‫جامعة الجياللي بونعامة خميس مليانة كلية العلوم‬

‫االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‬

‫قسم العلوم المالية والمحاسبة‬

‫الموضوع‪:‬‬

‫أعمال نهاية السنة مع تحديد النتيجة الجبائية د ارسة حالة بمؤسسة الخرسانة العطاف‬

‫أكاديمي في المحاسبة والتدقيق‬

‫مذكرة مقدمة لنيل متطلبات شهادة ماستر‬
‫إعداد الطالبتين‪:‬‬
‫اش‬
‫‪-‬بن شيخ كريمة‬
‫ا ر ف‪:‬‬
‫منصور فؤاد‬
‫د‪ /‬سعيد‬ ‫‪-‬بن موسى رحماني سهام‬
‫‪-‬‬
‫أعضاء لجنة المناقشة‬

‫رئيسا‬ ‫د‪ .‬بن عناية جلول ‪...‬أستاذ محاضر ‪-‬أ‪-‬‬

‫مشرفا‬ ‫د‪ .‬سعيد منصور فؤاد ‪ ...‬أستاذ محاضر ‪-‬أ‪-‬‬

‫ممتحنا‬ ‫د‪ .‬بوزيان رحماني جمال‪ ...‬أستاذ محاضر ‪-‬أ‪-‬‬

‫السنة الجامعية‪2019/2018 :‬‬

 ‫الشكر‬

‫‪ ،‬فله الحمد‬
‫علينا نعمه ظاهرة و باطنة‬ ‫الحمد هلل على فضله وإحسانه‬

‫والشكر والثناء الحسن‪ ،‬والصالة والسالم على سيدنا ونبينا محمد‬

‫وعلى آله وصحبه وسلم وبعد ‪...‬‬

‫نتوجه بعميق الشكر والتقدير الدكتور سعيد منصور فؤاد‬

‫الذي تفضل باإلشراف على هذه المذكرة‪.‬‬

‫كما نتقدم بالشكر إلى كل من قدم لنا يد المساعدة في إتمام هذه المذكرة‬
 ‫اإلهداء‪:‬‬
‫قلبه‪ ،‬الى كل من صلى خير البرية‬ ‫إلى كل من نطق بكلمة التوحيد لسانه وصدقها‬
‫" محمد عليه الصالة والسالم " ‪.‬‬
‫إلى الزهرة التي ال تذبل وأعظم وأرق و أطيب امرأة بين نساء الكون أمي ثم أمي‬
‫ثم أمي الغالية التي حملتني وهنا على وهن حنينة وأسقتني لبن التوحيد مع‬
‫األخالق رضيعا وعلمتني صغير ورافقتني بدعائها كبيرتا " عائشة " ‪.‬‬
‫إلى أبي الفاضل شامخ المكارم وراسخ الفضائل‪ ،‬رحمه هلال‪.‬‬
‫إلى دفئ البيت وسعادته أخي و إخوتي تاج رأسي‪ :‬بن شرقي ‪ ،‬محمد ‪ ،‬يحي ‪،‬‬
‫جمال ‪ ،‬حميد ‪ ،‬حليمة ‪،‬فتيحة‪ ،‬نجية ‪ ،‬وزوج أختي ‪.‬‬
‫و إلى أبناء أخي رتيبة ‪ ،‬أسامة ‪ ،‬عبد القادر‪ ،‬ياسر‪ ،‬خولة ومصطفى‪ ،‬إيمان‪،‬‬
‫براء ‪ ،‬مرام ‪ ،‬عصام وخاصة ‪ :‬نعيمة‪ ،‬عبد الحميد‪،‬‬ ‫مروة‪،‬‬ ‫خلود‪ ،‬دعاء‪،‬‬
‫محمد‪،‬‬
‫آدم ومرام‪ ،‬أكرم‪ ،‬برديس‪ ،‬نادية ‪ ،‬خليل‪،‬سرين‪ ،‬وليد ‪.‬‬
‫الى كل من جمعني معهم المشوار الدراسي من البداية الى اليوم وفي السراء‬
‫والضراء خاصة كريمة‪ ،‬نعيمة ‪ ،‬رباب ‪.‬‬
‫إلى رفقاء دربي ‪ :‬أخي بن شرقي‬
‫إلى كل من أحبهم بإخالص وبادلوني نفس الشعور إلى كل من عرفني وسيعرفني‬
‫إن شاء هلال ‪.‬‬
‫إلى كل من دق به قلبي ولم ينطقه لساني‬
‫إلى كل هؤالء أهدي ثمرة جهدي وسهر الليالي ‪.‬‬

‫سهام‬
 ‫اإلهـــداء‬
‫قلبه‪ ،‬الى كل من صلى خير‬ ‫إلى كل من نطق بكلمة التوحيد لسانه وصدقها‬
‫البرية " محمد عليه الصالة والسالم " ‪.‬‬

‫بين نساء الكون أمي ثم‬ ‫إلى الزهرة التي ال تذبل وأعظم وأرق وأطيب امرأة‬
‫أمي ثم أمي الغالية التي حملتني وهنا على وهن حنينة وأسقتني لبن التوحيد‬
‫مع األخالق رضيعا وعلمتني صغير ورافقتني بدعائها كبيرتا ‘’مليكة‘’‬

‫إلى أبي الفاضل شامخ المكارم والراسخ الفضائل‪ ،‬الحرص علي رؤوف بي‬
‫رحيم‪ ،‬سندي المتين وأنيسي المعين ‘’سالم‪’’.‬‬

‫زهرة ‪ ،‬أمينة ‪،‬‬

‫إلى دفئ البيت وسعادته أخي و إخوتي تاج رأسي‪ :‬عبد هلال‪،‬‬
‫‪ ،‬سمية ‪ ،‬وأزواج إخوتي إلى جدتي حفظها هلال لي وجعلها‬ ‫فتحية ‪ ،‬صبرينة‬
‫ركيزة أمامي وأطال عمرها و الى جدي رحمه هلال ‪.‬‬

‫وأخوالي ‪،‬خاالتي و عماتي كل واحد باسمه و بأخص زوج خالتي سمارة‬

‫موسى‪.‬‬

‫الى كل من جمعني معهم المشوار الدراسي من البداية الى اليوم وفي السراء‬
‫والضراء‬

‫الى كل من أحببتهم بإخالص وبادلوني نفس الشعور إلى كل من عرفني وسيم‬

‫فني إن شاء هلال ‪.‬‬

‫إلى كل من دق به قلبي ولم ينطقه لساني‬

‫الى كل هؤالء أهدي ثمرة جهدي وسهر الليالي ‪.‬‬

‫كريمة‬
 ‫ملخــص‬

.: ‫ملخص‬
‫تهدف هذه الد ارسة لتشخيص أعمال نهاية السنة من خالل التطرق إلى أعمال الجرد و تسوية الحسابات‬
‫كيفية االنتقال من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة‬
‫ باإلضافة إلى‬،‫ومعالجتها محاسبيا بهدف تحديد النتيجة المحاسبي‬
.‫الجبائية‬
‫ بهدف تحديد مختلف‬،‫و من أجل الوصول إلى أهداف الد ارسة تم إتباع المنهج الوصفي من الجانب النظري‬
‫باإلضافة منهج د ارسة حالة تطبيقية بإسقاط الد ارسة النظرية على واقع‬
،‫المفاهيم المرتبطة بأعمال نهاية السنة‬
.‫مؤسسة خرسانة بالعطاف‬
‫ من أجل ضمان قوائم مالية صادقة‬،‫وتوصلت هذه الد ارسة إلى ضرورة تطبيق القواعد المحاسبية بصفة صادقة‬
‫باعتبار اإلدارة الجبائية من األط ارف التي تهتم بالنتيجة المحاسبية من خالل إج ارء التسويات و تطبيق القواعد‬
.‫الجبائية بغرض تحديد النتيجة الجبائية و هي في األخير ال تمثل إال النتيجة المحاسبية المصححة‬
.‫ نتيجة جبائية‬،‫ نتيجة محاسبية‬،‫أعمال الجرد‬: ‫الكلمات المفتاحية‬

Summary: This study aims at diagnosing the end of the year work by
addressing the inyentotyand settling accounts and processing the with
accounting in order to determine the accounting result. As well as how to move
from the accounting result to the tax result . Or in order to reach the objectives of
the study was followed descriptive method of the theoretical side with the aim of
determining the different concepts associated with the end of the year ,in
addition to the method of applied case study on the reality of the Foundation in
Al Attaf Concrete. The study concluded that the accounting rules should be
applied in an honest manner in order to ensure honest financial statements
considering the tax administration of the parties concerned with the accounting
result through making adjustments and applying the tax rules for determining the
tax result.
 ‫الفهــــرس‬
‫الفهرس ‪:‬‬

‫الصفحة‬ ‫العنوان‬
‫شكر‬
‫إهداء‬
‫ملخص‬
‫الفهرس‬
‫قائم ‪bb‬ة الج‪bbb‬داول‬
‫قائم‪bbbb‬ة األش‪bbbb‬كال‬
‫قائمة المالحق‬
‫أ‬ ‫مقدمـة‬
‫‪4‬‬ ‫تمهيـد‬
‫‪6‬‬ ‫الفصل األول ‪ :‬اإلطار النظري ‪ :‬ألعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية المبحث‬
‫‪6‬‬ ‫األول‪ :‬األعمال المحاسبية في نهاية السنة المطلب األول‪:‬‬
‫‪6‬‬ ‫مفهوم أعمال نهاية السنة‬
‫‪6‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬أعمال الجرد‬
‫‪7‬‬ ‫المطلب الثالث ‪ :‬جرد وتسوية مختلف الحسابات‬
‫‪16‬‬ ‫المطلب ال اربع‪ :‬تصحيح األخطاء والمي ازنية الختامية وكيفية حساب نتيجة الدورة‬
‫‪24‬‬ ‫المبحث الثاني‪ :‬االن تقال من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية‬
‫‪24‬‬ ‫خضائصها و الضريبة مفهوم ‪ :‬األول المطلب‬
‫‪25‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬العالقة بين المحاسبة والجباية‬
‫‪25‬‬ ‫الجبائية النتيجة تحديد ‪:‬الثالث المطلب‬
‫‪32‬‬ ‫الضريبة تحديد ‪ :‬اربع ال المطلب‬
‫‪39‬‬ ‫السابقة ارسات الد ‪:‬الثالث المبحث‬
‫‪39‬‬ ‫السا قب ة ارسات الد عرض ‪:‬األول المطلب‬
‫‪41‬‬ ‫المطلب الثاني‪:‬المقارنة بين الد ارسات السابقة والد ارسة محل البحث‬
‫‪42‬‬ ‫الحالية ارسة الد توجه ‪:‬الثالث المطلب‬
 ‫الفهــــرس‬
‫‪43‬‬ ‫الفصل الخالصـة‬
‫‪45‬‬ ‫تمهي ـد‬
‫‪46‬‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬اإلطار التطبيقي د ارسة حالة بمؤسسة الخرسانة بالعطاف‬
‫‪46‬‬ ‫للمؤسسة عام تقديم ‪:‬األو ل المبحث‬
‫‪46‬‬ ‫المؤسسة تعريف ‪:‬المطلباألول‬
‫‪47‬‬ ‫لمؤسسة التنظيمي الهيكل ‪ :‬الثاني المطلب‬
‫‪48‬‬ ‫المبحث الثاني‪ :‬البحث عن نتيجة الدورة المحاسبية والجبائية‬
‫‪48‬‬ ‫المطلب األول‪ :‬جرد وتسوية المؤسسة الخرسانة بالعطاف‬
‫‪51‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬تحديد النتيجة المحاسبية والنتيجة الجبائية‬
‫‪54‬‬ ‫الفصل خالصة‬
‫‪56‬‬ ‫الخاتمة‬
‫‪58‬‬ ‫ارجع الم‬
‫‪61‬‬ ‫المالحق‬
 ‫الجـــــداول قائمـــة‬

‫قائمة الجداول ‪:‬‬

‫الصفحة‬ ‫عنوان الجدول‬ ‫رقم‬

‫‪17‬‬ ‫جدول حسابات النتائج‬ ‫‪01/01‬‬

‫‪18‬‬ ‫جدول المي ازنية ( جانب األصول)‬ ‫‪02/01‬‬

‫‪19‬‬ ‫جدول المي ازنية ( جانب الخصوم)‬ ‫‪03/01‬‬

‫‪48‬‬ ‫جدول إهتالك التثبيتات‬ ‫‪01/02‬‬

‫‪49‬‬ ‫جدول جرد المخزون‬ ‫‪02/02‬‬

 ‫قائمـــة األشكــال‬

‫قائمة األشكال ‪:‬‬

‫الصفحة‬ ‫عنوان الشكل‬ ‫رقم‬

‫‪47‬‬ ‫الهيكل ال نت ظيمي لمؤسسة الخرسانة بالعطاف‬ ‫‪01‬‬

 ‫قائمــة المالحــــق‬

‫قائمة المالحق ‪:‬‬

‫الصفحة‬ ‫عنوان المالحق‬ ‫رقم‬

‫‪61‬‬ ‫جدول حسابات النتائج لمؤسسة الخرسانة بالعطاف‬ ‫‪01‬‬
‫‪62‬‬ ‫جدول المي ازنية ( جانب األصول) لمؤسسة الخرسانة بالعطاف‬ ‫‪02‬‬
‫‪63‬‬ ‫جدول المي ازنية ( جانب الخصوم) لمؤسسة الخرسانة بالعطاف‬ ‫‪03‬‬
 ‫مقدمـة‬

‫توطئة ‪:‬‬
‫الذي يتطلب متابعة خاصة على مستوى‬ ‫من الجوانب األساسية في المؤسسة‪ ،‬األمر‬ ‫تعتبر المحاسبة جانب‬
‫المؤسسة‪ ،‬فهي تعتمد عليها اعتمادا كلي في السير الحسن و ضبط العمليات المختلفة التي تقوم بها يوميا إلعطاء‬
‫صورة دقيقة لكل المهتمين بشؤونها داخليا و خارجيا‪ .‬لذا‬
‫تقوم المؤسسة بعمليات الجرد لتبين المبالغ الصحيحة ولاكتشاف األخطاء و تصحيحها‪ ،‬و كل هذه العمليات‬
‫حيث تعتبر‬
‫التي من خاللها يتم تحديد النتيجة الصافية في نهاية نشاطها‪،‬‬ ‫السابقة تعرف بأعمال نهاية السنة‪،‬‬
‫المحاسبة همزة وصل بين المؤسسة و مديرية الض ارئب فهي من األط ارف الخارجية المهتمة بالنتيجة المحاسبية‬
‫للمؤسسة و قد ارتأينا أن يتمحور بحثنا في اإلجابة على اإلشكالية الرئيسية التالية ‪:‬‬

‫‪1-‬إشكالية البحث ‪ :‬بناءا على ما سبق يمكن طرح اإلشكالية التالية ‪:‬‬
‫ما هي إج ارءات أعمال نهاية السنة و كيف يتم تحديد النتيجة الجبائية؟‬
‫أسئلة فرعية ‪:‬‬
‫‪ 1-‬ما هي الطرق المتبعة النجاز أعمال نهاية السنة؟‬
‫‪ 2-‬كيف يمكن تحديد النتيجة الجبائية؟‬
‫‪ 2-‬فرضيات ‪:‬تتمثل فرضيات فيما يلي ‪:‬‬
‫‪ 1-‬تمثل الطرق المتبعة النجاز أعمال نهاية السنة في العمليات المنتظمة وفقا لمبادئ المحاسبية‪2- .‬ي تم تحديد النتيجة‬
‫جاء في‬ ‫الجبائية عن طريق النتيجة المحاسبية قبل الضريبة و ذلك من خالل ما‬
‫القواعد الجبائية‪.‬‬
‫_‪ 3‬مبر ارت اختيار موضوع البحث ‪ :‬سبب اختيارنا لهذا الموضوع كان نتيجة لعدة اعتبا ارت منها ‪:‬‬
‫‪-‬يعتبر أحد مواضيع االختصاص‪.‬‬
‫‪-‬نظ ار ألهمية الموضوع في المحاسبة‪.‬‬
‫‪-‬معرفة ما مدى عالقة المحاسبة بالجباية‪.‬‬
‫‪ -‬الميول الذاتي‪.‬‬
‫‪ 4-‬أهمية البحث ‪ :‬و تبرز أهمية البحث في ‪:‬‬
‫‪ -‬إيضاح الدور الذي تلعبه أعمال نهاية السنة في تحديد النتيجة الجبائية‪.‬‬
‫‪ -‬معرفة مدى الت ازم المؤسسة اتجاه مصلحة ض ارئب‪.‬‬
‫‪ 5-‬أهداف بحث ‪:‬‬
‫‪-‬توضيح مختلف العمليات التي يقوم بها المحاسب في نهاية السنة المالية‪.‬‬
‫‪-‬كيفية الوصول إلى النتيجة الجبائية‪.‬‬
‫‪-‬معرفة درجة االستفادة من العقوبات وااللت ازمات المتعلقة بالجباية‪.‬‬

‫أ‬
 ‫مقدمـة‬

‫‪ 6-‬حدود البحث ‪ :‬تمثل الحدود المكانية في المؤسسة الخرسانة بالعطاف و الفترة ‪2019/2018.‬‬

‫‪7-‬منهج البحث ‪:‬‬

‫من أجل اإلجابة على إشكالية الد ارسة و التساؤلات في إثبات أو نفي الفرضيات الموضوعة‪ ،‬فإننا اتبعنا في هذه‬
‫باإلضافة الى د ارسة الحالة في الجزء التطبيقي‬
‫في الجزء النظري‪،‬‬ ‫التحليل‬ ‫الد ارسة المنهج الوصفي باستخدام أداة‬
‫لد ارسة الموضوع‪.‬‬
‫‪8-‬صعوبات البحث ‪:‬‬
‫‪-‬قلة الم ارجع التي تعالج الموضوع‪.‬‬
‫الج ازئرية بشكل عام و‬
‫لثقافة التحفظ عن المعلومات السائدة في المؤسسات‬ ‫‪-‬صعوبة الد ارسة الميدانية نظ ار‬
‫بالخصوص المعلومات المتعلقة مباشرة بالمحاسبة‪ ،‬مما أدى الى عدم الوصول لكل المعلومات التي تحتاجها في‬
‫هذه الد ارسة‪ ،‬حيث أثرت هذه الثقافة على صياغة و نوعية المخرجات و النتائج المتحصل عليها‪.‬‬
‫‪9-‬هيكل البحث‬
‫فصلين بعد المقدمة منها فصل نظري‬ ‫موضوع البحث إلى‬ ‫على اإلشكالية المطروحة تم تقسيم‬ ‫من اجل اإلجابة‬
‫يتضمن الجانب النظري لد ارسة‪ ،‬وفصل تطبيقي يتضمن الجانب الميداني و يتم تقسيم الفصول كما يلي ‪:‬‬
‫المبحث الثاني كيفية‬
‫المحاسبية نهاية السنة‪،‬‬ ‫عالج المبحث األول مفاهيم حول األعمال‬ ‫_الفصل األول ‪:‬حيث‬
‫االنتقال من النتيجة المحاسبية الى النتيجة الجبائية و المبحث الثالث الد ارسات السابقة‪.‬‬
‫_الفصل الثاني ‪:‬خصص لد ارسة حالة مؤسسة الخرسانة بالعطاف‪ ،‬حيث نت اول المبحث األول تقديم عام لمؤسسة‪،‬‬
‫والمبحث الثاني تحديد النتيجة المحاسبية و النتيجة الجبائية لمؤسسة الخرسانة‪.‬‬

‫ب‬
 ‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫تمهيد ‪:‬‬
‫الدورة‬
‫نتيجة‬ ‫تقوم المؤسسة بالتسجيل العمليات المالية خالل كل دورة في الدفاتر المحاسبية و من أجل تحديد‬
‫المحاسبية البد من القيام بعمليات الجرد والتسوية لتكون النتائج صادقة من أجل التوصل إلى النتيجة الصافية البد‬
‫من القيام بإج ارءات وخطوات منتظمة و هذا عن طريق ما يسمى بأعمال نهاية الدورة المحاسبية‪.‬‬
‫و من خالل هذا الفصل سنحاول التطرق إلى أهم إج ارءات أعمال نهاية السنة عن طريق المباحث التالية ‪:‬‬
‫المبحث األول‪:‬األعمال المحاسبية في نهاية السنة‪.‬‬
‫المبحث الثاني‪ :‬االنتقال من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية‪.‬‬
‫المبحث الثالث ‪ :‬الد ارسات السابقة‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫المبحث األول‪ :‬األعمال المحاسبية في نهاية السنة‬

‫في نهاية كل سنة تقوم المؤسسة بم ارجعة الحسابات وتصحيح األخطاء الواردة فيها‪ ،‬ومعالجة أي نسيان‬
‫أو تسجيالت لم تسجل بعد أو التي سجلت ولكن ال تت علق بتلك السنة‪.‬‬
‫المطلب األول‪ :‬مفهوم أعمال نهاية السنة ‪:‬‬
‫على امتداد دورة اإلستغالل تمتد أشغال التسجيل المحاسبي لمختلف العمليات الجارية للمؤسسة‪ ،‬والتي يتم تسجيلها‬
‫بدفتر اليومية وهذا حسب السندات المبررة لها وتحليلها‪ ،‬وترجمتها حسب زمن وقوعها مثال‪ ،‬ثم نقلها إلى دفت ارألستاذ‬
‫إج ارءات بم ارحل األعمال الروتينية للمحاسبة حيث يبذل المحاسب قصار‬
‫كي ت ارجع بعدها بمي ازن الم ارجعة‪ ،‬وه‬
‫ي‬
‫واالحتفاظ بها كما يجب‬
‫د ارستها ‪،‬تسجيلها‪،‬‬ ‫والموضوعية ( وجود مستندات ترتيبها‪،‬‬ ‫والدقة‬ ‫جهده من حيث ال نت ظيم‬
‫األرشيف‪(.‬‬
‫في‬
‫‪1/‬دور أعمال نهاية السنة ‪:‬‬
‫تحضير وتقديم جرد كامل ومفصل‬ ‫المحاسبية التي تفرض على المؤسسة‪،‬‬ ‫‪ -‬المطابقة بين قواعد الجباية والقواعد‬
‫ألمالكها في نهاية الدورة بتاريخ ‪(N/12/31).‬‬
‫‪ -‬وضع الموافقة على األرصدة المحاسبية وضبط كل التصحيحات الالزمة‪.‬‬
‫‪ -‬تحديد الحسابات السنوية والوثائق الملحقة واعطاء ختم المصادقة ‪.‬‬
‫‪ 2/‬أهداف أعمال نهاية السنة‪:‬و تمثل فيما يلي ‪:‬‬
‫‪-‬تبرير كل العمليات المسجلة والمقيدة محاسبيا‪.‬‬
‫‪ -‬التأكد من وجود القيم الثابتة ‪.‬‬
‫‪ -‬التأكد من مصداقية وجود المخزونات من أجل تحديد التجهي ازت غير الصالحة لالستعمال والمخزونات التالفة‪.‬‬
‫‪ -‬إنجاز المقارنات المادية والبطاقات المتعلقة بالتجهي ازت والمخزونات ‪.‬‬
‫‪ -‬ربط التكاليف والنواتج بالدورة‪.1‬‬
‫المطلب الثاني‪ :‬أعما الجرد‬
‫ل‬
‫المرتكبة‬
‫الجرد في البحث عن هذه العمليات نب وعيها واكتشاف األخطاء‬ ‫تتمثل أعما‬ ‫)‪ 1‬تعريف أعما الجرد‪:‬‬
‫ل‬ ‫ل‬
‫واحت ارما لمبادئ المحاسبة األساسية( مبدأ الدورية‪ ،‬مبدأ اس قت اللية الدو ارت‪ ،‬مبدأ الحيطة والحذر‪).‬‬
‫بهدف تسوية الوضعية‪:‬‬
‫‪ -‬تسجيل ما يعود إلى الدورة ولم يسجل‪.‬‬
‫‪ -‬تسوية ماسجل وال يعود إلى الدورة‪.‬‬

