3/11/2023

CHUYÊN ĐỀ 4
BẮNG CHỨNG KIỂM TOÁN ĐẶC BIỆT Nội dung
1.Bằng chứng kiểm toán cơ bản
2.Bằng chứng kiểm toán đặc biệt
 Công nợ tiềm tàng
 Sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế
toán năm
 Các bên liên quan
1 2
 Hoạt động liên tục
3. Sử dụng công việc của người khác.
Giải trình bằng văn bản
 Tư liệu của chuyên gia
 Tư liệu của KTV nội bộ

Caùc cô sôû daãn lieäu thoâng thöôøng

Soá dö ñaàu naêm

Phần 1: Ôn tập
Öôùc tính keá toaùn BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN CƠ BẢN
BAÙO
Söï kieän tieáp theo  Định nghĩa & yêu cầu
CAÙO TAØI
CHÍNH Tính hoaït ñoäng lieân tuïc Baèng  Cơ sở dẫn liệu
chöùng
Giaûi trình bằng văn bản kieåm toaùn  Thủ tục thu thập bằng chứng
ñaëc bieät
Caùc beân lieân quan
3 4
Chöùng kieán kieåm keâ

Xaùc nhaän nôï phaûi thu

Söû duïng coâng vieäc beân khaùc

Nôï tieàm taøng

BMKIT-UEH 1
 3/11/2023

Bằng chứng kiểm toán đặc biệt 2

 Kiểm toán năm đầu tiên – Số dư đầu năm tài chính
 Các bên liên quan
 Hoạt động liên tục
 Công nợ tiềm tàng KIỂM TOÁN NĂM ĐẦU TIÊN –
 Các sự kiện sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm
SỐ DƯ ĐẦU NĂM TÀI CHÍNH
5 6

Nội dung cơ bản

Phạm vi thu thập bằng chứng
 Mức độ đầy đủ và tính thích hợp của bằng chứng kiểm
toán về số dư đầu năm phải thu thập phụ thuộc vào:
Kiểm toán số  Chế độ kế toán mà đơn vị áp dụng;
dư đầu năm  Báo cáo tài chính mà năm trước đã được kiểm toán
Kiểm tra việc hoặc chưa được kiểm toán và nội dung của báo cáo
chuyển sổ VSA kiểm toán năm trước (nếu đã kiểm toán);
510
 Nội dung, tính chất của các tài khoản và các rủi ro có
7 8 sai sót trọng yếu ảnh hưởng đến báo cáo tài chính năm
nay;
Xem xét việc thay
đổi chính sách kế toán  Tính trọng yếu của các số dư đầu năm liên quan đến
báo cáo tài chính năm nay.

BMKIT-UEH 2
 3/11/2023

Kiểm toán số dư đầu năm Thủ tục kiểm toán

BCTC kỳ trước có được kiểm toán không ?
Số dư đầu năm là số dư trên tài khoản kế toán vào thời điểm
đầu năm tài chính. Số dư đầu năm được lập dựa trên cơ sở Có Không
số dư cuối năm tài chính trước. Số dư đầu năm chịu ảnh Không
KTV tiền nhiệm có năng
hưởng của các sự kiện và nghiệp vụ kinh tế trong các năm lựcc và độc lập không?
trước và Chế độ kế toán đã áp dụng trong năm trước. Có
Các sai sót trong số dư đầu năm có thể ảnh hưởng trọng yếu đến
Hồ sơ kiểm toán có đủ Không Kiểm tra số dư đầu
BCTC năm hiện hành: chứng minh không? kỳ
Bảng cân đối kế toán
9 10 Có
Các khoản mục ngắn hạn Khoản Khoản
Các khoản mục dài hạn Chấp nhận số dư đầu kỳ
mục mục
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh ngắn dài hạn
hạn

Thủ tục kiểm toán (tt) Thủ tục kiểm toán (tt)
 Đối với số dư đầu năm về nợ ngắn hạn và tài sản ngắn hạn,  Đối với tài sản cố định, các khoản đầu tư và nợ dài
kiểm toán viên có thể thu thập được bằng chứng kiểm toán khi
thực hiện thủ tục kiểm toán năm nay. hạn, kiểm toán viên phải kiểm tra các chứng từ
 Ví dụ 1 : “Khi xem xét việc thanh toán các khoản phải thu, chứng minh cho số dư đầu năm. Trong một số
phải trả trong năm nay, kiểm toán viên sẽ thu thập được
bằng chứng kiểm toán về số dư các khoản phải thu, phải trả trường hợp nhất định, đối với các khoản đầu tư và
đầu năm”. nợ dài hạn, kiểm toán viên có thể lấy xác nhận về số
 Ví dụ 2 : “Đối với hàng tồn kho đầu năm, kiểm toán viên phải
thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung bằng cách giám sát
dư đầu năm từ bên thứ ba hoặc thực hiện các thủ tục
kiểm kê thực tế trong năm hoặc cuối năm nay, đối chiếu số kiểm toán bổ sung.
lượng, giá trị nhập, xuất từ đầu năm đến thời điểm kiểm kê
11 thực tế và tính ra hàng tồn kho đầu năm”. 12
 Ví dụ 3 : “Đối với số dư tiền gửi ngân hàng, các khoản phải
thu, phải trả cũng có thể thực hiện thủ tục xác nhận số dư
đầu năm của người thứ ba”.
 Sự kết hợp các thủ tục kiểm toán này sẽ cung cấp cho kiểm
toán viên đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp.

BMKIT-UEH 3

Kiểm tra sự thay đổi chính sách kế toán
 Xem xét các yêu cầu của chuẩn mực kế toán
về sự thay đổi chính sách kế toán:
 Điều kiện thay đổi
 Áp dụng hồi tố
 Các thuyết minh cần thiết
13
Tham chiếu chuẩn mực kế toán VN số 21 và 29
Ý kiến KTV
Sự nhất quán trong các chính sách kế toán
 KTV đưa ra ý kiến ngoại trừ hoặc ý kiến trái
ngược, khi kết luận rằng:
 Các chính sách kế toán kỳ hiện tại không
được áp dụng nhất quán đối với số dư đầu
kỳ theo khuôn khổ về lập và trình bày BCTC
15 được áp dụng; hoặc
 Sự thay đổi trong các chính sách kế toán
không được lý giải một cách thích hợp hoặc
không được trình bày và thuyết minh đầy đủ
BMKIT-UEH
3/11/2023
Ý kiến kiểm toán viên
Nếu không thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp liên quan số
dư đầu kỳ, KTV sẽ đưa ra:
- Ý kiến ngoại trừ hoặc từ chối đưa ra ý kiến, nếu cần thiết;
hoặc
- Ý kiến ngoại trừ hoặc từ chối đưa ra ý kiến, nếu cần thiết về
kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình lưu chuyển tiền tệ
(nếu phù hợp), và ý kiến chấp nhận toàn phần về tình hình tài
14 chính.
Ý kiến KTV
Nếu Ý kiến của KTV tiền nhiệm không phải là ý kiến
chấp nhận toàn phần và vấn đề dẫn đến ý kiến đó
vẫn còn tồn tại và ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo
tài chính kỳ hiện tại, KTV phải đưa ra ý kiến
- Không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần về báo
cáo tài chính kỳ hiện tại.
16- Ý kiến ngoại trừ hoặc ý kiến trái ngược: nếu kết
luận chính sách kế toán kỳ hiện tại không được áp
dụng nhất quán hoặc sự thay đổi trong các chính
sách kế toán không được lý giải một cách thích hợp
hoặc không được trình bày và thuyết minh đầy đủ.
4

Ôn tập
 Công việc thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp
đối với số dư đầu năm có thể không đáng kể trong nhiều trường
hợp, thí dụ khi ảnh hưởng của số dư đầu năm đến báo cáo tài
chính năm hiện hành là không trọng yếu.
 Dù báo cáo tài chính năm trước có được kiểm toán bới một
công ty kiểm toán khác, kiểm toán viên cũng cần phải thu thập
bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp liên quan đến số dư
đầu kỳ của báo cáo tài chính kỳ này.
 Nếu có sự thay đổi chính sách kế toán nhưng đơn vị đã thực
hiện áp dụng hồi tố và đồng ý khai báo về ảnh hưởng của sự
17
thay đổi này thì kiểm toán viên sẽ đưa ra một ý kiến chấp nhận
toàn phần.
 Trong một số trường hợp, một báo cáo kiểm toán không chấp
nhận kỳ trước chưa chắc đã dẫn đến việc không đưa ra một
báo cáo chấp nhận toàn phần kỳ này.
Bài tập
 KTV Hùng được giao kiểm toán BCTC cho năm tài chính kết thúc ngày
31.12.200X của Công ty B. Công ty B được thành lập cách đây 3 năm nhưng
đây là năm đầu tiên mà BCTC của họ được kiểm toán. Qua tiếp xúc, KTV
Hùng được cô An, kế toán trưởng cho biết người tiền nhiệm của cô đã xử lý
một số nghiệp vụ không đúng trong năm đầu tiên hoạt động của B, cụ thể là
đưa thẳng vào chi phí nhiều khoản chi mua sắm tài sản mà lẽ ra phải ghi vào
TSCĐ.
 Yêu cầu
 Hãy nêu ảnh hưởng (nếu có) của các sai sót trước đây về TSCĐ
đến những khoản mục cụ thể của các báo cáo tài chính cho năm
tài chính kết thúc ngày 31.12.200X của Công ty B.
19  Giám đốc công ty B đề nghị KTV Hùng giới hạn phạm vi kiểm tra
trong năm 200X, không xem xét lại số dư đầu kỳ. Theo anh (chị),
KTV Hùng có thể đồng ý với GĐ không? Tại sao?
 Giả sử cuối cùng GĐ CTy B đồng ý cho KTV Hùng mở rộng phạm
vi kiểm tra số dư đầu kỳ của TSCĐ. Theo anh (chị), KTV Hùng sẽ
phải tiến hành những thủ tục kiểm toán nào để thực hiện việc thu
thập bằng chứng về số dư đầu kỳ của TSCĐ.
BMKIT-UEH
3/11/2023
Bài tập
 Cho biết ảnh hưởng của mỗi sai sót sau đây đến BCTC của niên độ
này và của niên độ sau (Đơn vị sử dụng phương pháp kiểm kê định kỳ,
không xét ảnh hưởng của thuế) :
 Hàng ký gởi được kiểm kê vào hàng tồn kho cuối kỳ, trị giá
$10,000
 Số lượng đúng là 1,000 đơn vị kiểm kê ghi thành 100 dơn vị,
đơn giá $50
 Một nghiệp vụ mua hàng trị giá $30,000 không được ghi
chép và khi kiểm kê nó được tính vào hàng tồn kho. Nghiệp
18
vụ mua hàng được ghi nhận vào niên độ sau.
 Một nghiệp vụ bán hàng không được ghi chép. Vì hàng
người mua còn gửi lại kho nên được kiểm kê vào hàng tồn
kho cuối kỳ. Giá bán $100,000, giá vốn $80,000. Nghiệp vụ
bán hàng được ghi nhận vào niên độ sau.
Bài tập
 Công ty kiểm toán Bảo Trung thực hiện hợp đồng kiểm toán báo cáo
tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31.12.20x1 của công ty An
Sinh. Niên độ trước, báo cáo tài chính của công ty An Sinh được một
công ty kiểm toán khác kiểm toán.
 Yêu cầu:
 Cho biết trong trường hợp này kiểm toán viên cần thu thập
đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp về những vấn đề
gì?
 Nêu và cho thí dụ các nhân tố tác động đến mức độ đầy đủ
20 và tính thích hợp của bằng chứng kiểm toán cần thu thập.
5
 3/11/2023

