‫كلية االقتصاد‬

‫قسم المحاسبة‬
‫ماجستير مراجعة الحسابات‬

‫أثر دراسة نظاـ الرقابة الداخمية في تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية‬
‫في الشركات المساىمة السكرية‬
‫(دراسة ميدانية)‬
‫‪The Effect Of Studying The Internal Control System On Determining And‬‬
‫‪Evaluating The Risks Of Material Errors At Syrian Joint-Stock Companies‬‬

‫رسالة مقدمة لنيؿ درجة الماجستير في مراجعة الحسابات‬

‫إعداد الطالبة‪:‬‬
‫آالء نبيؿ حمداف‬

‫إشراؼ‪:‬‬
‫الدكتكر قيس عثماف‬
‫المدرس في قسـ المحاسبة‬
‫كمية االقتصاد – جامعة دمشؽ‬

‫‪ 5105‬ـ‬
 ‫َّ ْ َّ‬ ‫ْ‬
‫ح ِيم‬
‫من الر ِ‬
‫اهلل الرح ِ‬
‫ِبس ِم ِ‬
‫َ ُ ُ ْ َ َ َ َ ْ َ َ َ َّ َ َ َّ ْ َ َ َّ َ َ ْ َ ْ َ ُ ْ َ ُ‬
‫كيم﴾‬
‫﴿قالوا سبحانك َل ِعلم لنا ِإَل ما علمتنا ِإنك أنت الع ِليم الح ِ‬
‫صدق اهلل العظيم‬

‫( سورة البقرة‪ ،‬اآليت ‪)23‬‬

‫أ‬
 ‫ا إل ده ا ا‬
‫إلى مف تسبؽ فرحتيا فرحتي‪ ،‬كتسبؽ دمعتيا دمعتي‪ ،‬إلى نبع الحناف كاإلخالص كالكفاء‪ ،‬إلى‬
‫مف ىكنت عمي الصعكبات‪ ،‬حبيبتي كقرة عيني ‪ ...‬أمي الغالية‬

‫إلى مف أنار لي قنديؿ السعادة‪ ،‬إلى مف رسـ لي طريؽ النجاح‪ ،‬إلى مف قدـ لي التضحية‬
‫كالكفاح‪ ،‬إلى أغمى الناس ‪ ...‬أبي الغالي‬

‫إلى مف رافقني بكؿ خطكة‪ ،‬إلى مف شجعني كبعث في قمبي القكة‪ ،‬إلى رفيؽ دربي‪ ،‬إلى تؤاـ‬
‫الركح ‪ ...‬زكجي العزيز‬

‫إلى مف تمأل ضحكتيا حياتي بيج نة كسرك انر ‪ ...‬ابنتي‬

‫إلى مف بيـ أكبر كعمييـ اعتمد‪ ،‬إلى مف أناركا ظممة حياتي‪ ،‬نجكـ سمائي كمصدر قكتي ‪...‬‬
‫أخكتي‬

‫إلى ينابيع الصدؽ الصافي‪ ،‬إلى مف تحمك باإلخاء كتميزكا بالكفاء كالعطاء ‪ ...‬صديقاتي‬

‫إلى مف ضرجت دماءىـ ترابؾ كطني ‪ ...‬شيدائنا األبرار‬

‫ب‬
 ‫شكر وتقاير‬
‫الحمد كالشكر هلل سبحانو كتعالى الذم منحني العمـ كالمعرفة كالقدرة عمى إتماـ ىذا الجيد‬
‫المتكاضع‪.‬‬

‫كيسعدني أف أتقدـ بجزيؿ الشكر كالتقدير كاالحتراـ إلى أستاذم المشرؼ الدكتكر قيس عثماف‬
‫عمى قبكلو اإلشراؼ عمى ىذا البحث كمتابعتو لو خطكة بخطكة‪ ،‬كعمى ما قدمو مف نصح‬
‫كارشاد في سبيؿ إتماـ ىذا البحث‪ ،‬كأسأؿ اهلل تعالى أف يجزيو عني خير الجزاء‪.‬‬

‫كما أتقدـ بجزيؿ الشكر لمسادة الدكاترة أعضاء لجنة الحكـ‪:‬‬

‫األستاذة الدكتكرة‪ :‬رشا حمادة‬

‫األستاذ الدكتكر‪ :‬عصاـ قريط‬

‫الدكتكر‪ :‬قيس عثماف‬

‫لتكبدىـ عناء تقكيـ ىذا البحث‪ ،‬كعمى ما بذلكه مف كقت كجيد في قراءتو كمناقشتو كاغناءه‬
‫بمالحظاتيـ كمداخالتيـ‪ ،‬فميـ جزيؿ الشكر كخالص االمتناف‪.‬‬

‫كما أتقدـ بجزيؿ الشكر إلى األستاذ الدكتكر رئيس قسـ المحاسبة كجميع األساتذة في كمية‬
‫االقتصاد ‪ -‬جامعة دمشؽ‪ ،‬عمى ما قدمكه مف عمـ كتكجيو ساىـ في إغناء ىذا البحث‪ ،‬كأخص‬
‫بالذكر األستاذ الدكتكر‪ :‬مأمكف حمداف فكاف لمالحظاتو أث انر عميقان في إخراج ىذا البحث‬
‫بصكرتو النيائية‪.‬‬

‫كما أتقدـ بجزيؿ الشكر إلى كؿ مف ساىـ في إبداء النصح كالمشكرة كقدـ يد المساعدة في‬
‫تكفير المعمكمات كأخص بالذكر القاضي‪ :‬مصطفى التكنسي‪.‬‬

‫الباحثة‪ :‬آالء حمداف‬

‫ت‬
 ‫التصريح‪:‬‬

‫أصرح بأف ىذه الرسالة كعنكانيا‪" :‬أثر دراسة نظاـ الرقابة الداخمية في تحديد كتقييـ مخاطر‬
‫األخطاء الجكىرية في الشركات المساىمة السكرية – دراسة ميدانية" غير مقتبسة أك منقكلة‬
‫أك محرفة مف أم عمؿ عممي آخر‪ ،‬كلـ يسبؽ أف قبمت لمحصكؿ عمى أية شيادة عممية‪.‬‬

‫الباحثة‪ :‬آالء حمداف‬

‫التاريخ‪5105 - 18 – 58 :‬‬

‫ث‬
‫أثر دراسة نظاـ الرقابة الداخمية في تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية في الشركات المساىمة‬
‫السكرية‬

‫(دراسة ميدانية)‬

‫إعداد الطالبة ‪ :‬آالء حمداف‬

‫مكافقة أعضاء لجنة الحكـ‬

‫عضوا ورئٌسا‬ ‫األستاذ فً قسم المحاسبة ‪ -‬كلٌة االقتصاد – جامعة‬ ‫د‪ .‬رشا حمادة‬
‫دمشق‬
‫عضوا‬ ‫األستاذ فً قسم المحاسبة ‪ -‬كلٌة االقتصاد – جامعة‬ ‫د‪ .‬عصام قرٌط‬
‫دمشق‬
‫عضوا مشرفا‬ ‫األستاذ فً قسم المحاسبة ‪ -‬كلٌة االقتصاد – جامعة‬ ‫د‪ .‬قٌس عثمان‬
‫دمشق‬

‫ج‬
 ‫فيرس المحتكيات‬
‫رقـ الصفحة‬ ‫المكضكع‬
‫أ‬ ‫آية قرآنية‬
‫ب‬ ‫اإلىداء‬
‫ت‬ ‫شكر كتقدير‬
‫ث‬ ‫التصريح‬
‫ح‬ ‫فيرس المحتكيات‬
‫ر‬ ‫قائمة الجداكؿ‬
‫ز‬ ‫قائمة األشكاؿ‬
‫ط‬ ‫قائمة المالحؽ‬
‫ظ‬ ‫قائمة المصطمحات‬
‫‪0‬‬ ‫ممخص الدراسة‬
‫‪5‬‬ ‫الفصؿ األكؿ‪ :‬اإلطار العاـ لمدراسة‬
‫‪5‬‬ ‫‪ :0-0‬المقدمة‬
‫‪3‬‬ ‫‪ :5-0‬مشكمة الدراسة‬
‫‪4‬‬ ‫‪ :3-0‬أىداؼ الدراسة‬
‫‪4‬‬ ‫‪ :4-0‬أىمية الدراسة‬
‫‪5‬‬ ‫‪ :5-0‬الدراسات السابقة‬
‫‪08‬‬ ‫‪ :6-0‬فركض الدراسة‬
‫الفصؿ الثاني‪ :‬نظـ الرقابة الداخمية كدراستيا مف قبؿ المدقؽ‬
‫‪09‬‬
‫الخارجي‬
‫‪09‬‬ ‫المبحث األكؿ‪ :‬مفيكـ نظاـ الرقابة الداخمية‬
‫‪09‬‬ ‫‪ :0-0-5‬مفيكـ الرقابة الداخمية‬
‫‪51‬‬ ‫‪ :5-0-5‬تعريؼ الرقابة الداخمية‬

‫ح‬
‫‪55‬‬ ‫‪ :3-0-5‬أىمية الرقابة الداخمية‬
‫‪54‬‬ ‫‪ :4-0-5‬مككنات نظاـ الرقابة الداخمية‬
‫‪54‬‬ ‫‪ :0-4-0-5‬بيئة الرقابة‬
‫‪58‬‬ ‫‪ :5-4-0-5‬تقكيـ المخاطر‬
‫‪59‬‬ ‫‪ :3-4-0-5‬أنشطة الرقابة‬
‫‪30‬‬ ‫‪ :4-4-0-5‬المعمكمات كالتكصؿ‬
‫‪33‬‬ ‫‪ :5-4-0-5‬المراقبة (المتابعة)‬
‫المبحث الثاني‪ :‬دراسة كتحميؿ المدقؽ الخارجي لنظـ الرقابة الداخمية‬
‫‪35‬‬
‫كعناصرىا كتحديد مخاطرىا‬
‫‪35‬‬ ‫‪ :0-5-5‬خطكات دراسة المدقؽ الخارجي لنظاـ الرقابة الداخمية‬
‫‪36‬‬ ‫‪ :0-0-5-5‬فيـ الرقابة الداخمية‬
‫‪39‬‬ ‫‪ :5-0-5-5‬تكثيؽ فيـ الرقابة الداخمية‬
‫‪43‬‬ ‫‪ :3-0-5-5‬تحديد مخاطر الرقابة الداخمية‬
‫‪45‬‬ ‫‪ :4-0-5-5‬اختبار أنظمة الرقابة الداخمية‬
‫‪49‬‬ ‫‪ :5-0-5-5‬تقييـ الرقابة الداخمية‬
‫‪50‬‬ ‫‪ :6-0-5-5‬اإلبالغ عف فعالية الرقابة الداخمية‬
‫‪55‬‬ ‫‪ :5-5-5‬أثر تكنكلكجيا المعمكمات في دراسة نطاـ الرقابة الداخمية‬
‫الفصؿ الثالث‪ :‬األخطاء الجكىرية في البيانات المالية كاجراءات‬
‫‪58‬‬
‫تحديدىا كتقييميا مف قبؿ المدقؽ الخارجي‬
‫المبحث األكؿ‪ :‬مفيكـ األخطاء الجكىرية في البيانات المالية كمسؤكلية‬
‫‪58‬‬
‫المدقؽ الخارجي عف اكتشافيا‬
‫‪58‬‬ ‫‪ :0-0-3‬مفيكـ الخطأ كأنكاعو‬
‫‪61‬‬ ‫‪ :5-0-3‬مفيكـ الغش (االحتياؿ)‬
‫‪65‬‬ ‫‪ :3-0-3‬مثمث الغش‬

‫‪63‬‬ ‫‪ :4-0-3‬مسؤكلية المدقؽ الخارجي عف اكتشاؼ الخطأ كالغش‬

‫خ‬
 ‫المبحث الثاني‪ :‬مفيكـ مخاطر األخطاء الجكىرية إجراءات تحدييا كتقييميا‬
‫‪65‬‬
‫مف قبؿ المدقؽ الخارجي‬
‫‪65‬‬ ‫‪ :0-5-3‬مفيكـ مخاطر األخطاء الجكىرية‬
‫‪66‬‬ ‫‪ :5-5-3‬تحديد مخاطر األخطاء الجكىرية‬
‫‪71‬‬ ‫‪ :3-5-3‬تقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية‬
‫‪73‬‬ ‫‪ :4-5-3‬إجراءات تقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية‬
‫‪79‬‬ ‫‪ :5-5-3‬االستجابات لممخاطر المقيمة لألخطاء الجكىرية‬
‫المبحث الثالث‪ :‬تحميؿ مقارف بيف مككنات نظاـ الرقابة الداخمية كاجراءات‬
‫‪84‬‬
‫تقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية‬
‫‪:0-3-3‬جدكؿ مقارف لتحديد العالقة بيف مككنات نظاـ الرقابة الداخمية‬
‫‪84‬‬
‫كاجراءات تقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية‬
‫‪ :5-3-3‬تحميؿ أثر دراسة مككنات نظاـ الرقابة الداخمية في تحديد كتقييـ‬
‫‪85‬‬
‫مخاطر األخطاء الجكىرية‬
‫‪85‬‬ ‫‪ :0-5-3-3‬أثر دراسة بيئة لمرقابة في تحديد كتقييـ مخاطر االخطاء الجكىرية‬
‫‪86‬‬ ‫‪ :5-5-3-3‬أثر دراسة تقكيـ المخاطر في تحديد كتقييـ مخاطر االخطاء الجكىرية‬
‫‪87‬‬ ‫‪ :3-5-3-3‬أثر دراسة أنشطة الرقابة في تحديد كتقييـ مخاطر االخطاء الجكىرية‬
‫‪ :4-5-3-3‬أثر دراسة المعمكمات كالتكصيؿ في تحديد كتقييـ مخاطر االخطاء‬
‫‪87‬‬
‫الجكىرية‬
‫‪88‬‬ ‫‪ :5-5-3-3‬أثر دراسة المراقبة كالمتابعة في تحديد كتقييـ مخاطر االخطاء الجكىرية‬

‫‪91‬‬ ‫الفصؿ الرابع‪ :‬الدراسة الميدانية كاختبار الفركض‬

‫‪91‬‬ ‫المبحث األكؿ‪ :‬الطريقة كاالجراءات المستخدمة في التحميؿ‬
‫‪91‬‬ ‫‪ :0-0-4‬منيجية الدراسة‬
‫‪91‬‬ ‫‪ :5-0-4‬مجتمع كعينة الدراسة‬
‫‪90‬‬ ‫‪ :3-0-4‬محددات الدراسة‬
‫‪90‬‬ ‫‪ :4-0-4‬أدكات الدراسة‬
‫‪95‬‬ ‫‪ :5-0-4‬نمكذج الدراسة‬
‫‪95‬‬ ‫‪ :6-0-4‬أساليب المعالجة اإلحصائية‬
‫د‬
‫‪93‬‬ ‫‪ :7-0-4‬كصؼ عينة الدراسة‬
‫‪95‬‬ ‫المبحث الثاني‪ :‬اختبار الفركض كتحميؿ النتائج‬
‫‪95‬‬ ‫‪ :0-5-4‬إجراء معالجة االستبياف‬
‫‪96‬‬ ‫‪ :5-5-4‬اختبار الفرض األكؿ‬
‫‪008‬‬ ‫‪ :3-5-4‬اختبار الفرض الثاني‬
‫‪ :4-2-4‬تحميؿ االنحدار المتعدد لمتغيرات الدراسة‬
‫‪034‬‬ ‫الفصؿ الخامس‪ :‬النتائج كالتكصيات‬
‫‪036‬‬ ‫قائمة المراجع‬
‫‪048‬‬ ‫مالحؽ الدراسة‬
‫‪054‬‬ ‫ممخص الدراسة بالمغة االنجميزية‬

‫ذ‬
 ‫قائمة الجداكؿ‬
‫رقـ الصفحة‬ ‫العنكاف‬ ‫رقـ الجدكؿ‬
‫تحديد العالقة بيف مككنات نظاـ الرقابة الداخمية كاجراءات تقييـ مخاطر‬
‫‪84‬‬ ‫‪.0‬‬
‫األخطاء الجكىرية‬
‫فئػػات المجتمػػع اإلحصػػائي كنسػػبة االسػػتبيانات المكزعػػة كالمسػػتردة كنسػػبة‬
‫‪91‬‬ ‫‪.5‬‬
‫االسترداد‬
‫‪93‬‬ ‫تكزيع عينة البحث كفقان لممؤىؿ العممي‬ ‫‪.3‬‬
‫‪94‬‬ ‫تكزيع عينة البحث كفقان لسنكات الخبرة‬ ‫‪.4‬‬
‫‪95‬‬ ‫تثقيؿ البنكد لقائمة االستقصاء‬ ‫‪.5‬‬
‫‪97‬‬ ‫التك اررات كالنسب المئكية لبنكد الفرض األكؿ‬ ‫‪.6‬‬
‫‪98‬‬ ‫الكسط الحسابي كاالنحرافات المعيارية كقيمة ‪ T‬إلجابات الفرض األكؿ‬ ‫‪.7‬‬
‫‪008‬‬ ‫التك اررات كالنسب المئكية إلجابات الفرض الثاني‬ ‫‪.8‬‬
‫‪009‬‬ ‫األكساط الحسابية كاالنحرافات المعيارية كقيمة ‪ T‬إلجابات الفرض الثاني‬ ‫‪.9‬‬
‫نتائج اختبار االنحدار المتعدد ألثر دراسة نظاـ الرقابة الداخمية في تحديػد‬
‫‪031‬‬ ‫‪.01‬‬
‫كتقييـ نظاـ الرقابة الداخمية في تحديد كتقييـ مخاطر االخطاء الجكىرية‬
‫نتػػائج اختبػػار االنحػػدار المتعػػدد ألثػػر د ارسػػة بيئػػة الرقابػػة فػػي تحديػػد كتقيػػيـ‬
‫‪030‬‬ ‫‪.00‬‬
‫مخاطر االخطاء الجكىرية‬
‫نت ػػائج اختب ػػار االنح ػػدار المتع ػػدد ألث ػػر د ارس ػػة تق ػػكيـ المخ ػػاطر ف ػػي تحدي ػػد‬
‫‪030‬‬ ‫‪.05‬‬
‫كتقييـ مخاطر االخطاء الجكىرية‬
‫نتائج اختبار االنحدار المتعدد ألثر دراسة أنشطة الرقابة في تحديػد كتقيػيـ‬
‫‪035‬‬ ‫‪.03‬‬
‫مخاطر االخطاء الجكىرية‬
‫نتائج اختبار االنحدار المتعدد ألثر دراسة المعمكمات كالتكصيؿ في تحديد‬
‫‪035‬‬ ‫‪.04‬‬
‫كتقييـ مخاطر االخطاء الجكىرية‬
‫نت ػػائج اختب ػػار االنح ػػدار المتع ػػدد ألث ػػر د ارس ػػة المتابع ػػة ف ػػي تحدي ػػد كتقي ػػيـ‬
‫‪033‬‬ ‫‪.05‬‬
‫مخاطر االخطاء الجكىرية‬

‫ر‬
 ‫قائمة األشكاؿ‬
‫رقـ الصفحة‬ ‫العنكاف‬ ‫رقـ الشكؿ‬
‫‪54‬‬ ‫مككنات الرقابة الداخمية‬ ‫‪.0‬‬
‫‪35‬‬ ‫خطكات دراسة المدقؽ الخارجي لنظاـ الرقابة الداخمية‬ ‫‪.5‬‬
‫‪41‬‬ ‫أساليب تكثيؽ فيـ الرقابة الداخمية‬ ‫‪.3‬‬
‫‪65‬‬ ‫مثمث الغش‬ ‫‪.4‬‬
‫‪95‬‬ ‫نمكذج الدراسة‬ ‫‪.5‬‬
‫‪94‬‬ ‫نسب تكزيع عينة البحث كفقان لممؤىؿ العممي‬ ‫‪.6‬‬
‫‪94‬‬ ‫نسب تكزيع عينة البحث كفقان لسنكات الخبرة‬ ‫‪.7‬‬
‫نسب إجابات أفراد العينة عف ضركرة دراسة نظاـ الرقابة الداخمية في‬
‫‪99‬‬ ‫‪.8‬‬
‫الشركة في الشركة المساىمة‬
‫نسب إجابات أفراد العينة عف ضركرة أف يقكـ المدقؽ الخارجي‬
‫‪011‬‬ ‫بالتأكد مف مدل قياـ اإلدارة بإيجاد بيئة رقابية فعالة تعمؿ بشكؿ جيد‬ ‫‪.9‬‬
‫كتغطي كافة جكانب العمؿ في الشركة‬
‫نسب إجابات أفراد العينة عف ضركرة أف يقكـ المدقؽ الخارجي‬
‫‪010‬‬ ‫بالتأكد مف كجكد ضكابط رقابية داخمية تساعد عمى انضباط العامميف‬ ‫‪.01‬‬
‫في الشركة كاتخاذ اإلجراءات الرادعة في حاؿ ارتكاب األخطاء‬
‫نسب إجابات أفراد العينة عف ضركرة أف يقكـ المدقؽ الخارجي‬
‫بالتأكد مف كجكد أنظمة كمعايير تحث المكظفيف عمى التمسؾ بالقيـ‬
‫‪015‬‬ ‫‪.00‬‬
‫األخالقية في أدائيـ لممياـ المكمفيف بيا كالتأكد مف مدل التزاـ‬
‫المكظفيف بتمؾ المعايير‬
‫نسب إجابات أفراد العينة عف ضركرة أف يقكـ المدقؽ الخارجي‬
‫‪013‬‬ ‫بالتأكد مف كجكد ما يفيد أف اإلدارة قادرة عمى فرض العقكبات‬ ‫‪.05‬‬
‫الرادعة عند اكتشافيا لمخالفات تدؿ عمى عدـ األمانة كالنزاىة‬
‫‪014‬‬ ‫نسب إجابات أفراد العينة عف ضركرة أف يتأكد المدقؽ الخارجي مف‬ ‫‪.03‬‬

‫ز‬
 ‫كجكد ىيكؿ تنظيمي كاضح كشامؿ يغطي كافة احتياجات الشركة‬
‫كيحدد سياسات كاجراءات عمؿ كاضحة كمكتكبة لكافة الكظائؼ‬
‫كالصالحيات كالكاجبات خاؿ مف تداخؿ االختصاصات كتعارض‬
‫المياـ‬
‫نسب إجابات أفراد العينة عف ضركرة أف يقكـ المدقؽ الخارجي‬
‫‪015‬‬ ‫بالتأكد مف كضكح النظاـ الداخمي لممنشأة (سياسات التعييف‪ ،‬الترقية‪،‬‬ ‫‪.04‬‬
‫المكافآت‪ ،‬العقكبات‪ ،‬اإلجازات‪ ).... ،‬كما مدل االلتزاـ بو‬
‫نسب إجابات أفراد العينة عف ضركرة أف يتأكد المدقؽ الخارجي مف كجكد‬
‫‪016‬‬ ‫معايير أداء سميمة لقياس أداء العامميف كمقارنتيا مع ما ىك مخطط لو كتحديد‬ ‫‪.05‬‬
‫االنحرافات كاتخاذ اإلجراءات الالزمة لتصحيح تمؾ االنحرافات‬
‫نسب إجابات أفراد العينة عف ضركرة أف يقكـ المدقؽ الخارجي‬
‫‪017‬‬ ‫بالتأكد مف مدل حرص اإلدارة عمى نشر قكائـ مالية صادقة كمكثكؽ‬ ‫‪.06‬‬
‫بيا كخالية مف األخطاء الجكىرية‬
‫نسب إجابات أفراد العينة عف ضركرة أف يقكـ المدقؽ الخارجي‬
‫بمعرفة فيما إذا كانت اإلدارة تقكـ بتقييـ مدل فعالية نظاـ الرقابة‬
‫‪018‬‬ ‫‪.07‬‬
‫الداخمية كالنظاـ المحاسبي بشكؿ مستمر لمنع حدكث األخطاء أك‬
‫اكتشافيا كتصحيحيا‬
‫نسب إجابات أفراد العينة عف ضركرة أف يقكـ المدقؽ الخارجي‬
‫بفحص مدل قدرة اإلدارة عمى القياـ بتقدير فعاؿ لممخاطر المحيطة‬
‫‪019‬‬ ‫بيا كالمتعمقة بإعداد القكائـ المالية في ظؿ الظركؼ االقتصادية‬ ‫‪.08‬‬
‫كالقانكنية كالتشريعية كاالجتماعية كتقدير أىمية تمؾ المخاطر كتقييـ‬
‫احتماالت حدكثيا‬
‫نسب إجابات أفراد العينة عف ضركرة أف يقكـ المدقؽ الخارجي‬
‫بالتأكد مف قدرة اإلدارة عمى اتخاذ اإلجراءات الالزمة لمعالجة تمؾ‬
‫‪001‬‬ ‫‪.09‬‬
‫المخاطر في الكقت المناسب كتخفيض مستكل الخطر الذم تتعرض‬
‫لو الشركة‬
‫‪000‬‬ ‫نسب إجابات أفراد العينة عف أىمية التأكد مف إعداد الشركة تقارير‬ ‫‪.51‬‬

‫س‬
 ‫دكرية عف سير العمؿ في الشركة مف أجؿ اكتشاؼ األخطاء‬
‫الجكىرية في البيانات كالمعمكمات المحاسبية بالنسبة لممدقؽ الخارجي‬
‫نسب إجابات أفراد العينة عف ضركرة أف يقكـ المدقؽ الخارجي‬
‫بالتأكد مف اتباع الشركة لمجمكعة مف السياسات كاإلجراءات لمرقابة‬
‫‪005‬‬ ‫‪.50‬‬
‫عمى األصكؿ كالسجالت كالرقابة عمى التطبيقات يتـ تنفيذىا كفقان لما‬
‫ىك محدد كيتـ تحديثيا بشكؿ دكرم‬
‫نسب إجابات أفراد العينة عف ضركرة أف يقكـ المدقؽ الخارجي‬
‫بالتأكد مف تكفر أنظمة معمكمات تحكم عناصر مادية كبرمجيات‬
‫‪003‬‬ ‫كأشخاص مؤىمة كقادرة عمى تحديد المعمكمات الالزمة كمعالجتيا مف‬ ‫‪.55‬‬
‫أجؿ إعداد التقارير الالزمة التخاذ الق اررات إضافة إلى كجكد ضكابط‬
‫رقابية تعالج كجكد أم خمؿ كبالسرعة المطمكبة‬
‫نسب إجابات أفراد العينة عف ضركرة أف يقكـ المدقؽ الخارجي‬
‫بالتأكد مف كجكد قنكات اتصاؿ فعالة كاضحة كمفتكحة تضمف تكفير‬
‫‪004‬‬ ‫معمكمات تتسـ بالدقة كالكضكح لألشخاص المناسبيف كلجميع‬ ‫‪.53‬‬
‫المستكيات اإلدارية داخؿ الييكؿ التنظيمي في الشركة كفي الكقت‬
‫المناسب لتمكنيـ مف القياـ بمسؤكلياتيـ بكفاءة كفعالية‬
‫نسب إجابات أفراد العينة عف ضركرة أف يقكـ المدقؽ الخارجي‬
‫بالتأكد مف قياـ اإلدارة بالتقييـ الدائـ كالدكرم لجكدة أداء الرقابة‬
‫‪005‬‬ ‫‪.54‬‬
‫الداخمية في الشركة كاجراء التطكير كالتحديث المطمكب لمسايرة‬
‫الظركؼ‬
‫نسب إجابات أفراد العينة عف ضركرة أف يقكـ المدقؽ الخارجي‬
‫بالتأكد مف أنو يتـ تزكيد اإلدارة بالتقارير حكؿ أم خمؿ يط أر عمى‬
‫‪006‬‬ ‫‪.55‬‬
‫نظاـ الرقابة الداخمية في الكقت المناسب كما مدل استجابة اإلدارة‬
‫لتمؾ التقارير كاتخاذ اإلجراءات التصحيحية الالزمة‬
‫‪007‬‬ ‫نسب إجابات أفراد العينة عف الفرض األكؿ‬ ‫‪.56‬‬
‫نسب إجابات أفراد العينة ىؿ يؤثر قياـ المدقؽ الخارجي بدراسة‬
‫‪051‬‬ ‫‪.57‬‬
‫كتحميؿ بيئة الرقابة داخؿ المنشأة كالتأكد مف النزاىة كاألخالقيات‬
‫ش‬
 ‫كالكفاءة في تحديد كتقييـ مخاطر االخطاء الجكىرية‬
‫نسب إجابات أفراد العينة ىؿ يؤثر قياـ المدقؽ الخارجي بدراسة‬
‫عممية تقدير المخاطر كتحميميا ككيفية إدارتيا كمعرفة الثغرات التي‬
‫‪050‬‬ ‫‪.58‬‬
‫تؤثر عمى نظاـ الرقابة الداخمية في تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء‬
‫الجكىرية‬
‫نسب إجابات أفراد العينة ىؿ يؤثر قياـ المدقؽ الخارجي بدراسة‬
‫‪055‬‬ ‫كتحميؿ أنشطة كاجراءات الرقابة كفصؿ المياـ كالصالحيات في‬ ‫‪.59‬‬
‫المنشاة في تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية‬
‫نسب إجابات أفراد العينة ىؿ يؤثر قياـ المدقؽ الخارجي بدراسة‬
‫‪053‬‬ ‫نظاـ المعمكمات كقنكات االتصاالت بيف مختمؼ مستكيات الشركة‬ ‫‪.31‬‬
‫في تحديد كتقييـ مخاطر االخطاء الجكىرية‬
‫نسب إجابات أفراد العينة ىؿ يؤثر دراسة المدقؽ الخارجي لمتابعة‬
‫‪054‬‬ ‫نظاـ الرقابة الداخمية كالتقييـ المستمر لو كتحديد نقاط الضعؼ في‬ ‫‪.30‬‬
‫تحديد كتقييـ مخاطر االخطاء الجكىرية‬
‫نسب إجابات أفراد العينة ىؿ يقكـ المدقؽ الخارجي بتحديد المخاطر‬
‫مف خالؿ الحصكؿ عمى فيـ لممنشأة كبيئتيا‪ ،‬بما في ذلؾ عناصر‬
‫‪055‬‬ ‫الرقابة الداخمية الخاصة بتمؾ التي تتعمؽ بالمخاطر‪ ،‬كمف خالؿ‬ ‫‪.35‬‬
‫اعتبار فئات المعامالت كأرصدة الحسابات كاإلفصاحات في البيانات‬
‫المالية عند تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية‬
‫نسب إجابات أفراد العينة ىؿ يقكـ المدقؽ الخارجي بتقييـ المخاطر‬
‫المحددة‪ ،‬كفيما إذا كانت تتعمؽ بشكؿ أكثر انتشا انر بالبيانات المالية‬
‫‪056‬‬ ‫‪.33‬‬
‫ككؿ كمف المحتمؿ أف تؤثر عمى كثير مف اإلثباتات عند تحديد‬
‫كتقييـ مخاطر االخطاء الجكىرية‬
‫نسب إجابات أفراد العينة ىؿ يقكـ المدقؽ الخارجي بربط المخاطر‬
‫المحددة مع األخطاء التي قد تحدث عند مستكل اإلثبات‪ ،‬آخذان بعيف‬
‫‪057‬‬ ‫‪.34‬‬
‫االعتبار عناصر الرقابة ذات العالقة التي ينكم اختبارىا عند تحديد‬
‫كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية‬
‫ص‬
 ‫نسب إجابات أفراد العينة ىؿ يقكـ المدقؽ الخارجي باعتبار احتمالية‬
‫األخطاء بما في ذلؾ إمكانية حدكث أخطاء متعددة‪ ،‬كفيما إذا كاف‬
‫‪058‬‬ ‫‪.35‬‬
‫الخطأ المحتمؿ مف الحجـ الذم قد ينتج عنو خطأ جكىرم عند‬
‫تحديد كتقييـ مخاطر االخطاء الجكىرية‬
‫‪059‬‬ ‫نسب إجابات أفراد العينة عف الفرض الثاني‬ ‫‪.36‬‬

‫ض‬
 ‫قائمة المالحؽ‬
‫رقـ الصفحة‬ ‫العنكاف‬ ‫رقـ الممحؽ‬

‫‪049‬‬ ‫استمارة االستبياف‬ ‫‪0‬‬

‫‪053‬‬ ‫األساتذة المحكميف الستمارة االستبياف‬ ‫‪5‬‬

‫ط‬
 ‫قائمة المصطمحات‬
‫المصطمح بالمغة االنكميزية‬ ‫المصطمح بالمغة العربية‬

‫‪Committee Of Sponsoring Organization‬‬ ‫لجنة رعاية المنظمات التابعة لمجنة تريدكام‬

‫)‪Of the Treadway Commission ( COSO‬‬

‫)‪The Institute Of Internal Auditors (IIA‬‬ ‫المعيد األمريكي لممدققيف الداخمييف‬

‫‪Committee Of Auditing Procedure‬‬ ‫لجنة إجراءات التدقيؽ‬

‫‪American Institute Of Certified Public‬‬ ‫المعيد األمريكي لممحاسبيف القانكنييف‬

‫)‪Accountants (AICPA‬‬

‫ظ‬
 ‫ممخص الدراسة‬
‫ىدؼ البحث بصكرة أساسية إلى التعرؼ عمى أثر دراسة كتحميؿ نظاـ الرقابة الداخمية في‬
‫تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية في الشركات المساىمة السكرية‪.‬‬

‫اعتمد البحث عمى المنيج الكصفي التحميمي لتككيف اإلطار النظرم‪ ،‬كلتحقيؽ أىداؼ البحث تـ‬
‫تصميـ استبياف كتكزيعو عمى عينة مككنة مف ‪ /011/‬فردان مف المدققيف الداخمييف كالخارجييف‬
‫في الشركات المساىمة المرخصة كالعاممة في دمشؽ‪ ،‬ككانت االستبيانات المستردة كالقابمة‬
‫لمتحميؿ ‪ 61‬استبياف‪ ،‬أم ما يعادؿ ‪.%61‬‬

‫كتكصؿ البحث إلى مجمكعة مف النتائج كأىميا‪:‬‬

‫‪ .0‬يمتزـ مدقؽ الحسابات في الشركات المساىمة السكرية بدراسة نظاـ الرقابة الداخمية‬
‫كتحميؿ مككناتو الخمسة كفقان آلراء أفراد العينة‪.‬‬
‫‪ .5‬يؤثر فحص كتقييـ المدقؽ الخارجي لنظاـ الرقابة الداخمية في الشركات المساىمة‬
‫السكرية كالتحقؽ مف التطبيؽ الفعمي لو كالكقكؼ عمى أكجو القصكر فيو‪ ،‬في تكفير‬
‫أساس فعاؿ لتحديد كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية كذلؾ كفقان آلراء أفراد العينة‪.‬‬

‫‪ .3‬احتؿ فحص كدراسة المدقؽ الخارجي لبيئة الرقابة الداخمية المرتبة األكلى كأكثر‬
‫مساىمة في تحديد كتقييـ مخاطر االخطاء الجكىرية‪ ،‬ثـ المرتبة الثانية لتقكيـ المخاطر‪،‬‬
‫بينما أنشطة الرقابة كانت في المرتبة الثالثة كذلؾ كفقان آلراء أفراد العينة‪.‬‬

‫‪0‬‬
 ‫الفصؿ األكؿ‪ :‬اإلطار العاـ لمدراسة‬

‫‪ :1-1‬المقدمة‬
‫تعتبر الرقابة الداخمية بمفيكميا الشامؿ جزنء أساسيان مف الرقابة الشاممة‪ ،‬كنظ انر ألىميتيا فقد‬
‫أعطيت االىتماـ الكبير مف اإلدارات المسؤكلة عف الشركات لككنيا تمثؿ خط الدفاع األكؿ في‬
‫منع كصد كتحجيـ المخاطر كاألخطاء التي يمكف أف تتعرض ليا الشركات في أعماليا اليكمية‪.‬‬

‫كترتكز الرقابة الداخمية عمى مجمكعة مف الضكابط الحاكمة لسير أعماؿ الشركات لمتأكد مف‬
‫صحة ما ىك مدكف في السجالت‪ ،‬كحماية المكجكدات‪ ،‬كرفع كفاءة المكظفيف كتشجيعيـ عمى‬
‫‪0‬‬
‫التمسؾ بالسياسات اإلدارية كالمالية المرسكمة‪.‬‬

‫كيعتبر نظاـ الرقابة الداخمية مف النظـ الرئيسية كاليامة التي يعتمد عمييا المدقؽ الخارجي في‬
‫مجاؿ تحديد الخطكات األ ساسية لبرنامج مراجعتو مف حيث التفصيؿ أك اإلجماؿ كتحديد نطاؽ‬
‫عممو‪ ،‬كيعتمد ذلؾ عمى مدل قكة أك ضعؼ نظاـ الرقابة الداخمية‪ ،‬كلذلؾ يعتبر قياـ المدقؽ‬
‫بتقييـ ىذا النظاـ لتحديد مدل قكتو كضعفو مف المياـ الرئيسية التي يبدأ بيا المدقؽ‪.‬‬

‫ييدؼ المدقؽ الخارجي مف خالؿ تقييمو لنظاـ الرقابة الداخمية كمف خالؿ إعداد خطة مالئمة‬
‫لجمع أدلة المراجعة إلى تحقيؽ بعض االطمئناف نحك نكعيف مف المخاطر المتعمقة بإبداء رأيو‬
‫بخصكص القكائـ المالية ( مخاطر كجكد أخطاء جكىرية في السجالت المحاسبية‪ ،‬مخاطر‬
‫‪5‬‬
‫احتماؿ عدـ كفاية اختبارات المراجعة الكتشاؼ تمؾ األخطاء)‪.‬‬

‫لذلؾ يجب عمى المدقؽ الخارجي أف يقكـ بإجراءات تقييـ المخاطر كفؽ ما ألزمت بو معايير‬
‫التدقيؽ الدكلية (معيار التدقيؽ ‪" 305‬تحديد كتقييـ مخاطر الخطأ الجكىرم مف خالؿ فيـ‬
‫المنشأة كبيئتيا"‪ ،‬معيار التدقيؽ ‪" 541‬مسؤكلية المدقؽ في اعتبار االحتياؿ عند تدقيؽ البيانات‬
‫المالية") كذلؾ لتكفير أساس لتحديد كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية عند مستكل البيانات‬
‫‪3‬‬
‫المالية كمستكل اإلثبات‪.‬‬

‫‪0‬‬
‫ىمػدني‪ ،‬آالف‪ ،‬الغبػػاف‪ ،‬ثػائر‪" :‬دكر الرقابػػة الداخميػة فػػي ظػؿ نظػػاـ المعمكمػػات االلكتركنػي "‪ ،‬مجمػػة عمػكـ إنسػػانية‪ ،‬عػدد ‪ ،45‬السػػميمانية‪ ،‬العػراؽ‪،5101 ،‬‬
‫ص ‪.5‬‬
‫‪5‬‬
‫سرايا‪ ،‬محمد السيد‪" :‬أصكؿ كقكاعد المراجعة كالتدقيؽ الشامؿ"‪ ،‬جامعة االسكندرية‪ ،‬كمية التجارة‪ ،‬مصر‪ ،5117 ،‬ص ‪.90‬‬
‫‪3‬‬
‫لطفي‪ ،‬أميف السيد‪" :‬التطكرات الحديثة في المراجعة"‪ ،‬الدار الجامعية‪ ،‬االسكندرية‪ ،‬مصر‪ ،5117 ،‬ص ‪.554‬‬
‫‪5‬‬
‫كمع ذلؾ ال تكفر إجراءات تقييـ المخاطر بحد ذاتيا أدلة تدقيؽ كافية كمناسبة لدعـ رأم‬
‫المدقؽ‪ ،‬كذلؾ ألف فيـ المنشاة كبيئتيا كرقابتيا الداخمية ىك عممية مستمرة كديناميكية تككف مف‬
‫خالؿ جمع كتحديث كتحميؿ المعمكمات خالؿ عممية التدقيؽ‪ ،‬لكف ىذه اإلجراءات تشكؿ إطا انر‬
‫مرجعي نا يخطط المدقؽ ضمنو لعممية التدقيؽ حيث يحدد مف خالليا أساس تقييـ مخاطر‬
‫األخطاء الجكىرية عند مستكل البيانات المالية كعند مستكل اإلثبات‪ ،‬حيث أف فيـ المدقؽ‬
‫لمرقابة الداخمية يساعده في تحديد أنكاع األخطاء المحتممة كالعكامؿ التي تؤثر عمى مخاطر‬
‫‪0‬‬
‫األخطاء في تصميـ طبيعة كمدل الحاجة إلى المزيد مف إجراءات التدقيؽ‪.‬‬

‫‪ :2-1‬مشكمة الدراسة‬
‫تتمثؿ مشكمة الدراسة في تأثير دراسة المدقؽ الخارجي في الشركات المساىمة السكرية لنظاـ‬
‫الرقابة الداخمية في تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية التي قد تككف مكجكدة في البيانات‬
‫المالية لمعميؿ كتأتي ىذه الدراسة لإلجابة عمى التساؤالت التالية‪:‬‬

‫‪ .0‬ىؿ يمتزـ المدقؽ الخارجي بدراسة نظاـ الرقابة الداخمية في الشركات المساىمة السكرية؟‬
‫‪ .5‬ىؿ يؤثر قياـ المدقؽ الخارجي بدراسة نظاـ الرقابة الداخمية في الشركات المساىمة‬
‫السكرية في تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية؟‬

‫‪0‬‬
‫االتحاد الدكلي لممحاسبيف‪ ،‬المعايير الدكلية لرقابة الجكدة كالتدقيؽ كالمراجعة كعمميات التأكيد األخرل كالخدمات ذات العالقة‪.5105 ،‬‬
‫‪3‬‬
 ‫‪ :3-1‬أىمية الدراسة‬
‫تظير أىمية الدراسة في تكضيح فيما إذا كاف المدققيف الخارجييف في الشركات المساىمة‬
‫السكرية يمتزمكف بدراسة نظاـ الرقابة الداخمية في الشركات محؿ التدقيؽ كفقان لما نصت عميو‬
‫معايير التدقيؽ الدكلية كتكضيح اثر ذلؾ في تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية في‬
‫البيانات المالية لمعميؿ ‪ ،‬كىذا ما يمكف أف يقدـ إضافة بالنسبة لمميتميف بيذا المكضكع مف‬
‫مدققيف كباحثيف في ىذا المجاؿ‪.‬‬

‫‪ :4-1‬أىداؼ الدراسة‬
‫تيدؼ الدراسة إلى تحقيؽ األىداؼ التالية‪:‬‬

‫‪ .0‬تحديد مدل التزاـ مدقؽ الحسابات الخارجي بدراسة كتحميؿ نظاـ الرقابة الداخمية في‬
‫الشركات المساىمة السكرية‪.‬‬

‫‪ .5‬تحديد أثر دراسة كتحميؿ نظاـ الرقابة الداخمية ‪ -‬كفقان آلراء مدققي الحسابات ‪ -‬في‬
‫تحديد مخاطر األخطاء الجكىرية في الشركات المساىمة السكرية‪.‬‬

‫‪ .3‬تحديد أثر دراسة كتحميؿ نظاـ الرقابة الداخمية ‪ -‬كفقان آلراء مدققي الحسابات ‪ -‬في تقييـ‬
‫مخاطر األخطاء الجكىرية في الشركات المساىمة السكرية‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫‪ :5-1‬الدراسات السابقة‬

‫‪ :1-5-1‬الدراسات العربية‬

‫‪ .1‬دراسة البكاب (‪: 1)2115‬‬

‫ىدفت ىذه الدراسة إلى التعرؼ عمى دكر عناصر الرقابة الداخمية كفؽ مقررات لجنة ‪ coso‬في‬
‫تحسيف أداء المدقؽ الخارجي‪ ،‬كتمثمت مشكمة الدراسة في معرفة ىؿ ىناؾ دكر لعناصر الرقابة‬
‫الداخمية في تحسيف أداء المدقؽ الخارجي‪.‬‬

‫كقد شمؿ مجتمع الدراسة المحاسبيف القانكنييف العامميف في مكاتب كشركات التدقيؽ العاممة في‬
‫األردف‪ ،‬كتـ اختيار عينة عشكائية كتـ تكزيع االستبياف عمى أفراد العينة كتـ تحميؿ البيانات‬
‫بكاسطة الحزـ اإلحصائية ‪.spss‬‬

‫كقد خمصت الدراسة إلى مجمكعة مف النتائج كأىميا‪:‬‬

‫أف ىناؾ دك انر لعناصر الرقابة الداخمية في أداء المدقؽ الخارجي كىذا يعني أف كجكد أنظمة‬
‫رقابة داخمية فعالة لمشركات يساعد المدقؽ الخارجي عمى أداء ميمتو ككذلؾ مشاركة مف ليـ‬
‫عالقة بالتحكـ المؤسسي ككفاءة العامميف في اإلدارة ككضكح الييكؿ التنظيمي كتحديد‬
‫الصالحيات لو دكر بارز في أداء المدقؽ الخارجي ‪.‬‬

‫كما أف الفصؿ في المياـ كتفكيض الصالحيات إلى أشخاص محدديف بكؿ مستكل لو دكر‬
‫عمى أداء المدقؽ الخارجي‪.‬‬

‫‪0‬‬
‫البكاب‪ ،‬عاطؼ‪ ":‬دكر عناصر الرقابة الداخمية كفؽ مقررات لجنة ‪ coso‬في تحسيف أداء المدقؽ الخارجي ‪ ،‬دراسة ميدانية عمى المحاسبيف القانكنييف‬
‫األردنييف ‪ ،‬مجمة دراسات لمعمكـ اإلدارية ‪ ،‬المجمد ‪ ،45‬العدد ‪ ،5‬االردف‪.5105 ،‬‬
‫‪5‬‬
 ‫‪ .2‬دراسة غمكس (‪:1)2113‬‬

‫ىدفت الدراسة إلى تكضيح أف إدارة المنشأة ىي المسؤكلة عف إقامة نظاـ سميـ لمرقابة الداخمية‬
‫كالمحافظة عميو‪ ،‬كما أنيا المسؤكلة عف كجكد األخطاء كالغش‪ ،‬إضافة إلى أف المدقؽ الخارجي‬
‫غير مسؤكؿ عف منع الخطأ كالغش في القكائـ المالية‪ ،‬كلكف يجب عميو عند التخطيط‬
‫إلجراءات المراجعة كتنفيذىا كاإلبالغ عنيا أف يأخذ في اعتباره كجكد تحريؼ مادم في القكائـ‬
‫المالية ناتج عف الخطأ كالتصرفات غير القانكنية‪.‬‬

‫كلتحقيؽ أىداؼ الدراسة استخدمت الباحثة المنيج االستقرائي الكصفي مف خالؿ تصميـ‬
‫استبياف تـ تكزيعو عمى عينة مككنة مف ‪ 65‬مف المدققيف الخارجييف في كالية كرقمة كغرادية‪.‬‬

‫تكصمت الدراسة إلى النتائج التالية‪:‬‬

‫‪ .0‬يجب أال يعتمد المدقؽ كميان عمى أنظمة الرقابة الداخمية‪ ،‬ألف قيامو بدراسة كتقييـ ىذه‬
‫األنظمة ال يمنع كقكع أخطاء جكىرية في القكائـ المالية‪ ،‬كانما يقمؿ مف احتماؿ حدكثيا‪،‬‬
‫فيناؾ قيكد عمى كفاية أنظمة الرقابة الداخمية يجب االعتراؼ بيا‪ ،‬أم أف إدارة المنشأة‬
‫ىي التي تتحمؿ مسؤكلية كجكد أخطاء بالقكائـ المالية‪.‬‬
‫‪ .5‬ىناؾ عكامؿ مرتبطة بالمنشأة كادارتيا تساعد في اكتشاؼ األخطاء في التقارير المالية‪،‬‬
‫كالتي ينبغي أخذىا بالحسباف عند تنفيذ عممية المراجعة‪ ،‬كأىميا كفاية ضكابط الرقابة‬
‫الداخمية كأمانة اإلدارة كنزاىتيا‪.‬‬

‫‪ .3‬دراسة الحمك (‪:2)2112‬‬

‫ىدفت الدراسة إلى تكضيح المسؤكلية المينية لممدققيف في اكتشاؼ الغش كالخطأ في القكائـ‬
‫المالية كفقان لمعايير التدقيؽ الدكلية‪ ،‬كذلؾ مف خالؿ تقييـ مدل التزاـ مدققي الحسابات‬
‫بمسؤكلياتيـ المينية‪ ،‬كمدل تكافر الكفاءة العممية كالعممية كالخبرة المينية‪ ،‬كمدل التزاميـ‬

‫‪0‬‬
‫غمكس ‪ ،‬سميحة‪" :‬مسؤكليات المراجع الخارجي في اكتشاؼ الممارسات المحاسبية الخاطئة"‪ ،‬رسالة ماجستير‪ ،‬جامعة قاصدم مرباح‪ ،‬كمية العمكـ‬
‫االقتصادية كالتجارية‪،‬الجزائر‪.5103 ،‬‬
‫‪5‬‬
‫الحمك‪ ،‬شيريف‪" :‬المسؤكلية المينية لمدققي الحسابات في اكتشاؼ الغش كالخطأ في القكائـ المالية"‪ ،‬رسالة ماجستير‪ ،‬الجامعة اإلسالمية‪ ،‬كمية التجارة‪،‬‬
‫غزة‪.5105 ،‬‬
‫‪6‬‬
‫انتياء بالمعكقات التي تؤثر‬
‫بتخطيط عممية التدقيؽ كقدرتيـ عمى اكتشاؼ مخاطر األخطاء ك ن‬
‫عمى قدرة المدقؽ عمى اكتشاؼ األخطاء‪.‬‬

‫كلتحقيؽ أىداؼ الدراسة استخداـ الباحث المنيج الكصفي التحميمي‪ ،‬كما استخدـ أسمكب‬
‫الحصر الشامؿ في تكزيع االستبانة‪ ،‬كتككنت عينة الدراسة مف مكاتب التدقيؽ العاممة في قطاع‬
‫غزة كالبالغ عددىـ ‪ 83‬مكتب‪.‬‬

‫تكصمت الدراسة إلى النتائج التالية‪:‬‬

‫‪ .0‬إف التزاـ مدققي الحسابات المزاكليف لممينة بتدقيؽ القكائـ المالية كفؽ معايير التدقيؽ‬
‫الدكلية يعزز مف قدرة المدققيف عمى اكتشاؼ التحريفات كالتالعبات بالقكائـ المالية‪.‬‬

‫‪ .5‬تكفر الكفاءة العممية كالعممية كالخبرة المينية في مدققي الحسابات يعزز مف قدرتيـ عمى‬
‫اكتشاؼ الخطأ كالغش‪.‬‬

‫‪ .4‬دراسة ىمدني كالغباف (‪:1)2111‬‬

‫ىدفت الدراسة إلى التعرؼ عمى الرقابة الداخمية كأساليبيا لبياف مدل مساىمتيا في تحقيؽ‬
‫السالمة المصرفية في ظؿ نظاـ المعمكمات المحاسبي االلكتركني‪ ،‬حيث تـ إجراء دراسة‬
‫ميدانية شممت ‪ 01‬مصارؼ في إقميـ كردستاف – العراؽ بكاسطة استمارة استبياف أعدت ليذا‬
‫الغرض‪ ،‬كتـ إدخاؿ البيانات كتشغيميا كمعالجتيا آليان كاستخداـ نماذج إحصائية الختبار‬
‫الفرضيات كاثباتيا‪.‬‬

‫تكصمت الدراسة إلى النتائج التالية‪:‬‬

‫‪ .0‬الحاجة لرقابة داخمية فعالة تكاكب التطكرات في بيئة تكنكلكجيا المعمكمات‪ ،‬كبالشكؿ‬
‫الذم يسيؿ مف إمكانيات تكامميا مع األنظمة المعمكماتية اإلدارية كالمالية‪.‬‬
‫‪ .5‬البحث باستمرار في إمكانية تحديث كتطكير الرقابة الداخمية لتحقيؽ أىدافيا‪ ،‬ضمف‬
‫معايير الكقت كالجيد كالكمفة‪ ،‬كتحقيؽ أقصى ما يمكف مف الكفاءة كالفاعمية‪.‬‬

‫‪0‬‬
‫ىمدني‪ ،‬آالف; الغباف‪ ،‬ثائر‪" :‬دكر الرقابة الداخمية في ظؿ نظاـ المعمكمات المحاسبي االلكتركني"‪ ،‬مجمة عمكـ إنسانية‪ ،‬عدد ‪ ،45‬السميمانية‪ ،‬العراؽ‪،‬‬
‫‪.5101‬‬
‫‪7‬‬
 ‫‪ .5‬دراسة عرار (‪:1)2119‬‬

‫ىدفت الدراسة بشكؿ أساسي إلى محاكلة الكشؼ عف مدل التزاـ المدققيف بتطبيؽ إجراءات‬
‫كاختبارات تقييـ المخاطر المادية‪ ،‬عند تدقيؽ البيانات المالية‪ ،‬كمف ثـ البحث عف المعكقات‬
‫األساسية التي تمنع مدقؽ الحسابات الخارجي في األردف مف تطبيؽ إجراءات كاختبارات تقييـ‬
‫المخاطر‪.‬‬

‫كلتحقيؽ ىذا اليدؼ تـ تطكير أداة الستطالع آراء أفراد عينة الدراسة كتككنت األداة مف ‪51‬‬
‫فقرة تـ تكزيعيا عمى عينة ممثمة لمجتمع الدراسة كىـ المدققيف الخارجيف كالداخمييف كتـ إجراء‬
‫التحميؿ اإلحصائي المناسب الختبار فرضيات الدراسة‪.‬‬

‫تكصمت الدراسة إلى النتائج التالية‪:‬‬

‫‪ .0‬يكجد عالقة بيف فيـ المدقؽ لبيئة المنشأة كبيف قدرتو عمى تقييـ مخاطر األخطاء‬
‫المادية عند تدقيؽ البيانات المالية‪ ،‬كلكي يحقؽ ذلؾ يجب أف يككف عمى معرفة تامة‬
‫بطبيعة النشاط االقتصادم لممنشأة كسياستيا المحاسبية كحجـ المنافسة السكقية لمقطاع‬
‫الذم تعمؿ بو‪.‬‬
‫‪ .5‬يجب عمى المدقؽ االلتزاـ بتطبيؽ اإلجراءات كاالختبارات الالزمة الختبار نظاـ الرقابة‬
‫الداخمية (الييكؿ التنظيمي‪ ،‬السياسات المتبعة في تفكيض الصالحيات كالمسؤكليات‪،‬‬
‫مكقع إدارة التدقيؽ‪ ،‬التحقؽ مف الفصؿ بيف المياـ‪ ،‬الرقابة الخاصة بحماية المكجكدات)‪.‬‬

‫‪ .6‬دراسة المكمني كالبدكر (‪:2)2118‬‬

‫ىدفت الدراسة إلى التعرؼ عمى مدل اتباع مدققي الحسابات األردنييف لإلجراءات الالزمة‬
‫لمكشؼ عف الغش‪ ،‬بما يتكافؽ مع معيار التدقيؽ الدكلي رقـ (‪ )541‬المتعمؽ باإلجراءات‬
‫الكاجب اتخاذىا لمكشؼ عف الغش‪ ،‬فقد قاـ الباحثاف بتكزيع استبانة عمى عينة بسيطة مف‬

‫‪0‬‬
‫عرار‪ ،‬شادف‪" :‬مدل التزاـ المدقؽ الخارجي بإجراءات كاختب ارات تقييـ مخاطر األخطاء عند تدقيؽ البيانات المالية"‪ ،‬جامعة الشرؽ االكسط لمدراسات‬
‫العميا‪ ،‬كمية إدارة األعماؿ‪ ،‬األردف‪.5119 ،‬‬
‫‪5‬‬
‫المكمني‪ ،‬منذر; البدكر‪ ،‬جماؿ‪" :‬مدل التزاـ مدققي الحسابات في األردف بتطبيؽ معيار التدقيؽ الدكلي ‪ 541‬كالخاص بمسؤكلية المدقؽ عف كشؼ‬
‫الغش كمنعو"‪ ،‬عماف‪ ،‬األردف‪.5118 ،‬‬
‫‪8‬‬
‫مدققي الحسابات األردنييف المرخصيف كالمزاكليف لممينة في مكاتب تدقيؽ يعمؿ فييا أكثر مف‬
‫مدقؽ حسابات كاحد في العاصمة عماف‪.‬‬

‫تكصمت الدراسة إلى النتائج التالية‪:‬‬

‫‪ .0‬إف مدققي الحسابات األردنييف ممتزمكف بتطبيؽ معيار التدقيؽ الدكلي رقـ (‪ )541‬مف‬
‫خالؿ التزاميـ باإلجراءات المناسبة التي نص عمييا المعيار لمكشؼ عف حاالت الغش‪.‬‬
‫‪ .5‬إف مدققي الحسابات األردنييف ممتزمكف بتطبيؽ معيار التدقيؽ الدكلي رقـ (‪ )541‬مف‬
‫خالؿ التزاميـ باإلجراءات الالزمة عند ظيكر دالئؿ غش أك خطأ‪.‬‬
‫‪ .3‬إف مدققي الحسابات األردنييف ممتزمكف بتطبيؽ معيار التدقيؽ الدكلي رقـ (‪ )541‬مف‬
‫خالؿ التزاميـ باتباع اإلجراءات الالزمة لإلبالغ عف الغش أك الخطأ لإلدارة‪ ،‬كالجيات‬
‫المستفيدة‪ ،‬كالجيات النظامية كالقضائية‪.‬‬

‫‪ .7‬دراسة فضيمة (‪:1)2117‬‬

‫ىدفت الدراسة لمحاكلة معرفة أىداؼ نظاـ الرقابة الداخمية‪ ،‬كأساليب الرقابة اإلدارية‬
‫كالمحاسبية‪ ،‬مع إمكانية تكضيح معالـ كمحددات الرقابة الداخمية السميمة في البنكؾ‪ ،‬مع‬
‫تكضيح دكر نظاـ الرقابة الداخمية في تحقيؽ استقرار المعامالت كالمؤسسات المصرفية‪ ،‬كتقييـ‬
‫نظاـ الرقابة الداخمية في الصندكؽ الكطني لمتعاكف الفالحي‪-‬بنؾ‪.‬‬

‫تـ استخداـ مختمؼ المناىج المستعممة في البحكث كالدراسات االقتصادية كالمالية‪ ،‬حيث تـ‬
‫استخداـ المنيج الكصفي عند التعرض لمفاىيـ عامة‪ ،‬كالمنيج التحميمي عند تحميؿ المعطيات‬
‫كاألرقاـ‪ ،‬ككذلؾ المنيج اإلحصائي االستقرائي مف خالؿ االستعانة ببعض الجداكؿ كالمالحؽ‬
‫كالقكانيف كاألنظمة‪ ،‬كقد قاـ الباحث بدراسة شممت الصندكؽ الكطني لمتعاكف الفالحي –بنؾ في‬
‫الجزائر‪.‬‬

‫‪0‬‬
‫فضيمة‪ ،‬بكطكرة‪" :‬دراسة كتقييـ فعالية نظاـ الرقابة الداخمية في البنكؾ‪( ،‬دراسة حالة) الصندكؽ الكطني لمتعاكف الفالحي – بنؾ"‪ ،‬رسالة ماجستير‪،‬‬
‫جامعة محمد بك ضياؼ‪ ،‬المسيمة‪ ،‬الجزائر‪.5117 ،‬‬
‫‪9‬‬
 ‫تكصمت الدراسة إلى النتائج التالية‪:‬‬

‫‪ .0‬يعني نظاـ الرقابة الداخمية جميع السياسات كاإلجراءات كالقكانيف التي تتبناىا المؤسسة‬
‫لتحقيؽ أغراضيا‪ ،‬لذا يعتبر نظاـ الرقابة ضركرة حتمية في جميع المؤسسات المالية‪.‬‬
‫‪ .5‬إف التصميـ السميـ لنظاـ الرقابة الداخمية مف شأنو دعـ األىداؼ المتكخاة منو‪ ،‬لذلؾ‬
‫يجب عمى المؤسسة بناء نظاـ فعاؿ لمرقابة مف خالؿ تحميؿ التكاليؼ كالمنافع كأساس‬
‫ذلؾ كجكد مراجعة داخمية سميمة‪.‬‬

‫‪ .8‬دراسة ميمكد (‪:1)2117‬‬

‫أعدت الدراسة كفؽ المنيج االستقرائي الميداني في المؤسسة الكطنية لصناعة الككابؿ الكيربائية‬
‫في الجزائر‪ .‬كىدفت الدراسة لمحاكلة إظيار كابراز دكر المراجعة الخارجية في المؤسسة‬
‫االقتصادية‪ ،‬باعتبارىا أداة فعالة كمدل إسياميا في خمؽ التكازف داخؿ المؤسسة االقتصادية‪.‬‬

‫تكصمت الدراسة إلى النتائج التالية‪:‬‬

‫‪ .0‬إف كجكد الرقابة الداخمية بكافة جكانبيا أمر ضركرم جدان في المؤسسات‪ ،‬ألنيا تتضمف‬
‫كؿ المقاييس كاألدكات التي تضمف لإلدارة العميا تحقيؽ أىداؼ تتمثؿ في حماية أصكليا‬
‫كالمحافظة عمييا ضد األخطار‪ ،‬كضماف دقة البيانات المحاسبية كالمالية‪.‬‬
‫‪ .5‬إف تقييـ الرقابة الداخمية يعتبر أمر ضركرم بالنسبة لممراجعة الداخمية كالخارجية‪.‬‬

‫‪ .9‬دراسة دحدكح (‪:2)2116‬‬

‫ىدفت الدراسة إلى تحميؿ مسؤكلية مدقؽ الحسابات عف اكتشاؼ التضميؿ في التقارير المالية‪،‬‬
‫كتحديد العكامؿ المؤثرة في اكتشافو مف قبؿ مدقؽ الحسابات‪ ،‬حيث تعد مشكمة التضميؿ في‬
‫التقارير المالية كتحديد العكامؿ المؤثرة في اكتشافو أم انر ذا أىمية خاصة في الكقت الحالي‪،‬‬

‫‪0‬‬
‫ميمكد‪ ،‬عزكز‪" :‬دكر المراجعة في تقييـ أداء نظاـ الرقابة الداخمية لممؤسسة االقتصادية‪ ،‬دراسة حالة المؤسسة الكطنية لصناعة الككابؿ الكيربائية"‪،‬‬
‫رسالة ماجستير‪ ،‬جامعة أكت‪ ،‬الجزائر‪.5117 ،‬‬
‫‪5‬‬
‫دحدكح‪ ،‬حسيف‪" :‬مسؤكلية مراجع الحسابات عف اكتشاؼ التضميؿ في التقارير المالية لمشركات الصناعية كالعكامؿ المؤثرة في اكتشافو"‪ ،‬مجمة جامعة‬
‫دمشؽ لمعمكـ االقتصادية كالقانكنية‪ ،‬مجمد ‪ ،55‬العدد األكؿ‪.5116 ،‬‬
‫‪01‬‬
‫كذلؾ بعد ظيكر مشاكؿ مالية في عدد مف كبرل منشآت األعماؿ عمى المستكل العالمي‪،‬‬
‫األمر الذم ارتبط بمصداقية مينة التدقيؽ‪.‬‬

‫كلتحقيؽ أىداؼ الدراسة تـ اتباع المنيج االستقرائي كالمنيج العممي‪ ،‬حيث تـ تطكير استبانة‬
‫كزعت عمى عينة مف مدققي الحسابات في المممكة األردنية الياشمية مككنة مف‪ 051‬مكتب‪،‬‬
‫كعينة أخرل مف المديريف المالييف في الشركات المساىمة العامة الصناعية األردنية مككنة مف‬
‫(‪ )53‬مدي انر ماليان‪ ،‬كقد تضمنت االستبانة العكامؿ المؤثرة في اكتشاؼ التضميؿ في التقارير‬
‫المالية‪ ،‬كىي عكامؿ مرتبطة بمدقؽ الحسابات‪ ،‬كبالمنشأة كادارتيا‪ ،‬كباإلصدارات المينية‬
‫كبعكامؿ أخرل‪.‬‬

‫تكصمت الدراسة إلى النتائج التالية‪:‬‬

‫‪ .0‬إف عممية اكتشاؼ التضميؿ تتأثر بالعديد مف العكامؿ المرتبطة بالمدقؽ (دراسة نظاـ‬
‫الرقابة الداخمية كتقييمو‪ ،‬التخطيط الجيد لعممية المراجعة‪ ،‬حجـ اختبارات المراجعة)‪،‬‬
‫ككذلؾ بالمنشأة كادارتيا‪.‬‬
‫‪ .5‬إ ف اكتشاؼ التضميؿ يتأثر باإلصدارات المينية‪ ،‬كليس ىناؾ تأثير لمعكامؿ الدينية‬
‫كاالجتماعية في عممية اكتشاؼ التضميؿ في التقارير المالية‪.‬‬

‫‪ .11‬دراسة الججاكم (‪:1)2116‬‬

‫ىدفت الدراسة إلى تحميؿ أىمية عناصر الرقابة الداخمية لمراقبي الحسابات في العراؽ‪ ،‬كبينت‬
‫الدراسة إف تطكر الرقابة الداخمية في المفاىيـ كالتطبيقات كالعناصر لو أىمية بالغة في تخطيط‬
‫إجراءات التدقيؽ مف قبؿ مراقبي الحسابات خالؿ تحميؿ عناصر الرقابة الداخمية‪.‬‬

‫كاستخدـ الباحث المنيج الكصفي كتحميؿ أىمية عناصر الرقابة الداخمية لمراقبي الحسابات‪ ،‬كما‬
‫اعتمد عمى عينة مككنة مف مراقبي الحسابات في العراؽ‪.‬‬

‫تكصمت الدراسة إلى النتائج التالية‪:‬‬

‫‪0‬‬
‫الججاكم‪ ،‬طالؿ‪" :‬تحميؿ أىمية عناصر الرقابة الداخمية لمراقبي الحسابات‪ ،‬دراسة استكشافية لعينة مف مراقبي الحسابات بالعراؽ"‪ ،‬المجمة العربية‬
‫لإلدارة‪ ،‬المنظمة العربية لمتنمية اإلدارية مصر‪.5116 ،‬‬
‫‪00‬‬
‫‪ .0‬تطكر مفيكـ الرقابة الداخمية مف النظرة الضيقة التي تحصره في مجرد الكسائؿ‬
‫كاإلجراءات التي تكفؿ الحفاظ عمى أصكؿ الكحدة االقتصادية‪ ،‬إلى مفيكـ كاسع يتضمف‬
‫مجمكعة مف العناصر المترابطة التي تعد مقياسان يمكف عمى أساسيا تقييـ فاعمية نظاـ‬
‫الرقابة الداخمية‪ ،‬كأف تمؾ العناصر ىي‪ :‬بيئة الرقابة‪ ،‬تقدير المخاطر‪ ،‬نظاـ المعمكمات‬
‫كاالتصاؿ‪ ،‬أنشطة الرقابة‪ ،‬المتابعة‪.‬‬
‫‪ .5‬ال تكجد فركؽ معنكية ذات داللة إحصائية بيف المستجيبيف مف أفراد عينة الدراسة فيما‬
‫يتعمؽ بدرجة أىمية كؿ عنصر مف عناصر الرقابة الداخمية الخمسة مكضكع الدراسة‬
‫عند تخطيط إجراءات التدقيؽ‪.‬‬

‫‪ .11‬دراسة الكحمكت (‪:1)2114‬‬

‫ىدفت الدراسة إلى تحديد مدل التزاـ مدقؽ الحسابات الخارجي بدراسة كتقييـ نظاـ الرقابة‬
‫الداخمية في البنكؾ التجارية العاممة في فمسطيف‪ ،‬مف خالؿ دراسة كتحميؿ مفيكـ نظاـ الرقابة‬
‫الداخمية كمعكقاتيا كمراحؿ تطكرىا كأقساميا المختمفة‪ ،‬إضافة إلى مدل مسؤكلية المدقؽ عف‬
‫دراسة كتقييـ الرقابة الداخمية‪.‬‬

‫تـ استخداـ المنيج االستقرائي عند التعرض لإلطار النظرم كالمفاىيـ العامة‪ ،‬ككذلؾ المنيج‬
‫االستنباطي حيث قاـ الباحث بدراسة ميدانية لجميع البنكؾ التجارية العاممة في فمسطيف‪.‬‬

‫تكصمت الدراسة إلى النتائج التالية‪:‬‬

‫‪ .0‬ىناؾ مسؤكلية ممقاة عمى عاتؽ مدقؽ الحسابات الخارجي تجاه دراسة كتقييـ نظاـ‬
‫الرقابة الداخمية في البنكؾ التجارية‪.‬‬
‫‪ .5‬ىناؾ التزامان مف قبؿ المدققيف تجاه دراسة كتقييـ نظاـ الرقابة المحاسبية بصكرة أكبر مف‬
‫درجة التزامو بدراسة كتقييـ نظاـ الضبط الداخمي كنظاـ الرقابة اإلدارية‪.‬‬
‫‪ .3‬ىناؾ عالقة بيف المؤىؿ العممي كدرجة التزاـ المدقؽ بدراسة كتقييـ نظاـ الرقابة‬
‫الداخمية‪ ،‬حيث تبيف أف حممة شيادة ‪ CPA‬يكلكف نظاـ الرقابة الداخمية اىتمامان أكثر‬

‫‪0‬‬
‫الكحمكت‪ ،‬خالد عمر‪" :‬مدل التزاـ مدققي الحسابات الخارجييف بدراسة كتقييـ نظاـ الرقابة الداخمية في البنكؾ التجارية العاممة في فمسطيف"‪ ،‬رسالة‬
‫ماجستير‪ ،‬الجامعة اإلسالمية‪ ،‬غزة‪.5114 ،‬‬
‫‪05‬‬
‫مف غيرىـ‪ ،‬كيرجع ذلؾ إلى ما يمتاز بو المدقؽ الميني المؤىؿ بالمعرفة الكافية كالفيـ‬
‫الشامؿ لتطبيؽ المعايير الدكلية المنظمة لمينة التدقيؽ‪.‬‬

‫‪ :2-5-1‬الدراسات األجنبية‬

‫‪ .1‬دراسة ( ‪:1)Benita, Annukka,2015‬‬

‫ىدفت ىذه الدراسة لفحص ما إذا كاف المدققيف الخارجييف عمى دراية كافية بكجكد مؤشرات‬
‫احتياؿ كالتي تختمؼ اختالفان كبي انر عبر نكعيف كىما ‪ :‬التقارير المالية االحتيالية‪ ،‬كاختالس‬
‫األصكؿ‪.‬‬

‫كاعتمد الباحث عمى المنيج الكصفي التحميمي مف خالؿ تصميـ استبياف كتكزيعو حيث تـ جمع‬
‫‪ 470‬استبانة باستخداـ المسح عمى شبكة االنترنت‪.‬‬

‫كتـ التكصؿ إلى مجمكعة مف النتائج أىميا‪:‬‬

‫‪ -‬كجكد فركقات ذات داللة إحصائية بيف المجمكعات المشاركة حيث تـ العثكر عمى اختالفات‬
‫في الكسائؿ بيف اختالس االصكؿ كالتقارير المالية االحتيالية بالنسبة لممدققيف الخارجييف‪.‬‬

‫‪ -‬إف نكع االحتياؿ يؤثر عمى التخطيط الميني كاالجراءات كالتقنيات فيما يتعمؽ بمنع الخطأ‬
‫كالغش كالكشؼ عنو كالتحقؽ منو‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫‪ .2‬دراسة(‪:)shun Hsu ،2013‬‬

‫ىدفت ىذه الدراسة إلى معرفة كيفية إدراؾ مدققي الحسابات كمستخدمي البيانات المالية‬
‫لمسؤكلية المدقؽ عف اكتشاؼ االحتياؿ في تايكاف كىك ما يعرؼ بفجكة التكقعات‪.‬‬

‫‪0‬‬
‫‪Benita Gullkvist, Annukka Jokipii," Perceived Importance of Red Flags across Fraud Types, Critical‬‬
‫‪Perspective on Accounting, Volume 24,2015.‬‬

‫‪2‬‬
‫‪Shun Hsu, chi h, Hua Kung , Fan, and james , Kieran, Anlnvestigation of Auditors Responsibility For‬‬
‫‪Responsibility For Fraud Detection in Taiwan" Asian journal of finance &Accounting, Vol 5 ,2013.‬‬
‫‪03‬‬
 ‫كلتحقيؽ ىدؼ الدراسة تـ تصميـ كتكزيع استبياف عمى عينة مككنة مف ‪669‬مككنة مف مدققي‬
‫حسابات كمدراء تنفيذييف كمالييف كمستخدمي البيانات المالية مف محمميف كبنكؾ مقرضة في‬
‫تايكاف‪.‬‬

‫كتكصمت الدراسة إلى عدة نتائج كأىميا‪:‬‬

‫‪-0‬كجكد فجكة تكقعات حكؿ مسؤكلية مدققي الحسابات عف اكتشاؼ االحتياؿ‪ ،‬حيث رفضت‬
‫عينة مدققي الحسابات كبدرجة كبيرة تحمميـ مسؤكلية اكتشاؼ االحتياؿ الجكىرم خالؿ عممية‬
‫التدقيؽ بالمقارنة مع باقي أفراد العينة التي تجد بدرجة كبيرة أف مدققي الحسابات مسؤكليف عف‬
‫ذلؾ‪.‬‬

‫‪-5‬ىناؾ إجماعان عامان لعينة الدراسة بأف ينبغي عمى مدققي الحسابات العمؿ عمى اكتشاؼ‬
‫االحتياؿ الذم يؤدم بشكؿ جكىرم إلى العرض العادؿ لمبيانات المالية‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ .3‬دراسة (‪:)Lin ،2111‬‬

‫ىدفت ىذه الدراسة إلى اختبار العالقة بيف التدقيؽ كاإلفصاح عف التحريفات الجكىرية‪ ،‬كما ىك‬
‫مقرر عنيا بحسب قانكف ‪ ،sarbances oxly‬مف خالؿ تحديد العالقات بيف تمؾ التحريفات‬
‫كالمقاييس المتعددة لجكدة التدقيؽ‪.‬‬

‫كلتحقيؽ ذلؾ تـ اختيار عينة مككنة مف ‪ 504‬منشأة أجابت عمى استقصاء دراسة استطالعية‬
‫معدة مف قبؿ المعيد األمريكي لممدققيف الداخمييف )‪. (IIA‬‬

‫كقد أكضح ت الدراسة بأف إدارة المنشأة ىي المسؤكلة عف تصميـ نظاـ محكـ لمرقابة الداخمية‬
‫عمى التقارير المالية كعف تقييـ فعاليتو‪ ،‬كبأف المدققيف مسؤكليف عف دعـ اإلدارة كمساعدتيا في‬
‫تحقيؽ ذلؾ‪ ،‬كما حددت ممارسات كاجراءات التدقيؽ المتعمقة بالكشؼ عف التحريفات الجكىرية‬
‫كمنع حدكثيا‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Lin s.et.al : "The role of audit function in the disclosure of material weaknesses ", Accounting Review، vol. 86,‬‬
‫‪issue. 1, 2010.‬‬

‫‪04‬‬
 ‫كتكصمت الدراسة إلى مجمكعة مف النتائج كأىميا‪:‬‬

‫‪ .0‬كجكد فريؽ مؤىؿ لمتدقيؽ يساعد اإلدارة في تحقيؽ رقابة داخمية فعالة‪ ،‬مما يقمؿ مف‬
‫احتماؿ كجكد مشاكؿ متعمقة بالرقابة‪.‬‬
‫‪ .5‬تساىـ جكدة التدقيؽ في منع حدكث التحريفات الجكىرية‪.‬‬
‫‪ .3‬يمكف لممدققيف الخارجييف الكشؼ عف التحريفات الجكىرية بشكؿ أفضؿ عند تنسيؽ‬
‫جيكدىـ مع المدققيف الداخمييف‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ .4‬دراسة (‪:)Stephens ،2009‬‬

