‫تفسير لجنة تفسيرات المعايير الدولية للتقرير المالي "‪ 

21 "IFRIC‬‬

‫‪ ‬‬

‫تفسير لجنة تفسيرات المعايير الدولية للتقرير المالي "‪21 "IFRIC‬‬

‫الرسوم‬

‫المراجع‬

‫معيار المحاسبة الدولي ‪" 1‬عرض القوائم المالية"‬ ‫•‬

‫معيار المحاسبة الدولي ‪" 8‬السياسات المحاسبية والتغييرات في التقديرات المحاسبية واألخطاء"‬ ‫•‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪" 12‬ضرائب الدخل"‬ ‫•‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪" 20‬المحاسبة عن المنح الحكومية واإلفصاح عن المساعدة الحكومية"‬ ‫•‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪" 24‬اإلفصاحات عن الطرف ذي العالقة"‬ ‫•‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪" 34‬التقارير المالية األولية"‬ ‫•‬
‫معيار المحاسبة الدولي ‪" 37‬المخصصات وااللتزامات المحتملة واألصول المحتملة"‬ ‫•‬
‫تفسير لجنة تفسيرات المعايير الدولية للتقرير المالي "‪" 6 "IFRIC‬االلتزامات الناشئة عن المشاركة في سوق محددة– نفايات األجھزة‬ ‫•‬
‫الكھربائية واإللكترونية"‬

‫الخلفية‬

‫قد تقرض الحكومة رسوما ً على المنشأة‪ .‬وقد تلقت لجنة تفسيرات المعايير الدولية للتقرير المالي طلبات إلرشادات بشأن المحاسبة عن الرسوم‬ ‫‪1‬‬
‫في القوائم المالية للمنشأة التي تدفع الرسوم‪ .‬ويتعلق التساؤل بالتوقيت الذي يتم فيه إثبات التزام بدفع الرسوم التي تتم المحاسبة عنھا وفقا ً لمعيار‬
‫المحاسبة الدولي ‪" 37‬المخصصات وااللتزامات المحتملة واألصول المحتملة"‪.‬‬

‫النطاق‬

‫يتناول ھذا التفسير المحاسبة عن االلتزام بدفع رسم عندما يقع ذلك االلتزام ضمن نطاق معيار المحاسبة الدولي ‪ .37‬ويتناول ‪-‬أيضا ً ‪ -‬المحاسبة‬ ‫‪2‬‬
‫عن التزام بدفع الرسم الذي يكون توقيته ومبلغه مؤكدان‪.‬‬

‫ال يتناول ھذا التفسير المحاسبة عن التكاليف التي تنشأ عن إثبات التزام بدفع رسم‪ .‬ينبغي على المنشأة تطبيق المعايير األخرى إلقرار ما إذا كان‬ ‫‪3‬‬
‫إثبات التزام بدفع رسم ينشأ عنه أصل أو مصروف‪.‬‬

‫‪ 4‬ألغراض ھذا التفسير‪ ،‬يُعد الرسم تدفقا ً خارجا ً لموارد تنطوي على منافع اقتصادية‪ ،‬تفرضه الحكومات على المنشآت وفقا ً لتشريع )أي أنظمة و‪/‬أو‬
‫لوائح(‪ ،‬بخالف‪:‬‬

‫)أ( تلك التدفقات الخارجة من الموارد والتي تقع ضمن نطاق معايير أخرى )مثل ضرائب الدخل التي تقع ضمن نطاق معيار المحاسبة الدولي‬
‫‪" 12‬ضرائب الدخل"(‪.‬‬
‫)ب( الغرامات أو الجزاءات األخرى التي يتم فرضھا بسبب خرق التشريع‪.‬‬
‫تشير "الحكومة" إلى الحكومة‪ ،‬والوكاالت الحكومية والھيئات المشابھة سوا ًء كانت محلية‪ ،‬أو وطنية أو دولية‪.‬‬

‫‪ ‬‬
‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪1‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬
 ‫تفسير لجنة تفسيرات المعايير الدولية للتقرير المالي "‪  21 "IFRIC‬‬

‫إن الدفعة المقدمة من قبل المنشأة ألجل اقتناء أصل‪ ،‬أو تقديم خدمات بموجب اتفاقية تعاقدية مع الحكومة ال تستوفي تعريف رسم‪.‬‬ ‫‪5‬‬

‫المنشأة غير ُمطالبة بتطبيق ھذا التفسير على االلتزامات التي تنشأ عن مخطط تبادل حقوق إطالق االنبعاثات‪.‬‬ ‫‪6‬‬

‫اإلشكاالت‬

‫لتوضيح المحاسبة عن التزام بدفع رسم‪ ،‬يتناول ھذا التفسير اإلشكاالت التالية‪:‬‬ ‫‪7‬‬
‫ما ھو الحدث الملزم الذي ينشأ عنه إثبات التزام بدفع رسم؟‬ ‫)أ (‬
‫)ب( ھل ينشأ عن الحتمية االقتصادية لالستمرار في التشغيل خالل فترة مستقبلية التزام ضمني بدفع رسم سوف يكون المتسبب فيه التشغيل‬
‫خالل تلك الفترة المستقبلية؟‬
‫)ج( ھل يعني افتراض االستمرارية أن يكون على المنشأة التزام قائم بدفع رسم سوف يتسبب فيه التشغيل خالل تلك الفترة المستقبلية؟‬
‫ھل يتم إثبات االلتزام بدفع رسم في لحظة زمنية معينة‪ ،‬أم أنه ينشأ‪ ،‬في بعض الحاالت‪ ،‬بشكل تدريجي مع مرور الوقت؟‬ ‫)د(‬
‫)ھـ( ما ھو الحدث الملزم الذي ينشأ عنه إثبات التزام بدفع رسم سوف ينشأ إذا تم الوصول إلى حد أدنى معين؟ ‪ ‬‬
‫)و( ھل مبادئ إثبات االلتزام بدفع رسم‪ ،‬في القوائم المالية السنوية والقوائم المالية األولية ھي نفسھا؟‬

