‫وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‬

‫جامعة الدكتور يحيى فارس بالمدية‬

‫كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‬

‫مطبوعة في المحاسبة المالية بعنوان ‪:‬‬

‫محاضرات في المحاسبة المالية وفق النظام المالي‬

‫والمحاسبي(‪)SCF‬‬
‫مع امثلة مشروحة‬

‫مطبوعة موجهة لطلبة السنة اولى جذع مشترك في العلوم االقتصادية والتسيير والعلوم التجارية‬

‫من إعداد ‪:‬‬

‫د‪/‬مزيود ابراهيم‬

‫السنة الجامعية ‪2016/2015‬‬

 ‫فهرس المحتويات‬
‫رقم الصفحة‬ ‫الع ـنوان‬
‫[‪]13-05‬‬ ‫‪ -I‬اإلطار التصوري المحاسبي للمحاسبة المالية‬
‫‪05‬‬ ‫‪ 1-I‬مفاهيم المحاسبة والمؤسسة‬
‫‪06‬‬ ‫‪ 2-I‬مفهوم المحاسبة المالية واهدافها‬
‫‪06‬‬ ‫‪ 3-I‬المبادئ المحاسبية‬
‫[ ‪]87-15‬‬ ‫‪ -II‬دراسة سير الحسابات‬
‫‪20‬‬ ‫‪ -II‬دراسة سير حسابات الميزانية‬
‫‪62‬‬ ‫‪ -II‬دراسة سير حسابات التسيير‬
‫[ ‪]100-89‬‬ ‫‪ - III‬دراسة عرض وتقديم القوائم المالية‬
‫‪89‬‬ ‫‪ -1-III‬الميزانية‬
‫‪93‬‬ ‫‪ -2-III‬جدول حسابات النتائج‬
‫‪96‬‬ ‫‪-3 -III‬جدول تدفقات الخزينة‬
‫‪98‬‬ ‫‪ -4-III‬جدول تغير األموال الخاصة‬
‫[ ‪]109-102‬‬ ‫‪ -IV‬المعالجة المحاسبية لعملية انشاء المؤسسة‬
‫‪102‬‬ ‫‪- 1-IV‬المعالجة المحاسبية ألنشاء مؤسسة فردية‬
‫‪103‬‬ ‫‪- 2-IV‬المعالجة المحاسبية ألنشاء مؤسسة جماعية( شركات)‬
‫[ ‪]139-110‬‬ ‫‪ -V‬المعالجة المحاسبية لعمليات الشراء والبيع‬
‫‪110‬‬ ‫‪-1 -V‬المعالجة المحاسبية لعملية الشراء والبيع عند المؤسسة‬
‫‪120‬‬ ‫‪-2 -V‬التخفيضات التجارية والمالية‬
‫‪123‬‬ ‫‪-3 -V‬الرسم على القيمة المضافة‬
‫‪130‬‬ ‫‪-4 -V‬االغلفة التجارية‬
‫[ ‪]147-141‬‬ ‫‪ - VI‬محاسبة األوراق التجارية‬
‫‪141‬‬ ‫‪ -1-VI‬التعريف باألوراق التجارية وأنواعها‬
‫‪141‬‬ ‫‪ -2-VI‬محاسبة األوراق التجارية‬
‫[ ‪]208-149‬‬ ‫‪ -VIII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬
‫‪149‬‬ ‫‪ -1-VIII‬جرد التثبيتات المادية والمعنوية‬
‫‪176‬‬ ‫‪-2- VIII‬جرد التثبيتات المالية‬
‫‪183‬‬ ‫‪ -3-VIII‬جرد المخزون‬
‫‪188‬‬ ‫‪ -4-VIII‬جرد الحقوق والديون‬
‫‪190‬‬ ‫‪ -5-VIII‬جرد الحسابات المالية‬
‫‪195‬‬ ‫‪ -6- VIII‬تسوية حسابات األعباء والنواتج‬
‫‪209‬‬ ‫قائمة المراجع‬
 ‫‪ -I‬اإلطار التصوري‬
‫المحاسبي للمحاسبة المالية‬
 ‫راتحاربي تمحاربة اتحرتة‬ ‫‪ -I‬اإلاطر اتصور‬

‫اتحاربي تمحاربة اتحرتة ‪.‬‬ ‫‪ -I‬اإلاطر اتصور‬

‫تتف ر المحاسبةررصفلصعررففللباررفلمح ر للرري له ر ال محتررةلالاارربلمحاسبة ر فلمحابح ررف لسي ر لنش ر لل ر الميري ر ل‬
‫لاررزلمحر ا لإلتصررب م للاة ررفلتتبةرريلصبست ب ررب لمحاؤةةررب لهررةلتسييرريلسا وارربل محت مابتارربلمحابح ررفل نتررب ل‬ ‫لتطر‬
‫الابحارربل المصررطرلم ط ر م ل م لمحبطوررفلست ر ليتةررن لحا ر لإترررب لمحا ر م م لمحاط اررفلت ررباللطورربتا لاررزلمحاؤةةررف‪.‬ل‬
‫محاع لهةلمحابة اب لمحتةلتنت اب‪.‬‬
‫‪ -1-I‬حفرهةم اتحاربة راتحؤبب ‪.‬‬
‫ي للي لتبب يف لحةاؤةةف لاناب لا لي ك للة للنبع لمحنشبط لم وتعبييلل‬ ‫‪-1-1-I‬حفهرم اتحؤبب ‪:‬‬
‫تابلةلحةاؤةةفل ا لمل لل المحتبب يفلابليةةل‪ :‬ل‬ ‫انابلا لي ك للة لم وتعبييل م‬
‫لمحاؤةةفللة لمنابلتنظ ليتاي لصبييلك ي لا لمحبابللينشط لهةلنفسلمح و لتس لإيم ل مش م ل‬ ‫‪ -‬لتب‬
‫نفسل مسلمحابل لهةلنفسلمحاكب لوعيلمنتبجلنفسلمحن الا لمحانت ب ‪ .‬ل‬
‫‪ -‬ل ب هاب ل‪ M.TRUCHY‬على انها وحدة اقتصادية في ظلها تجمع العناصر المادية والبشرية للنشاط‬
‫االقتصادي‪.‬‬
‫‪ -‬ل ب هابل‪ M.LE BRETON‬يتعلق االمر بكل شكل من اشكال التنظيم االقتصادي المستقلة ماليا التي تهدف‬
‫الى اإلنتاج من اجل سوق السلع والخدمات‪ .‬ل‬
‫‪ -2-1-I‬أنراع اتحؤببرت ‪ :‬ل‬
‫ابب اتشكل اتقرنرن ‪:‬لتناة لمح ‪ :‬ل‬
‫‪ -‬حؤببرت ف دة ‪ :‬لةلمحاؤةةب لمحتةلتب يلهيابلمحاةك فل مإيم لمح لشرصل مسي لهبحف يلعبسبلمحا م يل‬
‫محابح فل اكنهلاصبش لمحباللي لتبايي‪ .‬ل‬
‫‪ -‬ش كرت‪ :‬ل لةلت تيبلاكث لتباييلا لمحاؤةةفلمحف ي فليتفيلصا صهلشرعب لم لاكث للة لت سييل ا يلابل‬
‫اعبي لب لمحابح ف لحةا ب لصبال لت ب ي ل يتضا لم تفبق للبي للة لش طاب لتتبةي لصبحعطس ب ل محاةؤ ح ب ل‬
‫ت يزلمي ببحل ي لمحشلكبء‪ .‬ل‬
‫سةب‬ ‫صه‬ ‫سةب ط بف محنشبط مح ي تا‬ ‫محاؤةةب‬ ‫‪-3-1-I‬اهداف اتحؤبب االقصوردة ‪ :‬ترتةف اليم‬
‫مآلت ف‪ :‬ل‬ ‫تةب اةبةب حتسايي ميليم‬ ‫اًعسب اب صبح غ لا عب صف سع لبل إ ا اغة ف محاؤةةب‬ ‫ت اب‬
‫‪-‬أهداف اقصوردة ‪ :‬تتاثل هة‪ :‬ل‬
‫للللل‪-‬لتسايرريلمح ر بسلايلمةررتا م لمحاؤةةررفلهررةلمح ر يل ل اك ر لم ليررت لغررطلإ ملمةررتطبل لتسايرريل بررسل هررزل‬
‫اةابحابل ت ة زلنشبطاب‪.‬ل ل‬
‫للللل‪-‬ل يبي لإنتبجلكابل ك فابل حكلإشصبال غصب لاه ميلمحا تاز‪.‬ل ل‬
‫للللل‪-‬لمحبالللة لرةيلإوتعبيل طنةلاتكبال‪ .‬ل‬
‫*أهداف اجصحرعة ‪ :‬اك لسع لبلهة‪ :‬ل‬
‫‪-‬لتسةي لاةت ىلاب شفلمحبابلل ا زلميه ميلهرةلمحا تارزل حركل ت يرزل تسةري لمإنتربجل تر هي ل ا رزل‬
‫اتطةصبلتا ‪.‬ل‬
‫‪5‬‬
 ‫راتحاربي تمحاربة اتحرتة‬ ‫‪ -I‬اإلاطر اتصور‬
‫لللللل‪-‬لمحبالللة لتساييلم كتفبءلمح متة‪ .‬ل‬
‫لللللل‪-‬لماتعبصلمحفب ضلهةلمحبابحفلايلتاي لمحاؤةةفلم وتعبي فلإح لمحتشغيللمحكبالليه ميلمحا تازل حكل‬
‫حةسيلا لمحصطبحف‪.‬‬
‫‪-‬أهداف ثقرفة ر يرضة ‪:‬‬
‫للللللل‪-‬لمحبالللة لرةيلطصافللابح فلتاتب لصبحاةت يلمح ييلهةلمحبال‪ .‬ل‬
‫للللللل‪-‬لمحبالللة ل هزلاةت ىلمحتك ينةلحةبابل‪ .‬ل‬
‫‪-‬اتهدف اتصكنرترج ‪:‬‬
‫لللللل‪-‬لمحصس ل محتنا فلا لم للتط ي ل ةب للمإنتبج‪ .‬ل‬
‫لللللل‪-‬لمحاةبلي للة لتنفي لمحة بةفلمحتنا فلهةلمحصطيلا لم للتنةييلمح ا يل ي لمحاؤةةب ‪.‬ل ل‬
‫‪-4-1-I‬حفهرم اتحاربة ‪:‬للنبكلمحبيييلا لمحتبب يفلمحتةل ضب لحةاسبةصفلا لالاابلابليةة ل‬
‫تابل فلحهلاصبي هلتب لل لا ا لفلا لمحنظ يب ل محا مليلمحتةلتصس لهةل‬ ‫‪ -‬محاسبةصف ل لةللة لا لمحبة لم‬
‫محساب ي ل محا مك ل م لو لابح ف لكاب لتشال لط ق لتة يل ل ت يب ل تةر ص لمح ينب ل ل ض لمحنتب ل لاة ب ل‬
‫محتنظ لمحاسبة ة‪.‬ل ل‬
‫‪-‬صع يف اتحعهد األح يك تمحاربيين اتقرنرنيين(‪ :)AICPA‬محاسبةصف للةللاة ف لتة يلل تعنيفل تةر صل‬
‫محباة ب لمحت ب يفل م لميث لمحابحةل مةترطصلمحنتب لمحابح فلحتفةي لبل تسةيةاب‪ .‬ل‬
‫‪-‬رصع ف أةضر عمى انهر محاسبةصفل لةل مسي لا لمحتان ب لمحكة فلحاببح فلمح ينب لمحنبت فلل لس كفلميا ملل ي ل‬
‫م ل م لم وتعبييي لهةلموتعبيلابل محاب للنابل سيم لناي فلل لط ييلمحتتصزل محتة يللمحاتةةةللحابل حكل‬
‫وعيلاب هفلمح ضب فلمحابح فلحةاؤةةفلمحابن فلهةلتب يخلاسييل المي بيلمحنتي فللنيلمنتابءلي لمحنشبط‪ .‬ل‬
‫لمحنبت ف لل لس كف لميا مل ل ي لميل م ل‬ ‫لمحكا ف لحاببح ف لمح بنب‬ ‫لمحاسبةصف ل مسي لا لمحتان ب‬ ‫ل تبت‬
‫م وتعبييي ل ااابلكب لمحب لم وتعبييلهب لمحتب ي لل لل المحس كفلمحاباي ل محاتن لف ليت ل سيم لناي فل‬
‫ل لط ييلمحتتصزل محتة يللمحاتةةةللحابل حكلست ل اك ‪ :‬ل‬
‫‪ -‬اب هفلمح لضب فلمحابح فلحةاؤةةفلمحابن فلهةلتب يخلاسيي‪ .‬ل‬
‫‪ -5-1-I‬أنراع اتحاربة ‪:‬للنبكللي لان مالحةاسبةصفلالاابل‪ :‬ل‬
‫للةيارربلمحتر لتسكر للاة ررفل‬ ‫‪ -‬اتحاربببة اتحرتة ب ‪:‬للررةلا ا لررفلار لمحفر ضل محا ملرريل محاصرربيملمحبةا ررفلمحاتبررب‬
‫تةر يلل ت يرربلمحباة ررب لمحابح ررفلمحاتبةاررفلصانش ر لابينررفلملتارربيمًللة ر لا ا لررفلا ر لمحاةررتنيم ل محرريهبت ل محا ر م ل‬
‫محابح ررفل حرركل ارري لتسييرريلنتررب لالارربلل نشرربطلمحانش ر للر لهت ر لابينررفل تع ر ي لمحا كر لمحارربحةلحارربله ر لتررب يخل‬
‫اسيي‪.‬ل لتةب لمحاسبةصفلمحابح فلمح لتساييلا اللفلا لميليم ل اك لسع لبلهة‪:‬ل‬
‫‪ -‬تسيييلنتي فلالابللمحانش لا ل بسلا لرةب لل لهت ل ان فلابينف‪ .‬ل‬
‫‪ -‬تسيييلمحا ك لمحابحةلهةلل المحفت ‪ .‬ل‬
‫‪ -‬ت هي لمح بنب ل محابة اب لمحط افلحةترط طل ة لمحة بةب لحةفت لا لمحفت م لمحابياف‪.‬‬

‫‪6‬‬
 ‫راتحاربي تمحاربة اتحرتة‬ ‫‪ -I‬اإلاطر اتصور‬
‫‪ -‬ت هي لمح بنب ل محابة اب لمحط افلإسكب لمح وبصفللة لالابللمحانش ل محاسبهظفللة لااتةكبتابلا ل‬
‫محض بال محتطلبل مإرتطس‪.‬‬
‫ال‬ ‫‪ -‬مإستفبظلصة ط لكباةفل انظافل يم افلحةتع هب لمحابح فلمحتةلتا ل ابلمحانش لست ل اك لمح‬
‫إحيابللنيلمحسب ف‪.‬‬
‫‪ -‬اتحاربة اتصاميمة ‪ :‬تات لصسةببل تسةيللتكبحيفلمحةةزل محرياب لا لم للتسيييلةب لمح ز‪.‬ل ل‬
‫‪ -‬اتحاربة اتراطنة ‪ :‬تات لل ا لمحاسبةصف ل تسةيل لمحتيهاب لمحسا ا ف لم لمحابح ف ل ي لم ل م لم وتعبييي ل‬
‫مح ةيي لاثللمحاؤةةب ل محبب ط ل محي حفل محرب جل حكللة لاةت ىلم وتعبيلمح طنةل اته‪.‬ل ل‬
‫‪ -‬اتحاربة اتعحرحة ‪:‬ل لةلمحاسبةصفلمحا افلحريافلاغ مضلمحاؤةةب ل م لمحطبصزلمإيم يل محتةللةلتبصبفل‬
‫حا آ لمحي حفلاثل‪:‬لمح ةي ف لمحيم ل مح فل‪...‬محخل لةلاسبةصفلتا للة لتةيي لمإي ميم لهةلشكللنفاب لا لفل‬
‫لة لارتةفلمحا آ لمإيم يف‪.‬‬
‫‪ -6-1-I‬رضرئف اتحاربة اتحرتة ‪ :‬تؤييلمحاسبةصفلمحابح فلمح ظب فلمحتبح ف‪ :‬ل‬
‫‪ -‬اتصاديد‪:‬لتسيييلميسيم لم وتعبي فل(محباة ب لمحابح ف)لمحتةلينصغةلمإلتاب ل ابل اببح تابللمليميلب‪.‬ل ل‬
‫‪ -‬اتقةببر ‪:‬لصبرريلتسييرريلمحباة ررب لمحابح ررفلي رربلا لتك ر لوب ةررفلحةا رربسل سرري لمحنارري لاارربلمحباة ررب لمحتررةل ل اك ر ل‬
‫و بةابل سي لمحنايلهيت لت بلةابلينابللاة ب لغي لابح ف‪.‬‬
‫‪ -‬اتصبببجيل‪:‬لصبرريلو رربسلمحباة ررب لمحابح ررفليررت لإثصبتارربلهررةلمحرريهبت لمحاسبةر فلصبتصرربالمحطر قلمحبةا ررفلمحةررة افل حرركل‬
‫صشكللت ثييلتب يرةلاةتا ‪.‬‬
‫‪ -‬اتصرويل‪:‬لحكةلتت لمإةتفبي لار لمحباة رب لمحابح رفلمحترةلتر لتسييريلبل و بةرابل تةر يةابلينصغرةلت عريللنتب اربل‬
‫إح لمحاةتفييي لل لط ييلإليميلمحا م لمحابح ف‪.‬‬
‫‪ -7-1-I‬االاط اف اتحبصفيدة حن اتحاربة اتحرتة ‪:‬للنبكلمحبيييلا لميط م لمحتةلتةتفييلا لمحابة اب ل‬
‫لمحاسبةصفلمحابح فل محاتاثةفلهة‪ :‬ل‬ ‫محاايافلا لط‬
‫‪ -‬ةرتنبببة إلدا ة اتحؤببب ‪:‬لااارربلكررب لنر المحاؤةةررفلهررب لمحارربن ليةر لاةرري يابلصاةرركلمحرريهبت لمحاسبةر ف ل ورريل‬
‫لاةر ل‬ ‫اح لنصلمحابن لمحت ب يلهةلابيتهلمحتبةبفللةر لاربليةرة‪:‬للكرللشررصلط برةلا لابنر يلحرهلعرففلمحترب‬
‫صاةكليهت لمحي ا فل اييله هلي ابل ي للاة ب لمحاؤةةرفل لإ لحار ملمإحر م لهب ري لك ر ىلصبحنةرصفلحةاؤةةرفله مةرطفل‬
‫محاسبةصفل اك لحةاؤةةف‪ :‬ل‬
‫‪-‬لاب هفلتط ل ضبيتابلمحابح ف‪ .‬ل‬
‫‪-‬لتسيييلةب لانت بتابلل لط ييلتسيييللنبع لتكبحيفلمإنتبج‪ .‬ل‬
‫‪-‬لمحاةبلافلهةل نبءلنظب لابة ابتةللة لمحاةت ىلمح طنةلل لط يريلصبرضلمحا ربا ز لااربل ةراللمحبارلللةر ل‬
‫اةت ىلم وتعبيلمح طنة‪ .‬ل‬
‫ل‬
‫ل‬

‫‪7‬‬
 ‫راتحاربي تمحاربة اتحرتة‬ ‫‪ -I‬اإلاطر اتصور‬
‫‪ -‬ةرتنبة تحاةط اتحؤبب ‪ :‬ل‬
‫بلابي فل اك لم ةتنبيللةيابلهةلمحسكر لضريل‬ ‫‪-‬لةرتنبة تحورتح اتقضرء‪:‬لتبت لمح ثب يل محيهبت لمحاسبة فلس‬
‫محاؤةةفلا لحعبحسابلهةلسبحفلمحانب لب لازلميط م لمحتةلتتبباللابابلمحاؤةةف لة مءلتبةيلميا ل ل‬
‫صبح بب لا لمحا يي لا لمحش كبءلا لمحاةبلاي لا لغي ل ‪ .‬ل‬
‫ل‬

‫‪ -‬ةرتنبة تمض ائب‪:‬ل اكر لحاعربحسلمحضر م بلتسييريلمحضر يصفلمح م صرفلمحريهزللر لط يريلاربلتايارهلمحاؤةةرفلار ل‬

‫ثب يل ةا فلتاثللاةرعب لحنشبطبتابلمحارتةفف‪ .‬ل‬
‫للة لس لمحبب يلمحسبحةلا لمحات وزل ايىلكفبء لمإيم ‪.‬‬ ‫‪ -‬تحبصثح رن اتارتيرن راتحاصحمرن‪:‬لحةتب‬
‫‪ -‬اتدائنرن‪ :‬حططا نب للة لتسعيللاةتسابتا لا لمحانش ‪.‬‬

‫‪-2-I‬اتف رض ر اتحةردئ اتحاربية‬

‫لل لا مسللارتةففلار ل‬ ‫تا لمحاسبةصفللة ل اةفلا لمحف ضلمحاصبيملنش لنتي فلمحسب فلحابل سب‬
‫محتط ييلمحباةةللة لعففلمحا للمحبب لإ لتسكر للر المحاصربيملرطر م ل الم ر مءم لمحري لمحاسبةر ف لمحترةلتنتارةل‬
‫إظاررب لنتررب لنشرربطلمحاؤةةررف لتة ررفل ست ب ررب لارتةررفلمحف ررب لمحاةررتباةفلحةابة اررب لمحاسبة ر ف‪.‬ل ه ارربليةررةل‬
‫نتنب للال لمحاصبيملمحاسبة فل لة‪:‬ل ل‬
‫لا ببفله ضلاةبة ف ل‬ ‫‪ -1-2-I‬اتف رض اتحاربية ‪ :‬فت ضلمحاسبة‬
‫‪ -‬فب ض اتراببدة اتحارببية ‪:‬لصا رربللر ملمحا ريال لتاررت لمحاسبةرصفلإ لصبيسرريم لمحترةلحاربللطوررفل نشربطلمح سرري ل‬
‫م وتعبي فلا لمحابن ن ف ل انهل ازللةر لمحاسبةرصفلهارطلتةر يللميسريم ل(محباة رب )لمحترةلحاربلتر ثي للةر ل ضرب فل‬
‫محاؤةةفلي لة ملبلا لمحف ب لمير ىلمحااتافلصس ب ل الابللمحاؤةةف لكبحابحكي ل محاةي ي ل‬
‫‪ -‬فببب ض االببببصح ا ي ‪ :‬ا ر للر ر ملمحا ررياللةر ر له ض ر فلل رري لت وررفلنش رربطلمحاؤةةررفله ررةلمي ررللمحا ي ررب لايلا ل‬
‫ل‬ ‫لمحببي ررف ل المنارربل فت ر ضليم ارربلا لمحاؤةةررفلة ر‬ ‫لهررةلتعررف فلمحاؤةةررفله رةلظررللمحظ ر‬ ‫محاؤةةرري ل ل فك ر‬
‫تةتا لهةلاتبصبفلنشبطابلمح يلت ةة لي ةه‪ .‬ل‬
‫اتنقد ‪:‬لايلملتصب لمحنا يل سي لو بسلاطءافلحتسيييلمث لمحباة ب لمحارتةفف ل طصابلحر حكلملت ر ل‬ ‫‪ -‬ف ض اتقةر‬
‫محنايلمحاا بسلمحبب لرطللكللا مسللمحي لمحاسبة فل ل‬
‫ررفلس ررب لمحاؤةةررفلمحر لهتر م ل ان ررفل طةرريللةيارربلصبحرري لمحاسبةر فل‬ ‫‪ -‬ف ب ض ابببصقيتة اتببدرا ات‪ :‬ايلي رربلت‬
‫لاةرترياةلمح بنرب لمحاسبةر فلررب جل يمررللمحاشر ال‬ ‫محتةلتت حفلا ل‪12‬لشا ل تةبي لمحري لمحايينف‪ .‬لر مل‬
‫ل ي لمحسي ل مآلر ل هةلهتر م لي يرفلوعري لمي رللإحر لابة ارب للر لإنتربجلمحةرةزل محررياب ل مي بربحل‬ ‫ستب‬
‫محا ك لمحابحةلحةاش ال اي لاةبليتا للة لمترب لمحا م م ل‬
‫لنتي رفلحة ار يل‬ ‫لا ببرفلهر ضلاةبةر فل محترةلنشر ل تطر‬ ‫‪-2-2-I‬اتحةبردئ اتحارببية ‪ :‬فتر ضلمحاسبةر‬
‫محا حفلهةلمحاييم لمحبةاةل محباةةل تتاثللل المحاصبيملهة‪ :‬ل‬
‫لهةلظلل‬ ‫‪-‬حيدأ اتقيد اتحزدرج‪ :‬لاي ل اسلكللتة يللاسبة ةللة لميوللسةب ي لمسيلابلايي للمآلر ليم‬
‫مست م لمحتةةةللمح انةلهةلتة يللمحباة ب ل ميسيم لم وتعبي ف ل ي بلا ل ك لمحا ةغلمحايي لاةب يلحةا ةغل‬

‫‪8‬‬
 ‫راتحاربي تمحاربة اتحرتة‬ ‫‪ -I‬اإلاطر اتصور‬
‫لكابلي بلا ل سييلكللتة يللاسبة ةلاعي لكللابة افل اضا نابل ترع عاب ل ك ملا زلمح ث افل‬ ‫محيم‬
‫محث ت فلمحتةل ةتنيلإحياب‪.‬‬
‫‪-‬اتثةرت‪ :‬لصابن لا لمحة بةب لمحاسبة ف لمحاتصبف لثب تف لا لهت لابح ف لير ى ل محة بةب لمحاسبة ف لتشالل‬
‫محاصبيمل ميةسل ميل م ل ميسكب ل مإ مءم لمحتةلتتصبابلمحانش للنيلإليميلمحا م لمحابح فل ل ضاب‪ .‬ل‬
‫الم ملسي لتغيي لهةل ايلا لمحة بةب لمحتةلتتصبابلمحانشب ل كب لحهلت ثي للب لهةلمحفت لمح ب يفلهيتبي لمإهعبحل‬
‫ل ل حكلمحتغيي ل و اته لكابلي بلمإهعبحلل لتةكلمحتغي م لهةلمحة بةب لمحتةل ل ك لحابلت ثي للب للة ل‬
‫محفت لمح ب يفل المنابل ستاللا لتنبكسلآثب اللة لهت لابح فلاتعةف‪ .‬ل‬
‫‪ -‬حيدأ عدم اتحقرو ‪ :‬بءلهةلمحابي ل‪15‬لا لمحابن ل‪11-07‬لمنهل ل اكر لإ ر مءلايلاابعرفل ري للنعر لار ل‬
‫ل ل ي للنع لا لمحن مت ل لنع لا لميلصبء لإ لإ ملتا لل المحاابعفللة ل‬ ‫ميع لل لنع لا لمحرع‬
‫اةرسلوبن ن ررفلا لتببوي ررفلا لإ ملكررب لار لمحاار لاعررطلتسايرريللنبعر للر المحعر لل محرعر ل ميلصرربءل محنر مت ل‬
‫صبحتترربصزلا للة ر لاةرربسلعرربهة لايلا لميسرريم ل محابررباط لمحتررةل ا ر ل ارربلمحك ررب لرررطللمحةررنفلمحابح ررفلتة ر لل‬
‫كباةفلي لمرتعب ‪.‬‬
‫‪ -‬حيدأ اتصكمف اتصر يخة ‪ :‬يت ل هيلل ملمحا يالتة يللكللمحباة ب ل ميسيم لم وتعبي فلصا اتابلمحفبة فللنيل‬
‫لمير لصب لتصب لمحتاةصب ل‬ ‫تب يخ لسي ثاب لاز لمهت مض لثصب لو اف لمحنا ي‪ .‬لصسي لتب لمحا لل لمحابضة لي‬
‫م وتعبي فلمحتةلتؤث للة لمحاؤةةف‪ .‬ل‬
‫يف لميلي ربلا ل‬ ‫‪ -‬حيدأ االفورح اتصرم‪ :‬بنر لا لمحار م لمحابح رفلي ربلا لتفعرسللر لمحسارب يلمحااارفل محضر‬
‫تتضرا لمحار م لمحابح رفلابة ارب لكبه رفلح برلللر المحار م لافيري ل غير لاضرةةفلحةاةرتري ‪.‬لها ريالمإهعربحليتطةرربل‬
‫لا لكتاب لايلابة افل ل يفل اك لا ل ةتفييلانابلمحاةرتري لهرةلمتررب لمحار م ‪.‬ل ل اتعر لمإهعربحل‬ ‫لي لس‬
‫محترب للةر لمحار م لمحابح رفلهارط ل المناربل شرتال لكر حك لةر لمحاطسظرب لمإ ضربس ف لمحترةلتّ جب اريل ر ءمًلاكارطًلحةار م ل‬
‫محابح ف ل صبحتبحةلي بلا لتشتاللمحا م لمحابح فللة لار ك م لإ ضربس فل ور م لإضربه فل كشر لاةسارفلصبإضربهفل‬
‫حتا ي لمإيم ل تا ي لا م ز‪ .‬ل‬
‫ل‬ ‫لم لتارربيللة ر لايحررفلا ضر ل فلكةارربلكررب لل ر ملااكنرربلا ر لمثصبتررب ل اةررتنيم‬ ‫‪ -‬حيببدأ اتحرضببرعة ‪ :‬ميلض ر‬
‫محاؤيرري لحعررسفلمحباة ررب لمحابح ررفلحة عر للإحر لابة اررب لابح ررفلعررس سفل ا ث وررفل ةررتريماابلهررةلمترررب لمحار م م ل‬
‫مح شيي ‪.‬ل سي لا لمحاةتنيم لمحتفعية فلمحا هافلمحتةلت ضسلتفبعيللمحباة ب لمحارتةففلتاثرللايحرفل مضرسفل و رفل‬
‫اك لا م بتابلل لط ييلهسصلمييحفل محساب يلمحتةلتث ل حك‪ .‬ل‬
‫‪ -3-I‬ييئ اتحاربة اتدرتة ‪.‬‬
‫ل ه ر ل ي ررفلم لارربلل محتنظ اررب لم وتعرربي فلتط ر م لكثي ر ل اتةررب لفلهررةلظررللمحتط ر م لم وتعرربي فل‬
‫لمحت ررب لمحي ح ررفل ضررربافلس ر لم ةررتثاب م لمحي ح ررفلحةشر كب لمحك ر ىل محتررةلكبنر لحارربل‬ ‫محاتطساررفلك يرربي لابرري‬
‫منبكبسل مضسللة للة لمحاسبةصفل محتةلاي لمح لظا لن ال يييلا لمحاسبةصفلييل لصبحاسبةصفلمحي ح ف‪.‬ل ل‬
‫‪ 1-3-I‬حفهرم اتحاربة اتدرتة ‪ :‬ي للي لتبب يفلحةاسبةصفلمحي ح فل ل ملنظ ملتبييلا ب تابل لي لت بنةابل‬
‫ل بللمحفك لمحاسبة ةل ا لمل لل المحتبب يفلابليةةل‪:‬ل ل‬ ‫ح مل لي يلتب يفل مسيلاتفيللة هلا لط‬
‫‪9‬‬
 ‫راتحاربي تمحاربة اتحرتة‬ ‫‪ -I‬اإلاطر اتصور‬
‫‪-‬ل يعررررف ‪ MULLER‬محاسبةررصفلمحي ح ررفللة ر لمنارربلمإطررب لمحرري حةلحارتةررفلميةرربحيبل مإ ر مءم ل ميهكررب ل‬
‫محاسبةر فلحكررللي حررفلصغر ضلو رربسل لر ضلم سرريم لم وتعرربي فل محابررباط لمحت ب يررفلمحي ح ررفلار ل اررفلمحنظر ل‬
‫محابح ف‪ .‬ل‬
‫‪-‬ليعرررف ‪ WOWLES‬لة ر لمنارربلاسرريله ر حلمحاسبةررصفلمحتررةلتاررت لصبيةرربحيبل محاشرربكللمحاسبة ر فلحةابررباط ل‬
‫لمحاسبةررصفلمحي حررفلتبنررةلمإطررب لمحرري حةلحارتةررفل‬ ‫محابح ررفلحةش ر كب لمحاتبرريي لمح نة ر ب ‪.‬لارربل‪ LOUREN‬ه ب ر‬
‫م ة ربحيبل مإ ر مءم ل ميهكررب لمحاسبة ر فلحكررللي ح ررفلصغ ر ضلو رربسل ل ر ضلم سرريم لم وتعرربي فل محاب ررباط ل‬
‫محت ب يفلمحي ح فلا ل افلمحنظ لمحابح ف‪ .‬ل‬
‫لمحسب فلحةاسبةصفلمحي ح فلنتي فللي لاةصببل ي مهزلانابل‪ :‬ل‬ ‫‪ -2-3-I‬أبةرب ردرافع اتحاربة اتدرتة ‪:‬‬
‫لصبيلمحس بلمحببحا فلمحثبن فلهرةلإطرب لة بةرفلتشر زلم ةرتثاب لمحترةل‬ ‫‪-‬لاتش كرت حصعددة اتجنبةرت‪ :‬محتةلظا‬
‫رربلمحسييثررفل‬ ‫منتا تارربلمحرري للمحك ر ى ل محتررةلتتاي ر لصك ر لس ر لمنتب ارربل تن لررهل صبستكررب ليسرري لاةرربحيبلمحتكن ح‬
‫لتكييررفلمينظاررفلمحاسبةر فل ت نررةلمةرربحيبل ابرربيي ل‬ ‫محبعر يف ل ورريلايىلمنتشررب للر ملمحنر الار لمحشر كب لضر‬
‫اسبة فللنيلمليميلمحا م لمحابح فل ت اي لبلحتةت يبلحا ملمحن الا لمحش كب ل‬
‫‪-‬لاالبصثحر األجني اتحةرش ‪ :‬يتاثللم ةتثاب لمي ن ةلمحاصبش لهةلتس يلل مسلمحابلل ميع للمحناي فليسيىل‬
‫محش كب لا لي حرفليرر ىلحت ةر زلاةر موابللر لط يريلمإنتربجل مح رزلهرةلمحررب ج ل رياللر ملمحنر الار لم ةرتثاب م ل‬
‫هةلمحثابنينب ل مر ل شكللمح ءلميك لار لم ةرتثاب م لمحي ح رف لحبربللر ملمحنر الار لم ةرتثاب م لي ملصرب ملهرةل‬
‫محت ثي للة لمحفك لمحاسبة ةل رع عبللة لمحاسبةصفلمحي ح ف‪ .‬ل‬
‫‪-‬لاخصيف اتححر برت اتحاربية يين اتدرل‪:‬لترتةفلمحط قلميةبحيبلمحاسبة فلحنشبطلمحاؤةةرفلار لي حرفلمحر ل‬
‫ار ىل ل مل رتط لابربيي ل انظارفلمحاسبةرصفلمحترةلتت نبلربلكرللي حرفل لر مل ررتط لمحاةرت ىلمحثاربهةل لمحنظرب ل‬
‫محة بةة لمحنظب لم وتعبيي لمحتش يزل محنظب لمحض ي ة‪.‬ل ل‬
‫لمحابرربيي لمحاسبةر فلمحي ح ررفلصبنارربلناررب جلم لإ شرربيم للباررفلتررؤييل‬ ‫‪ 3-3-I‬اتحعببريي اتحاربببية اتدرتة ب ‪:‬لتبر‬
‫ررهل ت شررييلمحااب ةررفلمحباة ررفلهررةلمحاسبةررصفل ل ب ر يلظا ر للرربلمح ر لةررنفل‪1973‬لسي ر لت ةة ر لمح نررفل‬ ‫مح ر لت‬
‫اببيي لمحاسبةصفلمحي ح فل‪IASC‬لصا بلمتفبقلم ل ي لل رآ لمحاسبةرصفلمح طن رفلهرةللشر لي لل لرةل‪:‬لمةرت مح بل‬
‫كنريمل ه نةربل محابن ربل محاكةر كل ل حنريمل يطربنة لمي حنرريمل لمح رب لمحاتسري لم ا يك رفل محترةلم تفبر لمحر ل‪100‬ل‬
‫ي حفلةنفل‪ .2001‬ل‬
‫لح نفلمحاببيي لمحاسبة فلمحي ح رفل محر لغب رفل‪2006‬ل‬ ‫لسي لت لمعيم ل‪41‬لاب ب ملاسبة بلي ح بلا لط‬
‫ح لي يلمح ل‪31‬لاب ب ملا لرطلللاة ب لمحتبييلللمحتسةي ‪ .‬ل‬
‫‪ 4-3-I‬أبةرب اتحعريي اتحاربية اتدرتة ‪ :‬م لمحة بلمح ةةلحتط يريلمحابربيي لمحاسبةر فلمحي ح رفللر لتطر ي ل‬
‫لت سيريلمحا ملريلمحاسبةر فللةر لمحاةرت ىلمحري حة ل‬ ‫مية مقلمحابح فلمحببحا فل تيمرةابل تصبيتابلاابلايىلمحر لضر‬
‫محاي لا ل حكل ب يلهةلميةبسلمح لإاكبن ف‪ :‬ل‬

‫‪10‬‬
 ‫راتحاربي تمحاربة اتحرتة‬ ‫‪ -I‬اإلاطر اتصور‬
‫‪ -‬مح هزلاكث له كث لا لمحشفبه فل محاب ة فلحةااب نفلحةا م لمحابح فلمحتةلتبريلبلمحاؤةةرب لربعرفلتةركلمحاا ارفل‬
‫هةلمح عف‪.‬‬
‫‪ -‬محااب نفللة لاةت ىلمحاؤةةفل ابل ي لمحاؤةةب لل لارتةفلمحي ل‪.‬‬
‫‪ -‬تةايللتاي لمحاؤةةب لل لارتةفلمح عب‬
‫‪ -‬محسع لللة لثافلمحاةتثا ي ل مةت بلاب‬
‫‪ -‬تاي لا ب فلاسبة فللبح فلمح ي لحي للتفتا لمحياب‬

‫‪ -‬تجن ب اتحعببريي اتحاربببية اتدرتة ب ‪ :‬لررةلانظاررفلاةررتاةفلتارري لمحر لملرريميلابرربيي ل اكر لمةررتريماابلار لو ررلل‬
‫محش كب ل محاؤةةرب لحريىلملريميلمحار م لمحابح رفلهرةل ا رزلمنسربءلمحبربح ل وريلشركة للر المحة نرفلةرنفل‪1973‬لاثر ل‬
‫متفبقلمحانظاب لمحاسبة فلمحاب ري لهرةلكرللار لمةرت مح بلكنريم له نةرب محابن بل محاكةر ك ل حنيم ل يطربنة لمي حنريمل ل‬
‫مح ررب لمحاتس رري لم ا يك ررف ل ان ر لل ررب ل‪1983‬لش رراة للض ر فلمحة ن ررفلك ررطلا ر لمحانظا ررب لمحاسبةر ر فلمحاان ررفل‬
‫لمحة نرفلتضر ل‪116‬لانظارفلار ل‬ ‫ميلضبءلهةلم تسبيلمحي حةلحةاسبة ي ل‪IFAC‬ل م تيمءلا ل ربنفةل‪196‬لعرب‬
‫‪85‬لي حف‪ .‬ل‬
‫تاري للر المحاي ررفلمحر لملريميل نشر لمحابربيي لمحاسبةر فل م لتريل لو حاربل محتايرريل اربل تب ير لمحبطوررفل يناربل برري ل‬
‫م تسبيلمحي حةلحةاسبة ي ل ل‬
‫‪-‬االصارد اتدرت تمحاربيين‪:‬لل لانظافللبحا فلحاانفلمحاسبةرصفلت ةرسللرب ل‪1977‬ل ضر لهرةللضر يتهل‪155‬ل‬
‫لض ملهةل‪118‬لي حفل اثة لاكث لا ل‪2.5‬لاةي لاسبةب ل‬
‫يارري لم تسرربيلمحر لتب ير لاانررفلمحاسبةررصفلهررةلمحبرربح ل محاةرربلافلهررةلتطر ي لموتعرربيلي حررةلور يلار لرررطللمنشرربءل‬
‫اببيي لاان فللبح فلمحاةت ىل محتش زللة لملتابيلب‪ .‬ل‬
‫‪ -4-I‬اتنظرم اتحاربي اتحرت (‪.)SCF‬‬
‫لم وتعربي فلمح ملنرفللةر ل ا رزلمحري للتكييرفلانظاتاربلم وتعربي فلارزلاتطةصرب لمحنظرب ل‬ ‫ه ض لمحظ‬
‫محب رربحاةل لمحت ررهلمح اة ررابحةلمحر ر يل ة ررب لمحر ر لتر ر هي لان ررباللا ررطء لحطة ررتثاب م لمي ن ررفل محشر ر كب لمحاتب رريي ل‬
‫لمحا ررآ ل محانظاررب لمحي ح ررفل محاان ررفل محتررةلار ل ينارربل ملاارربلتكييررفلمينظاررفل‬ ‫مح نةر ب لارريل ابل ر حكلار لطر‬
‫محاسبة ف ل‬
‫لح ر ر ملهر رربح م ل لة ر ر لغ ر ر م لصا رررفلي للمحبر رربح للاة ر ر للة ر ر لاةر رربي لل ر ر المحتط ر ر م لصاصبش ر ر ل اةر ررفلا ر ر ل‬
‫مإعررطسب لمحتررةلتتكيررفلاررزلمح ي ررفلم وتعرربي فلمحببحا ررفلمح ييرري ل محتررةلا ر ل ينارربلمعررطحلنظباارربلمحاسبة ر ةل‬
‫محابحة‪ .‬ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬

‫‪11‬‬
 ‫راتحاربي تمحاربة اتحرتة‬ ‫‪ -I‬اإلاطر اتصور‬
‫‪ -1-3-I‬صع يف اتنظرم اتحاربي اتحرت (‪.)SCF‬‬
‫رربءلمحنظررب لمحاسبة ر ةلمحارربحةلمح ييرريلح سررييلافا ر لمحاسبةررصفلمحابح ررفل محتررةلل هارربلهررةلمحارربي ل‪03‬لا ر ل‬
‫محا رربن ل‪11-07‬لصبنا رربلنظ ررب لحتنظر ر لمحابة ا ررب لمحابح ررف ل ة رراسل ترر ر ي لابط ررب لوبلي ررفل تع ررن فابل تاي اا رربل‬
‫لتبكسلع لعبيوفلل لمح ضب فلمحابح فل ااتةكب لمحك ب ل ن بلتهل ضرب فلر ينترهل‬ ‫تة يةابل ل ضلكش‬
‫هةلناب فلمحةنفلمحابح ف‪ .‬ل‬
‫كارربل سررييلمحا ملرريلمحبباررفلحةتاي ر ل م ي مجلحاع ر لل محرع ر ل م لصرربءل محن ر مت ل اك نبتارربل لرربح لصبررضل‬
‫لمحربعفلحةتاي ل محتة يللمحاسبة ة لكابلتضا لاي نفلسةبصب لتشكللمحا كللمحبرب لحةنظرب ل بري لك ف رفل‬ ‫محسب‬
‫ةري للبتررهلمحسةربصب ل محاببح ررفلمحاسبةر فلحكررلللنعر لار للنبعر لميعر لل محرعر ل محنر مت ل م لصرربءل سررييل‬
‫لمحابح فل اك نبتابل ك ف ب لل ضاب‪ .‬ل‬ ‫ان مالمحكش‬
‫‪ -2-3-I‬أهداف اتنظرم اتحاربي اتحرت (‪.)SCF‬‬
‫ياي لمحنظب لمحابحةلمحاسبة ةلمح يييلمحتةلمنتاة لمح هلمح م لمح لتساييلا ا لفلا لميليم ل‬
‫ق‪.‬‬
‫‪ -‬ت هي لابة اب لابح فلافا افل لا ث ل‬
‫إلطبءلع لعبيوفل سا ا فلحة ضب فلمحابح ف؛‬ ‫‪-‬‬

‫ضررزلو ر م لابح ررفلحةاؤةةررب لتةرراسلصبحااب نررفل رري لمحاؤةةررفلنفةررابلل ر لمحر ا لا ل رري للرري لاؤةةررب ل‬ ‫‪-‬‬

‫تارب سلنفررسلمحنشرربطلا لنفرسلمحاطررباليمرررللمحر ط ل رب ره لايلهررةلمحرري للمحترةلتط رريلمحابرربيي لمحي ح ررفل‬

‫حةاسبةصف؛ل‬
‫‪ -‬و مليلمحتاي لمحببافل محربعرفلسير ليرنظ لارتةرفلو ملريلمحتاير لمحاسبةر ةل كر ملاتبصبرفلمحباة رب لمحببي رفل‬
‫محربعف؛ل‬
‫‪-‬ل ضلمحا م لمحابح فلصابلي مهيلاةتة اب لمحاببيي لمحي ح فلايلميع لل لمحرعر ل لسةربصب لمحنترب ل‬ ‫‪-‬‬

‫لتغيي لميا مللمحربعفل لمحاطسي؛ل‬ ‫لتغيي لمحر ينفل لسب‬ ‫لسب‬

‫‪-‬نشر لابة اررب ل مه ررفل لعررس سفل لا ث ورفل تتاتررزلصشررفبه فلاك ر لحتةرربليلهررةلهار لمحابة اررب ل ترررب ل‬ ‫‪-‬‬

‫محاةتباةي‬ ‫محا م م لا لط‬

‫‪ -2-3-I‬حجرل صاطييق اتنظرم اتحاربي اتحرت (‪.)SCF‬‬

‫سةبلابل يلهةلهب لا بللتط ييلمحنظب لمحاسبة ةلمحابحةلاسييلهة‪ :‬ل‬
‫‪ -‬لمحش كب لمحربضبفليسكب لمحابن لمحت ب يل‬
‫‪ -‬محتبب ن ب‬
‫‪ -‬ميش ررربصلمحط بير ر لم لمحابن ير ر لمحانت ر ر لحةة ررةزلم لمحر ررياب لمحت ب ي ررفل غير ر لمحت ب ي ررفلم ملك رربن مل‬
‫اب ة لنشبطب لموتعبي ف‪.‬‬

‫‪12‬‬
 ‫راتحاربي تمحاربة اتحرتة‬ ‫‪ -I‬اإلاطر اتصور‬
‫‪-3-3-I‬حةردئ اتنظرم اتحاربي اتحرت ‪ :‬إضبهفلمح لمحاصبيملمحاسبة فلمحةبصافل ا لمحنظب لمحابحةلمحاسبةر ةل‬
‫لة لمحاصبيملمحتبح فل‪:‬لل ل‬
‫‪ -‬حاربة اتصعهد‪ :‬هيلل ملمحا يال ف ضللة لمحاؤةةب لاةركلاسبةرصفلم حتر م ل لر مل بنرةلمنرهلي ربلتةر يلل‬
‫محابباط للنيلم حت م ل اب ل لنيابلينش لمحسيلا لمحريي ل لر للكرسل حركلتارب لهرةلمحاسبةرصفلمحابح رف محاصةرطفلم ل‬
‫ل‬ ‫لصاسبةصفلمحر ينفلمحتةلتط يللة لمحاؤةةب لمحعغي لسي ل ليت لتة يللمحابرباط لم للنريلسري‬ ‫ابل ب‬
‫محتيهيلمحنايي لم ب ليت لمثصب لصبحيهبت لمحاسبة فل م صطرللنابلهةلمحا م لمحابح فلحةفت لمحتةلترعاب‪ .‬ل‬
‫‪ -‬ابببصح ا ي االبببص(يل (اتنشببر )‪ :‬يررت لملرريميلمحا ر م لمحابح ررفلصرربهت مضلمحاؤةةررفلاةررتا لهررةلنشرربطابل ةررتصا ل ل‬
‫ل لة هل فت ضلمنهلح سلحريىلمحاؤةةرفلمحن رفلم لمحسب رفلحةتعرف فلم لحتاةر صلس ار ل‬ ‫ك حكلهةلمحاةتا للمحانظ‬
‫لاة بتابلصشكلللب ل حك لم ل ي لل المحن فلم لمحسب ف لهإ لمحار م لمحابح رفلي ربلم لتبريللةر لاةربسلارتةرفل‬
‫ليم اررب ل ررإ لمحاؤةةررفل‬ ‫هررةلاثررللل ر المحسبحررفلمحاؤةةررفلا ر لصبإهعرربحلل ر ل حرركل لا ارربل فت ر ضلمحاسبة ر‬
‫ةتضللتصبش لملابحابلصعففلاةتا لي لم ل ك للنبكلم للاسييلح حك‪ .‬ل‬
‫‪ -‬اتحعمرح قريم تمفهم‪ :‬محابة اب لمحا ةفلحةفا للةلمحابة اب لمح مضسفل ةاةفلمحفا لاصبش لا لو للاةتباةيابل‬
‫لميةبة فلمحا تصطفلصبحتةيي لمحابح ف لمحاسبةرصفل م وتعربيلهبحابة ارفلمحابح رفل‬ ‫مح ي ل اةك لسيلاين لا لمحابب‬
‫ت يلاةتباةيابلص ر ل ؤ فل مضسفللة لمحاؤةةفل نشبطابل سةبصبتاب‪ .‬ل‬
‫‪ -‬اتحيءح ‪ :‬ي ب لا لتك لمحابة اب لاط اف لحسب ب لعنبا لمحا م م ل تاتةك لمحابة اب لربع ف لمحاط افل‬
‫لنيابلتؤث للة لمحا م م لم وتعبي فلحةاةترياي لحاةبليتا لهةلتاي لميسيم لمحابض فل محسبض ل محاةتا ة فل‬
‫ا للنيابلتؤكيلا لتعسسلتاي ابتا لمحابض فل تت ث لمحابة اب لصط بتابل ص لايتابلمحنة فل تبت لمحابة اب ل‬
‫ل‬ ‫م لالا فلنة فلإ ملكب لس هابلا لتس يفابل اك لا لتؤث للة لمحا م م لم وتعبي فلمحتةل ةترياابلمحط‬
‫محثبح لا لاةترياةلمحا م لمحابح ف‪.‬‬
‫لمحثبح ر لا ر لاةررترياةلمحا ر م لمحابح ررفلورربي ي للة ر لااب نررفلمح بنررب ل‬ ‫‪ -‬قريمة ب اتحقر ن ب ‪:‬لي رربلا ليررتاك لمحط ر‬
‫محابح ررفلحةانشر ر لل ر ر لمحر ر ا لار ر لا ررللتسيي رريلم ت بل ررب له ررةلمحا كر ر لمحا رربحةل ه ررةلمييمءلكا رربلي رربلا ل كر ر ل‬
‫صبةتطبلتا لااب نفلمحار م لمحابح رفلحةانشرآ لميرر ىلار لا رللا ل ا ار ملا مك لربلمحابح رفلمحنةر فل مييمءل محتغير م ل‬
‫هةلمحا ك لمحابحةل لة هلهإنهلا لمحاا لا لتظا لمحا م لمحابح فلمحابة اب لمحااب ةفلحةفت م لمحةبصاف ل‬
‫‪ -‬حيببدأ ص(ميببب اتراقببع اتحببرت عمببى اتظببره اتقببرنرن ‪ :‬ابنرربالتة ر للمحباة ررب لهررةلمحاسبةررصفل تب ر ضلضررا ل‬
‫لابح ررفلطصارربلحط بتارربل موبارربلمحارربحةل م وتعرربييلي لمحتاةرركلهاررطلصاظا لرربلمحارربن نةل لر ملمحا رريالغي ر ل‬ ‫كشر‬
‫ابار لصررهلهررةلمح ةرريم لمحتررةلتةررتنيلمحااب ةررب لمحاسبةر فلهيارربل لتضررصطلمةررتنبيملحء ر مءم لمحابن ن ررفل محنع ر صل‬
‫محتش يب فلمحتةل ل اك لمحر جلاناب‪ .‬ل‬

‫‪13‬‬
‫‪ -II‬دراسة سير الحسابات‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬

‫‪ - II‬دراسة الحسابات‬

‫‪ -1– II‬الحساب والقيد المزدوج‬

‫تعتمد عملية تنظيم العمليات المتعددة التي تقوم بها المؤسسة مع الغير على مجموعة من الوسائل من‬
‫اجل الوقوف وتحديد نتيجتها بدقة من بداية الدورة المالية الى نهايتها وعرض القوائم المالية للغير وهذا من خالل‬
‫ما يسمى بالحساب والقيد المزدوج‪.‬‬
‫‪ -1 -1– II‬الحساب‬
‫يتم تسجيل الزيادة والنقصان في عناصر المؤسسة في جدول خاص يدعى بالحساب‬
‫‪ .1‬مفهوم الحساب‪ :‬هو جدول يتضمن جانبين‪ ،‬جانب ايمن يدعى بالجانب المدين وجانب أيسر يدعى بالجنب‬
‫الدائن‪ ،‬ويسجل فيه جميع العمليات المتعلقة خالل فترة محددة‪.‬‬
‫‪ .2‬اشكال الحساب‪ :‬يأخذ الحساب الشكلين التاليين‪:‬‬
‫‪-‬الشكل المفصل‪ :‬وهو عبارة عن جدول يضم معلومات ثابتة ‪:‬‬
‫‪ -‬تاريخ العملية‬
‫‪ -‬بيان او شرح العملية‬
‫‪ -‬القيمة النقدية للعملية البتي تسجل في احد الجانبين المدين او الدائن‪ ،‬ويأخذ شكلين ‪:‬‬
‫‪-‬االعمدة المتقاربة‬
‫اسم الحساب‬
‫الدائن‬ ‫املدين‬ ‫املبلغ‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬

‫‪-‬االعمدة المتباعدة‬
‫اسم الحساب‬
‫املبلغ‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬ ‫املبلغ‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬

‫‪.2‬الشكل المختصر‪ :‬وهو يأخذ شكل حرف ; ‪ T‬تسهيال لالستعمال ويعرض وفق الشكل التالي‪:‬‬
‫حساب ‪......‬‬

‫‪15‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫‪ .3‬ترصيد الحساب‪:‬‬
‫وهو عرض وضعية الحساب في نهاية مفترة محددة (شهر‪ ،‬ثالثة أشهر‪ ،‬ستة أشهر‪ ،‬سنة) وهذا بعمل‬
‫الفرق بين الجانب المدين والجانب الدائن والتذي يأخذ الوضعيات التالية‪:‬‬
‫رصيد مدين‪ :‬عندما يكون مجموع المبالغ المدينة أكبر من مجموع المبالغ الدائنة‪.‬‬
‫ح‪ 411/‬الزبائن‬
‫‪14700‬‬ ‫‪18700‬‬
‫‪3200‬‬ ‫‪5400‬‬
‫‪1100‬‬ ‫‪3200‬‬
‫رصيد مدين ‪8300 :‬‬
‫‪27300‬‬ ‫‪27300‬‬

‫رصيد دائن‪ :‬عندما يكون مجموع المبالغ الدائنة أكبر من مجموع المبالغ المدينة‪.‬‬
‫ح‪401/‬‬
‫‪22500‬‬ ‫‪10100‬‬
‫‪13500‬‬ ‫‪19750‬‬
‫‪5700‬‬ ‫رصيد دائن‪11850 :‬‬

‫‪41700‬‬ ‫‪41700‬‬

‫رصيد معدوم‪:‬‬
‫ح‪ 53/‬الصندوق‬
‫‪7980‬‬ ‫‪6350‬‬
‫‪3150‬‬ ‫‪1500‬‬
‫‪2250‬‬ ‫‪5530‬‬

‫‪13380‬‬ ‫‪13380‬‬

‫‪ .4‬سير الحسابات‪ :‬نميز بين نوعين من الحسابات‪:‬‬

‫‪.1‬حسابات الميزانية‪ :‬تفتح حسابات الميزانية وتزيد في الجهة التي تظهر فيها في الميزانية وتتناقص في الجهة‬
‫المعاكسة‪.‬‬
‫‪.1.1‬حسابات األصول ‪ :‬تفتح وتتزايد في الطرف األيمن ( المدين) ألنها تسجل في الطرف األيمن من الميزانية‬
‫وتتناقص في الجانب الدائن‬
‫ح‪ /‬األصول‬
‫‪16‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬

‫‪-‬‬ ‫‪+‬‬

‫‪.2.1‬حسابات الخصوم‪ :‬تفتح وتتزايد في الطرف األيسر (الدائن) ألنها تسجل في الطرف األيسر من الميزانية‬
‫وتتناقص في الجانب المدين‬

‫ح‪ /‬الخصوم‬

‫‪+‬‬ ‫‪-‬‬

‫‪.2‬حسابات التسيير‬
‫‪.2.1‬حسابات األعباء‪ :‬وهي تسيير سير حسابات تفتح وتتزايد في الطرف المدين وتتناقص في الجانب الدائن‬
‫ح‪ /‬األعباء‬

‫‪-‬‬ ‫‪+‬‬

‫‪.2.1‬حسابات النواتج‪ :‬وهي تسيير سير حسابات الخصوم تفتح وتتزايد في الطرف الدائن وتتناقص في الجانب‬
‫المدين‬
‫ش ي ييركة بالعناص ي يير التالي ي يية‪ :‬أ ارض ي ييي‪ ،180000‬مب ي يياني‬ ‫**مثاااااال‪ :‬ف ي ييي ‪ 2013/03/05‬ق ي ييام ش ي ييخص بتأس ي ييي‬
‫‪ ،135000‬معيدات نقيل ‪ ، 90000‬بضياعة ‪ ،55000‬بني ‪ ،52000‬ميورد مخزونيات ‪،45000‬ميورد التثبيتييات‬
‫‪ 50000‬دج‪ ،‬قرض بنكي ‪ 17000‬دج‪.‬‬
‫وقد قامت بالعمليات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬اقتناء أجهزة اعالم الي بقيمة ‪ 15000‬دج بشي بنكي‪.‬‬
‫‪ -‬تحويل من البن الى الصندوق مبلغ ‪ 9000‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬تسديد بشي بنكي دين مورد تثبيتات بقيمة ‪ 10000‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬تسوية دين القرض البنكي بشي بنكي‪.‬‬
‫‪17‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫‪ -‬سددت مصاريف الهاتف نقدا بقيمة ‪.6500‬‬
‫‪ -‬قبضت شي بمبلغ ‪ 14500‬دج لقاء خدمات قدمتها للغير‬

‫المطلوب ‪.1 :‬عرض الميزانية االفتتاحية‪ .2.‬عرض حسابات المؤسسة حتر تاريخ‬
‫الحل ‪:‬‬
‫الميزانية في ‪:‬‬
‫املبالغ‬ ‫عناصر اخلصوم‬ ‫احلساب‬ ‫املبالغ‬ ‫عناصر األصول‬ ‫احلساب‬
‫رؤوس األموال الخاصة‬ ‫األصول غير الجارية‬
‫‪400000‬‬ ‫المال‬ ‫ار‬ ‫‪180000‬‬ ‫أراضي‬
‫الخصوم غير الجارية‬ ‫‪135000‬‬ ‫مباني‬
‫‪90000‬‬ ‫معدات نقل‬
‫‪17000‬‬ ‫قروض بنكية‬
‫خصوم جارية ‪:‬‬ ‫األصول الجارية‬
‫‪65000‬‬
‫‪50000‬‬ ‫موردوا التثبيتات‬ ‫بضاعة‬
‫‪42000‬‬
‫‪45000‬‬ ‫موردوا المخزون‬ ‫بن‬

‫‪512000‬‬ ‫اجملموع‬ ‫‪512000‬‬ ‫اجملموع‬

‫ح‪ 218/‬معدات نقل‬ ‫ح‪ 213/‬مباني‬ ‫ح‪ 211/‬أراضي‬

‫‪90000‬‬ ‫‪135000‬‬ ‫‪180000‬‬
‫ر م‪90000 :‬‬ ‫ر م‪135000 :‬‬ ‫ر م‪180000 :‬‬

‫‪90000‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫‪135000‬‬ ‫‪135000‬‬ ‫‪180000‬‬ ‫‪180000‬‬

‫المال‬ ‫ح‪ 101/‬ار‬ ‫ح‪ 512/‬البن‬ ‫ح‪ 30/‬بضاعة‬

‫‪400000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪42000‬‬ ‫‪65000‬‬

‫ر د‪400000 :‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪14500‬‬ ‫ر م‪65000 :‬‬
‫‪10000‬‬
‫‪17000‬‬
‫ر م‪5500 :‬‬
‫‪400000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪56500‬‬ ‫‪56500‬‬ ‫‪65000‬‬ ‫‪65000‬‬

‫‪18‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫ح‪ 401/‬موردوا المخزون‬ ‫ح‪ 404/‬موردوا التثبيتات‬ ‫ح‪ 164/‬قروض بنكية‬
‫‪45000‬‬ ‫ر د‪:‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪10000‬‬
‫‪17000‬‬ ‫‪17000‬‬
‫‪45000‬‬ ‫ر د‪40000 :‬‬
‫‪50000‬‬ ‫‪10000‬‬
‫‪17000‬‬ ‫‪17000‬‬
‫‪45000‬‬ ‫‪45000‬‬

‫ح‪ 706/‬خدمات مؤداة‬ ‫ح‪ 626/‬مصاريف الهاتف‬ ‫ح‪ 218/‬تجهيزات مكتب‬

‫‪14500‬‬ ‫ر د ‪14500 :‬‬ ‫ر م ‪6500 :‬‬ ‫‪6500‬‬ ‫ر م‪15000 :‬‬ ‫‪15000‬‬

‫‪145000‬‬ ‫‪14500‬‬ ‫‪6500‬‬ ‫‪6500‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪15000‬‬

‫ح‪ 53/‬الصندوق‬

‫‪6500‬‬ ‫‪9000‬‬
‫ر م‪2500 :‬‬

‫‪9000‬‬ ‫‪9000‬‬

‫‪ -2-1- III‬القيد المزدوج‬

‫كل عملية تنفذها المؤسسة تؤثر على األقل طيرفين أحيدهما ميدين واألخير دائين هيذا مين جهية ومين جهية‬
‫أخ ييرظ ونظي ي ار للعملي ييات الكبيي يرة الت ييي تنف ييذها المؤسس يية ولالس ييتجابة الشي يريعة لك ييل متطلب ييات القانوني يية وا داري يية‬
‫واالقتصادية يتم في البداية تسجيل العمليات في دفتر يدعى بدفتر اليومية‪.‬‬
‫أوال‪ :‬تعريف دفتر اليومية‪.‬‬
‫هو دفتر الزامي تمسكه المؤسسة تسجل فيه الوقائع المحاسبية (العمليات) اليومية التي تقيوم بهيا المؤسسية‪ ،‬حيي‬
‫يجب ان يتضمن كل قيد يسجل في دفتر اليومية ما يلي‪:‬‬
‫تاريخ العملية‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬رقم الحساب واسمه‬
‫‪ -‬المبالغ والتي تكتب مقابل الحساب‪.‬‬
‫‪ -‬شرح العملية او بيانها‬
‫ثانيا‪ :‬أنواع القيود المحاسبية‪ :‬هنا نوعين من القيود المحاسبية‬
‫**قيد بسيط‪ :‬وهون الذي يظهر في طرفيه حساب واحد فقط‪.‬‬

‫‪19‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫**قيد مركب‪ :‬وهي القيود التي تتضمن أكثر من حساب في أحد الجانبين‬
‫مثال‪ :‬الي العمليات التالية التي قامت بها احد المؤسسات خالل سنة ‪:2013‬‬
‫‪ –/05/05‬تحويل مبلغ ‪ 23700‬دج من الصندوق الى البن ‪.‬‬
‫‪ -/06/17‬اقتنت تجهي ازت مكتب بقيمة ‪ 65500‬دج ‪،‬سددت النصف بشي بنكي والباقي على الحساب‪.‬‬

‫‪05/05‬‬
‫‪23700‬‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪512‬‬
‫‪23700‬‬ ‫ح‪/‬مبيعات البضاعة‬ ‫‪53‬‬
‫تحويل مبلغ الى الصندوق‬
‫‪06/17‬‬

‫‪65500‬‬ ‫ح‪ /‬تثبيتات مادية أخرظ تجهيزات مكتب‬ ‫‪218‬‬

‫‪32750‬‬ ‫ح‪/‬البن‬ ‫‪512‬‬
‫‪32750‬‬ ‫‪404‬‬
‫ح‪ /‬مورد التثبيتات‬

‫مالحظة ‪ :‬قيد العملية ‪ 05/05‬هو قيد بسيط قيد العملية ‪ 06/17‬هو قيد مركب‬

‫‪ -2– II‬دراسة حسابات الميزانية‪:‬‬

‫‪ -1-2– II‬حسابات رؤوس األموال الخاصة (الصنف ‪:)01‬‬
‫تشيكل األميوال الخاصيية ميين العناصيير المكونيية للميوارد الدائمية التييي اعتمييدت عليهييا المؤسسيية فييي تكوينهييا‬
‫المال او ديون طويلة األجل اوفي شكل اعانات‪.‬‬ ‫سواء في شكل ار‬
‫حا‪-10/‬راس المال االحتياطاات وماا يماثلهاا‪ :‬يتكيون هيذا الحسياب الرئيسيي مين مجموعية مين الحسيابات الفرعيية‬
‫التي يمكن أن تختلف حسب الشكل القانوني وطبيعة الكيان (المؤسسة االقتصادية)‪.‬‬
‫المال االجتماعي‪.‬‬ ‫المال الصادر أو أر‬ ‫‪ -101‬أر‬
‫مال الشركة‪:‬‬ ‫‪-103‬العالوات المرتبطة ب أر‬
‫مثال‪ :‬قامت مؤسسة بطرح ‪ 10000‬سهم جديد بسعر ‪ 120‬دج وهذا نتيجة األرباح المهمة التي حققتها مع العلم‬
‫ان قيمتها االسمية هي ‪ 100‬دج‪.‬‬

‫‪1200000‬‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪512‬‬

‫‪100000‬‬ ‫المال‬ ‫ح‪ /‬ار‬ ‫‪101‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪103‬‬
‫ح‪/‬عالوة االصدار‬

