‫محاسبة الضرائب‬

‫تطبيقات في محاسبة ضريبة الدخل و المبيعات‬

‫طبقا للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‬
‫و معايير المحاسبية الدولية‬

‫الطبعة االولى‬
‫‪2019‬‬
 ‫محاسبة الضرائب‬
‫تطبيقات في محاسبة ضريبة الدخل و المبيعات‬
‫طبقا للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية‬
‫و معايير المحاسبة الدولية‬

‫تأليف‬

‫االستاذ‬ ‫الدكتور‬
‫وصفي حسين الطراونه‬ ‫حسام الدين احمد خليل‬

‫الطبعة االولى‬
‫‪2019‬‬

‫طبقا للمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية ومعايير المحاسبة الدولية وقانون ضريبة‬
‫الدخل رقم ‪ 34‬لسنة ‪ 2014‬وتعديالته والساري المفعول اعتبا ار من ‪2019/1/1‬‬
 ‫تعريف بالكتاب‬

‫الحمد هلل رب العالمين والصالة والسالم على أشرف األنبياء والمرسلين سيدنا محمد وعلى آلة‬
‫وأصحابه وأتباعه إلى يوم الدين‪ ،‬نحمد هللا حمداً كثير بأن اتم نعمته علينا وأكرمنا بأن تم اصدار هذا‬
‫الكتاب " محاسبة الضرائب ‪/‬تطبيقات في محاسبة ضريبة الدخل و المبيعات ‪/‬طبقا للمعايير الدولية‬
‫إلعداد التقارير المالية و معايير المحاسبة الدولية‬
‫يتكون هذا الكتاب " محاسبة الضرائب ‪/‬تطبيقات في محاسبة ضريبة الدخل " من باب ضريبة الدخل‬

‫وهو الباب االول والباب الثاني هو ضريبة المبيعات ‪ ،‬وشمل كل باب من البابين الناحية النظرية والناحية‬

‫العملية ‪.‬‬

‫وشملت الناحية النظرية التطرق الى المواد القانونية حسب قانون ضريبة الدخل رقم (‪ )34‬لسنة ‪2014‬‬

‫وتعديالت طرأت عليه واالنظمة والتعليمات الصادرة بموجبه وكذلك شملت الناحية النظرية في قانون‬

‫الضريبة العامة على المبيعات المواد القانونية حسب قانون الضريبة العامة على المبيعات رقم (‪ )6‬لسنة‬

‫‪ 1994‬وتعديالته والتعليمات التي طرأت عليه واالنظمة والتعليمات الصادرة بموجبه‬

‫اما الجانب التطبيقي في قانون ضريبة الدخل رقم ‪ 34‬لسنة ‪ 2014‬وتعديالته فقد شمل على التعريفات‬
‫االساسية ومصادر الدخل الخاضعة للضريبة و مصادر الدخل المعفاة والمصاريف المقبولة و الشرائح‬
‫الضريبية وعملية احتساب واقتطاع ضريبة الدخل من الشخص الطبيعي و الضريبة من المنبع و الدخول‬
‫المتحققة خارج المملكة وخاضعة لضريبة الدخل في المملكة و الدخول المتحققة من التصدير للسلع او‬
‫خدمات و األنظمة المحوسبة والسجالت المحاسبية و االسس المعتمدة في التحاسب الضريبي و تدوير‬
‫الخسائر وشروطها و عقود اإليجار ‪ Leases‬المعيار رقم (‪ )16‬وقانون ضريبة الدخل و شركات‬
‫المقاوالت ما بين الحسابات المنظمة بصورة اصولية النسبة المقطوعة و محاسبة اصحاب المهن ممن‬
‫يستخدمون حسابات منظمة بصورة اصولية و المعالجة المحاسبية الطاقة المتجددة واثرها على التحاسب‬
‫الضريبي و التقدير واالعتراض واالستئناف و حاالت عملية واسئلة محلولة ضريبة الدخل طبقاً لقانون‬
‫ضريبة الدخل رقم (‪ )34‬لسنة ‪ 2014‬وتعديالته اما باب ضريبة المبيعات فقد اشتمل على أصولية فاتورة‬
‫البيع من الناحية المحاسبية والضريبية و السجالت المحاسبية و التسجيل لدى دائرة الضريبة العامة على‬
‫المبيعات و اإلعفاءات و التقدير و أمثلة محلولة على تطبيق ضريبة المبيعات ‪.‬‬
‫ورغم اهمية هذا المؤلف من الناحيتين العلمية واالكاديمية (النظرية والتطبيقية)‪ ،‬كونه من المراجع‬

