ПРАВЕН РЕЖИМ НА ДАНЪКА ВЪРХУ

ДОБАВЕНАТА СТОЙНОСТ. ОБЩА

ХАРАКТЕРИСТИКА. СУБЕКТИ. ДАНЪЧНА
РЕГИСТРАЦИЯ. ОБЕКТ НА ОБЛАГАНЕ С
ДАНЪК ВЪРХУ ДОБАВЕНАТА СТОЙНОСТ.
Правен режим на данъка
върху добавената стойност.

ДДС е 1. републикански, 2. косвен, 3. всеобщ, 4. многофазен, 5. некумулативен, 6. пропорционален, 7.

месечен данък, който се дължи за всяка възмездна доставка на стоки или услуги, всяко възмездно
вътреобщностно придобиване с място на изпълнение на територията на страната, извършено от
регистрирано лице, както и при внос на стоки. 

постъпва в държавния бюджет.

РЕПУБЛИКАНСКИ

КОСВЕН
данъчната тежест се понася от потребителя на стоките и услугите,
а внасянето на данъка е задължение на ДЗЛ, регистрирани въз
основа на специална регистрация за целите на данъка.
Правен режим на данъка
върху добавената стойност.

С ДДС се облагат ВСИЧКИ стоки и услуги с място на изпълнение на

ВСЕОБЩ доставките на територията на страната с изключение на освободените от
облагане.
3.1. Облагаеми доставки -> Всички без останалите. 
3.2. Облагаеми доставки с нулева ставка -> Вътрешно общностна доставка или износ.
3.3. Освободени от облагане доставки -> Доставките с място на изпълнение извън територията на
страната. Доставките изброени в чл. 38 до чл. 50 от ЗДДС. Това са доставки, свързани с култура,
образование, здравеопазване, вероизповедание, доставки, за които не е използван данъчен кредит и т.н.
Има разлика между освободените от облагане доставки и облагаемите с нулева ставка доставки.  При
необлагаемите нито се начислява данък, нито има данъчен кредит. При облагаемите с нулева ставка
лицето ИМА право на Данъчен кредит за начисления до този момент данък.
Правен режим на данъка
върху добавената стойност.

МНОГОФАЗЕН

Косвените данъци се разделят на многофазни и еднофазни косвени данъци. И ДДС, и

акцизите са потребителски данъци – такива, които облагат потреблението. При
еднофазните косвени данъци (какъвто е акцизът) независимо, че акцизната стока в процеса
на нейното потребление може да премине през няколко сделки от първоначалното
производство или внос до нейното крайно потребление акцизът се начислява
ЕДНОКРАТНО. 
ДДС е многофазен - многократно начисляван данък по веригата на реализация на стока или
услуга. При всяка една сделка със стока или услуга при многофазните данъци  се начислява
косвен данък върху пълната цена на доставката или на сделката.
Правен режим на данъка
върху добавената стойност.

НЕКУМУЛАТИВЕН
Mногофазните косвени данъци от своя страна се разделят също на две големи групи – кумулативни и
некумулативни косвени данъци.  ДДС е НЕКУМУЛАТИВЕН данък. Некумулативният характер на
данъка се осигурява и е постигнат чрез въведения механизъм на данъка и по-специално – данъчният
кредит като елемент от този механизъм
ПРОПОРЦИОНАЛЕ
Н
Данъчната ставка е постоянна величина, а основата е променлива и ставката не се променя, независимо
от промяната на основата. При ДДС има 3 данъчни ставки – 20% (стандартна), 9% (намалена) и 0%
(нулева). 

МЕСЕЧЕН
има ежемесечно разчитане с бюджета за приходите от ДДС. Той се внася до 14-то число на съответния
следващ месец. 
Правен режим на данъка
върху добавената стойност.

ДДС е косвен данък върху потреблението от потребителски тип, който чрез облагане на крайното
потребление, като косвено облага доходите. 
От данъчно-техническа гледна точка, ДДС е от групата е на безобложните данъци, при които
определянето, събирането и внасянето на данъчни задължения е поставено в непосредствено
задължение на трети лица, които осъществяват размяната и които ЗДДС определя като
данъчнозадължени лица (ДЗЛ). 
В данъчната ни система методът за облагане на новосъздадената стойност е фактурният
(кредитният) метод. При този вид косвени данъци законът установява специфичен механизъм за
облагане, чиито основни елементи са изискуемият данък и данъчният кредит. Данъкът от този вид
(потребителски данък, използващ кредитния метод) се начислява многократно върху цялата облагаема
стойност на обектите на облагане, като чрез механизма на данъчния кредит се постига облагаемост
само на добавената на съответния етап от реализацията им новосъздадена стойност. 
В крайната цена на стоката е включен еднократно изчислен данък.
Източници

ЗДДС, Правилник за прилагането на ЗДДС. 

