‫العدد الثاىن ‪ -‬مايو ‪ - 0202‬اجمللد الرابع‬

‫جملة االسكندرية للبحوث احملاسبية‬

‫قسم احملاسبة واملراجعة‬

‫االَ ثار الحالية والمحتممة لتفشى فيروس كورونا‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‬
‫مدرس بقسم احملاسبة‬
‫عمى بيئة التقرير المالى فى ضوء معايير المحاسبة‬ ‫كلية التجارة – جامعة كفر الشيخ‬
‫الدولية والمصرية‪ :‬دراسة إستكشافية‬ ‫د‪ /‬عبد احلميد العيسوى حممود‬
‫مدرس بقسم احملاسبة‬
‫املعهد العاىل لإلدارة وتكنولوجيا‬
‫املعلومات بكفر الشيخ‬

‫ممخص البحث‬
‫إستيدفت ىذه الدراسة التعرف علي أىم اآلثار الحالية والمحتملة لتفشي فيروس كورونا عليي ييةية‬
‫التقرييير المييالي فييي ييو معييايير المحاسييلة الدولييية والمويريةق ولتحقيييف ىييذا اليييدفن حيياو اللاحثييا‬
‫الوقييوف علييي أىييم التحييديات التييي قييد توامييو إدارات المنشيييت عنييد تطييييف معييايير المحاسييلة الدولييية‬
‫والمورية في ظل تفشي الفيروسن مع إقتراح لعض اآلليات التي قيد تسياعدىم فيي الت ليي عليي ىيذه‬
‫التح ييدياتق وامي ي ار الد ارس يية اكستفش ييافية ت ييم إةتي ييار عين يية ش ييملت ‪ 86‬مي ي مع ييدا التق ييارير المالي يية‬
‫لالشي ييركات المقيي ييدص لاليوروي يية المو ي يريةن لاا ي ييافة إلي ييي ‪ 701‬م ي ي ايفي يياديميي لمقسي ييام المحاسي ييلة‬
‫لالمامعات الموريةق وقد توولت الدراسة إلي أ تفشي فيروس كورونا سيكو لو العدييد مي اآلثيار‬
‫الموىرية المحاسيية الحالية والمحتملة علي متطللات القياس واافواح المحاسييين والتيي مي أىمييا‬
‫تقييييم ايحييدا التييي تقييع لعييد نياييية الفتييرص الماليييةن واكسييتم ارريةن والمحاسييلة عيي تعييدي ت العقييودن‬
‫وا ييمح ايوييو ن وتقييييم المةييزو ن وزيييادص ةسيياةر اكةتمييا المتوقعييةن وتيويييي ايدوات الماليييةن‬
‫وقياس القيمية العادليةن والمحاسيلة عي المينم والمسياعدات الحكوميية وال يراةيق ويمكي الت ليي عليي‬
‫ى ييذه التح ييديات مي ي ةي ي التواو ييل المس ييتمر ي ييي إدارات المنش يييت ومس ييةولي الحوكم يية والم ييديري‬
‫الميياليي والم يرامعي مييع قيييام إدارات المنشيييت لاكستفسييار م ي المنظمييات المينييية ومنظمييي ايس يوا‬
‫المالييية يةوييوص المشييافل المحاسيييية المديييدص وممارسيية ايحكييام مييع يييذ العناييية المينييية الواملييةن‬
‫واافو يياح الف ييافي عي ي ت ييمثير الفي ييروس عل ييي نت يياةه أعم ييا المنش ييمص ومركزى ييا الم ييالين وم يينم الوق ييت‬
‫المناسي للمرامعي للقيام لعملييمق كميا يميي عليي منظميي ايسيوا الماليية النظير فيي تممييل مواعييد‬
‫نشر القواةم المالية والمتطللات التنظيمية ايةراق‬
‫الكممات المفتاحية‬
‫فيروس كورونا؛ ماةحة كوفيد‪71-‬؛ المعايير الدولية للتقرير المالي؛ معايير المحاسلة الموريةق‬

‫‪1‬‬
.........‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‬ ‫عبد احلميد العيسوى حممود‬/‫ د‬،‫إبراهيم حممـد الطحان‬/‫د‬

Abstract
This study aimed to identify the most important current and potential
consequences of an outbreak of coronavirus on the financial reporting
environment in light of international and Egyptian accounting standards. To
achieve this goal, the researchers tried to discover the most important
challenges that firm managers may face when applying international and
Egyptian accounting standards in light of the outbreak of the virus, and
suggest some mechanisms that may help them overcoming these challenges.
To conduct the exploratory study, a sample of 68 accountants was selected
from companies listed on the Egyptian Stock Exchange, in addition to 107
academics of accounting from the Egyptian universities. The study presented
that the outbreak of the Coronavirus will have many current and potential
accounting effects on accounting measurement and disclosure requirements,
whereas the most important of which are: assessment of events that occur after
the end of the financial period, going concern, accounting for contract
adjustments, impairment of assets, inventory valuation, increase of expected
credit losses, financial instruments classification, fair value measurement,
accounting for governmental grants, assistance and taxes. These challenges can
be overcome through continuous communication between firm managers,
governance officials, financial managers and auditors, with firm managers
inquiring from professional organizations and financial market regulators
regarding new accounting problems and formulating provisions with due
professional care, in addition to adequate disclosure about consequence of the
virus on the business results and its financial position, giving auditors the
required time to do their job. Financial market regulators should also consider
delaying the disclosure of financial statements and other regulatory
requirements.
Keywords
Coronavirus; Covid-19 pandemic; International Financial Reporting
Standards (IFRSs); Egyptian Accounting Standards.

2
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫‪ -1‬اإلطار العام لمبحث‬

‫‪ 1/1‬مقدمة‬
‫في وقت متمةر م نياية عام ‪ 9071‬يدأ ظيور عدد م حاكت "اكلتياي الرةوا غير معيروف‬
‫السيييي " فييي مدينيية ووىييا عاوييمة مقاطعيية ىييو ي الوييينيةق فييي ‪ 00‬ديسييمير ‪ 9071‬وييدر ييييا‬
‫عامل م لمنة الوحة لمدينة ووىا لشم إنتشارعدوا فيروس كورونا المسيتمد أو فييروس كوفييد‪-‬‬
‫‪"Coronavirus or COVID-19" 71‬ن وأ ىييذا الفيييروس يمثييل تيديييدا ةطي ي ار للوييحة العاميية‬
‫)‪(BDO, 2020‬ق فيي ‪ 07‬ديسيمير ‪9071‬ن أيل يت الويي منظمية الويحة العالميية ‪ )WHO‬يييذا‬
‫الفيروس المديدق في ‪ 00‬يناير ‪ 9090‬ن أعلنت لمنة الطوارئ التالعة لمنظمة الوحة العالمية تفشي‬
‫المرضن وأنو يمثل ةط ار علي الوحة العامة علي المسيتوا اليدوليق ومنيذ ذليح الحيي ن تيم تشيةيص‬
‫العديد م الحاكت أي ا في يلدا أةرىن مع اتةاذ التدايير وو ع السياسات م قيل الوي ودو‬
‫تفشييي فيييروس‬ ‫أةييرىق فييي ‪ 77‬مييارس ‪ 9090‬ن أعلنييت منظميية الوييحة العالمييية أنييو يمك ي وو ي‬
‫كورونيا لمنييو ماةحيية "‪(ICPAC, 2020) "as a pandemic‬ق و لمكافحيية تفشييي المييرضن أعلي‬
‫الميدارس والمامعيات‬ ‫العديد م الحكومات ع تيدايير مةتلفيةن لميا فيي ذليح منيع التممعياتن واغي‬
‫المسييامد والفنيياةسن مييع الحميير الوييحي للحيياكت المشييتلو فييي إوييايتيان واغ ي‬ ‫والن يوادان واغ ي‬
‫المنشيييتن وحظيير الييدةو ليلييدا معينييةق ومييع تطييور تفشييي العييدوا و ييعت الحكومييات قيييودا علييي‬
‫السفر لدو معينةن ووولت ىذه القييود لعيد ذليح إليي إيقياف حركية الطيي ار مي قييل العدييد مي دو‬
‫العالمن ع وص علي العديد م التدايير ااقتوادية والنقديةق‬

‫ولقييد أدت التييدايير المةتلفيية التييي إتةييذىا العديييد م ي دو العييالم إلييي تعطييل لعييض ايعمييا أو‬
‫يكل كامييلن ع ي وص علييي تعطييل أو توقي سلسييلة التوريييد العالميييةن ونقييص أو توق ي الطلييي‬‫توقفيييا لشي م‬
‫على العديد م السلع والةدمات مقايل تزايد الطلي علي سلع وةدمات أةيراق ويعيد أفثير القطاعيات‬
‫ت يير ار م ي التييدايير المةتلفيية لتفشييي الفيييروسن قطيياعي السييياحة والترفيييون والطي ي ار ن فييي حييي زاد‬
‫الطلييي علييي الفمامييات الطيييية والفحييو وأمييزص التيينفس الوييناعي والمنتمييات ايةييرا لقطيياع الرعاييية‬
‫الوحية وايدويةق وفيي ىيذا الشيم ن توقعيت منظمية التميارص العالميية فيي أيرييل ‪ 9090‬تسيميل ت ارميع‬
‫العام الماران وأ اانكماش قد يتيراوح ييي ‪ %70‬و‪ %09‬ىيذا العيامن‬ ‫حاد في التمارص العالمية ة‬
‫كما يرمم أ يتماوز الركود النامم ع تفشي عدوا فيروس كورونا ايرقام المواحلة لألزمة المالية‬
‫الفتيرص ‪)WTO, 2020 9006-9001‬ق وىنيا يظيير الييدور المحيورا للمحاسيلة فييي‬ ‫العالميية ةي‬
‫عل ييي أدا المنشييمص ومركزى ييا الم ييالي‬ ‫ااقتو ييادية واافويياح عي ي أث يير تلييح ايح ييدا‬ ‫قييياس ايح ييدا‬

‫‪3‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫ك تعم ييل المحاس ييلة لمن ييمى عي ي الييةي ية المحيط ييةق إذ كلم ييا زاد ع ييدم التمف ييد‬ ‫وت ييدفقاتيا النقدي ييةن حيي ي‬
‫المواحي لتلح الييةة كلما زادت التحديات أمام المحاسلة للقيام يوظاةفيا المةتلفيةق ويمياد اللاحثيا‬
‫لم ماةحة كوفيد‪ 71-‬قد تسييت في زيادص مستوا عيدم التمفيد لالنسيلة لمعظيم المنشييتن ايمير اليذا‬
‫سيكو لو تيمثيرات موىريية عليي الممارسيات المحاسييية لتليح المنشييتن ومي ثيم قيد يةليف العدييد مي‬
‫الويعولات والمشييافل والتحييديات أميام إدارات المنشيييت ومعييدا التقييارير الماليية عنييد تطييييف متطللييات‬
‫المعييايير المحاسييييةق ل ييذان سيييتعي علييي المنش يييت تقييييم اآلثييار الموىري يية الحالييية والمحتمليية لتفش ييي‬
‫الفيييروس علييى الق يواةم المالييية واافويياحات المرفقيية ييييا ‪)Deloitte, 2020a‬ن رغييم أنييو ك يمك ي‬
‫يكل عيام يدرمية معقولية‬ ‫تقدير ايثر المالي لألزمة الحالية على اكقتواد العالمي وأنشطة ايعما لش م‬
‫م التمفد في ىذه المرحلةن لسيي سرعة إنتشار المرض وارتفاع مسيتوى عيدم التمفيد المحييت ينتاةميو‬
‫)‪(ICPAC, 2020‬ق‬

‫ييو ايزميية الحاليييةن سيييتعي علييي إدارات المنشيييت ومعييدا التقييارير المالييية تقييييم مقييدرص‬ ‫وف يي‬
‫ييو إرتفيياع مسييتوا عييدم التمفييد المويياحي لتفشييي الفيييروسق في ذا مييا‬ ‫المنشيييت علييي اكسييتمرار فييي‬
‫توولت إدارص المنشمص إلي أ المنشمص قادرص علي اكسيتمرارن فيميي عليييا اافوياح عي تليح الحقيقية‬
‫مييع اافويياح ع ي اآلثييار الحالييية والمحتمليية لتفشييي الفيييروس علييي ايدا المييالي للمنشييمصن ومركزىييا‬
‫المالين وتيدفقاتيا النقدييةق أميا إذا ةلويت اادارص إليي وميود شيكوح موىريية لشيم قيدرص المنشيمص عليي‬
‫اكستمرارن فيمي علييا اافواح عي تليح الشيكوحن عي وص عليي اافوياح عي أ اادارص قيد أعيدت‬
‫قواةميييا المالييية لاسييتةدام أسيياس اةيير ية ي ف افت يراض اكسييتم ارريةن وكييذا السيييي و ار عييدم إعتلييار‬
‫يكل ميوىران أ تفويم‬ ‫المنشمص مستمرصق كميا يميي عليي المنشييت التيي زاد الطليي عليي منتماتييا لش م‬
‫عي توقعاتيييا لشييم ايثيير الحييالي والمسييتقيلي لتفشييي الفيييروس علييي نتيياةه أعماليييان ومركزىييا المييالين‬
‫وتيدفقاتيا النقديييةق ويييدف قييياس ايثير المييالي لتفشيي الفيييروس عليي المنشيييت ميع اافويياح عي ىييذا‬
‫ايث يير إل ييي ت ييوفير معلوم ييات مفي ييدص لمس ييتةدمي القي يواةم المالي يية يمكي ي اس ييتةداميا ف ييي إتة يياذ القي ي اررات‬
‫ااقتوادية السليمة وذلح وفقا لمتطللات الفقرص رقم ‪ 1‬م معيار المحاسلة الدولي رقم ‪ 7‬والذا يقايلو‬
‫معيييار المحاسييلة الموييرا رقييم ‪ 7‬المعييد ‪ -9071‬عييرض الق يواةم الماليييةق كمييا سييتوامو المنظمييات‬
‫وطا متزايدص لسيي حاكت اانييار التي ستلحف لالعديد م المنشيت حيو العيالمن وسييتم‬ ‫المينية‬
‫توميو سيام ااتيام لتلح المنظمات في حالة إنييار لعض المنشييت التيي ليم تت يم تقاريرىيا الماليية‬
‫أييية إشييارات لحييدو مثييل ىييذا اانييييارق ويرمييع السيييي فييي إنتقيياد تلييح المنظمييات إلييي أنيييا الميييات‬
‫المنييوب ييييا و ييع المعييايير المحاسيييية التييي تلتييزم ييييا المنشيييت فييي عملييية إعييدادىا للتقييارير الماليييةق‬

‫‪4‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫وميع ت ازييد عيدد المنشييت التيي يمكي أ تتعيرض لإلنيييار ميع فشيل القيواةم الماليية لتليح المنشييت فييي‬
‫التنيؤ لحدو مثيل ىيذا اانيييار سيتيتز ثقية ممتميع ايعميا فيي ايرقيام المحاسيييةن وسيتتعرض تليح‬
‫المنظمات المينية تراقي الو ع ع كثين وذلح كستي ياح‬ ‫وب أفثر حدصق لذان ف‬ ‫المنظمات ل‬
‫الوييورص فيمييا يتعلييف لمييدا كفاييية المتطللييات ال يواردص لالمعييايير المحاسيييية لتييوفير اارشييادات الفافييية‬
‫ادارات المنشيييت ومع ييدا التقييارير المالي يية لمعالم يية اآلثييار المحاس يييية الناتم يية عيي تفش ييي الم ييرضن‬
‫ع ي وص علييي مييدا كفاييية اافويياحات التييي تتطلييييا تلييح المعييايير فييي تييوفير المعلومييات التييي تمك ي‬
‫مستةدمي القواةم المالية م الوقوف علي أدا المنشيتن ومركزىا المالين وتدفقاتيا النقديةق‬

‫‪ 2/1‬مشكمة البحث‬
‫واميييت المنظمييات المينييية فييي أواةييل عييام ‪ 9090‬أفييير تحي ميد فييي تاريةيييان وذلييح نتيميية لتفشييي‬
‫ماةحة كوفيد‪ 71-‬حو العالمق ونظ ار ل ةامة حمم التحديات التي توامييا تلح المنظمياتن فقيد قيام‬
‫العدي يد م ي المنظمييات المينييية يتقييديم إرشييادات لمعييدا التقييارير المالييية فييي ظييل تطييور تفشييي عييدوا‬
‫‪International Accounting‬‬ ‫أوييدر مملييس معييايير المحاسييلة الدولييية‬ ‫فيييروس كورونييان حيي‬
‫)‪ Standards Board (IASB‬فييي ‪ 91‬مييارس ‪ 9090‬نش يرص يةوييوص تقييدير ةسيياةر ااةتمييا‬
‫المتوقعة في ظل تفشي فيروس كوفيد‪ 71-‬لعنوا "المعييار اليدولي للتقريير الميالي ‪ 1‬وفييروس كوفييد‪-‬‬
‫‪"71‬ق كما أويدر الممليس نشيرص أةيرا فيي ‪ 70‬أيرييل ‪ 9090‬لشيم المحاسيلة عي إمتييازات اايميار‬
‫في ظل تفشي فيروس كوفيد‪ 71-‬لعنوا "المعييار اليدولي للتقريير الميالي ‪ 78‬وفييروس كوفييد‪"71-‬ق‬
‫كميا قيام معييد التقيارير الماليية لالمملفية المتحيدص )‪ Financial Reporting Council (FRC‬فيي‬
‫‪ 71‬في اري يير ‪ 9090‬ي و ييدار نشي يرص لعني يوا "إرش ييادات للش ييركات والمي يرامعي لإلفو يياح عي ي مة يياطر‬
‫‪Australian‬‬ ‫‪Accounting‬‬ ‫في ييروس كورون ييا"ق كم ييا ق ييام ممل ييس مع ييايير المحاس ييلة ايس ييترالي‬
‫)‪ Standard Board(AASB‬لااشييتراح مييع مملييس المرامعيية والتمفيييد ايسييترالي ‪Australian‬‬
‫)‪ Auditing and assurance Board (AUASB‬لعد ذلح لمييام قليلية ي ويدار نشيرص حيو "تيمثير‬
‫فيروس كورونيا عليى التقيارير الماليية وانعكاسيات ذليح عليي الم ارميع"ق وفيي ‪ 70‬أيرييل ‪9090‬ن قاميت‬
‫‪Saudi Organization for Certified Public‬‬ ‫الييةيية السييعودية للمحاسيييي القييانونيي‬
‫)‪ Accountants (SOCPA‬ي ويدار نشيرص إرشيادية مةتويرص يىيم المعيايير الدوليية التيي يميي‬
‫مراعاتيا عند إعداد القواةم المالية ومرامعتيا في ظل ظروف فيروس كوفيد‪ 71-‬لعنوا "اثار إنتشار‬
‫فيروس كورونا ‪ -‬كوفيد‪ -71‬على إعداد القواةم المالية ومرامعتيا"ق‬

‫‪5‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫وعلييي المانييي اآلةييرن فقييد شيييدت تلييح الفت يرص ت ازيييد التعليمييات واارشييادات الوييادرص م ي منظمييي‬
‫أعلي‬ ‫أسوا الما يةووص اآلثار المحتملة لتفشي فيروس كورونيا عليي ييةية التقريير الميالين حيي‬
‫رةيييس الييةيية المشيرفة علييي رقاليية وتييداو ايو ار المالييية لالوكيييات المتحييدص ايمريكييية ‪Securities‬‬
‫)‪ and Exchange Commission (SEC‬فيي ‪ 00‬ينياير ‪ 9090‬لمنيو "قيد يكيو مي الويعي‬
‫تقييم أو توقع تمثيرات كوفيد‪ 71-‬يدقة"ق لذا فقد قاميت الييةية ي ويدار نشيرتي ارشياد الشيركات حيو‬
‫وييدرت النشيرص ايولييي فييي ‪ 4‬مييارس ‪ 9090‬وتييدور‬ ‫كيفييية التعامييل مييع إنعكاسييات ىييذه ايزمييةن حيي‬
‫حييو "قي ييام اليية يية يتقييديم ااعانيية والمس يياعدص التنظيمييية المش ييروطة للش ييركات المت ييررص ميي م ييرض‬
‫فيييروس كورونييا ‪ 9071‬كوفي ييد‪"71-‬ن وايةييرا فييي ‪ 71‬في ارييير ‪ 9090‬لعن يوا "ييييا لشييم الح يوار‬
‫المسييتمر مييع ممثلييي منشيييت المرامعيية حييو مييودص المرامعيية فييي الوييي وايسيوا الناشييةة ايةييرى ؛‬
‫واعتلييارات التقريير وااعانييات المحتمليية فييي ظييل تفشييي فيييروس كورونييا"ق كمييا قامييت اللمنيية ايورو ييية‬
‫ليألو ار الماليية وايسيوا )‪ European Securities and Markets Authority (ESMA‬فيي‬
‫‪ 77‬مارس ‪ 9090‬ي ودار ورقة لعنوا "توويات اللمنة ل رورص إتةاذ إم ار ات م قيل المشاركي‬
‫ف ي ييي الس ي ييو الم ي ييالي كنتيمي ي ية لتفش ي ييي كوفي ي ييد‪"71-‬ق ك ي ييذلح قام ي ييت يورو ي يية ايو ار المالي ي يية الفندي ي يية‬
‫)‪ Canadian Securities Administrators (CSA‬فيي ‪ 78‬ميارس ‪ 9090‬ي ويدار تعليميات‬
‫لشييم كوفيييد‪ 71-‬والتييمةيرات المحتمليية فييي‬ ‫حو "قيييام ىيةيية ااش يراف علييي اليورويية يتييوفير تحييدي‬
‫إوييدار التقييارير المالييية مي قيييل الشييركات"ق كمييا قامييت لمنيية ايو ار المالييية واكسييتثمارات ايسييترالية‬
‫)‪ Australian Securities & Investments Commission(ASIC‬فيي ‪ 78‬ميارس ‪9090‬‬
‫ي و ييدار ممموع يية مي ي القي ي اررات حو "إتة يياذ اللمن يية ممموع يية مي ي اامي ي ار ات ل ييما مرون يية س ييو‬
‫ايسيم في ظل تفشي عدوا فيروس كورونا"ق‬

‫قامييت الييةيية العاميية للرقاليية المالييية‬ ‫ولييم تفي الييةيية المويرية لمنييما عي ىييذه اانعكاسيياتن حيي‬
‫ع ممموعة م اام ار ات ااحت ارزية في إطار موامية فيروس كورونان والتي م أىمييا‬ ‫لااع‬
‫إودار الييةة في ‪ 7‬مارس ‪ 9090‬إم ار ات استثناةية لوفة مؤقتو تسمم للشركات المقيدص لاليوروة‬
‫السيو المفتيوح ولسيعر‬ ‫ي ةطار اليوروة في ذات اليوم المقتيرح لتنفييذ شي ار أسييم الةزينية مي ةي‬
‫ملسيية التييداو وعلييى أك تتميياوز الفمييية المطلييوي ش يراةيا للنسييلة المقييررص قانونييا‬ ‫الورقيية المالييية ة ي‬
‫وىييي ‪ %70‬مي أسيييم الشييركةن وذلييح لعييد أ كانييت مييدص ااةطييار المسيييف محييددص يث ثيية أيييام عمييل‬
‫علييى ايقييل قيييل الموعييد المقتييرح للتنفيييذق وييييدف ىييذا الق يرار إلييي حماييية ايس يوا المالييية المو يرية‬
‫وحماييية حقييو المتعيياملي فييييا‪ .‬كمييا طاليييت الييةيية فييي ‪ 74‬مييارس ‪ 9090‬الشييركات المقيييدص أسيييميا‬
‫ييوروة ايو ار المالية والشركات العاملة فى مما اينشطة المالية غير المويرفية ل يرورص االتيزام‬

‫‪6‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫ي عداد نظام للتوويت ع ييعد م قيل المساىمي الذي يحف ليم المشاركة والتوويت في الممعيية‬
‫العامييوق كييذلح قييررت الييةيية فييي ‪ 76‬مييارس ‪ 9090‬قيييام شييركات التمويييل العقييارا والتييممير التمييويلي‬
‫والتةويم الةا عة لرقالية الييةيةن يتممييل كافية اكسيتحقاقات ااةتمانيية لعم ةييا مؤسسيات ف أفيراد)‬
‫لمدص ستة أشير م تاريةون مع إعفاةيم م غرامات التمةير التي تترتي على ذلحق كما وافف مملس‬
‫إدارص اليية يية ف ييي ‪ 71‬م ييارس ‪ 9090‬عل ييي قي ييام و ييندو حماي يية المس ييتثمر لشي ي ار أو ار مالي يية مقي ييدص‬
‫لاليورويية المويرية لمييا ك يميياوز ‪ %70‬مي ايميوا المتاحيية لالوييندو ق كييذلح قييررت الييةيية تمديييد‬
‫فتيرص تقيديم القيواةم المالييية للشيركات المقييدص لاليورويية المويرية والشيركات العامليية فيي مميا اينشييطة‬
‫المالية غيير المويرفية والةا يعة اشيراف ورقالية الييةية عي الفتيرص الماليية المنتييية فيي ‪ 07‬ديسيمير‬
‫‪ 9071‬إلي ‪ 00‬أيريل ‪ 9090‬والقواةم الماليية الدوريية للفتيرص المنتييية فيي ‪ 07‬ميارس ‪ 9090‬إليي ‪71‬‬
‫يونيييو ‪9090‬ق كمييا قامييت الييةيية يييدعوص اللمنيية العليييا "لمرامعيية معييايير المحاسييلة المو يرية ومعييايير‬
‫المرامعة المورية والفحص المحدود ومييام التمفيد ايةيرى" لإلمتمياع للنظير فيي ميدا قيدرص المنشييت‬
‫وافقت اللمنة في ‪ 79‬أيريل ‪ 9090‬علي تممييل‬ ‫المت ررص علي الوفا لمتطللات تلح المعاييرن حي‬
‫تطييف معايير المحاسلة المورية المديدص والتعدي ت المواحلة لييا والويادرص لقيرار وزييرص اكسيتثمار‬
‫عيام ‪9090‬ن‬ ‫والتعياو اليدولي رقيم ‪ 81‬لسينة ‪9071‬عليى القيواةم الماليية الدوريية التيى ستويدر ةي‬
‫عل ييى أ تق ييوم الش ييركات يتطيي ييف ى ييذه المع ييايير وى ييذه التع ييدي ت عل ييى القي يواةم المالي يية الس يينوية لي ييذه‬
‫الشركات ينياية ‪9090‬ق وفيي ىيذا السييا ن أو يم اليدكتور ا عمي ار – رةييس ىيةية الرقالية الماليية‬
‫أ اللمنيية ف ييلت قويير إد ار ايثيير المممييع للعييام لالفامييل علييى الق يواةم المالييية السيينويةن مييع إلت يزام‬
‫‪ 9090‬عي ىيذه الحقيقية واثارىيا المحاسييية إ‬ ‫الشركات لاافواح الفافي فى قواةمييا الدوريية ةي‬
‫ومدت الييةة العامة للرقالة الماليةن ‪)9090‬ق‬

‫ولالنظر إلي توقيت إودار النشيرات والتعليمياتن نميد أنييا قيد ويدرت فيي غ يو شييري فقيتن‬
‫وتييمثيره المييوىرا المحتمييل علييي الق يواةم المالييية وعلييي عمييل‬ ‫ايميير الييذا يعكييس أىمييية ىييذا الحييد‬
‫المرامعي ق إذ إتفقت مميع النشرات الوادرص ع المنظمات المينية أو منظمي أسوا الما علي أ‬
‫تطيور تفشيي عيدوا فييروس كورونيا سييكو ليو اثيار موىريية عليي ييةية التقريير الميالي الحالييةن حيي‬
‫العدي ييد مي ي‬ ‫س يييةلف ع ييددا مي ي الق ييايا المحاس يييية الت ييي س ييتتطلي معالم ييات ةاو ييةن مث ييل إعي ي‬
‫الحكومات حو العالم ع تيدايير لتيوفير كيل مي ااعانيات الماليية وغيير الماليية لقطاعيات الويناعة‬
‫المت ررص ومنظمات ايعما ن ايمر الذا سيتطلي معالمة محاسييية مناسيلة لييذه ااعانياتق ويرميع‬
‫ذل ييح إل ييي أ مع ييايير المحاس ييلة ك تس ييمم لمعالم يية ى ييذه ااعان ييات كمس يياعدات أو م يينم ف ييي ممي ييع‬
‫ايح يوا ن وانمييا تتطلييي معييايير المحاسييلة معالمتيييا وفقييا لطييعيية ىييذه ااعانييات وال ييرض منييياق كمييا‬

‫‪7‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫إيرادتييا لالفاميل كميا ىيو‬ ‫تتعرض معظم المنشيت حو العالم لفقيد ميز كييير مي إيراداتييا أو توقي‬
‫الحييا فييي قطيياع السييياحة والترفيييو ووييناعة الطي ي ار )ن ايميير الييذا يييؤثر سييللا علييي مييودص ااةتمييا‬
‫عي ي الس ييداد وةس يياةر ااةتم ييا‬ ‫لمحفظ يية الق ييروض الةاو يية لالمنش ييمص نتيم يية زي ييادص مع ييدكت التةلي ي‬
‫ق كمييا أ تعطييل س سييل التوريييد العالمييية لسيييي‬ ‫المتوقعييةن ممييا يتطلييي مرامعيية العقييود مييع العم ي‬
‫المزةييي أو الفلييي للموييانع سيييؤثر علييي قييدرص لعييض المنشيييت المت ييررص علييي اكسييتم ارريةن‬ ‫ااغي‬
‫مما يتطلي إفواحا موىرييا مناسيلا للحفيال عليي حقيو ممييع ايطيراف أويحاي المويلحة فيي تليح‬
‫المنشيييتق وسيييترتي علييي ىييذا الو ييع أ يوييلم العديييد م ي المنشيييت غييير قييادر علييي الوفييا لعقييود‬
‫اايمارن ايمر الذا سيدفع تلح المنشيت المت ررص إلي إدةا تعدي ت علي عقود اايمار الحاليةن‬
‫لمييا يتعييي علييي تلييح المنشيييت النظيير فيمييا إذا كانييت التعييدي ت التييي تييم إدةاليييا علييي عقييود اايمييار‬
‫يمييي معالمتيييا محاسييييا كعقييد إيمييار منفوييلن أم أنيييا تعييد تعييدي ت غييير موىرييية يمييي المحاسييلة‬
‫عنيييا فييي إطييار عقييد اايمييار ايوييليق كمييا شيييدت ايسيوا المالييية وأسيوا السييلع فييي مميييع أنحييا‬
‫العالم تقللات كييرصن ايمر الذا وياحلو زييادص مةياطر السييولةن ومةياطر ااةتميا ن ومةياطر أسيعار‬
‫الفاةدصن ومةاطر تقليي أسيعار الويرف والعمي ت ايمنيييةن ايمير اليذا يتطليي إفوياحا مناسيلا عي‬
‫ىييذه المةيياطر للمسييتةدمي ق كمييا يمييي علييي المنشيييت إعييادص النظيير فييي قياسييات القيميية العادليية فييي‬
‫تييمثير علييي افت ار ييات تقييييم المشيياركي فييي السييو لينييود‬ ‫تيياريا التقريييرن ومييا إذا كييا ليييذه ايحييدا‬
‫القواةم المالية في ذلح التارياق ومع تطور ايزمة والظروف التي ك يمك التنييؤ يييا حتيي اآل ن ف نيو‬
‫أو اانةفياض فيي قيمية أويوليا فيي حالية تيوافر مؤشيرات‬ ‫سييتعي عليي المنشيمص معالمية اا يمح‬
‫قيميية تلييح ايوييو ق ع ي وص علييي مييا سيييفن تت ازيييد المةيياطر التييي تتعييرض ليييا‬ ‫داليية علييي إ ييمح‬
‫شييركات التييممي لشييكل مييوىرا نتيميية ت ازيييد المطاللييات التممينييية لشي م‬
‫يكل غييير مسيييو مي قيييل حيياملي‬
‫الوفياص أو تعطيل العمليياتق ليذا سييتعي عليي شيركات‬ ‫الوثاةفن سوا كانت ىذه الوثاةف ت طي أحيدا‬
‫التيممي تحدييد ومراقلية المةياطر المدييدصن وتحدييد حممييان وتمثيرىيا عليى أعميا التيممي ق وي تطييور‬
‫في أعقاي إودار القيواةم الماليية السينوية للمنشييت التيي تنتييي سينتيا الماليية‬ ‫تفشي المرض قد حد‬
‫التيي‬ ‫الق ية اليامية لالنسيلة للمنشيمص ىيي تحدييد ميا إذا كانيت ايحيدا‬ ‫في ‪ 07‬ديسمير ‪9071‬ن ف‬
‫تقع لعد نياية فترص التقرير ستتطلي تعدي في أرقام القواةم المالية أم أنيا ك تتطلي مثيل ىيذا التعيديل‬
‫ولفنيييا تتطلييي إفويياحات إ ييافية فقييتن ومييا إذا كانييت الق يواةم المالييية الدورييية أو المرحلييية للمنشيييت‬
‫قادرص علي إظيار اآلثار الناتمة ع تفشي عدوا الفيروس أم كق‬

‫وقيد و يعت مثييل ىيذه الظيروف المديييدص التيي تييم وويفيا أعي ه إدارات المنشيييت ومعيدا التقييارير‬
‫المالية أمام تحديات كييرص عند إعداد القواةم المالية لتلح المنشيت وفقا للمعايير الدولية للتقريير الميالي‬

‫‪8‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫ومييا يقايليييا مي معييايير المحاسييلة المو يريةن وىييو مييا دفييع الليياحثي لمحاوليية ااماليية علييي التسيياؤلي‬
‫التاليي‬

‫‪ -‬ما ىي اآلثار الحالية والمحتملة لتطيور تفشيي عيدوا فييروس كورونيا عليي ييةية التقريير الميالي فيي‬
‫و المعايير الدولية للتقرير المالي وما يقايليا م معايير المحاسلة المورية؟‬

‫‪ -‬ىييل تسيياعد اآلليييات المقترحيية فييي الت لييي علييي التحييديات التييي قييد توامييو إدارات المنشيييت ومعييدا‬
‫التقييارير المالييية فييي الييةييات المطلقيية للمعييايير الدولييية للتقرييير المييالي لسيييي تطييور تفشييي عييدوا‬
‫فيروس كورونا؟‬

‫‪ 3/1‬ىدف البحث‬
‫تيدف الدراسة الحالية إلي التعرف علي أىم اآلثار الحالية والمحتملة لتطور تفشي عيدوا فييروس‬
‫ييو المعييايير الدولييية للتقرييير المييالي ومييا يقايليييا م ي معييايير‬ ‫كورونييا علييي ييةيية التقرييير المييالي فييي‬
‫المحاسييلة المو يريةق ولتحقيييف ىييذا اليييدفن حيياوك اللاحثييا الوقييوف علييي أىييم الوييعولات والمشييافل‬
‫والتحييديات التييي قييد توامييو معييدا التقييارير المالييية عنييد تطييييف المعييايير الدولييية للتقرييير المييالي ومييا‬
‫يقايلييا مي معييايير المحاسييلة المويرية فييي ظييل تفشييي ماةحيية كوفييد‪71-‬ن مييع إقتيراح لعييض اآلليييات‬
‫التييي قييد تسيياعد معييدا التقييارير المالييية فييي الت لييي علييي ىييذه التحييدياتن ع ي وص علييي اسييتط ع ا ار‬
‫عينيية م ي المييديري الميياليي ومعييدا التقييارير المالييية لالشييركات المقيييدص لاليورويية المو يريةن ولعييض‬
‫ايفاديميي لمقسيام المحاسيلة والمرامعية لالمامعيات المويرية لشيم ىيذه التحيديات واآللييات المقترحية‬
‫للت لي عليياق‬

‫‪ 4/1‬أىمية البحث‬
‫أىمية كييرص علي المستويي ايفاديمي والمينين وذلح علي النحو التالي‬ ‫تحتل ق ية ىذا اللح‬

‫األىمية العممية‪:‬‬

‫ال ارةييدص فييي مو ييوع التعييرف علييي اآلثييار الحالييية والمحتمليية لتطييور‬ ‫م ي ايلحييا‬ ‫‪ -‬يعييد ىييذا اللح ي‬
‫ييو المعييايير الدولييية للتقرييير المييالي ومييا‬ ‫تفشييي ماةحيية كوفيييد‪ 71-‬علييي ييةيية التقرييير المييالي فييي‬
‫لم تف ىنياح‬ ‫يقايليا م معايير المحاسلة الموريةن وذلح ينو حتي تاريا اانتيا م ىذا اللح‬
‫أية دراسة أفاديمية سوا في الييةة ايمنيييةن أو الييةية العر يية قيد تناوليت ىيذا المو يوعن ميع تيوافر‬
‫لعض اارشادات الوادرص ع المنظمات المينية أو لعض الد ارسيات المينيية الويادرص عي منشييت‬

‫‪9‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫المحاس ييلة والمرامع يية الفي ييراق ل ييذان فق ييد س ييعي اللاحث ييا لس ييد م ييز ول ييو لس يييت مي ي الفم ييوص اللحثي يية‬
‫المرتلطة لالظاىرص محل الدراسةق‬

‫يمك ي ي اسي ييتنلاب المشي ييافل والتحي ييديات‬ ‫‪ -‬تفيي ييد ىي ييذه الد ارسي يية في ييي ممي ييا التنظيي يير المحاسي يييين حي ي ي‬
‫المحاسيية المواحلة لألزمة الحالية واآلليات المقترحة للت لي علييا في د ارسية وتحلييل وتفسيير أا‬
‫ظواىر أو أزمات مستقيلية ليا إنعكاسات محاسييةق‬

‫األىمية العممية‬
‫ىذه الدراسة عند حدود تسليت ال و علي أىم التحيديات التيي قيد تواميو معيدا التقيارير‬ ‫‪ -‬لم تتوق‬
‫المالية في الييةات التي تطيف المعايير الدولية للتقرير المالين ولف قيدمت ىيذه الد ارسية العدييد مي‬
‫اآلليات التي قد تساعد إدارات المنشيت ومعدا التقارير المالية في الت لي علي ىذه التحدياتق‬

‫‪ -‬علي الرغم م أ نتاةه ىذه الدراسة تعيد ىامية لمعيدا التقيارير الماليية فيي ممييع اليليدا المطلقية‬
‫للمعايير الدولية للتقرير المالين إك أنيا تعد أفثر أىمية لمعدا التقارير المالية في الييةة المويريةن‬
‫وذل ييح ي تل ييح الد ارس يية تق ييدم دل ييي مي ييدانيا مي ي واق ييع اليية يية الموي يرية لش ييم المش ييافل والتح ييديات‬
‫المحاسيية المواحلة لتفشي الفيروس واليات الت لي عليياق‬

‫‪ 5/1‬منيج البحث‬
‫قام اللاحثا لاستةدام‬ ‫على المز يي المنيمي اكستنلاطي واكستقراةين حي‬ ‫اعتمد ىذا اللح‬
‫الميينيه اكسييتنلاطي للتعييرف علييي أىييم اآلثييار الحالييية والمحتمليية لتطييور تفشييي عييدوا فيييروس كورونييا‬
‫يو المعيايير الدوليية للتقريير الميالي وميا يقايلييا مي معيايير المحاسيلة‬ ‫علي ييةية التقريير الميالي فيي‬
‫المو يريةن مييع إقت يراح لعييض اآلليييات التييي قييد تسيياعد معييدا التقييارير المالييية فييي الت لييي علييي ىييذه‬
‫التح ييدياتق وق ييد ت ييم ذل ييح يد ارس يية وتحلي ييل المع ييايير الدولي يية للتقري يير الم ييالي وم ييا يقايلي ييا مي ي مع ييايير‬
‫المحاسييلة المو يريةن ع ي وص علييي اارشييادات والتعليمييات الوييادرص ع ي المنظمييات المينييية ومنظمييي‬
‫ايس يوا الماليييةن وذلييح ييييدف ااماليية علييي التسيياؤكت اللحثيييةق ثييم قييام اللاحثييا لاسييتةدام الميينيه‬
‫إم ي ار د ارسيية استفشييافيةن وذل ييح‬ ‫اكسييتقراةي كسييتق ار واقييع الممارسيية المينييية فييي مويير م ي ة ي‬
‫لاس ييتط ع ا ار عين يية مي ي الم ييديري الم يياليي ومع ييدا التق ييارير المالي يية لالش ييركات المقي ييدص لاليورو يية‬
‫الموريةن ولعض ايفياديميي لمقسيام المحاسيلة والمرامعية لالمامعيات المويرية لشيم ىيذه التحيديات‬
‫واآلليات المقترحة للت لي عليياق‬

‫‪11‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫‪ 6/1‬حدود البحث‬
‫فيما يلي‬ ‫تتمثل أىم حدود ىذا اللح‬
‫‪ -‬أمريييت ىييذه الد ارسيية علييي الييةيية المو يريةن ولالتييالي يمييي الحييذر عنييد تعميييم نتاةميييا علييي يلييدا‬
‫أةيرا يةي ف الييةيية المويريةن وةووويا إذا كانييت ىيذه اليليدا ك تلتييزم يتطيييف المعيايير الدولييية‬
‫للتقرير الماليق كما أ إةت ف مستوا تفشي العدوا يي اليلدا المةتلفة سيكو لو تمثير موىرا‬
‫اليلدا ق‬ ‫علي التحديات التي قد يوامييا معدو التقارير المالية في مةتل‬
‫‪ -‬عدم توافر قواةم مالية لشركات مت ررص م حدو ايزمةن وذلح ي ىيذه الد ارسية تيم إمراؤىيا فيي‬
‫لييم تفي ىنيياح أييية تقييارير‬ ‫مرحليية ملكيرص مي إنتشييار العييدوان وحتييي لحظيية اانتيييا مي ىييذا اللحي‬
‫مالييية قييد أوييدرتن ايميير الييذا دفييع اللاحثييا امي ار د ارسيية ميدانييية لعييدم تيوافر الييانييات التطييقييية‬
‫المرتلطة لمو وع اللح ق‬
‫‪ -‬لي ييتمك اللاحثيا مي إشيتقا فيروض لييذه الد ارسيةن وذليح لعيدم وميود د ارسيات سيالقة أو أسيياس‬
‫نظييرا يمكي مي ة لييو اكسييتدك علييي طييعيية واتميياه الع قيية يييي مت ييرات الد ارسييةق وييرتلت ىييذا‬
‫القيد لطييعة الدراسة اكستفشافيةق‬
‫‪ -‬حاوليت الد ارسية الوقيوف عليي أىيم اآلثيار الحاليية والمحتملية لتطيور تفشيي ماةحية كوفييد‪ 71-‬علييي‬
‫ييةة التقرير المالي للمنشيت لوفة عاميةق ونظي ار ينيو مي المتوقيع أ تفيو إنعكاسيات ىيذه ايزمية‬
‫ايميير يتطلييي إم ي ار د ارسييات‬ ‫علييي القطيياع المو يرفي وشييركات التييممي أفثيير حييده وةطييورهن ف ي‬
‫أةرا أفثر تةووا لالتطييف علي ىذه القطاعاتق‬

‫‪ 7/1‬تنظيم البحث‬
‫عليى النحيو التيالي‬ ‫واليدف منون فسوف يتم تنظيم المتلقي م اللحي‬ ‫انط قا م مشكلة اللح‬
‫يتنيياو القسييم الثيياني اآلثييار الحالييية والمحتمليية لتفشييي عييدوا فيييروس كورونييا علييي متطللييات القييياس‬
‫اآللييات‬ ‫و معايير المحاسلة الدولية والموريةق يينما يتناو القسم الثال‬ ‫واافواح المحاسيي في‬
‫المقترحيية للت لييي علييي التحييديات التييي توامييو إدارات المنشيييت ومعييدا التقييارير المالييية فييي الييةييات‬
‫المطلقة للمعايير الدولية للتقرير المالي لسيي تفشي الفيروسق وقد تم تةويص القسم ال ارليع للد ارسية‬
‫مستقيليةق‬ ‫اكستفشافيةق وأةي ار يتناو القسم الةامس النتاةه والتوويات والمماكت المقترحة يلحا‬

‫‪11‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫‪ -2‬اآلثااار الحاليااة والمحتممااة لتفشااي عاادور فيااروس كورونااا عمااي متطمبااات‬

‫القياس واإلفصاح المحاسبي في ضوء معايير المحاسبة الدولية والمصرية‬
‫يسعي اللاحثا في ىذا القسم إلي التعرف عليي اآلثيار الموىريية الحاليية والمحتملية لتفشيي عيدوا‬
‫يو المعيايير الدوليية للتقريير الميالي‬ ‫فيروس كورونا علي متطللات القياس واافواح المحاسيي فيي‬
‫ومي ييا يقايليي ييا م ي ي معي ييايير المحاسي ييلة المو ي يريةق ويرمي ييع ذلي ييح إلي ييي أ اكعت ي يراف النيي يياةي لالتي ييمثيرات‬
‫علي الحقياةف والظيروف‬ ‫المحاسيية المتعلقة لالق ايا الناشةة ع تطور تفشي عدوا الفيروس تتوق‬
‫الةاوة لكل منشمصن وذلح علي النحو التالي‬

‫‪Events‬‬ ‫‪ 1/2‬األحااااداث التااااي تقااااا بعااااد نيايااااة الفتاااارة الماليااااة‪After the :‬‬
‫‪Reporting Period‬‬
‫التييي تقييع يييي تيياريا نياييية الفت يرص‬ ‫التييي تقييع لعييد نياييية الفتيرص المالييية تلييح ايحييدا‬ ‫تمثييل ايحييدا‬
‫فييي وييالم المنشييمص أم كن حتييي لييو‬ ‫الماليية وتيياريا إوييدار القيواةم الماليييةن سيوا أفانييت تليح ايحييدا‬
‫وقعيت قييل‬ ‫قامت المنشمص ينشر معلومات ع اير اح أو أية معلوميات ماليية طالميا أ ىيذه ايحيدا‬
‫إوييدار القيواةم الماليييةق ويتطلييي معيييار المحاسييلة الييدولي رقييم ‪ 70‬ويقايلييو معيييار المحاسييلة الموييرا‬
‫التييي تقييع لعييد الفت يرص المالييية) التمييييز يييي نييوعي م ي ايحييدا ن‬ ‫رقييم ‪ 1‬المعييد ‪ - 9071‬ايحييدا‬
‫ايوليي تييوفر أدليية إ ييافية عي حياكت كانييت قاةميية فييي تيياريا نيايية فتيرص التقرييير وتتطلييي تعييدي فييي‬
‫القواةم الماليةن أما ايةرا فنشمت لعد نياية فترص التقريير وك تتطليي تعيدي فيي القيواةم الماليية ويتعيي‬
‫علي المنشمص فقيت اافوياح عنييا معييار المحاسيلة المويرا رقيم ‪ 1‬المعيد ‪9071‬ن الفقيرات ‪1-0‬؛‬
‫‪)IAS 10, 2003, para 3-7‬ق‬

