНОС, ще трябва да бъде начислено ДДС от Самсунг
или Филипс във връзка с доставката на телевизора, ако общият сбор на доставките на Самсунг и/или
Филипс с място на изпълнение на територията на страната надвишава 100 000 лева, т.е. ако двете
дружества са регистрирани и/или подлежат на регистриране. В тази хипотеза доставичиците трябва да
имат акредитиран представител в страната.
Системата OSS /One stop shop/ позволява на предприятията да се регистрират в една единствена
държава-членка, наречена "държава-членка на идентификация". След това те могат да декларират и
плащат ДДС за услугите си, предоставени на клиенти в други държави-членки, чрез една обща
декларация, която се предава в държавата-членка на идентификация. Тази държава-членка след това
разпределя събраните средства към съответните държави-членки на потребление.
Данъчна основа
Данъчното събитие възниква на датата, на която е прехвърлено правото на собственост върху стоката или друго вещно право, както
и всяко друго право на разпореждане със стоката като собственик, или на датата, на която услугата е извършена.
ДДС, който е станал изискуем, лицето, на което законът възлага да го начисли следва първо да определи размера на данъчната
основа и да я умножи по съответната ставка.
На следващо място – така определеният данък следва да се отрази във фактура или друг данъчен документ, посочен в разпоредбата
на чл. 112, ал. (1) ЗДДС.
Третото действие по начисляване, което лицето трябва да извърши, е в края на данъчния период да включи съставената фактура в
справката-декларация по чл. 125, която лицето подава пред данъчните власти. Тази декларация се подава ежемесечно по реда на чл.
125 от ЗДДС в съответната ТД на НАП до 14 число на месеца, следващ месеца, за който се отнася.
Тези три факт действия са изброени в чл. 86, ал. (1), като всяко едно от тези действия е определено като време за извършване в
разпоредбите на закона. Тези срокове са преклузивни – има административна санкция за нарушаването/пропускането.
Начисляване на ДДС
от получателя
При изменение на данъчната основа на доставка или при развалянето на доставка, за която е издадена
фактура, доставчикът е длъжен да издаде известие към фактурата.
При увеличение на данъчната основа се издава дебитно известие, а при намаление на данъчната основа
или при разваляне на доставки - кредитно известие.
Поправки и добавки във фактурите и известията към тях не се разрешават. Погрешно съставени или
поправени документи се анулират и се издават нови.
При пълно или частично неплащане по облагаема доставка с място на изпълнение на територията на
страната, по която вземането е несъбираемо, доставчикът, регистрирано по този закон лице, намалява
данъчната основа чрез издаване на кредитно известие по чл. 115 ЗДДС до размера на пълното или
частично неплащане по доставката.