‫وزارة التعميم العالي والبحث العممي‬

‫جامعة محمد البشير اإلبراهيمي برج بوعريريج‬

‫كمية العموم االقتصادية والتجارية وعموم التسيير‬

‫قسـ العموـ التجارية‬

‫مذكرة تخرج مقدمة لنيل شهادة ماستر اكاديمي في المحاسبة و الجباية المعمقة‬

‫تخصص‪ :‬محاسبة وجباية معمقة‬

‫الموضوع‪:‬‬

‫مساهمت المراجع الداخلي في تحسيه جىدة المعلىماث المحاسبيت‬

‫(دراست تطبيقيت في شركت تىزيع الكهرباء و الغاز ‪-‬مديريت برج بىعريريج)‬

‫إعداد الطمبة‪:‬‬

‫تحت اشراف‬ ‫مباركية حسام‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬االستاذ جايز كريم‬
‫بن عمار اسامة‬ ‫‪‬‬

‫الصفة‬ ‫الجامعة‬ ‫الرتبة العممية‬ ‫االستاذ‬

‫رئيسا‬ ‫برج بوعريريج‬ ‫استاذ محاضر(أ)‬ ‫صالح الدين حسن بن حسن‬

‫مشرفا و مقر ار‬ ‫برج بوعريريج‬ ‫استاذ محاضر(أ)‬ ‫جايز كريم‬

‫ممتحنا‬ ‫برج بوعريريج‬ ‫استاذ محاضر(أ)‬ ‫بهمولي نور الهدى‬

‫السنة الجامعية‪0200-0202 :‬‬

 ‫وزارة التعميم العالي والبحث العممي‬

‫جامعة محمد البشير اإلبراهيمي برج بوعريريج‬

‫كمية العموم االقتصادية والتجارية وعموم التسيير‬

‫قسـ العموـ التجارية‬

‫مذكرة تخرج مقدمة لنيل شهادة ماستر أكاديمي في المحاسبة والجباية المعمقة‬

‫تخصص‪ :‬محاسبة وجباية معمقة‬

‫الموضوع‪:‬‬

‫مساهمت المراجع الداخلي في تحسيه جىدة المعلىماث المحاسبيت‬

‫(دراست تطبيقيت في شركت تىزيع الكهرباء والغاز‪ -‬مديريت برج بىعريريج)‬

‫إعداد الطمبة‪:‬‬

‫تحت اشراف‬ ‫مباركية حسام‬ ‫‪‬‬

‫‪ ‬االستاذ جايز كريم‬
‫بن عمار اسامة‬ ‫‪‬‬

‫الصفة‬ ‫الجامعة‬ ‫الرتبة العممية‬ ‫االستاذ‬

‫رئيسا‬ ‫برج بوعريريج‬ ‫استاذ محاضر(أ)‬ ‫صالح الدين حسن بن حسن‬

‫مشرفا و مقر ار‬ ‫برج بوعريريج‬ ‫استاذ محاضر(أ)‬ ‫جايز كريم‬

‫ممتحنا‬ ‫برج بوعريريج‬ ‫استاذ محاضر(أ)‬ ‫بهمولي نور الهدى‬

‫السنة الجامعية‪0200-0202 :‬‬

 ‫شكر وعرفاف‬

‫بس ػ ػ ػ ػػـ اا﵀ الرحم ػ ػ ػػاف الرحيػ ػ ػػـ‬

‫قػاؿ اا﵀ تعالى‪ " :‬لئف شكرتـ ألزيدنكـ‪ ،" ....‬نحمد اا﵀ ونشكره عمى جزيؿ فضمو ونعمو قبؿ كؿ‬

‫شيء‪ ،‬فيو الذي أمدنا بالقوة عمى انجاز ىذا العمؿ‪ ،‬ثـ إلى نبيو الكريـ محمد صمى اا﵀ عميو وسمـ الذي‬

‫ىدانا إلى ديف اإلسالـ‪.‬‬

‫نتقدـ بجزيؿ الشكر واالمتناف إلى األستاذ الفػاضؿ الذي أعاننا كثي ار في انجاز ىذه المذكرة ولـ‬

‫يبخؿ عمينا بنصائحو وتوجيياتو القيمة فجزاه ا﵀ خي ار‪.‬‬

‫كما ال ننسى أف نتوجو بأسمى عبارات الشكر والتقدير إلى كؿ موظفي "مؤسسة توزيع الكيرباء و‬

‫الغاز برج بوعريريج " عمى االستقباؿ الجيد الذي حضينا بو وعمى المعمومات القيمة التي قدميا لنا‪.‬‬
‫والى كؿ مف ساعدنا مف قريب أو مف بعيد ‪.‬نعمـ جيدا انو ال يسعنا ىذا المقػاـ عمى شكر مف‬

‫ساعدونا حؽ الشكر واف حاولنا فسيجؼ الحبر واف قصرنا نطمب منيـ العذر‪.‬‬
 ‫اهداء‬

‫أىدي ثمرة جيدي وعممي إلى‪:‬‬

‫مف قاؿ في شأنيما ا﵀ عزوجؿ‪:‬‬

‫﴿وقضى ربؾ أال تعبدوا إال إياه وبالوالديف إحسانا﴾‬

‫والدي الكريميف أطاؿ ا﵀ في عمرىما‬

‫المذاف بذال كؿ ما في وسعيـ إلرضائي وبموغ مبتغاي‬

‫إلى قرة عيني وسندي في الحياة الذي يقؼ بجانبي دائما أخي‪ .....‬م ارد‬

‫إلى مف أرى التفػاؤؿ بأعينيـ والسعادة في ضحكتيـ وبيـ استمد ضحكتي واسراري‬

‫إلى رموز البراءة والصفػاء‪ :‬عالء الديف‪ ،‬باية‪ ،‬لخضر‪ ،‬لقماف‪ ،‬غيث‬

‫وأقاربي كؿ عائمة مباركية‬

‫الى الذيف جعموا مف الضعؼ قوة‪:‬‬

‫عمي الصديؽ‬

‫حسام‬
 ‫إهـــــــداء‬

‫إآل ىي ال يطيب الميؿ إلى بشكرؾ‪ ،‬وال يطيب النيار إال بطاعتؾ‪ ،‬وال تطيب المحظات إال‬

‫بذكرؾ‪،‬‬

‫إلى مف بمغ الرسالة وأدى األمانة ونصح األمة‬

‫نبينا الكريـ محمد صمى ا﵀ عميو وسمـ‪.‬‬

‫أىدي ثمرة عممي ىذا الى‪:‬‬

‫اليؾ‪ ...‬أيتيا الغالية الحنونة‪ ،‬نور حياتي أ ِ‬

‫ُمي‬ ‫ِ‬

‫الى أبِي الذي بذؿ عمره وجيده ومالو في سبيؿ تعميمي وتربيتِي‪ ،‬وأعطاني مف حبو الكثير‬

‫حتى وصمت الى ما وصمت اليو‬

‫الى زوجتي العزيزة و العائمة الكريمة‬

‫إلى الذيف بذلوا كؿ جيد وعطاء لكي أصؿ إلى ىذه المحظة اخوتي وأخواتي‬

‫ىاروف‪ ،‬الياس‪ ،‬ياسيف وبسمة حياتي رؤى ورقية واسالـ وضحى‬

‫والى كؿ أفراد عائمة بف عمار وسكحاؿ‬

‫الى الذيف جعموا مف الضعؼ قوة‪:‬‬

‫عمي الصديؽ‬

‫أوسامة‬
 ‫الممخص‬

‫ىدفت ىذه الدراسة الى التعرؼ عمى دور مساىمة المراجع الداخمي في تحسيف جودة المعمومات‬
‫ مع استخداـ اداة ىي دراسة حالة‬،‫ مف اجؿ ذلؾ تـ االعتماد عمى المنيج الوصفي التحميمي‬،‫المحاسبية‬
.-‫فرع برج بوعريريج‬-‫مف خالؿ دراسة حالة الشركة الجزائرية لتوزيع الكيرباء و الغاز‬

‫ اف المراجع الداخمي يضمف جودة البيانات والمعمومات‬:‫و قد توصمت الدراسة الى عدة نتائج اىميا‬
‫ باالعتماد عمى مجموعة مف‬،‫التي يعتمد عمييا في إعداد القوائـ المالية والتقارير التسييرية المختمفة‬
‫اإلجراءات والعمميات والقوانيف الموضوعة كما يساىـ المراجع الداخمي ي الشركة الجزائرية لتوزيع الكيرباء‬
‫و الغاز في إثبات نجاعة العمميات المحاسبية و حماية المؤسسة مف المخاطر الخارجية مف خالؿ مراجعة‬
.‫كؿ حسابات ميزاف المراجعة‬

‫الكممات المفتاحية‬

‫ المعمومات المحاسبية‬- ‫ المراجعة الداخمية‬- ‫ نظاـ المعمومات المحاسبي‬

Resumé:
Cette étude visait à identifier le rôle de la contribution de l'auditeur interne
à l'amélioration de la qualité de l'information comptable, A cet effet, l'approche
descriptive analytique a été adoptée, avec l'utilisation d'un outil qui est une étude
de cas à travers l'étude de cas de la Société Algérienne de Distribution
d'Electricité et de Gaz – direction de distribution de -Bordj Bou Arreridj -.
L'étude a abouti à plusieurs résultats dont les plus importants sont :
L'auditeur interne s'assure de la qualité des données et des informations sur
lesquelles il s'appuie pour préparer les états financiers et les différents rapports
de gestion, selon un ensemble de procédures, de processus et de lois établies.
L'auditeur interne contribue également à la Société Algérienne de Distribution
d'Electricité et de Gaz à prouver l'efficacité des opérations comptables et à
protéger l'entreprise des risques externes en examinant tous les comptes de la
balance comptable.
Les Mots Clés : système d'information comptable - l'audit interne -
l'information comptable.
 ‫فهرس المحتويات‬

‫فهرس المحتويات‬
‫الصفحة‬ ‫العنواف‬
‫الفيرس‬
‫شكر وعرفاف‬
‫االىداء‬
‫قائمة االشكاؿ‬
‫قائمة الجداوؿ‬
‫ا‪ -‬د‬ ‫مقدمة عامة‬
‫الفصل األول‪ :‬اإلطار النظري لنظام لممراجعة الداخمية‬
‫‪12-3‬‬ ‫المبحث األول‪ :‬اإلطار المفاهيمي لممراجعة الخارجية‪.‬‬
‫‪4-3‬‬ ‫المطمب األوؿ‪ :‬نشأة وتطور المراجعة الداخمية‬
‫‪10-4‬‬ ‫المطمب الثاني‪ :‬ماىية المراجعة الداخمية‬
‫‪21-11‬‬ ‫المطمب الثالث‪ :‬معايير واإلجراءات المراجعة الداخمية‬
‫‪33-11‬‬ ‫المبحث الثاني‪ :‬ماهية نظام المعمومات المحاسبية‬
‫‪27-22‬‬ ‫المطمب األوؿ‪ :‬مفيوـ نظاـ المعمومات المحاسبية‬
‫‪32-27‬‬ ‫المطمب الثاني‪ :‬اىداؼ ووظائؼ نظاـ المعمومات المحاسبية‬
‫‪35-33‬‬ ‫المطمب الثالث‪ :‬خصائص جودة المعمومات المحاسبية‬
‫‪04-33‬‬ ‫المبحث الثالث‪ :‬المراجعة الداخمية في ظل نظام المعمومات المحاسبية‬
‫‪37-35‬‬ ‫المطمب األوؿ‪ :‬الفائدة مف مراجعة القوائـ المالية‬
‫‪39-37‬‬ ‫المطمب الثاني‪ :‬كفاءة المراجعة الداخمية ومدى تأثيرىا عمى جودة المعمومة المحاسبية‬
‫‪40‬‬ ‫المطمب الثالث‪ :‬دور المراجعة الداخمية في تحسيف نظاـ المعمومات‬
‫‪01-02‬‬ ‫المبحث الرابع‪ :‬الدراسات السابقة‬
‫‪43‬‬ ‫خالصة الفصؿ االوؿ‬
‫الفصل الثاني‪ :‬دراسة تطبيقية في شركة توزيع الكهرباء و الغاز < برج بوعريريج>‬
‫‪35-03‬‬ ‫المبحث األول‪ :‬التعريف بالمؤسسة والمهام المسندة إليها‬
 ‫فهرس المحتويات‬

‫‪48-45‬‬ ‫المطمب األوؿ‪ :‬نبذة تاريخية عف مجمع سونمغاز‪.‬‬

‫‪53-49‬‬ ‫المطمب الثاني‪ :‬التعريؼ بفرع سونمغاز شرؽ‬

‫‪56-54‬‬ ‫المطمب الثالث‪ :‬تعريؼ قسـ المالية والمحاسبة‬

‫‪56-37‬‬ ‫المبحث الثاني‪ :‬المراجعة الداخمية لممعمومات المحاسبية المالية‬
‫‪62-57‬‬ ‫المطمب األوؿ‪ :‬المراجعة الداخمية لمحسابات المالية‬
‫‪64-62‬‬ ‫المطمب الثاني‪ :‬مراجعة حساب التحويالت المالية‬
‫‪66-64‬‬ ‫المطمب الثالث‪ :‬المراجعة الداخمية لمحسابات المؤقتة ‪47‬‬
‫‪04-55‬‬ ‫المبحث الثالث‪ :‬المراجعة الداخمية لحسابات الغير‬
‫‪70-67‬‬ ‫المطمب األوؿ‪ :‬المراجعة الداخمية لحسابات الزبائف‬
‫‪73-70‬‬ ‫المطمب الثاني‪ :‬المراجعة الداخمية لحسابات الموردوف‬
‫‪79-73‬‬ ‫المطمب الثالث‪ :‬اإلفصاح عف القوائـ المالية‬
‫‪83-81‬‬ ‫خاتمة‬
‫قائمة المصادر والمراجع‬
‫المالحؽ‬
 ‫قائمة األشكال‬

‫الصفحة‬ ‫عنوان الشكل‬ ‫الرقم‬

‫‪84‬‬ ‫الييكؿ التنظيمي لمجمع سونمغاز (الشركة األـ)‬ ‫‪1‬‬

‫‪05‬‬ ‫الييكؿ التنظيمي لممديرية التوزيع ب ب ع ‪CD BBA‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪00‬‬ ‫الييكؿ التنظيمي لقسـ المالية والمحاسبة‬ ‫‪3‬‬

‫‪04‬‬ ‫خاص بالبطاقة التقنية لمحساب ‪515314‬‬ ‫‪4‬‬

‫‪05‬‬ ‫خاص بالبطاقة التقنية لمحسابات البريدية لموكاالت التجارية ‪51538‬‬ ‫‪5‬‬

‫‪76‬‬ ‫جرد الزبائف‬ ‫‪6‬‬

‫‪67‬‬ ‫جرد الموردوف‬ ‫‪7‬‬

‫‪67‬‬ ‫التوافؽ المحاسبي بيف فروع المجمع‬ ‫‪8‬‬

 ‫قائمة الجداول‬

‫الصفحة‬ ‫عنوان الجدول‬ ‫الرقم‬

‫‪20‬‬ ‫قائمة االستفسار الخاصة بالصندوؽ ومميزات نظاـ الرقابة‬ ‫‪1‬‬
‫المطبؽ‪.‬‬
‫‪60‬‬ ‫المقاربة البنكية لممديرية‬ ‫‪2‬‬
‫‪61‬‬ ‫الخاص بالمقاربة البنكية لحسابات المديرية‬ ‫‪3‬‬

‫‪62‬‬ ‫المقاربة البنكية لممديرية‬ ‫‪4‬‬

‫‪63‬‬ ‫الممحؽ رقـ ‪ 21‬خاص بجرد الزبائف‬ ‫‪5‬‬

‫‪71‬‬ ‫خاص بالمورديف الخواص في ‪2021/12/31‬‬ ‫‪6‬‬

‫‪73‬‬ ‫الخاص بعممية التوافؽ بيف مديرية التوزيع و فرع ‪mpv‬‬ ‫‪7‬‬

‫‪74‬‬ ‫ميزانية األصوؿ لسنة ‪2021‬‬ ‫‪8‬‬

‫‪77‬‬ ‫الخاص بميزانية الخصوـ لسنة ‪2021‬‬ ‫‪9‬‬

‫‪78‬‬ ‫جدوؿ حسابات النتائج‬ ‫‪10‬‬

 ‫مقدمت‬

‫يتميز عالمنا المعاصر بدرجة عالية مف التشابؾ والتغير خاصة في الجوانب االقتصادية‪ ،‬المالية‪،‬‬

‫المحاسبية و المراجعة وغيرىا وذلؾ نتيجة لمتطورات التكنولوجية المتسارعة والمتالحقة في أساليب وأدوات‬

‫اإلنتاج‪ ،‬ووسائؿ اإلتصاؿ ونظػاـ المعمومات ونقميا‪ ،‬إضافة إلى ظيور االشكاؿ الجديدة كالمجمعات‬

‫والشركات المتعددة الجنسية مما زاد حدة المنافسة وخطورتيا األمر الذي يستمزـ ػ اتخاذ ق ار ارت سريعة‬

‫وفعالة حتى تضؼ المؤسسة استم ار ار واكتساب ميزات تنافسية مستدامة‪ ،‬ويتطمب توفر معمومات حديثة‬

‫ودقيقة تساعد في اتخاذ الق اررات االقتصادية الرشيدة‪.‬‬

‫ونظ ار ليذه التطورات المذكورة أصبحت الحاجة إلى المراجعة الداخمي في المؤسسات ضرورية نظ ار‬

‫لصعوبة في الرقابة عمييا‪ ،‬إذ يعتبر مف اىـ أدوات الرقابة بصفة عامة حيث يتوقؼ عمى مدى نجاحيا‬

‫الى حد كبير‪ ،‬لذلؾ زادت الحاجة إلي تدعيـ وتطويره لمحفاظ عمى أصوؿ المؤسسة مف الضياع والسرقة‬

‫وأيضا مساعدتو المؤسسة عمى اكتشاؼ االنحرافات واألخطاء قبؿ وقوعيا حتى يمكف تجنبيا‪ ،‬والتأكد مف‬

‫صحة المعمومات المحاسبية مف خالؿ فرض أدوات رقابة عمى نظاـ المعمومات المحاسبي الذي أصبح‬

‫أيضا ضروري لكؿ مؤسسة مواكبة التطورات العديدة المستمرة التي تحدث في مجاؿ األعماؿ في العالـ‬

‫بشكؿ عاـ و مجاؿ تكنولوجيا ونظاـ المعمومات بشكؿ خاص‪ ،‬حيث يعتبر نظاـ المعمومات المحاسبي‬

‫احد اىـ األنظمة المنتجة لممعمومات التي تساىـ في ترشيد الق اررات‪ ،‬و ليذا يجب توفر المعمومات‬

‫المحاسبية الواردة في القوائـ المالية والصادرة مف نظاـ المعمومات المحاسبي عمى خصائص نوعية‪ ،‬مما‬

‫تجعميا ذات جودة ويمكف االعتماد عمييا مف طرؼ مستخدمي المعمومات في اتخاذ الق اررات ومف جية‬

‫أخرى فاف الرقابة الفعالة ضرورية لضماف تحقيؽ افضؿ نتائج األنشطة المختمفة كما أنيا تساعد إدارة‬

‫المؤسسة عمى تنفيذ مياميا بطريقة مناسبة‪.‬‬

‫نجد أف وظيفة المراجعة الداخمية قد تطورت كثي ار وتغيرت النظرة القديمة ليا مف مجرد متصيد‬

‫لألخطاء واكتشاؼ االنحرافات إلى أداة فعالة في خدمة اإلدارة‪ ،‬حيث تستطيع وظيفة المراجعة الداخمية‬

‫أ‬
 ‫مقدمت‬

‫المساىمة في تعزيز سيطرة اإلدارة عمى الشركة‪ ,‬و كذلؾ المساىمة في تصميـ وتطوير نظاـ المعمومات‬

‫المحاسبية وقياس كفاءة استخداـ الموارد المتاحة وتقييػـ األداء والفعالية‪.‬‬

‫مما سبؽ تتبمور لنا اإلشكالية التي سنحاوؿ االجابة عمييا مف خالؿ دراستنا ىذه والتي يمكف‬

‫صياغتيا عمى النحو التالي‪:‬‬

‫"كيف تساهم المراجعة الداخمية في تقييم نظام المعمومات المحاسبية لمشركة الجزائرية لتوزيع‬

‫الكهرباء و الغاز مديرية التوزيع برج بوعريريج؟‬

‫ويندرج تحت ىذه اإلشكالية األساسية جممة مف التساؤالت الفرعية‪ ،‬يمكف إيجاز أىميا فيما يمي‪:‬‬

‫ىؿ وجود نظاـ معمومات محاسبي في المؤسسة يغني عف المجوء لممراجعة الداخمية؟‬ ‫‪‬‬

‫ماىي العالقة بيف المراجعة الداخمية ونظاـ المعمومات المحاسبية؟‬ ‫‪‬‬

‫كيؼ تساىـ المراجعة الداخمية في تقييـ وتحسيف نظاـ المعمومات المحاسبية؟‬ ‫‪‬‬

‫ولإلجابة عمى ىذه اإلشكالية واألسئمة تـ وضع الفرضيات اآلتية‪:‬‬

‫وجود نظاـ معمومات محاسبي فعاؿ ال يغني عف المجوء إلى المراجعة الداخمية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫توجد ىناؾ عالقة ما بيف المراجعة الداخمية ونظاـ المعمومات المحاسبية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تساىـ المراجعة الداخمية في تقييـ وتحسيف نظاـ المعمومات المحاسبية مف خالؿ اكتشاؼ‬ ‫‪‬‬

‫نقاط الضعؼ وتقديـ التوصيات الالزمة لحميا‪.‬‬

‫أهمية الدراسة‪:‬‬

‫تتجمى أىمية البحث مف خالؿ تسميط الضوء عمى أىمية قياـ نظاـ المعمومات المحاسبة بضماف قدر‬

‫أكبر مف الثقة والدقة في المعمومات المحاسبية وما ينجر عنو مف م ارقبة لمختمؼ األنظمة الوظيفية في‬

‫المؤسسة باعتباره المصدر الرئيسي لتدفقات البيانات والتي تعتبر مدخالت لنظاـ المعمومات المحاسبي‪ ،‬وىو‬

‫بينيا‪.‬‬ ‫ما يستمزـ التعمؽ في دراسة النظاـ واالجراءات التي تتحكـ في تسيير تنقؿ البيانات والمعمومات فيما‬

‫ب‬
 ‫مقدمت‬

‫األهداف األساسية لمدراسة‪:‬‬

‫التعرؼ عمى واقع المراجعة الداخمية في إحدى أكبر المؤسسات الجزائرية ودورىا في تحقيؽ‬

‫األىداؼ المسطرة مف طرؼ اإلدارة‪.‬‬

‫تبياف أىمية المراجعة الداخمية بالنسبة لنظاـ المعمومات المحاسبية وابراز العالقة بينيما‪.‬‬

‫التعرؼ عمى أىـ الطرؽ المستعممة في تقييـ نظاـ المعمومات المحاسبية لممؤسسة‪.‬‬

‫منهج الدراسة‪:‬‬

‫وقد تـ االعتماد في ىذه الدراسة عمى المنيج الوصفي التحميمي وذلؾ ما تـ تجسيده بشقيو في‬

‫الجانبيف النظري والتطبيقي‪.‬‬

‫ويرجع اختيار ىذا الموضوع إلى عدة دوافع منيا‪:‬‬

‫الدوافع الموضوعية‪:‬‬

‫أىمية ىذا الموضوع مف حيث مساعدتو عمى تحقيؽ أىداؼ المؤسسة‪:‬‬

‫حداثة موضوع المراجعة في الجزائر‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫نقص مثؿ ىذه المواضيع والدراسات عمى مستوى المؤسسات الجزائرية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫توسع المؤسسات الجزائرية وتعدد نشاطاتيا وحجميا‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫الدوافع الشخصية‪:‬‬

‫القياـ بدراسة مثؿ ىذه المواضيع يفيد كثي ار في الحياة العممية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫الرغبة في مواصمة التكويف في ىذا المجاؿ ألنو يتميز بالحيوية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المساىمة في ترؾ بصمة عممية تكوف مرجعا لألجياؿ القادمة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫وتـ تقسيـ ىذا البحث إلى فصميف‪ ،‬حيث يتناوؿ الفصؿ األوؿ االطار النظري لممراجعة الداخمية‬

‫ونظاـ المعمومات المحاسبي‪ ،‬مف خالؿ تعريفيما‪ ،‬وعرض العالقة التي تربط بينيما‪ ،‬أما الفصؿ الثاني‬

‫ج‬
 ‫مقدمت‬

‫فيو يمثؿ الفصؿ التطبيقي فيتطرؽ إلى نظرة عامة حوؿ المؤسسة األـ وفرعيا محؿ الدراسة المتمثؿ في‬

‫شركة توزيع الكيرباء والغاز برج بوعريريج‪ ،‬كما تـ عرض واقع نظاـ المعمومات المحاسبية المتبع مف‬

‫طرؼ المؤسسة محؿ الدراسة‪ ،‬وفي األخير تقييـ نظاـ المعمومات المحاسبية مف خالؿ إجراء مراجعة‬

‫داخمية لسالمة نظاـ المعمومات المحاسبية لممؤسسة مع إجراء مراجعة داخمية لكؿ مف دورة االيرادات‬

‫ودورة النفقات ‪.‬‬

‫حدود الدراسة‪:‬‬
‫تـ تحديد إطار الدراسة في ثالث حدود يمكف إيجازىا فيما يمي‪:‬‬

‫‪ ‬حدود موضوعية‪ :‬تـ التطرؽ مف خالليا إلى األدبيات النظرية لممراجعة الداخمية بما فييا المراجع‬

‫الداخمي‪ ،‬مفيوـ نظاـ المراجعة الداخمية‪ ،‬ومدى مساىمة المراجع الداخمي في تحسيف جودة‬

‫المعمومات المحاسبية والطرؽ المستعممة في ذلؾ‪.‬‬

‫‪ ‬حدود زمانية‪ :‬يمكف بمورة الحدود الزمنية لمبحث في نطاقيف‪ ،‬نطاؽ نظري مف خالؿ التطور‬

‫التاريخي لممراجعة ‪ ،‬ونطاؽ تطبيقي عندما نتعرض إلى المراجع الداخمي في تحسيف جودة‬

‫المعمومات المحاسبية في السنة المالية ‪.2021‬‬

‫‪ ‬حدود مكانية‪ :‬وذلؾ بإسقاط ومحاكاة جانب الدراسة النظري عمى الواقع‪ ،‬والمقصود ىنا الدراسة‬

‫التطبيقية والتي تخص مؤسسة اقتصادية والمتمثمة في " شركة توزيع الكيرباء والغاز ‪ -‬مديرية‬

‫التوزيع بػ برج بوعريريج"‪.‬‬

‫د‬
 ‫الفصل االول‪:‬‬
‫االطار النظري للمراجعة الداخلية‬
 ‫اإلطار اننظزٌ نهمزاخؼح انذاخهُح‬ ‫انفصم األول‬

‫تمهيد‪:‬‬

‫لقد أصبحت المعمومات عنص ار ىاما تمعب دورىا في تحديد فعالية وكفاءة المؤسسة لذلؾ اتجيت‬

‫المؤسسات إلى تصميـ وبناء أنظمة معموماتية مف أجؿ السيطرة عمى الكـ اليائؿ مف المعمومات الضرورية‬

‫إلدارة المؤسسة‪ ،‬مف بينيا نظاـ المعمومات المحاسبي الذي يمعب دو ار ىاما وفعاال يتمثؿ في تزويد مختمؼ‬

‫مستويات اتخاذ القرار بمعمومات جاىزة صحيحة ودقيقة وفي الوقت المناسب تساعدىـ التخاذ مختمؼ‬

‫الق اررات ‪ ،‬ولضماف جودة وسالمة المعمومات تقوـ المراجعة الداخمية بتقييـ ىذا النظاـ مف خالؿ العمؿ‬

‫المحاسبي‪.‬‬ ‫عمى تقييـ إنتاج المعمومات مف قبؿ نظاـ المعمومات‬

‫ييدؼ ىذا الفصؿ إلى عرض المفاىيـ المتعمقة بنظاـ المعمومات المحاسبي إضافة إلى المراجعة‬

‫مباحث‪:‬‬ ‫الداخمية والتي تعتبر أحد مقومات نظاـ الرقابة الداخمية‪ ،‬وتـ تقسيـ ىذا الفصؿ إلى ثالث‬

‫المبحث األول‪ :‬اإلطار النظري لممراجعة الداخمية‪.‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬اإلطار النظري لنظام المعمومات المحاسبية‪.‬‬

‫المبحث الثالث‪ :‬المراجعة الداخمية في ظل نظام المعمومات المحاسبية‪.‬‬

‫المبحث الرابع‪ :‬الدراسات السابقة‬

‫‪2‬‬
 ‫اإلطار اننظزٌ نهمزاخؼح انذاخهُح‬ ‫انفصم األول‬

‫المبحث األول‪ :‬اإلطار النظري لممراجعة الداخمية‬

‫أدى تطور النشاط االقتصادي وتوسع حجـ المؤسسات إلى ارتفاع المسؤوليات وازدادت الحاجة‬

‫بذلؾ إلى البحث عف السبؿ والوسائؿ التي تساعدنا في التحقؽ مف مدى االلتزاـ بتنفيذ السياسات اإلدارية‬

‫التي تضمف توفير حماية أصوؿ المؤسسة وحسف سير النشاط فييا وكذا الحفاظ عمى أمواؿ وممتمكات‬

‫المساىميف وضماف دقة البيانات المتعمقة بالمؤسسة‪ ،‬ىذا ما أدى إلى نشأة المراجعة الداخمية التي تعتبر‬

‫الوسيمة األساسية في تمبية وتنفيذ ىذه المتطمبات‪ ،‬وليذا الغرض سنتطرؽ في ىذا المبحث إلى ثالث‬

‫مطالب وىي كالتالي‪:‬‬

‫المطمب األول‪ :‬نشأة وتطور المراجعة الداخمية‬

‫تنحدر كممة المراجعة "‪ "Audit‬مف أصوؿ التينية وتعني االستماع وتعبر عف تقميد روماني قديـ‬

‫لممراقبة‪ ،‬حيث يقوـ أفراد مختصيف دوريا باالستماع لممديريف المحمييف لممقاطعات‪ ،‬والقياـ بعمميات‬

‫الفحص‪ ،‬وانتقؿ ىذا التقميد الى االدارات بعد ظيور الرأس مالية وشركات المساىمة‪ ،‬ونصت القوانيف عمى‬

‫تدخؿ المراجع المحاسبي في شركات المساىمة التي فتحت رأس ماليا لمجميور‪ .‬كما ظيرت مناىج‬

‫المراجعة في البداية داخمية ثـ خارجية مف طرؼ مؤسسات مختصة ومستقمة وأنشأ آرثر أندرسف ‪Arthur‬‬

‫‪ Andersen‬أوؿ مكتب مراجعة في شيكاغوا سنة ‪ 1913‬ـ وانتقؿ مف فحص الوثائؽ المحاسبية الى تقييـ‬

‫الرقابة الداخمية بمعنى مدى صحة معمومات التسيير ومدى احتراـ اإلجراءات الداخمية‪.1‬‬

‫تقدـ المراجعة منافع اقتصادية عديدة وتساعد عمى تحسيف االداء وأساليب الرقابة الداخمية‪ ،‬حيث‬

‫يقدـ المراجعوف اقتراحاتيـ الى االدارة بيدؼ تحسيف كفاءة التشغيؿ وتخفيض األخطاء والغش ومنو‬

‫تخفيض التكاليؼ‪ ،‬وذلؾ مف خالؿ الجمع وتقييـ االدلة عف المعمومات لتحديد مدى التوافؽ بيف المعايير‬

‫‪American‬المقررة سمفا وما ىو موجود فعال والتقرير عف ذلؾ‪ .‬ولقد عرفتيا جمعية المحاسبة األمريكية "‬

‫‪1‬‬
‫‪Jean marie et autres ، pratique de l’audit opérationnel ، les éditions d’organisation ، 1991 ، P25‬‬

‫‪3‬‬
 ‫اإلطار اننظزٌ نهمزاخؼح انذاخهُح‬ ‫انفصم األول‬

‫" كما يمي‪ " :1‬المراجعة ىي عممية نظامية ومنيجي لجمع وتقييـ األدلة ‪Accounting Association‬‬

‫والقرائف بشكؿ موضوعي‪ ،‬والتي تتعمؽ بنتائج األنشطة واالحداث االقتصادية بيدؼ تحديد مدى توافؽ‬

‫والتطابؽ بيف ىذه النتائج والمعايير المقررة وتبميغ االطراؼ المعنية بنتائج المراجعة "‪.‬‬

‫يعتبر ىذا التعريؼ عاـ لكؿ أنواع المراجعة‪ ،‬سواء المراجعة الداخمية أو المراجعة العمومية أو‬

‫المراجعة الخارجية لما تطرؽ لو مف‪:‬‬

‫وصؼ المراجعة بأنيا عممية نظامية ومنيجية‪ ،‬بمعنى‪ :‬تتضمف مجموعة مف االجراءات التتابعية‬

‫المخططة جيدا‪ ،‬يحكـ ىذه االجراءات اطار نظري ثابت ‪.‬‬

‫المطمب الثاني‪ :‬ماهية المراجعة الداخمية‬

‫لقد ازدادت أىمية المراجعة الداخمية في وقتنا الحالي‪ ،‬وشيدت السنوات األخيرة اىتماما متزايدا بيا‬

‫مف قبؿ المؤسسات مع تزايد حجميا ىذا ما أدى الى تعدد أشكاليا واىدافيا داخؿ المؤسسة االقتصادية‪،‬‬

‫وليذا الغرض سنتطرؽ في ىذا المطمب إلى ثالث فروع‪ ،‬نشأة ومفيوـ المراجعة الداخمية‪ ،‬أنواعيا المراجعة‬

‫الداخمية‪ ،‬أىميتيا وأىدافيا‪.‬‬

‫الفرع األول‪ :‬نشأة ومفهوم المراجعة الداخمية‪.‬‬

‫قبؿ التعرؼ عمى مفيوـ المراجعة الداخمية نعرج عمى نشأتيا وتطورىا التاريخي‪.‬‬

‫أوال‪ :‬نشأة المراجعة الداخمية‬

‫ظيرت المراجعة الداخمية في سنوات الثالثينيات بالواليات المتحدة األمريكية‪ ،‬ومف األسباب الرئيسية‬

‫التي أدت إلى ذلؾ رغبت المؤسسات األمريكية في تخفيؼ عبئ وتكمفة أتعاب المراجعة الخارجية‪ ،‬عمما‬

‫أف التشريعات األمريكية آنذاؾ كانت تمزـ المؤسسات التي تتعامؿ في األسواؽ المالية عمى إخضاع‬

‫‪1‬كماؿ الديف مصطفى الدىراوي ومحمد السيد سرايا‪ ،‬المحاسبة والمراجعة‪ ،‬الدار الجامعية‪ ،‬اإلسكندرية‪.2001 ،‬ص‪. 160‬‬

‫‪4‬‬
 ‫اإلطار اننظزٌ نهمزاخؼح انذاخهُح‬ ‫انفصم األول‬

‫حساباتيا إلى المراجعة والمراجعة الخارجية حتى يتـ المصادقة عمييا‪ ،‬وبقي دور المراجعة الداخمية ميمشا‬

‫إلى أف انتظـ المراجعوف الداخميوف في شكؿ تنظيـ موحد في نيويورؾ سنة ‪ 1941‬وكونوا ما يسمى بمعيد‬

