8/26/2017

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO Nội dung môn học

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH

Chương 1: Tổng quan về thuế

Chương 2: Thuế Xuất khẩu, thuế Nhập khẩu
Bài giảng môn thuế 1 Chương 3: Thuế Tiêu thụ đặc biệt
Chương 4: Thuế Giá trị gia tăng
Người trình bày:
Trần Trung Kiên Chương 5: Thuế Thu nhập doanh nghiệp
(Chương 6: Thuế Thu nhập cá nhân)

Tài liệu tham khảo Đánh giá quá trình học

Sách giáo trình chính:
Hình thức đánh giá Trọng
1. Lê Quang Cường – Nguyễn Kim Quyến, 2015. Giáo trình Thuế 1. số
Nhà xuất bản Kinh tế TP.HCM.
1. Thảo luận Chuyên cần, thảo luận trên 15%
Sách tham khảo: lớp
1. Lê Quang Cường – Nguyễn Kim Quyến, 2015. Bài tập Thuế 1. Nhà
xuất bản Lao Động Xã Hội. 2. Thi giữa học phần 15%
2. Sally M. Jones and Shelley C. Rhoades – Catanach, 2011.
Principles of Taxation for Business and Investment Planning.
McGraw-Hill Irwin. 3. Thi cuối kỳ 70%

Tổng 100%

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH Tổng quan về
thuế GTGT

Thuế Giá trị

Gia tăng
Nội dung cơ bản
của thuế GTGT

1
 8/26/2017

1.1 Khái niệm 1 1.2 Đặc điểm 1

Thueá GTGT laø thueá tieâu duøng (giaùn thu) thu treân
phaàn giaù trò taêng theâm cuûa haøng hoùa, dòch vuï
phaùt sinh trong quaù trình saûn xuaát, löu thoâng ñeán
tieâu duøng.
 Ñoái töôïng chòu thueá GTGT nhieàu.
 Thueá suaát thueá GTGT ñöôïc aùp duïng thoáng nhaát
cho loaïi haøng hoùa töø saûn xuaát ñeán tieâu duøng.
 Thueá GTGT coù tính trung laäp cao, ngöôøi tieâu
duøng cuoái cuøng seõ laø ngöôøi chòu thueá.

1.2 Đặc điểm 1 1.3 Vai trò 1

 Thueá GTGT chæ thu vaøo giaù trò taêng theâm cuûa
haøng hoùa, dòch vuï phaùt sinh töø saûn xuaát, löu
thoâng ñeán tieâu duøng.
 Nhieàu quoác gia treân theá giôùi ñaõ aùp duïng saéc
thueá naøy.
 Laø khoaûn thu quan troïng cuûa NSNN.
 Thueá GTGT traùnh ñöôïc tình traïng ñaùnh thueá
truøng.
 Thueá GTGT aùp duïng thueá suaát 0% ôû khaâu xuaát
khaåu neân khuyeán khích xuaát khaåu.
 Thueá GTGT thu vaøo haøng hoùa nhaäp khaåu neân
goùp phaàn baûo hoä saûn xuaát trong nöôùc.
 Goùp phaàn taêng cöôøng coâng taùc haïch toaùn keá
toaùn.

 ÑOÁI TÖÔÏNG CHÒU THUEÁ

NOÄI DUNG CÔ BAÛN
LUAÄT THUEÁ GIAÙ
TRÒ GIA TAÊNG CUÛA
VIEÄT NAM.
Laø haøng hoùa, dòch vuï söû duïng cho saûn xuaát, kinh
doanh vaø tieâu duøng ôû Vieät Nam laø ñoái töôïng chòu
thueá GTGT, bao goàm caû haøng hoùa nhaäp khaåu,
dòch vuï mua cuûa nöôùc ngoaøi.
2

2

ÑOÁI TÖÔÏNG KHOÂNG CHÒU THUEÁ
1. Saûn phaåm troàng troït, chaên nuoâi, thuûy
saûn, haûi saûn nuoâi troàng, ñaùnh baét chöa
cheá bieán thaønh caùc saûn phaåm khaùc
(hoaëc chæ sô cheá thoâng thöôøng) cuûa toå
chöùc, caù nhaân töï saûn xuaát, ñaùnh baét
baùn ra vaø ôû khaâu nhaäp khaåu. *
2. Saûn phaåm laø gioáng vaät nuoâi, gioáng caây
troàng ôû caùc khaâu nuoâi troàng, nhaäp khaåu
vaø kinh doanh thöông maïi.
ÑOÁI TÖÔÏNG KHOÂNG CHÒU THUEÁ
5. Nhaø ôû thuoäc sôû höõu nhaø nöôùc do Nhaø nöôùc baùn
cho ngöôøi ñang thueâ.
6. Chuyeån quyeàn söû duïng ñaát.
ÑOÁI TÖÔÏNG KHOÂNG CHÒU THUEÁ
8. - Kinh doanh chöùng khoaùn: moâi giôùi, baûo laõnh, tö
vaán, löu kyù, quaûn lyù quyõ ñaàu tö, quaûn lyù coâng tö
ñaàu tö, quaûn lyù danh muïc ñaàu tö, dòch vuï toå chöùc
thò tröôøng cuûa sô hoaëc trung taâm chöùng khoaùn, dòch
vuï lieân quan ñeán ñaêng kyù chöùng khoaùn, cho khaùch
haøng vay tieàn ñeå thöïc hieän giao dòch kyù quyõ, öùng
tröôùc tieàn baùn chöùng khoaùn vaø dòch vuï khaùc.
8/26/2017
ÑOÁI TÖÔÏNG KHOÂNG CHÒU THUEÁ
3. Töôùi, tieâu, caøy, böøa, naïo veùt keânh, möông noäi
ñoàng phuïc vuï noâng nghieäp; dòch vuï thu hoaïch
saûn phaåm noâng nghieäp.
4. Saûn phaåm muoái saûn xuaát töø nöôùc bieån, muoái moû
töï nhieân, muoái tinh, muoái I oát (Nacl).
ÑOÁI TÖÔÏNG KHOÂNG CHÒU THUEÁ
7. Baûo hieåm nhaân thoï, baûo hieåm söùc khoûe, baûo
hieåm tai naïn con ngöôøi, baûo hieåm ngöôøi hoïc vaø
caùc dòch cuï baûo hieåm lieân quan ñeán con ngöôøi;
baûo hieåm vaät nuoâi, baûo hieåm caây troàng vaø dòch
vuï baûo hieåm noâng nghieäp khaùc; taùi baûo hieåm.
ÑOÁI TÖÔÏNG KHOÂNG CHÒU THUEÁ
8. - Dòch vuï caáp tín duïng: cho vay; chieát khaáu, taùi
chieát khaáu coâng cuï chuyeån nhöôïng vaø giaáy tôø coù
giaù; baûo laõnh ngaân haøng; cho thueâ taøi chính; phaùt
haønh theû tín duïng; bao thanh toaùn trong nöôùc, bao
thanh toaùn quoác teá; hình thöùc caáp tín duïng khaùc.
3