‫اإلجماع‬

‫إن الحدث الملزم الذي ينشأ عنه التزام بدفع رسم ھو النشاط المتسبب في دفع الرسم‪ ،‬كما ھو محدد في التشريع‪ .‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬إذا كان النشاط‬ ‫‪8‬‬
‫المتسبب في دفع الرسم ھو توليد إيراد في الفترة الحالية وكان احتساب ذلك الرسم يستند إلى اإليراد الذي تولد في فترة سابقة‪ ،‬فإن الحدث الملزم‬
‫لذلك الرسم ھو توليد إيراد في الفترة الحالية‪ .‬ويعد توليد اإليراد في الفترة السابقة ضرورياً‪ ،‬ولكنه ليس كافيا‪ ،‬إليجاد التزام حالي‪.‬‬

‫ليس على المنشأة التزام ضمني بدفع رسم سوف يكون المتسبب له التشغيل خالل فترة مستقبلية كنتيجةً لكون المنشأة مضطرة له ‪-‬اقتصاديا –‬ ‫‪9‬‬
‫لالستمرار في التشغيل خالل تلك الفترة المستقبلية‪.‬‬

‫‪ 10‬ال يعني إعداد القوائم المالية في ظل افتراض االستمرارية أن على المنشأة التزام قائم بدفع رسم سيكون المتسبب فيه التشغيل خالل فترة مستقبلية‪.‬‬

‫يتم إثبات االلتزام بدفع رسم –بشكل تدريجي ‪ -‬إذا كان الحدث الملزم يقع على مدى فترة من الزمن )أي إذا كان النشاط الذي يتسبب في دفع‬ ‫‪11‬‬
‫الرسم‪ ،‬كما ھو محدد بموجب التشريع‪ ،‬يحدث على مدى فترة من الزمن(‪ .‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬إذا كان الحدث الملزم ھو توليد اإليراد على مدى‬
‫فترة من الزمن‪ ،‬فإنه يتم إثبات االلتزام المقابل بحسب ما تولد المنشأة ذلك اإليراد‪.‬‬

‫إذا كان االلتزام بدفع رسم ينشأ عندما يتم الوصول إلى حد أدنى‪ ،‬فإنه يجب أن تكون المحاسبة عن االلتزام الذي ينشأ عن ذلك االلتزام متوافقة‬ ‫‪12‬‬
‫مع المبادئ المحددة في الفقرات ‪ 14-8‬لھذا التفسير )وبالتحديد‪ ،‬الفقرتين ‪ 8‬و‪ .(11‬فعلى سبيل المثال‪ ،‬إذا كان الحدث الملزم ھو الوصول إلى حد‬
‫أدنى للنشاط )مثل حد أدنى لمبلغ اإليراد أو المبيعات المتولدة أو المخرجات المنتجة(‪ ،‬فإنه يتم إثبات االلتزام المقابل عندما يتم الوصول إلى ذلك‬
‫الحد األدنى للنشاط‪.‬‬

‫يجب على المنشأة تطبيق نفس مبادئ اإلثبات في التقرير المالي األولي التي تطبقھا في القوائم المالية السنوية‪ .‬ونتيجة لذلك‪ ،‬فإن االلتزام بدفع‬ ‫‪13‬‬
‫رسم‪:‬‬
‫ال يجوز إثباته في التقرير المالي األولي إذا لم يكن ھناك التزام قائم بدفع الرسم في نھاية فترة التقرير المالي األولي‪.‬‬ ‫)أ(‬
‫)ب( يجب إثباته في التقرير المالي األولي إذا وجد التزام قائم بدفع الرسم في نھاية فترة التقرير المالي األولي‪.‬‬

‫يجب على المنشأة إثبات أصل إذا كانت قد قامت بدفع رسم مقدما ً ولكن ليس عليھا بعد التزام قائم بدفع ذلك الرسم‪.‬‬ ‫‪14‬‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬

‫‪ ‬‬
‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪2‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬
 ‫تفسير لجنة تفسيرات المعايير الدولية للتقرير المالي "‪  21 "IFRIC‬‬

‫الملحق أ‬
‫تاريخ النفاذ والتحول‬
‫يُعد ھذا الملحق جز ًء ال يتجزأ من ھذا التفسير وله نفس صالحية األجزاء األخرى من التفسير‪.‬‬

‫يجب على المنشأة تطبيق ھذا التفسير للفترات السنوية التي تبدأ في ‪ 1‬يناير ‪2014‬م أو بعده‪ .‬ويُسمح بالتطبيق األبكر‪ .‬وإذا طبقت المنشأة ھذا‬ ‫أ‪1‬‬
‫التفسير لفترة أبكر‪ ،‬فإنه يجب عليھا اإلفصاح عن ھذه الحقيقة‪.‬‬

‫يجب المحاسبة عن التغييرات في السياسات المحاسبية الناتجة من التطبيق األولي لھذا التفسير ‪-‬بأثر رجعي ‪ -‬وفقا ً لمعيار المحاسبة الدولي ‪8‬‬ ‫أ‪2‬‬
‫"السياسات المحاسبية والتغييرات في التقديرات المحاسبية واألخطاء"‪.‬‬

‫‪ ‬‬

‫‪ ‬‬
‫‪ © ‬مؤسسة المعايير الدولية للتقارير المالية‬ ‫‪3‬‬ ‫ترجمة الھيئة السعودية للمحاسبين القانونيين‬

‫‪ ‬‬
‫‪ ‬‬