‫المراجعيف األمريكييف الذي عمؿ منذ إنشاءه عمى تطوير ىذه المينة وتنظيميا مف خالؿ تكويف إطارات‬

‫محترفة في ىذا المجاؿ والقياـ بدورات تكوينية‪ ،‬وقد اقتصرت ميمة المراجعة الداخمية في بادئ األمر عمى‬

‫الناحية المالية والمحاسبية وذلؾ مف خالؿ التأكد مف سالمة التسجيؿ واكتشاؼ األخطاء إف وجدت‪ ،‬وكذا‬

‫الحرص عمى سالمة أصوؿ المؤسسة‪.‬‬

‫ثـ اتسع نشاطيا حتى أصبحت باإلضافة إلى اىتماميا بالجوانب المحاسبية والمالية تستخدـ كأداة‬

‫لخدمة اإلدارة العميا داخؿ المؤسسة عف طريؽ مراقبة وتغطية جميع الوظائؼ بصفة مستقمة عنيا وىذا‬

‫بغرض فحص وتقييـ مدى فعالية األساليب والق اررات اإلدارية والرقابية داخؿ المؤسسة ثـ مد اإلدارة العميا‬

‫بصفة مستمرة بالحقائؽ والمعمومات الستخداميا في تصحيح االنحرافات ووضع السياسات واالستراتيجيات‬

‫الجديدة‪.‬‬

‫انتشرت المراجعة الداخمية في جميع مؤسسات العالـ بحيث ظيرت في فرنسا في الستينيات أما في‬

‫الجزائر فيمكف القوؿ أف ىذه الوظيفة حديثة االستعماؿ أو حديثة االعتراؼ بيا كنشاط ال يمكف االستغناء‬

‫عنو‪ ،‬فمـ ينص عمييا المشرع الجزائري إال في نياية الثمانينيات مف خالؿ المادة ‪ 40‬مف القانوف التوجييي‬

‫لممؤسسات رقـ ‪ 01/88‬المؤرخ في ‪ 1988/01/12‬التي تنص عمى "يتعيف عمى المؤسسة العمومية‬

‫االقتصادية تنظيـ ىياكؿ داخمية خاصة بالمراقبة في المؤسسة وتحسيف بصفة مستمرة أنماط سيرىا‬

‫وتسييرىا"‪.1‬‬

‫كما تنص المادة ‪ 58‬مف القانوف السابؽ عمى أنو‪" :‬ال يجوز ألحد أف يتدخؿ في إدارة وتسيير‬

‫المؤسسة العمومية االقتصادية خارج األجيزة المشكمة قانونا والعاممة في إطار الصالحيات الخاصة بيا‪،‬‬

‫‪1‬‬
‫القانوف رقـ ‪ 01/88‬المؤرخ في ‪ ،1988/01/12‬الجريدة الرسمية لمجميورية الجزائرية‪ ،‬العدد‪ ،02‬السنة ‪.1988‬‬

‫‪5‬‬
 ‫اإلطار اننظزٌ نهمزاخؼح انذاخهُح‬ ‫انفصم األول‬

‫تشكؿ كؿ مخالفة ليذا الحكـ تسيير ضمنيا ويترتب عنيا تطبيؽ قواعد المسؤولية المدنية والجزائية‬

‫المنصوص عمييا في ىذا الشأف"‪.1‬‬

‫ثانيا‪ :‬مفهوم المراجعة الداخمية‪.‬‬

‫المراجعة الداخمية‪" :‬ىي وظيفة تقييمية مستقمة تنشأ داخؿ التنظيـ المعيف‪ ،‬بغرض فحص وتقييـ‬

‫األنشطة التي يقوـ بيا ىذا التنظيـ بحيث تيدؼ إلى مساعدة األفراد داخؿ التنظيـ لمقياـ بالمسؤوليات‬

‫المنوطيف بيا بدرجة عالية مف الكفاءة وذلؾ عف طريؽ توفير التحميؿ والتقييـ والتوصيات والمشورة‬

‫‪2‬‬
‫والمعمومات التي تتعمؽ باألنشطة التي تتـ مراجعتيا‪".‬‬

‫عرفت الشركة الوطنية لممحاسبة المراجعة الداخمية بأنيا‪:‬‬

‫" وظيفة مستقمة داخؿ المؤسسة مف أجؿ التقييـ الدوري لمختمؼ نشاطاتيا وىذا لحساب اإلدارة العامة أو‬

‫مجمس اإلدارة"‪.3‬‬

‫‪4‬‬
‫وعرفيا مجمع المراجعيف بالواليات المتحدة األمريكية ( ‪:(IIA‬‬

‫" وظيفة يؤدييا موظفوف مف داخؿ المشروع وتتناوؿ الفحص االنتقادي لإلجراءات والسياسات والتقييـ‬

‫المستمر لمخطط والسياسات اإلدارية واجراءات الرقابة الداخمية وذلؾ بيدؼ التأكد مف تنفيذ ىذه السياسات‬

‫‪5‬‬
‫اإلدارية والتحقؽ مف أف مقومات الرقابة الداخمية سميمة ومعموماتيا سميمة ودقيقة وكافية"‬

‫وعميو مف خالؿ التعاريؼ السابقة نستخمص الخصائص التالية‪:‬‬

‫أف المراجعة الداخمية ىي وظيفة تقييمية وشاممة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المراجعة الداخمية ىي وظيفة مستقمة وتنشأ داخؿ التنظيـ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪1‬‬
‫القانوف رقـ ‪ 01/88‬المؤرخ في ‪ ،1988/01/12‬مرجع سابؽ الذكر‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫د فتحي رزقي السوافري وآخروف‪ ،‬الرقابة والمراجعة الداخمية‪ ،‬دار الجامعة الجديدة لمنشر اإلسكندرية‪ ،2002 ،‬ص‪65‬‬
‫‪3‬‬
‫‪HAMINI Allal،le contrôle interne et l’aboration du bilan comptable،opu،2003،p35‬‬
‫‪4‬‬
‫‪Institue of Internal Auditors .‬‬
‫‪5‬‬
‫محمد السيد سرايا‪ ،‬أصوؿ وقواعد المراجعة والمراجعة الشامؿ‪ ،‬كمية التجارة‪ ،‬جامعة اإلسكندرية‪ ،2007 ،‬ص‪.126‬‬

‫‪6‬‬
 ‫اإلطار اننظزٌ نهمزاخؼح انذاخهُح‬ ‫انفصم األول‬

‫تخدـ اإلدارة العامة أو مجمس اإلدارة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المؤسسة ىي التي تقوـ بإنشاء وخمؽ وظيفة المراجعة الداخمية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المراجعة الداخمية تيدؼ إلى التحقؽ مف مدى االلتزاـ بسياسات واجراءات الرقابة الداخمية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المراجعة الداخمية ىي عممية مستمرة عمى مدار السنة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫الفرع الثاني‪ :‬أنواع المراجعة الداخمية‬

‫لممراجعة الداخمية عدة أشكاؿ نذكر منيا‪:‬‬

‫أوال‪ :‬مراجعة العمميات‬

‫تشمؿ مراجعة العمميات فحص وتقييـ الرقابة الداخمية وجودة األداء لتنفيذ المسؤوليات المرتبطة‬

‫بوظائؼ تشغيؿ النظاـ‪ ،‬وفي ىذا الصدد يفحص المراجعوف ويقيموف مختمؼ األنشطة المرتبطة بيذه‬

‫الوظائؼ كالتسويؽ‪ ،‬النقؿ‪ ،‬اإلنتاج‪ ،‬وتستقبؿ البيانات بواسطة الحاسب اآللي وادارة األفراد واإلدارة المالية‬

‫والمحاسبية‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬مراجعة األداء‬

‫ترتكز مراجعة األداء عمى الكفاءة والفعالية ويتطمب القياـ بيا وضع معايير تشغيمية تعامؿ كأىداؼ‬

‫مقبولة تقارف بيا نتائج األداء الفعمي‪ ،‬واذا كانت الكفاءة والفعالية مقياس لألداء‪ ،‬إال أنيا ال تعتبر بديال‬

‫لتقييد أداء اإلدارة بذاتيا‪.‬‬

‫إف ما توفره تقييمات المراجعة الداخمية تعتبر مصد ار لممعمومات لمساعدة اإلدارة عمى تقييـ األداء‬

‫أي أف ىذه المعمومات ىي إحدى العوامؿ المؤثرة عمى أحكاـ اإلدارة‪.‬‬

‫ومف جانب أخر فالمراجعة الداخمية يعتمد جزء كبير منيا عمى مقاييس موضوعية لتنفيذ مراجعة‬

‫األداء وتقاس الكفاءة نتيجة المقارنة بيف المعايير التشغيمية وبيف األداء الفعمي المقابؿ ليا‪.‬‬

‫‪7‬‬
 ‫اإلطار اننظزٌ نهمزاخؼح انذاخهُح‬ ‫انفصم األول‬

‫ثالثا ‪ :‬مراجعة االلتزام بالسياسات‬

‫تيدؼ مراجعة االلتزاـ بالسياسات إلى تحديد ما إذا كاف النظاـ يراعي عممية االلتزاـ بالسياسات‬

‫واإلجراءات والمعايير المطبقة في المؤسسة‪ ،‬والقوانيف والتعميمات الحكومية‪ ،‬باإلضافة إلى تحديد درجة‬

‫االلتزاـ‪ ،‬وتعتبر طبيعة مراجعة االلتزاـ بالسياسات أكثر موضوعية بالمقارنة مع تطبيقات المراجعة الداخمية‬

‫األخرى ويرجع السبب إلى ضعؼ دور الحكـ الشخصي في ىذا النوع مف المراجعة‪.‬‬

‫الفرع الثالث‪ :‬أهمية وأهداف المراجعة الداخمية‬

‫إف لممراجعة الداخمية أىمية كبيرة داخؿ المؤسسة وكذا أىداؼ تسعى إلى تحقيقيا نذكر منيا‪:‬‬

‫أوال‪ :‬أهمية المراجعة الداخمية‬

‫تطورت المراجعة الداخمية تطو ار كبي ار نظ ار لدورىا البارز ليس كأداة رقابية فحسب بؿ كنشاط‬
‫ا‬

‫تقييمي‪ ،‬بيدؼ فحص كافة عمميات وأنشطة المشروع وأىميتيا تكمف في‪:1‬‬

‫‪ -2‬التغمب عمى الصعوبات التي تترتب عمى الظروف االقتصادية‬

‫تعمؿ إدارة المشروعات غالبا في ظروؼ اقتصادية تسودىا حالة المخاطرة والمراقبة الحكومية‪ ،‬ىذا‬

‫ما يدفع باإلدارة العميا إلى تشديد الرقابة عمى أنشطتيا وعممياتيا وىذا بيدؼ تحقيؽ أىداؼ المساىميف‬

‫والحكومة‪.‬‬

‫وىنا تكمف أىمية المراجعة الداخمية مف حيث أنيا تعتبر أداة رقابة تساعد اإلدارة العميا عمى مواجية‬

‫الظروؼ االقتصادية المعقدة مف خالؿ ضماف سالمة نظاـ الرقابة الداخمي وتوفير بيانات صحيحة عمى‬

‫األنشطة والعمميات الستخداميا في اتخاذ الق اررات‪.‬‬

‫‪ -0‬كبر حجم المشروعات وانتشارها جغرافيا‬

‫نظ ار لكبر حجـ المؤسسات وتعدد نشاطاتيا‪ ،‬األمر الذي أدى إلى ظيور البنوؾ والشركات‬

‫‪1‬‬
‫أحمد صالح العمرات‪ ،‬المراجعة الداخمية اإلطار النظري والمحتوى السموكي‪ ،‬دار البشير لمنشر والتوزيع‪ ،‬عماف‪ ،1990 ،‬ص‪.23‬‬

‫‪8‬‬
 ‫اإلطار اننظزٌ نهمزاخؼح انذاخهُح‬ ‫انفصم األول‬

‫المساىمة‪ ،‬الذيف ليـ اتصاؿ مباشر بالعمالء‪ ،‬الذيف يحتاجوف إلى معمومات موثوؽ فييا ومصالحيـ ال‬

‫تسمح ليـ باالنتظار حتى يتـ تدقيؽ القيود المحاسبية مف قبؿ المراجع الخارجي في نياية السنة المالية‪،‬‬

‫لذا لجأت تمؾ المؤسسات إلى التأكد مف صحة البيانات المالية والمحاسبية فييا أوال بأوؿ ألف الوقوع في‬

‫أخطاء فييا يؤثر عمى سمعة المؤسسة وعالقاتيا‪.‬‬

‫‪ -3‬انتهاج أسموب الالمركزية‬

‫نتيجة لكبر حجـ المؤسسات لجأت اإلدارة الرئيسية إلى أسموب اإلدارة الالمركزية وذلؾ بتقسيـ‬

‫المشروع إلى قطاعات ذات إدارات مستقمة ليا تفويض مف اإلدارة العميا وبالرغـ مف الالمركزية فإف اإلدارة‬

‫العميا وحتى تضمف التزاـ إدارات القطاعات التابعة ليا بما وضعتو مف سياسات وخطط وأىداؼ‪ ،‬فإنيا‬

‫تمجأ بيف الحيف واألخر إلى تقييـ أداء تمؾ اإلدارات بواسطة إجراء مراجعة داخمية‪.‬‬

‫‪ -4‬توفير بيانات ومعمومات دورية يمكن االعتماد عميها‬

‫نظ ار لتعقد المحيط الذي تتواجد فيو المؤسسات وحالة عدـ التأكد ونقص المعمومات‪ ،‬مما يزيد مف‬

‫احتماؿ تقديـ معمومات خاطئة أو ال يمكف االعتماد عمييا لعدة أسباب‪:‬‬

‫قمة المعمومات المتاحة عف المشروعات المنافسة والعوامؿ الخارجية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تبني صفة االنتيازية بالنسبة لمطرؼ المقدـ لممعمومات‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ضخامة حجـ البيانات‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫وفي الغالب فإف اإلدارة العميا تتحصؿ عمى المعمومات مف مصدريف‪:‬‬

‫بيانات أو معمومات مقدمة مف طرؼ اإلدارة التنفيذية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫بيانات أو معمومات مقدمة مف تقارير المراجعيف الخارجييف‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫وبما أف اإلدارة التنفيذية ىي مصدر غير محايد وتقارير المراجعيف الخارجييف تتعمؽ غالبا بالنواحي‬

‫المالية‪ ،‬فينا تأتي أىمية المراجعة الداخمية مف حيث أنيا طرؼ محايد ومستقؿ عف اإلدارات األخرى‬

‫‪9‬‬
 ‫اإلطار اننظزٌ نهمزاخؼح انذاخهُح‬ ‫انفصم األول‬

‫وبالتالي فإنيا تقدـ معمومات موثوقة وصحيحة تساعد اإلدارة العميا عمى اتخاذ الق اررات السميمة‪.‬‬

‫‪ -5‬التحول إلى المراجعة بأسموب العينات اإلحصائية‬

‫تكمف أىمية المراجعة الداخمية في اعتمادىا عمى العينات اإلحصائية وتطبيؽ برنامج المراجعة‬

‫عمييا‪ ،‬ثـ تعميـ النتائج عمى الجميع وىذا يساعد عمى تقييـ نظاـ الرقابة الداخمية وتطبيقو بصفة جيدة‬

‫وفعالة بما يتناسب مع أىداؼ المؤسسة‪.‬‬

‫‪ -6‬المراجعة الداخمية كمجال لتدريب رجال اإلدارة‬

‫تكمف أىمية المراجعة الداخمية في تقديميا الخبرة والكفاءة ألعضائيا وبذلؾ أصبحت وحدة المراجعة‬

‫الداخمية لممشروعات الكبرى مكانا لتدريب رجاؿ اإلدارة المستقبمييف لمتزود بالميارات التخطيطية والتنظيمية‬

‫والتحميمية والرقابية‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬أهداف المراجعة الداخمية‪:‬‬

‫ويتمثؿ اليدؼ االساسي لممراجعة الداخمية في القياـ بتقييـ الجوانب الرقابية في المؤسسة بما يساعد‬

‫االدارة عمى اداء وظائفيا‪ ،‬وتكتفي االدارة العميا بالتخطيط‪ ،‬ووضع السياسات العامة واالجراءات الالزمة‬

‫لنجاحيا‪ ،‬وتسعى المراجعة الداخمية الى مساعدة ادارة المؤسسة عمى مواجية مسؤوليتيا بأكبر قدر مف‬

‫الكفاءة‪ ،‬وذلؾ عف طريؽ تقييـ وسائؿ الرقابة التي يستخدميا كؿ مستوى اداري في مراقبة المستوى االدنى‬

‫منو عف طريؽ رسـ السياسات العامة‪ ،‬واستخداـ الخرائط التنظيمية والموازنات التخطيطية وغيرىا‪ ،‬ثـ تقوـ‬

‫االدارة المتوسطة بترجمة ىذه السياسات العامة الى سياسات خاصة‪ ،‬وتستخدـ وسائؿ أخرى لمرقابة‬

‫كتحديد مستويات ومواصفات لكؿ عمؿ وتصميـ نظـ الضبط الداخمي التي تتمثؿ في تقسيـ العمؿ‬

‫المناسب بيف العامميف وتسعى المراجعة الداخمية الى تحقيؽ ىدفيف اساسييف وىما‪:1‬‬

‫حماية ممتمكات المؤسسة ومصالحيا (المراجعة المالية)‬ ‫‪‬‬

‫‪1‬زيف يونس‪ ،‬عوادي مصطفى ‪ ،‬المراجعة الداخمية وتكنموجيا المعمومات وفؽ معايير المراجعة الدولية ‪ ،‬مطبعة سخري ‪ ،‬الجزائر‪، 2010 ،‬‬
‫ص‪39‬‬

‫‪10‬‬
 ‫اإلطار اننظزٌ نهمزاخؼح انذاخهُح‬ ‫انفصم األول‬

‫البناء واالصالح (المراجعة االدارية)‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫المطمب الثالث ‪ :‬معايير واجراءات المراجعة الداخمية‬

‫لقد تطورت نظرت المجتمع لييئة المراجعة الداخمية بدرجة كبيرة في السنوات األخيرة‪ ،‬وذلؾ يرجع‬

‫أساسا الى الجيود التي يبذليا القائموف عمى ىذه المينة‪ ،‬وبعض الييئات الغير حكومية الميتمة بيذه‬

‫المينة‪ ،‬وذلؾ مف خالؿ وضع معايير تحكميا وكذا اجراءات وأدوات تساعد الممارسيف في توجيو‬

‫العمميات التنظيمية وتحقيؽ أىداؼ المؤسسة ‪ .‬وليذا الغرض سنتطرؽ في ىذا المطمب إلى ثالث فروع‪،‬‬

‫معايير المراجعة الداخمية‪ ،‬إجراءات أو مراحؿ المراجعة الداخمية‪ ،‬أدوات المراجعة الداخمية ‪.‬‬

‫الفرع األول‪ :‬معايير المراجعة الداخمية‬

‫تعتبر معايير المراجعة الداخمية مف اإلصدارات الرسمية لمعيد المراجعيف الداخمييف األمريكي والتي‬

‫وضعت حتى تحكـ الممارسة المينية ليذه األخيرة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫فاليدؼ مف وضع ىذه المعايير تتمثؿ في‪:‬‬

‫إزالة الغموض حوؿ دور ومسؤولية المراجعة الداخمية‪ ،‬ذلؾ بتحديد مجاؿ تدخميا وممارستيا‬ ‫‪‬‬

‫تحديد مسؤولية وسمطة المراجعة الداخمية بالمؤسسة‬ ‫‪‬‬

‫وضع قوانيف تنظيمية وتشغيمية لمصمحة المراجعة الداخمية‬ ‫‪‬‬

‫ترويج المراجعة الداخمية‪ ،‬ذلؾ بتطوير خبرة معترؼ بيا‪ ،‬خاصة إذا عممنا أف المراجعيف‬ ‫‪‬‬

‫الداخمييف مرتبطيف بالمراجعيف الخارجييف‪ ،‬ولـ يحظوا باعتراؼ مثميـ‪ ،‬لذلؾ وضعت معايير لتحديد شروط‬

‫ممارسة مينة المراجعة الداخمية‪.‬‬

‫فأىـ معايير المراجعة الداخمية ىي خمسة والمتمثمة في‪:‬‬

‫استقاللية المراجع الداخمي‬ ‫‪‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Charles :L’application des normes et des standards d’audit interne ،revue francaise d’audit interne ،n° 111‬‬
‫‪sep.oct. 1992 ،p15.‬‬

‫‪11‬‬
 ‫اإلطار اننظزٌ نهمزاخؼح انذاخهُح‬ ‫انفصم األول‬

‫التأىيؿ العممي والعممي لممراجع الداخمي‬ ‫‪‬‬

‫نطاؽ العمؿ‬ ‫‪‬‬

‫تنفيذ عمؿ المراجع‬ ‫‪‬‬

‫تسيير مصمحة المراجعة الداخمية‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪ -2‬استقاللية المراجع الداخمي‪:‬‬

‫إف ىدؼ وجود المراجعة الداخمية كوظيفة ىو خدمة المؤسسة‪ ،‬فرغـ المناداة باستقالؿ عمؿ المراجع‬

‫الداخمي إال أف مجاؿ ونطاؽ عممو محدد مف طرؼ اإلدارة‪ ،‬كما انو يتمقى تعميمات وأوامر يمتثؿ ليا‪.‬‬

‫فالتعارض بيف استقالؿ المراجع وتبعيتو لإلدارة واضح‪ ،‬إذ يصعب ضماف ىذه االستقاللية نظ ار ألف مف‬

‫واجبو تقديـ تقاريره إلى فرد أو مسؤوؿ في المؤسسة‪ ،‬وىو مسؤوؿ أماميـ عف أعمالو‪.1‬‬

‫ولضماف االستقاللية في تدخالت المراجع الداخمي‪ ،‬يجب توفر مكانة خاصة تتمتع بامتيازات‬

‫داخؿ المؤسسة‪ ،‬وخصائص تضمف لممراجع القياـ بعممو بكؿ استقاللية وموضوعية‪.‬‬

‫أ‪-‬المكانة الميزة لممراجعة الداخمية بالمؤسسة‪:‬‬

‫تقيـ حسب المكانة التي تكتسبيا بداخؿ المؤسسة‪ ،‬فالمراجعة الداخمية يجب أف‬
‫استقاللية المراجعة ّ‬

‫تكوف مرتبطة بصؼ أو رتبة عالية بالمؤسسة كالمدير العاـ أو مجمس اإلدارة‪ ،‬فيذا االرتباط يضمف‬

‫لممراجعة الداخمية تغطية مجمؿ نشاطات المؤسسة‪ ،‬كما أنيا تضمف وصوؿ تقرير المراجع الذي يكوف‬

‫عمى شكؿ مجموعة مف النصائح والتصحيحات المقترحة إلى يد مسؤولية تمتع بالخبرة التي تسمح لو‬

‫بتقييـ ىذه االقتراحات ويقوـ بالتصحيحات التي يراىا واجبة‪.‬‬

‫‪1‬عطاء ا﵀ ‪.‬ـ ش‪ ،‬دراسات متقدمة في المراجعة‪ ،‬مكتب الشباب‪ ،‬القاىرة‪ ،1994 ،‬ص ‪.207‬‬

‫‪12‬‬
 ‫اإلطار اننظزٌ نهمزاخؼح انذاخهُح‬ ‫انفصم األول‬

‫كما أف مكانة المراجعة الداخمية يجب أف تكوف محددة عمى شكؿ الئحة تحدد أىدافيا سمطتيا‬

‫ومسؤوليتيا‪ ،‬فيذه الالئحة تعطي كيفية تنفيذ عممية المراجعة الداخمية تقييـ الحاالت وتوزيع تقارير‬

‫المراجعة‪.‬‬

‫باإلضافة إلى ذلؾ فإف ىذه الالئحة تحدد مكانة المراجعة الداخمية بالمؤسسة ومجاؿ نشاطيا مع‬

‫حرية الحصوؿ عمى الوثائؽ والتحاور مع األشخاص وكؿ ما يمكف أف يحسف أو يساىـ في تنفيذ ميمتيا‪.‬‬

‫كما أف توفر خطة لممراجعة موضوعة مف طرؼ المراجعة الداخمية وموافؽ عمييا مف طرؼ اإلدارة‬

‫‪1‬‬
‫العامة يزيد مف درجة االستقاللية ويقوييا‪.‬‬

‫يتميز بالموضوعية‪ ،‬فال يجب عمى إدارة المؤسسة أف تسممو‬

‫ويشترط في عمؿ المراجع الداخمي أف ّ‬

‫ميمة أو مسؤولية وضع إجراءات وتحضير وثائؽ التسيير وتسجيؿ العمميات أو حتى أف يساىـ في‬

‫ال نشاطات التي ىو مطالب بتقييميا‪ ،‬فكؿ ىذا يجب أخذه بعيف االعتبار حتى يتمتع عمؿ المراجع‬

‫بالموضوعية الواجبة لمقياـ بميامو‪.‬‬

‫ب‪-‬خصائص المراجع الداخمي‪:‬‬

‫عمى المراجعيف الداخمييف أف يقوموا بميمتيـ بكؿ موضوعية‪ ،‬ولتحقيؽ ىذه األخيرة يجب عمييـ أف‬

‫يتميزوا بمجموعة مف الخصائص ويمتثموا لمجموعة مف قواعد السموؾ الميني‪ ،‬فيذه القواعد تضمف قياـ‬
‫ّ‬

‫العمؿ باستقاللية وموضوعية‪ ،‬ومف أىـ ىذه القواعد نذكر‪:‬‬

‫‪ -‬تأىيؿ ميني‪ ،‬فعمى القائـ بالمراجعة أف يكوف ذو معرفة واسعة وخبرة كافية حتى يقوـ بميمتو‪.‬‬

‫‪ -‬عمى المراجع أف يكوف مستقؿ‪ ،‬أي ال يقبؿ بميمة في وحدة أيف يعمؿ أحد أعضاء عائمتو‪ ،‬كما‬

‫أنو ال يراجع المصمحة التي كاف يعمؿ بيا قبؿ االلتحاؽ بمصمحة المراجعة الداخمية‪ ،‬غالبا ما تكوف‬

‫مصمحة المالية‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Charles.F :op.cit.p16‬‬

‫‪13‬‬
 ‫اإلطار اننظزٌ نهمزاخؼح انذاخهُح‬ ‫انفصم األول‬

‫‪ -‬عمى المراجع أف يحافظ عمى نوعية العمؿ الذي يقوـ بو وذلؾ بتطبيقو لممعايير المتعارؼ عمييا‪.‬‬

‫جيد عند قيامو بميمة المراجعة‪.‬‬

‫السر الميني‪ ،‬وسموؾ ّ‬
‫‪ -‬محافظة المراجع الداخمي عمى ّ‬

‫‪ -0‬التأهيل العممي والعممي‪:‬‬

‫عمى المراجع الداخمي أف يقوـ بعممو بروح مينية‪ ،‬وذلؾ حتى يضمف أف أعمالو وأعماؿ مساعديو‬

‫يمكف ليا في النياية أف تخرج برأي ونتائج ذات أسس صحيحة‪ ،‬ومطابقة مع المسؤولية المخولة لو‪،‬‬

‫ولتحقيؽ ىذا المعيار عمى المراجع الداخمي مف جية وضع سياسة تضمف مستوى مف العناية المينية‬

‫المطموبة ومف جية أخرى التطبيؽ الدائـ لممعايير المينية‪.‬‬

‫‪ -3‬نطاق عمل المراجعة الداخمية‪.‬‬

‫يشمؿ نطاؽ عمؿ المراجع الداخمي فحص ومراجعة جميع العمميات المالية المسجمة في الدفاتر‬

‫والسجالت وكذلؾ تقييـ مدى كفاءة وفعالية نظاـ الرقابة الداخمية المطبؽ في المؤسسة حتى لو تـ ذلؾ‬

‫بالتعاوف مع المراجع الخارجي‪ ،‬وتقييـ مستوى أداء األفراد لمسؤوليتيـ ومياميـ‪.1‬‬

‫‪ -4‬تنفيذ عمل المراجع‪.‬‬

‫عمى المراجع أف يقوـ بعممية التخطيط لعممية المراجعة مع فحص وتقييـ المعمومات والتقرير عف‬

‫النتائج ومتابعة التوصيات‪ ،‬ويتضمف تخطيط المراجعة ضرورة وضع أىداؼ ونطاؽ العمؿ‪ ،‬والحصوؿ‬

‫عمى معمومات كافية لتكويف خمفية عف األنشطة التي سوؼ تتـ مراجعتيا وتحديد الموارد الالزمة ألداء‬

‫ىذه العممية واالتصاؿ بكؿ مف تكوف لو عالقة بعممية المراجعة‪ ،‬وقياـ المراجع بعممية مسح لمتعرؼ عمى‬

‫مختمؼ األنشطة والمخاطر المحتممة‪ ،‬واإلجراءات الرقابية وذلؾ لتحديد الجوانب التي تحتاج اىتماما أكبر‬

‫أثناء القياـ بيذه العممية‪ ،‬وكتابة برنامج المراجعة وتحديد كيؼ ومتى ولمف ترسؿ نتائج عممية المراجعة‬

‫‪1‬الدىراوي كماؿ الديف‪ ،‬سرايا محمد‪،‬دراسات متقدمة في المحاسبة والمراجعة‪ ،‬الدار الجامعية‪ ،2001،‬ص ‪.179‬‬

‫‪14‬‬
 ‫اإلطار اننظزٌ نهمزاخؼح انذاخهُح‬ ‫انفصم األول‬

‫وأخي ار الحصوؿ عمى موافقة مف المشرؼ عمى مصمحة المراجعة الداخمية عمى خطة أعماؿ المراجعة‪.1‬‬

‫‪ -5‬تسيير مصمحة المراجعة الداخمية‪.‬‬

‫يأتي ىذا المعيار لتحديد كيفية تسيير مصمحة المراجعة الداخمية بالمؤسسة‪ ،‬وذلؾ باحتراـ القواعد‬

‫‪2‬‬
‫المينية المتعارؼ عمييا والتي ىي كاالتي‪:‬‬

‫ذلؾ‪.‬‬ ‫التحديد الدقيؽ لممسؤوليات‪ ،‬وذلؾ بوجود الئحة تحدد‬ ‫‪‬‬

‫باألنشطة‪.‬‬ ‫إعداد الخطط الخاصة‬ ‫‪‬‬

‫البشرية‪.‬‬ ‫تسيير الموارد‬ ‫‪‬‬

‫التكامؿ بيف المراجعيف الداخمييف والمراجعيف الخارجييف‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫الفرع الثاني ‪ :‬اجراءات المراجعة الداخمية‬

‫قصد تنفيذ ميمة المراجعة وانجاحيا ينبغي عمى إدارة المراجعة الداخمية تحديد خطوات عمؿ يجب‬

‫إتباعيا في إطار تنفيذ النشاط وتتمثؿ في‪ :‬التخطيط األولي لعممية المراجعة الداخمية‪ ،‬القياـ بالمراجعة‪،‬‬

‫تقرير المراجعة‬

‫‪ -2‬التخطيط األولي لعممية المراجعة الداخمي‬

‫وىي المرحمة التمييدية في المراجعة‪ ،‬حيث يقوـ المراجع باالطالع عمى المؤسسة بغرض كسب‬

‫معرفة ومعمومات عف المؤسسة وىذا مف أجؿ تكويف الممؼ الدائـ لممؤسسة وتتـ ىذه المرحمة عبر ثالث‬

‫خطوات ىي‪:‬‬

‫الدراسة األولية لممؤسسة‪ :‬وىي تقتضي أف يقوـ المراجع بدراسة أولية لنشاط المؤسسة حيث‬ ‫‪‬‬

‫تحصؿ عمى مختمؼ البيانات والمعمومات عنيا مثؿ "اسـ وعنواف وتاريخ نشأة المؤسسة‪ ،‬شكميا القانوني‪،‬‬

‫تنظيميا اإلداري‪ ،‬نظاـ المراقبة الداخمية المطبؽ فييا‪ ،‬طرؽ اإلنتاج وقنوات التوزيع وكذا اإلجراءات‬

‫‪1‬‬
‫الصباف محمد سمير وآخروف‪ ،‬الرقابة والمراجعة الداخمية‪ ،‬الدار الجامعية اإلسكندرية ‪ ،1996‬ص‪143‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Charles .F.op.cit.p19‬‬

‫‪15‬‬
 ‫اإلطار اننظزٌ نهمزاخؼح انذاخهُح‬ ‫انفصم األول‬

‫المحاسبية المتبعة وغيرىا مف المعمومات التي يرى ضرورة الحصوؿ عمييا كما يقوـ بتحديد نقاط القوة‬

‫والضعؼ في نظاـ المؤسسة وىذا لكي يحدد اإلجراءات التفصيمية التي تندرج في برنامج المراجعة‪.‬‬

‫إعداد برنامج المراجعة‪ :‬ويتـ إعداد ىذا البرنامج بتحديد األىداؼ التي يريد الوصوؿ إلييا‪ ،‬كما‬ ‫‪‬‬

‫يظير البرنامج نطاؽ العمؿ المطموب مف المراجع وكذلؾ اإلجراءات التي سوؼ يتخذىا أثناء أدائو لمميمة‬

‫المكمؼ بيا‪.‬‬

‫وقد عرؼ برنامج المراجعة عمى أنو عبارة عف قائمة تحتوى عمى إجراءات المراجعة الواجب إتباعيا‬

‫لمتحقؽ مف البنود الواردة بالقوائـ المالية لغرض الوصوؿ إلى األىداؼ الموضوعة مسبقا وىذه اإلجراءات‬

‫‪1‬‬
‫ىي الخطوات التفصيمية لعممية المراجعة"‪.‬‬

‫توزيع االختصاصات‪ :‬ويقصد بو تحديد موظفي مكتب المراجعة واختيار الكفاءات المناسبة‪ ،‬كما‬ ‫‪‬‬

‫يجب عمى المراجع التوفيؽ بيف الميارات المطموبة وكفاءة األفراد العامميف معو ىذا باعتباره المسؤوؿ‬

‫األوؿ والوحيد أماـ إدارة المؤسسة ومختمؼ األطراؼ المعنية بنتائج المراجعة‪.‬‬

‫‪ -0‬القيام بالمراجعة‬

‫في ىذه الخطوة يقوـ المراجع بعممو بصفة فعمية وتطبيؽ مختمؼ اإلجراءات المتعمقة بيا وكما تـ‬

‫تحديدىا في البرنامج‪ ،‬وقد تختمؼ ىذه اإلجراءات تبعا الختالؼ طبيعة نشاط المؤسسة ونوعية الصعوبات‬

‫التي يمكف أف يصادفيا‪ .‬إال أف ىناؾ عناصر مرتبطة بأداء المراجعة ىي‪:‬‬

‫التحقيؽ‪ :‬ويعني التأكد مف مدى صحة ودقة العمميات وقدرة االعتماد عمييا في اتخاذ الق اررات‬ ‫‪‬‬

‫ويجب في التحقيؽ التفريؽ بيف الحقائؽ واآلراء‪ .‬بحيث يعتمد التحقيؽ أساسا عمى العمميات والحسابات‬

‫وىو العنصر المشترؾ بيف المراجعة الداخمية والخارجية‪.‬‬

‫التحميؿ‪ :‬ويقتضي الفحص االنتقادي لمسياسات اإلدارية واجراءات الوقاية الداخمية والحسابات‬ ‫‪‬‬

‫‪1‬‬
‫عبد السالـ إشتيوي‪ ،‬المراجعة معايير واجراءات‪ ،‬الدار الجماىيرية‪ ،‬القاىرة‪ ،1990 ،‬ص ‪.11‬‬