ÑOÁI TÖÔÏNG KHOÂNG CHÒU THUEÁ
- Chuyeån nhöôïng voán.
- Baùn nôï.
- Kinh doanh ngoaïi teä.
- Dòch vuï taøi chính phaùi sinh: hoaùn ñoåi laõi suaát,
hôïp ñoàng kyø haïn, hôïp ñoàng töông lai, quyeàn choïn
mua, baùn ngoaïi teä vaø dòch vuï khaùc.
ÑOÁI TÖÔÏNG KHOÂNG CHÒU THUEÁ
11. Dòch vuï phuïc vuï coâng coäng veà veä sinh, thoaùt nöôùc
ñöôøng phoá vaø khu daân cö cung caáp cho toå chöùc, caù
nhaân (keå caû toå chöùc, caù nhaân trong vaø ngoaøi khu coâng
nghieäp) bao goàm caùc hoaït ñoäng thu, doïn, vaän chuyeån,
xöû lyù raùc vaø chaát pheá thaûi; thoaùt nöôùc, xöû lyù nöôùc thaûi;
bôm huùt, vaän chuyeån vaø xöû lyù phaân buøn, beå phoát;
thoâng taéc coâng trình veä sinh, heä thoáng thoaùt nöôùc
thaûi;…
ÑOÁI TÖÔÏNG KHOÂNG CHÒU THUEÁ
13. Daïy hoïc, daïy ngheà: daïy vaên hoùa, ngoaïi ngöõ, tin
hoïc, daïy muùa, nhaïc….
14. Phaùt soùng truyeàn thanh, truyeàn hình chöông
trình baèng nguoàn voán ngaân saùch nhaø nöôùc.
8/26/2017
ÑOÁI TÖÔÏNG KHOÂNG CHÒU THUEÁ
9. Dòch vuï y teá, dòch vuï thuù y: khaùm, chöõa, phoøng beänh
cho ngöôøi vaø vaät nuoâi, dòch vuï sinh ñeû coù keá hoaïch,
dòch vuï ñieàu döôõng söùc khoûe, phuïc hoài chöùc naêng
cho ngöôøi beänh
10. Dòch vuï böu chính, vieãn thoâng coâng ích vaø internet
phoå caäp theo chöông trình cuûa Chính phuû.
ÑOÁI TÖÔÏNG KHOÂNG CHÒU THUEÁ
12. Duy tu, söûa chöõa, xaây döïng coâng trình vaên hoùa,
ngheä thuaät, coâng trình phuïc vuï coâng coäng, cô sôû
haï taàng vaø nhaø ôû cuûa ñoái töôïng chính saùch xaõ hoäi
(baèng nguoàn voán ñoùng goùp cuûa nhaân daân, voán
vieän trôï nhaân ñaïo).
ÑOÁI TÖÔÏNG KHOÂNG CHÒU THUEÁ
15. Xuaát baûn, nhaäp khaåu vaø phaùt haønh baùo chí, taïp
chí, baûn tin chuyeân ngaønh, saùch chính trò, saùch
giaùo khoa, giaùo trình, saùch vaên baûn phaùp luaät,
saùch khoa hoïc – kyõ thuaät, saùch in baèng chöõ daân
toäc thieåu soá vaø tranh aûnh, aùp phích tuyeân truyeàn
coå ñoäng keå caû döôùi daïng baêng ñóa; in tieàn.
16. Vaän chuyeån haønh khaùch coâng coäng baèng xe
buyùt, xe ñieän.
4