VAS 18
Nôï tieàm taøng Khaùi nieäm
 Nguoàn: VAS 18, Nợ tiềm tàng là:
Nghĩa vụ nợ có khả năng phát sinh từ các sự kiện đã
VSA 501 
xảy ra và sự tồn tại của nghĩa vụ nợ này sẽ chỉ được
 Khaùi nieäm xác nhận bởi khả năng hay xảy ra hoặc không hay xảy
ra của một hoặc nhiều sự kiện không chắc chắn trong
 Traùch nhieäm ñôn vò tương lai mà doanh nghiệp không kiểm soát được;
vaø KTV hoặc
 Nghĩa vụ nợ hiện tại phát sinh từ các sự kiện đã xảy ra
 Caùc thuû tuïc kieåm nhưng chưa được ghi nhận vì:
21 22
toaùn  (i) Không chắc chắn có sự giảm sút về lợi ích kinh tế
do việc phải thanh toán nghĩa vụ nợ; hoặc
 (ii) Giá trị của nghĩa vụ nợ đó không được xác định
một cách đáng tin cậy.

VAS 18
Nợ tiềm tàng
Phân biệt DP phải trả với Nợ tiềm tàng
3 điều kiện
Tài sản tiềm tàng Có nghĩa vụ nợ hiện tại do kết quả từ
một sự kiện đã xảy ra;
Có sự giảm sút về những lợi ích kinh tế Nợ tiềm tàng DP phải trả Nợ phải trả
Ước tính đáng tin cậy về giá trị
Phản ảnh như 1
Ghi nhận vào
Thõa mãn Xử lý Thuyết minh ước tính kế toán
nợ phải trả
Không Không thoả mản 1trong 3 đk vào nợ phải trả
thoả mản 3
Chắc chắn xảy ra
đk Chắc chắn xảy
Không hạch toán Không hạch toán Lập dự phòng nhưng số tiền
ra
Đã xảy ra
chưa xác định một Số tiền xác định
Điều kiện cách đáng tin cậy Số tiền xác định
23 24 một cách chính
hoặc một cách đáng
xác
tin cậy
Thoâng tin Thoâng tin Thoâng tinTất
Có thể xảy ra

Không cung cấp thông tin
ngoại trừ đối với tài sản
tiềm tàng, nếu tài sản
nhận được gần như
chắc chắn
1. Bản chất cả các rủi ro phụ
2 Các nhân tố bất trắc thêm Mức độ chắc chắn và độ tin cậy của số tiền
3. Giá trị ước tính hoặc
không thể ước tính

BMKIT-UEH 6

VAS 18
Yeâu caàu trình baøy BCTC
 Trừ khi khó xảy ra khả năng phải chi trả, doanh
nghiệp phải trình bày tóm tắt bản chất của khoản nợ
tiềm tàng tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm cùng với
các thông tin sau:
 Ước tính về ảnh hưởng tài chính của khoản nợ tiềm
tàng này
 Dấu hiệu không chắc chắn liên quan đến giá trị hoặc
thời gian của các khoản chi trả có thể xảy ra; và
25  Khả năng nhận được các khoản bồi hoàn.
Minh họa
 NOTE - CONTINGENCIES
(C) The United States Department of Justice Antitrust Division (the
Justice Department), European Commission and other countries' anti-
trust authorities initiated an investigation into alleged anti-trust
violations by sellers of TFT-LCD and DRAM, including the Company
and some of its foreignsubsidiaries. Following the investigation by the
Justice Department, several civil class actions withrespect to the sales
of TFT-LCD, DRAM, SRAM and Flash Memory were filed against the
Companyand its subsidiaries in the United States. As of balance sheet
date, the outcome of the investigation and civil actions is uncertain and
accordingly, the ultimate effect of this matter on the financial position of
the Company cannot be determined.
27
Nguồn Samsung Electronics Co., Ltd. and Subsidiaries
 NOTES TO THE CONSOLIDATED FINANCIAL STATEMENTS 2010
BMKIT-UEH
3/11/2023
Traùch nhieäm
 Ñôn vò coù traùch nhieäm khai baùo veà caùc
khoaûn nôï tieàm taøng
 KTV coù traùch nhieäm phaùt hieän vaø yeâu caàu
khai baùo
26
Minh họa
(D) Based on the agreement entered on August 24, 1999, with respect to
Samsung Motor Inc.’s (“SMI”) bankruptcy proceedings, Samsung Motor
Inc.’s creditors (“the Creditors”) filed a civil action against Mr. Kun Hee Lee,
former chairman of the Company, and 28 Samsung Group affiliates including
the Company under joint and several liability for failing to comply with such
agreement. Under the suit, the Creditors have sought W 2,450 billion for loss
of principal on loans extended to SMI, a separate amount for breach of the
agreement, and an amount for default interest.
 On January 31, 2008, Seoul Administrative Court made the ruling on this
case. Under the ruling, Samsung Group affiliates were ordered to pay
approximately W1,634 billion to the Creditors bydisposing 2,334,045 shares
of Samsung Life Insurance Co., Ltd. (the “Shares”) donated by Mr. Lee,
28  excluding 1,165,955 shares already sold by the Creditors. In addition,
Samsung Group affiliates were ordered to pay default interest on W1,634
billion at 6% per annum for the period from January 1,2001, to the date of
settlement.
 The Company, other Samsung Group affiliates, Mr. Lee, and the Creditors
all have appealed the ruling,and currently, the second trial for this case is
pending at Seoul High Court. The ultimate outcome ofthis case cannot be
determined at this time. Since the amount of Company’s obligation is
uncertain, theeffects of this matter on the Company’s financial statements
cannot be reasonably determined.
7

Minh họa
 (E) As of March 31, 2010, the Company was named as a
defendant in legal actions filed by 32 overseascompanies
including BTG, and as the plaintiff in legal actions against 4
overseas companies including Spansion Inc. for alleged patent
infringements. The ultimate outcome of this case cannot be
determinedat this time. Since the amount of Company’s
obligation is uncertain, the effects of this matter on the
 Company’s financial statements cannot be reasonably
determined.
 (F) In addition to the cases mentioned above, the Company has
29
been involved in various claims andproceedings during the
normal course of business. The Company's management
believes that, although the outcome of these matters is
uncertain, the conclusion of these matters will not have a
material adverse effect on financial position of the Company.
VSA 501
Các thủ tục kiểm toán
 Xác định các vụ kiện tụng, tranh chấp:
 Phỏng vấn Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán
và những người khác trong đơn vị, kể cả chuyên
gia tư vấn pháp luật trong đơn vị, nếu có thể;
 Xem xét các biên bản họp Ban quản trị và thư từ
trao đổi giữa đơn vị và chuyên gia tư vấn pháp
31 luật ngoài đơn vị;
 Kiểm tra các khoản phí tư vấn pháp luật ...
BỘ MÔN KIỂM TOÁN - UEH - 2018
BMKIT-UEH
3/11/2023
Minh họa
 (G) On January 19, 2010, the Company and certain subsidiaries
located in the United States, agreed to a settlement with Rambus Inc.
Under the terms of the settlement, US $200 million will be paid to
Rambus Inc. for dismissal of the anti-trust litigation and the alleged
patent infringement regarding DRAM. The settlement also included a
royalty agreement for which certain amounts will be paid to Rambus,
Inc. for the next five years. For 2010 and the first two quarters of 2011,
the future royalty payment will be US $25 million per quarter. For the
remainder of the five year royalty period, the quarterly payment will be
based on the Company's sales volume of related product, subject to
certain minimum and maximum amounts.
 In addition, the Company entered into an agreement on January 19,
30 2010 whereby the Company acquired approximately 8% of the
outstanding common stock on Rambus Inc. for US $200 million.
 This acquisition prices also included a put option whereby the
Company can put 50 percent of commonstock purchased back to
Rambus Inc. for a one-month period after the Company has held the
common stock for 18 months after the initial purchase date. The put
option amount is the amount that the Company initially paid for 50
percent of common stock. The Company is restricted from selling any
of the Rambus Inc. common stock until after July 19, 2011.
VSA 501
Caùc thuû tuïc kieåm toaùn
 Xaùc ñònh caùc vuï kieän tuïng, tranh chaáp:
 Phỏng vấn ban Giaùm ñoác, nhaân vieân,
chuyeân gia tö vaán phaùp luaät
 Xem xeùt caùc bieân baûn hoïp Hoäi ñoàng quaûn
trò vaø caùc thö töø trao ñoåi vôùi chuyeân gia tö
vaán phaùp luaät cuûa ñôn vò;
32  Kieåm tra caùc khoaûn phí tö vaán phaùp luaät;
 Söû duïng moïi thoâng tin coù lieân quan ñeán caùc
vuï kieän tuïng, tranh chaáp.
 Thu thập thư giải trình
8