‫‪16‬‬
 ‫اإلطار اننظزٌ نهمزاخؼح انذاخهُح‬ ‫انفصم األول‬

‫واإلجراءات المحاسبية ومختمؼ السجالت والمستندات داخؿ نطاؽ الفحص‪.‬‬

‫االلتزاـ‪ :‬ويقصد بو مدى التوافؽ بيف السياسات اإلدارية واالنضباط في التنظيـ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫التقييـ‪ :‬وىو التقييـ الشخصي لممراجع لمدى كفاءة وفعالية مختمؼ السياسات المعموؿ بيا في‬ ‫‪‬‬

‫المؤسسة‪ ،‬بغية ترشيد اإلجراءات وتطوير األداء وتقديـ االقتراحات كذلؾ‪.‬‬

‫التقرير‪ :‬بحيث يبرز فيو المراجع الذي كاف محؿ الفحص ومدى أىميتو والطريقة التي تمت بيا‬ ‫‪‬‬

‫المعالجة مع النتائج الموصؿ إلييا والتوصيات المقترحة‪ ،‬ويفضؿ عرض ىذا التقرير عمى المسؤوؿ عف‬

‫النشاط محؿ الفحص وىذا لتجنب تشويو الحقائؽ أو سوء تقدير بعض األمور‪.‬‬

‫‪ -3‬تقرير المراجع‬

‫في ىذه الخطوة يقوـ المراجع بحوصمة لمجمؿ ما قاـ بو مف فحوصات لمختمؼ البنود مشي ار إلى‬

‫مدى التزاـ المؤسسة في تطبيؽ القواعد واإلجراءات المحاسبية المتعارؼ عمييا وكذلؾ مدى االستمرار في‬

‫تطبيقيا مف خالؿ السنوات السابقة‪ ،‬كما يشير إلى نتيجة تقييمو لنظاـ الرقابة الداخمية في المؤسسة‪،‬‬

‫ونقاط القوة والضعؼ الموجودة فيو والسبؿ التي تؤدي إلى تحسينيا مدعما كؿ ىذه النتائج بإثباتات‬

‫وبراىيف مقنعة‪ ،‬وفي ختاـ تقريره يبدي التوصيات الالزمة إلى تصحيح وتحسيف األداء بصفة موضوعية‬

‫حوؿ حسابات المؤسسة سواء باإليجاب أو السمب‪.‬‬

‫الفرع الثالث‪ :‬أدوات المراجعة الداخمية‬

‫لتحديد مدى سالمة تصميـ وفعالية تطبيؽ نظاـ الرقابة الداخمية ومدى اعتماده مف طرؼ المراجع‬

‫فإف ىذا األخير يتوفر عمى العديد مف الطرؽ التي يستخدميا في عممية التقييـ‪ ،‬حيث سيركز المراجع‬

‫عمى أىـ ىذه الطرؽ‪ ،‬وىي‪:‬‬

‫قوائـ االستقصاء‪ ،‬التقرير الوصفي‪ ،‬الممخص التذكيري‪ ،‬خرائط التدفؽ (االنسياب)‪.‬‬

‫‪17‬‬
 ‫اإلطار اننظزٌ نهمزاخؼح انذاخهُح‬ ‫انفصم األول‬

‫‪ -2‬قائمة االستقصاء النموذجية‪:‬‬

‫تتمثؿ قائمة االستقصاء في مجموعة مف األسئمة تصاغ بعناية تامة‪ ،‬ويكوف ىدفيا االستفسار عف‬

‫النواحي التفصيمية المتبعة في المؤسسة بالنسبة إلجراء عممياتيا وتأدية وظائفيا المختمفة‪ .‬بحيث تبنى ىذه‬

‫األسئمة عمى افتراض أف بعض اإلجراءات المطبقة بصورة عامة في المؤسسة ميمة في تحقيؽ رقابة‬

‫داخمية فعالة‪.‬‬

‫وفي العادة تقدـ قائمة األسئمة النموذجية لممدير المالي الذي يتولى اإلجابة عنيا ويعيدىا لممراجع‪،‬‬

‫وىذا األخير ال يقتصر عمى فحص اإلجابات وانما يقوـ باختبار الرقابة الداخمية نفسيا أثناء التنفيذ ليحكـ‬

‫عمى كفاءتيا‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫والجدوؿ التالي يوضح ‪ :‬قائمة االستفسار الخاصة بالصندوؽ ومميزات نظاـ الرقابة المطبؽ‬

‫‪ 1‬محمد بوتيف ‪ ،‬المراجعة ومراقبة الحسابات مف النظرية الى التطبيؽ ‪ ،‬ديواف المطبوعات الجامعية ‪ ،2005 ،‬ص ص‪.92-91‬‬

‫‪18‬‬
 ‫اإلطار اننظزٌ نهمزاخؼح انذاخهُح‬ ‫انفصم األول‬

‫جدول رقم (‪ :)22‬قائمة االستفسار الخاصة بالصندوق ومميزات نظام الرقابة المطبق‪.‬‬

‫الشرح‬ ‫األسئمة‬

‫البد مف تحميؿ مسؤولية الصندوؽ لشخص واحد‪ ،‬واال‬ ‫ىؿ مسؤولية الصندوؽ تحمؿ عمى شخص واحد‬
‫أي في حالة تعدد مسؤولي الصناديؽ‪ ،‬صعبت عممية‬
‫تحديد المسؤولية‪ ،‬خاصة عند ارتكاب أعماؿ غير‬
‫شرعية‪.‬‬
‫ىؿ تـ تحديد الحد األعمى لكؿ صندوؽ لممبمغ البد مف توفر ىذه اإلجراء‪ ،‬أي أف أميف الصندوؽ لو‬
‫أف يدفع المبالغ ما دوف ىذه الحد‪ ،‬أما إذا تجاوز‬ ‫القابؿ لمدفع عف طريؽ الصندوؽ‬
‫المبمغ الواجب الدفع فعميو طمب الموافقة مف المسؤوؿ‬
‫أو المجوء إلى الشيكات والتحويالت‪.‬‬
‫ىؿ مصاريؼ الصندوؽ مبررة بمستندات موافؽ المعموؿ بو أف اإلجراءات وأنواع الرقابة التي تخضع‬
‫ليا المدفوعات عف طريؽ الصندوؽ أقؿ فعالية مما ىو‬ ‫عمييا بصفة منتظمة‬
‫عميو الحاؿ بالنسبة لممدفوعات بواسطة الشيكات‪،‬‬
‫وعميو فكثير ما يتـ تغيير مبالغ تمؾ المستندات‪،‬‬
‫ولتفادي التزوير ينبغي كتابة المستندات (األرقاـ‬
‫والحروؼ) بحبر غير قابؿ لممحو‪.‬‬
‫باإلضافة إلى تحضير إيصاؿ صندوؽ يمضى مف‬ ‫ىؿ يمضي المستفيدوف إيصاالت عند كؿ دفع‬
‫طرؼ القابض المستفيد‪.‬‬
‫ىؿ تودع الشيكات المقدمة ألميف الصندوؽ ىذا بمعرفة أف الشيؾ لو ما يقابمو‪ ،‬ويجب أال تكوف‬
‫بالصندوؽ شيكات قديمة بعدة أياـ‪.‬‬ ‫مقابؿ نقود في البنؾ في أقرب وقت ممكف‬
‫ىؿ يقوـ المراقبوف الداخميوف أو أشخاص آخروف ىذا دعـ إضافي في أف أمواؿ الصندوؽ ال تستعمؿ‬
‫مسؤولوف بمراقبة فجائية لمصندوؽ وعمى فترات إال لعمميات الشركة ال غير‪.‬‬
‫معقولة‬
‫المصدر‪ :‬محمد بوتيف‪ ،‬المراجعة ومراقبة الحسابات مف النظرية إلى التطبيؽ‪ ،‬ديواف المطبوعات‬

‫الجامعية‪2005 ،‬‬

‫‪19‬‬
 ‫اإلطار اننظزٌ نهمزاخؼح انذاخهُح‬ ‫انفصم األول‬

‫‪1‬‬
‫مما سبؽ يمكف تمخيص أىـ مميزات نظاـ الرقابة الداخمية لمصندوؽ كاآلتي‪:‬‬

‫كؿ ما يدفع مبرر بمستندات مصادؽ عمييا‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تمضى المستندات المبررة لممدفوعات مف طرؼ مف لو الحؽ في ذلؾ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫مراقبة الصندوؽ الفجائية مف طرؼ أشخاص مستقميف عف مصمحة الصندوؽ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫إيداع الشيكات التي يحصؿ عمييا أميف الصندوؽ مف المستخدميف مقابؿ نقود(إف لـ يكف ىذا‬ ‫‪‬‬

‫اإلجراء ممنوعا) في حساب الشركة بالبنؾ في أقرب وقت ممكف‪.‬‬

‫وىناؾ بعض االعتراضات الموجية ليذه الطريقة والمتمثمة في‪:‬‬

‫‪ -‬احتماؿ نقؿ إجابات مف السنة الماضية وجعميا كإجابات لمسنة الحالية‪.‬‬

‫‪ -‬وضع اإلجابة بنعـ أو ال بصورة روتينية بدوف دراسة حقيقية لممشاكؿ الموجودة‪.‬‬

‫‪ -‬معاممة األسئمة كنياية بدال مف اعتبارىا وسيمة لمتصحيح‪.‬‬

‫‪ -0‬التقرير الوصفي لمرقابة الداخمية‬

‫تعتمد ىذه الطريقة عمى أف يقوـ المراجع بوضع تقرير يصؼ فيو النواحي المتكاممة لمرقابة الداخمية‬

‫يت ضمف شرحا لتدفؽ العمميات والسجالت الموجودة بالمؤسسة‪ ،‬وكذا تقسيـ المسؤوليات‪ .‬وكمثاؿ عمى ذلؾ‬

‫إذا قاـ المراجع بفحص وشرح أىـ األعماؿ التي يتضمنيا تحصيؿ النقدية‪ ،‬فإف الوصؼ الكتابي لتنفيذ ىذه‬

‫األعماؿ يتضمف التعريؼ بالموظؼ الذي يقوـ بالعمؿ وطريقة تنفيذه‪ .‬وبعد االنتياء مف كتابة التقرير عف‬

‫الرقابة الداخمية يتمكف المراجع مف تقييـ اإلجراءات المتبعة في الرقابة‪ ،‬فالنظاـ الضعيؼ يتمثؿ في عدـ‬

‫وجود تقسيـ كاؼ لمعمؿ‪ ،‬أما الرقابة القوية فتتطمب تقسيـ الوظائؼ إلى إدارات منفصمة مثؿ‪ :‬تداوؿ‬

‫النقدية وحسابات العمالء وغيرىا‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫المرجع أعاله‪ ،‬ص ص ‪.92-93‬‬

‫‪20‬‬
 ‫اإلطار اننظزٌ نهمزاخؼح انذاخهُح‬ ‫انفصم األول‬

‫‪ -3‬الممخص التذكيري‬

‫يقوـ المراجع بإعداد ىذا الممخص الذي يشمؿ عمى بياف تفصيمي لإلجراءات والوسائؿ التي يتميز‬

‫بيا نظاـ سميـ لمرقابة الداخمية كوسيمة يسترشد بيا المراجع عند تقييمو لمرقابة الداخمية‪ ،‬فكأف ىذا الممخص‬

‫ىو اإلطار العاـ الذي يجرى في نطاقو الفحص وبذلؾ ال يغفؿ أي نقطة رئيسية في الرقابة الداخمية‪ ،‬ومف‬

‫بيف عيوب ىذه الطريقة ىو أنو ال ينتج فييا تسجيؿ كتابي لنتائج الفحص كما ال تحقؽ التنسيؽ والتوحيد‬

‫في إجراءات الفحص التي تترؾ لمساعدي المراجع في اختيارىا بحرية‪.‬‬

‫‪ -4‬خرائط التدفق‪.‬‬

‫تعريفها‪ :‬وىي عبارة عف ىيكؿ يحتوي عمى مجموعة مف األشكاؿ والرموز التي تعبر كؿ منيا عف جزء‬

‫مف نظاـ الرقابة المحاسبية‪ ،‬حيث يوضح ىذا الييكؿ التدفؽ المتوالي لبيانات أو ق اررات أو إجراءات‬

‫معينة‪ .‬وعند إعداد ىذه الخرائط بكفاءة فإنيا سوؼ تعكس كافة التدفقات واإلجراءات الخاصة بكؿ ما‬

‫يظير عمى الخريطة‪ ،‬كما تعكس كيفية تحويؿ المستندات األولية إلى معمومات محاسبية مثؿ دفتر اليومية‬

‫أو دفتر األستاذ‪.‬‬

‫أهميتها‪ :‬يستفيد مراجع الحسابات مف ىذه الخرائط في األمور التالية‪:‬‬

‫تعتبر أفضؿ وسيمة لتجميع المعمومات الالزمة في عممية التقييـ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ليا دور كبير في إتماـ عمميات االتصاؿ الكتابي بسرعة ودقة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫يستخدميا المراجع في تحديد أوجو القصور في نظـ الرقابة الداخمية بسرعة‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪1‬‬
‫تعتمد خرائط التدفؽ عمى لغة الرموز‪ ،‬وبالتالي يمكف أف يستفيد المراجع مف عمؿ زمالئو ويفيمو بسيولة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫عبد الفتاح الصحف وآخروف‪ ،‬أصوؿ المراجعة‪ ،‬الدار الجامعية‪ ،‬االسكندرية‪ ، 2000 ،‬ص‪.95-89‬‬

‫‪21‬‬
 ‫اإلطار اننظزٌ نهمزاخؼح انذاخهُح‬ ‫انفصم األول‬

‫المبحث الثاني‪ :‬ماهية نظام المعمومات المحاسبية‬

‫يعتبر نظاـ المعمومات المحاسبي داخؿ المؤسسة أحد أىـ مصادر المعمومات الذي يعتمد عميو‬

‫متخذ القرار في الحصوؿ عمى معمومات تعينو في المواقؼ التي تواجيو‪ ،‬لذلؾ يجب أف يتمـ تصميـ ىذا‬

‫النظاـ بما يتناسب مع ظروؼ المؤسسة وطبيعة عممياتيا‪.‬‬

‫المطمب األول‪ :‬مفهوم نظام المعمومات المحاسبية‬

‫لمتوصؿ الى المفيوـ العا ـ لنظاـ المعمومات المحاسبية قمنا بتقسيـ ىذا المطمب الى فرعيف رئيسييف‬

‫ىما‪:‬‬

‫الفرع األول‪ :‬تعريف نظام المعمومات المحاسبية‪.‬‬

‫إف تعريؼ نظاـ المعمومات المحاسبية شمؿ عدة مف التعريفات في طياتو‪ ،‬وذلؾ عمى حسب وجية‬

‫نظر كؿ باحث وأىـ ىذه التعريفات تتمثؿ فيما يمي‪:‬‬

‫يعرفو زياد ىاشـ وقاسـ محسف إبراىيـ الحبيطي‪" :‬ىو أحد النظـ الفرعية في الوحدة االقتصادية‬

‫يتكوف مف عدة نظـ فرعية تعمؿ عمى بعضيا البعض بصورة مترابطة ومتناسقة بيدؼ توفير المعمومات‬

‫التاريخية والحالية والمستقبمية المالية وغير المالية‪ ،‬لجمع الجيات التي ييميا أمر الوحدة االقتصادية وبما‬

‫‪1‬‬
‫يخدـ تحقيؽ أىدافيا"‪.‬‬

‫يعرفو موسكوؼ بأنو‪" :‬أحد مكونات تنظيـ إداري يختص بجمع وتبويب ومعالجة وتحميؿ وتوصيؿ‬

‫المعمومات المالية المالئمة التخاذ الق اررات إلى األطراؼ الخارجية (كالجيات الحكومية والدائنيف‬

‫‪2‬‬
‫والمستثمريف) وادارة المؤسسة"‪.‬‬

‫يعرفو حسيف بمعجوز‪" :‬بأنو أحد مكونات تنظيـ إداري يختص بجمع (‪ )Accumulate‬وتبويب‬

‫‪ -‬زياد ىاشـ يحي السقا وقاسـ محسف إبراىيـ الحبيطي‪ ،‬نظـ المعمومات المحاسبية‪ ،‬وحدة الحدباء لمطباعة والنشر‪ ،‬العراؽ‪ ,7552،‬ص ‪.87‬‬
‫‪1‬‬

‫‪ -‬ليمى ناجي مجيد الفتالوي‪ ،‬دور نظاـ المعمومات المحاسبية والتكاليفية في مكافحة الفساد المالي‪ ،‬مجمة كمية بغداد لمعموـ االقتصادية‪ ،‬كمية‬
‫‪2‬‬

‫العموـ االقتصادية‪ ،‬جامعة بغداد‪ ،‬العدد ‪ ،27‬بغداد‪ ،7577 ،‬ص ‪.767‬‬

‫‪22‬‬
 ‫اإلطار اننظزٌ نهمزاخؼح انذاخهُح‬ ‫انفصم األول‬

‫(‪ )Classefy‬ومعالجة (‪ )Process‬وتوصيؿ (‪ )Communicatif‬المعمومات المالية المالئمة التخاذ‬

‫‪1‬‬
‫الق اررات إلى األطراؼ ذات العالقة "‪.‬‬

‫يعرؼ فياض حمزة رممي نظاـ المعمومات المحاسبية‪" :‬عمى أنو جزء مف نظاـ المعمومات اإلداري‬

‫ويقتصر دوره في قياس المعمومات المحاسبية التاريخية‪ ،‬بغرض إعداد التقرير لألطراؼ الخارجية وكذلؾ‬

‫‪2‬‬
‫إعداد المعمومات الالزمة لمتخطيط والرقابة واتخاذ الق اررات اإلدارية"‪.‬‬

‫"ىو نظاـ معمومات جزئي مف نظاـ معمومات كمي في أي وحدة أو المؤسسة‪ ،‬أو مجتمع‪ ،‬والواقع‬

‫أف نظاـ المعمومات المحاسبي ىو أىـ جزئيات أي نظاـ معمومات في أي وحدة أو منظمة اقتصادية‬

‫‪3‬‬
‫محدودة"‪.‬‬

‫يعرؼ عقيؿ أيضا نظاـ المعمومات المحاسبية بأنو" الوحدة الذي يمكف اإلدارة والجيات األخرى‬

‫المعنية مف الحصوؿ عمى صورة صادقة عف الوحدة اإلدارية‪ ،‬حيث يتصؿ مف نظاـ المعمومات عف‬

‫طريؼ مجموعة مف قنوات تعد حمقات وصؿ بيف مصادر الحصوؿ عمى المعمومات ومستخدمي ىذه‬

‫المعمومات وتشكؿ في مجموعيا مسارات النظاـ الشامؿ لممعمومات‪ ،‬فيو يمكف التعرؼ عمى أحداث‬

‫‪4‬‬
‫المستقبؿ بدرجة تقرب إلى حد ما مف صحة وتوجيو الموارد اإلدارية نحو االستخداـ المناسب‪.‬‬

‫مف خالؿ ما سبؽ يتضح لنا أف‪ ،‬نظـ المعمومات المحاسبية تسعى لتوفير المعمومات (مالية‬

‫وكمية) االزمة مف أجؿ إعطاء األطراؼ المستفيدة (الداخمية والخارجية) لمساعدتيـ في اتخاذ الق اررات‬

‫االقتصادية الرشيدة‪.‬‬

‫‪ -‬حسيف بمعجوز‪ ،‬نظاـ المعمومات المحاسبي ودوره في ا تخاذ الق اررات اإلنتاجية‪ ،‬مؤسسة الثقافة الجامعية‪ ،‬األ ازريطة‪ ،‬االسكندرية‪ ،7555 ،‬ص‬
‫‪1‬‬

‫‪.750‬‬
‫‪-‬حمزة فياض رممي‪ ،‬نظـ المعمومات المحاسبية المحوسبة‪ ،‬األباي لمنشر والتوزيع‪ ،‬السوداف‪ ،7577 ،‬ص ‪.78‬‬
‫‪2‬‬

‫‪ -‬أحمد لعماري‪ ،‬طبيعة و أىمية نظاـ المعمومات المحاسبي‪ ،‬مجمة العموـ اإلنسانية كمية الحقوؽ و العموـ االقتصادية‪ ،‬جامعة محمد خيضر‪،‬‬
‫‪3‬‬

‫بسكرة‪ ،‬العدد ‪ ،7‬الجزائر‪ ،‬نوفمبر ‪ ،7557‬ص ‪.07‬‬

‫‪ -‬عقيؿ قاس شنداخ‪ ،‬محاسبة التكاليؼ كنظاـ لممعمومات وأثرىا في ق اررات التسعير‪ ،‬مجمة الدراسات ومالية‪ ،‬جامعة بغداد‪ ،‬المجمد ‪ ،7‬العدد ‪،76‬‬
‫‪4‬‬

‫بغداد ‪ ،7577‬ص ‪.740‬‬

‫‪23‬‬
 ‫اإلطار اننظزٌ نهمزاخؼح انذاخهُح‬ ‫انفصم األول‬

‫الفرع الثاني‪ :‬المعمومة المحاسبية‬

‫أوال‪ :‬تعريؼ المعمومات المحاسبية‪:‬‬

‫ينطبؽ عمى مفيوـ المعمومات المحاسبية ما ينطبؽ عمى باقي المعمومات األخرى‪ ،‬غير أف كؿ‬

‫معمومة ليا خصوصياتيا مف حيث النظاـ واآللية التي أنتجتيا‪ ،‬وعميو فالمعمومات المحاسبية تعرؼ عمى‬

‫النحو التالي‪:‬‬

‫المعمومات المحاسبية بمفيوميا البسيط‪ ":‬ىي عبارة عف المنتج النيائي مف البيانات التي تـ تشغيميا‬

‫وفؽ مراحؿ النظاـ المحاسبي‪ ،‬كما أف المعمومات تمثؿ لغة وأداة االتصاؿ ما بيف معدىا الذي يجب عميو‬

‫أف يحدد ىدفيا بوضوح وبيف مستمميا الذي يتطمب مف تمؾ المعمومات أف تكوف فعالة وذات كفاءة ومفيدة‬

‫ررات"‪1.‬‬
‫الق ا‬ ‫في اتخاذ‬

‫وفي تعريؼ اخر ”تمثؿ المعمومات المحاسبية مجموعة البيانات التي تـ جمعيا واعدادىا بالطريقة‬

‫التي جعمتيا قابمة لالستخداـ (مفيدة) بالنسبة لممستخدميف‪ ،‬وىي تمثؿ المخرجات في نظاـ المعمومات‬

‫المحاسبي وليا تأثير في اتخاذ الق اررات المختمفة"‪.‬‬

‫ومنو تعتبر المعمومات المحاسبية مجموعة مف البيانات يتـ معالجتيا لمخروج بالمنتج النيائي وىو‬

‫المعمومات‪ ،‬ويتـ ذلؾ عف طريؽ المعالجة المحاسبية‪ ،‬ولكف ىذه المعمومات يجب أف تتميز بخصائص‬

‫تتسـ بيا ىذه المعمومات المحاسبية سوؼ نستعرضيا فيما يأتي حتى تكوف نات فائدة وييكف استخداميا‬

‫مف قبؿ جميع األطراؼ الداخمية والخارجية‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬مستخدمو المعمومات المحاسبية‪:‬‬

‫تسمى المحاسبة غالبا بمغة األعماؿ‪ ،‬فيي تعتبر العقؿ المسيطر عمى الجياز المركزي لممؤسسة‬

‫وذلؾ ألىمية المعمومات التي نقدميا لإلد‪١‬رة كي تتخذ ق ارراتيا بصورة صحيحة وسميمة‪ ،‬كما أنيا تساىـ‬

‫‪1‬‬
‫النقيب كماؿ عبد العزيز‪ "،‬مقدمة في نظرية المحاسبة"‪ ،‬داو وائؿ النثر‪ ،‬األودف‪ ، 2004 ،‬ص ‪. 303‬‬

‫‪24‬‬
 ‫اإلطار اننظزٌ نهمزاخؼح انذاخهُح‬ ‫انفصم األول‬

‫بخدمة أطراؼ مختمفة أخرى مف داخؿ المؤسسة وخارجيا بما يمبي أغراضيـ المختمفة وفقا ألنواع الق اررات‬

‫األولى مجموعة‬ ‫التي يتـ اتخاذىا‪ ،‬لذا يمكف تقسيـ المستخدميف ليذه المعمومات إلى مجموعتيف‬

‫المستخدميف الداخمييف والثانية مجموعة المستخدميف الخارجييف‪.‬‬

‫‪ -2‬المستخدمون الداخميون‪:‬‬

‫تتضمف ىذه المجموعة كافة األطراؼ التي يتصؿ عمميا بإدارة أنشطة المؤسسة واستخداـ مواردىا‬

‫االقتصادية والبشرية في سبيؿ تحقيؽ األىداؼ الموضوعة‪ .‬فالمديريف يحتاجوف إلى المعمومات لمتخطيط‬

‫والتنظيـ وادارة المؤسسة وتقييـ أداء المسئوليف‪ ،‬وينطبؽ ذلؾ عمى فئة المديريف بكافة مستوياتيـ‪ :‬المدير‬

‫العاـ‪ ،‬أعضاء مجمس اإلدارة‪ ،‬مدير التسويؽ‪ ،‬مشرفو اإلنتاج‪ ،‬المدير المالي‪ ،‬موظفو المؤسسة‪.....‬وعمى‬

‫ىؤالء المستخدميف الداخمييف اإلجابة عف العديد مف األسئمة اليامة مثؿ‪:‬‬

‫‪ -‬ىؿ تكفي النقدية لسداد الفواتير؟‬

‫‪ -‬ما ىي تكمفة إنتاج الوحدة مف منتجات المؤسسة؟‬

‫‪ -‬ىؿ بإمكاف المؤسسة أف تتحمؿ زيادة رواتب العامميف؟‬

‫‪ -‬أي خط إنتاجي ىو األكثر ربحية؟‬

‫‪ -‬ما ىو حجـ المصرفات مقارنة بالمبيعات؟‬

‫لإلجابة عف تمؾ األسئمة وعف أسئمة أخرى عديدة تحتاج اإلدارة إلى معمومات تفصيمية تقدـ في‬

‫الوقت المناسب‪ ،‬وتقوـ المحاسبة بتزويد اإلدارة بتقارير داخمية‪ ،‬مثال التنبؤ باالحتياجات النقدية خالؿ‬

‫األشير القادمة‪ ،‬الدخؿ المتوقع مف حممة دعاية معينة‪ ،‬ما ىي قيمة الديوف المستحقة عمى المؤسسة؟ ما‬

‫ىي قيمة الديوف المستحقة لممؤسسة؟‬

‫إضافة إلى تمؾ المعمومات التفصيمية تحتاج اإلدارة أيضا إلى معمومات إجمالية تمخيصية تقدـ في‬

‫شكؿ قوائـ مالية‪ ،‬مثال قائمة باألرباح التي حققتيا المؤسسة في الشير الماضي‪ ...‬تمبية احتياجات‬

‫‪25‬‬
 ‫اإلطار اننظزٌ نهمزاخؼح انذاخهُح‬ ‫انفصم األول‬

‫المستخدميف الداخمييف‪ ،‬اإلدارة‪ ،‬فقد طور عمـ المحاسبة فروعا محاسبية نقدـ ليا المعمومات الالزمة‪ ،‬مثؿ‬

‫المحاسبة اإلدارية ومحاسبة التكاليؼ‪.‬‬

‫‪ -0‬المستخدمون الخارجيون‪:‬‬

‫توجد عدة أنواع مف المستخدميف الخارجييف لممعمومات المحاسبية‪ ،‬ويمكف تقسيميا الى نوعيف‪:‬‬

‫فئات ليا مصالح مالية مباشرة في المؤسسة‪ ،‬وفئات ليا مصالح مالية غير مباشرة‪.‬‬

‫‪ -‬الفئات التي ليا مصالح مالية مباشرة في المؤسسة‪ :‬تتضمف الفئات ذات المصالح المالية‬

‫المباشرة األطراؼ التالية‪:‬‬

‫المستثمرون الحاليون والمترقبون (مالك المؤسسة‪ :‬فرد أم شركاء أم مساهمون)‪ :‬وىـ مستخدمو‬

‫المعمومات المحاسبية التخاذ الق اررات بشراء األسيـ أو استم اررية االحتفاظ بيا أو بيعيا وييـ ىؤالء‬

‫المستثمريف التعرؼ عمى مدى تقدـ المؤسسة وقياس نتيجة أعماليا مف ربح أو خسارة‪ ،‬وكذلؾ مقارنة ىذه‬

‫النتائج مع المؤسسات األخرى المماثمة‪.‬‬

‫المقرضون الحاليون والمرتقبون (البنوك والمؤسسات المالية المختمفة وحاممو سندات الدين)‪ :‬وىـ‬

‫يستخدموف المعمومات المحاسبية لتقييـ مخاطر منح االئتماف والقروض والتنبؤ بمقدرة المؤسسة عمى سداد‬

‫ديونيا والتزاماتيا‪.‬‬

‫العاممون الحاليون والمترقبون‪ :‬فيـ يستخدموف المعمومات المحاسبية لمعرفة المركز المالي لممؤسسة‬

‫ومدى قدرتيا عمى تحقيؽ األرباح و استم ارريتيا في النشاط‪ ،‬فالوضع المالي الجيد وتحقيؽ األرباح يساعد‬

‫بشكؿ عاـ عمى تحقيؽ األمف الوظيفي لمعامميف ودفع رواتبيـ وتحسيف مستوى معيشتيـ‪.‬‬

‫النقابات العمالية‪ :‬فيي تحتاج الى المعمومات عف الوضع المالي ومستويات األرباح المحققة في المؤسسة‬

‫لمدفاع عف حقوؽ العماؿ وتحسيف ظروؼ العمؿ‪.‬‬

‫‪ -‬الفئات التي ليا مصالح غير مباشرة في المؤسسة‪ :‬الفئات نات المصالح المالية غير المباشرة‬

‫‪26‬‬
 ‫اإلطار اننظزٌ نهمزاخؼح انذاخهُح‬ ‫انفصم األول‬

‫تتمثؿ في األطراؼ التالية‪:‬‬

‫الدوائر والسمطات الحكومية نات العالقة منيا‪:‬‬

‫‪ -‬مصمحة الضرائب والتي تيتـ بالقوائـ المالية الصادرة عف المؤسسة ( قائمة المركز المالي أو‬

‫الميزانية وقائمة الدخؿ أو األرباح والخسائر) الستخداميا ألغراض تحديد الضريبة المستحقة عمى‬

‫المؤسسة‪.‬‬

‫‪ -‬مصمحة اإلحصاءات‪ :‬وتيتـ بالقوائـ المالية الصادرة عف الشركات المساىمة لمراعاتيا في‬

‫حساب الدخؿ القومي في مختمؼ القطاعات االقتصادية( إعداد الحسابات القومية)‪.‬‬

‫‪ -‬السمطات القضائية‪ :‬فيي تحتاج إلى القوائـ المالية والمعمومات المحاسبية لمفصؿ في أمور‬

‫اإلفالس والمنازعات القضائية‪.‬‬

‫‪ -‬المحمموف الماليوف والوسطاء المالييف‪ :‬فيـ يحتاجوف إلى البيانات والقوائـ المالية بغرض إجراء‬

‫التحميالت المالية وتقديـ االستشارات التخاذ ق اررات استثمارية‪.‬‬

‫‪ -‬المستيمكوف أو العمالء‪ :‬حيث ييتموف بتكويف فكرة عامة عف مدى قدرة المؤسسة عمى االستمرار‬

‫بتزويدىـ بالسمع وفؽ جودة ونوعية معينة وبكميات كافية وبأسعار معقولة‪ ،‬كما ييميـ تقييـ مقدرة‬

‫المؤسسة في االستم اررية بتقديـ خدمات ما بعد البيع وخدمات ضماف المنتج‪.‬‬

‫‪ -‬المخططوف االقتصاديوف‪ :‬فيـ يحتاجوف إلى المعمومات المحاسبية لتحميؿ النشاط االقتصادي‬

‫والتنبؤ بتطوره واتجاىاتو‪.‬‬

‫المطمب الثاني‪ :‬أهداف ووظائف نظام المعمومات المحاسبية‬

‫ييدؼ نظاـ المعمومات المحاسبي إلى تقديـ مجموعة مف الخدمات لممؤسسة مف أجؿ تحقيؽ‬

‫تطورىا‪ ،‬إذا لديو مجموعة مف األىداؼ‪.‬‬

‫‪27‬‬
 ‫اإلطار اننظزٌ نهمزاخؼح انذاخهُح‬ ‫انفصم األول‬

‫أوال‪ :‬أهداف نظام المعمومات المحاسبية‬

‫تتمخص المياـ الرئيسية لنظاـ المعمومات المحاسبية في إنتاج المعمومات وتقديميا لمتخذي‬

‫الق اررات لممؤسسة االقتصادية‪ ،‬لتساعدىـ في أداء مياميـ األساسية والفرعية‪ ،‬وعمى ذلؾ يجب تصميـ‬

‫النظاـ المحاسبي بصورة تمكف مف إنتاج المعمومات التي تساعد عمى‪:‬‬

‫‪ ‬ربط األىداؼ الرئيسية والفرعية في المؤسسة بوسائؿ وأدوات تحقيقيا‪.‬‬

‫‪ ‬عرض وتحميؿ نتائج أعماؿ المؤسسة‪ ،‬بحيث يتمكف القائميف عمى إدارتو مف تقييـ أداء األنشطة‬

‫المختمفة بيا‪.‬‬

‫حتى تتحقؽ فاعمية نظاـ المعمومات المحاسبية المصمـ إلنتاج ىذه التقارير فإنو يجب أف يرتبط‬

‫باألىداؼ التالية‪:‬‬

‫‪ .2‬إنتاج التقارير الالزمة لخدمة أهداف المؤسسة‪ :‬يمكف تعريؼ التقارير المحاسبية بشكؿ عاـ عمى‬

‫أنيا خدمة تيدؼ لمساعدة المستويات اإلدارية المتعددة في اختيار األىداؼ‪ ،‬بوضع الخطط الكفيمة‬

‫لتحقيؽ ىذه األىداؼ وكذلؾ تقييـ أداة األنشطة المختمفة"‪.‬‬

‫بالتالي فالتقارير تعتبر أداة لمتخطيط ووسيمة رقابية عمى نشاط المؤسسة‪ ،‬فالدفاتر والسجالت‬

‫والقوائـ المالية ال تظير كفاءة وفعالية المؤسسة االقتصادية إال إذا تـ ترجمة ودراسة المعمومات الواردة‬

‫فييا‪ ،‬وتجسيدىا في صورة تقارير مالية ومحاسبية‪ ،‬وتقديميا لممسؤوليف والمستخدميف ليا في األقساـ‬

‫‪1‬‬
‫المختمفة‪:‬‬

‫‪ .0‬توافر الدقة في إعداد التقارير‪ :‬تعتبر الدقة في إعداد التقارير ىدفا مف األىداؼ األساسية التي يسعى‬

‫نظاـ المعمومات المحاسبية لتحقيقيا‪ ،‬حيث يمكف قياس كفاءة ىذا األخير بجودة التقارير التي ينتجيا‪،‬‬

‫‪ -‬عمارة عبد الرؤوؼ‪ ،‬دور المراجعة الداخمية في تحسيف مخرجات نظاـ المعمومات المحاسبية بالمؤسسة االقتصادية‪ ،‬اشراؼ د‪/‬أحمد قايد نور‬
‫‪1‬‬

‫الديف‪ ،‬مذكرة لنيؿ شيادة الماستر في العموـ المالية و المحاسبية‪ ،‬تخصص تدقيؽ محاسبي‪ ،‬قسـ العموـ التجارية‪ ،‬كمية العموـ االقتصادية و‬
‫التجارية وعموـ التسيير‪ ،‬جامعة محمد خيضر‪ ،‬بسكرة‪ ،7577/7577 ،‬ص ص‪.20-28‬‬