‫التييي تقييع لعييد نياييية فت يرص التقرييير ىييي كيفييية تحديييد‬ ‫وتعتييير الق ييية الرةيسييية لالنسييلة لألحييدا‬
‫التييي تتطلييي تعييدي فييي أرقييام الق يواةم الماليييةن أو التييي ك تتطلييي مثييل ذلييح التعييديل ولفنيييا‬ ‫ايحييدا‬
‫تتطلي فقت إفواحات إ افيةق ويرمع ذلح إلي أ عدوا فييروس كورونيا ييدأت فيي وقيت قرييي مي‬
‫نياييية عييام ‪ 9071‬فييي مدينيية ووىييا عاوييمة مقاطعيية ىييو ي الوييينيةق وفييي ‪ 07‬ديسييمير ‪9071‬ن‬
‫أيل ييت الوييي منظميية الوييحة العالمييية ‪ )WHO‬ييييذا الفيييروس المديييدن ثييم أعلنييت منظميية الوييحة‬
‫‪as‬‬ ‫‪a‬‬ ‫تفش ييي في ييروس كورونييا لمنييو ماةحيية‬ ‫العالمييية فييي ‪ 77‬مييارس ‪ 9090‬أنييو يمك ي وو ي‬
‫‪pandemic‬ق ولموامي يية ى ييذه ايزم يية أدة ييل العدي ييد مي ي الحكوم ييات ت ييدايير مةتلف يية لمكافح يية تفش ييي‬
‫الميرضن )‪(Ernst & Young, 2020‬ق والسيؤا اليذا يطيرح نفسيو ليالطلعن ىيل سيتنظر المنشييت‬

‫‪12‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫كانييت قاةميية فييي تيياريا نياييية السيينة المالييية المنتيييية فييي‬ ‫علييي أنيييا أحييدا‬ ‫المت ييررص ليييذه ايحييدا‬
‫إمي ار تعييدي ت علييي أرقييام القيواةم المالييية؟ أم أ ىييذه‬ ‫‪9071‬ن ولالتييالي سييوف تتطلييي تلييح ايحييدا‬
‫لم تف قاةمة في تاريا إعداد القواةم الماليةن ولالتالين سيتعي عليي المنشيمص اافوياح عنييا‬ ‫ايحدا‬
‫ذات تييمثير مييوىرا علييي القيواةم الماليييةن مييع عييدم تعييديل ايرقييام اليواردص‬ ‫فقييت إذا كانييت ىييذه ايحييدا‬
‫لالقواةم المالية؟‬

‫ويماد )‪ (BDO, 2020; Deloitte, 2020b‬لم اثار فيروس كورونيا عموميا تعيد حيدثا "غيير‬
‫التني يؤات‬ ‫قايييل للتعييديل ن وذلييح ي تطييور تفشييي المييرض يييدأ فييي ‪ 07‬ينيياير ‪9090‬ن ولالتييالي ف ي‬
‫والتوقعييات واكفت ار ييات ذات الوييلة المسييتةدمة فييي إعييداد الق يواةم المالييية فييي ‪ 07‬ديسييمير ‪9071‬‬
‫سييتعكس إمييا ت يي ي ار طفيفييا أو ك تعكييس أا ت يييير نتيميية لتفشييي فيييروس كورونيياق أمييا لالنسييلة لفت يرات‬
‫التقرييير المنتيييية فييي أو لعييد ‪ 07‬ينيياير ‪ 9090‬ن ف نييو سيييتعي علييي المنشيييت المت ييررص إد ار اثييار‬
‫اللاحثييا مييع ومييية النظيير السييالقةن وذلييح ي‬ ‫فيييروس كورونييا عنييد إعييداد قواةميييا الماليييةق ويةتل ي‬
‫إدارات المنشيييت المت ييررص سيييتعي علييييا اسييتةدام أحكاميييا للنظيير فييي كيفييية معالميية اآلثييار الناتميية‬
‫لع ييد نياي يية الس يينة المالي يية المنتيي يية ف ييي ‪9071‬ق فق ييد تتوو ييل لع ييض المنش يييت‬ ‫عي ي تل ييح ايحي ييدا‬
‫كانييت قاةميية فييي نياييية فتيرص التقرييير ‪9071‬ن ولييذا ف نييو سيييتعي علييي‬ ‫المت يررص إلييي أ ىييذه ايحييدا‬
‫‪)6‬ن ‪ )1‬ميي معيييار‬ ‫تلييح المنش ييت تعييديل القيييم المدرميية لقواةميييا المالييية وفقييا لمتطللييات الفقييرتي‬
‫المحاسييلة الييدولي رقييم ‪ 70‬ويقايلييو معيييار المحاسييلة الموييرا رقييم ‪ 1‬المعييد ‪)9071‬ق وينطيييف ذلييح‬
‫علييي المنشيييت العامليية لمدينيية ووىييا الوييينية أو المنشيييت العامليية ييلييدا تييمثرت ييييذه ايحييدا ن أو‬
‫عييام ‪ 9071‬ن وذلييح ي الممتمييع‬ ‫ةي‬ ‫التييي تمتلييح فروعييا كيي يرص فييي أميياف تييمثرت ييييذه ايحييدا‬
‫الدولي لديو شكوح في أ الوي قد مارست قد ار كيي ار م التعتيم وعدم الشفافية يةووص ااع‬
‫عام ‪9071‬ق أما إذا توولت إدارات المنشيت المت ررص لم تلح ايحدا‬ ‫ع تفشي الفيروس ة‬
‫لم تف قاةمة في نياية فترص التقرير – وىيو القيرار المتوقيع لمعظيم المنشييت‪-‬ن ف نيو سييتعي عليي تليح‬
‫وتقييدير تييمثيره‬ ‫المنشيييت عييدم تعييديل القيييم المدرميية لقواةميييا الماليييةن مييع اافويياح عي طييعيية الحييد‬
‫تييمثير مييوىرا علييي الق يواةم الماليييةن وذلييح وفقييا‬ ‫المييالي إذا كييا م ي المتوقييع أ يكييو ليييذا الحييد‬
‫‪)70‬ن ‪ )97‬مي معييار المحاسييلة الييدولي ‪ 70‬ويقايليو معيييار المحاسييلة الموييرا‬ ‫لمتطلليات الفقيرتي‬
‫عيام‬ ‫ة‬ ‫رقم ‪ 1‬المعد ‪)9071‬ق وينطيف ذلح علي المنشيت العاملة ييلدا لم تتمثر ييذه ايحدا‬
‫ال ييذا يعيش ييو الع ييالم الي ييومق‬ ‫‪9071‬ن ول ييم تين ييي افت ار يياتيا المس ييتقيلية عل ييي ى ييذا الس يييناريو المؤسي ي‬
‫ولالت ييالين عني ييد إوي ييدار إدارات المنشي يييت لمثي ييل تلي ييح ايحكي ييامن يمي ييي أ تمةي ييذ في ييي إعتلارىي ييا مميي ييع‬
‫المعلومييات المتاحيية حييو طييعيية الحييد ن والم ييدو الزمن ييي لتفشييي الم ييرضن والتييدايير المتةييذص ميي‬

‫‪13‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫يتف ييف مي يع افت ار ييات اادارص لش ييم‬ ‫الحكوم ييات لمواميت ييون وت ييمثيره الم ييالين وم ييا إذا ك ييا ى ييذا الح ييد‬
‫المستقيل أم كق‬

‫كمييا يمييي علييي المنشييمص إذا مييا تووييلت إلييي عييدم تعييديل القيييم المدرميية لقواةميييا المالييية أ تقييوم‬
‫الموىرييية التييي وقعييت لعييد نياييية الفت يرص الماليييةن‬ ‫إفويياحتيا لييالقواةم المالييية لييتعكس ايحييدا‬ ‫يتحييدي‬
‫والتييي قييد يييؤثر عييدم اافويياح عنيييا علييي قييدرص مسييتةدمي القيواةم المالييية علييي التقييييم الوييحيم يدا‬
‫المنشييمص؛ ويعتييير م ي أىييم ىييذه المعلومييات إتةيياذ إدارص المنشييمص ق يرار لاانييدما مييع منشييمص أةييران أو‬
‫اسييتلعاد إحييدا الشييركات التالعيية الياميية المت ييررص م ي تفشييي المييرض لعييد نياييية الفت يرص المالييية؛ أو‬
‫لعيد نيايية الفتيرص المالييةن أو‬ ‫ع مز م النشاب ايفثر ت ر ار لايحدا‬ ‫ع ةطة للتوق‬ ‫ااع‬
‫اس ييتلعاد أو ييو أو ال ييدةو ف ييي عق ييد إرتل يياب ليي ييع لع ييض أو ييو المنش ييمص ل ييرض س ييداد التعي ييدات‬
‫ع أو اليد في تنفيذ عملية إعادص ىيكلة للمنشمص نتيمة الت رر‬ ‫المستحقة علي المنشمص؛ أو ااع‬
‫تفش ييي الفي ييروس؛ أو الت يي يرات الموىري يية ف ييي ق يييم ايو ييو أو أس ييعار الو ييرف نتيم يية ع ييدم‬ ‫لمح ييدا‬
‫اس ييتقرار أسي يوا الس ييلع والة ييدمات وايسي يوا المالي يية؛ أو الت يي يرات ف ييي مع ييدكت ال ي يراةي أو قي يواني‬
‫ال راةي لعد الفترص المالية والتي سيكو ليا تمثير موىرا علي عيي ال يريلة لفتيرص التقريير وأويو‬
‫مانات ىامة لسيي تفشي الفيروس؛ أو الشيروع فيي رفيع‬ ‫أو إلتزامات ال ارةي المؤملة؛ أو اودار‬
‫دعييوا ق يياةية علييي شييركات التييممي أو أطيراف أةييرا للحوييو علييي تعوي ييات يةوييوص اآلثييار‬
‫المترتلة ع تفشي فيروس كوروناق‬

‫‪ 2/2‬االستمرارية‪Going concern :‬‬

‫يتطلي معيار المحاسيلة اليدولي رقيم ‪ 7‬ويقايليو معييار المحاسيلة المويرا رقيم ‪ 7‬المعيد ‪9071‬‬
‫‪ -‬عييرض الق يواةم المالييية) م ي اادارص إم ي ار تقييييم لقييدرص المنشييمص علييي اكسييتمرار عنييد إعييداد قواةميييا‬
‫الماليةن كميا يتعيي عليي المنشيمص أ تعيد قواةمييا الماليية عليي أسياس افتيراض اكسيتم اررية ميا ليم تفي‬
‫ع مزاولة النشابن أو لم يعد ليدا المنشيمص ييديل واقعيي‬ ‫لدا اادارص النية لتوفية المنشمصن أو التوق‬
‫سوا القيام يذلحق واذا كانت اادارص علي دراية عند تقييميا لقدرص المنشمص علي اكستمرار يومود درمة‬
‫أو ظروف قد يترتي عليييا شيح ميوىرا فيي قيدرص المنشيمص عليي‬ ‫كييرص م عدم التمفد المرتلت لمحدا‬
‫اكس ييتمرارن فعليي ييا اافو يياح عي ي تل ييح الش ييكوحق واذا كانيييت المنش ييمص ك تع ييد قواةمييييا الماليييية طلقيييا‬
‫كفت يراض اكسييتم اررية فعلييييا اافويياح ع ي تلييح الحقيقييةن ع ي وص علييي اافويياح ع ي ايسيياس الييذا‬
‫استةدمتو اادارص في إعداد قواةميا الماليةن وكذا السيي و ار عدم إعتلار المنشمص مسيتمرصق وعنيد تقيييم‬
‫مة اكفتراض المحاسيي الةاص لاكستم ارريةن ف نو يمي علي اادارص أ تمةذ في إعتلارىيا‬ ‫مدا م‬

‫‪14‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫كافيية المعلومييات المتاحيية عي المسييتقيل المنظييورن والتييي تمتييد لفتيرص ك تقييل عي إثنييي عشيير شييي ار مي‬
‫نياي يية الفتي يرص المالي ييةن ولفني ييا قي يد تزي ييد معي ييار المحاس ييلة المو ييرا رق ييم ‪ 7‬المع ييد ‪9071‬ن الفقرت ييا‬
‫‪91‬؛‪98‬؛‪ (IAS 1, 2007, para 25;26‬ق‬

‫وتتفف المتطللات السيالقة ميع متطلليات معييار المحاسيلة اليدولي رقيم ‪ 70‬ويقايليو معييار المحاسيلة‬
‫التيي تقيع لعيد الفتيرص الماليية) لمنيو ك يميوز للمنشيمص إعيداد‬ ‫المورا رقم ‪ 1‬المعد ‪ - 9071‬ايحدا‬
‫قواةميا المالية طلقا كفتراض اكسيتم اررية إذا كانيت اادارص تنيوا لعيد الفتيرص الماليية تويفية المنشيمص أو‬
‫ع ي مزاوليية النشيياب وك يومييد لييدييا يييديل اةيير معقييو سييوا ذلييحق ويسييتدعي التييدىور فييي‬ ‫أ تتوقي‬
‫نتاةه التش يل والمركز المالي لعد الفترص المالية دراسة ما إذا كيا افتيراض اكسيتم اررية ميا از مناسيلا‬
‫يتطليي‬ ‫تمثير ذلح سيكو ةطيي ار ميدان حيي‬ ‫م عدموق ف ذا لم يعد افتراض اكستم اررية مناسلان ف‬
‫ىييذا المعيييار تع ييدي موىريييا ف ييي أسيياس المحاس ييلةن وليييس ممييرد تع ييديل الملييال المعت ييرف ييييا وفق ييا‬
‫يسي يياس المحاسي ييلة ايوي ييلي المتلي ييع معيي ييار المحاسي ييلة الموي ييرا رقي ييم ‪ 1‬المعي ييد ‪9071‬ن الفقرتي ييا‬
‫‪74‬؛‪71‬؛ ‪(IAS 10, 2003, para 14;15‬ق‬

‫وعنييد تقييييم اادارص لقييدرص المنشييمص علييى اكسييتمرارن ف نييو يكييو م ي الم ةييم أ تمةييذ فييي إعتلارىييا‬
‫اآلثار الحالية والمحتملة لتفشي المرض على أنشطة المنشمصن فعلى سييل المثيا ن عنيدما يكيو تياريا‬
‫المنشيمص يتسيم لعمليييات مر حية ويعتميد علييي مويادر تموييل ةارميييةن ولفي لسييي تفشييي الميرضن تييم‬
‫تعلييف عملياتييا قيييل أو لعيد تياريا إعييداد القيواةم المالييةن ف نييو فيي ىيذه الحاليية سييكو علييي اادارص أ‬
‫تمةييذ فييي إعتلارىييا ممموعيية كيي يرص م ي العوامييل المتعلقيية لالو ييع السييليي الحييالي لمييا ف يي ذلييح ايثيير‬
‫المتوقيع علييى الطلييي المحتمييل علييي السييلع أو الةييدماتن واالت ازمييات التعاقدييية المسييتحقة أو المتوقعيية‬
‫في غ و سنة مقيلةن والمداو الزمنية لسداد الديو ن والسيولة المحتملة ونقص رأس الما العاملن‬
‫وموادر التمويل المحتملةن والر حية المتوقعة )‪(Deloitte, 2020b; ICPAC, 2020‬ق كميا يميي‬
‫على اادارص أ تمةذ في إعتلارىا كافة المعلوميات المتاحية حيو المسيتقيلن والتيي تيم الحويو عليييا‬
‫لعد تاريا التقريرن لما في ذلح التيدايير التيي اتةيذتيا الحكوميات والينيوح لتقيديم المسياعدات للمنشييت‬
‫المت ييررص قيييل أ تقييرر مييا إذا كييا افت يراض اسييتم اررية المنشييمص مييا از مناسييلان طالمييا ت يوافرت تلييح‬
‫المعلومات قيل تياريا إويدار القيواةم المالييةق أميا إذا ليم تيتمك إدارات المنشييت المت يررص مي تقيدير‬
‫اآلث ييار المالي يية لتط ييور تفش ييي الع ييدوا أو ت ييمثير ت ييدايير ااغاث يية أو ااعان يية الت ييي تتة ييذىا الحكوم ييات‬
‫لمساعدص المنشيت المت ررصن فيمي علي إدارات المنشيت اافوياح عي تليح الحقيقيةن كميا يميي أ‬

‫‪15‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫يحكم إدارات المنشيت المت ررص معايير أة قية عند تقييم مثل ىيذه التيمثيرات ‪(Ernst & Young,‬‬
‫)‪2020‬ق‬

‫ويرا ‪ )BDO, 2020‬أ تقييم اكستم اررية في ظل اثار تفشي فيروس كورونيا سييتطلي ت يمي‬
‫ودمات غير مسيوقة في تنيؤات اادارصن وذلح ي ك م اانةفياض فيي قييم ايويو ن وانةفياض‬
‫عي أا سييناريو وامييو العيالم‬ ‫الطلي على السلع والةدماتن وتعطل سلسلة التورييد العالمييةن يةتلي‬
‫سييالقان ممييا يمعييل م ي الوييعي التنيييؤ لالنتيياةه الدقيقيية آلثييار تفشييي عييدوا الفيييروس علييي مييدا قييدرص‬
‫المنشمص علي اكستم ارريةق ولالنظر لمتطللات معيار المحاسلة الدولي رقم ‪ 7‬ويقايلو معيار المحاسيلة‬
‫المورا رقيم ‪ 7‬المعيد ‪ - 9071‬عيرض القيواةم الماليية) نميد أنيو يتطليي مي إدارص المنشيمص أ تقيوم‬
‫يي م ار تقيييم لمييدا قيدرص المنشييمص عليي اكسييتم ارريةن ولفنيو لييم ييوفر إرشييادات حيو كيفييية القييام يييذلحق‬
‫ل ييذان ف نييو ف ييي ظييل الظييروف الت ييي يوم ييد فيي ييا ق ييدر كيييير مي ي ع ييدم التمفييد المح يييت ينتيياةه ايح ييدا‬
‫المستقيليةن ف نو قد يكو م المناسي و ع نماذ لسيناريوىات متعددص ميع تيرميم إحتماكتيياق وفيي‬
‫لعييض القطاعييات ايفثيير ت يير ار كقطيياع السييياحة والترفيييون ف نييو قييد يتعييي علييي المنشييمص عنييد تقييييم‬
‫سيناريو "أسوأ الحاكت" أ تمةذ في إعتلارىا إنةفاض اايرادات أو إنقطاعيا لفتيرات زمنيية ممتيدص إذا‬
‫عمليييات التش ي يلق كمييا يمييي علييي إدارات المنشيييت المت ييررص أ تتوقييع‬ ‫طلييي م ي المنشيييت وق ي‬
‫يدرمية كيييرص تحقيف السييناريوىات "السييليية" أو "أسيوأ الحياكت"ن وذليح نظي ار لمسيتوى عيدم التمفيد لشييم‬
‫كيفية ظيور اثار تفشي العدوان وفترص استمرارىان واحتماكت تطورىاق‬

‫ويماد اللاحثا لمنو يمي علي إدارات المنشيت استةدام قدر كيير مي ايحكيام الشةويية عنيد‬
‫تقييم مدا قدرص المنشمص علي اكستمرارق ويرمع ذلح إلي عدم قدرص ىيؤك الميديري عليى التنييؤ ليايثر‬
‫الفتيرص المقيلية وعيدم قيدرص الحكوميات عليي السييطرص علييون عي وص‬ ‫المحتمل لتطور تفشي المرض ةي‬
‫علييي مييا أعلنييت عنييو منظميية الوييحة العالمييية فييي ‪ 74‬أيريييل ‪ 9090‬لمنييو ليييس مي المتوقييع التووييل‬
‫فيروس كورونا قيل عام علي ايقيل مي اآل ن ايمير اليذا يثيير شيكوكا عدييدص‬ ‫لمول أو لقاح لع‬
‫فتيرص ومييزص مقيليةق وتييدفع‬ ‫موىريية حيو تطيور تفشيي الفيييروس وعيدم القيدرص عليي السييطرص عليييو ةي‬
‫كل ىذا الشكوح إدارات المنشيت المت ررص للتوسع في اافواح ع اآلثار الحالية والمحتملة لتفشيي‬
‫الفي ييروسن وع ييدم التمف ييد الم ييوىرا ال ييذا يح يييت يتل ييح القياس يياتن وايحك ييام والتق ييديرات الرةيس ييية الت ييي‬
‫اس ي ييتةدمتيا اادارص للتوو ي ييل لتل ي ييح القياس ي يياتن واكفت ار ي ييات الت ي ييي و ي ييعتيا اادارص للوو ي ييو لتل ي ييح‬
‫القياسيياتن ومييدا حساسييية تلييح القياسييات للت ي يرات فييي مييدة ت تقييديرىا؛ ومييدا قييدرص المنشييمص علييي‬
‫اكسييتم ارريةن ع ي وص علييي ايسييلاي التييي دفعتيييا لإلعتقيياد لييم افت يراض اكسييتم اررية مييا از مناسييلاق‬

‫‪16‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫لي‬ ‫وسوف يعتمد مستوى اافواح على الحقياةف والظيروف والمةياطر التيي تحييت لكيل منشيمصن حيي‬
‫تتييمثر ممي ييع المنشيييت ي يينفس الطريق ية وك ي يينفس الم ييداق فعل ييي سييييل المث ييا ن يتوقييع لقط يياع ايدوي يية‬
‫والرعاييية الوييحية أ يشيييد روامييا فييي الوقييت الييذا تشيييد فيييو قطاعييات أةييرا ركييودا حييادا كقطيياع‬
‫علييي قيميية أوييوليا‬ ‫السييياحة والترفيييوق ولييذا يمييي علييي إدارص المنشييمص تقييييم مييدا تييمثير تلييح ايحييدا‬
‫وتعيييداتيا المسييتقيليةن وموييادر السيييولة المتاحييةن وتييدفقاتيا النقدييية المتوقعييةن وايراداتيييا المسييتقيليةن‬
‫والموروفات المحتملة لتحقيف تلح اايراداتق‬

‫‪ 3/2‬إضمحالل قيمة األصول غير المالية‪ ،‬بما في ذلك الشيرة‪Impairment of :‬‬

‫‪Nonfinancial Assets, Including Goodwill‬‬
‫عنيدما تفيو المنشيمص غيير قيادرص عليى‬ ‫تنةفض قيمة ايويو غيير الماليية أو تتعيرض لإل يمح‬
‫عي اكنةفياض‬ ‫يعيير اا يمح‬ ‫إسترداد قيمتيا الدفتريةن إما ع طريف استةداميا أو ييعيان حي‬
‫توييلم قيمتيييا اكسييتردادية أقييل م ي‬ ‫المفييامو وغييير المنييتظم فييي قيميية ايوييو غييير المالييية لحي ي‬
‫قيمتي ييا الدفتري ييةق ومي ي أمثل يية تل ييح ايو ييو الممتلف ييات والمل يياني والمع ييداتن وأو ييو ح ييف اانتف يياعن‬
‫ولعض ايوو غيير الملموسية وغيرىيا مي ايويو غيير المالييةق ويتطليي معييار المحاسيلة اليدولي‬
‫قيمية ايويو ) مي‬ ‫رقم ‪ 08‬ويقايلو معيار المحاسلة المويرا رقيم ‪ 07‬المعيد ‪ -9071‬إ يمح‬
‫المنشييمص أ تقييدر فييي تيياريا نياييية كييل فت يرص مالييية مييا إذا كييا ىنيياح أا مؤشيير علييي احتمييا حييدو‬
‫فييي قيميية ايوييل غييير المييالي أو وحييدص توليييد النقديييةق ف ي ذا ومييدت المنشييمص مؤش ي ار علييي‬ ‫إ ييمح‬
‫القيمي ييةن ف ني ييو يمي ييي علييي ييا أ تقي ييوم لعمي ييل تقي ييدير للقيمي يية اكسي ييتردادية ‪Recoverable‬‬ ‫إ ي ييمح‬
‫المعيي ييار‬ ‫ن في ي‬ ‫‪Amount‬ق أم ييا إذا ل ييم تم ييد المنش ييمص أا مؤش يير عل ييي احتمي يا حيييدو اك ييمح‬
‫كيتطلي في ىذه الحالة مي المنشيمص أ تقيوم لعميل تقيدير للقيمية اكسيتردادية لألويل أو لوحيدص تولييد‬
‫النقديييةق وفيمييا يتعلييف لايوييو غييير الملموسيية التييي ليييس ليييا عميير إنتييامي محييددن أو ايوييو غييير‬
‫الملموسة غير المتاحية ل سيتةدام وكيذلح الشييرصن ف نيو يتعيي عليي المنشيمص إمي ار إةتليار إ يمح‬
‫قيمتيياق ويعيرف المعييار‬ ‫للقيمة سنويا ل ض النظر ع ومود أو عدم ومود مؤشرات علي إ مح‬
‫القيمة اكستردادية لألول أو لوحدص توليد النقدية لمنييا القيمية العادلية لألويل مةويوما منييا تفيالي‬
‫الييييع أو قيمتييو فييي اكسييتةدام ‪ value in use‬أييمييا أفيييرق وتحييدد القيميية فييي اكسييتةدام لألوييل‬
‫لالقيميية الحالييية لوييافي التييدفقات النقدييية المسييتقيلية المتوقييع أ يولييدىا ايوييل أو وحييدص توليييد النقدييية‬
‫معيار المحاسلة المورا رقم‪07‬المعد ‪9071‬نالفقرات ‪70-8‬؛ ‪(IAS 36, 2004, para 6-10‬‬

‫‪17‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫كما يتطلي المعييار المشيار إلييو أعي ه مي المنشيمص اكعتيراف لمقيدار اكنةفياض فيي القيمية عليي‬
‫إليي اير ياح أو الةسياةر فيي الحيا ق‬ ‫ن وترحييل ةسيارص اك يمح‬ ‫أنو ةسارص ناتمة ع اك مح‬
‫يزيييد عي القيميية الدفترييية المثيتيية لألوييل أو لوحييدص‬ ‫وعنييدما يكييو الميلي المقييدر لةسييارص اا ييمح‬
‫توليد النقدييةن فيميي عليي المنشيمص ااعتيراف يوميود إلتيزام إذا تطليي ذليح معييار محاسييي اةيرق كميا‬
‫يمييي علييي المنشييمص فييي تيياريا نياييية كييل فت يرص مالييية أ تعيييد تقييميييا للمؤش يرات الداليية علييي انةفيياض‬
‫قيمة ايول ية ف الشيرص)ق ف ذا تيي ليا أ ىذا ايول ية ف الشيرص) قد استعاد أو اسيترد كيل‬
‫السييايف اكعت يراف ييييا لمعنييي أ القيميية اكسييتردادية لألوييل قييد‬ ‫أو مييز م ي ةسيياةر اك ييمح‬
‫زادت)ن ومييي علييي المنشييمص تعييديل القيميية الدفترييية لألوييل يزيادتيييا إلييي القيميية اكسييتردادية المديييدصق‬
‫ولالتالين يتعي علي المنشمص إل ا كل أو مز م ةسيارص السينوات السيالقة الناتمية عي اك يمح‬
‫القيمة" واكعتراف يييذا الميلي فيي قاةمية اير ياح والةسياةر‬ ‫وىو ما يعرف يي "عكس ةسارص ا مح‬
‫عليي الفيور لشيرب أك تتمياوز القيمية الدفترييية المعدلية لألويل أو القيمية اكسيتردادية المدييدص) القيميية‬
‫القيمةق أميا لالنسيلة‬ ‫التي كانت مسملة لألول في السنوات السالقة قيل ااعتراف يةساةر ا مح‬
‫قيميية الشيييرص فييي أا فتيرص كحقييةن‬ ‫للشيييرصن في ينل ييي للمنشييمص عكييس الةسييارص النامميية عي ا ييمح‬
‫قيمتييا ييتم‬ ‫وذلح ي أا زيادص كحقة في القيمة اكستردادية للشيرص لعد اكعتراف يةساةر إ يمح‬
‫النظير إليييا عليي أنييا شييرص مكتسيلة أو مكونيية داةليياق إذ ك يسيمم معييار المحاسيلة اليدولي رقييم ‪06‬‬
‫ويقايلييو معيييار المحاس ييلة الموييرا رق ييم ‪ 90‬المع ييد ‪ -9071‬ايو ييو غي يير الملموسيية) ااعتي يراف‬
‫لالشيييرص المكتسييلة أو المكونيية داةليييا معيييار المحاسييلة الموييرا رقييم ‪ 07‬المعييد ‪9071‬ن الفقييرات‬
‫‪771-11‬؛ ‪)IAS 36, 2004, para 59-119‬‬

‫ويتوقييع )‪ (Deloitte, 2020b‬أ الفثييير م ي ايوييو غييير المالييية للمنشيييت المت ييررص سييوف‬
‫نتيمية لرثيار السيليية لماةحية فييروس كوفييد‪71-‬ن والتيي سيتؤدا إليي إنةفيياض‬ ‫يتعيرض لإل يمح‬
‫القيمة العادلة لتلح ايوو عي قيمتييا الدفتريية لسييي تيدىور الظيروف اكقتويادية العاميةن وتيدىور‬
‫ييةة عمل المنشمصن وانةفاض الطلي السوقي علي منتمات أو ةدمات المنشمصن وتدىور ايدا المالي‬
‫للمنشمص نتيمة إنةفاض التدفقات النقدية أو تحقيف وافي تدفقات نقدية ساللةن أو إنةفاض ااييرادات‬
‫أو اير يياح المتوقعيية مقارنيية لالنتيياةه الفعلييية للفت يرات السييالقة ذات الوييلةن وانةفيياض سيييولة أسييوا‬
‫ايسيمن والييوب المستمر لسعر السيمق‬

‫ويرا ‪ )Ernst & Young, 2020‬لمنو يمي علي المنشيت المت ررص عدم تعديل قيم ايوو‬
‫غي يير المالي يية المدرم يية لقواةمي ييا المالي يية عي ي الس يينة المالي يية المنتيي يية ف ييي ‪ 07‬ديس ييمير ‪ 9071‬إذا م ييا‬

‫‪18‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫قيمية تليح ايويو لعيد نيايية الفتيرص المالييةن طالميا أ أحيدا‬ ‫توافرت مؤشيرات دالية عليي إ يمح‬
‫تطور تفشي المرض لم تف قاةمة في تاريا التقريرن ولف سيتعي علي تلح المنشيت اافوياح فقيت‬
‫قيميية أوييوليا غييير‬ ‫ع ي اآلثييار الحالييية أو المحتمليية لتطييور تفشييي عييدوا الفيييروس علييي إ ييمح‬
‫الماليةق كما سيتعي عليي إدارات المنشييت المت يررص اسيتةدام قيدر كييير مي ايحكيام الشةويية فيي‬
‫و كل الحقاةف والظروف التي تحيت لالمنشمص عند إم ار مثيل ىيذا التقيييمق وفيي الحياكت التيي ييتم‬
‫فييا تقدير القيمة اكستردادية استنادا إلي قيمة ايول في اكستةدامن ف نو يمي علي المنشمص تطييف‬
‫اكعتلييارات المسييتةدمة عنييد إعييداد التقييديرات المحاسييييةق ولييالنظر للو ييع الحييالي غييير المؤكييدن ف نييو‬
‫يتوق ييع أ توامي ييو إدارات المنش يييت المت ي ييررص تحي ييديات موىريي يية عني ييد إعي ييداد التوقع ييات أو الموازني ييات‬
‫ميدةل التيدفف النقيدا المتوقيع عليى أسياس‬ ‫للتدفقات النقديية المسيتقيليةق وفيي ظيل ىيذه الظيروفن في‬
‫ميية م ي التقييدير الفييردا‬ ‫اكحتميياكت المرمحيية للسيييناريوىات السيييةة م ي المتوقييع أ يكييو أفثيير م‬
‫لقيميية ايوييل فييي اكسييتةدام لفييي تعكييس المسييتوا المرتفييع مي عييدم التمفييد الحيياليق وعنييد إمي ار ىييذا‬
‫التقدير ك يمي على إدارات تلح المنشيت النظر في التمثيرات قويرص المدى فحسين وانميا عليييا أ‬
‫تمةييذ أي ييا فييي إعتلارىييا اآلثيار علييى المييدى الطويييلن وذلييح ي العميير اانتييامي المتلقييي للعديييد مي‬
‫ايوو قد يكو طويل ايمل)‪ (BDO, 2020; Ernst & Young, 2020‬ق‬

‫قيميية ايوييو غييير المالييية للمنشيييت المت ييررص يعييد م ي أىييم‬ ‫ويميياد اللاحثييا لييم إ ييمح‬
‫اآلثييار الموىرييية المتوقعيية لتطييور تفشييي عييدوا فيييروس كورونيا علييي التقييارير المالييية لتلييح المنشيييتق‬
‫فيي‬ ‫ولذا ف نو يمي علي إدارات تلح المنشيت عند تقيييم ميدا وميود مؤشيرات دالية عليي اا يمح‬
‫تيياريا التقرييير أ تمةييذ فييي إعتلارىييا العديييد م ي المعلومييات المتاحيية س يوا م ي موييادر ةارمييية أو‬
‫المزة ييي أو الفل ييي لألعم ييا ن ونق ييص الطل ييي عل ييي الس ييلع والة ييدماتن‬ ‫مو ييادر داةلي يية مث ييل التوقي ي‬
‫سلس ييلة التوري ييدن وع ييدم إنتظ ييام الع يياملي ن وع ييدم القي ييام لالتحس ييينات أو التوس ييعات‬ ‫وتعط ييل أو توقي ي‬
‫المتوقعيية لةطييوب اانتييا ن وعييدم القييدرص علييي الوفييا لاالت ازمييات التعاقديييةن وعييدم اسييتقرار ايس يوا‬
‫الماليةن واةتفا ايسيوا النشيطة ليلعض ايويو ن وتيدىور أسيعار ايسييمن وانةفياض أسيعار الفاةيدص‬
‫السييوقيةن وارتفيياع مسييتوا المةيياطر الحالييية والمتوقعيية المحيطيية لمعمييا المنشييمصن والت ي يرات المحتمليية‬
‫في التدفقات النقدية المستقيلية المتوقعة م ايولق ف ذا ما توولت اادارص إليي وميود مؤشيرات دالية‬
‫أس ييفر تق ييدير القيم يية اكس ييتردادية لتل ييح ايو ييو عي ي‬ ‫ف ييي قيم يية أو ييوليان حيي ي‬ ‫عل ييي اا ييمح‬
‫إنةفا يييا لالمقارن يية لقيمتي ييا الدفتري ييةن ف ن ييو يم ييي عل ييي المنش ييمص تع ييديل الق يييم الدفتري يية ل ييتعكس الق يييم‬
‫اكستردادية المقدرصق وفي ىيذه الحاليةن ف نيو يميي عليي المنشيمص التوسيع فيي اافوياحات المرفقية يتليح‬

‫‪19‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫التق ييديرات لتش ييمل طييع يية ايو ييلن والقطييياع اليييذا ينتميييي إلييييون والمس ييتوا المرتفيييع مي ي ع ييدم تمفي ييد‬
‫التقييديراتن واكفت ار ييات الرةيسييية التييي و ييعتيا لييإلدارص عنييد إم ي ار التقييديرن وايسييلوي الييذا تتةييذه‬
‫اادارص لتحديييد قيميية كييل افت يراض س يوا كانييت ىييذه القيميية أو القيييم تعكييس ةي يرص سييالقة أو تتفييف مييع‬
‫معلومييات مي ي مو ييادر ةارمي ييةن وايحك ييام الرةيس ييية ل ييإلدارص المس ييتةدمة فييي التق ييديرن ومع ييد النم ييو‬
‫المسييتةدم فييي التنيييؤ لالتييدفقات النقدييية المتوقعيية للفت يرات التاليييةن والمةيياطر الحالييية والمحتمليية التييي‬
‫تحيييت يتلييح القياسييات مثييل مةيياطر تقلييي أسييعار الةوييمن ومسييتوى التسلسييل اليرمييى للقيميية العادلييةن‬
‫وتحليي ييل حساس ي يية التقي ييديرات للت ييي يير في ييي اكفت ار ي ييات أو المي ييدة ت الرةيسي يييةن وايو از الترميحيي يية‬
‫احتماكت حدو السيناريوىات المةتلفة عند استةدام مدةل النتاةه المتوقعةق‬

‫‪ 4/2‬قياس القيمة العادلة‪Fair value measurement :‬‬

‫يتطل ييي المعي ييار ال ييدولي للتقري يير الم ييالي ‪ 70‬ويقايل ييو معي ييار المحاس ييلة المو ييرا رق ييم ‪ 41‬لس يينة‬
‫‪exit‬‬ ‫‪ -9071‬قييياس القيميية العادليية) مي المنشييمص أ تقيييس القيميية العادليية لاسييتةدام سييعر الةييرو‬
‫‪ price‬الذا سيتم است مو مقايل ييع ايولن أو الذا سيتم دفعو لنقل إلتزام في معاملية منظمية ييي‬
‫المشيياركي فييي السييو ايساسييي أو السييو ايفثيير مي يزص أو نفعييا) فييي تيياريا القييياس وفقييا لظييروف‬
‫الس ييو الحالي يية ل ييض النظ يير عم ييا إذا ك ييا ى ييذا الس ييعر ق ييال للم حظ يية لش ي م‬
‫يكل ملاش ييرن أو مق ييد ار‬
‫لاس ييتةدام أس ييلوي تقي يييم اة ييرق كم ييا يتع ييي عل ييي المنش ييمص قي يياس القيم يية العادل يية لألو ييل أو اكلتي يزام‬
‫لاستةدام اكفت ار ات التي سيستةدميا المشاركو فيي السيو عنيد تسيعير ايويل أو اكلتيزامن وذليح‬
‫لييافتراض أ المشيياركي فييي السييو سيتو يرفو لمييا فيييو موييلحتيم اكقتوييادية معييايير المحاسييلة‬
‫‪(IFRS13,2011,para‬ق ولموم ييي ى ييذا‬ ‫الموي يرية المعدل ييةن‪9071‬ن الفقي يرات ‪94-99‬؛‪22-24‬‬
‫يعتم ييد التسلس ييل اليرم ييي‬ ‫قياس ييات القيم يية العادل يية إل ييي ث ث يية مس ييتوياتن حيي ي‬ ‫المعي ييار ي ييتم تو ييني‬
‫لقياسييات القيميية العادليية عل ييي إمكانييية م حظيية الم ييدة ت المسييتةدمة ف ييي أسيياليي التقييييمق وتتمثييل‬
‫م ييدة ت المس ييتوا ايو ف ييي ايس ييعار المعلن يية غي يير المعدل يية ف ييي س ييو نش ييت يو ييو أو الت ازم ييات‬
‫مطالقةن والتي يمك للمنشمص الوويو إليييا فيي تياريا القيياسن يينميا تتمثيل ميدة ت المسيتوا الثياني‬
‫فييي كافيية المييدة ت ية ي ف ايسييعار المعلنيية وفقييا للمسييتوا ايو ن لشييرب أ تفييو ىييذه المييدة ت‬
‫لشكل ملاشر أوغير ملاشرق يينما تتمثل مدة ت المسيتوا الثالي‬ ‫م‬ ‫قايلة للم حظة لألول أو اكلتزام‬
‫فيي المييدة ت غييير القايليية للم حظية لألوييل أو اكلتيزامن والتييي تعتيير موىرييية لالنسييلة للقييياس ككييل‬
‫معايير المحاسلة المورية المعدلةن‪9071‬نالفقرات‪10-18‬؛ ‪(IFRS13,2011,para 76-90‬‬

‫‪21‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫ىدف قياس القيمة العادلة ىيو التعييير عي القيمية العادلية لألويل أو اكلتيزام والتيي‬ ‫ولالتالين ف‬
‫و ف أو المعيام ت التييي‬ ‫تعكيس الظيروف فييي تياريا القيياس وليييس تاريةيا مسيتقيليان رغييم أ ايحيدا‬
‫لعييد تيياريا القييياس قييد تييوفر نظ يرص ثاقليية ل فت ار ييات المسييتةدمة فييي تقييدير القيمية العادليية فييي‬ ‫تحييد‬
‫تياريا القييياسن لميا فييي ذليح اكفت ار ييات المتعلقيية لالمةياطرق ووفقييا ليذلحن ف نييو يتعيي علييي المنشيييت‬
‫المت ررص تعيديل قياسيات القيمية العادلية المدرمية ليالقواةم الماليية فيي نيايية السينة الماليية المنتييية فيي‬
‫‪ 07‬ديسييمير ‪ 9071‬إذا تمكنييت المنشييمص فقييت م ي تقييديم دليييل إ ييافي علييي أ ىييذه الظييروف كانييت‬
‫معروفييةن أو متوييورصن مي قيييل المشيياركي فييي السييو فييي تيياريا القييياس لاسييتةدام مميييع المعلومييات‬
‫ييذ العنايية الواملية العادييية‬ ‫المتاحيةن لميا فيي ذليح المعلوميات التيي يمكي الحوييو عليييا مي ةي‬
‫والمتعارف علييا )‪(BDO, 2020; Ernst & Young, 2020‬ق‬

‫اللاحثيا ميع ميا أشيار إلييو )‪ (Deloitte, 2020b; Ernst & Young, 2020‬لمنيو‬ ‫ويةتلي‬
‫يتعي علي المنشيت المت ررص االتزام لالتسلسل اليرمي لقياس القيمية العادليةن وقيياس القيمية العادلية‬
‫علييي أسيياس ايسييعار المعلن يية فييي سييو نش ييت أو قايييل للم حظيية لشييكل م ييوىران مييع ع ييدم ت يي يير‬
‫الطريقة التي يتم ييا قياس القيمة العادلة في تياريا القيياسن رغيم أ الر يع ايو مي عيام ‪ 9090‬قيد‬
‫‪(Ryan,2008;Laux‬‬ ‫‪and‬‬ ‫ش يييد تقلل ييات س ييوقية مت ازيي ييدصق ويؤي ييد اللاحث ييا م ييا ذىي ييي إلي ييو‬
‫يمنيا ‪ implicitly‬وليييس ويراحة ‪not explicitly‬‬ ‫)‪ Leuz,2009‬ليم المعيييار قيد سييمم للمنشيييت‬
‫ي مكانية التحو م مستوا ىرمي إلي مستوا ىرمي اةر أدنى لشرب أ تقيدم إدارات ىيذه المنشييت‬
‫أدليية مقنعيية لييم التقييييم وفقييا للمسييتوا اليرمييي ايدنييى أفثيير عدالييةق فعلييي سييييل المثييا ن فييي أوقييات‬
‫ايزمييات اكةتمانيييةن تفييو ايسييعار السييوقية المعلنيية أو معلومييات السييو ايةييرى ناتميية عي مييعييات‬
‫قياسييات القيميية العادليية وفقييا للمسييتوا ايو أو‬ ‫ميرييية أو قويرية لعييدم سيييولة ايسيوا ن ولالتييالي في‬
‫المستوا الثاني سيينته عنييا تقيديرات تقيل كثيي ار عي القييم ايساسيية للينيود المقيميةق ولالتيالي ف نيو مي‬
‫علييي الييرغم مي ت يوافر تقييمييات المسييتويي ايو‬ ‫حييف المنشييمص اكنتقييا إلييي تقييمييات المسييتوا الثال ي‬
‫والث يياني طالم ييا أن ييو يمكي ي للمنش ييمص تق ييديم أدل يية عل ييي أ تقييم ييات المس ييتويي ايو والث يياني ك تمث ييل‬
‫معام ت منظمةق‬

‫عليي ممموعية مي‬ ‫ويماد اللاحثا لم مسيتوا اافوياح عي معلوميات القيمية العادلية سييتوق‬
‫العوامييلن لعييل م ي أىميييا حمييم المنشييمصن والقطيياع الييذا تنتمييي إليييون ومييدا تييمثر عمليييات المنشييمصن‬
‫والتوقعات لشم تطور تفشي العيدوان والشيروب أو القييود المفرو ية عليي اسيتةدام ايويلن وطييعية‬
‫وةويياةص ومةيياطر ايوييلن ودرميية تقلييي ايس يوا ن وتوقيييت واتميياه تحركييات سييعر السييو القايييل‬

‫‪21‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫للم حظة يوو مرتلطة ييذا ايول فيي أسيوا م ةميةن وتقيييم السيو الحيالي لمةياطر اكةتميا ن‬
‫ومةاطر السيولةن ومستوا عدم التمفد المرتلت لالتدفقات النقدية المستقيلية لألولن وأحكيام وتوقعيات‬
‫اادارص لش ييم المس ييتقيلن ومس ييتوا التسلسيييل اليرميييي لقي يياس القيمييية العادل ييةن واكفت ار يييات الرةيس ييية‬
‫للمشيياركي فييي السييو سيوا المعروفيية أو المتوييورصن وتييدايير ااعانيية أو المسيياعدص الحكومييية الحالييية‬
‫والمحتملييةق وسيييتعي علييي إدارات المنشيييت المت ييررص التوسييع فييي متطللييات اافويياح عي معلومييات‬
‫القيمة العادلة ييدف مسياعدص مسيتةدمي التقيارير الماليية فيي فييم قياسيات القيمية العادليةق ويعتيير مي‬
‫يسي ييلوي أو أسي يياليي التقيي يييمن‬ ‫أىي ييم المعلومي ييات المتوقي ييع اافوي يياح عنيي ييا أسي يياليي التقيي يييمن وو ي ي‬
‫والمييدة ت المسييتةدمة فييي قياسييات القيميية العادلييةن واكفت ار ييات التييي ينيييت علييييا تلييح القياسيياتن‬
‫يمنون وقيياس القيمية العادلية فيي نيايية فتيرص‬ ‫قياسيات القيمية العادلية ككيل‬ ‫والمستوا الذا تم توني‬
‫التقرييير لالنسييلة لقياسييات القيميية العادليية الدورييية وغييير الدوريييةن لاا ييافة إلييي اافويياح ع ي أسييلاي‬
‫القييياس لالقيميية العادليية فيمييا يتعلييف لقياسييات القيميية العادليية غييير الدوريييةن وملييال أييية تحييوي ت ناتميية‬
‫ع التحو يي مستويات التسلسل اليرمي للقيمية العادليةن وأسيلاي القييام يييذه التحيوكتن وعيدم تمفيد‬
‫القييياسن والتييدفقات النقدييية المتوقعييةن وسييعر الةوييم المسييتةدمن ومةيياطر أسييعار الفاةييدصن ومةيياطر‬
‫السيولةن والمدى المعقو للتقديرات لالنسلة للينود التي تتسم يتفاوت كييير ييي تقيديرات ةيي ار التقيييمن‬
‫سييردا أو تفويييلي ‪ a narrative description‬لمييدا حساسييية قييياس القيميية‬ ‫مييع تقييديم وو ي‬
‫العادليية للت ي يرات فييي المييدة ت غييير القايليية للم حظييةن وةوووييا إذا مييا ويياحي الت ييير فييي تلييح‬
‫م‬
‫لشكل كيير للقيمة العادلةق‬ ‫المدة ت قياس مةتل‬