VSA 501
Caùc thuû tuïc kieåm toaùn (tt)
 Khi caùc vuï kieän tuïng, tranh chaáp ñaõ ñöôïc xaùc ñònh
hoaëc khi kieåm toaùn vieân nghi ngôø coù kieän tuïng,
tranh chaáp thì phaûi yeâu caàu chuyeân gia tö vaán
phaùp luaät cuûa ñôn vò tröïc tieáp cung caáp thoâng tin.
 Thö yeâu caàu chuyeân gia tö vaán phaùp luaät cuûa ñôn
vò cung caáp thoâng tin veà caùc vuï kieän tuïng, tranh
chaáp phaûi do ñôn vò ñöôïc kieåm toaùn kyù vaø do kieåm
33 toaùn vieân göûi ñi,
VSA 501
Caùc thuû tuïc kieåm toaùn (tt)
 Kieåm toaùn vieân phaûi xem xeùt dieãn bieán cuûa caùc vuï
kieän tuïng, tranh chaáp cho ñeán ngaøy kyù baùo caùo
kieåm toaùn. Khi caàn thieát, kieåm toaùn vieân coù theå thu
thaäp theâm thoâng tin caäp nhaät töø phía chuyeân gia tö
vaán phaùp luaät.
 Tröôøng hôïp vuï vieäc raát phöùc taïp hoaëc khoâng coù
söï nhaát trí giöõa Giaùm ñoác ñôn vò ñöôïc kieåm toaùn
vaø chuyeân gia tö vaán phaùp luaät thì kieåm toaùn vieân
35 phaûi gaëp tröïc tieáp chuyeân gia tö vaán phaùp luaät ñeå
trao ñoåi veà haäu quaû cuûa vuï vieäc. Cuoäc trao ñoåi
naøy phaûi coù söï ñoàng yù cuûa Giaùm ñoác ñôn vò ñöôïc
kieåm toaùn vaø caàn coù ñaïi dieän Ban Giaùm ñoác ñôn
vò ñöôïc kieåm toaùn tham döï.
BMKIT-UEH
3/11/2023
VSA 501
Thö xaùc nhaän
 Danh saùch caùc vuï kieän tuïng, tranh chaáp;
 Ñaùnh giaù cuûa Giaùm ñoác ñôn vò ñöôïc kieåm toaùn veà
haäu quaû cuûa caùc vuï kieän tuïng, tranh chaáp vaø öôùc
tính aûnh höôûng veà maët taøi chính cuûa vuï vieäc ñoù,
keå caû caùc chi phí phaùp lyù coù lieân quan;
 Yeâu caàu chuyeân gia tö vaán phaùp luaät cuûa ñôn vò
xaùc nhaän tính hôïp lyù trong caùc ñaùnh giaù cuûa Giaùm
ñoác vaø cung caáp cho kieåm toaùn vieân caùc thoâng tin
34 boå sung.
Ý kiến kiểm toán
Không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần,
nếu:
 Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán không
đồng ý cho kiểm toán viên trao đổi hoặc gặp
chuyên gia tư vấn pháp luật ngoài đơn vị,
hoặc chuyên gia tư vấn pháp luật ngoài đơn
36 vị từ chối trả lời thư yêu cầu, hoặc bị cấm trả
lời;
 Kiểm toán viên không thể thu thập đầy đủ
bằng chứng kiểm toán thích hợp bằng cách
thực hiện các thủ tục kiểm toán thay thế.
9
 3/11/2023

Söï kieän phaùt sinh sau ngaøy

Xeùt ñoaùn cuûa KTV
keát thuùc kyø keá toaùn naêm
Bản chất của vụ kiện  Nguoàn tham chieáu: VSA/ISA 560, VAS 23,
Tiến độ xét xử IAS 10
Giá trị khoản tiền bồi thường liên  Khaùi nieäm
quan
Kinh nghiệm của luật sư  Phaân loaïi
Ý kiến của ban giám đốc  Thuû tuïc kieåm toaùn
Các bằng chứng khác
37 38

VAS 23 VSA 560

(1) (1) (2) (3)

Söï kieän phaùt sinh ngaøy keát thuùc kyø keá toaùn naêm Söï kieän sau ngaøy keát thuùc kyø keá toaùn naêm

31.12.200X 1.2.200X+1 31.12.200X 1.2.200X+1 15.2.200X+1

Ngaøy keát thuùc Ngaøy phaùt Ngaøy keát thuùc Ngaøy kyù baùo Ngaøy coâng boá
nieân ñoä haønh BCTC nieân ñoä caùo kieåm toaùn BCTC

(1)Söï kieän phaùt sinh ñeán ngaøy kyù baùo caùo kieåm toaùn
(1)Söï kieän phaùt sinh sau ngaøykeát thuùc kyø keá toaùn naêm
(2)Caùc söï kieän ñöôïc phaùt hieän sau ngaøy kyù baùo caùo kieåm
Ngày phát hành báo cáo tài chính: Là ngày, tháng, năm ghi trên
báo cáo tài chính mà Giám đốc (hoặc người được ủy quyền) toaùn nhöng tröôùc ngaøy coâng boá baùo caùo taøi chính
của đơn vị kế toán ký duyệt báo cáo tài chính để gửi ra bên (3)Caùc söï kieän xaûy ra sau ngaøy coâng boá BCTC
ngoài doanh nghiệp.

BMKIT-UEH 10
 3/11/2023

VAS 23-SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀYKẾT THÚC KỲ KẾ TOÁN NĂM
Các sự kiện

VAS Đã tồn tại tại thời điểm khóa sổ kế toán mới, xuất hiện sau ngày
23 Các sự kiện phát sinh sau ngày kết hay chứng tỏ rằng giả thuyết hoạt động
khoá sổ
thúc kỳ kế tóan năm là: liên tục không còn thích hợp

- Những sự kiện ảnh hưởng tích cực

41 hoặc tiêu cực đến BCTC 42
Không điều chỉnh số liệu trên BCTC
- Xảy ra giữa thời điểm ngày khóa sổ kế toán Phải điều chỉnh số liệu trên nhưng có thể yêu cầu khai báo
năm và thời điểm phát hành BCTC BCTC

Thí dụ về các sự kiện phát sinh sau ngày

Söï kieän phaùt sinh sau ngaøy keát thuùc kyø keá toaùn naêm
kết thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh
 Kết luận của Toà án sau ngày kết thúc kỳ kế toán
Loaïi söï kieän Yeâu caàu Thí duï năm, xác nhận doanh nghiệp có những nghĩa vụ
hiện tại vào ngày kết thúc kỳ kế toán năm, đòi hỏi
Nhöõng söï kieän cung Ñieàu chænh Baùn taøi saûn hay doanh nghiệp điều chỉnh khoản dự phòng đã
caáp theâm baèng chöùng baùo caùo taøi thu hoài coâng nôï được ghi nhận từ trước; ghi nhận những khoản
veà caùc söï vieäc ñaõ toàn chính sau ngaøy keát dự phòng mới hoặc ghi nhận những khoản nợ
taïi vaøo ngaøy khoaù soå thuùc nieân ñoä phải thu, nợ phải trả mới.
keá toaùn laäp baùo caùo khaùc vôùi soá lieäu
taøi chính soå saùch  Thông tin nhận được sau ngày kết thúc kỳ kế toán
43 44 năm cung cấp bằng chứng về một tài sản bị tổn
Nhöõng söï kieän cung caáp Khoâng caàn Phaùt haønh coå
thất trong kỳ kế toán năm, hoặc giá trị của khoản
daáu hieäu veà caùc söï vieäc ñieàu chænh, phieáu sau ngaøy tổn thất được ghi nhận từ trước đối với tài sản này
ñaõ phaùt sinh tieáp sau nhöng coù theå keát thuùc kyø keá cần phải điều chỉnh,
ngaøy khoaù soå keá toaùn yeâu caàu khai toaùn naêm
laäp Baùo caùo taøi chính baùo

BMKIT-UEH 11

Thí dụ về các sự kiện phát sinh sau ngày kết
thúc kỳ kế toán năm cần điều chỉnh (tt)
 Việc xác nhận sau ngày kết thúc kỳ kế toán
năm về giá gốc của tài sản đã mua hoặc số
tiền thu được từ việc bán tài sản trong kỳ kế
toán năm.
 Việc phát hiện những gian lận và sai sót chỉ ra
rằng báo cáo tài chính không được chính xác.
45
Thí dụ về các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ
kế toán năm không cần điều chỉnh (tt)
 Các giao dịch chủ yếu và tiềm năng của cổ phiếu
thường;
 Thay đổi bất thường, quan trọng về giá bán tài sản
47
hoặc tỷ giá hối đoái.
 Thay đổi về thuế có ảnh hưởng quan trọng đến tài
sản, nợ thuế hiện hành hoặc thuế hoãn lại;
 Tham gia những cam kết, thỏa thuận quan trọng
hoặc những khoản nợ tiềm tàng;
 Xuất hiện những vụBỘ kiện tụng lớn./.
MÔN KIỂM TOÁN - UEH - 2018
BMKIT-UEH
3/11/2023
Thí dụ về các sự kiện phát sinh sau ngày kết
thúc kỳ kế toán năm không cần điều chỉnh
 Việc hợp nhất kinh doanh hoặc việc thanh lý công ty
con của tập đoàn;
 Việc công bố kế hoạch ngừng hoạt động, việc thanh
lý tài sản hoặc thanh toán các khoản nợ liên quan
đến ngừng hoạt động; hoặc việc tham gia vào một
hợp đồng ràng buộc để bán tài sản hoặc thanh toán
các khoản nợ;
46  Mua sắm hoặc thanh lý tài sản có giá trị lớn;
 Nhà xưởng sản xuất bị phá hủy vì hỏa hoạn, bão lụt;
 Thực hiện tái cơ cấu chủ yếu;
Minh họa -Trích Thuyết minh BCTC hợp nhất FPT 2008
48
BỘ MÔN KIỂM TOÁN - UEH - 2018
12
 3/11/2023

Minh họa Minh họa

Preliminary Agreement with SANYO
On February 14, 2006, the Group and SANYO
Electric Co., Ltd announced a preliminary
agreement with intent to form a new global
company comprised of their respective CDMA
mobile phone businesses – separate from the
parent companies. The relevant assets from both
companies will be contributed or made available for
the new entity. Final agreements are expected to
be signed in the second quarter of 2006, with the
new business expected to commence operations in
49 50 the third quarter 2006, provided that the due
diligence has been completed and all necessary
regulatory approvals obtained.