‫‪28‬‬
 ‫اإلطار اننظزٌ نهمزاخؼح انذاخهُح‬ ‫انفصم األول‬

‫ومعيار ىذه الجودة نممسو مف دقة المعمومات الواردة في ىذه التقارير‪ ،‬ولتحقيؽ ىذا اليدؼ وجب توفر‬

‫عدة عناصر مف بينيا‪:‬‬

‫‪ ‬التوازف المحاسبي‪.‬‬

‫‪ ‬التحقؽ مف صحة القيد والترحيؿ وتمخيص العمميات المختمفة بحيث تعكس التقارير المالية المركز‬

‫‪1‬‬
‫‪ ‬المالي الفعمي لممؤسسة‪.‬‬

‫‪ .3‬مالءمة التقارير الحتياجات المستويات اإلدارية‪ :‬بما أف التقارير توجو لمستويات إدارية مختمفة‪،‬‬

‫وتقاس فعاليتيا وفقا الحتياجات كؿ مستوى مف ىذه المستويات مف المعمومات فإنو يجب أف تتناسب‬

‫التقارير مع احتياجات المستوى اإلداري الذي يستخدمو‪ ،‬وكمما كانت ىذه التقارير خالية مف التفاصيؿ‬

‫غير الضرورية وغير المناسبة كمما كانت أكثر فاعمية ويتحقؽ ىذا المعيار مف خالؿ‪:‬‬

‫‪ ‬مراعاة محتوى المعمومات المالئمة التخاذ الق اررات‪.‬‬

‫‪ ‬درجة التفصيؿ المناسبة لممدير متخذ القرار‪.‬‬

‫‪ ‬تطبيؽ مبدأ "اإلدارة باالستثناء" بحيث تعرض عمى المدير االنحرافات الجوىرية فقط‪ ،‬كما أنو يوجد‬

‫اختالؼ بيف محتوى ومستوى التقارير الموجية لإلدارة العميا‪.‬‬

‫‪ .4‬تقديم التقارير في الوقت المناسب‪ :‬إف انجاز وتقديـ التقارير في الوقت المناسب يعتبر أم ار ىاما‬

‫بالنسبة لمقائميف عمى إدارة المؤسسة والمخوليف التخاذ الق اررات‪ ،‬فمثال توفر معمومات عمى الييكؿ المالي‬

‫لممؤسسة في الوقت المناسب يحمي إدارة المؤسسة مف اتخاذ ق اررات تمويمية غير مناسبة‪ ،‬لذلؾ فإف مف‬

‫مياـ مصمـ نظاـ المعمومات المحاسبة التحقؽ مف قدرة النظاـ الموضوع عمى إخراج بيانات وتقارير دورية‬

‫‪2‬‬
‫عف نتيجة نشاط المؤسسة ومركزىا المالي ومقارنتيا بالبيانات المخططة لنفس الفترة‪.‬‬

‫‪ -‬المرجع نفسو‪ ,‬ص‪.20‬‬

‫‪1‬‬

‫‪ -2‬المرجع سبؽ ذكره‪ ،‬ص ‪.27-20‬‬

‫‪29‬‬
 ‫اإلطار اننظزٌ نهمزاخؼح انذاخهُح‬ ‫انفصم األول‬

‫النظـ‬ ‫مجموعة‬ ‫الداخمية‬ ‫الرقابة‬ ‫تمثؿ‬ ‫‪ .5‬توفير وسائل الرقابة الداخمية في النظام المحاسبي‪:‬‬

‫الموضوعة لمرقابة داخؿ المشروع سواء الجوانب المالية أو غيرىا التي توضع في سبيؿ سير العمؿ في‬

‫المشروع‪ ،‬وكذلؾ لحماية كافة ممتمكات المشروع والدقة في البيانات المحاسبية وكفاءة التشغيؿ داخؿ‬

‫المؤسسة‪ ،‬حيث أف النظاـ المحاسبي بصفة عامة بيدؼ إلى إنتاج البيانات الدقيقة والواضحة‪ ،‬وكذلؾ‬

‫حماية أمواؿ المشروع والرقابة عمييا‪ ،‬لذلؾ فإف توفر أساليب الرقابة الداخمية وشروطيا يعتبر ىدفا ىاما‬

‫مف أىداؼ النظاـ المحاسبي‪ ،‬وأف تحديد وسائؿ الرقابة الداخمية ال يقتصر عمى تصميـ النماذج‪،‬‬

‫والمستندات المحاسبية وتحديد مسارىا‪ ،‬بؿ تمتد لمؿ كامؿ سبؿ العمؿ بالمشروع‪ ،‬وذلؾ ألنيا ترتبط بكفاءة‬

‫ىيئة العمؿ والموظفيف بالمشروع‪ ،‬وذلؾ ألنيا ترتبط بكفاءة ىيئة العمؿ والموظفيف بالمشروع‪ ،‬وتقسيـ‬

‫العمؿ داخؿ المشروع‪ ،‬وتحديد معايير األداء إثبات لكؿ األعماؿ المنجزة‪.‬‬

‫لذلؾ يجب عمى اإلدارة أف توجو النظر إلى نقاط القوة ونقاط الضعؼ في الرقابة الداخمية‪ ،‬وأف تقدـ‬

‫الحموؿ المقترحة لمعالجة ذلؾ وبعممو ىذا يحقؽ النظاـ المحاسبي النظاـ المالئـ لتشغيمو‪ ،‬وذلؾ مف‬

‫األىداؼ العامة لمنظاـ المحاسبي‪ ،‬كذلؾ تحقيؽ الحماية ألصوؿ المؤسسة‪ ،‬وذلؾ عف طريؽ إنشاء نظاـ‬

‫‪1‬‬
‫فعاؿ لمرقابة الداخمية‪.‬‬

‫تحقيؽ التوازف بيف تكمفة النظاـ المحاسبي وأىدافو‪ :‬يعتبر تحقيؽ التوازف بيف تكمفة النظاـ‬

‫المحاسبي المترتبة عمى تنفيذه واألىداؼ المرجوة منو أم ار ىاما‪ ،‬بحيث يجب أف يولي مصمـ لنظاـ‬

‫العناية الالزمة لو‪.‬‬

‫يعني ذلؾ أف دراسة وقياس التكاليؼ المترتبة عمى تطبيؽ النظاـ ومقارنتيا باألىداؼ وقدرة المشروع‬

‫عمى استيعابيا‪ ،‬وتعتبر مف العوامؿ التي قد يترتب عنيا إعادة النظـ في النظاـ المحاسبي‪ ،‬وتتـ دراسة‬

‫‪ -‬ىرواؿ محمد أنور‪ ،‬دور النظاـ المعمومات المحاسبية في اتخاذ القرار‪ ،‬اشراؼ أ‪/‬قاسمي خضرة‪ ،‬مذكرة لنيؿ شيادة الماستر في العموـ المالية و‬
‫‪1‬‬

‫المحاسبية‪ ،‬كمية العموـ االقتصادية و التجارية و عموـ التسيير‪ ،‬تخصص فحص محاسبي‪ ،‬قسـ العموـ التجارية‪ ،‬جامعة محمد خيضر‪ ،‬بسكرة‪،‬‬
‫‪ ،4102-4102‬ص ‪.01‬‬

‫‪30‬‬
 ‫اإلطار اننظزٌ نهمزاخؼح انذاخهُح‬ ‫انفصم األول‬

‫عنصر التكمفة مف حيث تقييـ اآلثار المترتبة عف إدخاؿ النظاـ والحصوؿ عمى البيانات والتقارير الدقيقة‬

‫والسريعة وفعالية ىذه البيانات والتقارير في رفع عائد المشروع مف حيث استغالؿ األمواؿ‪.‬‬

‫ىذا الجانب يعتمد عمى دراسة عمى قدر كبير مف التقارير والتنبؤ بالنتائج المستقبمية‪ ،‬وميمة‬

‫المصمـ في ىذا الصدد ىي وضع دراسة تتعمؽ بتكمفة النظاـ أماـ إدارة المشروع التخاذ قرار قبوؿ النظاـ‬

‫أو رفضو أو إلغائو والقياـ ببعض التعديالت‪ ،‬وىذا نظ ار لألىمية البالغة لعنصر التكمفة في مجاؿ تقييـ‬

‫‪1‬‬
‫فعالية نظاـ المعمومات المحاسبي‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬وظائف نظام المعمومات المحاسبي‬

‫يقوـ نظاـ المعمومات المحاسبي بعدد مف الوظائؼ أىميا‪:‬‬

‫‪ .2‬جمع البيانات‪ :‬يتـ في ىذه المرحمة الحصوؿ عمى البيانات مف أنظمة العمميات وتسجيميا في‬

‫المستندات والوثائؽ الالزمة‪ ،‬التحقؽ مف صفة البيانات وكيفية تسجيميا عمى المستندات والتأكد مف شمولية‬

‫المستندات وكماليا‪ ،‬يقوـ النظاـ المحاسبي باستالـ المستندات األساسية الناتجة عف نظـ المعمومات وعبر‬

‫‪2‬‬
‫مجموعة مف اإلجراءات يتـ التأكد مف صحة البيانات والمستندات‪.‬‬

‫‪ .0‬التصنيف (‪ :)Classification‬يتـ طبقا ليذه العممية فصؿ البيانات الخاصة بنشاط معيف إلى أنواع‪،‬‬

‫فمثال بيانات نشاط المخزوف قد تقسـ إلى بيانات خاصة باستالـ البضاعة وأخرى بإصدار أوامر الشراء‬

‫وكذلؾ قد يتـ التصنيؼ بجمع البيانات ذات الصفة المشتركة في مجموعة واحدة‪.‬‬

‫‪ .3‬الترتيب (‪ :)Sorting‬يتـ ترتيب البيانات في الممفات وفقا ألساس معيف‪ ،‬فقد يتـ ترتيب البيانات‬

‫‪3‬‬
‫الخاصة بحسابات العمالء وفقا لرقـ حساب العميؿ‪ ،‬وقد يتـ ترتيب فواتير المشتريات وفقا لرقـ الفاتورة‪.‬‬

‫‪ -‬المرجع نفسو‪،‬ص ‪77‬‬

‫‪1‬‬

‫‪ -‬نواؼ محمد عباس الرماحي‪ ،‬تصميـ نظـ المعمومات المحاسبية وتحميميا‪ ،‬الطبعة األولى‪ ،‬دار صفاء لمنشر و التوزيع‪ ،‬عماف‪ ،7555 ،‬ص‬
‫‪2‬‬

‫‪.87‬‬
‫‪ -‬طرابمسي سميـ‪ ،‬تفعيؿ نظاـ المعمومات المحاسبي بالمؤسسة الجزائرية‪ ،‬مذكرة مقدمة لنيؿ شيادة الماجستير في عموـ التسيير‪ ،‬تخصص‬
‫‪3‬‬

‫محاسبة‪ ،‬باتنة‪ ،7555/7554 ،‬ص ‪.46‬‬

‫‪31‬‬
 ‫اإلطار اننظزٌ نهمزاخؼح انذاخهُح‬ ‫انفصم األول‬

‫‪ .4‬التمخيصات (‪ :)Summarization‬يتـ بيذه العممية إضافة مجموعة مف البيانات وعرضيا في تقرير‬

‫واحد‪ ،‬فمثال قد يتـ تمخيص عممية اإليداعات في الحسابات الجارية يوميا في تقرير واحد إجمالي بدال مف‬

‫عرضيا في صورة تفصيمية تشمؿ كؿ اإليداعات التي تمت خالؿ اليوـ‪ ،‬ويكوف الغرض مف التمخيص‬

‫عادة ىو إعطاء فكرة إجمالية لمستخدمي البيانات عف أنشطة معينة‪.‬‬

‫‪ .5‬الحساب (‪ :)Calculator‬يشمؿ العمميات الحسابية التي تجري كؿ البيانات مثؿ‪ :‬الجمع والطرح‬

‫والضرب والقسمة وخالفو‪ ،‬فمثال احتساب أقساط اىتالؾ األصوؿ الثابتة ومخصصات الديوف المشكوكة‬

‫الخاصة بالق اررات اإلدارية قد تحتاج إلى نماذج رياضية معقدة مثؿ البرمجة الخطية وأسموب المدخالت‬

‫والمخرجات وغيرىا‪.‬‬

‫‪ .6‬المقارنة (‪ :(Comparison‬تشمؿ عممية المقارنة إظيار أوجو الشبو واالختالؼ بيف البيانات‬

‫الخاصة بالبضاعة المستممة في كشؼ االستالـ‪ ،‬وبيف البيانات الخاصة بذات البضاعة والموجودة بأمر‬

‫الشراء حتى يتـ التأكد مف مطابقتيـ‪.‬‬

‫‪ .7‬التخزين (‪ :)Storing‬تتـ بيذه العمميات حفظ البيانات في ممفات خاصة تمييدا الستخداميا في‬

‫الوقت المناسب مستقبال‪ ،‬أو تمييدا إلجراء بعض العمميات عمييا في المستقبؿ‪ ،‬وتختمؼ طريقة التخزيف‬

‫في النظاـ اليدوي عنو في النظاـ اآللي‪ ،‬ففي النظاـ اليدوي يتـ التخزيف في ممفات أو دفاتر ورقية‪ ،‬بينما‬

‫في النظاـ اآللي تكوف أداة التخزيف شرائط أسطوانات ممغنطة‪.‬‬

‫‪ .8‬االسترجاع ( ‪ :(Rècupèration‬ترتبط ىذه العممية بعممية التخزيف فعند تخزيف البيانات لفترة ما يتـ‬

‫استرجاعيا واحضارىا في ممفات خاصة الستخداميا أو إجراء عمميات أخرى والمخرجات تتمثؿ في‬

‫التقارير والفواتير المالية والمحاسبية التي ينتجيا النظاـ‪ ،‬وىي بمثابة المنتج النيائي لنظاـ المعمومات‬

‫المحاسبي قد تكوف ىذه التقارير في صورة قوائـ محاسبية ألطراؼ خارج المشروع أو تقارير وقوائـ تستخدـ‬

‫‪32‬‬
 ‫اإلطار اننظزٌ نهمزاخؼح انذاخهُح‬ ‫انفصم األول‬

‫‪1‬‬
‫داخؿ المشروع بغرض التخطيط والرقابة واتخاذ الق اررات‪.‬‬

‫المطمب الثالث‪ :‬خصائص جودة المعمومات المحاسبية‬

‫حتى تكوف المعمومات التي يوفرىا نظاـ المعمومات المحاسبية ذات جودة‪ ،‬البد أف تتصؼ‬

‫بمجموعة مف الخصائص أي كما وضحيا مجمس المعايير المحاسبية المالية ‪ FASB‬والتي مف خالليا‬

‫تتحدد جودة المعمومات المحاسبية وىي‪:‬‬

‫‪ .2‬القابمية لمفهم‪ :‬تقضي ىذه الخاصية أف تكوف المعمومات المالية المتوفرة قابمة لمفيـ المباشر مف‬

‫مستخدمييا‪ ،‬لذا يفترض أف يتوفر مستخدمي المعمومات المالية عمى درجة مف المعرفة والوعي تمكنيـ مف‬

‫فيـ ىذه المعمومات وتقييـ مستوى منفعتيا‪ ،‬كما يجب عمى معدى ىذه المعمومات مراعاة ذلؾ‪ ،‬وفي‬

‫األخير يجب التنويع عمى أف خاصية القابمية لمفيـ ال تقتضي بضرورة عرض المعمومات السيمة فقط‪ ،‬بؿ‬

‫‪2‬‬
‫تقتضي بضرورة عرض كؿ المعمومات المالية ذات األىمية النسبية بأسيؿ طريقة ممكنة‪.‬‬

‫‪ .0‬الموثوقية‪ :‬ىي خاصية المعمومات في التأكيد بأف المعمومات خالية مف األخطاء والتحيز بدرجة‬

‫معقولة وأنيا تمثؿ بصدؽ ما تزعـ تمثيمو‪ ،3‬ولتحقيؽ خاصية الموثوقية بالمعمومات ال بد أف تتوفر‬

‫الخصائص الفرعية التالية‪:‬‬

‫‪ ‬التمثيل الصادق‪ :‬ىو وجود درجة عالية مف التطابؽ بيف المعمومات المحاسبية واألحداث المراد‬

‫‪4‬‬
‫عرضيا في القوائـ‪ ،‬أي أف تكوف المعمومة معبرة بصدؽ عف المضموف الذي تيدؼ إليو‪.‬‬

‫‪ -‬المرجع نفسو‪ ،‬ص ‪.46‬‬

‫‪1‬‬

‫‪ -‬ىواري سويسي و بدر الزماف خمقاني‪ ،‬نموذج مقترح لتقييـ مستوى جودة المعمومات المالية المقدمة مف تطبيؽ النظاـ المحاسبي‬
‫‪2‬‬

‫‪ -‬الطيب شارؼ خوجة‪ ،‬مفاىيـ جودة المعمومات المحاسبية لترشيد الق اررات االقتصادية‪ ،‬ممتقى وطني األوؿ مستجدات األلفية الثالثة حوؿ‬
‫‪3‬‬

‫المؤسسة عمى ضوء التحوالت المحاسبية الدولية‪ ،‬كمية العموـ االقتصادية و عموـ التسيير‪ ،‬جامعة باجي مختار‪ ،‬عنابة‪ ،‬الجزائر‪ 77/77 ،‬نوفمبر‬
‫‪ ،7556‬ص ‪.75‬‬
‫‪ -‬محمد نمر الخطيب و صديقي فؤاد‪ ،‬مدى انعكاس االطالع المحاسبي عمى جودة المعمومات المحاسبية و المالية تجربة الجزائري (النظاـ‬
‫‪4‬‬

‫المحاسبي المالي) (‪ ،) SCF‬المؤتمر العممي الدولي حوؿ "االصالح المحاسبي في الجزائر" كمية العموـ االقتصادية و التجارية و عموـ التسيير‪،‬‬
‫جامعة قاصدي مرباح‪ ،‬ورقمة‪ ،‬الجزائر‪ 25/75 ،‬نوفمبر ‪ ،7577‬ص ‪.7‬‬

‫‪33‬‬
 ‫اإلطار اننظزٌ نهمزاخؼح انذاخهُح‬ ‫انفصم األول‬

‫‪ ‬الحياد‪ :‬يعد غياب االنحياز في المعمومات المصرح بيا مطموبا ليحقؽ النتائج المقدرة أو يحدث‬

‫‪1‬‬
‫صيغة معينة لسموؾ‪.‬‬

‫‪ ‬القابمية لمتحقيق‪ :‬يقصد بيا تطابؽ النتائج التي يتوصؿ ليا شخص معيف إذا استخدـ أساليب‬

‫‪2‬‬
‫محددة مف القياس واإلفصاح مع نتائج شخص آخر استخدـ ىو نفس أساليب في القياس واإلفصاح‪.‬‬

‫‪ .3‬المالءمة‪ :‬ىي تمؾ المعمومات القادرة عمى إحداث تغيير في اتجاه القرار‪ ،3‬وتتكوف ىذه الخاصية مف‬

‫‪4‬‬
‫ثالث خصائص فرعية لتكوف المعمومة مالئمة‪:‬‬

‫‪ ‬التوقيت المناسب‪ :‬إف المعمومات لكي تكوف مالئمة يجب أف تقدـ لمستخدمييا في الوقت‬

‫المناسب‪ .‬ويتحقؽ ذلؾ في ضوء السرعة في تقديـ المعمومات مع درجة دقة أفضؿ مف درجة دقة عالية‬

‫مع التأخير‪ ،‬حيث تفقد المعمومات قيمتيا إف لـ تقدـ عند الحاجة إلييا تقديـ التقارير العادية في الوقت‬

‫المحدد لذلؾ‪ ،‬أما المعمومات عف األحداث اليامة والطارئة فيجب أف تقدـ لمتخذ القرار بمجرد حدوثيا‬

‫وبشكؿ مباشر‪ ،‬حتى واف أدى ذلؾ إلى عدـ إتباع الدورة المعتادة لمتقرير‪.‬‬

‫‪ ‬القدرة التنبئية‪ :‬وتعني أنيا تساعد مستخدمييا في التنبؤ بالنتائج المتوقعة باألحداث المختمفة‪،‬‬

‫أو أنيا تؤكد توقعات أو تساعد في تعديميا أو تصحيحيا‪.‬‬

‫‪ ‬التغذية العكسية‪ :‬ىي المعمومات المالئمة والتي يجب أف تكوف ليا قيمة في مجاؿ التغذية‬

‫العكسية (وىي عبارة عف ردود األفعاؿ السمبية أو االيجابية عف مخرجات النظاـ‪ ،‬ويمكف التأكد مف جودة‬

‫مخرجات النظاـ مف خالؿ مقارنة المخرجات بمعايير محددة مسبقا لألداء ثـ تغذية النظاـ بنتائج ىذه‬

‫المقارنة‪ ،‬اف اليدؼ مف عممية التغذية العكسية الحفاظ عمى مستوى أداء النظاـ معالجة االنحرافات‪ ،‬مما‬

‫‪ -‬إبراىيـ محمد عمي الجز اروي و حساف عثماف محمد توفير‪ ،‬نظاـ المعمومات المحاسبية‪ ،‬مجمة الدراسات محاسبية و مالية‪ ،‬جامعة بغداد‪ ،‬المجمد‬
‫‪1‬‬

‫‪ ،7‬العدد ‪ ،2‬العراؽ‪ ،7557 ،‬ص ‪.75‬‬

‫‪ -‬مؤيد راضي خنفر وغساف فالح المطارنة‪ ،‬تحميؿ القوائـ المالية‪ ،‬دار المسيرة لمنشر و التوزيع و الطباعة‪ ،‬عماف‪ ،7557 ،‬ص‪.75‬‬
‫‪2‬‬

‫‪ -‬عباس ميدي الشيرازي‪ ،‬نظرية المحاسبة‪ ،‬الطبعة األولى‪ ،‬دار السالسؿ لمطباعة و النشر و التوزيع‪ ،‬الكويت‪ ،7555 ،‬ص ‪.755‬‬
‫‪3‬‬

‫‪ -‬صالح نظـ حسيف و آخروف‪ ،‬أثر التجارة االلكترونية عمى جودة المعمومات المحاسبية‪ ،‬مجمة تكريت لمعموـ اإلدارية و االقتصادية‪ ،‬كمية‬
‫‪4‬‬

‫االقتصاد و اإلدارة‪ ،‬جامعة تكريت‪ ،‬المجمد ‪ ،7‬العدد ‪ ،7557 ،2‬ص ‪.728‬‬

‫‪34‬‬
 ‫اإلطار اننظزٌ نهمزاخؼح انذاخهُح‬ ‫انفصم األول‬

‫يساىـ في وصوؿ النظاـ إلى حالة مف التوازف واالستقرار) بما يفيد مجاالت متعددة في أعماؿ الشركة ‪.‬‬

‫‪ .4‬قابمية المقارنة‪ :‬ينبغي عمى مستخدمي القوائـ المالية سواء الفئات الداخمية أو الخارجية‪ ،‬أف يكونوا‬

‫قادريف عمى إجراء عمميات المقارنة لمقوائـ المالية لممؤسسة خالؿ فترة إعدادىا أو الفترات السابقة‪ ،‬حتى‬

‫‪1‬‬
‫يكوف بإمكانيـ تحديد اتجاىات المركز وتقييـ األداء بصفة عامة‪.‬‬

‫‪ .5‬الثبات في الطرق المحاسبية‪ :‬يقصد بالثبات إتباع نفس الطرؽ المحاسبية في تسجيؿ وقياس‬

‫‪2‬‬
‫األحداث المالية والتقرير عنيا بطريقة موحدة مف دوف دورة مالية إلى أخرى‪.‬‬

‫‪ .6‬األهمية النسبية‪ :‬وتعني أف المفردات ذات القيمة أو األىمية الكبيرة ينبغي أف يتـ اإلشارة إلييا في‬

‫القوائـ المالية‪ ،‬أي أف المفردات تعتبر ذا قيمة أو أىمية كبيرة إذا كاف ىناؾ سبب العتقاد بأف معرفتيا مف‬

‫‪3‬‬
‫قبؿ الغير سيؤدي إلى التأثير في القرار المنتخب‪.‬‬

‫المبحث الثالث‪ :‬المراجعة الداخمية في ظل نظام المعمومات المحاسبي‪.‬‬

‫لممراجعة الداخمية دور كبير في رفع كفاءة النظاـ المحاسبي وتصحيحيا واختيار السياسات‬

‫المحاسبية‪ ،‬وبالتالي الحصوؿ عمى معمومات محاسبية مدققة وخالية مف األخطاء‪ ،‬وسوؼ نتناوؿ في ىذا‬

‫المبحث ثالث مطالب‪ ،‬في المطمب األوؿ الفائدة مف مراجعة القوائـ المالية‪ ،‬وفي المطمب الثاني كفاءة‬

‫المراجعة الداخمية ومدى تأثرييا عمى جودة المعمومة المحاسبية‪ ،‬أما المطمب الثالث دور المراجعة الداخمي‬

‫في تحسيف نظاـ المعمومات المحاسبية‪.‬‬

‫المطمب األول‪ :‬الفائدة من مراجعة القوائم المالية‬

‫إف القوائـ المالية المدققة ضرورية‪ ،‬وذلؾ بسبب انفصاؿ الممكية عف اإلدارة في المؤسسات‪ ،‬و‬

‫عوامؿ اخرى مثؿ تعارض المصالح المحتمؿ بيف معدي ىذه القوائـ ومستخدمييا‪ ،‬وعدـ قدرة ىؤالء عمى‬

‫‪ -‬حمزة فياض رممي‪ ،‬مرجع سابؽ ذكره‪ ،‬ص ‪.87‬‬

‫‪1‬‬

‫‪ -‬الطيب شارؼ خوجة‪ ،‬مرجع سبؽ ذكره‪ ،‬ص ‪.72‬‬

‫‪2‬‬

‫إبراىيـ محمد عمي الجزراوي وحساف عثماف محمد توفيؽ‪ ،‬مرجع سبؽ ذكره‪ ،‬ص ‪.75‬‬
‫‪3‬‬

‫‪35‬‬
 ‫اإلطار اننظزٌ نهمزاخؼح انذاخهُح‬ ‫انفصم األول‬

‫التاكد مف صحة المعمومات بأنفسيـ‪ ،‬وسيتـ التطرؽ إلى الفائدة المرجوة مف القوائـ المالية مف قبؿ‬

‫مستخدمي ىذه القوائـ‪ ،‬المؤسسة محؿ الدراسة‪ ،‬و المجتمع ككؿ‪:‬‬

‫أوال‪ :‬مستخدمو القوائم المالية‬

‫تتمثؿ قيمة المراجعة بالنسبة لمستخدمي القوائـ المالية في الجودة التي تضفييا ىذه األخيرة عمى المعمومة‬
‫المحاسبية التي تقدميا إدارة المؤسسة‪ ،‬وتنشأ ىذه الجودة مف خالؿ األشكاؿ الرقابية التي يمكف أف تقدميا‬
‫المراجعة وىي‪:‬‬
‫‪ -1‬الرقابة الوقائية‪:‬‬

‫يعمـ األفراد المسئولوف عف تسجيؿ ومعالجة البيانات المحاسبية او اعداد القوائـ المالية في المؤسسة‬

‫بأف العمميات التي يقوموف بيا سوؼ تكوف محؿ فحص مف قبؿ شخص ميني مختص ومحايد وىو‬

‫المراجع‪ ،‬مما يجعؿ ىؤالء األفراد يحرصوف عمى العمؿ بحذر شديد أثناء قياميـ بالمعالجة المحاسبية‬

‫لمعمميات المالية التي تحدث في المؤسسة‪ ،‬أكثر مما لو لـ تكف ىنالؾ مراجعة‪ ،‬ومف المؤكد أف الحذر قد‬

‫يمنع حدوث بعض األخطاء‪ ،‬وىو ما يمثؿ الدور الوقائي الذي تقوـ بو المراجعة‪.‬‬

‫‪-2‬الرقابة العالجية‪:‬‬

‫ويقصد بيذه الرقابة انو حتى واف قاـ األفراد المسئولوف عف معالجة البيانات المحاسبية او اعداد‬

‫القوائـ المالية داخؿ المؤسسة موضوع المراجعة بأداء مياميـ بحذر‪ ،‬فقد يسجؿ حدوث بعض األخطاء‬

‫وقد يكشؼ المراجع ىذه األخطاء أثناء قيامو بمراجعة حسابات ىذه المؤسسة‪ ،‬وفي ىذه الحالة يتوجب‬

‫عميو لفت انتباه اإلدارة ليذه األخطاء‪ ،‬والتي يمكف تصحيحيا قبؿ نشر القوائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬

‫‪-3‬الرقابة اإلنشائية‪:‬‬

‫إذا اكتشؼ المراجع وجود أخطاء ميمة في القوائـ المالية عميو أف يدلي بيا إلدارة المؤسسة‪ ،‬لكف‬

‫في حالة رفض ىذه األخيرة تصحيح األخطاء‪ ،‬عمى المراجع أف يشير إلى ىذا في التقرير الذي يقوـ‬

‫بإعداده ( بمعنى أف ينكر في التقرير أف القوائـ المالية ال تعبر بصدؽ عف الوضعية الحقيقية لممؤسسة‪،‬‬

‫‪36‬‬
 ‫اإلطار اننظزٌ نهمزاخؼح انذاخهُح‬ ‫انفصم األول‬

‫مشي ار في ذلؾ لألسباب التي أدت بو لموصوؿ إلى ىذه النتائج) وبيذا يكوف مستخدمي القوائـ المالية عمى‬

‫دراية‪ ،‬مف خالؿ التقرير الذي يحمؿ رأي المراجع‪ ،‬باف المعمومات المقدمة مف قبؿ المؤسسة غير موثوؽ‬

‫فييا‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬المؤسسة موضوع المراجعة‬

‫إف خبرة وكفاءة المراجع تمكنو مف أف يقدـ النصائح لممؤسسة في أمور كثيرة‪ ،‬مف بينيا تحديد‬

‫مواطف القوة التي مف شأنيا تدعيـ نظاـ الرقابة الداخمية لممؤسسة‪ ،‬تطوير وتحسيف نظاـ المعمومات‬

‫المحاسبي ليصبح يولد معمومات محاسبية أكثر جودة و ذات مصداقية‪.‬‬

‫كما يمكف لممراجع تقديـ نصيحة (خاصة لممساىميف والمديريف) في بعض األمور المتعمقة‬

‫بالمؤسسة‪ .‬ومما سبؽ ذكره يمكف اعتبار أف عممية المراجعة تساىـ بقدر كبير وفعاؿ في الحصوؿ عمى‬

‫معمومات محاسبية ذات جودة عالية يستفيد منيا مستخدمي القوائـ المالية في اتخاذ ق ارراتيـ المناسبة كؿ‬

‫حسب احتياجاتيـ‪ ،‬كما تستفيد إدارة المؤسسة نفسيا مف ىذه المعمومات في مختمؼ ق ارراتيا اإلدارية‬

‫وعممياتيا التسييرية‪.‬‬

‫المطمب الثاني‪ :‬كفاءة المراجعة الداخمية ومدى تأثيرها عمى جودة المعمومة المحاسبية‬

‫أوال ‪ -‬المراجعة الداخمية كإجراء رقابي مهم‪:‬‬

‫تعتبر المراجعة الداخمية نوعاً مف اإلجراءات الرقابية يتـ مف خالليا فحص وتقييـ كفاءة وكفاءة‬

‫اإلجراءات الرقابية األخرى‪ ،‬ليذا اعتبر البعض المراجعة الداخمية بؤرة التركيز في ىيكؿ الرقابة الذي‬

‫ينيض بمسئولية التحقؽ مف قدرة بقية أدوات الرقابة عمى الحماية المادية لألصوؿ‪ ،‬والتأكد مف سالمة‬

‫البيانات المالية وتشجيع االلتزاـ بالسياسات اإلدارية‪ ،‬ورفع الكفاءة التشغيمية‪.‬‬

‫حيث تقوـ المراجعة الداخمية بمساعدة اإلدارة في تحمؿ مسؤولياتيا بتقديـ الخدمات التالية‪:‬‬

‫تحديد كفاءة وفعالية نظاـ الرقابة الداخمية في المؤسسة‪ :‬تقوـ اإلدارة بالتخطيط والتنظيـ‬ ‫‪‬‬

‫‪37‬‬
 ‫اإلطار اننظزٌ نهمزاخؼح انذاخهُح‬ ‫انفصم األول‬

‫واإلشراؼ بطريقة توفر ضماف معقوؿ بأف األىداؼ والغايات سوؼ يتـ تحقيقيا‪.‬‬

‫قابمية المعمومات لالعتماد عمييا‪ :‬يجب اف تكوف المعمومات المالية والتشغيمية المقدمة لإلدارة‬ ‫‪‬‬

‫دقيقة وكاممة‪ ،‬ومفيدة‪ ،‬وأف تكوف قدمت في الوقت المناسب‪ ،‬حتى يمكف لإلدارة االعتماد عمييا في اتخاذ‬

‫الق اررات المناسبة‪.‬‬

‫حماية األصوؿ‪ :‬يؤكد المراجع الداخمي عمى ضرورة بحث الخسائر الناتجة عف السرقة والحريؽ‪،‬‬ ‫‪‬‬

‫والتصرفات غير القانونية في ممتمكات المؤسسة‪.‬‬

‫االلتزاـ بالسياسات واالجراءات الموضوعية‪ :‬يتحقؽ المراجعة الداخمية مف أف منتسبي المؤسسة‬ ‫‪‬‬

‫يقوموف بما ىو مطموب منيـ القياـ بو مف اتباع السياسات والخطط واالجراءات واالنظمة والتعميمات‪ ،‬وفي‬

‫حالة عدـ التزاـ الموظفيف بذلؾ فعمى المراجع تحديد أسباب ذلؾ‪.‬‬

‫الوصوؿ إلى األىداؼ والغايات‪ :‬يتـ وضع األىداؼ والغايات واجراءات الرقابة مف قبؿ اإلدارة‪،‬‬ ‫‪‬‬

‫ويقوـ المراجع الداخمي بتحديد فيما اذا كانت متوافقة مع أىداؼ المؤسسة‪ ،‬وتقع مسؤولية وضع أىداؼ‬

‫المؤسسة عمى عاتؽ اإلدارة العميا‪ ،‬وعمى المراجع التأكد مف أف البرامج أو العمميات قد نفذت كما خطط‬

‫ليا‪.‬‬

‫منع واكتشاؼ الغش واالحتياؿ‪ :‬تقع مسؤولية منع الغش واالحتياؿ عمى إدارة المؤسسة‪ ،‬وعمى‬ ‫‪‬‬

‫ال مراجع الداخمي فحص وتقييـ كفاءة وفعالية اإلجراءات المطبقة مف قبؿ اإلدارة لمحيمولة دوف وقوع الغش‪،‬‬

‫وليس مف مسؤولية المراجع الداخمي اكتشاؼ الغش ولكف عميو أف يكوف لديو معرفة كافية بطرؽ‬

‫واحتماالت الغش ليكوف قاد ار عمى تحديد أماكف حدوث الغش واالحتياؿ‪ ،‬وعمى المراجع عند اكتشافو‬

‫ضعؼ في الرقابة الداخمية عمؿ اختبارات إضافية لمتأكد مف عدـ حدوث الغش‪.‬‬

‫‪38‬‬
 ‫اإلطار اننظزٌ نهمزاخؼح انذاخهُح‬ ‫انفصم األول‬

‫ثانيا‪ :‬انعكاس كفاءة المراجعة الداخمية عمى جودة المعمومة المحاسبية‬

‫تعتبر الكفاءة مفيوـ عاـ يشمؿ القدرة عمى استعماؿ الميارات والمعارؼ في وضعيات جديرة ضمف‬