‫‪5‬‬
‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫‪ -‬تصحيح األخطاء المرتكبة‪.‬‬
‫‪ -‬ثم إعداد الوثائق الشاملة (المي ازنية‪ ،‬جدول حساب النتائج‪ ،‬جدول حركات عناصر الذمة‪).‬‬

‫‪1‬عبد الكامل بن عمر ‪،‬المعالجة المحاسبية أللصول غير الجارية (التثبيتات) وفق النظام المحاسبي المالي‪ ،‬مذكرة مقدمة الستكمال متطلبات شهادة ماستر‬
‫أكاديمي‪ ،‬جامعة الوادي‪،2014،‬ص‪19.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫)‪ 2‬أنواع الجرد‪:‬‬

‫‪ -‬الجرد الدائم‪ :‬وهي العملية التي تجعل باإلمكان الوقوف على وضعية المؤسسة في زمن ما‪.‬‬
‫‪ -‬الجرد الدوري وهو الجرد الذي يتم بصفة متقطعة‪.‬‬
‫‪ -‬الجرد النهائي‪ :‬وهو الجرد الذي يتم في نهاية السنة إي يتم مرة واحدة كل سنة‪.1‬‬
‫)‪ 3‬طرق الجرد وزمن الجرد‬
‫‪ 1/‬طرق الجرد تنقسم إلى قسمين هما‪:‬‬
‫األموال‬
‫تجرد عناصر المي ازنية (االستثما ارت‪ ،‬المخزونات‪ ،‬الحقوق‪،‬‬ ‫الفعلي‪):‬‬ ‫‪ 1-1‬الجرد الطبيعي ( المادي أو‬
‫وتستخرج الفروق الناتجة عن مقارنة ما هو مسجل‬ ‫الخاصة والديون) جردا طبيعيا‪ ،‬مرة في السنة على األقل‬
‫بالدفاتر (الجرد المحاسبي) بما هو موجود من خالل (الجرد الفعلي‪).‬‬
‫‪2-1‬الجرد المحاسبي (قيود تسوية الحسابات‪ ):‬يتم من خاللها تسجيل قيود التسوية الناتجة عن الجرد المادي بعد‬
‫هذه الحسابات المسجلة في دفاتر‬ ‫الجرد المادي لمختلف حسابات المؤسسة وبين أرضية‬ ‫الموافقة بين معطيات‬
‫المؤسسة‪.2‬‬
‫‪ 2/‬زمن الجرد‪:‬‬
‫مي ازن الم ارجعة قبل التسويات الجردية‬ ‫يكون موعد الجرد نهاية السنة المالية‪ ،‬وتحديدا بعد إعداد‬ ‫جرت العادة أن‬
‫وقبل إعداد الحسابات الختامية والمي ازنية العمومية‪.3‬‬
‫المطلب الثالث ‪ :‬جرد وتسوية مختلف الحسابات‬
‫‪ 1-‬جرد وتسوية حسابات األصول‪.‬‬
‫‪ 1-1‬تعريف التثبيتات ‪:‬‬
‫* تعريف القيم الثابتة العينية ‪:‬‬
‫التثبيتات العينية أو األصول الملموسة هي ممتلكات أو موجودات المؤسسة استحدثت أوطورت لالستخدام المستقبلي‬
‫كاالستثما ارت‪ ،‬لذلك فالغرض من ش ارئها أو إنتاجها من قبل المؤسسة هوليس بيعها بهدف تحقيق الربح‪.‬‬
‫حسب مخطط النظام المحاسبي تدرج التثبيتات العينية في الحساب ‪ 21‬من حسابات التثبيتات ‪.4‬‬
‫*تعريف القيم الثابتة المعنوية‪:‬‬
‫لتحديد والقياس والم ارقبة‪،‬تسجل‬ ‫يقصد بالتثبيتاتالمعنوية ‪،‬األصول غير الملموسة غير النقدية ‪،‬غير المادية والقابلة‬
‫لغرض استخدامها في النشاط اإلنتاجي أو تأجيرها للغير ولأغ ارض إدارية ‪.‬‬
‫‪2-1‬د ارسة اإلهتالك وخسارةالقيمة ‪:‬‬
‫* تعريف اإلهتالك ات ‪:‬‬

‫‪ 1‬محمد بوتين‪ ،‬المحاسبة العامة للمؤسسة‪ ،‬الطبعة الخامسة‪ ،‬ديوان المطبوعات الجامعية‪ ،‬بن عكنون‪ ،‬الجزائر ‪ ،2005 ،‬ص‪216.‬‬
‫‪7‬‬
‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫‪ 2‬نفسه ‪ ،‬ص‪217.‬‬
‫‪ 3‬رضوان محمد العناتي‪ ،‬مبادئ المحاسبة وتطبيقاتها‪ ،‬الطبعة الخامسة‪ ،‬دار صفاء لنشر والتوزيع عمال‪ ،2007 ،‬ص ‪12.‬‬
‫‪4‬بويطوب عبد الكريم ‪ ،‬أصول المحاسبية العامة (وفق‪ pcn),‬الطبعة الثانية‪ ،‬ديوان المطبوعات الجامعية‪ ،‬الجزائر‪ ،1999،‬ص‪256.‬‬

‫‪8‬‬
 ‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫‪-‬يعرف االهتالك بأنه التثبيت المحاسبي نل قص قيمة التثبيتات‪ ،‬وهو الذي يسمح بإعادة تمويليها‪ ،‬بحيث يعتبر تكلفة‬
‫قابلة للحسم عند تحديد الربح الخاضع للضريبة‪.1‬‬
‫‪ 3-1‬حساب االهتالك وتسجيله محاسبيا ‪:‬‬
‫‪ ‬مكونات حساب قسط اإلهتالك‪:‬قبل تحديد اإلهتالك يجب معرفة العناصر التالية ‪:2‬‬
‫عليه بداية تشغيله ( نقل تركيب‬
‫مختلف المصاريف التي صرفت‬ ‫‪ 1-‬تكلفة ش ارء األصل ‪:‬وتشمل ثمن الش ارء‪+‬‬
‫مصاريف العقد مصاريف الخبير‪2- ).‬‬
‫عمر األصل‪ :‬وهو الزمن ( سنوات ‪،‬ساعات ) الذي يحدده الخب ارء والذي يبقى فيه األصل صالح اإلستعمال‬
‫‪ 3-‬معدل اإلهتالك ‪:‬هو نسبة مئوية لتحديد قسط اإلهتالك السنوي بقسمة ‪ 100‬على عمر األصل ‪.‬‬
‫لألصل (تكلفة الش ارء) وبين مجموع مخصصات‬
‫االسمية‬ ‫بين القيمة‬ ‫‪ 4-‬القيمة المحاسبية الصافية ‪:‬وهي الفرق‬
‫اإلهتالك‪.‬‬
‫إثبات قسط اإلهتالك السنوي فيتم جعل ح‪68/‬‬ ‫‪N/‬‬ ‫‪ :‬يتم سنويا بتاريخ‬ ‫إللهتالك‬ ‫المحاسبي‬ ‫*التسجيل‬
‫‪12/31‬‬
‫مخصصات اإلهتالكوالمؤونات وخسائر القيمة مدنيا مقابل جعل ح‪/28‬إهتالكالتثبيتات دائنا‬
‫حسب القيد التالي ‪:3‬‬
‫‪N/12/31‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مخصص اإلهتالك والمؤونات وخسائر القيمة‬ ‫‪682x‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬إهتالك التثبيتات‬ ‫‪28x‬‬
‫إثبات القسط السنوي‬
‫‪ 4-1‬خسارة القيمة ‪:‬‬
‫* مفهوم خسارة القيمة ‪:‬‬
‫يحدث في بعض األحيان أن يتم تدهور قيمة احد التثبيتات (القابلة لإلهتالك أو غير القابلة ) على إثر حادث‬
‫أو ظرف غير مرتقب أصال ( حين نت ظيم مخطط اإلهتالك لتثبيت القابل لإلهتالك) ‪،‬وبالتالي تصبح قيمته الحالية‬
‫أقل من قيمته المحاسبية الصافية المسجلة في الدفاتر المحاسبية ‪،‬وهذا الفارق السلبي لقيمة التثبيت غير مرتقب او‬
‫غير المحتسب ضمن مخطط اإلهتالك يعترف به على أساس أنه تدهور ‪.4‬‬

‫* التسجيل المحاسبي ‪:‬‬

‫‪1‬حميدة بوزيدة‪ ،‬التقنيات الجبائية‪ ،‬ديوان المطبوعات الجزائرية‪ ،‬بن عكنون الجزائر‪،‬سنة‪ ،2007‬ص‪89.‬‬
‫‪ 2‬عبد الكريم‪ ،‬محاسبة عامة أعمال نهاية المدة التنظيم المحاسبي‪ ،‬الطبعة الثالثة‪ ،‬ديوان المطبوعات الجامعية ‪،‬الجزائر ‪،1998‬ص‪8.‬‬

‫‪9‬‬
‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫‪3‬لعريبي محمد ‪،‬المعالجة المحاسبية لألصول الثابتة ( التثبيتات ) مداخلة مقدمة ‪،‬الملتقى الدولي ‪،‬اإلطار المفاهيمي حول النظام المحاسبي المالي في نقل المعا ير‬
‫المحاسبية الدولية ‪،‬مركز خميس مليانة ‪،17-18-/2010/01‬ص ‪4 . 3‬كتوش‬
‫عاشور ‪،‬م حاسبة معمقة وفق المخطط المحاسبي الوطني ‪،‬الطبعة الثانية ‪،‬ديوان المطبوعات الجزائر ‪، 2008،‬ص ‪127،123‬‬

‫‪1‬‬
 ‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫ووضع حساب مخصصات عناصر‬

‫بوضعه دائنا‪،‬‬ ‫القيمة‬ ‫خسائر‬ ‫النظام المحاسبي المالي ح‪29/‬‬ ‫لقد اعتمد‬
‫اإلستغالل أو العناصر المالية أو اإلستثنائية المعنية لـ ـ ح ‪ 68 /‬مخصصات اإلهتالكوالمؤونات وخسائر القيمة ‪.‬‬
‫‪N/12/31‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫مخصصات اإلهتالك وخسائر القيمة‬ ‫‪68x‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬خسائر القيمة عن التثبيتات‬ ‫‪29x‬‬
‫‪ 5-1‬إعادة تقديم التثبيتات ‪:‬‬
‫* تعريف إعادة تقييم التثبيتات ‪:‬‬
‫إن إعادة التق يم لتثبيت ما‪ ،‬هو تحديد قيمته الحالية اعتمادا على األسعار الحالية لتثبيتات المعنوية‪،‬أو على أساس‬
‫المالية أو المديرية العامة‬
‫بذلك قانونا مثل و‬ ‫المخولة‬ ‫معامالت إعادة ال قت يم الرسمية والتي تنشرها السلطات‬
‫ازرة‬
‫للض ارئب‪.‬‬
‫* المعالجة المحاسبية إلعادة التقييم ‪:‬‬
‫الحالة األولى ‪:‬فارق إعادة ال قت يم موجب ‪:‬‬
‫وفي المقابل حسابات التثبيتات‬ ‫التق يم "دائن‬ ‫فارق إعادة التق يم موجب ‪،‬نجعل ح‪ " 105 /‬فارقإعادة‬ ‫عندما يكون‬
‫المعنية مدينة ‪.1‬‬
‫‪N/12/31‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬التثبيت المعني‬ ‫‪2‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪/‬فارق إعادة ال قت يم‬ ‫‪105‬‬
‫الحالة الثانية ‪:‬فارق إعادة ال قت يم سالب ‪:‬‬
‫القيمة تنسب على‬ ‫إذا أبرزت عملية إعادة تق يم وجود خسارة في القيمة ( إعادة تق يم سلبية ) فإن هذه الخسارة في‬
‫ويقيد‬
‫سبيل األولوية إلى فارق إعادة تق يم سبق إد ارجه في الحسابات كرؤوس أموال خاصة في هذا األصل نفسه‪،‬‬
‫الرصيد المحتمل (فارق ال قت ييم السلبية المتبقية الصافية ) كعبأ من األعباء ‪.‬‬
‫‪N/12/31‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مخصصات اإلهتالكات والمؤونات‬ ‫‪681‬‬
‫وخسائر القيمة لألصول غير التجارية‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬خسائر القيمة عن التثبيتات‬ ‫‪29‬‬

‫الحالة الثالثة‪ :‬فارق إعادة تقييم سالب وسابقة موجب ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫‪ 1‬عبد الرحمان عطية ‪،‬ا لمحاسبة المعمقة وفق النظام المحاسبي المالي ‪،‬الطبعة األولى ‪،‬برج بوعريريج ‪،‬سنة‪،2011‬ص ‪218.‬‬

‫‪1‬‬
 ‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫فارق إعادة ال قت يم مدينا‬

‫‪105‬‬ ‫وتكون المعالجة في هذه الحالة بتسجيل عكس القيد اإليجابي أي جعل الحساب‬
‫وحسابات التثبيتات المعنوية دائنة والفارق يعتبر خسارة قيمة ‪.1‬‬
‫‪N/12/31‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬فارق إعادة ال قت يم‬ ‫‪105‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬التثبيت المعني‬ ‫‪2x‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مخصصات اإلهتالكات والمؤونات‬ ‫‪681‬‬
‫وخسائ ارلقيمة أللصول غير التجارية‬
‫ح‪ /‬خسائر القيمة عن التثبيتات‬

‫‪2-‬جرد وتسوية المخزونات ‪:‬‬

‫ويتم تم يز المخزون من عدة جوانب منها ‪:‬‬
‫الفترة التي يستخدم فيها األصل‪ ،‬فإذا كانت فترة استخدامه أقل من سنة فيعتبر كمخزون‪ ،‬أما إذا كان أكثر من سنة‬
‫فيعتبر ضمن التثبيتات‪.‬‬
‫‪ 2-1‬عملية جرد المخزونات ‪:‬‬
‫المخزون من مواد وبضاعة على مختلف أنواعها ‪،‬ثم تحديد قيمة‬ ‫حيث تقوم المؤسسة بالتعداد المادي لعناصر‬
‫تضخيم‬
‫‪،‬ذلك ألن كل‬ ‫هذا المخزون ‪،‬ويجب إعطاء كل العناية لهذه العملية بهدف إج ارئه بصورة دقيقة وسليمة‬
‫لقيمة مخزون آخر المدة سيجعل نتيجة الدورة تظهر أقل من قيمتها وهو عملية ضرورية إلنجاز القوائم المالية ‪.2‬‬
‫* تسوية الفرق الجرد المادي والجرد المحاسبي‪:‬‬
‫بإعتباره فارق عادي في حالة كون الجرد المادي أكبر من الجرد المحاسبي‪:‬‬
‫‪N/21/31‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬الصناعة مخزنة‬ ‫‪30‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مواد ولوازم‬ ‫‪31‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح ‪ /‬تموينات أخرى‬ ‫‪32‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات بصناعة مباعة‬ ‫‪600‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مواد أولية (مستهلكة )‬ ‫‪601‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬تموينات أخرى (مستهلكة)‬ ‫‪602‬‬

‫‪1‬‬
‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫‪1‬حميدة بوزيدة ‪،‬مرجع سابق ذكره ص ‪146.‬‬
‫‪ 2‬محمد بوتين ‪،‬مرجع سابق ذكره‪ ,‬ص‪. 249‬‬

‫‪1‬‬
 ‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫*تسوية الفارق بين الجرد المادي والجرد المحاسبي ‪:‬‬

‫في حالة الجرد المادي أقل من الجرد المحاسبي ‪ :‬تم تسوية الفارق عكس القيد المذكور أعاله‬
‫بإعتبار الفرق غير عادي إستثنائي الجرد المادي أقل من الجرد المحاسبي ‪.‬‬
‫‪N/12/31‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪/‬أعباء إستثنائية لتس ير الجاري‬ ‫‪657‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬الحساب المعني‬ ‫‪3X‬‬
‫تسوية الفرق غير العادي لمخزون‬
‫الجرد المادي أكبر من الجرد المحاسبي ‪:‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪/‬الحساب المعني‬ ‫‪3X‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬نواتج إستثنائية‬ ‫‪757‬‬
‫تسجيل زيادة في قيمة المخزون‬
‫‪ 2‬جرد وتسوية باقي األصول ‪:‬‬
‫‪ 1-2‬جرد حسابات الغير وتسويتها‪:‬‬
‫حسابات العمالء‪.1‬‬
‫)للبضائع والمنتجات التي باعتها المؤسسة إلى‬
‫بسعر البيع( أي سع ارلبيع‪ +‬الرسوم‬ ‫‪-‬تعريف‪:‬يكون الطلب مدينا‬
‫عمالئها دون تحصيل لثمنها بجعل أحد الحسابات دائنة ‪.‬‬
‫التسوية‪:‬يكون ذلك بجعل الحساب ‪ 416‬الزبائن المشكوك فيهم مدينا بالديون المحتمل عدم تحصيلها بجعل حساب‬
‫إلى متابعة وتسيير خاص عن‬ ‫إلى فصل الديون المؤكد تحصيها‪،‬والتي ال تحتاج‬ ‫وهذا التسجيل يهدف‬ ‫‪ 411‬دائنا‪.‬‬
‫الديون المشكوك في تحصيلها والتي تتطلب المتابعة المستمرة وتكوين مؤونة خاصة بها‪ - .‬تكوين‬
‫مؤونة ‪:‬في نهاية السنة تقوم المؤسسة بد ارسة الوضعية المالية للمدينين‪،‬وتسجيل خسارة عن قيمة كل دين‬
‫قيمةكل دين يحتمل أن ال يحصل بصورة كاملة‪،‬وتسجيل‬ ‫يحتمل أن ال يحصل بصورة كاملة‪،‬وتسجل خسارة عن‬
‫فيجعل دائنا بجعل‬
‫خسائر القيمة عن حسابات الزبائن (عمالء‬ ‫لحسابات العمالء بالحساب ‪49‬‬ ‫القيمة‬ ‫خسارة‬
‫)‬ ‫‪1‬‬
‫الحساب ‪ 685‬مخصصات اإلهتالكومؤونات وخسائر األصول الجارية مدينا‪.‬‬
‫‪-‬تعديل مؤونة ‪:‬‬
‫أ‪ -‬الحالة األولى ‪:‬‬
‫التخفيض أو إلغاء ‪:‬إللغاء أو تخفيض خسارة القيمة (المؤونة ) نجعل حساب ""‪ ""491‬خسائر القيمة لديون العمالء‬
‫مدينا وحساب ‪685‬إسترجاع خسارة قيمة أصول جارية دائنا‪.‬‬
‫ب‪ /‬الحالة الثانية ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫‪1‬ع طية عبد الرحمان ‪،‬مرجع سابق ذكره ّ‪،‬ص ‪149.‬‬

‫‪1‬‬
 ‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫زيادة‪:‬إن زيادة خسارة القيمة تسجيل بقيد مماثل لقيد تكوينها أي جعل حساب "‪ "685‬مدينا حساب "‪ "491‬دائنا‬
‫بمبلغ زيادة خسارة القيمة ويتم ذلك في نهاية السنة ‪.‬‬
‫له خسارة في القيمة فإنه يتم ترصيد هذه األخيرة كليا أو‬
‫‪ :‬إذا تم تحصيل الدين الذي خصصت‬ ‫‪.‬استخدام المؤونة‬
‫وحساب "‪ "78‬دائنا‪.‬‬ ‫جزئيا‪،‬تبعا لنسبة إلسترجاع الدين وذلك بجعل حساب "‪ "491‬مدينا‬
‫‪ 3/‬جرد الحسابات المالية وتسويتها ‪:1‬‬
‫‪ 1-3‬السندات ‪:‬‬
‫السوقية في تاريخ اإلقفال‪ .‬والفرق بين هذه القيمة‬ ‫القابلة للمفاوضة والمقيمة بالقيمة‬ ‫‪1-‬في حالة سندات التوظيف‬
‫والقيمة المحاسبية للسندات يسجل كما يلي ‪:‬‬
‫*يجعل الحساب الفرعي‪ 50x‬مدينا وحساب ‪ 765‬القيمة ال ازئدة لسندات التوظيف دائنة‪.‬‬
‫* يجعل حساب ‪50x‬دائنا وحساب ‪665‬القيمة الناقصة لسنداتالتوظيف مدينا‪.‬‬
‫دائنا‪،‬مقابل جعل‬ ‫يجعل مدينا وسعر التنازل‬ ‫‪ 2-‬في حالة التنازل عن سندات التوظيف فإن رصيد حساب ‪50X‬‬
‫األعباء المالية حساب ‪ 667‬مدينا في حالة الخسارة‪ ،‬ويجعل حساب ‪ 767‬إي اردات مالية دائنا في حالة الربح‪.‬‬
‫‪ 2-3‬جرد البنك ‪:‬‬
‫ويتم جرد البنك بالتأكد من أن رصيد حساب البنك لدى المؤسسة هو نفسه الرصيد الموجود في حسابها لدى‬
‫البنك‪ ،‬ولهذا الغرض تقوم المؤسسة بإعداد مذكرة مقارنة بين الحسابين المذكورين‪.‬‬
‫‪ 3-3‬جرد الصندوق ‪:‬‬
‫جرد الصندوق هو معرفة السيولة الموجودة بالخزينة‪ ،‬ويتم ذلك في فت ارت زمنية معينة والهدف من و ارء‬
‫ذلك‬
‫التحقق من أن الصندوق الفعلي بعد الجرد مطابقا لرصيد الصندوق بدفتر األستاذ‪.‬‬
‫ويتم تسوية الصندوق كما يلي ‪:‬‬
‫‪ -‬إذا كان هناك فائض في الصندوق فيعالج على أنه نواتج استثنائية فيجعل حساب ‪ 53‬مدينا و‪ 757‬دائنا‪.‬‬
‫‪ -‬أما في حالة العجز فيعالج على أنه تكاليفاستثنائية ويسجل حساب ‪ 657‬مدينا وحساب ‪ 53‬دائنا‪.‬‬
‫‪ 4/‬خسائر في القيم على األصول المالية الجارية (ح‪ /591):2‬ويسجل‬
‫ضمن هذا الحساب جميع الخسائر في القيمة التي تط أر على األصول المالية الجارية المتماثلة في قيم‬
‫واذا حدث أن تمت خسارة في القيمة‪.‬‬
‫التوظيف المنقولة أو البنك وما شابهه أو الصندوق‬
‫‪ 4-1‬القيدالمحاسبي كتالي ‪:‬‬
‫‪ -‬في حالة تكوين أو الزيادة في المؤونة ‪:‬‬
‫االهتالكوالمؤونات وخسائر ‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬مخصصات‬ ‫‪686‬‬
‫القيم في األصول‬
‫‪1‬‬
‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫‪ 1‬عبد الرحمان عطية ‪،‬مرجع سبق ذكره ص ‪. 147‬‬

‫‪ 2‬فليح حسن خلف‪ ،‬المالية العامة‪ ،‬عالم الكتاب الحديث‪ ،‬عمان‪ ،‬سنة ‪ ،2008‬ص‪178.‬‬

‫‪1‬‬
 ‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫‪Xxx‬‬ ‫إلىح‪/‬خسائر في القيم األصول المالية الجارية‬ ‫‪591‬‬

‫‪-‬في حالة وقوع الخسارة وتأكدها ‪:‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح ‪ /‬خسائر في القيم على األصول المالية‬ ‫‪591‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫الجارية الى ح‪ /‬الحسابات المالية‬ ‫‪5x‬‬