‫ى ػػدفت ى ػػذه الد ارس ػػة إل ػػى فح ػػص ج ػػكدة حككم ػػة الش ػػركة ف ػػي تقريرى ػػا ع ػػف أكج ػػو قص ػػكر الرقاب ػػة‬
‫الداخمية قبؿ صدكر‪ sarbances oxly‬الذم ألزـ اإلقرار عف كجكد ضعؼ فػي الرقابػة الداخميػة‬
‫فػػي ظػػؿ القسػػـ ‪ 414‬لمكصػػكؿ إلػػى تحديػػد العكامػػؿ التػػي تػػؤثر عمػػى إفصػػاح الشػػركة عػػف أكجػػو‬
‫الضعؼ الجكىريػة بمكجػب متطمبػات القسػـ ‪ 315‬مػف قػانكف ‪ ،sarbances oxly‬قبػؿ أف تكػكف‬
‫مراجعة الرقابة الداخمية إلزامية كاعتمدت الدراسة عمى استبياف مكجو إلى ‪ 005‬شركة‪.‬‬

‫كتكصمت الدراسة إلػى أف الشػركات التػي لػدييا مػدير مػالي ذك خبػرة ماليػة كمحاسػبية ىػي األكثػر‬
‫قدرة عمى تحديد أكجو قصكر الرقابة الداخمية كتصنيفيا كضعؼ مادم‪ ،‬كالتي تعد أقؿ درجة مػف‬
‫أكجو القصكر الجكىرية‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫‪ .5‬دراسة (‪:)Kopp & Bierstaker, 2006‬‬

‫ىدفت ىذه الدراسة إلى إبراز دكر الخبرة كالقدرة اإلدراكية لمراقبي الحسػابات عنػد اتخػاذىـ أحكػاـ‬
‫كق ػ اررات متعمقػػة بتقيػػيـ نظػػاـ الرقابػػة الداخميػػة‪ ،‬إذ تػػـ االعتمػػاد عمػػى نظريػػة مسػػتكيات المعالجػػة‪،‬‬
‫كذلػػؾ لمتحقػػؽ مػػف مػػدل انتبػػاه م ارقػػب الحسػػابات لممعمكمػػات أثنػػاء إج ػ ارءات تكثيػػؽ نظػػاـ الرقابػػة‬

‫‪1‬‬
‫‪Stephens, A.: "Corporate governance quality and internal control under the sarbances oxley regime section302",‬‬
‫‪unpublished Doctoral Dissertation, the University of Arizona، 2009.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Kopp, Lori S. & Bierstaker, James L.: "Auditors’ memory of internal control information: The effect of‬‬
‫‪documentation preparation versus review", Advances in Accounting Behavioral Research, 2006, vol. 9، No. 3, P.‬‬
‫‪27-50.‬‬
‫‪05‬‬
‫الداخميػػة‪ ،‬كتػػأثير ىػػذا االنتبػػاه عمػػى تقػػديرىـ لخطػػر الرقابػػة كاكتسػػاب معمكمػػات عػػف نظػػاـ الرقابػػة‬
‫الداخمية‪ ،‬كاعتمدت ىذه الدراسة عمػى االسػتبياف المكجػو ؿ ‪ 76‬م ارقػب حسػابات (متكسػط خبػرتيـ‬
‫‪ 5.5‬سنة)‪ ،‬كقياس االستجابات كفؽ مقياس ليكرت‪.‬‬

‫كبعد تحميؿ بيانات العينة خمصت الدراسة إلى العديد مف النتائج أىميا ما يمي‪:‬‬

‫‪ .0‬إف كب ػػار مراقب ػػي الحس ػػابات ال ػػذيف يقكم ػػكف باس ػػتكماؿ استقص ػػاء المعمكم ػػات ع ػػف نظ ػػاـ‬
‫الرقاب ػػة ال ػػداخمي بنفس ػػيـ‪ ،‬ك ػػانكا ق ػػد احتفظػ ػكا بمعمكم ػػات أكث ػػر أىمي ػػة ع ػػف نظ ػػاـ الرقاب ػػة‬
‫الداخمية مف كبار مراقبي الحسابات الذيف فحصكا االستقصاء المسػتكمؿ بكاسػطة شػخص‬
‫آخر‪ ،‬كىذه النتيجة استخمصت عندما تـ إجراء فحص منفصؿ لقكة كضػعؼ نظػاـ الرقابػة‬
‫الداخمي‪.‬‬
‫إف كبػػار مراقب ػػي الحس ػػابات ال ػػذيف اس ػػتكممكا االستقص ػػاء بأنفس ػػيـ ك ػػاف تق ػػديرىـ لمخ ػػاطر‬
‫الرقابة متكافؽ مع تقديرات خطر الرقابة بكاسطة مديرم المراجعة لنفس المنشأة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ .6‬دراسة (‪:)Owhoso; Messier; and Lynch, 2002‬‬

‫ىػدفت ىػذه الد ارسػة إلػى تنػاكؿ تحميػؿ أثػر التخصػص المينػي فػي قػدرات المػراجعيف فػي اكتشػػاؼ‬
‫األخطػ ػػاء الكاقعػ ػػة بػ ػػالقكائـ الماليػ ػػة‪ ،‬كقػ ػػاـ البػ ػػاحثكف فػ ػػي ىػ ػػذه الد ارسػ ػػة بإعػ ػػداد حػ ػػالتيف مراجعػ ػػة‬
‫افت ارضػػيتيف‪ ،‬مشػػتممتيف عمػػى مجمكعػػة مػػف األخطػػاء المحاسػػبية‪ ،‬بعضػػيا يمكػػف أف يصػػنؼ عمػػى‬
‫أني ػػا أخط ػػاء محاس ػػبية متخصص ػػة ذات ارتب ػػاط بطبيع ػػة نش ػػاط قط ػػاع مع ػػيف‪ ،‬ف ػػي ح ػػيف يمك ػػف‬
‫تصػػنيؼ بعضػػيا اآلخػػر عمػػى أنيػػا أخطػػاء محاسػػبية عامػػة لػػيس ليػػا ارتبػػاط بطبيعػػة نشػػاط قطػػاع‬
‫دكف آخر‪.‬‬

‫كخمص ػػت الد ارس ػػة إل ػػى أف المػ ػراجعيف المتخصص ػػيف يقكم ػػكف باكتش ػػاؼ ك ػػـ أكب ػػر م ػػف األخط ػػاء‬
‫المتخصصػػة‪ ،‬كذلػػؾ بالمقارنػػة عنػػدما يقػػكـ الم ارجعػػكف المتخصصػػكف بمزاكلػػة ميػػاـ مينػػتيـ خػػارج‬
‫مجاؿ تخصصيـ‪ ،‬فإنيـ يفتقدكف كثي انر مف قدرتيـ المينية عمى اكتشاؼ األخطاء بنكعييا‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Owhoso, Vincent E.; Messier, William F.; Lynch, John G.: "Error Detection by Industry Specialized Teams During‬‬
‫‪Sequential Audit Review", Journal of Accounting Research, New‬‬
‫‪York, 2002, April, vol. 40, P. 883-900.‬‬
‫‪06‬‬
 ‫‪1‬‬
‫‪ .7‬دراسة (‪:)Jane Mancino,1997‬‬

‫ىدفت الدراسة الى تكضيح كبياف اإلجراءات الجديدة التي يتبعيا المدقؽ الخارجي في كشؼ‬
‫االحتياؿ كالغش‪ ،‬كالى بياف مسؤكلية المدقؽ الخارجي عف اكتشاؼ االحتياؿ كالغش كاإلبالغ‬
‫عنو كلتحقيؽ ذلؾ تـ اختيار عينة مككنة مف ‪311‬مف مدققي الحسابات الخارجييف في نيكيكرؾ‪.‬‬
‫كتكصمت الدراسة الى ما يمي‪:‬‬

‫يجب أف يككف ضمف خطة التدقيؽ أسمكب فحص لقكة السيطرة لدل دائرة الرقابة الداخمية في‬
‫المنشأة ‪ ،‬باإلضافة الى أف مف أىـ اإلجراءات في عممية التدقيؽ ىك التحقؽ مع اإلدارة حكؿ‬
‫خطر االحتياؿ في المنشاة‪ ،‬كما إذا كاف ىناؾ حاالت قد حدثت في الماضي‪ ،‬كىؿ لدل اإلدارة‬
‫برامج لمنع حدكث االحتياؿ‪ ،‬كفاعمية ىذه البرامج في أداء عمميا‪.‬‬

‫كما أف المدقؽ مسؤكؿ عف التخطيط لعممية التدقيؽ‪ ،‬كذلؾ لمحصكؿ عمى تأكيد معقكؿ حكؿ‬
‫البيانات المالية‪ ،‬سكاء كانت البيانات المالية خالية مف األخطاء كاالحتياؿ أك لـ تكف خالية‪،‬‬
‫حيث أف المدقؽ يجب أف يككف قاد انر عمى اكتشاؼ الغش كالتقرير عنو في حالة كجكده‪ ،‬كيجب‬
‫أف يككف مدركان لعكامؿ الخطر في كافة مراحؿ التدقيؽ‪.‬‬

‫كاذا كجد المدقؽ تشكييان أك تحريفان في العمميات المالية كلـ يكف لو أثر مادم عمى البيانات‬
‫المالية‪ ،‬يجب عمى المدقؽ أف يحيؿ ذلؾ الى مستكل مالئـ مف اإلدارة‪ ،‬أما إذا كاف لو أثر‬
‫مادم عمى البيانات المالية‪ ،‬يجب عمى المدقؽ أف يناقش المسألة إلجراء التحقيقات مع اإلدارة‪،‬‬
‫كيقرر التأثير عمى البيانات المالية كيكرده في التقرير‪.‬‬

‫ما يميز ىذه الدراسة عف الدراسات السابقة أنيا ركزت عمى ضركرة دراسة المدقؽ الخارجي‬
‫لكؿ عنصر مف عناصر الرقابة الداخمية في الشركات المساىمة في سكريا كاثر ذلؾ في تحديد‬
‫كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية في البيانات المالية‪.‬‬

‫كما أنيا مف الدراسات القميمة التي تناكلت مكضكع التزاـ المدقؽ الخارجي بتطبيؽ اختبارات‬
‫كاجراءات تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية عند تدقيؽ البيانات المالية ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Mancino, Jane: "The Auditor and Fraud", Journal of Accountancy, New York, 1997, April, vol.183, No. 4, P. 32-‬‬
‫‪37.‬‬
‫‪07‬‬
‫حيث أف الدراسات السابقة في معظميا تناكلت أثر دراسة نظاـ الرقابة الداخمية عمى عمؿ‬
‫المدقؽ الخارجي بشكؿ عاـ دكف التطرؽ إلى انعكاسيا عمى تحديد كتقييـ مخاطر االخطاء‬
‫الجكىرية في البيانات المالية المصدر االساسي لممعمكمات التي تعتمد عمييا األطراؼ ذات‬
‫الصمة في عممية اتخاذ الق اررات‪.‬‬

‫كقد استفادت الباحثة مف الدراسات السابقة عمى اختالفيا في اختيار منيجية البحث كاالستفادة‬
‫مف العديد مف األفكار كالنتائج كالتكصيات المعركضة في كؿ دراسة كاالبتعاد عف المجاالت‬
‫التي قاـ الباحثكف بالتطرؽ إلييا‪.‬‬

‫‪ :6-1‬فركض الدراسة‬
‫في إطار مشكمة الدراسة كتحقيقان ألىدافو‪ ،‬اعتمدت الدراسة عمى الفرضيتيف التاليتيف‪:‬‬

‫‪ .0‬يمتزـ المدقؽ الخارجي بدراسة نظاـ الرقابة الداخمية في الشركات المساىمة السكرية‪.‬‬
‫‪ .5‬يؤثر قياـ المدقؽ الخارجي بدراسة نظاـ الرقابة الداخمية في الشركات المساىمة السكرية‬
‫في تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية‪.‬‬

‫‪08‬‬
 ‫الفصؿ الثاني‪ :‬نظـ الرقابة الداخمية كدراستيا مف قبؿ المدقؽ الخارجي‬
‫المبحث األكؿ‪ :‬مفيكـ نظاـ الرقابة الداخمية‬
‫‪ 1-1-2‬مفيكـ الرقابة الداخمية‬
‫إف تطػػكر البيئػػة اإلنتاجيػػة كالتسػػكيقية كنظػػـ االقتصػػاد العػػالمي‪ ،‬شػػجع عمػػى تطػػكير نظػػـ الرقابػػة‬
‫الداخميػة لتحقيػؽ الطمأنينػة لمجيػات المختمفػة‪ ،‬كذلػؾ مػف خػالؿ إطػار مػنظـ لمرقابػة الداخميػة‪ ،‬بمػػا‬
‫‪0‬‬
‫يحتكيو مف أساليب رقابية محاسبية كأساليب رقابة إدارية مف أجؿ تحقيؽ رقابة داخمية فعالة‪.‬‬

‫يعتبػػر نظػػاـ الرقابػػة الداخميػػة بمثابػػة خػػط الػػدفاع األكؿ الػػذم يحمػػي مصػػالح المسػػاىميف بصػػفة‬
‫خاصة‪ ،‬كاألطراؼ األخرل بصفة عامة‪ ،‬كيمكف القكؿ إف نظػاـ الرقابػة الداخميػة ىػك النظػاـ الػذم‬
‫‪5‬‬
‫يكفر الحماية لعممية إنتاج المعمكمات المالية التي سيتـ االعتماد عمييا في اتخاذ الق اررات‪.‬‬

‫لػػذلؾ يجػػب عمػػى المػػدقؽ الخػػارجي عنػػد القيػػاـ بأعمػػاؿ التػػدقيؽ الحصػػكؿ عمػػى فيػػـ كػػاؼ لنظػػاـ‬
‫‪3‬‬
‫الرقابة الداخمية مف أجؿ التخطيط المناسب لعممية التدقيؽ‪.‬‬

‫حيػػث تنطمػػؽ إج ػراءات التػػدقيؽ مػػف تقيػػيـ نظػػاـ الرقابػػة الداخميػػة‪ ،‬مػػف أجػػؿ تحديػػد مػػدل كنطػػاؽ‬
‫كتكقيػػت إجػراءات التػػدقيؽ‪ ،‬فػػإذا اتضػػح لممػػدقؽ الخػػارجي أف نظػػاـ الرقابػػة الداخميػػة سػػميـ كفعػػاؿ‪،‬‬
‫فإنو يستطيع أف يعتمػد عمػى ذلػؾ فػي اختصػار جػزء كبيػر مػف بػرامج التػدقيؽ‪ ،‬كعمػى العكػس مػف‬
‫ذلؾ فإذا تبيف لو عدـ فعالية نظاـ الرقابػة الداخميػة‪ ،‬فإنػو سػيككف مضػط انر لتكسػيع نطػاؽ الفحػص‬
‫‪4‬‬
‫المستندم حتى يستطيع إبداء رأيو في القكائـ المالية‪.‬‬

‫‪0‬‬
‫إبراىيـ‪ ،‬نبيؿ عبد الرؤكؼ‪" :‬اختبار تجريبي لقياس مدل فاعمية األساليب الييكمية لنظػاـ الرقابػة الداخميػة فػي سػد فجػكة احتياجػات مسػتخدمي التقػارير فػي‬
‫ظؿ بيئة قانكف ساربنز‪ -‬أككسمي"‪ ،‬بحث منشكر‪ ،‬أكاديمية الشركؽ‪ ،5119 ،‬ص ‪.07‬‬
‫‪5‬‬
‫نص ػػر عم ػػي‪ ،‬عب ػػد الكى ػػاب; ش ػػحاتة‪ ،‬ش ػػحاتة الس ػػيد‪" :‬الرقاب ػػة كالمراجع ػػة الداخمي ػػة الحديث ػػة ف ػػي بيئ ػػة تكنكلكجي ػػا المعمكم ػػات كعكلم ػػة أسػ ػكاؽ الم ػػاؿ‪ ،‬الكاق ػػع‬
‫كالمستقبؿ"‪ ،‬الدار الجامعية‪ ،‬االسكندرية‪ ،‬مصر‪ ،5116 ،‬ص ‪.45‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Coopers, Lybrand: "Manual of Auditing", fourth edition, Gee& co(publishers) Limited, July, 1992, P.127.‬‬
‫‪4‬‬
‫نكر‪ ،‬أحمد‪" :‬مراجعة الحسابات مف الناحية النظرية كالعممية"‪ ،‬مطبعة االقتصاد‪ ،‬االسكندرية‪ ،‬مصر‪ ،0995 ،‬ص ‪.067‬‬
‫‪09‬‬
 ‫‪ :2-1-2‬تعريؼ الرقابة الداخمية‬

‫تؤكػػد األدبي ػػات العممي ػػة كآراء العدي ػػد مػػف الب ػػاحثيف عم ػػى أف مفي ػػكـ الرقابػػة الداخمي ػػة ي ػػتـ تحدي ػػده‬
‫انطالقػ ػان م ػػف نظري ػػة الككال ػػة‪ ،‬حي ػػث أف انفص ػػاؿ الممكي ػػة ع ػػف اإلدارة‪ ،‬كتف ػػكيض الم ػػالكيف لمغي ػػر‬
‫(الػػككالء) بػػإدارة المنشػػأة‪ ،‬دعػػا إلػػى الحاجػػة لكجػػكد رقابػػة عمػػى األنشػػطة المختمفػػة فػػي المنشػػأة‪،‬‬
‫بحيػ ػػث تس ػ ػػاىـ ف ػ ػػي مسػ ػػاعدة اإلدارة عم ػ ػػى القي ػ ػػاـ بمس ػ ػػؤكلياتيا كانجػ ػػاز األعم ػ ػػاؿ كف ػ ػػؽ الخط ػ ػػط‬
‫‪0‬‬
‫المكضكعة كاألىداؼ المحددة‪.‬‬

‫حيػػث يسػػاعد نظػػاـ الرقابػػة الداخميػػة عمػػى تقػػديـ معمكمػػات مؤكػػدة بشػػكؿ معقػػكؿ كليسػػت حتميػػة أك‬
‫قاطعػة‪ ،‬كيػػرل الػبعض عمػػى أنػو ال يقػػكـ بمنػع كػػؿ المخػاطر التػػي قػد تتعػػرض ليػا المنشػػأة‪ ،‬كذلػػؾ‬
‫لعدة أسباب منيػا أنػو يعتمػد عمػى المػكظفيف الػذيف مػف الممكػف أف يرتكبػكا أخطػاء فػي التنفيػذ‪ ،‬أك‬
‫قػػد تحػػدث تجػػاكزات مػػف قبػػؿ اإلدارة العميػػا‪ ،‬كمػػف الممكػػف أف يحػػدث تكاطػػؤ بػػيف المػػكظفيف لمقيػػاـ‬
‫‪5‬‬
‫بأعماؿ الغش كاالحتياؿ‪.‬‬

‫كيرل كثير مف الباحثيف أف كجػكد نظػاـ كػؼء كفعػاؿ لمرقابػة الداخميػة فػي أم مشػركع ىػك حمايػة‬
‫ألصحاب ىذا المشركع‪ ،‬حيث يعػد نظػاـ الرقابػة الداخميػة خػط الػدفاع األكؿ الػذم يحمػي مصػالح‬
‫‪3‬‬
‫أصحاب المشركع كالمساىميف بو ككافة األشخاص الذيف تربطيـ صمة بيذا المشركع‪.‬‬

‫كمف خالؿ مراجعة أدبيات التدقيؽ يتضح كجكد العديد مف التعاريؼ لمرقابة الداخمية كأىميا‪:‬‬

‫تعري ػػؼ االتح ػػاد الػ ػػدكلي لممحاس ػػبيف حيػ ػػث ع ػػرؼ الرقاب ػػة الداخميػ ػػة عم ػػى أنيػ ػػا كاف ػػة السياسػ ػػات‬
‫كاإلجػراءات (الضػكابط الداخميػػة) التػي تتبناىػا المنشػػأة لمسػاعدتيا قػدر اإلمكػػاف فػي الكصػكؿ إلػػى‬
‫ىدؼ اإلدارة‪ ،‬كذلؾ مف خالؿ إدارة العمؿ بشكؿ منظـ ككػؼء‪ ،‬االلتػزاـ بسياسػات اإلدارة كحمايػة‬
‫األصػػكؿ‪ ،‬منػػع كاكتشػػاؼ االحتيػػاؿ كالخطػػأ‪ ،‬ضػػماف دق ػة كاكتمػػاؿ السػػجالت المحاسػػبية‪ ،‬كاعػػداد‬
‫‪4‬‬
‫معمكمات مالية مكثكقة في الكقت المناسب‪.‬‬

‫‪0‬‬
‫المػػدلؿ‪ ،‬يكسػػؼ سػػعيد‪ " :‬دكر كظيفػػة التػػدقيؽ الػػداخمي فػػي ضػػبط األداء المػػالي كاإلدارم (د ارسػػة تطبيقيػػة عمػػى الشػػركات المسػػاىمة العامػػة المدرجػػة فػػي‬
‫سكؽ فمسطيف لألكراؽ المالية) "‪ ،‬رسالة ماجستير غير منشكرة في المحاسبة كالتمكيؿ‪ ،‬الجامعة اإلسالمية‪ ،‬غزة‪ ،5117 ،‬ص ‪.97‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Knechel, W, Robert; Salterio, Steve; Ballou, Brain: Auditing assurance and Risk, 3th edition, Canada, Thomson‬‬
‫‪south-western, 2007, P. 103.‬‬
‫‪3‬‬
‫نصر عمي‪ ،‬عبد الكىاب; شحاتة‪ ،‬شحاتة السيد‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.47‬‬
‫‪4‬‬
‫البيركتػػي‪ ،‬ركاف‪ " :‬م ػػدل مس ػػاىمة الت ػػدقيؽ الػػداخمي ف ػػي تعزي ػػز مكثكقي ػػة التقػػارير المالي ػػة "‪ ،‬رس ػػالة ماجس ػػتير‪ ،‬جامعػػة دمش ػػؽ‪ ،‬كمي ػػة االقتص ػػاد‪ ،‬دمش ػػؽ‪،‬‬
‫‪ ،5104‬ص ‪.35‬‬
‫‪51‬‬
‫كمػػا عػػرؼ المعيػػار (‪ )305‬مػػف معػػايير التػػدقيؽ الدكليػػة الرقابػػة الداخميػػة عمػػى أنيػػا العمميػػة التػػي‬
‫يقػ ػػكـ األشػ ػػخاص المكمفػ ػػكف بالرقابػ ػػة أك اإلدارة أك غيػ ػػرىـ مػ ػػف المػ ػػكظفيف بتصػ ػػميميا كتطبيقيػ ػػا‬
‫كالمحافظة عمييا مف أجؿ تكفير تأكيد معقكؿ حكؿ تحقيؽ أىداؼ منشأة ما فيمػا يتعمػؽ بمكثكقيػة‬
‫‪0‬‬
‫إعداد البيانات المالية كفعالية ككفاءة العمميات كاالمتثاؿ لمقكانيف كالمكائح التنظيمية المطبقة‪.‬‬

‫كقامػت لجنػػة إجػراءات المراجعػػة المنبثقػػة عػػف المجمػػع األمريكػػي لممحاسػػبيف بتقػػديـ تعريػػؼ شػػامؿ‬
‫لمرقابة الداخمية كىك أف الرقابػة الداخميػة تتضػمف الخطػة التنظيميػة ككافػة الطػرؽ كالمقػاييس التػي‬
‫تتبناىا المؤسسػة لحمايػة أصػكليا‪ ،‬كضػبط الدقػة كالثقػة فػي بياناتيػا المحاسػبية‪ ،‬كاالرتقػاء بالكفػاءة‬
‫‪5‬‬
‫اإلنتاجية‪ ،‬كتشجيع االلتزاـ بالسياسات اإلدارية المكضكعة مقدمان‪.‬‬

‫تستنتج الباحثة مف التعاريؼ السابقة التعريؼ التالي لمرقابة الداخمية‪:‬‬

‫ىي مجمكعػة اإلجػراءات التػي تتبعيػا اإلدارة لمتأكػد مػف صػحة أداء األعمػاؿ كاألنشػطة المختمفػة‪،‬‬
‫كىػػي عمميػػة يمارسػػيا العػػاممكف ف ػي كافػػة المسػػتكيات داخػػؿ المنشػػأة‪ ،‬اليػػدؼ الرئيس ػي منيػػا ىػػك‬
‫المس ػػاعدة الفعال ػػة ف ػػي تحقي ػػؽ األى ػػداؼ المتعمق ػػة بالثق ػػة ف ػػي التق ػػارير كالقػ ػكائـ المالي ػػة‪ ،‬كااللتػ ػزاـ‬
‫ب ػػالقكانيف كالمػ ػكائح‪ ،‬ككف ػػاءة كفعالي ػػة العممي ػػات‪ ،‬كى ػػي ال تقتص ػػر عم ػػى األم ػػكر المتعمق ػػة بكظ ػػائؼ‬
‫النظاـ المحاسبي كالتقارير المالية‪ ،‬بؿ تشمؿ مسئكليتيا الكقاية مف الكقكع في األخطػاء كاكتشػاؼ‬
‫الغش كالتالعب كضبط العمميات كالحرص عمى تطبيؽ القكانيف كالتعميمات‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪International auditing and assurance standards Board, IAAS 315, 2010.‬‬
‫‪5‬‬
‫جمعة‪ ،‬أحمد حممي‪ " :‬المدخؿ في التدقيؽ الحديث"‪ ،‬دار صفاء لمنشر كالتكزيع‪ ،‬الطبعة الثانية‪ ،‬عماف‪ ،‬األردف‪ ،5115 ،‬ص ‪.85‬‬
‫‪50‬‬
 ‫‪ :3-1-2‬أىمية الرقابة الداخمية‬

‫يػػرل الػػبعض أف الرقابػػة الداخميػػة ى ػي كظيفػػة تقػػكـ بيػػا السػػمطة المختصػػة بقصػػد التحقػػؽ مػػف أف‬
‫العمػػؿ يسػػير كفق ػان لألىػػداؼ المرسػػكمة بكفػػاءة كفػػي الكقػػت المحػػدد ليػػا‪ ،‬كى ػي بمثابػػة خػػط الػػدفاع‬
‫األكؿ الػػذم يحمػػي مصػػالح المسػػاىميف كيػػكفر الحمايػػة إلنتػػاج المعمكمػػات‪ ،‬كيسػػاعد فػػي التعػػرؼ‬
‫عمى األخطاء كاالنحرافات في األداء‪ ،‬إذ تسعى ىذه الرقابػة إلػى منػع ارتكػاب األخطػاء أك إسػاءة‬
‫‪0‬‬
‫استعماؿ األمكاؿ كالمكارد كحمايتيا مف الضياع كاالختالس‪.‬‬

‫كيرل آخركف أف الرقابػة الداخميػة ىػي أداة تمكػف اإلدارة مػف تنفيػذ السياسػات المكضػكعة كتحقيػؽ‬
‫األىػػداؼ المتعمقػػة بمصػػداقية كعدالػػة الق ػكائـ الماليػػة كدقػػة التقػػارير المقدمػػة إلييػػا لحمايػػة أصػػكؿ‬
‫الش ػػركة م ػػف التالع ػػب كس ػػكء االس ػػتخداـ‪ ،‬إذ يتطم ػػب م ػػف اإلدارة تقي ػػيـ ى ػػذا النظ ػػاـ لمعرف ػػة نق ػػاط‬
‫‪5‬‬
‫الضعؼ كالعمؿ عمى تصحيحيا كعالجيا‪.‬‬

‫كتكمف أىمية الرقابة الداخمية كالحاجة إلييا بكصفيا إحػدل الكظػائؼ اإلداريػة الرئيسػة‪ ،‬فالمنظمػة‬
‫باعتبارى ػ ػػا الكح ػ ػػدة االجتماعي ػ ػػة اليادف ػ ػػة الت ػ ػػي تم ػ ػػارس ميم ػ ػػات كأدكار مختمف ػ ػػة لتحقيػ ػ ػػؽ األداء‬
‫المطمكب‪ ،‬كغالبان ما تكاجييا عند قياميا بذلؾ مجمكعة مف االنحرافات قياسان بالخطط التػي تقرىػا‬
‫المنظم ػػة لتحقي ػػؽ أى ػػدافيا‪ 3.‬فالرقاب ػػة الداخمي ػػة م ػػف كجي ػػة نظػ ػر اإلدارة ى ػػي الق ػػدرة عم ػػى القي ػػاـ‬
‫‪4‬‬
‫بالتزاماتيا كالحفاظ عمى مصالح المنشأة كتحقيؽ أىدافيا‪.‬‬
‫‪5‬‬
‫يمكف تمخيص أىمية الرقابة الداخمية لمستخدمي البيانات المالية كفقان لما يمي‪:‬‬

‫أ‪-‬أىمية الرقابػة الداخميػة بالنسػبة إلدارة المنشػ‪:‬ة‪ :‬تعػد إدارة المنشػأة ىػي المسػئكلة عػف الحفػاظ‬
‫عمػػى أصػػكؿ المنشػػأة التػػي تػػديرىا‪ ،‬كىنػػا يقػػكـ نظػػاـ الرقابػػة الداخميػػة بػػإخالء مسػػئكلية اإلدارة تجػػاه‬
‫الحفػػاظ عمػػى أصػػكؿ الشػػركة‪ ،‬ككػػذلؾ يعمػػؿ عمػػى رفػػع الكفػػاءة التشػػغيمية فييػػا مػػف خػػالؿ تبنػػي‬
‫اإلجراءات الرقابية التي تضمف تحقيؽ ذلؾ‪.‬‬

‫‪0‬‬
‫الصػػحف‪ ،‬عبػػد الفتػػاح محمػػد; س ػرايا‪ ،‬محمػػد السػػيد; نصػػر عمػػي‪ ،‬عبػػد الكىػػاب; شػػحاتة‪ ،‬شػػحاتة السػػيد‪ " :‬المراجعػػة التشػػغيمية كالرقابػػة الداخميػػة "‪ ،‬الػػدار‬
‫الجامعية‪ ،‬االسكندرية‪ ،5117 ،‬ص ‪.7‬‬
‫‪5‬‬
‫بسيكني‪ ،‬عبد الغني‪ " :‬أصكؿ عمـ اإلدارة العامة "‪ ،‬الدار الجامعية‪ ،‬بيركت‪ ،5119 ،‬ص ‪.44‬‬
‫‪3‬‬
‫الشماع‪ ،‬خميؿ محمد حسف; خضير‪ ،‬كاظـ حمكد‪ " :‬نظرية المنظمة "‪ ،‬دار السيرة لمنشر كالتكزيع‪ ،5117 ،‬ص ‪.305‬‬
‫‪4‬‬
‫‪Messier. William F: " Auditing & Assurance Services, 2rd Edition, Boston, 2000, P. 215.‬‬
‫‪5‬‬
‫القبج‪ ،‬نائؿ‪ " :‬أنظمة الضبط كالرقابة الداخمية بيف النظرية كالتطبيؽ في الشركات المساىمة في فمسطيف"‪ ،‬جامعة النجاح الكطنية‪ ،‬كمية الدراسات‬
‫العميا‪ ،‬فمسطيف‪ ،‬نابمس‪ ،5115 ،‬ص ‪.31-59‬‬
‫‪55‬‬
‫ب‪-‬أىميػػة الرقابػػة الداخميػػة بالنسػػبة لممػػالؾ‪ :‬تعتبػػر الرقابػػة الداخميػػة بمػػا تتضػػمنو مػػف ض ػكابط‬
‫كاج ػراءات ككسػػائؿ مػػف أىػػـ الضػػمانات بالنسػػبة لممػػالؾ الػػذيف ييتمػػكف باالطمئنػػاف عمػػى أم ػكاليـ‬
‫التي استثمركىا لتعكد عمييـ بنفع أك مردكد‪.‬‬

‫ج‪-‬أىميػػة الرقابػػة الداخميػػة بالنسػػبة لمجيػػات الحككميػػة اات العالقػػة‪ :‬يسػػاعد كجػػكد نظػػاـ فعػػاؿ‬
‫لمرقابػة الداخميػػة فػي تػػكفير الثقػة لػػدل العديػد مػػف الجيػات الحككميػػة التػي تيػػتـ بالبيانػات الصػػادرة‬
‫عف الشركة كرأم مدقؽ الحسابات بيا كالسيما إدارة الضرائب‪ ،‬حيث تيتـ إدارة الضرائب بصافي‬
‫نتيجة أعماؿ المشركع الستيفاء الضريبة المستحقة‪ ،‬لككف الضرائب المصدر الرئيسي لرفد خ ازنػة‬
‫الدكلة باألمكاؿ‪.‬‬

‫د‪-‬أىميػػػة الرقابػػػة الداخميػػػة بالنسػػػبة لممسػػػتثمريف الحػػػالييف كالمسػػػتقبمييف‪ :‬يزيػػد نظػػاـ الرقابػػة‬
‫الداخمية الفعاؿ مف درجة الدقة في التقارير المالية عف طريؽ كشؼ األخطاء المقصػكدة أك غيػر‬
‫المقصكدة التػي تحػدث فػي العمميػات الماليػة أك اإلداريػة أك التشػغيمية كمػف ثػـ متابعػة االنح ارفػات‬
‫إف كجدت كتصكيبيا‪ ،‬كىذا األمر يعتبر ميمان لممستثمريف السػيما بعػد فصػؿ اإلدارة عػف المػالؾ‪،‬‬
‫لػػذلؾ يسػػتثمر المسػػتثمركف أمػكاليـ فػػي الشػػركات التػػي تحقػػؽ أرباحػان عاليػػة‪ ،‬كتحػػرص عمػػى حفػػظ‬
‫حقكقيـ كاستثماراتيـ مف التمؼ كالضياع‪ ،‬كال يتـ ذلؾ دكف كجكد نظاـ فعاؿ لمرقابة داخمية‪.‬‬

‫ق‪-‬أىمية الرقابة الداخمية بالنسبة لممدقؽ الخارجي‪ :‬تعتبر الرقابة الداخمية عػامالن ىامػان لتحديػد‬
‫نطػػاؽ العم ػؿ الػػذم يتكجػػب عمػػى المػػدقؽ الخػػارجي القيػػاـ بػػو‪ ،‬كأشػػارت الد ارسػػات إلػػى أف الرقابػػة‬
‫الداخمية ىي العامؿ األىـ عند تحديد نطاؽ ميمػة التػدقيؽ التػي ينفػذىا المػدقؽ الخػارجي كال شػؾ‬
‫أف المػػدقؽ الخػػارجي يسػػتفيد فائػػدة كبيػرة مػػف كجػػكد الرقابػػة الداخميػػة‪ ،‬إذ إف الحسػػابات تػػدقؽ عػػادة‬
‫باستخداـ العينات اإلحصائية‪ ،‬كتمؾ العينة يتكقؼ حجميا عمى متانة نظاـ الرقابة الداخمية‪.‬‬

‫كيؤكػػد الكثيػػر مػػف البػػاحثيف عمػػى أف كجػػكد نظػػاـ رقابػػة داخميػػة قػػكم فػػي الشػػركات يحقػػؽ فكائػػد‬
‫عددية منيػا‪ ،‬تخفػيض مخػاطر التػدقيؽ مػف أجػؿ تخفػيض كمفػة التػدقيؽ الخػارجي‪ ،‬تمكػيف الشػركة‬
‫مف السيطرة بشكؿ فعاؿ عمى أصكليا‪ ،‬كزيادة المالءمة كالمكثكقية لممعمكمات المستخدمة التخػاذ‬
‫الق ػرارات‪ .‬بينمػػا يػػؤدم كجػػكد نظػػاـ رقابػػة داخميػػة ضػػعيؼ فػػي الشػػركات إلػػى تعرضػػيا لمخػػاطر‬
‫عدي ػػدة مني ػػا‪ ،‬إتاح ػػة الفرص ػػة لس ػػرقة األص ػػكؿ م ػػف قب ػػؿ الم ػػكظفيف‪ ،‬احتم ػػاؿ فق ػػداف المعمكم ػػات‬

‫‪53‬‬
‫المتعمق ػػة بالعممي ػػات‪ ،‬كغي ػػر ذل ػػؾ م ػػف المخ ػػاطر كالتيدي ػػدات الت ػػي ق ػػد ت ػػؤدم إل ػػى فش ػػؿ منظم ػػات‬
‫‪0‬‬
‫األعماؿ في تحقيؽ أىدافيا‪.‬‬

‫‪ :4-1-2‬مككنات نظاـ الرقابة الداخمية‬

‫يتكػكف نظػاـ الرقابػة الداخميػة ككفقػان لتقريػر لجنػة ‪Committee of Sponsoring ( COSO‬‬
‫‪ )Organization‬مػػف مككنػػات رئيسػػة متكاممػػة مترابطػػة كمتداخمػػة‪ ،‬يػػتـ تصػػميميا كتنفيػػذىا مػػف‬
‫قبػ ػػؿ اإلدارة لتػ ػػكفير تأكيػ ػػد مالئػ ػػـ عمػ ػػى تحقيػ ػػؽ أىػ ػػداؼ الرقابػ ػػة كفق ػ ػان لمعػ ػػايير المراجعػ ػػة الدكليػ ػػة‬
‫‪5‬‬
‫كاألمريكية كالعربية‪.‬‬

‫كيكضح الشكؿ التالي مككنات نظاـ الرقابة الداخمية‪:‬‬

‫مككنات نظاـ الرقابة الداخمية‬

‫المتابعة‬ ‫المعمكمات كالتكصيؿ‬ ‫أنشطة الرقابة‬ ‫تقكيـ المخاطر‬ ‫بيئة الرقابة‬

‫‪3‬‬
‫الشكؿ رقـ (‪ :)0‬مككنات نظاـ الرقابة الداخمية‬

‫‪ :1-4-1-2‬بيئة الرقابة‬

‫عرفت معايير التدقيؽ الدكليػة بيئػة الرقابػة عمػى أنيػا المكقػؼ العمػكمي لممػديريف كاإلدارة كأدكاتيػـ‬
‫كأفعػػاليـ المتعمقػػة بنظػػاـ الرقابػػة الداخميػػة كأىميتػػو فػػي المنشػػأة‪ ،‬كلبيئػػة الرقابػػة تػػأثير فػػي فعاليػػة‬
‫إجػراءات الرقابػػة‪ ،‬حيػػث أنيػػا تمثػػؿ المظمػػة لممككنػػات األخػػرل‪ ،‬كبػػدكف كجػػكد بيئػػة رقابػػة فعالػػة لػػف‬

‫‪0‬‬
‫عبػػد الجػػابر‪ ،‬يكسػػؼ خميػػؿ يكسػػؼ‪ " :‬مػػدل فاعميػػة إجػراءات الرقابػػة الداخميػػة فػػي تػػكفير أمػػف المعمكمػػات االلكتركنيػػة فػػي الشػػركات الصػػناعية األردنيػػة "‪،‬‬
‫رسالة ماجستير‪ ،‬جامعة الشرؽ األكسط‪ ،‬قسـ المحاسبة كالتمكيؿ‪ ،‬كمية األعماؿ‪ ،5103 ،‬ص ‪.07‬‬
‫‪5‬‬
‫نصر عمي‪ ،‬عبد الكىاب; شحاتة‪ ،‬شحاتة السيد‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،5116 ،‬ص ‪.77‬‬
‫‪3‬‬
‫القاضي‪ ،‬حسيف; دحدكح‪ ،‬حسيف; قريط‪ ،‬عصاـ‪ " :‬أصكؿ المراجعة (‪ ،" )0‬منشكرات جامعة دمشؽ‪ ،‬كمية االقتصاد‪ ،5118 ،‬ص ‪.367‬‬
‫‪54‬‬
‫ينتج مف العناصر األخرل رقابة داخمية فعالة بغض النظر عف جكدتيا‪ ،‬كمػع ذلػؾ فالبيئػة القكيػة‬
‫‪0‬‬
‫ال تستطيع لكحدىا ضماف فعالية نظاـ الرقابة الداخمية‪.‬‬

‫كتع ػػد بيئ ػػة الرقاب ػػة مؤشػ ػ انر قكيػ ػان عم ػػى نظ ػػاـ رقاب ػػة فع ػػاؿ‪ ،‬كذل ػػؾ م ػػف خ ػػالؿ كج ػػكد أقس ػػاـ الت ػػدقيؽ‬
‫ال ػػداخمي كأنظم ػػة المحاس ػػبة الجي ػػدة كم ػػا يرافقي ػػا م ػػف اىتم ػػاـ ك ػػاؼ م ػػف قب ػػؿ اإلدارة بتق ػػارير ى ػػذه‬
‫األقسػػاـ عػػف التجػػاكزات كاالختالسػػات‪ ،‬كاتخػػاذ اإلج ػراءات المناسػػبة لمعالج ػة الخمػػؿ كالتجػػاكزات‪،‬‬
‫كقػد أعطػى تقريػر لجنػة ‪ ،)Committee of Sponsoring Organization( COSO‬أىميػة‬
‫‪5‬‬
‫كبيرة لبيئة الرقابة الداخمية باعتبارىا األساس الذم تبنى عميو بقية مككنات الرقابة الداخمية‪.‬‬

‫حيث أف مكقؼ اإلدارة العميا ىك الذم يحدد جكىر الرقابة الفعالة‪ ،‬فإذا كانػت اإلدارة العميػا تعتقػد‬
‫أف الرقابػػة ىام ػػة‪ ،‬سيش ػػعر العػػاممكف ف ػػي الش ػػركة بيػػذا كسيس ػػتجيبكف ل ػػذلؾ مػػف خ ػػالؿ م ارع ػػاتيـ‬
‫لمضكابط المكضكعة‪ ،‬كمف جية أخرل‪ ،‬إذا أدرؾ العاممكف أف الرقابة غير ىامػة مػف كجيػة نظػر‬
‫اإلدارة كأنيا مجرد كالـ شػفكم غيػر مجػدم‪ ،‬فمػف المؤكػد أف أىػداؼ الرقابػة الخاصػة بػاإلدارة لػف‬
‫تتحقػػؽ بشػػكؿ فعػػاؿ‪ .‬كلكػػي يفيػػـ المػػدقؽ بيئػػة الرقابػػة ينبغػػي عميػػو أف يفيػػـ المككنػػات الفرعيػػة ليػػا‬
‫كالتػػي تسػػاىـ فػػي تكػػكيف بيئػػة الرقابػػة الناجحػػة‪ ،‬كالتػػي يمكػػف أف تسػػتخدـ كمؤش ػرات لج ػكدة بيئػػة‬
‫‪3‬‬
‫الرقابة لممنظمات‪.‬‬

‫كتتككف بيئة الرقابة مف العناصر التالية‪:‬‬

‫‪ .1‬النزاىة كالقيـ االخالقية‪ :‬إف القػيـ األخالقيػة كاالسػتقامة ىػي نتػاج أخالقيػات النظػاـ كمعػاييره‬
‫‪4‬‬
‫السمككية كالكيفية التي يتعامؿ بيا األفراد فيما بينيـ‪.‬‬

‫تعتبر األمانة كالنزاىة كاإلخالص في العمؿ‪ ،‬كالحرص عمى اإلنجاز مف العناصر األساسية‬
‫لبيئة الرقابة التي تؤثر عمى سمكؾ األفراد العامميف بالمؤسسة‪ ،‬فالنزاىة كالقيـ األخالقية تساعداف‬
‫عمى تقميؿ المخالفات كالمالحظات داخؿ المؤسسة‪ ،‬لذلؾ يجب عمى اإلدارة إيجاد قيـ أخالقية‬
‫تدفع اآلخريف لاللتزاـ بسياساتيا‪ ،‬كمنع التصرفات غير القانكنية كغير األخالقية‪ 5.‬كذلؾ مف‬

‫‪0‬‬
‫القاضي‪ ،‬حسيف; دحدكح‪ ،‬حسيف; قريط‪ ،‬عصاـ‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،5118 ،‬ص ‪.367‬‬
‫‪5‬‬
‫القاضي‪ ،‬حسيف; دحدكح‪ ،‬حسيف; قريط‪ ،‬عصاـ‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،5118 ،‬ص ‪.367‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Whittington, Ray: "Principles of Auditing", Irwin, Vol. 65, No.3, 2009, P. 194.‬‬
‫‪4‬‬
‫القاضي‪ ،‬حسيف; دحدكح‪ ،‬حسيف; قريط‪ ،‬عصاـ‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،5118 ،‬ص ‪.368‬‬
‫‪5‬‬
‫درسػة ميدانيػة‬
‫العازمي‪ ،‬فايز مرزكؽ‪ " :‬دكر مجػالس اإلدارة فػي تطبيػؽ معػايير الرقابػة الداخميػة كأثرىػا عمػى تحقيػؽ أىػداؼ الشػركات الصػناعية الككيتيػة ا‬
‫"‪ ،‬جامعة الشرؽ األكسط‪ ،‬كمية األعماؿ‪ ،‬قسـ المحاسبة‪ ،5105 ،‬ص ‪.50‬‬
‫‪55‬‬
‫خالؿ الئحة لمسمكؾ تركز عمى النزاىة كالقيـ األخالقية مع التأكد مف تنفيذ ىذه الالئحة سكاء‬
‫‪0‬‬
‫كانت مكتكبة أـ بصكرة خطاب ترسمو اإلدارة بصكرة دكرية‪.‬‬

‫‪ .2‬االلتػزاـ بالكفػػاءة‪ :‬تتمثػػؿ الكفػػاءة بالمعرفػػة كالميػػارات الضػػركرية إلنجػػاز األعمػػاؿ التػػي تحػػدد‬
‫عمػػؿ الفػػرد‪ ،‬كيتحقػػؽ ذلػػؾ مػػف خػػالؿ كجػػكد مسػػتكيات لػػألداء داخػػؿ المؤسسػػة مػػع ضػػماف االلتػزاـ‬
‫بيػػا‪ ،‬كىػػذا يتطمػػب رس ػـ سياسػػات كاسػػتراتيجيات‪ ،‬كعقػػد دكرات تدريبيػػة لتييئػػة م ػكارد بش ػرية ذات‬
‫‪5‬‬
‫كفاءة عالية كرفدىا بالميارات كالمعرفة الالزمة إلنجاز األعماؿ التي تحددىا ميمات الكظيفة‪.‬‬

‫‪ .3‬المسػػؤكليف عػػف حككمػػة المنشػػػ‪:‬ة (مجمػػس اإلدارة أك لجنػػة المراجعػػة)‪ :‬إف مجمػػس اإلدارة‬
‫الجيد ىك المجمس الذم يعمؿ بشكؿ مستقؿ عف اإلدارة‪ ،‬حيث يقكـ أفػراده بمتابعػة أنشػطة اإلدارة‬
‫كفحصػػيا‪ ،‬كيقػػكـ بتفػػكيض اإلدارة بمسػؤكلية الرقابػػة الداخميػػة‪ ،‬كيكػػكف مسػػؤكالن عػػف تقػػديـ تقكيمػػات‬
‫‪3‬‬
‫مستقبمية منتظمة عف نظاـ الرقابة الداخمية المكضكع مف قبؿ اإلدارة‪.‬‬

‫كمػػا أف مجمػػس اإلدارة الفعػػاؿ غالبػان مػػا يسػػتطيع تقميػػؿ احتمػػاؿ أف تقػػكـ اإلدارة بتجاىػػؿ الضػكابط‬
‫المكج ػػكدة‪ ،‬كذل ػػؾ بي ػػدؼ مس ػػاعدة المجم ػػس عم ػػى عممي ػػة اإلشػ ػراؼ ككض ػػع التق ػػارير المالي ػػة ف ػػي‬
‫الشركة‪ ،‬كيقكـ مجمس اإلدارة باالتصػاؿ باسػتمرار بكػؿ مػف المػدققيف الػداخمييف كالخػارجييف‪ ،‬كىػذا‬
‫‪4‬‬
‫يسمح لممدققيف كلممديريف بأف يناقشكا المسائؿ التي ترتبط بأشياء مثؿ أمانة اإلدارة كتصرفاتيا‪.‬‬

‫‪ .4‬فمسػػفة اإلدارة كنمػػط التشػػغيؿ‪ :‬إف فمسػػفة اإلدارة كنمطيػػا التشػػغيمي تمثػػؿ مؤش ػ انر ىام ػان عمػػى‬
‫مػػدل االىتمػػاـ بإيجػػاد بيئػػة رقابيػػة فعالػػة‪ ،‬كيمكػػف مالحظػػة ذلػػؾ مػػف خػػالؿ نظرتيػػا إلػػى ضػػركرة‬
‫الدقػػة كالعدالػػة فػػي الق ػكائـ الماليػػة‪ ،‬ككػػذلؾ اعتمادىػػا عمػػى تطبيػػؽ اإلج ػراءات كالق ػ اررات كالتعػػاميـ‬
‫‪5‬‬
‫الصادرة مف الجية الرقابية‪.‬‬

‫تميػػد اإلدارة إلػػى تزكيػػد مكظفييػػا بإشػػارات كاضػػحة حػػكؿ أىميػػة اإلدارة‪ ،‬كذلػػؾ ليتسػػنى ليػػا جعػػؿ‬
‫‪6‬‬
‫أسمكب كفمسفة إدارتيا مؤث انر دائمان لتحقيؽ رقابة داخمية فعالة‪.‬‬

‫‪0‬‬
‫نصر عمي‪ ،‬عبد الكىاب; شحاتة‪ ،‬شحاتة السيد‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،5116 ،‬ص ‪.78‬‬
‫‪5‬‬
‫زيػػداف‪ ،‬زيػػاد أمػػيف عبػػد الغنػػي‪ " :‬تقيػػيـ أنظمػػة الرقابػػة الداخميػػة فػػي الجامعػػات الخاصػػة األردنيػػة‪ ،‬رسػػالة ماجسػػتير‪ ،‬جامعػػة آؿ البيػػت‪ ،‬المفػػرؽ‪ ،‬األردف‪،‬‬
‫‪ ،5110‬ص ‪.58‬‬
‫‪3‬‬
‫القاضي‪ ،‬حسيف; دحدكح‪ ،‬حسيف; قريط‪ ،‬عصاـ‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،5118 ،‬ص ‪.369‬‬
‫‪4‬‬
‫القاضي‪ ،‬حسيف; دحدكح‪ ،‬حسيف; قريط‪ ،‬عصاـ‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،5118 ،‬ص ‪.369‬‬
‫‪5‬‬
‫الصحف‪ ،‬عبد الفتاح محمد; سرايا‪ ،‬محمد السيد; نصر عمي‪ ،‬عبد الكىاب; شحاتة‪ ،‬شحاتة السيد‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،5117 ،‬ص ‪.56‬‬
‫‪6‬‬
‫أرينز‪ ،‬ألفيف; لكبؾ‪ ،‬جيمس‪ " :‬المراجعة مدخؿ متكامؿ "‪ ،‬دار المريخ لمنشر‪ ،‬المممكة العربية السعكدية‪ ،5115 ،‬ص ‪.384‬‬
‫‪56‬‬
‫‪ .5‬الييكػػؿ التنظيمػػي‪ :‬إف الييكػػؿ التنظيمػػي يػػكفر لمجيػػة الرقابيػػة اإلطػػار الػػذم يػػتـ مػػف خاللػػو‬
‫تخطػػيط كتنفيػػذ كمراقبػػة كمراجعػػة أنشػػطتيا لتحقيػػؽ األىػػداؼ المرجػػكة‪ ،‬كلتحقيػػؽ ىػػذا اليػػدؼ يجػػب‬
‫كضع ىيكؿ تنظيمي كاضح كمفيػكـ كمػرف كشػامؿ‪ ،‬يغطػي كافػة احتياجػات المنظمػة كقػادر عمػى‬
‫مكاكبة التطكرات المستقمة‪ ،‬كيتضػمف الخطػكط الرئيسػة لمصػالحيات كالمسػئكليات كالكاجبػات‪ ،‬بمػا‬
‫‪0‬‬
‫يسمح بإمكانية المراجعة لألعماؿ كاكتشاؼ األخطاء حاؿ كقكعيا‪.‬‬

‫‪ .6‬تخصػػػػيص السػػػػمطة كالمسػػػػؤكلية‪ :‬كذل ػػؾ بتحدي ػػد م ػػدل تف ػػكيض الص ػػالحيات كالمسػ ػؤكليات‬
‫لألنشػػطة‪ ،‬كالكيفيػػة التػػي يػػتـ بمكجبي ػػا تجميػػع البيانػػات المناسػػبة لك ػػؿ مسػػتكل‪ ،‬مػػف أجػػؿ إع ػػداد‬
‫التقػػارير الدقيقػػة الكاضػػحة‪ ،‬ككػػذلؾ السياسػػات الخاصػػة بتنفيػػذ بنػػكد المكازنػػة كمػػا ىػػك معتمػػد ليػػا‪،‬‬
‫دكف الحاجة إلى طمب نقؿ مبالغ مف بنكد أخرل بسبب التجاكز في الصرؼ‪ ،‬فػالتفكيض يقتضػي‬
‫تكجيػػو السياسػػات كاالتصػػاالت المناسػػبة لضػػماف فيػػـ جميػػع المػػكظفيف ألىػػداؼ الجيػػة الرقابيػػة‪،‬‬
‫كالعمػػؿ عمػػى إيجػػاد عالقػػة متبادلػػة بػػيف إجراءاتيػػا الفرديػػة كمسػػاىمتيا فػػي ىػػذه األىػػداؼ‪ ،‬كمػػا أف‬
‫المركزيػػة كالالمركزيػػة تػػؤثراف فػػي نظػػاـ الرقابػػة‪ ،‬إذ يػػرل تػػايمكر أف المركزيػػة الشػػديدة تسػػاعد عمػػى‬
‫‪5‬‬
‫ارتكاب الغش كاألخطاء‪.‬‬

‫‪ .7‬سياسات كممارسات المكارد البشرية‪ :‬مثؿ سياسات التعييف كالتكجيو كالتقيػيـ كتقػديـ المشػكرة‬
‫كالترقية كالتعريؼ كاإلجراءات التصحيحية‪ ،‬إذ إف كؿ منيػا يخضػع لمعػايير‪ ،3‬فالكظػائؼ الشػاغرة‬
‫يج ػػب أف تظي ػػر االلتػ ػزاـ بكض ػػع الش ػػخص المناس ػػب ف ػػي المك ػػاف المناس ػػب‪ ،‬كيك ػػكف أىػ ػالن لمثق ػػة‪،‬‬
‫كيجػػب أف تعكػػس الترقيػػات نتيجػػة تقيػػيـ األف ػراد السػػنكم‪ ،‬كمػػا يتضػػمف االلت ػزاـ بترقيػػة المػػكظفيف‬
‫المػ ػػؤىميف إلػ ػػى مسػ ػػتكيات أعمػ ػػى‪ ،‬كاف االلت ػ ػزاـ بيػ ػػذه السياسػ ػػات يض ػ ػمف الحصػ ػػكؿ عمػ ػػى أفضػ ػػؿ‬
‫‪4‬‬
‫الكفاءات‪.‬‬

‫‪0‬‬
‫أرينز‪ ،‬ألفيف; لكبؾ‪ ،‬جيمس‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.384‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Taylor, Donald H.: "Auditing: Integrate concepts and Procedures", John. Wiley, 2008, P. 346.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Ricchiute, D.N: " Auditing, Cincinnati ohio ; south western , Publishing Co, 2008, P. 228.‬‬
‫‪4‬‬
‫العازمي‪ ،‬فايز مرزكؽ‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.53‬‬
‫‪57‬‬
 ‫‪ :2-4-1-2‬تقكيـ المخاطر‬

‫ىػػي عمميػػة يػػتـ بمكجبيػػا تحديػػد مخػػاطر العمػػؿ ككيفيػػة اسػػتجابة اإلدارة لتمػػؾ المخػػاطر‪ ،‬كخاصػػة‬
‫فيمػػا يتعمػػؽ منيػػا بإعػػداد الق ػكائـ الماليػػة كاألحػػداث كالظػػركؼ الخارجيػػة كالداخميػػة التػػي قػػد تػػؤثر‬
‫‪0‬‬
‫بشكؿ سمبي في قدرة الشركة عمى إعداد التقارير حكؿ المعمكمات المالية‪.‬‬

‫كيمثػػؿ تقػػدير المخػػاطر عمميػػة تقكيميػػة لفعاليػػة النظػػاـ المحاسػػبي كنظػػاـ الرقابػػة الداخميػػة لممنشػػأة‬
‫‪5‬‬
‫بمنع حدكث معمكمات خاطئة أساسية‪ ،‬أك اكتشافيا كتصحيحييا‪.‬‬

‫كيػرل الكثيػر مػػف البػاحثيف أف تحديػد المخػػاطر كتحميميػا ىػػي عمميػة متكاصػمة كجػػزء أساسػي مػػف‬
‫مككنػػات الرقابػػة الداخميػػة الفعالػػة‪ ،‬لػػذلؾ يجػػب عمػػى اإلدارة أف تسػػمط الضػػكء عمػػى المخػػاطر عمػػى‬
‫كاف ػػة مس ػػتكيات المنش ػػأة‪ ،‬كأف تتخ ػػذ اإلجػ ػراءات الالزم ػػة لمعالجتي ػػا‪ ،‬كأكؿ خط ػػكة ميم ػػة بالنس ػػبة‬
‫لػػإلدارة تكمػػف فػػي تحديػػد العكامػػؿ التػػي قػػد تزيػػد مػػف المخػػاطر‪ ،‬كعنػػدما يػػتـ تحديػػد المخػػاطر تقػػكـ‬
‫اإلدارة بتقدير أىمية ىذه المخاطر‪ ،‬كتقدير احتماالت كقكعيا‪ ،‬كاتخاذ اإلجراءات الكاجػب اتباعيػا‬
‫‪3‬‬
‫لمتقميؿ مف تأثيرات ىذه المخاطر إلى حد مقبكؿ‪.‬‬

‫إف تقييـ المنشأة لممخاطر يختمؼ عما يقكـ بو المدقؽ مف تقييـ لممخاطر‪ ،‬إذ ييدؼ تقيػيـ اإلدارة‬
‫لممخػاطر مػػف تحديػد كتحميػػؿ كادارة المخػاطر التػػي تػؤثر عمػػى تحقيػؽ أىػػداؼ المنشػأة‪ ،‬بينمػػا يقػػكـ‬
‫المدقؽ بتقييـ المخاطر لتقييـ مدل احتمالية كجكد أخطاء جكىريػة فػي القػكائـ الماليػة لممنشػأة مػف‬
‫‪4‬‬
‫أجؿ تخطيط كتنفيذ عممية التدقيؽ بشكؿ مالئـ‪.‬‬

‫كتظيػػر أىميػػة تق ػػدير المخػػاطر ف ػػي تحديػػد نطػػاؽ الت ػػدقيؽ الضػػركرم‪ ،‬ف ػػإذا قامػػت إدارة المنش ػػأة‬
‫بتقػػدير فعػػاؿ (صػػحيح) لألخطػػار المحيطػػة بيػػا‪ ،‬يعمػػؿ المػػدقؽ عمػػى (تضػػييؽ) نطػػاؽ المراجعػػة‬
‫كمنػ ػػو تخفػ ػػيض تكػ ػػاليؼ المراجعػ ػػة‪ ،‬كالعكػ ػػس صػ ػػحيح‪ ،‬إذا قامػ ػػت إدارة المنشػ ػػأة بتقػ ػػدير خػ ػػاط‬
‫لممخػػاطر‪ ،‬يعمػػؿ المػػدقؽ عمػػى تكسػػيع نطػػاؽ المراجعػػة كبالتػػالي تػػزداد تكػػاليؼ المراجعػػة‪ ،‬كىػػذا‬
‫‪5‬‬
‫سيؤثر عمى صكرتيا أماـ المتعامميف‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Frazier: " The CPA Journal, The New SAS NO.78, Vol. 66, Issue 6, New York, 2001, P43.‬‬
‫‪5‬‬
‫السبكع‪ ،‬سميماف سند‪ " :‬أثر ىياكػؿ أنظمػة الرقابػة الداخميػة كفقػان إلطػار ‪ COSO‬عمػى أىػداؼ الرقابػة‪ ،‬د ارسػة حالػة الشػركات الصػناعية األردنيػة "‪ ،‬مجمػة‬
‫دراسات‪ ،‬العمكـ اإلدارية‪ ،‬جامعة الحسيف بف طالؿ‪ ،‬كمية إدارة األعماؿ كاالقتصاد‪ ،‬المجمد ‪ ،38‬العدد ‪ ،5100 ،0‬ص ‪.019‬‬
‫‪3‬‬
‫لطفي‪ ،‬أميف السيد‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،5117 ،‬ص ‪.3‬‬
‫‪4‬‬
‫لطفي‪ ،‬أميف السيد‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،5117 ،‬ص ‪.3‬‬
‫‪5‬‬
‫ميمكد‪ ،‬عزكز‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.66‬‬
‫‪58‬‬
‫كتنشأ مخاطر المنشأة مف عكامؿ داخمية أك خارجية‪ ،‬كىناؾ العديد مػف الظػركؼ كاألحػداث التػي‬
‫‪0‬‬
‫يمكف أف تنشأ بيا المخاطر كتزيد احتمالية حدكثيا‪ ،‬تتمثؿ فيما يمي‪:‬‬

‫‪ -‬المكظفػػكف الجػػدد‪ :‬قػػد يكػػكف لممػػكظفيف الجػػدد تركيػػز أك فيػػـ مختمػػؼ لمرقابػػة ممػػا يزيػػد احتماليػػة‬
‫المخاطر‪.‬‬

‫‪ -‬نظػػـ المعمكمػػات المحاسػػبية الجديػػدة أك المتجػػددة‪ :‬يمكػػف أف تػػؤدم التغييػرات الميمػػة كالس ػريعة‬
‫في نظـ المعمكمات إلى حدكث مخاطر عند استخداميا في الرقابة‪.‬‬

‫‪ -‬النمك السريع‪ :‬يمكػف لمتكسػع الكبيػر كالسػريع فػي العمميػات أف يجيػد الرقابػة كيزيػد مػف مخػاطر‬
‫حدكث تعطؿ في الرقابة‪.‬‬

‫‪ -‬تغيير الييكؿ التنظيمي‪ :‬قد يصػاحب إعػادة الييكمػة‪ ،‬الزيػادة فػي المسػتكيات الكظيفيػة كتغيػرات‬
‫في اإلشراؼ كفصؿ لمميمات‪ ،‬مما قد يؤدم إلى زيادة المخاطر المرتبطة بالرقابة‪.‬‬

‫‪ :3-4-1-2‬أنشطة الرقابة‬

‫ىػػي السياسػػات كاإلج ػراءات التػػي كضػػعتيا اإلدارة لغػػرض تحقيػػؽ األىػػداؼ الخاصػػة بالمنشػػأة‪،5‬‬
‫‪3‬‬
‫كالتي تساعدىا في ضماف تنفيذ ق ارراتيا كخططيا بالطريقة الصحيحة كاألسمكب األمثؿ ‪ ،‬إضػافةن‬
‫إل ػػى المس ػػاعدة ف ػػي ض ػػماف اتخ ػػاذ االجػ ػراءات المناس ػػبة عن ػػد ح ػػدكث أي ػػة أم ػػكر طارئ ػػة تس ػػتدعي‬
‫‪4‬‬
‫مكاجية المخاطر‪.‬‬

‫كبالت ػػالي يج ػػب أف يحص ػػؿ الم ػػدقؽ عم ػػى في ػػـ ك ػػاؼ ألنش ػػطة الرقاب ػػة لتقي ػػيـ مخ ػػاطر األخط ػػاء‬
‫الجكىريػػة عنػػد مسػػتكل اإلثبػػات كمػػف أجػػؿ تصػػميـ المزيػػد مػػف إج ػراءات التػػدقيؽ التػػي تسػػتجيب‬
‫‪5‬‬
‫لممخاطر المقيمة‪.‬‬

‫‪0‬‬
‫زيداف‪ ،‬زياد أميف عبد الغني‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.30‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Konorth, larry f.: " Auditing: risk Analysis Approach, 5th edition, copyrith by south western, 2004, P. 211.‬‬
‫‪3‬‬
‫العازمي‪ ،‬فايز مرزكؽ‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص‪.55‬‬
‫‪4‬‬
‫حماد‪ ،‬طارؽ عبد العاؿ‪ " :‬مكسكعة معايير المراجعة‪ :‬شرح معايير المراجعة الدكلية كاألمريكية كالعربية‪ ،‬الجزء الثاني‪ ،‬الرقابة الداخمية – أدلة اإلثبات‬
‫"‪ ،‬الدار الجامعية‪ ،5114 ،‬ص ‪.65‬‬
‫‪5‬‬
‫االتحػػاد الػػدكلي لممحاسػػبيف‪ :‬ترجمػػة جمعيػػة المجمػػع العربػػي لممحاسػػبيف القػػانكنييف‪ ،‬معيػػار التػػدقيؽ الػػدكلي ‪ /305/‬عمػػاف‪ ،‬األردف‪ ،5105 ،‬فق ػرة ‪،51‬‬
‫ص‪.570‬‬
‫‪59‬‬
‫كي ػػتـ تنفي ػػذ أنش ػػطة الرقاب ػػة م ػػف خ ػػالؿ جمي ػػع المس ػػتكيات الكظيفي ػػة ف ػػي المنش ػػأة‪0.‬كم ػػف أى ػػـ تم ػػؾ‬
‫‪5‬‬
‫األنشطة‪:‬‬

‫‪ .1‬الفصؿ المالئـ بيف الكاجبات‪ :‬كذلؾ بيدؼ منع الخطأ كالتالعب كيتضمف‪:‬‬

‫أ‪ -‬الفصؿ بيف حيازة األصكؿ كالمحاسبة عنيا‪.‬‬

‫ب‪ -‬الفصؿ بيف الترخيص بالعمميات المالية كحيازة ما يرتبط بيا مف أصكؿ‪.‬‬

‫ج‪ -‬الفصؿ بيف مسؤكلية التشغيؿ كمسؤكلية إمساؾ الدفاتر المحاسبية‪.‬‬

‫د‪ -‬الفصؿ بيف الكاجبات في إطار تكنكلكجيا المعمكمات‪.‬‬

‫‪ .2‬كجكد الكثائؽ كالسجالت الكافية‪ :‬تمثؿ الكثائؽ كالسجالت أشياء مممكسة يتـ مف خالليػا‬
‫تسجيؿ العمميػات الماليػة كتمخيصػيا كىػي متنكعػة كمتعػددة مثػؿ فػكاتير البيػع كالشػراء كالػدفاتر‬
‫المحاسبية كبطاقات العامميف‪ ،‬كيتـ االحتفاظ بالعديد منيا عمى شكؿ ممفػات حاسػكبية إلػى أف‬
‫تػػتـ طباعتيػػا ألغ ػراض محػػددة كاف عػػدـ تػػكفر الكثػػائؽ كالسػػجالت يتسػػبب بمشػػاكؿ كبي ػرة فػػي‬
‫مجاؿ الرقابة كتقكـ الكثػائؽ كالسػجالت بكظيفػة نقػؿ المعمكمػات داخػؿ الشػركة كبػيف الشػركات‬
‫المختمفة‪.‬‬

‫كينبغي أف تككف الكثػائؽ كالسػجالت مالئمػة ككافيػة لتقػديـ ضػماف معقػكؿ عػف كجػكد الرقابػة‬
‫الكافيػػة عمػػى األصػػكؿ مػػف جيػػة‪ ،‬كعمػػى التسػػجيؿ الصػحيح لكافػػة العمميػػات الماليػػة مػػف جيػػة‬
‫أخرل‪ .‬كلكي تؤدم الكثائؽ كالسجالت كظيفتيا يجب مراعاة مبادئ عػدة عنػد تصػميميا كىػي‬
‫أف تككف‪:‬‬

‫‪ -‬مرقمة مسبقان عمى التكالي‪.‬‬

‫‪ -‬معدة في كقت حدكث العممية‪.‬‬

‫‪ -‬بسيطة كمفيكمة‪.‬‬

‫‪ .3‬الرقابػػة الماديػػة عمػػل األصػػكؿ كالسػػجالت‪ :‬فمػػف الضػػركرم كجػػكد ضػػكابط رقابػػة كافيػػة‬
‫كمالئمػ ػػة لحمايػ ػػة االصػ ػػكؿ كالسػ ػػجالت مػ ػػف السػ ػػرقة كالفقػ ػػد كالضػ ػػياع‪ ،‬كفػ ػػي حػ ػػاؿ اسػ ػػتخداـ‬

‫‪1‬‬
‫‪Soltani, B f: " Auditing: An International Approach, Prentice Hall, Harlow ,England, 2007, P. 211.‬‬
‫‪5‬‬
‫القاضي‪ ،‬حسيف; دحدكح‪ ،‬حسيف; قريط‪ ،‬عصاـ‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،5118 ،‬ص ‪.376-375‬‬
‫‪31‬‬
‫الحاسكب ينبغي كضػع ضػكابط كافيػة لحمايػة البػرامج كممفػات البيانػات كاالجيػزة مثػؿ التػاميف‬
‫عمى ىذه االصكؿ كحفظ السجالت في خزائف حديدية‪.‬‬

‫‪ .4‬التحقؽ الداخمي المسػتقؿ عمػل األداء‪ :‬كىػك المراقبػة الدقيقػة كالمسػتمرة لمعناصػر األربعػة‬
‫األخػػرل‪ ،‬كتػػأتي الحاجػػة إلػػى التحقػػؽ الػػداخمي مػػف كػػكف الرقابػػة الداخميػػة تميػػؿ إلػػى التبػػدؿ مػػع‬
‫مػػركر الكقػػت مػػالـ تكػػف ىنػػاؾ آليػػة لممراجعػػة المتكػػررة‪ .‬فمػػف المػػرجح أف ينسػػى المكظفػػكف أك‬
‫يصبحكف غير مباليف مالـ يكف ىناؾ مف يراقبيـ كيقكـ أدائيـ‪ ،‬إضافة إلػى أف ىنػاؾ احتمػاالن‬
‫لمتحريؼ االحتيالي أك لمتحريؼ غير المتعمد‪.‬‬

‫كيجػػب أف يتمتػػع الشػػخص الػػذم ينفػػذ إج ػراءات التحقػػؽ باالسػػتقالؿ بحيػػث يكػػكف محايػػدان عػػف‬
‫االفراد المسػؤكليف أساسػان عػف إعػداد القػكائـ الماليػة كالطريقػة األفضػؿ لمتحقػؽ الػداخمي كاألقػؿ‬
‫كمفة ىي طريؽ فصؿ المياـ‪.‬‬

‫‪ .5‬الترخيص المالئـ لمعمميات المالية كاألنشطة (التفػكيض)‪ :‬كتعنػي مػنح بعػض الصػالحيات‬
‫لممسػػتكيات الػػدنيا بشػػكؿ يسػػاعد فػػي تحديػػد عمػػى مػػف تقػػع مسػػؤكلية األخطػػاء أك اإلىمػػاؿ‪ ،‬كيمنػػع‬
‫‪0‬‬
‫التيرب مف المسؤكلية‪ .‬ىذا اإلجراء يقمؿ مف احتماؿ اتخاذ الق اررات الخاطئة‪.‬‬

‫‪ :4-4-1-2‬المعمكمات كالتكصيؿ‬

‫يعػػد نظػػاـ المعمكمػػات المحاسػػبي مػػف أىػػـ عناصػػر نظػػاـ الرقابػػة‪ ،‬ككنػػو يقػػكـ عمػػى إنتػػاج البيانػػات‬
‫المالية كتكصيميا فػي الكقػت المناسػب‪ ،‬كيتكػكف نظػاـ المعمكمػات مػف بنيػة تحتيػة (عناصػر ماديػة‬
‫كأجيزة حاسب آلي)‪ ،‬كبرامج حاسب آلػي‪ ،‬كأشػخاص كاجػراءات كبيانػات إلعػداد التقػارير الماليػة‪،‬‬
‫كالسػػجالت المحاسػػبية حػػكؿ معػػامالت المنشػػأة مػػف أجػػؿ المحافظػػة عمػػى المكجػػكدات كالمطمكبػػات‬
‫‪5‬‬
‫كحقكؽ المساىميف المتعمقة بذلؾ‪.‬‬

‫كيكفر نظاـ المعمكمات الفعػاؿ المػدخؿ المالئػـ لتحديػد الطػرؽ التػي تسػجؿ كافػة العمميػات الماليػة‬
‫عم ػػى أسػ ػاس زمن ػػي مناس ػػب‪ ،‬كبم ػػا يس ػػمح بالتبكي ػػب الص ػػحيح لمتقري ػػر الم ػػالي‪ ،‬كقي ػػاس كع ػػرض‬
‫‪3‬‬
‫العمميات المالية بشكؿ صحيح كاإلفصاح عنيا في القكائـ المالية‪.‬‬

‫‪0‬‬
‫العازمي‪ ،‬فايز مرزكؽ‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.57‬‬
‫‪5‬‬
‫الصحف‪ ،‬عبد الفتاح محمد; سرايا‪ ،‬محمد السيد; نصر عمي‪ ،‬عبد الكىاب; شحاتة‪ ،‬شحاتة السيد‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،5117 ،‬ص ‪.59‬‬
‫‪3‬‬
‫لطفي‪ ،‬أميف السيد‪ " :‬المراجعة بيف النظرية كالتطبيؽ "‪ ،‬الدار الجامعية لمنشر‪ ،‬االسكندرية‪ ،‬مصر‪ ،5116 ،‬ص ‪.410‬‬
‫‪30‬‬
‫كبالتػػالي فػػإف جػػكدة المعمكمػػات التػػي يػػتـ الحصػػكؿ عمييػػا مػػف خػػالؿ نظػػاـ المعمكمػػات المحاسػػبي‬
‫تزيػػد مػػف قػػدرة اإلدارة عمػػى اتخػػاذ الق ػ اررات المناسػػبة فيمػػا يتعمػػؽ بالرقابػػة عمػػى انشػػطة المنظمػػة‬
‫‪0‬‬
‫كاعداد قكائـ مالية يمكف االعتماد عمييا‪.‬‬

‫كفيما يتعمؽ بنظاـ التكصيؿ فيػك أمػر أساسػي فػي نظػـ المعمكمػات المحاسػبية‪ ،‬يجػب أف يتضػمف‬
‫تكفير قنكات تكصيؿ كاضحة كمفتكحة كمفيكمة‪ ،‬تسمح بتدفؽ المعمكمػات المحاسػبية مػف األعمػى‬
‫إلى األسفؿ أك العكس كبشكؿ أفقي إلى جميع أنحاء المنشػأة ككافػة المسػتكيات‪ ،‬بمػا فػييـ األفػراد‬
‫المسؤكليف عف تنفيذ الرقابة كخاصة تقديـ التقارير الماليػة‪ ،‬كمػا تسػاعد قنػكات االتصػاؿ المفتكحػة‬
‫‪5‬‬
‫عمى تقديـ التقارير حكؿ االستثناءات ككيفية التصرؼ بشأنيا‪.‬‬

‫كيج ػػب أف تتص ػػؼ المعمكم ػػات بالكض ػػكح كالدق ػػة حت ػػى تػ ػتمكف المنش ػػأة م ػػف االس ػػتفادة مني ػػا ف ػػي‬
‫‪3‬‬
‫كظيفتيا الرقابية كاتخاذ الق اررات المناسبة في الكقت المناسب‪.‬‬

‫لذلؾ ينبغي عمى المدقؽ الحصكؿ عمى فيـ لنظػاـ المعمكمػات‪ ،‬بمػا فػي ذلػؾ أسػاليب العمػؿ ذات‬
‫العالقػػة الخاصػػة بإعػػداد التقػػارير الماليػػة كلكػػي يتكصػػؿ المػػدقؽ إلػػى فيػػـ كتقيػػيـ نظػػاـ المعمكمػػات‬
‫‪4‬‬
‫المحاسبي يجب عميو أف يقكـ بتحديد‪:‬‬

‫‪ -‬األصناؼ الرئيسة لعمميات الشركة‪.‬‬

‫‪ -‬كيؼ بدأت تمؾ العمميات‪.‬‬

‫‪ -‬السجالت المحاسبية المكجكدة كطبيعتيا‪.‬‬

‫‪ -‬كيؼ تتـ معالجة العمميات مف بدايتيا كحتى إتماميا بما فييػا مػدل اسػتخداـ الحاسػكب‬
‫كطبيعتو‪.‬‬