‫حقؿ ميني‪ ،‬فيي تشمؿ التنظيـ والتخطيط والتجديد والقدرة عمى التكيؼ مع النشاطات الجديدة‪ ،‬وبيذه‬

‫المفاىيـ فاف اكتساب الكفاءات يشكؿ تحديا اكبر مف اكتساب الميارات والمعارؼ فقط‪.‬‬

‫تشير كفاءة المراجعة الداخمية‪ :‬الى مدى توفير الموارد البشرية والمادية عند القياـ بالفعاليات‬

‫والنشاطات الالزمة لتحقيؽ األىداؼ مقارنة بالمخرجات أو النتائج التي تحققيا المنظمة‪ .‬ولذلؾ فيي إنجاز‬

‫قدر أكبر مف األىداؼ المحددة (مخرجات) بتكاليؼ أقؿ (مدخالت)‪ ،‬ولقد تـ االستعانة بمعايير المراجعة‬

‫الداخمية في قياس كفاءة المراجعة الداخمية‬

‫إف كؿ مف مينة المراجعة والمحاسبة نقدـ خدماتيا لألطراؼ كافة داخؿ المشروعات وخارجيا‪ ،‬واف‬

‫األطراؼ التي تستفيد مف تبني ق ارراتيا المختمفة تستند باألساس عمى تقرير مراجع الحسابات بصفتو يمثؿ‬

‫رأيا فنيا محايدا ومستقال‪ ،‬وىذا يفرض عمى المراجع عند أعداد تقريره التحمي والتمسؾ بالمعايير المينية‬

‫المختمفة التي يجب اف تتوافر في المراجع وفي عممية المراجعة نفسيا‪ .‬مف ىنا فقد اقتضت الضرورة‬

‫التركيز عمى مراجع الحسابات في تحسيف جودة المعمومات المحاسبية‪ ،‬وذلؾ بتفعيؿ مبادئ االستقاللية‬

‫والحياد واالمانة والشفافية وغيرىا مف المبادئ التي تيتـ بقواعد السموؾ االخالقي لممينة‪ ،‬بما يضمف‬

‫تحقيؽ العدالة ويحفظ لممساىميف ولألطراؼ األخرى المتعاممة مع المؤسسة حقيـ‪ ،‬ولتحقيؽ ذلؾ البد مف‬

‫التزاـ المراجعيف بالقواعد االخالقية والمينية لمحد مف تمؾ الممارسات التي تيدد مستقبؿ المؤسسة في‬

‫النمو والبقاء واالستمرار‪.‬‬

‫‪39‬‬
 ‫اإلطار اننظزٌ نهمزاخؼح انذاخهُح‬ ‫انفصم األول‬

‫المطمب الثالث‪ :‬دور المراجعة الداخمية في تحسين نظام المعمومات المحاسبية‬

‫إف العالقة بيف المراجعة الداخمي ونظـ المعمومات المحاسبية يتبيف أف لمتدقيؽ الداخمي مساىمة‬

‫كبيرة‪ ،‬ودور فعاؿ وذلؾ مف خالؿ تقميؿ األخطاء ىذه األخيرة‪ ،‬وامكانية الحد مف األخطار مف خالؿ بناء‬

‫نظاـ رقابة سميـ ليذه البيئة‪.‬‬

‫ومف أجؿ القياـ بعممية المراجعة بكفاءة لتمكيف مراجع الحسابات مف القياـ بواجباتو بالكفاءة المينية‬

‫المتطمبة منو بحسب المعايير الدولية والمحمية لمتدقيؽ‪ ،‬واذا كاف استخداـ الحاسوب ونظاـ المعالجة اآللية‬

‫يساىـ في حماية المؤسسة ويؤكد عمى سالمة المخرجات في ىذا النظاـ وفي تحقيؽ األىداؼ الموضوعة‬

‫بفاعمية والتأكد بأف الموارد المتوفرة في المؤسسة تستخدـ بكفاءة ومف ىنا عممية المراجعة ىي عممية‬

‫منظمة لمحصوؿ أيضا عمى أدلة تتعمؽ بتأكيد اإلدارة عمى البيانات المالية وتقييـ ىذه األدلة بصورة‬

‫موضوعية مف أجؿ التحقؽ مف مدى مطابقة تأكيدات اإلدارة لممعايير الموضوعية وتوظيؼ النتائج‬

‫لألطراؼ ذات العالقة‪ ،‬ويجب عمى المدقؽ أف يبمغ كال مف اإلدارة العميا لممؤسسة ومجمس إدارتيا بأي‬

‫مواطف ضعؼ جوىرية في نظـ الرقابة الداخمية أثناء عمميات فحص التقارير المالية والتي لـ يتـ‬

‫معالجتيا‪ ،‬أو تصحيحيا قبؿ فحصيا ويفضؿ أف تتسـ االتصاالت بيف المدقؽ والمنشأة محؿ المراجعة في‬

‫صورة تقرير مكتوب‪ ،‬حتى يمكف تفادي احتماؿ سوء الفيـ واذا اكتفى المراجع بتبميغ المسؤوليف بالمنشأة‬

‫شفويا فعميو أف يشير إلى ذلؾ بكتابة ممحوظة في أوراؽ مؿء المراجعة‪.‬‬

‫نجد أف المراجعة الداخمي لو دور كبير لنظـ المعمومات المحاسبية‪ ،‬وذلؾ لتقميؿ مخطر المراجعة‬

‫‪1‬‬
‫إلى المستوى األدنى المقبوؿ‪.‬‬

‫نجيبة بف مسعود‪ ،‬مساىمة المراجعة الداخمية في تحسيف النظاـ المعمومات المحاسبي‪ ،‬د‪/‬أحمد قايد نور الديف‪ ،‬مذكرة مقدمة كجزء مف متطمبات‬
‫‪1‬‬

‫نيؿ شيادة الماستر في العموـ المالية و المحاسبية‪ ،‬تخصص فحص محاسبي‪ ،‬قسـ العموـ التجارية‪ ،‬كمية العموـ االقتصادية و التجارية و عموـ‬
‫التسيير‪ ،‬جامعة محمد خيضر‪ ،‬بسكرة‪ ،7570-7578 ،‬ص ص ‪.72-77‬‬

‫‪40‬‬
 ‫اإلطار اننظزٌ نهمزاخؼح انذاخهُح‬ ‫انفصم األول‬

‫المبحث الرابع‪ :‬الدراسات السابقة‬

‫الدراسات السابقة المتعمقة بالموضوع‪:‬‬

‫‪ ‬شعباني لطفي‪ ،‬المراجعة الداخمية‪ ،‬ميمتيا في تحسيف تسيير المؤسسة‪ ،‬مع دراسة قسـ تصدير‬

‫الغاز التابع لمنشاط التجاري لمجمع سوناطراؾ ‪.‬مذكرة ماجستير‪ ،‬كمية العموـ االقتصادية وعموـ التسيير‪،‬‬

‫جامعة الجزائر‪. 2004 ،‬‬

‫ىدفت الدراسة إلى محاولة ابراز أىمية المراجعة الداخمية في المؤسسة‪ ،‬باعتبارىا أداة فعالة‬

‫ومحاولة إظيار األعماؿ التي تقوـ بيا ومدى مساىمتيا في خمؽ قيمة مضافة في حالة ما إذا تـ‬

‫استغالليا مف طرؼ اإلدارة ‪.‬كما أنو تطرؽ إلسيامات المراجعة الداخمية في التسيير والى معايير‬

‫المراجعة المتعارؼ عمييا والتي كانت سارية المفعوؿ في ذلؾ الوقت‪.‬‬

‫‪ ‬يدشوب طالؿ محمد الخميني‪ ،‬المراجعة الداخمية لإلجراءات التنظيمية والمحاسبية لمقروض‬

‫االستيالكية عمى مستوى بنؾ التنمية المحمية مذكرة ماجستير في عموـ التسيير تخصص محاسبة مقدمة‬

‫بالمدرسة العميا لمتجارة ‪ ،‬الجزائر‪ ،‬سنة ‪ ،2007‬حيث تدور اشكالية ىذه البحث حوؿ ‪ :‬كيؼ يمكف‬

‫لممراجعة الداخمية المتعمقة باعتبارىا وظيفة في المؤسسة أف تساىـ في تفعيؿ وتثميف االجراءات التنظيمية‬

‫والمحاسبية لنظاـ الرقابة الداخمية المتعمقة بالقروض االستيالكية عمى مستوى بنؾ التنمية المحمية ؟‬

‫‪ ‬خريفي حساـ‪ -‬تأثير المراجعة الداخمية عمى نظاـ المعمومات المحاسبي دراسة حالة مطاحف‬

‫الحضنة بالمسيمة مذكرة ماستر في العموـ االقتصادية تخصص محاسبة و جباية مقدمة في جامعة‬

‫المسيمة سنة ‪ 2018‬تتجمى أىمية البحث مف خالؿ تسميط الضوء عمى أىمية قياـ نظاـ المعمومات‬

‫المحاسبة بضماف قدر أكبر مف الثقة والدقة في المعمومات المحاسبية وما ينجر عنو مف م ارقبة لمختمؼ‬

‫األنظمة الوظيفية في المؤسسة باعتباره المصدر الرئيسي لتدفقات البيانات والتي تعتبر مدخالت لنظاـ‬

‫‪41‬‬
 ‫اإلطار اننظزٌ نهمزاخؼح انذاخهُح‬ ‫انفصم األول‬

‫المعمومات المحاسبي‪ ،‬وىو ما يستمزـ التعمؽ في دراسة النظاـ واالجراءات التي تتحكـ في تسيير تنقؿ‬

‫البيانات والمعمومات فيما بينيا‪.‬‬

‫‪42‬‬
 ‫اإلطار اننظزٌ نهمزاخؼح انذاخهُح‬ ‫انفصم األول‬

‫خالصة‪:‬‬

‫مف خالؿ ىذا الفصؿ نستنتج أف وظيفة المراجعة الداخمية في المؤسسة مسؤولة عف تقييـ نظـ‬

‫الرقابة الداخمية في المؤسسة بما فييا نظاـ المعمومات المحاسبي وذلؾ عف طريؽ اجراء عمميات اختبار‬

‫وفحص‪ ،‬تعتمد فييا عمى مجموعة مف األدوات في إطار منيجية محددة بيدؼ اكتشاؼ االنحرافات‬

‫وتقديـ التوصيات المناسبة لإلدارة مف اجؿ تحسيف جودة المعمومات المحاسبية‪ ،‬كما أف عمى المؤسسة‬

‫تكييؼ إجراءاتيا الرقابية بما يتالءـ مع بيئة التشغيؿ االلكتروني نظ ار لممخاطر الجديدة المصاحبة لتغيير‬

‫بيئة التشغيؿ‪.‬‬

‫‪43‬‬
 ‫الفصل الثاني‪:‬‬
‫دراسية ميدانية في الشركة الجزائرية‬
‫لتوزيع الكهرباء و الغاز مديرية‬
‫التوزيع برج بوعريريج‬
‫انفصم انثانٍ‪....................‬دراسح مُذانُح نمؤسسح ذىسَغ انكهزتاء وانغاس تزج تىػزَزَح‬

‫تمهيد‪:‬‬

‫رغبة منا في إسقاط المكتسبات النظرية عمى الجانب التطبيقي‪ ،‬قمنا بدراسة ميدانية بمديرية توزيع‬

‫الكيرباء والغاز ببرج بوعريريج‪ ،‬والتي تعتبر إحدى فروع شركة سونمغاز لتوزيع الكيرباء والغاز شرؽ‪ ،‬فقد‬

‫حاولنا في الدراسة الميدانية التوصؿ إلى إبراز دور المراجع الداخمي لما ليذا النظاـ مف أىمية داخؿ أي‬

‫منشأة فكمما كاف ىذا النظاـ مضبوطا وفعاال كمما كانت ىناؾ حماية ألصوؿ المؤسسة مف الغش‬

‫والتالعب‪ ،‬ليذا السبب فعمؿ أي مراجع داخمي داخؿ أي مؤسسة كانت يجب أف يبدأ بدراسة ىذا النظاـ‪،‬‬

‫لموقوؼ عمى نقاط القوة والضعؼ‪ ،‬والذي تبنى عمى أساسو المراحؿ األخرى مف المراجعة الداخمية‪ ،‬ونظ ار‬

‫لمضخامة العمميات الموكمة لشركة سونمغاز برج بوعريريج فقد ارتأينا التركيز عمى بند المورديف والمتناوليف‬

‫نظ ار ألىميتو البالغة ولدراسة أعمؽ قمنا بتقسيـ الفصؿ إلى مبحثيف‪.‬‬

‫‪45‬‬
 ‫انفصم انثانٍ‪....................‬دراسح مُذانُح نمؤسسح ذىسَغ انكهزتاء وانغاس تزج تىػزَزَح‬

‫المبحث األول‪ :‬تقديم عام لشركة الكهرباء والغاز‬

‫المطمب االول‪ :‬تعريف الشركة‬

‫‪1‬‬
‫الفرع األول‪ :‬تعريؼ بالشركة األـ‬

‫أوال‪ 1947 :‬إنشاء شركة «كيرباء وغاز الجزائر ‪(" EGA‬الفترة االستعمارية)‪:‬‬

‫مرسوـ ‪ 1002-47‬مف يوـ ‪ 5‬جواف ‪ 1947‬تـ تأميف ىذه المياـ‪:‬‬

‫‪-/1‬نقؿ وانتاج وتوزيع استيراد وتصدير الغاز‪.‬‬

‫‪-/2‬إنتاج ونقؿ وتوزيع واستيراد وتصدير الكيرباء‪.‬‬

‫حيث أوكؿ تسيير المؤسسة الوطنية لمكيرباء الغاز في الجزائر الى المؤسسة عمومية ذات طابع‬

‫صناعي وتجاري تسمى ‪ EGA‬كيرباء وغاز الجزائر‪ ،‬واف عمؿ ‪ EGA‬مسير بمجمس مكوف مف ‪24‬‬

‫شخص معيف مف طرؼ الحاكـ العاـ لمجزائر‪.‬‬

‫ثانيا‪ 1969 :‬إنشاء الشركة الوطنية لمكيرباء والغاز سونمغاز ‪:SONELGAZ‬‬

‫باألمر رقـ ‪ 59/69‬مف يوـ ‪ 1969/06/06‬الصادر بالجريدة الرسمية في األوؿ مف أوت ‪1969‬‬

‫أنشئت الشركة الوطنية لمكيرباء والغاز "سونمغاز" محؿ كيرباء غاز الجزائر ‪ EGA‬التي حمت بحسب‬

‫نفس األمر‪.‬‬

‫وقد حدد المرسوـ ليا ميمة رئيسية تتمثؿ في االندماج بطريقة منسجمة في سياسة الطاقة الداخمية‬

‫لمبمد‪ .‬إف احتكار إنتاج ونقؿ وتوزيع استيراد وتصدير الطاقة الكيربائية المخصصة لسونمغاز قد عزز مف‬

‫مكانة الشركة كما أف سونمغاز وجدت نفسيا وقد اسند إلييا احتكار تسويؽ الغاز الطبيعي داخؿ الوطف‬

‫‪1‬‬
‫‪www.sonelgaz.dz‬‬

‫‪46‬‬
‫انفصم انثانٍ‪....................‬دراسح مُذانُح نمؤسسح ذىسَغ انكهزتاء وانغاس تزج تىػزَزَح‬

‫وىذا لجميع أصناؼ الزبائف (صناعيوف محطات توليد الطاقة الكيربائية‪ ،‬زبائف المنزؿ) وقد تطمب ذلؾ‬

‫انجاز وتسيير قنوات النقؿ وشبكة التوزيع‪.‬‬

‫ثالثا‪1983 :‬إعادة ىيكمة سونمغاز‪:‬‬

‫* كهريف‪ :‬أشغاؿ الكيربة ‪.KAHRIF‬‬

‫* كهركيب‪ :‬تركيب البنى التحتية واإلنشاءات الكيربائية ‪.KAHRAKIB‬‬

‫* كنغاز‪ :‬انجاز قنوات نقؿ وتوزيع الغاز ‪.KANAGAZ‬‬

‫* انرقا‪ :‬أشغاؿ اليندسة المدنية ‪.INERGA‬‬

‫* التركيب‪ :‬التركيب الصناعي‪.‬‬

‫* ‪ :AMC‬صناعة العدادات وآالت القياس والمراقبة‪.‬‬

‫رابعا‪ 1991 :‬إلى ‪ 1995‬سونمغاز مؤسسة عمومية ذات طابع صناعي وتجاري ‪EPIC:‬‬

‫سونمغاز الشركة الوطنية لمكيرباء والغاز تغير مف طبيعتيا القانونية وتصبح المؤسسة العمومية‬

‫ذات الطابع الصناعي والتجاري (قرار تنفيذي رقـ ‪ 475/91‬ليوـ ‪ 14‬ديسمبر ‪.)1991‬‬

‫وفي ‪ 1995‬يؤكد القرار التنفيذي رقـ ‪ 280/95‬ليوـ ‪ 17‬سبتمبر ‪ 1995‬عمى طبيعة سونمغاز‬

‫كمؤسسة عمومية ذات طابع صناعي وتجاري‪.‬‬

‫‪ ‬سونمغاز وضعت تحت وصاية الوزير المكمؼ بالطاقة (المادة ‪)2‬‬

‫‪ ‬سونمغاز تمنح الشخصية المعنوية وتتمتع باالستقالؿ المالي (المادة ‪)4‬‬

‫‪ ‬سونمغاز تخضع لقواعد القانوف العاـ في عالقاتيا مع الدولة وتعرؼ كتاجر في تعامالتيا مع‬

‫اآلخريف (المادة ‪)5‬‬

‫‪47‬‬
‫انفصم انثانٍ‪....................‬دراسح مُذانُح نمؤسسح ذىسَغ انكهزتاء وانغاس تزج تىػزَزَح‬

‫خامسا‪ 2002 :‬سونمغاز ‪:SPA‬‬

‫المرسوـ الرئاسي ‪ 195/02‬يحدد النظاـ األساسي لمشركة الجزائرية لمكيرباء والغاز سونمغاز ‪SPA‬‬

‫وىنا نجد أف المشرع الجزائري اخرج سونمغاز مف القانوف العاـ ليجعميا شركة تجارية تخضع لمقانوف‬

‫التجاري وفي جميع عالقتيا مع الغير وأعطى ليا شكؿ شركة ذات أسيـ‪.‬‬

‫‪ -2‬مهام الشركة‪:‬‬

‫في المرسوـ الرئاسي ‪( 195/02‬المادة ‪ )6‬حدد مياـ مؤسسة سونمغاز فيما يمي‪:‬‬

‫‪ ‬تاميف اإلنتاج‪ ،‬النقؿ وتوزيع الطاقة الكيربائية والتوزيع العمومي لمغاز‪.‬‬

‫‪ ‬إنتاج الكيرباء والغاز سواء في الجزائر أو في الخارج ونقميا وتوزيعيا وتسويقيا‪.‬‬

‫‪ ‬نقؿ الغاز لتمبية حاجيات السوؽ الوطنية‪.‬‬

‫‪ ‬توزيع الغاز عف طريؽ القنوات سواء في الجزائر أو في الخارج وتسويقيا‪.‬‬

‫‪ ‬تطوير وتقديـ الخدمات الطاقوية بكؿ أنواعيا‪.‬‬

‫‪ ‬دراسة كؿ شكؿ مف مصادر لمطاقة وترقيتيا وتنميتيا‪.‬‬

‫‪ ‬تطوير كؿ نشاط لو عالقة مباشرة أو غير مباشرة بالصناعات الكيربائية والغازية وكؿ نشاط‬

‫يمكف أف يترتب عنو فائدة لسونمغاز (ش‪.‬ذ‪.‬أ)‪ ،‬وبصفة عامة كؿ عممية كانت طبيعتيا ترتبط بصفة‬

‫مباشرة أو غير مباشرة بيدؼ الشركة‪.‬‬

‫‪ ‬إنشاء فروع واخذ مساىمات وحيازة كؿ حقيبة أسيـ وغيرىا مف القيـ المنقولة في كؿ شركة‬

‫موجودة أو سيتـ إنشاؤىا في الجزائر أو في الخارج‪.‬‬

‫‪48‬‬
 ‫انفصم انثانٍ‪....................‬دراسح مُذانُح نمؤسسح ذىسَغ انكهزتاء وانغاس تزج تىػزَزَح‬

‫‪1‬‬
‫الشكل رقم (‪ )22‬الهيكل التنظيمي لمجمع سونمغاز (الشركة األم)‬

‫مجلس اإلدارة‬

‫الرئيس المدير العام‬

‫األمين العام‬

‫ممثلو المهام الرئيسية‬

‫الفروع والمشاركة‬

‫مديرية المالية‬ ‫مديرية الموارد البشرية‬ ‫مديرية مراقبة الحسابات‬

‫مديرية البحث والتنمية‬ ‫المديرية العامة للتنمية واألنظمة المعلوماتية‬

‫مديرية التوزيع‬ ‫مديرية التوزيع‬ ‫مديرية التوزيع‬ ‫مديرية التوزيع‬

‫لمنطقة الوسط‬ ‫لمنطقة الشرق‬ ‫لمنطقة الغرب‬ ‫لمنطقة الجزائر‬

‫فرع مسير شبكة نقل الغاز‬ ‫فرع مسير شبكة نقل‬ ‫فرع إنتاج الكهرباء‬
‫الكهرباء‬

‫‪1‬‬
‫‪www.sonelgaz.dz‬‬

‫‪49‬‬
 ‫انفصم انثانٍ‪....................‬دراسح مُذانُح نمؤسسح ذىسَغ انكهزتاء وانغاس تزج تىػزَزَح‬

‫المطمب الثاني‪ :‬لمحة جغرافية‬

‫الفرع األول‪ :‬تعريؼ بميداف الدراسة وأىدافيا‬

‫أوال‪ :‬تعريؼ الشركة الجزائرية لتوزيع الكيرباء والغاز ‪:1 SADEG‬‬

‫إف ىذا الفرع مكمؼ بتوزيع الطاقة الكيربائية والغازية وتمبية رغبات الزبائف بشرط التكمفة والنوعية‬

‫والخدمة واألمف وقد بمغ رأس ماليا ‪ 64 000 000 000‬دج وىي شركة ذات أسيـ ومف مياميا ما يمي‪:‬‬

‫‪ ‬شراء الطاقة الكيربائية والغازية وبيعيا‪.‬‬

‫‪ ‬ضماف تسيير واستغالؿ الشبكة الكيربائية والغازية‪.‬‬

‫‪ ‬الموافقة عمى برنامج االستثمار‪.‬‬

‫ضماف تسيير وتطوير الموارد البشرية وكذا الموارد المادية الالزمة لخدمة ميمة التوزيع‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬تعريؼ مديرية امتياز التوزيع برج بوعريريج ‪:CD BBA‬‬

‫‪ -2‬تعريف المديرية‪:‬‬

‫ىي فرع مف بيف ‪ 54‬مديرية يمثؿ الشركة الفرع لمػ ‪ SADEG‬الشركة الجزائرية لتوزيع الكيرباء‬

‫والغاز يمثميا مدير التوزيع يعينو الرئيس المدير العاـ لمشركة ويقوـ بميامو بموجب تفويض وباسـ ولصالح‬

‫ولحساب ‪ ،SADEG‬ورأس ماليا تابع إلى الشركة لتوزيع الكيرباء والغاز وتقع مديرية امتياز توزيع‬

‫الكيرباء والغاز لوالية برج بوعريريج في العنواف التالي‪ 3 :‬نيج عبد القادر بريكي برج بوعريريج وتشغؿ‬

‫شركة امتياز توزيع الكيرباء والغاز في ‪ 511 2020-12-31‬موظؼ و‪ 20‬متربص وتنقسـ إلى‪:‬‬

‫‪-0‬مهامها‪:‬‬

‫‪ ‬المساىمة في إعداد السياسة العامة لشركة امتياز توزيع الكيرباء والغاز لمشرؽ فيما يخص‬

‫خدمة الزبائف‪ ،‬تطوير المبيعات وتحصيؿ ديوف‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Décision n° : 476/DG du 16 mai 2005 portant organisation de DGDE‬‬

‫‪50‬‬
 ‫انفصم انثانٍ‪....................‬دراسح مُذانُح نمؤسسح ذىسَغ انكهزتاء وانغاس تزج تىػزَزَح‬

‫‪ ‬وضع السياسة التجارية محؿ التجربة ومراقبة التطبيؽ‪.‬‬

‫‪ ‬تمبية الطمبات التوصيؿ الزبائف في (‪ )MT, BT/BP.MP‬بأحسف الظروؼ بالتكمفة والمواعيد‬

‫وتقديـ النصائح والمساعدة‪.‬‬

‫‪ ‬ضماف تسيير االستغالؿ والصيانة وتطوير الشبكة ‪ MT‬والمنشآت الممحقة‪.‬‬

‫‪ ‬إعداد وتجريب وتطوير بناء وصيانة واستغالؿ المنشآت‪.‬‬

‫‪ ‬إعداد برامج أشغاؿ متعمقة بمياميا وضماف التحكـ في العمؿ‪.‬‬

‫‪ ‬ضماف تسيير وتطوير الموارد البشرية والوسائؿ المادية الالزمة لعمؿ المديرية‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫الشكل رقم (‪ )20‬الهيكل التنظيمي لممديرية التوزيع ب ب ع ‪:CD BBA‬‬

‫مديرية التوزيع ب ب ع‬

‫المكلف بالشؤون‬
‫القانونية‬ ‫أمانة المديرية‬

‫المكلف باالتصاالت‬ ‫مكلف بالتامين الداخلي‬

‫المكلف بالتدابير‬
‫االمنية‬

‫قسم استغالل‬ ‫قسم استغالل‬ ‫قسم الدراسات‬ ‫قسم العالقات‬

‫الكهرباء‬ ‫الغاز‬ ‫ومتابعة األشغال‬ ‫التجارية‬

‫قسم تسيير‬ ‫قسم المالية‬ ‫قسم الموارد البشرية‬ ‫شعبة الوسائل‬

‫المعلوماتية‬ ‫والمحاسبة‬ ‫العامة‬
‫‪1‬‬
‫‪Décision n° : 476/DG du 16 mai 2005 portant organisation de DGDE‬‬

‫‪51‬‬
‫انفصم انثانٍ‪....................‬دراسح مُذانُح نمؤسسح ذىسَغ انكهزتاء وانغاس تزج تىػزَزَح‬

‫الفرع الثاني‪ :‬أهداف مديرية امتياز توزيع الكهرباء والغاز لبرج بوعريريج‪:‬‬

‫إف مديرية التوزيع عمى مستوى والية برج بوعريريج ىي وحدة تعمؿ مف أجؿ تقديـ خدمة‬

‫عمومية وتتمثؿ ىذه الخدمة في تقديـ منتوجات الطاقة (الكيرباء والغاز) لممجتمع في أحسف‬

‫الظروؼ‪ ،‬ومف بيف أىداؼ المؤسسة والتي يمكف تمخيصيا في النقاط التالية‬

‫‪ -1‬تقديـ خدمة عمومية تتمثؿ في توزيع الطاقة الكيربائية والغازية لمزبائف في أحسف‬

‫الظروؼ‬

‫‪ -2‬تسير عمى تحسيف نوعية الخدمات المقدمة إلى مجموع الزبائف (األفراد‪،‬‬

‫المؤسسات‪ ،‬إدارات‪......‬إلخ)‬

‫‪ -3‬تعمؿ عمى المحافظة عمى ديمومتيا عف طريؽ تحديث وسائؿ اإلنتاج (عصرنتيا)‬

‫وتكويف العماؿ في مجاؿ الطاقة الكتساب الخبرة المينية المرجوة‪.‬‬

‫‪ -4‬تسير عمى إحداث توازنيا المالي عف طريؽ التحكـ في النفقات وزيادة اإليرادات‬

‫(رقـ األعماؿ)‪.‬‬

‫‪ -5‬ترشيد وتحسيس المستيمكيف لمطاقة (الزبائف) عف كيفية استيالؾ الطاقة بأماف (دوف‬

‫مخاطر) (أخطار الغاز والكيرباء)‪.‬‬

‫‪ -6‬المساىمة في بناء اقتصاد وطني قوي عف طريؽ تزويد المستثمريف لمطاقة التي‬

‫يحتاجوف إلييا‪.‬‬

‫‪ -7‬المساىمة في امتصاص البطالة عف طريؽ تكويف وتوظيؼ عماؿ يسيروف عمى‬

‫تقديـ الخدمة العمومية‬

‫الفرع الثالث‪ :‬تحميؿ الييكؿ التنظيمي لمديرية توزيع الكيرباء والغاز لبرج بوعريريج‪:‬‬

‫‪52‬‬
 ‫انفصم انثانٍ‪....................‬دراسح مُذانُح نمؤسسح ذىسَغ انكهزتاء وانغاس تزج تىػزَزَح‬

‫‪1‬‬
‫مف وظائؼ ومياـ كؿ قسـ مف أقساـ المديرية التوزيع ب ب ع ما يمي‪:‬‬

‫أوال‪ :‬قسـ العالقات التجارية‪:‬‬

‫‪ ‬تسيير الزبائف فيما يخص الرصد وفوترة وتحصيؿ الديوف بالنسبة لزبائف الضغط المنخفض‬

‫والتوتر المنخفض وزبائف الضغط المتوسط والتوتر المتوسط‪.‬‬

‫‪ ‬فوترة الخدمات‪.‬‬

‫‪ ‬تمبية رغبات الزبائف وذالؾ لتوصيميـ لمشبكة‪.‬‬

‫‪ ‬تحضير ميزانية تجارية‪.‬‬

‫‪ ‬متابعة وتحميؿ الديوف المتعمقة بالزبائف‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬قسم استغالل الكهرباء‪:‬‬

‫‪ ‬إعداد برامج صيانة الشبكة الكيربائية؛‬

‫‪ ‬متابعة وتحميؿ اإلحصائيات المتعمقة بالعطب لمشبكة الكيربائية‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬قسم استغالل الغاز‪:‬‬

‫‪ ‬إعداد برامج صيانة الشبكة الغازية؛‬

‫‪ ‬متابعة وتحميؿ اإلحصائيات المتعمقة بخمؿ في الشبكة لغازية‪.‬‬

‫رابعا‪ :‬قسم الدراسات ومتابعة األشغال‪:‬‬

‫‪ ‬دراسة طمبات الزبائف فيما يخص توصيؿ الكيرباء والغاز؛‬

‫‪ ‬مراقبة المشاريع فيما يخص البرمجة ونوعية الخدمة المقدمة مف طرؼ المقاوليف الخواص؛‬

‫‪ ‬استالـ المشاريع المنجزة‪.‬‬

‫خامسا‪ :‬قسم تسيير األنظمة المعموماتية‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Décision n° : 476/DG du 16 mai 2005 portant organisation de DGDE‬‬

‫‪53‬‬
‫انفصم انثانٍ‪....................‬دراسح مُذانُح نمؤسسح ذىسَغ انكهزتاء وانغاس تزج تىػزَزَح‬

‫‪ ‬مكمؼ بتسيير مركز معالجة المعموماتية؛‬

‫‪ ‬تسيير جميع مجموعات وسائؿ اإلعالـ؛‬

‫‪ ‬تطوير األنظمة الخاصة باألنظمة المعموماتية المتعمقة بالمديرية التوزيع ب ب ع‪.‬‬

‫سادسا‪ :‬قسم الموارد البشرية‪:‬‬

‫‪ ‬إعداد وتوجيو ومراقبة مختمؼ المشاريع المتعمقة بالعماؿ توظيؼ تأىيؿ و الترقية؛‬

‫‪ ‬ضماف مراقبة مختمؼ األنشطة المتعمقة باألجور التعييف‪..............‬الخ‪.‬‬

‫سابعا‪ :‬شعبة الوسائؿ العامة‪:‬‬

‫‪ ‬ضماف تسيير الوسائؿ والمعدات السيارات اآلالت‪.......‬الخ؛‬

‫‪ ‬متابعة وتسيير صيانة مباني المديرية التوزيع ب ب ع؛‬

‫‪ ‬ضماف تسيير التجييزات‪.‬‬

‫ثامنا‪ :‬أمانة المديرية‪:‬‬

‫‪ ‬استقباؿ وتنظيـ المكالمات الياتفية الخاصة بمكتب المدير العاـ ومعالجتيا وفقاً لتعميمات مدير‬

‫عاـ اإلدارة؛‬

‫‪ ‬استقباؿ واستالـ كافة المراسالت العادية والسرية‪ ،‬وعرضيا عمى المدير العاـ ومتابعة إنجازىا؛‬

‫‪ ‬استقباؿ الزائريف‪ ،‬والرد عمى استفساراتيـ وتوجيييـ إلى اإلدارات والوحدات المختصة؛‬

‫‪ ‬إعداد المذكرات والتقارير والمراسالت الخارجية الصادرة‪ ،‬تبعاً لنشاطات اإلدارة؛‬

‫‪ ‬ترتيب وتنظيـ االجتماعات الخاصة بالمدير العاـ‪ ،‬ومتابعتيا؛‬

‫‪ ‬حفظ أوراؽ ووثائؽ المكتب الناتجة عف نشاطاتو‪ ،‬وتنظيميا وفؽ األسس الفنية المتبعة‪.‬‬

‫‪54‬‬
 ‫انفصم انثانٍ‪....................‬دراسح مُذانُح نمؤسسح ذىسَغ انكهزتاء وانغاس تزج تىػزَزَح‬

‫المطمب الثالث‪ :‬تعريف قسم المالية والمحاسبة‪:‬‬

‫الفرع األول‪ :‬قسم المالية والمحاسبة‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫يتضمف قسـ المالية والمحاسبة ثالث مصالح‪:‬‬

‫مصمحة الميزانية ومراقبة التسيير‪ ،‬مصمحة استغالؿ المحاسبة‪ ،‬مصمحة المالية‬

‫وبمغ عدد عماؿ القسـ ‪ 12‬عامؿ‪ 1 ،‬رئيس قسـ مستواه التأىيمي ليسانس وما فوؽ ‪ 3،‬مكمفيف‬

‫بالدراسات مستواىـ التأىيمي ليسانس ‪ 4،‬محاسبيف مستواىـ التأىيمي شيادة الدراسات الجامعية التطبيقية‬

‫(‪ )DEUA‬أو تقني سامي أو تقني ‪ 3،‬رؤساء المصالح مستواىـ التأىيمي ليسانس وما فوؽ‪.‬‬

‫أما العتاد الموجود في القسـ يتكوف مف ‪ 13‬مكتب ‪ 1،‬لرئيس القسـ‪ 7 ،‬في مصمحة االستغالؿ‬

‫المحاسبي‪ 3 ،‬في مصمحة المالية ‪ 2،‬في مصمحة الميزانية والمراقبة ‪ ،‬ونجد أيضا ‪ 13‬أجيزة الكمبيوتر ‪1،‬‬

‫لرئيس القسـ ‪ 6،‬لمصمحة االستغاللي المحاسبي ‪ 4،‬لمصمحة المالية ‪ 2،‬لمصمحة الميزانية والمراقبة‬

‫التسيير أما في مصمحة االستغالؿ المحاسبي يستعمموف برنامج إعالـ آلي لمتسجيؿ القيود ويسمى‬