‫‪20‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫‪-104‬فارق التقييم‪ :‬يسجل في هذا الحساب رصيد األرباح والخسائر غير المقيدة في النتيجة‪ ،‬والناتج عن تقييم‬
‫ان تغيير هيذ العناصير ال ييتم‬ ‫بعض عناصر الميزانية كالتثبيتات المالية بقيمتها الحقيقة او قيمتها العادلة‪ ،‬حي‬
‫مال في حساب ‪ 104‬فارق التقييم‪ .‬وييتم التسيجيل المحاسيبي لهيذا الحسياب فيي نهايية‬ ‫تسجيله كنتيجة وانما ك ار‬
‫السنة حسب الحالة كما يلي‪:‬‬
‫**إذا كانت القيمة العادلة أكبر من القيمة المحاسبية الصافية‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬مساهمات وحسابات دائنة ملحقة بمساهمات‬ ‫‪26‬‬

‫ح‪/‬تثبيتات مالية اخرظ‬ ‫‪27‬‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬فارق التقييم‬ ‫‪104‬‬

‫**إذا كانت القيمة العادلة اقل من القيمة المحاسبية الصافية‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬فارق التقييم‬ ‫‪104‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬مساهمات وحسابات دائنة بمساهمات‬ ‫‪26‬‬
‫ح‪ /‬تثبيتات مالية اخرظ‬ ‫‪27‬‬

‫‪-105‬فارق إعادة التقيايم‪ :‬يسيجل فيي هيذا الحسياب فيوائض القيمية عيادة التقيييم الملحوظية فيي التثبيتيات التيي‬
‫تكون موضوع إعادة تقييم حسب الشروق القانونية‬
‫‪-106‬االحتياطات‪ :‬وهي األرباح التي ابقاها الشركاء تحت تصيرف المؤسسية اليى ان ييتم الفصيل فيهيا فقيد تكيون‬
‫قانونية وهيي التيي نيص عليهيا القيانون التجياري وتخيص شيركات األميوال وحيددها‪ .‬بنسيبة ‪ % 5‬مين األربياح وهيذا‬
‫بعد استبعاد خسائر السنوات السابقة في شركات األموال‪ ،‬او نظامية وهي التي نيص عليهيا عقيد تكيوين المؤسسية‬
‫يجعل هذا الحساب دائن مقابل جعل حساب ‪ 12‬نتيجة الدورة مدينا‪.‬‬ ‫او قد تكون اختيارية‪ ،‬حي‬

‫××××××‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪12‬‬

‫×××××‬ ‫المال‬ ‫ح‪ /‬ار‬ ‫×‪106‬‬

‫‪-107‬فارق المعادلة‪ :‬يسجل فيه الفارق بين القيمة االجمالية للسندات المقمة بالمعادلة وتكلفة اقتنائها‪.‬‬
‫مثال‪ :‬قامت مؤسسة بطرح ‪ 10000‬سهم جديد بسعر ‪ 120‬دج وهذا نتيجة األرباح المهمة التي حققتها مع العلم‬
‫ان قيمتها االسمية هي ‪ 100‬دج‪.‬‬

‫‪21‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬

‫‪1200000‬‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪512‬‬

‫‪100000‬‬ ‫المال‬ ‫ح‪ /‬ار‬ ‫‪101‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪103‬‬
‫ح‪/‬عالوة االصدار‬

‫الميال عليى دفعيات وليي‬ ‫‪-109‬رأس المال المكتتب غير المطلوب‪ :‬يسيتعمل هيذا الحسياب فيي حالية طليب ار‬
‫المال غير المطلوب ولم يحين‬ ‫المال اما ار‬ ‫المال المطلوب يسجل في حيي‪ 101/‬ار‬ ‫ان ار‬ ‫دفعة واحدة‪ ،‬حي‬
‫مييال غييير مسييتعان بييه‪ (.‬ساايتم تناول ا ف ا فصاال المعالجااة المحاساابية‬ ‫اجييل تسييديد فيسييجل فييي حي يي‪ 109/‬ار‬
‫ألنشاء المؤسسة‪.‬‬
‫حا‪ 11/‬ترحيل من جديد‪ :‬ويسجل فيه الجزء الخاص بالنتيجة (ربح او خسارة التي أرجأت الجمعية العامة توزيعها‬
‫يمكين تقسييمه اليى حسيابين‬ ‫والخاصة بالدورة السابقة‪ ،‬او مبلغ الخسائر التي تم تسجيلها في الدورة السيابقة‪ .‬حيي‬
‫يجعييل هييذا‬ ‫فييرعيين حيي‪ 110/‬محييول ميين جديييد فييي حاليية ربييح‪ ،‬حيي‪ 119/‬محييول ميين جديييد فييي حاليية خسييارة‪ ،‬حيي‬
‫الحساب دائن مقابل جعل حي‪ 12/‬نتيجة الدورة مدين‪.‬‬
‫مثال‪ :‬في نهاية دورة ‪ 2013‬حققت شركة ذات المسؤولية المحدودة نتيجة صافية بقيمة ‪ 19540‬دج دج‪ ،‬تكوين‬
‫احتياط قانوني بقيمة ‪ 1900‬دج‪ ،‬واحتياطي اختيار بقيمة ‪ 3000‬دج‪ ،‬وتوزيع قسائم األرباح على الشيركاء بقيمية‬
‫‪ 8500‬دج ‪،‬والباقي يفصل فيها الحقا‪.‬‬

‫‪19540‬‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪120‬‬

‫‪1900‬‬ ‫المال‬ ‫ح‪ /‬ار‬ ‫‪106‬‬
‫‪3000‬‬ ‫‪106‬‬
‫‪8500‬‬ ‫ح‪/‬عالوة االصدار‬ ‫‪457‬‬
‫‪11‬‬

‫‪ -12‬نتيجة السنة المالية‪ :‬يسجل الحساب ‪ 12‬كرصيد حسابات أعباء وحسابات حواصل السنة المالية‪ .‬ويمثل‬
‫رصيد الحساب ‪ 12‬ربحا (أو فائضا)‪ .‬إذا كانت الحواصل بمبلغ يفوق األعباء (رصيد دائن) أو خسارة (أو‬
‫(رصيد مدين)‪ .‬يصفى الحساب ‪ 12‬في الشركات حسب القرار القانوني لتخصيص‬ ‫عجزا) في حالة العك‬
‫النتيجة الذي يتخذ الجهاز المختص‪ .‬أما في المؤسسات الفردية فإن الحساب ‪ 12‬يحول إلى حساب " أر‬
‫السنة المالية التي تلي سنة إنجاز ‪ ،‬أي ترصيد‬ ‫المال الفردي" (الحساب ‪ )101‬في اليوم األول من افتتاح‬
‫النتيجة في حساب ‪.101‬‬
‫‪ -13‬الحواصل واألعباء المؤجلة – خارج دورة اإلستغالل‪ :‬يسجل في الحساب ا عانات التي تحصل عليها‬
‫المنشأة سواء كانت في صورة أصول مملوسة او في صورة تمويل الستثمارات طويلة في الخارج تسجل كل على‬
‫حدة في الجانب الدائن لهذا الحساب‪:‬‬

‫‪22‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫‪-131‬إعانات التجهيز‪ :‬وهي ا عانات المقدمة القتناء او انجاز تثبيتات معينة‪.‬‬
‫‪-132‬إعانات اإلستثمارات األخرى‪ :‬وهي ا عانات المقدمة نجاز استثمارات او اقتحام أسواق جديدة او فتح‬
‫فرع جديد‬

‫******‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪512‬‬

‫******‬ ‫ح‪ /‬اعانات تجهيز‬ ‫‪131‬‬

‫******‬ ‫ح‪ /‬التثبيتات‬ ‫**‪2‬‬

‫******‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪512‬‬

‫مثال‪ :‬في ‪ 2009/01/10‬استلمت مؤسسة شي اعانة من الدولة القتناء مجمع كهربائي تكلفته ‪ 2000000‬دج‬
‫‪ ،‬يهتل بمعدل ‪.% 10‬‬
‫في ‪ 2009/04/15‬قامت باقتناء المجمع الكهربائي‪.‬‬
‫‪01/10‬‬
‫‪2000000‬‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪512‬‬
‫‪2000000‬‬ ‫ح‪ /‬اعانات تجهيز‬ ‫‪131‬‬

‫‪04/15‬‬
‫‪2000000‬‬ ‫ح‪ /‬التثبيتات‬ ‫**‪2‬‬
‫‪2000000‬‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪512‬‬

‫‪-133‬الضااارائب المؤجلاااة علااا األصاااول‪ :‬الض يرائب المؤجليية علييى االصييول هييي الض يرائب عيين النتييائج القابليية‬
‫للتحصيل خيالل السينوات الماليية المقبلية عليى ان تيتم قابليية حسيمه عليى الصيعيد الجبيائي خيالل السينوات الماليية‬
‫المقبلة‪ ،‬ومحاسبيا يجعل هذا الحساب مدين مقابل جعل ‪" 692‬ضرائب مفروضة مؤجلة كأصول" دائنا‪.‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬ضرائب مؤجلة على االصول‬ ‫‪133‬‬

‫××××××‬ ‫ح‪ /‬فرض ضريبة مؤجلة‬ ‫‪692‬‬
‫على االصول‬

‫مثال‪ :‬خيالل دورة ‪ 2009‬حققيت شيرطة ذات المسيؤولية المحيدودة خسيارة بقيمية ‪ 40000‬دج‪ ،‬ميع العليم ان نسيبة‬
‫الضريبة هي ‪%23‬‬
‫‪23‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬ضرائب مؤجلة على االصول‬ ‫‪133‬‬

‫××××××‬ ‫ح‪ /‬فرض ضريبة مؤجلة على‬ ‫‪692‬‬
‫االصول‬

‫‪-134‬الضرائب المؤجلة عل الخصوم‪ :‬الضرائب المؤجلة عليى الخصيوم هيي الضيرائب المطليوب دفعهيا خيالل‬
‫السيينوات المالييية المقبليية وهييو خيياص بييا يرادات الخاضييعة للض يريبة فييي السيينوات المقبليية كا عانييات علييى سييبيل‬
‫يجعل حساب ‪" 134‬الضرائب المؤجلة كخصوم" دائنا مقابل جعل حساب ‪" 693‬ضيرائب مفروضية‬ ‫المثال‪ ،‬حي‬
‫األم يوال الخاصيية حسييب الحاليية مييدينا‪ .‬علييى ان تييتم فييي كييل نهاييية سيينة‬ ‫مؤجليية كخصييوم" أو ميين حسيياب لييرؤو‬
‫مالية إعادة تقويم الضرائب المؤجلة كأصول وخصوم في مقابل الحسابات نفسها‪.‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬ضرائب مؤجلة على االصول‬ ‫‪693‬‬

‫××××××‬ ‫ح‪ /‬فرض ضريبة مؤجلة‬ ‫‪134‬‬
‫على االصول‬

‫مثاال‪ :‬فيي ‪ 2008 /12/31‬حققييت مؤسسية نتيجية محاسييبية بقيمية ‪ 100000‬دج‪ ،‬ميع العلييم انيه تحصيلت عليهييا‬
‫اعانة في ‪ 2008/06/01‬لم تستلمها بعد‪.‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬ضرائب على النتائج‬ ‫‪692‬‬

‫××××××‬ ‫ح‪ /‬اعانات تجهيز‬ ‫‪692‬‬

‫××××××‬ ‫ح‪ /‬ضرائب مؤجلة على االصول‬ ‫‪133‬‬

‫××××××‬ ‫ح‪ /‬اعانات تجهيز‬ ‫‪692‬‬

‫‪-138‬الحواصل واألعبااء األخارى المؤجلاة‪ :‬ال يمكين تأجييل إدراج عمليية ميا فيي حسيابات الحواصيل أو األعبياء‬
‫إال بتطبيييق مبييدأ ربييط األعبيياء بالحواصييل‪ .‬وهكييذا فييإن عييبء مييا ال ييرتبط إرتباطييا أكيييدا‪ .‬بحاصييل مسييتقبلي يمكيين‬
‫تحديد يجب إدراجه في الحساب كعبء بمجرد حدوثه‪ .‬وأي حاصل ال يرتبط إرتباطا أكيدا بعبء مستقبلي‪.‬‬
‫‪-15‬األرصاادة لبعباااء – الخصااوم غياار الجاريااة‪ :‬هييو حسيياب خيياص بمخصصييات خاصيية بأعبيياء يكييون تيياريخ‬
‫استحقاقها أو مبلغها غير مؤكد وعن فترة تزيد عن السنة‪ ،‬ويتفرع الحسابات الى الحسابات المالية‪:‬‬

‫‪24‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫حااا‪ – 153/‬مؤونااات المعاشااات وااللتزامااات المماثلااة‪ :‬يسييجل ف هييذا الحسيياب مبلييغ الت ازمييات المؤسسيية المتعلقيية‬
‫بالمعاشات ومكمالت التقاعد والمخصصات بسبب االنصراف الى التقاعد او المنافع المماثلة للعمال‬
‫حاااا‪ – 155/‬المؤوناااات الضااارائب‪ :‬يسييجل فييي هييذا الحسيياب المييدفوعات المتوقعيية ميين الض يرائب التييي سييتتحملها‬
‫المؤسسيية بسييبب احتمييال تغييير النظييام الضيريبي الخاضييعة لييه او توقييع فييرض ضيرائب إضييافية ميين خييالل ق ي اررات‬
‫قضائية ستصدر ضد المؤسسة وغيرها من االحتماالت‬
‫حا‪ – 156/‬مؤونات تجديد التثبيتاات‪ :‬يسيتعمل هيذا الحسياب لتسيجيل مخصصيات او المبيالغ المخصصية لتجدييد‬
‫التثبيتات الممنوحية لهيا فيي إطيار عقيود االمتيياز والتيي يتعيين عليهيا بموجيب واجبيات تعاقديية ان تجيدد او تصيلح‬
‫هذ التثبيتات المذكورة في االمتياز الممنوح لها قبيل ان تقيوم بتحويلهيا عنيد انقضياء ميدة العقيد اليى ميانح االمتيياز‬
‫او الى أطراف أخرظ‪.‬‬
‫حا‪ – 158/‬مؤونات أخرى لبعباء‪ :‬يسجل في هذا الحساب مخصصيات مؤونيات األعبياء األخيرظ غيير الميذكورة‬
‫في مؤونات المعاشات والتقاعد أو مؤونات الضرائب او مؤونات تجديد التثبيتات‬
‫‪ -‬سير الحسااب‪ :‬فيي نهايية كيل دورة تقيوم المؤسسيات بيأجراء تقيديرات للعبياء التيي سيتتحملها والتيي تكيون غيير‬
‫وقوعها واعبائها وبالتالي تقوم بتشكيل مؤونيات بقييم أوليية وتعيد‪0‬لهيا بصيورة دوريية فيي نهايية كيل‬ ‫مؤكدة من حي‬
‫دورة وتكون المؤسسة امام الحاالت التالية‪:‬‬
‫عيين تكييوين مؤونيية يجعييل ح‪ 68/‬مخصصييات مييدينا مقابييل جعييل حسيياب ‪ 15‬دائنييا كمييا‬ ‫*تشااكيل المؤونااة‪ :‬حيي‬
‫يلي‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬مخصصات اهتالكات والمؤونات اصول غير جارية‬ ‫‪683‬‬

‫××××××‬ ‫ح‪ /‬مؤونات أعباء اصول غير جارية‬ ‫×‪15‬‬

‫*إعاااادة النظااار فااا المؤوناااة‪ :‬فييي نهاييية كييل دورة تقييوم المؤسسيية بإع يادة تقييييم المؤونيية المشييكلة امييا برفعهييا او‬
‫تخفيضها او الغائها‪.‬‬
‫قيد تشكيل المؤونة‬ ‫**رفع المؤونة المشكلة‪ :‬وهذا بإجراء نف‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬مخصصات اهتالكات والمؤونات اول غير جارية‬ ‫‪683‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬مؤونات أعباء اصول غير‬ ‫×‪15‬‬
‫جارية‬

‫المؤونااة المشااكلة‪ :‬إذا الحظييت المؤسسيية ان المؤونيية المشييكلة السيينة السييابقة أكثيير ممييا يجييب تقييوم‬ ‫**تخفااي‬
‫باسترجاع الجزء غير المبرر وتشكل القيد التالي‪:‬‬

‫‪25‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬مؤونات أعباء اصول غير جارية‬ ‫×‪15‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬استرجاعات االستغالل عن‬ ‫‪783‬‬
‫المؤونات خ غ ج‬
‫لهيا مبيرر ينبغيي عليهيا‬ ‫**الغاء المؤونة المشكلة‪ :‬إذا الحظت المؤسسة ان المؤونة المشكلة السنة السابقة ليي‬
‫الغاؤها بإجراء القيد التالي‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬مؤونات أعباء اصول غير جارية‬ ‫×‪15‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬استرجاعات االستغالل عن‬ ‫‪783‬‬
‫المؤونات خ غ ج‬

‫مثال‪ :‬بصدد قيام مؤسسة بأعمال صيانة الحد مبانها قامت بتكوين مؤونة لمدة ‪ 3‬سنوات بقيمة ‪ 450000‬في‬
‫‪.2010/12/31‬‬
‫في ‪ 2013 /03/3‬استلمت فاتورة الصيانة واعادة التهيئة بقيمة ‪ 420000‬دج‪.‬‬

‫‪2012/12./31‬‬
‫‪450000‬‬ ‫ح‪ /‬مخصصات المؤونات والخسائر ألصول جارية‬ ‫‪685‬‬
‫‪450000‬‬ ‫ح‪ /‬صندوق‬ ‫‪15‬‬

‫‪2013/12./25‬‬
‫‪420000‬‬ ‫ح‪ /‬أعباء استثنائية للتسيير‬ ‫‪615‬‬
‫‪420000‬‬ ‫‪ 401‬ح‪ /‬صندوق‬

‫‪2013/12./25‬‬
‫‪450000‬‬ ‫ح‪ /‬أعباء استثنائية للتسيير‬ ‫‪15‬‬
‫‪450000‬‬ ‫‪ 781‬ح‪ /‬صندوق‬

‫‪- 16‬اإلقتراضااات والااديون المماثلااة‪ :‬يقيييد فييي هييذا الحسيياب وفييي جانبييه الييدائن مبلييغ االقت ارضييات التييي تحصييلت‬
‫عليها المؤسسة سواء من البنو او المؤسسات المالية او سواء من الخواص والتي تكون هذ القروض من خالل‬
‫عقود يتم فيها تحديد المبلغ‪ ،‬سعر الفائدة‪ ،‬تاريخ التسديد ويتفرع هذا الحساب الى الحسابات الفرعية التالية‪:‬‬
‫حا‪-161/‬سندات مساهمة‪ :‬يسجل في هذا الحساب السندات التي تصدرها المؤسسة للحصول على تمويل‬
‫االجل كالسندات التي تصدرها المؤسسة لفائدة سندات الخزينة‪.‬‬

‫‪26‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪512‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬سندات مساهمة‬ ‫‪161‬‬

‫سندية قابلة للتحويل‪ :‬يسجل في هذا وهي السندات التي تصدرها المؤسسة للحصول على‬ ‫حا‪-162/‬قرو‬
‫التمويل التي تحتاجه وهي من طبيعة سندات اال انها من تتمتع بخاصية التحويل الى سندات تساهمية والتي‬
‫تدعى بالسندات الهجينة‪ .‬وعند طرحها يتم تسجيل القيد التالي‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪512‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬قروض سندية قابلة للتحويل‬ ‫‪162‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬قروض سندية قابلة للتحويل‬ ‫‪162‬‬

‫‪169‬‬
‫ح‪ /‬عالوة تسديد السندات‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬سندات مساهمة‬ ‫‪512‬‬

‫سندية أخرى‪ :‬يسجل في هذا الحساب األوراق المالية طويلة االجل التي تصدرها المؤسسة‬ ‫حا‪-163/‬قرو‬
‫للحصول على التمويل التي تحتاجه اال ان هذا النوع من السندات ال تتمتع بخاصية التحويل الى سندات‬
‫تساهمية ويتم تسجيل القيد التالي عند طرحها‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪512‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬قروض سندية اخرظ‬ ‫‪163‬‬

‫حا‪-164/‬االقتراضات لدى مؤسسات القر ‪ :‬يسجل في هذا الحساب األموال التي تتحصل عليها المؤسسة من‬
‫المؤسسات النقدية او البنكية في شكل قروض طويلة االجل والتي تتعدظ السنة مقابل فوائد تدفع على شكل‬
‫دفعات في نهاية او بداية الدورة‪.‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪512‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬االقتراض لدظ مؤسسات القرض‬ ‫‪164‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬االقتراض لدظ مؤسسات القرض‬ ‫‪164‬‬

‫‪661‬‬
‫ح‪ /‬أعباء الفوائد‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪512‬‬

‫‪27‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬

‫حا‪-165/‬ودائع وكفاالت مستلمة‪ :‬يسجل في هذا الحساب المبالغ النقدية التي تقبضها كوديعة او كفالة‬
‫المؤسسة لمدة طويلة لقاء تأجير بعض أصولها للغير على ان تسترجعها حسب الحالة التي تستلم فيها األصل‬
‫محل التأجير ويكون التسجيل المحاسبي عند التحصيل كما يلي‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪512‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬ودائع وكفاالت مستلمة‬ ‫‪165‬‬

‫حاااا‪-167/‬دياااون علااا عقاااود االيجاااار التماااويل ‪ :‬يسييجل فييي هييذا الحسيياب القييروض المرتبطيية بعقييود االيجييار‬
‫التمويلييية‪ ،‬وعقييد االيجييار التمييويلي عبييارة عيين عقييد بييين ط يرفين طييرف مييؤجر ومسييتأجر علييى ان تنتقييل االخطييار‬
‫تضييم الدفعيية جييزء ميين القييرض والفائييدة‬ ‫والمنييافع ميين المييؤجر الييى المسييتأجر مقابييل دفعييات حسييب االتفيياق حي ي‬
‫الناتجة عنه‪ ،‬ويتم تسجيل العملية في دفتر المؤجر والمستأجر كما يلي‪:‬‬

‫**عند المستأجر‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬معدات وأدوات صناعية‬ ‫‪215‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬ديون على عقود االيجار التمويلي‬ ‫‪167‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬االقتراض لدظ مؤسسات القرض‬ ‫‪167‬‬

‫‪668‬‬
‫ح‪ /‬أعباء الفوائد‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪512‬‬

‫**عند المستأجر‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬قروض وحسابات دائنة أخرظ مرتبطة بعقد االيجار‬ ‫‪274‬‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬معدات وأدوات صناعية‬ ‫‪/215‬‬
‫‪404‬‬
‫ح‪ /‬موردو التثبيتات‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪512‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬قروض مرتبطة بعقد االيجار‬ ‫‪274‬‬
‫‪768‬‬
‫ح‪ /‬المنتوجات المالية االخرظ‬

‫مثاال‪ :‬فييي ‪ 2010-01-02‬ابرماات مؤسسية عقييد ايجيار تمييويلي القتنياء تثبيتييات (معيدات نقييل) فيي إطييار عقييود‬
‫االيجار التمويلي من مؤسسة بقيمة ‪ 200000‬دج لمدة ‪ 5‬سنوات بقيمة اتاوة سينوية (متضيمنة القسيط ا الفائيدة)‬
‫قدرها ‪.48000‬بمعدل فائدة ‪ 10.05‬تدفع في ‪ 01-02‬من كل دورة‬
‫‪28‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫‪2010-01-02‬‬
‫‪200000‬‬ ‫ح‪ /‬معدات وأدوات صناعية‬ ‫‪218‬‬
‫‪200000‬‬ ‫ح‪ /‬ديون على عقود االيجار التمويلي‬ ‫‪167‬‬

‫‪2010-01-02‬‬
‫‪48000‬‬ ‫ح‪ /‬االقتراض لدظ مؤسسات القرض‬ ‫‪167‬‬
‫‪48000‬‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪512‬‬

‫‪2010-12-31‬‬
‫‪15276‬‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪661‬‬
‫‪15276‬‬ ‫ح‪ /‬فوائد مستحقة‬ ‫‪518‬‬

‫أخرى وديون مماثلة‪ :‬يسجل في هذا الحساب كل المبالغ الطويلة االجل التي تتحصل عليها‬ ‫حا‪-168/‬قرو‬
‫المؤسسة لتمويل أنشطتها االستثمارية غير الحسابات السابقة ويتم التسجيل المحاسبي لها كما يلي‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪512‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬اقتراضات وديون اخرظ‬ ‫‪168‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬اقتراضات وديون اخرظ‬ ‫‪168‬‬

‫‪661‬‬
‫ح‪ /‬أعباء الفوائد‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪512‬‬

‫الخارجي الجزائري‬ ‫مثال‪ :01‬في ‪ 2014/08/15‬اقترضت مؤسسة الفالح مبلغ ‪ 1200000‬دج من البن‬
‫لتمويل أحد مشاريعها لمدة ‪ 5‬سنوات وبمعدل فائدة ‪ ،%6.5‬كما استلمت مبلغ ‪ 45000‬دج بشي كضمان لقاء‬
‫تأجير أحد مخازنها‪.‬‬

‫‪1200000‬‬ ‫ح‪/‬البن‬ ‫‪512‬‬

‫‪1200000‬‬ ‫ح‪ /‬اقتراضات‬ ‫‪164‬‬

‫‪45000‬‬ ‫ح‪/‬البن‬ ‫‪512‬‬

‫‪45000‬‬ ‫ح‪ /‬اقتراضات‬ ‫‪165‬‬

‫مثال‪ 2014-05-19 :02‬أجرت المؤسسة معدات نقل الى مؤسسة أخرظ مقابل ضمان بقيمة ‪ 147500‬دج‬
‫دفعته بشي بنكي‪.‬‬
‫‪2014-05-19‬‬
‫‪147500‬‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪512‬‬
‫‪147500‬‬ ‫ح‪ /‬ودائع وكفاالت مستلمة‬ ‫‪165‬‬

‫‪29‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬

‫‪-17‬الديون المرتبطة بالمساهمات‪ :‬يسجل في هذا الحساب وفي جانبه الدائن الديون المالية اتجا المؤسسات‬
‫والتي تراقبها المؤسسة او هي التي تكون محل مراقبة وتتمثل في الشركات التي أنشأت معها شركة او مساهمة‪.‬‬
‫وخصصت لها الحسابات الفرعية التالية‪:‬‬
‫‪ -171‬الديون المرتبطة بمساهمات المجمع‬
‫‪ -172‬الديون المرتبطة بمساهمات خارج المجمع‬
‫‪ -173‬الديون المرتبطة بشركات في شكل مساهمة‬
‫‪ -178‬الديون األخرظ المرتبطة بمساهمات‬
‫ويتم التسجيل المحاسبي لها كما يلي‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬الشركاء العمليات التي تمت معا او في تجمع‬ ‫‪458‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬الديون المرتبطة بمساهمات المجمع‬ ‫‪171‬‬
‫×××××‬
‫ح‪ /‬الديون المرتبطة بمساهمات خارج المجمع‬ ‫‪172‬‬
‫×××××‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬الديون المرتبطة بشركات في شكل مساهمة‬ ‫‪173‬‬
‫ح‪ /‬الديون األخرظ المرتبطة بمساهمات‬ ‫‪178‬‬

‫‪ -18‬حسابات إرتباط المؤسسات والشركات المساهمة‬

‫يوضييع الحسيياب ‪ 18‬تحييت تصييرف المؤسسييات التييي تتكييون ميين مقيير ووحييدة واحييدة او أكثيير او فييرع او‬
‫مجموعة من الفروع‪،‬او ما بين الشركة االم والفروع التابعة لها من جهة زما بيين الشيركات فيي شيكل مسياهمة مين‬
‫مال الشركة االم‪.‬‬ ‫جهة أخرظ ألنها ال تتمتع بالشخصية المعنوية المستقلة بل تدخل في مكون ار‬
‫‪-181‬حسابات االرتباط بين مؤسسات‪.‬‬
‫‪-188‬حسابات االرتباط بين شركات في شكل مساهمة‪.‬‬

‫‪ -2-2– II‬دراسة حسابات التثبيتات (الصنف ‪:)02‬‬

‫إن تص يينيف العناص يير القابل يية للتحدي ييد ض ييمن األص ييول غي يير الجاري يية او التثبيت ييات يتوق ييف عل ييى أهمي يية‬
‫اسييتعماله وديموميية العنصيير المعنييي‪ ،‬أي ضييرورة خلقييه لمنييافع اقتصييادية دائميية حتييى اسييتهالكه النهييائي‪ .‬ويييدرج‬
‫ضمن هذا الصنف الحسابات الرئيسية التالية‪:‬‬
‫‪-20‬التثبيتات المعنوية‪ :‬التثبيت المعنوي هو أصل قابل للتحديد غير نقدي وغير مادي‪ ،‬مراقب ومستعمل من‬
‫طرف المؤسسة في إطار أنشطتها العادية‪ .‬وهي التي تحتوي على العموم تراخيص أو إجيازات االستعمال‪،‬‬
‫المحالت التجارية المكتسبة‪ ،‬العالمات التجاريية‪ ،‬اليبرامج المعلوماتيية‪ ،‬بيراءات االختراع‪ ،‬حقوق التأليف‪،‬‬
‫مصاريف التطوير الخاصة بالقيم الثابتة‪ ،‬حقوق ا يجيار‪ .‬وحسب النظام المحاسبي فهي تتفرع الى الحسابات‬
‫التالية‪:‬‬

‫‪30‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫‪-203‬مصاريف التنمية القابلة للتثبيت‪:‬‬
‫‪-204‬برمجيات اإلعالم اآلل ومثيالتها‪:‬‬
‫والعالماات‪ :‬يسيجل فيي هيذا الحسياب التثبيتيات المعنويية‬ ‫‪-205‬االمتيازات والحقوق المماثلة‪ ،‬البراءات‪ ،‬الارخ‬
‫المقتنياة مين طييرف المؤسسية بهيدف الحصييول عليى حيق االسييتعمال خيالل ميدة العقييد كإمتيياز اسيتعمال عالميية او‬
‫الترخيص باستعمال طريقة او معادلة ‪...‬الخ‬
‫‪-207‬فااارق االقتناااء‪ :‬يسييجل فييي هييذا الحسيياب فييروق الشيراء الناتجيية عيين عمليييات تجميييع المؤسسييات‪ ،‬وبالتييالي‬
‫فارق االقتناء‬
‫‪-208‬تثبيتااات معنويااة أخاارى‪ :‬يسييجل فييي هييذا الحسياب كييل التثبيتييات المعنوييية التييي لييم تييدرج ضييمن الحسييابات‬
‫السابقة كملفات الزبائن المقتناة‪ ،‬ويطبق على هذا التثبيتيات كميا يطبيق عليى التثبيتيات السيابقة بتكلفية شيرائها عنيد‬
‫االقتناء وتهتل ويختبر تدهورها ويتم التنازل عنها وتخرج من ذمة المؤسسة‪.‬‬
‫ويتم تقييم التثبيتات عند اقتنائها بتكلفة الحصول عليها‪ ،‬او انتاجها في حالة انتاجها من طرف الغير‬
‫**الحالة األول ‪ :‬حالة اقتناء التثبيت من الغير‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬التثبيتات المعنوية‬ ‫×‪20‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬موردوا التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫×××××‬ ‫××‪5‬‬
‫ح‪/‬الخزينة‬

‫مثاال‪ 2009/08/17 :‬اقتناء عالمة تجارية بقيمة ‪ 485000‬دج‪ ،‬مع خبرة داخلية بقيمة ‪ 55000‬دج تعتبر‬
‫كمصاريف خبرة ألهمية االستثمار الذي قامت به المؤسسة والمتمثل في شراء تل العالمة‪.‬‬
‫‪ 2009/11/05‬اقتناء برنامج إعالم آلي مهني بقيمة ‪ 10000‬دج‪ ،‬وقد قدرت مصارف اختبار سير البرنامج بي‬
‫‪ 2000‬دج‪ ،‬ومصاريف تكوين العمال الخاص بتشغيل البرنامج ‪ 10000‬دج‪ ،‬ليوضع تحت االستخدام بتاريخ‬
‫‪.2001 /08/01‬‬
‫‪2009/08/17‬‬
‫‪503000‬‬ ‫ح‪ /‬عالمة تجارية‬ ‫‪205‬‬
‫‪503000‬‬ ‫ح‪ /‬موردوا التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫‪2009/11/05‬‬
‫‪22000‬‬ ‫ح‪ /‬برامج معلوماتية‬ ‫‪204‬‬
‫‪22000‬‬ ‫ح‪ /‬موردوا التثبيتات‬ ‫‪404‬‬

‫الحالة الثانية‪ :‬حالة انتاج التثبيت بالوسائل الخاصة‬

‫أما محاسبيا فانه تسجل على قيدين‪:‬‬

‫‪31‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫تسجل األعباء بصفة طبيعية وهذا بجعل حساب المصاريف المعني مدين مقابل جعل‬ ‫**القيد األول‪ :‬حي‬
‫حساب النقديات دائنا أو حساب الدائنون دائنا أي نسجل القيد التالي‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬االعباء‬ ‫××‪6‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬موردوا المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫×××××‬ ‫××‪5‬‬
‫ح‪/‬الخزينة‬

‫يجعل حي‪ 20×/‬التثبيت المعنوي مدينا مقابل جعل ح‪ 731/‬ا نتاج المثبت للصول المعنوية‬ ‫** الثان ‪ :‬حي‬
‫دائنا‪ ،‬أي نسجل القيد التالي‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬التثبيت المعنوي‬ ‫×‪20‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬انتاج مثبت للصول المادية‬ ‫‪731‬‬

‫والتطوير أحد المنتجات؛ مواد أولية ‪ 12000‬وأجور‬ ‫مثاال‪ :02‬خالل السنة (ن) تطلب أحد مشاريع البح‬
‫‪ 25000‬سددت بشي ‪.‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬مواد أولية مستهلكة‬ ‫‪601‬‬

‫ح‪/‬أجور المستخدمين‬ ‫‪631‬‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬مواد اولية‬ ‫‪31‬‬
‫×××××‬ ‫‪512‬‬
‫ح‪/‬البن‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬مصاريف التنمية القابلة للتثبيت‬ ‫‪203‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬انتاج مثبت للصول المادية‬ ‫‪731‬‬

‫‪-21‬التثبيتاااات المادياااة‪ :‬التثبيييت العين ييي هييو أص ييل عينييي تح ييوز المؤسسيية (الكي ييان) ميين أج ييل ا نت يياج وتقيييديم‬
‫الخ ي ي ي ي ييدمات وا يجي ي ي ي ي ييار واالس ي ي ي ي ييتعمال ألغ ي ي ي ي ي يراض إداري ي ي ي ي يية‪ ،‬أي يس ي ي ي ي يياعد المؤسي ي ي ي ي ييسة ف ي ي ي ي ييي القيي ي ي ي ي ييام بعمليت ي ي ي ي ي ييها‬
‫التشغيلية (إنتاج واستغالل)‪ .‬وهي تتمتع بطول العمر ا نتاجي أي تستغرق مدة استعمالها إلى بعد السنة المالية‪.‬‬
‫‪ -211‬أراضااا ‪ :‬يس ييجل فييي ه ييذا الحس يياب وبقيميية التكلف يية األ ارضييي الت ييي تقتنيهييا المؤسس يية ميين اج ييل البن يياء او‬
‫الورشات او المقالع او المحاجر والمناجم‬
‫‪ -212‬تهيئااة قطاااع أرضاااية‪ :‬يسييجل فييي هييذا الحسيياب كييل األعبيياء المنفقيية لجعييل األ ارضييي مهيئيية لالسييتعمال‬
‫كعمليات التسوية وتسييجها ‪...‬الخ‬

‫‪32‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫‪-213‬مبااان ‪ :‬يسييجل فييي هييذا الحسييا المبيياني بمختلييف انوعهييا الصييناعية ‪،‬ا دارييية والتجيياري‪ ،‬والورشييات اضييافة‬
‫تقيم بتكلفة الحيازة الو ا نتاج‬ ‫التركيبات العامة الهياكل‪،‬حي‬
‫‪ -215‬المنشآت التقنية المعدات واألدوات ‪ :‬يسجل في هذا السحاب كل التركيبيات التقنييات والمعيدات واألدوات‬
‫التي لها عالقة بنشاط المؤسسة‪ ،‬وتقيم تكلفة الحيازة عند اقتنائها من الغير وتكلفة ا نتاج عند إنجازها من طرف‬
‫المؤسسة نفسها‪.‬‬
‫‪-218‬تثبيتااات ماديااة أخاارى‪ :‬يسييجل فييي هييذا الحسيياب التثبيتييات المادييية غييير التثبيتييات المادييية السييالفة الييذكر‬
‫ويتعلق االمر بكل من معدات النقل الغالفات المتداولة‪ ،‬تجهيزات مكتب والتجهيزات االجتماعية وغيرها‪ ،‬وينطبق‬
‫وتقيييم تكلفيية الحيييازة عنييد اقتنائهييا م ين الغييير وتكلفيية‬ ‫عليهييا مييا ينطبييق علييى التثبيتييات المادييية السييابقة الييذكر حيي‬
‫ا نتاج عند إنجازها من طرف المؤسسة نفسها‪.‬‬
‫وفيما يل التسجيالت المحاسبية المتعلقة بالتثبيتات المادية‬
‫الحالة األول ‪ :‬حالة اقتناء التثبيت المادي من الغير‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬التثبيتات المادية‬ ‫×‪21‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬موردوا التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫×××××‬ ‫××‪5‬‬
‫ح‪/‬الخزينة‬

‫الحالة الثانية‪ :‬حالة انتاج التثبيت بالوسائل الخاصة‬

‫تسجل العملية على قيدين‪:‬‬
‫تسجل األعباء بصفة طبيعية وهذا بجعل حساب المصاريف المعني مدين مقابل جعل‬ ‫**القيد األول‪ :‬حي‬
‫حساب النقديات دائنا أو حساب الدائنون دائنا أي نسجل القيد التالي‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬االعباء‬ ‫××‪6‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬موردوا المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫×××××‬ ‫××‪5‬‬
‫ح‪/‬الخزينة‬

‫يجعل حي‪ 21×/‬التثبيت المعنوي مدينا مقابل جعل ح‪ 732/‬ا نتاج المثبت للصول المادية‬ ‫** الثان ‪ :‬حي‬
‫دائنا‪ ،‬أي نسجل القيد التالي‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬التثبيت المعنوي‬ ‫×‪21‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬انتاج مثبت للصول المادية‬ ‫‪732‬‬

‫‪33‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫‪-22‬التثبيتات المادية الممنوحة امتيازا‪ :‬التثبيتات الممنوحة امتيا از هي كل التثبيتات العينية الموضوعة موضيوع‬
‫امتييياز ميين قبييل مييانح االمتييياز‪ ،‬ويعييرف امتييياز الخدميية العمومييية بانييه عقييد يسييند بموجبييه شييخص عمييومي الييى‬
‫شخص طبيعي او شخص معنوي تنفيذ خدمية عموميية تحيت مسيؤوليته لميدة محيددة وطويلية عليى العميوم‪ ،‬مقابيل‬
‫حق اقتضاء اتوظ من مستعملي الخدمة العمومية‪ ،‬ويتفرع الحساب الى الحساب الفرعية التالية‪:‬‬
‫‪ -221‬اراض ممنوحة امتيا از‬
‫‪ -222‬تهيئة قطع أرضية ممنوحة امتيا از‬
‫‪ -223‬مبان ممنوحة امتيا از‬
‫‪ -225‬المنشآت التقنية الممنوحة امتيا از‬
‫‪ -228‬تثبيتات مادية أخرى‪ .‬ممنوحة امتيا از‬

‫فعند الحصول على تثبيت مادي في إطار االمتياز يجعل حساب التثبيت المادي المعني مديني حسب‬
‫طبيعته مقابل جعل حساب حي‪ 229/‬حقوق مانح االمتياز دائنا‪.‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬التثبيت المادية الممنوحة امتيا از‬ ‫×‪22‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬حقوق مانح االمتياز‬ ‫‪229‬‬

‫وف ييي نهاي يية الس يينة المالي يية يجع ييل حس يياب ح‪ 229/‬حق ييوق م ييانح االمتي يياز م ييدينا مقاب ييل جع ييل ح‪ 282×/‬اه ييتال‬
‫التثبيتات المادية الممنوحة امتيا از دائنا بقيمة بأقساط إهتال التثبيت الموضوع امتياز وفق القيد التالي‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬حقوق مانح االمتياز‬ ‫‪229‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬اهتال التثبيتات الموضوعة‬ ‫‪282‬‬

‫امتيا از‬

‫وعند ارجاع التثبيت المادي الممنوح امتيا از الى مانح حق االمتيياز يرصيد حسياب التثبييت الميادي الممنيوح امتييا از‬
‫بجعله دائنا مقابل جعل حي‪ 229 /‬حقوق مانح االمتياز واالهتال المتراكم للتثبيت المادي المعني‪.‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬اهتال التثبيتات الموضوعة امتيا از‬ ‫‪282‬‬

‫××××‬ ‫‪229‬‬
‫ح‪ /‬حقوق مانح االمتياز‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬ح‪ /‬التثبيت المادية الممنوحة‬ ‫×‪22‬‬
‫امتيا از‬

‫‪34‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫‪-23‬التثبيتات قيد االنجاز‪ :‬يقيد فيي هيذا الحسياب التثبيتيات الماديية والمعنويية والتيي ليم يكتميل إنجازهيا فيي نهايية‬
‫السنة‪ ،‬كما نسجل بهذا الحساب التسبيقات واقساط المسددة لميوردي التثبيتيات وتفيرع اليى الحسيابات التاليية حسيب‬
‫طبيعة التثبيت قيد ا نجاز الى‪:‬‬
‫‪-232‬تثبيتات قيد ا نجاز‪.‬‬
‫‪ -237‬تثبيتات معنوية قيد ا نجاز‪.‬‬
‫‪ -238‬تسبيقات على التثبيتات‪.‬‬
‫ومحاسبيا تعالج التثبيتات قيد ا نجاز وحسب الجهة المسندة اليه عملية ا نجاز وبهذا نميز الحالتين التاليتين‪:‬‬
‫‪.1‬التثبيت قيد اإلنجاز يتم من قبل الغير‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬تثبيتات مادية قيد االنجاز‬ ‫‪232‬‬

‫××××‬ ‫‪237‬‬
‫ح‪ /‬تثبيتات معنوية قيد االنجاز‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬ح‪ /‬مورد التثبيتات‬ ‫‪404‬‬

‫‪.2‬التثبيت قيد اإلنجاز يتم من قبل المؤسسة نفسها‪ :‬بعد تسجيل األعباء بصفة طبيعية وهذا بجعل حساب‬
‫المصاريف المعني مدين مقابل جعل حساب النقديات دائنا أو حساب الدائنون دائنا أي نسجل القيد التالي‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬االعباء‬ ‫××‪6‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬موردوا المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫×××××‬ ‫××‪5‬‬
‫ح‪/‬الخزينة‬

‫يجعل حي‪ 232/‬تثبيت مادي قيد ا نجاز او ح‪ 237/‬تثبيت معنوي قيد ا نجاز مدينا مقابل جعل حساب‬
‫ح‪ 73/‬ا نتاج المثبت دائنا‪ ،‬أي نسجل القيد التالي‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬تثبيتات مادية قيد االنجاز‬ ‫‪232‬‬

‫××××‬ ‫‪237‬‬
‫ح‪ /‬تثبيتات معنوية قيد االنجاز‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬انتاج مثبت‬ ‫‪73‬‬

‫وعند انتهاء ا نجاز يتم ترصيد حساب تثبيتات قيد ا نجاز بجعله دائنا مقابل جعل حساب التثبيت المعني ميدينا‬
‫بتكلفة ا نجاز الكلية يجعل حساب الثبيت المعني مدينا بتكلفة ا نجاز االجمالية و ح‪ /‬تثبيتات قيد ا نجاز دائنا‬
‫القيمة‪.‬‬ ‫بنف‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬تثبيتات مادي‬ ‫×‪20‬‬

‫××××‬ ‫×‪21‬‬
‫ح‪ /‬تثبيتات معنوية‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬تثبيتات مادية قيد االنجاز‬ ‫‪232‬‬
‫‪237‬‬
‫‪35‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫ح‪ /‬تثبيتات معنوية قيد االنجاز‬
‫‪.3‬التساابيع علاا التثبيتااات‪ :‬عنييد تقييديم المؤسسيية لتسييبيقات لقيياء اقتنيياء تثبيتييات يجعييل ح‪ 238/‬تسييبيقات علييى‬
‫التثبيتات مدينا مقابل جعل ‪ 512/‬او ح‪ 53/‬الصندوق دائنا‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬تسبيقات على التثبيتات‬ ‫‪238‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪512‬‬
‫×××××‬ ‫‪53‬‬
‫ح‪/‬الصندوق‬

‫مثال ‪ :01‬في ‪ 2012/07/04‬باشرت مؤسسة في انجاز مستودع جديد لها تكلفته ‪257000‬دج ‪ ،‬يقوم به الغير‬
‫وفي نهاية سنة بلغت تكلفة أشغال المخزن ( حسب الفواتير المقدمة من طرف المقاول) ‪ 110000‬دج‪.‬‬
‫فييي ‪ 2013/ 09/15‬اسييتلمت المؤسسيية الجييزء الثيياني واألخييير ميين المسييتودع وأصييبح جيياه از لالسييتعمال علمييا ان‬
‫الجزء األخير قامت به المؤسسة بوسائلها الخاصة‪.‬‬
‫‪2012/12/31‬‬
‫‪110000‬‬ ‫ح‪ /‬تثبيتات مادية قيد االنجاز‬ ‫‪232‬‬

‫‪110000‬‬ ‫ح‪ /‬ح‪ /‬مورد التثبيتات‬ ‫‪404‬‬

‫وفي دورة ‪ 2013‬يتم تسجيل القيود التالية‪:‬‬

‫‪2013/09/15‬‬
‫‪147000‬‬ ‫ح‪ /‬تثبيتات مادية جاري انجازها‬ ‫‪232‬‬
‫‪147000‬‬ ‫ح‪ /‬انتاج مثبت للصول المادية‬ ‫‪732‬‬

‫‪257000‬‬ ‫ح‪/‬مباني‬ ‫‪213‬‬

‫‪257000‬‬ ‫ح‪ /‬تثبيتات مادية جاري انجازها‬ ‫‪232‬‬

‫مثال ‪ :02‬في ‪ 2014/06/15‬بلغت نسبة انجاز برنامج جديد ألعداد كشف أجور العمال قيمة ‪ 19500‬دج‬
‫بنكي القتناء شاحنة جديدة بقيمة‬ ‫تقوم المؤسسة بنفسها بإنجاز ‪ ،‬كما قدمت تسبيق بقيمة ‪ 150000‬دج بشي‬
‫‪ 350000‬دج‪.‬‬

‫‪ 2014/12/11‬استلمت المؤسسة البرنامج كامال والذي قدر تكلفته ‪ 37500‬دج‪ ،‬كما استلمت الشاحنة التي‬
‫قدمت عنها تسبيق والتي بلغت ‪ 350000‬دج‬

‫‪36‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬

‫‪2014/06/15‬‬
‫‪19500‬‬ ‫ح‪ /‬تثبيتات م جاري انجازها‬ ‫‪237‬‬
‫‪19500‬‬ ‫ح‪ /‬انتاج م أصول معنوية‬ ‫‪731‬‬

‫‪2014/06/15‬‬
‫‪150000‬‬ ‫ح‪ /‬تسبيقات على التثبيتات‬ ‫‪238‬‬
‫‪150000‬‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪512‬‬

‫‪2014/12/11‬‬
‫‪26500‬‬ ‫ح‪ /‬تثبيتات م جاري انجازها‬ ‫‪237‬‬
‫‪26500‬‬ ‫ح‪ /‬انتاج م أصول معنوية‬ ‫‪731‬‬

‫‪37500‬‬ ‫ح‪ /‬برامج معلوماتية‬ ‫‪204‬‬

‫‪237‬‬
‫‪37500‬‬ ‫انتاج مثبت للصول المادية‬
‫‪2014/12/11‬‬
‫‪350000‬‬ ‫ح‪ /‬تثبيتات م جاري انجازها‬ ‫‪218‬‬
‫‪200000‬‬ ‫ح‪ /‬انتاج م أصول معنوية‬ ‫‪404‬‬
‫‪150000‬‬ ‫‪238‬‬

‫ح‪ 26/‬مساهمات وحقوق مرتبطة بمساهمات‪ :‬خصص هذا الحساب للتثبيتات المالية وهي االسهم والسندات‬
‫والديون التي تقوم باقتنائها المؤسسة والتي قامت بإصدارها شركات أخرظ بهدف توظيفها على األمد الطويل وهذا‬
‫لعدة أسباب‪:‬‬
‫‪ -‬مالية‪ :‬أي توظيف األموال المتاحة وتحصيل الفوائد‪ ،‬أرباح األسهم أو تحقيق فوائض القيم‬
‫‪ -‬إستراتجية‪ :‬لمراقبة شركات أخرظ وممارسة تأثير عليها خاصة الشركات المنافسة‪.‬‬
‫التي يكون للكيان القدرة والرغبة على االحتفاظ بهيا لفتيرة طويلية أو إليى تياريخ اسيتحقاقها فيي حالية السيندات‪ ،‬مثيل‬
‫هذ االصول غير الجارية تسجل بأحد الحسابات الفرعية التالية‪:‬‬
‫‪-261‬سندات الفروع‪ :‬وهي السندات التي تملكهيا المؤسسية فيي فيروع تابعية لهيا وتملي فيهيا سيلطة القيرار‪ ،‬وتيدرج‬
‫بتكلفيية الش يراء والتييي تتمثييل فييي سييعر الش يراء يضيياف إليييه مصيياريف السمس يرة والرسييوم غييير المسييتردة ومصيياريف‬
‫البن ويتم تسجيل القيد التالي‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬سندات فروع‬ ‫‪261‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪512‬‬

‫‪37‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫‪-262‬سندات أخرى للمساهمة‪ :‬وهي السندات التيي تملكهيا المؤسسية فيي مؤسسيات أخيرظ غيير تابعية لهيا بهيدف‬
‫لمراقبة شركات أخرظ وممارسة تأثير عليها‪ .‬وكما فيي سيندات الفيروع وتيدرج بتكلفية الشيراء والتيي تتمثيل فيي سيعر‬
‫الشراء يضاف إليه مصاريف السمسرة والرسوم غير المستردة ومصاريف البن ويتم تسجيل القيد التالي‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬سندات أخرظ للمساهمة‬ ‫‪262‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪512‬‬

‫‪ -265‬سندات مساهمة مقيماة بالمعادلاة‪ :‬وهيي سيندات خاصية بمثابية وسييلة دفيع تحصيل عليهيا المؤسسية لقياء‬
‫بيع سلعة لشركة ترتبط معها عالقة شراكة‪،‬‬
‫‪-266‬مااديونيات مرتبطااة بمساااهمات المجموعااة‪ :‬خصييص هييذا الحسيياب للحقييوق الناتجيية عيين عمليييات اقتنيياء‬
‫المجموعيية ولهييا عالقييات تسيياهمية مييع بعضييها البعض‪،‬ويييتم‬ ‫سييندات التييي تمييت بييين الشييركات والتييي تنتمييي ليينف‬
‫تسجيل القيد التالي ‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬مديونيات مرتبطة بمساهمات المجموعة‬ ‫‪266‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪512‬‬

‫‪-267‬مديونيات مرتبطة خارج المجموعة‪ :‬خصص هذا الحساب لعمليات اقتناء سندات التي تمت بين الشركات‬
‫المجموعة ولها عالقات تساهمية مع بعضها البعض‪ ،‬ومحاسبيا يتم تسجيل القيد التالي ‪:‬‬ ‫والتي تنتمي ال لنف‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬مديونيات مرتبطة بمساهمات خارج المجموعة‬ ‫‪267‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪512‬‬

‫‪-268‬ماااديونيات مرتبطاااة بشاااركات المحاصاااة‪ :‬يييدرج فييي هييذا لعمليييات اقتنيياء سييندات التييي تمييت بييين الشييركة‬
‫وشركات المحاصة والتي هي عبارة عن شركات غير مكشوفة للغير وال تتمتيع بالشخصيية المعنويية كغيرهيا وتقييد‬
‫محاسبيا كما يلي‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬مديونيات مرتبطة بشركات المحاصة‬ ‫‪268‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪512‬‬

‫‪38‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫‪-269‬دفعااات فا انتظااار التسااديد علا سااندات المساااهمة غياار المحااررة‪ :‬يييدرج فييي هييذا الحسيياب حقييوق شيراء‬
‫السندات غير المصدرة بعد في انتظار تحصيل قيمتها وتقيد محاسبيا على النحو التالي‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪/‬مديونيات مرتبطة بمساهمات المجموعة‬ ‫×‪26‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬دفعات في انتظار التسديد‬ ‫‪269‬‬

‫على سندات مساهمة غير محررة‬

‫مثال ‪ :‬الي العمليات التالية التي قامت بها مؤسسة منال خالل دورة ‪:2012‬‬
‫‪ - 06/15 -‬شراء ‪ 2000‬سهم تمثل ‪ % 53‬من رأسمال مؤسسة (ص) وبسعر ‪ 500‬دج للسهم الواحد‪،‬‬
‫مجموعة الشركة‪.‬‬ ‫تنتمي الى نف‬
‫‪ - 08/20 -‬شراء ‪ 400‬سهم تمثل ‪ % 20‬من رأسمال مؤسسة (ع) وبسعر ‪ 1000‬دج للسهم الواحد‪،‬‬
‫تنمي لمجموعة أخرظ ال تربطها عالقة تساهمية‬
‫مجموعة‬ ‫‪ - 10/01 -‬اقتناء ‪ 200‬سهم تخص مؤسسة (ل) وبسعر ‪ 10000‬دج بشي ‪ ،‬وهي فرع لنف‬
‫المؤسسة‪.‬‬
‫‪06/15‬‬
‫‪100000‬‬ ‫ح‪ /‬سندات فروع‬ ‫‪261‬‬

‫‪100000‬‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪512‬‬

‫‪08/20‬‬
‫‪400000‬‬ ‫ح‪ /‬سندات مساهمة اخرظ‬ ‫‪262‬‬

‫‪400000‬‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪512‬‬

‫‪10/01‬‬
‫‪200000‬‬ ‫ح‪ /‬مديونيات مرتبطة بمساهمات المجموعة‬ ‫‪266‬‬

‫‪200000‬‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪512‬‬

‫ح‪ 27/‬التثبيتات المالية االخرى‪ :‬وهي األوراق المالية طويلة االجل (األسهم والسندات) وتضم األنواع التالية وفق‬
‫السحابات التالية‪:‬‬
‫‪-271‬سندات ثابتة أخرى غير سندات الثابتة الداخلة ف نشاط المحفظة‪ :‬يدرج في هذا الحساب السندات التيي‬
‫تقيم بتكلفة الشيراء‬ ‫تقتنيها المؤسسة بهدف الحصول على إيرادات منتظمة ولمدة تفوق دورة محاسبية واحدة ‪،‬حي‬
‫وتقيد محاسبيا كما يلي ‪:‬‬

‫‪39‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬

‫××××‬ ‫ح‪/‬سندات ثابتة أخرظ غير سندات الداخلة في نشاط المحفظة‬ ‫‪271‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪512‬‬

‫‪-272‬سندات ممثلة لحقوق المديونيات‪ :‬يدرج فيهذا الحساب بعض األوراق المالية ذات الصبغة الخاصة والتيي‬
‫تنوي المؤسسة االحتفاظ بها كأوراق مالية طويلة االجل كشهادات االستثمار ‪ ،‬القسائم ‪...‬اليخ‪ ،‬وييتم تسيجيل القييد‬
‫التالي ‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪/‬سندات ممثلة لحقوق المديونيات‬ ‫‪272‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪512‬‬

‫‪-273‬سندات ثابتة تبعة لنشاط الحافظة‪ :‬يدرج في هذا الحساب وبتكلفة اقتنائها األوراق المالية طويلة االجل‬
‫التي تقتنيها المؤسسة بهدف تحقيق عائد على المدظ المتوسط والبعيد‪ ،‬وتعالج محاسبيا وفق القيد التالي‬

‫××××‬ ‫ح‪/‬سندات ثابتة تابعة لنشاط الحافظة‬ ‫‪273‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪512‬‬

‫ومديونيات عل عقود االيجار التمويل ‪ :‬يدرج في هذا في الحساب الحقوق المنشأة عن عمليات‬ ‫‪-274‬قرو‬
‫االيجار األصول المادية في إطار عقود االيجار التمويلي ومحاسبيا تتم المعالجات المحاسبية التالية‪:‬‬

‫*التنازل عن األصل ف إطار عقود االيجار التمويل ‪ :‬يتم تسجيل القيد التالي‬

‫××××‬ ‫ح‪/‬قروض ومديونيات على عقود االيجار التمويلي‬ ‫‪274‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬التثبيتات المادية‬ ‫×‪21‬‬

‫*تحصيل األقساط ‪ :‬والذي يتمثل في قيم قسط القرض والعائد ويسجل القيد التالي‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪512‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬قروض ومديونيات على عقود االيجار التمويلي‬ ‫‪274‬‬

‫‪763‬‬
‫ح‪/‬العائدات على الحسابات المدينة‬

‫‪40‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫‪ -275‬ودائع وكفاالت مدفوعة‪ :‬يدرج في هذا الحساب الحقوق الناشئة عن المدفوعات النقدية للغير كضمانات‪،‬‬
‫ويسجل القيد التالي‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪/‬ودائع وكفاالت مدفوعة‬ ‫‪275‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪512‬‬

‫‪-276‬مديونيات أخرى ثابتة‪ :‬يدرج في هذا الحساب كل الحقوق المالية الثابتة لدظ الغير ولم يسبق ذكرها في‬
‫الحسابات السابقة كأوراق القبض طويلة االجل ويسجل محاسبيا القيد التالي‪:‬‬
‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬مديونيات أخرظ ثابتة‬ ‫‪276‬‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬حسابات أخرظ دائنة‬ ‫‪467‬‬

‫‪-279‬دفعات ف انتظار التسديد عل السندات الثابتة غير المحررة‪ :‬يدرج في هذا الحساب الديون المترتبة‬
‫على شراء سندات لم تصدر بعد في انتظار دفع قيمتها وتقيد محاسبيا على النحو التالي‪:‬‬
‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬تثبيتات مالية اخرظ‬ ‫‪27‬‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬مديونيات أخرظ ثابتة‬ ‫‪279‬‬

‫مثال ‪ :‬الي العمليات التي قامت بها احد المؤسسات الصناعية خالل دورة ‪: 2013‬‬
‫‪- 04/10 -‬شراء ‪ 200‬سند بتكلفة ‪ 1500‬سند لمدة ‪ 3‬سنوات بمعدل فائدة ‪ %5‬بشي بنكي‪.‬‬
‫‪ -06/01 -‬اقتناء ‪ 50‬شهادة استثمار بتكلفة اجمالية قدرها ‪ 25000‬دج بشي بنكي‪.‬‬
‫‪ -07/20 -‬قامت بتأجير احد معداتها النقل في اطار االيجار التمويلي الحد المؤسسة األخرظ لمدة ‪04‬‬
‫سنوات تكلفة شرائها ‪ 350000‬دج بمعدل فائدة ‪.20‬‬
‫‪ -08/13 -‬استلمت المؤسسة شي مبلغ ‪ 37500‬دج لقاء تأجير احد مستودعاتها لمؤسسة أخرظ‬

‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬سندات مثبتة لنشاط الحافظة‬ ‫‪273‬‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪512‬‬

‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬سندات ممثلة لحقوق المديونيات‬ ‫‪272‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪512‬‬

‫‪.../.../..‬‬

‫‪41‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬قروض ومديونيات على عقود االيجار التمويلي‬ ‫‪274‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬التثبيتات المادية‬ ‫×‪21‬‬

‫‪.../.../...‬‬
‫‪37500‬‬ ‫ح‪/‬ودائع وكفاالت مدفوعة‬ ‫‪275‬‬
‫‪37500‬‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪512‬‬

‫‪ -3-2– II‬دراسة حسابات المخزون (الصنف ‪:)03‬‬

‫وهيي عناصير الموجيودات المخيزون مين السيلع المشييت ارة (بضياعة‪ ،‬ميواد أوليية‪ ،‬تموينيات) كانيت او منشييأة‬
‫عن استهالكات وسيطية (منتجات) بغرض بيعها اما على حالها او بعد تحويلها‪ ،‬إضافة الى المخزونات المتأتية‬
‫تفكيي ي التثبيت ييات وحس يياب جدي ييد مقارن يية م ييع المخط ييط ال ييوطني الس ييابق ويظهره ييا النظ ييام المحاس ييبي الم ييالي وف ييق‬
‫الحسابات التالية‪.‬‬
‫حا‪-30/‬البضااعة‪ :‬يسيجل فيي هيذا الحسياب السيلع التيي اشيترها المؤسسية مين أجيل إعيادة بيعهيا عليى حالتهيا دون‬
‫يجعل مدينا بتكلفة الشيراء للبضياعة والمسيتلمة عيادة بيعهيا مقيابال جعيل‬ ‫إجراء أي تحويل أو تغيير عليها‪ .‬حي‬
‫حساب ‪ 380‬مشتريات البضاعة دائنا‪.‬‬

‫‪.../../..‬‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬مشتريات البضاعة‬ ‫‪380‬‬

‫حا‪-31/‬مواد اولية‪ :‬يسجل في هذا الحساب مجمل السلع المتمثلة في المواد األولية والتوريدات المشتراة مين أجييل‬
‫تحويلها واستعمالها في ا نتاج بشكل مباشر‪ ،‬أي تدخل ضمن تكوين المنتجيات المعالجيية أو المصينوعة‪ .‬ويجعيل‬
‫مدينا بتكلفة الشراء للبضاعة والمستلمة عادة بيعها مقابال جعل حساب ‪ 381‬مشتريات المواد االولية‪.‬‬
‫‪.../../..‬‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬مواد اولية‬ ‫‪31‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬مشتريات مواد اولية‬ ‫‪381‬‬

‫‪-32‬تموينااات اخاارى‪ :‬يسييجل فييي هييذا الحسيياب الميواد والعناصيير التييي تسيياهم فييي المعالجيية وفييي التصيينيع أو فييي‬
‫يمكيين التمييييز فيم ييا بين ييها وفق ييا‬ ‫االسييتغالل دون أن تييدخل فييي تركيبيية المنتجييات المعالجيية أو المصيينوعة‪ ،‬حي ي‬
‫لحسابات ثانوية التالية‪:‬‬
‫ح‪-321/‬مواد قابلة لالستهال‬

‫‪42‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫ح‪ – 322/‬اللوازم القابلة لالستهال‬
‫ح‪-326/‬غالفات تالفة‪.‬‬
‫يجعل مدينا بتكلفة الشراء للبضاعة والمستلمة عيادة بيعهيا مقيابال جعيل حسياب ‪ 382‬مشيتريات التموينيات‬ ‫حي‬
‫االخرظ دائنا‪.‬‬
‫‪.../../..‬‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬تموينات اخرظ‬ ‫×‪32‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬مشتريات تموينات اخرظ‬ ‫‪382‬‬

‫ح‪- 33/‬ساالع قيااد اإلنجاااز‪ :‬وهييي المنتجييات واألشييغال الجيياري إنجازهييا أي ال ازلييت تحييت التشييغيل والتحويييل عنييد‬
‫نهاية السنة المالية‪ .‬وهي نوعان‪:‬‬
‫حااا‪ 351/‬المنتجااات الجاااري إنجازهااا‪ :‬يسييجل فييي هييذا الحسيياب المنتجييات الجيياري إنجازهييا والتييي ال ازلييت تحييت‬
‫يجعل الحساب مدينا مقابل جعل ح‪ 723/‬تغير محزون ا نتاج‬ ‫التشغيل والتحويل عنيد نهاية السنة المالية‪ ،‬حي‬
‫دائنا‪.‬‬
‫‪.../../..‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬المنتجات الجاري انجازها‬ ‫‪351‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬تغير مخزون االنتاج‬ ‫‪723‬‬

‫حا‪ 355/‬االشغال جاري إنجازهاا‪ :‬يسيجل فيي هيذا الحسياب االشيغال الجياري إنجازهيا والتيي ال ازليت تحيت التشيغيل‬
‫يجعل الحساب مدينا مقابل جعل ح‪ 723/‬تغير محزون ا نتاج دائنا‪.‬‬ ‫والتحويل عنيد نهاية السنة المالية‪ ،‬حي‬
‫‪.../../..‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬األشغال الجاري انجازها‬ ‫‪355‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬تغير مخزون االنتاج‬ ‫‪723‬‬

‫حا‪- 34/‬خدمات قيد اإلنجاز‪ :‬وهي الدراسات والخدمات الجاري إنجازها أي الزالت تحت التشغيل والتحوييل عنييد‬
‫نهاية السنة المالية‪ .‬وهي نوعان‪:‬‬
‫حااا‪ 341/‬دراسااات جاااري إنجازهااا‪ :‬يسييجل فييي هييذا الحسيياب خييدمات الد ارسييات التييي هييي قيييد االنشيياء ميين طييرف‬
‫يجعل الحساب مدينا مقابل جعل ح‪ 723/‬تغير محزون ا نتاج دائنا‪.‬‬ ‫المؤسسة‪ ،‬حي‬
‫‪.../../..‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬دراسات جاري انجازها‬ ‫‪341‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬تغير مخزون االنتاج‬ ‫‪723‬‬

‫‪43‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫حا‪ -354/‬خدمات جاري إنجازها‪ :‬يسجل في هذا الحسياب الخيدمات التيي هيي قييد االنشياء مين طيرف المؤسسية‪،‬‬
‫يجعل الحساب مدينا مقابل جعل ح‪ 723/‬تغير محزون ا نتاج دائنا‪.‬‬ ‫حي‬
‫‪.../../..‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬خدمات جاري انجازها‬ ‫‪354‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬تغير مخزون االنتاج‬ ‫‪723‬‬

