‫وﻛﻔﻰ‪،‬‬ ‫اﻟﺣﻣد‬

‫اﻷﺟوﺑﺔ اﻟﻣﻘﺗرﺣﺔ ﺣول أﺳﺋﻠﺔ ﻣﺳﺎﺑﻘﺔ رﺳم اﻟﺗﻠوّ ث ‪:‬‬

‫‪Réponses proposées -détaillées et‬‬
‫‪synthétisées-, sur les questions du concours‬‬
‫‪relatif au traitement de la taxe de pollution.‬‬
‫‪-VOIR INFRA -‬‬
‫اﻟﻣﺳﺄﻟﺔ‪:‬‬
‫ﺑﺗﺎرﯾﺦ ‪ 22‬أﻛﺗوﺑر ‪ ،2020‬ورد إﻟﻰ اﻟﺷرﻛﺔ إﺷﻌﺎر ﺑﺗﺳدﯾد رﺳم اﻟﺗﻠوّ ث‪ ،‬ﺧﺎصّ ﺑﺳﻧﺗ ّﻲ ‪2018‬‬
‫و‪ 2019‬ـ اﻧظر اﻟﺻورة ـ‬

‫اﻟﺳؤال اﻷول ‪:‬اﺧﺗر رﻗم" ‪ "1‬أو "‪ ، "2‬ودﻟّل ‪.‬‬

‫ھل ھﺎﺗﮫ اﻟرﺳوم ﺗﻌﺗﺑر ‪:‬‬
‫‪ (1‬أﻋﺑﺎء ﺧﺎﺻّﺔ ﺑﺳﻧﺔ ‪2020‬؟‬
‫‪ (2‬أم ھﻲ أﻋﺑﺎء ﺧﺎﺻّﺔ ﺑﺳﻧﺗ ّﻲ ‪ 2018‬و‪ 2019‬؟‪.‬‬
 ‫اﻹﺟﺎﺑﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻرة‪:‬‬
‫ﻲ ‪ 2018‬و‪ ،2019‬ﻟﺗوﻓّر اﻟﺷروط‬ ‫ﯾﻣﺛل رﺳم اﻟﺗﻠوث ﻟﺳﻧﺗ ّﻲ ‪ 2018‬و‪ ،2019‬أﻋﺑﺎء ﺧﺎﺻّﺔ ﺑﺳﻧﺗ ّ‬
‫اﻟﺛﻼث ﻟﺗﺳ ﺟﯾل اﻟﺧﺻوم )اﻟﺗزام ﻧﺗﯾﺟﺔ ﺣدث ﺳﺎﺑﻖ‪ ،‬ﯾﺗرﺗب ﻋﻧﮫ إﺧراج ﻣوارد ﻟﻠوﻓﺎء ﺑﺎﻻﻟﺗزام(‪ ،‬ﻓﺎﻻﻟﺗزام‬
‫ﺑﺗﺳدﯾد اﻟرﺳم‪ ،‬ﻧﺷﺄ ﺧﻼل ھﺎﺗﯾن اﻟﺳﻧﺗﯾن‪ ،‬ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺣدث واﻟﻣﺗﻣﺛل ﻓﻲ ﺗﻠوﯾث اﻟﺑﯾﺋﺔ ﻓﻲ ‪2018‬‬
‫و‪ ،2019‬ﺑﻐضّ اﻟﻧظر ﻋن ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺗﺳدﯾد اﻟﻔﻌﻠﻲ اﻟذي ﺳﯾﻛون ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪.2020‬‬
‫وﻛذا ﺗطﺑﯾﻘﺎ أﯾﺿﺎ وﻣواﻓﻘﺔ ﻟﻠﻣﺑﺎدئ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ‪ ،‬ﻣن " ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻌﮭد"‪ ،‬و"اﺳﺗﻘﻼل اﻟﺳﻧوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ"‬
‫و"إﻟﺣﺎق اﻷﻋﺑﺎء ﺑﺎﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت"‪.‬‬

‫اﻹﺟﺎﺑﺔ اﻟﻣﻘﺗرﺣﺔ اﻟﻣﻔﺻّﻠﺔ‪:‬‬

‫ﻲ ‪ 2018‬و‪ 2019‬؟‬
‫ﻣﺎذا ﺣﺻل ﻓﻲ ﺳﻧﺗ ّ‬
‫ﺧﻼل ﻧﺷﺎطﮭﺎ ﻓﻲ دورة اﻻﺳﺗﻐﻼل‪" ،‬ﻗﺎﻣت" اﻟﺷرﻛﺔ ﻓﻲ ھﺎﺗﯾن اﻟﺳﻧﺗﯾن ﺑطرﯾﻘﺔ ﻣﺎ وﺑﻧﺳﺑﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﺑﺗﻠوﯾث‬
‫اﻟﺑﯾﺋﺔ‪ ،‬وﻗد ﺳنّ اﻟﻣﺷرّ ع ﺗﺷرﯾﻌﺎ‪ " ،‬ﯾﻠزم" اﻟﺷرﻛﺎت اﻟﺗﻲ ﺗﻛون ﺳﺑب ﻓﻲ ﺗﻠوﯾث اﻟﺑﯾﺋﺔ ﺑﺳﺑب ﻧﺷﺎطﮭﺎ‪،‬‬
‫ﺑﺗﺳدﯾد "رﺳم اﻟﺗﻠوّ ث" ـ ھﻧﺎك اﻟﻌدﯾد ﻣن أﻧواع اﻟرﺳوم اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ ﺑﺗﻠوﯾث اﻟﺑﯾﺋﺔ ـ‪.‬‬
‫ﻲ ‪ 2018‬و‪" ،2019‬ﺑﺗﺳدﯾد"‬ ‫ﻓﺎﻟﺷرﻛﺔ‪ ،‬ﻟدﯾﮭﺎ إذن " اﻟﺗزام" ﺗ ُﺟﺎه اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﻧﺷﺄ ﺧﻼل ﺳﻧﺗ ّ‬
‫رﺳم اﻟﺗﻠوث‪ ،‬ﺑﺳﺑب "ﺣدث" واﻟﻣﺗﻣﺛل ﻓﻲ ﺗﻠوﯾﺛﮭﺎ اﻟﺑﯾﺋﺔ ﺧﻼل ھﺎﺗﮫ اﻟﻔﺗرة‪ ،‬ﺑﻣﻌﻧﻰ أن اﻟﺷروط اﻟﺛﻼﺛﺔ‬
‫اﻟﺗﻲ ﺟﺎء ﺑﮭﺎ اﻹطﺎر اﻟﺗﺻوري ﻟﻠﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬ﻟﺗﺳﺟﯾل " اﻟﺧﺻوم ‪ ،"passifs‬ﻣﺗوﻓّرة‪،‬‬
‫ﻲ ‪2018‬‬ ‫ﻣﻣّﺎ ﯾﺳﺗدﻋﻲ اﻟﺗﻘﯾﯾد اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ " ﻟﺧﺻم" ﺗ ُﺟﺎه اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ـ ﻗﺑل إﻗﻔﺎل ﺣﺳﺎﺑﺎت ﺳﻧﺗ ّ‬
‫و‪.2019‬‬
‫ﺟﺎء ﺗﻌرﯾف اﻟﺧﺻوم ﺑﺄﻧّﮫ‪" :‬اﻻﻟﺗزام اﻟراھن ﻟﻠﻛﯾﺎن اﻟﻣﺗرﺗب ﻋﻠﻰ أﺣداث وﻗﻌت ﺳﺎﺑﻘﺎ وﯾﺟب أن ﯾﺗرﺗب‬
‫ﻋﻠﻰ اﻧﻘﺿﺎﺋﮭﺎ ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻟﻠﻛﯾﺎن ﺧروج ﻣوارد ﺗﻣﺛل ﻣﻧﺎﻓﻊ اﻗﺗﺻﺎدﯾﺔ " اﻧﺗﮭﻰ )‪(1‬‬
‫إذن ﻓرﺳم اﻟﺗﻠوث ﻟﺳﻧﺗ ّﻲ ‪ 2018‬و‪ ،2019‬ﯾﻣﺛل أﻋﺑﺎء ﺧﺎﺻّﺔ ب ‪ 2018‬و‪ ،2019‬ﻷنّ اﻟﻌﺑّرة‬
‫ﺑﺗﺎرﯾﺦ ﻧﺷﺄة " اﻟﺗﻌﮭد واﻻﻟﺗزام ‪ ،l’engagement‬وﻟﯾس ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺗﺳدﯾد واﻟﺗﺣﺻﯾل اﻟﻠذان ﺗﻘوم‬
‫ﻋﻠﯾﮭﻣﺎ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﻧﻘدﯾﺔ ‪ ،comptabilité de trésorerie‬ﻋﻛس اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﻘوم أﺳﺎﺳﺎ ﻋﻠﻰ رﻛﯾزﺗﯾن‪ ،‬إن ﺗﺧﻠﻔت إﺣداھﻣﺎ‪ ،‬اﻧﮭﺎرت اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬وھﻣﺎ‪:‬‬
‫‪ -‬ﻣﺣﺎﺳﺑﺔ اﻟﺗﻌﮭد ‪comptabilité d’engagement‬‬
‫‪ -‬اﺳﺗﻣرار اﻻﺳﺗﻐﻼل ‪(2) continuité d’exploitation‬‬
‫ﻲ ‪ 2018‬و‪ ،2019‬ﺗطﺑﯾﻘﺎ أﯾﺿﺎ ﻟﻠﻣﺑدأ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟذي ﯾﻧصّ ﻋﻠﻰ‬ ‫وﺗﺳﺟل ھﺎﺗﮫ اﻟرﺳوم ﻓﻲ ﺳﻧﺗ ّ‬
‫ﺗﺳﺟﯾل ا ﻷﺣداث ﻓﻲ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺗﻲ وﻗﻌت ﻓﯾﮭﺎ‪ ،‬وﻟﯾس ﺑﻌدھﺎ وﻻ ﻗﺑﻠﮭﺎ‪ ،‬وھو ﻣﺎ ﯾﻌرف ﺑﻣﺑدأ " اﺳﺗﻘﻼل‬
‫ﻲ ‪ 2018‬و‪ 2019‬وﻟﯾس ‪،2020‬‬ ‫اﻟﺳﻧوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ‪ ، (3)"cut off‬ﻓﺣدث اﻟﺗﻠوّ ث وﻗﻊ ﻓﻲ ﺳﻧﺗ ّ‬
‫وﻛذا ﻟﻠﻣﺑدأ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ "إﻟﺣﺎق اﻷﻋﺑﺎء ﺑﺎﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت ‪rattachement des charges aux‬‬
‫ﻲ ‪ 2018‬و‪ ،2019‬ﯾﺳﺗﻠزم ﺗﺳﺟﯾل ﻛل‬ ‫‪ ، (4) "produits‬ﻓﺗﺣﻘﯾﻖ اﻟﻛﯾﺎن ﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت ﺧﻼل ﺳﻧﺗ ّ‬
‫اﻷﻋﺑﺎء اﻟﺗﻲ ﺗﺣﻣﻠﮭﺎ اﻟﻛﯾﺎن‪ ،‬ﻟﺗﺣﻘﯾﻖ ھﺎﺗﮫ اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت‪ ،‬وھذا ﻟﺗﻛون ﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟدورة اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﺗﺗﺳ ّم‬
‫ﺑﺎﻟﻣوﺛوﻗﯾﺔ وﺗﻌطﻲ ﺻورة ﺻﺎدﻗﺔ ﻟﻧﺟﺎﻋﺔ اﻟﻛﯾﺎن ﺧﻼل ﻛل اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪.‬‬
 ‫اﻟﺳؤال اﻟﺛﺎﻧﻲ‪) :‬اﺟب ب " ﻧﻌم" أو "ﻻ"‪ ،‬ودﻟّل(‪.‬‬
‫إذا ﺳﺟّﻠﻧﺎ ھﺎﺗﮫ اﻟرﺳوم‪ ،‬ﻛﺄﻋﺑﺎء ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ ،2020‬ھل ﻻ ﯾُﻘﺑل ﺧﺻﻣﮭﺎ ﺟﺑﺎﺋﯾﺎ‪ ،‬وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﯾﺟب ﺑﺈﻋﺎدة‬
‫إدراﺟﮭﺎ ﻓﻲ اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ؟ )ﺟدول رﻗم ‪ 09‬ﻣن اﻟﺣﺻﯾﻠﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪.(2020‬‬

‫اﻹﺟﺎﺑﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻرة‪:‬‬
‫ﻲ ‪ 2018‬و‪ ،2019‬ﺗ ّم إرﺳﺎﻟﮫ ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ ،2020‬ـ ﺗﺎرﯾﺦ‬ ‫ﻣﺎ دام اﻹﺷﻌﺎر ﺑﺎﻟﺗﺳدﯾد ﻟرﺳم ﺳﻧﺗ ّ‬
‫اﻟﺗﺣﺻﯾل واﻻﺳﺗﺣﻘﺎق‪ ،‬واﻟذي ﯾﻌﺗﺑر اﻟﻣﻌﯾﺎر ﻟﻘﺑول ﺧﺻم اﻟﺿراﺋب واﻟرﺳوم ﻟدى اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ـ ﻓﺈن‬
‫أﻋﺑﺎء ھﺎﺗﮫ اﻟرﺳوم اﻟﺗﻲ ﺳُﺟﻠت ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ ،2020‬ﺗﻌﺗﺑر ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺧﺻم‪.‬‬
‫اﻹﺟﺎﺑﺔ اﻟﻣﻘﺗرﺣﺔ اﻟﻣﻔﺻّﻠﺔ‪:‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﺳﺑﻖ اﻹﺷﺎرة إﻟﯾﮫ ﻓﻲ ﺟواب اﻟﺳؤال اﻷول‪ ،‬ﻓﺈن اﻷﺻل ﻗﯾﺎم اﻟﺷرﻛﺔ ﺑﺗﺳﺟﯾل رﺳم اﻟﺗﻠوث ﻓﻲ ﺳﻧﺗ ّ‬
‫ﻲ‬
‫‪ 2018‬و‪ ،2019‬وﻟﯾس ‪ 2020‬ﺑﻧﺎء ﻋﻠﻰ ﻣﺎ ﺟﺎء ﻓﻲ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫وﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺗﺳﺟﯾﻠﮭﺎ ﻛﺄﻋﺑﺎء ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ ،2020‬ﻓﺈﻧّﮭﺎ ﯾُﻘﺑل ﺧﺻﻣﮭﺎ ﺟﺑﺎﺋﯾﺎ‪ ،‬ﺑﺎﻋﺗﺑﺎر ﻗﺎﻋدة ﻓﻲ اﻟﻘﺎﻧون‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬اﻟﺗﻲ ﺟﻌﻠتْ ﻣﻌﯾﺎر ﻗﺑول ﺧﺻم اﻟﺿراﺋب واﻟرﺳوم‪ ،‬ھو ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺗﺣﺻﯾل ‪mis en‬‬
‫‪ recouvrement‬وأﺻﺑﺣت ﻓﯾﮫ ﻣﺳﺗﺣﻘﺔ اﻟدﻓﻊ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﻧﺻّت ﻋﻠﯾﮫ اﻟﻣﺎدة ‪ 141‬ﻣن ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب‬
‫اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ إﺟﻣﺎﻻ‪ ،‬وﺗﻔﺻﯾﻼ ﻓﻲ ﻣوﻗﻊ اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺿراﺋب )‪.(5‬‬
‫ﻲ ‪ 2018‬و‪ ،2019‬ﺗ ّم إرﺳﺎﻟﮫ ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ ،2020‬ـ ﺗﺎرﯾﺦ‬ ‫ﻓﻣﺎ دام اﻹﺷﻌﺎر ﺑﺎﻟﺗﺳدﯾد ﻟرﺳم ﺳﻧﺗ ّ‬
‫اﻟﺗﺣﺻﯾل واﻻﺳﺗﺣﻘﺎق ـ ﻓﺈن أﻋﺑﺎء ھﺎﺗﮫ اﻟرﺳوم اﻟﺗﻲ ﺳُﺟﻠت ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ ،2020‬ﺗﻌﺗﺑر ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺧﺻم‪.‬‬
‫ﯾﺟدر اﻟﺗﻧﺑﯾﮫ أﯾﺿﺎ‪ ،‬إﻟﻰ اﻧﻔﻛﺎك وﻋدم اﻟﺗواﻓﻖ ﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ واﻟﻘﺎﻧون اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﺟزاﺋري‪،‬‬
‫واﺧﺗﻼﻓﮭﻣﺎ ﻓﻲ ﻛﺛﯾر ﻣن اﻷﻣور‪ ،‬ﻻﺧﺗﻼف أھداف وﻣﺑﺎدئ وﻣﻔﺎھﯾم ﻛل ﻣﻧﮭﻣﺎ )‪.(6‬‬
‫اﻟﺳؤال اﻟﺛﺎﻟث‪) :‬اﺧﺗر رﻗم اﻟﺣﺳﺎب‪ ،‬ودﻟّل(‪.‬‬
‫إذا اﻋﺗﺑرﻧﺎ ھﺎﺗﮫ اﻟرﺳوم ﻛﺄﻋﺑﺎء ﺳﻧوات ﺳﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﻓﮭل ﻧﻘﯾّدھﺎ ﺧﻼل ﺳﻧﺔ ‪ ،2020‬ﻓﻲ ﺣﺳﺎب ‪ ،64‬أم‬
‫ﻓﻲ ﺣﺳﺎب ‪ 11‬ﻣﻊ اﻟﻠﺟوء ﻟﺗﻘﻧﯾﺔ اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﻣؤﺟﻠﺔ ؟‪.‬‬
‫اﻹﺟﺎﺑﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻرة‪:‬‬
‫إن ﻛﺎن اﻟﻣﺑﻠﻎ ﻏﯾر ﻣﻌﺗﺑر )ﯾﻘوم ﻛل ﻛﯾﺎن ﺑﺗﺣﻘﯾﻖ ﺳﻘف اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﻣﻌﺗﺑر(‪ ،‬ﻓﯾﺳﺟل ﻓﻲ ﺣﺳﺎب ‪ 64‬ﺧﻼل‬
‫ﺳﻧﺔ ‪ ،2020‬وإن ﻛﺎن ﻣﺑﻠﻐﺎ ﻣﻌﺗﺑرا‪ ،‬ﻓﺈﻧّﮫ ﯾﺳﺟل ﻓﻲ ﺣﺳﺎب ‪ ،11‬دون اﻟﻠﺟوء ﻻﺳﺗﻌﻣﺎل ﺗﻘﻧﯾﺔ‬
‫اﻟﺿراﺋب اﻟﻣؤﺟﻠﺔ‪ ،‬ﺑﺎﻋﺗﺑﺎر أنّ رﺳم ‪ 2018‬و‪ ،2019‬ھﻲ ﻗﺎﺑﻠﺔ ﻟﻠﺧﺻم‪ ،‬ﻷن ﺗﺎرﯾﺦ اﻻﺳﺗﺣﻘﺎق‬
‫واﻟﺗﺣﺻﯾل ﻛﺎن ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 2020‬ـ إرﺳﺎل اﻹﺷﻌﺎر‪ ،‬ﻓﻼ وﺟود ﻻﺧﺗﻼف ﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧون اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻟﻘﺎﻧون‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪.‬‬
‫ﻹﺟﺎﺑﺔ اﻟﻣﻘﺗرﺣﺔ اﻟﻣﻔﺻّﻠﺔ‪:‬‬
‫اﻷﺻل أﻧﮫ ﯾﺗوﺟّب ﻋﻠﻰ ﻛل ﻛﯾﺎن‪ ،‬ﺗﺣدﯾد اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻣﻌﺗﺑر ﻷﻋﺑﺎء وﻣﻧﺗوﺟﺎت اﻟﺳﻧوات اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗ ُﺳﺟل ﻣﺑﺎﺷرة ﻋﺎدة ﻓﻲ ﺣﺳﺎب ﺗرﺣﯾل ﻣن ﺟدﯾد )‪ (7‬وﺑﺻﻔﺔ ﻋﺎﻣﺔ ﻓﺈنّ اﻟﻣﺳﺗوى اﻟﻣﻌﺗﺑر ﻷﻋﺑﺎء‬
‫وﻣﻧﺗوﺟﺎت اﻟﺳﻧوات اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﯾﺣدّد ﺧﺻوﺻﺎ ﻋﻠﻰ ﻧﺳﺑﺔ ﻣﻌﯾﻧﺔ ﻣن اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ )‪ (8‬أو اﻷﻣوال‬
‫اﻟﺧﺎﺻﺔ‪ ،‬أو رﻗم اﻷﻋﻣﺎل إﻟﺦ‪..‬‬
‫ﻓﻠو ﻓرﺿﻧﺎ‪ ،‬ﺑﺄن اﻟﺷرﻛﺔ ﺣددّت ﻧﺳﺑﺔ ‪ 5‬ﻓﻲ اﻟﻣﺋﺔ ﻣن اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺳﺗوى ﻟﻸﻋﺑﺎء واﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت‬
‫اﻟﺳﻧوات اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ اﻟﻣﻌﺗﺑرة‪ ،‬وﻛﺎﻧت اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺳﻧوﯾﺔ اﻟﺻﺎﻓﯾﺔ ﻟﺳﻧﺔ ‪ 2018‬ھﻲ ‪ 800.000‬دج‪ ،‬ﻓﺈنّ‬
‫ﻋبء ‪ 40.000‬دج اﻟﻣﻣﺛل ﻟرﺳم اﻟﺗﻠوث اﻟذي ﻟم ﯾﺳﺟل ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ ،2018‬ھو ﻣﺑﻠﻎ ﻣﻌﺗﺑر‪ ،‬ﻣﻣّﺎ‬
‫ﯾﺳﺗﻠزم ﺗﺳﺟﯾﻠﮫ ﻓﻲ ﺣﺳﺎب ﺗرﺣﯾل ﻣن ﺟدﯾد ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ ،2020‬وﻟﯾس ﻓﻲ ﺣﺳﺎب اﻟﻌبء ﺣﺳب طﺑﯾﻌﺗﮫ ـ‬
‫ﺣﺳﺎب ‪(9) .64‬‬
‫ﺑﺎﻟﻧﺳﺑﺔ ﻻﺳﺗﻌﻣﺎل ﺗﻘﻧﯾﺔ اﻟﺿراﺋب اﻟﻣؤﺟﻠﺔ‪ ،‬ﻓﻛﻣﺎ ھو ﻣﻌروف‪ ،‬ﻓﺈنّ ﺗطﺑﯾﻘﮭﺎ ﯾﻛون ﺑﺷﻛل ﻋﺎم‪ ،‬ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ‬
‫وﺟود اﺧﺗﻼف ﻣؤﻗت ﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧون اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ واﻟﻘﺎﻧون اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‪ ،‬ﻣن ﺣﯾث ﺧﺻم اﻷﻋﺑﺎء ﻣن اﻟوﻋﺎء‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻻﺣﺗﺳﺎب اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺳﻧوﯾﺔ ﻋﻠﻰ اﻷرﺑﺎح‪ ،‬وﺧﺿوع اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت ﻟﻠﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺳﻧوﯾﺔ ﻋﻠﻰ‬
‫اﻷرﺑﺎح‪(10) .‬‬
‫ﻓﻔﻲ ﻛﻠﺗﺎ اﻟﺣﺎﻟﺗﯾن ﻟﻠﺣﺎﻟﺔ اﻟﻣطروﺣﺔ‪ ،‬ﻻ ﺗ ُﺳﺟّل ﺿراﺋب ﻣؤﺟﻠﺔ‪ ،‬ﺳواء ﺗﺳﺟﯾل رﺳم اﻟﺗﻠوث ﻓﻲ ﺣﺳﺎب‬
‫‪ 64‬أو ﺗﺳﺟﯾﻠﮫ ﻓﻲ ﺣﺳﺎب ‪ ،11‬ﻷﻧّﮫ ﻻ وﺟود ﻷي اﺧﺗﻼف ﻣؤﻗت ﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧوﻧﯾن‪ ،‬ﺑﺎﻋﺗﺑﺎر أنّ اﻹدارة‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﺗﻘﺑل ﺧﺻم اﻟﺿراﺋب واﻟرﺳوم ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ﺗﺣﺻﯾﻠﮭﺎ واﺳﺗﺣﻘﺎﻗﮭﺎ ـ ﺗﺎرﯾﺦ إرﺳﺎل اﻹﺷﻌﺎر ﻛﺎن ﻓﻲ‬
‫ﺳﻧﺔ ‪ 2020‬ـ‪.‬‬
‫ﻣن ﺑﺎب اﻟﻔﺎﺋدة‪ :‬ﻻ ﺗﻘﺑل اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﺑﺷﻛل داﺋم‪ ،‬ﺧﺻم أﻋﺑﺎء اﻟﺳﻧوات اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬ﻛﻣﺎ ﺟﺎء ﻓﻲ "‬
‫اﻟدﻟﯾل اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ ﻟﻠﻣﻛﻠف ﺑﺎﻟﺿرﯾﺑﺔ ﺻﻔﺣﺔ ‪(11). 10‬‬
‫اﻟﺳؤال اﻟراﺑﻊ‪) :‬اﻋطﻲ إﺟﺎﺑﺗك‪ ،‬ﻣﻊ اﻟﺗدﻟﯾل(‬
‫ﻟو اﻋﺗﺑرﻧﺎ أﻧّﮫ ﻛﺎن ﯾﺟب ﺗﺳﺟﻠﯾﮭﺎ ﻛﺄﻋﺑﺎء ﻓﻲ ﺣﺳﺎﺑﺎت ‪ 2018‬و‪ ،2019‬ﻓﻛﯾف ﻛﺎن ﺳﯾُﺣدّد اﻟﻣﺑﻠﻎ؟‬
‫وﻓﻲ أي ﺣﺳﺎب ﯾُﺳﺟل ﻓﻲ ﺣﺳﺎﺑﺎت ‪ 2018‬و‪2019‬؟ ـ ﻣﻊ اﻟﻌﻠم أن اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟﺣﻘﯾﻘﻲ‪ ،‬ﺳﯾُﺣدد ﻻﺣﻘﺎ‬
‫ﻣن طرف ﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﺑﯾﺋﺔ ﺑﻧﺎءا ﻋﻠﻰ ﻋدّة ﻋواﻣل‪ ،‬واﻟﺗﻲ ﺗرﺳﻠﮫ ﻟﻺدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪.‬‬
‫اﻹﺟﺎﺑﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻرة‪:‬‬
‫‪-‬إذا اﺳﺗطﺎﻋت اﻟﺷرﻛﺔ ﻓرﺿﺎ‪ ،‬اﺣﺗﺳﺎب ﻣﺑﻠﻎ رﺳم اﻟﺗﻠوّ ث ﺑﺷﻛل ﻣؤﻛد أو ﺷﺑﮫ ﻣؤﻛد‪ ،‬ﻛﺄن ﺗﻛون‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت وطرﯾﻘﺔ اﺣﺗﺳﺎب رﺳم اﻟﺗﻠوث ﻣﻌروﻓﺔ وﻣؤﻛدة وذات ﻣﺻداﻗﯾﺔ‪ ،‬ﻓﮭﻧﺎ ﯾﺳﺟل اﻟرﺳم ﻓﻲ‬
‫ﺣﺳﺎب ‪ ،64‬ﻟﺗوﻓر اﻟﺷروط اﻟﺛﻼث ﻟﺗﺳﺟﯾل اﻟﺧﺻم‪ ،‬وﺗﺻﻧف ـ ﻛﺄﻋﺑﺎء "اﻟﻣطﻠوب دﻓﻌﮭﺎ" –‬
‫‪charges à payer.‬‬
‫‪ -‬ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم ﻣﻌرﻓﺔ اﻟﺷرﻛﺔ ﻟﻛﯾﻔﯾﺔ اﺣﺗﺳﺎب رﺳم اﻟﺗﻠوّ ث‪ ،‬وﻟﻛن ﻗﺎﻣت ﺑﺗﺣدﯾده ﻣن ﺧﻼل ﺗﻘدﯾر ذو‬
‫ﻣﺻداﻗﯾﺔ وﻣوﺛوﻗﯾﺔ‪ ،‬ﻛﺄن ﻻﺣظت أن ﻧﻔس اﻟﻣﺑﻠﻎ ﻗد ﻣطﺑّﻖ ﻣﻧذ ‪ 3‬ﺳﻧوات ﻣﺛﻼ‪ ،‬أو ﯾزﯾد ﺳﻧوﯾﺎ ﺑﻧﺳﺑﺔ‬
‫ﻣﻌﯾﻧﺔ‪ ،‬ﻓﮭﻧﺎ ﯾﺳﺟل اﻟﻌبء ﻛﻣؤوﻧﺔ أﻋﺑﺎء ) ﻣن ﺣﺳﺎب ‪ 68x‬إﻟﻰ ﺣﺳﺎب ‪.(155‬‬
‫‪ -‬ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﺟﮭل اﻟﺷرﻛﺔ ﺑطرﯾﻘﺔ اﺣﺗﺳﺎب اﻟرﺳم‪ ،‬ﻣﻊ اﺧﺗﻼف ﻣﺑﻠﻎ اﻟرﺳم ﻣن ﺳﻧﺔ إﻟﻰ أﺧرى‪ ،‬وﺑطرﯾﻘﺔ‬
‫ﺟدّ ﻣﺗﺑﺎﯾﻧﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻧّﮫ ﻻ ﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﺷرﻛﺔ أن ﺗﻘوم ﺑﺄيّ ﺗﺳﺟﯾل ﻟرﺳم اﻟﺗﻠوث ﻟﺳﻧﺔ ‪ ،2018‬وﻟﻛن ﺗﻌطﻲ‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺔ ﺣول رﺳم ﻓﻲ ﻣﻠﺣﻖ اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻣﻊ ﺷرح ﺳﺑب ﻋدم اﻟﻘدرة ﻋﻠﻰ ﺗﺳﺟﯾﻠﮫ ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ‪،‬‬
‫وھذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﺧﺻوم‪ ،‬ﯾﺳﻣﻰ ب اﻟﺧﺻوم اﻟﻣﺣﺗﻣﻠﺔ ‪.passifs éventuels‬‬
‫اﻹﺟﺎﺑﺔ اﻟﻣﻘﺗرﺣﺔ اﻟﻣﻔﺻّﻠﺔ‪:‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﺳﺑﻖ ﺑﺳطﮫ‪ ،‬ﻓﻲ اﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋن اﻟﺳؤال اﻷول‪ ،‬ﻓﺈﻧّﮫ ﯾﺗﻌﯾّن ﻋﻠﻰ اﻟﺷرﻛﺔ ﺗﺳﺟﯾل ﺧﺻم ‪ ،passif‬ﻗﺑل‬
‫ﻲ ‪ 2018‬و‪.2019‬‬ ‫إﻗﻔﺎل ﺣﺳﺎﺑﺎت ﺳﻧﺗ ّ‬
‫وﻟﻛن ﻣﺎ ھو اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟذي ﺳﯾﺗ ّم ﺗﺳﺟﯾﻠﮫ؟ ﻣﻊ اﻟﻌﻠم أن اﻹﺷﻌﺎر ﺑﺎﻟدﻓﻊ اﻟذي ﺳﯾﺣدد ﻓﯾﮫ اﻟﻣﺑﻠﻎ‪ ،‬ﻟن ﯾُرﺳل‬
‫إﻻ ﺑﻌد ﺳﻧﺗﯾن ـ ‪ 2020‬ـ ؟‪.‬‬
 ‫ﻗﺑل اﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋن اﻟﺳؤال‪ ،‬ﯾﺟب اﻟﺗذﻛﯾر ﺑﺄﻧواع اﻟﺧﺻوم‪:‬‬
‫‪ -(1‬ﺧﺻوم ﯾﻛون ﻣﺑﻠﻐﮭﺎ ﻣؤﻛد ‪passifs certains‬‬
‫ﺗﻧﻘﺳم اﻟﺧﺻوم إﻟﻰ ﻗﺳﻣﯾن رﺋﯾﺳﯾن )‪: (12‬‬
‫اﻟﻘﺳم اﻷول‪ :‬ﺧﺻوم ﻣؤﻛدة ﺑﺷﻛل ﻗطﻌﻲ‪ ،‬وھﻲ اﻷﻋﺑﺎء اﻟﻣﻧﺟزة ﻓﻌﻠﯾﺎ‪ ،‬ﻣﻊ وﺟود اﻟﻣﺳﺗﻧدات اﻟﻣﺗﻌﻠﻘﺔ‬
‫ﻛﺎﻟﻔﺎﺗورة ﻣﺛﻼ )اﻟﺗﺳﺟﯾل ﯾﻛون ﻓﻲ ﺣﺳﺎب اﻷﻋﺑﺎء ﺣﺳب طﺑﯾﻌﺗﮫ(‪.‬‬
‫ﺗﻌﻠﯾﻖ‪ :‬ھﺎﺗﮫ اﻟﺣﺎﻟﺔ ﻏﯾر واردة ﻓﻲ اﻟﻣﺛﺎل اﻟﺗطﺑﯾﻘﻲ اﻟذي ﻧﺣن ﺑﺻدد ﺗﺣﻠﯾﻠﮫ‪ ،‬ﻷن اﻟﻣﺳﺗﻧد ﻟم ﯾُرﺳل إﻻ‬
‫ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪- 2020‬اﻹﺷﻌﺎر ﺑﺎﻟدﻓﻊ‪.-‬‬
‫اﻟﻘﺳم اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬ﺧﺻوم ﻣؤﻛدة ﺳﺗﺳدد ـ أﻋﺑﺎء اﻟﻣطﻠوب دﻓﻌﮭﺎ ‪ – charges à payer‬وﻋﺎدة ﯾﻛون‬
‫اﻟﻣﺑﻠﻎ ﻣؤﻛد أو ﺷﺑﮫ ﻣؤﻛد‪ ،‬ﻣﻊ ﻏﯾﺎب اﻟﻣﺳﺗﻧد اﻟرﺳﻣﻲ‪ ،‬ﻣﺛل ﻣذﻛرة أﺗﻌﺎب ﻣﺣﺎﻓظ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‪ ،‬ﺣﯾث ﯾﺗ ّم‬
‫ﻲ ‪ 2018‬و‪ ،2019‬رﻏم أن اﻟﻣذﻛرة ﻻ ﺗ ُﺳﻠم إﻻ ﺑﻌد اﻧﻌﻘﺎد اﻟﺟﻣﻌﯾﺔ‬‫ﺗﺳﺟﯾل اﻟﻌبء ﻗﺑل إﻗﻔﺎل ﺳﻧﺗ ّ‬
‫اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ن‪) 1 +‬اﻟﺗﺳﺟﯾل ﯾﻛون ﻓﻲ ﺣﺳﺎب اﻷﻋﺑﺎء ﺣﺳب طﺑﯾﻌﺗﮫ(‪.‬‬
‫ﺗﻌﻠﯾﻖ‪ :‬إذا اﺳﺗطﺎﻋت اﻟﺷرﻛﺔ ﻓرﺿﺎ‪ ،‬اﺣﺗﺳﺎب ﻣﺑﻠﻎ رﺳم اﻟﺗﻠوّ ث ﺑﺷﻛل ﻣؤﻛد أو ﺷﺑﮫ ﻣؤﻛد‪ ،‬ﻛﺄن ﺗﻛون‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺎت وطرﯾﻘﺔ اﺣﺗﺳﺎب رﺳم اﻟﺗﻠوث ﻣﻌروﻓﺔ وﻣؤﻛدة وذات ﻣﺻداﻗﯾﺔ‪ ،‬ﻓﮭﻧﺎ ﯾﺳﺟل اﻟرﺳم ﻓﻲ‬
‫ﺣﺳﺎب ‪.64‬‬
‫‪-(2‬ﺧﺻوم ﯾﻛون ﻣﺑﻠﻐﮭﺎ ﻏﯾر ﻣؤﻛد ‪passifs incertains‬‬
‫وھﻲ ﺗﻧﻘﺳم ﺑدورھﺎ إﻟﻰ ﻗﺳﻣﯾن‪:‬‬
‫اﻟﻘﺳم اﻷول‪ :‬وھﻲ ﺧﺻوم ﺗوﻓّر ﻓﯾﮭﺎ ﻋﻧﺻريّ اﻟﺣدث اﻟﺳﺎﺑﻖ واﻻﻟﺗزام اﻟﺣﺎﻟﻲ‪ ،‬وﻟﻛن ﻣﺑﻠﻎ اﻟﻣوارد اﻟﺗﻲ‬
‫ﯾﺗوﺟب إﺧراﺟﮭﺎ ﻟﻠوﻓﺎء ﺑﺎﻻﻟﺗزام أو ﺗﺎرﯾﺦ اﺳﺗﺣﻘﺎﻗﮫ‪ ،‬ﻏﯾر ﻣﺣﻘﻖ ودﻗﯾﻖ‪ ،‬وﻟﻛن اﺣﺗﻣﺎل إﺧراج ھﺎﺗﮫ‬
‫اﻟﻣوارد ﻛﺑﯾر‪(13).‬‬
‫وھﺎﺗﮫ اﻟﺧﺻوم‪ ،‬ﺗﺗﻣﺛل ﻓﻲ اﻟﻣؤوﻧﺎت وﺧﺳﺎﺋر ﻗﯾﻣﺔ اﻷﺻول‪.‬‬
‫ﺗﻌﻠﯾﻖ‪:‬‬
‫ﻓﻔﻲ ﺣﺎﻟﺔ ﻋدم ﻣﻌرﻓﺔ اﻟﺷرﻛﺔ ﻟﻛﯾﻔﯾﺔ اﺣﺗﺳﺎب رﺳم اﻟﺗﻠوّ ث‪ ،‬وﻟﻛن ﻗﺎﻣت ﺑﺗﺣدﯾده ﻣن ﺧﻼل ﺗﻘدﯾر ذو‬
‫ﻣﺻداﻗﯾﺔ وﻣوﺛوﻗﯾﺔ‪ ،‬ﻛﺄن ﻻﺣظت أن ﻧﻔس اﻟﻣﺑﻠﻎ ﻗد ﻣطﺑّﻖ ﻣﻧذ ‪ 3‬ﺳﻧوات ﻣﺛﻼ‪ ،‬أو ﯾزﯾد ﺳﻧوﯾﺎ ﺑﻧﺳﺑﺔ‬
‫ﻣﻌﯾﻧﺔ‪ ،‬أو ﯾﺗﻐﯾر ﺳﻧوﯾﺎ ﺑﻧﺳﺑﺔ ﻗﻠﯾﻠﺔ‪ ،‬ﻓﻘﺎﻣت اﻟﺷرﻛﺔ ﺑﺎﺧﺗﯾﺎر ﻣﻌدل ل ‪ 3‬ﺳﻧوات أو ‪ 5‬ﺳﻧوات ﻣﺛﻼ‪ ،‬أو‬
‫ﺑﺈﺿﺎﻓﺔ ﻧﺳﺑﺔ اﻟزﯾﺎدة اﻟﻣﺣﺗﻣﻠﺔ‪ ،‬ﻓﮭﻧﺎ ﺗﺳﺟل اﻟﻌبء ﻛﻣؤوﻧﺔ أﻋﺑﺎء )ﻣن ﺣﺳﺎب ‪ 68x‬إﻟﻰ ﺣﺳﺎب‬
‫‪ ،(155‬ﻷنّ ﺗﻘدﯾر اﻟﻣﺑﻠﻎ ﺗ ّم ﺑطرﯾﻘﺔ ﻣوﺛوﻗﺔ وإن ﻟم ﺗﻛن دﻗﯾﻘﺔ ﺑﺷﻛل ﻗطﻌﻲ‪.‬‬
‫اﻟﻘﺳم اﻟﺛﺎﻧﻲ‪ :‬وھﻲ ﺧﺻوم ﺗﺳﻣﻰ ﺑﺎﻟﺧﺻوم اﻟﻣﺣﺗﻣﻠﺔ ‪ ،passif éventuel‬ﻓﮭﻲ ﺧﺻوم ﺗﺗوﻓر‬
‫ﻓﯾﮭﺎ ﻋﻧﺻريّ اﻟﺣدث واﻻﻟﺗزام‪ ،‬وﻟﻛن ﻟم ﺗﺳﺗطﻊ اﻟﺷرﻛﺔ‪ ،‬ﺗﻘدﯾر ﻣﺑﻠﻎ اﻟﻣوارد اﻟﺗﻲ ﯾﺗوﺟب إﺧراﺟﮭﺎ‬
‫ﻟﻠوﻓﺎء ﺑﺎﻻﻟﺗزام أو ﺗﺎرﯾﺦ اﺳﺗﺣﻘﺎﻗﮫ‪ ،‬أو أنّ اﺣﺗﻣﺎل إﺧراج ھﺎﺗﮫ اﻟﻣوارد ﺿﺋﯾل ﺟدّا‪ ،‬أو أنّ اﻻﻟﺗزام‬
‫ﻣرﺗﺑط ﺑﻌواﻣل ﻣﺳﺗﻘﺑﻠﯾﺔ ﻏﯾر ﻣؤﻛدة‪ ،‬ﺧﺎرﺟﺔ ﻋن ﺳﯾطرة اﻟﺷرﻛﺔ‪(14) .‬‬
‫ﻣﺛل ﺟﮭل اﻟﺷرﻛﺔ ﺑطرﯾﻘﺔ اﺣﺗﺳﺎب اﻟرﺳم‪ ،‬ﻣﻊ اﺧﺗﻼف ﻣﺑﻠﻎ اﻟرﺳم ﻣن ﺳﻧﺔ إﻟﻰ أﺧرى‪ ،‬وﺑطرﯾﻘﺔ ﺟدّ‬
‫ﻣﺗﺑﺎﯾﻧﺔ‪ ،‬ﻣﺛﻼ ﺳﻧﺔ ‪ 1.000 :2015‬دج‪ ،‬ﺳﻧﺔ ‪ 600.000 :2016‬دج‪ ،‬ﺳﻧﺔ ‪:2017‬‬
‫‪ 70.000‬دج‪ ،‬ﻓﻣﺎ ھو اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟذي ﺳﺗﺣدده ﻛرﺳم ﻟﺳﻧﺔ ‪2018‬؟‪ ،‬ﻓﻲ ھﺎﺗﮫ اﻟﺣﺎﻟﺔ‪ ،‬ﻟو اﺧﺗﺎرت أيّ‬
‫ﻣن اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﺛﻼﺛﺔ‪ ،‬أو أﻋﻼھم‪ ،‬أو ﺣﺗﻰ ﻣﻌدل اﻟﻣﺑﺎﻟﻎ اﻟﺛﻼﺛﺔ‪ ،‬ﻓﺈن اﻟﻣﺑﻠﻎ اﻟذي ﺳوف ﺗﺳﺟﻠﮫ ﻟن ﯾﺗﺳ ّم‬
‫ﺑﺎﻟﻣﺻداﻗﯾﺔ‪ ،‬وﺑﻣﺎ أنّ ﻣن ﺷروط اﻟﺗﺳﺟﯾل اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ ﻷي أﺻل أو ﺧﺻم أو ﻋبء أو ﻣﻧﺗوج‪ ،‬أن ﺗﻛون‬
‫اﻟﻣﻌﻠوﻣﺔ ﺻﺎدﻗﺔ وﻣوﺛوﻗﺔ‪ ،‬ﻓﺈﻧّﮫ ﻻ ﯾﺗﻌﯾن ﻋﻠﻰ اﻟﺷرﻛﺔ أن ﺗﻘوم ﺑﺄيّ ﺗﺳﺟﯾل ﻟرﺳم اﻟﺗﻠوث ﻟﺳﻧﺔ‬
‫‪ ،2018‬ﺑﺎﻋﺗﺑﺎر أن اﻟﺧﺻوم اﻟﻣﺣﺗﻣﻠﺔ ﻻ ﺗﺳﺟل ﻓﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻔردﯾﺔ‪ ،‬وﻟﻛن ﺗﻌطﻲ اﻟﻣﻌﻠوﻣﺔ ـ إذا‬
 ‫ﻛﺎن اﻟﻣﺑﻠﻎ ﻣﻌﺗﺑر ـ ﺣول رﺳم ﻓﻲ ﻣﻠﺣﻖ اﻟﻛﺷوف اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬ﻣﻊ ﺷرح ﺳﺑب ﻋدم اﻟﻘدرة ﻋﻠﻰ ﺗﺳﺟﯾﻠﮫ‬
‫ﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺎ‪.‬‬