‫‪.HISSAB‬‬

‫أما الوثائؽ المستخدمة في القسـ نمخصيا فيما يمي‪:‬‬

‫‪ -‬فواتير التسديد والتحصيؿ‪.‬‬

‫‪ -‬وثائؽ الخزينة‪.‬‬

‫‪ -‬الميزانيات‪.‬‬

‫‪ -‬دفتر تسيير المورديف‪.‬‬

‫‪ -‬جدوؿ حسابات النتائج وميزاف المراجعة‪ ....‬الخ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫قسم ذس ُُز انمىارد انثشزَح شزكح انرىسَغ انكهزتاء وانغاس تزج تىػزَزَح‪.‬‬

‫‪55‬‬
 ‫انفصم انثانٍ‪....................‬دراسح مُذانُح نمؤسسح ذىسَغ انكهزتاء وانغاس تزج تىػزَزَح‬

‫‪1‬‬
‫الشكل رقم (‪ )23‬الهيكل التنظيمي لقسم المالية والمحاسبة‬

‫قسم المالية والمحاسبة‬

‫رئيس القسم‬

‫مصلحة المالية‬ ‫مصلحة استغالل‬ ‫مصلحة الميزانية‬

‫المحاسبة‬ ‫والمراقبة التسيير‬

‫(‪ )1‬رئيس مصلحة‬ ‫(‪ )1‬رئيس مصلحة‬ ‫(‪ )1‬رئيس مصلحة‬

‫(‪ )1‬مكلف بالدراسات‬ ‫(‪ )1‬مكلف بالدراسات‬ ‫(‪ )1‬مكلف بالدراسات‬
‫(‪ )1‬محاسب‬ ‫(‪)3‬محاسبيين‬

‫‪2‬‬
‫أوال‪ :‬مصمحة االستغالل المحاسبي‪ :‬وتتمثل مهامها في‪:‬‬

‫‪ ‬ضماف مراقبة القيود المحاسبية اليومية العامة المتعمقة بأجور العماؿ وتسيير الزبائف؛‬

‫‪ ‬إعداد النتائج المحاسبية لممديرية؛‬

‫‪ ‬إعداد جداوؿ المقاربة المبررة بتقريب الحسابات المحاسبية (مدينة دائنة)؛‬

‫‪ ‬مسؾ ممؼ األصوؿ الثابتة؛‬

‫‪ ‬ضماف االرتباط بيف الوحدات المحاسبية عف طريؽ حػ‪ 18/‬والمديرية الفرعية؛‬

‫‪ ‬ضماف العممية الجبائية المحمية؛‬

‫‪ ‬مراقبة عمميات الجرد (حػ‪/‬المخزوف‪ ،‬حػ‪/‬االستثمارات‪ ،‬حػ‪/‬الزبائف)؛‬

‫‪1‬‬
‫‪Décision n° : 476/DG du 16 mai 2005 portant organisation de DGDE‬‬
‫‪2‬‬
‫قسـ المالية والمحاسبة‪ ،‬شركة التوزيع الكيرباء والغاز برج بوعريريج‪.‬‬

‫‪56‬‬
‫انفصم انثانٍ‪....................‬دراسح مُذانُح نمؤسسح ذىسَغ انكهزتاء وانغاس تزج تىػزَزَح‬

‫‪ ‬تقديـ جداوؿ الجرد المحاسبي والتسيير المتعمؽ بالمخزونات واالستثمارات‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬مصمحة المالية‪:‬‬

‫‪ ‬ضماف التسديدات المحمية؛‬

‫‪ ‬متابعة الحسابات المالية ومراقبة الحسابات البنكية وحسابات البريد الجاري؛‬

‫‪ ‬تحضير التقديرات المالية قصيرة األجؿ؛‬

‫‪ ‬المقارنة بيف الحساب البنكي والحساب البريدي الجاري وحساب المؤسسة‪.‬‬

‫ثالثا‪ :‬مصمحة الميزانية ومراقبة التسيير‪:‬‬

‫‪ ‬إعداد مشروع الميزانية السنوية ومراقبة تنفيذىا خالؿ السنة‪.‬‬

‫‪ ‬تحضير لوحة القيادة وميزانية األعماؿ لممديرية‪.‬‬

‫تسيير البرامج االستثمارية السنوية والتزاـ بالنفقات‬

‫‪57‬‬
‫انفصم انثانٍ‪....................‬دراسح مُذانُح نمؤسسح ذىسَغ انكهزتاء وانغاس تزج تىػزَزَح‬

‫المبحث الثاني‪ :‬المراجعة الداخمية لممعمومات المحاسبية‪:‬‬

‫تعتمد المديرية في مراجعة العمميات المحاسبية عمى مراجع داخمي تابع لمصمحة المحاسبة ييتـ‬

‫بدراسة وتحميؿ الكؿ البيانات المحاسبية المسجمة في الدفاتر المحاسبية لممديرية‬

‫يعطي المراجع أىمية بالغة لعدة نقاط في عممو اليومي‬

‫المطمب األول‪ :‬المراجعة الداخمية لمحسابات المالية‬

‫تمتمؾ مديرية التوزيع برج بوعريريج عدة حسابات مالية تعتمد عمييا في نشاطيا اليومي و تنقسـ الى‬

‫قسميف‪:‬‬

‫اوال‪ :‬الحسابات البريدية‪:‬‬

‫لتسييؿ حركة تدفؽ االمواؿ تمتمؾ المديرية عمى ستة حسابات بريدية مفتوحة لدى البريد الجزائري‪:‬‬

‫‪ ‬حساب بريدي خاص بالمديرية يسجؿ في الحساب(‪:)515314‬‬

‫‪ ‬خمس (‪ )05‬حسابات بريدية كؿ حساب خاص لوكالة تجارية تابعة لممديرية تسجؿ محاسبيا في‬

‫الحسابات التالية‪:‬‬

‫‪5153827‬‬ ‫‪ ‬وكالة رأس الواد‬

‫‪ ‬وكالة برج بوعريريج ‪)5153830 ( 2‬‬

‫‪ ‬وكالة برج بوعريريج ‪3233033 1‬‬

‫‪ ‬وكالة منصورة ‪3233035‬‬

‫‪ ‬وكالة برج الغدير ‪3233054‬‬

‫الحساب ‪ :515314‬تضمف ىذه الحسابات تحصيؿ الديوف الخاصة بالزبائف سواء كانت ديوف‬

‫طاقة أو أشغاؿ‪ ،‬يتـ متابعة ىذا الحساب مف طرؼ مصمحة المالية الموجودة بقسـ المحاسبة و المالية‬

‫ىذا الحساب يحدث فيو تدفقات نقدية داخمة او خارجة‪.‬‬

‫‪58‬‬
‫انفصم انثانٍ‪....................‬دراسح مُذانُح نمؤسسح ذىسَغ انكهزتاء وانغاس تزج تىػزَزَح‬

‫فالتدفقات الداخمة تنتج عف تحصيؿ الديوف اضافة الى التدفقات الداخمة مف حسابات الوكاالت‬

‫التجارية التي تتـ بشكؿ آلي عمى مستوى البريد المركزي‪ ،‬بناءا عمى اتفاقيات مبرة بيف الشركة الجزائرية‬

‫لتوزيع الكيرباء و الغاز و مديرية البريد المركزي‪.‬‬

‫و التدفقات الخارجة مف حساب المديرية الى حساب شركة توزيع الكيرباء و الغاز و تمر ىذه‬

‫العمميات كمما غير نظاـ المعمومات المثبت في مصمحة المالية و تسجؿ محاسبيا في اليومية بناءا عمى‬

‫وثائؽ صادرة مف مصمحة المالية‪.‬‬

‫تتـ عممية التسجيؿ المحاسبي ليذه المستندات في نظاـ المعمومات بعد ذلؾ يقوـ المراجع الداخمي‬

‫مف التأكد مف االرصدة كؿ نياية شير عمى النحو التالي‪:‬‬

‫رصيد الحساب ( ‪ )515314‬مف ميزاف المراجعة ’رصيد الحساب عمى مستوى النظاـ المسير‬

‫لممعمومات المالية‪ ،‬رصيد الحساب عند البريد‪ ،‬حيث يقوـ المراجع [اعداد البطاقة التقنية لمحساب عمى‬

‫الشكل رقم(‪ )24‬خاص بالبطاقة التقنية لمحساب ‪515314‬‬

‫حساب المديرية لدى البريد‬ ‫حساب ‪ 515‬لدى المديرية‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫البيان‬

‫‪XXXX‬‬ ‫الرصيد لدى المديرية‬ ‫‪XXXX‬‬ ‫الرصيد لدى البريد‬

‫‪XXX‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪XX‬‬ ‫المجموع‬

‫المصدر‪ :‬مف اعداد الطمبة وفؽ الوثائؽ المقدمة مف طرؼ رئيس مصمحة المحاسبة‬

‫مف خالؿ الجدوؿ رقـ (‪ )04‬إذا لـ يكف يتساوى الرصيد عند المديرية و عند البريد يجب اف يتـ‬

‫تفسير العمميات التي عممت الفارؽ سوآءا مف ناحية المديرية او مف ناحية البريد بناءا عمى المعمومات‬

‫المتوفرة في دفتر االستاذ و الكشؼ اليومي لمحساب البريدي لموكاالت التجارية‪.‬‬

‫‪59‬‬
‫انفصم انثانٍ‪....................‬دراسح مُذانُح نمؤسسح ذىسَغ انكهزتاء وانغاس تزج تىػزَزَح‬

‫الحساب ‪ :51538XX‬ىذه الحسابات اعدت خصيصا مف أجؿ تحصيؿ ديوف الطاقة فقط و ىذه‬

‫الحسابات يتـ تحصيؿ فييا الديوف التابعة لموكالة دوف اخرى اي انو ال يمكف تسديد ديف تابع لوكالة‬

‫اخرى في حساب تابع لوكالة اخرى‪.‬‬

‫و تسير بنفس الطريقة تسيير الحساب البريدي لممديرية اي انو يتـ حدوث تدفؽ خارجي الي يومي‬

‫مف حساب الوكالة الى حساب المديرية‪.‬‬

‫كؿ التدفقات تسجؿ عمى نظاـ معمومات المالية و ترسؿ المستندات الى مصمحة المحاسبة مف اجؿ‬

‫تسجيؿ في نظاـ المعمومات المحاسبة‪.‬‬

‫يقوـ المراجع الداخمي بالمراجعة و المراجعة في الحسابات كؿ نياية شير بنفس طريقة حساب‬

‫البريدي لممديرية مقارنة بالرصيد المسجؿ في ميزاف المراجعة‪ ،‬رصيد المسير‪ ,‬رصيد الحساب البريدي‪.‬‬

‫تعد البطاقة التقنية لمحسابات البريدية لموكاالت عمى النحو التالي‪:‬‬

‫الشكل رقم (‪ )25‬خاص بالبطاقة التقنية لمحسابات البريدية لموكاالت التجارية ‪51538XX‬‬

‫حساب الوكالة لدى البريد‬ ‫حساب ‪ 515‬لدى المديرية‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫التعيين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫التعيين‬

‫‪XXX‬‬ ‫الرصيد لدى الوكالة‬ ‫‪XXX‬‬ ‫الرصيد الوكالة لدى البريد‬

‫‪XXX‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪XXX‬‬ ‫المجموع‬

‫المصدر‪ :‬من اعداد الطمبة وفق الوثائق المقدمة من طرف رئيس مصمحة المحاسبة‬

‫مثاؿ‪ :‬في‪ 2021/12/31‬كاف رصيد الحساب البريدي لموكالة التجارية راس الواد رقـ ‪51563827‬‬

‫الخاص بالتحصيالت مف الزبائف الطاقة الضغط العالي و التوتر المتوسط‪ ،‬في سجالت المحاسبية‬

‫‪60‬‬
‫انفصم انثانٍ‪....................‬دراسح مُذانُح نمؤسسح ذىسَغ انكهزتاء وانغاس تزج تىػزَزَح‬

‫لممؤسسة ‪ 2 315 405,25‬دج و بعد استالـ كشؼ البريد لنفس الفترة لتاريخ ‪ 2021/12/31‬كاف رصيد‬

‫‪1‬‬
‫المؤسسة لدى البريد نفس المبمغ‪,‬‬

‫الجدول رقم (‪ :)20‬المقاربة البنكية لممديرية‬

‫حالة المقاربة البنكية‪(51563827) 31_12_2021:‬‬

‫حساب المديرية لدى البنك‬ ‫حساب ‪ 515‬لدى المديرية‬

‫دائن‬ ‫مددين‬ ‫التعيين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫التعيين‬

‫‪2315405125‬‬ ‫رصيد المديرية في‬ ‫‪2315405125‬‬ ‫رصيد البريد في‬

‫‪31_12_2012‬‬ ‫‪31_12_2021‬‬
‫‪1323043113‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪1323043113‬‬ ‫المجموع‬

‫‪1323043113‬‬ ‫رصيد‬ ‫‪1323043113‬‬ ‫رصيد‬

‫‪1323043113‬‬ ‫المجموع العام‬ ‫‪1323043113‬‬ ‫المجموع العام‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الطمبة من خالل وثائق مقدمة من طرف رئيس مصمحة المحاسبة‬

‫بنفس االجراءات تتبع في حالة عدـ تساوي الوكالة مع رصيد الوكالة لدى البريد‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬الحسابات البنكية ‪ :‬مف أجؿ تسييؿ العمميات المالية لممديرية اعتمدت ىذه االخيرة في تسييرييا‬

‫عمى تقسيـ الحسابات البنكية حسب نشاطيا‪ ،‬حيث تمتمؾ المديرية حسابيف مف اجؿ تحصيؿ الديوف و‬

‫حسابيف اخريف مف اجؿ تسديد ديوف المورديف‪.‬‬

‫‪ ‬حساب لتحصيؿ الديوف العادية الخاصة بزبائف الطاقة الضغط و التوتر منخفض و متوسط‬

‫إضافة الى ديوف الخاصة باألشغاؿ‪.‬‬

‫‪ ‬حساب خاص بتحصيؿ ديوف الطاقة مف نوع التوتر والضغط العالي‪.‬‬

‫‪ ‬حساب خاص بتسديد ديوف الموردوف العادييف اضافة الى تعويض الزبائف‪.‬‬

‫‪ ‬حساب خاص بتسديد ديوف المورديف قاموا بإنجاز مشاريع في برنامج المموؿ مف طرؼ الدولة‪.‬‬

‫‪1‬انظز انمهحق رقم ‪1‬‬

‫‪61‬‬
‫انفصم انثانٍ‪....................‬دراسح مُذانُح نمؤسسح ذىسَغ انكهزتاء وانغاس تزج تىػزَزَح‬

‫‪ .2‬حسابات التحصيل‪ :‬تسجؿ العمميات لكؿ التدفقات الداخمة ناتجة عف تحصيؿ الديوف مف‬

‫الزبائف سواءا طاقة او اشغاؿ‪ ،‬اما التدفقات الخارجة فيي عبارة عف تحويؿ امواؿ مف حسابات المديرية‬

‫الى حسابات شركة توزيع الكيرباء و الغاز بناءا عمى اتفاقية المبرمة بيف البنؾ و الشركة فيي تدفقات تتـ‬

‫آليا يوميا‪.‬‬

‫‪ .0‬حسابات التسديد‪ :‬كما سبؽ و اشرنا سابقا فيذه الحسابات تستعمؿ مف اجؿ تسديد الديوف و‬

‫يشمؿ تغذية الحساب بناءا عمى طمب مف طرؼ المديرية يقدـ الى شركة توزيع الكيرباء و الغاز 'المديرية‬

‫العامة' يتضمف قائمة بالمورديف المراد تسديد ديونيـ و بعد اتماـ عممية التدفؽ تقوـ مصمحة المالية بإعداد‬

‫أوامر بالدفع لصالح المورديف و ترسؿ الى البنؾ اضافة الى تقديـ شيكات كتعويض لمزبائف‪.‬‬

‫تحرص مصمحة المالية عمى متابعة كؿ عمميات البنكية بتسجيميا عمى نظاـ المعمومات المالية‬

‫يوميا و ترسؿ الى مصمحة المحاسبة مف أجؿ التقييد و التسجيؿ في نظاـ المعمومات المحاسبية‪ ،‬في‬

‫نياية كؿ شير يقوـ المراجع الداخمي بالتأكد مف االرصدة بناءا عمى معمومات مسجمة في االنظمة التالية‬

‫رصيد في ميزاف المراجعة‪ ،‬الرصيد عمى مستوى نظاـ ‪ ،MALIA‬رصيد الحساب لدى البنؾ‪.‬‬

‫بعد ذلؾ تعد البطاقة التقنية لكؿ حساب عمى النحو التالي‪:‬‬

‫الجدول رقم(‪ :)3‬الخاص بالمقاربة البنكية لحسابات المديرية‬

‫حساب المديرية لدى البنك‬ ‫حساب ‪ 321‬لدي المديريت‬

‫مدين دائن‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫البيان‬
‫‪xxxx‬‬ ‫رصيد المديرية لدى البنؾ بتاريخ‬ ‫‪xxxx‬‬ ‫رصيد البنؾ لدى المديرية بتاريخ‬
‫العمميات العالقة‬ ‫العمميات العالقة‬

‫المجمىع‬
‫المصدر‪ :‬مقابمة كتابية مع رئيس مصمحة المحاسبة‬

‫‪62‬‬
‫انفصم انثانٍ‪....................‬دراسح مُذانُح نمؤسسح ذىسَغ انكهزتاء وانغاس تزج تىػزَزَح‬

‫وقد كان رصيد الحساب البنكي في ‪ 2021/12/31‬لمحساب البنكي المفتوح لدى بنؾ الجزائر تحت رقـ‬

‫‪ 00100705 0300001302 79‬الخاص بالتحصيالت مف الزبائف الطاقة الضغط العالي و التوتر‬

‫المتوسط‪ ,‬في سجالت المحاسبية لممؤسسة برصيد ‪ 9881‬دج و بعد التحقؽ مف كشؼ البنؾ لنفس‬

‫الفترة ‪ 2021/12/31‬كاف رصيد المؤسسة لدى البنؾ نفس المبمغ كما يوضح الجدوؿ التالي‪:‬‬

‫الجدول رقم(‪ )4‬المقاربة البنكية لممديرية‬

‫‪BNA (705) 001 00705 0300001302 79‬‬ ‫الحساب ‪4131315‬‬

‫حساب المديريت لدي البنك‬ ‫حساب ‪ 413‬لدي المديريت‬
‫دائه‬ ‫مديه‬ ‫البيان‬ ‫دائه‬ ‫مديه‬ ‫البيان‬
‫رصُذ انثنك نذي‬
‫‪9‬‬ ‫رصُذ انمذَزَح نذي انثنك‬
‫انمذَزَح ترارَخ ‪9 881‬‬
‫‪881‬‬ ‫ترارَخ ‪7577/77/27‬‬
‫‪7577/77/27‬‬
‫انؼمهُاخ انؼانقح‬ ‫انؼمهُاخ انؼانقح‬

‫‪9 881‬‬ ‫الرصيد‬ ‫‪9 881‬‬ ‫الرصيد‬

‫‪9‬‬
‫‪9 881‬‬ ‫المجمىع‬ ‫‪9 881‬‬ ‫‪9 881‬‬ ‫المجمىع‬
‫‪881‬‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطمبة من خالل وثائق مقدمة من طرف رئيس مصمحة المحاسبة‪.‬‬

‫يجب التأكد مف تساوي االرصدة بيف المديرية و البنؾ و اف كاف ىناؾ فارؽ يجب تفسيره و تسويتو‬

‫و اف تعذر ذلؾ تقوـ مصمحة المحاسبة و المالية بطمب مف مصمحة المنازعات برفع دعوى قضائية ضد‬

‫البنؾ و بناءا عمى ذلؾ تكوف مؤونة ليذا الفارؽ‪.‬‬

‫المطمب الثاني‪ :‬مراجعة حساب التحويالت المالية‪:‬‬

‫تعطي أىمية كبيرة ليذه الحسابات مف قبؿ المراجع الداخمي المسجمة في دفاتر المديرية تحت رقـ‬

‫الحساب ‪ ، 58‬حيث يمثؿ رصيد ىذا الحساب العمميات المالية التي يتـ تحويالىا مف المديرية الى‬

‫المديرية العامة أو العكس‪ ،‬و التي لـ يتـ التأكد بعد مف تحصيؿ المبالغ في الحسابات البنكية‪.‬‬

‫‪63‬‬
‫انفصم انثانٍ‪....................‬دراسح مُذانُح نمؤسسح ذىسَغ انكهزتاء وانغاس تزج تىػزَزَح‬

‫يقوـ المحاسب بتسجيؿ قيد تحويؿ األمواؿ سواء كاف تدفؽ داخؿ أو تدفؽ خارج بناءا عمى‬

‫المعطيات المحصؿ عمييا‪ ،‬عند استالـ أمر بتسجيؿ عممية التحويؿ بيف الوحدات مف المديرية العامة أي‬

‫نظريا دخوؿ األمواؿ الى البنؾ يسجؿ القيد التالي‪:‬‬

‫تسجيل العممية محاسبيا مع المديرية العامة‪:‬‬

‫مبمغ دائن‬ ‫مبمغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫حساب دائن‬ ‫حساب مدين‬

‫‪xxxx‬‬ ‫تحويالت مالية‬ ‫‪5811000‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫حساب المديرية العامة‬ ‫‪1811301‬‬

‫تحويؿ التدفؽ النقدي مف المديرية العامة الى‬

‫المديرية‬

‫المصدر‪ :‬من اعداد الطمبة من خالل وثائق مقدمة من طرف رئيس مصمحة المحاسبة‪,‬‬

‫بعد التأكد مف حدوث التدفؽ الفعمي عمى المستوى البنؾ واستالـ الوثائؽ التي تثبت العممية‪ ،‬يقوـ‬

‫المحاسب بتسجيؿ القيد التالي‪:‬‬

‫مبمغ دائن‬ ‫مبمغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫حساب دائن‬ ‫حساب مدين‬

‫‪xxxx‬‬ ‫البنؾ‬ ‫‪512‬‬
‫‪xxxx‬‬ ‫تحويالت مالية‬ ‫‪5811000‬‬

‫دخوؿ األمواؿ الى االبنؾ المحولة مف المديرية العامة‬

‫المصدر‪ :‬من اعداد الطمبة من خالل وثائق مقدمة من طرف رئيس مصمحة المحاسبة‪,‬‬

‫مثال‪ :‬بتاريخ ‪ 2021/08/05‬تـ اعداد قائمة مف طرؼ مصمحة المالية خاصة بالمورديف الذيف‬

‫يستوجب تصفية رصيدىـ‪ ،‬تـ ارساليا الى المديرية العامة مف أجؿ تمويؿ الحساب البنكي بغرض تسديد‬

‫ىذه الديوف‪ ،‬بتاريخ ‪ 2021/09/12‬تـ استالـ كشؼ مف البنؾ يثبت دخوؿ مبمغ ‪127985860,73‬‬

‫يمثؿ المبمغ الذي تـ طمبو مف المديرية العامة بناء عمى قائمة المورديف‪.‬‬

‫‪64‬‬
‫انفصم انثانٍ‪....................‬دراسح مُذانُح نمؤسسح ذىسَغ انكهزتاء وانغاس تزج تىػزَزَح‬

‫قامت مصمحة المالية بإرساؿ كشؼ البنكي الى مصمحة المحاسبة‪ ،‬وتـ بتسجيؿ القيد التالي‪:‬‬

‫مبمغ دائن‬ ‫مبمغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫حساب دائن‬ ‫حساب مدين‬

‫‪127985861‬‬ ‫انثنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪127985861‬‬ ‫ذحىَالخ مانُح‬ ‫‪5811000‬‬

‫دخىل األمىال انً انثنك انمحىنح من انمذَزَح انؼامح‬

‫المصدر‪ :‬من اعداد الطمبة من خالل وثائق مقدمة من طرف رئيس مصمحة المحاسبة‪,‬‬

‫وبعد فترة زمنية وجيزة تـ تمقي اذف بتسجيؿ عممية مع المديرية العامة في يومية التعامالت بيف‬

‫الوحدات يثبت عممية تحويؿ األمواؿ وقد سجمت عمى اشكؿ التالي ‪:‬‬

‫مبمغ دائن‬ ‫مبمغ مدين‬ ‫البيان‬ ‫حساب دائن‬ ‫حساب مدين‬

‫‪127985861‬‬ ‫البنؾ‬ ‫‪5811000‬‬
‫‪127985861‬‬ ‫تحويالت مالية‬ ‫‪1811301‬‬

‫اثبات عممية التحويؿ بيف الوحدات‬

‫المصدر‪ :‬من اعداد الطمبة من خالل وثائق مقدمة من طرف رئيس مصمحة المحاسبة‪,‬‬

‫يحرص المراجع الداخمي عمى اف يكوف رصيد الحساب ‪ 58‬معدوـ كؿ نياية شير او عمى االقؿ‬

‫في نياية السنة المالية حيث يجب اال يظير ىذا الحساب في الميزانية الختامية ويجد الذكر أف المديرية‬

‫تسجؿ العمميات الخاصة بالتحويالت المالية في عدة حسابات فرعية لمحساب ‪.58‬‬

‫المطمب الثالث‪ :‬المراجعة الداخمية لمحسابات المؤقتة ‪07‬‬

‫يولي المراجع اىمية كبيرة لحساب ‪ 47‬الذي يمثؿ تحصيالت الغير معرفة و التسجيالت المؤقتة‬

‫نظ ار لما ينص عميو النظاـ المحاسبي المالي عمى ترصيد ىذه الحسابات و عدـ ظيورىا في القوائـ المالية‬

‫النيائية‪.‬‬

‫‪65‬‬
‫انفصم انثانٍ‪....................‬دراسح مُذانُح نمؤسسح ذىسَغ انكهزتاء وانغاس تزج تىػزَزَح‬

‫مف اجؿ تسييؿ العممية المحاسبية لكثرة حجـ العمميات المالية التي تقوـ بيا المديرية‪ ،‬ىناؾ‬

‫تحصيالت تتـ عمى مستوي الحسابات المالية سواء البريدية أو بنكية يصعب تحديدىا مف طرؼ مصمحة‬

‫المالية يتـ تسجيميا فالحساب ‪ 47‬في نظاـ المعموماتي ‪ gtc/ctc‬عمى النحو التالي‪:‬‬

‫مبلغ دائه‬ ‫مبلغ مديه‬ ‫البيان‬ ‫حساب دائه‬ ‫حساب مديه‬

‫‪xxxx‬‬ ‫انثنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫حساتاخ تزَذَح‬ ‫‪515‬‬

‫‪xxxx‬‬ ‫ذحصُالخ قُذ انرؼُُن‬ ‫‪47‬‬
‫ذحصُالخ غُز مؼُنح ػهً مسرىي انحساتاخ انمانُح‬
‫المصدر‪ :‬من اعداد الطمبة من خالل وثائق مقدمة من طرف رئيس مصمحة المحاسبة‪,‬‬

‫يرسؿ ىذا المبمغ الى قسـ العالقات التجارية مصمحة التحصيؿ عبر النظاـ المعموماتي ‪crms‬‬

‫المربوط مباشرة مع النظاميف ‪ gtc/ctc‬لمتعرؼ عمى الزبوف‪ ،‬و عند التأكد مف الزبوف و مبمغ الديف يرصد‬

‫الزبوف عمى نظاـ المعمومات ‪ crms‬و تحوؿ المعمومة آليا الى نظاـ تسير الزبائف عمى مستوى مصمحة‬

‫المحاسبة بغرض ترصيد ديف الزبوف و الحساب ‪ 47‬في السجالت المحاسبية و تسجؿ عمى النحو التالي‪:‬‬

‫دائف‬ ‫مديف‬ ‫التعييف‬ ‫دائف‬ ‫مديف‬

‫‪XXXXX‬‬ ‫تحصيالت قيد التعييف‬ ‫‪47‬‬
‫‪XXXXX‬‬ ‫‪411‬‬
‫الزبائف‬
‫ترصيد الزبوف و الحساب ‪47‬‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطمبة من خالل وثائق مقدمة من طرف رئيس مصمحة المحاسبة‪.‬‬

‫مثال‪ 1:‬بتاريخ ‪ 2021/12/30‬تـ تحصيؿ مبمغ مقدر ب ‪ 8 523 125,08‬عمى مستوى الحساب البنكي‬

‫لـ يتـ التعرؼ عمى الزبوف و نوع الديف آليا المخزف في نظاـ تسيير الخزينة ‪ gtc‬المربوط مباشرة بنظاـ‬

‫‪ crms‬الخاص بتسيير الزبائف‪ ،‬قاـ العوف المكمؼ بمتابعة الحسابات البنكية بتوجيو المبمغ مباشرة الى‬

‫‪ 1‬انظز انمهحق رقم ‪5‬‬

‫‪66‬‬
‫انفصم انثانٍ‪....................‬دراسح مُذانُح نمؤسسح ذىسَغ انكهزتاء وانغاس تزج تىػزَزَح‬

‫حسابات قيد التعييف ‪ ،47‬مما نتج عنو قيد محاسبي في نظاـ ‪ ctc‬عمى مستوى مصمحة المحاسبة و قد‬

‫كاف القيد عمى النحو التالي‪:‬‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫التعيين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪8 523 125,08‬‬ ‫البنؾ‬ ‫‪5122314‬‬
‫‪8 523 125,08‬‬ ‫‪4797200‬‬
‫تحصيالت قيد لتعييف‬
‫تحصيالت غير معينة‬
‫المصدر‪ :‬من اعداد الطمبة من خالل وثائق مقدمة من طرف رئيس مصمحة المحاسبة‪.‬‬

‫بتاريخ ‪ 2021/12/31‬تـ التعرؼ عمى الزبوف وترصيد الديف عمى مستوى نظاـ ‪ crms‬مف طرؼ‬

‫مصمحة التحصيؿ التابعة لقسـ العالقات التجارية‪ ،‬مما نتج عنو قيد محاسبي في نظاـ ‪ctc‬عمى مستوى‬

‫مصمحة المحاسبة وتـ تسجيمو عمى النحو التالي‪:‬‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫التعيين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪8 523 125,08‬‬ ‫تحصيالت قيد التعييف‬ ‫‪47972002‬‬
‫‪8 523 125,08‬‬ ‫‪4110042‬‬
‫الزبائف‬
‫ترصيدالزبوف و الحساب ‪47972002‬‬

‫المصدر‪ :‬من اعداد الطمبة من خالل وثائق مقدمة من طرف رئيس مصمحة المحاسبة‪.‬‬

‫كؿ نياية شير يعمد المراجع عمى ارساؿ قائمة بالمبالغ المحصمة خالؿ الفترة التي لـ يتـ ترصيدىا‬

‫مف قبؿ مصمحة التحصيؿ ويطمب التبرير عف عدـ التعرؼ عمى الزبوف ولماذا لـ تتـ عممية الترصيد‪.‬‬

‫المبحث الثالث‪ :‬المراجعة الداخمية لحسابات الغير‪:‬‬

‫تعد حسابات الغير مف اكبر الحسابات التي يمسكيا المحاسب في سجالتو بمديرية التوزيع برج بوعريريج‬

‫لذا يعطي المراجع اىمية بالغة ليتو الحسابات‪.‬‬

‫‪67‬‬
‫انفصم انثانٍ‪....................‬دراسح مُذانُح نمؤسسح ذىسَغ انكهزتاء وانغاس تزج تىػزَزَح‬

‫المطمب االول‪ :‬المراجعة الداخمية لحسابات الزبائن‬

‫يحرص المراجع الداخمي عمى اعداد جرد شيري لحسابات الزبائف بغرض اعطاء مصداقية‬

‫لممعمومات المحاسبية المسجمة في دفاتر المديرية‪ ،‬حيث يقوـ بأعداد جرد محاسبي لكافة الزبائف المسجميف‬

‫في نظاـ المعمومات ‪ ،CTC‬وبالتنسيؽ مع مصمحة التحصيؿ يتـ اعداد جرد ثاني لمزبائف صادر مف نظاـ‬

‫‪ CRMS‬يقوـ المراجع بعد ذلؾ بإجراء مقاربة بيف الجرديف الستخراج الفوارؽ وتعديميا حيث يقوـ بإعداد‬

‫بطاقة تقنية تمثؿ حسابات الزبائف بكؿ أنواعيا وتكوف عمى النحو التالي‪:‬‬

‫الشكل رقم (‪ )6‬جرد الزبائن‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫رقم الفاتورة‬ ‫الزبون‬ ‫رقم الوثيقة المحاسبية‬

‫‪XXXXX‬‬ ‫‪000001‬‬ ‫‪A‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪XXXXX‬‬ ‫‪000002‬‬ ‫‪B‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪XXXXX‬‬ ‫‪000003‬‬ ‫‪C‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪XXXXX‬‬ ‫‪000004‬‬ ‫‪D‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪XXXXX‬‬ ‫المجموع ‪ctc‬‬
‫‪XXXXX‬‬ ‫رصيد في ميزاف المراجعة‬
‫‪XXXXX‬‬ ‫رصيد الجرد في ‪crms‬‬
‫‪0‬‬ ‫الفروقات‬
‫المصدر‪ :‬من اعداد الطمبة من خالل وثائق مقدمة من طرف رئيس مصمحة المحاسبة‪,‬‬

‫مثال‪ :‬بتاريخ ‪ 2021/12/31‬كاف رصيد الزبائف في ميزاف المراجعة ‪ 4 855 033 893,34‬وىو نفس‬

‫الرصيد عمى مستوى نظاـ ‪ CTC‬وبعد استخراج الجرد الخاص بالزبائف مف النظاـ ‪ CRMS‬كاف رصيد‬

‫‪ 4 868 446 100,40‬مما تبيف وجود فارؽ يقدر ب ‪ ، 13 412 207,06‬وقد عمد المراجع‬ ‫الزبائف‬

‫الى التحقؽ مف األرصدة حيث توصؿ الى المعمومات التالية ‪:‬‬

‫وجود ‪ 32‬زبوف بمبمغ اجمالي ‪ 239 623,99‬لـ تسجؿ عمى مستوى نظاـ المعمومات تسيير‬ ‫‪‬‬

‫الزبائف ‪( CRMS‬لـ تظير في الجرد)‪.‬‬

‫‪68‬‬
‫انفصم انثانٍ‪....................‬دراسح مُذانُح نمؤسسح ذىسَغ انكهزتاء وانغاس تزج تىػزَزَح‬

‫وجود ‪ 03‬زبائف بمبمغ اجمالي ‪ 6 203 117,74‬لـ يرصد مبمغ الديف عمى نظاـ ‪. CRMS‬‬ ‫‪‬‬

‫تـ تعويضيـ و لـ يتـ ترصيدىـ في‬ ‫وجود ‪ 17‬زبوف أشغاؿ بمبمغ اجمالي ‪7 448 713,31‬‬ ‫‪‬‬

‫نظاـ ‪. CRMS‬‬

‫تـ عقد اجتماع لمجنة متابعة فوارؽ الجرد‪ ،‬أيف قاـ المراجع بطرح كؿ المشاكؿ الفوارؽ التي تـ‬

‫التعرؼ عمييا‪ ،‬وبناء عمى ذلؾ تـ اعادة الجرد عمى مستوى نظاـ ‪ CRMS‬بعد تقديـ الطمب الى المديرية‬

‫العامة مرفقة بكؿ التعميالت التي قدميا المراجع و المتمثمة في الممحؽ ‪.21‬‬

‫‪69‬‬
‫انفصم انثانٍ‪....................‬دراسح مُذانُح نمؤسسح ذىسَغ انكهزتاء وانغاس تزج تىػزَزَح‬