‫‪ -‬طبيعة العممية المتبعة في كضع التقارير المالية كتفاصيميا‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Hayes, Rick; Dassen, Roger; Schilder, Arnold; Wallage, Philip: "Principles of auditing: An Introduction to‬‬
‫‪international standards on auditing", 2nd edition, England, 2008, P. 100.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Dan Guy, M: "Harcourt, Brace & company", New York, 2008, P. 208.‬‬
‫‪3‬‬
‫فضيمة‪ ،‬بكطكرة‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.55‬‬
‫‪4‬‬
‫القاضي‪ ،‬حسيف; دحدكح‪ ،‬حسيف; قريط‪ ،‬عصاـ‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،5118 ،‬ص ‪.378‬‬
‫‪35‬‬
 ‫‪ :5-4-1-2‬المراقبة (المتابعة)‬

‫كتعنػػي التقيػػيـ الػػدائـ أك الػػدكرم لجػػكدة أداء الرقابػػة الداخميػػة لتحديػػد مػػا إذا كانػػت تعمػػؿ كمػػا ىػػك‬
‫مطمكب‪ ،‬كعمؿ إجػ ارءات تصػحيحية كتعػديؿ عمػى النظػاـ‪ ،‬كتحديػد مػدل الحاجػة إلجػراء التطػكير‬
‫كالتحػػديث المطم ػكب لمسػػايرة الظػػركؼ ‪ ،‬إذ أف إج ػراءات الرقابػػة عرضػػة لمتقػػادـ‪ ،‬فقػػد تصػػبح مػػع‬
‫‪0‬‬
‫مركر الزمف غير مناسبة كيصعب االلتزاـ بيا‪.‬‬

‫كأىـ ما يحتاج المدقؽ معرفتو حكؿ المراقبة ىي األنكاع الرئيسة ألنشطة المراقبة التػي تسػتخدميا‬
‫الشػػركة‪ ،‬ككيفيػػة اسػػتخداـ تمػػؾ األنشػػطة لتعػػديؿ الرقابػػة الداخميػػة عنػػد الضػػركرة‪ ،‬كالحػكار كالنقػػاش‬
‫مػػع اإلدارة ىػػك أفضػػؿ كسػػيمة ليحصػػؿ المػػدقؽ عمػػى ىػػذه المعمكمػػات‪ ،‬إلػػى جانػػب ذلػػؾ يفضػػؿ أف‬
‫يكػػكف فػػي الشػػركة ىيئػػة داخميػػة لممراجعػػة تتمثػػؿ كظيفتيػػا فػػي تحقيػػؽ متابعػػة فعالػػة لمػػا يػػدكر فػػي‬
‫الشػػركة‪ ،‬كلكػػي تمػػارس ىػػذه الييئػػة كظيفتيػػا بكفػػاءة ينبغػػي أف تكػػكف مسػػتقمة عػػف إدارات الشػػركة‪،‬‬
‫كأف ترفع تقريرىا إلى أعمى مستكل مف السمطة داخػؿ الشػركة مباشػرة سػكاء كػاف ذلػؾ إلػى اإلدارة‬
‫‪5‬‬
‫العميا أـ إلى لجنة المراجعة‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫كيمكف تحقيؽ ذلؾ عف طريؽ‪:‬‬

‫‪ .0‬تقيػػيـ النظػػاـ بكاسػػطة اإلدارة بمسػػاعدة المػػدقؽ الػػداخمي كالمػػدقؽ الخػػارجي‪ ،‬إذ يػػتـ تػػكفير‬
‫معمكمات منتظمة كنكاحي القكة كالضعؼ كتكصيات لتحسيف الرقابة‪.‬‬

‫‪ .5‬تقييـ النظاـ عف طريؽ المالحظات المستمرة أثناء األنشطة كالعمميات العاديػة مػف األفػراد‬
‫أك الزبائف أك العمالء‪ ،‬إذ تمارس اإلدارة بانتظاـ األنشطة اإلشرافية‪.‬‬

‫‪ .3‬مراجعػػة اإلدارة لممطابقػػات المصػػرفية لكػػي يػػتـ إعػػدادىا فػػي الكقػػت المناسػػب‪ ،‬فعػػدـ دقتيػػا‬
‫كمتابعتيا في الكقت المناسب مف المحتمؿ أف يؤدم إلى تكقؼ المكظفيف عف إعدادىا‪.‬‬

‫‪ .4‬تقيػػيـ المػػدققيف الػػداخمييف لمػػكظفي المبيعػػات لمتأكػػد مػػف امتثػػاليـ لسياسػػات الشػػركة‪ ،‬فيمػػا‬
‫يتعمػػؽ بشػػركط عقػػكد المبيعػػات كاش ػراؼ الػػدائرة القانكنيػػة عمػػى االمتثػػاؿ لسياسػػات الشػػركة‬
‫األخالقية أك سياسات ممارسات العمؿ‪.‬‬

‫‪0‬القاضي‪ ،‬حسيف; دحدكح‪ ،‬حسيف; قريط‪ ،‬عصاـ‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،5118 ،‬ص ‪.378‬‬
‫‪5‬القاضي‪ ،‬حسيف; دحدكح‪ ،‬حسيف; قريط‪ ،‬عصاـ‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،5118،‬ص ‪.379‬‬
‫‪3‬‬
‫زيداف‪ ،‬زياد أميف عبد الغني‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.37‬‬
‫‪33‬‬
‫‪ .5‬االتصػػاؿ مػػف أط ػراؼ خارجيػػة التػػي قػػد تػػدؿ عمػػى مشػػاكؿ أك تمقػػي الضػػكء عمػػى الن ػكاحي‬
‫التي ىي بحاجة لمتحسيف‪ ،‬فيؤيد العمالء ضمنيان بيانات الفكاتير كالتأكد مف دفعيا‪.‬‬

‫‪34‬‬
‫المبحث الثاني‪ :‬دراسة كتحميؿ المدقؽ الخارجي لنظـ الرقابة الداخمية كعناصرىا كتحديد‬
‫مخاطرىا‬

‫‪ :1-2-2‬خطكات دراسة المدقؽ الخارجي لنظاـ الرقابة الداخمية‬

‫ألزـ قانكف الشركات السكرم قانكف ‪ 33‬كمعايير التدقيؽ الدكلية المدقؽ الخارجي بدراسة نظاـ الرقابة الداخمية‬
‫في المنشاة محؿ التدقيؽ كقد قامت الباحثة بإعداد الشكؿ اآلتي لتكضيح خطكات دراسة نظاـ الرقابة الداخمية‬

‫خطكات دراسة المدقؽ الخارجي لنظاـ الرقابة الداخمية‬

‫فيـ الرقابة الداخمية‬ ‫الخطكة األكلى‬

‫تكثيؽ فيـ الرقابة الداخمية‬ ‫الخطكة الثانية‬

‫تحديد مخاطر الرقابة الداخمية‬ ‫الخطكة الثالثة‬

‫اختبار أنظمة الرقابة الداخمية‬

‫الخطكة الرابعة‬

‫تقييـ الرقابة الداخمية‬

‫الخطكة الخامسة‬
‫االالاللخامسة‬

‫اإلبالغ عف فعالية الرقابة الداخمية‬ ‫الخطكة السادسة‬

‫‪0‬‬
‫الشكؿ رقـ (‪ :)5‬خطكات دراسة المدقؽ الخارجي لنظاـ الرقابة الداخمية‬

‫‪0‬‬
‫إعداد الباحثة‪.‬‬
‫‪35‬‬
 ‫‪ :1-1-2-2‬فيـ الرقابة الداخمية‬

‫ألزـ قانكف الشػركات السػكرم قػانكف ‪ 33‬ك معػايير المراجعػة الدكليػة المػدقؽ الخػارجي أف يحصػؿ‬
‫عمػػى فيػػـ كػػاؼ لمرقابػػة الداخميػػة فػػي كػػؿ عمميػػة مراجعػػة يػػتـ تنفيػػذىا‪ ،‬كيجػػب أف يكػػكف ىػػذا الفيػػـ‬
‫‪0‬‬
‫كافيان لتخطيط المراجعة كحد أدنى‪.‬‬

‫كيقص ػػد بعممي ػػة الفي ػػـ تك ػػكيف نظػ ػرة عام ػػة كش ػػاممة ع ػػف نػ ػكاحي الرقاب ػػة الداخمي ػػة داخ ػػؿ المنش ػػأة‪،‬‬
‫كأنظمػػة الرقابػػة التػػي تػػـ تصػػميميا لن ػكاحي النشػػاط المختمفػػة‪ ،‬كمػػا يجػػب أف تكػػكف عميػػو عمميػػة‬
‫تشػػغيؿ ىػػذه األنظمػػة‪ ،‬كفيػػـ لكػػؿ مكػػكف مػػف مككنػػات الرقابػػة الخمسػػة بالدرجػػة الكافيػػة لتخطػػيط‬
‫التدقيؽ‪ ،‬كذلؾ عف طريؽ القياـ بإجراءات لفيـ تصميـ األنشطة الرقابية المتعمقة بعممية التػدقيؽ‪،‬‬
‫كمػػا إذا كانػػت قػػد تػػـ تطبيقيػػا‪ ،‬كذلػػؾ لتحديػػد أنػكاع البيانػػات التػػي يتكقػػع أف تحتػػكم عمػػى غػػش أك‬
‫أخطػػاء ميمػػة‪ ،‬كد ارسػػة العكامػػؿ التػػي تػػؤثر فػػي مخػػاطر كجػػكد تمػػؾ األخطػػاء‪ ،‬كتصػػميـ اختبػػارات‬
‫‪5‬‬
‫التحقؽ التفصيمية لمعمميات كاألرصدة كاختبارات التدقيؽ‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫كيتكجب عمى المدقؽ فيـ الييكؿ التنظيمي كالطرؽ المستخدمة في‪:‬‬

‫‪ -‬إرساء عالقات السمطة كالمسؤكلية‪.‬‬

‫‪ -‬اإلشراؼ عمى نظاـ الرقابة الداخمية‪ ،‬كفيـ تػدفؽ العمميػات كأنػكاع العمميػات التػي تنجػز‬
‫في المنشأة‪ ،‬كطرؽ تنفيذ كتشغيؿ تمؾ العمميات‪.‬‬

‫كتتمثػػؿ ميمػػة المػػدقؽ فػػي فيػػـ الرقابػػة الداخميػػة فػػي اكتشػػاؼ مػػدل تنفيػػذ مككنػػات الرقابػػة الداخميػػة‬
‫مػػع تكثيػػؽ المعمكمػػات التػػي تػػـ الحصػػكؿ عمييػػا بطريقػػة مفيػػدة‪ .‬كبالتػػالي يجػػب أف يحصػػؿ المػػدقؽ‬
‫‪4‬‬
‫عمى فيـ لعناصر الرقابة الداخمية كفقان لما يمي‪:‬‬

‫‪0‬‬
‫محسػػف‪ ،‬محمػػكد عبػػد السػػالـ‪ " :‬مػػدل اعتمػػاد المػػدققيف الخػػارجييف عمػػى المػػدققيف الػػداخمييف فػػي تقيػػيـ نظػػاـ الرقابػػة الداخميػػة‪ ،‬د ارسػػة كتطبيػػؽ "‪ ،‬الجامعػػة‬
‫اإلسالمية‪ ،‬كمية التجارة‪ ،‬غزة‪ ،5100 ،‬ص ‪.61‬‬
‫‪5‬‬
‫محسف‪ ،‬محمكد عبد السالـ‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.61‬‬
‫‪3‬‬
‫ميمكد‪ ،‬عزكز‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.78‬‬
‫‪4‬‬
‫االتحػػاد الػػدكلي لممحاسػػبيف‪ :‬ترجمػػة جمعيػػة المجمػػع العربػػي لممحاسػػبيف القػػانكنييف‪ ،‬معيػػار التػػدقيؽ الػػدكلي ‪ /305/‬عمػػاف‪ ،‬األردف‪ ،5105 ،‬ص‪-571‬‬
‫‪.570‬‬
‫‪36‬‬
‫‪ .0‬يجػب أف يحصػؿ عمػى فيػػـ لبيئػة الرقابػة ككجػػزء مػف الحصػكؿ عمػػى ىػذا الفيػـ يجػػب أف‬
‫يقيـ المدقؽ فيما إذا كانت‪:‬‬

‫‪ -‬قامت اإلدارة بإحداث كالمحافظة عمى ثقافة األمانة كالسمكؾ األخالقي‪.‬‬

‫‪ -‬جميع عكامؿ القكة في عناصر بيئة الرقابة تكفر قاعدة مناسػبة لمعناصػر األخػرل‬
‫لمرقابة الداخمية كال تؤثر عمييا نكاحي الضعؼ في بيئة الرقابة‪.‬‬

‫‪ .5‬أف يحصؿ عمى فيـ لتقييـ المخاطر فيما إذا كانت المنشأة تمتمؾ عممية لما يمي‪:‬‬

‫‪ -‬تحديد مخاطر العمؿ المتعمقة بأىداؼ التقارير المالية‪.‬‬

‫‪ -‬تقدير أىمية المخاطر‪.‬‬

‫‪ -‬تقييـ احتماؿ حدكثيا‪.‬‬

‫‪ -‬اتخاذ الق اررات لمعالجة ىذه المخاطر‪.‬‬

‫كبعد ذلؾ يجب أف يحصؿ عمى فيـ لتمؾ العمميػة كالنتػائج المتعمقػة بيػا‪ ،‬كيحػدد مخػاطر‬
‫األخطاء الجكىرية التي عجزت اإلدارة عف تحديدىا‪.‬‬

‫‪ .3‬يجػػب أف يحصػػؿ المػػدقؽ عمػػى فيػػـ لألن ػكاع الرئيسػػة لألنشػػطة التػػي تسػػتخدميا المنشػػأة‬
‫لمتابع ػػة الرقاب ػػة الداخمي ػػة المتعمق ػػة بإع ػػداد التق ػػارير المالي ػػة‪ ،‬بم ػػا ف ػػي ذل ػػؾ تم ػػؾ المتعمق ػػة‬
‫بأنشػػطة الرقابػػة الخاصػػة بعمميػػة التػػدقيؽ‪ ،‬ككيفيػػة قيػػاـ المنشػػأة بػػاإلجراءات التصػػميمية‬
‫لعناصػػر رقابتيػػا مػػف أجػػؿ تصػػميـ المزيػػد مػػف إجػراءات التػدقيؽ التػػي تسػػتجيب لممخػػاطر‬
‫المقيمة‪.‬‬

‫‪ .4‬يجػ ػػب أف يحصػ ػػؿ المػ ػػدقؽ عمػ ػػى فيػ ػػـ لمصػ ػػادر المعمكمػ ػػات المتعمقػ ػػة بأنشػ ػػطة المتابعػ ػػة‬
‫لممنشػػأة‪ ،‬كاألسػػاس الػػذم بمكجبػػو تعبػػر المنشػػأة أف المعمكمػػات مكثكقػػة بشػػكؿ كػػاؼ ليػػذا‬
‫اليدؼ‪.‬‬

‫‪ .5‬أف يحصػػؿ عمػػى فيػػـ لمػػدل فاعميػػة عناصػػر الرقابػػة فػػي الكقػػت المناسػػب كمػػدل اتخػػاذ‬
‫اإلجػ ػراءات التقييمي ػػة الالزم ػػة‪ ،‬كالتحق ػػؽ م ػػف متابع ػػة اإلدارة لعناص ػػر الرقاب ػػة م ػػف خ ػػالؿ‬
‫أنشطة مستمرة أك تقييمات منفصمة أك الجمع بينيا‪.‬‬

‫‪37‬‬
‫كيمكػ ػػف لممػ ػػدقؽ الحصػ ػػكؿ عمػ ػػى تمػ ػػؾ المعمكمػ ػػات مػ ػػف خػ ػػالؿ خبرتػ ػػو السػ ػػابقة‪ ،‬أك عػ ػػف طريػ ػػؽ‬
‫االستفس ػػار م ػػف المس ػػتكيات اإلداري ػػة كاإلشػ ػرافية المناس ػػبة‪ ،‬كالع ػػامميف عم ػػى مختم ػػؼ المس ػػتكيات‬
‫التنظيميػ ػػة بالمنشػ ػػأة‪ ،‬مػ ػػع الرجػ ػػكع إلػ ػػى الكتيبػ ػػات كالمسػ ػػتندات مث ػ ػؿ دليػ ػػؿ اإلج ػ ػراءات كتكصػ ػػيؼ‬
‫الكظػػائؼ‪ ،‬كخػرائط التػػدفؽ‪ ،‬كفحػػص المسػػتندات كالسػػجالت الناتجػػة عػػف النظػػاـ المحاسػػبي كنظػػاـ‬
‫‪0‬‬
‫الرقابة الداخمية‪ ،‬كتقارير المراجعة الخاصة بالم ارجعة الداخمية كأكراقيا كبرامجيا‪.‬‬

‫كيعتب ػػر أيضػ ػان تنفي ػػذ المق ػػابالت كاالستفس ػػارات م ػػع م ػػكظفي الت ػػدقيؽ ال ػػداخمي م ػػف أى ػػـ إجػ ػراءات‬
‫الحصكؿ عمى فيـ الرقابة الداخمية‪ ،‬ألنيـ يتبعػكف نفػس اإلجػراءات التػي يتبعيػا المػدقؽ الخػارجي‬
‫فػي الحصػػكؿ عمػى فيػػـ الرقابػة الداخميػػة‪ ،‬كلمػا ليػػـ مػف خبػرة فػي المنشػػأة محػؿ التػػدقيؽ أكثػر مػػف‬
‫المدقؽ الخارجي‪ ،‬فبدء المدقؽ الخارجي مف حيث انتيى المػدققكف الػداخميكف يسػاعد بشػكؿ كبيػر‬
‫عمى فيـ الرقابػة الداخميػة بأقػؿ كقػت كجيػد كتحديػد العمميػات الرئيسػة كالجكىريػة كأىػداؼ التػدقيؽ‬
‫المرتبطة بالعمميات‪ ،‬كاالنحرافات التي قػد تحػدث كاجػراءات الرقابػة التػي تمنػع كتكتشػؼ األخطػاء‬
‫‪5‬‬
‫كالتجاكزات التي قد تحدث‪.‬‬

‫كعنػد فحػص المػدقؽ ألنظمػة الرقابػة الداخميػة فػي المنشػأة يجػب أف ييػتـ بد ارسػة كاختبػار أسػػاليب‬
‫الرقابة التي قد يؤدم عدـ كجكدىا إلى حدكث أخطػاء جكىريػة فػي األرصػدة‪ ،‬كيكجػو انتباىػو إلػى‬
‫مػ ػكاطف الضػ ػعؼ الجكىري ػػة‪ .‬كيس ػػاعد في ػػـ الم ػػدقؽ لمرقاب ػػة الداخمي ػػة ف ػػي تحدي ػػد أنػ ػكاع األخط ػػاء‬
‫المحتممػػة كالعكامػػؿ التػػي تػػؤثر عمػػى مخػػاطر األخطػػاء الجكىريػػة‪ ،‬كبالتػػالي تقيػػيـ طبيعػػة كتكقيػػت‬
‫كمػػدل الحاجػػة إلػػى المزيػػد مػػف إجػراءات التػػدقيؽ‪ .‬كمػػف خػػالؿ معرفػػة كفيػػـ المػػدقؽ لنظػػاـ الرقابػػة‬
‫الداخمية فإنو يستطيع إبداء رأيو حكؿ صدؽ كعدالة أرصدة القكائـ الماليػة إلػى جانػب إبػالغ إدارة‬
‫‪3‬‬
‫المنشأة بمكاطف الضعؼ في نظاـ الرقابة الداخمية‪.‬‬

‫‪0‬‬
‫الناغي‪ ،‬محمد السيد‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.546‬‬
‫‪5‬‬
‫الناغي‪ ،‬محمد السيد‪ " :‬المعايير الدكليػة لممراجعػة‪ :‬تحميػؿ كاطػار لمتطبيػؽ "‪ ،‬المكتبػة العصػرية لمنشػر كالتكزيػع‪ ،‬الطبعػة األكلػى‪ ،‬عمػاف‪ ،‬األردف‪،5111 ،‬‬
‫ص ‪.546‬‬
‫‪ 3‬تكماس‪ ،‬كليـ; ىنكي‪ ،‬أمرسكف‪ " :‬المراجعة بيف النظرية كالتطبيؽ "‪ ،‬تعريب أحمد حامد حجاج‪ ،‬دار المػريخ لمنشػر‪ ،‬الجػزء الثػاني‪ ،‬السػعكدية‪ ،5117 ،‬ص‬
‫‪.098‬‬
‫‪38‬‬
‫عن ػػدما يس ػػتطيع الم ػػدقؽ أف يحق ػػؽ المعرف ػػة الكافي ػػة كالفي ػػـ لمنظ ػػاـ المحاس ػػبي كالمنش ػػأة كأس ػػاليب‬
‫‪0‬‬
‫الرقابة الداخمية فإف ذلؾ يساعده في‪:‬‬

‫‪ .0‬التأكد مػف أف إجػراءات الرقابػة الداخميػة كافيػة لدرجػة يمكػف االعتمػاد عمييػا‪ ،‬كبػذلؾ يمكػف‬
‫تخطيط كتحديد طبيعة كتكقيت كاطار االختبارات التحميمية‪.‬‬
‫‪ .5‬تصميـ االختبػارات التحميميػة فػي حالػة عػدـ كفايػة إجػراءات الرقابػة لدرجػة يمكػف االعتمػاد‬
‫عمييا‪.‬‬

‫‪ :2-1-2-2‬تكثيؽ فيـ الرقابة الداخمية‬

‫ينبغػػي عمػػى المػػدقؽ تكثيػػؽ الفيػػـ الػػذم حصػػؿ عميػػو لمنظػػاـ المحاسػػبي كلنظػػاـ الرقابػػة الداخميػػة‬
‫الخػاص بالمنشػأة‪ ،‬كيعتمػػد شػكؿ كنطػػاؽ ىػذا التكثيػػؽ عمػى حجػػـ كتعقيػد عمميػػات المنشػأة كطبيعػػة‬
‫النظػػاـ المحاسػػبي كنظػػاـ الرقابػػة الداخميػػة فييمػػا‪ ،‬كبشػػكؿ عػػاـ فإنػػو كممػػا كػػاف النظػػاـ المحاسػػبي‬
‫كنظاـ الرقابة الداخمية معقػدان‪ ،‬كممػا كانػت إجػراءات المػدقؽ أكثػر شػمكلية كازدادت الحاجػة ليكػكف‬
‫التكثيػػؽ أشػػمؿ‪ ،‬كمػػا يحتػػاج المػػدقؽ إلػػى تكثيػػؽ الرقابػػة الداخميػػة كىيكميػػا فػػي جميػػع الفق ػرات التػػي‬
‫‪5‬‬
‫سيتـ تدقيقيا‪ ،‬كيدكف ىذا الفيـ كالتقييـ في أكراؽ عمؿ المدقؽ‪.‬‬

‫كفقان لما جاء في المعيار الدكلي (‪ )601‬فإنو يجب عمى المدقؽ تكثيؽ جميع العناصر األساسػية‬
‫لمفيـ التي تـ الحصكؿ عمييا فيما يتعمؽ بكؿ ناحية لممنشأة كبيئتيا بما فػي ذلػؾ كػؿ عنصػر مػف‬
‫العناصػػر المككنػػة لمرقابػػة الداخميػػة التػػي تػػـ تحديػػدىا كذلػػؾ لتقيػػيـ مخػػاطر األخطػػاء الجكىريػػة فػػي‬
‫البيانػػات‪ ،‬كتيػػدؼ عمميػػة التكثيػػؽ إلػػى المسػػاعدة الفعالػػة فػػي تيسػػير العمػػؿ كاعػػادة النظػػر بشػػكؿ‬
‫‪3‬‬
‫مستقؿ كاثبات أف المدقؽ أدل عممو عمى الكجو الصحيح‪.‬‬

‫يس ػػتخدـ الم ػػدققكف أس ػػاليب متع ػػددة لتكثي ػػؽ الرقاب ػػة الداخمي ػػة كتقكيمي ػػا بغ ػػرض التأك ػػد م ػػف م ػػدل‬
‫فعاليتيػػا كالت ػزاـ العػػامميف بتنفيػػذىا كمػػدل قػػدرتيا عمػػى إنتػػاج معمكمػػات محاسػػبية طبق ػان لممعػػايير‬
‫المينية‪.4‬‬

‫‪0‬‬
‫ميمكد‪ ،‬عزكز‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.78‬‬
‫‪5‬‬
‫محسف‪ ،‬محمكد عبد السالـ‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.65‬‬
‫‪3‬‬
‫محسف‪ ،‬محمكد عبد السالـ‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.80‬‬
‫‪4‬‬
‫القاضي‪ ،‬حسيف يكسؼ; دحدكح‪ ،‬حسيف‪ " :‬تدقيؽ الحسابات كاإلجراءات "‪ ،‬الدار العممية الدكلية لمنشر كالتكزيع‪ ،‬عماف‪ ،‬األردف‪ ،5111 ،‬ص ‪.39‬‬
‫‪39‬‬
‫كق ػػد قام ػػت الباحث ػػة بإع ػػداد الش ػػكؿ الت ػػالي ألى ػػـ األس ػػاليب المس ػػتخدمة ف ػػي تكثي ػػؽ في ػػـ الرقاب ػػة‬
‫الداخمية‪:‬‬

‫أساليب تكثيؽ فيـ الرقابة الداخمية‬

‫أسمكب قائمة االستقصاء‬ ‫أسمكب خرائط التدفؽ‬ ‫أسمكب التقرير الكصفي‬

‫‪0‬‬
‫الشكؿ رقـ (‪ :)3‬أساليب تكثيؽ فيـ الرقابة الداخمية‬

‫‪ .0‬أسمكب التقرير الكصفي‪:‬‬

‫بمكجػػب ىػػذا األسػػمكب يحصػػؿ المػػدقؽ عمػػى كصػػؼ تفصػػيمي مكتػػكب بػػاإلجراءات الرقابيػػة التػػي‬
‫تتخػػذ بالنسػػبة لكػػؿ نػػكع رئيسػػي مػػف العمميػػات‪ ،‬كعػػادة تػػتـ متابعػػة تػػدفؽ كػػؿ نػػكع مػػف العمميػػات مػػع‬
‫تميي ػز المػػكظفيف الػػذيف يقكمػػكف بػػأداء األعمػػاؿ المختمفػػة‪ ،‬كتقسػػيـ الكاجبػػات كالسػػجالت التػػي يػػتـ‬
‫‪5‬‬
‫االحتفاظ بيا كالمستندات التي يتـ إعدادىا‪.‬‬

‫كمف خالؿ إعداد التقرير الكصػفي يصػؿ المػدقؽ إلػى خالصػة حػكؿ كػؿ جػزء مػف أجػزاء النظػاـ‪،‬‬
‫كتحديد ما إذا كاف قكم أك ضعيؼ‪ ،‬كما ىي نقاط ضعفو‪ .‬كتسمح ىذه الطريقة بتكفير درجة مػف‬
‫‪3‬‬
‫المركنة أكثر مف نظاـ االستقصاء‪.‬‬

‫‪ .5‬أسمكب خرائط التدفؽ‪:‬‬

‫يمكػػف تصػػكير نظػػاـ الرقابػػة الداخميػػة ألم عمميػػة مػػف عمميػػات المنشػػأة فػػي شػػكؿ خريطػػة تػػدفؽ‬
‫معب ػ انر عنيػػا برسػػـ بيػػاني بػػالرمكز لنشػػاط معػػيف أك دكرة عمميػػات معينػػة‪ ،‬تبػػيف اإلدارات كاألقسػػاـ‬
‫المختصة بأداء العممية (المصػدر الػذم أعػد المسػتند كالجيػة التػي يرسػؿ إلييػا) كالمسػتندات التػي‬
‫تع ػػد ف ػػي ك ػػؿ خط ػػكة كال ػػدفاتر الت ػػي تثب ػػت بي ػػا‪ ،‬كاإلجػ ػراءات الت ػػي تتب ػػع لمعالجتي ػػا كاتمامي ػػا (أم‬
‫‪4‬‬
‫العمميات التشغيمية الي تتـ عمييا)‪.‬‬

‫‪0‬‬
‫إعداد الباحثة‪.‬‬
‫‪5‬‬
‫القاضي‪ ،‬حسيف يكسؼ; دحدكح‪ ،‬حسيف; قريط‪ ،‬عصاـ‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.391-389‬‬
‫‪3‬‬
‫المطارنة‪ ،‬غساف فالح‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.551‬‬
‫‪4‬‬
‫جربػكع‪ ،‬يكسػػؼ محمػػكد‪ " :‬مجػػاالت مسػػاىمة كظيفػػة التػػدقيؽ الػػداخمي فػي ضػػبط األداء المػػالي كاإلدارم بالجامعػػة اإلسػػالمية فػػي غػزة – د ارسػػة تحميميػػة "‪،‬‬
‫الجامعة اإلسالمية‪ ،‬فمسطيف‪ ،‬غزة‪ ،5115 ،‬ص ‪.065‬‬
‫‪41‬‬
‫كتسػػاعد خريطػػة التػػدفؽ المػػدقؽ فػػي تصػػكر العالقػػة المكجػػكدة بػػيف اإلج ػراءات الرقابيػػة كتسػػييؿ‬
‫‪0‬‬
‫تمييزىا فيي تعطي صكرة أكضح كأكثر تحديدان عف النظاـ المستخدـ‪.‬‬

‫كيعػػاب عمػػى ىػػذه الطريقػػة أف إعػػدادىا يتطمػػب كقت ػان طػػكيالن كمػػا أنيػػا قػػد تكػػكف صػػعبة الفيػػـ إذا‬
‫تضػػمنت تفاصػػيؿ كثي ػرة‪ ،‬فض ػالن عػػف أنيػػا ال تبػػيف اإلج ػراءات االسػػتثنائية كالتػػي قػػد تعتبػػر ذات‬
‫‪5‬‬
‫أىمية كبيرة لتقكيـ نظاـ الرقابة الداخمية‪.‬‬

‫‪ .3‬االستبياف (قائمة االستقصاء)‪:‬‬

‫ىػػك عبػػارة عػػف قائمػػة مػػف األسػػئمة كاالستفسػػارات تكجػػو إلػػى المػػكظفيف لإلجابػػة عمييػػا كاعادتيػػا‬
‫‪3‬‬
‫لممدقؽ لمتأكد منيا عف طريؽ االختبارات العينية لمحكـ عمى قكة النظاـ‪.‬‬

‫كيقػػكـ ىػػذا األسػػمكب عمػػى إعػػداد قائمػػة تغطػػي إجػراءات الرقابػػة الداخميػػة لكػػؿ دكرة عمميػػات‪ ،‬عػػف‬
‫طريؽ طرح مجمكعة مف األسئمة عف أنكاع الرقابة في كؿ جانػب مػف جكانػب المراجعػة‪ ،‬كتصػاغ‬
‫ىػػذه األسػػئمة بحيػػث تكػػكف اإلجابػػة عمييػػا بكممػػة (نعػػـ) أك (ال)‪ ،‬حيػػث تشػػير اإلجابػػة بػ ػ (ال) إلػػى‬
‫أكجو القصكر كنقاط الضعؼ في النظاـ‪ ،‬أما اإلجابة بػ (نعـ) فتػدؿ عمػى كجػكد اإلجػراء الرقػابي‪،‬‬
‫كمػا يجػب أف تصػاغ ىػذه األسػئمة بطريقػة تيػدؼ إلػى االستفسػار عػف تفصػيالت العمػؿ كخطكاتػو‬
‫‪4‬‬
‫المتبعة في كؿ مركز نشاط‪.‬‬

‫كيراعى عند تصميـ القائمة تحديد العالقة بيف األسئمة المختمفة بطريقة تمكف المػدقؽ مػف م ارعػاة‬
‫‪5‬‬
‫االعتبارات التالية‪:‬‬

‫‪ .0‬إظيار مصػادر المعمكمػات المسػتخدمة فػي اإلجابػة عػف كػؿ سػؤاؿ كالتحقيقػات التػي تمػت‬
‫لمتأكد منيا‪.‬‬

‫‪ .5‬التفرقػػة ب ػػيف نػ ػكاحي الض ػػعؼ البس ػػيطة كن ػكاحي الض ػػعؼ الجس ػػيمة ف ػػي إجػ ػراءات الرقاب ػػة‬
‫الداخمية‪.‬‬

‫‪0‬‬
‫القاضي‪ ،‬حسيف يكسؼ; دحدكح‪ ،‬حسيف; قريط‪ ،‬عصاـ‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.390‬‬
‫‪5‬‬
‫محسف‪ ،‬محمكد عبد السالـ‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.63‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Khanna, Vijay Kumar: "Survey on Weaknesses Of bank internal control system ", Journal of International‬‬
‫‪Finance& Economics, Vol.9, Issue 6 , November, 2008, P. 38-37.‬‬

‫‪4‬‬
‫القاضي‪ ،‬حسيف يكسؼ; دحدكح‪ ،‬حسيف; قريط‪ ،‬عصاـ‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،5118 ،‬ص ‪.394‬‬
‫‪5‬‬
‫القاضي‪ ،‬حسيف يكسؼ; دحدكح‪ ،‬حسيف; قريط‪ ،‬عصاـ‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،5118،‬ص ‪.394‬‬
‫‪40‬‬
 ‫‪ .3‬احتكاؤىا عمى كصؼ تفصيمي كنكاحي الضعؼ في إجراءات الرقابة الداخمية‪.‬‬
‫‪0‬‬
‫كعند تصميـ األسئمة في ىذه القائمة يجب عمى المدقؽ مراعاة النكاحي التالية‪:‬‬

‫‪ .0‬يجػػب أف تكػػكف األسػػئمة شػػاممة لجميػػع عناصػػر النشػػاط كالعمميػػات التػػي تمارسػػيا الجيػػة‬
‫المطمكب مراجعتيا كتدقيقيا‪.‬‬

‫‪ .5‬يجب أف تكػكف األسػئمة مصػاغة بمغػة سػيمة كبسػيطة كمفيكمػة كمختصػرة بحيػث ال تبعػث‬
‫عمى الممؿ‪.‬‬

‫‪ .3‬يجب أف تككف األسئمة مباشرة لكؿ عممية أك نشاط مف األنشطة‪ ،‬كتكضع فػي مجمكعػات‬
‫متجانسة‪.‬‬

‫‪ .4‬إمكانيػػة إعػػادة صػػياغة بعػػض األسػػئمة فػػي مكضػػع آخػػر مػػف مجمكعػػة األسػػئمة‪ ،‬الختبػػار‬
‫مدل دقة كصدؽ اإلجابة عمى السؤاؿ األصمي المعاد صياغتو مع ترؾ الفرصة لكػؿ مػف‬
‫يجيػػب عمػػى القائمػػة إلبػػداء أريػػو بحريػػة ف ػي كػػؿ مػػا كرد مػػف أسػػئمة فػػي شػػكؿ مالحظػػات‬
‫يكتبيا بنفسو‪.‬‬

‫كمػػف م ازيػػا اسػػتخداـ ىػػذه القائمػػة أنيػػا تغطػػي كػػؿ جانػػب مػػف جكانػػب التػػدقيؽ عمػػى نحػػك س ػريع‬
‫كمناسب في بداية التدقيؽ‪ ،‬كيتمثؿ العيب الرئيسػي فػي أنػو يػتـ فحػص الجكانػب الفرديػة فػي نظػاـ‬
‫‪5‬‬
‫العميؿ دكف أف يتـ تكفير رؤية عامة‪.‬‬

‫كيمكف لممدقؽ استخداـ كالن مف قائمػة االستقصػاء كخريطػة التػدفؽ‪ ،‬فػذلؾ أمػر مرغػكب بشػدة فػي‬
‫الكاقػػع العممػػي حيػػث تػػكفر خػرائط التػػدفؽ رؤيػػة عامػػة عػػف النظػػاـ‪ ،‬بينمػػا تعتبػػر قائمػػة االستقصػػاء‬
‫قائمػػة اختباريػػة مفي ػػدة لتػػذكير المػػدقؽ بالعدي ػػد مػػف أنػ ػكاع الرقابػػة المختمفػػة الت ػػي يجػػب أف تك ػػكف‬
‫‪3‬‬
‫مكجكدة‪ ،‬كعندما يتـ استخداـ األسمكبيف معان سيتكفر لممدقؽ كصؼ ممتاز لمنظاـ‪.‬‬

‫كت ػػرل الباحث ػػة أف أس ػػمكب خػ ػرائط الت ػػدفؽ ى ػػك األفض ػػؿ ألن ػػو يعتم ػػد عم ػػى تص ػػكير نظ ػػاـ الرقاب ػػة‬
‫الداخميػػة كتفاصػػيمو برسػػكـ بيانيػػة لكػػؿ نشػػاط أك دكرة عمميػػات ممػػا يسػػاعد المػػدقؽ عمػػى تصػػكر‬
‫جميع العالقات المكجكدة بيف اإلجراءات الرقابية كتدفؽ البيانات خػالؿ النظػاـ ممػا يعطػي صػكرة‬
‫أكضح كأكثر تحديدان عف نظاـ الرقابة الداخمية كتحديد نكاحي الضعؼ كالقصكر فيو‪.‬‬
‫‪0‬‬
‫سرايا‪ ،‬محمد السيد‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.548‬‬
‫‪5‬‬
‫القاضي‪ ،‬حسيف يكسؼ; دحدكح‪ ،‬حسيف‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،5111،‬ص ‪.41‬‬
‫‪3‬‬
‫القاضي‪ ،‬حسيف يكسؼ; دحدكح‪ ،‬حسيف; قريط‪ ،‬عصاـ‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،5118 ،‬ص ‪.396‬‬
‫‪45‬‬
 ‫‪ :3-1-2-2‬تحديد مخاطر الرقابة الداخمية‬

‫أ‪ .‬مفيكـ مخاطر الرقابة الداخمية‬

‫مخاطر الرقابة الداخمية ىي المخاطر الناتجة عف احتماؿ عدـ تمكف أنظمة الرقابػة الداخميػة مػف‬
‫‪0‬‬
‫منع كاكتشاؼ األخطاء كالتحريفات المادية في بند معيف أك مجمكعة مف البنكد‪.‬‬

‫كيرتبط ىذا النكع مف المخاطر بفيـ المدقؽ لبيئة العمؿ كفاعمية إجراءات الرقابػة الداخميػة‪ ،‬حيػث‬
‫أن ػػو كمم ػػا كان ػػت الرقاب ػػة الداخمي ػػة أكث ػػر فاعمي ػػة‪ ،‬كمم ػػا ك ػػاف معام ػػؿ الخط ػػر ال ػػذم يمك ػػف تحدي ػػده‬
‫‪5‬‬
‫لممخاطر الرقابية أقؿ‪.‬‬

‫كعرفت معايير التدقيؽ الدكلية خطر الرقابة عمػى أنػو خطػر كجػكد تحريػؼ فػي رصػيد حسػاب مػا‬
‫أك ف ػي نػػكع معػػيف مػػف العمميػػات‪ ،‬كقػػد يكػػكف ىػػذا التحريػػؼ جكىري ػان مػػع تحريفػػات فػػي أرصػػدة أك‬
‫عمميػػات أخػػرل‪ ،‬كال يمكػػف منػػع ىػػذا االنحػراؼ أك اكتشػػافو أك تصػػحيحو فػػي الكقػػت المناسػػب مػػف‬
‫‪3‬‬
‫خالؿ نظـ الرقابة الداخمية في المنشأة‪.‬‬

‫كمػػا عرفيػػا الكثيػػر مػػف البػػاحثيف عمػػى أنيػػا تكقػػع المػػدقؽ لمػػدل قػػدرة الرقابػػة الداخميػػة عمػػى منػػع‬
‫التحريفػػات الجكىريػػة مػػف الحػػدكث أصػالن أك قػػدرتيا عمػػى اكتشػػاؼ تمػػؾ التحريفػػات كتصػػكيبيا فػػي‬
‫‪4‬‬
‫حاؿ حدكثيا‪.‬‬

‫كبعػػد حصػػكؿ المػػدقؽ عمػػى فيػػـ لنظػػاـ الرقابػػة الداخميػػة فػػي المنشػػأة مػػف حيػػث تصػػميمو ككيفيػػة‬
‫تطبيقػ ػػو‪ ،‬يقػ ػػكـ بعمميػ ػػة تقػ ػػدير أكليػ ػػة لمخػ ػػاطر الرقابػ ػػة كجػ ػػزء مػ ػػف عمميػ ػػة التقػ ػػدير الكميػ ػػة لخط ػ ػر‬
‫التحريفػػات الجكىريػػة بيػػدؼ التخطػػيط لعمميػػة التػػدقيؽ‪ ،‬حيػػث يػػتـ تقػػدير خطػر الرقابػػة لكػػؿ عمميػػة‬
‫مػػف العمميػػات الرئيسػػية عػػف طريػػؽ تحديػػد م ػكاطف الضػػعؼ كتسػػجيميا كتكثيقيػػا‪ ،‬كمػػف ثػػـ إج ػراء‬
‫‪5‬‬
‫اختبارات الرقابة‪ ،‬كيتـ تحديد حجميا كفؽ مستكل الخطر المقدر‪.‬‬

‫‪0‬‬
‫الذنيبات‪ ،‬عمي عبد القادر‪" :‬تدقيؽ الحسابات في ضكء معايير التدقيؽ الدكلية كاألنظمة كالقكانيف المحمية‪ :‬نظرة كتطبيؽ"‪ ،‬دائرة المكتبة الكطنية‪،‬‬
‫الطبعة األكلى‪ ،‬عماف‪ ،‬األردف‪.5116 ،‬‬
‫‪5‬‬
‫الذنيبات‪ ،‬عمي عبد القادر‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.048‬‬
‫‪3‬‬
‫االتحػػاد الػػدكلي لممحاسػػبيف‪ " :‬تطػػكرات المعػػايير الدكليػػة لممارسػػة أعمػػاؿ التػػدقيؽ كالتأكيػػد كقكاعػػد أخالقيػػات المينػػة "‪ ،‬ترجمػػة المجمػػع العربػػي لممحاسػػبيف‬
‫القانكنييف‪ ،‬األردف‪ ،‬إصدار‪.5101‬‬
‫‪4‬‬
‫‪Arens, Alvin A.; Elder, Randal J.; Beasley, Mark S.: "Auditing and assurance services: An Integrated Approach",‬‬
‫‪14th edition, New jersey, Prentice Hall, 2012, P. 320.‬‬
‫‪5‬‬
‫‪Arens, Alvin A.; Elder, Randal J.; Beasley, Mark S: ,Op.Cit, P. 317.‬‬
‫‪43‬‬
‫كتسػػاعد عمميػػة جمػػع األدلػػة حػػكؿ تقيػػيـ فعاليػػة عناصػػر الرقابػػة فػػي تحقػػؽ أىػداؼ التػػدقيؽ خػػالؿ‬
‫فت ػرة التػػدقيؽ‪ ،‬حيػػث يطمػػؽ عمػػى إج ػراءات جمػػع األدلػػة عنػػد تصػػميـ كتنفيػػذ الرقابػػة خػػالؿ مرحمػػة‬
‫الفيػػـ (إج ػراءات التكصػػؿ إلػػى فيػػـ الرقابػػة الداخميػػة)‪ ،‬كىػػذا ي ػزكد المػػدقؽ بالمعمكمػػات الضػػركرية‬
‫لتخطػػيط التػػدفؽ‪ ،‬أمػػا اإلج ػراءات التػػي يػػتـ اسػػتخداميا الختبػػار مػػدل فعاليػػة عناصػػر الرقابػػة فػػي‬
‫تدعيـ تخفيض مخاطر الرقابة المقدرة فيطمؽ عمييا (اختبػارات الرقابػة)‪ ،‬كىػي تػزكد المػدقؽ بأدلػة‬
‫‪0‬‬
‫إثبات الستخداميا في تقدير المخاطر‪.‬‬

‫ب‪ .‬خطكات تحديد كتقدير مخاطر الرقابة‪:‬‬

‫‪5‬‬
‫لتقدير مخاطر الرقابة حدد أرثر الخطكات التالية‪:‬‬

‫‪ .0‬تحديد أىداؼ التدقيؽ المرتبطة بالعمميات لكؿ نكع مف األنكاع الرئيسية لمعمميات المالية‪.‬‬

‫‪ .5‬تحديد أساليب كأنكاع محددة لمرقابة ذات الصمة بأىداؼ التدقيؽ المحددة‪.‬‬

‫‪ .3‬تحديد أكجػو الضػعؼ كالقصػكر كاألخطػاء كالمخالفػات التػي يمكػف أف تحػدث نتيجػة نقػص‬
‫الرقابة‪.‬‬

‫‪ .4‬تقدير مخاطر الرقابة‪.‬‬

‫‪3‬‬
‫كيقكـ المدقؽ بتقدير المخاطر عمى أنيا بالحد األقصى إذا تكصؿ إلى أنو‪:‬‬

‫‪ .0‬ليس مف المحتمؿ كجكد أنشطة رقابية تتعمؽ بأحد التأكيدات‪.‬‬

‫‪ .5‬ليس مف المحتمؿ أف تككف األنشطة الرقابية فعالة‪.‬‬

‫‪ .3‬تقكيـ فاعمية األنشطة غيػر مجػد‪ ،‬ألنػو يتطمػب مػف المػدقؽ جيػدان أكبػر مػف االعتمػاد عمػى‬
‫إجراءات التحقؽ لألرصدة كالعمميات كاختبارات التدقيؽ التحميمية‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Arens & Loebbecke: "Auditing and Integrated Approach", Prentice Hall, inc, New jersey, 2002, P. 396.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Arens & Loebbecke: ,Op.Cit, P. 402.‬‬
‫‪3‬‬
‫الييئة السعكدية لممحاسبيف القانكنييف )‪ " :(SOCPA‬مشركع معايير المراجعة الداخمية السعكدية كقكاعد السمكؾ الميني "‪ ،‬مكتبة الممؾ فيد الكطنية‪،‬‬
‫الرياض‪ ،5114 ،‬ص‪.905 .‬‬
‫‪44‬‬
 ‫‪0‬‬
‫كقد يقكـ المدقؽ بتقدير المخاطر بأقؿ مف الحد األقصى‪ ،‬كيجب عمى المدقؽ في ىذه الحالة‪:‬‬

‫‪ .0‬تحديد أنشطة رقابية محػددة كتتعمػؽ بتأكيػدات معينػة مػف المحتمػؿ أف تمنػع أك تكشػؼ أم‬
‫بيانات تحكم عمى غش أك أخطاء ميمة‪.‬‬

‫‪ .5‬القياـ باختبارات رقابية لتقكيـ فاعمية ىذه األنشطة الرقابية‪.‬‬

‫يتكقػػؼ مػػدل تطبيػػؽ اختبػػارات الرقابػػة عمػػى خطػػر الرقابػػة المقػػدر‪ ،‬فمػػثالن فػػي حػػاؿ كػػاف تقػػدير‬
‫المخػػاطر متكسػػط أك ضػػعيؼ فالبػػد مػػف تػػكفر اختبػػارات كافيػػة لمعناصػػر الرقابيػػة تكضػػح مػػدل‬
‫‪5‬‬
‫فاعمية تحقيؽ أىداؼ التدقيؽ لمعمميات‪.‬‬

‫كيمكف لممدقؽ عنػد تقيػيـ مخػاطر الرقابػة االسػتعانة بػأكراؽ عمػؿ التػدقيؽ الػداخمي المتعمقػة بتقيػيـ‬
‫مخاطر الرقابػة التػي تحتػكم عمػى كصػؼ كتكثيػؽ الرقابػة الداخميػة لكػؿ عمميػات المنشػأة‪ ،‬كتحديػد‬
‫أىػػداؼ تػػدقيؽ كػػؿ عمميػػة‪ ،‬كتصػػميـ أنظمػػة الرقابػػة‪ ،‬كتحديػػد األخطػػار التػػي قػػد تحػػدث كاحتمػػاؿ‬
‫حدكث ػ ػػو‪ ،‬كاإلجػ ػ ػراءات الت ػ ػػي تمثمي ػ ػػا كفاعمي ػ ػػة تم ػ ػػؾ اإلجػ ػ ػراءات ف ػ ػػي من ػ ػػع أك اكتش ػ ػػاؼ األخط ػ ػػاء‬
‫‪3‬‬
‫كالتجاكزات التي قد تحدث‪.‬‬

‫‪ :4-1-2-2‬اختبار أنظمة الرقابة الداخمية‬

‫بعد انتياء المدقؽ مػف تكثيػؽ فيمػو لمرقابػة الداخميػة‪ ،‬كاعػداد خػرائط التػدفؽ أك التقػارير الكصػفية‪،‬‬
‫عميػػو أف يتحقػػؽ مػػف أف اإلج ػراءات المكصػػكفة ىػػي التػػي تنفػػذ فع ػالن بالمنشػػأة‪ ،‬كىنػػا يظيػػر دكر‬
‫اختبػػارات الرقابػػة‪ 4.‬فاختبػػارات الرقابػػة تركػػز عمػػى مػػدل تنفيػػذ اإلج ػراءات الرقابيػػة كااللت ػزاـ بيػػا‪،‬‬
‫كينبغػػي أف يػػتـ القيػػاـ بيػػا عمػػى مػػدار الفتػرة المحاسػػبية‪ ،‬كتتعمػػؽ ىػػذه االختبػػارات باألسػػئمة الػػثالث‬
‫‪5‬‬
‫التالية‪:‬‬

‫‪0‬‬
‫الييئة السعكدية لممحاسبيف القانكنييف )‪ :(SOCPA‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص‪.905 .‬‬
‫‪5‬‬
‫القباني‪ ،‬ثناء‪" :‬المراجعة "‪ ،‬الدار الجامعية‪ ،‬االسكندرية‪ ،‬مصر‪ ،5117 ،‬ص ‪.561‬‬
‫‪3‬‬
‫محسف‪ ،‬محمكد عبد السالـ‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.68‬‬
‫‪4‬‬
‫‪Chadefaux, Martial: "Audit fiscal", Edition Litec, Paris, 1987, P. 190.‬‬
‫‪5‬‬
‫القاضي‪ ،‬حسيف يكسؼ; دحدكح‪ ،‬حسيف; قريط‪ ،‬عصاـ‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،5118 ،‬ص ‪.396‬‬
‫‪45‬‬
 ‫‪ .0‬ىؿ تـ تنفيذ اإلجراءات الرقابية‪.‬‬

‫‪ .5‬كيؼ تـ تنفيذ اإلجراءات الرقابية‬

‫‪ .3‬مف نفذ ىذه اإلجراءات الرقابية‪.‬‬

‫كبالتػػالي يقػػكـ المػػدقؽ بتصػػميـ االختبػػارات التػػي تحػػدد م ػكاطف ضػػعؼ كقػػكة النظػػاـ‪ ،‬مػػف األمثمػػة‬
‫عمى ىذه االختبػارات مراجعػة المسػتندات‪ ،‬كالتحقػؽ مػف أرصػدة الحسػابات‪ ،‬كتحديػد فتػرة االختبػار‬
‫حتى يتـ حصر كؿ األنظمة خالؿ تمؾ الفترة‪ ،‬كحتى يككف المدقؽ عمػى عمػـ بعػدـ كجػكد تغيػرات‬
‫‪0‬‬
‫أك تعديالت عمى القكائـ كالسجالت‪.‬‬

‫كتيػػدؼ اختبػػارات الرقابػػة إلػػى التحقػػؽ مػػف أف أسػػاليب الرقابػػة فػػي المنشػػأة تطبػػؽ بػػنفس الطريقػػة‬
‫التي كضعت بيا‪ ،‬كأف المكظفيف في المنشأة ممتزمػكف بتطبيػؽ إجػراءات كأسػاليب الرقابػة‪ ،‬كيجػب‬
‫عم ػػى إدارة المنش ػػأة أف تح ػػث الم ػػكظفيف عم ػػى االلتػ ػزاـ بي ػػذه اإلجػ ػراءات كاألس ػػاليب ع ػػف طري ػػؽ‬
‫ت ػػدريبيـ كأداء المي ػػاـ المخصص ػػة لك ػػؿ ش ػػخص لك ػػي يك ػػكف عم ػػى عم ػػـ ت ػػاـ بمس ػػئكلياتو كم ػػا ى ػػك‬
‫‪5‬‬
‫المطمكب منو‪.‬‬

‫كما أف اليدؼ الرئيسي مف اختبارات الرقابة يكمف في الحصػكؿ عمػى مػا يكفػي مػف أدلػة التػدقيؽ‬
‫‪3‬‬
‫المناسبة فيما يخص فعالية عمؿ كؿ مف‪:‬‬

‫‪ .0‬تصػػميـ النظػػاـ المحاسػػبي كنظػػاـ الرقابػػة الداخميػػة‪ ،‬كذلػػؾ لبيػػاف فيمػػا إذا كانػػت ىػػذه األنظمػػة‬
‫مصممة بشكؿ مالئـ لمنع المعمكمات الخاطئة أك اكتشافيا أك تصحيحيا‪.‬‬

‫‪ .5‬كيفية عمؿ الضكابط خالؿ الفترة‪.‬‬

‫إض ػػافة إل ػػى ذل ػػؾ ينبغ ػػي عم ػػى الم ػػدقؽ األخ ػػذ ف ػػي االعتب ػػار أنػ ػكاع األخط ػػاء أك الغ ػػش المحتم ػػؿ‬
‫ح ػػدكثيا ف ػػي غي ػػاب الرقاب ػػة الالزم ػػة‪ ،‬كتحدي ػػد مج ػػاالت رقاب ػػة التق ػػارير المالي ػػة الالزم ػػة لمن ػػع أك‬
‫اكتشػػاؼ األخطػػاء كالغػػش‪ ،‬كتحديػػد مػػا إذا كانػػت الرقابػػة الضػػركرية قػػد صػػممت بشػػكؿ مالئػػـ كتػػـ‬
‫‪4‬‬
‫تنفيذىا‪ ،‬كتحديد نقاط الضعؼ كتصميـ برامج أساسية لمتدقيؽ تعكس نقاط الضعؼ المحددة‪.‬‬

‫‪0‬‬
‫البطاح‪ ،‬حساـ عمر‪ " :‬المراقبة الداخمية كأثرىا في إنجاح المشركع "‪ ،‬رسالة ماجستير‪ ،‬جامعة حمب‪ ،‬حمب‪ ،‬سكريا‪ ،5115 ،‬ص ‪.55‬‬
‫‪5‬‬
‫المطارنة‪ ،‬غساف فالح‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.505‬‬
‫‪3‬‬
‫القاضي‪ ،‬حسيف يكسؼ; دحدكح‪ ،‬حسيف; قريط‪ ،‬عصاـ‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،5118،‬ص ‪.396‬‬
‫‪4‬‬
‫حماد‪ ،‬طارؽ عبد العاؿ‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،5114 ،‬ص ‪.96‬‬
‫‪46‬‬
 ‫كيستخدـ المدقؽ مجمكعة مف اإلجراءات لتنفيذ اختبارات الرقابة كأىميا‪:‬‬

‫‪ .0‬االستفسار مف األفػراد المناسػبيف عػف كيفيػة أداء األعمػاؿ‪ :‬عمػى الػرغـ مػف أف االستفسػار ال يعػد‬
‫‪0‬‬
‫مصد انر قكيان لألدلة عف فعالية الرقابة الداخمية‪ ،‬إال أنو يعد شكالن مالئمان لمتكصؿ لألدلة‪.‬‬

‫كيككف االستفسار شفكيان أك كتابيان‪ ،‬كعمى المدقؽ فػي الحػالتيف أف يحػرص فػي البحػث عػف تعزيػز‬
‫اإلجابػػات التػػي يتمقاىػػا قبػػؿ أف يقتنػػع بيػػا‪ ،‬كيعتبػػر ىػػذا األسػػمكب أسػػمكبان ذاتيػان يعتمػػد عمػػى تفسػػير‬
‫‪5‬‬
‫المدقؽ كحكمو الشخصي‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫كيعتبر االستفسار صالحان لمتطبيؽ في الحاالت التالية‪:‬‬

‫‪ -‬في حاؿ تقييـ أنظمة الرقابة الداخمية إذا ما تـ مالحظة انحػراؼ فػي تطبيػؽ القكاعػد المرسػكمة‬
‫أك تعديؿ فييا‪.‬‬

‫‪ -‬عنػػد االستفسػػار عػػف أسػػاس بعػػض القيػػكد المثبتػػة فػػي الػػدفاتر لمتأكػػد مػػف أف ذلػػؾ يتماشػػى مػػع‬
‫المبادئ السميمة‪.‬‬

‫‪ -‬عند استقصاء االلتزامات المثبتػة فػي الػدفاتر نيايػة العػاـ سػكاء كانػت الحاليػة أك المسػتقبمية أك‬
‫العرضية‪.‬‬

‫‪ -‬في االستفسار عف نتائج بعض العمميات المعمقة‪.‬‬

‫كتتكقػػؼ قػػكة األدلػػة التػػي يحصػػؿ عمييػػا المػػدقؽ مػػف خػػالؿ االستفسػػار عمػػى كيفيػػة تكجيػػو األسػػئمة‬
‫‪4‬‬
‫كصياغتيا‪.‬‬

‫‪ .5‬فحص المستندات كالسجالت كالتقارير‪ :‬ينتج عػف العديػد مػف أسػاليب الرقابػة مجمكعػة مػف األدلػة‬
‫المسػػتندية‪ ،‬فيقػػكـ المػػدقؽ بفحػػص المسػػتندات لمتأكػػد مػػف تكافقيػػا كاكتماليػػا كأف التكثيقػػات الكاجػػب‬

‫‪0‬‬
‫أرينز‪ ،‬ألفيف; لكبؾ‪ ،‬جيمس‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.416‬‬
‫‪5‬‬
‫عبػػد اهلل‪ ،‬خالػػد أمػػيف‪ " :‬عمػػـ تػػدقيؽ الحسػػابات‪ :‬الناحيػػة النظريػػة كالعمميػػة "‪ ،‬دار كائػػؿ لمنشػػر كالتكزيػػع‪ ،‬الطبعػػة الرابعػػة‪ ،‬عمػػاف ‪ ،‬األردف‪ ،5117 ،‬ص‬
‫‪.037‬‬
‫‪3‬‬
‫عبد اهلل‪ ،‬خالد أميف‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.037‬‬
‫‪4‬‬
‫عبد اهلل‪ ،‬خالد أميف‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.037‬‬
‫‪47‬‬
‫تكاجػػدىا قػػد تػػـ تنفيػػذىا فع ػالن‪ 0.‬كبػػذلؾ يحصػػؿ المػػدقؽ عمػػى أدلػػة تػػكفر لػػو قناعػػة بػػأف الض ػكابط‬
‫‪5‬‬
‫الرقابية تعمؿ كما ىك مرسكـ‪.‬‬

‫كفي حاؿ كجكد تكثيؽ مكثؼ‪ ،‬يقكـ باختبار الرقابة مف خالؿ المستندات المؤيػدة لصػفقات معينػة‬
‫مختػ ػػارة تحػ ػػدث خػ ػػالؿ فت ػ ػرة التػ ػػدقيؽ‪ ،‬كىػ ػػدؼ فحػ ػػص كاختبػ ػػار تمػ ػػؾ المسػ ػػتندات ىػ ػػك تحديػ ػػد أف‬
‫المسػػتندات تحػػكم دلػػيالن عمػػى كجػػكد تص ػريح سػػميـ بالصػػفقة كعمػػؿ مراجعػػات كتحديػػد الحسػػابات‬
‫‪3‬‬
‫كالتأكد بأنيا ال تحكم أخطاء جكىرية‪.‬‬

‫‪ .3‬مالحظػػة األنشػػطة المتعمقػػة بالرقابػػة الداخميػػة‪ :‬يكجػػد العديػػد مػػف أنشػػطة الرقابػػة الداخميػػة ال ينػػتج‬
‫عنيا مستندات‪ ،‬عمى سبيؿ المثاؿ يعتمد التأكد مف كجػكد الفصػؿ بػيف الكاجبػات عمػى تنفيػذ ميػاـ‬
‫محددة بكاسطة أفراد محػدديف‪ ،‬كعػادة ال يػتـ تكثيػؽ ىػذا األداء المفصػؿ‪ ،‬لػذلؾ فػي ىػذه األسػاليب‬
‫ال يكجد بشأنيا أدلة مستندية كعمى المدقؽ أف يالحظيا بنفسو‪.‬‬

‫‪ .4‬إعادة تأدية الضكابط الرقابية‪ :‬يكجد أيضان العديد مف أنشطة الرقابة الداخمية ينتج عنيا مسػتندات‬
‫‪4‬‬
‫كسجالت‪ ،‬كلكف ال يككف محتكاىا كافيان لممدقؽ لتقدير مدل فعالية تنفيذىا‪.‬‬

‫في ىذه الحالة لكي يحدد المدقؽ ما إذا كانت الصػفقات قػد نفػذت كسػجمت بشػكؿ صػحيح‪ ،‬عميػو‬
‫أف يق ػػكـ بإدخ ػػاؿ ص ػػفقات افت ارض ػػية ف ػػي النظ ػػاـ كع ػػف طري ػػؽ مجمكع ػػة م ػػف اإلجػ ػراءات‪ ،‬كتك ػػكف‬
‫الصفقات مصممة مف جانػب المػدقؽ الختبػار قػدرة النظػاـ عمػى اكتشػاؼ كتصػحيح األخطػاء فػي‬
‫‪5‬‬
‫الحصكؿ عمى البيانات كمعالجتيا‪.‬‬

‫‪0‬‬
‫أحمػد‪ ،‬كجػداف عمػي‪ " :‬دكر الرقابػة الداخميػة كالمراجعػة الخارجيػة فػي تحسػيف أداء المؤسسػة "‪ ،‬رسػالة ماجسػتير‪ ،‬جامعػة الج ازئػر‪ ،‬كميػة العمػكـ االقتصػػادية‬
‫كالتجارية‪ ،‬الجزائر‪ ،5101 ،‬ص ‪.055‬‬
‫‪5‬‬
‫القاضي‪ ،‬حسيف; دحدكح‪ ،‬حسيف; قريط‪ ،‬عصاـ‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،5118 ،‬ص ‪.398‬‬
‫‪3‬‬
‫حماد‪ ،‬طارؽ عبد العاؿ‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،5117 ،‬ص ‪.018‬‬
‫‪4‬‬
‫أحمد‪ ،‬كجداف عمي‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.055‬‬
‫‪5‬‬
‫حماد‪ ،‬طارؽ عبد العاؿ‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،5117 ،‬ص ‪.018‬‬
‫‪48‬‬
 ‫‪ :5-1-2-2‬تقييـ الرقابة الداخمية‬

‫اسػػتنادان إلػػى نتػػائج اختبػػارات الرقابػػة‪ ،‬فإنػػو عمػػى المػػدقؽ تقػػكيـ مػػا إذا كانػػت الضػكابط الداخميػػة قػػد‬
‫‪0‬‬
‫صممت كتعمؿ كما ىك متكقع عند التقدير األكلي لمخاطر الرقابة‪.‬‬
‫‪5‬‬
‫كفي ىذه الحالة يمكف أف يصؿ المدقؽ إلى أحد االستنتاجيف التالييف‪:‬‬

‫أكالن‪ :‬عدـ االعتماد عمى نظـ الرقابة‪ :‬يصؿ المدقؽ إلػى ىػذا االسػتنتاج مػف خػالؿ نتػائج الفحػص‬
‫المبػػدئي الػػذم قػػاـ بػػو لنظػػاـ الرقابػػة الداخميػػة المطبػػؽ فػػي المنشػػأة عمػػى أسػػاس أنػػو تكصػػؿ إلػػى‬
‫النتائج التالية‪:‬‬

‫‪ -‬ال جػػدكل مػػف د ارسػػة كتقيػػيـ النظػػاـ القػػائـ بشػػكؿ تفصػػيمي‪ ،‬كأنػػو ال يصػػمح بصػػفة عامػػة فػػي‬
‫مجاؿ تحديد نطاؽ االختبارات األساسية لممراجعة‪.‬‬

‫‪ -‬أف أم عمميػػة تقيػػيـ تفصػػيمي أك د ارسػػة إضػػافية لمنظػػاـ سػػتكمؼ نفقػػات تفػػكؽ بكثيػػر المنػػافع‬
‫المتكقعة مف ىذا الفحص أك تمؾ الدراسة‪.‬‬

‫كبالتػػالي يتكقػػؼ المػػدقؽ عػػف إجػراء أم د ارسػػة أك تقيػػيـ جديػػد لنظػػاـ الرقابػػة الداخميػػة‪ ،‬كبػػذلؾ يقػػكـ‬
‫الم ػػدقؽ بتص ػػميـ برن ػػامج االختب ػػارات األساس ػػية لممراجع ػػة ب ػػدكف االعتم ػػاد عم ػػى أم إجػ ػراء م ػػف‬
‫إجراءات الرقابة الداخمية التػي تتبعيػا المنشػأة‪ ،‬حيػث يػتـ اسػتبعاد اختبػارات الرقابػة كالتركيػز عمػى‬
‫القياـ باالختبارات التي تيدؼ إلى التحقؽ مف عناصر القكائـ المالية‪.‬‬

‫كفػػي ىػػذه الحالػػة يعػػرض المػػدقؽ األسػػباب الرئيس ػػة لعػػدـ قيامػػو بد ارسػػة تفصػػيمية لنظػػاـ الرقاب ػػة‬
‫الداخمية‪.‬‬

‫ثانيػان‪ :‬االعتمػاد عمػى نظػـ الرقابػة‪ :‬يصػؿ المػػدقؽ إلػى ىػذا االسػتنتاج عنػدما يػرل أف نظػاـ الرقابػػة‬
‫الداخمية المطبؽ في المنشأة يمكف االعتماد عميو في مجاؿ كضع برنػامج مراجعتػو‪ ،‬كلػذلؾ فعميػو‬
‫االسػػتمرار فػػي فحػػص كتقيػػيـ النظػػاـ لتحديػػد مػػدل كفايػػة أسػػاليب كاج ػراءات الرقابػػة فػػي تزكيػػده‬
‫بدرجة معقكلة مف التأكد بعدـ كجكد أخطاء كمخالفات جكىرية‪.‬‬

‫‪0‬‬
‫القاضي‪ ،‬حسيف; دحدكح‪ ،‬حسيف; قريط‪ ،‬عصاـ‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،5118 ،‬ص ‪.410‬‬
‫‪5‬‬
‫سرايا‪ ،‬محمد السيد‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.91‬‬

‫‪49‬‬
‫كعند اكتشاؼ المدقؽ ألم أخطاء فإنو يأخذ باالعتبػار أسػباب الخطػأ كطبيعتػو‪ ،‬عػدد مػرات كقػكع‬
‫الخطأ‪ ،‬كالمسؤكؿ عف كقكع الخطأ‪ ،‬كاآلثار المترتبة عمػى الخطػأ‪ ،‬كخاصػة عمػى التقػارير الماليػة‪،‬‬
‫مػػع ضػػركرة إبػػالغ المسػػتكل اإلدارم المناسػػب بيػػذا الخطػػأ كأسػػبابو‪ ،‬مػػع معرفػػة مػػدل تػػأثير ىػػذا‬
‫‪0‬‬
‫الخطأ عمى رأم المدقؽ كتقرير المراجعة‪.‬‬

‫أمػػا فػػي حالػػة عػػدـ كقػػكع أك اكتش ػػاؼ أم أخطػػاء‪ ،‬فعمػػى المػػدقؽ أف يحػػدد أم نقػػاط ض ػػعؼ أك‬
‫ثغ ػرات فػػي نظػػاـ الرقابػػة الداخميػػة كمناقشػػة اإلدارة فػػي إمكانيػػة معالجتيػػا بيػػدؼ تطػػكير النظ ػػاـ‬
‫‪5‬‬
‫كزيادة فاعميتو‪.‬‬

‫كفي مجاؿ تقييـ نظاـ الرقابػة الداخميػة يفضػؿ أف يحصػؿ المػدقؽ عمػى إقػرار مػف اإلدارة بػاألمكر‬
‫‪3‬‬
‫التالية‪:‬‬

‫‪ -‬مسؤكلية اإلدارة عف تصميـ نظاـ الرقابة الداخمية كالتأكد مف كفاءتو كفاعميتو‪.‬‬

‫‪ -‬إف اإلدارة قدمت لممدقؽ كافة المعمكمػات المتػكفرة لػدييا عػف تصػميـ أك تنفيػذ نظػاـ الرقابػة‬
‫الداخمية‪.‬‬

‫‪ -‬إف اإلدارة قدمت لممدقؽ كافة المعمكمات المتكفرة لػدييا عػف أم تغيػرات أك تعػديالت ىامػة‬
‫حدثت في نظاـ الرقابة الداخمية خالؿ العاـ‪.‬‬

‫كعم ػػى الم ػػدقؽ تقي ػػيـ محتكي ػػات ى ػػذا اإلقػ ػرار كتحدي ػػد أم تحفظ ػػات كاردة في ػػو‪4.‬كال ش ػػؾ أف ى ػػذه‬
‫‪5‬‬
‫المعمكمات تفيد المدقؽ في تحديد‪:‬‬

‫‪ -‬نطاؽ الفحكص الالزمة لممراجعة‪.‬‬

‫‪ -‬طبيعة إجراءات المراجعة الالزمة‪.‬‬

‫‪ -‬تكقيت ىذه الفحكص كاإلجراءات الالزمة لممراجعة‪.‬‬

‫‪ -‬حجـ الفحكصات كاإلجراءات المطمكبة لممراجعة‪.‬‬

‫‪0‬‬
‫سرايا‪ ،‬محمد السيد‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.566‬‬
‫‪5‬‬
‫سرايا‪ ،‬محمد السيد‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.566‬‬
‫‪3‬‬
‫سرايا‪ ،‬محمد السيد‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.566‬‬
‫‪4‬‬
‫سرايا‪ ،‬محمد السيد‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.566‬‬
‫‪5‬‬
‫سرايا‪ ،‬محمد السيد‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.566‬‬
‫‪51‬‬
‫كبالتالي فإف فاعمية الرقابة الداخمية تؤثر في كمية االختبارات التػي يقػكـ بيػا المػدقؽ‪ ،‬فػإذا كانػت‬
‫الرقابػػة فعالػػة فيحتػػاج المػػدقؽ إلػػى اختبػػارات أقػػؿ كالعكػػس بػػالعكس‪ ،‬عػػالكة عمػػى ذلػػؾ فػػإف كجػػكد‬
‫رقابػػة داخميػػة فعالػػة‪ ،‬تسػػاعد المػػدقؽ فػػي إبػػداء تأكيػػد باكتشػػاؼ األخطػػاء كالغػػش بسػػرعة‪ ،‬كبالتػػالي‬
‫تسػاعده عمػى تحديػد إجػراءات المراجعػة المناسػبة التػي تمكنػو مػف إبػداء الػرأم حػكؿ عدالػة القػكائـ‬
‫‪0‬‬
‫المالية‪.‬‬

‫‪ :6-1-2-2‬اإلبالغ عف فعالية الرقابة الداخمية‬

‫يطم ػػب م ػػف الم ػػدقؽ الحص ػػكؿ عم ػػى في ػػـ لمرقاب ػػة الداخمي ػػة عن ػػد تحدي ػػد كتقي ػػيـ مخ ػػاطر األخط ػػاء‬
‫الجكىرية‪ ،‬كعند إجراء تقييـ ليذه المخاطر‪ ،‬يجب عمى المػدقؽ النظػر فػي الرقابػة الداخميػة بيػدؼ‬
‫‪5‬‬
‫تصميـ إجراءات التدقيؽ المناسبة‪ ،‬كليس بيدؼ تككيف رأم حكؿ فعالية الرقابة‪.‬‬

‫لػػذلؾ نصػػت معػػايير الرقابػػة كالمراجعػػة كقػػانكف ‪ Serbans Oxley‬عمػػى ضػػركرة قيػػاـ اإلدارة‬
‫بإعداد تقرير لتقكيـ الرقابة الداخمية‪ ،‬ثػـ قيػاـ المػدقؽ بتقػكيـ ىػذا التقريػر كابػداء أريػو بمػدل صػدقو‬
‫‪3‬‬
‫كدقتو‪.‬‬

‫فقد يدرؾ المدقؽ كجكد مكاطف ضعؼ في الرقابة الداخمية أثناء مرحمة فيـ الرقابة الداخمية‪ ،‬كفي‬
‫ىػػذه الحالػػة يجػػب عمػػى المػػدقؽ إب ػالغ اإلدارة كالمكمفػػيف بالحككمػػة بأسػػرع مػػا يمكػػف عػػف ن ػكاحي‬
‫القصػػكر فػػي الرقابػػة الداخميػػة‪ ،‬كالتػػي حػػددىا أثنػػاء التػػدقيؽ‪ ،‬كالتػػي فػػي الػرأم المينػػي لممػػدقؽ أنيػػا‬
‫ذات أىميػػة كافيػػة لتسػػتحؽ عنػػايتيـ‪ ،‬كيكػػكف تبميػػغ اإلدارة بنقػػاط الضػػعؼ الميمػػة عػػادةن كتابي ػان أك‬
‫‪4‬‬
‫شفكيان‪ ،‬كعندىا يجب تكثيؽ ىذا التبميغ في أكراؽ العمؿ‪.‬‬

‫كينبغي مناقشة نقاط الضعؼ كالقكة في نظاـ الرقابػة الداخميػة مػع المسػؤكليف بالمنشػأة‪ ،‬كعػادة مػا‬
‫يقػػكـ المػػدقؽ بإرسػػاؿ خطػػاب إلػػى إدارة المنشػػأة يكضػػح فيػػو كجيػػة نظ ػره لتمػػؾ األمػػكر كاقتراحاتػػو‬
‫لعالجيػػا‪ ،‬كيعتبػػر ىػػذا الخطػػاب جػػزءان ىام ػان مػػف أج ػزاء عمميػػة التػػدقيؽ‪ ،‬نظ ػ انر ألنػػو س ػتترتب عميػػو‬
‫تحسيف أساليب الرقابة الداخمية في المنشأة‪ ،‬كمف ناحيػة المػدقؽ يعتبػر ىػذا الخطػاب بمثابػة دليػؿ‬

‫‪0‬‬
‫سرايا‪ ،‬محمد السيد‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.567‬‬
‫‪5‬‬
‫االتحاد الدكلي لممحاسػبيف ‪ :‬ترجمػة جمعيػة المجمػع العربػي لممحاسػبيف القػانكنييف‪ ،‬معيػار التػدقيؽ الػدكلي ‪ ،/565/‬عمػاف‪ ،‬األردف‪ ،5105 ،‬فقػرة ‪ ،5‬ص‬
‫‪.538‬‬
‫‪3‬‬
‫القاضي‪ ،‬حسيف; دحدكح‪ ،‬حسيف; قريط‪ ،‬عصاـ‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،5118 ،‬ص ‪.415-410‬‬
‫‪4‬‬
‫دليؿ االتحاد الدكلي لممحاسبيف‪ :‬ترجمة جمعية المجمع العربي لممحاسبيف القانكنييف‪ ،‬معيار‪ ،/565 /‬عماف‪ ،‬األردف‪ ،5105 ،‬فقرة ‪ ،01-7‬ص ‪.541‬‬
‫‪50‬‬
‫عم ػػى قي ػػاـ الم ػػدقؽ بمس ػػؤكليتو نح ػػك تكجي ػػو إدارة المنش ػػأة إل ػػى المش ػػاكؿ الخاص ػػة بنظ ػػاـ الرقاب ػػة‬
‫الداخمية‪ ،‬كما أنو يساعد المكمفيف بالحككمة عمى الكفاء بمسؤكلياتيـ اإلشػرافية‪ ،‬كفػي حالػة األخػذ‬
‫‪0‬‬
‫بما جاء بيذا الخطاب قد يترتب عمى ذلؾ تخفيض مدل االختبارات‪.‬‬
‫‪5‬‬
‫كعند إعداد المدقؽ ليذا الخطاب عميو أف يأخذ في االعتبار العكامؿ كالعناصر التالية‪:‬‬

‫‪ .0‬اإلشارة في الخطاب إلى التعاقد الذم تـ بيف المدقؽ كالجية التي تـ تدقيقيا كمراجعتيا‪.‬‬

‫‪ .5‬تذكير اإلدارة بمسؤكليتيا حكؿ نظاـ الرقابة الداخمية كتطكيره‪.‬‬

‫‪ .3‬كصؼ نكاحي القصكر المكتشفة في نظاـ الرقابة الداخمية‪.‬‬

‫‪ .4‬كجيػػة نظػػر المػػدقؽ فػػي نظػػاـ الرقابػػة الداخميػػة كمػػدل مالءمتػػو أك عػػدـ مالءمتػػو فػػي تحقيػػؽ‬
‫األىداؼ المرجكة‪.‬‬