‫ﻣﻠﺣوظﺔ‪ :‬أﻏﻔل اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪ ،‬ذﻛر ھذا اﻟﻧوع ﻣن اﻟﺧﺻوم‪ ،‬اﻟوارد ﻓﻲ اﻟﻣﻌﺎﯾﯾر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫اﻟدوﻟﻲ رﻗم ‪.37‬‬
‫اﻟﺳؤال اﻟﺧﺎﻣس‪) :‬اﺧﺗر رﻗم" ‪ "1‬أو "‪ ،"2‬ودﻟّل(‬
‫ﻟو اﻋﺗﺑرﻧﺎ أن رﺳم اﻟﺗﻠوّ ث ﻗد ﺳُﺟل ﻓﻌﻠﯾﺎ ﻓﻲ ﺣﺳﺎﺑﺎت ‪ 2018‬و‪ 2019‬ـ ﻣﺑﻠﻎ ﺗﻘدﯾري ـ‪:‬‬
‫‪ (1‬ﻓﮭل ﯾُﻘﺑل ﺧﺻﻣﮫ ﺟﺑﺎﺋﯾﺎ؟‬
‫‪ (2‬ﺗﻘوم اﻟﺷرﻛﺔ ﺑﺈﻋﺎدة إدراﺟﮫ ﻓﻲ اﻟﻧﺗﯾﺟﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻟﺳﻧﺗ ّﻲ ‪ 2018‬و‪2019‬؟ )ﺟدول رﻗم ‪09‬‬
‫ﻣن اﻟﺣﺻﯾﻠﺔ اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ(‪.‬‬