От общностите актове – ДФЕС (разпоредбите, посветени на данъчните правила),
а от вторичното право основно е значението на Директива 112/2006г. относно
общата система на ДДС в ЕС. Въвеждат се най-вече общи правила, касаещи
административно сътрудничество между администрациите на отделните ДЧ.
Субекти на ДДС

ДЗЛ са всички лица /юридически и физически/, които извършват независима икономическа дейност без значение от
целите и резултатите от нея по смисъла на чл. 3, ал. (2) ЗДДС. 
Независима икономическа дейност е по – широко понятие от понятието търговска дейност. Става дума за всяка дейност
осъществявана редовно или по занятие срещу възнаграждение, включително експлоатацията на материално и
нематериално имущество с цел получаване на редовен доход от него.
Чл. 3. ал. 3 – Не е независима икономическа дейност, дейността, осъществявана от физически лица по трудово
правоотношение, както и дейността по управление и контрол на юридически лица.
Чл. 3, ал. 5 - Не са данъчно задължени лица държавата, държавните и местните органи за всички извършвани от тях
дейности или доставки в качеството им на орган на държавна или местна власт, включително в случаите, когато събират
такси, вноски или възнаграждения за тези дейности или доставки, освен в предвидените закона случаи. 
За да бъдат в механизма на данъка, тези лица трябва да са РЕГИСТРИРАНИ за целите на ЗДДС.
Данъчна регистрация

Регистрацията по ЗДДС е една от двете специфични регистрации, които са част от общата данъчна регистрация по чл. 80
ДОПК. Регистрацията по ЗДДС има конститутивен ефект, тъй като ДЗЛ придобиват права и задължения от датата на
връчване на удостоверението за данъчна регистрация
Регистрацията по ЗДДС е 1) задължителна, 2) по избор и 3) по инициатива на приходните органи. 
Законът установява няколко хипотези на задължителна регистрация:
1. чл. 96 - общата хипотеза на задължителна регистрация – предвидена е за всички ДЗЛ – 100 000 лв. или повече за
период от 12 последователни месеца. 
2. чл. 97; - Задължение за регистрация при доставки на стоки с монтаж и инсталиране
3. чл. 97а; - Задължение за регистрация при доставки на услуги, данъкът за които е изискуем от получателя.
4. чл. 99 - при вътреобщностно придобиване - регистрационния праг е 20 000лв, а периодът е 12 месеца за една текуща
календарна година.
Данъчна регистрация

Следващата регистрация е регистрацията ПО ИЗБОР – чл. 100. Особеното при тази

регистрация е, че тя не може да бъде прекратена преди изтичане на 24 месеца от нейното
извършване. 
Регистрацията по инициатива на орган по приходите е въведена от чл. 102. Най-често при
ревизия на ДЗЛ и установяване, че е достигнат прагът за регистрация, но такава не е
извършена.
Обекти на облагане

Обекти на облагане са изброени в чл. 2 ЗДДС. 1. всички възмездни облагаеми доставки на

стоки и услуги с място на изпълнение на територията на България. 2.
вътрешнообщностното придобиване (ВОП) 3. Вносът на стоки и услуги. 
Според СЕС всичко, което не е стока, е услуга. Разграничението е важно с оглед
правилата за това кои доставки се третират като такива с място на изпълнението на
територията на страната като има различни правила в ЗДДС в зависимост от конкретните
доставки, както по отношение на стоките, така и по отношение на услугите. 
Принципът е, че където е потреблението там следва да е и облагането. 
Място на изпълнение

1. Доставка на стоки. 
Място на изпълнение при доставка на стока, която се изпраща или превозва от доставчика,
получателя или от трето лице, е местонахождението на стоката към момента, в който се
изпраща пратката или започва превозът и към получателя.
Място на изпълнение при доставка на стока, която не се изпраща или превозва, е мястото,
където стоката се намира при прехвърляне на собствеността и на всяко друго право на
разпореждане със стоката.
Място на изпълнение

2. Доставка на услуги. 
Мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получател е данъчно незадължено
лице, е мястото, където доставчикът е установил своята независима икономическа дейност.
Мястото на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено
лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност.
Мястото на изпълнение при доставка на услуги, извършвани по електронен път, по които
получател е данъчно незадължено лице, е мястото, където това лице е установено, има
постоянен адрес или обичайно пребиваване.
ДДС при трансгранична търговия между
данъчнозадължени лица. 