‫االولية الذي يتناول محاسبة الضرائب مرتبطة بالمعايير الدولية إلعداد التقارير المالية ‪ ،‬جاء هذا الكتاب‬

‫ليلبي رغبات االفراد والشركات واالعمال وطالب العلم في الجامعات والمعاهد‪ ،‬والمحامين والباحثين‪ ،‬وكل‬

‫المهتمين بالحصول على الشهادات المهنية وخاصة شهادة خبير الضرائب وشهادة محاسب قانوني عربي‬

‫ومحاسب قانوني اردني ‪ ،‬وكافة فئات المجتمع من المكلفين والمستثمرين والمستهلكين ومدققي الحسابات‬

‫والخبراء الضريبيين والعاملين في مجال اعداد االق اررات الضريبة من مستشارين ووكالء ضريبيين ‪.‬‬

‫ولقد تشرف المؤلفان بأن قام عطوفة مدير عام دائرة ضريبة الدخل والمبيعات االستاذ حسام ابو على‬

‫بكتابة تقديم لهذا الكتاب ‪.‬‬

‫المؤلفان‬
 ‫مقدمة الكتاب‬
‫الحمد هلل رب العالمين والصالة والسالم على رسول هللا وعلى اله وصحبه ومن تبعه إلى يوم الدين وبعد‪:‬‬
‫يسرنا أن نقدم هذا الكتاب خدمة‪:‬‬
‫‪ -‬للدارسين و العاملين في حقل المحاسبة‪.‬‬
‫‪ -‬للدارسين والذين يسعون الى اجتياز امتحانا مهنية مثل (‪)TSJ/IACPA/JCPA‬‬
‫‪ -‬للمكلفين الخاضعين لضريبة الدخل و المبيعات‪.‬‬
‫‪ -‬للمكلفين المحتملين الخضوع لضريبة الدخل و المبيعات‪.‬‬
‫مزودين بما انعم هللا علينا بالخبرة العملية فيي مجيال المحاسيبة والمراجعية الضيريبية وتيدقيق الحسيابات واجيراء‬
‫الخب يرات واالستشييارات المالييية والض يريبية ا ولقييد توخينييا أن يكييون كتابنييا هييذا شييام ً‬
‫ال لكييل مييا يتعلييق بالعمييل‬
‫المحاسييبي الخييار بض يريبة الييدخل والمبيعييات ميين الناحييية العملييية مرتبط ياً مييع مييا يطلبييه القييانون والتعليمييات‬
‫الصادرة بمقتضاه‪.‬‬
‫وقد جاء المؤليف شيامالً لكافية الجوانيب المحاسيبية مين الناحيية التطبيقيية لضيريبة اليدخل موضيحًا فيهيا بعي‬
‫العملي ييات والح يياالت العملي يية ف ييي ضي يريبة ال ييدخل والمبيع ييات وبالتحدي ييد ف ييي المي يواد المهم يية ف ييي الق ييانون بع ييد‬
‫التعديالت الذي جاء في قانون ضريبة الدخل والمبيعات رقم (‪ )34‬لسنة ‪ 2014‬وتعديالته ومدى تطابق ذلك‬
‫مع هذه التعديالت التي اصبحت سارية المفعول ولقيد جياء كتابنيا مفصيالً للحياالت والميواد فيي ضيريبة اليدخل‬
‫وضريبة المبيعات مسترشدين بالحاالت العملية اكثر من عمليات السرد ومعتمدين على التعليمات التوضيحية‬
‫الضريبية وقد تم مراعاه ذلك مع تطابقها مع المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية ومعايير المحاسبة الدولية‬
‫وال يفوتنيا ان نشييكر االسيتاذ ايهيياب حسييام اليدين خليييل علييى الجهيد الييذي بيذل فييي اخيراج هيذا المؤلييف بالشييكل‬
‫المناسب ‪.‬‬
‫وختاما نرجو من هللا العلي القيدير أن نكيون قيد وفقنيا هللا يميا صيبونا إلييه آمليين مين هللا أن نيؤجر أوال وان ال‬
‫يبخل علينا اإلخوة القراء والدارسين والعاملين في هذا المجال من مالحظاتهم وتوجيهاتهم فالكمال هلل وحده‪.‬‬
‫عمان في ‪/28‬اب‪2019/‬‬ ‫المؤلفان‬
 ‫المملكة االردنية الهاشمية‬
‫رقم االيداع لدى دائرة المكتبة الوطنية‬
‫( ‪) 2019/8/4471‬‬