‫الجارية‬
‫‪-‬أما في حالة عدم وقوع الخسارة كليا أو جزئيا وتحصيل المبالغ تلغي المؤونة بالمبلغ المحصل كما يلي‪:‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح ‪ /‬خسائر القيم على األصول المالية‬ ‫‪591‬‬
‫الجارية‬
‫‪xxx‬‬ ‫إلى ح ّ‪ /‬إسترجاعات االستغالل على الخسائر‬ ‫‪785‬‬
‫القيمة والمؤونات‬
‫‪-‬في حالة تكون فيها الخسارة أكثر من المؤونة فيسجل الفارق على النحو التالي ‪:‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح ‪ /‬مخصصات اإلهتالكوالمؤونات وخسائر‬ ‫‪685‬‬
‫القيم في األصول الجارية‬
‫‪xxx‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬خسائر في القيم على األصول المالية‬ ‫‪591‬‬
‫الجارية‬
‫‪ 5/‬جرد وتسوية حسابات الخصوم وحسابات اإلي اردات واألعباء‬
‫‪ 5-1‬جرد الخصوم وتسويتها ‪:‬‬
‫إضافة إلى‬
‫المساهمون للشركة وقت التأسيس‪،‬‬ ‫المبلغ الذي قدمه‬ ‫جرد حسابات رؤوس األموال‪ :‬ونعني به‬ ‫‪5-2‬‬
‫وهذا ما يتعلق بحقوق المساهمين أما‬ ‫لنشاطها في فت ارت سابقة‪،‬‬ ‫الشركة نتيجة ممارستها‬ ‫اكتسبته‬ ‫الجزء الذي‬
‫ما‬
‫إعتبارها بلغة‬
‫يتعلق باإللت ازمات فهي كل الديون التي على عاتق المؤسسة وتستثمر في زيادة القدرة للشركة ويمكن‬
‫التسيير المالي الذي يبني على أساسه هذا النظام المحاسبي بال أرس المال األجنبي ‪.1‬‬
‫‪ 5-3‬تسوية الخصوم ‪:‬‬
‫‪ 1-5-3‬مؤونة الخصوم الجارية ‪ :‬عند إقفال حسابات الفترة فإن الخصوم التي يكون مبلغها غامضا والتي قد يقع‬
‫إستحقاقها خالل إثني عشر شهً ار‪ ،‬يكون موضوع التسجيل المحاسبي اآلتي ‪:2‬‬
‫عند تشكيل المؤونة ‪:‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مخصصات اإلهتالك و مؤونات وخسائر‬ ‫‪685‬‬
‫القيم في األصول الجارية‬
‫‪1‬‬
‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫‪1‬عالوي لخضر‪ ،‬المحاسبة المعمقة وفق النظام الجديد ‪، scf،‬الصفحات الزرقاء الجزائر ‪،2014،‬ص ‪356.‬‬
‫‪2‬نفسه‪،‬ص ‪356.‬‬

‫‪1‬‬
 ‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬المؤونات‪،‬الخصوم الجارية‬ ‫‪481‬‬

‫تكوين المؤونة‬

‫‪-‬حالة وقوع المؤونة بأكثر من المبلغ المخصص بعد مدة‪( :‬المؤونة غير الكافية )‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬المؤونات–الخصوم الجارية‬ ‫‪481‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬أحد حسابات األعباء المعنية بالخسائر‬ ‫‪6‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬الحسابات المالية أو المتعاملين (طريقة الدفع )‬ ‫أو‪4 5‬‬
‫تسوية المؤونة‬

‫‪-‬حالة وقوع المؤونة بأكثر من المبلغ المخصص ‪:‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬المؤونات–الخصوم الجارية‬ ‫‪481‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ -‬الحسابات المالية أو المتعاملين ( طريقة الدفع )‬ ‫او‪45‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬إسترجاعاتاإلستغالل على الخسائر ق‪.‬م أصول‬ ‫‪78‬‬
‫جارية‬
‫تسوية المؤونة‬
‫‪-‬حالة عدم وقوع المؤونة ‪ ( :‬إلغائها عدم جدوى منها ) ‪:‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬المؤونات–الخصوم الجارية‬ ‫‪481‬‬
‫ح‪ /‬إسترجاعاتاإلستغالل على خسائر ق ‪.‬م أصول‬ ‫‪78‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫جارية‬
‫تخفيض أو إلغاء المؤونة‬
‫‪ :‬تسجل مؤونات األعباء والخسائر عن الخصوم غير الجارية‬ ‫مؤونات األعباء‪-‬الخصوم غير الجارية‬ ‫‪2-5-3‬‬
‫والتي يتوقع أن تتحملها المؤسسة خالل الدو ارت القادمة‪ ،‬لقد خص النظام المحاسبي المالي تسجيل مؤونات األعباء‬
‫عن الخصوم غير الجارية الحساب ح‪ /15‬ويكون التسجيل المحاسبي لمؤونات األعباء ‪.‬‬
‫عند تكوين المؤونة ‪:‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مخصصات اإلهتالكوالمؤونات وخسائر القيمة‬ ‫‪68‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪/‬المؤونات لألعباء –الخصوم غير الجارية‬ ‫‪15‬‬
‫تكوين مرونة‬
‫تعديل المؤونة ‪ :‬تم م ارجعة المؤونة بتعديلها أو إلغائها كاألتي‪:‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫ح‪ /‬مؤونات األعباء‬ ‫‪15‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫‪ 768/785‬ح‪ /‬إسترجاع خسائر القيم والمؤونات‬
‫‪1‬‬
 ‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫تعديل أو إلغاء المؤونة‬

‫‪ 2-‬تسوية حسابات األعباء و اإلي اردات‪:1‬‬
‫إظهار الحسابات النهائية لإلي اردات المحققة خالل‬ ‫واألعباء هو‬ ‫اإلي‬ ‫إن الغرض من إج ارء تسوية حسابات‬
‫اردات‬
‫التي يجب تحميلها‬
‫تقبض وكذلك إظهار األعباء الملغات‬ ‫الدورة المحاسبية‪ ،‬سواء قبضت هذه اإلي اردات أو‬
‫لم‬
‫للحسابات النهائية الخاص بتلك الدورة سواء دفعت أو لم تدفع ‪.‬‬
‫‪ 3-‬تسوية حسابات األعباء‪:‬‬
‫أ‪ -‬حالة زيادة التكاليف‪ :‬يتم تسجيل نفقات الدورة التي لم تسجل مثل خدمات مقدمة للغير لم تدفع بتاريخ‪n/12/31‬‬
‫يتم تسجيلها كما يلي‪:‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح ‪ /‬الخدمات الخارجية‬ ‫‪61‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫‪ 401‬إلى ح ‪ /‬موردو المخزونات والخدمات‬
‫ثم تسجيلها خالل الدورة ولكنها ال تعود لهذه الدورة‬ ‫ب‪-‬في حالة نقص التكاليف‪:‬في هذه الحالة يتم حذف نفقات‬
‫حسب القيد التالي ‪:‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬األعباء المعاينة سلفا‬ ‫‪489‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫إلى ح ‪ /‬العبء المعني‬ ‫‪6‬‬
‫ويتم ترصيد الحساب ‪ 486‬في بداية الدورة المقبلة‪.‬‬
‫‪ 4-‬تسوية حسابات اإلي اردات ‪:‬‬
‫أ‪ -‬حالة نقص اإلي اردات‪:‬يتم حذف إي اردات دو ارت مقبلة تم تسجيلها في الدورة الحالية فتتم التسوية كالتالي ‪:‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬اإلي ارد المعني‬ ‫‪7‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫إلى ح‪ /‬الحواصل المعاينة سلفا‬ ‫‪487‬‬
‫المبيعات من ‪xxx‬‬ ‫أو ح‪/‬‬ ‫من ح‪ /‬المبيعات البضائع‬ ‫‪701/700‬‬
‫المنتجات المصنعة‬
‫‪xxx‬‬ ‫إلى ح‪ /‬الزبائن الدائنون‬ ‫‪4‬‬
‫ويتم ترصيد الحسابين ‪ 487‬في بداية السنة الموالية ‪.‬‬
‫ب‪ -‬حالة زيادة اإليرادات ‪ :‬في هذه الحالة تم تسوية اإلي اردات المتحصل عليها والتي تعود لفترة الحالية ولكنها لم‬
‫تقبض بعد فتسجل وفق القيد التالي‪:‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫من ح‪ /‬الموردون المدينون‬ ‫‪409‬‬

‫‪xxx‬‬ ‫إلى ح‪ /‬المنتجات العملياتية األخرى‬ ‫‪75‬‬
‫‪1‬‬
‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫‪1‬كلوش عاشور‪ ،‬مرجع سبق ذكره ‪،‬ص ‪234.‬‬

‫‪1‬‬
 ‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫الفواتير المرفقة لمبيعات البضاعة أو مبيعات‬

‫أما في حالة عدم إعداد‬ ‫وعند قبض اإلي اردات يرصد ح‪409/‬‬
‫المنتجات التامة أو الخدمات التي تمت خالل الدورة فيستعمل ح‪ 417 /‬وفق القيد التالي‪:‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫من ح ‪ /‬الديون الدائنة عن أشغال أو خدمات جار‬ ‫‪417‬‬
‫إنجازها‬
‫‪xxx‬‬ ‫إلى ح‪ /‬المبيعات من البضائع‬ ‫‪700‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫أو ح‪ /‬المبيعات المنتجات المصنعة‬ ‫‪701‬‬
‫‪xxx‬‬ ‫أوح‪ /‬الخدمات الخارجية‬ ‫‪61‬‬
‫الختامية وكيفية حساب نتيجة الدورة ‪:‬‬ ‫المطلب ال اربع‪ :‬تصحيح األخطاء والمي ازنية‬
‫‪ 1-‬د ارسة األخطاء وتصحيحها‪:‬‬
‫*د ارسة األخطاء ‪:‬‬
‫تصحيح األرقام أو الكتابة عليها‪ ،‬تحدث في بعض األحيان أخطاء‬ ‫يمنع القانون استعمال الممحاة أو الكشط أو‬
‫أثناء عملية التسجيل بدفتر اليومية أو الترحيل إلى دفتر األستاذ ‪.‬‬
‫*أنواع األخطاء ‪:‬‬
‫‪ -‬أخطاء الحذف ‪ :‬تحدث هذه األخطاء‪،‬عندما ال يسجل المحاسب إحدى العمليات إطالقا وبذلك ال يظهر لها أثر‬
‫في اليومية أو في دفتر األستاذ‪.‬‬
‫عناصر القيد عند إثباته في اليومية‪،‬أو عند ترحيله إلى دفتر‬
‫‪:‬تحدث هذه األخطاء في إحدى‬ ‫‪ -‬أخطاء إرتكابية‬
‫األستاذ ‪.‬‬
‫‪ :‬تحدث هذه األخطاء عندما ال يكون المحاسب ملما إلماما دقيقا بتقنيات المحاسبة كان يخلط بين‬ ‫‪ -‬أخطاء فنية‬
‫التسديد بشيك بنكي والتسديد بأو ارق الدفع ‪- .‬‬
‫أخطاء معوضة ‪ :‬وهي األخطاء التي تعوض بعضها‪ ،‬فال يظهر الخطأ إال عند الم ارجعة والجرد ومقارنة الفواتير‬
‫بالموجود والصادر والوارد ‪.1‬‬
‫إن عملية التق يد في اليومية العامة ثم الترحيل إلى دفتر األستاذ ثم إعداد مي ازن الم ارجعة قد تحدث أخطاء في‬
‫وبما أن القانون قد منح تصحيح األخطاء بالكتابة على الجانب أو الكتابة فوق قيد آخر وعليه‬
‫األحيان‪،‬‬ ‫بعض‬
‫فهناك طريقتين لتصحيح األخطاء‪ .‬يتم تصحيح األخطاء بطريقتين ‪:‬‬
‫*القيد العكسي ‪ :‬هو إلغاء القيد الخاطئ واعادة تصحيحه بتسجيل قيد جديد‪.2‬‬
‫* المتمم الصفري ‪ :‬يتم بمقتضاه إلغاء العملية الخاطئة بمبلغ يتممه إلى الصفر‪.3‬‬
‫واقفال الحسابات ‪:‬‬
‫‪ 2-‬تحديد نتيجة الدورة والمي ازنية الختامية‬
‫‪ 1-2‬تحديد نتيجة الدورة ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫‪ 1‬شباكي سعدان ‪،‬تقنيات المحاسبة حسب المخطط المحاسبي الوطني‪ ،‬ديوان المطبوعات الجامعية ‪،‬الجزائر‪، 2002 ،‬ص ‪. 234 233-‬‬
‫‪2‬رضوان محمد العناتي ‪،‬مرجع سبق ذكره ‪،‬ص ‪12.‬‬
‫‪ 3‬شباكي سعدان مرجع سبق ذكره ‪،‬ص ‪235.‬‬

‫‪1‬‬
 ‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫حساب النتائج هو بيان ملخص أللعباء والمنتوجات المنجزة من الكيان خالل السنة المالية وال يأخذ في حساب‬
‫‪1‬‬
‫تاريخ التحصيل أو تاريخ السحب وبتمييز النتيجة الصافية لل سنة المالية التي تمثل الفرق بين نواتجها وأعبائها ‪.‬‬
‫‪-‬شكل جدول )‪ (01-01‬حسابات النتائج ‪:‬‬
‫المبالغ‬ ‫البيان‬ ‫ح‬
‫المبيعات والمنتوجات الملحقة‬ ‫‪70‬‬
‫اإلنتاج المخزن‬ ‫‪72‬‬
‫اإلنتاجالم ثبت‬ ‫‪73‬‬
‫إعانات اإلستغالل‬ ‫‪74‬‬

‫إنتاج السنة المالية‬ ‫‪1‬‬

‫المشتريات المستهلكة‬ ‫‪60‬‬
‫الخدمات الخارجية‬ ‫‪61‬‬
‫اإلستهالك األخرى‬ ‫‪62‬‬
‫إستهالك السنة المالية‬ ‫‪2‬‬
‫قيمة اإلستهالك المضافة )‪(1-2‬‬ ‫‪3‬‬
‫أعباء العاملين‬ ‫‪63‬‬
‫الضرائب والرسوم والمدفوعات المتشابهة‬ ‫‪64‬‬
‫الفائض اإلجمالي من اإلستغالل‬ ‫‪4‬‬
‫المنتجات العملياتيه ألخرى‬ ‫‪75‬‬
‫األعباء العملياته األخرى‬ ‫‪65‬‬
‫المخصصات اإلهتالكات واألرصدة‬ ‫‪68‬‬
‫إسترجاع عن خسائر القيمة واألرصدة‬ ‫‪78‬‬
‫النتيجة العملياتيه‬ ‫‪5‬‬
‫المنتجات المالية‬ ‫‪76‬‬
‫األعباء المالية‬ ‫‪66‬‬
‫النتيجة المالية‬ ‫‪6‬‬
‫النتيجة العادية قبل الضرائب )‪(5-6‬‬ ‫‪7‬‬
‫و‪ 698695‬الضرائب الواجب دفعها عن النتائج العادية الضرائب‬
‫و‪ 639692‬الضرائبالمؤجلة حول النتائج العادية‬
‫النتيجة الصافية األنشطة العادية‬ ‫‪8‬‬
‫العناصر غير العادية –المنتجات‬ ‫‪77‬‬
‫العناصر غير العادية –األعباء‬ ‫‪67‬‬
‫النتيجة غير العادية‬ ‫‪9‬‬
‫صافي نتيجة السنة المالية‬ ‫‪10‬‬
‫المصدر منشورات الصفحات الزرقاء والعالمية‪،‬نظام المحاسبة المالية (‪ ، )scf‬ص ‪84. 83-‬‬
‫‪ 2-2‬المي ازنية الختامية ‪:‬‬
‫وتبرز بصورة منفصلة على األقل الخصوم (أي‬
‫‪ :‬تصنف بصفة مفصلة عناصر األصول‬ ‫‪ 1-‬تعريف المي ازنية‬
‫العناصر) التالية عند وجود عمليات تعلق بهذه العناصر ‪:‬‬

‫‪ 1‬الجريدة الرسمية الجزائرية‪ ،‬العدد ‪، 19‬يتضمن النظام المالي الجديد ‪،‬سنة ‪، 2009‬ص ‪. 25-26‬‬

‫‪1‬‬
 ‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫أ‪ -‬في األصول‪:‬التثبيتات المعنوية‪،‬التثبيتات العينية اإلهتالكات المساهمات األصول المالية المخزونات‪،‬أصول‬
‫الضريبة المدينيين اآلخرين واألصول األخرى المماثلة ‪ .‬ب‪ -‬في‬
‫الخصوم ‪ :‬رؤوس ألموال الخاصة قبل عمليات التوزيع المقررة (مع تمييز أرس المال الخاص واإلحتياطات‬
‫خصوم الضريبة‬ ‫والنتيجة الصافية للسنة والعناصر األخرى ) الخصوم غير الجارية‪،‬الموردون والدائنون اآلخرين‬
‫المؤونات األعباء والخصوم المماثلة الخزينة السلبية‪.1‬‬
‫‪ 2-‬الشكل العام للمي ازنية الختامية ‪:‬‬
‫جدول رقم )‪ (02/01‬المي ازنية الختامية (أصول )‬
‫المبلغ الصافي للسنة‬ ‫إهتالك أرصدة الفترة‬ ‫إجمالي السنة المالية‬ ‫األصول المالية‬
‫السابقة‬
‫أصول غير جارية ‪will good‬‬
‫‪2907/2807‬‬ ‫‪207‬‬ ‫(فارق إقتناء )‬
‫خارج(‪)2807280‬‬ ‫خارج(‪)20720‬‬ ‫تثبيتات معنوية‬
‫خارج(‪)2907290‬‬
‫خارج(‪282/281 )229 21/22‬‬ ‫تثبيتات عينية‬
‫‪292/291‬‬
‫‪293‬‬ ‫‪23‬‬ ‫تثبيتات يجرى إنجازها‬
‫تثبيتات مالية‬
‫‪265‬‬ ‫موضع‬ ‫موضوعية‬ ‫سندات‬
‫معادلة‬
‫وحسابات (‪26‬خارج‬ ‫أخرى‬ ‫مساهمات‬
‫‪)269/265‬‬ ‫دائنة ملحقة بها‬
‫‪273/272/271‬‬ ‫سندات أخرى مثبتة‬
‫‪276/275/274‬‬ ‫القروض وأصول مالية أخرى‬
‫غير جارية‬
‫مجموع األصول الجارية‬
‫‪39‬‬ ‫مخزونات ومنتجات قيد التنفيذ من ح‪/30‬إلى ‪38‬‬
‫دائنة‬ ‫حسابات‬
‫واستخداماتمماثلة‬
‫‪491‬‬ ‫خارج( ‪)419 41‬‬ ‫الزبائن‬

‫‪1‬عطية عبد الرحمان ‪،‬المحاسبة العامة ووقف النظام المالي الجديد ‪ ،‬دار النشر ‪ ،‬الجزائر ‪ ،2009 ،‬ص ‪. 156 ،155‬‬

‫‪1‬‬
‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫و‪496495‬‬ ‫مدين‬ ‫مدينون آخرون‬

‫‪44/431/42/409‬‬
‫خارج ‪ 444‬و‪448‬‬ ‫الض ارئب‬
‫مدين ‪48‬‬ ‫األصول األخرى الجارية‬
‫الموجودات وما يماثلها‬
‫مالية خارج‪)509 50‬‬ ‫وأصول‬ ‫توظيفات‬
‫وغيرها من المدينين‬ ‫جاريةأخرى‬
‫‪54/53/52/51‬‬ ‫أموال خزينة‬
‫‪59‬‬
‫مجموع األصول الجارية‬
‫المجموع العام ألصول‬
‫المصدر ‪ :‬عالو ي لخضر‪ ،‬المحاسبة المعمقة وفق النظام الجديد الج ازئر‪ ،‬ص ‪394.‬‬
‫جدول رقم )‪ (01 -03‬المي ازنية الختامية (الخصوم)‬
‫المالحظة‬ ‫المبلغ الصافي‬ ‫السنة الجارية‬ ‫الخصوم‬
‫للسنة السابقة‬
‫رؤوس األموال الخاصة‬
‫‪108/101‬‬ ‫أرس المال الصادر‬
‫‪109‬‬ ‫أرس المال المطلوب‬
‫‪106/104‬‬ ‫عالوات‬
‫‪105‬‬ ‫واحتياطات‬
‫فارق إعادة ال قت يم‬
‫‪107‬‬ ‫فارق المعادلة )‪(1‬‬
‫‪12‬‬ ‫النتيجة الصافية‬
‫النتيجة الصافية‬
‫‪11‬‬ ‫حصة المجمع )‪ (1‬رؤوس‬
‫األموال الخاصة‬
‫األخرى ‪،‬ترحيل من جديد‬
‫حصة الشركة المدمجة ‪1‬‬
‫حصة ذوي األقلية ‪1‬‬
‫‪ 1‬ال يستعمل إال في تقديم‬
‫الكشوف المالية المدمجة‬
‫‪1‬‬
 ‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫الخصوم غير الجارية‬

‫‪17/16‬‬ ‫القروض والديون المالية‬
‫‪155/139‬‬
‫‪229‬‬
‫الض ارئب (المؤجل‪bbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbbb‬ة خارج ‪155 15‬‬
‫والمرص‪ b‬ود له‪bb‬ا) دي‪b b‬ون أخ‪bb‬رى ‪132/131‬‬
‫غ‪bb‬ير جاري‪ b‬ة مؤون‪ b‬ات ومنتج‪bb‬ات‬
‫المدرجة في‬
‫خارج ‪)40( 40‬‬ ‫الحسابات السالفة‬
‫دائن ‪447/445/444‬‬ ‫مجموع الخصوم الغير الجارية‬
‫دائن ‪509/419‬‬ ‫الخصوم الجارية‬
‫خارج ‪44/431/42‬‬ ‫الموردون والحسابات الملحقة‬
‫‪444‬إلى‬ ‫الض‬
‫‪47/46/45/447‬‬
‫‪ 519‬وغيرها من الديون‬ ‫ارئب ديون‬
‫‪52/51‬‬

‫أخرى‬

‫خزينة الخصوم‬
‫مجموع الخصوم الجارية‬

‫المجموع العام للخصوم‬

‫‪-‬‬ ‫الج ازئر‬ ‫الصفحات الزرقاء‪،‬‬ ‫‪SC‬‬ ‫المصدر ‪ :‬عالوي لخضر ‪،‬المحاسبة المعمقة وفق النظام الجديد‬
‫‪،‬ص ‪396‬‬ ‫‪F‬‬
‫‪.394‬‬
‫‪ 3-2‬إقفال واعادة فتح الدفاتر والحسابات‬
‫نواصل تسجيل عمليات كل دورة جديدة على عمليات‬
‫فتح الدفاتر اليومية‪:‬على افت ارض أننا‬ ‫واعاد‬ ‫أ – إقفال‬
‫ة‬
‫الدو ارت السابقة دون توقف ودون عملية استخ ارج األرصدة‪.1‬‬
‫درجة يصعب فيها العمل‪ ،‬ترحيل‬
‫نضخم المبالغ المسجلة في منه والمسجلة في له من كل حساب إلى‬ ‫فإننا سوف‬

‫‪1‬‬
 ‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫مي ازن الم‬
‫من اليومية‪ ،‬استهالك صفحات عديدة إلعداد‬ ‫صفحة أخرى‬ ‫مبالغ كبيرة جدامن صفحة إلى‬
‫ارجعة‬
‫باإلضافةإلى تعدداألخطاء تب عدد وضخامة األرقام المستعملة‪.‬‬
‫من جهة أخرى يجب فعل عمليات كل دورة من الدو ارت األخرى‪ ،‬بهدف تحليل النتائج والحكم على التسيير‪.‬‬