‫اﻹﺟﺎﺑﺔ اﻟﻣﺧﺗﺻرة‪:‬‬
‫ﻲ ‪ 2018‬و‪ ،2019‬ﺑل ﯾﻛون ﻗﺑول اﻟﺧﺻم ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪) 2020‬ﺗﺎرﯾﺦ‬ ‫ﻻ ﯾﻘﺑل ﺧﺻﻣﮫ ﺟﺑﺎﺋﯾﺎ ﻓﻲ ﺳﻧﺗ ّ‬
‫إرﺳﺎل اﻹﺷﻌﺎر‪ ،‬ھو اﻟﻣﻌﺎﯾر ﻟﺧﺻم اﻟﺿراﺋب واﻟرﺳوم(‪ ،‬ﻣﻣّﺎ ﯾﺗوﺟّب‪ ،‬إﻋﺎدة إدراﺟﮫ ﻓﻲ اﻟوﻋﺎء‬
‫ﻲ ‪ 2018‬و‪.2019‬‬ ‫اﻟﺿرﯾﺑﻲ ﻻﺣﺗﺳﺎب اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺳﻧوﯾﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت ﻓﻲ ﺳﻧﺗ ّ‬
‫اﻹﺟﺎﺑﺔ اﻟﻣﻘﺗرﺣﺔ اﻟﻣﻔﺻّﻠﺔ‪:‬‬
‫ﻛﻣﺎ ﺳﺑﻖ ذﻛره ﻓﻲ اﻹﺟﺎﺑﺔ ﻋن اﻟﺳؤال اﻷول‪ ،‬ﺑﺄنّ ﻗﺑول ﺧﺻم اﻟﺿراﺋب واﻟرﺳوم‪ ،‬ﻣن وﺟﮭﺔ ﻧظر‬
‫اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ‪ ،‬ﯾﻛون وﻓﻖ ﺗﺎرﯾﺦ اﻟﺗﺣﺻﯾل واﻻﺳﺗﺣﻘﺎق ‪،mise en recouvrement‬‬
‫وﺑﺎﻟﺗﺎﻟﻲ ﻓﺈن ﻋبء اﻟﺗﻠوث اﻟﻣﺳ ّﺟل ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ 2018‬و‪ ،2019‬ﻻ ﯾﻘﺑل ﺧﺻﻣﮫ ﺟﺑﺎﺋﯾﺎ‪ ،‬ﺑل ﯾﻛون ﻗﺑول‬
‫اﻟﺧﺻم ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪) 2020‬ﺗﺎرﯾﺦ إرﺳﺎل اﻹﺷﻌﺎر(‪ ،‬ﻣﻣّﺎ ﯾﺳﺗوﺟّب‪ ،‬إﻋﺎدة إدراﺟﮫ ﻓﻲ اﻟوﻋﺎء اﻟﺿرﯾﺑﻲ‬
‫ﻻﺣﺗﺳﺎب اﻟﺿرﯾﺑﺔ اﻟﺳﻧوﯾﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‪.‬‬
‫ﯾﺟدر ھﻧﺎ اﻟﺗﻧوﯾﮫ‪ ،‬أنّ ﻋدم ﻗﺑول ﺧﺻم اﻟرﺳم‪ ،‬ذو طﺎﺑﻊ ﻣؤﻗت ﻓﻘط وﻟﯾس ﻧﮭﺎﺋﻲ‪ ،‬ﻟﻘﺑول ﺧﺻﻣﮫ ﻣن‬
‫طرف اﻹدارة اﻟﺟﺑﺎﺋﯾﺔ ﻓﻲ ﺳﻧﺔ ‪ ،2020‬ﺑﻣﻌﻧﻰ وﺟود اﺧﺗﻼف ﻣؤﻗت ﺑﯾن اﻟﻘﺎﻧون اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ واﻟﻘﺎﻧون‬
‫اﻟﺟﺑﺎﺋﻲ‪ ،‬اﻷﻣر اﻟذي ﯾﺳﺗوﺟب اﻟﻠﺟوء إﻟﻰ اﺳﺗﻌﻣﺎل ﺗﻘﻧﯾﺔ اﻟﺿراﺋب اﻟﻣؤﺟﻠﺔ )ﺿرﯾﺑﺔ ﻣؤﺟﻠﺔ أﺻول(‪.‬‬
‫وﺻﻠﻰ ﷲ ﻋﻠﻰ اﻟﺑﺷﯾر اﻟﻧذﯾر‬
‫ﻣﺳﺎﺑﻘﺔ ﻣن إﻋداد ﺗوﻓﯾﻖ رﺟﺎح ـ ﻣﺣﺎﻓظ ﺣﺳﺎﺑﺎت‬
‫‪---------------------------------------------------------------------------------‬‬
‫)‪ (1‬اﻧظر ﻣﻠﺣﻖ ﻗرار ‪ 26‬ﺟوﯾﻠﯾﺔ ‪ 2008‬اﻟﻣﺗﻌﻠﻖ ﺑﺗطﺑﯾﻖ اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫)‪ (2‬اﻟﻣﺎدة ‪ 06‬ﻣن ﻗﺎﻧون ‪ 11-07‬اﻟﻣؤرخ ب ‪ 25‬ﻧوﻓﻣﺑر ‪ ،2007‬اﻟﻣﺗﺿﻣن اﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ‪.‬‬
‫)‪ (3‬اﻟﻣﺎدة ‪ " 12‬ﺗﻛون ﻧﺗﯾﺟﺔ ﻛل ﺳﻧﺔ ﻣﺎﻟﯾﺔ ﻣﺳﺗﻘﻠﺔ ﻋن اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺗﻲ ﺗﺳﺑﻘﮭﺎ وﻋن اﻟﺳﻧﺔ اﻟﺗﻲ‬
‫ﺗﻠﯾﮭﺎ‪ ،‬وﻣن أﺟل ﺗﺣدﯾدھﺎ‪ ،‬ﯾﺗﻌﯾن أن ﺗﻧﺳب إﻟﯾﮭﺎ اﻷﺣداث واﻟﻌﻣﻠﯾﺎت اﻟﺧﺎﺻّﺔ ﺑﮭﺎ ﻓﻘط" اﻧﺗﮭﻰ‬
‫اﻟﻣرﺳوم اﻟﺗﻧﻔﯾذي رﻗم ‪ 08-256‬اﻟﻣؤرخ ب ‪ 26‬ﻣﺎي ‪ ،2008‬واﻟﻣﺗﻌﻠﻖ ﺑﺎﻟﻧظﺎم اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﻲ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﻲ‬
‫)‪" (4‬اﻹﺟراء اﻟذي ﯾﺗم ﺧﻼﻟﮫ إدﺧﺎل اﻷﻋﺑﺎء ﻓﻲ دﻓﺎﺗر ﺣﺳﺎب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻋﻠﻰ أﺳﺎس اﻟﺿ ّم اﻟﻣﺑﺎﺷر‬
‫ﻟﻠﺗﻛﺎﻟﯾف اﻟﻣﺳﺗﺣﻘﺔ واﻟﺣﺻول ﻋﻠﻰ ﻋﻧﺎﺻر ﺧﺎﺻّﺔ ﻣن اﻟﻣﻧﺗوﺟﺎت‪ .‬وﯾﺳﺗﻠزم ذﻟك اﻹدراج ﻓﻲ‬
‫دﻓﺎﺗر اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﺔ ﻓﻲ آن واﺣد أو ﺑﺻﻔﺔ ﻣرﻛﺑﺔ ﻟﻠﻣﻧﺗوﺟﺎت واﻷﻋﺑﺎء اﻟﻧﺎﺗﺟﺔ ﻣﺑﺎﺷرة وﺑﺻورة‬
‫ﻣﺷﺗرﻛﺔ ﻋن ﻧﻔس اﻟﻣﻌﺎﻣﻼت أو ﻏﯾرھﺎ ﻣن اﻷﺣداث" اﻧﺗﮭﻰ ﻣﻠﺣﻖ ﻗرار ‪ 26‬ﺟوﯾﻠﯾﺔ ‪.2008‬‬
 ‫)‪ - (5‬اﻟﻣﺎدة ‪ " :141‬ﯾﺣدد اﻟرﺑﺢ اﻟﺻﺎﻓﻲ ﺑﻌد ﺧﺻم ﻛل اﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻋﻠﻰ اﻟﺧﺻوص‪:‬‬
‫‪...‬‬
‫‪-4‬اﻟﺿراﺋب اﻟواﻗﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﻛﺎھل اﻟﻣؤﺳﺳﺔ و"اﻟﻣﺣ ّ‬
‫ﺻﻠﺔ" ﺧﻼل اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ ﺑﺎﺳﺗﺛﻧﺎء اﻟﺿرﯾﺑﺔ‬
‫ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‪ ".‬اﻧﺗﮭﻰ ﻗﺎﻧون اﻟﺿراﺋب اﻟﻣﺑﺎﺷرة واﻟرﺳوم اﻟﻣﻣﺎﺛﻠﺔ‪.‬‬