Вътреобщностно придобиване = внос от ЕС Вътреобщностна доставка = износ към ЕС

Пример ВОП: Технополис /юридическо лице регистрирано по ЗДДС/ купува телевизор от Филипс
/дружество регистрирано в Холандия/ за цена от 1000 лева без ДДС. Телевизорът пристига в България в
магазина на Технополис, като преминава границата - не се дължи ДДС, тъй като ставката е 0%. След
като краен потребител си харесва Телевизора, Технополис го продава начислявайки 20% ДДС за 1200
лева. 
Пример Внос: Технополис /юридическо лице регистрирано по ЗДДС/ купува телевизор от Самсунг
/дружество регистирирано в Южна Корея/ за цена от 1000 лева без ДДС. Телевизорът пристига в
България в магазина на Практикер, като когато преминава границата, митническите органи начисляват
20% ДДС, а Практикер плаща 200 лева, за да освободят стоките от границата. В края на данъчния
период /14-то число на съответния следващ месец/ Практикер включва платените 200 лева с справката
си декларация и си приспада платените 200 лева на границата. 
ДДС при трансгранична търговия

Пример ВОП: Иван Иванов /краен потребител/ независимо дали купува от Самсунг или Филипс,
тоест независимо дали става дума за ВОП или ВНОС, ще трябва да бъде начислено ДДС от Самсунг
или Филипс във връзка с доставката на телевизора, ако общият сбор на доставките на Самсунг и/или
Филипс с място на изпълнение на територията на страната надвишава 100 000 лева, т.е. ако двете
дружества са регистрирани и/или подлежат на регистриране. В тази хипотеза доставичиците трябва да
имат акредитиран представител в страната.  
Системата OSS /One stop shop/ позволява на предприятията да се регистрират в една единствена
държава-членка, наречена "държава-членка на идентификация". След това те могат да декларират и
плащат ДДС за услугите си, предоставени на клиенти в други държави-членки, чрез една обща
декларация, която се предава в държавата-членка на идентификация. Тази държава-членка след това
разпределя събраните средства към съответните държави-членки на потребление.
Данъчна основа

Правилата за определяне на данъчната основа при доставки на територията на страната са в чл. 26

ЗДДС. 
Данъчната основа се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или
дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове
и стотинки, без данъка по този закон. Не се смятат за възнаграждение по доставка всякакви плащания
на неустойки и лихви с обезщетителен характер.
В данъчната основа се включват всички данъци и такси, дължими във връзка с доставката, която
представлява данъчно събитие по смисъла на ЗДДС, поради което следва начисляване на данъка, ако тя
е облагаема. 
Сумата на платените местни данъци и такси увеличава уговорената цена на страните по договора и
върху тази по-висока стойност, която представлява данъчна основа за определяне размера на ДДС, се
начислява данъкът. ДДС се определя винаги накрая!
Данъчна ставка

ДДС е пропорционален – ставката е константна, без значение от промяната на данъчната основа.

Данъчната ставка е 20% (стандартна). Въведени са обаче и още 2 специфични данъчни ставки:
Намалена -> 9 % 
1. за всички доставки, свързани с настаняване, предоставяне на стаи в хотели и подобни заведения.
2. Ресторантьорски услуги  и кетъринг услуги.
3. Доставка на книги на физически носител (хартия, касети, дискове, CD, USB памет) или по електронен път (ел.книги в PDF –файл
или виртуални книги, изтегляни от уебсайт).
4. адаптирани бебешки млека и прахообразни каши за бебета или за малки деца; хомоген-изирани зеленчукови, плодови и смесени
пюрета за бебета или за малки деца в съдове с нетно тегловно съдържание, непревишаващо 250 g; бебешки пелени и подобни
бебешки хигиенни артикули по Приложение № 4 ЗДДС.
Нулева – тя е за всички изчерпателно изброени доставки, посочени в чл. 28-36а – международен транспорт и износ. 
Данъчната ставка като стойност е в средата на установените в общността размери на стандартни ставки – те са от 17.5%
(Великобритания) до 25% (Унгария). Условието на директивата е държавите ДА НЕ въвеждат ставка под 15% !
Данъчно събитие.
Начисляване на ДДС