‫‪ 1‬محمد بوتين‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪263.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫بغض النظر عن النتيجة القانونية ومبادئ المحاسبة‪ ،‬فانه من الناحية العملية يجب تسجيل عمليات كل دورة على‬
‫انف ارد في دفاتر خاصة بها‪ ،‬بحيث تفتح دفاتر وحسابات الدورة في بدايتها وتقفل في نهايتها وما يرحل الى حسابات‬
‫ودفاتر الدورة الجديدة إلىاألرصدة فقط‪.‬‬
‫ب‪ -‬إقفالواعادة فتح الحسابات‪:‬‬
‫األكبر‪ ،‬يجمع الطرفان‪ ،‬بعد ذلك‬ ‫األصغر ونسبه للطرف‬ ‫يقفل الحساب باستخ ارج الرصيد وتسجيله في الطرف‬
‫كان الرصيد‬
‫إذا‬ ‫ويكونان متساو ين يفتح الحساب في بداية الدورة الجديدة بتسجيل الرصيد في طرفه المدين(منه)‬
‫مدينا‪ ،‬وفي الطرف الدائن إذا كان الرصيد دائنا بإضافة عبارة "الرصيد المرحل‪".‬‬
‫ج‪ -‬إقفال واعادة فتح دفت ارليومية‪:‬‬
‫*إقفال اليومية‪:‬‬
‫يقفل اليومية بإحدى الطريقتين‪:1‬‬
‫‪ 1-‬يجمع حقال اليومية ( منه له) يوضع سط ارن متوازيان تحت المجاميع تكتب المبالغ بالحروف وترفق بالتاريخ‬
‫وامضاء مسؤول الحسابات‪.‬‬
‫‪ -‬ترصيد الحسابات باستعمال الحساب " المي ازنية الختامية " كالتالي‪12/31 :‬‬
‫من ح‪ /‬المي‬
‫ازني ‪b b b b b b b b b b b b‬ة إلى‬
‫الم‪bbbb‬ذكورين ح‪/‬‬
‫األ ارضي‬
‫ح‪ /‬تجهي ازت اإلنتاج‬
‫ح‪ /‬تجهي ازت اجتماعية‬
‫ح‪ /‬البضائع‬
‫إقفال الحسابات ذات األرصدة المدينة الظاهرة بمي ازن الم ارجعة بعد الجرد‪.‬‬
‫من المذكورين‬
‫‪10‬‬
‫‪12‬‬
‫‪13‬‬
‫‪19‬‬
‫إلى ح‪ /‬المي ازنية الختامية‬
‫إقفال الحسابات ذات األرصدة الدائنة الظاهرة بمي ازن الم ارجعة‬
‫بعد الجرد‬

‫‪2‬‬
‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫‪ 1‬محمد بوتن‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪264.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫فتح اليومية‪:1‬‬
‫يفتح دفتر اليومية بإحدى الطرق اآلتية‪:‬‬
‫‪ 1-‬نسجل على نفس السطر‪ ،‬المجموع الظاهر بمي ازن الم ارجعة بعد الجرد‪.‬‬
‫‪01 /02‬‬
‫‪XXX‬‬ ‫مجموع أرصدة مي ازن الم ارجعة بعد الجرد ‪XXX‬‬
‫المدينة وجعل الحسابات لذات‬
‫‪ 2-‬تسجيل قيدا افتتاحيا مركبا الحسابات مدينة بالنسبة للحسابات ذات األرصدة‬
‫األرصدة الدائنة معتمدين في ذلك على ما هو ظاهر بمي ازن الم ارجعة بعد الجرد‪.‬‬
‫‪01 /02‬‬
‫من المذكورين‬
‫الحسابات ذات األرصدة المدينة‬
‫إلى المذكورين‪ :‬حسابات ذات األرصدة الدائنة‬
‫إعادة فتح الحسابات‬
‫‪ 3-‬تفتح اليومية وبالتالي الحسابات‪ ،‬باستعمال الحساب "المي ازنية االفتتاحية"‬
‫‪01/02‬‬
‫من المذكورين‬
‫الحسابات ذات األرصدة المدينة إلى‬
‫ح‪ /‬المي ازنية االفتتاحية‬
‫إعادة فتح الحسابات ذات ال ارصدة المدينة‬

‫من ح‪ /‬المي ازنية االفتتاحية إلى المذكورين‬

‫الحسابات ذات األرصدة الدائنة‬

‫إعادة فتح الحسابات ذات األرصدة الدائنة‬

‫‪ 1‬محمد بوتين‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪264.‬‬

‫‪2‬‬
‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫نفسه‪،‬ص ‪264-265.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫النتيجة الجبائية‬
‫الثاني‪:‬االن تقال من النتيجة المحاسبية إلى‬ ‫المبحث‬
‫ربحا في حالة كون‬
‫حصيلة مفضلة بين المنتوجات و األعباء المتعلقة بدورة معينة بحيث تمثل‬ ‫النتيجة هي‬
‫على أساس‬
‫تمثل خسارة في الحالة العكسية وعلية يتم حساب الضريبة على األرباح‬ ‫المنتجات اكبر من األعباء و‬
‫النتيجة الجبائية التي بدورها ترتكز في تحديدها النتيجة المحاسبية‪.‬‬
‫المطلب األول ‪ :‬تحديد النتيجة الجبائية‬
‫رغم تعدد التعاريف التي تعرضت للضريبة إال أنها تتفق على مجموع من الخصائص التي تميز الضريبة عن‬
‫غيرها من اإلقتطاعات ‪.‬‬
‫‪ 1-‬تعريف الضريبة ‪:‬‬
‫يوجد العديد من التعاريف الخاصة بالضريبة نذكر منها التعريف‬
‫األو ل ‪ "" :‬هي اقتطاع مالي إل ازمي و نهائي تحدده الدولة ودون مقابل بغرض تحقيق أهداف عامة ‪ ""1‬التعريف الثاني‪"" :‬‬
‫مساهمة تأخذ صورة عينية أو نقدية‪،‬يجبر ألف ارد على تقديمها لدولة بغض النظر عما إذا كانوا يستفيدون أم ال من الخدمات‬
‫العامة التي تقوم بها الدولة وعن درجة استفادتهم من هذه الخدمات‪،‬وهي تفرض عليهم‬
‫تحقيق األغ ارض المالية أو السياسية أو اإلقتصادية أو اإلجتماعية ‪""2‬‬
‫بصفة آنية ودون‬
‫أن الضريبة هي عبارة عن مساهمة نقدية يدفعها األف ارد جب ار إلى الدولة‬ ‫القول مما سبق‬ ‫ويمكن‬
‫مقابل‪،‬مساهمة منهم في تغطية األعباء العامة لدولة‪.‬‬
‫‪ 2-‬خصائص الضريبة ‪:3‬‬
‫نقدي وليس عينا يتجسد في كمية من حاصالت األرض‬
‫بمعنى أنها اقتطاع‬ ‫العيني ‪:‬‬ ‫* الضريبة هي أداء نقدي‬
‫أو في عدد من ساعات العمل‪،‬أي أن الض ارئب النقدية تمثل القاعدة العامة للضريبة بالنظر إلى كونها أكثر مالئمة‬
‫اللقتصاد النقدي‪.‬‬
‫*الضريبة تفرض وتدفع جب ار‪ :‬أي أن فرض الض ارئب وجبايتها يعدان عمال من أعمال السيادة التي تمتع بها‬
‫الدولة ويترتب على ذلك أن الدولة تنفرد بوضع النظام القانوني للضريبة دون اتفاق الممول‪ ،‬وال يع ‪b‬ني عنصر الجبر في الض‪bb‬ريبة ج‪b‬واز‬
‫فرضها وتحصيلها دون ضوابط قانونية‪،‬بل يجب إصدار الضريبة وفق قانون يحدد األحكام المتعلقة بها وعلى الدول‪ b‬ة م ارع‪ b‬اة‬
‫هذه األحكام‪ ،‬و يترتب عند االستناد على هذا العنصر أن الدولة الحق عند امتناع‬
‫الممول عن دفع الضريبة اللجوء إلى وسائل ال نت فيذ الجبري للحصول على الضريبة ‪.‬‬
‫المقابل في التأسيس للضريبة الفضل إتجاه الفكر المالي الحديث‬
‫لفشل فكرة‬ ‫* الضريبة فريضة دون مقابل‪:‬كان‬
‫إلى فكرة ‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫‪ 1‬حميدة بوزيدة‪،‬جباية المؤسسات ‪ ،‬الطبعة الخامسة‪ ،‬ديوان المطبوعات الجامعية‪ ،‬بن عكنون الجزائر‪ ،‬سنة‪ ،2005‬ص‪8.‬‬
‫‪ 2‬محمد عباس محرزي‪ ،‬إقتصاديات الجبائية والضرائب‪ ،‬الطبعة الرابعة‪ ،‬دار هومة الجزائر ‪ ،2008‬ص ‪. 44‬‬
‫‪ 3‬نفسه‪ ،‬ص ‪16.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫* الضريبة تهدف إلى تحقيق النفع العام‪ :‬بما أن الضريبة تجنى بموجب التضامن االجتماعي بين األف ارد فإن ثمة‬
‫خاصية تجلى في كونها تهدف إلى تحقيق النفع العام‪.‬‬
‫المكلف بصورة آنية ال عودة عنها‪،‬وهذا ما يميزها عن‬
‫* الضريبة تجنى بصورة آنية‪ :‬تفرض الضريبة وتجنى من‬
‫القرض اإلجباري‪.‬‬
‫المطلب الثاني‪ :‬العالقة بين المحاسبة والجباية ‪:‬‬
‫‪ 1-‬عالقة المحاسبة بالجباية ‪:‬‬
‫في مجال الجباية والضريبة‪ ،‬إذ أنها تشكل اإلطار القانوني‬
‫أدت المحاسبة منذ ظهورها إلى اليوم دو ًار كبي اًر‬
‫حيث تقوم المحاسبة بتسجيل عمليات‬ ‫المستحقة‪،‬‬ ‫والمصدر المحدد لألوعية الضريبة المستعملة لحساب الض ارئب‬
‫الذمة المالية اليومية لمؤسسة وفقا للقواعد والمبادئ المحاسبية المتعارف عليها في المجال المحاسبي‪ ،‬وذلك من‬
‫أجل تحديد النتيجة المحاسبية للمؤسسة التي يمكن أن تكون ربحا أو خسارة م ارعية في ذلك كل معايير الشفافية و‬
‫الموضوعية لتقديم صورة حقيقية و عادلة عن وضعية المؤسسة لخدمة مستعملي هذه المعلومة ‪.‬‬
‫إن اإلخضاع الضريبي القائم على التصريح الحقيقي ال يمكن تحقيقه إال إذا تم مسك محاسبة تسجل كل عمليات‬
‫لكثير من الدول التي تعتمد على‬
‫الكثير من القوانين التجارية‬ ‫الذمة المالية التي تقوم بها المؤسسات كما تفرضه‬
‫المحاسبة في حساب الضريبة‪.1‬‬
‫القواعد المحاسبية مثل‬
‫بعين اإلعتبار‬ ‫من النتيجة المحاسبية مع األخذ‬ ‫انطالقا‬ ‫الربح الجبائي‬ ‫احتساب‬ ‫حيث يتم‬
‫اإلهتالكات و المؤونات وبالتالي فإن جباية المؤسسة تعتمد على المحاسبة أي على النتيجة المحاسبية بالدرجة‬
‫األولى التي تخضع للضريبة بعد إج ارء تعديالت وتصحيحات بإتباع القواعد الجبائية المحددة في التشريعات‬
‫الضريبة ‪.‬‬
‫تحديد الدين الضريبي لمؤسسة تجاه الدولة لفترة معنية وغالبا ما تكون سنة كما تعمل حيادية التأثير على نشاط‬
‫العالقة التي‬
‫عالقة المحاسبة بالجباية ترتكز تحديد الضريبة على أرباح الشركات وطبيعة‬ ‫المؤسسة‪ ،‬ويتضح أن‬
‫تربطهما قانونية إلى حد بعيد‪.2‬‬
‫المطلب الثالث‪ :‬تحديد النتيجة الجبائية ‪:‬‬
‫‪ 1-‬تعريف الجباية ‪:‬‬
‫االقتصادية‬ ‫تتضمن الجباية في أي دولة تشكيالت متنوعة من الض ارئب والرسوم تغطي جميع النواحي‬
‫لدولة‪،‬ويتحدد نوع وعدد الض ارئب والرسوم المفروضة وفقا للسياسة اإلقتصادية والمالية المنتهجة من طرف الدولة‪.3‬‬

‫‪ 1‬محمد رمزي جودي ‪،‬إصالح النظام المحاسبي الجزائري للتوافق مع المعايير المحاسبية الدولية ‪،‬مجلة أبحاث اقتصادية وإدارية ‪،‬العدد ‪ 06‬ديسمبر ‪2009‬‬
‫‪،‬جامعة محمد بسكرة ‪،‬ص ‪. 77‬‬

‫‪2‬‬
‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫‪ 2‬محمد الحبيب مرحوم ‪،‬إ ستراتيجية تبني النظام المحاسبي المالي األول وأثره على البيانات المالية للكيانات المتوسطة وصغيرة الحجم ‪،‬مذكرة ضمن متطلبات‬
‫شهادة الماجستير في علوم التسيير ‪،‬درا سات غير منشورة ‪،‬تحقق محاسبة ومالية ‪،‬جامعة حسبية بن على الشلف ‪ /2012 2011‬ص ‪ 3 . 25‬سليمان عتيبر‬
‫‪،‬دور الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلومات المحاسبية ‪،‬مذكرة ضمن متطلبات نيل شهادة الماجستير في علوم التسيير ‪،‬جامعة محمد‬
‫خيضر ‪،‬بسكرة ‪،2011، 2012،‬ص ‪. 68‬‬

‫‪2‬‬
 ‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫كما تتمثل الجباية في مختلف الض ارئب التي تجمعها الدولة من األشخاص سواء كانوا طبيع ين أو معنويين‪ ،‬لتمويل‬
‫مي ازنية الدولة والجباية العادية كغيرها من اإليرادات العامة األخرى لها مميزات تجعلها أكثر قابلية لتمويل المي ازنية‬
‫أنهم سوف يستفيدون منها من خالل المنشآت العامة أو بالنسبة لدولة‬
‫باعتبار‬ ‫لألف‬ ‫سواء بالنسبة‬ ‫العامة‪،‬‬
‫ارد‬
‫باعتبارها تمثل المورد األكثر استق ارر وسيادة‪.1‬‬
‫‪2-‬المعالجة الجبائية لإلي اردات ‪:‬‬
‫سنحاول التطرق في هذا العنصر للمعالجة الجبائية لإلي اردات من خالل العناصر التالية ‪:‬‬
‫أوال‪ :‬اإلعانات‪:‬‬
‫حسب المادة ‪ 144‬من قانون الض ارئب المباشرة والرسوم المماثلة فإن ‪:‬‬
‫‪ 1-‬إعاناتاالستغالل‪ :‬خاضعة للضريبة كليا في الفترة التي يتم فيها تحرير هذه اإلعانات ‪.‬‬
‫‪ 2-‬إعانات التجهيز‪ :‬خاضعة للضريبة حسب الدفعات سواء ‪:‬‬
‫*استثمار قابل إللهتالك‪ :‬خضوعنسبيا مع أقساط اإلهتالك‪.‬‬
‫* استثمار غير قابل لإلهتالك‪:‬فترة عدم قابلية التصرف لعشر سنوات ‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬اإلي اردات اإلستثنائية ‪:‬‬
‫واإلنفصال وفوائض القيمة الناتجة عن التنازل من عناصر‬ ‫االندماج‬ ‫القيمة الناتجة عن‬ ‫وتتمثل في فوائض‬
‫األصول‪،‬كذا فوائض القيمة عن فرق إعادة التق يم‪.‬‬
‫من قانون الض ارئب المباشرة‬
‫الفترة ‪1‬‬ ‫واإلن فصال ‪:‬فحسب المادة ‪143‬‬ ‫‪ 1-‬فوائض القيمة الناتجة عن اإلندماج‬
‫الضريبة على أرباح‬ ‫واإلنفصال معفية من‬ ‫والرسوم المماثلة فإن فوائض القيمة الناتجة عن عمليات اإلندماج‬
‫الشركات‪،‬علما أن هذا النوع من اإلعفاء يخص فقط الشركات المساهمة والشركات ذات المسؤولية المحدودة ‪.‬‬
‫‪ 2-‬فوائض القيمة عن التنازل عن األصول ‪:‬يخضع فائض القيمة عن التنازلات عن اإلستثما ارت لنظام الجبائي‬
‫تعليمات قانون الض ارئب المباشرة والرسوم المماثلة وعلى وجه الخصوص المادتين ‪ 172‬و‪ 173‬إذ يمكن‬ ‫وفق‬
‫التمييز بين حالتين ‪:‬‬
‫‪ 1-2-‬عدم الرغبة في إعادةاستثما ارلفائض ‪:‬‬
‫في هذه الحالة تحتسب الفوائض المحققة ضمن النتائج الخاضعة للضريبة كالتالي‪:‬‬
‫‪ 70 -%‬من الفائض حينما يكون ناجما عن التنازلات التي تخص اإلستثما ارت ثم إكتسابها أو إنجازها منذ ثالث‬
‫سنوات على األكثر ويتعلق األمر هنا بفوائض قيمة قصيرة المدى ‪.‬‬
‫أو إنجازها منذ أكثر من‬
‫ثم اكتسابها‬ ‫ال نت ازلات التي تخص االستثما ارت‬ ‫‪-%35‬من الفائض حينما يأتي من‬
‫‪3‬‬
‫سنوات ويتعلق األمر بفائض قيمة طويل المدى ‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫‪ 1‬بن عمور سمير ‪،‬إ شكالية إحالل جبائية العادية محل الجبائية البترولية لتمويل ميزانية الدولة ‪،‬مذكرة ضمن متطلبات نيل شهادة الماجس يت ر تخصص إدارة‬
‫اعمال‪ ،‬جامعة سعد دحلب البليدة ‪،‬السنة الجامعية ‪ 206‬ص ‪. 3‬‬

‫‪2‬‬
 ‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫إضافة إلى تلك المتعلقة‬

‫الجانب الجبائي فقط وليس هناك أي عملية محاسبية لتسجيل‪،‬‬ ‫تعالج هذه العمليات من‬
‫باإلي‬
‫التي كانت تابعة لها‪،‬كما تسجل العملية المتعلقة‬ ‫من ذمة والغا اإلهتالك‬ ‫باستبعاداإلستثمار‬
‫اردات‬
‫ء‬ ‫المؤسسة‬
‫الناتجة عن التنازل ‪.‬‬
‫‪2-2-‬الرغبة في إعادة االستثما ارلفائض ‪:‬في هذه الحالة يمكن لمؤسسة إستثمار الفائض كليا أو جزئيا‪.1‬‬
‫معفاة‬
‫‪:‬تعتبر الفوائض المحققة والتي ترغب المؤسسة في إعادة استثمارها‬ ‫أ‪ -‬اإلستثمار الكلي للفائض المحقق‬
‫تمامًا من الوعاء الضريبي شرط إحت ارم اإلج ارءات التالية ‪:‬‬
‫‪ -‬على المؤسسة االلت ازم كتابيا أمام إدارة الض ارئب عن نيتها في استثمار الفائض المحقق‪ - .‬يكون‬
‫تجسيد هذا اإللت ازم في مدة أقصاها ثالث سنوات ابتداء من الدورة المحاسبية التي تلي تلك التي تحقق فيها‬
‫الفائض‪.‬‬
‫‪ -‬يجب على األقل إعادة استثمار المتنازل عنه باإلضافة إلى الفائض المحقق ‪.‬‬
‫الجديدة التي عوضت تلك‬
‫المحققة والمستثمرة إلى حساب اإلهتالك الخاصة باالستثما ارت‬ ‫‪ -‬تحويل الفوائض‬
‫المتنازل عنها يسمح لمؤسسة عند االمتثال لهذه الشروط استبعاد الفوائض المحققة عند حساب الوعاء الضريبي ‪.‬‬
‫المحدد‬
‫المبلغ الناتج عن الفائض جزئيا في األجل‬ ‫استثمار‬ ‫الجزئي للفائض ‪:‬في حالة إعادة‬ ‫ب‪ -‬االستثمار‬
‫اإلجمالية إذا نشر عن المؤسسة‬ ‫االستثنائية أو النتيجة‬ ‫الباقي من الفائض يرصد في حساب النواتج‬ ‫قانونا‪،‬فالجزء‬
‫بإستخ ارج نتيجة الدورة المحاسبية‪،‬مع العلم أن المؤسسة سبق لها وأن اس بت عدت الفائض في األجل المحدد‪ 3‬سنوات‬
‫واآلن عليها تصحيح نتيجتها لتخفيض ما تحصلت عليه في شكل إعفاءات جبائية‪.‬‬
‫ج‪ -‬فوائض القيمة عن فرق إعادة التقييم ‪:‬علما أن هناك نوعين من إعادة ال قت يم‪،‬األولى هي إعادة ال قت يم الحر‬
‫نت ص القواعد المستعملة في النظام المحاسبي المالي على حرية المؤسسات في إعادة تق يم إستثما ارتها كما هو‬
‫الحال عندما تختار المؤسسة طريقة القيمة العادلة في إعادة تق يم أصولها بدل طريقة التكلفة التاريخية‪،‬أما الثانية ف تعلق بإعادة التق يم‬
‫القانونية والتي تستعمل حاالت خاصة تمليها الظروف االقتصادية حيث يقوم هذا المشرع بإل ازم‬
‫الحال في الج ازئر عبر الم ارسيم‬
‫لقواعد وتوصيات دقيقة كما هو‬ ‫اإلستثمار طبقا‬ ‫أو سماح المؤسسات تب عديل قيمة‬
‫ال نت فيذية األربعة ‪- :‬‬
‫المرسوم التنفيذي ‪ 103/90‬المؤرخ في ‪/1990/03 27‬‬
‫‪ -‬المرسوم التنفيذي ‪ 250/93‬المؤرخ في ‪1993/10/24‬‬
‫‪ -‬المرسوم التنفيذي ‪ 366/96‬المؤرخ في ‪/1998/10 12‬‬
‫‪ -‬المرسوم التنفيذي ‪ 210/07‬المؤرخ ‪2007/07/04‬‬
‫أنه يجب تق يد فائض القيمة‬ ‫في مادته العاشرة على‬ ‫ينص قانون المالية التكميلي الصادر في جويلية ‪2009‬‬

‫‪3‬‬
 ‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫المتأتي من إعادة تق يم التثبيتات عند تاريخ بداية سريان النظام المحاسبي المالي في أجل أقصاه خمسة سنوات "‬

‫‪ 1‬عادل خليج العلمي ‪،‬المالية العامة والتشريع المالي الضريبي ‪،‬دار حامد األردن ‪ ، 2007،‬ص ‪840‬‬

‫‪3‬‬
 ‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫من عمليات إعادة التق يم في نتيجة السنة‬