Nguồn: Nokia’s financial statements for year ended

31.12.2005
Trích Thuyết minh BCTC hợp nhất FPT 2008 BỘ MÔN KIỂM TOÁN - UEH - 2018

BỘ MÔN KIỂM TOÁN - UEH - 2018

VSA 560

(T1) (T2) (T3) Minh họa

Sự kiện sau ngày kết thúc kỳ kế toán 25. Events after the Reporting Period of Samsung
 The Company acquired Samsung Digital Imaging Co., Ltd. with a closing date of
April 1, 2010 to improve shareholders’ value through enhancement of business
efficiency and maximization of synergy effect with other existent businesses.
31.12.200X 1.2.200X+1 15.2.200X+1 The acquisition of Samsung Digital Imaging Co., Ltd. was approved by the
Board of Directors of the Company on December 15, 2009.
Ngày kết thúc Ngày lập báo Ngày công bố BCTC (1) Overview of the acquired company
niên độ cáo kiểm toán Name of the acquired company Samsung Digital Imaging Co., Ltd.
 Headquarters location Suwon-si, Gyeonggi-do
 Representative director Sang-Jin Park
 Classification of the acquired company Listed company in the Korea stock
exchange
(T1) Các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán đến ngày  Former relationship with the Company Equity-method investee
51 lập báo cáo kiểm toán 52 (2) Terms of the business combination
 The shareholders of Samsung Digital Imaging Co., Ltd. received 0.0577663
(T2) Những sự việc mà kiểm toán viên biết được sau ngày lập báo shares of the Company’s
cáo kiểm toán nhưng trước ngày công bố báo cáo tài chính  common stock for each share of Samsung Digital Imaging Co., Ltd. common
stock owned on the
(T3) Những sự việc mà kiểm toán viên biết được sau ngày công bố
 closing date. The Company transferred its treasury stocks to the shareholders of
báo cáo tài chính Samsung Digital
 Imaging, instead of issuing new stocks to them.
BỘ MÔN KIỂM TOÁN - UEH - 2018  Nguồn: Samsung Electronics Co., Ltd. and Subsidiaries
 NOTES TO THE CONSOLIDATED FINANCIAL STATEMENTS 2010

BMKIT-UEH 13
 3/11/2023

Söï kieän phaùt sinh ñeán ngaøy kyù BCKT

Kieåm toaùn vieân phaûi thu thaäp ñaày ñuû baèng chöùng kieåm toaùn
VSA 560 thích hôïp ñeå xaùc ñònh taát caû nhöõng söï kieän ñaõ phaùt sinh ñeán
ngaøy kyù baùo caùo kieåm toaùn xeùt thaáy coù theå aûnh höôûng ñeán
BCTC, vaø phaûi yeâu caàu ñôn vò ñieàu chænh hoaëc thuyeát minh
trong BCTC.
CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KHOÁ SỔ Caùc thuû tuïc:
KẾ TOÁN Xem xeùt caùc thuû tuïc cuûa ñôn vò
53 LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH 54 Xem xeùt caùc bieân baûn hoïp HÑQT, ÑHCÑ, BKS...
Xem xeùt caùc BCTC, baùo caùo quaûn lyù gaàn nhaát
Trao ñoåi vôùi luaät sö cuûa ñôn vò
Trao ñoåi vôùi Giaùm ñoác

Các định nghĩa - VSA 560

- Ngày kết thúc kỳ kế toán: Là ngày cuối cùng của kỳ

kế toán được lập báo cáo tài chính; Các sự kiện phát sinh đến ngày ký báo cáo
- Ngày phê duyệt báo cáo tài chính: Là ngày mà tất cả kiểm toán
các báo cáo cấu thành nên báo cáo tài chính, kể cả Các sự kiện được phát hiện sau ngày ký báo
các thuyết minh có liên quan đã được lập và những
cáo kiểm toán nhưng trước ngày công bố
người có thẩm quyền phê duyệt đã ký xác nhận chịu
trách nhiệm đối với các báo cáo BCTC;
55 - Ngày lập báo cáo kiểm toán: Là ngày được kiểm toán 56 Các sự kiện được phát hiện sau ngày công bố
viên lựa chọn để ký báo cáo và ghi rõ trên Báo cáo BCTC.
kiểm toán về báo cáo tài chính theo quy định của
Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700
- Ngày công bố báo cáo tài chính: Là ngày mà báo cáo
kiểm toán và báo cáo tài chính được kiểm toán đã
cung cấp cho bên thứ 3

BMKIT-UEH 14
 3/11/2023

VSA 560 CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH ĐẾN NGÀY KÝ BC KIỂM TOÁN

Trách nhiệm của KTV:

Xây dựng và thực hiện thủ tục kiểm toán nhằm xác định những sự kiện
phát sinh đến ngày ký BCKT.
Yêu cầu đơn vị được kiểm toán phải điều chỉnh hoặc thuyết minh trong
BCTC.

CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH ĐẾN NGÀY KÝ BÁO CÁO KIỂM TOÁN

57 58

Thủ tục kiểm tãan

Tôi muốn đặt cho ông một vài câu hỏi để tôi có thể chắc chắn rằng các
-Tìm hiểu về các thủ tục mà Ban Giám đốc sự kiện quan trọng đã không xãy ra kể từ sau ngày kết toán
đã thiết lập để xác định được mọi sự kiện
xảy ra sau ngày kết thúc kỳ kế toán;
- Phỏng vấn Ban Giám đốc và Ban quản trị
đơn vị (trong phạm vi phù hợp
-Xem xét các biên bản họp (nếu có) của
Đại hội đồng cổ đông, Hội đồng thành viên,
Ban Giám đốc và Ban quản trị sau ngày kết
thúc kỳ kế toán và phỏng vấn về các vấn đề
59 đã được thảo luận trong các cuộc họp này 60
nhưng chưa có biên bản
-Xem xét báo cáo tài chính giữa niên độ kỳ
gần nhất kể từ sau ngày kết thúc kỳ kế toán
của đơn vị (nếu có).

BMKIT-UEH 15
 3/11/2023

Thủ tục kiểm tãan

Thủ tục kiểm tãan

Phỏng vấn Luật sư về các vụ kiện
Phỏng vấn Ban giám đốc
+Phát hành thêm cổ phiếu hay các công cụ tài
chính
+ Có tai họa bất thường xảy ra : Tài sản bị trưng
dụng hay bị phá huỷ do hoả hoạn hay lụt bão,...
+ Có quyết định của cơ quan có thể gây bất lợi cho
công ty ….. Những số liệu tạm tính hoặc chưa
61 được xác nhận;
- được sử dụng để lập báo cáo tài chính
Phỏng vấn ban giám đốc :
- Những cam kết, khoản vay hay bảo lãnh
mới được ký kết;
- Bán hay dự kiến bán tài sản;
- Những rủi ro hay sự kiện có thể xảy ra;
- Những điều chỉnh kế toán bất thường đã
thực hiện hay dự định thực hiện;
- Những sự kiện đã xảy ra hoặc có khả năng
62 xảy ra làm cho các chính sách kế toán đã
không còn phù hợp.

Giải trình bằng văn bản

 Kiểm toán viên phải yêu cầu Ban Giám đốc
và Ban quản trị (trong phạm vi phù hợp) cung •Sự kiện phát sinh
cấp giải trình bằng văn bản về việc đã điều sau ngày ký BCKT
chỉnh hoặc thuyết minh tất cả các sự kiện xảy
ra sau ngày kết thúc kỳ kế toán mà khuôn
nhưng trước ngày
khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính công bố báo cáo
63 được áp dụng yêu cầu phải điều chỉnh hoặc 64
kiểm toán
thuyết minh

BMKIT-UEH 16

Các sự kiện phát sinh sau ngày ký BCKT nhưng
trước ngày công bố BCTC
n Trách nhiệm của Giám đốc đơn vị được kiểm toán:
phải thông báo về những sự kiện xảy ra từ ngày ký
BCKT đến ngày công bố BCTC có thể ảnh hưởng
đến BCTC đã được kiểm toán.
 Trách nhiệm KTV:khi kiểm toán viên biết được có
sự kiện này, phải cân nhắc xem có nên sửa lại
65 BCTC và báo cáo kiểm toán hay không và phải
thảo luận vấn đề này với Giám đốc của đơn vị
được kiểm toán để có những biện pháp phù hợp
trong từng trường hợp cụ thể.
Khi phát hiện sự kiện có khả năng ảnh hưởng trọng
yếu đến BCTC
Nếu Ban Giám đốc đơn vị sửa đổi báo cáo tài chính,và pháp luật
không cấm, kiểm toán viên phải:
 Thực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết phù hợp với việc sửa
đổi;
 Phát hành báo cáo kiểm toán mới về báo cáo tài chính sửa đổi.
Ngày lập báo cáo kiểm toán mới không được trước ngày phê
duyệt của báo cáo tài chính sửa đổi.
67
 Báo cáo kiểm toán mới (báo cáo kiểm toán sửa đổi) trong đó có
đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” hoặc có đoạn “Vấn đề khác” để
thể hiện rằng những thủ tục của kiểm toán viên đối với các sự
kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán chỉ giới hạn trong
phần sửa đổi của báo cáo tài chính như mô tả trong thuyết minh
báo cáo tài chính có liên quan.
BMKIT-UEH
3/11/2023
Thủ tục kiểm toán
 Thảo luận với Ban Giám đốc và Ban quản trị
của đơn vị được kiểm toán (trong phạm vi
phù hợp);
 Quyết định xem có cần sửa đổi báo cáo tài
chính hay không;
 Phỏng vấn xem Ban Giám đốc dự định xử lý
66 vấn đề này trên báo cáo tài chính như thế
nào, trong trường hợp cần sửa đổi báo cáo
tài chính.
Khi phát hiện sự kiện có khả năng ảnh hưởng trọng
yếu đến BCTC
 Nếu pháp luật và các quy định hoặc khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo
tài chính không yêu cầu phải phát hành báo cáo tài chính sửa đổi, thì kiểm
toán viên không cần phải phát hành báo cáo kiểm toán mới hoặc báo cáo
kiểm toán sửa đổi. Tuy nhiên, trong trường hợp kiểm toán viên tin rằng
báo cáo tài chính cần được sửa đổi nhưng Ban Giám đốc đơn vị lại không
sửa đổi, khi đó:
 Nếu chưa phát hành báo cáo kiểm toán cho đơn vị, kiểm toán viên phải
sửa đổi ý kiến kiểm toán theo quy định của Chuẩn mực kiểm toán Việt
Nam số 705 và sau đó mới phát hành báo cáo kiểm toán; hoặc
68 Nếu đã phát hành báo cáo kiểm toán cho đơn vị, kiểm toán viên phải thông

báo cho đơn vị được kiểm toán để đơn vị không công bố báo cáo tài chính
cho bên thứ ba trước khi thực hiện những sửa đổi cần thiết. Nếu báo cáo
tài chính công bố sau đó vẫn chưa được sửa đổi, kiểm toán viên phải có
những hành động thích hợp để cố gắng ngăn chặn việc sử dụng báo cáo
kiểm toán chưa sửa đổi
17