ÑOÁI TÖÔÏNG KHOÂNG CHÒU THUEÁ
17.Haøng hoùa trong nöôùc chöa saûn xuaát ñöôïc nhaäp
khaåu:
- Thieát bò, maùy moùc, vaät tö nhaäp khaåu ñeå söû duïng
tröïc tieáp cho nghieân cöùu khoa hoïc, phaùt trieån
coâng ngheä.
ÑOÁI TÖÔÏNG KHOÂNG CHÒU THUEÁ
18. Vuõ khí, khí taøi chuyeân duøng phuïc vuï quoác
phoøng, an ninh.
ÑOÁI TÖÔÏNG KHOÂNG CHÒU THUEÁ
20. - Haøng hoùa chuyeån khaåu, quaù caûnh qua laõnh thoå
Vieät Nam.
- Haøng taïm nhaäp- taùi xuaát vaø taïm xuaát - taùi nhaäp.
- Nguyeân lieäu nhaäp khaåu ñeå saûn xuaát, gia coâng
haøng xuaát khaåu theo hôïp ñoàng kyù vôùi nöôùc ngoaøi.
- Haøng hoaù, dòch vuï mua baùn giöõa nöôùc ngoaøi vôùi
khu phi thueá quan vaø giöõa caùc khu phi thueá quan
vôùi nhau.
8/26/2017
ÑOÁI TÖÔÏNG KHOÂNG CHÒU THUEÁ
- Thieát bò, maùy moùc, phöông tieän vaän taûi chuyeân
duøng vaø vaät tö nhaäp khaåu ñeå tieán haønh tìm kieám
thaêm doø, phaùt trieån moû daàu khí.
- Taøu bay, daøn khoan, taøu thuûy nhaäp khaåu ñeå taïo
TSCÑ, thueâ cuûa nöôùc ngoaøi duøng vaøo hoaït ñoäng
saûn xuaát kinh doanh vaø ñeå cho thueâ.
ÑOÁI TÖÔÏNG KHOÂNG CHÒU THUEÁ
19.- Haøng hoùa nhaäp khaåu ñeå vieän trôï nhaân ñaïo, vieän trôï
khoâng hoaøn laïi.
- Quaø taëng cho cô quan nhaø nöôùc, toå chöùc chính trò, xaõ hoäi,
chính trò – xaõ hoäi, xaõ hoäi – ngheà nghieäp, ñôn vò vuõ trang,
caù nhaân ôû Vieät Nam trong ñònh möùc.
- Ñoà duøng cuûa toå chöùc, caù nhaân nöôùc ngoaøi theo tieâu chuaån
mieãn tröø ngoaïi giao; haøng laø ñoà duøng cuûa ngöôøi Vieät
Nam ñònh cö ôû nöôùc ngoaøi khi veà nöôùc mang theo.
- Haøng hoùa theo ngöôøi trong tieâu chuaån haønh lyù mieãn thueá.
- Haøng hoùa, dòch vuï baùn cho toå chöùc quoác teá, ngöôøi nöôùc
ngoaøi ñeå vieän trôï nhaân ñaïo, vieän trôï khoâng hoaøn laïi cho
Vieät Nam.
ÑOÁI TÖÔÏNG KHOÂNG CHÒU THUEÁ
21. Chuyeån giao coâng ngheä, chuyeån nhöôïng quyeàn
sôû höõu trí tueä; phaàn meàm maùy tính (bao goàm caû
phaàn meàm vaø dòch vuï phaàn meàm).
5
 8/26/2017

ÑOÁI TÖÔÏNG KHOÂNG CHÒU THUEÁ ÑOÁI TÖÔÏNG KHOÂNG CHÒU THUEÁ

22. Vaøng nhaäp khaåu daïng thoûi, mieáng vaø caùc loaïi
vaøng chöa ñöôïc cheá taùc thaønh caùc saûn phaåm myõ
ngheä, thaønh ñoà trang söùc hay saûn phaåm khaùc.
23. Saûn phaåm xuaát khaåu laø taøi nguyeân khoaùng saûn
khai thaùc chöa qua cheá bieán: daàu thoâ, ñaù phieán,
caùt, ñaát hieám, ñaù quí, quaëng maêng gan, quaëng
thieác, quaëng saét.
24. Saûn phaåm laø boä phaän nhaân taïo duøng ñeå thay theá
cho boä phaän cuûa ngöôøi beänh; naïng, xe laên vaø
duïng cuï chuyeân duøng khaùc cho ngöôøi taøn taät.
25. Haøng hoùa, dòch vuï cuûa caù nhaân kinh doanh coù
möùc thu nhaäp bình quaân thaùng thaáp hôn möùc
löông toái thieåu chung aùp duïng ñoái vôùi toå chöùc,
doanh nghieäp trong nöôùc theo quy ñònh cuûa Chính
Phuû.

ÑOÁI TÖÔÏNG KHOÂNG CHÒU THUEÁ NGÖÔØI NOÄP THUEÁ

26. Haøng hoaù, dòch vuï trong caùc tröôøng hôïp sau:
- Haøng hoaù baùn mieãn thueá ôû caùc cöûa haøng baùn
mieãn thueá.
- Haøng döï tröõ quoác gia do cô quan döï tröõ quoác gia
baùn ra.
- Caùc hoaït ñoäng coù thu phí, leä phí.
- Raø phaù bom, mìn, vaät noå do caùc ñôn vò quoác
phoøng thöïc hieän ñoái vôùi coâng trình ñaàu tö baèng
voán NSNN.
- Toå chöùc, caù nhaân saûn xuaát,
kinh doanh haøng hoùa, dòch vuï
thuoäc ñoái töôïng chòu thueá
GTGT ôû Vieät Nam.
- Toå chöùc, caù nhaân nhaäp khaåu
haøng hoùa, mua dòch vuï töø nöôùc
ngoaøi thuoäc ñoái töôïng chòu thueá
GTGT.

PHÖÔNG PHAÙP TÍNH THUEÁ PHÖÔNG PHAÙP KHAÁU TRÖØ

 Ñoái vôùi saûn xuaát kinh doanh b. Xaùc ñònh thueá GTGT phaûi noäp
haøng hoùa, dòch vuï trong nöôùc
Thueá GTGT = Thueá GTGT – Thueá GTGT ñaàu
4.1.1. Phöông phaùp khaáu tröø (HÑ GTGT*)
phaûi noäp ñaàu ra vaøo ñöôïc khaáu tröø
a. Ñoái töôïng aùp duïng
AÙp duïng ñoái vôùi caùc cô sôû kinh doanh ñaõ thöïc
hieän ñaày ñuû caùc quy ñònh veà soå saùch keá toaùn, hoùa DN A
ñôn, chöùng tö vaø ñaêng kyù noäp thueá theo phöông Mua vaøo SXKD Baùn ra
phaùp khaáu tröø.