‫المتأتي‬ ‫اإلهتالكات‬ ‫كما تشير المادة إلى أنه يقيد فائض مخصصات‬
‫المالية ‪".‬‬
‫‪ 3-‬المعالجة الجبائية أللعباء‬
‫أوال ‪ :‬األعباء العامة ‪:‬‬
‫األعباء العامة ولكنه ذكر في المادة ‪ 141‬قانون الض ارئب المباشرة "‬ ‫لم يتطرق ص ارحة إلى إعطاء مفهوم صريح‬
‫الربح الصافي المحدد حسب نتيجة مختلف العمليات من أي طبيعة كانت‪".‬‬
‫في إطار ممارسة النشاط ( تكاليف‬
‫االستغالل‬ ‫ضرورية لسير عملية‬ ‫األعباء العامة كمصاريف‬ ‫أي يمكن اعتبار‬
‫عامة تكاليف مالية ‪،‬ض ارئب ورسوم‪).‬‬
‫‪ 1-‬شروط خصم األعباء العامة ‪:1‬‬
‫وضع المشرع عدة شروط من أجل األعباء العامة منها ‪:‬‬
‫وبالتالي ال تستطيع‬
‫بعد تخفيض التكاليف من اإلي اردات‪،‬‬ ‫‪ -‬إن الهدف من إنشاء أي مؤسسة هو تحقيق المرجع‬
‫فالعمليات الخارجية‬
‫في صالحها وضمن نشاطها اإلستغالل‬ ‫المؤسسة خصم األعباء إال إذا كانت هذه األعباء‬
‫للمسير ال يدخل ضمن زمرة التخفيضات بل تضاف إلى النتيجة المحاسبية لكن تخضع للضريبة على األرباح‪،‬كما‬
‫ال تخصم النفقات الخاصة بالغ ارمات أيا كانت طبيعتها والتي تقع على كامل مخالفي األحكام القانونية ‪ .‬التسجيل المحاسبي‬
‫لألعباء وتبريرها بكل الوثائق والمستندات التي تؤكد صحة هذه النفقات وذلك إستنًا دا إلى المادة‬
‫‪ 169‬من قانون الض ارئب المباشرة‪.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪ 2-‬المعالجة الجبائية لألعباء العامة ‪:‬‬
‫أ‪ -‬أعباء السلع والمواد اإلستهالك ية ‪:‬‬
‫تعتبر هذه األعباء قابلة لخصم ويجب أن تقيد مشتريات البضائع والمواد في المحاسبة بتكلفة ش ارء خارج الرسم‬
‫على القيمة المضافة ازئد المصاريف الملحقة مع األخذ بعين اإلعتبار التخفيضات التجارية المتحصل عليها ‪.‬‬
‫أما فيما يخص تق يم المخزونات يمكن للمؤسسة إستعمال إحدى الطرق المتبعة في هذا المجال إلعداد الجرد الدائم‬
‫أوالدوري لها ‪.‬‬
‫ب‪ -‬أعباء الخدمات وتتمثل فيما يلي ‪:‬‬
‫في حالة ما تكون‬
‫وكذا النقل والمهمات‬ ‫‪ -‬مصاريف النقل‪:‬هي تلك المصاريف التي تعلق نب قل البضائع للزبائن‬
‫ناتجة عن الت ازمات مهنية‪،‬وتعتبر هذه النفقات قابلة للخصم إذا كانت مرفقة بأدلة كافية لقبول عملية الخصم ‪ - .‬اإليجار‬
‫والمصادر المتعلقة به ‪:‬لقد أبح المشرع خصم قيمة اإليجار المدفوعة فعال للمكان الذي تستغله المؤسسة‬
‫الشخصي حيث ال يدخل ذلك‬ ‫لإلستخدام‬ ‫أن ال يكون العقار موجها كليا أو جزئيا‬ ‫ملكا للغير‪،‬بشرط‬ ‫إذا كان العقار‬
‫ضمن تكاليف المؤسسة الواجبة الخصم حسب المادة ‪ 169‬من قانون الض ارئب المباشرة الفقرة ‪01.‬‬

‫‪3‬‬
‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫‪1‬محمد عباس محرزي ‪ ،‬مرجع السابق ‪،‬ص ‪59.‬‬

‫‪ 2‬بن أعمارة منصور ‪،‬إجراءات الرقابة المحاسبية والجبائية ‪،‬دار هومة ‪،‬الجزائر ‪،2011،‬ص‪32.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫‪ -‬مصاريف الصيانة واإلصالح ‪:‬تكون هذه المصاريف قابلة للخصم إذا كانت مخصصة لصيانة عناصر األصول‬
‫فائض قيمة خاص بالتجهي ازت‪ ،‬أي تكون س بًا‬ ‫ودون أن ينتج عن هذه الصيانة‬ ‫وتجهي ازت المؤسسة للحفاظ عليها‬
‫في تمديد مدة إستعمالها القانونية ‪.‬‬
‫التطور التكنولوجي وتحسين أدائها اإلنتاجي‪،‬تخصص‬
‫‪1:‬بهدف‬ ‫‪ -‬أعباءاإلشت ارك في الدو ارت العلمية‬
‫مواكبة‬
‫في الدو ارت العلمية‪،‬وتعتبر هذه المصاريف من الناحية‬ ‫واالشت‬ ‫الكتب والمحالت‬ ‫المؤسسات مصاريف إقتناء‬
‫اركات‬
‫من‬
‫قابلة للخصم إذا كانت مبررة بالوثائق الثبوتية لها وال تت عدى ‪ % 1‬من رقم األعمال وفق المادة‬ ‫الجبائية‬
‫‪171‬‬
‫قانون الض ارئب المباشرة ‪.‬‬
‫‪-‬هدايا مختلفة ‪:‬لقد أعتبر المشرع أن قيمة الهدايا كلها قابلة للخصم ما لم تتجاوز ‪ 500‬دج لوحدة‪،‬مع استناد تلك‬
‫(مع التأكد من مبلغ ‪500‬غ) وكذا اإلعالنات والتبرعات ما عدا تلك الممنوحة نًق دا أو‬ ‫المتميزة بالطابع اإلشهاري‬
‫والطابع اإلنساني‪ ،‬هذا حسب المادة ‪ 169‬من قانون الض ارئب المباشرة الفقرة‪1:‬‬ ‫عينا لصالح المؤسسة والجمعيات‬
‫الربح الصافي مختلفة أنواع الهدايا باستثناء تلك لها‬
‫ال تكون قابلة للخصم من أجل تحديد‬ ‫التي تتضمن‬
‫إشهاري‪،‬عندما تتجاوز قيمتها الوحدوية ‪ 500‬دج لكل مستفيد‪ ،‬واإلعالنات والتبرعات والهبات بإستثناء تلك الممنوحة‬
‫نًق دا أو عينا لصالح المؤسسات والجمعيات ذات الطابع اإلنساني عندما ال تجاوز قيمتها ‪ 200.000‬دج‪.‬‬
‫‪-‬أعباء المستخدمين ‪:‬تعد مصاريف المستخدمين كالعالوات والتعويضات والمساهمات اإلجتماعية والمستحقات‬
‫وفيما يخص العوائد‬ ‫قابلة للخصم‪،‬‬ ‫اإلجتماعية‬ ‫الجبائية المتعلقة بذلك وكذا عوائد الشركات والمسيرين واألعباء‬
‫المدفوعة لغير األجر مثل األتعاب والسمس ارت وغير ذلك قابلة لخصم بشرط التصريح بها في أجل ‪ 30‬يوما حسب‬
‫المادة ‪ 176‬من قانون الض ارئب المباشرة‪.‬‬
‫الصافي بعد خصم كل‬
‫‪141‬من قانون الض ارئب المباشرة على أنه "‪ :‬يحدد الربح‬ ‫‪-‬األعباء الجبائية ‪:‬تنص المادة‬
‫التكاليف وتتضمن هذه التكاليف على وجه الخصوص الض ارئب الواقعة على عائق المؤسسة والمحصلة خالل السنة‬
‫المالية باستثناء الضريبة على أرباح الشركات ‪".‬‬
‫‪ -‬األعباء المالية ‪ :‬تتشكل من الفوائد وأعباء الصرف وغيرها من المصاريف المالية وخصمها يكون من أرباح‬
‫المباشرة التي نت ص‬ ‫الفترة ‪ 1‬من قانون الض ارئب‬ ‫السنة المالية التي إستحقت فيها هذه الفوائد وحسب المادة ‪141‬‬
‫على أنه "" يحدد الربح الصافي بعد خصم كل التكاليف وتتضمن هذه التكاليف على الخصوص فيما يخص الفوائد‬
‫وأرباح الصرف وغيرها من المصاريف المالية الخاصة إب قت ارضات مالية "" ‪-‬‬
‫مصاريف التأمين ‪:‬تكون من المصاريف القابلة للخصم من الربح الخاضع للضريبة كل التأمينات التي من شأنها ضمان عناصر‬
‫األصول من األخطار المحتملة (ح ارئق‪ ،‬فيضانات‪،‬سرقة ) وتكون قابلة للخصم كذلك التأمينات المدفوعة لصالح الغير إذا كان‬
‫‪2‬‬
‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫هؤالء المستخدمين أج ارء في المؤسسة‪ ،‬وفي هذه الحالة يكون مبلغ التأمينات‬
‫الشخصية لمسيري المؤسسة وكذلك التي تت علق مباشرة باإلستغالل فيجب إعادة إدماجها ‪.‬‬

‫‪ 1‬عبد هلال محمد سالم الكعبي ‪،‬دور المعلومات المحاسبية في تحسين األداء اإلداري ‪،‬مذكرة مقدمة لنيل شهادة الماجستير في المحاسبة ‪،‬كلية اإلقتصاد والعلوم‬
‫اإلدارية ‪،‬جامعة السيرموك ‪،‬األردن ‪ ، 204‬ص ‪12.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫‪ -‬مصاريف اإلشهار ‪:‬يمكن خصم هذه المبالغ من أجل تحديد الربح الجبائي شريطة أن ال يتجاوز مبلغها ‪10%‬‬
‫من رقم أعمال السنة المالية بالنسبة لألشخاص المعنو ين أو الطبيعيين في حد أقصاه ‪ 30.000.000‬دج بمقتضى‬
‫المادة ‪ 169‬من قانون الض ارئب المباشرة فقرة ‪.1 2‬‬
‫ثانيا ‪ :‬اإلهتالكات ‪:‬‬
‫‪ 1-‬التعريف الجبائي إللهتالك ‪:2‬‬
‫بفعل االستخدام أو التقدم‬ ‫يعتبر اإلهتالك الجبائي عبئ تتحمله المؤسسة نتيجة النقص الذي تعرض له استثمارها‬
‫التكنولوجي أو مرور الزمن يستوجب خصمه من اإلي اردات عند تحديد النتيجة ‪.‬‬
‫‪ 2-‬الشروط العامة لخصم اإلهتالك ات ‪:‬يشترك في جمع أنشطة اإلهتالكات ما يلي ‪:‬‬
‫إليه المصاريف الملحقة أي‬
‫االقتناء‬ ‫المشت ارت محدد‪،‬بالقيمة األصلية أو سعر‬ ‫إهتالكاإلستثما ارت‬ ‫أن تكون قاعدة‬
‫تكلفة الش ارء خارج الرسم على القيمة المضافة إللستثمار التي تشتمل في نشاط خاضع للرسم‪ ،‬أما إذا كان الغرض‬
‫اإلستهالكتحدد على أساس‬
‫في نشاط غير خاضع للرسم على القيمة المضافة فإن قاعدة‬ ‫استخدام‬ ‫من ش ارئها هو‬
‫تكلفة الش ارء بما فيها الرسم‪ ،‬إال أنه وبالنسبة لل سيا ارت السياحية فقد حدد المشرع قاعدة اهتالكهابـ ‪ 1000.000‬دج‬
‫حسب المادة ‪ 141‬من قانون الض ارئب المباشرة الفقرة ‪ 3‬أن يكون اإلهتالك مقيد في المحاسبة ‪.‬‬
‫‪ 3-‬طرق اإلهتالك ‪:3‬لالهتالكعدة طرق أبرزها ‪:‬‬
‫أ‪ -‬طريقة اإلهتالك الخطي ‪:‬‬
‫من قانون الض ارئب المباشرة على أن هذه الطريقة تطبق على جميع األصول الثابتة‬ ‫الفقرة ‪1‬‬ ‫نت ص المادة ‪174‬‬
‫بحيث يوزع تدني قيمة هذه األخيرة بالتساوي على عدة سنوات عصرها اإلنتاجي‪،‬وذلك حسب‬
‫لإلنخفاض‬ ‫القابلة‬
‫قسط سنوات ثابت والذي يساوي (القيمة األصلية ‪/‬عدد السنوات‪).‬‬
‫ب‪ -‬طريقة اإلهتالك المتناقص ‪:‬‬
‫حسب المادة‪ 174‬الفقرة ‪ 2‬من قانون الض ارئب المباشرة تطبق هذه الطريقة على اإلستثما ارت التي تدخل مباشرة في‬
‫عملية اإلنتاج بإستثناء العقا ارت و المحالت ‪ ،‬ولإستعمال هذه الطريقة يجب توفر الشروط التالية ‪- :‬كتابة طلب‬
‫لمصلحة الض ارئب بطلب فيه السماح بإعتماد هذه الطريقة وذلك مباشرة عند التصريح باإلقتناء أو‬
‫إنجاز اإلستثما ارت وفي حالة القبول ال يحق للمؤسسة الت ارجع ‪.‬‬
‫‪ -‬أن ال تقل مدة حياة اإلستثمار عن ثالث سنوات‪.‬‬
‫‪ -‬أن تكون التجهي ازت والمعدات المستعملة مباشرة في عملية اإلنتاج‪.‬‬
‫ج – طريقة اإلهتالك المتصاعد ‪:‬‬

‫‪ 1‬عبد هلال محمد سالم الكعبي ‪،‬مرجع سابق ‪ ،‬ص ‪14.‬‬

‫‪ 2‬بن ربيع حنيفة ‪،‬مرجع سابق ‪ ،‬ص ‪. 283‬‬
‫‪2‬‬
‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫‪ 3‬نور الدين موساوي ‪،‬ا لمعالجة المحاسبية للضرائب المؤجلة وفقا للنظام المحامي المالي ‪،‬مذكرة ضمن متطلبات نيل شهادة ماستر في علوم التسيير جامعة‬
‫الشهيد حمد لخضر‪ ،‬بالوادي ‪،2014-2015 ،‬ص‪37.‬‬

‫‪2‬‬
 ‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫بعد تقديم طلب اإلدارة الجبائية‬

‫هذه الطريقة بحيث تطبق جميع االستثما ارت‬ ‫اللستعمال‬ ‫ال يوجد شروط محددة‬
‫مرفق بالتصريح السنوي اإلنتاج‪.‬‬
‫‪ 4-‬قاعدة االهتالك ‪:1‬‬
‫وتعتبر القيمة‬ ‫هي قيمة الحيازة ناقص منها القيمة المتبقية المتوقعة في نهاية مدة اإلنتفاع‬ ‫القيمة القابلة لإلهتالك‬
‫وهذه األخيرة ال‬
‫ناقص منها أعباء التنازل عنه‪،‬‬ ‫االنتفاع‬ ‫المتوقعة في نهاية مدة‬ ‫االستثمار‬ ‫المتبقية على أنها قيمة‬
‫تأخذ بعين اإلعتبار في القواعد الجبائية‪.‬‬
‫الجدول رقم ‪: 01‬قواعداإلهتالك المحاسبية والجبائية ‪:‬‬
‫القواعد الجبائية‬ ‫القواعد المحاسبية‬
‫* مدة اإلهتالكهي مدة حياة األصل‪.‬‬ ‫* مدة اإلهتالكهي مدة االنتفاع باألصل‪.‬‬
‫* القيمة التي على أساسها حساب اإلهتالكهي‬ ‫* القيمة التي يتم على أساسها حساب‬
‫تكلفة الحيازة ‪.‬‬ ‫اإلهتالكتساويقيمة الحيازة على االستثمار ناقص‬
‫* ال يمكن م ارجعة مخطط اإلهتالك‪.‬‬ ‫القيمة الباقية المتوقعة ‪.‬‬
‫* يمكن م ارجعة مخطط اإلهتالك‪.‬‬
‫الجديد على النظام الجبائي والجهود‬ ‫رضا‪ ،‬حمدي جليلة إيمان‪،‬آثار تطبيق النظام المحاسبي‬ ‫المصدر ‪:‬جاو حدو‬
‫المبذولة لتك يفه‪،‬الملتقى الوطني حول واقع آفاق النظام ‪.‬‬
‫ثالثا ‪:‬المؤونات ‪:‬‬
‫‪ 1-‬التعريف الجبائي للمؤونات ‪:‬‬
‫تخصصات‬ ‫تكون‬ ‫هي تلك التخفيضات من األرباح الخاضعة للضريبة لتغطية الخسائر المحتملة شريطة أن‬
‫هذه‬
‫من‬
‫محددة بدقة وأن تكون مسجلة معا س با في الدورة وتظهر في الجداول الملحقة في المؤونات طبقًا لمادة‬
‫‪152‬‬
‫قانون الض ارئب المباشرة ‪.‬‬
‫‪ 2-‬شروط خصم المؤونات وتتمثل في ‪:‬‬
‫‪ -‬يجب أن تخصص المؤونات للخسائر أو التكاليف تكون أصال المصاريف المتعلقة بها قابلة للخصم‪.‬‬
‫‪ -‬يجب أن تكون الخسائر والتكاليف محتملة‪.‬‬
‫‪ -‬يجب أن تكون المؤونات خاصة بمصاريف محددة‪.‬‬
‫ارب ًعا ‪ :‬خصم خسائر السنوات السابقة‪.‬‬
‫عادة ما تحقق المؤسسة حديثة العهد خسائر في السنوات األولى من نشاطها وذلك إلمكانياتها المحددة وعدم تأقلمها‬
‫السريع مع وتيرة النشاط اإلقتصادي ولهذا حول المشرع إمكانية خصم خسائر السنوات السابقة‪.‬‬
‫حيث تخصم هذه الخسائر من الربح المحقق واذا لم يكفي لتغطية هذا الحجز يجوز لها نقل أو ترحيل فائض العجز‬
‫‪3‬‬
‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫إلى السنوات المالية الالحقة إذا تحققت الشروط التالية ‪:‬‬

‫‪ 1‬نور الدين موساوي ‪،‬نفس المرجع السابق ‪ ،‬ص ‪. 38‬‬

‫‪3‬‬
 ‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫‪ -‬يجب تبرير الخسارة محاسبيا وذلك طبًقا لإلج ارءات المعمول بها في وثائق ملحقة مع التصريح المقدم إلى إدارة‬
‫الض ارئب ‪.‬‬
‫‪ -‬يجب خصمها في فقرة ال تتجاوز ‪ 4‬سنوات حسب المادة ‪ 147‬من قانون الض ارئب المباشرة‪.‬‬
‫‪ -‬ال يجب أن يكون هذا العجز مركب من عجز لعدة سنوات بل يجب أن يرحل العجز األول فاألول‪.‬‬
‫المطلب الرابع ‪ :‬تحديد الضريبة‬
‫‪ 1-‬الضريبة على أرباح الشركات ‪IBS:‬‬
‫‪ 1-1‬مفهوم الضريبة على أرباح الشركات‬
‫الصناعية والتجارية(‪)BIC‬‬ ‫الشركات لتعوض وت ارجع نقائص الضريبة على األرباح‬ ‫جاءت الضريبة على أرباح‬
‫السابقة‪ ،‬وذلك من خالل أنها‪:‬‬
‫الصناعية والتجارية التي‬
‫المعنويين‪ ،‬على عكس الضريبة على األرباح‬ ‫األشخاص‬ ‫‪ -‬تطبيق دون استثناء على‬
‫تفرض على األشخاص الطبيع ين في شكل معدل تصاعدي‪.‬‬
‫‪ -‬تطبيق دون التمييز عن المؤسسات األجنبية والج ازئرية‪.‬‬
‫األعمال‬
‫فرض الضريبة حسب الربح الحقيقي مهما كان رقم‬ ‫الخاضعين لنظام‬ ‫األشخاص‬ ‫‪ -‬تطبيق وجوبا على‬
‫المعمول بها‪ ،‬كالقانون التجاري‪،‬‬
‫محاسبة تمسك طبقا لقوانين واألنظمة‬ ‫أساس‬ ‫المحقق‪ ،‬وأن هذا الربح يحدد على‬
‫والمخطط الوطني للمحاسبة‪.1‬‬
‫‪ 2-1‬خصائص الضريبة على أرباح الشركات‪:‬‬
‫تميز هذه الضريبة بالخصائص التالية‪:‬‬
‫‪ -‬ضريبة وحيدة‪ :‬ألنها تت علق بضريبة واحدة تفرض على األشخاص المعنو ين‪.‬‬
‫‪ -‬ضريبة عامة‪ :‬لكونها تفرض على مجمل األرباح دون تم يز لطبيعتها‪.‬‬
‫‪ -‬ضريبة سنوية‪ :‬الن الربح الضريبي يخضع كمعدل واحد وليس إلى جدول تصاعدي‪ - .‬ضريبة‬
‫متعددة‪ :‬على التصريح اإلجباري للمكلف من خالل إرسال مي ازنية الجباية لمفتش الض ارئب قبل الفاتح من‬
‫أفريل من كل سنة تلي سنة تحقق الربح‪.2‬‬
‫‪ 3-1‬مجال تطبيق الضريبة على األرباح‪:‬‬
‫أ‪ -‬األشخاص المعنويون الخاضعون‪:‬‬
‫تطبيق الضريبة على أرباح الشركات المحققة من طرف‪:‬‬
‫‪ ،SARL‬والشركات الوحيدة ذات‬
‫األموال‪ ،‬شركات المساهمة‪ ،SARL‬والشركاتذات المسؤولية المحدودة‬ ‫‪ -‬شركات‬
‫المسؤولية المحدودة ‪E.U.R.L.‬‬
‫‪ -‬المؤسسات والهيئات العمومية ذات الطابع الصناعي والتجاري‪.‬‬

‫‪3‬‬
‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫‪ 1‬حميدة بوزيدة‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪71.‬‬

‫‪2‬حيدة بوزيدة‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪72.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫‪ -‬الشركات التعاونية واالتحادات التابعة لها باستثناء الموافقات بواسطة قوانين المالية‪ - .‬الشركات‬
‫المدنية التي لم تؤسس وفق نظام الشركات باألسهم‪ ،‬ولكنها اختارت نظام الخضوع للضريبة على أرباح‬
‫الشركات‪ ،‬وهذا الطلب غير قابل لإلرجاع‪ Irrévocable‬خالل مدة حياة الشركة‪.‬‬
‫‪ 12‬من قانون الض ارئب المباشرة والرسوم المماثلة‪،‬‬
‫المبينة في المادة‬ ‫واإلي‬ ‫‪ -‬الشركات التي تحقق العمليات‬
‫اردات‬
‫العتاد االلزم‬
‫العقا ارت من اجل بيعها تأجير المؤسسات التجارية والصناعية بما فيها األثاثأو‬ ‫والمتمثلة في عمليات‬
‫الستغاللها‪.‬‬
‫ب‪ -‬األشخاص الطبيعيون‪:‬تخضع اختياريا لهذه الضريبة‪ ،‬أرباح شركات األشحاض التي اختارت الخضوع للضريبة‬
‫على أرباح الشركات‪.‬‬
‫‪ 2-‬وعاء الضريبة على ارباح الشركات ومعدالت حسابها‪:‬‬
‫‪ 1-2‬الوعاء الضريبي للضريبة على أرباح الشركات‪:‬‬
‫الربح الخاضع للضريبة هو الربح الصافي المحدد حسب نتائج مجموع العمليات مهماكانت طبيعتها والمحققة من‬
‫طرف المؤسسات بما في ذلك على الخصوص ال نت ازلات عن أي عنصر من األصولأثناء االستغالل أو في نهايته‪.‬‬
‫الصافية لدى اخ تام الدورة واف تاحها‪ ،‬التي يجب‬
‫أخرى‪ ،‬يتكون الربح الصافي من‪ :‬الفرق في قيم األصول‬ ‫بعبارة‬
‫االقتطاعات التي‬
‫اإلضافية وتضاف إليها‬ ‫استخدام النتائج المحققة فيها كقاعدة للضريبة‪ ،‬ني قص منها المساهمات‬
‫قام بها صاحب االستغالل آو الشركات في نفس الفترة‪.‬‬
‫الحقيقية من جملة الخصوم المتكونة من ديون الغير واإلهتالكات‬
‫األصول‬ ‫الصافية هي فائض قيم‬ ‫األصول‬
‫أواألرصدة المثبتة‪.‬‬
‫الشركات يجب معرفة مجموع العناصر والقواعد التي تسمح بحساب الربح الذي‬ ‫لتحديد وعاء الضريبة على أربا‬
‫ح‬
‫يستخدم كفاءة للضريبة‪ ،‬ولأجل هذا يجب د ارسة ‪:‬‬
‫‪ -‬النتائج الخاضعة‪.‬‬
‫‪ -‬المحزونات واألعمال الجارية‪.‬‬
‫‪ -‬تكاليف االستغالل‪.‬‬
‫‪ -‬االهتالك‪.‬‬
‫‪ -‬المؤونات‪.‬‬
‫‪ -‬فوائض القيم الناتجة عن التنازل‪.‬‬
‫واألعباء‬
‫أن ه الربح الصافي الذي ينتج من الفرق بين النواتج التي حققتها المؤسسة‬ ‫وقد حدد الربح الخاضع‪ ،‬على‬
‫التي تحملتها‪.1‬‬
‫‪3‬‬
‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫‪ 2-2‬معدالت الضريبة على ارباح الشركات‪:‬‬