Sự kiện phát sinh sau ngày
công bố BCTC
Sau ngày công bố báo cáo tài chính và báo cáo
kiểm toán nếu kiểm toán viên nhận thấy vẫn
còn sự kiện xẩy ra đến ngày ký báo cáo kiểm
toán cần phải sửa đổi báo cáo kiểm toán, thì
kiểm toán viên phải cân nhắc xem có nên sửa
lại báo cáo tài chính và báo cáo kiểm toán hay
không; phải thảo luận vấn đề này với Giám đốc
69
đơn vị được kiểm toán và có những biện pháp
thích hợp tuỳ theo từng trường hợp cụ thể.
Sự kiện phát sinh sau ngày công bố BCTC
Nếu Ban Giám đốc đồng ý sửa đổi BCTC, kiểm toán viên phải :
- Thực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết phù hợp với việc sửa
đổi;
- Kiểm tra các thủ tục Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán thực
hiện để đảm bảo việc sửa đổi này đã được thông báo đến tất cả
các bên đã nhận báo cáo tài chính và báo cáo kiểm toán được
công bố trước đó;
71
- Đưa vào báo cáo kiểm toán sửa đổi hoặc báo cáo kiểm toán
mới đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” hoặc đoạn “Vấn đề khác” đề
cập đến phần thuyết minh báo cáo tài chính mà thuyết minh đó
giải thích rõ lý do phải sửa đổi báo cáo tài chính đã công bố và
báo cáo kiểm toán đã phát hành trước đây.
BMKIT-UEH
3/11/2023
Sự kiện phát sinh sau ngày công bố BCTC
.
KTV không có trách nhiệm xem xét các sự kiện phát sinh
sau ngày công bố BCTC. Nếu phát hiện , KTV phải:
 Thảo luận vấn đề này với Ban Giám đốc và Ban quản trị
của đơn vị được kiểm toán (trong phạm vi phù hợp);
 Quyết định xem có cần sửa đổi báo cáo tài chính hay
không;
 Phỏng vấn xem Ban Giám đốc dự định xử lý vấn đề này
70
trên báo cáo tài chính như thế nào, trong trường hợp cần
sửa đổi báo cáo tài chính.
Ví duï
 Kieåm toaùn vieân Long ñöôïc giao phuï traùch kieåm toaùn
khoaûn muïc haøng toàn kho cho Coâng ty coå phaàn Tröôøng
Sinh cho nieân ñoä keá toaùn keát thuùc vaøo 30/09/20x3.
Tröôøng Sinh laø coâng ty kinh doanh maùy vi tính. Tröôøng
Sinh aùp duïng phöông phaùp keâ khai thöôøng xuyeân trong
haïch toaùn haøng toàn kho vaø söû duïng phöông phaùp FIFO
ñeå tính giaù haøng toàn kho. Caùc thoâng tin maø KTV Long
72 thu thaäp ñöôïc cuûa maët haøng BQ cuûa coâng ty nhö sau:
 * Soá löôïng haøng toàn kho vaøo 30/9/x3 : 150 ñôn vò (ñv).
18
 3/11/2023

Ví duï
Ngaøy Soá Giaù Soá Giaù baùn
löôïng mua löôïng (nghìn ñoàng)  Taøi lieäu khaùc :
mua (nghìn baùn  Chi phí baùn haøng vaø quaûng caùo öôùc tính : 3% doanh thu
(ñv) ñoàng) (ñv)  Chi phí vaän chuyeån haøng baùn öôùc tính : 2% doanh thu
02/9/x3 100 500 60 530  Chi phí quaûn lyù doanh nghieäp öôùc tính : 7% doanh thu
03/9  16/9 60 503 80 528  Yeâu caàu:
17/9  30/9 70 506 50 526  Haõy tính giaù trò HTK cuûa maët haøng BQ vaøo ngaøy
30/9/20x3 theo :
1/10  14/10 50 509 70 524
73 74  1. Giaù goác.
15/10  28/10 80 512 50 522
 2. Giaù trò thuaàn coù theå thöïc hieän ñöôïc.
29/10  11/11 40 515 50 520  3. Giaù trò trình baøy treân BCTC theo VAS 02 – Haøng toàn
kho.

VAS 01
KHAÙI NIEÄM
Tính hoaït ñoäng lieân tuïc THEO CHUAÅN MÖÏC CHUNG

 Nguoàn: VSA/ISA 570, VAS 01, 21, IAS 1 Baùo caùo taøi chính phaûi ñöôïc laäp treân cô sôû giaû ñònh laø
 Khaùi nieäm doanh nghieäp ñang hoaït ñoäng lieân tuïc vaø seõ tieáp tuïc hoaït
 Caùc daáu hieäu ñoäng kinh doanh bình thöôøng trong töông lai gaàn* nghóa
laø doanh nghieäp khoâng coù yù ñònh cuõng nhö khoâng buoäc
 Traùch nhieäm cuûa KTV
phaûi ngöøng hoaït ñoäng hoaëc phaûi thu heïp ñaùng keå quy
 Caùc thuû tuïc kieåm toaùn moâ hoaït ñoäng cuûa mình.
 Baùo caùo kieåm toaùn Tröôøng hôïp thöïc teá khaùc vôùi giaû ñònh hoaït ñoäng lieân tuïc
thì baùo caùo taøi chính phaûi laäp treân moät cô sôû khaùc vaø
75 76
phaûi giaûi thích cô sôû ñaõ söû duïng ñeå laäp baùo caùo taøi chính.

* Theo VSA 570 laø ít nhaát 1 naêm keå töø ngaøy keát thuùc nieân ñoä

BMKIT-UEH 19
 3/11/2023

VAS 21

Chuẩn mực về trình bày BCTC 1.2. Yêu cầu lập và trình bày BCTC
Báo cáo tài chính
 Khi lập và trình bày BCTC, Giám đốc doanh nghiệp
Mục đích chung Mục đích đặc biệt
cần phải đánh giá về khả năng hoạt động liên tục của
doanh nghiệp. BCTC phải được lập trên cơ sở giả định
là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục.
Khả năng HĐ Yếu tố không chắc Không Cơ sở lập
 Khi đánh giá, nếu Giám đốc doanh nghiệp biết được có
HĐLT LT chắn trọng yếu HĐLT BCTC riêng
những điều không chắc chắn liên quan đến các sự kiện
hoặc các điều kiện có thể gây ra sự nghi ngờ lớn về
77 78
khả năng hoạt động liên tục của DN thì những điều Lập & Cơ sở Cơ sở hoạt động Cơ sở chấm Có thể dùng cơ sở
không chắc chắn đó cần được nêu rõ. hoạt liên tục dứt HĐ hoạt động liên tục
trình bày
 Nếu BCTC không được lập trên cơ sở hoạt động liên BCTC động Thuyết minh yếu Thuyết hoặc không
tục, thì sự kiện này cần được nêu rõ, cùng với cơ sở liên tục tố không chắc chắn minh
dùng để lập BCTC và lý do khiến cho doanh nghiệp
BỘ MÔN KIỂM TOÁN - UEH - 2018
không được coi là đang hoạt động liên tục.

VSA 570

Caùc daáu hieäu Caùc daáu hieäu

Daáu hieäu veà maët taøi chính
• Nôï phaûi traû > taøi saûn hoaëc nôï ngaén haïn > taøi saûn löu ñoäng;
• Caùc khoaûn nôï daøi haïn saép ñeán haïn traû maø khoâng coù khaû
naêng ñöôïc giaõn nôï hoaëc khoâng coù khaû naêng thanh toaùn,
hoaëc phuï thuoäc quaù nhieàu vaøo caùc khoaûn vay ngaén haïn ñeå
taøi trôï caùc taøi saûn daøi haïn;
• Daáu hieäu veà vieäc caét boû caùc hoã trôï taøi chính cuûa khaùch
79 haøng vaø chuû nôï;
• Luoàng tieàn töø hoaït ñoäng kinh doanh bò aâm theå hieän treân baùo
caùo taøi chính hay döï baùo trong töông lai;
• Ñôn vò coù caùc chæ soá taøi chính xaáu döôùi möùc bình thöôøng;
• yeáu.
Daáu hieäu veà maët taøi chính (tt)
Loã hoaït ñoäng kinh doanh lôùn hoaëc coù söï suy giaûm lôùn veà giaù trò
cuûa caùc taøi saûn ñöôïc duøng ñeå taïo ra caùc luoàng tieàn;
•Nôï toàn ñoïng hoaëc ngöøng thanh toaùn coå töùc;
•Khoâng coù khaû naêng thanh toaùn nôï khi ñeán haïn;
•Khoâng coù khaû naêng tuaân thuû caùc ñieàu khoaûn cuûa hôïp ñoàng tín
duïng;
80 •Chuyeån ñoåi töø caùc giao dòch mua chòu sang mua thanh toaùn
ngay vôùi caùc nhaø cung caáp;
•Khoâng coù khaû naêng tìm kieám caùc nguoàn taøi trôï cho vieäc phaùt
trieån caùc saûn phaåm môùi thieát yeáu hoaëc caùc döï aùn ñaàu tö thieát