‫‪ 5/2‬األصول غير المتداولاة المحاتفب بياا ل ارب البياا والعممياات غيار المساتمرة‪:‬‬
‫‪Non- current Assets Held for Sale and Discontinued Op-‬‬
‫‪erations‬‬
‫يتطلي معيار التقارير المالية اليدولي رقيم ‪ 1‬ويقايليو معييار المحاسيلة المويرا رقيم ‪ 09‬المعيد‬
‫‪ -9071‬ايوو غير المتداولة المحتفظ ييا ل رض الييع والعمليات غير المسيتمرص) مي المنشيمص أ‬
‫تقييوم يتيويييي ايوييل غييير المتييداو أو ممموعيية ايوييو المييارا الييتةلص منيييا علييي أنيييا أوييو‬
‫ممنلة أو محتفظ ييا ل رض الييعن إذا كا م المتوقع أ تسترد المنشمص القيمة الدفترية ليذا ايول‬
‫لشكل أساسي – نتيمة عملية ييع وليس نتيمة استمرار استةدام ايول أو ممموعة‬‫م‬ ‫أو الممموعة –‬
‫ايوييو فييي العملييياتن وأ المنشييمص يمكنيييا ييييع ايوييل أو الممموعيية المييارا الييتةلص منيييا فييو ارن‬

‫‪22‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫ولحالتيييا الراىنييةن ولشييروب الييييع التقليدييية أو المعتييادص معيييار المحاسييلة الموييرا رقييم ‪ 09‬المع ييد‬
‫‪9071‬ن الفقرتا ‪8‬؛ ‪1‬؛ ‪(IFRS 5, 2004, para 6; 7‬ق‬

‫وتوامو المنشيت المت ررص م تفشي عدوا فيروس كورونيا مشيكلتي أساسييتي عنيد معالمية ىيذا‬
‫اليند في ظل ىذه الظروف اكستثناةيةق إذ تتمثل المشكلة ايولي في كيفيية معالمية ايويو المتوقفية‬
‫ع ي التش ي يل نتيميية لتعطييل أو إيقيياف لعييض ةطييوب اانتييا أو تطييييف تييدايير الحظيير علييي منطقيية‬
‫م رافييية للعملييياتن وىييل يمك ي للمنشييمص تيويييي تلييح ايوييو المتوقفيية علييي أنيييا محييتفظ ييييا ل ييرض‬
‫ايويل غيير المتيداو‬ ‫الييع؟ن ووفقيا لمتطلليات المعييار المشيار إلييون يتعيي عليي المنشيمص أك توين‬
‫أو ممموعة ايوو المارا التةلص منيا المقرر إيقافيا ع العمل يدك م ييعيا علي أنيا أوو‬
‫محيتفظ ييييا ل ييرض الييييعق ويرمييع السيييي فييي ذلييح إلييي أ القيميية الدفترييية ليييذا ايوييل أو الممموعيية‬
‫س يييتم اس ييتردادىا لش ي م‬
‫يكل أساس ييي مي ي ةي ي اس ييتمرار اس ييتةداميا ف ييي العملي ييات حت ييى نياي يية عمرى ييا‬
‫اكقتوييادا الفق يرص ‪)70‬ق كمييا يتعييي علييي المنشييمص وفقييا لمتطللييات الفق يرص ‪ 74‬م ي المعيييار أك تعيياله‬
‫أو غير متداو تم إيقافو ع العمل لشكل مؤقت علي أنو مزمع اكست نا عنو معييار المحاسيلة‬
‫المورا رقم ‪ 09‬المعد ‪9071‬ن الفقرتا ‪70‬؛ ‪74‬؛ )‪IFRS 5, 2004, para 13; 14‬ق ويماد‬
‫اللاحثا لمنو نظ ار لظروف ايسوا غير المستقرصن وانةفياض الطليي عليي السيلع والةيدمات فيي ظيل‬
‫تطور تفشي فيروس كورونان فقد ك تتمك المنشمص مي يييع ايويل فيو ارق كميا أ ظيروف السيو تعيد‬
‫ظروفا استثناةيةن ولالتالي ك تتوافر شروب الييع التقليدية أو المعتادص اتمام عملية ييع ايولن حيي‬
‫أ المعييام ت التييي تييتم فييي ظييل ايزمييات المالييية ك تعييد مي المعييام ت المنظمييةن وىييو ايميير الييذا‬
‫يستومي علي المنشمص عدم تيويي ايويو المتوقفية عي اانتيا عليي أنييا محيتفظ يييا ل يرض اليييع‬
‫لعييدم اسييتيفا المتطللييات ال يواردص لالمعيييار والتييي تسييمم لمثييل ىييذا التيوييييق كمييا يتطلييي المعيييار أ‬
‫يكيو احتمييا يييع ايوييل أو ممموعيية ايويو المييارا اليتةلص منيييا مرتفعيياق وحتيى يكييو احتمييا‬
‫الييع مرتفعان فيمي أ تلتزم إدارص المنشمص يةطية يييع ايويل أو ممموعية ايويو الميارا اليتةلص‬
‫منيان وأ يكيو مي المنتظير أ تسيتوفي عمليية اليييع الشيروب التيي تسيمم لقييدىا كعمليية يييع كاملية‬
‫عام واحد م تاريا التيوييي معييار المحاسيلة المويرا رقيم ‪ 09‬المعيد ‪9071‬ن الفقرتيا ‪1‬؛‬ ‫ة‬
‫‪6‬؛ ‪)IFRS 5, 2004, para 7; 8‬ق ولالنظر آلثار تفشي فيروس كورونان ف تتوافر شروب تيويي‬
‫معظ ييم ايو ييو المتوقف يية عل ييي أني ييا مح ييتفظ يي ييا ل ييرض اليي ييعن وذل ييح لع ييدم تي يوافر ش ييرب "ااحتم ييا‬
‫ايسي يوا الحالي يية للس ييلع والة ييدماتن وع ييدم تي يوافر‬ ‫المرتف ييع" لس يييي غي يياي ايسي يوا النش ييطةن وتوقي ي‬
‫‪)BDO,‬ق كمييا يميياد‬ ‫المشييتري ال ييروريي ال يراغيي والقييادري علييي إتمييام ىييذه العملييية ‪2020‬‬

‫‪23‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫اللاحثا لم عدم ومود ةطة وا حة ومعلنة ومعتمدص م مملس اادارص يييع ايويو المتوقفية عي‬
‫العمليات يفرض علي المنشيت عدم تيويي تلح ايوو كمحتفظ ييا ل رض الييعق‬

‫وتتمثييل المشييكلة الثاني يية فييي إ ييطرار المنشيييت المت ييررص إل ييي تمميييل عملي ييات ييييع ايو ييل أو‬
‫ممموعيية ايوييو المييارا الييتةلص منيييا والميوليية فييي الق يواةم المالييية الحالييية كموييو محييتفظ ييييا‬
‫ل رض الييعن وذلح نتيمة لعدم اسيتقرار ايسيوا ن وعيدم وميود أسيعار عادلية لييذه ايويو ق ولالتيالي‬
‫السؤا الذا يطرح نفسون يتعلف لما إذا كيا تممييل تنفييذ عمليية يييع تليح ايويو يتطليي إعيادص‬ ‫ف‬
‫تيويييا وذلح ي سيتلعادىا مي مموعية ايويو المحيتفظ يييا ل يرض اليييع وتيوييييا ميع لياقي ايويو‬
‫أو الظروف إلي إمتداد الفترص‬ ‫طويلة ايمل؟ن فوفقا لمتطللات الفقرص ‪ 1‬م المعيارن قد تؤدا ايحدا‬
‫ال زمية اتميام عمليية الييييع يفثير مي عييامن إك أ تمدييد الفتيرص ال زمية اتمييام عمليية اليييع ك تحييو‬
‫ايويل أو ممموعية ايويو الميارا اليتةلص منييا كمويو محيتفظ يييا ل يرض اليييع‬ ‫دو تويني‬
‫أو ظروف ةارمة ع إرادص المنشمصن واذا ما توافرت ايدلة الفافيية‬ ‫إذا كا التمةير رامعا إلي أحدا‬
‫التييي تؤكييد اسييتمرار المنشييمص فييي إلتزاميييا يةطيية ييييع ايوييل أو ممموعيية ايوييو المييارا الييتةلص‬
‫منيييان عي وص علييي أ القيميية الدفترييية ليييذا ايوييل أو الممموعيية المييارا الييتةلص منيييا مي المتوقييع‬
‫عملييية الييييع وليييس نتيميية كسييتمرار اسييتةدام ايوييل أو ممموعيية ايوييو فييي‬ ‫اسييتردادىا مي ةي‬
‫العملياتق ووفقا لمتطللات الفقرص ‪ 6‬م المعيارن يمي أ تشير اام ار ات المتةذص اتمام ةطة اليييع‬
‫ت يييرات موىريية فيي الةطيةن أو أنيو سييتم الت ارميع عي ىيذه الةطيةق‬ ‫إلي عدم ومود احتميا احيدا‬
‫وتعتير موافقة المساىمي أحد العوامل التي يمي أ تؤةذ في الحسلا عند تقييم ما إذا كا احتميا‬
‫عملية الييع مرتفعا أم كق‬

‫ووفقي ييا لمتطللي ييات المعيي ييارن يمي ييي علي ييي المنشي ييمص أ تقي يييس ايوي ييل غيي يير المتي ييداو أو ممموعي يية‬
‫ايوو المارا التةلص منيا والميولة كموو محتفظ ييا ل رض الييع علي أسياس قيمتييا الدفتريية‬
‫عي إحتسياي أا‬ ‫اليييع أييميا أقيل الفقيرص ‪)71‬ن ميع التوقي‬ ‫أو قيمتيا العادلية مةويوما منييا تفيالي‬
‫الفق يرص ‪)91‬ق كمييا يتعييي علييي المنشييمص أ تقييوم لقيييد الةسيياةر النامميية ع ي‬ ‫اسييتي ح ليييذه ايوييو‬
‫قيمة ايوو لالنسيلة يا تةفييض مييدةي أو كحيف للقيمية العادلية لألويل أو الممموعية‬ ‫ا مح‬
‫الييييع الفقيرص ‪)90‬ق كمييا يمييي علييي المنشييمص اكعتيراف‬ ‫المييارا الييتةلص منيييا مةوييوما منيييا تفييالي‬
‫يييع ايويلن لشيرب‬ ‫لالمكاسي الناممة ع أية زيادص كحقة في القيمة العادلة مةويوما منييا تفيالي‬
‫الترافمية في قيمة ايويو التيي تيم اكعتيراف يييا‬ ‫أك تتعدى ىذه المكاسي قيمة ةساةر اك مح‬
‫سوا طلقا لمعيار ايوو غير المتداولة المحتفظ ييا ل رض الييع والعمليات غير المستمرص أو طلقا‬

‫‪24‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫لمعي ييار ا ييمح قيم يية ايو ييو الفقرت ييا ‪97‬ن ‪)99‬ق كم ييا يتع ييي عل ييي المنش ييمص أ تفو ييم عي ي‬
‫يكل منفوييل‬‫ايوييو التييي تسييتوفي الشييروب ال زميية لتيويييييا كموييو محييتفظ ييييا ل ييرض الييييع لشي م‬
‫ومسييتقل فييي قاةميية المركييز الميياليق واذا ومييدت المنشييمص أ ىنيياح الت ازمييات مسييتحقة علييي ايوييو‬
‫الميولة م ممموعة ايوو المارى اليتةلص منييا والمحيتفظ يييا ل يرض اليييعن فيميي عليييا أ‬
‫م‬
‫لشكل منفول ومسيتقل عي اكلت ازميات ايةيرى فيي قاةمية المركيز الميالين‬ ‫تفوم ع ىذه اكلتزامات‬
‫مع عدم إم ار مقاوة ييي تليح ايويو واكلت ازميات وعر ييا كميلي واحيدق كميا يميي عليي المنشيمص‬
‫أ تعييرض نتيياةه العمليييات غييير المسييتمرص لشي م‬
‫يكل منفوييل ومسييتقل فييي قاةميية الييدةل لمومييي الفقيرتي‬
‫‪00‬ن ‪ 06‬م المعيار المشار إليو معيار المحاسلة المورا رقم ‪ 09‬المعد ‪9071‬ن الفقيرات ‪-71‬‬
‫‪06‬؛ )‪IFRS 5, 2004, para 15-38‬ق‬

‫‪ 6/2‬المخزون‪Inventories :‬‬
‫يتطلي معيار المحاسلة الدولي رقم ‪ 9‬ويقايلو معيار المحاسلة المورا رقم ‪ 9‬المعيد ‪-9071‬‬
‫المةزو ) م المنشمص قياس المةزو يتفلفتيو أو ويافى قيمتيو اكسيتردادية أييميا أقيلن ميع ااعتيراف‬
‫لييالمةزو كموييل وترحيييل قيمتييو م ي فت يرص يةييرا لحييي ااعت يراف ليياايرادات المرتلطيية لييوق وقييد ك‬
‫تسترد المنشمص تفلفة المةزو إذا ما تعرض للتل ن أو التقادم الفلي أو المزةين أو إذا إنةفض سعر‬
‫ييعييوق كمييا قييد ك تسييترد تفلفيية المةييزو أي ييا إذا زادت التفلفيية التقديرييية اتمامييون أو زادت التفلفيية‬
‫اانتيا غيير‬ ‫التقديرية المتوقيع تحملييا اتميام عمليية ييعيو عي سيعر اليييعق ويميي تةوييص تفيالي‬
‫التشكيل عليي أسياس الطاقية العاديية لألويو اانتامييةق وتعيرف الطاقية‬ ‫الملاشرص الثايتة علي تفالي‬
‫العادييية لمنيييا اانتييا المتوقييع تحقيقييو فييي المتوسييت علييي مييدار عييدد مي الفت يرات أو المواسييم فييي ظييل‬
‫الظييروف العاديييةق ويمك ي اسييتةدام مسييتوا اانتييا الفعلييي إذا كييا مقار ييا للطاقيية العادييية لإلنتييا ق‬
‫اانتييا غييير الملاش يرص الثايتيية‬ ‫وي ارعييي عييدم تحميييل الوحييدات المنتميية لمييية زيييادص فييي مقييدار تفييالي‬
‫غيير الملاشيرص الثايتية‬ ‫كنتيمة انةفاض مستوا اانتا أو لومود طاقية عاطليةن ميع معالمية التفيالي‬
‫غي يير المحمل يية عل ييي اانت ييا كمو ييروفات ف ييي الفتي يرص الت ييي تفي ييدتيا فيي ييا المنش ييمص معي ييار المحاس ييلة‬
‫المورا رقم ‪ 9‬المعد ‪9071‬ن الفقرات ‪96-7‬؛ ‪(IAS 2, 2003, para 1-28‬ق‬

‫وم المتوقع أ تؤثر ماةحة فيروس كوفيد‪71-‬على قايلية استرداد أرويدص المةيزو ن وذليح ينيو‬
‫‪ -‬للتطياير ميث أو انتيييا‬ ‫قيد ت يطر لعيض المنشييت التييي ليدييا مةيزو موسيمي أو معييرض للتلي‬
‫وي حيتو ‪ -‬إلييى تقييييم مييدى تعييرض نسييلة كيييرص مي المةييزو للتقييادم أو انةفيياض حركيية الييتةلص‬
‫منوق وفي ىذه الحالةن يمي علي ىذه المنشيت اافواح في قواةميا المالية المرحلية أو السنوية ع‬

‫‪25‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫نتيياةه لييت حركيية المييعيياتن والسياسييات المحاسيييية المتلعيية فييي قييياس قيميية المةييزو ن وسييعر الييييع‬
‫المقدر في الفترات المستقيليةق كما يمي أ تعاله المنشمص الةساةر المؤقتة انةفياض قيمية للمةيزو‬
‫فييييان مييع ااعت يراف لااسييترداد ال حييف للمكاسييي فييي قيميية‬ ‫فييي الق يواةم المالييية المرحلييية التييي تحييد‬
‫المةزو في الفتيرات المرحليية المسيتقيلية مي نفيس الفتيرص السينوية )‪(Deloitte, 2020b‬ق كميا يميي‬
‫اا ييافية غييير الملاش يرص الثايتيية فييي‬ ‫علييي المنشيييت إعييادص تقييييم ممارسيياتيا المتعلقيية يتحميييل التفييالي‬
‫العييام ع ي مسييتوا الطاقيية اانتامييية العادييية‬ ‫حاليية إنةفيياض حمييم اانتييا لشييكل غييير طييعييي ة ي‬
‫يمييي علييي المنشيييت المت ييررص‬ ‫الموييانعن أو إنةفيياض الطلييي علييى منتماتيييان حي ي‬ ‫نتيميية اغي‬
‫الوييناعية غييير الملاش يرص الثايتيية مثييل اايمييارن واى ي ح ايوييو ن ولعييض ايمييور‬ ‫معالميية التفييالي‬
‫الوييناعية الثايتيية المرتلطيية لاانتييا يةوييميا مي اير يياح أو الةسيياةر‬ ‫الثايتييةن وغيرىييا مي التفييالي‬
‫وعدم رسملتيان لمعني عدم تحميليا علي قيمة المةزو كمولق ويرمع ذلح إلي أ معيار المةيزو‬
‫الوناعية غير الملاشرص الثايتة المةوص علي وحيدات اانتيا نتيمية‬ ‫ك يسمم يزيادص ميل التفالي‬
‫اآلكت ‪(BDO, 2020‬ق‬ ‫انةفاض حمم اانتا أو عدم است‬

‫علييي ممموعيية مي العوامييلن‬ ‫ويميياد اللاحثييا لييم وييافي القيميية اكسييتردادية للمةييزو سييتتوق‬
‫لع ييل مي ي أىمي ييا طييع يية نش يياب المنش ييمص ‪ -‬ين ييو ف ييي الوق ييت ال ييذا مي ي المتوق ييع أ تزي ييد في ييو القيم يية‬
‫اكسييتردادية للمةييزو فييي قطيياع ايدوييية والرعاييية الوييحيةن ف نييو سييوف تيينةفض القيميية اكسييتردادية‬
‫لمةزو منشيت قطاع ايغذية والمشرولات والتل ‪-‬ن ومستوا الطلي علي منتميات المنشيمصن وكميية‬
‫المييدا القويييرن ونقييص اييييدا العاملييةن‬ ‫ةي‬ ‫المةييزو المتييوفرصن قايلييية تعييرض المةييزو للتل ي‬
‫المنشيييت‬ ‫وكميييات اانتييا الحالييية والمتوقعييةن ومييدا ت يوافر الم يواد ايولييية ال زميية لإلنتييا ن وموق ي‬
‫المنافسييةن ودرميية سيييولة أس يوا السييلع والةييدماتق ولالتييالين سييوف يعتمييد مسييتوا إفويياح المنشيييت‬
‫المت ررص ع يند المةزو علي العوامل السالقة ممتمعةق‬

‫‪ 7/2‬المحاسبة عن األصول واإللتزامات المالية‪Accounting for Financial :‬‬

‫‪Assets and Liabilities‬‬
‫س ي يييتناو ى ي ييذا القس ي ييم متطلل ي ييات القي ي يياس واافو ي يياح المحاس ي يييي لألو ي ييو واالت ازم ي ييات المالي ي يية‬
‫اكس ييتثمارات ف ييي ايو ار المالييييةن والقيييروضن والمي ييدينو التمييياريو نقققن وغييييرىم مي ي اليني ييود ذات‬
‫الو ييلة)ن والت ييي ي يينظم معالمتي ييا المحاس يييية ث ث يية مع يياييرن ى ييي معي ييار المحاس ييلة ال ييدولي رق ييم ‪09‬‬
‫ويقايلييو معيييار المحاسييلة الموييرا رقييم ‪ 91‬المعييد ‪ -9071‬ايدوات المالييية العييرض)ن والمعيييار‬

‫‪26‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫ال ييدولي للتقري يير الم ييالي ‪ 1‬وال ييذا ح ييل ي ييدك مي ي معي ييار المحاس ييلة ال ييدولي رق ييم ‪ 01‬ويقايل ييو معي ييار‬
‫المحاس ي ييلة المو ي ييرا رق ي ييم ‪ 41‬المع ي ييد ‪ - 9071‬ايدوات المالي ي يية ال ي ييذا يمي ي ييد ال ي ييا المعالم ي ييات‬
‫المحاس يييية الي يواردص لمعي ييار المحاس ييلة المو ييرا رق ييم ‪ 98‬المع ييد ‪)9071‬ن والمعي ييار ال ييدولي للتقري يير‬
‫المي ي ييالي ‪ 1‬ويقايلي ي ييو معيي ي ييار المحاسي ي ييلة الموي ي ييرا رقي ي ييم ‪ 40‬المعي ي ييد ‪ - 9071‬ايدوات الماليي ي يية ‪-‬‬
‫التالية‬ ‫اافواحات)ن وسوف يتم تناو ىذه المتطللات في المزةيات الث‬

‫‪ 1/7/2‬تبويب األدوات المالية‪Financial Instruments Classification:‬‬

‫إذ يتطليي المعييار اليدولي للتقرييير الميالي ‪ 1‬ويقايليو معييار المحاسييلة المويرا رقيم ‪ 41‬المعييد‬
‫‪ - 9071‬ايدوات المالييية) م ي المنشييمص أ تقييوم يتيويييي أوييوليا المالييية علييي أسيياس نمييوذ أعمييا‬
‫المنشمص ادارص أووليا كما ىو محدد يواسطة إدارص المنشمصق ويشير نموذ أعميا المنشيمص إليي الفيفيية‬
‫التييي ت ييدير ييييا المنشييمص أوييوليا المالييية يي ييدف توليييد تييدفقات نقديييةق ويعنييي ىييذا أ نمييوذ أعم ييا‬
‫المنشييمص يحييدد مييا إذا كانييت التييدفقات النقدييية سييتنته ع ي تحويييل التييدفقات النقدييية التعاقديييةن أو ييييع‬
‫ىذا التقييم ك يتم القيام لو علي أساس التوورات التيي‬ ‫ايوو الماليةن أو كلييماق وطلقا لذلحن ف‬
‫ك تتوق ييع المنش ييمص لش ي م‬
‫يكل معق ييو أني ييا س ييتحد ن مث ييل م ييا يس ييمي يتو ييورات "أسي يوأ الح يياكت أو حال يية‬
‫ت"ق فعلي سييل المثا ن إذا كانت المنشمص تتوقع ييع محفظة معينة م ايوو المالية فقت فيي‬ ‫ال‬
‫ىذا التوور ل يؤثر في تقييم المنشمص لنميوذ ايعميا لتليح‬ ‫حالة توور حالة ايزمات الماليةن ف‬
‫معيييار المحاسييلة‬ ‫ايوييو إذا كانييت المنشييمص تتوقييع لشي م‬
‫يكل معقييو أ مثييل ىييذا التوييور ل ي يحييد‬
‫‪B4.1.1; B4.1.2A‬‬ ‫المويرا رقييم ‪ 41‬المعييد ‪ 9071‬ن الفقرتييا ي‪4‬ق ‪7‬ق ‪ 7‬؛ ي‪4‬ق ‪7‬ق ‪9‬أ؛‬
‫‪)IFRS 9; 2014; para‬ق‬

‫وي يؤدا تطييور تفشييي فيييروس كورونييا إلييي تييدىور المييودص اكةتمانييية للمقتييرض أو موييدر ايوييل‬
‫الم ييالين ايم يير ال ييذا ق ييد ي ييدفع إدارات المنش يييت المت ييررص إل ييي إتة يياذ قي يرار لالتو ييرف ف ييي أو يي ييع‬
‫اكسييتثمارات المويينفة علييى أنيييا "محييتفظ ييييا لتحويييل التييدفقات النقدييية التعاقدييية"ق ونظي ار ي إتةيياذ‬
‫قرار يييع ىذه اكستثمارات يرمع إلي زيادص مةاطر اكةتما ن ف نو يتعي علي المنشييت المت يررص أ‬
‫تستمر في تيويي ىذه ايوو الماليية كمويو "محيتفظ يييا للتحوييل"ن نظي ار ي ىيذا التيوييي يظيل‬
‫أ الزيييادص فييي تفيرار وقيميية‬ ‫متسييقا مييع ىييدف نمييوذ ايعمييا لإلحتفييال ييييذه ايوييو الماليييةن حيي‬
‫عمليييات ييييع ايدوات المالييية ف ييي فت يرص معينيية ك تتع ييارض لال ييرورص مييع ىييدف اكحتفييال لايوييو‬
‫المالييية مي أمييل تحويييل التييدفقات النقدييية التعاقديييةق وفييي ىييذه الحاليية يمكي للمنشييمص تو يييم أسييلاي‬
‫تفرارىيا‬ ‫أ عمليات الييع م المتوقيع أ تينةفض فيي المسيتقيل سيوا مي حيي‬ ‫عمليات الييعن حي‬

‫‪27‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫إنةفيياض مييوىرا فييي الطلييي علييى منتمييات أو ةييدمات‬ ‫أو قيمتييياق فعلييى سييييل المثييا ن إذا حييد‬
‫مث ييل ت ييذافر الطيي ي ار ن أو ع ييدم وم ييود طل ييي عل ييي ة ييدمات الس ييياحة‬ ‫المنش ييمص نتيم يية لتفش ييي الول ييا‬
‫المنشيمص سيوف تواميو أزمية سييولة مؤقتية وست يطر إليي يييع ايويو الماليية المحيتفظ‬ ‫والترفيو)ن ف‬
‫ييا لتحويل التدفقات النقديةق ورغم ىذان ف نو يمي علي ىذه المنشيت أك تعيد تيويي ىيذه ايويو‬
‫ييم ممموعيية "محييتفظ ييييا مي أمييل المتييامرص أو الييييع"ن وذلييح ينييو مي المتوقييع أ تفييو عمليييات‬
‫إك‬ ‫إعييادص تيويييي ايوييو المالييية الناتميية عي ت يييير فييي نمييوذ ايعمييا نييادرص الحييدو ولي تحييد‬
‫ع أدا نشياب مييم لعملياتييان عليي سيييل المثيا ن ااسيتحواذ عليي أو‬ ‫عندما تيدأ المنشمصن أو تتوق‬
‫الييتةلص م ي أو إنيييا أحييد ةطييوب ايعمييا الياميية للمنشييمصن ي تيويييي ايوييو المالييية ك ي يرتلت‬
‫يت يييير نييية اادارص وانمييا ييرتلت لاليييدف مي نمييوذ ايعمييا ن حتييى فييي الظييروف التييي تشيييد ت يييرات‬
‫‪)Ernst & Young, 2020‬ق‬ ‫موىرية في ظروف السو‬

‫يسيلاي أةيرا مثيل المييعيات يييدف إدارص‬ ‫وفي حالة إذا ما كانت مييعات ايوو المالية تحيد‬
‫ىييذه المييعييات تعييد‬ ‫مةيياطر تركييز ااةتمييا – دو زيييادص فييي المةيياطر ااةتمانييية لألوييو ‪-‬ن ف ي‬
‫متسييقة مييع نمييوذ ايعمييا الييذا ييييدف لإلحتفييال لايوييو المالييية مي أمييل تحويييل تييدفقات نقدييية‬
‫تعاقدي يية سي يوا أفان ييت ى ييذه المييع ييات غي يير متف ييررص أو متف ييررصن وسي يوا أفان ييت ت ييتم لش ييكل ف ييردا أو‬
‫لممموعة ايوو الماليةق وذلح ي الزيادص في تفيرار أو قيمية المييعيات فيي فتيرص معينية ك يتعيارض‬
‫لال يرورص مييع ىيدف ااحتفييال لايويو المالييية ل ييرض تحوييل التييدفقات النقديية التعاقدييية وذلييح إذا‬
‫إستطاعت المنشمص تو يم أسلاي تلح المييعاتن وتقديم دليل علي السيي الذا يمعيل تليح المييعيات‬
‫ك تعكس ت يي ار في نموذ أعما المنشمص معيار المحاسلة المورا رقم ‪ 41‬المعد ‪ 9071‬ن الفقرص‬
‫ي‪4‬ق ‪7‬ق ‪ 0‬ي؛ ‪(IFRS 9; 2014; para B4.1.3B‬ق‬

‫ويميياد اللاحثييا لييم العديييد مي المنشيييت المت ييررص مي تطييور تفشييي فيييروس كورونييا ست ييطر‬
‫إل ييي إع ييادص تركي ييز ايدوات المالي ييةن وةووو ييان إذا كان ييت المنش ييمص ل ييدييا ترك ييز ف ييي ايدوات المالي يية‬
‫للقطاعييات المت ييررص مثييل أحييد مييوردا قطيياع السييياحة والترفيييو وقط ياع الطي ي ار ايفثيير ت يير ار م ي‬
‫لشكل كيير مي تفشيي الفييروس ك يطالييا أو أسيلانيا‬ ‫م‬ ‫تفشي الفيروسن أو استثمارات في يلدا مت ررص‬
‫أو إنملتي ار أو الوكيييات المتحييدص ايمريكيييةن أو أحييد العمي ت التييي انةف ييت قيمتيييان أو أحييد ايسيوا‬
‫غير المستقرص كمسوا النفت)ق ولالتالين سيتعي علي المنشيت المت ررص إدارص محافظ أووليا المالية‬
‫لشيكل أف ييلن وذليح يتيويييي محفظية ايوييو المالييية التيي تييديرىا إليي محييافظ فرعييةن مييع المحافظيية‬
‫علي تنويع ىذه المحافظ وفقا للةواةص المشتركة التي تممعيا ييدف تةفيض مةاطر التركييز إليي‬

‫‪28‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫أقل حد ممك ق وسيدفع حدو ىذه ايزمة العديد م المنشيت اعادص النظر في أىمية تركيز محافظ‬
‫ايوو الماليةق ومع إتةاذ إدارات تلح المنشيت ق اررات ييييع لعيض ايويو الماليية مي أميل إعيادص‬
‫يم ممموعية‬ ‫تركيز ايوو الماليةن ف نو يمي أ تستمر تليح المنشييت فيي تيوييي ىيذه ايويو‬
‫"محييتفظ ييييا لتحويييل التييدفقات النقدييية التعاقدييية"ن مييع عييدم إعييادص تيويييي تلييح ايوييو ن ي ىييدف‬
‫نموذ ايعما م ااحتفال يتلح ايوو لم يت يرق‬

‫كمييا يمييي علييي العديييد مي المنشيييت المت ييررص إعييادص النظيير فييي تقييييم إتفاقيييات عقودىييا فييي ظييل‬
‫المعلومييات المتاحيية لشييم تفشييي الفيييروسن أو المعلومييات المتوقعيية لشييم اثيياره المالييية علييي المنشييمصق‬
‫ييرورص تع ييديل ش ييروب عق ييود ال ييدي ن عي ي وص عل ييي إمكاني يية‬ ‫وق ييد تتوو ييل إدارات تل ييح المنش يييت إل ييي‬
‫الحوييو علييي تمويييل إ ييافي للوفييا ييييذه الييديو ق ويمييي علييي ىييذه المنشيييت أ تمةييذ فييي إعتلارىييا‬
‫التدايير التي أعلنت عنييا الحكومياتن والتيي تت يم العدييد مي المسياعدات أو ااعانياتن أو اسيقاب‬
‫لعض الديو عند إم ار مثل ىذا التقييمق وعندما تتم إعادص التفياوض لشيم التيدفقات النقديية التعاقديية‬
‫يوييل مييالين وك ينييته ع ي إعييادص التفيياوض أو التعييديل اسييتلعاد ايوييل المييالي مي السييم تن ف نييو‬
‫يمييي علييي المنشييمص أ تعيييد حسيياي إممييالي القيميية الدفترييية لألوييل المييالين مييع إثلييات مكسييي أو‬
‫ةسييارص تعييديل العقييد فييي اير يياح أو الةسيياةرق ويييتم حسيياي إممييالي القيميية الدفترييية المعدليية لألوييل‬
‫المييالي علييي أنييو القيميية الحالييية للتييدفقات النقدييية التعاقدييية التييي تمييت إعييادص التفيياوض لشييمنيا أو تييم‬
‫تعييديليان والتييي يييتم ةوييميا لمعييد الفاةييدص الفعلييي ايوييلي لألوييل المييالي أو معييد الفاةييدص الفعلييي‬
‫ق‬ ‫المعييد لالمةيياطر ااةتمانييية لألوييو المالييية عنييد ش يراةيا أو إنشيياةيا والتييي تعر ييت لإل ييمح‬
‫أو أتعيياي يييتم تفيييدىا ويييتم اسييتنفادىا‬ ‫ويييتم تعييديل القيميية الدفترييية لألوييل المييالي المعييد لمييية تفييالي‬
‫علي مدار ايمل المتلقي لألول المالي المعد ق كما يمي علي المنشمص أ تقوم يتقييم ميا إذا كانيت‬
‫عي السيداد‬ ‫ىناح زيادص موىريية فيي المةياطر ااةتمانيية ليألداص الماليية وذليح لمقارنية مةياطر التةلي‬
‫عي السيداد عنيد ااعتيراف ايوليي‬ ‫في تاريا التقرير وفقا للشيروب التعاقديية المعدلية لمةياطر التةلي‬
‫استنادا للشروب التعاقدية ايولية غير المعدلة معيار المحاسلة المورا رقم ‪ 41‬المعيد ‪ 9071‬ن‬
‫الفقرص ‪1‬ق ‪4‬ق ‪0‬؛ والفقرص ‪1‬ق ‪1‬ق ‪79‬؛ ‪(IFRS 9; 2014; para 5.4.3; para 5.5.12‬ق‬

‫ويشيير ‪ )Ernst & Young, 2020‬إليي أ المعييار اليدولي للتقريير الميالي ‪ 1‬ويقايليو معييار‬
‫المحاسلة المورا رقم ‪ 41‬المعيد ‪ )9071‬ك ييوفر إرشيادا ويريحا لشيم الحياكت التيي ييؤدا فيييا‬
‫تعييديل عقييد ايوييل المييالي إلييي اسييتلعاده م ي الييدفاترق لييذان يمييي علييي المنشيييت المت ييررص تطييييف‬
‫يرورص قيامييا‬ ‫سياساتيا المحاسيية الةاوةن والتي غالليا ميا تقيوم عليى إعتليارات نوعييةن عي وص عليي‬

‫‪29‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫ي ي م ار "إةتلييار ‪"٪70‬ن والييذا يقييدم مؤش ي ار علييي مييا إذا كييا تعييديل عقييد ايوييل المييالي يعييد تعييدي‬
‫موىريا أم كق ف ذا زاد الفر يي التدفقات النقدية المةوومة قيل ولعد تعديل شروب العقد مةويومة‬
‫يرورص اسيتلعاد ايداص الماليية القديمية‬ ‫ذليح يشيير إليي‬ ‫لسعر الفاةيدص الفعليي ايويلي عي ‪%70‬ن في‬
‫;‪(IFRS 9; 2014‬‬ ‫معييار المحاسييلة الموييرا رقيم ‪ 41‬المعييد ‪ 9071‬ن الفقيرص ي ‪0‬ق ‪0‬ق ‪8‬؛‬
‫‪para B3.3.6‬ق ومييع ذلييحن أشييارت لمنيية تفسييير المعييايير الدولييية للتقرييير المييالي إلييى أ تطييييف‬
‫"إةتلييار‪ "%70‬لوييرف النظيير ع ي المعلومييات ايةييرا ل ي يكييو مناسييي داةمييان لسيييي التناق ييات‬
‫معييدا الق يواةم‬ ‫ال يواردص لالمعيييارق أمييا فييي الممارسيية المينيييةن في‬ ‫المحتمليية مييع متطللييات اك ييمح‬
‫المالييية يتلعييو سياسييات محاسيييية مةتلفيية ينييا علييى مييا إذا كييا التعييديل قييد تييم إميراؤه لسيييي التعثيير‬
‫المالي للمقترضن وأ مثل ىذه الظروف ناد ار ما تقودىم إلى استلعاد ايول المالي م الدفاترق‬

‫أمييا لالنسييلة لإللت ازمييات الماليييةن ف نييو يمييي علييى المنشيييت المت ييررص اسييتلعاد اكلت يزام المييالي م ي‬
‫الدفاتر عندما تتم تسوية التدفقات النقدية أا عنيدما ييتم سيداد االتيزام المحيدد فيي العقيد أو إل اةيو أو‬
‫يكل مييوىرا وفقييا اةتلييار ‪ %70‬السييايف‬ ‫انق يياةو) أو إذا كانييت شييروب ايداص المالييية قييد ت يييرت لشي م‬
‫ااشارص إليوق كما قد تؤدا عوامل نوعية أةرى إلى إستلعاد االتيزام الميالي لويرف النظير عي إمي ار‬
‫إةتلييار ‪%70‬ن كحاليية إعفييا المييدي م ي االت يزام ي ي م ار قييانوني أو حكييم ق يياةين أو إعييادص ىيكليية‬
‫الديو مقايل إودار أداص حقو ملفيةن أو إذا قامت الحكومة يتحمل أو سداد الدي ن أو قامت الينوح‬
‫لاسقاب الدي أو مز منو أو فواةيدهن ولالتيالي يميي عليي المنشيمص اسيتلعاد الميز اليذا تيم اسيقاطو أو‬
‫سداده م الدفاتر معييار المحاسيلة المويرا رقيم ‪ 41‬المعيد ‪ 9071‬ن الفقرتيا ي ‪0‬ق ‪0‬ق ‪ – 7‬ي‬
‫‪0‬ق ‪0‬ق ‪1‬؛ ‪(IFRS 9; 2014; para B 3.3.1- B 3.3.7‬ق‬

‫‪ )49-07‬م ي المعيييار الييدولي للتقرييير المييالي ‪ 1‬ويقايلييو معيييار‬ ‫ووفقييا لمتطللييات الفق يرات م ي‬
‫المحاسلة المورا رقم ‪ 40‬المعد ‪ -9071‬ايدوات المالية اافواحات) ف نو يمي علي المنشييت‬
‫المت ررص اافواح ع المعلومات التي تتيم لمستةدمي القواةم الماليية تقيييم طييعية وميدا المةياطر‬
‫الناممة ع ايدوات المالية التي تتعرض ليا المنشيمص فيي تياريا نيايية الفتيرص المالييةق كميا يميي عليي‬
‫المنش ييمص أ تت ييم إفو يياحاتيا النوعي يية يةو ييوص ايدوات المالي يية م ييدا تع ييرض ايدوات المالي يية‬
‫للمةاطرن وأسلاييان وأىداف وسياسات وأساليي إدارص المةياطرن والطير المسيتةدمة لقيياس المةياطر‬
‫وأييية ت ييي يرات فيي يياق كم ييا يتع ييي علييي المنش ييمص أ تفو ييم عي ي معلوم ييات كمييية منل ييا إل ييي من ييي م ييع‬
‫اافويياحات النوعيييةن علييي أ تشييمل ىييذه المعلومييات ملةوييا للييانييات الفمييية حييو تعييرض ايدوات‬
‫المالي يية للمة يياطر ف ييي ت يياريا نياي يية الفتي يرص المالي ييةق كم ييا يم ييي عل ييي المنش ييمص اافو يياح عي ي مة يياطر‬

‫‪31‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫ااةتما ن ع وص علي مةاطر السييولة التيي تتعيرض لييا ايدوات الماليية ميع تحلييل تيواريا اسيتحقاقيا‬
‫لفيفييية إدارص المنشييمص لمةيياطر السيييولةن وأييية ت يييرات فييي‬ ‫لمعرفيية توقيييت التييدفقات النقديييةن مييع وو ي‬
‫سيييولة ايدوات المالييية نتيميية تفشييي الفيييروسق كمييا يمييي علييي المنشيييت التوسييع فييي اافويياح ع ي‬
‫مةاطر السو مثل مةاطر العملية ومعيد الفاةيدص ومةياطر ايسيعار ايةيرىن عي وص عليي اافوياح‬
‫الفتيرصق كميا يتعيي عليي‬ ‫ع تحليل الحساسية لفل نوع م المةياطر التيي تتعيرض لييا المنشيمص ةي‬
‫الةاو ييية‬ ‫لفيفي يية تحدي ييد اادارص لتركيي يزات المة يياطر م ييع ووي ي‬ ‫المنش يييت المت ييررص تق ييديم ووي ي‬
‫المشيتركة ليألدوات الماليية المركيزص مثيل الطييرف المقاييل أو المنطقية الم رافيية أو العملية أو السييو )ق‬
‫ورغيم أ العدييد مي المنشييت المت يررص ليم تفي تييتم لاافوياح عي حياكت تركييز مةيياطر ايدوات‬
‫ىيذه‬ ‫المالية مي قييل اعتقادىيا ليم المنشيمص لي تتعيرض لمثيل ىيذه المةياطر فيي الميدى القرييين في‬
‫المنشيت ستعي اآل أىمية تقديم مثل ىذه اافواحاتق‬

‫‪ 2/7/2‬تقييم أو تقدير خسائر االئتمان المتوقعاة لصصاول المالياة‪Expected Credit :‬‬

‫‪losses (ECL) assessment for Financial Assets‬‬
‫يحاو العالم في الوقت الراى ماىدا الحد م سرعة تفشي فييروس كورونياق وعليى اليرغم مي أ‬
‫النتيميية غييير متوقعييةن والظييروف ك ت ي از متقلليية وغييير مسييتقرصن إك أنييو م ي المتوقييع أ يييؤدا تفشييي‬
‫الفيييروس إلييي حييدو إ ييطرالات تمارييية واسييعة النطييا والتييي م ي المحتمييل أ تييؤثر علييي موانييي‬
‫السيولة للعض المنشييتن والتيي قيد تيؤثر لالتلعيية عليي الميودص ااةتمانيية للمنشييت عليي ميدار سلسيلة‬
‫التوريدن ايمير اليذا سييقود إليي إنةفياض ميوىرا فيي القيمية العادلية للعدييد مي ايويو المالييةن وك‬
‫سييما ايو ار الماليييةق ولالمثييلن تييمثرت أو سييوف تتييمثر مقيدرص المييديني علييى اكلتيزام لشييروب القييروض‬
‫وايدوات المالي يية المماثل يية لش ي م‬
‫يكل س ييليين وىيييو ميييا س يييؤدا إليييي تيييدىور الميييودص ااةتماني يية لمحفظ يية‬
‫القيروضق وسييتعي علييي المنشييت المت يررص تقييييم ةسياةر اكةتميا المتوقعيية لألويو الماليية لشي م‬
‫يكل‬
‫دقيفن علي أ يستند قياس ةساةر اكةتما المتوقعة لألوو المالية إلي أساس غيير متحييزن وذليح‬
‫يترميم الميل ي حتميا حدوثيوق ويتحيدد ذليح يتقيييم ميدا مي النتياةه الممكنية ميع ايةيذ فيي ااعتليار‬
‫إةيت ف القيمية الزمنيية للنقييود معييار المحاسيلة الموييرا رقيم ‪41‬المعيد ‪9071‬ن الفقيرص ‪71-1-1‬؛‬
‫‪)IFRS 9; 2014; para 5.5.17; AASB&AUASB, 2020‬ق‬

‫وكاسييتمالة ليييذه التحييدياتن قييام العديييد م ي الحكومييات والينييوح المركزييية ي تةيياذ تييدايير ملاش يرصن‬
‫لاا افة إلي القيام يتشميع الينوح التماريية عليى إتةياذ أنيواع مةتلفية مي تيدايير المسياعدص للشيركات‬
‫والمنش يييت الوي ي يرص والمتوس ييطة أو مقتر ييي ال ييرى العق يياراق ولالنس ييلة لليية يية الموي يريةن فق ييد قام ييت‬