Данъчното събитие възниква на датата, на която е прехвърлено правото на собственост върху стоката или друго вещно право, както
и всяко друго право на разпореждане със стоката като собственик, или на датата, на която услугата е извършена.
ДДС, който е станал изискуем, лицето, на което законът възлага да го начисли следва първо да определи размера на данъчната
основа и да я умножи по съответната ставка. 
На следващо място – така определеният данък следва да се отрази във фактура или друг данъчен документ, посочен в разпоредбата
на чл. 112, ал. (1) ЗДДС. 
Третото действие по начисляване, което лицето трябва да извърши, е в края на данъчния период да включи съставената фактура в
справката-декларация по чл. 125, която лицето подава пред данъчните власти. Тази декларация се подава ежемесечно по реда на чл.
125 от ЗДДС в съответната ТД на НАП до 14 число на месеца, следващ месеца, за който се отнася.
Тези три факт действия са изброени в чл. 86, ал. (1), като всяко едно от тези действия е определено като време за извършване в
разпоредбите на закона. Тези срокове са преклузивни – има административна санкция за нарушаването/пропускането. 
Начисляване на ДДС
от получателя

В някои случаи законът възлага задължението за начисляване на данъка на ПОЛУЧАТЕЛЯ, не на

доставчика ! Тази доставка трябва да бъде например за вредни емисии, отпадъци или да речем -
доставка на зърно. 
Законът казва, че това са доставки, при които начисляването се извършва от получателя на
стоката/услугата. Получателят определя размера на данъка – данъчна основа, данъчната ставка, но
особеното е, че получателят издава ПРОТОКОЛ (това е особеност, когато получател начислява ДДС!!!)
Последната хипотеза (начисляването на данъка от получателя) е ИЗКЛЮЧЕНИЕ!
При ВОП обаче правилото, че ДДС се начислява от получателя е ОБЩОТО ПРАВИЛО, а не е
изключение ! 
При внос ДДС се начислява от митническата администрация ! 
Правен режим на ДДС

Данъчни задължения по ЗДДС.

Данъчното задължение представлява резултатът за данъчния период на едно регистрирано лице,
определен със справката-декларация по чл. 125. 
Резултатите за период могат да бъдат ДДС за внасяне, ДДС за възстановяване и нулев данъчен резултат. 
Когато сумата на изискуемия данък е по-голяма от сумата на данъчния кредит за данъчния период
резултатът за периода е ДДС за ВНАСЯНЕ. Когато сумата на данъчния кредит е по-висока от сумата на
изискуемия данък, резултатът за периода е ДДС за ВЪЗСТАНОВЯВАНЕ. 
ДДС за внасяне трябва да бъде внесен в 14-дневен срок след изтичане на данъчния период, за който е
дължим.
Възстановяване на ДДС

ДДС за възстановяване се възстановява от бюджета по сложната процедура на чл. 92, която

предвижда три хипотези. 
1. Дължимият за възстановяване данък да се прихване с други ликвидни и изискуеми
задължения на това лице. 
2. Ако няма такива или след прихващането, ако остане данък за възстановяване, самото
регистрирано лице може да приспада ДДС за възстановяване от ДДС за внасяне през
следващите два данъчни периода. 
3. Ако и след това приспадане остане ДДС за възстановяване, след в 30-дневен срок след
завършването на ревизия/проверка, трябва данъкът да бъде върнат ЕФЕКТИВНО.
Дебитни и кредитни известия

При изменение на данъчната основа на доставка или при развалянето на доставка, за която е издадена
фактура, доставчикът е длъжен да издаде известие към фактурата.
При увеличение на данъчната основа се издава дебитно известие, а при намаление на данъчната основа
или при разваляне на доставки - кредитно известие.
Поправки и добавки във фактурите и известията към тях не се разрешават. Погрешно съставени или
поправени документи се анулират и се издават нови.
При пълно или частично неплащане по облагаема доставка с място на изпълнение на територията на
страната, по която вземането е несъбираемо, доставчикът, регистрирано по този закон лице, намалява
данъчната основа  чрез издаване на кредитно известие по чл. 115 ЗДДС до размера на пълното или
частично неплащане по доставката.