‫‪1‬خالصي رضا ‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪. 38‬‬

‫‪3‬‬
 ‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫الشركات ضريبة نسبية حيث تفرض بمعدل معين‪ ،‬وفي هذا المجال حددت المادة‬
‫تعتبر الضريبة على أربا‬
‫ح‬
‫‪ 150‬من قانون الض ارئب المباشرة والرسوم المماثلة المعدالت التالية‪:‬‬
‫‪ ‬المعدل العادي بنسبة ‪30%.‬‬
‫المعاد استثمارها لهذا المعدل بنسبة‪ 15%‬طبقا للشروط المحددة في المادة‬ ‫‪ -‬المعدل المنخفض‪ :‬تخضع األرباح‬
‫)‪ (142‬وتطبق هذه النسبة على السنة المالية ‪1996‬م وما يليها وكذلك بالنسبة للمؤسسات التي تستمر في المناطق‬
‫النائية أما بالنسبة إللقتطاعات من الصدر فتتحدد نب سبة االقتطاعات كما يلي ‪:‬‬
‫‪ -‬معدل عائدات الديون والودائع والكفاالت‪ ،‬يقدر ب‪ 10%‬يمثل االقتطاع المتعلق بهذه الودائع دينا ضريبيا يخصم‬
‫من فرض الضريبة النهائي‪.‬‬
‫على ‪:24%‬‬ ‫‪‬‬
‫صفقات تـأدية‬ ‫التي لها منشئات مهنية دائمة في الج ازئر في إيطار‬ ‫األجنبية‬ ‫‪ -‬المبالغ التي تقبضها المؤسسات‬
‫الخدمات‪.‬‬
‫‪ -‬المبالغ المدفوعة مقابل خدمات من كل نوع تؤدى أو تستعمل في الج ازئر‪.‬‬
‫بموجب امتياز رخصة استغالل ب ارعتهم وأما بموجب‬
‫‪ -‬الحاصالت المدفوعة للمخترعين المقيمين في الخارج أم‬
‫ا‬
‫التنازل عن عالمات الصنع وأسلوبه أو صيغته أو منح امتياز ذلك‪.‬‬
‫هذه الشركات تخضع لمبدأ المعاملة‬
‫األجنبية قدر ب مع ‪ 10%‬اإلشارة إلى أن‬ ‫‪ -‬معدل شركات النقل البحري‬
‫بالمثل‪.‬‬
‫‪ - 3‬تحديد الربح الخاضع للضريبة على أرباح الشركات‪:‬‬
‫‪ -‬يتمثل الربح الخاضع للضريبة من الربح الصافي المحدد حسب نتيجة مختلف العمليات مهما كانت طبيعتها‬
‫بشرط أن نت جزها المؤسسة بما في ذلك التنازل عن عنصر من عناصر األصول‪.‬‬
‫‪ -‬أن الربح الصافي يحدد بالفرق بين قيم األصول الصافية عند اخ تام واف تاح الفترة التي تستخدم النتائج المحقة‬
‫االقتطاعات التي يقوم بها صاحب االستغالل أو‬
‫إليها‬ ‫فيها كقاعدة للضريبة مقتطعا منها الزيادات المالية وتضاف‬
‫الشركاء‪ ،‬خالل هذه الفترة‪.‬‬
‫متداولة) من بين مجموع‬
‫ثابتة‪ ،‬أصول‬ ‫‪ -‬يقصد باألصول الصافية الفائضة في قيم األصول( أصول‬
‫الخصوم‪،‬‬
‫المتكونة من دون الغير إهتالكات مالية‪ ،‬المؤونات فيما يخص الزيادات المالية يجب أن توضع الزيادات النقدية أو‬
‫إنشائها ال تخضع لضريبة ونفس الشيء بالنسبة لهذه‬
‫أرس المال‬ ‫العينية المقدمة لمؤسسة (حصص في‬
‫عند‬

‫‪3‬‬
 ‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫تحسم منه الزيادات الممنوحة‬
‫اإلستغالل‪ ،‬وبذلك فان الربح الصافي يجب ان‬ ‫الزيادات عندما تقدم خالل فترة‬
‫‪1‬‬
‫للمؤسسة خالل فترة الضريبة‪.‬‬

‫‪ 1‬حميدة بوزيدة‪ ،‬التقنيات الجبائية‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص‪75-76 .‬‬

‫‪3‬‬
 ‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫وانما تعديل وتصحيح هذا الربح وفقا‬

‫أرباح الشركات ال يأخذ بعين االعتبار الربح المحاسبي فقط‬ ‫‪ -‬إن إخضاع‬
‫أدرجت في الربح‬
‫لكون معالجة الض ارئب ترفض بعض األعباء التي‬ ‫للقواعد الجبائية السارية المفعول‪ ،‬وذلك‬
‫المحاسبي‪.‬‬
‫أرباح الشركات ويمكن‬
‫أساسا إلقتطاع الضريبة على‬ ‫‪ -‬يصطلح على الربح المصحح بالربح الجبائي الذي يشكل‬
‫صياغة عالقة تحديد الربح الجبائي كما يلي‪ :‬الربح‬
‫الخاضع = الربح المحقق ‪ +‬التعديالت الجبائية‬
‫األعباء الغير القابلة للحسم‪.‬‬ ‫الربح الجبائي = الربح المحاسبي ‪ +‬األعباء غير القابلة للحسم –‬
‫تمثيل األعباء القابلة للحسم في‪:‬‬
‫أ‪ -‬الخسائر المرحلة للخمس سنوات السابقة (األخيرة‪).‬‬
‫أخذ المشروع الضريبي فيما يخص الضريبة على أرباح الشركات بمبدأ سنوية الربح‪ ،‬وسنوية الضريبة‪ ،‬األمر الذي‬
‫ترتب عليه مبدأ آخر هو مبدأ اس قت اللية السنوات الضريبية‪ ،‬أي كل سنة تعتبر وحدة زمنية منفصلة عما قبلها وعما‬
‫إلى سنة ثانية‪ ،‬فحفاظا على‬
‫إي ارداتها وعليها نفقاتها‪ ،‬وانه ال يجوز ترحيل خسارة سنة‬ ‫بعدها‪ ،‬وبذلك فإن لكل سنة‬
‫أرس مال المشروع الذي يمثل الضمان العام لدائنين وتمكين المشروع من االستم ارر في مباشرة نشاطه وبالتالي يستمر‬
‫للمساهمة في النفقات العامة عن طريق ما يدفعه من ض ارئب‪ ،‬فقد سمح المشرع الضريبي بخصم الخسارة‬
‫التي تصيب الشركة في سنة من السنوات من أرباح السنة أو السنوات التالية بحد أقصى خمسة سنوات‪.‬‬
‫‪ 4-‬كيفية دفع الضريبة على أرباح الشركات‪:‬‬
‫يمكن التمييز بين حالتين فيما يخص دفع الضريبة على أرباح الشركات وهما‪:‬‬
‫‪4-1‬شركات تزاول النشاط ‪Actualité en Sociétés‬‬
‫يترتب على الضريبة على أرباح الشركات دفع ثالث تسبيقات ورصيد التسوية (ابتداءا من سنة ‪ 2000‬حسب قانون‬
‫المالية ‪2000).‬‬
‫التنسيق األول‪ :‬من ‪ 15‬فيفري إلى ‪ 15‬مارس‪.‬‬
‫التنسيق الثاني‪ :‬من ‪ 15‬ماي إلى ‪ 15‬جوان‪.‬‬
‫التنسيق الثالث‪ :‬من ‪ 15‬أكتوبر إلى ‪ 15‬نوفمبر‪.‬‬
‫‪ -‬تدفع هذه التسبيقات خالل السنة التي تلي السنة التي حققت فيها األرباح المعتمدة كأساس لحساب الضريبة على‬
‫أرباح الشركات‪.‬‬
‫‪ -‬يساوي مبلغ كل تسبيق ‪ 30%‬من الضريبة المتعلقة بالربح المحقق في آخر سنة عند تاريخ استحقاقها أو بالربح‬
‫المحقق في الفترة األخيرة لفرض الضريبة إذا لم يحصل ختم سنة مالية‪ - .‬يدفع رصيد‬
‫التسوية على األكثر ابتداء من األجل المحدد إليداع التصريح الخاص بالضريبة على أرباح الشركات‬
‫( ‪ 31‬مارس إلى غاية ‪ 15‬أفريل‪).‬‬
‫‪3‬‬
‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫‪ 4-2‬الشركات حديثة النشاط ‪crées nouvellement Sociétés‬‬

‫‪3‬‬
 ‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫فيما يخص الشركات حديثة النشأة تساوي كل تسبيق ‪ 30%‬من أرس المال االجتماعي المسخر‪.‬‬
‫أرباح الشركات‬ ‫‪ 5-‬إلت ازمات و عقوبات المكلفين بالضريبة على‬
‫‪1-5-‬اإلل ت ازمات‪:‬‬
‫يخضع المكلف بالضريبة على أرباح الشركات إلى مجموعة من اإللت ازمات تتمثل فيما يلي ‪:‬‬
‫يكتبوا قبل ‪30‬‬
‫يتعين على األشخاص المعنو ين الخاضعين للضريبة على أرباح الشركات أي‬ ‫حسب المادة ‪151‬‬
‫أفريل من كل سنة لدي مفتشية الض ارئب الموجودة بمكان مقر الشركة أو اإلقامة الرئيسية لها تصريحا بمبلغ الربح‬
‫يقدم التصريح بمبلغ العجز ضمن‬
‫وا سجلت المؤسسة عَج از‬ ‫الخاضع لضريبة الخاص بالنسبة المالية السابقة‬
‫ذا‬
‫نفس شروط اإلدارة الجبائية ‪.‬‬
‫تقدم إدارة الجباية استمارة لتصريح الممكن تسليمها إلكترونيا ‪.1‬‬
‫يجب على المكلفين بالضريبة أن يذكروا في التصريح بمبلغ رقم أعمالهم‪،‬ورقم تسجيل السجل‬
‫حسب المادة ‪15‬‬
‫‪2‬‬
‫م‬
‫أو تحديد أو‬ ‫و‬ ‫المحاسبين أو الخب ارء المكلفين بمسك محاسبتهم‬ ‫التجاري‪،‬وكذا لقب المحاسب أو‬
‫ارقبة‬
‫عنوانهم‬
‫النتائج العامة لمحاسبتهم‪،‬مع ذكر إذا كان هؤالء ال قت نيون من بين المستخدمين األج ارء المؤسسة أم ال‪ ،‬ويمكنهم عند‬
‫اإلقتضاء إرفاق تصريحاتهم بالمالحظات األساسية والخالصات الموقعة التي إستلموها من الخب ارء أو المحاسبين‬
‫بإعداد والم ارقبة وتق يم حواصلهم وحساباتهم الخاصة نب تائج النشاط‬
‫اختصاصهم‬ ‫المعتمدين الذين كلفوهم في حدود‬
‫يجب أن تمسك المحاسبة طبًقا للقوانين واألنشطة المعمول بها‪ ،‬واذا كان مسك هذه المحاسبة بلغة أجنبية مقبولة‬
‫فإنه يجب تقديم ترجمة لها يصادق عليها مترجم معتمد وذلك كلما طبعا مفتش الض ارئب ‪.‬‬
‫إلى جانب التصريح فإن المكلفين بالضريبة ملزمين بأن يسجلوا على االستثما ارت التي تعدها وتقدمها اإلدارة‬
‫مستخلصات الحسابات الخاصة بعملية المحاسبة تحددها القوانين واألنظمة المعمول بها ولاسيما ملخص عن حساب‬
‫النتائج ونسخة من حصيلتهم وكشف المصاريف العاملة حسب طبيعتها واإلهتهالكات‪ .‬المالية واألرصدة المشكلة‬
‫باقتطاع من األرباح مع اإلشارة بدقة إلى غرض هذه اإلهتهالكات المالية واألرصدة‬
‫جدول النتائج للسماح بتحديد المرجع الخاضع للضريبة ‪.‬‬
‫كشف المدفوعات الخاصة بالرسم على النشاط المهني وتقدم الشركات فيما يخص كشف مفصاًل لمبالغ المدفوعة‬
‫بصدد الضريبة على أرباح الشركات وتع ين على المصرح بالضريبة أن يقدم كلما طلب منه ذلك مفتش الض ارئب كل الوثائق المحاسبية‬
‫والجرود نسخا من األو ارق والوثائق الخاضعة باإلي اردات والنفقات التي من شأنها إثبات صحة‬
‫النتائج المقيدة في التصريح ‪.‬‬
‫يقدموا في آن واحد مع التصريحبالنتائج‬
‫تب ع ين على المكلفين بالضريبة المشار إليهم سابقا أن‬ ‫حيث المادة ‪15‬‬
‫‪3‬‬
‫‪3‬‬
 ‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫الخاصة بكل سنة مالية جدوال يتضمن اإلشارة إلى تحقيق كل سيارة سياحية مقيدة في أصولها أو تحملت بشأنها‬
‫المؤسسة مصاريف أثناء تلك السنة المالية ويتعين على نفس هؤالء المكلفين بالضريبة وجوبا أن يقدموا في‬
‫المحاسبة وبشكل واضح طبيعة اإلمتيا ازت الممنوحة لمستخدميهم وقيمتهم ‪.‬‬

‫‪ 1‬المادة ‪ 151‬معدلة بموجب المادة‪ 6‬من ق‪،‬م لسنة ‪ 2008‬بموجب المادتين ‪ 14‬من ق ‪ ،‬م لسنة ‪ 2009‬و‪ 11‬من ق‪،‬م ‪ 2011‬و‪ 67‬من ق‪،‬م لسنة ‪2017.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫‪ 2-5-‬العقوبات ‪:‬‬
‫يترتب عن كل مخالفة اإللت ازمات السابقة الذكر عقوبات ندرجها فيما يلي ‪:‬‬
‫‪ -‬الزيادات بسبب عدم التصريح أو التأخر في تقديمه ‪:‬‬
‫‪%25‬‬
‫التصريح السنوي بنسبة‬ ‫‪192:‬يضاعف المبلغ المفروض على المكلف بالضريبة الذي لم يقدم‬ ‫حسب المادة‬
‫حسب سنة ‪،1994‬وتخفض هذه الزيادة إلى ‪ 10%‬إذا لم تت عدى مدة التأخير شهرًا‪ ،‬والى ‪ 20%‬عند خالف ذلك‪،‬إذا‬
‫يوم إبتداء من تاريخ التبليغ في ظرف موصي عليه مع اإلشعار‬ ‫لم يصل التصريح إلى اإلدارة ضمن أجل ‪30‬‬
‫على كامل الحقوق الواقعة على كامل‬
‫‪%25‬‬ ‫باإلستالم‪،‬يوجب تقديم التصريح ضمن هذا األجل تطبيق زيادة نسبة‬
‫المكلف بالضريبة ‪.‬‬
‫يترتب على المكلف بالضريبة الذي لم يقدم في األجل المحدد وتدعيمالتصريح الوثائق والمعلومات المطلوبة بموجب‬
‫متأخرة إلى‬
‫دج كلما حدث عدم تقديم الوثائق أو وصلت‬ ‫‪500‬‬ ‫دفع غ ارمة جبائية‬ ‫المادتين ‪153،152‬‬
‫‪0‬‬ ‫قدرها‬
‫اإلدارة ‪.‬‬
‫باألمر في‬
‫في حالة عدم تقديم الوثائق المطلوبة في أجل ‪ 30‬يوم إبتدا ًءا من تاريخ اإلنذار الموجه إلى المعني‬
‫ظروف موصي عليه مع إشعار باإلستالم ‪ ،‬تفرض ضريبة تلقائيا ويضاعف مبلغ الحقوق بنسبة ‪. 25%‬‬
‫‪ -‬الزيادات بسبب نقص في التصريح ‪:‬‬
‫حسب المادة ‪ 193 :‬عندما يصرح المكلف بالضريبة الملزم بتقديم تصريحات تتضمن اإلشارة إلى القواعد أو‬
‫العناصر التي تؤخذ في اإلعتبار لتحديد وعاء الضريبة أو ربحا ناقصا أو صحيحا يضاعف مبلغ الحقوق المنقوصة‬
‫كما يلي ‪:‬‬
‫‪ % 10‬إذا كان مبلغ الحقوق ال يتجاوز ‪ 15%‬من مبلغ الحقوق المستحقة فعال‪.‬‬
‫‪ %15‬إذا كان مبلغ الحقوق يت اروح بين ‪ % 15‬من مبلغ الحقوق المستحقة فعال‪.‬‬
‫‪ % 25‬إذا كان المبلغ الحقوق يتجاوز ‪50%‬من مبلغ يفوق المستحقة فعال‪.‬‬
‫كان مقدار الحقوق المتملص منها‬
‫على كامل الحقوق إذا‬ ‫‪%‬‬ ‫عند محاولة بأعمال الغش‪ ،‬تطبق زيادة قدرها‬
‫‪100‬‬
‫‪ 5‬مال ين دج أو يعادلها ‪.1‬‬
‫ترفع هذه الزيادة إلى ‪200%‬عندما تفوق الحقوق المتملص منها سنويا ‪ 5‬مال ين دج ‪.‬‬
‫(الفقرتان‬
‫في المقطع األول من هذه المادة‪،‬عنداإلقتضاء مع تلك المقررة في المادة ‪192‬‬ ‫تتجمع الزيادات المقررة‬
‫األولى والثانية ) وهذا عند الجمع بين المخالفتين ‪.‬‬
‫كما تطبق الزيادة المقررة في المادة ‪193 ،192‬في حالة التنازل أو التوقف عن النشاط أو ممارسة المهنة ‪.‬‬
‫يعاقب المكلف بالضريبة الذي ال يقدم تصريحا بالوجود دفع غ ارمة جبائية محددة ‪3000‬دج‪.‬‬

‫‪3‬‬
‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫‪1‬خفاش سمير‪ ،‬أعمال نهاية السنة مع تحديد النتيجة الجبائية‪ ،‬مذكرة تخرج ضمن شهادة الماستر في العلوم التجارية‪ ،‬دفعة ‪2015-2016-‬ص ‪16-17.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫تخضع الشركات واألشخاص المعنو ين اآلخرون الخاضعون للضريبة على أرباح الشركات الذين يدفعون إما مباشرة أو عن طريق الغير‬
‫المبالغ المذكورة في هذه المادة إلى أشخاص ال يكتشفون عن هويتهم لدفع غ ارمة جبائية تحسب بتطبيق ضعف النسبة القصوى للضريبة‬
‫على الدخل على المبالغ المدفوعة أو الموزعة‪.1‬‬

‫‪1‬خفاش سمير‪ ،،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬سنة‪2015-2016- ،‬ص‪. 16-17‬‬

‫‪3‬‬
 ‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫المبحث الثالث‪ :‬الد ارسات السابقة‬