6

PHÖÔNG PHAÙP KHAÁU TRÖØ
b.1. Thueá GTGT ñaàu ra
Thueá GTGT = Soá löôïng * Ñôn giaù tính * Thueá
ñaàu ra tính thueá thueá GTGT suaát
119:Hàng hóa luân chuyển nội bộ như hàng
hóa được xuất để chuyển kho nội bộ, xuất vật
tư, bán thành phẩm, để tiếp tục quá trình sản
xuất trong một cơ sở sản xuất, kinh doanh hoặc
hàng hóa, dịch vụ do cơ sở kinh doanh
xuất hoặc cung ứng sử dụng phục vụ
hoạt động kinh doanh thì không phải tính,
nộp thuế GTGT.
GIAÙ TÍNH THUEÁ GTGT
b.1.2. Giaù tính thueá
Giaù tính thueá GTGT ñaàu ra laø giaù baùn chöa coù
thueá GTGT.
Ví duï: Taïi DN A baùn aùo vôùi giaù chöa thueá GTGT
400.000 ñ/aùo, thueá suaát thueá GTGT aùo laø 10%.
Khi baùn Doanh nghieäp A seõ ghi hoùa ñôn: *
8/26/2017
SOÁ LÖÔÏNG TÍNH THUEÁ
b.1.1. Soá löôïng tính thueá
Soá löôïng tính thueá laø soá löôïng xaùc ñònh ñaõ
tieâu thuï, keå caû haøng hoùa, dòch vuï duøng trao ñoåi,
“tieâu duøng noäi boä”.
SOÁ LÖÔÏNG TÍNH THUEÁ
- Thôøi ñieåm xaùc ñònh thueá GTGT ñaàu ra laø thôøi
ñieåm chuyeån giao quyeàn sôû höõu hoaëc quyeàn söû
duïng haøng hoùa cho ngöôøi mua hoaëc thôøi ñieåm
hoaøn thaønh vieäc cung öùng dòch vuï.
- Ñoái vôùi hoaït ñoäng kinh doanh baát ñoäng saûn, xaây
döïng cô sôû haï taàng, xaây nhaø ñeå baùn, chuyeån
nhöôïng hoaëc cho thueâ thì thôøi ñieåm xaùc ñònh thueá
ñaàu ra laø thôøi ñieåm thu tieàn theo tieán ñoä thöïc hieän
döï aùn hoaëc tieán ñoä thu tieàn ghi trong hôïp ñoàng.
GIAÙ TÍNH THUEÁ GTGT
Trong moät soá tröôøng hôïp cuï theå giaù tính thueá
Giaù trò gia taêng ñaàu ra ñöôïc xaùc ñònh nhö sau:
- Ñoái vôùi haøng hoaù chòu thueá TTÑB ôû khaâu saûn
xuaát trong nöôùc vaø dòch vuï chòu thueá TTÑB ôû
khaâu kinh doanh trong nöôùc thì giaù tính thueá
GTGT:
laø giaù baùn bao goàm thueá TTÑB nhöng chöa bao
goàm thueá GTGT.
7
 8/26/2017

GIAÙ TÍNH THUEÁ GTGT GIAÙ TÍNH THUEÁ GTGT

- Ñoái vôùi haøng hoùa chòu thueá Baûo veä moâi tröôøng - Ñoái vôùi haøng hoùa baùn theo phöông thöùc traû goùp
thì giaù tính thueá GTGT: laø giaù baùn ñaõ coù thueá Baûo (traû chaäm) thì giaù tính thueá GTGT:
veä moâi tröôøng nhöng chöa coù thueá GTGT. ñöôïc tính theo giaù baùn cuûa saûn phaåm baùn traû 1 laàn
chöa bao goàm thueá GTGT, khoâng bao goàm laõi traû
- Ñoái vôùi haøng hoùa vöøa chòu thueá Tieâu thuï ñaëc
goùp (laõi traû chaäm).
bieät, vöøa chòu thueá Baûo veä moâi tröôøng thì giaù
tính thueá GTGT: laø giaù baùn ñaõ coù thueá Tieâu thuï
ñaëc bieät vaø thueá Baûo veä moâi tröôøng nhöng chöa
coù thueá GTGT.

GIAÙ TÍNH THUEÁ GTGT

Ví duï: DN A kinh doanh tuû laïnh coù tình hình sau
- Trong thaùng baùn ñöôïc 18 tuû laïnh, trong ñoù coù 03
tuû baùn theo phöông thöùc traû chaäm.

Yeâu caàu: Tính thueá GTGT ñaàu ra, bieát raèng:

- Thueá suaát thueá GTGT 10%.
- Traû tieàn ngay thì baùn vôùi giaù chöa thueá GTGT laø
12 trñ/tuû.
- Neáu traû chaäm thì baùn vôùi giaù chöa bao goàm thueá
GTGT nhöng bao goàm tieàn laõi 12,5 trñ/tuû.

GIAÙ TÍNH THUEÁ GTGT GIAÙ TÍNH THUEÁ GTGT

- Ñoái vôùi hoaït ñoäng gia coâng thì giaù tính thueá
- Ñoái vôùi hoaït ñoäng cho thueâ taøi saûn GTGT:
(nhaø, vaên phoøng, maùy moùc thieát bò) thì giaù tính
laø giaù gia coâng chöa coù thueá GTGT.
thueá GTGT: laø giaù cho thueâ chöa coù thueá GTGT.

Ñoái vôùi tröôøng hôïp cho thueâ theo hình thöùc

thu tieàn thueâ tröôùc cho moät thôøi haïn thueâ thì
giaù tính thueá GTGT laø toång soá tieàn thu tröôùc chöa
bao goàm thueá GTGT.

8
 8/26/2017

GIAÙ TÍNH THUEÁ GTGT GIAÙ TÍNH THUEÁ GTGT

- Ñoái vôùi hoaït ñoäng ñaïi lyù, moâi giôùi mua baùn haøng - Ñoái vôùi xaây döïng, laép ñaët thì giaù tính thueá GTGT:
hoùa vaø dòch vuï, uûy thaùc xuaát nhaäp khaåu höôûng laø giaù coâng trình, haïng muïc coâng trình thöïc hieän
tieàn coâng hoaëc tieàn hoa hoàng thì giaù tính thueá baøn giao chöa coù thueá GTGT
GTGT:

laø tieàn coâng hoaëc hoa hoàng ñöôïc höôûng chöa coù
- Ñoái vôùi hoaït ñoäng kinh doanh
thueá GTGT.
baát ñoäng saûn thì giaù tính thueá:
laø giaù chuyeån nhöôïng chöa coù thueá GTGT tröø (-)
giaù ñaát.