‫نسخة ‪ /‬مركز االيداع ‪657.46‬‬

‫خليل ‪ ،‬حسام الدين احمد‬
‫محاسبة ضرائب‪/‬حسام الدين احمد خليل ‪ ،‬وصفي حسين الطراونه – عمان ‪:‬‬
‫المؤلفان ‪2019 ،‬‬
‫ر‪.‬إ‪. 2019/8/4471:.‬‬
‫الواصفات ‪/ :‬محاسبة الضرائب‪//‬تدقيق حسابات‪//‬السجالت المالية ‪/‬‬

‫يتحمل المؤلفان كامل المسؤولية القانونية عن محتوى مصنفه وال يعبر هذا المصنف عن‬
‫رأي دائرة المكتبة الوطنية أو أي جهة حكومية أخرى‪.‬‬
 ‫تقديم‬

‫يمثييل موضييوع محاسييبة الض يرائب وفق يًا للمعييايير الدولييية أهمييية كبي يرة فييي المجتمعييات والقطاعييات االقتصييادية‬
‫للييدول حيييت تعتبيير الضيرائب أحييد أدوات السياسيية المالييية للييدول بحيييت تعمييل الييدول علييى صييياغة التشيريعات‬
‫الضريبية بما يمكنها من تحقيق أهدافها االقتصادية واالجتماعية والمالية‪.‬‬
‫المؤلييف يمتيياز بييأن جمييع بييين‬
‫وعلييى الييرغم ميين وجييود العديييد ميين المؤلفييات فييي مجييال الض يرائب إال أن هييذا ي‬
‫الجوانييب العلمييية للمعييايير الدولييية والبعييد التش يريعي للتش يريعات الض يريبية المعمييول بهييا فييي المملكيية األردنييية‬
‫الهاشييمية والخب يرة العملييية التييي يتمتييع بهييا مييؤلفي هييذا الكتيياب حيييت أن خبرتهمييا العملييية سيياهمت فييي تييوفير‬
‫ي‬
‫التطبيقييات العملييية للمعييايير التشيريعية والمعييايير الدولييية بشييكل يسييهل علييى القييارو الحصييول علييى المعلومييات‬
‫والتطبيقات العملية لألحكام الضريبية التي نصت عليها التشريعات الضريبية المعمول بها في المملكة األردنية‬
‫الهاشمية‪.‬‬
‫بهذذذا الكتذذاب يذذوفر المذذؤلفين المرجذذا العلمذذي والتطبيقذذات العمليذذة لمحاسذذبة الضذرائب فذذي المملكذذة ا ردنيذذة‬
‫الهاشمية إلى الطلبة والباحثين والدارسين ‪.‬‬

‫وأيقييدم شييكري للمييؤلفين علييى هييذا الجهييد المتميييز فييي إعييداد هييذا الكتيياب ليصييبح مرجع ياً علمي ياً ي‬
‫وي نييي المكتبيية‬
‫العربية‪.‬‬
‫حسام ابو علي‬

