‫وصاسة الخعلين العالي و البحث العلوي‬

‫جامعة الدكتىر يحي فارس‬

‫معهد العلىم االقتصادية و التجارية و علىم التسيير‬

‫عٌىاى الوزكشة‬
‫أدوات مراقبة التسيري و دورها‬
‫يف أمثلية التسيري يف املؤسسة االقتصادية‬
‫دراسة حالة جممع صيدال‬
‫هزكشة هقذهت ضوي هخطلباث ًيل شهادة ليساًس‬
‫في قسن علىم الخسييش‬
‫الخخصص ‪ :‬هاليت‬
‫ححج إششاف األسخار ‪:‬‬ ‫هي إعذاد الطالبت‪:‬‬

‫* كوال صواق‬ ‫‪ ‬قربة عبلة‬

‫‪ ‬فراح امينة‬

‫السٌت الجاهعيت ‪4102-4102 :‬‬

 ‫يامن افتقدك منذ الصغر‬
‫يامن يرتعش قليب لذكرك‬
‫يامن اودعتين للحياة اىديك ىذا البحث ايب رمحة اهلل عليو‬
‫اىل اليد الطاىرة اليت ازالت من امامنا اشواك الطريق‬
‫اىل من رمست املستقبل خبطوط من االمل والثقة‬
‫اىل ينبوع الصرب والتفاؤل‬
‫اىل كل من يف الوجود بعد اهلل ورسولو امي الغالية‬
‫اىل سندي وقويت ومالذي بعد اهلل‬
‫اىل من اثروين على نفسهم‬
‫اىل من علموين علم احلياة اخوايت ( ميينة ‪ ،‬خدجية ‪ ،‬نورة ‪ ،‬فتحية ‪ ،‬رشيدة ‪ ،‬حدة ‪ ،‬نوال ‪،‬محيدة و‬
‫سامية ‪ ،‬حنان )‬
‫اىل من اظهروا يل ماىو امجل من احلياة اخويت ( محمد ‪ ،‬رفيق ‪ ،‬محةة )‬
‫اىل الذين مل يرتكوين حلظة وكانو االصدقاء واإلخوة و ابناء االخت ( يونس ‪ ،‬كرمي ‪،‬رحيل ‪ ،‬نسرين )‬
‫اىل الذين الحتلو احلياة من دوهنم كتاكيت العائلة‬
‫اىل من تذوقت معهم امجل اللحظات‬
‫اىل من سأفتقدىم ‪...‬وأمتىن ان يفتقدوين‬
‫اىل من جعلهم اهلل اخويت باهلل ‪...‬ومن احببتهم باهلل صديقايت ( سعاد ‪ ،‬مسية ‪ ،‬مروة ‪ ،‬مرمي ‪ ،‬وفاء ‪،‬‬
‫بتول ‪ ،‬نعيمة ‪ ،‬فاطمة الةىراء )‬
‫اىل رفيقة دريب و توأم روحي وصاحبة القلب الطيب اىل من شاركيت ىذا العمل أمينة‬
‫اىل كل من ساعدين يف ىذا العمل ‪ ...‬كل الشكر واالمتنان‪.‬‬

‫عبلة‬

‫‪II‬‬
 ‫اىل من جرع الكأس فارغا ليسقيين قطرة حب‬
‫اىل من كلت أناملو ليقدم لنا حلظة سعادة‬
‫اىل من حصد االشواك عن دريب ليمهد يل طريق العلم‬
‫اىل القلب الكبًن‪...‬اىل أيب العةية ‪.‬‬
‫اىل من ارضعتين احلب واحلنان‬
‫اىل رمة احلب وبلسم الشفاء‬
‫اىل من بوجودىا اكتسب قوة ومحبة‬
‫اىل القلب الناصع بالبياض‪...‬اىل ماما الغالية ‪.‬‬
‫اىل القلوب الطاىرة والرقيقة والنفوس الربيئة اىل رياحٌن حيايت اخوايت‬
‫( مروة ‪ ،‬ندى ‪،‬يسرى )‬
‫اىل من ارى التفاؤل بعينيو والسعادة يف ضحكتو‬
‫اىل شعلة الذكاء والنور‬
‫اىل الوجو املفعم بالرباءة ‪...‬اىل اخي الوحيد (سيد امحد)‬
‫اىل االختٌن اللتٌن مل تلدىن امي اىل ينابيع الصدق الصايف‬
‫اىل من معهما سعدت ( فلة ‪ ،‬خدجية )‬
‫االن تفتح االشرعة وترفع املرساة لتنطلق السفينة يف عرض حبر واسع مظلم ىو حبر احلياة ويف ىذه‬
‫الظلمة اليضيء‬
‫إال قنديل الذكريات االخوة البعيدة اىل الذين أحببتهم وأحبوين صديقايت ( خلود ‪ ،‬مسية ‪ ،‬سعاد )‬
‫اىل من علمين معاين احلياة ‪ ،‬اىل الذي شاركين مشواري اىل الذي تركتو يف االخًن ليحضى بالكثًن‬
‫(زكرياء ) و والديو الكرميٌن‬

‫أمينة‬

‫‪III‬‬
 ‫يف مثل هذه اللحظات يتوقف الرياع ليفكر قبل ان خيط احلروف ليجمعها يف كلمات ‪ ...‬تتبعثر‬

‫االحرف وعبئا ان حناو مجميعها يف طوور طوورا كثرية رمر يف احلبل وال يبى لاا يف اهاي املواف اىل‬

‫قليال من الذكريات وصور مجمعاا برفىاء كانو اىل جانباا‪.‬‬

‫فواجب علياا شكرهم ووداعهم وحنن خنوو خوواتاا االوىل يف عمار احلياة‪.‬‬

‫وخنص جبزيل الشكر والعرفان اىل كل من اشعل مشع يف دروب عملاا واىل من وقف عل املاابر وأعو‬

‫من حصيل فكره لياري درباا ‪ ،‬اىل األطاتذة الكرام يف كلي العلوم االقتصادي و التجاري وعلوم التسيري‪.‬‬

‫ونوجه بالشكر اجلزيل اىل أطتاذنا ‪ :‬زواق كما ‪.‬‬

‫الذي تفضل باإلشراف عل هذا البحث فجزاه اهلل عاا كل خري ‪ ،‬عل حرصه الدائم ونصائحه الىيم‬

‫وطع ورحب صدره لاا ‪ ،‬فله ماا كل التىدير واالحرتام ‪...‬‬

‫وال ميكااا أن ناس فضل وعواء أطاتذتاا الكرام الذين مل يبخلوا علياا بالعواء اىل األطاتذة الكرام ‪:‬‬

‫علوطي ملني ‪ ،‬بوشااف ميسوم ‪ ،‬محادي نبيل ‪.‬‬

‫‪I‬‬
 ‫قائمة الجداول‬

‫الصفحة‬ ‫عنوان اجلدول‬ ‫رقم اجلدول‬

‫‪77‬‬ ‫املؤشرات املالية‬ ‫‪1‬‬

‫‪92‬‬ ‫التصنيف االويل لالقسام بفرع انتبيوتيكال‬ ‫‪2‬‬

‫‪93‬‬ ‫توزيع التكاليف على خمتلف املنتجات بفرع انتبيوتيكال‬ ‫‪3‬‬

‫‪93‬‬ ‫املرحلة النهائية يف توزيع التكاليف بفرع انتبيوتيكال‬ ‫‪4‬‬

‫‪94‬‬ ‫حساب التكاليف الثابتة واملتغرية ‪.‬‬ ‫‪5‬‬

‫‪IV‬‬
 ‫قائمة األشكال‬

‫الصفحة‬ ‫عنوان الشكل‬ ‫رقم‬

‫الشكل‬
‫‪13‬‬ ‫‪ 01‬مسار عملية التسيري‬

‫‪20‬‬ ‫‪ 02‬العالقة بني التكاليف املتغرية وحجم النشاط‬

‫‪21‬‬ ‫‪ 03‬التكاليف املتغرية للوحدة‬

‫‪22‬‬ ‫‪ 04‬التكاليف الثابتة‬

‫‪22‬‬ ‫‪ 05‬التكاليف الثابتة للوحدة الواحدة‬

‫‪60‬‬ ‫‪ 06‬املراحل االساسية يف اعداد لوحة القيادة‬

‫‪67‬‬ ‫‪ 07‬مكونات لوحة القيادة‬

‫‪83‬‬ ‫‪ 08‬اهليكل التنظيمي جملمع صيدال‬

‫‪88‬‬ ‫‪ 09‬اهليكل التنظيمي لفرع انتبيوتيكال باملدية‬

‫‪100‬‬ ‫‪ 11‬اهليكل التنظيمي خللية التدقيق التحليل ‪ ،‬الرتكيب‬

‫‪101‬‬ ‫‪ 12‬مراحل اعداد لوحة القيادة يف فرع انتبيوتيكال‬

‫‪V‬‬
 ‫قائمة المحتويات‬
‫التشكر‪I.................................................................................................................................‬‬

‫اإلهداء‬
‫‪II..............................................................................................................................1‬‬

‫االهداء ‪III........................................................................................................................... 2‬‬

‫قائمة اجلداول ‪IV.......................................................................................................................‬‬

‫قائمة االشكال ‪V........................................................................................................................‬‬

‫قائمة احملتويات ‪VI......................................................................................................................‬‬

‫مقدمة عامة‪..............................................................................................................................‬أ‬

‫الفصل األول ‪ :‬المحاسبة التحليلية ضمن أدوات مراقبة التسيير ‪.‬‬

‫المبحث األول ‪ :‬وظيفة مراقبة التسيير بالمؤسسة االقتصادية‪70 .......................................................‬‬

‫المبحث الثاني‪:‬المحاسبة التحليلية كأداة من أدوات مراقبة التسيير‪41...................................................‬‬

‫المبحث الثالث ‪ :‬دور المحاسبة التحليلية في مراقبة التسيير‪41...........................................................‬‬

‫الفصل الثاني ‪ :‬الموازنات التقديرية ضمن أدوات مراقبة التسيير‬

‫المبحث األول ‪ :‬مدخل عام للموازنات التقديرية‪70.......................................................................‬‬

‫المبحث الثاني ‪ :‬شروط إعداد الموازنات التقديرية ومزاياها وسلبياتها‪14................................................‬‬

‫المبحث الثالث ‪ :‬الرقابة باستخدام الموازنات التقديرية ‪14................................................................‬‬

‫الفصل الثالث ‪ :‬لوحة القيادة ضمن ادوات مراقبة التسيير ‪.‬‬

‫المبحث األول ‪ :‬ماهية لوحة القيادة‪41...................................................... ...............................‬‬

‫المبحث الثاني ‪ :‬أنواع لوحة القيادة‪44......................................................................................‬‬

‫المبحث الثالث ‪ :‬المؤشر كمكون أساسي للوحة القيادة‪42..................................................................‬‬

‫الفصل الرابع ‪ :‬دراسة حالة مجمع صيدال ‪.‬‬

‫المبحث األول ‪ :‬تقييم مجمع صيدال ‪14....................................................................................‬‬

‫المبحث الثاني ‪:‬تقديم فرع المضادات الحيوية ‪14..........................................................................‬‬

‫المبحث الثالث ‪:‬دراسة حالة محوع صيدال ‪24............................................................................‬‬

‫اخلامتة العامة ‪470............................................................................................................ :‬‬

‫قائمة املراجع ‪447..............................................................................................................‬‬

‫الفهرس ‪440...................................................................................................................‬‬

‫‪VI‬‬
 ‫مقدمة العامة ‪:‬‬

‫من جن قققنت ميةقنة اادينناامة نامهة ت الدةن الندد ملداننققد اسينا يف داسلة نات ه رادلنة ل الننا‬
‫االاديااي ‪.‬‬

‫ننا‬ ‫متدهننا اسلة ننات ابقننة ملاللننة ه التيقننة االادينناامة ألي ملهنند ملابدتننا س االةننا ه اي اادينناا دهنالننا ل‬
‫اسينند االةاة ن إل دننا ال ننهيف داانندمات الننه ققننت القننة ا دةننيف ت كةننا از ا الننا دم ن اي ادلننة ه ج ن‬
‫جمناالت ايقناة مبمت نة ملينسة اةاةننقة ند جننا د عالقنة ةقاةنداا االادينناامة اسدتعنة ه ةنتق قققنت الديةقنة ل ا ننة‬
‫اد ختهف الدد ملياءا بهى اادياالا ‪.‬‬ ‫الق ابات ت حقث اصتح مقا م‬

‫ت إال از بةهقننة‬ ‫دلقنند معبع ن بنندة ملة ننات ال بةهقننة امق هننة بنندة م نبات م ن ج نباء معبعنناا لإل ن‬
‫امق هة لذس مل مأت مثا لا دمبجيف هنالا ال ععف كساءة االاا ة اله مق م ملعةهقة الد قري دةن ء اسباجعنة اد عنعف‬
‫ظنام مبااتننة الد ننقري قاننا ت دمينني ادلن ابقننة ملاللننة ليظننام مبااتننة الد نقري ت حقننث الامن ملة ننا ا ملدنندبق لقاكهاننا‬
‫الداخهقة ملأ ظةة مبااتة الد قري جلةقيف ااطا ا ‪.‬‬

‫اامل ننة كامه ننة‬ ‫ظ ننام مد ن لد نني االةاة ن ل ن ننب‬ ‫از االلدةننام الت ننالق ملالباامل ننة الد ننقريمة اا ال ها ن‬
‫د امهة لذا اليظام ل ظام مبااتة الد قري ‪.‬‬

‫صحقح ‪.‬‬ ‫معدرب ظام مبااتة الد قري م اال ظةة امامة ااخ اسلة ة لذالا جيب از م تت ملا‬

‫از اي ظنام ماةنا كناز بني معدةند ه م تققني بهننى الهنة من االادات النه م نابد ه مأامنة دهقسدني دالققننام‬
‫ملنندد س االةاة ن ال ننذي دج نند م ن اجه نني ل ننذالا معدة نند ظننام مباات ننة الد ننقري ملابدت ننا س ظ ننام كت نناا اال ظة ننة ااخ ن‬
‫اسلة ننة بهننى الهننة م ن االادات الننه ةنناب ل ن االخننب ه مختق ن كننا اس ااخ ن اسلة ننة داص نتح م ن اال ظةننة‬
‫الض ننبد مة ال ننه الس ن ن االة نندلياء بيا ننا دملقين ن اس ننا ال ننذي جي ننب از مدت ننيف لدأام ننة ال ه ننا ف اسي ن ن ملة الق نني دمعد ننرب‬
‫االادات اله معدةد بهقاا ظام مبااتة الد قري م ال االادات اس ج اة ااخ اسلة ة‪.‬‬

‫االااة االدل النه معدةند بهقانا ظنام مبااتنة الد نقري لن الاةنتة الدحهقهقنة النه معدنرب لن االخنب ظنام انا‬
‫س ن االبدةناا بهقني ت دمن‬ ‫حبد هنامي دمعدةد الاةتة الدحهقهقة بهى الهة م الق ابد داألادات اي ا ا ظام ر‬
‫ليا مدجهى االبقة التاللة مذس االااة ه مبااتة الد قري ‪.‬‬

‫‌أ‬
 ‫مقدمة العامة ‪:‬‬

‫د االااة الخا قة مذا اليظام ل اس ا ات الدقدمبمة اله المقن ابقنة بن الاةنتة الدحهقهقنة ان االخنب مقن م‬
‫از مدلري م اسلة ة ال اخب مما جيع اةدعةاما ةنا دااققنا‬ ‫بهى الهة م الق ابد اسدعا ف بهقاا دايل الس‬
‫لهلامة ‪.‬‬

‫امنا االااة الخالخننة مدةخن ه ل حنة الققننااة الننه لن االخننب مننا ب انة ملتنناا اال ظةننة االخنب اس جن اة ااخن‬
‫اسلة ننة ملتنناا اال ظةننة االخننب اس ج ن اة ااخ ن اسلة ننة ق ن دق ن الننا د جننبا البج ن داليظننب ال االادات‬
‫اس دعةهة ه ظام مبااتة الد قري مدجهى االبقة التاللة لي ااخ اسلة ة ‪.‬‬

‫اإلشكالية ‪:‬‬

‫اا مما مت طبحي س ييا مله ة إ القة الد اةة ه األيت ‪:‬‬ ‫ا‬

‫أدوات مراقب ىىة اليم ىىيير ى ى هحقي ىىال المة ي ىىة اليم ىىيرية داخى ى‬ ‫يمك ىىن اس هم ىىا‬ ‫‪ ‬الى ى أي مى ى‬
‫المؤسمة ؟‬
‫دلدحهق لذس اال القة س ييا طب األةئهة السببقة الدالقة‪:‬‬
‫‪ -‬ماهنا عين مليظام البااملة ه اسلة ة ت دما ل خيا ص اليظام الباايب السعا ؟‬
‫‪ -‬ماهنا قيد ملأادات مبااتة الد قري ؟‬
‫‪ -‬كقف مد اةدخدام اادات مبااتة الد قري ااخ اسلة ة االادياامة ؟‬
‫‪ -‬مال اد لذس االادات ه مبااتة الد قري؟‬

‫الفرضيات ‪:‬‬

‫لالجابة ع الشكالية الرئيمية والسئ ة الفرعية يمكننا طرح الفرضيات اليالية ‪:‬‬

‫‪ -‬اادات مباات ن ننة الد ن ننقري م ن ن االادات امام ن ننة ال ن ننه م ن نندعة ه مباات ن ننة الد ن ننقري دم ن ننا اد ع ن ننا ه اامل ن ننة‬
‫اسلة ات االادياامة ‪.‬‬
‫‪ -‬م ابد اادات مبااتة الد قري ه قققت امخهقة الد قري ااخ اسلة ة ‪.‬‬
‫‪ -‬از ال اادا ت مبااتة الد قري ل الاةتة الدحهقهقة د ظام لهة ا ات الدقدمبمة دل حة الققااة ‪.‬‬

‫‌ب‬
 ‫مقدمة العامة ‪:‬‬

‫‪ -‬س ن ن معبم ننف مباات ننة الد ننقري به ننى نني لقئ ننة ه ملة ننة ماةدا ننا مي ننةق ظ ننام اسعه م ننات مل جباءام نني‬
‫الديظقةقننة البةقننة دمقامق نني العق قننة د عالقننة ظننام اسعه مننات دق ننقيي ممننا م ننةح لهةلة ننة ز ق ن اا اننا مليننسة‬
‫م دةبة‪.‬‬

‫اسباب اخييار الموضوع ‪:‬‬

‫م االةتاب اله ا عديا الخدقا لذا اس ع مامه ‪:‬‬

‫‪ -‬طتقعة الدخيص دحب التحث ه كذا م اعقيف ‪.‬‬

‫‪ -‬األبقة التاللة اله م د تاا م ع مبااتة الد قري دخي صا ه اقااة اةرتامقجقة اسلة ة‪.‬‬
‫اياص ه جما ادات مبااتة الد قري م الدقهقدمة ال ايدمخة‪.‬‬ ‫‪ -‬الد‬

‫أ اف البحث ‪:‬‬

‫مدةخ لداف لذا التحث قةا مه ‪:‬‬

‫‪ -‬ا اةة مياج مبااتة الد قري دمعب ة اادا س داادامي‬

‫‪ -‬ا اةة دقهق اادات مبااتة الد قري دمعب ة م ا ا ‪.‬‬
‫‪ -‬املبا الدد الذي مهعتي دهقسة مبااتة الد قري ه قققت األمخهقة الد قريمة ااخ اسلة ة ‪.‬‬

‫أ مية الموضوع ‪:‬‬

‫م دادف لذس الد اةة دهقسة ةاةنقة من دهنا ف اسلة نة اسدةخهنة ه مبااتنة الد نقري ت ملابدتا لنا اااة‬
‫لامة ه اإلاا ة م ابدلا كخريا خي صنا ه جمنا الد نقري د اختناهن القنبا ات ‪ ،‬د لنذس ال هقسنة النه معدةند بهقانا‬
‫لن م ن ز ملاةنندعةا جمة بننة م ن االادات اباننا الاةننتة الدحهقهقننة د ظننام اس ا ننات الدقنندمبي دل حننة الققننااة‬
‫دغننري لننذا ممن االادات ا ماميننا از ريننب رنناد الد اةننة ه ملعننا لننذس االادا دلننذا سننا مننا من ابقننة ه قققننت‬
‫امخهقة الد قري ااخ اسلة ة ‪.‬‬

‫منهجية البحث ‪:‬‬

‫‌ج‬
 ‫مقدمة العامة ‪:‬‬

‫‪ -‬ابدةد ا ه لذا التحنث بهنى اسنياج ال صنس اسدعهنت ملاجلا نب اليظنبي د اسنياج الد تققن ه ا اةنة حالنة‬
‫جمةيف صقدا ‪.‬‬

‫يك ال راسة‪:‬‬

‫مت مق ق الد اةة ال ا ملعة ي ‪:‬‬

‫الفص األول ‪ :‬ميادليا قي مسا م مبااتة الد نقري ددها سني د لدا ني دم ا نة دم نا دهقسنة مبااتنة الد نقري‬
‫كةننا ميادليننا مالقننة الاةننتة الدحهقهقننة دطننبس ح نناب الد ننالقف دةننعب الد هسننة دكقسقننة اةنندخداماا ه مبااتننة‬
‫الد قري ‪.‬‬

‫الفص الةان ‪ :‬ميادليا قي مسان م اس ا نات الدقدمبمنة دخيا يناا دمباحن ابنداالا دكقسقنة اةندخداماا‬
‫ه مبااتة الد قري ‪.‬‬

‫الفص ى الةالىىث ‪ :‬ميادليننا ه لننذا السي ن مسننالق ح ن ل حننة الققننااة درد الننا دجمة بننة م ن اسل نبات‬
‫اااصة الاد اباا داد ل حة الققااة ه مبااتة الد قري ‪.‬‬

‫الفص ى الراب ى ‪ :‬ميادليننا ه لننذا السي ن ا اةننة حالننة جمةننيف صننقدا حقننث م بايننا ال ك ن م ن اادات‬
‫مبااتة الد قري م راةتة قهقهقة داس ا ات الدقدمبمة دل حة الققااة دطبمقة العة الا ااخ اسلة ة ‪.‬‬

‫‌د‬
 ‫المحاسبة التحليلية ضمن أدوات مراقبة التسيير‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫تمهيد‪:‬‬

‫تعت ػاحملاسبةػػلتحملايتية ة ػتحملهة ػعحملوم ػىحملايعتػػصـحملمنه ػبحمل تحملاا ػبحمل ػمحملمػػنوعحملاسبةػػلتحملايعب ػتحملوت ػػصفحمل تت ػبحمل ت ػ حمل‬
‫وحتة لحملب بنػبتحملايت ػبي حملوتصزعػ حملادلاػنومبتحمل ػمحملأمػلحملحتيعػيحملذتػمحملت ةاػتحملادلهت ػبتحملأوحملاخلػي بتحمل‪,‬حملوتقػي حمل عةص ػبتحمل‬
‫حق ق تحملإىلحملإدارةحملادلؤةستحمل‪,‬حملوتقصـحملبتس لحملكلحملايعتة بتحملايهسل تحملاخلبصتحمليهشبطحملادلؤةستحملوذيكحمل محملأملحمل‪:‬حمل حمل‬

‫‪ ‬عنمتحملت بي حملووظبئ حملادلؤةستحمل‪.‬‬

‫‪ ‬حتيعيحملةعنحملت ةاتحملادلهت بتحملواخلي بتحملوكةاتحمل ناحلحملاإلنتبجحملادلحملتةات‪.‬‬
‫‪ ‬ايليثحملهمحملنت تحملكلحملمذعحمل محملايهشبطحملهةعحملحيىحمل(نت تحملحتة ة تحمل)حمل‪ .‬حمل‬
‫‪ ‬إهيادحملإدارةحملادلؤةستحملألةسحملتق محملبعضحملههبصنحملاألصصؿ‪.‬‬
‫‪ ‬شنححملايهتبئجحملوحتة ة بحملوحسببحملايت بي حملادلهت بتحملوحملاخلي بتحمل حمل قبرنت بحمل حملأةعبرحملب ع بحمل‪.‬‬
‫‪ ‬قبرنتحملايت بي حملاياعة تحمل(حملاحلق ق تحمل)حمليةت ػبي حملادلع برعػتحمل(ايهتط ػت)حملوحتة ػلحملاياػنوحملاػبتحمل(اإلضلنامػبتحمل)حملوإهػيادحمل‬
‫ادلصازنبتحملايتقيعنعتحمل‪.‬حمل حمل‬

‫وةهتطنؽحمليفحمليذاحملاياالحملإىلحملثالثتحمل لبحثحمليي‪:‬حمل حمل‬

‫‪ ‬المبحث األول‪ :‬وظيفة مراقبة التسيير بالمؤسسة اإلقتصادية‪.‬‬

‫‪ ‬المبحث الثاني‪ :‬المحاسبة التحليلية‪.‬‬
‫‪ ‬المبحث الثالث‪ :‬المحاسبة التحليلية أداة من أدوات مراقبة التسيير‪.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫المحاسبة التحليلية ضمن أدوات مراقبة التسيير‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫المبحث األول‪ :‬وظيفة مراقبة التسيير بالمؤسسة اإلقتصادية‪:‬‬

‫إفحملنظبـحمل ناالتحملايتس ريحملععتاحمل محملاألنظتتحملاحليعثػتحملايػ حملأدخةػ حملهةػعحملايتسػ ريحملايعػبـحمليةتؤةسػبتحمل‪,‬حملم ػصحملايهظػبـحمل‬

‫اس ػمحملاي ػػذيحملعق ػػصـحملبق ػػبسحملوتق ػ ػ محملهتة ػػبتحملايتسػ ػ ريحمل ػ ػمحملأم ػلحملن ػػتبفحملتسػ ػ ريحمل ػ ػبحملخططت ػىحملادلؤةس ػتحملوايصص ػػصؿحملإىلحمل‬
‫األيػػياؼحملاي ػ حملتسػػععحملإي ػػبحمل‪,‬حملوةػػهيبوؿحمل ػمحملخػػالؿحمليػػذاحملادللي ػثحملاةػػتعنااحملك ػلحمل ػػبؼليفحمل ناال ػتحملايتس ػ ريحمليفحملسلتة ػ حمل‬
‫مصانلىحملايعبطا تحمل‪ .‬حمل‬

‫المطلب األول‪ :‬تعريف وأهداف وظيفة مراقبة التسيير‪.‬‬

‫يصظ اتحملايتس ريحملهيةحملتعبرع حملوأيياؼحملو بـحملنةحملا بحملم تبحملعةي‪:‬حمل حمل‬

‫الفرع األول‪ :‬تعريف مراقبة التسيير‪.‬‬

‫يقيحملتعيدتحملايتعبرع حملدلناالتحملايتس ريحملوم تبحملعةيحملنتهبوؿحملبعضحملايتعبرع حمليلعضحملاي تببحمل‪:‬حمل حمل‬

‫التعريففف األول‪ :‬ي ػيحملايعتة ػتحملادله ػ ةحمليفحملوحػػيةحملااتاػػبدعتحمليةت ك ػيحمل ػمحملايت ه ػيحملاياعػػبؿحملوادلسػػتتنحمليةطباػػبتحملوادل ػصاردحمل‬
‫‪1‬‬
‫بغناحملايصصصؿحملإىلحملاذليؼحملايذيحملتتلعى‪.‬‬

‫التعريففف الثففاني ‪:‬حملععػػنؼحملكػػذيكحملهة ػعحملأن ػىحمل ناال ػتحملايتس ػ ريحمليفحملأيحمل شػػنوعحملتشػػتتلحملهة ػعحملاكتشػػبؼحملهت ػبحملإذاحملحملكػػبفحملك ػلحمل‬
‫شػػيمتحملوحملوعػػتمحملومقػبحمليةحملطػةحملادلصنػػصهتحملوايتعة تػػبتحملاياػػبدرةحملوادللػػبدفحملايسػػبرعتحملويػيحمل ػػيؼحملإىلحملايصاػػصؼحملهةػعحملنػصاحيحمل‬
‫حملايناببػتحملت ػصفحملهةػعحملكػلحملشػيمتحملةػصامتحملكبنػ حملأهتػب حملأوحمل‬
‫ايضع حملواألخطبمتحملومثحملايعتلحملهةػعحملهالم ػبحملو هػ حملت ناريػب حملحملوأف حمل‬
‫أش بمتحملأوحملأمنادحملأوحمل صاا ‪ 2.‬حمل‬

‫التعريففف الثالففث‪ :‬ناالػتحملايتسػ ريحمليػيحملأداةحملإدارعػػتحملتضػػتمحملةػريحملاألهتػػبؿحمليفحملاإل ػػبوحملاياػػي و حمل‬

‫حملوإفحملاإل بن ػػبتحملادلبدعػتحمل‬
‫وايلشنعتحملعتمحملاةتحمليا بحملبطنعقتحملدت محملاإلدارةحمل محملايصصصؿحملإىلحملاأليياؼحملادلنةص تحملب ابعتحملومعبي تحمل‪ 3.‬حمل‬

‫‪1‬‬
‫‪Kamkam « contrôle de gestion » édition des organisations France .1976 .p06.‬‬
‫‪2‬زليحملاييعمحملاألزينيحمل"اإلدارة من وجهة نظر المنظمة "حملدارحملايا نحملايعنيبحملايقبينةحمل‪1979‬حملصحمل‪76‬حمل‪ .‬حمل‬
‫‪3‬كتبؿحملمعانحملادلغينحمل" الرقابة اإلدارة ودور الوحدات الرقابية في األجهزة والمصالح الحكومية بالمملكةحمل"حملرلةتحملاإلدارةحملايعب تحمل‪1984‬حملايعيدحمل‪41‬حمل‬
‫صحمل‪.154‬‬

‫‪7‬‬
 ‫المحاسبة التحليلية ضمن أدوات مراقبة التسيير‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫و ه ػػىحملؽل ػمحملتعنع ػ حمل ناالػ ػتحملايتسػ ػ ريحملهة ػعحملأنػ ػىحملي يف ػتحمليفحمل ؤةس ػتحمل تت ػبحملتا ػػت محملنظ ػػبـحملادلعةص ػػبتحملب منامتاتػ ػىحمل‬
‫ايتهظ ت ػتحملاينة ػتحملو قبع سػىحملايعقالن ػتحملومعبي ػتحملنظػػبـحملادلعةص ػػبتحملوحتسػ هىحملشلػبحملعسػػتوحمليةتؤةسػتحملأفحملحتسػمحملأدائ ػػبحملباػػاتحمل‬
‫ستتنة‪ .‬حمل‬

‫الفرع الثاني‪ :‬أهداف مراقبة التسيير‪.‬‬

‫يؼحمل ناالتحملايتس ريحملإىلحملهيةحملأ صرحملأةبة تحملويذاحمليفحملإطبرحملايصظبئ حملادلحملتة حمليفحملادلؤةستحملوتتةحمليفحملم تبحملعةيحمل‪ 1:‬حمل‬

‫‪/1‬حملحتيعيحمل نك حملادلهظتتحملادلع هتحملوبةصرتىحملحىتحملتستط حملأفحملتعنؼحملأعمحملتق حملوك حملكبن حمل سري ب‪ .‬حمل‬

‫‪/2‬حملكش حملوحتيعيحملادلشبكلحملوايسةل بتحملوذيكحملحىتحملؽل محملتيارك بحملوتابديحملايصاصعحملم ب‪.‬‬

‫‪/3‬حملحملتصم ػىحملايق ػػبدةحملاإلدارع ػتحملأوحملايسػػةطتحملادلس ػحملؤويتحملهة ػعحملايتػػيخلحملحلتبع ػتحملاياػػب حملايعػػبـ حملحملواختػػبذحمل ػبحملا ػيحملعة ػ ـحمل ػمحمل‬
‫ايقناراتحمليتاي وحملاألخطبمتحمل‪.‬‬

‫‪/4‬حملا ػػبسحملاألدامتحملاياعة ػيحملوي ػػذاحملومق ػبحمليةتع ػػبعريحملادلس ػػطنةحملوادلسػػتصعبتحملادلس ػػت يمتحملدلعنم ػتحملة ػريحملايعت ػلحمليفحملاإل ػػبوحمل‬
‫اياي وحملوادلقنرحمليى‪.‬‬

‫‪/5‬حملحملتنش يحملايت بي حملوهقالن ت بحملويذاحملعتمحملهمحملطنعقحملاسبةلتحملايتية ة ت‪ .‬حمل‬

‫‪/6‬حملحملحتة ػلحملاإلضل ػناؼحملايػػذيحملعهػػتجحمله ػمحملايهشػػبطحملاياعة ػي حملحملوايتقػػيعنيحملكت ػبحملعشػػنححملاألةػػلببحملاي ػ حملأدتحملهة ػعحمليػػذاحمل‬

‫اإلضلناؼ‪ .‬حمل‬

‫المطلب الثاني‪ :‬مهام نظام مراقبة التسيير‪.‬‬

‫وؽل محملتةحمل يفحمليذوحملادل بـحملكتبحملعةيحمل‪:‬حمل‬

‫الفرع األول‪ :‬تحسين األداء وفعالية النشاط‪ .‬حمل‬

‫ي يحملعتيققحمليذاحملايتيسنيحملواياعبي تحمل بيحمل محملايق بـحملببيعتة بتحملايتبي تحمل‪:‬حمل‪ 2‬حمل‬

‫‪1‬‬
‫بن يخلف مريم ‪ ,‬بالحياني زهرة ‪ ,‬أهمية وظيفة مراقبة التسيير في المؤسسة ‪ ,‬مذكرة لنيل شهادة الليسانس في المالية ‪ ,‬المدية ‪-5002 ,‬‬
‫‪ 5003‬ص ‪.06‬‬
‫المرجعحملناسىحمل‪,‬حملصحمل‪.09‬‬
‫‪2‬‬

‫‪8‬‬
 ‫المحاسبة التحليلية ضمن أدوات مراقبة التسيير‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫‪ ‬ايتط ػػصعنحملواإلة ػػتعتبؿحملاأل ث ػػلحملألنظت ػتحمل عةص ػػبتحملايتس ػ ريحملح ػثحملعق ػػصـحمل ناا ػمحملايتس ػ ريحمل ت ػ حملادلعةص ػػبتحملاي ػ حمل‬
‫تستوحمليىحملبضتبفحملادلستصعبتحملايانم تحمل‪.‬‬
‫‪ ‬ايت كيحمل محملأفحملت ةاتحملايهظبـحمل حملتاصؽحملايابئيةحملاسالحملهة بحمل هى‪ .‬حمل‬
‫‪ ‬ون حملنظبـحمليةتعةص بتحملوايتقيعناتحملهمحملطنعقحملسلططبتحملادلصازنبتحملايتقيعنعتحملو تببعتحملايهتبئجحملوحتة ة بحمل‪ .‬حمل‬
‫‪ ‬ادلعنمتحملواييراعتحملاييا قتحمليإلعناداتحملوايت بي حمل‪ .‬حمل‬

‫الفرع الثاني‪ :‬التحكم في التطوير‪ .‬حمل‬

‫‪1‬‬
‫حمل محملأملحمل صاكلتحملأوحمل سبعنةحملايتطصرحملوايتي محملم ىحمل بيحمل محمل ناالتحملايتس ريحملأفحملعتشبرؾحمليفحملادل بـحملاآلت تحمل‪:‬حمل‬

‫‪ ‬حتيعيحملادلصازنبتحملايتقيعنعتحملوزلبويتحملايتهس قحملب ه بحملوبنيحمل بحملخطةحمليىحملخاصصبحملهةعحملادليىحملايقاري‪ .‬حمل‬

‫‪ ‬ون حملختط ةحمليفحملإطبرحملاةرتات تحملزليدةحملوذيكحملهةعحملادليىحملادلتصةةحمل‪ .‬حمل‬
‫ايانوابتحملادلصمصدةحملبنيحملادلصازنبتحملواأليياؼحملادلحملطةحملذلبحمل‪ .‬حمل‬
‫‪ ‬تصمريحملأوحملإشعبرحملادليعنحملب لحملاإلضلنامبتحملو حمل‬
‫‪ ‬إهالـحملادليعنحملببيهتبئجحمل‪.‬‬

‫الفرع الثالث ‪ :‬اإلستعمال األمثل لوسائل اإلنتاج ‪.‬‬

‫إفحملاإلةػػتعتبؿحملاأل ث ػلحمليصةػػبئلحملاإلنت ػػبجحملع ػنتلةحملببيتس ػ ريحملاحلس ػمحملي ػلحمل ػمحملاألم ػنادحملواإلةػػتثتبراتحملواة ػػتغالذلبحمل‬
‫‪2‬‬
‫أحسمحملاةتغالؿحمليذيكحملهةعحمل ناامحملايتس ريحملادلسبعلتحمليفحملبعضحملاييراةبتحمل محملأملحملحتق قحمل‪:‬‬

‫‪ ‬أكاحملمعبي تحمل‪ .‬حمل‬

‫‪ ‬أحسمحمل ندودعتحمل‪ .‬حمل‬
‫‪ ‬أرببححملو ندودعتحملإنتبم ت‪.‬‬

‫المطلب الثالث‪ :‬مكانة ومسار وظيفة مراقبة التسيير‪.‬‬

‫يصظ اتحمل ناالتحملايتس ريحمل بنتحملوحىتحملتؤديحمل ب بحملهةعحملأكتلحملومىحمل بيحمل محملاتلبعحمل سبرحمل عنيحمل‪.‬‬

‫حملةببقحمل‪,‬حملصحمل‪.10‬‬ ‫‪1‬حملبمحملؼلة حمل ن حمل‪،‬حمل نم‬

‫‪2‬ادلنم حملناسىحمل‪،‬حملص‪،‬حمل‪ .00‬حمل‬

‫‪9‬‬
 ‫المحاسبة التحليلية ضمن أدوات مراقبة التسيير‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫الفرع األول‪ :‬مكانة وظيفة مراقبة التسيير في المؤسسة‪.‬‬

‫وظ اتحمل ناالتحملايتس ريحملهيحملهلبرةحملهمحملوحيةحملترتك حمليفحملاييرمتحملايثبن تحمل محملايسةطتحملايعة بحملأيحملأهنػبحملتػ محمل لبشػنةحملبعػيحمل‬
‫يعنع ػتحملايصحػػية‪،‬حملح ػثحملتعت ػاحملوظ ا ػتحمل ناال ػتحملايتس ػ ريحمل ػمحملايصظػػبئ حملاي ػ حملدتػػبرسحملاإلتاػػبؿحملادللبش ػنحمل ػ حمل ػػيعنحملايصحػػيةحمل‬
‫وتتصاميحمليذوحملايصظ اتحمليفحمل اةيتحملاإلهالـحملاآليلحملحملوايػ حملتسػبيمحملبهسػلتحملكلػريةحمليفحملتاع ػلحملنظػبـحملايناببػتحملونػلةحملادلعةص ػبتحمل‬
‫واةػػتغالؿحملايصا ػ حملوتصامػػييبحمليفحمليػػذوحملادلاػػةيتحملع ػػؤديحملبه ػبحملإىلحملايق ػػصؿحملإفحمليػػذوحملايصظ ا ػتحمل تتنك ػ ةحمليفحملادل ػػبفحملادلهبة ػمحمل‬
‫وخبصتحملأهنبحملتةمحمل ت حملادلعةص بتحملاخلبصتحملببيصحيةحملوت صفحملهةعحملهالاتحمل ت حملايصظبئ حمليفحملادلؤةستحملكتبحملعةي‪:‬‬

‫أوال ‪ :‬عالقة نظام مراقبة التسيير بوظيفة اإلنتاج ‪ 1 :‬حمل‬

‫تةعػمحملوظ اػتحملاإلنتبم ػػتحملدوراحملكلػرياحمليفحملادلؤةسػػبتحملاياػػهبه تحملكتػبحملتعت ػاحملأهنػبحملايصظ اػتحملذاتحملاإلةػػتعتب تحملي ػلحمل‬

‫وةبئلحملاإلنتبجحمل محمل صادحملوآ تحمل‪...‬حملاخلحمل‪.‬‬

‫وع تمحملاذليؼحمل محمل ناالتحملايتس ريحمليفحملوظ اتحملاإلنتبجحمليفحملإهيادحملةةعتحملميعيةحملايهصعحملبت بي حمل هحملاضػتحملوتعتتػيحمل‬

‫هةعحملهيةحملنقبطحملأثهبمتحملايق بـحملهبذوحملادلناالتحملنذكنحمل محملب ه بحمل بعةيحمل‪:‬‬

‫‪ ‬راببتحملاجلصدةحملوايهصه تحمل محملأملحملنتبفحملحتق قحملادلهت بتحملادلطةصبتحملومقبحمليةحملطتحملادلنةص تحملحمل‪ .‬حمل‬

‫‪ ‬رابب ػتحملادلهػػتجحملأثهػػبمتحملون ػػعىحملأفحمل ت ػتحملادلناا ػمحملة ػػصؼحملت ػػصفحمليفحملادلا ػػه حملأع ػمحملة ػ قصـحمل ناال ػتحملاإلنت ػػبجحمليفحملسلتة ػ حمل‬
‫ناحةى‪.‬‬
‫‪ ‬ايناببتحملهةعحملايعتبؿحملوذيكحمل محملأملحملنتبفحملايسريحملاحلسػمحمليإلنتػبجحملواإلةػتحملياـحملاأل ثػلحمليةتػصاردحمل‪،‬إذفحملإفحملتق ػ محمل‬
‫هتة بتحملاإلنتبجحملععتاحملأةبة بتحملوظ اتحمل ناالتحملايتس ريحملوغلمحملأفحملعتمحملأثهبمتحملوبعيحملايعتة تحملاإلنتبم تحمل‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫ثانيا ‪ :‬عالقة نظام مراقبة التسيير بالعمليات التجارية ‪:‬‬

‫حملتنت حملايصظ اتحملايت برعتحمليفحملأدامتحمل تت بحملهةػعحملنشػبطحملايل ػ حملايػذيحملععتػاحملكيةقػتحملوصػلحملبػنيحملادلهػتجحملوحملادلسػت ةكحمل‬

‫وع تػمحملاذلػػيؼحمل ػمحمل ناالػتحملايتس ػ ريحمليفحملنشػػبطحملايل ػ حملهةػعحملادلسػػبعلتحمليفحملاختػػبذحملبعػضحملايق ػناراتحملاخلبصػتحملبػػبدلهتجحملكبيهصه ػتحمل‬
‫واي ت تحمل‪...‬اخلحمل‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪D-ahmed ouamar, entreprise de l’économie de marché cour , boumerddes , Alger ,1996,p05 .‬‬
‫‪2‬‬
‫د‪ /‬علي حسين علي ‪ ,‬د‪ /‬مؤيد عبد الحسين فضل ‪ ,‬د‪ /‬ناجح باقر إبراهيم "بحوث العمليات وتطبيقاتها في وظائف المنشاة " دار زهران ‪ ,‬عمان‬
‫‪ 0666‬ص ‪. 03‬‬

‫‪10‬‬
 ‫المحاسبة التحليلية ضمن أدوات مراقبة التسيير‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫وايليثحمليفحملاإلضلنامبتحملاي حملحتيثحمليفحملراػمحملاألهتػبؿحملةػصامتحمل ػمحملايهبح ػتحملاي ت ػتحملأوحمل ػمحملنبح ػتحملايسػعنحملببإلنػبمتحمل‬

‫إىلحملنشبطحملايل حمليفحملايصظ اتحملايت برعتحمليهبؾحملنشبطحملايتتػصعمحملوايػذيحملععػنؼحملهةػعحملأنػىحمل‪:‬حملايصظ اػتحملايػ حملتضػتمحملونػ حملحتػ حمل‬
‫تاػػنؼحملادلؤةسػتحملهةػعحملكػلحملا حت بمػػبتحملايضػػنورعتحمليعتة ػتحملاإلنتػػبجحمل ػمحمل ػصادحملأوي ػػتحمل عػػياتحمل‪...‬اخل‪.‬حملحملكتػبحملحتػػنصحملهة ػعحمل‬
‫احرتاـحملايصنع تحملادلطةصبتحمليفحملاإلنتبجحمل‪.‬‬

‫وع تمحملدورحمل ناالتحملايتس ريحمليفحملنشبطحملايتتصعمحملهةعحملايعهبصنحملايتبي تحمل‪:‬حمل‬

‫‪ ‬ايتهلؤحملببيعتة تحملادلطةصبتحمل محملايصظ اتحملاإلنتبم تحملم تبحملؼليفحملادلصادحملاألوي تحمل‪ .‬حمل‬

‫‪ ‬ناالتحمل يىحملتطببقحملادلصادحملادلشرتاةحمل حملادلصادحملادلطةصبت‪.‬حمل حمل‬
‫‪ ‬حتيعيحملأةعبرحملايشنامتحملو ابدرحملايشنامتحمل‪.‬‬

‫واييورحملاألةبةيحمليصحمل ناالتحمل يىحملتطببقحملادليخالتحمل ػ حملاإلحت بمػبتحملادلطةصبػتحمل ػمحملوظ اػتحملاإلنتػبجحملأيحملأفحملدورحمل‬

‫ناال ػ ػتحملايتس ػ ػ ريحمليفحملايصظ ا ػ ػتحملايت برع ػ ػتحملع ػ ػػصفحمليفحمل ناال ػ ػتحملادلػ ػػيخالتحملادلش ػ ػرتعبتحمل‪,‬حملويػ ػػذاحمليفحملنشػ ػػبطحملايتتػ ػػصعمحملو ناال ػ ػتحمل‬
‫ادلحملنمبتحمل(ادلل عبت)حملويذاحمليفحملنشبطحملايتصزع حمل‪ .‬حمل‬

‫ثالثا ‪ :‬عالقة نظام مراقبة التسيير بوظيفة المستخدمين ‪:‬‬

‫وظ اتحملادلستحملي نيحملييحملايصظ اتحملايػ حمل ػتمحملبػبدلصاردحملايلشػنعتحمليفحملادلؤةسػتحملويػذاحملبػنيحملت ي ػلحملوحتا ػ ‪...‬حملحػىتحملعقػصـحمل‬

‫األمنادحمل ب محملهةعحملش لحملم يحملداخلحملادلؤةستحمل‪.‬‬

‫ع ت ػمحملاذلػػيؼحمل ػمحمل ناالػتحملايتس ػ ريحمليةتسػػتحملي نيحمليفحملتطل ػقحملايس بةػتحملادلارلػتحملوادلحملطط ػتحملم تػبحملؼلػيفحملايتصظ ػ حمل‬
‫وادلسبعلتحمليفحملتاع لحملنظبـحملتس ريحملاألمنادحمل‪.‬‬

‫أيحملأفحملهالاتحملوظ اتحمل ناالتحملايتس ريحملبصظ اتحملادلستحملي نيحملت تمحمليفحملايتهلؤحملحلبم بتحملادلؤةستحمل ػمحملاألمػنادحمليةق ػبـحمل‬
‫بصظبئا ػ ػبحملادلحملتةا ػ ػتحملمثحملتػ ػػصم محملإىلحملأهتػ ػػبذلمحملهة ػ ػعحملحس ػ ػمحملايرت ػ ػىحملوحس ػ ػمحملكابمتت ػ ػىحمل(اينم ػ ػلحملادلهبة ػ ػمحمليفحملادل ػ ػػبفحمل‬
‫ادلهبةم)حمل‪.‬‬