‫الجدول رقم (‪ )5‬الممحق رقم ‪ 12‬خاص بجرد الزبائن‬

‫نظام المحاسبة ‪HISSAB/CTC‬‬

‫فارق الجرد‬ ‫نظام ‪CRMS‬‬ ‫محفظة الزبائن‬
‫رقم الحساب المبلغ‬
‫‪1 709 672 737,51‬‬ ‫‪4110411‬‬ ‫‪1 508 596 414,98‬‬ ‫زبوف عادي ‪BT/BP‬‬
‫ضغط وتوتر منخفض ‪BT/BP‬‬
‫‪530 439,52 41100418‬‬ ‫‪201 367 138,06‬‬ ‫‪FSM‬‬
‫‪239 623,99 1 710 203 177,03‬‬ ‫‪1 709 963 553,04‬‬ ‫المجموع‬
‫‪16 692 801,16‬‬ ‫زبوف عادي مشكوؾ فيو ‪BT/BP‬‬
‫زبوف ادارات مشكوؾ فيو ‪BT/BP‬‬
‫‪25 426 730,39‬‬ ‫‪416010‬‬
‫‪8 009 700,38‬‬ ‫‪FSM‬‬
‫‪724 228,85‬‬ ‫زبوف مشكوؾ فيو ‪MT‬‬
‫‪8 733 929,23‬‬ ‫‪25 426 730,39‬‬ ‫‪16 692 801,16‬‬ ‫المجموع‬
‫‪636 993 125,11‬‬ ‫‪41100421‬‬ ‫‪563 983 730,95‬‬
‫توتر متوسط زبوف عادي‬
‫‪294 463,48‬‬ ‫‪41100428‬‬ ‫‪86 343 416,33‬‬
‫‪5 446 840,53‬‬ ‫‪41100611‬‬
‫‪1 186 684,71‬‬ ‫‪41100621‬‬ ‫توتر متوسط زبوف عادي‬
‫‪202 915,71‬‬ ‫‪41100618‬‬
‫‪-6 203 117,74‬‬ ‫‪644 124 029,54‬‬ ‫‪650 327 147,28‬‬ ‫المجموع‬
‫‪3 395 268,82‬‬
‫‪3 436 387,08‬‬ ‫‪416011‬‬
‫‪41 118,26‬‬ ‫زبوف مشكوؾ فيو ‪MT‬‬
‫‪41 118,26‬‬ ‫‪3 436 387,08‬‬ ‫‪3 395 268,82‬‬ ‫المجموع‬
‫‪41100431‬‬
‫‪2 522 436,43‬‬ ‫‪2 522 436,43‬‬ ‫زبوف ‪HP‬‬
‫‪41100438‬‬
‫‪0,00‬‬ ‫‪2 522 436,43‬‬ ‫‪2 522 436,43‬‬ ‫المجموع‬
‫‪2 464 939 743,96‬‬ ‫‪4110050‬‬
‫‪17 765 487,53‬‬ ‫‪41100522‬‬
‫‪248 553,84‬‬ ‫‪41100523‬‬
‫‪7 261 674,84‬‬ ‫‪41100528‬‬
‫‪2 505 019 861,06‬‬ ‫زبائف األشغاؿ ‪TVX‬‬
‫‪1 496 275,99‬‬ ‫‪41100532‬‬
‫‪3 526 475,00‬‬ ‫‪41100538‬‬
‫‪2 251 260,62‬‬ ‫‪41100571‬‬
‫‪81 675,97‬‬ ‫‪41100572‬‬
‫‪-7 448 713,31 2 497 571 147,75‬‬ ‫‪2 505 019 861,06‬‬ ‫المجموع‬
‫‪28 462 648,52‬‬ ‫‪38 317 703,30‬‬ ‫‪41934‬‬ ‫‪9 855 054,78‬‬ ‫زبائف األشغاؿ تعويضات‬
‫‪5 554 870,14‬‬ ‫‪25 286 628,10‬‬ ‫‪47972‬‬ ‫‪19 731 757,96‬‬ ‫تحصيالت قيد التعييف‬
‫‪15 968 152,03 9 830 172 147,84‬‬ ‫‪9 814 203 995,81‬‬ ‫المجموع العام‬

‫المصدر‪ :‬من اعداد الطمبة من خالل وثائق مقدمة من طرف رئيس مصمحة المحاسبة‪.‬‬

‫‪70‬‬
‫انفصم انثانٍ‪....................‬دراسح مُذانُح نمؤسسح ذىسَغ انكهزتاء وانغاس تزج تىػزَزَح‬

‫لإلشارة فقط جرد الزبائف يتـ تحت اشراؼ محافظ حسابات خارجي يتـ التعاقد معو مف أجؿ اعداد الجرد‬

‫فقط‪ ،‬حيث يق وـ بالتأشير عمى كؿ حاالت الجرد التي تمت ‪،‬كما يتـ تزويده بميزاف المراجعة لمتأكد مف‬

‫المعمومات المحاسبية التي تـ تسجيميا في المالحؽ التابعة لمجرد‪.‬‬

‫المطمب الثاني‪ :‬المراجعة الداخمية لحسابات الموردون‬

‫يحتوي ميزاف المراجعة لمديرية التوزيع عمى عدة حسابات فرعية لممور دوف مسجمة تحت الحسابات‬

‫الرئيسة ‪404،401‬‬

‫فالحساب ‪ 401‬موردو المخزونات والخدمات يتضمف موردو الخواص وىناؾ موردوف تابعوف‬

‫لممجمع يسجؿ رصيد الموردوف الخواص في الحساب ‪ 40120‬بالنسبة لمديوف العادية و‪ 401420‬ىو‬

‫اقتطاع ضماف‪ ،‬أما موردو المحزونات والخدمات التابعيف لممجمع يسجموف في الحساب ‪40128XXX‬‬

‫مضاؼ إليو رقـ الفرع المتكوف مف ثالث أرقاـ‪.‬‬

‫أما الحساب ‪ 404‬موردو التثبيتات يسجؿ تحت حساباتو الفرعية الموردوف حسب نوعية التثبيت‬

‫المنجز‪ ،‬بالنسبة لمخواص ‪ 4040025 ،4040022 ،4040021‬كما يسجؿ اقتطاع الضماف في الحساب‬

‫‪ 40410‬اضافة ‪ 404008‬الذي يسجؿ فيو ديوف فروع الجمع‪.‬‬

‫بعد فحصنا لممعمومات المحاسبية المسجمة في دفاتر المؤسسة‪ ،‬وجدنا أف المديرية كؿ تعامالتيا في‬

‫ما يخص المشتريات و التثبيتات تسجؿ في حسابات الموردوف بيومية المشتريات ثـ ترصد بعد ذلؾ في‬

‫يومية البنؾ بعد الحصوؿ عمى االعتماد المالي مف طرؼ المديرية العامة الذي تـ طمبو بناء عمى قائمة‬

‫بالديوف المسجمة عمى المديرية في فترة محددة دائما بشير‪ ،‬وقد سجمت المديرية حجـ كبير مف العمميات‬

‫بمغت أكثر مف ‪ 2850‬فاتورة خالؿ سنة ‪. 2021‬‬

‫لذا يحرص المراجع الداخمي بأعداد قوائـ مفصمة بالموردوف الذيف لـ تصفى ديونيـ عمى مستوى‬

‫نظاـ المعمومات المحاسبي و تقارف ىذه القوائـ بجرد الموردوف لدى مصمحة المالية‪.‬‬

‫‪71‬‬
‫انفصم انثانٍ‪....................‬دراسح مُذانُح نمؤسسح ذىسَغ انكهزتاء وانغاس تزج تىػزَزَح‬

‫الشكل رقم (‪ )7‬جرد الموردون‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫رقم الفاتورة‬ ‫المورد‬ ‫الفترة‬ ‫رقم الوثيقة‬

‫‪XXXXX‬‬ ‫‪000001‬‬ ‫‪A‬‬ ‫جانفي‬ ‫‪1‬‬
‫‪XXXXX‬‬ ‫‪000002‬‬ ‫‪B‬‬ ‫فيفري‬ ‫‪2‬‬
‫‪XXXXX‬‬ ‫‪000003‬‬ ‫‪C‬‬ ‫مارس‬ ‫‪3‬‬
‫‪XXXXX‬‬ ‫‪000004‬‬ ‫‪D‬‬ ‫أفريؿ‬ ‫‪4‬‬
‫‪XXXXX‬‬ ‫المجموع‬
‫‪XXXXX‬‬ ‫رصيد في الميزانية‬
‫‪XXXXX‬‬ ‫رصيد الجرد‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫الفروقات‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطمبة من خالل وثائق مقدمة من طرف رئيس مصمحة المحاسبة‪.‬‬

‫تـ أخذ عينة مف المورديف الذيف تـ ظيورىـ في البطاقة التحميمية لحسابات المورديف الخواص في‬

‫نياية السنة المالية ‪ 2021‬كما ىو موضح في الجدوؿ أسفمو‪:‬‬

‫الجدول رقم (‪ )6‬خاص بالموردين الخواص في ‪1412/21/32‬‬

‫دائف‬ ‫مديف‬ ‫رقـ الفاتورة‬ ‫الموردوف‬ ‫الوثيقة‬ ‫الفترة‬

‫المحاسبية‬
‫‪7618‬‬ ‫‪8354/2020‬‬ ‫‪MEBARKIA ABDELMADJID‬‬ ‫‪19/01‬‬
‫‪7440‬‬ ‫‪2020/13598‬‬ ‫‪HUISSIER NAAIDJA‬‬ ‫‪19/02‬‬
‫‪SAHRAOUI NASIME‬‬
‫‪2950,26‬‬ ‫‪_2019/134‬‬ ‫‪KEBAILI KHAYREDDINE‬‬ ‫‪19/03‬‬
‫‪000038‬‬
‫‪5071,28‬‬ ‫‪135000033_ HARRICHE MOHAMED‬‬ ‫‪19/04‬‬
‫‪23079,54‬‬ ‫المجموع‬
‫‪23079,54‬‬ ‫رصيد الميزانية‬
‫‪23079,54‬‬ ‫رصيد الجرد‬
‫‪0‬‬ ‫الفروقات‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطمبة من خالل وثائق مقدمة من طرف رئيس مصمحة المحاسبة‪.‬‬

‫اما الموردوف التابعوف لممجمع يتـ اجراء عممية مقابمة بيف المديرية و الفروع التابعة لممجمع كؿ‬

‫ثالثي و يجب التأكد مف توافؽ التسجيؿ المحاسبي لدى المديرية و لدى فروع المجمع‪.‬‬

‫‪72‬‬
‫انفصم انثانٍ‪....................‬دراسح مُذانُح نمؤسسح ذىسَغ انكهزتاء وانغاس تزج تىػزَزَح‬

‫الشكل رقم (‪ )8‬التوافق المحاسبي بين فروع المجمع‬

‫فرع مجمع سونمغاز ‪......‬‬ ‫مديرية برج بوعريريج‬

‫الفارق‬ ‫د‬ ‫مددين‬ ‫التعيين‬ ‫م دائن‬ ‫التعيين‬

‫دائن‬ ‫الفاتورة‬ ‫رقم‬ ‫مدين‬ ‫الفاتورة‬ ‫رقم‬

‫الحساب‬ ‫الحساب‬

‫‪0‬‬ ‫‪XXXX‬‬ ‫‪001‬‬ ‫‪411X‬‬ ‫‪XXXX‬‬ ‫‪001‬‬ ‫‪40128‬‬

‫‪0‬‬ ‫‪XXXX‬‬ ‫‪002‬‬ ‫‪411X‬‬ ‫‪XXXX‬‬ ‫‪002‬‬ ‫‪40408‬‬

‫‪XXXX‬‬ ‫‪XXXX‬‬ ‫المجموع‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الطمبة من خالل وثائق مقدمة من طرف رئيس مصمحة المحاسبة‪.‬‬

‫تـ اخذ العمميات المحاسبية التي تمت بيف مديرية التوزيع و فرع ‪ mpv‬الخاص بصيانة معدات‬

‫النقؿ كمثاؿ لمبطاقة التحميمية المعدة مف طرؼ المراجع بغرض إمضائيا يوـ انعقاد االجتماع مف أجؿ‬

‫إثبات التوافؽ‪.‬‬

‫و يجدر الذكر اف عممية التواف ؽ تتـ بالنسبة لحسابات الميزانية اي الذمـ و الديوف‪ ،‬كما تتـ بالنسبة‬

‫لحسابات التسيير المصاريؼ و االيرادات‪.‬‬

‫كؿ فرع يقوـ بإعداد البطاقة إذا كاف ىو مقدـ الخدمة ويمتزـ الطرؼ اآلخر باإلمضاء عمييا بعد‬

‫تذليؿ الفوارؽ‪.‬‬

‫‪73‬‬
 ‫انفصم انثانٍ‪....................‬دراسح مُذانُح نمؤسسح ذىسَغ انكهزتاء وانغاس تزج تىػزَزَح‬

‫الجدول رقم (‪ )7‬الخاص بعممية التوافق بين مديرية التوزيع و فرع ‪mpv‬‬

‫فرع مجمع سونمغاز ‪MPV‬‬ ‫مديرية برج بوعريريج‬

‫الفارق‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫التعيين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫التعيين‬

‫الفاتورة‬ ‫رقم‬ ‫رقم الحساب الفاتورة‬

‫الحساب‬

‫‪0‬‬ ‫‪115899,52‬‬ ‫‪077‬‬ ‫‪411‬‬ ‫‪115899,52‬‬ ‫‪077‬‬ ‫‪40128‬‬

‫‪0‬‬ ‫‪4366862,73‬‬ ‫‪120‬‬ ‫‪411‬‬ ‫‪4366862,73‬‬ ‫‪012‬‬ ‫‪40408‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪4740320‬‬ ‫‪024‬‬ ‫‪4740320‬‬ ‫‪024‬‬
‫‪30‬‬ ‫‪34981870‬‬ ‫‪027‬‬ ‫‪34981900‬‬ ‫‪027‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪4799454‬‬ ‫‪025‬‬ ‫‪4799454‬‬ ‫‪025‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪1993372‬‬ ‫‪026‬‬ ‫‪1993372‬‬ ‫‪026‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪4072000‬‬ ‫‪016‬‬ ‫‪4072000‬‬ ‫‪016‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪4885333‬‬ ‫‪028‬‬ ‫‪4885333‬‬ ‫‪028‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪6572018‬‬ ‫‪025‬‬ ‫‪6572018‬‬ ‫‪025‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪7199454‬‬ ‫‪036‬‬ ‫‪7199454‬‬ ‫‪036‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪4026501‬‬ ‫‪036‬‬ ‫‪4026501‬‬ ‫‪036‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪3211303‬‬ ‫‪036‬‬ ‫‪3211303‬‬ ‫‪036‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪3310074‬‬ ‫‪035‬‬ ‫‪3310074‬‬ ‫‪035‬‬
‫‪30‬‬ ‫‪84274188,25‬‬ ‫‪84274218,25‬‬ ‫انمدمىع‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الطمبة من خالل وثائق مقدمة من طرف رئيس مصمحة المحاسبة‪.‬‬

‫المطمب الثالث‪ :‬اإلفصاح عن القوائم المالية‬

‫بالنظر لما سبؽ ذكره يقوـ المراجع الداخمي بتحميؿ كؿ الحسابات المالية المسجمة في دفاتر المؤسسة‬

‫والموضحة في ميزاف المراجعة‪ ،‬كؿ حساب مف الحسابات لديو بطاقة تقنية تمثؿ تفصيؿ لمرصيد‪.‬‬

‫تعرض ىذه البطاقات اماـ محافظ الحسابات الخارجي الذي توكؿ اليو ميمة المصادقة عمى القوائـ‬

‫المالية‪ ،‬حيث تسيؿ لو عممية المراجعة كما تدعـ ىذه البطاقات بمستندات الجرد المادي الذي تـ بالمديرية‬

‫‪74‬‬
‫انفصم انثانٍ‪....................‬دراسح مُذانُح نمؤسسح ذىسَغ انكهزتاء وانغاس تزج تىػزَزَح‬

‫اضافة الى كشوفات الحسابات المالية بتاريخ ‪ 2021/12/31‬و بناء عمييا يعد التقرير النيائي لمحافظ‬

‫الحسابات الذي يعرض عمب‬

‫عمى مجمس االدارة بالمديرية العامة‪.‬‬

‫و قد افصحت المديرية عمى القوائـ المالية لسنة ‪ 2021‬بتاريخ ‪ 2022/03/31‬و كانت عمى الشكؿ‬

‫التالي‪:‬‬

‫‪75‬‬
 ‫انفصم انثانٍ‪....................‬دراسح مُذانُح نمؤسسح ذىسَغ انكهزتاء وانغاس تزج تىػزَزَح‬

‫الجدول رقم (‪ )8‬ميزانية األصول لسنة ‪0202‬‬

‫االهتالكات والمؤونات‬
‫‪2020‬‬ ‫‪2021‬‬ ‫الخام ‪0202‬‬
‫‪0202‬‬
‫األصول‬

‫األصول الغير جارية‬

‫‪0,00‬‬ ‫‪0,00‬‬ ‫‪88 460,00‬‬ ‫‪88 460,00‬‬ ‫برمجيات المعموماتية‬

‫التثبيتات العينية‬
‫‪3 510 194,24‬‬ ‫‪3 510 194,24‬‬ ‫‪3 510 194,24‬‬ ‫أراضى‬
‫‪2 679 903,78‬‬ ‫‪2 558 089,97‬‬ ‫‪2 923 531,40‬‬ ‫‪5 481 621,37‬‬ ‫وكاالت ىيئية االراضي‬
‫‪53 546 829,20‬‬ ‫‪52 222 536,43‬‬ ‫‪37 139 038,22‬‬ ‫‪89 361 574,65‬‬ ‫مباني‬
‫‪13 402 766 107,36 13 061 998 494,06‬‬ ‫‪10 586 283 292,78‬‬ ‫‪23 648 281786,84‬‬ ‫معدات وادوات صناعية‬
‫‪1 353 308 513,57‬‬ ‫‪1 337 565 760,31‬‬ ‫‪1 074 616 809,81‬‬ ‫‪2 412 182 570,12‬‬ ‫التثيتات العينية االخرى‬
‫‪1 515 971 102,58‬‬ ‫‪3 094 435 096,04‬‬ ‫‪3 094 435 096,04‬‬ ‫التثبيتات قيد االنجاز‬
‫‪90 000,00‬‬ ‫‪90 000,00‬‬ ‫‪90 000,00‬‬ ‫اصوؿ مالية اخرى غير جارية‬
‫‪16 331 872 650,73‬‬ ‫‪17 552 380 171,05‬‬ ‫‪11 701 051 132,21‬‬ ‫‪29 253 431 303,26‬‬ ‫مجموع االصول الغير جارية‬

‫االصوؿ الجارية‬
‫‪4 224 053,38‬‬ ‫‪936 250,00‬‬ ‫‪936 250,00‬‬ ‫مخزونات بضاعة‬

‫‪76‬‬
 ‫انفصم انثانٍ‪....................‬دراسح مُذانُح نمؤسسح ذىسَغ انكهزتاء وانغاس تزج تىػزَزَح‬

‫‪3 562 890 056,21‬‬ ‫‪5 373 957 856,73‬‬ ‫‪14 140 755,64‬‬ ‫‪5 388 098 612,37‬‬ ‫الزبائف‬
‫‪2 876 307,46‬‬ ‫‪35 640 062,19‬‬ ‫‪1 647 419,19‬‬ ‫‪37 287 481,38‬‬ ‫ديوف اخرى‬
‫‪61 520 767,03‬‬ ‫‪144 570 780,57‬‬ ‫‪144 570 780,57‬‬ ‫ضرائب‬
‫‪219 166 009,57‬‬ ‫‪193 561 423,57‬‬ ‫‪520 343,30‬‬ ‫‪194 081 766,87‬‬ ‫الخزينة‬
‫‪3 850 677 193,65‬‬ ‫‪5 748 666 373,06‬‬ ‫‪16 308 518,13‬‬ ‫‪5 764 974 891,19‬‬ ‫مجموع االصوؿ الجارية‬
‫‪20 182 549 844,38‬‬ ‫‪23 301 046 544,11‬‬ ‫‪11 717 359 650,34 35 018 406 194,45‬‬ ‫مجموع االصوؿ‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطمبة من خالل وثائق مقدمة من طرف رئيس مصمحة المحاسبة‪.‬‬

‫التعميق‪:‬‬

‫في قراءة لميزانية اصوؿ المديرية لسنة ‪ 2021‬الحظنا زيادة في اصوؿ الشركة حيث بمغت ‪ 23 301 046 544,11‬سنة ‪ 2021‬مقابؿ‬

‫لسنة ‪ 2020‬و يجع ذلؾ الى زيادة المعتبرة في مجموع االصوؿ الجارية التي قدرت ب ‪ 5 748 666 373,06‬في سنة ‪ 2021‬مقارنة مع‬ ‫‪20 182 549 844,38‬‬

‫السنة السابقة التي كانت تقدر ب‪. 3 850 677 193,6‬كما عرفت زيادة في اصوليا الغير جارية التي قدرت ب ‪ 17 552 380 171,05‬في سنة ‪ 2021‬مقارنة مع السنة‬

‫السابقة التي تقدر ب ‪16 331 872 650,73‬‬

‫‪77‬‬
‫انفصم انثانٍ‪....................‬دراسح مُذانُح نمؤسسح ذىسَغ انكهزتاء وانغاس تزج تىػزَزَح‬

‫الجدول رقم (‪ )9‬الخاص بميزانية الخصوم لسنة ‪3231‬‬

‫الخصوـ‬
‫رؤوس االمواؿ خاصة‬
‫منح وعالوات إعانات‬
‫‪196 585 220,92‬‬ ‫‪196 585 220,92‬‬ ‫فارؽ اعادة التقييـ‬
‫‪0,00‬‬ ‫‪- 579 729 853,69‬‬ ‫النتيجة الصافية‬
‫‪16 452 273,59‬‬ ‫‪16 452 273,59‬‬ ‫رؤوس االمواؿ االخرى‬
‫‪11 644 214 772,53‬‬ ‫‪12 726 851 183,20‬‬ ‫حقوؽ الممكية‬
‫‪11 857 252 267,04‬‬ ‫‪12 360 158 824,02‬‬ ‫مجموع رؤوس االمواؿ الخاصة‬
‫الخصوـ الغير جارية‬
‫‪236 742 525,21‬‬ ‫‪242 027 280,25‬‬ ‫قروض وديوف مالية‬
‫ديوف اخرى غير متداولة‬
‫‪5 449 047 890,83‬‬ ‫‪6 053 166 490,04‬‬ ‫مخصصات واإليرادات المؤجمة‬
‫‪5 685 790 416,04‬‬ ‫‪6 295 193 770,29‬‬ ‫مجموع الخصوـ الغير جارية‬
‫الخصوـ الجارية‬
‫‪634 091 239,84‬‬ ‫‪1 190 936 684,62‬‬ ‫موردو الحسابات‬
‫‪89 606 035,76‬‬ ‫‪166 999 674,18‬‬ ‫الضرائب‬
‫‪0,00‬‬ ‫‪0,00‬‬ ‫ديوف الشركة‬
‫‪1 915 025 448,88‬‬ ‫‪3 287 757 591,00‬‬ ‫ديوف اخرى غير متداولة‬
‫‪784 436,82‬‬ ‫‪0,00‬‬ ‫حسابات مؤقتة‬
‫‪2 639 507 161,30‬‬ ‫‪4 645 693 949,80‬‬ ‫مجموع الخصوـ الجارية‬
‫‪20 182 549 844,38‬‬ ‫‪23 301 046 544,11‬‬ ‫مجموع الخصوـ‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطمبة من خالل وثائق مقدمة من طرف رئيس مصمحة المحاسبة‪.‬‬

‫التعميق‪ :‬في قراءة لميزانية خصوـ المديرية لسنة ‪ 2021‬الحظنا زيادة في خصوـ الشركة حيث بمغت‬

‫لسنة ‪ 2020‬و يرجع ذلؾ الى زيادة المعتبرة‬ ‫‪20 182 549 844,38‬‬ ‫سنة ‪ 2021‬مقابؿ‬ ‫‪23 301 046 544,11‬‬

‫‪78‬‬
‫انفصم انثانٍ‪....................‬دراسح مُذانُح نمؤسسح ذىسَغ انكهزتاء وانغاس تزج تىػزَزَح‬

‫في مجموع الخصوـ الجارية التي قدرت ب ‪ 20 182 549 844,38‬في سنة ‪ 2021‬مقارنة مع السنة السابقة‬

‫التي كانت تقدر ب‪، 2 639 507 161,30‬كما عرفت زيادة في خصوميا الغير جارية التي قدرت ب‬

‫‪ 6 295 193 770,29‬في سنة ‪ 2021‬مقارنة مع السنة السابقة التي تقدر ب‪. 5 685 790 416,04‬‬

‫الجدول رقم (‪ :)22‬جدول حسابات النتائج‬

‫‪2020‬‬ ‫‪2021‬‬
‫‪6 642 237 057,68‬‬ ‫‪6 768 249 451,70‬‬ ‫مبيعات‬
‫‪20 060 816,08‬‬ ‫‪57 000 092,67‬‬ ‫خدمات مقدمة‬
‫‪0,00‬‬ ‫اعانات االستغالؿ‬
‫‪- 3 537 201 768,77‬‬ ‫‪- 4 162 799 442,92‬‬ ‫خدمات محصمة‬
‫‪3 125 096 104,99‬‬ ‫‪2 662 450 101,45‬‬ ‫انتاج السنة‬
‫‪- 113 237 217,92‬‬ ‫‪- 64 885 188,24‬‬ ‫مشتريات المستيمكة‬
‫‪- 194 958 944,99‬‬ ‫‪- 231 166 145,50‬‬ ‫خدمات خارجية واالستيالكات االخرى‬
‫‪114 600,01‬‬ ‫‪240 168,41‬‬ ‫خدمات مقدمة‬
‫‪- 1 076 173 861,46‬‬ ‫‪- 1 118 429 165,36‬‬ ‫خدمات محصمة‬
‫‪- 1 384 255 424,36‬‬ ‫‪- 1 414 240 330,69‬‬ ‫استيالؾ السنة‬
‫‪1 740 840 680,63‬‬ ‫‪1 248 209 770,76‬‬ ‫القيمة المضافة لالستغالؿ‬
‫‪- 809 963 374,10‬‬ ‫‪- 1 016 498 871,77‬‬ ‫مصاريؼ المستخدميف‬
‫‪- 125 657 126,18‬‬ ‫‪- 133 050 427,69‬‬ ‫ضرائب ورسوـ‬
‫‪805 220 180,35‬‬ ‫‪98 660 471,30‬‬ ‫اجمالي فائض االستغالؿ‬
‫‪299 981 718,28‬‬ ‫‪315 583 974,05‬‬ ‫منتجات عممياتية اخرى‬
‫‪- 9 161 169,65‬‬ ‫‪- 20 585 519,10‬‬ ‫اعباء عممياتية اخرى‬
‫‪- 1 041 445 663,64‬‬ ‫‪- 1 033 634 702,66‬‬ ‫اىتالكات ومؤونات‬
‫‪0,00‬‬ ‫اعباء االىتالؾ واالعانات المحصمة‬
‫‪98 990 337,55‬‬ ‫‪70 753 579,84‬‬ ‫استرجاعات االىتالكات والمؤونات‬
‫‪0,00‬‬ ‫اقساط االىتالؾ والمؤونات المقدمة‬
‫‪- 8 197 466,55‬‬ ‫‪- 10 507 657,12‬‬ ‫خدمات محصمة اضافية‬
‫‪145 387 936,34‬‬ ‫‪- 579 729 853,69‬‬ ‫النتيجة العممياتية‬

‫‪79‬‬
‫انفصم انثانٍ‪....................‬دراسح مُذانُح نمؤسسح ذىسَغ انكهزتاء وانغاس تزج تىػزَزَح‬

‫‪145 387 936,34‬‬ ‫‪- 579 729 853,69‬‬ ‫النتيجة العادية قبؿ الضرائب‬
‫الضرائب واجبة الدفع‬
‫الضرائب االخرى عمى النتيجة‬
‫‪7 061 384 529,60‬‬ ‫‪7 211 827 266,67‬‬ ‫مجموع النواتج عمى االنشطة‬
‫‪- 6 915 996 593,26‬‬ ‫‪- 7 791 557 120,36‬‬ ‫مجموع االعباء عمى االنشطة‬
‫‪145 387 936,34‬‬ ‫‪- 579 729 853,69‬‬ ‫النتيجة الصافية لألنشطة‬
‫نواتج خارج االستغالؿ محصمة‬
‫‪0,00‬‬ ‫اعباء خارج االستغالؿ مقدمة‬
‫‪145 387 936,34‬‬ ‫‪- 579 729 853,69‬‬ ‫النتيجة الصافية لألنشطة‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطمبة من خالل وثائق مقدمة من طرف رئيس مصمحة المحاسبة‪.‬‬

‫التعميق‪:‬‬

‫مف خالؿ جدوؿ حسابات النتائج لسنة ‪ 2021‬نالحظ أف النتيجة كانت خسارة بمبمغ‬

‫‪ - 579 729 853,69‬مقارنح تانسنح انساتقح أَن كاند اننرُدح رتح تمثهغ ‪145 387 936,34‬و َزخغ‬
‫سثة هذه انخسارج انً‪:‬‬
‫الزيادة الكبيرة في حجـ الخدمات المحصمة مف فروع المجمع و التي تمثؿ اغمبيا مشتريات الطاقة اضافة‬

‫رغم ارذفاع حدم انمثُؼاخ مقارنح تانسنح‬ ‫‪- 4 162 799 442,92‬‬ ‫الى خدمات المتعمقة بالطاقة والتي بمغت‬

‫و انذٌ نم َكن كافُا نرغطُح كامم اننفقاخ نسنح ‪.2021‬‬ ‫‪6 768 249 451,70‬‬ ‫انساتقح و انرٍ قذرخ ب‬

‫‪80‬‬
‫انفصم انثانٍ‪....................‬دراسح مُذانُح نمؤسسح ذىسَغ انكهزتاء وانغاس تزج تىػزَزَح‬

‫خالصة الفصل‪:‬‬

‫مف خالؿ دراستنا الميدانية في مديرية التوزيع برج بوعريريج‪ ،‬لممراجع الداخمي دو ار كبير و فعاؿ‬

‫في تحسيف جودة المعمومات المحاسبية بناءا عمى التحميالت و التفسيرات التي يعطييا و التبريرات التي‬

‫عمى اساسيا يتـ التفادي في الوقوع في االخطاء و االنحرافات التي يمكف اف تغير مف مصداقية المعمومة‬

‫المحاسبية المفصح عنيا في القوائـ المالية‪.‬‬

‫كما تؤدي ىذه التبريرات التي يفصح عنيا المراجع الداخمي الى تسييؿ مياـ المراجع الخارجي في‬

‫اعداد التقارير النيائية‪.‬‬

‫‪81‬‬
 ‫انخاذمح‬

‫تولي المؤسسات االقتصادية أىمية بالغة ألساليب الحماية والتي تمكنيا مف المحافظة عمى‬

‫ممتمكاتيا وأصوليا مف شتى أنواع التالعبات واإلىماؿ‪ ،‬وبالتالي المحافظة عمى بقائيا واستمرارىا في ظؿ‬

‫المحيط االقتصادي الذي يتسـ بالمنافسة الشرسة والتطور السريع‪.‬‬

‫وىذا ما يحتـ عمى المسيريف بصفة عامة وأصحاب رؤوس األمواؿ والمساىميف بصفة خاصة‬

‫االعتماد عمى نظاـ رقابة داخمي قوي وفعاؿ يكفؿ لممؤسسة حماية موجوداتيا مف اشكاؿ التالعب والغش‪،‬‬

‫ويضمف ليا السير الحسف وسالمة العمميات المحاسبية والوثائؽ المالية‪.‬‬

‫ومف خالؿ ىذا البحث حاولنا إبراز الجوانب العامة المتعمقة بموضوع نظاـ المراجعة الداخمية‬
‫داخؿ المؤسسة االقتصادية‪ ،‬ومدى أىمية ودور المراجع الداخمي في تقييـ ىذا النظاـ‪ ،‬وعمى ىذا األساس‬
‫قسمنا البحث إلى فصميف‪ ،‬فصؿ أوؿ ييتـ بأدبيات المراجعة الداخمية ‪ ،‬وفصؿ ثاني تطبيقي واخترنا‬
‫مؤسسة سونمغاز مديرية التوزيع برج بوعريريج مثاال عف المؤسسة االقتصادية‪ ،‬وحاولنا معرفة كيفية‬
‫مساىمة المراجع الداخمي في تقييـ نظاـ المراجعة الداخمية المعتمد داخؿ المؤسسة‪.‬‬
‫وبعد معالجتنا وتحميمنا لمختمؼ جوانب الموضوع بقسميو‪ ،‬توصمنا إلى النتائج الخاصة باختبار‬
‫الفرضيات ونتائج عامة مع مجموعة مف االقتراحات‪.‬‬

‫اختبار الفرضيات‪:‬‬
‫أ‪ -‬بالنسبة لمفرضية األولى نثبت صحة ىذه الفرضية والتي تنص عمى أف وجود نظاـ معمومات‬

‫محاسبي فعاؿ ال يغني عف المجوء إلى المراجعة الداخمية‪ ،‬بحيث أنو ال يمكف االستغناء أبدا عف‬

‫المراجعة الداخمية وذلؾ ألنيا تعتبر األداة األساسية التي تقوـ بتقييـ نظاـ المعمومات المحاسبي وكذا‬

‫نظاـ المراجعة الداخمية‪.‬‬

‫ب‪ -‬بالنسبة لمفرضية الثانية نثبت صحة ىذه الفرضية والتي تنص عمى أنو توجد عالقة ما بيف المراجعة‬

‫الداخمية ونظاـ المعمومات المحاسبي والمتمثمة في أف اليدؼ األساسي لممراجعة الداخمية في‬

‫المؤسسة ىو التأكد مف التطبيؽ السميـ لميمات واجراءات نظاـ المعمومات المحاسبي وكذا نظاـ‬

‫الرقابة الداخمي المسطرة مف طرؼ اإلدارة‪.‬‬

‫‪82‬‬
 ‫انخاذمح‬

‫ت‪ -‬تساىـ المراجعة الداخمية في تقييـ نظاـ المعمومات المحاسبي مف خالؿ اكتشافيا لنقاط الضعؼ‬

‫بواسطة طرؽ ووسائؿ تستعمؿ مف طرؼ قسـ المراجعة منيا االستبياف‪ ،‬قوائـ االستقصاء جداوؿ‬

‫تحميؿ المياـ وخرائط التدفؽ ثـ تقديـ تقرير يمخص عممية التقييـ مع تقديـ التوصيات الضرورية‪.‬‬

‫النتائج المتواصل اليها‪:‬‬

‫‪ -‬نظاـ الرقابة الداخمية ىو عبارة عف مجموعة مف اإلجراءات والعمميات والقوانيف الموضوعة بيدؼ‬

‫التحكـ في تسيير ىياكؿ المؤسسة بغية الوصوؿ إلى النجاعة في إثبات العمميات الحسابية‬

‫واإلدارية‪ ،‬وبالتالي حماية المؤسسة ووقايتيا مف جميع األخطار الداخمية والخارجية‪.،‬‬

‫‪ -‬يضمف اليدؼ الرئيسي المراجعة الداخمية في ضماف البيانات والمعمومات التي يعتمد عمييا في‬

‫إعداد القوائـ المالية والتقارير التسيرية المختمفة‪.‬‬

‫‪ -‬تعمؿ المراجعة الداخمية عمى إبراز نقاط القوة والضعؼ في نظاـ المعمومات المحاسبية‪ ،‬وبالتالي تدعيـ‬

‫اإليجابيات إف وجدت والتقميؿ مف حدة نقاط الضعؼ المالحظة في النظاـ‪.‬‬

‫‪ -‬تواجد نظاـ رقابة داخمي في المؤسسة يمكف مف التقميؿ مف حدوث األخطاء وحتى تالفييا أو تقميصيا‬