‫‪31‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫الحكومة المورية يتةويص ميل ‪ 10‬مليار منيو لملادرات التمويل العقارا لمتوسطي اليدةل وذليح‬
‫الينوحن أو شركات التموييل العقيارا عليي فتيرص ‪ 90‬سينةق كميا قيام الينيح المركيزا المويرا‬ ‫م ة‬
‫ع تمميل اكستحقاقات ااةتمانية للينوح لدا المؤسسات وايفراد لمدص ستة أشيير ميع عيدم‬ ‫لااع‬
‫تحويل فواةد أو غرامات تمةر ع السدادن مع ةفض سعر الفاةدص علي ااقتراض ينسيلة ‪%0‬ق كميا‬
‫قررت الييةة العامة للرقالة المالية في ‪ 76‬مارس ‪ 9090‬أ تقوم شيركات التموييل العقيارا والتيممير‬
‫التم ييويلي والتةو يييم الةا ييعة لرقال يية اليية ييةن يتممي ييل كاف يية اكس ييتحقاقات ااةتماني يية قي ييل عم ةي ييا‬
‫مؤسسيات ف أفيراد) لميدص سيتة أشييير مي تاريةيون ميع إعفياةيم مي غ ارميات التيمةير التيي تترتيي علييى‬
‫نشيياب التمويييل‬ ‫ذلييحن ع ي وص علييي قيييام الييةيية فييي ‪ 71‬مييارس ‪ 9090‬ي وييدار ق ي اررات لييدعم عم ي‬
‫المنتظم ييي ف ييي الس ييدادن م ييع قي ييام مي ييات‬ ‫متن يياىي الوي ي رن وذل ييح يتةف يييض تفلف يية التموي ييل للعمي ي‬
‫التموي ييل متنييياىي الوي ي ر لسي ييداد قيم يية أقس يياب الت ييممي اال ازم ييي نيال يية عي ي عم ةي ييا لح ييي تحسي ي‬
‫ايو اعن لاا افة إلي تقديم لعض الةدمات المالية لعم ةييا ممانيا ييدو مويروفات أو عميوكتن‬
‫وتةفيض أو ترحيل قيمة ايقساب المستحقة علي عم ةيا لما يعاد ‪ %10‬م قيمة كل قستن علي‬
‫أ يسييتمر التةفيييض للفت يرص التييي ت ارىييا المييية م ةميية لفييل حاليية علييي حييدهن ولمييا ك يقييل عي أقسيياب‬
‫شيييرا مييارس وأيريييل ‪9090‬ق ويشييير حمييم تييدايير المسيياعدص الممنوحيية لمميييع المقتر ييي فييي ييةيية‬
‫إقتوادية معينة إلى ت ير سيليي ميوىرا فيي الييةية ااقتويادية للمقتيرضن واليذا يعيد أحيد المؤشيرات‬
‫الواردص لالفقرص ي‪1‬ق‪1‬ق ‪ 71‬م المعيار الدولي للتقرير المالي ‪ 1‬والتي يمي أةيذىا فيي ااعتليار عنيد‬
‫تقييم مدا حدو زيادص موىرية فيي مةياطر اكةتميا مي عدميو معييار المحاسيلة المويرا رقيم ‪41‬‬
‫المعد ‪9071‬ن فقرص ي ‪1‬ق ‪1‬ق ‪71‬؛‪)IFRS 9; 2014; para B 5.5.17‬ق‬

‫ولييذا يمييي علييي المنشيييت المت ييررص أ تمةييذ فييي إعتلارىييا ةطييت المسيياعدص السييالقة عنييد تقييدير‬
‫المسييتمر ليييذه‬ ‫ع ي السييداد وةسيياةر اكةتمييا المتوقعييةق كمييا يمييي علييييا التحييدي‬ ‫معييدكت التةل ي‬
‫التقييديرات لفييي تعكييس الت يييير الحييالي فييي الظييروف وأييية اثييار سييليية محتمليية لتفشييي الفيييروسق كييذلح‬
‫يميي علييي تلييح المنشييت أ تمةييذ فييي إعتلارىييا إمكانيية إعييادص ىيكليية عقييود اليدي ن وذلييح يتمديييد أمييل‬
‫و الظيروف اكقتويادية‬ ‫شروب وأحكام العقد في‬ ‫اكستحقا ن أو تةفيض معد الفاةدصن أو تةفي‬
‫الحاليةن لما يتعيي عليي تليح المنشييت تحلييل أثير ميلية وشيروب وأحكيام السيداد المدييدص عليي تقيديرىا‬
‫‪(BDO,‬‬ ‫;‪2020‬‬ ‫للةس يياةر اكةتماني يية المتوقع ييةق وك ييذلح أا ت ييمثيرات محاس يييية أة ييرىق ويش ييير‬
‫ييو ىييذه التعييدي ت سيييتعي علييييا إعييادص‬ ‫)‪ Deloitte, 2020b‬إلييي أ المنشيييت المت ييررص فييي‬
‫النظر فيي تيوييي لعيض ايويو واالت ازميات المتداولية كمويو والت ازميات غيير متداولية إذا كيا مي‬

‫‪32‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫إثنيي عشير شيي ار مي تياريا نيايية‬ ‫دورص التشي يل الحاليية أو ةي‬ ‫غير المتوقع أ تتم تسويتيا ةي‬
‫‪)87‬ن ‪ )89‬مي معيييار المحاسييلة الييدولي‬ ‫الفتيرص المالييية أييمييا أطييو ن وذلييح وفقييا لمتطللييات الفقيرتي‬
‫رقم ‪ 7‬ويقايلو معيار المحاسلة المورا رقم ‪ 7‬المعد ‪ - 9071‬عرض القيواةم الماليية)ق كميا يشيير‬
‫)‪ )Deloitte, 2020b‬إلي أنيو سييتعي عليي المنشييت المت يررص تقيييم ميا إذا كانيت التعيدي ت عليي‬
‫ايداص المالية الحالية تعد تعيدي ت موىرييةن ومي ثيم تتطليي مي المنشيمص ااعتيراف ليمداص ماليية مدييدص‬
‫أم أ تلييح التعييدي ت تعييد غيير موىرييية ويمييي المحاسييلة عنيييا فييي إطييار ايداص المالييية ايوييليةق إذ‬
‫يتوقي ييع م ي ي المتوقي ييع أ يي ييؤدا تعي ييديل إتفاقيي ييات شي ييروب ايدوات الماليي يية لشي ي م‬
‫يكل عي ييام إلي ييى مكاسي ييي‬
‫للمقتر ي وةساةر للمقر ي ‪)BDO, 2020‬ق‬

‫ونتيميية للتحييديات غييير المسيييوقة التييي توامييو معييدا الق يواةم المالييية عنييد تقييدير ةس ياةر ااةتمييا‬
‫ييو عييدم التمفييد المرتفييع المويياحي لماةحيية كوفيييد‪71-‬ن فقييد أوييدر مملييس معييايير‬ ‫المتوقعيية فييي‬
‫المحاسلة الدولية في ‪ 91‬مارس ‪ 9090‬نشرص لشم المتطللات التيي يميي عليي معيدا القيواةم الماليية‬
‫أةييذىا فييي ااعتلييار عنييد المحاسييلة ع ي ةسيياةر ااةتمييا المتوقعيية وفقييا لمتطللييات المعيييار الييدولي‬
‫للتقرير المالي ‪ 1‬ويقايلو معيار المحاسلة المورا رقم ‪ 41‬المعد ‪ - 9071‬ايدوات الماليية)ن وقيد‬
‫أشار المملس في نشرتو إلى أنو على الرغم م أ المعيار يتطليي أ ييتم تقيدير الةسياةر ااةتمانيية‬
‫زيييادص موىرييية ف يي المةيياطر ااةتمانييية لييألداص‬ ‫المتوقعيية علييى مييدى عميير ايداص المالييية عنييدما تحييد‬
‫الماليييةن إك أنييو لييم ي ييع ةطوطييا دقيقيية أو منيمييا اليييا لتحديييد متييى يلييزم إثلييات الةسيياةر علييى مييدى‬
‫عمر ايداص الماليةق كما ك يشير المعيار أي يا لألسياس اليذا يميي عليي المنشييت المت يررص إتلاعيو‬
‫عنييد و ييع التوييورات أو السيييناريوىات المسييتقيلية الت يي ستسييتند إلييييا عنييد تقييدير الةسيياةر ااةتمانييية‬
‫المعيار يتطليي مي المنشييت ممارسية اامتيياد واسيتةدام ايحكيام الشةوييةن ميع‬ ‫المتوقعةق لذان ف‬
‫و الظروف المةتلفةق فقد أويلحت لعيض اكفت ار يات والع قيات التيي كانيت‬ ‫تعديل منيميتيا في‬
‫تسييتند علييييا المنشيييت سييالقا عنييد تقييدير الةسيياةر ااةتمانييية المتوقعيية غييير وييالحة فييي ظييل الييةيية‬
‫الراىنييةن وىييو مييا يسييتومي م ي المنشيييت المت ييررص عييدم اكسييتمرار لشييكل الييي فييي تطييييف منيميتيييا‬
‫الحكوميات أو‬ ‫الحاليية عنيد تقيدير الةسياةر اكةتمانيية المتوقعيةق فعليى سيييل المثيا ن فيي حالية إعي‬
‫الينيوح عي تيدايير لتممييل السيداد لالنسيلة لممييع المقتر يي فيي فةيات معينية مي ايدوات الماليية –‬
‫كقطاعي السياحو والترفيو والةطيوب المويية ‪-‬ن ف نيو ك ينل يي أ ييؤدا ذليح تلقاةييا إليي تقيدير وميود‬
‫زيادص موىرية في مميع ايدوات المالية ليذا القطاعق إذ يتطلي المعيار م المنشيت عنيد تقيييم ميدا‬
‫حدو زيادص موىرية في المةاطر ااةتمانية أ تمةذ في إعتلارىا الت يرات في مةاطر حدو تعثير‬
‫فيي السيداد عليى ميدى العمير المتوقيع ليألداص المالييةق كميا يميي أ يسيتند تقيييم ميدا وميود زييادص‬

‫‪33‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫موىرية في المةاطر ااةتمانية وقياس الةساةر ااةتمانية المتوقعة إلى المعلومات المعقولة والمؤييدص‬
‫المتاحة للمنشمص يدو تفلفة أو ميد ك ميرر ليما )‪(IASB, 2020a‬ق‬

‫كمييا سيييتعي علييي المنشيييت المت ييررص وفقييا لمتطللييات المعيييار الييدولي للتقرييير المييالي ‪ 1‬ويقايلييو‬
‫معيار المحاسلة المورا رقم ‪ 40‬المعد ‪ -9071‬ايدوات المالية اافواحات) أ تعيد النظر في‬
‫تمميييع أو تمزةيية محييافظ القييروض أو اكسييتثمارات فييي ايو ار الماليييةن أو المييديني التميياريي عنييد‬
‫و الةواةص المشتركة لمةياطر ااةتميا ن والمعلوميات‬ ‫تقييم ةساةر ااةتما المتوقعةن وذلح في‬
‫المعقولة والمتاحة للمحفظة ككلق ولمومي المتطللات اليواردص ليالفقرات مي ي ‪1‬ق ‪1‬ق ‪ 7‬إليي ي ‪1‬ق‬
‫‪1‬ق ‪ )1‬م ي المعيييار الييدولي للتقرييير الم ييالي ‪ 1‬ويقايل ييو معيييار المحاسييلة الموييرا رقييم ‪ 41‬المع ييد‬
‫‪)9071‬ن قييد ك تسييتطيع المنشيييت المت ييررص م ي تحديييد الت يي يرات الموىرييية فييي المةيياطر ااةتمانييية‬
‫ليألدوات المالييية لش م‬
‫يكل فييردان وذليح لعييدم تيوافر معلومييات معقولية وداعميية لفيل أداص مالييية عليي حييدهق‬
‫ولالتييالين سيييتعي علييي تلييح المنشيييت أ تقييوم يتقييييم ةسيياةر ااةتمييا المتوقعيية علييي أسيياس مميياعي‬
‫وليييس فييرداق وفييي ىييذه الحالييةن يمييي علييي المنشيييت المت ييررص تمميييع ايدوات المالييية علييي أسيياس‬
‫المعلومييات الشيياملة عي المةيياطر ااةتمانييية المشييتركةق ويعتييير مي أىييم تلييح المعلومييات نييوع ايداص؛‬
‫وتيويلييات المةيياطر ااةتمانييية؛ ونييوع ال ييما ؛ وقيميية ال ييما لالنسييلة لقيميية ايوييل المييالي؛ وتيياريا‬
‫ااعت يراف ايولييي؛ وايمييل المتلقييي حتييي اكسييتحقا ؛ ونييوع الوييناعة؛ والموقييع الم ارفييي للمقتييرض؛‬
‫عي ي وص عل ييي المعلوم ييات لش ييم ظ ييروف ااقتو يياد الفل ييي الحالي يية والمس ييتقيليةق وف ييي ظ ييل مث ييل ى ييذه‬
‫الظ ييروف غي يير العادي ييةن ف ن ييو س يييتعي عل ييي المنش يييت المت ييررص ت ييوفير إفو يياحات تتس ييم لالش ييفافية‬
‫يةووص كيفية قياس ةساةر ااةتما المتوقعةن مع التوسع في إفواحات الحساسية المرتلطة يياق‬

‫ورغيم ويعولة الظيروف الراىنية وتسييييا فيي إرتفياع مسيتويات عيدم التمفيدن إك أنيو فيي حالية قييام‬
‫إدارات المنشييت المت يررص يينيا تقيديراتيا للةسياةر اكةتمانيية المتوقعية اسيتنادا لمعلوميات معقولية‬
‫ومدعمةن مع عدم استمرار المنشيت المت ررص في تطييف متطلليات المعييار اليدولي للتقريير الميالي ‪1‬‬
‫تلقاةيا ينفس ايسلوي المتلع سالقان ف نيو فيي ىيذه الحالية تسيتطيع المنشييت المت يررص تقيديم معلوميات‬
‫مفييدص عي الةسياةر اكةتمانيية المتوقعيةق وفيي ظيل الييةية الحاليية المليةية ليالتوتراتن يسيتطيع المعييار‬
‫الييدولي للتقرييير المييالي ‪ 1‬واافويياحات المرتلطيية لالمعيييار الييدولي للتقرييير المييالي ‪ 1‬أ تييوف ار‬
‫لمسيتةدمي القيواةم الماليية الشيفافية التيي تشيتد الحامية إليييا فيي مثيل ىيذه الظيروف الييةية السيعودية‬
‫للمحاسيي القانونيي ن ‪.)9090‬‬

‫‪ 3/7/2‬محاسبة التحوط‪Hedge accounting :‬‬

‫‪34‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫تناو القسيم ‪ 8‬مي المعييار اليدولي للتقريير الميالي ‪ 1‬ويقايليو معييار المحاسيلة المويرا رقيم ‪41‬‬
‫المعد ‪ )9071‬متطللات محاسلة التحوبن ووفقا لتلح المتطللاتن يمك أ تيدةل المنشيمص فيي ث ثية‬
‫يد ةطيير التعيرض للت ييرات فيي القيميية العادلية؛ التحييوب‬ ‫أنيواع مي ع قيات التحييوبن وىيي التحييوب‬
‫د ةطر التعرض للتقلي في التدفقات النقدية؛ وتحيوب ويافي اسيتثمار فيي عملية أمنيييةق إذ تتمىيل‬
‫ع قة التحوب لمحاسلة التحوب فقت إذا تم استيفا ممييع ال يوالت التاليية أ تتفيو ع قية التحيوب‬
‫مي ي أدوات تح ييوب مؤىل يية و ن ييود تح ييوب مؤىل يية؛ وأ يك ييو ل ييدا المنش ييمص ف ييي يداي يية ع ق يية التح ييوب‬
‫تةويوييا وتوثيقييا رسييميا لع قيية التحييوب وليييدف المنشييمص م ي إدارص المةيياطر واسييتراتيميتيا لملاش يرص‬
‫التحيوب؛ وأ تسيتوفي ع قية التحيوب ممييع متطلليات فعاليية التحيوبن والتيي تت يم أ توميد ع قية‬
‫إقتوادية يي اليند المتحوب ليو وأداص التحيوب؛ وأك ييييم أثير المةياطر ااةتمانيية عليي الت ييرات فيي‬
‫القيمة الناتمة ع تلح الع قة ااقتوادية؛ وأ تفو نسيلة التحيوب لع قية التحيوب ىيي نفيس النسيلة‬
‫الناتميية ع ي كمييية الينييد المتحييوب لييو التييي تقييوم المنشييمص لييالتحوب ليييا فعليييا وكمييية أداص التحييوب التييي‬
‫تستةدميا المنشمص فعليا للتحوب لتلح الفمية م اليند المتحوب لو معيار المحاسلة المورا رقيم ‪41‬‬
‫المعد ‪9071‬ن الفقرات ‪8‬ق ‪8 -7‬ق ‪1‬؛ ‪)IFRS 9; 2014; para 6.1 – 6.7‬ق‬

‫إ تطييور تفشييي عييدوا فيييروس كورونييا مي المتوقييع أ يييؤدا إلييي تمميييل المعييام ت التمارييية أو‬
‫لمحم ييام أق ييل لكثي يير مم ييا ك ييا متوقع ييا ف ييي اليداي ييةق وس يييتعي عل ييي المنش يييت‬ ‫إل اةي ييان أو ق ييد تح ييد‬
‫المت ييررص التييي لييدييا معامليية محييددص مثييل ش ي ار أو ييييع السييلع أو ااوييدار المتوقييع للييدي كمعامليية‬
‫ييد ةطيير التعييرض للتقلييي فييي التييدفف النقييدا أ تمةييذ فييي إعتلارىييا مييا إذا كانييت‬ ‫متوقعيية للتحييوب‬
‫معامليية التحييوب "متوقعيية أو محتمليية لوييورص كييرص" معيييار المحاسييلة الموييرا رقييم ‪98‬ن ‪9071‬ن فق يرص‬
‫أنيو مي المتوقيع أ يكيو الحميم أو المليال التيي‬ ‫‪ 66‬؛ ‪ )IAS 39, 2003, para 88C‬ن حيي‬
‫المعامليية المتوقعيية اآل ن وىييو مييا يييؤدا إلييي‬ ‫تنطييوا علييييا المعامليية أقييل م ي المتوقييعق وقييد ك تحييد‬
‫إنةف يياض فعالي يية التح ييوبن ولالت ييالي تو ييلم ى ييذه المع ييام ت غي يير مؤىل يية كس ييتمرار تطيي ييف محاس ييلة‬
‫التحييوب )‪(BDO, 2020‬ق لييذان ف نييو م ي المتوقييع أ تعمييل ماةحيية كوفيييد‪71-‬علييي الحييد م ي قييدرص‬
‫يد مةياطر معينيةق فعليى سيييل المثيا ن قيد‬ ‫المنشيت المت يررص عليى اليدةو فيي معيام ت للتحيوب‬
‫أو مييدفوعات الفاةييدص‬ ‫ييد ةطيير تقلييي المييعييات المتوقعيية للعم ي‬ ‫تفييو قييدرص المنشييمص علييى التحييوب‬
‫المتوقعة على قرض ينكي مو ع تساؤ إذا كانت ايطراف المقايلة غير قادرص على الوفا يتعيداتيا‬
‫فييي الظييروف اكقتوييادية الحاليييةق وفييي ظييل ىييذه الحقيياةف والظييروف غييير المسييتقرصن قييد تفييو ىنيياح‬
‫د التقلي في التدفف النقداق كميا يميي عليى المنشييت أي يا أ تمةيذ‬ ‫التحوب‬ ‫حامة للمنشمص لوق‬

‫‪35‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫في إعتلارىا تمثير مةاطر ااةتما ومةاطر السيولة على فعالية التحوب ي ك ىما يمكي أ يكيو‬
‫مود ار لعدم فعالية التحوب )‪(Deloitte, 2020b‬ق‬

‫ووفقا لذلحن يميي عليي المنشييت المت يررص تقيييم إحتمياكت حيدو المعاملية المتوقيع التحيوب لييا‬
‫الفتيرص الزمنيية المحييددص فيي يدايية التحيوبق وفييي ىيذه الحالية سييتعي علييي المنشيمص تحدييد مييا إذا‬ ‫ةي‬
‫كا ك ي از ي مكانيا تطييف محاسلة التحوب للمعاملة المتوقعة أو مز منيياق في ذا ميا حيددت المنشيمص‬
‫أ المعاملة المتوقعة لم تعد مؤكدص الحدو يدرمة عالية ولفنيا ما ازليت ممكنية الحيدو ن ف نيو يميي‬
‫عي ي محاس ييلة التح ييوب لتل ييح المعامل يية ف ييي المس ييتقيلق وف ييي ى ييذه الحال ييةن في ي‬ ‫عل ييي المنش ييمص التوقي ي‬
‫المكاسي أو الةساةر المترافمة ذات الولة لمداص التحيوبن التيي سييف ااعتيراف يييا فيي قاةمية اليدةل‬
‫الش ييامل اآلة يير س ييوف ي ييتم ااعتي يراف يي ييا لش ييكل مس ييتقل ف ييي حق ييو الملفي يية حت ييى ح ييدو المعامل يية‬
‫المتوقعييةق أمييا إذا قييررت المنشييمص أ المعامليية المتوقعيية لييم تعييد متوقعيية الحييدو ن عي وص علييي التوقي‬
‫عي تطيييف محاسيلة التحيوب مسييتقل ن ف نيو ييتم إعيادص تيوييييا فييو ار مي حقيو الملفيية إليي اير يياح أو‬
‫الةساةر لما مكسيي أو ةسيارص مترافمية تةيص أداص التحيوب التيي تيم اكعتيراف يييا ملاشيرص فيي قاةمية‬
‫الييدةل الشييامل اآلةيير عي الفتيرص التييي كييا فييييا التحييوب فعيياك معيييار المحاسييلة الموييرا رقييم ‪98‬ن‬
‫‪9071‬ن فقرص ‪ 707‬؛ فقرص ‪707‬د؛)‪ IAS 39, 2003, para 101C; 101D‬ق وعلى الرغم م أ‬
‫المعيييار الييدولي للتقييارير المالييية ‪ 1‬حييل محييل معيييار المحاسييلة الييدولي ‪ 01‬ن ف نييو ك يي از العديييد مي‬
‫شركات التممي يطيف معيار المحاسلة الدولي ‪(Ernst & Young, 2020) 01‬ق‬

‫ويماد اللاحثا ليم ىيذه الييةية غيير المسيتقرص وغيير المتوقعية سيتةلف العدييد مي التحيديات أميام‬
‫المنشيييت المت ييررص عنييد ااعت يراف والقييياس واافويياح المحاسيييي وفقييا لمتطللييات المعييايير الدولي يية‬
‫للتقريير الميالي وميا يقايلييا مي معيايير المحاسيلة المويريةق ليذا سييتعي عليي إدارات ومعيدا التقيارير‬
‫المالييية يتلييح المنشيييت اسييتةدام قييدر كيييير م ي ايحكييام الشةوييية عنييد معالميية العديييد م ي الق ييايا‬
‫سالقةق‬ ‫م‬
‫لشكل ملاشر مع أا أحدا‬ ‫الناشةة ع تطور تفشي الفيروسن ةاوة وأنو ك يمك مقارنتيا‬
‫لييذان يتوقييع أ يلمييم وا ييعو المعييايير المحاسيييية إلييي إوييدار إرشييادات أو تعليمييات مديييدص للعمييل ييييا‬
‫فييي ىييذه الظييروف اكسييتثناةيةق وىييذا ىييو مييا دفييع الييةيية العاميية للرقاليية المالييية المويرية يييدعوص اللمنيية‬
‫العليا "لمرامعة معايير المحاسلة المورية ومعايير المرامعة المورية والفحص المحدود وميام التمفد‬
‫ايةرى" لإلمتماع للنظر في مدا قدرص المنشيت المت ررص علي الوفيا لمتطلليات تليح المعياييرق وقيد‬
‫وافقي ييت اللمني يية في ييي ‪ 79‬أيريي ييل ‪ 9090‬علي ييي تمميي ييل تطييي ييف مع ي ييايير المحاس ي ييلة المو ي يرية المديي ييدص‬
‫والتعدي ت المواحلة ليا والوادرص لقرار وزيرص اكستثمار والتعاو الدولي رقم ‪ 81‬لسينة ‪9071‬عليى‬

‫‪36‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫عام ‪9090‬ن على أ تقوم الشركات يتطيييف ىيذه المعيايير‬ ‫القواةم المالية الدورية التى ستودر ة‬
‫وى ييذه التع ييدي ت عل ييى القي يواةم المالي يية الس يينوية لي ييذه الش ييركات ينياي يية ‪9090‬ق ويش ييير ى ييذا إل ييي أ‬
‫الشركات المقيدص لاليوروة المورية سيتفو غيير مطاللية يتطيييف المتطلليات اليواردص لالمعييار اليدولي‬
‫للتقرييير المييالي ‪ 1‬ومييا يقايلييو مي متطللييات لمعيييار المحاسييلة الموييرا رقييم ‪ 41‬المعييد ‪ 9071‬علييي‬
‫عييام ‪9090‬ن واكسييتمرار فييي تطييييف نفييس المتطللييات ال يواردص لمعيييار‬ ‫تقاريرىييا المالييية الدورييية ة ي‬
‫المحاسييلة الييدولي ‪ 01‬ومييا يقايلييو مي متطللييات لمعيييار المحاسييلة الموييرا رقييم ‪ 98‬المعييد ‪9071‬ن‬
‫مييع إرمييا تطييييف متطللييات المع ييايير المديييدص إلييي الق يواةم المالي يية السيينوية المع ييده فييي ‪ 07‬ديس ييمير‬
‫‪9090‬ق‬

‫‪ 8/2‬تعديل عقود اإليجار‪Modification to Lease Contracts:‬‬

‫لقيد أعلي العديييد مي دو العييالم عي تيدايير لموامييية اآلثييار ااقتوييادية المحتمليية لتفشييي فيييروس‬
‫كورونييان وم ي يييي ىييذه التييدايير تقييديم إعانييات للمسييتممري وغيييرىم فييي إطييار ةطييت لييدعم اكقتويياد‬
‫المحليق ويمك معالمة ىذه ااعانات محاسييا وفقا لمعيار المحاسيي الدولي رقم ‪ 90‬ويقايلو معيار‬
‫المحاسي ييلة المو ي ييرا رقي ييم ‪ 79‬المع ي ييد ‪ -9071‬المحاس ي ييلة عي ي ي الم ي يينم الحكومي ي يية واافوي يياح عي ي ي‬
‫المسيياعدات الحكومييية)ن كمييا يمك ي معالميية ىييذه ااعانييات وفقييا للمعيييار الييدولي للتقرييير المييالي ‪78‬‬
‫‪ 9071‬عقود التممير)ق وفي ظيل ىيذه الظيروفن‬ ‫ويقايلو معيار المحاسلة المورا رقم ‪ 41‬المعد‬
‫يتوقييع أ يقييدم المييؤمرو إمتيييازات عديييدص للمسييتممري ن مثييل فت يرات إيمييار ممانيييةن وتمميييل الييدفعن‬
‫والم ييدفوعات النقدييية م ي المييؤمري إلييى المسييتممري وغيرىييا ميي اامتي ييازات لتعوي يييم عيي تعطييل‬
‫العملييياتق فعلييى سييييل المثييا ن قييد يقييوم لعييض المطييارات لسييداد لعييض التعوي ييات للمسييتممري ن أو‬
‫إعفا أو تةفيض مليال اايميار المحيددص لمنافيذ ايسيوا الحيرصن أو قييام المنشييت السيياحية يتعيويض‬
‫لعييض مس ييتممرا الشي يواطو الةاو ييةن وقيييام م ارف ييز التس ييو ي عف ييا المسييتممري مي ي دف ييع اايم ييارن‬
‫وغيرىا م المدفوعاتق واذا ما توولت إدارص المنشيمص أ الميدفوعات التيي يسيددىا الميؤمر للمسيتممر‬
‫تة ع في معالمتيا للمعيار الدولي للتقرير الميالي ‪ 78‬ويقايليو معييار المحاسيلة المويرا رقيم ‪41‬‬
‫المعد ‪ 9071‬عقود التممير)ن ف نو يتعي عليي ك ميل مي المسيتممر والميؤمر تقيييم ميا إذا كانيت ىيذه‬
‫النظ يير ف ييي م ييدد وش ييروب عق ييد‬ ‫الم ييدفوعات تمث ييل تع ييدي ف ييي عق ييد اايم ييار أم كن وذل ييح مي ي ةي ي‬
‫اايمارق ولذان يمي علي المنشيت النظر لعناية عند تقييم تعدي ت عقد اايمارن وما إذا كانت ىيذه‬
‫التعييدي ت يمييي المحاسييلة عنيييا فييي إطييار عقييد اايمييار ايوييلي أم أنيييا تعييد عقييد إيمييار منفوييل‬
‫)‪(BDO, 2020; Ernst & Young, 2020‬ق‬

‫‪37‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫ولمومييي المعيييار الييدولي للتقرييير المييالي ‪ 78‬ويقايلييو معيييار المحاسييلة الموييرا رقييم ‪ 41‬المعييد‬
‫تعيديل عقيد اايميار ىيو ت ييير فيي نطيا أو مقاييل عقيد اايميارن واليذا‬ ‫‪ 9071‬عقود التممير)ن ف‬
‫لييم يك ي مييز ا م ي الشييروب وايحكييام ايوييلية لعقييد اايمييارق ويمييي علييي المسييتممر المحاسييلة ع ي‬
‫تعييدي ت عقييد اايمييار علييي أنيييا عقييد إيمييار منفوييل إذا كييا التعييديل يزيييد م ي نطييا عقييد اايمييار‬
‫افة الحف في استةدام أول أو أفثر م ايوو محل العقدن وكا مقايل عقيد اايميار المعيد‬ ‫ي‬
‫يتناسييي مييع التع ييدي ت التييي ت ييم إمراؤىييا علييي عق ييد اايم ييار ايو ييليق أم ييا لالنسييلة لتع ييدي ت عق ييد‬
‫اايمار التي ك تتم المحاسلة عنيا كعقد إيمار منفولن ف نو يتعي علي المستممر في تاريا سيريا‬
‫التعديل تةويص المقايل في العقد المعد ن وتحديد مدص اايمار لعقد اايميار المعيد ن واعيادص قيياس‬
‫إلت يزام عقييد اايمييار يةوييم دفعييات اايمييار المعدليية لاسييتةدام سييعر ةوييم معييد ق ويييتم تحديييد سييعر‬
‫الةوم المعيد عليي أنيو سيعر الفاةيدص ال يمني فيي عقيد اايميار لميدص عقيد اايميار المتلقيية إذا كيا‬
‫يمك تحديد ىذا السعر لسيولةن أو معد ااقتراض اا افي للمستممر في تاريا سريا التعديل إذا‬
‫كا سعر الفاةدص ال مني في عقد اايميار ك يمكي تحدييده لسييولةق كميا يتعيي عليي المسيتممر فيي‬
‫حالة تعدي ت عقد اايمار التي ك تتم المحاسلة عنيا كعقد إيمار منفويلن أ يقيوم لالمحاسيلة عي‬
‫إعادص قياس إلتزام عقد اايمار يتةفيض القيمة الدفترية يول "حف اانتفاع" لييعكس اانييا المزةيي‬
‫أو الفلييي لعقييد اايمييار نتيميية لتعييدي ت عقييد اايمييار التييي تةفييض نطييا عقييد اايمييارق كمييا يمييي‬
‫علييي المسييتممر ااعتيراف لييما أر يياح أو ةسيياةر متعلقيية لاانيييا المزةييي أو الفلييي لعقييد اايمييار فييي‬
‫اير يياح أو الةسيياةرن ع ي وص علييي إم ي ار تعييديل علييي أوييل "حييف اانتفيياع" ليييعكس كافيية التعييدي ت‬
‫‪9071‬ن الفقيرات مي ‪-44‬‬ ‫ايةييرى علييي عقييد اايمييار معيييار المحاسييلة الموييرا رقييم ‪ 41‬المعييد‬
‫‪48‬؛ ‪. )IFRS 16, 2016, para 44-46‬‬

‫ويميياد اللاحثييا لييم ماةحيية فيييروس كوفيييد‪ 71-‬قييد فاقمييت م ي تقللييات السييو وسييييت مشييافل‬
‫قيام معظيم الينيوح المركزيية يةفيض أسيعار الفاةيدصق‬ ‫للينوح المركزية فيي العدييد مي دو العيالمن حيي‬
‫فعلييي سييييل المثييا ن قييام الينييح المركييزا الموييرا يةفييض سييعر الفاةييدص علييي ااقت يراض ينسييلة ‪%0‬‬
‫اسييتةدام سيعر الفاةيدص علييي ااقتيراض اا يافي كسييعر‬ ‫لمواميية اثيار تفشيي الفيييروسق ولالتيالين في‬
‫ةويم معيد لعقيد اايمييار قيد يتطليي أي ييا مي معيدا القيواةم المالييية اسيتةدام اامتييادات وايحكييام‬
‫الشةوية في مثل ىذه الظروفق كما أ كيفية المحاسلة عي تعيدي ت عقيود اايميار سيوف تعتميد‬
‫علييى الشييروب الدقيقيية لعقييد اايمييارن وطييعيية اامتيييازات الممنوحيية مي المييؤمر للمسييتممرن لاا ييافة‬
‫فيي القيمية الدفتريية‬ ‫إلي أ ىذه الظروف اكستثناةية م المرمم أ تقود إلي إنةفياض أو إ يمح‬
‫يوييو حييف اانتفيياع يييدفاتر المسييتممرن و نييود العقييارات واآلكت والمعييدات الةا ييعة لعقييد اايمييار‬

‫‪38‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫التش ي يلي لالنسييلة للمييؤمر نتيميية انةفيياض التييدفقات النقدييية المسييتقيلية المتوقعيية م ي اسييتةدام تلييح‬
‫أويو حيف اانتفياع الةاوية‬ ‫ايوو ق كما يميي عليي المسيتممر أ يقيوم ي ةتليار ميدا إ يمح‬
‫ايوو ايةرى طويلية ايميلق ونتيمية‬ ‫لو لطريقة تتوافف مع تلح المستةدمة في إةتلار إ مح‬
‫لعدم التمفد المرتفع والذا يحيت يتلح المعام تن ف نو يمي علي المسيتممري والميؤمري التوسيع فيي‬
‫اافويياح ع ي المعلومييات النوعييية والفمييية اا ييافية حييو أنشييطتيم اايمارييية لمييا يمك ي مسييتةدمي‬
‫القيواةم المالييية مي تقييييم أثيير عقييود اايمييار علييي م ارفييزىم الماليييةن وأداةيييم المييالين وتييدفقاتيم النقديييةق‬
‫ويعتير م أىم ىذه المعلومات طييعة أنشطة عقود اايميارن ونطيا التعيدي ت عليي عقيود اايميار‬
‫ايوليةن والقيود والتعيدات التي يفر يا عقد اايمارن ومعام ت الييع واعادص اكستةمارن والتدفقات‬
‫النقدييية المسييتقيلية لعقييد اايمييارن وسييعر الةوييم المعييد وكيفييية حسييالون واكفت ار ييات التييي و ييعتيا‬
‫اادارص لشم الظروف المستقيليةق‬

‫ونظ ي ار يىمييية ىييذا المو ييوع وحداثيية تطييييف المعيييار الييدولي للتقرييير المييالي ‪ 78‬ويقايلييو معيييار‬
‫‪ 9071‬عقييود التييممير)ن فقييد أوييدر مملييس معييايير المحاسييلة‬ ‫المحاسييلة الموييرا رقييم ‪ 41‬المعييد‬
‫الدولي يية ‪ IASB‬ف ييي ‪ 70‬أيري ييل ‪ 9090‬نشي يرص لعني يوا "المعيي يار ال ييدولي للتقري يير الم ييالي ‪ 78‬وفي ييروس‬
‫كوفييد‪"71-‬ن وذلييح لييييا كيفيية المحاسييلة عي إمتييازات اايمييار فييي ظيل تفشييي فيييروس كوفيييد‪71-‬ق‬
‫رورص ممارسة إدارات المنشيت لإلمتيادات وايحكام الشةوية عنيد معالمية‬ ‫وقد أشارت النشرص إلي‬
‫ق ي ييد تف ي ييو التع ي ييدي ت ف ي ييي عق ي ييد اايمي ي يار نفس ي ييو لااتف ي ييا ي ي ييي الم ي ييؤمري‬ ‫ى ي ييذه التع ي ييدي تن حيي ي ي‬
‫تعييديل القيواني والليواةم واينظميية التييي تحكييم‬ ‫والمسييتممري ن وقييد تفييو لشييكل غييير ملاشيير مي ةي‬
‫الع قة يي المؤمري والمستممري في إطار التدايير التي تتةيذىا الحكوميات لمعالمية اآلثيار السيليية‬
‫لتفشييي الفيييروسق كمييا أشييار المملييس إلييي أنييو يمييي علييي المنشيييت معالميية التعييدي ت فييي دفعييات‬
‫اايمييار ييينفس الطريقيية س يوا أفييا التعييديل رامعييا لتعييديل العقييد نفسييون أو كييا التعييديل لشييكل غييير‬
‫ملاشرق كذلحن أشار المملس أي ا إلي أ الت يير في نطا عقد اايميار يشيير إليي ت ييير فيي حيف‬
‫اانتفاع المنقو للمستممر لمومي العقدن مثل إ افة أو إنيا الحيف فيي اسيتةدام واحيد أو أفثير مي‬
‫ايو ييو مح ييل العق ييدن أو تمدي ييد أو تقل يييص م ييدص عق ييد اايم ييار التعاقدي ييةن ف ييي ح ييي ك يع ييد ااعف ييا‬
‫المؤقت م سداد اايمار أو تةفي و لمفرده ت يي ار في نطا عقد اايمار )‪(IASB, 2020b‬ق‬

‫وفيي ممييع ايحيوا ن يتعيي عليي المنشييت أ تمةيذ فيي إعتلارىيا ممييع الحقياةف والظيروف ذات‬
‫يتعييديل العقييدق فعلييي سييييل المثييا ن قييد تت ييم لعييض عقييود اايمييار أو الق يواني والل يواةم‬ ‫الوييلة‬
‫أو ظروف معينةق‬ ‫واينظمة المطلقة علي ينود تقت ي حدو ت ييرات في الدفعات إذا وقعت أحدا‬

‫‪39‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫المتيامر لفتيرص زمنيية لسييي ظيروف فييروس‬ ‫وقيد تعتيير لعيض التيدايير الحكومييةن مثيل فيرض إغي‬
‫كوفيد‪ 71-‬ذات الولة لالتفسير القانوني للينود علي أنيا دليل علي توافر "القيوص القياىرص للعقيد"ن سيوا‬
‫ك ييا منووو ييا عليي ييا ف ييي العق ييد ايو ييلين أو ف ييي القي يواني أو اللي يواةم أو اينظم يية المطلق ييةق وتع ييد‬
‫الت يييرات فيي دفعيات اايميار التيي تنشيم عي الينيود المنويوص عليييا فيي العقيد ايويلين أو فيي‬
‫القواني أو اللواةم أو اينظمة المطلقة ميز ا مي الشيروب وايحكيام ايويلية لعقيد اايميارن حتيى وا‬
‫ليم يكي أثير تليح الينيود الناشيةة عي ظيروف مثيل كوفييد‪ 71-‬متويو ار فيي السيايفق وفيي مثيل ىيذه‬
‫الحياكتن ك يكيو ىنياح أا تعيديل قيد تيم فيي العقيد يغيراض تطيييف المعييار اليدولي للتقريير الميالي‬
‫‪78‬ق واذا كا الت ييير فيي دفعيات اايميار ناتميا عي تعيديل فيي العقيدن يطييف المسيتممر الفقيرات مي‬
‫‪ 48-44‬السايف ااشارص إلييان في حي يطيف المؤمر الفقيرتي ‪ 11‬و ‪ 60‬أو الفقيرص ‪ 61‬مي المعييار‬
‫ذليح الت ييير‬ ‫المشار إليوق واذا ليم يكي الت ييير فيي دفعيات اايميار ناتميا عي تعيديل فيي العقيدن في‬
‫ستتم المحاسلة عنو عادص علي أنو مي دفعيات اايميار المت ييرصق وفيي ىيذه الحاليةن يطييف المسيتممر‬
‫يقيوم عيادص ي ثليات أثير ااعفيا اايميارا‬ ‫الفقيرص ‪ 06‬مي المعييار اليدولي للتقريير الميالي ‪78‬ق حيي‬
‫م الر م أو الةسارصق ولالنسلة لعقد اايمار التش يلين يقوم المؤمر ي ثلات أثير ااعفيا اايميارا‬
‫ع طريف إثلات دةل منةفض م عقود اايمار ‪(IASB, 2020b‬ق‬

‫أويدرت‬ ‫ولم يك وا عو المعايير المحاسيية في الييةة المورية لمنما ع ىذه ايحدا ن حيي‬
‫الييةة العامة للرقالة المالية ق ار ار يتمميل تطييف المتطللات الواردص لالمعيار الدولي للتقريير الميالي ‪78‬‬
‫ومييا يقايلييو م ي متطللييات لمعيييار المحاسييلة الموييرا رقييم ‪ 41‬المعييد ‪ 9071‬علييي التقييارير المالييية‬
‫عي ييام ‪9090‬ن واكسي ييتمرار في ييي تطييي ييف نفي ييس‬ ‫الدوريي يية للشي ييركات المقيي ييدص لاليوروي يية المو ي يرية ة ي ي‬
‫المتطللييات اليواردص لمعيييار المحاسييلة الييدولي ‪ 71‬ومييا يقايلييو مي متطللييات لمعيييار المحاسييلة الموييرا‬
‫رقم ‪ 90‬الوادر في ‪9071‬ن مع إرما تطييف متطللات المعايير المديدص إلي القيواةم الماليية السينوية‬
‫المعده في ‪ 07‬ديسمير ‪9090‬ق‬

‫‪ 9/2‬تقدير اإليرادات من العقود ما العمالء‪Estimation of Revenue from:‬‬

‫‪Contracts with Customers‬‬
‫أدت ماةحيية كوفيييد‪ 71-‬إلييي إ ييطراي ايعمييا التمارييية لشي م‬
‫يكل غييير مسيييو ن ايميير الييذا دفييع‬
‫وتع ييديل ىييذه التعاق ييدات نتيميية ت ازي ييد‬ ‫العديييد م ي المنشيييت اعييادص النظ يير فييي تعاقييداتيا مييع العميي‬
‫مةاطر ااةتما والسيولة لدا معظم ايطراف في السو ق وقد تنطوا ىذه التعدي ت علي الحيد مي‬
‫ي نيييا ااتفاقيييات دو تحمييل غ ارميية؛ أو‬ ‫إلت ازمييات ايدا الوامليية علييي المنشييمص؛ أو السييماح للعم ي‬

‫‪41‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫مرامعة التسعير؛ أو تقديم إمتيازات سعرية أو ةوومات على ش ار سلع أو ةيدمات مسيتقيلية؛ أو رد‬
‫؛ أو تق ييديم س ييلع أو ة ييدمات مماني يية؛ أو ااتف ييا عل ييي م ييد ميل يية الس ييداد؛ أو‬ ‫لع ييض المل ييال للعمي ي‬
‫السماح يلعض مكافيت ايدا ق وفي نفس الوقتن وي المنشمص قد توامو لعض مشافل السيولة نتيمية‬
‫س سل التوريد العالميةن ف نييا قيد ت يطر إليي طليي دفعيات مقدمية مي عم ةييا؛ أو‬ ‫تعطل أو توق‬
‫تيمةير تسييليم السيلع أو الةييدمات المتعييد ييييا؛ أو دفيع لعييض ال ارميات مقايييل تممييل التعاقييد أو إنيييا‬
‫غيير متوقعية للوفيا ي لت ازميات ايدا ق ليذلحن نتيمية للظيروف اكسييتثناةية‬ ‫ااتفاقيات؛ أو تحميل تفيالي‬
‫التييي تميير ييييا كييل م ي المنشييمص وعم ةيييا لسيييي ماةحيية كوفيييد‪71-‬ن قييد تحتييا المنشييمص إلييي م ارعيياص‬
‫ن لعيل أىمييا تحدييد ميدى قايليية تنفييذ‬ ‫العديد م العوامل عند تقيييم ااييرادات مي العقيود ميع العمي‬
‫العقد؛ وحمم العميل؛ ونوع الوناعةن والموقع الم رافي للعمييل؛ والميدارص ااةتمانيية للعمييل؛ وامكانيية‬
‫إدةا تعدي ت علي العقد؛ وومود مقايل مت ير في العقيد؛ وتوقييت ااعتيراف لياايراد؛ ووميود مكيو‬
‫تمويلي ىام في العقد يسمم يتمديد ميلة السداد مميا ييؤثر عليي القيمية الزمنيية للنقيود نتيمية اةيت ف‬
‫ق وسيتؤثر ممييع ىيذه العواميل عليي تقيدير‬ ‫توقيت الدفعات المحولة أو المتوقع تحوييليا مي العمي‬
‫)‪(Deloitte, 2020b‬ق‬ ‫اايرادات م العقود مع العم‬

‫وفي ظل ىيذه الظيروف اكسيتثناةيةن قيد ك ييتمك الطرفيا مي التوقييع عليى تعيديل العقيد لموميي‬
‫الممارسات التمارية العادية والقانونية المتعارف علييياق فعليى سيييل المثيا ن قيد ك تيتمك المنشيمص مي‬
‫الحويو عليى التوقيعيات الواملية عيادص عنيد اليدةو فيي عقيد ي ميوظفي الشيركة أو العمييل ينطييف‬
‫علييم قرار الحظيرن وغيير متواميدي لالمنشيمص للتوقييع عليي ىيذه التعيدي تق وليذلحن مي المييم إمي ار‬
‫تقي يييم دقي ييف لم ييا إذا كان ييت عملي يية الموافق يية لاايمي ييل أو التوقي ييع االفترون ييي تنش ييو عق ييدا ل ييو حق ييو‬
‫والتزامات واملة النفاذ يي المنشمص وعميلياق وعند اتةاذ مثل ىذا القرارن يتعيي عليي المنشيمص استشيارص‬
‫مستشييارىا القييانونين ينييو ك يمكي ااعت يراف ليياايراد إك إذا إسييتوفي العقييد الشييروب القانونييية ال زمييو‬
‫أ تمةييذ فييي إعتلارىييا‬ ‫لسيريانوق كمييا يتعييي علييي المنشييمص عنييد تقييييم إحتميياكت التحويييل مي العمي‬
‫قطياع معيي قيد‬ ‫تحليل العقود عليي المسيتوا الممياعي والفيردا معيان ينيو عليي اليرغم مي أ عمي‬
‫يكونوا أفثر تمث ار لمةاطر تفشي الفيروسن إك أنو يمي النظير أي يا فيي الظيروف والحقياةف الةاوية‬
‫‪)Deloitte,‬‬ ‫لكل عميل علي حده قيل التقييم النياةي لمةياطر ااةتميا لمحفظية العقيود ميع العمي‬
‫‪2020b‬ق‬

‫فييي معالمتيييا للمعيييار الييدولي للتقرييير المييالي ‪ 71‬ويقايلييو‬ ‫وتة ييع إي يرادات العقييود م ي العم ي‬
‫)ق إذ أنيو فيي حالية‬ ‫معيار المحاسلة المورا رقيم ‪ 46‬المعيد ‪-9071‬ااييراد مي العقيود ميع العمي‬