‫رابعا ‪ :‬عالقة نظام مراقبة التسيير بالوظيفة المالية ‪:‬‬

‫يػيحملايصظ اػتحملايػ حمل ػػتمحملبتحملطػ ةحملحملرلػػنىحملاأل ػصاؿحملداخػلحملادلؤةسػتحملوتهظ ت ػبحملوايناببػتحملهة ػبحمل ػ حملاإلشػناؼحملهةػعحمل‬

‫حتضريحملوحتة لحملاي شصمبتحملادلبي تحملادلحملتةاتحملكتبحملعصمنحمليةتؤةستحملايل بنبتحملايالز تحمل ختبذحملايقناراتحملب هةعحملمعبي تحملوكابمتة‪.‬حمل‬

‫‪11‬‬
 ‫المحاسبة التحليلية ضمن أدوات مراقبة التسيير‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫و حملدلناال ػتحملايتس ػ ريحملهالا ػتحمل ػ حملايصظ ا ػتحملادلبي ػتحملوؽل ػمحملدورحمل ناال ػتحملايتس ػ ريحمليفحمليػػذوحملايصظ ا ػتحمليفحملتقػػيعنحملاحت بمػػبتحمل‬
‫ادلؤةستحمل محملادلصاردحملادلبي تحملحىتحملتقصـحملبصظبئا بحملودتبرسحمل ناالتحملايتس ريحمليفحملايصظ اتحملادلبي ػتحملدػيةحملألهنػبحملتػيرسحملوحتةػلحملك ػ حمل‬
‫ت سمحملأوحملحتالحملاإلعناداتحملو بييحملايطنؽحملاألحسمحملإلنابا بحملأيحمل تمحمل ناالتحملتس ريحملاخل عهتحمل‪.‬‬

‫الفرع الثاني‪:‬مسار وظيفة مراقبة التسيير‪:‬‬

‫ناح ػلحمل ناال ػتحملايتس ػ ريحمل حملختتة ػ حمل ت ػبحملاختةا ػ حملطل ع ػتحملايهشػػبطبتحملاي ػ حملعػػتمحمل ناالت ػبحمليفحملادلهظت ػتحملو حملختتة ػ حمل‬
‫ببختالؼحملادلستصعبتحملاإلدارعتحملوايعتة تحملادلناالتحملتتيققحملةصامتحملكبفحملايقطبعحملادلناالتحملخبصبحملأوحملهب ب‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫وتتحملذحملهتة تحمل ناالتحملايتس ريحملادلسبرحملاألمحملأيحملدتنحملببدلناحلحملايتبي تحمل‪:‬حمل‬

‫أوال ‪ :‬تحديد المعايير واألهداف بدقة ‪:‬‬

‫‪ /1‬المعفايير ‪ :‬ويػيحملهلػػبرةحملهػمحملحتيعػيحملكتػيحملونػػصهيحمليةيػياؼحملااػريةحملاألمػػلحملأيحملتسػت يؼحملإهػػيادحملبننػب جحملايهشػػبطحمل‬

‫يفحملإطػػبرحملاةػرتات بتحملزلػػيدةحملوععػاحملهه ػبحملمطػتحملهت ػلحمل ااػػةتحملوأيػػياؼحملدا ق ػتحملحتػػيدحملكت ػبحملوعػػتمحملإهػػيادحمليػػذوحملاي ػاا جحمل‬
‫هةػعحملادلػػيىحملادلتصةػةحملوعتطةػمحملتها ػذحمليػػذوحملايػاا جحملونػ حملي بكػلحملتنت ػ حملهةػعحملوحػػياتحملهتة ػتحملت ػػصفحمل ناكػ حمل سػػؤوي تحمل‬
‫ستقةت‪.‬حمل‬

‫حمل‪ /2‬األهداف ‪:‬حملوي يحملحتققحملادلعبعريحملأييام بحمل بيحملأفحملتتت حملبعيدحمل محملاخلابئيفحملوييحمل‪:‬حمل‬

‫‪ ‬ادلاياا تحمل‪:‬حملأيحملأفحملت صفحملادلعبعريحملغريحمل تي ةحمل‪ .‬حمل‬

‫‪ ‬ادلهاعتحمل‪:‬حملأيحملايت ك يحمل محملأفحملادلعبعريحملحتققحملاأليياؼحملادلسطنةحمل‪.‬‬
‫‪ ‬ايصااع تحمل‪:‬حملأيحملغلمحملأفحملختض حملدلهطقحملايصااع تحمل‪ .‬حمل‬

‫ثانيا ‪ :‬قياس مستوى األداءات ‪:‬‬

‫عقصـحملنظبـحمل ناالتحملايتس ريحملببحلاصؿحملهةعحملادلعةص بتحملحصؿحملتها ذحملايعتة بتحملوعتيققحمل محملتطل قحملدلقبع سحملوحتق ػقحمل‬
‫ايتهس ػ قحمل ػبحملب ػنيحمل ناك ػ حملادلس ػػؤوي تحمل‪,‬حملأيحملأفحملا ػػبسحملاألدامتحملعسػػتوحملببيت ك ػيحمل ػمحمل ػػيىحملحتق ػقحملاأليػػياؼحملادلسػػطنةحملبع ػيحمل‬
‫قبرنتحملايهتبئجحملاسققتحمل حملادلعبعريحملاسيدةحملةببقبحمل‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫عبد الفتاح ياغي ‪ ،‬مبادئ اإلدارة العامة ‪ ،‬مطبعة الفرزدق السعودية ‪ ، 0661 ،‬ص ‪. 303‬‬

‫‪12‬‬
 ‫المحاسبة التحليلية ضمن أدوات مراقبة التسيير‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫ثالثا ‪ :‬اتخاذ اإلجراءات التصحيحية‪.‬‬

‫بعيحملا بسحملاألدامتحملنستحملةيفحملا ضلنامبت‪,‬حملههي بحملت صفحمليذوحملاإلضلنامبتحملةةل تحملم هنػبحملتقػصـحملببيليػثحملهػمحملأةػلبهببحمل‬

‫وتقصـحملبس بةتحملايتيسنيحمليتيق قحملاإلةرتات تحملاسيدة‪.‬‬

‫حملوؽل محملتصن وحمل سبرحملهتة تحمل ناالتحملايتس ريحمليفحملادلحملطةحملايتبيل‪:‬‬

‫ايش لحملرامحمل‪01‬حمل‪:‬حمل سبرحملهتة تحملايتس ريحمل‪ .‬حمل‬

‫ا ةرتات بتحمل‬ ‫حمل‬

‫حملحملادلعةص بتحمل‬
‫حملحملحملادلعةص بت‬ ‫حمل‬

‫حمل‬
‫اخت برحملاياا جحمل‬ ‫ادلقبع سحملادلتصاعت‬
‫حمل‬

‫ادلعةص بت‬
‫حمل‬

‫األدامتحملادلعيؿ‬ ‫ادل ان بت‬ ‫األدامتحملحملاياعةي‬

‫حمل‬

‫حمل‬

‫حمل‬

‫التصحيح أو‬ ‫قبع سحملايهتبئجحمل‬

‫التعديل‬
‫اياعة تحمل‬
‫حمل‬

‫حملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملادلايرحمل‪:‬حملبمحملؼلة حمل ن حمل‪،‬حمل نم حملةببقحملصحمل‪.14‬‬

‫‪13‬‬
 ‫المحاسبة التحليلية ضمن أدوات مراقبة التسيير‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬المحاسبة التحليلية كأداة من أدوات مراقبة التسيير ‪.‬‬

‫إفحمليةتيبةػ ػػلتحملايتية ة ػ ػتحملدورحملمعػ ػػبؿحمليفحملايتس ػ ػ ريحملايعقػ ػػال حمليةتؤةسػ ػػت‪,‬حملم ػ ػيحملتعت ػ ػاحملكصة ػ ػ ةتحمليرتت ػ ػمحملوتهظ ػ ػ محمل‬
‫ادلعةص بتحملادلبي تحملوايقبنصن تحملوا اتابدعتحملوتلنيحمل اعبحملوه صبحملأيحملنظبـحملزلبةيبحمل طلقحمليفحملادلؤةست‪.‬‬

‫المطلب األول‪ :‬ماهية المحاسبة التحليلية‪.‬‬

‫ؽل محملحتيعيحملتعبرع حملوحملوظبئ حملوأيياؼحملزلبةلتحملايت بي حملبش لحملهبـحملحملونصم يبحملم تبحملعةيحمل‪:‬‬

‫الفرع األول‪ :‬تعريف المحاسبة التحليلية‪.‬‬

‫يق ػيحملهنم ػ حملاسبةػػلتحملايتية ة ػتحملببيعيع ػيحمل ػمحملاألةػػبمتحمل ه ػبحملزلبةػػلتحملايت ػػبي حملواسبةػػلتحملاياػػهبه تحملواةػػتقنتحمليفحمل‬
‫األخريحملهةعحملاة بحملاحلبيلحملاسبةلتحملايتية ة تحملويقيحملهنم بحملايعيعيحمل محملاي تببحملنذكن‪:‬حمل‬

‫التعريف األول ‪:‬إفحملزلبةلتحملايت بي حملا تيادحمليةتيبةػلتحملادلبي ػتحملدتػيحملاإلدارةحملبت ةاػتحملإنتػبجحملأوحملب ػ حملوحػياتحمل ػمحملاإلنتػبجحمل‬

‫أوحملاخلي بتحملاي حملتقي بحمليةغريحمل‪ 1.‬حمل‬

‫التعريف الثاني ‪:‬ييحملتقه تحمل عبجلتحملادلعةص بتحملادلتيالحملهة بحمل محملاسبةلتحملايعب تحملببإلنبمتحملإىلحمل ابدر‬

‫أخنىحمل‪,‬حملوحتة ة بحمل محملأملحملايصصػصؿحملإىلحملنتػبئجحملعتحملػذحملهةػعحملنػصئ بحمل سػريحملادلؤةسػتحملايقػناراتحملادلتعةقػتحملبهشػبط ب‪،‬حمل‬

‫وتستوحملبيراةتحمل ناالتحملادلندودعتحملوحتيعيحملمعبي تحملتهظ محملادلؤةستحملكتبحملأهنبحملتستوحمل ناالتحملادلسؤوي بتحملةصامتحملهةػعحمل سػتصىحمل‬
‫اإلدارةحملوتعتاحملاسبةلتحملايتية ة تحملأداةحملننورعتحمليتس ريحملادلؤةسبتحمل‪ 2.‬حمل‬

‫التعريف الثالث‪:‬ييحملأحػيحملاحلقػصؿحملاسبةػل تحملايقبئتػتحملهةػعحملرلتصهػتحمل ػمحملادللػبدفحملوايقػصائمحملايعةت ػتحملايػ حملع ػيؼحملتطل ق ػبحمل‬

‫إىلحملتتل ػ حملوتس ػ لحملوتاػػه حملوحملتةحمل ػ يفحملوهػػناحملوتاس ػريحملايل بنػػبتحملاخلبص ػتحملبػػبدلصادحملوايعت ػلحملوت ػػبي حملايتاػػه حملايغ ػريحمل‬
‫لبشنةحمليةسة حملواخلي بت‪ .‬حمل‬

‫حمل‬

‫‪1‬نبصنحملداديحملهيوفحمل‪,‬حملتقنيات مراقبة تسيير المحاسبة التحليليةحمل–حملاجل متحملايثب حمل‪,‬حملدارحملايليثحملاسهط هتحمل‪,‬حملاجل ائنحمل‪,‬حمل‪1988‬حملصحمل‪ .08‬حمل‬
‫‪2‬حملهليحملاي ن حملبصععقصبحمل"حملالمحاسبة التحليليةحمل"حملدعصافحملادلطلصهبتحملاجلب ع تحملبمحمله هصفحملاجل ائنحمل‪1998‬حمل‪,‬حملصحمل‪09‬حمل‪ .‬حمل‬

‫‪14‬‬
‫المحاسبة التحليلية ضمن أدوات مراقبة التسيير‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫الفرع الثاني‪ :‬وظائف المحاسبة التحليلية‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫حملوظبئ حملأةبة تحملسبةلتحملايتس ريحملتتتثلحمليف‪:‬‬
‫حمل طة حمليذاحملايقنفحملأةهيحملايلبحثحمل)‪ (Clark.J.M‬هشن حمل‬

‫‪/1‬حملحملادلسبهيةحمليفحملحتيعيحملاألةعبرحمل‪.‬‬

‫‪/2‬حملحملادلسبهيةحملهةعحملحتيعيحملحيودحملاطلاباحملاألةعبر‪ .‬حمل‬

‫‪/3‬حملادلسبهيةحملهةعحملايتت حملبنيحملادلهتصمبتحملادلندتحملوايغريحمل ندت‪ .‬حمل‬

‫‪/4‬حمل ناالتحملادلحمل وف‪.‬‬

‫‪/5‬حملحتيعيحملا تتحملادلحمل وف‪.‬‬

‫‪/6‬اخت برحملكابمتاتحملادلسبراتحمل(‪.)Processus‬‬

‫‪/7‬اخت برحملكابمتاتحملسلتة حملاإلداراتحمل)‪. (Administration‬‬

‫‪/8‬اكتشبؼحملأومىحملايتقاريحملأوحملايتلذعن‪ .‬حمل‬

‫‪/9‬حملاياالحملبنيحملت ةاتحملايتشغ لحملاألدىنحملوت ةاتحملاإلنتبج‪.‬‬

‫‪/10‬حملنتبفحملايت ب لحملوا رتلبطحمل حملاحلسبببتحملادلبي ت(‪ .(Cohérence‬حمل‬

‫وانطالابحمل محمليذوحملايصظبئ حملؽل محملحتيعيحملأربعتحملغبعبتحملسبةلتحملايتس ريحملوادلتتثةتحمليفحمل‪:‬حمل‬

‫‪/1‬حملايتس ريحمل‪.‬‬

‫‪/2‬حملتق محملاس ونبت‪ .‬حمل‬

‫‪/3‬حملا بسحملكابمتةحملادلهتصمبت‪،‬حملادلسبراتحملوايصحيةحملك لحملألملحملإهالـحملادلسريعمحمل‪ .‬حمل‬

‫‪/4‬حمل سبهيةحملوظ اتحملادلناالتحملايياخة تحمل محملخالؿحملاسبمظتحملهةعحملادلصاردحملواحرتاـحملتعة تبتحملايتس ري‪ .‬حمل‬

‫حمل‬

‫‪1‬‬
‫‪H.bouquin.comptabilité de gestion .2éme ed.paris.1997.p15.‬‬

‫‪15‬‬
 ‫المحاسبة التحليلية ضمن أدوات مراقبة التسيير‬ ‫الفصل األول‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫الفرع الثالث‪:‬أهداف المحاسبة التحليلية ‪.‬‬

‫حيدحمل‪Taylor‬حملهيةحملأيياؼحملتتهبةقحملوايصظبئ حملايسببقتحملحصايلحملةػهتحمل‪1895‬حملبقصيػىحملبػ فحملادلعةص ػبتحملاسبةػل تحمل‬

‫ادلتبحتحملعهلغيحملأفحملت تمحمليف‪:‬حمل حمل‬

‫‪ ‬ايتييعيحملاييوريحمل(ايش نيحمل)حمليةت بي حملاي ة تحمليةتهتصمبتحملادلاهعتحمل‪،‬حملوا يحملايتاه حمل‪.‬‬

‫ػبيصاصؼحملهة ػعحملاألنشػػطتحملاي ػ حمل‬
‫‪ ‬تق ػ محملاألدامتحملب صػػيارحمل ان ػتحملحسػػببحملايهتػػبئجحملايش ػ نعتحملبش ػ لحملعسػػتوحمليةتس ػريحملبػ حمل‬
‫غلمحملتش ع ب‪،‬حملوتةكحملاي حملعهلغيحملايتحملةيحملهه ب‪.‬‬
‫‪ ‬حتيعيحملاألةعبرحملب صلبزحملميوؿحملحسبببتحملايهتػبئجحملشػ نيحملي ػلحمل هتػصجحملوايػذيحملعسػتوحمليةتاػةيتحملايت برعػتحمل ةػمحمل‬
‫ايطةلػػبتحملا كثػنحملرد ػتحمليةتؤةسػتحملوا بتعػػبدحملهػمحملاألخػػنىحملوتنك ػبحمليةتهبمسػنيحملاآلخػحملػنعمحملايػػذعمحمل عتقهػػصفحملايػػتي محمل‬
‫يفحملت بي ا محمل‪ .‬حمل‬
‫‪ ‬احلابظحملهةعحملأصصؿحملادلؤةسػتحملو هع ػبحمل ػمحملايتيصعػلحمل ػمحملخػالؿحملايسػتبححمليةتػنامعنيحملببكتشػبؼحملايتشػنع حملدلػنت يبحمل‬
‫يذوحملايعتة بت‪ .‬حمل‬

‫المطلب الثاني‪ :‬موضوع ومجال استخدام المحاسبة التحليلية‪.‬‬

‫حملحملحملحملحملحمليةتيبةلتحملايتية ة تحمل صنصعحملورلبؿحملتقصـحملهة ىحمل محملأملحملاإلةتحملياـحملاياعبؿحمليةتيبةلتحملايتية ة تحمل‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫الفرع األول ‪ :‬موضوع المحاسبة التحليلية ‪.‬‬

‫حملحملحملحملحملحملعتهػػبوؿحمل صن ػػصعحملاسبة ػػلتحملايتية ة ػتحملبا ػػاتحملهب ػتحملايت ػػبي حملادلنتلطػػتحملببي ت ػػبتحملأوحملايصح ػياتحملاي ػ حملتتعب ػلحملهب ػبحمل‬
‫ادلؤةسبتحملاإلنتبم تحملواخلي بت تحملوايت برعتحمل حملبعضحملاإلختالمبتحمل محملنصعحملآخنحمل‪.‬‬

‫وؽل محملايقصؿحملأفحملأعل تحمل صنصعحملاسبةلتحملايتية ة تحملعهيانحمليفحمل عبجلػتحملتةػكحملايت ػبي حملببختاػبرحملأيػيام بحملايعب ػتحمل‬
‫و ابدريبحملوأنصاه ب‪ .‬حمل‬

‫‪1‬‬
‫‪H.bouquin.op.cit.p16.‬‬
‫‪2‬‬
‫رشيد محمد بوكساني "المحاسبة التحليلية كأداة التخاذ القرار ‪ ،‬مذكرة ضمن متطلبات نيل شهادة الماجستير في علوم التسيير ‪ ,‬المدرسة العليا‬
‫للتجارة ‪ ،‬الجزائر ‪, 0665 ,‬ص ‪. 06‬‬

‫‪16‬‬
 ‫المحاسبة التحليلية ضمن أدوات مراقبة التسيير‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫و ػ ػبحملعقاػ ػيحملببدلعبجلػ ػتحملايعب ػ ػتحمليهػ ػبحمليػ ػصحمل‪:‬حملاة ػػتحملناجحمل‪,‬حملحتيعػ ػيحمل‪,‬حملتا ػػه ‪,‬حملتصنػ ػ وحملحملأوحملايتهل ػػؤحملهبػ ػبحملأوحملتق ػػيعنيبحمل‬
‫ادلهتصم ػػبتحمل‬
‫ببإلة ػػتهبدحملإىلحملب بن ػػبتحملاسبة ػػلتحملايعب ػتحملتق ػػصـحملاسبة ػػلتحملايتية ة ػتحملومق ػبحمليثل ػػصتحمل عػ ػنيحمل ػػثالحمل‪:‬حس ػمحملأنػ ػصاعحمل حمل‬
‫ادلاهصهتحملأوحملادلتعب لحملهببحملحسمحملاألاسبـحملأوحملادلاب حملأوحملحسمحملثلبتحملأوحملتغريحملتةكحملايت بي حمل حملنشبطحملادلؤةستحمل‪.‬‬

‫الفرع الثاني ‪ :‬مجال استخدام المحاسبة التحليلية ‪.‬‬

‫تطلقحملاسبةلتحملايتية ة تحمليفحملرت حملادل بدعمحملوايقطبهبتحملهتص ػبحملخبصػتحملا اتاػبدعتحملاألةبةػ تحملوأصػلي حملتطلػقحمليفحمل‬

‫‪1‬‬
‫ايقطبهبتحملايتبي تحمل‪:‬حمل‬

‫أوال‪ :‬القط ففاع الص ففناعي ‪ :‬تتتثػ ػلحملطل عػ ػتحملي ػػذاحملايهش ػػبطحمليفحملايق ػػبـحملببيعتة ػػبتحملايا ػػهبه تحملكتيصع ػ ػلحملادلػ ػصادحملاخل ػػبـحملإىلحمل‬
‫هتصمبتحملنا حمل اهعتحمل‪،‬حملا يحملأوحملتب تحملاياػه حملببةػتعتبؿحملهصا ػلحملإنتػبجحملايق ػبـحملببةػتحملناجحمل ػصادحمل ع هػتحمل ثػلحملاياػهبهبتحمل‬
‫اإلةتحملنام تحمل‪،‬حملوهة ىحملم فحملاسبةلتحملايتية ة تحملظ نتحملخا ابحملخلي تحمل شبرع حملصهبه تحمل‪.‬‬

‫ثانيففا‪ :‬القطففاع الزراعففي ‪ :‬وؽلث ػلحملرت ػ حملايهشػػبطبتحملاي راه ػتحمل ثػلحملايهشػػبطحملاياالح ػيحملوتنب ػتحملادلصاشػػي‪،‬حملايػػتمحملهتػػبؿحملي ػذاحمل‬
‫ايقطػػبعحملببسبة ػػلتحملايتية ة ػتحملم صػػليصاحملعس ػػتا يوفحمل ػمحملخ ػػي ب محملدتب ػبحمل ث ػلحملايقط ػػبعحملاياػػهبهيحملواي ػمحملد ػػصثحملاسبة ػػلتحمل‬
‫تهامحملهةعحمليذاحملايقطبعحمل‪.‬‬

‫ثالثففا ‪ :‬القطففاع الخففدماتي ‪ :‬نشػػبطبتحمليػػذاحملايقطػػبعحملتتتثػلحمليفحملتقػػي حملاخلػػي بتحمل ثػلحملاطػػبعحملايهقػلحملوايلهػػصؾحمل‪،‬حملوشػػنكبتحمل‬

‫ايت نيحمل‪.‬‬

‫المطلب الثالث ‪ :‬أساسيات حول التكاليف وسعر التكلفة ‪.‬‬

‫حملحملحملحملحملحملحمل محملأملحملحسببحملاسبةلتحملايتية ة تحمل بيحمل محمل عنمتحملرلتصهتحمل محملايت بي حملوةعنحملايت ةاتحملادلتتثةتحمليفحملحمل‪:‬حمل‬

‫الفرع األول ‪ :‬تعريف التكاليف وسعر التكلفة‪.‬‬

‫أوال‪ :‬تعريف التكاليف ‪:‬‬

‫حملرلتصهتحملاألهلبمتحملايهقيعتحملايذيحملتيم حمليفحملةل لحملاحلاصؿحملهةعحملةةعتحملأوحملخي تحمل ع هت‪.2‬‬

‫التعريف األول‪:‬حملايت ةاتحمليي حمل‬

‫‪1‬زلتيحملةع يحملوكة لحمل"حملتقنيات المحاسبة التحليليةحمل"‪,‬حملاجل متحملاألوؿحمل‪,‬حملدارحملاآلمبؽحمل‪,‬حملمب عتحملاجل ائنحمل‪,‬حمل‪1991‬حمل‪,‬حملصحمل‪05‬حمل‪ .‬حمل‬

‫‪2‬‬
‫عبد الكريم بويعقوب ‪ ،‬مرجع سابق ‪ ،‬ص ‪.53‬‬

‫‪17‬‬
 ‫المحاسبة التحليلية ضمن أدوات مراقبة التسيير‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫التعريففف الثففاني ‪:‬ايت ةاػتحمليػيحملرلتصهػػتحملاألهلػػبمتحملادلتعةقػتحمل نحةػتحمل ع هػتحملأوحمل هتػػصجحمل ػػبديحمل عػنيحملأوحملرلتصهػتحمل هت ػػبتحملأوحمل‬
‫خي ػتحملأوحملرلتصه ػتحملخػػي بتحمل قي ػتحمليفحمل نحة ػتحملهنبئ ػتحملأيحملال ػلحملوصػػصذلبحملإىلحملايل ػ حمل‪،‬حملويهػػبؾحملهػػيةحملأة ػػلببحملتقس ػ تبتحمل‬
‫‪1‬‬
‫يةت بي حملوأعل بحمليصحملتقس محملحسمحمل ناحلحملاإلنتبجحملعسبيمحمليفحملحسببحملةعنحملت ةاتحملادلهتصجحمل‪.‬‬

‫و محملخالؿحملايتعنعانيحملايسببقنيحملنستهتجحملإفحملايت ةاتحملييحملهلبرةحملهػمحملادلاػبرع حملايػ حملتهاػقحملهةػعحمل هتػصجحملأوحملخي ػتحمل‬

‫ع هتحملخالؿحمل نحةتحمل محمل ناحلحملاإلنتبجحملإىلحملغبعتحملوصصيىحملإىلحمليذوحملادلنحةتحمل‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬تعريف سعر التكلفة ‪:‬‬

‫التعريففف األول ‪:‬حملايت ةاػتحملايه بئ ػتحمليػيحملرلتػػصعحملاألهلػػبمتحملوادلاػػبرع حملادلنتلطػتحملأ ػػبحملب نتػػبجحمل هتػػصجحمل ػمحملادلهت ػػبتحملأوحملأدامتحمل‬
‫خي تحمل محملاخلي بتحمل‪.‬‬

‫التعريففف الث ففاني ‪ :‬ةػػعنحملايت ةا ػتحملي ػيحملرلت ػصعحملايت ػػبي حملاي ػ حملعتيتة ػبحمل هت ػػصجحملأوحملت ةا ػتحمل قي ػتحمل(أوحملرلتصه ػتحمل ػمحمل‬
‫‪2‬‬
‫ادلهت بتحملادلبي تحملأوحملرلتصهتحملاخلي بتحمل)حملابتيامتحمل محملانطالؽحملهتة تحملإهيادوحملإىلحمل حملنحةتحملوصصيىحمليةتنحةتحملايه بئ تحمل‪.‬‬

‫و هىحملؽل محملايقصؿحملإفحملةعنحملايت ةاػتحملهلػبرةحملهػمحملاي ةاػتحملايػ حملعطةل ػبحملادلهتػصجحملأوحملاخلي ػتحملوذيػكحمل ػمحملخػالؿحملادلنحةػتحمل‬

‫األحملوىلحملحىتحملادلنحةتحملايه بئ تحملأيحملوصصيىحملإىلحملادلستصىحملايه بئيحمليةل حملأوحملتقي حملخي تحمل‪ .‬حمل‬

‫الفرع الثاني‪:‬العناصر المكونة للتكاليف‪.3‬‬

‫حملحملحملحملحملحملحملحملإفحملأغةمحملههبصنحملايت بي حملادلس ةتحمليفحملاسبةلتحملايعب ػتحملت خػذحملبػهاسحملادللػبي‪,,‬حملناػسحملحسػببحملايت ػبي حملوةػعنحمل‬

‫ايت ةا ػتحمليفحملاسبة ػػلتحملايتية ة ػػت‪,‬حملو ػمحملب ػنيحملاألهل ػػبمتحملادلس ػ ةتحمليفحملاسبة ػػلتحملايعب ػتحمليه ػػبؾحملمػ ػ متحمل ه ػبحملمق ػةحملعس ػػتعتلحمليفحمل‬
‫اسبةلتحملايتية ة ت‪.‬‬

‫‪ /1‬األعبففاء المعتبففرة ا المحملففة ‪:‬حمليػيحملاألهلػػبمتحملايػ حملحتسػمحملنػػتمحملايت ػػبي حملوةػػعنحملايت ةاػتحملويػيحملرلتصهػتحملأهلػػبمتحمل‬

‫اسبةػػلتحملايتية ة ػػت‪,‬حملوي ػيحملختتةػ حمله ػمحملأهلػػبمتحملاسبةػػلتحملايعب ػتحملألنػػىحملعضػػبؼحملإي ػبحملاألهلػػبمتحملأوحملايعهبص ػنحملاإلنػػبم تحملوتطػػنححمل‬
‫ه بحملاألهلبمتحملغريحملادلعتاة‪.‬‬

‫‪1‬نبصنحملداديحملهيوفحمل‪،‬حمل نم حملةببقحمل‪،‬حملص‪ .17‬حمل‬

‫‪2‬‬
‫بصكسب حملرش يحمل‪،‬حمل نم حملةببقحمل‪،‬حملصحمل‪. 44‬‬
‫‪3‬‬
‫ناصر دادي عدون ‪ ،‬مرجع سابق ص ‪ 06‬ص ‪. 50‬‬

‫‪18‬‬
 ‫المحاسبة التحليلية ضمن أدوات مراقبة التسيير‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫‪ /2‬األعباء غير المعتبرة اغير محملة ‪ :‬ييحملرت حملاألهلبمتحملاي حمل تيخلحملنتمحمل صنبتحملايتشغ لحملايعبدي‪.‬‬

‫‪ /3‬األعب ففاء اإلض ففافية ‪:‬حملي ػيحملأهل ػػبمتحملذاتحملص ػػاتحملنظنع ػتحمل‪,‬حملوي ػيحمل تتعة ػقحملببألهل ػػبمتحملادلس ػ ةتحمليفحملاسبة ػػلتحملايعب ػ ػتحملأوحمل‬
‫ادلاػػبرع حملادليمصهػػت‪,‬حملوتسػػتعحملههبص ػنحملإنػػبم تحملألهنػػبحملي س ػ حملنػػتمحمل اػػبرع حملاسبةػػلتحملايعب ػتحملو تػػيخلحملنػػتمحملتق ػ محمل‬
‫ههبصنحملاألصصؿحمليفحملادل ان تحملوتتتثلحمل‪:‬حمل‬

‫‪ :‬إفحملادلؤةسػتحملههػيحملاةػتحمليا بحملأل ػصاؿحملخبرم ػتحمل(دعػصفحمل)حمل‬ ‫أ ‪ :‬مبلغ الفائدة المحسوبة علف المفال الخفا‬
‫م يحملتتيتلحملهة ػبحملمصائػيحملحتسػمحملنػتمحمل اػبرع حملاسبةػلتحملايعب ػتحملههػيحملحسػببحملايهت ػتحمل‪,‬حملوبػبيع سحملمػ ف حملحملرأسحملادلػبؿحمل‬
‫اخلػػبصحملمتقببةػىحملايهت ػتحملادلتياػلحملهة ػبحملإفحملومػػيتحمل صملػتحملواةػػتعتبيىحمل عسػػلمحمل اػػبرع حملأوحملأهلػػبمتحملرغػمحملإفحملاأل ػصاؿحمل‬
‫حملوإفحملاةػػتعتبذلبحمليفحملدورةحمل ع ه ػتحملععػػينحملايتحملة ػيحمله ػمحملاةػػتثتبرا بحمليفحمل ػػبفحملأخ ػنحمل(حملاةػػتثتبرحملآخػػن)حمل ث ػلحمل‬
‫اي ػ حملت ػػصفحملنػػبدرة حمل‬
‫مننػ بحملبابئػػيةحملوي ػيحملع ػػصفحملةػػعنحملايابئػػيةحملذوحمل عػوحملوعسػػتوحملبق ػػبسحملإ بن ػتحملادلؤةسػتحملغلػمحملأفحملعؤخػذحملبعػنيحملاإلهتلػػبرحملحمل‬
‫كلحملاأل صاؿحملادلستعتةتحمل حملتة حمل ابدريبحمل‪,‬حملوهبذوحملايطنعقتحملؽل محملأفحملنقػبرفحملوباػاتحمل قلصيػتحملةػعنحملايت ةاػتحمليػهاسحملادلهػتجحمل‬
‫يفحملادلؤةسبتحملادلحملتةاتحملاذل بكلحملوايتتصعلحمل‪.‬‬

‫ب ‪ :‬الفدف لصففاحب المشففروع ‪ :‬إفحمليفحملادلؤةسػػبتحملاخلبصػتحملاياندعػتحملهتة ػتحملايتسػ ريحملواإلدارةحملعقػػصـحملوعتقبنػعحمل‬

‫قػػببالحملعتتث ػلحمليفحملنت ػتحملادلؤةس ػتحملحمل‪,‬حملوهبػػذاحملم ػ منةحملهتة ػىحمل ؽلث ػلحملهليف ػبحمليفحملاسبة ػػلتحملايعب ػتحمل‪,‬حملأ ػبحمليفحملادلؤةسػػبتحملذاتحمل‬
‫ايطػػبب حملايشػناكتحملم هػػبؾحملهةػعحملاألاػلحملبعػضحملاألهتػػبؿحملاإلدارعػػتحملعقػػصـحملهبػبحملإطػػبراتحملوعتقبنػػصفحملأمػػصرحملحتسػمحملنػػتمحملاهلػػبمتحمل‬
‫اسبةػػلتحملايعب ػتحمل‪,‬حملمةةياػػصؿحملهة ػعحملةػػعنحملايت ةا ػتحملذوحمل ع ػوحملوي ػيحملؽل ػمحمل قبرنت ػىحمل ػ حملةػػعنحملايت ةا ػتحمليػػهاسحملادلهػػتجحمليفحمل‬
‫ؤةس ػتحملخبص ػتحملمندع ػتحملأوحمليفحمل ؤةس ػتحملذاتحملصػػاتحملايش ػناكتحملأوحملح ػىتحمليفحمل ؤةس ػتحملهب ػتحملغل ػمحملاألخػػذحملبع ػنيحملاإلهتلػػبرحمليفحمل‬
‫ةعنحملايت ةاتحمليةتؤةستحملاألوىلحمل لةغبحملنظنعبحملؽلثلحملأمنةحملصبحمحملادلشنوعحمل‪.‬‬

‫الفرع الثالث ‪ :‬تصنيف التكاليف ‪:‬‬

‫يقػػيحملايػػتمحملايهظػػبـحملاسبة ػيبحملادلػػبيلحملبتاػػه حملايت ػػبي حملحس ػمحملطل عت ػبحمل‪,‬حملا حملافحمليػػذاحملايتاػػه حمل عسػػبهيحمليفحمل‬
‫حتيعػيحملةػػعنحملايت ةاػتحملوحتيعػيحملت ةاػتحملاإلنتػػبجحملوايشػنامتحملوذلػػذاحملكػػبفحمل ػمحملايضػػنوريحملتاػػه حمليػػذوحملايت ػػبي حملحسػمحملهػػيةحمل‬
‫‪1‬‬
‫عبعريحمليي‪:‬حمل‬

‫حمل‬

‫‪1‬‬
‫ناصر دادي عدون ‪ ،‬مرجع سابق ص ‪.30‬‬

‫‪19‬‬
 ‫المحاسبة التحليلية ضمن أدوات مراقبة التسيير‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫‪ /1‬من حيث عالقة التكاليف بحجم النشاط ‪:‬‬

‫حملوؽل محملتقس محملايت بي حمل محملح ثحملت ثريحملتغريحمليفحملح محملايهشبطحملإىلحملثالثتحملأنصاعحملوييحمل‪:‬حمل‬

‫أ‪ :‬التكاليف المتغيفرة ‪ :‬ويػيحملايت ػبي حملايػ حملتتغػريحمل ػ حملتغػريحملح ػمحملايهشػبطحمل‪,‬حملوايػ حملعهػتجحملهه ػبحملهالاػتحملطندعػتحملد ػمحمل‬
‫اإلنتبجحملألهنبحملت دادحملب عبدتىحملوتهحملاضحملببطلابنىحمل‪,‬حملوت ةاتحملايصحيةحملايصاحيةحمل محملايت ةاتحملادلتغريةحملتلقعحمل تغريةحمل‬

‫الشكل ا‪)02‬حمل‪:‬حملايعالاتحملبنيحملايت بي حملادلتغريةحملوح محملايهشبطحمل‪.‬‬

‫حملايت ةات‬

‫حمل‬

‫‪Yi=ax‬‬

‫ح محملايهشبطحمل حمل‬

‫‪Source :L.G bernard,control de gestion , edpelmas 1984,p 182‬‬

‫‪.Yi=ax‬حملت صفحملهةعحملايش لحمل )‪ (cv‬رلتصعحملايت بي حملادلتغريةحمل‪ .‬حمل‬

‫ت ةاتحملايصحيةحملادلتصةطتحمل حمل‬ ‫‪A‬‬

‫ستصىحملايهشبطحمل‬ ‫‪X‬‬
‫حمل‬

‫‪20‬‬
 ‫المحاسبة التحليلية ضمن أدوات مراقبة التسيير‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫الشكل ا‪: 03‬حملايت ةاتحملادلتغريةحمليةصحية‪ .‬حمل‬

‫حمل‬ ‫ايت ةاتحملحملحملحملحملحمل‬

‫حمل‬

‫حمل‬

‫‪Yi=a‬‬

‫ح محمل ستصىحملايهشبط حمل‬

‫‪ Source :L.G , bernard,opcit p 382.‬حمل‬

‫‪:Cvn‬ايت ةاتحملادلتغريةحمليةصحيةحمل‪ .‬حمل‬

‫‪:Yi=ax‬رلتصعحملايت ةاتحملادلتغريةحمل‪.‬حمل حمل‬

‫‪Yi=ax/x=a‬ايت ةاتحملادلتغريةحمليةصحيةحمل‪ .‬حمل‬

‫تلقعحملثببتتحمل‪:Cvn‬مبيت ةاتحملادلتغريةحمليةصحيةحمل‪.‬‬

‫ب ‪ :‬التكاليف الثابتة ‪ :‬وييحملايت ػبي حملايػ حملت ػصفحمل سػتقةتحملهػمحملح ػمحمل سػتصىحملايهشػبطحملحملد ػثحملتضػلحمليفحملرلتصه ػبحمل‬
‫ثببتتحملرغمحملتغريحملح محملاإلنتبجحملوكثرياحمل بعطةقحملهة بحملببيت بي حملاذل ة ػتحملببهتلػبرحملأفحملرلتة ػبحمل ػنتلةحملهب ةػتحملادلؤةسػتحملو حمل‬
‫تتغريحملإ حملبتغريحمليذاحملاذل لحمل‪.‬‬

‫وتظ ػلحملايت ػػبي حملايثببت ػتحمليفحملرلتصه ػبحملثببت ػتحملبػػبينغمحمل ػمحملازدعػػبدحملأوحملنق ػيفحملح ػمحملايهشػػبطحملي ه ػبحملتتغ ػريحملببيهسػػلتحمل‬
‫يةصحيةحمل(ايش ل‪)04‬حمل‪.‬‬

‫حملايعتصـحملتشتلحملايت بي حملايثببتتحمل بعةي‪:‬‬

‫حملوهةع حمل‬

‫‪ ‬سلاابتحملا ةت الؾحمل‪.‬‬
‫‪ ‬ابرع حملاإلدارةحملايعب تحمل‪ .‬حمل‬
‫‪ ‬إغلبرحملاسل‪.‬‬

‫‪21‬‬
 ‫المحاسبة التحليلية ضمن أدوات مراقبة التسيير‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫الشكل ا‪: 04‬حملايت بي حملايثببتتحمل‪.‬حمل حمل‬

‫حملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملايت ةات‬

‫ل ‪(cf) :‬التكاليف الثابتة‬ ‫حملت صفحملهةعحملش‬

‫‪yi=b‬‬

‫حجم مستوى النشاط‬

‫المصدر ‪ :‬الدكتور علي زياد و بادي عبد المجيد ‪ ,‬مدخل لمراقبة التسيير وتسيير الموازنات ‪ , 5003 -5005 ,‬ص ‪. 02‬‬

‫‪(Cfu ) :‬التكلفة الثابتة للوحد‬

‫‪Yi=B‬‬

‫الشكل( ‪ :)02‬التكاليف الثابتة للوحدة الواحدة‪.‬‬

‫ايت ةاتحمل‪.‬‬

‫‪Y = b/x‬‬

‫ح محمل ستصىحملايهشبطحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحملحمل‬

‫المصدر ‪ :‬المرجع نفسه ص ‪.02‬‬

‫التكاليف الثابتة في اجمالها ثابتة بينما التكاليف الثابتة للوحدة تكون متغيرة ‪.‬‬

‫ج ‪ :‬التكففاليف هففبم المتغيففرة ‪ :‬وي ػيحملايت ػػبي حملاي ػ حملتتغػريحملبش ػ لحملكب ػلحمل ػ حملايتغ ػريحمليفحملح ػمحملا نتػػبجحملطبدل ػبحملبق ػ حمل‬
‫ايعصا لحملا خػنىحملهةػعحمل بهة ػىحملوتت ػصفحمل ػمحملههبصػنحملثببػ حملوههاػنحمل تغػريحملوتتغػريحملبصمػصدحمل ػبربحملاوحمل نونػتحملنسػل تحملوتتغػريحمل‬
‫يذوحملايت بي حملكةتبحملتغريتحملاح بـحملايهشبطحملوي محملنسلتحملايتغريحملغريحملشلبثةتحمل‪:‬حمل‬

‫‪ ‬ت بي حملايا بنتحملواإلصالحبتحملاييورعتحملوايطبرئت‪.‬‬

‫‪22‬‬
 ‫المحاسبة التحليلية ضمن أدوات مراقبة التسيير‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫‪ ‬رواتمحمل شنيفحملايعتبؿ‪.‬‬
‫‪ ‬ناقبتحملاي نببمتحملوادلبمتحمل‪ .‬حمل‬

‫‪/2‬عالقة التكاليف بوحدة االنتاج االسلعة حمل‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫حملتاه حملايت بي حملتاه حملببيسةعتحملاىلحملنصهنيحمل‪:‬حمل‬

‫ا ‪ :‬التكاليف المتغيرة ‪ :‬وييحملايت بي حملاي حملعػتمحملحتت ة ػبحمل لبشػنةحملهةػعحملايصحػياتحملادلهت ػتحملاوحملا اسػبـحملوهةػعحملادلناحػلحمل‬

‫ا نتبم تحملاعضبحملوبش لحمل لبشنحملدوفحملاحلبمتحملاىلحمل عي تحمليتصزعع بحملوتهقسمحمليذوحملايت بي حملاىلحمل‪:‬حمل‬

‫‪ ‬ت ةاتحملادلصادحملادللبشنةحمل‪.‬‬
‫‪ ‬ت ةاتحملايعتلحملادللبشنة‪.‬‬

‫ب ‪ :‬التكففاليف الغيففر مباهففرة ‪ :‬وي ػيحملايت ػػبي حملاي ػ حملعاػػعمحملحتت ة ػبحمل لبشػػنةحملهة ػعحملايصحػػياتحملادلهت ػتحملو ث ػلحمليػػذوحمل‬
‫ايت بي حمل‪:‬حمل‬

‫‪ ‬ت بي حمل صادحملغريحمل لبشنةحمل(زعصتحمل‪,‬حملواصدحمل‪)...‬حمل‪.‬‬

‫‪ ‬ت بي حملهتلحملغريحمل لبشنةحمل(رواتمحمل صنايحملايا بنتحمل‪,‬حملرواتمحمل يعنحملادلاه حمل)حمل‪.‬‬
‫‪ ‬ت بي حملصهبه تحملغريحمل لبشنةحمل‪.‬‬

‫‪ /3‬حسب التنظيم العام للمؤسسة ‪:‬‬

‫ؽل محملافحملظل حملنصهنيحمل محملايت بي حملحسمحملايتهظ محملايعبـحملدلؤةستحمل‪:‬‬

‫ا ‪ :‬التكاليف الوظيفية ‪ :‬ييحملتةكحملايت بي حملادلنتلطتحملببيصظبئ حملايعب تحملادلؤةستحملكبيت صعمحملوا نتػبجحملوايتصزعػ حملواإلدارةحمل‬

‫ادلبي ػتحملمتية ػلحملي ػػذوحملايت ػػبي حملذاتحملاعل ػتحملببيغ ػتحمليفحملايتية ػلحملا اتا ػػبديحمليت ػػصعمحملايت ػػبي حملاي ػ حملتس ػػتوحملبتييع ػيحمل‬
‫ادلسؤوي بتحمليفحمل يافحملايتس ريحملوتس لحملادلناالتحملواختبذحملايقنارحمل‪.‬‬

‫ب ‪:‬التكاليف العملية ‪:‬حملييحملتةكحملايت بي حملادلنتلطتحملبهشبطحملزليدحمليفحملادلؤةستحمل(ايتاه حمل‪,‬حملايرتك محمل)حمل‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫فوزي غرايبية ‪ ،‬محاسبة التكاليف " المبادئ ‪ ،‬االجراءات ‪ ،‬الرقابة " ‪ ،‬منشورات النهظة االسالمية ‪ ،‬عمان ‪ ، 0646 ،‬ص ‪. 50‬‬

‫‪23‬‬
 ‫المحاسبة التحليلية ضمن أدوات مراقبة التسيير‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫‪/4‬من حيث عالقة التكاليف بالفترة المحاسبية ‪ :‬حمل‬

‫تاه حملايت بي حملحسمحملهالات بحملببيارتةحملاسبةل تحملاىلحملنصهنيحمل‪:‬حمل‬

‫ا ‪ :‬المصففاريف االداريففة ‪ :‬وي ػيحملت ػػبي حملتػػيم حمل قببػلحملايسػػة حملواخلػػي بتحملاي ػ حملتسػػت ةكحمليفحملهتة ػتحملانتبم ػتحملواحػػيةحمل‬
‫وتستا يحمل ه بحملمرتةحملزلبةل تحملواحيةحمل‪.‬‬

‫ب ‪:‬المصاريف الفراس ماليفة ‪ :‬ويػيحملادلاػبرع حملايػ حملتسػتا يحمل ه ػبحملاكثػنحمليفحملاياػرتةحملزلبةػل تحملواحػيةحملعػه محملهه ػبحملزعػبدةحمل‬
‫يفحملاصصؿحملادلؤةستحمل ثلحمل ابرع حملشنامتحملاصلحمل محملا صصؿحملدتثلحملت ػبي حملا صػصؿحملهةػعحملهػيةحملةػهصاتحملايعتػنحملا نتػبميحمل‬
‫يةصل‪.‬حمل‬

‫‪ /5‬من حيث عالقة التكاليف بوظائف المشروع ‪ :‬حمل‬

‫حملتاه حملايت بي حملحسمحملارتلبط بحملبصظبئ حملادلشنوعحملاىلحمل‪:‬حمل‬

‫ا ‪ :‬المصاريف الصناعية و االنتاجية ‪:‬حملوييحملادلابرع حملا نتبم تحملادلتعةقتحملبعتة تحملصه حملايصحػياتحملوادلهت ػبتحملاىلحملانػىحمل‬
‫حملؽل ػمحملختا ػ يفحمليػػذوحملايت ػػبي حمل لبشػػنةحملهة ػعحملايصحػػياتحملألهنػػبحملختاػيفحملا نتػػبجحملببرتع ػىحمل(طبا ػتحمل‪،‬حملواػػصدحمل‪،‬حملزعػػصت‪،‬حمل‪،‬حمل‬
‫امصرحملهتبؿحملادلاه حمل‪,‬حملاغلبرحملادلاه حمل)حمل‪.‬‬

‫ب ‪ :‬المصاريف االدارية والمالية ‪ :‬وييحملادلابرع حملادلتعةقػتحملبػ دارةحملادلشػنوعحملوتشػتلحملرواتػمحملامػصرحملهتػبؿحملا دارةحمل‪،‬حمل‬