GIAÙ TÍNH THUEÁ GTGT

GIAÙ TÍNH THUEÁ GTGT Ví duï: Taïi tröôøng ñua coù tình hình sau
- Baùn 6.000 veù vaøo coång xem ñua vôùi giaù baùn bao
- Ñoái vôùi dòch vuï Casino, troø chôi ñieän töû coù thöôûng,
goàm thueá GTGT laø 22.000 ñ/veù.
kinh doanh giaûi trí coù ñaët cöôïc thì giaù tính thueá
GTGT: - Baùn ñöôïc 5.000 veù ñaët cöôïc vôùi giaù baùn ñaõ bao
goàm thueá GTGT laø 10.000 ñ/veù. Trong 5.000 veù
laø soá tieàn thu töø caùc hoaït ñoäng naøy ñaõ bao goàm
ñaõ baùn ñoù coù 40 veù truùng thöôûng, moãi veù truùng
thueá TTÑB tröø (-) tieàn ñaõ traû thöôûng cho khaùch
ñöôïc 40.000 ñ.
haøng
Yeâu caàu: Tính thueá GTGT ñaàu ra.
Giaù tính thueá = Soá tieàn thu ñöôïc coøn laïi
Bieát thueá suaát thueá GTGT 10%
1 + thueá suaát thueá GTGT

GIAÙ TÍNH THUEÁ GTGT

- Ñoái vôùi haøng hoùa, dòch vuï (keå caû saûn phaåm mua
ngoaøi hoaëc do cô sôû saûn xuaát) duøng ñeå trao ñoåi, tieâu
duøng noäi boä:
Xem nhö baùn ra
Giaù tính thueá GTGT laø giaù tính thueá GTGT cuûa haøng
hoùa, dòch vuï baùn ra cuøng loaïi hoaëc töông ñöông taïi thôøi
ñieåm phaùt sinh caùc hoaït ñoäng treân.
Trường hợp khuyến maõi, bieáu taëng giaáy môøi thöïc hieän
theo quy ñònh PL: giaù tính thueá GTGT = 0

Löu yù: - Tieâu duøng noäi boä khoâng bao goàm haøng hoùa, dòch vuï söû duïng ñeå tieáp tuïc
quaù trình saûn xuaát kinh doanh hoaëc phuïc vuï hoaït ñoäng kinh doanh

9

GIAÙ TÍNH THUEÁ GTGT
Ví duï: DN A may aùo sômy coù tình hình sau
- Duøng 200 caùi aùo ñeå trao ñoåi laáy vaûi vôùi DN B,
giaù trao ñoåi ghi trong hôïp ñoàng theo giaù chöa thueá
GTGT laø 160.000 ñ/aùo.
Yeâu caàu: tính thueá ñaàu ra. Bieát raèng:
- Thueá suaát thueá GTGT aùo laø 10%.
- Giaù baùn chöa thueá GTGT cuûa 01 aùo cuøng loaïi
cuûa DN A laø 200.000 ñ/aùo.
PHÖÔNG PHAÙP KHAÁU TRÖØ
b.2. Thueá GTGT ñaàu vaøo ñöôïc khaáu tröø:
Thueá GTGT ñaàu vaøo ñöôïc khaáu tröø laø toång
thueá giaù trò gia taêng cuûa haøng hoùa, dòch vuï mua
vaøo duøng cho saûn xuaát, kinh doanh haøng hoùa, dòch
vuï chòu thueá giaù trò gia taêng
(keå caû thueá GTGT ñaàu vaøo khoâng ñöôïc boài thöôøng cuûa
haøng hoùa chòu thueá GTGT bò toån thaát). #
ÑIEÀU KIEÄN ÑÖÔÏC KHAÁU TRÖØ
- Ñoái vôùi haøng hoùa xuaát khaåu ngoaøi caùc ñieàu kieän
neâu treân coøn phaûi coù:
+ Hôïp ñoàng mua baùn haøng hoùa, gia coâng.
+ Tôø khai haûi quan coù xaùc nhaän ñaõ xuaát khaåu
cuûa cô quan Haûi quan.
+ Thanh toaùn qua ngaân haøng. #
8/26/2017
b.2.1. Ñieàu kieän khaáu tröø.
1. Duøng cho SX, KD HH, DV chòu thueá GTGT
2. Ñaày ñuû hoùa ñôn chöùng töø theo luaät ñònh:
- Ñoái vôùi HH, DV mua trong nöôùc phaûi coù hoùa ñôn GTGT.
- Ñoái vôùi haøng hoùa nhaäp khaåu phaûi coù chöùng töø noäp thueá
GTGT cuûa haøng hoùa nhaäp khaåu..
- Ñoái vôùi thueá GTGT noäp thay cho beân nöôùc ngoaøi (thueá Nhaø
thaàu) phaûi coù chöùng töø noäp thueá GTGT thay cho beân nöôùc
ngoaøi.
3. Neáu HH, DVmua vaøo (keå caû nhaäp khaåu) coù giaù trò thanh toaùn
töø 20 trñ trôû leân phaûi coù chöùng töø thanh toaùn qua ngaân haøng.
b.2.2. Nguyeân taéc khaáu tröø
- Thueá GTGT cuûa haøng hoùa, dòch vuï mua vaøo phuïc
vuï cho SXKD khoâng chòu thueá GTGT hoaëc khoâng
söû duïng cho SXKD thì khoâng ñöôïc khaáu tröø.
Thueá GTGT ñaàu vaøo phục vụ SXKD khoâng
ñöôïc khaáu tröø thì ñöôïc tính vaøo giaù voán cuûa nguyeân
lieäu, dòch vuï (hoaëc tính vaøo nguyeân giaù TSCÑ neáu
laø TSCÑ) khi tính thueá TNDN.
10