‫حا ‪ – 35/‬مخزونات االنتاج‪ :‬ويتمثل في قيمة المخزون من السلع المنتجة من قبل المؤسسة بغيرض تورييدها او‬
‫بيعها وحسب طبيعتها خصصت لها الحسابات الفرعية التالية‪:‬‬
‫حا ‪ – 351/‬منتجات نصف مصنعة‪ :‬وهي المنتجات التي وصيلت اليى مرحلية معينية مين عمليية التحوييل وتكيون‬
‫موجهة الى ان تدخل في مرحلة جديدة في عملية ا نتاج‪.‬‬
‫حا ‪ – 355/‬منتجات تامة الصنع‪ :‬وهي المنتجات الكاملة والجاهزة للبيع‪.‬‬
‫حا ‪ – 358/‬بقايا ونفايات‪ :‬زهي تل البقايا المترتبة عن تحويل ومعالجة المادة األولية‪ ،‬وقد تكون مهميالت عين‬
‫منتجات بها عيوب‪.‬‬
‫تجعل الحسابات السابقة مدينة مقابل جعل ح‪ 724/‬تغير محزون ا نتاج دائنا بتكلفة ا نتاج‬ ‫حي‬
‫‪.../../..‬‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬مخزونات االنتاج‬ ‫×‪35‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬تغير مخزون االنتاج‬ ‫‪724‬‬

‫حا ‪ – 36/‬المخزونات المتأتية من التثبيتات‪ :‬مجمل العناصير المفككيية أو المسيترجعة مين التثبيتيات العينيية‪ .‬أو‬
‫وضييعها خييارج الخدم يية ولكنهييا ال تي يزال تحييت مراقبيية المؤسس يية أي انهييا ل ييم تغييادر الكشييوف المالي يية ويجعييل ه ييذا‬
‫الحساب مديناً بجعل حساب التثبيت المعني دائناً‪.‬‬

‫‪.../../..‬‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬مخزون التثبيتات‬ ‫‪36‬‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬تثبيتات مادية‬ ‫×‪21‬‬

‫حا ‪ – 37/‬مخزونات بالخارج‪ :‬يعبر عن المخزونيات مين أي طبيعية كانيت والتيي تسييطر علييه المؤسسية و‬
‫يجعيل هيذا الحسياب‬ ‫تراقبها‪ ،‬إال أنها ليست في حوزتها عند نهاية السنة المالية‪ .‬وهو حساب تسوية‪ ،‬حي‬
‫مدينا بتكلفة الشراء المواد والسلع مقابل جعل حساب ×‪ 38‬مشتريات المخزون دائنا‪.‬‬
‫‪.../../..‬‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬مخزونات بالخارج‬ ‫‪37‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬مشتريات المخزنة‬ ‫×‪38‬‬

‫‪44‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬

‫حا ‪ – 38/‬المشتريات المخزنة‪ :‬قيمة المخزونيات المشيتراة مين قبيل المؤسييسة تهييدف اسيتهالكها فيي العمليية‬
‫اء عيين طريييق إعييادة بيعهييا علييى حالتهييا‪ ،‬أو اسييتهالكها فييي عملييية التصيينيع أو ا سييتغالل‪.‬‬
‫ا نتاجييية‪ ،‬سيو ً‬
‫ولتمييز بين أنواع المخزون المشتراة يتم تفريعه الى السحابات الفرعية التالية‪:‬‬
‫حا ‪ – 380/‬مشتريات بضاعة‬
‫حا ‪ – 381/‬مشتريات مواد اولية‬
‫حا ‪ – 382/‬مشتريات تموينات أخرظ‬
‫ومحاسبيا يجعل هذا الحساب مدينا بتكلفة شراء المواد مقابل جعل حسياب ميورد المخيزون وال خيدمات او‬
‫النقديات دائنا‪.‬‬
‫حااا ‪ – 39/‬المؤونااات‪ :‬وهييو خيياص بتييدني أو انخفيياض قيميية المخزونييات ميين أي طبيعيية كانييت فييي نهاييية السيينة‬
‫المالية وهذا في حالة تكلفة المخزون اعلى من القيمة القابلة للتحقق له‪ ،‬ويتفرع الى الحسابات التالية‪:‬‬
‫حا ‪-390/‬خسائر القيمة في مخزون البضاعة‪.‬‬
‫حا ‪-391/‬خسائر القيمة في مخزون المواد االولية‪.‬‬
‫حا ‪-392/‬خسائر القيمة في مخزون التموينات االخرظ‪.‬‬
‫حا ‪-393/‬خسائر القيمة في مخزون الخدمات الجاري انجازها‪.‬‬
‫حا ‪-394/‬خسائر القيمة في المنتجات الجاري انجازها‪.‬‬
‫حا ‪-395/‬خسائر القيمة في مخزون االنتاج‪.‬‬
‫حا ‪-397/‬خسائر القيمة في المخزون لدظ الغير‪.‬‬
‫يجعل هذا الحساب دائن مقابل جعل حساب ‪ 686‬مخصصات مؤونات واهتالكات االصول الجارية ميدينا‪،‬‬ ‫حي‬
‫عند تكوين المؤونة او زيادتها وفق القيد التالي‪:‬‬
‫‪.../../..‬‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬مخصصات مؤونات واهتالكات األصول الجارية‬ ‫‪686‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬خسائر القيم في المخزون‬ ‫×‪39‬‬

‫وعنييد تخفيضييها او الغائهييا ويجعييل مييدينا مقابييل جعييل حسيياب ‪ 785‬اسييترجاعات االسييتغالل عيين خسييائر القيميية‬
‫للصول الجارية وفق القيد التالي‪:‬‬

‫‪.../../..‬‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬ح‪ /‬خسائر القيم في المخزون‬ ‫×‪39‬‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬استرجاعات خسائر القيمة‬ ‫‪785‬‬

‫‪45‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬

‫‪ -4-2– II‬دراسة حسابات الغير (الصنف ‪:)04‬‬

‫حسييابات الغييير هييي مجموعيية الحقييوق التييي اكتسييبتها او الييديون المؤسسيية بمقتضييى عالقتهييا مييع الغييير كحييق لهييا‬
‫على الزبائن جراء عملية البيع‪ ،‬دين لها اتجا المورد جراء عملية الشراء‪،‬‬
‫ح‪ – 40/‬الموردون والحسابات المرتبطة‪ :‬هو حسياب خياص باليديون وتسيبيقات األميوال المرتبطية باقتنياء السيلع‬
‫يتفرع الى الحسابات الفرعية التالية‪:‬‬ ‫أو الخدمات او التثبيتات‪ ،‬حي‬
‫حا‪ -401/‬موردوا المخزونات والخدمات‪:‬‬
‫حاااا‪ -403/‬ماااوردوا الساااندات الواجاااب دفعهاااا‪ :‬يسييجل فييي ه ييذا الحسيياب األوراق التجارييية قي ييد الييدفع ميين ط ييرف‬
‫يجعل الحساب دائنا مقابيل جعيل حسياب الميورد‬ ‫المؤسسة للغير عند تنفيذها لعملية شراء السلع او خدمات‪ ،‬حي‬
‫مدينا‪ ،‬ويرصد مقابل حسابات الحزينة عن تسديد قيمتها‪.‬‬
‫عند انشاء الورقة التجارية‪:‬‬
‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬مورد المحزونات والخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬أوراق الدفع‬ ‫‪403‬‬

‫وعند تسديد قيمة الورقة‪:‬‬

‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬أوراق الدفع‬ ‫‪403‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬الخزينة‬ ‫××‪5‬‬

‫يجعييل دائنييا‬ ‫حااا‪ 404/‬مااوردوا التثبيتااات‪ :‬يسييجل فييي هيذا الحسيياب الييديون المرتبطيية بعملييية اقتناءالتثبيتييات‪ ،‬حيي‬
‫مقابل جعل حساب التثبيت المعني مدينا‪:‬‬
‫‪.../.../...‬‬
‫ح‪ /‬مورد المحزونات والخدمات‬ ‫××‪2‬‬
‫××××‬
‫ح‪/‬الرسم على القيمة المضافة‬ ‫‪44562‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬موردو التثبيت‬ ‫‪404‬‬

‫حااا‪-405/‬مااوردوا السااندات المطلااوب دفعهااا‪ :‬يسييجل فييي هييذا الحسيياب األوراق التجارييية قيييد الييدفع ميين طييرف‬
‫يجعيل الحسياب دائنيا مقابيل جعيل حسياب الميورد ميدينا‪،‬‬ ‫المؤسسة للغير عند تنفييذها لعمليية اقتنياء تثبيتيات‪ ،‬حيي‬
‫ويرصد مقابل حسابات الحزينة عن تسديد قيمتها‪.‬‬
‫عند انشاء الورقة التجارية‪:‬‬
‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬مورد التثبيتات‬ ‫‪404‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬أوراق الدفع‬ ‫‪403‬‬

‫‪46‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫وعند تسديد قيمة الورقة‪:‬‬
‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬أوراق الدفع‬ ‫‪403‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬الخزينة‬ ‫××‪5‬‬

‫حااا‪ -408/‬مااوردوا الفاواتير التا لاام تصاال‪ :‬يسييجل فييي هييذا الحسيياب الفيواتير المسييتحقة فييي نهاييية الييدورة لكيين لييم‬
‫تستلم بعد‪ ،‬وهذا عند اقتناء المؤسسة لسلع او خدمات ويتم تسجيل القيد التالي‪:‬‬
‫*المشتريات المخزنة‪:‬‬
‫‪.../.../...‬‬
‫ح‪ /‬مورد المحزونات والخدمات‬ ‫×‪38‬‬
‫××××‬
‫ح‪/‬رسم مسترجع قيد التسوية‬ ‫‪44586‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬فواتير قيد االستالم‬ ‫‪408‬‬

‫*المشتريات غير المخزنة‪:‬‬

‫‪.../.../...‬‬
‫ح‪ /‬مشتريات غير مخزنة‬ ‫‪607‬‬
‫××××‬
‫ح‪/‬رسم مسترجع قيد التسوية‬ ‫‪44586‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬فواتير قيد االستالم‬ ‫‪408‬‬

‫حا‪-409/‬الموردون الدائنون‪ :‬يسجل فيي هيذا الحسياب كيل التسيبيقات المدفوعية للميورد مين الزبيائن ميع الطلبييات‬
‫يجعل دائنا مقابل جعل حسيابات الخزينية‬ ‫المقدمة‪ ،‬االغلفة المتداولة المستلمة للزبائن المرفقة مع المشتريات حي‬
‫مدينا‪ .‬في حالة التسبيقات المستلمة وفق القيد التالي‪:‬‬
‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬تسبيقات للموردين‬ ‫‪409‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬الخزينة‬ ‫××‪5‬‬
‫وفي حالة الغالفات المسترجعة‪ :‬يتم تسجيل القيد التالي‪:‬‬
‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬غالفات برسم االمانة‬ ‫‪409‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬موردو المحزونات والخدمات‬ ‫‪401‬‬

‫ح‪– 41/‬الزبااائن والحسااابات المرتبطااة‪ :‬يقيييد فييي هييذا الحسيياب الييديون المرتبطيية ببيييع السييلع والخييدمات الملحقيية‬
‫يتفرع الى الحسابات الفرعية التالية‪:‬‬ ‫بدائرة استغالل المؤسسة‪ .‬حي‬

‫‪47‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫حا‪-411/‬الزبائن‪ :‬يجعيل الحسياب ميدينا بقيمية فيواتير الميواد المباعية او الخيدمات المقدمية مقابيل جعيل الحسيابات‬
‫التالية دائنا‪:‬‬
‫‪ -‬حساب فرعي لييح‪ 70 /‬المبيعات‬
‫‪ 445 -‬الرسم على القيمة المضافة‬

‫ويجعل دانا مقابل جعل الحسابات التالية مدينا‪:‬‬

‫‪ -‬حسابات الخزينة عند التسوية‬
‫‪ -‬حسابات األوراق التجارية –أوراق القبض‬
‫‪ -‬عند ارجاع البضاعة من طرف الزبون‬

‫حا‪ -413/‬الزباائن والساندات المطلاوب تحصايلها‪ :‬يجعيل ميدينا بقيمية الحقيوق المسيتبدلة بياألوراق التجاريية مقابيل‬
‫جعل ح‪ 411/‬الزبائن دانا ويجعل دائنا مقابل جعل الحسابات التالية مدينا‪:‬‬
‫‪ -‬ح‪ 511/‬قم للتحصيل عند ارسال الورقة التجارية للتحصيل او الخصم‬
‫‪ -‬حسابات الخزينة عند تحصيل الورقة التجارية مباشرة‬

‫حا‪ 416/‬الزبائن المشكوك فيهم‪ :‬يجعل مدينا بقيمة الديون المشكو فيهم مقابل جعل حساب الزبائن دائنا‪:‬‬

‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬زبائن مشكو فيهم‬ ‫‪416‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬زبائن‬ ‫‪411‬‬

‫حااا‪-417/‬الااديون الدائنااة عاان اشااغال او خاادمات جاااري إنجازهااا‪ :‬يسييجل فييي هييذا الحسيياب وفييي جانبييه المييدين‬
‫مبيعات االشيغال والخيدمات الجياري إنجازهيا فيي إطيار عقيود طويلية االجيل ميع الزبيائن والتيي تسيجل حسيب نسيبة‬
‫تقدمها وتسجل وفق القيد التالي‪:‬‬
‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬زبائن مشكو فيهم‬ ‫‪471‬‬
‫××××‬
‫منتجات واشغال قيد ا نجاز‬ ‫‪704‬‬
‫××××‬
‫مبيعات الدراسات‬ ‫‪705‬‬
‫××××‬
‫خدمات أخرظ مقدمة‬ ‫‪706‬‬

‫حااا‪-418/‬الزبااائن المنتجااات الت ا لاام تعااد فواتيرهااا بعااد‪ :‬يسييجل فييي هييذا الحسيياب وفييي الجانييب المييدين الييديون‬
‫يجعيل هيذا الحسياب ميدينا مقابيل جعيل‬ ‫المستحقة فيي اليدورة والتيي وثائقهيا الثبوتيية (الفياتورة) ليم تجهيز بعيد‪ ،‬حيي‬
‫حساب الزبائن دائنا وفق القيد التالي‪:‬‬

‫‪48‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬فواتير قيد التحرير‬ ‫‪418‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬زبائن‬ ‫‪411‬‬

‫حا‪-419/‬الزبائن الدائنون‪ :‬يسجل في هذا الحساب كل التسبيقات المستلمة من الزبائن مقابيل الطلبييات المقدمية‪،‬‬
‫يجعل دائنا مقابل جعيل حسيابات الخزينية ميدينا‪ .‬فيي‬ ‫االغلفة المتداولة المسلمة للزبائن المرفقة مع المبيعات حي‬
‫حالة التسبيقات المستلمة وفق القيد التالي‪:‬‬
‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬الخزينة‬ ‫××‪5‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬تسبيقات‬ ‫‪419‬‬
‫وفي حالة الغالفات المسترجعة‪ :‬يتم تسجيل القيد التالي‪:‬‬
‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬غالفات مسترجعة‬ ‫‪419‬‬

‫ح‪– 42/‬المسااتخدمون والحسااابات‪ :‬يقيييد فييي هييذا الحسيياب وفييي جانبييه الييدائن الرواتييب ا جمالييية الواجييب دفعهييا‬
‫للمسييتخدمين ميين خييالل القيييد فييي الجانييب المييدين لحسييابات األعبيياء المعنييية وهييو متعلييق بمحاسييبة األجييور‪ .‬حيي‬
‫يتفرع الى الحسابات الفرعية التالية‪:‬‬
‫حا‪-421/‬المستخدمون‪-‬أجور مستحقة‪ :‬يجعيل دائنيا بالقيمية الصيافية ألجير العاميل مقابيل جعيل ح‪ 631/‬أعبياء‬
‫عنيد اعيداد‬ ‫المستخدمين مدينا‪ ،‬ويجعل مدينا مقابل جعل حسابات الخزينة دائنيا عنيد صيرف األجيور للعمال‪،‬حيي‬
‫كشف اجور يتم تسجيل القيد التالي ‪:‬‬
‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬أعباء المستخدمين‬ ‫‪631‬‬
‫××××‬ ‫‪632‬‬
‫ح‪ /‬العالوات واالداءات المباشرة‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬المستخدمون‪ ،‬الرواتب المستحقة‬ ‫‪421‬‬
‫××××‬
‫أموال الخدمات االجتماعية‬ ‫‪422‬‬
‫××××‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬تسبيقات والدفعات للمستخدمين‬ ‫‪425‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬المستخدمون‪،‬االعتراضات‬ ‫‪427‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬الهيآيت االجتماعية والحسابات المرتبطة‬ ‫×‪43‬‬
‫××××‬
‫ح‪ /‬ضرائب من أطراف أخرظ‬ ‫‪442‬‬
‫××××‬
‫ح‪/‬اقراضات‬ ‫‪274‬‬

‫‪49‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫حااا‪-422/‬أم اوال الخاادمات االجتماعيااة‪ :‬يسييجل فييي هييذا الحسيياب وفييي جانبييه الييدائن المبييالغ المسييتحقة للخييدمات‬
‫االجتماعية من طرف االجراء وفق القيد التالي‪:‬‬
‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬أعباء المستخدمين‬ ‫‪631‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬المستخدمون‪ ،‬الرواتب المستحقة‬ ‫‪421‬‬

‫××××‬
‫أموال الخدمات االجتماعية‬ ‫‪422‬‬

‫حا‪ 423/‬مساهمة االجراء ف النتيجة ‪ :‬يسجل في هذا الحساب حصة النتيجة الموزعة على االجراء‬
‫يجعييل مييدينا بقيميية التسييبيقات المدفعيية‬ ‫حااا‪-425/‬المسااتخدمون‪-‬التساابيقات والماادفوعات عل ا الحساااب‪ :‬حي ي‬
‫للجراء مقابل جعل حسابات الخزينة دائنا‪ ،‬ويجعل دائنا(يرصد) عند صرف االجر الكامل للعامل‪.‬‬
‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬المستخدمون – التسبيقات والمدفوعات على الحساب‬ ‫‪425‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬الخزينة‬ ‫××‪5‬‬

‫حاااا‪-426/‬المساااتخدمون‪-‬الودائاااع المساااتلمة‪ :‬يسييجل فييي هييذا الحسيياب المبييالغ المعهييودة للمؤسسيية ميين طييرف‬
‫يجعل دائنا مقابل جعل حسابات الحزينة مدينا‪ ،‬وفق القيد التالي‪:‬‬ ‫مستخدميها‪ ،‬حي‬

‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬الخزينة‬ ‫××‪5‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬المستخدمون – الودائع المستلمة‬ ‫‪426‬‬

‫حااا‪-427/‬المسااتخدمون‪-‬االعتراضااات عل ا األجااور‪ :‬يسييجل فييي هييذا الحسيياب مبييالغ االقتطاعييات المنفييذة علييى‬
‫أجور المستخدمين في إطار تنفيذ اعتراضات ويتم تسجيل القيد التالي‪:‬‬
‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬أعباء المستخدمين‬ ‫‪631‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬المستخدمون‪ ،‬الرواتب المستحقة‬ ‫‪421‬‬

‫××××‬
‫ح‪/‬اعتراضات على االجور‬ ‫‪427‬‬

‫حا‪-428/‬المستخدمون‪-‬األعباء الواجب دفعها والنواتج المطلوب استالمها‪:‬‬

‫ح‪ – 43/‬الهيآت االجتماعية والحسابات الملحقة‪ :‬يقيد فيي هيذا الحسياب المبيالغ المسيتحقة للكييان عليى مختليف‬
‫العمييل‬ ‫يتركات أربيياب العمييل فييي التأمينييات االجتماعييية والميينح العائلييية وح يواد‬
‫الهيئييات االجتماعييية بعن يوان اشي ا‬
‫‪50‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫وتقاعد المستخدمين من جهة والمبالغ الواجب تسويتها إلى الهيئات االجتماعية لصالح المستخدمين‪ .‬وهو حسياب‬
‫يتفرع الى الحسابات الفرعية التالية‪:‬‬ ‫مرتبط بمحاسبة األجور حي‬
‫حااااا‪-431/‬الضاااامان االجتماااااع ‪ :‬يس ييجل ف ييي ه ييذا الحس يياب التس ييبيقات والمب ييالغ المس ييتحقة لص ييناديق الض ييمان‬
‫يجعييل دائيين مقابييل‬ ‫االجتميياعي‪ ،‬والييذي يمكيين تفريعييه حسييب صييناديق الضييمان االجتميياعي المنتسييب اليهييا‪ ،‬حيي‬
‫جعل ح‪ 635/‬االشتراكات في الهيآت االجتماعية مدين بقيمة االشت ار المستحق‬
‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬االشتراكات في الهيآت االجتماعية‬ ‫‪635‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬الضمان االجتماعي‬ ‫‪431‬‬

‫وعند تسديد االشت ار يتم تسجيل القيد التالي‪:‬‬

‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬الضمان االجتماعي‬ ‫‪431‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬الحزينة‬ ‫××‪5‬‬

‫حاااا‪-432/‬الهياااآت االجتماعياااة األخااارى‪ :‬يسييجل فييي هييذا الحسيياب المبييالغ المسييتحقة للهيييآت االجتماعييية غييير‬
‫مؤسسييات الضييمان االجتميياعي لصييناديق الضييمان االجتميياعي‪ ،‬والييذي يمكيين تفريعييه حسييب صييناديق الض ييمان‬
‫يجعل دائن مقابل جعل ح‪ 635/‬االشتراكات في الهيآت االجتماعية مدين بقيمة‬ ‫االجتماعي المنتسب اليها‪ ،‬حي‬
‫االشت ار المستحق ويتم تسجيل القيد التالي ‪:‬‬
‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬االشتراكات في الهيآت االجتماعية‬ ‫‪635‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬الهيآت االجتماعية االخرظ‬ ‫‪432‬‬

‫وعند تسديد االشت ار يتم تسجيل القيد التالي‪:‬‬

‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬الهيآت االجتماعية االخرظ‬ ‫‪432‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬الحزينة‬ ‫××‪5‬‬

‫حا‪- 438/‬الهيآت االجتماعية –األعباء الواجب دفعهاا والناواتج المطلاوب اساتالمها‪ :‬يسيجل هيذا الحسياب وفيي‬
‫نهاية الدورة األعباء وااليرادات المرتبطة بالدورة المقفلة كالعطل المدفوعة االجر‬

‫ح‪ – 44/‬الدولااة والجماعااات العموميااة والهيااآت الدوليااة والحسااابات الملحقااة‪ :‬يقيييد فييي هييذا الحسيياب العمليييات‬
‫التي تمت مع هيآت تعتبر كسلطة عمومية ماعدا عملية الشراء والبيع التي تسجل فيي حسيابات ح ي‪ 40/‬ميوردون‪.‬‬
‫يتفرع الى الحسابات الفرعية التالية‪:‬‬

‫‪51‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫يجعييل السييحاب مييدينا بقيميية‬ ‫‪ -‬حااا‪-441/‬الدولااة والجماعااات العموميااة – االعانااات المطلااوب اسااتالمها‪ :‬حي ي‬
‫االعانة المرصودة من طرف الدولة للمؤسسة مقابل جعيل حسياب االعانية دائنيا ( ح‪ 131/‬او ح‪ 133/‬او ح‪74/‬‬
‫) دائنا ‪،‬ويجعل دانا عن استالم االعانة‬
‫اخارى‪ :‬يسيتخدم لتسيجيل الضيرائب المحلية مين‬ ‫حا‪-442/‬الدولة‪-‬الضرائب والرسوم القابلة للتحصايل مان أطا ار‬
‫الغير الضريبة على الدخل ا جمالي‪.‬‬
‫حا‪ – 443/‬العمليات الخاصة مع الدولة والجماعات العمومية‪.‬‬
‫حا‪-444/‬الدولة‪-‬الضرائب عل النتائج‪ :‬يستخدم لتسجيل الضريبة على النتيائج او األربياح وهيذا بجعيل ح‪695/‬‬
‫مدينا مقابل جعل ح‪ 444/‬الدولة الضرائب على النتائج دائنا‪.‬‬
‫حا‪-445/‬الدولة‪-‬الرسوم عل رقم االعمال‪ :‬يستخدم لتسجيل قيمة الرسم على القيمة المضافة‬
‫حا‪-446/‬الهيآت الدولية‬
‫حااا‪-447/‬الضارائب األخاارى‪ ،‬الرسااوم والتسااديدات‪ :‬ويسييجل فيييه الضيرائب والرسييوم األخييرظ كالرسييم علييى النشيياط‬
‫يجعييل دائنييا مقاب يل جعييل حسيياب الض يريبة المعنييي مييدينا‪ ،‬ويجعييل مييدينا عنييد تسييديد قيميية الض يريبة‬ ‫المهنييي حي ي‬
‫المستحقة‬
‫حا‪-448/‬الدولة‪-‬األعباء الواجب دفعها والنواتج المطلوب اساتالمها‪ :‬يسيتخدم الحسياب لتسيوية بعيض العملييات‬
‫الخاصة مثل الضرائب المستحقة على العطل المدفوعة االجر‪.‬‬
‫مثال‪ :‬الي العمليات التالية التي قامت بها مؤسسة خالل دورة ‪ 2010‬والمتعلقة بشهر افريل‪:‬‬
‫بلغ رقم االعمال ‪ 950000‬دج‬ ‫‪ -‬دفعت نقدا المستحق على النشاط المهني للفصل السابق حي‬
‫‪ -‬سددت نقدا قيمة الرسم على القيمة المضافة والخاص بشهر مار قيمته ‪ 213750‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬سددت بشي بنكي الضريبة على أرباح الشركات المستحقة لدورة ‪ 2009‬والمقدرة ‪ 375000‬دج‪.‬‬

‫‪.../../..‬‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬مخزون التثبيتات‬ ‫‪447‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬تثبيتات مادية‬ ‫‪53‬‬

‫‪.../../..‬‬
‫‪213750‬‬ ‫ح‪ /‬مخزون التثبيتات‬ ‫‪445‬‬
‫‪213750‬‬ ‫ح‪ /‬تثبيتات مادية‬ ‫‪53‬‬

‫‪.../../..‬‬
‫‪375000‬‬ ‫ح‪ /‬مخزون التثبيتات‬ ‫‪44‬‬

‫‪375000‬‬ ‫ح‪ /‬تثبيتات مادية‬ ‫‪512‬‬

‫‪52‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫ح‪ – 45/‬المجمااع والشااركاء‪ :‬يقيييد فييي هييذا الحسيياب األميوال التييي يقييدمها المجمييع الييى الفييروع بطريقيية مباشيرة او‬
‫غييير مباش يرة وكييذا األم يوال التييي يضييعها الشييركاء بصييفة مؤقتيية‪ .‬ويسييتثنى ميين هييذا الحسيياب العمليييات المنج يزة‬
‫كموردين او زبائن ويتفرع الى الحسابات الفرعية التالية‪:‬‬
‫يجعل‬ ‫‪-451‬عمليات المجمع‪ :‬ويسجل فيه تدفقات األموال بين المؤسسة االم وفروعها منها واليها حي‬
‫مدينا بالمبالغ المقدمة أي الفروع ودائنا بالمبالغ المستلمة من الفروع‪.‬‬
‫‪-455‬الشااركاء‪-‬الحسااابات الجاريااة‪ :‬يسييجل فييي هييذا الحسيياب العمليييات المؤقتيية التييي تييتم بييين الشييركة‬
‫يجعل مدينا في حالة سيحب الشيركاء ودائنيا فيي حالية‬ ‫والشركاء سواء اكانت مدفوعات او مسحوبات حي‬
‫دفع الشركاء لسالح المؤسسة‪.‬‬
‫‪-456‬الشركاء‪-‬العمليات عل رأس المال‪ :‬يجعل مدينا بمبلغ الحصص المقدمة من طرف الشركاء‬
‫مال ح‪ 101/‬دائنا ويجعل دائنا عند وفاء الشركاء بالحصص المتعهد بها‪.‬‬ ‫مقابل جعل حساب ار‬
‫‪-457‬الشااركاء‪-‬األرباااح الواجااب دفعهااا‪ :‬يسييجل فييي هييذا الحسيياب فييي جانبييه الييدائن قسييائم األربيياح التييي‬
‫تقرر توزيعها على الشركاء مقابل جعل حساب نتيجة الدورة مدين‪ ،‬وعند تسديد قيمة القسييمة يجعيل ميدينا‬
‫مقابل جعل أحد حسابات النقدية دائنا‪.‬‬
‫‪-458‬الشركاء‪-‬العمليات الت تمت باالشتراك معا أو ف تجمع‪ :‬يسجل في هذا الحساب العمليات التي‬
‫تتم بصفة مشتركة‪.‬‬
‫مثال‪ :‬خالل السنة المالية ‪ 2012‬قامت مؤسسة بالعمليات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬سحب أحد الشركاء المؤسسة مبلغ ‪ 255400‬دج بشي بنكي من المؤسسة‪.‬‬
‫‪ -‬قرر الشركاء رفع رأسمال الشركة بقيمة ‪ 1200000‬دج‪.‬‬
‫‪ -‬دفع أحد الشركاء الى المؤسسة مبلغ ‪ 210000‬دج بشي بنكي‪.‬‬

‫‪.../../.‬‬
‫‪255400‬‬ ‫ح‪ /‬مخزون التثبيتات‬ ‫‪455‬‬

‫‪255400‬‬ ‫ح‪ /‬تثبيتات مادية‬ ‫‪512‬‬

‫‪.../../..‬‬
‫‪1200000‬‬ ‫ح‪ /‬مخزون التثبيتات‬ ‫‪456‬‬

‫‪1200000‬‬ ‫ح‪ /‬تثبيتات مادية‬ ‫‪101‬‬

‫‪.../../..‬‬
‫‪210000‬‬ ‫ح‪ /‬مخزون التثبيتات‬ ‫‪512‬‬

‫‪210000‬‬ ‫ح‪ /‬تثبيتات مادية‬ ‫‪4555‬‬

‫‪53‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬

‫ح‪ – 46/‬مختلاف الادائنين ومختلاف المادينين‪ :‬هيذا الحسياب خياص بعمليية التنيازل عين األصيول الماليية ويضيم‬
‫الحسابات الفرعية التالية‪:‬‬
‫ح‪ – 462/‬حقوق التنازل عن القيم الثابتة‪ :‬يسجل في هذا الحساب المبالغ المستحقة للمؤسسية وغيير المسيتلمة‬
‫بعد من المتنازلين لهم هن التثبيتات المادية‪ ،‬او المعنوية او المالية‪ .‬وحسب نتيجة التنازل يتم تسجيل القيد التالي‬
‫*عندما تعطي نتيجة التنازل نتيجة ربح‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬اهتال التثبيتات غير التثبيتات المالية‬ ‫×‪28‬‬

‫××××‬ ‫×‪29‬‬
‫ح‪/‬خسائر القيمة عن التثبيتات غير التثبيتات المالية‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬التثبيتات غير التثبيتات المالية‬ ‫××‪2‬‬
‫××××‬
‫ح‪/‬فوائض القيم عن خروج األصول‬ ‫‪752‬‬
‫المثبتة غير المالية‬

‫* تعطي نتيجة التنازل نتيجة خسارة‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬اهتال التثبيتات غير التثبيتات المالية‬ ‫×‪28‬‬

‫××××‬ ‫ح‪/‬خسائر القيمة عن التثبيتات غير التثبيتات المالية‬ ‫×‪29‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬نواقص القيم عن خروج األصول المثبتة غير المالية‬ ‫‪652‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬التثبيتات غير التثبيتات المالية‬ ‫××‪2‬‬
‫××××‬

‫ح‪ – 464/‬ديون الحصول عل سندات التوظيف‪ :‬يسجل في هذا الحساب المبالغ المسيتحقة عليى المؤسسية فيي‬
‫يجعييل دائنييا مقابييل جعييل حسييابات القيييم منقوليية‬ ‫إطييار اقتنائهييا لقيييم منقوليية لتوظيييف او المشييتقات المالييية‪ ،‬حي ي‬
‫التوظيف او المشتقات المالية مدينا ويتم تسجيل القيد التالي‪:‬‬
‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬قيم منقولة للتوظيف‬ ‫×‪50‬‬
‫‪52‬‬
‫ح‪/‬المشتقات المالية‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬الديون على اقتناء قيم منقولة للتوظيف‬ ‫‪464‬‬

‫وعند تسديد قيمة القيم منقولة التوظيف او المشتقات المالية يرصد مع حسابات الخزينة وفق القيد التالي‪:‬‬
‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬الديون على اقتناء قيم منقولة للتوظيف‬ ‫‪464‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬الخزينة‬ ‫××‪5‬‬

‫‪54‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫ح‪ – 468/‬أعباء للدفع –إيرادات للتحصيل‪ :‬يستعمل هذا الحساب في نهاية الدورة للتسوية بعض األعباء واجبية‬
‫الييدفع كالغ ارمييات والعقوبييات‪ ،‬الميينح والهييدايا واالي يرادات قيييد التحصيييل كييالعالوات قيييد االسييتالم الناتجيية خس ييائر‬
‫ا دارة ويتم التسجيل المحاسبي التالي‪:‬‬ ‫ورسوم الحضور قيد من الفروع ألعضاء مجل‬ ‫الحواد‬
‫بالنسبة للعباء للدفع‪:‬‬
‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬االعباء‬ ‫××‪6‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬أعباء للدفع‬ ‫‪468‬‬

‫بالنسبة لاليرادات‪:‬‬
‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬إيرادات للتحصيل‬ ‫‪486‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬االيرادات‬ ‫××‪7‬‬

‫ح‪ – 47/‬الحسابات االنتقالية او االنتظاري‪ :‬يقييد فيي هيذا الحسياب العملييات التيي ال يمكين قييدها بصيفة مؤكيدة‬
‫او التي تتطلب معلوميات إضيافية‪ .‬وهيذا بجعليه ميدين او دائين حسيب طبيعية العمليية مقابيل حسياب النقديية‪ ،‬عليى‬
‫ان يرصد مقابل الحساب المعني قبل اعداد القوائم المالية‪.‬‬
‫مثال‪ :‬خالل السنة المالية ‪ 2010‬قامت مؤسسة بالعمليات التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬استلمت المؤسسة شي بقيمة ‪ 47500‬دج اال ان مصدر لم يعرف بعد‪.‬‬
‫‪ .2‬سدد مبلغ ‪ 15500‬دج بشي بنكي اال ان األعباء غير محددة‪.‬‬
‫‪ .3‬تبين ان العملية االولى متعلقة بخدمات قدمتها للغير‪.‬‬

‫‪.../../..‬‬
‫‪47500‬‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪512‬‬
‫‪47500‬‬ ‫ح‪ /‬نواتج رهن التعيين‬ ‫‪47‬‬

‫‪.../../..‬‬
‫‪15500‬‬ ‫ح‪ /‬أعباء رهن التعيين‬ ‫‪47‬‬

‫‪15500‬‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪512‬‬

‫‪.../../..‬‬
‫‪47500‬‬ ‫ح‪ /‬نواتج رهن التعيين‬ ‫‪47‬‬

‫‪47500‬‬ ‫ح‪ /‬خدمات مؤداة‬ ‫‪706‬‬

‫‪55‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫ح‪ – 48/‬األعباااء او المنتجااات المعاينااة ساالفا والمؤونااات‪ :‬يقيييد فييي هييذا التكيياليف وا ي يرادات المتعلقيية بالسيينة‬
‫المالي يية الالحق يية‪ ،‬إض ييافة ال ييى الخص ييوم الت ييي يك ييون مبلغه ييا غي يير مؤك ييد والت ييي م يين المحتم ييل أن يق ييع اس ييتحقاقها‬
‫خالل اثنى عشرة شهرا‪ .‬ويضم هذا الحساب الحسابات الفرعية التالية‪:‬‬
‫يجع ييل الحس يياب دائن ييا مقاب ييل جع ييل حس يياب ح‪ 68/‬مخصص ييات‬ ‫حااااا‪ – 481/‬مؤونااااات خصااااوم جاريااااة‪ :‬حيي ي‬
‫ا هتالكي ي ي ييات والمؤون ي ي ي ييات م ي ي ي ييدينا بقيمي ي ي يية المب ي ي ي ييالغ غي ي ي ي يير مؤكي ي ي ييد والت ي ي ي ييي م ي ي ي يين المحتمي ي ي ييل أن يق ي ي ي ييع اس ي ي ي ييتحقاقها‬
‫خالل اثنى عشرة شه ار وفق القيد التالي‪:‬‬

‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬مخصص ي ييات االهتالك ي ييات والمؤون ي ييات وخس ي ييائر القيم ي يية‪-‬‬ ‫‪685‬‬
‫األصول الجارية‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬مؤونات الخصوم الجارية‬ ‫‪481‬‬

‫حااا‪ – 486/‬أعباااء معاينااة ساالفا‪ :‬هييو حسيياب تسييوية للتكيياليف التييي تفييوق مييدتها الييدورة المحاسييبية الواحييدة حيي‬
‫يجعل مدينا مقابل جعل حساب العبء المعني دائنا وفق القيد التالي‪:‬‬
‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬أعباء معاينة سلفا‬ ‫‪486‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬الخزينة‬ ‫××‪5‬‬

‫حااا‪ – 487/‬ناواتج معاينااة ساالفا‪ :‬هييو حسيياب تسييوية لتييرادات التييي تفييوق مييدتها اليدورة المحاسييبية الواحييدة حيي‬
‫يجعل دائنا مقابل جعل حساب االيراد المعني مدينا وفق القيد التالي‪:‬‬
‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬االيرادات‬ ‫××‪7‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬إيرادات مقيدة سلفا‬ ‫‪487‬‬

‫ح‪ – 49/‬األعباء او المنتجات المعاينة سلفا والمؤونات‪ :‬يقيد فيي هيذا الحسياب قيمية خسيارة عين قيمية كيل ديين‬
‫يجعييل هييذا الحسيياب دائنييا بقيميية الخسييارة المحتمليية مقابييل جعييل ح‪685/‬‬ ‫يحتمييل أن يحصييل بصييورة كلييية‪ ،‬حي ي‬
‫المخصصات والمؤونات وخسائر القيمة للصول الجارية‪ ،‬ويتفرع هذا الحساب الى الحسابات الفرعية التالية‪:‬‬
‫حا‪ – 491/‬خسائر القيمة عن حساب الزبائن‪.‬‬
‫حا‪ – 495/‬خسائر القيمة عن حسابات المجمع وعن الشركاء‪.‬‬
‫حا‪ – 496/‬خسائر القيمة عن حساب المدينين المختلفين‪.‬‬
‫حا‪ – 498/‬خسائر القيمة عن حسابات أخرى للغير‪.‬‬

‫‪56‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬

‫‪ -5-2– II‬دراسة الحسابات المالية (الصنف ‪:)05‬‬

‫تتضييمن هييذ المجموعيية الحقييوق وااللت ازمييات الناتجيية عيين حركيية القيييم النقدييية‪ ،‬الشيييكات والعمليييات التييي‬
‫تمت مع البنو والبورصات والمؤسسات المالية األخرظ وتشمل على الحسابات الرئيسية التالية‪:‬‬
‫ح‪ – 50/‬القيم المنقولة للتوظيف‪ :‬يقيد في هذا الحساب السندات التي اقتنتها المؤسسة بهدف تحقيق ربح‬
‫رأسمالي في األمد القصير‪.‬ويتفرع الى الحسابات الفرعية التالية‪:‬‬

‫ف المؤسسات المرتبطة‪ :‬يسجل في هذا الحساب الحصص في المؤسسة المرتبطة بهدف‬ ‫حا‪-501/‬الحص‬
‫الحصول على مكاسب قصيرة االجل‪ ،‬من جهة من جهة أخرظ من اجل مراقبة هذ المؤسسات والتأثير عليها‪،‬‬
‫يجعل مدينا مقابل جعل حساب ‪ 464‬الديون على اقتناء قيم منقولة للتوظيف في حالة الدفع ألجل او‬ ‫حي‬
‫ح‪/‬الخزينة في حالة الدفع الفوري‪ ،‬ويتم تسجيل القيد التالي‪:‬‬

‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬الحصص في األسهم المرتبطة‬ ‫‪501‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬الديون على اقتناء قيم منقولة للتوظيف‬ ‫‪464‬‬
‫ح‪ /‬الخزينة‬ ‫××‪5‬‬

‫حا‪-502/‬األسهم الخاصة‪ :‬يسجل هذا الحساب السندات التي تحوزها المؤسسة مؤقتا والتي هي أصدرتها وهذا‬
‫يجعل مدينا بتكلفة إقتنائها مقابل جعل حسابات الخزينة دائنا‬ ‫ضمن إطار شروط محددة من طرف القانون‪ ،‬حي‬
‫ويتم تسجيل القيد التالي‪:‬‬
‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬األسهم الخاصة‬ ‫‪502‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬الخزينة‬ ‫××‪5‬‬

‫الملكية‪ :‬يسجل هذا الحساب السندات التي تحوزها‬ ‫حا‪-503/‬األسهم والسندات األخرى المخولة حقا ف‬
‫يجعل مدينا بتكلفة إقتنائها مقابل جعل حساب ‪464‬‬ ‫المؤسسة مؤقتا والتي تخول لها حقا في الملكية‪ ،‬حي‬
‫الديون على اقتناء قيم منقولة للتوظيف في حالة الدفع ألجل او ح‪/‬الخزينة في حالة الدفع الفوري‪ ،‬ويتم تسجيل‬
‫القيد التالي‪:‬‬
‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬األسهم والسندات األخرظ المخولة حقا في الملكية‬ ‫‪503‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬الديون على اقتناء قيم منقولة للتوظيف‬ ‫‪464‬‬
‫ح‪ /‬الخزينة‬ ‫××‪5‬‬

‫‪57‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫حا‪-506/‬السندات‪ ،‬قسائم الخزينة وقسائم الصندوق القصيرة االجل‪ :‬يسجل في هذا الحساب السندات‪ ،‬قسائم‬
‫يجعل مدينا بتكلفة إقتنائها مقابل جعل‬ ‫الخزينة وقسائم الصندوق القصيرة االجل التي تقتنيها المؤسسة‪ ،‬حي‬
‫حساب ‪ 464‬الديون على اقتناء قيم منقولة للتوظيف في حالة الدفع ألجل او ح‪/‬الخزينة في حالة الدفع الفوري‪،‬‬
‫ويتم تسجيل القيد التالي‪:‬‬

‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬السندات‪ ،‬قسائم الخزينة وقسائم الصندوق القصيرة االجل‬ ‫‪506‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬الديون على اقتناء قيم منقولة للتوظيف‬ ‫‪464‬‬
‫ح‪ /‬الخزينة‬ ‫××‪5‬‬

‫حا‪-508/‬قيم التوظيف المنقولة األخرى والحسابات الدائنة المماثلة‪ :‬يسجل في هذا الحساب قيم التوظيف‬
‫يجعل مدينا بتكلفة إقتنائها مقابل جعل‬ ‫المنقولة األخرظ والحسابات الدائنة المماثلة والتي لم تذكر سابقا حي‬
‫حساب ‪ 464‬الديون على اقتناء قيم منقولة للتوظيف في حالة الدفع ألجل او ح‪/‬الخزينة في حالة الدفع الفوري‪،‬‬
‫ويتم تسجيل القيد التالي‪:‬‬

‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬قيم التوظيف المنقولة األخرظ والحسابات الدائنة المماثلة‬ ‫‪508‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬الديون على اقتناء قيم منقولة للتوظيف‬ ‫‪464‬‬
‫ح‪ /‬الخزينة‬ ‫××‪5‬‬

‫القيام بها عن قيم التوظيف المنقولة غير المسددة‪ :‬يسجل في هذا الحساب‬ ‫حا‪-509/‬التسديدات الباق‬
‫يجعل دائنا مقابل جعل حساب القيم‬ ‫المدفوعات المتبقية على القيم المنقولة للتوظيف غير المحررة‪ ،‬حي‬
‫المنقولة للتوظيف المعني مدينا ويسجل القيد التالي‪:‬‬
‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬قيم منقولة للتوظيف‬ ‫×‪50‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬التسديدات الباقي القيام بها عن قيم‬ ‫‪509‬‬
‫التوظيف المنقولة غير المسددة‬
‫مثال‪ :‬في ‪ 2013/04/15‬اقتنت مؤسسة ‪ 1000‬سهما خاصا بقيمة ‪ 900‬دج للسهم سددتها بشي بنكي‪ ،‬و‬
‫‪ 1500‬قسيمة صندوق بسعر ‪ 800‬سددت النصف بشي بنكي والباقي على الحساب‪.‬‬

‫‪.../.../...‬‬
‫‪900000‬‬ ‫ح‪/‬قيم منقولة للتوظيف‬ ‫‪250‬‬
‫‪900000‬‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪512‬‬

‫‪58‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫‪.../.../...‬‬
‫‪1200000‬‬ ‫ح‪/‬قيم منقولة للتوظيف‬ ‫×‪50‬‬
‫‪600000‬‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪512‬‬
‫‪600000‬‬ ‫‪509‬‬
‫ح‪ /‬التسديدات الباقي القيام بها عن قيم‬
‫التوظيف المنقولة غير المسددة‬

‫ح‪ – 51/‬البنااوك والمؤسسااات الماليااة ومااا يماثلهااا‪ :‬يقيييد فييي هييذا الحسيياب مختلييف األم يوال السييائلة الموجييودة‬
‫بالحسابات الجارية والمصرفية للمؤسسة ويتفرع الى الحسابات التالية‪:‬‬
‫‪-511‬قاايم قيااد التحصاايل‪ :‬يسييجل فييي هييذا الحسيياب وفييي جانبييه المييدين كييل القيييم قيييد التحصيييل كالشيييكات علييى‬
‫مستوظ البنو والمؤسسات المالية‪ ،‬اليدفع بواسيطة البطاقيات االلكترونيية وكيذا األوراق التجاريية المرسيلة للتحصييل‬
‫أو الخصم‪ ،‬وعند التخصيل يجعل دائنا مقابل جعل حسابات الجارية البنكية مدينا‬
‫‪-512‬البنوك حسابات جارية‪ :‬يسجل في هيذا الحسياب ودائيع المؤسسية تحيت الطليب وألجيل فيي البنيو الوطنيية‬
‫يكون مدينا في عمليات التحصيل ودائنا عند كل عملية تسديد‪.‬‬ ‫واألجنبية‪ ،‬حي‬
‫‪-515‬الخزينااة العمومياااة والمؤسساااات العموميااة‪ :‬يسييجل فييي هييذا الحسيياب الحسييابات المفتوحيية علييى مسييتوظ‬
‫المؤسسات العمومية غير تل التي لها طابع مؤسسة ائتمان (صندوق الخزينة‪ ،‬أعوان الخزينة)‬
‫‪-517‬الهيااآت الماليااة األخاارى‪ :‬يسييجل فييي هييذا الحسيياب ودائييع المؤسسيية المتاحيية تحييت الطلييب علييى مسييتوظ‬
‫المؤسسات ال تحمل صفة البنو وكذا امام مراكز البريد‬
‫‪-518‬الفوائد المنتظرة‪ :‬يسجل في هذا الحساب الفوائد المستحقة والخدمات البنكية والتي لم يحن استحقاقها بعد‬
‫يجعل هذا الحساب دائنا مقابل جعل حساب ح‪627/‬‬ ‫والمتعلقة بالحسابات البنكية في نهاية الدورة ‪ ،‬حي‬
‫الخدمات البنكية ومثيالتها او ح‪ 66/‬أعباء مالية مدينا وفق القيد التالي‪:‬‬

‫‪.../12/31‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬خدمات بنكية ومثيالتها‬ ‫‪627‬‬
‫×‪66‬‬
‫ح‪/‬أعباء مالية‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬فوائد مستحقة‬ ‫‪518‬‬

‫‪-519‬تسبيقات بنكية‪ :‬يسجل في هذا الحساب التسبيقات على األوراق التجارية قيد التحصيل التي لم يحن‬
‫استحقاقها بعد وتسجل وفق القيد التالي‪:‬‬
‫‪.../12/31‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪512‬‬
‫ح‪/‬أعباء الفوائد‬ ‫‪661‬‬
‫ح‪/‬خدمات بنكية (مصاريف البن )‬ ‫‪627‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬فوائد مستحقة‬ ‫‪519‬‬

‫‪59‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫ح‪ – 52/‬األدوات المالية المشتقة‪ :‬يقيد األدوات المالية المتفرعة أدوات مالية مثل الخيارات والعقود ذات أجل‬
‫حقوقا التزامات يترتب‬ ‫(بالتراضي أو الموحدة) واالعتمادات المتبادلة ألسعار الفائدة والعملة الصعبة التي يحد‬
‫عنها تحويل بين أطراف األداة خط ار واحدا أو عدة مخاطر مرتبطة بأداة مالية ابتدائية (تجارية) خفية‪ ،‬حي‬
‫يجعل مدينا بتكلفة إقتنائها مقابل جعل حساب ‪ 464‬الديون على اقتناء قيم منقولة للتوظيف في حالة الدفع ألجل‬
‫او ح‪/‬الخزينة في حالة الدفع الفوري‪ ،‬ويتم تسجيل القيد التالي‪:‬‬

‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬األدوات المالية المشتقة‬ ‫‪52‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬الديون على اقتناء قيم منقولة للتوظيف‬ ‫‪464‬‬
‫ح‪ /‬الخزينة‬ ‫××‪5‬‬

‫ح‪ – 53/‬الصندوق‪ :‬يسجل في هذا الحساب المتاحات النقدية نقدا او معادل النقد والتي تحوزها المؤسسةة حيي‬
‫يكون مدينا في عمليات التحصيل ودائنا عند كل عملية تسديد‪ .‬ورصيد دائنا مدين‬
‫ح‪ – 54/‬وكاالت التسبيقات واالعتمادات المالية‪ :‬ان حساب ‪ 54‬هو حساب أصول يسجل فيه التسبيقات‬
‫واالعتمادات المالية ويتفرع الى‪:‬‬
‫ح‪ – 541/‬وكاالت التسبيقات المالية‪ :‬يسجل فيه التسجيالت المتعلقة باألموال المسيرة من طرف وكيل الصرف‬
‫التسبيقات المالية عبارة عن صناديق صغيرة القيمة تدار من طرف اشخاص يعرفون بي ي وكيل‬ ‫او المحاسب‪ ،‬حي‬
‫الصرف وهذا لمواجهة األعباء الطارئة التي ال تحتاج الى وقت‪ .‬ويتم التسجيل المحاسبي كما يلي‪:‬‬
‫عند انشاء التسبيق يسجل القيد التالي‪:‬‬
‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬وكاالت التسبيقات المالية‬ ‫‪541‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬الخزينة‬ ‫××‪5‬‬

‫عند تسديد األعباء‬

‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬األعباء‬ ‫××‪6‬‬
‫××‪4‬‬
‫ح‪/‬الغير‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬وكاالت التسبيقات المالية‬ ‫××‪5‬‬

‫ح‪ – 542/‬االعتمادات البنكية‪ :‬يسجل فيه التسجيالت المتعلقة باالعتمادات المفتوحة في البنو باسم الغير او‬
‫باسم أحد أعوان المؤسسة‪ ،‬واالعتماد البنكي هو خطاب تعهد صادر من البن فاتح االعتماد بناء على طلب‬
‫أحد عمالئه يتعهد فيه البن يدفع مبلغ او تفويض بن أخر بالدفع أو قبول سحوبات لصالح المستفيد‪.‬‬
‫ويتم التسجيل المحاسبي كما يلي‪:‬‬

‫‪60‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫عند انشاء التسبيق يسجل القيد التالي‪:‬‬
‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬االعتمادات البنكية‬ ‫‪542‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬الخزينة‬ ‫××‪5‬‬

‫عند تسديد األعباء‬

‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬األعباء‬ ‫××‪6‬‬
‫××‪4‬‬
‫ح‪/‬الغير‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬وكاالت التسبيقات المالية‬ ‫××‪5‬‬

‫ح‪ – 58/‬التحويالت الداخلية‪ :‬ان حي‪ 58/‬التحويالت الداخلية هو حساب انتقالي يستخدم بين حسابات الخزينة‬
‫وهذا لتفادي حطر االستخدام المزدوج لعمليات تحويل األموال‪ .‬ويتفرع الى الحسابات الفرعية التالية‪:‬‬
‫يجيب‬ ‫ح‪-581/‬تحويالت األموال‪ :‬يسجل فيه تحويالت أموال أحد حسابات خزينة الى حساب خزينة آخر‪ ،‬حي‬
‫ترصيد في نهاية الدورة‪.‬‬
‫ح‪-588/‬تحويالت أخرى داخلية‪ :‬يسجل فيه تحويالت أموال أحد حسابات خزينة الى حساب خزينة آخر‪ ،‬والتي‬
‫لم تسجل في ح‪ 581/‬والذي يجب ترصيد في نهاية الدورة‪.‬‬

‫ح‪ – 59/‬خسائر القيمة عن األصول المالية الجارية‪ :‬يسجل في هذا الحساب خسائر قيم االصول المالية‬
‫تثبت خسارة القيمة لما تكون القيمة المحاسبية أكبر‬ ‫الجارية وغير المقيمة بالقيمة العادلة في نهاية الدورة‪ ،‬حي‬
‫من قيمة استردادها‪ .‬ويتفرع الى الحسابات الفرعية التالية‪:‬‬
‫ح‪ – 591/‬خسائر القيمة عن القيم ف البنوك وف المؤسسات المالية‪ :‬يسجل هذا الحساب وفي جانبه الدائن‬
‫خسائر القيمة المتعلقة بالحقوق على مستوظ البنو والمؤسسات المالية كالشيكات للتحصيل والحسابات البنكية‬
‫‪،‬مقابل جعل ح‪ 686/‬المخصصات لالهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة للعناصر المالية‪ ،‬ويسجل القيد التالي‪:‬‬
‫‪.../.../...‬‬
‫ح‪ /‬المخصص ي ييات لالهتالك ي ييات والمؤون ي ييات وخس ي ييائر القيم ي يية‬
‫××××‬ ‫‪686‬‬
‫للعناصر المالية‬
‫ح‪ /‬خسائر القيمة عن قيم السلفات المصرفية‬
‫××××‬ ‫‪591‬‬
‫واالعتمادات البنكية‬

‫ح‪ – 594/‬خسائر القيمة عن القيم ف السلفات المالية واالعتمادات البنكية‪ :‬يسجل في هذا الحساب خسائر‬
‫يجعل دائنا مقابل جعل ح‪ 686/‬المخصصات‬ ‫القيمة المتعلقة بالسلفات المالية واالعتمادات البنكية‪ ،‬حي‬
‫لالهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة للعناصر المالية‪ ،‬ويسجل القيد التالي‪:‬‬

‫‪61‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬

‫‪.../.../...‬‬
‫ح‪ /‬المخصص ي ييات لالهتالك ي ييات والمؤون ي ييات وخس ي ييائر القيم ي يية‬
‫××××‬ ‫‪686‬‬
‫للعناصر المالية‬
‫ح‪ /‬خسائر القيمة عن قيم السلفات المصرفية‬
‫××××‬ ‫‪594‬‬
‫واالعتمادات البنكية‬

‫‪ -6-2– II‬دراسة حسابات األعباء (الصنف ‪:)06‬‬

‫كافة المصاريف او األعباء التي تتحملها المؤسسة للقيام بأعمالها خيالل اليدورة‬ ‫يتضمن الصنف الساد‬
‫المالية للتحقيق ا يرادات‪.‬‬
‫ح‪ – 60/‬المشاااتريات المساااتهلكة‪ :‬هييو حسيياب خيياص باالس ييتهالكات ميين البضيياعة‪ ،‬الم يواد األولييية والعناص يير‬
‫األخييرظ ميين االسييتهالكات المخزنيية‪ ،‬وهييو يتغييير كلمييا كييان هنييا تييدفق حقيقييي ميين المؤسسيية‪ .‬ويختلييف سييير هييذا‬
‫الحساب حسب طريقة الجرد المتبعة في المؤسسة ويتفرع الى الحسابات الفرعية التالية‪:‬‬
‫‪-600‬مشتريات البضائع المباعة‪ :‬يسجل في هذا الحساب وفي جانبه المدين قيمة خروج مخزون البضاعة في‬
‫تاريخ التنازل عنها مقابل جعل ح‪ 30/‬بضاعة دائنا وفق القيد التالي‪:‬‬
‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬بضاعة مستهلكة‬ ‫‪600‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬

‫‪-601‬المواد األولية المستهلكة‪ :‬يسجل في هذا الحساب وفي جانبه المدين قيمة خروج المواد األولية الى‬
‫الورشات ال نتاج المنتجات التامة او الوسيطية عنها مقابل جعل ح‪ 31/‬مواد اولية دائنا وفق القيد التالي‪:‬‬
‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬مواد أولية مستهلكة‬ ‫‪601‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬بضاعة‬ ‫‪31‬‬

‫‪-602‬التموينااات األخاارى‪ :‬يسييجل فييي هييذا الحسيياب وفييي جانبييه المييدين قيميية خييروج الميواد والليوازم المسييتهلكة و‬
‫الغالفات التالفة الى الورشات ال نتاج المنتجات التامة او الوسيطية عنها مقابل جعل ح‪ 32/‬تموينات أخرظ دائنا‬
‫وفق القيد التالي‪:‬‬
‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬مواد أولية مستهلكة‬ ‫‪602‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬تموينات اخرظ‬ ‫‪32‬‬

‫‪62‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫‪-604‬مشتريات الدراسات والخدمات‪ :‬يسجل في هذا الحساب مشتريات المؤسسة من الدراسات والخدمات ذات‬
‫يجعل مدينا مقابل جعل حساب ‪401‬‬ ‫صبغة المناولة والتي تدخل مباشرة عملية ا نتاج في المؤسسة ‪،‬حي‬
‫موردوا المخزونات والخدمات او حسابات الحزينة دائنا‪.‬‬
‫‪.../.../...‬‬
‫ح‪ /‬مشتريات الدراسات والخدمات‬ ‫‪604‬‬
‫××××‬
‫ح‪/‬الرسم على القيمة المضافة‬ ‫‪44566‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬موردوا المخزونات والخدمات‬ ‫‪401‬‬

‫‪-605‬مشتريات المعدات والتجهيزات واالشغال ‪ :‬يسجل في هذا الحساب مشتريات المؤسسة من الدراسات‬
‫يجعل مدينا مقابل جعل‬ ‫والخدمات ذات صبغة المناولة والتي تدخل مباشرة عملية ا نتاج في المؤسسة ‪،‬حي‬
‫حساب ‪ 401‬موردوا المخزونات والخدمات او حسابات الحزينة دائنا‪.‬‬
‫‪.../.../...‬‬
‫ح‪ /‬مشتريات المعدات والتجهيزات واالشغال‬ ‫‪605‬‬
‫××××‬
‫ح‪/‬الرسم على القيمة المضافة‬ ‫‪44566‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬موردوا المخزونات والخدمات‬ ‫‪401‬‬

‫‪-607‬المشتريات غير المخزنة من المواد والتوريدات ‪ :‬يسجل في هذا الحساب المشتريات غير قابلة للتحزين‬
‫يجعل مدينا مقابل جعل حساب ‪ 401‬موردوا المخزونات والخدمات‬ ‫او غير المخزنة من طرف المؤسسة‪ ،‬حي‬
‫او حسابات الحزينة دائنا‪.‬‬
‫‪.../.../...‬‬
‫ح‪ /‬مشتريات غير مخزنة من التوريدات والمواد‬ ‫‪607‬‬
‫××××‬
‫ح‪/‬الرسم على القيمة المضافة‬ ‫‪44566‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬موردوا المخزونات والخدمات‬ ‫‪401‬‬

‫‪-608‬مصاريف الشراء التابعة‪ :‬يسجل في هذا الحساب األعباء المرفقة لعملية شراء المخزونات القابلة وغير‬
‫القابلة للتخزين كمصاريف تأمين المنتجات المخزنة‪ ،‬مصاري متعلقة بالميناء الجمركة والعبور ‪...‬الخ‪ ،‬حي‬
‫يجعل مدينا مقابل جعل حساب ‪ 401‬موردوا المخزونات والخدمات او حسابات الحزينة دائنا‪.‬‬
‫‪.../.../...‬‬
‫ح‪ /‬مصاريف الشراء التابعة‬ ‫‪608‬‬
‫××××‬
‫ح‪/‬الرسم على القيمة المضافة‬ ‫‪44566‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬موردوا المخزونات والخدمات‬ ‫‪401‬‬

‫‪-609‬التخفيضات‪ ،‬التنازيالت والحساومات المتحصال عليهاا عان مشاتريات‪ :‬يسيجل فيي هيذا وفيي جانبيه اليدائن‬
‫التخفيضييات التجارييية المكتسييبة علييى عمليييات شيراء المخزونييات المبيعييات عنييد ورودهييا فييي فيياتورة مسييتقلة‪ ،‬مقابييل‬
‫جعل حساب موردوا المخزونات والخدمات مدينا‪.‬‬
‫‪63‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬موردوا المخزونات والخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬مصاريف الشراء التابعة‬ ‫‪608‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬الرسم على القيمة المضافة‬ ‫‪44566‬‬

‫ح‪ – 61/‬الخااادمات الخارجياااة‪ :‬يس ييجل ف ييي ه ييذا الحس يياب التك يياليف الخارجي يية الت ييي تتحمله ييا المؤسس يية م ييا ع ييدا‬
‫التكاليف التي تتعلق بعملية الشراء التي تدرج ضمن تكاليف الشيراء كأعبياء االيجار‪،‬التيامين ‪،‬الد ارسيات واألبحيا‬
‫‪...‬الخ‪ ،‬ويتفرع الى الحسابات الفرعية التالية‪:‬‬
‫‪-611‬التقاول العام‪ :‬يسجل في هذا الحساب األعباء المدفوعة او التي ستدفع للغير الذين ينفذون لحساب‬
‫يجعل مدينا مقابل جعل حساب‬ ‫المؤسسة عمليات ال تدرج ضمن تكلفة انتاج المنتجات او تأدية الخدمات حي‬
‫‪ 401‬موردوا المخزونات والخدمات او حسابات الخزينة دائنا‪.‬‬
‫‪.../.../...‬‬
‫ح‪ /‬التقاول العام‬ ‫‪611‬‬
‫××××‬
‫ح‪/‬الرسم على القيمة المضافة‬ ‫‪44566‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬موردوا المخزونات والخدمات‬ ‫‪401‬‬

‫‪-613‬االيجارت‪ :‬يسجل في هذا الحساب المبالغ خارج األعباء االيجارية المدفوعة او التي ستدفع للغير وهذا‬
‫يجعل هذا الحساب مدين مع جعل حساب موروا‬ ‫في إطار عملية ايجار عادية ألصول مملوكة للغير‪ ،‬حي‬
‫المخزونات والخدمات دائنا‪.‬‬
‫‪.../.../...‬‬
‫ح‪ /‬االيجار‬ ‫‪613‬‬
‫××××‬
‫ح‪/‬الرسم على القيمة المضافة‬ ‫‪44566‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬موردوا المخزونات والخدمات‬ ‫‪401‬‬

‫‪-614‬األعباااء االيجاريااة واعباااء الملكيااة المشااتركة‪ :‬يسييجل فييي هييذا الحسيياب المبييالغ المدفوعيية او التييي سييتدفع‬
‫للغير في إطيار أعبياء إيجارييه واعبياء ملكيية مشيتركة المتعلقية بعمليية ايجيار عاديية ألصيول مملوكية للغيير‪ ،‬حيي‬
‫يجعل هذا الحساب مدين مع جعل حساب موروا المخزونات والخدمات دائنا‪.‬‬
‫‪.../.../...‬‬
‫ح‪ /‬األعباء االيجارية واعباء الملكية المشتركة‬ ‫‪614‬‬
‫××××‬
‫ح‪/‬الرسم على القيمة المضافة‬ ‫‪44566‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬موردوا المخزونات والخدمات‬ ‫‪401‬‬

‫‪-615‬الصااايانة والتصاااليحات‪ :‬يسييجل فييي هييذا الحسيياب المبييالغ المدفوعيية او التييي سييتدفع للغييير علييى عمليييات‬
‫يجعيل هيذا الحسياب ميدين ميع‬ ‫التصليح والصيانة الجارية على أصولها المملوكة لها او المراقبة من طرفها‪ ،‬حي‬
‫جعل حساب موروا المخزونات والخدمات دائنا‪.‬‬

‫‪64‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬

‫‪.../.../...‬‬
‫ح‪ /‬الصيانة والتصليحات‬ ‫‪615‬‬
‫××××‬
‫ح‪/‬الرسم على القيمة المضافة‬ ‫‪44566‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬موردوا المخزونات والخدمات‬ ‫‪401‬‬

‫‪-616‬أقساااط التأمينااات‪ :‬يسييجل فييي هييذا الحسيياب قيميية أقسيياط التييامين المدفوعيية او قيييد الييدفع باسييتثناء التييامين‬
‫يجعييل هييذا الحسيياب مييدين مييع جعييل حسيياب مييوروا المخزونييات‬ ‫البحييري الييذي يييدرج ضييمن أعبيياء الش يراء‪ ،‬حي ي‬
‫والخدمات دائنا‪.‬‬
‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬أقساط التأمينات‬ ‫‪616‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬الرسم على القيمة المضافة‬ ‫‪44566‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬موردوا المخزونات والخدمات‬ ‫‪401‬‬

‫‪-617‬الدراسات واألبحاث‪ :‬يسجل في هذا الحساب االشغال والتورييدات والخيدمات المنجيزة لصيالح المؤسسية مين‬
‫يجعييل هييذا الحسيياب مييدين مييع جعييل حسيياب مييوروا‬ ‫طييرف مؤسسيية متخصصيية فييي إطييار اتفاقيييات خاصيية‪ ،‬حيي‬
‫المخزونات والخدمات دائنا‪.‬‬
‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬الدراسات واالبحا‬ ‫‪617‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬الرسم على القيمة المضافة‬ ‫‪44566‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬موردوا المخزونات والخدمات‬ ‫‪401‬‬