‫كان لها السبق في تناول‬ ‫أن نتعرض لبعض الد ارسات التي‬ ‫بغرض معالجة إشكالية الد ارسة المطروحة البد‬
‫الموضوع أو مواضيع مشابهة‪ ،‬وذلك من اجل وضع أساس علمي لد ارسة الحالية‪ ،‬وعلى إعتبار‪،‬أن وجود د ارسات‬
‫سبق لها أن نت اولت الموضوع الم ارد د ارسته يثبت قابلية الموضوع لد ارسة‪.‬‬
‫المطلب األو ل‪ :‬عرض الد ارسات السابقة‬
‫تربط د ارستنا‬ ‫أهم‬ ‫سنقوم بغرض الد ارسات السابقة التي تصب في مجال واحد مع د ارستنا‪ ،‬وسنقف عند‬
‫نقاط‬
‫بد ارسات سابقة من أهداف ونتائج‪ ،‬مع اإلثارة إلىأوجه التشابه واالختالف في المتغي ارت وتوضيح ذلك‪ ،‬وقمنا بترتيب‬
‫الد ارسات من األقدم إلى األحدث‪.‬‬
‫‪،SCF‬‬
‫المعالجة المحاسبية أللصول غير الجارية (التثبيتات) وفق النظام المحاسبي المالي‬ ‫الد ارسة األو لى‪:‬‬
‫‪ ،2014-2013‬الج ازئر‪ ،‬مذكرة الستكمال متطلبات شهادة ماستر‬ ‫جامعة الوادي سنة‬ ‫عبدالكامل بن عمر‪،‬‬
‫أكاديمي‪.‬‬
‫تهدف هذه الد ارسة لتعرف بعناصر األصول غير الجارية وفق النظام المحاسبي المالي‪ ،‬المعالجة المحاسبية‬
‫لعناصر التثبيتات (المعنوية‪ -‬المادية –المالية) في كل الحاالت التي تكون عليها في المؤسسة‪ ،‬كما اعتمد الباحث‬
‫على المنهج الوصفي التحليلي‪ ،‬معتمدا في ذلك على د ارسة حالة المديرية الفرعية لتوزيع الكهرباء والغاز بالوادي‪ ،‬وتوصل إلىأهم‬
‫النتائج وتغير المفاهيم التي كان معموال بها فيما كان يسمى استثما ار أصبح يسمى تثبيتا ال يعترف به‬
‫الجوهر االقتصادي فالتثبيت هو كل مورد تملكه المؤسسة نتيجة‬
‫وان على أساس‬ ‫الشكل القانوني‬ ‫على أساس‬
‫ما‬
‫األحداث الماضية و توقع منه منافع مستقبلية‪.‬‬
‫سارة ميسي ‪،‬مذكرة‬
‫مدى مالئمة النظام المحاسبي المالي مع متطلبات النظام الجبائي الج ازئري‪،‬‬ ‫الد ارسة الثانية‪:‬‬
‫مقدمة الستكمال متطلبات شهادة ماستر‪ ،‬جامعة الشهيد حمه لخضر سنة ‪ ،2015 2014-‬الج ازئر‪.‬‬
‫تهدف هذه الد ارسة التركيز في الد ارسة على تبيان اثر النظام المحاسبي المالي على النظام الجبائي الج ازئري من‬
‫خالل اإله تالكات والض ارئب المؤجلة‪ ،‬كما اعتمد الباحث على المنهج الوصفي‪ ،‬معتمدا في ذلك على االستبيان‬
‫خالل‬
‫إث بات االختالفات بين النظام المحاسبي المالي والنظام الجبائي الج ازئري من‬ ‫إلىأهمالنتائج يتم‬ ‫وتوصل‬
‫اإلهتالكات والض ارئب المؤجلة بوجود فروقات مؤقتة بين األحداث المحاسبية وأثارها الجبائية المستقبلية‪.‬‬
‫مذكرة مكملة‬
‫سعدي خديجة‪،‬‬ ‫الدورة لتثبيتات العينية في اإلفصاح المحاسبي‪،‬‬ ‫الد ارسة الثالثة‪ :‬دو أعمال نهاية‬
‫ر‬
‫سنة ‪/2014‬‬ ‫كجزء من متطلبات نيل شهادة الماستر في العلوم المالية والمحاسبية‪ ،‬جامعة محمد خيضر بسكرة‪،‬‬
‫‪ ،2015‬الج ازئر‪.‬‬
‫‪3‬‬
 ‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫تهدف هذه الد ارسة تبيان مهام أعمال نهاية الدورة كركيزة ل قت يم المحاسبي لتثبيتات العينية‪،‬وكذا التحقق من موثوقية‬
‫التثبيتات في قائمة المركز المالي للمؤسسة‪ ،‬كما اعتمد الباحث في الد ارسة على المنهج الوصفي‪ ،‬معتمدا في ذلك‬
‫أعمال نهاية الدورة تحافظ‬
‫على د ارسة حالة مؤسسة مطحنة اإلخوة حوحو‪ ،‬وتوصل إلىأهم النتائج عن طريق‬
‫المؤسسة على مركزها المالي واستم ارريتها‪.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫مذكرة‬
‫نور الدين‬ ‫المعالجة المحاسبية للض ارئب المؤجلة وفقا لنظام المحاسبي المالي‪،‬‬ ‫الد ارسة ال اربعة‪:‬‬
‫موساوي‪،‬‬
‫الستكمال متطلبات شهادة ماستر‪ ،‬جامعة حمه لخضر بالوادي سنة ‪ ،2015 2014/‬الج ازئر‪.‬‬
‫تهدف هذه الد ارسة عن عالقة النظام الج بائي بالنظام المحاسبي وتوضيح العالقة بين النتيجة المحاسبية والنتيجة الجبائية‪ ،‬كما اعتمد‬
‫الباحث في د ارسته على المنهج الوصفي التحليلي‪ ،‬معتمدا في ذلك على د ارسة حالة شركة زين‬
‫االنتقال من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة‬
‫طيف للمقاولات وأشغال ال نب اء‪ ،‬وتوصل إلى أهم النتائج لم تضح كيفية‬
‫الجبائية‪ ،‬كون العالقة بين المحاسبة والجباية لم تضح لحد اآلن‪.‬‬
‫الد ارسة الخامسة‪ :‬مقالة الدكتور‬
‫‪،12‬د‬ ‫النتيجة الجبائية في ظل اعتماد المعيار المحاسبي الدولي رقم‬ ‫المحاسبية إلى‬ ‫االنتقال من النتيجة‬
‫ارجي‬
‫عيسى ‪،‬قندز بن توتة‪ ،‬الض ارئب على الدخل‪ ،‬المركز الجامعي تيسمسيلت‪ .‬تهدف هذه المقالة‬
‫الى المعالجة المتبعة عند االنتقال من النتيجة المحاسبية الى النتيجة الجبائية ومحاولة المقارنة‬
‫بينهما‪ ،‬كما اعتمد الباحث على المنهج الوصفي في عرض مختلف جوانب البحث النظرية‪ ،‬واعتمد على أداة‬
‫النتائج تب أكيد وبتعزيز‬
‫النتيجة الجبائية وتوصل إلىأهم‬ ‫االنتقال من النتيجة المحاسبية إلى‬ ‫التحليل عندما تطرق إلى‬
‫االر بت اط بين النظام المحاسبي والنظام الجبائي من خالل وضعها تحت سلطة واحدة ممثل في الو ازرة المالية‪ ،‬حيث‬
‫تختص المديرية العامة للض ارئب في تسيير الجباية ويختص المجلس الوطني للمحاسبة في نت ظيم المحاسبة‪.‬‬
‫الد ارسة السادسة‪ :‬مداخلة ملتقى‬
‫أستاذ محمد طرشي ‪،‬علي عزوز‪ ،‬إيمان يخلف ‪،‬جامعة حسيبة بن بوعلي‬ ‫النتيجة الجبائية (فروقات وتعديالت)‪،‬‬
‫الشلف‪.‬‬
‫إتباع‬
‫لمعالجة النتيجة المحاسبية‪ ،‬ثم‬ ‫إلى التعرف على التعديالت التي يعتمدها النظام الجبائي‬ ‫تهدف هذه الد ارسة‬
‫التحليل من خالل الجانب التطبيقي من‬
‫الوصف في مختلف المفاهيم وأداة‬ ‫المنهج االس نت باطي باستخدام أداة‬
‫إختالفات جوهرية بين‬
‫النتيجة المحاسبية والنتيجة الجبائية بسبب وجود‬ ‫إلىاالختالف بين‬ ‫البحث‪ ،‬وتم التوصل‬
‫األسس التي تحكم قياس كل منهما إضافةإلىأهداف كل منهما‪.‬‬
‫الد ارسة السابعة‪ :‬الملتقى الوطني‬
‫تطبيق النظام المحاسبي المالي الجديد على النظام الجبائي والجهود المبذولة تل ك يفه‪ ،‬الدكتور جاو حدو‬ ‫آثار‬
‫رضا‪،‬األستاذة حمدي جليلة إيمان‪ ،‬جامعة عنابة‪ ،‬يوم ‪ 05-06/‬ماي ‪2013.‬‬
‫جدول التوقيت أو‬
‫تكييف القواعد الجبائية مع الواقع المحاسبي الجديد وضرورة إعداد‬ ‫تهدف هذه الد ارسة إلى‬
‫مختلف العقبات المتعلقة بتطبيق النظام‬ ‫ازلة‬ ‫جة الجبائية‪ ،‬وتم التوصل‬
‫إلىإ‬ ‫النتي‬
‫‪4‬‬
 ‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬
‫إلى‬ ‫من النتيجة المحاسبية‬
‫االنتقال‬
‫المحاسبي المالي وضرورة تك يفه مع محتوى قواعد النظام الجبائي‪.‬‬

‫‪4‬‬
‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫المطلب الثاني‪:‬المقارنة بين الد ارسات السابقة والد ارسة محل البحث‬
‫أوجه االختالف‬ ‫أوجه التشابه‬ ‫الد ارسة السابقة‬
‫الطريقة‪ :‬اعتمدت كلى الد ارستين على تطرقت الد ارسة السابقة إلى جانب واحد‬ ‫الد ارسة رقم (‪)1‬‬
‫و هو جانب األصول‬ ‫د ارسة حالة‬
‫المنهج بينما الد ارسة محل البحث شملت‬ ‫اعتمدتالد ارستينعلى‬ ‫المنهج‪:‬‬
‫أعمال نهاية السنة من كلى الجانبين‬ ‫الوصفي بأسلوب تحليلي‬

‫على الطريقة‪ :‬الد ارسة السابقة اعتمدت‬ ‫الد ارستين‬ ‫اعتمدت‬ ‫المنهج‪:‬‬ ‫الد ارسة رقم (‪)2‬‬
‫االستبيان أما الد ارسة محل البحث‬ ‫المنهج الوصفي التحليلي‬
‫اعتمدت على د ارسة حالة‬
‫الهدف‪ :‬تهدف الد ارسة السابقة إلى‬
‫تباين اثر النظام المحاسبي المالي على‬
‫النظام الجبائي الج ازئري من خالل‬
‫اإلهتالك والض ارئب المؤجلة حيث‬
‫هدفت الد ارسة محل البحث إلى كيفية‬
‫االنتقال من النتيجة المحاسبية إلى‬
‫النتيجة الجبائية‬
‫الطريقة‪ :‬اعتمدت كلى الد ارستين على تهدف الد ارسة السابقة إلى بيان مهام‬ ‫الد ارسة رقم)‪(3‬‬
‫نهاية الدورة كركيزة لتق يم المحاسبي‬ ‫د ارسة حالة‬
‫المنهج المالي لتث يب تات العينية وكذا التحقيق‬ ‫الد ارستين‬ ‫اتبعت‬ ‫المنهج‪:‬‬
‫من موثوقية التثبيتات في قائمة المركز‬ ‫الوصفي التحليلي‬
‫المالي لمؤسسة أما الد ارسة محل‬
‫البحث فتهدف إلي المطابقة بين‬
‫القواعد الجبائية والقواعد المحاسبية‬
‫وذلك بتحضير جرد كامل ومفصل‬
‫ألمالكها‬
‫الطريقة‪:‬اعتمدت كلى الد ارستين الى تهدف الد ارسة السابقة إلى تبيان العالقـة‬ ‫الد ارسة رقم (‪)4‬‬
‫ب ـين الن تيج ــة المحاس ـبية والجبائي ــة واهـ ـم‬ ‫د ارسة حالة‬
‫المنهج‪ :‬اعتمدت على المنهج الوصفي النتــائج التــي توص ـلت إليهــاأي ل ـم تضــع‬
‫العالقة بين المحاسبة والجباية لحد اآلن‬ ‫التح يل لي‬
‫أما الد ارسة محل البحث‪ :‬توصلت‬
‫إلىأن جباية المؤسسة تعتمد على‬

‫‪4‬‬
 ‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫األولى‬ ‫بالدرجة‬ ‫المحاسبية‬ ‫النتيجة‬

‫والعالقة التي تربطهما عالقة قانونية‬
‫إلى حد بعيد وترتكز هذه العالقة على‬
‫تحديد الضريبة على أرباح الشركات‬

‫المنهج‪ :‬اعتمدت كلى الد ارستين على قامت الد ارسة السابقة بد ارسة الض‬ ‫الد ارسة رقم (‪)5‬‬
‫ارئب‬
‫على الدخل وكان االختالف الجوهري‬ ‫الوصف بأسلوب تحليلي‬
‫تتناول‬ ‫الحا يل ة‬ ‫د ارستنا‬ ‫كون‬ ‫في‬
‫الض ارئب على أرباح الشركات‬

‫على‬ ‫السابقة‬ ‫الد ارسة‬ ‫إعتمدت‬ ‫المنهج‪ :‬اعتمدت كلى الد ارستين على‬ ‫الد ارسة رقم (‪)6‬‬
‫المحاسبية‬ ‫النتيجة‬ ‫بين‬ ‫االختالف‬ ‫بأسلوب تحليلي‬ ‫الوصف‬
‫اختالفات‬ ‫وجود‬ ‫بسبب‬ ‫والجبائية‬
‫جوهرية إلي قياس كل منهما‬
‫أما الد ارسة محل البحث هي انه‬
‫العالقة بين المحاسبة والجباية عالقة‬
‫قانونية إلى حد بعيد‬
‫تهدف الد ارسة السابقة إلى تكييف‬ ‫الد ارسة رقم)‪(7‬‬
‫القواعد الجبائية مع الواقع المحاسبي‬
‫الجديد وضرورة إعداد جدول التوظيف‬
‫أو االنتقال من النتيجة المحاسبية إلى‬
‫الجبائية‪.‬‬
‫أما الد ارسة محل البحث تطرقت إلى‬
‫كيفية تحديد النتيجة الجبائية‪.‬‬
‫الد السابقة‬ ‫من اعداد الطالبتين اعتمادا على‬
‫ارسات‬

‫المطلب الثالث‪ :‬توجه الد ارسة الحالية‬

‫الد ارسات السابقة من جانب نت اول أعما‬ ‫د ارستنا الحالية تتفق مع‬ ‫نالحظ من خالل عرض الد ارسات السابقة أن‬
‫ل‬
‫نهاية السنة‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫الحالة واإليطار الزمني لد ارسة‪ ،‬وكان‬

‫لقد اختلفت الد ارسات السابقة عن د ارستنا الحالية من حيث المعالجة ود ارسة‬
‫االختالف الجوهري يتمثل في كون د ارستنا الحالية تناول اعمال نهاية السنة وعالقتها في تحديد النتيجة الجبائية‪ .‬كما تهدف د ارستنا‬
‫إلى شرح أهم ما تناوله أعمال نهاية السنة من إج ارءات باإلضافة إلى الربط بين متغي ارت‬
‫الد ارسة‪ ،‬حيث حاولنا إب ارز التأثي ارت اإليجابية التي يمكن أن تضيفها أكثر في النتيجة المحاسبية‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫أعمال نهاية السنة و النتيجة الجبائية‬ ‫الفصل األول ‪:‬‬

‫الخالصـة الفصل‪:‬‬
‫أن اعمال نهاية السنة من أهم إج ارءات التي يقوم بها المحاسب عن‬ ‫على ضوء ما ذكرنا في هذا الفصلنستخلص‬
‫طريق أعمال الجرد وأعمال التسوية التي تقوم بها المؤسسة في نهاية الدورة هدفها االول واالخير هوتحديد الوضعية‬
‫تحديد النتيجة المحاسبية‬
‫بهدف‬ ‫المالية للمؤسسسة من ربح او خسارة و تسوية االنح ارفات وتصحيح االخطاء ‪،‬‬
‫وذلك عن طريق جدول حساب النتائج او المي ازنية الختامية ‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫دراسة حالة بمؤسسة الخرسانة بالعطاف‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬

‫تمهيد‪:‬‬
‫أجرينا تربصا‬ ‫تطبيقها على أرض الواقع‬ ‫إليها في الجانب النظري والتأكد من مدى‬ ‫لترسيخ األفكار التي تطرقنا‬
‫تطبيقيا بمؤسسة صناعية مواد الخرسانة وقوالب االسمنت‪ ،‬اطلعنا من خاهلل على طريقة تسلسل أعمال نهاية الدورة‬
‫المختلفة‪ ،‬والبحث عن نتيجة الدورة المحاسبية والجبائية‪ ،‬وعليه سنتطرق في هذا‬
‫المحاسبية بالمؤسسة من التسويات‬
‫الفصل إلى مبحثين أساس ين ‪:‬‬
‫المبحث األول‪ :‬تقديم عام للمؤسسة‪.‬‬
‫المبحث الثاني‪ :‬البحث عن نتيجة الدورة المحاسبية والجبائية‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫دراسة حالة بمؤسسة الخرسانة بالعطاف‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬

‫المبحث الول‪ :‬تقديم عام للمؤسسة‬

‫ترتكز الد ارسة التطبيقية بشكل رئيسي على د ارسة أعمال نهاية السنة وتحديد النتيجة الجبائية في مؤسسة‬
‫الخرسانة بالعطاف‪ ،‬وسوف نتطرق في هذا المبحث إليها من خالل أخذ نظرة عامة حولها‪.‬‬
‫المطلب الول‪ :‬تعريف المؤسسة‬
‫إنتاج السلع‬
‫البشرية مع التنسيق بينها بغرض‬ ‫إنتاجية تقوم بتجميع الوسائل المادية والوسائل‬ ‫هي مؤسسة‬
‫والخدمات قصد بيعها في السوق وتحقيق األرباح‪.‬‬
‫)‪ 1‬تسمية الشركة‪ :‬مؤسسة صناعية لمواد الخرسانة ‪RETOW ACLO .SARL‬‬
‫)‪ 2‬أرسمالها‪ :‬أرسمال هذه الشركة هو ‪100,0000,00‬دج مائة مليون سنتيم‪.‬‬
‫)‪ 3‬تاريخ إنشائها‪2003. :‬‬
‫)‪ 4‬شكلها القانوني‪ :‬شركة ذات المسؤولية المحدودة‪.‬‬
‫)‪ 5‬عدد شركائها‪ 11 :‬شخص‪.‬‬
‫)‪ 6‬موضوع نشاطها‪ :‬صناعة مواد الخرسانة وقوالب االسمنت‪.‬‬
‫)‪ 7‬مقرها االجتماعي‪ :‬العطاف ولاية عين الدفلة‪.‬‬
‫المطلب الثاني‪ :‬الهيكل التنظيمي للمؤسسة‬
‫هو اإلطار الذي يجمع ويرتب جهود األف ارد وينسقها من أجل تحقيق أهداف المؤسسة‪ ،‬ومن فوائده تنسيق الجهود‬
‫بين الوحدات اإلدارية واالهتمام باألنشطة ذات األهمية وتحقيق التعاون واالستق ارر بين الموظفين‪ ،‬ومن خالل‬
‫أف ارد المؤسسة والمواد المتوفرة فيها(مواد‬
‫خطط وأهداف وسياسات المؤسسة مع تنسيق وترتيب جهود‬ ‫التنظيم تحقق‬
‫الخرسانة)‪ ،‬ويتلخص الهيكل التنظيمي لشركة اإلنتاج حسب الشكل التالي‪:‬‬

‫‪4‬‬
 ‫دراسة حالة بمؤسسة الخرسانة بالعطاف‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬

‫المطلب الثاني ‪:‬الهيكل التنظيمي‬

‫المــديرية العـامة‬
‫المديرية العامة‬

‫مديــرية التـقـنية‬ ‫مديــرية التجــارة‬ ‫مديرية التموين‬ ‫مديرية الموارد البشرية‬ ‫مديرية المحاسبة و‬
‫المالية‬

‫مصلحة‬ ‫مصلحة‬ ‫مصلحة‬ ‫مصلحة‬ ‫مصلحة‬ ‫مصلحة‬ ‫مصلحة‬ ‫مصلحة‬ ‫مصلحة‬ ‫مصلحة‬
‫االليات‬ ‫الصيانة‬ ‫الصندوق‬ ‫الفوترة‬ ‫التخزين‬ ‫الش ارء‬ ‫المستخدمين‬ ‫االجور‬ ‫المالية‬ ‫المحاسبة‬

‫المصدر‪ :‬اإلدارة العامة للشركة‬

‫‪4‬‬
 ‫دراسة حالة بمؤسسة الخرسانة بالعطاف‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬البحث عن نتيجة الدورة المحاسبية والجبائية‬

‫المطلب الول‪ :‬جرد وتسوية المؤسسة‬
‫إن عملية الجرد تسمى أعمال نهاية السنة (الدورة) يشرعها وينظمها القانون التجاري وقانون الض ارئب والنظام‬
‫المحاسبي المالي‪ ،‬وتشمل أعمال نهاية السنة كال من الجرد المادي والجرد المحاسبي‪.‬‬
‫‪ -‬والجرد هو مجموع العمليات التي تمثل في حصر أصول وخصوم الكيان عينا ونوعا وقيمة عند تاريخ الجرد‬
‫استنادا إلى عمليات الرقابة المادية و إحصاء المس نت دات التبويبية‪.‬‬
‫جرد‬
‫ويجب على التاجر أن يجري سنويا‬ ‫حسب المادة ‪10‬‬ ‫وللجرد أهمية قانونية نص عليها القانون التجاري‬
‫لعناصر أصول وخصوم مقاولته‪ ،‬وأن يقفل كل حساباته بقصد إعداد المي ازنية وحساب النتائج وتنسخ بعد ذلك هذه‬
‫المي ازنية وحساب النتائج في دفتر الجرد‪.‬‬
‫ومن خالل تفحص دفتر الجرد لمؤسسة إنتاج مواد الخرسانة وقوالب االسمنت لفترة ‪ 2015 01/01/‬إلى ‪12/31/‬‬
‫‪ N 2015‬والتي تعتبر مي ازنية افتتاحية للمي ازنية المالية ‪2016.‬‬
‫حيث حققت المؤسسة رقم أعمال‬
‫(نسخة من المي ازنية مرفقة)‬ ‫‪N-‬‬ ‫والمي ازنية االفتتاحية ‪2015‬‬
‫‪1‬‬
‫‪85108411,13‬دج مع عجز ‪ 10631904.68-‬دج انظر في المي ازنية سنة ‪. N-1 2015‬‬
‫أوال‪ :‬جرد وتسوية حسابات الصول‬
‫‪ 1-‬جرد وتسوية التثبيتات‬
‫التثبيتات التي تملكها المؤسسة موضحة في الجدول التالي‪:‬‬
‫الجدول رقم ‪ (02-01):‬اهتالك التثبيتات‬
‫القيمة المحاسبية‬ ‫إهتالك نهاية الدورة‬ ‫مخصص اإلهتالك‬ ‫إهتالك الدورة‬ ‫القيمة الصلية‬ ‫اسم‬ ‫رقم‬
‫الصافية‬ ‫الحساب‬ ‫الحساب‬

‫‪2504220275,9‬‬ ‫‪121768805,11‬‬ ‫‪13356606,00‬‬ ‫‪33019411,12‬‬ ‫‪395699855,81‬‬ ‫إهتالك‬

‫‪213‬‬
‫مباني‬
‫‪54986729,21‬‬ ‫‪43209360,13‬‬ ‫‪6526624,58‬‬ ‫‪46347106,71‬‬ ‫‪8639622,50‬‬ ‫‪2818‬‬
‫تثبيتات‬
‫عينية‬
‫اخرى‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتين اعتمادا على وثائق المؤسسة‪.‬‬

‫‪4‬‬
‫دراسة حالة بمؤسسة الخرسانة بالعطاف‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬
‫اهتالك التثبيتات‪:‬‬

‫‪4‬‬
 ‫دراسة حالة بمؤسسة الخرسانة بالعطاف‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬

‫تعتمد مؤسسة صناعة مواد الخرسانة وقوالب االسمنت في حساب قسط إهتالك تثبيتاتها على طريقة القسط الثابت‬
‫والذي يحسب كما يلي‪:‬‬
‫قسط االهتالك= نسبة االهتالك× القيمة االصلية ×عدد االشهر ‪/12‬‬
‫علما أن المعدل المطبق في المؤسسة ‪5%.‬‬
‫المعالجة المحاسبية‪:‬‬
‫وبعد حساب أقساط اإلهتالك لكل تثبيت يعمل المحاسب على تسجيلها المحاسبي وفق القيد التالي‪:‬‬
‫‪31 /12 / 2016‬‬
‫‪1141834926‬‬ ‫ح‪ /‬مخصصات االهتالك والمؤونات وخسائر القيمة‬ ‫‪681‬‬
‫ح‪ /‬إهتالك مباني‬
‫‪11335660600‬‬ ‫ح‪ /‬إهتالك تثبيتات عينية أخرى‬ ‫‪2813‬‬
‫‪82688668,01‬‬ ‫‪2818‬‬

‫ثانيا‪ :‬جرد وتسوية المخزونات‬

‫من خالل المعلومات المقدمة فان المؤسسة تعتمد على طريقة الجرد الدائم‪ ،‬حيث قامت المؤسسة من خالل سنة‬
‫‪ 2016‬بتسجيل الفوارق الظاهرة كالتالي‪:‬‬
‫جدول رقم )‪ : (02 -02‬جرد المخزون‬
‫إنح ارف‬ ‫الجرد المحاسبي‬ ‫الجرد المادي‬ ‫إسم الحساب‬ ‫رقم الحساب‬

‫‪-1587369‬‬ ‫‪3240097,09‬‬ ‫‪1652728,09‬‬ ‫مخزون المواد‬ ‫‪401‬‬

‫‪10000‬‬ ‫‪8523749,50‬‬ ‫‪8533749,50‬‬ ‫مواد االستهالك‬ ‫‪321‬‬
‫‪1200000‬‬ ‫‪97793,72‬‬ ‫‪1297793,50‬‬ ‫لوازم لالستهالك‬ ‫‪322‬‬
‫‪100010‬‬ ‫‪4501051,75‬‬ ‫‪4401041,75‬‬ ‫مخزون أغلفة تالفة‬ ‫‪326‬‬
‫‪-68307‬‬ ‫‪9568307,39‬‬ ‫‪9500000,09‬‬ ‫المنتوجات الوسيطية‬ ‫‪351‬‬
‫‪-10919,82‬‬ ‫‪10690919,82‬‬ ‫‪10680000,82‬‬ ‫منتجات تامة الصنع‬ ‫‪355‬‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتين اعتمادا على وثائق المؤسسة‬

‫مالحظة‪ :‬االنح ارف = الجرد المادي – الجرد المحاسبي‬
‫سالبة ‪ ،‬وهذا ما يفس ارن هذه الفروقات بين‬ ‫من الجدول أعاله نالحظ أن قيمة تظهر موجبة وقيمة تظهر‬
‫الجرد‬
‫المادي والجرد المحاسبي حيث تكون المعالجة المحاسبية لهذه الفروقات كالتالي‪:‬‬
‫‪ -‬الجرد المادي أقل من الجرد المحاسبي‪:‬‬
‫‪4‬‬
‫دراسة حالة بمؤسسة الخرسانة بالعطاف‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬

‫‪31 /12 /2016‬‬

‫‪1587369‬‬ ‫ح‪ /‬أعباء استثنائية للتسير الجاري‬ ‫‪657‬‬
‫‪1587369‬‬ ‫ح‪ /‬مخزون‬ ‫‪311‬‬
‫‪57387,18‬‬ ‫ح‪ /‬أعباء استثنائية للتسيير الجاري‬ ‫‪657‬‬
‫‪68307‬‬ ‫ح‪ /‬منتوجات نصف مصنعة‬ ‫‪351‬‬
‫‪109919,18‬‬ ‫ح‪ /‬منتوجات تامة الصنع‬ ‫‪355‬‬