‫‪" -‬إن اﻟﺿراﺋب واﻟﺣﻘوق واﻟرﺳوم اﻟواﻗﻌﺔ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺗﻖ اﻟﺷرﻛﺔ ﺗﻣﻧﺢ اﻟﺣﻖ ﻓﻲ اﻟﺧﺻم ﺑﺎﺳﺗﺛﻧﺎء‬
‫اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت ﯾﺟب أن ﺗﻛون ھذه اﻟﺿراﺋب ﻣﺧﺻوﻣﺔ ﻣن ﻧواﺗﺞ اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﺗﻲ ﺗم ﺧﻼﻟﮭﺎ ﺗﺣﺻﯾﻠﮭﺎ أو أﺻﺑﺣت ﻣﺳﺗﺣﻘﺔ اﻟدﻓﻊ )اﻟرﺳم اﻟﻌﻘﺎري‪ ،‬اﻟرﺳم ﻋﻠﻰ اﻟﻧﺷﺎط‬
‫اﻟﻣﮭﻧﻲ‪ ،‬اﻟدﻓﻊ اﻟﺟزاﻓﻲ‪ ،‬رﺳم اﻟﺗطﮭﯾر( " اﻧﺗﮭﻰ‪ .‬ﻋن ﻣوﻗﻊ اﻟﻣدﯾرﯾﺔ اﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﺿراﺋب‪ :‬ﻛﯾﻔﯾﺔ‬
‫اﺣﺗﺳﺎب اﻟﺿرﯾﺑﺔ ﻋﻠﻰ أرﺑﺎح اﻟﺷرﻛﺎت‪:‬‬
‫‪https://www.mfdgi.gov.dz/index.php/ar/2014-05-29-13-‬‬
‫‪06-51/144-2014-07-14-13-02-55/379-2014-05-28-14-21-‬‬
‫‪5?fbclid=IwAR3_zvCLxmSgXIxtDDf_HkggKHi5I7BEgXwQi‬‬
‫‪2NqEo23H-NYS3FdL338E4E‬‬