‫‪-618‬التوثيااع والمسااتجدات‪ :‬يسييجل فييي هييذا الحسيياب المبييالغ المدفوعيية او قيييد التسييديد للغييير المتحمليية خييالل‬
‫الييدورة والمتعلقيية بي ي ي أعبيياء التوثيييق والمسييتجدات الخاصيية بالمؤسسيية كإقتنيياء كتييب‪ ،‬افييالم وثائقييية‪ ،‬االشييت ار فييي‬
‫يجعييل هييذا الحسيياب مييدين مييع جعييل حسيياب مييوردوا المخزونييات‬ ‫المجيياالت وأعبيياء تحيييين قاعييدة البيانييات‪ ،‬حي ي‬
‫والخدمات دائنا‪.‬‬
‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬التوثيق والمستجدات‬ ‫‪618‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬الرسم على القيمة المضافة‬ ‫‪44566‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬موردوا المخزونات والخدمات‬ ‫‪401‬‬

‫‪-619‬التخفيضات‪ ،‬التنازيالت والحساومات المتحصال عليهاا عان الخادمات الخارجياة‪ :‬يسيجل فيي هيذا الحسياب‬
‫وفي جانبه الدائن التخفيضات التجارية المكتسبة عليى الخيدمات الخارجيية عنيد ورودهيا فيي فياتورة مسيتقلة‪ ،‬مقابيل‬
‫جعل حساب موردوا المخزونات والخدمات مدينا‪.‬‬
‫‪65‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬موردوا المخزونات والخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬مصاريف متحصل عليها على الخدمات الخارجية‬ ‫‪619‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬الرسم على القيمة المضافة‬ ‫‪44566‬‬

‫مثال‪ :‬في ‪ 2013/04/15‬استلمت مؤسسة فاتورة صيانة الحد االتها الصناعية بقيمة ‪ 47500‬دج‪ ،‬كما قامت‬
‫بتامين أحد شاحناتها بقيمة ‪ 23750‬دج لمدة ‪ 6‬أشهر سددتها بشي بنكي‪.‬‬
‫‪2013../.04../15‬‬
‫‪47500‬‬ ‫ح‪/‬مصاريف الصيانة والتصليحات والرعاية‬ ‫‪615‬‬
‫‪47500‬‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪401‬‬
‫‪2013../.04../15‬‬
‫‪23750‬‬ ‫ح‪/‬أقساط التأمينات‬ ‫‪616‬‬
‫‪23750‬‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪512‬‬

‫ح‪ – 62/‬الخدمات الخارجية االخرى‪ :‬يسجل في هذا الحساب التكاليف الخارجية االخرظ التي تتحملهيا المؤسسية‬
‫ما عدا التكاليف التي تتعلق بعملية الشراء التي تدرج ضمن تكاليف الشراء كمصاريف االشهار‪ ،‬مصياريف البرييد‬
‫واالتصاالت السلكية والالسلكية‪ ،‬مصاريف النقل ‪...‬الخ‪ .‬ويتفرع الى الحسابات الفرعية التالية‪:‬‬
‫‪-621‬العاملون الخارجيون عن المؤسسة‪ :‬يسجل في هذا الحساب كل أنواع األعباء التي تتعلق بالمستخدمين‬
‫يجعل مدينا‬ ‫المنتدبين لدظ المؤسسة او المقترضين من طرف المؤسسة من مؤسسة أخرظ او من المجمع‪ ،‬حي‬
‫مقابل جعل ح‪ 401/‬موردو المخزونات والخدمات او ح‪ 45/‬المجمع والشركاء دائنا‪.‬‬
‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬
‫ح‪ /‬العاملون الخارجون عن المؤسسة‬ ‫‪621‬‬
‫××××‬
‫ح‪/‬موردوا المخزونات والخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫××××‬ ‫او‬
‫المجمع والشركاء‬ ‫×‪45‬‬

‫‪-622‬أجور الوسطاء واالتعاب‪ :‬يسجل في هذا الحساب المبالغ المدفوعة او قيد التسديد كأجور للغير في إطيار‬
‫يجعييل هييذا‬ ‫خييدمات االستشييارة المقدميية فييي ميييادين الجباييية‪ ،‬المحاسييبة‪ ،‬القييانون‪ ،‬التسيييير‪ ،‬التييدقيق وغيرهييا‪ ،‬حي ي‬
‫الحساب مدين مع جعل حساب موردوا المخزونات والخدمات دائنا‪.‬‬
‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬أجور الوسطاء واالتعاب‬ ‫‪622‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬الرسم على القيمة المضافة‬ ‫‪44566‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬موردوا المخزونات والخدمات‬ ‫‪401‬‬

‫‪66‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫‪-623‬االشهار والنشر والعالقات العاماة‪ :‬يسيجل فيي هيذا الحسياب األعبياء التيي تتحملهيا المؤسسية فيي التعرييف‬
‫بالمؤسسة بنشاطها‪ ،‬االشهار لمنتوج جديد‪ ،‬إعالنات التوظيف الخاصة بالمؤسسة في مختلف الوسائط وغيرها‪،‬‬
‫يجع ييل ه ييذا الحس يياب م ييدين م ييع جع ييل حس يياب م ييوردوا‬ ‫‪-624‬نقي يل الس ييلع والنق ييل الجم يياعي للمس ييتخدمين‪ ،‬حيي ي‬
‫المخزونات والخدمات دائنا‪.‬‬
‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬االشهار والنشر والعالقات العامة‬ ‫‪623‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬الرسم على القيمة المضافة‬ ‫‪44566‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬موردوا المخزونات والخدمات‬ ‫‪401‬‬

‫‪-625‬التنقالت المهمات واالستقباالت‪ :‬يسجل هذا الحساب وفي جانبه المدين النفقات التي سببها تنقالت عمال‬
‫المؤسسيية او اسييتقبال أع يوان خييارجيين عيين المؤسسيية‪ ،‬مقابييل جعييل ح‪ 401/‬حسيياب مييورد الخييدمات او حس يابات‬
‫الخزينة وسجيل القيد التالي‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬التنقالت المهمات واالستقباالت‬ ‫‪625‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات والخدمات‬ ‫‪401‬‬

‫أو‬
‫الخزينة‬ ‫××‪5‬‬

‫‪-626‬مصاريف البرياد واالتصااالت السالكية والالسالكية‪ :‬يسيجل فيي هيذا الحسياب المبيالغ المدوفية او المسيتحقة‬
‫للغي يير ف ييي إط ييار اس ييتخدام االتص يياالت الس ييلكية والالس ييلكية ك ييالطوابع البريديي ية‪ ،‬االش ييتراكات ف ييي خط ييوط اله يياتف‬
‫يجعل هذا الحساب مدينا مقابل جعيل ح‪ 401/‬مقابيل جعيل ح‪ 401/‬حسياب ميورد‬ ‫‪،‬التلك ‪ ،‬الفاك ‪...‬الخ‪ ،‬حي‬
‫الخدمات او حسابات الخزينة وسجيل القيد التالي‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬التنقالت المهمات واالستقبالت‬ ‫‪626‬‬

‫‪444566‬‬
‫ح‪ /‬الرسم على القيمة المضافة‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات والخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫أو‬
‫الخزينة‬ ‫××‪5‬‬

‫‪-627‬الخااادمات المصااارفية ومشاااابهها‪ :‬يسييجل فييي هييذا الحسيياب مبييالغ مختلييف المصيياريف المسييتحقة للبنييو‬
‫والمؤسسييات األخييرظ والمرتبطيية بعملياتهييا المالييية وعمليييات تحصيييل ديونهييا كييالعموالت و أعبيياء تسيييير الحسييابات‬
‫‪...‬الخ‪.‬‬
‫يجعل مدينا مقابل حسابات الخزينة وسجيل القيد التالي‪:‬‬ ‫حي‬

‫‪67‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬الخدمات المصرفية وما شبهها‬ ‫‪627‬‬

‫‪44566‬‬
‫ح‪ /‬الرسم على القيمة المضافة‬
‫×××××‬ ‫××‪5‬‬
‫الخزينة‬

‫‪-628‬االشااتراكات والمسااتجدات‪ :‬يسييجل فييي هييذا الحسيياب مبييالغ االشييتراكات واالعبيياء الخارجييية والتييي لييم تييدرج‬
‫يجعل هذا الحساب مدينا مقابل جعل ح‪ 401/‬حساب مورد الخدمات او حسابات‬ ‫ضمن ح‪ 61/‬او ح‪ ،62/‬حي‬
‫الخزينة وسجيل القيد التالي‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬االشتراكات والمستجدات‬ ‫‪628‬‬

‫‪44566‬‬
‫ح‪ /‬الرسم على القيمة المضافة‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات والخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫أو‬
‫الخزينة‬ ‫××‪5‬‬

‫‪-629‬التخفيضات‪ ،‬التنزيالت والحسومات المتحصل عليهاا عان الخادمات الخارجياة ‪ :‬يسيجل فيي هيذا الحسياب‬
‫يجعل‬ ‫التخفيضات التجارية المكتسبة اعلى الخدمات الخارجية األخرظ وهذا في حالة ورودها في الفاتورة ‪ ،‬حي‬
‫دائنا مقابل جعل ح‪ 401/‬حساب مورد المحزون و الخدمات مدينا وسجيل القيد التالي ‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬مورد المحزونات والخدمات‬ ‫‪401‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪/‬التخفيضات التنزيالت والحسومات‬ ‫‪629‬‬

‫المتحصل عليها عن الخدمات الخارجية‬

‫مثال‪ :‬في ‪ 2014/02/09‬استلمت مؤسسة فاتورة هاتف لمدة ثالثة اشهر بقيمة ‪ 8950‬دج‪ ،‬كما دفعت بشي‬
‫بنكي بقيمة ‪ 135000‬دج كأعباء اشهار الحد‪.‬‬
‫‪2014../.02../09‬‬
‫‪8950‬‬ ‫ح‪/‬مصاريف البريد واالتصاالت السلكية والالسلكية‬ ‫‪626‬‬
‫‪8950‬‬ ‫ح‪ /‬مورو المخزونات والخدمات‬ ‫‪401‬‬

‫‪2014../.02../09‬‬
‫‪23750‬‬ ‫ح‪/‬مصاريف االشهار والنشر والعالقات العامة‬ ‫‪623‬‬
‫‪23750‬‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪512‬‬

‫‪68‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫ح‪ – 63/‬أعباااء المسااتخدمين‪ :‬يسييجل فييي هييذا الحسيياب أعبيياء دورة االسييتغالل المهميية والتييي تتحملهييا المؤسسيية‬
‫لدفع أجور عمالها‪ ،‬وهذا في إطار عقد العمل التي تربطها بعمالها واليذي يلزمهيا بيدفع أجيور عمالهيا‪ .‬ويتفيرع اليى‬
‫الحسابات التالية‪:‬‬
‫‪-631‬أجور المستخدمين ‪ :‬يسجل في هذا الحساب المبلغ الخام المدفوع او الذي سيدفع لمستخدمي المؤسسة‪،‬‬
‫ويتضمن هذا الحساب االجر األساسي للعامل يضاف اليه الساعات ا ضافية والعالوات والعطل مدفوعة االجر‪.‬‬
‫بالنسبة ل ي ح‪-631/‬أجور المستخدمين‪ ،‬وح‪-635/‬االشتراكات المدفوعة للهيآت االجتماعية‪ .‬يجعل‬
‫مدين مقابل جعل الحسابات التالية دائنا‪:‬‬
‫‪ 421-‬المستخدمون‪ ،‬الرواتب المستحقة‬
‫‪ 425-‬التسبيقات والدفعات المدفوعة للمستخدمين‬
‫‪ 427-‬االعتراضات التي يتم تبليغها الى المؤسسة في حق افراد من مستخدميها‪.‬‬
‫‪ 432-‬األعباء االجتماعية التي تقع على عاتق المستخدمين‬
‫‪ 442-‬الضرائب المستحقة والمقتطعة من األجور‬

‫‪.../.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬أعباء المستخدمين‬ ‫‪631‬‬
‫‪635‬‬
‫ح‪/‬أعباء اجتماعية‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬المستخدمون‪،‬الرواتب المستحقة‬ ‫‪421‬‬
‫ح‪ /‬تسبيقات والدفعات للمستخدمين‬ ‫‪425‬‬
‫ح‪ /‬المستخدمون‪،‬االعتراضات‬ ‫‪427‬‬
‫ح‪ /‬الضمان االجتماعي‬ ‫‪431‬‬
‫ح‪ /‬ضرائب من أطراف اخرظ‬ ‫‪442‬‬

‫‪-‬اعداد كشف أجور العمال‪ :‬ألعداد كشف أجور العمال او العامل نتبع الخطوات التالية‪:‬‬
‫*اجرة المنصب = االجر القاعدي ا الساعات ا ضافية ا العالوات (بإستثناء عالوة النقل والسلة) امنحة‬
‫المردودية‪.‬‬
‫*األجرة الخام = اجرة المنصب ‪ +‬عالوة النقل والسلة‬
‫*األجرة الصافية = األجرة الخام – االقتطاعات االجبارية (االشت ار في الضمان االجتماعي ا الضريبة على‬
‫الدخل ا جمالي) – االقتطاعات االختيارية (التسبيقات على األجورا االعتراضات على االجور‬

‫مالحظة‪:‬‬
‫‪ -‬االقتطاعات االشت ار في الضمان االجتماعي نسبتها االجمالية ‪ 34‬تحسب من اجرة المنصب‪.‬‬
‫الضريبة الدخل ا جمالي هو اقتطاع يحدد القانون‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪69‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫مثال‪ :‬إلي المعطيات التالية والمتعلقة بأجر أحد عمال المؤسسة الفالح‪:‬‬
‫األج يير القاع ييدي ‪ 20500‬دج‪ ،‬ع ييالوة الخبي يرة المهني يية ‪2400‬دج‪ ،‬ع ييالوة الخط يير ‪ 1950‬دج‪ ،‬منح يية المردودي يية‬
‫الفردي يية ‪ 1550‬دج‪ ،‬منح يية المردودي يية الجماعي يية ‪ 4750‬دج‪ ،‬عي يالوة النق ييل ‪ 1250‬دج‪ ،‬ع ييالوة الس ييلة ‪ 950‬دج‪،‬‬
‫تسبيق على األجر ‪ 4500‬دج‪ .‬الضريبة على الدخل ا جمالي‪4350‬دج‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬إعداد كشف اجر العامل وتسجيلها محاسبيا‪.‬‬
‫*اجرة المنصب = ‪20500‬ا‪2400‬ا‪1950‬ا‪1550‬ا‪.29200 = 4750‬‬
‫اقتطاع الضمان االجتماعي الخاص بالعامل = ‪ % 9‬من اجرة المنصب = ‪.2628 =0.09*29200‬‬
‫اقتطاع الضمان االجتماعي الخاص بالمؤسسة = ‪ % 25‬من اجرة المنصب = ‪.7300 =0.25*29200‬‬
‫مجموع االشتراكات واجبة الدفع = ‪2628‬ا‪9928 =7300‬‬
‫*األجرة الخام = ‪29200‬ا ‪1250‬ا‪31400 =950‬‬
‫*األجرة الصافية = ‪24422 =4350-2628-31400‬‬

‫‪-‬التسجيل المحاسب ‪:‬‬

‫‪.../.../...‬‬
‫‪33272‬‬ ‫ح‪/‬أعباء المستخدمين‬ ‫‪631‬‬
‫‪9928‬‬ ‫‪635‬‬
‫ح‪/‬أعباء اجتماعية‬
‫‪24422‬‬ ‫ح‪ /‬المستخدمون‪،‬الرواتب المستحقة‬ ‫‪421‬‬
‫‪4500‬‬ ‫ح‪ /‬تسبيقات والدفعات للمستخدمين‬ ‫‪425‬‬
‫‪9928‬‬ ‫ح‪ /‬الضمان االجتماعي‬ ‫‪431‬‬
‫‪4350‬‬ ‫ح‪ /‬ضرائب من أطراف اخرظ‬ ‫‪442‬‬

‫‪-634‬أجور المستغل الفردي‪.‬‬

‫‪-635‬االشتراكات المدفوعة للهياآت االجتماعياة‪ :‬يسيجل فيي هيذا الحسياب المبيالغ المدفوعية او التيي سيتدفع مين‬
‫يجعل مدينا مقابل‬ ‫المؤسسة لهيآت الضمان االجتماعي ‪،‬اين تقوم المؤسسة تامين عمالها في اطار األعباء‪،‬حي‬
‫جعل ح‪ 43/‬الهيآت االجتماعية والحسابات المرتبطة دائنا ويتم تسجيل القيد التالي ‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬االشتراكات المدفوعة للهيآت االجتماعية‬ ‫‪635‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪/‬الهيآت االجتماعية للهيآت االجتماعية‬ ‫×‪43‬‬

‫‪70‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫‪-636‬األعباء االجتماعية للمستغل الفردي‪.‬‬
‫‪-637‬األعباااء االجتماعيااة األخاارى‪ :‬يسييجل فييي هييذا الحسيياب مبييالغ األعبيياء التييي تلتييزم بهييا المؤسسيية فييي إطييار‬
‫يجعل مدينا مقابل جعل حسب الحالة ح‪422 /‬‬ ‫تسيير الخدمات االجتماعية والتي تنشأ لفائدة المستخدمين‪ ،‬حي‬
‫صندوق الخدمات االجتماعية‪ ،‬ح‪ 43/‬الهيآت االجتماعية والحسيابات المرتبطية او ‪ 401/‬حسياب ميورد الخيدمات‬
‫او حسابات الخزينة وسجيل القيد التالي‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬االعباء االجتماعية‬ ‫‪637‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪/‬الهيآت االجتماعية للهيآت االجتماعية‬ ‫‪422‬‬
‫أو‬
‫×××××‬ ‫ح‪/‬الهيآت االجتماعية للهيآت االجتماعية‬ ‫‪43‬‬
‫أو‬
‫×××××‬ ‫××‪ 401/5‬ح‪/‬الخزينة او الموردون‬

‫‪-638‬أعباء المستخدمين األخرى‪ :‬يسجل في هذا الحساب مبالغ المزايا المرفقة لمستخدمي المؤسسة‬

‫ح‪ – 64/‬الضرائب والرسوم المماثلة‪ :‬ويدرج في هذا الحساب كل الضيرائب والرسيوم ا لزاميية باسيتثناء الضيرائب‬
‫على أرباح الشركات‪ .‬ويتفرع الى الحسابات التالية‪:‬‬

‫‪-641‬الضرائب والرسوم والمدفوعات المماثلة عن األجور‪:‬‬

‫‪-642‬الضرائب والرساوم غيار المساترجعة عان رقام االعماال‪ :‬يسيجل فيي هيذا الحسياب مبيالغ الضيرائب والرسيوم‬
‫يجعيل ميدينا مقابيل جعيل ح‪ 447/‬ضيرائب‬ ‫غير المسترجعة على رقم االعمال كالرسم على النشاط المهني‪ ،‬حي‬
‫ورسوم أخرظ او حسابات الخزينة عند تسديدها‪.‬‬
‫‪.../.../..‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬الضرائب والرسوم غير المسترجعة عن رقم االعمال‬ ‫‪642‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬الضرائب والرسوم االخرظ‬ ‫‪447‬‬

‫‪-645‬الض ارائب والرسااوم األخاارى المماثلااة‪ :‬يسييجل فييي هييذا الحسيياب المبييالغ المسييتحقة او المدفوعيية والمتعلقيية‬
‫يجع ييل م ييدينا مقاب ييل جع ييل ح‪447/‬‬ ‫بالرس ييوم المختلف يية وخاص يية كرس ييوم التس ييجيل‪ ،‬حق ييوق الط ييابع وغيره ييا‪ ،‬حيي ي‬
‫ضرائب ورسوم أخرظ او حسابات الخزينة عند تسديدها‪.‬‬

‫‪.../.../..‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬الضرائب والرسوم االخرظ‬ ‫‪645‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬الضرائب والرسوم االخرظ‬ ‫‪447‬‬

‫‪71‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫مثال‪ :‬في ‪ 2015/05/09‬قامت المؤسسة بتسديد ضرائب مستحقة لشهر افريل قيمتها ‪ 48950‬دج بشي‬
‫بنكي‪.‬‬
‫‪2015./.05../09‬‬
‫‪48950‬‬ ‫ح‪/‬ضرائب ورسوم أخرظ‬ ‫‪645‬‬
‫‪48950‬‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪512‬‬

‫ح‪ – 65/‬األعباااء العملياتيااة األخاارى‪ :‬يسييجل فييي هييذا الحسيياب األعبيياء العملياتييية والمتعلقيية بالنشيياط الجيياري او‬
‫العادي للمؤسسة‪ .‬ويتفرع الى الحسابات التالية‪:‬‬
‫البرمجيات والحقاوق‪ :‬يسيجل فيي هيذا الحسياب وفيي‬ ‫‪-651‬االتاوى المترتبة عل االمتيازات‪ ،‬البراءات‪ ،‬الرخ‬
‫جانبه المدين المبالغ المدفوعية او قييد اليدفع الناتجية عين حييازة االمتييازات‪ ،‬البيراءات‪ ،‬اليرخص والبرمجييات مقابيل‬
‫جعل ح‪ 401/‬الموردون دائنا‪ .‬ويتم التسجيل وفق القيد التالي‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬االتاوظ‬ ‫‪651‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬موردو المخزونات والخدمات‬ ‫‪401‬‬

‫القاايم عاان خااروج أصااول ماليااة مثبتااة غياار ماليااة‪ :‬يسييجل فييي هييذا الحسيياب وفييي جانبييه المييدين‬ ‫‪-652‬ناواق‬
‫نياقص قيمية التنيازل عيين التثبيتيات الماديية والمعنويية (قيميية سيالبة) والناتجية عين الفييرق بيين سيعر التنيازل وقيمتهييا‬
‫المحاسبية الصافية‪ ،‬ويتم تسجيل قيد التنازل عن التثبيتات غير المالية‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬اهتال التثبيتات غير التثبيتات المالية‬ ‫×‪28‬‬

‫××××‬ ‫ح‪/‬خسائر القيمة عن التثبيتات غير التثبيتات المالية‬ ‫×‪29‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬نواقص القيم عن خروج األصول المثبتة غير المالية‬ ‫‪652‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬التثبيتات غير التثبيتات المالية‬ ‫××‪2‬‬
‫××××‬

‫‪-653‬اتعاااب الحضااور‪ :‬يسييجل فييي هييذا الحسيياب وفييي جانبييه المييدين المبييالغ المدفوعيية او قيييد الييدفع ميين طييرف‬
‫ا دارة مقابل جعل حسابات الخزينة دائنا ويتم تسجيل القيد التالي‪:‬‬ ‫المؤسسة ألعضاء مجل‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬اتعاب الخضور‬ ‫‪653‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬الخزينة‬ ‫××‪5‬‬

‫‪72‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫‪-654‬خسائر عن ديون دائنة غير قابلة للتحصيل‪ :‬يسيجل فيي هيذا الحسياب وفيي جانبيه الميدين مبليغ الخسيائر‬
‫علييى الحقييوق غييير القابليية للتحصيييل مقابييل جعييل حسيياب‪ 416/‬الزبييائن المشييكو فيييهم دائيين ويييتم تسييجيل القيييد‬
‫التالي‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬خسائر عن ديون دائنة غير قابلة للتحصيل‬ ‫‪654‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬زبائن مشكو فيهم‬ ‫‪416‬‬

‫‪-655‬قسااط النتااائج ع ان العمليااات المنجاازة بصااورة مشااتركة‪ :‬يسييجل هييذا الحسيياب وفييي جانبييه المييدين اربيياح‬
‫الشركاء االخرين غيير المسييرين وهيذا فيي حالية المؤسسية هيي المسييرة‪ ،‬وحصية مسياهمتها فيي الخسيائر فيي حالية‬
‫المؤسسة غيير مسييرة‪ ،‬مقابيل جعيل حيي‪ 458/‬الشيركاء العملييات التيي تيتم بصيفة مشيتركة دائنيا‪ ،‬وييتم تسيجيل القييد‬
‫التالي ‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬قسط النتائج عن عمليات المنجزة بصورة مشتركة‬ ‫‪655‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬الشركاء‪-‬العمليات التي تتم بصفة‬ ‫‪458‬‬
‫مشتركة‬

‫‪-656‬الغرامات العقوبات اإلعانات الممنوحة الهبات والتبرعات‪ :‬يسجل في هيذا الحسياب مبيالغ األعبياء التيي ال‬
‫ت يرتبط بالييدورة العادييية للمؤسسيية ‪،‬خاصيية األعبيياء المتعلقيية بالعقوبييات والغ ارمييات ‪،‬ا عانييات و الهبييات والتبرعييات‬
‫مقابييل جعييل حسيياب ‪ / 467‬دائنييون اخييرون عنييد الييدفع المؤجييل او حسييابات الحزينيية عنييد التسييديد الفييوري ويييتم‬
‫تسجيل القيد التالي ‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬الغرامات العقوبات ‪،‬العانات الممنوحة الهبات والتبرعات‬ ‫‪656‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬دائنون اخرون‬ ‫‪467‬‬
‫أو‬
‫ح‪/‬الخزينة‬ ‫××‪5‬‬

‫‪-657‬األعباء االستثنائية للتسيير‪ :‬يسجل حساب االييراد هيذا وفيي جانبيه اليدائن مبيالغ ا ييرادات التيي ال تيرتبط‬
‫بالدورة العادية للمؤسسة خاصة تل ا يرادات التي تعلق بفروقات الصندوق‪ ،‬عيالوات التيامين لخسيائر الحيواد ‪،‬‬
‫االسترجاعات االستثنائية لتهتالكات‪ ،‬الفروقات غير المبررة على المخزون المثبت بعد الجرد‪.‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬الخزينة‬ ‫××‪5‬‬

‫××‪3‬‬
‫‪145‬‬
‫‪213‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬منتجات استثنائية عن عمليات التسيير‬ ‫‪757‬‬

‫‪73‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫‪-658‬األعباء األخرى للتسيير الجاري‪ :‬يسجل في هذا الحساب األعباء التي ال تعيود لليدورة الحاليية وانميا لليدورة‬
‫السابقة وكذا ا يرادات التي تثبيت فيي دورات سيابقة وييتم الغائهيا فيي اليدورة الحاليية‪ ،‬إضيافة اليى الينقص فيي ميواد‬
‫التعبئة والتغليف ‪ ،‬ومحاسبيا يتم تسجيل القيد التالي ‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬األعباء األخرظ للتسيير الجاري‬ ‫‪658‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬تحويل األعباء‬‫×‪79‬‬
‫أو‬
‫‪ 401‬ح‪/‬موردو المخزونات والخدمات‬
‫أو‬
‫‪ 4096‬ح‪/‬موردون دائنون‬

‫مثال‪ :‬في ‪ 2014/06/18‬وصل للمؤسسة اشعار من مصلحة الضرائب لغرامة مستحقة عليها بقيمة ‪68450‬‬
‫دج سددتها بشي بنكي‪.‬‬
‫‪2015./.06../18‬‬
‫‪68450‬‬ ‫ح‪/‬الغرامات والعقوبات‬ ‫‪656‬‬
‫‪68450‬‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪512‬‬

‫ح‪ – 66/‬األعبااااء المالياااة‪ :‬يس ييجل ف ييي ه ييذا الحس يياب األعب يياء المرتبط يية بالتموي ييل الخ ييارجي للمؤسس يية كالفوائ ييد‬
‫المستحقة وغيرها من األعباء المالية‪ .‬ويتفرع الى الحسابات التالية‪:‬‬
‫‪-661‬اتعااااب الفوائاااد‪ :‬يسييجل فييي هييذا الحسيياب وفييي الجانييب المييدين مبييالغ الفوائييد علييى االفت ارضييات والييديون‬
‫وعمليييات التمويييل كييديون االيجييار التمييويلي المسييتحقة للغييير‪ ،‬مقابييل جعييل حسيياب الغييير او الخزينيية دائنييا حسييب‬
‫الحالة‪.‬‬

‫××××‬ ‫ح‪/‬القروض والديون المماثلة‬ ‫×‪16‬‬

‫××××‬ ‫‪661‬‬
‫ح‪ /‬أعباء الفوائد‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬البن‬ ‫‪512‬‬
‫××××‬ ‫××‪4‬‬
‫ح‪ /‬الغير‬

‫‪-664‬الخسااائر عاان الااديون الدائنااة المرتبطااة بمساااهمات‪ :‬يسييجل فييي هييذا الحسيياب وفييي جانبييه المييدين مبييالغ‬
‫الحقييوق غييير المحصييلة والمرتبطيية بالمسيياهمات مقابييل جعييل ح‪ 451/‬عمليييات المجمييع دائنييا ويييتم تسييجيل القيييد‬
‫التالي‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬الخسائر عن الديون الدائنة المرتبطة بالمساهمات‬ ‫‪664‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬عمليات المجمع‬ ‫‪451‬‬

‫‪74‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫القيمااة‪ :‬يسييتقبل هيذا الحسيياب وفييي جانبييه الميدين الفييارق السييالب بييين‬ ‫‪-665‬فااارق التقياايم عاان أصااول‪-‬ناواق‬
‫القيميية العادليية والقيميية المحاسييبية للصييول المالييية المعيياد تقييمهييا فييي نهاييية الييدورة والمتمثليية فييي القيييم المنقوليية‬
‫للتوظيف مقابل جعل حساب األصل المالي المعني مدينا‪.‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬فارق التقييم عن األصول المالية – نواقص القيمة‬ ‫‪665‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬القيم المنقولة للتوظيف‬ ‫×‪50‬‬

‫‪-666‬خسااائر الصاار ‪ :‬يسييتقبل هييذا الحسيياب وفييي جانبييه المييدين مبييالغ خسييائر الصييرف والمتحمليية ميين طييرف‬
‫المؤسسة خالل الدورة والمتعلقة بعمليات مقومة بالعملة الصعبة مقابل جعل حساب حسابات الخزينة مدينا‪.‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬حساب الغير‬ ‫××‪4‬‬

‫××××‬ ‫‪666‬‬
‫ح‪ /‬خسائر الصرف‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬الخزينة‬ ‫××‪5‬‬

‫مثال‪ :‬في ‪ 2011/01/18‬اقتنت مؤسسة أصول ثابتة من خارج الوطن مقومة باألورو بقيمة ‪ 1500‬أورو حي‬
‫كان سعر صرف األورو هو‪ 1 :‬أورو= ‪ 104.80‬دينار جزائري‪.‬‬
‫في ‪ 2011-12-30‬عند تسوية الفاتورة من خالل البن كان سعر صرف األورو هو‪ 1 :‬أورو= ‪109.20‬‬
‫دينار جزائري‪.‬‬
‫الفارق = ‪ 6600 =157200-163800‬دج يعتبر كخسائر الصرف‪.‬‬
‫‪2011-12-30‬‬
‫‪157200‬‬ ‫ح‪ /‬حساب الغير‬ ‫‪404‬‬
‫‪6600‬‬ ‫‪666‬‬
‫ح‪ /‬خسائر الصرف‬
‫‪163800‬‬ ‫ح‪ /‬الخزينة‬ ‫‪512‬‬

‫‪-667‬الخسائر الصافية عن عمليات التنازل عن األصاول المالياة‪ :‬يسيجل فيي هيذا الحسياب وفيي جانبيه اليدائن‬
‫ناقص قيمة التنازل عن األصول المالية والتي تنتج عن الفرق بين سعر التنازل وقيمتها المحاسيبية‪ ،‬وييتم تسيجيل‬
‫قيد التنازل عن األصول المالية في حالة نتيجة خسارة كما يلي‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬الخزينة‬ ‫‪512‬‬

‫‪667‬‬
‫ح‪ /‬الخسائر الصافية عن عمليات التنازل عن األصول المالية‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬سندات المساهمة‬ ‫‪26‬‬
‫ح‪/‬تثبيتات مالية اخرظ‬ ‫‪27‬‬

‫‪75‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫‪-668‬األعبااااء المالياااة األخااارى‪ :‬يس ييجل ف ييي ه ييذا الحس يياب وف ييي جانب ييه الم ييدين مب ييالغ الفوائ ييد المرتبط يية بال ييدورة‬
‫المحاسيبية علييى العمليييات المغطيياة‪ ،‬الحسييومات الممنوحيية والمصياريف المالييية أخييرظ‪ ،‬ميع جعييل حسييابات الخزينيية‬
‫دائنا‪ .‬ويسجل القيد التالي‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬األعباء المالية االخرظ‬ ‫‪668‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬الخزينة‬ ‫××‪5‬‬

‫ح‪ – 67/‬العناصااار غيااار العادياااة ‪-‬األعبااااء‪ :‬ي ييدرج ف ييي ه ييذا الحس يياب األعب يياء الخاص يية بالعملي ييات االس ييتثنائية‬
‫ك ييالكوار الطبيعي يية غي يير المتوقع يية ن ييزع الملكي يية‪ ،‬واله ييدف م يين وج ييود ه ييذا الحس يياب تحدي ييد طبيع يية ك ييل عنص يير‬
‫استثنائي‪.‬‬
‫ح‪ – 68/‬المخصصات لالهتالكات والمؤونات وخسائر القيمة‪:‬‬
‫يدرج في هذا الحساب قيمة التدهور التي تتعرض لها التثبيتات بفعيل االسيتعمال وكيذا الخسيائر التيي تتعيرض لهيا‬
‫عناصر أصولها الجارية وغير الجارية ويتفرع الى الحسابات التالية‪:‬‬
‫‪-681‬المخصصاات لالهتالكاات والمؤونااات وخساائر القيماة لبصااول غيار الجاريااة‪ :‬يسيتعمل هيذا الحسياب فييي‬
‫يس ييجل ف ييي جانب ييه الم ييدين مخصص ييات ال ييدورة الجاري يية والمتعلق يية االهتالك ييات وخس ييائر الق يييم‬ ‫نهاي يية ال ييدورة حيي ي‬
‫التثبيتات المادية‪ ،‬المعنوية وقيد ا نجاز‪ ،‬مقابل جعل حي‪ 28×/‬اهتال التثبيتات او حي‪ 29×/‬خسائر قيم التثبيتات‬
‫دائن‪.‬‬

‫ح‪ /‬المخصصي ي ي ييات لالهتالكي ي ي ييات والمؤوني ي ي ييات وخسي ي ي ييائر القيمي ي ي يية ××××‬ ‫‪681‬‬
‫للصول غير الجارية‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬مخصصات اهتال االحتكاكات‪.‬‬ ‫×‪28‬‬
‫ح‪ /‬مخصصات خسائر القيمة‬ ‫×‪29‬‬

‫‪-682‬المخصصااات لالهتالكااات والمؤونااات وخسااائر قيمااة الساالع موضااع االمتياااز يسييجل فييي جانبييه المييدين‬
‫المخصص ييات الس يينوية والمتعلق يية باالهتالك ييات وخس ييائر الق يييم التثبيت ييات الممنوح يية امتي ييا از والموجه يية لالس ييتعمال‬
‫المستمر في إطار النشاط العادي للمؤسسة‪ .‬مقابل جعل حي‪ 282/‬اهيتال التثبيتيات الممنوحية امتييا از او حيي‪292/‬‬
‫خسائر قيم التثبيتات الممنوحة امتيازا‪.‬‬

‫ح‪ /‬المخصصي ي ي ييات لالهتالكي ي ي ييات والمؤوني ي ي ييات وخسي ي ي ييائر القيمي ي ي يية ××××‬ ‫‪682‬‬
‫للتثبيتات الممنوحة امتيا از‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬مخصصات االهتالكات‪.‬‬ ‫×‪28‬‬
‫ح‪ /‬مخصصات خسائر القيمة‬ ‫×‪29‬‬

‫‪76‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫‪-685‬المخصصاااات لالهتالكاااات والمؤوناااات وخساااائر القيماااة لبصاااول الجارياااة‪ :‬يس ييجل ف ييي جانب ييه الم ييدين‬
‫المخصصات السنوية والمتعلقة بخسائر القييم للصيول الجاريية‪ .‬مقابيل جعيل حيي‪ 39×/‬خسيائر قييم المخزونيات أو‬
‫×‪ 49‬خسائر قيم الغير حسب طبيعة األصل‪.‬‬

‫ح‪ /‬المخصصي ي ي ييات لالهتالكي ي ي ييات والمؤوني ي ي ييات وخسي ي ي ييائر القيمي ي ي يية ××××‬ ‫‪685‬‬
‫للصول الجارية‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬تدني قيم المخزون‬ ‫×‪39‬‬
‫ح‪ /‬تدني قيم الغير‬ ‫×‪49‬‬

‫‪-686‬المخصصااااات لالهتالكااااات والمؤونااااات وخسااااائر القيمااااة للعناصاااار الماليااااة‪ :‬يس ييجل ف ييي جانب ييه الم ييدين‬
‫المخصص ييات الس يينوية والمتعلق يية بخس ييائر الق يييم والمؤون ييات األص ييول المالي يية والمقيم يية ف ييي نهاي يية ال ييدورة بالتكلف يية‬
‫المهتلكة‪ .‬مقابل جعل حي‪ 29/‬خسائر قيم التثبيتات المالية وح‪ 59/‬خسائر القيم للصول المالية الجارية مدينا‪.‬‬

‫ح‪ /‬المخصصي ي ي ييات لالهتالكي ي ي ييات والمؤوني ي ي ييات وخسي ي ي ييائر القيمي ي ي يية ××××‬ ‫‪686‬‬
‫للعناصر المالية‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬تدني قيم التثبيتات المالية‬ ‫×‪29‬‬
‫ح‪ /‬تدني قيم األصول المالية الجارية‬ ‫×‪59‬‬

‫ح‪ – 69/‬الضرائب عل النتائج وما ماثلها‪:‬‬

‫يسجل في هذا الحساب الضرائب على أرباح الشركة والتي تبقى على عاتق المؤسسة ويتفرع الى الحسابات‬
‫التالية‪:‬‬
‫الضرائب المؤجلة عن األصول‪ :‬يسجل في هذا الحساب وفي جانبه المدين الضرائب المؤجلية عليى‬ ‫‪-692‬فر‬
‫األصول والتي تتعلق بضرائب واجبية التحصييل خيالل اليدورات الالحقية مقابيل جعيل حسياب ‪ 133‬ضيريبة مؤجلية‬
‫على األصول مدينا ويتم تسجيل القيد التالي‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬فرض ضرائب مؤجلة على الخصوم‬ ‫‪692‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬ضريبة مؤجلة على األصول‬ ‫‪133‬‬

‫الضرائب المؤجلة عن الخصوم‪ :‬يسجل في هذا الحساب وفي جانبه المدين الضرائب المؤجلة عليى‬ ‫‪-693‬فر‬
‫األصول والتي تتعلق بضرائب واجبة الدفع حالل الدورات الالحقة مقابل جعيل حسياب ‪ 134‬ضيريبة مؤجلية عليى‬
‫الخصوم مدينا ويتم تسجيل القيد التالي‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬فرض ضرائب مؤجلة على الخصوم‬ ‫‪693‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬ضريبة مؤجلة على الخصوم‬ ‫‪134‬‬

‫‪77‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫‪-695‬األرباااح المبنيااة عاان األرباااح نتااائج األنشااطة العاديااة‪ :‬يسييجل فييي هييذا الحسيياب وفييي جانبييه المييدين مبلييغ‬
‫الضراب على األرباح والقائمة عليى نتيائج األنشيطة العاديية مقابيل جعيل حسياب ‪ 444‬الدولية والجماعيات المحليية‬
‫دائنا‪ ،‬على ان يرصد هذا األخير عند التسديد بحسابات الحزينة‪.‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬الضرائب على أرباح الشركات‬ ‫‪695‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬الدولة والجماعات المحلية‬ ‫‪700‬‬

‫‪-698‬الضارائب األخاارى عاان النتااائج‪ :‬يسييجل فييي هييذا الحسيياب وفييي جانبييه المييدين مبلييغ الضيراب علييى النتييائج‪،‬‬
‫باستثناء التي تفرض على نتائج األنشطة العادية مقابل جعل حساب ‪ 444‬الدولة والجماعات المحلية دائنا‪ ،‬على‬
‫ان يرصد هذا األخير عند التسديد بحسابات الحزينة‪.‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬الضرائب األخرظ عن النتائج‬ ‫‪698‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬الدولة والجماعات المحلية‬ ‫‪700‬‬

‫‪ -7-2–II‬دراسة حسابات النواتج (الصنف‪:)07‬‬

‫النواتج هي المبالغ المالية المحصلة أو التي ستحصل‪ ،‬مقابل المنتجات والخدمات التيي قيدمتها المؤسسية‬
‫إلى الغير أو بدون مقابل‪ ،‬وقدر عرفها النظام المحاسبي المالي على انها تزايد المزايا ا قتصادية التي تحققت ال‬
‫خييالل السيينة فييي شييكل مييداخيل أو زيييادة فييي ا‪2‬صييول أو انخفيياض فييي الخصييوم‪.‬كمييا تمثييل المنتوجييات اسييتعادة‬
‫خسارة في القيمة والحتياطات أي المؤونات‪ ،‬ويتفرع الى الحسابات التالية‪:‬‬
‫ح‪ – 70/‬المبيعات من البضاعة والمنتجات المصنعة والخدمات المقدمة والنواتج الملحقة‪:‬‬
‫يسجل في هذا الحساب المنافع االقتصادية والمالية لصالح المؤسسة والتي يمكن تقسيمها حسب طبيعة المؤسسة‬
‫الى الحسابات التالية‪:‬‬
‫ح‪-700/‬مبيعات بضاعة‪ :‬يسجل هذا الحساب وفي جانبه الدائن مبيعات البضاعة في لحظة التنازل عنها‬
‫للزبائن مقابل جعل حساب الزبائن مدين‪ ،‬ويظهر القيد كما يلي‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬الدولة‬ ‫‪411‬‬

‫××××‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬مبيعات بضاعة‬ ‫‪700‬‬
‫‪44571‬‬
‫ح‪ /‬رسم على القيمة على المضافة‬

‫‪78‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫ح‪ -701/‬مبيعات منتجات تامة الصنع‪ :‬يسجل هذا الحساب وفي جانبه الدائن مبيعات المنتجات التامة الصنع‬
‫في لحظة التنازل عنها للزبائن مقابل جعل حساب الزبائن مدين‪ ،‬ويظهر القيد كما يلي‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬الدولة‬ ‫‪411‬‬

‫××××‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬مبيعات منتجات تامة الصنع‬ ‫‪701‬‬
‫‪44571‬‬
‫ح‪ /‬رسم على القيمة على المضافة‬

‫ح‪-702/‬مبيعات منتجات نصف مصنعة‪ :‬يسجل هذا الحساب وفي جانبه الدائن مبيعات المنتجات الوسيطية‬
‫الصنع في لحظة التنازل عنها للزبائن مقابل جعل حساب الزبائن مدين‪ ،‬ويظهر القيد كما يلي‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬الدولة‬ ‫‪411‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬مبيعات منتجات نصف مصنعة‬ ‫‪702‬‬
‫××××‬ ‫‪44571‬‬
‫ح‪ /‬رسم على القيمة على المضافة‬

‫ح‪-703/‬مبيعات من المنتجات المتبقية‪ :‬يسجل هذا الحساب وفي جانبه الدائن مبيعات المنتجات المتبقية‬
‫لحظة التنازل عنها للزبائن مقابل جعل حساب الزبائن مدين‪ ،‬ويظهر القيد كما يلي‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬الدولة‬ ‫‪411‬‬

‫××××‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬مبيعات بقايا ونفايات‬ ‫‪703‬‬
‫‪44571‬‬
‫ح‪ /‬رسم على القيمة على المضافة‬

‫ح‪-704/‬مبيعات االشغال‪ :‬يسجل في جانبه الدائن مبيعات االشغال للزبائن خالل الدورة وكذا نسبة التقدم في‬
‫االشغال المنجزة للدورات سابقة وهذا في إطار العقود الطويلة االجل‪ ،‬مقابل جعل حساب الزبائن مدين‪.‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬الدولة‬ ‫‪411‬‬

‫××××‬ ‫ح‪/‬مبيعات االشغال‬ ‫‪704‬‬

‫××××‬ ‫‪44571‬‬
‫ح‪ /‬رسم على القيمة على المضافة‬

‫ح‪-705/‬مبيعات الدراسات‪ :‬يسجل في جانبه الدائن مبيعات الدراسات للزبائن خالل الدورة وكذا نسبة التقدم في‬
‫االشغال المنجزة للدورات سابقة وهذا في إطار العقود الطويلة االجل‪ ،‬مقابل جعل حساب الزبائن مدين‪.‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬دراسات‬ ‫‪411‬‬

‫××××‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬مبيعات االشغال‬ ‫‪705‬‬
‫‪44571‬‬
‫ح‪ /‬رسم على القيمة على المضافة‬

‫‪79‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬

‫ح‪-706/‬تقااديم خاادمات أخاارى‪ :‬يسييجل فييي جانبييه الييدائن إييرادات الخييدمات التييي تقييدمها للمؤسسيية للغييير كخدميية‬
‫النقل مختلف اشكاله‪ ،‬مقابل جعل حساب الزبائن مدين‪.‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬دراسات‬ ‫‪411‬‬

‫××××‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬تقديم خدمات اخرظ‬ ‫‪706‬‬
‫‪44571‬‬
‫ح‪ /‬رسم على القيمة على المضافة‬

‫ح‪-708/‬منتجات األنشطة الملحقة‬

‫ح‪-709/‬التخفيضات‪،‬التنزيالت والحسومات الممنوحة‪ :‬يسجل وفي جانبه الدائن التخفيضات التجارية الملحقة‬
‫مع المبيعات وتقديم والخدمات وهذا في حالة ورودها في فاتورة مستقلة‪ ،‬مقابل جعل حساب الزبائن مدين بقيمة‬
‫التخفيض‪ .‬ويسجل القيد التالي‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬التخفيضات‪ ،‬التنزيالت والحسومات الممنوحة‬ ‫‪709‬‬

‫××××‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪44571‬‬
‫ح‪ /‬رسم على القيمة على المضافة‬

‫تسجل المبيعات حسب طبيعتها في الجانب الدائن‬ ‫حي‬

‫من المخزون‪:‬‬ ‫ح‪ – 72/‬اإلنتاج المخزن او المنتق‬
‫يدرج في هذا االحساب تغيرات المخزون وهذا حسب طبيعة الجرد المتبعة‪ .‬في هذ الحالة يكون حساب‬
‫دائنيا عنيد كيل عمليية إنتياج واييداع بيالمخزن للمنتجيات ‪.‬كميا يكيون ميدينا عنيد كيل عمليية إخيراج للمنتجيات بهيدف‬
‫البيع أو إتمام التصنيع‪ ،‬ويتفرع الى الحسابات التالية‪:‬‬
‫ح‪-723/‬تغير المخزون الجاري‬
‫ح‪-724/‬تغير مخزون االنتاج‬
‫مثال‪ :‬في ‪ 2013/08/25‬أدخلت المؤسسة ‪ 200‬وحدة بتكلفة انتاج ‪ 300‬دج للوحدة‪ ،‬كما بلغت المنتوجات‬
‫الجاري إنجازها ‪ 150‬بتكلفة انتاج قدرها ‪ 250‬للوحدة‬
‫‪2013./.08../25‬‬
‫‪68450‬‬ ‫ح‪/‬متوج تام الصنع‬ ‫‪355‬‬
‫‪68450‬‬ ‫ح‪ /‬تغير مخزون االنتاج‬ ‫‪724‬‬
‫‪2013./.08../25‬‬
‫‪68450‬‬ ‫ح‪/‬المنتوج الجاري‬ ‫‪33‬‬
‫‪68450‬‬ ‫ح‪ /‬تغير المخزون الجاري‬ ‫‪723‬‬

‫ح‪ – 73/‬اإلنتاج المثبت‪ :‬يستخدم هذا الحساب في حالة قيام المؤسسة بإنتاج تثبيتات أي أصول ثابتة )عينية‬
‫أو معنوية‪ ،‬بوسائلها الخاصة وبهدف استخدامها‪ .‬ويتفرع الى الحسابات التالية‪:‬‬
‫‪80‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫ح‪-731/‬مبيعات بضاعة‪.‬‬
‫ح‪-732/‬مبيعات بضاعة‪.‬‬
‫ويجعييل حسيياب ح‪ 73/‬ا نتيياج المثبييت دائنييا مقابييل جعييل حسيياب التثبيييت المعنييي مييدينا بتكلفيية ا نتيياج وفييق القيييد‬
‫التالي‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬التثبيت المادي‬ ‫×‪21‬‬

‫×‪20‬‬
‫ح‪/‬التثبيت المعنوي‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬انتاج مثبت للصول المعنوية‬ ‫‪731‬‬
‫‪732‬‬
‫ح‪ /‬انتاج مثبت للصول المادية‬

‫مثال‪ :‬في ‪ 2014/10/13‬استلمت المؤسسة برنامج تسيير جديد كانت قد أنجزته بوسائلها الخاصة بتكلفة قدرت‬
‫ب ي ‪ 39750‬دج‪.‬‬

‫‪2014/10/13‬‬
‫‪39750‬‬ ‫ح‪/‬برمجيات المعلوماتية‬ ‫‪204‬‬
‫‪39750‬‬ ‫ح‪ /‬انتاج مثبت للصول المعنوية‬ ‫‪731‬‬

‫ح‪ – 74/‬اعانات االستغالل‪ :‬يسجل في هذا الحساب االعانة التي تقدمها الدولة أو الجماعات المحلية إلى‬
‫المؤسسة اما في إطار اعانة االستغالل او في إطار التوزان وبهذا يدرج في حسابين‪:‬‬
‫‪-741‬اعانة االستغالل‬
‫‪-748‬اعانة التوازن‪.‬‬
‫ومحاسبيا يجعل هذا الحساب دائن مقابل جعل حساب الدولة او حسابات الخزينة مدينا ويكون القيد كما يلي‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬الدولة‬ ‫‪444‬‬

‫××××‬ ‫××‪5‬‬
‫ح‪/‬الخزينة‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬اعانات االستغالل‬ ‫×‪74‬‬

‫مثال‪ :‬في ‪ 2014/02/07‬استلمت المؤسسة شي بنكي بقيمة ‪ 155000‬دج كإعانة استغالل‪.‬‬

‫‪155000‬‬ ‫ح‪/‬البن‬ ‫‪512‬‬

‫‪155000‬‬ ‫ح‪ /‬اعانات االستغالل‬ ‫‪741‬‬

‫ح‪ – 75/‬نواتج عملياتية األخرى‪ :‬يدرج في هذا الحساب نتائج األنشطة العادية للمؤسسة ويتفرع الى الحسابات‬
‫التالية‪:‬‬
‫‪81‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫‪،‬البرمجيااات والقاايم المماثلااة‪ :‬يسييتقبل هييذا الحسيياب وفييي‬ ‫ح‪-751/‬اال تاااوي عاان االمتيااازات‪ ،‬الب اراءات‪ ،‬الرخ‬
‫جانبه الدائن االيرادات المستلمة او قيد التسليم عن التنازل عن االمتيازات‪ ،‬البيراءات‪ ،‬اليرخص والبرمجييات مقابيل‬
‫جعل ح‪ 411/‬الزبائن مدينا‪.‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬االتاوات‬ ‫‪751‬‬
‫‪44571‬‬
‫ح‪ tva /‬مجمعة‬

‫القاايم عاان خااروج األصااول المثبتااة غياار الماليااة‪ :‬يسييجل فييي هييذا الحسيياب وفييي جانبييه الييدائن‬ ‫ح‪-752/‬فاوائ‬
‫فييائض قيميية التنييازل عيين التثبيتييات المادييية والمعنوييية الموجبيية والتييي تنييتج عيين الفييرق بييين سييعر التنييازل وقيمتهييا‬
‫المحاسبية الصافية‪ ،‬ويتم تسجيل قيد التنازل عن التثبيتات غير المالية‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬اهتال التثبيتات غير التثبيتات المالية‬ ‫×‪28‬‬

‫××××‬ ‫×‪29‬‬
‫ح‪/‬خسائر القيمة عن التثبيتات غير التثبيتات المالية‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬التثبيتات غير التثبيتات المالية‬ ‫××‪2‬‬
‫××××‬
‫ح‪/‬فوائض القيم عن خروج األصول المثبتة غير المالية‬ ‫‪752‬‬

‫ح‪-753/‬اتع ااب الحضااور واتعاااب أعضاااء مجلااس اإلدارة‪ :‬يسييجل فييي هييذا الحسيياب وفييي جانبييه الييدائن رسييوم‬
‫ا دارة التي مؤسسة االم فيي إطيار نشياطها المتعلقية بتسييير المؤسسيات الفرعيية‪ ،‬او مين‬ ‫الحضور واتعاب مجل‬
‫الشركات المساعدة او من الشركات الشريكة مقابل جعل ح‪ 45/‬المجمع والشركاء مدينا‪.‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬المجمع والشركاء‬ ‫×‪45‬‬

‫××××‬ ‫االدارة‬ ‫ح‪ /‬اتعاب الحضور واتعاب أعضاء مجل‬ ‫‪753‬‬

‫ح‪-754/‬أقساااط اعانااات االسااتثمار المحولااة لنتيجااة الساانة الماليااة‪ :‬يسييجل فييي هييذا فييي الحسيياب وفييي جانبييه‬
‫ال ييدائن مس يياهمة اعان ييات االس ييتثمار المحول يية لحس يياب نتيج يية المؤسس يية‪ ،‬مقاب ييل جع ييل ح‪ 131/‬اعان ييات التجهي ييز‬
‫‪،‬ح‪ 132/‬اعانات االستثمار األخرظ مدينا ويتم تسجيل القيد التالي‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬اعانات التجهيز‬ ‫‪131‬‬

‫××××‬ ‫‪132‬‬
‫ح‪/‬اعانات االستثمار االخرظ‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬أقساط اعانات االستثمار المحولة لنتيجة السنة المالية‬ ‫‪754‬‬

‫‪82‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫ح‪-755/‬قسط النتيجة عن عمليات الت تمت بصورة مشتركة‪ :‬يستقبل هذا الحساب وفي جانبه الدائن خسائر‬
‫الشركاء االخرين غير المسيرين وهذا في حالة المؤسسة هي المسيرة‪ ،‬وحصة مساهمتها في األرباح في حالة‬
‫المؤسسة غير مسيرة‪ ،‬مقابل جعل حي‪ 458/‬الشركاء العمليات التي تتم بصفة مشتركة مدينا‪ ،‬ويتم تسجيل القيد‬
‫التالي ‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬الشركاء‪-‬العمليات التي تتم بصفة مشتركة‬ ‫×‪45‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬اتعاب الحضور واتعاب أعضاء‬ ‫‪753‬‬
‫االدارة‬ ‫مجل‬
‫ح‪-756/‬اإليرادات عان الاديون الدائناة المهتلكاة‪ :‬يسيجل فيي هيذا الحسياب وفيي جانبيه اليدائن المبيالغ المحصيلة‬
‫خييالل الييدورة ميين الحقييوق التييي كانييت موضييوع تنييازل فييي دورة سييابقة‪ ،‬مقابييل جعييل حسييابات الخزينيية مييدينا‪ ،‬ويييتم‬
‫تسجيل القيد التالي‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬الخزينة‬ ‫××‪5‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬إيرادات عن ديون دائنة مهتلكة‬ ‫‪756‬‬

‫ح‪-757/‬منتجات استثنائية عن عمليات التسيير‪ :‬يسجل حساب االيراد هيذا وفيي جانبيه اليدائن مبيالغ ا ييرادات‬
‫التييي تتعلييق بالييدورة العادييية للمؤسسيية خاصيية ا ييرادات التييي تعلييق بفروقييات الصييندوق‪ ،‬عييالوات التييامين لخسييائر‬
‫الحواد ‪ ،‬االسترجاعات االستثنائية لتهتالكات‪ ،‬الفروقات غير المبررة على المخزون المثبت بعد الجرد‪.‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬الخزينة‬ ‫××‪5‬‬

‫××‪3‬‬
‫‪145‬‬
‫‪213‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬منتجات استثنائية عن عمليات التسيير‬ ‫‪757‬‬

‫ح‪-758/‬منتجات التسيير الجاري األخرى‪ :‬يسجل في هذا الحساب وفي جانبه الدائن ا يرادات التي ال ترتبط‬
‫بالدورة العادية من جهة وان هذ ا يرادات ال تتعلق بالدورة الجارية من جهة أخرظ‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬الخزينة‬ ‫××‪5‬‬

‫××‪3‬‬
‫‪145‬‬
‫‪213‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬منتجات استثنائية عن عمليات التسيير‬ ‫‪758‬‬

‫ح‪ – 76/‬نواتج مالية‪ :‬يدرج في هذا الحساب النواتج المتربطة باألدوات المالية كعملية التنازل‪ ،‬العوائد‪ ،‬فائض‬
‫التقييم‪ ،‬أرباح اصرف‪ .‬ويتفرع الى الحسابات التالية‪:‬‬
‫‪83‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫ح‪-761/‬نواتج المسااهمات‪ :‬يسيتقبل هيذا الحسياب وفيي جانبيه اليدائن مبيالغ القسيائم‪ ،‬الحصيص‪ ،‬النتيائج والفوائيد‬
‫المنتظرة في إطار دخل سندات المساهمة مقابل جعل حسابات الخزينة او ح‪ 45 /‬المجمع والشركاء‪.‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬الخزينة‬ ‫××‪5‬‬

‫××××‬ ‫×‪45‬‬
‫ح‪/‬المجمع والشركاء‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬نواتج المساهمات‬ ‫‪761‬‬

‫ح‪-762/‬عائدات األصول المالية‪ :‬يسجل في هذا الحساب وفي جانبه الدائن المبالغ المستلمة او قيد االستالم‪،‬‬
‫والخاصة دخل االذونات‪ ،‬سندات التوظيف واالقراضات الممنوحة للغير وهذا بجعل حسابات الخزينة او ح‪/‬‬
‫مدينا‪.‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬الخزينة‬ ‫××‪5‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬عائدات األصول المالية‬ ‫‪762‬‬

‫القيمااة‪ :‬يسييتقبل هييذا الحسيياب وفييي جانبييه الييدائن الفييارق‬ ‫ح‪-765/‬فااارق التقياايم عاان األصااول الماليااة‪-‬ف اوائ‬
‫الموجب بين القيمة العادلة والقيمة المحاسيبية للصيول الماليية المعياد تقييمهيا فيي نهايية اليدورة والمتمثلية فيي القييم‬
‫المنقولة للتوظيف مقابل جعل حسا باألصل المالي المعني مدينا‪.‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬القيم المنقولة للتوظيف‬ ‫×‪50‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪ /‬فارق التقييم عن األصول المالية –‬ ‫‪765‬‬

‫فوائض القيمة‬

‫ح‪-766/‬أرباح الصر ‪ :‬يستقبل هذا الحساب وفي جانبه الدائن مبالغ مكاسب الصرف المحققة من طرف‬
‫المؤسسة خالل الدورة والمتعلقة بعمليات مقومة بالعملة الصعبة مقابل جعل حساب الغير او حسابات الخزينة‬
‫مدينا حسب الحالة‪.‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬الخزينة‬ ‫××‪4‬‬

‫××××‬
‫ح‪ /‬الغير‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬أرباح الصرف‬ ‫‪766‬‬
‫××‪5‬‬
‫مثال‪ :‬في ‪ 2013/03/20‬اقتنت مؤسسة مواد أولية من الواليات المتحدة االمريكية مقومة بالدوالر بقيمية ‪1200‬‬
‫كان سعر صرف الدوالر هو‪ 1 :‬دوالر= ‪ 95‬دينار جزائري‪ .‬أي بقيمة ‪114000‬‬ ‫دوالر حي‬
‫في ‪ 2013-12-15‬عند تسوية الفاتورة من خالل البن كان سعر صرف األورو هو‪ 1 :‬دوالر= ‪ 90‬دينار‬
‫‪84‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫أي بقيمة ‪ ،108000‬الفارق‪ 6000 =108000-114000 :‬تعتبر كأرباح الصرف ويتم تسجيل القيد التالي‬

‫‪114000‬‬ ‫ح‪ /‬الخزينة‬ ‫‪401‬‬

‫ح‪ /‬الغير‬
‫‪6000‬‬ ‫ح‪ /‬أرباح الصرف‬ ‫‪766‬‬
‫‪108000‬‬ ‫‪512‬‬
‫ح‪ /‬البن‬

‫ح‪-767/‬األرباح الصافية عان عملياات التناازل عان أصاول مالياة‪ :‬يسيجل فيي هيذا الحسياب وفيي جانبيه اليدائن‬
‫فائض قيمة التنازل عن األصول المالية والتي تنتج عن الفرق بين سعر التنازل وقيمتها المحاسيبية‪ ،‬وييتم تسيجيل‬
‫قيد التنازل عن األصول المالية في حالة نتيجة موجبة كما يلي‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬الخزينة‬ ‫‪512‬‬

‫××××‬ ‫×‪29‬‬
‫خسائر القيمة للتثبيتات المالية‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬األرباح الصافية عن عمليات التنازل عن أ‪ .‬مالية‬ ‫‪767‬‬
‫××××‬
‫ح‪/‬سندات المساهمة‬ ‫‪26‬‬
‫××××‬
‫ح‪/‬تثبيتات مالية اخرظ‬ ‫‪27‬‬

‫اما في حالة اثبات خسارة قيمة للتثبيتات المالية سابقا فان قيد التنازل يسجل كما يلي‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬الخزينة‬ ‫‪512‬‬

‫××××‬ ‫×‪29‬‬
‫××××‬ ‫خسائر القيمة للتثبيتات المالية‬ ‫‪667‬‬
‫ح‪ /‬الخسائر الصافية عن عمليات التنازل عن أ‪ .‬مالية‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬سندات المساهمة‬ ‫‪26‬‬
‫××××‬
‫ح‪/‬تثبيتات مالية اخرظ‬ ‫‪27‬‬
‫××××‬

‫وعند التنازل عن القيم المنقولة للتوظيف يتم تسجيل القيد التالي‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬الخزينة‬ ‫‪512‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬األرباح الصافية عن عمليات التنازل‬ ‫‪767‬‬
‫عن أصول مالية‬
‫ح‪ /‬قيم منقولة للتوظيف‬ ‫×‪50‬‬

‫‪85‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫ح‪-768/‬النواتج المالية األخرى‪ :‬يسجل في هذا الحساب وفي جانبه الدائن الفوائد المستلمة او قيد االستالم‪،‬‬
‫والمتعلقة بالحسابات الجارية المدينة‪ ،‬الحسومات المكتسبة وكل النواتج المالية االخرظ وهذا بجعل حساب الغير‬
‫او حسابات الخزينة مدينا‪.‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬الخزينة‬ ‫××‪5‬‬

‫××××‬ ‫××‪4‬‬
‫ح‪ /‬الغير‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬النواتج المالية االخرظ‬ ‫‪768‬‬

‫ح‪ – 77/‬العناصر غير العادية ‪-‬االيرادات‪ :‬يستعمل الحساب ‪ " 77‬العناصر غير العادية – المنتجات إال في‬
‫غير عادية وغير مرتبطة بنشاط الكيان ‪ .‬وتبرر ضرورة وجود هذا الحساب‬ ‫الظروف االستثنائية لتسجيل أحدا‬
‫من خالل وجوب تقييد طبيعة ومبلغ العنصر استثنائي في الكشوف المالية على حدظ‪.‬‬
‫ح‪ – 78/‬االسترجاعات عن خسائر القيمة‪ :‬يقيد في هذا الحساب الكلي أو الجزئي لخسائر القيمة أو لمؤونات‬
‫يجعل دائنا مقابل جعل حساب المؤونة المعنية مدينا‪ .‬ويتفرع الى الحسابات التالية‪:‬‬ ‫لم تعد ضرورية حي‬
‫ح‪-781/‬االسترجاعات المالية عن خسائر القيم والمؤوناات‪-‬األصاول غيار الجارياة‪ :‬يسيجل هيذا الحسياب وفيي‬
‫جانبييه الييدائن المبييالغ المسييترجعة او الملغيياة الخيياص بالييدورة الجارييية والمتعلقيية بالخسييائر عيين التثبيتييات المعنوييية‬
‫‪،‬المادييية وقيييد ا نجيياز مقابييل جعييل حسيياب ‪ 290‬خسييائر القيييم عيين التثبيتييات المعنوييية ‪ 291،‬خسييائر القيييم عيين‬
‫التثبيتات المادية و حي‪ 158/‬مؤونات الخسائر واالخطار‪.‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬خسائر عن التثبيتات المعنوية‬ ‫‪290‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬خسائر عن التثبيتات المادية‬ ‫‪291‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬مؤونات االخطار والخسائر‬ ‫‪158‬‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬االسترجاعات المالية عن خسائر القيم‬ ‫‪781‬‬
‫والمؤونات‪-‬األصول غير الجارية‪.‬‬

‫ح‪-782/‬االسااترجاعات الماليااة عاان خسااائر القاايم والمؤونااات‪-‬للتثبيتااات الممنوحااة امتيااا از‪ :‬يسييجل فييي هييذا‬
‫الحساب وفيي جانبيه اليدائن مبيالغ االسيترجاعات السينوية المتعلقية باالهتالكيات‪ ،‬خسيائر القييم والمؤونيات الخاصية‬
‫بالتثبيتات الممنوحة امتيا از والموجهة لالستعمال المستمر وهذا الحتياجات المؤسسة‪ .‬مقابل جعل ح‪ 282/‬اهتال‬
‫التثبيتات الممنوحة امتيازا‪ ،‬وح‪ 292/‬خسائر القيم للتثبيتات الممنوحة امتيازا‪.‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬اهتال التثبيتات الممنوحة امتيا از‬ ‫‪282‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬خسائر التثبيتات الممنوحة امتيا از‬ ‫‪292‬‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬االسترجاعات المالية عن خسائر القيم‬ ‫‪785‬‬
‫والمؤونات‪-‬للتثبيتات الممنوحة امتيا از‬