BMKIT-UEH 20

Caùc daáu hieäu
Daáu hieäu veà maët hoaït ñoäng
• Ñôn vò bò thieáu thaønh phaàn laõnh ñaïo chuû choát maø khoâng
ñöôïc thay theá;
• Ñôn vò bò maát moät thò tröôøng lôùn, maát giaáy pheùp baûn
quyeàn hoaëc maát moät nhaø cung caáp quan troïng;
• Ñôn vò gaëp khoù khaên veà tuyeån duïng lao ñoäng hoaëc thieáu
huït caùc nguoàn cung caáp quan troïng.
81
Traùch nhieäm cuûa KTV
 Tính HÑLT laø 1 giaû ñònh cô baûn cuûa BCTC
(trong keá toaùn VN, laø 1 nguyeân taéc cô baûn)
 Tuy nhieân, yù kieán cuûa KTV treân BCTC
khoâng phaûi laø söï baûo ñaûm veà söï toàn taïi
trong töông lai cuûa ñôn vò.
83
BMKIT-UEH
3/11/2023
Caùc daáu hieäu
Caùc daáu hieäu khaùc
• Khoâng tuaân thuû theo caùc quy ñònh veà voán cuõng nhö caùc
quy ñònh khaùc cuûa phaùp luaät;
• Ñôn vò ñang bò kieän vaø caùc vuï kieän naøy chöa ñöôïc xöû lyù
maø neáu ñôn vò thua kieän coù theå daãn ñeán caùc khoaûn boài
thöôøng khoâng coù khaû naêng ñaùp öùng ñöôïc;
• Thay ñoåi veà luaät phaùp hoaëc chính saùch cuûa Nhaø nöôùc
82 laøm aûnh höôûng baát lôïi tôùi ñôn vò;
• Caùc daáu hieäu khaùc.
Caùc thuû tuïc kieåm toaùn
 Xem xeùt caùc söï kieän gaây nghi ngôø veà khaû naêng hoaït ñoäng
lieân tuïc khi laäp keá hoaïch vaø trong suoát quaù trình kieåm toaùn
 Xem xeùt caùc ñaùnh giaù cuûa BGÑ ñôn vò vaø caùc söï kieän xaûy ra
sau khi BGÑ ñôn vò ñaõ ñaùnh giaù.*
 Caùc thuû tuïc boå sung khi coù nghi vaán:
o Soaùt xeùt laïi keá hoaïch cuûa BGÑ
o Thu thaäp baèng chöùng ñeå loaïi boû nghi vaán
84
o Yeâu caàu BGÑ xaùc nhaän baèng vaên baûn veà keá hoaïch
töông lai
* Neáu BGÑ khoâng cung caáp ñaùnh giaù, KTV phaûi xem xeùt lieäu
phaïm vi kieåm toaùn coù bò giôùi haïn khoâng
21
 3/11/2023

Caùc thuû tuïc kieåm toaùn Caùc thuû tuïc cuï theå khi coù nghi vaán

 Xem xeùt caùc söï kieän gaây nghi ngôø veà khaû naêng hoaït ñoäng
lieân tuïc khi laäp keá hoaïch vaø trong suoát quaù trình kieåm toaùn
 Xem xeùt caùc ñaùnh giaù cuûa BGÑ ñôn vò vaø caùc söï kieän xaûy ra
sau khi BGÑ ñôn vò ñaõ ñaùnh giaù.*
 Caùc thuû tuïc boå sung khi coù nghi vaán:
o Soaùt xeùt laïi keá hoaïch cuûa BGÑ
o Thu thaäp baèng chöùng ñeå loaïi boû nghi vaán
85
o Yeâu caàu BGÑ xaùc nhaän baèng vaên baûn veà keá hoaïch
töông lai
* Neáu BGÑ khoâng cung caáp ñaùnh giaù, KTV phaûi xem xeùt lieäu
phaïm vi kieåm toaùn coù bò giôùi haïn khoâng
Phaân tích vaø trao ñoåi vôùi Ban giaùm ñoác veà caùc döï baùo luoàng
tieàn, lôïi nhuaän vaø caùc döï baùo khaùc
Phaân tích vaø trao ñoåi veà baùo caoù taøi chính môùi nhaát
Xem xeùt caùc ñieàu khoaûn cuûa hôïp ñoàng vay
Tham khaûo Bieân baûn Hoäi nghò coå ñoâng, hoïp Hoäi ñoàng quaûn trò
Trao ñoåi vôùi chuyeân gia tö vaán phaùp lyù cuûa ñôn vò
86
Xaùc ñònh caùc cam keát hoã trôï töø Nhaø nöôùc hoaëc beân thöù ba
Caân nhaéc tình hình thieáu huït ñôn ñaët haøng
Xem xeùt caùc söï kieän sau ngaøy keát thuùc nieân ñoä

Giả thiết vẫn thích hợp

Không cần điều chỉnh báo Khai báo đầy đủ :
cáo kiểm toán Ý kiến chấp nhận toàn phần nhưng
thêm một đoạn nhấn mạnh trong Ví dụ
báo cáo.
Giả thiết thích hợp nhưng
không chắc chắn  KTV An được giao phụ trách kiểm toán BCTC cho
Yêu cầu khai báo công ty Anh Dương cho thời khoá kế toán kết thúc
Thu thập Không khai báo đầy đủ : vào 31.12.20x1. Anh Dương là công ty sản xuất và
Ý kiến ngoại trừ hoặc ý kiến trái
bằng
ngược
bán các hoá chất nhằm phòng các bệnh thực vật và
chứng để tăng hiệu suất cây trồng .
giải quyết
Không  Ngày 4.1.20x2, Cơ quan y tế công bố tài liệu cho
Ý kiến trái ngược rằng các loại rau quả sử dụng hoá chất của Ánh
Giả thiết không thích hợp :
Dương gây ra tử vong và một số bệnh nguy hiểm
BCTC có lập trên cơ sở thay thế Coù cho người sử dụng .
87 thích hợp không? 88  Ngày 15.1.20x2, chính phủ cấm lưu hành các hoá
Ý kiến chấp nhận toàn phần, và
thêm đoạn nhấn mạnh
chất do Anh dương sản xuất
 Theo bạn, để BCTC được trình bày trung thực và
hợp lý thì vấn đề trên cần được giải quyết thế nào?
BGĐ không thực hiện hoặc không Ý kiến ngoại trừ hoặc ý kiến từ chối
mở rộng việc đánh giá giả thiết
Tại sao?
HĐLT
BỘ MÔN KIỂM TOÁN - UEH - 2018

BMKIT-UEH 22

Minh họa
Note 1
Going Concern
 The accompanying Consolidated Financial Statements have
been prepared assuming we will continue as a going concern. In
the course of our development activities, we have incurred
significant losses in every year since inception, except for fiscal
2001, and we will likely incur additional operating losses at least
through fiscal 2010 as we continue our drug development
efforts. As of June 30, 2007, we had negative cash flows from
operations, negative net working capital of $4.0 million, an
accumulated deficit of $109.3 million, and total stockholders’
89 deficit of $22.1 million.
Minh họa (tt)
 Report of Odenberg, Ullakko, Muranishi & Co. LLP, Independent
Registered Public Accounting Firm
 In our opinion, the consolidated financial statements audited by us present fairly,
in all material respects, the consolidated financial position of Neurobiological
Technologies, Inc. at June 30, 2007 and 2006, and the consolidated results of
its operations and its cash flows for the years then ended, in conformity with
U.S. generally accepted accounting principles.
 The accompanying consolidated financial statements at June 30, 2007 have
been prepared assuming that the Company will continue as a going concern. As
discussed in Note 1 to the consolidated financial statements, the Company has
suffered recurring operating losses and negative cash flows from operations,
and has a negative working capital position and a stockholders’ deficit.
Management believes that the Company’s cash resources will be sufficient to
sustain its operations through December 2007 without additional financing.
91 These conditions raise substantial doubt about the Company’s ability to continue
as a going concern. Management’s plan in regard to these matters is also
described in Note 1. The accompanying consolidated financial statements do
not include any adjustments that might result from the outcome of these
uncertainties.
Nguồn: Neurobiological Technologies’ financial statements for year ended
30.6.2007
BMKIT-UEH
3/11/2023
Minh họa (tt)
 Management believes that the Company’s cash, cash
equivalents and investments held at June 30, 2007, along with
the reimbursement of ongoing development costs for
XERECEPT, anticipated royalties from sales of memantine, and
the proceeds from the Company’s September 2007 debt
financing, which matures on January 15, 2008, will provide
adequate liquidity to fund the Company’s operations through
December 2007. In order for the Company to continue as a
going concern for the next 12 months, the Company will be
required to obtain capital from external sources, which include a
planned sale of up to $65 million of common stock in an
underwritten public offering. The offering, if successful, is
90
expected to close in October 2007. If we are unable to complete
the equity offering or otherwise obtain sufficient funding by
entering into arrangements with collaborative partners or others
and our revenues are lower than expected or our operating
expenses are higher than expected, we may be required to
delay, scale back, or terminate our clinical trials or may not be
able to continue as a going concern entity (see Note 13).
Các bên liên quan
 Nguồn: VAS 26, IAS 24, IFRS10, VSA/ISA 550,
 Khái niệm
 Trách nhiệm của Giám đốc
 Trách nhiệm của KTV
 Các thủ tục kiểm toán
92
BỘ MÔN KIỂM TOÁN - UEH - 2018
23

VAS 26
Các bên liên quan
Khái niệm
Các bên có khả năng kiểm soát hoặc tác động
quan trọng đến đơn vị trong việc đưa ra các
quyết định tài chính và hoạt động.
Giao dịch giữa CBLQ là việc chuyển giao nguồn
lực hay nghĩa vụ giữa CBLQ, không xét đến việc
93
có tính giá hay không.
BỘ MÔN KIỂM TOÁN - UEH - 2018
VAS 26
Các bên liên quan
 d) Các nhân viên quản lý chủ chốt có quyền và trách
nhiệm về việc lập kế hoạch, quản lý và kiểm soát các
hoạt động của doanh nghiệp báo cáo, bao gồm
những người lãnh đạo, các nhân viên quản lý của
công ty và các thành viên mật thiết trong gia đình của
các cá nhân này;
 (đ) Các doanh nghiệp do các cá nhân được nêu ở
95 đoạn (c) hoặc (d) nắm trực tiếp hoặc gián tiếp phần
quan trọng quyền biểu quyết hoặc thông qua việc
này người đó có thể có ảnh hưởng đáng kể tới
doanh nghiệp.
BỘ MÔN KIỂM TOÁN - UEH - 2018
BMKIT-UEH
3/11/2023
VAS 26
Các bên liên quan
 (a) Những doanh nghiệp kiểm soát, hoặc bị kiểm
soát trực tiếp hoặc gián tiếp thông qua một hoặc
nhiều bên trung gian, hoặc dưới quyền bị kiểm soát
chung với doanh nghiệp báo cáo
 (b) Các công ty liên kết
 (c) Các cá nhân có quyền trực tiếp hoặc gián tiếp
94 biểu quyết ở các doanh nghiệp báo cáo dẫn đến có
ảnh hưởng đáng kể tới doanh nghiệp này, kể cả các
thành viên mật thiết trong gia đình của các cá nhân
này.
BỘ MÔN KIỂM TOÁN - UEH - 2018
Kiểm soát và ảnh hưởng đáng kể
 Kiểm soát : Là quyền sở hữu, trực tiếp hay
gián tiếp thông qua các công ty con, đối với
hơn nữa quyền biểu quyết của một DN hoặc
có vai trò đáng kể trong quyền biểu quyết và
quyền quyết định các chính sách tài chính &
hoạt động của ban quản lý (theo luật hoặc
96 theo thoả thuận).
 Ảnh hưởng đáng kể : là quyền tham gia vào
việc đưa ra các quyết định về chính sách tài
chính và hoạt động kinh doanh của một
doanh nghiệp nhưng không kiểm soát chính
sách đó.
24
 3/11/2023