‫يبت حمل‪,‬حملاغلبرحمل لوحمل‪,‬حملا دارةحملوادلطلصهبتحمل‪...‬اخلحمل‪.‬‬

‫ج ‪ :‬مصففاريف البيف والتوزيف ‪ :‬يػيحملرت ػ حملادللػػبي‪,‬حملايػ حملتػػيم حمليفحملةػػل لحملتصزعػ حملادلهت ػػبتحملحػىتحملوصػػصذلبحملاىلحملادلسػػت ةكحمل‬
‫ا خريحملوتيخلحملنته بحملت بي حملدراةتحملايسصؽحمل‪.‬‬

‫المبحث الثالث ‪ :‬دور المحاسبة التحليلية في مراقبة التسيير ‪.‬‬

‫رأعه ػػبحمل ػ ػمحملايػ ػػياؼحملاسبةػ ػػلتحملاحتة ة ػ ػتحمل‪,‬حملت ػ ػػصعمحملابهػ ػػيةحمل عةص ػ ػػبتحملدلناال ػ ػتحملايتس ػ ػ ريحملويتصن ػ ػ وحملذاي ػ ػكحملةػ ػػهتطنؽحمل‬
‫إلظ حملبرهالاتحملاسبةلتحملايتية ة تحملهبذوحملايصظ اتحملاي حمل ت بدحملختةصحمل ه بحملادلؤةستحمل‪ .‬حمل‬

‫المطلب األول ‪ :‬طبيعة ومتطلبات الرقابة عل التكاليف ‪.‬‬

‫‪24‬‬
 ‫المحاسبة التحليلية ضمن أدوات مراقبة التسيير‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫يةناببتحملهةعحملايت بي حملطل عتحملو تطةلبتحملنذكنيبحملم تبحملعةيحملحمل‪:‬حمل حمل‬

‫الفرع األول ‪ :‬طبيعة الرقابة عل التكاليف ‪.‬‬

‫يهبؾحملايعيعيحمل محملايهقبطحملاجليعنةحملببيذكنحملهمحملنظػبـحملايناببػتحملهةػعحملايت ػبي حملوايػ حملتعتػاحملذاتحملمبئػيةحملكلػريةحمل‪,‬حملو ػمحمل‬

‫‪1‬‬
‫ب ه بحمل بعةيحمل‪:‬‬

‫أوال ‪:‬حملافحملي ػػيؼحملنظ ػػبـحملايناببػ ػتحملهةػ ػعحملايت ػػبي حمليػ ػ سحملايض ػػغةحمل ػ ػمحملامػ ػلحملختاػ ػ ضحملايت ػػبي حملوإظلػ ػبحمليتيق ػ ػقحملاي ػػياؼحمل‬
‫ادلؤةستحملب الحملت ةاتحملشل هتحمل‪.‬‬

‫ثانيففا ‪:‬حملافحملاينابب ػتحملهة ػعحملايت ةا ػتحملوختا ػ ضحملايت ػػبي حملي سػػتبحمل رتادم ػنيحمل‪,‬حمل فحملختا ػ ضحملايت ةا ػتحملعع ػينحملادامتحملنا ػسحملايشػػيمتحمل‬
‫بت ةاػتحملاا ػلحمل ػمحملايت ةا ػتحملاياعة ػتحملايسػػببقتحملاوحملايت ةاػتحملادلع برع ػتحمل‪,‬حملب هتػبحملتع ػينحملراببػتحملايت ةا ػتحملاحلاػػبظحملهة ػعحملايت ػػبي حمليفحمل‬
‫نط ػػبؽحملاحل ػػيودحملاس ػػيودةحملذلػ ػبحمل ق ػػي بحمل‪،‬حملةػ ػصامتحملكبنػ ػ حمل ع برعػ ػتحملاوحملمعة ػ ػتحمل‪،‬حملمقػ ػيحملع ػػتمحملايتحملاػ ػ ضحمليفحملايت ةاػ ػتحملببة ػػتعتبؿحمل‬
‫ا رخيفحمل محملههبصنحملادلصادحملادللبشنةحملوايعتبيتحملوادلابرع حملا نػبم تحمل‪,‬حملاوحملبتحملاػ ضحملكت ػبتحملادلػصادحملادلسػتعتةتحملاوحملبتيسػنيحمل‬
‫تات محملادلهتصجحملأوحمليفحملطنعقتحملا نتبجحملأوحملب لحمليذوحملا منامتاتحملاوحملبعض بحمل‪,‬حملوح هتبحملعتمحملختا ظحملبهػيحملايت ةاػتحملمبنػىحملعاػلوحمل‬
‫ع براحملميعناحملحىتحملعتمحملتغ ريوحمل‪.‬‬

‫ثالثا ‪:‬حملػلتبجحملكلحمل شنوعحملةصامتحملكبفحملصغرياحملاـحملكلرياحملاىلحملنظبـحمليةناببتحملهةعحملايت بي حمل‪,‬حملمبدلشػنوعحملاياػغريحملغبيلػبحمل بػلتػبجحمل‬

‫حملػلتبجحملادلشنوعحملاي لريحملاىلحملنظبـحملشب لحملو عقيحمليفحملبعضحملا ح بفحمل‪.‬‬
‫اىلحملنظبـحملبس ةحمل‪,‬حملب هتب حمل‬

‫وببيتبيلحملمبدلشنوعحملايذيحملػلققحملارببحبحملػلتبجحملاىلحملنظبـحمليناببتحملايت بي حمل ثةىحمل ثلحملحبمتحملادلشنوعحملايذيحملػلققحملخسبئنحمل‪.‬‬

‫رابعففا ‪:‬حمليتيق ػقحملاينابب ػتحملاياعبي ػتحملهة ػعحملايت ػػبي حمل‪،‬حملغل ػمحملتصم ػىحملا يتتػػبـحملي ػ سحملمق ػةحمليةتلػػبي‪,‬حملايهقيع ػتحمل‪،‬حملوي ػمحملاعض ػبحمل‬
‫يةتتغ ػرياتحملغ ػريحملايهقيع ػتحمل‪،‬حمل ث ػلحملكت ػتحملادل ػصادحمل‪،‬حملةػػبهبتحملايعت ػلحملوهػػيدحملوحػػياتحملايقػػصىحملادلسػػتحملي تحمل(حملايطبا ػتحملايلش ػنعت)حمل‬
‫‪...‬اخلحمل‪.‬‬

‫خامسا‪ :‬افحملنظبـحملراببتحملايت بي حملععتاحمل ا ياحملي سحملمقةحمليفحملراببتحملايت بي حملوي محملاعظبحمليفحملراببتحملا نشػطتحملوايعتة ػبتحمل‬

‫ادلحملتةا ػتحمل‪،‬حملمتػػثالحملعسػػبهيحملتاػػت محمل عػػبعريحمليةت ػصادحملادللبشػػنةحملوحملاهػػيادحمل سػػتهياتحملوة ػ التحمل‪،‬حملوتقػػبرعنحملاخلبص ػتحملبػػبدلصادحمل‬

‫‪1‬‬
‫عبد الحي مرعي و محمد طاحون ‪ ,‬التكاليف في مجالي التخطيط والرقابة ‪ ,‬الدار الجامعية ‪ ,‬االسكندرية مصر ‪ , 0665 ,‬ص ‪. 025‬‬

‫‪25‬‬
 ‫المحاسبة التحليلية ضمن أدوات مراقبة التسيير‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫حملوظ اتحملادارةحملادلصادحمل‪،‬حملمغبيلبحمل ػبع صفحملنظػبـحملراببػتحملايت ةاػتحملغػريحملاجل ػيحملهال ػتحمل ػمحملهال ػبتحمل‬

‫ادللبشنةحملادلستحملي تحمليفحملحتسني حمل‬
‫ةصمتحملا دارةحمل‪.‬‬

‫الفرع الثاني ‪ :‬متطلبات الرقابة عل التكاليف ‪.‬‬

‫عتطةمحملتات محملنظبـحملراببتحملت بي ايحملمعبؿحمل‪،‬حملايتعنؼحملهةعحملادلتطةلبتحملا ةبة تحمليتيق ػقحملايناببػتحملهةػعحملايت ػبي حمل‬

‫‪1‬‬
‫وييحملتشتلحمل بعةيحمل‪:‬حمل‬

‫اوال ‪ :‬هيكل تنظيمي مالئم ‪.‬‬

‫غلمحملحتيعيحملايصظبئ حملواألنشطتحملاي حملتؤدع بحملادلؤةستحملبصنصححمل حملتع ػنيحملادلسػؤوي تحملهػمحملادامتحملايصظػبئ حملادلحملتةاػتحمل‬

‫هةػعحملا شػػحملبصحملايػػذعمحملةػػصؼحملؽلهيػػصفحملايسػػةطبتحملايالز ػتحمليتها ػذحملادل ػػبـحملادلصاي ػتحملايػ محمل‪،‬حملم ػمحملتقسػ محملادلؤةسػتحملاىلحمل‬
‫اطبهبتحملحسمحملرلب تحملاوحمل هبطقحملادلسؤوي تحمل‪ .‬حمل‬

‫ثانيا ‪ :‬االطارات االدارية والعاملين ‪.‬‬

‫غلمحملأفحملع صفحملييىحملادلؤةستحملادليعنعمحملادلؤيةنيحملوأعضبحملايعب ةنيحملايذعمحملييع محملاخلاةحملايالز تحمل‪.‬‬

‫ثالثا ‪ :‬القيادة ‪.‬‬

‫تعت ػاحملايق ػػبدةحملمعبي ػتحملهها ػناحملنػػنورعبحملينابب ػتحملايت ػػبي حمل‪,‬حملألفحملاألنظت ػتحملوايتقػػبرعنحملوحػػييبحملغ ػريحملكبم ػتحملألدامتحمليػػذوحمل‬
‫ادل تتحملاحلسبةتحمل‪,‬حملمتيه محملو سبنيةحملايقبئيحمل نظتتحملوامنامتاتحملايناببتحملهةعحملايت ةاتحملةصؼحملع صفحمليػىحملتػ ثريحملوانػوحملهةػعحمل‬
‫معبي تحملنظبـحملراببتحملايت ةاتحمل‪.‬‬

‫رابعا ‪ :‬التخطيط ‪.‬‬

‫تطةمحملحتق قحملايناببتحملهةعحملايت ػبي حملختطػ ةحملأنشػطتحملادلؤةسػتحملوحتيعػيحمل قػيارحمل بتنغػمحمليفحملاناباػىحملهةػعحملأيػيام بحمل‬

‫وأنشطت بحملاسققتحمل‪,‬حمل ثالحملبيوفحملختطػ ةحملأنشػطتحملادلل عػبتحملمػبفحملأاسػبـحملا نتػبجحمليػمحملتعػنؼحملادلهتصمػبتحملايػ حملةػصؼحملتهت ػبحمل‬
‫وكت ب بحملوببيتبيلحملايحملع صفحمليهبؾحملانتبجحملزائيحملأوحمله نحمليفحملا نتبجحملادلتبححمليةل حمل‪ .‬حمل‬

‫‪1‬‬
‫عبد الحي مرعي ‪ ،‬مرجع سابق ‪ ،‬ص‪.030‬‬

‫‪26‬‬
 ‫المحاسبة التحليلية ضمن أدوات مراقبة التسيير‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫خامسا ‪ :‬المعايير ‪.‬‬

‫غل ػمحملحتيع ػيحملاألدامتحملادلسػػت يؼحملأوحملادلنغػػصبحمل قػػي بحمله ػمحملطنع ػقحملون ػ حملأيػػياؼحمليػػةدامتحملوبهػػبمتحمل عػػبعريحمليةت ػػبي حمل‬
‫وغلمحملبهبمتحملادلعبعريحملباصرةحمل ستقةتحملي لحمل نك حمل سؤوي تحمل‪ .‬حمل‬

‫سادسا ‪ :‬السياسات واالجراءات ‪.‬‬

‫غلمحملون حملايس بةبتحملوا منامتاتحملادلالئتتحمليعتة تحملحتتلحملايت ةاتحملوايسةطبتحملادلنخستحمليذيكحمل حمل‬

‫سابعا ‪ :‬القياس ‪.‬‬

‫غلمحملا بسحملأوحمل ت حملايت بي حملاي حملعتمحملحتتة بحملبصاةطتحملحملكػلحملاسػمحملأوحمل نكػ حمل سػؤوي تحمل‪,‬حملد ػثحملبػيوفحملا ػبسحمليػمحمل‬
‫ع صفحمليهبؾحملراببتحمل‪.‬‬

‫ثامنا ‪ :‬تقارير الرقابة عل التكاليف ‪.‬‬

‫غل ػمحملهػػناحملايت ةا ػتحملاياعة ػتحملواضلنامب ػبحمله ػمحملايت ةا ػتحملادلع برع ػتحملش ػ لحملتقنع ػنحمل ػ حملرمع ػىحملدلػػيعنيحمل ناك ػ حملادلسػػؤوي تحمل‬
‫ادلسؤوينيحملهمحمليذوحملا ضلنامبت‪.‬‬
‫و حمل‬

‫تاسعا ‪ :‬األعمال التصحيحية والوقائية ‪.‬‬

‫غلمحملتقايحملأةلببحملا ضلنامبتحملخبصتحملاذلب تحمل ه بحمل‪,‬حملواختبذحملا منامتاتحملايتاػي ي تحملأوحملايصابئ ػتحملايالز ػتحملاذحملأنػىحمل‬

‫يفحملكث ػريحمل ػمحملاحلػػب تحملا ػيحملتػػتمحملاينابب ػتحمليفحملوظ ا ػتحمل ع ه ػتحملعص ػبحملب ػػصـحمل‪,‬حمليػػذيكحملغل ػمحملهة ػعحمل سػػؤويلحمل ناك ػ حملادلسػػؤوي تحملأفحمل‬
‫صنصاحملابدرعمحملهةعحمل الحظتحملوتقايحملا ضلنامبتحملب ناس محملحىتحملاللحملاةتالـحملايتقبرعنحمل‪.‬‬
‫ع حمل‬

‫عاهرا ‪ :‬ميكانيكية الدف أو الحث الذاتي‪.‬‬

‫غلمحملأفحملت ػصفحمل بن ػتحملراببػتحملايت ةاػتحملذاتحملدامػ حملذامحمل عػوحملأفحملايتاػت محملع خػذحملاخلطػصاتحملايتبي ػتحملكتسػبمتيتحمل‬

‫روت ه ػتحمل‪,‬حملمعػالحملةػػل لحملادلثػػبؿحملاذاحمل ػػبحملاػي حملتقػػبرعنحملايت ػػبي حملدلػػيعنيحمل ناكػ حملادلسػؤوي تحملغلػمحملأفحملعشػػنححملادلػػيرامتحمل سػػللبتحمل‬
‫ا ضلنام ػػبتحملاذلب ػ ػت حملحملواألهت ػػبؿحملاي ػ ػ حملوحملاختبذيػ ػبحمليتا ػػي وحملأوحملدله ػ ػ حملح ػػيوث بحملدوفحملانتظ ػػبرحمليطة ػ ػمحملا دارةحملتاس ػ ػريحملي ػػذوحمل‬
‫ا ضلنامبتحمل‪.‬‬

‫‪27‬‬
 ‫المحاسبة التحليلية ضمن أدوات مراقبة التسيير‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫المطلب الثاني ‪ :‬دور التكاليف في مجال الرقابة وتقييم االداء ‪.‬‬

‫يقػيحملزادتحملأعل ػتحملايناببػتحملهةػعحملايت ػػبي حمليفحملاياػرتةحملاألخػػريةحملحػىتحملأهنػبحملاصػػلي حملتعتػاحملاي ػصـحمليفحمل قي ػتحملاأليػػياؼحمل‬

‫اي حملعسععحملنظبـحملايت بي حملاىلحملحتق ق بحمل‪,‬حملويقيحملتطصرحمل ا صـحملايناببتحملهةعحملايت بي حملبتطػصرحملوظ اػتحملايناببػتحملذا ػبحمل‪,‬حملوكػذاحمل‬
‫تصة حملوتطصرحملادلشنوهبتحملا اتابدعتحمل‪.‬‬

‫حملدوريػبحملهةػعحملحمل‬
‫إفحملايناببػتحملبػػبدلا صـحملايسػػببقحململحملتقػمحملبتيق ػقحملاأليػػياؼحملادلنمػػصةحمل ه ػبحمل‪،‬حملاذحملأهنػبحملهبػػذاحملادلا ػػصـحملعقتاػن حمل‬
‫كصهنػبحملراببػتحمل حقػتحمل‪،‬حملويػػذيكحملكػػبفحملاي ا ػبحملهةػعحملاسبةػػلتحملايتية ة ػتحملأفحملتتطػػصرحمل ػمحمل ا ػػصـحملايناببػتحملي عه ػىحملايعتػلحملادلسػػتتنحمل‬
‫هةػعحملحتق ػقحملتطػببقحمل هشػصدحملبػنيحملاألدامتحملاياعةػعحملواألدامتحملادلحملطػةحمل‪,‬حملكتػبحملتعػينحملايتيقػقحمل ػمحملأفحملادل ػبـحملادلحملتةاػتحملاػيحملأدعػ حمل‬
‫هة ػعحملأحس ػمحمل ػػبع صفحمليػػةدامتحملوافحملادل ػصاردحملادلسػػتغةتحملبطنعق ػتحملحتقػػقحملااا ػعحملهبئ ػيحملشل ػمحملوافحملاجل ػػصدحملاجلتبه ػتحملببدلؤةس ػتحمل‬
‫تسريحملرتبهبحملضلصحملحتق قحملاذليؼحملايعبـحمليةتؤةستحمل‪،‬حملوطلقبحملذلذاحملادلا صـحملمبفحملدورحملاسبةلتحملايتية ة ػتحملاصػلوحملاكثػنحملامبب ػتحمل‪،‬حمل‬
‫وايناببتحملتغريتحمل محملراببتحمل حقتحملاىلحملراببتحمل بنعتحملهمحملطنعقحملوةبئلحمل بدعتحملوبشنعتحمل تصمنةحملببدلؤةستحمل‪ 1.‬حمل‬

‫وحىتحملع صفحملتق محملاألدامتحمليفحملاطبرحملايناببتحملمعب حملغلمحملتصمنحمل بعةيحمل‪ :‬حمل‬

‫‪2‬‬
‫الفرع األول ‪ :‬وض معايير األداء ‪.‬‬

‫ألغ ػنااحملايناببػتحملوتق ػ محملا دامتحمل بػيحمل ػمحملون ػ حمل عػػبعريحملاألدامتحملوعػػتمحملايتعلػػريحمله ػمحمليػػذوحملادلعػػبعريحمليفحملصػػصرةحملأيػػياؼحمل‬

‫زليدةحمل ثالحملأيياؼحملتسصعق تحمل‪،‬حملأيياؼحملرد تحملكبيعبئيحملهةػعحملا ةػتثتبرحمل‪،‬حملاوحمليفحملصػصرةحمل عػبعريحمليةت ػبي حمليفحملكػلحملههاػنحمل‬
‫ػمحملههبصػنحملايت ػبي حمل‪،‬حملواأليػياؼحملاػيحملععػاحملهه ػبحملباػػصرةحملهب ػتحمليفحملادلسػتصعبتحملايعة ػبحملوي ػمحملا يػياؼحملتتلةػصرحملباػ بغتحمل‬
‫اكثنحملحتيعياحمليةتستصعبتحملا دارعتحملايين بحمل(حملادلستصعبتحملايتشغ ة ت)‪ .‬حمل‬

‫وعالح ػظحملأفحمل عػػبعريحملاألدامتحملدتث ػلحمل عةص ػػبتحملتتػػيمقحمل ػمحملأهة ػعحملايتهظ ػ محملاىلحملأدنػػبوحملوػلػػيثحملخػػالؿحملهتة ػتحملايتػػيمقحمل‬
‫تط ػػصعنحملوتاا ػ لحملأك ػاحملكةت ػبحملانتقة ػ حملادلعةص ػػبتحملاىلحملادلس ػػتصعبتحملا دارع ػتحملاألص ػػغنحمل‪،‬حملمت ػػثالحملتتي ػػيدحملاألي ػػياؼحملايعب ػتحمل‬
‫يةتؤةس ػتحمليةتسػػتصعبتحملا دارع ػتحملايعة ػبحمل‪,‬حملمثحملػلة ػلحملك ػلحمليػػيؼحمل ػمحملاأليػػياؼحملايعب ػتحملاىلحملأيػػياؼحملو عػػبعريحملمنه ػتحملي ػلحمل‬
‫اطبعحملأوحملادارةحملمثحملتتييدحملأيياؼحملأوحمل عبعريحملتاا ة تحملخبصتحملي لحملوحيةحملمنه تحمل‪ 3.‬حمل‬

‫‪1‬‬
‫عبد الحي مرعي وآخرون ‪ ,‬محاسبة التكاليف المتقدمة ألغراض التخطيط والرقابة ‪ ,‬الدار الجامعية ‪ ,‬االسكندرية ‪ ,‬مصر ‪ , 5005 ,‬ص ‪.53‬‬
‫‪2‬‬
‫علي احمد ابو الحسن ‪ ,‬المحاسبة االدارية المتقدمة ‪ ,‬الدار الجامعية ‪ ,‬االسكندرية ‪ ,‬بدون سنة نشر ‪ ,‬ص ‪.503‬‬
‫‪3‬حملهةيحملازتيحملابصحملاحلسمحمل‪,‬حمل نم حملةببقحملصحمل‪203‬حمل‬

‫‪28‬‬
 ‫المحاسبة التحليلية ضمن أدوات مراقبة التسيير‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫الفرع الثاني ‪ :‬طرق ومصادر اعداد معايير الرقابة ‪:‬‬

‫محملأملحملاهيادحمل عبعريحملايناببتحملغلمحملا هتتبدحملهةعحملهيةحملطنؽحملو ابدرحملوييحمل‪:‬حمل حمل‬

‫أوال ‪ :‬طرق اعداد المعايير ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫حملوييحملكبألمحمل‪:‬حمل‬

‫‪ /1‬الطريقة التاريخية ‪ :‬واي حملتعتتيحملهةعحملب بنبتحملايت بي حملايتبرؼل تحملادلصمصدةحمليفحملايقصائمحملادلبي ػتحملهػمحملاياػرتاتحملايسػببقتحمل‬

‫‪,‬حملو ػمحملمثحملدراةػت بحملببألةػبي محملا حاػبئ تحمل(حملطنعقػتحملادلتصةػطبتحملادلتينكػتحمل‪,‬حملايسالةػلحملاي ه ػتحمل‪,‬حمل‪...‬اخلحمل)حملوذيػكحملدلعنمػتحمل‬
‫ا بوحملادلتصا حمليفحملادلستقلل‪.‬‬

‫‪/2‬الطريق ففة التقديري ففة ‪ :‬وحملتق ػػصـحملأةبة ػبحملهة ػعحمل عةص ػػبتحملايت ػػبي حملايتبرؼل ػتحملوحملاخلػػاةحملايذات ػتحمليةتسػػتصعبتحملادلحملتةا ػتحمل‬
‫ادلشبركتحمليفحملهتة تحملاهيادحملادلعبعريحمل‪.‬‬

‫‪/3‬الطريقة االحصائية ‪:‬تعتتيحمليذوحملايطنعقتحملهةعحملاغلبدحملايعالاتحملبنيحملسلتة حملادلتغػرياتحمل ػمحملخػالؿحملاةػتحملياـحملا ةػبي محمل‬

‫وحملايطنؽحملا حابئ تحمل‪,‬كيسببحمل عب لحملا رتلبطحمل‪.‬‬

‫‪/4‬الطريقة العلمية و المعملية ‪ :‬وتنت حملهةعحملاألةبي محملايعةت تحملايهظنعتحمل محملخالؿحملون حملمنن بتحملأوي ػتحملوحملايػ حملعػتمحمل‬
‫هةعحملأةبة بحملامنامتحمل بربحمل عتة تحملايثلبتحملتةكحملايانن بتحملببيهسلتحملي لحملههانحمل‪،‬وحملكذاحملاختلبرحملاألدامتحملي لحملاسمحمل‪.‬‬

‫كتبحملتا ينبحمليفحملحتة لحملاي ت تحملايصاممحملأخذيبحملكتع برحمل‪،‬بانؼحملايهظنحملهمحملاألدامتحملايسببقحمل‪،‬أ ػبحملببيهسػلتحمليس بةػتحمل‬

‫ايتسعريحملادلع برعتحملم ت محملانتقبمتيبحمل محملايتصاعبتحملايسصا تحملادلهتظنةحمل‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬مصادر اعداد المعايير ‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫وحملييحملهةعحملايهيصحملا محمل‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫احمد حلمي جمعة واخرون ‪ ,‬محاسبة التكاليف المتقدمة ‪ ,‬دار الصفاء للنشر والتوزيع ‪ ,‬طبعة ‪ , 0‬عمان ‪, 0666 ,‬ص ص ‪. 14-12‬‬
‫‪2‬‬
‫عبد الحي مرعي ‪ ،‬مرجع سبق ذكره ‪ ،‬ص ‪ 500‬ص ‪. 5000‬‬

‫‪29‬‬
 ‫المحاسبة التحليلية ضمن أدوات مراقبة التسيير‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫‪/1‬مصادر فنيةحمل‪:‬وحملععتاحمليذاحملادلايرحملايقبهيةحملاألةبة تحمليةل بنبتحملايػ حملدت ػمحمل ػمحملاهػيادحملادلعػبعريحمل‪،‬ح ػثحملعػصمنحملب بنػبتحمل‬

‫هػمحملادلصاصػػابتحملوحملا حت بمػػبتحمل ػمحمل سػػتة بتحمليفحملنػصمتحمل سػػتصىحملأدامتحملايطباػبتحملايلشػنعتحملوحملا نتبم ػتحملادلتبحػتحمل‪،‬حملوحمليفحمل‬
‫نصمتحملح محملا نتبجحملايذيحملعتمحملختط طىحملهمحملايارتةحملادلقلةتحملوحملكذيكحملايتهلؤحملاييا قحمليةةعبرحملادلتصاعتحملخالؿحملايارتةحملادلقلةتحمل حمل‬

‫‪/2‬مصادر هندسيةحمل‪:‬حملوحملعا يحمليفحملامنامتحملاييراةبتحملية محملوحملاحلنكتحمل‪،‬حملوحملحتيعيحملنصعحملايعهاػنحملوحمل صاصػابتىحملوحملكػذاحملدراةػتحمل‬

‫ايعتة بتحملوحملامنامتحملاييراةبتحملادلعتة تحمليلهبمتحملادلعبعريحملاي ت تحمليفحملش لحملوحياتحملمه تحمليهية تحملوحملا بة تحمل‪.‬‬

‫‪/3‬مصفادر محاسففبية ‪ :‬وحملععتػلحملهةػعحملتػػصمريحمل عةص ػبتحملايالز ػتحمل ػمحملايسػ التحملوحملايػيمبتنحملاسبةػػل تحمل‪،‬ايػ حملتعػيحملب بنػػبتحمل‬
‫أةبة تحمليفحملهتة تحملايتهلؤحملبب بيبتحملادلستقلة تحمل‪،‬وحمل محملمثحملحتيعيحملتصاعبتحملوحملاهيادحملادلعبعريحمل‪.‬‬

‫‪/4‬مصففادر سففلوكية ‪:‬عػػصمنحمليػػذاحملادلاػػيرحملايل بنػػبتحمله ػمحملةػػةصؾحملاألم ػنادحملوحملا بيػػب محملألفحملايسػػةصؾحملحبي ػبحملعع ػيحملايعها ػنحمل‬
‫ا ةبةيحمليفحملايعتة تحملا نتبم تحمل‪،‬وحملتستحملنجحمليذوحملايل بنبتحمل محملة التحملادامتحملايعب ةنيحمل‪.‬‬

‫الفرع الثالث ‪ :‬أنواع المعايير ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫هبدةحمل بعقسمحملاسبةلصفحملادلعبعريحملاىلحملثالثتحملانصاعحمل‪:‬حمل‬

‫أوال ‪ :‬المعفايير األساسففية ‪ :‬ويػيحملايػ حملتظػلحملبػيوفحملتغ ػريحملهةػعحمل ػػيارحملمػرتاتحملطصعةػتحمل‪،‬حملو ػ حمليػػذاحملم ػيحملتسػػتوحملببدلقبرنػتحمل‬

‫ادلسػػتتنةحملوادلتهبةػػقتحمل ػ حملنا ػسحملاألةػػبسحمل‪ ،‬ػبحملع ش ػ حمله ػمحملا ػػبوحملاألدامتحملهة ػعحمل ػػيارحملهػػيةحملم ػرتاتحملز ه ػتحمل‪،‬حملو ث ػلحمليػػذوحمل‬
‫ادلعةص ػػبتحملذاتحملا تػػتحملحملكلػػريةحملطبدلػبحملظةػ حملايظػػنوؼحمل سػػتقةتحمل‪،‬حملوي ػمحمليفحملحبي ػتحملحػػيوثحملتغػرياتحمليفحمل سػػتصعبتحملاألةػػعبرحمل‬
‫حملايناببػتحملهةػعحملاهتلػبرحمل‬
‫وت هصيصم بحملا نتبجحمل‪،‬حملوأيحملهصا لحملأخنىحملمستاقيحملأعل ت بحمل‪،‬حمليذيكحملمهبدراحمل بعستحمليـحمليذاحملايهػصعحمليف حمل‬
‫انهبحملنع شحمليفحملهبملحملعتت حملببيتقةلبتحملايسنععتحمليفحمل ستصعبتحملاألةعبرحمل‪،‬حملايت هصيصم بحمل‪،‬حمل‪...‬اخلحمل‪ .‬حمل‬

‫ثانيففا ‪ :‬المعففايير المثاليففة أو النظريففة ‪:‬حملودتثػلحملاألدامتحملادلثػػبيلحملواي ب ػلحملوحملايػػذيحملؽل ػمحملحتق قػىحملنظنعػبحمليفحملأمضػلحملايظػػنوؼحمل‬

‫ايتشػػغ ة تحملادلصات ػتحملوايػػذيحمل ػمحملايهػػبدرحملأفحملعتيق ػقحمليفحملاحل ػػبةحملايعتة ػتحمل‪،‬حملألفحملا ضلنامػػبتحملايصمػػصدحملهػػبدةحمل ػػبتظ نحملو ػ حمليػػذاحمل‬
‫تستحملي بحملا دارةحمليةتيا حملواينم حمل محملا نتبم ت‪.‬حمل حمل‬

‫ثالثا ‪ :‬المعايير الجارية ‪:‬حملييحملاي حملؽل محملحتق ق بحملبيرمتحمل عقصيػتحمليفحملظػلحملادلسػتصعبتحملادلتصاعػتحملية اػبمتةحمل‪،‬حملح ػثحملععتػلحمل‬
‫هةعحمليا حملايهظنحملاىلحملايطنعقتحملاياي يتحملألدامتحملايصظ اتحملوأعضبحملايحملع صفحملمعب حمليفحملرم حملكابمتةحملا دامتحمل‪ .‬حمل‬

‫‪1‬‬
‫عبد الحي مرعي ‪ ,‬مرجع نفسه ‪ ،‬ص ‪. 36‬‬

‫‪30‬‬
 ‫المحاسبة التحليلية ضمن أدوات مراقبة التسيير‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫كتبحملافحمليهبؾحملتصمريحملوااتابدحملعنتلةحملببةتحملياـحمليذوحملادلعبعريحملاي حملتع سحملاىلحملدرمتحملكلػريةحملاألدامتحملاياعةػيحملادلتصاػ ‪،‬حملحمل‬

‫حملايناببتحملأعضبحمل‪.‬‬
‫ح ثحملؽل محملاةتحمليا بحمليفحملايتحملط ةحملوادلصازنبتحمليفحملهتة ت حمل‬

‫الفرع الراب ‪ :‬خصائص المعيار الرقابي ‪.‬‬

‫يةتع برحملاينابيبحملهيةحملخابئيفحمل تتثةتحمليفحمل‪:‬حمل‪ 1‬حمل‬

‫‪ ‬ايياتحملببهتلبروحملا ةبسحملايذيحملتنت حملهة ىحملاأليياؼحملاينابب تحمل‪.‬‬

‫‪ ‬ونصححملادلع برحملحىتحملع صفحملصب حمليةق بس‪.‬‬
‫‪ ‬الئتتحمل صامقتحملادلع برحمليةظنوؼحملايسبئيةحمليفحملايصحيةحملا اتابدعتحمل‪.‬‬
‫‪ ‬ثلبتحملادلع برحملحىتحملايثقتحملههيحملايتها ذحمل‪.‬‬
‫‪ ‬نونتحملادلع برحملاينابيبحمل‪.‬‬
‫‪ ‬نونتحملادلع برحملاينابيب‪.‬‬

‫الفرع الخامس ‪ :‬مستويات تقييم األداء‪.‬‬

‫تسبهيحمل عبعريحملاألدامتحملهتص بحمليفحملامنامتحملايتق محملهةعحملثالثتحمل ستصعبتحملسلتةاتحملييحمل‪:‬حمل‪ 2‬حمل‬

‫أوال ‪ :‬تقييم األداء الذاتي ‪.‬‬

‫ػؤوؿحملهػمحمل نكػ حملادلسػؤوي تحملبتق حملػص حملأدامتحمل نكػ وحملو عنمػتحمل ػصاطمحملايضػع حملوايقاػصرحمليفحملأدامتحملادل ػبـحمل‪،‬حمل‬
‫وذيكحملبق ػبـحملادلس حمل‬
‫وتاي وحملأخطبئىحملوحتسنيحمل ستصىحملأدائىحمل‪ .‬حمل‬

‫ثانيا ‪ :‬تقييم أداء االدارة التنفيذية ‪ :‬حمل‬

‫وعتمحملذيكحملبصاةطتحملادلستصعبتحملا دارعتحملايعة بحمل‪،‬حمليةتعنؼحملهةعحمل يىحملمصدةحملأدامتحملادلسػؤوي نيحملهػمحمل ناكػ حملادلسػؤوي تحمل‬

‫حملادلشنوعحملوغبيلبحمل بحملعتمحملامنامتحمليذاحملايتق محملهةعحملسلتة حمل ستصعبتحملادارةحملادلؤةستحمل‪ .‬حمل‬
‫واإلدارةحملايتها ذعتحملبتيق قحملايياؼ حمل‬

‫‪1‬حملةا بفحملبصزعيحمل‪,‬حملالمحاسبة التحليلية كاداة لمراقبة التسيير واتخاذ القرارحمل‪،‬حمل ذكنةحمل بمستريحمل‪،‬حملمب عتحملادليعتحمل‪,‬حمل‪2009‬حمل‪،‬حملصحمل‪70‬حمل‪ .‬حمل‬
‫‪2‬حملةا بفحملبصزعيحمل‪،‬حمل نم حملةببقحمل‪،‬حملصحمل‪70‬حمل‪،‬حملصحمل‪ .71‬حمل‬

‫‪31‬‬
 ‫المحاسبة التحليلية ضمن أدوات مراقبة التسيير‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫ثالثا ‪ :‬تقييم أداء األنشطة ‪:‬‬

‫وعػػتمحملذي ػكحملبصاةػػطتحملا دارةحملايعة ػبحمليةتعػػنؼحملهة ػعحمل ػػيىحملمػػصدةحملأدامتحملاألنشػػطتحملواصلػػبزحملادل ػػبـحملادلحملتةا ػتحمل‪،‬حمليةتعػػنؼحمل‬

‫هةعحمل يىحملكابمت بحملومعبي ت بحمليفحملادلسبعلتحمليةتيق قحملأيياؼحملادلشنوعحمل‪،‬حملوعنتلةحمليذاحملايهصعحملارتلبطبحملوث قػبحملب ةػةصبحملايناببػتحمل‬
‫همحملطنعقحملايتحملط ةحملواختبذحملايقناراتحمل‪،‬حملح ػثحملع ػيؼحملاىلحملايتعػنؼحملهةػعحمل ػيىحملايتػ اـحملايهشػبطحملادلعػنيحملببأليػياؼحملاسػيدةحمل‬
‫يػىحمليفحملاخلطػتحمل‪،‬حملوبػػذيكحملعة ػ ـحملأفحملتصن ػوحملتقػػبرعنحملاألدامتحملوا ضلنامػػبتحمله ػمحملاأليػػياؼحملوأةػػلبهببحملكةتػبحملأ ػمحملذي ػكحمل‪،‬حملي ػيحمل‬
‫تسبهيحملا دارةحمل هل بحمل ستقلالحمل‪ .‬حمل‬

‫المطلب الثالث ‪ :‬أنواع أساليب الرقابة الفعالة عل التكاليف‪.‬‬

‫إةتهبداحملاىلحمل بحملمبمتحملبىحمل"حمل‪"Gorgon shilling low‬حملظل حملبنيحملأربعتحملأةبي محملرابب تحملوييحمل‪:‬حمل‪ 1‬حمل‬

‫‪ ‬ايناببتحملهمحملطنعقحملايتحملط ةحمل‪.‬‬
‫‪ ‬ايناببتحملهمحملطنعقحملاجليويتحملوايتصم ىحملواإلشناؼ‪.‬‬
‫‪ ‬ايناببتحملهمحملطنعقحملادلتببعتحملببةتحملياـحملتقبرعنحملا دامتحمل‪.‬‬
‫‪ ‬ايناببتحملهمحملطنعقحملايتيبريحملاذلبدؼحمل‪.‬‬

‫ععت ػاحملأةػػةصبحملاينابب ػتحمله ػمحملطنع ػقحملايتحملط ػ ةحملأوحملادلصازنػػبتحملايتقيعنع ػتحمل ػمحملأاػػيـحملاألةػػبي محملادلسػػتحملي تحمليةنابب ػتحمل‪،‬حمل‬
‫وهتص بحملمبفحملادلتطةلػبتحملاألةبةػ تحمليةناببػتحملهػمحملطنعػقحملادلصازنػبتحملايتقيعنعػتحمليػيحملأةػبسحملايتييعػيحملايػيا قحمليةتهظػ محملوأييامػىحمل‬
‫ويةصظػػبئ حملادلحملتةاػتحمل‪،‬حملويفحملحملويػػذاحملايتييعػيحملعهلغػيحملأفحملت ػػصفحملخطػصطحملايسػػةطتحملوادلسػػؤوي تحملوانػػيتحملمػػياحمل‪،‬كتػبحملعتطةػمحمل‬
‫ننورةحملومصدحملنظػبـحملزلبةػيبحملةػة محمل‪،‬حملوحتيعػيحمل عػبعريحملهتة ػتحملودا قػتحملتسػتحمليـحمليفحملأغػنااحملايتحملطػ ةحملوايناببػتحمل‪،‬حملو ػمحمليهػبحمل‬
‫صليحملارتلبطبحملوث قػبحملبػنيحملادلصازنػبتحملايتقيعنعػتحملوايت ػبي حملادلع برعػتحمل‪،‬حملإ حملأنػىحملعهلغػيحملأفحملنالحػظحمليفحمليػذاحملا ػبؿحملأفحملأيحملنظػبـحمل‬
‫يةناببتحمل تبحملحملكبن حملاياصرةحملاي حملع خذيبحملييحملأداةحمل سبهيةحمليإلدارةحمل‪,‬حملوأفحملادلصازنتحملايتقيعنعتحمل تعتاحملنظػبـحملكب ػلحمليةناببػت‪،‬حملحمل‬
‫وي ه بحملتعتاحملمقةحملم متحمل هىحملمقةحمل‪ .‬حمل‬

‫وحتققحملايناببتحملهمحملطنعقحملاجليويتحملوايتصم ىحمل‪،‬حملواإلشناؼحملبصن حملمياوؿحملمه تحملوز ه تحملتااػ ة تحملألدامتحملسلتةػ حملادل ػبـحمل‬

‫ادلطةصب ػتحمليتيق ػقحملاأليػػياؼحملادلهشػػصدةحملهة ػعحملاياػػصرةحملادلنغصب ػتحمل‪،‬حملونػػتبفحملت ػصامنحملادل ػصاردحملادلبي ػتحملوادلبدع ػتحملوايلش ػنعتحملايالز ػتحمل‬
‫يةتها ػذحملبقػػيرحملكػػبيفحملويفحملايصاػ حملادلهبةػمحمل‪,‬وتػػتمحمل اويػتحملايناببػتحملبعػيحملذيػكحملهػمحملطنعػقحملا شػناؼحملهةػعحملتها ػذحملادل ػػبـحملومقػبحمل‬

‫‪1‬حملهليحملاحليحمل نهيحمل‪،‬حمل نم حملةببقحمل‪،‬حملصحمل‪ 71‬حمل‬

‫‪32‬‬
 ‫المحاسبة التحليلية ضمن أدوات مراقبة التسيير‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫ية ياوؿحملاياه تحملوحملاي ه تحملاسيدةحملذلبحملوحملابالغحملادلسيفصينيحملهمحملايتها ذحملبب ضلنامبتحملأوؿحملبػ وؿحمل‪,‬وختتةػ حملايناببػتحملهػمحملطنعػقحمل‬

‫ايتحملطػ ةحملوحملايناببػتحملهػمحملطنعػقحملاجليويػتحمليفحملكػػصفحملاألوىلحملشػػب ةتحملي بمػتحملأومػىحملايهشػػبطحمل‪,‬كتػبحملأهنػبحملتعػيحملراببػتحملةػػببقتحملهةػعحمل‬
‫بػػيمتحملايتها ػذحملهبػػيؼحمل ه ػ حملحػػيوثحملاألخطػػبمتحمليفحملظ ػلحملايظػػنوؼحملادلتصاع ػتحملهه ػيحملايق ػػبـحملبػػبيتحملط ةحمليفحملح ػنيحملت ػػصفحملايثبن ػتحمل‬
‫زلػػيودةحملايهطػػبؽحملوحمل ااػػةتحملدس ػمحملادل ػػبـحملادلطةصب ػتحملي ػلحملنشػػبطحمل‪،‬كت ػبحملأهن ػبحملتعتػػاحمليفحملش ػقحمل ه ػبحملتصم ػتحملويفحملشػػق بحمل‬
‫األكاحملتاي ي تحملوييحمل محملاييهب بتحملاينئ س تحملأليحملنظبـحملرابيبحملمعبؿ‪ .‬حمل‬

‫وتعػيحملايناببػتحملهػمحملطنعػقحملادلتببعػػتحملوتقػػبرعنحملاألدامتحمل ػمحملايصةػػبئلحملاينابب ػتحملاذلب ػتحملاذاحمل ػبحملأ ػمحملايتعػػنؼحملهةػعحملاةػػلببحمل‬

‫ػؤوينيحملهب ػبحملوحمل تببعت ػبحملوحمل‬
‫اضلنامػػبتحملاألدامتحملاياعة ػيحمله ػمحملادلعػػبعريحملاسػػيدةحمل قػػي بحمل‪،‬حملوتسػػتحمليـحملتقػػبرعنحملاألدامتحملإلبػػالغحملادلسػ حمل‬
‫ايق بـحملببختبذحمل بحملعة ـحمل محملامنامتاتحملتاي ي تحمل الئتت‪ .‬حمل‬

‫وختتة حملايناببتحملهمحملطنعقحملايتػيبريحملاذلػبدؼحملاختالمػبحملمصينعػبحملهػمحملاألةػبي محملايثالثػتحملايسػببقت‪,‬حملاذحملأهنػبحملتعتػلحملهةػعحمل‬

‫اث ػ ػػبرةحملاي ػ ػػيوام حملايس ػ ػػةصك تحملهة ػ ػ ػعحمل س ػ ػػتصىحملا داراتحملايتها ذع ػ ػ ػتحمل‪ ,‬ػ ػ ػمحملخ ػ ػػالؿحملايتاله ػ ػ ػمحملب ػ ػ ػ وزافحملادلتغ ػ ػ ػرياتحملاخلبن ػ ػػعتحمل‬
‫يناببت ب‪,‬وذيكحمل بحملع الحملحتق قحملاأليياؼحملكتبحملتنعييبحملادلؤةست‪ .‬حمل‬

‫حمل‬

‫حمل‬

‫‪33‬‬
 ‫المحاسبة التحليلية ضمن أدوات مراقبة التسيير‬ ‫الفصل األول‪:‬‬

‫خالصة الفصل‪:‬‬

‫تطناهبحمليفحمليياحملاياالحملإىلحملسلتة حملادلابي محملوحملاألةسحملوحملاأليياؼحملادلنمػصةحمل ػمحملاسبةػلتحملايتية ة ػتحملببهتلبريػبحمل ػمحمل‬

‫ايصةػػبئلحملاحليعثػتحملدلناالػتحملهتػلحملاآلخػنعمحمل‪،‬حملحملكتػبحملتعننػػهبحملإىلحملاألةػػبي محملوحملايتقه ػػبتحملادلسػػتعتةتحمليفحملحسػػببحملايت ػػبي حملوحمل‬
‫ةعنحملايت ةات‪.‬‬

‫وحملرأعهبحملأفحملايناببتحملهةعحملايت بي حملدتثػلحملمػ متحمل ػمحملأيػياؼحمل ناالػتحملايتسػ ريحمل‪,‬ح ػثحملتسػععحملإىلحملدراةػتحملايت ػبي حملوحمل‬

‫بذيكحملم يحملدتثلحملاألداةحملاياعبيتحملدلناالتحملا ضلنامبتحملوحملحتيعيحملأةلبهببحملوحملتلينحملاإلمنامتاتحملايتاي ي تحملايالز ت‪ .‬حمل‬

‫وحملحىتحملحتققحملاسبةلتحملايتية ة تحملاأليياؼحملادلنمصةحمل ه بحمل بيحمل محملتهظ ت بحملببيش لحملادلالئمحمليذيكحمل‪ .‬حمل‬

‫‪34‬‬
‫الموازنات التقديرية ضمن أدوات مراقبة التسيير‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬

‫تمهيد‪:‬‬

‫ان نظام املوازنات التقديرية يهدد ا القادام ظوئدااس ايايداة الدخ التوادان االتالداا االرختاظدة ااادات القدرا ات‬
‫داد ا د ااددان ااتاظعددة‬ ‫ايعددد لددالا انظددا نظااددا اتدددااؤ يددااد امللددكالا اندا يددا ظدددي اللاانددات االتقددا ير الد‬
‫ااراختلة اايتغؤل املوا د الااد ة املتاحة ظدي كفاءة اااات القرا ات املاايلة يف اناختات املاايلة ‪.‬‬

‫اتعتددا املوازنددات التقديريددة ظأهنددا التقااددة انك ددر تالاقددا يف املكيلددة الفوااددد الفد كااهددا تفددوب ظد ددا تدددالاس تالاددا‬
‫لالا الاظام ‪.‬‬

‫اياتارب يف لالا الفصي ا د اية املوازنات التقديرية اتالك ا ظؤل امللاحث التالاة ‪:‬‬

‫‪ ‬المبحث االول ‪ :‬مدخل عام للموازنات التقديرية‬

‫‪ ‬المبحث الثاني ‪ :‬مراحل أعداد الموازنات التقديرية ومزاياها وسلبياتها ‪.‬‬
‫‪ ‬المبحث الثالث ‪ :‬الرقابة باستخدام الموازنات التقديرية ‪.‬‬

‫‪36‬‬
‫الموازنات التقديرية ضمن أدوات مراقبة التسيير‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬

‫المبحث األول ‪ :‬مدخل عام للموازنات التقديرية ‪.‬‬

‫تعتا املوازنات التقديرية ا الم اداات اراختلة التلاا ا اما يفخ افالام حول لالا الاظدام اكافادة ايدتوداا‬
‫يف املكيلة انختتصادية ‪.‬‬

‫المطلب األول ‪ :‬تعريف الموازنات التقديرية‪.‬‬

‫تعدت التعا يس املتعفقة ظاملوازنات التقديرية ااظتففت ا كاتب ألظر الخ كاأليت ‪:‬‬

‫قاددا تالدداا‬ ‫التعريففف األول ‪ 1:‬يددرب ظعددك الدتددامل إن املوازنددة علددا ة خلتعلددا كمددخ ااددة األعمددال اتلدداعد عف د‬
‫االرختاظة خل ‪.‬‬

‫التعريففف الثففاني ‪ :‬اعهددد التدففددة ااااي ددلا اجندا يددا ظدداذمف ا يع ددر املوازنددة كمددا يفددخ خل ظاددة كماددة اختاماددة ي ددتم‬
‫ضالا ااملوا قة عفاها ختلي ة حمددة اتلا عادة اجنيراد املوان املاتظدر قاقد اا الافقدات املاتظدر مفهدا ظدؤل‬
‫لاله الف ة ااألاوال ال يتلتعمي لتحقاا لد اعا ‪.‬‬

‫التعريففف الثالففث ‪ 2:‬خلاملوازنددات التقديريددة علددا ة ع د ظاددة ختماددة لايدداط املكيلددة امللددتقلفخ عف د املدددب القريددب‬
‫ااملتوين خل ‪.‬‬

‫التعريف ففف الراب ف ف ‪ 3:‬خلاملوازن ددات التقديري ددة عل ددا ة ع د د خما ددن كم ددخ ختص ددا األمل ددي اافص ددي لفم د دوا د ا املوصص ددة‬
‫اامللكالاات ااددة خل‪.‬‬

‫ا د ل دداله التع ددا يس نل ددتوفمل ظ ددان نض ددام املوازن ددات التقديري ددة يق دددم اا ددداات الراال دداة ا تا ددة ‪ :‬ألتوا ددان‬
‫‪4‬‬
‫التالاا الرختاظة االتحفاا الخ ‪:‬‬

‫التخطيط ‪ :‬تتوال اجندا ة جمموعة ا القرا ات لتحديد األلددا ااعدا الدااال الانداال ااجنملدراءات الد‬ ‫‪‬‬
‫التواان يقوم عف اياس انظتاا للدديي اد اللددااي املتاحدة االدالة يدكدة ا‬ ‫قاا لاله انلدا‬ ‫تكدة ا‬

‫‪ 1‬ركوس حممد املوازنات التقديرية ‪-‬اداة عالة لفتلاا‪ -‬ديوان املالوعات اجلااعاة ظ عداون اجلااار ‪ 2001‬ص ‪.04‬‬
‫‪ 2‬ظوختفقال ظفقايم خترطيب حممد يايا دا املوازنات التقديرية يف التواان االرختاظة االكرة ارج لااي شهادة لالانس ظدفاة العفوم انختتصادية‬
‫االتجا ية اعفوم التلاا ملااعة املدية ‪ 2002‬ص ‪. 23‬‬
‫‪3‬‬
‫خيرت ضيف ‪ ,‬المحاسبة االدارية ‪ ,‬الميزانيات التقديرية ‪ ,‬دار النهضة العربية للطباعة والنشر ‪ ,‬بيروت ‪ , 5791 ,‬ص ‪60‬‬
‫‪4‬‬
‫فركوس محمد ‪ ,‬مرجع سابق ص ‪ 61‬ص ‪. 60‬‬

‫‪37‬‬
‫الموازنات التقديرية ضمن أدوات مراقبة التسيير‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬

‫قاددا انلدددا املوعددوعة األدددا املكيلددة ختددد تدددون قاددا اكددا ختددد اد ال درظ اا عااددد ارتفددا اا ددت اي دواب‬
‫ملديدددة ‪...‬ام مهمددا تد د انلدددا املريددومل قاقهددا اجددب ان تد ددون ااعددحة احمددددة اصمددب ترتا ددب لدداله‬
‫انلدا حلب اشماتها االتفرختة ظا انلدا ال تريب قاقها يف املددب الاويدي اييد ط ااداادة قادا افدد‬
‫قاقهددا نظدرا لظددرا املكيلددة ايف انظددا تددأيت ارحفددة تر ددة انلدددا‬ ‫حباددث صمددب ان نتوعددا الدددا يددا دمدد‬
‫ااععها يف صو ة اوازنات عاااة ااالاة انقدية ‪.‬‬
‫التنسيق ‪ :‬إن ا ألم اهام التواان التالاا لفاياطات املوتففة لفمكيلة األختلااها املتعددة اد املدي‬ ‫‪‬‬
‫قاددا ألدددا ها ‪ .‬مد ؤ إتا يلددت إدا ة التلددويا ان تر ددا حجددم امللاعددات يف د ة ختصدداة اد الدداا ددان عف د ادا ة‬
‫اننتدداج ان تر ددا ا د الدماددة املاتجددة الددالا رددا يدددون ع د طريددا ش دراء ا دواد أالاددة ظلددعر ارتفددا اايددتعمال يدداعات‬
‫اظالعدس ان إنتاج كماات كلداة يداكدة ظدردا ة التلدويا إ ظادا املاتوملدات ظأيدعا‬ ‫إعا اة لتحقاا لالا افد‬
‫ااوفضددة حددى تتجاددب تددددس املاتوملددات يف املوددازن هددالا امل ددال يوعد لاددا ظددان ائافددة املوازنددات التقديريددة لددو‬
‫التالاا ظا خمتفس نياطات اأعمال املكيلة ألملدي قادا ألددا املكيلدة كددي الداس ألددا أختلدام اإدا ات‬
‫املكيلددة اافصددفة افددالا عدد اعددا ألدددا لدددي إدا ة الدددي ختلددم الد د صمددب أن يدددون االددجما اددا لددد‬
‫املكيلة كدي ‪.‬‬
‫الرقابففة ‪ :‬لددخ إحدددب الوئددااس ال د ؤث لددادا ة ااملوازنددات التقديريددة لددخ أداة لفرختاظددة تلددتعمفها اجندا ة‬ ‫‪‬‬
‫اعمفاددة الرختاظددة تتافددب إعددداد اعددايا تقاددام األداء كمرشددد لفاجدداح يف قاددا املوازنددة املوااددة املوازنددة اللدداوية‬
‫تقلم إ اوازنات تات ادة ختصاة لغرض الرختاظة االتاظعة ‪.‬‬

‫اظددؤل لدداله الف د ة تقددا ن املوازنددة التقديريددة اددا املوازنددة الفعفاددة اتقددوم ظرعددداد تقددا ير األداء املؤامددة نقددوم ظدداللؤ‬
‫األختلام ااجندا ات ال يهمها األار ظالاتاال ‪.‬‬

‫التحفيف ففز ‪ :‬أن التحفا ددا ي ددا يف نف ددوس األ د دراد اح التع دداان ااجنظ ددؤص يف العم ددي اصمعفه ددم أك ددر أاان ددا‬ ‫‪‬‬
‫ااطمئاانددا دمددا يددد عهم إ زيددادة اجننتدداج ا ااكدوا ا ختددد تدددون اعاويددة أا االاددة كاملدا ددلت االعددؤاات اال ختاددات الد‬
‫‪1‬‬
‫عد ظاها ظتحقاا األلدا املوااة ‪.‬‬

‫ص‪ 8‬ص‪. 9‬‬ ‫ركوس حممد ارملا ياظا‬ ‫‪1‬‬

‫‪38‬‬
‫الموازنات التقديرية ضمن أدوات مراقبة التسيير‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬

‫المطلب الثاني ‪ :‬خصائص الموازنات التقديرية ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ذمد أن لفموازنات التقديرية ظصاامل اتعددة الخ ‪:‬‬

‫أ‪ :‬أنهففا تريففر مففي ‪ :‬إن قاددا الدااال ختصدداة األملددي يلددتدعخ ظ ددة ألدددا ها إ كماددات اكددالا اصددامل املدوا د‬
‫الضرا ية لتحقاقها حباث نتدون لاله املوا د إن يف أشدال كماة ااالاة ‪.‬‬

‫ب‪ :‬إنهففا تحففدد كففي نففجل برنففام عمففل ‪ :‬إن املوازنددة لالددت قددن تقدددير األلدددا اامل دوا د الضددرا ية لتحقاقهددا‬
‫قادا األلددا امللدارة الدداس إ اعر دة االتالدك ظامللددتقلي‬ ‫اإسمدا نظدد اد أن تر ددا ظقدرا ات عمفادة هدخ قددد إ‬
‫ا املي املعر ة قن ‪.‬‬

‫ج‪ :‬إنها تحدد لفترة معينة ‪ :‬إن املوازندات ددد لفد ة اعاادة اختدد تددون للداة ااحددة أا اختدي إتن لدخ تر دة‬
‫كماة لااال العمي ااددة اظرصماز ان املوازنات تعتا أداة لفتوادان االتالداا االرختاظدة االتحفادا اتيدجاا األ دراد‬
‫اتايددان عمفهددم ا د املددي قاددا ألدددا املكيلددة ايتدددون التحفاددا ا د العااصددر األيايدداة القددد ة ااجلهددد‬
‫الريلة ‪.‬‬

‫المطلب الثالث ‪ :‬أنواع الموازنات التقديرية ‪.‬‬

‫إن املوازنددات لددخ التغاددا املدداا لفق درا ات ال د يتودداللا امللددئولون يف املكيلددة اتتعفددا لدداله الق درا ات ظعدددة‬
‫اا ددادي خمتفف ددة اتومل ددد يف املكيل ددة ع دددة أن دوات خمتفف ددة ا د املوازن ددات اخت ددد أحص د اح ددد الدت ددامل انا دريدا ددان‬
‫اعيران نوعا خمتففا لفموازندات ايعتقدد ظأهندا عدرا ية يف كدي اكيلدة صدااعاة تات اكجدم اتويدن االد تريدب أن‬
‫يدددون فددا نظددام كااددي لفموازنددات ايددو نتعددرض لاددا إ األندوات األك ددر ايددتعمان اد املوازنددات اعدد تقلددامها‬
‫‪2‬‬
‫عف الاحو التاا ‪:‬‬

‫الفرع األول ‪ :‬من ناحية الفترة الزمنية ‪.‬‬

‫ا قددا فددالا املعاددا تقلددم املوازنددات إ اوازنددات ختصدداة األملددي اال د تعددا ع د األعمددال ال د تريددب املكيلددة‬
‫قاقها يف املدب القصا ااوازنات تقديرية طويفة األملدي الدخ الد تعدا عد األعمدال الد تريدب املكيلدة قاقهدا‬

‫‪ 1‬ظالمل صاحل تقااات تلاا ااااناة املكيلات انختتصادية ديوان املالوعات اجلااعاة ظ عداون اجلااار ‪ 1997‬ص ‪. 222‬‬
‫‪2‬‬
‫فركوس محمد ‪ ,‬مرجع سابق‪ ,‬ص ‪.69‬‬

‫‪39‬‬
‫الموازنات التقديرية ضمن أدوات مراقبة التسيير‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬

‫يف املدب الاويي اتعتا املوازنات القصاة األملي ملاءا ا املوازنات الاويفة األملي افالا صمب أن ن يددون لادا‬
‫تعا ض يف األلدا ظااهما ‪.‬‬

‫الفرع الثاني ‪ :‬من حيث وحدة القياس المستعملة ‪.‬‬

‫لاددا اوازنددات اعددا عاهددا عف د أيدداس عاددح اأة كماددة الوحدددات املاتجددة األاتددا اد الالددال يدداعات‬
‫العمي ‪...‬ام ) ااوازنات اعا عاها عف أياس نقدة ‪.‬‬

‫ذمد املوازنات املعا عاها عاااا يف املكيلات الصدااعاة الدد ايفدب املوازندات يعدا عاهدا عفد أيداس نقددة‬
‫نضرا نعتمادلم عف املعفواات الافقات ا ااايلة العااة اااايلة التحفافاة اكالالك نظرا ان نعد اجلمدا ظدا‬
‫املوازنددات املوتففددة نظ درا نظددتؤ أيدداس القادداس يف كددي ااهددا اأيدداس القادداس يف اوازنددة امل دواد األالاددة أطاددان ا د‬
‫الصر اؤ ظااما اوازنة الاد العاافة ياعات العمي ) حى توحد أياس القاداس يلدتعمي لتعلدا الاقددة هدو ع دي‬
‫‪.‬‬ ‫القايم املي‬

‫الفرع الثالث ‪ :‬من ناحية طبيعة األعمال التي تعطيها الموازنة التقديرية ‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫ا حاث لالا املعاا تقلم املوازنات إ ‪:‬‬

‫موازنففة التلففريل الاالسففتر ل ‪ :‬الدداله املوازنددة تغاددخ الايدداطات العاديددة لفمكيلددة ا د ش دراء‬ ‫أ‪.‬‬
‫اإنتاج اظاا ‪...‬ام‬
‫الموازنة المالية ‪ :‬تتضم كي ااان التمويفاة املتعفقة روازنة انيتغؤل ظاجنعا ة إ تالدك لدخ‬ ‫مل‪.‬‬
‫اددتمل ظددالتواان ا الافدداب يف امليددا يا انيددت ما ية ال د تريددب املكيلددة القاددام عددا كلادداء اصدداا حديددد أا تويدداا‬
‫املصاا القدًن هاله املوازنة تتدون ا العااصر ا تاة ‪ :‬املوازنة انيت ما ية املوازنة الاقدية املدال املاي الاقدة ‪.‬‬

‫ااوازنة القد ة عف التمويي الالايت اتتدون املوازنة الياافة ا اوازنة انيتغؤل ااملوازنة املالاة ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ص‪8‬‬ ‫ركوس حممد ارملا يلا تكره‬

‫‪40‬‬
‫الموازنات التقديرية ضمن أدوات مراقبة التسيير‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫الفرع الراب ‪ :‬التقسيم على أساس معيار الثبات والمرونة ‪.‬‬

‫إن اااددن ال د تقددوم املكيلددة ظرعدددادلا تعتمددد عف د املعفواددات امليددتقة ا د التالددك ااهمددا كانددت الاريقددة‬
‫املل ددتعمفة يف التال ددك ؤظ ددد أن ضمت ددوة عف د ل ددااري ع دددم التأك ددد ك دداملتغاات انختتص ددادية ائه ددو ااتج ددات ااا ل ددة‬
‫االتغاات يف أتااب امللدتهفدا ‪...‬ام افدالا نظدد أن تددون ااادن اتضدماة عددة رعداات حدى نتجادب إ حدد‬
‫اا األظاا ال تاجم ع عدم التأكد ايف لالا اجملال ذمدلا تاقلم إ اوازنات ثاظتة اارنة ااتغاة ‪.‬‬

‫ا‪ :‬الموازن ففات الثابت ففة ‪ :‬لددالا الا ددوت ا د املوازن ددات تد ددون الااددة عف د أي دداس ا د اض الددتوب ااحددد ا د الاي ددن‬
‫اتلتعمي يف املكيلات ال تاين يف حمان تلتااا أن تتالأ ظدختة حبجم نياط الف ة القاداة ‪.‬‬

‫ب‪ :‬الموازن ففات المرن ففة والمتري ففرة ‪ :‬املوازن ددات املرن ددة تع ددد عفد د أي دداس تع دددد األي ددعا ظاام ددا املوازن ددات املتغ دداة أا‬
‫الديااااداة تعد عف أياس عدة التويات ا الاياط اعد أن نعا ظاملوازنات أداة عالة لتقاام األداء ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫الفرع الخامس ‪ :‬من ناحية درجة التفاصيل التي تلتمل عليها الموازنات التقديرية ‪.‬‬

‫ا قا فالا املعاا تقلم املوازنات امللكالاة ااوازنة الااال ‪.‬‬

‫أوال ‪ :‬موازنة المسؤولية ‪ :‬إن امللدكالاة تتددون اد عددة أختلدام ا ا شدات اعفد أس كدي ااهدا يوملدد الدئول‬
‫اكي ملاء ا ختلم ا شة ) يدون ل اوازنة تتضم األعمدال املدراد تافاداللا ظدؤل د ة املوازندة موازندة امللدكالاة‬
‫لددخ إتن أداة عالددة لفرختاظددة ألهنددا ظاملعفواددات املفصددفة ال د ظوايدداتها تقددام أداء امللددئول الددالة لددو عف د أس تالددك‬
‫القلم ااجنملراءات املصححة الواملب القاام عا ‪.‬‬

‫ثانيفا ‪ :‬موازنفة البفرام ‪ :‬الدالا الصددس ضمددد اداتاوة املكيلددة القادام ظد اد ظادن االداة اأيدداس اوازندة الدااال‬
‫لو نياط اعا أا عمفاة حمددة تاوة القاام عا كيراء آلة ملديدة ‪...‬ام ‪.‬‬

‫ادا اوازندة الدااال لددو إعدفاء أشماددة ظاصدة لعمفاددة التالدك اتدداداد أشمادة اوازنددة الدااال عاددداا نواملد املكيلددة‬
‫ايدداكي اظتاددا امليددا يا الددخ تددااد اجندا ة ظاملعفواددات عد ا ثددا االاتدداال انختتصددادية ااملالاددة الاا ددة عد اظتاا لددا‬
‫لدي ايرات هخ تلاعد عف ااات القرا ات ‪.‬‬

‫‪1‬فركوس محمد ‪ ,‬مرجع سابق ص ‪9‬‬

‫‪2‬‬
‫املرملا نفل ‪ ,‬ص ‪.56‬‬

‫‪41‬‬
‫الموازنات التقديرية ضمن أدوات مراقبة التسيير‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬

‫المبحث الثاني ‪ :‬نروط إعداد الموازنات التقديرية ومزاياها وسلبياتها‪.‬‬

‫لفموازنات التقديرية عدة اراحي اااايا تقوم عفاها يف ارحفة انعداد الخ ‪:‬‬

‫المطلب األول‪ .‬اللروط الواجب توكرها قبل إعداد الموازنات ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ذمد ان لاا عدة شراط صمب أن نو رلا ختلي إعداد أة اوازنة ااها ‪:‬‬

‫أوال ‪ :‬اللفروط المتعلقففة بففالتن يم ‪ :‬إن ألددا املكيلددة عديددة ا قاقهددا نعدد أن يدتم اد طدر ااحددد فددالا‬
‫ددي اراك ددا ال ددكالاات ف ددا اه ددام‬ ‫ددان توزيعه ددا اانتي ددا لا إ أط درا عدي دددة يع ددد أا درا ع ددرا يا ال دداله األط درا‬
‫األدا ظاصة اااعحة اعمفاة ‪.‬‬

‫ثانيففا‪ :‬اللففروط النقديففة ‪ :‬إن تددو ر اليددراط الاقديددة اد أداات حمايددلاة اإحصدداااة اإعددداد املوازنددات اأداات اراختلددة‬
‫فاددا اتالددك ا قددا فددا إتا كانددت‬ ‫انداءات يددا كا اددة لاجدداح املوازنددات كمددا أن املوازنددات عدد أن تدددون اصددد‬
‫تعدددس حاملددات العمددال أم ن م د املعفددوم أن حاملددات العمددال عد د أن تدددون ااديددة أا اعاويددة احددى يدددون‬
‫لديهم حا ا لفعمي نظد ا اكصول عف اقاظي لو إشلات لاله اكاملات ‪.‬‬

‫ألدددا املوازنددات إتن نظددد اان يدددون ظددالالك الاريقددة الد تلددم لفعمددال ظرشددلات حاملدداقم اعد طريقهددا‬
‫قادا ألددا املكيلدة فددالا نظدد اد إشدرا خمتفددس ئدات عمدال املكيلدة يف إعددداد املوازندات اد املدي تقاامهددا‬
‫قاقها ا املي اكصول عف إملازات اعاوية ااادية ‪.‬‬ ‫كأداة لقااس أدااهم اظالتاا العمي عف‬

‫ثالثا ‪:‬اللروط المادية ‪ :‬الخ ياللا ااتتعفا ظتو ر نظام املعفواات الضرا ية يف األاختات املاايلة ا املي املوازندات‬
‫ا د ملهددة اانتقددال خمرملددات لددالا الاظددام املتم فددة يف نتدداال املراختلددة رمددو اراكددا امللددكالاات املعااددة ا د املددي ااددات‬
‫‪2‬‬
‫القرا ات املاايلة لتحقاا ألدا ها اظالتاا امللاشمة يف قاا ألدا املكيلة ا ملهة أظرب ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫محمد رفيق الطيب ‪ ,‬مدخل للتسير ‪ ,‬ديوان المطبوعات الجامعية ‪ ,‬الجزء الثاني ‪ ,‬الجزائر ‪ , 5771 ,‬ص ‪.15‬‬
‫‪2‬‬
‫فركوس محمد مرجع سابق ص ‪51‬‬

‫‪42‬‬
‫الموازنات التقديرية ضمن أدوات مراقبة التسيير‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬

‫المطلب الثاني ‪ :‬إجراءات إعداد الموازنات التقديرية ‪.‬‬

‫لغددرض ذمدداح تالاددا املوازنددات التقديريددة يف املكيلددة صمددب إتلددات ظعددك اجنمل دراءات الضددرا ية اال د تيددمي‬
‫‪1‬‬
‫عف ‪:‬‬

‫أوال ‪ :‬تدوي جلادة الدكالااقا تدو ا التالداا عمفادة إعدداد املوازندة التقديريدة تظدم لداله الفجادة عددد اد األعضداء‬
‫الالي يي كون يف إدا ة املكيلة اعااة يدون الئول القراض ااكال ااايلة ااملراختب املاا أعضاء اهم ‪.‬‬

‫ثانيففا ‪ :‬تعقددد لدداله الفجاددة عدددة املتماعددات لتالدداا العمددي ظددا كا ددة أامل د الايدداط اان املتماعهددا األال يدددون‬
‫ظرااية املدير العدام حادث يعدرض كدي اددير الدودة عمدي تتضدم تقديراتد عد املااانادة الد ادمل القلدم امللدئول‬
‫عا ‪.‬‬

‫ددة ياالددب إعددداد‬ ‫ثالثففا ‪ :‬يددتم اااختيددة كددي ااااناددة ا ديددد ادددب تو قهددا اددا ألدددا املكيلددة ااااددة العااددة اا د‬
‫التفصاؤت األظرب املتعفقة ظدي ااااناة ‪.‬‬

‫رابعا ‪ :‬صمب ديد ة املااانادة التقديريدة ايف اكقاقدة لالدت لادا ختواعدد ثاظتدة توملدب اعدا املااانادة عفد أيداس‬
‫يدداوة ااددا تالددك ددان ئددرا العمددي يف ظعددك القااعددات تلددتوملب إعددداد املاااناددات لف د ة أطددول أا اختصددر ا د‬
‫تالك ‪.‬‬

‫المطلب الثالث ‪ :‬مراحل إعداد الموازنات التقديرية وتنفيذها ‪.‬‬

‫ا املي اعداد املوازنات التقديرية اتافااللا نتارب لعدة اراحي الخ كاأليت ‪:‬‬

‫الفرع األول ‪:‬مراحل إعداد الموازنات التقديرية ‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫عد أن نفومل املراحي ال عر عا إعداد املوازنة كما يفخ ‪:‬‬
‫‪ /1‬توعا ا ديد الدا انختتصادة اانملتماعخ لفمكيلة ‪.‬‬
‫‪ /2‬املود املوا د الدمالاة االفااة االليرية لفمكيلة ‪.‬‬
‫‪ /3‬توعا العوااي ااا ملاة لفمكيلة ا ي ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫المرجع نفسه ص ‪51‬‬
‫ركوس حممد ارملا ياظا ص ‪13‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪43‬‬
‫الموازنات التقديرية ضمن أدوات مراقبة التسيير‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬

‫‪ ‬الظرا األاااة انختتصادية االلااياة ‪.‬‬

‫‪ ‬املاا لة ااايلاة االدالاة ‪.‬‬
‫‪ ‬يااية اكدواة اكاه الاقد الضرااب اعدل الفاادة ‪...‬ام‬
‫‪ ‬اعدل التضوم ‪.‬‬
‫‪ /4‬تيداي األلدا الاويفة األملي ‪.‬‬
‫‪ /5‬إعداد اللاايات االويااي ا املي قاا األلدا ختصاة األملي اطويفة األملي ا ي ‪:‬‬
‫‪ ‬يااية التلاا‬
‫اناتمان‬ ‫‪ ‬يااية القراض األملو‬
‫‪ ‬يااية اللحث االتاماة‬
‫‪ /6‬يااية التويا ت اكانت ملديدة ‪...‬ام‬
‫‪ /7‬ديد امللكالاات داظي املكيلة اا الوصس الدختاا لدي املهام ‪.‬‬
‫‪ /8‬تعاا جلاة املوازنات صمدب أن يددون دا لدا ائافادا قدن ااتدوندة اد أشدواص تاة امللدتويات اجندا يدة العالادة‬
‫اصمب أن يدون ا اهمات املراختب املاا كما صمب أن تدون كي املصاحل دم فة يف لاله الفجاة ‪.‬‬
‫‪ /9‬إشعا كي األشواص الفالي فم الكالاة عف اركا تدففة أا اركا ظ ياايات املكيلة‬
‫‪ /10‬ختلول ألدا اياايات املكيلة ا طر امللئولا املدففا ظتالاقها ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫الفرع الثاني ‪ :‬مرحلة تنفيذ الموازنات التقديرية ‪:‬‬

‫لددخ املرحفددة األظدداة حاددث ييددرت يف تافاددال املاااناددة ات يقددوم ؤيدداء األختلددام ظتافاددال الاندداال كددي حلددب‬
‫اظتصاص ‪.‬‬
‫صمددب أن تتدددظي اجندا ة يف اجنشدرا عفد التافاددال اتعاددخ توملاهددات يف الوختددت املاايددب يددتم لددالا اجنشدرا‬
‫ع طريا حمل التقا ير الدا ية ال تلا اامت قاق ا ااادن املوعدوعة عفد عدوء تقدديرات املوازندة اعفد لدالا‬
‫ان التافاال يعتا اااوة األا لتحقاا الرختاظة املوازنة كمدا اشدرنا لدخ عالدة لتحقادا الرختاظدة يف اكتيدا انرمرا دات‬
‫ا فافهددا ااعر ددة أيددلاعا اتقددوم ظرعددداد تقددا ير ظيددأهنا إ اجندا ة لتقددوم ظااددات الق درا ات العؤملاددة الدفافددة لتجاددب‬
‫انرمرا ات اللاللة ادعم انرمرا ات املومللة ‪.‬‬

‫ااايلة التحفافاة اااات القرا ات احبوث العمفاات دا اجلااعاة لفالاعة االاير االتوزيا انيداد ية ‪،‬اصر ‪،‬ص ‪ 62‬ص ‪. 63‬‬ ‫‪ 1‬امحد نو‬

‫‪44‬‬
‫الموازنات التقديرية ضمن أدوات مراقبة التسيير‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬

‫المطلب الراب ‪ :‬مزايا وسلبيات إعداد الموازنات التقديرية ‪.‬‬

‫لفموازنات التقديرية عدة ااايا ايفلاات تالكر ااها ‪:‬‬

‫الفرع األول ‪ :‬كوائد ومزايا الموازنات التقديرية ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫إن إتلات نظام املوازنات التقديرية ياتل عا ‪:‬‬
‫ا يم اللاايات االااال ‪.‬‬ ‫‪ /1‬اعا املوان ااع ا ديد األلدا‬
‫‪ /2‬إلاام كي رد ا أ راد اجندا ة ظالتفدا ظوعا ااان ااايلاة لفقاام ظدا ه اتافاال املهام املفقداة عفد عاتقد لددخ‬
‫يلتااا أن يلالم ظاليدي املافومل اا الوصول إ ألدا املكيلة ‪.‬‬
‫‪ /3‬إشرا اإلاام كا ة امللتويات ظامللاشمة يف العمفاة التوااااة ‪.‬‬
‫‪ /4‬ديد الكالاة كي ختلم اكي رد ادا ه يف تافاال اااة املريواة ‪.‬‬
‫ختماة حمددة ‪ ،‬ترتلن جبدالة زاااة حمددة ‪.‬‬ ‫‪ /5‬تر ة ألدا املكيلة ااألختلام املوتففة إ ألدا‬
‫‪ /6‬حبث اا امللتويات ااألختلام انلتاااخ العقؤين املوا د انختتصادية املتاحة ‪.‬‬
‫‪ /7‬ديد نقاط انظتااب اأيلاعا اامللئولا ع حداثها ااعا اكفول الؤزاة لتجاازلا ‪.‬‬
‫‪ /8‬اتاظعة التافاال ااعر ة ادب التقدم يف أنياة املكيلة اتقاام اااة ظيدي إ اا ‪.‬‬

‫الفرع الثاني ‪ :‬سلبيات الموازنات التقديرية ‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫تتم ي لاله اللفلاات ااملواطر اما يفخ ‪:‬‬

‫‪ /1‬التاا س االصرات ظا املد اء لتااا ايتمرا اكصول عف املوصصات القدعة ازياداقا ‪.‬‬

‫‪ /2‬تدردد امللددئولا أا عدددم ختددد قا عفد تالاد ارؤايدداهم الفددت أنظدا لم لتدددا انرمرا ددات املوملددودة يف األاختددات‬
‫املاايلة ‪.‬‬

‫‪ /3‬ايددتعمال املوازنددات التقديريددة أليدراض دماددة ظدددن اد ايددتعمافا أليدراض ويفاددة ملراختلددة العمفاددات اضمدددث‬
‫تالددك عاددداا نتلددس عف د أيدداس انيددتجاظة ملتافلددات اراختلددة العمفاددات اضمدددث تالددك عاددداا نتلددس عف د أيدداس‬

‫‪1‬‬
‫فركوس محمد مرجع سبق ذكره ص ‪. 51‬‬
‫‪2‬‬
‫مرجع نفسه ص ‪57‬‬

‫‪45‬‬
‫الموازنات التقديرية ضمن أدوات مراقبة التسيير‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬

‫انيتجاظة ملتافلات الواختدا اانحتااملدات الفعفادة حادث عدد أن تتعدرض ظعدك الددااار آا الوحددات آا اللادود‬
‫انتفاختاة لفتضااا االعرختفة حبجة عدم املود خمصصات ظااما تتو ر خمصصدات زااددة عد الفداام عدد أن تصدل‬
‫اصد ا لفتلالير عف التوب احدات أا ظاود اتفاختاة أظرب ‪.‬‬

‫الفرع الثالث ‪ :‬حدود االنتفاع بالموازنات التقديرية ‪.‬‬

‫يالغدخ عفااددا أن نددد أن املاااناددة التقديريددة نتعتددا عؤملددا كددااؤ جلماددا ندواحخ الدداقمل يف املكيلددة ظددي تعتددا‬
‫‪1‬‬
‫أداة ملراختلة التلاا تلتوداها اجندا ة يف نااب احداد اعااة الالا املا لأليلامل التالاة ‪:‬‬

‫‪ /1‬املاااناة التقديرية تعد عف أياس تقديرة قوة أا عدعس الانداال ملوعدوت املااانادة التقديريدة يتوختدس عفد حدد‬
‫كلددا عف د ص ددحة لدداله التق ددديرات ال د تلحددث عف د اكق ددااا االلاانددات ال د عد د اكص ددول عفاه ددا كم ددا أن ل دداله‬
‫التقددديرات ال د تلحددث عف د اكقددااا االلاانددات ال د عد د اكصددول عفاهددا كمددا أن لدداله التقددديرات عد د اكصددول‬
‫عفاها ع طريا د اية عوااي خمتففة ظعضها داظي امليرات اظعضها ظا مل ‪.‬‬

‫‪ /2‬صمدب اتاظعدة د ايدة املااانادة ظايدتمرا اتعدديفها ادم صمعفهددا اتفقدة ادا الظدرا املتغداة ظلدلب التحلدااات الفااددة‬
‫امللتمرة عف اجننتاج أا التغاات يف الافب ا ؤ ‪.‬‬

‫اددا امللددتويات اجندا يددة ددالتواان‬ ‫‪ /3‬إن تافاددال ظرندداال املاااناددة التقديريددة نعد د أن ضمدددث إن ظدددان إش درا‬
‫نيد عؤ إن إتا ظالل امللئولون ع تافاال ااان ملهود التمرة رمو قاا األلدا ال اععت ‪.‬‬

‫المبحث الثالث ‪ :‬الرقابة باستخدام الموازنات التقديرية ‪.‬‬

‫ا املي عمفاة الرختاظدة املددة عددة الادات ملديددة ا عالدة حدى تددون عمفادة الرختاظدة يف الاريدا الصدحا ااد‬
‫لاله انلاات ذمد املوازنات التقديرية هخ تعتا ا الارب اكدي ة انيتعمال يف عمفاة الرختاظة ال ياتارب فا ‪.‬‬

‫المطلب األول ‪ :‬أهمية الرقابة باستخدام الموازنات التقديرية وأهداكها ‪.‬‬

‫لفرختاظة ظايتودام املوازنات التقديرية اشماة األدا اتعددة نالكر ااها ‪:‬‬

‫‪ 1‬ظات عاس ارملا ياظا ص ‪. 15‬‬

‫‪46‬‬
‫الموازنات التقديرية ضمن أدوات مراقبة التسيير‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫الفرع األول ‪ :‬أهمية الرقابة باستخدام الموازنات التقديرية ‪.‬‬

‫تعتا املوازنات التقديرية ا ألم الويااي الرختاظاة عف نياط املايأة حاث اهنا تيدي تر ة االاة أللدا‬
‫املكيلدة اد حادث تو الدا املعدايا الؤزادة املقا ندة ظداألداء الفعفدخ اتلدك ظدؤل إعدداد تقدا ير األداء الد تيدمي‬
‫خمتفس العمفاات ‪،‬ااراكا امللكالاة داظي املكيلة اتتضم لاله التقا ير اا يفخ‪:‬‬
‫‪ ‬الاتاال الفعفاة املااظقة لفلجؤت ااايلاة ‪،‬ااجنحصاااة ‪،‬ااجندا ية األظرب‪.‬‬
‫‪ ‬الاتاال املقد ة الخ ال مت تقديرلا يف املوازنات‪.‬‬
‫‪ ‬انرمرا ات ال لخ علا ة ع الفرب ظا الاتاال اكقاقاة ااملقد ة‪.‬‬
‫اع طريا فاي فاله انرمرا ات ‪ ،‬تقوم املايدأة ظاادات اجنملدراءات التصدحاحاة املاايدلة ملعاجلتهدا االتماشدخ‬
‫اا ااان املوعوعة ا ختلي املكيلة ‪.‬‬
‫الفرع الثاني ‪:‬أهداف الرقابة باستخدام الموازنات التقديرية ‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫لفرختاظة ظايتودام املوازنات التقديرية عدة ألدا أشمها ‪:‬‬
‫قاا أأللدا اتافاال ااان املوعوعة ا ختلي املكيلة ‪.‬‬ ‫‪ ‬التأكد ا‬
‫‪ ‬إختااة نقاط ختاظة تاتاة داظي املكيلة حاث أن إعداد املوازندات عفد الدتوب خمتفدس اراكدا امللدكالاة‬
‫يتلدا الفرصدة لددي الدكال ظدأن يقدوم ظرختاظدة تاتادة عفد أداءه االتأكدد اد التااااتد ظدااان املعدا عاهدا يف املوازندة‬
‫اااصة ظ ‪.‬‬
‫‪ ‬الرختاظة عفد اجنيدرادات ‪ ،‬حادث أن املقا ندة ظدا الاتداال الفعفادة االاتداال املقدد ة‪ ،‬عدد أن يالد املكيلدة‬
‫إ التاو ات اللفلاة ال ختد دث ا ي دظول ااا لا ملدد‪.‬‬
‫اعدد الدتحدم اهدا ظيددي‬ ‫‪ ‬الرختاظدة عفد املصدا يس حادث أن املصدا يس لدخ أك در عرعدة لؤرمدرا‬
‫كلا ا داظي املكيلة عدس اجنيرادات ‪ ،‬رن املوازنات تلاعد عف إحدام الرختاظة عفاها‪.‬‬
‫‪ ‬الرختاظة عف نتاال األعمال ال لدخ الفدرب ظدا اجنيدرادات ااملصدا يس الفعفادة لفمكيلدة اااد درن أة‬
‫ارمرا يف أحدشما ياعدس عفد نتداال األعمدال اعدد لفموازندات إئهدا لداله انرمرا دات اأيدلاعا اإظدراز عؤختتهدا‬
‫ظلعضها اللعك‪.‬‬

‫‪ 1‬امحد نو ارملا ياظا ص ‪.61‬ص ‪62‬‬

‫‪ 2‬ركوس حممد ارملا ياظا ص ‪. 56‬‬

‫‪47‬‬
‫الموازنات التقديرية ضمن أدوات مراقبة التسيير‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬

‫‪ ‬الرختاظدة عفد املركدا حادث أن اوازندة املركدا املداا عدد أن تديدس العديدد اد امليداكي الد تواملههدا‬
‫ااات اجنملراءات التصحاحاة املاايلة‬ ‫املكيلة ا أيلاعا ‪، .‬اا‬
‫‪ ‬الرختاظة عف التدختاا الاقدة املياكي ال تكثر عف نتاال األعمال ااملركدا املداا تدكثر ظددا لا عفد التدد ا‬
‫الاقدة‪ ،‬حاث ا ااتمي أن تكدة إ تاو ات يفلاة‪.‬‬
‫المطلب الثاني ‪:‬مراحل عملية الرقابة باستخدام الموازنات التقديرية ‪.‬‬
‫ر عمفاة الرختاظة ظايتودام املوازنات ظ ؤث اراحي الخ ‪:‬‬
‫الفرع األول ‪:‬مرحلة إعداد تقارير األداء وتحديد اإلنحراكات ‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫تتم ارحفة ديد انرمرا ات ا ا العؤختة التالاة ‪:‬‬
‫انرمرا = الاتاال الفعفاة – الاتاال املقد ة ‪.‬‬
‫عفد أيداس شدهرة اتلدك ظايدتودام‬ ‫اظعددلا يدتم إعدداد تقريدر األداء اد أملدي حصدر ‪ ،‬ا ديدد انرمدرا‬
‫ااحد عف التوب خمتفس اجندا ات اجلماا األنياة ظؤل اللاة ‪ ،‬اصمب أن يتو ر لالا التقريدر عفد جمموعدة اد‬
‫اليراط الخ‪:‬‬
‫‪ ‬أن يتلدا لاددي التاظدام اجندا ة لفمايدأة ‪،‬حادث صمدب أن يددون لادا تقريدر أداء افصدي لددي اركدا‬
‫الكالاة‪.‬‬
‫‪ ‬أن ييمي كا ة األنياة يف املكيلة ‪.‬‬
‫‪ ‬أن يتضم انرمرا ات ‪ ،‬احلاعا اتلك لدي شهر ا ظداية اللاة إ تا يخ حداثها‪.‬‬
‫‪ ‬أن يلاعد التقرير التودا عف تقاام ااات القرا ‪.‬‬
‫‪ ‬صمب أن اصمل ا الاحة لفمؤحظات‪.‬‬
‫‪ ‬أن يغادخ التقريدر د ة زااادة حمدددة الد تددون شدهر ااحدد كحدد أدىن ‪،‬لدد يف ظعدك األحادان أا‬
‫انيت ااءات عاد اختوع ظعك املياكي يتافب األار إعداد تقا ير أيلوعاة اأحاانا يوااة‪.‬‬
‫‪ ‬أن تدتم إعددادلا يف الوختدت ااددد فدا اد أملدي اادات اجنملدراءات التصدحاحاة املاايدلة يف اختتهدا اكادب‬
‫االاار‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫فركوس محمد ‪ ,‬مرجع سابق ‪ ,‬ص ‪. 11‬‬

‫‪48‬‬
‫الموازنات التقديرية ضمن أدوات مراقبة التسيير‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬

‫الفرع الثاني ‪ :‬مرحلة تقصي االنحراكات وتحليلها‪.‬‬

‫ايدتم يف لداله املرحفدة د ايدة انرمرا دات ا ديدد أشماتهدا ‪ ،‬ا أيدلاعا ‪ ،‬املد ترملدا امللدكالاة عد لداله‬
‫انرمرا ات‬
‫اتتافب لاله املرحفة اا يفخ‪:‬‬
‫‪ ‬ديد طلاعة انرمرا اأشمات ‪.‬‬
‫‪ ‬ظن انرمرا ظالاتاال األظرب ‪،‬ااقا نة انكاه اما ظااها‪.‬‬
‫‪ ‬اللحث ع األيلامل ال أدت إ لالا انرمرا ا فافها‪.‬‬
‫‪ ‬ديد املعس ‪،‬أا امللئول ع لاله انرمرا ات‪.‬‬

‫الفرع الثالث ‪ :‬مرحلة اتخاذ اإلجراءات التصحيحية ‪.‬‬

‫يف لاله املرحفة يدتم ديدد ‪ ،‬ا فادي أيدلامل انرمرا دات ‪ ،‬ااادات اجنملدراءات التصدحاحاة الضدرا ية ملعاجلتهدا‬
‫‪1‬‬
‫اااا تدرا لا ‪ ،‬حاث صمب القاام را يفخ ‪:‬‬
‫‪ ‬اااختية األيلامل ال أدت إ لاله انرمرا ات اا امللئولا امللاشري عاها حاث يقوم ظاملااظقدة اتقددًن‬
‫تفلاات ظااة ع انرمرا ات امللجفة ‪ ،‬أا انملتمات امللاشر االتحاا االتااختري اعهم‪.‬‬
‫‪ ‬ااات القرا ات ال صمب أن تالا ا أملي اعاجلدة لداله انرمرا دات ‪ ،‬ا ديدد الويدااي االادرب الد صمدب‬
‫أنتتلا ا أملي ااا حداث الاتاال يا املرعاة يف امللتقلي‪.‬‬
‫‪ ‬اللهر عف اتاظعة تافاال القرا ات ااجنملراءات التصحاحاة حاث تقوم املايأة ظد اية إاداناة تاوير‬
‫املوعدوعة يداظقا‪ ،‬اتعدديي األنظمدة اجنملدراءات إتا تافدب األادر تلدك كمدا‬ ‫ا لدا‪ ،‬اكدالا اددب ااختعادة األلددا‬
‫عد يف ظعك األحاان أن تعاد املايأة الاظر يف املوازنات اتقوم ظاملدا أة ع ان تفات يف األداء اتعمدام األيدالاب‬
‫االتقااات الااملعة عف خمتفس احدات املايأة ‪.‬‬
‫المطلب الثالث ‪ :‬دور الموازنات التقديرية كي مراقبة التسيير ‪.‬‬

‫ان نظددام املوازنددات التقديريددة يفعددب دا يف املكيلددة دمددا يلددالم يف قاددا عالاددة التلددا الددو توملا د اندا ة‬
‫االايها رمو التلا اجلاد اتالك ا ظؤل اطؤع ظالاقاامل الواملب ترا رلا ظاملكيلة ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ركوس حممد ارملا ياظا ص ‪.83‬‬

‫‪49‬‬
‫الموازنات التقديرية ضمن أدوات مراقبة التسيير‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬

‫الفرع األول ‪ :‬الموازنات التقديرية والمسؤولية ‪.‬‬

‫يتددو شددكان املوازنددة التقديريددة زملددة ا د انعضدداء الددالي يتولددون اعدددادلا ااعددا اااددن العريضددة فددا االلددهر‬
‫عف تافااللا اا املومل ديد الكالاة كي عضو ‪ ،‬ايلتوملب عف ‪:‬‬

‫‪ ‬كددي الددكال ل د اك دا يف اعددداد املوازنددة اااصددة ظ د ‪ ،‬ايعددح ان املوازنددة التقديريددة لدددي اكيلددة صمددب أن‬
‫توعددا ا د ختلددي اندا ة العااددة اإسمددا لددخ اوعددوعة ا د طددر خمددتمل يف لددالا اجملددال ايدددون افتددام ظتافادداله ايتحمددي‬
‫الكالاة تالك ‪.‬‬
‫اهدا الاشدرة اتتم دي يف تدففدة املدواد اادام‬ ‫‪ ‬كي اكيلة تتحمي التدالاس ال عد لفملكالا التصدر‬
‫اتدففددة انملددو احددى عدد اعددداد املوازنددات التقديريددة ظدختددة صمددب عفد ادا ة املكيلددة أن تددد س اللددعر املددد وت يف‬
‫يلاي اكصول عف املوا د االدماة امللتحقة يف اننتاج ‪.‬‬
‫‪ ‬ت ددو ا انادانا ددات اد د ط ددر اندا ة العاا ددة لد ددي ال ددكال ختل ددم اد د أمل ددي القا ددام ظأعمالد د يف ح ددداد‬
‫امللكالاة اتدم يف الويااي املاديدة االليدرية االد يدتم انفاختهدا اد طدر امللدكالا يف حدداد الافقدات امللدجفة يف‬
‫املوازنات التقديرية ‪.‬‬

‫الفرع الثاني ‪ :‬الرقابة على الموازنات ‪.‬‬

‫عاددد تصددمام نظددام لفرختاظددة صمددب اعادداء ان دراد اامللددات االددكالاات تتاايددب اددا ختددد اقم اظ دااقم ‪،‬اظعددد‬
‫تلك تلدأ الرختاظة عف اداء املكيلة لفتأكد ا ادب انلتاام ظااان املوعوعة ‪.‬‬

‫الفرع الثالث ‪ :‬تقصي اسباب االنحراكات وتعاليها ‪.‬‬

‫ظعددد تافاددال اااددن ‪ ،‬يددتم ديددد التقددا ير الد صمددب اعدددادلا عفد كددي اركددا الددكالاة اتالددك رقا نددة الاتدداال الفعفاددة‬
‫ظالاتاال املقد ة ا ديد انرمرا ات ال حدثت يواء اؤاة اا يدا اؤامدة ان ندتفدخ ظتحديدد انرمرا دات قدن ظدي‬
‫صمب العمي عف تقامها ا فافها اتقصخ ايلاعا ‪.‬‬

‫ان الكالاة تصااس ا فاي انرمرا ات اتقصخ أيلاعا تقا عفد عداتا امليدر عفد اركدا امللدكالاة اتلدك ظعدد أن‬
‫نادداختري انرمرا ددات اددا لددكنء املتلددللا اهددا ‪ ،‬اد ايددة خمتفددس املعااددات ااجنمل دراءات ال د عد د اتلاعهددا ااظتاددا‬
‫األ ضي ااألنلب ااها ناات انملراء التصحاحخ اتا لام انار ‪.‬‬

‫‪50‬‬
‫الموازنات التقديرية ضمن أدوات مراقبة التسيير‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬

‫خ صة الفصل‪:‬‬

‫تعتا املوازنات التقديرية ا ألم أداات اراختلدة التلداا اأك رلدا عالادة اد حادث الرختاظدة اكدأداة لقاداس عالادة الاظدام‬
‫الرختددال لفمكيلددة ع د طريددا امل ددرا ظعدددة اراح ددي خمتففددة ظ دددءا ا د اع ددداد التقددا ير حا ددث ي ددتم اع دددادلا ا د ط ددر‬
‫ااايددب اندا ة ظاعتمدداده عفد املعفواددات الد ضمصددي عفاه دا ا د اصدداد خمتففددة داظددي املكيلددة ‪ ،‬ااقا نددة انداء‬
‫الفعفخ ظاألداء اادد يف املوازنة الياافة ‪ ،‬الالا اد أملدي اادات انملدراءات التصدحاحاة ااتاظعدة تافاداللا لفتأكدد اد‬
‫عالاتها ‪ ،‬تأيت عمفادة الرختاظدة يف عدي ايدتودام املوازندات التقديريدة اتدو ر لداله األظداة عفد شدراط اوعدوعاة دمدا‬
‫تايد ا أشماتها ‪.‬‬

‫‪51‬‬
 ‫لوحت القيادة ضمن أدواث مراقبت التسيير‬ ‫الفصل الثالث ‪:‬‬

‫تمهيد‪:‬‬

‫كانتتوحة اتتاحاةيف تتاتةح حب ت ان جتاحع تتالةحعتتتحني تتوحةديهد بتتاتحنتظتتو رجتاحنتيف ت جتاحبظ ت لةحبو يتتاحن ت نهاح‬
‫ةديس تتا وحالنوحةدي س تتاحىنحا تتاحن س تتبحة تتفحب اش تتاحنب ابه تتاحسل دت ت حالن ت ت احناة تتا حتا ت ت حادل س تتاح‬
‫نباع تتالحاةهوظ ت حاة ت عحب تتتحاس تت‪,‬حعوات ت حادل س تتاحىنحع و تتوحة ا تتاحاةيف تتاتةحع ت ةح ت ت لتح حنت ت ت لاتحعد ت ح‬
‫بست احاة ظتتي ‪,‬حناة تتا حىنحا تتاحاتت بحذلتتاحتنلحك ت ح حرلتتاوحش تتااحاةو تتا قحا يفيفتتاحبتتتحش ت حادل ستتاتح‬
‫نعد فحوانحسذاحاةرظ حتوانوحة ااحاةيف اتةحنا هيالهتاحنأن اعجتاحنوقحادل اااحالت اح‪:‬ح‬

‫‪ ‬المبحث األول ‪ :‬ماهية لوحة القيادة ‪.‬‬

‫‪ ‬المبحث الثاني ‪ :‬أنواع لوحة القيادة ‪.‬‬
‫‪ ‬المبحث الثالث ‪ :‬المؤشر كمكون أساسي للوحة القيادة ‪.‬‬

‫‪53‬‬
 ‫لوحت القيادة ضمن أدواث مراقبت التسيير‬ ‫الفصل الثالث ‪:‬‬

‫المبحث األول ‪:‬ماهية لوحة القيادة ‪.‬‬

‫ته فحة ااحاةيف اتةحبه ةحتهالن حن ظا صحنأس افحنب اتئحنسيح‪:‬ح‬

‫المطلب األول ‪ :‬تعريف ومبادئ وخصائص لوحة القيادة ‪.‬‬

‫ةد ااحاةيف اتةحرلي عاحبتحاة هالن حنادل اتئحن ظا صحاع ي تحعد جتاحنسيح‪:‬‬

‫الفرع األول ‪ :‬تعريف لوحة القيادة ‪.‬‬

‫ته تةحاة هالن حا وحبرجت محاة شاباححب احصل حع ةحتهالن حنذك حبوجتاح‪:‬ح‬

‫التعريف األول ‪:Norber guedj‬حة ااحاةيف اتةحسي حرلي عاحبتحادل ش اتحالعالب احاةيتحتسيب‬

‫حال الواتحاحلاتداحىنحناةيتحتسيبحكذاةكح‬ ‫باحلظ وحعد حن ةحشابداحةديجي عاحكدجتاحىنحناةيتحتك‬

‫‪1‬‬
‫باختاذحاةيف الاتحاة ج جت اح حاة س حىنحنسذاحة د غحالس افحادلس ةحضيتحا رتات ج احادل ساح‪.‬‬

‫التعريف الثاني ‪Michel gervais‬حح ‪:‬حة ااحاةيف اتةحت ابقحن امحبهد باتحنسيبح حاش بحنشوحشلكتح‬
‫‪2‬‬
‫دله واحادلهد باتححاةض نلناحدل اش احتس حادل ساح حب ةحشظ ةحنت ي حسذهحال ةحشلال احادلس نة ات‪.‬ح‬

‫التعريففف الثالففث ‪: Jean richard sulzer‬حته تتلحة اتتاحاةيف تتاتةحعدت حأهنتتاحتك تتقحبت ش‪,‬حةديهد بتتاتح‬

‫األ ا احناةضت نلناحةديست نتحة ج تفحن تاطحاة جيتوحاة ت عحادل اجت ح توحاةستد احضلت حال ت هياوحاحلستتح‬
‫‪3‬‬
‫ة ا حال غالوحادل اااحذل‪,‬ح‪.‬‬

‫نبتح الوحاة هالن حاةسابيفاحنس و قحبانديح‪:‬ح ح‬

‫‪1‬‬
‫‪N.guedj « le control de gestion » ed d’organisation ,paris ,1995,p285‬‬
‫‪2‬‬
‫‪M.gervais « control de gestion » ed economic ,7 eme edition ,paris ,p593‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Jean Richard .sulzer « comment construre le tableau de bord»ed dunod ,1975 ,p10.‬‬
‫‪54‬‬
 ‫لوحت القيادة ضمن أدواث مراقبت التسيير‬ ‫الفصل الثالث ‪:‬‬

‫‪ ‬ت ك حة ااحاةيف اتةحنث يفاحبهد باتح حشك ح التاحا وحنضه احادل ساح‪.‬‬

‫‪ ‬ت جتتفحة اتتاحاةيف تتاتةحةديس ت نوح حادل ستتاحب تد ت حاة ضتته اتحنت شتتوحاة ت لاتحنال ت جاباح حاة شتتوح‬

‫اةرهديح‪.‬‬

‫‪ ‬ته لحة ااحاةيف اتةحن داحاتظاوحب جانساحدلخ د حاألط افحاةيتحت ك حبوجتاحادل ساح‪ .‬ح‬

‫الفرع الثاني ‪ :‬مبادئ لوحة القيادة ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫ت يث حب اتئحة ااحاةيف اتةحو ياحنديح‪:‬ح‬

‫‪/1‬حأهنتتاحته ت حةر ترتاتحشظ ت ةحاتتاحتس تيبحباختتتاذحاةيف ت الاتحاةض ت نلناح حأش ت بحنشتتوحشلكتتتحبتتتحأج ت ح يف تتقح‬

‫األس افحادلس ةح‪،‬حسذهحاخلات احسيحاةيتحمت زحسذهحاألتاةحعتحاألتناتحاأل احةد شاباح‪.‬‬

‫‪/2‬حأهناحته ي حعد حادل ش اتحاأل ا احةيف ااحاألتاءاتح‪،‬حود ااحاةيف اتةحة سوحس واح حات حذاهتتاحنا تاحستيح‬

‫أتاةحةد ت وحاىلحاألس افحادلس ةح‪،‬حةذاحلب حبتحا الحادل ش اتحاةض نلناح‪.‬‬

‫‪/3‬حأهناحت ال ‪,‬حبتوحتو ت ‪,‬حادل ستاحن اتتاحتيف ت ‪,‬حادلست نة اتح‪،‬حا تاحن جتقحأنحنكت نحةكت حبستحنوحة اتاح‬

‫ش اتةحناات ةح‪،‬حبتوحاةهدت‪,‬حأنحستذاحاأل ت ح كتتحأنحن تظت حعدت حاةه نت حبتتحة اتاتحاةيف تاتةحبتتحادل ؤن ت ح‪،‬ح‬
‫‪2‬‬
‫ود ااحاةيف اتةحلب حأنحتك نحب ال ياحبوحادلس احاةسدييحةدسد احنبوحن راحنأس افحك حبس حنوح‪.‬ح‬

‫‪1‬حتيف احن ريحىنحاب واحت زنلتح ىنحامه احن راحب اش احاة س حىنحبذك ةحةو حشجتاتةحاةد سانسحبكد احاةهد محالش ظاتناحناة جالناحنعد محاة س ح‬
‫ىنجابهاحادل ناحىنح‪2010‬حصح‪ .96‬ح‬
‫‪2‬حححتيف احن ريحىنحاب واحت زنلتحىنحب جوح ابق ‪ ,‬صح‪98‬ح‪ .‬ح‬
‫ح‬

‫‪55‬‬
 ‫لوحت القيادة ضمن أدواث مراقبت التسيير‬ ‫الفصل الثالث ‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫الفرع الثالث ‪ :‬خصائص لوحة القيادة ‪.‬‬

‫ته تتلحاخلات ت احا ت تتاحبتتتحاستت‪,‬حشل تزاتحة اتتاحاةيف تتاتةحبيفالنتتاحبتتاألتناتحاأل ت احناةتتيتحت يث ت ح حاةرتترتةح‬

‫ا ت نتةحاةتتيتح تتقحانحنت ‪,‬حو جتتتاحاصلتتازحة اتتاحاةيف تتاتةح‪،‬حا تتاحتستيبحباختتتاذحاةيفت الاتحاةضت نلناح حأشت بحنشتتوح‬

‫شلكتحبتحأج ح يف قحاألس افحادلس ةحبتحش حادل ساح‪ .‬ح‬

‫ح تتقحأنحنكت نحسوتتائحتال تت‪,‬حبت حة اتتاحاةيف تتاتةحنتو ت ‪,‬حادل ستتاحا تتاحانحادل ستتاحتويفستت‪,‬حاىلحع ت ةح‬

‫بس نة اتحىنحشلاحن دقحانحنك نحةك حبستا وحة اتاحش تاتةحناات ةح‪،‬حا تاحل كتتحانحن تظت حستذاحاأل ت ح‬

‫عدت حاةه نت حبتتتحة اتتاتحاةيف تتاتةحبتتتحطت فحادل ؤن ت حنست حبتتانه فحو ت أحاخلدتتقحنعد تتفح تتقحانحتكت نحة اتتاح‬

‫اةيف اتةحب ال ياحبوحادلس احاةسدييحةدسد احنبوحاة راحنبوحأس افحك حبسحنو‪.‬ح‬

‫ته لحة ااحاةيف اتةحأتاةحبتحاألتناتحادلس هيداحبتحأج ح يف تقحأست افحادل ستاحنستيحتستاس‪,‬حب تك حح‬

‫ك ح حذةكح‪،‬حأعحأهناحة سوحس فح حا حذاهتاحب حسيحن داح‪.‬‬

‫ةذةكحته يت حة اتاحاةيف تاتةحعدت حادل شت اتحاة ش يفتاحنادلهتلةحأعحنت ‪,‬حا تالحادل شت اتحاأل ا ت احةيف تااح‬

‫األتاءاتحاةض نلناحويفطح‪.‬‬

‫المطلب الثاني ‪ :‬مهام وأهداف ومحتوى لوحة القيادة ‪.‬‬

‫تستته حادل ستتاتحاىلح يف تتقحأس ت افحبه وتتاح‪،‬ح ت تحب ا ت احادلستتامه حأنحالتالةحاةهد تتاحان الشتتاحبتتتح‬

‫لتت ححنحتيف ت ‪,‬حاةرت صحناأل تتالحاةتتيتحمت تتزحاة اتتاحاخلالج تتاحنأنضتتاحتيفت ‪,‬حنيفتتاطحاةضتته حناةيفت ةحتا ت حادل ستتاح‬

‫بيفالنتتاحبادل ستتاتحاةتتيتحتهي ت ح حنرتتسحاةيف تتاسحنت جتتفحادل ستتاحاىلحش تتااحوهاة جتتتاح ح يف تتقحاألس ت افحبتتتح‬

‫‪1‬‬
‫تقية يوسفي ‪،‬أمينة توزوت‪،‬مرجع سابق ‪،‬ص‪.89‬‬

‫‪56‬‬
 ‫لوحت القيادة ضمن أدواث مراقبت التسيير‬ ‫الفصل الثالث ‪:‬‬

‫ورتةحأل اح‪،‬حناةيتحن خددجتاحعاتةحاعاتةحاةو ح حاألنضاسحاة و ي احاةسا ةحك ك حاذل كت حاة و يتيحنن ت‪,‬ح‬

‫ا اتحاةهي ح‪،‬حنت ‪,‬حسذهحادل اجهاحبغ ضحزناتةحوهاة احاألتاءحاة و ييحةدي ساح‪.‬‬

‫الفرع األول ‪ :‬مهام لوحة القيادة ‪.‬‬

‫كتتتحا ت خالصحبجتتتامحة اتتاحاةيف تتاتةحبتتتح تتالوحاة هتتالن حاةستتابيفاحنبوتتفح كتتتحا ت و اجحأنتتفحةد اتتاح‬
‫‪1‬‬
‫حمهاح‪:‬‬ ‫اةيف اتةحبجتي حأ ا‬

‫أوال ‪ :‬الففدوا التقيمففي ‪:‬حته تتلحة اتتاحاةيف تتاتةحبتتتحأستت‪,‬حاألتناتحاةتتيتحتس ت خ مح حش تتااحنتيف ت ‪,‬حاألتاءحنذةتتكح‬

‫با ت خ امحعت ةحن تتا حبتتتحب وجتتتاحا ت خالصحاةر نشتتاتحبت حاةو تتا قحاحليف يف تتاحناةو تتا قحاة يف ن نتتاح‪،‬حأعح ن ت ح‬

‫الضل او تتاتح‪،‬حكي تتاحتيفت ت محب ت نت ت حاأل تتاءحنالضل او تتاتح حأشت ت بحنش تتوحشلك تتتحة ر تتاتعحتر تتاش‪,‬حاخلس تتا حح‪،‬ح‬

‫نس ت جقحنج ت تحأتاةحتستتيبحةدير ت ضحبتتتحتيف ت ‪,‬حأتاءحادلر ت ضحاة تتفحناة ك ت حبتتتحب ت اح يف تتقحستتذاحاأل ت ح‬

‫ةألس افحنادلجتامحا تةحةفح‪،‬حنة ااحاةيف اتةحسيحأصلبحن داحةذةكح‪.‬‬

‫ثانيفا ‪ :‬الففدوا القيففادي ‪:‬حن يثت حستذاحاةت نلح حأهنتتاحأتاةحا النتفحةألشستتامحاخلاتتتاحثتاحا تتاحأنحة اتتاحاةيف تتاتةح‬

‫ته يت حعدت حملتتوحادل ش ت اتحاةتتيتحت ضتتبحبستتالحش تتاتةحادل ستتاحنذاةتتكحبتتتح تتالوحبه وتتاحبستتالحكت حشستت‪,‬حبتتتح‬

‫أشسابجتاح‪،‬حأعحأهنتاحتكت نحعدت حاتظتاوحنت تبحعدت حأ تااحب شت اتحكت حاألشستامح‪،‬حنستذاحن ضتبحادلستالحاةتذعح‬

‫نس حعد فحك حشس‪,‬حنباة ايلحتسجت حبجتياحش اتةحادل ساح‪.‬ح‬

‫‪1‬حان سحعد اينح‪،‬حزلي حاذلاتعحب ملهاح‪،‬حتنلحة ااحاةيف اتةح ح يف قحاةرهاة احاة و ي احةدي ساح‪،‬حبذك ةحخت جحةو حشجتاتةحاةد سانسحبكد اح‬
‫اةهد محاة جالناح‪،‬حجابهاحادل ناح‪،‬ح‪.2010-2009‬ح ح‬

‫‪57‬‬
 ‫لوحت القيادة ضمن أدواث مراقبت التسيير‬ ‫الفصل الثالث ‪:‬‬

‫الفرع الثاني ‪ :‬أهداف لوحة القيادة‬

‫‪1‬‬
‫ت يث حأس افحة ااحاةيف اتةحو ياحنديح‪:‬ح‬

‫أوال ‪ :‬وسففيلة لقيففا األداء ‪ :‬ت ت ‪,‬حعيد تتاحاةيف تتااحويفالنتتاحاألس ت افحادلس ت ةحأعحتيف ت محن ت ةحعتتتحالصلتتازاتح‬

‫اذلابتتاحةد ا ت ةحبادليفالنتتاحبتتوحاألس ت افحادلس ت ةح حاةلنتتابقح‪،‬حا تتاحت تتذحبه ت حالع تتالحاةو تتا قحاةر زنا تتاح ح‬

‫اةكي تتاحادلو جتتاح‪،‬حناةكي تتاحادل اعتتاحاحبيفالنتتاحباألست افحا ت تةحبست يفاحناةتتيتحتهتتلحعتتتحوتتال حاةو تتا قحاةتتذعح ثت ح‬

‫اضل افحكيف ياحب ديفاحأنحنس اح‪.‬‬

‫ثاني ففا ‪ :‬وس ففيلة الت ب ففؤ ‪:‬حن تتذسقحادلست تحنة نحعوت ت ح جتت ت لحالضل او تتاتحاىلحبه و تتاحأ ت ت اثاحىنح نت ت حالجت ت اءاتح‬

‫اة ظتتت ت احذلتتاح حبكتتزحادلست نة احىنحعيد تتاحاة تد ت حستتذهحنهت حبتتتحة اتتاحاةيف تتاتةحادل تتخصحاحليف يفتتيحة ضتته اح‬

‫ادل ساحنبتحأج حاة تك‪,‬ح حاألتاءحنجقحاع ياتحعيد احاة و حذل كداحة ااحاةيف اتةح‪.‬‬

‫ثالثا ‪ :‬وسيلة اإلعالم ‪ :‬هت فحة ااحاةيف اتةحإىلحإعالمحادلسا ة حباةو ا قحادل تظ حعد جتاحعد حادلست احكاوتاح‬

‫ب اكزحادلس نة اح‪.‬‬

‫‪:‬حإنحاذل ت فحاة ستتيحةد اتتاحاةيف تتاتةحنكيتتتح ح دتتقحا ت الحعتتلحكاوتتاح‬ ‫اابعففا ‪ :‬وسففيلة الم ففاواة والتفففاو‬

‫ب اكزحادلس نة اح‪.‬‬

‫خامسا ‪ :‬تحضير المسؤولين ‪:‬حته لحة ااحاةيف اتةحب آةحعاكساحدلاحايفيففحادلسا ة حبتحن ا قح‪.‬‬

‫سادسففا ‪ :‬ت ففميص الم مففة ‪ :‬اةغانتتاحبتتتحة اتتاحاةيف تتاتةحاة ت ت وحإىلح ن ت حتش تتقحة ضتته احادلو يتتاح‪،‬حستتذاح‬

‫اة تخ صحنجتت فحب لجتتاحك ت ةحاىلحته ت حكاوتتاحاةه ابت حاةتتيتح ت وحتننح يف تتقحاألست افحادلست ةح حاألجتاوح‬

‫‪1‬‬
‫‪Michel , Gervais , op , cit , p593.‬‬

‫‪58‬‬
 ‫لوحت القيادة ضمن أدواث مراقبت التسيير‬ ‫الفصل الثالث ‪:‬‬

‫ا ت ت تةحنزلانة تتاحاةت ت تك‪,‬حو جت تتاح‪،‬حنباة تتايلح ست ت حاة ض تته احاةهاب تتاح‪،‬حنعد تتفحوت ت نحة ا تتاحاةيف تتاتةحأتاةحتس تتاع ح‬

‫ادلس تحنة حعد ت حنضتتوحن تتامحوهتتاوحنهي ت حعد ت ح يف تتقحاألس ت افحادل ج ت ةحعتتتحط ت ح د ت حاةر نشتتاتح‪،‬حنتيف ت ‪,‬ح‬

‫اةيف الاتحاة ظت ت احة خر ضحاةر نشاتحنب ت ن حادلس نة اتحنا جاوحة ور ذحسذهحاةيف الاتح‪.‬‬

‫المطلب الثالث ‪ :‬مراحل إعداد لوحة القيادة وأدواتها ‪.‬‬

‫إلعت اتحة اتتاحاةيف تتاتةح تتقحا ت هياوحأتناتحتستتاع ناح حاحلظت وحعد ت حأت حبهد بتتاتحشلكوتتاحن تتقح‬

‫اتحنب اا ح‪:‬ح‬ ‫ات اسحع ةح‬

‫الفرع األول ‪ :‬مراحل إعداد لوحة القيادة ‪.‬‬

‫مت حعيد احإع اتحة ااحاةيف اتةحب لبهاحب اا حأ ا احنسيحكاة ايلح‪:‬ح‪ 1‬ح‬

‫اوال ‪ :‬تحديففد مه ففام مراكففي المس ففؤولية ‪ :‬نن ت ‪,‬ح حستتذهحادل ادتتاح ن ت حادلجتتتامحب شتتاحا تتاحن ت ‪,‬حو جتتتاحت زنتتوح‬

‫ادلس نة اتحنادلجتامحك حاسقحختظظفح‪.‬‬

‫ثانيففا ‪ :‬تحديففد الع ااففر االساسففية المحففددة للهففدف ‪ :‬ن ت ‪,‬ح ن ت حالس ت افحط يفتتاحةدهوات ت حادلس ت خ باح‬

‫ةتتذةكحكه ت تحاةهيتتاوحانحاةكي تتاحادل اعتتاح‪،‬حةتتذةكح تتقحا تتالحاةهوات ت حاأل ا ت احناةتتيتحتهتتلحعتتتحاألس ت افح‬

‫ادلس ةحبتحش حادل ساح‪ .‬ح‬

‫ثالثففا ‪ :‬تحديففد المعففايير ‪ :‬تتقحإ تتالحادلهتتان حاةتتيتحتكت نح تتجتداحنتستتاع ح حاةهيت حب شتتاحنبتتتحأت حادلهتتان ح‬

‫اةوسقح‪،‬حا احلب حبتح ن حأت حادلهان ح‪ .‬ح‬

‫‪1‬‬
‫‪Michel Gervais , Op, cit , p 598 .‬‬

‫‪59‬‬
 ‫لوحت القيادة ضمن أدواث مراقبت التسيير‬ ‫الفصل الثالث ‪:‬‬

‫اابعا ‪ :‬اختياا المؤشر ‪ :‬بتحأج حش تااحت ت لحادلهتان حلبت حبتتحإ تالحادل شت اتحاةتيتحتستاس‪,‬حبتذةكح‪،‬حنبتتح‬

‫أج حش امحادل ش اتحلب حأنحت و حاةظراتحاة اة ا‪:‬ح‬

‫‪ ‬قحأنحت ي زحباةث اتحعلحاةزبتح‪.‬‬

‫‪ ‬قحأنحنك نحسل ظ احنغ حبهيف اح‪ .‬ح‬

‫ن كتحتدخ صحسل د حادل اا حاةيتحت ‪,‬حثاحعيد احإع اتحة ااحاةيف اتةح حادلخ طحاة ايلح‪:‬ح ح‬

‫ال كل اقم (‪ : )00‬ادل اا حاأل ا اح حإع اتحة ااحاةيف اتةح‪.‬‬

‫حح‬
‫ن حاةهوات حاأل ا احا تةح‬ ‫ن حبجتامحب اكزحادلس نة احححححح‬
‫ةدجت فححححححححححححح‬

‫ن حادلهان حححححححححح‬ ‫ا الحادل ش ح‬

‫ح‬

‫حادل جوح‪Michel gervais ,op.cit ,p599:‬‬

‫‪ ‬مراكي المسفؤولية ‪:‬حستيحاجلجتتاحادلكدرتاحبت تاءحن تاطحبهت ح‪،‬حت ضتوح توحتظتحوجتاحابكان تاتحنبت التح‬
‫ن ‪,‬حتيف ‪,‬حأتا جتاحاسقحا خ ابجتاحذلذهحادل التح‪ .‬ح‬

‫الفرع الثاني ‪ :‬أدوات لوحة القيادة ‪.‬‬

‫انحته نت حة اتتاحاةيف تتاتةحباهنتتاحرلي عتتاحبتتتحادل ش ت اتح‪،‬حنس ت عيحت ض ت بحاألتناتحت ت حستتذهحاةوستتقح‬

‫‪1‬‬
‫ت تعحتنلساحاة يف ييحنحاةيف اتعحلب حانحتهلحعتحايف يفاحبس احن جتداحال هابحنسيح‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Cloud Alazard , control de gestion , 5 eme édition du monde France , 2001 , p 595 .‬‬

‫‪60‬‬
 ‫لوحت القيادة ضمن أدواث مراقبت التسيير‬ ‫الفصل الثالث ‪:‬‬

‫‪ ‬ال سففب ‪ :‬ستتيحع تتالةحبتتتحعالشتتاحب ت حرلي ت ع حأنحعوظ ت نتحبتتاة ح‪،‬حوجتتتذهحاةوس تقحاتتاحت ت تعح‬
‫تنلساحاة يف ييحلب حأنحتهلحعتحايف يفاحنتك نحبس احن جتداحال هابح‪ .‬ح‬
‫‪ ‬التمثيففل البيففاني ‪ :‬س ت حع تتالةحعتتتحاشتتكاوحسو ت احبهتتلةحة ت هضحاةوستتقحأنحاجل ت انوح‪،‬حنستتيحأتاةح‬
‫أكث ح جت ةاحال هابح‪ .‬ح‬
‫‪ ‬الجداولح‪:‬حسيحع الةحعتحت ت قحادلهد باتح حشك حج انوح حأعي ةحنتر فحاح‪ .‬ح‬

‫المبحث الثاني ‪ :‬أنواع لوحة القيادة ‪.‬‬

‫انحان يفتتاوحة اتتاحاةيف تتاتةحبتتتحن ت داحش تتااحاىلحن ت داحاتالةحأ ا ت احتستتيبحلختتتاذحاةيف ت الاتحدلخ د ت ح‬

‫األطت افحنمتتتوبحادلست حكاوتتاحادلهد بتاتحاةضت نلناحبك ر تتاحتستتيبحب ظتتت بحنضت طحاةيفت الحادل ختتذح‪،‬حجهت حبوجتتتاح‬

‫ن داحشابداحةد لحبواءاحعد حاألبهاتحاةيتحأت توحت ك حبوجتاحةذةكحأت بحبتحادليكتحاحلت ناحعدت حعت ةح‬

‫أن اسحبتحة ااتحاةيف اتةحناةيتحتهلحعتحت لحاة نلحاةذعحأت توح دفح حن امحاتالةحادل ساح‪ .‬ح‬

‫المطلب األول ‪ :‬لوحة القيادة الكالسيكية ‪ .‬ح‬

‫تيف محاةك ةحاةكال ت ك احةد اتاحاةيف تاتةحعدت حاةر ضت احاة اة تاحناخلاتتاحو ختذحاةيفت الححب تاح دتكحاةيفت لةح‬

‫عد ت حوجتتت‪,‬حنإتبتتاجحك ت حادلهد بتتاتحىنحباإلضتتاواحاىلحاة رك ت حاةهيفتتالينح‪،‬ححك ت حستتذهح كتتتحتدخ ظتتجتاح حبرجت ت مح‬

‫"اة ج حالش ظاتعح"ح‪ .‬ح‬

‫‪1‬‬
‫الفرع األول ‪ :‬ماهية لوحة القيادة ‪.‬‬

‫ته تتلحة ات تتاحاةيف تتاتةح التت تتاحلشي تتاحةو ت تتاطاهتاحا تتاحت ت ت حاللت تتاطحب ت ت حسل د ت ت حادلظت تتا حنب ت ت اح‬

‫بسامه جت‪,‬ح حادل نج احاة ابداحنت ك حة ااحاةيف تاتةحادلاة تاح تالحح حنت حالتالةحاةهابدتاحدل اش تاحكت حاةهيد تاتح‬

‫اة س ناح‪،‬ح حناك افحاة غ اتحنتلا احأ اثاح‪ .‬ح‬

‫‪1‬‬
‫‪Fernandez , a les nouveaux tableau de bord de décideurs , ed organisation , 2eme édition , p 07 .‬‬

‫‪61‬‬
 ‫لوحت القيادة ضمن أدواث مراقبت التسيير‬ ‫الفصل الثالث ‪:‬‬

‫الفرع الثاني ‪ :‬محتويات لوحة القيادة المالية ‪.‬‬

‫ت عحة اتتاحاةيف تتاتةحعد ت حرلي عتتاحادل ش ت اتحت هدتتقحباخلزنوتتاحناذل كدتتاحادلاة تتاحنادل تنتنتتاحادلاة تتاحة ت ؤناح‬
‫‪1‬‬
‫الب اوحناةيتحبتح الذلاح كتحب اش احاة ازنحادلايلحاة اب حنادل تنتناحاةكد احنش نطحال غالوحنسيح‪:‬‬

‫‪ ‬اة ازنحادلايلحاة اب ح‪:‬حن دقحانسجامحب حادل التحادلاة احاةيتحسيححب زةحادل ساحنط نيفتاحا ت هياذلاحنتت ‪,‬ح‬

‫عد حب اد ح‪:‬ح ح‬

‫‪/1‬حتلا احبورظداحةك حبتحس كداحادل التحنال هالباتح‪.‬‬

‫‪/2‬حوتصحاةهالشاحب حادل التحنال خ اباتح‪ .‬ح‬

‫الفرع الثالث ‪ :‬حدود لوحة القيادة المالية ‪.‬‬

‫ت جت حة ااحاةيف اتةحأتاةحختصحط فحناا حويفطحعد حبس احادل ساحن يث ح حالتالةحاةهاباح‪.‬ح‬

‫ان الشاحبتحلوتضحوكت ةحاةو تا قحادلاة تاحختتصحويفتطحةديست نتحبت حهتت‪,‬حكت حاألطت افحاةتيتحتكت نحةدي ستاحستذاح‬

‫نهتتتحته ت تحب اكتتزحاة ت ببحنن يث ت حالن يفتتاتحادل ت ايلحك ت نحانحادل ش تحاتحادلاة تتاحتهدتت‪,‬حادلس تحنوحعتتتحبس ت اح يف تتقح‬

‫الس ت افحةكتتتحبان ت لحالشتتالةحاة تتفحانحاةدغتتاحادلاة تتاحة ا ت ساحة ستتوحبال يتتاحكيتتاح حعيد تتاحاةيف تتاتةحنذاةتتكح‬

‫حنك تتذةكحو هن تتاحت تترتج‪,‬حاةيف تتاتةحب تتتحزانن تتاحأااتن تتاحت هد تتقحباا اج تتاتح‬ ‫ةك هن تاحمت تتوبحادلهد ب تتاتحب تتك حب ت ت‬

‫ادلست ناتحاة و ي تاحاةهد تتاحبتتحادلهد بتاتحن حاأل ت ح كتتحاةيفت وحأنحة اتتاحاةيف تاتةحادلاة تاحن ت داحب ابهتاحاكثت ح‬

‫بوجتاحن داحش اتةح‪ .‬ح‬

‫‪1‬‬
‫‪Fernandez ,a , op , cit , p 07‬‬

‫‪62‬‬
 ‫لوحت القيادة ضمن أدواث مراقبت التسيير‬ ‫الفصل الثالث ‪:‬‬

‫المطلب الثاني ‪ :‬لوحة القيادة االستراتيجية ‪.‬‬

‫حة ااحاةيف اتةحال ترتات ج اح ح ت ا حبوجتج تاحشتابداحةدي ستاتحباحلظت وحعدت حبزانتاحتواوست اح‬ ‫ت‬

‫حأ اة قحتو يجتاحبوحال رتات ج احادل ه تةح‪.‬‬ ‫ج ن ةحنتك‬

‫الفرع االول ‪ :‬تعريف لوحة القيادة االستراتيجية ‪.1‬‬

‫تهكسحة ااحاةيف اتةحال رتات ج احنحادل ازناحادليفت لةحبتتحش ت حادل ستاح حشتك حبرظت حوتاحو تفحاةكرانتاح‬

‫بوحبساط فحةكيحنسيبحباةيف اتةحاحليف يف احدلخ د حاذل ااتح‪.‬‬

‫كيتتاحتيف ت محة اتتاحاةيف تتاتةحال ترتات ج احعد ت حبرجت ت محادل ش ت اتحب وتتاحنبو ي تتاحغان جتتتاح يف تتقحاس ت افح‬

‫حبه واح‪.‬‬ ‫اتاحب‬

‫شلاح قح كتحانحنس و قحأنحة ااحاةيف اتةحال رتات ج احتيف محعد حثالثاحأ سحأ ا احت يث ح ح‪:‬ح ح‬

‫‪ ‬اتبتتاجحأس ت افحذاتحبه ت حا ترتات جيحتا ت حة اتتاحاةيف تتاتةح‪،‬حنمتكتتتحاة ت سحبتتتحش تتاتةحنا تتتفحاة و ي تتاح‬

‫بظدتاحىنحتا ةح‪...‬اخلاحضل حاألس افحادلس ةح‪.‬‬

‫‪ ‬عيد تتاحوهت ت حادل شت ت اتحادل ت تتاحباةو ت تا قحالت تتاحناةو تتا قحادلست ت يف د احأنحادلو ت ت ةحلت جتت ت حالح حن تتاطاتح‬

‫لايفا‪.‬ح‬

‫‪ ‬تهي حعد حتبقحنا الحب ش اتحذاتحطابوحكييحنن عيحنبايلح‪.‬‬

‫نشلتتاحنت لحالشتتالةحاة تتفحسوتتاحانحسل دت حة اتتاتحاةيف تتاتةحاة ر تتاحاخلاتتتاحبادل ستتاحت ي تتزحباة تتانتحنعت مح‬

‫اةرظت حنستذاحبتاحخيدتقحتته باتحعدت حبست احالتظتاوحناة وست قحناة تانلحبت حأعضتاءحو نتقحالتالةحادلست نوح‬

‫‪1‬‬
‫انيس علواني ‪ ,‬محمد الهادي بوجمعة ‪ ,‬مرجع سابق ‪ ,‬ص ‪.12‬‬

‫‪63‬‬
 ‫لوحت القيادة ضمن أدواث مراقبت التسيير‬ ‫الفصل الثالث ‪:‬‬

‫عتتتحاةيف تتاتةح‪،‬حنبوتتفح كتتتحبالا تتاحغ تتابحاة تزابتح حأعيتتاوحننيفتتصح حاة تترزلحب ت حسل د ت حبستتاع عحش تتاتةح‬

‫ادل ساح‪ .‬ح‬

‫الفرع الثاني ‪ :‬م هجية ب اء لوحة القيادة االستراتيجية‪.‬‬

‫كتحانضاححبوجتج احبواءحة ااحاةيف اتةحال رتات ج احاسقحاخل اتحاة اة اح‪:‬ح‪ 1‬ح‬

‫‪ ‬ت ض بحال رتات ج احةدي فحعدت حاةيف تاتةح حشتك حن تا قحان تاحنن تا قحب جدتاح‪،‬حنت جتت حأست افحاةو تا قح‬

‫الن تتاح حش تتك حاش ظ تتاتح حالع تتاءحانحزن تتاتةح حاللاتاتحب وي تتاحأست ت افحاةو تتا قحادل جد تتاحو جتت ت ح حش تتك ح‬

‫ا ثيالاتحةالش ظاتح حأع اءحال ثيالح حاة وي احناة ن ح‪.‬‬

‫حالتالةحاةهابتاحة ضت بح‬ ‫‪ ‬ت ملاحسذهحاألس افح حشك حب ش اتحا احت دتقحستذهحادل ادتاحضت نلةحتت‬

‫بهضحالس افحبه ضحابكان احنس حال رتات ج احا يداح‪.‬‬

‫‪ ‬اة تاحعتحب ش اتحت ت طحباة غ حاة ا ديحكاة س حاةهيديحناةتيتح كتتحأنحترست حبيفت ةحعيت حاة ات ةح‬

‫اة و ي احن كتحاضاواحاىلحسذهحادل ش اتح‪،‬حب ش اتحت ت طحب اس ح الج احعتحبواطقحادلس نة احادل ت احبتتح‬

‫نا اتحتو ي احأ احناة ااحاخلالج احاةيتحذلاحت ث حعد حاة ا ةح‪.‬‬

‫‪ ‬ا تتالحت ش تتوح د ت حادل ش ت اتح‪،‬حبان ت لحالشتتالةحاة تتفحسوتتاحأنتتفحة ت سحباةض ت نلةحانحتك ت نحعيد تتاح تتابيفاح‬

‫ادل ش اتحبورسحاة ات ح‪،‬حنادله الحادليف ح حا الحت ث حعيد احاةيف اتةحن يث ح حابكان تاحاةضت طحناة هت ن حش ت ح‬

‫هنانتاحوترتةحت تقحال ترتات ج احنعد تفحوتانحت ش توحاةيف تتاتةحنترتانححبت حال ت سحناةثالثتتيحنالكثت حا ت هيالحست ح‬

‫اة تتجت حىنحباةوست احةدو تتا قحالت تتاحعدت حثالثتتاحاشتتجت حةت هضحاةو تتا قحادل جدتتاحناخلالتتتاحانحاا يتتاوحستتذهحادل اات ح‬

‫‪1‬حط اوحزلي حلناضحىنح لحخلض حىنحة ااحاةيف اتةحادلاة احناث ساحعد حاختاذحاةيف الحادلاعحىنحبذك ةحخت جحة سانسحىنحبكد احاةهد محاة جالناحىنحجابهاح‬
‫ادل ناحىنح‪2008‬حىنح‪2009‬حصح‪ .36‬ح‬

‫‪64‬‬
 ‫لوحت القيادة ضمن أدواث مراقبت التسيير‬ ‫الفصل الثالث ‪:‬‬

‫اح‬
‫اللبهتتاحلنهتتتحاة ت ت وحاىلحة اتتاحاةيف تتاتةحاجلاب ت ةحىنحاذحن جت ت حته ت ن حنتظتتت بحنإكيتتاوحنت س ت طحةديت ت ح‬

‫كدياحكانحذاةكحض نلناحبتح الوح جت لح‪:‬ح‬

‫‪ ‬اس افحا رتات ج احج ن ةحمتح ن سا‪.‬ح‬

‫‪ ‬ته باحت غ حج ن ةحته قحعي حادل سا‪.‬‬

‫المطلب الثالث ‪ :‬لوحة القيادة المستقبلية ( المتوازنة ) ‪.‬‬

‫خت دت حة اتتاحاةيف تتاتةحادلست يف د احعتتتحة اتتاحاةيف تتاتةحال ترتات ج اح‪،‬حا تتاحانحستتذهحاخلت ةحتا تتذحاةو تتاطح‬

‫اةيفا ‪,‬حنب غ اتفحبوحالس افحادلس ةحب وياحة ااحاةيف اتةحادلس يف د احواهناحتيفرتححشا ياحن ع احبتحادل ش اتح‪ .‬ح‬

‫الفرع األول ‪ :‬محاوا لوحة القيادة المستقبلية ‪.‬‬

‫ت يث حو ياحنديح‪ :‬ح‬

‫أوال ‪:‬حا ت ت لحادل تتايلح‪:‬حت تك تتزحة ا تتاحاةيف تتاتةحادلست ت يف د احعدت ت حب شت ت اتحباة تتاحنذاة تتكحةد يفست ت ‪,‬حاةره تتاوحةالث تتالح‬

‫الش ظ تتاتناحذاتحاة تتابوحاةكي تتيحةدو تتاطاتحاةس تتابيفاح‪،‬حنتس تتيبححب نت ت حب تتااذاحكان تتوحالس ياب تتاتحنت تتقح‬

‫ال رتات ج احنساس‪,‬ح ح س حاةو جاحادلاة اح‪ .‬ح‬

‫ثانيفا ‪:‬حزلت لحاةزبتا تح‪:‬حو ت عحستذاحا ت لحعدت حرلي عتتاحبتتحادل شت اتحاةو ع تاحنحاة تابداحةدو جتاحاةتيتح تتقحانح‬

‫تكت نحعد جتتتاحال ترتات ج احا ت تةحناةتتيتحنت ‪,‬حت يفجتتتاحب ظت اااحنته تتلحستتذهحادل شت اتحبرتتات بحةدو تتا قحادل ت تتاح‬

‫بالش ت اسحننلءحاةزبتتا تح‪،‬حت ت وحلشهتتاحاةزبتتا تحادل تنتنتتاحاستتقحش ت ا بحاةزبتتا تحناحلظتتاحاةس ت حش احبتتتحاةيف تتاسح‬

‫اةذعحمتح ن هحنبوفح كتحاةيف وحانحب ش اتحاةزبا تحمتكتحبتحبواءحال رتات ج احاخلاتتاحباةست حاةتيتحمتكتتح‬

‫بتح يف قحاألتاءحادلايلحادلث ح حادلس يف ح‪ .‬ح‬

‫‪65‬‬
 ‫لوحت القيادة ضمن أدواث مراقبت التسيير‬ ‫الفصل الثالث ‪:‬‬

‫ثالثففا ‪:‬حزلت لحاةهيد تتاتحاة ا د تتاح‪:‬حنكتتزحبست عحادل ستتاحعدت حستتذاحا ت لحبغت ضح نت حاةهيد تتاتحال ا ت اح‬

‫ةدي ح ساحناةيتحتسيبحذلاحباة ر حةك هناحتسيبحذلاحبح‪:‬ح ح‬

‫‪ ‬بوبح باتحمتكوجتاحبتتحجتذبحاةزبتا تحنجهدجتت‪,‬حاكثت حنلءح حاةيف اعتاتحاةست ش احاةتيتحمتحا تالح‬

‫اةهي حو جتاح‪ .‬ح‬

‫‪ ‬ضتتيانحبت تنتحبتتايلحبو ت حبتتتحش ت حادلستتامه حنتكتتزحستتذهحادل شت اتحعدت حاةهيد تتاتحاةتتيتحنكت نحذلتتاح‬

‫الث حاةك حعد حاش اسحاةزبا تحن يف قحالس افحادلاة احةدي ساح‪ .‬ح‬

‫اابعففا ‪:‬حزل ت لحاة ت لنقحاة و يتتيح‪:‬حن هدتتقحستتذاحا ت لحوخ دت حاذل اك ت حاةيفاع نتتاحاةتتيتح تتقحعد ت حادل ستتاحانح‬

‫تضهجتاحة تس حالتالةحنتره حاةوي حعد حادل احاة ن حنبانت لحالشتالةحاة تفحانحةدي ستاتح ت طحشد دتاح‬

‫و يتاحن هدتتقحبيفت لهتاحعدت ح يف تتقحالست افحعدت حادلت احاة نت حناخلاتتتاحباةزبتتا تحناةهيد تاتحاة ا د تتاحب ا ت اح‬

‫تكو ة ج احب يف باح‪ .‬ح‬

‫نن حانحاة لنقحاة و ييحن ك حبتحثالثاحعوات حسيح‪:‬حالو اتح‪،‬حاةو ‪,‬ح‪،‬حالج اءاتح‪ .‬ح‬

‫نان الشتاحبتتحا تانلحاةثالثتتاحاةستابيفاحةد اتاحاةيف تتاتةحادلست يف د احنست وحاك تتافحاةرجت ةحبت حاة اشتتاتح‬

‫ادلاة تتاحةألوت اتحناألن يتتاحناألجت اءاتح‪،‬نةست حستتذهحاةرجت ةح تتقحعدت حادل ستتاتحأنحتست ثي ح حت ت ن حكرا تتاح‬

‫األوحاتحن س حن ‪,‬حادلهد باتحنض طحاإلج اءاتحنادليال اتح‪ .‬ح‬

‫ن الت تتاحت تتك حة ا تتاحاةيف تتاتةحادلست ت يف د احاط تتالحج نت ت حنس تتيبحباتب تتاجحادل شت ت اتحال ت ترتات ج احاىلح‬

‫جانتتقحادل ش ت اتحادلاة تتاحةتتالتاءحاةستتابقحنتيفتترتححزلت تاتحةتتالتاءحادلتتايلحادلس ت يف ديحت يث ت ح حاةزبتتا تحناةهيد تتاتح‬

‫اة ا د احناة لنقحاة و ييح‪ .‬ح‬

‫ح‬
‫‪66‬‬
 ‫لوحت القيادة ضمن أدواث مراقبت التسيير‬ ‫الفصل الثالث ‪:‬‬

‫اة ك ح‪:‬حبك ناتحة ااحاةيف اتةحادلس يف د اح‪ .‬ح‬

‫المحور المالي‬

‫ح‬

‫نمو رقم االعمال‬ ‫تقليص التكاليف‬

‫ح‬
‫محور الزبائن‬ ‫رؤية واستراتيجية‬ ‫محور العمليات‬
‫الداخلية‬ ‫ح‬

‫ح‬
‫الوالء‬ ‫الحصة السوقية‬ ‫فعاليات عمليات‬ ‫فعاليات العمليات‬
‫االبداع‬ ‫ح االنتاجية‬

‫محور التدريب‬ ‫ح‬

‫التنظيمي‬
‫ح‬

‫ح‬
‫طاقات نظم‬ ‫التحضير‬
‫المعلومات‬ ‫والمسؤوليات‬ ‫ح‬

‫‪http:// panorama univ .paris .fr / gregor‬حح‪source :‬‬

‫الفرع الثاني ‪ :‬لوحة القيادة المستقبلية و بعدها الت يمي ‪.‬‬

‫حبتتحاألعدت حإىل‬ ‫ن ت ححة اتاحاةيف تتاتةحادلست يف د احعوت حتظتي ي جتاحب تتكالحتو ي تاحن ت احلع يتاتحادلت‬

‫األ ر حتةكحبتح الوح‪ 1:‬ح‬

‫ن هدتتقحبادلهد بتتاحنحوجتتت‪,‬حاةيف تتاتةحادلس ت يف د احبتتتحش ت حرلي عتتاحزل ت اةححس ب تتاح‪،‬اتحلب ت حبتتتح يف تتقحنض ت ةح‬

‫مش ة تتاحن يفااجتتتاحك ت حاألط ت افحنح حس ت احاإلطتتالحخي ت جحك ت حبتتتحح‪ Norton et Kaplan‬نضتتوحإ ترتات ج اح‬

‫‪1‬‬
‫عبد الوهاب سويسي ‪ ،‬مرجع سابق ‪،‬ص ‪.271‬‬

‫‪67‬‬
 ‫لوحت القيادة ضمن أدواث مراقبت التسيير‬ ‫الفصل الثالث ‪:‬‬

‫نظتتالحات وحة اتتاحاةيف تتاتةحادلست يف د احت هدتتقحب ك ت حة اتتاحاةيف تتاتةحادلست يف د احبتتوحاة ات اتحاةهدي تتاح‪،‬اتحبتتاة غ‪,‬ح‬

‫بتتتحأنحاةهيد تتاحة ستتوحبست اح حنضتتوحعالشتتاحبت حاةيف ا تتاتحاةهدي تتاحا د تتاحنحادل شت اتحاة و ي تتاح‪،‬حإلحأنتتفح‬

‫نه لحس فحأ ا يحن ستحصلاححس هحاة داح‪ .‬ح‬

‫نحةضيانحإتلاجححة ااحاةيف اتةحادلس يف د احب ك حج ح قحاةرتك زحعد حاةهوات حاة اة اح‪:‬ح ح‬

‫ن حاألس افحنحاإلج اءاتحاخلاتاحباة ا اتحاةهيد اح‪،‬نحبتحاحلد وحادليفرتااحبتحش حاة ااث حصل ح‪:‬‬

‫‪ ‬تر نضح ن حاألس افحاخلاتاحبت هضحاألوتا حةد ات اتحاةهيد تاح‪،‬وهدت ح ت حادلثتاوحت تكتزحاإلتالةح‬