‫‪41‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫موافقيية طرفييي العقييد علييى تعييديل نطييا أو سييعر العقييد أو كلييمييان ف نييو يمييي علييى المنشييمص المحاسييلة‬
‫ع ىذا التعديل لما يتفف مع المتطللات الواردص لالفقرات م ‪ 97-76‬م المعيار المشار إلييوق وفيي‬
‫ىذه الحالةن يمي علي المنشمص المحاسلة ع تعديل العقد علي أنو عقيد منفويل إذا تيوافرت الشيروب‬
‫اليواردص لييالفقرص رقييم ‪ )90‬مي المعيييارق كمييا يتعييي عليي المنشييمص أ تقييوم لالمحاسييلة عي تعييديل العقييد‬
‫كما لو كا ميز ا مي العقيد ايويلي أو الحيالي إذا ميا تيوافرت الشيروب اليواردص ليالفقرص رقيم ‪ )97‬مي‬
‫ذات المعيارق كما يتطلي ىذا المعيار م المنشمص عندما يت م العقد مع العمييل مقاييل مت يير مثيل‬
‫الةوييوماتن ورد الملييال ن واامتيييازات السييعريةن ومكافيييت ايدا وال ارمييات الفقرتييا ‪10‬ن ‪)17‬ن أ‬
‫تقوم في يداية العقد يتقدير ميل المقايل الذا تتوقع المنشمص أ يكو ليا حف فيو مقايل تحويل السلع‬
‫يم‬ ‫أو الةدمات المتعيد ييا للعميل الفقيرص ‪)41‬ق كميا يمكي للمنشيمص إد ار مقيدار المقاييل المت يير‬
‫سعر المعاملة المتفف عليو في العقدن لالقدر الذا يكو فيو م المرمم يدرمة عالية أك يتم رد ميل‬
‫ىام م اايراد المترافم المعترف لو عنيدما يت يم عيدم التمفيد الميرتلت لالمقاييل المت يير كحقيا الفقيرص‬
‫سييعر المعامليية المقييدرن لمييا فييي ذلييح‬ ‫‪)18‬ق كمييا تتطلييي الفق يرص ‪ 11‬م ي المعيييار م ي المنشييمص تحييدي‬
‫تقييميييا لمييدا ومييود قيييود علييي تقييدير المقايييل المت يييرن ليمثييل لوييد الظييروف الحالييية فييي‬ ‫تحييدي‬
‫تلييح الفت يرص معيييار المحاسييلة‬ ‫نياييية فت يرص التقريييرن وكييذلح الت ي يرات فييي الظييروف التييي حييدثت ة ي‬
‫المورا رقم ‪ 46‬المعد ‪9071‬ن الفقرات ‪11-76‬؛ ‪(IFRS 15, 2014, para 18-59‬ق كما قد‬
‫ت يطر لعيض المنشييت إليى حسياي نسيلة كيييرص مي ‪-‬إ ليم يكي كيل‪ -‬المقاييل المسيتلم مي العمي‬
‫ك لتزام محتمل للعقد يدك م ااعتراف لو ك يرادن وذلح في حالة توافر مستوا مرتفع م عيدم التمفيد‬
‫لشييم مييا إذا كييا سيييتعي علييى المنشييمص رد الملييال المقايليية الت ازمييات ايدا فييي المسييتقيل للشييح فييي‬
‫قييدرص المنشييمص علييي الوفييا يتعيييداتيا المسييتقيليةن أو قياميييا لسييداد لعييض ال ارمييات نتيميية عييدم الوفييا‬
‫يتعيدات العقود الحالية والمستقيلية )‪(BDO, 2020; Deloitte, 2020b‬ق‬

‫ييو توقعاتيييا لشييم المقاي يل‬ ‫ولالتييالين سيييتعي علييي المنشييمص تعييديل سييعر المعامليية المقييدر فييي‬
‫المت ير الذا تتوقع المنشمص أ يكو ليا حف فييو لعيد اسيتلعاد ميز مي عيدم التمفيد اليذا كيا يحييت‬
‫لالمعاملة عند إيراميان ع وص علي المعلومات المديدص حو تفشي عدوا فيروس كوروناق وقيد يتطليي‬
‫تقييدير المقايييل المت ييير والقيييود المتعلقيية لييو م ي المنشيييت ممارسيية أحكاميييا الشةوييية لوييورص كيي يرص‬
‫ييمني تييتم المحاسييلة عنييو‬ ‫لتحديييد مييا إذا كييا سييداد العميييل لدفعيية يشييير إلييي ومييود إمتييياز سييعرا‬
‫أو يويو‬ ‫لملال مستحقة التحويل م العمي‬ ‫كمقايل مت ير؛ أو يشير لحدو ةساةر إ مح‬
‫؛ أو أ ااتفا يفتقر إليى الميوىر الفيافي اعتلياره عقيدا لموميي‬ ‫ناشةة ع عقود المنشمص مع العم‬
‫المعييارق وليذان سيييتعي عليي المنشييت التوسييع فيي اافويياحات لتشيمل اافوياح عي اآلثيار المترتليية‬

‫‪42‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫ااييراد مي العقييود مييع‬ ‫؛ وتوييني‬ ‫علييي تفشييي عييدوا فيييروس كورونييا علييي تعييديل العقييود مييع العمي‬
‫لمليال‬ ‫وفقا لطييعة وميل وتوقيت وظروف عيدم التمفيد المحيطية ليو؛ وأيية ةسياةر إ يمح‬ ‫العم‬
‫ق ويمي عليي المنشيمص‬ ‫أو يوو ناشةة ع عقود المنشمص مع العم‬ ‫مستحقة التحويل م العم‬
‫م ي العقييود ايةييرا؛ وايحكييام الشةوييية‬ ‫أ تفوييم عنيييا لشي م‬
‫يكل منفوييل ع ي ةسيياةر اا ييمح‬
‫اليامة لإلدارص في تقدير أسعار المعام ت المتوقعة والمقايل المت يير فيي تليح العقيود؛ وأيية أويو تيم‬
‫ااعتراف يييا للوفيا لالعقيد ميع العمييل؛ عي وص عليي تحلييل حساسيية احتمياكت تيمثر إييرادات العقيود‬
‫يت يير الظيروف السييوقية وااقتويادية المرتلطية يتطيور تفشييي العيدواق كميا سييتعي علييي‬ ‫ميع العمي‬
‫المنشمص اافواح ع معلوميات حيو الطير والميدة ت واكفت ار يات المسيتةدمة فيي تقيدير المقاييل‬
‫المت يرن وتقييم ما إذا كا تقدير المقاييل المت يير ينطيوا عليي قييودق كميا يميي عليى المنشييت أي يا‬
‫النظر في متطللات اافواح ع ايحكام والت ييرات في ايحكام التي تيؤثر لش م‬
‫يكل كييير عليى تحدييد‬
‫المنشييت سيوف تحتيا إليى‬ ‫ميل وتوقيت اايراداتق ولاا افة إلى التمثير على العقيود المارييةن في‬
‫النظر فيما إذا كيا عيدم التمفيد الميرتلت يتفشيي عيدوا فييروس كورونيا سييؤثر عليى العقيود المسيتقيلية‬
‫ق وقد يتطلي ىذا نظيرص متمنيية يةويوص إمكانيية التحوييل؛ وامتييازات ايسيعار؛ وأسيعار‬ ‫مع العم‬
‫الييع المستقلة؛ وكيفية تمثير تفشي المرض علي تقييم نموذ اايراد )‪(Ernst & Young, 2020‬ق‬

‫أويدرت‬ ‫ولم يك وا عو المعايير المحاسيية في الييةة المورية لمنما ع ىذه ايحدا ن حيي‬
‫الييةة العامة للرقالة المالية ق ار ار يتمميل تطييف المتطللات الواردص لالمعيار الدولي للتقريير الميالي ‪71‬‬
‫ومييا يقايلييو م ي متطللييات لمعيييار المحاسييلة الموييرا رقييم ‪ 46‬المعييد ‪ 9071‬علييي التقييارير المالييية‬
‫عي ييام ‪9090‬ن واكسي ييتمرار في ييي تطييي ييف نفي ييس‬ ‫الدوريي يية للشي ييركات المقيي ييدص لاليوروي يية المو ي يرية ة ي ي‬
‫المتطللات الواردص لمعيار المحاسيلة اليدولي ‪ 77‬وميا يقايليو مي متطلليات لمعييار المحاسيلة المويرا‬
‫رقم ‪ 6‬المعد ‪ -9071‬عقود اانشا )ق وكذلح اكستمرار فيي تطيييف نفيس المتطلليات اليواردص لمعييار‬
‫المحاسلة الدولي ‪ 76‬وما يقايلو مي متطلليات لمعييار المحاسيلة المويرا رقيم ‪ 77‬المعيد ‪-9071‬‬
‫ااي يراد)ن مييع إرمييا تطييييف متطللييات المعييايير المديييدص إلييي الق يواةم المالييية السيينوية المعييده فييي ‪07‬‬
‫ديسمير ‪9090‬ق‬

‫‪ 11/2‬المخصصااات واإللتزامااات المحتممااة واألصااول المحتممااة‪Provisions, :‬‬

‫‪Contingent Liabilities and Contingent Assets‬‬
‫يعييرف معيييار المحاسييلة الييدولي رقييم ‪ 01‬ويقايلييو معيييار المحاسييلة الموييرا رقييم ‪ 96‬المعييد‬
‫‪ -9071‬المةوويات واالت ازميات المحتملية وايويو المحتملية) المةويص عليى أنيو إلتيزام غيير‬

‫‪43‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫توقيتيو أو مقيدارهن واالتيزام لطييعتيو ىيو إلتيزام أو تعييد حيالي عليي المنشيمص نياته عي‬ ‫مؤكيد مي حيي‬
‫وقعت في الما ين وتتطلي تسويتو تيدفقات ةارمية تنطيوا عليي الت يحية لميوارد أو منيافع‬ ‫أحدا‬
‫إقتواديةق وقد يكو إلتزام المنشمص قانونيا ناشيةا عي عقيد أو تشيريع أو ليواةم أو قي اررات منظميةن كميا‬
‫قد يكو االتزام حكميا ينشم م تورفات المنشمص ع طريف إقرارىا لل يير لمنييا تقييل مسيةولية معينية‬
‫مي واقييع قواعييد ثايتيية وفقييا للممارسييات السييالقةن أو مي واقييع السياسييات المعلنيية للمنشييمصن أو مي واقييع‬
‫ما يية وسييوف‬ ‫مسيتند محيددق أميا االتيزام أو ايويل المحتميل فيييو إلتيزام أو أويل ينشيم عي أحيدا‬
‫مسييتقيلي غييير مؤكييد والييذا ك يكييو لمفملييو تحييت سيييطرص‬ ‫يييتم تمفيييده لحييدو أو عييدم حييدو حييد‬
‫المنشمص الفقرص ‪)70‬ق كميا يحظير المعييار المشيار إلييو عليي المنشييت ااعتيراف لاالت ازميات المحتملية‬
‫الفقيرص ‪ )91‬أو ايوييو المحتمليية الفقيرص ‪ )07‬فييي قواةميييا الماليييةن وانمييا يتطلييي اافويياح عي ىييذه‬
‫الينود وفقا لمتطللات الفقرتي ‪96‬ن ‪ 04‬م المعيار المشار إليو أع هق‬

‫معظييم المنشيييت لييم يكي لييدييا توقييع فييي نياييية‬ ‫وفييي ظييل ظييروف تفشييي فيييروس كوفيييد‪71-‬ن في‬
‫عييام ‪ 9071‬يتطييور تفشييي الفيييروس للو ييع الييذا ووييلنا إليييو اآل ق لييذا لييم تعتييرف ىييذه المنشيييت‬
‫ي لت ازمييات نتيميية ال ارمييات المترتليية علييي تييمةير تنفيييذ أعمييا معينيية لسيييي تفشييي الفيييروسق ويشييير‬
‫معيار المحاسلة الدولي رقم ‪ 01‬ويقايلو معيار المحاسلة المورا رقم ‪ 96‬المعد ‪ )9071‬فيي ىيذه‬
‫الحاكت إلي أنيو يتعيي عليي المنشييت عنيد إعيداد قواةمييا الماليية أ تقيوم يتفيوي مةويص إذا كيا‬
‫سايف ينشم عنو إلتزامن وأ ىذا االتزام مرمم حدوثو لوورص كييرص في نياية فترص التقرييرق‬ ‫ىناح حد‬
‫كما يتعي علي المنشمص أ تفوم ع ومود إلتزام محتمل إذا كا م الميرمم عيدم وميود إلتيزام فيي‬
‫نياية فترص التقريرن وذلح لشرب أك تفو إمكانية تحقف ىذا ااحتميا مسيتلعدص الحيدو ق ويميي عليي‬
‫المنشمص أ تمةذ في إعتلارىا مميع ايدلة المتاحةن لما في ذلح رأا الةي ار ق كما يتعي علي المنشمص‬
‫لعييد فتيرص التقريييرق ومييع التوقعييات لييم ظييروف‬ ‫أ تمةييذ فييي إعتلارىييا أا دليييل إ ييافي تييوفره ايحييدا‬
‫فيروس كوفيد‪ 71-‬سيكو ليا اثار سليية مسيتقيليةن ف نيو ينل يي أك تةليت المنشيمص ييي المةوويات‬
‫واالت ازمييات المحتملييةق ولييذان يمييي علييي المنشيييت المت ييررص ااعت يراف لمةوييص إذا ت يوافرت أدليية‬
‫مو ييوعية كافييية علييي ت ازيييد إحتميياكت تفيييد المنشييمص الت ازمييات مسييتقيليةق كمييا يؤكييد المعيييار علييي أ‬
‫االتيزام وك ال يوالت العاميية‬ ‫ةسياةر التشي يل المسييتقيلية المرتلطية يتفشيي الفيييروس ك تسيتوفي تعريي‬
‫المو ييوعة اثلييات المةوويياتن وم ي ثييم ك يمييوز إثلييات مةوييص ليييان ولف ي يمك ي للمنشييمص أ‬
‫قيمية ايويو التشي يليةن ومي‬ ‫تنظر للةساةر التش يلية المسيتقيلية عليي أنييا مؤشير عليي إ يمح‬

‫‪44‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫الييةيية السييعودية‬ ‫ىييذه ايوييو‬ ‫ثييم تعييد ىييذه الةسيياةر دلييي علييي ومييوي إم ي ار إةتلييار ا ييمح‬
‫للمحاسيي القانونيي ن ‪9090‬؛ ‪)BDO, 2020‬ق‬

‫ويعتير أحد التمثيرات الموىرية لتفشي عيدوا فييروس كورونيا ىيو تعطيل س سيل التورييد العالمييةق‬
‫فعلييى سييييل المثييا ن عنييدما يكييو لييدى المنشييمص الوييناعية عقييود لييييع الل يياةع لسييعر ثايييتن ولسيييي‬
‫عمليات المنشمص تنفيذا لمتطللات الحكومة المحلية ك تستطيع المنشمص الوفا يييذه التعييدات إك‬ ‫توق‬
‫يتحمل تفلفة مرتفعية تزييد عي المنيافع ااقتويادية المتوقيع الحويو عليييا مي ىيذا العقيدن وذليح إميا‬
‫يتفلفية مرتفعية وتسيليميا‬ ‫يتونيع ىذه السلع يتفلفة مرتفعة ك يمك تمنييا أو شيراةيا مي طيرف ثالي‬
‫للعميلن أو عدم إلتزام المنشمص يتنفيذ العقد مع سداد ال ارمية المقيررصق ويطليف عليي ىيذه العقيود "العقيود‬
‫المحملة يةسارص أو العقود غيير الممديية أو العقيود المرىقية‪ " An onerous contract‬الفقيرص ‪)86‬ق‬
‫وتتطلييي الفق يرص ‪ 88‬م ي المعيييار المشييار إليييو لييم تقييوم المنشييمص التييي لييدييا عقييود محمليية يةسييارص أ‬
‫تعترف لمةوص مقايل ىذا االتيزامق وعنيدما يكيو مي المتوقيع أ تسيترد المنشيمصن أو تحويل عليي‬
‫تعويضن أو تقوم يتحميل لعض أو كل الملال ال زمة لتسوية مةوص لطرف اةير شيركة التيممي‬
‫مث )ن ف نو يتعي علي المنشمص أ تعترف لاكسترداد عندما يكو مؤكيدا أ اكسيترداد سيوف ييتم فيي‬
‫حالة قيام المنشمص لسداد أو تسوية االتزامق ويعاميل اكسيترداد كمويل منفويلن ويميي أك تزييد القيمية‬
‫التي يتم ااعتراف ييا ل سترداد ع قيمة المةوص الفقرص ‪)10‬ق‬

‫وفييي مثييل ىييذه الظييروفن ف نييو سيييتعي علييي المنشيييت ااعت يراف لاسييترداد التييممي المحتمييل فقييت‬
‫عليارص "مؤكيد عملييا"‬ ‫عندما يكيو تحقيقيو أو اسيترداده أمي ار "مؤكيدا عملييا"ق وي حيظ أنيو ليم ييتم تعريي‬
‫في معيار المحاسلة اليدولي ‪ 01‬ويقايليو معييار المحاسيلة المويرا رقيم ‪ 96‬المعيد ‪)9071‬ن ولفنيو‬
‫لالتمفيد مستوا أعلى لكثير م "محتمل" ق وفي الواقع ن يمثل ىذا المفيوم تحديا كيي ار أمام ااعتراف‬
‫لالملييال المتوقييع اسييتردادىاق ويعتييير م ي المعقييو تفسييير "مؤكييد عمليييا" علييى أنييو مسييتوا قريييي م ي‬
‫تولم النسلة المتلقية لعدم التمفد غيير موىرييةق وفيي الممارسية العملييةن يميي عليي‬ ‫‪ ٪ 700‬ن لحي‬
‫المنشييمص تقييييم كييل حاليية لوييورص فردييية علييى أسيياس ةواةويييان لمعنييي أ تتحقييف المنشييمص ميي أ‬
‫يوليوة التممي ت طي الحد ن وأنو يحف للمنشيمص مطاللية شيركة التيممي ليالتعويضق وقيد يتطليي ىيذا‬
‫وس ييتنفذ المطالل ييةن مث ييل اس ييت م المنش ييمص‬ ‫ت يوافر دلي ييل عل ييي أ ش ييركة الت ييممي س ييتقوم يت طي يية الح ييد‬
‫ةطاي م شركة التممي للتمفيد علي أ يوليوة التممي ت طي ىذا النوع م الةساةرن والذا ييوفر‬
‫دلي علي التحوب في نيايية فتيرص التقرييرق و تيوافر ىيذه ايدلية عي تحقيف ىيذا اكسيتردادن يتعيي عليي‬
‫المنشيمص اافويياح عي اكسييترداد كمويل محتمييل وفقييا لمتطللييات الفقيرص ‪ 10‬مي المعيييار المشييار إليييون‬

‫‪45‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫مييع عييدم ااعت يراف لايوييل المحتمييل فييي القيواةم المالييية ينييو قييد يييؤدا لإلعت يراف يي يراد قييد يسييتحيل‬
‫تحقيقو وفقا لمتطللات الفقرص ‪ 07‬م ذات المعيارق ويميي أ يمتيد ىيذا التقيييم إليى تحلييل المعلوميات‬
‫المتاحيية لعييد نياييية فتييرص التقري يير وقيييل إعتم يياد الق يواةم الماليييةق كمييا يتعييي علييي المنشيييت المت ييررص‬
‫مرامعيية عقودىييا يدقييةن وذلييح لتحديييد مييا إذا كانييت ىنيياح أييية شييروب ةاويية قييد تعفييي المنشييمص م ي‬
‫تعيداتيان كشروب القوص القيرية التي تعطي الحف في فسا العقد دو دفع غراماتق وذليح ي العقيود‬
‫التي يمك إل اؤىا دو دفع تعوي ات للطرف اآلةر ك تعد عقيودا محملية يةسيارص لعيدم وميود إلتيزام‬
‫وذلح وفقا لمتطللات الفقرص ‪ 81‬م المعيار المشار إليو أع ه ‪(Ernst & Young, 2020‬ق‬

‫ولالنظر لظروف عدم التمفد المرتفعة المواحلة لتطيور تفشيي عيدوا فييروس كورونيان ف نيو يميي‬
‫علي المنشيت اافواح ع القيمة الدفترية لفل نوع م أنواع المةووات لما في ذلح مةووات‬
‫العقود المحملة يةسيارص فيي يدايية ونيايية فتيرص التقرييرن والت ييرات التيي طيرأت عليي ىيذه المليال ةي‬
‫فتي يرص التقري ييرن مي ييع ش ييرح مةتوي يير لطييع يية االت ي يزامن والوق ييت المتوقي ييع يي يية تي ييدفقات ةارم يية للمني ييافع‬
‫ااقتواديةن ع وص علي مستوا عدم التمفد المواحي ليذه التدفقاتن وقيمة أيية اسيتردادات متوقعيةق‬
‫كما يتعيي عليي المنشيمص اافوياح عي كيل نيوع مي أنيواع االت ازميات المحتملية فيي تياريا نيايية الفتيرص‬
‫الماليييةن وطييعيية االتيزام المحتمييلن وتقييدير تييمثيره المييالين وااشييارص لحيياكت عييدم التمفييد المرتلطيية لييون‬
‫وامكانية حدو أية استرداداتق كما يتعي علي المنشمص اافوياح عي طييعية ايويو المحتملية فيي‬
‫تاريا قاةمة المركيز الميالين ميع القييام يتقيدير تمثيرىيا الميالي لاسيتةدام نفيس المليادئ التيي اسيتةدمتيا‬
‫ف ييي تق ييدير ايث يير الم ييالي للمةوو يياتق وف ييي حال يية م ييا إذا ك ييا اافو يياح عي ي لع ييض أو ك ييل ى ييذه‬
‫المنش ييمص ف ييي نزاعي ييا م ييع ايطي يراف اية ييران في ي تلت ييزم المنش ييمص‬ ‫مي ي موقي ي‬ ‫المعلوم ييات ق ييد ي ييع‬
‫لاافواح عي ىيذه المعلومياتن ولفي يتعيي عليييا اافوياح عي طييعية الةي ف ميع ىيذه ايطيراف‬
‫وأسلاييان وأي ا اافواح ع حقيقة أنو لم يتم اافواح ع ىذه المعلومات وفقيا لمتطلليات الفقيرات‬
‫‪ 19 -64‬م المعيار المشار إليو أع هق‬

‫‪ 11/2‬المحاسابة عان المانل الحكومياة‪Accounting for Government :‬‬

‫‪Grants‬‬
‫دو العييالم تييدايير م ةميية لمسيياعدص‬ ‫فييي اآلونيية ايةي يرصن إتةييذ العديييد مي الحكومييات فييي مةتل ي‬
‫المنشيييت علييي موامييية اآلثييار المحتمليية لفيييروس كورونيياق وتشييمل ىييذه التييدايير ااعانييات الملاش يرصن‬
‫وااعفا ات والتةفي ات ال ريييةن وميد فتيرات سيداد ال يراةي المسيتحقةن وتةفييض الرسيوم العاميةن‬
‫وتةفي ييات اايمييار أو تمديييد فت يرات السييدادن وتمميييل سييداد القييروضن وتةفيييض الفاةييدص عليييياق وفييي‬

‫‪46‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫ى ييذا الو ييددن فق ييد أعلن ييت الحكوم يية الموي يرية عي ي تممي ييل سي ييداد ال ي يريلة العقاري يية عل ييي المو ييانع‬
‫والمنشيت السياحية لمدص ث ثية أشييرن وةفيض أسيعار الفير يا للمويانعن ودعيم المويدري ن وةفيض‬
‫سييعر ال يريلة علييي توزيعييات أر يياح الشييركات المقيييدص لاليورويية المويرية مي ‪ %70‬إلييي ‪%1‬ن مييع‬
‫ريلة الدم ة لتنشيت اليوروية المويريةق كميا قيام‬ ‫ااعفا الفامل للعمليات الفورية علي ايسيم م‬
‫الينييح المركييزا الموييرا يتمميييل اكسييتحقاقات ااةتمانييية للينييوح والمسييتحقة علييي المؤسسييات وايفيراد‬
‫لمدص ستة أشير ميع عيدم تحوييل فواةيد أو غ ارميات تيمةر عي السيدادن ميع ةفيض سيعر الفاةيدص عليي‬
‫ااقتراض ينسلة ‪%0‬ق ىذا وما زالت استمالات الحكومات تتطور مع تفشي عدوا المرضق‬

‫وتعتييير المشييكلة الموىرييية التييي سييتوامو معييدا التقييارير المالييية ىييي كيفييية المعالميية المحاسيييية‬
‫آلثار ىيذه القي ارراتن وىيل سيتتم المحاسيلة عي كيل ىيذه التيدايير لموميي معييار المحاسيلة اليدولي رقيم‬
‫‪ 90‬ويقايلييو معي ييار المحاس ييلة المو ييرا رق ييم ‪ 79‬المع ييد ‪ -9071‬المحاس ييلة عي ي الم يينم الحكومي يية‬
‫واافويياح ع ي المسيياعدات الحكومييية)؟ أم أ ىنيياح معييايير محاسيييية أةييرا يمييي أ تة ييع ليييا‬
‫مميييع ىييذه التييدايير كميينم‬ ‫معالميية مثييل ىييذه الق ييايا؟ن ولييالنظر ليييذه التييداييرن ف نييو ك يمكي وو ي‬
‫حكوميييةق ويرمييع ذلييح إلييي أ الفق يرص ‪ 0‬م ي المعيييار المشييار إليييو عرفييت الميينم الحكومييية علييي أنيييا‬
‫مساعدات حكومية فى وورص تحويل موارد إقتوادية لمنشمص معينة فى مقايل إلتزام تلح المنشمص يتنفيذ‬
‫شروب معينة في الما ين أو في المستقيل فيما يتعليف لاينشيطة التشي يلية للمنشيمصق كميا تييدف ىيذه‬
‫الميينم أو المسيياعدات لتشييميع منشيييت القطيياع الةيياص علييى تنفيييذ ةطيية عمييل معينيية مييا كانييت لتقييدم‬
‫علييا لوك حووليا علي تلح المساعدص الفقرص ‪)4‬ق لذان يميي عليي إدارات المنشييت ومعيدا التقيارير‬
‫المالية التميييز الوا يم ييي المينم الحكوميية وغيرىيا مي تيدايير المسياعدص ايةيران وذليح ي معييار‬
‫المحاسيلة اليدولي رقييم ‪ 90‬ويقايليو معيييار المحاسيلة الموييرا رقيم ‪ 79‬المعييد ‪ )9071‬يعياله تييدايير‬
‫المسيياعدص الحكومييية التييي تشييترب قيييام المنشييمص يتنفيييذ أنشييطة معينيية أو االت يزام يةط ية عمييل محييددص‬
‫كشرب لتلقي المنشمص ليذا الدعم أو المسياعدصق يينميا يةير عي نطيا المعييار التيدايير الممنوحية لفيل‬
‫المنشيت لورف النظر ع ظروفيا ومدا ت ررىا م تفشي عدوا الفيروسق‬

‫لييذان سيييتعي علييي المنشيييت المت ييررص التييي تحوييل علييي قييرض حكييومي أ تييتم المحاسييلة عنييو‬
‫ميدةيا ك لتزام مالي لمومي المعيار الدولي للتقرير الميالي ‪ 1‬ويقايليو معييار المحاسيلة المويرا رقيم‬
‫‪ 41‬المعييد ‪ - 9071‬ايدوات المالييية)ن وفييي حاليية مييا إذا كانييت شييروب ميينم ىييذه القييروض تت ييم‬
‫شروطا معينة تشير إلي إمكانية تناز الحكومة عنييا لشيرب اسيتيفا المنشيمص لشيروب معينيةن ف نيو فيي‬
‫ىييذه الحاليية يتعييي علييي المنشييمص المحاسييلة عي القييروض الحكومييية القايليية للتنيياز أو عييدم الييرد كميينم‬

‫‪47‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫حكوميييةن إذا ت يوافرت تمفيييدات مناسييلة لييم المنشييمص سييتفي لشييروب التنيياز ع ي القييرض الفق يرص ‪)70‬ق‬
‫يينميا سيييتعي عليي المنشييمص فييي حالية الحوييو عليي قييرض حكييومي لسيعر فاةييدص مينةفض عي سييعر‬
‫السو أ تقوم لااعتراف ليالقرض وفقيا لمتطلليات المعييار اليدولي للتقريير الميالي ‪ 1‬ويقايليو معييار‬
‫المحاس ييلة المو ييرا رق ييم ‪ 41‬المع ييد ‪ - 9071‬ايدوات المالي يية)ن م ييع قي ييام المنش ييمص لقي يياس المنفع يية‬
‫الناشةة المرتلطة لحووليا علي ىذا القرض لالفر يي القيمة الدفترية ايولية للقيرض والمتحوي ت‬
‫المسييتلمةن علييي أ تقييوم المنشييمص لالمحاسييلة ع ي ىييذا الفيير كمنحيية حكومييية للمنشييمص وفقييا لمتطللييات‬
‫الفقرص ‪70‬أ) م معيار المحاسلة الدولي رقم ‪ 90‬ويقايلو معيار المحاسلة المويرا رقيم ‪ 79‬المعيد‬
‫يريلة اليدةل لموميي معييار المحاسيلة‬ ‫تةفييض‬ ‫‪)9071‬ق كميا يتعيي عليي المنشيمص المحاسيلة عي‬
‫يراةي اليدةل) ؛ فييي‬ ‫اليدولي رقيم ‪ 79‬ويقايلييو معييار المحاسيلة الموييرا رقيم ‪ 94‬المعيد ‪-9071‬‬
‫حييي تييتم المحاسييلة ع ي تةفي ييات اايمييارن أو تمميييل السييدادن أو تمديييد مييدص عقييد اايمييار لمومييي‬
‫‪- 9071‬‬ ‫المعيييار الييدولي للتقرييير المييالي ‪ 78‬ويقايلييو معيييار المحاسييلة الموييرا رقييم ‪ 41‬المعييد‬
‫عقييود التييممير)ق ولييذان سيييتعي علييى المنشيييت المت ييررص تحليييل مميييع الحقيياةف والظييروف لعناييية قيييل‬
‫تطييف المعايير المحاسيية المناسلة ذات الولةق‬

‫وفي ىذا الوددن يمي علي المنشيت ااعتراف لالمنم الحكومية كمويل فقيت عنيدما يكيو ىنياح‬
‫تمفييد معقييو ليم المنشييمص سيوف تلتييزم لالشيروب المرفقيية التيي تييم عليي أساسيييا اسيت م الميينم أو تلقييي‬
‫الييدعمق وفييي الحيياكت التييي يييتم فييييا تقييديم ااعانييات للمنشيييت كنتيميية لتفشييي عييدوا فيييروس كورونييا‬
‫دو أيية شيروب محيددصن ف نيو يمكي اكعتيراف لايويل فيي الوقيت اليذا يكيو مي المؤكيد فييو لش م‬
‫يكل‬
‫معقو أنو سييتم اسيت م ىيذه المينمق وفيي حالية تلقيي المنشيمص مسياعدات أو إعانيات فيي ويورص نقدييةن‬
‫ف نيو يتعييي قياسيييا لقيمتييا العادلييةق أمييا إذا كانييت المينم الحكومييية فييي وييورص أويو غييير نقدييية مثييل‬
‫الموانع والمعدات لمساعدص المنشمص في عمليات التش يلن ف نو يتعي علي المنشيمص أ تةتيار سياسية‬
‫محاسيييية للمحاسييلة ع ي ىييذه ايوييو غييير النقدييية لقيمتيييا العادلييةن أو لميل ي رمييزا وفقييا لمتطللييات‬
‫الفق يرص ‪ 90‬م ي معيييار المحاسييلة المتعلييف لييالمنم الحكوميييةق كمييا يتعييي علييي المنشييمص عييرض الميينم‬
‫الحكومييية المرتلطيية لموييو – لمييا فييى ذلييح الميينم غييير النقدييية المثيتيية لقيمتيييا العادليية – فييى قاةميية‬
‫المركيز الميالى إمييا ي ثلاتييا كي يرادات مؤمليية أو ي ظييار قيمتيييا مةويومة مي تفلفيية ايويل للووييو‬
‫إلييى القيميية الدفترييية الوييحيحة لألوييل وفقييا لمتطللييات الفقيرص ‪ 94‬م ي ذات المعيييارق كمييا يمييي علييي‬
‫تلييح المنشيييت ااعتيراف لييالمنم الحكومييية فييي اليير م أو الةسييارص قاةميية الييدةل) علييى أسيياس منيمييي‬
‫التييي تحملتيييا المنشييمصن‬ ‫علييى مييدى الفتيرات التييي إعترفييت فييييا المنشييمص لالموييروف الميرتلت لالتفييالي‬
‫والتيييي كان ييت س يييلا ف ييي تلق ييي ى ييذه المي يينم الفقي يرص ‪)79‬ق في ي ذا قيييررت الحكومييية م ييث تحفييييز النشي يياب‬

‫‪48‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫تقيديم اليدعم كسيتثمارات لعينييان ف نيو فيي ىيذه الحالية طالميا أ ىيذه ااعانيات‬ ‫اكقتوادا مي ةي‬
‫تتعلف لاكستثمار في ايوو طويلة ايميل المسيتةدمة فيي العمليياتن ف نيو يميي ااعتيراف لالمنحية‬
‫في الر م أو الةسارص قاةمة الدةل) على مدى العمر اانتامي لألوو التي تلقت ىذا الدعم استنادا‬
‫الفق يرات ‪78‬ن ‪)71‬ق كمييا يتعييي علييي المنشييمص عييرض الم ينم المرتلطيية لالييدةل فييي‬ ‫لميييدأ اكسييتحقا‬
‫اير اح أو الةساةر قاةمة الدةل)ن إما في يند مستقلن أو تحيت عنيوا رةيسيي مثيل "إييرادات أةيرا"‬
‫ن أو كةويم مي الموييروفات التييي تفيييدتيا المنشييمص وكانييت سيييلا فييي تلقييي ىييذه المنحيية الفقيرص ‪)91‬ق‬
‫وفييي ىييذه الحالييةن تفييو الفاةييدص أو المنفعيية م ي العييرض فييي اليير م أو الةسييارص قاةميية الييدةل) ىييي‬
‫تةفييض عيي اكسيتي ح وفقيا لمتطلليات الفقيرص ‪ 91‬مي المعييار المشيار إلييو أعي ه & ‪(Ernst‬‬
‫)‪Young, 2020‬ق‬

‫كمييا يتعييي علييي المنشيييت التييي تتلقييي منحييا أو مسيياعدات حكومييية لت ييررىا م ي اآلثييار السييليية‬
‫الحالية والمحتملة لتفشي فيروس كورونا أ تفوم ع معلومات معينة وفقا لمتطللات الفقرص ‪ 01‬مي‬
‫معييار المحاسيلة اليدولي رقيم ‪ 90‬ويقايليو معيييار المحاسيلة المويرا رقيم ‪ 79‬المعيد ‪)9071‬ن علييي‬
‫أ تشتمل ىذه المعلومات علي السياسة المحاسيية التى تتلعيا المنشمص فيى شيم المينم الحكوميية لميا‬
‫فييى ذلييح طيير عييرض ىييذه الميينم فييى الق يواةم المالييية؛ وطييعيية ومقييدار كييل الميينم الحكومييية التييى تييم‬
‫اكعتيراف ييييا فييي القيواةم الماليييةن مييع ااشييارص إلييى أييية أشييكا أةييرى مي المسيياعدات الحكومييية التييي‬
‫تفييو قييد اسييتفادت منيييا المنشييمص لطريقيية ملاشيرص؛ عي وص علييي الشييروب أو اكلت ازمييات التييى لييم تييتمك‬
‫المنش ييمص مي ي الوف ييا يي ييان وأي يية ظ ييروف محتمل يية أة ييرى يةو ييوص المس يياعدات الحكومي يية الت ييى ت ييم‬
‫اكعتراف يياق‬

‫‪ 12/2‬ضرائب الدخل‪Income taxes :‬‬

‫أعل العديد م حكومات العالم في أواةل عيام ‪9090‬عي حزمية مي الحيوافز اكقتويادية لتمكيي‬
‫المنشيييت م ي موامييية اآلثييار السييليية لتفشييي فيييروس كوفيييد‪71-‬ق وقييد ت ييمنت ىييذه الح يوافز لعييض‬
‫ريلة الدةلن وتمميل سداد ال ريلة مع تقسيطيا علي عدد‬ ‫اامتيازات ال رييية مثل ةفض أسعار‬
‫مي الفت يراتن مييع إمكانييية تسييوية المسييتحقات ال يرييية لشييروب ميس يرصق وفييي ىييذا الشييم ن فقييد أعلنييت‬
‫الحكومية المويرية عي تممييل سيداد ال يريلة العقاريية عليي المويانع والمنشييت السيياحية لميدص ث ثيية‬
‫أشيرن وةفيض سيعر ال يريلة عليي توزيعيات أر ياح الشيركات المقييدص لاليوروية المويرية مي ‪%70‬‬
‫يريلة الدم يية لتنشيييت اليورويية‬ ‫إلييي ‪%1‬ن مييع ااعفييا الفامييل للعمليييات الفورييية علييي ايسيييم م ي‬
‫يريلة اليدةل المسييتحقة عليي المنشييت علييى ‪ 0‬أقسياب متسياويةق كمييا‬ ‫المويريةن عي وص عليي تقسيييت‬

‫‪49‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫أعل وزير المالية المورا ع ييد رفيع الحميز اادارا النياته عي المديونيية ال يرييية لشيرب سيداد‬
‫‪ %1‬م أول ال ريلة يدك م ‪ %70‬وفقا للقرار السايف لسييي اآلثيار السيليية لفييروس كوفييد‪71-‬‬
‫علييي تلييح المنشيييتق ويمييي علييي المنشيييت أ تنظيير لعناييية ليييذه الح يوافز ال يرييية نظ ي ار لتمثيراتيييا‬
‫المحاسييية المحتملية عليي االت ازميات وايويو ال يرييية الحاليية والمؤملية لتليح المنشييتن ةووويا‬
‫يريلة اليدةلن أو تسيوية االت ازميات أو‬ ‫يرييية يةفيض سيعر‬ ‫إذا ما ت منت ىذه الحوافز تشريعات‬
‫ايوو ال رييية المؤملةن والتي ينظم معالمتيا المحاسيية معييار المحاسيلة اليدولي رقيم ‪ 79‬ويقايليو‬
‫يراةي اليدةل)ق كميا يتعيي عليي المنشيمص قيياس‬ ‫معيار المحاسلة المورا رقم ‪ 94‬المعد ‪-9071‬‬
‫ايوييو واالت ازمييات ال يرييية الحالييية والمؤمليية علييي أسيياس أسييعار ال يريلة المتوقييع تطييقيييا فييي‬
‫الفترص المتوقع فييا استرداد الوفر أو سداد االتيزامن وذليح اسيتنادا يسيعار ال يراةي وقيواني ال يراةي‬
‫التي تم إودارىا حتي نياية الفترص الماليةن أو في سييليا ي تودرن وذلح وفقا لمتطللات الفقيرص ‪41‬‬
‫م المعيار المشار إليوق‬

‫الحكوميات عي تعيديل أسيعار وقيواني ال يراةي فيي العدييد مي يليدا‬ ‫وعلي اليرغم مي أ إعي‬
‫العالم يعد لمثالية دلييل ميوىرا عليي ويدور التشيريع الفعليين ف نيو طلقيا ليذلح سيتقوم المنشييت لقيياس‬
‫ايوييو واالت ازمييات ال يرييية الحالييية والمؤمليية علييي أسيياس أسييعار ال يريلة المعل ي عنييياق إك أ‬
‫إتلاع ىذا المنيه ل يكو مناسلا في مميع دو العالمن إذ سيتعي علي المنشيمص مراقلية ميا إذا كانيت‬
‫التعيدي ت ال يرييية المعلي عنيييا مي الحكوميية قييد وييدرت لشييكل مو ييوعي فييي اليلييدن أو الوكييية أم‬
‫كن وذل ييح ل ييالنظر لم ارح ييل العملي يية التشي يريعية وتواف ييف ا ار أع ييا الس ييلطة التشي يريعية عن ييدما تطي ييف‬
‫يرييية وفقييا لقييانو مي المحتمييل إوييداره لشييكل مو ييوعيق وعي وص علييي ذلييحن فقييد‬ ‫المنشييمص أسييعار‬
‫تقوم لعض الحكومات ي عفا لعض المنشيت المت ررص فقت مي تفشيي الفييروس مي سيداد ال يراةي‬
‫اسييتنادا لمعييايير معينييةن مثييل إعفييا المنشيييت العامليية لقطيياعي السييياحة والترفيييو والطي ي ار ن أو إعفييا‬
‫المنشيت وفقا لحميم إيراداتييان أو رقيم ويافي اليدةلن وىيو ايمير اليذا ييؤدا إليي زييادص مسيتوا عيدم‬
‫التمفد الذا يحيت يتلح المنشيتق وفي ىذه الحاليةن سييتعي عليي إدارات المنشييت عنيد تقيييم الموقي‬
‫قييد تلمييم لعييض المنشيييت إلييي تةفيييض‬ ‫ال يرييي ممارسيية قييدر كيييير م ي ايحكييام والتقييديراتن حي ي‬
‫ااييرادات إلييي الحييد الييذا يمكنيييا م ي الحوييو علييى اامتييياز ال يرييين فييي حاليية مييا إذا كييا ىييذا‬
‫اامتياز مرتلطيا ييرقم ااييرادق كميا يتعيي عليي المنشييت المت يررص أ تقيوم يت يمي تنييؤات "المانيي‬
‫السيليي" المرتفعيية لل اييية عنييد إعييداد تنيؤاتيييا أو توقعاتيييا المسييتقيلية & ‪)BDO, 2020; Ernst‬‬
‫‪.Young, 2020‬‬

‫‪51‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫ي يريييةن لمعن ييي تممي ييل س ييداد‬ ‫أم ييا لالنس ييلة للحي يوافز ال ي يرييية الت ييي تف ييو ف ييي و ييورص إةتمان ييات‬
‫ال يريلة المسييتحقةن أو تقسيييطيا علييي عييدد م ي الييدفعاتن أو اسييقاطيان فلييم تتنيياو المعييايير الدولييية‬
‫للتقرييير المييالي ومييا يقايليييا م ي معييايير مو يرية كيفييية المعالميية المحاسيييية لييياق لييذان سيييتعي علييي‬
‫المنشيييت ممارسيية قييدر كيييير م ي ايحكييام الشةوييية عنييد معالمتيييان ي لعييض المنشيييت قييد تنظيير‬
‫لإلةتمييا ال يرييي كةفييض لإللتيزام ال يرييي وفقييا لمعيييار المحاسييلة الييدولي رقييم ‪ 79‬ويقايلييو معيييار‬
‫المحاسييلة الموييرا رقييم ‪ 94‬المعييد ‪)9071‬ن فييي حييي تعتي يره منشيييت أةييرا لمثاليية اسييت م منحيية‬
‫حكومية لمومي معيار المحاسلة الدولي رقم ‪ 90‬ويقايلو معييار المحاسيلة المويرا رقيم ‪ 79‬المعيد‬
‫يييو‬ ‫‪)9071‬ق وعن ييد معالم يية مث ييل ى ييذه الق ييايا يم ييي عل ييي المنش يييت أ تس ييتةدم أحكاميي يا ف ييي‬
‫يراةي‬ ‫الظروف والحقاةف الةاوة ييذه الحوافزق ف ذا كا ااةتميا ال يرييي ينطيوا عليي تةفييض‬
‫الييدةل المسييتحقة ع ي طريييف اسييقاطيان أو تمميليييا مييع ومييود عييدد قليييل م ي الشييروب غييير ال يرييية‬
‫ي يراةي ال ييدةلق أم ييا إذا ك ييا ااةتم ييا‬ ‫المرتلط يية ل ييون فيتع ييي عل ييي المنش يييت معالمت ييو وفق ييا لمعي ييار‬
‫رييية مثل حمم إنفا المنشيمص عليى أنشيطة اللحيو والتطيويرن‬ ‫ال رييي يرتلت لشروب أةرا غير‬
‫ف نو يتعي علي المنشيمص معالمية ااةتميا ال يرييي كمنحية حكوميية لموميي معييار المحاسيلة اليدولي‬
‫رقم ‪ 90‬ويقايلو معيار المحاسلة المورا رقم ‪ 79‬المعيد ‪)9071‬ق كميا سييتعي عليي المنشييت أ‬
‫تفشيي فييروس كورونيا فيي يدايية عيام ‪ 9090‬تتطليي مي المنشييت‬ ‫تنظر لعناية لميا إذا كانيت أحيدا‬
‫أ تعديل القييم المدرمية‬ ‫المت ررص تعديل قواةميا المالية ع السنة المالية المنتيية في ‪9071‬ن حي‬
‫راةي الدةل المستحقة)‪ (Ernst & Young, 2020‬ق‬ ‫لالقواةم المالية سيترتي عليو تعديل رقم‬

‫وسيتعي علي المنشيت المت ررص م تفشي عدوا فيروس كورونا اافواح ع معلوميات لشيم‬
‫الت يرات فى سعر أو أسعار ال ريلة المطلقة مقارنة ليالفترص المحاسييية السيالقة؛ وقييم الفيرو المؤقتية‬
‫القايليية للةوييم؛ والةسيياةر ال يرييية المرحليية؛ والحييف فييى الةوييم ال يرييى غيير المسييتةدم لألوييو‬
‫ال رييية المؤملة غير المعترف ييا لقاةمة المركيز الميالىن ميع إي ياح ميدص سيريا كيل منييا قييل أ‬
‫تتقادم إذا ومدت؛ وطييعية ايدلية الداعمية لإلعتيراف لمويو ال يريلة المؤملية عنيدما تفييدت المنشيمص‬
‫ةسارص في الفترص الحاليةق كما يتعي عليي المنشييت أي يا النظير فيي اافوياح عي طييعية أيية أحكيام‬
‫أو تقديرات موىرية عند تحديد أسس المحاسلة المناسلة للموانيي الميذكورص أعي هق إذ قيد تت يم مثيل‬
‫ىييذه ايحكييام مييا إذا كانييت ق يواني ال يراةي قييد تييم إوييدارىا لشييكل مييوىرا فييي تيياريا إعييداد الق يواةم‬
‫الماليةن مع تحديد كيفية المحاسلة ع ااةتمانات ال ريييةق‬