‫)‪ (6‬ﯾُﻧظر ﻣوﺿوﻋﻲ اﻟﻣﻔﺻّل ﺣول ھﺎﺗﮫ اﻟﻣﺳﺄﻟﺔ‪ ،‬ﻓﻲ ﻣﺟﻣوﻋﺗﻲ ﻋﻠﻰ اﻟﻔﯾس ﺑوك ‪:‬‬
‫‪https://www.facebook.com/groups/403098680231020/p‬‬
‫‪osts/1136144520259762/?__cft__[0]=AZUfF5jYKE-‬‬
‫‪A0CdYj8gCfbMdzAOLTgdAuqLDF7K8Acfko5ucvt4587Ybu‬‬
‫‪xTfefQoXPSWUm5Bf22KWCf4wMQg4OGj3BUWcGJl9u8qe‬‬
‫‪W-‬‬
‫‪zQmW2fKppYKZsg30FhAAlMQZcXBa4kuE0tral09rCg6Z_f‬‬
‫‪p5UxRtusbXexhrYwzugks1f3Q&__tn__=%2CO%2CP-R‬‬

‫)‪" (7‬اﻟﻣﺎدة ‪ : 4.138‬ﯾﺟب أن ﯾﺗم ﺗﻘدﯾم اﻟﺗﺄﺛﯾر ﻋﻠﻰ ﻧﺗﺎﺋﺞ اﻟﺳﻧوات اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﻣﺳﺎﺑﻘﺔ ﻟﻠﻲ ﺗﻐﯾﯾر‬
‫ﻓﻲ اﻟطرﯾﻘﺔ اﻟﻣﺣﺎﺳﺑﯾﺔ أو ﻟﺗﺻﺣﯾﺢ ﺧطﺄ أﺳﺎﺳﻲ‪ ،‬ﻋﻘب ﻣواﻓﻘﺔ أﺟﮭزة اﻟﺗﺳﯾﯾر اﻟﻣؤھﻠﺔ ﻋﻠﯾﮫ‪،‬‬
‫ﻛﺗﺻﺣﯾﺢ )ﺗﻘوﯾم( ﻻﻓﺗﺗﺎح اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻏﯾر ﻣوزﻋﺔ‪ ،‬ﺣﺳم ﻣن ﻣﺑﻠﻎ ﻓﺻل ﺗرﺣﯾل ﻣن ﺟدﯾد ﻓﻲ اﻟﺳﻧﺔ‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺟﺎرﯾﺔ أو ﻣن ﺣﺳﺎب اﻻﺣﺗﯾﺎطﻲ اﻟذي ﯾﻧﺎﺳب اﻟﻧﺗﺎﺋﺞ ﻏﯾر ﻣوزﻋﺔ‪.‬‬
‫وﺣﯾﻧﺋذ ﯾﻌﻣد إﻟﻰ ﺗﻛﯾﯾف ﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﺑﻐرض ﺿﻣﺎن ﻓﻲ ﻣﺳﺗوى اﻟﻛﺷوف‬
‫اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‪ ،‬إﻣﻛﺎﻧﯾﺔ اﻟﻣﻘﺎرﻧﺔ ﺑﯾن اﻟﻔﺗرﺗﯾن‪.‬‬
‫وإذا ﻛﺎن اﻟﺗﺻﺣﯾﺢ )اﻟﺗﻘوﯾم( ﻟرﺻﯾد اﻻﻓﺗﺗﺎح أو ھذا اﻟﺗﻛﯾﯾف ﻟﻠﻣﻌﻠوﻣﺎت اﻟﺧﺎﺻﺔ ﺑﺎﻟﺳﻧﺔ اﻟﻣﺎﻟﯾﺔ‬
‫اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ ﻣﻣﺎ ﻟل ﯾﻣﻛن إﻧﺟﺎزه ﺑﺻورة ﻣرﺿﯾﺔ‪ ،‬ﺗﻘدم ﺗوﺿﯾﺣﺎت ﻋن ﻏﯾﺎت اﻟﺗﻛﯾﯾف أو اﻟﺗﺻﺣﯾﺢ‬
‫ﻓﻲ اﻟﻣﻠﺣﻖ" اﻧﺗﮭﻰ‪ ،‬ﻗرار ‪ 26‬ﺟوﯾﻠﯾﺔ ‪.2008‬‬

‫وﯾُﻧظر ﻣوﺿوﻋﻲ اﻟﻣﻔﺻل ﺣول ﻣﻌﺎﻟﺟﺔ أﻋﺑﺎء وﻣﻧﺗوﺟﺎت اﻟﺳﻧوات اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‪ ،‬واﻟذي ﻧُﺷر ﻓﻲ‬
‫اﻟﻌدد ‪ 02‬ﻣن ﻣﺟﻠﺔ " اﻟﻣﺣﺎﺳب"‪ ،‬اﻟﺻﺎدرة ﻋن اﻟﻣﻧظﻣﺔ اﻟوطﻧﯾﺔ ﻟﻠﻣﺣﺎﺳﺑﯾن اﻟﻣﻌﺗﻣدﯾن‪:‬‬
‫‪https://www.onca.dz/pdf/file-‬‬
‫‪KyjhGjjZTJDfT9y7NPzY.pdf/EL%20MOUHASSIB%20N%C‬‬
‫‪2%B02.pdf‬‬
‫)‪Manuel de la comptabilité financière édité par la CNC, (8‬‬
‫‪page 260.‬‬
‫ ﺑﺄنّ أﻋﺑﺎء‬manuel de la comptabilité financière page ‫( ﺟﺎء ﻓﻲ‬9)
‫ وﯾرﺣل ﻣﺟﻣوع‬،757‫ و‬657 ‫ ﯾﺟب أن ﺗﺳﺟل اﺑﺗداءا ﻓﻲ ﺣﺳﺎب‬،‫وﻣﻧﺗوﺟﺎت اﻟﺳﻧوات اﻟﺳﺎﺑﻘﺔ‬
‫ وﻟﻛن ﻟم ﯾﺗ ّم‬.‫ إذا ﻛﺎن اﻟﻣﺑﻠﻎ ﻣﻌﺗﺑر‬،"‫" ﺗرﺣﯾل ﻣن ﺟدﯾد‬11 ‫اﻟرﺻﯾد ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ إﻟﻰ ﺣﺳﺎب‬
‫ ھل ﺗﺑﻘﻰ اﻟﻧواﺗﺞ واﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﻓﻲ ھﺎﺗﮫ‬:‫ﺗوﺿﯾﺢ ﻓﻲ ﺣﺎﻟﺔ إذا ﻛﺎن اﻟﻣﺑﻠﻎ ﻏﯾر ﻣﻌﺗﺑر ﻓﻲ ﻧﮭﺎﯾﺔ اﻟﺳﻧﺔ‬
‫ أم ﺗرﺣل إﻟﻰ ﺣﺳﺎﺑﺎت اﻟﻧواﺗﺞ واﻟﺗﻛﺎﻟﯾف ﺣﺳب طﺑﯾﻌﺗﮭﺎ )ﻛﻣﺎ ھو ﻣﻌﻣول‬767‫ و‬657 ‫اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت‬
.‫ﺑﮫ ﻓﻲ اﻟﻣﺧطط اﻟﻌﺎم اﻟﻔرﻧﺳﻲ‬
:‫ طﺎﻟﻊ ھذا اﻟﻣﻧوﻟوق ﻣن إﻋدادي ﻋﻠﻰ اﻟﯾوﺗﯾوب‬،‫( ﻟﻛﺳر ﺣﺎﺟز ﻓﮭﻣك ﻟﻠﺿراﺋب اﻟﻣؤﺟﻠﺔ‬10)
https://www.youtube.com/watch?v=QgbqjIwimUA&t=85s&a
b_channel=said196470
(11)
https://www.mfdgi.gov.dz/images/pdf/guides_ar/G_contribu
able_ar_2017.pdf
(12) Les provisions comptables en SCF-IFRS, pages 26-28,
Djelloul BOUBIR
.‫ ﻣؤوﻧﺎت اﻷﻋﺑﺎء ھﻲ ﺧﺻوم ﯾﻛون اﺳﺗﺣﻘﺎﻗﮭﺎ أو ﻣﺑﻠﻐﮭﺎ ﻏﯾر ﻣؤﻛد‬: 1.125 ‫( " اﻟﻣﺎدة‬13)
:‫وﺗدرج ﻓﻲ اﻟﺣﺳﺎﺑﺎت ﻓﻲ اﻟﺣﺎﻻت اﻵﺗﯾﺔ‬
‫*ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻛون ﻟﻛﯾﺎن اﻟﺗزام راھن ـ ﻗﺎﻧوﻧﻲ أو ﺿﻣﻧﻲ ـ‬
‫*ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻛون ﻣن اﻟﻣﺣﺗﻣل أن ﯾﻛون ﺧروج ﻣوارد أﻣرا ﺿرورﯾﺎ ﻹطﻔﺎء ھذا اﻻﻟﺗزام‬
.2007 ‫ ﺟوﯾﻠﯾﺔ‬26 ‫ ﻗرار‬،‫" اﻧﺗﮭﻰ‬.‫*ﻋﻧدﻣﺎ ﯾﻣﻛن اﻟﻘﯾﺎم ﺑﺗﻘدﯾر ھذا اﻹﻟزام ﺗﻘدﯾرا ﻣوﺛوﻗﺎ ﻣﻧﮫ‬