‫اةهاب تتاحعدت ت حاألو تتا حاة تتيتحتت ت ت طحبا تتانلحادلاة تتاحناةزب تتا تحنحتت ت لئحةديست ت ناتحاذل ب تتاحاة اش تتاح نت ت حأو تتا ح‬

‫اةهيد اتحنحاة لنقحاةهيديح‪.‬‬

‫‪ ‬كتتتح ن ت حة اتتاحاةيف تتاتةحادلس ت يف د احةر نتتقحباع يتتاتحة اتتاحاةيف تتاتةحادلس ت يف د احةديس ت احاألعد ت حح‬

‫كي جه احبوحاةرتك زحعد حبيفان سحت ت طحبادلس احا دي‪.‬‬

‫‪ ‬لب جتتتاحوكاوتترتحاإلطتتالاتحادلست ةحة ت ع ‪,‬حت تتقحاإل ترتات ج احنح ر تتزحأعضتتاءحادل ستتاحنحتغ ت ح‬

‫اةثيفاوتتاحاةستتا ةحة ت حاة تتااث نحإىلحا ت هياوحة اتتاحاةيف تتاتةحادلس ت يف د احك ت تاةحةد يف ت ‪,‬حنحادلكاو ت ةحعد ت حاألش ت ح‬

‫ةإلطتتالاتحادلس ت ةح‪،‬نحبوتتفحت ت ت وحإىلحن ت داحب جه تتاحة يف ت ‪,‬حاألتاءحنحإبكان تتاحاة ت ث حنحب تتك حب اش ت حعد ت ح‬

‫أعياوحاإلطالاتحادلس ح‪،‬نحاسقحاة ااث حلح كتح يف قحس احاة بطحإلحبه حنضقحة اتاحاةيف تاتةحادلست يف د اح‬

‫ب ا حاة و ‪,‬حنحإ اتساحةد ك حاةذعحنسيبحذلاحةد ك حبه حب ةحبه وا‪.‬ححح‬

‫ح‬

‫ح‬

‫ح‬
‫‪68‬‬
 ‫لوحت القيادة ضمن أدواث مراقبت التسيير‬ ‫الفصل الثالث ‪:‬‬

‫ثالثا ‪:‬المدخل اإلنتقادي للوحة القيادة المستقبلية ‪.‬‬

‫ناججتتتوحبس تتامهاحك ت حب تتتحاة تتااث ح‪Norton et Kaplan‬ح حتظ تتي ‪,‬حة ا تتاحاةيف تتاتةحادلس ت يف د اح‬

‫رلي عاحبتحالن يفاتاتحندخظجتاح حاةويفاطحاة اة اح‪1:‬ح ح‬

‫‪ /1‬من حيث المحتوى‪:‬حإنحتظي ‪,‬حة ااحاةيف اتةحادلس يف د احت ك حت لةحن ن نا‪،‬حتظ لحادل ستاحنح ت قح‬

‫نج تسا‪.‬‬

‫‪ /2‬من حيث ال كل‪:‬تهكسحس كداحة ااحاةيف اتةحادلس يف د احادلو قحاةظواعيحةدي سا‪.‬‬

‫‪ /3‬مففن حيففث ال تيجففة‪:‬تورتتيحة اتتاحاةيف تتاتةحادلس ت يف د احو ض ت احإنحلأاحادلتتاوحاة ت عحس ت حادلظ ت لحاأل ا تتيح‬

‫ةد ببحعد حبس احادل سا‪.‬‬

‫نحعد فحوانحاةوض ةحمتحت ن ساحبتح الوحاة ااث حا وحادل ساحن عاحباحغابضاححبكت‪,‬حإنحالن الش حتاح‬

‫كانوحبتحاة داحاةيتحمتحاب كالساح‪،‬حنحاةيتحتيف محعدت حتظت لحكال ت كيحةديف يتاحت تك حو جتتاحاةستدهاحادلاتنتا‪،‬ح‬

‫اةهوظ ت حاأل ا تتيحنحهنان تتفحإىلحاةزب ت نحنح ب تتفح‪،‬حن حست ت احن تتك حا ت ت لحاخل تتاصحةدهوظ ت حاة ت ت عحةت ت ع‪,‬ح‬

‫اإلب اسحنحاإلن اجحنحإلضاءحاةزبا تحنحبظراحعاباحكانوحس هحأس‪,‬حأن اسحة ااحاةيف اتةح‪ .‬ح‬

‫المبحث الثالث ‪ :‬المؤشر كمكون أساسي للوحة القيادة‪.‬‬

‫حاطتالحت ت ن حنب اش تتاحاة ست حنضتتهوحوكت ةحانح ا تاحادل شت اتحبتتحاجت حب اش تاحتست حالتالاتحىنح‬

‫سذهحاةس ا احته فحك حن سحبتحسذهحادل ش اتح‪ .‬ح‬

‫ح‬

‫‪1‬حعديحع حاذلاتعحبسد‪ -,‬د حنحتظي ‪,‬حادلوضيات‪-‬حاة الحاجلابه ا‪،‬حاإل كو لناح‪،‬ط هاح‪2002‬ح‪،‬صح‪.171‬‬

‫‪69‬‬
 ‫لوحت القيادة ضمن أدواث مراقبت التسيير‬ ‫الفصل الثالث ‪:‬‬

‫المطلب األول ‪ :‬مفهوم المؤشرات ‪.‬‬

‫إنح ت قحن ت ءحستتذهحادل ش ت اتحس ت حاحلاجتتاحاة جتتتاح حسل دت حن تتاطاتحادل ستتاحانحاة ا ت اتحنذاةتتكح‬
‫به ح د دجتاحنتلا جتاحىنحكياحتو احسذهحادل ش اتح حاطالحت اج حاةيف اتةح‪.‬‬

‫الفرع األول ‪ :‬تعريف المؤشر وكيفية ب اءه ‪.‬‬

‫أوال ‪ :‬تعريف المؤشر ‪:‬‬

‫نهت فحادل شت حعدت حأنتتفحبهد بتتاحانحني تتوحدلهد بتتاتحتستتاس‪,‬ح حتهزنتتزح حنضتته احبه وتتاحبتتتحش ت حتتتااقح‬
‫اةيفت الحىنحكتتذاةكح كتتتحته نرتتفحعدت حانتفحاةظت لةحالكثت حمتث ت حة ضتته احبه وتاحبتتتحش ت حتتتااقحاةيفت الحىنحكتتذاةكح‬
‫كتتتحته نرتتفحعدت حأنتتفحاةظت لةحاألكثت حمتث ت حة ضتته احبه وتتاحته تتجتاحادل ستتاحننه تتلحانضتتاحن ت داحته ت حناات ةح‬
‫جملي عاحتو ي احته يت ح ح د دجتتاحةدهيد تاتحاةتيتحتيفت محثتاحننهت فحانضتاحادل شت حعدت حانتفحبه ت حكيتيحنيفت سح‬
‫اةرهاة تاحانحاةكرتاءةحككت حانحجتتزءحبتتحاةهيد تاتحاخلاتتتاحبو تامحبهت حباةوست احدله تتالحانح تاحانحست فحزلت تح‬
‫‪1‬‬
‫بيف وح حاطالحا رتات ج احادل ساح‪.‬‬

‫ننه فحادل ش حعد حانفحبهد باحانحرلي عاحبتتحادلهد بتاتحت تك حةظتااقحاةيفت الحبرجت بتاحة اشتوحبهت ح‬
‫‪2‬‬
‫ن تحعد فحتظ واحبه واح حاحلاض حنادلس يف ح‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬ب اء المؤشرات ‪:‬‬

‫‪3‬‬
‫ن ‪,‬حبواءحادل ش اتحعد حأ ااح‪:‬ح‬

‫المعلومات المرتبطة بمدى المؤسسة ‪:‬حنسيحع الةحعتحرلي عتاحبتتحادله تاتحادلهاجلتاحناةتيتح كتتح‬ ‫‪‬‬
‫اة ت حاة جتاح حادله اتحاة ا د احنادله اتحاخلالج احادل ت احباط افحاة هاب ح‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Fernandez a , op , cit , p 232 .‬‬
‫‪2‬حزلي حاةظغ حاةيف ن يحىنحة ااحاةيف اتةحكاتاةحدل اش احاة س حةدي ساتحاة وك احىنحبذك ةحباجس حغ حبو لةح حكد احاةهد محااش ظاتناح‬
‫ناة جالناحنعد محاة س حىنحو سحاتالةحالعياوحىنحجابهاحنلشداحىنحاجلزا حىنح‪2004‬حىنحصح‪70‬ح‪ .‬ح‬
‫‪3‬حع حاة سابحاةس نسيحىنح ن حا احناةيف ااحبا هياوحا د بحة ااحاةيف اتةحىنحاط نااحتكرتاهحتنةاح حاةهد محالش ظاتناحىنحجابهاحاجلزا ح‬
‫ىنح‪2004/2003‬حصح‪183‬ح‪.‬‬

‫‪70‬‬
 ‫لوحت القيادة ضمن أدواث مراقبت التسيير‬ ‫الفصل الثالث ‪:‬‬

‫قواع ففد الب ففاء ‪:‬حتكتتزحعد ت حاجلان تتقحاة تتالخييحكهاب ت حبجت تت‪,‬ح حاة ش ت فحعد ت حادلهد ب تتاتحاةتتيتحت ت ت طح‬ ‫‪‬‬
‫باةهيد تتاتحاةتتيتحتيف ت محثتتاحادل ستتاحكتتذاةكحال تتاة قحالاظتتا احناةويتتاذجحاة ناض ت احاةتتيتحتستتاع ح حاع تتاءح‬
‫بهبحذلاححبك‪,‬حانحادلهد باتحتك نح حبهضحاحلالتحن ع احاكث حبوجتاحكي اح‪.‬‬

‫نن حإىلحأنحش اع حاة وتاءح ت تحبتتحش ت حادلست هيد حنت ياشت حناة ت لاتحاةتيتحنه وجتتاحاةر نتقحانحاجلياعتاحبتتح‬
‫ا احبس احاة ك نتحناة عيحب هاحاة هيف حاةذعحن اجفحعيد اح قحالس افح‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫الفرع الثاني ‪ :‬معايير اختياا المؤشرات ‪.‬‬

‫ته حعيد احا الحادل ش اتحبتحاةظه باتحاةس ا اح حاع اتحة ااحاةيف اتةحانتح قحعدت حادل شت اتح‬
‫اةتتيتحمتحا الستتاحبتتوبحادل ستتاحت ت لةحب كابدتتاحبوتتاءاحعد ت حالس ت افحاةتتيتحمتحا الستتاحناستتتحا تتالحادل ش ت ح‬
‫كتتحادل ستاحبتتحش تتااحاثت حاةهيد تاتحاةتتيتحشابتوحثتاحنعد تتفحوتانحعيد تاحال تالح تقحانحتكت نحادل شت اتح‬
‫ادله ي ةحبرجت باحبتتحش ت حادلست هيد حىنحستذاحنرترتضحبتتحاة ستاطاحنةت سحلع يتاتحبهاتةتاحلناضت احجت حبهيفت ةح‬
‫تظهقحبتحعيد احت يففحبتحش حادلس جتدكحن حسذهحاحلاةاح كتحانحنلزحةواحب كد حمهاح‪:‬ح ح‬

‫‪/1‬ححلوضحادل ش ححبك‪,‬حع محوجتيفح‪ .‬ح‬

‫حن اجتفحادلست هي ح حعت محاةيفت لةحعدت حت ملتاحادل شت حنبوتفحعت محاةيفت لةحعدت حاختتاذحاةيفت الحاخلتاصح‬ ‫‪/2‬ح‬
‫ب تس حاة ضه اح‪ .‬ح‬

‫نعد فحنرض حاةدج ءحاىلحا هياوحرلي عاحب ش اتحبس احع ضحا هياوحب ش حناا حاكثت حتهيف ت اح‬
‫ناةيتح كتحاظ ساحكاليتح‪:‬ح‪ 2‬ح‬

‫العففدد المحففدود ‪:‬حاث تتوحاة لا تتاتحانحاةهيد تتاحالتلاك تتاحاخلاتتتاحبتتاةر تحل كتتتحذلتتاحاةرتك تتزح ت اح‬ ‫‪‬‬
‫عدت حعت تحزلت نتحبتتتحالشتتالاتحنن تت حبظتتراحعابتتاحعدت حانحلن هت احةدي شت اتحتاعست ةحىنحنستتذاحنستتيبح‬
‫حاج‪,‬حادلهد باتحباةيف لحادليكتحا هابفحناتالتفحب ك حج ‪ .‬ح‬ ‫ةديس حبتحتك‬

‫‪1‬ح ن لحاذل احاو ناحىنحة ااحاةيف اتةحكاتاةحةرتش حش الحاة ي ن ح حادل ساحالش ظاتناحىنحبذك ةحباجس حىنحغ حبو لةحىنحجابهاحنلشداحىنح‪2012‬ح‬
‫ىنحصح‪58‬ح‪ .‬ح‬
‫‪2‬ب جوحنرسف‪،‬صح‪.184‬‬

‫‪71‬‬
 ‫لوحت القيادة ضمن أدواث مراقبت التسيير‬ ‫الفصل الثالث ‪:‬‬

‫غيففر قابلففة للتالعففب ‪:‬حلنت ‪,‬حا ت هياوحب شت اتح كتتتحاة العتتقحثتتاحا تتاح كتتتحاع تتاءحتت لحغت ح‬ ‫‪‬‬
‫ايف يف احتضخ‪,‬حاةو ا قحانحتيفد حبتحامه جتاحاسقحاحلاجاح‪ .‬ح‬
‫القففداة علففب الت بففؤ ‪:‬حنظ ت بحادل ش ت حذنحاةيفابد تتاحةد و ت حب تتتذن حادليف ت لحا ت وح جت ت لحادل تتاك حش ت ح‬ ‫‪‬‬
‫ا نثجتاحنعد حاةهكسحادل ش حاةثابوحوانفح كتحادليف لحبتحاةيف امحباةهيد احاةهالج احنة سحاة شا احةدي كدا‪.‬ح ح‬
‫القابلية للتطوا ‪:‬حلت ج حنتراتح ت ناحو ‪,‬حن هدقحبا اتحااستحب ش اتحنا تاحنت لحالشتالةحاىلح‬ ‫‪‬‬
‫انحادل ش اتحاةيتحته ي ح حة ااحاةيف اتةح كتتحانحت غت حعتلحاةتزبتحبتتحبو دتقحانحة اتاحاةيف تاتةحاتاةحب نتاحبتتح‬
‫ا احال هياوحنبوفحوانحادل ش اتحاةيتحمتحش ذلاح كتحتغ حساحاسقحن ع احادل اك حادل نااح‪.‬ح ح‬

‫الفرع الثالث ‪ :‬خصائص المؤشرات‬

‫قحانحت ي زحادل ش اتحبه ةح ظا صحنسيح‪:‬ح‪ 1‬ح‬

‫‪ ‬انحتك نحبيف لةحنناضتاحنشابداحةدرجت‪,‬ح‪.‬‬

‫‪ ‬بال ياح‪.‬‬
‫‪ ‬زل تةحنشابداحةد شاباح‪ .‬ح‬
‫‪ ‬وحاة ظ فحنب كدراحزل تةح‪ .‬ح‬
‫‪ ‬شابداحةد ظ فح الوحك حورتةح اة نلةاح حنرسحاة نفح‪ .‬ح‬
‫‪ ‬ب ت احنبظراح‪ .‬ح‬

‫المطلب الثاني ‪ :‬مهام المؤشرات ‪.‬‬

‫تتقحانحتك ت نحادل ش ت اتحب اويف تتاحنب ياش ت احب تتوحط ه تتاحنتو ت ‪,‬حادل س تتاحنعيد تتاحا تتالحادل شت ت اتح‬
‫ت دقحنج تح د حذلذهحادل ش اتحىنحسذهحاخل اتحت تكزحعد حبو لنتحمهاح‪:‬ح‪ 2‬ح‬

‫‪ ‬اةيف لةحنادلهد بات احبتحججتاح‪.‬‬

‫‪ ‬اةيف اتةحبتحججتاحا اح‪ .‬ح‬

‫‪1‬‬
‫عبد الوهاب السويسي ‪ ,‬مرجع سابق ‪ ,‬ص ‪. 291‬‬

‫‪2‬‬
‫مرجع نفسه‪،‬ص‪.06‬‬

‫‪72‬‬
 ‫لوحت القيادة ضمن أدواث مراقبت التسيير‬ ‫الفصل الثالث ‪:‬‬

‫اوال ‪ :‬من حيث المعلوماتية ‪:‬حسيحرلي عاحب ش اتحختصحة ااحاةيف اتةحتسيبحب‪:‬ح ح‬

‫‪/1‬حعلففب المسففتوى التسلسففلي للولففائف (السففلم االدااي ) ‪:‬حتر ت حب يف ت ‪,‬حن تتا قحالشستتامحانحاة ا ت اتح‬
‫باةوس احةدي ساحكك حانحلا احاةر نس‪ .‬ح‬

‫‪/2‬حعلففب يميففو الولففائف (الوحففدات) ‪:‬حبه وتتاحبس ت احاةو تتا قحنب ت اح يف تتقحالس ت افحة يف تتاحالشستتامحانح‬
‫اة ا اتحال احة تس حالتاءح‪ .‬ح‬

‫ثانيا ‪ :‬من حيث القيادة ‪:‬حا غالوحادل ش اتحنسيبحةديس حب‪:‬ح ح‬

‫‪/1‬حت ت قحالنة ناتحن ن حالس افحاةيتحترتج‪,‬حال رتا احادلس ةح‪ .‬ح‬

‫‪/2‬حنضوحب ش اتحب ت احثذهحالس افح‪ .‬ح‬

‫‪/3‬حنضتتوحط ت حب اش تتاحاة س ت حبتتتحاج ت حتستتجت ح يف تتقحستتذهحالنة نتتاتحبتتتحش ت حاةهتتابد حن يف تتقحالس ت افح‬

‫ادلس ةحبتحش حادلس نتح‪ .‬ح‬

‫‪/4‬ححش ااحنتيف ن حبامتحتور ذهحشلاحمتحتس هح‪ .‬ح‬

‫‪/5‬حوجت‪,‬حن د حسذهحالصلازاتح‪ .‬ح‬

‫‪/6‬حت ج فحش الاتحادلس نتحبغ ضحته ‪,‬حاةو ا ق‪ .‬ح‬

‫نا ت ت هياوحة ا ت تتاتحاةيف ت تتاتةحتس ت تتجت حادلواش ت تتاحناحل ت ت الاتحب ت ت حادل ن ن ت تتاح التالاتحاحنسل د ت ت حب اك ت تتزح‬
‫ادلس نة ا‪ ،‬حححكياحتسيبحب يف ن حوهاة احادلو يا‪ 1.‬ح‬

‫المطلب الثالث ‪ :‬انواع المؤشرات ‪.‬‬

‫سوتتائحتظتتو راتحسل درتتاحةدي شت اتحىنحت ك ت حبتتوح ظ تت اتحكت حب ستتاحة وتتاءحة اتتاحش تتاتةح اتتتاح‬
‫ثاحىنحن كتحاة ي زحب حالن اسحاة اة اح‪:‬ح ح‬

‫‪1‬ح تراءحة جتقحىنحن امحب اش احاة س يحنعالش فحباختاذحاةيف الحىنحبذك ةحباجس حىنحغ حبو لةحىنحجابهاحاجلزا حىنح‪2002‬حىنحصح‪.129‬ح ح‬

‫‪73‬‬
 ‫لوحت القيادة ضمن أدواث مراقبت التسيير‬ ‫الفصل الثالث ‪:‬‬

‫اوال ‪ :‬حسب طبيعتها ‪.‬‬

‫‪ /1‬مؤشر ال تيجة ومؤشر المتابعة ‪:‬‬

‫‪ ‬مؤشر ال تيجة ‪:‬حنيف محبيف ااحاةو جاحاةوجتا احةالتاءحانححل ثحبه حبه حالصلازح‪.‬‬
‫‪ ‬مؤشر المتابعة ‪:‬حنيف محبيف ااحبس احت لحالتاءحاثواءحاةهي ح الوحورتةحالصلازح‪.‬‬

‫‪/2‬حمؤشر المرايعة ومؤشر القيادة ‪:‬ح ح‬

‫‪ ‬مؤشر المرايعة‪:‬حنس هي حلعالمحادلس احاة و ييحالعد حباةو ا قحا يفيفاح‪.‬‬

‫‪ ‬مؤشف ففر القيف ففادة ‪:‬حنست تتيبحبيف ت تتاتةحاةهي ت ت حانحالتاءحاثو تتاءحاةيف ت تتامحبت تتفحشلت تتاحنست تتاع حعد ت ت حاة ت ت تك‪,‬ح ح‬
‫اةو اطاتح‪.‬‬

‫‪/3‬حالمؤشر المالي والمؤشر الغير مالي ‪:‬ح ح‬

‫‪ ‬المؤشففر المففالي ‪:‬حس ت حاةتتذعحنس ت و حعد ت حادله تتاتحادلاة تتاحنا ا ت احويفتتطحبتتثالح‪:‬حبه ت وحب تنتنتتاح‬
‫ال ثيالحىنح ه حاة كدراحةديو جح‪...‬اخل ح‬
‫‪ ‬المؤشففر الغي ففر مففالي ‪:‬حس ت حاةتتذعحنس ت و حعد ت حبه تتاتحو زنا تتاحعيد تتاحبث ت ح‪:‬حاحلجتت‪,‬حىنحاة تتزبتحىنح‬
‫ادلخزننح‪.‬‬

‫‪ /4‬المؤشر المركب والمؤشر المستهدف ‪:‬‬

‫‪ ‬المؤشر المركب‪:‬حست حذاةتكحادل شت حاةتذعحبوتاءاحعدت حرلي عتاحب و عتاحبتتحادلهد بتاتحثت فحنتت ح‬

‫نضه احباحبظ لةحعاباحناملاة احبث ح‪:‬ح ه حاة كدراحادل طحدلو جحباح‪.‬‬
‫‪ ‬المؤشر المستهدف ‪:‬حوجت حذاةكحاةذعحنيف ظ حويفطحعدت حك جتت حزلت تحن تاصحبثت ح‪:‬حاةتزبتحاةتالزمح‬
‫‪1‬‬
‫ة غ حاا حادلك اتحىنحاة ججت زاتحادلوزة اح‪...‬اخلح‪.‬‬

‫‪1‬حتراءحة جتقحىنحب جوح ابقحىنحصح‪129‬ح‪ .‬ح‬

‫‪74‬‬
 ‫لوحت القيادة ضمن أدواث مراقبت التسيير‬ ‫الفصل الثالث ‪:‬‬
‫‪1‬‬
‫ثانيا ‪ :‬حسب دواها بال سبة لمتمذ القراا ‪.‬‬

‫‪ /1‬مؤشر االنذاا ‪:‬حنسيحادل ش اتحاةيتحتو فحاىلحاحلالتحغ حاةهاتنتاحناةست حغت حاجلت حةدهيد تاتحدلتاحنيف ضتيح‬
‫تت الحو لنتتاح حالجت حاةيفظت حكاة و تتفحاىلحتت ينحجت تةحبو ت جحبتاحانحالترتتاسحتكتتاة حالن تاجحن حادليفابت حوتتانح‬
‫ع محا نثحاعحاشالاتحانحتو جتاتحن وحعد حاةس حاحلستحةدهيد اتح‪ .‬ح‬

‫‪/2‬مؤشر التوازن ‪:‬حنسيحادل ش اتحاةيتحت بتحب ابهاحنبهانوتاحااةتاحاةو تامحنتيف بتفحبيفالنتاحبالست افحادلضت عاح‬
‫ىنحكياحتكزحسذهحادل ش اتحعد حب احتتاحسذهحالس افحوغاة احبات ضوحاس افحبس ت داحاة تيف تقح حادلت ةح‬
‫اةزبو احة تيف قحالس افحتك نحغ حكاو احوهالا‪ .‬ح‬

‫‪/3‬مؤشرات االستطالع ‪ :‬نسيحب ش اتحتستيبحب ضت بحاة ؤنتاحناع تاءحن ت ةحان توححلاةتاحادل ستاحىنحوغاة تاح‬
‫بات تعحادلهد باتحاةيتحت و ساحسذهحادل شت اتحكيه وتاحنضته احادلواوست ح حاةست حاىلحات تاوحتهت نالتحعدت ح‬
‫ا رتات ج احادل ساحناس اوجتاح‪ .‬ح‬

‫ثالثا ‪ :‬حسب مستعمليها ‪.‬‬

‫‪ /1‬مؤشف فرات عام ففة ‪ :‬نس تتيحاة تتيتحتس تتيبحجلي تتوحادلست ت هيد ح حادل س تتاحب تتتحاحلظت ت وحعدت ت حتت ت لةحش تتابداح‬
‫ة ضه احاةو امح‪ .‬ح‬

‫‪ /2‬مؤش فرات محليففة ‪ :‬نختتتصحك ت حب اكتتزحبس ت نة احعد ت حا ت احألهنتتاحمتث ت حب ش ت اتح اتتتاحب رتتاحبتتاحانح‬
‫ن اطحباح ان اجحىنحتس نقحاح‪ .‬ح‬

‫‪ /3‬مؤش فرات شمصففية ‪:‬حنستتيحتدتتكحادل ش ت اتحاةتتيتحخي تتالحننس ت هيدجتاحادلستتا وحنا ت هحتننح ت اهحوجت ت حنيف ت مح‬
‫ب ع اتساحنت ن ساحنبه ضجتاحباة ك حاةذعحن ن ح‪ .‬ح‬

‫‪/4‬مؤشرات يماعية ‪ :‬نسيحادل ش اتحادل رتكاحنادل اااحل هياوحة ه ‪,‬حاة ا اتح حادل ساح‪.‬‬

‫‪1‬حب نيف قحامح حىنحتنلحة ااتحاةيف اتةح حزناتةحوهاة احب اش احاة س حىنحبذك ةحباجس حىنحةكد احاةهد محاة جالناحناتالةحالعياوحىنحجابهاحادلس داح‬
‫ىنحاجلزا حىنح‪2006‬حىنحصح‪ .146‬ح‬
‫حح‬

‫‪75‬‬
 ‫لوحت القيادة ضمن أدواث مراقبت التسيير‬ ‫الفصل الثالث ‪:‬‬

‫المطلب الرابو ‪ :‬دوا لوحة القيادة في مراقبة التسيير ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫تسيبحة ااحاةيف اتةحب و حرلي عاحبتحادلهد باتحاةيتحتساس‪,‬ح حاسابحب ش اتحاة س ح‪.‬‬

‫حنكيثتتاوحعد ت حذاةتتكحة اتتاحاةيف تتاتةحادلاة تتاحىنحته ي ت حعد ت حن تتامحادلهد بتتاتحادلتتايلح حاستتابحادل ش ت اتحادلاة تتاح‬
‫ةد ازنحناةس ةاح‪ .‬ح‬

‫وتسابحلااحادلاوحاةهاب حاة ا ‪,‬حبثالحن دقحتت و حاةيفت ا ‪,‬حادلاة تاح حادل زان تاحاحناةتيتحنت ‪,‬حاعت اتساحبتتح‬
‫تلح‬
‫طت ت فحبس تتا وحن تتامحادلهد ب تتاتحادل تتايلح حادل س تتاح‪،‬حاعحانحسل ج تتاتحس تتذاحال ت ت ح حاةيفت ت ا ‪,‬حادلاة تتاحاحته ت ح‬
‫كيت التححلستتابحب ش ت اتحة اتتاحاةيف تتاتةحنإعت اتساح‪،‬حنت ت ت طحة اتتاحو اش تتاحاة س ت ح حك هنتتاحت ت و حسل د ت ح‬
‫ادلهد بتتاتحناة انتتاتحادل ت تتاحثتتذهحاةهيد تتاحىنحا تتاحانحب اش تتاحاة س ت حتهتتتحاستتابحالضل ت افحب ت حالست افح‬
‫ادلس ةحناةو ا قحا يفيفاحنبتحمثح د حسذاحالضل افح حنيفاطحاةيف ةحننيفتاطحاةضته حاحنبهت حذاةتكحاة تتاحعتتح‬
‫ال ابحنادلس حنلاءحسذاحالضل افح‪ .‬ح‬

‫ن حال ت حتيف ت احالشرتااتتاتحناة ت ت اتحادلوا ت احة تس ت حاة س ت ح حادل ستتاحبتتتح تتالوحاةهي ت ح‬

‫عد ح س حنيفاطحاةضه حنال راتةحاكث حبتحنيفاطحاةيفحةح‪ .‬ح‬

‫ن حستتذاحاةظت تحتهيت حة اتتاحاةيف تتاتةحعدت حت ضت بحالست افحاةو نتتاحنتيفت احاةو تتا قحا يفيفتتاح حشتتك ح‬
‫ب ش اتحباة احنت غ د احنوقحاجل نوحاة ايلح‪:‬‬

‫ح‬

‫حمحاتع ‪ ,‬محاضرة ااتسيير المالي ‪ ,‬سنة ثالثة علوم تجارية المدية ‪. 1621‬‬ ‫‪1‬حت‪/‬حن‬

‫‪76‬‬
 ‫لوحت القيادة ضمن أدواث مراقبت التسيير‬ ‫الفصل الثالث ‪:‬‬

‫ج نوحلش‪,‬ح‪01‬ح‪:‬حادل ش اتحادلاة اح‪.‬‬

‫الشرتاااتحح ح‬ ‫اة رس ح ح‬ ‫الضل افح ح‬ ‫بو يفت ت ت ت ت ت ت ت ت ت ت ت ت ت ت ت ت ت ت ت تتاح الصلازح ح‬ ‫الن اسح‬
‫الس افح ح‬

‫ادل ش ت ت ت ت ت ت ت ت ت حادل ت ت ت ت ت ت ت تتايلح اةيف ي ت ت تتاحادلثدت ت ت ت ح اةيف يت تتاحاةرهد ت تتاح اةرت ت ت ت ت ت ت حبت ت ت ت ت ت ت ح‬
‫اةيف ي ت ت تتاحادلثدت ت ت ت ح‬ ‫ةدي ش ح ح‬ ‫ةدي ش ح ح‬ ‫اة غ ديح ح‬
‫ناةيف يتتاحاةرهد تتاح‬
‫ةدي ش ح ح‬
‫ادل ست ت تتاحغ ت ت ت ح ‪-‬اض ت ت ت ت ت ت ت ت ت ت ت ت ت ت ت ت تتاواح‬ ‫اش حبتحاةظر ح ح اةقح ح‬ ‫لااحادلت ت تتاوحاةهاب ت ت ت ح ‪0‬‬
‫بظت تتاتلحاب ت ت اوح‬ ‫ب ازناح ح‬ ‫اة ا ‪,‬ح ح‬
‫اة يفد ت ت ت ت ت حب ت ت ت ت تتتح‬
‫ال ت ت خ اباتح‬
‫اةغ ت ت ت ت ت ت ت ت ت ت ت ت ت ت ت ت ت ت ت ت ت ت ت ت ت ح‬
‫ض نلنا‪ -.‬ح‬
‫حح ح‬

‫ادلظ لح‪:‬حن حمحاتعحىنحب جوح ابقح‪.‬‬

‫ح‬

‫ح‬

‫ح‬

‫ح‬

‫ح‬

‫ح‬

‫ح‬

‫‪77‬‬
 ‫لوحت القيادة ضمن أدواث مراقبت التسيير‬ ‫الفصل الثالث ‪:‬‬

‫خالاة الفصل‪:‬‬

‫ت تتك حة ا تتاحاةيف تتاتةحاتاةحج ت حساب تتاح حرل تتاوحاتالةحادلهد ب تتاتحىنححنذاة تتكحك هن تتاحمتث ت حش تتك حسل ظ ت ح‬

‫نبوجتجتيحجملي عتاحبتتحادل شت اتحاةتيتحنت ‪,‬حا الستاحبهوانتتاحنبهت تحزلت نتحىنحن كتتحةدي ستاحبتتحت ج تفحعيد تتاح‬

‫اةيف تتاتةح حالن تتاهحاةس تتد ‪,‬حبو تتاءاحعدت ت حرلي ع تتاحب تتتحالست ت افحاة اشه تتاحىنحا تتاحع و تتوحةحا تتاحاةيف تتاتةحت ت ت لاح‬

‫بدت اح حا احناةت نلحاةتذعحتده تفحىنحنان يفدتوحبتتحاع يتاتحادل شت اتحادلاة تاحناةكي تاحاىلحادل شت اتحاةو ع حتاح‬

‫كذاةكحت و ساحعد ح ات احا ا احت يثت ح حك هنتاحاتاةحب نتاح كتتحات تاوحتهت نالتحضت نلناحعد جتتاحاستقح‬

‫الساحك تاةحشخظ احت ت طحبادلس حنعيدفح‪.‬‬

‫اةض نلةحىنحن كتحاع ح‬

‫‪78‬‬
 ‫دراست حالت‬ ‫الفصل الرابع ‪:‬‬

‫تمهيد‪:‬‬

‫ددوط‪،‬ط‬ ‫ددووطم‬ ‫بعددتطرقنا د طلقطم الددرطم لددناطبددالطسنماوددوطم ل د يطمل ممرددتطم دديفطاعاددةطا د طمل ا ددوط طم‬
‫طمت ند طسا لددوط‬ ‫ملامزند طم اتاناددوط ابددوطم ا د طن لد لط ددفطة ا ددوطم عادةطاد دطمل مم ط متددةطملا لد ط د‬
‫ددوطمملامزن د ط‬ ‫ددووطم‬ ‫ص د تملطفطعددنضطملت د م طم) ااددوطدطا د لط تقم ددوطم قو ا ددوطمن د طبتقم ددوطةددةطسددفطم‬
‫م اتاناوطم ابوطم ا ط متةطه دطملا لوطملا ص اوط‪.‬ط ط‬

‫‪80‬‬
 ‫دراست حالت‬ ‫الفصل الرابع ‪:‬‬

‫المبحث االول ‪ :‬تقديم مجمع صيدال‪.‬‬

‫اع ددجمطاادددطص د تملطسددفطمهددرطملا ل د طم اع ددوطم دديفطرل د تطمرل د هرطسل د وطعع ددوط طرقدداانطمل ج د ط‬
‫م تممئ ددوط‪،‬طتصاص د طسددفطن ب ددوطماددا طمسنئاددوطمل ددع قطمن د ملط طه د مطملو د طر د قا طاادددطص د تملطمه ددتط‬
‫م ل ايط‪،‬طم عنافطمبنةبطملت م طم) ااوطفطمن و ار لطدط‪،‬طمه تطم ل ايط‪.‬‬

‫المطلب االول ‪ :‬لمحة تاريخية عن مجمع صيدال ‪.‬‬

‫ددنجمطاادددطص د تملط ددت طرقدداقم طر قس ددوطس د طري لددتطمقط اددوطااس د طه د مطممش ددهطه د دطم قدداقم ط ددت ط‬
‫س اف‪.‬ط ط‬

‫الفرع األول ‪ :‬نشأة مجمع صيدال ‪.‬‬

‫اع جمطاادطص تملطسدفطلةدجمطملا لد طان د وطملدام طم صد تلن وط طاد ق طلعناا د طبيةا اد طعاديطن دوط دفط‬
‫ل د طه دوطم صد ت وطملنة اددوطما مئنادوط د با ط‪،‬طمهدديطسا لدوطري لدهطقس د ط د وط‪1984‬طب د ط طادنمقطر ل ااد ط‬
‫ب لن امط‪-7‬ط‪6‬ط‪ N‬ط ط‪23‬طج نايط‪1982‬طمملعتلطب لن امط‪82M‬ط–ط‪161‬طلعناة‪1984‬ط‪،‬ط صدو طملا لدوط‬
‫م اع وط ا ج طم ص تلن وطمم طل انطلقطرال اا طلق‪:‬‬

‫د د وطر و ددوطمب ج د طم ل ددا طس ددفطمل ج د ط‬ ‫‪: Enapharm ‬طسانه د طما مئ ددنطم ع ص دداوطمساا ا د طمل‬
‫م ص تلن وط طم ططم ون ‪ .‬ط‬
‫‪Enopharm ‬ط‪:‬طسانه طمهنمنطمساا ا طحتااةطمرازادطمل ج طم ص تلن وط ط ن طم ون‬
‫‪: Ecophar ‬طسانه طستا وطال ق وطمهيطس اوطب ااةطمل ج طم ص تلن وط طشن طم ون ط‪.‬‬
‫د وط‬ ‫‪: Enemedi ‬طملا لددوطم اع ددوطمل اددوطب د ااافطب د لام طم قو ددوطب د ا مئنطم ع صدداو طمساا ا د طمل‬
‫م يم طمل مم طم قو و‪ .‬ط‬
‫‪: Saidal ‬طسا لوطمان وطم ص تلينطم ئفطسانه طب ع صاوط‪ .‬ط‬

‫مة نددهطيصد تمليط د با طدتد ق طن د عا طحتددهطمصد اوطمزمق طم صد وطم عااس ددوط‪،‬طمعواد ط ان ددامطقاددرط‪-84‬‬
‫‪151‬طلط‪16‬طجامنط‪1984‬ط طناةطملا لوط ازمق طم ق اوطمم صد وطم ا ئ دوطمم ود مطة ا ئ دوط‪،‬طمعواد ط ان دامط‬
‫م اع دوط‬ ‫قادرطط‪85‬ط‪-‬ط‪74‬ططلط‪13‬طمعنادةط‪1985‬ط دت هطرلدا وطملا لدوطملصدو هطرلدا طيملا لدو ‪Saidal‬‬

‫‪81‬‬
 ‫دراست حالت‬ ‫الفصل الرابع ‪:‬‬

‫م ص د تلن ويحتهطقس د م طع اددناطسددفط د وط‪1989‬ط ددج هطص د تملطتقددا طلدداطمل د انلطم د م طمبعددتطن د ط‬
‫مت د ق طلنطر ددانطسددفطب د طسا ل د طملل د وطاددتجمطمب د قطرازادددطمل ماددوطممل ج د طملا ددوطمر ماددتطم لددا ط‬
‫ما مئناوطمب طا ايطسفطمل ج طم ص تلن وط‪.‬‬

‫طنل مطملا لدوطمبد طالدا طبد طب ل د قةوط طا دفطم عا د ط‬ ‫طرغيم ط‬ ‫م ط وط‪1993‬طة نهطه‬
‫طعنمضطجتات ط‪.‬‬ ‫م ص وطمطم ج قاوط طمب طمي ا طسفطلن‬

‫م ط د د د وطط‪1996‬طمن د دداهطم ا بت د ددوطم عااس د د طدوطة ا د د د طصد د د ت وطم ط‪02‬طع ا د ددناط‪1998‬طن د دديطم ا د دددط‬
‫طه وطملا لوطم عااس وطملا ص اوطفشنةوطنم طل اردط‪.‬‬ ‫م ص يطص تملط فطل‬

‫الفرع الثاني‪:‬الهيكل التنظيمي لمجمع صيدال ‪.‬‬

‫طم صع تطم ل ايط‪،‬طعايطم لد ب طةد نطم لد رطسنة اد طع د نط اا لدوطه دةط‬ ‫اتطعنل ط ت طحتال ط‬
‫ط ن وطعنمضطهيط‪:‬‬ ‫طر ل رطملا لوط‬ ‫ر ل ايطت صطلقط اوط‪1997‬ط‪،‬طمم امط طل‬

‫‪ ‬ف ر رررع انتبيوتيك ر ررال ‪ :‬ا امج د ددتطبالا د ددوطملتا د ددوطسد د د وطبصد د د وطملتد د د م طم) اا د ددوطم و لد د د وطم د دديط‬
‫طم ين‪ .‬ط‬ ‫م و ل وطم قن ط تا طب اص ةط فطه مطم انضط طملو‬
‫‪ ‬فرررع فارمررال‪:‬طساددندطب ددتمقطم و ت د طب دام طم لددا قطمنق د ط د مط‪1960‬طا د غةطبددتط‪288‬ط ان د طسل د تمط‬
‫س د ارط‪55‬طس د طاعنمط‪،‬طم ددتطاددتق طب دددطراددتقطب ددط‪32‬طس ددانطمبددت ط طم ل د وطم تاددتط‪37‬ط د وطتددجم ط طس ددتمنطمان د وط‬
‫م ص د تلينط‪،‬طمتددنلط د وط‪1998‬ط نعددهطع قس د لطرق دداقمط طسو ع ت د طلنطباا ددهطن د ئ طراددتقطب ددط‪33485591‬ط‬
‫مبددت طب دددط‪،‬طلاطب ا د طلة ددنطسددفط‪%20‬طسا قنددوطبل د وط‪1997‬طما ددانطه د مطم اددنضطسددفط ددن طمبددتم طفطمبددت ط‬
‫م تمقطم و ت ط‪،‬طمبت طال ق وط‪،‬طمبت ط بوطدط‪.‬‬
‫‪ ‬فرررع ويوتي ر ‪:‬طساددندطب اتاددوطب د )نم ط‪،‬طمنق د ط ط ا ددوطمان د وطس د ط د وط‪1971‬طلن ددمطسددفطعددنجمط‬
‫م ص ت وطملنة ادوطما مئنادوطما د غةط‪259‬ط اند طسد ارط‪50‬طسد طاعنمط‪،‬طم دتطادتق طلن ج دوطرادتقطب د‪14‬طس دانطمبدت طب ددط‬
‫طم ل وط‪،‬طما انطه مطم انضطسفط ن طمبتم طفمبت طال ق وط‪،‬طمبت طم)نم ط‪،‬طمبت طشنش لطدط‪.‬‬

‫‪82‬‬
 ‫دراست حالت‬ ‫الفصل الرابع ‪:‬‬

‫الشكل رقم‪ : 00‬مب ةطم ل ايط ادطص تملط‪ .‬ط‬

‫رئيس المدير العام‬

‫األمين العام‬
‫وحدة الطباعة‬

‫مديرية التسيير المالي‬

‫فرع أنتيبيوتيكال‬
‫وحدة إنتاج المضادات األولية‬
‫مديرية الموارد البشرية‬

‫وحدة الدار البيضاء‬

‫مديرية نوعية األعمال‬

‫فرع فارمال‬ ‫وحدة قسنطينة‬

‫مديرية التحليل و الحصائل‬

‫وحدة عنابة‬
‫مديرية تطوير الصناعة وشراكة‬

‫وحدة الحراش‬
‫مديرية التسويق و اإلعالم الطبي‬

‫فرع بيوتيك‬ ‫وحدة جسر قسنطينة‬

‫مخبر البحث و التطوير‬

‫وحدة شرشال‬
‫الوحدات التجارية‬
‫المصدر‪:‬ت وطم ل رطمما نمطمآليل ط‬

‫المطلب الثاني ‪ :‬دخول مجمع صيدال مجال الخوصصة وأهدافه ومجلسه العلمي ‪.‬‬

‫طسدفط‬ ‫ة نط تالطاادطص تملط طا لطمخلاصوطط سطب لسنطمبد طع ادتطممجادهطصدعاب طم دت طرتد‬

‫مجةطم اصالطمقطسو غ ه طب طسن طبعت طسنمبة ‪.‬‬

‫الفرع األول ‪ :‬خوصصة مجمع صيدال ‪.‬‬

‫اتطت ضهطملا لوطم اع وط ادطص تملط نبوطمخلاصصوط طا لطقل طمل لطسفطتدنلط دنعط اداسيط‬
‫و دطبقنبا ط‪%20‬طسفطمل ارط طباقصوطم ا رط‪،‬طمملطرتتةطص تملط طه دطملنب وطللطبعدتطمصدالطقادرطل ا بد ط‬
‫سدطهن اوط‪1998‬طلقط‪4.5‬طس قط ا قطبعتطلنطة نهط ط‪1994‬طااتقطبدط‪1.5‬طس قط ا ق‪ .‬ط‬

‫ملنط ا وطب دطس اينط ارط لهطه وطت صوطملنطم عا وط يطسي اعوط طبن ن طحتتاتمط طر طم ا ‪ .‬ط‬

‫‪83‬‬
 ‫دراست حالت‬ ‫الفصل الرابع ‪:‬‬

‫مشدات طهد دطم عا دوطلاود لطشددتاتمطلنط نعدهطم لددارطح بد طس ااعد ‪،‬طم عددةطملقاد مطتدديط دةط د طهد م‪،‬ط‬
‫ع د ق هطصد تملطبعنضددا ط‪%20‬طسددفطقل طس بد طلنطرو دددطلة ددنطسددفط ددت طمل ددارطم د اطعنب ددتطمحتصد هط د ط‬
‫‪2800000‬طلسنمطب نم طسدطهن اوطم عا و‪ .‬ط‬

‫دط‬ ‫ةا د طن دديطلقطلنط‪1400000‬ط ددارطب دددط ا دامع طلاطلشي ص د طعو ع د ‪،‬طمم د اطب ددت ط ددتطل‬
‫‪700‬طل ددفط ددارطعا ددط‪،‬طما ددتطل ا ددنطن د د ط اد ددوطه ددال طمل د دامع ط طملا ل ددو‪،‬طةا د د ط طب دددط‪705000‬ط د ددارط‬
‫اا ل طمل وطم‪233000‬ط ألشي صطملع اا طمط‪16500‬ط عا لطاادطص تمل‪ .‬ط‬

‫مسفطعااب طاادطص تملطم ا قط‪1500‬طس انط وط طملتىطمل ا طط ط تادتطم د ئ ا طمان ج دوط‬

‫ملاجددا طب د طبددتطا لددمط اجادددطحتل د طسل د اىطمان د وطمر ا د طع ا ددتط صددةطلقط‪150‬طس ددانطمبددت طب دددط‬
‫تنلطآع ط‪2005‬ط‪ .‬ط‬

‫الفرع الثاني‪ :‬أهداف مجمع صيدال ‪.‬‬

‫لنطلهتمجمطم ادطرلانطسفطتنلط ا وطم عنعطم عااسيط و د‪،‬طسفطه دطملهتمجمطن ةنطس طا ي‪:‬ط‬

‫رع ا طس ن تط طم لا طما مئناوط فطعنا ‪ :‬ط‬

‫‪ ‬را دطا ئاوطمل ج ط‪ .‬ط‬

‫‪ ‬راتميطل ماوطس علوط طا لطماا طمم لعنط‪.‬‬
‫‪ ‬ر فطم اا م ط طس تمنطم لاا طمما نمطم قيبطممل تمنطم ج قا‪.‬‬
‫‪ ‬قعدطمان ج وط‪.‬‬
‫ط طلع قطم نمةوطسدطلةجمطملي بنطم ع ل و‪.‬‬ ‫‪ ‬لبنممط ت طمرا ا‬
‫‪ ‬ما مطمل ام طمخل قج وط‪.‬‬
‫الفرع الثالث‪ :‬المجلس العلمي لمجمع صيدال‬

‫ططططااتجمطم سطم ع ايط ادطص تملطلقط‪:‬ط ط‬

‫طحتا طم ا وطما ت ط ط‬ ‫‪ ‬م لانط‬

‫‪ ‬سامجاوطمل علوطب اتميطس اج طنم طنا وطج ت ط‬
‫‪84‬‬
 ‫دراست حالت‬ ‫الفصل الرابع ‪:‬‬