‫‪ 13/2‬القوائم المالية الدورية أو المرحمية‪Interim Financial Reporting :‬‬

‫‪51‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫يتوقييع أ يكييو لتفشييي فيييروس كورونييا تييمثيرات موىرييية علييي العديييد م ي موانييي إعييداد التقييارير‬
‫تييمثيرات ىييذه‬ ‫فييي يداييية عييام ‪9090‬ن ف ي‬ ‫المالييية للمنشيييتق ونظ ي ار ي تطييور تفشييي الفيييروس حييد‬
‫يم يي أ تعكسيييا المنشيييت فييي أو ق يواةم مالييية دورييية لييياق كمييا أنييو نظ ي ار يىمييية توقيييت‬ ‫ايحييدا‬
‫وتفلفة إودار القواةم الماليةن وأي ا لتفادا تفرار المعلوميات التيي سييف إدرامييا فيي القيواةم السيالقةن‬
‫المنشييمص قييد تفييو ملزميية أو تةتييار أ تقييدم معلومييات أقييل ع ي الفت يرات الدورييية مقارنيية لقواةميييا‬ ‫في‬
‫المالييية السيينويةق وتت ييم ىييذه المعلومييات القيواةم المالييية الدورييية ولعييض ااي يياحات اليامييةن وذلييح‬
‫وفقا لمتطللات الفقيرص ‪ 8‬مي معييار المحاسيلة اليدولي رقيم ‪ 04‬ويقايليو معييار المحاسيلة المويرا رقيم‬
‫‪ 00‬المعيد ‪ -9071‬القيواةم المالييية الدورييية)ق كمييا تتطلييي الفقيرص ‪ 71‬مي ذات المعيييار مي المنشيييت‬
‫والمعييام ت الياميية م ي أمييل تفيييم الت ييرات فييي المركييز المييالي وأدا‬ ‫اافويياح عي تفسييير لألحييدا‬
‫المعلومييات ذات الوييلة‬ ‫المنشييمص منييذ نياييية السيينة المالييية ايةييرصق وييييدف ىييذا اافويياح إلييي تحييدي‬
‫وايميور‬ ‫المعرو ة في اةر قواةم مالية سنوية للمنشمصن وذلح القا ال و علي اينشيطة وايحيدا‬
‫المديدص وليس تف ار ار للمعلومات التي سيف ذكرىا لالتقارير المالية السالقةق‬

‫وفي ىذا السيا ن فقد أودرت الييةة المشرفة علي رقالة وتداو ايو ار المالية لالوكيات المتحدص‬
‫ايمريكييية ‪ SEC‬فييي ‪ 71‬في ارييير ‪ 9090‬نش يرص لمطالليية المنشيييت لااىتمييام يتييوفير إفويياحات كافييية‬
‫ال حقييةق كمييا توقعييت الييةيية زيييادص ااعت يراف لالتييمثيرات المحاسيييية المتعلقيية‬ ‫ومناسييلة ع ي ايحييدا‬
‫يتفشي فيروس كوفيد‪ 71-‬في التقارير المالية المستقيلية يد ا م نميوذ اافوياح ر يع السينوا للر يع‬
‫المنتيييي فييي ‪ 07‬مييارس ‪ 9090‬للموانييي التييي أوييلحت معروف ية وتمثييل أحييداثا كحقيية للق يواةم المالييية‬
‫مستوا اافواح علي تطور تفشي عيدوا الفييروس‬ ‫السنوية المنتيية في عام ‪9071‬ق وسوف يتوق‬
‫أو الظييروف عنييد‬ ‫وأثيره علييى ااقتويياد وايسيوا الماليييةن ومييدا تيمثر عمليييات المنشييمص يتليح ايحييدا‬
‫إعداد التقارير المالية المستقيلية )‪(Deloitte, 2020a‬ق‬

‫ولييالنظر للييةيية المويريةن فقييد قييررت الييةيية العاميية للرقاليية المالييية تمديييد فتيرص تقييديم القيواةم المالييية‬
‫الدوري يية للش ييركات المقي ييدص لاليورو يية الموي يرية والش ييركات العامل يية ف ييي مم ييا اينش ييطة المالي يية غي يير‬
‫المورفية والةا عة اشراف ورقالة الييةة ع الفترص المنتيية فيي ‪ 07‬ميارس ‪ 9090‬إليي ‪ 71‬يونييو‬
‫‪9090‬ق كمييا طاليييت اليية يية فييي ‪ 79‬أيري ييل ‪ 9090‬الش ييركات المقيييدص لاليورو يية الموييريةن وك ييذلح‬
‫الشركات والفيانات الةا عة لرقايتيا ل رورص قياميا لاافواح الفامل فى أو قواةم مالية ع تيمثير‬
‫علييى و ييعيا اكقتوييادا ‪ -‬مرافزىييا المالييية ونتيياةه أعماليييا وتييدفقاتيا النقدييية الحالييية‬ ‫ىييذه ايحييدا‬
‫عل ييى القيم يية اكقتو ييادية للمنش ييمص م ييع قيييياس أى‬ ‫والمس ييتقيلية ‪-‬ن عي ي وص عل ييي ت ييمثير ى ييذه ايحيييدا‬

‫‪52‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫فييى أوييوليا أو أييية إلت ازمييات إ ييافية وفقييا لمعييايير المحاسييلة المو يرية السييارية الحاليييةن‬ ‫إ ييمح‬
‫ايميير الييذا يسيياعد مسييتةدمي ىييذه الق يواةم فييى إتةيياذ الق ي ار ارت المناسييلةق كمييا أوييدرت الييةيية ق ي ار ار‬
‫يتمميييل تطييييف معييايير المحاسييلة المو يرية المديييدص والتعييدي ت المويياحلة ليييا والوييادرص لق يرار وزي يرص‬
‫عيام‬ ‫اكستثمار والتعاو الدولي رقم ‪ 81‬لسنة ‪9071‬على القواةم المالية الدوريية التيى ستويدر ةي‬
‫‪9090‬ن علييى أ تقييوم الشييركات يتطييييف ىييذه المعييايير وىييذه التعييدي ت علييى القيواةم المالييية السيينوية‬
‫ليذه الشركات ينياية ‪ 9090‬الييةة العامة للرقالة الماليةن ‪.)9090‬‬

‫ول ييالنظر ل ييةامة الت ييمثيرات الحالي يية والمحتمل يية المو يياحلة لتفش ييي في ييروس كورون ييان ف ن ييو مي ي‬
‫تمثيرات موىرية علي القواةم المالية الدورية للمنشيت ع الر يع ايو‬ ‫المتوقع أ يكو ليذه ايحدا‬
‫مي ي ع ييام ‪9090‬ق وي الفقي يرص ‪ 1‬مي ي معي ييار المحاس ييلة ال ييدولي رق ييم ‪ 04‬ويقايل ييو معي ييار المحاس ييلة‬
‫الموييرا رقييم ‪ 00‬المعييد ‪ )9071‬تتطلييي م ي المنشيييت تطييييف نفييس السياسييات المحاسيييية أسييس‬
‫ااعتيراف والقييياس المحاسيييي) المتلعيية فييي القيواةم المالييية السيينوية عنييد إعييداد القيواةم المالييية الدوريييةن‬
‫فيمي أك يؤثر تفرار تقارير المنشيمص عليى قيياس النتياةه سيوا فيي القيواةم الماليية السينوية أو الدورييةق‬
‫لشكل ةاص لتمكي مستةدمي القيواةم الماليية مي‬ ‫م‬ ‫كما سيتعي علي المنشيت تقديم إفواحات شاملة‬
‫‪(BDO, 2020; Ernst & Young,‬‬ ‫فيييم اثييار تفشييي المييرض علييى التقييارير المالييية للمنشييمص‬
‫)‪2020‬ق‬

‫عييام ‪ 9090‬سييتفو ذات‬ ‫ويمياد اللاحثييا ليم القيواةم الدورييية ايوليي للمنشيييت المت ييررص ةي‬
‫الر ييع‬ ‫أىميية لال ية لمسيتةدمي القيواةم الماليية نظي ار للظييروف اكسيتثناةية التيي واميتيييا المنشييت ةي‬
‫ايو م عام ‪ 9090‬نتيمة لتطور تفشي الفيروس لشكل غير مسييو ق ليذان سييتعي عليي المنشييت‬
‫المت ررص وفقا للمتطللات الوادرص ع منظمي ايسوا الماليية التوسيع فيي اافوياح لقواةمييا الماليية‬
‫ينط ييوا عل ييي معلوم ييات كافي يية وفق ييا‬ ‫الدوري يية عي ي الر ييع ايو مي ي ع ييام ‪ 9090‬وم ييا يتلع ييون لحيي ي‬
‫لمتطللات الييةة المشرفة علي رقالة وتداو ايو ار الماليية ايمريكيية ‪SEC‬ن أو إفوياحا كيام وفقيا‬
‫لمتطللات الييةة العامية للرقالية الماليية المويريةن عليي أ يشيمل اافوياح اليدورا المعلوميات التاليية‬
‫إذا كانييت ذات تييمثير مييوىرا علييي المنشييمص فق يرص تشييير اتليياع نفييس السياسييات وايسييس المحاسيييية‬
‫المتلعة ليالقواةم الماليية السينوية وميا إذا كانيت ىنياح ت يييرات فيي السياسيات وايسيس ميع يييا طييعية‬
‫ميية افتيراض اكسييتم اررية؛ والت ييرات الموىرييية فييي ملييال ايوييو أو‬ ‫وتييمثير ىييذا الت يييير؛ ومييدا م‬
‫االت ازمييات أو حقييو الملفييية أو وييافي اير يياح أو التييدفقات النقدييية؛ وقيميية التةفيييض فييي المةييزو‬
‫ايوييو‬ ‫إلييي وييافي قيمتييو الييعيييةن وقيميية أا إل ييا ليييذا التةفيييض؛ وااعتيراف يةسيياةر إ ييمح‬

‫‪53‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫طويلي يية ايمي ييلن وقيمي يية أا عكي ييس ليي ييذه الةسي يياةر؛ واقتني ييا أو اسي ييتلعاد ايوي ييو الثايتي يية؛ والت ي ي يرات‬
‫الموىرية في ايوو غيير المتداولية المحيتفظ يييا ل يرض اليييع والعملييات غيير المسيتمرص؛ والت ييرات‬
‫فييي الظييروف التمارييية أو ااقتوييادية التييي تييؤثر علييي القيميية العادليية لألوييو واالت ازمييات المالييية‬
‫للمنشيمص؛ وعييدم سيداد االت ازمييات أو القيروض وأييية إنتيافييا لشيروب العقييود الحاليية؛ وةووييات العقييود‬
‫المحملة يةسارص وأية ت يييرات فيييا؛ والت ييرات فيي االت ازميات أو ايويو المحتملية؛ وتعيدي ت عقيود‬
‫اايمار الموىرية؛ وطييعة وميل الت ييرات في التقديرات المحاسيية؛ والتحو يي مسيتويات التسلسيل‬
‫اليرمييي للقيميية العادليية لييألدوات المالييية؛ والت يييرات فييي تيويييي ايوييو المالييية؛ والت يييرات الموىرييية‬
‫فييي مةيياطر ااةتمييا ومةيياطر السيييولة ومةيياطر التركيييزن وتقييدير ةسيياةر ااةتمييا المتوقعييةن وأييية‬
‫ير أو س ييداد‬
‫ت ييي يرات موىري يية فيي ييا؛ وأدوات التح ييوب الت ييي دةل ييت فيي ييا المنش ييمص؛ واو ييدار واع ييادص ش ي ا‬
‫مديونيات وأدوات حقو الملفية؛ والمنم والمساعدات الحكومية؛ والتعدي ت فيي التشيريعات ال يرييية‬
‫وأثرىا؛ وايحكام واكفت ار ات الرةيسية المتعلقة لالمستقيلن ومدا إةت فيا ع ايحكام واكفت ار يات‬
‫اليامة ال حقة لتاريا إعداد القواةم المالية الدوريةق‬ ‫السالقة؛ وايحدا‬

‫ورغ ييم أ الل يياحثي ح يياوك التع ييرف عليييي اآلث ييار المحتمل يية لتفشيييي ع ييدوا في ييروس كورونيييا عليييي‬
‫ييو المعييايير الدولييية للتقرييير المييالي ومييا يقايليييا ميي‬ ‫متطللييات القييياس واافويياح المحاسيييي ف ييي‬
‫معييايير مو يريةن إك أنييو نظ ي ار لحمييم ومييدا التييمثيرات المويياحلة لتطييور تفشييي الفيييروس عل يي ييةيية‬
‫التقرييير المييالي الحاليييةن والتييي م ي المتوقييع أ يمتييد تمثيرىييا إلييي غاليييية أو كافيية متطللييات المعييايير‬
‫المحاسييييةن فقييد ركييز اللاحثييا علييي التييمثيرات الموىرييية لشي م‬
‫يكل عييامن تيياركي الممييا أمييام د ارسييات‬
‫مسييتقيلية لتنيياو اآلثييار المحاسيييية المحتمليية لتفشييي الفيييروس عل ييي المحاسييلة واافويياح ع ي م ازيييا‬
‫العياملي ن ونوييي السييم فيي اير ياح وكيفيية معالمية ةييارات ايسييم ‪Stock Options‬ن وعملييات‬
‫التنقيي وتقييم الموارد التعدينيةن واكستثمارات في شركات شقيقة والمشياريع المشيتركةن والقيواةم الماليية‬
‫المممعةق ع وص عليي ذليحن يميي أ تتوميو الد ارسيات المحاسييية المسيتقيلية لتنياو إنعكاسيات تفشيي‬
‫الفيروس علي القطاع المورفي في ظيل توقيع ت ازييد المةياطر ااةتمانيية المتوقعية لييذا القطياع لشيكل‬
‫مييوىران ممييا يييؤثر يييدوره علييي تقييييم ةسيياةر ااةتمييا المتوقعييةن عي وص علييي د ارسيية إنعكاسييات تفشييي‬
‫الفيييروس علييي المتطللييات الةاويية لشييركات التييممي فييي ظييل توقييع ت ازيييد تعيييدات أو مطاللييات عقييود‬
‫التممي – سوا لسيي الوفاص أو ت طية تعطل العمليات أو النشاب‪ -‬التي ستتعرض ليا تليح الشيركات‬
‫في ظل ىذه الظروف اكستثناةيةق‬

‫‪54‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫‪ -3‬اآللياااات المقترحاااة لمت ماااب عماااي التحاااديات التاااي تواجاااو إدارات المنشااا ت‬
‫ومعدر التقارير المالية في البيئات المطبقة لممعايير الدولية لمتقريار الماالي‬
‫بسبب تفشي فيروس كورونا‬
‫أعل رةيس الييةة المشرفة عليي رقالية وتيداو ايو ار الماليية لالوكييات المتحيدص ايمريكيية‪SEC‬‬
‫في ‪ 00‬يناير ‪ 9090‬أ موظفي الييةة سيقدمو "لالقدر ال يرورا أو المناسيين التومييو والمسياعدص‬
‫لمعييدا التقييارير المالييية والمشيياركي اآلة يري فييي السييو فيمييا يتعلييف لاافويياحات المتعلقيية لاآلثييار‬
‫ييرورص‬ ‫الحالييية والمحتمليية لفيييروس كوفيييد‪"71-‬ق كمييا أفييد رةيييس الييةيية فييي ‪ 71‬في ارييير ‪ 9090‬علييى‬
‫ال حقيية فييي ااي يياحات المتمميية‬ ‫إىتمييام المنشيييت يتييوفير إفويياحات كافييية ومناسييلة ع ي ايحييدا‬
‫للقيواةم الماليييةن عي وص علييي ميينم إعفييا ات مناسييلة للشييركات المقيييدص لاليورويية فيمييا يتعلييف لالمواعيييد‬
‫النياةييية ايييداع التقيياريرن نظ ي ار للظييروف اكسييتثناةية التييي تةيير ع ي سيييطرص معييدا التقييارير المالييية‬
‫والم يرامعي ق وفييي ‪ 4‬مييارس ‪ 9090‬أوييدرت الييةيية ق ي ار ار لميينم الشييركات العاميية ‪ 41‬يومييا إ ييافية‬
‫لتقييديم إفويياحات كافييية ع ي اآلثييار الحالييية والمحتمليية لتفشييي فيييروس كوفيييد‪71-‬علييي أدا المنشييمص‬
‫ومركزىا المالي وتدفقاتيا النقديةن رغم أ ااشتراطات المعمو يييا كانيت تقت يي تقيديم ىيذه التقيارير‬
‫فييي الفت يرص مي ‪ 7‬مييارس إلييي ‪ 00‬أيريييل ‪9090‬ق كمييا يتعييي علييي الشييركات المقيييدص لاليورويية م ارعيياص‬
‫متطللات اافواح المستمر ايةرا ع المعلومات التي تتطليييا الييةيةن لميا فيي ذليح اافوياح عي‬
‫عوام ي ي ييل الةط ي ي ييرن عي ي ي ي وص عل ي ي ييي التوس ي ي ييع ف ي ي ييي اافو ي ي يياح لااي ي ي يياحات المتمم ي ي يية للقي ي ي يواةم المالي ي ي يية‬
‫)‪(AASB&AUASB, 2020; Deloitte, 2020a; Deloitte, 2020b‬ق‬

‫طالييت الييةية العامية للرقالية الماليية‬ ‫ولم تف الييةية المويرية لمنيما عي ىيذه اانعكاسياتن حيي‬
‫فييي ‪ 79‬أيريييل ‪ 9090‬الشييركات المقيييدص لاليورويية المو يريةن وكييذلح الشييركات والفيانييات الةا ييعة‬
‫عليى و يعيا‬ ‫لرقايتيا ل رورص قياميا لاافواح الفامل فى أو قواةم مالية ع تيمثير ىيذه ايحيدا‬
‫اكقتوييادا ‪-‬مرافزىييا المالييية ونتيياةه أعماليييا وتييدفقاتيا النقدييية الحالييية والمسييتقيلية‪-‬ن كمييا أوييدرت‬
‫الييةة ق ار ار يتمديد فترص تقديم القواةم المالية للشركات المقيدص لاليوروة المورية والشركات العاملة فيي‬
‫مما اينشطة المالية غير المورفية والةا عة اشراف ورقالة الييةة ع الفترص المالية المنتيية في‬
‫‪ 07‬ديسييمير ‪ 9071‬إلييي ‪ 00‬أيري ييل ‪ 9090‬والق يواةم المالي يية الدورييية للفتي يرص المنتيي يية فييي ‪ 07‬م ييارس‬
‫‪ 9090‬إلي ‪ 71‬يونيو ‪ 9090‬الييةة العامة للرقالة الماليةن ‪)9090‬ق‬

‫ويماد اللاحثا لم النشرات الوادرص ع الييةات التنظيمية تؤكد مميعيا علي اآلثيار الموىريية‬
‫غير المسيوقة لتفشي فيروس كوفيد‪ 71-‬علي ييةة التقرير المالي الحاليةن وأنو لالنظر لم مو ىيذه‬

‫‪55‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫النشي يرات وتوقيتي ييان يمكي ي التمفي ييد عل ييي ممموع يية مي ي الرس يياةل الت ييي ى ييدفت ى ييذه اليية ييات لتوو يييليا‬
‫ادارات المنشيييتن ومعييدا التقييارير الماليييةن والم يرامعي ن ومسييتةدمي الق يواةم الماليييةن وتنطييوا ىييذه‬
‫الرساةل علي ممموعة مي اآللييات التيي يميي عليي إدارات المنشييت ومعيدا التقيارير الماليية االتيزام‬
‫و ميا‬ ‫ييا للت لي علي الوعولات والمشافل والتحديات المواحلة لتفشي ماةحة كوفيد‪71-‬ق وفي‬
‫توول إليو اللاحثا في القسم الثانين يمك إقتراح اآلليات التالية‬

‫‪ -7‬يمييي علييي إدارات المنشيييت ومعييدا التقييارير المالييية تينييي اافويياح الفامييل وف أو الفييافي ع ي‬
‫تمثير تفشيي الفييروس عليى أدا المنشييت ومركزىيا الميالي وتيدفقاتيا النقديية )‪(BDO, 2020‬ق إذ‬
‫يواميو معيدو التقييارير الماليية تحييديات غيير مسيييوقة نتيمية لرثييار السيليية انتشييار فييروس كورونييا‬
‫علي العديد م قطاعات ايعما ق وتيرتلت معظيم ىيذه اآلثيار يت ازييد مسيتويات عيدم التمفيد لويورص‬
‫موىرية عند التنيؤ لاآلثار أو النتاةه المستقيلية لتفشي الفيروس علي ييةة التقرير الميالي الحالييةق‬
‫ورغم أ المعايير الدولية للتقرير المالي وما يقايليا مي معيايير مويرية قيد و يعت مليادئ عامية‬
‫أشييار معيييار المحاسييلة الييدولي رقييم ‪ 6‬ويقايلييو معيييار‬ ‫للتعامييل مييع حيياكت عييدم التمف ييدن حي ي‬
‫المحاسي ييلة الموي ييرا رقي ييم ‪ 1‬المعي ييد ‪ -9071‬السياسي ييات المحاسي يييية والت يي ي يرات في ييي التقي ييديرات‬
‫العدييد‬ ‫المحاسيية وايةطيا ) إليي أنيو نتيمية لحياكت عيدم التمفيد الم زمية ينشيطة ايعميا ن في‬
‫ينطيوا التقيدير عليى‬ ‫م ينود القواةم المالية ك يمك قياسيا يدقةن ولف يمك تقديرىا فقتق حي‬
‫المعلومييات المتاحيية التييي يمك ي ااعتميياد علييييا معيييار المحاسييلة‬ ‫إمتيييادات تسييتند إلييى أحييد‬
‫المورا رقم ‪ 1‬المعد ‪9071‬ن الفقرص ‪09‬؛ ‪)IAS 8, 2005, para 32‬ق‬

‫‪ -9‬يتعييي علييي المنشيييت التوسييع فييي اافويياح عي اكفت ار ييات المتعلقيية لالمسييتقيل والتييي و ييعتيا‬
‫اادارصن ع ي وص علييي أييية موييادر رةيسييية أةييرى للتقييديرات غييير المؤكييدص فييي نياييية فت يرص التقريييرن‬
‫والتي تنطوا على مةاطر موىرية قد يترتي علييا تسويات ذات أىمية نسيية عليي القييم الدفتريية‬
‫السيينة المالييية التاليييةق كمييا يمييي أ يشييتمل اافويياح علييي معلومييات‬ ‫لألوييو واالت ازمييات ةي‬
‫تعيديل التيدفقات‬ ‫يةويوص طييعية اكفت ار ياتن أو عيدم تمفيد التقيدير مثيل اكفت ار يات لشيم‬
‫النقديةن أو أسعار الةوم تلعا للمةاطر أو الت يرات المستقيلية في الرواتي أوالت يرات المستقيلية‬
‫ايةرىن ومدا حساسية القيم الدفترية للطير واكفت ار يات‬ ‫في ايسعار التي تؤثر على التفالي‬
‫والتقديرات المستةدمة في القياسن مع تحديد أسلاي تلح الحساسييةن واليي أا ميدا سيتتمثر نتياةه‬
‫السنة المالية التالية لظروف عدم التمفدن ميع تفسيير أا ت يييرات عليى اكفت ار يات السيالقة لشيم‬
‫تلييح ايوييو واالت ازميياتن فييي حاليية لقييا حاليية عييدم التمفييدق كمييا يتعييي علييي المنشيييت اافويياح‬

‫‪56‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫عي ي المة يياطر الموىري يية الت ييي تتع ييرض ليي ييان ومث ييا ذل ييح مةييياطر الس يييولة ومة يياطر ااةتم ييا‬
‫ومةاطر أسعار الفاةدص ومةاطر أسعار الورف ومةاطر العم ت ايمنييةن ايمر اليذا يتطليي‬
‫معييييار المحاسيييلة المو ييرا رق ييم ‪ 7‬المعي ييد‬ ‫إفو يياحا مناسيييلا عي ي ىيييذه المةييياطر للمس ييتةدمي‬
‫‪9071‬ن الفقرات ‪791-799‬؛ )‪IAS 1, 2007, para 122-129; Deloitte, 2020b‬ق‬

‫‪ -0‬يمي علي إدارات المنشيت التوسع في اافواحات ايةرا ية ف ااي احات المتممية للقيواةم‬
‫الماليةن مثل تقرير مملس اادارص السنوا المرفف ليالقواةم الماليية والمعيد وفقيا يحكيام الميادص ‪)40‬‬
‫م قواعد القيد لاليوروة الموريةن وتقرير الحوكمة الوادر ع مملس إدارص الشركة لشم مدا‬
‫االت يزام لقواعييد حوكميية الشييركات ال يواردص لالييدليل الموييرا لحوكميية الشييركات والمعييد وفقييا لق يرار‬
‫رورص توسع المنشيت‬ ‫مملس إدارص ىيةة الرقالة المالية رقم ‪ )64‬يتاريا ‪ 98‬يوليو ‪9078‬من مع‬
‫ف ييي المعلوم ييات المتعلق يية يي ي دارص المة يياطر واافو يياح والش ييفافية يي ييذه التق ييارير ل ييما توو يييل‬
‫المعلومات المفيدص للمستةدمي ية ف المعلومات الواردص لالتقارير المالية لتلح الشركاتق‬

‫‪ -4‬يمي علي معدا القواةم المالية يذ العنايية المينيية الواملية لشيم التعاميل ميع حالية عيدم التمفيد‬
‫التي تثيرىا ظروف فيروس كوفيد‪ 71 -‬ن وتقديم اافواحات ال زمية لمسياعدص مسيتةدمي القيواةم‬
‫المالييية علييى إتةيياذ ق ي اررات إقتوييادية رشيييدص اسييتنادا إلييي معلومييات ذات مييودص عاليييةق وحتييى إذا‬
‫تعذر م الناحية العملية اافواح ع مدى اآلثار المحتملة كفتراض أو مودر اةر لعيدم تمفيد‬
‫التقييدير فييي نياييية فتيرص التقرييير‪ -‬وىييو شييي متوقييع فييي مثييل ظييروف فيييروس كوفيييد ‪ - 71‬ن ف نييو‬
‫يمي على المنشمص أ تفوم ع أنو م المحتمل يدرمة معقولة وفقا للمعرفية القاةمية أ تتطليي‬
‫السيينة المالييية التالييية تعييدي ذا أىمييية نسيييية‬ ‫عي اكفت ار ييات الحالييية ةي‬ ‫النتيياةه التييي تةتلي‬
‫عل ييى الميلي ي ال ييدفترا لألو ييل أو اكلتي يزام المت ييمثرق وف ييى ممي ييع الح يياكتن يتع ييي عل ييي المنش يييت‬
‫المت ررص اافواح ع طييعة ايول أو اكلتزام المحدد أو فةة ايوو أو اكلتزامات) المتمثر‬
‫لاكفت ار ات غير المؤكدهن وميل و الدفترا الييةة السعودية للمحاسيي القانونيي ن ‪)9090‬ق‬

‫ييرورص التواو ييل المس ييتمر والتش يياور ي ييي إدارات المنش يييت ومع ييدا التق ييارير المالي يية والم ارم ييع‬ ‫‪-1‬‬
‫الةارمي والمسةولي ع الحوكمة لالمنشمص في مرحلة ملكرص م إعداد القيواةم المالييةن وةووويا‬
‫في الق ايا الحرمةن حتي تقلل تلح المنشيت م إحتماكت إعادص إويدار القيواةم المالييةن أو قييام‬
‫علي القواةم المالية لتلح المنشيتق‬ ‫المرامع الةارمي ي يدا رأا غير نظي‬

‫‪ -8‬يمي علي إدارات المنشيت ومعدا التقارير المالية استةدام قدر كيير مي ايحكيام واامتييادات‬
‫لشييم العديييد م ي الموانييي أو الق ييايا المويياحلة لتفشييي في ييروس كورونييان وذل ييح لسيييي إرتفيياع‬

‫‪57‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫مسييتويات عييدم التمفييد المحيطيية يييةيية التقرييير المييالي فييي ظييل ايزميية الحاليييةق إذ يؤكييد معيييار‬
‫المحاس ييلة ال ييدولي رق ييم ‪ 7‬ويقايل ييو معي ييار المحاس ييلة المو ييرا رق ييم ‪ 7‬المع ييد ‪ - 9071‬ع ييرض‬
‫الق يواةم المالييية) علييى أنييو كلمييا زاد عييدد المت ي يرات واكفت ار ييات المييؤثرص علييى الوييورص المحتمليية‬
‫اي يياح حيياكت عييدم التمف ييد فييي المسييتقيل ‪ -‬كالحاليية الراىنيية والمحتمليية لتطييور تفشييي فيييروس‬
‫كورونييا‪-‬ن كلمييا زاد ة ييوع تلييح اامتيييادات للتقييدير الشةوييي وأوييلحت أفثيير تعقيييدان ومي ثييمن‬
‫زادت إمكاني ي يية أ ي ي يينمم عي ي ي ذل ي ييح تع ي ييديل ذو أىمي ي يية نس ي يييية عل ي ييى المل ي ييال الدفتري ي يية لألو ي ييو‬
‫واالت ازميياتق لييذان سيييتعي علييي المنشيييت المت ييررص اافويياح عي معلومييات لشييم ايحكييام التييي‬
‫إتةذتيا اادارص في إطار تطييف السياسات المحاسيية للمنشيمصن والتيي يكيو لييا أثير ميوىرا عليى‬
‫المليال المعتيرف يييا فيي القيواةم المالييةن مييع عيرض ىيذه المعلوميات ميع السياسيات المحاسيييية أو‬
‫ف ييي ااي يياحات اية ييران وذل ييح ل ييرض ت ييوفير معلوم ييات مناس ييلة يمكي ي أ تس يياعد مس ييتةدمي‬
‫التقارير المالية في إتةاذ القي اررات ااقتويادية السيليمة معييار المحاسيلة المويرا رقيم ‪ 7‬المعيد‬
‫‪9071‬ن الفقرات ‪791-799‬؛ ‪(IAS 1, 2007, para 122-129; Deloitte, 2020b‬ق‬

‫‪ -1‬يتعي علي إدارات المنشيت ومعدا التقيارير الماليية اكستفسيار مي المنظميات المينيية ومنظميي‬
‫ايسوا المالية يةووص أية مشافل محاسيية ك تومد إرشادات كافيية لشيم كيفيية معالمتييا أو‬
‫المشافل التي تومد لشمنيا متطللات مت ار ةق‬

‫‪ -6‬يمي ييي أ تقي ييوم إدارات المنشي يييت يتي ييوفير الوقي ييت المناسي ييي للم ي يرامعي للقيي ييام لعمليي ييم في ييي ظي ييل‬
‫الوي ييعولات والمشي ييافل اللوميسي ييتية والعمليي يية الناممي يية ع ي ي تفشي ييي الفيي ييروسن وذلي ييح نظ ي ي ار لت ازيي ييد‬
‫إحتميياكت طلييي الم يرامعي لتعييديل لعييض الينييود أو اافويياحات المرفقيية لييالقواةم الماليييةن ايميير‬
‫الذا يقود إلي تحسي مودص المعلوميات المحاسيييةن وميا يترتيي عليي ذليح مي اثيار إيماييية عليي‬
‫سمعة المنشيت وأداةيا الماليق‬

‫يليدا العييالم مينم لعيض ااعفيا ات أو التسيييي ت‬ ‫‪ -1‬يميي عليي منظميي ايسيوا الماليية لمةتلي‬
‫المتعلقيية لالمواعيييد النياةييية لتقييديم القيواةم المالييية والمتطللييات التنظيمييية ايةييرى للمنشيييت فييي ظييل‬
‫ىذه الظروف غير العاديةق‬

‫وفيما يلي إطار مقترح يىم اآلثار الحالية والمحتملة لتفشي عدوا فيروس كورونا عليي متطلليات‬
‫ييو المع ييايير الدولي يية للتقري يير الم ييالي وم ييا يقايلي ييا مي ي مع ييايير‬ ‫القي يياس واافو يياح المحاس يييي ف ييي‬
‫المحاسييلة المو يريةن مييع إقت يراح عييدد م ي اآلليييات التييي قييد تمك ي إدارات المنشيييت ومعييدا التقييارير‬
‫المالية علي الت لي علي ىذه التحدياتن وذلح علي النحو التالي‬

‫‪58‬‬
‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫إطار مقترح ألىم اآلثار الحالية والمحتممة لتفشي عدور فيروس كورونا‪ ،‬واآلليات المقترحة لمت مب عمييا‬
‫اآلثبر انحبنيت وانًحتًهت نتفشي عذوي فيروس كوروَب عهي يتطهببث انميبس واإلفصبح‬
‫انًحبسبي في ضوء يعبيير انًحبسبت انذونيت وانًصريت‬
‫‪ -‬حق‪ٛٛ‬ى يب إرا كبَج األدذاد انخ‪ ٙ‬حقع بعذ َٓب‪ٚ‬ت انفخشة انًبن‪ٛ‬ت حخ هب حعذ‪ٚ‬الً ف‪ ٙ‬أسقبو انقٕائى انًبن‪ٛ‬ت أٔ ال حخ هب يثام ْازا‬
‫انخعذ‪ٚ‬م ٔنكُٓب حخ هب فقػ إفصبدبث إظبف‪ٛ‬ت‪.‬‬
‫‪ -‬إظًذالل أٔ إَخفبض ق‪ًٛ‬ت األصٕل غ‪ٛ‬ش انًبن‪ٛ‬ت نهًُشآث‪ ،‬بًب ف‪ ٙ‬رنك انشٓشة‪.‬‬
‫‪ -‬يشاابكم ق‪ٛ‬اابط انق‪ًٛ‬اات انعبدناات نًع ااى األصاإل َخ‪ٛ‬جاات حقهااب األعاإاص ٔعااذو حاإافش انًعهٕياابث انقببهاات نهًالد اات بشااكم‬
‫جْٕش٘‪.‬‬
‫‪ -‬يشبكم يشحب ت بك‪ٛ‬ف‪ٛ‬ت حبٕ‪ٚ‬ب األصٕل غ‪ٛ‬ش انًخذأنت انًذخفظ بٓب نغشض انب‪ٛ‬ع ٔانعًه‪ٛ‬بث غ‪ٛ‬ش انًغخًشة‪.‬‬
‫‪ -‬يشبكم يشحب ت بخذذ‪ٚ‬ذ َص‪ٛ‬ب انًخضٌٔ يٍ انخكبن‪ٛ‬ف انصُبع‪ٛ‬ت غ‪ٛ‬ش انًببشاشة انثببخات َخ‪ٛ‬جات إَخفابض ان بقات اإلَخبج‪ٛ‬ات‬
‫انًغخغهت نهًُشآث بشكم كب‪ٛ‬ش‪.‬‬
‫‪ -‬يشبكم يشحب ت بك‪ٛ‬ف‪ٛ‬ت حبٕ‪ٚ‬ب األدٔاث انًبن‪ٛ‬ت‪.‬‬
‫‪ -‬ص‪ٚ‬بدة خغبئش االئخًبٌ انًخٕقعت نألصٕل انًبن‪ٛ‬ت بشكم جْٕش٘‪.‬‬
‫‪ -‬عذو فعبن‪ٛ‬ت أدٔاث انخذٕغ نًع ى األدٔاث انًبن‪ٛ‬ت‪.‬‬
‫‪ -‬يشكهت حذذ‪ٚ‬ذ ك‪ٛ‬ف‪ٛ‬ت انًذبعبت عٍ حعذ‪ٚ‬الث عقٕد اإل‪ٚ‬جبس‪ْ ٔ ،‬م حعبنج انخعذ‪ٚ‬الث ف‪ ٙ‬إغبس عقاذ اإل‪ٚ‬جابس األصاه‪ ٙ‬أو أَٓاب‬
‫حعذ عقذ إ‪ٚ‬جبس يُفصم؟‬
‫‪ -‬يشكهت حذذ‪ٚ‬ذ ك‪ٛ‬ف‪ٛ‬ت انًذبعبت عٍ حعذ‪ٚ‬الث انعقٕد يع انعًالء‪ْ ٔ ،‬م حعبنج انخعذ‪ٚ‬الث ف‪ َ ٙ‬بص انعقذ األصه‪ ٙ‬أو أَٓب حعذ‬
‫عقذاً يُفصالً؟‬
‫‪ -‬حضا‪ٚ‬ااذ إدخًاابالث اإلعخااشاص بًخصصاابث نهعقاإد انًذًهاات بخغاابسة‪ ،‬يااع حضا‪ٚ‬ااذ اإلفصاابح عااٍ األصاإل ٔاإلنخضاياابث‬
‫انًذخًهت‪.‬‬
‫‪ -‬حضا‪ٚ‬ذ يشبكم انًذبعبت عٍ انًُخ ٔانًغبعذاث انذكٕي‪ٛ‬ت َخ‪ٛ‬جات نٕجإد يخ هبابث عذ‪ٚ‬اذة ناعخاشاص بٓاب دغاب اشٔص‬
‫ٔششٔغ ْزِ انًُخ ٔانًغبعذاث‪.‬‬
‫‪ -‬حضا‪ٚ‬ذ يشبكم حغٕ‪ٚ‬ت األصٕل ٔاإلنخضايبث انعش‪ٚ‬ب‪ٛ‬ت‪.‬‬
‫‪ -‬يشبكم يشحب ت بئعذاد انخقبس‪ٚ‬ش انًبن‪ٛ‬ت انذٔس‪ٚ‬ت ف‪ ٙ‬م حفش‪ ٙ‬جبئذت ف‪ٛ‬شٔط كٕف‪ٛ‬ذ‪.19-‬‬

‫هم االفتراض انًحبسبي انخبص بمذرة انًُشؤة عهي االستًراريت يب زال يالئًبً؟‬
‫ال‬ ‫َعى‬

‫‪ٚ‬جااب عهاا‪ ٙ‬انًُشااؤة أال حعااذ قٕائًٓااب انًبن‪ٛ‬اات غبق ابً الفخااشاض‬ ‫‪ٚ‬جاب عها‪ ٙ‬انًُشاؤة اإلفصابح عاٍ تفابس حفشا‪ ٙ‬انف‪ٛ‬ااشٔط‬
‫االعااخًشاس‪ٚ‬ت‪ٔ ،‬يااٍ فااى عه‪ٓٛ‬ااب اإلفصاابح عااٍ حهااك انذق‪ٛ‬قاات‪،‬‬ ‫عه‪ ٙ‬أدائٓب ٔيشكضْب انًبن‪ٔ ٙ‬حذفقبحٓب انُقذ‪ٚ‬ت‪.‬‬
‫عااالٔةً عهاا‪ ٙ‬اإلفصاابح عااٍ األعاابط انااز٘ اعااخخذيخّ اإلداسة‬
‫ف‪ ٙ‬إعذاد قٕائًٓب انًبن‪ٛ‬ت‪.‬‬

‫اآلنيبث انًمترحت نهتغهب عهي انتحذيبث انتي تواجه إداراث انًُشآث ويعذي انتمبرير انًبنيت في‬
‫انبيئبث انًطبمت نهًعبيير انذونيت نهتمرير انًبني بسبب تطور تفشي عذوي فيروس كوروَب‬
‫‪ٚ -‬جب عه‪ ٙ‬إداساث انًُشآث ٔيعذ٘ انخقبس‪ٚ‬ش انًبن‪ٛ‬ت حبُ‪ ٙ‬اإلفصبح انكبيم ٔ ‪ /‬أٔ انكبف‪.ٙ‬‬
‫‪ -‬انخٕعع ف‪ ٙ‬اإلفصبح عٍ االفخشاظبث انًخعهقت ببنًغخقبم ٔيصبدس عذو انخؤكذ ٔانًخبغش انًصبدبت نخفش‪ ٙ‬انف‪ٛ‬شٔط‪.‬‬
‫‪ -‬انخٕعع ف‪ ٙ‬اإلفصبدبث األخش٘‪ ،‬يثم حقش‪ٚ‬ش يجهظ اإلداسة‪59‬‬
‫انغُٕ٘ ٔحقش‪ٚ‬ش انذٕكًت‪.‬‬
‫‪ٚ -‬جب عه‪ ٙ‬يعذ٘ انقٕائى انًبن‪ٛ‬ت بزل انعُب‪ٚ‬ت انًُٓ‪ٛ‬ت انٕاجبت بشؤٌ انخعبيم يع دبنت عذو انخؤكذ‪.‬‬
‫‪ -‬ظشٔسة انخٕاصم انًغخًش ٔانخشبٔس ب‪ ٍٛ‬إداساث انًُشآث ٔيعذ٘ انخقبس‪ٚ‬ش انًبن‪ٛ‬ت ٔانًشاجع انخبسج‪ٔ ٙ‬انًغئٕن‪ ٍٛ‬عٍ‬
‫انذٕكًت ببنًُشؤة ف‪ ٙ‬يشدهت يبكشة يٍ إعذاد انقٕائى انًبن‪ٛ‬ت‪.‬‬
‫‪ٚ -‬جب عه‪ ٙ‬إداساث انًُشآث ٔيعذ٘ انخقبس‪ٚ‬ش انًبن‪ٛ‬ت اعخخذاو قذس كب‪ٛ‬ش يٍ األدكبو ٔاإلجخٓبداث‪.‬‬
‫‪ -‬االعخفغاابس يااٍ انًُ ًاابث انًُٓ‪ٛ‬اات ٔيُ ًاا‪ ٙ‬األعاإاص انًبن‪ٛ‬اات بخصاإب أ‪ٚ‬اات يشاابكم يذبعااب‪ٛ‬ت حُ اإ٘ عهاا‪ ٙ‬يعبنجاابث‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫شكل (‪)1-3‬‬
‫انًصذس‪( :‬إعذاد انببدثبٌ)‬

‫‪ -4‬الدراسة االستكشافية‪The Exploratory Study :‬‬

‫يستيدف اللاحثا في ىذا القسم إةتلار تسياؤكت الد ارسيةن وذليح لاسيتط ع رأا عينية مي معيدا‬
‫التق ييارير المالي يية لالش ييركات المقي ييدص لاليورو يية الموي يرية وأع ييا ىية يية الت ييدريس ومع يياونييم لمقس ييام‬
‫المحاسلة لالمامعات المورية لشم أىم اآلثار الحالية والمحتملة لتطور تفشي عدوا فيروس كورونيا‬
‫يو المعيايير الدوليية للتقريير الميالي وميا يقايلييا مي معيايير المحاسيلة‬ ‫علي ييةية التقريير الميالي فيي‬
‫المويريةق عي وص علييي مييا إذا كانييت اآلليييات المقترحيية يواسييطة الليياحثي يمكي أ تسيياىم فييي الت لييي‬
‫علي التحديات التي قد توامييا إدارات المنشيت ومعدا التقارير المالية في الييةات المطلقة للمعيايير‬
‫الدولييية للتقرييير المييالي كنتيميية لتفشييي العييدوا أم كق ولتحقيييف ىييذا اليييدفن يتنيياو ىييذا القسييم ووي‬
‫لممتمييع وعينيية الد ارسييةن وأدوات الد ارسيية اكستفشييافيةن واةتلييار الوييد والثلييات لق يواةم اكستقوييا ن‬
‫والتحليل ااحواةي لليياناتن ونتاةه التحليل ااحواةيق‬

‫‪ 1/4‬مجتما وعينة الدراسة‬

‫ل ييالنظر لطييع يية مش ييكلة الد ارس يية والي ييدف مني ييان فق ييد ق ييام اللاحث ييا يتحدي ييد ممتم ييع الد ارس يية ف ييي‬
‫ممموعتي ن تتمثيل الممموعية ايوليي فيي معيدا التقيارير الماليية والميديري المياليي لالشيركات المقييدص‬
‫لاليورويية الموييريةن يينمييا تتمثييل الممموعيية الثانييية فييي الممتمييع ايف يياديمي المحاسيييي لالمامعييات‬
‫الموريةق ونظ ار للتدايير الحكومية لموامية تفشي الفيروسن وعدم توامد العديد م ايفراد في أمياف‬
‫عمليمن فقد تم توميم قاةمة استقوا على موقيع موميل ‪)www.google.com‬ن ميع إرسيا ارليت‬
‫القاةمة للعديد م ايفراد المنتمي لفل ممتمع عيير وسياةل التواويل اكمتمياعي واليذي يمثليو عينية‬
‫الدراسةق وقد يل عدد اكستمارات المسيتلمة مي العينية ايوليي عيدد ‪ )17‬اسيتمارصن اسيتلعد منييا ‪)0‬‬
‫استمارات لسيي إةتيار المستقوي منيم لنفس ااةتيار في مميع فقرات قاةمة اكستقويا ن ليذان يلي‬

‫‪61‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫عي ييدد اكسي ييتمارات المقيولي يية والوي ييالحة للتحليي ييل ‪ )86‬اسي ييتمارص للعيني يية ايولي يييق في ييي حي ييي يل ي ي عي ييدد‬
‫اكستمارات المستلمة م العينة الثانية ‪ )706‬استمارصن تيم اسيتلعاد اسيتمارص واحيدص فقيت منييا اةتييار‬
‫المستقوييي منييو نفييس ااةتيييار فييي مميييع فق يرات قاةميية اكستقوييا ق ولالتييالين يل ي عييدد اكسييتمارات‬
‫المقيولة والوالحة للتحليل ‪ )701‬استمارص للعينة الثانيةق‬