NGUYEÂN TAÉC KHAÁU TRÖØ
- Thueá GTGT ñaàu vaøo cuûa haøng hoùa, dòch vuï duøng
chung cho SXKD chòu thueá vaø khoâng chòu thueá
GTGT thì chæ ñöôïc khaáu tröø soá thueá GTGT ñaàu
vaøo cuûa haøng hoùa, dòch vuï duøng cho SXKD chòu
thueá GTGT.
Tröôøng hôïp khoâng haïch toaùn rieâng ñöôïc thì
ñöôïc khaáu tröø theo tyû leä (%) giöõa doanh soá chòu
thueá so vôùi toång doanh soá.
NGUYEÂN TAÉC KHAÁU TRÖØ
- TSCÑ laø oâtoâ chôû ngöôøi töø 9 choã ngoài trôû
xuoáng coù giaù trò chöa thueá GTGT vöôït treân 1,6 tyû
ñoàng thì soá thueá GTGT ñaàu vaøo töông öùng vôùi
phaàn giaù trò vöôït treân 1,6 tyû ñoàng khoâng ñöôïc
khaáu tröø.
Rieâng oâtoâ söû duïng vaøo kinh doanh vaän
chuyeån haøng hoùa, haønh khaùch, kinh doanh du
lòch, khaùch saïn thì ñöôïc khaáu tröø toaøn boä.
8/26/2017
NGUYEÂN TAÉC KHAÁU TRÖØ
Ví duï: Thaùng 03/200n, DN A coù tình hình nhö sau:
- Toång doanh thu SP A laø 3.200 trñ.
- Toång doanh thu chöa thueá GTGT SP B laø 800 trñ.
- Dòch vuï mua vaøo phuïc vuï kinh doanh SP A vaø SP
B nhöng khoâng haïch toaùn rieâng ñöôïc, coù hoùa ñôn
GTGT, giaù chöa thueá GTGT 500 trñ.
Yeâu caàu: Tính thueá GTGT ñaàu vaøo ñöôïc khaáu tröø.
Bieát raèng: - SP A khoâng chòu thueá GTGT.
- SP B, d.vuï thueá suaát thueá GTGT 10%.
NGUYEÂN TAÉC KHAÁU TRÖØ
- Thueá GTGT ñaàu vaøo cuûa haøng hoùa, dòch vuï duøng
cho SXKD haøng hoùa, dòch vuï chòu thueá GTGT thì
ñöôïc keâ khai khaáu tröø toaøn boä, khoâng phaân bieät laø
haøng hoùa ñaõ xuaát duøng hay ñeå trong kho.
Trường hợp cơ sở kinh doanh phát hiện số
thuế GTGT đầu vào khi kê khai, khấu trừ bị sai
sót thì được kê khai, khấu trừ bổ sung trước khi
cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố
quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ
sở người nộp thuế.
NGUYEÂN TAÉC KHAÁU TRÖØ
- Thueá GTGT ñaàu vaøo cuûa haøng hoùa, dòch vuï (mua
ngoaøi hoaëc töï saûn xuaát) maø doanh nghieäp söû duïng
ñeå cho, bieáu, taëng, khuyeán maõi, quaûng caùo döôùi
hình thöùc phuïc vuï cho saûn xuaát kinh doanh
haøng hoaù, dòch vuï chòu thueá GTGT thì ñöôïc
khaáu tröø toaøn boä.
11

NGUYEÂN TAÉC KHAÁU TRÖØ
- Thueá GTGT cuûa TSCÑ phuïc vuï saûn xuaát vuõ khí;
truï sôû vaên phoøng, maùy moùc chuyeân duøng cho hoaït
ñoäng tín duïng cuûa toå chöùc tín duïng, doanh nghieäp
kinh doanh taùi baûo hieåm, baûo hieåm nhaân thoï, kinh
doanh chöùng khoaùn, beänh vieän, tröôøng hoïc; taøu
bay daân duïng, du thuyeàn khoâng söû duïng cho muïc
ñích kinh doanh vaän chuyeån haøng hoùa, haønh
khaùch, du lòch, khaùch saïn thì khoâng ñöôïc khaáu
tröø.
NGUYEÂN TAÉC KHAÁU TRÖØ
Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ =>
hạch toán vào chi phí thuế TNDN hoặc nguyên
giá TSCĐ, trừ số thuế HH,DV mua vào từng lần
có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên không thanh
toán qua NH.
- Trong thaùng C.ty A ñaõ tieâu thuï ñöôïc 580 SP A,
giaù baùn chöa thueá GTGT 3 trñ/SP.
Yeâu caàu: Tính GTGT phaûi noäp trong thaùng.
Bieát raèng: - Haøng hoùa, dòch vuï mua vaøo coù thueá
suaát thueá GTGT 10%.
- SPA toàn kho ñaàu thaùng: 0 SP.
- Coù chöùng töø thanh toaùn qua ngaân haøng
ñaày ñuû.
8/26/2017
NGUYEÂN TAÉC KHAÁU TRÖØ
- Thueá GTGT cuûa haøng hoùa, dòch mua vaøo ñeå
saûn xuaát kinh doanh haøng hoùa, dòch vuï baùn cho toå
chöùc, caù nhaân nöôùc ngoaøi ñeå vieän trôï nhaân ñaïo,
vieän trôï khoâng hoaøn laïi thì ñöôïc khaáu tröø toaøn boä.
- Thueá GTGT cuûa haøng hoùa dòch mua vaøo söû
duïng cho hoaït ñoäng tìm kieám, thaêm doø, phaùt trieån
daàu khí thì ñöôïc khaáu tröø toaøn boä. ###
Ví duï: thaùng 3/200n, C.ty thöông maïi A coù tình hình sau:
- Mua 600 SP A, coù hoaù ñôn GTGT, giaù chöa thueá GTGT
laø 2 trñ/SP.
- Mua 01 oâtoâ 4 choã phuïc vuï quaûn lyù, coù hoùa ñôn GTGT,
giaùù chöa thueá GTGT laø 1.900 trñ.
- Dòch vuï mua vaøo phuïc vuï kinh doanh, coù hoùa ñôn
GTGT, giaù chöa thueá GTGT laø 20 trñ.
- Dòch vuï mua vaøo phuïc vuï kinh doanh, coù hoùa ñôn Baùn
haøng, giaù mua 10 trñ.
12
 8/26/2017