‫‪86‬‬
‫‪ -II‬دراسة الحسابات‬
‫ح‪-785/‬االسااترجاعات الماليااة عاان خسااائر القاايم والمؤونااات‪-‬األصااول الجاريااة‪ :‬يسييجل فييي هييذا الحسيياب فييي‬
‫نهاييية الييدورة وفييي جانبييه الييدائن مبييالغ االسييترجاعات السيينوية المتعلقيية بخسييائر القيييم ألصييول الجارييية مقابييل جعييل‬
‫حساب المخصص المعنى (‪ 39‬خسائر القيم للمخزون‪ ،‬وح‪ 49/‬خسائر القيم لحساب الغير‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬خسائر القيم للمخزون‬ ‫×‪39‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬خسائر القيم للغير‬ ‫×‪49‬‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬االسترجاعات المالية عن خسائر القيم‬ ‫‪785‬‬
‫والمؤونات‪-‬األصول غير الجارية‪.‬‬

‫مثال‪ :‬في ‪ 2014/04/20‬الغت مؤسسة مؤونة كانت قد شكلتها الحد زبائنها بقيمة ‪ 2750‬دج‪.‬‬
‫‪2014/04/20‬‬
‫‪2750‬‬ ‫ح‪ /‬مؤونات تدني الزبائن‬ ‫‪4911‬‬

‫‪2750‬‬ ‫ح‪ /‬االسترجاعات المالية عن خسائر القيم‬ ‫‪785‬‬

‫والمؤونات‪-‬األصول الجارية‬

‫ح‪-786/‬االسترجاعات المالية عن خسائر القايم والمؤوناات‪ :‬يسيجل فيي هيذا وفيي الجانيب مبيالغ االسيترجاعات‬
‫السيينوية المتعلقيية باألصييول المالييية مقابييل جعييل حسيياب المخصييص المعنييى (‪ 39‬خسييائر القيييم للمخييزون‪ ،‬وح‪49/‬‬
‫المقيمة بالقيمة العادلة)‪ ،‬مقابل جعل‬ ‫خسائر القيم لحساب الغير والمقيمة في نهاية الدورة بالتكلفة المهتلكة (ولي‬
‫ح‪ 29 /‬خسائر القيم للصول الثابتة وح‪ 59/‬خسائر القيم للصول المالية الجارية‪.‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬خسائر القيم للمساهمات والحقوق المرتبة بالمساهمات‬ ‫‪296‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬خسائر القيم للتثبيتات المالية االخرظ‬ ‫‪297‬‬
‫×‪59‬‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬االسترجاعات المالية عن خسائر القيم‬ ‫‪786‬‬
‫والمؤونات‪.‬‬

‫‪87‬‬
‫‪ -III‬دراسة عرض وتقديم‬
‫القوائم المالية‬
 ‫‪ -III‬دراسة عرض وتقديم القوائم المالية‬

‫‪ -III‬دراسة عرض وتقديم القوائم المالية‬

‫لقوة ر و للقوت ر لتتنررة لةجة ع ر لة ر لقو ر لالقوة برربس لقوت ر لتبررة ل‬ ‫تعتبررالقوا ر قلملقوة وس ر لإلب ر القال ر‬
‫بإعط ر صلر ر ادلر ر و لع ر ل نررعس لقوةؤبب ر لة ر لإلجرربلت بس ر لق تس ج ر سلعرربلقوةبررتعة ل لوتررندلقوةع ة ر سلع ر ل‬
‫قتخ نهم و ا قااقسلقالوتر س ل قوت للتملق ش ؤه لع ىلإلب الةل ئلة ببس لةعتافلبتر ل وترنقلقور ملقو مر ملقوةر و ل‬
‫قوة بب لقوةؤبب سلقوت لت خبلنة ل ط قلتطبساهلبإع ق لقوكش ف سلقوت وس لب س ‪ :‬ل‬
‫‪ -‬قوةل ق س ‪.‬‬
‫ب بلقو ت لج‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬ج للبل و لقوخ ي ‪.‬‬
‫‪ -‬ج للتغلالقألة قللقوخ ر ‪.‬ل‬
‫‪ -‬ة اللبل لقوا قع ل قوطاقلقوة ببس لقوةبتعة ‪.‬‬

‫فسة لل لشاحلوشعبل ة ت ىلقوكش فلقوة وس لقوت لقتىلبت لقو م ملقوة و لقوة بب ‪ .‬ل‬
‫‪ :1-III‬الميزانية‪:‬‬
‫‪ -1- 1-III‬تعريف الميزانية‪:‬لقوةل ق س لعل ادلع لعشفلسرفل نعس لقونة لقوة وس لو ةؤبب لف لت ايخلةعرل ل‬
‫لتعرراال‬ ‫تتك ر لقوةل ق س ر لة ر لج ر لل لقأل وررىلتعرراالةر ر الإلة ر قللقوةؤبب ر ل تبررةىلل وخر ر م ل قوج ر صلقو ر‬
‫قبتخ قة سلت كلقألة قلل تبةىلل ألر للل ل‬
‫‪ -2- 1-III‬مكونات الميزانية‪ :‬تتك لقوةل ق س لة ‪ :‬ل‬
‫‪.1‬األصووو ‪ :‬قوت ر لت نررتلقبررتخ قة سلةر ر القألة ر قلل يررتملتاتلبت ر لف ر لقوةل ق س ر لت وس ر ل برربلقوبررل و ل تنررمل‬
‫قوب لقوت وس ‪:‬‬
‫‪ -‬األصو غير الجارية‪ :‬تجةتلقألر للقو قلة لو ةؤببر ل قوتر لتع ر لت ركلقألرر للقوتر لت رتاللبتر لقوةؤببر ل‬
‫وة دلط ي لتا قلقو ادلقو ق دل قوت لسةع لتابسةت لقوىلقوع رالقوت وس ‪ :‬ل‬
‫‪ -‬األصو الجارية‪ :‬ه لقالر للقوت للت ورتلت اساتر لق لبسعتر لق لقبرتت كت لفر لدطر ال ادلقالبرتغ للقوع سر ل‬
‫ق له لقوت ل س تت لإلب ب لألغراقالقوةعر ة سلق لوةر دلوررلادل قوتر للت ورتلقوكسر لت اساتر لخر للقال ر لعشرال‬
‫شتاقل عنقلقو ا س ل قوشلهل ا س ل ل‬
‫‪.2‬الخصوم‪ :‬ه لت كلقالوت قة سلقواقه لقو تج لع لق قثلة نس ل قوت للتة بلق ان لت لف لخرا لةر قا لةة ر ل‬
‫وة فتلقوتر س ل لثللتملتاتلبت ل عانت لت وس ل ببلة دلقبت ا وت ل تنملة لل ‪ :‬ل‬
‫رؤوس األموا الخاصة‪ :‬تتة بلف لت كلقألة قللقوت ل نعسلت سلترافلقوةؤبب لة لطافلة كت ل قألةر قلل‬
‫قوت لتاع ه لفسة للع لت سلترافلقوةؤبب ‪.‬ل ل‬
‫‪ -‬الخصوم غير الجارية‪ :‬ه لت كلقالوت قة سلقوت للتملتب يتت لق للت وتلتب ل ه لف لة دلتا قلقوب ل ل‬
‫‪ -‬الخصوم الجارية‪ :‬ه لقالوت قة سلقوت للت وتلتب ل ه لخ لل ادلقالبرتغ للق للجربلتبر ل ه لخر لل‪12‬لشرال‬
‫قوة قوس لة لت ايخلقالوا ل‪ .‬ل‬
‫‪89‬‬
 ‫‪ -III‬دراسة عرض وتقديم القوائم المالية‬
‫‪ -3- 1-III‬فوائوود وااوووداي الميزانيووة‪ :‬تا ر ملو لة ر لقوةل ق س ر لةع ة ر سلةال ر دلوةبررتخ ة لقوةع ة ر سلقوة برربس ل‬
‫لثلتبل لهندلقوا لة لةع ة سلتتع اللة لل ‪ :‬ل‬
‫‪-‬السيولة‪:‬ل تتة بلل و ا س ل قوشلهلقو ا س لقوةبتاب س لقوةت ورتل ر ت لنرة لقور ادلقوتشرغل س لو ة شرمدل ع ةر لع رسل‬
‫قوشاع لإلو الع ىلتب ل لقوت قة تت ‪ .‬ل‬
‫‪-‬القدرة علو سوداد الوديوو لويلوة ا جو ‪:‬لتعتبرالعة سر لت لربلع ررالقوةل ق سر لإل قدلو ور فلع رىلور ادلقوة شرمدل‬
‫ع ىلب ق ل ل ت لط ي لقالجبلع لقالبت ا ق لفع ة لع سلع ىلقوة شمدلقوت قة سلط ي لقالجبلإلك الع ة لع سل‬
‫و ر ادلقوة شررمدلع ررىلقو ف ر صلل و ر ل لة خان ر للبررببلقاتا ر ذلقوةخ ر طادلو ر ىلهررندلقوة شررمدلع ر لقوة ي ر لة ر لإلر ر وت ل‬
‫بتخنتلوة قجت لقألعل صلقو بت لوت كلقو ي لة بلقوا قل ل قوب طلت كلقو ل ل ل‬
‫‪-‬المرونوووة الماليوووة‪ :‬قوت ر لتاررسالو ر ادلقوةؤبب ر لع ر لتع ر لبل جررمل ت ولررسلقوت ر فا سلقو ا س ر ل قوررن لسةع ت ر لة ر ل‬
‫تس ج سل قوااصلغلالقوةت وع ‪.‬ل ل‬ ‫قالبتج ل لو‬
‫‪-‬لعة لتا ملقوةل ق س لتر اقلع ل جمل ش طلقوة شمدلة لخ للةجة ذلقوة ج قسل تعطر لعرنوكلترر العر لجرمل‬
‫عسر ر لة قا هر ر لقالوترر ر س ل هسع رربلقالوت قةر ر سلقوةتاتلر ر لع لتر ر ل ار ر قلإلرر ر بلقوة ش ررمدلفر ر لت رركلقوةرر ر ال‬
‫قالوتر س ‪ .‬ل‬
‫‪-4- 1-III‬عووورض الميزانيوووة‪ :‬ه ر ر كلعر ر دلإلبر ر ولبلوع رراالقوةل ق سر ر لقال لقوطاوسر ر لقوةعتةر ر دلةر ر لط ررافلقو مر ر مل‬
‫قوة بب لقوة و لقالتس ‪ :‬ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬
‫‪90‬‬
 ‫‪ -III‬دراسة عرض وتقديم القوائم المالية‬
‫ل‬
‫الميزانية المالية ‪ .......‬األصو‬
‫صافي ‪N-1‬‬ ‫صافي ‪N‬‬ ‫رصيد ااتالك ‪N‬‬ ‫اجمالي ‪N‬‬ ‫مالحظة‬ ‫عناصر األصو‬ ‫الحساب‬
‫ل‬ ‫ل‬ ‫ل‬ ‫ل‬ ‫ل‬ ‫أصو غير الجارية‬ ‫ل‬
‫ف اقلبل لقوت ص‪-‬قوة ت لقالج ب لق لقوب ب ل‬ ‫ل‬
‫ت بلت سلةع س ل‬ ‫ل‬
‫ت بلت سلعل س ل‬
‫ل‬
‫إلاقال ل‬
‫ل‬
‫ل‬ ‫ةل‬
‫ل‬
‫ت بلت سلعل س لإلخاىل ل‬
‫ل‬
‫لقةتس ق ل‬ ‫ت بلت سلةة‬
‫ل‬
‫ت بلت سلة وس ل ل‬
‫ب قسلة ن ذلة نتلةع و ل‬ ‫ل‬
‫ةب هة سلإلخاىل ب ل سل قل لة ا لبت ل ل‬
‫ب قسلإلخاىلة بت ل‬
‫وا ال قر للة وس لإلخاىلغلالج اي ل‬
‫ناقلبلةؤج لع ىلقألرب ل‬
‫مجموع األصو غير الجارية‬
‫أصو جارية‬
‫سل قوة ت ج سلول لقوت الن ل‬ ‫قوةخ‬
‫ل‬ ‫ب ل سل قل ل قبتخ قة سلةة‬
‫قو ب ل ل ل‬
‫لقالخا ل ل‬ ‫قوة ل‬
‫قوناقلبل ة لش بتت ل‬
‫لل‬ ‫ب ل سل قل لإلخاىل قبتخ قة سلةة‬
‫قوة ج قسل ة شبتت ل‬
‫قألة ر ر قللقوة ما ر ر ل قألر ر ر للقوة وس ر ر لقوج اي ر ر ل‬
‫قألخاىل ل‬
‫قوخ ي ل‬
‫مجموع األصو الجارية‬

‫ل‬ ‫ل‬ ‫ل‬ ‫ل‬ ‫ل‬ ‫المجموووووووووووووع‬ ‫ل‬

‫ل‬

‫‪91‬‬
‫‪ -III‬دراسة عرض وتقديم القوائم المالية‬

‫الميزانية المالية ‪ .......‬الخصوم‬

‫صافي ‪N-1‬‬ ‫صافي ‪N‬‬ ‫مالحظة‬ ‫عناصر األصو‬ ‫الحساب‬
‫رؤوس األموا الخاصة‬
‫اقالقوة للتملدر قاد ل‬
‫اقالة للغلالةبتع لله ل‬
‫ع قسل ق تس ط س‪-‬ق تس ط سلة ةج (‪ )1‬ل‬
‫ف اققلدع دلقوتالسم ل‬
‫ف اقلقوةع و ل‬
‫تلج لر فس ‪ -‬تلج لر فس ل ر لقوةجةتل(‪ )1‬ل‬
‫اؤ الإلة قللخ ر لإلخاىل‪-‬تا لبلة لج ل ل‬
‫ل‬

‫حصة الشركة المدمجة‬ ‫ل‬

‫حصة ذوي األقلية‬ ‫ل‬
‫الخصوم غير الجارية‬ ‫ل‬
‫ل‬ ‫ل‬ ‫ل‬ ‫وا ال ل لة وس ل‬ ‫ل‬
‫ناقلبلةؤج ل ةار لوت ل‬ ‫ل‬
‫ل لإلخاىلغلالج اي ل‬ ‫ل‬
‫ةؤ سل ة تج سل بت لةبلا ل‬ ‫ل‬
‫مجموع الخصوم غير الجارية‬
‫ل‬
‫الخصوم غير الجارية‬
‫ل ب ل سلة ا ل‬ ‫ةا‬
‫ناقلب ل‬
‫ل لإلخاىل ل‬
‫خ ي لب بس ل‬
‫مجموع الخصوم غير الجارية‬

‫ل‬ ‫ل‬ ‫ل‬ ‫المجوووووووووووموع‬ ‫ل‬

‫(‪- )1‬لاللتبتعةبلقاللف لقوكش فلقوة وس لقوة ةج ل ل‬

‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬

‫‪92‬‬
 ‫‪ -III‬دراسة عرض وتقديم القوائم المالية‬
‫‪ - 2-III‬جدو حسابات النتائج‬
‫‪ -1- 2-III‬مفهوووم جوودو حسووابات النتووائج‪ :‬هر لعلر ادلعر لبسر لة خررصلوتعلر صل قو تر لجلقوة جر دلةر لطررافل‬
‫قوةؤبب ر لخر ر للقوبر ر لقوة وسر ر ل وسمخ ررنلل و ب ررل لتر ر ايخلقوت ر ررلبلق لقوبر ر بل يب ررا للرر وتةلل لقو تلجرر لقورر ر فس ل‬
‫قوة اا ‪.‬‬
‫لو لة لجر لل بر ل سلقو تر لجلةبرتخ ة لقوار قلملقوة وسر ل‬ ‫‪ -2- 2-III‬ااداي قائمة جدو حسابات النتائج‪:‬لت‬
‫ل وةع ةر سل ر للقأل قصلقوةر و لو ة شررمدل تبر ع همللر وت بؤلل وتر فا سلقو ا سر ل دنر ف لقوررىلةع ةر سلإلخرراىلةالر دل‬
‫التخ نلقوا قااقسلقالوتر س لقواشل دل تتة بلإله قفت لف ‪ :‬ل‬
‫‪ -‬ت ي لةبتخ ة لقوا قلملقوة وس للةع ة سلتب ع لف لعة س لقوت بؤل ةا ا ل تالسملقوا دلقال قا س لو ةشا ذ‪.‬‬
‫‪ -‬تا سملقوةع ة سلقوةال دلو عملع ىلو ادلقا قادلف لقبتغ للة قا لقوةشا ذللشعبلفع للة لقجربلت الرال‬
‫قوت فلقألب ب لو ةشا ذ‪.‬‬
‫‪ -‬ت ر فلالقوةع ة ر سلقو اساس ر ل قوتابررلاي لل و بررل لو عة س ر سلقوتشررغل س ل قال ر قثلقالوتر ر س لقألخرراىل قوت ر ل‬
‫تك لةال دلف لعة س لقوت بؤل قوةا ا ل تالسملقوا دلقالل قا س ‪.‬‬
‫‪ -‬قوتاايررالعر لإل شررط لقوةشررا ذلقوتر لتررؤ الع ررىلقوةجتةررتل قوتر لسةعر لت لر ه ل نررعت لق لوس بررت ل قوتر ل‬
‫دل قوة ن ع لةبلا ‪.‬‬ ‫تك لنقسلإلهةس لل و بل لوته قفلقوة‬
‫‪ -‬ت ل لةا قالقونايل لقوةبت ا لع ىلقوةؤبب ‪.‬‬
‫‪ -‬ةعاف لقوة كلو ت لجلقبت ة اقتتم‪ .‬ل‬

‫‪ -2- 2-III‬أنواع جدو حسابات النتائج‪ :‬ه كلطاياتل للتملة لخ وتر لتاتلربلقألعلر صلقةر ل بربلقوطبسعر لق ل‬
‫ببلقو مسا لوعاالج لل ب ل سلقو ت لجل قوت لقواه لقو م ملقوة بب لقوة و ‪ .‬ل‬
‫‪ -1 -2- 2-III‬جدو حسابات النتائج حسب اللبيعة‪ :‬سعاالل وشعبلقوت و ‪ :‬ل‬

‫‪93‬‬
 ‫‪ -III‬دراسة عرض وتقديم القوائم المالية‬

‫السنة ‪N-1‬‬ ‫‪N‬‬ ‫مالحظة‬ ‫البياو‬

‫اوملقالعة لل ل‬
‫سلقوة ت ج سل قو رفلقوةر ع ل‬ ‫تغلالةخ‬
‫قا ت لقوة بس ل‬
‫قع سلقالبتغ ل ل‬
‫‪.1‬انتاج السنة المالية‬
‫قوةشتاي سلقوةبتت ك ل‬
‫قوخ ة سلقوخ اجس ل قالبتت ك سلقألخاىل ل‬
‫‪.2‬استهالك السنة المالية‬
‫‪.3‬القيمة المضافة لالستغال‬
‫ىل‬
‫قوة تج سلقوعة س تس لقألخا ل‬
‫ىل‬
‫قألعل صلقوعة س تس لقألخا ل‬
‫قوةخرر سلوإلهت ك سل قوةؤ س ل‬ ‫ل‬
‫قبتل فلع لخب لالقواسة ل قوةؤ س ل‬ ‫ل‬
‫‪.5‬النتيجة العملياتية‬ ‫ل‬
‫قوة ت ج سلقوة وس ل‬ ‫ل‬
‫ل‬ ‫ل‬ ‫ل‬ ‫قألعل صلقوة وس ل‬ ‫ل‬
‫‪.6‬النتيجة المالية‬ ‫ل‬
‫‪.7‬النتيجة العادية قب الضريبة‬ ‫ل‬
‫قوناقلبلقوع س لقو قجل لع لقو ت لجلقوع س ل‬ ‫ل‬
‫قوناقلبلقوةؤج ل للقو ت لجلقوع س ل‬
‫ل‬
‫ةجة ذلة تج سلقأل شط لقوع س ل‬
‫ةجة ذلإلعل صلقتبل تلج لقوع س ‪ .‬ل‬
‫‪.8‬النتيجة الصافية لألنشلة العادية‬
‫قوع رالغلالقوع س ‪-‬لقوة ت ج س ل‬
‫قوع رالغلالقوع س ‪-‬قالعل ص ل‬
‫‪.9‬النتيجة غير العادية‪.‬‬
‫‪.10‬النتيجة الصافية للسنة المالية‪.‬‬
‫ر لقوشاع سلة ن ذلقوةع و لف لقو تلج لقور فس ‪ .‬ل‬
‫‪.11‬النتيجة الصافية للمجموع المدمج‬
‫ة ت ل ر لن لقألو س ‪ .‬ل‬
‫حصة اجملمع‪.‬‬

‫‪94‬‬
‫‪ -III‬دراسة عرض وتقديم القوائم المالية‬
‫‪ -2 -2- 2-III‬كشف حساب النتائج حسب الوظيفة‪:‬ل سعاالل وشعبلقوت و ‪:‬‬
‫السنة ‪N-1‬‬ ‫‪N‬‬ ‫مالحظة‬ ‫البياو‬
‫اوملقالعة لل ل‬
‫ع ا لقوةبسع س ل‬
‫‪.1‬اامش الربح ا جمالي‬
‫ة تج سلإلخاىلعة س تس ل‬
‫قوتك ولفلقوتج اي ل‬
‫قألعل صلقا قاي ل‬
‫إلعل صلإلخاىلعة س تس ل‬
‫‪.2‬النتيجة العملياتية‬
‫تا سملتا رلبلقألعل صل ببلقوطبسع ل‬
‫ة تج سلة وس ل‬
‫ل‬

‫قألعل صلقوة وس ل‬ ‫ل‬

‫‪.3‬النتيجة العادية قب الضريبة‬ ‫ل‬
‫قوناقلبلقو قجل لع لقو ت لجلقوع س ‪ .‬ل‬ ‫ل‬
‫ل‬ ‫ل‬ ‫ل‬ ‫قوناقلبلقوةؤج لع ىلقو ت لجلقوع س ل‬ ‫ل‬
‫‪.5‬النتيجة الصافية لألنشلة العادية‬ ‫ل‬
‫قألعل صلغلالقوع س ل‬ ‫ل‬
‫قو ت لجلغلالقوع س ل‬ ‫ل‬
‫ق‪.6‬النتيجة المالية‬
‫ل‬
‫‪.7‬النتيجة العادية قب الضريبة‬
‫قوناقلبلقوع س لقو قجل لع لقو ت لجلقوع س ل‬
‫قوناقلبلقوةؤج ل للقو ت لجلقوع س ل‬
‫ةجة ذلة تج سلقأل شط لقوع س ل‬
‫ةجة ذلإلعل صلقتبل تلج لقوع س ‪ .‬ل‬
‫‪.8‬النتيجة الصافية للسنة المالية‬
‫ر لقوشاع سلة ن ذلة نتلقوةع و لف لقو ت لجلقور فس ‪ .‬ل‬
‫قو تلج لقور فس لو ةجة ذلقوة ةج ل‬
‫ر لقوةجةت‬

‫‪95‬‬
 ‫‪ -III‬دراسة عرض وتقديم القوائم المالية‬
‫‪ - 3-III‬جدو تدفقات الخزينة‪:‬‬

‫‪ -1- 3-III‬مفهوووم جوودو توودفقات الخزينووة‪ :‬ه ر لقوا لة ر لقوت ر لتبررل لقوةاب ن ر سلقو ا س ر ل قوة ر ف ع سلقو ا س ر ل‬
‫و ة شمدلخ للفتادلةعل ل قوت للتملتر سات لعت فا سلة لقال شط لقوتشغل س لق لقأل شط لقالبرت ة اي لق لقأل شرط ل‬
‫قوتة ي س ل لث‪ :‬ل‬

‫*األنشوولة التشووغيلية‪ :‬هر لقو شر ط سلقوالسبرس لوت ولر لقاللر قا لفر لقوة شررمدل قو شر ط سلقألخرراىلقوتر لاللتعتبررالةر ل‬
‫قو ش ط سلقالبت ة اي لق لقوتة ي س ‪ .‬ل‬

‫*النشالات ا ستثمارية‪ :‬ه لقو ش ط سلقوةتة لف لقةت كلقألر للط ي ر لقالجربل قورتخ صلة تر ل غلاهر لةر ل‬
‫قالبت ة اقسلقوت لاللت خبلنة لقوب لقوت لتع للقو ا س ‪ .‬ل‬

‫*النشووالات التمويليووة‪ :‬هر لقو شر ط سلقوتر لل ررتجلع تر لتغلراقسلفر ل جررمل ةع ر سلة كسر لاقالقوةر لل عة سر سل‬
‫قالوتاقالقوت لتا ملبت لقوة شمد‪ .‬ل‬

‫‪ -1- 3-III‬فوائد جدو تدفقات الخزينة‪ :‬تا ملو لة لت فا سلقوخ ي لةجة ع لة لقوا قل لوةبتخ ة لقوةع ة سل‬
‫قوة ببس ل قوت لسةع ل راه لف ‪ :‬ل‬

‫‪ -‬تا ملوةبتخ ة لقوا قلملقوة وسر لةع ةر سلتةعر تملةر لتالرسملقوتغلراقسلفر لرر ف لقألرر للقوة شرمد ل تر فال‬
‫ةع ة ر سلع ر لبررل و لقوة شررمدل و ر اتت لع ررىلب ر ق لقوت قة ر ل عررنوكل اج ر لقوةا ر لقوة وس ر لو ة ش ر دل عة ر ل‬
‫تب هملقوا لة لف لت بل لو ب س لقوةا ا لبرل لتار ايالقال قصلبرل لقوة شرنسلأل تر لتعر للقال ر القو جةر لعر ل‬
‫قبررتخ قملقوةع وج ر سلقوة برربس لقوةخت ا ر لو ر االقوعة س ر سلقوة وس ر لل عتل اه ر لتاع ر لع ررىلقألب ر القو ا ر ل‬
‫وسالإلب القالبت ا ق‪.‬‬
‫‪ -‬تعط لةؤشالوةل وغ ل ت ولس ل اج لقوتمك لقوةتع ا لل وت فا سلقو ا س لقوةبتاب س ل بس لقوع و لبل لقواب ل‬
‫قوة بب ل قواب لقو ا ‪.‬‬

‫‪-2- 3-III‬عرض جدو تدفقات الخزينة‪ :‬لتملعاالج للت فا سلقوخ ي ل فالقب بل ‪ :‬ل‬
‫‪-1-2- 3-III‬اللريقة المباشرة‪ :‬ف لهند لقوطايا لتار لو لة لقوت فا س لقو ا س للشعب لةل شا لع لقوت فا سل‬
‫قو ا س لقو قخ ل قوخ اج لة لقأل شط لقوتشغل س لقوتة يبل قالبت ة ال سعاال فالقوج للقوت وس ‪ :‬ل‬

‫‪96‬‬
‫‪ -III‬دراسة عرض وتقديم القوائم المالية‬

‫السنة ‪N-1‬‬ ‫‪N‬‬ ‫مالحظة‬ ‫البيان‬

‫ل‬ ‫ل‬ ‫ل‬ ‫تدفقات الخزينة المتأتية مو األنشلة العملياتية‬
‫ر ف ل تلج لقوب لقوة وس ل‬
‫لقجبل‪ :‬ل‬
‫ّ‬ ‫تر س سلة‬
‫قالهت ك سل قالار د ل‬
‫تغلالقوناقلبلقوةؤج ل‬
‫سل‬ ‫تغلالقوةخ‬
‫تغلال ب بلقو ب ل ل قو ب ل سلقو قل لقألخاىل ل‬
‫ل قو ل لقألخاىل ل‬ ‫تغلالقوة ا‬
‫اصلق ل ي دلوسة لقوت السلقور فس لة لقوناقلب ل‬
‫تدفقات الخزينة المتأتية مو األنشلة العملياتية‬
‫تدفقات الخزينة المتأتية مو أنشلة ا ستثمار‬
‫ةب ل سلع لقوت صلقوت بلت س ل‬
‫ت رس سلقوت للع لقوت بلت س ل‬
‫ت لالتغلاقسلة سطلقال ة ل ل‬
‫ت فا سلقوخ ي لقوةتمتس لة لإل شط لقالبت ة ا ل‬
‫تدفقات الخزينة المتأتية مو أنشلة التموي‬
‫قو رصلقوة ف ع لو ةب هةل ل‬
‫ل‬ ‫ي دلاقالقوة للقو ا‬
‫قر قالوا ا ل‬
‫تب ل لوا ا ل‬
‫ت فا سلقوخ ي لقوةتمتس لة لإل شط لقوتة يب ل‬
‫تغير أموا الخزينة للفترة ( ا‪+‬ب‪+‬ج)‬
‫إلة قللقوخ ي لع لقالفتت ح ل‬
‫إلة قللقوخ ي لع لقالوا ل ل‬
‫تم لالتغلاقسلبعالقوعة سلقألج بس ل‬
‫تغلالإلة قللقوخ ي ل‬

‫‪-2-2- 3-III‬اللريقة غير المباشرة‪ :‬ف لهندلقوطايا لفإ لقوب قس لتك للر ف لقواب لقوةبتخا لع ىلإلب ال‬
‫لة لقأل شط ل‬ ‫لإل لر ف لقوت فا لقو ا‬ ‫قالبت ا ق لل لث للتم لتع ل ه لو ت رب لدوى لقو خب لع ى لإلب ا ل ا‬
‫قوتشغل س ل تشةبلعة س لقوتع لبلقوت لتتملبتندلقوطايا لدن ف لإل لخرملب لقوةرا ف سلإل لقال قا قسلقوت لالل‬
‫تعب الع لت فال ا لة بلقبتت كلإل لقوت لاللتتع الل أل شط لقوتشغل س لة بلإلاب حلبستلإل لخب لالبستلقألر لل‬
‫قو بت لإل لقبت ة اقسلة وس لط ي لقألجبلأل لقوت فالقو تجلسعتبالة لقو ش طلقالبت ة ا ل ل سعاال فالقوشعبل‬
‫قوت و ‪:‬‬
‫‪97‬‬
 ‫‪ -III‬دراسة عرض وتقديم القوائم المالية‬
‫السنة ‪N-1‬‬ ‫‪N‬‬ ‫مالحظة‬
‫ل‬ ‫ل‬ ‫ل‬ ‫تدفقات الخزينة المتأتية مو األنشلة العملياتية‬
‫قوت رس سلقوةاب ن لة لع لقو ب ل ل‬
‫قوةل وغلقوة ف ع لو ة ا ل ل قوةبتخ ةل ل‬
‫قوا قل ل قوةر ايفلقألخاىلقوة ف ع ل‬
‫قوناقلبلع لقو ت لجلقوة ف ع ل‬
‫تدفقات أموا الخزينة قب العناصر غير العادية‬
‫ت فا سلإلة قللقوخ ي لقوةاتلط لل وع رالغلالقوع س للجبلت نس ت ‪ .‬ل‬
‫صافي تدفقات الخزينة المتأتية مو األنشلة العملياتية‬
‫تدفقات الخزينة المتأتية مو األنشلة العملياتية‬
‫تدفقات الخزينة المتأتية مو أنشلة ا ستثمار‬
‫قوةب ل سلع لقوت صلت بلت سلعل س لق لةع س ل‬
‫قوت رس سلع لعة س لقوت للع لت بلت سلعل س لق لةع س ل‬
‫قوةب ل سلع لقوت صلت بلت سلة وس ل‬
‫قوت رس سلع لعة س لقوت للع لت بلت سلة وس ل‬
‫قوا قل لقوت لتملت رل ت لع لقوت مسا سلقوة وس ‪ .‬ل‬
‫قو رصل قالوب طلقوةاب ن لع ل ت لجلقو رص ل‬
‫صافي تدفقات الخزينة المتأتية مو أنشلة ا ستثمار‬
‫تدفقات الخزينة المتأتية مو أنشلة التموي‬
‫قوت رس سلف لقعا بلقر قالإلبتم ل‬
‫قو رصل غلاه لة لقوت يع سلقوت لتملقواس ملبت ‪ .‬ل‬
‫قوت رس سلقوةتمتس لة لقواا ا‪ .‬ل‬
‫‪.‬ل‬ ‫تب ل قسلقواا ال قو ل لقألخاىلقوةة‬
‫صافي تدفقات الخزينة المتأتية مو أنشلة التموي ‪.‬‬
‫تم لاقسلتغلالبعالقورافلع ىلقوبل و ل شلهلقوبل و ‪ .‬ل‬
‫تغلالإلة قللقوخ ي لو اتادل(ق‪+‬ب‪.) +‬‬
‫ل‬
‫‪ - 4-III‬جدو تغير ا موا الخاصة‪.‬‬
‫‪ -1-4-III‬مفهوم جدو تغيور األمووا الخاصوة‪ :‬و لةر لقوتغلرالفر لقألةر قللقوخ رر ل( ار قلقوةبر هةل )‪:‬لتبرل ل‬
‫هندلقوا لة لةل وغل ةر القوتغلاقسلف ل ا قلقوةب هةل لة لعة س سلاإلالقوة للةرتلإلرر بلقوةشرا ذل سةعر ل‬
‫ل‬ ‫إل لتشررةبل ار قلقوة كسر لقوب ر لقوت وسر ‪:‬لقألبررتملقوةةتر د لقألبررتملقوع سر ل(ل واسةر لقالبررةس )ل قال تسر ط لقوار‬
‫ع دلقار قال(اإلالقوة للقان ف ) لقألاب حلقوةجةع ‪ .‬ل‬
‫‪ -2-4-III‬بنود وعرض جدو تغير ا موا الخاصة‪.‬‬
‫لجبلع ىلقوة ش دلعاالو لة لقوتغلاقسل ا قلقوة كس لل لثلتمتالهندلقوا لة ‪ :‬ل‬

‫‪98‬‬
 ‫‪ -III‬دراسة عرض وتقديم القوائم المالية‬
‫‪ -‬قجة و لقو خبلقوش ةبلو اتادلةبل للشرعبلة ارربلقوةلر وغلقوة بر ل لقورىلةر وك لقوشراع لقالمل قوةلر وغلقوتر ل‬
‫تع لقوىلقو ا قلغلالقوةبسطالع لت ل( ا قلقألو س )‪.‬‬
‫‪ -‬وكبلةع لة لةع سل ا قلقوة كس لق القوتطبلاللم الاجعر لق لدعر دلقوعرااللرم الاجعر لقوةعترافل‬
‫بت ‪.‬‬
‫‪ -‬تب س لوةل وغلقوب لقو قا دلنة ل ا قلقوة كس لبل لقواسة لقوةبج لف لب قس لقواتادلقوة وس ل ت لتت ‪.‬‬
‫‪ -‬قوةع ر ة سلةررتلقوة ر وكلل للررراتتملة ر وكل لقوت ر لتمترراللشررعبلة اررربلقوةب ر هة سل( ي ر دلاقالقوة ر ل)ل‬
‫قوت يعر سلع ررىلقوة ر وكلل ل قوتغلررالفر ل ا ر قلقوة ر وكلل لف ر لقوشرراع سلقوت لعر لقوت ر لاللل ررتجلع ت ر لفا ر ق ل‬
‫قوبسطادلع ىلقوشاع لقوت لع ‪ .‬ل‬

‫االحتياطات‬ ‫فرق إعادة‬ ‫فارق‬ ‫عالوة اإلصدار‬ ‫رأس مال الشركة‬ ‫مالحظة‬
‫والنتيجة‬ ‫التقييم‬ ‫التقييم‬

‫ل‬ ‫ل‬ ‫ل‬ ‫ل‬ ‫ل‬ ‫ل‬ ‫الرصيد في ‪ 31‬ديسمبرل‪N-2‬‬

‫ل‬ ‫ل‬ ‫ل‬ ‫ل‬ ‫ل‬ ‫ل‬ ‫تغللالقوطايا لقوة ببس ل‬
‫تر س لقألخط صلقوت ة ل ل‬
‫دع دلتالسملقوت بلت س ل‬
‫قألاب ح لإل لقوخب لا لغلا لقوة اج لف ل‬
‫قو ب ل سلف ل ب بلقو ت لج ل‬
‫قو رصلقوة ف ع ل‬
‫ي دلاإلالقوة ل ل‬
‫ر ف ل تلج لقوب لقوة وس ل‬
‫ل‬ ‫ل‬ ‫ل‬ ‫ل‬ ‫ل‬ ‫ل‬ ‫الرصيد في ‪31‬ديسمبر‪ N-1‬ل‬
‫ل‬ ‫ل‬ ‫ل‬ ‫ل‬ ‫ل‬ ‫ل‬ ‫تغللالقوطايا لقوة ببس ل‬
‫تر س لقألخط صلقوت ة ل ل‬
‫دع دلتالسملقوت بلت س ل‬
‫قألاب ح لإل لقوخب لا لغلا لقوة اج لف ل‬
‫قو ب ل سلف ل ب بلقو ت لج ل‬
‫قو رصلقوة ف ع ل‬
‫ي دلاإلالقوة ل ل‬
‫ر ف ل تلج لقوب لقوة وس ل‬
‫ل‬ ‫ل‬ ‫ل‬ ‫ل‬ ‫ل‬ ‫ل‬ ‫الرصيد في ‪ 31‬ديسمبر‪N‬‬
‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬

‫‪99‬‬
 ‫‪ -III‬دراسة عرض وتقديم القوائم المالية‬
‫‪ – 4-III‬الكشوفات الملحقة‪.‬‬
‫تعتبررالقاسن ر سلقوةافا ر لو ا ر قلملقوة وس ر لج ر صقلالسللتج ر إللة ت ر لقنلق ت ر لوت ر لإلهةس ر لعبل رادلف ر لقوةب ر ع دل‬
‫ع ىلفتملقوا قلملقوة وس ل ت نس لقوةع ة سلقوت لسرعبلق اقجت لنة لو لة لج لل بر ل سلقو تر لجل قوةل ق سر ل‬
‫ج للت فا سلقوخ ي ل و لة لقوتغلالف لقو ا قلقوة كس ل ة لقألة لقوت لسةع لق لتا لف لقوكش ف سلقوة ا ‪ :‬ل‬
‫‪ -‬قوطاقل قوبس ب سلقوة ببس لقوت لتملقعتة ه لاع ق لقوا قلملقوة وس ل قوتغلاقسلقوت لت ر ثلفلتر لةرتلبسر ل‬
‫قألبل بلقوت لق جبسلت كلقوتغلاقس‪.‬‬
‫‪ -‬قوةط ول سلع ىلإلر للقوشاع ل تاتلبت ل ببلإل و س تت ‪.‬‬
‫‪ -‬بس لقوال لع ىلت يع سلقالاب حل قوةب هةل ‪.‬‬
‫رفلع و لقوشاع لةتلقألطاقفلقألخاىل قس لعا لقباةتت لةتلت كلقألطاقف‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ا لوت ايخلقوةل ق س ل تم لاه لقوة و ‪.‬‬ ‫‪ -‬طبسع لقال قثلقو‬
‫‪ -‬ت نس لقوعة س سلقوت لتؤ الع ىل ا قلقوةب هةل لل وشاع ‪.‬‬
‫‪ -‬إل لةع ة سلإلخاىلسرعبلقافر حلع ت لف لر بلقوا قلملقوة وس ‪.‬ل ل‬

‫ل‬
‫ل‬
‫ل‬

‫‪100‬‬
‫‪ -IV‬المعالجة المحاسبية‬
‫لعملية انشاء المؤسسة‬
‫‪ -IV‬المعالجة المحاسبية لعملية انشاء المؤسسة‬
‫‪ - IV‬المعالجة المحاسبية لعملية انشاء المؤسسة‬
‫بعد انتهاء اإلجراءات القانونية لتكوين الش ررر ة والتي تختلف بين مؤسر رس ررة ؤردية ومؤسر رس ررة جما ية و ين‬
‫تأتي المرحلة المحاس رربية والتي تختلف أيض ررا معالجتها حس ررة وبيعة ونو‬ ‫ش ررر ات اامواش وش ررر ات ا ش ررخا‬
‫المؤس ر رسر ررة و ا ن ار تتغير دالة مصر ررولس رام الماش ؤيسرررتخدأ مصر ررولس أمواش ااس ررتغسش ؤي حالة المؤسر رس ررة‬
‫الفردية‪ ،‬رام الماش ؤي حالة مؤسسة‪.‬‬
‫‪-1- IV‬المعالجة المحاسبية ألنشاء مؤسسة فردية‪.‬‬
‫يجعل ح‪ 101/‬حساة أمواش ااستغسش دائنا مقابل جعل ناصر ال مة (الممتلكات) التي وضعها التاجر ؤي‬
‫خدمة مؤسسته الفردية ويسجل القيد التالي‪:‬‬
‫‪../..‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬التثبيتات‬ ‫××‪2‬‬

‫××××‬ ‫ح‪/‬المخزون‬ ‫××‪3‬‬

‫××××‬ ‫ح‪/‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫××××‬ ‫ح‪/‬أمواش ااستغسش‬ ‫‪101‬‬

‫أمواله ؤي انشاء مؤسسة ؤردية ؤاحضر من اجل لك‬ ‫مثال‪ :‬في ‪ 2014/03/12‬استثمر أحد ا شخا‬
‫العناصر التالية‪ :‬معدات نقل (شاحنة) بقيمة ‪ 3750000‬دج‪ ،‬أراضي بقيمة ‪ 4500000‬دج‪ ،‬مباني بقيمة‬
‫‪ 5500000‬دج‪ ،‬بضا ة بقيمة ‪ 1350000‬دج‪ ،‬صندوق بقيمة ‪ 560000‬دج‪.‬‬

‫‪../..‬‬
‫‪3750000‬‬ ‫ح‪ /‬معدات نقل‬ ‫×‪218‬‬
‫ح‪/‬اراضي‬ ‫‪211‬‬
‫‪4500000‬‬
‫ح‪/‬مباني‬ ‫‪213‬‬
‫‪5500000‬‬
‫ح‪/‬بضا ة‬ ‫‪30‬‬
‫‪1350000‬‬
‫‪5600000‬‬ ‫ح‪/‬صندوق‬ ‫‪53‬‬

‫‪15660000‬‬ ‫ح‪/‬أمواش ااستغسش‬ ‫‪101‬‬

‫‪102‬‬
‫‪ -IV‬المعالجة المحاسبية لعملية انشاء المؤسسة‬
‫‪-2- IV‬المعالجة المحاسبية ألنشاء مؤسسة جماعية‪.‬‬
‫لى الع م ؤي المؤس ر رسر ررة الفردية ؤان رام الماش ؤي الشر ررر ات يؤمنها مجمو ة من الشر ررر اء ؤي ش ر ر ل‬
‫ويمتاز بأنه ثابت وغير قابل للتعديل ونميز نا بين نو ين من الش ر ر ررر ات ش ر ر ررر ات ا مواش‬ ‫أس ر ر ررهأ او حصر ر ر ر‬
‫‪.‬‬ ‫وشر ات ا شخا‬
‫ي ون للشر ررخ‬ ‫ا النو من الشر ررر ات لى اا تبار الشر ررخصر رري‪ ،‬حي‬ ‫‪ :‬تقوأ‬ ‫‪-1-2- IV‬شرررر األ األشررر ا‬
‫الشر رريك محل ا تبار وا مية ؤي تكوين الش ررر ة وؤي سقتها ومعاملتها وتمثل ش ررر ة التض ررامن ا أ أنوا ش ررر ات‬
‫‪.‬‬ ‫ا شخا‬
‫تمر ملية تأسيم شر ة التضامن‬
‫*المرحلة األولى‪ :‬التعهد مرحلة الو د والتي تحدد ؤيه حص ر ررة ل شر ر رريك‪ ،‬ومرحلة تنفي الو د والتي توض ر ررس ؤيه‬
‫يجعل ح‪ 456/‬الش ر ر ررر اء‪ -‬مليات لى رام الماش مدينا‬ ‫المقدمة من ورك ل شر ر ر رريك حي‬ ‫وبيعة الحصر ر ر ر‬
‫ا القيد حسة دد الشر اء‪.‬‬ ‫مقابل جعل ح‪ 101×/‬حصة الشر اء دائنا بقيمة حصة ل شريك‪ .‬ويتفر‬

‫‪../..‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬مسا مات الشر اء‬ ‫×‪456‬‬

‫××××‬ ‫ح‪/‬حصة الشريك‬ ‫×‪101‬‬

‫قيد التعهد‬
‫*المرحلة الثانية‪ :‬تنفيذ التعهد‬
‫يجعل حساة‪ 456/‬الشر اء‪ -‬مليات لى رام‬ ‫و ي مرحلة وؤاء الشر اء ب ل او جزء من حصصهأ‪ ،‬حي‬
‫الماش دائنا بمقدار ووبيعة الحصة المقدمة ويسجل القيد التالي‪:‬‬
‫‪../..‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬التثبيتات‬ ‫××‪2‬‬

‫××××‬ ‫ح‪/‬المخزون‬ ‫××‪3‬‬

‫××××‬ ‫ح‪/‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫××××‬ ‫ح‪/‬مسا مات الشر اء‬ ‫×‪456‬‬

‫تنفيذ التعهد‬

‫مثال‪ :‬بتاريخ ‪ 2011/04/05‬تكونت شر ر ر ررر ة تضر ر ر ررامنية بين ش ر ر ر رري ين (م‪ ) ،‬ماش قدره ‪ 300.000‬موز بينهأ‬
‫التالي‪:‬‬
‫حصة م‪ 200000 :‬يسدد ا ن وريق تقديأ مبنى قيمته ‪ ،130000‬والباقي ن وريق شيك بن ي‪.‬‬
‫حصة ‪ :‬يقدمها ن وريق شاحنة قيمتها السوقية ‪ 75000‬دج وبضا ة بقيمة ‪ 25000‬دج‪.‬‬

‫‪103‬‬
‫‪ -IV‬المعالجة المحاسبية لعملية انشاء المؤسسة‬

‫‪04/05‬‬
‫‪200000‬‬ ‫ح‪ /‬مسا مات الشريك م‬ ‫‪4561‬‬
‫‪100000‬‬ ‫ح‪ /‬مسا مات الشريك‬ ‫‪4562‬‬
‫‪200000‬‬ ‫ح‪/‬حصة م‬ ‫‪1011‬‬
‫‪100000‬‬ ‫ح‪/‬حصة‬ ‫‪1012‬‬
‫قيد التعهد‬
‫‪04/05‬‬
‫‪200000‬‬ ‫ح‪ /‬مباني‬ ‫‪213‬‬
‫‪100000‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪200000‬‬ ‫ح‪/‬حصة م‬ ‫‪4561‬‬
‫تنفيذ التعهد س‬
‫‪04/05‬‬
‫‪200000‬‬ ‫ح‪ /‬معدات نقل‬ ‫‪218‬‬
‫‪100000‬‬ ‫ح‪ /‬بضا ة‬ ‫‪30‬‬
‫‪200000‬‬ ‫ح‪/‬حصة‬ ‫‪4562‬‬
‫تنفيذ التعهد ع‬
‫‪04/05‬‬
‫‪200000‬‬ ‫ح‪/‬حصة م‬ ‫‪1011‬‬
‫‪100000‬‬ ‫ح‪/‬حصة‬ ‫‪1012‬‬
‫‪300000‬‬ ‫ح‪/‬رام الماش‬ ‫‪101‬‬

‫‪ -2-2- IV‬شر األ األموال‪ :‬ي ون اا تبار المالي و أسام تكوين الشر ة ؤهي تقوأ لى أسام جمع ا مواش‬
‫وتتحدد مسؤولية ل شريك بمقدار مسا مته ؤي رام الماش‪.‬‬
‫‪-1-2-2- IV‬المعالجة المحاسبية لتأسيس شر ة ذاأل المسؤولية المحدودة ‪ :‬الزأ القانون ان ملية ااكتتاة‬
‫ؤي رام الماش ؤي شررر ة ات المسررؤولية المحدود تكون مالة وتدؤع املة ند ااكتتاة س رواء اكانت حص ر‬
‫بمرحلتين‪:‬‬ ‫ينية او نقدية‪ .‬وتمر ملية التأسيم ما ؤي شر ة ااشخا‬
‫يجعل ح‪ 456/‬الش ر ررر اء‪-‬‬ ‫النقدية والعينة حي‬ ‫*المرحلة التعهد‪ :‬مرحلة الو د والتي تحدد ؤيه وبيعة الحصر ر ر‬
‫نقدية ) مقابل‬ ‫ينية و ح‪ 4562/‬حص ر ر‬ ‫مليات لى رام الماش مدينا (وال ي يتفر الى ح‪ 4561/‬حص ر ر‬
‫جعل ح‪ 101×/‬رام الماش دانئا‪.‬‬

‫‪104‬‬
‫‪ -IV‬المعالجة المحاسبية لعملية انشاء المؤسسة‬
‫‪../..‬‬
‫××××‬ ‫ينية‬ ‫ح‪ /‬حص‬ ‫‪4561‬‬
‫نقدية‬ ‫ح‪/‬حص‬ ‫‪4562‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬رام الماش ااجتما ي‬ ‫×‪101‬‬

‫قيد التعهد‬
‫**مرحلة تنفيذ التعهد‪:‬‬
‫و و دؤع قيمة ا سهأ العينية والنقدية التي تأ ااكتتاة ؤيها سابقا و ي مرحلة وؤاء الشر اء ب ل او جزء من‬
‫نقدية دائنا مقابل جعل العناصر العينية‬ ‫ينية وح‪ 4562/‬حص‬ ‫يجعل ح‪ 4561/‬حص‬ ‫حصصهأ‪ ،‬يح‬
‫والنقدية المقدمة مدينا ويسجل القيد التالي‪:‬‬
‫‪../..‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬التثبيتات‬ ‫××‪2‬‬

‫××××‬ ‫ح‪/‬المخزون‬ ‫××‪3‬‬

‫××××‬ ‫ح‪/‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫××××‬ ‫ينية‬ ‫ح‪/‬حص‬ ‫‪4561‬‬

‫‪4562‬‬
‫نقدية‬ ‫ح‪/‬حص‬

‫مثال‪ :‬بتاريخ ‪ 2011/04/05‬تكونت شر ر ر ررر ة تضر ر ر ررامنية بين ش ر ر ر رري ين (م‪ ) ،‬ماش قدره ‪ 300.000‬موز بينهأ‬
‫التالي‪:‬‬
‫حصة م‪ 200000 :‬يسدد ا ن وريق تقديأ مبنى قيمته ‪ ،130000‬والباقي ن وريق شيك بن ي‪.‬‬
‫حصة ‪ :‬يقدمها ن وريق شاحنة قيمتها السوقية ‪ 75000‬دج وبضا ة بقيمة ‪ 25000‬دج‪.‬‬

‫‪-2-2-2- IV‬المعالجة المحاسبية لتأسيس شر ة المساهمة‪ :‬تختلف شر ات المسا مة ن بقية أنوا شر ات‬
‫حدد القانون الحد ا دنى من رام الماش بالنس رربة له ا النو من الش ررر ات و ا وريقة دؤع‬ ‫ا مواش ا خرى‪ ،‬حي‬
‫أرس ر ر ر ررمالها ؤفي ش ر ر ر ررر ات المس ر ر ر ررا مة نجد ان رام الماش الش ر ر ر ررر ة المس ر ر ر ررعر ؤي البورص ر ر ر ررة يجة ان ا يقل ن‬
‫‪ 5000000‬دج بقيمة اسر ر ررمية للسر ر ررهأ ا تقل ن ‪ 1000‬دج‪ .‬اما الشر ر ررر ات غير المسر ر ررعر ؤي البورصر ر ررة ؤالحد‬
‫ا دنى للرأسماش و ‪ 1000000‬دج بقيمة اسمية للسهأ ا تقل ن ‪ 1000‬دج‪.‬‬
‫و ملية ااكتتاة ؤي ا سهأ تكون بالكامل لى ان يدؤع خسش ااكتتاة ‪ %25‬من ا سهأ النقدية وتدؤع‬
‫ول ا سهأ العينية‪.‬‬

‫‪105‬‬
‫‪ -IV‬المعالجة المحاسبية لعملية انشاء المؤسسة‬
‫النقدية المولوبة وغير المولوبة والعينة حي‬ ‫*مرحلة التعهد‪ :‬مرحلة الو د والتي تحدد ؤيه وبيعة الحص ر ر ر ر ر ر ر‬
‫ينية و ح‪4562/‬‬ ‫يجعل ح‪ 456/‬الشر اء‪ -‬مليات لى رام الماش مدينا (وال ي يتفر الى ح‪ 4561/‬حص‬
‫نقدية ) وح‪ 109/‬رام الماش غير المولوة مدينا ‪،‬مقابل جعل ح‪ 1011/‬أرسررماش م تتة غير مولوة‬ ‫حص ر‬
‫وح ‪ 1012 /‬أرسماش م تتة مولوة غير مسدد‪.‬‬
‫‪../..‬‬
‫××××‬ ‫ينية‬ ‫ح‪ /‬حص‬ ‫‪4561‬‬
‫××××‬
‫××××‬ ‫نقدية‬ ‫ح‪/‬حص‬ ‫‪4562‬‬
‫ح‪/‬رام ماش غير مولوة‬ ‫‪109‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬رام ماش م تتة غير مولوة‬ ‫‪1011‬‬
‫××××‬ ‫‪1012‬‬
‫ح‪/‬رام ماش م تتة مولوة‬

‫قيد التعهد‬
‫*اثباأل تسديد قيمة المساهماأل المطلوبة‬
‫و و دؤع قيمة ا س ر ر ررهأ العينية والنقدية التي تأ ااكتتاة ؤيها س ر ر ررابقا و ي مرحلة وؤاء الش ر ر ررر اء ب ل او جزء من‬
‫نقدية دائنا مقابل جعل العناصررر العينية‬ ‫ينية وح‪ 4562/‬حص ر‬ ‫يجعل ح‪ 4561/‬حص ر‬ ‫حص رصررهأ‪ ،‬يح‬
‫والنقدية المقدمة مدينا ويسجل القيد التالي‪:‬‬

‫‪../..‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬التثبيتات‬ ‫××‪2‬‬

‫××××‬ ‫ح‪/‬المخزون‬ ‫××‪3‬‬

‫××××‬ ‫ينية‬ ‫ح‪/‬حص‬ ‫‪4561‬‬

‫سداد الحصص العينية‬

‫‪../..‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬التثبيتات‬ ‫‪512‬‬

‫××××‬ ‫نقدية‬ ‫ح‪/‬حص‬ ‫‪4561‬‬

‫سداد الحصص النقدية‬

‫‪../..‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬التثبيتات‬ ‫‪1012‬‬

‫××××‬ ‫نقدية‬ ‫ح‪/‬حص‬ ‫‪101‬‬

‫سداد الحصص النقدية‬

‫‪106‬‬
‫‪ -IV‬المعالجة المحاسبية لعملية انشاء المؤسسة‬
‫**التسجيل المحاسبي للطلباأل المؤجلة‪ :‬ندما يتأ استداء الجزء غير المولوة يتأ تسجيل القيود التالية ‪:‬‬
‫‪../..‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬مسا مات نقدية‬ ‫‪4562‬‬
‫××××‬ ‫حرام الماش غير مولوة‬ ‫‪109‬‬

‫سداد الحصص العينية‬

‫‪../..‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬رام الماش م تتة غير مولوة‬ ‫‪1011‬‬

‫××××‬ ‫حرام الماش م تتة مولوة‬ ‫‪1012‬‬

‫سداد الحصص النقدية‬

‫‪../..‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬التثبيتات‬ ‫‪512‬‬

‫××××‬ ‫نقدية‬ ‫ح‪/‬حص‬ ‫‪4562‬‬

‫سداد الحصص النقدية‬

‫‪../..‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬رام الماش م تتة مولوة‬ ‫‪1012‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬رام الماش ااجتما ي‬ ‫×‪101‬‬

‫مثال‪ :‬ؤي تاريخ ‪ 2009/01/04‬تأسر ر رس ر ررت ش ر ررر ة مس ر ررا مة برأم ماش قدره ‪5000000‬دج بقيمة اس ر ررمية‬
‫‪1000‬دج للس ررهأ منها ‪ 2000‬س ررهأ يني تدؤع ؤي شر ر ا ارض رري بقيمة ‪ 900000‬دج؟‪،‬؟ مباني بقيمة ‪،400000‬‬
‫اات بقيمة ‪ ،450000‬معدات نقل بقيمة ‪ 250000‬دج ‪ ،‬تأ اكتتاة ل ا سر ر ر ر ر ر ررهأ ؤي ‪ 2009/01/10‬ودؤعت‬
‫ااسهن النقدية بالحد ا دنى القانوني ؤي مرحلة لى ان تدؤع الدؤعة الثانية بتاريخ‪.2009/08/30‬‬
‫المطلوب‪ :‬تسجيل القيود السزمة ؤي دؤتر اليومية‪:‬‬
‫‪ .1‬يردؤع رأم مراش برالحرد ا دنى القرانوني أي ‪750000=3000000 ،%25‬دج ؤي مرحلرة ااكتتراة أمرا البراقي‬
‫ؤيدؤع ؤي ‪.2009/08/30‬‬
‫‪01/04‬‬
‫‪2000000‬‬ ‫ينية‬ ‫ح‪ /‬حص‬ ‫‪4561‬‬
‫‪750000‬‬
‫‪2250000‬‬ ‫نقدية‬ ‫ح‪/‬حص‬ ‫‪4562‬‬
‫ح‪/‬رام ماش غير مولوة‬ ‫‪109‬‬
‫‪2250000‬‬ ‫ح‪/‬رام ماش م تتة غير مولوة‬ ‫‪1011‬‬
‫‪2750000‬‬ ‫‪1012‬‬
‫ح‪/‬رام ماش م تتة مولوة‬

‫قيد التعهد‬
‫‪107‬‬
‫‪ -IV‬المعالجة المحاسبية لعملية انشاء المؤسسة‬

‫‪01/04‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬التثبيتات‬ ‫‪211‬‬

‫××××‬ ‫ح‪/‬مباني‬ ‫‪213‬‬

‫ح‪ /‬معدات صنا ية‬ ‫‪215‬‬
‫ح‪ /‬معدات نقل‬ ‫×‪218‬‬
‫‪2000000‬‬ ‫ينية‬ ‫ح‪/‬حص‬ ‫‪4561‬‬

‫سداد الحصص العينية‬

‫‪01/04‬‬
‫‪750000‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪750000‬‬ ‫نقدية‬ ‫ح‪/‬حص‬ ‫‪4561‬‬

‫سداد الحصص النقدية‬

‫‪../..‬‬
‫‪2750000‬‬ ‫ح‪ /‬التثبيتات‬ ‫‪1012‬‬

‫‪2750000‬‬ ‫نقدية‬ ‫ح‪/‬حص‬ ‫‪101‬‬

‫سداد الحصص النقدية‬

‫‪08/30‬‬
‫‪2250000‬‬ ‫ح‪ /‬مسا مات نقدية‬ ‫‪4562‬‬
‫‪2250000‬‬ ‫حرام الماش غير مولوة‬ ‫‪109‬‬

‫استدعاء الجزء غير المطلوب‬

‫‪../..‬‬
‫‪2250000‬‬ ‫ح‪ /‬رام الماش م تتة غير مولوة‬ ‫‪1011‬‬

‫‪2250000‬‬ ‫حرام الماش م تتة مولوة‬ ‫‪1012‬‬

‫سداد الحصص النقدية‬

‫‪../..‬‬
‫‪2250000‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪2250000‬‬ ‫نقدية‬ ‫ح‪/‬حص‬ ‫‪4562‬‬

‫سداد الحصص النقدية‬

‫‪2250000‬‬ ‫ح‪ /‬رام الماش م تتة مولوة‬ ‫‪1012‬‬

‫‪2250000‬‬ ‫ح‪/‬رام الماش ااجتما ي‬ ‫×‪101‬‬

‫‪108‬‬
‫‪ -V‬المعالجة المحاسبية‬
‫لعمليات الشراء والبيع‬
‫‪-V‬المعالجة المحاسبية لعمليات الشراء والعمليات المرتبطة بها‪.‬‬

‫‪-V‬المعالجة المحاسبية لعملية الشراء والبيع والعمليات الخاصة بها‬

‫تختلف المؤسسات االقتصادية عن بعضها البعض في الطريقة الرئيسية لتحقيق اإليراد فبينما المؤسسة‬
‫التجارية يقوم نشاطها على بيع المواد المشتراة على حالها والتي تسمى البضاعة تقوم المؤسسة الصناعية ببيع‬
‫المواد بعد تحويلها وتصنيعها لتحصل على المنتوج التام‪.‬‬
‫‪ -1-V‬المعالجة المحاسبية لعملية الشراء والبيع عند المؤسسة( التجارية و الصناعية)‪.‬‬
‫‪-1-1-V‬عند المؤسسة التجارية‪.‬‬
‫‪-1-1-1-V‬عمليات شراء البضاعة‪:‬‬
‫الفرراتورة و رري الترري تتبررت انتقررام المل يررة مررن‬ ‫تمررر عمليررة الش ررال فرري المؤسسررة التجاريررة بمرررحلتين مرحلةةة اسةةت‬
‫المورد إلى الزبون حيث يجعل ح‪ 380/‬مشتريات البضاعة مدينا مقابل جعرل ح‪ 401/‬مرورد المخزونرات لالعمليرة‬
‫على الحساب) أو ح‪ 5×× /‬النقديات دائنا‪.‬‬
‫البضةاعة ودخولهرا إلرى مخرازن المؤسسرة حيرث يرصرد ح‪ 380/‬و راا بجعلرد دائنرا‬ ‫والمرحلة التانيرة مرحلةة اسةت‬
‫مقابل جعل ح‪ 30/‬البضاعة مدينا وفي يومية المؤسسة يسجل القيد التالي‪:‬‬

‫‪../..‬‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬مشتريات البضاعة‬ ‫‪380‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬موردوا المخزون‬ ‫‪401‬‬
‫××‪5‬‬
‫أو ح‪/‬النقديات‬

‫فاتورة شراء رقم‬

‫×××××‬ ‫ح‪/‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪/‬مشتريات البضاعة‬ ‫‪380‬‬

‫مثال ‪ :1‬في ‪ 2014/2/5‬اشترت مؤسسة تجارية بضاعة بقيمة ‪ 19200‬دج على الحساب لفاتورة رقم ‪)036‬‬

‫‪02/05‬‬
‫‪19200‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات البضاعة‬ ‫‪380‬‬
‫‪19200‬‬ ‫ح‪/‬موردوا المخزون‬ ‫‪401‬‬

‫فاتورة شراء رقم ‪036‬‬

‫‪19200‬‬ ‫ح‪/‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬

‫‪19200‬‬ ‫ح‪/‬مشتريات البضاعة‬ ‫‪380‬‬

‫‪110‬‬
‫‪-V‬المعالجة المحاسبية لعمليات الشراء والعمليات المرتبطة بها‪.‬‬

‫مثال ‪ :2‬في ‪ 2014/07/13‬اشترت مؤسسة تجارية بضاعة بقيمة ‪ 75000‬دج بشيك بنكي لفاتورة رقم ‪)53‬‬

‫‪07/13‬‬
‫‪75000‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات البضاعة‬ ‫‪380‬‬
‫‪75000‬‬ ‫ح‪/‬موردوا المخزون‬ ‫‪512‬‬

‫فاتورة شراء رقم‬

‫‪036‬‬

‫‪75000‬‬ ‫ح‪/‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬

‫‪75000‬‬ ‫ح‪/‬مشتريات البضاعة‬ ‫‪380‬‬

‫‪-2-1-1-V‬عمليات بيع البضاعة‪:‬‬

‫كما في عملية الشرال فإن عملية البيع في المؤسسة التجارية تتم عبر مرحلتين مرحلة تسلي الفاتورة حيث يجعل‬
‫حساب ح‪ 411/‬الزبائن لإاا تمت العملية على الحساب) أو حساب النقديات ح‪ 5××/‬مردينا و ح‪ 700 /‬مبيعرات‬
‫البضرراعة دائنررا و رراا بسررعر البيررع وعنررد تسررليم البضرراعة إلررى الزبررون يجعررل ح‪ 600/‬بضرراعة مسررتهل ة مرردينا و‬
‫ح‪ 30/‬بضاعة دائنا بت لفة شرال البضاعة المباعة ويسجل القيد التالي ‪:‬‬
‫‪../..‬‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪ 411‬أو‬
‫×××××‬ ‫××‪5‬‬
‫ح‪/‬النقديات‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬مبيعات البضاعة‬ ‫‪700‬‬

‫فاتورة بيع ‪...‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪/‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬

‫×××××‬ ‫ح‪/‬مشتريات البضاعة‬ ‫‪380‬‬
‫سند خروج‪...‬‬

‫‪111‬‬
‫‪-V‬المعالجة المحاسبية لعمليات الشراء والعمليات المرتبطة بها‪.‬‬
‫مثال ‪ :1‬في ‪ 2014/05/3‬باعت مؤسسة تجارية بضاعة بسرعر ‪ 68500‬دج علرى الحسراب بت لفرة شررال بقيمرة‬
‫‪ 59700‬دج‪.‬ل فاتورة بيع رقم ‪)119‬‬

‫‪05/03‬‬
‫‪68500‬‬ ‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪68500‬‬ ‫ح‪/‬مبيعات البضاعة‬ ‫‪700‬‬

‫فاتورة بيع ‪119‬‬

‫‪59700‬‬ ‫ح‪/‬بضاعة مستهل ة‬ ‫‪600‬‬

‫‪59700‬‬ ‫ح‪/‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬

‫رب ر قرردر‬ ‫مثةةةال ‪ :2‬فرري ‪ 2014/06/19‬باعررت مؤسسررة تجاريررة بسررعر ‪ 71500‬دج علررى بشرريك بنكرري بهررام‬
‫‪. %10‬‬

‫‪06/19‬‬
‫‪71500‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪71500‬‬ ‫ح‪/‬مبيعات البضاعة‬ ‫‪700‬‬