‫‪ 2/4‬أدوات الدراسة االستكشافية‬

‫اعتمي ييد اللاحثي ييا في ييي إم ي ي ار الد ارسي يية اكستفشي ييافية علي ييى أسي ييلو ي ق ي يواةم اكستقوي ييا والتواوي ييل‬
‫االفتروني مع المستقوي مينيم ل يرض تو ييم لعيض الفقيرات أو ايسيةلة اليواردص لقيواةم اكستقويا‬
‫يتنياو القسيم ايو‬ ‫والمقويود يييا والييدف منيياق وقيد تيم تقسييم قاةمية اكستقويا إليي قسيمي ن حيي‬
‫أىي ييم اآلثي ييار الحاليي يية والمحتملي يية لتفشي ييي عي ييدوا فيي ييروس كوروني ييا علي ييي متطللي ييات القيي يياس واافوي يياح‬
‫ييو معييايير المحاسييلة الدولييية والمو يريةن وقييد اشييتمل ىييذا القسييم علييي ‪ )78‬فق يرص‬ ‫المحاسيييي فييي‬
‫ت طييي أىييم اآلثييار الحالييية والمحتمليية التييي تووييلت إلييييا الد ارسيية النظريييةن ع ي وص علييي س يؤا مفتييوح‬
‫لشم أية اثار محاسيية حالية أو محتملية أةيرا يتوقيع المستقويي منيو أنييا ستنشيم عي تفشيي عيدوا‬
‫فيروس كوروناق في حي اشتمل القسم الثاني علي ‪ )70‬فقرات تتناو أىم اآلليات المقترحة مي قييل‬
‫الليياحثي فييي الت لييي عل ييي التح ييديات الت ييي ق ييد توامييو إدارات المنشيييت ومع ييدا التقييارير المالييية ف ييي‬
‫الييةييات المطلقيية للمعييايير الدولييية للتقرييير المييالي لسيييي تطييور تفشييي عييدوا فيييروس كورونييان ع ي وص‬
‫علي سؤا مفتوح لشم أية اليات أةيرا ييرا المستقويي منيو أنييا يمكي أ تسياعد إدارات المنشييت‬
‫ومعييدا التقييارير المالييية فييي الت لييي علييي التحييديات التييي قييد ت يوامييم عنييد إعييداد الق يواةم المالييية فييي‬
‫الييةييات المطلقيية للمعييايير الدولييية للتقرييير المييالي لسيييي تطييور تفشييي الفيييروسق وقييد تييم توييميم قيواةم‬
‫اكستقوا وفقا لمقيياس ليكيرت الةماسيي ‪ Likert Scale‬لقيياس اسيتمالات أفيراد العينية عليى فقيرات‬
‫موافيف‬ ‫تم استةدام ةمس رتي لقياس استمالات المستقوي منيم تتراوح يي‬ ‫قواةم اكستقوا ن حي‬
‫تمامان ومواففن ومحايدن وغير مواففن وغير موافيف تماميا)ن ميع إعطيا أو از لييذه الييداةل تنازلييا مي‬
‫درمييات‬ ‫العامييل الييذا يمةييذ متوسييت حسييايي مقييداره أفييير م ي ث ي‬ ‫‪ 1‬إلييى‪ 7‬لالترتييييق ولالتييالي ف ي‬
‫ذلييح يشييير إلييي أ ىييذا العامييل أفثيير موىريييةق فييي حييي يعتييير‬ ‫يعتييير ىامييان وكلمييا زادت الدرميية في‬
‫ذليح‬ ‫درمات فمقل غير ىامق وكلما كانت الدرمية أفثير إنةفا يا في‬ ‫العامل الذا يحول علي ث‬
‫يشييير إلييي إرتفيياع مسييتوا عييدم موىرييية ىييذا العامييلق ويعييرض الملحييف رقييم ‪ )7‬قاةميية اكستقوييا‬
‫الموزعة علي أفراد عينة الدراسةق‬

‫‪61‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫‪ 3/4‬اختبار الصدق والثبات لقوائم االستقصاء‬

‫ييدف إةتلار الويد لقيياس ااتسيا اليداةلي لفقيرات قاةمية اكستقويا ن وقيوص اارتلياب ييي ىيذه‬
‫الفقراتن ومدا قياس تلح الفقرات فعي لميا و يعت لقياسيوق يينميا يييدف إةتليار الثليات لقيياس ميدا‬
‫اسيتقرار نتياةه قاةمية اكستقويا وعيدم ت يرىيا لش م‬
‫يكل كييير إذا ميا تيم إعيادص توزيعييا عليى نفيس ايفيراد‬
‫فترات زمنية مةتلفيةق وللتمفيد مي وي حية قاةمية اكستقويا كيمداص للد ارسيةن فقيد تيم‬ ‫عدص مرات ة‬
‫عر يا في وورتيا ايولية على عدد م أساتذص المحاسيلة لالمامعيات المويرية يييدف إييدا اراةييم‬
‫واآلليييات المقترح يية‬ ‫حييو دقيية وس ي مة وييياغتيا وتييرالت فقراتيييا وم ييدا تعييرىييا عيي مشييكلة اللح ي‬
‫للت لي علييان ولقد تيم أةيذ ممييع الم حظيات والمقترحيات فيي ااعتليار عنيد تطيوير النسيةة النياةيية‬
‫‪ Alpha Cronbach's Test‬ن‬ ‫مي قاةميية اكستقوييا ق كمييا تييم اسييتةدام إةتلييار ألفييا كرونلييا‬
‫ي عتليياره أفثيير أسيياليي تحليييل ااعتمادييية دكليية فييي قييياس وييد وثلييات ق يواةم اكستقوييا ق إذ يقيييس‬
‫معامل ألفا كرونلا ود قاةمة اكستقويا ن أميا الميذر التر يعيي لمعاميل ألفيا كرونليا فيقييس ثليات‬
‫القاةمةق ويو م المدو التالي نتاةه إةتلار ألفا كرونلا للعينتي‬

‫جدول (‪ )1-4‬التحميل اإلحصائي لقياس درجة الصدق والثبات لقوائم االستقصاء‬

‫(اختبار ألفا كرونباخ)‬

‫عيُت األكبديًييٍ‬ ‫عيُت يعذي انتمبرير انًبنيت‬ ‫عذد انفمراث‬ ‫ألسبو لبئًت‬
‫يعبيم انصذق يعبيم انثببث‬ ‫يعبيم انصذق يعبيم انثببث‬ ‫أو األسئهت‬ ‫االستمصبء‬
‫‪10969‬‬ ‫‪10939‬‬ ‫‪10897‬‬ ‫‪10815‬‬ ‫‪16‬‬ ‫انقغى األٔل‬
‫‪10943‬‬ ‫‪10889‬‬ ‫‪10817‬‬ ‫‪10651‬‬ ‫‪11‬‬ ‫انقغى انثبَ‪ٙ‬‬
‫‪10978‬‬ ‫‪10956‬‬ ‫‪10919‬‬ ‫‪10827‬‬ ‫‪26‬‬ ‫قبئًت االعخقصبء ككم‬

‫يت م م المدو السايف أ معامل الود لعينة معدا التقارير المالية ييل ‪ 02691‬ل ستمارص‬
‫ككييلن وأ معامييل الوييد للقسييم ايو م ي قاةميية اكستقوييا ييل ي ‪02601‬ن فييي حييي ييل ي معامييل‬
‫ييلي‬ ‫الود للقسم الثاني ‪02817‬ن وأ معامل الثلات ىو المذر التر يعيي للمعيام ت السيالقةن حيي‬
‫‪ 02101‬ل سييتمارص ككييلق فييي حييي ييل ي معامييل الوييد لعينيية ايفيياديميي ‪ 02118‬ل سييتمارص ككييلن‬
‫وأ معامييل الوييد للقسييم ايو مي قاةميية اكستقوييا ييلي ‪02101‬ن فييي حييي ييلي معامييل الوييد‬
‫للقسيم الثياني ‪02661‬ن وأ معامييل الثليات ل سيتمارص ككييل ييلي ‪ 02116‬ق ويشيير ىييذا إليي أ معامييل‬
‫الوييد والثلييات لق يواةم اكستقوييا لف ي العينتييي يعييد معييام مقيييوك وذا دكليية إحويياةيةن وذلييح ي‬
‫معامي ييل ألفي ييا كرونلي ييا ل سي ييتمارص ككي ييل أو يقس ي يياميا يع ي يياد ‪ %80‬أو أفث ي يير ‪)Sekaran,2003‬ق‬
‫ولالتالين تشير نتاةه معامل ألفا كرونلا إلي مستوا ميد م الود والثلات كسيتييا عينية معيدا‬

‫‪62‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫ييلي ىيذا المعاميل ‪ 02691‬لقاةمية اكستقويا ككيلن يينميا يشيير لمسيتوا مرتفيع‬ ‫التقارير المالية حيي‬
‫ييل المعامل ‪ 02118‬للقاةمة ككلق‬ ‫م الود والثلات كستييا عينة ايفاديميي حي‬

‫‪ 4/4‬التحميل اإلحصائي لمبيانات‬

‫اعتمد اللاحثا علي يرنامه الحزمة ااحواةية للعلوم اكمتماعية ‪Statistical Package for‬‬
‫)‪ the Social Sciences(SPSS 20.0‬امي ار التحلييل ااحوياةي لييانيات الد ارسيةق واةتييار‬
‫ايساليي ااحواةية المناسلة لتحليل اليياناتن يمي أوك التعرف عليي شيكل توزييع الييانياتن وميا إذا‬
‫كانت ييانات الدراسة تتلع التوزيع الطييعي م عدميوق وللقييام ييذلحن تيم اسيتةدام إةتليار كيولممروف‬
‫س ييميرنوف ‪ Kolmogorov–Smirnov‬ال معلم يييق وقي ييد أظيييير اس ييتةدام ى ييذا ااةتليييار أ ييان ييات‬
‫الد ارسية ك تتليع التوزييع الطييعيين وذليح ي أفيير قيمية لمسييتوا الدكلية‪ Asymp.Sig‬لعينية معييدا‬
‫التقارير المالية يل ت ‪ 02006‬وذلح للفقرص ‪9‬ف‪ )7‬وىي قيمية أقيل مي مسيتوا المعنويية ‪ 0201‬ن كميا‬
‫يل ت قيمة مستوا الدكلة لعينة ايفاديميي ‪ 02000‬وذلح لمميع الفقرات) وىي قيمة أقيل أي يا مي‬
‫مستوا المعنوية ‪0201‬ن ايمر الذا يشير إلي عدم و حية استةدام أساليي ااةتليارات المعلمييةن‬
‫‪ Non-Parametric‬ى ييي اينسييي اميي ار مثييل ى ييذا‬ ‫وأ أسيياليي ااةتلييارات ال معلمييية ‪Tests‬‬
‫التحليلق‬

‫أما ع ايساليي ااحواةية المستةدمة في التحليلن فسيوف يعتميد اللاحثيا عليي ث ثية أسياليي‬
‫يت يم ايسيلوي ايو اسيتةدام التحلييل الوويفي كسيتمالات كيل عينية مي ةي‬ ‫إحواةيةن حيي‬
‫إيميياد متوسييت اآل ار لفييل فق يرص م ي فق يرات اكسييتييا ق ف ي ذا زاد المتوسييت الحسييايي للفق يرص ع ي ث ي‬
‫ذليح يشيير إليي أ ىيذه‬ ‫ذلح يشير إلي أىمية ىذه الفقيرصن وكلميا زادت الدرمية للفقيرص في‬ ‫درماتن ف‬
‫درمييات فمق يل ف نيييا تعييد غييير ىامييةق وكلمييا‬ ‫الفق يرص أفثيير موىريييةق أمييا الفق يرص التييي تحوييل علييي ث ي‬
‫ذلح يشير إلي إرتفاع مستوا عدم موىرية ىيذه الفقيرصق أميا ايسيلوي‬ ‫كانت الدرمة أفثر إنةفا ا ف‬
‫الثاني فيو إةتلار فريدما ‪Friedman Test‬ن ويستةدم ىذا ايسلوي لتحليل ممموعة م القياسيات‬
‫إعطا متوست رتي لفل فقرص م فقرات قاةمية اكستقويا ن ومي ثيم يمكي‬ ‫المرتلطةن وذلح م ة‬
‫ىييذا ايسييلوي يفيييد فييي معرفيية ا ار‬ ‫ترتيييي درميية أىمييية ىييذه الفق يرات وفقييا لمتوسييت الرتيييق ولييذان ف ي‬
‫المستقو ييي م يينيم لالنس ييلة لف ييل عين يية عل ييي ح ييدهن ايم يير ال ييذا يعك ييس ومي يية نظ يير المش يياركي ف ييي‬
‫اكستقوا لمدا موىرية التحديات التيي قيد تواميو إدارات المنشييت ومعيدا التقيارير الماليية فيي ظيل‬
‫تفشي فيروس كورونانع وص علي مدا موىرية اآللييات المقترحية للت ليي علييياق أميا ايسيلوي الثالي‬
‫فيو إةتلار ما ويتني ‪Mann-Whitney Test‬نوييدف ىذا ااةتلار إلي تحديد مدا ومود فيرو‬

‫‪63‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫معنوية يي ا ار العينتي فيميا يتعليف لكيل فقيرص مي فقيرات اكسيتييا ن وذليح ي ىيذا ايسيلوي يف يل‬
‫تييتم مقارنيية‬ ‫اسييتةدامو فييي حاليية المقارنيية يييي عينتييي مسييتقلتي مسييحو تي لطريقيية عش يواةيةن حي ي‬
‫‪)0201= α‬ق في ذا‬ ‫مسيتوى الدكلية المحسيوي )‪ Asymp. Sig. (2-tailed‬لمسيتوى المعنويية المقييو‬
‫ذلييح يشييير إلييي عييدم ومييود فييرو‬ ‫كييا مسييتوى الدكليية المحسييوي أفييير م ي مسييتوى المعنويييةن ف ي‬
‫معنوية يي العينتي المستقلتي ن والعكس وحيمق‬

‫‪ 5/4‬نتائج التحميل اإلحصائي لمبيانات‬

‫تشير نتياةه التحلييل ااحوياةي للييانيات إليي ميدا قييو أفيراد عينية الد ارسية يسيةلة اللحي ق وليذا‬
‫سيييتم اسييتعراض نتيياةه التحليييل ااحويياةي لفييل قسييم م ي أقسييام قاةميية اكستقوييا علييي حييده ولمييا‬
‫يتمشي مع التساؤكت اللحثيةن وذلح علي النحو التالي‬

‫‪ 1/5/4‬نتائج إختبار السؤال األول‬

‫ييدف السؤا ايو إلي التعرف علي أىم اآلثار الحالية والمحتملية لتفشيي عيدوا فييروس كورونيا‬
‫و معايير المحاسيلة الدوليية والمويريةن وذليح مي‬ ‫علي متطللات القياس واافواح المحاسيي في‬
‫‪ )78‬عيام تووييلت إليييم الد ارسية النظريييةق وتشيمل ىيذه العوامييل ‪ X1.1‬تقيييم ميا إذا كانيت‬ ‫ةي‬
‫التييي تقيع لعييد نياييية الفتيرص المالييية تتطليي تعييدي فييي أرقيام القيواةم الماليية أو ك تتطلييي مثييل‬ ‫ايحيدا‬
‫أو إنةفيياض قيميية ايوييو‬ ‫ىييذا التعييديلن ولفنيييا تتطلييي فقييت إفويياحات إ ييافيةق ‪ X1.2‬إ ييمح‬
‫غير المالية للمنشيتن لما فيي ذليح الشييرصق ‪ X1.3‬مشيافل فيي قيياس القيمية العادلية لمعظيم ايويو‬
‫نتيمة تقلي ايسوا وعدم توافر المعلومات القايلة للم حظية لشيكل ميوىراق ‪ X1.4‬مشيافل مرتلطية‬
‫لكيفييية تيويييي ايوييو غييير المتداوليية المحييتفظ ييييا ل ييرض الييييع والعمليييات غييير المسييتمرصق ‪X1.5‬‬
‫الوناعية غير الملاشرص الثايتة نتيمية إنةفياض‬ ‫مشافل مرتلطة يتحديد نويي المةزو م التفالي‬
‫م‬
‫لشكل كييرق ‪ X1.6‬مشافل مرتلطية لكيفيية تيوييي ايدوات المالييةق ‪X1.7‬‬ ‫الطاقة اانتامية للمنشيت‬
‫زيييادص ةسيياةر اكةتمييا المتوقعيية لألوييو المالييية لشييكل مييوىراق ‪ X1.8‬عييدم فعالييية أدوات التحييوب‬
‫لمعظييم ايدوات الماليييةق ‪ X1.9‬مشييكلة تحديييد كيفييية المحاسييلة عيي تعييدي ت عقييود اايمييارن وىييل‬
‫تعيياله التعييدي ت فييي إطييار عقييد اايمييار ايوييلي أم أنيييا تعييد عقييد إيمييار منفوييل؟ ‪ X1.10‬مشييكلة‬
‫ن وىييل تعيياله التعييدي ت فييي نطييا العقييد‬ ‫تحديييد كيفييية المحاسييلة ع ي تعييدي ت العقييود مييع العم ي‬
‫ايويلي أم أنيييا تعيد عقييد منفوييل؟ ‪ X1.11‬ت ازييد إحتميياكت ااعتيراف لمةوويات للعقييود المحمليية‬

‫‪64‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫يةسارصن مع تزايد اافواح ع ايوو واالتزامات المحتمليةق ‪ X1.12‬ت ازييد مشيافل المحاسيلة عي‬
‫المنم والمساعدات الحكومية نتيمة لومود متطللات عديدص لإلعتراف ييا حسيي ظيروف وشيروب ىيذه‬
‫الميينم والمسيياعداتق ‪ X1.13‬ت ازيييد مشييافل تسييوية ايوييو واالت ازمييات ال يريييةق ‪ X1.14‬مشييافل‬
‫مرتلطيية ي عييداد التقييارير المالييية الدورييية فييي ظييل تفشييي ماةحيية فيييروس كوفيييد‪71-‬ق ‪ X1.15‬يييؤثر‬
‫تفشييي ماةحيية كوفيييد‪ 71-‬علييي قييدرص العديييد م ي المنشيييت علييي اكسييتم ارريةن ف ي ذا مييا تووييل معييدو‬
‫التقيارير الماليية إليي أ اكفتيراض المحاسييي الةياص لقيدرص المنشيمص عليي اكسيتم اررية ميا از م ةميان‬
‫ف نيو ييوامييم مشييكلة عنييد تقيييم كيفييية ومييدا اافويياح عي اثيار تفشييي الفيييروس علييي أدا المنشيييت‬
‫ومركزى ييا الم ييالي وت ييدفقاتيا النقدي ييةق ‪ X1.16‬ي ييؤثر تفش ييي ماةح يية كوفي ييد‪ 71-‬عل ييي ق ييدرص العدي ييد مي ي‬
‫المنشيت علي اكستم ارريةن ف ذا ما توول معدو التقارير المالية إلي أ اكفتراض المحاسيي الةاص‬
‫لقييدرص المنشييمص علييي اكسييتم اررية لييم يعييد م ةمييان ف نييو ت يوامييم مشييكلة فييي إعييداد الق يواةم المالييية طلقييا‬
‫يساس اةر ية ف افتراض اكستم ارريةن واافواح ع تلح الحقيقةن واافواح عي ايسياس اليذا‬
‫اس ييتةدمتو اادارص ف ييي إع ييداد قواةمي ييا المالي ييةق ويلة ييص الم ييدو الت ييالي رق ييم ‪)9-4‬ن نت يياةه التحلي ييل‬
‫ااحويياةي للعينتييي لاسييتةدام أسيياليي التحليييل الث ثيية للس يؤا ايو ن علمييا لمنييو يرمييز لعينيية معييدا‬
‫التقارير المالية لالرمز ‪ )7‬ولعينة ايفاديميي لالرمز ‪)9‬ن وذلح علي النحو التالي‬

‫جدول (‪ )2-4‬نتائج التحميل اإلحصائي لمعينتين باستخدام أساليب التحميل‬

‫الثالثة‪ ،‬وذلك لمسؤال األول‬

‫إختببر يبٌ ويتُي نهفروق بيٍ‬ ‫درجت انترييب نكم عيُت وفمب ً الختببر فريذيبٌ‬
‫انًتوسط‬
‫انعيُتيٍ‬ ‫‪Friedman Test‬‬
‫انحسببي‬
‫‪Mann- Whitney Test‬‬ ‫عيُت (‪)2‬‬ ‫عيُت (‪)1‬‬
‫انًتغير‬
‫‪Asymp.‬‬
‫يعُويت‬ ‫ليًت‬ ‫يتوسط‬ ‫يتوسط‬ ‫عيُت‬ ‫عيُت‬
‫‪Sig. (2-‬‬ ‫انترتيب‬ ‫انترتيب‬
‫االختالفبث‬ ‫‪Z‬‬ ‫انرتب‬ ‫انرتب‬ ‫(‪)2‬‬ ‫(‪)1‬‬
‫)‪tailed‬‬
‫إخخالص‬ ‫‪1011‬‬ ‫‪2076-‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪9097‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1108‬‬ ‫‪4027‬‬ ‫‪4065‬‬ ‫‪X1.1‬‬
‫إخخالص‬ ‫‪1013‬‬ ‫‪2017-‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪8085‬‬ ‫‪*4‬‬ ‫‪9011‬‬ ‫‪4018‬‬ ‫‪4034‬‬ ‫‪X1.2‬‬
‫إحفبص‬ ‫‪1019‬‬ ‫‪1031-‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪7095‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪7092‬‬ ‫‪3097‬‬ ‫‪4013‬‬ ‫‪X1.3‬‬
‫إحفبص‬ ‫‪1066‬‬ ‫‪1043-‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪8044‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪7058‬‬ ‫‪4014‬‬ ‫‪4012‬‬ ‫‪X1.4‬‬
‫إحفبص‬ ‫‪1018‬‬ ‫‪1078-‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪9016‬‬ ‫‪*4‬‬ ‫‪9011‬‬ ‫‪4013‬‬ ‫‪4032‬‬ ‫‪X1.5‬‬
‫إحفبص‬ ‫‪1052‬‬ ‫‪6038-‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪9011‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪7061‬‬ ‫‪4011‬‬ ‫‪4015‬‬ ‫‪X1.6‬‬
‫إحفبص‬ ‫‪1031‬‬ ‫‪1011-‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪8032‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪8018‬‬ ‫‪4016‬‬ ‫‪4018‬‬ ‫‪X1.7‬‬
‫إحفبص‬ ‫‪1088‬‬ ‫‪1015-‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪8028‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪7032‬‬ ‫‪4013‬‬ ‫‪4014‬‬ ‫‪X1.8‬‬
‫إخخالص‬ ‫‪1011‬‬ ‫‪3015-‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪9012‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪9041‬‬ ‫‪4012‬‬ ‫‪4043‬‬ ‫‪X1.9‬‬
‫إحفبص‬ ‫‪1016‬‬ ‫‪1088-‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪8011‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪8035‬‬ ‫‪3098‬‬ ‫‪4018‬‬ ‫‪X1.10‬‬
‫إخخالص‬ ‫‪1011‬‬ ‫‪2083-‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪7052‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪8068‬‬ ‫‪3087‬‬ ‫‪4023‬‬ ‫‪X1.11‬‬

‫‪65‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫إختببر يبٌ ويتُي نهفروق بيٍ‬ ‫درجت انترييب نكم عيُت وفمب ً الختببر فريذيبٌ‬
‫انًتوسط‬
‫انعيُتيٍ‬ ‫‪Friedman Test‬‬
‫انحسببي‬
‫‪Mann- Whitney Test‬‬ ‫عيُت (‪)2‬‬ ‫عيُت (‪)1‬‬
‫انًتغير‬
‫‪Asymp.‬‬
‫يعُويت‬ ‫ليًت‬ ‫يتوسط‬ ‫يتوسط‬ ‫عيُت‬ ‫عيُت‬
‫‪Sig. (2-‬‬ ‫انترتيب‬ ‫انترتيب‬
‫االختالفبث‬ ‫‪Z‬‬ ‫انرتب‬ ‫انرتب‬ ‫(‪)2‬‬ ‫(‪)1‬‬
‫)‪tailed‬‬
‫إحفبص‬ ‫‪1011‬‬ ‫‪1058-‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪705‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪7065‬‬
‫‪3091‬‬ ‫‪4011‬‬ ‫‪X1.12‬‬
‫إحفبص‬ ‫‪1066‬‬ ‫‪1043-‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪9017‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪8011‬‬
‫‪4013‬‬ ‫‪4022‬‬ ‫‪X1.13‬‬
‫إحفبص‬ ‫‪1032‬‬ ‫‪1091-‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪8099‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪8059‬‬
‫‪4013‬‬ ‫‪4021‬‬ ‫‪X1.14‬‬
‫إخخالص‬ ‫‪1011‬‬ ‫‪4051-‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪7088‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪9082‬‬
‫‪3095‬‬ ‫‪4046‬‬ ‫‪X1.15‬‬
‫إحفبص‬ ‫‪1012‬‬ ‫‪1057-‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪7082‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪8011‬‬
‫‪3091‬‬ ‫‪4015‬‬ ‫‪X1.16‬‬
‫‪520842‬‬ ‫‪550836‬‬ ‫ق‪ًٛ‬ت كب‪Chi-Square2‬‬
‫يغخٕ٘ انذالنت نهغؤال ككم‬
‫‪ 10111‬يعُٕ٘‬ ‫‪ 10111‬يعُٕ٘‬
‫‪Asymp. Sig.‬‬
‫* انًخغ‪ٛ‬شاٌ نٓى َفظ انخشح‪ٛ‬ب‪ٔ ،‬رنك ألٌ نًٓب َفظ يخٕعػ انشحب‪.‬‬

‫ويمك تو يم نتاةه ايساليي ااحواةية الث ثة للسؤا ايو ن وذلح علي النحو التالي‬
‫‪ 1/1/5/4‬نتائج التحميل الوصفي لمت يرات السؤال األول‬
‫وفقييا للنتيياةه ال يواردص لالمييدو رقييم ‪ )9-4‬يت ييم أ أقييل متوسييت حسييايي كسييتمالات عينيية ‪)7‬‬
‫المرتلطي يية لمعي ييدا التقي ييارير الماليي يية يل ي ي ‪ 4204‬للمت يي يير ‪ X1.8‬ن يينمي ييا يل ي ي أقي ييل متوسي ييت حسي ييايي‬
‫كسييتمالات العينيية ‪ )9‬المرتلطيية لايفيياديميي ‪ 0261‬للمت ييير ‪X1.11‬ن ايميير الييذا يشييير إل ييي أ‬
‫كاف يية اآلث ييار الحالي يية والمحتمل يية لتفشيييي ع ييدوا فييييروس كورونيييا عل ييي متطلليييات القيييياس واافو يياح‬
‫ييو معييايير المحاسييلة الدولييية والمو يريةن والتييي تووييل إلييييا اللاحثييا م ي ة ي‬ ‫المحاسيييي فييي‬
‫الد ارسيية النظرييية تعتييير اثييار ىامييةن وذلييح ي المتوسييت الحسييايي ليييا تميياوز ‪ 0‬درميياتق ووفقييا ليييذا‬
‫ايسل وي يمك القيو لقييو أفيراد عينية الد ارسية لميا توويلت إلييو الد ارسية النظريية يةويوص السيؤا‬
‫إت م أىمية مميع المت يرات التي توولت إلييا الدراسة النظرية لالنسلة لف العينتي ق‬ ‫ايو ن حي‬

‫‪ 2/1/5/4‬نتائج إختبار فريدمان ‪ Friedman Test‬لمسؤال األول لكل عينة عمي حده‬
‫وفقا للنتاةه الواردص لالمدو رقم ‪ )9-4‬يت م أىمية استةدام ىذا ااةتلار في ترتيي المت ييرات‬
‫الةاوة لالسيؤا ايو طلقيا يىميتييا النسيييةق وي حيظ أ العينتيي محيل الد ارسية قيد إتفقتيا عليي أ‬
‫ال حقيية التيي وقعييت لعيد نيايية السيينة الماليية واافويياح عنييا المت ييير ايو ‪(X1.1‬‬ ‫تقيييم ايحيدا‬
‫يعيد أفثيير اآلثييار المحاسييية أىمييية فييي ظييل تطيور تفشييي عييدوا فيييروس كورونيا سيوا لالنسييلة لمعييدا‬
‫التقارير المالية أو ايفاديميي علي م‬
‫حد سوا ق ويتفف ىذا تماميا ميع ميا توويلت إلييو الد ارسية النظريية‬

‫‪66‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫يترتيي ىذا ايثر علي أنو أفثر اآلثار الحاليية والمحتملية موىرييةق ولشيكل أفثير تفويي ن ييرا معيدو‬
‫ال حقيية التييي وقعييت لعييد نياييية السيينة المالييية واافويياح عنيييا يعييد‬ ‫التقييارير المالييية أ تقييييم ايحييدا‬
‫أفثيير اآلثييار المحاسيييية الحالييية والمحتمليية موىريييةن يلييييا مشييكلة تقييييم قييدرص المنشييمص علييي اكسييتم اررية‬
‫وأ افتراض اكستم اررية ما از م ةمان ثم مشكلة تحديد كيفية المحاسلة ع تعدي ت عقيود اايميار‬
‫وما إذا كانت ىذه التعدي ت ستعاله محاسييا في إطار عقد اايمار ايولي أم أنيا تعد عقيد إيميار‬
‫أو إنةفيياض قيميية ايوييو غييير المالييية للمنشيييتن لمييا فييي‬ ‫منفوييلق ثييم يلييي ذلييح مشييكلة إ ييمح‬
‫الويناعية‬ ‫ذلح الشيرصن والتي حولت علي نفس ترتيي مشكلة تحدييد نوييي المةيزو مي التفيالي‬
‫غي يير الملاشي يرص الثايت يية نتيم يية إنةف يياض الطاق يية اانتامي يية للمنش يييت لش ي م‬
‫يكل كيي ييرن يليي ييا مش ييكلة ت ازي ييد‬
‫إحتمي يياكت ااعت ي يراف لمةووي ييات للعقي ييود المحملي يية يةسي ييارصن مي ييع ت ازيي ييد اافوي يياح ع ي ي ايوي ييو‬
‫واالت ازمييات المحتملييةن ثييم المشييافل المرتلطيية ي عييداد التقييارير المالييية الدورييية فييي ظييل تفشييي ماةحيية‬
‫وميا إذا كانيت سيتعاله‬ ‫الفيروسن يلييا مشكلة تحديد كيفية المحاسلة ع تعدي ت العقيود ميع العمي‬
‫فييي نطييا العقييد ايوييلي أم أنيييا تعييد عقييدا منفو ي ن يلييييا مشييكلة زيييادص ةسيياةر اكةتمييا المتوقعيية‬
‫لألوو المالية لشيكل ميوىران ثيم ت ازييد مشيافل تسيوية ايويو واالت ازميات ال يريييةن يليييا مشيكلة‬
‫إعداد القواةم المالية طلقا يساس اةر ية ف افتراض اكستم ارريةن واافواح ع تلح الحقيقة وعي‬
‫ايسيياس الييذا اسييتةدمتو اادارص فييي إعييداد قواةميييا الماليييةن يلييييا مشييافل قييياس القيميية العادليية لمعظييم‬
‫ايوو نتيمة تقلي ايسوا وعدم توافر المعلومات القايلية للم حظية لشيكل ميوىران وت ازييد مشيافل‬
‫المحاسلة ع المنم والمساعدات الحكومية نتيمة لومود متطللات عديدص لإلعتيراف يييا وفقيا لظيروف‬
‫وش ييروب ىي ييذه المي يينم والمسي يياعداتن يلييي ييا المش ييافل المرتلطي يية لكيفيي يية تيويي ييي ايدوات المالي ي يةن يلييي ييا‬
‫المشييافل المرتلطيية لكيفييية تيويييي ايوييو غييير المتداوليية المحييتفظ ييييا ل ييرض الييييع والعمليييات غييير‬
‫المستمرصن وأةي ار مشيكلة عيدم فعاليية أدوات التحيوب لمعظيم ايدوات المالييةق أميا لالنسيلة لألفياديميي ن‬
‫فقيد كانييت وميييات نظييرىم لشييم العدييد مي اآلثييار متقار يية مييع ا ار معيدا التقييارير الماليييةن فيمييا عييدا‬
‫أفثير اآلثيار‬ ‫مي حيي‬ ‫المشافل المرتلطة لكيفية تيويي ايدوات المالية فقد ما ت في الترتييي الثالي‬
‫عشير مي وميية نظير معيدا التقيارير المالييةن وذليح عليي‬ ‫أىميةن في حي ما ت في الترتيي الثالي‬
‫الرغم م إتفا كلتا العينتي حو أىمية ىذا اليندق وأي يا فقيد إةتلفيت أىميية مشيكلة ت ازييد إحتمياكت‬
‫ااعتراف لمةووات للعقود المحملة يةسارصن مع تزايد اافواح ع ايوو واالتزامات المحتملة‬
‫ما ت في الترتيي الةامس عشير وفقيا لوميية نظير ايفياديميي ن يينميا كانيت فيي‬ ‫يي العينتي ن حي‬
‫ترتيييي مشييكلة تقييييم‬ ‫الترتيييي الةييامس وفقييا لومييية نظيير معييدا التقييارير الماليييةق وأةي ي ارن فقييد إةتل ي‬
‫مقدرص المنشمص علي اكستم اررية وأ افتراض اكستم اررية ميا از م ةميا ييي العينتيي ن فيينميا ميا ىيذا‬

‫‪67‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫عشير‬ ‫ايثر في الترتيي الثاني م ومية نظر معدا التقارير الماليةن إك أنو ما في الترتييي الثالي‬
‫م ومية نظر ايفاديميي ق‬

‫ولالنظر لنتاةه إةتلار فريدما علي مستوا العينة ككلن يت م م المدو رقم ‪ )9-4‬أ قيمة‬
‫كا‪ Chi-Square 9‬المحسولة لعينية معيدا التقيارير الماليية تيلي ‪ 112608‬لمسيتوا دكلية ‪ 02000‬ن‬
‫في ييي حي ييي تيل ي ي قيمي يية كي ييا‪ Chi-Square 9‬المحسي ييولة لعيني يية ايفي يياديميي ‪ 192649‬لمسي ييتوا دكلي يية‬
‫‪02000‬ن وي مستوا الدكلة لفلتا العينتي أقل م مستوى المعنويية ‪)0201= α‬ن ف نيو يمكي القيو‬
‫إت ييم‬ ‫لقيييو أف يراد عينيية الد ارسيية لمييا تووييلت إليييو الد ارسيية النظرييية يةوييوص السيؤا ايو ن حيي‬
‫معنوييية مميييع المت ي يرات التييي تووييلت إلييييا الد ارسيية النظرييية لالنسييلة لفلتييا العينتييي رغييم إةييت ف‬
‫ايىمي يية النس يييية لرث ييار الحالي يية والمحتمل يية لتفشيييي عيييدوا في ييروس كورونيييا عل ييي متطلليييات القيييياس‬
‫ييو معييايير المحاسييلة الدولييية والمو يرية م ي ومييية نظيير أف يراد العينتييي‬ ‫واافويياح المحاس ييي فييي‬
‫محل الدراسةق‬

‫‪ 3/1/5/4‬نتائج إختبار مان ويتني لمسؤال األول لمفروق المعنوية بين العينتين‬
‫يييدف إةتلييار ميا ويتنييي ‪ Mann-Whitney Test‬لتحدييد مييدا معنوييية الفيرو يييي وسيييطي‬
‫عينتي مستقلتي ق وتشير النتاةه الواردص لالمدو رقم ‪ )9-4‬إلي إتفا وسيطي عينتي الدراسة لشم‬
‫‪ )77‬عييام مي إممييالي ‪ )78‬عييام تمثييل اآلثييار الحالييية والمحتمليية لتفشييي عييدوا فيييروس كورونييا‬
‫ييو المعييايير الدولييية والمويريةق ولطريقيية أةييران‬ ‫علييي متطللييات القييياس واافويياح المحاسيييي فييي‬
‫ال حقيية التييي وقعييت لعييد‬ ‫‪ )1‬عوامييل ىييي تقييييم ايحييدا‬ ‫يومييد فييرو يييي وس ييطي العينتييي لشييم‬
‫أو إنةفاض قيمة ايوو غير المالية للمنشييت لميا‬ ‫نياية السنة المالية واافواح عنيان وا مح‬
‫فييي ذلييح الشيييرصن وتحديييد كيفييية المحاسييلة ع ي تعييدي ت عقييود اايمييارن وت ازيييد إحتميياكت ااعت يراف‬
‫لمةووات للعقود المحملة يةسارص مع ت ازييد اافوياح عي ايويو واالت ازميات المحتمليةن ومشيكلة‬
‫تقي يييم مق ييدرص المنش ييمص عل ييي اكس ييتم اررية وأ افتي يراض اكس ييتم اررية م ييا از م ةم ييان وذل ييح ي مس ييتوا‬
‫الدكلية )‪ Asymp. Sig. (2-tailed‬لييذه العواميل أقيل مي مسيتوى المعنويية ‪)0201= α‬ق وعليي‬
‫الييرغم م ي إةييت ف وسيييطي العينتييي لشييم العوامييل الةمسيية المشييار إلييييان إك أ ىييذه العوامييل قييد‬
‫ييو مييا سيييفن يمكي القييو‬ ‫حوييلت علييي تقييييم مرتفييع مي كي العينتييي ن وتعييد معنوييية أي يياق وفييي‬
‫إت ييم‬ ‫لقيييو أف يراد عينيية الد ارسيية لمييا تووييلت إليييو الد ارسيية النظرييية يةوييوص السيؤا ايو ن حيي‬
‫معنوية ممييع المت ييرات التيي توويلت إليييا الد ارسية النظريية لالنسيلة لفلتيا العينتيي رغيم وميود فيرو‬
‫يي وسيطي العينتي لالنسلة لدرمة أىمية لعض العواملق‬

‫‪68‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫‪ 2/5/4‬نتائج إختبار السؤال الثاني‬

‫ييدف التساؤ الثاني إلي التعرف علي دور اآلليات المقترحة في الت لي علي التحيديات التيي قيد‬
‫توامييو إدارات المنشيييت ومعييدا التقييارير المالييية فييي الييةييات المطلقيية للمعييايير الدولييية للتقرييير المييالي‬
‫‪ )70‬اليييات قييام اللاحثييا ي قتراحيييان‬ ‫لسيييي تطييور تفشييي عييدوا فيييروس كورونييان وذلييح م ي ة ي‬
‫وتشييمل ىييذه اآللي ييات ‪ X2.1‬يمييي علييي إدارات المنش يييت ومع ييدا التق ييارير المالي يية تين ييي اافو يياح‬
‫الفامل ع تمثير تفشي الفيروس على أدا المنشيت ومركزىا المالي وتدفقاتيا النقدية طلقا ارشيادات‬
‫اليية يية العام يية للرقال يية المالي ييةن ‪ X2.2‬يم ييي عل ييي إدارات المنش يييت ومعيييدا التق ييارير المالي يية تين ييي‬
‫اافواح الفافي ع تمثير تفشي الفيروس على أدا المنشيت ومركزىيا الميالي وتيدفقاتيا النقديية طلقيا‬
‫ارشييادات الييةيية المش يرفة علييي رقاليية وتييداو ايو ار المالييية لالوكيييات المتحييدص ايمريكييية ‪ SEC‬ن‬
‫‪ X2.3‬التوسييع فييي اافويياح ع ي اكفت ار ييات المتعلقيية لالمسييتقيل وموييادر عييدم التمفييد والمةيياطر‬
‫المو يياحلة لتفش ييي الفي ييروسن ‪ X2.4‬التوس ييع ف ييي اافو يياحات اية ييران مث ييل تقري يير ممل ييس اادارص‬
‫السينوا وتقريير الحوكمييةن ‪ X2.5‬يميي عليي معييدا القيواةم المالييية ييذ العنايية المينييية الواملية لشييم‬
‫ييرورص التواو ييل المس ييتمر والتش يياور ي ييي إدارات المنش يييت‬ ‫التعام ييل م ييع حال يية ع ييدم التمف ييدن ‪X2.6‬‬
‫ومعييدا التقييارير المالييية والم ارمييع الةييارمي والمسييةولي ع ي الحوكميية لالمنشييمص فييي مرحليية ملك يرص م ي‬
‫إعداد القيواةم المالييةن ‪ X2.7‬يميي عليي إدارات المنشييت ومعيدا التقيارير الماليية اسيتةدام قيدر كييير‬
‫م ي ي ايحكي ييام واامتيي يياداتن ‪ X2.8‬اكستفسي ييار م ي ي المنظمي ييات المينيي يية ومنظمي ييي ايس ي يوا الماليي يية‬
‫يةوييوص أييية مشييافل محاسيييية ليييا معالمييات مت ييار ةن ‪ X2.9‬تييوفير الوقييت المناسييي للم يرامعي‬
‫منم لعض ااعفا ات أو التسيي ت المتعلقة لالمواعيد النياةية لتقديم القيواةم‬ ‫للقيام لعمليمن‪X2.10‬‬
‫المالية واايداعات التنظيمية ايةيرىق ويلةيص الميدو التيالي رقيم ‪ )0-4‬نتياةه التحلييل ااحوياةي‬
‫للعينتي لاستةدام أساليي التحليل الث ثة للسؤا الثانين علما لمنو يرمز لعينة معيدا التقيارير الماليية‬
‫لالرمز ‪ )7‬ولعينة ايفاديميي لالرمز ‪)9‬ن وذلح علي النحو التالي‬

‫جدول (‪ )3-4‬نتائج التحميل اإلحصائي لمعينتين باستخدام أساليب التحميل‬

‫الثالثة‪ ،‬وذلك لمسؤال الثاني‬

‫إختببر يبٌ ويتُي نهفروق بيٍ‬ ‫درجت انترييب نكم عيُت وفمب ً الختببر فريذيبٌ‬
‫انًتوسط‬
‫انعيُتيٍ‬ ‫‪Friedman Test‬‬
‫انحسببي‬
‫‪Mann- Whitney Test‬‬ ‫عيُت (‪)2‬‬ ‫عيُت (‪)1‬‬
‫انًتغير‬
‫‪Asymp.‬‬
‫يعُويت‬ ‫ليًت‬ ‫يتوسط‬ ‫يتوسط‬ ‫عيُت‬ ‫عيُت‬
‫‪Sig. (2-‬‬ ‫انترتيب‬ ‫انترتيب‬
‫االختالفبث‬ ‫‪Z‬‬ ‫انرتب‬ ‫انرتب‬ ‫(‪)2‬‬ ‫(‪)1‬‬
‫)‪tailed‬‬

‫‪69‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫إختببر يبٌ ويتُي نهفروق بيٍ‬ ‫درجت انترييب نكم عيُت وفمب ً الختببر فريذيبٌ‬
‫انًتوسط‬
‫انعيُتيٍ‬ ‫‪Friedman Test‬‬
‫انحسببي‬
‫‪Mann- Whitney Test‬‬ ‫عيُت (‪)2‬‬ ‫عيُت (‪)1‬‬
‫انًتغير‬
‫‪Asymp.‬‬
‫يعُويت‬ ‫ليًت‬ ‫يتوسط‬ ‫يتوسط‬ ‫عيُت‬ ‫عيُت‬
‫‪Sig. (2-‬‬ ‫انترتيب‬ ‫انترتيب‬
‫االختالفبث‬ ‫‪Z‬‬ ‫انرتب‬ ‫انرتب‬ ‫(‪)2‬‬ ‫(‪)1‬‬
‫)‪tailed‬‬
‫إحفبص‬ ‫‪1016‬‬ ‫‪1088-‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪3035‬‬ ‫‪11‬‬ ‫‪1091‬‬ ‫‪3012‬‬ ‫‪2087‬‬ ‫‪X2.1‬‬
‫إخخالص‬ ‫‪1011‬‬ ‫‪6091-‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪5032‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪7011‬‬ ‫‪3091‬‬ ‫‪4073‬‬ ‫‪X2.2‬‬
‫إخخالص‬ ‫‪1011‬‬ ‫‪3041-‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪5022‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪5046‬‬ ‫‪3087‬‬ ‫‪4037‬‬ ‫‪X2.3‬‬
‫إحفبص‬ ‫‪1032‬‬ ‫‪1099-‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪5058‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪4081‬‬ ‫‪3099‬‬ ‫‪4013‬‬ ‫‪X2.4‬‬
‫إحفبص‬ ‫‪1077‬‬ ‫‪1029-‬‬ ‫‪*1‬‬ ‫‪6033‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪5016‬‬ ‫‪4018‬‬ ‫‪4022‬‬ ‫‪X2.5‬‬
‫إخخالص‬ ‫‪1011‬‬ ‫‪6011-‬‬ ‫‪*1‬‬ ‫‪6033‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪7024‬‬ ‫‪4021‬‬ ‫‪4081‬‬ ‫‪X2.6‬‬
‫إخخالص‬ ‫‪1011‬‬ ‫‪4071-‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪6022‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪6093‬‬ ‫‪4016‬‬ ‫‪4072‬‬ ‫‪X2.7‬‬
‫إخخالص‬ ‫‪1011‬‬ ‫‪4084-‬‬ ‫‪3‬‬ ‫‪5086‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪6054‬‬ ‫‪4015‬‬ ‫‪4063‬‬ ‫‪X2.8‬‬
‫إخخالص‬ ‫‪1011‬‬ ‫‪4074-‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪5046‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪6016‬‬ ‫‪3092‬‬ ‫‪4054‬‬ ‫‪X2.9‬‬
‫إحفبص‬ ‫‪1073‬‬ ‫‪1035-‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪5033‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪3089‬‬ ‫‪3087‬‬ ‫‪3097‬‬ ‫‪X2.10‬‬
‫‪1250852‬‬ ‫‪2530874‬‬ ‫ق‪ًٛ‬ت كب‪Chi-Square2‬‬
‫يغخٕ٘ انذالنت نهغؤال ككم‬
‫‪ 10111‬يعُٕ٘‬ ‫‪ 10111‬يعُٕ٘‬
‫‪Asymp. Sig.‬‬
‫* انًخغ‪ٛ‬شاٌ نٓى َفظ انخشح‪ٛ‬ب‪ٔ ،‬رنك ألٌ نًٓب َفظ يخٕعػ انشحب‪.‬‬
‫ويمك تو يم نتاةه ايساليي ااحواةية الث ثة للسؤا الثانين وذلح علي النحو التالي‬
‫‪ 1/2/5/4‬نتائج التحميل الوصفي لمت يرات السؤال الثاني‬
‫وفق ييا للنت يياةه الي يواردص لالم ييدو رق ييم ‪ )0-4‬يت ييم قي ييو مع ييدا التق ييارير المالي يية لممي ييع اآللي ييات‬
‫المقترحية للت ليي عليي التحييديات التيي قيد توامييو إدارات المنشييت ومعيدا التقييارير الماليية فيي الييةييات‬
‫المطلقيية للمعييايير الدولييية للتقرييير المييالي لسيييي تطييور تفشييي عييدوا فيييروس كورونييان فيمييا عييدا الييية‬
‫المرتلطيية ل ييرورص تينييي إدارات المنشيييت ومعييدا التقييارير المالييية‬ ‫واحييدص فقييت وىييي اآللييية‪X2.1‬‬
‫اافواح الفامل ع تمثير تفشي الفيروس على أدا المنشيت ومركزىا الميالي وتيدفقاتيا النقديية طلقيا‬
‫يل ي متوسييت تقييييم معييدا التقييارير المالييية ليييذا الينييد‬ ‫ارشييادات الييةيية العاميية للرقاليية الماليييةن حي ي‬
‫‪ 9261‬وىو أدني م ‪ 0‬درماتق أما فيما يتعلف يوميات نظر ايفاديميي فقد حولت مميع اآلليات‬
‫المقترحيية علييي تقييييم مرتفييع فيمييا عييدا اآللييية ‪ X2.1‬المتعلقيية يتينييي اافويياح الفامييل عي اثييار تفشييي‬
‫حولت علي درمية تقيييم ‪0279‬ن وىيذا التقيييم أقيري إليي وميية النظير المحاييدص التيي‬ ‫الفيروسن حي‬
‫تمةييذ ال يرقم ‪ 0‬م ي الموافقيية التييي تمةييذ ال يرقم ‪4‬ق وتشييير ىييذه النتيياةه إلييي عييدم إتفييا معييدا التقييارير‬
‫المالييية وايفيياديميي مييع إرشييادات الييةيية العاميية للرقاليية المالييية الوييادرص فييي ‪ 79‬أيريييل ‪ 9090‬والتييي‬
‫تطالي الشيركات المقييدص لاليوروية المويريةن وكيذلح الشيركات والفيانيات الةا يعة لرقايتييا ل يرورص‬
‫قياميا لاافوياح الفاميل فيى أو قيواةم ماليية عي تيمثير تفشيي الفييروس عليى و يعيا اكقتويادا ‪-‬‬