‫‪ -‬الجرد المادي اكبر من الجرد المحاسبي‪:‬‬

‫‪31 /12 /2016‬‬
‫‪10000‬‬ ‫ح‪ /‬مواد لالستهالك‬ ‫‪321‬‬
‫‪1200000‬‬ ‫ح‪ /‬لوازم االستهالك‬ ‫‪322‬‬
‫‪1210000‬‬ ‫ح‪ /‬المنتوجات االخرى لتسيير الجاري‬ ‫‪758‬‬

‫‪100010‬‬ ‫ح‪ /‬مخزون الغلفة تالفة ح‪/‬‬ ‫‪326‬‬

‫‪100010‬‬ ‫المنتوجات االخرى لتسيير الجاري‬ ‫‪758‬‬

‫ثالثا‪ :‬جرد وتسوية حسابات باقي االصول‬

‫جرد وتسوية حسابات الغير‬
‫تم تسوية ح‪ 411 /‬الزبائن وفق الحاالت التالية‪:‬‬
‫تسجيل تشكيل مؤونة‬
‫‪31 /12 /2016‬‬
‫‪2081289‬‬ ‫ح‪ /‬مخصصات االهتالك والمؤونات عن خسائر‬ ‫‪15‬‬
‫القيمة‬
‫‪1955274‬‬ ‫ح‪ /‬خسائر القيمة عن حسابات بوطيبة‬ ‫‪4911‬‬
‫‪43660‬‬ ‫ح‪ /‬خسائر القيمة عن حسابات طاهر‬ ‫‪4912‬‬
‫‪82355‬‬ ‫ح‪ /‬خسائر القيمة عن حسابات قاسم علي‬ ‫‪4913‬‬
‫تسجيل استرجاع المؤونة‪:‬‬

‫‪5‬‬
 ‫دراسة حالة بمؤسسة الخرسانة بالعطاف‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬

‫‪31 /12 /2016‬‬

‫‪2122159‬‬ ‫ح‪ /‬خسائر القيمة عن حسابات بوطيبة‬ ‫‪4911‬‬
‫‪636640‬‬ ‫ح‪ /‬خسائر القيمة عن حسابات طاهر‬ ‫‪4912‬‬
‫‪122355‬‬ ‫ح‪ /‬خسائر القيمة عن حسابات قاسم على‬ ‫‪4913‬‬
‫‪2881154‬‬ ‫ح‪ /‬استرجاع االستغالل عن خسائر القيمة أللصول الجارية‬ ‫‪785‬‬
‫إلغاء المؤونة‪:‬‬
‫‪31/12 /2016‬‬
‫‪25345977‬‬ ‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪25345977‬‬ ‫ح‪ /‬الزبائن المشكوك منهم‬ ‫‪416‬‬

‫اربعا‪ :‬جرد وتسوية الحسابات المالية‬

‫الصندوق ‪:‬‬
‫في نهاية دورة‪ 2016‬كان الموجود في الصندوق مساويا للمبلغ المسجل محاسبيا أي مساوي للرصيد الفعلي‪.‬‬
‫‪ -‬بعد انتهاء المؤسسة من إعداد مي ازن الم ارجعة بعد الجرد وتحديد أرصدة جميع الحسابات‪ ،‬تقوم بإعداد جدول‬
‫حساب النتائج ثم المي ازنية الختامية لتحديد من خاللها نتيجة الدورة‪.‬‬
‫‪ -‬إقفال وفتح الحسابات‪.‬‬
‫‪ -‬إقفال الحسابات‪ .‬بعد‬
‫إعداد جميع القوائم المالية وتحديد نتيجة الدورة يقوم المحاسب بتلخيص خاتمة أعمال نهاية الدورة وذلك بإعداد‬
‫قيود إقفال حسابات المي ازنية التي تتم كما يلي‪:‬‬
‫‪31 /12 /2016‬‬
‫‪119299841,46‬‬ ‫الخصوم‬ ‫‪514/1‬‬
‫ح‪ /‬نتيجة الدورة‬ ‫‪125‬‬
‫‪119299841,46‬‬ ‫‪ 5/4/3/2‬ح‪ /‬األصول‬

‫فتح الحسابات‪:‬‬
‫تقوم في السنة المالية المقبلة بإعادة فتح الحسابات ويكون‬ ‫بعد غلق المؤسسة لحساباتها في ‪2016/ 12/31‬‬
‫التسجيل المحاسبي بقيد العكس لغلق الحسابات في سنة ‪2017.‬‬

‫المطلب الثاني ‪:‬اإلن تقال من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية‬

‫‪5‬‬
 ‫دراسة حالة بمؤسسة الخرسانة بالعطاف‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬

‫تحديد النتيجة الجبائية ‪:‬‬

‫تقوم المؤسسة لمواد الخرسانة بتحديد النتيجة الجبائية وفقا ألحكام التشريع الجبائي وذالك بإضافة األعباء الغير‬
‫قابلة للخصم )اإلستردادات )إلى النتيجة المحاسبية مطروح منها اإلي اردات الغير الخاضعة للضريبة (التخفيضات‪).‬‬

‫النتيجة الجبائية=النتيجة المحاسبية ‪+‬العباء المدمجة (القانون الجبائي اليسمح بطرح بعض العباء‪)-‬‬
‫خالل السنة المالية ‪ 2016/01 01/‬إلى ‪ 2016 12/31/‬قامت المؤسسة بالعمليات التالية‪:‬‬
‫التخفيضات (القانون الجبائي اليفرض ضريبة على بعض المبالغ التي تدخل في تحديد الربح المحاسبي –‬
‫‪ -‬المشتريات المستهلكة ‪22121937,09‬دج‪.‬‬
‫العجز المالي السابق(خسارة‪).‬‬
‫‪ -‬الخدمات الخارجية واإلستهالكات األخرى ‪ 2061189,27‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬أعباء المستخدمين ‪ 63074151,76‬دج‪.‬‬
‫بالمبيعات والمستويات الملحقة وأما‬
‫‪ -‬فيما يخص رقم األعمال المحقق هو ‪ 206557119,58‬دج والمتعلق‬
‫اإلنتاج المثبت فهو ‪ 85108411,13‬دج‪.‬‬
‫والنتيجة المحاسبية المصرح بها هي ‪ 119299841,46‬دج‪.‬‬
‫(انظر نسخة من المي ازنية مرفقة ‪ 2016‬حسب النتائج) وتم‬
‫‪ ،2017‬وبالتالي فالمؤسسة صرحت برقم‬ ‫‪ 28‬أفريل‬ ‫إيداع هذا التصريح الجبائي لدى مصلحة الض ارئب بتاريخ‬
‫أعمال ‪ 206557119,58‬دج مع النتيجة المحاسبية (النتيجة الصافية للسنة المالية‪ 119299841,46‬دج‪).‬‬
‫من‬
‫واستنادا إلى المواد و‪168‬‬ ‫بعد د ارسة التصريح الجبائي والمي ازنية من طرف مصلحة الض ارئب المباشرة‬
‫‪169‬‬
‫قانون الض ارئب المباشرة والرسوم المماثلة‪.‬‬
‫من قانون اإلج ارءات الجبائية لم ارقبة التصريح الجبائي ويطلب التوضيحات‬
‫وكذلك المواد من ‪ 18‬إلى ‪19‬‬
‫والمعطيات موضوع‬
‫والتبري ارت ال كتابيا لما يمكن للمقترض أن يطلب د ارسة الوثائق المحاسبية المتعلقة بالبيانات‬
‫الرقابة‪.‬‬
‫ويجب أن يبين الطلبات الكتابية بشكل صريح النقاط التي ي ارها المفتش ضرورية للحصول على التوضيحات أو‬
‫التبري ارت وتوجيهها للمكلف بالضريبة لتقديم إجابته في مدة ال يمكن أن تقل عن ‪ 30‬يوما‪ .‬ويمكن للمفتش‬
‫أن يصحح التصريحات مع إرسال لمكلف بالضريبة التصحيح المزمع القيام به‪ ،‬على أن يبين له بكل وضوح بالنسبة لكل إعادة تقويم‬
‫األسباب التي أدت إلى ذلك وكذا مواد قانون الض ارئب وعلى المكلف تقديم قيد‬
‫له أو مالحظاته في مدة ‪ 30‬يوما‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫دراسة حالة بمؤسسة الخرسانة بالعطاف‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬

‫‪ -‬واستنادا على المواد ‪ 168‬و‪ 161‬من قانون الض ارئب المباشرة والمواد ‪ 18‬و‪ 19‬من قانون الض ارئب المباشرة ثم‬
‫م ارقبة التصريح الجبائي والوثائق المحاسبية وتم اكتشاف نقصان وال سيما في المبالغة في زيادة األعباء وال سيما في‬
‫الحسابات التالية حساب المشتريات المستهلكة المصرح بها = ‪22121937,09‬دج‪.‬‬
‫المشتريات الحقيقية حسب تفحص وم ارقبة الفواتير‪=20121937,09‬دج‪.‬‬
‫الفارق الخاضع للسنوية الجبائية ‪2000000,00‬دج‪.‬‬
‫‪63074151,76‬دج األعباء الحقيقية حسب تفحص‬
‫حساب أعباء المستخدمين= أعباء المستخدمين المصرح بها‪،‬‬
‫وم ارقبة البيانات ‪50074151,76‬دج‪.‬‬
‫الفرق الخاضع للسنوية الجبائية‪13000000,00 :‬‬
‫‪Notification‬‬ ‫المكلف بالضريبة عن طريق إشعار بالتسوية‬ ‫وعلى هذا األساس يتم إشعار‬
‫‪de‬‬
‫‪iedsesseunt‬بناءا على المواد السالفة الذكر ويتم تعديل النتيجة المحاسبية بواسطة إعادة إدماج األعباء المبالغ‬
‫فيها وغير قانونية وبالتالي تصبح النتيجة الجبائية كما يلي‪ - :‬النتيجة الصافية للسنة المالية‬
‫المصرح بها = ‪119299841,41‬دج‬
‫دج‪+2000000,00‬دج‪119299841,46‬‬
‫‪+‬إدماج األعباء المبالغ فيها‬ ‫‪ -‬النتيجة الجبائية= ( النتيجة المحاسبية‬
‫‪+‬دج‪13000000,46 =134299841,46‬‬
‫حساب الضريبة على أرباح الشركات بعد تعديل حساب النتيجة الجبائية‬
‫الربح الصافي المصرح به ×معدل الضريبة‬
‫‪22666969,87 = ×19% 119299841,46‬دج‬
‫النتيجة الجبائية الخاضعة للضريبة على أرباح شركات‬
‫دج‪ 19% = 25516969,87‬دج‪134299841,46‬‬
‫حساب العقوبات الناتجة عن النتيجة الجبائية الضريبة‬
‫الواجب دفعها = ‪25516969,87‬دج الضريبة‬
‫المصرح بها= ‪22666969,87‬دج‬
‫الفارق‪2850000,00 :‬دج‬
‫اعتمادا على المادة ‪ 192‬من قانون الض ارئب المباشرة فان‬
‫حقوق الضريبة إذا تجاورت ‪200000,00‬دج فان نسبة ‪25%‬‬
‫وعليه فالعقوبات تطبق كما يلي‪- :‬‬
‫حقوق الضريبة على أرباح الشركة= ‪25516969,87‬دج‬
‫= دج‪ ×25%= 6379242,46‬العقوبة‬

‫‪5‬‬
‫دراسة حالة بمؤسسة الخرسانة بالعطاف‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬
‫المبلغ اإلجمالي الواجب دفعه= ‪3189621,23‬دج‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫دراسة حالة بمؤسسة الخرسانة بالعطاف‬ ‫الفصل الثاني ‪:‬‬

‫خالصة الفصل‪:‬‬
‫كبير ألعمال نهاية السنة‪،‬‬ ‫من خالل إج ارئنا لهذا التربص هو أن المؤسسة تولى اهتمام‬ ‫ما يمكن استخالصه‬
‫ويتم تحضير لها عدة مستويات‪ ،‬وذلك من خالل إصدار تعليمات وأوامر لتنظيم مهام كل المصالح خاصة مصلحة‬
‫المحاسبة والمالية‪ ،‬لتحديد بدقة النتيجة المحاسبية والجبائية قصد إعطاء الصورة الحقيقية للمؤسسة‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫خاتمــــة‬

‫خاتمة ‪:‬‬

‫تتضمن أعمال نهاية السنة مجموعة من اإلجراءات في تسجيل العمليات المالية التي تقوم بها المؤسسة حسب‬
‫المبادئ المحاسبية‪ ،‬بهدف إظهار صورة حقيقية عن الوضعية المالية للمؤسسة عن طريق القيام بأعمال الجرد‬
‫لعناصر األصول و الخصوم ثم تسوية كل من حسابات المي ازنية‪،‬ما يساهم في إعداد القوائم خاصة جدول حسابات‬
‫النتائج و الميزانية الختامية و أخير إقفال الحسابات‪ ،‬وعلى غ ارر العالقة الموجودة بين النتيجة المحاسبية و النتيجة‬
‫الجبائية مست بش‪bb‬كل مباش ‪b‬ر عناصر تحدي ‪b‬د الض‪bb‬ريبة على أرب‪ b‬اح الش‪bb‬ركات ‪،‬ولتوض‪ b‬يح ذل‪b‬ك جاء موض‪ b‬وع بحثن ‪b‬ا ليس‪bb‬لط الض‪b‬وء على‬
‫محتوى كل من النتيجة المحاسبية و النتيجة الجبائية‪ ،‬بغرض معالجة اإلشكالية المطروحة و المتمثلة في أعمال نهاية السنة و كي ‪b‬ف يتم‬
‫تحديد النتيجة الجبائية التي حاولنا من خاللها التعمق قدر المستطاع في كيفية‬
‫المعالجة المحاسبية ألعمال نهاية السنة وكيفية تحديد النتيجة الجبائية‪.‬‬
‫النتائج ‪:‬‬
‫‪-‬أعمال نهاية السنة والجرد تأخذ حي از كبي ار من حياة المؤسسة‪.‬‬
‫‪ -‬عن طريق أعمال نهاية السنة تستطيع المؤسسة كشف االنح ارفات واألخطاء‪.‬‬
‫بمقتضى النظام الجبائي‪ ،‬وال تطرح‬
‫ال تدرج ضمن إي ارداتها إال تلك اإلي اردات التي يمكن دمجها‬ ‫‪-‬النتيجة الجبائية‬
‫النتيجة الخاضعة للضريبة وهذا من خالل إعادة‬
‫تلك القابلة لخصم ضريبيا‪ ،‬مما يسمح بالوصول إلى‬ ‫ال فن قات إال‬
‫معالجة القوائم المالية لمطابقتها مع القواعد الجبائية‪.‬‬
‫االقت ارحات ‪:‬‬
‫‪ -‬العمل على زيادة الثقافة المحاسبية من أجل فهم أكبر للقوائم المالية الصادرة عن مختلف مؤسسات صناع الق ارر‪.‬‬
‫‪-‬ضرورة اهتمام مؤسسة مواد الخرسانة وصناعة القوالب على التسبيقات بإعادة النظر في التسجيالت المحاسبية‬
‫الخاص بالضريبة على أرباح الشركات وذالك لتفادي العقوبات الجبائية‪.‬‬
‫‪-‬على المؤسسة الوفاء بمواعيد استحقاق ديونها اتجاه إدارة الض ارئب‪.‬‬
‫أفاق الد ارسة ‪:‬‬
‫إال أنه من الطبيعي أن‬ ‫رغم المجهود الذي بذل من أجل إب ارز اإلضافة بين أعمال نهاية السنة والنتيجة الجبائية‪،‬‬
‫تكون بعض النقائص‪ ،‬وذالك ارجع إلى كون موضوع االنتقال من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية واسع‬
‫وكثير التغير وذالك ارجع إلى االختالف‪ ،‬وهذا مايتطلب االستم اررية واإلطالع الدائم‪.‬‬
‫ونرجو أن نكون قد ساهمنا ببح نث ا هذا في إث ارء المكتبة الجامعية وأن تشكل لبنة إضافية وما توفيقنا إال باهلل ربي‬
‫العالمين‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫قائمـــة‬

‫قائمة الم ارجع ‪:‬‬

‫‪ ‬الكتب ‪:‬‬
‫* بن أعمارة منصور‪ ،‬إج ارءات الرقابة المحاسبية والجبائية ‪،‬دار هومة ‪،‬الج ازئر‪2011.،‬‬
‫* بويطوب عبد الكريم‪ ،‬أصول المحاسبية العامة (وفق)‪ ،pcn‬الطبعة الثانية‪ ،‬ديوان المطبوعات الجامعية‪،‬‬
‫الج ازئر‪1999،‬‬
‫* حميدة بوزيدة ‪،‬جباية المؤسسات‪ ،‬ديوان المطبوعات الجامعية‪ ،‬الطبعة الخامسة‪ ،‬بن عكنون الج ازئر‪ ،‬سنة‪2005.‬‬
‫* حميدة بوزيدة‪ ،‬التقنيات الجبائية‪ ،‬ديوان المطبوعات الج ازئرية‪ ،‬بن عكنون الج ازئر‪،‬سنة‪2007.‬‬
‫* رضوان محمد العناتي‪ ،‬مبادئ المحاسبة وتطبيقاتها‪ ،‬الطبعة الخامسة‪ ،‬دار صفاء لنشر والتوزيع عمال‪2007.،‬‬
‫* شباكي سعدان ‪،‬تقنيات المحاسبة حسب المخطط المحاسبي الوطني‪ ،‬ديوان المطبوعات الجامعية ‪،‬الج ازئر‪،‬‬
‫* عادل خليج العلمي ‪،‬المالية العامة والتشريع المالي الضريبي ‪،‬دار حامد األردن‪ * . 2007،‬عبد‬
‫الرحمان عطية ‪،‬المحاسبة المعمقة وفق النظام المحاسبي المالي ‪،‬الطبعة األولى ‪،‬برج بوعريريج‬
‫‪،‬سنة‪2011.‬‬
‫* عطية عبد الرحمان ‪،‬المحاسبة العامة ووقف النظام المالي الجديد ‪،‬دار النشر ‪،‬الج ازئر ‪2009.،‬‬
‫* عالوي لخضر‪ ،‬المحاسبة المعمقة وفق النظام الجديد ‪، SEF،‬الصفحات الزرقاء الج ازئر ‪2014.،‬‬
‫* فليح حسن خلف‪ ،‬المالية العامة‪ ،‬عالم الكتاب الحديث‪ ،‬عمان‪ ،‬سنة ‪ * 2008.‬كتوش‬
‫عاشور ‪،‬محاسبة معمقة وفق المخطط المحاسبي الوطني ‪،‬الطبعة الثانية ‪،‬ديوان المطبوعات الج ازئر‬
‫‪. 2008،‬‬
‫* محمد بوتين‪ ،‬المحاسبة العامة للمؤسسة‪ ،‬الطبعة الخامسة‪ ،‬ديوان المطبوعات الجامعية‪ ،‬بن عكنون ‪،‬الج ازئر‪،‬‬
‫‪.2005‬‬
‫* محمد عباس محرزي ‪،‬إقتصاديات الجبائية والض ارئب ‪،‬الطبعة ال اربعة ‪،‬دار هومة الج ازئر ‪* 2008.‬‬
‫منصور عبد الكريم‪ ،‬محاسبة عامة أعمال نهاية المدة التنظيم المحاسبي‪ ،‬الطبعة الثالثة‪ ،‬ديوان المطبوعات‬
‫الجامعية ‪،‬الج ازئر ‪1998.‬‬

‫‪ ‬مذك ارت‪:‬‬
‫* بن عمور سمير‪ ،‬إشكالية إحالل جبائية العادية محل الجبائية البترولية لتمويل مي ازنية الدولة‪ ،‬مذكرة ضمن‬
‫متطلبات نيل شهادة الماجستير تخصص إدارة أعمال جامعية سعد دحلب البليدة ‪،‬السنة الجامعية ‪ * . 2006‬خفاش سمير‪،‬‬
‫أعمال نهاية السنة مع تحديد النتيجة الجبائية‪ ،‬مذكرة تخرج ضمن شهادة الماستر في العلوم‬
‫التجارية‪ ،‬دفعة ‪* 2015-2016.‬‬
‫سليمان عتيبر‪ ،‬دور الرقابة الجبائية في تحسين جودة المعلومات المحاسبية ‪،‬مذكرة ضمن متطلبات نيل شهادة‬
‫الماجستير في علوم التس ير جامعة محمد خيضر‪ ،‬بسكرة ‪2011.، 2012،‬‬

‫‪5‬‬
 ‫قائمـــة‬

‫* عبد الكامل بن عمر ‪،‬المعالجة المحاسبية لألصول غير الجارية (التثبيتات) وفق النظام المحاسبي المالي‪،‬‬
‫مذكرة مقدمة الستكمال متطلبات شهادة ماستر أكاديمي‪ ،‬جامعة الوادي‪ * 2014.،‬عبد‬
‫اهلل محمد سالم الكعبي ‪،‬دور المعلومات المحاسبية في تحسين األداء اإلداري ‪،‬مذكرة مقدمة لنيل شهادة‬
‫الماجستير في المحاسبة ‪،‬كلية اإلقتصاد والعل ‪b‬وم اإلداري‪ b‬ة جامعة الس‪bb‬يرموك ‪،‬األردن ‪ * . 2004‬محمد‬
‫الحبيب مرحوم‪ ،‬إست ارتيجي ـة تب ـني النظام المحاسبي المالي األول وأث ـره على البيان ـات المالي ـة للكيانـات المتوسـ طة وصـ غيرة‬
‫الحجم ‪،‬مذكرة ضمن متطلبات شهادة الماجستير في علوم التسيير ‪،‬د ارسات غير منشورة‬
‫‪،‬تحقق محاسبة ومالية ‪،‬جامعة حسبية بن على الشلف ‪/2012. 2011‬‬
‫* نور الدين موساوي ‪،‬المعالجة المحاسبية للض ارئب المؤجلة وفقا للنظام المحامي المالي ‪،‬مذكرة ضمن متطلبات‬
‫نيل شهادة ماستر في علوم التسيير جامعة الشهيد حمد لخضر‪ ،‬بالوادي ‪2012-2015. ،‬‬

‫‪ ‬مجالت ‪:‬‬
‫* محمد رمزي جودي ‪،‬إصالح النظام المحاسبي الج ازئري للتوافق مع المعايير المحاسبية الدولية ‪،‬مجلة أبحاث‬
‫اقتصادية وادارية ‪،‬العدد ‪ 06‬ديسمبر ‪، 2009‬جامعة محمد بسكرة ‪.‬‬

‫‪ ‬ج ارئد ‪:‬‬

‫* الجريدة الرسمية الج ازئرية‪ ،‬العدد ‪، 19‬يتضمن النظام المالي الجديد سنة ‪. 2009‬‬

‫‪ ‬ملتقليات‪:‬‬
‫* لعريبي محمد ‪،‬المعالجة المحاسبية لألصول الثابتة ( التثبيتات ) مداخلة مقدمة ‪،‬الملتقى الدولي ‪،‬اإلطار‬
‫المفاهيمي حول النظام المحاسبي المالي في نقل المعا ير المحاسبية الدولية ‪،‬مركز خميس مليانة ‪17-18-‬‬
‫‪.2010/01/‬‬

‫‪ ‬القوانين و التشريعات‬
‫* المادة ‪ 151‬معدلة بموجب المادة‪ 6‬من ق‪،‬م لسنة ‪ 2008‬بموجب المادتين ‪ 14‬من ق ‪ ،‬م لسنة ‪ 2009‬و‪ 11‬من‬
‫ق‪،‬م ‪ 2011‬و‪ 67‬من ق‪،‬م لسنة ‪2017.‬‬

‫‪5‬‬
‫المالحــق‬

‫الملحق‬

‫‪6‬‬
‫المالحــق‬

‫الملحق‬

‫‪6‬‬
‫المالحــق‬

‫الملحق‬

‫‪6‬‬