‫‪ ‬مقرا د ضطقا ددرطم عا د ل‪،‬طمن د طب ا د طمب ددتع طملم د ‪،‬طع قرا د ضطقا ددرطمل ا د لطس دنروططب ل د طم ا ددوط‬
‫طت ص ا ط طم جتاتطمراتميطم ا وطما ت ‪.‬‬ ‫مان ج وط او ع طمب يلطااةتط‬
‫منلدنمط العددنضطم ددتمئرطل تد طم ددسط د طسلد جتم طس ددتمنطم قددبطممان د وطم صد تلينط متددةطمتد قوط‬
‫م دداعف‪،‬طا د رطل ق د طماقش د م طمم اج ا د طم نزسددوطلامةوددوطم جتاددت‪،‬طمما د موطم د مر ج وطت صددوطسامعاددوط ل ددوط‬
‫رقاقطمان وطم ص تلينطسا قنوطسدطرقاقطملمباوطمم انكطمل ماوط‪ .‬ط‬

‫المطلب الثالث‪ :‬صيدال في السوق العالمية ‪.‬‬

‫بعددتطسامجاددوطاادددطص د تملط عددت طصددعاب طس د طر لددتططمقطمهن د ط اددت طمقط تددالطم لددا طم ع د ليطسددفط‬
‫طسفطرصتانطمطحتل طماا ط‬ ‫تنلطم ا مطبعت ط ا‬

‫الفرع األول ‪ :‬عملية التصدير ‪.‬‬

‫طلعد قطم ل ددوطماتاددت طمب و قهد طاقود طه سد ط طمان د وطم صد تلينط د طمللد اىطملغد طقيبطم طبدداعط‬
‫م و ددنطمل ا ددطط‪،‬ط اددت طص د تملطلقطحتلد طصدداقت ط طا ددفطمل د ع طم ع ل ددوطلاددفطر امع د طلس ن ددوطم صددتانطسدددط‬
‫اتقت ط يتدط ا نانطمل علو‪.‬‬

‫عاتطبااهطص تملطباتةطما مر ج وطممل اج وطمم اا م طملو م وطتدنلطن د عا ط لد وط‪1998‬طلةدجمط‬

‫اتقطسفطعااب ت ط طس تمنطم صتان‪،‬طب طرصتقطس ج ت طلقطةةطسف‪ :‬ط‬

‫اوال‪ :‬العراق والواليات المتحدة‪:‬طماعهطص تملط طلع قطمرا طب طس لاوطملسرطمل ت طمم عنم ط اتافط ‪ :‬ط‬

‫‪ ‬م عاتطململطرو غطا ا تط‪980550‬ط ملقمط‪ .‬ط‬

‫‪ ‬م عاتطم ينطرو غطا ا تط‪2030300‬ط ملقمط‪.‬‬
‫ثاني ررا ‪ :‬الس ررن ال‪:‬طحتص د ه م ل د غ لط د طلملطص ددااوط عاددتطبا ا ددوط‪15335000‬ط ملقمطس ددوطس ج د طممب ددتمط‬
‫اهطه دطم ق و وط طج نايط‪1999‬ط‪ .‬ط‬
‫الفرع الثاني‪ :‬صيدال الجودة والنوعية‬

‫دديطل ج تد ‪،‬طمرعاددةطج هددت ط د طحتا د طهد دطم نة د ط‬ ‫رتددطصد تملطسع د قطماددا طمم ا ددوطةاد جسطل‬
‫ط وةطن ‪.‬‬ ‫ط‬ ‫مم و‬

‫‪85‬‬
 ‫دراست حالت‬ ‫الفصل الرابع ‪:‬‬

‫بد مطشد قةهطصد تملط طم دامطم عد ليطم د اطنلادتطمليدجمطم داعلط انماودوطممادا ططي ‪ L.N.C.P.P‬ط‬
‫ياددامط‪03‬طس د ق طط‪1999‬ط‪،‬طمبتددنطه د مطم ددامطم تقم دديطم د اطلع د ط ددتطم ددرطيماا د زطم دداعلط ل د رطملي د بنط‬
‫مل ع ات طمملع ادتي‪،‬ط دت طةوديطسدفطملتصد ئ ط طس دتمنطمادا طمملنماودوطمتدنلطملع د وطم د اطبتدندطمم داطمزمق ط‬
‫م ص وطمطم ل نطمطستانطمليجمطم اعلطلنماووطماا ط‪.‬‬

‫طل ددن طم) ضددنمنط ددفطمه ا د سارطبجمن د س طم ددامطم تقم دديطم د اطتص ددوط عنا ددفطمبي د بنطسنماوددوطما ددا ط‬
‫مل ع ات طمملع ات ‪،‬طمة نطبتاقطص تملطااا طمبا يطمبدت طم و د ط طمل مادوطمم ا د طم صد تلن وطممم ديطاد بنط‬
‫عددنمضطمان د وطماددتمطهددال طملا ددانط ددنعطاد بنطسنماوددوطماددا ط طصد تملط‪،‬طةاد طاددتمطسددتانطمبددت طم و د ط أل ماددوط‬
‫طم ص تلن وط نض طبع امنطيسنماووطماا طسفطم صا رطلقطمان وط‪ .‬ط‬ ‫مم ا‬

‫مطرقددن طسددفطتنب د طلقطسااددامطماددا طما د ل‪:‬طيماددا طلطرنماددبطبددةطرص د ديطماددتطحتصددةطعددنضطملت د م ط‬

‫طشا طي‪ISO9002/1994‬يط جا طمم ا و‪.‬‬ ‫م) ااوطب لتاوط‬

‫المبحث الثاني‪ :‬تقديم فرع المضادات الحيوية ‪.‬‬

‫د وطممب سددوط اجادددط‪،‬طعاوددةطل د طه ددوطصد تملطةد نطملاددنط‬ ‫اع ددجمطعددنضطلن و ار د لطلبددتىطم اددنمضطمل‬
‫م نئ ليط اا لوطم عااس وطا امجتطب لتاوطمبلدوبطمب دوطمن ادةطملنةدبطسدفطمبدت طلن د وطلقطعدنضطسدفطعدنمضطااددط‬
‫ص تملطمع ا طا يطلهرطملنمبةطم يفط طا طعنضطملت م طم) ااو‪ .‬ط‬

‫المطلب األول ‪ :‬لمحة تاريخية حول فرع أنتيبيوتيكال وأهدافه ‪.‬‬

‫نجمطعنضطمن و ار لط ت طرقاقم طر قس وطملهتمجمطا اوطمهي ‪:‬‬

‫الفرع األول ‪ :‬لمحة تاريخية ‪.‬‬

‫اددتط طلح د زطعددنضطلن و ار د لطلمطملت د م طم) ااددوطب لتاددوط طم وتماددوطسددفطعددنجمطسا لددوطرقدداانطم ص د وط‬
‫طم ا ئ ددوط‬ ‫م ا ئ ددوطب لتاددوطفط‪EDIC‬طدطمبعددته طمضدددطحتددهطرصددنجمطف‪SNIC‬دطملا لددوطم اع ددوط صد‬
‫ن غنلط وط‪ .1985‬ط‬

‫‪86‬‬
 ‫دراست حالت‬ ‫الفصل الرابع ‪:‬‬

‫م ط وط‪1987‬ط طماح زطسفطعنجمطسا لوطلاق وطف‪CTID‬دطمب ااادةطلاقد يلطملسنا ديطب ادوط‪200‬طس دانط‬
‫ملق‪،‬طم ط د وط‪1988‬ط طم ااددةطم نسدديطلنةددبطملتد م طم) ااددوطلقطسا لددوطجتاددت طحتددهطم ددرطصد تملطسددفط‬
‫طم ا ئ و‪ .‬ط‬ ‫عنجمطملا لوطم اع وط ص‬

‫مة جددوطليقددططل د طمب ددوطمب ااددةطسا لددوطصد تملطلقطاادددطصد يط ط‪1998/02/02‬طلصدو ط‬

‫سنةبطلح زطملت م طم) ااوطب لتاوطعن طسفطاادطص تملط‪ .‬ط‬

‫اادددطعددنضطلن و ار د لط طملاددوطملتاددوط د طبعددتط‪80‬ططة ددرطج ددا طم ع صدداوطحتتاددتمط د طبعددتط‪12‬ططة ددرطسددفط‬

‫طسل بوطلمج وطراتقطبد‪25‬طه د قط‪،‬ط‪19‬طس اد طسغقد طاصصدوطان د وطملتد م طم) اا طدوط‬ ‫سانطم الاوط‪،‬طما بدط‬
‫ةا د طا د غةطا د مطم اددنضطب داميلط‪1300‬ط سددةطس د ارط‪287‬طسدداطع دنم‪،‬طم ددتطاددتق طلن ج ددوطراددتقط داميلط‪65‬طس ددانط‬
‫مبت طب دط طم ل و‪ .‬ط‬

‫الفرع الثاني‪ :‬أهداف فرع أنتيبيوتيكال ‪.‬‬

‫طلهتمجمطم انضطلقطلهتمجمطما ص اوطملتنىطمج ا وطن ةنطس ا ‪ :‬ط‬ ‫رعت‬

‫أوال األهداف االقتصادية‪ :‬ر ا ةط ‪:‬‬

‫‪ ‬زا طملن م اوطلجةطمل علو ط‬

‫طمم قاانط طمج دطا ل طمان وطمت صوطم لطم ص تلين‬ ‫‪‬م و‬

‫ثانيا األهداف االجتماعية‪ :‬مر ا ةط ‪ :‬ط‬

‫‪ ‬راعيطس صبطم عاة ط‬

‫‪ ‬حتل طم نممربطبلبطم ا ئف‬
‫‪ ‬س طحتا مط ع س ‪.‬‬
‫المطلب الثاني‪ :‬الهيكل التنظيمي لفرع أنتيبيوتيكال‬

‫ا انطعنضطلن و ار لطسفطستانا طمتنا طر بعوطسو شن ط اتانطم ع مطماقنوطمب ةطم ل ايطة آل ‪:‬‬

‫‪87‬‬
 ‫دراست حالت‬ ‫الفصل الرابع ‪:‬‬

‫الشكل رقم ‪ :00‬مب ةطم ل ايط انضطلن و ار لطب لتاو ط‬

‫المدير العام‬

‫خلية المراجعة و التقييم‬

‫السكرتارية‬
‫خلية التنظيم و اإلعالم اآللي‬

‫خلية االتصال و اإلعالم‬

‫الخلية القانونية‬

‫خلية المشاريع‬

‫خلية العالقات الخارجية‬

‫مديرية‬
‫التموين‬

‫المديرية‬ ‫مديرية‬ ‫مديرية‬ ‫مديرية‬ ‫مديرية‬ ‫مديرة‬ ‫المديرية‬

‫التجارية‬ ‫الموارد‬ ‫األمن و‬ ‫مراقبة‬ ‫المالية و‬ ‫ضمان‬ ‫التقنية‬
‫البشرية‬ ‫البيئة‬ ‫النوعية‬ ‫المحاسبة‬ ‫النوعية‬

‫مبت طلن و‬ ‫مبت طم يصوط‬

‫مبت طم ص نو‬ ‫مبت طم قو و‬ ‫م ص تلين‬
‫ملام طم اع و‬
‫ط‬

‫المصدر‪:‬ت وطم ل رطمما نمطمآليلط‪ .‬ط‬

‫ط‬

‫‪88‬‬
 ‫دراست حالت‬ ‫الفصل الرابع ‪:‬‬

‫مع ا طا يطشنوطا صنط ةطسفطمخلنا طمملتانا ط انض‪ :‬ط‬

‫‪ .1‬المدير العام‪:‬اتافطرل يطم انضطما ا دطب ل قو‪.‬‬

‫‪ .2‬السكرتارية‪:‬راامطب ا ا لطملاة وطب طسفطعنجمطملتانطم ع م‪ .‬ط‬

‫الفرع األول ‪ :‬الخاليا‪.‬‬

‫‪/1‬طت ددوطما ددنمطمم ل ر‪:‬ر ددغةطة ددةطس د د طا ع د د طب د د ا نمطمآليلط د د طسل د د اىطم انضفم جما ددو طم ل د د ي طس بع ددوط‬
‫طص نوطلجا طما نمطمآليلد طمس بعوطمب ةطم ل ايط انض‪ .‬ط‬ ‫مل ا‬

‫طلح زطم وطم تمقاوطم تمت وطممخل قج وطمل نمطم عا ل‪ .‬ط‬ ‫‪/2‬طت وطما نمطمملرص ل‪:‬ه دطمخل وطرلانط‬

‫طمخل صوطب ل ا قم طماتات طمس بعوطمل قادطمامن ئ و‪ .‬ط‬ ‫‪/3‬طت وطمل قاد‪:‬س اوطب تقم‬

‫طسل اىطمب ةة‪ .‬ط‬ ‫‪/4‬طت وطملنمجعو‪:‬ر لرطملنمجعوطمملنماووط‬

‫‪/5‬طخل ددوطم ا نان و‪:‬رلددانط د طرقو د طم ا د نانطمدت ددةطم اددنضط طم ات د ا طم ا نان ددو طمم م د طمل ددوطب د طمل طا لددوط‬
‫مزب ئ ا طمممان ا ‪ .‬ط‬

‫الفرع الثاني ‪ :‬المديريات ‪.‬‬

‫‪/1‬طستاناددوطم صد نوطملنة اددوط‪:‬طساا اد طم علددوط د طآل طملص د دطمم ا د مطب ص د نوطمرص د طمآلل طملعق ددوطاصددتط‬
‫ضا نطم عا وطمان ج و‪ .‬ط‬

‫‪/2‬طستاناوطملامق طم و ناوط‪:‬طمراامطب ت قطمرع طمرنا وطم عاد ل‪،‬طر داا ارطمم لد يطم اع ديطبدرفطلجداق ط قدة‪...‬دط‬
‫طم ل ي‪ .‬ط‬ ‫سنمجعوطمب ةطب انضط‪،‬طضوططمحتل طة ا‬

‫‪/3‬طستاناوطم ااافط‪:‬طراامطب نم طملام طملم وطةاقدطم غ قطمسام طم ع دبطمسلد س طمليدجمطم يهد طسدفطم ا د ئةط‬
‫ط راا طم ا مطبعا وطم ا معطسدطملاق افطمر و هط اا طم نم ‪ .‬ط‬ ‫م نزسوط الن و طةا طاادط‬

‫‪/4‬طمبددت طم قو ددوط‪:‬طهد دطملتاناددوطراددامطبعا ددوطم قو ددوطمللد وط طمان د وطس ددةطم غنعد ‪،‬طلمقم طة ا ددوطم د عا لط‬
‫مل ماو‪،...‬طةا طخت وط طعو وطمل اقم طمخل صوطب ب ئفط ط‬

‫‪89‬‬
 ‫دراست حالت‬ ‫الفصل الرابع ‪:‬‬

‫مرعاددةطهد دطملتاناددوطبصدداوطسلد ان ط د طرقدداانطم ا ددوطمر و ددوطب ج د طم اددن طب اضد عوطلقطرقدداانطم عناد طسدددط‬
‫ملا ل طملتنىطت قوطم اق ض‪ .‬ط‬

‫ا ددوط‬ ‫ددو و‪:‬طم ااا ددةطملد د يلط اا ل ددوطل مق طم ددتعا طم اتا ددو‪،‬طلح د زطم عا د د طمل ددوط‬ ‫‪/5‬طملتانا ددوطمل ددوطمم‬
‫ووطم ع سوط انض‪ .‬ط‬ ‫م ع سةطسدطملاق افط طم لطمل يل‪،‬طم‬

‫‪/6‬طستاناوطم يصوطم ص تلين‪:‬طه دطملتاناوطراامطب ل يطمل دت طم صد وط متدةطم ادنضطةاد طرعادةط د طلن د وط‬
‫م يصص طم ص تلن وطب ‪ :‬ط‬

‫‪ ‬مل ي طف‪A‬د‪:‬طخت وط طلن وطمل ج ط يطم و ل و‪ .‬ط‬

‫‪ ‬مل ي ف‪B‬د‪:‬طخت وطبإن وطمل ج طم و ل و‪ .‬ط‬
‫ةطمل ماوطمسنماووطم ا وطمضا نطماا ‪ .‬ط‬ ‫وطم ا مطب‬ ‫‪/7‬طستاناوطسنماووطم ا وط‪:‬طساا ا طمل‬

‫‪/8‬طستاناوطم ا وطم ص تلن وط‪:‬طهد دطملتانادوطرعادةط د طسنماودوطردتا طمع دوطملدام طم صد تلن وطم ديفطرصد دط متدةط‬
‫طةلبط اوطملل ا طممل ع س طسدطم انض‪ .‬ط‬ ‫م انض‪،‬طمهيطا مطرل هرط طضا نطم ا وطمب‬

‫‪/9‬طمبت طلن وطملام طملم وط‪:‬طراامطبدط‪:‬ط ط‬

‫‪ ‬لن وطملام طملم وطم يفطرتتةطبتمقه ط طلن وطمل ماو‪ .‬ط‬

‫رط طرل يطمان و‪،‬طسدطم ع رطلنطملام طملم وطمل جوطرلد ا ط د طسلد اىطم ابدت طةاد ط‬ ‫‪ ‬ملنماووطمم‬
‫لهن طرو ضطلات ط تملطملتنى‪ .‬ط‬
‫‪/10‬طستاناوطضا نطم ا و‪:‬طرعاةط د طحتا د طملعد ايطملاضدا وطمماجدنم م طمان ج دوطملق ابدوط دتمم طسددطمبد ممط‬
‫اام تطماا طمم ا وطمل ا ط ا طسلوا ‪ .‬ط‬

‫‪/11‬طستانادوطملسددفطمم و اددو‪:‬طراددامطمبع اددوطم ا اد طم صد ووطمم لد ئ وط ا علددوط د طم و اددوطمةد مطم د ج ضطملد او ط‬

‫سفطلجةطم عا ب ط طمل طم اع و‪ .‬ط‬

‫‪12‬ط‪/‬طستاناوطم ج ق ‪:‬طر ا ةطسا مطه دطملتاناوط ‪:‬ط ط‬

‫‪ ‬رل دداا طمب دددطمل ج د طم ا ئ ددوطفمل ما ددودطس دددطم ع ددرطلنطل د بطر ا دديطم ق و د طس ع ددت طفب ب د رفط‪،‬ط‬
‫سو شن ط‪،‬طب ا ةسد‪ .‬ط‬

‫‪90‬‬
 ‫دراست حالت‬ ‫الفصل الرابع ‪:‬‬

‫‪ ‬ملل وط طلح زطاقططماح زطم ص تلين‪ .‬ط‬

‫‪ ‬ضا نطرقاقط ا وطم لاا طسفطلجةطمة ل طمل طم ب ئف‪ .‬ط‬
‫‪ ‬مل د قةوط طملع د قعطمدت ددةطم اددنضط طا ددفطم عددةطم اع ددوطمم تم ددو‪،‬طمرلددع طه د دطملتاناددوطلقطحتا د ط‬
‫ملهتمجمطم و‪ :‬ط‬
‫‪ -‬م نعدددطسددفطقاددرطل اد لطم اددنضطسددفطتددنلطمة لد طلةددجمط ددت طمم ددفطسددفطم بد ئفطت صددوط طم لددنمجمطم دديفط‬
‫ر نطع ا طمل علوطم تمت وطممخل قج و‪ .‬ط‬
‫‪ -‬حتل طصاق طم انضطسفطتنلطااىطم و دطم بعوط ت‪ .‬ط‬
‫المبحث الثالث ‪ :‬دراسة الحالة ‪:‬‬

‫ن قددن ط طه د مطملو د طمقطرقو د طم مم طسنماوددوطم ل د يطسددفطل ددووطحت ددوطمطسامزن د طراتاناددوطمط ابددوط‬

‫م ا ط‪ .‬ط‬

‫المطلب األول ‪ :‬المحاسبة التحليلية وفرع انتبيوتيكال والمدية ‪.‬‬

‫ددوطبتا ددوط طم ا ددنضطب د طملطا ددفطسعا ددالطا د ط طم ل د ب ط‪،‬طمة ن ددهطمرا ددامطم ددنىط‬ ‫ددووطم‬ ‫رع ددجمطم‬
‫ددوطملصددو طسعاددالطبددتط‬ ‫ددووطم‬ ‫ددوطلمطعددنضطم‬ ‫ددووطم‬ ‫ددووطم ع سو‪.‬لن دداهطم‬ ‫م)لد ب طعاددطط ددفطعناد طم‬
‫ف‪ .‬ط‬ ‫ععنط ط الاجمط‪،2005‬طب طسفطاوةطملطر فطه كطعن طممض وطملت ط)ل طم‬

‫ددووطم ع سدو‪،‬طم اددتطمجدت طملا لددوط‬ ‫دوط طم اددنضط د طملع اسد طملاتسدوطبد طسدفطم‬ ‫ددووطم‬ ‫مرع ادتطم‬
‫فطمن طاعا ط عت طل و طس ا ‪ :‬ط‬ ‫صعابوط طبل طمرا رطم‬

‫‪ ‬ةجمطملا لوطمة ن ط ت طمبتمت ط‪ .‬ط‬

‫‪ ‬رعت طمل ج ط‪.‬‬
‫فطة ق اوطس ن‪.‬ط‬ ‫طم‬ ‫طلت طمس قاق ط ا‬ ‫‪ ‬تمطمجا طم ئةطمرا‬
‫فطب طا سهطباضددط دتم م طت صدوط‬ ‫م اتطب م هطملا لوطمضدطبعضطم قن ط لا ةطبل طم‬
‫ط لد طم د فطمخل صدوطب دةطس داوط د طبدتمط ط‬ ‫سفطلجةطرلا ةطبل طم ق اوطمللد ا وط‪،‬طما سدهطةد‬
‫طملتدديطراددامطهادددطهد دطم د فطسد نطع اد طسددوطس دداوطفطمساةلد بطدطمضددعهطبد مطمل دداوطبق اددوطرود طع اد ط‬
‫ا ددفطم د فطمل ع اددوطبدتطةاد ط طمادتملطقاددرط‪01‬ط‪،‬ةاد طا سددهطب صد فطهد دطم د فطلقطر د فطسو شددن ط‬

‫‪91‬‬
 ‫دراست حالت‬ ‫الفصل الرابع ‪:‬‬

‫مر د فط دديطسو شددن ط‪،‬طةاد ط طمادتملطقاددرط‪02‬ط‪،‬ططمبعددتطلنطراددامطملا لددوطبد اسطم عا ددوط د طمج دددطمل جد ط‬
‫را ددامطل ل د طم د فطمامج و‪.‬مرل د يتمطملا ل ددوطعناا ددوطملال د مطمل ج نل ددوطب د طرا ددامطملا ل ددوطب د ازادط‬
‫فط جمط ن وطسنمبةطمهي‪ :‬ط‬

‫المرحلة األولى ‪ :‬راامطب ص فطملال مطلقطلال مطقئ ل وطملتنىط نااوطب طراامطب و قطةةطسدفطالدرطما مق ط‬
‫مطم ص نوط‪،‬طم اااةط‪،‬طم ا ط‪،‬طم ة دبطلالد مطقئ لد وطمرع دجمطم داطقشد ط‪A.B.C‬طلالد مط ناادوططمرادامطب ازاددط‬
‫فطةا ط طماتملطم يلط‪:‬ط‬ ‫م‬

‫جتملطقارطط‪02‬ط‪:‬طم ص فطملميلط ألال مطبانضطمن و ار لط‪ .‬ط‬

‫ط‬

‫ملال مطم نااو ط‬ ‫قاد د د د د د د د د د د د د د ددرط م اد د د د د د د د دداضط ملال مطم نئ ل و ط‬

‫ط ملازض ط‬ ‫م)ل‬

‫‪C‬‬ ‫‪B‬‬ ‫ما مق ط م ص نو ط م اااة ط م ا ط م ة ب ط ‪A‬‬ ‫ط‬ ‫ط‬

‫ط‬ ‫ط‬ ‫ط‬ ‫ط‬ ‫ط‬ ‫ط‬ ‫ط‬ ‫ط‬ ‫ط‬ ‫‪ 61‬ط‬

‫ط‬

‫ط‬

‫‪ 68‬ط‬

‫ط‬ ‫ط‬ ‫ط‬ ‫ط‬ ‫ط‬ ‫ط‬ ‫ط‬ ‫ط‬ ‫م ااضط ط ط‬

‫المصدر ‪:‬طسفطل تم طم ق ووطط ط‬

‫طرازادطم د فطمعاد ط د اسطم قنادوطم لد باوططفطعناادوطملالد مطمل ج نلدوطدط‬ ‫المرحلة الثانية ‪:‬طراامطملا لوطبإ‬
‫ااد طمل صدةط اد ط‬ ‫فط سطب الد رطملالد مطلقطقئ لد وطم ناادوطم دفطبيتد طةدةطمقشدوط د طبدتمطمرازاددطر‬
‫طا فطمل ج طم يفطر طع ا طس نطم اقشوط‪A‬طا انطم ازادطةا طا ي‪:‬‬ ‫طملنب وطملمقط‬

‫‪92‬‬
 ‫دراست حالت‬ ‫الفصل الرابع ‪:‬‬

‫طا فطمل ج طبانضطمن و ار ل‪ .‬ط‬ ‫فط‬ ‫الجدول رقم ‪:03‬طرازادطم‬

‫‪..........‬‬ ‫أقراص‬ ‫حقن‬ ‫مجموع التكاليف ‪ A‬الموزعت‬ ‫رقم الحساب‬

‫‪66‬‬ ‫التكاليف‬
‫المباشرة‬

‫تكاااااليف‬
‫غيااااااااااار‬
‫مباشرة‬
‫‪66‬‬

‫المجموع‬

‫المصدر ‪:‬طسفطل تم طم ق ووط‪ .‬ط‬

‫د فط‪،‬طب د طريتد طااداضطم د فطملاز دوط‬ ‫المرحلة الثالثة ‪ :‬راامطملا لوط طه دطملنب وطب ازادطملتديط‬
‫طماددتملطقاددرط‪04‬ططمطرع ددتطرازادددطاادداضطةددةطس دداوط د طبددتمط د طمل دام طم دديفطرددتتةط طرنة وددتطمطرددازضطمع د ط‬
‫ماتملطم يل ‪:‬‬
‫فطبانضطمن و ار لط‪ .‬ط‬ ‫ماتملطقار‪04‬ط‪:‬طملنب وطم ا ئ وط طرازادطم‬
‫‪ .........‬ط‬ ‫مل ط‪ 03‬ط‬ ‫مل ط‪ 02‬ط‬ ‫ط مل اوطباف ط مل ط‪ 01‬ط‬ ‫قارطم)ل‬

‫ط‬ ‫ط‬ ‫ط‬ ‫ط‬ ‫ط‬ ‫‪ 61‬ط‬

‫ط‬

‫‪ 68‬ط‬

‫ط‬ ‫ط‬ ‫ط‬ ‫ط‬ ‫ط‬ ‫م ااض ط‬

‫ملصتقط‪:‬طسف ل تم طم ق ووط‪.‬‬

‫ط‬

‫‪93‬‬
 ‫دراست حالت‬ ‫الفصل الرابع ‪:‬‬

‫‪ ‬حساب الهامش على التكلفة المت يرة والنتيجة‪ :‬ط‬

‫طق ددرطل م ددوطم ددانطمل ا د ط د طحتتاددتطم د فطبتاددوطللطلهنددرطملطال د ق عطامطم ل د قن ط ا د ‪.‬متنلط قم د ط‬
‫طل ووطحت وطلمطحت ةطبعضطملقا مطملاتسوط ط‪،‬طم اتطرعنض طلقطس د وط دتمطمجدا طر ادوط‬ ‫اجمطناامطبإن‬
‫طهد دطملعق د ط لد ط‬ ‫فطمل غي طمقارطمل ا لطمم جوطم اامطب مط‬ ‫ب وطلت ط‪،‬طب طاتسهط طم‬
‫ةط عت طسفطم ل ام ط‪:‬ط‪ 2013 2012 2011‬ط ‪2014‬ط‪ .‬ط‬ ‫فطم ب وطمم‬ ‫م‬

‫اوطم ب وط ط‬ ‫اوطمل غي ط=طقارطمل ا لط–طم‬ ‫ب ط‪:‬طم‬

‫اوطم ب و ط‬ ‫اوطمل غي ط–طم‬ ‫طم‬ ‫طططططم جوط=طه سشط‬

‫اوطمل غي ط–طم جو ط‬ ‫طم‬ ‫فطم ب وط=طمب سشط‬ ‫مس ت‪:‬طم‬

‫مم)ل ب طساض وط طماتملطم يل‪ :‬ط‬

‫فطم ب وطمطمل غي ط‪ .‬ط‬ ‫جتملطقارط‪:05‬طبل طم‬

‫ن ط‬ ‫‪ 2014‬ط‬ ‫ن ط‬ ‫‪ 2013‬ط‬ ‫ن ط‬ ‫‪ 2012‬ط‬ ‫ن ط‬ ‫‪ 2011‬ط‬ ‫ط‬ ‫م ل ام‬

‫‪ 1‬ط‬ ‫‪ 1246420‬ط‬ ‫‪ 1‬ط‬ ‫‪3329644038‬‬ ‫‪ 1‬ط‬ ‫‪3342043884‬‬ ‫‪ 1‬ط‬ ‫‪3474134329‬‬ ‫قارطمل ا ل ط‬

‫‪ .98‬ط‬ ‫‪ .77‬ط‬ ‫‪ .17‬ط‬

‫‪ 1719262564‬ط ط‬ ‫‪ 2666050349‬ط ط‬ ‫‪ 2544571043‬ط ط‬ ‫‪ 2505045185‬ط ط‬ ‫ر اوطس غي ط‬

‫‪ 0.2‬ط‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ 663593689‬ط ‪ 0.01‬ط‬ ‫‪ 969089144‬ط ‪ 0.12‬ط ‪ 797472841‬ط ‪ 0.16‬ط‬ ‫ه د د سشط د د ط‬

‫‪ 1718016144‬ط‬
‫ر اوطس غي ط‬

‫ط‬ ‫‪-‬‬ ‫ط‬ ‫‪-‬‬ ‫ط‬ ‫‪127930937.‬‬ ‫ط‬ ‫‪338384886.‬‬ ‫ر اوط ب و ط‬

‫‪ 2411130441‬ط‬ ‫‪169321438.‬‬ ‫‪ 8‬ط‬ ‫‪ 7‬ط‬
‫‪ 6‬ط‬

‫‪ 0.3‬ط‬ ‫‪693114297.‬‬ ‫‪ 0.12‬ط‬ ‫‪832915127.‬‬ ‫‪ 0.4‬ط‬ ‫‪ 0.3‬ط ‪699541903.‬‬ ‫‪630704257.‬‬ ‫م جو ط‬

‫‪ 35‬ط‬ ‫‪ 65‬ط‬ ‫‪20‬ط ط‬ ‫‪ 33‬ط‬

‫المصدر‪ :‬سفطل تم طم ق وو ط‬

‫‪94‬‬
 ‫دراست حالت‬ ‫الفصل الرابع ‪:‬‬

‫حتا طملا لوطن ئ طسن دوطسا قندوطب لد ام طم لد باوطمقطمهند ط ا دهطرنمجددطةوديط طقادرطمل اد لط لد وطط‪2014‬ط ط‬
‫منم طاعا ط عت طم و طم ا طا وطم تطم ع س وط لوبط طرا تطم وارطم تمطم قموط ا لطجت ط‪ .‬ط‬

‫‪ ‬تحديد عتبة المردودية ‪:‬‬

‫ر افطل وطحتتاتط ووطملن م اوط طسعنعوطقارطمل ا لطم د اطر دانطع دتطم جدوطسعتمسدوطلاطلادفطلطحتاد ط‬
‫ملا لوطلطقبد طمطلطتلد ق طمطر دانطلداقمط غديم طم ديفط دناطع اد ‪.‬طماد رطبلد طقادرطل اد لطناقدوطم عد لطلمط‬
‫ووطملن م اوطمع طم عناوطم و‪ :‬ط‬

‫اوطس غي ط‪ .‬ط‬ ‫طم‬ ‫اوطم ب و ‪ x‬قارطمل ا لط‪/‬طمب سشط‬ ‫طقارطل ا لطناقوطم ع لط=طم‬

‫قارطل ا لطناقوطم ع لطط=ط‪ -1718016144/1246420*-2411130441‬ط ط‬

‫قارطم ا لطناقوطم ع لطط=ط‪ 1749274.135‬ط‬

‫ددتس طحتا د طملا لددوطقاددرطل ا د لطااددتقط ط‪1749274.135‬ط وطع د نطن ج ا د طر ددانطسعتمسددو طمطدت ددةطه د دط‬
‫م اقدوطلداقطرغديطب لدووط اا لدوطب د طلادةطسددفطهد مطم دنارطحتاد طتلد ق طمطلنمطرعدت طلمطزم طقادرطل ا بد ط د ط‬
‫طسددبط د طملا لددوطلنطرلددع ط مئاد طلقطحتا د ط‬ ‫هد مطم ددنارطحتاد طملا لددوطسن م اددوطمروددتلط طحتا د طملقبد و ط د‬
‫ه مطم نارطلمطلة نطس ت مطة ا طمب عت طملا لوط تطة نهط طلس نط ط‬

‫المطلب الثاني ‪ :‬الموازنات التقديرية وفرع انتبيوتيكال والمدية ‪.‬‬

‫ااجددتطب لا لددوطعددنضطس يصددوطب د واطمم اددتانم طمل ددتم طمخلقددططملل د او وطمما د مر ج وطم جعددوطم دديفط‬
‫سددبط د طملا لددوطلنطر وعاد طسددفطمجددةطحتا د طلهددتمعا طممختد نطمب ع تد طم تددنمقاوط طمللد اوةط‪،‬طلنطةددجمطم اددنضط‬
‫مضي س تطال اجبطمجا طس ةطه مطم انضط طل مقرتط ل طب طا فطملهتمجم‪ .‬ط‬

‫د طملطنلد ق دطلنطلصدةط د طسع اسد طسدفطاودةطمللدام وط دتطملطنعدنجمطل دو ط‬ ‫فطق رطمجدا طهد مطم ادنضط‬
‫نم ط طعنمب طاعا طم لوبطلقط ناوطمليقق طمخل صوطب لا لو‪.‬ط ط‬

‫ددووط‬ ‫ط د اامطبإن د طم اددتانم طمخل صددوطب لا لددوطب د مط د طملع اس د طم دديفطحتص د ط ا د طسددفطم‬ ‫د‬
‫و‪.‬م اجمطناامطبإن د طهد دطم ادتانم ط دةطسدفطم د فطمقادرطمل اد لطب اضد عوطلقطم ادتانم طمخل صدوط‬ ‫م‬
‫ب ئ طمط ودط طن طاقططم عاةطم يل‪ :‬ط‬

‫‪95‬‬
 ‫دراست حالت‬ ‫الفصل الرابع ‪:‬‬

‫د وطن ق د طس اد ط طم ادتانم طمر دانط‬ ‫‪/1‬طحتتاتطسع وطتططمل دطم ع م‪:‬رع جمطهد دطملع دوطم اقدوطملمقطممل‬
‫مع طملع وطم و‪ :‬ط‬

‫‪ Y= aX+b‬ط‬

‫ب ‪:‬‬

‫‪b= Y- a X a= ‬‬
‫‪   ‬‬
‫‪ 2  ‬‬
‫و ط‪ .‬ط‬ ‫ووطم‬ ‫ب ط‪x‬طدت ةطلقا مطم ل ام طم‪ y‬طملقا مطمل صةط ا طسفطم‬

‫طسدتىطمقبددط د ام ط‪2011‬ط‪-‬ط‪2012‬ط‪-‬ط‪2013‬ط‪-‬ط‪2014‬طط‪،‬طمن د طمنقناد ط‬ ‫طم اتانم ط‬ ‫‪/2‬طناامطبإن‬

‫سفطسع وطتططمل دطم ع م‪ .‬ط‬

‫مالحظر ررة‪:‬اعد ددجمط د ددفطةد ددةط د د وطسد ددفطم ل د د ام طط‪2011‬ط‪-‬ط‪2012‬طط‪2013-‬ط‪2014-‬ط د د طم د داميلطب لقا د د مط‬
‫م و‪4 3 2 1 :‬طم ‪n‬ط ت طم ل ام ط ما رطمج دطماتمملطم وطر انطستنمبوط ط‪100000/1‬‬

‫‪ -1‬التقديرات الخاصة والتكاليف‪:‬‬

‫وط طماتملطم يل‪ :‬ط‬ ‫ووطم‬ ‫تا طملع اس طمل صةط ا طسفطم‬

‫‪ 2014‬ط‬ ‫‪ 2013‬ط‬ ‫‪ 2012‬ط‬ ‫م ل ام ط‪X‬ط ط ‪ 2011‬ط‬

‫‪ 1819156‬ط‬ ‫‪ 213742‬ط‬ ‫‪ 2074938‬ط‬ ‫‪ 2118256‬ط‬ ‫فط‪Y‬‬ ‫م‬

‫سع وطتططمل دطم ع م‪ :‬ط‬

‫‪X‬‬ ‫‪Y‬‬ ‫‪XY‬‬ ‫‪X2‬‬

‫‪1‬ط‬ ‫‪ 2118256‬ط‬ ‫‪ 2118256‬ط‬ ‫‪1‬ط‬

‫‪2‬ط‬ ‫‪ 2074938‬ط‬ ‫‪ 4149876‬ط‬ ‫‪4‬ط‬

‫‪3‬ط‬ ‫‪ 213742‬ط‬ ‫‪ 641226‬ط‬ ‫‪9‬ط‬

‫‪96‬‬
 ‫دراست حالت‬ ‫الفصل الرابع ‪:‬‬

‫‪ 4‬ط‬ ‫‪ 1819156‬ط‬ ‫‪ 7276624‬ط‬ ‫‪ 16‬ط‬

‫‪ 10‬ط‬ ‫‪ 6226092‬ط‬ ‫‪ 14185982‬ط‬ ‫‪ 30‬ط‬

‫ط‬

‫‪X = 2.5‬‬ ‫‪Y = 1556523‬‬

‫‪Y X = 2.5‬‬ ‫‪X Y = 1556523‬‬

‫‪A= 2525890.7‬‬ ‫‪b= 9758204.5‬‬

‫مس تطسع وطتططمل دطم ع مطر انطةا طا ي‪Y=2525890.7-4758204.5:‬‬

‫طه دطملع وطناامطب ينموطم اتانم ط ل ام طم ن وطملاو و‪ .‬ط‬ ‫مب مط‬

‫‪ 2017‬ط‬ ‫‪ 2016‬ط‬ ‫‪ 2015‬ط‬ ‫ط‬ ‫م ل ام‬

‫‪ 129230304‬ط‬ ‫‪ 10391397‬ط‬ ‫‪ 8871249‬ط‬ ‫ف ط‬ ‫م اتانم طمم‬

‫فط اجمطر ماتطتنلطم لد ام طم ن دوطملاو دوطمادتطا دانطهد مط طصد ط‬ ‫سفطجتملطم اتانم طننبظطبينطم‬
‫ملا لوطلمطم ع س‪ .‬ط‬

‫‪ -‬ر انطه دطم ا ط طص طملا لوطلنمطص بو ا طم ا ط طمان وطمم طاا اطلقطم ا ط طقادرطمل اد لط‬
‫طمه مطاا اطلقطم ا ط طقب طملا لو‪.‬‬
‫‪ -‬ر انطهد دطم اد ط ط ديطصد طملا لدوطلنمطة ندهطم د فط ديطضدنمقاوطم د سطبد ط نادوطب ان د وطلاط‬
‫ق درطم اد ط طم د فطللطلنطبجددرطمان د وطبادديط د طب دتطهد مطادا اطلقطحتاددةطملا لدوطل ود طهدديط‬
‫طلب ددتطس ددفطم و د ط د طمل ددو طم دديفطل طلقطرت دديرطه د دطم د فطمل م ددوط‬ ‫ط ددمط ا د ‪،‬ط د‬
‫م يا ضطع ا طلقطلاةطاتقطمم فطبتطلطاا اطا طن طلقطتل ق ط طملل اوة‪.‬‬
‫‪ -2‬التقديرات الخاصة ورقم األعمال‪:‬‬
‫وطمم وط طماتملطم يل‪ :‬ط‬ ‫ووطم‬ ‫تا طملع اس طمل صةط ا طسفطم‬

‫ط‬

‫‪97‬‬
 ‫دراست حالت‬ ‫الفصل الرابع ‪:‬‬

‫‪ 2014‬ط‬ ‫‪ 2013‬ط‬ ‫‪ 2012‬ط‬ ‫‪ 2011‬ط‬ ‫م ل ام ط‪X‬‬

‫‪ 1865673‬ط‬ ‫‪ 2159698‬ط‬ ‫‪ 2479572‬ط‬ ‫‪ 20405515‬ط‬ ‫قارطمل ا لط‪Y‬‬

‫لس طسع وطتططمل دطم ع م ط‬

‫‪X‬‬ ‫‪Y‬‬ ‫‪XY‬‬ ‫‪X2‬‬

‫‪1‬ط‬ ‫‪ 2405515‬ط‬ ‫‪ 2405515‬ط‬ ‫‪1‬ط‬
‫‪2‬ط‬ ‫‪ 2479572‬ط‬ ‫‪ 4959144‬ط‬ ‫‪4‬ط‬
‫‪3‬ط‬ ‫‪ 2159698‬ط‬ ‫‪ 6479094‬ط‬ ‫‪9‬ط‬
‫‪ 4‬ط‬ ‫‪ 1865673‬ط‬ ‫‪ 7462692‬ط‬ ‫‪ 16‬ط‬
‫‪ 10‬ط‬ ‫‪ 8910458‬ط‬ ‫‪ 21306445‬ط‬ ‫‪ 30‬ط‬

‫‪X=2.5‬‬ ‫‪y=22477614.5‬‬

‫‪X X=25‬‬ ‫‪X Y=22276145‬‬

‫‪a=-193940‬‬ ‫‪b=2296246.5‬‬

‫مس تطر انطسع وطتططمل دطم ع مطةا طا ي‪ :‬ط‬

‫‪ Y=-193940X+22962464.5‬ط‬

‫طه دطملع وطر انط تا طم اتانم طم و‪ :‬ط‬ ‫مب مط‬

‫‪ 2017‬ط‬ ‫‪ 2016‬ط‬ ‫‪ 2015‬ط‬ ‫ط‬ ‫م ل ام‬

‫‪ 21604884‬ط‬ ‫‪ 21798824‬ط‬ ‫م اتانم ط نارطمل ا ل ط ‪ 21992764‬ط‬

‫سددفطتددنلطجددتملطم اددتانم طننبددظطبينددتط د انطه د كطراناو د ط و د ط طقاددرطمل ا د لطتددنلطم ل د ام طم ن ددوط‬

‫طنلووطسو ع ت ط طمل ام ط‪ .‬ط‬ ‫ملاو وطلاطلنطملا لوط اجمطحت عظط‬

‫‪ -3‬التقديرات الخاصة والنتيجة‪:‬‬

‫وطمملا وط طماتملطم يل‪ :‬ط‬ ‫ووطم‬ ‫تا طملع اس طمل صةط ا طسفطم‬

‫‪98‬‬
 ‫دراست حالت‬ ‫الفصل الرابع ‪:‬‬

‫‪ 2014‬ط‬ ‫‪ 2013‬ط‬ ‫‪ 2012‬ط‬ ‫‪ 2011‬ط‬ ‫م ل ام ‪X‬‬

‫‪ 693114‬ط‬ ‫‪ 832915‬ط‬ ‫‪ 699541‬ط‬ ‫‪ 630704‬ط‬ ‫م ئ ‪Y‬‬

‫لس طسع وطتططمل دطم ع م‪ :‬ط‬

‫‪X‬‬ ‫‪XY‬‬ ‫‪Y‬‬ ‫‪X2‬‬

‫‪1‬ط‬ ‫‪ 630704‬ط‬ ‫‪ 630704‬ط‬ ‫‪1‬ط‬
‫‪2‬ط‬ ‫‪ 139908‬ط‬ ‫‪ 699541‬ط‬ ‫‪4‬ط‬
‫‪3‬ط‬ ‫‪ 2507745‬ط‬ ‫‪ 832915‬ط‬ ‫‪9‬ط‬
‫‪ 4‬ط‬ ‫‪ 2772456‬ط‬ ‫‪ 693114‬ط‬ ‫‪ 16‬ط‬
‫‪ 10‬ط‬ ‫‪ 6050813‬ط‬ ‫‪ 2856274‬ط‬ ‫‪ 30‬ط‬
‫ط‬

‫‪X=2.5‬‬ ‫‪Y=36447‬‬

‫‪X X=25‬‬ ‫‪X Y=364475‬‬

‫‪a=-43737‬‬ ‫‪b=473817.5‬‬

‫مس تطر انطسع وطتططمل دطم ع مطةا طا ي‪ :‬ط‬

‫‪Y=-43737X+473817.5‬‬

‫طه دطملع وطر انط تا طم اتانم طم و‪ :‬ط‬ ‫مب مط‬

‫‪ 2017‬ط‬ ‫‪ 2016‬ط‬ ‫‪ 2015‬ط‬ ‫ط‬ ‫م ل ام‬

‫‪ 167658.5‬ط‬ ‫‪ 211395.5‬ط‬ ‫م اتانم طب لووط ئ ط ‪ 255132.5‬ط‬

‫ط اد طلنطر يد طةدةط‬ ‫ب مط د طجدتملطم ادتانم طننبدظطلنطملا لدوط داجمطر داتطمخناد عط طن ئجاد ط ط د‬

‫مب ع ت ط ا اطمااضطن ‪ .‬ط‬

‫‪99‬‬
 ‫دراست حالت‬ ‫الفصل الرابع ‪:‬‬

‫وط طمن د طقمجددطلقطلن د طلطمن د طةدةطملعق د ط‬ ‫لنطم اتانم طم يفطحتص ط ا طسفطملا فطلنطر انط يطص‬
‫طلطمي د طلنط‬ ‫فطمقارطمل ا لطمم ئ ط ط د‬ ‫فطمل غيم طم يفطب ط ناوطسو شن طلمط يطسو شن طب ةطسفطم‬
‫انطععن‪.‬‬ ‫ح مطب نطه دطم اتانم طلمطملقا مطهيطم يفط‬

‫المطلب الثالث ‪ :‬لوحة القيادة ‪.‬‬

‫د قن ط طهد مطملق ددبطمقطم د يتمس ط ابددوطم ا د طب ل عددوطمقطم عناددفطب خل ددوطمل اددوطب ددتم ه ط‪،‬ط‬
‫ةطمم ة بطمة ا وط ا ا ط‪ .‬ط‬ ‫مهيطت وطم تا ط‪،‬طم‬

‫الفرع االول ‪ :‬وظيفة خلية التدقيق ‪ ،‬التحليل و التركيب ‪.‬‬

‫ةطمم ة بطسفطمهرطمخلنا ط طم ادنضطمنطهديطلداقطحت دةطملدتتن طبعدتطمجعاد ط‬ ‫رع جمطت وطم تا ط‪،‬طم‬

‫مرنة وا طسفطا فطملص طملتنىطمراتميا ط طش ةطجتمملطمب ن طرل تطسنة طمخت نطم ادنمقط د طمختد نطم ادنمقط‬
‫م ص ئبط طم ااهطمل بط‪ .‬ط‬