‫إلى أقصى الحدود الممكنة‪.‬‬

‫ج‪ -‬االقتراحات المقدمة‪:‬‬

‫‪ -‬ضرورة التقسيـ الحسف لمعمؿ والمياـ المسندة لمموظفيف مف ناحية القياـ بالعمؿ ومراقبتو ألنو يعتبر مف‬

‫الشروط الواجب االلتزاـ بيا في نظاـ الرقابة الداخمية أي ضماف عدـ التداخؿ في الصالحيات والمياـ‪.‬‬

‫‪ -‬عمى المؤسسة وضع مسار عاـ ومكتوب لمختمؼ المصالح أو اليياكؿ‪ ،‬مف اجؿ الوصوؿ إلى معالجة‬

‫سريعة لممعمومات‪ ،‬وىذا لمتخمص مف نقص التنسيؽ بيف ىياكؿ المؤسسة المختمفة‪.‬‬

‫‪ -‬دعـ وظيفة المراجعة الداخمي بجميع الوسائؿ المادية والبشرية لمقياـ بوظيفتيا عمى أحسف وجو‪ ،‬ودعـ‬

‫استقاللية العامميف بيا وابعادىـ عف جميع الضغوطات‪.‬‬

‫‪83‬‬
 ‫انخاذمح‬

‫‪ -‬استخداـ برنامج اإلعالـ اآللي في تسيير كافة المعمومات الواردة عمى المؤسسة مف وثائؽ وقرائف‬

‫مختمفة‪ ،‬حتى تضمف مخرجات أكثر دقة تساعد في العمؿ المحاسبي‪ ،‬وتوفير كـ ىائؿ مف البيانات وفي‬

‫وقت قياسي‪.‬‬

‫‪84‬‬
‫قائمة المراجع‬
 ‫قائمة المراجع‬

‫اوال بالمغة العربية‪:‬‬

‫‪ -2‬كماؿ الديف مصطفى الدىراوي ومحمد السيد سرايا‪ ،‬المحاسبة و المراجعة‪ ،‬الدار‬

‫الجامعية‪ ،‬اإلسكندرية‪.2001،‬‬

‫‪ -0‬د فتحي رزقي السوافري وآخروف‪ ،‬الرقابة والمراجعة الداخمية‪ ،‬دار الجامعة الجديدة‬

‫لمنشر اإلسكندرية‪.2002 ،‬‬

‫‪ -3‬محمد السيد سرايا‪ ،‬أصول وقواعد المراجعة والمراجعة الشامل‪ ،‬كمية التجارة‪،‬‬

‫جامعة اإلسكندرية‪.2007 ،‬‬

‫‪ -4‬أحمد صالح العم ارت‪ ،‬المراجعة الداخمية اإلطار النظري والمحتوى السموكي‪ ،‬دار‬

‫البشير لمنشر والتوزيع ‪،‬عماف‪.1990 ،‬‬

‫‪ -5‬زيف يونس‪ ،‬عوادي مصطفى‪ ،‬المراجعة الداخمية وتكنولوجيا المعمومات وفق‬

‫معايير المراجعة الدولية‪ ،‬مطبعة سخري‪ ،‬الجزائر‪.2010،‬‬

‫‪ -6‬عطاء ا﵀‪ .‬ـ ش‪ ،‬دراسات متقدمة في المراجعة‪ ،‬مكتب الشباب‪ ،‬القاىرة‪.1994 ،‬‬

‫‪ -7‬الصباف محمد سمير وآخروف‪ ،‬الرقابة والمراجعة الداخمية‪ ،‬الدار الجامعية‬

‫اإلسكندرية ‪.1996‬‬

‫‪ -8‬عبد السالـ إشتيوي‪ ،‬المراجعة معايير واجراءات‪ ،‬الدار الجماىيرية‪ ،‬القاىرة‪.1990،‬‬

‫‪ -9‬محمد بوتيف‪ ،‬المراجعة ومراقبة الحسابات من النظرية الى التطبيق‪ ،‬ديواف‬

‫المطبوعات الجامعية ‪.2005،‬‬

‫‪ -10‬عبد الفتاح الصحف وآخروف‪ ،‬أصول المراجعة‪ ،‬الدار الجامعية‪ ،‬اإلسكندرية‪،‬‬

‫‪.2000‬‬

‫‪ -22‬ابراىيـ الحزراوي‪ ،‬عامر الجنابي‪ ،‬أساسيات نظم المعمومات المحاسبية‪ ،‬دار‬

‫اليازوردي لمنشر و التوزيع –عماف‪ -‬األردف – ‪.2009‬‬

‫‪ -12‬حسيف بمعجوز‪ ،‬نظاـ المعمومات المحاسبي ودوره في اتخاذ الق اررات اإلنتاجية‪ ،‬مؤسسة‬

‫الثقافة الجامعية‪ ،‬األ ازريطة‪ ،‬االسكندرية‪.2009 ،‬‬

‫‪ -23‬حمزة فياض رممي‪ ،‬نظـ المعمومات المحاسبية المحوسبة‪ ،‬األباي لمنشر والتوزيع‪ ،‬السوداف‪،‬‬

‫‪.2011‬‬

‫‪ -24‬عباس ميدي الشيرازي‪ ،‬نظرية المحاسبة‪ ،‬الطبعة األولى‪ ،‬دار السالسؿ لمطباعة و النشر و‬

‫التوزيع‪ ،‬الكويت‪.1990 ،‬‬

‫‪ -25‬مؤيد راضي خنفر وغساف فالح المطارنة‪ ،‬تحميؿ القوائـ المالية‪ ،‬دار المسيرة لمنشر و التوزيع‬

‫و الطباعة‪ ،‬عماف‪.2006 ،‬‬

‫‪ -16‬نواؼ محمد عباس الرماحي‪ ،‬تصميـ نظـ المعمومات المحاسبية و تحميميا‪ ،‬الطبعة األولى‪،‬‬

‫دار صفاء لمنشر و التوزيع‪ ،‬عماف‪.2009 ،‬‬

‫المذكرات‪:‬‬

‫‪ -1‬طرابمسي سميـ‪ ،‬تفعيؿ نظاـ المعمومات المحاسبي بالمؤسسة الجزائرية‪ ،‬مذكرة مقدمة لنيؿ شيادة‬

‫الماجستير في عموـ التسيير‪ ،‬تخصص محاسبة‪ ،‬باتنة‪.2009/2008 ،‬‬

‫‪ -2‬عمارة عبد الرؤوؼ‪ ،‬دور المراجعة الداخمية في تحسيف مخرجات نظاـ المعمومات المحاسبية‬

‫بالمؤسسة االقتصادية‪ ،‬مذكرة لنيؿ شيادة الماستر في العموـ المالية و المحاسبية‪ ،‬تخصص تدقيؽ‬

‫محاسبي‪ ،‬قسـ العموـ التجارية‪ ،‬كمية العموـ االقتصادية و التجارية وعموـ التسيير‪ ،‬جامعة محمد‬

‫خيضر‪ ،‬بسكرة‪.2012/2011 ،‬‬

‫‪ -3‬نجيبة بف مسعود‪ ،‬مساىمة المراجعة الداخمية في تحسيف النظاـ المعمومات المحاسبي‪ ،‬مذكرة‬

‫مقدمة كجزء مف متطمبات نيؿ شيادة الماستر في العموـ المالية والمحاسبية‪ ،‬تخصص فحص‬

‫محاسبي‪ ،‬قسـ العموـ التجارية‪ ،‬كمية العموـ االقتصادية والتجارية وعموـ التسيير‪ ،‬جامعة محمد‬

‫خيضر‪ ،‬بسكرة‪.2015-2014 ،‬‬

‫‪ -4‬ىرواؿ محمد أنور‪ ،‬دور النظاـ المعمومات المحاسبية في اتخاذ القرار‪ ،‬مذكرة لنيؿ شيادة الماستر‬

‫في العموـ المالية والمحاسبية‪ ،‬كمية العموـ االقتصادية والتجارية وعموـ التسيير‪ ،‬تخصص فحص‬

‫محاسبي‪ ،‬قسـ العموـ التجارية‪ ،‬جامعة محمد خيضر‪ ،‬بسكرة‪.2015-2014 ،‬‬

‫‪ -5‬ىواري سويسي وبدر الزماف خمقاني‪ ،‬نموذج مقترح لتقييـ مستوى جودة المعمومات المالية المقدمة‬

‫مف تطبيؽ النظاـ المحاسبي المالي‪ ،‬الممتقى العممي الدولي حوؿ "اإلصالح المحاسبي في‬

‫الجزائر"‪ ،‬كمية العموـ االقتصادية والتجارية وعموـ التسيير‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح‪ ،‬ورقمة‪،‬‬

‫الجزائر‪ 30/29 ،‬نوفمبر ‪.2011‬‬

‫الممتقيات‪:‬‬

‫‪ .1‬الطيب شارؼ خوجة‪ ،‬مفاىيـ جودة المعمومات المحاسبية لترشيد الق اررات االقتصادية‪ ،‬ممتقى‬

‫وطني األوؿ مستجدات األلفية الثالثة حوؿ المؤسسة عمى ضوء التحوالت المحاسبية الدولية‪ ،‬كمية‬

‫العموـ االقتصادية وعموـ التسيير‪ ،‬جامعة باجي مختار‪ ،‬عنابة‪ ،‬الجزائر‪ 22/21 ،‬نوفمبر ‪.2007‬‬

‫‪ .2‬محمد خالؽ‪ ،‬المراجعة الداخمي وعالقتو بضبط الجودة في المؤسسات العمومية االقتصادية‬
‫الحاصمة عمى شيادة الجودة اإليزو ‪ ،9001‬ممتقى وطني‪ ،‬كمية العموـ االقتصادية‪ ،‬جامعة‬

‫سكيكدة‪.‬‬

‫‪ .3‬محمد نمر الخطيب وصديقي فؤاد‪ ،‬مدى انعكاس االطالع المحاسبي عمى جودة المعمومات‬

‫المحاسبية و المالية تجربة الجزائري (النظاـ المحاسبي المالي) (‪ ،)SCF‬المؤتمر العممي الدولي‬

‫حوؿ "االصالح المحاسبي في الجزائر" كمية العموـ االقتصادية و التجارية و عموـ التسيير‪،‬‬

‫جامعة قاصدي مرباح‪ ،‬ورقمة‪ ،‬الجزائر‪ 30/29 ،‬نوفمبر ‪.2011‬‬

‫ثانيا بالمغة االجنبية‪:‬‬

‫‪1-‬‬ ‫‪Jean marie et autres ، pratique de l’audit opérationnel ، les éditions‬‬

‫‪d’organisation ، 1991 ، P25‬‬
‫‪2- HAMINI Allal،le contrôle interne et l’aboration du bilan‬‬
‫‪comptable،opu،2003،p35‬‬
‫‪3- Institue of Interna lAuditors .‬‬
‫‪4- Charles :L’application des normes et des standards d’audit interne ،revue‬‬
‫‪francaise d’audit interne ،n° 111 sep.oct. 1992 ،p15.‬‬
‫‪5- Charles.F :op.cit.p16‬‬
‫‪6- www.sonelgaz.dz‬‬
‫‪1‬‬
‫‪7-‬‬ ‫‪Décision n° : 476/DG du 16 mai 2005 portant organisation de DGDE.‬‬
‫المالحق‬
 SOCIETE: SONELGAZ-Distribution EXERCICE: 2021
CENTRE COMPTABLE: DD BORDJ BOU ARRERIDJ - EJ

Fiche d'imputations

Informations de la pièce

Libelle pièce MEBARKAI ABDELMADJID/INC GAZ SUR RESEAU PE TE 40/40/40 A COTE LOGT DRIDECHE SAAD EL

N° Pièce 0001615 Typepièce ACH - Achats

Période Août Date validation 18/08/2021

Référence 000030 Date référence 31/07/2021

Fournisseur MEBARKIA A/MADJID [ MEBARKIA A/MADJID ]

Mouvements de la pièce

Comptabilité générale
CODE COMPTE
COMPTE N° AP CODE CNI N° ORDRE DEBIT CREDIT
CATEGORIE ANALYTIQUE

40120 0,00 7 016,87

61107 5 896,53 0,00
445081 1 120,34 0,00
TOTAL 7 016,87 7 016,87

Comptabilité analytique
CODE COMPTE
COMPTE N° AP CODE CNI N° ORDRE DEBIT CREDIT
CATEGORIE ANALYTIQUE

61107 23 9312EJ01112 5 896,53 0,00

LE COMPTABLE LE CONTROLE
NOM VISA NOM VISA

Y.BOUCHACHIA

22/05/2022 15.40.11 Page 1 / 1

 SOCIETE: SONELGAZ-Distribution EXERCICE: 2021
CENTRE COMPTABLE: DD BORDJ BOU ARRERIDJ - EJ

Fiche d'imputations

Informations de la pièce

Libelle pièce Réglement OV numéro : 2021/00557

N° Pièce 0000894 Typepièce BQD - Banques décaissements

Période Octobre Date validation 08/11/2021

Référence EJ/OV/2021/00557 Date référence 03/10/2021

Fournisseur MEBARKIA A/MADJID [ MEBARKIA A/MADJID ]

Mouvements de la pièce

Comptabilité générale
CODE COMPTE
COMPTE N° AP CODE CNI N° ORDRE DEBIT CREDIT
CATEGORIE ANALYTIQUE

40120 7 016,87 0,00

51310 0,00 15 904,35
40120 8 887,48 0,00
TOTAL 15 904,35 15 904,35

LE COMPTABLE LE CONTROLE
NOM VISA NOM VISA

S.KHEBABA

22/05/2022 15.41.25 Page 1 / 1

 SOCIETE: SONELGAZ-Distribution EXERCICE: 2021
CENTRE COMPTABLE: DD BORDJ BOU ARRERIDJ - EJ

Fiche d'imputations

Informations de la pièce

Libelle pièce GHOUILA YOUCEF/RMT FORAGE TIXTER 01 (R 19/09/2021)

N° Pièce 0002298 Typepièce ACH - Achats

Période Octobre Date validation 02/11/2021

Référence 000020 Date référence 27/10/2021

Fournisseur GHOUILA YOUCEF [ GHOUILA YOUCEF ]

Mouvements de la pièce

Comptabilité générale
CODE COMPTE
COMPTE N° AP CODE CNI N° ORDRE DEBIT CREDIT
CATEGORIE ANALYTIQUE

4040021 0,00 6 175 493,10

40410 0,00 576 610,00
445087 986 003,10 0,00
23210 5 766 100,00 0,00
TOTAL 6 752 103,10 6 752 103,10

Investissement
CODE COMPTE
COMPTE N° AP CODE CNI N° ORDRE DEBIT CREDIT
CATEGORIE ANALYTIQUE

23210 05 EJ0530 02 03593 5 766 100,00 0,00

LE COMPTABLE LE CONTROLE
NOM VISA NOM VISA

L.BENZEBBOUDJ

22/05/2022 16.21.16 Page 1 / 1

 SOCIETE: SONELGAZ-Distribution EXERCICE: 2021
CENTRE COMPTABLE: DD BORDJ BOU ARRERIDJ - EJ

Fiche d'imputations

Informations de la pièce

Libelle pièce Réglement OV numéro : 2021/00994

N° Pièce 0001401 Typepièce BQD - Banques décaissements

Période Décembre Date validation 05/01/2022

Référence EJ/OV/2021/00994 Date référence 27/12/2021

Fournisseur GHOUILA YOUCEF [ GHOUILA YOUCEF ]

Mouvements de la pièce

Comptabilité générale
CODE COMPTE
COMPTE N° AP CODE CNI N° ORDRE DEBIT CREDIT
CATEGORIE ANALYTIQUE

51310 0,00 6 175 493,10

4040021 6 175 493,10 0,00
TOTAL 6 175 493,10 6 175 493,10

LE COMPTABLE LE CONTROLE
NOM VISA NOM VISA

S.KHEBABA

22/05/2022 16.22.09 Page 1 / 1

 SOCIETE: SONELGAZ-Distribution EXERCICE: 2021
CENTRE COMPTABLE: DD BORDJ BOU ARRERIDJ - EJ

Fiche d'imputations

Informations de la pièce

Libelle pièce Piece Encaissement / IENIBQE/010005 de 30.12.2021

N° Pièce 0001008 Typepièce BQE - Banques encaissements

Période Décembre Date validation 08/01/2022

Référence IENIBQE/35-30-12-2021-1 Date référence 30/12/2021

Mouvements de la pièce

Comptabilité générale
CODE COMPTE
COMPTE N° AP CODE CNI N° ORDRE DEBIT CREDIT
CATEGORIE ANALYTIQUE

47972002 0,00 8 523 125,08

472000 8 523 125,08 0,00
TOTAL 8 523 125,08 8 523 125,08

LE COMPTABLE LE CONTROLE
NOM VISA NOM VISA

Y.BOUCHACHIA

22/05/2022 15.26.28 Page 1 / 1

 SOCIETE: SONELGAZ-Distribution EXERCICE: 2021
CENTRE COMPTABLE: DD BORDJ BOU ARRERIDJ - EJ

Fiche d'imputations

Informations de la pièce

Libelle pièce Piece Encaissement / IENICCP/010005 de 30.12.2021

N° Pièce 0000988 Typepièce CCP - Compte de chèques postaux

Période Décembre Date validation 08/01/2022

Référence IENICCP/35-30-12-2021-1 Date référence 30/12/2021

Mouvements de la pièce

Comptabilité générale
CODE COMPTE
COMPTE N° AP CODE CNI N° ORDRE DEBIT CREDIT
CATEGORIE ANALYTIQUE

47972002 0,00 18 682,55

472000 18 682,55 0,00
TOTAL 18 682,55 18 682,55

LE COMPTABLE LE CONTROLE
NOM VISA NOM VISA

Y.BOUCHACHIA

22/05/2022 15.27.37 Page 1 / 1

 SOCIETE: SONELGAZ-Distribution EXERCICE: 2021
CENTRE COMPTABLE: DD BORDJ BOU ARRERIDJ - EJ

Fiche d'imputations

Informations de la pièce

Libelle pièce 0002-11_BQD_complément synthèse BQD DU 29/11/2021

N° Pièce 0000735 Typepièce AEI - Opérations d'échanges internes

Période Novembre Date validation 12/12/2021

Référence AEI-0002-11 Date référence 09/12/2021

Mouvements de la pièce

Comptabilité générale
CODE COMPTE
COMPTE N° AP CODE CNI N° ORDRE DEBIT CREDIT
CATEGORIE ANALYTIQUE

1813015 0,00 9 348 934,64

5811000 9 825 810,24 0,00
5811000 9 348 934,64 0,00
5811000 4 296 814,93 0,00
1813015 0,00 5 148 978,87
5811000 8 045 882,26 0,00
5811000 5 148 978,87 0,00
1813015 0,00 9 825 810,24
1813015 0,00 8 045 882,26
1813015 0,00 4 296 814,93
TOTAL 36 666 420,94 36 666 420,94

LE COMPTABLE LE CONTROLE
NOM VISA NOM VISA

G.NASRI

22/05/2022 15.11.01 Page 1 / 1

 SOCIETE: SONELGAZ-Distribution EXERCICE: 2021
CENTRE COMPTABLE: DD BORDJ BOU ARRERIDJ - EJ

Fiche d'imputations

Informations de la pièce

Libelle pièce 0002-11_BQD_complément synthèse BQD DU 28/11/2021

N° Pièce 0000734 Typepièce AEI - Opérations d'échanges internes

Période Novembre Date validation 12/12/2021

Référence AEI-0002-11 Date référence 09/12/2021

Mouvements de la pièce

Comptabilité générale
CODE COMPTE
COMPTE N° AP CODE CNI N° ORDRE DEBIT CREDIT
CATEGORIE ANALYTIQUE

1813015 0,00 15 963 928,92

5811000 15 963 928,92 0,00
TOTAL 15 963 928,92 15 963 928,92

LE COMPTABLE LE CONTROLE
NOM VISA NOM VISA

G.NASRI

22/05/2022 15.11.04 Page 1 / 1

 SOCIETE: SONELGAZ-Distribution EXERCICE: 2021
CENTRE COMPTABLE: DD BORDJ BOU ARRERIDJ - EJ

Fiche d'imputations

Informations de la pièce

Libelle pièce 0002-11_BQD_complément synthèse BQD DU 14/11/2021

N° Pièce 0000733 Typepièce AEI - Opérations d'échanges internes

Période Novembre Date validation 12/12/2021

Référence AEI-0002-11 Date référence 09/12/2021

Mouvements de la pièce

Comptabilité générale
CODE COMPTE
COMPTE N° AP CODE CNI N° ORDRE DEBIT CREDIT
CATEGORIE ANALYTIQUE

5811000 94 173 330,93 0,00

1813015 0,00 94 173 330,93
TOTAL 94 173 330,93 94 173 330,93

LE COMPTABLE LE CONTROLE
NOM VISA NOM VISA

G.NASRI

22/05/2022 15.16.34 Page 1 / 1

 SOCIETE: SONELGAZ-Distribution EXERCICE: 2021
CENTRE COMPTABLE: DD BORDJ BOU ARRERIDJ - EJ

Fiche d'imputations

Informations de la pièce

Libelle pièce PIECE Synthese GTR-SIFC /BQD / DD B B A-14-11-2021-1

N° Pièce 0001022 Typepièce BQD - Banques décaissements

Période Novembre Date validation 16/11/2021

DD B B A-14-11-2021-1 --
Référence Date référence 14/11/2021
BQD

Mouvements de la pièce

Comptabilité générale
CODE COMPTE
COMPTE N° AP CODE CNI N° ORDRE DEBIT CREDIT
CATEGORIE ANALYTIQUE

5124314 94 173 330,93 0,00

5811000 0,00 94 173 330,93
TOTAL 94 173 330,93 94 173 330,93

LE COMPTABLE LE CONTROLE
NOM VISA NOM VISA

L.BENZEBBOUDJ

22/05/2022 15.17.57 Page 1 / 1

 SOCIETE: SONELGAZ-Distribution EXERCICE: 2021
CENTRE COMPTABLE: DD BORDJ BOU ARRERIDJ - EJ

Fiche d'imputations

Informations de la pièce

Libelle pièce PIECE Synthese GTR-SIFC /BQD / DD B B A-29-11-2021-1

N° Pièce 0001169 Typepièce BQD - Banques décaissements

Période Novembre Date validation 19/12/2021

DD B B A-29-11-2021-1 --
Référence Date référence 29/11/2021
BQD

Mouvements de la pièce

Comptabilité générale
CODE COMPTE
COMPTE N° AP CODE CNI N° ORDRE DEBIT CREDIT
CATEGORIE ANALYTIQUE

5124314 0,00 113 221,60

51310 113 221,60 0,00
5124314 36 666 420,94 0,00
5811000 0,00 36 666 420,94
TOTAL 36 779 642,54 36 779 642,54

LE COMPTABLE LE CONTROLE
NOM VISA NOM VISA

L.BENZEBBOUDJ

22/05/2022 15.20.14 Page 1 / 1

 SOCIETE: SONELGAZ-Distribution EXERCICE: 2021
CENTRE COMPTABLE: DD BORDJ BOU ARRERIDJ - EJ

Fiche d'imputations

Informations de la pièce

Libelle pièce Piece Encaissement / ICI/010005 de 29.12.2021

N° Pièce 0000491 Typepièce JEA - Journal des encaissements à affecter

Période Décembre Date validation 02/01/2022

Référence ICI/35-2021-12-29-0 Date référence 29/12/2021

Mouvements de la pièce

Comptabilité générale
CODE COMPTE
COMPTE N° AP CODE CNI N° ORDRE DEBIT CREDIT
CATEGORIE ANALYTIQUE

4110050 0,00 9 624 270,21

47972002 21 929 097,04 0,00
41100411 0,00 7 787 031,29
41100421 0,00 4 517 795,54
TOTAL 21 929 097,04 21 929 097,04

LE COMPTABLE LE CONTROLE
NOM VISA NOM VISA

Y.BOUCHACHIA

22/05/2022 15.30.08 Page 1 / 1

 SOCIETE: SONELGAZ-Distribution EXERCICE: 2021
CENTRE COMPTABLE: DD BORDJ BOU ARRERIDJ - EJ

Fiche d'imputations

Informations de la pièce

Libelle pièce Piece Encaissement / ICI/010005 de 30.12.2021

N° Pièce 0000494 Typepièce JEA - Journal des encaissements à affecter

Période Décembre Date validation 06/01/2022

Référence ICI/35-2021-12-30-1 Date référence 30/12/2021

Mouvements de la pièce

Comptabilité générale
CODE COMPTE
COMPTE N° AP CODE CNI N° ORDRE DEBIT CREDIT
CATEGORIE ANALYTIQUE

4110050 0,00 703 210,55

47972002 20 528 060,28 0,00
41100418 0,00 28 817,85
41100411 0,00 12 113 898,06
41100428 0,00 77 694,86
41100421 0,00 7 572 614,47
41100611 0,00 31 824,49
TOTAL 20 528 060,28 20 528 060,28

LE COMPTABLE LE CONTROLE
NOM VISA NOM VISA

Y.BOUCHACHIA

22/05/2022 15.31.55 Page 1 / 1

SOCIETE SONELGAZ_Distribution EXERCICE 2021

CENTRE DD BORDJ BOU ARRERIDJ DATE 07/04/2022 13.55.42

BILAN ACTIF Provisoire

ACTIF note brut 2021 amort 2021 2021 2020

ACTIF NON COURANT
Ecart d'acquisition (ou goodwill)
Immobilisations incorporelles
Frais de développements immobilisables
Logiciels informatiques et assimilés 88 460,00 88 460,00 0,00 0,00

Immobilisations corporelles
Terrains 3 510 194,24 3 510 194,24 3 510 194,24

Agencements et aménagements de terrains 5 481 621,37 2 923 531,40 2 558 089,97 2 679 903,78

Constructions (Batiments et ouvrages 89 361 574,65 37 139 038,22 52 222 536,43 53 546 829,20

Installations techniques, matériel et outillage 23 648 281 786,84 10 586 283 292,78 13 061 998 494,06 13 402 766 107,36

Autres immobilisations corporelles 2 412 182 570,12 1 074 616 809,81 1 337 565 760,31 1 353 308 513,57

Immobilisations en cours 3 094 435 096,04 3 094 435 096,04 1 515 971 102,58

Immobilisations financières
Titres mises en équivalence - entreprises associées
Titres participations et créances rattachées
Autres titres immobilisés
Prêts et autres actifs financiers non courants 90 000,00 90 000,00 90 000,00

Comptes de liaison
TOTAL ACTIF NON COURANT 29 253 431 303,26 11 701 051 132,21 17 552 380 171,05 16 331 872 650,73

ACTIF COURANT
Stocks et encours 936 250,00 936 250,00 4 224 053,38

Créances et emplois assimilés

Clients 5 388 098 612,37 14 140 755,64 5 373 957 856,73 3 562 890 056,21

Créances sur sociétés du groupe et associés 0,00 0,00 0,00

Autres débiteurs 37 287 481,38 1 647 419,19 35 640 062,19 2 876 307,46

Impôts 144 570 780,57 144 570 780,57 61 520 767,03

Autres actifs courants 0,00 0,00 0,00

Disponibilités et assimilés
Placements et autres actifs financiers courants
Trésorerie 194 081 766,87 520 343,30 193 561 423,57 219 166 009,57

compte transitoire** 0,00 0,00 0,00

TOTAL ACTIF COURANT 5 764 974 891,19 16 308 518,13 5 748 666 373,06 3 850 677 193,65

TOTAL GENERAL ACTIF 35 018 406 194,45 11 717 359 650,34 23 301 046 544,11 20 182 549 844,38

jeudi 07 avril 2022 Page 1 / 1

SOCIETE SONELGAZ_Distribution EXERCICE 2021

CENTRE DD BORDJ BOU ARRERIDJ DATE 07/04/2022 13.58.24

BILAN PASSIF Provisoire

PASSIF note 2021 2020

CAPITAUX PROPRES
Capital non appelé
Primes et réserves (Réserves consolidées)
Écart de réévaluation 196 585 220,92 196 585 220,92

Résultat net - 579 729 853,69 0,00

Autres capitaux propres - Report à nouveau 16 452 273,59 16 452 273,59

compte de liaison** 12 726 851 183,20 11 644 214 772,53

TOTAL CAPITAUX PROPRES 12 360 158 824,02 11 857 252 267,04

PASSIFS NON COURANTS

Emprunts et dettes financières 242 027 280,25 236 742 525,21

Autres dettes non courantes

Provisions et produits comptabilisés d'avance 6 053 166 490,04 5 449 047 890,83

TOTAL PASSIFS NON COURANTS 6 295 193 770,29 5 685 790 416,04

PASSIFS COURANTS
Fournisseurs et comptes rattachés 1 190 936 684,62 634 091 239,84

Impôts 166 999 674,18 89 606 035,76

Dettes sur sociétés du Groupe et associés 0,00 0,00

Autres dettes 3 287 757 591,00 1 915 025 448,88

Trésorerie passif 0,00 784 436,82

compte transitoire** 0,00 0,00

TOTAL PASSIFS COURANTS 4 645 693 949,80 2 639 507 161,30

TOTAL GENERAL PASSIF 23 301 046 544,11 20 182 549 844,38

jeudi 07 avril 2022 Page 1 of 1

 SOCIETE SONELGAZ_Distribution EXERCICE 2021

CENTRE DD BORDJ BOU ARRERIDJ DATE 07/04/2022 14.06.23

COMPTE DE RESULTAT PAR NATURE Provisoire

note 2021 2020

Ventes et produits annexes 6 768 249 451,70 6 642 237 057,68
Prestations fournies production energie et matériel 57 000 092,67 20 060 816,08
Subvention d'exploitation 0,00
Prestations reçues production energie et matériel - 4 162 799 442,92 - 3 537 201 768,77
I - Production de l'exercice 2 662 450 101,45 3 125 096 104,99
Achats consommés - 64 885 188,24 - 113 237 217,92
Services extérieures et autres consommations - 231 166 145,50 - 194 958 944,99
Prestations fournies services 240 168,41 114 600,01
Prestations reçues services - 1 118 429 165,36 - 1 076 173 861,46
II - Consommation de l'exercice - 1 414 240 330,69 - 1 384 255 424,36
III - VALEUR AJOUTEE D'EXPLOITATION (I-II) 1 248 209 770,76 1 740 840 680,63
Charges de personnel - 1 016 498 871,77 - 809 963 374,10
Impôts, taxes et versements assimilés - 133 050 427,69 - 125 657 126,18
IV - EXCEDENT BRUT D'EXPLOITATION 98 660 471,30 805 220 180,35
Autres produits opérationnels 315 583 974,05 299 981 718,28
Autres charges opérationnelles - 20 585 519,10 - 9 161 169,65
Dotations aux amortissements, provisions et pertes de valeur - 1 033 634 702,66 - 1 041 445 663,64
Charges d'amortissement et autres provisions reçues 0,00
Reprise sur pertes de valeur et provisions 70 753 579,84 98 990 337,55
Dotations d'amortissement et autres provisions fournies 0,00
Prestations reçues sect. auxiliaires - 10 507 657,12 - 8 197 466,55
V - RESULTAT OPERATIONNEL - 579 729 853,69 145 387 936,34
VII - RESULTAT ORDINAIRE AVANT IMPOTS (V+VI) - 579 729 853,69 145 387 936,34
Impôts exigibles sur résultats ordinaires
Autres impôts sur les résultats
TOTAL DES PRODUITS DES ACTIVITES ORDINAIRES 7 211 827 266,67 7 061 384 529,60
TOTAL DES CHARGES DES ACTIVITES ORDINAIRES - 7 791 557 120,36 - 6 915 996 593,26
VIII - RESULTAT NET DES ACTIVITES ORDINAIRES - 579 729 853,69 145 387 936,34
Charges hors exploitation reçues
Charges hors exploitation fournies 0,00
X - RESULTAT NET DE L'EXERCICE - 579 729 853,69 145 387 936,34

jeudi 07 avril 2022 Page 1 / 1

 SOCIETE SONELGAZ_Distribution EXERCICE 2021

CENTRE DD BORDJ BOU ARRERIDJ DATE 07/04/2022 14.12.00

TABLEAU DES FLUX DE TRESORERIE (METHODE DIRECTE) Provisoire

note 2021 2020

Flux de trésorerie net provenant des activités opérationnelles
Encaissements reçus des clients 5 256 519 895,06 2 593 487 587,04
Autres encaissements 9 848 570,02 608 668 213,94
Sommes versées aux fournisseurs et au personnel 264 548 091,39 293 568 107,78
Autres décaissements 944 150 959,18 314 594 397,74
Intérêts et autres frais financiers payés 696 860,51 589 640,89
Impôts sur les résultats payés
Autres impôts payés - 24 195 187,00 - 11 368 045,00
Flux de trésorerie avant éléments extraordinaires 4 081 167 741,00 2 604 771 699,57
Flux de trésorerie net provenant des activités opérationnelles 4 081 167 741,00 2 604 771 699,57

Flux de trésorerie net provenant des activités d’investissement

Décaissements sur acquisition d’immobilisations corporelles ou incorporelles 1 755 803 122,76 1 379 093 364,03
Encaissements sur cessions d’immobilisations corporelles ou incorporelles
Décaissements sur acquisition d’immobilisations financières
Encaissements sur cessions d’immobilisations financières
Subventions d'investissement encaissées
Dividendes et quote-part de résultats reçus
Autres produits financiers encaissés
Flux de trésorerie net provenant des activités d’investissement - 1 755 803 122,76 - 1 379 093 364,03

Flux de trésorerie net provenant des activités de financement

Encaissements suite à l’émission d’actions
Dividendes et autres distributions effectués
Encaissements provenant d’emprunts 0,00 20 456 708,06
Remboursements d’emprunts ou d’autres dettes assimilées 0,00 0,00
Subventions d'exploitation encaissées
Encaissements provenant de la trésorerie Groupe
Remontées des fonds vers la trésorerie Groupe
inter-unité encaissements 2 283 012 437,25 2 158 742 210,68
inter-unité décaissements 8 519 363 138,44 7 052 441 384,45
Flux de trésorerie net provenant des activités de financement - 6 236 350 701,19 - 4 873 242 465,71
Ecarts dûs à des erreurs de comptabilisation

Variation de trésorerie de la période - 3 910 986 082,95 - 3 647 564 130,17

Trésorerie et équivalents de trésorerie à l’ouverture de l’exercice 218 901 916,05 113 904 451,19
Trésorerie et équivalents de trésorerie à la clôture de l’exercice 194 081 766,87 218 901 916,05

Variation de trésorerie de la période - 24 820 149,18 104 997 464,86

jeudi 07 avril 2022 Page 1 / 1

 SOCIETE SONELGAZ_Distribution EXERCICE 2021

CENTRE DD BORDJ BOU ARRERIDJ DATE 07/04/2022 13.48.15

ETAT DE VARIATION DES CAPITAUX PROPRES Provisoire

Autres
Capitaux
Prime Ecart Ecart de Réserves et
note Capital social Propres
démission d'évaluation réévaluation résultat
(Apport de
l'Etat)
Solde au 31 décembre 2019 196 585 220,92 16 452 273,59

Changement de méthode comptable 0,00

Réévaluation des immobilisations 0,00

Profits ou pertes non comptabilisés dans le compte de résultat

Dividendes payés
Augmentation de capital
Solde au 31 décembre 2020 196 585 220,92 16 452 273,59

Changement de méthode comptable 0,00

Réévaluation des immobilisations 0,00

Profits ou pertes non comptabilisés dans le compte de résultat

Dividendes payés
Augmentation de capital
Solde au 31 décembre 2021 196 585 220,92 16 452 273,59

jeudi 07 avril 2022 Page 1 of 1