IAS 37, paragraphe 27 à 30 (14)

Réponses proposées - détaillées et synthétisées-,

sur les questions du concours relatif au traitement
de la taxe de pollution.
LE SUJET :
Le 22 octobre 2020, la Société a reçu un avis de versement, de la taxe de
pollution des exercices 2018 et 2019 (voir photo).
1ère question : choisir la réponse (1) ou (2), et argumenté.
Es-que ces taxes, sont des :
1) Charges de l’exercice 2020.
2) Charges des exercices 2018 et 2019.
Réponse proposée synthétisée
La taxe de pollution des exercices 2018 et 2019, représente, des charges liées
aux exercices 2018 et 2019, étant donné que les trois (03) conditions, pour la
constatation d’un « passif », sont réunies (obligation actuelle, née suite à un
évènement passé, qui nécessite la sortie des ressources pour éteindre
l’obligation).
Et en application aussi, des principes comptables :
-Comptabilité d’engagement,
-Rattachement des charges aux produits,
-Séparation des exercices - cut off-.
Réponse proposée détaillée
Quel est l’évènement qui s’est produit durant les exercices 2018 et 2019 ?
La nature de l’activité d’exploitation de certaines sociétés, un facteur de
l’environnement, d’une manière ou une autre ; ce qui a amené le législateur,
à promulguer des textes, qui imposent des taxes de pollution sur ces sociétés,
– existence des diverses taxes liées à la pollution de l’environnement-.
De ce fait, la Société a une « obligation » vis-à-vis l’administration fiscale, « née »
durant les exercices 2018 et 2019, pour « régler » la taxe de pollution, suite
une « évènement » représenté par la pollution de l’environnement durant ces
périodes, ce qui implique, que les trois (03) conditions pour constater un
« passif » sont réunies et ce, conformément à la définition des passifs, donnée
par le cadre conceptuel du SCF :
« Article n°22 : Les passifs sont constitués des obligations actuelles de l’entité
résultant d’évènements passés et dont l’extinction devrait se traduire pour
l’entité par une sortie de ressources représentatives d’avantages
économiques » fin de citation (1).

En conséquence, la taxe de pollution de 2018 et 2019, représente des charges

liées à ces exercices, et non à l’exercice 2020, car l’indicateur de rattachement
d’une charge à une période donnée, est la date de la naissance de
«l’engagement», et non la date du règlement, car le notion de
« règlement/encaissement », concerne la comptabilité de trésorerie,
contrairement à la comptabilité financière, basée sur les deux (02) conventions
fondamentales:
-Comptabilité d’engagement,
-Continuité d’exploitation. (02).

Aussi, cette taxe devaient être comptabilisée durant les exercices 2018 et
2019, en application du principe comptable de séparation des exercices
-cut off-, (03) relatif à la constatation de l’évènement durant l’exercice de sa
survenance d’une part (et non avant ou après), et le principe de rattachement
des charges aux produits (04), pour donner une image fidèle de la performance
de l’entité, de chaque exercice d’autre part.

2ème question : Répondre par (Oui) ou (Non), et argumenté.

Si les taxes de 2018 et 2019, ont été comptabilisées durant l’exercice 2020,
sont-elles déductibles fiscalement ?, ou il faut les réintégrées dans le tableau
09 de la liasse fiscale de l’exercice 2020) ?.
Réponse proposée synthétisée
Les taxes de pollution des exercices 2018 et 2019, comptabilisées en 2020,
sont déductibles fiscalement, étant donné, que l’avis de versement, a été
transmis en 2020, date de « mise en recouvrement » et d’exigibilité de ces
taxes ; et qui représente la référence de la déductibilité des impôts et taxes
pour l’administration fiscale.
Réponse proposée détaillée
Comme déjà développé dans la réponse de la première question, et suivant le
droit comptable, la Société doit comptabiliser ces taxes, avant la clôture des
2018 et 2019.
Si ces taxes, ont été comptabilisées comme charges en 2020 ; elles sont, en
conséquence, déductibles fiscalement, étant donné que le droit fiscal,
considère la référence de la déductibilité des taxes et impôts, leur « mise en
recouvrement » et leur exigibilité et ce, conformément à l’article 141 du CIDTA,
détaillé dans le site de la Direction Générale des Impôts. (05)
Etant donné, que l’avis de règlement des taxes de pollution des exercices 2018
et 2019, a été transmis en 2020 –date de mise en recouvrement-, ceci
implique, elles sont déductibles des résultats fiscales des exercices 2018 et
2019.
Il est nécessaire, de rappeler l’existence d’une déconnexion entre le droit fiscal
et le droit comptable Algériens, en guise des différences qui existent entre les
deux (02) droits, en matières, des principes, concepts et objectifs à atteindre.
(06)
3ème question : Préciser le numéro du compte comptable, et argumenté.
-Si on considère que les taxes de 2018 et 2019, comptabilisées durant
l’exercice 2020, sont des charges des exercices antérieurs : Quel est le compte
à utiliser : compte 64 ou compte 11 ?
-Doit-on utiliser la technique de l’imposition différée ?
Réponse proposée synthétisée
- Si le montant des taxes de pollution des exercices 2018 et 2019 comptabilisé
en 2020, n’est pas significatif, en utilise le compte 64, le cas contraire, le
montant est constaté dans le compte report à nouveau.
-Considérant, l’absence de décalage temporel entre le droit fiscal et le droit
comptable (ces taxes sont déductibles fiscalement), comme déjà détaillé dans
la réponse de la 2ème question), il n’est y a pas lieu donc, de recourir à la
technique de l’imposition différée.
Réponse proposée détaillée
-Chaque entité, est tenue de fixer le seuil de signification des charges et
produits, à comptabiliser directement dans le compte 11 « report à nouveau »,
(07), en se basant, généralement, sur un taux par rapport au résultat net de
l’exercice, (08), les fonds propres, le chiffre d’affaires etc..
A titre d’exemple, si on considère que l’entité, a arrêté le taux de 5% du résultat
net, comme seuil de signification des charges et produits des exercices
antérieurs, et le résultat net de l’exercice 2018 été de 800.000 DA, Ceci
signifié, que la charge omise de la taxe de l’exercice 2018 (40.000 DA=5%), est
significative, et la Société est dans l’obligation, en conséquence, de la constater
durant l’exercice 2020, dans le compte « report à nouveau », et non dans le
compte charge par nature « 64 ». (09)
-Le recours à la technique de l’imposition différée, est subordonné,
généralement, à l’existence de décalage temporel, entre le droit fiscal et le droit
comptable, en matière de la déductibilité des charges du résultat fiscal, et
l’imposition des produits à l’IBS. (10)
Dans notre cas, et dans les deux hypothèses (comptabilisation dans le compte
64 ou le compte 11), aucune constatation de l’impôt différé, vue l’absence de
décalage temporel (l’Administration fiscale accepte la déductibilité des impôts
et taxes, durant l’exercice de leur mise en recouvrement).
A titre d’information, suivant la doctrine fiscale, l’administration fiscale,
n’admit pas la déductibilité des charges des exercices antérieurs. (11)
4ème question : Donner votre réponse et argumentée.
Si en considère que ces taxes, devaient être constatées dans les comptes des
exercices 2018 et 2019 ; comment la Société doit fixer le montant de la taxe ?,
et quel est le compte approprie à utiliser durant 2018 et 2019, sachant bien
que le montant réel, sera fixé ultérieurement par la Direction de
l’environnement - sur la base de plusieurs critères-, qui le transmettra à
l'Administration fiscale pour recouvrement ?.
Réponse proposée synthétisée
-Dans le cas où la Société, peut fixer le montant de la taxe avec exactitude, ou
d’une manière presque certaine (exemple, la méthode de la terminaison du
montant de la taxe est connu avec clarté) ; la taxe est comptabilisée dans le
compte 64 « charges à payer », puisque les trois (03) conditions de la
constatation d’un passif sont réunies.
- Si la Société, n’a pas pu fixer le montant avec certitude (méconnaissance de
la méthode de calcul), mais le montant a été terminé avec une grande fiabilité
(exemple : la Société a constaté que le montant de la taxe est figé depuis trois
(03) exercices, ou la taxe subie une augmentation annuelle avec un taux
précis ; dans ce cas, la taxe est considérée comme une provision pour charge,
étant que le montant est incertain (compte 68x à compte 155).
- Si la Société, n’a pas pu déterminer le montant (méconnaissance de la
méthode de calcul), mais elle a constaté que le montant de la taxe est
déterminé différemment d’un exercice à une autre, avec des écarts
importants ; dans ce cas, aucune comptabilisation n’est prévue, car il s’agit
d’un « passif éventuel », mais d’autre part, elle doit donner l’information
détaillée sur ce passif –si le montant est significatif-, dans l’annexe des états
financiers.
Réponse proposée détaillée
Considérant la réponse donnée à la première question ; la Société doit
comptabiliser un passif « dette » vis-à-vis l’Administration Fiscale, avant la
clôture des exercices 2018 et 2019.
Mais quel est le montant à constater ?, sachant bien, que l’avis de règlement,
ne sera transmis qu’après deux (02) ans – 2020- ?
Avant de répondre à cette question, il est judicieux, de donner un rappel sur
les différents types de « passif » :
1) Passifs certains
Il existe deux (02) types de passif certain (12) :
1.1) Première catégorie : passifs certains d’une manière catégorique.
Elles représentent, les charges qui ont été réalisées réellement, avec l’existence
des documents y relatifs, exemple : la facture (les charges y relatives, sont
comptabilisées dans leur comptes par nature).
Commentaire :
Dans notre cas posé, ce cas est à exclure, étant donné que l’avis, n’a été
transmis, que durant l’exercice 2020.
1.2) Deuxième catégorie : passifs certains -charges à payer-.
Le montant de ces passifs, est certain ou presque certain, dont le support
justificatif officiel, n’a pas été encore transmis, exemple : note honoraire
commissaire aux comptes, qui doit être comptabilisée avant la clôture des
exercices 2018 et 2019, malgré que la note en question, ne sera remise
qu’après la tenue de l’Assemblée Générale, statuant sur les comptes sociaux
des exercice 2018 et 2019 (les charges y relatives, sont comptabilisées dans
leur comptes par nature).
Commentaire :
Dans la mesure où la Société, peut déterminer le montant de la taxe de
pollution, d’une manière certaine ou presque certaine (le cas où la méthode
de calcul de la taxe, est connue avec précision et fiabilité ; les charges y
relatives sont comptabilisées dans le compte 64.
2) Passif incertains
Il existe aussi, deux (02) types de passif incertains :
2.1) Première catégorie : passifs dont les deux conditions d’un passif
sont réunies, à savoir, l’évènement passé et l’obligation actuelle,
mais le montant des ressources pour éteindre l’obligation, ou la
date de règlement, ne sont pas certains, et non déterminés avec
précision, mais la probabilité d’utiliser ces ressources, est très
probable. (13)
Ces passifs, représentent, les provisions et les pertes de valeurs sur les actifs.
Commentaire :
Dans le cas où, la Société, n’a pas pu connaître, la méthode exacte, de
détermination du montant de la taxe de pollution, mais il a pu déterminer un
montant, avec un degré d’estimation « fiable »3
Exemple : le montant de la taxe est le même applicable depuis trois (03) ou
cinq (05) exercices précédents, d’où la taxe est augmenté annuellement
d’environ 5% d’un exercice à un autre, etc..), dans ce cas de figure, le montant
estimé, est comptabilisé comme une « provision pour charge » (compte 68x à
compte 155), étant donné que le montant a été déterminé d’une manière faible,
mais incertain.
2.2) Deuxième catégorie : « passifs éventuels », dont les deux conditions
d’un passif sont réunies, (évènement passé et obligation actuelle),
mais la Société n’a pas pu déterminer le montant des ressources
pour éteindre l’obligation, ou la date exacte du règlement, où la
probabilité d’utiliser ces ressources, est très faible, où l’obligation
est liée à des conditions externes, non contrôler par la Société. (14)