‫ةطمل ط‪ :‬ط‬ ‫ط‪6‬ط ا لطسالا طةا طهاطساض ط طم‬ ‫حت ااطه دطمخل وط‬

‫ةطمم ة بط‪:‬ط ط‬ ‫ش ةطقارط‪09‬ط‪:‬طمب ةطم ل ايطخل وطم تا ط‪،‬طم‬

‫قئ سطمخل وط‬

‫م ل نا قاوط‬

‫سص وطم تقم وط‬ ‫سص وطملنمجعوط‬

‫ةطمم ة بط‪.‬طططططططططططططططططططططططططططططططططططططططططططططططططططط‬ ‫ملصتقط‪:‬طت وطم تا ط‪،‬طم‬

‫‪100‬‬
 ‫دراست حالت‬ ‫الفصل الرابع ‪:‬‬

‫طسنماووطمل م طممخت نطم انمقم ط متةطمخل وط‪ .‬ط‬ ‫‪/1‬طقئ سطمخل وط‪:‬طمهاطسلاالط‬

‫‪/2‬طم ل نر قاوط‪:‬ططراامطب ل ا لطمل مقاوطمهيطس ص وطسو شن طبنئ سطمخل وط‪ .‬ط‬

‫ط‪:‬ط ط‬ ‫‪/3‬طسص وطملنمجعوط‪:‬طمحت ااط‬

‫ل‪:‬طسنمجعوطم ل يط‪ .‬ط‬

‫‪:‬طسنجدطم الط‪.‬ط ط‬

‫ط‪:‬ط ط‬ ‫ط‪:‬طمحت ااط‬ ‫‪/4‬طسص وطم تقم‬

‫طمم)اص وط‪ .‬ط‬ ‫ل‪:‬طس فطب تقم‬

‫ط‪.‬ط‬ ‫‪:‬طس فطب ابص ئ‬

‫‪ ‬سنب وطم تم ط ابوطم ا طسفطعنجمطمخل وط‪:‬ط‬

‫ةطقارط‪10‬ط‪:‬طسنمبةطم تم ط ابوطم ا ط طعنضطمرو ار لط‪:‬ط ط‬ ‫م‬

‫المرحلة (‪ : )6‬مرحلة التنبؤ‬
‫ط‬
‫المرحلة (‪ : )2‬تعريف االهداف‬
‫طططط ط‬
‫المرحلة (‪ : )3‬التنفيذ في نطاق‬
‫ط‬
‫المرحلة (‪ : )4‬تحليل النسب‬
‫ط‬
‫المرحلة (‪ : )5‬التقييم واالعادة‬
‫ط‬

‫ةطمم ة بط‪ .‬ط‬ ‫ملصتقط‪:‬طت وطم تا ط‪،‬طم‬

‫الفرع الثاني ‪ :‬مدخالت معلومات الخلية ‪ .‬ط‬

‫رع ددجمطسددتتن طملع اسد طناقددوطمنقددن ط اددةطمخل ددوط‪،‬طب د طا د رطم ت بد ط ددجمطنلد مطااددامطبد ا وطمم ددتا ط‪،‬ط‬
‫مرنة وا ط طجتمملطممش لطرلانطم ا رطمم لبطم ااوطمسا قن ا طب وام طمملهتمجمطمللقن ط‪ .‬ط‬

‫‪101‬‬
 ‫دراست حالت‬ ‫الفصل الرابع ‪:‬‬

‫بط‪ .‬ط‬ ‫ةطمم‬ ‫مع ا ا يطشنوطلي فطستتن طت وطم تا ط‪،‬طم‬

‫ووطمر ا ةط ط‪:‬ط ط‬ ‫‪ /1‬النتائج ‪ :‬وسصتقه طستاناوطمل وطمم‬

‫‪ ‬م ا اوطملل عوط‪.‬‬

‫‪ ‬م جوطم ص ع وط‪.‬ططططططططططططططط فطعنا طجتملطبل ب طم ئ ط‪.‬‬
‫‪ ‬ن جوطت قوطمل غنلط‪.‬‬
‫‪ ‬ن جوطمل غنل ‪.‬‬

‫‪ /2‬رقم االعمال ‪ :‬ط‬

‫‪ ‬سو ع طمن وطم يصص طم ص تلن وط‪.‬‬

‫‪ ‬سو ع طمن وطملام طملم وط‪.‬طططططططططططططططططططستاناوطم ج ق طمم اااةط‪.‬‬
‫‪ ‬سو ع طمن وطم قو وط‪.‬‬
‫‪ ‬را رطمخلتس ط‪.‬‬

‫‪ /3‬التكاليف ‪:‬‬

‫ستاناوطملامق طم و ناو‬ ‫فطملل يتس ط‪.‬‬ ‫‪ ‬ر‬

‫فطملجاقط‪.‬‬ ‫‪ ‬ر‬
‫ووط‪.‬‬ ‫فطمل مقاوططططططططستاناوطمل وطمم‬ ‫‪ ‬م‬

‫فطم اافط‪.‬طططططستاناوطملامق طم و ناوط‪.‬‬ ‫‪ ‬ر‬

‫فطم بوط‪.‬ططططط‬ ‫‪ ‬ر‬

‫ووط فطعنا طجتملطبل ب طم ئ ط‪ .‬ط‬ ‫فطت قوطمل غنلططططططستاناوطمل وطمم‬ ‫‪ ‬ر‬

‫فطمتنىط‬ ‫‪ ‬ر‬

‫ط‬

‫‪102‬‬
 ‫دراست حالت‬ ‫الفصل الرابع ‪:‬‬

‫‪4‬ط‪/‬طملن وط‪:‬ط ط‬

‫‪ ‬من وطم يصص طم ص تلن وط‪.‬‬

‫‪ ‬من وطملام طملم وط‪.‬ططططططططططططططططططططططططستانطملن وط ةطستاناوط‪.‬‬
‫‪ ‬من وطم قو وط‪.‬‬

‫‪/5‬ططملي منط‪:‬ط ط‬

‫‪ ‬ا منطم يصص طم ص تلن وط‪.‬‬

‫‪ ‬ا منطملام طملم وط‪.‬‬
‫ووطب ل طسدطستانطملن وط ةطططططططططططططططططططططططططط‬ ‫‪ ‬ا منطسام طم قو وط‪.‬طططططططططططططططططططستاناوطمل وطمم‬
‫‪ ‬ا منطاق ضطم غ قط‪.‬ططططططططططططططططططططططططططططططمبت طمسلاملطملي زنط‪.‬ط‬
‫‪ ‬ا منطس اج طمتنىط‪.‬‬

‫‪/6‬طملل يتس ط‪:‬ط ط‬

‫‪ ‬ممج يلطملل يتس ط‪.‬‬

‫‪ ‬ملا ا طمات ط‪.‬‬
‫‪ ‬ملل يتس طمات ‪،‬طمل ا تافط‪،‬طم ا ط‪،‬طملااا ط‪.‬طططططططططستاناوطملامق طم و ناوط‪.‬‬
‫ط‪.‬‬ ‫طم غ‬ ‫‪ ‬ممج يلط‬
‫‪ ‬ملل يتس طمل ان ط‪.‬‬
‫‪ ‬ممج يلطمل بص ط‪.‬‬

‫‪/7‬طملتاان وط‪:‬ط ط‬

‫‪ ‬ممج يلطم تاانط‪.‬‬

‫‪ ‬ممج يلطعامئتطم تاانط‪.‬‬
‫اانطمل ا قط‪.‬ططططططططططططططططططستاناوطمل وط‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬اانطسا ل طم انضط‪.‬‬

‫‪103‬‬
‫دراست حالت‬ ‫الفصل الرابع ‪:‬‬

‫‪/8‬طمل وط‪:‬ط ط‬

‫‪ ‬اااضطملقم م ط‪.‬‬
‫‪ ‬م ل ا وطم ااوط‪.‬ططططططططططططستاناوطمل وط‪.‬‬
‫‪ ‬مل ب ط‪.‬‬
‫‪ ‬م ل ا وطم اتاوط‪.‬‬

‫‪/9‬طم ا وط‪:‬ط ط‬

‫‪ ‬م ا وطملل جعوطسفطسو ع طمن وطم يصص طم ص تلن وط‪.‬‬

‫‪ ‬م ا وطملل جعوطسفطسو ع طملام طملم وط‪.‬ططططططططططططططططططططططستاناوطسنماووطماا ط‬
‫ووط‪.‬‬ ‫‪ ‬م ا وطملل جعوطسفطسو ع طمن وطم قو وط‪.‬طططططططططططططططططططططمطستاناوطم‬

‫‪/10‬طملنماووط‪:‬ط ط‬

‫‪ ‬رانانطسلاملطملن وط‪.‬‬
‫‪ ‬رانانطسلاملطم ص نوط‪.‬‬
‫‪ ‬رانانطسلاملطملي منط‪.‬‬
‫‪ ‬رانانطسلاملطمل وط‪.‬‬
‫‪ ‬رانانطسلاملطم ا وط‪.‬‬
‫‪ ‬رانانطسلاملطملسفط‪.‬‬

‫‪/11‬طم نمةوط‪:‬ط ط‬

‫طملتىطم اصيط‪.‬‬ ‫ت ط اا طم نمةوط‬ ‫‪‬‬

‫طملتىطمل ا طط‪.‬طططططت وطمل قادط‪.‬‬ ‫ت ط اا طم نمةوط‬ ‫‪‬‬
‫طملتىطم قااةط‪.‬‬ ‫ت ط اا طم نمةوط‬ ‫‪‬‬

‫‪104‬‬
 ‫دراست حالت‬ ‫الفصل الرابع ‪:‬‬

‫‪/12‬طرقاقطمل ج طماتات ط‪:‬ط ط‬

‫‪ ‬من وطمسو ع طمل ج طماتات ط ط ا طملمقط‪N‬ط‪.‬‬

‫ووطمستاناوط‬ ‫‪ ‬من وطمسو ع طمل ج طماتات ط ط ا طم ن وط‪N+1‬ط‪.‬طططططططستاناوطم‬
‫‪ ‬من وطمسو ع طل ج طماتات ط ط ا طم وطط‪N+2‬ط‪.‬طططططططملن وط‪.‬‬

‫دةط‪،‬طم ة دبط‪،‬طبد طمرصد لطها ددطمبدتم طم ادنضط‬ ‫مسفطتنلطتنلطس و طنةندطننبدظطمنطت دوطم دتا ط‪،‬طم‬
‫‪.‬ط ط‬

‫ط‬

‫ط‬

‫طططططططططططططططططططططططططططططططططططططططططططططططططططططططططططططططططططططططططططططططططط‬

‫‪105‬‬
 ‫دراست حالت‬ ‫الفصل الرابع ‪:‬‬

‫خالصة الفصل‪:‬‬

‫قن طلقطةةطماامنبطمل ع اوطبدي مم طسنماودوطم لد يط طسا لدوطصد تملط طمملق بادوطبد ط‬

‫طه دطم ط‬ ‫ب م ط ط قم‬
‫م لناطمم امادط طملا لوط طللطلن طمجتن طسفطم صعبطلنمطملطناةطسفطملل ةطم ا د مطاد دطم عا دوطبلدوبط دتمط‬
‫ر ماتن طب لع اس طم ع و‪ .‬ط‬

‫طمنتط سط ةطملا ل طل مم طعع دوطلنماودوطم لد يطمهد مطقمجددطلقط دتمط‬ ‫سفطتنلطم تقم وطم يفطاا طا طنل‬
‫ط طم دديطر د ج طملا لد ط ط ا اد ط اد طلنطحت د ملطم يا ددفطسددفطم ا د ق طملاجددا ط‬ ‫م د يتمسا طب د ةطصد‬
‫ب طم لنافم اام تطم لناودطمب طم قو ‪.‬‬

‫طط‬

‫‪106‬‬
 ‫الخاتمة العامة‬

‫الخاتمة‪.‬‬

‫حاولناااهذهىااضوهوابر اابفهوم ااوبه ال اابمه اوذي ا هولع ااملهوهولااضرهى اابهيت اابفهول م ااا هوهو ااو و هول ا ه‬
‫ا الم همعئم اامتهوجومل ااتهوهملع ااامعلتهوكئئا ا هماائايملا ا ه ا ا ه اااه ااانه ا ا هوه ما ا رهو هاوف ااا هوه‬ ‫ت ا ا مهل‬
‫تصااهمهلاهوه اوذي ا ه ا ه اح ا هوهف الم ا هو جو هجواااسهوان ا ه ا هو ااسهم ااب هوى ا وفلاهوا ا ا هوهحاولناااه‬
‫هولاضرهماع يفهذه‬ ‫هومهم ه اوذي هولع ملهوهجويههوهى فوهذهوان‬ ‫ولعب هذهىضوهواالبمه هااللهوماوبه‬
‫وا امه هذه ئمقهو ى وفهوا ا ه هطافهو جوي هول ماهوهولعن مقهمنيه ع فه او زهوا نولما ه‪ .‬ه‬

‫اااهن ا هولااعه تهذه مااا هولع ااملهوهولعهئااقه ا ه اااا هول مااا هوه اح ا ه مااا هولع ااملهوه‬
‫ذلاابهمات ع اااجه ا هيت ب ا ه ا هو جوو هوهوق ابو هلعهئمااقهذلاابه ا هااااللهوااومل ا هول ا همع ماازه اااهىااضوه‬
‫هولعأذ ته هولظاوفهوكم هموه‪ .‬ه‬ ‫هووه هملاحم هذ يتوه‬ ‫ولنظامه‪،‬ه بو ه هملاحم هو جوو هوا ع‬

‫ماتراف هوىله اه يقهفاننهااوذيا هولع املهومهما هو ايوتمعم هفلابه ا همانيهو جوو هول وم ا هل ن ا ه ا ه‬
‫االلهوا ب ا هول همبفاىاه هو سهواعمايهو يوتمعم هول هن هت يمئلاهوه عام علاهوثنا ه ما هولعناماضهووه‬
‫هف المعلا ه‬ ‫ولع يمقهووهتئمم لاهذهولنلام ه هو سهتئممتهملعامعلاهوهممانه‬

‫وهذهو ااالهممناااهجويهملظااامه اوذيا هولع ااملهذه اانيهو جو ه ا هااااللهم ا هو جوو هوهولعئنمااا هولا ه‬
‫ت بنهملظامه اوذي هولع ملهوىضههو جوو هىيه‪:‬هوكا ي هولعه م م ه‪,‬هوابوبملا هولعئ مام هولبح هولئماج هولا هماع ته‬
‫سه نلاهو اا‪ .‬ه‬

‫وكا ي هولعه م م هىيه ياي ه هتئنم هت اا ه ا هي ما هوليماملاا هواع ئا همالع االمفهو م لااهو ا ه ه‬
‫تئ ا تهتئااايماهجذمئ ا هوىلهوجوي هوان ا ه‪,‬هومااعتهو ااع الهوكا ااي هولعه م م ا هذهويما ا ه اوذي ا هولع اامله ا هطامااقه‬
‫ولعهالمسهوا ع ا هل سه هولع ا هواعغل هوملئ هولع اجله(ه عي هوااجوجم ه)ه‪ .‬ه‬

‫و ااهوابوبملااا هولعئ ماما هفلاايه تئااسهومهما ه ا هوكا ااي هولعه م ما هوىاايه ما ه اايهل ملااا ه ااسهاااالله‬
‫في هب نم ه من هفليهت ا هوهت ع مه هطافهويما ه اوذي هولع ملهذهو وجهتئايماهو جو هوه م ه‬

‫‪108‬‬
 ‫الخاتمة العامة‬

‫و اهلبح هولئماج هول هىايهوخااا ه ااه الذا هميااذيهوخملظ ا هوخااا هواب ابج هجوااسهوان ا هفلايه ا ه‬
‫اوذيا ا هولع ااملهماليمامل ااا هولا اااويم هوتي اانيهوان اهااو هولا ا هواع اال ه ا ا هط ااافهوا اانولنيها افا ا ه ا ا ه ئم ااقه‬
‫ه‪ .‬ه‬ ‫وخى وفهوا ا هفليهت ا هذهفاضهولاذام هجواسهوان‬

‫نتائج البحث ‪:‬‬

‫م ا هولئمااامهمال يو ا هولب ااام هوهولعه م ما هلنظااامه اوذيا هولع ااملهذهوان ااا هوتذعصاااجم ه‪،‬ها صااناه ىلهولنعااام ه‬

‫ولعالم ‪ :‬ه‬

‫ه ا ه اسه ئماقهوخىا وفهوا ا ا ه‪،‬هىايه ابىاهملظاامه‬ ‫ه ا هو م هولب اامسهوا اع‬ ‫‪ ‬ولعأ ه ه‬

‫اوذي هولع مله هاالله اهمات زه موه ه املهذماسهول اا هوولا الم هذهتئممتهوخجو ‪.‬‬

‫االهااوذيا هولع املهذهوان اا هو ذعصااجم هجيا هتابفلهيت ب ا ه ا هول ااوطهوول بو اسه‬

‫‪ ‬ملوهلبر هملظاامهف ه‬

‫ول هتا ه احوه نلا‪:‬‬

‫ه او زهوا نولم ‪.‬‬ ‫هوواع ث هذهولعنظمتهح‬ ‫‪ ‬اهماتي هما م هولعنظم م هل ن‬

‫‪ ‬وه نلاه اهمع قهمب هف الم هملظامهوا ب ا هوذلبه هااللهور هملظاامهماا هتا فقهوا ب اا ه‬

‫مال ا سهوا اابيفهوهذهولبذااسهوانا ا هتي اااه حعما ااا ه او اازهولئااويهذهوان ا هو ذعصاااجم هوولع ااافه ا ه‬

‫ولااصهوو عغال اهم ا ‪.‬‬

‫اااه ملااوهجي ا هوخاااضهم اانيهو عيااايهول نصاااهولي ااارهوذلاابهمعلم ا هولااضىنما هخ ااسه نااا ه المااته‬ ‫‪‬‬

‫م مهمعئيسهوهو ذعنافهما ا ه اوذي هولع ملهوحمعبوىاهو ى وفلا‪ .‬ه‬

‫هحا ا هااوذا هولع امله ا ه اسه جو هجويههومعا و ه ا هوا ااي هذه‬ ‫اه هملن ه ملوهجي هتاكهىاا‬ ‫‪‬‬

‫ور هوخى وفهوهول و هوتئممتهو ذيوحا هفم اهمع قهمالعنظمتهو اوذي هولن اط‪.‬‬

‫‪109‬‬
 ‫الخاتمة العامة‬

‫‪ ‬نه ااامه هملظااامه اوذيا هولع ااملهذهولااعه تهذهولع ااملهت ا هفم اااهتاابفاهه جووتااوهوتئنماتااوه‪،‬هومل الذاااه‬

‫ا ه ااامهعوهذهور ا هوا ا هو ايوتمعيه‪،‬هوىااضوه ا هااااللهولع ا ميفهول ا وا يهل ن ا هوتذعصاااجم ه‬

‫و مااسهحمم ااوهوقاااي يه ا ه ااسهوقاااواهمااالئاويو هوت ايوتمعم هوتااعلاااهذه ا سه بوبملااا ه اانبم هو عام ا ه‬

‫تنامااضىاهمب ع اافه اااملهذماااسهوااجوجما هوهوخجو هوهتئنمااا هولعه مااسهوااااؤها افا هورا م هوان ا هوتذعصاااجم ه‬

‫وتي ماامه ااعبما هولعنامااضهوهو اوفااا هوا ااع هوهملعااام هولعه مااسهمبو ا ه ن ااو هلبحا هولئماااج ه‪،‬ه ذهت ا ااسه‬

‫ع فهتئنما ه اوذي هولع ملهىبهول امسهما انهواعام هوا ع ا هل ن اطهو ه هولعه تهذهولع مل‪.‬‬

‫اقتراحات وتوصيات ‪:‬‬

‫نه اااهم اابفاههملظ ااامه اوذي ا ا هولع اامله ا ا هر ا ا انهو ااع ومه فا ااسهل ا ابويجهواعاح ا ا هلعهئم ااقه ى ا ا وفهوان ا ا ه‬

‫و ذعصااجم هوا ع صا ه ا هوت ايوتمعم هول ا ا هم اااا هوهف الما هي ااسهت يمئاوه ثااه ا هرااوي هذهوان ااا ه‬

‫هولنعام هواعب سه لملاهن هتئ تهولعب ما هولعالم ‪:‬‬ ‫و ذعصاجم ه‪،‬هو ه سه ئمقهذلبهمنا وًه‬

‫‪ ‬تياانهملظااامه اوذي ا هولع ااملهذهوان ااا هو ذعصاااجم ه ا هذنا ا هوه امااوهوا امل ا هواالم ا هذهو م ااسه‬

‫هوه املم ه اكه فاس‪.‬‬ ‫ا ه‬ ‫ولعنظم يه ه سهر انه‬

‫‪ ‬ا همعاابىله نصا ه اوذ ا هولع اامله مااوه نهمئاابمهمعصااهممهواااااىمتهحاابله اوذي ا هولع ااملهمأملااوهم ااا ه‬

‫ه ئمقهوخى وفه‪،‬هولمسه م هتاعم ‪.‬‬

‫هف ااالهم ا مهم اامانهوا ب ااا هذه ع اافهو ياىااا هوهواعام ا ه‬ ‫‪ ‬ول ااسه ا ها ااقهملظااامهوتصااا‬

‫ول ذمئ هل هم هول وا يهوهوقاي يهو ضوهو عغاللهولااص‪.‬‬

‫‪ ‬ي ما ه جوو هولاذاما هو لااه ع ا ا ه ا ه اسهولبفااا همااالغاضهوابراب ه ا ه ااوه‪،‬هوىاضوهلا همعااأت ه‬

‫هذهيااسهملظااامه اوذي ا هولع ااملهما ا هو ااعغاللهوخ ثااسهلنعامعلاااهر ا ه ااايهم اام هممنلاااهوهماانيه‬

‫وخى وفهوا ا ‪.‬‬

‫‪110‬‬
 ‫الخاتمة العامة‬

‫سه امقه اه‪،‬هو ضوه امزهوا انولنيهوهحاثلته ا هتأجما ه‬ ‫هم‬ ‫م هوا نولما هم ذ هوتببم هول‬ ‫‪‬‬

‫ااسهو ااوهوذل اابهمبر ا هملظ ااامهل ه ابوفزه ا ه ااسه اانيه جومل ااتههو ا ه ه ئم ااقه‬ ‫وو ي اااعته ا ه‬

‫‪.‬‬ ‫ى وفهوان‬

‫‪ ‬هتنظمتهلبحا هولئمااج هم ما ه او ازهوا انولم هوهولع االمفه ا ه اسهواعام ا هول ذمئا هم ما همل ااطا ه‬

‫ه هو ه ه م هو اوفا هوجيو علاهوه م هوا نولما ‪.‬‬ ‫وان‬

‫ه‬

‫‪111‬‬
 ‫قائمة المراجع‪:‬‬

‫قائمة المراجع ‪.‬‬

‫أوال ‪:‬المراجع باللغة العربية ‪:‬‬
‫أ‪ -‬الكتب‪:‬‬
‫‪ .1‬امحد نور_ المحاسبة اإلداريةة و اخاةاا الاةرارات و بحةلث العمليةات الودا_ اامعيةول لباعم ول ل ال وو ل‬
‫الترزيع‪ ,‬اإلسك د_يل‪.1997 ,‬‬
‫‪ .2‬بر ييقرب عد الك ي الحاسبة التحليلية ديران املاعر مت اامعيةل‪.1998,‬‬
‫خس ة ة ة ةةيير ليؤاسي ة ة ة ةةات الم سس ة ة ة ةةات االقت ة ة ة ةةادية ديو و و و وران املاعر و و و وومت اامعية و و و وول‪,‬ب‬ ‫و و و ووم‬ ‫‪ .3‬خ و و و وومل‬
‫ك رن‪,‬اازائ ‪1997,‬‬
‫المحاس ة ة ة ةةبة االداري ة ة ة ةةة الميؤاسي ة ة ة ةةات التاديري ة ة ة ةةة دا_ ال هض و و و وول الي بة و و و وول لباعم و و و وول ل‬ ‫‪ .4‬خو و و و و ت و و و ووة‬
‫ال و ‪,‬ب لت‪.1975,‬‬
‫‪ .5‬د‪ /‬بووح ني ووي بح‪,‬د‪/‬ععيوود عوود اد ووي ضوور‪,‬د‪/‬نمهي بووم ابو ا ة بحةةلث العمليةةات و خابيااخيةةا ة‬
‫وظائف المنشاة دا_ ز ان‪ ,‬ممن‪.1999,‬‬
‫‪ .6‬م ال زق ل ام اهلل خبةر لا_د لبادئ لحاسبة التكاليف اإلطم_ ال ظ ي ل اليبمح‪.‬‬
‫التاا ة ةةير و الرقاب ة ةةة ال و وودا_‬ ‫ة ة ةرا‬ ‫‪ .7‬ع و وود اد و ووح ع و ووح ل خو و و لن لحاس ة ةةبة التك ة ةةاليف المتادل ة ةةة‬
‫اامعيةل‪,‬اإلسك د_يل‪,‬عص ‪.2002,‬‬
‫دا_ اامعيو وول‬ ‫‪ .8‬عو وود ادو ووح ع و ووح ل عو وود اهلل عو وود اليظو ووة تك عقدعو وول م ةسمسو ووةمت مسو ووعل التكو ووملة‬
‫ااديدة‪,‬اإلسك د_يل‪.2002,‬‬
‫‪ .9‬ع و و و وود اد و و و ووح ع و و و ووح ل م و و و وود ط و و و وومنيرن التكة ة ة ة ةةاليف ة ة ة ة ة لبة ة ة ة ةةال التااة ة ة ة ةةير و الرقابة ة ة ة ةةة ال و و و وودا_‬
‫اامعيةل‪,‬اإلسك د_يل‪.1998,‬‬
‫‪ .10‬عد الفتمح يمغح لبادئ اإلدارة العالة ال يرديل‪,‬عاعيل الف زدق‪.1994,‬‬
‫المحاسبة اإلدارية المتادلة الدا_ اامعيةل ‪ ,‬اإلسك د_يل ‪ ,‬بدلن س ل نو ‪.‬‬ ‫بح امحد ةبر اد‬ ‫‪.11‬‬
‫‪ .12‬ب ووح ع وود ام وومدي ع ووب خحلي ةةت و خ ةةميا المنام ةةات البالعي ةةة ال وودا_ اامعيةلكادس ووك د_يلكطعيل‬
‫‪.2002‬‬
‫كو وورد مو وود الملازسة ةةات التاديرية ةةة أداة عالة ةةة للتسة ةةيير دي و وران املاعر و وومت اامعيةو وول‪,‬اازائ ‪,‬ب‬ ‫‪.13‬‬
‫ك رن‪.2001,‬‬
‫‪111‬‬
 ‫قائمة المراجع‪:‬‬

‫‪ .14‬و و و و و و و وورزي غ ايعةو و و و و و و وول لحاسة ة ة ة ة ة ة ةةبة التكاليف‪,‬المبادئ اإلجرا ات الرقابة ة ة ة ة ة ة ةةة) ع وو و و و و و و وور_ات ال هضو و و و و و و وول‬
‫اإلستعةل‪ ,‬ممن‪.1975,‬‬
‫‪ .15‬ةص و و و وور اد اح‪,‬ن و و و وومب ني ي ‪ ,‬ع و و و وود ادب و و و ووة ك اه و و و وول لحاسة ة ة ة ةةبة التكة ة ة ة ةةاليف دا_ األع و و و وور لب و و و و و و ل‬
‫الترزيع‪,‬ط‪,1‬األ_دن‪.1991,‬‬
‫مد _ ةق الاةب لدخت للتسيير ديران املاعر مت اامعيةل‪,‬اازء الثمين‪,‬اازائ ‪.1995,‬‬ ‫‪.16‬‬
‫‪ .17‬مد سيةد الكبةر خانيات المحاسبة التحليلية اازء األلك‪,‬دا_ األ مق‪,‬اازائ ‪.1991,‬‬
‫‪ .18‬نم و و دادي وودلن خاني ةةات لراقبة ةةة خس ةةيير المحاس ةةبة التحليلية ةةة اا ووزء الث وومين‪,‬دا_ العحث‪ ,‬و و اة ل‬
‫اازائ ‪.1988,‬‬
‫ب_الرسائت و ا طروحات ‪:‬‬

‫ب و ع و ‪,‬ببحة وومين ز و ة اهمي ةةة وظيم ةةة لراقب ةةة التس ةةيير‪,‬ع ووةك ة و و ن لة وومن م اململة وول‪-‬املدي وول‪-‬‬ ‫‪ .1‬ب و‬
‫‪.2006/2005‬‬
‫‪ .2‬برنقةو ووب امحو وود دور للحة ةةات الاية ةةادة ة ة زية ةةادة عالية ةةة لراقبة ةةة التسة ةةيير عو ووةك ة عمه و ووت م اليبو وور‬
‫ادا_ة األ ممك‪ ,‬همعيل امل ةبل‪,‬اازائ ‪.2006 ,‬‬ ‫اد تصمديل‪ ,‬ص‬
‫‪ .3‬تقةل يرسفح‪,‬ةعة ل ترزلت أهمية وظيمة لراقبة التسيير عةك ة نةر شهمدة بكبةل اليبر اد تصمديل‪.‬‬
‫‪_ .4‬شووةد موود بوور ك وومين المحاسةةبة التحليليةةة ةةةتداة الخاةةاا الا ةرار ع وةك ة و ن ووم عتابعوومت شووهمدة‬
‫عمه ت م بر الت ة ‪,‬املد_سل اليبةم لبتجم_ة‪.1998,‬‬
‫‪ .5‬ووفمء لو ووهب سا ةةار لراقب ةةة التس ةةيير و خاقت ةةر باخا ةةاا الاة ةرار ع ووةك ة عمه ووت غ و ع و وور_ة م ب وور‬
‫إدا_ة األ ممك‪,‬همعيل اازائ ‪.2006,‬‬ ‫الت ة ‪ ,‬ص‬
‫ض و للحةةة الايةةادة الماليةةة و ألرهةةا خل ة اخاةةاا الا ةرار المةةال ‪-‬عووةك ة و ن‬ ‫‪,‬خةو‬ ‫‪ .6‬طعوومك موود _يووم‬
‫لة من ‪.‬‬
‫‪ .7‬عوود الر وومب ال ري ووح خحديةةد المحتةةلا و الايةةاس باسةةتعمال أسةةللب للحةةة الايةةادة ةط لنيوول دكتوور_ا‬
‫دللل م اليبر اد تصمديل‪,‬اازائ ‪..2003 ,‬‬
‫يوووح للحةةة الايةةادة ةةةتداة لمراقب ةةة خسةةيير الم سسةةات البنكي ةةة عووةك ة عمه ووت غ و‬ ‫‪ .8‬موود الصووش‬
‫إدا_ة األ ممك‪,‬همعيل ل_ بل‪,‬اازائ ‪.2004,‬‬ ‫ع ور_ة م بر الت ة ‪,‬‬

‫‪111‬‬
 :‫قائمة المراجع‬

:‫المراجع باللغة االجنبية‬: ‫لاسيا‬

1.D-ahmed oumar_l'entreprise de l'économie de

marché_cour.boumerddes.alger.1996.
2.N.guedj_le contrôle de gestion-éd d'organisation.1995.
3.M.gervais_controle de gestion _ed économic.7éme édition.paris.
4.J'R.sulzer_comment construr le tableau de bord_ed dunod.1975.
5.claud alazard.controle de gestion.5éme édition du
monde.france.2001.
6.fernandez.a_les nouveaux tableau de bord de décideurs.ed
oganisation.2éme édition.

111
 ‫الفهرس‬
‫التشكر‪I.....................................................................................‬‬
‫اإلهداء‪II................................................................................................‬‬

‫االهداء ‪III...............................................................................................‬‬

‫قائمة الجداول ‪IV.......................................................................................‬‬

‫قائمة االشكال‪V.........................................................................................‬‬
‫قائمة المحتوٌات ‪VI....................................................................................‬‬

‫مقدمة عامة‪.................................................................................‬أ‬
‫الفصل األول ‪ :‬المحاسبة التحليلية ضمن أدوات مراقبة التسيير ‪.‬‬

‫تمهٌد‪63...................................................................................‬‬

‫المبحث األول ‪ :‬وظٌفة مراقبة التسٌٌر بالمؤسسة االقتصادٌة‪64.......................‬‬

‫المطلب األول ‪ :‬تعرٌف وأهداف وظٌفة مراقبة التسٌٌر‪64............................‬‬

‫الفرع االول ‪ :‬تعرٌف مراقبة التسٌٌر ‪64...............................................‬‬

‫الفرع الثانً ‪ :‬اهداف مراقبة التسٌٌر ‪65................................................‬‬

‫المطلب الثانً ‪ :‬مهام نظام مراقبة التسٌٌر ‪66..........................................‬‬

‫الفرع االول ‪ :‬مهام نظام مراقبة التسٌٌر ‪66............................................‬‬

‫الفرع الثانً ‪ :‬التحكم فً التطوٌر ‪66...................................................‬‬

‫الفرع الثالث ‪ :‬االستعمال االمثل لوسائل االنتاج ‪66....................................‬‬

‫المطلب الثالث ‪ :‬مكانة ومسار وظٌفة مراقبة التسٌٌر ‪66..............................‬‬

‫الفرع االول ‪ :‬مكانة وظٌفة مراقبة التسٌٌر فً المؤسسة‪06............................‬‬

‫الفرع الثانً ‪ :‬مساؤ وظٌفة مراقبة التسٌٌر ‪00.........................................‬‬

‫المبحث الثانً‪:‬المحاسبة التحلٌلٌة كأداة من أدوات مراقبة التسٌٌر‪01..................‬‬

‫‪117‬‬
‫المطلب األول‪:‬ماهٌة المحاسبة التحلٌلٌة ‪01.............................................‬‬

‫الفرع االول ‪ :‬تعرٌف المحاسبة التحلٌلٌة ‪01............................................‬‬

‫الفرع الثانً ‪ :‬وظائف المحاسبة التحلٌلٌة ‪02...........................................‬‬

‫الفرع الثالث ‪ :‬اهداف المحاسبة التحلٌلٌة ‪03............................................‬‬

‫المطلب الثانً ‪ :‬موضوع ومجال استخدام المحاسبة التحلٌلٌة‪03.......................‬‬

‫الفرع االول ‪ :‬موضوع المحاسبة التحلٌلٌة ‪03..........................................‬‬

‫الفرع الثانً ‪ :‬مجال استخدام المحاسبة التحلٌلٌة‪04.....................................‬‬

‫المطلب الثالث ‪ :‬أساسٌات حول التكالٌف وسعر التكلفة‪04.............................‬‬

‫الفرع االول ‪ :‬تعرٌف التكالٌف وسعر التكلفة ‪04.......................................‬‬

‫الفرع الثانً ‪ :‬العناصر المكونة للتكالٌف ‪05...........................................‬‬

‫الفرع الثالث ‪ :‬تصنٌف التكالٌف ‪06.....................................................‬‬

‫المبحث الثالث ‪ :‬دور المحاسبة التحلٌلٌة فً مراقبة التسٌٌر‪41.........................‬‬

‫المطلب األول ‪ :‬طبٌعة ومتطلبات الرقابة على التكالٌف‪41.............................‬‬

‫الفرع االول ‪ :‬طبٌعة الرقابة على التكالٌف ‪42.........................................‬‬

‫الفرع الثانً ‪ :‬متطلبات الرقابة على التكالٌف ‪43......................................‬‬

‫المطلب الثانً ‪ :‬دور التكالٌف فً مجال الرقابة وتقٌٌم األداء‪45......................‬‬

‫الفرع االول ‪ :‬وضع معاٌٌٌر االداء ‪45.................................................‬‬

‫الفرع الثانً ‪ :‬طرق ومصادر اعداد معاٌٌر الرقابة ‪46...............................‬‬

‫الفرع الثالث ‪ :‬انواع المعاٌٌر ‪06.......................................................‬‬

‫الفرع الرابع ‪ :‬خصائص المعٌار الرقابً ‪00..........................................‬‬

‫الفرع الخامس ‪ :‬مستوٌات تقٌٌم االداء ‪00..............................................‬‬

‫‪118‬‬
 ‫المطلب الثالث‪ :‬أنواع اسالٌب الرقابة الفعالة على التكالٌف ‪05.......................‬‬

‫خالصة الفصل‪01................................................................‬‬

‫الفصل الثاني ‪ :‬الموازنات التقديرية ضمن أدوات مراقبة التسيير‬

‫تمهٌد‪03...................................................................................‬‬

‫المبحث األول ‪ :‬مدخل عام للموازنات التقدٌرٌة‪04.....................................‬‬

‫المطلب األول ‪ :‬تعرٌف الموازنات التقدٌرٌة‪04.........................................‬‬

‫المطلب الثانً ‪ :‬خصائص الموازنات التقدٌرٌة‪06......................................‬‬

‫المطلب الثالث‪:‬انواع الموازنات التقدٌرٌة‪06............................................‬‬

‫الفرع االول ‪ :‬من ناحٌة الفترة الزمنٌة ‪06..............................................‬‬

‫الفرع الثانً ‪ :‬من حٌث وحدة القٌاس المستعملة‪16....................................‬‬

‫الفرع الثالث ‪ :‬من ناحٌة طبٌعة االعمال التً تعطٌها الموازنات التقدٌرٌة ‪16.......‬‬

‫الفرع الرابع ‪ :‬التقسٌٌم على اساس معٌار الثبات والمرونة ‪10........................‬‬

‫الفرع الخامس‪:‬من ناحٌة درجة التفاصٌل التً تشتمل علٌها الموازنات التقدٌرٌة ‪10‬‬

‫المبحث الثانً ‪ :‬شروط إعداد الموازنات التقدٌرٌة ومزاٌاها وسلبٌاتها‪14.............‬‬

‫المطلب األول ‪ :‬شروط إعداد الموازنات التقدٌرٌة‪14..................................‬‬

‫المطلب الثانً ‪ :‬إجراءات إعداد الموازنات التقدٌرٌة ‪10..............................‬‬

‫المطلب الثالث ‪ :‬مراحل إعداد الموازنات التقدٌرٌة وتنفٌذها‪10........................‬‬

‫الفرع االول ‪ :‬مراحل اعداد الموازنات التقدٌرٌة ‪10...................................‬‬

‫الفرع الثانً ‪ :‬مرحلة تنفٌذ الموازنات التقدٌرٌة ‪11....................................‬‬

‫المطلب الرابع ‪ :‬مزاٌا وسلبٌات الموازنات التقدٌرٌة ‪12...............................‬‬

‫الفرع االول ‪ :‬فوائد ومزاٌا الموازنات القدٌرٌة ‪12.....................................‬‬

‫‪119‬‬
‫الفرع الثانً ‪ :‬سلبٌات الموازنات التقدٌرٌة ‪12.........................................‬‬

‫الفرع الثالث ‪ :‬حدود االنتفاع بالموازنات التقدٌرٌة ‪13.................................‬‬

‫المبحث الثالث ‪ :‬الرقابة باستخدام الموازنات التقدٌرٌة ‪13.............................‬‬

‫المطلب األول ‪ :‬أهمٌة الرقابة باستخدام الموازنات التقدٌرٌة ‪13......................‬‬

‫الفرع االول ‪ :‬اهمٌة الرقابة باستخدام الموازنات التقدٌرٌة ‪14........................‬‬

‫الفرع الثانً ‪ :‬اهداف الرقابة باستخدام الموازنات التقدٌرٌة‪14........................‬‬

‫المطلب الثانً ‪ :‬مراحل إعداد تقرٌر األداء وتحدٌد االنحرافات ‪15...................‬‬

‫الفرع االول ‪ :‬مرحلة اعداد تقارٌر االداء وتحدٌد االنحرافات ‪15.....................‬‬

‫الفرع الثانً ‪ :‬مرحلة تقصً االنحرافات وتحلٌلها ‪16.................................‬‬

‫الفرع الثالث ‪ :‬مرحلة اتخاذ االجراءات التصحٌحٌة ‪16...............................‬‬

‫المطلب الثالث ‪ :‬دور الموازنات التقدٌرٌة فً مراقبة التسٌٌر ‪16.....................‬‬

‫الفرع االول ‪ :‬الموازنات التقدٌرٌة والمسؤولٌة ‪26.....................................‬‬

‫الفرع الثانً ‪ :‬الرقابة على الموازنات ‪26...............................................‬‬

‫الفرع الثالث ‪ :‬تقصً اسباب االنحرافات وتعالٌها ‪26..................................‬‬

‫خالصة الفصل ‪20.............................................................. :‬‬

‫الفصل الثالث ‪ :‬لوحة القيادة ضمن ادوات مراقبة التسيير‬

‫تمهٌد ‪20..................................................................................‬‬

‫المبحث األول ‪ :‬ماهٌة لوحة القٌادة‪21................................... ...............‬‬

‫المطلب األول ‪ :‬تعرٌف و مبادئ و خصائص لوحة القٌادة‪21.........................‬‬

‫الفرع االول ‪ :‬تعرٌف لوحة القٌادة ‪21..................................................‬‬

‫الفرع الثانً ‪ :‬مبادئ لوحة القٌادة ‪22...................................................‬‬

‫‪120‬‬
‫الفرع الثالث ‪ :‬خصائص لوحة القٌادة ‪23...............................................‬‬

‫المطلب الثانً ‪ :‬مهام و اهداف و محتوى لوحة القٌادة‪23..............................‬‬

‫الفرع االول ‪ :‬مهام لوحة القٌادة ‪24.....................................................‬‬

‫الفرع الثانً ‪ :‬اهداف لوحة القٌادة ‪25...................................................‬‬

‫المطلب الثالث ‪ :‬مراحل اعداد لوحة القٌادة و ادواتها‪26...............................‬‬

‫الفرع االول ‪ :‬مراحل اعداد لوحة القٌادة ‪26...........................................‬‬

‫الفرع الثانً ‪ :‬ادوات لوحة القٌادة ‪36...................................................‬‬

‫المبحث الثانً ‪ :‬أنواع لوحة القٌادة‪30...................................................‬‬

‫المطلب األول ‪ :‬لوحة القٌادة الكالسٌكٌة‪30.............................................‬‬

‫الفرع االول ‪ :‬ماهٌة لوحة القٌادة ‪30....................................................‬‬

‫الفرع الثانً ‪ :‬محتوٌات لوحة القٌادة المالٌة ‪34........................................‬‬

‫الفرع الثالث ‪ :‬حدود لوحة القٌادة المالٌة ‪34............................................‬‬

‫المطلب الثانً ‪ :‬لوحة القٌادة االستراتٌجٌة‪30...........................................‬‬

‫الفرع االول ‪ :‬تعرٌف لوحة القٌادة االستراتٌجٌة ‪30...................................‬‬

‫الفرع الثانً ‪ :‬منهجٌة بناء لوحة القٌادة االستراتٌجٌة ‪31..............................‬‬

‫المطلب الثالث ‪ :‬لوحة القٌادة المستقبلٌة‪32..............................................‬‬

‫الفرع االول ‪ :‬محاور لوحة القٌادة المستقبلٌة ‪32.......................................‬‬

‫الفرع الثانً ‪:‬لوحة القٌادة المستقبلٌة وبعدها التنظٌمً ‪34.............................‬‬

‫الفرع الثالث ‪ :‬المدخل االنتقادي للوحة القٌادة المستقبلٌة ‪36...........................‬‬

‫المبحث الثالث ‪ :‬المؤشر كمكون أساسً للوحة القٌادة‪36..............................‬‬

‫المطلب األول ‪ :‬مفهوم المؤشرات‪46...................................................‬‬

‫‪121‬‬
‫الفرع االول ‪ :‬تعرٌف المؤشر وكٌفٌة بنائه ‪46.........................................‬‬

‫الفرع الثانً ‪ :‬معاٌٌر اختٌار المؤشرات ‪40............................................‬‬

‫الفرع الثالث ‪ :‬خصائص المؤشرات ‪44................................................‬‬

‫المطلب الثانً ‪ :‬مهام المؤشرات‪44.....................................................‬‬

‫المطلب الثالث ‪ :‬انواع المؤشرات‪40....................................................‬‬

‫المطلب الرابع ‪ :‬دور لوحة القٌادة فً مراقبة التسٌٌر ‪43..............................‬‬

‫خالصة الفصل ‪45.............................................................. :‬‬

‫الفصل الرابع ‪ :‬دراسة حالة مجمع صٌدال‪46...........................................‬‬

‫تمهٌد ‪56................................................................................ :‬‬

‫المبحث األول ‪ :‬تقٌٌم مجمع صٌدال ‪50.................................................‬‬

‫المطلب األول ‪ :‬لمحة تارٌخٌة عن مجمع صٌدال ‪50..................................‬‬

‫الفرع االول ‪ :‬نشاة مجمع صٌدال ‪50...................................................‬‬

‫الفرع الثانً ‪ :‬الهٌكا التنظٌمً لمجمع صٌدال ‪54......................................‬‬

‫المطلب الثانً ‪ :‬دخول مجمع صٌدال مجال الخوصصة واهدافه ومجلسه العلمً‪50.‬‬

‫الفرع االول ‪ :‬خوصصة مجمع صٌدال ‪50.............................................‬‬

‫الفرع الثانً ‪ :‬اهداف مجمع صٌدال ‪51.................................................‬‬

‫الفرع الثالث ‪ :‬المجلس العلمً لمجمع صٌدال ‪51......................................‬‬

‫المطلب الثالث ‪ :‬صٌدال فً السوق العالمٌة ‪52........................................‬‬

‫الفرع االول ‪ :‬عملٌة التصدٌر‪52........................................................‬‬

‫الفرع الثانً ‪ :‬صٌدال الجودة والنوعٌة ‪52.............................................‬‬

‫المبحث الثانً ‪:‬تقدٌم فرع المضادات الحٌوٌة ‪53.......................................‬‬

‫‪122‬‬
‫المطلب األول ‪:‬لمحة تارٌخٌة حول فرع انتبٌوتٌكال واهدافه ‪53......................‬‬

‫الفرع األول ‪ :‬لمحة تارٌخٌة حول فرع انتبٌوتٌكال ‪53.................................‬‬

‫الفرع الثانً ‪ :‬اهداف فرع انتبٌوتٌكال ‪54..............................................‬‬

‫المطلب الثانً ‪ :‬الهٌكل التنظٌمً لفرع انتبٌوتٌكال ‪54.................................‬‬

‫الفرع االول ‪ :‬الخالٌا ‪56.................................................................‬‬

‫الفرع الثانً ‪ :‬المدٌرٌات ‪56.............................................................‬‬

‫المبحث الثالث ‪:‬دراسة حالة مجمع صٌدال ‪60..........................................‬‬

‫المطلب األول ‪ :‬المحاسبة التحلٌلٌة بفرع انتبٌوتٌكال بالمدٌة ‪60.......................‬‬

‫المطلب الثانً ‪:‬الموازنات التقدٌرٌة بفرع انتبٌوتٌكال بالمدٌة ‪62......................‬‬

‫المطلب الثالث ‪ :‬لوحة القٌادة بفرع انتبٌوتٌكال بالمدٌة ‪066...........................‬‬

‫الفرع االول ‪ :‬وظٌفة خلٌة التدقٌق ‪ ،‬التحلٌل والتركٌب ‪066..........................‬‬

‫الفرع الثانً ‪ :‬مدخالت معلومات الخلٌة ‪060..........................................‬‬

‫خالصة الفصل ‪063............................................................:‬‬

‫الخاتمة العامة ‪064.......................................................................‬‬

‫قامة المراجع‪000.........................................................................‬‬

‫الفهرس ‪004..............................................................................‬‬

‫‪123‬‬