‫‪65000‬‬ ‫ح‪/‬بضاعة مستهل ة‬ ‫‪600‬‬

‫‪65000‬‬ ‫ح‪/‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬

‫‪-2-1-V‬المعالجة المحاسبية لعملية الشراء والبيع عند المؤسسة الصناعية‪.‬‬

‫علررى خررلم المؤسسررة التجاريررة الترري تقتصررر عملياتهررا علررى شررال المرواد واعررادة بيعهررا علررى حالهررا فرران المؤسسررة‬
‫الصناعية تقوم بعمليات شرال المواد األولية تم تحولها الى الورشات التي تستلم منها عدة انواع من المنتوجات‬
‫‪-1-2-1-V‬شراء المواد األولية‪ :‬كما في المؤسسة التجارية فان عملية شرال المرواد األوليرة ترتم بمررحلتين مرحلرة‬
‫استلم الفاتورة و ي التي تتبت انتقام المل ية من المورد إلى الزبون حيث يجعل ح‪ 381/‬مشتريات المواد االوليرة‬
‫مدينا مقابل جعل ح‪ 401/‬مورد المخزونات ل العملية على الحساب) أو ح‪ 5×× /‬النقديات دائنا‪.‬‬
‫والمرحلررة التانيررة مرحلررة اسررتلم البضرراعة ودخولهررا إلررى مخررازن المؤسسررة حيررث يرصررد ح‪ 381/‬و رراا بجعلررد دائنررا‬
‫مقابل جعل ح‪ 31/‬مواد أولية مدينا وفي يومية المؤسسة يسجل القيد التالي‪:‬‬

‫‪112‬‬
‫‪-V‬المعالجة المحاسبية لعمليات الشراء والعمليات المرتبطة بها‪.‬‬

‫‪.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬مشتريات المواد األولية‬ ‫‪381‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬مورد المخزون‬ ‫‪401‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬النقديات‬ ‫××‪5‬‬
‫فاتورة رقم‪...‬‬

‫××××‬ ‫ح‪/‬مواد أولية‬ ‫‪31‬‬

‫××××‬ ‫ح‪/‬مشتريات مواد أولية‬ ‫‪381‬‬
‫سند دخول رقم‬

‫مثةةال‪ :‬فرري ‪ 2014/06/13‬اشررترت المؤسسررة الصررناعية م رواد أوليررة بقيمررة ‪ 45000‬دج سرردد التلررث بشرريك بنكرري‬
‫والباقي على الحساب‪ .‬ل فاتورة بيع رقم ‪)270‬‬
‫‪06/.13‬‬
‫‪45000‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات المواد األولية‬ ‫‪381‬‬
‫‪30000‬‬ ‫ح‪/‬مورد المخزون‬ ‫‪401‬‬
‫‪15000‬‬ ‫ح‪/‬النقديات‬ ‫‪512‬‬
‫فاتورة رقم‪270.‬‬

‫‪45000‬‬ ‫ح‪/‬مواد أولية‬ ‫‪31‬‬

‫‪45000‬‬ ‫ح‪/‬مشتريات مواد أولية‬ ‫‪381‬‬
‫سند دخول رقم‬

‫‪-2-2-1-V‬تحويةةا الم ةواد األوليةةة ولةةت الورشةةات‪ :‬بعررد حصرروم المؤسسررة علررى الم رواد األوليررة يررتم تحويلهررا إلررى‬
‫الورشررات للتصررنيع ويررتم تسررجيها محاسرربيا بجعررل ح‪ 601/‬م رواد أوليررة مسررتهل ة مرردينا و ح‪ 31/‬م رواد أوليررة دائنررا‬
‫بت لفة الشرال‪.‬‬

‫‪.../..‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬مواد أولية مستهل ة‬ ‫‪601‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬مواد أولية‬ ‫‪31‬‬
‫سند خروج رقم‬

‫مثال‪ :‬في ‪ 2014/6/15‬أرسلت المؤسسة الصناعية ما قيمتد ‪ 17200‬دج كمواد أولية للورشات للتصنيع‪.‬‬

‫‪2014/06/15‬‬
‫‪17200‬‬ ‫ح‪ /‬مواد أولية مستهل ة‬ ‫‪601‬‬
‫‪17200‬‬ ‫ح‪ /‬مواد أولية‬ ‫‪31‬‬

‫‪113‬‬
‫‪-V‬المعالجة المحاسبية لعمليات الشراء والعمليات المرتبطة بها‪.‬‬
‫المنتوجات من الورشات‪ :‬تأخا طبيعة المنتجات المستلمة من الورشات إمرا شركل منتروج ترام‬ ‫‪-3-2-1-V‬است‬
‫الصنع أو نصف مصنع أو بقايا ونفايات ومهما يكرون طبيعرة المنتروج المسرتلم فانرد يردخل إلرى مخرازن المؤسسرة‬
‫بت لفررة اإلنترراج ومحاسرربيا يررتم قيررد عمليررة اإلدخررام بجعررل ح‪ 351/‬منترروج نصررف مصررنع أو ح‪ 355/‬منترروج تررام‬
‫الصنع أو ح‪ 358/‬بقايا ونفايات مدينا بت لفة اإلنتاج و ح‪ 724/‬تغير مخزون اإلنتاج‪.‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬منتجات نصف مصنعة‬ ‫‪351‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬تغير مخزون اإلنتاج‬ ‫‪724‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬منتجات تامة الصنع‬ ‫‪355‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬تغير مخزون اإلنتاج‬ ‫‪724‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬مواد أولية مستهل ة‬ ‫‪358‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬تغير مخزون اإلنتاج‬ ‫‪724‬‬

‫مثال‪ 06/22 :01‬تم إدخام ما قيمتد ‪ 25800‬دج كمنتوج تام الصنع إلى المخازن ل سند دخوم رقم ‪.) 17‬‬

‫‪06/22‬‬
‫‪25800‬‬ ‫ح‪ /‬منتجات تامة الصنع‬ ‫‪355‬‬
‫‪25800‬‬ ‫ح‪ /‬تغير مخزون اإلنتاج‬ ‫‪724‬‬
‫سند دخول رقم ‪17‬‬

‫مثةةال‪ 08/19 :02‬تررم اسررتلم مررا قيمتررد ‪ 19700‬دج كمنترروج نصررف الصررنع وادخالررد إلررى المخررازن ل سررند دخرروم‬
‫‪.) 25‬‬
‫‪08/19‬‬
‫‪25800‬‬ ‫ح‪ /‬منتجات نصف مصنعة‬ ‫‪351‬‬
‫‪25800‬‬ ‫ح‪ /‬تغير مخزون اإلنتاج‬ ‫‪724‬‬
‫سند دخول رقم ‪25‬‬
‫مثال‪ :03‬في‪ 11/03‬أدخلت مؤسسة صناعية إلى المخازن ما قيمتد ‪ 9800‬كبقايا ونفايات ل سند دخوم ‪.) 75‬‬
‫‪11/03‬‬
‫‪9800‬‬ ‫ح‪ /‬بقايا ونفايات‬ ‫‪358‬‬
‫‪9800‬‬ ‫ح‪ /‬تغير مخزون اإلنتاج‬ ‫‪724‬‬
‫سند دخول رقم ‪75‬‬

‫‪114‬‬
‫‪-V‬المعالجة المحاسبية لعمليات الشراء والعمليات المرتبطة بها‪.‬‬
‫‪-4-2-1-V‬عمليةةة البيةةع‪ :‬عمليررة البيررع فرري المؤسسررة الصررناعية كمررا فرري المؤسسررة التجاريررة تررتم عبررر مرررحلتين‬
‫مرحلة تسليم الفاتورة حيرث يجعرل حسراب ح‪ 411/‬الزبرائن ل إاا تمرت العمليرة علرى الحسراب) أو حسراب النقرديات‬
‫ح‪ 5××/‬مرردينا و ح‪ 701 /‬مبيعررات منتجررات تامررة الصررنع ح‪ 702 /‬مبيعررات منتجررات نصررف مصررنعة أو ح‪/‬‬
‫‪ 703‬مبيعات بقايا ونفايات دائنا و اا بسعر البيع وعند تسليم المواد المباعة إلى الزبرون يجعرل ح‪ 724/‬تغيرر‬
‫مخ ررزون اإلنت رراج م رردينا واح ررد الحس ررابات لح‪ 351/‬ح‪ 355/‬ح‪ )358/‬دائن ررا حس ررب المنت رروج المب رراع و رراا بت لف ررة‬
‫اإلنتاج‪.‬‬
‫‪../..‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪ 411‬أو‬
‫××××‬ ‫××‪5‬‬
‫ح‪ /‬النقديات‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬مبيعات منتجات تامة الصنع‪.‬‬ ‫‪ 701‬أو‬
‫××××‬ ‫‪ 702‬أو‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬مبيعات منتجات تامة الصنع‪.‬‬
‫‪703‬‬
‫ح‪/‬مبيعات منتجات تامة‬

‫××××‬ ‫ح‪/‬تغير مخزون االنتاج‬ ‫‪724‬‬

‫××××‬ ‫ح‪/‬منتوج نصف مصنع نصف‬ ‫‪351‬‬
‫××××‬ ‫‪355‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬بقايا ونفايات‬ ‫‪358‬‬

‫مثال‪ :‬في ‪ 2014/10/9‬باعت مؤسسة صناعية منتجرات تامرة الصرنع ب ر ر ‪ 41300‬دجل فراتورة بيرع رقرم ‪)0015‬‬
‫بت لفة إنتاج قدر ا ‪ 38400‬دج استلمت مند مبلغ ‪ 21000‬بشيك بنكي لسند خروج رقم ‪.)004‬‬
‫‪10/09‬‬
‫‪20300‬‬ ‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪21000‬‬ ‫‪512‬‬
‫ح‪/‬البنك‬
‫‪41300‬‬ ‫ح‪ /‬مبيعات منتجات تامة الصنع‪.‬‬ ‫‪701‬‬
‫فاتورة رق ‪0015‬‬

‫‪38400‬‬ ‫ح‪/‬تغير مخزون اإلنتاج‬ ‫‪724‬‬

‫‪38400‬‬ ‫ح‪/‬منتوج تام الصنع‬ ‫‪355‬‬
‫سند خروج رق ‪004‬‬

‫‪115‬‬
‫‪-V‬المعالجة المحاسبية لعمليات الشراء والعمليات المرتبطة بها‪.‬‬
‫‪ -2-V‬حاالت خاصة بعملية البيع والشراء‪:‬‬
‫يحرردث أحيانررا أن تجررد المؤسسررة التجاريررة او الصررناعية علررى حررد س روال عنررد تنفيررا ا عمليررة البيررع أو الش ررال أمررام‬
‫بعض الحاالت الخاصة‪.‬‬
‫‪-1-2-V‬الشراء‪:‬‬
‫البضةةاعة و المةواد األوليةةة‪ :‬فري ررا الحالرة وعلررى اعتبررار ان‬ ‫الفةةاتورة دون اسةةت‬ ‫‪ -1-1-2-V‬حالةة اسةةت‬
‫ح‪ 38/‬يجرب أن يرصررد الن ال ي هررر فرري الميزانيررة فرران علررى المؤسسررة اعتبررار مشررترياتها مررن البضرراعة او المرواد‬
‫األولية قد استلمت وخزنت في الخارج حيث يجعل ح‪ 38/‬دائنا مقابل جعل ح‪ 37 /‬مخزون لدى الغير مدينا‪.‬‬

‫‪.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬مشتريات المواد األولية‬ ‫‪380‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬مورد المخزون‬ ‫‪401‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬النقديات‬ ‫××‪5‬‬
‫فاتورة رقم ‪...‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬مخزون لدى الغير‬ ‫‪37‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬مشتريات مواد أولية‬ ‫‪380‬‬

‫وفي المؤسسة الصناعية يتم تسجل القيد التالي ‪:‬‬

‫‪.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬مشتريات المواد األولية‬ ‫‪381‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬مورد المخزون‬ ‫‪401‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬النقديات‬ ‫××‪5‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬مخزون لدى الغير‬ ‫‪37‬‬

‫××××‬ ‫ح‪/‬مشتريات مواد أولية‬ ‫‪381‬‬

‫‪116‬‬
‫‪-V‬المعالجة المحاسبية لعمليات الشراء والعمليات المرتبطة بها‪.‬‬
‫مثال‪ 2014/08/27 :‬اشترت المؤسسرة الصرناعية مرواد أوليرة بقيمرة ‪ 55400‬دج سرددتها بشريك بنكري‪ .‬اسرتلمت‬
‫الفاتورة دون استلم المواد ل فاتورة شرال رقم ‪)538‬‬
‫‪2014/08/27‬‬
‫‪55400‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات المواد األولية‬ ‫‪381‬‬
‫‪55400‬‬ ‫ح‪/‬مورد المخزون‬ ‫‪512‬‬
‫فاتورة شراء رقم ‪538‬‬

‫‪55400‬‬ ‫ح‪ /‬مخزون لدى الغير‬ ‫‪37‬‬

‫‪55400‬‬ ‫ح‪/‬مشتريات مواد أولية‬ ‫‪381‬‬

‫الفةةاتورة ‪ :‬أي أن القيررد الخرران بانتقررام‬ ‫البضةةاعة و المةةواد األوليةةة دون اسةةت‬ ‫‪ -2-1-2-V‬حالةةة اسةةت‬
‫المل يررة لررم يسررجل وتررم فقررد تسررجيل قيررد اسررتلم الم رواد فرري ررا يجعررل ح‪ 380 /‬مشررتريات البضرراعة أوح‪381/‬‬
‫مشتريات المواد األولية مدينا وح‪ 408/‬فواتير قيد االستلم دائنا وبهاا يرصد ح‪ 38/‬قبل نهاية الدورة‪.‬‬

‫‪.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬مشتريات المواد األولية‬ ‫‪380‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬مورد المخزون‬ ‫‪408‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬مواد أولية‬ ‫‪30‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬مشتريات مواد أولية‬ ‫‪380‬‬
‫سند دخول رقم‪...‬‬

‫وفي المؤسسة الصناعية‪:‬‬

‫‪.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬مشتريات المواد األولية‬ ‫‪381‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬مورد المخزون‬ ‫‪408‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬مواد أولية‬ ‫‪31‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬مشتريات مواد أولية‬ ‫‪380‬‬
‫سند دخول رقم‪...‬‬

‫‪117‬‬
‫‪-V‬المعالجة المحاسبية لعمليات الشراء والعمليات المرتبطة بها‪.‬‬
‫مثال‪ 2014/12/10 :‬اشترت المؤسسة تجارية قيمتها ‪ 37500‬دج استلمت المواد دون الفاتورة ‪.‬‬

‫‪.../...‬‬
‫‪37500‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات المواد األولية‬ ‫‪380‬‬
‫‪37500‬‬ ‫ح‪/‬مورد المخزون‬ ‫‪408‬‬

‫‪37500‬‬ ‫ح‪ /‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬

‫‪37500‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات بضاعة‬ ‫‪380‬‬
‫سند دخول رقم‪...‬‬

‫‪-2-2-V‬البيع‪ :‬في حالة البيع تجد المؤسسة نفسها أيضا أمام حالتين‪:‬‬
‫البضةةاعة و الم ةواد األوليةةة‪ :‬فرري ررا الحالررة بررالرمم مررن عرردم‬ ‫‪ -1-2-2-V‬حالةةة تسةةلي الفةةاتورة دون اسةةت‬
‫تسليم المواد اال اند البد من إتبرات خروجهرا محاسربيا الن قيرد انتقرام المل يرة قرد سرجل ويسرجل برنفع صريغ البيرع‬
‫العادية التي رأينا ا سابقا اي يتم تسجيل القيد التالي‪:‬‬
‫**في المؤسسة التجارية‪:‬‬
‫‪../..‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪411‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬مبيعات البضاعة‬ ‫‪700‬‬
‫فاتورة بيع رقم‪...‬‬

‫××××‬ ‫ح‪/‬بضاعة مستهل ة‬ ‫‪600‬‬

‫××××‬ ‫ح‪/‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬

‫**وفي المؤسسة الصناعية‪:‬‬

‫‪../..‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪ 411‬أو‬
‫××××‬ ‫××‪5‬‬
‫ح‪ /‬النقديات‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬مبيعات منتجات تامة الصنع‪.‬‬ ‫‪ 701‬أو‬
‫××××‬ ‫‪ 702‬أو‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬مبيعات منتجات تامة الصنع‪.‬‬
‫‪703‬‬
‫ح‪/‬مبيعات منتجات تامة‬

‫××××‬ ‫ح‪/‬تغير مخزون االنتاج‬ ‫‪724‬‬

‫‪118‬‬
‫‪-V‬المعالجة المحاسبية لعمليات الشراء والعمليات المرتبطة بها‪.‬‬
‫مثال‪ :‬فري ‪ 2014/08/15‬باعرت مؤسسرة صرناعية منتجرات نصرف مصرنعة الصرنع ب ر ر ‪ 68700‬دجل فراتورة بيرع‬
‫رقم ‪ )719‬بت لفة إنتاج قدر ا ‪ 38400‬دج سلمت الفاتورة دون المواد‪.‬‬
‫‪../..‬‬
‫‪68700‬‬ ‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪68700‬‬
‫ح‪/‬مبيعات منتجات تامة الصنع‪.‬‬ ‫‪702‬‬

‫‪68700‬‬ ‫ح‪/‬تغير مخزون االنتاج‬ ‫‪724‬‬

‫‪68700‬‬ ‫ح‪/‬منتوج نصف مصنع‬ ‫‪351‬‬

‫‪ -2-2-2-V‬حالة تسلي البضاعة و المواد األولية دون تسلي الفةاتورة‪ :‬أي أن القيرد الخران بانتقرام المل يرة‬
‫لم يسجل وتم فقد تسجيل قيد استلم المرواد فري را الحالرة يجعرل ح‪ 418 /‬فرواتير قيرد التحريرر مردينا وح‪70×/‬‬
‫المبيعاتل حسب طبيعة المواد المباعة وحسب نوع المؤسسة) دائنا‪.‬‬
‫**في المؤسسة التجارية‪:‬‬

‫‪../..‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬فواتير قيد التحرير‬ ‫‪418‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬مبيعات البضاعة‬ ‫‪700‬‬
‫فاتورة بيع رقم‪...‬‬

‫××××‬ ‫ح‪/‬بضاعة مستهل ة‬ ‫‪600‬‬

‫××××‬ ‫ح‪/‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬

‫**وفي المؤسسة الصناعية‪:‬‬

‫‪../..‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬فواتير قيد التحرير‬ ‫‪418‬‬

‫××××‬ ‫ح‪/‬مبيعات منتجات تامة الصنع‪.‬‬ ‫‪ 701‬أو‬

‫××××‬ ‫‪ 702‬أو‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬مبيعات منتجات تامة الصنع‪.‬‬
‫‪703‬‬
‫ح‪/‬مبيعات منتجات تامة‬

‫‪119‬‬
‫‪-V‬المعالجة المحاسبية لعمليات الشراء والعمليات المرتبطة بها‪.‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬تغير مخزون االنتاج‬ ‫‪724‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬منتوج نصف مصنع‬ ‫‪351‬‬
‫××××‬ ‫‪355‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬بقايا ونفايات‬ ‫‪358‬‬

‫مثةةةال‪ :‬ف رري ‪ 2013/05/27‬باع ررت مؤسس ررة تجاري ررة بض رراعة بقيم ررة ‪ 28500‬دج ت لف ررة شر ررال ا ‪ 22750‬دج‬
‫سلمت المواد دون الفاتورة‪.‬‬
‫‪05./27‬‬
‫‪28500‬‬ ‫ح‪ /‬فواتير قيد التحرير‬ ‫‪418‬‬
‫‪28500‬‬ ‫ح‪/‬مبيعات البضاعة‬ ‫‪700‬‬
‫فاتورة بيع رقم‪...‬‬

‫‪22750‬‬ ‫ح‪/‬بضاعة مستهل ة‬ ‫‪600‬‬

‫‪.227500‬‬ ‫ح‪/‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬

‫‪ -3-V‬التخفيضات التجارية والمالية‬

‫تحدث أتنال عملية البيع والشرال عمليات من نوع خان والهدم منها تخفيض سعر الشرال او البيع حيرث توجرد‬
‫نوعان من التخفيضات تخفضيات تجارية وتخفيضات مالية‪:‬‬
‫‪ -1-3-V‬تخفيضةةات تجاريةةة‪ :‬والترري تمتررن عررادة العتبررارات متعلقررة بالسياسررة التجاريررة للمؤسسررة وحسررب الحالررة‬
‫التي من فيها التخفيضات التجارية نميز بين األنواع التالية ‪:‬‬
‫**الحسميات‪ :‬تمن في حاالت معينة كوجود عيب في المواد المباعة او تأخر تسليم المواد المباعة‪.‬‬
‫**التنزي ت‪ :‬تمن في حالة تجاوز الطلبيات حجم معين‪.‬‬
‫**المرتجعات ‪ :‬تمن عادة في نهاية الدورة بسبب طوم فترة التعاملل زبون وفي)‬
‫التسجيا المحاسبي‪ :‬في حالة ورود الخفيضات التجارية في فراتورة الشررال أو البيرع فإنهرا ال تسرجل ويرتم تسرجيل‬
‫فقد الصافي‪.‬‬
‫مثال ‪ :01‬في ‪ 9/1‬اقتنت مؤسسة تجارية بضاعة بقيمة ‪ 26500‬دج على الحساب مع تخفيض تجاري ب ر ر‪.%5‬‬
‫فاتورة شرال رقم ‪120‬‬

‫‪09/01‬‬
‫‪25175‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات المواد األولية‬ ‫‪381‬‬
‫‪25175‬‬ ‫ح‪/‬مورد المخزون‬ ‫‪401‬‬
‫فاتورة شراء رقم ‪120‬‬

‫‪120‬‬
‫‪-V‬المعالجة المحاسبية لعمليات الشراء والعمليات المرتبطة بها‪.‬‬

‫‪25175‬‬ ‫ح‪/‬مواد أولية‬ ‫‪31‬‬

‫‪25175‬‬ ‫ح‪/‬مشتريات مواد أولية‬ ‫‪381‬‬

‫مثال ‪ :02‬في ‪ 06/17‬باعت مؤسسة صناعية منتجات تامة الصنع بقيمة ‪ 37500‬دج بشيك بنكي مع تنزيل‬
‫‪ %2‬ومرتجع بر ر‪ %5‬مع العلم أن ت لفة إنتاجها ‪ 31700‬دج‪ .‬فاتورة البيع رقم ‪017‬‬
‫‪06/17‬‬
‫‪34912.5‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات المواد األولية‬ ‫‪512‬‬
‫‪34912.5‬‬ ‫ح‪/‬مورد المخزون‬ ‫‪701‬‬

‫فاتورة بيع رقم ‪017‬‬

‫‪31700‬‬ ‫ح‪/‬مواد أولية‬ ‫‪724‬‬

‫‪31700‬‬ ‫ح‪/‬مشتريات مواد أولية‬ ‫‪355‬‬

‫‪ -2-3-V‬تخفيضةةةات الماليةةةة ‪ :‬والترري تتمت ررل فرري خص ررم تعجيررل ال رردفع والرراي يم ررن للزبررون عن رردما يسرردد قيم ررة‬
‫المشتريات قبل تاريخ استحقاق السداد و و يعتبر بالنسبة للمورد كأعبال مالية‪.‬‬
‫* التسجيا المحاسبي‪ :‬ت هر التخفيضات المالية محاسبيا سوال وردت مع فاتورة الشرال أو البيع أو سروال وردت‬
‫فرري فرراتورة مسررتقلة حيررث يحسررب قيمررة التخفرريض مررن خررر صررافي تجرراري وتسررجل فرري ح‪ 768/‬نرواتج ماليررة عنررد‬
‫الزبون وح‪ 668/‬أعبال مالية عند المورد وت هر وفق التسجيل التالي‪:‬‬
‫**عند الزبون‪:‬‬

‫‪.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬مشتريات مخزونات‬ ‫‪38‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬مورد المخزون‬ ‫‪401‬‬
‫××××‬
‫ح‪/‬نواتج مالية‬ ‫‪768‬‬
‫فاتورة بيع رقم ‪017‬‬

‫××××‬ ‫ح‪/‬مخزون‬ ‫‪3‬‬

‫××××‬ ‫ح‪/‬مشتريات مخزون‬ ‫‪38‬‬

‫‪121‬‬
‫‪-V‬المعالجة المحاسبية لعمليات الشراء والعمليات المرتبطة بها‪.‬‬
‫**عند المورد‪:‬‬
‫‪.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬مشتريات المواد األولية‬ ‫‪411‬‬
‫‪668‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬مورد المخزون‬ ‫×‪70‬‬

‫فاتورة بيع رقم‪...‬‬

‫××××‬ ‫ح‪/‬مواد أولية‬ ‫‪724‬‬

‫××××‬ ‫‪600‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬مشتريات مواد أولية‬ ‫×‪35‬‬
‫××××‬ ‫‪30‬‬

‫مثةال ‪ :1‬فري ‪ 2014/8/5‬باعرت مؤسسرة تجاريرة بضرراعة بشريك بريردي بقيمرة ‪ 53500‬دج مرع تنزيرل بر ر‪ %1‬و‬
‫خصم تعجيل الدفع ب ر ر ‪%3‬ل فاتورة رقم ‪ )300‬وت لفة شرائها ‪ 49800‬دج‪.‬‬
‫‪08./05‬‬
‫‪52965‬‬ ‫ح‪ /‬ح ج ب‬ ‫‪517‬‬
‫‪535‬‬ ‫‪668‬‬
‫‪53500‬‬ ‫ح‪/‬مورد المخزون‬ ‫‪700‬‬

‫فاتورة بيع رقم ‪300‬‬

‫‪49800‬‬ ‫ح‪/‬بضاعة مستهل ة‬ ‫‪600‬‬

‫‪49800‬‬ ‫ح‪ /‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬

‫مثةةال ‪ :2‬فرري ‪ 2014/2/4‬باعررت مؤسسررة صررناعية منتجررات تامررة الصررنع علررى الحسرراب بقيمررة ‪ 34800‬دج مررع‬
‫تخفيض مالي بقيمة ‪% 4‬لفاتورة رقم ‪ )158‬ت لفة إنتاجها ‪ 32600‬دج‪.‬‬
‫‪02/04‬‬
‫‪33408‬‬ ‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫‪1392‬‬ ‫‪668‬‬
‫ح‪/‬تخفيضات مالية‬
‫‪34800‬‬ ‫ح‪/‬مبيعات منتجات تامة الصنع‬ ‫‪701‬‬

‫فاتورة بيع رقم ‪158‬‬

‫‪32600‬‬ ‫ح‪/‬تغير مخزون االنتاج‬ ‫‪724‬‬

‫‪32600‬‬ ‫ح‪ /‬بضاعة‬ ‫‪355‬‬

‫‪122‬‬
‫‪-V‬المعالجة المحاسبية لعمليات الشراء والعمليات المرتبطة بها‪.‬‬
‫حالة التخفيض المالي في فاتورة مستقلة‪ :‬إاا استلم الزبون فاتورة تتضمن تخفريض مرالي أو أرسرل المرورد فراتورة‬
‫تتضمن تخفيض مالي فاند يتم إتبات الك محاسبيا وفق التسجيل التالي‪:‬‬
‫**عند الزبون‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬مورد المخزون‬ ‫‪401‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬نواتج مالية‬ ‫‪768‬‬

‫**عند المورد‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬تخفيضات مالية‬ ‫‪668‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬

‫مثال ‪ : 01‬استلمت مؤسسة صناعية فاتورة تحت رقم ‪ 358‬تتضمن تخفيض مالي بقيمة ‪ 3420‬دج ‪.‬‬

‫‪3420‬‬ ‫ح‪ /‬مورد المخزون‬ ‫‪401‬‬

‫‪3420‬‬ ‫ح‪ /‬نواتج مالية‬ ‫‪768‬‬

‫فاتورة رقم ‪358‬‬

‫مثال ‪ : 01‬أرسلت مؤسسة فاتورة لزبونها تحت رقم ‪ 950‬تتضمن تخفيض مالي بقيمة ‪ 7520‬دج‪.‬‬

‫‪7520‬‬ ‫ح‪ /‬تخفيضات مالية‬ ‫‪668‬‬

‫‪7520‬‬ ‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬

‫فاتورة رقم ‪950‬‬

‫‪ -4-V‬الرس علت القيمة المضافة‬

‫‪ -1 -4-V‬تعريف الرس علت القيمة المضافة )‪ : (TVA‬الرسم علرى القيمرة المضرافة ري ضرريبة ميرر مباشررة‬
‫ل والت ري تعنرري أنهررا ترردرج م الررتمن المرردفوع) تفرررض علررى اسررتهلك السررلع والخرردمات والترري يررتم تحصرريلها مررن‬
‫طرررم المكلفررين بهررا ليررتم دفعهررا الررى مصررلحة الض ررائب حيررث يعررد المسررتهلك األخيررر للسررلع أو الخرردمات ررو‬
‫المتحمل لها حيث يدفع سعر بيع السلعة او الخدمة والرسم على القيمة المضافة‪.‬‬

‫‪123‬‬
‫‪-V‬المعالجة المحاسبية لعمليات الشراء والعمليات المرتبطة بها‪.‬‬
‫‪ -2 -4-V‬العمليات الخاضعة للرس علت القيمة المضافة ‪:‬‬
‫و ي محددة في المادة من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماتلة كما ان اإلعفالات واردة في المادة من نفرع‬
‫القانون‪.‬‬
‫‪ -3 -4-V‬نسب الرس علت القيمة المضافة ‪ :‬ناك نوعين من المعدالت ‪:‬‬
‫‪ -‬المعدل العادي والاي نسبتد ‪.17‬‬
‫‪ -‬المعدل المخفف والاي نسبتد ‪.7‬‬
‫‪ -4 -4-V‬حسابات الرس علت القيمة المضافة ‪ :‬الرسم على القيمة المضافة لريع عربل علرى المؤسسرة حيرث‬
‫ي ررتم تس ررجيلها ف رري حس رراب الغي ررر وال رراي ح رردد الن ررام المحاس رربي الم ررالي ب ر ر ح‪ 445×/‬الدول ررة –رس رروم عل ررى رق ررم‬
‫االعمررام والرراي يتفرررع الررى الرسررم علررى القيمررة المضررافة المدفوعررة علررى عمليررات شررال التتبيتررات والمدفوعررة علررى‬
‫شر ررال المخزون ررات والخ رردمات والرس ررم عل ررى القيم ررة المض ررافة المحص ررل حي ررث ي ررتم اس ررتخدام الحس ررابات الفرعي ررة ل ر ر‬
‫ح‪ 445×/‬حسب استخدامها كما يلي ‪:‬‬
‫**الرس القابا ل سترجاع ‪:‬‬
‫‪ 44562 -‬الرسم المسترجع على القيمة المضافة على مشتريات التتبيتات‪.‬‬
‫‪ 44562 -‬الرسم المسترجع على القيمة المضافة على مشتريات المخزونات والخدمات‪.‬‬
‫**الرس المحصا علت المبيعات ‪:‬‬
‫‪ 44571 -‬الرسم المحصل على القيمة المضافة من المبيعات‪.‬‬
‫**الرس واجب الدفع‪:‬‬
‫‪ 44551 -‬الرسم واجب الدفع‪.‬‬
‫**الرس المرحا‪:‬‬
‫‪ 44567 -‬رسم مرحل ل تسبيقات على ‪.TVA‬‬
‫‪-5 -4-V‬التسجيا المحاسبي ‪:‬بعرد معرفرة مفهروم الرسرم علرى القيمرة المضرافة وطريقرة تحديرد ا وحسراباتها نراتي‬
‫الى التسجيل المحاسبي الخان بها‪:‬‬
‫‪ -1-5 -4-V‬تسجيا عمليات الشراء والبيع متضمنة الرس علت القيمة المضافة‬
‫*عمليةةة الشةراء ‪ :‬عنرردما ت ررون عمليررة شررال مخررزون متضررمنة الرسررم علررى القيمررة المضررافة يسررتخدم ح‪45566/‬‬
‫رسم مسترجع على مشتريات المخزون والخدمات وتسجل العملية كما يلي ‪:‬‬

‫‪.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬مشتريات المخزون‬ ‫‪38‬‬
‫××××‬ ‫‪44566‬‬
‫ح‪/‬رسر ر ر ر ررم م علر ر ر ر ررى مشر ر ر ر ررتريات‬
‫المخزون‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬مورد المخزون‬ ‫‪401‬‬

‫‪124‬‬
‫‪-V‬المعالجة المحاسبية لعمليات الشراء والعمليات المرتبطة بها‪.‬‬

‫××××‬ ‫ح‪/‬مواد أولية‬ ‫×‪3‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬مشتريات المخزون‬ ‫‪38‬‬

‫مثال ‪ :‬في ‪ 2014/05/19‬اشترت مؤسسة صناعية مواد أولية على الحساب بقيمرة ‪ 43500‬دج خرارج الرسرم‬
‫الرسم على القيمة المضافة ‪.%17‬‬

‫‪05./.19‬‬
‫‪43500‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات مواد اولية‬ ‫‪381‬‬
‫‪7395‬‬ ‫‪44566‬‬
‫ح‪/‬رسم م على مشتريات المخزون‬
‫‪50895‬‬ ‫ح‪/‬مورد المخزون‬ ‫‪401‬‬

‫‪43500‬‬ ‫ح‪/‬مواد أولية‬ ‫‪31‬‬

‫‪43500‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات مواد اولية‬ ‫‪381‬‬

‫‪ -2-5 -4-V‬عملية البيع‪ :‬عندما ترد عملية البيع متضمنة الرسم على القيمة المضافة يسجل القيد التالي‪:‬‬

‫‪.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬

‫××××‬ ‫ح‪/‬مبيعات المواد‬ ‫×‪70‬‬

‫××××‬ ‫‪44571‬‬
‫فاتورة بيع رقم ‪...‬‬

‫××××‬ ‫ح‪/‬تغير مخزون اإلنتاج‬ ‫‪724‬‬

‫××××‬ ‫‪600‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬بضاعة‬ ‫×‪35‬‬
‫××××‬ ‫‪30‬‬

‫مثال‪ :‬في ‪ 2013/04/25‬باعت مؤسسة تجارية بضاعة بقيمة ‪ 61900‬دج خارج الرسم بشيك بنكي لفاتورة رقم‬
‫‪ )004‬الرسم على القيمة المضافة ‪ % 17‬ت لفة الشرال ‪ 57500‬دج‪.‬‬
‫‪04/25‬‬
‫‪72423‬‬ ‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪512‬‬

‫‪125‬‬
‫‪-V‬المعالجة المحاسبية لعمليات الشراء والعمليات المرتبطة بها‪.‬‬
‫‪61900‬‬ ‫ح‪/‬مبيعات المواد‬ ‫‪700‬‬
‫‪10523‬‬ ‫‪44571‬‬

‫فاتورة بيع رقم ‪004‬‬

‫‪57500‬‬ ‫ح‪/‬تغير مخزون اإلنتاج‬ ‫‪600‬‬

‫‪57500‬‬ ‫ح‪ /‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬

‫‪-6 -4-V‬تسوية الرس علت القيمة المضافة‪:‬‬

‫ل ل شهر وقبل من ‪ 20‬من الشهر الموالي تقوم اي مؤسسة خاضعة للرسم علرى القيمرة المضرافة بتحديرد‬
‫وضعية الرسم على القيمة المضافة و اا من خلم تحديرد الفررق برين الرسرم علرى القيمرة المضرافة المحصرل علرى‬
‫المبيعات و الرسم على القيمة المضافة المسترجع على المشتريات أي ‪:‬‬
‫ح‪– 44571/‬ل ح‪)44562+44566/‬‬
‫حيث يعطي اا الفرق تلث حاالت ‪:‬‬
‫‪ ‬الحالة األولت ‪ :‬الفرق ‪– 44571/ :‬ل ح‪ )44562+44566/‬موجب وفي ا الحالة يجرب دفرع الفررق‬
‫الى مصلحة الضرائب‪ .‬والاي ي هر في ح‪44551/‬‬

‫‪ ‬الحالة الثانية ‪ :‬الفةرق ‪ :‬ح‪ – 44571/‬ح‪ 44562+44566/‬معردوم وفري را الحالرة لريع نراك دفرع‬
‫الى مصلحة الضرائب‪.‬‬
‫‪ ‬الحالةة الثالثةةة ‪ :‬الفةرق ‪ :‬ح‪ – 44571/‬ح‪ 44562+44566/‬سرالب وفرري را الحالرة لرريع نراك دفررع‬
‫الررى مصررلحة الض ررائب‪ .‬وانمررا يعتبررر اقتطرراع للرسررم علررى القيمررة المضررافة للشررهر الم روالي وي هررر فرري‬
‫ح‪ 44567/‬تسبيق على الرسم على القيمة المضافة‪.‬‬
‫**التسجيا المحاسةبي للتصةريب بالرسة علةت القيمةة المضةافة‪ :‬قبرل ‪ 20‬مرن الشرهر المروالي علرى اي مؤسسرة‬
‫خاضعة للرسم على القيمة المضافة التصري بالرسم على القيمة المضافة للشهر المعني في وتيقرة جبائيرة تردعى‬
‫ب ر‪ G50‬ومحاسبيا يرتم ترصريد حسرابات الرسرم علرى القيمرة المضرافة وا هرار الفرارق حسرب الحراالت السرابقة كمرا‬
‫يلي‬

‫‪126‬‬
‫‪-V‬المعالجة المحاسبية لعمليات الشراء والعمليات المرتبطة بها‪.‬‬
‫*الحالة الفةرق موجةب‪ :‬فري را الحالرة يرتم تسرجيل الفررق فري ح‪ 44551/‬الرسرم علرى القيمرة المضرافة مسرتحقة‬
‫الدفع‬
‫‪../..‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬ر ق م المحصل على م‬ ‫‪44571‬‬

‫××××‬ ‫ح‪/‬مبيعات المواد‬ ‫‪44566‬‬

‫××××‬ ‫‪44562‬‬
‫××××‬ ‫‪44551‬‬

‫التصريح على رقم‬

‫لشهر‬

‫مثال ‪ :01‬خلم شهر نوفمبر من سنة ‪ 2009‬قامت مؤسسة تجارية بالعمليات التالية‪:‬‬
‫‪ 2014/11/19 -‬بيع بضاعة بقيمة ‪ 16000‬دج خارج الرسم ‪ TVA 17%‬ت لفتها ‪ 12800‬دج‪.‬‬
‫‪ 2014/114/27 -‬شرال بضاعة بقيمة ‪12000‬دج خارج الرسم ‪. TVA 17%‬‬

‫المطلوب ‪.1 :‬تسجيل العمليات السابقة في يومية المؤسسة‪.2‬حاسرب وتسرجيل الرسرم علرى القيمرة المضرافة واجبرة‬
‫الدفع‪.‬‬
‫‪11/19‬‬
‫‪18720‬‬ ‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬

‫‪16000‬‬ ‫ح‪/‬مبيعات بضاعة‬ ‫‪700‬‬

‫‪2720‬‬ ‫‪44571‬‬

‫فاتورة بيع رقم ‪004‬‬

‫‪12800‬‬ ‫ح‪/‬تغير مخزون اإلنتاج‬ ‫‪600‬‬

‫‪12800‬‬ ‫ح‪ /‬بضاعة‬ ‫‪30‬‬

‫‪127‬‬
‫‪-V‬المعالجة المحاسبية لعمليات الشراء والعمليات المرتبطة بها‪.‬‬

‫‪11/27‬‬
‫‪12000‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات بضاعة‬ ‫‪380‬‬
‫‪2040‬‬ ‫‪44566‬‬
‫ح‪/‬رسم م على مشتريات‬
‫المخزون‬
‫‪14040‬‬ ‫ح‪/‬مورد المخزون‬ ‫‪401‬‬

‫‪12000‬‬ ‫ح‪/‬مواد أولية‬ ‫‪30‬‬

‫‪12000‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات مواد اولية‬ ‫‪380‬‬

‫الف ر رررق ‪:‬ح ‪– 44571/‬ح‪ 680 =2040– 2720 = 445662/‬و ر ررو ف ر رررق موج ر ررب أي ن ر ررا دف ر ررع لمص ر ررلحة‬
‫الضرائب ويسجل في ح‪44551/‬‬
‫ويسجل التصري كما يلي‪:‬‬
‫‪12./20‬‬
‫‪2720‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م المحصل على م‬ ‫‪44571‬‬

‫‪2040‬‬ ‫ح‪/‬مبيعات المواد‬ ‫‪44566‬‬

‫‪680‬‬ ‫‪44551‬‬

‫نوفمبر‬ ‫التصريح ب‪TVA‬‬

‫‪44551‬‬
‫××‪5‬‬

‫*الحالةةةة الثانيةةةة‪ :‬الفةةةرق‪ :‬ح‪ – 44571/‬ح‪ 44562+44566/‬معرردوم وفرري ررا الحالررة لرريع نرراك دفررع الررى‬
‫مصلحة الضرائب‪.‬‬
‫‪../..‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬ر ق م المحصل على م‬ ‫‪44571‬‬

‫××××‬ ‫ح‪/‬مبيعات المواد‬ ‫‪44566‬‬

‫××××‬ ‫‪44562‬‬

‫التصريح على رقم‬

‫لشهر‬

‫‪128‬‬
‫‪-V‬المعالجة المحاسبية لعمليات الشراء والعمليات المرتبطة بها‪.‬‬
‫مثةةال‪ :‬اليررك المعطيررات التاليررة والمتعلقررة بوضررعية الرسررم علررى القيمررة المضررافة لشررهر افريررل ألحرردى المؤسسررات‬
‫التجارية‪:‬‬
‫*‪ 44571‬الرسم المحصل على القيمة المضافة من المبيعات‪ 8750 :‬دج‬
‫*‪ 44566‬رسم قابل للسترجاع على المشتريات والخدمات‪1950 :‬‬
‫*‪ 44562‬رسم قابل للسترجاع على التتبيتات‪6700 :‬‬

‫ل رردينا الف رررق‪:‬ح ‪– 44571/‬لح‪ 00 = 6700-1950– 8750 = )44562+445662/‬و ررو ف رررق مع رردوم أي‬
‫ليع ناك دفع لمصلحة الضرائب ويسجل القيد كما يلي ‪:‬‬
‫‪../..‬‬
‫‪8750‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م المحصل على م‬ ‫‪44571‬‬

‫‪1950‬‬ ‫ح‪/‬مبيعات المواد‬ ‫‪44566‬‬

‫‪6700‬‬ ‫‪44562‬‬

‫*الحالةةةة الثالثةةةة‪ :‬الفةةةرق‪ :‬ح‪ – 44571/‬ح‪ 44562+44566/‬س ررالب وف رري ررا الحال ررة ل رريع ن رراك دف ررع ال ررى‬
‫مصلحة الضرائب‪ .‬وانما يعتبر اقتطاع للرسم على القيمة المضافة للشهر الموالي‪:‬‬

‫‪../..‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬ر ق م المحصل على م‬ ‫‪44571‬‬
‫××××‬ ‫‪44567‬‬

‫××××‬ ‫ح‪/‬مبيعات المواد‬ ‫‪44566‬‬

‫××××‬ ‫‪44562‬‬

‫مثةةال‪ :‬اليررك المعطيررات التاليررة والمتعلقررة بوضررعية الرسررم علررى القيمررة المضررافة لشررهر ج روان ألحرردى المؤسسررات‬
‫الصناعية‬
‫*‪ 44571‬الرسم المحصل على القيمة المضافة من المبيعات‪ 5570 :‬دج‬
‫*‪ 44566‬رسم قابل للسترجاع على المشتريات والخدمات‪3450 :‬‬
‫*‪ 44562‬رسم قابل للسترجاع على التتبيتات‪3850 :‬‬

‫‪129‬‬
‫‪-V‬المعالجة المحاسبية لعمليات الشراء والعمليات المرتبطة بها‪.‬‬

‫الفر رررق ‪:‬ح ‪– 44571/‬لح‪ 1730 = 3850-3450– 5570 = )44566+445662/‬و ر ررو فر رررق سر ررالب أي‬
‫ليع ناك دفع لمصلحة الضرائب ويعتبر كتسبيق لشهر جويلية‬
‫‪../..‬‬
‫‪5570‬‬ ‫ح‪ /‬ر ق م المحصل على م‬ ‫‪44571‬‬
‫‪1730‬‬ ‫‪44567‬‬

‫‪3450‬‬ ‫ح‪/‬مبيعات المواد‬ ‫‪44566‬‬

‫‪3850‬‬ ‫‪44562‬‬

‫‪ -1-5-V‬مفهةةو الف فةةات التجاريةةة ‪ :‬تتمتررل الغلفررات التجاريررة فرري تلررك العناصررر الموجهررة الحت روال البضرراعة‬
‫المباعة او المنتوجات المباعة حيث يتم التمييز بلين نوعين ملفات مستهل ة وملفات متداولة‪.‬‬
‫الف فات المستهلكة ‪ :‬والتي تعتبر كمخزون‪ .‬والتي تبراع الرى الزبرون مرع البضراعة المباعرة بنيرة عردم االسرترجاع‬
‫والموجة الحتوال المواد المباعة من اجل المحاف ة عليها او سهولة تسليمها للزبون‪.‬‬
‫الف فةةات المتداولةةة ‪ :‬والترري تعتبررر كتتبيتررات والموجررة الحت روال الم رواد المباعررة حرري تعتبررر كأمانررات ملررزم الزبررون‬
‫بإرجاعها‪.‬‬
‫‪ -2-5-V‬التسجيا المحاسبي‪:‬‬
‫‪ -1-2-5-V‬الف فات التالفةة‪ :‬تردرج الغلفرات التالفرة ضرمن المخزونرات ضرمن التموينرات االخررى حيرث تسرجل‬
‫فرري ح‪ 326/‬ملفررات تالفررة بت لفررة الش ررال حيررث تعررالج عمليررة اقتنررال الغلفررات التالفررة بررنفع طريقررة معالجررة اي‬
‫مخزون و يتم تسجيل القيد التالي عند عملية االقتنال ‪:‬‬
‫‪.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬مشتريات المخزون‬ ‫‪382‬‬
‫××××‬ ‫‪44566‬‬
‫ح‪/‬رسر ر ر ر ررم م علر ر ر ر ررى مشر ر ر ر ررتريات‬
‫المخزون‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬مورد المخزون‬ ‫‪401‬‬
‫××‪5‬‬

‫××××‬ ‫ح‪/‬مواد أولية‬ ‫‪326‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬مشتريات المخزون‬ ‫‪382‬‬

‫‪130‬‬
‫‪-V‬المعالجة المحاسبية لعمليات الشراء والعمليات المرتبطة بها‪.‬‬
‫وعند خروج الغلفات التالفة لعملية تغليف المواد المباعة يتم تسجيل القيد التالي وبت لفة الشرال‪:‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬ملفات مستهل ة‬ ‫‪602‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬ملفات تالفة‬ ‫‪326‬‬
‫سند خروج رقم ‪.....‬‬

‫مثال‪ :‬في ‪ /05/17‬اقتنت مؤسسة ملفات تالفة بقيمة ‪ 15300‬دج ‪ .%TVA 17‬فاتورة رق ‪035‬‬
‫في ‪ 05/19‬خروج ½ الغلفات التالفة للورشة للتغليف منتجات تامة الصنع‪.‬‬
‫‪.../...‬‬
‫‪15300‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات المخزون‬ ‫‪382‬‬
‫‪2601‬‬ ‫‪44566‬‬
‫ح‪/‬رسر ر ر ر ررم م علر ر ر ر ررى مشر ر ر ر ررتريات‬
‫المخزون‬
‫‪17901‬‬ ‫ح‪/‬مورد المخزون‬ ‫‪401‬‬

‫فاتورة رقم ‪035‬‬

‫‪15300‬‬ ‫ح‪/‬مواد أولية‬ ‫‪326‬‬

‫‪15300‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات المخزون‬ ‫‪382‬‬
‫سند خروج‬

‫‪7650‬‬ ‫ح‪ /‬ملفات مستهل ة‬ ‫‪602‬‬

‫‪7650‬‬ ‫ح‪ /‬ملفات تالفة‬ ‫‪326‬‬
‫سند خروج رقم ‪.....‬‬

‫‪-2-2-5-V‬الف فةةةةةات المتداولةةةةةة ‪ :‬الغلف ر ررات المتداول ر ررة ر رري تل ر ررك الغلف ر ررات الت ر رري تبق ر ررى مل يته ر ررا للمؤسس ر ررة‬
‫ب ر ررالرمم م ر ررن إرفاقه ر ررا م ر ررع المر ر رواد المباع ر ررة الحتوائه ر ررا وتعتب ر ررر كامن ر ررات تح ر ررت التس ر ررديد ل ر رردى الزب ر ررون ل ر رراى فق ر ررد‬
‫أدرج ر ر ررت ض ر ر ررمن التتبيت ر ر ررات ض ر ر ررمن ح‪ 218/‬تتبيت ر ر ررات مادي ر ر ررة اخ ر ر رررى والت ر ر رري تع ر ر ررالج ب ر ر ررنفع طريق ر ر ررة معالج ر ر ررة‬
‫التتبيت ر ررات المادي ر ررة عن ر ررد اقتنائه ر ررا او انتاجه ر ررا مس ر ررتقلة ام ر ررا عن ر ررد اقتنائه ر ررا او بيعه ر ررا مرفق ر ررة م ر ررع مخ ر ررزون فإنه ر ررا‬
‫تدرج في ح‪.409/‬‬
‫‪ -1-2-2-VII‬اقتنةةةةاء ت فةةةةات متداولةةةةة مسةةةةتقلة (تيةةةةر مرفقةةةةة مةةةةع مخةةةةزون) ‪ :‬فررري ر ررا الحالر ررة تر رردرج‬
‫ض ر ررمن حسر ر رراب التتبيت ر ررات المادير ر ررة األخ ر رررى وبت لفر ر ررة الشر ر ررال ح‪ 218/‬تتبيتر ر ررات مادي ر ررة اخر ر رررى وتس ر ررجل بر ر ررنفع‬
‫طريقة تسجيل اقتنال اي تتبيت مادي اخرى كما يلي ‪:‬‬

‫‪131‬‬
‫‪-V‬المعالجة المحاسبية لعمليات الشراء والعمليات المرتبطة بها‪.‬‬

‫‪.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬ملفات متداولة‬ ‫×‪218‬‬
‫××××‬ ‫‪44562‬‬
‫ح‪/‬رسم على التتبيتات‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬مورد التتبيتات‬ ‫‪401‬‬
‫××‪5‬‬
‫ح‪/‬النقديات‬

‫مثال ‪ 2014/08/27:‬اقتنت مؤسسة صناعية ملفات متداولة بقيمة ‪ 54300‬دج ‪.% TVA 17‬‬

‫‪08/27‬‬
‫‪54300‬‬ ‫ح‪ /‬ملفات متداولة‬ ‫×‪218‬‬
‫‪9231‬‬ ‫‪44562‬‬
‫ح‪/‬رسم م التتبيتات‬
‫‪63531‬‬ ‫ح‪/‬مورد التتبيتات‬ ‫‪401‬‬
‫××‪5‬‬
‫ح‪/‬النقديات‬

‫‪-2-2-2-VII‬اقتنةةةةةاء ت فةةةةةات متداولةةةةةة مةةةةةع مخةةةةةزون ‪ :‬عنر رردما ير ررتم اقتنر ررال مخر ررزون معبئر ررة فر رري ملفر ررات‬
‫قابلة لإلسترجاع يتم تسجيلها في ح‪ 409/‬كما يلي ‪:‬‬
‫‪.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬مشتريات المخزون‬ ‫×‪38‬‬
‫××××‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬مشتريات المخزون‬ ‫‪409‬‬
‫ح‪/‬رسم م على م المشتريات‬ ‫‪44566‬‬

‫××××‬ ‫ح‪/‬مورد المخزون‬ ‫‪401‬‬

‫فاتورة رقم ‪....‬‬

‫××××‬ ‫ح‪/‬مواد أولية‬ ‫××‪3‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬مشتريات المخزون‬ ‫×‪38‬‬
‫سند خروج‬

‫مثةةةةةال ‪ 2014/02/12:‬اقتنر ررت مؤسسر ررة صر ررناعية م ر رواد أولير ررة بشر رريك بنكر رري بقيمر ررة ‪ 72600‬دج مر ررع ملفر ررات‬
‫متداولة بقيمة ‪ 18300‬دج ‪ .% TVA 17‬فاتورة رقم ‪.079‬‬

‫‪.../...‬‬
‫‪72600‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات مواد أولية‬ ‫‪381‬‬
‫‪18300‬‬
‫‪12342‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات المخزون‬ ‫‪409‬‬

‫‪132‬‬
‫‪-V‬المعالجة المحاسبية لعمليات الشراء والعمليات المرتبطة بها‪.‬‬
‫ح‪/‬رسم م على م المخزون‬ ‫‪44566‬‬

‫‪103242‬‬ ‫ح‪/‬مورد المخزون‬ ‫‪401‬‬

‫فاتورة رقم ‪....‬‬

‫‪72600‬‬ ‫ح‪/‬مواد أولية‬ ‫‪31‬‬

‫‪72600‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات المخزون‬ ‫‪381‬‬
‫سند خروج‬
‫*بيةةةةع مخةةةةزون مةةةةع ت فةةةةات متداولةةةةة‪ :‬عن رردما ي ررتم بي ررع مخ ررزون محت رروى ف رري ملف ررات قابل ررة لإلس ررترجاع ي ررتم‬
‫تسجيلها في ح‪ 416/‬كما يلي ‪:‬‬

‫‪.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫ح‪/‬تخفيضات مالية‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬مبيعات منتجات تامة الصنع‬ ‫×‪70‬‬
‫××××‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬ملفات برسم األمانة‬ ‫×‪419‬‬
‫ح‪ /‬رسم محصل على المبيعات‬ ‫‪44571‬‬
‫فاتورة بيع رقم ‪...‬‬

‫××××‬ ‫ح‪/‬تغير مخزون االنتاج‬ ‫‪724‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬بضاعة‬ ‫×‪35‬‬

‫سند خروج‬

‫مثال ‪ 2013/09/30:‬باعت مؤسسة صناعية منتوج تام الصنع بشيك بريدي بقيمة ‪ 63200‬دج مع ملفات‬
‫متداولة بقيمة ‪ 22800‬دج ‪ .% TVA 17‬فاتورة بيع رقم ‪ 354‬ت لفة إنتاجها بر ر ‪ 55100‬دج‪.‬‬
‫‪09/30‬‬
‫‪96744‬‬ ‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪517‬‬
‫ح‪/‬تخفيضات مالية‬
‫‪63200‬‬ ‫ح‪/‬مبيعات منتجات تامة الصنع‬ ‫‪701‬‬
‫‪22800‬‬
‫‪10744‬‬ ‫ح‪/‬ملفات برسم األمانة‬ ‫×‪419‬‬
‫ح‪ /‬رسم محصل على المبيعات‬ ‫‪44571‬‬

‫فاتورة بيع رقم ‪354‬‬

‫‪133‬‬
‫‪-V‬المعالجة المحاسبية لعمليات الشراء والعمليات المرتبطة بها‪.‬‬
‫‪55100‬‬ ‫ح‪/‬تغير مخزون االنتاج‬ ‫‪724‬‬

‫‪55100‬‬ ‫ح‪ /‬بضاعة‬ ‫‪355‬‬

‫سند خروج‬

‫‪-3-2-VII‬ورجةةةةةاع الف فةةةةةةات المتداولةةةةةة‪ :‬ترف ر ررق الغلف ر ررات المتداول ر ررة م ر ررع المخ ر ررزون الحتر ر روال ر ررا االخير ر ررة‬
‫علر ررى اسر رراع انهر ررا تسر ررترد اال ان الحالر ررة الر رري ير ررتم فر رري تسر ررليم و اسر ررتلم ر ررا الغلفر ررات وخاصر ررة فيمر ررا يتعلر ررق‬
‫بالغلف ر ررات المتدوال ر ررة اات طبيع ر ررة ق ر ررد تت س ر ررر او تعط ر ررب ل ق ر ررارورات المش ر ررروبات الزجاج ر ررة م ر ررتل) وبه ر رراا ف ر رران‬
‫الغلفات المتداولة قد ت ون ‪:‬‬
‫*الحالة األولت‪ :‬حالة ورجاع الف فات سليمة‪.‬‬
‫عن ر رردما ي ر ررتم اس ر ررتلم الغلف ر ررات المتداول ر ررة م ر ررن ط ر رررم الزب ر ررون كله ر ررا أو ج ر ررزل منه ر ررا س ر ررليمة ي ر ررتم تس ر ررجيل القي ر ررود‬
‫التالية عن المورد والزبون‪:‬‬
‫*عند المورد‪ :‬حيث يتم ترصيد ح‪ 419×/‬بجعلد مدينا مقابل ح‪ 411/‬دائنا‬
‫‪../..‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬ملفات برسم االمانة‬ ‫×‪419‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬

‫*عند الزبون ‪ :‬حيث يتم ترصيد ح‪ 409×/‬بجعلد دائنا مقابل ح‪ 401/‬مدينا‪.‬‬

‫‪../..‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬مورد المخزون‬ ‫‪401‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬ملفات برسم االمانة‬ ‫×‪409‬‬

‫مثال ‪: 01‬في ‪ 2014/05/25‬باعت مؤسسة صناعية منتوجات بقيمة ‪ 77500‬دج على الحساب مرفقة مع‬
‫ملفات مسترجعة بقية ‪ 30500‬دج ‪ .% TVA 17‬فاتورة رقم ‪.853‬ل ت لفة انتاجها ‪ 70950‬دج‬
‫في ‪ 2014/11/12‬استلمت المؤسسة ملفات العملية ‪ 05/25‬وكلها سليمة‪.‬‬
‫‪09/30‬‬
‫‪96744‬‬ ‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫ح‪/‬تخفيضات مالية‬
‫‪77500‬‬ ‫ح‪/‬مبيعات منتجات تامة الصنع‬ ‫‪701‬‬
‫‪30500‬‬
‫‪10744‬‬ ‫ح‪/‬ملفات برسم األمانة‬ ‫×‪419‬‬

‫‪134‬‬
‫‪-V‬المعالجة المحاسبية لعمليات الشراء والعمليات المرتبطة بها‪.‬‬
‫ح‪ /‬رسم محصل على المبيعات‬ ‫‪44571‬‬

‫فاتورة بيع رقم ‪354‬‬

‫‪70950‬‬ ‫ح‪/‬تغير مخزون االنتاج‬ ‫‪724‬‬

‫‪70950‬‬ ‫ح‪ /‬بضاعة‬ ‫‪355‬‬

‫سند خروج‬

‫‪11/12‬‬

‫‪02‬‬
‫‪30500‬‬ ‫ح‪ /‬ملفات متداولة‬ ‫×‪419‬‬
‫مثال‬
‫‪30500‬‬ ‫ح‪/‬مورد التتبيتات‬ ‫‪411‬‬ ‫‪:‬في‬

‫‪ 2014/04/04‬اقتنت مؤسسة صناعية مواد أولية ب ر ر ‪ 42800‬دج مرفقة مع ملفات متداولة بقيمة ‪13700‬‬
‫دج ‪ .% TVA 17‬فاتورة رقم ‪ 047‬الدفع بشيك بنكي‪.‬‬
‫في ‪ 2014/06/19‬أرجعت المؤسسة كل الغلفات سليمة والخاصة بالعملية ل ‪)2014/04/04‬‬
‫‪04/04‬‬
‫‪42800‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات مواد أولية‬ ‫‪381‬‬
‫‪13700‬‬
‫‪-----‬‬ ‫ح‪ /‬ملفات برسم االمانة‬ ‫‪4096‬‬
‫ح‪/‬رسم م على م المخزون‬ ‫‪44566‬‬
‫‪-------‬‬ ‫ح‪/‬مورد المخزون‬ ‫‪512‬‬

‫فاتورة رقم ‪....‬‬

‫‪42800‬‬ ‫ح‪/‬مواد أولية‬ ‫‪31‬‬

‫‪42800‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات المخزون‬ ‫‪381‬‬
‫سند خروج‬

‫‪06/19‬‬
‫‪13700‬‬ ‫ح‪ /‬ملفات متداولة‬ ‫‪401‬‬

‫‪13700‬‬ ‫ح‪ /‬ملفات برسم االمانة‬ ‫‪4096‬‬

‫*الحالة الثانية ‪ :‬حالة ورجاع الف فات معطوبة‬

‫‪135‬‬
‫‪-V‬المعالجة المحاسبية لعمليات الشراء والعمليات المرتبطة بها‪.‬‬
‫ف رري حال ررة إرج رراع الغلف ررات معطوب ررة ف رران الم ررورد يقبله ررا بس ررعر اق ررل م ررن س ررعر ا الس ررابق له رراا ف رران ال ررك الف رررق‬
‫يعتبر ر ررر كأعبر ر ررال بالنسر ر رربة للزبر ر ررون وتسر ر ررجل فر ر رري ح‪ 657/‬أعبر ر ررال اسر ر ررتتنائية للتسر ر رريير وكر ر ررإيراد بالنسر ر رربة للبر ر ررائع‬
‫وتسجل في ح‪ 757/‬إيرادات استتنائية للتسيير وتسجل القيود كما يلي‪:‬‬
‫*عند المورد ‪ :‬حيث يتم ترصيد ح‪ 419×/‬بجعلد مدينا مقابل ح‪ 411/‬دائنا‬
‫‪../..‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬ملفات برسم االمانة‬ ‫×‪419‬‬

‫××××‬ ‫ح‪/‬مورد التتبيتات‬ ‫‪411‬‬

‫××××‬
‫ح‪/‬منتجات استتنائية‬ ‫‪757‬‬

‫*عند الزبون ‪ :‬حيث يتم ترصيد ح‪ 409×/‬بجعلد دائنا مقابل ح‪ 401/‬مدينا‪.‬‬

‫‪../..‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬ملفات متداولة‬ ‫‪401‬‬
‫××××‬ ‫‪657‬‬
‫ح‪ /‬أعبال استتنائية‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬ملفات برسم االمانة‬ ‫×‪409‬‬

‫مثال ‪: 01‬في ‪ 2014/02/14‬باعت مؤسسة صناعية منتوجات تامة الصنع بقيمة ‪ 91300‬دج على الحساب‬
‫مرفقة مع ملفات مسترجعة بقية ‪ 29400‬دج ‪ .% TVA 17‬فاتورة رقم ‪.753‬ل ت لفة إنتاجها ‪ 83600‬دج)‬
‫ف ر ر ر ر ر رري ‪ 2014/05/03‬اس ر ر ر ر ر ررتلمت المؤسس ر ر ر ر ر ررة ملف ر ر ر ر ر ررات العملي ر ر ر ر ر ررة ‪ 05/25‬م ر ر ر ر ر ررن زبونه ر ر ر ر ر ررا وقبلته ر ر ر ر ر ررا من ر ر ر ر ر ررد‬
‫بسعر‪ 28100‬وكلها سليمة‪.‬‬

‫‪02/14‬‬
‫‪-----‬‬ ‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬
‫ح‪/‬تخفيضات مالية‬
‫‪91300‬‬ ‫ح‪/‬مبيعات منتجات تامة الصنع‬ ‫‪701‬‬
‫‪29400‬‬
‫‪-----‬‬ ‫ح‪/‬ملفات برسم األمانة‬ ‫×‪419‬‬
‫ح‪ /‬رسم محصل على المبيعات‬ ‫‪44571‬‬

‫فاتورة بيع رقم ‪354‬‬

‫‪136‬‬
‫‪-V‬المعالجة المحاسبية لعمليات الشراء والعمليات المرتبطة بها‪.‬‬

‫‪83600‬‬ ‫ح‪/‬تغير مخزون االنتاج‬ ‫‪724‬‬

‫‪83600‬‬ ‫ح‪ /‬بضاعة‬ ‫‪355‬‬

‫سند خروج‬

‫‪05/03‬‬
‫‪29400‬‬ ‫ح‪ /‬ملفات برسم االمانة‬ ‫×‪419‬‬

‫‪28100‬‬ ‫ح‪/‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬

‫‪1300‬‬ ‫‪757‬‬
‫ح‪/‬منتجات استتنائية‬

‫مثةةال ‪ :02‬فرري ‪ 2014/01/15‬اقتنررت مؤسسررة صررناعية مرواد أوليررة بر ر ر ‪ 32700‬دج مرفقررة مررع ملفررات متداولررة‬
‫بقيمة ‪ 11400‬دج ‪ . TVA 17‬فاتورة رقم ‪ 118‬الدفع بشيك بنكي‪.‬‬
‫فر رري ‪ 2014/04/29‬أرجع ر ررت المؤسس ر ررة كر ررل الغلف ر ررات إل ر ررى مورد ر ررا حير ررث قبله ر ررا بس ر ررعر ‪ 10800‬والخاص ر ررة‬
‫بالعملية ل ‪)2014/04/04‬‬
‫‪01/15‬‬
‫‪32700‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات مواد أولية‬ ‫‪381‬‬
‫‪11400‬‬
‫‪5590‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات المخزون‬ ‫‪4096‬‬
‫ح‪/‬رسم م على م المخزون‬ ‫‪44566‬‬

‫‪49659‬‬ ‫ح‪/‬مورد المخزون‬ ‫‪512‬‬

‫فاتورة رقم ‪....‬‬

‫‪32700‬‬ ‫ح‪/‬مواد أولية‬ ‫‪31‬‬

‫‪32700‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات المخزون‬ ‫‪381‬‬
‫سند خروج‬

‫‪04/29‬‬
‫‪10800‬‬ ‫ح‪ /‬ملفات متداولة‬ ‫‪401‬‬
‫‪600‬‬ ‫‪657‬‬
‫ح‪ /‬النقن في مواد التغليف‬
‫‪11400‬‬ ‫ح‪/‬مورد التتبيتات‬ ‫×‪409‬‬