Xác định ảnh hưởng dựa vào quyền biểu quyết Xác định quyền kiểm soát

Quyền biểu quyết  Xác định quyền kiểm soát

 Quyền biểu quyết và thỏa thuận khác (thỏa
> 50% Công ty con thuận khác (góp vốn 30% nhưng quyết định
Kiểm soát 100%), thí dụ công ty có loại cổ phần được
50%
chia cổ tức nhưng không có quyền biểu quyết)
Công ty liên doanh
 Đầu tư trực tiếp và đầu tư gián tiếp
Đồng kiểm soát
 Xác định tỷ lệ lợi ích (phản ảnh phần lợi
20% - dưới 50% Công ty liên kết
97 98 nhuận mà nhà đầu tư được hưởng trong lợi
Ảnh hưởng đáng kể nhuận sau thuế của bên nhận đầu tư)
< 20% Đầu tư dài hạn khác  Đầu tư trực tiếp
Không ảnh hưởng đáng kể  Đầu tư gián tiếp
BỘ MÔN KIỂM TOÁN - UEH - 2018

Đầu tư trực tiếp và đầu tư gián tiếp Quyền kiểm soát dựa trên quyền biểu quyết

 Đầu tư trực tiếp vào công ty con

Công ty A
 Quyền KS = Tỷ lệ QBQ
60% 80%  Đầu tư gián tiếp vào công ty con
 Quyền KS = Tỷ lệ QBQ Con/Cty gián tiếp
Công ty B
 Quyền KS = Tỷ lệ QBQ Con/Cty đầu tư + Tỷ lệ QBQ
99 10 Mẹ/Cty đầu tư
0
70%

Công ty C Công ty D
BỘ MÔN KIỂM TOÁN - UEH - 2018 BỘ MÔN KIỂM TOÁN - UEH - 2018

BMKIT-UEH 25
 3/11/2023

Tỷ lệ lợi ích Thí dụ 1

 Đầu tư trực tiếp vào công ty con

 Tỷ lệ lợi ích = Tỷ lệ QBQ Cty A

 Đầu tư gián tiếp vào công ty con 40% 70% 60%

 Tỷ lệ lợi ích = Tỷ lệ QBQ Mẹ/Con x Tỷ lệ QBQ
Cty G Cty B Cty D
Con/Cty đầu tư gián tiếp
10 10 45% 60% 30%
1 2

Cty H Cty C Cty E

BỘ MÔN KIỂM TOÁN - UEH - 2018 BỘ MÔN KIỂM TOÁN - UEH - 2018

Thí dụ 1 Thí dụ 2

Quan hệ với công ty A

Cty X
Quyền KS TL Lợi ích Quan hệ
B 60% 30%

C Cty Y Cty R

10
D 10 21% 30% 60%
3 4
E 31%
Cty Z Cty T Cty S
G
H
BỘ MÔN KIỂM TOÁN - UEH - 2018

BỘ MÔN KIỂM TOÁN - UEH - 2018

BMKIT-UEH 26
 3/11/2023

Thí dụ 2 Nội dung

Quan hệ với công ty X  Quan hệ giữa các bên liên quan là một đặc điểm
bình thường của thương mại và kinh doanh.
Quyền KS TL Lợi ích Quan hệ  Mối quan hệ với các bên liên quan có thể có ảnh
R hưởng tới tình hình tài chính và tình hình kinh
S doanh của doanh nghiệp báo cáo.
T  Các bên liên quan có thể tham gia vào các giao
10
5 Y
10
6
dịch mà các bên không liên quan sẽ không tham
gia vào.
Z
 Các giao dịch giữa các bên liên quan có thể
được thực hiện không theo các giá trị như giao
BỘ MÔN KIỂM TOÁN - UEH - 2018
dịch giữa các bên không liên quan.

VAS 26

Nội dung Yêu cầu trình bày BCTC về các bên liên quan

 Tình hình kinh doanh và tình hình tài chính
của một doanh nghiệp có thể bị ảnh hưởng
bởi mối quan hệ giữa các bên liên quan kể cả
khi không có giao dịch giữa các bên này.
 Ví dụ, một công ty con có thể chấm dứt quan
hệ buôn bán với một bạn hàng sau khi công
10 ty mẹ của nó mua một công ty con khác có
7 8
cùng hoạt động với bạn hàng nói trên.
 Các giao dịch của những người lãnh đạo, đặc biệt là
khoản lương bổng và khoản tiền vay của họ do họ có
quyền hạn đối với công ty.
 Các giao dịch lớn có tính chất liên công ty. Các giao
dịch chủ yếu phải trình bày : mua hay bán hàng hay
TSCĐ, cung cấp, nhận dịch vụ, giao dịch đại lý, giao
dịch thuê tài sản, chuyển giao về nghiên cứu triễn khai,
10 bảo lãnh và thế chấp…

BMKIT-UEH 27

VAS 26
Yêu cầu trình bày BCTC về các bên liên quan (tt)
 Những mối quan hệ giữa các bên liên quan có tồn
tại sự kiểm soát đều phải được trình bày trong
BCTC, bất kể là có các giao dịch giữa các bên có liên
quan hay không.
 Trong trường hợp có các giao dịch giữa các bên hữu
quan, DN phải trình bày bản chất các mối quan hệ
của các bên hữu quan cũng như các loại giao dịch và
các yếu tố của giao dịch.
10  Các khoản mục có cùng bản chất có thể được trình
9 0
bày gộp, trừ trường hợp việc trình bày riêng biệt là
cần thiết để hiểu được ảnh hưởng của giao dịch giữa
các bên hữu quan đối với BCTC của DN báo cáo.
Yêu cầu trình bày BCTC về các bên liên
quan (tt)
n Trong các báo cáo tài chính hợp nhất của tập
đoàn không cần thiết phải trình bày các giao
dịch giữa các thành viên vì báo cáo này đã
nêu lên các thông tin về công ty mẹ và các
công ty con như là một doanh nghiệp báo
cáo.
111
BMKIT-UEH
3/11/2023
Yêu cầu trình bày BCTC về các bên liên quan
Các yếu tố của các giao dịch thường bao gồm:
(a) Khối lượng các giao dịch thể hiện bằng giá trị hoặc tỷ lệ phần trăm
tương ứng;
(b) Giá trị hoặc tỷ lệ phần trăm tương ứng của các khoản mục chưa thanh
toán;
(c) Chính sách giá cả.
11
VAS 26
Yêu cầu trình bày BCTC về các bên liên quan
 Các giao dịch của những người lãnh đạo, đặc biệt là
khoản lương bổng và khoản tiền vay của họ do họ có
quyền hạn đối với công ty.
 Các giao dịch lớn có tính chất liên công ty. Các giao
dịch chủ yếu phải trình bày : mua hay bán hàng hay
TSCĐ, cung cấp, nhận dịch vụ, giao dịch đại lý, giao
dịch thuê tài sản, chuyển giao về nghiên cứu triễn
11 khai, bảo lãnh và thế chấp…
2
BỘ MÔN KIỂM TOÁN - UEH - 2018
28
 3/11/2023

VAS 26
Minh họa Trích Thuyết minh BCTC hợp nhất FPT 2008)
Yêu cầu trình bày BCTC về các bên liên quan (tt)

 Những mối quan hệ giữa các bên liên quan có tồn tại
sự kiểm soát đều phải được trình bày trong BCTC,
bất kể là có các giao dịch giữa các bên có liên quan
hay không.
 Trong trường hợp có các giao dịch giữa các bên hữu
quan, DN phải trình bày bản chất các mối quan hệ
của các bên hữu quan cũng như các loại giao dịch và
các yếu tố của giao dịch.
11  Các khoản mục có cùng bản chất có thể được trình 11
3 4
bày gộp, trừ trường hợp việc trình bày riêng biệt là
cần thiết để hiểu được ảnh hưởng của giao dịch giữa
các bên hữu quan đối với BCTC của DN báo cáo.

BỘ MÔN KIỂM TOÁN - UEH - 2018 BỘ MÔN KIỂM TOÁN - UEH - 2018

Minh họa - Trích Thuyết minh BCTC hợp nhất FPT 2008 Minh họa
34. Related party transactions
 Nokia Pension Foundation is a separate legal entity that
manages and holds in trust the assets for the Group’s Finnish
employee benefi t plans; these assets include 0.009 % of Nokia
shares.
 At December 31, 2005, the Group had borrowings amounting to
EUR 62 million (EUR 62 million in 2004) from Nokia
Unterstützungskasse GmbH, the Group’s German pension fund,
which is a separate legal entity.
 The Group recorded net rental expense of EUR 2 million in 2005
11 11 (EUR 2 million in 2004 and EUR 2 million in 2003) pertaining to
a sale-leaseback transaction with the Nokia Pension Foundation
5 6 involving certain buildings and a lease of the underlying land.
 There were no loans granted to the members of the Group
Executive Board and Board of Directors at December 31, 2005
or 2004.Nokia’s financial statements for year ended 31.12.2005
Nguồn:

BỘ MÔN KIỂM TOÁN - UEH - 2018 BỘ MÔN KIỂM TOÁN - UEH - 2018

BMKIT-UEH 29
 3/11/2023

Minh họa Minh họa

Related party transactions  Samsung Everland and Samsung Petrochemical are determined to be
related parties.
 Nokia Pension Foundation is a separate legal entity that
 Transactions with other related parties for the three month ended
manages and holds in trust the assets for the Group’s Finnish March 31, 2010 and 2009, and the related receivables and payables as
employee benefi t plans; these assets include 0.009 % of Nokia of March 31, 2010 and December 31, 2009, are as follows:
shares. Inter-company transactions
 At December 31, 2005, the Group had borrowings amounting to 2010 2009
EUR 62 million (EUR 62 million in 2004) from Nokia  Sales 1,175 1,198
Unterstützungskasse GmbH, the Group’s German pension fund,
 Purchases 75,213 72,685
which is a separate legal entity.
 Receivables and Payables
 The Group recorded net rental expense of EUR 2 million in 2005
 Receivables 214,139 213,904
11 (EUR 2 million in 2004 and EUR 2 million in 2003) pertaining to 11
a sale-leaseback transaction with the Nokia Pension Foundation  Payables 51,562 61,415
7 involving certain buildings and a lease of the underlying land. 8
 There were no loans granted to the members of the Group  Nguồn : Samsung Electronics Co., Ltd. and Subsidiaries
Executive Board and Board of Directors at December 31, 2005 NOTES TO THE CONSOLIDATED FINANCIAL STATEMENTS
or 2004. 31.03.2010