PHÖÔNG PHAÙP TÍNH THUEÁ b. Xaùc ñònh thueá GTGT phaûi noäp
4.1.2. Phöông phaùp tröïc tieáp (HÑ BH * )
a. Ñoái töôïng aùp duïng Thueá GTGT GTGT cuûa Thueá suaát
phaûi noäp = vaøng, baïc ñaù quyù * thueá GTGT
- Hoaït ñoäng kinh doanh mua, baùn vaøng baïc, ñaù quyù.
- Caù nhaân, hoä kinh doanh khoâng thöïc hieän hoaëc thöïc
hieän khoâng ñaày ñuû cheá ñoä keá toaùn.
- Toå chöùc, caù nhaân nöôùc ngoaøi kinh doanh khoâng theo Giaù trò = Giaù thanh toaùn - Giaù thanh toaùn
luaät ñaàu tö, gia taêng cuûa HH,DV cuûa HH,DV
- Toå chöùc khaùc khoâng thöïc hieän hoaëc thöïc hieän khoâng cuûa vaøng, baïc baùn ra mua vaøo töông öùng
ñaày ñuû cheá ñoä keá toaùn. # ñaù quyù

- Ñoái vôùi DN, Hôïp taùc xaõ khoâng noäp theo PP khaáu PHÖÔNG PHAÙP TÍNH THUEÁ
tröø, hoä caù nhaân KD vaø caùc toå chöùc khac khoâng keâ
4.2. Ñoái vôùi haøng hoùa nhaäp khaåu
khai theo PP khaáu tröø:
Doanh thu * Tyû leä GTGT.
Thueá GTGT = SL * Giaù tính * Thueá suaát
phaûi noäp thueá GTGT thueá GTGT

Giaù tính = Giaù tính thueá + Thueá + Thueá + Thueá

thueá GTGT nhaäp khaåu nhaäp khaåu TTÑB BVMT

Ví duï: Doanh nghieäp A nhaäp khaåu röôïu, soá löôïng

1.000 chai, giaù mua 01 chai röôïu taïi cöûa khaåu
nhaäp ñaàu tieân cuûa Vieät Nam laø 10 USD (giaù CIF).

Yeâu caàu: Thueá GTGT phaûi noäp laø bao nhieâu?

Bieát thueá suaát thueá nhaäp khaåu röôïu laø 65%, thueá
suaát TTÑB 45%, thueá suaát GTGT röôïu 10%, tyû
giaù hoái ñoaùi laø 20.600 VND/USD.

13

4.3. Thueá suaát (taøi lieäu)
a. Thueá suaát 0%
AÙp duïng ñoái vôùi:
- Haøng hoùa, dòch vuï xuaát khaåu.
- Hoaït ñoäng xaây döïng, laép ñaët coâng trình cho
doanh nghieäp cheá xuaát.
- Vaän taûi quoác teá.
- Haøng hoùa, dòch vuï thuoäc dieän khoâng chòu thueá
GTGT khi xuaát khaåu.
* Dòch vuï xuaát khaåu bao goàm dòch vuï cung öùng
tröïc tieáp cho toå chöùc, caù nhaân ôû nöôùc ngoaøi hoaëc
ôû trong khu phi thueá quan.
Caùc tröôøng hôïp khoâng ñöôïc aùp duïng 0%
- Taùi baûo hieåm ra nöôùc ngoaøi; chuyeån giao coâng
ngheä, chuyeån nhöôïng quyeàn sôû höõu trí tueä ra
nöôùc ngoaøi; chuyeån nhöôïng voán, caáp tín duïng,
ñaàu tö chöùng khoaùn ra nöôùc ngoaøi; dòch vuï taøi
chính phaùi sinh; dòch vuï böu chính, vieãn thoâng
chieàu ra nöôùc ngoaøi; saûn phaåm xuaát khaåu laø taøi
nguyeân, khoaùng saûn khai thaùc chöa cheá bieán
thaønh saûn phaåm khaùc; haøng hoaù, dòch vuï cung caáp
cho caù nhaân khoâng ñaêng kyù kinh doanh trong khu
phi thueá quan.
8/26/2017
* Haøng hoùa xuaát khaåu bao goàm:
- Haøng hoùa xuaát khaåu ra nöôùc ngoaøi, keå caû uûy thaùc.
- Haøng hoùa baùn vaøo khu phi thueá quan (tröø tröôøng hôïp
khoâng ñöôïc xem laø xuaát khaåu *).
- Haøng hoùa gia coâng chuyeån tieáp.
- Haøng hoùa xuaát khaåu taïi choã.
- Haøng hoùa xuaát khaåu ñeå baùn taïi hoäi chôï, trieån laõm
ôû nöôùc ngoaøi.
* Ñieàu kieän aùp duïng thueá suaát 0%
- Ñoái vôùi haøng hoùa xuaát khaåu:
+ Coù hôïp ñoàng mua baùn, gia coâng, uûy thaùc.
+ Coù chöùng töø thanh toaùn qua ngaân haøng.
+ Coù tôø khai haûi quan.
- Ñoái vôùi dòch vuï xuaát khaåu:
+ Coù hôïp ñoàng mua baùn, gia coâng, uûy thaùc.
+ Coù chöùng töø thanh toaùn qua ngaân haøng.
+ Coù cam keát cuûa toå chöùc nöôùc ngoaøi laø khoâng coù cô sôû
thöôøng truù ôû Vieät Nam, khoâng phaûi laø ngöôøi noäp thueá
GTGT ôû Vieät Nam.
Caùc tröôøng hôïp sau khoâng ñöôïc aùp duïng 0%
- Xaêng, daàu baùn cho xe oâtoâ cuûa cô sôû kinh doanh
trong khu phi thueá quan mua taïi noäi ñòa.
- Xe oâtoâ baùn cho toå chöùc, caù nhaân trong khu phi
thueá quan.
- Dòch vuï do cô sôû kinh doanh cung caáp cho toå
chöùc, caù nhaân ôû trong khu phi thueá quan: cho thueâ
nhaø, hoäi tröôøng, vaên phoøng, khaùch saïn, kho baõi;
dòch vuï vaän chuyeån, ñöa ñoùn ngöôøi lao ñoäng, dòch
vuï aên uoáng (tröø dòch vuï cung caáp suaát aên coâng
nghieäp, dòch vuï aên uoáng trong khu phi thueá quan.
#
14