‫الحالة الثالثة ‪ :‬االحتفاظ بالف فات المتداولة نهائيا ‪:‬‬

‫‪137‬‬
‫‪-V‬المعالجة المحاسبية لعمليات الشراء والعمليات المرتبطة بها‪.‬‬
‫عنر ر رردما يحر ر ررتفغ الزبر ر ررون بالغلفر ر ررات المتداولر ر ررة نهائير ر ررا لكلهر ر ررا أو جر ر ررزل منهر ر ررا ) باالتفر ر رراق مر ر ررع المر ر ررورد أو نهاير ر ررة‬
‫المر ر رردة المتفر ر ررق عليهر ر ررا وال زلر ر ررت فر ر رري حر ر رروزة الزبر ر ررون فانر ر ررد ير ر ررتم ترصر ر رريد ح‪ 4096 /‬مقابر ر ررل ح‪ 218×/‬تتبيتر ر ررات‬
‫مادية أخرى ويسجل القيد التالي ‪:‬‬

‫‪../..‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬تتبيتات مادية أخرى‬ ‫×‪218‬‬

‫××××‬ ‫ح‪/‬ملفات برسم األمانة‬ ‫×‪409‬‬

‫مثال ‪: 01‬في ‪ 2014/02/18‬اقتنت مؤسسة صناعية مواد أولية ب ر ر ‪ 85500‬دج مرفقة مع ملفات متداولة‬
‫بقيمة ‪ 42000‬دج ‪ .% TVA 17‬فاتورة رقم ‪ 376‬العملية على الحساب‪.‬‬
‫ف ر ر رري ‪ 2014/05/07‬أرجع ر ر ررت المؤسس ر ر ررة نص ر ر ررف الغلف ر ر ررات س ر ر ررليمة والخاص ر ر ررة بالعملي ر ر ررة ل ‪)2014/02/18‬‬
‫واحتف ت بالباقي نهائيا‪.‬‬
‫‪02/18‬‬
‫‪85500‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات مواد أولية‬ ‫‪381‬‬
‫‪42000‬‬
‫‪-----‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات المخزون‬ ‫‪4096‬‬
‫ح‪/‬رسم م على م المخزون‬ ‫‪44566‬‬

‫‪-------‬‬ ‫ح‪/‬مورد المخزون‬ ‫‪512‬‬

‫فاتورة رقم ‪....‬‬

‫‪//‬‬

‫‪85500‬‬ ‫ح‪/‬مواد أولية‬ ‫‪31‬‬

‫‪85500‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات المخزون‬ ‫‪381‬‬
‫سند خروج‬

‫‪04/29‬‬
‫‪21000‬‬ ‫ح‪ /‬ملفات متداولة‬ ‫‪401‬‬
‫‪21000‬‬ ‫×‪218‬‬
‫ح‪ /‬تتبيتات مادية أخرى‬
‫‪42000‬‬ ‫ح‪/‬مورد التتبيتات‬ ‫×‪409‬‬

‫‪138‬‬
‫‪-V‬المعالجة المحاسبية لعمليات الشراء والعمليات المرتبطة بها‪.‬‬
‫مثال ‪ :02‬في ‪ 2014/03/04‬اقتنت مؤسسة تجارية بضاعة ب ر ر ‪ 76800‬دج مرفقة مع ملفات متداولة بقيمة‬
‫‪ 36600‬دج ‪ .% TVA 17‬فاتورة رقم ‪ 415‬العملية تمت بشيك بنكي‪.‬‬
‫بنسر ر رربة ‪%20‬‬ ‫فر ر رري ‪ 2014/07/11‬إحتفضر ر ررت المؤسسر ر ررة بر ر ر ر ر‪ 3/1‬الغلفر ر ررات نهائير ر ررا وأرجعر ر ررت البر ر رراقي مهم ر ر ر‬
‫والمتعلقة بالعملية ل‪.)2014/03/04‬‬
‫‪03/04‬‬
‫‪76800‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات مواد أولية‬ ‫‪380‬‬
‫‪36600‬‬
‫‪-----‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات المخزون‬ ‫‪4096‬‬
‫ح‪/‬رسم م على م المخزون‬ ‫‪44566‬‬

‫‪-------‬‬ ‫ح‪/‬مورد المخزون‬ ‫‪512‬‬

‫فاتورة رقم ‪415‬‬

‫‪//‬‬

‫‪76800‬‬ ‫ح‪/‬مواد أولية‬ ‫‪31‬‬

‫‪76800‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات المخزون‬ ‫‪381‬‬
‫سند خروج‬

‫‪04/29‬‬
‫‪21000‬‬ ‫ح‪ /‬ملفات متداولة‬ ‫‪512‬‬
‫‪12200‬‬
‫‪------‬‬ ‫ح‪ /‬تتبيتات مادية أخرى‬ ‫×‪218‬‬
‫ح‪/‬نقن في مواد التغليف‬ ‫‪657‬‬
‫‪36600‬‬ ‫ح‪/‬مورد التتبيتات‬ ‫×‪409‬‬

‫‪139‬‬
‫‪ - VI‬محاسبة األوراق‬
‫التجارية‬
‫‪ - VI‬محاسبة األوراق التجارية‬

‫‪ - VI‬محاسبة األوراق التجارية‬

‫إضافة الى وسائل الدفع المستعملة في تسوية المعادالت والمتمثلة في حسابات الخزينة يتم اعتماد سيلة‬
‫تسوية أخرى تدعى باألوراق التجارية‪.‬‬
‫‪ -1-VI‬التعريف األوراق التجارية وأنواعها‪:‬‬
‫هييي أوراق باةليية للتييداون تتضييم الت يزام علييى ييخد ةييدفع مةلييد محييدد فييي تيياري محييدد يسييمى ةتيياري‬
‫االستحقاق‪ ،‬حيث يوجد نوعا م األوراق التجارية الكمةيالة (السفتجة) وسند ألمر‬
‫*الكمبيالة‪ :‬عبارة ع أمر كتاةي م الساحب (المورد او البيائع) إليى المسيحوب علييا (الز)يو ) ييبمرع ةيدفع مةليد‬
‫معي في تاري معي يسمى تاري االستحقاق لصالحا أو لصالح خد آخر‪.‬‬
‫*السند ألمر‪ :‬تعهد كتاةي م المسيحوب علييا (الم يترب) ةيدفع مةليد معيي فيي تياري معيي (تياري االسيتحقاق)‬
‫لصالح خد معي (المستفيد)‪.‬‬
‫‪ -2-VI‬المعالجةةة المحاسةةبية ل ة وراق‪ :‬محاسييةيا ب يين الننيير عي وةيعيية الوربيية التجارييية هييل هييي كمةياليية ام‬
‫سفتجة تقسم إلى‪:‬‬
‫* أوراق ببن والتي خصد لها ربم الحساب ح‪.413/‬‬
‫* وأوراق دفع والتي خصد لها حساب ح‪.403/‬‬
‫ومحاسبة األوراق التجارية تتضم تناون ما يلي‪:‬‬
‫* معالجة سحب أو إن اء الوربة التجارية‪،‬‬
‫* تحصيل الوربة التجارية وخصمها‬
‫* وفي األخير رفن دفع بيمة الوربة التجارية‪.‬‬
‫‪ -1 -2-VI‬إنشاء الورقة التجارية‪:‬‬
‫عندما يسحب المورد وربة تجارية (الكمةيالة) او يكتتب الز)و الوربة (سند ألمر) فانا يتم تسجيل القيد التالي‬
‫‪.1‬عند المورد (البائع) ‪ :‬يجعل حساب أوراق القبن ( ح‪ )413/‬مدي مقاةل جعل ح‪ 411/‬الز)ائ دائ بقيمة‬
‫الوربة التجارية المسحوبة او المكتتبة ويتم تسجيل القيد التالي ‪:‬‬

‫‪.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬أوراق القبن‬ ‫‪413‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬الز)ائ‬ ‫‪411‬‬

‫مثال ‪ :01‬في ‪ 2014/03/02‬سحةت مؤسسة ( د) على ز)ونها كمةيالة تحت ربم ‪ 17‬بقيمة ‪ 25500‬دج‬
‫تستحق في ‪.2014/04/30‬‬

‫‪141‬‬
‫‪ - VI‬محاسبة األوراق التجارية‬

‫‪2014/03./02‬‬
‫‪25500‬‬ ‫ح‪ /‬أوراق القبن‬ ‫‪413‬‬
‫‪25500‬‬ ‫ح‪/‬الز)ائ‬ ‫‪411‬‬
‫كمبيالة رقم ‪17‬‬

‫مثال ‪ :02‬في ‪ 2014/07/02‬تسوية للفاتورة ربم ‪ 308‬بقيمة ‪ 18750‬دج اكتتب الز)و سند المر المؤسسة‬
‫تحت ربم ‪ 008‬يستحق في ‪.2014/ 09/15‬‬

‫‪2014/03./02‬‬
‫‪18750‬‬ ‫ح‪ /‬أوراق القبن‬ ‫‪413‬‬
‫‪18750‬‬ ‫ح‪/‬الز)ائ‬ ‫‪411‬‬
‫سند المر رقم ‪008‬‬

‫‪-‬عند الزبون( المشتري)‪ :‬يجعل حساب أوراق الدفع ( ح‪ )403/‬دائ مقاةل جعل ح‪ 401/‬مورد المخزونات‬
‫والخدمات مدي بقيمة الوربة التجارية المسحوبة او المكتتبة ويتم تسجيل القيد التالي ‪:‬‬

‫‪.../...‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬مورد المخزونات‬ ‫‪401‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬أوراق الدفع‬ ‫‪403‬‬

‫مثال ‪ :01‬في ‪ 2014/04/03‬سحةت على المؤسسة كمةيالة تحت ربم ‪ 35‬بقيمة ‪ 41500‬دج تستحق في‬
‫‪2014/06/15‬‬
‫‪2014/04./03‬‬
‫‪41500‬‬ ‫ح‪ /‬مورد المخزونات والخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫‪41500‬‬ ‫ح‪ /‬أوراق الدفع‬ ‫‪403‬‬
‫كمبيالة رقم ‪35‬‬

‫مثال ‪ 2014/10/03 :‬اكتتةت المؤسسة سند ألمر تحت ربم ‪ 115‬ألمر موردها تسوية لفاتورة بقيمة ‪13750‬‬
‫دج يستحق في ‪.2014/12/30‬‬
‫‪2014/10./03‬‬
‫‪13750‬‬ ‫ح‪ /‬مورد المخزونات والخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫‪13750‬‬ ‫ح‪/‬المورد‬ ‫‪403‬‬
‫كمبيالة رقم ‪35‬‬

‫‪142‬‬
‫‪ - VI‬محاسبة األوراق التجارية‬
‫‪ -2 -2-VI‬تظهير الورقة التجارية‪ :‬يعني ةتنهير الوربة التجارية تحوييل لل يير بيمتهيا تسيوية لكيل او جيزء مي‬
‫ديونها‬
‫مثال‪ :‬في ‪ 2014/04/19‬بامت المؤسسة ةتنهير الوربة التجارية لموردها تسوية لدي اتجاها‪.‬‬

‫‪2014/04./19‬‬
‫‪41500‬‬ ‫ح‪ /‬مورد المخزونات والخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫‪41500‬‬ ‫ح‪/‬المورد‬ ‫‪413‬‬

‫كمبيالة رقم ‪35‬‬

‫‪ -3 -2-VI‬تحصيل الورقة التجارية‪:‬‬

‫عملي ييا كي يل األوراق التجاري يية ه ييي موون يية اب ي ييتم تحص يييلها (او خص ييمها) ام ييام المؤسس ييات المالي يية او‬
‫المصرفية ‪ ،‬حيث تمر عمليية تحصييلها عةير ميرحلتي ‪ ،‬مرحلية ارسيان الوربية للةنيل للتحصييل ومرحلية التحصييل‬
‫الفعلي لها أب تحويل بيمتها الى حساب المؤسسة مع ابتواع مةلع لصالح الةنل كبتعاب لا ومحاسةيا يتم تسجيل‬
‫التالي ‪:‬‬
‫*عند ارسال الورقة للتحصيل ‪ :‬يتم تسجيل القيد التالي‪:‬‬
‫‪../.../..‬‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬بيم للتحصيل‬ ‫‪511‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬أوراق ببن‬ ‫‪413‬‬

‫كمبيالة رقم ‪35‬‬

‫*عند استالم اشعار من البنك يفيد بتحصيل الورقة التجارية‪ :‬يتم تسجيل القيد التالي‪:‬‬

‫‪../.../..‬‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬الةنل‬ ‫‪512‬‬
‫‪627‬‬
‫ح‪/‬خدمات ةنكية ومثيالتها‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬بيم للتحصيل‬ ‫‪511‬‬
‫كمبيالة رقم ‪35‬‬

‫**مثال‪ :‬في ‪ 2014/04/22‬أرسلت المورد كمةيالة تحت ربم ‪ 327‬بقيمة ‪ 10000‬دج‪ ،‬حيث يقتوع ملد ‪400‬‬
‫دج مقاةل بيمة هذع الوربة وفي‪ 2014/04/24‬وصون ا عار م الةنل يفيد ةتحصيل بيمة الوربة التجارية‬
‫وتحويل بيمتها الى حساب المورد‪.‬‬

‫‪143‬‬
‫‪ - VI‬محاسبة األوراق التجارية‬

‫‪2014/04/22‬‬
‫‪10000‬‬ ‫ح‪ /‬بيم للتحصيل‬ ‫‪511‬‬
‫‪10000‬‬ ‫ح‪/‬أوراق ببن‬ ‫‪413‬‬

‫كمبيالة رقم ‪35‬‬

‫‪2014/04/24‬‬
‫‪9600‬‬ ‫ح‪ /‬الةنل‬ ‫‪512‬‬
‫‪400‬‬ ‫‪627‬‬
‫ح‪/‬خدمات ةنكية ومثيالتها‬
‫‪10000‬‬ ‫ح‪/‬بيم للتحصيل‬ ‫‪511‬‬

‫كمبيالة رقم ‪35‬‬

‫‪-4 -2-VI‬خصم الورقة التجارية‪:‬‬

‫يعتةيير خصييم الوربيية التجارييية مي التسييهيالت االئتمانييية التييي يقييدمها الةنييل الييى ز)ائنييا الييذي يرغةييو فييي‬
‫تحصيل اورابهم التجارية بةل تاري استحقابها للحصون على نقدية‪ ،‬حيث عند خصيم الوربية التجاريية ييدفع الةنيل‬
‫القيمة الحالية للوربة التجارية‪ ،‬وتتحدد القيمة الحالية للوربة كما يلي‪:‬‬
‫القيمة الحالية للورقة التجارية= القيمة االسمية – مصاريف اآلجيو‬
‫ومصاريف اآلجيو عبارة ع معدن الفائدة وهو سعر الخصوم يضاف اليا عمولة الخصم ومقاةل المخاورة‬
‫ومحاسةيا كما في عملية التحصيل تمر عملية الخصم بمرحلتي ‪ ،‬مرحلة ارسان الوربة الى الخصم ثم مرحلة‬
‫خصم الوربة التجارية وا عار الةنل ةذلل ومحاسةيا يتم تسجيل التالي‪:‬‬
‫*عند ارسال الورقة للخصم ‪ :‬يتم تسجيل القيد التالي‪:‬‬
‫‪../.../..‬‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬بيم للتحصيل‬ ‫‪511‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬أوراق ببن‬ ‫‪413‬‬

‫كمبيالة رقم ‪35‬‬

‫‪144‬‬
‫‪ - VI‬محاسبة األوراق التجارية‬
‫*عند استالم اشعار من البنك يفيد بخصم الورقة التجارية‪ :‬يتم تسجيل القيد التالي‪:‬‬

‫‪../.../..‬‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬الةنل‬ ‫‪512‬‬
‫×××××‬
‫×××××‬ ‫ح‪ /‬الفوائد‬ ‫‪661‬‬
‫ح‪/‬خدمات ةنكية ومثيالتها‬ ‫‪627‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬بيم للتحصيل‬ ‫‪511‬‬

‫كمبيالة رقم ‪35‬‬

‫مثال‪ :‬في ‪ 2014/06/13‬أرسلت مؤسسة وربة تجارية تحت ربم ‪ 47‬لةنكها للخصم بقيمة ‪ ،200000‬وفي‬
‫‪ 06/15‬استلمت م الةنل ا عار يفيد ةتحصيل الوربة التجارية وبد ورد فيا ما يلي ‪ :‬الفائدة ‪ ، 1750‬عمولة‬
‫الخصم ‪ 500‬دج‪ ،‬عمولة المخاورة ‪ 300‬دج‪.‬‬
‫‪../.../..‬‬
‫‪200000‬‬ ‫ح‪ /‬بيم للتحصيل‬ ‫‪511‬‬
‫‪200000‬‬ ‫ح‪/‬أوراق ببن‬ ‫‪413‬‬

‫كمبيالة رقم ‪35‬‬

‫‪../.../..‬‬
‫‪197450‬‬ ‫ح‪ /‬الةنل‬ ‫‪512‬‬
‫‪1750‬‬ ‫‪661‬‬
‫‪800‬‬ ‫ح‪ /‬الفوائد‬ ‫‪627‬‬
‫ح‪/‬خدمات ةنكية ومثيالتها‬
‫‪200000‬‬ ‫ح‪/‬بيم لللتحصيل‬ ‫‪511‬‬

‫كمبيالة رقم ‪35‬‬

‫‪-5 -2-VI‬تجديد الورقة التجارية‪:‬‬

‫يحيدث أحيانيا ا ال يسيتويع المسيحوب علييا او المكتتيب للسييند االمير ا ييدفع بيمية الوربية التجاريية فييي‬
‫تيياري اسييتحقابها‪ ،‬لييذلل يولييب م ي دائنييا ةتمديييد اجييان اسييتحقابها والتييي تعتمييد تجديييد الوربيية التجارييية علييى ارادة‬
‫الساحب او المكتتب ليا‪ ،‬فعنيد الموافقية عليى تجدييد الوربية التجاريية او تمدييدها ينجير عليهيا أعبياء اضيافية كفائيدة‬
‫التبخير‪ ،‬الووابع الضريةية و مصاريف االرسان‪.‬‬

‫‪145‬‬
‫‪ - VI‬محاسبة األوراق التجارية‬
‫‪-‬الغاء الورقة التجارية القديمة‪:‬‬

‫‪../.../..‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬الز)ائ‬ ‫‪411‬‬
‫×××××‬ ‫ح‪/‬أوراق ببن‬ ‫‪413‬‬

‫كمبيالة رقم‪....‬‬

‫فوائد تأخير تاريخ استحقاق الورقة التجارية‪:‬‬

‫‪../.../..‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬الز)ائ‬ ‫‪411‬‬
‫×××××‬ ‫ح‪/‬أوراق ببن‬ ‫‪768‬‬

‫كمبيالة ‪....‬‬

‫اثبات الورقة التجارية الجديدة‪ :‬والتي ةنفس معالجة اثبات الوربة التجارية اال ا بيمتها تتحدد م مجموع بيمة‬
‫الوربة القديمة وفوائد التبخير‪.‬‬

‫‪../.../..‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬الز)ائ‬ ‫‪413‬‬
‫×××××‬ ‫ح‪/‬أوراق ببن‬ ‫‪411‬‬

‫كمبيالة ‪...‬‬

‫عند الزبون ‪ :‬يتم تسجيل القيود التالية ‪:‬‬

‫‪../05./15‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬الز)ائ‬ ‫‪403‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬أوراق ببن‬ ‫‪401‬‬

‫الغاء الورقة‬
‫القيدمة‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬فوائد التأخير‬ ‫‪661‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬المورد‬ ‫‪401‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬أوراق دفع‬ ‫‪403‬‬

‫اثبات الورقة الجديدة‬

‫‪146‬‬
‫‪ - VI‬محاسبة األوراق التجارية‬
‫مثال‪ :‬في ‪ 2014/05/15‬ا عر الز)و عمر موردع سالم بعدم بدرتا على تسديد الوربة التجارية المسحوبة عليا‬
‫تستحق في ‪ 05/20‬وبقيمة ‪ ،19500‬وافق المورد على تمديدها الى ‪ 06/20‬مع احتساب فائدة تبخير بقيمة‬
‫‪ 1250‬دج‪.‬‬
‫عند البائع ( المورد) ‪:‬‬

‫‪2014/05./15‬‬
‫‪19500‬‬ ‫ح‪ /‬الز)ائ‬ ‫‪411‬‬
‫‪19500‬‬ ‫ح‪/‬أوراق ببن‬ ‫‪413‬‬

‫كمبيالة رقم ‪35‬‬

‫‪1250‬‬ ‫ح‪ /‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬

‫‪1250‬‬ ‫ح‪/‬أوراق ببن‬ ‫‪768‬‬

‫كمبيالة رقم ‪35‬‬

‫‪20750‬‬ ‫ح‪/‬أوراق قبض‬ ‫‪413‬‬
‫‪20750‬‬ ‫ح‪/‬الزبائن‬ ‫‪411‬‬

‫عند الزبون( المشتري) ‪:‬‬

‫‪2014/05./15‬‬
‫‪19500‬‬ ‫ح‪ /‬الز)ائ‬ ‫‪403‬‬
‫‪19500‬‬ ‫ح‪/‬أوراق ببن‬ ‫‪401‬‬

‫كمبيالة رقم ‪35‬‬

‫‪1250‬‬ ‫ح‪ /‬فوائد التأخير‬ ‫‪661‬‬

‫‪19500‬‬ ‫ح‪/‬المورد‬ ‫‪401‬‬

‫‪20750‬‬ ‫ح‪/‬أوراق دفع‬ ‫‪403‬‬

‫كمبيالة رقم ‪35‬‬

‫‪147‬‬
‫‪ - VIII‬اعمال نهاية الدورة‬
‫المحاسبية‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬

‫‪ -VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‪.‬‬

‫بعد تسجيل مختلف العمليات التي تقوم بها المؤسسة من خالل السندات المبررة لهاا ياي ديتار اليومياة ام‬
‫الترجياال الاات ديتاار السااتال ليااتم التن ااد منهااا ماان خااالل مي ا ان المراجعااة تاانتي خطااوة تقااوم ىلاات تعااديل وتسااوية‬
‫االىمال الساابقة تتات يتسانت للمؤسساة مان تتدياد النتيجاة مان خاالل ىارا القاواوم المالياة والتاي تعار بنىماال‬
‫نهاية السنة‬

‫‪ -1-VIII‬جرد التثبيتات المادية والمعنوية ‪:‬‬

‫يؤدي االستعمال والتقادم الت بيتات المادية والمعنوية إلت تدني قيمتها تيث تتناقص قيمتها مع الوقت‬
‫تدريجيا واللي يجب إ باته متاسبيا سنويا‪.‬‬

‫‪ -1-1-VIII‬تعريف اإلهتالك ‪ :‬ىر النظام المتاسبي المالي اإلهتالك بننه" التو يع النظامي للمبلغ المهتلك‬
‫من الصول ىلت مدى مدته المقدرة تسب مخطط اإلهتالك ومع مراىاة القيمة الباقية المتتملة من الصول بعد‬
‫وبمعنت آخر يإن اإلهتالك هو اإل بات المتاسبي للتدني اللي يتدث يي قيمة الت بيتات بفعل‬ ‫هله المدة"‬
‫االستعمال والتقادم يالت بيتات بمختلف أنواىها موجهة للعمل ولنشاط المؤسسة وليس لغرا البيع ونتيجة لللك‬
‫تتناقص قيمتها مع الوقت تدريجيا بتيث تتناقص الطاقة اإلنتاجية لها وبعد يترة من الوقت تختلف باختال‬
‫الت بيتات تصبح المؤسسة مضطرة لتغييرها وللك ‪:‬‬
‫‪ -‬الت بيت تآ ل وأصبح إصالته غير ممكن‪.‬‬
‫‪ -‬الن الت بيت أصبح ال يستجيب لمتطلبات االستغالل‬
‫‪ -‬نتيجة لظهور أدوات إنتاجية تدي ة أ ر إنتاجية‪.‬‬

‫‪ -2-1-VIII‬دور اإلهتالك‪ :‬يلعب اإلهتالك يي المؤسسة دو ار اقتصاديا ودو ار ماليا يتم ل الدور االقتصادي‬
‫يي استهالك متتالي لإلست مار ويتم ل الدور المالي يي ىملية إىادة ت وين الموال المست مرة يي االست مارات‬
‫إىادة تجديدها يي نهاية التياة اإلنتاجية تيث يتم تج مبالغ سنوية بللك تبقت تتت تصر المؤسسة‬ ‫بهد‬
‫كتمويل لاتي إلت يوم صريها‪.‬‬

‫‪ -3-1-VIII‬مخطط اإلهتالك ‪ :‬جدول تقديري يترجم وتيرة استهالك الم ايا االقتصادية المنتظرة ويق لإلستخدام‬
‫المتتمل لألصل أي يسجل المبالغ المتتملة لألصل المو ىة ىلت الدورات المتاسبية ويعرا كما يلي ‪:‬‬
‫القيمة المحاسبية الصافية ‪VNC‬‬ ‫اإلهتالك المجمع ‪∑ A‬‬ ‫قسط اإلهتالك ‪A‬‬ ‫أساس اإلهتالك‪V‬‬ ‫السنـة ‪N‬‬

‫‪149‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬

‫حيث أن ‪ :‬القيمة المحاسبية الصافية = أساس اإلهتالك – اإلهتالك المجمع‬

‫ويتطلب إىداد مخطط اإلهتالك ما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬أساس اإلهتالك‪ :‬المبلغ القابل لالستهالك الصل‪.‬‬
‫‪ -‬مدة االستهالك‪ :‬المدة التقيقية لالستخدام تتوايق ىمليا مع مدة االستخدام الفعلية لألصل والتي تددها‬
‫القانون كما يلي‪:‬‬

‫مدة االستخدام‬ ‫األصل‬

‫‪ 20 -‬سنة‬ ‫‪ -‬مباني صناىية‬

‫‪ 25 -‬سنة‬ ‫‪ -‬المباني اإلدارية والتجارية‬
‫‪ 10-5 -‬سنوات‬ ‫‪ -‬معدات وأدوات صناىية‬
‫‪ 10-5 -‬سنوات‬ ‫‪ -‬معدات وتجهي ات مكتب‬
‫‪ 5 -‬سنوات‬ ‫‪ -‬السيارات الخفيفة‬
‫‪ 4 -‬سنوات‬ ‫‪ -‬معدات نقل الخفيفة‬

‫‪-‬طريقة اإلهتالك‪ :‬يجب تطبيق طريقة استهالك التي تعكس بشكل أيضل و ن استهالك الم ايا االقتصادية‬
‫المنتظرة تيث توجد ىدة طرق إلهتالك الت بيتات أي لتساب قسط اإلهتالك السنوي منها ما سمح قانون‬
‫الضراوب الج اوري بتطبيقها ومنها ما لم ينص ىلت تطبيقها‪.‬‬

‫‪ -4-1-VIII‬طرق اإلهتالك التي سمح بها القانون في الجزائري ‪:‬قبل سنة ‪ 1989‬لم يكن يسمح بتطبيق إال‬
‫اإلهتالك الخطي ال ابت ل ن بعد سنة ‪ 1989‬وبموجب قانون المالية لسنة ‪ 1989‬تم إضاية أسلوبين إضاية‬
‫إلت أسلوب القسط ال ابت وهما أسلوب اإلهتالك المتناقص وأسلوب اإلهتالك المت ايد ومع االنتقال إلت النظام‬
‫المالي المتاسبي الجديد يقد أدرج هلا النظام أسلوب جديد وهو أسلوب طريقة وتدات اإلنتاج ( تجم اإلنتاج‬
‫الفعلي)‪.‬‬

‫‪ -5-1-VIII‬حساب قسط اإلهتالك وفق كل أسلوب‪.‬‬

‫إن ىدد أساليب اإلهتالك التي سمح بها القانون الج اوري هي أربعة أساليب‪:‬‬
‫‪ -1 -5-1-VIII‬أسلوب القسط الثابت ‪ :‬ويؤدي هلا السلوب إلت ىبء ابت طول مدة منفعة الصل يعني‬
‫قسمة قيمة الت بيت إلت أقساط متساوية بتسب مدة االستعمال تيث يجب التميي بين اقتناء بين اقتناء تالة‬
‫وبين اقتناء الت بيت‬ ‫اقتناء الت بيت المادي يي بداية الدورة ووضعه أيضا تتت االستخدام يي بداية الدورة‬

‫‪150‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬
‫ولتتديد قسط اإلهتالك السنوي وىرا جدول اهتالك الت بيت المادي‬ ‫ووضعه تتت اإلستخدام خالل الدورة‬
‫يإننا للتبسيط نستخدم الرمو التالية ‪:‬‬
‫‪ :)V( -‬أساس اإلهتالك (القيمة الصلية للت بيت المادي)‬
‫‪ :)A( -‬قسط اإلهتالك‬
‫‪ :)N( -‬مدة االستعمال‬
‫‪ :)t( -‬معدل اإلهتالك‪.‬‬

‫‪-‬حالة اقتناء التثبيت المادي ووضعه تحت االستخدام في بداية الدورة‪ :‬يي هله التالة يننه استخدام الت بيتات‬
‫المادية كان لسنة كاملة‪ ،‬وتيث إن قسط اإلهتالك ويق السلوب ال ابت يكون ابت يإنه يتم تتديد القسط‬
‫بطريقتين‪:‬‬
‫‪ -‬الطريقة األولى ‪ :‬بقسمة أساس اإلهتالك ىلت مدة االستعمال أي ‪A= V/N‬‬
‫‪ -‬الطريقة الثانية‪ :‬بضرب أساس اإلهتالك (القيمة الصلية) يي المعدل أي ‪ = A= V*t :‬أ × ع تيث‬
‫أن المعدل يتم تتديده بقسمة النسبة ‪ % 100‬ىلت مدة االستعمال أي ‪t=100/N :‬‬

‫مثال‪ :‬بتاريخ ‪ 2000/01/01‬اقتنت مؤسسة الرياا آلة إنتاجية بت لفة قدرها ‪ 750000‬دج والتي أدخلتها تي‬
‫االستخدام ‪ 2000/04/01‬مدة استعمالها ‪5‬سنوات بوتيرة استهالك للمنايع االقتصادية منتظمة‪.‬‬

‫لدينا‪A= V/N=750000 5 = 150000 :‬‬

‫أو نستخدم طريقة المعدل لتتديد قيمة القسط تيث ‪ A= V*t :‬و ‪ t =100/N‬ومنه ‪A= 750000*t :‬‬
‫القيمة المحاسبية الصافية ‪VNC‬‬ ‫اإلهتالك المجمع ‪∑ A‬‬ ‫قسط اإلهتالك ‪A‬‬ ‫القيمة األصلية ‪V‬‬ ‫السنة‬

‫‪750000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪750000‬‬ ‫‪2000‬‬

‫‪450000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪750000‬‬ ‫‪2001‬‬
‫‪300000‬‬ ‫‪450000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪750000‬‬ ‫‪2002‬‬
‫‪150000‬‬ ‫‪600000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪750000‬‬ ‫‪2003‬‬
‫‪0000‬‬ ‫‪750000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪750000‬‬ ‫‪2004‬‬

‫‪-‬حالة اقتناء التثبيت المادي ووضعه تحت االستخدام خالل الدورة‪ :‬يي هله التالة يإنه استخدام الت بيتات‬
‫المادية لم يكن لسنة كاملة ولتساب يترة اإلهتالك الخاصة بالسنة الولت ( أي الفترة ما بين تاريخ الشراء‬
‫ووضعه تتت االستخدام ونهاية السنة الولت) نطبق تتدى الطريقتين ‪:‬‬

‫‪151‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬
‫**تطبيق قاعدة التناسب الزمني باأليام‪ :‬نتسب الفترة باليام ونرم لها بالرم (‪ )n‬يكون قسط اإلهتالك‬
‫للسنة الولت يساوي ‪ A= V*t *n:‬تيث ‪ n‬هي ىدد اليام بين وضع الت بيت المادي تتت االستخدام ونهاية‬
‫السنة وهو ‪ 360‬يوم‪.‬‬
‫**تطبيق قاعدة التناسب الزمني باألشهر‪ :‬أي تتسب الفترة بالشهر بتيث‪:‬‬
‫**إلا تم التصول ىلت الصل ووضعه تتت االستخدام ما بين ‪ 1‬و ‪ 15‬يوم الولت من الشهر يإن هلا الشهر‬
‫يتسب ضمن يترة اإلهتالك للسنة الولت‪.‬‬
‫** أما إلا تم التصول ىلت الت بيت المادي ووضعه تتت االستخدام بعد تاريخ ‪ 15‬من الشهر يإن شهر الشراء ال‬
‫يتسب ضمن يارة اإلهتالك‪.‬‬
‫مثال‪ :‬ىلت ايتراا أن اآللة اإلنتاجية التي اقتنتها مؤسسة الرياا كانت بتاريخ ‪ 2000/03/01‬ووضعتها‬
‫تتت االستخدام بنفس التاريخ المطلوب هو ىرا جدول إهتالك اآللة بنفس الشروط أي مدة االستخدام‬
‫وأسلوب اإلهتالك‪.‬‬
‫نالتظ أن بداية االستعمال كان خالل السنة يي ‪ 2000/03/01‬وبالتالي يان استخدام اآللة للسنة الولت لن‬
‫يكون لسنة كاملة وبالتالي لنتدد قيمة قسط السنة الولت نقوم بما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬تتديد مدة استخدام السنة الولت‪ :‬بتطبيق التناسب ال مني بالشهر يإنه مدة استخدام اآللة للسنة الولت‬
‫وقد اخل شهر مارس بعين االىتبار للك أن بداية االستخدام‬ ‫هو ‪ 8‬أشهر (من ‪ 03/01‬إلت ‪)12/31‬‬
‫كانت خالل الفترة ‪ 1‬إلت ‪ 15‬من الشهر‪.‬‬
‫‪ -‬تتديد قسط اإلهتالك السنوي‪ :‬بتطبيق القاىدة السابقة لتساب القسط السنوي والتي هي ‪ A= V*t :‬نجد‬
‫‪A= 156000*20= 31200:‬‬
‫‪ -‬تتديد قيمة قسط السنة الولت‪ :‬مدة استخدام اآللة للسنة الولت هي ‪ 10‬أشهر ومنه قسط السنة الولت‬
‫هو ‪A=750000*20*10/12 :‬‬

‫‪152‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬
‫ومنه ننتي إلت ىرا جدول اإلهتالك اآللة اإلنتاجية كما يلي‪:‬‬
‫القيمة المحاسبية الصافية‪VNC‬‬ ‫اإلهتالك المجمع ‪∑ A‬‬ ‫قسط اإلهتالك ‪A‬‬ ‫القيمة األصلية ‪V‬‬ ‫السنة‬

‫‪625000‬‬ ‫‪125000‬‬ ‫‪125000‬‬ ‫‪750000‬‬ ‫‪2000‬‬

‫‪475000‬‬ ‫‪275000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪750000‬‬ ‫‪2001‬‬

‫‪325000‬‬ ‫‪425000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪750000‬‬ ‫‪2002‬‬
‫‪175000‬‬ ‫‪575000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪750000‬‬ ‫‪2003‬‬
‫‪25000‬‬ ‫‪725000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪750000‬‬ ‫‪2004‬‬
‫‪0000‬‬ ‫‪750000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪750000‬‬ ‫‪2005‬‬
‫‪ -2-5-1-VIII‬أسلوب القسط المتناقص‪ :‬ويقصد به اهتالك الت بيتات بنقساط سنوية متناقصة و يتسب‬
‫قسط اإلهتالك بموجب هله الطريقة ىلت القيمة المتاسبية الباقية للت بيت المادي وليس ىلت القيمة الصلية‬
‫للت بيت تيث تسمح هلا السلوب بالتخلص من أقساط اإلهتالك المرتفعة وبالتالي هناك اقتصاد يي الضريبة‬
‫يي بداية يترة اإلستعمال‪.‬‬
‫لم ينص النظام المتاسبي المالي الجديد ل يفية تساب القسط السنوي ويق هلا السلوب وويقا لقانون الضراوب‬
‫يإنه لتتديد قسط إهتالك كل السنة وىرا جدول إهتالك الت بيت المادي ال بد من‪:‬‬
‫**تحديد معدل اإلهتالك المتناقص وهلا بضرب معدل اإلهتالك اللي يتصل ىليه بطريقة القسط ال ابت‬
‫‪ t=100/N‬يي اتد المعامالت التالية ‪:‬‬

‫المعامل‬ ‫مدة االستعمال‬

‫‪1.5‬‬ ‫من ‪ 3‬إلت ‪ 4‬سنوات‬
‫‪2‬‬ ‫من ‪ 5‬إلت ‪ 6‬سنوات‬
‫‪2.5‬‬ ‫أ ر من ستة سنوات‬

‫حساب قسط اإلهتالك لكل سنة وهلا بضرب معدل اإلهتالك المتناقص يي القيمة المتاسبية الصايية أي‪:‬‬

‫)القيمة المحاسبية الصافية(‪(*VNC‬معدل اإلهتالك المتناقص) ‪(A= t‬قسط اإلهتالك)‬

‫‪ -‬يي سنة ما إلا أصبح قسط اإلهتالك تبعا لسلوب اإلهتالك المتناقص اقل من قسط اإلهتالك تبعا‬
‫لسلوب الخطي ال ابت يإننا نتتول إلت تطبيق أسلوب اإلهتالك الخطي ابتداء من تلك السنة‪.‬‬

‫‪153‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬
‫مثال‪ :‬بتاريخ ‪ 2009 /01/ 01‬اقتنت مؤسسة (ص) آلة صناىية بمبلغ ‪ 1200000‬دج وضعت تتت التشغيل‬
‫بلات التاريخ و قد قدرت مدة استنفال منايعها االقتصادية ‪ 5‬سنوات‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬ىرا جدول اهتالك اآللة الصناىية ويق طريقة اإلهتالك المتناقص‪.‬‬
‫‪ ‬الحل ‪ :‬لدينا معدل اإلهتالك = ‪ 5/100‬سنوات أي ‪ %20 :‬ومدة استعمال اآللة ‪ 5‬سنوات أي ننخل‬
‫بالمعامل ‪ 2‬أي معدل اإلهتالك المتناقص هو ‪% 40= 2 ×% 20 :‬‬

‫بعدها ننتي إلت ىرا جدول اإلهتالك ويق القواىد السابقة ‪:‬‬

‫القيمة المحاسبية الصافية‪VNC‬‬ ‫اإلهتالك المجمع ‪∑ A‬‬ ‫قسط اإلهتالك ‪A‬‬ ‫أساس اإلهتالك ‪V‬‬ ‫السنة‬ ‫المعـدل ‪t‬‬

‫‪720000‬‬ ‫‪480000‬‬ ‫‪480000‬‬ ‫‪1200000‬‬ ‫‪2009‬‬ ‫‪%40‬‬

‫‪432000‬‬ ‫‪768000‬‬ ‫‪288000‬‬ ‫‪720000‬‬ ‫‪2010‬‬ ‫‪%40‬‬

‫‪259200‬‬ ‫‪940800‬‬ ‫‪172800‬‬ ‫‪432000‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫‪%40‬‬

‫‪129600‬‬ ‫‪1070400‬‬ ‫‪129600‬‬ ‫‪259200‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪%50‬‬

‫‪0000‬‬ ‫‪1200000‬‬ ‫‪129600‬‬ ‫‪194400‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪%50‬‬

‫‪ -‬نالتظ انه يي سنة ‪ 2011‬كان قسط اإلهتالك ويق أسلوب القسط المتناقص ‪ 172800‬يي تين أن قسط‬
‫اإلهتالك ال ابت لنفس السنة هو ‪ )240000 =5÷1200000 ( 240000‬أي أن قسط اإلهتالك ويق‬
‫السلوب المتناقص اقل من قسط اإلهتالك ويق السلوب ال ابت أي نتتول إلت السلوب ال ابت لبقية السنوات (‬
‫سنتين)‪.‬‬

‫‪ -‬لدينا القيمة المتاسبية الصايية للسنة التي نتتول ييها إلت أسلوب القسط ال ابت هي ‪ 259200‬وىدد‬
‫السنوات الباقية هو سنتين ومنه المعدل هو ‪ % 50‬و قيمة القسط (ط) = ‪ 129600 = % 50×259200‬م‬
‫نكمل الجدول كمار رأينا يي أسلوب القسط ال ابت‪.‬‬
‫‪-3-5-1-VIII‬اإلهتالك حسب عدد وحدات اإلنتاج ‪ :‬وهو السلوب الجديد اللي أتت به النظام المتاسبي‬
‫الجديد وهو مؤسس ىلت االستخدام أو اإلنتاج المتوقع لألصل ويتم العمل بهله الطريقة من خالل تقدير تجم‬
‫اإلنتاج المقدر للت بيتات المادية خالل كل يترة استخدامها وتقارن ىدد الوتدات المنتجة يعال ويؤخل بها يي‬
‫التساب‪.‬‬
‫بوضع ‪:‬‬
‫أساس اإلهتالك (قيمة الصلية للت بيت المادي)‬ ‫‪-‬‬
‫‪ :)Pr( -‬اإلنتاج الفعلي ل ل سنة‬
‫‪ : )Pe( -‬اإلنتاج المقدر‬
‫‪154‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬
‫يإنه تعطت صيغة القسط اإلهتالك السنوي كما يلي ‪A= V*( Pr/Pe) :‬‬
‫مثال ‪ :‬يي ‪ 2004/01/01‬اقتنت مؤسسة آلة إنتاجية بقيمة ‪ 90000‬دج وتم وضعها تتت االستخدام يي‬
‫لات التاريخ بمدة استخدام ‪ 6‬سنوات تهتلك تسب أسلوب ىدد الوتدات اإلنتاج والمو ىة تسب السنوات كما‬
‫يلي ‪:‬‬
‫‪2009‬‬ ‫‪2008‬‬ ‫‪2007‬‬ ‫‪2006‬‬ ‫‪2005‬‬ ‫‪2004‬‬ ‫السنة‬
‫ىدد وتدات اإلنتاج المنتجة‬
‫‪45000‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫‪45000‬‬ ‫‪30000‬‬ ‫‪30000‬‬
‫يعال‬

‫وبتطبيق الصيغة ‪ A= V*( Pr/Pe) :‬ينننا نتصل ىلت أقساط اإلهتالك ل ل سنة كما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬قسط اإلهتالك السنوي ل ا ‪11250 = )240000÷30000( ×90000 =A 2007‬‬
‫‪ -‬قسط اإلهتالك السنوي ل ا ‪11250 = )240000÷30000( ×90000 = 2008‬‬
‫‪ -‬قسط اإلهتالك السنوي ل ا ‪16875 = )240000÷45000( ×90000 = 2009‬‬
‫‪ -‬قسط اإلهتالك السنوي ل ا ‪16875 = )240000÷45000( ×90000 = 2010‬‬
‫‪ -‬قسط اإلهتالك السنوي ل ا ‪16875 = )240000÷45000( ×90000 = 2011‬‬
‫‪ -‬قسط اإلهتالك السنوي ل ا ‪16875 = )240000÷45000( ×90000 = 2012‬‬

‫يقط يكمن يي‬ ‫ومنه يتم ىرا جدول إهتالك اآللة اإلنتاجية بنفس طريقة أسلوب الخطي ال ابت االختال‬
‫كيفية تتديد القسط السنوي‪:‬‬
‫القيمة المحاسبية الصافية‬ ‫اإلهتالك المجمع‬ ‫قسط اإلهتالك‬ ‫أساس اإلهتالك‬ ‫السنة‬
‫‪78750‬‬ ‫‪11250‬‬ ‫‪11250‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫‪2007‬‬
‫‪67500‬‬ ‫‪22500‬‬ ‫‪11250‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫‪2008‬‬
‫‪50625‬‬ ‫‪39375‬‬ ‫‪16875‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫‪2009‬‬
‫‪33750‬‬ ‫‪56250‬‬ ‫‪16875‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫‪2010‬‬
‫‪16875‬‬ ‫‪73125‬‬ ‫‪16875‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫‪2011‬‬
‫‪0000‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫‪16875‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫‪2012‬‬

‫‪-3-5-1-VIII‬اإلهتالك المضاعف‪ :‬ويق هله الطريقة يإن قسط اإلهتالك يت ايد كلما اقتربت من نهاية مدة‬
‫استخدام الت بيت المادي وتبعا لهلا السلوب يإن قسط اإلهتالك السنوي (ط) = أساس اإلهتالك ( قيمة الت بيت‬
‫÷ ح)‪.‬‬ ‫المادي) ×(‬
‫‪155‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬
‫تيث ( ) هي ترتيب السنة المعنية (‪ 1‬للسنة الولت ‪ 2‬للسنة ال انية ‪...‬الخ) أما (ح) يهو المجموع التسابي‬
‫لسنين يترة االستخدام) يم ال إلا كان مدة استخدام الت بيت المادي هو ‪ 5‬سنوات يإن (م) =‪5+4+3+2+1‬‬
‫=‪.15‬‬

‫وما يمي هلا السلوب من اإلهتالك انه ال يخضع لقاىدة التناسب ال مني بالشهر أي أنه ال ينخل بعين‬
‫اإلىتبار تاريخ اقتناء الت بيت المادي سواء أ ان يي بداية السنة أو يي الشهر الخيرة من السنة‪.‬‬
‫مثال ‪ :‬اقتنت مؤسسة بتاريخ ‪ 2013/1/10‬ىلت معدات نقل بقيمة ‪ 750000‬دج بمدة االستخدام قدرت با ا ‪5‬‬
‫سنوات وقد قررت المؤسسة إخضاىها لنمط اإلهتالك المت ايد ‪.‬‬

‫صيغة القسط السنوي ويق أسلوب اإلهتالك المت ايد كما يلي ‪A= V*(R/S):‬‬

‫ومن معطيات الم ال نجد ‪:‬‬

‫‪ -‬أ(أساس اإلهتالك)= ‪ 750000‬دج وهي قيمة معدات النقل‪.‬‬
‫‪ =R -‬ترتيب السنة المعنية‪.‬‬
‫‪ 15 = 5+4+3+2+1 = S -‬وهو المجموع التسابي لسنوات يترة االستخدام‬

‫وبالتالي‪:‬‬
‫‪ -‬القسط السنوي للسنة الولت =‪50000 =) 15÷1 ( ×750000 =A‬‬
‫‪ -‬القسط السنوي للسنة ال انية = ‪10000 = ) 15÷2 ( ×750000 = A‬‬
‫‪ -‬القسط السنوي للسنة ال ال ة = ‪150000 = ) 15÷3 ( ×750000 = A‬‬
‫‪ -‬القسط السنوي للسنة الرابعة = ‪200000 = ) 15÷4 ( ×750000 = A‬‬
‫‪ -‬القسط السنوي للسنة الخامسة = ‪250000 = ) 15÷5 ( ×750000 = A‬‬

‫يكمن‬ ‫بعدها ننتي ىلت ىرا جدول إهتالك معدات النقل بنفس الطريقة التي رأيناها سابقا تيث االختال‬
‫يقط يي طريقة تتديد القسط السنوي‪.‬‬
‫القيمة المحاسبية الصافية‬ ‫اإلهتالك المجمع‬ ‫قسط اإلهتالك‬ ‫أساس اإلهتالك‬ ‫السنة‬
‫‪700000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪750000‬‬ ‫‪2010‬‬
‫‪600000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪750000‬‬ ‫‪2011‬‬
‫‪450000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪750000‬‬ ‫‪2012‬‬
‫‪250000‬‬ ‫‪500000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪750000‬‬ ‫‪2013‬‬

‫‪000000‬‬ ‫‪750000‬‬ ‫‪250000‬‬ ‫‪750000‬‬ ‫‪2014‬‬

‫‪156‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬

‫‪ -6-1-VIII‬حساب قسط اإلهتالك مع وجود قيمة باقية للتثبيت المادي‪.‬‬

‫القيمة الباقية ىلت أنها المبلغ الصايي‬ ‫تسب النظام المتاسبي المالي الجديد ويي الملتق يقد ىر‬
‫اللي يرتقب كيان ما التصول ىليه يي مقابل أصول ىند نهاية مدة منفعتها بعد خصم ت اليف الخروج المنتظرة‬
‫أي هي للك المبلغ اللي يمكن أن تتصل ىليه المؤسسة مقابل تنا لها ىن الصل يي نهاية مدة المنفعة (مدة‬
‫استعماله) مع الخل يي التسابان ت اليف إخراجه وطرتها من هلا المبلغ يفي تالة وجود قيمة باقية للت بيت‬
‫المادي بعد استهالك منايعه االقتصادية يالبد من أخلها بعين االىتبار ىن استهالك الصل وهلا بطرتها من‬
‫أساس االستهالك الصلي أي أن ‪:‬‬

‫أساس اإلهتالك= قيمة التثبيت المادي (بتكلفة الشراء أو تكلفة اإلنتاج – القيمة المتبقية للتثبيت المادي)‬

‫مثــال‪ :‬بتاريخ ‪ 2010/07/01‬تم وضع آلة صناىية تي االستخدام والتي تم اقتناوها يي لات التاريخ بت لفة‬
‫تخضع لطريقة القسط ال ابت يي استهالك منايعها االقتصادية وهلا خالل مدة‬ ‫قدرها ‪ 220000‬خارج الرسم‬
‫تددت با‪ 5‬سنوات تيث تتوقع المؤسسة من التصول ىلت مبلغ قدره ‪ 20000‬من ت لفة االقتناء بعد نهاية مدة‬
‫االستخدام‪.‬‬
‫الحل‪ :‬نالتظ أن هناك قيمة باقية لآللة بعد نهاية مدة االستخدام قدره ‪20000‬‬
‫وبهلا يتم تعديل أساس اإلهتالك الجديد أي القيمة الخاضعة لإلهتالك لتصبح‪:‬‬
‫أساس اإلهتالك ‪ .200000 = 20000-220000 = V‬ومنه نجد قسط االهتالك السنوي‪:‬‬
‫‪A= V/N=200000 / 5 = 40000‬‬
‫وبالنسبة لقسط السنة الولت‪A1=A*6/12=40000*1/2=20000 :‬‬

‫القيمة المحاسبية الصافية‬ ‫اإلهتالك المجمع‬ ‫قسط اإلهتالك‬ ‫أساس اإلهتالك‬ ‫السنة‬
‫‪180000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪2010‬‬

‫‪140000‬‬ ‫‪60000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪2011‬‬

‫‪100000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪2012‬‬
‫‪60000‬‬ ‫‪140000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪2013‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪180000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪2014‬‬
‫‪00000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪20000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪2015‬‬

‫‪-7-1-VIII‬إهتالك التثبيتات المادية القابلة للتفكيك ‪:‬‬

‫‪157‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬
‫بالنسبة للت بيتات المادية القابلة للتفكيك يتم إىداد مخطط استهالك ل ل مكون من مكونات الت بيت تيث أن‪:‬‬
‫‪ -‬هيكل الت بيت المادي مدة استهال ه هي مدة االستخدام للت بيت يي مجمله‪.‬‬
‫‪ -‬العناصر من الصنف الول الفترة التي تفصل إستبدالها المتتالي‪.‬‬
‫‪ -‬العناصر من الصنف ال اني الفترة التي تفصل مراجعتين متتاليتين‪.‬‬
‫**مثال ‪ :‬يي بداية السنة است مرت المؤسسة يي شراء آلة صناىية جديدة ت لفتها ‪ 1500000‬دج بمدة استعمال‬
‫قدرت ب‪ 7‬سنوات لوتظ أن مترك اآللة الصناىية واللي يم ل ‪ 5/3‬اآللة يجب استبداله كل خمس سنوات‪.‬‬

‫نالتظ أن اآللة هي قابلة للتفكيك لمالا لنها تتتوي ىلت مكون (مترك اآللة) له مدة استخدام تختلف‬
‫ىن مدة استخدام اآللة للا يجب إهتالك كل ىنصر ىلت إتدى بتيث اآللة والتي قيمتها ‪ 900000‬تستهلك‬
‫خالل ‪ 7‬سنوات أما المترك يال بد من استهال ه واستبداله خالل ‪ 5‬سنوات‪.‬‬

‫‪.7‬إهتالك تكاليف الصيانة الدورية للتثبيتات المادية‪ :‬يختلف النظام المتاسبي الجديد ىن المخطط المتاسبي‬
‫الوطني يي معالجة ت اليف الصيانة الدورية يبينما كان المخطط الوطني المتاسبي يعتبرها ت اليف ويكون لها‬
‫مؤونة لتغطيتها يإن النظام المالي المتاسبي يعتبرها أتد مكونات الصل ليتم إهتال ها‪.‬‬
‫مثال ‪ :‬يي ‪ 2013/09/14‬اشترت مؤسسة (س) آلة إنتاجية بقيمة ‪ 7500000‬دج تقدر مدة استخدامها با ‪8‬‬
‫سنوات إال إن هله اآللة نظ ار لهمتيها وتعقيدها يإنها تتطلب صيانة دورية كل الث سنوات قدرت با ‪600000‬‬
‫دج‪.‬‬
‫‪-8-1-VIII‬المعالجة المحاسبية لإلهتالك‪ :‬يتم سنويا وبتاريخ ‪ 12/31‬إ بات القسط السنوي لإلهتالك الت بيتات‬
‫المادية والمعنوية القابلة لإلهتالك وهلا بجعل تا‪ 681/‬المخصصات لإلهتال ات والتموينات وخساور القيمة مدين‬
‫بقيمة قسط اإلهتالك مقابل جعل تا‪ 281/‬إهتالك الت بيتات المادية أو تا‪ 280/‬اهتالك الت بيتات المعنوية داون‪.‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬مخصصات االهتال ات والمؤونات‬ ‫‪681‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬اهتالك الت بيتات المعنوية‬ ‫‪280‬‬
‫××××‬
‫ح‪ /‬اهتالك الت بيتات المادية‬ ‫‪281‬‬

‫** مثال ‪:01‬‬

‫اقتنت مؤسسة مبنت وبدا تشغيله يي ‪ 2011/10/22‬تهتلك ت لفة الصل التي بلغت ‪ 2100000‬خالل ‪30‬‬
‫سنة ىلت أساس اإلهتالك ال ابت‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -‬ىرا جدول إهتالك المبنت تتت غاية ‪.2014‬‬

‫‪158‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬
‫‪ -‬التسجيل المتاسبي لإلهتالك المبنت للفترة ‪ 2011‬و‪.2012‬‬
‫الحــــل‪:‬‬
‫لدينا القسط السنوي ‪A= V/N=2100000 / 30 = 70000 :‬‬
‫ولدينا بداية االستخدام هو ‪ 2011/09/22‬أي خالل الدورة ومنه مدة استخدام الصل هو ‪ 3‬اشهر ‪:‬‬
‫ومنه قسط الدورة ‪A1= A*3/12=70000*3/12=17500 : 2011‬‬
‫ومنه يتم ىرا جدول اهتالك المبنت كما يلي ‪:‬‬

‫القيمة المحاسبية الصافية‬ ‫اإلهتالك المجمع‬ ‫قسط اإلهتالك‬ ‫أساس اإلهتالك‬ ‫السنـة‬

‫‪2082500‬‬ ‫‪17500‬‬ ‫‪17500‬‬ ‫‪2100000‬‬ ‫‪2011‬‬

‫‪2012500‬‬ ‫‪87500‬‬ ‫‪70000‬‬ ‫‪2100000‬‬ ‫‪2012‬‬

‫‪1942500‬‬ ‫‪157500‬‬ ‫‪70000‬‬ ‫‪2100000‬‬ ‫‪2013‬‬

‫‪1872500‬‬ ‫‪227500‬‬ ‫‪70000‬‬ ‫‪2100000‬‬ ‫‪2014‬‬

‫‪1802500‬‬ ‫‪297500‬‬ ‫‪70000‬‬ ‫‪2100000‬‬ ‫‪2015‬‬

‫‪-‬التسجيل المحاسبي لـــ‪ 2011 :‬و‪.2012‬‬

‫‪2011/12/31‬‬
‫‪17500‬‬ ‫ح‪ /‬مخصصات االهتال ات والمؤونات‬ ‫‪681‬‬
‫‪17500‬‬ ‫ح‪ /‬اهتالك المباني‬ ‫‪2813‬‬

‫‪2012/12/31‬‬
‫‪70000‬‬ ‫ح‪ /‬مخصصات االهتال ات والمؤونات‬ ‫‪681‬‬
‫‪70000‬‬ ‫ح‪ /‬اهتالك المباني‬ ‫‪2813‬‬

‫‪ -9-1-VIII‬حالة التثبيتات المادية والمعنوية المهتلكة كليا‪.‬‬

‫يعني هلا أن القيمة المتاسبية للت بيت المادي تساوي صفر يعند اإلستهالك ال لي للت بيت المادي وتتويله إلت‬
‫نفاية أو خردة يإ نه يخرج من اللمة المالية للمؤسسة وهلا بترصيد تساب الت بيت المادي لمعني بتساب‬
‫اإلهتالك ويتم تسجيل القيد‪:‬‬
‫‪...../12/31‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬اهتالك الت بيتات المعنوية‬ ‫‪280‬‬
‫××××‬
‫ح‪ /‬اهتالك الت بيتات المادية‬ ‫‪281‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬الت بيتات المعنوية‬ ‫‪20‬‬
‫××××‬
‫ح‪ /‬الت بيتات المادية‬ ‫‪21‬‬

‫‪159‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬

‫مثـال‪ :‬بتاريخ ‪ 2011/01/10‬اقتنت مؤسسة صناىية برنامج تسيير جديد التد مصالتها قيمته ‪ 75000‬دج‬
‫خارج الرسم صالح لمدة ‪ 3‬سنوات يهتلك ويق أسلوب القسط ال ابت‪.‬‬

‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -‬ىرا جدول اهتالك الغاليات المتداولة‪.‬‬
‫‪ -‬التسجيل المتاسبي لإلهتالك ل ل يترة‪.‬‬
‫‪ -‬ىلت اىتبار أن بعد نهاية مدة االستخدام تم تتويل الغاليات المتداولة إلت نفاية يقم بما يجب ىمله‬
‫متاسبيا؟‬
‫لدينا القسط السنوي ‪A= V/N=75000/3=25000 :‬‬
‫ومنه ننتي إلت ىرا جدول إهتالك الغاليات كما يلي‪:‬‬
‫القيمة المحاسبية الصافية‬ ‫اإلهتالك المجمع‬ ‫قسط اإلهتالك‬ ‫أساس اإلهتالك‬ ‫السنة‬
‫‪50000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪75000‬‬ ‫‪2011‬‬

‫‪25000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪75000‬‬ ‫‪2012‬‬

‫‪0000‬‬ ‫‪75000‬‬ ‫‪25000‬‬ ‫‪75000‬‬ ‫‪2013‬‬

‫يي كل سنة نجري القيد التالي‪:‬‬

‫‪2011/12/31‬‬
‫‪25000‬‬ ‫ح‪ /‬مخصصات االهتال ات والمؤونات‬ ‫‪681‬‬

‫‪25000‬‬ ‫ح‪ /‬اهتالك برمجيات المعلوماتية‬ ‫‪2804‬‬

‫ىند نهاية االستعمال وتتول البرمجيات إلت نفاية نسجل القيد التالي‪:‬‬
‫‪2013/12/31‬‬
‫‪75000‬‬ ‫ح‪ /‬اهتالك الت بيتات المعنوية‬ ‫‪280‬‬

‫‪75000‬‬ ‫ح‪ /‬برمجيات المعلوماتية‬ ‫‪204‬‬

‫‪160‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬

‫‪ -10-1-VIII‬مراجعة مخطط اإلهتالك التثبيتات المادية والمعنوية‬

‫إن مخطط االستهالك الولي للت بيت المادي او المعنوي يمكن مراجعته يي أي لتظة خالل استعمال الصل‬
‫المستهلك ويق النظام المتاسبي المالي وهلا لألسباب التالية‪:‬‬
‫‪ -‬تعديالت في مدة إستعمال ‪ :‬نظ ار لتغير وتيرة استهالك المنايع االقتصادية المنتظرة لألصل بسبب يادة أو‬
‫تخفيا من االستخدام المتوقع بسبب تعديالت شروط استغالل الصل كريع الطاقة اإلنتاجية م ال‪.‬‬

‫‪ -‬تعديالت في أساس أو قاعدة اإلهتالك ‪ :‬إما بإرتفاع الساس الناتجة ىن المصاريف اإلضايية يي سبيل‬
‫تتسين استعمال وأداء الصل أو بانخفاا الساس بسبب تدهور قيمة الصل‪.‬‬
‫مثال ‪ :‬في ‪ 2010/1/13‬وضعت مؤسسة ىبد الرتمان الصناىية شاتنة تي االستخدام ت لفتها ‪300000‬‬
‫دج مخطط االستهالك الصلي يقوم ىلت استهالك منايعها االقتصادية المنتظرة خالل ‪ 6‬سنوات وتبعا للدراسة‬
‫التي قامت بها للسوق يي نهاية ‪ 2011‬قررت مضاىفة استخدام هله الشاتنة وتخفيا مدة استعمالها إلت‬
‫النصف وهلا بإىتبار أن أسلوب االستهالك يبقت السلوب الخطي ال ابت‪.‬‬
‫الحـل‪ :‬يي هله التالة لدينا جدولين لإلهتالك جدول إهتالك أصلي أي قبل ىملية المراجعة وجدول إهتالك بعد‬
‫إدخال تعديل بالنسبة لجدول اإلهتالك الصلي‪.‬‬
‫بالنسبة لجدول إهتالك الصلي كما تم تناوله سابقا تيث نقوم بتتديد القسط السنوي واللي يساوي‪:‬‬
‫‪A= V/N=300000/6=50000‬‬
‫أما بالنسبة لجدول اإلهتالك بعد التعديل يلعرضه يال بد من الخل بما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬التعديل مس مدة االستعمال واللي كان يي ‪ 2011‬والمدة الباقية بعد مراجعة مدة االستخدام هو ‪4‬‬
‫سنوات( تيث تم استعمال الشاتنة لسنتين أي بقي ‪ 4‬سنوات لالستخدام من المدة اإلجمالية وهي ‪6‬‬
‫سنوات)‪.‬‬
‫تخفيا مدة االستعمال (‪ 4‬سنوات) إلت النصف أي الشاتنة ستستعمل لمدة ‪ 3‬سنوات يقط‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬بعد مراجعة مدة االستخدام وتخفيضها إلت النصف يإن الساس أيضا سيتعدل‪.‬‬
‫‪ -‬باالستعانة بجدول اإلهتالك الصلي يإن السنة التي تم تعديل ييها المدة ال منية يالقيمة المتاسبية‬
‫الصايية وهي ‪ 200000‬هي الساس الجديد ( المبلغ القابل لإلهتالك) اللي يؤخل به يي تتديد أقساط‬
‫اإلهتالك‪.‬‬
‫ومنه قسط السنوي لإلهتالك بعد التعديل( الساس هو ‪ 180000‬والمدة هي ‪ 3‬سنوات) يصبح ‪:‬‬
‫‪A= V/N=180000 / 3 = 60000‬‬

‫‪161‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬
‫وبهلا نعرا جدول اإلهتالك كما يلي‪:‬‬
‫اإلهتالك بعد المراجعة‬ ‫اإلهتالك األولي‬
‫القيمة‬
‫القيمة المحاسبية‬
‫المحاسبية‬ ‫اإلهتالك المجمع‬ ‫قسط اإلهتالك‬ ‫اإلهتالك المجمع‬ ‫قسط اإلهتالك‬ ‫السنة‬
‫الصافية‬
‫الصافية‬
‫‪250000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪250000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪2010‬‬
‫‪200000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪2011‬‬

‫‪100000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪2012‬‬

‫‪000000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪2013‬‬

‫‪50000‬‬ ‫‪250000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪2014‬‬
‫‪0000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪2015‬‬

‫‪ -11-1-VIII‬تدهور قيمة التثبيتات المادية والمعنوية‬

‫إن النظام المتاسبي الجديد اخل باإلجراءات المتعلقة بتدهور قيمة الصول ال ابتة ومتابعتها وأيضا تسجيلها‬
‫المتاسبي يي نهاية الدورة وقد ىريها بننها ياوا القيمة المتاسبية الصايية لصول ىلت قيمتها واجبة‬
‫التتصيل أي الفرق بين القيمة التالية والقيمة المتاسبية الصايية لألصل يمن الضروري يي نهاية الدورة يادة‬
‫ىلت اإلهتالك المطبق ول ل أصل‪:‬‬
‫‪ -‬البتث ىن هل توجد مؤشرات ىن تدهور للت بيت المعني‪.‬‬
‫‪ -‬إجراء اختبار يتدد وجود ومبلغ تدهور القيمة‪.‬‬

‫‪ -1-11-1-VIII‬مؤشرات تدهور قيمة التثبيتات‬

‫يوجد نوىين من مؤش ار تدهور قيمة الصول مؤشرات داخلية ومؤشرات خارجية‪.‬‬

‫* مؤشرات داخلية‪ :‬ك تقادم الصل وتدهوره الطبيعي تغيير معتبر يي طريقة استعمال الصل مما يؤ ر سلبا‬
‫ىليه (أصل غير مستعمل أو غير مشغل أصبح الداء االقتصادي لألصل اقل من تقديراته)‪.‬‬

‫* مؤشرات خارجية‪ :‬انخفاا يي القيمة السوقية لألصل بشكل جوهري وأ بر من االنخفاا الناتج ىن إهتالك‬
‫أو تقادم الصل نتيجة االستعمال أو مرور ال من تدوث تغيرات هامة يي البيوة التقنية أو السوقية أو‬
‫االقتصادية أو القانونية التي تعمل بها المؤسسة مما ا ر سلبا ىلت قيمة الصول المستخدمة يي المجال اللي‬
‫تد ت ييه تغيرات – ارتفاع يي أسعار الفاودة يي السوق أو يي معدل العاود ىلت االست مار المر اللي قد يؤ ر‬

‫‪162‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬
‫ىلت سعر الخصم المستخدم يي تتديد القيمة قيد االستعمال لألصل‪ -‬يادة القيمة الديترية لصايي أصول‬
‫المنشنة ىن القيمة السوقية للمنشنة‪.‬‬