‫‪ .5‬اقتراحات المدقؽ كتكصياتو بشأف معالجة أم سمبيات أك نقاط ضعؼ في النظاـ‪.‬‬

‫‪ .6‬تحديد درجة اعتماد المدقؽ عمى نظاـ الرقابة الداخمية في تنفيذ برنامج مراجعتو‪.‬‬

‫‪ .7‬كتابػػة الخطػػاب عمػػى األكراؽ الرسػػمية لمكتػػب المػػدقؽ مػػع بيػػاف التػػاريخ كالتكقيػػع كرقػػـ سػػجمو‬
‫كشيادتو لممارسة المينة‪.‬‬

‫‪ :2-2-2‬أثر تكنكلكجيا المعمكمات في دراسة نظاـ الرقابة الداخمية‬

‫نتيج ػػة لمتط ػػكر المتس ػػارع ف ػػي الحي ػػاة االقتص ػػادية كالص ػػناعية‪ ،‬كم ػػع التط ػػكر اليائ ػػؿ ف ػػي مج ػػاؿ‬
‫تكنكلكجي ػػا المعمكمػ ػػات ككسػ ػػائؿ االتصػ ػػاؿ‪ ،‬اتجيػ ػػت كاف ػػة العمػ ػػكـ لمكاكبػ ػػة ىػ ػػذا التطػ ػػكر كخاصػ ػػة‬
‫‪3‬‬
‫المحاسبة التي كانت مف أكثر العمكـ إفادة مف ىذا التطكر‪.‬‬

‫حيػػث أصػػبحت تكنكلكجيػػا المعمكمػػات ضػػركرة مػػف ضػػركريات العصػػر‪ ،‬كبػػات العػػالـ يسػػعى إلػػى‬
‫تبنييػػا بشػػكؿ كبيػػر لمػػا أحدثتػػو مػػف تحػكالت كبيػرة فػػي مختمػػؼ مجػػاالت الحيػػاة‪ ،‬كأصػػبح ضػػركريان‬

‫‪0‬‬
‫محسف‪ ،‬محمكد عبد السالـ‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.70‬‬
‫‪5‬‬
‫سرايا‪ ،‬محمد السيد‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.566‬‬
‫‪3‬‬
‫القشػػي‪ ،‬ظػػاىر; العبػػادم‪ ،‬ىي ػػثـ‪ " :‬أثػػر العكلمػػة عم ػػى نظػػـ المعمكمػػات المحاسػػبية ل ػػدل شػػركة الخػػدمات المالي ػػة فػػي األردف"‪ ،‬مجمػػة المحاس ػػبة كاإلدارة‬
‫كالتأميف‪ ،‬كمية التجارة‪ ،‬جامعة القاىرة‪ ،5119 ،‬ص‪.04‬‬
‫‪55‬‬
‫األخذ بيا لمكاكبػة التطػكر اليائػؿ فػي ىػذه التكنكلكجيػا‪ ،‬كعميػو فقػد أصػبحت جػزءان ميمػان مػف عػالـ‬
‫‪0‬‬
‫األعماؿ‪.‬‬

‫مػػع زيػػادة التطػػكر التكنكلػػكجي كتنػػامي اسػػتخداـ تكنكلكجيػػا المعمكمػػات‪ ،‬عممػػت المؤسسػػات عمػػى‬
‫االسػتفادة مػف المعالجػػة االلكتركنيػة‪ ،‬ممػا أحػػدث تغيػرات جكىريػة عمػػى مينػة المحاسػبة كالمراجعػػة‬
‫‪5‬‬
‫كخاصة آلية عمؿ المدقؽ عمى النحك التالي‪:‬‬

‫‪ -‬التغير في ثقافة كمعرفة المدقؽ كتأىيمو العممي‪ ،‬إذ أكجبت عميو اإللماـ التاـ بسياسات‬
‫تكنكلكجيا المعمكمات كالتشغيؿ االلكتركني كلغات كبرامج الحاسكب‪.‬‬

‫‪ -‬إعػػادة النظػػر فػػي خطػػة كبرنػػامج التػػدقيؽ‪ ،‬كالسػػيما أف جػػزءان كبي ػ انر مػػف عناصػػر النظػػاـ‬
‫المحاسبي مكجكد داخؿ جياز الحاسكب مثؿ الدفاتر كالمستندات كالقكائـ كالتقارير‪.‬‬

‫‪ -‬إعػادة النظػػر فػي أدلػػة اإلثبػات كاالسػػتفادة مػػف الحاسػكب كأسػػاليب بحػكث العمميػػات فػػي‬
‫الحصكؿ عمى مزيد مف األدلة‪.‬‬

‫‪ -‬تعديالت في آلية نظـ الضبط الداخمي‪ ،‬كاالستفادة مف مدخؿ المراقبة كالتحكـ الذاتي‪.‬‬

‫‪ -‬إعادة النظر في طرؽ إعداد كعرض تقارير المراقبة بما يتالءـ مع التطكرات الحديثة‪.‬‬

‫كبالتػػالي فػػإف اسػػتخداـ تكنكلكجيػػا المعمكمػػات يسػػاعد عمػػى تحسػػيف الرقابػػة الداخميػػة عػػف طري ػػؽ‬
‫التحػػكؿ نحػػك الرقابػػات اليكميػػة مػػف خػػالؿ الحاسػػكب‪ ،‬كالتػػي تتجمػػى فػػي الرقابػػات المبرمجػػة‪ ،‬كالتػػي‬
‫تسػػاعد عمػػى اختبػػار التحقػػؽ مػػف تػكازف كػػؿ عمميػػة ماليػػة يػػتـ تشػغيميا‪ ،‬كبالتػػالي سيصػػبح احتمػػاؿ‬
‫تحريفػػات أقػػؿ‪ ،‬كاحتمػػاالت اكتشػػافيا سػػتككف أكبػػر‪ ،‬كبالتػػالي ستسػػاعد المػػدقؽ عمػػى تقػػدير خطػػر‬
‫‪3‬‬
‫الرقابة عمى أنو منخفض مقارنة بالمعالجة التقميدية‪.‬‬

‫‪0‬‬
‫الرفػاعي‪ ،‬خميػؿ; الرمحػػي‪ ،‬نضػاؿ; جػالؿ‪ ،‬محمػػكد‪" :‬أثػر اسػتخداـ الحاسػػكب عمػى خصػائص المعمكمػػات المحاسػبية مػف كجيػػة نظػر المسػتثمريف "‪ ،‬بحػػث‬
‫مقدـ إلى المؤتمر العممي الدكلي السابع لكمية االقتصاد كالعمكـ اإلدارية‪ ،‬جامعة الزرقاء الخاصة‪ ،‬األردف‪ ،5119 ،‬ص‪.08‬‬
‫‪5‬‬
‫الشائبي‪ ،‬محمد عمي نصر سالـ‪ " :‬تكيؼ نظـ الرقابة الداخمية مع استخداـ تكنكلكجيػا المعمكمػات كأثػره عمػى مكثكقيػة القػكائـ الماليػة‪ ،‬د ارسػة تطبيقيػة عمػى‬
‫المصارؼ التجارية الميبية "‪ ،‬رسالة ماجستير‪ ،‬جامعة الشرؽ األكسط‪ ،‬كمية األعماؿ‪ ،‬قسـ المحاسبة‪ ،5100 ،‬ص ‪.08‬‬
‫‪3‬‬
‫القاضي‪ ،‬حسيف; دحدكح‪ ،‬حسيف; قريط‪ ،‬عصاـ‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،5118 ،‬ص ‪.416‬‬
‫‪53‬‬
‫كعمى الرغـ مف ذلؾ فإف استخداـ تكنكلكجيا المعمكمات يمكف أف يتسبب في مخاطر جديػدة مثػؿ‬
‫مخػػاطر الغػػش التكنكلػػكجي‪ ،‬كعػػدـ كفػػاءة األفػراد القػػائميف عمػػى تطبيقيػػا‪ ،‬األمػػر الػػذم يتطمػػب مػػف‬
‫‪0‬‬
‫المدقؽ عدـ تجاىميا‪ ،‬كأخذىا بالحسباف عند تقدير خطر الرقابة الداخمية‪.‬‬

‫إف استخداـ تكنكلكجيا المعمكمات جعؿ عممية الرقابة أصعب ألسباب عددية‪ ،‬أىميا‪:‬‬
‫‪5‬‬
‫‪ .0‬غياب مستندات اإلدخاؿ‪.‬‬

‫‪ .5‬فيركسات الحاسكب كالتي قد تؤثر عمى عمؿ نظاـ المعمكمات المحاسػبي كتسػبب عطػب‬
‫‪3‬‬
‫النظاـ أك إفساده مما يسبب تكاليؼ باىظة‪.‬‬
‫‪4‬‬
‫‪ .3‬نقص المخرجات المرئية‪.‬‬

‫‪ .4‬التعامؿ غير المصرح بو‪ ،‬فقد يحدث اختراؽ خارجي حيث يتـ الدخكؿ مػف خػارج الكحػدة‬
‫‪5‬‬
‫أك اختراؽ داخمي يقكـ بو أفراد مف داخؿ الكحدة نفسيا‪.‬‬

‫كيتطمػػب اسػػتخداـ تكنكلكجيػػا المعمكمػػات فػػي مينػػة المراجعػػة تعػػديؿ إج ػراءات المراجعػػة‪ ،‬كتعػػديؿ‬
‫أسػػاليب د ارسػػة نظػػـ الرقابػػة الداخميػػة بمػػا يتفػػؽ مػػع ذلػػؾ التغييػػر‪ .‬ككػػذلؾ تعػػديؿ إج ػراءات الرقابػػة‬
‫كطػػرؽ مراجعتيػػا الداخميػػة‪ .‬أمػػا أىػػداؼ الرقابػػة الداخميػػة ال تتغيػػر بتغيػػر أشػػكاؿ الػػنظـ المسػػتخدمة‬
‫فػػي المنشػػأة‪ ،‬كتصػػبح الرقابػػة الداخميػػة فػػي المنشػػآت التػػي تعتمػػد ب ػرامج تشػػغيؿ الكتركنيػػة‪ ،‬تمكػػف‬
‫المدقؽ مف تقرير مدل مالءمػة ىػذه البػرامج كامكانيػة االعتمػاد عمييػا‪ ،‬كتسػاعد فػي تحديػد طبيعػة‬
‫‪6‬‬
‫ككقت المراجعة‪.‬‬

‫بالنسػػبة لمرقابػػة اإلداريػػة ال تختمػػؼ أسػػاليبيا س ػكاء اتبعػػت المنشػػأة النظػػاـ االلكتركنػػي أك اليػػدكم‬
‫لمعالجػ ػػة البيانػ ػػات‪ ،‬حيػ ػػث يػ ػػتـ تنفيػ ػػذ أسػ ػػاليب الرقابػ ػػة اإلداريػ ػػة‪ ،‬مػ ػػف خػ ػػالؿ الييكػ ػػؿ التنظيمػ ػػي‬
‫لالختصاصػػات كل ػكائح اإلج ػراءات كتكصػػيؼ الكظػػائؼ كالسياسػػات التنظيميػػة‪ ،‬كىػػي تمثػػؿ إطػػار‬
‫‪7‬‬
‫العمؿ الذم تتبعو المنشأة في إدارة أعماليا‪.‬‬

‫‪0‬‬
‫القاضي‪ ،‬حسيف; دحدكح‪ ،‬حسيف; قريط‪ ،‬عصاـ‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،5118 ،‬ص ‪.416‬‬
‫‪5‬‬
‫ىمدني‪ ،‬آالف عجيب; الغباف‪ ،‬ثائر صبرم‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.04-03‬‬
‫‪3‬‬
‫ىمدني‪ ،‬آالف عجيب; الغباف‪ ،‬ثائر صبرم‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.04-03‬‬
‫‪4‬‬
‫قاسـ‪ ،‬عبد الرزاؽ محمد‪ " :‬نظـ المعمكمات المحاسبية الحاسكبية "‪ ،‬دار الثقافة لمنشر‪ ،‬دمشؽ‪ ،5113 ،‬ص ‪.356‬‬
‫‪5‬‬
‫السامرائي‪ ،‬إيماف فاضؿ; الزعبي‪ ،‬ىيثـ محمد‪ " :‬نظـ المعمكمات اإلدارية "‪ ،‬دار الصفاء لمنشر كالتكزيع‪ ،‬عماف‪ ،‬األردف‪ ،5114 ،‬ص ‪.544‬‬
‫‪6‬‬
‫القبج‪ ،‬نائؿ‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.78-77‬‬
‫‪7‬‬
‫القباني‪ ،‬ثناء عمي‪ " :‬الرقابة المحاسبية الداخمية في النظاميف اليدكم كااللكتركني "‪ ،‬الدار الجامعية‪ ،‬االسكندرية‪ ،‬مصر‪ ،2005 ،‬ص ‪.04‬‬
‫‪54‬‬
‫عم ػػى خ ػػالؼ ذل ػػؾ ف ػػإف أس ػػاليب الرقاب ػػة المحاس ػػبية تختم ػػؼ ف ػػي ظ ػػؿ اتب ػػاع النظ ػػاـ االلكتركن ػػي‪،‬‬
‫كإمسػػاؾ السػػجالت كالػػدفاتر المحاسػػبية‪ ،‬حيػػث أدت تكنكلكجيػػا المعمكمػػات إلػػى معالجػػة البيانػػات‬
‫‪0‬‬
‫بسرعة كبيرة‪.‬‬

‫تفػػرؽ معػػايير المراجعػػة بػػيف مجمػػكعتيف مػػف الرقابػػة فػػي ظػػؿ تكنكلكجيػػا المعمكمػػات‪ ،‬كىػػي الرقاب ػة‬
‫العامة كالرقابة عمى التطبيقات‪:‬‬

‫أكالن‪ :‬الرقابة العامة‪:‬‬

‫ىػػي تمػػؾ الرقابػػة المتعمقػػة بالييكػػؿ التنظيمػػي لكظيفػػة نظػػاـ المعمكمػػات‪ 5،‬كيتضػػمف التنظػػيـ الجيػػد‬
‫لقسػػـ نظػػاـ المعمكمػػات الفصػػؿ مػػا بػػيف إدارة المعمكمػػات كتحميػػؿ الػػنظـ كبرمجػػة التطبيقػػات كادارة‬
‫قكاعد البيانات كعممية إدخاؿ البيانات كتشػغيؿ الحاسػكب كمكتبػة البػرامج كالبيانػات كالرقابػة عمػى‬
‫البيانػػات‪ ،‬كتتضػػمف برمجػػة كتطػػكير الػػنظـ‪ ،‬كاقتنػػاء الب ػرامج كصػػيانتيا‪ ،‬كالحفػػظ المػػادم لمب ػرامج‬
‫‪3‬‬
‫كالتجييزات كالبيانات كىي مصممة لحماية الرقابة عمى التطبيقات كضماف فعاليتيا‪.‬‬

‫كما تشمؿ الرقابة عمى أجيزة الحاسكب كممحقاتػو‪ ،‬فقػد تسػتخدـ تمػؾ األجيػزة بطػرؽ غيػر مصػرح‬
‫بيا لمحصكؿ عمى البيانات كالمعمكمات السرية كاليامػة‪ ،‬لػذلؾ البػد مػف اتخػاذ اإلجػراءات لسػالمة‬
‫‪4‬‬
‫األجيزة كالرقابة عمى دخكؿ غرفة الحاسكب‪.‬‬

‫كمػػا تشػػمؿ الرقابػػة العامػػة تػػكفير ممفػػات كنسػػخ احتياطيػػة لمبيانػػات كجميػػع الممفػػات كالبرمجيػػات‬
‫‪5‬‬
‫المختمفة كخطط بديمة لمتشغيؿ‪.‬‬

‫ثانيان‪ :‬الرقابة عمل التطبيقات‪:‬‬

‫ىػػي تمػػؾ الرقابػػة المطبقػػة لكػػؿ عمميػػة عمػػى حػػده‪ 6،‬كىػػي عبػػارة عػػف أسػػاليب مختصػػة يقػػكـ بأدائيػػا‬
‫قسػػـ معالج ػػة البيان ػػات الكتركنيػ ػان‪ ،‬كتي ػػدؼ إل ػػى ت ػػكفير درج ػػة تأكي ػػد معقكل ػػة م ػػف س ػػالمة عممي ػػات‬
‫‪0‬‬
‫تسجيؿ كمعالجة البيانات كاعداد التقارير‪.‬‬

‫‪0‬‬
‫القباني‪ ،‬ثناء عمي‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،5115 ،‬ص ‪.04‬‬
‫‪5‬‬
‫القاضي‪ ،‬حسيف; دحدكح‪ ،‬حسيف; قريط‪ ،‬عصاـ‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،5118 ،‬ص ‪.416‬‬
‫‪3‬‬
‫الجكيفػػؿ‪ ،‬أحمػػد‪ " :‬دكر نظػػـ المعمكمػػات المحاسػػبية المحكسػػبة فػػي تحقيػػؽ فاعميػػة الرقابػػة الداخميػػة فػػي المصػػارؼ اإلسػػالمية األردنيػػة "‪ ،‬جامعػػة الشػػرؽ‬
‫األكسط‪ ،‬كمية األعماؿ‪ ،‬قسـ المحاسبة‪ ،‬عماف‪ ،‬األردف‪ ،5100 ،‬ص ‪.35‬‬
‫‪4‬‬
‫الحميد‪ ،‬محمد عباس; نينك‪ ،‬ماركك إبراىيـ‪ " :‬حماية أنظمة المعمكمات "‪ ،‬دار الحامد لمنشر كالتكزيع‪ ،‬عماف‪ ،‬األردف‪ ،5117 ،‬ص ‪.55‬‬
‫‪5‬‬
‫الشائبي‪ ،‬محمد عمي نصر سالـ‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.31‬‬
‫‪6‬‬
‫القاضي‪ ،‬حسيف; دحدكح‪ ،‬حسيف‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،5111 ،‬ص ‪.517‬‬
‫‪55‬‬
 ‫كتشمؿ ثالثة أنكاع كىي‪:‬‬

‫‪ .0‬الرقابة عمى المدخالت‪ :‬تعتبر ىػذه الرقابػة ذات أىميػة عاليػة‪ ،‬ألنيػا تمثػؿ المرحمػة التػي غالبػان مػا‬
‫يحدث فييا أخطاء‪ ،‬كأخطاء اإلثبات فػي السػجالت‪ ،‬كتصػمـ بيػدؼ التأكػد بدرجػة مقبكلػة مػف أف‬
‫البيانات التي تسمميا قسـ معالجة البيانات قد تـ اعتمادىا‪ ،‬كقػد تػـ تحكيميػا بشػكؿ سػميـ إلػى لغػة‬
‫اآللة‪ ،‬كالتحقؽ مف صحة عػددىا فػكر إدخاليػا بػأجيزة الحاسػكب لمعالجتيػا‪ ،‬كمػا تشػمؿ إجػراءات‬
‫رفض كتصحيح كاعادة إدخاؿ بيانات سػبؽ إدخاليػا‪ 5،‬كالتحقػؽ مػف صػالحية البيانػات كشػمكليتيا‬
‫كعػػدـ كجػػكد أم نقػػص فييػػا‪ 3،‬كالتأكػػد مػػف عػػدـ فقػػدانيا أك اإلضػػافة إلييػػا أك حػػذؼ جػزء منيػػا أك‬
‫‪4‬‬
‫طبع أم صكرة عنيا أك عمؿ أم تعديالت غير مشركعة عمييا‪.‬‬

‫‪ .5‬الرقابػػة عمػػى المعالجػػة‪ :‬تيػػدؼ لمتحقػػؽ مػػف صػػحة عمميػػات معالجػػة البيانػػات بعػػد أف يػػتـ إدخاليػػا‬
‫إلػػى كحػػدة المعالجػػة المركزيػػة‪ 5،‬كتشػػمؿ عمػػى كيفيػػة تحكيػػؿ المػػدخالت إلػػى المخرجػػات المطمكبػػة‪،‬‬
‫كمػػا تيػػدؼ إلػػى المحافظػػة عمػػى البيانػػات فػػي الفت ػرة الزمنيػػة التػػي تبػػدأ بعػػد إدخػػاؿ البيانػػات إلػػى‬
‫‪6‬‬
‫الحاسكب االلكتركني كالقياـ بعممية التدقيؽ كالمراجعة لحيف استخراج النتائج‪.‬‬

‫لكػف بعػػد إتمػاـ خطػػكة إدخػػاؿ البيانػات إلػػى الحاسػػكب كالتأكػد مػػف صػػحتيا‪ ،‬تبػدأ عمميػػات التشػػغيؿ‬
‫داخػػؿ الحاسػػكب حيػػث ال يمكػػف رؤيػػة مػػا يحػػدث داخمػػو‪ ،‬كىنػػا تقتصػػر قػػدرة المػػدقؽ الرقابيػػة عمػػى‬
‫تدقيؽ النػاتج بعػد عمميػة التشػغيؿ‪ ،‬كلػذلؾ فػإف معظػـ الكسػائؿ الرقابيػة التػي يمكػف اسػتخداميا فػي‬
‫ىػػذه المرحمػػة عػػادة تكػػكف مجي ػزة داخػػؿ البرنػػامج‪ .‬كىػػذا يقػػع عمػػى عػػاتؽ المبػػرمج الػػذم يحػػاكؿ‬
‫تصػػميـ البرنػػامج بطريقػػة تمنػػع كتصػػحيح األخطػػاء تمقائي ػان كبصػػكرة ذاتيػػة‪ ،‬كنتيجػػة لػػذلؾ يتكجػػب‬
‫عمى المبرمج أف يككف عمى عمـ باألمكر المالية كالمحاسػبية‪ ،‬ليػتمكف مػف كضػع نظػاـ أك برمجػة‬
‫‪7‬‬
‫نظاـ ال يسيؿ اختراقو مف الناحية الفنية‪.‬‬

‫‪0‬‬
‫مكسػػككؼ‪ ،‬سػػتيفف أ‪ ;.‬سػػيمكف‪ ،‬مػػارؾ ج‪ " :.‬نظػػـ المعمكمػػات المحاسػػبية التخػػاذ القػ اررات "‪ ،‬ترجمػػة كمػػاؿ الػػديف سػػعيد كأحمػػد حامػػد حجػػاج‪ ،‬دار المػريخ‪،‬‬
‫الرياض‪ ،‬المممكة العربية السعكدية‪ ،5115 ،‬ص ‪.354‬‬
‫‪5‬‬
‫ىمدني‪ ،‬آالف عجيب; الغباف‪ ،‬ثائر صبرم‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.06-05‬‬
‫‪3‬‬
‫نكر‪ ،‬عبد الناصر; نائؿ‪ ،‬عػدس‪ " :‬مقػاييس الرقابػة كاألمػاف لمبيانػات المحاسػبية فػي ظػؿ نظػـ المعمكمػات المحكسػبة‪ ،‬د ارسػة ميدانيػة عمػى البنػكؾ التجاريػة‬
‫في األردف "‪ ،‬مجمة بحكث مستقبمية‪ ،‬العدد ‪ ،5117 ،08‬ص ‪.036‬‬
‫‪4‬‬
‫لطفي‪ ،‬أميف السيد‪ " :‬دراسات تطبيقية في المراجعة "‪ ،‬الدار الجامعية‪ ،‬االسكندرية‪ ،‬مصر‪ ،5119 ،‬ص ‪.93‬‬
‫‪5‬‬
‫دربي‪ ،‬ىكشيار عبد اهلل حكيز‪ " :‬مشاكؿ كصعكبات استخداـ الحاسكب في عممية التدقيؽ‪ ،‬دراسة تطبيقية فػي عػدد مػف المنشػآت الخاضػعة لتػدقيؽ ديػكاف‬
‫الرقابة المالية "‪ ،‬رسالة ماجستير في المحاسبة‪ ،‬كمية اإلدارة كاالقتصاد‪ ،‬جامعة بغداد‪ ،‬العراؽ‪ ،0996 ،‬ص ‪.51‬‬
‫‪6‬‬
‫السيد‪ ،‬اسماعيؿ‪ " :‬نظـ المعمكمات "‪ ،‬المكتب العربي الحديث‪ ،‬االسكندرية‪ ،‬مصر‪ ،‬دكف سنة النشر‪ ،‬ص ‪.8‬‬
‫‪7‬‬
‫نصر عمي‪ ،‬عبد الكىاب; شحاتة‪ ،‬شحاتة السيد; نجيب‪ ،‬عادؿ‪ " :‬دراسات فػي المراجعػة المتقدمػة "‪ ،‬الػدار الجامعيػة لمنشػر‪ ،‬االسػكندرية‪ ،‬مصػر‪،5113 ،‬‬
‫ص ‪.054‬‬
‫‪56‬‬
‫‪ .3‬الرقابة عمى المخرجات‪ :‬تركز أساليب الرقابة عمى المخرجػات عمػى اكتشػاؼ أم خطػأ بعػد إتمػاـ‬
‫عمميػػة التشػػغيؿ‪ ،‬كلػػيس عمػػى منػػع الخطػػأ كمػػا ىػػك الحػػاؿ فػػي الرقابػػة عمػػى المػػدخالت كعمميػػات‬
‫التشغيؿ‪ .‬لذلؾ تتمثؿ أىـ طرؽ الرقابة عمى المخرجات في تدقيؽ بيانات النػاتج النيػائي‪ ،‬كتحديػد‬
‫مػػدل معقكليتػػو بكاسػػطة أعضػػاء فريػػؽ العمػػؿ ذكم الخب ػرة كالد اريػػة كالمعرفػػة الكافيػػة بالمعمكمػػات‬
‫التػػي يتضػػمنيا نػػاتج عمميػػات التشػػغيؿ‪ ،‬كذلػػؾ عػػف طريػػؽ مجمكعػػة مػػف االختبػػارات يػػتـ إجراؤىػػا‬
‫عم ػػى المخرج ػػات‪ ،‬كأىمي ػػا اختب ػػارات الدق ػػة الحس ػػابية‪ ،‬اختب ػػارات المعقكلي ػػة‪ ،‬اختب ػػارات الش ػػمكلية‬
‫‪0‬‬
‫كاالكتماؿ‪.‬‬

‫كبالتالي تيدؼ تمؾ الرقابػة إلػى التأكػد مػف دقػة النتػائج‪ ،‬كتكزيػع المخرجػات فقػط عمػى المختصػيف‬
‫‪5‬‬
‫كالمصرح ليـ بالحصكؿ عمى صكرة منيا‪.‬‬

‫‪0‬‬
‫الشائبي‪ ،‬محمد عمي نصر سالـ‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.56‬‬
‫‪5‬‬
‫تكماس‪ ،‬كليـ; ىنكي‪ ،‬امرسكف‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.450‬‬
‫‪57‬‬
 ‫الفصؿ الثالث‪ :‬األخطاء الجكىرية في البيانات المالية كاجراءات تحديدىا‬
‫كتقييميا مف قبؿ المدقؽ الخارجي‬
‫المبحػػث األكؿ‪ :‬مفيػػكـ األخطػػاء الجكىريػػة فػػي البيانػػات الماليػػة كمسػػؤكلية المػػدقؽ‬
‫الخارجي عف اكتشافيا‬
‫يمكف أف تنشأ األخطاء في البيانػات إمػا بسػبب الخطػأ أك االحتيػاؿ (الغػش)‪ ،‬كالعامػؿ الػذم يميػز‬
‫بػػيف االحتيػػاؿ كالخطػػأ ىػػك مػػا إذا كػػاف اإلج ػراء األساسػػي النػػاجـ عػػف الخطػػأ فػػي البيانػػات الماليػػة‬
‫‪0‬‬
‫مقصكد أك غير مقصكد‪.‬‬

‫‪ :1-1-3‬مفيكـ الخط‪ :‬كأنكاعو‬

‫‪ .1‬مفيكـ الخط‪:‬‬

‫عػػرؼ معيػػار التػػدقيؽ الػػدكلي رقػػـ (‪ )541‬الخطػػأ عمػػى أنػػو (تحريفػػات غيػػر مقصػػكدة فػػي التقػػارير‬
‫المالية‪ ،‬مثؿ خطأ فػي جمػع بيانػات‪ ،‬أك فػي معالجتيػا‪ ،‬أك فػي تقػدير محاسػبي غيػر صػحيح نػاتج‬
‫عف السيك‪ ،‬أك تفسير خػاط لمحقػائؽ‪ ،‬أك خطػأ فػي تطبيػؽ المبػادئ المحاسػبية المتعمقػة بالقيػاس‬
‫‪5‬‬
‫أك االعتراؼ أك التصنيؼ أك العرض أك اإلفصاح)‪.‬‬

‫كمػػا عرفػػو كثيػػر مػػف البػػاحثيف عمػػى أنػػو تحريفػػات غيػػر مقصػػكدة فػػي الق ػكائـ الماليػػة كالسػػجالت‬
‫كالػػدفاتر‪ ،‬مثػػؿ أخطػػاء حسػػابية أك كتابيػػة فػػي السػػجالت كالبيانػػات الماليػػة‪ ،‬أك أخطػػاء فنيػػة ناتجػػة‬
‫عػػف الجيػػؿ بقكاعػػد كأصػػكؿ المحاسػػبة‪ ،‬كػػالخمط بػػيف المصػػركفات اإليراديػػة كال أرسػػمالية‪ ،‬ككػػذلؾ‬
‫‪3‬‬
‫إغفاؿ أك سكء تفسير الحقائؽ أك سكء تطبيؽ السياسات المحاسبية‪.‬‬

‫‪0‬‬
‫االتحاد الدكلي لممحاسػبيف‪ :‬ترجمػة جمعيػة المجمػع العربػي لممحاسػبيف القػانكنييف‪ ،‬معيػار التػدقيؽ الػدكلي ‪ ،/541/‬عمػاف‪ ،‬األردف‪ ،5105 ،‬فقػرة ‪ ،5‬ص‬
‫‪.058‬‬
‫‪5‬‬
‫االتحاد الدكلي لممحاسبيف‪ :‬ترجمة جمعية المجمع العربي لممحاسبيف القانكنييف‪ ،‬معيار التدقيؽ الدكلي ‪ :/541/‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.061‬‬
‫‪3‬‬
‫جربػػكع‪ ،‬يكسػػؼ محمػػكد‪" :‬مػػدل مسػػؤكلية الم ارجػػع الخػػارجي عػػف اكتشػػاؼ الخطػػأ كالغػػش كالتص ػرفات غيػػر القانكنيػػة بػػالقكائـ الماليػػة فػػي قطػػاع غ ػزة بدكلػػة‬
‫فمسطيف"‪ ،‬الجامعة اإلسالمية‪ ،‬غزة‪ ،‬كمية التجارة‪ ،‬قسـ محاسبة‪ ،‬فمسطيف‪ ،5114 ،‬ص ‪.055-050‬‬
‫‪58‬‬
‫كعرفػػو آخػػركف أنػػو تمػػؾ األخطػػاء الحسػػابية كالكتابيػػة فػػي السػػجالت كالتقػػارير المحاسػػبية التػػي يػػتـ‬
‫فييا إعداد التقارير المالية‪ ،‬كاألخطاء في تطبيؽ المبادئ المحاسػبية‪ ،‬كاألخطػاء التػي تنشػأ نتيجػة‬
‫‪0‬‬
‫النسياف أك التفسير المغمكط عند إعداد التقارير المالية‪.‬‬

‫‪ .2‬أنكاع األخطاء‬

‫تقس ػػـ األخط ػػاء المحاس ػػبية الت ػػي تكاج ػػو الم ػػدقؽ الخ ػػارجي عن ػػد فحص ػػو لم ػػدفاتر كالس ػػجالت إل ػػى‬
‫األنكاع التالية‪:‬‬

‫‪ .1‬أخطاء الحاؼ أك السيك‪ :‬ىي األخطاء التي تنشأ عف قصد أك غير قصد‪ ،‬كىي تنتج عػف عػدـ‬
‫قيػد عمميػػة بالكامػػؿ أك أحػد طرفييػػا فػػي دفتػػر اليكميػة‪ ،‬أك عػػدـ ترحيميػػا إلػى دفتػػر األسػػتاذ كميػان أك‬
‫جزئيػان‪ ،‬أك حػػذؼ العمميػػة بالكامػػؿ‪ ،‬كفػي ىػػذه الحالػػة فػػإف ىػػذا الحػػذؼ ال يػػؤثر عمػػى تػكازف ميػزاف‬
‫‪5‬‬
‫المراجعة أك دفتر األستاذ بسبب حذؼ الطرفيف المديف كالدائف‪.‬‬

‫‪ .2‬األخطاء االرتكابية‪ :‬تنتج عف الخطأ فػي العمميػات الحسػابية (جمػع‪ ،‬طػرح‪ ،)... ،‬أك فػي الترحيػؿ‬
‫كالترصيد‪ ،‬كقد يككف كميان أم في طرفػي العمميػة‪ ،‬أك جزئيػان أم فػي طػرؼ كاحػد‪ ،‬كيكتشػؼ الخطػأ‬
‫‪3‬‬
‫الكمي عف طريؽ المراجعة المستندية كالمقارنات كالمصادقات‪.‬‬

‫‪ .3‬األخطػػاء الكتابيػػة‪ :‬تنشػػأ ىػػذه األخطػػاء نتيجػػة الترحيػػؿ لمبمػػغ بػػنفس الجانػػب كلكػػف لحسػػاب آخػػر‪،‬‬
‫مثػؿ ترحيػؿ مشػػتريات آجمػة مػف مػػكرد بالجانػب الػدائف كلكػػف بحسػاب مػكرد آخػػر‪ ،‬فػي ىػذه الحالػة‬
‫فػػإف ىػػذا الخطػػأ ال يػػؤثر عمػػى مي ػزاف المراجعػػة‪ ،‬كفػػي حالػػة أخػػرل ترحيػػؿ نفػػس المبمػػغ إلػػى نفػػس‬
‫الحساب لكف بالجانب المديف مثالن بدالن مف الجانب الدائف‪ ،‬كفي ىػذه الحالػة يمكػف اكتشػاؼ مثػؿ‬
‫‪4‬‬
‫ىذا الخطأ ألنو يؤدم إلى عدـ تكازف ميزاف المراجعة‪.‬‬

‫‪ .4‬األخطاء المتكافئة أك المعكضة‪ :‬يقصػد بيػا األخطػاء التػي تتكافػأ مػع بعضػيا بحيػث يمحػك خطػأ‬
‫أثر خطأ آخر بالدفاتر‪ ،‬كتكافؤ األخطاء يمنع مف تأثيرىا عمى تكازف ميػزاف المراجعػة فيزيػد بػذلؾ‬
‫مف صعكبة اكتشافيا‪ ،‬كلػف يتسػنى لممػدقؽ الخػارجي اكتشػاؼ مثػؿ ىػذه األخطػاء إال إذا دقػؽ فػي‬
‫مراجعتو المستندية كالحسابية‪ .‬كقػد يكػكف التكػافؤ بػيف خطػأيف فػي حسػاب كاحػد‪ ،‬كلػف يكػكف لػذلؾ‬

‫‪0‬‬
‫شػػداد‪ ،‬إب ػراىيـ‪ " :‬مسػػؤكلية مػػدقؽ الحسػػابات عػػف الغػػش كالخطػػأ مػػف النػػاحيتيف القانكنيػػة كالمينيػػة "‪ ،‬مجمػػة المػػدقؽ‪ ،‬جمعيػػة مػػدققي الحسػػابات القػػانكنييف‬
‫األردنييف‪ ،‬العدد ‪ ،5111 ،45-40‬ص ‪.85‬‬
‫‪5‬‬
‫عبد اهلل‪ ،‬خالد أميف‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.95‬‬
‫‪3‬‬
‫الحدرب‪ ،‬زىير‪ " :‬عمـ تدقيؽ الحسابات "‪ ،‬دار البداية لمنشر‪ ،‬الطبعة األكلى‪ ،‬عماف‪ ،‬األردف‪ ،5101 ،‬ص ‪.34‬‬
‫‪4‬‬
‫المطارنة‪ ،‬غساف فالح‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.051‬‬
‫‪59‬‬
‫الخط ػػأ أث ػػر خطي ػػر عم ػػى نت ػػائج أعم ػػاؿ المش ػػركع أك مركػ ػزه الم ػػالي‪ ،‬لك ػػف ق ػػد يك ػػكف التك ػػافؤ ب ػػيف‬
‫األخطػػاء فػػي حسػػابيف مختمفػػيف‪ ،‬فينػػتج عػػف ذلػػؾ تػػأثير عمػػى نتيجػػة أعمػػاؿ المشػػركع أك مرك ػزه‬
‫‪0‬‬
‫المالي‪.‬‬

‫‪ .5‬األخطػػاء الفنيػػة‪ :‬تتمثػػؿ فػػي قيػػاس العمميػػات الماليػػة كتسػػجيميا فػػي الػػدفاتر كالسػػجالت بشػػكؿ ال‬
‫يتفؽ مع األصكؿ كالمبػادئ المحاسػبية المتعػارؼ عمييػا‪ ،‬أك عػدـ األخػذ بيػذه األصػكؿ كالمبػادئ‪،‬‬
‫‪5‬‬
‫كتؤثر عمى قكائـ نتيجة األعماؿ المتعمقة بأرباح أك خسائر المشركع كمركزه المالي‪.‬‬

‫كتعتبػػر األخطػػاء الفنيػػة مػػف أخطػػر أن ػكاع األخطػػاء نظ ػ انر لمػػا ليػػا مػػف تػػأثير عمػػى المركػػز المػػالي‬
‫لممشركع كنتيجة أعمالو‪ ،‬كلذلؾ يجب عمى المدقؽ أف يكلييػا اىتمامػو البػالغ كيطمػئف إلػى أقصػى‬
‫‪3‬‬
‫حد مف انتفائيا كعدـ كجكدىا‪.‬‬

‫كبالتالي تعتبر كافة األخطاء السابقة أخطاء جكىريػة (ىامػة) فػي حػاؿ كانػت أخطػاء كبيػرة كذات‬
‫‪4‬‬
‫أىمية نسبية‪ ،‬كذلؾ حسب حكـ المدقؽ‪ ،‬كبالتالي تتطمب اعتبارات تدقيؽ خاصة‪.‬‬

‫‪ :3-1-3‬مفيكـ الغش (االحتياؿ)‬

‫أشػار معيػػار التػػدقيؽ الػػدكلي رقػػـ (‪ )541‬إلػػى أف الغػش يعنػػي فعػالن مقصػػكدان مػػف قبػؿ شػػخص أك‬
‫أكثػػر فػػي اإلدارة كأكلئػػؾ المكمفػػيف بالحككمػػة كالمػػكظفيف‪ ،‬أك أط ػراؼ خارجيػػة‪ ،‬كيتعم ػؽ ىػػذا الفعػػؿ‬
‫باستخداـ الخداع مف أجؿ الحصكؿ عمى مصمحة غيػر عادلػة أك غيػر قانكنيػة‪ ،‬كالػذم ينػتج عنػو‬
‫‪5‬‬
‫تحريؼ في التقارير المالية‪.‬‬

‫كعرفو كثير مف الباحثيف عمى أنو ارتكاب أخطاء عف عمد كسبؽ إصرار‪ ،‬كيعني ذلػؾ أف الغػش‬
‫مػرادؼ لمخطػػأ العمػػد‪ ،‬كيحػػدث الغػػش عػػف طريػؽ التالعػػب فػػي البيانػػات المحاسػػبية‪ ،‬بيػػدؼ إخفػػاء‬
‫معالـ معينة‪ ،‬لتحقيػؽ منفعػة شخصػية عمػى حسػاب الكحػدة االقتصػادية‪ ،‬كتتنػكع محػاكالت ارتكػاب‬

‫‪0‬‬
‫عبد اهلل‪ ،‬خالد أميف‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.96‬‬
‫‪5‬‬
‫الرماحي‪ ،‬نكاؼ محمد عباس‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.033-035‬‬
‫‪3‬‬
‫شعباني‪ ،‬كليد‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.50‬‬
‫‪4‬‬
‫االتحاد الدكلي لممحاسبيف‪ :‬ترجمة جمعية المجمع العربي لممحاسػبيف القػانكنييف‪ ،‬معيػار التػدقيؽ الػدكلي ‪ ،/305/‬عمػاف‪ ،‬األردف‪ ،5105 ،‬فقػرة ‪4‬ق‪ ،‬ص‬
‫‪.567‬‬
‫‪5‬‬
‫االتحػػاد الػػدكلي لممحاسػػبيف‪ :‬ترجمػػة جمعيػػة المجمػػع العربػػي لممحاسػػبيف القػػانكنييف‪ ،‬معيػػار التػػدقيؽ الػػدكلي ‪ ،/541/‬عمػػاف‪ ،‬األردف‪ ،5105 ،‬فق ػرة أ‪ ،‬ص‬
‫‪.061‬‬
‫‪61‬‬
‫التالعب‪ ،‬كتتمثؿ في االختالس كاالبتزاز كالرشكة كالتالعب في عمميات اإلفصاح كالتعػارض فػي‬
‫‪0‬‬
‫المصالح كاساءة استخداـ السمطة‪.‬‬

‫كيػػرل الػػبعض أف الغػػش ىػػك فعػػؿ مقصػػكد مػف قبػػؿ كاحػػد أك أكثػػر مػػف أعضػػاء مجمػػس اإلدارة أك‬
‫المػػكظفيف أك أط ػراؼ ثالثػػة ينػػتج عنيػػا عػػرض غيػػر صػػحيح لمق ػكائـ الماليػػة‪ ،5‬كقػػد ينطػػكم الغػػش‬
‫‪3‬‬
‫عمى ما يمي‪:‬‬

‫‪ -‬التالعب بالسجالت أك المستندات ك تزكيرىا أك تغييرىا كتزييفيا‪.‬‬

‫‪ -‬اختالس األصكؿ كسكء تكزيعيا‪.‬‬

‫‪ -‬حذؼ أك إلغاء تأثيرات المعامالت مف السجالت أك المستندات‪.‬‬

‫‪ -‬تسجيؿ عمميات كىمية‪.‬‬

‫‪ -‬سكء تطبيؽ السياسات المحاسبية‪.‬‬

‫كعمػػى الػػرغـ مػػف أف الغػػش ىػػك مفيػػكـ قػػانكني كاسػػع‪ ،‬إال أف المػػدقؽ ميػػتـ باألفعػػاؿ كالتصػػرفات‬
‫االحتياليػػة التػػي تسػػبب تحريفػػات جكىريػػة فػػي البيانػػات الماليػػة‪ ،‬كقػػد ميػػز معيػػار التػػدقيؽ الػػدكلي‬
‫‪4‬‬
‫(‪ )541‬بيف نكعيف مف التحريفات المقصكدة‪:‬‬

‫‪ .0‬التحريفات الناتجة عف تقرير مالي احتيالي لخداع مستخدمي القكائـ المالية‪.‬‬

‫‪ .5‬تحريفات ناتجة عف سكء التخصيص لألصػكؿ‪ ،‬أك سػرقة بعػض أصػكؿ الشػركة‪ ،‬حيػث ال‬
‫تتماشى القكائـ المالية بكافة نكاحييا اليامة مع المبادئ المحاسبية‪.‬‬

‫‪0‬‬
‫الكقاد‪ ،‬سامي محمد; كدياف‪ ،‬لؤم محمد‪ " :‬تدقيؽ الحسابات (‪ ،)0‬الطبعة األكلى‪ ،‬مكتبة المجتمع العربي‪ ،‬عماف‪ ،‬األردف‪ ،5101 ،‬ص ‪.93‬‬
‫‪5‬‬
‫جربكع‪ ،‬يكسؼ محمكد‪ " :‬محددات مراجعة القكائـ المالية تحد كبير لممراجع الخارجي "‪ ،‬بحث مقدـ لممؤتمر العممي األكؿ لالستثمار كالتمكيؿ في‬
‫فمسطيف "‪ ،‬الجامعة اإلسالمية‪ ،‬كمية التجارة‪ ،‬غزة‪ ،5115 ،‬ص ‪.00‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Robson, D.: "The expectation Gap fraud and Error", Accounting SA, November 1988, P. 356-360.‬‬
‫‪4‬‬
‫االتحاد الدكلي لممحاسػبيف‪ :‬ترجمػة جمعيػة المجمػع العربػي لممحاسػبيف القػانكنييف‪ ،‬معيػار التػدقيؽ الػدكلي ‪ ،/541/‬عمػاف‪ ،‬األردف‪ ،5105 ،‬فقػرة ‪ ،3‬ص‬
‫‪.058‬‬
‫‪60‬‬
 ‫‪ :3-1-3‬مثمث الغش‬

‫إف عمميػػة التنبػػؤ بػػالغش تكمػػف فػػي أف األف ػراد الػػذيف يسػػتكفكف البنػػكد الثالثػػة لمثمػػث الغػػش‪ ،‬مػػف‬
‫‪0‬‬
‫المرجح أف يقكمكا بو كىذه الشركط تتمثؿ في‪:‬‬

‫‪ .0‬الفرصػػة‪ :‬إف ضػػعؼ ثقافػػة المنشػػأة كعػػدـ كجػػكد مػػا يكفػػي مػػف إج ػراءات الرقابػػة الداخميػػة‬
‫يمكف أف يؤدم في كثير مف األحياف إلى االعتقاد بأف الغش ال يمكف كشفو‪.‬‬

‫‪ .5‬الػػدافع‪ :‬غالبػان مػػا ينشػػأ نتيجػػة احتياجػات فكريػػة مػثالن كجػػكد ديػػكف كثيػرة عمػػى المكظػػؼ أك‬
‫رغبة اإلدارة في تحقيؽ أرباح‪.‬‬

‫‪ .3‬المنطقية‪ :‬كىك االعتقػاد بػأف العمػؿ الػذم يرتكػب ال يعتبػر غػش أك غيػر ميػـ‪ ،‬كػأف يقػكؿ‬
‫المكظؼ عمى سبيؿ المثاؿ‪ :‬ليست مشكمة كبيرة كأخذت ما أستحقو فقط‪.‬‬

‫كيكضح الشكؿ التالي مثمث الغش‪:‬‬

‫الفرصة‬

‫المنطقية‬ ‫الدافع‬

‫‪5‬‬
‫الشكؿ رقـ (‪ :)4‬مثمث الغش‬

‫‪1‬‬
‫‪Leonard W. Vona: " fraud Risk Assessment Building A fraud Audit Program ", USA, 2008, P. 7-8.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Leonard W. Vona " fraud Risk Assessment Building A fraud Audit Program ", USA, 2008, P:7-8‬‬

‫‪65‬‬
 ‫‪0‬‬
‫كىناؾ ستة أكلكيات يجب أف تفيـ لتطبيؽ مفاىيـ مثمث الغش‪:‬‬

‫‪ .0‬العناصر الثالثة لمثمث الغش تتكاجد عمى مختمؼ مستكيات األفراد‪.‬‬

‫‪ .5‬تتفاكت نسب عناصر الغش حسب الظركؼ الشخصية لألفراد‪.‬‬

‫‪ .3‬تكفر عنصر كاحد بنسبة عالية يمكف أف يتسبب في ارتكاب الفرد ألعماؿ الغش‪.‬‬

‫‪ .4‬يمك ػػف لعنص ػػر كاح ػػد إذا ت ػػكفر بنس ػػبة عالي ػػة أف ي ػػؤدم لالنطب ػػاع كاالعتق ػػاد بع ػػدـ كش ػػؼ‬
‫الغش‪.‬‬

‫‪ .5‬تحديد العناصر الثالثة ىك أىـ مف قياسيا‪.‬‬

‫‪ .6‬عكامؿ مخاطر الغش تنشأ مف مصادر داخمية أك خارجية‪.‬‬

‫‪ :4-1-3‬مسؤكلية المدقؽ الخارجي عف اكتشاؼ الخط‪ :‬كالغش‬

‫إف اليدؼ الرئيسي مف عممية التدقيؽ ىك تكفير تأكيدات معقكلة بأف التقارير المالية بشكؿ عاـ‬
‫‪5‬‬
‫خالية مف أم تحريؼ جكىرم متعمد أك غير متعمد‪.‬‬

‫لذلؾ ينبغي عمى المدقؽ أف يخطط عممية التدقيؽ كيؤدييا باتباعو اسمكب الشؾ الميني مدركان‬
‫احتماؿ كجكد ظركؼ تسبب تحريفات جكىرية في التقارير المالية كاذا كجد المدقؽ ظركفان تشير‬
‫إلى احتماؿ كجكد تضميؿ في التقارير المالية فإنو يجب عميو القياـ بدراسة األثر المتكقع ليذا‬
‫االحتماؿ في التقارير المالية كاذا تكصؿ المدقؽ إلى قناعة أنو مف الممكف أف يككف ليذا‬
‫التضميؿ أثر جكىرم في التقارير المالية فيجب عميو أف يقكـ بإجراءات إضافية أك يعدؿ‬
‫إجراءاتو الحالية بما يتناسب مع الكضع الجديد‪.‬‬

‫‪0‬‬
‫العيد‪ ،‬خيراني‪ " :‬مدل مساىمة عكامؿ جكدة األد اء الميني لمحافظي الحسابات في ضبط مخاطر المراجعة "‪ ،‬رسالة ماجستير‪ ،‬جامعة قاصدم مرباح‪،‬‬
‫كمية العمكـ االقتصادية كالتجارية‪ ،‬الجزائر‪ ،5103 ،‬ص ‪.73‬‬
‫‪5‬‬
‫القاضي‪ ،‬حسيف; دحدكح‪ ،‬حسيف; قريط‪ ،‬عصاـ‪ " :‬أصكؿ المراجعة (‪ ،" )0‬منشكرات جامعة دمشؽ‪ ،‬كمية االقتصاد‪ ،5118 ،‬ص‪.548‬‬
‫‪63‬‬
 ‫كنص المعيار (‪ )541‬عمى أف نطاؽ االجراءات المعدلة أك اإلضافية يعتمد عمى حكـ المدقؽ‬
‫بالنسبة إلى‪:‬‬

‫‪ -‬نكع الغش أك الخطأ المؤثر‪.‬‬

‫‪ -‬احتماؿ حدكث الخطأ أك الغش‪.‬‬
‫‪0‬‬
‫‪ -‬احتماؿ كجكد تأثير أساسي لنكع معيف مف الخطأ أك الغش عمى التقارير المالية‪.‬‬

‫كمػػا نػػص المعيػػار عمػػى أف المسػػؤكلية الرئيسػػية لمنػػع كاكتشػػاؼ الخطػػأ كاالحتيػػاؿ تقػػع عمػػى عػػاتؽ‬
‫كػػؿ األشػػخاص المكمفػػيف بالحككمػػة فػػي المنشػػأة كادارتيػػا‪ ،‬كتحتػػاج اإلدارة كبإش ػراؼ األش ػػخاص‬
‫المكمفيف بالرقابة إلػى كضػع األسػمكب الصػحيح‪ ،‬كانشػاء األنظمػة المناسػبة لمنػع كاكتشػاؼ الخطػأ‬
‫‪5‬‬
‫كاالحتياؿ داخؿ المنشأة‪.‬‬

‫بالتػالي فػإف المػدقؽ غيػر مسػؤكؿ عػف منػع الخطػأ كالغػش‪ ،‬كلكػف يجػب عميػو بػذؿ العنايػة المينيػة‬
‫المالئمة‪ ،‬كالتي تتطمػب منػو د ارسػة كتقيػيـ نظػاـ الرقابػة الداخميػة‪ ،‬كتحديػد اإلجػراءات كاالختبػارات‬
‫الالزمػػة كتكثيقيػػا‪ ،‬كعمػػؿ برنػػامج تػػدقيؽ شػػامؿ يتضػػمف إجػراءات إضػػافية إذا تكقػػع المػػدقؽ كجػػكد‬
‫‪3‬‬
‫تحريؼ مادم في الدفاتر‪.‬‬

‫لػػذلؾ يجػػب عمػػى المػػدقؽ أف يقػػكـ بػػأداء التػػدقيؽ حسػػب معػػايير التػػدقيؽ الدكليػػة لمحصػػكؿ عمػػى‬
‫تأكي ػػد معق ػػكؿ ب ػػأف البيان ػػات المالي ػػة المدقق ػػة خالي ػػة م ػػف األخط ػػاء الجكىري ػػة سػ ػكاء كان ػػت بس ػػبب‬
‫‪4‬‬
‫االحتياؿ أك الخطأ‪.‬‬

‫إف المػػدقؽ ال يمكػػف أف يكػػكف مسػػؤكالن عػػف منػػع األخطػػاء أك الغػػش‪ ،‬كعنػػد تخطيطػػو لعممػػو يجػػب‬
‫عمي ػػو أف يق ػػكـ بتق ػػدير المخ ػػاطر الخاص ػػة باحتم ػػاؿ ح ػػدكث خط ػػأ أك غ ػػش ي ػػؤدم إل ػػى تحريف ػػات‬
‫جكىرية في القكائـ الماليػة‪ ،‬كمػا يتعػيف عميػو أف يستفسػر مػف اإلدارة عػف كجػكد أم غػش أك خطػأ‬
‫‪5‬‬
‫جكىرم تـ اكتشافو‪.‬‬

‫‪0‬‬
‫القاضي‪ ،‬حسيف; دحدكح‪ ،‬حسيف; قريط‪ ،‬عصاـ‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص‪.585-580‬‬
‫‪5‬‬
‫كرسػػكع‪ ،‬أرزاؽ أيػػكب‪ " :‬مخػػاطر المراجعػػة كمجػػاالت مسػػاىمة الم ارجػػع الخػػارجي فػػي التخفيػػؼ مػػف تأثيرىػػا عمػػى الق ػكائـ الماليػػة فػػي عمميػػة المراجع ػة "‪،‬‬
‫الجامعة اإلسالمية‪ ،‬غزة‪ ،‬كمية التجارة‪ ،‬فمسطيف‪ ،5118 ،‬ص ‪.051‬‬
‫‪3‬‬
‫جربكع‪ ،‬يكسؼ محمكد‪ " :‬مسؤكلية المراجع عف اكتشاؼ األخطاء كالغش "‪ ،‬كمية التجارة‪ ،‬الجامعة اإلسالمية‪ ،‬غزة‪ ،‬فمسطيف‪ ،5115 ،‬ص ‪.04‬‬
‫‪4‬‬
‫االتحاد الدكلي لممحاسبيف‪ :‬ترجمة جمعية المجمع العربي لممحاسبيف القانكنييف‪ ،‬معيار‪ ،5105 ،/541 /‬ص ‪.060‬‬
‫‪5‬‬
‫عمي‪ ،‬صباح سيؼ عبد اهلل‪ " :‬مدل إمكانية تطبيؽ معيار التدقيؽ الدكلي رقـ (‪ )571‬الخاص باالستم اررية مف قبػؿ مػدققي الحسػابات القػانكنييف اليمنيػيف‬
‫"‪ ،‬جامعة العمكـ كالتكنكلكجيا‪ ،‬كمية العمكـ اإلدارم اإلنسانية‪ ،‬اليمف‪ ،5118 ،‬ص ‪.64‬‬
‫‪64‬‬
 ‫المبحث الثاني‪ :‬مفيكـ مخاطر األخطاء الجكىرية كاجراءات تحديدىا كتقييميا مف‬
‫قبؿ المدقؽ الخارجي‬
‫‪ :1-2-3‬مفيكـ مخاطر األخطاء الجكىرية‬

‫المخاطر الجكىرية (اليامة) ىي مخاطر محددة كمقيمة ذات أخطاء جكىرية تتطمب حسػب حكػـ‬
‫المػػدقؽ اعتبػػارات تػػدقيؽ خاصػػة‪ .‬لػػذلؾ ينبغػػي عمػػى المػػدقؽ أف يحػػدد أم مػػف المخػػاطر التػػي تػػـ‬
‫‪0‬‬
‫تحديدىا كحسب حكمو ىي مخاطر ىامة‪.‬‬
‫‪5‬‬
‫كعند ممارسة ىذا الحكـ عميو اعتبار ما يمي‪:‬‬

‫‪ -‬فيما إذا كانت المخاطرة مخاطرة احتياؿ‪.‬‬

‫‪ -‬فيما إذا كانت المخاطرة تتعمؽ بتطػكرات اقتصػادية أك محاسػبية ىامػة تمػت مػؤخ انر‪ ،‬أك‬
‫تطكرات أخرل كذلؾ يتطمب اىتمامان خاصان‪.‬‬

‫‪ -‬مدل تعقيد المعامالت‪.‬‬

‫‪ -‬فيما إذا كانت المخاطرة تشمؿ معامالت ىامة مع األطراؼ ذات العالقة‪.‬‬

‫‪ -‬فيما إذا كانت المخاطرة تشمؿ معامالت ىامة ىي خارج سير العمؿ العادم لممنشأة‪.‬‬

‫كعندما يقرر المػدقؽ كجػكد مخػاطرة ىامػة عميػو أف يحصػؿ عمػى فيػـ لعناصػر رقابػة المنشػأة بمػا‬
‫فػػي ذلػػؾ أنشػػطة الرقابػػة المتعمقػػة بتمػػؾ المخػػاطرة‪3.‬كيعػػد ىػػذا الفيػػـ ضػػركريان ألداء عمميػػة التػػدقيؽ‬
‫بمكجب المعايير الدكلية لممراجعة‪ ،‬حيث يساعد ذلؾ في تحديد إطار مرجعي يخطػط المػدقؽ فػي‬
‫‪4‬‬
‫إطاره لعممية التدقيؽ كفقان لما يمي‪:‬‬

‫‪ .0‬ممارسة الحكـ الميني بشأف تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية في القكائـ المالية‪.‬‬

‫‪ .5‬الحصكؿ عمى ما يكفي مف األدلة المناسبة حكؿ المخاطر المقيمة لألخطاء الجكىرية‪.‬‬

‫‪ .3‬تقييـ كتنفيذ استجابات مناسبة ليذه المخاطر أثناء عممية التدقيؽ‪.‬‬

‫‪0‬‬
‫االتحػػاد الػػدكلي لممحاسػػبيف‪ :‬ترجمػػة جمعيػػة المجمػػع العربػػي لممحاسػػبيف القػػانكنييف‪ ،‬معيػػار التػػدقيؽ الػػدكلي ‪،/305/‬عمػػاف‪ ،‬األردف‪ ،5105،‬فقػرة ‪4‬ق‪ ،‬ص‬
‫‪.267‬‬
‫‪5‬‬
‫االتحاد الدكلي لممحاسبيف‪ :‬ترجمة جمعية المجمع العربي لممحاسبيف القانكنييف‪ ،‬معيار التدقيؽ الدكلي ‪ ،/305/‬مرجع سابؽ‪ ،‬فقرة ‪ ،58‬ص ‪.573‬‬
‫‪3‬‬
‫االتحاد الدكلي لممحاسبيف‪ :‬ترجمة جمعية المجمع العربي لممحاسبيف القانكنييف‪ ،‬معيار التدقيؽ الدكلي ‪ ،/305/‬مرجع سابؽ‪ ،‬فقرة ‪ ،59‬ص ‪.573‬‬
‫‪4‬‬
‫حماد‪ ،‬طارؽ عبد العاؿ‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،5114 ،‬ص ‪.94‬‬
‫‪65‬‬
 ‫‪ :2-2-3‬تحديد مخاطر األخطاء الجكىرية‬

‫تتعمؽ المخاطر اليامة الجكىرية بمعامالت ىامة غير ركتينية كأمكر حكمية‪ ،‬كالمعامالت غير‬
‫الركتينية ىي المعامالت غير العادية إما بسبب حجميا أك طبيعتيا كتعتبر المعامالت الركتينية‬
‫غير المعقدة كالتي تخضع لمعالجة منيجية ىي اقؿ احتماالن في أف تتسبب في نشكء مخاطر‬
‫ىامة‪ ،‬أما األمكر الحكمية فتشمؿ تطكير التقديرات المحاسبية التي ىناؾ عدـ تيقف كبير في‬
‫‪0‬‬
‫قياسيا‪.‬‬

‫قد تككف مخاطرة األخطاء الجكىرية أكبر بالنسبة لممخاطر الخاصة بمعامالت ىامة غير‬
‫‪5‬‬
‫ركتينية ناجمة عف امكر مثؿ ما يمي ‪:‬‬

‫‪-‬تدخؿ أكبر لإلدارة لتحديد المعاممة المحاسبية‪.‬‬

‫‪-‬تدخؿ يدكم أكبر لجمع كمعالجة البيانات‪.‬‬

‫‪-‬حسابات اك مبادئ محاسبية معقدة‪.‬‬

‫‪-‬طبيعة المعامالت غير الركتينية‪ ،‬مما قد يجعؿ مف الصعب عمى المنشاة تنفيذ رقابة فعالة‬
‫عمى المخاطر‪.‬‬

‫كقد تككف مخاطر األخطاء الجكىرية أكبر بالنسبة لممخاطر المتعمقة بأمكر حكمية ىامة تتطمب‬
‫تطكير تقديرات محاسبية ناجمة عف أمكر مثؿ ما يمي‪:‬‬

‫‪-‬قد تككف المبادئ المحاسبية لمتقديرات المحاسبية أك االعتراؼ باإليراد خاضعة لتفسيرات‬
‫تختمؼ فيما بينيا‪.‬‬

‫‪0‬‬
‫االتحاد الدكلي لممحاسبيف‪ :‬ترجمة جمعية المجمع العربي لممحاسبيف القانكنييف‪ ،‬معيار التدقيؽ الدكلي ‪ /305/‬عماف‪ ،‬األردف‪ ،5105 ،‬فقرة ‪-009‬‬
‫‪ ،050‬ص ‪.314-313‬‬
‫‪5‬‬
‫االتحاد الدكلي لممحاسبيف‪ :‬ترجمة جمعية المجمع العربي لممحاسبيف القانكنييف‪ ،‬معيار التدقيؽ الدكلي ‪ /305/‬عماف‪ ،‬األردف‪ ،5105 ،‬فقرة ‪-009‬‬
‫‪ ،050‬ص ‪.314-313‬‬
‫‪66‬‬
 ‫‪ -‬قد يككف الحكـ المطمكب شخصيان معقدان أك يتطمب افتراضات بشأف آثار األحداث المستقبمية‬
‫مثؿ الحكـ بشأف القيمة العادلة‪.‬‬

‫كقد تتعمؽ مخاطر األخطاء الجكىرية مباشرة بتسجيؿ فئات المعامالت الركتينية أك أرصدة‬
‫الحسابات كاعداد البيانات المالية المكثكقة فقد تشمؿ مخاطر المعالجة غير الدقيقة أك غير‬
‫المكتممة لفئات المعامالت الركتينية أك اليامة مثؿ االيرادات كالمشتريات كالمقبكضات النقدية أك‬
‫‪0‬‬
‫المدفكعات النقدية لممنشأة‪.‬‬

‫كعن ػػد التخط ػػيط لعممي ػػة الت ػػدقيؽ فإنػ ػو ينبغ ػػي عم ػػى الم ػػدقؽ أف يق ػػكـ بتحدي ػػد المخ ػػاطر الخاص ػػة‬
‫باحتماؿ حدكث خطأ أك غش قد يؤدم إلى تحريفات جكىرية في القكائـ المالية‪ ،‬كمػا يتعػيف عمػى‬
‫‪5‬‬
‫المدقؽ أف يستفسر مف اإلدارة عف أم كجكد لغش أك خطأ جكىرم يتـ اكتشافو‪.‬‬

‫كمػػا يتكجػػب عم ػى المػػدقؽ االستفسػػار مػػف اإلدارة حػػكؿ اكتشػػاؼ أم خط ػأ جسػػيـ أك غ ػش أك أيػػة‬
‫‪3‬‬
‫تصرفات غير قانكنية في الحسابات‪.‬‬

‫حيػػث يسػػتخدـ المػػدقؽ المعمكمػػات التػػي جمعػػت مػػف خػػالؿ إجػراءات تقيػػيـ المخػػاطر بمػػا فػػي ذلػػؾ‬
‫أدلة التدقيؽ التي تـ الحصكؿ عمييا عند تقييـ تصميـ عناصر الرقابة‪ ،‬كتحديد مػا إذا تػـ تنفيػذىا‬
‫كأدلػػة تػػدقيؽ لػػدعـ تقيػػيـ المخػػاطر‪ ،‬كيحػػدد كيقػػيـ طبيعػػة كتكقيػػت كمػػدل إج ػراءات التػػدقيؽ التػػي‬
‫‪4‬‬
‫سيتـ أداؤىا‪.‬‬

‫كما يجب عمى المدقؽ تحديػد المخػاطر بمػا فػي ذلػؾ مخػاطر تجػاكز اإلدارة ألنظمػة الرقابػة التػي‬
‫تػػـ تحديػػدىا فػػي تػػدقيؽ البيانػػات الماليػػة لمسػػنة السػػابقة مػػع ق ػراءة المعمكمػػات السػػنكية كالمرحميػػة‬
‫‪5‬‬
‫المقارنة لمفترة السابقة‪ ،‬كتحديد األىمية النسبية فيما يتعمؽ بإطار إعداد التقارير المرحمية‪،‬‬

‫‪0‬‬
‫االتحػػاد الػػدكلي لممحاسػػبيف‪ :‬ترجمػػة جمعيػػة المجمػػع العربػػي لممحاسػػبيف القػػانكنييف‪ ،‬معيػػار التػػدقيؽ الػػدكلي ‪ /305/‬عمػػاف‪ ،‬األردف‪ ،5105 ،‬فق ػرة ‪-009‬‬
‫‪ ،050‬ص ‪.314-313‬‬
‫‪5‬‬
‫غالي‪ ،‬جكرج دانياؿ‪ " :‬تطكير مينة المراجعة لمكاجية المشكالت المعاصػرة كتحػديات األلفيػة الثالثػة "‪ ،‬الػدار الجامعيػة لمطباعػة كالنشػر‪ ،‬الطبعػة األكلػى‪،‬‬
‫مصر‪ ،5113 ،‬ص ‪.56‬‬
‫‪3‬‬
‫غمكس‪ ،‬سميحة‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.7‬‬
‫‪4‬‬
‫االتحػػاد الػػدكلي لممحاسػػبيف‪ :‬ترجمػػة جمعيػػة المجمػػع العربػػي لممحاسػػبيف القػػانكنييف‪ ،‬معيػػار التػػدقيؽ الػػدكلي ‪ /305/‬عمػػاف‪ ،‬األردف‪ ،5105 ،‬فق ػرة ‪004‬أ‪،‬‬
‫ص ‪.313‬‬
‫‪5‬‬
‫عكاد‪ ،‬سعد; خضير‪ ،‬محمد حسف‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.46‬‬
‫‪67‬‬
‫إضافة إلى تحديد طبيعة األخطػاء الجكىريػة كاألخطػاء غيػر الجكىريػة فػي البيانػات الماليػة لمسػنة‬
‫السػػابقة‪ ،‬كتحديػػد ن ػكاحي الضػػعؼ فػػي نظػػاـ الرقابػػة الداخميػػة‪ ،‬كتقيػػيـ نتػػائج اإلدارة حػػكؿ احتمػػاؿ‬
‫كجػػكد مخػػاطر األخطػػاء الجكىريػػة فػػي البيان ػػات الماليػػة‪ ،‬كالمتغي ػرات فػػي نظػػاـ الرقابػػة الداخمي ػػة‬
‫‪0‬‬
‫كاألسمكب الذم تـ بمكجبو إعداد المعمكمات المالية كمكثكقية السجالت المحاسبية‪.‬‬

‫كقد نص معيار التدقيؽ الدكلي ‪ 305‬عمى مجمكعة ظركؼ كأحداث قد تدؿ عمػى كجػكد مخػاطر‬
‫‪5‬‬
‫أخطاء جكىرية كأىميا‪:‬‬

‫‪ -‬عمميات في مناطؽ غير مستقرة اقتصاديان‪ ،‬عمى سبيؿ المثػاؿ بمػداف بيػا تخفػيض كبيػر لمعممػة‬
‫أك اقتصاديات تضخمية بشكؿ مرتفع‪.‬‬

‫‪ -‬عمميات معرضة ألسكاؽ متقمبة‪ ،‬مثؿ تجارة العقكد المستقبمية‬

‫‪ -‬تغيرات في القطاع الذم تعمؿ بو المنشاة‪.‬‬

‫‪ -‬عمميات خاضعة لدرجة عالية مف التعقيد في االنظمة‪.‬‬

‫‪ -‬مكاضيع خاصة بالمنشأة المستمرة كالسيكلة‪ ،‬بما في ذلؾ خسارة العمالء الميميف‪.‬‬

‫‪ -‬قيكد عمى تكفر رأس الماؿ كاالئتماف‪.‬‬

‫‪ -‬تغيرات في سمسمة اإلمداد‪.‬‬

‫‪ -‬التكسع إلى مكاقع جديدة‪.‬‬

‫‪ -‬تطكير أك عرض منتجات أك خدمات جديدة أك االنتقاؿ إلى ضكابط عمؿ جديدة‪.‬‬

‫‪ -‬قطاعات منشآت أك أعماؿ مف المحتمؿ أف يتـ بيعيا‪.‬‬

‫‪-‬تحالفات معقدة كمشاريع مشتركة‪.‬‬

‫‪-‬تغيرات في المكظفيف الرئيسييف‪ ،‬بما في ذلؾ مغادرة المدراء التنفيذييف الرئيسييف‪.‬‬

‫‪ -‬نقص في المكظفيف الذيف ليـ ميارات إعداد تقارير محاسبية كمالية مناسبة‪.‬‬

‫‪0‬‬
‫العبيػػدم‪ ،‬ج ػكاف جاسػػـ خضػػير‪ " :‬إطػػار مفتػػكح إلعػػداد التقػػارير الماليػػة المرحميػػة كمراجعتيػػا "‪ ،‬رسػػالة ماجسػػتير‪ ،‬جامعػػة بغػػداد‪ ،‬كميػػة اإلدارة كاالقتصػػاد‪،‬‬
‫‪ ،5117‬ص ‪.75‬‬
‫‪5‬‬
‫االتحػػاد الػػدكلي لممحاسػػبيف‪ :‬ترجمػػة جمعيػػة المجمػػع العربػػي لممحاسػػبيف القػػانكنييف‪ ،‬معيػػار التػػدقيؽ الػػدكلي ‪ ،/305/‬عمػػاف‪ ،‬األردف‪ ،5105 ،‬ممحػػؽ‪ ،‬ص‬
‫‪.304-303‬‬
‫‪68‬‬
 ‫‪ -‬نكاحي ضعؼ في الرقابة الداخمية‪ ،‬خاصة تمؾ التي ال تتناكليا اإلدارة‪.‬‬

‫‪ -‬تطبيؽ إصدارات محاسبية جديدة‪.‬‬

‫‪ -‬أخطاء سابقة في البيانات كمقدار كبير مف التسكيات في نياية الفترة‪.‬‬

‫‪ -‬استخداـ تمكيؿ خارج الميزانية كالمنشآت ذات اليدؼ الخاص كترتيبات تمكيؿ أخرل معقدة‪.‬‬

‫‪ -‬معامالت ىامة مع األطراؼ ذات العالقة‪.‬‬

‫‪ -‬تغيرات في بيئة تقنية المعمكمات‪.‬‬

‫‪ -‬قياسات محاسبية تتضمف عمميات معقدة‪.‬‬

‫‪-‬تركيب أنظمة معمكمات جديدة ىامة خاصة بإعداد التقارير المالية‪.‬‬

‫‪-‬أحداث كمعامالت تتضمف عدـ تيقف كبير بالنسبة لمقياس‪ ،‬بما في ذلؾ التقديرات المحاسبية‪.‬‬

‫‪ -‬مقاضػػاة معمقػػة كالت ازمػػات محتممػػة مثػػؿ ضػػمانات المبيعػػات كالكفػػاالت الماليػػة كاعػػادة إصػػالح‬
‫البيئة‪.‬‬

‫‪69‬‬
 ‫‪ :3-2-3‬تقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية‬
‫‪0‬‬
‫ألزـ معيار التدقيؽ الدكلي ‪ /305/‬المدقؽ عند تقييمو لمخاطر األخطاء الجكىرية بما يمي‪:‬‬

‫‪ .0‬تقييـ مخاطر األخطاء الجكىريػة عنػد مسػتكل البيانػات الماليػة‪ :‬تشػير مخػاطر األخطػاء الجكىريػة‬
‫عند مسػتكل البيانػات الماليػة إلػى المخػاطر التػي تتعمػؽ بشػكؿ كبيػر بالبيانػات الماليػة ككػؿ‪ ،‬كمػف‬
‫المحتمػػؿ أف تػػؤثر عمػػى العديػػد مػػف اإلثباتػػات‪ ،‬إف مخػػاطر ىػػذا النػػكع ليسػػت بالضػػركرة أف تكػػكف‬
‫مخ ػػاطر قابم ػػة لمتحدي ػػد ف ػػي إثبات ػػات معين ػػة عن ػػد مس ػػتكل فئ ػػات المع ػػامالت كأرص ػػدة الحس ػػابات‬
‫كاإلفصاح‪ ،‬كبدالن مف ذلؾ فإنيا تمثؿ الظركؼ التي قد تزيد مػف مخػاطر األخطػاء الجكىريػة عنػد‬
‫مسػػتكل اإلثبػػات كعمػػى سػػبيؿ المثػػاؿ تجػػاكز اإلدارة لمرقابػػة الداخميػػة‪ ،‬كقػػد تكػػكف المخػػاطر عنػػد‬
‫مسػ ػػتكل البيانػ ػػات الماليػ ػػة عمػ ػػى كجػ ػػو الخصػ ػػكص مناسػ ػػبة العتبػ ػػار المػ ػػدقؽ لمخػ ػػاطر االخطػ ػػاء‬
‫الجكىرية الناجمة عف االحتياؿ‪.‬‬

‫كقد تنتج تمػؾ المخػاطر عنػد مسػتكل البيانػات الماليػة بشػكؿ خػاص مػف بيئػة رقابيػة ضػعيفة عمػى‬
‫الػػرغـ مػػف أف ىػػذه المخػػاطر قػػد تتعمػػؽ بعكامػػؿ أخػػرل مثػػؿ الظػػركؼ االقتصػػادية المتػػدىكرة‪ ،‬عمػػى‬
‫س ػػبيؿ المث ػػاؿ إف كج ػػكد نػ ػكاحي ض ػػعؼ مث ػػؿ نق ػػص الكف ػػاءة ف ػػي اإلدارة ي ػػؤثر بش ػػكؿ كبي ػػر عم ػػى‬
‫البيانات المالية‪ ،‬كقد يتطمب استجابة شاممة مف قبؿ المدقؽ‪.‬‬

‫كقػػد يثيػػر فيػػـ المػػدقؽ لمرقابػػة الداخميػػة شػػكككان حػػكؿ قابميػػة تػػدقيؽ البيانػات الماليػػة لممنشػػأة‪ ،‬فعمػػى‬
‫سبيؿ المثاؿ‪:‬‬

‫‪-‬قد تكػكف االىتمامػات بشػأف ن ازىػة إدارة المنشػأة جػادة إلػى الحػد الػذم يجعػؿ المػدقؽ يسػتنتج أف‬
‫مخػػاطرة إعطػػاء معمكمػػات غيػػر صػػحيحة فػػي البيانػػات الماليػػة ىػػك بالشػػكؿ الػػذم ال يمكػػف معػػو‬
‫إجراء تدقيؽ‪.‬‬

‫‪ -‬قد تسبب االىتمامات بشأف ظركؼ كمكثكقية سجالت المنشأة إلػى أف يسػتنتج المػدقؽ أنػو مػف‬
‫‪5‬‬
‫غير المحتمؿ أف تتكفر أدلة تدقيؽ كافية كمناسبة لدعـ رأم غير متحفظ حكؿ البيانات المالية‪.‬‬