b. Thueá suaát 5%
1. Nöôùc saïch phuïc vuï saûn xuaát vaø sinh hoaït.
2. Phaân boùn, quaëng ñeå saûn xuaát phaân boùn; Thuoác tröø
saâu beänh vaø chaát kích thích taêng tröôûng vaät nuoâi,
caây troàng.
3. Thöùc aên gia suùc, gia caàm vaø thöùc aên cho vaät nuoâi
khaùc bao goàm caùc loaïi ñaõ qua cheá bieán hoaëc chöa
cheá bieán.
b. Thueá suaát 5%
6. Muû cao su sô cheá; nhöïa thoâng sô cheá; löôùi, daây
gieàng vaø sôïi ñeå ñan löôùi ñaùnh caù.
7. Thöïc phaåm töôi soáng; laâm saûn chöa qua cheá
bieán ôû khaâu kinh doanh thöông maïi.
8. Ñöôøng; phuï phaåm trong saûn xuaát ñöôøng goàm gæ
ñöôøng, baõ mía, baõ buøn.
b. Thueá suaát 5%
11. Thieát bò, duïng cuï y teá; boâng baêng veä sinh teá,
thuoác phoøng beänh, chöõa beänh; nguyeân lieäu saûn
xuaát thuoác chöõa beänh, thuoác phoøng beänh, oâ toâ cöùu
thöông.
12. Giaùo cuï duøng ñeå giaûng daïy vaø hoïc taäp.
13. Hoaït ñoäng vaên hoaù, trieån laõm, theå duïc, theå thao;
bieåu dieãn ngheä thuaät; saûn xuaát phim; nhaäp khaåu,
phaùt haønh vaø chieáu phim.
8/26/2017
b. Thueá suaát 5%
4. Dòch vuï ñaøo ñaép, naïo veùt keânh, möông, ao hoà
phuïc vuï saûn xuaát noâng nghieäp (tröø nhoùm khoâng
chòu thueá); nuoâi troàng, chaêm soùc, phoøng tröø saâu
beänh cho caây troàng; sô cheá, baûo quaûn saûn phaåm
noâng nghieäp.
5. Saûn phaåm troàng troït, chaên nuoâi, thuûy saûn, haûi saûn
chöa qua cheá bieán hoaëc chæ sô cheá ôû khaâu kinh
doanh thöông maïi.
b. Thueá suaát 5%
9. Saûn phaåm baèng ñay, coùi, tre, nöùa, laù, rôm, voû döøa,
soï döøa, beøo taây vaø caùc saûn phaåm thuû coâng saûn
xuaát baèng nguyeân lieäu taän duïng töø noâng nghieäp;
boâng sô cheá; giaáy in baùo.
10. Thieát bò, maùy moùc chuyeân duøng phuïc vuï saûn
xuaát noâng nghieäp: maùy caøy, maùy böøa, maùy gieo
haït, maùy tuoát luùa, maùy gaët, maùy gaët ñaäp lieân hôïp,
maùy thu hoaïch saûn phaåm noâng nghieäp, maùy hoaëc
bình bôm thuoác tröø saâu.
b. Thueá suaát 5%
14. Ñoà chôi cho treû em; saùch caùc loaïi.
15. Dòch vuï khoa hoïc, coâng ngheä theo quy ñònh
cuûa luaät khoa hoïc vaø coâng ngheä.
15
 8/26/2017

c. Thueá suaát 10%

5 HOAØN THUEÁ (taøi lieäu)
AÙp duïng ñoái vôùi haøng hoaù, dòch vuï chòu thueá
GTGT khoâng quy ñònh taïi möùc thueá suaát 0% hoaëc
5%. Cô sôû kinh doanh noäp
thueá GTGT theo phöông
phaùp khaáu tröø ñöôïc xeùt
hoaøn thueá trong caùc
tröôøng hôïp phoå bieán sau:

HOAØN THUEÁ HOAØN THUEÁ

- Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo
phương pháp khấu trừ thuế nếu có số thuế
GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết trong
tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng)
hoặc trong quý (đối với trường hợp kê khai theo
quý) thì được khấu trừ vào kỳ tiếp theo; trường
hợp lũy kế sau ít nhất mười hai tháng tính từ
tháng đầu tiên hoặc sau ít nhất bốn quý tính từ
quý đầu tiên phát sinh số thuế GTGT đầu vào
chưa được khấu trừ hết mà vẫn còn số thuế
GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết thì cơ
sở kinh doanh được hoàn thuế.
- Cơ sở kinh doanh trong tháng/ quý có hàng hóa,
dịch vụ xuất khẩu nếu thuế GTGT đầu vào của hàng
hóa, dịch vụ xuất khẩu chưa được khấu trừ từ 300
triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng
theo tháng, quý;
- Trường hợp trong tháng, quý số thuế giá trị gia tăng
đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu chưa được
khấu trừ chưa đủ 300 triệu đồng thì được khấu trừ
vào tháng, quý tiếp theo.

6 KEÂ KHAI, NOÄP THUEÁ

* Đối với kinh doanh trong nước
Thueá GTGT ñöôïc keâ khai, noäp theo töøng thaùng
hoaëc töøng quyù:
- Keâ khai theo quyù: neáu cô sôû kinh doanh coù toång
doanh thu baùn haøng hoùa, dòch vuï cuûa naêm tröôùc
lieàn keà töø 50 tyû trôû xuoáng thì keâ khai, noäp thueá
theo quyù (oån ñònh trong 3 naêm).
Thôøi gian noäp tôø khai vaø noäp thueá chaäm nhaát
laø ngaøy thöù 30 cuûa quyù keá tieáp.
- Keâ khai theo thaùng: cô sôû kinh doanh môùi thaønh
laäp hoaëc cô sôû kinh doanh khoâng thuoäc ñoái töôïng
keâ khai theo quyù thì thöïc hieän keâ khai, noäp thueá
theo thaùng.
Thôøi gian noäp tôø khai vaø noäp thueá chaäm nhaát
laø ngaøy thöù 20 cuûa thaùng keá tieáp.

16
 8/26/2017

* Đối với hàng hoá nhập khẩu

- Haøng hoùa nhaäp khaåu chòu thueá GTGT phaûi keâ
khai vaø noäp thueá GTGT cuøng vôùi vieäc keâ khai, noäp
thueá nhaäp khaåu.

17