Commentaire :
A titre d’exemple, méconnaissance de la Société, de la méthode de
détermination du montant de la taxe d’une part, et la fluctuation significative
du montant de la taxe d’un exercice à un autre (exemple ; exercice 2015 :
1.000 DA, exercice 2016 : 600.000 DA, exercice 2017 : 70.000 DA).
Quel serait le montant à retenir dans ce cas ?
En cas où la Société, va retenir le montant le plus élevé, qui est de 600.000
DA, où la moyen de ces montants ; l’estimation dans les deux (02) cas, n’est
pas fiable, et est arbitraire. Il est à rappeler, que parmi les conditions de la
comptabilisation, d’un actif, passif, charge et produit, est la « fiabilité de
l’information ».
Dans ce cas de figure, aucun passif de la taxe de pollution, ne doit être
constaté, car il n’est pas admis de comptabiliser les « passifs éventuels » dans
les comptes individuels, mais par ailleurs, il faut donner l’information
détaillée – si le montant est significatif-, dans l’annexe des états financiers,
avec explication des causes qui ont entravées leur comptabilisation.
Remarque : le SCF, n’a pas abordé le volet des passifs éventuels, tel-que traité
par l’IAS 37.
5ème Question : (Choisir « 1 » ou « 2 », et argumenté)
Si on considère que ces taxes ont été déjà comptabilisées comme charges
durant les exercices 2018 et 2019 –montant estimé- :
1) Sont-elles déductibles fiscalement ?
2) la Société, doit-elle les réintégrer dans le résultat fiscal des exercices 2018
et 2019 ? (tableau n°09 de la liasse fiscale).

Réponse proposée synthétisée

Les taxes de pollutions, comptabilisées durant les exercices 2018 et 2019, ne
sont pas déductibles durant ces exercices, mais durant l’exercice 2020 (date
de la transmission de l’avis de règlement, règle retenue par l’Administration
fiscale, et par conséquent, leur montant doit être réintégré dans le résultat
fiscal, servant de calcul de l’IBS des exercices 2018 et 2019.

Réponse proposée détaillée

Comme Il a été déjà développé, dans la réponse de la première question ; la
déductibilité des impôts et taxes, est subordonnée à la date le leur mise en
recouvrement, ce qui implique, que les taxes de pollutions constatées durant
les exercices 2018 et 2019, ne sont pas déductibles fiscalement d’une part, et
que la Société est dont l’obligation de les réintégrées dans l’assiette de calcul
de l’impôt sur le bénéfice des sociétés d’autre part (tableau n°09 de la liasse
fiscale, colonne réintégrations).

Il est à noter, que la non déductibilité des ces taxes, est temporelle et non
définitive, puisque l’administration fiscale, admis leur déductibilité durant
l’exercice de mise en recouvrement (2020). Ce décalage temporel entre le droit
fiscal et comptable, entraîne le recours à la technique de l’imposition déférée
(IDA).

Wa salla ALLAH 3ala El-Bachir El-Nadir.

RADJAH Toufik -Aboudjaber -Commissaire Aux Comptes
Sétif, 30 septembre 2021

(1) décret exécutifn°156-08 du 26 mai 2008, portant application de loi 07-

11 du 25 novembre 2007 sur la mise en application du Système
Comptable Financier.
(2) Article n°06 de la loi 07-11 du 25 novembre 2007, sur le SCF.
(3) Article n°12 : « Le résultat de chaque exercice est indépendant de celui
qui le précède et de celui qui le suit.
Pour sa détermination, seuls lui sont imputés les opérations et
évènements qui lui sont propres. » Décret 08-156 du 26 mai 2008,
portant application du SCF.
 (4) « Processus selon lequel les charges sont comptabilisées au compte de
résultat sur la base d’une association directe entre les coûts encourus
et l’obtention d’éléments spécifiques de produits. Il implique la
comptabilisation simultanée ou combinée de produits et de charges qui
résultent directement et conjointement des mêmes transactions ou
autres événements. ». Glossaire de l’arrêté du 26 juillet 2008.
(5) Article n° 141 : Le bénéfice net est établi sous déduction de toutes
charges, celles-ci comprenant notamment :
…..
-4-Les impôts à la charge de l‘entreprise mis en recouvrement au cours
de l‘exercice, à l‘exception de l‘impôt sur les bénéfices des sociétés lui-
même. » Fin de citation, CIDTA.

« Les impôts, droits ou taxes supportés par l'entreprise, ouvre droit à la

déduction, à l'exception de l'impôt sur les bénéfices de sociétés.
Ces impôts doivent être déduits des résultats de l'exercice au cours
duquel ils ont été mis en recouvrement ou sont devenus exigibles (taxe
foncière, TAP, versement forfaitaire, taxe d'assainissement). ».Fin de
citation, site de la DGI, « DETERMINATION DU BENEFICE IMPOSABLE IBS » :
www.mfdgi.gov.dz/index.php/com-smartslider3/vous-etes-un-
professionnel/134-vos-impots/517-impot-sur-les-benefices-des-
societes-suite

(6) Voir mon sujet, sur ce point :

https://www.facebook.com/groups/403098680231020/
posts/1136144520259762/?__cft__[0]=AZUfF5jYKE-
A0CdYj8gCfbMdzAOLTgdAuqLDF7K8Acfko5ucvt4587YbuxTfef
QoXPSWUm5Bf22KWCf4wMQg4OGj3BUWcGJl9u8qeW-
zQmW2fKppYKZsg30FhAAlMQZcXBa4kuE0tral09rCg6Z_fp5Ux
RtusbXexhrYwzugks1f3Q&__tn__=%2CO%2CP-R

(7) Article n°138-4 : « L'impact sur les résultats des exercices antérieurs
d'un changement de méthode comptable ou d'une correction d'erreur
fondamentale, doit être présenté, après approbation par les organes de
gestion habilités, comme un ajustement du solde à l'ouverture des
résultats non distribués (imputation sur le montant du poste « report à
nouveau » de l'exercice en cours, ou à défaut sur un compte de réserve
correspondant à des résultats non distribués.
Les informations de l’exercice précédent sont alors adaptées afin
d’assurer au niveau des états financiers la comparabilité entre les deux
périodes.
Lorsque cet ajustement du solde d’ouverture ou cette adaptation des
informations de l’exercice précédent ne peuvent pas être effectués de
façon satisfaisante, des explications sur cette absence d’adaptation ou
d’ajustement sont données dans l’annexe. » Fin de citation, arrêté du
26.07.2008.
Voir aussi, mon sujet, sur le traitement des charges et produits des
exercices antérieurs, publié dans la revue n°02 « El-Mouhassib », éditée
par l’Organisation National des Comptables Agréés :
https://www.onca.dz/pdf/file-
KyjhGjjZTJDfT9y7NPzY.pdf/EL%20MOUHASSIB%20N%C
2%B02.pdf

(8) Manuel de la Comptabilité financière, page 260, édité par le CNC.

(9) le manuel de comptabilité financière édité par la CNC, édition 2013,

prévoit que les charges et produits des exercices antérieurs seront
enregistrés temporairement dans les subdivisions des comptes 657 et
757 "charges et produits exceptionnels de gestion", et le total de ces
charges et produits est viré au compte 11 report à nouveau en fin
d'exercice s'il est significatif, mais sans préciser le sort à réserver si le
montant à la clôture n'est pas significatif: maintien dans les comptes
657 et 757, ou à virer aux comptes de charges par nature (comme prévu
par le PCG français, à titre d'information).

(10) Pour simplifier, la compréhension du concept des impôts, j’ai réalisé

en 2013 ce monologue, diffusé sur YouTube :

https://www.youtube.com/watch?v=QgbqjIwimUA&t=85s&a
b_channel=said196470
(11)
https://www.mfdgi.gov.dz/images/pdf/guides_ar/G_contribu
able_ar_2017.pdf
(12) Les provisions comptables en SCF-IFRS, pages 26-28, Djelloul BOUBIR.

(13) 125-1. Une provision pour charges est un passif dont l’échéance ou le
montant est incertain. Elle est comptabilisée lorsque :
* une entité a une obligation actuelle (juridique ou implicite) résultant d’un
événement passé ;
* il est probable qu’une sortie de ressources sera nécessaire pour éteindre
cette obligation ;
* une estimation fiable du montant de cette obligation peut être faite. » Fin de
citation, arrêté du 26.07.2008.

(14) IAS 37, paragraphe 27 à 30.