Nguồn: Nokia’s financial statements for year ended 31.12.2005

VSA 550

Minh họa Caùc beân lieân quan

 Key management compensation Traùch nhieäm cuûa BGÑ
The compensation paid or payable to key management Xaùc ñònh vaø trình baøy thoâng tin veà CBLQ thoâng qua
for employee services for the three month ended vieäc toå chöùc vaø duy trì KSNB
March 31, 2010 and 2009, is shown below :
2010 2009
(In millions of Korean won)
 Salaries and other short-term benefits 1,973 736
11  Termination benefits 658 145 12
9  Other long-term benefits 679 702 0

BMKIT-UEH 30
 3/11/2023

Trách nhiệm KTV Thủ tục kiểm toán

Tìm hiểu về các mối quan hệ và giao dịch với các bên liên
quan để:
 (i) Nhận biết các yếu tố dẫn đến rủi ro có gian lận (nếu
có) phát sinh từ các mối quan hệ và giao dịch với các bên
liên quan để có thể xác định và đánh giá rủi ro có sai sót
trọng yếu do gian lận;
 (ii) Đưa ra kết luận, dựa vào bằng chứng kiểm toán đã
12 thu thập, về việc liệu báo cáo tài chính, do ảnh hưởng của
1 2
các mối quan hệ và giao dịch với các bên liên quan, đã:
 a. Đạt được sự phản ánh trung thực và hợp lý (theo
khuôn khổ về trình bày hợp lý); hoặc
 b. Không đưa ra thông tin sai lệch (theo khuôn khổ về
tuân thủ).
 1. Tìm hiểu về các mối quan hệ và giao
dịch của đơn vị được kiểm toán với các
bên liên quan,
 2. Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót
trọng yếu gắn với các mối quan hệ và giao
dịch với các bên liên quan
12  3. Thiết lập biện pháp xử lý đối với rủi ro
có sai sót trọng yếu gắn với các mối quan
hệ và giao dịch với các bên liên quan
 4. Đánh giá cách hạch toán và thuyết minh
về các bên liên quan

Tìm hiểu bên liên quan Sử dụng tư liệu các bên khác 3
 Thảo luận trong nhóm kiểm toán
 Giải trình bằng văn bản
 Phỏng vấn ban Giám đốc
 Kiểm tra tài liệu  Sử dụng tư liệu của chuyên gia
- Xác nhận ngân hàng  Xem xét công việc kiểm toán nội bộ
- Biên bản các cuộc họp cổ đông, Ban quản trị;
- Các sổ kế toán hoặc tài liệu khác như sổ đăng ký cổ đông
để xác định danh sách những cổ đông chủ yếu...
12 - Các giao dịch có những điều khoản không bình thường về 12
3 4
giá cả, điều kiện thanh toán, hình thức bảo hành…
- Các nghiệp vụ phát sinh không hợp lý, các nghiệp vụ được
xử lý một cách khác thường so với những nghiệp vụ tương
tự.
- Số lượng hay giá trị giao dịch với một số đơn vị khá lớn …

BMKIT-UEH 31

Giải trình bằng văn bản -
VSA 580
12 12
5 6
Giải trình bằng văn bản
 Văn bản giải trình do Tổng Giám đốc/Giám
đốc và Giám đốc tài chính/Kế toán trưởng
của đơn vị hoặc những người có chức vụ
tương đương trong đơn vị nhưng không
mang các chức danh đó lập.
12 12
7 8
BMKIT-UEH
3/11/2023
Định nghĩa
 Là các giải thích của Ban Giám đốc đơn vị
được kiểm toán được thể hiện dưới hình
thức văn bản, cung cấp cho kiểm toán viên
để giải trình và xác nhận một số vấn đề nhất
định hoặc hỗ trợ cho các bằng chứng kiểm
toán khác. Giải trình bằng văn bản trong
trường hợp này không bao gồm báo cáo tài
chính, các cơ sở dẫn liệu của báo cáo tài
chính hoặc sổ, chứng từ kế toán. Giải trình
bằng văn bản trong một số trường hợp gọi là
“Thư giải trình” hoặc “Bản giải trình”.
Nội dung giải trình
 Ban Giám đốc đã hoàn thành trách nhiệm đối với
việc lập và trình bày báo cáo tài chính theo khuôn
khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp
dụng, kể cả việc trình bày trung thực và hợp lý báo
cáo tài chính đó, khi thích hợp, theo điều khoản của
hợp đồng kiểm toán
 Ban Giám đốc đã cung cấp cho kiểm toán viên tất cả
các thông tin liên quan và các quyền tiếp cận theo
điều khoản của hợp đồng kiểm toán
 Tất cả các giao dịch đã được ghi chép và phản ánh
trong báo cáo tài chính
 Mô tả trách nhiệm của Ban Giám đốc
32
 3/11/2023

Ngày ký giải trình

Thö giaûi trình BGÑ khoâng miển traùch
nhieäm cho KTV
 Là ngày gần nhất với ngày lập báo cáo kiểm
toán về báo cáo tài chính mà có thể thực hiện
được, nhưng không được sau ngày lập báo
cáo kiểm toán

Trách nhiệm
12 13 KTV
9 0

Ý nghĩa của thư giải trình

Chóng tôi không thể
viết thư giải trinh Trong trường hợp này ,
 Nhắc nhở những nhà quản lý về các trách chúng tôi buộc lòng
nhiệm của họ đối với báo cáo tài chính. không thể đưa ra ý kiến
chấp nhận toàn phần
 Lưu hồ sơ kiểm toán về những vấn đề quan
trọng đã trao đổi giữa hai bên trong quá trình
kiểm toán.
 Là bằng chứng kiểm toán trong một số Ý kiến từ chối hoặc
13
1
trường hợp nhất định. Thí dụ là bằng chứng 13
2
chấp nhận từng
phần
duy nhất về ý định của giám đốc là sẽ thực
hiện một khoản đầu tư trong tương lai.

BMKIT-UEH 33
 3/11/2023

SỬ DỤNG TƯ LIỆU CỦA CHUYÊN GIA- VSA 620

Ai là chuyên gia?
Có nên sử dụng ý kiến
chuyên gia không ?
Ai chịu trách nhiệm về
báo cáo tài chính ?
Có nên đưa tên chuyên
13 gia trên báo cáo kiểm
3
toán không?
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Ai là chuyên gia
 Chuyên gia của doanh nghiệp kiểm toán : Là cá nhân hoặc
tổ chức có kinh nghiệm chuyên môn trong một lĩnh vực
riêng biệt ngoài lĩnh vực kế toán, kiểm toán, mà công việc
của chuyên gia trong lĩnh vực đó được kiểm toán viên sử
dụng nhằm thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích
hợp.
 Chuyên gia của đơn vị được kiểm toán: Là cá nhân hoặc tổ
13 chức có kinh nghiệm chuyên môn trong một lĩnh vực riêng
4 biệt ngoài lĩnh vực kế toán, kiểm toán, mà công việc của
chuyên gia trong lĩnh vực đó được đơn vị được kiểm toán
sử dụng trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính.

SỬ DỤNG CÔNG VIỆC CỦA CHUYÊN GIA

Xác định nhu cầu sử dụng Dẫn chứng công việc của chuyên gia
chuyên gia

 Nếu là ý kiến chấp nhận toàn phần, không

Năng lực và sự khách quan,
hiểu biết về lĩnh vực chuyên được đề cập đến công việc của chuyên gia
môn của chuyên gia Phát hiện của chuyên gia có phù
hợp, hợp lý và nhất quán không  Nếu là ý kiến không chấp nhận toàn phần thì
-Tính hợp lý về các giả định và
Thỏa thuận với chuyên gia phương pháp mà chuyên gia kiểm toán viên có thể đề cập đến tư liệu của
đã sử dụng, chuyên gia và cần phải được sự đồng ý trước
- Tính phù hợp, đầy đủ và chính
Đánh giá tính đầy đủ và
xác của nguồn dữ liệu mà của chuyên gia. Nếu chuyên gia từ chối
13 thích hợp công việc của
chuyên gia đã sử dụng, 13 không chấp nhận nhưng kiểm toán viên và
5 chuyên gia 6
công ty kiểm toán lại xét thấy cần phải đưa ra
Nguồn dữ liệu các tư liệu của chuyên gia để dẫn chứng, thì
Dẫn chứng công việc cuả
chuyên gia
Các phương pháp và giả thiết kiểm toán viên cần phải tham khảo ý kiến của
Kết quả công việc chuyên gia
chuyên gia tư vấn pháp luật.

BMKIT-UEH 34
 3/11/2023

SỬ DỤNG CÔNG VIỆC KIỂM TOÁN NỘI BỘ - VSA

610 Löu yù
KTV nội bộ
 Kieåm toaùn vieân ñoäc laäp coù quyeàn tham khaûo
Tìm hiểu đủ để
lập kế hoạch Tính thích hợp và coâng vieäc cuûa kieåm toaùn noäi boä.
Đánh giá ban đầy đủ của công
 Kieåm toaùn vieân vaø doanh nghieäp kieåm toaùn coù
Xác định sự
đầu nếu công Là một bộ cần thiết và việc kiểm toán viên
việc của KTNB phận của
kiểm soát nội
mức độ sử nội bộ qua tính traùch nhieäm duy nhaát ñoái vôùi yù kieán kieåm toaùn
có liên quan dụng cho kiểm khách quan, năng
đến KTĐL: bộ toán độc lập lực chuyên môn, vaø traùch nhieäm ñoù khoâng ñöôïc giaûm nheï khi
Tổ chức
Phạm vi
tính thận trọng
Ảnh hưởng đến nội
kieåm toaùn vieân vaø doanh nghieäp kieåm toaùn söû
Kiểm toán Nếu sử dụng,
13 Trình độ viên độc lập kiểm toán viên dung, lịch trình và 13 duïng coâng vieäc cuûa kieåm toaùn vieân noäi boä.
7 chuyên môn phải tìm hiểu phải đánh giá phạm vi kiểm toán 8
Thận trọng và đánh giá và thử nghiệm độc lập
nghề nghiệp ban đầu

13
9 HẾT

BMKIT-UEH 35