‫‪71‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫مركزىا المالي ونتاةه أعماليا وتدفقاتيا النقدية الحالية والمستقيلية ‪-‬ن ع وص علي تمثير ىيذه ايحيدا‬
‫فييى أوييوليا أو أييية إلت ازمييات إ ييافية وفقييا‬ ‫علييى القيميية اكقتوييادية للمنشييمص مييع قييياس أى إ ييمح‬
‫لمعييايير المحاسييلة المويرية السييارية الحاليييةق ويميياد اللاحثييا لييم عييدم قيييو ىييذه اآللييية يرمييع إلييي‬
‫تةييوف أو قلييف مي فةييات العينيية ‪ -‬تةييوف مرتفييع مي ايفيياديميي وأفثيير إرتفاعييا مي معييدا التقييارير‬
‫المالية – لشم الميد ال زم اعداد مثل ىذه اافواحات الشاملةن والوقت اليذا قيد تسيت رقون عي وص‬
‫علي التفلفة المرتفعة والتي يتوقع أ تتحمليا المنشيت عند إنتا مثل ىذه المعلوميات لميا فيييا تفلفية‬
‫الةي ار التي قد تستعي ييم المنشيت في توفير مثيل ىيذه اافوياحاتق كميا سيتمثل ىيذه اافوياحات‬
‫عيةييا غييير عييادا علييي فريييف المرامعيية الت يزاميم لييالتحقف م ي مييدا وييحة ىييذه اافويياحاتن ايميير‬
‫الييذا سيييقود إلييي زيييادص الوقييت ال ي زم اتمييام عملييية المرامعييةن مييع ت ازيييد إم ار اتيييا والتفلفيية المرتفعيية‬
‫المو يياحلة لي ييذه العملي ييةق كم ييا أ ى ييذه اافو يياحات الفامل يية ق ييد تةليييف ق ييد ار ازة ييدا مي ي المعلوميييات‬
‫‪ information overload‬لالنسلة لمستةدمي التقارير المالييةن ايمير اليذا يترتيي علييو ت ازييد حامية‬
‫ىؤك المستةدمي اد ار ىذه اافواحات المديدص في تحلي تيمق ولالتالي ف نيو يميي المفا يلة ييي‬
‫التفلفة والعاةد م و ار ىذه اافواحات الموسعة سوا م ومية نظير المعيدي أو المسيتةدمي قييل‬
‫اتةيياذ الق يرار النييياةي لشييمنياق ووفقييا لنتيياةه التحليييل الووييفين يمكي القييو لقيييو أف يراد عينيية الد ارسيية‬
‫إت ييم أىمييية ‪ )1‬اليييات مي‬ ‫لرليييات المقترحيية مي الليياحثي فيمييا عييدا الييية اافويياح الفامييلن حيي‬
‫إممييالي ‪ )70‬اليييات مقترحيية للت لييي علييي التحييديات المويياحلة لتفشييي عييدوا الفيييروسن وذلييح م ي‬
‫ومية نظر معدا التقارير المالية وايفاديميي ق‬

‫‪ 2/2/5/4‬نتائج إختبار فريدمان ‪ Friedman Test‬لمسؤال الثاني لكل عينة عمي حده‬
‫وفقييا للنتيياةه ال يواردص لالمييدو رقييم ‪ )0-4‬يت ييم أ العينتييي محييل الد ارسيية ق ييد إتفقتييا عل ييي أ‬
‫التواو ي ييل المس ي ييتمر والتش ي يياور ي ي ييي إدارات المنش ي يييت ومع ي ييدا التق ي ييارير المالي ي يية والم ارم ي ييع الة ي ييارمي‬
‫والمسةولي ع الحوكمة لالمنشمص في مرحلة ملكرص م إعداد القواةم المالية اآللية ‪ ) X2.6‬تعد أفثر‬
‫اآلليات أىمية في الت لي علي التحديات التيي قيد تواميو إدارات المنشييت ومعيدا التقيارير الماليية فيي‬
‫الييةييات المطلقيية للمعييايير الدولييية للتقرييير المييالي لسيييي تطييور تفشييي عييدوا الفيييروسق كمييا إتفقييت‬
‫وميييات نظيير معييدا التقييارير المالييية وايفيياديمي لشييم تةييوفيم أو قلقيييم م ي تينييي اافويياح الفامييل‬
‫مييا ت ىييذه اآللييية فييي الترتيييي‬ ‫ع ي اثييار تفشييي الفيييروس علييي الو ييع ااقتوييادا للمنشيييتن حي ي‬
‫ايةير م ومية نظر كلتا العينتي ق أما لالنسلة للاقي اآللياتن فقد ما ت وميات نظير ايفياديميي‬
‫متقار ة مع وميات نظر معدا التقارير المالية لشم مستوا أىميتياق‬

‫‪71‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫ولالنظر لنتاةه إةتلار فريدما علي مستوا العينة ككلن يت م م المدو رقم ‪ )0-4‬أ قيمة‬
‫كا‪ Chi-Square 9‬المحسولة لعينة معدا التقارير المالية تيل ‪ 9102614‬لمستوا دكلة ‪ 02000‬ن‬
‫ف ييي ح ييي تيلي ي قيم يية ك ييا‪ Chi-Square 9‬المحس ييولة لعين يية ايف يياديميي ‪ 7912619‬لمس ييتوا دكل يية‬
‫‪02000‬ن وي مستوا الدكلة لفلتا العينتي أقل م مستوى المعنويية ‪)0201= α‬ن ف نيو يمكي القيو‬
‫لقيو أفراد عينية الد ارسية لرلييات المقترحية مي اللياحثي ن وذليح ي نتياةه ااةتليار تشيير إليي إتفيا‬
‫معيدا التقييارير المالييية وايفيياديميي لشيم دور اآلليييات المقترحيية فييي الت ليي علييي التحييديات التييي قييد‬
‫توامييو إدارات المنشيييت ومعييدا التقييارير المالييية فييي الييةييات المطلقيية للمعييايير الدولييية للتقرييير المييالي‬
‫لسيي تطور تفشي عدوا الفيروسق‬

‫‪ 3/2/5/4‬نتائج إختبار مان ويتني لمسؤال الثاني لمفروق المعنوية بين العينتين‬
‫‪ )4‬الييات مي‬ ‫تشير النتاةه الواردص لالمدو رقم ‪ )0-4‬إلي إتفا وسيطي عينتي الدراسة لشم‬
‫إممالي ‪ )70‬اليات مقترحة للت ليي عليي التحيديات التيي قيد تواميو إدارات المنشييت ومعيدا التقيارير‬
‫المالية في الييةات المطلقة للمعايير الدولية للتقرير المالي لسيي تطور تفشي عدوا فييروس كورونياق‬
‫يرورص تينيي إدارات المنشييت ومعيدا التقيارير الماليية اافوياح الفاميل‬ ‫وتشمل ىذه اآللييات ‪X2.1‬‬
‫ع تمثير تفشي الفيروس على أدا المنشيت ومركزىا المالي وتيدفقاتيا النقديية طلقيا ارشيادات الييةية‬
‫العاميية للرقاليية الماليييةن ‪ X2.4‬التوسييع فييي اافويياحات ايةييران مثييل تقرييير مملييس اادارص السيينوا‬
‫وتقرييير الحوكمييةن ‪ X2.5‬قيييام معييدا القيواةم المالييية ييييذ العناييية المينييية الوامليية لشييم التعامييل مييع‬
‫حاليية عييدم التمفييدن ‪ X2.10‬ميينم لعييض ااعفييا ات أو التسيييي ت المتعلقيية لالمواعيييد النياةييية لتقييديم‬
‫القيواةم المالييية واايييداعات التنظيمييية ايةييرىن وذلييح ي مسييتوا الدكليية ‪Asymp. Sig. (2-‬‬
‫)‪ tailed‬ليذه اآلليات أفير م مستوى المعنوية ‪)0201= α‬ق أما لالنسلة للاقي اآللياتن فيومد فر‬
‫يي وسيطي العينتي علي الرغم م إتفا كلتا العينتي لشم الدور المرتفع ليذه اآللييات فيي الت ليي‬
‫علي التحديات التي قيد تواميو إدارات المنشييت ومعيدا التقيارير الماليية فيي الييةيات المطلقية للمعيايير‬
‫ييو ميا سيييفن يمكي القييو لقيييو‬ ‫الدوليية للتقرييير الميالي لسيييي تطييور تفشيي عييدوا الفييروسق وفييي‬
‫أفراد عينة الدراسة للدور الموىرا لرليات المقترحة في الت لي علي التحديات التيي قيد تواميو إدارات‬
‫المنشيييت ومعييدا التقييارير المالييية فييي الييةييات المطلقيية للمعييايير الدولييية للتقرييير المييالي لسيييي تفشييي‬
‫ماةحة كوفيد‪71-‬ق‬

‫‪ -5‬النتائج والتوصيات والمجاالت المقترحة ألبحاث مستقبمية‬

‫‪72‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫‪ 1/5‬النتائج‬
‫تتمثل أىم النتاةه التي توولت إلييا الدراسة اكستفشافيةن فيما يلي‬
‫‪ -7‬يومييد إتفييا يييي معييدا التقييارير المالييية وايفيياديميي علييي أ كافيية اآلثييار المحاسيييية الحالييية‬
‫والمحتملة لتفشي عدوا فيروس كورونان والتي توولت إلييا الدراسة النظرية تعد اثا ار موىريةق‬
‫ال حقية التيي‬ ‫‪ -9‬يومد إتفا يي معدا التقارير المالية وايفاديميي علي أ مشكلة تقيييم ايحيدا‬
‫وقعيت لعييد نياييية السيينة المالييية واافوياح عنيييا تعييد أفثيير اآلثييار المحاسييية أىمييية فييي ظييل تطييور‬
‫تفشي ماةحة كوفيد‪71-‬ق‬
‫‪ -0‬يومييد إتفييا يييي معييدا التقييارير المالييية وايفيياديميي علييي الييدور المييوىرا لرليييات المقترحيية‬
‫يواسييطة الل يياحثي ف ييي الت ل ييي عل ييي التح ييديات الت ييي ق ييد توام ييو إدارات المنش يييت ومع ييدا التق ييارير‬
‫المالية في الييةات المطلقة للمعايير الدوليية للتقريير الميالي فيي ظيل تفشيي عيدوا فييروس كورونيان‬
‫ييرورص تينييي إدارات المنشيييت ومعييدا‬ ‫ولفي مييع تحفييظ معييدا التقييارير المالييية وايفيياديميي لشييم‬
‫التقييارير المالييية اافويياح الفامييل ع ي تييمثير تفشييي الفيييروس علييى أدا المنشيييت ومركزىييا المييالي‬
‫وتدفقاتيا النقدية طلقا ارشادات الييةة العامة للرقالة الماليةق‬
‫‪ -4‬يومييد إتفييا يييي معييدا التقييارير المالييية وايفيياديميي علييي أ التواوييل المسييتمر والتشيياور يييي‬
‫إدارات المنشيت ومعدا التقارير المالية والم ارميع الةيارمي والمسيةولي عي الحوكمية لالمنشيمص فيي‬
‫مرحلة ملكرص م إعداد القواةم المالية يعيد أفثير اآللييات أىميية فيي الت ليي عليي التحيديات التيي قيد‬
‫توامو إدارات المنشيت ومعدا التقارير المالية في الييةات المطلقة للمعايير الدوليية للتقريير الميالي‬
‫في ظل تفشي عدوا فيروس كوروناق‬

‫‪ 2/5‬التوصيات‬
‫و النتاةه التي توول إلييا اللح ن يووي اللاحثا لما يلي‬ ‫في‬
‫‪ -7‬يمي علي إدارات المنشيت المت ررص ومسةولي الحوكمة والمديري الماليي والمرامعي التواول‬
‫المسييتمر لشييم تحديييد وتقييييم أثيير تطييور تفشييي عييدوا فيييروس كورونييا علييي التقييارير المالييية لتلييح‬
‫المنشيت في مرحلة ملكرص قيل اليد في عملية إعداد التقارير الماليةق‬
‫‪ -9‬يتعي علي إدارات المنشيت ومعدا التقيارير الماليية اكستفسيار مي المنظميات المينيية ومنظميي‬
‫ايسوا المالية يةووص أية مشيافل محاسييية ك توميد إرشيادات كافيية لشيم كيفيية معالمتييا أو‬
‫المشافل التي تومد لشمنيا متطللات مت ار ةق‬

‫‪73‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫‪ -0‬يمي علي المنشيت تينيي اافوياح الفيافي عي تيمثير تفشيي الفييروس عليى قواةمييا المالييةن لميا‬
‫في ذلح التوسع في اافواح ع اكفت ار ات المتعلقة لالمستقيل وموادر عيدم التمفيد والمةياطر‬
‫المواحلة لتفشي الفيروسن وذلح في ااي احات المتممة للقواةم الماليةق‬
‫‪ -4‬يتعييي علييي المنشيييت التوسييع فييي اافويياحات ايةييرا ية ي ف ال يواردص لالتقييارير الماليييةن مثييل‬
‫تقرير مملس اادارص السنوا وتقرير الحوكمةن وغيرىا م المتطللات التنظيميةق‬
‫‪ -1‬يمي علي إدارات المنشيت ومعدا التقارير المالية استةدام قدر كيير م ايحكيام واامتييادات‬
‫لش ييم العدي ييد مي ي الموان ييي أو الق ييايا المو يياحلة لتفش ييي في ييروس كورون ييان وذل ييح لس يييي إرتف يياع‬
‫مستويات عدم التمفد المحيطة يييةة التقرير المالي في ظل ايزمة الحاليةق‬
‫‪ -8‬يمي علي معدا القواةم المالية يذ العنايية المينيية الواملية لشيم التعاميل ميع حالية عيدم التمفيد‬
‫التي تثيرىا ظروف فيروس كوفيد‪71 -‬ق‬
‫‪ -1‬يمييي علييي إدارات المنشيييت ميينم الوقييت المناسييي للميرامعي للقيييام لعمليييم فييي ظييل الوييعولات‬
‫والمشافل اللوميستية والعملية الناممة ع تفشي الفيروسق‬
‫‪ -6‬يمييي علييي منظم ييي ايس يوا المالييية ميينم لع ييض ااعفييا ات أو التسيييي ت المتعلقيية لالمواعيييد‬
‫النياةييية لتقييديم القيواةم المالييية واايييداعات التنظيمييية ايةييرى للمنشيييت فييي ظييل ىييذه الظييروف غييير‬
‫العاديةق‬

‫‪ 3/5‬مجاالت البحث المستقبمية‬

‫ييرورص توميييو مزيييد م ي ااىتمييام للموانييي اللحثييية‬ ‫الحالييية‪ ،‬يقتييرح اللاحثييا‬ ‫ييو نتيياةه اللح ي‬ ‫فييي‬
‫التالية في اللحو المستقيلية‬
‫‪ -7‬د ارسيية اآلثييار الحالييية والمحتمليية لماةحيية كوفيييد‪71-‬علييي متطللييات القييياس واافويياح المحاسيييي‬
‫ع مزايا العاملي ق‬
‫‪ -9‬د ارسيية اآلثييار المحاسيييية الحالييية والمحتمليية لماةحيية كوفيييد‪71-‬علييي نويييي السيييم فييي اير يياح‬
‫وكيفية معالمة ةيارات ايسيم ‪Stock Options‬ق‬
‫‪ -0‬دراسة اآلثار المحاسيية الحالية والمحتملة لماةحة كوفيد‪71-‬علي عمليات التنقيي وتقييم الموارد‬
‫التعدينيةق‬
‫‪ -4‬د ارسيية اآلثييار المحاسيييية الحالييية والمحتمليية لماةحيية كوفي ييد‪71-‬علييي اكسييتثمارات فييي شييركات‬
‫شقيقة والمشاريع المشتركةن والقواةم المالية المممعةق‬

‫‪74‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫‪ -1‬د ارسي يية إنعكاسي ييات تفشي ييي ماةحي يية كوفيي ييد‪ 71-‬علي ييي تقيي يييم ةسي يياةر ااةتمي ييا المتوقعي يية لالقطي يياع‬
‫المورفيق‬
‫‪ -8‬دراسة إنعكاسات تفشي ماةحة كوفيد‪ 71-‬علي المتطللات المحاسيية الةاوة لشركات التممي ق‬
‫‪ -1‬دراسة إنعكاسات تفشي ماةحة كوفيد‪ 71-‬علي مودص التقارير الماليةق‬
‫‪ -6‬دراسة إنعكاسات تفشي ماةحة كوفيد‪ 71-‬علي ييةة المرامعة الداةليةق‬
‫‪ -1‬دراسة إنعكاسات تفشي ماةحة كوفيد‪ 71-‬علي ييةة المرامعة الةارميةق‬
‫‪ -70‬دراسة إنعكاسات تفشي ماةحة كوفيد‪ 71-‬علي مودص عملية المرامعةق‬

‫المراجا‬
‫أوالً‪ :‬المراجا العربية‬
‫الييةة السعودية للمحاسيي القانونيي ن ‪)9090‬ن " اثار إنتشار فيروس كورونا ‪ -‬كوفييد ‪ - 71‬عليى‬
‫إع ي ي ي ي ي ي ييداد القي ي ي ي ي ي ي يواةم المالي ي ي ي ي ي ي يية ومرامعتييي ي ي ي ي ي ييا"ن ‪ 70‬أيري ي ي ي ي ي ي ييل ‪09-7‬ن مت ي ي ي ي ي ي يياح عل ي ي ي ي ي ي ييي‬
‫‪.http://www.socpa.org.sa‬‬

‫الييةة العامة للرقالة المالية ن ‪)9090‬ن "إم ار ات الييةة ااحت ارزية لموامية فيروس كورونا"ن أيرييلن‬
‫متاح علي ‪http://www.eiod.org‬ق‬

‫معايير المحاسلة المورية المعدلةن ‪)9071‬ن ممحق جريدة الوقائا المصاريةن العيدد ‪ 716‬تيالع أ)‬
‫يتاريا ‪ 1‬يوليو ‪9071‬ن و ازرص اكستثمار – قرار وزير اكستثمار رقم ‪ 770‬لسنة ‪9071‬ق‬

‫معايير المحاسيلة المويرية المعدليةن ‪)9071‬ن ممحاق جريادة الوقاائا المصاريةن العيدد ‪ 67‬تيالع أ)‬
‫يتاريا ‪ 1‬أيريل ‪9071‬ن و ازرص اكستثمار والتعاو الدولي – قرار وزيرص اكستثمار والتعاو‬
‫الدولي رقم ‪ 81‬لسنة ‪9071‬ق‬

‫‪75‬‬
.........‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‬ ‫عبد احلميد العيسوى حممود‬/‫ د‬،‫إبراهيم حممـد الطحان‬/‫د‬

‫ المراجا األجنبية‬:ً‫ثانيا‬
Australian Accounting Standard Board (AASB); Auditing and Assurance
Board (AUASB), (2020), "The Impact of Coronavirus on
Financial Reporting and the Auditor’s Considerations", JOINT
FAQ, March: 1-13.

Binder Dijker Otte (BDO), (2020), "Potential Effects of the Coronavirus

Outbreak on 2020 Reporting Periods and Onward", 18 March:
1-11, Available at: http://www.bdo.global.

Deloitte, (2020a), "Financial Reporting Considerations for Virus Impacts",

The Wall Street Journal- Risk & Compliance Journal, 10
March.

Deloitte, (2020b), "Financial Reporting Considerations Related to COVID-

19 and an Economic Downturn", Accounting Research
Tool, 25 March: 1-64.

Ernst & Young (EY), (2020), "IFRS Accounting Considerations of the

Coronavirus Outbreak", 21 Feb: 1-39, Available at:
http://www.ey.com.

International Accounting Standards Board (IASB), (2020a), "IFRS 9 and

Covid-19", (27 March), 1-2.

IASB, (2020b), "IFRS 16 and Covid-19", (10 April), 1-3.

IASB, (2007), "Presentation of Financial Statements", IAS 1, (September).

76
.........‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‬ ‫عبد احلميد العيسوى حممود‬/‫ د‬،‫إبراهيم حممـد الطحان‬/‫د‬

IASB, (2005), "Inventories ", IAS 2, (December).

IASB, (2005), "Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and

Errors", IAS 8, (December).

IASB, (2003), "Events after the Reporting Period", IAS 10, (December).

IASB, (1996), "Income Taxes", IAS 12, (October).

IASB, (1983), "Accounting for Government Grants and Disclosure of

Government Assistance", IAS 20, (April).

IASB, (1998), "Interim Financial Reporting", IAS 34, (June).

IASB,(2004), "Impairment of Assets", IAS 36, (March).

IASB,(1998), "Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets", IAS

37, (September).

IASB,(2010), "Intangible Assets", IAS 38, (March).

IASB,(2003), "Financial Instruments: Recognition and Measurement", IAS

39, (December).

IASB,(2004), "Non-current Assets Held for Sale and Discontinued

Operations", International Financial Reporting Standard
5(IFRS 5), (March).

IASB,(2005), "Financial Instruments: Disclosures", (IFRS 7), (August).

IASB,(2014), "Financial Instruments", (IFRS 9), (July).

IASB,(2011), "Fair Value Measurement", (IFRS 13), (May).

IASB,(2014), "Revenue from Contracts with Customers", (IFRS 15), (May).

77
.........‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‬ ‫عبد احلميد العيسوى حممود‬/‫ د‬،‫إبراهيم حممـد الطحان‬/‫د‬

IASB,(2016), "Leases", (IFRS 16), (January).

Laux, Christian. And Christian Leuz., (2009), "The Crisis of Fair Value
Accounting: Making Sense of the Recent Debate",
Accounting, Organizations and Society, Vol.34: 826-834,
Available at: http://www.elsevier.com or
http://www.ssrn.com.

Ryan, Stephen G., (2008), "Fair Value Accounting: Understanding the Issues
Raised by the Credit Crunch", Council of Institutional
Investors – White Paper, (July): 1-24.

Sekaran, Uma., (2003),"Research Methods for Business: A Skill Building

Approach", New York – Wiley, Fourth Edition, Volume 1.

The Institute of Certified Public Accounting of Cyprus (ICPAC), (2020),

"Implications of the Coronavirus Outbreak on Financial
Reporting and Auditors’ Work tailored to Cyprus Reality",
27March: 1-23, Available at: http://www.icpac.org.cy.

World Trade Organization (WTO), (2020), "COVID-19 and World Trade",

April, Available at: http://www.wto.org.

78
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫ممحق رقم (‪)1‬‬

‫قائمة استقصاء‬
‫ميحرلا نمحرلا هللا‬ ‫بسم‬
‫السيد األستاذ الفاضل ‪ /‬ققققققققققققققققققققققققققق الس م عليكم ورحمة هللا و ركاتو قققن‬
‫تيييدف قاةميية اكستقوييا المرفقيية إلييى التعييرف علييى اراةكييم لشييم أىييم اآلثييار الحالييية والمحتمليية‬
‫يو المعيايير الدوليية‬ ‫لتطور تفشي عدوا فيروس كورونا – كوفيد‪ -71‬علي ييةة التقرير المالي في‬
‫يقوم اللاحثا‬ ‫للتقرير المالي وما يقايليا م معايير المحاسلة الموريةق حي‬
‫د‪ /‬عبدالحميد العيسور محمود‬ ‫د‪ /‬إبراىيم دمحم الطحان‬
‫مدرس لقسم المحاسلة‬ ‫مدرس لقسم المحاسلة‬
‫المعيد العالي لإلدارص وتفنولوميا‬ ‫كلية التمارص ‪ -‬مامعة كفر الشيا‬
‫المعلومات لكفر الشيا‬
‫ي م ار دراسة لعنوا "اآلثار الحالية والمحتممة لتفشي فيروس كورونا عمي بيئة التقريار الماالي‬
‫في ضوء معايير المحاسبة الدولية والمصرية‪ :‬دراسة استكشافية"ق ويسعي اللاحثا في ىذه الدراسة‬
‫إلييي الوقييوف علييي أىييم الوييعولات والمشييافل والتحييديات التييي قييد توامييو معييدا التقييارير المالييية عنييد‬
‫تطييييف المعييايير الدولييية للتقرييير المييالي ومييا يقايليييا م ي معييايير المحاسييلة المو يرية فييي ظييل تفشييي‬
‫ماةحة كوفيد‪71-‬ن مع إقتراح لعض اآلليات التيي قيد تسياعد معيدا التقيارير الماليية فيي الت ليي عليي‬
‫ىييذه التحييدياتن وذلييح لاسييتط ع ا ار عينيية مي المييديري الميياليي ومعييدا التقييارير المالييية لالشييركات‬
‫المقيييدص لاليورويية المو يريةن مييع اسييتط ع رأا ايفيياديميي لمقسييام المحاسييلة والمرامعيية لالمامعييات‬
‫المورية يةووص ىذه التحديات واآلليات المقترحة للت لي عليياق‬
‫ويقييدر اللاحثييا لسيييادتفم تعيياونكم المثميير لااماليية علييى ايسييةلة ال يواردص لالقاةميية المرفقييةن كمييا‬
‫العلمي فقتن وأ إمالياتفم سيتفو‬ ‫يؤكدا لسيادتفم على أ ىذا اكستييا قد ومم يغراض اللح‬

‫‪79‬‬
 ‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫عما قد يسيلو ذلح مي مشيقة وعنيا ن ارميي الميولى‬

‫مو ع سرية تامةق كما يعتذر اللاحثا لسيادتفم َّ‬
‫عز ومل أ يمزيكم ع ىذا العمل ةير الم از ق‬
‫ولسيادتفم وافر الشكر والتقدير ننن‬
‫اللاحيثا‬
‫أوالً‪ :‬البيانات الشخصية‬
‫‪ -1‬االسم ( اختيارر )‪. .............................................................. :‬‬

‫‪ -2‬المؤىالت العممية‬
‫لكالوريوس محاسلةق‬ ‫‪‬‬
‫ديلوم دراسات عليا في المحاسلةق‬ ‫‪‬‬
‫مامستير في المحاسلةق‬ ‫‪‬‬
‫دكتوراه في المحاسلةق‬ ‫‪‬‬

‫‪ -3‬عضوية وزمالة الجمعيات المينية‬

‫‪ ‬ع وية تذكر الممعيات المينية )‬
‫ق‬ ‫قققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققق‬
‫ق‬ ‫قققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققق‬
‫‪ ‬زمالة تذكر الممعيات المينية )‬
‫ق‬ ‫قققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققق‬
‫ق‬ ‫قققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققققق‬

‫‪ -4‬الوظيفة‬
‫‪ ‬محاسي معد حسالات) ي حدا الشركات المقيدص لاليوروة الموريةق‬
‫‪ ‬مدير مالي ي حدا الشركات المقيدص لاليوروة الموريةق‬
‫‪ ‬مرامع داةلي ي حدا الشركات المقيدص لاليوروة الموريةق‬
‫‪ ‬معاوني أع ا ىيةة تدريس لمقسام المحاسلة لالمامعات الموريةق‬
‫‪ ‬ع و ىيةة تدريس لمقسام المحاسلة لالمامعات الموريةق‬

‫‪ -5‬عدد سنوات الخبرة‬

‫‪ ‬أقل م ‪ 0‬سنواتق‬

‫‪81‬‬
‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫‪ ‬م ‪ 0‬سنوات إلى ‪ 70‬سنواتق‬

‫‪ ‬أفثر م ‪ 70‬سنوات إلى ‪ 90‬سنةق‬
‫‪ ‬أفثر م ‪ 90‬سنة إلي ‪ 00‬سنةق‬
‫‪ ‬أفثر م ‪ 00‬سنةق‬
‫ثانياً‪ :‬أسئمة قائمة االستقصاء‬
‫يرما التفرم يو ع ع مة √) أمام كل سؤا عند درمة الموافقة التي تراىا سيادتفم مناسلة‬
‫غير‬
‫غير‬ ‫يوافك‬
‫يوافك‬ ‫يوافك يحبيذ‬ ‫بيــــــبٌ‬
‫يوافك‬ ‫تًبيب ً‬
‫تًبيبً‬
‫‪ -1‬يٍ أْى ا‪ٜ‬فبس انذبن‪ٛ‬ت ٔانًذخًهت نخفشا‪ ٙ‬عاذٔ٘ ف‪ٛ‬اشٔط‬
‫كٕسَٔب عه‪ ٙ‬يخ هببث انق‪ٛ‬بط ٔاإلفصبح انًذبعب‪ ٙ‬ف‪ٙ‬‬
‫ظٕء انًعب‪ٛٚ‬ش انذٔن‪ٛ‬ت ٔانًصش‪ٚ‬ت يب ‪ٚ‬ه‪:ٙ‬‬
‫‪ -1/1‬حق‪ٛٛ‬ى يب إرا كبَج األدذاد انخ‪ ٙ‬حقاع بعاذ َٓب‪ٚ‬ات انفخاشة‬
‫انًبن‪ٛ‬اات حخ هااب حعااذ‪ٚ‬الً فاا‪ ٙ‬أسقاابو انقاإائى انًبن‪ٛ‬اات أٔ ال‬
‫حخ هب يثم ْزا انخعذ‪ٚ‬م ٔنكُٓاب حخ هاب فقاػ إفصابدبث‬
‫إظبف‪ٛ‬ت‪.‬‬
‫‪ -2/1‬إظااًذالل أٔ إَخفاابض ق‪ًٛ‬اات األصاإل غ‪ٛ‬ااش انًبن‪ٛ‬اات‬
‫نهًُشآث‪ ،‬بًب ف‪ ٙ‬رنك انشٓشة‪.‬‬
‫‪ -3/1‬يشبكم ف‪ ٙ‬ق‪ٛ‬بط انق‪ًٛ‬ت انعبدنت نًع ى األصٕل َخ‪ٛ‬جت‬
‫حقهااب األعااعبس فاا‪ ٙ‬األعاإاص ٔعااذو حاإافش انًعهٕياابث‬
‫انقببهت نهًالد ت بشكم جْٕش٘‪.‬‬
‫‪ -4/1‬يشبكم يشحب ت بك‪ٛ‬ف‪ٛ‬ت حبٕ‪ٚ‬ب األصٕل غ‪ٛ‬ش انًخذأنت‬
‫انًذخفظ بٓب نغشض انب‪ٛ‬ع ٔانعًه‪ٛ‬بث غ‪ٛ‬ش انًغخًشة‪.‬‬
‫‪ -5/1‬يشاااابكم يشحب اااات بخذذ‪ٚ‬ااااذ َصاااا‪ٛ‬ب انًخااااضٌٔ يااااٍ‬
‫انخكاااابن‪ٛ‬ف انصااااُبع‪ٛ‬ت غ‪ٛ‬ااااش انًببشااااشة انثببخاااات َخ‪ٛ‬جاااات‬
‫إَخفبض ان بقت اإلَخبج‪ٛ‬ت نهًُشآث بشكم كب‪ٛ‬ش‪.‬‬
‫‪ -6/1‬يشبكم يشحب ت بك‪ٛ‬ف‪ٛ‬ت حبٕ‪ٚ‬ب األدٔاث انًبن‪ٛ‬ت‪.‬‬
‫‪ -7/1‬ص‪ٚ‬ااابدة خغااابئش االئخًااابٌ انًخٕقعااات نألصااإل انًبن‪ٛ‬ااات‬
‫بشكم جْٕش٘‪.‬‬
‫‪ -8/1‬عذو فعبن‪ٛ‬ت أدٔاث انخذٕغ نًع ى األدٔاث انًبن‪ٛ‬ت‪.‬‬
‫‪ -9/1‬يشااكهت حذذ‪ٚ‬ااذ ك‪ٛ‬ف‪ٛ‬اات انًذبعاابت عااٍ حعااذ‪ٚ‬الث عقاإد‬
‫اإل‪ٚ‬جبس‪ْٔ ،‬م حعبنج انخعذ‪ٚ‬الث فا‪ ٙ‬إغابس عقاذ اإل‪ٚ‬جابس‬
‫األصه‪ ٙ‬أو أَٓب حعذ عقذ إ‪ٚ‬جبس يُفصم؟‬
‫‪ -11/1‬يشكهت حذذ‪ٚ‬ذ ك‪ٛ‬ف‪ٛ‬ات انًذبعابت عاٍ حعاذ‪ٚ‬الث انعقإد‬
‫يااع انعًااالء‪ْٔ ،‬اام حعاابنج انخعااذ‪ٚ‬الث فاا‪ َ ٙ‬اابص انعقااذ‬

‫‪81‬‬
‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫غير‬
‫غير‬ ‫يوافك‬
‫يوافك‬ ‫يوافك يحبيذ‬ ‫بيــــــبٌ‬
‫يوافك‬ ‫تًبيب ً‬
‫تًبيبً‬
‫األصه‪ ٙ‬أو أَٓب حعذ عقذاً يُفصالً؟‬
‫‪ -11/1‬حضا‪ٚ‬اااذ إدخًااابالث اإلعخاااشاص بًخصصااابث نهعقااإد‬
‫انًذًهاات بخغاابسة‪ ،‬يااع حضا‪ٚ‬ااذ اإلفصاابح عااٍ األصاإل‬
‫ٔاإلنخضايبث انًذخًهت‪.‬‬

‫‪ -12/1‬حضا‪ٚ‬ااذ يشاابكم انًذبعاابت عااٍ انًااُخ ٔانًغاابعذاث‬

‫انذكٕي‪ٛ‬ت َخ‪ٛ‬جت نٕجٕد يخ هببث عذ‪ٚ‬اذة ناعخاشاص بٓاب‬
‫حخٕقف عه‪ ٙ‬شٔص ٔششٔغ ْزِ انًُخ ٔانًغبعذاث‪.‬‬
‫‪ -13/1‬حضا‪ٚ‬اااااذ يشااااابكم حغااااإ‪ٚ‬ت األصااااإل ٔاإلنخضايااااابث‬
‫انعش‪ٚ‬ب‪ٛ‬ت‪.‬‬
‫‪ -14/1‬يشبكم يشحب ت بئعذاد انخقبس‪ٚ‬ش انًبن‪ٛ‬ت انذٔس‪ٚ‬ات فا‪ٙ‬‬
‫م حفش‪ ٙ‬جبئذت ف‪ٛ‬شٔط كٕف‪ٛ‬ذ‪.19-‬‬
‫‪ٚ -15/1‬ؤفش حفش‪ ٙ‬جبئذت كٕف‪ٛ‬ذ‪ 19-‬عه‪ ٙ‬قاذسة انعذ‪ٚ‬اذ ياٍ‬
‫انًُشاااآث عهااا‪ ٙ‬االعاااخًشاس‪ٚ‬ت‪ ،‬فااائرا ياااب حٕصااام يعاااذٔ‬
‫انخقاابس‪ٚ‬ش انًبن‪ٛ‬اات إناا‪ ٙ‬أٌ االفخااشاض انًذبعااب‪ ٙ‬انخاابب‬
‫بقااذسة انًُشااؤة عهاا‪ ٙ‬االعااخًشاس‪ٚ‬ت يااب صال يالئًابً‪ ،‬فئَااّ‬
‫حاإاجٓٓى يشااكهت فاا‪ ٙ‬حق‪ٛ‬اا‪ٛ‬ى ك‪ٛ‬ف‪ٛ‬اات ٔيااذ٘ اإلفصاابح عااٍ‬
‫تفااابس حفشااا‪ ٙ‬انف‪ٛ‬اااشٔط عهااا‪ ٙ‬أداء انًُشاااآث ٔيشكضْاااب‬
‫انًبن‪ٔ ٙ‬حذفقبحٓب انُقذ‪ٚ‬ت‪.‬‬
‫‪ٚ -16/1‬ؤفش حفش‪ ٙ‬جبئذت كٕف‪ٛ‬ذ‪ 19-‬عه‪ ٙ‬قاذسة انعذ‪ٚ‬اذ ياٍ‬
‫انًُشاااآث عهااا‪ ٙ‬االعاااخًشاس‪ٚ‬ت‪ ،‬فااائرا ياااب حٕصااام يعاااذٔ‬
‫انخقاابس‪ٚ‬ش انًبن‪ٛ‬اات إناا‪ ٙ‬أٌ االفخااشاض انًذبعااب‪ ٙ‬انخاابب‬
‫بقااذسة انًُشااؤة عهاا‪ ٙ‬االعااخًشاس‪ٚ‬ت نااى ‪ٚ‬عااذ يالئً ابً‪ ،‬فئَااّ‬
‫حٕاجٓٓى يشكهت ف‪ ٙ‬إعاذاد انقإائى انًبن‪ٛ‬ات غبقاب ً ألعابط‬
‫تخااش بخااالص افخااشاض االعااخًشاس‪ٚ‬ت‪ٔ ،‬اإلفصاابح عااٍ‬
‫حهك انذق‪ٛ‬قات‪ٔ ،‬اإلفصابح عاٍ األعابط اناز٘ اعاخخذيخّ‬
‫اإلداسة ف‪ ٙ‬إعذاد قٕائًٓب انًبن‪ٛ‬ت‪.‬‬
‫‪ْ 17/1‬م حخٕقع ع‪ٛ‬بدحكى أ‪ٚ‬ت تفابس أخاش٘ دبن‪ٛ‬ات أٔ يذخًهات‬
‫نخفشا‪ ٙ‬عاذٔ٘ ف‪ٛ‬ااشٔط كٕسَٔاب عهاا‪ ٙ‬يخ هبابث انق‪ٛ‬اابط‬
‫ٔاإلفصااابح انًذبعاااب‪ ٙ‬فااا‪ ٙ‬ظااإء انًعاااب‪ٛٚ‬ش انذٔن‪ٛ‬ااات‬
‫ٔانًصااااش‪ٚ‬ت‪ .‬بشجاااابء ركااااش رنااااك حفصاااا‪ٛ‬الً إٌ ٔجااااذث‬
‫‪......................‬‬
‫‪ -2‬حغبعذ ا‪ٜ‬ن‪ٛ‬بث انخبن‪ٛ‬ت ف‪ ٙ‬انخغهب عه‪ ٙ‬انخذذ‪ٚ‬بث انخا‪ ٙ‬قاذ‬
‫حٕاجااّ إداساث انًُشااآث ٔيعااذ٘ انخقاابس‪ٚ‬ش انًبن‪ٛ‬اات فاا‪ٙ‬‬
‫انب‪ٛ‬ئبث انً بقت نهًعب‪ٛٚ‬ش انذٔن‪ٛ‬ات نهخقش‪ٚ‬اش انًابن‪ ٙ‬بغابب‬
‫ح ٕس حفش‪ ٙ‬عذٔ٘ ف‪ٛ‬شٔط كٕسَٔب‪:‬‬

‫‪82‬‬
‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫غير‬
‫غير‬ ‫يوافك‬
‫يوافك‬ ‫يوافك يحبيذ‬ ‫بيــــــبٌ‬
‫يوافك‬ ‫تًبيب ً‬
‫تًبيبً‬
‫‪ٚ -1/2‬جب عه‪ ٙ‬إداساث انًُشاآث ٔيعاذ٘ انخقابس‪ٚ‬ش انًبن‪ٛ‬ات‬
‫حبُ‪ ٙ‬اإلفصبح انكبيام عاٍ حاؤف‪ٛ‬ش حفشا‪ ٙ‬انف‪ٛ‬اشٔط عهاٗ‬
‫أداء انًُشااآث ٔيشكضْااب انًاابن‪ٔ ٙ‬حااذفقبحٓب انُقذ‪ٚ‬اات غبقاب ً‬
‫إلسشبداث انٓ‪ٛ‬ئت انعبيت نهشقببت انًبن‪ٛ‬ت‪.‬‬

‫‪ٚ -2/2‬جب عه‪ ٙ‬إداساث انًُشاآث ٔيعاذ٘ انخقابس‪ٚ‬ش انًبن‪ٛ‬ات‬

‫حبُ‪ ٙ‬اإلفصبح انكابف‪ ٙ‬عاٍ حاؤف‪ٛ‬ش حفشا‪ ٙ‬انف‪ٛ‬اشٔط عهاٗ‬
‫أداء انًُشااآث ٔيشكضْااب انًاابن‪ٔ ٙ‬حااذفقبحٓب انُقذ‪ٚ‬اات غبقاب ً‬
‫إلسشبداث انٓ‪ٛ‬ئت انًششفت عه‪ ٙ‬سقببات ٔحاذأل األٔساص‬
‫انًبن‪ٛ‬ت ببنٕال‪ٚ‬بث انًخذذة األيش‪ٚ‬ك‪ٛ‬ت‪.‬‬
‫‪ -3/2‬انخٕعاااع فااا‪ ٙ‬اإلفصااابح عاااٍ االفخشاظااابث انًخعهقااات‬
‫ببنًغاخقبم ٔيصاابدس عااذو انخؤكااذ ٔانًخاابغش انًصاابدبت‬
‫نخفش‪ ٙ‬انف‪ٛ‬شٔط‪.‬‬
‫‪ -4/2‬انخٕعع ف‪ ٙ‬اإلفصبدبث األخش٘‪ ،‬يثام حقش‪ٚ‬اش يجهاظ‬
‫اإلداسة انغُٕ٘ ٔحقش‪ٚ‬ش انذٕكًت‪.‬‬
‫‪ٚ -5/2‬جب عه‪ ٙ‬يعاذ٘ انقإائى انًبن‪ٛ‬ات بازل انعُب‪ٚ‬ات انًُٓ‪ٛ‬ات‬
‫انٕاجبت بشؤٌ انخعبيم يع دبنت عذو انخؤكذ‪.‬‬
‫‪ -6/2‬ظااشٔسة انخٕاصاام انًغااخًش ٔانخشاابٔس باا‪ ٍٛ‬إداساث‬
‫انًُشآث ٔيعاذ٘ انخقابس‪ٚ‬ش انًبن‪ٛ‬ات ٔانًشاجاع انخابسج‪ٙ‬‬
‫ٔانًغاائٕن‪ ٍٛ‬عااٍ انذٕكًاات ببنًُشااؤة فاا‪ ٙ‬يشدهاات يبكااشة‬
‫يٍ إعذاد انقٕائى انًبن‪ٛ‬ت‪.‬‬
‫‪ٚ -7/2‬جب عه‪ ٙ‬إداساث انًُشاآث ٔيعاذ٘ انخقابس‪ٚ‬ش انًبن‪ٛ‬ات‬
‫اعخخذاو قذس كب‪ٛ‬ش يٍ األدكبو ٔاإلجخٓبداث‪.‬‬
‫‪ -8/2‬االعخفغبس يٍ انًُ ًابث انًُٓ‪ٛ‬ات ٔيُ ًا‪ ٙ‬األعإاص‬
‫انًبن‪ٛ‬اات بخصاإب أ‪ٚ‬اات يشاابكم يذبعااب‪ٛ‬ت نٓااب يعبنجاابث‬
‫يخعبسبت‪.‬‬
‫‪ -9/2‬حٕف‪ٛ‬ش انٕقج انًُبعب نهًشاجع‪ ٍٛ‬نهق‪ٛ‬بو بعًهٓى‪.‬‬
‫‪ -11/2‬يااااُخ بعااااط اإلعفاااابءاث أٔ انخغاااآ‪ٛ‬الث انًخعهقاااات‬
‫ببنًٕاع‪ٛ‬ااذ انُٓبئ‪ٛ‬اات نخقاااذ‪ٚ‬ى انقاإائى انًبن‪ٛ‬اات ٔاإل‪ٚ‬اااذاعبث‬
‫انخُ ‪ًٛٛ‬ت األخشٖ‪.‬‬
‫‪ْ -11/2‬م حش٘ ع‪ٛ‬بدحكى ٔجٕد أ‪ٚ‬ت تن‪ٛ‬ابث أخاش٘ ‪ًٚ‬كاٍ أٌ‬
‫حغاابعذ إداساث انًُشااآث ٔيعااذ٘ انخقاابس‪ٚ‬ش انًبن‪ٛ‬اات فاا‪ٙ‬‬
‫انخغهااب عهاا‪ ٙ‬انخذااذ‪ٚ‬بث انخاا‪ ٙ‬قااذ حاإاجٓٓى عُااذ إعااذاد‬
‫انقاإائى انًبن‪ٛ‬اات فاا‪ ٙ‬انب‪ٛ‬ئاابث انً بقاات نهًعااب‪ٛٚ‬ش انذٔن‪ٛ‬اات‬
‫نهخقش‪ٚ‬ااش انًاابن‪ ٙ‬بغاابب ح اإس حفشاا‪ ٙ‬عااذٔ٘ ف‪ٛ‬ااشٔط‬

‫‪83‬‬
‫االَثار الحالية والمحتملة لتفشى فيروس كورونا‪.........‬‬ ‫د‪/‬إبراهيم حممـد الطحان‪ ،‬د‪/‬عبد احلميد العيسوى حممود‬

‫غير‬
‫غير‬ ‫يوافك‬
‫يوافك‬ ‫يوافك يحبيذ‬ ‫بيــــــبٌ‬
‫يوافك‬ ‫تًبيب ً‬
‫تًبيبً‬
‫كٕسَٔاااااااب‪ .‬بشجااااااابء ركشْاااااااب حفصااااااا‪ٛ‬الً إٌ ٔجاااااااذث‬
‫‪....................................................‬‬

‫نشكر سيادتكم عمي مساىمتكم ال الية في إنجاز ىذا البحث‪،...‬‬

‫الباحثان‬

‫‪84‬‬