‫‪0‬‬
‫االتحػاد الػدكلي لممحاسػبيف‪ :‬ترجمػة جمعيػة المجمػع العربػي لممحاسػبيف القػانكنييف‪ ،‬معيػار التػدقيؽ الػدكلي ‪ ،/305/‬عمػاف‪ ،‬األردف‪ ،5105 ،‬فقػرة ‪-015‬‬
‫‪ ،000‬ص ‪.310-311‬‬
‫‪5‬‬
‫االتحػاد الػدكلي لممحاسػبيف‪ :‬ترجمػة جمعيػة المجمػع العربػي لممحاسػبيف القػانكنييف‪ ،‬معيػار التػدقيؽ الػدكلي ‪ ،/305/‬عمػاف‪ ،‬األردف‪ ،5105 ،‬فقػرة ‪، 017‬‬
‫ص ‪.310‬‬
‫‪71‬‬
‫‪ .5‬تقيػػيـ مخػػاطر األخطػػاء الجكىريػػة عنػػد مسػػتكل اإلثبػػات‪ :‬تحتػػاج مخػػاطر األخطػػاء الجكىريػػة عنػػد‬
‫مسػػتكل اإلثبػػات لفئػػات المعػػامالت كأرصػػدة الحسػػابات كاإلفصػػاحات إلػػى ضػػركرة أخػػذىا بعػػيف‬
‫االعتبار‪ ،‬ألنيا تساعد بشكؿ مباشر في تحديد طبيعة كتكقيت كمدل إجػراءات التػدقيؽ اإلضػافية‬
‫عند مستكل اإلثبات الالزـ لمحصكؿ عمى أدلة تدقيؽ مناسبة ككافية‪.‬‬

‫كعن ػػد تحدي ػػد كتقي ػػيـ مخ ػػاطر األخط ػػاء الجكىري ػػة عن ػػد مس ػػتكل اإلثب ػػات‪ ،‬ق ػػد يس ػػتنتج الم ػػدقؽ أف‬
‫المخاطر المحددة تتعمؽ بشكؿ أكبػر بالبيانػات الماليػة ككػؿ‪ ،‬كمػف المحتمػؿ أف تػؤثر عمػى العديػد‬
‫مف اإلثباتات‪.‬‬

‫تتخ ػػذ اإلثبات ػػات الت ػػي يس ػػتخدميا الم ػػدقؽ لمعرف ػػة األنػ ػكاع المختمف ػػة لألخط ػػاء المحتمم ػػة األش ػػكاؿ‬
‫التالية‪:‬‬

‫أ‪ -‬إثبات حكؿ فئات المعامالت كاألحداث لمفترة التي أجريت فييا عممية التدقيؽ‪.‬‬
‫‪ ‬الحدكث – المعامالت كاالحداث التي تـ تسجيميا عمى أنيا حدثت كتخص المنشأة‪.‬‬
‫‪ ‬االكتماؿ‪ -‬لقد تـ تسجيؿ جميع المعامالت كاالحداث التي كاف ينبغي تسجيميا‪.‬‬
‫‪ ‬الدق ػػة‪ -‬ت ػػـ تس ػػجيؿ المب ػػالغ كالبيان ػػات األخ ػػرل الت ػػي تتعم ػػؽ بالمع ػػامالت كاالح ػػداث‬
‫المسجمة بالشكؿ المناسب‪.‬‬
‫‪ ‬القطع‪ -‬تـ تسجيؿ المعامالت كاالحداث في الفترة الصحيحة‪.‬‬
‫‪ ‬التصنيؼ‪ -‬تـ تسجيؿ المعامالت كاالحداث في الحسابات المناسبة‪.‬‬

‫ب‪ -‬إثباتات حكؿ أرصدة الحسابات‪.‬‬

‫‪ ‬الكجكد‪ -‬كجكد فكائد لألصكؿ كااللتزامات كحقكؽ المساىميف‪.‬‬
‫‪ ‬الحقػػكؽ كااللت ازمػػات‪ -‬تحػػتفظ المنشػػأة أك ت ارقػػب حقػػكؽ األصػػكؿ ‪ ،‬كتعتبػػر االلت ازمػػات‬
‫كاجبات عمى المنشأة‪.‬‬
‫‪ ‬االكتماؿ‪ -‬تـ تسجيؿ جميع االلتزامات كحقكؽ المساىميف‪.‬‬
‫‪ ‬التق ػػدير كالتخص ػػيص‪ -‬تش ػػمؿ البيان ػػات المالي ػػة فكائ ػػد االلت ازم ػػات كاألص ػػكؿ كحق ػػكؽ‬
‫المس ػػاىميف بمب ػػالغ مناس ػػبة كي ػػتـ تس ػػجيؿ أي ػػة تس ػػكيات تق ػػدير أك تخص ػػيص ناتج ػػة‬
‫بالشكؿ المناسب‪.‬‬

‫‪70‬‬
 ‫ج‪ -‬إثباتات حكؿ العرض كاإلفصاح‪.‬‬

‫‪ ‬الح ػػدكث كالحق ػػكؽ كااللت ازم ػػات‪ -‬األح ػػداث كالمع ػػامالت كاألم ػػكر األخ ػػرل المفص ػػح عني ػػا‬
‫كالتي حدثت كتخص المنشاة‪.‬‬
‫‪ ‬االكتماؿ‪ -‬تـ إدخاؿ جميع اإلفصاحات التي كاف ينبغي إدخاليا في البيانات المالية‪.‬‬
‫‪ ‬التصنيؼ كقابمية الفيـ‪ -‬تـ عرض ككصؼ المعمكمات المالية بالشكؿ المناسػب كتػـ بيػاف‬
‫اإلفصاحات بكضكح ‪.‬‬
‫‪ ‬الدقػػة كالتقػػدير‪ -‬يػػتـ اإلفصػػاح عػػف المعمكمػػات الماليػػة كالمعمكمػػات األخػػرل بشػػكؿ عػػادؿ‬
‫‪0‬‬
‫كبمبالغ صحيحة‪.‬‬

‫‪0‬‬
‫االتحاد الدكلي لممحاسبيف‪ :‬ترجمة جمعية المجمع العربي لممحاسبيف القانكنييف‪ ،‬معيار التدقيؽ الدكلي ‪ ،/305/‬عماف‪ ،‬األردف‪ ،5105 ،‬فقرة ‪،000‬‬
‫ص ‪.315-310‬‬
‫‪75‬‬
 ‫‪ :4-2-3‬إجراءات تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية‬

‫إف اليدؼ الرئيسي لممدقؽ ىػك تحديػد كتقيػيـ مخػاطر األخطػاء الجكىريػة سػكاء كانػت ناجمػة عػف‬
‫االحتيػػاؿ أك الخطػػأ عنػػد مسػػتكل البيانػػات الماليػػة كعنػػد مسػػتكل اإلثبػػات‪ ،‬كذلػػؾ مػػف خػػالؿ فيػػـ‬
‫المنشأة كبيئتيا‪ .‬بما في ذلػؾ رقابتيػا الداخميػة األمػر الػذم يػؤدم إلػى تػكفير أسػاس تقيػيـ كتطبيػؽ‬
‫‪0‬‬
‫االستجابات لممخاطر المقيمة لألخطاء الجكىرية‪.‬‬
‫‪5‬‬
‫كلتحقيؽ ىذا اليدؼ ألزمت معايير التدقيؽ لمدكلية المدقؽ بما يمي‪:‬‬

‫‪ .0‬تحديػػد المخػػاطر مػػف خػػالؿ الحصػػكؿ عمػػى فيػػـ لممنشػػأة كبيئتيػػا‪ ،‬بمػػا فػػي ذلػػؾ عناصػػر‬
‫الرقابة الداخمية الخاصة بتمؾ التي تتعمؽ بالمخاطر‪ ،‬كمف خالؿ اعتبار فئات المعػامالت‬
‫كأرصدة الحسابات كاإلفصاحات في البيانات المالية‪.‬‬

‫‪ .5‬تقييـ المخاطر المحددة‪ ،‬كفيما إذا كانت تتعمػؽ بشػكؿ أكثػر انتشػا انر بالبيانػات الماليػة ككػؿ‬
‫كمف المحتمؿ أف تؤثر عمى كثير مف اإلثباتات‪.‬‬

‫‪ .3‬ربػػط المخػػاطر المحػػددة مػػع األخطػػاء التػػي قػػد تحػػدث عنػػد مسػػتكل اإلثبػػات‪ ،‬آخػػذان بعػػيف‬
‫االعتبار عناصر الرقابة ذات العالقة التي ينكم المدقؽ اختبارىا‪.‬‬

‫‪ .4‬اعتبػػار احتماليػػة األخطػػاء بمػػا فػػي ذلػػؾ إمكانيػػة حػػدكث أخطػػاء متعػػددة‪ ،‬كفيمػػا إذا كػػاف‬
‫الخطأ المحتمؿ مف الحجـ الذم قد ينتج عنو خطأ جكىرم‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫كبالتالي يجب عمى المدقؽ أف يحدد كيقيـ مخاطر األخطاء الجكىرية عند‪:‬‬

‫‪ -‬مستكل البيانات المالية‪.‬‬

‫‪ -‬مستكل اإلثبات لفئات المعامالت كأرصدة الحسابات كاإلفصاحات‪.‬‬

‫كذلؾ لتكفير أساس لتقييـ كأداء المزيد مف إجراءات التدقيؽ‪.‬‬

‫‪0‬‬
‫عرار‪ ،‬شادف ىاني‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.46‬‬
‫‪5‬‬
‫االتحػػاد الػػدكلي لممحاسػػبيف‪ :‬ترجمػػة جمعيػػة المجمػػع العربػػي لممحاسػػبيف القػػانكنييف‪ ،‬معيػػار التػػدقيؽ الػػدكلي ‪ 305/‬المػػنقح‪ ،/‬عمػػاف‪ ،‬األردف‪ ،5105،‬فقػرة‪،‬‬
‫‪ 56‬ص ‪.885-884‬‬
‫‪3‬‬
‫الحػػداد‪ ،‬سػػامح عبػػد الػػرزاؽ‪ " :‬تحميػػؿ كتقيػػيـ اسػػتراتيجية التخصػػص المينػػي لمم ارجػػع الخػػارجي كأث ػره عمػػى جػػكدة األداء المينػػي فػػي خػػدمات المراجعػػة "‪،‬‬
‫رسالة ماجستير‪ ،‬الجامعة اإلسالمية بغزة‪ ،‬كمية التجارة‪ ،‬غزة‪ ،‬فمسطيف‪ ،5118 ،‬ص ‪.85-80‬‬
‫‪73‬‬
 ‫‪ .1‬إجراءات تقييـ مخاطر االخطاء الجكىرية‪:‬‬

‫ىػػي إج ػراءات التػػدقيؽ التػػي تػػـ أداؤىػػا لمحصػػكؿ عمػػى فيػػـ لممنشػػأة كبيئتيػػا بمػػا فػػي ذلػػؾ رقابتيػػا‬
‫الداخميػػة‪ ،‬كتحديػػد كتقيػػيـ مخػػاطر األخطػػاء الجكىريػػة سػكاء كانػػت ناجمػػة عػػف االحتيػػاؿ أـ الخطػػأ‬
‫عند مستكل البيانات المالية كعند مستكل اإلثبػات كمػع ذلػؾ ال تػكفر إجػراءات تقيػيـ المخاطربحػد‬
‫‪0‬‬
‫ذاتيا أدلة تدقيؽ كافية كمناسبة لدعـ رأم المدقؽ ‪.‬‬

‫كعند تنفيذ إجراءات تقيػيـ المخػاطر ألػزـ معيػار التػدقيؽ الػدكلي (‪ )541‬المػدقؽ بتنفيػذ اإلجػراءات‬
‫التالي ػػة كالمنص ػػكص عميي ػػا لمحص ػػكؿ عم ػػى المعمكم ػػات المناس ػػبة بقص ػػد اس ػػتخداميا ف ػػي تحدي ػػد‬
‫‪5‬‬
‫مخاطر األخطاء الجكىرية‪:‬‬

‫أكالن‪ :‬االستفسار مف اإلدارة‪ ،‬كاألفراد المناسبيف ضمف قسـ التدقيؽ الداخمي‪ ،‬كالمكمفػيف بالحككمػة‪،‬‬
‫كآخ ػريف داخػػؿ المنشػػأة مػػف المحتمػػؿ أف تكػػكف لػػدييـ معمكمػػات حسػػب حكػػـ المػػدقؽ تسػػاعد فػػي‬
‫تحديد مخاطر األخطاء الجكىرية الناجمة عف االحتياؿ أك الخطأ‪ ،‬عف ما يمي‪:‬‬

‫‪ .0‬تقييـ اإلدارة لمخاطر احتماؿ كجكد أخطاء جكىرية فػي البيانػات الماليػة بسػبب االحتيػاؿ‪،‬‬
‫بما في ذلؾ طبيعة ىذه التقييمات كنطاقيا كتكرارىا‪.‬‬

‫‪ .5‬أسػػمكب اإلدارة فػػي التحديػػد كاالسػػتجابة لمخػػاطر االحتيػػاؿ‪ ،‬كأيػػة مخػػاطر معينػػة لالحتيػػاؿ‬
‫حددتيا اإلدارة أك تـ إبالغيا‪.‬‬

‫‪ .3‬اتصػػاؿ اإلدارة مػػع المكمفػػيف بالحككمػػة فيمػػا يتعمػػؽ بأسػػاليبيا فػػي تحديػػد مخػػاطر االحتيػػاؿ‬
‫في المنشأة كاالستجابة ليا‪.‬‬

‫‪ .4‬اتصػ ػػاؿ اإلدارة م ػ ػػع الم ػ ػػكظفيف فيم ػ ػػا يتعم ػ ػػؽ بػ ػػأدائيـ ح ػ ػػكؿ ممارس ػ ػػات العم ػ ػػؿ كالس ػ ػػمكؾ‬
‫األخالقي‪.‬‬

‫ثاني ػان‪ :‬فيػػـ كيفيػػة ممارس ػة المكمفػػيف بالحككمػػة اإلش ػراؼ عمػػى عمميػػات اإلدارة‪ ،‬لتحديػػد االسػػتجابة‬
‫لممخػػاطر فػػي المنشػػأة كالرقابػػة الداخميػػة التػػي أنشػػأتيا اإلدارة لتخفػػيض ىػػذه المخػػاطر‪ .‬كمػػا يجػػب‬

‫‪0‬‬
‫االتحػاد الػدكلي لممحاسػػبيف‪ :‬ترجمػة جمعيػػة المجمػع العربػػي لممحاسػبيف القػػانكنييف‪ ،‬معيػار التػػدقيؽ الػدكلي ‪ 305/‬مػػنقح‪ ،/‬عمػاف‪ ،‬األردف‪ ،5105 ،‬فقػرة ‪4‬‬
‫د‪ ،‬ص ‪.879‬‬
‫‪5‬‬
‫االتحاد الدكلي لممحاسبيف‪ :‬ترجمة جمعية المجمع العربي لممحاسبيف القػانكنييف‪ ،‬معيػار التػدقيؽ الػدكلي ‪ ،/541/‬عمػاف‪ ،‬األردف‪ ،5105 ،‬فقػرة ‪،54-07‬‬
‫ص ‪.060-065‬‬
‫‪74‬‬
‫عمؿ استفسارات ألكلئؾ المكمفيف بالحككمة لتحديد ما إذا كاف لدييـ معرفػة بػأم احتيػاؿ فعمػي أك‬
‫مشككؾ فيو‪ ،‬كتجرم ىذه االستفسارات جزئيان لدعـ اإلجابات عمى تساؤالت اإلدارة‪.‬‬

‫ثالث ػ ػان‪ :‬اإلج ػ ػراءات التحميميػ ػػة قػ ػػد تحػ ػػدد اإلج ػ ػراءات التحميميػ ػػة التػ ػػي تػ ػػـ تأديتيػ ػػا كػ ػػإجراءات لتقيػ ػػيـ‬
‫المخاطر جكانب المنشاة التي لػـ يكػف المػدقؽ عمػى عمػـ بيػا كتسػاعد فػي تقيػيـ مخػاطر األخطػاء‬
‫الجكىريػػة لكضػػع أسػػاس لتصػػميـ كتطبيػػؽ االسػػتجابات لممخػػاطر المقيمػػة كقػػد تتضػػمف معمكمػػات‬
‫مالية كغير مالية‪.‬‬

‫كتسػػاعد اإلج ػراءات التحميميػػة فػػي تحديػػد كجػػكد معػػامالت أك أحػػداث غيػػر عاديػػة كمبػػالغ كنسػػب‬
‫كاتجاىات قد تشير إلى أمكر ليا دالالت بالنسبة لممدقؽ‪.‬‬

‫كقد تساعد العالقات غير العادية أك غير المتكقعة التي قاـ المػدقؽ بتحديػدىا فػي تحديػد مخػاطر‬
‫األخطاء الجكىرية كخاصة مخاطر األخطاء الجكىرية الناجمة عف االحتياؿ‪.‬‬

‫رابع ػان‪ :‬المالحظػػة كالتفتػػيش كتػػكفر معمكمػػات حػػكؿ المنشػػأة كتسػػاعد فػػي دعػػـ االستفسػػارات مػػف‬
‫اإلدارة كاآلخريف كتتضمف األمثمة عمى مثؿ ىذه اإلجراءات ‪:‬‬

‫‪-‬عمميات المنشأة‪.‬‬

‫‪-‬المستندات كالسجالت كأدلة الرقابة الداخمية‪.‬‬

‫‪ -‬التقارير التي تعدىا اإلدارة‪.‬‬

‫خامسػان‪ :‬اسػػتخداـ معمكمػػات تػػـ الحصػػكؿ عمييػػا مػػف خبػرة المػػدقؽ السػػابقة مػػع المنشػػأة‪ ،‬كالمتعمقػػة‬
‫‪0‬‬
‫بإجراءات التدقيؽ التي تـ أداؤىا في فترات سابقة كالتي قد تزكد بمعمكمات حكؿ األمكر التالية‪:‬‬

‫‪ -‬األخطاء السابقة كفيما إذا كانت قد صححت في الكقت المناسب أـ ال‪.‬‬

‫‪ -‬طبيعػػة المنشػػأة كبيئتيػػا كالرقابػػة الداخميػػة فييػػا بمػػا فػػي ذلػػؾ ن ػكاحي القصػػكر فػػي الرقابػػة‬
‫الداخمية‪.‬‬

‫‪ -‬التغي ػرات اليامػػة التػػي مػػرت بيػػا المنشػػأة أك عممياتيػػا منػػذ الفت ػرة الماليػػة األخي ػرة كالتػػي قػػد‬
‫تسػػاعد المػػدقؽ فػػي الحصػػكؿ عمػػى فيػػـ كػػاؼ لممنشػػأة كتحديػػد كتقيػػيـ مخػػاطر األخطػػاء‬
‫الجكىرية‪.‬‬
‫‪0‬‬
‫االتحاد الدكلي لممحاسبيف‪ :‬ترجمة جمعية المجمع العربي لممحاسبيف القانكنييف‪ ،‬معيار التدقيؽ الدكلي ‪ ،/ 305/‬عماف‪ ،‬األردف‪ ،5105 ،‬فقرة ‪05‬أ‪،‬‬
‫ص ‪.377‬‬
‫‪75‬‬
‫كىنا يجب عمى المدقؽ أف يحدد ما إذا كانت قد حصمت تغيػرات عمػى التػدقيؽ السػابؽ قػد تػؤثر‬
‫عمى ككف ىذه المعمكمات مناسبة لمتدقيؽ الجارم‪.‬‬

‫سادسان‪ :‬المناقشة بيف فريؽ العممية تػكفر المناقشػة فرصػة إلعطػاء فريػؽ العمميػة األكثػر خبػرة بمػا‬
‫ػاء عمػػى معػػرفتيـ بالمنشػػأة‪ ،‬كمػػا تسػػمح ألعضػػاء‬
‫فػػي ذلػػؾ شػريؾ العمميػػة لممشػاركة فػػي إدراكيػػـ بنػ ن‬
‫فريػؽ العمػػؿ بتبػادؿ المعمكمػػات حػكؿ مخػػاطر العمػؿ التػػي تخضػع ليػػا المنشػأة ككيػػؼ كأيػف يمكػػف‬
‫أف تككف البيانات الماليػة حساسػة لألخطػاء الجكىريػة الناجمػة عػف االحتيػاؿ كالخطػأ‪ ،‬كمػا تسػاعد‬
‫فػػي اكتسػػاب أعضػػاء فريػػؽ العمميػػة فيم ػان أفضػػؿ إلمكانيػػة حػػدكث أخطػػاء جكىريػػة فػػي البيانػػات‬
‫الماليػػة كفيػػـ كيػػؼ يمكػػف أف تػػؤثر نتػػائج إج ػراءات التػػدقيؽ التػػي يؤدكنيػػا عمػػى الن ػكاحي األخػػرل‬
‫لعممية التدقيؽ بما في ذلؾ الق اررات الخاصة بطبيعة كتكقيت كمدل إجراءات التدقيؽ اإلضافية‬

‫إضػػافة إلػػى ذلػػؾ تػػكفر األسػػاس الػػدم بمكجب ػو يتبػػادؿ كيتشػػارؾ أعضػػاء فريػػؽ العمميػػة معمكمػػات‬
‫جديدة تـ الحصكؿ عمييا أثناء عمميػة التػدقيؽ كالتػي يمكػف أف تػؤثر عمػى تقيػيـ مخػاطر األخطػاء‬
‫‪0‬‬
‫الجكىرية أك إجراءات التدقيؽ التي تـ أداؤىا لتناكؿ ىذه المخاطر‪.‬‬

‫عمى الرغـ مف أنو ال يطمب مف المدقؽ أداء كافة إلجراءات تقييـ المخاطر أثناء الحصػكؿ عمػى‬
‫الفيـ المطمكب لممنشأة إال أنو يطمب مف المدقؽ أداء جميػع إجػراءات تقيػيـ المخػاطر لكػؿ ناحيػة‬
‫مف الفيـ كقد يقكـ المدقؽ بإجراءات أخػرل تسػاعده فػي الحصػكؿ عمػى معمكمػات تفيػد فػي تحديػد‬
‫مخاطر األخطاء الجكىرية كفيما يمي بعض ىذه اإلجراءات ‪:‬‬

‫‪ ‬مراجعة المعمكمات التي تػـ الحصػكؿ عمييػا مػف مصػادر خارجيػة مثػؿ المجػالت التجاريػة‬
‫كاالقتصادية أك تقارير مف قبؿ المحمميف أك البنكؾ‪.‬‬

‫‪ ‬إج ػراء استفسػػارات مػػف المستشػػار القػػانكني الخػػارجي لممنشػػأة أك مػػف خب ػراء التقيػػيـ الػػذم‬
‫استخدمتيـ المنشأة‪.‬‬

‫كيسػ ػػتخدـ المػ ػػدقؽ المعمكمػ ػػات التػ ػػي تػ ػػـ الحصػ ػػكؿ عمييػ ػػا م ػ ػف خػ ػػالؿ إج ػ ػراءات تقيػ ػػيـ المخػ ػػاطر‬
‫كاألنشطة ذات العالقة كأدلػة تػدقيؽ لػدعـ تقيػيـ مخػاطر األخطػاء الجكىريػة‪ ،‬إضػافة إلػى ذلػؾ قػد‬

‫‪0‬‬
‫االتحا د الدكلي لممحاسبيف‪ :‬ترجمة جمعية المجمع العربي لممحاسبيف القانكنييف‪ ،‬معيار التدقيؽ الدكلي ‪ ،/ 305/‬عماف‪ ،‬األردف‪ ،5105 ،‬فقرة ‪5‬أ‪ ،‬ص‬
‫‪.575‬‬
‫‪76‬‬
‫يحصػؿ المػػدقؽ عمػػى أدلػػة تػػدقيؽ فيمػػا يتعمػؽ بفئػػات المعػػامالت كأرصػػدة الحسػػابات كاإلفصػػاحات‬
‫‪0‬‬
‫كاإلثباتات المتعمقة بذلؾ كفيما يتعمؽ بفاعمية عمؿ أساليب الرقابة‪.‬‬

‫‪ .2‬مراجعة تقييـ المخاطر‪:‬‬

‫قد يتغير تقييـ المدقؽ لمخاطر األخطاء الجكىريػة خػالؿ سػير التػدقيؽ عنػدما يػتـ الحصػكؿ عمػى‬
‫أدلة تدقيؽ إضػافية‪ .‬كفػي األحػكاؿ التػي يحصػؿ فييػا المػدقؽ عمػى أدلػة تػدقيؽ مػف أداء إجػراءات‬
‫تػػدقيؽ إضػػافية‪ ،‬أك إذا تػػـ الحصػػكؿ عمػػى معمكمػػات جديػػدة تميػػؿ أم منيػػا ألف تتعػػارض مػػع أدلػػة‬
‫التدقيؽ التي بنػى عمييػا المػدقؽ تقييمػو السػابؽ‪ ،‬فإنػو يجػب عمػى المػدقؽ إعػادة النظػر فػي التقيػيـ‬
‫‪5‬‬
‫السابؽ‪ ،‬كتعديؿ إجراءات التدقيؽ اإلضافية المخطط ليا تبعان لذلؾ‪.‬‬

‫‪.3‬التكثيؽ‪:‬‬

‫إف شػػكؿ كنطػػاؽ تكثيػػؽ التػػدقيؽ ىػػي مسػػألة حكػػـ مينػػي كتتػػأثر بطبيعػػة كحجػػـ كتعقيػػد المنشػػأة‬
‫كرقابتيا الداخمية كتكفر المعمكمات مف المنشأة كمنيجية التدقيؽ كالتقنية المستخدمة في التدقيؽ‬

‫كألػػزـ معيػػار التػػدقيؽ الػػدكلي ‪ 305‬المػػدقؽ بػػأف يشػػمؿ فػػي تكثيقػػو فيمػػو لممنشػػأة كرقابتيػػا كتقييمػػو‬
‫لمخاطر األخطاء الجكىرية كما يتضمف ما يمي‪:‬‬

‫‪ ‬المناقشػػة بػػيف فريػػؽ العمميػػة كالق ػ اررات التػػي تػػـ التكصػػؿ إلييػػا فيمػػا يتعمػػؽ بقابميػػة اشػػتماؿ‬
‫البيانات المالية عمى األخطاء الجكىرية‪.‬‬

‫‪ ‬العناصر األساسػية لمفيػـ التػي تػـ الحصػكؿ عمييػا فيمػا يتعمػؽ بكػؿ ناحيػة لممنشػأة كبيئتيػا‬
‫بمػػا فػػي ذلػػؾ كػػؿ عنصػػر مػػف عناصػػر كمككنػػات نظػػاـ الرقابػػة الداخميػػة كاج ػراءات تقيػػيـ‬
‫المخاطر التي تـ أداؤىا‪.‬‬

‫‪0‬‬
‫االتحاد الدكلي لممحاسبيف‪ :‬ترجمة جمعية المجمع العربي لممحاسبيف القانكنييف‪ ،‬معيار التدقيؽ الدكلي ‪ ،/ 305/‬عماف‪ ،‬األردف‪ ،5105 ،‬فقرة ‪5‬أ‪5-‬أ‪،‬‬
‫ص ‪.576-575‬‬
‫‪5‬‬
‫االتحاد الدكلي لممحاسبيف‪ :‬ترجمة جمعية المجمع العربي لممحاسبيف القانكنييف‪ ،‬معيار التدقيؽ الػدكلي ‪ 305/‬مػنقح‪ ،/‬عمػاف‪ ،‬األردف‪ ،5105 ،‬فقػرة ‪،80‬‬
‫ص ‪.886‬‬
‫‪77‬‬
 ‫‪ ‬مخاطر األخطاء الجكىرية التي تـ تحديدىا كتقييميا عند مستكل البيانات المالية كعند‬
‫مستكل اإلثبات‪.‬‬
‫‪0‬‬
‫‪ ‬المخاطر المحددة كعناصر الرقابة ذات العالقة التي حصؿ المدقؽ عمى فيـ حكليا‪.‬‬

‫كما يجب أف يشمؿ التكثيؽ استجابات المدقؽ لممخاطر المقيمة لألخطاء الجكىرية كفقان لما‬
‫يمي‪:‬‬

‫‪ ‬االستجابات العامة لتناكؿ المخاطر المقيمة لألخطاء الجكىرية عند مستكل البيانات‬
‫المالية كطبيعة كتكقيت كنطاؽ إجراءات التدقيؽ اإلضافية التي تـ أداؤىا‪.‬‬
‫‪ ‬صمة ىذه اإلجراءات مع المخاطر المقيمة عند مستكل اإلثبات‪.‬‬
‫‪ ‬نتائج إجراءات التدقيؽ بما في ذلؾ اإلجراءات المصممة لمعالجة مخاطر تجاكز اإلدارة‬
‫ألنظمة الرقابة‪.‬‬

‫كما يجب أف يشمؿ التكثيؽ االتصاالت بشأف االحتياؿ مع اإلدارة كالمكمفيف بالحككمة‬
‫‪5‬‬
‫كالمنظميف كغيرىـ‪.‬‬

‫‪0‬‬
‫االتحاد الدكلي لممحاسبيف‪ :‬ترجمة جمعية المجمع العربي لممحاسبيف القانكنييف‪ ،‬معيار التػدقيؽ الػدكلي ‪ ،/ 305/‬عمػاف‪ ،‬األردف‪ ،5105 ،‬فقػرة ‪ ،35‬ص‬
‫‪.574‬‬

‫‪5‬‬
‫االتحاد الدكلي لممحاسبيف‪ :‬ترجمة جمعية المجمػع العربػي لممحاسػبيف القػانكنييف‪ ،‬معيػار التػدقيؽ الػدكلي ‪ ،/331/‬عمػاف‪ ،‬األردف‪ ،5105 ،‬فقػرة ‪ ،58‬ص‬
‫‪.331‬‬
‫‪78‬‬
 ‫‪ :5-2-3‬االستجابات لممخاطر المقيمة لألخطاء الجكىرية‬

‫عم ػػى الم ػػدقؽ أف يحص ػػؿ عم ػػى م ػػا يكف ػػي م ػػف أدل ػػة الت ػػدقيؽ المناس ػػبة ح ػػكؿ المخ ػػاطر المقيم ػػة‬
‫‪0‬‬
‫لألخطاء الجكىرية مف خالؿ تقييـ كتنفيذ استجابات مناسبة لتمؾ المخاطر‪.‬‬

‫أ‪ .‬االسػػػتجابات الكميػػػة لتنػػػاكؿ المخػػػاطر المقيمػػػة لألخطػػػاء الجكىريػػػة عنػػػد مسػػػتكل البيانػػػات‬
‫المالية‪:‬‬

‫ألػػزـ معيػػار التػػدقيؽ الػػدكلي (‪ )331‬المػػدقؽ أف يصػػمـ كينفػػذ اسػػتجابات كميػػة لتنػػاكؿ المخػػاطر‬
‫المقيمػػة لألخطػػاء الجكىريػػة عنػػد مسػػتكل البيانػػات الماليػػة كيمكػػف أف تشػػمؿ تمػػؾ االسػػتجابات مػػا‬
‫‪5‬‬
‫يمي‪:‬‬

‫‪ .0‬التأكيد لفريؽ العمؿ عمى الحاجة إلى الحفاظ عمى التشكؾ الميني‪.‬‬

‫‪ .5‬تعيػػيف مػػكظفيف أكثػػر خبػرة مػػف ذكم الميػػارات الخاصػػة أك اسػػتخداـ خبػراء كتػػكفير المزيػػد‬
‫مف اإلشراؼ‪.‬‬

‫‪ .3‬تكفير مزيد مف اإلشراؼ‪.‬‬

‫‪ .4‬إدخاؿ عناصر إضافية مف عدـ التنبؤ في اختيار إجراءات التػدقيؽ اإلضػافية التػي سػيتـ‬
‫أداؤىا‪.‬‬

‫‪ .5‬إجػ ػراء تغييػ ػرات عام ػػة ف ػػي طبيع ػػة أك تكقي ػػت أك نط ػػاؽ إجػ ػراءات الت ػػدقيؽ مث ػػؿ إجػ ػراءات‬
‫أساس ػػية ف ػػي نياي ػػة الفتػ ػرة ب ػػدالن م ػػف ت ػػاريخ مرحم ػػي أك تع ػػديؿ طبيع ػػة إجػ ػراءات الت ػػدقيؽ‬
‫لمحصكؿ عمى أدلة تدقيؽ أكثر إقناعان‪.‬‬

‫كيتأثر تقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية عند مستكل البيانات المالية‪ ،‬كبالتػالي االسػتجابات الكميػة‬
‫لممدقؽ بفيـ المدقؽ لبيئػة الرقابػة‪ ،‬كيمكػف أف تتػيح بيئػة الرقابػة الفعالػة لممػدقؽ أف يكػكف لديػو ثقػة‬
‫أكبػػر فػػي الرقابػػة الداخميػػة كفػػي مكثكقيػػة أدلػػة التػػدقيؽ التػػي يػػتـ إعػػدادىا داخمي ػان ضػػمف المنشػػأة‬

‫‪0‬‬
‫االتحػػاد الػػدكلي لممحاسػػبيف‪ :‬ترجمػػة جمعيػػة المجمػػع العربػػي لممحاسػػبيف القػػانكنييف‪ ،‬معيػػار التػػدقيؽ الػػدكلي ‪ ،/331/‬عمػػاف‪ ،‬األردف‪ ،5105 ،‬فقػرة ‪ ،3‬ص‬
‫‪.355‬‬
‫‪5‬‬
‫االتحػػاد الػػدكلي لممحاسػػبيف‪ :‬ترجمػػة جمعيػػة المجمػػع العربػػي لممحاسػػبيف القػػانكنييف‪ ،‬معيػػار التػػدقيؽ الػػدكلي ‪ ،/331/‬مرجػػع سػػابؽ‪ ،‬فقػػرة ‪0‬أ‪ ،‬ص ‪-331‬‬
‫‪.330‬‬
‫‪79‬‬
‫كبالتالي تسػمح لممػدقؽ بػأداء بعػض إجػراءات التػدقيؽ فػي تػاريخ مرحمػي بػدالن مػف نيايػة الفتػرة إال‬
‫‪0‬‬
‫أف نكاحي القصكر في بيئة الرقابة ذات أثر معاكس‪.‬‬

‫ب‪ .‬إجراءات التدقيؽ استجابة لممخاطر المقيمة لألخطاء الجكىرية عند مستكل اإلثبات‪:‬‬

‫أل ػػزـ معي ػػار الت ػػدقيؽ ال ػػدكلي (‪ )331‬الم ػػدقؽ أف يص ػػمـ كي ػػؤدم إجػ ػراءات ت ػػدقيؽ إض ػػافية يس ػػتند‬
‫‪5‬‬
‫تكقيتيا كنطاقيا إلى المخاطر المقيمة لألخطاء الجكىرية عند مستكل اإلثبات كتستجيب ليا‪.‬‬

‫كبالتالي يكفر تقييـ المدقؽ لممخاطر المحددة عند مسػتكل اإلثبػات أساسػان لد ارسػة أسػمكب التػدقيؽ‬
‫‪3‬‬
‫المناسب لتصميـ كأداء إجراءات تدقيؽ إضافية كيمكف أف يحدد المدقؽ ما يمي‬

‫‪ ‬أف أداء إجػراءات أساسػػية فقػػط ىػػك أمػػر مناسػػب إلثباتػػات محػػددة كبالتػػالي يسػػتبعد المػػدقؽ‬
‫أثر أنظمة الرقابة مف تقييـ المخاطر كقد يعػكد سػبب ىػذا إلػى أف اجػراءات المػدقؽ لتقيػيـ‬
‫المخاطر لـ تحدد أم أنظمػة رقابػة فعالػة مناسػبة لإلثباتػات أك ألف أنظمػة الرقابػة سػيككف‬
‫غيػػر فعػػاؿ لػػذلؾ ال ينػػكم المػػدقؽ االعتمػػاد عمػػى فعاليػػة عمػػؿ أنظمػػة الرقابػػة فػػي تحديػػد‬
‫طبيعة كتكقيت كنطاؽ االجراءات الجكىرية‪.‬‬
‫‪ ‬يعتبػػر األس ػػمكب المش ػػترؾ باسػػتخداـ اختب ػػارات أنظم ػػة الرقابػػة كاالجػ ػراءات الجكىري ػػة ى ػػك‬
‫‪4‬‬
‫أسمكب فعاؿ‪.‬‬
‫‪5‬‬
‫كعند تحديد إجراءات التدقيؽ التي سيتـ اداؤىا ينبغي عمى المدقؽ‪:‬‬

‫‪ ‬د ارس ػػة أس ػػباب تقي ػػيـ مخ ػػاطر األخط ػػاء الجكىري ػػة عن ػػد مس ػػتكل اإلثب ػػات لك ػػؿ فئ ػػة مع ػػامالت‬
‫كرصيد حساب كافصاح‪.‬‬

‫‪ ‬الحصكؿ عمى أدلة تدقيؽ أكثر إقناعان كمما ازداد تقييـ المدقؽ لممخاطر‪.‬‬

‫‪0‬‬
‫االتحاد الدكلي لممحاسبيف‪ :‬ترجمة جمعية المجمع العربي لممحاسبيف القانكنييف‪ ،‬معيار التدقيؽ الدكلي ‪ ،/331/‬مرجع سابؽ‪ ،‬فقرة ‪5‬أ‪ ،‬ص ‪.330‬‬
‫‪5‬‬
‫االتحاد الدكلي لممحاسبيف‪ :‬ترجمة جمعية المجمع العربي لممحاسبيف القانكنييف‪ ،‬معيار التدقيؽ الدكلي ‪ ،/331/‬مرجع سابؽ‪ ،‬فقرة ‪ ،6‬ص ‪.355‬‬
‫‪3‬‬
‫االتحاد الدكلي لممحاسبيف‪ :‬ترجمة جمعية المجمع العربي لممحاسبيف القانكنييف‪ ،‬معيار التدقيؽ الدكلي ‪ ،/331/‬مرجع سابؽ‪ ،‬فقرة ‪ 4‬أ‪ ،‬ص ‪.330‬‬
‫‪4‬‬
‫االتحاد الدكلي لممحاسبيف‪ :‬ترجمة جمعية المجمع العربي لممحاسبيف القانكنييف‪ ،‬معيار التدقيؽ الدكلي ‪ ،/331/‬مرجع سابؽ‪ ،‬فقرة ‪5‬أ‪ ،‬ص ‪.335‬‬
‫‪5‬‬
‫االتحاد الدكلي لممحاسبيف‪ :‬ترجمة جمعية المجمع العربي لممحاسبيف القانكنييف‪ ،‬معيار التدقيؽ الدكلي ‪ ،/331/‬مرجع سابؽ‪ ،‬فقرة ‪ ،7‬ص ‪.356‬‬
‫‪81‬‬
‫إف تقيػػيـ كاداء إج ػراءات تػػدقيؽ إضػػافية تسػػتند طبيعتيػػا كتكقيتيػػا كنطاقيػػا إلػػى المخػػاطر المقيمػػة‬
‫لألخطاء الجكىرية كتسػتجيب ليػا عنػد مسػتكل اإلثبػات يقػدـ صػمة كاضػحة بػيف إجػراءات التػدقيؽ‬
‫اإلضافية لممدققيف كتقييـ المخاطر‪.‬‬

‫كتؤثر المخاطر المقيمة لممدقؽ عمى كؿ أنػكاع إلجػراءات التػدقيؽ التػي سػيتـ أداؤىػا كالجمػع فيمػا‬
‫بينيػػا كتكػػكف أسػػباب تقيػػيـ مخػػاطرة مػػا مناسػػبة فػػي تحديػػد طبيعػػة إج ػراءات التػػدقيؽ‪ ،‬فػػإذا كانػػت‬
‫مخ ػػاطرة مقيم ػػة بمس ػػتكل مت ػػدني بس ػػبب الخص ػػائص المح ػػددة لفئ ػػة م ػػف المع ػػامالت دكف اعتب ػػار‬
‫ألنظمة الرقابة ذات العالقػة‪ ،‬فػإف المػدقؽ قػد يحػدد أف االجػراءات الجكىريػة لكحػدىا تقػدـ مػايكفي‬
‫مػػف أدلػػة التػػدقيؽ المناسػػبة كمػػف جيػػة أخػػرل إذا كانػػت المخػػاطر المقيمػػة بمسػػتكل متػػدني بسػػبب‬
‫أنظمة الرقابة الداخمية كينكم المدقؽ أداء االجراءات الجكىرية عمػى اسػاس ذلػؾ التقيػيـ المتػدني‪،‬‬
‫‪0‬‬
‫فإنو ينبغي أف يؤدم اختبارات ألنظمة الرقابة‪.‬‬

‫كبالتالي فإذا اكتشؼ المدقؽ االحتياؿ‪ ،‬أك حصؿ عمى دالئؿ تشػير إلػى كجػكده‪ ،‬فإنػو يجػب عميػو‬
‫‪5‬‬
‫اتخاذ اإلجراءات المناسبة كالتي حددىا معيار التدقيؽ الدكلي (‪ )541‬كأىـ تمؾ اإلجراءات‪:‬‬

‫‪ .1‬إبػػالغ اإلدارة كالمكمفػػيف بالحككمػػة‪ :‬يتكجػػب عمػػى المػػدقؽ إبػػالغ اإلدارة بالسػػرعة الممكنػػة كاعػػداد‬
‫تقرير مكجو لإلدارة مما يتكشؼ لو في الحاالت التالية‪:‬‬

‫‪ -‬ت ػكافر شػػؾ لديػػو باحتمػػاؿ كجػػكد خطػػأ أك غػػش‪ ،‬حتػػى كلػػك كػػاف أثػػر ىػػذا الغػػش عمػػى‬
‫القكائـ المالية غير جكىرم‪.‬‬

‫‪ -‬إذا اكتشؼ أف الخطأ أك الغش المكجكد جسيـ بالفعؿ‪.‬‬

‫كبالتالي يجب عمى المدقؽ أف يبحث عف الشخص المسؤكؿ كالمناسب في اإلدارة‪ ،‬كالػذم سػيقكـ‬
‫بإبالغػػو عػػف احتمػػاؿ أك كقػػكع أخطػػاء أك غػػش‪ ،‬كفػػي حػػاؿ حػػدد المػػدقؽ أك اشػػتبو بكجػػكد احتيػػاؿ‬
‫متعمؽ بػاإلدارة‪ ،‬أك بػالمكظفيف الػذيف يقكمػكف بػأدكار ىامػة فػي الرقابػة الداخميػة‪ ،‬فإنػو ينبغػي عميػو‬
‫أف يبمػػغ ىػػذه المسػػائؿ إلػػى المكمفػػيف بالحككمػػة كفػػي الكقػػت المناسػػب‪ ،‬كمناقشػػتيـ بشػػأف طبيع ػة‬
‫كتكقيت كنطاؽ إجراءات التدقيؽ الالزمة الستكماؿ التدقيؽ‪.‬‬

‫‪0‬‬
‫االتحاد الدكلي لممحاسبيف‪ :‬ترجمة جمعية المجمع العربي لممحاسبيف القانكنييف‪ ،‬معيار التدقيؽ الدكلي ‪ ،/331/‬مرجع سابؽ‪ ،‬فقرة ‪4‬أ‪ ،‬ص ‪.330‬‬
‫‪5‬‬
‫عمي‪ ،‬صباح سيؼ عبد اهلل‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.60‬‬
‫‪80‬‬
‫‪ .2‬إبػػالغ مسػػتخدمي تقريػػر المراجعػػة عػػف التقػػارير الماليػػة‪ :‬إذا انتيػػى المػػدقؽ إلػػى أف الغػػش أك‬
‫الخطأ لو تػأثير جػكىرم عمػى التقػارير الماليػة‪ ،‬يجػب عمػى المػدقؽ أف يطمػب مػف اإلدارة تصػحيح‬
‫ذلػػؾ الخطػػأ أك الغػػش أك اإلفصػػاح عنػػو بكضػػكح فػػي التقػػارير الماليػػة‪ .‬كحسػػب ردة فعػػؿ اإلدارة‬
‫يحػػدد المػػدقؽ نػػكع تقري ػره حػػكؿ مراجعتػػو لمتقػػارير الماليػػة‪ ،‬فػػإذا قامػػت اإلدارة بتصػػحيح الخطػػأ أك‬
‫الغػػش‪ ،‬فإنػػو يقػػدـ تقري ػ انر نظيف ػان‪ ،‬أمػػا إذا لػػـ تقػػـ اإلدارة بتصػػحيح األثػػر المػػالي لمخطػػأ أك الغػػش‪،‬‬
‫فيج ػػب عم ػػى الم ػػدقؽ إص ػػدار تقري ػػر م ػػتحفظ أك االمتن ػػاع ع ػػف إب ػػداء أري ػػو ف ػػي التق ػػارير المالي ػػة‪،‬‬
‫كخاصػػة إذا منػػع المػػدقؽ مػػف قبػػؿ المنشػػأة مػػف الحصػػكؿ عمػػى أدلػػة إثبػػات كافيػػة كمناسػػبة لغػرض‬
‫تقييـ فيما إذا كاف الغش أك الخطأ لو تأثير ىاـ عمى التقارير المالية‪.‬‬

‫‪ .3‬إبػػػالغ السػػػمطات الرسػػػمية المنظمػػػة كالمنفػػػاة لمقػػػانكف‪ :‬إف الكاجب ػػات الميني ػػة لمم ػػدقؽ كقكاع ػػد‬
‫السمكؾ الميني تحتـ عميو المحافظة عمى سرية المعمكمات الخاصػة بالعميػؿ‪ ،‬لكػف ىنػاؾ حػاالت‬
‫معينة يتكجب فييا عمى المدقؽ أف يبمغ السمطات الرسمية المنفذة لمقانكف‪ 0.‬كعندما يقػرر المػدقؽ‬
‫‪5‬‬
‫تبميغ السمطات الرسمية ينبغي أف يراعي ما يمي‪:‬‬

‫‪-‬يجب استعماؿ التقدير الميني لتحديد نكع المعمكمات التي ستنشر‪.‬‬

‫‪ -‬مػػا ىػػك نػػكع االتصػػاؿ المتكقػػع‪ ،‬كلمػػف سػػيكجو‪ ،‬كيجػػب عميػػو أف يقتنػػع بالجيػػة المناسػػبة‬
‫بناء عميو‪.‬‬
‫التي يكجو إلييا االتصاؿ‪ ،‬كأف تككف مسؤكلة عف التصرؼ ن‬
‫‪ -‬عند قيامو بعممية االتصاؿ عميو أف يعرؼ إذا كاف يتعػرض لممسػؤكلية القانكنيػة أك ال‪،‬‬
‫كما ىي النتائج المترتبة عميو كفي ىذه الحالة قد يحتاج إلى مشكرة قانكنية أك مينية‪.‬‬

‫‪ .4‬عدـ قدرة المدقؽ عمل االستمرار في العممية‪:‬‬

‫يمكف أف يكاجو المدقؽ ظركفان استثنائية تخفض مف قدرتو عمى االستمرار في أداء التدقيؽ مثؿ‪:‬‬

‫‪ ‬عندما ال تتخذ المنشأة االجراء المناسب الذم يعتبره المدقؽ ضركريان لمعالجة االحتياؿ‪.‬‬
‫‪ ‬عندما تدؿ دراسة المدقؽ لمخاطر األخطاء الجكىرية كنتائج اختبارات التدقيؽ عمى كجػكد‬
‫مخاطرة كبيرة بكجكد احتياؿ ىاـ ككاسع النطاؽ‪.‬‬

‫‪0‬‬
‫غمكس‪ ،‬سميحة‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.53‬‬
‫‪5‬‬
‫القاضي‪ ،‬حسيف; دحدكح‪ ،‬حسيف; قريط‪ ،‬عصاـ‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،5118 ،‬ص ‪.585‬‬
‫‪85‬‬
‫‪ ‬عنػ ػػدما يكػ ػػكف لػ ػػدل المػ ػػدقؽ شػ ػػؾ كبيػ ػػر بشػ ػػاف كفػ ػػاءة اإلدارة كنزاىتيػ ػػا اك كفػ ػػاءة كن ازىػ ػػة‬
‫‪0‬‬
‫األشخاص المكمفيف بالحككمة‪.‬‬

‫كفػػي حػػاؿ كاج ػو المػػدقؽ ظركف ػان اسػػتثنائية تخفػػض مػػف قدرتػػو عمػػى االسػػتمرار فػػي أداء التػػدقيؽ‪،‬‬
‫‪5‬‬
‫ينبغي عميو‪:‬‬

‫‪ -‬تحديد المسؤكليات المينية كالقانكنية الممكف تطبيقيا في ىذه الظركؼ‪.‬‬

‫‪ -‬أف ينظػػر فيمػػا إذا كػػاف مػػف المناسػػب أف ينسػػحب مػػف العمميػػة‪ ،‬حيػػث يكػػكف االنسػػحاب‬
‫مف مشركع بمكجب قانكف مالئـ‪.‬‬

‫كقد يجػد المػدقؽ أنػو مػف األنسػب لػو أك مػف الضػركرم أف ينسػحب مػف ميمػة المراجعػة‪ ،‬كيحػدث‬
‫ذلػػؾ عػػادة عنػػدما ال تقػػكـ المنشػػأة باتخػػاذ اإلجػراءات التػػي يطمبيػػا المػػدقؽ‪ ،‬كالتػػي تعتبػػر ضػػركرية‬
‫‪3‬‬
‫مف مثؿ تمؾ الظركؼ كذلؾ لمعالجة الغش‪.‬‬

‫كمػػف العكامػػؿ التػػي تػػؤثر عمػػى قػرار المػػدقؽ التػػكرط الضػػمني لػػإلدارة العميػػا فػػي الشػػركة‪ ،‬كالتػػي قػػد‬
‫تؤثر عمى مصداقية اإليضاحات المقدمة مف اإلدارة‪ ،‬ككذلؾ تأثير العالقة المستمرة لممػدقؽ عمػى‬
‫الشػػركة كالتػػي يشػػكبيا التػػكتر‪ ،‬كلمكصػػكؿ إلػػى ىػػذا الق ػرار فإنػػو يفضػػؿ أف يحصػػؿ المػػدقؽ عمػػى‬
‫‪4‬‬
‫استشارة قانكنية‪.‬‬
‫‪5‬‬
‫كفي حاؿ قرر المدقؽ االنسحاب‪ ،‬يجب عميو‪:‬‬

‫‪ -‬مناقشػػة انسػػحابو مػػف العمميػػة‪ ،‬كاألسػػباب التػػي دعتػػو لالنسػػحاب‪ ،‬مػػع المسػػتكل اإلدارم‬
‫المناسب كمع أكلئؾ المكمفيف بالحككمة‪.‬‬

‫‪ -‬تحدي ػػد م ػػا إذا ك ػػاف ىن ػػاؾ متطم ػػب مين ػػي أك ق ػػانكني بتق ػػديـ التق ػػارير إل ػػى الش ػػخص أك‬
‫األشػػخاص الػػذيف أصػػدركا كتػػاب تعيين ػو فػػي عمميػػة التػػدقيؽ‪ ،‬أك فػػي بعػػض الحػػاالت إلػػى‬
‫السمطات التقييمية حكؿ انسحاب المدقؽ مف العممية كأسباب ذلؾ‪.‬‬

‫‪0‬‬
‫االتحاد الدكلي لممحاسبيف‪ :‬ترجمة جمعية المجمع العربي لممحاسبيف القانكنييف‪ ،‬معيار التدقيؽ الدكلي ‪ ،/541/‬مرجع سابؽ‪ ،‬فقرة ‪54‬أ‪ ،‬ص ‪.083‬‬
‫‪5‬‬
‫االتحاد الدكلي لممحاسبيف‪ :‬ترجمة جمعية المجمع العربي لممحاسبيف القانكنييف‪ ،‬معيار التدقيؽ الدكلي ‪ ،/541/‬مرجع سابؽ‪ ،‬فقرة ‪ ،37‬ص ‪.065‬‬
‫‪3‬‬
‫حماد‪ ،‬طارؽ عبد العاؿ‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،5117 ،‬ص ‪.537‬‬
‫‪4‬‬
‫حماد‪ ،‬طارؽ عبد العاؿ‪ :‬مرجع سابؽ‪ ،5117 ،‬ص ‪.537‬‬
‫‪5‬‬
‫االتحاد الدكلي لممحاسبيف‪ :‬ترجمة جمعية المجمع العربي لممحاسبيف القانكنييف‪ ،‬معيار التدقيؽ الدكلي ‪ ،/541/‬مرجع سابؽ‪ ،‬فقرة ‪ 38‬ج ‪ ،‬ص ‪-065‬‬
‫‪.066‬‬
‫‪83‬‬
‫المبحث الثالث‪ :‬تحميؿ مقارف بيف مككنات نظاـ الرقابة الداخمية كاجراءات تقييـ مخاطر‬
‫االخطاء الجكىرية‬

‫‪ :1-3-3‬جػػدكؿ مقػػارف لتحديػػد العالقػػة بػػيف مككنػػات نظػػاـ الرقابػػة الداخميػػة كاجػراءات تقيػػيـ‬
‫مخاطر األخطاء الجكىرية‪:‬‬

‫اعتمدت الباحثة المقارنة بالتحميؿ لرصد األثر مف دراسة المدقؽ الخارجي لمككنات نظػاـ الرقابػة‬
‫الداخميػػة فػػي تحديػػد كتقيػػيـ مخػػاطر األخطػػاء الجكىريػػة مػػف الناحيػػة النظريػػة‪ ،‬كمػػف أجػػؿ القيػػاـ‬
‫بالتحميػػؿ المق ػػارف لتحديػػد العالق ػػة بػػيف مككن ػػات نظػػاـ الرقاب ػػة الداخميػػة كاجػ ػراءات تقيػػيـ مخ ػػاطر‬
‫‪0‬‬
‫االخطاء الجكىرية قامت الباحثة بإعداد الجدكؿ اآلتي‪:‬‬

‫إجراءات تقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية‬ ‫مككنات نظاـ الرقابة الداخمية‬

‫‪-0‬االستفسار مف اإلدارة كالمكظفيف كافراد قسـ‬ ‫‪ -0‬بيئة الرقابة‬

‫التدقيؽ الداخمي‬

‫‪-5‬االستفسار مف المكمفيف بالحككمة‬ ‫‪ -5‬تقكيـ المخاطر‬

‫‪-3‬اإلجراءات التحميمية‬ ‫‪ -3‬أنشطة الرقابة‬

‫‪-4‬المالحظة كالتفتيش‬ ‫‪ -4‬المعمكمات كالتكصيؿ‬

‫‪-5‬استخداـ معمكمات تـ الحصكؿ عمييا مف‬ ‫‪ -5‬المراقبة كالمتابعة‬

‫خبرة المدقؽ السابقة مع المنشاة‬

‫‪-6‬المناقشة بيف فريؽ العممية‬

‫جدكؿ رقـ (‪ :)0‬مقارنة بيف مككنات نظاـ الرقابة الداخمية كاجراءات تقييـ مخاطر االخطاء الجكىرية‬

‫‪0‬‬
‫إعداد الباحثة‬
‫‪84‬‬
‫‪ :2-3-3‬تحميؿ أثر دراسة نظاـ الرقابة الداخمية في تحديد كتقييـ مخاطر االخطاء الجكىرية‬

‫بالعكدة إلى الجدكؿ السابؽ كبنظرة تحميمية ترل الباحثة كجكد عالقة بيف دراسة المدقؽ الخارجي‬
‫لمككنات نظاـ الرقابة الداخمية كاجراءات تقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية حيث أف دراسة‬
‫المدقؽ الخارجي لمككنات نظاـ الرقابة الداخمية في المنشأة محؿ التدقيؽ لو أث انر كبي انر في تحديد‬
‫أنكاع االخطاء المحتممة كالعكامؿ التي تؤثر عمى مخاطر االخطاء الجكىرية‪ ،‬كيشمؿ تقييـ‬
‫تصميـ عنصر رقابة باعتبار فيما إذا كاف عنصر الرقابة ( فرديان أك مجتمعان مع عناصر رقابة‬
‫أخرل) قاد انر عمى منع أك اكتشاؼ األخطاء الجكىرية بشكؿ فعاؿ عممان أف عنصر الرقابة‬
‫المصمـ بشكؿ غير فعاؿ يسبب نكاحي قصكر في الرقابة الداخمية‪.‬‬

‫‪ :1-2-3-3‬أثر دراسة بيئة الرقابة في تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية‪:‬‬

‫تشػػمؿ بيئػػة الرقابػػة ميػػاـ اإلدارة كمكاقفيػػا كمعرفػػة إجػراءات أكلئػػؾ المكمفػػيف بالحككمػػة فيمػػا يتعمػػؽ‬
‫بالرقابة الداخمية كأىميتيا في المنشػأة كتحػدد بيئػة الرقابػة أسػمكب المنظمػة الػذم يػؤثر عمػى كعػي‬
‫الرقابة بأفرادىا‪.‬‬

‫كعنػػد د ارسػػة المػػدقؽ الخػػارجي لنظػػاـ الرقابػػة الداخميػػة فػػإف عناصػػر بيئػػة الرقابػػة كالتػػي قػػد تكػػكف‬
‫مناس ػػبة ل ػػذلؾ تش ػػمؿ إيص ػػاؿ كف ػػرض الن ازى ػػة كالق ػػيـ األخالقيػ ػة كااللتػ ػزاـ بالكف ػػاءة كفمس ػػفة اإلدارة‬
‫‪0‬‬
‫كأسمكبيا التشغيمي كالييكؿ التنظيمي كتكزيع السمطة كالمسؤكلية كسياسات المكارد البشرية‪.‬‬

‫كيعتبر كجكد بيئة رقابية فعالػة عػامالن إيجابيػان عنػد قيػاـ المػدقؽ الخػارجي بتقيػيـ مخػاطر األخطػاء‬
‫الجكىريػػة كعمػػى الػػرغـ مػػف ذلػػؾ فػػإف بيئػػة الرقابػػة ال تمنػػع أك تكتشػػؼ أك تصػػحح خطػػأ جػػكىرم‬
‫كلكػػف قػػد تػػؤثر عمػػى تقيػػيـ المػػدقؽ لفاعميػػة عناصػػر الرقابػػة األخػػرل عمػػى تقيػػيـ المػػدقؽ لمخػػاطر‬
‫‪5‬‬
‫األخطاء الجكىرية‪.‬‬

‫‪0‬‬
‫الصحف‪ ،‬عبد الفتاح; كامؿ‪ ،‬سمير‪ " :‬الرقابة كالمراجعة الداخمية "‪ ،‬الدار الجامعية الجديدة لمنشر‪ ،‬االسكندرية‪ ،5116 ،‬ص ‪.055‬‬
‫‪5‬‬
‫االتحاد ال دكلي لممحاسبيف‪ :‬ترجمة جمعية المجمع العربي لممحاسبيف القانكنييف‪ ،‬معيار التدقيؽ الدكلي ‪ /305/‬عماف‪ ،‬األردف‪ ،5105 ،‬فقرة ‪74‬أ‪75-‬أ‪،‬‬
‫ص ‪.594‬‬
‫‪85‬‬
‫كترل الباحثة كجكد عالقة مزدكجة بيف دراسة المدقؽ الخارجي لبيئة الرقابػة الداخميػة فػي المنشػاة‬
‫كاالستفسػػار مػػف اإلدارة كالمػػكظفيف كأف ػراد قسػػـ التػػدقيؽ الػػداخمي كالمكمفػػيف بالحككمػػة كػػإجراءات‬
‫لتقييـ مخػاطر االخطػاء الجكىريػة‪ ،‬ممػا يمكػف المػدقؽ مػف الحصػكؿ عمػى فيػـ الطريقػة التػي تبمػغ‬
‫اإلدارة بيا المكظفيف آراءىا حكؿ ممارسات العمؿ كالسمكؾ األخالقي لممػكظفيف إضػافة إلػى ذلػؾ‬
‫يمكػػف لممػػدقؽ اسػػتخداـ المالحظػػة كالتفتػػيش لمتأكػػد مػػف أف اإلدارة كضػػعت قكاعػػد رئيسػػية لمسػػمكؾ‬
‫كتـ تطبيقيا كفقان لما ىك مخطط‪.‬‬

‫‪: 2-2-3-3‬أثر دراسة تقكيـ المخاطر في تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية‪:‬‬

‫يشمؿ تقكيـ المخاطر تحديد مخاطر العمؿ المتعمقة بأىداؼ إعداد التقػارير الماليػة كتقػدير أىميػة‬
‫المخاطر كتقييـ احتماؿ حدكثيا كاتخاذ الق اررات المناسبة لمعالجة تمؾ المخاطر‪.‬‬

‫فإذا نفذت المنشأة تمؾ العممية ينبغي عمى المدقؽ أف يحصؿ عمى فيـ ليػا كلمنتػائج المتعمقػة بيػا‬
‫كيحػػدد مخػػاطر األخطػػاء الجكىريػػة التػػي عجػػزت اإلدارة عػػف تحديػػدىا‪ ،‬أمػػا فػػي حػػاؿ عػػدـ تنفيػػذ‬
‫المنشاة لتمؾ العممية فإنو ينبغي عمى المدقؽ أف ينػاقش مػع اإلدارة فيمػا إذا قػد تػـ تحديػد مخػاطر‬
‫العمػػؿ المتعمقػػة بأىػػداؼ إعػػداد التقػػارير الماليػػة كتقيػػيـ فيمػػا إذا كػػاف غيػػاب عمميػػة تقيػػيـ المخػػاطر‬
‫‪0‬‬
‫أم انر مناسبان أك يمثؿ نكاحي ضعؼ جكىرية في الرقابة الداخمية لممنشأة‪.‬‬

‫كترل الباحثة كجكد عالقة مباشرة بيف دراسة المدقؽ الخارجي لعممية تقكيـ المخػاطر فػي المنشػاة‬
‫كاسػػتخداـ معمكمػػات تػػـ الحصػػكؿ عمييػػا مػػف خب ػرة المػػدقؽ السػػابقة مػػع المنشػػأة كػػإجراءات لتقيػػيـ‬
‫مخػػاطر األخطػػاء الجكىريػػة ممػػا يػػزكد المػػدقؽ بمعمكمػػات حػػكؿ نػكاحي القصػػكر السػػابقة كالقػ اررات‬
‫اليامة كاالخطاء السابقة كفيما إذا تـ تصحيحيا اـ ال إضافة إلى ذلؾ يمكف اسػتخداـ االستفسػار‬
‫مػػف اإلدارة حػػكؿ تقييميػػا لممخػػاطر لمعرفػػة المخػػاطر التػػي قػػد ينػػتج عنيػػا أخطػػاء جكىريػػة ككيفيػػة‬
‫االستجابة لتمؾ المخاطر‪.‬‬

‫‪0‬‬
‫االتحاد الدكلي لممحاسبيف‪ :‬ترجمة جمعية المجمع العربي لممحاسبيف القانكنييف‪ ،‬معيار التدقيؽ الدكلي ‪ /305/‬عماف‪ ،‬األردف‪ ،5105 ،‬فقرة ‪،07-06‬‬
‫ص ‪.571‬‬
‫‪86‬‬
 ‫‪ :3-2-3-3‬أثر دراسة أنشطة الرقابة في تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية‪:‬‬

‫تش ػػمؿ أنش ػػطة الرقاب ػػة السياس ػػات كاإلجػ ػراءات الت ػػي تس ػػاعد ف ػػي ض ػػماف تنفي ػػذ إجػ ػراءات اإلدارة‬
‫كالتفكيض كمراجعات األداء كمعالجة المعمكمات كفصؿ المياـ‪.‬‬

‫كيجػب عمػى المػػدقؽ الحصػكؿ عمػى فيػػـ ألنشػطة الرقابػػة المتعمقػة بالتػدقيؽ كالتػػي تعتبػر ضػػركرية‬
‫مػػف أجػػؿ تقيػػيـ مخػػاطر األخطػػاء الجكىريػػة عنػػد مسػػتكل اإلثبػػات كمػػف أجػػؿ تصػػميـ المزيػػد مػػف‬
‫‪0‬‬
‫إجراءات التدقيؽ التي تستجيب لممخاطر المقيمة‪.‬‬

‫كبالتالي فإف حكـ المدقؽ فيما إذا كاف نشاط الرقابة مناسبان يتأثر بالمخػاطرة التػي قػد حػددىا بأنػو‬
‫قد ينجـ عنيا خطأ جكىرم كيركػز المػدقؽ عمػى الحصػكؿ عمػى فيػـ ألنشػطة الرقابػة التػي تتنػاكؿ‬
‫‪5‬‬
‫النكاحي التي يعتبر المدقؽ أف األخطاء الجكىرية أكثر احتماالن لمحدكث فييا‪.‬‬

‫كت ػػرل الباحث ػػة كج ػػكد عالق ػػة مزدكج ػػة ب ػػيف د ارس ػػة الم ػػدقؽ ألنش ػػطة الرقاب ػػة الداخمي ػػة ف ػػي المنش ػػأة‬
‫كاالستفسار مف المكظفيف في المنشػأة كاإلدارة كػإجراءات لتقيػيـ مخػاطر األخطػاء الجكىريػة حػكؿ‬
‫أسػػاليب ككيفيػػة تطبيػػؽ أنشػػطة الرقابػػة كفيمػػا اذا تػػـ تنفيػػذىا فعػػال إضػػافة إلػػى المالحظػػة كالتفتػػيش‬
‫حكؿ كيفية تطبيؽ تمؾ األنشطة كالتأكد مف تنفيذىا كفقا لما ىك مطمكب‪.‬‬

‫‪ :4-2-3-3‬أثر دراسة المعمكمات كالتكصيؿ في تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية‪:‬‬

‫يشػػمؿ إبػػالغ المنشػػأة عػػف أدكار كمسػػؤكليات بإعػػداد التقػػارير الماليػػة ككافػػة األمػػكر اليامػػة لتػػكفير‬
‫فيػ ػػـ لػ ػػألدكار كالمسػ ػػؤكليات الخاصػ ػػة بالرقابػ ػػة الداخميػ ػػة بمػ ػػا فػ ػػي ذلػ ػػؾ االتصػ ػػاالت بػ ػػيف اإلدارة‬
‫كالمكمفيف بالحككمة كاالتصاالت الخارجية كاالتصاالت مع السمطات التنظيمية‪.‬‬

‫كبالتػػالي عنػػد إجػراء تقيػػيـ المخػػاطر يمكػػف المػػدقؽ تحديػػد عناصػػر الرقابػػة كالتػػي مػػف المحتمػػؿ أف‬
‫تمنػػع أك تكتشػػؼ كتصػػحح األخطػػاء الجكىريػػة فػػي إثباتػػات محػػددة كبالتػػالي اكتسػػاب فيػػـ لتمػػؾ‬
‫‪0‬‬
‫العناصر كربطيا مع اإلثباتات في نطاؽ العمميات كاألنظمة التي تكجد فييا‪.‬‬

‫‪0‬‬
‫‪Shanmugam, Jaya Kumar: "Internal control and fraud prevention measures in SMEs", An Empirical study of‬‬
‫‪.national audit department of malysia, malysia, 2012‬‬
‫‪5‬‬
‫االتحاد الدكلي لممحاسبيف‪ :‬ترجمة جمعية المجمع العربي لممحاسبيف القانكنييف‪ ،‬معيار التدقيؽ الدكلي ‪ /305/‬عماف‪ ،‬األردف‪ ،5105 ،‬فقرة ‪90‬أ‪ ،‬ص‬
‫‪.598‬‬
‫‪87‬‬
‫كتػػرل الباحثػػة كجػػكد عالقػػة مباش ػرة بػػيف د ارسػػة المػػدقؽ لممعمكمػػات كالتكصػػيؿ فػػي نظػػاـ الرقابػػة‬
‫الداخمية في المنشأة كالمالحظة كالتفتيش كإجراءات لتقييـ مخاطر األخطاء الجكىريػة حػكؿ نظػاـ‬
‫المعمكمػ ػػات كقن ػ ػكات االتصػ ػػاؿ ككيفيػ ػػة تػ ػػدفؽ المعمكمػ ػػات المحاسػ ػػبية فػ ػػي المنشػ ػػاة إضػ ػػافة إلػ ػػى‬
‫اإلجراءات التحميمية التي تساعد في الكشؼ عف المعامالت كاالحداث غير العادية في المنشأة‪.‬‬

‫‪ :5-2-3-3‬أثر دراسة المتابعة كالمراقبة في تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية‪:‬‬

‫إف متابعػػة عناصػػر الرقابػػة ىػػي عمميػػة تقيػػيـ لفاعميػػة أداء الرقابػػة الداخميػػة كتشػػمؿ تقيػػيـ فاعميػػة‬
‫‪5‬‬
‫عناصر الرقابة الداخمية في الكقت المناسب كاتخاذ اإلجراءات التصحيحية الالزمة‪.‬‬

‫كيجػػب أف يحصػػؿ المػػدقؽ عمػػى فيػػـ لألنػكاع الرئيسػػية لألنشػػطة التػػي تسػػتخدميا المنشػػأة لمتابعػػة‬
‫الرقابػػة الداخميػػة ككيػػؼ تباش ػػر المنشػػأة اإلج ػراءات العالجيػػة لعناص ػػر رقابتيػػا ممػػا يسػػاعده ف ػػي‬
‫‪3‬‬
‫تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية‪.‬‬

‫كتػػرل الباحثػػة كجػػكد عالقػػة مباشػرة بػػيف د ارسػػة المػػدقؽ لتقيػػيـ كمتابعػػة المنشػػاة لجػػكدة أداء الرقابػػة‬
‫الداخميػػة كالح ػكار كالنقػػاش كاالستفسػػار مػػف اإلدارة كػػإجراءات لتقيػػيـ مخػػاطر االخطػػاء الجكىريػػة‬
‫لمعرفة جكدة عمؿ النظاـ كتحديد فيما إذا كاف يعمؿ كفقان لما ىك مطمػكب ككيفيػة عمػؿ إجػراءات‬
‫تصحيحية كتعديؿ النظاـ كتحديثو كتطكيره‪.‬‬

‫‪0‬‬
‫االتحاد الدكلي لممحاسبيف‪ :‬ترجمة جمعية المجمع العربي لممحاسبيف القانكنييف‪ ،‬معيار التدقيؽ الدكلي ‪ /305/‬عماف‪ ،‬األردف‪ ،5105 ،‬فقرة ‪9‬أ‪ ،‬ص‬
‫‪.598‬‬
‫‪5‬‬
‫‪Spira, Laura F. & Page, Michael: "Risk management the reinvention of internal control and the changing role of‬‬
‫‪.internal audit", accountability, 2003, vol. 16, No. 4, 2003‬‬
‫‪ 3‬االتحاد الدكلي لممحاسبيف‪ :‬ترجمة جمعية المجمع العربي لممحاسبيف القانكنييف‪ ،‬معيار التدقيؽ الدكلي ‪ /305/‬عماف‪ ،‬األردف‪ ،5105 ،‬فقرة ‪ ،55‬ص‬
‫‪.570‬‬
‫‪88‬‬
 ‫الفصؿ الرابع‪ :‬الدراسة الميدانية كاختبار الفركض‬
‫المبحث األكؿ‪ :‬الطريقة كاإلجراءات المستخدمة في التحميؿ‬
‫‪ :1-1-4‬منيجية الدراسة‪:‬‬
‫اعتمدت الدراسة عمى المنيج الكصفي التحميمي مف خالؿ القياـ بالخطكات التالية‪:‬‬

‫‪ -0‬الرجػػكع إلػػى الد ارسػػات السػػابقة لتكػػكيف إطػػار نظػػرم عػػف مكضػػكع الد ارسػػة بمػا يسػػاىـ فػػي‬
‫تحدي ػػد مش ػػكمة الد ارس ػػة كالمتمثم ػػة ب ػػأثر د ارس ػػة نظ ػػاـ الرقاب ػػة الداخمي ػػة ف ػػي تحدي ػػد كتقي ػػيـ‬
‫مخاطر االخطاء الجكىرية كتحديد الفركض الالزمة لحميا‪.‬‬
‫‪ -5‬تجميػػع البيانػػات مػػف بيئػػة األعمػػاؿ السػػكرية مػػف خػػالؿ اسػػتبياف لمحصػػكؿ عمػػى البيانػػات‬
‫الالزمػػة إلج ػراء الد ارسػػة الميدانيػػة حيػػث تمثػػؿ مجتمػػع الد ارسػػة بالمػػدققيف الخػػارجييف فػػي‬
‫الشركات المساىمة السكرية‪.‬‬
‫‪-3‬تحميػػؿ البيانػػات كاختبػػار الفػػركض مػػف خػػالؿ اسػػتخداـ حزمػػة الب ػرامج اإلحصػػائية لمعمػػكـ‬
‫االجتماعية ‪ spss‬كاألدكات اإلحصائية األخرل ذات العالقة‪.‬‬

‫‪ :2-1-4‬مجتمع كعينة الدراسة‬

‫يتككف مجتمع الدراسة مف مػدققي الحسػابات الخػارجييف المػزاكليف لممينػة فػي الشػركات المسػاىمة‬
‫الس ػػكرية‪ ،‬كتتك ػػكف عين ػػة الد ارس ػػة م ػػف م ػػدققي الحس ػػابات الخ ػػارجييف ف ػػي دمش ػػؽ حي ػػث ت ػػـ تكزي ػػع‬
‫‪011‬استبياف ككاف عدد االستبيانات المستردة كالقابمة لمتحميؿ ‪ 61‬استبياف‪.‬‬

‫كيكضػح الجػدكؿ التػػالي فئػات المجتمػػع اإلحصػائي‪ ،‬ككػػذلؾ االسػتبانات المسػػتردة كالقابمػة لمتحميػػؿ‬
‫اإلحصائي‪:‬‬

‫عدد أفراد العينة‬

‫النسبة‬ ‫فئات المجتمع اإلحصائي‬
‫االستجابة الفعمية‬ ‫المستيدؼ‬
‫‪%61‬‬ ‫‪61‬‬ ‫‪011‬‬ ‫مدققي حسابات خارجييف‬
‫جدكؿ رقـ (‪ :)0‬فئات المجتمع اإلحصائي كنسبة االستبيانات المكزعة كالمستردة كنسبة االسترداد‬

‫‪89‬‬
 ‫‪ :3-1-4‬محددات الدراسة‬
‫تػػـ إجػراء المسػػح الميػػداني فػػي ىػػذه الد ارسػػة عمػػى الشػػركات العاممػػة فػػي دمشػػؽ كذلػػؾ بسػػبب سػػكء‬
‫األكضاع كصعكبة التكاصؿ مع الشركات في بقية المحافظات‪.‬‬

‫‪ :4-1-4‬أدكات الدراسة‬
‫مف أجؿ تحقيؽ أىداؼ الد ارسػة كاختبػار فركضػيا تػـ تصػميـ اسػتبياف تضػمف العديػد مػف األسػئمة‬
‫المتعمقة بالدراسة كفركضيا تـ تحكيمو مف قبؿ مجمكعػة مػف األكػاديمييف المتخصصػيف فػي قسػـ‬
‫‪5‬‬
‫المحاسبة‪0،‬كيكضح الممحؽ رقـ ‪ 0‬نمكذج االستبياف‪.‬‬

‫كقد تككف االستبياف مف قسميف رئيسييف كىما‪:‬‬

‫‪ -0‬القس ػ ػػـ األكؿ‪ :‬كخص ػ ػػص لمتع ػ ػػرؼ عم ػ ػػى البيان ػ ػػات الشخص ػ ػػية لممس ػ ػػتجيبيف م ػ ػػف م ػ ػػدققي‬
‫الحسػ ػػابات الخػ ػػارجييف فػ ػػي الشػ ػػركات المسػ ػػاىمة السػ ػػكرية ( المؤىػ ػػؿ العممػ ػػي – سػ ػػنكات‬
‫الخبرة)‪.‬‬
‫‪ -5‬القسـ الثاني‪ :‬كخصص لمعبارات التي تغطي متغيرات الدراسة كالتي تتمثؿ في أثػر د ارسػة‬
‫نظاـ الرقابة الداخمية في تحديد كتقييـ مخاطر االخطاء الجكىريػة كذلػؾ باسػتخداـ مقيػاس‬
‫ليكرت ذم الثالث درجات‪:‬‬
‫مكافؽ(‪ )5‬درجات‪.‬‬
‫محايد(‪ )0‬درجة‪.‬‬
‫غير مكافؽ(‪ )1‬درجة‪.‬‬

‫‪0‬‬
‫أكاديمييف متخصصيف في قسـ المحاسبة في جامعة دمشؽ‪ ،‬كالمكضحة أسماؤىـ كدرجاتيـ العممية في الممحؽ رقـ (‪.)5‬‬
‫‪5‬‬
‫أنظر الممحؽ رقـ (‪.)0‬‬
‫‪91‬‬
 ‫‪ :5-1-4‬نمكاج الد ارسة‬
‫المتغير المستقؿ‪ :‬كيتمثؿ بدراسة نظاـ الرقابة الداخمية في الشركات المساىمة السكرية‪ ،‬حيث تـ‬
‫تقسيـ المتغير المستقؿ إلى المتغيرات المستقمة التالية‪ :‬بيئة الرقابة‪ ،‬تقكيـ المخاطر‪ ،‬أنشطة‬
‫الرقابة‪ ،‬المعمكمات كالتكصيؿ‪ ،‬المراقبة (المتابعة)‪.‬‬