‫مدير عام دائرة ضريبة الدخل والمبيعات‬

 ‫محتويات الكتاب‬
‫رقم الصفحات‬ ‫موضوع الفصل‬
‫أ‬ ‫اآلية‬
‫ب‬ ‫مقدمة الكتاب‬
‫ج‬ ‫اخالء مسؤولية و تنبيه وتحذير‬
‫د‬ ‫ايداع دائرة المكتبة الوطنية‬
‫ه‬ ‫الناشرين‬
‫و‬ ‫التقديم‬
‫الفهرس‬
‫الباب ا ول ‪ :‬محاسبة الضرائب (ضريبة الدخل)‬
‫‪35-1‬‬ ‫الفصل االول ‪ :‬التعريفات االساسية‬
‫‪88-36‬‬ ‫الفصل الثاني ‪ :‬مصادر الدخل الخاضعة للضريبة‬
‫‪118-89‬‬ ‫الفصل الثالث ‪ :‬مصادر الدخل المعفاة‬
‫‪151-119‬‬ ‫الفصل الرابا ‪ :‬المصاريف المقبولة‬
‫الفصل الخامس ‪ :‬الشرائح الضريبية وعملية احتساب واقتطاع ضريبة الدخل‬
‫‪195-152‬‬
‫من الشخص الطبيعي‬
‫‪219-196‬‬ ‫الفصل السادس ‪ :‬الضريبة من المنبع‬
‫الفصل السابا ‪ :‬الدخول المتحققة خارج المملكة وخاضعة لضريبة الدخل‬
‫‪228-220‬‬
‫في المملكة و الدخول المتحققة من التصدير للسلع او خدمات‬
‫‪234-229‬‬ ‫الفصل الثامن ‪ :‬األنظمة المحوسبة والسجالت المحاسبية‬
‫‪252-235‬‬ ‫الفصل التاسا ‪ :‬االسس المعتمدة في التحاسب الضريبي‬
‫‪258-253‬‬ ‫الفصل العاشر ‪ :‬تدوير الخسائر وشروطها‬
‫الفصل الحادي عشر‪ :‬عقود اإليجار ‪ Leases‬المعيار رقم (‪ )16‬وقانون‬
‫‪273-259‬‬ ‫ضريبة الدخل‬

‫محتويات الكتاب‬
‫رقم الصفحات‬ ‫موضوع الفصل‬
‫الباب ا ول ‪ :‬محاسبة الضرائب (ضريبة الدخل)‬
‫الفصل الثاني عشر‪ :‬شركات المقاوالت ما بين الحسابات‬
‫‪291-274‬‬
‫المنظمة بصورة اصولية النسبة المقطوعة‬
‫‪309-292‬‬ ‫الفصل الثالث عشر‪ :‬محاسبة اصحاب المهن ممن يستخدمون حسابات‬
 ‫منظمة بصورة اصولية‬
‫الفصل الرابا عشر‪ :‬المعالجة المحاسبية الطاقة المتجددة واثرها على‬
‫‪333-310‬‬
‫التحاسب الضريبي‬
‫‪350-334‬‬ ‫الفصل الخامس عشر ‪ :‬التقدير واالعتراض واالستئناف‬
‫الفصل السادس عشر ‪ :‬حاالت عملية واسئلة محلولة ضريبة الدخل طبقاً‬
‫‪394-351‬‬
‫لقانون ضريبة الدخل رقم (‪ )34‬لسنة ‪ 2014‬وتعديالته‬
‫الباب الثاني ‪ :‬محاسبة الضرائب (ضريبة المبيعات)‬
‫‪402-395‬‬ ‫الفصل االول ‪ :‬ضريبة المبيعات‬
‫‪434-403‬‬ ‫الفصل الثاني ‪ :‬أصولية فاتورة البيع من الناحية المحاسبية والضريبية‬
‫‪461-435‬‬ ‫الفصل الثالث ‪ :‬السجالت المحاسبية‬
‫‪487-462‬‬ ‫الفصل الرابا ‪ :‬التسجيل لدى دائرة الضريبة العامة على المبيعات‬
‫‪514-488‬‬ ‫الفصل الخامس ‪ :‬اإلعفاءات‬
‫‪522-515‬‬ ‫الفصل السادس ‪ :‬التقدير‬
‫‪542-523‬‬ ‫الفصل السابا ‪ :‬أمثلة محلولة على تطبيق ضريبة المبيعات‬
‫‪543-543‬‬ ‫المراجا و المصادر‬