‫المتغير التابع‪ :‬كيتمثؿ في األخطاء الجكىرية في الشركات المساىمة السكرية‪ ،‬كتـ تقسيـ‬
‫المتغير التابع إلى‪ :‬تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية في الشركات المساىمة السكرية‪.‬‬

‫المتغير التابع‬ ‫المتغير المستقؿ‬

‫دراسة نظاـ الرقابة الداخمية في الشركات‬

‫األخطاء الجكىرية في البيانات‬
‫المساىمة السكرية مف قبؿ مدقؽ الحسابات‬
‫المالية‬
‫كبشكؿ خاص دراسة ما يمي‪:‬‬

‫بيئة الرقابة‬

‫تقكيـ المخاطر‬
‫تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء‬
‫أنشطة الرقابة‬
‫الجكىرية في البيانات المالية‬
‫المعمكمات كالتكصيؿ‬

‫المراقبة (المتابعة)‬

‫الشكؿ رقـ (‪ :)5‬نمكذج الدراسة‬

‫‪ :6-1-4‬أساليب المعالجة اإلحصائية‬

‫بعػد قيػاـ الباحثػة بجمػع البيانػات كالمعمكمػات الالزمػة حػكؿ متغيػرات الد ارسػة تػـ ترميزىػا كادخاليػػا‬
‫إلػػى الحاسػػب اآللػػي كاسػػتخراج النتػػائج اإلحصػػائية كتػػـ االسػػتعانة باألسػػاليب اإلحصػػائية ضػػمف‬
‫البرنػػامج اإلحصػػائي لمعمػػكـ االجتماعيػػة (‪ ) spss‬كمػػف ثػػـ معالجػػة البيانػػات التػػي تػػـ الحصػػكؿ‬
‫عمييػػا مػػف خػػالؿ الد ارسػػة الميدانيػػة لمعينػػة المبحكثػػة كقػػد اسػػتخدمت الباحثػػة األسػػاليب اإلحصػػائية‬
‫التالية‪:‬‬

‫‪90‬‬
‫‪ -0‬النسػػب المئكيػػة‪ :‬إلظيػػار نسػػبة عػػدد أف ػراد العينػػة مػػف المجمػػكع الكمػػي الف ػراد العينػػة فػػي‬
‫تحميؿ الخصائص الديمكغرافية‪.‬‬
‫‪ -5‬الكسط الحسابي‪ :‬كىك أحد مقاييس النزعة المركزية كأكثرىا شيكعان‪.‬‬
‫‪ -3‬االنح ػراؼ المعيػػارم‪ :‬كىػػك أحػػد مقػػاييس التشػػتت لقيػػاس تشػػتت اإلجابػػات حػػكؿ المتكسػػط‬
‫الحسابي لبنكد االستبياف‪.‬‬
‫‪ -4‬اختبػ ػػار‪:T‬الختبػ ػػار مػ ػػدل االعتماديػ ػػة عمػ ػػى أداة جمػ ػػع البيانػ ػػات المسػ ػػتخدمة فػ ػػي قيػ ػػاس‬
‫المتغيرات التي اشتممت عمييا الدراسة‪.‬‬
‫‪ :)Multiple‬كذل ػػؾ م ػػف أج ػػؿ اختب ػػار ت ػػأثير‬ ‫‪ -5‬تحمي ػػؿ االنح ػػدار المتع ػػدد(‪Regression‬‬
‫المتغيرات المستقمة في المتغير التابع‪.‬‬

‫‪ :7-1-4‬كصؼ عينة الدراسة‬

‫تـ استخداـ التكػ اررات كالنسػب المئكيػة لمعرفػة تكزيػع العينػة كفقػان لمبيانػات العامػة لالسػتبياف كذلػؾ‬
‫كما يمي‪:‬‬

‫أكالن‪ :‬تكزيع عينة البحث كفقان لممؤىؿ العممي‬

‫النسبة‬ ‫التك اررات‬ ‫المؤىؿ العممي‬

‫‪%40.0‬‬ ‫‪24‬‬ ‫إجازة‬
‫‪%15.0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫دبمكـ‬
‫‪%13.3‬‬ ‫‪8‬‬ ‫ماجستير‬
‫‪%31.7‬‬ ‫‪19‬‬ ‫دكتكراه‬
‫‪%100‬‬ ‫‪60‬‬ ‫اإلجمالي‬
‫جدكؿ رقـ (‪ :)5‬تكزيع عينة البحث كفقان لممؤىؿ العممي‬

‫كيبػػيف الجػػدكؿ السػػابؽ أف غالبيػػة أف ػراد العينػػة ىػػـ مػػف الحاصػػميف عمػػى اإلجػػازة الجامعيػػة‪ ،‬حيػػث‬
‫بمغت نسبتيـ ‪ ،%41‬كيمييـ الحاصػميف عمػى الػدكتكراه بنسػبة ‪ ،%30.7‬كالحاصػميف عمػى شػيادة‬
‫الػػدبمكـ بنسػػبة ‪ ،%05‬أمػػا الحاصػػميف عمػػى درجػػة الماجسػػتير فبمغػػت النسػػبة ‪ ،%03.3‬كىػػذا يػػدؿ‬
‫عمى أف األفراد المستيدفيف مف خالؿ المسح ىـ مف المؤىميف بصكرة جيدة‪.‬‬

‫‪95‬‬
 ‫كيبيف الشكؿ التالي تكزيع عينة البحث كفقان لممؤىؿ العممي‪:‬‬
‫المؤهل العلمي‬

‫‪30‬‬
‫‪25‬‬

‫‪Frequency‬‬
‫‪20‬‬
‫‪15‬‬
‫‪10‬‬
‫‪5‬‬
‫‪0‬‬
‫إجازة‬ ‫دبلوم‬ ‫ماجستٌر‬ ‫دكتوراه‬
‫المؤهل العلمي‬

‫شكؿ رقـ (‪ :)6‬تكزيع عينة البحث كفقان لممؤىؿ العممي‬

‫ثانيان‪ :‬تكزيع عينة البحث كفقان لسنكات الخبرة‬

‫النسبة‬ ‫التك اررات‬ ‫سنكات الخبرة‬
‫‪%35‬‬ ‫‪21‬‬ ‫أقؿ مف ‪ 5‬سنكات‬
‫‪%35‬‬ ‫‪21‬‬ ‫مف ‪ 5‬إلى ‪ 01‬سنكات‬
‫‪%30‬‬ ‫‪18‬‬ ‫أكثر مف ‪ 01‬سنكات‬
‫‪%100‬‬ ‫‪60‬‬ ‫المجمكع‬
‫جدكؿ رقـ (‪ :)3‬تكزيع عينة البحث كفقان لسنكات الخبرة‬

‫يبػيف الجػدكؿ السػػابؽ تكزيػع عينػة البحػػث كفقػان لسػنكات الخبػرة‪ ،‬حيػث أظيػر الجػػدكؿ تقػارب نسػػب‬
‫التكزيػػع بػػيف الفئػػات الػػثالث‪ ،‬فقػػد تسػػاكت نسػػبة األف ػراد ذكم الخب ػرة (أقػػؿ مػػف ‪ 5‬سػػنكات) كنسػػبة‬
‫األفراد ذكم سنكات الخبرة (مف ‪ 5‬إلى ‪ 01‬سػنكات)‪ ،‬فقػد بمغػت نسػبة كػؿ مػف الفئتػيف المػذككرتيف‬
‫‪ ،%35‬أم ػػا األفػ ػراد ذكم س ػػنكات الخبػ ػرة (أكث ػػر م ػػف ‪ 01‬س ػػنكات) فق ػػد بمغ ػػت نس ػػبتيـ ‪ %31‬م ػػف‬
‫إجمالي عدد المدققيف في العينة‪.‬‬

‫كيبيف الشكؿ التالي تكزيع عينة البحث كفقان لسنكات الخبرة‪:‬‬

‫عدد سنوات الخبرة‬

‫‪25‬‬

‫‪20‬‬
‫‪Frequency‬‬

‫‪15‬‬
‫‪10‬‬

‫‪5‬‬

‫‪0‬‬
‫أقل من ‪ 5‬سنوات‬ ‫من ‪ 5‬إلى ‪ 01‬سنوات‬ ‫أكثر من ‪ 01‬سنوات‬
‫عدد سنوات الخبرة‬

‫شكؿ رقـ (‪ :)7‬تكزيع عينة البحث كفقان لسنكات الخبرة‬

‫‪93‬‬
 ‫المبحث الثاني‪ :‬اختبار الفركض كتحميؿ النتائج‬
‫يتناكؿ ىذا المبحث اختبػار الفػركض‪ ،‬كمقارنػة النتػائج حػكؿ الفػركض بالنسػبة لخصػائص العينػة‪،‬‬
‫كتحميؿ النتائج التي تـ التكصؿ إلييا‪ ،‬كتـ استخداـ برنامج ‪ SPSS‬في تحميػؿ اإلجابػات التػي تػـ‬
‫الحصكؿ عمييا‪.‬‬

‫‪ :1-2-4‬إجراء معالجة االستبياف‬

‫لتحقيػػؽ أغ ػراض البحػػث كاختبػػار الفرضػػيات تػػـ إعطػػاء كػػؿ فئػػة مػػف فئػػات إجابػػات البنػػكد مػػف ‪0‬‬
‫حتػػى ‪ 08‬مػػف االسػػتبياف المسػػتخدـ فػػي عينػػة البحػػث قيمػػة مت ازيػػدة تصػػاعديان كفق ػان لدرجػػة مكافقػػة‬
‫الفرد كما في الجدكؿ التالي‪:‬‬

‫إجابة البنكد مف ‪ 1‬حتل ‪ 18‬إجابة البنكد مف ‪ 19‬حتل ‪ 27‬القيمة المعطاة لمبند‬

‫‪1‬‬ ‫ال‬ ‫غير مكافؽ‬
‫‪0‬‬ ‫نعـ‬ ‫محايد‬
‫‪5‬‬ ‫مكافؽ‬
‫جدكؿ رقـ (‪ :)4‬تثقيؿ البنكد لقائمة االستقصاء‬

‫كتـ استخداـ الكسط الحسابي لكؿ بند مف بنكد االستبياف كلكػؿ محػكر‪ ،‬كبنػاء عمػى القػيـ المعطػاة‬
‫أعػػاله‪ ،‬بحيػػث يػػتـ قبػػكؿ الفػػرض طالمػػا أف اإلجابػػات بالمتكسػػط أعمػػى مػػف محايػػد‪ ،‬بحيػػث يكػػكف‬
‫الكسط الحسػابي ألكزاف اإلجابػات لمفػرض األكؿ أعمػى مػف (‪ ]0 = 3 ÷ )5 + 0 + 1‬كلمفػرض‬
‫الثاني أعمى مف (‪ ]1.5 = 0 ÷ ) 0 + 1‬بعػد اختبػار الفرضػيات بنػاء عمػى ىػذا المقيػاس‪ ،‬أمػا‬
‫دكف ىذا فيعتبر الفرض مرفػكض‪ ،‬كتػـ اسػتخداـ االنحػراؼ المعيػارم لقيػاس تشػتت اإلجابػات عػف‬
‫الكسط الحسابي‪ ،‬كتـ تعزيز النتائج باختبار ‪.T-test‬‬

‫كاسػػتخدمت الباحثػػة باالسػػتبياف نظػػاـ ليكػػرت ذم الػػثالث درجػػات (مكافػػؽ‪ ،‬محايػػد‪ ،‬غيػػر مكافػػؽ)‪،‬‬
‫كاستخدمت لذلؾ اختبار ‪ T‬باإلضافة إلى جداكؿ التقاطعات لكصؼ خصائص العينة‪.‬‬

‫‪94‬‬
 ‫‪ :2-2-4‬اختبار الفرض األكؿ‬
‫يتض ػػمف ى ػػذا المح ػػكر ‪ 08‬سػ ػؤاالن مكجيػ ػان الختب ػػار الف ػػرض األكؿ‪ ،‬كال ػػذم يتمح ػػكر ح ػػكؿ التػ ػزاـ‬
‫المدقؽ الخارجي بدراسة كتقييـ نظاـ الرقابة الداخمية في الشركات المساىمة السكرية‪.‬‬

‫أكالن‪ :‬التك اررات كالنسب المئكية لبنكد الفرض األكؿ‬

‫يبيف الجدكؿ التالي التك اررات كالنسب المئكية إلجابات أفراد العينة عمى بنكد الفرض األكؿ‪:‬‬
‫النسب المئكية (‪)%‬‬ ‫التك اررات‬
‫رقـ‬
‫غير مكافؽ‬

‫غير مكافؽ‬

‫البيػػػاف‬
‫مكافؽ‬

‫مكافؽ‬
‫محايد‬

‫محايد‬

‫البند‬

‫‪100‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪ 0‬تعد دراسة نظاـ الرقابة الداخمية في الشركة ضركرية في الشركة المساىمة‪.‬‬
‫عمى المدقؽ الخارجي التأكد مف مدل قياـ اإلدارة بإيجاد بيئة رقابية فعالة تعمؿ بشكؿ جيد كتغطي كافة‬
‫‪81.7‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪3.3‬‬ ‫‪49‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪5‬‬
‫جكانب العمؿ في الشركة‪.‬‬
‫عمى المدقؽ الخارجي التأكد مف كجكد ضكابط رقابية داخمية تساعد عمى انضباط العامميف في الشركة‬
‫‪90‬‬ ‫‪6.7‬‬ ‫‪3.3‬‬ ‫‪54‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬
‫كاتخاذ اإلجراءات الرادعة في حاؿ ارتكاب األخطاء‪.‬‬
‫عمى المدقؽ الخارجي التأكد مف كجكد أنظمة كمعايير تحث المكظفيف عمى التمسؾ بالقيـ األخالقية في‬
‫‪56.7‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪3.3‬‬ ‫‪34‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪4‬‬
‫أدائيـ لممياـ المكمفيف بيا كالتأكد مف مدل التزاـ المكظفيف بتمؾ المعايير‪.‬‬
‫عمى المدقؽ الخارجي التأكد مف كجكد ما يفيد أف اإلدارة قادرة عمى فرض العقكبات الرادعة عند اكتشافيا‬
‫‪68.3 31.7‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪41‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪5‬‬
‫لمخالفات تدؿ عمى عدـ األمانة كالنزاىة‪.‬‬
‫يجب أف يتأكد المدقؽ الخارجي مف كجكد ىيكؿ تنظيمي كاضح كشامؿ يغطي كافة احتياجات الشركة‬
‫‪85‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪51‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫كيحدد سياسات كاجراءات عمؿ كاضحة كمكتكبة لكافة الكظائؼ كالصالحيات كالكاجبات خاؿ مف تداخؿ‬ ‫‪6‬‬
‫االختصاصات كتعارض المياـ‪.‬‬
‫عمى المدقؽ الخارجي التأكد مف كضكح النظاـ الداخمي لممنشأة (سياسات التعييف‪ ،‬الترقية‪ ،‬المكافآت‪،‬‬
‫‪63.3‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪6.7‬‬ ‫‪38‬‬ ‫‪18‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪7‬‬
‫العقكبات‪ ،‬اإلجازات‪ ).... ،‬كما مدل االلتزاـ بو‪.‬‬
‫يجب أف يتأكد المدقؽ الخارجي مف كجكد معايير أداء سميمة لقياس أداء العامميف كمقارنتيا مع ما ىك‬
‫‪58.3 38.3 3.3‬‬ ‫‪35‬‬ ‫‪23‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪8‬‬
‫شكؿ لو كتحديد االنحرافات كاتخاذ اإلجراءات الالزمة لتصحيح تمؾ االنحرافات‪.‬‬
‫عمى المدقؽ الخارجي التأكد مف مدل حرص اإلدارة عمى نشر قكائـ مالية صادقة كمكثكؽ بيا كخالية مف‬
‫‪100‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬
‫األخطاء الجكىرية‪.‬‬
‫عمى المدقؽ الخارجي معرفة فيما إذا كانت اإلدارة تقكـ بتقييـ مدل فعالية نظاـ الرقابة الداخمية كالنظاـ‬
‫‪88.3 8.3‬‬ ‫‪3.3‬‬ ‫‪53‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪01‬‬
‫المحاسبي بشكؿ مستمر لمنع حدكث األخطاء أك اكتشافيا كتصحيحيا‪.‬‬
‫عمى المدقؽ الخارجي أف يفحص مدل قدرة اإلدارة عمى القياـ بتقدير فعاؿ لممخاطر المحيطة بيا كالمتعمقة‬
‫‪90‬‬ ‫‪3.3‬‬ ‫‪6.7‬‬ ‫‪54‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪4‬‬ ‫بإعداد القكائـ المالية في ظؿ الظركؼ االقتصادية كالقانكنية كالتشريعية كاالجتماعية كتقدير أىمية تمؾ‬ ‫‪00‬‬
‫المخاطر كتقييـ احتماالت حدكثيا‪.‬‬
‫عمى المدقؽ الخارجي التأكد مف قدرة اإلدارة عمى اتخاذ اإلجراءات الالزمة لمعالجة تمؾ المخاطر في‬
‫‪93.3 3.3‬‬ ‫‪3.3‬‬ ‫‪56‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪05‬‬
‫الكقت المناسب كتخفيض مستكل الخطر الذم تتعرض لو الشركة‪.‬‬
‫يعد التأكد مف إعداد الشركة تقارير دكرية عف سير العمؿ في الشركة مف أجؿ اكتشاؼ األخطاء الجكىرية‬
‫‪66.7‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪3.3‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪18‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪03‬‬
‫في البيانات كالمعمكمات المحاسبية ميـ لممدقؽ الخارجي‬
‫يجب عمى المدقؽ الخارجي التأكد مف اتباع الشركة لمجمكعة مف السياسات كاإلجراءات لمرقابة عمى‬
‫‪86.7 13.3‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪52‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪04‬‬
‫األصكؿ كالسجالت كالرقابة عمى التطبيقات يتـ تنفيذىا كفقان لما ىك محدد كيتـ تحديثيا بشكؿ دكرم‪.‬‬

‫‪95‬‬
 ‫عمى المدقؽ الخارجي التأكد مف تكفر أنظمة معمكمات تحكم عناصر مادية كبرمجيات كأشخاص مؤىمة‬
‫‪86.7‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪3.3‬‬ ‫‪52‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪ 05‬كقادرة عمى تحديد المعمكمات الالزمة كمعالجتيا مف أجؿ إعداد التقارير الالزمة التخاذ الق اررات إضافة إلى‬
‫كجكد ضكابط رقابية تعالج كجكد أم خمؿ كبالسرعة المطمكبة‪.‬‬
‫عمى المدقؽ الخارجي التأكد مف كجكد قنكات اتصاؿ فعالة كاضحة كمفتكحة تضمف تكفير معمكمات تتسـ‬
‫‪56.7‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪3.3‬‬ ‫‪34‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪ 06‬بالدقة كالكضكح لألشخاص المناسبيف كلجميع المستكيات اإلدارية داخؿ الييكؿ التنظيمي في الشركة كفي‬
‫الكقت المناسب لتمكنيـ مف القياـ بمسؤكلياتيـ بكفاءة كفعالية‪.‬‬
‫يجب عمى المدقؽ الخارجي التأكد مف قياـ اإلدارة بالتقييـ الدائـ كالدكرم لجكدة أداء الرقابة الداخمية في‬
‫‪86.7‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪3.3‬‬ ‫‪52‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪07‬‬
‫الشركة كاجراء التطكير كالتحديث المطمكب لمسايرة الظركؼ‪.‬‬
‫عمى المدقؽ الخارجي التأكد مف أنو يتـ تزكيد اإلدارة بالتقارير حكؿ أم خمؿ يط أر عمى نظاـ الرقابة‬
‫‪71.7‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪3.3‬‬ ‫‪43‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪08‬‬
‫الداخمية في الكقت المناسب كما مدل استجابة اإلدارة لتمؾ التقارير كاتخاذ اإلجراءات التصحيحية الالزمة‪.‬‬
‫‪79.4 17.8 2.8 858 192‬‬ ‫‪30‬‬ ‫إجمالي المحكر األكؿ‬
‫جدكؿ رقـ (‪ :)5‬التك اررات كالنسب المئكية لبنكد الفرض األكؿ‬

‫ثانيان‪ :‬اختبار ‪ T‬لبنكد الفرض األكؿ‬

‫لتأكيد التحميؿ السابؽ تـ اختبار (‪ )One Sample T test‬الختبار مدل كجكد داللػة إحصػائية‬
‫في الفرؽ بيف الكسط الحسابي لكؿ سؤاؿ مف األسئمة مع المتكسط المقاس عميو في ىذه الد ارسػة‬
‫كىك (‪ )0‬فكانت النتائج كما يمي‪:‬‬
‫الترتيب‬ ‫‪Sig.‬‬ ‫قيمة ‪t‬‬ ‫المتكسط االنحراؼ‬
‫األسئمة‬
‫الحسابي المعيارم المحسكبة‬
‫‪1‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2.00‬‬ ‫تعد دراسة نظاـ الرقابة الداخمية في الشركة ضركرية في الشركة المساىمة‪.‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪7‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫عمى المدقؽ الخارجي التأكد مف مدل قياـ اإلدارة بإيجاد بيئة رقابية فعالة تعمؿ بشكؿ جيد كتغطي‬
‫‪12.375‬‬ ‫‪0.49‬‬ ‫‪1.78‬‬ ‫‪5‬‬
‫كافة جكانب العمؿ في الشركة‪.‬‬
‫‪4‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫عمى المدقؽ الخارجي التأكد مف كجكد ضكابط رقابية داخمية تساعد عمى انضباط العامميف في الشركة‬
‫‪15.595‬‬ ‫‪0.43‬‬ ‫‪1.87‬‬ ‫‪3‬‬
‫كاتخاذ اإلجراءات الرادعة في حاؿ ارتكاب األخطاء‪.‬‬
‫‪12‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫عمى المدقؽ الخارجي التأكد مف كجكد أنظمة كمعايير تحث المكظفيف عمى التمسؾ بالقيـ األخالقية في‬
‫‪7.293‬‬ ‫‪0.57‬‬ ‫‪1.53‬‬ ‫‪4‬‬
‫أدائيـ لممياـ المكمفيف بيا كالتأكد مف مدل التزاـ المكظفيف بتمؾ المعايير‪.‬‬
‫‪8‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫عمى المدقؽ الخارجي التأكد مف كجكد ما يفيد أف اإلدارة قادرة عمى فرض العقكبات الرادعة عند‬
‫‪11.283‬‬ ‫‪0.47‬‬ ‫‪1.68‬‬ ‫‪5‬‬
‫اكتشافيا لمخالفات تدؿ عمى عدـ األمانة كالنزاىة‪.‬‬
‫‪5‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫يجب أف يتأكد المدقؽ الخارجي مف كجكد ىيكؿ تنظيمي كاضح كشامؿ يغطي كافة احتياجات الشركة‬
‫‪18.285‬‬ ‫‪0.36‬‬ ‫‪1.85‬‬ ‫كيحدد سياسات كاجراءات عمؿ كاضحة كمكتكبة لكافة الكظائؼ كالصالحيات كالكاجبات خاؿ مف‬ ‫‪6‬‬
‫تداخؿ االختصاصات كتعارض المياـ‪.‬‬
‫‪10‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫عمى المدقؽ الخارجي التأكد مف كضكح النظاـ الداخمي لممنشأة (سياسات التعييف‪ ،‬الترقية‪ ،‬المكافآت‪،‬‬
‫‪7.071‬‬ ‫‪0.62‬‬ ‫‪1.57‬‬ ‫‪7‬‬
‫العقكبات‪ ،‬اإلجازات‪ ).... ،‬كما مدل االلتزاـ بو‪.‬‬
‫‪11‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫يجب أف يتأكد المدقؽ الخارجي مف كجكد معايير أداء سميمة لقياس أداء العامميف كمقارنتيا مع ما ىك‬
‫‪7.537‬‬ ‫‪0.57‬‬ ‫‪1.55‬‬ ‫‪8‬‬
‫شكؿ لو كتحديد االنحرافات كاتخاذ اإلجراءات الالزمة لتصحيح تمؾ االنحرافات‪.‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫عمى المدقؽ الخارجي التأكد مف مدل حرص اإلدارة عمى نشر قكائـ مالية صادقة كمكثكؽ بيا كخالية‬
‫‪-‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2.00‬‬ ‫‪9‬‬
‫مف األخطاء الجكىرية‪.‬‬
‫‪5‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫عمى المدقؽ الخارجي معرفة فيما إذا كانت اإلدارة تقكـ بتقييـ مدل فعالية نظاـ الرقابة الداخمية كالنظاـ‬
‫‪14.817‬‬ ‫‪0.44‬‬ ‫‪1.85‬‬ ‫‪01‬‬
‫المحاسبي بشكؿ مستمر لمنع حدكث األخطاء أك اكتشافيا كتصحيحيا‪.‬‬

‫‪96‬‬
‫الترتيب‬ ‫‪Sig.‬‬ ‫قيمة ‪t‬‬ ‫المتكسط االنحراؼ‬
‫األسئمة‬
‫الحسابي المعيارم المحسكبة‬
‫‪6‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫عمى المدقؽ الخارجي أف يفحص مدل قدرة اإلدارة عمى القياـ بتقدير فعاؿ لممخاطر المحيطة بيا‬
‫‪12.268‬‬ ‫‪0.53‬‬ ‫‪1.83‬‬ ‫كالمتعمقة بإعداد القكائـ المالية في ظؿ الظركؼ االقتصادية كالقانكنية كالتشريعية كاالجتماعية كتقدير‬ ‫‪00‬‬
‫أىمية تمؾ المخاطر كتقييـ احتماالت حدكثيا‪.‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫عمى المدقؽ الخارجي التأكد مف قدرة اإلدارة عمى اتخاذ اإلجراءات الالزمة لمعالجة تمؾ المخاطر في‬
‫‪17.465‬‬ ‫‪0.40‬‬ ‫‪1.90‬‬ ‫‪05‬‬
‫الكقت المناسب كتخفيض مستكل الخطر الذم تتعرض لو الشركة‪.‬‬
‫‪9‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫يعد التأكد مف إعداد الشركة تقارير دكرية عف سير العمؿ في الشركة مف أجؿ اكتشاؼ األخطاء‬
‫‪8.898‬‬ ‫‪0.55‬‬ ‫‪1.63‬‬ ‫‪03‬‬
‫الجكىرية في البيانات كالمعمكمات المحاسبية ميـ لممدقؽ الخارجي‬
‫‪4‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫يجب عمى المدقؽ الخارجي التأكد مف اتباع الشركة لمجمكعة مف السياسات كاإلجراءات لمرقابة عمى‬
‫‪19.583‬‬ ‫‪0.34‬‬ ‫‪1.87‬‬ ‫‪04‬‬
‫األصكؿ كالسجالت كالرقابة عمى التطبيقات يتـ تنفيذىا كفقان لما ىك محدد كيتـ تحديثيا بشكؿ دكرم‪.‬‬
‫‪6‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫عمى المدقؽ الخارجي التأكد مف تكفر أنظمة معمكمات تحكم عناصر مادية كبرمجيات كأشخاص‬
‫‪14.118‬‬ ‫‪0.46‬‬ ‫‪1.83‬‬ ‫مؤىمة كقادرة عمى تحديد المعمكمات الالزمة كمعالجتيا مف أجؿ إعداد التقارير الالزمة التخاذ الق اررات‬ ‫‪05‬‬
‫إضافة إلى كجكد ضكابط رقابية تعالج كجكد أم خمؿ كبالسرعة المطمكبة‪.‬‬
‫‪12‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫عمى المدقؽ الخارجي التأكد مف كجكد قنكات اتصاؿ فعالة كاضحة كمفتكحة تضمف تكفير معمكمات‬
‫‪7.293‬‬ ‫‪0.57‬‬ ‫‪1.53‬‬ ‫تتسـ بالدقة كالكضكح لألشخاص المناسبيف كلجميع المستكيات اإلدارية داخؿ الييكؿ التنظيمي في‬ ‫‪06‬‬
‫الشركة كفي الكقت المناسب لتمكنيـ مف القياـ بمسؤكلياتيـ بكفاءة كفعالية‪.‬‬
‫‪6‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫يجب عمى المدقؽ الخارجي التأكد مف قياـ اإلدارة بالتقييـ الدائـ كالدكرم لجكدة أداء الرقابة الداخمية في‬
‫‪14.118‬‬ ‫‪0.46‬‬ ‫‪1.83‬‬ ‫‪07‬‬
‫الشركة كاجراء التطكير كالتحديث المطمكب لمسايرة الظركؼ‪.‬‬
‫‪8‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫عمى المدقؽ الخارجي التأكد مف أنو يتـ تزكيد اإلدارة بالتقارير حكؿ أم خمؿ يط أر عمى نظاـ الرقابة‬
‫‪9.866‬‬ ‫‪0.54‬‬ ‫‪1.68‬‬ ‫الداخمية في الكقت المناسب كما مدل استجابة اإلدارة لتمؾ التقارير كاتخاذ اإلجراءات التصحيحية‬ ‫‪08‬‬
‫الالزمة‪.‬‬
‫‪23.492‬‬ ‫‪0.25‬‬ ‫‪1.77‬‬ ‫المجمكع‬
‫جدكؿ رقـ (‪ :)6‬الكسط الحسابي كاالنحرافات المعيارية كقيمة ‪ T‬إلجابات الفرض األكؿ‬

‫كتـ تحميؿ كاختبار النتائج لكؿ سؤاؿ عمل حده كدراسة ت‪:‬ثيره عمل‪:‬‬

‫‪ :1‬بالنسبة لمسؤاؿ األكؿ "تعد دراسة نظاـ الرقابػة الداخميػة فػي الشػركة ضػركرية فػي الشػركة‬
‫المساىمة"‪ :‬حصؿ عمى أعمى نسبة مكافؽ ‪ ،%011‬كما حصؿ عمى متكسػط كىػك ‪ 5‬كبػانحراؼ‬
‫معيػارم ‪ ،1‬كبقيمػة احتماليػة ‪ .000‬كبمػغ ترتيػو المرتبػة‪ ،0‬كبالتػالي فإنػو تعػد د ارسػة نظػاـ الرقابػة‬
‫الداخمية في الشركة ضركرية في الشركة المساىمة‪.‬‬

‫كيبػػيف الشػػكؿ التػػالي نسػػب إجابػػات أف ػراد العينػػة حػػكؿ ضػػركرة د ارسػػة نظػػاـ الرقابػػة الداخميػػة فػػي‬
‫الشركة في الشركة المساىمة‪:‬‬

‫‪97‬‬
 ‫رؼذ دساسخ َظبو انشلبثخ انذاخهُخ فٍ انششكخ ػشوسَخ ػُذ رخطُؾ ػًهُخ انزذلُك فٍ‬
‫انششكخ انًسبهًخ‪.‬‬

‫‪80‬‬

‫‪Frequency‬‬
‫‪60‬‬

‫‪40‬‬
‫‪20‬‬

‫‪0‬‬
‫غير موافق‬ ‫محايد‬ ‫موافق‬
‫رؼذ دساسخ َظبو انشلبثخ انذاخهُخ فٍ انششكخ ػشوسَخ ػُذ رخطُؾ ػًهُخ انزذلُك فٍ‬
‫انششكخ انًسبهًخ‪.‬‬

‫شكؿ رقـ (‪ :)8‬نسب إجابات أفراد العينة عف ضركرة دراسة نظاـ الرقابة الداخمية في الشركة عند تخطيط عممية التدقيؽ في‬
‫الشركة المساىمة‬

‫لـ يتـ حساب قيمة ‪ t‬لمسؤاؿ األكؿ "تعد دراسة نظاـ الرقابة الداخمية في الشركة ضركرية في‬
‫الشركة المساىمة"‪ ،‬ألف جميع أفراد العينة كانكا مكافقيف عمى مضمكف السؤاؿ المذككر‪ ،‬مما‬
‫يشير لكجكد داللة إحصائية عمى ضركرة دراسة نظاـ الرقابة الداخمية في الشركة في الشركة‬
‫المساىمة‪.‬‬

‫‪ :2‬بالنسػػبة لمسػؤاؿ الثػػاني "عمػػل المػػدقؽ الخػػارجي الت‪:‬كػػد مػػف مػػدل قيػػاـ اإلدارة ب يجػػاد بيئػػة‬
‫رقابيػػة فعالػػة تعمػػؿ بشػػكؿ جيػػد كتغطػػي كافػػة جكانػػب العمػػؿ فػػي الشػػركة"‪ :‬بمغػػت نسػػبة مكافػػؽ‬
‫‪ %80.7‬كنسبة محايد ‪ %05‬كنسػبة غيػر مكافػؽ ‪ ،%3.3‬كمػا حصػؿ عمػى متكسػط كىػك ‪0.78‬‬
‫كبػػانحراؼ معيػػارم ‪ ،1.49‬كبقيمػػة احتماليػػة ‪ .000‬كبمػػغ ترتيػػو المرتبػػة‪ ،7‬كبالتػػالي فإنػػو عمػػى‬
‫المدقؽ الخػارجي التأكػد مػف مػدل قيػاـ اإلدارة بإيجػاد بيئػة رقابيػة فعالػة تعمػؿ بشػكؿ جيػد كتغطػي‬
‫كافة جكانب العمؿ في الشركة‪.‬‬

‫‪98‬‬
‫كيبيف الشكؿ التالي نسب إجابات أفراد العينة حكؿ ضركرة أف يقكـ المػدقؽ الخػارجي بالتأكػد مػف‬
‫مػػدل قيػػاـ اإلدارة بإيجػػاد بيئػػة رقابيػػة فعالػػة تعمػػؿ بشػػكؿ جيػػد كتغطػػي كافػػة جكانػػب العمػػؿ فػػي‬
‫الشركة‪:‬‬
‫ػهً انًذلك انخبسجٍ انزؤكذ يٍ يذي لُبو اإلداسح ثئَجبد ثُئخ سلبثُخ فؼبنخ رؼًم ثشكم جُذ‬
‫ورغطٍ كبفخ جىاَت انؼًم فٍ انششكخ‪.‬‬

‫‪60‬‬
‫‪50‬‬
‫‪Frequency‬‬

‫‪40‬‬
‫‪30‬‬
‫‪20‬‬
‫‪10‬‬
‫‪0‬‬
‫غير موافق‬ ‫محايد‬ ‫موافق‬
‫ػهً انًذلك انخبسجٍ انزؤكذ يٍ يذي لُبو اإلداسح ثئَجبد ثُئخ سلبثُخ فؼبنخ رؼًم ثشكم جُذ‬
‫ورغطٍ كبفخ جىاَت انؼًم فٍ انششكخ‪.‬‬

‫شكؿ رقـ (‪ :)9‬نسب إجابات أفراد العينة عف ضركرة أف يقكـ المدقؽ الخارجي بالتأكد مف مدل قياـ اإلدارة بإيجاد بيئة رقابية‬
‫فعالة تعمؿ بشكؿ جيد كتغطي كافة جكانب العمؿ في الشركة‬

‫كبػالرجكع إلػػى اختبػػار ‪ T‬لمسػؤاؿ الثػػاني يتبػػيف أف قيمػػة ‪ t‬المحسػكبة تسػػاكم ‪ 05.375‬كىػػي أعمػػى‬
‫مػػف قيمتيػػا الجدكليػػة ‪ ،0.96‬عنػػد مسػػتكل ثقػػة ‪ ،%95‬كمسػػتكل داللػػة ‪ ،1.15‬ممػػا يػػدؿ عمػػى أف‬
‫ىناؾ داللة إحصائية عمى ضركرة أف يقكـ المدقؽ الخارجي بالتأكد مػف مػدل قيػاـ اإلدارة بإيجػاد‬
‫بيئة رقابية فعالة تعمؿ بشكؿ جيد كتغطي كافة جكانب العمؿ في الشركة‪.‬‬

‫‪ :3‬بالنسػػبة لمس ػؤاؿ الثالػػث "عمػػل المػػدقؽ الخػػارجي الت‪:‬كػػد مػػف كجػػكد ض ػكابط رقابيػػة داخميػػة‬
‫تساعد عمل انضباط العامميف في الشركة كاتخاا اإلجراءات الرادعة في حاؿ ارتكاب األخطػاء"‪:‬‬
‫بمغػػت نسػػبة مكافػػؽ ‪ %91‬كنسػػبة محايػػد ‪ %6.7‬كنسػػبة غيػػر مكافػػؽ ‪ ،%3.3‬كمػػا حصػػؿ عمػػى‬
‫متكسػػط كىػػك ‪ 0.87‬كبػػانحراؼ معيػػارم ‪ ،1.43‬كبقيمػػة احتماليػػة ‪ .000‬كبمػػغ ترتيػػو المرتبػػة‪،4‬‬
‫كبالتالي فإنو عمى المدقؽ الخارجي التأكد مف كجكد ضػكابط رقابيػة داخميػة تسػاعد عمػى انضػباط‬
‫العامميف في الشركة كاتخاذ اإلجراءات الرادعة في حاؿ ارتكاب األخطاء‪.‬‬

‫‪99‬‬
‫كيبيف الشكؿ التالي نسب إجابات أفراد العينة حكؿ ضركرة أف يقكـ المػدقؽ الخػارجي بالتأكػد مػف‬
‫كجكد ضكابط رقابية داخمية تساعد عمى انضباط العامميف في الشػركة كاتخػاذ اإلجػراءات الرادعػة‬
‫في حاؿ ارتكاب األخطاء‪:‬‬
‫ػهً انًذلك انخبسجٍ انزؤكذ يٍ وجىد ػىاثؾ سلبثُخ داخهُخ رسبػذ ػهً اَؼجبؽ انؼبيهٍُ‬
‫فٍ انششكخ وارخبر اإلجشاءاد انشادػخ فٍ دبل اسر كبة األخطبء‪.‬‬

‫‪60‬‬
‫‪50‬‬

‫‪Frequency‬‬
‫‪40‬‬
‫‪30‬‬
‫‪20‬‬
‫‪10‬‬
‫‪0‬‬
‫غير موافق‬ ‫محايد‬ ‫موافق‬
‫ػهً انًذلك انخبسجٍ انزؤكذ يٍ وجىد ػىاثؾ سلبثُخ داخهُخ رسبػذ ػهً اَؼجبؽ انؼبيهٍُ‬
‫فٍ انششكخ وارخبر اإلجشاءاد انشادػخ فٍ دبل اسر كبة األخطبء‪.‬‬

‫شكؿ رقـ (‪ :)01‬نسب إجابات أفراد العينة عف ضركرة أف يقكـ المدقؽ الخارجي بالتأكد مف كجكد ضكابط رقابية داخمية تساعد‬
‫عمى انضباط العامميف في الشركة كاتخاذ اإلجراءات الرادعة في حاؿ ارتكاب األخطاء‬

‫كبالرجكع إلػى اختبػار ‪ T‬لمسػؤاؿ الثالػث يتبػيف أف قيمػة ‪ t‬المحسػكبة تسػاكم ‪ 05.595‬كىػي أعمػى‬
‫مػػف قيمتيػػا الجدكليػػة ‪ ،0.96‬عنػػد مسػػتكل ثقػػة ‪ ،%95‬كمسػػتكل داللػػة ‪ ،1.15‬ممػػا يػػدؿ عمػػى أف‬
‫ىنػػاؾ داللػػة إحصػػائية عمػػى ضػػركرة أف يقػػكـ المػػدقؽ الخػػارجي بالتأكػػد مػػف كجػػكد ض ػكابط رقابيػػة‬
‫داخميػػة تسػػاعد عمػػى انضػػباط العػػامميف فػػي الشػػركة كاتخػػاذ اإلج ػراءات الرادعػػة فػػي حػػاؿ ارتكػػاب‬
‫األخطاء‪.‬‬

‫‪ :4‬بالنسػػبة لمس ػؤاؿ الرابػػع "عمػػل المػػدقؽ الخػػارجي الت‪:‬كػػد مػػف كجػػكد أنظمػػة كمعػػايير تحػػث‬
‫المكظفيف عمل التمسؾ بالقيـ األخالقية في أدائيـ لممياـ المكمفيف بيا كالت‪:‬كد مف مدل التػزاـ‬
‫المكظفيف بتمػؾ المعػايير"‪ :‬بمغػت نسػبة مكافػؽ ‪ %56.7‬كنسػبة محايػد ‪ %41‬كنسػبة غيػر مكافػؽ‬
‫‪ ،%3.3‬كما حصؿ عمى متكسط كىك ‪ 0.53‬كبانحراؼ معيػارم ‪ ،1.57‬كبقيمػة احتماليػة ‪.000‬‬
‫كبمػػغ ترتيػػو المرتبػػة‪ ،05‬كبالتػػالي فإنػػو عمػػى المػػدقؽ الخػػارجي التأكػػد مػػف كجػػكد أنظمػػة كمعػػايير‬
‫تحػػث المػػكظفيف عمػػى التمسػػؾ بػػالقيـ األخالقيػػة فػػي أدائيػػـ لمميػػاـ المكمفػػيف بيػػا كالتأكػػد مػػف مػػدل‬
‫التزاـ المكظفيف بتمؾ المعايير‪.‬‬

‫‪011‬‬
‫كيبيف الشكؿ التالي نسب إجابات أفراد العينة حكؿ ضركرة أف يقكـ المػدقؽ الخػارجي بالتأكػد مػف‬
‫كجػكد أنظمػػة كمعػػايير تحػػث المػػكظفيف عمػػى التمسػؾ بػػالقيـ األخالقيػػة فػػي أدائيػػـ لمميػػاـ المكمفػػيف‬
‫بيا كالتأكد مف مدل التزاـ المكظفيف بتمؾ المعايير‪:‬‬
‫ػهً انًذلك انخبسجٍ انزؤكذ يٍ وجىد أَظًخ ويؼبَُش رذش انًىظفٍُ ػهً انزًسك ثبنمُى‬
‫األخاللُخ فٍ أدائهى نهًهبو انًكهفٍُ ثهب وانزؤكذ يٍ يذي انزضاو انًىظفٍُ ثزهك انًؼبَُش‪.‬‬

‫‪40‬‬

‫‪30‬‬

‫‪Frequency‬‬
‫‪20‬‬

‫‪10‬‬

‫‪0‬‬
‫غير موافق‬ ‫محايد‬ ‫موافق‬
‫ػهً انًذلك انخبسجٍ انزؤكذ يٍ وجىد أَظًخ ويؼبَُش رذش انًىظفٍُ ػهً انزًسك ثبنمُى‬
‫األخاللُخ فٍ أدائهى نهًهبو انًكهفٍُ ثهب وانزؤكذ يٍ يذي انزضاو انًىظفٍُ ثزهك انًؼبَُش‪.‬‬

‫شكؿ رقـ (‪ :)00‬نسب إجابات أفراد العينة عف ضركرة أف يقكـ المدقؽ الخارجي بالتأكد مف كجكد أنظمة كمعايير تحث‬
‫المكظفيف عمى التمسؾ بالقيـ األخالقية في أدائيـ لممياـ المكمفيف بيا كالتأكد مف مدل التزاـ المكظفيف بتمؾ المعايير‬

‫كبالرجكع إلى اختبار ‪ T‬لمسؤاؿ الرابع يتبيف أف قيمة ‪ t‬المحسكبة تساكم ‪ 7.593‬كىػي أعمػى مػف‬
‫قيمتيا الجدكلية ‪ ،0.96‬عند مستكل ثقة ‪ ،%95‬كمسػتكل داللػة ‪ ،1.15‬ممػا يػدؿ عمػى أف ىنػاؾ‬
‫داللػػة إحصػػائية عمػػى ضػػركرة أف يقػػكـ المػػدقؽ الخػػارجي بالتأكػػد مػػف كجػػكد أنظمػػة كمعػػايير تحػػث‬
‫المػػكظفيف عمػػى التمسػػؾ بػػالقيـ األخالقيػػة فػػي أدائيػػـ لمميػػاـ المكمفػػيف بيػػا كالتأكػػد مػػف مػػدل التػزاـ‬
‫المكظفيف بتمؾ المعايير‪.‬‬

‫‪ :5‬بالنسبة لمسؤاؿ الخامس "عمل المدقؽ الخارجي الت‪:‬كػد مػف كجػكد مػا يفيػد أف اإلدارة قػادرة‬
‫عمل فرض العقكبات الرادعة عند اكتشافيا لمخالفػات تػدؿ عمػل عػدـ األمانػة كالنزاىػة"‪ :‬بمغػت‬
‫نسبة مكافؽ ‪ %68.3‬كنسبة محايد ‪ %30.7‬كنسػبة غيػر مكافػؽ ‪ ،%1‬كمػا حصػؿ عمػى متكسػط‬
‫كىػػك ‪ 0.68‬كبػػانحراؼ معيػػارم ‪ ،1.47‬كبقيمػػة احتماليػػة ‪ .000‬كبمػػغ ترتيػػو المرتبػػة‪ ،8‬كبالتػػالي‬
‫فإنو عمى المدقؽ الخارجي التأكد مف كجكد ما يفيد أف اإلدارة قادرة عمى فرض العقكبات الرادعة‬
‫عند اكتشافيا لمخالفات تدؿ عمى عدـ األمانة كالنزاىة‪.‬‬

‫‪010‬‬
‫كيبيف الشكؿ التالي نسب إجابات أفراد العينة حكؿ ضركرة أف يقكـ المػدقؽ الخػارجي بالتأكػد مػف‬
‫كجػػكد مػػا يفيػػد أف اإلدارة قػػادرة عمػػى فػػرض العقكبػػات الرادعػػة عنػػد اكتشػػافيا لمخالفػػات تػػدؿ عمػػى‬
‫انًذلكزاىة‪:‬‬
‫انخبسجٍ انزؤكذ يٍ وجىد يب َفُذ أٌ اإلداسح لبدسح ػهً فشع انؼمىثبد انشادػخ‬ ‫األمانة كالن‬
‫ػهً‬ ‫عدـ‬
‫ػُذ اكزشبفهب نًخبنفبد رذل ػهً ػذو األيبَخ وانُضاهخ‪.‬‬

‫‪50‬‬
‫‪40‬‬
‫‪Frequency‬‬

‫‪30‬‬
‫‪20‬‬
‫‪10‬‬
‫‪0‬‬
‫غير موافق‬ ‫محايد‬ ‫موافق‬
‫ػهً انًذلك انخبسجٍ انزؤكذ يٍ وجىد يب َفُذ أٌ اإلداسح لبدسح ػهً فشع انؼمىثبد انشادػخ‬
‫ػُذ اكزشبفهب نًخبنفبد رذل ػهً ػذو األيبَخ وانُضاهخ‪.‬‬

‫شكؿ رقـ (‪ :)05‬نسب إجابات أفراد العينة عف ضركرة أف يقكـ المدقؽ الخارجي بالتأكد مف كجكد ما يفيد أف اإلدارة قادرة عمى‬
‫فرض العقكبات الرادعة عند اكتشافيا لمخالفات تدؿ عمى عدـ األمانة كالنزاىة‬

‫كبالرجكع إلى اختبار ‪ T‬لمسؤاؿ الخامس يتبيف أف قيمة ‪ t‬المحسكبة تساكم ‪ 00.583‬كىي أعمػى‬
‫مػػف قيمتيػػا الجدكليػػة ‪ ،0.96‬عنػػد مسػػتكل ثقػػة ‪ ،%95‬كمسػػتكل داللػػة ‪ ،1.15‬ممػػا يػػدؿ عمػػى أف‬
‫ىناؾ داللة إحصائية عمى ضركرة أف يقكـ المدقؽ الخارجي بالتأكد مػف كجػكد مػا يفيػد أف اإلدارة‬
‫قادرة عمى فرض العقكبات الرادعة عند اكتشافيا لمخالفات تدؿ عمى عدـ األمانة كالنزاىة‪.‬‬

‫‪ :6‬بالنسبة لمسؤاؿ السادس "يجب أف يت‪:‬كد المدقؽ الخارجي مف كجػكد ىيكػؿ تنظيمػي كاضػح‬
‫كشامؿ يغطي كافة احتياجات الشركة كيحدد سياسات كاجػراءات عمػؿ كاضػحة كمكتكبػة لكافػة‬
‫الكظائؼ كالصالحيات كالكاجبات خاؿ مف تػداخؿ االختصاصػات كتعػارض الميػاـ"‪ :‬بمغػت نسػبة‬
‫مكافؽ ‪ %85‬كنسبة محايد ‪ %05‬كنسبة غير مكافؽ ‪ ،%1‬كما حصؿ عمى متكسػط كىػك ‪0.85‬‬
‫كبانحراؼ معيارم ‪ ،1.36‬كبقيمػة احتماليػة ‪ .000‬كبمػغ ترتيػو المرتبػة‪ ،5‬كبالتػالي فإنػو يجػب أف‬
‫يتأكػػد المػػدقؽ الخػػارجي مػػف كجػػكد ىيكػػؿ تنظيمػػي كاضػػح كشػػامؿ يغطػػي كافػػة احتياجػػات الشػػركة‬
‫كيحػػدد سياسػػات كاجػراءات عمػػؿ كاضػػحة كمكتكبػػة لكافػػة الكظػػائؼ كالصػػالحيات كالكاجبػػات خػػاؿ‬
‫مف تداخؿ االختصاصات كتعارض المياـ‬

‫‪015‬‬
‫كيبيف الشكؿ التالي نسب إجابات أفراد العينة حكؿ ضركرة أف يتأكػد المػدقؽ الخػارجي مػف كجػكد‬
‫ىيكػػؿ تنظيمػػي كاضػػح كشػػامؿ يغطػػي كافػػة احتياجػػات الشػػركة كيحػػدد سياسػػات كاج ػراءات عمػػؿ‬
‫كاضػ ػػحة كمكتكبػ ػػة لكافػ ػػة الكظػ ػػائؼ كالصػ ػػالحيات كالكاجبػ ػػات خػ ػػاؿ مػ ػػف تػ ػػداخؿ االختصاصػ ػػات‬
‫كتعارض المياـ‪:‬‬

‫َجت أٌ َزؤكذ انًذلك انخبسجٍ يٍ وجىد هُكم رُظًٍُ واػخ وشبيم َغطٍ كبفخ ادزُبجبد‬
‫انششكخ وَذذد سُبسبد وإجشاءاد ػًم واػذخ ويكزىثخ نكبفخ انىظبئف وانظالدُبد‬
‫وانىاججبد خبل يٍ رذاخم االخزظبطبد ورؼبسع انًهبو‪.‬‬

‫‪60‬‬
‫‪Frequency‬‬

‫‪40‬‬
‫‪20‬‬
‫‪0‬‬
‫غير موافق‬ ‫محايد‬ ‫موافق‬
‫َجت أٌ َزؤكذ انًذلك انخبسجٍ يٍ وجىد هُكم رُظًٍُ واػخ وشبيم َغطٍ كبفخ‬
‫ادزُبجبد انششكخ وَذذد سُبسبد وإجشاءاد ػًم واػذخ ويكزىثخ نكبفخ انىظبئف‬
‫وانظالدُبد وانىاججبد خبل يٍ رذاخم االخزظبطبد ورؼبسع انًهبو‪.‬‬

‫شكؿ رقـ (‪ :)03‬نسب إجابات أفراد العينة عف ضركرة أف يتأكد المدقؽ الخارجي مف كجكد ىيكؿ تنظيمي كاضح كشامؿ يغطي‬
‫كافة احتياجات الشركة كيحدد سياسات كاجراءات عمؿ كاضحة كمكتكبة لكافة الكظائؼ كالصالحيات كالكاجبات خاؿ مف‬
‫تداخؿ االختصاصات كتعارض المياـ‬

‫كبالرجكع إلى اختبار ‪ T‬لمسؤاؿ السادس يتبيف أف قيمة ‪ t‬المحسكبة تساكم ‪ 08.585‬كىي‬
‫أعمى مف قيمتيا الجدكلية ‪ ،0.96‬عند مستكل ثقة ‪ ،%95‬كمستكل داللة ‪ ،1.15‬مما يدؿ عمى‬
‫أف ىناؾ داللة إحصائية عمى ضركرة أف يتأكد المدقؽ الخارجي مف كجكد ىيكؿ تنظيمي‬
‫كاضح كشامؿ يغطي كافة احتياجات الشركة كيحدد سياسات كاجراءات عمؿ كاضحة كمكتكبة‬
‫لكافة الكظائؼ كالصالحيات كالكاجبات خاؿ مف تداخؿ االختصاصات كتعارض المياـ‪.‬‬

‫‪ :7‬بالنسبة لمسؤاؿ السابع "عمل المدقؽ الخارجي الت‪:‬كػد مػف كضػكح النظػاـ الػداخمي لممنشػ‪:‬ة‬
‫(سياسػػات التعيػػيف‪ ،‬الترقيػػة‪ ،‬المكافػػوت‪ ،‬العقكبػػات‪ ،‬اإلجػػازات‪ ).... ،‬كمػػا مػػدل االلت ػزاـ بػػو"‪:‬‬
‫بمغػػت نسػػبة مكافػػؽ ‪ %63.3‬كنسػػبة محايػػد ‪ %31‬كنسػػبة غيػػر مكافػػؽ ‪ ،%6.7‬كمػػا حصػػؿ عمػػى‬
‫متكسػػط كىػػك ‪ 0.57‬كبػػانحراؼ معيػػارم ‪ ،1.65‬كبقيمػػة احتماليػػة ‪ .000‬كبمػػغ ترتيػػو المرتبػػة‪،01‬‬
‫كبالتالي فإنو عمى المدقؽ الخارجي التأكد مف كضكح النظاـ الداخمي لممنشػأة (سياسػات التعيػيف‪،‬‬
‫الترقية‪ ،‬المكافآت‪ ،‬العقكبات‪ ،‬اإلجازات‪ ).... ،‬كما مدل االلتزاـ بو‪.‬‬

‫‪013‬‬
‫كيبيف الشكؿ التالي نسب إجابات أفراد العينة حكؿ ضركرة أف يقكـ المػدقؽ الخػارجي بالتأكػد مػف‬
‫كضكح النظاـ الداخمي لممنشأة (سياسات التعييف‪ ،‬الترقية‪ ،‬المكافآت‪ ،‬العقكبات‪ ،‬اإلجػازات‪).... ،‬‬
‫كما مدل االلتزاـ بو‪:‬‬

‫ػهً انًذلك انخبسجٍ انزؤكذ يٍ وػىح انُظبو انذاخهٍ نهًُشؤح (سُبسبد انزؼٍُُ‪ ،‬انزشلُخ‪،‬‬
‫انًكبفآد‪ ،‬انؼمىثبد‪ ،‬اإلجبصاد‪ ).... ،‬ويب يذي االنزضاو ثه‪.‬‬

‫‪40‬‬
‫‪Frequency‬‬

‫‪30‬‬

‫‪20‬‬
‫‪10‬‬

‫‪0‬‬
‫غير موافق‬ ‫محايد‬ ‫موافق‬
‫ػهً انًذلك انخبسجٍ انزؤكذ يٍ وػىح انُظبو انذاخهٍ نهًُشؤح (سُبسبد انزؼٍُُ‪ ،‬انزشلُخ‪،‬‬
‫انًكبفآد‪ ،‬انؼمىثبد‪ ،‬اإلجبصاد‪ ).... ،‬ويب يذي االنزضاو ثه‪.‬‬

‫شكؿ رقـ (‪ :)04‬نسب إجابات أفراد العينة عف ضركرة أف يقكـ المدقؽ الخارجي بالتأكد مف كضكح النظاـ الداخمي لممنشأة‬
‫(سياسات التعييف‪ ،‬الترقية‪ ،‬المكافآت‪ ،‬العقكبات‪ ،‬اإلجازات‪ ).... ،‬كما مدل االلتزاـ بو‬

‫كبػػالرجكع إلػػى اختبػػار ‪ T‬لمسػؤاؿ السػػابع يتبػػيف أف قيمػػة ‪ t‬المحسػػكبة تسػػاكم ‪ ،7.170‬كىػػي أعمػػى‬
‫مػػف قيمتيػػا الجدكليػػة ‪ ،0.96‬عنػػد مسػػتكل ثقػػة ‪ ،%95‬كمسػػتكل داللػػة ‪ ،1.15‬ممػػا يػػدؿ عمػػى أف‬
‫ىناؾ داللة إحصائية عمى ضػركرة أف يقػكـ المػدقؽ الخػارجي بالتأكػد مػف كضػكح النظػاـ الػداخمي‬
‫لممنشأة (سياسات التعييف‪ ،‬الترقية‪ ،‬المكافآت‪ ،‬العقكبات‪ ،‬اإلجازات‪ ).... ،‬كما مدل االلتزاـ بو‪.‬‬

‫‪ :8‬بالنسػػبة لمس ػؤاؿ الثػػامف "يجػػب أف يت‪:‬كػػد المػػدقؽ الخػػارجي مػػف كجػػكد معػػايير أداء سػػميمة‬
‫لقيػػاس أداء العػػامميف كمقارنتيػػا مػػع مػػا ىػػك مخطػػط لػػو كتحديػػد االنحرافػػات كاتخػػاا اإلجػراءات‬
‫الالزمػػة لتصػػحيح تمػػؾ االنحرافػػات"‪ :‬بمغػػت نسػػبة مكافػػؽ ‪ %58.3‬كنسػػبة محايػػد ‪ %38.3‬كنسػػبة‬
‫غيػػر مكافػػؽ ‪ ،%3.3‬كمػػا حصػػؿ عمػػى متكسػػط كىػػك ‪ 0.55‬كبػػانحراؼ معيػػارم ‪ ،1.57‬كبقيمػػة‬
‫احتمالية ‪ .000‬كبمغ ترتيػو المرتبػة‪ ،00‬كبالتػالي فإنػو يجػب أف يتأكػد المػدقؽ الخػارجي مػف كجػكد‬
‫معػػايير أداء سػػميمة لقيػػاس أداء الع ػػامميف كمقارنتيػػا مػػع م ػا ى ػػك مخطػػط لػػو كتحديػػد االنح ارف ػػات‬
‫كاتخاذ اإلجراءات الالزمة لتصحيح تمؾ االنحرافات‪.‬‬

‫كيبيف الشكؿ التالي نسب إجابات أفراد العينة حكؿ ضركرة أف يتأكػد المػدقؽ الخػارجي مػف كجػكد‬
‫معػػايير أداء سػػميمة لقيػػاس أداء الع ػػامميف كمقارنتيػػا مػػع مػػا ى ػػك مخطػػط لػػو كتحديػػد االنح ارف ػػات‬
‫كاتخاذ اإلجراءات الالزمة لتصحيح تمؾ االنحرافات‪:‬‬
‫‪014‬‬
 ‫َجت أٌ َزؤكذ انًذلك انخبسجٍ يٍ وجىد يؼبَُش أداء سهًُخ نمُبط أداء انؼبيهٍُ ويمبسَ زهب‬
‫يغ يب هى يخطؾ نه ورذذَذ االَذشافبد وارخبر اإلجشاءاد انالصيخ نزظذُخ رهك االَذشافبد‪.‬‬

‫‪40‬‬

‫‪30‬‬

‫‪Frequency‬‬
‫‪20‬‬

‫‪10‬‬

‫‪0‬‬
‫غير موافق‬ ‫محايد‬ ‫موافق‬
‫َجت أٌ َزؤكذ انًذلك انخبسجٍ يٍ وجىد يؼبَُش أداء سهًُخ نمُبط أداء انؼبيهٍُ ويمبسَ زهب‬
‫يغ يب هى يخطؾ نه ورذذَذ االَذشافبد وارخبر اإلجشاءاد انالصيخ نزظذُخ رهك االَذشافبد‪.‬‬

‫شكؿ رقـ (‪ :)05‬نسب إجابات أفراد العينة عف ضركرة أف يتأكد المدقؽ الخارجي مف كجكد معايير أداء سميمة لقياس أداء‬
‫العامميف كمقارنتيا مع ما ىك مخطط لو كتحديد االنحرافات كاتخاذ اإلجراءات الالزمة لتصحيح تمؾ االنحرافات‬

‫كبػػالرجكع إلػػى اختبػػار ‪ T‬لمس ػؤاؿ الثػػامف يتبػػيف أف قيمػػة ‪ t‬المحسػػكبة تسػػاكم ‪ 7.537‬كىػػي أعمػػى‬
‫مػػف قيمتيػػا الجدكليػػة ‪ ،0.96‬عنػػد مسػػتكل ثقػػة ‪ ،%95‬كمسػػتكل داللػػة ‪ ،1.15‬ممػػا يػػدؿ عمػػى أف‬
‫ىنػػاؾ داللػػة إحصػػائية عمػػى ضػػركرة أف يتأكػػد المػػدقؽ الخػػارجي مػػف كجػػكد معػػايير أداء سػػميمة‬
‫لقي ػػاس أداء الع ػػامميف كمقارنتي ػػا م ػػع م ػػا ى ػػك مخط ػػط ل ػػو كتحدي ػػد االنح ارف ػػات كاتخ ػػاذ اإلجػ ػراءات‬
‫الالزمة لتصحيح تمؾ االنحرافات‪.‬‬

‫‪ :9‬بالنسبة لمسػؤاؿ التاسػع "عمػل المػدقؽ الخػارجي الت‪:‬كػد مػف مػدل حػرص اإلدارة عمػل نشػر‬
‫ق ػكائـ ماليػػة صػػادقة كمكثػػكؽ بيػػا كخاليػػة مػػف األخطػػاء الجكىريػػة"‪ :‬حصػػؿ عمػػى أعمػػى نسػػبة‬
‫مكافػؽ ‪ ،%011‬كمػا حصػؿ عمػى متكسػط كىػك ‪ 5‬كبػانحراؼ معيػارم ‪ ،1‬كبقيمػة احتماليػة ‪.000‬‬
‫كبمػػغ ترتيػػو المرتبػػة‪ ،0‬كبالتػػالي فإنػػو عمػػى المػػدقؽ الخػػارجي التأكػػد مػػف مػػدل حػػرص اإلدارة عمػػى‬
‫نشر قكائـ مالية صادقة كمكثكؽ بيا كخالية مف األخطاء الجكىرية‬

‫‪015‬‬
‫كيبيف الشكؿ التالي نسب إجابات أفراد العينة حكؿ ضركرة أف يقكـ المػدقؽ الخػارجي بالتأكػد مػف‬
‫مدل حرص اإلدارة عمى نشر قكائـ مالية صادقة كمكثكؽ بيا كخالية مف األخطاء الجكىرية‪:‬‬

‫ػهً انًذلك انخبسجٍ انزؤكذ يٍ يذي دشص اإلداسح ػهً َشش لىائى يبنُخ طبدلخ ويىصىق‬
‫ثهب وخبنُخ يٍ األخطبء انجىهشَخ‪.‬‬

‫‪80‬‬

‫‪Frequency‬‬
‫‪60‬‬

‫‪40‬‬
‫‪20‬‬

‫‪0‬‬
‫غير موافق‬ ‫محايد‬ ‫موافق‬
‫ػهً انًذلك انخبسجٍ انزؤكذ يٍ يذي دشص اإلداسح ػهً َشش لىائى يبنُخ طبدلخ ويىصىق‬
‫ثهب وخبنُخ يٍ األخطبء انجىهشَخ‪.‬‬

‫شكؿ رقـ (‪ :)06‬نسب إجابات أفراد العينة عف ضركرة أف يقكـ المدقؽ الخارجي بالتأكد مف مدل حرص اإلدارة عمى نشر قكائـ‬
‫مالية صادقة كمكثكؽ بيا كخالية مف األخطاء الجكىرية‬

‫كلـ يتـ حساب قيمة ‪ t‬لمسؤاؿ التاسع "عمى المدقؽ الخارجي التأكد مػف مػدل حػرص اإلدارة عمػى‬
‫نشر قكائـ مالية صادقة كمكثكؽ بيا كخالية مف األخطاء الجكىرية"‪ ،‬ألف جميع أفراد العينة كػانكا‬
‫م ػكافقيف عمػػى مضػػمكف الس ػؤاؿ المػػذككر‪ ،‬ممػػا يشػػير لكجػػكد داللػػة إحصػػائية عمػػى ضػػركرة قػػيمـ‬
‫المػػدقؽ الخػػارجي بالتأكػػد مػػف مػػدل حػػرص اإلدارة عمػػى نشػػر ق ػكائـ ماليػػة صػػادقة كمكثػػكؽ بيػػا‬
‫كخالية مف األخطاء الجكىرية‪.‬‬

‫‪ :10‬بالنسبة لمسؤاؿ العاشر "عمل المدقؽ الخػارجي معرفػة فيمػا إاا كانػت اإلدارة تقػكـ بتقيػيـ‬
‫مدل فعالية نظاـ الرقابة الداخميػة كالنظػاـ المحاسػبي بشػكؿ مسػتمر لمنػع حػدكث األخطػاء أك‬
‫اكتشػػافيا كتصػػحيحيا"‪ :‬بمغػػت نسػػبة مكافػػؽ ‪ %88.3‬كنسػػبة محايػػد ‪ %8.3‬كنسػػبة غيػػر مكافػػؽ‬
‫‪ ،%3.3‬كما حصؿ عمى متكسط كىك ‪ 0.85‬كبانحراؼ معيػارم ‪ ،1.44‬كبقيمػة احتماليػة ‪.000‬‬
‫كبمغ ترتيو المرتبة‪ ،5‬كبالتالي فإنو عمى المدقؽ الخارجي معرفة فيما إذا كانت اإلدارة تقػكـ بتقيػيـ‬
‫مػػدل فعاليػػة نظػػاـ الرقابػػة الداخميػػة كالنظػػاـ المحاسػػبي بشػػكؿ مسػػتمر لمنػػع حػػدكث األخطػػاء أك‬
‫اكتشافيا كتصحيحيا‪.‬‬

‫كيبػػيف الشػػكؿ التػػالي نسػػب إجابػػات أف ػراد العينػػة حػػكؿ ضػػركرة أف يقػػكـ المػػدقؽ الخػػارجي بمعرفػػة‬
‫فيمػػا إذا كانػػت اإلدارة تقػػكـ بتقيػػيـ مػػدل فعاليػػة نظػػاـ الرقابػػة الداخميػػة كالنظػػاـ المحاسػػبي بشػػكؿ‬
‫مستمر لمنع حدكث األخطاء أك اكتشافيا كتصحيحيا‪:‬‬

‫‪016‬‬
 ‫ػهً انًذلك انخبسجٍ يؼشفخ فًُب إرا كبَذ اإلداسح رمىو ثزمُُى يذي فؼبنُخ َظبو انشلبثخ‬
‫انذاخهُخ وانُظبو انًذبسجٍ ثشكم يسزًش نًُغ دذوس األخطبء أو اكزشبفهب ورظذُذهب‪.‬‬

‫‪60‬‬
‫‪50‬‬

‫‪Frequency‬‬
‫‪40‬‬
‫‪30‬‬
‫‪20‬‬
‫‪10‬‬
‫‪0‬‬
‫غير موافق‬ ‫محايد‬ ‫موافق‬
‫ػهً انًذلك انخبسجٍ يؼشفخ فًُب إرا كبَذ اإلداسح رمىو ثزمُُى يذي فؼبنُخ َظبو انشلبثخ‬
‫انذاخهُخ وانُظبو انًذبسجٍ ثشكم يسزًش نًُغ دذوس األخطبء أو اكزشبفهب ورظذُذهب‪.‬‬

‫شكؿ رقـ (‪ :)07‬نسب إجابات أفراد العينة عف ضركرة أف يقكـ المدقؽ الخارجي بمعرفة فيما إذا كانت اإلدارة تقكـ بتقييـ مدل‬
‫فعالية نظاـ الرقابة الداخمية كالنظاـ المحاسبي بشكؿ مستمر لمنع حدكث األخطاء أك اكتشافيا كتصحيحيا‬

‫كبالرجكع إلى اختبار ‪ T‬لمسؤاؿ العاشر يتبػيف أف قيمػة ‪ t‬المحسػكبة تسػاكم ‪ 04.807‬كىػي أعمػى‬
‫مػػف قيمتيػػا الجدكليػػة ‪ ،0.96‬عنػػد مسػػتكل ثقػػة ‪ ،%95‬كمسػػتكل داللػػة ‪ ،1.15‬ممػػا يػػدؿ عمػػى أف‬
‫ىناؾ داللة إحصػائية عمػى ضػركرة أف يقػكـ المػدقؽ الخػارجي بمعرفػة فيمػا إذا كانػت اإلدارة تقػكـ‬
‫بتقييـ مدل فعاليػة نظػاـ الرقابػة الداخميػة كالنظػاـ المحاسػبي بشػكؿ مسػتمر لمنػع حػدكث األخطػاء‬
‫أك اكتشافيا كتصحيحيا‪.‬‬

‫‪ :11‬بالنسبة لمسؤاؿ الحادم عشر "عمل المدقؽ الخػارجي أف يفحػص مػدل قػدرة اإلدارة عمػل‬
‫القياـ بتقػدير فعػاؿ لممخػاطر المحيطػة بيػا كالمتعمقػة ب عػداد القػكائـ الماليػة فػي ظػؿ الظػركؼ‬
‫االقتصادية كالقانكنيػة كالتشػريعية كاالجتماعيػة كتقػدير أىميػة تمػؾ المخػاطر كتقيػيـ احتمػاالت‬
‫حدكثيا"‪ :‬بمغت نسبة مكافؽ ‪ %91‬كنسبة محايد ‪ %3.3‬كنسبة غير مكافؽ ‪ ،%6.7‬كمػا حصػؿ‬
‫‪ .000‬كبمػ ػػغ ترتيػ ػػو‬ ‫عم ػػى متكسػ ػػط كى ػػك ‪ 0.83‬كبػ ػػانحراؼ معي ػػارم ‪ ،1.53‬كبقيمػ ػػة احتمالي ػػة‬
‫المرتبػة‪ ،6‬كبالتػػالي فإنػو عمػػى المػدقؽ الخػػارجي أف يفحػص مػػدل قػدرة اإلدارة عمػػى القيػاـ بتقػػدير‬
‫فع ػػاؿ لممخ ػػاطر المحيط ػػة بي ػػا كالمتعمق ػػة بإع ػػداد القػ ػكائـ المالي ػػة ف ػػي ظ ػػؿ الظ ػػركؼ االقتص ػػادية‬
‫كالقانكنية كالتشريعية كاالجتماعية كتقدير أىمية تمؾ المخاطر كتقييـ احتماالت حدكثيا‪.‬‬

‫‪017‬‬
‫كيبػػيف الشػػكؿ التػػالي نسػػب إجابػػات أفػراد العينػػة حػػكؿ ضػػركرة أف يقػػكـ المػػدقؽ الخػػارجي بفحػػص‬
‫مدل قدرة اإلدارة عمى القيػاـ بتقػدير فعػاؿ لممخػاطر المحيطػة بيػا كالمتعمقػة بإعػداد القػكائـ الماليػة‬
‫فػػي ظػػؿ الظػػركؼ االقتصػػادية كالقانكنيػػة كالتش ػريعية كاالجتماعيػػة كتقػػدير أىميػػة تمػػؾ المخػػاطر‬
‫كتقييـ احتماالت حدكثيا‪:‬‬
‫ػهً انًذلك انخبسجٍ أٌ َفذض يذي لذسح اإلداسح ػهً انمُبو ثزمذَش فؼبل نهًخبؽش انًذُطخ‬
‫ثهب وانًزؼهمخ ثئػذاد انمىائى انًبنُخ فٍ ظم انظشوف االلزظبدَخ وانمبَىَُخ وانزششَؼُخ‬
‫واالجزًبػُخ ورمذَش أهًُخ رهك انًخبؽش ورمُُى ادزًبالد دذوصهب‪.‬‬

‫‪60‬‬
‫‪Frequency‬‬

‫‪40‬‬
‫‪20‬‬
‫‪0‬‬
‫غير موافق‬ ‫محايد‬ ‫موافق‬
‫ػؼهً انًذلك انخبسجٍ أٌ َفذض يذي لذسح اإلداسح ػهً انمُبو ثزمذَش فؼبل نهًخبؽش‬
‫انًذُطخ ثهب وانًزؼهمخ ثئػذاد انمىائى انًبنُخ فٍ ظم انظشوف االلزظبدَخ وانمبَىَُخ‬
‫وانزششَؼُخ واالجزًبػُخ ورمذَش أهًُخ رهك انًخبؽش ورمُُى ادزًبالد دذوصهب‪.‬‬

‫شكؿ رقـ (‪ :)08‬نسب إجابات أفراد العينة عف ضركرة أف يقكـ المدقؽ الخارجي بفحص مدل قدرة اإلدارة عمى القياـ بتقدير‬
‫فعاؿ لممخاطر المحيطة بيا كالمتعمقة بإعداد القكائـ المالية في ظؿ الظركؼ االقتصادية كالقانكنية كالتشريعية كاالجتماعية‬
‫كتقدير أىمية تمؾ المخاطر كتقييـ احتماالت حدكثيا‬

‫كبالرجكع إلى اختبار ‪ T‬لمسؤاؿ الحادم عشر يتبػيف أف قيمػة ‪ t‬المحسػكبة تسػاكم ‪ 05.568‬كىػي‬
‫أعمى مف قيمتيا الجدكلية ‪ ،0.96‬عند مستكل ثقة ‪ ،%95‬كمستكل داللة ‪ ،1.15‬ممػا يػدؿ عمػى‬
‫أف ىناؾ داللة إحصػائية عمػى ضػركرة أف يقػكـ المػدقؽ الخػارجي بفحػص مػدل قػدرة اإلدارة عمػى‬
‫القيػػاـ بتقػػدير فعػػاؿ لممخ ػػاطر المحيطػػة بيػػا كالمتعمق ػػة بإعػػداد الق ػكائـ المالي ػػة فػػي ظػػؿ الظ ػػركؼ‬
‫االقتص ػػادية كالقانكني ػػة كالتشػ ػريعية كاالجتماعي ػػة كتق ػػدير أىمي ػػة تم ػػؾ المخ ػػاطر كتقي ػػيـ احتم ػػاالت‬
‫حدكثيا‪.‬‬

‫‪ :12‬بالنسبة لمسؤاؿ الثػاني عشػر "عمػل المػدقؽ الخػارجي الت‪:‬كػد مػف قػدرة اإلدارة عمػل اتخػاا‬
‫اإلجراءات الالزمة لمعالجة تمؾ المخاطر فػي الكقػت المناسػب كتخفػيض مسػتكل الخطػر الػام‬
‫تتعػػػرض لػػػو الشػػػركة"‪ :‬بمغػػت نسػػبة مكافػػؽ ‪ %93.3‬كنسػػبة محايػػد ‪ %3.3‬كنسػػبة غيػػر مكاف ػػؽ‬
‫‪ ،%3.3‬كما حصؿ عمى متكسط كىك ‪ 0.91‬كبانحراؼ معيػارم ‪ ،1.41‬كبقيمػة احتماليػة ‪.000‬‬
‫كبمػػغ ترتيػػو المرتبػػة‪ ،3‬كبالتػػالي فإنػػو عمػػى المػػدقؽ الخػػارجي التأكػػد مػػف قػػدرة اإلدارة عمػػى اتخػػاذ‬
‫اإلجػراءات الالزمػػة لمعالجػػة تمػػؾ المخػػاطر فػػي الكقػػت المناسػػب كتخفػػيض مسػػتكل الخطػػر الػػذم‬
‫تتعرض لو الشركة‬
‫‪018‬‬
‫كيبيف الشكؿ التالي نسب إجابات أفراد العينة حكؿ ضركرة أف يقكـ المػدقؽ الخػارجي بالتأكػد مػف‬
‫قدرة اإلدارة عمى اتخاذ اإلجراءات الالزمػة لمعالجػة تمػؾ المخػاطر فػي الكقػت المناسػب كتخفػيض‬
‫مستكل الخطر الذم تتعرض لو الشركة‪:‬‬

‫ػهً انًذلك انخبسجٍ انزؤكذ يٍ لذسح اإلداسح ػهً ارخبر اإلجشاءاد انالصيخ نًؼبنجخ رهك‬
‫انًخبؽش فٍ انىلذ انًُبست ورخفُغ يسزىي انخطش انزٌ رزؼشع نه انششكخ‪.‬‬

‫‪60‬‬
‫‪50‬‬
‫‪Frequency‬‬

‫‪40‬‬
‫‪30‬‬
‫‪20‬‬
‫‪10‬‬
‫‪0‬‬
‫غير موافق‬ ‫محايد‬ ‫موافق‬
‫ػهً انًذلك انخبسجٍ انزؤكذ يٍ لذسح اإلداسح ػهً ارخبر اإلجشاءاد انالصيخ نًؼبنجخ رهك‬
‫انًخبؽش فٍ انىلذ انًُبست ورخفُغ يسزىي انخطش انزٌ رزؼشع نه انششكخ‪.‬‬

‫شكؿ رقـ (‪ :)09‬نسب إجابات أفراد العينة عف ضركرة أف يقكـ المدقؽ الخارجي بالتأكد مف قدرة اإلدارة عمى اتخاذ اإلجراءات‬
‫الالزمة لمعالجة تمؾ المخاطر في الكقت المناسب كتخفيض مستكل الخطر الذم تتعرض لو الشركة‬

‫كبػالرجكع إلػػى اختبػار ‪ T‬لمسػؤاؿ الثػاني عشػػر يتبػيف أف قيمػػة ‪ t‬المحسػكبة تسػػاكم ‪ 07.465‬كىػػي‬
‫أعمى مف قيمتيا الجدكلية ‪ ،0.96‬عند مستكل ثقة ‪ ،%95‬كمستكل داللة ‪ ،1.15‬ممػا يػدؿ عمػى‬
‫أف ىنػػاؾ داللػػة إحصػػائية عمػػى ضػػركرة أف يقػػكـ المػػدقؽ الخػػارجي بالتأكػػد مػػف قػػدرة اإلدارة عمػػى‬
‫اتخػػاذ اإلجػراءات الالزمػػة لمعالجػػة تمػػؾ المخػػاطر فػػي الكقػػت المناسػػب كتخفػػيض مسػػتكل الخطػػر‬
‫الذم تتعرض لو الشركة‪.‬‬

‫‪ :13‬بالنسبة لمسؤاؿ الثالث عشر "يعد الت‪:‬كد مف إعداد الشركة تقارير دكرية عف سػير العمػؿ‬
‫فػػي الشػػركة مػػف أجػػؿ اكتشػػاؼ األخطػػاء الجكىريػػة فػػي البيانػػات كالمعمكمػػات المحاسػػبية ميػػـ‬
‫لممػػػػدقؽ الخػػػػارجي"‪ :‬بمغػ ػػت نسػ ػػبة مكافػ ػػؽ ‪ %93.3‬كنسػ ػػبة محايػ ػػد ‪ %3.3‬كنسػ ػػبة غيػ ػػر مكافػ ػػؽ‬
‫‪ ،%3.3‬كما حصؿ عمى متكسط كىك ‪ 0.91‬كبانحراؼ معيػارم ‪ ،1.41‬كبقيمػة احتماليػة ‪.000‬‬
‫كبمغ ترتيػو المرتبػة‪ ،9‬كبالتػالي فإنػو يعػد التأكػد مػف إعػداد الشػركة تقػارير دكريػة عػف سػير العمػؿ‬
‫في الشركة مف أجؿ اكتشاؼ األخطاء الجكىرية في البيانات كالمعمكمات المحاسػبية ميػـ لممػدقؽ‬
‫الخارجي‪.‬‬

‫‪019‬‬
‫كيبيف الشكؿ التالي نسب إجابات أفراد العينة حكؿ أىمية التأكػد مػف إعػداد الشػركة تقػارير دكريػة‬
‫ع ػػف س ػػير العم ػػؿ ف ػػي الش ػػركة م ػػف أج ػػؿ اكتش ػػاؼ األخط ػػاء الجكىري ػػة ف ػػي البيان ػػات كالمعمكم ػػات‬
‫المحاسبية بالنسبة لممدقؽ الخارجي‪:‬‬

‫َؼذ انزؤكذ يٍ إػذاد انششكخ رمبسَش دوسَخ ػٍ سُش انؼًم فٍ انششكخ يٍ أجم اكزشبف‬
‫األخطبء انجىهشَخ فٍ انجُبَبد وانًؼهىيبد انًذبسجُخ يهى نهًذلك انخبسجٍ‬

‫‪50‬‬
‫‪40‬‬
‫‪Frequency‬‬

‫‪30‬‬
‫‪20‬‬
‫‪10‬‬
‫‪0‬‬
‫غير موافق‬ ‫محايد‬ ‫موافق‬
‫َؼذ انزؤكذ يٍ إػذاد انششكخ رمبسَش دوسَخ ػٍ سُش انؼًم فٍ انششكخ يٍ أجم اكزشبف‬
‫األخطبء انجىهشَخ فٍ انجُبَبد وانًؼهىيبد انًذبسجُخ يهى نهًذلك انخبسجٍ‬

‫شكؿ رقـ (‪ :)51‬نسب إجابات أفراد العينة عف أىمية التأكد مف إعداد الشركة تقارير دكرية عف سير العمؿ في الشركة مف‬
‫أجؿ اكتشاؼ األخطاء الجكىرية في البيانات كالمعمكمات المحاسبية بالنسبة لممدقؽ الخارجي‬

‫كبالرجكع إلػى اختبػار ‪ T‬لمسػؤاؿ الثالػث عشػر يتبػيف أف قيمػة ‪ t‬المحسػكبة تسػاكم ‪ 07.465‬كىػي‬
‫أعمى مف قيمتيا الجدكلية ‪ ،0.96‬عند مستكل ثقة ‪ ،%95‬كمستكل داللة ‪ ،1.15‬ممػا يػدؿ عمػى‬
‫أف ىناؾ داللة إحصائية عمى أىمية التأكد مػف إعػداد الشػركة تقػارير دكريػة عػف سػير العمػؿ فػي‬
‫الشركة مف أجؿ اكتشاؼ األخطاء الجكىريػة فػي البيانػات كالمعمكمػات المحاسػبية بالنسػبة لممػدقؽ‬
‫الخارجي‪.‬‬

‫‪ :14‬بالنسػػبة لمس ػؤاؿ الرابػػع عشػػر "يجػػب عمػػل المػػدقؽ الخػػارجي الت‪:‬كػػد مػػف اتبػػاع الشػػركة‬
‫لمجمكعة مف السياسات كاإلجراءات لمرقابة عمل األصػكؿ كالسػجالت كالرقابػة عمػل التطبيقػات‬
‫يتـ تنفياىا كفقان لما ىك محدد كيتـ تحديثيا بشػكؿ دكرم"‪ :‬بمغػت نسػبة مكافػؽ ‪ %86.7‬كنسػبة‬
‫محايػ ػػد ‪ %03.3‬كنسػ ػػبة غيػ ػػر مكافػ ػػؽ ‪ ،%1‬كمػ ػػا حصػ ػػؿ عمػ ػػى متكسػ ػػط كىػ ػػك ‪ 0.87‬كبػ ػػانحراؼ‬
‫معيػارم ‪ ،1.34‬كبقيمػة احتماليػة ‪ .000‬كبمػغ ترتيػو المرتبػة‪ ،4‬كبالتػالي فإنػو يجػب عمػى المػدقؽ‬
‫الخػػارجي التأكػػد مػػف اتبػػاع الشػػركة لمجمكعػػة مػػف السياسػػات كاإلج ػراءات لمرقابػػة عمػػى األصػػكؿ‬
‫كالسجالت كالرقابة عمى التطبيقات يتـ تنفيذىا كفقان لما ىك محدد كيتـ تحديثيا بشكؿ دكرم‪.‬‬

‫‪001‬‬
‫كيبيف الشكؿ التالي نسب إجابات أفراد العينة حكؿ ضركرة أف يقكـ المػدقؽ الخػارجي بالتأكػد مػف‬
‫اتباع الشركة لمجمكعة مف السياسات كاإلجراءات لمرقابة عمى األصكؿ كالسػجالت كالرقابػة عمػى‬
‫التطبيقات يتـ تنفيذىا كفقان لما ىك محدد كيتـ تحديثيا بشكؿ دكرم‪:‬‬

‫َجت ػهً انًذلك انخبسجٍ انزؤكذ يٍ ارجبع انششكخ نًجًىػخ يٍ انسُبسبد واإلجشاءاد‬
‫نهشلبثخ ػهً األطىل وانسجالد وانشلبثخ ػهً انزطجُمبد َزى رُفُزهب وفمب ً نًب هى يذذد وَزى‬
‫رذذَضهب ثشكم دوسٌ‪.‬‬

‫‪60‬‬
‫‪Frequency‬‬

‫‪40‬‬
‫‪20‬‬
‫‪0‬‬
‫غير موافق‬ ‫محايد‬ ‫موافق‬
‫َجت ػهً انًذلك انخبسجٍ انزؤكذ يٍ ارجبع انششكخ نًجًىػخ يٍ انسُبسبد واإلجشاءاد‬
‫نهشلبثخ ػهً األطىل وانسجالد وانشلبثخ ػهً انزطجُمبد َزى رُفُزهب وفمب ً نًب هى يذذد وَزى‬
‫رذذَضهب ثشكم دوسٌ‪.‬‬

‫شكؿ رقـ (‪ :)50‬نسب إجابات أفراد العينة عف ضركرة أف يقكـ المدقؽ الخارجي بالتأكد مف اتباع الشركة لمجمكعة مف‬
‫السياسات كاإلجراءات لمرقابة عمى األصكؿ كالسجالت كالرقابة عمى التطبيقات يتـ تنفيذىا كفقان لما ىك محدد كيتـ تحديثيا‬
‫بشكؿ دكرم‬

‫كبػػالرجكع إلػػى اختبػػار ‪ T‬لمسػؤاؿ ال اربػػع عشػػر يتبػػيف أف قيمػػة ‪ t‬المحسػػكبة تسػػاكم ‪ 09.583‬كىػػي‬
‫أعمى مف قيمتيا الجدكلية ‪ ،0.96‬عند مستكل ثقة ‪ ،%95‬كمستكل داللة ‪ ،1.15‬ممػا يػدؿ عمػى‬
‫أف ىن ػػاؾ دالل ػػة إحص ػػائية عم ػػى ض ػػركرة أف يق ػػكـ الم ػػدقؽ الخ ػػارجي بالتأك ػػد م ػػف اتب ػػاع الش ػػركة‬
‫لمجمكعػػة مػػف السياسػػات كاإلجػراءات لمرقابػػة عمػػى األصػػكؿ كالسػػجالت كالرقابػػة عمػػى التطبيقػػات‬
‫يتـ تنفيذىا كفقان لما ىك محدد كيتـ تحديثيا بشكؿ دكرم‪.‬‬

‫‪ :15‬بالنسبة لمسؤاؿ الخامس عشر "عمل المدقؽ الخػارجي الت‪:‬كػد مػف تػكفر أنظمػة معمكمػات‬
‫تحػػكم عناصػػر ماديػػة كبرمجيػػات كأشػػخاص مؤىمػػة كقػػادرة عمػػل تحديػػد المعمكمػػات الالزمػػة‬
‫كمعالجتيا مػف أجػؿ إعػداد التقػارير الالزمػة التخػاا القػ اررات إضػافة إلػل كجػكد ضػكابط رقابيػة‬
‫تعػػالج كجػػكد أم خمػػؿ كبالسػػرعة المطمكبػػة"‪ :‬بمغػػت نسػػبة مكافػػؽ ‪ %86.7‬كنسػػبة محايػػد ‪%01‬‬
‫كنسػػبة غيػػر مكاف ػػؽ ‪ ،%3.3‬كمػػا حص ػػؿ عمػػى متكسػػط كى ػػك ‪ 0.83‬كبػػانحراؼ معي ػػارم ‪،1.46‬‬
‫كبقيمػػة احتماليػػة ‪ .000‬كبمػػغ ترتيػػو المرتبػػة‪ ،6‬كبالتػػالي فإنػػو عمػػى المػػدقؽ الخػػارجي التأكػػد مػػف‬
‫تػػكفر أنظم ػػة معمكمػػات تح ػػكم عناصػػر مادي ػػة كبرمجيػػات كأش ػػخاص مؤىمػػة كق ػػادرة عمػػى تحدي ػػد‬
‫المعمكمات الالزمة كمعالجتيا مف أجؿ إعداد التقػارير الالزمػة التخػاذ القػ اررات إضػافة إلػى كجػكد‬
‫‪000‬‬
 ‫ضكابط رقابية تعالج كجكد أم خمؿ كبالسرعة المطمكبة‪.‬‬

‫كيبيف الشكؿ التالي نسب إجابات أفراد العينة حكؿ ضركرة أف يقكـ المػدقؽ الخػارجي بالتأكػد مػف‬
‫تػػكفر أنظم ػػة معمكمػػات تح ػػكم عناصػػر مادي ػػة كبرمجيػػات كأش ػػخاص مؤىمػػة كق ػػادرة عمػػى تحدي ػػد‬
‫المعمكمات الالزمة كمعالجتيا مف أجؿ إعداد التقػارير الالزمػة التخػاذ القػ اررات إضػافة إلػى كجػكد‬
‫ضكابط رقابية تعالج كجكد أم خمؿ كبالسرعة المطمكبة‪:‬‬

‫ػهً انًذلك انخبسجٍ انزؤكذ يٍ رىفش أَظًخ يؼهىيبد رذىٌ ػُبطش يبدَخ وثشيجُبد وأشخبص يؤههخ‬
‫ولبدسح ػهً رذذَذ انًؼهىيبد انالصيخ ويؼبنجزهب يٍ أجم إػذاد انزمبسَش انالصيخ الرخبر انمشاساد إػبفخ‬
‫إنً وجىد ػىاثؾ سلبثُخ رؼبنج وجىد أٌ خهم وثبنسشػخ انًطهىثخ‪.‬‬
‫‪60‬‬
‫‪Frequency‬‬

‫‪40‬‬
‫‪20‬‬
‫‪0‬‬
‫غير موافق‬ ‫محايد‬ ‫موافق‬
‫ػهً انًذلك انخبسجٍ انزؤكذ يٍ رىفش أَظًخ يؼهىيبد رذىٌ ػُبطش يبدَخ وثشيجُبد‬
‫وأشخبص يؤههخ ولبدسح ػهً رذذَذ انًؼهىيبد انالصيخ ويؼبنجزهب يٍ أجم إػذاد‬
‫انزمبسَش انالصيخ الرخبر انمشاساد إػبفخ إنً وجىد ػىاثؾ سلبثُخ رؼبنج وجىد أٌ خهم‬

‫شكؿ رقـ (‪ :)55‬نسب إجابات أفراد العينة عف ضركرة أف يقكـ المدقؽ الخارجي بالتأكد مف تكفر أنظمة معمكمات تحكم‬
‫عناصر مادية كبرمجيات كأشخاص مؤىمة كقادرة عمى تحديد المعمكمات الالزمة كمعالجتيا مف أجؿ إعداد التقارير الالزمة‬
‫التخاذ الق اررات إضافة إلى كجكد ضكابط رقابية تعالج كجكد أم خمؿ كبالسرعة المطمكبة‬

‫كبالرجكع إلى اختبار ‪ T‬لمسؤاؿ الخامس عشر يتبيف أف قيمة ‪ t‬المحسكبة تساكم ‪ 04.008‬كىػي‬
‫أعمى مف قيمتيا الجدكلية ‪ ،0.96‬عند مستكل ثقة ‪ ،%95‬كمستكل داللة ‪ ،1.15‬ممػا يػدؿ عمػى‬
‫أف ىن ػػاؾ داللػ ػػة إحصػ ػػائية عم ػػى ضػ ػػركرة أف يقػ ػػكـ الم ػػدقؽ الخػ ػػارجي بالتأكػ ػػد م ػػف تػ ػػكفر أنظمػ ػػة‬
‫معمكم ػػات تح ػػكم عناص ػػر مادي ػػة كبرمجي ػػات كأش ػػخاص مؤىم ػػة كق ػػادرة عم ػػى تحدي ػػد المعمكم ػػات‬
‫الالزمػػة كمعالجتيػػا مػػف أجػػؿ إعػػداد التقػػارير الالزمػػة التخػػاذ الق ػ اررات إضػػافة إلػػى كجػػكد ض ػكابط‬
‫رقابية تعالج كجكد أم خمؿ كبالسرعة المطمكبة‪.‬‬

‫‪ :16‬بالنسػبة لمسػؤاؿ السػادس عشػر "عمػل المػػدقؽ الخػارجي الت‪:‬كػد مػف كجػكد قنػكات اتصػػاؿ‬
‫فعالة كاضحة كمفتكحة تضػمف تػكفير معمكمػات تتسػـ بالدقػة كالكضػكح لألشػخاص المناسػبيف‬
‫كلجميع المستكيات اإلدارية داخؿ الييكؿ التنظيمي في الشركة كفػي الكقػت المناسػب لتمكػنيـ‬
‫مػػف القيػػػاـ بمسػػػؤكلياتيـ بكفػػػاءة كفعاليػػػة"‪ :‬بمغػػت نسػػبة مكافػػؽ ‪ %56.7‬كنسػػبة محايػػد ‪%41‬‬
‫كنسػػبة غيػػر مكاف ػػؽ ‪ ،%3.3‬كمػػا حص ػػؿ عمػػى متكسػػط كى ػػك ‪ 0.53‬كبػػانحراؼ معي ػػارم ‪،1.57‬‬
‫‪005‬‬
‫كبقيمػػة احتماليػػة ‪ .000‬كبمػػغ ترتيػػو المرتبػػة‪ ،05‬كبالتػػالي فإنػػو عمػػى المػػدقؽ الخػػارجي التأكػػد مػػف‬
‫كج ػػكد قنػ ػكات اتص ػػاؿ فعال ػػة كاض ػػحة كمفتكح ػػة تض ػػمف ت ػػكفير معمكم ػػات تتس ػػـ بالدق ػػة كالكض ػػكح‬
‫لألشخاص المناسبيف كلجميع المستكيات اإلدارية داخؿ الييكؿ التنظيمي في الشركة كفي الكقػت‬
‫المناسب لتمكنيـ مف القياـ بمسؤكلياتيـ بكفاءة كفعالية‪.‬‬

‫كيبيف الشكؿ التالي نسب إجابات أفراد العينة حكؿ ضركرة أف يقكـ المػدقؽ الخػارجي بالتأكػد مػف‬
‫كج ػػكد قنػ ػكات اتص ػػاؿ فعال ػػة كاض ػػحة كمفتكح ػػة تض ػػمف ت ػػكفير معمكم ػػات تتس ػػـ بالدق ػػة كالكض ػػكح‬
‫لألشخاص المناسبيف كلجميع المستكيات اإلدارية داخؿ الييكؿ التنظيمي في الشركة كفي الكقػت‬
‫المناسب لتمكنيـ مف القياـ بمسؤكلياتيـ بكفاءة كفعالية‪:‬‬

‫ػهً ان ًذلك ان خبسج ٍ ان زؤكذ يٍ وج ىد لُىاد ار ظبل فؼبنخ وا ػذخ وي فزىدخ رؼًٍ‬
‫رىفُش يؼهىيبد رزسى ثبنذلخ وان ىػىح نألشخبص ان ًُبسجٍُ ون جًُغ ان ًسزىَبد‬
‫اإلداسَ خ داخ م ان هُكم ان زُظًٍُ ف ٍ ان ششكخ وف ٍ ان ىل ذ ان ًُبست نزًكُهى يٍ ان مُبو‬
‫ثًسؤون ُبرهى ثكفبءح وف ؼبنُخ‪.‬‬
‫‪40‬‬
‫‪Frequency‬‬

‫‪30‬‬
‫‪20‬‬
‫‪10‬‬
‫‪0‬‬
‫غير موافق‬ ‫محايد‬ ‫موافق‬
‫ػهً انًذلك انخبسجٍ انزؤكذ يٍ وجىد لُىاد ارظبل فؼبنخ واػذخ ويفزىدخ رؼًٍ‬
‫رىفُش يؼهىيبد رزسى ثبنذلخ وان ىػىح نألشخبص انًُبسجٍُ ونجًُغ انًسزىَبد‬
‫اإلداسَخ داخم ان هُكم انزُظًٍُ فٍ انششكخ وفٍ ان ىلذ انًُبست نزًكُهى يٍ انمُبو‬
‫شكؿ رقـ (‪ :)53‬نسب إجابات أفراد العينة عف ضركرة أف يقكـ المدقؽ الخارجي بالتأكد مف كجكد قنكات اتصاؿ فعالة كاضحة‬
‫كمفتكحة تضمف تكفير معمكمات تتسـ بالدقة كالكضكح لألشخاص المناسبيف كلجميع المستكيات اإلدارية داخؿ الييكؿ التنظيمي‬
‫في الشركة كفي الكقت المناسب لتمكنيـ مف القياـ بمسؤكلياتيـ بكفاءة كفعالية‬

‫كبالرجكع إلػى اختبػار ‪ T‬لمسػؤاؿ السػادس عشػر يتبػيف أف قيمػة ‪ t‬المحسػكبة تسػاكم ‪ 7.593‬كىػي‬
‫أعمى مف قيمتيا الجدكلية ‪ ،0.96‬عند مستكل ثقة ‪ ،%95‬كمستكل داللة ‪ ،1.15‬ممػا يػدؿ عمػى‬
‫أف ىناؾ داللة إحصائية عمى ضركرة أف يقكـ المدقؽ الخارجي بالتأكػد مػف كجػكد قنػكات اتصػاؿ‬
‫فعالػػة كاض ػػحة كمفتكح ػػة تض ػػمف ت ػػكفير معمكم ػػات تتس ػػـ بالدق ػػة كالكض ػػكح لألش ػػخاص المناس ػػبيف‬
‫كلجميع المستكيات اإلدارية داخؿ الييكؿ التنظيمي في الشركة كفي الكقت المناسب لتمكػنيـ مػف‬
‫القياـ بمسؤكلياتيـ بكفاءة كفعالية‪.‬‬

‫‪003‬‬
‫‪ :17‬بالنسبة لمسؤاؿ السابع عشر "يجب عمل المدقؽ الخارجي الت‪:‬كد مف قياـ اإلدارة بػالتقييـ‬
‫الػػدائـ كالػػدكرم لجػػكدة أداء الرقابػػة الداخميػػة فػػي الشػػركة كاجػراء التطػػكير كالتحػديث المطمػػكب‬
‫لمسايرة الظركؼ"‪ :‬بمغت نسبة مكافؽ ‪ %86.7‬كنسبة محايد ‪ %01‬كنسػبة غيػر مكافػؽ ‪،%3.3‬‬
‫كمػػا حصػػؿ عمػػى متكسػػط كىػػك ‪ 0.83‬كبػػانحراؼ معيػػارم ‪ ،1.46‬كبقيمػػة احتماليػػة ‪ .000‬كبمػػغ‬
‫ترتيو المرتبة‪ ،6‬كبالتػالي فإنػو يجػب عمػى المػدقؽ الخػارجي التأكػد مػف قيػاـ اإلدارة بػالتقييـ الػدائـ‬
‫كالػػدكرم لجػػكدة أداء الرقابػػة الداخميػػة فػػي الشػػركة كاج ػراء التطػػكير كالتحػػديث المطمػػكب لمسػػايرة‬
‫الظركؼ‪.‬‬

‫كيبيف الشكؿ التالي نسب إجابات أفراد العينة حكؿ ضركرة أف يقكـ المػدقؽ الخػارجي بالتأكػد مػف‬
‫قي ػػاـ اإلدارة ب ػػالتقييـ ال ػػدائـ كال ػػدكرم لج ػػكدة أداء الرقاب ػػة الداخمي ػػة ف ػػي الش ػػركة كاجػ ػراء التط ػػكير‬
‫كالتحديث المطمكب لمسايرة الظركؼ‪:‬‬

‫َجت ػهً انًذلك انخبسجٍ انزؤكذ يٍ لُبو اإلداسح ثبنزمُُى انذائى وانذوسٌ نجىدح أداء انشلبثخ‬
‫انذاخهُخ فٍ انششكخ وإجشاء انزطىَش وانزذذَش انًطهىة نًسبَشح انظشوف‪.‬‬

‫‪60‬‬
‫‪50‬‬
‫‪Frequency‬‬

‫‪40‬‬
‫‪30‬‬
‫‪20‬‬
‫‪10‬‬
‫‪0‬‬
‫غير موافق‬ ‫محايد‬ ‫موافق‬
‫َجت ػهً انًذلك انخبسجٍ انزؤكذ يٍ لُبو اإلداسح ثبنزمُُى انذائى وانذوسٌ نجىدح أداء انشلبثخ‬
‫انذاخهُخ فٍ انششكخ وإجشاء انزطىَش وانزذذَش انًطهىة نًسبَشح انظشوف‪.‬‬

‫شكؿ رقـ (‪ :)54‬نسب إجابات أفراد العينة عف ضركرة أف يقكـ المدقؽ الخارجي بالتأكد مف قياـ اإلدارة بالتقييـ الدائـ كالدكرم‬
‫لجكدة أداء الرقابة الداخمية في الشركة كاجراء التطكير كالتحديث المطمكب لمسايرة الظركؼ‬

‫كبالرجكع إلى اختبػار ‪ T‬لمسػؤاؿ السػابع عشػر يتبػيف أف قيمػة ‪ t‬المحسػكبة تسػاكم ‪ 04.008‬كىػي‬
‫أعمى مف قيمتيا الجدكلية ‪ ،0.96‬عند مستكل ثقة ‪ ،%95‬كمستكل داللة ‪ ،1.15‬ممػا يػدؿ عمػى‬
‫أف ىناؾ داللػة إحصػائية عمػى ضػركرة أف يقػكـ المػدقؽ الخػارجي بالتأكػد مػف قيػاـ اإلدارة بػالتقييـ‬
‫ال ػػدائـ كال ػػدكرم لج ػػكدة أداء الرقاب ػػة الداخمي ػػة ف ػػي الش ػػركة كاجػ ػراء التط ػػكير كالتح ػػديث المطم ػػكب‬
‫لمسايرة الظركؼ‪.‬‬

‫‪004‬‬
‫‪ :18‬بالنسػػبة لمسػؤاؿ الثػػامف عشػػر "عمػػل المػػدقؽ الخػػارجي الت‪:‬كػػد مػػف أنػػو يػػتـ تزكيػػد اإلدارة‬
‫بالتقارير حكؿ أم خمؿ يط أر عمل نظاـ الرقابة الداخمية في الكقت المناسب كما مدل استجابة‬
‫اإلدارة لتمؾ التقارير كاتخاا اإلجراءات التصحيحية الالزمة"‪ :‬بمغت نسبة مكافػؽ ‪ %70.7‬كنسػبة‬
‫محايػ ػػد ‪ %55‬كنسػ ػػبة غيػ ػػر مكافػ ػػؽ ‪ ،%3.3‬كمػ ػػا حصػ ػػؿ عمػ ػػى متكسػ ػػط كىػ ػػك ‪ 0.68‬كبػ ػػانحراؼ‬
‫‪ .000‬كبم ػػغ ترتي ػػو المرتب ػػة‪ ،8‬كبالت ػػالي فإن ػػو عم ػػى الم ػػدقؽ‬ ‫معي ػػارم ‪ ،1.54‬كبقيم ػػة احتمالي ػػة‬
‫الخارجي التأكد مف أنو يتـ تزكيد اإلدارة بالتقارير حكؿ أم خمؿ يط أر عمى نظػاـ الرقابػة الداخميػة‬
‫ف ػػي الكق ػػت المناس ػػب كم ػػا م ػػدل اس ػػتجابة اإلدارة لتم ػػؾ التق ػػارير كاتخ ػػاذ اإلجػ ػراءات التص ػػحيحية‬
‫الالزمة‪.‬‬

‫كيبيف الشكؿ التالي نسب إجابات أفراد العينة حكؿ ضركرة أف يقكـ المػدقؽ الخػارجي بالتأكػد مػف‬
‫أنو يتـ تزكيد اإلدارة بالتقارير حكؿ أم خمؿ يط أر عمى نظاـ الرقابة الداخمية فػي الكقػت المناسػب‬
‫كما مدل استجابة اإلدارة لتمؾ التقارير كاتخاذ اإلجراءات التصحيحية الالزمة‪:‬‬

‫ػهً انًذلك انخبسجٍ انزؤكذ يٍ أَه َزى رضوَذ اإلداسح ثبنزمبسَش دىل أٌ خهم َطشأ ػهً َظبو‬
‫انشلبثخ انذاخهُخ فٍ انىلذ انًُبست ويب يذي اسزجبثخ اإلداسح نزهك انزمبسَش وارخبر‬
‫اإلجشاءاد انزظذُذُخ انالصيخ‪.‬‬

‫‪60‬‬
‫‪Frequency‬‬

‫‪40‬‬
‫‪20‬‬
‫‪0‬‬
‫غير موافق‬ ‫محايد‬ ‫موافق‬
‫ػهً انًذلك انخبسجٍ انزؤكذ يٍ أَه َزى رضوَذ اإلداسح ثبنزمبسَش دىل أٌ خهم َطشأ ػهً‬
‫َظبو انشلبثخ انذاخهُخ فٍ انىلذ انًُبست ويب يذي اسزجبثخ اإلداسح نزهك انزمبسَش وارخبر‬
‫اإلجشاءاد انزظذُذُخ انالصيخ‪.‬‬

‫شكؿ رقـ (‪ :)55‬نسب إجابات أفراد العينة عف ضركرة أف يقكـ المدقؽ الخارجي بالتأكد مف أنو يتـ تزكيد اإلدارة بالتقارير حكؿ‬
‫أم خمؿ يط أر عمى نظاـ الرقابة الداخمية في الكقت المناسب كما مدل استجابة اإلدارة لتمؾ التقارير كاتخاذ اإلجراءات‬
‫التصحيحية الالزمة‬

‫كبالرجكع إلى اختبار ‪ T‬لمسؤاؿ الثامف عشر يتبيف أف قيمة ‪ t‬المحسكبة تساكم ‪ 9.866‬كىي‬
‫أعمى مف قيمتيا الجدكلية ‪ ،0.96‬عند مستكل ثقة ‪ ،%95‬كمستكل داللة ‪ ،1.15‬مما يدؿ عمى‬
‫أف ىناؾ داللة إحصائية عمى ضركرة أف يقكـ المدقؽ الخارجي بالتأكد مف أنو يتـ تزكيد اإلدارة‬
‫بالتقارير حكؿ أم خمؿ يط أر عمى نظاـ الرقابة الداخمية في الكقت المناسب كما مدل استجابة‬

‫‪005‬‬
 ‫اإلدارة لتمؾ التقارير كاتخاذ اإلجراءات التصحيحية الالزمة‪.‬‬

‫مما سبؽ تبيف لمباحثة‪:‬‬

‫بقراءة جدكؿ تك اررات الفػرض األكؿ يتبػيف أف نسػبة المكافقػة عمػى التػزاـ المػدقؽ الخػارجي بد ارسػة‬
‫كتقييـ نظاـ الرقابػة الداخميػة فػي الشػركات المسػاىمة السػكرية بمغػت نسػبة مكافػؽ ‪ ،%79.4‬بينمػا‬
‫بمغػػت نسػػبة محايػػد ‪ ،%07.8‬كبمغػػت نسػػبة غيػػر مكافػػؽ ‪ ،%5.8‬كىػػي النسػػبة األقػػؿ‪ ،‬كالمتكسػػط‬
‫الحسػػابي ‪ ،0.77‬كيعتبػػر أكبػػر مػػف المتكسػػط الحسػػابي الفرضػػي ‪ ،0‬ممػػا يػػدؿ عمػػى مكافقػػة أف ػراد‬
‫العين ػػة عم ػػى الف ػػرض األكؿ‪ ،‬ب ػػانحراؼ معي ػػارم ‪ 1.55‬مم ػػا ي ػػدؿ عم ػػى ع ػػدـ كج ػػكد تش ػػتت كبي ػػر‬
‫لإلجابات عف الكسط الحسابي‪ ،‬كىذا يؤدم إلى قبكؿ الفرض األكؿ بشكؿ عاـ‪ .‬كيمكػف مالحظػة‬
‫نسب اإلجابات عمى بنكد الفرض األكؿ مف خالؿ الشكؿ البياني التالي‪:‬‬

‫‪90‬‬
‫‪80‬‬
‫‪70‬‬
‫‪60‬‬
‫‪50‬‬
‫‪40‬‬
‫‪30‬‬
‫‪20‬‬
‫‪10‬‬
‫‪0‬‬
‫غير موافق‬ ‫محايد‬ ‫موافق‬

‫شكؿ رقـ (‪ :)56‬نسب إجابات أفراد العينة عف الفرض األكؿ‬

‫كم ػػف خ ػػالؿ الرجػ ػػكع إل ػػى اختبػ ػػار ‪ T‬لجمي ػػع بن ػػكد المحػ ػػكر يتب ػػيف أف قيمػ ػػة ‪ t‬المحس ػػكبة تسػ ػػاكم‬
‫‪ 53.495‬كى ػػي أعم ػػى م ػػف قيمتي ػػا الجدكلي ػػة ‪ ،0.96‬عن ػػد مس ػػتكل ثق ػػة ‪ ،%95‬كمس ػػتكل دالل ػػة‬
‫‪ ،1.15‬مما يدؿ عمى أف ىناؾ داللة إحصائية حكؿ التزاـ المػدقؽ الخػارجي بد ارسػة كتقيػيـ نظػاـ‬
‫الرقابة الداخمية في الشركات المساىمة السكرية‪.‬‬

‫كالنتيجة أف الفرضية األكلل محققة‪ ،‬أم أف ىناؾ التزاـ لممدقؽ الخارجي بدراسػة كتقيػيـ نظػاـ‬
‫الرقابة الداخمية في الشركات المساىمة السكرية ‪.‬‬

‫‪006‬‬
 ‫‪ :3-2-4‬اختبار الفرض الثاني‬
‫يتضمف ىذا المحكر ‪ 9‬أسئمة الختبار الفرض الثػاني يػؤثر د ارسػة المػدقؽ الخػارجي لنظػاـ الرقابػة‬
‫الداخمية في الشركات المساىمة السكرية في تحديد كتقييـ مخاطر االخطاء الجكىرية‪.‬‬

‫أكالن‪ :‬التك اررات كالنسب المئكية لبنكد الفرض الثاني‬

‫يبيف الجدكؿ التالي التك اررات كالنسب المئكية إلجابات أفراد العينة عمى بنكد الفرض الثاني‪:‬‬
‫النسب‬
‫التك اررات‬ ‫رقـ‬
‫المئكية‬ ‫البيػػػاف‬
‫البند‬
‫نعـ‬ ‫ال‬ ‫نعـ‬ ‫ال‬
‫ىؿ يؤثر قياـ المدقؽ الخارجي بدراسة كتحميؿ بيئة الرقابة داخؿ المنشأة كالتأكد مف النزاىة كاألخالقيات كالكفاءة‬
‫‪96.7 3.3‬‬ ‫‪58‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪19‬‬
‫في تحديد كتقييـ مخاطر االخطاء الجكىرية ؟‬
‫ىؿ يؤثر قياـ المدقؽ الخارجي بدراسة عممية تقدير المخاطر كتحميميا ككيفية إدارتيا كمعرفة الثغرات التي تؤثر‬
‫‪93.3 6.7‬‬ ‫‪56‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪20‬‬
‫عمى نظاـ الرقابة الداخمية في تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية؟‬
‫ىؿ يؤثر قياـ المدقؽ الخارجي بدراسة كتحميؿ أنشطة كاجراءات الرقابة كفصؿ المياـ كالصالحيات في المنشاة‬
‫‪85‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪51‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪21‬‬
‫في تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية؟‬
‫ىؿ يؤثر قياـ المدقؽ الخارجي بدراسة نظاـ المعمكمات كقنكات االتصاالت بيف مختمؼ مستكيات الشركة في‬
‫‪50‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪22‬‬
‫تحديد كتقييـ مخاطر االخطاء الجكىرية؟‬
‫ىؿ يؤثر دراسة المدقؽ الخارجي لمتابعة نظاـ الرقابة الداخمية كالتقييـ المستمر لو كتحديد نقاط الضعؼ في‬
‫‪80‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪48‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪23‬‬
‫تحديد كتقييـ مخاطر االخطاء الجكىرية؟‬
‫ىؿ يقكـ المدقؽ الخارجي ب تحديد المخاطر مف خالؿ الحصكؿ عمى فيـ لممنشأة كبيئتيا‪ ،‬بما في ذلؾ عناصر‬
‫‪96.7 3.3‬‬ ‫‪58‬‬ ‫‪2‬‬ ‫الرقابة الداخمية الخاصة بتمؾ التي تتعمؽ بالمخاطر‪ ،‬كمف خالؿ اعتبار فئات المعامالت كأرصدة الحسابات‬ ‫‪24‬‬
‫كاإلفصاحات في البيانات المالية عند تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية؟‬
‫ىؿ يقكـ المدقؽ الخارجي بتقييـ المخاطر المحددة‪ ،‬كفيما إذا كانت تتعمؽ بشكؿ أكثر انتشا انر بالبيانات المالية‬
‫‪76.7 23.3 46‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪25‬‬
‫ككؿ كمف المحتمؿ أف تؤثر عمى كثير مف اإلثباتات عند تحديد كتقييـ مخاطر االخطاء الجكىرية ؟‬
‫ىؿ يقكـ المدقؽ الخارجي بربط المخاطر المحددة مع األخطاء التي قد تحدث عند مستكل اإلثبات‪ ،‬آخذان بعيف‬
‫‪68.3 31.7 41‬‬ ‫‪19‬‬ ‫‪26‬‬
‫االعتبار عناصر الرقابة ذات العالقة التي ينكم اختبارىا عند تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية؟‬
‫ىؿ يقكـ المدقؽ الخارجي ب اعتبار احتمالية األخطاء بما في ذلؾ إمكانية حدكث أخطاء متعددة‪ ،‬كفيما إذا كاف‬
‫‪93.3 6.7‬‬ ‫‪56‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪27‬‬
‫الخطأ المحتمؿ مف الحجـ الذم قد ينتج عنو خطأ جكىرم عند تحديد كتقييـ مخاطر االخطاء الجكىرية؟‬
‫‪79.1 20.9 427 113‬‬ ‫إجمالي المحكر الثاني‬
‫جدكؿ رقـ (‪ :)7‬التك اررات كالنسب المئكية إلجابات الفرض الثاني‬

‫‪007‬‬
 ‫ثانيان‪ :‬اختبار ‪ T‬لبنكد الفرض الثاني‬

‫لتأكيد التحميؿ السابؽ تـ اختبار (‪ )One Sample T test‬الختبار مدل كجكد داللة إحصائية‬
‫في الفرؽ بيف الكسط الحسابي لكؿ سؤاؿ مف األسئمة مع المتكسط المقاس عميو في ىذه الدراسة‬
‫كىك (‪ ،)1.5‬فكانت النتائج كما يمي‪:‬‬
‫الترتيب‬ ‫‪Sig.‬‬ ‫قيمة ‪t‬‬ ‫المتكسط االنحراؼ‬
‫األسئمة‬
‫الحسابي المعيارم المحسكبة‬
‫‪0‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫ىؿ يؤثر قياـ المدقؽ الخارجي بدراسة كتحميؿ بيئة الرقابة داخؿ المنشأة كالتأكد مف النزاىة كاألخالقيات‬
‫‪19.969‬‬ ‫‪0.18‬‬ ‫‪0.97‬‬ ‫‪19‬‬
‫كالكفاءة في تحديد كتقييـ مخاطر االخطاء الجكىرية ؟‬
‫‪2‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫ىؿ يؤثر قياـ المدقؽ الخارجي بدراسة عممية تقدير المخاطر كتحميميا ككيفية إدارتيا كمعرفة الثغرات‬
‫‪13.344‬‬ ‫‪0.25‬‬ ‫‪0.93‬‬ ‫‪20‬‬
‫التي تؤثر عمى نظاـ الرقابة الداخمية في تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية؟‬
‫‪3‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫ىؿ يؤثر قياـ المدقؽ الخارجي بدراسة كتحميؿ أنشطة كاجراءات الرقابة كفصؿ المياـ كالصالحيات في‬
‫‪7.529‬‬ ‫‪0.36‬‬ ‫‪0.85‬‬ ‫‪21‬‬
‫المنشاة في تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية؟‬
‫‪7‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫ىؿ يؤثر قياـ المدقؽ الخارجي بدراسة نظاـ المعمكمات كقنكات االتصاالت بيف مختمؼ مستكيات الشركة‬
‫‪0‬‬ ‫‪0.50‬‬ ‫‪0.50‬‬ ‫‪22‬‬
‫في تحديد كتقييـ مخاطر االخطاء الجكىرية؟‬
‫‪4‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫ىؿ يؤثر دراسة المدقؽ الخارجي لمتابعة نظاـ الرقابة الداخمية كالتقييـ المستمر لو كتحديد نقاط الضعؼ‬
‫‪5.761‬‬ ‫‪0.40‬‬ ‫‪0.80‬‬ ‫‪23‬‬
‫في تحديد كتقييـ مخاطر االخطاء الجكىرية؟‬
‫‪1‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫ىؿ يقكـ المدقؽ الخارجي ب تحديد المخاطر مف خالؿ الحصكؿ عمى فيـ لممنشأة كبيئتيا‪ ،‬بما في ذلؾ‬
‫‪19.969‬‬ ‫‪0.18‬‬ ‫‪0.97‬‬ ‫عناصر الرقابة الداخمية الخاصة بتمؾ التي تتعمؽ بالمخاطر‪ ،‬كمف خالؿ اعتبار فئات المعامالت‬ ‫‪24‬‬
‫كأرصدة الحسابات كاإلفصاحات في البيانات المالية عند تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية؟‬
‫‪5‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫ىؿ يقكـ المدقؽ الخارجي بتقييـ المخاطر المحددة‪ ،‬كفيما إذا كانت تتعمؽ بشكؿ أكثر انتشا انر بالبيانات‬
‫‪4.843‬‬ ‫‪0.43‬‬ ‫‪0.77‬‬ ‫المالية ككؿ كمف المحتمؿ أف تؤثر عمى كثير مف اإلثباتات عند تحديد كتقييـ مخاطر االخطاء الجكىرية‬ ‫‪25‬‬
‫؟‬
‫‪6‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫ىؿ يقكـ المدقؽ الخارجي بربط المخاطر المحددة مع األخطاء التي قد تحدث عند مستكل اإلثبات‪ ،‬آخذان‬
‫‪3.027‬‬ ‫‪0.47‬‬ ‫‪0.68‬‬ ‫بعيف االعتبار عناصر الرقابة ذات العالقة التي ينكم اختبارىا عند تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء‬ ‫‪26‬‬
‫الجكىرية؟‬
‫‪2‬‬ ‫‪.000‬‬ ‫ىؿ يقكـ المدقؽ الخارجي باعتبار احتمالية األخطاء بما في ذلؾ إمكانية حدكث أخطاء متعددة‪ ،‬كفيما‬
‫‪13.344‬‬ ‫‪0.25‬‬ ‫‪0.93‬‬ ‫إذا كاف الخطأ المحتمؿ مف الحجـ الذم قد ينتج عنو خطأ جكىرم عند تحديد كتقييـ مخاطر االخطاء‬ ‫‪27‬‬
‫الجكىرية؟‬
‫‪10.445‬‬ ‫‪0.22‬‬ ‫‪0.79‬‬ ‫إجمالي المحكر الثاني‬
‫جدكؿ رقـ (‪ :)8‬األكساط الحسابية كاالنحرافات المعيارية كقيمة ‪ T‬إلجابات الفرض الثاني‬

‫‪008‬‬
 ‫كتـ تحميؿ كاختبار النتائج لكؿ سؤاؿ عمى حده كدراسة تأثيره‪:‬‬

‫‪ :1‬بالنسبة لمسؤاؿ التاسع عشر "ىؿ يؤثر قياـ المدقؽ الخارجي بدراسػة كتحميػؿ بيئػة الرقابػة‬
‫داخػػؿ المنشػػ‪:‬ة كالت‪:‬كػػد مػػف النزاىػػة كاألخالقيػػات كالكفػػاءة فػػي تحديػػد كتقيػػيـ مخػػاطر االخطػػاء‬
‫الجكىريػػة؟"‪ :‬بمغػػت نسػػبة اإلجابػػة بػػنعـ ‪ %3.3‬كنسػػبة اإلجابػػة ب ػ ال ‪ ،%96.7‬كمػػا حصػػؿ عمػػى‬
‫متكسػػط كىػػك ‪ 1.97‬كبػػانحراؼ معيػػارم ‪ ،1.08‬كبترتيػػب‪ 0‬كبالتػػالي يػػؤثر قيػػاـ المػػدقؽ الخػػارجي‬
‫بد ارسػػة كتحميػػؿ بيئػػة الرقابػػة داخػػؿ المنشػػأة كالتأكػػد مػػف الن ازىػػة كاألخالقيػػات كالكفػػاءة فػػي تحديػػد‬
‫كتقييـ مخاطر االخطاء الجكىرية‪.‬‬

‫كيبيف الشػكؿ التػالي نسػب إجابػات أفػراد العينػة حػكؿ تػأثير قيػاـ المػدقؽ الخػارجي بد ارسػة كتحميػؿ‬
‫بيئػػة الرقابػػة داخػػؿ المنشػػأة كالتأكػػد مػػف الن ازىػػة كاألخالقيػػات كالكفػػاءة فػػي تحديػػد كتقيػػيـ مخػػاطر‬
‫االخطاء الجكىرية‪:‬‬

‫هم َذظم انًذلك انخبسجٍ ػهً إلشاس خطٍ يكزىة يٍ اإلداسح َذذد يسؤونُزهب ػٍ‬
‫رظًُى ورُفُز انشلبثخ انذاخهُخ انًُبسجخ نًُغ واكزشبف األخطبء انجىهشَخ؟‬

‫‪50‬‬
‫‪40‬‬
‫‪Frequency‬‬

‫‪30‬‬
‫‪20‬‬
‫‪10‬‬
‫‪0‬‬
‫ال‬ ‫نعم‬
‫هم َذظم انًذلك انخبسجٍ ػهً إلشاس خطٍ يكزىة يٍ اإلداسح َذذد يسؤونُزهب ػٍ‬
‫رظًُى ورُفُز انشلبثخ انذاخهُخ انًُبسجخ نًُغ واكزشبف األخطبء انجىهشَخ؟‬

‫شكؿ رقـ (‪ :)57‬نسب إجابات أفراد العينة حكؿ تأثير قياـ المدقؽ الخارجي بدراسة كتحميؿ بيئة الرقابة داخؿ المنشأة كالتأكد مف‬
‫النزاىة كاألخالقيات كالكفاءة في تحديد كتقييـ مخاطر االخطاء الجكىرية‬

‫كبالرجكع إلى اختبػار ‪ T‬لمسػؤاؿ التاسػع عشػر يتبػيف أف قيمػة ‪ t‬المحسػكبة تسػاكم ‪ 09.969‬كىػي‬
‫أعمى مف قيمتيا الجدكلية ‪ ،0.96‬عند مستكل ثقة ‪ ،%95‬كمستكل داللة ‪ ،1.15‬ممػا يػدؿ عمػى‬
‫أف ىنػػاؾ داللػػة إحصػػائية عمػػى تػػأثير قيػػاـ المػػدقؽ الخػػارجي بد ارسػػة كتحميػػؿ بيئػػة الرقابػػة داخػػؿ‬
‫المنشأة كالتأكد مف النزاىة كاألخالقيات كالكفاءة في تحديد كتقييـ مخاطر االخطاء الجكىرية‪.‬‬

‫‪009‬‬
‫‪ :2‬بالنسبة لمسؤاؿ العشريف " ىؿ يؤثر قياـ المػدقؽ الخػارجي بدراسػة عمميػة تقػدير المخػاطر‬
‫كتحميميػػا ككيفيػػة إدارتيػػا كمعرفػػة الثغ ػرات التػػي تػػؤثر عمػػل نظػػاـ الرقابػػة الداخميػػة فػػي تحديػػد‬
‫كتقيػػيـ مخػػاطر األخطػػاء الجكىريػػة؟"‪ :‬بمغػػت نسػػبة اإلجابػػة بػػنعـ ‪ %93.3‬كنسػػبة اإلجابػػة بػ ػ ال‬
‫‪ ،%6.7‬كم ػػا حص ػػؿ عم ػػى متكس ػػط كى ػػك ‪ 1.93‬كب ػػانحراؼ معي ػػارم ‪ ،1.55‬كبترتي ػػب‪ 5‬كبالت ػػالي‬
‫ي ػػؤثر قي ػػاـ الم ػػدقؽ الخ ػػارجي بد ارس ػػة عممي ػػة تق ػػدير المخ ػػاطر كتحميمي ػػا ككيفي ػػة إدارتي ػػا كمعرف ػػة‬
‫الثغرات التي تؤثر عمى نظاـ الرقابة الداخمية في تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية‬

‫كيبػػيف الشػػكؿ التػػالي نسػػب إجابػػات أفػراد العينػػة حػػكؿ تػػأثير قيػػاـ المػػدقؽ الخػػارجي بد ارسػػة عمميػػة‬
‫تقدير المخاطر كتحميميا ككيفية إدارتيا كمعرفة الثغرات التي تؤثر عمى نظاـ الرقابة الداخمية فػي‬
‫تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية‪:‬‬

‫هم َهزضو انًذلك أصُبء رؤدَزه يهبيه ثًؼبَُش انزذلُك انذونُخ نًسبػذره ػهً اكزشبف انغش‬
‫أو انخطؤ؟‬

‫‪60‬‬
‫‪50‬‬
‫‪Frequency‬‬

‫‪40‬‬
‫‪30‬‬
‫‪20‬‬
‫‪10‬‬
‫‪0‬‬
‫ال‬ ‫نعم‬
‫هم َهزضو انًذلك أصُبء رؤدَزه يهبيه ثًؼبَُش انزذلُك انذونُخ نًسبػذره ػهً اكزشبف انغش‬
‫أو انخطؤ؟‬

‫شكؿ رقـ (‪ :)58‬نسب إجابات أفراد العينة حكؿ تأثير قياـ المدقؽ الخارجي بدراسة عممية تقدير المخاطر كتحميميا ككيفية‬
‫إدارتيا كمعرفة الثغرات التي تؤثر عمى نظاـ الرقابة الداخمية في تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية‬

‫كبالرجكع إلى اختبار ‪ T‬لمسؤاؿ العشريف يتبيف أف قيمة ‪ t‬المحسكبة تساكم ‪ 03.344‬كىي‬
‫أعمى مف قيمتيا الجدكلية ‪ ،0.96‬عند مستكل ثقة ‪ ،%95‬كمستكل داللة ‪ ،1.15‬مما يدؿ عمى‬
‫أف ىناؾ داللة إحصائية عمى تأثير قياـ المدقؽ الخارجي بدراسة عممية تقدير المخاطر‬
‫كتحميميا ككيفية إدارتيا كمعرفة الثغرات التي تؤثر عمى نظاـ الرقابة الداخمية في تحديد كتقييـ‬
‫مخاطر األخطاء الجكىرية‪.‬‬

‫‪051‬‬
‫‪ :3‬بالنسبة لمسؤاؿ الكاحد كالعشريف " ىؿ يؤثر قياـ المدقؽ الخػارجي بدراسػة كتحميػؿ أنشػطة‬
‫كاجراءات الرقابة كفصؿ الميػاـ كالصػالحيات فػي المنشػاة فػي تحديػد كتقيػيـ مخػاطر األخطػاء‬
‫الجكىريػػػة؟"‪ :‬بمغ ػػت نس ػػبة اإلجاب ػػة ب ػػنعـ ‪ %85‬كنس ػػبة اإلجاب ػػة ب ػ ػ ال ‪ ،%05‬كم ػػا حص ػػؿ عم ػػى‬
‫متكسػػط كىػػك ‪ 1.85‬كبػػانحراؼ معيػػارم ‪ ،1.36‬كبترتيػػب ‪ 3‬كبالتػػالي يػػؤثر قيػػاـ المػػدقؽ الخػػارجي‬
‫بد ارسػػة كتحمي ػػؿ أنشػػطة كاجػ ػراءات الرقابػػة كفص ػػؿ المي ػػاـ كالصػػالحيات ف ػػي المنشػػاة ف ػػي تحديػ ػد‬
‫كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية‬

‫كيبيف الشػكؿ التػالي نسػب إجابػات أفػراد العينػة حػكؿ تػأثير قيػاـ المػدقؽ الخػارجي بد ارسػة كتحميػؿ‬
‫أنش ػػطة كاجػ ػراءات الرقاب ػػة كفص ػػؿ المي ػػاـ كالص ػػالحيات ف ػػي المنش ػػاة ف ػػي تحديػ ػد كتقي ػػيـ مخ ػػاطر‬
‫األخطاء الجكىرية‬

‫هم َجزل انًذلك انخبسجٍ انؼُبَخ انًهُُخ انىاججخ وانكبفُخ نهكشف ػٍ ػًهُبد انزالػت‬
‫انًزؼًذح واألخطبء فٍ انمىائى انًبنُخ يذم انزذلُك؟‬

‫‪60‬‬
‫‪50‬‬
‫‪Frequency‬‬

‫‪40‬‬
‫‪30‬‬
‫‪20‬‬
‫‪10‬‬
‫‪0‬‬
‫ال‬ ‫نعم‬
‫هم َجزل انًذلك انخبسجٍ انؼُبَخ انًهُُخ انىاججخ وانكبفُخ نهكشف ػٍ ػًهُبد انزالػت‬
‫انًزؼًذح واألخطبء فٍ انمىائى انًبنُخ يذم انزذلُك؟‬

‫شكؿ رقـ (‪ :)59‬نسب إجابات أفراد العينة حكؿ تأثير قياـ المدقؽ الخارجي بدراسة كتحميؿ أنشطة كاجراءات الرقابة كفصؿ‬
‫المياـ كالصالحيات في المنشاة في تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية‬

‫كبػػالرجكع إل ػػى اختب ػػار ‪ T‬لمسػ ػؤاؿ الكاح ػػد كالعشػ ػريف يتب ػػيف أف قيم ػػة ‪ t‬المحس ػػكبة تس ػػاكم ‪7.559‬‬
‫كىي أعمى مف قيمتيا الجدكلية ‪ ،0.96‬عند مستكل ثقة ‪ ،%95‬كمستكل داللػة ‪ ،1.15‬ممػا يػدؿ‬
‫عمى أف ىناؾ داللة إحصائية عمى تأثير قياـ المدقؽ الخارجي بدراسة كتحميػؿ أنشػطة كاجػراءات‬
‫الرقابة كفصؿ المياـ كالصالحيات في المنشاة في تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية‪.‬‬

‫‪050‬‬
‫‪ :4‬بالنسبة لمسؤاؿ الثاني كالعشريف "ىؿ يؤثر قياـ المدقؽ الخػارجي بدراسػة نظػاـ المعمكمػات‬
‫كقنػػػكات االتصػػػاالت بػػػيف مختمػػػؼ مسػػػتكيات الشػػػركة فػػػي تحديػػػد كتقيػػػيـ مخػػػاطر االخطػػػاء‬
‫الجكىريػػػة؟"‪ :‬بمغػػت نسػػبة اإلجابػػة بػػنعـ ‪ %51‬كنسػػبة اإلجابػػة بػ ػ ال ‪ ،%517‬كمػػا حصػػؿ عمػػى‬
‫متكسط كىك ‪ 1.51‬كبانحراؼ معيارم ‪ 1.51‬كبترتيب ‪ 7‬كبالتالي ف ف آراء أفراد العينة متباينػة‬
‫حػػكؿ تػػ‪:‬ثير قيػػاـ المػػدقؽ الخػػارجي بدراسػػة نظػػاـ المعمكمػػات كقن ػكات االتصػػاالت بػػيف مختمػػؼ‬
‫مستكيات الشركة في تحديد كتقييـ مخاطر االخطاء الجكىرية‬

‫كيبػػيف الشػػكؿ التػػالي نسػػب إجابػػات أف ػراد العينػػة حػػكؿ تػػأثير قيػػاـ المػػدقؽ الخػػارجي بد ارسػػة نظػػاـ‬
‫المعمكمات كقنكات االتصاالت بيف مختمؼ مستكيات الشػركة فػي تحديػد كتقيػيـ مخػاطر االخطػاء‬
‫الجكىرية‪:‬‬

‫هم ًَبسط انًذلك انخبسجٍ انشك انًهٍُ نهكشف ػٍ ػًهُبد انزالػت انًزؼًذح واألخطبء‬
‫فٍ انمىائى انًبنُخ يذم انزذلُك؟‬

‫‪40‬‬

‫‪30‬‬
‫‪Frequency‬‬

‫‪20‬‬

‫‪10‬‬

‫‪0‬‬
‫ال‬ ‫نعم‬
‫هم ًَبسط انًذلك انخبسجٍ انشك انًهٍُ نهكشف ػٍ ػًهُبد انزالػت انًزؼًذح واألخطبء‬
‫فٍ انمىائى انًبنُخ يذم انزذلُك؟‬

‫شكؿ رقـ (‪ :)31‬نسب إجابات أفراد العينة حكؿ تأثير قياـ المدقؽ الخارجي بدراسة نظاـ المعمكمات كقنكات االتصاالت بيف‬
‫مختمؼ مستكيات الشركة في تحديد كتقييـ مخاطر االخطاء الجكىرية‬

‫كبالرجكع إلى اختبار ‪ T‬لمسؤاؿ الثاني كالعشريف يتبيف أف قيمة ‪ t‬المحسكبة تساكم الصفر (‪)1‬‬
‫كىي أصغر مف قيمتيا الجدكلية ‪ ،0.96‬عند مستكل ثقة ‪ ،%95‬كمستكل داللة ‪ ،1.15‬مما‬
‫يدؿ عمى أنو ال تكجد داللة إحصائية عمى تأثير قياـ المدقؽ الخارجي بدراسة نظاـ المعمكمات‬
‫كقنكات االتصاالت بيف مختمؼ مستكيات الشركة في تحديد كتقييـ مخاطر االخطاء الجكىرية‪.‬‬

‫‪055‬‬
‫‪ :5‬بالنسبة لمسؤاؿ الثالث كالعشريف " ىؿ يؤثر دراسة المػدقؽ الخػارجي لمتابعػة نظػاـ الرقابػة‬
‫الداخميػػػة كالتقيػػػيـ المسػػػتمر لػػػو كتحديػػػد نقػػػاط الضػػػعؼ فػػػي تحديػػػد كتقيػػػيـ مخػػػاطر االخطػػػاء‬
‫الجكىريػػػة؟"‪ :‬بمغ ػػت نس ػػبة اإلجاب ػػة ب ػػنعـ ‪ %81‬كنس ػػبة اإلجاب ػػة ب ػ ػ ال ‪ ،%51‬كم ػػا حص ػػؿ عم ػػى‬
‫متكس ػػط كى ػػك ‪ 1.81‬كب ػػانحراؼ معي ػػارم ‪ ،1.41‬كبترتي ػػب ‪ 4‬كبالت ػػالي ىن ػػاؾ ت ػػأثير لقي ػػاـ د ارس ػػة‬
‫المػػدقؽ الخػػارجي لمتابعػػة نظػػاـ الرقابػػة الداخميػػة كالتقيػػيـ المسػػتمر لػػو كتحديػػد نقػػاط الضػػعؼ فػػي‬
‫تحديد كتقييـ مخاطر االخطاء الجكىرية‬

‫كيبػيف الشػكؿ التػالي نسػب إجابػات أفػراد العينػة حػكؿ تػأثير لقيػاـ د ارسػة المػدقؽ الخػارجي لمتابعػػة‬
‫نظ ػػاـ الرقاب ػػة الداخمي ػػة كالتقي ػػيـ المس ػػتمر ل ػػو كتحدي ػػد نق ػػاط الض ػػعؼ ف ػػي تحدي ػػد كتقي ػػيـ مخ ػػاطر‬
‫االخطاء الجكىرية‪:‬‬

‫هم َمىو انًذلك انخبسجٍ ػُذ انزخطُؾ نؼًهُخ انزذلُك ثذساسخ ؽجُؼخ ػًم انششكخ‬
‫وانًسزىي انؼبو نكفبءح إداسرهب وَظبيهب انًذبسجٍ ورمُُى نًخبؽش انؼًم انًزؼهمخ ثهب وانزٍ‬
‫يٍ انًًكٍ أٌ رؤدٌ إنً أخطبء جىهشَخ فٍ انجُبَبد انًبنُخ؟‬

‫‪60‬‬
‫‪Frequency‬‬

‫‪40‬‬
‫‪20‬‬
‫‪0‬‬
‫ال‬ ‫نعم‬
‫هم َمىو انًذلك انخبسجٍ ػُذ انزخطُؾ نؼًهُخ انزذلُك ثذساسخ ؽجُؼخ ػًم انششكخ‬
‫وانًسزىي انؼبو نكفبءح إداسرهب وَظبيهب انًذبسجٍ ورمُُى نًخبؽش انؼًم انًزؼهمخ ثهب وانزٍ‬
‫يٍ انًًكٍ أٌ رؤدٌ إنً أخطبء جىهشَخ فٍ انجُبَبد انًبنُخ؟‬

‫شكؿ رقـ (‪ :)30‬نسب إجابات أفراد العينة حكؿ تأثير لقياـ دراسة المدقؽ الخارجي لمتابعة نظاـ الرقابة الداخمية كالتقييـ‬
‫المستمر لو كتحديد نقاط الضعؼ في تحديد كتقييـ مخاطر االخطاء الجكىرية‬

‫كبػػالرجكع إلػػى اختب ػػار ‪ T‬لمس ػؤاؿ الثال ػػث كالعش ػريف يتبػػيف أف قيم ػػة ‪ t‬المحسػػكبة تس ػػاكم ‪5.760‬‬
‫كىي أعمى مف قيمتيا الجدكلية ‪ ،0.96‬عند مستكل ثقة ‪ ،%95‬كمستكل داللػة ‪ ،1.15‬ممػا يػدؿ‬
‫عمػػى أف ىنػػاؾ داللػػة إحصػػائية عمػػى تػػأثير لقيػػاـ د ارسػػة المػػدقؽ الخػػارجي لمتابعػػة نظػػاـ الرقابػػة‬
‫الداخمية كالتقييـ المستمر لو كتحديد نقاط الضعؼ في تحديد كتقييـ مخاطر االخطاء الجكىرية‪.‬‬

‫‪053‬‬
‫‪ :6‬بالنسػبة لمسػؤاؿ الرابػع كالعشػػريف "ىػؿ يقػػكـ المػػدقؽ الخػارجي بتحديػػد المخػاطر مػػف خػػالؿ‬
‫الحصكؿ عمل فيـ لممنش‪:‬ة كبيئتيا‪ ،‬بما في الؾ عناصر الرقابػة الداخميػة الخاصػة بتمػؾ التػي‬
‫تتعمػػؽ بالمخػػاطر‪ ،‬كمػػف خػػالؿ اعتبػػار فئػػات المعػػامالت كأرصػػدة الحسػػابات كاإلفصػػاحات فػػي‬
‫البيانػػات الماليػػة عنػػد تحديػػد كتقيػػيـ مخػػاطر األخطػػاء الجكىريػػة؟"‪ :‬بمغػػت نسػػبة اإلجابػػة بػػنعـ‬
‫‪ %96.7‬كنسػػبة اإلجابػػة ب ػ ال ‪ ،%3.3‬كمػػا حصػػؿ عمػػى متكسػػط كىػػك ‪ 1.97‬كبػػانحراؼ معيػػارم‬
‫‪ ،1.08‬كبترتيػػب ‪ 0‬كبالتػػالي فػػإف المػػدقؽ الخػػارجي يقػػكـ بتحديػػد المخػػاطر مػػف خػػالؿ الحصػػكؿ‬
‫عم ػػى في ػػـ لممنش ػػأة كبيئتي ػػا‪ ،‬بم ػػا ف ػػي ذل ػػؾ عناص ػػر الرقاب ػػة الداخمي ػػة الخاص ػػة بتم ػػؾ الت ػػي تتعم ػػؽ‬
‫بالمخػػاطر‪ ،‬كمػػف خػػالؿ اعتبػػار فئػػات المعػػامالت كأرصػػدة الحسػػابات كاإلفصػػاحات فػػي البيانػػات‬
‫المالية عند تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية‪.‬‬

‫كيبيف الشػكؿ التػالي نسػب إجابػات أفػراد العينػة حػكؿ قيػاـ المػدقؽ الخػارجي بتحديػد المخػاطر مػف‬
‫خػػالؿ الحصػػكؿ عمػػى فيػػـ لممنشػػأة كبيئتيػػا‪ ،‬بمػػا فػػي ذلػػؾ عناصػػر الرقابػػة الداخميػػة الخاصػػة بتمػػؾ‬
‫التي تتعمؽ بالمخاطر‪ ،‬كمف خالؿ اعتبار فئات المعامالت كأرصػدة الحسػابات كاإلفصػاحات فػي‬
‫البيانات المالية عند تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية‪:‬‬

‫هم َشاػٍ انًذلك انخبسجٍ ػُذ رخطُؾ ورُفُز ػًهُخ انًشاجؼخ يخبؽش ادزىاء انمىائى‬
‫انًبنُخ ػهً يؼهىيبد خبؽئخ َبرجخ ػٍ انخطؤ أو انغش؟‬

‫‪80‬‬

‫‪60‬‬
‫‪Frequency‬‬

‫‪40‬‬

‫‪20‬‬

‫‪0‬‬
‫ال‬ ‫نعم‬
‫هم َشاػٍ انًذلك انخبسجٍ ػُذ رخطُؾ ورُفُز ػًهُخ انًشاجؼخ يخبؽش ادزىاء انمىائى‬
‫انًبنُخ ػهً يؼهىيبد خبؽئخ َبرجخ ػٍ انخطؤ أو انغش؟‬

‫شكؿ رقـ (‪ :)35‬نسب إجابات أفراد العينة حكؿ قياـ المدقؽ الخارجي بتحديد المخاطر مف خالؿ الحصكؿ عمى فيـ لممنشأة‬
‫كبيئتيا‪ ،‬بما في ذلؾ عناصر الرقابة الداخمية الخاصة بتمؾ التي تتعمؽ بالمخاطر‪ ،‬كمف خالؿ اعتبار فئات المعامالت كأرصدة‬
‫الحسابات كاإلفصاحات في البيانات المالية عند تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية‬

‫‪054‬‬
‫كبػػالرجكع إلػػى اختبػػار ‪ T‬لمس ػؤاؿ ال اربػػع كالعش ػريف يتبػػيف أف قيمػػة ‪ t‬المحسػػكبة تسػػاكم ‪09.969‬‬
‫كىي أعمى مف قيمتيا الجدكلية ‪ ،0.96‬عند مستكل ثقة ‪ ،%95‬كمستكل داللػة ‪ ،1.15‬ممػا يػدؿ‬
‫عمػى أف المػدقؽ الخػارجي يقػكـ بتحديػد المخػاطر مػف خػالؿ الحصػكؿ عمػى فيػـ لممنشػأة كبيئتيػا‪،‬‬
‫بمػػا فػػي ذلػػؾ عناصػػر الرقابػػة الداخميػػة الخاصػػة بتمػػؾ التػػي تتعمػػؽ بالمخػػاطر‪ ،‬كمػػف خػػالؿ اعتبػػار‬
‫فئات المعامالت كأرصدة الحسابات كاإلفصاحات في البيانػات الماليػة عنػد تحديػد كتقيػيـ مخػاطر‬
‫األخطاء الجكىرية ‪.‬‬

‫‪ :7‬بالنسبة لمسؤاؿ الخامس كالعشريف "ىػؿ يقػكـ المػدقؽ الخػارجي بتقيػيـ المخػاطر المحػددة‪،‬‬
‫كفيما إاا كانت تتعمؽ بشكؿ أكثػر انتشػا ارن بالبيانػات الماليػة ككػؿ كمػف المحتمػؿ أف تػؤثر عمػل‬
‫كثير مف اإلثباتات عند تحديػد كتقيػيـ مخػاطر االخطػاء الجكىريػة ؟"‪ :‬بمغػت نسػبة اإلجابػة بػنعـ‬
‫‪ %76.7‬كنسبة اإلجابة بػ ال ‪ ،%53.3‬كما حصؿ عمػى متكسػط كىػك ‪ 1.77‬كبػانحراؼ معيػارم‬
‫‪ ،1.43‬كبترتيب ‪ 5‬كبالتالي فإف المدقؽ الخارجي يقكـ بتقييـ المخػاطر المحػددة‪ ،‬كفيمػا إذا كانػت‬
‫تتعمؽ بشكؿ أكثر انتشا انر بالبيانات المالية ككؿ كمػف المحتمػؿ أف تػؤثر عمػى كثيػر مػف اإلثباتػات‬
‫عند تحديد كتقييـ مخاطر االخطاء الجكىرية‪.‬‬

‫كيب ػػيف الش ػػكؿ التػ ػالي نس ػػب إجاب ػػات أفػ ػراد العين ػػة ح ػػكؿ قي ػػاـ الم ػػدقؽ الخ ػػارجي بتقي ػػيـ المخ ػػاطر‬
‫المحددة‪ ،‬كفيما إذا كانت تتعمؽ بشكؿ أكثر انتشا انر بالبيانات المالية ككػؿ كمػف المحتمػؿ أف تػؤثر‬
‫عمى كثير مف اإلثباتات عند تحديد كتقييـ مخاطر االخطاء الجكىرية‪:‬‬

‫هم َمىو انًذلك انخبسجٍ ثزذذَذ انًظبدس انًزىلؼخ نهًخبؽش انجىهشَخ يٍ يخبؽش يزؤطهخ‬
‫ويخبؽش سلبثخ ويخبؽش اكزشبف؟‬

‫‪50‬‬
‫‪40‬‬
‫‪Frequency‬‬

‫‪30‬‬
‫‪20‬‬
‫‪10‬‬
‫‪0‬‬
‫ال‬ ‫نعم‬
‫هم َمىو انًذلك انخبسجٍ ثزذذَذ انًظبدس انًزىلؼخ نهًخبؽش انجىهشَخ يٍ يخبؽش يزؤطهخ‬
‫ويخبؽش سلبثخ ويخبؽش اكزشبف؟‬

‫شكؿ رقـ (‪ :)33‬نسب إجابات أفراد العينة حكؿ قياـ المدقؽ الخارجي بتقييـ المخاطر المحددة‪ ،‬كفيما إذا كانت تتعمؽ بشكؿ‬
‫أكثر انتشا انر بالبيانات المالية ككؿ كمف المحتمؿ أف تؤثر عمى كثير مف اإلثباتات عند تحديد كتقييـ مخاطر االخطاء الجكىرية‪.‬‬

‫‪055‬‬
‫كبػػالرجكع إلػػى اختبػػار ‪ T‬لمس ػؤاؿ الخػػامس كالعش ػريف يتبػػيف أف قيمػػة ‪ t‬المحسػػكبة تسػػاكم ‪4.843‬‬
‫كىي أعمى مف قيمتيا الجدكلية ‪ ،0.96‬عند مستكل ثقة ‪ ،%95‬كمستكل داللػة ‪ ،1.15‬ممػا يػدؿ‬
‫عمى أف ىناؾ داللة إحصائية عمى أف المدقؽ الخارجي يقكـ بتقييـ المخػاطر المحػددة‪ ،‬كفيمػا إذا‬
‫كانػػت تتعمػػؽ بشػػكؿ أكثػػر انتشػػا انر بالبيانػػات الماليػػة ككػػؿ كمػػف المحتمػػؿ أف تػػؤثر عمػػى كثيػػر مػػف‬
‫اإلثباتات عند تحديد كتقييـ مخاطر االخطاء الجكىرية‪.‬‬

‫‪ :8‬بالنسبة لمسؤاؿ السادس كالعشريف "ىؿ يقكـ المدقؽ الخارجي بربط المخاطر المحػددة مػع‬
‫األخطاء التي قد تحدث عند مستكل اإلثبات‪ ،‬آخاان بعيف االعتبار عناصر الرقابػة اات العالقػة‬
‫التي ينكم اختبارىا عند تحديػد كتقيػيـ مخػاطر األخطػاء الجكىريػة؟"‪ :‬بمغػت نسػبة اإلجابػة بػنعـ‬
‫‪ %68.3‬كنسبة اإلجابة بػ ال ‪ ،%30.7‬كما حصؿ عمػى متكسػط كىػك ‪ 1.68‬كبػانحراؼ معيػارم‬
‫‪ ،1.47‬كبترتيػػب ‪ 6‬كبالتػػالي فػػإف المػػدقؽ الخػػارجي يقػػكـ ب ػربط المخػػاطر المحػػددة مػػع األخطػػاء‬
‫التي قد تحدث عند مستكل اإلثبات‪ ،‬آخذان بعيف االعتبار عناصر الرقابة ذات العالقة التػي ينػكم‬
‫اختبارىا عند تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية‬

‫كيبيف الشكؿ التالي نسب إجابات أفراد العينة حكؿ قياـ المدقؽ الخارجي بربط المخاطر المحددة‬
‫مػػع األخطػػاء التػػي قػػد تحػػدث عنػػد مسػػتكل اإلثبػػات‪ ،‬آخػػذان بعػػيف االعتبػػار عناصػػر الرقابػػة ذات‬
‫العالقة التي ينكم اختبارىا عند تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية‪:‬‬

‫هم َمىو انًذلك انخبسجٍ ثبالسزفسبس يٍ اإلداسح واألفشاد انًُبسجٍُ وإجشاء يمبثالد يغ‬
‫انًىظفٍُ يًٍ هى فٍ يىالغ َذزًم َشىء فُهب رذشَفبد أو أخطبء جىهشَخ؟‬

‫‪50‬‬
‫‪40‬‬
‫‪Frequency‬‬

‫‪30‬‬
‫‪20‬‬
‫‪10‬‬
‫‪0‬‬
‫ال‬ ‫نعم‬
‫هم َمىو انًذلك انخبسجٍ ثبالسزفسبس يٍ اإلداسح واألفشاد انًُبسجٍُ وإجشاء يمبثالد يغ‬
‫انًىظفٍُ يًٍ هى فٍ يىالغ َذزًم َشىء فُهب رذشَفبد أو أخطبء جىهشَخ؟‬

‫شكؿ رقـ (‪ :)34‬نسب إجابات أفراد العينة قياـ المدقؽ الخارجي بربط المخاطر المحددة مع األخطاء التي قد تحدث عند‬
‫مستكل اإلثبات‪ ،‬آخذان بعيف االعتبار عناصر الرقابة ذات العالقة التي ينكم اختبارىا عند تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء‬
‫الجكىرية‬

‫‪056‬‬
‫كبػػالرجكع إلػػى اختبػػار ‪ T‬لمس ػؤاؿ السػػادس كالعش ػريف يتبػػيف أف قيمػػة ‪ t‬المحسػػكبة تسػػاكم ‪3.157‬‬
‫كىي أعمى مف قيمتيا الجدكلية ‪ ،0.96‬عند مستكل ثقة ‪ ،%95‬كمستكل داللػة ‪ ،1.15‬ممػا يػدؿ‬
‫عم ػػى أف ىن ػػاؾ دالل ػػة إحص ػػائية عم ػػى أف الم ػػدقؽ الخ ػػارجي يق ػػكـ بػ ػربط المخ ػػاطر المح ػػددة م ػػع‬
‫األخطاء التي قد تحدث عنػد مسػتكل اإلثبػات‪ ،‬آخػذان بعػيف االعتبػار عناصػر الرقابػة ذات العالقػة‬
‫التي ينكم اختبارىا عند تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية‪.‬‬

‫‪ :9‬بالنسبة لمسػؤاؿ السػابع كالعشػريف "ىػؿ يقػكـ المػدقؽ الخػارجي باعتبػار احتماليػة األخطػاء‬
‫بما في الؾ إمكانية حدكث أخطاء متعددة‪ ،‬كفيما إاا كاف الخط‪ :‬المحتمؿ مػف الحجػـ الػام قػد‬
‫ينتج عنػو خطػ‪ :‬جػكىرم عنػد تحديػد كتقيػيـ مخػاطر االخطػاء الجكىريػة؟"‪ :‬بمغػت نسػبة اإلجابػة‬
‫ب ػػنعـ ‪ %93.3‬كنس ػػبة اإلجاب ػػة ب ػ ػ ال ‪ %6.7‬كم ػػا حص ػػؿ عم ػػى متكس ػػط كى ػػك ‪ 1.93‬كب ػػانحراؼ‬
‫معيارم ‪ 1.55‬كبترتيب ‪ 5‬كبالتالي فإف المدقؽ الخارجي يقكـ باعتبار احتمالية األخطػاء بمػا فػي‬
‫ذلؾ إمكانية حدكث أخطاء متعددة‪ ،‬كفيما إذا كاف الخطأ المحتمؿ مف الحجػـ الػذم قػد ينػتج عنػو‬
‫خطأ جكىرم عند تحديد كتقييـ مخاطر االخطاء الجكىرية‪.‬‬

‫كيبػػيف الشػػكؿ التػػالي نسػػب إجابػػات أف ػراد العينػػة حػػكؿ قيػػاـ المػػدقؽ الخػػارجي باعتبػػار احتماليػػة‬
‫األخطاء بما فػي ذلػؾ إمكانيػة حػدكث أخطػاء متعػددة‪ ،‬كفيمػا إذا كػاف الخطػأ المحتمػؿ مػف الحجػـ‬
‫الذم قد ينتج عنو خطأ جكىرم عند تحديد كتقييـ مخاطر االخطاء الجكىرية‪:‬‬

‫هم َمىو انًذلك انخبسجٍ ثئجشاءاد رذهُهُخ وانًالدظخ وانزفزُش ػٍ ادزًبالد وجىد‬
‫رذشَفبد أو أخطبء جىهشَخ؟‬

‫‪60‬‬
‫‪50‬‬
‫‪Frequency‬‬

‫‪40‬‬
‫‪30‬‬
‫‪20‬‬
‫‪10‬‬
‫‪0‬‬
‫ال‬ ‫نعم‬
‫هم َمىو انًذلك انخبسجٍ ثئجشاءاد رذهُهُخ وانًالدظخ وانزفزُش ػٍ ادزًبالد وجىد‬
‫رذشَفبد أو أخطبء جىهشَخ؟‬

‫شكؿ رقـ (‪ :)35‬نسب إجابات أفراد العينة حكؿ قياـ المدقؽ الخارجي باعتبار احتمالية األخطاء بما في ذلؾ إمكانية حدكث‬
‫أخطاء متعددة‪ ،‬كفيما إذا كاف الخطأ المحتمؿ مف الحجـ الذم قد ينتج عنو خطأ جكىرم عند تحديد كتقييـ مخاطر االخطاء‬
‫الجكىرية‬

‫‪057‬‬
‫كبالرجكع إلى اختبار ‪ T‬لمسؤاؿ السابع كالعشريف يتبيف أف قيمة ‪ t‬المحسكبة تساكم ‪03.344‬‬
‫كىي أعمى مف قيمتيا الجدكلية ‪ ،0.96‬عند مستكل ثقة ‪ ،%95‬كمستكل داللة ‪ ،1.15‬مما يدؿ‬
‫عمى أف المدقؽ الخارجي يقكـ باعتبار احتمالية األخطاء بما في ذلؾ إمكانية حدكث أخطاء‬
‫متعددة‪ ،‬كفيما إذا كاف الخطأ المحتمؿ مف الحجـ الذم قد ينتج عنو خطأ جكىرم عند تحديد‬
‫كتقييـ مخاطر االخطاء الجكىرية‪.‬‬

‫مما سبؽ تبيف لمباحثة‪:‬‬

‫بقراءة جدكؿ تك اررات الفرض الثػاني يتبػيف أف نسػبة المكافقػة عمػى أف ىنػاؾ تػأثير لد ارسػة المػدقؽ‬
‫الخ ػػارجي لنظ ػػاـ الرقاب ػػة الداخمي ػػة ف ػػي الش ػػركات المس ػػاىمة الس ػػكرية ف ػػي تحدي ػػد كتقي ػػيـ مخ ػػاطر‬
‫األخطاء الجكىرية بمغت نسبة اإلجابػة بػنعـ ‪ ،%79.0‬بينمػا بمغػت نسػبة اإلجابػة ب ػ ال ‪،%51.9‬‬
‫كىػػي النس ػػبة األق ػػؿ‪ ،‬كالمتكسػػط الحس ػػابي ‪ 1.79‬كيعتب ػػر أكب ػػر مػػف المتكس ػػط الحس ػػابي الفرض ػػي‬
‫‪ ،1.5‬ممػا يػدؿ عمػػى مكافقػة أفػراد العينػة عمػػى الفػرض الثػػاني‪ ،‬بػانحراؼ معيػػارم ‪ 1.55‬ممػا يػػدؿ‬
‫عمى عدـ كجكد تشتت كبير لإلجابات عف الكسط الحسابي‪ ،‬كىذا يؤدم إلى قبكؿ الفرض الثػاني‬
‫بشكؿ عاـ‪ .‬كيمكػف مالحظػة نسػب اإلجابػات عمػى بنػكد الفػرض الثػاني مػف خػالؿ الشػكؿ البيػاني‬
‫التالي‪:‬‬

‫‪90‬‬
‫‪80‬‬
‫‪70‬‬
‫‪60‬‬
‫‪Frequency‬‬

‫‪50‬‬
‫‪40‬‬
‫‪30‬‬
‫‪20‬‬
‫‪10‬‬
‫‪0‬‬
‫ال‬ ‫نعم‬

‫شكؿ رقـ (‪ :)36‬نسب إجابات أفراد العينة عف الفرض الثاني‬

‫‪058‬‬
‫كمف خالؿ الرجكع إلى اختبار ‪ T‬لجميع بنكد المحكر يتبيف أف قيمة ‪ t‬المحسكبة تساكم‬
‫‪ 01.445‬كىي أعمى مف قيمتيا الجدكلية ‪ ،0.96‬عند مستكل ثقة ‪ ،%95‬كمستكل داللة‬
‫‪ ،1.15‬مما يدؿ عمى أف ىناؾ داللة إحصائية حكؿ تأثير لدراسة المدقؽ الخارجي لنظاـ‬
‫الرقابة الداخمية في الشركات المساىمة السكرية في تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية‪.‬‬

‫‪ :4-2-4‬تحميؿ االنحدار المتعدد لمتغيرات الدراسة‪:‬‬

‫في ضكء نتائج التحميؿ اإلحصائي لفرضية الدراسة كلقياس أثر قياـ المدقؽ الخارجي بدراسة‬
‫نظاـ الرقابة الداخمية في الشركات المساىمة السكرية في تحديد مخاطر األخطاء الجكىرية‬
‫قامت الباحثة باستخداـ تحميؿ االنحدار المتعدد (‪ )Multiple Regression‬لمعرفة األثر‬
‫المترتب عمى دراسة المدقؽ الخارجي لنظاـ الرقابة الداخمية كمككناتو في تحديد كتقييـ مخاطر‬
‫األخطاء الجكىرية كيبيف الجدكؿ رقـ( ) ما يمي‪:‬‬

‫‪T‬الجدكلية‬ ‫‪T‬‬ ‫‪ F‬الجدكلية‬ ‫‪F‬‬ ‫معامؿ‬ ‫‪Sig‬‬ ‫المتغير التابع‬

‫التحديد ‪R2‬‬

‫‪1.96‬‬ ‫‪10.445‬‬ ‫‪3.84‬‬ ‫‪34.78‬‬ ‫‪.522‬‬ ‫تحديد كتقييـ ‪000.‬‬

‫مخاطر‬
‫األخطاء‬
‫الجكىرية‬

‫جدكؿ رقـ ( ‪ :) 9‬نتائج اختبار االنحدار المتعدد ألثر دراسة نظاـ الرقابة الداخمية في تحديد كتقييـ نظاـ الرقابة الداخمية في‬
‫تحديد كتقييـ مخاطر االخطاء الجكىرية‬

‫كيتضح مف البيانات الكاردة في الجدكؿ السابؽ أف قيمة ‪ F‬المحسكبة بمغت ‪ 34.78‬بينما‬

‫قيمتيا الجدكلية بمغت ‪ 3.84‬كبمقارنة القيـ يتبيف أف قيمة ‪ F‬المحسكبة أكبر مف الجدكلية لذلؾ‬
‫يتـ قبكؿ الفرضية أف ىناؾ أثر لدراسة نظاـ الرقابة الداخمية في تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء‬
‫الجكىرية‪ ،‬كىذا ما يؤكده قيمة مستكل الداللة (‪ )sig.‬البالغة صفر إذ أنيا أقؿ مف ‪.%5‬‬

‫‪059‬‬
‫‪ ‬كالختبار أثر دراسة بيئة الرقابة في تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية يبيف الجدكؿ‬
‫التالي نتائج اختبار االنحدار المتعدد ألثر دراسة بيئة الرقابة في تحديد كتقييـ مخاطر‬
‫االخطاء الجكىرية‪:‬‬

‫‪ T‬المحسكبة‬ ‫‪B‬‬ ‫‪R2‬‬ ‫‪Sig‬‬ ‫المتغير‬

‫المستقؿ‬

‫‪19.969‬‬ ‫‪.081‬‬ ‫‪.451‬‬ ‫‪000.‬‬ ‫بيئة الرقابة‬

‫جدكؿ رقـ ( ‪ )11‬نتائج اختبار االنحدار المتعدد ألثر دراسة بيئة الرقابة في تحديد كتقييـ مخاطر االخطاء الجكىرية‬

‫كيتضح مف البيانات الكاردة في الجدكؿ السابؽ أف قيمة ‪ T‬المحسكبة أكبر مف الجدكلية البالغة‬
‫‪ 1.96‬مما يشير أف ىناؾ أثر لدراسة بيئة الرقابة في تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية‬
‫كىذا ما يؤكده مستكل الداللة ‪ sig‬البالغة صفر إذ أنيا أقؿ مف ‪ %5‬كما تشير إلى أف التبايف‬
‫في المتغير المستقؿ ‪ R2‬يفسر ما نسبتو (‪ ).451‬مف التبايف في المتغير التابع‪.‬‬

‫‪ ‬كالختبار أثر دراسة تقكيـ المخاطر في تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية يبيف الجدكؿ‬
‫التالي نتائج اختبار االنحدار المتعدد ألثر دراسة تقكيـ الخاطر في تحديد كتقييـ مخاطر‬
‫االخطاء الجكىرية‪:‬‬

‫‪ T‬المحسكبة‬ ‫‪B‬‬ ‫‪R2‬‬ ‫‪Sig‬‬ ‫المتغير‬

‫المستقؿ‬

‫‪13.344‬‬ ‫‪.113‬‬ ‫‪.369‬‬ ‫‪000.‬‬ ‫تقكيـ‬

‫المخاطر‬
‫جدكؿ رقـ ( ‪ )11‬نتائج اختبار االنحدار المتعدد ألثر دراسة تقكيـ المخاطر في تحديد كتقييـ مخاطر االخطاء الجكىرية‬

‫كيتضح مف البيانات الكاردة في الجدكؿ السابؽ أف قيمة ‪ T‬المحسكبة أكبر مف الجدكلية البالغة‬
‫‪ 1.96‬مما يشير أف ىناؾ أثر لدراسة تقكيـ المخاطر في تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء‬
‫الجكىرية كىذا ما يؤكده مستكل الداللة ‪ sig‬البالغة صفر إذ أنيا أقؿ مف ‪ %5‬كما تشير إلى‬
‫أف التبايف في المتغير المستقؿ ‪ R2‬يفسر ما نسبتو (‪ ).369‬مف التبايف في المتغير التابع‪.‬‬
‫‪031‬‬
‫‪ ‬كالختبار أثر دراسة أنشطة الرقابة في تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية يبيف الجدكؿ‬
‫التالي نتائج اختبار االنحدار المتعدد ألثر دراسة أنشطة الرقابة في تحديد كتقييـ مخاطر‬
‫االخطاء الجكىرية‪:‬‬

‫‪ T‬المحسكبة‬ ‫‪B‬‬ ‫‪R2‬‬ ‫‪Sig‬‬ ‫المتغير‬

‫المستقؿ‬

‫‪7.529‬‬ ‫‪.251‬‬ ‫‪.321‬‬ ‫‪000.‬‬ ‫أنشطة‬

‫الرقابة‬
‫جدكؿ رقـ ( ‪ )12‬نتائج اختبار االنحدار المتعدد ألثر دراسة أنشطة الرقابة في تحديد كتقييـ مخاطر االخطاء الجكىرية‬

‫كيتضح مف البيانات الكاردة في الجدكؿ السابؽ أف قيمة ‪ T‬المحسكبة أكبر مف الجدكلية البالغة‬
‫‪ 1.96‬مما يشير أف ىناؾ أثر لدراسة أنشطة الرقابة في تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء‬
‫الجكىرية كىذا ما يؤكده مستكل الداللة ‪ sig‬البالغة صفر إذ أنيا أقؿ مف ‪ %5‬كما تشير إلى‬
‫أف التبايف في المتغير المستقؿ ‪ R2‬يفسر ما نسبتو (‪ ).321‬مف التبايف في المتغير التابع‪.‬‬

‫‪ ‬كالختبار أثر دراسة المعمكمات كالتكصيؿ في تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية يبيف‬
‫الجدكؿ التالي نتائج اختبار االنحدار المتعدد ألثر دراسة المعمكمات كالتكصيؿ في تحديد‬
‫كتقييـ مخاطر االخطاء الجكىرية‪:‬‬

‫‪ T‬المحسكبة‬ ‫‪B‬‬ ‫‪R2‬‬ ‫‪Sig‬‬ ‫المتغير‬

‫المستقؿ‬

‫‪0‬‬ ‫‪.044‬‬ ‫‪.225‬‬ ‫‪000.‬‬ ‫المعمكمات‬

‫كالتكصيؿ‬
‫جدكؿ رقـ (‪ ) 13‬نتائج اختبار االنحدار المتعدد ألثر دراسة المعمكمات كالتكصيؿ في تحديد كتقييـ مخاطر االخطاء الجكىرية‬

‫‪030‬‬
 ‫كيتضح مف البيانات الكاردة في الجدكؿ السابؽ أف قيمة ‪ T‬المحسكبة أكبر مف الجدكلية البالغة‬
‫‪ 1.96‬مما يشير أف ىناؾ أثر لدراسة المعمكمات كالتكصيؿ في تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء‬
‫الجكىرية كىذا ما يؤكده مستكل الداللة ‪ sig‬البالغة صفر إذ أنيا أقؿ مف ‪ %5‬كما تشير إلى‬
‫أف التبايف في المتغير المستقؿ ‪ R2‬يفسر ما نسبتو (‪ ).225‬مف التبايف في المتغير التابع‪.‬‬

‫‪ ‬كالختبار أثر دراسة المتابعة في تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية يبيف الجدكؿ التالي‬
‫نتائج اختبار االنحدار المتعدد ألثر دراسة المتابعة في تحديد كتقييـ مخاطر االخطاء‬
‫الجكىرية‪:‬‬

‫‪ T‬المحسكبة‬ ‫‪B‬‬ ‫‪R2‬‬ ‫‪Sig‬‬ ‫المتغير‬

‫المستقؿ‬

‫‪5.761‬‬ ‫‪.080‬‬ ‫‪.252‬‬ ‫‪000.‬‬ ‫المتابعة‬

‫جدكؿ رقـ (‪ ) 14‬نتائج اختبار االنحدار المتعدد ألثر دراسة المتابعة في تحديد كتقييـ مخاطر االخطاء الجكىرية‬

‫كيتضح مف البيانات الكاردة في الجدكؿ السابؽ أف قيمة ‪ T‬المحسكبة أكبر مف الجدكلية البالغة‬
‫‪ 1.96‬مما يشير أف ىناؾ أثر لدراسة المتابعة في تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية‬
‫كىذا ما يؤكده مستكل الداللة ‪ sig‬البالغة صفر إذ أنيا أقؿ مف ‪ %5‬كما تشير إلى أف التبايف‬
‫في المتغير المستقؿ ‪ R2‬يفسر ما نسبتو (‪ ).252‬مف التبايف في المتغير التابع‪.‬‬

‫‪035‬‬
 ‫الفصؿ الخامس‪ :‬النتائج كالتكصيات‬
‫‪ :1-5‬النتائج‬
‫‪ .0‬يمتزـ مدقؽ الحسابات في الشركات المساىمة السكرية بدراسة نظاـ الرقابة الداخمية‬
‫كتحميؿ مككناتو الخمسة كفقان آلراء أفراد العينة‪.‬‬
‫‪ .5‬يؤثر فحص كتقييـ المدقؽ الخارجي لنظاـ الرقابة الداخمية في الشركات المساىمة‬
‫السكرية كالتحقؽ مف التطبيؽ الفعمي لو كالكقكؼ عمى أكجو القصكر فيو‪ ،‬في تكفير‬
‫أساس فعاؿ لتحديد كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية كذلؾ كفقان آلراء أفراد العينة‪.‬‬

‫‪ .3‬احتؿ فحص كدراسة المدقؽ الخارجي لبيئة الرقابة الداخمية المرتبة األكلى كأكثر‬
‫مساىمة في تحديد كتقييـ مخاطر االخطاء الجكىرية‪ ،‬ثـ المرتبة الثانية لتقكيـ المخاطر‪،‬‬
‫بينما أنشطة الرقابة كانت في المرتبة الثالثة كذلؾ كفقان آلراء أفراد العينة‪.‬‬

‫‪ .4‬كفقان آلراء أفراد العينة فإف كجكد نظاـ رقابة داخمية فعاؿ في الشركات المساىمة السكرية‬
‫يعمؿ ع مى ضبط مستكيات المخاطر كتحديد حجـ كطبيعة كتكقيت االختبارات الالزمة‬
‫كمنع كاكتشاؼ األخطاء الجكىرية كبالتالي تكفير الثقة في البيانات المالية‬

‫‪033‬‬
 ‫‪ :2-5‬التكصيات‬
‫بناء عمى النتائج التي تـ التكصؿ إلييا‪ ،‬يمكف تقديـ التكصيات التالية‪:‬‬
‫ن‬
‫‪ .0‬يتكجب عمى مدقؽ الحسابات فحص كتحميؿ أنظمة الرقابة الداخمية في الشركات كالتأكد‬
‫مف تطبيؽ عناصرىا كفقان لمقررات لجنة ‪.coso‬‬

‫‪ .5‬ضركرة االىتماـ بالتأىيؿ العممي كالميني لمدققي الحسابات‪ ،‬كتطكير أدائيـ كاستخداـ‬
‫التقنيات الحديثة في إنجاز أعماليـ‪ ،‬كاالىتماـ بعقد دكرات تدريبية متخصصة لمدققي‬
‫الحسابات تتعمؽ بمعايير التدقيؽ ككيفية تطبيقيا‪ ،‬كخصكصان فيما يتعمؽ بتصميـ‬
‫االختبارات الالزمة لمكشؼ عف األخطاء كالتالعب في القكائـ المالية المنشكرة‪.‬‬
‫‪ .3‬ضركرة اىتماـ الجيات الكصائية في سكريا بعقد كرشات عمؿ كالزاـ المدققيف في سكريا‬
‫بحضكرىا كمتابعة تحديثات معايير التدقيؽ كاطالعيـ عمى التجارب العممية في ىذا‬
‫المجاؿ‪.‬‬
‫‪ .4‬يتكجب عمى مدقؽ الحسابات الخارجي فحص كدراسة كافة مككنات نظاـ الرقابة‬
‫الداخمية مف أجؿ التحديد كالتقييـ الدقيؽ لنقاط الضعؼ كاألخطاء كالتحريفات كبالتالي‬
‫تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية‪.‬‬

‫‪034‬‬
 ‫قائمة المراجع‬
‫المراجع العربية‬
‫أكالن‪ :‬الكتب‬

‫‪ .0‬أرينػػز‪ ،‬ألفػػيف; لكبػػؾ‪ ،‬جػػيمس‪ " :‬المراجعػػة مػػدخؿ متكامػػؿ "‪ ،‬دار المػريخ لمنشػػر‪ ،‬المممكػػة‬
‫العربية السعكدية‪.5115 ،‬‬
‫الحدرب‪ ،‬زىيػر‪ " :‬عمػـ تػدقيؽ الحسػابات "‪ ،‬دار البدايػة لمنشػر‪ ،‬الطبعػة األكلػى‪ ،‬عمػاف‪،‬‬ ‫‪.5‬‬
‫األردف‪.5101 ،‬‬
‫‪ .3‬الحميػػد‪ ،‬محمػػد عبػػاس; نينػػك‪ ،‬مػػاركك إبػراىيـ‪ " :‬حمايػػة أنظمػػة المعمكمػػات "‪ ،‬دار الحامػػد‬
‫لمنشر كالتكزيع‪ ،‬عماف‪ ،‬األردف‪.5117 ،‬‬
‫‪ .4‬الػ ػػذنيبات‪ ،‬عمػ ػػي عبػ ػػد القػ ػػادر‪" :‬تػ ػػدقيؽ الحسػ ػػابات فػ ػػي ضػ ػػكء معػ ػػايير الت ػ ػدقيؽ الدكليػ ػػة‬
‫كاألنظم ػػة كالقػ ػكانيف المحمي ػػة‪ :‬نظػ ػرة كتطبي ػػؽ"‪ ،‬دائػ ػرة المكتب ػػة الكطني ػػة‪ ،‬الطبع ػػة األكلػ ػػى‪،‬‬
‫عماف‪ ،‬األردف‪.5116 ،‬‬
‫‪ .5‬السػ ػػامرائي‪ ،‬إيمػ ػػاف فاضػ ػػؿ; الزعبػ ػػي‪ ،‬ىيػ ػػثـ محمػ ػػد‪ " :‬نظػ ػػـ المعمكمػ ػػات اإلداريػ ػػة "‪ ،‬دار‬
‫الصفاء لمنشر كالتكزيع‪ ،‬عماف‪ ،‬األردف‪.5114 ،‬‬
‫‪ .6‬السػػيد‪ ،‬اسػػماعيؿ‪ " :‬نظػػـ المعمكمػػات "‪ ،‬المكتػػب العربػػي الحػػديث‪ ،‬االسػػكندرية‪ ،‬مصػػر‪،‬‬
‫دكف سنة النشر‪.‬‬
‫‪ .7‬الش ػػماع‪ ،‬خمي ػػؿ محم ػػد حس ػػف; خضػ ػير‪ ،‬ك ػػاظـ حمػ ػكد‪ " :‬نظري ػػة المنظم ػػة "‪ ،‬دار الس ػػيرة‬
‫لمنشر كالتكزيع‪.5117 ،‬‬
‫‪ .8‬الصػػحف‪ ،‬عبػػد الفتػػاح محمػػد; س ػرايا‪ ،‬محمػػد السػػيد; نصػػر عمػػي‪ ،‬عبػػد الكىػػاب; شػػحاتة‪،‬‬
‫ش ػػحاتة الس ػػيد‪ " :‬المراجع ػػة التش ػػغيمية كالرقاب ػػة الداخمي ػػة "‪ ،‬ال ػػدار الجامعي ػػة‪ ،‬االس ػػكندرية‪،‬‬
‫‪.5117‬‬
‫‪ .9‬الصػػحف‪ ،‬عبػػد الفتػػاح; كامػػؿ‪ ،‬سػػمير‪ " :‬الرقابػػة كالمراجعػػة الداخميػػة "‪ ،‬الػػدار الجامعيػػة‬
‫الجديدة لمنشر‪ ،‬االسكندرية‪.2006 ،‬‬
‫القاض ػػي‪ ،‬حس ػػيف يكس ػػؼ; دح ػػدكح‪ ،‬حس ػػيف‪ " :‬ت ػػدقيؽ الحس ػػابات كاإلجػ ػراءات "‪،‬‬ ‫‪.01‬‬
‫الدار العممية الدكلية لمنشر كالتكزيع‪ ،‬عماف‪ ،‬األردف‪.5111 ،‬‬

‫‪035‬‬
‫القاض ػػي‪ ،‬حس ػػيف; دح ػػدكح‪ ،‬حس ػػيف; قػ ػريط‪ ،‬عص ػػاـ‪ " :‬أص ػػكؿ المراجع ػػة (‪،" )0‬‬ ‫‪.00‬‬
‫منشكرات جامعة دمشؽ‪ ،‬كمية االقتصاد‪.5118 ،‬‬
‫القباني‪ ،‬ثناء "المراجعة "‪ ،‬الدار الجامعية‪ ،‬االسكندرية‪ ،‬مصر‪.5117 ،‬‬ ‫‪.05‬‬
‫القبػ ػ ػػاني‪ ،‬ثنػ ػ ػػاء عمػ ػ ػػي‪ " :‬الرقابػ ػ ػػة المحاسػ ػ ػػبية الداخميػ ػ ػػة فػ ػ ػػي النظػ ػ ػػاميف اليػ ػ ػػدكم‬ ‫‪.03‬‬
‫كااللكتركني "‪ ،‬الدار الجامعية‪ ،‬االسكندرية‪ ،‬مصر‪.2005 ،‬‬
‫المجم ػ ػػع العرب ػ ػػي لممحاس ػ ػػبيف الق ػ ػػانكنييف " مف ػ ػػاىيـ الت ػ ػػدقيؽ المتقدم ػ ػػة " مط ػ ػػابع‬ ‫‪.04‬‬
‫الشمس‪ ،‬عماف‪ ،‬األردف‪.5110 ،‬‬
‫النػػاغي‪ ،‬محمػػد السػػيد‪ " :‬المع ػايير الدكليػػة لممراجعػػة‪ :‬تحميػػؿ كاطػػار لمتطبيػػؽ "‪،‬‬ ‫‪.05‬‬
‫المكتبة العصرية لمنشر كالتكزيع‪ ،‬الطبعة األكلى‪ ،‬عماف‪ ،‬األردف‪.5111 ،‬‬
‫الكقاد‪ ،‬سامي محمد; كدياف‪ ،‬لؤم محمد‪ " :‬تدقيؽ الحسابات (‪ ،)0‬الطبعة‬ ‫‪.06‬‬
‫األكلى‪ ،‬مكتبة المجتمع العربي‪ ،‬عماف‪ ،‬األردف‪.5101 ،‬‬
‫بسػػيكني‪ ،‬عبػػد الغنػػي‪ " :‬أصػػكؿ عمػػـ اإلدارة العامػػة "‪ ،‬الػػدار الجامعيػػة‪ ،‬بيػػركت‪،‬‬ ‫‪.07‬‬
‫‪.5119‬‬
‫تكماس‪ ،‬كليـ; ىنكي‪ ،‬أمرسكف‪ " :‬المراجعة بيف النظرية كالتطبيؽ "‪ ،‬تعريب‬ ‫‪.08‬‬
‫أحمد حامد حجاج‪ ،‬دار المريخ لمنشر‪ ،‬الجزء الثاني‪ ،‬السعكدية‪.5117 ،‬‬
‫جمعة‪ ،‬أحمد حممػي‪ " :‬المػدخؿ فػي التػدقيؽ الحػديث"‪ ،‬دار صػفاء لمنشػر كالتكزيػع‪،‬‬ ‫‪.09‬‬
‫الطبعة الثانية‪ ،‬عماف‪ ،‬األردف‪.5119 ،‬‬
‫حماد‪ ،‬طػارؽ عبػد العػاؿ‪ " :‬مكسػكعة معػايير المراجعػة ‪ -‬شػرح معػايير المراجعػة‬ ‫‪.51‬‬
‫الدكليػػة كاألمريكيػػة كالعربيػػة الجػػزء الثػػاني "‪ ،‬الػػدار الجامعيػػة لمنشػػر كالتكزيػػع‪ ،‬االسػػكندرية‪،‬‬
‫مصر‪.5117 ،‬‬
‫حمػػاد‪ ،‬طػػارؽ عبػػد العػػاؿ‪ " :‬مكسػػكعة معػػايير المراجعػػة‪ :‬شػػرح معػػايير المراجعػػة‬ ‫‪.50‬‬
‫الدكلي ػػة كاألمريكيػ ػػة كالعربي ػػة‪ ،‬الجػ ػػزء الثػ ػػاني‪ ،‬الرقاب ػػة الداخميػ ػػة – أدل ػػة اإلثبػ ػػات "‪ ،‬الػ ػػدار‬
‫الجامعية‪.5114 ،‬‬
‫سػ ػ ػرايا‪ ،‬محم ػ ػػد الس ػ ػػيد‪" :‬أص ػ ػػكؿ كقكاع ػ ػػد المراجع ػ ػػة كالت ػ ػػدقيؽ الش ػ ػػامؿ"‪ ،‬جامع ػ ػػة‬ ‫‪.55‬‬
‫االسكندرية‪ ،‬كمية التجارة‪ ،‬مصر‪.5117 ،‬‬

‫‪036‬‬
‫ش ػػعباني‪ ،‬كلي ػػد‪ " :‬أص ػػكؿ المراجع ػػة "‪ ،‬منش ػػكرات جامع ػػة حم ػػب‪ ،‬كمي ػػة االقتص ػػاد‬ ‫‪.53‬‬
‫كالتجارة‪ ،‬قسـ المحاسبة‪ ،‬مديرية الكتب كالمطبكعات الجامعية‪.0995 ،‬‬
‫عبد الرزاؽ‪ ،‬محمد عثماف "أصكؿ التدقيؽ كالرقابة الداخمية "‪ ،‬دار الكتب لمطباعة‬ ‫‪.54‬‬
‫كالنشر‪ ،‬الطبعة الثانية‪ ،‬المكصؿ‪ ،‬العراؽ‪.5101 ،‬‬
‫عبػػد اهلل‪ ،‬خالػػد أمػػيف‪ " :‬عمػػـ تػػدقيؽ الحسػػابات‪ :‬الناحيػػة النظريػػة كالعمميػػة "‪ ،‬دار‬ ‫‪.55‬‬
‫كائؿ لمنشر كالتكزيع‪ ،‬الطبعة الرابعة‪ ،‬عماف‪ ،‬األردف‪.5117 ،‬‬
‫غػػالي‪ ،‬جػػكرج دانيػػاؿ‪ " :‬تطػػكير مينػػة المراجعػػة لمكاجيػػة المشػػكالت المعاص ػرة‬ ‫‪.56‬‬
‫كتح ػػديات األلفي ػػة الثالث ػػة "‪ ،‬ال ػػدار الجامعي ػػة لمطباع ػػة كالنش ػػر‪ ،‬الطبع ػػة األكلػ ػى‪ ،‬مص ػػر‪،‬‬
‫‪.5113‬‬
‫قاسـ‪ ،‬عبد الرزاؽ محمد‪ " :‬نظػـ المعمكمػات المحاسػبية الحاسػكبية "‪ ،‬دار الثقافػة‬ ‫‪.57‬‬
‫لمنشر‪ ،‬دمشؽ‪.5113 ،‬‬
‫كرسػػكع‪ ،‬أرزاؽ أيػػكب‪ " :‬مخػػاطر المراجعػػة كمجػػاالت مسػػاىمة الم ارجػػع الخػػارجي‬ ‫‪.58‬‬
‫فػػي التخفيػػؼ مػػف تأثيرىػػا عمػػى القػكائـ الماليػػة فػػي عمميػػة المراجعػػة "‪ ،‬الجامعػػة اإلسػػالمية‪،‬‬
‫غزة‪ ،‬كمية التجارة‪ ،‬فمسطيف‪.5118 ،‬‬
‫لطفي‪ ،‬أميف السيد‪ " :‬المراجعة بػيف النظريػة كالتطبيػؽ "‪ ،‬الػدار الجامعيػة لمنشػر‪،‬‬ ‫‪.59‬‬
‫االسكندرية‪ ،‬مصر‪.5116 ،‬‬
‫لطف ػ ػػي‪ ،‬أم ػ ػػيف الس ػ ػػيد‪ " :‬د ارس ػ ػػات تطبيقي ػ ػػة ف ػ ػػي المراجع ػ ػػة "‪ ،‬ال ػ ػػدار الجامعي ػ ػػة‪،‬‬ ‫‪.31‬‬
‫االسكندرية‪ ،‬مصر‪.5119 ،‬‬
‫لطف ػ ػػي‪ ،‬أم ػ ػػيف الس ػ ػػيد‪" :‬التط ػ ػػكرات الحديث ػ ػػة ف ػ ػػي المراجع ػ ػػة"‪ ،‬ال ػ ػػدار الجامعي ػ ػػة‪،‬‬ ‫‪.30‬‬
‫االسكندرية‪ ،‬مصر‪.5117 ،‬‬
‫مكسػػككؼ‪ ،‬سػػتيفف أ‪ ;.‬سػػيمكف‪ ،‬مػػارؾ ج‪ " :.‬نظػػـ المعمكمػػات المحاسػػبية التخ ػاذ‬ ‫‪.35‬‬
‫الق اررات "‪ ،‬ترجمة كماؿ الػديف سػعيد كأحمػد حامػد حجػاج‪ ،‬دار المػريخ‪ ،‬الريػاض‪ ،‬المممكػة‬
‫العربية السعكدية‪.5115 ،‬‬
‫نص ػػر عم ػػي‪ ،‬عب ػػد الكى ػػاب; ش ػػحاتة‪ ،‬ش ػػحاتة الس ػػيد‪" :‬الرقاب ػػة كالمراجع ػػة الداخمي ػػة‬ ‫‪.33‬‬
‫الحديثػػة فػػي بيئػػة تكنكلكجيػػا المعمكمػػات كعكلمػػة أس ػكاؽ المػػاؿ‪ ،‬الكاقػػع كالمسػػتقبؿ"‪ ،‬الػػدار‬
‫الجامعية‪ ،‬االسكندرية‪ ،‬مصر‪.5116 ،‬‬

‫‪037‬‬
‫نصػر عمػي‪ ،‬عبػد الكىػاب; شػحاتة‪ ،‬شػحاتة السػيد; نجيػب‪ ،‬عػادؿ‪ " :‬د ارسػات فػي‬ ‫‪.34‬‬
‫المراجعة المتقدمة "‪ ،‬الدار الجامعية لمنشر‪ ،‬االسكندرية‪ ،‬مصر‪.5113 ،‬‬
‫ن ػ ػػكر‪ ،‬أحم ػ ػػد‪" :‬مراجع ػ ػػة الحس ػ ػػابات مػ ػ ػػف الناحي ػ ػػة النظري ػ ػػة كالعممي ػ ػػة"‪ ،‬مطبعػ ػ ػػة‬ ‫‪.35‬‬
‫االقتصاد‪ ،‬االسكندرية‪ ،‬مصر‪.0995 ،‬‬

‫ثانيان‪ :‬الدكريات‬

‫‪ .0‬البكاب‪ ،‬عاطؼ" دكر عناصػر الرقابػة الداخميػة كفػؽ مقػررات لجنػة ‪ coso‬فػي تحسػيف‬
‫أداء المػػدقؽ الخػػارجي‪ -‬د ارسػػة ميدانيػػة عمػػى المحاسػػبيف القػػانكنييف األردنيػػيف" مجمػػة‬
‫دراسات لمعمكـ اإلدارية‪ ،‬المجمد ‪ ،45‬العدد ‪.5105 ،5‬‬
‫‪ .5‬القشي‪ ،‬ظاىر; العبادم‪ ،‬ىيثـ‪ " :‬أثر العكلمة عمى نظـ المعمكمات المحاسبية لدل‬
‫شركة الخدمات المالية في األردف"‪ ،‬مجمة المحاسبة كاإلدارة كالتأميف‪ ،‬كمية التجارة‪،‬‬
‫جامعة القاىرة‪.5119 ،‬‬

‫‪ .3‬الججاكم‪ ،‬طالؿ‪" :‬تحميؿ أىمية عناصر الرقابة الداخمية لمراقبي الحسابات‪ ،‬دراسة‬
‫استكشافية لعينة مف مراقبي الحسابات بالعراؽ"‪ ،‬المجمة العربية لإلدارة‪ ،‬المنظمة‬
‫العربية لمتنمية اإلدارية مصر‪.5116 ،‬‬
‫‪ .4‬السػػبكع‪ ،‬سػػميماف سػػند‪ " :‬أثػػر ىياكػػؿ أنظمػػة الرقابػػة الداخميػػة كفق ػان إلطػػار ‪COSO‬‬
‫عم ػػى أى ػػداؼ الرقاب ػػة‪ ،‬د ارس ػػة حال ػػة الش ػػركات الص ػػناعية األردني ػػة "‪ ،‬مجم ػػة د ارس ػػات‪،‬‬
‫العمػػكـ اإلداريػػة‪ ،‬جامعػػة الحسػػيف بػػف طػػالؿ‪ ،‬كميػػة إدارة األعمػػاؿ كاالقتصػػاد‪ ،‬المجمػػد‬
‫‪ ،38‬العدد ‪.5100 ،0‬‬
‫‪ .5‬إب ػراىيـ‪ ،‬نبيػػؿ عبػػد الػػرؤكؼ‪" :‬اختبػػار تجريبػػي لقيػػاس مػػدل فاعميػػة األسػػاليب الييكميػػة‬
‫لنظاـ الرقابة الداخمية في سد فجكة احتياجات مسػتخدمي التقػارير فػي ظػؿ بيئػة قػانكف‬
‫ساربنز‪ -‬أككسمي"‪ ،‬بحث منشكر‪ ،‬أكاديمية الشركؽ‪.5119 ،‬‬
‫‪ .6‬دحدكح‪ ،‬حسيف أحمد‪ " :‬مسؤكلية مراجع الحسابات عف اكتشاؼ التضميؿ في‬
‫التقارير المالية لمشركات الصناعية كالعكامؿ المؤثرة في اكتشافو "‪ ،‬مجمة جمعة‬
‫دمشؽ لمعمكـ االقتصادية كالقانكنية‪ ،‬المجمد ‪ ،55‬العدد األكؿ‪.5116 ،‬‬

‫‪038‬‬
‫‪ .7‬شداد‪ ،‬إبراىيـ‪ " :‬مسؤكلية مدقؽ الحسابات عف الغش كالخطأ مف الناحيتيف القانكنيػة‬
‫كالمينية "‪ ،‬مجمػة المػدقؽ‪ ،‬جمعيػة مػدققي الحسػابات القػانكنييف األردنيػيف‪ ،‬العػدد ‪-40‬‬
‫‪.5111 ،45‬‬
‫‪ .8‬نػكر‪ ،‬عبػػد الناصػػر; نائػؿ‪ ،‬عػػدس‪ " :‬مقػػاييس الرقابػػة كاألمػاف لمبيانػػات المحاسػػبية فػػي‬
‫ظػػؿ نظػػـ المعمكمػػات المحكسػػبة‪ ،‬د ارسػػة ميدانيػػة عمػػى البنػػكؾ التجاريػػة فػػي األردف "‪،‬‬
‫مجمة بحكث مستقبمية‪ ،‬العدد ‪.5117 ،08‬‬
‫‪ .9‬ىمدني‪ ،‬آالف; الغباف‪ ،‬ثائر‪" :‬دكر الرقابة الداخمية في ظؿ نظاـ المعمكمات‬
‫المحاسبي االلكتركني"‪ ،‬مجمة عمكـ إنسانية‪ ،‬عدد ‪ ،45‬السميمانية‪ ،‬العراؽ‪.5101 ،‬‬

‫ثالثان‪ :‬الرسائؿ كاألطركحات الجامعية‬

‫‪ .0‬أحمػ ػػد‪ ،‬كجػ ػػداف عمػ ػػي‪ " :‬دكر الرقابػ ػػة الداخميػ ػػة كالمراجعػ ػػة الخارجيػ ػػة فػ ػػي تحسػ ػػيف أداء‬
‫المؤسسة "‪ ،‬رسالة ماجستير‪ ،‬جامعة الجزائر‪ ،‬كمية العمكـ االقتصادية كالتجارية‪ ،‬الجزائر‪،‬‬
‫‪.5101‬‬
‫‪ .5‬البطاح‪ ،‬حساـ عمر‪ " :‬المراقبة الداخمية كأثرىا فػي إنجػاح المشػركع "‪ ،‬رسػالة ماجسػتير‪،‬‬
‫جامعة حمب‪ ،‬حمب‪ ،‬سكريا‪.5115 ،‬‬
‫‪ .3‬البيركتي‪ ،‬ركاف‪ " :‬مدل مساىمة التدقيؽ الػداخمي فػي تعزيػز مكثكقيػة التقػارير الماليػة "‪،‬‬
‫رسالة ماجستير‪ ،‬جامعة دمشؽ‪ ،‬كمية االقتصاد‪ ،‬دمشؽ‪.5104 ،‬‬
‫‪ .4‬الح ػػداد‪ ،‬س ػػامح عب ػػد ال ػػرزاؽ‪ " :‬تحمي ػػؿ كتقي ػػيـ اس ػػتراتيجية التخص ػػص المين ػػي لمم ارج ػػع‬
‫الخ ػػارجي كأثػ ػره عم ػػى ج ػػكدة األداء المين ػػي ف ػػي خ ػػدمات المراجع ػػة "‪ ،‬رس ػػالة ماجس ػػتير‪،‬‬
‫الجامعة اإلسالمية بغزة‪ ،‬كمية التجارة‪ ،‬غزة‪ ،‬فمسطيف‪.5118 ،‬‬
‫‪ .5‬الحلو‪ ،‬شٌرٌن‪" :‬المسإولٌة المهنٌة لمدققً الحسابات فً اكتشاف الغش والخطؤ فً‬
‫القوائم المالٌة"‪ ،‬رسالة ماجستٌر‪ ،‬الجامعة اإلسالمٌة‪ ،‬كلٌة التجارة‪ ،‬غزة‪.2102 ،‬‬
‫‪ .6‬الشائبي‪ ،‬محمػد عمػي نصػر سػالـ‪ " :‬تكيػؼ نظػـ الرقابػة الداخميػة مػع اسػتخداـ تكنكلكجيػا‬
‫المعمكمػػات كأث ػره عمػػى مكثكقيػػة الق ػكائـ الماليػػة‪ ،‬د ارسػػة تطبيقيػػة عمػػى المصػػارؼ التجاريػػة‬
‫الميبيػ ػػة "‪ ،‬رسػ ػػالة ماجسػ ػػتير‪ ،‬جامعػ ػػة الشػ ػػرؽ األكسػ ػػط‪ ،‬كميػ ػػة األعمػ ػػاؿ‪ ،‬قسػ ػػـ المحاسػ ػػبة‪،‬‬
‫‪.5100‬‬

‫‪039‬‬
‫‪ .7‬العازمي‪ ،‬فايز مرزكؽ‪ " :‬دكر مجالس اإلدارة في تطبيػؽ معػايير الرقابػة الداخميػة كأثرىػا‬
‫عمػ ػػى تحقيػ ػػؽ أىػ ػػداؼ الشػ ػػركات الصػ ػػناعية الككيتيػ ػػة د ارسػ ػػة ميدانيػ ػػة "‪ ،‬جامعػ ػػة الشػ ػػرؽ‬
‫األكسط‪ ،‬كمية األعماؿ‪ ،‬قسـ المحاسبة‪.5105 ،‬‬
‫‪ .8‬العبيدم‪ ،‬جكاف جاسـ خضير‪ " :‬إطػار مفتػكح إلعػداد التقػارير الماليػة المرحميػة كمراجعتيػا‬
‫"‪ ،‬رسالة ماجستير‪ ،‬جامعة بغداد‪ ،‬كمية اإلدارة كاالقتصاد‪.5117 ،‬‬
‫‪ .9‬العيد‪ ،‬خيراني‪ " :‬مدل مساىمة عكامؿ جكدة األداء الميني لمحافظي الحسابات في‬
‫ضبط مخاطر المراجعة "‪ ،‬رسالة ماجستير‪ ،‬جامعة قاصدم مرباح‪ ،‬كمية العمكـ‬
‫االقتصادية كالتجارية‪ ،‬الجزائر‪.5103 ،‬‬
‫الكحمكت‪ ،‬خالد عمر‪" :‬مدل التزاـ مدققي الحسابات الخارجييف بدراسة كتقييـ‬ ‫‪.01‬‬
‫نظاـ الرقابة الداخمية في البنكؾ التجارية العاممة في فمسطيف"‪ ،‬رسالة ماجستير‪ ،‬الجامعة‬
‫اإلسالمية‪ ،‬غزة‪.5114 ،‬‬
‫المػػدلؿ‪ ،‬يكسػػؼ سػػعيد‪ " :‬دكر كظيفػػة الت ػػدقيؽ الػػداخمي فػػي ضػػبط األداء الم ػػالي‬ ‫‪.00‬‬
‫كاإلدارم (د ارسػػة تطبيقيػػة عمػػى الشػػركات المسػػاىمة العامػػة المدرجػػة فػػي سػػكؽ فمسػػطيف‬
‫لػ ػػألكراؽ الماليػ ػػة) "‪ ،‬رسػ ػػالة ماجسػ ػػتير غيػ ػػر منشػ ػػكرة فػ ػػي المحاسػ ػػبة كالتمكيػ ػػؿ‪ ،‬الجامعػ ػػة‬
‫اإلسالمية‪ ،‬غزة‪.5117 ،‬‬
‫دربي‪ ،‬ىكشيار عبد اهلل حكيز‪ " :‬مشاكؿ كصعكبات استخداـ الحاسكب في عمميػة‬ ‫‪.05‬‬
‫التػدقيؽ‪ ،‬د ارسػػة تطبيقيػػة فػػي عػػدد مػػف المنشػػآت الخاضػػعة لتػػدقيؽ ديػكاف الرقابػػة الماليػػة "‪،‬‬
‫رسالة ماجستير في المحاسبة‪ ،‬كمية اإلدارة كاالقتصاد‪ ،‬جامعة بغداد‪ ،‬العراؽ‪.0996 ،‬‬
‫زي ػػداف‪ ،‬زي ػػاد أم ػػيف عب ػػد الغن ػػي‪ " :‬تقي ػػيـ أنظم ػػة الرقاب ػػة الداخمي ػػة ف ػػي الجامع ػػات‬ ‫‪.03‬‬
‫الخاصة األردنية‪ ،‬رسالة ماجستير‪ ،‬جامعة آؿ البيت‪ ،‬المفرؽ‪ ،‬األردف‪.5110 ،‬‬
‫غلوس‪ ،‬سمٌحة‪" :‬مسإولٌات المراجع الخارجً فً اكتشاف الممارسات‬ ‫‪.04‬‬
‫المحاسبٌة الخاطئة"‪ ،‬رسالة ماجستٌر‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح‪ ،‬كلٌة العلوم االقتصادٌة‬
‫والتجارٌة‪.2102 ،‬‬
‫فضيمة‪ ،‬بكطكرة‪" :‬د ارسة كتقييـ فعالية نظاـ الرقابة الداخمية في البنكؾ‪( ،‬دراسة‬ ‫‪.05‬‬
‫حالة) الصندكؽ الكطني لمتعاكف الفالحي – بنؾ"‪ ،‬رسالة ماجستير‪ ،‬جامعة محمد بك‬
‫ضياؼ‪ ،‬المسيمة‪ ،‬الجزائر‪.5117 ،‬‬

‫‪041‬‬
 ‫ميمكد‪ ،‬عزكز‪" :‬دكر المراجعة في تقييـ أداء نظاـ الرقابة الداخمية لممؤسسة‬ ‫‪.06‬‬
‫االقتصادية‪ ،‬دراسة حالة المؤسسة الكطنية لصناعة الككابؿ الكيربائية"‪ ،‬رسالة ماجستير‪،‬‬
‫جامعة أكت‪ ،‬الجزائر‪.5117 ،‬‬
‫المكمني‪ ،‬منذر; البدكر‪ ،‬جماؿ‪" :‬مدل التزاـ مدققي الحسابات في األردف بتطبيؽ‬ ‫‪.07‬‬
‫معيار التدقيؽ الدكلي ‪ 541‬كالخاص بمسؤكلية المدقؽ عف كشؼ الغش كمنعو"‪ ،‬عماف‪،‬‬
‫األردف‪.5118 ،‬‬
‫جربكع‪ ،‬يكسؼ محمكد‪ " :‬مسؤكلية المراجع عػف اكتشػاؼ األخطػاء كالغػش "‪ ،‬كميػة‬ ‫‪.08‬‬
‫التجارة‪ ،‬الجامعة اإلسالمية‪ ،‬غزة‪ ،‬فمسطيف‪.5115 ،‬‬
‫جربػػكع‪ ،‬يكسػػؼ محمػػكد‪" :‬مػػدل مسػػؤكلية الم ارجػػع الخػػارجي عػػف اكتشػػاؼ الخطػػأ‬ ‫‪.09‬‬
‫كالغش كالتصرفات غير القانكنية بالقكائـ الماليػة فػي قطػاع غػزة بدكلػة فمسػطيف"‪ ،‬الجامعػة‬
‫اإلسالمية‪ ،‬غزة‪ ،‬كمية التجارة‪ ،‬قسـ محاسبة‪ ،‬فمسطيف‪.5114 ،‬‬
‫الجكيفػػؿ‪ ،‬أحمػػد‪ " :‬دكر نظػػـ المعمكمػػات المحاسػػبية المحكسػػبة فػػي تحقي ػؽ فاعميػػة‬ ‫‪.51‬‬
‫الرقابػ ػػة الداخميػ ػػة فػ ػػي المصػ ػػارؼ اإلسػ ػػالمية األردنيػ ػػة "‪ ،‬جامعػ ػػة الشػ ػػرؽ األكسػ ػػط‪ ،‬كميػ ػػة‬
‫األعماؿ‪ ،‬قسـ المحاسبة‪ ،‬عماف‪ ،‬األردف‪.5100 ،‬‬
‫القبج‪ ،‬نائؿ‪ " :‬أنظمة الضبط كالرقابة الداخمية بيف النظرية كالتطبيؽ في الشركات‬ ‫‪.50‬‬
‫المساىمة في فمسطيف"‪ ،‬جامعة النجاح الكطنية‪ ،‬كمية الدراسات العميا‪ ،‬فمسطيف‪ ،‬نابمس‪،‬‬
‫‪.5115‬‬
‫جربػػكع‪ ،‬يكسػػؼ محمػػكد‪ " :‬مجػػاالت مسػػاىمة كظيفػػة التػػدقيؽ الػػداخمي فػػي ضػػبط‬ ‫‪.55‬‬
‫األداء الم ػ ػػالي كاإلدارم بالجامعػ ػ ػػة اإلس ػ ػػالمية فػ ػ ػػي غػ ػ ػزة – د ارسػ ػ ػػة تحميمي ػ ػػة "‪ ،‬الجامعػ ػ ػػة‬
‫اإلسالمية‪ ،‬فمسطيف‪ ،‬غزة‪.5115 ،‬‬
‫عرار‪ ،‬شادف‪" :‬مدل التزاـ المدقؽ الخارجي بإجراءات كاختبارات تقييـ مخاطر‬ ‫‪.53‬‬
‫األخطاء عند تدقيؽ البيانات المالية"‪ ،‬جامعة الشرؽ االكسط لمدراسات العميا‪ ،‬كمية إدارة‬
‫األعماؿ‪ ،‬األردف‪.5119 ،‬‬
‫عمػػي‪ ،‬صػػباح سػػيؼ عبػػد اهلل‪ " :‬مػػدل إمكانيػػة تطبيػػؽ معيػػار التػػدقيؽ الػػدكلي رقػػـ‬ ‫‪.54‬‬
‫(‪ )571‬الخ ػػاص باالس ػػتم اررية م ػػف قب ػػؿ م ػػدققي الحس ػػابات الق ػػانكنييف اليمني ػػيف "‪ ،‬جامع ػػة‬
‫العمكـ كالتكنكلكجيا‪ ،‬كمية العمكـ اإلدارم اإلنسانية‪ ،‬اليمف‪.5118 ،‬‬

‫‪040‬‬
‫محسػػف‪ ،‬محمػػكد عبػػد السػػالـ‪ " :‬مػػدل اعتمػػاد المػػدققيف الخػػارجييف عمػػى المػػدققيف‬ ‫‪.55‬‬
‫الػػداخمييف فػػي تقيػػيـ نظػػاـ الرقابػػة الداخميػػة‪ ،‬د ارسػػة كتطبيػػؽ "‪ ،‬الجامعػػة اإلسػػالمية‪ ،‬كميػػة‬
‫التجارة‪ ،‬غزة‪.5100 ،‬‬

‫رابعان‪ :‬القكانيف كالمعايير‬

‫‪ .0‬االتحاد الدكلي لممحاسبيف‪ " :‬تطكرات المعػايير الدكليػة لممارسػة أعمػاؿ التػدقيؽ كالتأكيػد‬
‫كقكاع ػ ػػد أخالقي ػ ػػات المين ػ ػػة "‪ ،‬ترجم ػ ػػة المجم ػ ػػع العرب ػ ػػي لممحاس ػ ػػبيف الق ػ ػػانكنييف‪ ،‬األردف‪،‬‬
‫إصدار‪.5101‬‬
‫‪ .5‬االتحاد الدكلي لممحاسبيف‪ :‬ترجمة جمعية المجمػع العربػي لممحاسػبيف القػانكنييف‪ ،‬معيػار‬
‫التدقيؽ الدكلي ‪ ،/305/‬عماف‪ ،‬األردف ‪.5105،‬‬
‫‪ .3‬االتحػاد الػػدكلي لممحاسػبيف‪ :‬ترجمػػة جمعيػػة المجمػع العربػػي لممحاسػبيف القػػانكنييف‪ ،‬معيػػار‬
‫التدقيؽ الدكلي ‪ ،/541/‬عماف‪ ،‬األردف‪.5105 ،‬‬
‫‪ .4‬االتحاد الدكلي لممحاسبيف‪ :‬ترجمة جمعية المجمػع العربػي لممحاسػبيف القػانكنييف‪ ،‬معيػار‬
‫التدقيؽ الدكلي ‪ 305/‬المنقح‪ ،/‬عماف‪ ،‬األردف‪.5105 ،‬‬
‫‪ .5‬االتحاد الدكلي لممحاسبيف‪ :‬ترجمة جمعية المجمػع العربػي لممحاسػبيف القػانكنييف‪ ،‬معيػار‬
‫التدقيؽ الدكلي ‪ ،/331/‬عماف‪ ،‬األردف‪.5105 ،‬‬
‫‪ .6‬االتحاد الدكلي لممحاسبيف‪ :‬ترجمة جمعية المجمػع العربػي لممحاسػبيف القػانكنييف‪ ،‬معيػار‬
‫التدقيؽ الدكلي ‪ ،/565/‬عماف‪ ،‬األردف‪.5105 ،‬‬
‫‪ .7‬االتحاد الدكلي لممحاسبيف‪ :‬المعايير الدكليػة لرقابػة الجػكدة كالتػدقيؽ كالمراجعػة كعمميػات‬
‫التأكيد األخرل كالخدمات ذات العالقة‪.5105 ،‬‬
‫‪ .8‬االتحاد الدكلي لممحاسبيف‪ ،‬ترجمة جمعية المجمػع العربػي لممحاسػبيف القػانكنييف‪ ،‬معيػار‬
‫التدقيؽ الدكلي ‪ ،/601/‬عماف األردف‪.5105 ،‬‬
‫‪ .9‬الييئة السعكدية لممحاسبيف القانكنييف )‪ " :(SOCPA‬مشركع معايير المراجعة الداخمية‬
‫السعكدية كقكاعد السمكؾ الميني "‪ ،‬مكتبة الممؾ فيد الكطنية‪ ،‬الرياض‪.5114 ،‬‬

‫‪045‬‬
 ‫ أبحاث المؤتمرات‬:‫خامسان‬

‫ "أثػػر اسػػتخداـ الحاسػػكب عمػػى‬:‫ محمػػكد‬،‫ نضػػاؿ; جػػالؿ‬،‫ خميػػؿ; الرمحػػي‬،‫ الرفػػاعي‬.0
‫ بح ػػث مق ػػدـ إل ػػى‬،" ‫خص ػػائص المعمكم ػػات المحاس ػػبية م ػػف كجي ػػة نظ ػػر المس ػػتثمريف‬
‫ جامع ػػة الزرق ػػاء‬،‫الم ػػؤتمر العمم ػػي ال ػػدكلي الس ػػابع لكمي ػػة االقتص ػػاد كالعم ػػكـ اإلداري ػػة‬
.5119 ،‫ األردف‬،‫الخاصة‬
‫ " محددات مراجعة القكائـ المالية تحد كبير لممراجع الخارجي‬:‫ يكسؼ محمكد‬،‫ جربكع‬.5
‫ الجامعة‬،" ‫ بحث مقدـ لممؤتمر العممي األكؿ لالستثمار كالتمكيؿ في فمسطيف‬،"
.5115 ،‫ غزة‬،‫ كمية التجارة‬،‫اإلسالمية‬

:‫المراجع األجنبية‬

1. American institute of certified Public Accountants (AICPA), "The

Auditor's consideration of the internal Audit Function in an audit of
financial statements", statement on auditing standards, No.65,
New York, 1997.
2. Arens & Loebbecke: "Auditing and Integrated Approach", Prentice
Hall, inc, New jersey, 2002.
3. Arens, Alvin A.; Elder, Randal J.; Beasley, Mark S.: "Auditing and
assurance services: An Integrated Approach", 14th edition, New
jersey, Prentice Hall, 2012.
4. Chadefaux, Martial: "Audit fiscal", Edition Litec, Paris, 1987.
5. Benita Gullkvist, Annukka Jokipii," Perceived Importance of Red
Flags across Fraud Types, Critical Perspective on Accounting,
Volume 24,2015.

043
6. Coopers, Lybrand: "Manual of Auditing", fourth edition, Gee& co
(publishers) Limited, July, 1992.
7. Dan Guy, M: "Harcourt, Brace & company", New York, 2008.
8. Druker, Peter. F: "Management: Tasks Responsibilities", Practic,
Harper Colophon Books New York, 2009.
9. Frazier: "The CPA Journal, The New SAS NO.78, Vol. 66, Issue
6, New York, 2010.
10. Hayes, Rick; Dassen, Roger; Schilder, Arnold; Wallage, Philip:
"Principles of auditing: An Introduction to international standards
on auditing", 2nd edition, England, 2008.
11. International auditing and assurance standards Board, IAAS
315, 2010.
12. Khanna, Vijay Kumar: "Survey on Weaknesses Of bank
internal control system ", Journal of International Finance&
Economics, Vol.9, Issue 6 , November, 2008.
13. Knechel, W, Robert; Salterio, Steve; Ballou, Brain: Auditing
assurance and Risk, 3th edition, Canada, Thomson south-
western, 2007.
14. Konorth, larry f.: " Auditing arisk Malysis Approach, 5th edition,
copyrith by south western, 2004.
15. Kopp, Lori S. & Bierstaker, James L.: "Auditors’ memory of
internal control information: The effect of documentation
preparation versus review", Advances in Accounting Behavioral
Research, 2006, vol. 9، No. 3.
16. Lendle, Klaus: " Performance management in Internal audit:
implementation, merits and challenges in medium – sized audit
department, Nov, vol2, Issue1: 2008.
044
17. Leonard W. Vona: " fraud Risk Assessment Building A fraud
Audit Program ", USA, 2008.
18. Lin s.et.al : "The role of audit function in the disclosure of
material weaknesses ", Accounting Review, vol. 86, issue.1, 2010.
19. Mancino, Jane: "The Auditor and Fraud", Journal of
Accountancy, New York, April, vol.183, No. 4,1997.
20. Messier. William F: " Auditing & Assurance Services, 2rd Edition,
Boston, 2000.
21. Owhoso, Vincent E.; Messier, William F.; Lynch, John G.: "Error
Detection by Industry Specialized Teams During Sequential Audit
Review", Journal of Accounting Research, NewYork, April, vol. 40,
2002.
22. Ricchiute, D.N: " Auditing, Cincinnati ohio ; south western ,
Publishing Co, 2008.
23. Robson, D.: "The expectation Gap fraud and Error", Accounting
SA, November 1988.
24. Soltani, B f: " Auditing: An International Approach, Prentice Hall,
Harlow ,England, 2007, P. 211.
25. Stephens, A.: "Corporate governance quality and internal
control under the sarbances oxley regime section302", unpublished
Doctoral Dissertation, the University of Arizona، 2009.
26. Taylor, Donald H.: "Auditing: Integrate concepts and Procedures",
John. Wiley, 2008.
27. Whittington, Ray: "Principles of Auditing", Irwin, Vol. 65, No.3,
2009.

045
28. Shun Hsu, chi h, Hua Kung , Fan, and james , Kieran,
Anlnvestigation of Auditors Responsibility For Responsibility For
Fraud Detection in Taiwan" Asian journal of finance &Accounting,
Vol 5 ,2013.

046
‫مالحؽ الدراسة‬
‫‪ :1‬استمارة االستبياف‬
‫‪ :2‬األساتاة المحكميف إلستمارة االستبياف‬

‫‪047‬‬
 ‫المحمؽ األكؿ‬
‫استمارة االستبياف‬

‫جامعة دمشؽ‬

‫كمية االقتصاد‬

‫قسـ المحاسبة‬

‫ماجستير مراجعة الحسابات‬

‫السادة المجيبكف الكراـ‬

‫تحية طيبة كبعد ‪...‬‬

‫إيمانان بأىمية البحث العممي‪ ،‬كتأكيدان عمى دكره في خدمة عممية التنمية كالنيكض بالكاقع االقتصادم كاالجتماعي المحمي‪ ،‬تقكـ‬
‫الباحثة بإعداد رسالة ماجستير بعنكاف‪:‬‬

‫" أثر دراسة نظاـ الرقابة الداخمية في تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية‬

‫في الشركات المساىمة السكرية "‬

‫(دراسة ميدانية)‬

‫ييدؼ البحث إلى التعرؼ عمى أثر دراسة كتحميؿ نظاـ الرقابة الداخمية كفقان آلراء المدققيف الخارجييف في الشركات المساىمة‬
‫السكرية كدكرىا في تحديد كتقييـ مخاطر األخطاء الجكىرية‪ ،‬كالتأكد مف قياـ المدقؽ الخارجي في الشركات المساىمة السكرية‬
‫بدراسة نظاـ الرقابة الداخمية كمدل االعتماد عمى تمؾ الد ارسة في تحديد كتقييـ المخاطر الجكىرية كفقان لما نصت عميو معايير‬
‫التدقيؽ الدكلية ‪ ،‬حيث أف فيـ المدقؽ لمرقابة الداخمية يساعده في تحديد أنكاع األخطاء المحتممة كالعكامؿ التي تؤثر عمى‬
‫مخاطر األخطاء في تصميـ طبيعة كمدل الحاجة إلى المزيد مف إجراءات التدقيؽ‪.‬‬

‫كلغرض إكماؿ ىذا البحث‪ ،‬ترجك الباحثة مف سيادتكـ التكرـ باإلجابة عمى أسئمة االستبياف المرفؽ بدقة كمكضكعية راجيةن عدـ‬
‫إغفاؿ أم سؤاؿ مف أجؿ تحقيؽ أىداؼ البحث كالخركج بنتائج كتكصيات كاقعية‪.‬‬

‫إف األسئمة الكاردة في االستبياف ستستخدـ لألغراض العممية فقط‪ ،‬ككؿ ما يرد فيو مف معمكمات سيبقى سريان كغير قابؿ لمنشر‪،‬‬
‫كلف يسمح ألحد باالطالع عمييا مف غير الميتميف بالبحث العممي‪.‬‬

‫مع فائؽ الشكر كالتقدير لحسف تعاكنكـ‬

‫‪048‬‬
 ‫يرجل كضع إشارة (√) أماـ اإلجابة التي تركنيا مناسبة لكؿ سؤاؿ مما يمي‪:‬‬

‫القسـ األكؿ‪ :‬معمكمات عامة‬

‫المؤىالت العممية‪:‬‬

‫‪ .5‬ماجستير‬ ‫‪ .0‬دكتكراه‬

‫‪ .4‬إجازة‬ ‫‪ .3‬دبمكـ‬

‫سنكات الخبرة‪:‬‬

‫‪ .5‬مف ‪ 01-5‬سنكات‬ ‫‪ .0‬أقؿ مف ‪ 5‬سنكات‬

‫‪01 .3‬سنكات فما فكؽ‬

‫القسـ الثاني‪:‬‬

‫المحكر األكؿ‪ :‬معرفة رأيكـ حكؿ مدل التزاـ المدقؽ الخارجي بدراسة كتقييـ نظاـ الرقابة الداخمية في‬
‫الشركات المساىمة السكرية‬

‫غير‬
‫محايد‬ ‫موافق‬ ‫األسئلة‬
‫موافق‬
‫تعد دراسة نظام الرقابة الداخلٌة فً الشركة ضرورٌة فً الشركة المساهمة‪.‬‬ ‫‪1‬‬
‫على المدقق الخارجً التؤكد من مدى قٌام اإلدارة بإٌجاد بٌئة رقابٌة فعالة تعمل‬
‫بشكل جٌد وتغطً كافة جوانب العمل فً الشركة‪.‬‬
‫‪2‬‬

‫على المدقق الخارجً التؤكد من وجود ضوابط رقابٌة داخلٌة تساعد على‬
‫انضباط العاملٌن فً الشركة واتخاذ اإلجراءات الرادعة فً حال ارتكاب‬ ‫‪3‬‬
‫األخطاء‪.‬‬
‫على المدقق الخارجً التؤكد من وجود أنظمة ومعاٌٌر تحث الموظفٌن على‬
‫التمسك بالقٌم األخالقٌة فً أدائهم للمهام المكلفٌن بها والتؤكد من مدى التزام‬ ‫‪4‬‬
‫الموظفٌن بتلك المعاٌٌر‪.‬‬
‫على المدقق الخارجً التؤكد من وجود ما ٌفٌد أن اإلدارة قادرة على فرض‬
‫العقوبات الرادعة عند اكتشافها لمخالفات تدل على عدم األمانة والنزاهة‪.‬‬
‫‪5‬‬

‫ٌجب أن ٌتؤكد المدقق الخارجً من وجود هٌكل تنظٌمً واضح وشامل ٌغطً‬
‫‪6‬‬
‫كافة احتٌاجات الشركة وٌحدد سٌاسات وإجراءات عمل واضحة ومكتوبة لكافة‬
‫‪049‬‬
‫الوظائف والصالحٌات والواجبات خال من تداخل االختصاصات وتعارض‬
‫المهام‪.‬‬
‫على المدقق الخارجً التؤكد من وضوح النظام الداخلً للمنشؤة (سٌاسات‬
‫التعٌٌن‪ ،‬الترقٌة‪ ،‬المكافآت‪ ،‬العقوبات‪ ،‬اإلجازات‪ ).... ،‬وما مدى االلتزام به‪.‬‬
‫‪7‬‬

‫ٌجب أن ٌتؤكد المدقق الخارجً من وجود معاٌٌر أداء سلٌمة لقٌاس أداء العاملٌن‬
‫ومقارنتها مع ما هو مخطط له وتحدٌد االنحرافات واتخاذ اإلجراءات الالزمة‬ ‫‪8‬‬
‫لتصحٌح تلك االنحرافات‪.‬‬
‫على المدقق الخارجً التؤكد من مدى حرص اإلدارة على نشر قوائم مالٌة‬
‫صادقة وموثوق بها وخالٌة من األخطاء الجوهرٌة‪.‬‬
‫‪9‬‬

‫على المدقق الخارجً معرفة فٌما إذا كانت اإلدارة تقوم بتقٌٌم مدى فعالٌة نظام‬
‫‪ 11‬الرقابة الداخلٌة والنظام المحاسبً بشكل مستمر لمنع حدوث األخطاء أو‬
‫اكتشافها وتصحٌحها‪.‬‬
‫على المدقق الخارجً أن ٌفحص مدى قدرة اإلدارة على القٌام بتقدٌر فعال‬
‫للمخاطر المحٌطة بها والمتعلقة بإعداد القوائم المالٌة فً ظل الظروف‬
‫االقتصادٌة والقانونٌة والتشرٌعٌة واالجتماعٌة وتقدٌر أهمٌة تلك المخاطر وتقٌٌم‬
‫‪11‬‬
‫احتماالت حدوثها‪.‬‬
‫على المدقق الخارجً التؤكد من قدرة اإلدارة على اتخاذ اإلجراءات الالزمة‬
‫‪ 12‬لمعالجة تلك المخاطر فً الوقت المناسب وتخفٌض مستوى الخطر الذي‬
‫تتعرض له الشركة‪.‬‬
‫ٌعد التؤكد من إعداد الشركة تقارٌر دورٌة عن سٌر العمل فً الشركة من أجل‬
‫‪ 13‬اكتشاف األخطاء الجوهرٌة فً البٌانات والمعلومات المحاسبٌة مهم للمدقق‬
‫الخارجً‬
‫ٌجب على المدقق الخارجً التؤكد من اتباع الشركة لمجموعة من السٌاسات‬
‫‪ 14‬واإلجراءات للرقابة على األصول والسجالت والرقابة على التطبٌقات ٌتم‬
‫تنفٌذها وفقا لما هو محدد وٌتم تحدٌثها بشكل دوري‪.‬‬
‫على المدقق الخارجً التؤكد من توفر أنظمة معلومات تحوي عناصر مادٌة‬
‫وبرمجٌات وأشخاص مإهلة وقادرة على تحدٌد المعلومات الالزمة ومعالجتها‬
‫‪15‬‬
‫من أجل إعداد التقارٌر الالزمة التخاذ القرارات إضافة إلى وجود ضوابط‬
‫رقابٌة تعالج وجود أي خلل وبالسرعة المطلوبة‪.‬‬
‫على المدقق الخارجً التؤكد من وجود قنوات اتصال فعالة واضحة ومفتوحة‬
‫تضمن توفٌر معلومات تتسم بالدقة والوضوح لألشخاص المناسبٌن ولجمٌع‬
‫‪16‬‬
‫المستوٌات اإلدارٌة داخل الهٌكل التنظٌمً فً الشركة وفً الوقت المناسب‬
‫لتمكنهم من القٌام بمسإولٌاتهم بكفاءة وفعالٌة‪.‬‬
‫ٌجب على المدقق الخارجً التؤكد من قٌام اإلدارة بالتقٌٌم الدائم والدوري لجودة‬
‫‪ 17‬أداء الرقابة الداخلٌة فً الشركة وإجراء التطوٌر والتحدٌث المطلوب لمساٌرة‬
‫الظروف‪.‬‬
‫على المدقق الخارجً التؤكد من أنه ٌتم تزوٌد اإلدارة بالتقارٌر حول أي خلل‬
‫‪ٌ 18‬طرأ على نظام الرقابة الداخلٌة فً الوقت المناسب وما مدى استجابة اإلدارة‬
‫لتلك التقارٌر واتخاذ اإلجراءات التصحٌحٌة الالزمة‪.‬‬

‫‪051‬‬
 ‫المحكر الثاني‪ :‬معرفة رأيكـ حكؿ أثر دراسة المدقؽ الخارجي لنظاـ الرقابة الداخمية في الشركات‬
‫المساىمة السكرية في تحديد كتقييـ مخاطر االخطاء الجكىرية‬

‫ال‬ ‫نعم‬ ‫األسئلة‬

‫هل ٌإثر قٌام المدقق الخارجً بدراسة وتحلٌل بٌئة الرقابة داخل المنشؤة والتؤكد من النزاهة واألخالقٌات‬
‫‪19‬‬
‫والكفاءة فً تحدٌد وتقٌٌم مخاطر االخطاء الجوهرٌة ؟‬
‫هل ٌإثر قٌام المدقق الخارجً بدراسة عملٌة تقدٌر المخاطر وتحلٌلها وكٌفٌة إدارتها ومعرفة الثغرات التً‬
‫‪21‬‬
‫تإثر على نظام الرقابة الداخلٌة فً تحدٌد وتقٌٌم مخاطر األخطاء الجوهرٌة؟‬
‫هل ٌإثر قٌام المدقق الخارجً بدراسة وتحلٌل أنشطة وإجراءات الرقابة وفصل المهام والصالحٌات فً‬
‫‪21‬‬
‫المنشاة فً تحدٌد وتقٌٌم مخاطر األخطاء الجوهرٌة؟‬
‫هل ٌإثر قٌام المدقق الخارجً بدراسة نظام المعلومات وقنوات االتصاالت بٌن مختلف مستوٌات الشركة فً‬
‫‪22‬‬
‫تحدٌد وتقٌٌم مخاطر االخطاء الجوهرٌة؟‬
‫هل ٌإثر دراسة المدقق الخارجً لمتابعة نظام الرقابة الداخلٌة والتقٌٌم المستمر له وتحدٌد نقاط الضعف فً‬
‫‪23‬‬
‫تحدٌد وتقٌٌم مخاطر االخطاء الجوهرٌة؟‬
‫هل ٌقوم المدقق الخارجً بتحدٌد المخاطر من خالل الحصول على فهم للمنشؤة وبٌئتها‪ ،‬بما فً ذلك عناصر‬
‫الرقابة الداخلٌة الخاصة بتلك التً تتعلق بالمخاطر‪ ،‬ومن خالل اعتبار فئات المعامالت وأرصدة الحسابات‬ ‫‪24‬‬
‫واإلفصاحات فً البٌانات المالٌة عند تحدٌد وتقٌٌم مخاطر األخطاء الجوهرٌة؟‬
‫هل ٌقوم المدقق الخارجً بتقٌٌم المخاطر المحددة‪ ،‬وفٌما إذا كانت تتعلق بشكل أكثر انتشارا بالبٌانات المالٌة‬
‫‪25‬‬
‫ككل ومن المحتمل أن تإثر على كثٌر من اإلثباتات عند تحدٌد وتقٌٌم مخاطر االخطاء الجوهرٌة ؟‬
‫هل ٌقوم المدقق الخارجً بربط المخاطر المحددة مع األخطاء التً قد تحدث عند مستوى اإلثبات‪ ،‬آخذا بعٌن‬
‫‪26‬‬
‫االعتبار عناصر الرقابة ذات العالقة التً ٌنوي اختبارها عند تحدٌد وتقٌٌم مخاطر األخطاء الجوهرٌة؟‬
‫هل ٌقوم المدقق الخارجً باعتبار احتمالٌة األخطاء بما فً ذلك إمكانٌة حدوث أخطاء متعددة‪ ،‬وفٌما إذا كان‬
‫‪27‬‬
‫الخطؤ المحتمل من الحجم الذي قد ٌنتج عنه خطؤ جوهري عند تحدٌد وتقٌٌم مخاطر االخطاء الجوهرٌة؟‬

‫إاا كاف لديكـ أية إضافات أك مالحظات يرجل اكرىا‬

‫‪........................................................................................................‬‬
‫‪........................................................................................ ................‬‬
‫‪........................................................................................................‬‬
‫‪........................................................................................................‬‬

‫مع فائؽ التقدير كاالحتراـ لحسف تعاكنكـ‬

‫الباحثة‪ :‬آالء حمداف‬

‫‪050‬‬
 ‫الممحؽ الثاني‬
‫األساتاة المحكميف الستمارة االستبياف‬

‫د‪ .‬حسيف دحدكح‪ :‬أستاذ في قسـ المحاسبة‪ ،‬كمية االقتصاد‪ ،‬جامعة دمشؽ‬
‫د‪ .‬مأمكف حمداف‪ :‬أستاذ مساعد في قسـ المحاسبة‪ ،‬كمية االقتصاد‪ ،‬جامعة دمشؽ‬
‫د‪ .‬تيسير المصرم‪ :‬أستاذ مساعد في قسـ المحاسبة‪ ،‬كمية االقتصاد‪ ،‬جامعة دمشؽ‬

‫‪055‬‬
 The Effect Of Studying The Internal Control System On
Determining And Evaluating The Risks Of Material Errors At
Syrian Joint-Stock Companies
(Field Study)
By: Alaa Hamdan Supervisor: Dr. Kais Osman

Abstract

This research aimed to know the effect of studying and analyzing internal control
system on determining and evaluating the risks of material errors at Syrian joint-
stock companies.

This research relied on descriptive and analytical method in constructing the

theoretical framework. To achieve the research objectives a questionnaire was
designed and distributed to a sample of /100/ individuals from internal and
external auditors in the licensed joint-stock companies.

The research concluded that:

1. According to the views of the sample, auditors at Syrian joint-stock

companies commit to the studying of internal control system and depend on
it for determining and evaluating the risks of material errors according to the
rules of the international auditing standards.
2. Examining and evaluating internal control system at Syrian joint-stock
companies and making sure of its actual application by external auditors
contribute to provide basis for determining and evaluating the risks of
material errors according to the views of the sample .
3. According to the views of the sample, Whenever the external auditor
studies in-depth and analyses the internal control system at Syrian joint-
stock companies, it will be a positive effect on determining the nature,
timing and quantity of the needed tests for detecting any deviations and thus
determining and evaluating the risks of the material errors.

053