‫‪ -2-11-1-VIII‬مؤشرات تدهور قيمة التثبيتات‬

‫مختلف القيم الواجب تحديدها في اختبار تدهور قيمة األصل‪.‬‬

‫وتتديد القيم التالية‪:‬‬ ‫قبل الشروع يي اختبار تدهور القيمة البد للمؤسسة من الوقو‬
‫‪ -‬القيمة المحاسبية الصافية‪ :‬القيمة المتاسبية الصايية لألصل تساوي القيمة الصلية ( القيمة الخام) ناقص‬
‫اإلهتالك المطبق والمؤونات المشكلة‪.‬‬
‫‪ -‬القيمة القابلة لالسترداد‪ :‬هي أىلت قيمة بين سعر البيع وقيمة منفعة الصل‪.‬‬
‫‪ -‬سعر البيع الصافي‪ :‬سعر البيع الصايي هو المبلغ الممكن التصول ىليه من بيع الصل ضمن شروط‬
‫المنايسة العادية ناقص ت اليف بيعها‪.‬‬
‫‪ -‬قيمة المنفعة‪ :‬قيمة منفعة الصل هي قيمة تديقات الخ ينة المنتظرة من استعمال المستمر لألصل والتنا ل‬
‫ىليه يي نهاية مدة اإلستعمال‪.‬‬

‫‪ -3-11-1-VIII‬اختبار تدهور قيمة األصول‪.‬‬

‫يتم ل يي المقارنة بين القيمة المتاسبية (القيمة المتاسبية الصايية بالنسبة للت بيتات القابلة لالستهالك) لألصل‬
‫مع القيمة القابلة لالسترداد يإلا كانت هله الخيرة اقل من القيمة المتاسبية الصايية تشرع المؤسسة يي ت بيت‬
‫الخسارة يي القيمة ويمكن ىرا اختبار تدهور قيمة الصل كما يلي ‪:‬‬

‫اختبار تدهور قيمة التثبيتات المادية‬

‫ليس هناك تدهور بقيمة األصل‬

‫ال‬
‫مؤشر تدهور قيمة األصل‬

‫تحديد القيمة القابلة لالسترداد‬ ‫نعم‬

‫القيمة القابلة لالسترداد>‬ ‫القيمة القابلة لالسترداد<‬

‫القيمة المحاسبية الصافية‬ ‫القيمة المحاسبية الصافية‬

‫ليس هناك تدهور لقيمة األصل‬ ‫إثبات خمصص تدهور القيمة‬

‫‪163‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬
‫مثــال‪:‬‬
‫بتاااريخ ‪ 2012/1/10‬اقتناات مؤسسااة االت صااناىية ووضااعتها يااي نفااس التاااريخ تتاات االسااتخدام بت لفااة قاادرها‬
‫‪ 2000000‬دج تخضع لألسلوب اإلهتالك ال ابت لمدة ‪ 5‬سنوات‪.‬‬
‫وبتاريخ ‪ 2013/ 12/31‬دخلت للسوق معادات إنتاجياة أ ار تطاو ار مان التاي تتاو ىليهاا المؤسساة مماا يارا‬
‫ىليه ااا إجا اراء اختب ااار الت اادهور لمع اادات اإلنت اااج الت ااي تت ااو ىليه ااا تي ااث ق اادر س ااعر البي ااع ي ااي نهاي ااة ‪2012‬‬
‫با‪ 900000‬دج والتاديقات النقدياة المنتظارة لألصال خاالل ‪ 2014‬هاي ‪ 600000‬و ‪ 400000‬و ‪ 250000‬ل ا‬
‫‪. 2015‬‬
‫المطلوب ‪:‬‬
‫‪ -‬تتديد القيمة التالية؟‬
‫‪ -‬تتديد القيمة القابلة لالسترداد؟‬
‫‪ -‬هل هناك تدهور لمعدات اإلنتاج إلا كان نعم قم بما يجب ىمله متاسبيا؟‪.‬‬
‫الحـــل‪:‬‬
‫‪ -‬تحديد القيمة المحاسبية الصافية في ‪2013‬‬
‫القيمة المتاسبية الصايية (‪ = )VNC‬القيمة الصلية – اإلهتالك المجمع‪.‬‬
‫لدنيا القسط السنوي ‪: A‬‬
‫‪A= V/N=2000000 / 4=500000‬‬
‫اإلهتالك المت ار م تتت (‪ = )2013‬قسط (‪ +)2012‬قسط (‪800000 = 2×400000 = )2013‬‬
‫ومنه القيمة المتاسبية الصايية = ‪.1200000 = 800000-2000000‬‬
‫‪ -‬القيمة القابلة للتحقق في ‪2013‬‬

‫القيمة القابلة للتتقق هو سعر البيع= ‪1000000‬‬

‫‪ -‬القيمة المنفعة ‪2013‬‬

‫و هي التديقات النقدية المستقبلية الالتقة (ن‪ 3+‬و ن‪ ) 4+‬لعملية االختبار أي‬

‫قيمة المنفعة = ‪.1100000 =300000 + 400000+400000‬‬

‫‪ -‬القيمة القابلة لالسترداد‬

‫و هي أىلت قيمة بين القيمة لقابلة للتتقق أي قيمة المنفعة و سعر البيع أي القيمة القابلة لالسترداد هي‪:‬‬
‫‪.1100000‬‬
‫‪ -‬إجراء اختبار التدهور‬

‫‪164‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬
‫بمقارنة القيمة القابلة لالسترداد مع القيمة لمتاسبية الصايية نالتظ أن القيمة القابلة لالسترداد أقل من القيمة‬
‫المتاسبية الصايية وبالتالي هناك تدهور لقيمة معدات إلنتاج بقيمة الفرق أي‪:‬‬
‫قيمة التدهور = القيمة المتاسبية الصايية – القيمة القابلة لالسترداد = ‪= 1100000 -1200000‬‬
‫‪.100000‬‬
‫‪ -4-11-1-VIII‬التسجيل المحاسبي لمخصص تدهور قيمة التثبيتات‪.‬‬
‫يتم معالجة مخصصات لخسارة يي قيمة الت بيتات المادية والمعنوية بنفس الطريقة المعتمدة يي المعالجة‬
‫يي أرقام بعا التسابات تيث يتم تسجيل القيد التالي‪:‬‬ ‫المتاسبية لإلهتال ات مع اختال‬
‫‪..../12/31‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬مخصصات االهتال ات والمؤونات‬ ‫‪681‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬خساور قيمة الت بيتات المعنوية‬ ‫‪290‬‬
‫××××‬
‫ح‪ /‬خساور قيمة الت بيتات المادية‬ ‫‪291‬‬

‫‪-5-11-1-VIII‬حالة ارتفاع وانخفاض قيمة تدهور التثبيت المادي‪.‬‬

‫يجب ىلت المؤسسة القيام يي نهاية كل دورة بتتديد قيمة االسترجاع لألصل إلىادة تعديل تساب خساور القيمة‬
‫تيث‪:‬‬
‫*حالـة ارتفاع قيمة تدهور التثبيت المادية او المعنوية‪ :‬إىادة تخصيص مبلغ إضايي ويسجل القيد المتاسبي‬
‫بنفس طريقة ت وين المخصص أي‪:‬‬
‫‪..../12/31‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬مخصصات االهتال ات والمؤونات‬ ‫‪681‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬خساور قيمة الت بيتات المعنوية‬ ‫‪290‬‬
‫××××‬
‫ح‪ /‬خساور قيمة الت بيتات المادية‬ ‫‪291‬‬

‫*حالة انخفاض قيمة تدهور التثبيت المادي‪ :‬أي أن هناك استرجاع لقيمة تدهور واللي يعد بم ابة إيراد‬
‫للمؤسسة وي بت للك متاسبيا بجعل تا‪ 781/‬استرجاىات االستغالل ىن خساور القيمة والمؤونات‪ -‬الصول‬
‫غير الجارية مدينا مقابل جعل ح‪ 291/‬خساور القيمة ىن ال بيتات المادية او ح‪ 290/‬خساور القيمة ىن‬
‫ال بيتات المعنوية داونا بقيمة االسترجاع ويسجل القيد التالي ‪:‬‬
‫‪..../12/31‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬مخصصات االهتال ات والمؤونات‬ ‫‪681‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬خساور قيمة الت بيتات المعنوية‬ ‫‪290‬‬
‫××××‬
‫ح‪ /‬خساور قيمة الت بيتات المادية‬ ‫‪291‬‬

‫‪165‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬

‫‪...../12/31‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬خساور قيمة الت بيتات المعنوية‬ ‫‪290‬‬
‫××××‬
‫ح‪ /‬خساور قيمة الت بيتات المادية‬ ‫‪291‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬استرجاىات االستغالل ىن خساور القيمة‬ ‫‪781‬‬

‫مثــال ‪:‬‬

‫إليك العمليات التالية والمتعلقة والخاصة بالمعدات صناىية لشركة الصناىية ‪:‬‬
‫‪ 2013/07/01 -‬اقتناء آلة صناىية بقيمة ‪180000‬دج‪.‬‬
‫‪ 2014 /12/31 -‬تعديالت يي البيوة السوقية للمؤسسة أدت خسارة يي استخدام اآللة ‪ A‬تيث ستنخفا‬
‫قيمتها بنسبة ‪ %25‬من قيمتها الصلية‪.‬‬
‫‪ 2015/12/31 -‬خساور القيمة المتعلق باآللة ‪ A‬والمكونة يي ‪ N+1/12/31‬كانت أ ر من التدهور‬
‫الفعلي والمقدر با ‪.%20‬‬
‫الحـل‪:‬‬
‫‪ -‬يي ‪ 2014 12/31‬ىريت اآللة ‪ A‬انخفاا للقيمة بسبب تعديالت يي البيوة السوقية بنسبة ‪ % 25‬من‬
‫قيمتها الصلية وبالتالي هناك تدهور بقيمة = ‪ 45000 = % 25 × 180000‬البد من تخصيصه‪.‬‬
‫‪ -‬يي ‪ 2015/12/31‬نالتظ أن هناك استرجاع يي تدهور القيمة بقيمة ‪(36000 -45000 = 9000‬‬
‫‪ )0.2*180000‬للك أن القيمة الفعلية للتدهور هو ‪ % 20‬والتي قيمتها ‪.36000‬‬
‫ويتم تسجيل القيود التالية ‪:‬‬
‫‪2014./12/31‬‬
‫‪45000‬‬ ‫ح‪ /‬مخصصات االهتال ات والمؤونات‬ ‫‪681‬‬
‫‪45000‬‬ ‫ح‪ /‬خساور قيمة الت بيتات المادية‬ ‫‪2915‬‬

‫‪2015./12/31‬‬
‫‪9000‬‬ ‫ح‪ /‬خساور قيمة الت بيتات المادية‬ ‫‪2915‬‬
‫‪9000‬‬ ‫ح‪ /‬استرجاىات االستغالل ىن خساور القيمة‬ ‫‪781‬‬

‫‪166‬‬
 ‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬
‫‪ -12-1-VIII‬تدهور قيمة التثبيتات المادية ومخطط االستهالك‬

‫يؤدي تدهور قيمة الت بيتات المادية أو استرجاىها إلت تعديل القيمة المتاسبية الصايية للت بيت المادي من خالل‬
‫تغير أساس اإلهتالك بتيث‪:‬‬
‫‪ -‬إ بات تدهور قيمة الصل يؤدي إلت انخفاا يي قيمة الصل؛‬
‫‪ -‬استرجاع يي التدهور تؤدي إلت ارتفاع قيمة الصل‪.‬‬

‫القيمة المحاسبية الصافية = أساس اإلهتالك – مجمع اإلهتالك‪ -‬قيمة التدني أو التدهور‬

‫*مالحظة‪ :‬تعد الصيغة أىاله الصيغة الشاملة لتساب القيمة المتاسبية الصايية‬

‫وىلت هلا الساس يصبح جدول اإلهتالك يعرا بالشكل التالي ‪:‬‬

‫القيمة المحاسبية‬ ‫القيمة المحاسبية‬ ‫خسارة القيمة‬

‫اإلهتالك‬ ‫أساس‬
‫الصافية بع‬ ‫الصافية قبل‬ ‫قسط اإلهتالك‬ ‫السنة‬
‫االسترجاع‬ ‫المخصص‬ ‫المتراكم‬ ‫اإلهتالك‬
‫االسترجاع‬ ‫االسترجاع‬

‫مثال ‪ :‬يي ‪ 2010/01/03‬اقتنت مؤسسة شاتنة بقيمة ‪ 1000000‬دج تهتلك منايعها االقتصادية خالل ‪5‬‬
‫سنوات ويي ‪ 2011/12/31‬أجرت المؤسسة ىملية اختبار تدهور يالتظت خسارة متتملة بقيمة ‪150000‬‬
‫دج ويي ‪ 2012/12/31‬أىادت المؤسسة ىملية اختبار التدهور يتبين لها إمكانية استرجاع ج ء من مخصص‬
‫الخسارة بقيمة ‪ 100000‬دج‪.‬‬
‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ -‬إىداد مخطط اإلهتالك الولي والمراجع للشاتنة‪.‬‬
‫‪ -‬تسجيل القيود المتاسبية للدورات ‪2010 2011 2012‬‬
‫‪ -‬إعداد مخطط اإلهتالك األولي للمعدات الصناعية‬
‫بداية استعمال اآللة كان بتاريخ ‪ 2006/06/25‬أي خالل الدورة با بمدة استخدام ‪ 5‬سنوات وبالتالي ‪:‬‬

‫القسط السنوي‪A= V/N=1000000/5=200000 = A :‬‬

‫‪167‬‬
 ‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬
‫يمكن ىرا مخطط إهتالك المراجع ويق الجدول التالي‪:‬‬

‫القيمة المتاسبية الصايية يي ‪ 2011/12/31‬قبل إ بات الخسارة (انظر جدول اإلهتالك الولي)‬
‫‪600000‬‬

‫‪150000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خسارة القيمة‬

‫‪450000‬‬ ‫=‬ ‫أساس اإلهتالك الجديد‬

‫‪200000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫قسط اإلهتالك الجديد لسنة ‪ 2012‬بعد تغيير أساس اإلهتالك ‪ 450000‬والمدة ‪ 3‬سنوات (السنوات‬
‫المتبقية)‬

‫‪300000‬‬ ‫=‬ ‫القيمة المتاسبية الصايية يي ‪2012/12/31‬‬

‫‪100000‬‬ ‫‪+‬‬ ‫استرجاع خسارة‬

‫‪400000‬‬ ‫=‬ ‫أساس اإلهتالك الجديد‬

‫‪200000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫قسط اإلهتالك الجديد لسنة ‪ 2013‬بعد تغيير أساس اإلهتالك ‪ 400000‬والمدة ‪ 2‬سنة ( السنوات المتبقية)‬

‫‪200000‬‬ ‫=‬ ‫القيمة المتاسبية الصايية يي ‪2013/12/31‬‬

‫وبعد تتديد مختلف التعديالت يمكن ىرا جدول اإلهتالك ويق ما يلي‪:‬‬
‫القيمة المحاسبية‬ ‫القيمة المحاسبية‬ ‫خسارة القيمة‬ ‫اإلهتالك‬ ‫قسط‬ ‫أساس‬
‫الصافية بعد‬ ‫الصافية قبل‬ ‫االسترجاع‬ ‫المخصص‬ ‫المتراكم‬ ‫اإلهتالك‬ ‫اإلهتالك‬ ‫السنة‬
‫االسترجاع‬ ‫االسترجاع‬
‫‪-‬‬ ‫‪800000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫‪2010‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪450000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪1000000‬‬ ‫‪2011‬‬
‫‪400000‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪150000‬‬ ‫‪450000‬‬ ‫‪2012‬‬
‫‪200000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪2013‬‬
‫‪0000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪200000‬‬ ‫‪400000‬‬ ‫‪2014‬‬

‫‪168‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬

‫‪2010/12/31‬‬
‫‪200000‬‬ ‫ح‪ /‬مخصصات االهتال ات والمؤونات‬ ‫‪681‬‬

‫‪200000‬‬ ‫ح‪ /‬اهتالك معدات النقل‬ ‫‪2818‬‬

‫‪2011/12/31‬‬
‫‪200000‬‬ ‫ح‪ /‬مخصصات االهتال ات والمؤونات‬ ‫‪681‬‬

‫‪200000‬‬ ‫ح‪ /‬اهتالك معدات النقل‬ ‫‪2818‬‬

‫‪2011./12/31‬‬
‫‪150000‬‬ ‫ح‪ /‬مخصصات االهتال ات والمؤونات‬ ‫‪681‬‬
‫‪150000‬‬ ‫ح‪ /‬خساور قيمة الت بيتات المادية‬ ‫‪2918‬‬

‫‪2012/12/31‬‬
‫‪150000‬‬ ‫ح‪ /‬مخصصات االهتال ات والمؤونات‬ ‫‪681‬‬

‫‪150000‬‬ ‫ح‪ /‬اهتالك معدات النقل‬ ‫‪2818‬‬

‫‪2012/12/31‬‬
‫‪100000‬‬ ‫ح‪ /‬خساور قيمة الت بيتات المادية‬ ‫‪2918‬‬

‫‪100000‬‬ ‫ح‪ /‬استرجاىات االستغالل ىن خساور القيمة‬ ‫‪781‬‬

‫‪-13-1-VIII‬حدود استرجاع قيمة تدهور التثبيت المادي والمعنوي‬

‫إن استرجاع قيمة تدهور الت بيت المادي ال بد أن يجعل من القيمة المتاسبية الصايية أىلت من القيمة التي كان‬
‫من الممكن التصول ىليها يي تالة ىدم الخل بعين االىتبار قيمة التدهور يي استهالك الصل ولشرح للك‬
‫ننخل الم ال التالي‪:‬‬
‫مثال‪ :‬يي ‪ 2013/01/01‬تا ت مؤسسة ىلت الة انتاجية بقيمة ‪ 1400000‬دج بمدة استعمال ‪ 5‬سنوات‬
‫تهتلك ىلت أساس السلوب الخطي ال ابت ويي ‪ 2014/12/31‬وبعد إجراوها الختبار تدهور سجل تدهور بقيمة‬
‫‪ 90000‬دج وىند إىادة اختبار التدهور يي ‪ 2015/12/31‬وقفت ىلت استرجاع منتظر للتدهور قدر‬
‫با‪ 70000‬دج‪.‬‬
‫*الحـل‪:‬‬

‫بداية استعمال اآللة كان بتاريخ ‪ 2013/01/01‬با بمدة استخدام ‪ 5‬سنوات وبالتالي‪:‬‬

‫‪169‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬
‫لدينا القسط السنوي ‪:‬‬

‫‪A= V/N=1400000/5=280000‬‬

‫‪840000‬‬ ‫القيمة المتاسبية الصايية يي ‪ 2013/12/31‬قبل إ بات الخسارة (انظر جدول اإلهتالك الولي)‬

‫‪90000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫خسارة القيمة‬

‫‪750000‬‬ ‫=‬ ‫أساس اإلهتالك الجديد‬

‫‪250000‬‬ ‫‪-‬‬ ‫قسط اإلهتالك الجديد لسنة ‪ 2014‬بعد تغيير أساس اإلهتالك‬

‫‪500000‬‬ ‫=‬ ‫القيمة المتاسبية الصايية يي ‪2007/12/31‬‬

‫‪70000‬‬ ‫‪+‬‬ ‫استرجاع خسارة‬

‫‪570000‬‬ ‫=‬ ‫أساس اإلهتالك الجديد‬

‫نالتظ ما يلي‪:‬‬

‫‪ -‬أن الساس الجديد (القيمة المتاسبية الصايية) بعد إجراء التعديالت (طرح التدهور واضاية االسترجاع) يي‬
‫نهاية سنة ‪ 2015‬هو ‪570000‬؛ بينما القيمة المتاسبية الصايية يي نهاية نفس السنة يي مخطط اإلهتالك‬
‫الولي للمعدات هو ‪ 560000‬أي بفارق‪ 10000 =560000-570000 :‬دج؛‬

‫‪ -‬يي هله التالة البد من تعديل قيمة االسترجاع بخصم الفارق من قيمة االسترجاع لتصبح‪:‬‬

‫‪ 60000 = 10000-70000‬وهي قيمة االسترجاع الفعلية‪.‬‬

‫‪-14-1-VIII‬التنازل عن التثبيتات المادية والمعنوية‪.‬‬

‫المؤسسة‬ ‫يتدث أن تخرج بعا ىناصر ت بيتات المؤسسة من لمتها المالية إما اختياريا من طر‬
‫كالتنا ل الهبة أو رمي كنفاية أو إجباريا كالمصادرة السرقة ‪...‬الخ‪ .‬ويي هله التاالت وجب ىلت المؤسسة‬
‫شطب الت بيت المادي من تساباتها واقفالها تتت ال تظهر يي ضمن ىناصر لمة المؤسسة تيث تتم ل ىملية‬
‫الشطب يي ترصيد تساب الت بيت المادي المعني وكلا اإلهتالك وكلا خساور القيمة الخاص بالت بيت المادي‬
‫المعني‪ .‬وسنرك ىلت تالة التنا ل ىن الت بيتات المادية كم ال لخروج الت بيت من لمة المؤسسة‪.‬‬

‫‪170‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬
‫‪.1‬تعريف التنازل عن التثبيتات المادية والمعنوية‪ :‬هي اإل بات المتاسبي لعملية خروج الت بيت مادي او‬
‫معنوي من لمة المؤسسة وبالتالي يهي تتضمن ىمليات لات طابع خاص واست ناوي يفي تالة البيع يتم تتديد‬
‫يادة أو نقص القيمة ىن خروج الت بيتات من خالل الفرق بين سعر التنا ل والقيمة لمتاسبية لصايية أي‪:‬‬

‫نتيجة التنازل= سعر البيع – القيمة المحاسبية الصافية‬

‫وويق هله العالقة ت ون المؤسسة أمام الث وضعيات‪:‬‬
‫‪ -‬سعر البيع يساوي القيمة المتاسبية الصايية‬
‫‪ -‬سعر البيع أ بر من القيمة المتاسبية الصايية يي هله التالة هناك ياوا قيمة (ربح) ويسجل يي‬
‫ح‪ 752 /‬ياوا قيم خروج ت بيتات غير مالية‪.‬‬
‫‪ -‬سعر البيع اقل من القيمة المتاسبية الصايية يي هله التالة هناك ناقص قيمة (خسارة) ويسجل يي‬
‫ح‪ 752 /‬ياوا قيم خروج ت بيتات غير مالية‪.‬‬
‫‪.2‬التسجيل المحاسبي لعملية التنازل عن التثبيت المادي أو المعنوي‪:‬‬
‫ىلت أساس نتيجة التنا ل نكون أمام التاالت التالية‪:‬‬
‫الحالة األولى‪ :‬التسجيل المحاسبي لحالة التنازل عند تحقق البيع نتيجة ربح‬
‫تمر ىملية التنا ل ىن الت بيتات المادية بالخطوات التالية‪:‬‬
‫*أوال‪ :‬إ بات مكمل إهتالك الصل المتنا ل ىليه من بداية الدورة إلت غاية تاريخ التنا ل وهلا بجعل تا‪681/‬‬
‫مدين مقابل جعل تا‪ 28/‬داون‪.‬‬
‫‪..../.../..‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬مخصصات االهتال ات والمؤونات‬ ‫‪681‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬اهتالك الت بيتات المعنوية‬ ‫‪280‬‬
‫××××‬
‫ح‪ /‬اهتالك الت بيتات المادية‬ ‫‪281‬‬

‫*ثانيا‪ :‬تسجيل خروج الت بيت المادي أو المعنوي من لمة المؤسسة وهلا بترصيد تسابات المرتبطة بالت بيت‬
‫المادي وتسجيل إيراد ىملية التنا ل وهلا بجعل تسابات الخ ينة أو تساب ‪ 462‬مدين مقابل جعل ح‪752 /‬‬
‫نواتج التنا ل ىن الت بيتات غير المالية داونا‪.‬‬
‫ونسجل القيود التالية‪:‬‬
‫بالنسبة للتثبيتات المادية‪ :‬يتم تسجيل القيد التالي‪:‬‬

‫‪171‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬

‫‪..../.../..‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬اهتالك الت بيتات المادية‬ ‫‪281‬‬
‫ح‪ /‬خساور القيمة ىن الت بيتات المادية‬ ‫‪291‬‬
‫تا‪/‬التسابات الداونة ىن التنا ل ىن الت بيتات‪/‬الخ ينة‬ ‫‪5××/462‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬الت بيتات المادية‬ ‫×‪21‬‬
‫××××‬
‫ح‪ /‬استرجاع ىن خساور القيمة‬ ‫‪781‬‬
‫ح‪ /‬ياوا القيمة الناتج ىن التنا ل‬ ‫‪752‬‬
‫ىن الت بيتات‬

‫بالنسبة للتثبيتات المعنوية‪ :‬يتم تسجيل القيد التالي‪:‬‬

‫‪..../.../..‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬اهتالك الت بيتات المعنوية‬ ‫‪280‬‬
‫ح‪ /‬خساور القيمة ىن الت بيتات المعنوية‬ ‫‪290‬‬
‫تا‪/‬التسابات الداونة ىن التنا ل ىن الت بيتات‪/‬الخ ينة‬ ‫‪5××/462‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬الت بيتات المعنوية‬ ‫×‪20‬‬
‫××××‬
‫ح‪ /‬استرجاع ىن خساور القيمة‬ ‫‪781‬‬
‫ح‪ /‬ياوا القيمة الناتج ىن التنا ل‬ ‫‪752‬‬
‫ىن الت بيتات‬

‫الحالة الثانية‪ :‬التسجيل المحاسبي لحالة التنازل عند تحقق البيع نتيجة خسارة‪.‬‬

‫يقط يكمن يي استبدال ح‪/‬‬ ‫تشبه ىملية التنا ل ىن الت بيتات المادية يي تالة الخسارة تالة الربح االختال‬
‫‪ 752‬ياوا قيمة التنا ل ىن الت بيت ب ا ح‪ 652/‬ناقص قيمة التنا ل ىن الت بيتات غير المالية وتسجيله يي‬
‫الجانب المدين أي اإل بات المتاسبي لعملية التنا ل ىن الت بيت المادي يكون باا‪:‬‬

‫أوال‪ :‬إ بات مكمل اهتالك الصل المتنا ل ىليه من بداية الدورة إلت غاية تاريخ التنا ل وهلا بجعل تا‪681/‬‬
‫مدين مقابل جعل تا‪ 28/‬داون‪.‬‬
‫‪..../.../..‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬مخصصات االهتال ات والمؤونات‬ ‫‪681‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬اهتالك الت بيتات المعنوية‬ ‫‪280‬‬
‫××××‬
‫ح‪ /‬اهتالك الت بيتات المادية‬ ‫‪281‬‬

‫‪172‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬
‫ثانيا‪ :‬تسجيل خروج الت بيت المادي أو المعنوي من لمة المؤسسة وهلا بترصيد تسابات المرتبطة بالت بيت‬
‫المادي وتسجيل إيراد ىملية التنا ل وهلا بجعل تسابات الخ ينة أو تساب ‪ 462‬مدين مقابل جعل ح‪752 /‬‬
‫نواتج التنا ل ىن الت بيتات غير المالية داونا‪.‬‬
‫ونسجل القيود التالية‪:‬‬

‫‪..../.../..‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬اهتالك الت بيتات المادية‬ ‫‪281‬‬
‫ح‪ /‬خساور القيمة ىن الت بيتات المادية‬ ‫‪291‬‬
‫تا‪/‬التسابات الداونة ىن التنا ل ىن الت بيتات‪/‬الخ ينة‬ ‫‪5××/462‬‬

‫ح‪ /‬ناقص القيمة الناتج ىن التنا ل ىن الت بيتات‬ ‫‪652‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬الت بيتات المادية‬ ‫×‪21‬‬
‫××××‬
‫ح‪ /‬استرجاع ىن خساور القيمة‬ ‫‪781‬‬

‫بالنسبة للت بيتات المعنوية‪ :‬يتم تسجيل القيد التالي‪:‬‬

‫‪..../.../..‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬اهتالك الت بيتات المعنوية‬ ‫‪280‬‬
‫ح‪ /‬خساور القيمة ىن الت بيتات المعنوية‬ ‫‪290‬‬
‫تا‪/‬التسابات الداونة ىن التنا ل ىن الت بيتات‪/‬الخ ينة‬ ‫‪5××/462‬‬

‫ح‪ /‬ناقص القيمة الناتج ىن التنا ل ىن الت بيتات‬ ‫‪652‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬الت بيتات المعنوية‬ ‫×‪20‬‬
‫××××‬
‫ح‪ /‬استرجاع ىن خساور القيمة‬ ‫‪781‬‬

‫تيث أن‪:‬‬
‫‪ -‬ح‪ 281/‬وح‪ 280/‬هو اإلهتالك المت ار م للت بيت المادي والمعنوي ىلت الترتيب‪.‬‬
‫‪ -‬ح‪ 462/‬أو ح‪ :5××/‬سعر التنا ل‬
‫‪ -‬ح‪ 21×/‬هو قيمة الت بيت المادي التنا ل ىليه‬
‫‪ -‬ح‪ 652/‬هو الفرق بين سعر التنا ل (ح‪ 462/‬أو ح‪ )5××/‬والقيمة المتاسبية الصايية (ح‪)21/‬‬
‫مثال‪ :01‬اقتنت مؤسسة صناىية معدات صناىية بقيمة ‪ 750000‬دج وهلا يي بتاريخ ‪ 2009/01/05‬تخضع‬
‫نم ا ااط االه ا ااتالك الخط ا ااي لم ا اادة ‪ 5‬س ا اانوات ي ا ااي ‪ 2012/03/30‬تنا ل ا اات المؤسس ا ااة ى ا اان ه ا االه المع ا اادات مقاب ا اال‬
‫‪400000‬دج وبقيمة باقية تعادل ‪ 0‬يي نهاية مدة االستخدام‪.‬‬

‫‪173‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬
‫المطلوب‪ :‬اإل بات المتاسبي لعملية التنا ل ىن المعدات الصناىية يي التالتين التاليتين‪:‬‬
‫‪ -‬لم تسجل المؤسسة أي خسارة للتدهور تتت تاريخ التنا ل‪.‬‬
‫‪ -‬هناك خسارة للقيمة سجلتها يي نهاية سنة ‪ 2011‬بقيمة ‪60000‬‬
‫**الحالة األولى‪ :‬لم تسجل المؤسسة اية خاسرة للقيمة‬
‫القسط السنوي ‪A= V/N=750000/5=150000 :‬‬
‫قسط االهتالك المكمل‪A1=A*2/10= 150000*3/12=37500 :‬‬
‫مجمع االهتالك حتى تاريخ التنازل = ‪.487500 = 37500+150000+150000+150000‬‬
‫القيمة المحاسبية الصافية‪ :‬ت لفة االقتناء – مجمع االهتالك = ‪262500 =487500-750000‬‬
‫نتيجة التنازل = سعر البيع – ق م ص= ‪ 137500 =262500-400000‬وهي نتيجة موجبة‪.‬‬

‫‪2012./03./30‬‬
‫‪37500‬‬ ‫ح‪ /‬مخصصات االهتال ات والمؤونات‬ ‫‪681‬‬
‫‪37500‬‬ ‫ح‪ /‬اهتالك الت بيتات المادية‬ ‫‪2815‬‬

‫‪487500‬‬ ‫ح‪ /‬اهتالك الت بيتات المادية‬ ‫‪281‬‬

‫‪400000‬‬
‫تا‪/‬التسابات الداونة ىن التنا ل ىن الت بيتات‪/‬الخ ينة‬ ‫‪462‬‬
‫‪750000‬‬ ‫ح‪ /‬الت بيتات المادية‬ ‫‪215‬‬
‫‪137500‬‬
‫ح‪ /‬ياوا القيمة الناتج ىن التنا ل ىن الت بيتات‬ ‫‪752‬‬

‫**الحالة الثانية‪ :‬سجلت المؤسسة خسارة للقيمة يي نهاية ‪ 2011‬بقيمة ‪60000‬‬

‫القسط السنوي ‪A= V/N=750000/5=150000 :‬‬
‫القيمة المحاسبية الصافية في نهاية ‪240000 =60000-3*150000-750000 = 2011‬‬
‫األساس الجديد = ‪.240000‬‬
‫قسط االهتالك الجديد = ‪A= V/N=240000/3=80000‬‬
‫قسط االهتالك المكمل‪A1=A*2/10= 80000*3/12=20000 :‬‬
‫مجمع االهتالك حتى تاريخ التنازل = ‪.470000 = 20000+150000+150000+150000‬‬
‫القيمة المحاسبية الصافية‪ :‬ت لفة االقتناء – مجمع االهتالك = ‪280000 =470000-750000‬‬
‫نتيجة التنازل = سعر البيع – ق م ص= ‪ 120000 =280000-400000‬وهي نتيجة موجبة‪.‬‬

‫ومنه التسجيل المتاسبي كما يلي‪:‬‬

‫‪174‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬

‫‪2012./03./30‬‬
‫‪20000‬‬ ‫ح‪ /‬مخصصات االهتال ات والمؤونات‬ ‫‪681‬‬
‫‪20000‬‬ ‫ح‪ /‬اهتالك الت بيتات المادية‬ ‫‪2815‬‬

‫‪470000‬‬ ‫ح‪ /‬اهتالك الت بيتات المادية‬ ‫‪281‬‬

‫‪400000‬‬
‫تا‪/‬التسابات الداونة ىن التنا ل ىن الت بيتات‪/‬الخ ينة‬ ‫‪462‬‬
‫‪750000‬‬ ‫ح‪ /‬الت بيتات المادية‬ ‫‪215‬‬
‫‪120000‬‬
‫ح‪ /‬ياوا القيمة الناتج ىن التنا ل ىن الت بيتات‬ ‫‪752‬‬

‫مثال ‪ :02‬ىلت ايتراا ان هله المعدات تم التنا ل ىنها مقابل ‪ 2400000‬دج‪.‬‬

‫المطلوب‪ :‬اإل بات المتاسبي لعملية التنا ل ىن المعدات الصناىية مع العلم انها لم تسجل اية خسارة للقيمة‪.‬‬
‫القسط السنوي ‪A= V/N=750000/5=150000 :‬‬
‫قسط االهتالك المكمل‪A1=A*2/10= 150000*3/12=37500 :‬‬
‫مجمع االهتالك حتى تاريخ التنازل = ‪.487500 = 37500+150000+150000+150000‬‬
‫القيمة المحاسبية الصافية‪ :‬ت لفة االقتناء – مجمع االهتالك = ‪262500 =487500-750000‬‬
‫نتيجة التنازل = سعر البيع – ق م ص= ‪ 22500 =262500-240000‬وهي نتيجة سالبة‪.‬‬

‫‪2012./03./30‬‬
‫‪37500‬‬ ‫ح‪ /‬مخصصات االهتال ات والمؤونات‬ ‫‪681‬‬
‫‪37500‬‬ ‫ح‪ /‬اهتالك الت بيتات المادية‬ ‫‪2815‬‬

‫‪487500‬‬ ‫ح‪ /‬اهتالك الت بيتات المادية‬ ‫‪281‬‬

‫‪240000‬‬ ‫تا‪/‬التسابات الداونة ىن التنا ل ىن الت بيتات‪/‬الخ ينة‬ ‫‪462‬‬
‫‪22500‬‬ ‫ح‪ /‬ناقص القيمة الناتج ىن التنا ل ىن الت بيتات‬ ‫‪652‬‬

‫‪750000‬‬ ‫ح‪ /‬الت بيتات المادية‬ ‫‪215‬‬

‫‪175‬‬
 ‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬
‫‪ -2-VIII‬جرد التثبيتات المالية‬

‫يي نهاية كل دورة كما هو معمول به الت بيتات المادية وغير المادية ويي إطار أىمال الجرد التي تقوم‬
‫بها يإن ىلت المؤسسة المقارنة بين القيمة القابلة لالسترداد والقيمة المتاسبية (ت لفة الشراء) ويي تالة قيمتها‬
‫القابلة لإلسترداد اقل من قيمتها المتاسبية يإن ىلت المؤسسة إ بات للك التدهور‪.‬تيث يشبه القيد المتاسبي‬
‫يقط يي أرقام التسابات‬ ‫التدهور يي الت بيتات المالية غيره من الت بيتات المادية وغير المادية تيث االختال‬
‫واللي سنوضته كما يلي‪:‬‬

‫‪-1-2-VIII‬خسارة القيمة في التثبيتات المالية غير السندات‪:‬‬

‫بالنسبة للت بيتات المالية غير السندات والمتم لة يي االقراضات وال فاالت المديوىة يإن التدهور ي بت إلا‬
‫تدث أن المقترا قد ال يسدد ج ء من القرا وان ال فاالت المديوىة ال تسترجعها كلية تيث يجعل ح‪686/‬‬
‫مخصصات خساور القيمة الت بيتات المالية مدين مقابل جعل ح‪ /‬خساور القيمة يي السندات الخرى الم بتة داونا‬
‫ويتم تسجيل القيد التالي‪:‬‬

‫‪..../12./31‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬مخصصات خساور القيمة‬ ‫‪686‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬خساور القيمة للت بيتات المالية‬ ‫×‪297‬‬

‫ويي نهاية كل دورة التقة تقوم المؤسسة بمراجعة قيمة تدهور الت بيتات المالية من غير السندات إلىادة تعديل‬
‫تساب خساور القيمة تيث ت ون أمام تالتين‪:‬‬
‫**حالـة ارتفاع قيمة التدهور‪ :‬يتم إىادة تخصيص مبلغ إضايي ويسجل القيد المتاسبي بنفس طريقة ت وين‬
‫المخصص أي‪:‬‬
‫‪..../12.//31‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬مخصصات خساور القيمة‬ ‫‪686‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬خساور القيمة للت بيتات المالية‬ ‫×‪297‬‬

‫**حالة انخفاض قيمة التدهور‪ :‬أي هناك استرجاع لتدهور القيمة تيث يتم إلغاء المخصص بقيمة إنخفاا‬
‫التدهور أو اإلسترجاع ويستعمل تا‪ 781/‬استرجاىات االستغالل ىن خساور القيمة والمؤونات‪-‬الصول غير‬
‫الجارية ويسجل القيد التالي‪:‬‬
‫‪...../12/31‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬خساور القيمة يي السندات الخرى الم بتة‬ ‫×‪297‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬استرجاىات االستغالل ىن خساور القيمة‬ ‫‪781‬‬

‫‪176‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬
‫**مثال‪ :‬يي ‪ 2013/06/07‬أقرضت شركة س مبلغ ‪ 1300000‬دج إلت شركة أخرى لمدة ‪ 5‬سنوات خالل‬
‫الدورة ‪ 2014‬ىريت الشركة مشا ل مالية خاصة يي سداد الت اماتها تيث قدرت قدرة تسديد الشركة لا ‪% 65‬من‬
‫قيمة القرا‪.‬‬
‫‪2014/12/31‬‬
‫‪455000‬‬ ‫ح‪ /‬خساور القيمة يي السندات الخرى الم بتة‬ ‫‪2974‬‬

‫‪455000‬‬ ‫ح‪ /‬استرجاىات االستغالل ىن خساور القيمة‬ ‫‪781‬‬

‫‪-2-2-VIII‬خسارة القيمة في السندات(األسهم والسندات) ‪:‬‬

‫كغيرها من الت بيتات المالية تيث يي نهاية كل دورة تتم مقارنة القيمة التالية (قيمة الجرد) للسندات مع ت لفة‬
‫إقتناوها يإلا كانت القيمة التالية اقل من ت لفة اقتناؤها يإنه هناك تدهور البد من إ بات قيمة التدني ويي تالة‬
‫القيمة التالية اقل من ت لفة اقتناء الت بيتات يتم إ بات التدني من خالل تسجيل القيد التالي‪:‬‬
‫‪..../12./31‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬مخصصات خساور القيمة‬ ‫‪686‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬خساور القيمة يي السندات المساهمة‬ ‫×‪296‬‬
‫×‪ 297‬ح‪/‬خساور القيمة يي السندات الخرى الم بتة‬

‫ويي نهاية كل دورة التقة تقوم المؤسسة بمراجعة قيمة تدهور الت بيتات المالية إلىادة تعديل تساب خساور‬
‫القيمة تيث ت ون أمام وضعيتين ‪:‬‬
‫‪ -‬حالـة ارتفاع قيمة التدهور‪ :‬إىادة تخصيص مبلغ إضايي ويسجل القيد المتاسبي بنفس طريقة ت وين‬

‫المخصص أي‪:‬‬

‫‪..../12./31‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬مخصصات خساور القيمة‬ ‫‪686‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬خساور القيمة يي السندات المساهمة‬ ‫×‪296‬‬
‫×‪ 297‬ح‪/‬خساور القيمة يي السندات الخرى الم بتة‬

‫‪177‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬
‫‪ -‬حالة انخفاض قيمة التدهور‪ :‬أي هناك استرجاع لتدهور قيمة تيث يتم إلغاء المخصص بقيمة‬
‫انخفاا التدهور أو االسترجاع ويستعمل تا‪ 781/‬استرجاىات االستغالل ىن خساور القيمة‬
‫والمؤونات‪-‬الصول غير الجارية ويسجل القيد التالي‪:‬‬
‫‪...../12/31‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬خساور القيمة يي السندات المساهمة‬ ‫×‪296‬‬
‫ح‪/‬خساور القيمة يي السندات الخرى الم بتة‬ ‫×‪297‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬استرجاىات االستغالل ىن خساور القيمة‬ ‫‪781‬‬

‫مثال‪ :‬تمتلك شركة (س) تايظة سندات المساهمة والتي تظهر بالبيانات التالية يي نهاية الدورة ‪2013‬‬

‫قيمة التدهور في ‪2012‬‬ ‫قيمة الجرد في ‪2013‬‬ ‫الكمية‬ ‫سعر الشراء‬ ‫طبيعة السندات‬
‫‪-‬‬ ‫‪300‬‬ ‫‪150‬‬ ‫‪250‬‬ ‫سندات نوع ‪A‬‬
‫‪12000‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪200‬‬ ‫سندات نوع ‪B‬‬
‫‪29000‬‬ ‫‪190‬‬ ‫‪120‬‬ ‫‪210‬‬ ‫سندات نوع ج‬

‫المطلوب‪ :‬إجراء القيود المتاسبية الضرورية يي ‪2013/12/31‬‬

‫‪ ‬سندات ‪ :A‬من الجدول نالتظ أن القيمة التالية للسندات يي ‪ 2013/12/31‬هي ‪ 300‬وت لفة شراوها‬
‫هو ‪ 250‬أي القيمة التالية ا بر من ت لفة الشراء وبالتالي ال يوجد تدهور ولم يتم تسجيل خسارة قيمة‬
‫يي ‪.2012‬‬
‫‪ ‬سندات نوع ‪ :B‬نالتظ أن القيمة التالية كانت ب ا ‪ 200‬و ت لفة اقتناوها بلغت ‪ 200‬أي ليس هناك‬
‫تدهور ل ن للسندات مخصص بلغ ‪ 12000‬يجب استرجاىه وبالتالي نسجل يقط قيد االسترجاع ‪:‬‬

‫‪2013/12/31‬‬
‫‪12000‬‬ ‫ح‪ /‬خساور القيمة يي السندات المساهمة‬ ‫‪2961‬‬

‫‪12000‬‬ ‫ح‪ /‬استرجاىات االستغالل ىن خساور القيمة‬ ‫‪781‬‬

‫سندات نوع ج ‪:‬‬

‫نالتظ أن القيمة التالية للسندات يي ‪ 2013/12/31‬هي ‪ 190‬وت لفة شراوها هو ‪ 210‬أي القيمة التالية اقل‬
‫من ت لفة الشراء وبالتالي يوجد تدهور تيث‪:‬‬
‫قيمة التدهور= ىدد السندات× (ت لفة الشراء‪-‬القيمة التالية) = ‪2400 = )190-210(×120‬‬
‫ومنه يتم تسجيل قيد التدهور كما يلي‪:‬‬

‫‪178‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬
‫‪2013/12/31‬‬
‫‪2400‬‬ ‫ح‪ /‬خساور القيمة يي السندات المساهمة‬ ‫‪2961‬‬

‫‪2400‬‬ ‫ح‪ /‬استرجاىات االستغالل ىن خساور القيمة‬ ‫‪781‬‬

‫‪-3-2-VIII‬التنازل عن التثبيتات المالية‪.‬‬

‫تتضمن الت بيتات المالية سندات مساهمة وهي الت بيتات المدرجة يي ح‪ 26/‬وت بيتات مالية أخرى وهي‬
‫المدرجة يي التسابات الفرىية لا ح‪ 27/‬وهي من طبيعة الت بيتات غير القابلة لالستهالك وتتضمن ىملية التنا ل‬
‫ىن الت بيتات المالية ىمليتين‪:‬‬
‫‪ -‬إ بات إيراد التنا ل‬
‫‪ -‬خروج الت بيت المالي من لمة المؤسسة‬

‫ويم ل الفرق بين سعر التنا ل (سعر البيع) والقيمة المتاسبية نتيجة التنا ل وتسب النظام المتاسبي المالي يإن‬
‫ىملية التنا ل ىن الت بيتات المالية يكون تسب طبيعتها‪:‬‬
‫‪.1‬التنازل عن التثبيتات المالية من طبيعة سندات مساهمة (ح‪)26/‬‬
‫بالنسبة لسندات المساهمة والسندات الم بت الخرى يان ىملية التنا ل ىنها كغيرها من التنا ل ىن الت بيتات‬
‫المادية وغير المادية تيث نكون أمام تالتين‪:‬‬
‫‪ -‬سعر البيع ا بر من ت لفة الشراء يي هله التالة هناك ربح ويسجل يي ح‪ 767 /‬الرباح الصايية ىن‬
‫بيع أصول مالية‬
‫‪ -‬سعر البيع اقل من ت لفة الشراء يي هله التالة هناك خسارة ويسجل يي ح‪ 667 /‬الخساور الصايية ىن‬
‫بيع أصول مالية‪.‬‬
‫‪-‬حالة سعر البيع اكبر من تكلفة الشراء (نتيجة تنازل موجبة) ‪ :‬يي هله التالة يجعل تساب ‪ /464‬الديون‬
‫الداونة ىن ىمليات بيع قيم منقولة أو ح‪ /‬البنك مدين مقابل جعل ح‪ 26× /‬سندات المساهمة و ح‪ 767/‬الرباح‬
‫الصايية ىن بيع أصول مالية داونا تيث‪ :‬ح‪ = 767/‬سعر البيع – ت لفة الشراء (×‪.)26‬‬
‫‪...../../..‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬الديون الداونة ىن ىمليات بيع ت بيتات‪.‬‬ ‫‪462‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬الخ ينة‬ ‫××‪5‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬سندات المساهمة‬ ‫×‪26‬‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬الرباح الصايية ىن بيع أصول مالية‬ ‫‪767‬‬

‫‪179‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬
‫‪-‬حالة نتيجة التنازل تعطي نتيجة خسارة‪ :‬يي هله التالة يجعل تساب ‪ /464‬الديون الداونة ىن ىمليات بيع‬
‫قيم منقولة أو ح‪ /‬البنك مدين وح‪ 667/‬الخساور الصايية ىن بيع أصول مالية مدين مقابل جعل ح‪26× /‬‬
‫سندات المساهمة تيث‪ :‬ح‪ = 667/‬سعر البيع – ت لفة الشراء (×‪.)26‬‬
‫‪...../../..‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬الديون الداونة ىن ىمليات بيع ت بيتات‪.‬‬ ‫‪ 462‬أو‬

‫××××‬ ‫ح‪ /‬الخ ينة‬ ‫××‪5‬‬

‫ح‪ /‬الخساور الصايية ىن بيع الصول المالية‬ ‫‪667‬‬
‫××××‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬سندات المساهمة‬ ‫×‪26‬‬
‫ح‪ /‬سندات الم بتة لنشاط التايظة‬ ‫×‪27‬‬

‫مالحظة‪ :‬يي تالة تيا ة المؤسسة ىلت مجموىة من سندات المساهمة يإن‬
‫ت لفة الخروج يكون ىلت أساس الت لفة الوسطية المرجتة بالنسبة لسندات المساهمة‪.‬‬
‫ت لفة الخروج يكون ىلت أساس الوارد أوال الصادر أوال بالنسبة للت بيتات المالية االخرى‬

‫**مثال ‪ :01‬يي ‪ 2008/12/31‬ظهرت متفظة سندات المساهمة التي تتو ها مؤسسة (س) بالبيانات التالية‪:‬‬
‫سعر شراء السهم الواحد قيمة التدهور في ‪2008/12/31‬‬ ‫الكمية‬ ‫تاريخ االقتناء‬ ‫السندات‬
‫‪1000‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪2005/1/1‬‬
‫‪0000‬‬ ‫‪ENAFOR‬‬
‫‪1350‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫‪2007/1/1‬‬

‫يي ‪ 2010 /04/15‬قامت المؤسسة ببيع ‪ 1000‬سند من ‪ RICOSA‬مع العلم أن سعر تداول أسهم‬
‫‪ ENAFOR‬يي ‪ 2009/12/31‬كان با ‪ 1500‬دينار للسهم‬

‫المطلوب‪ :‬تساب وتسجيل ىملية التنا ل يي التاالت التالية‪:‬‬

‫‪ -‬تالة التنا ل ىليها بسعر ‪.1700‬‬
‫‪ -‬تالة التنا ل ىليها بسعر ‪.1100‬‬
‫*الحالة االولى‪ :‬حالة التنازل عن السندات بسعر ‪1700‬‬
‫**تحديد تكلفة خروج سندات المساهمة‪ :‬تضم متفظة المؤسسة مجموىتين من سندات المساهمة كل واتدة‬
‫منها لها تاريخ وسعر شراء مختلفين وبالتالي يإن خروج ‪ 1000‬سند يكون ىلت أساس الت لفة الوسطية‬
‫المرجتة‪:‬‬
‫ت لفة خروج السندات = (‪1200 =3500÷)1350×2000+1000×1500‬‬

‫‪180‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬
‫**تحديد نتيجة التنازل‪ :‬لدينا نتيجة التنا ل =سعر البيع أو التنا ل – قيمة الخروج (الت لفة) ومنه‪:‬‬
‫نتيجة التنا ل = (‪500000=1200000-1700000= )1200×1000(– )1000×1700‬‬
‫النتيجة هي ربح والتي تظهر يي ح‪ 767 /‬الرباح الصايية ىن بيع أصول مالية‬
‫ونسجل القيد التالي‪:‬‬
‫‪...../../..‬‬
‫‪1700000‬‬ ‫ح‪ /‬الديون الداونة ىن ىمليات بيع ت بيتات‪.‬‬ ‫‪462‬‬

‫‪1200000‬‬ ‫ح‪ /‬سندات المساهمة‬ ‫‪261‬‬

‫‪500000‬‬ ‫ح‪ /‬الرباح الصايية ىن بيع أصول مالية‬ ‫‪767‬‬

‫*الحالة الثانية‪ :‬حالة التنازل عن السندات بسعر ‪1300‬‬

‫لدينا نتيجة التنا ل = (‪-100000=1200000-1100000= )1200×1000(– )1000×1100‬‬
‫النتيجة هي خسارة والتي تظهر يي ح‪ 667 /‬الخساور الصايية ىن بيع أصول مالية ونسجل القيد التالي‪:‬‬
‫‪...../../..‬‬
‫‪1100000‬‬ ‫ح‪ /‬الديون الداونة ىن ىمليات بيع ت بيتات‪.‬‬ ‫‪ 462‬أو‬

‫‪100000‬‬ ‫ح‪ /‬الخساور الصايية ىن بيع الصول المالية‬ ‫‪667‬‬

‫‪1200000‬‬ ‫ح‪ /‬سندات المساهمة‬ ‫‪261‬‬

‫‪ -‬يي نهاية السنة وتنفيلا لىمال الجرد ال بد للمؤسسة من مقارنة السعار التالية مع ت لفة الشراء إل بات‬
‫خساور القيمة من ىدمه ويي الم ال أىاله نالتظ أن السعار التالية هي ‪ 1700‬بينما ت لفة الشراء للسندات‬
‫كانت ‪ 1000‬و‪ 1200‬ىلت التوالي أي ليس هناك تدهور وبالتالي لن يتم تسجيل أية قيد‪.‬‬
‫مثال‪ :02‬يي ‪ 2013/12/31‬ظهرت متفظة سندات الم بتة لنشاط المتفظة التي تتو ها مؤسسة (ع) بالبيانات‬
‫التالية‪:‬‬

‫قيمة التدهور في‬ ‫سعر شراء السهم‬

‫الكمية‬ ‫تاريخ االقتناء‬ ‫السندات‬
‫‪2008/12/31‬‬ ‫الواحد‬
‫‪1500‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪2010/6/1‬‬
‫‪50000‬‬ ‫‪SICAR SA‬‬
‫‪2000‬‬ ‫‪3000‬‬ ‫‪2012/9/1‬‬

‫يي ‪ 2014 /11/10‬قامت المؤسسة ببيع ‪ 6000‬سند من ‪ SICAR SA‬مع العلم ان سعر تداول أسهم ‪SICAR‬‬
‫‪ SA‬يي ‪ 2009/12/31‬كان با ‪ 1700‬دينار للسهم‪.‬‬
‫المطلوب‪ :‬تساب وتسجيل ىملية التنا ل يي التاالت التالية‪:‬‬
‫‪ -‬تالة التنا ل ىليها بسعر ‪.1750‬‬

‫‪181‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬
‫‪ -‬تالة التنا ل ىليها بسعر ‪.1550‬‬

‫*الحالة االولى‪ :‬حالة التنازل عن السندات بسعر ‪1750‬‬

‫‪.1‬تحديد تكلفة خروج سندات المثبتة‪:‬‬

‫تضم متفظة المؤسسة مجموىتين من سندات الم بتة كل واتدة منها لها تاريخ وسعر شراء مختلفين وبالتالي يإن‬
‫خروج ‪ 6000‬سند يكون ىلت أساس الوارد أوال الصادر أوال‪:‬‬
‫ت لفة خروج السندات = ‪9500000=2000×1000 + 1500×5000‬‬
‫‪.2‬تحديد نتيجة التنازل‪:‬‬
‫لدينا نتيجة التنا ل =سعر البيع أو التنا ل – قيمة الخروج (الت لفة) ومنه‪:‬‬
‫نتيجة التنا ل = (‪1000000=9500000-10500000 = 9500000– )1750×6000‬‬
‫ومنه النتيجة هي ربح ونسجل قيد التنا ل التالي‪:‬‬
‫‪...../../..‬‬
‫‪10500000‬‬ ‫ح‪ /‬الديون الداونة ىن ىمليات بيع ت بيتات‪.‬‬ ‫‪462‬‬
‫‪9500000‬‬ ‫ح‪ /‬سندات المساهمة‬ ‫‪271‬‬
‫‪1000000‬‬ ‫ح‪ /‬الرباح الصايية ىن بيع أصول مالية‬ ‫‪767‬‬

‫*الحالة الثانية‪ :‬حالة التنازل عن السندات بسعر ‪1550‬‬

‫‪.1‬تحديد تكلفة خروج سندات المثبتة‪:‬‬

‫تضم متفظة المؤسسة مجموىتين من سندات الم بتة كل واتدة منها لها تاريخ وسعر شراء مختلفين وبالتالي يإن‬
‫خروج ‪ 6000‬سند يكون ىلت أساس الوارد أوال الصادر أوال‪:‬‬
‫ت لفة خروج السندات = ‪9500000=2000×1000 + 1500×5000‬‬
‫‪.2‬تحديد نتيجة التنازل‪:‬‬
‫لدينا نتيجة التنا ل =سعر البيع أو التنا ل – قيمة الخروج (الت لفة) ومنه‪:‬‬
‫نتيجة التنا ل = (‪200000-=9500000-9300000 = 9500000– )1550×6000‬‬
‫ومنه النتيجة هي خسارة ونسجل قيد التنا ل التالي‪:‬‬
‫‪...../../..‬‬
‫‪9300000‬‬ ‫ح‪ /‬الديون الداونة ىن ىمليات بيع ت بيتات‪.‬‬ ‫‪ 462‬أو‬

‫‪200000‬‬ ‫ح‪ /‬الخساور الصايية ىن بيع الصول المالية‬ ‫‪667‬‬

‫‪9500000‬‬ ‫ح‪ /‬سندات المساهمة‬ ‫‪271‬‬

‫‪182‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬

‫‪ -3-VIII‬جرد المخزون‪:‬‬
‫تتضمن ىملية جرد المخ ون الجرد المادي من جهة والمتم لة ياي التعاداد الماادي لعناصار المخا ون مان‬
‫بضاىة ماواد اولياة منتجاات تاماة نصاف مصانعة ام تتدياد قيماة هالا المخا ون وتساوية تساابات المخا ون ياي‬
‫نهاياة الاادورة‪ :‬وهاالا بتسااوية الفروقااات بااين الجاارد المااادي والمتاسابي ماان جهااة وت ااوين خساااور قيمااة المخا ون يااي‬
‫تالة سعر البيع اقل من ت لفته‪.‬‬
‫‪ -1-3-VIII‬اساليب الجرد المخزون‪ :‬تتبع المؤسسات االقتصادية أسلوبين يي متابعة تركة مخ ونها‪:‬‬
‫* أسلوب الجرد الدائم‪ :‬ويق هلا السلوب يتم تسجيل متاسبيا كل التغيرات اليومياة للمخا ون وبهالا ياان رصايد‬
‫التساب يظهر قيمة المخ ون المعني‪.‬‬
‫* أسلوب الجـرد المتنـاوب‪ :‬وياق هالا السالوب ياان التركاة اليومياة المخا ون ال ياتم متابعتهاا متاسابيا وانماا مان‬
‫خااالل مسااك بطاقااة المخ ا ون التااي تمسااك ماان طاار مساايري المصاالتة‪ .‬تيااث ويااق هاالا الساالوب يااتم تسااجيل‬
‫ىمليات الشراء يي قيد واتد وكلا ىمليات البيع يي قيد واتد‪.‬‬
‫‪ -2-3-VIII‬التسجيل المحاسبي لجرد المخزون‪:‬‬
‫يي تالة اتباع الجرد الداوم يانه يتم تسوية الفارق بين الجرد المادي والجرد المتاسبي تسب أهمية‬
‫الفارق ىادي وغير ىادي‪:‬‬
‫‪.1‬حالة الفرق مبرر(عادي)‪:‬‬
‫حالة الجرد المادي اكبر من الجرد المحاسبي‪ :‬يسجل القيد التالي‪:‬‬

‫‪/12/31‬ن‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬البضاىة‬ ‫‪30‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬المواد أولية‬ ‫‪31‬‬
‫ح‪/‬تموينات أخرى‬ ‫‪32‬‬
‫××××‬
‫ح‪/‬منتجات‬ ‫‪35‬‬
‫××××‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬مشتريات بضاىة مستهل ة‬ ‫‪600‬‬
‫××××‬ ‫ح ‪/‬مشتريات مواد أولية مستهل ة‬ ‫‪601‬‬
‫ح‪/‬مشتريات تموينات أخرى مستهل ة‬ ‫‪602‬‬
‫××××‬
‫ح‪/‬تغير مخ ون االنتاج‬ ‫‪724‬‬
‫××××‬

‫‪183‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬
‫حالة الجرد المادي اقل من الجرد المحاسبي‪ :‬يسجل القيد التالي‪:‬‬
‫‪/12/31‬ن‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬مشتريات بضاىة مستهل ة‬ ‫‪600‬‬
‫××××‬ ‫ح ‪/‬مشتريات مواد أولية مستهل ة‬ ‫‪601‬‬
‫ح‪/‬مشتريات تموينات أخرى مستهل ة‬ ‫‪602‬‬
‫××××‬
‫ح‪/‬تغير مخ ون االنتاج‬ ‫‪724‬‬
‫××××‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬البضاىة‬ ‫‪30‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬المواد أولية‬ ‫‪31‬‬
‫ح‪/‬تموينات أخرى‬ ‫‪32‬‬
‫××××‬
‫ح‪/‬منتجات‬ ‫‪35‬‬
‫××××‬

‫‪.2‬حالة الفرق غير عادي‪ :‬يي تالة وجود يرق بين الرصيد المتاسبي اللي يظهر به المخ ون وقيمة الجرد‬
‫المادي كبير القيمة يان يدرج ضمن أىباء او إيرادات است ناوية تسب طبيعته‪:‬‬
‫‪-‬حالة الجرد المادي أكبر من الجرد المحاسبي‪ :‬يسجل القيد التالي‪:‬‬
‫‪/12/31‬ن‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬البضاىة‬ ‫‪30‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬المواد أولية‬ ‫‪31‬‬
‫ح‪/‬تموينات أخرى‬ ‫‪32‬‬
‫××××‬
‫ح‪/‬منتجات‬ ‫‪35‬‬
‫××××‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬نواتج است ناوية‬ ‫‪757‬‬

‫‪-‬حالة الجرد المادي اقل من الجرد المحاسبي‪ :‬يسجل القيد التالي‪:‬‬

‫‪/12/31‬ن‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬اىباء است ناوية‬ ‫‪657‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬البضاىة‬ ‫‪30‬‬
‫ح‪/‬المواد أولية‬ ‫‪31‬‬
‫ح‪/‬تموينات أخرى‬ ‫‪32‬‬
‫ح‪/‬منتجات‬ ‫‪35‬‬

‫‪184‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬
‫*مثال‪ :‬اليك المعطيات التالية والمتعلقة بنتاوج الجرد المادي والمتاسبي لتدى المؤسسات الصناىية‪:‬‬

‫المخزون‬
‫الجرد المادي‬ ‫الجرد المحاسبي‬
‫نتائج الجرد‬
‫‪825500‬‬ ‫‪825000‬‬ ‫ح‪ 30/‬مخ ون بضاىة‬
‫‪294000‬‬ ‫‪300000‬‬ ‫ح‪ 31/‬مواد أولية‬
‫‪89900‬‬ ‫‪90000‬‬ ‫ح‪ 32/‬تموينات أخرى‬
‫‪945500‬‬ ‫‪920000‬‬ ‫ح‪ 355/‬منتجات تامة الصنع‬

‫يي نهاية الدورة يتم تسجيل القيود التالية‪:‬‬

‫‪/12/31‬ن‬
‫‪500‬‬ ‫ح‪/‬البضاىة‬ ‫‪30‬‬

‫‪500‬‬ ‫ح‪/‬مشتريات بضاىة مستهل ة‬ ‫‪600‬‬

‫‪/12/31‬ن‬
‫‪6000‬‬ ‫ح‪/‬البضاىة‬ ‫‪657‬‬

‫‪6000‬‬ ‫ح‪/‬مشتريات بضاىة مستهل ة‬ ‫‪31‬‬

‫‪/12/31‬ن‬
‫‪100‬‬ ‫ح‪/‬البضاىة‬ ‫‪602‬‬

‫‪100‬‬ ‫ح‪/‬مشتريات بضاىة مستهل ة‬ ‫‪326‬‬

‫‪/12/31‬ن‬
‫‪25500‬‬ ‫ح‪/‬البضاىة‬ ‫‪355‬‬

‫‪25500‬‬ ‫ح‪/‬مشتريات بضاىة مستهل ة‬ ‫‪757‬‬

‫‪-‬مالحظات حول الحل‪:‬‬

‫*بالنسبة للبضاىة والغاليات التالفة يان الفرق الموجود هو يرق مبرر‪.‬‬
‫*بالنسبة للمواد الولية والمنتجات تامة الصنع يان الفرق غير مبرر (غير ىادي)‬

‫‪185‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬
‫‪.2‬خسائر القيمة عن المخزونات‪ :‬يي نهاية كل دورة تقوم المؤسسة بمقارنة ساعر بياع مخ ونهاا وت لفاة شاراوه او‬
‫انتاجاه يااإلا كااان سااعر البيااع اقاال ماان ت لفااة شاراوه او انتاجااه يعلاات المؤسسااة ت ااوين مؤونااة تساامت بخسااارة القيمااة‬
‫تطبيقا لمبدئ التيطة والتلر وتسجل القيد التالي‪:‬‬
‫‪..../12./31‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬مخصصات خساور القيمة‬ ‫‪685‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬خساور القيمة ىن المخ ون‬ ‫×‪39‬‬

‫وتسجيل الخسارة‬ ‫ويي الدورة الالتقة إلا بقي ت لفة المخ ون أ بر من سعر بيعها يانه يتم االىت ار‬
‫بنفس الطريقة أي‪:‬‬

‫‪..../12./31‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬مخصصات خساور القيمة‬ ‫‪685‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬خساور القيمة ىن المخ ون‬ ‫×‪39‬‬

‫اما الا كان سعر البيع ا بر من ت لفة الشراء او اإلنتاج يان يتم الغاء مخصص الخسارة واسترجاىها‬
‫وتسجيل القيد التالي‪:‬‬
‫‪..../12./31‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬مخصصات خساور القيمة‬ ‫×‪39‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬إسترجاع خساور القيمة‬ ‫‪785‬‬

‫مثال‪ :‬اليك المعلومات المستخرجة من دياتر المؤسسة والمتعلقة بمخ ونها يي ‪ 2012/12/31‬كما يلي‪:‬‬

‫سعر البيع المحتمل‬ ‫تكلفة الوحدة (دج)‬ ‫الكمية بالوحدة‬ ‫المخزون‬

‫‪550‬‬ ‫‪650‬‬ ‫‪2000‬‬ ‫بضاعة‬
‫‪2100‬‬ ‫‪2200‬‬ ‫‪700‬‬ ‫منتجات تامة الصنع‬

‫وخالل دورة ‪ 2013‬قامت بالعمليات التالية‪:‬‬

‫يي ‪ 2013/05/10‬تم بيع كل البضاىة التي لديها بسعر ‪500‬دج‪.‬‬
‫يي ‪ 2013/08/23‬تم بيع ‪ 550‬وتدة من منتجاتها التامة الصنع بسعر ‪ 2050‬دج وان سعر البيع المتتمل‬
‫يي ‪ 2013/12/31‬للمنتجات التامة الصنع هي ‪ 2300‬دج‬

‫يتم تسجيل القيود التالية خالل دورة ‪ 2012‬و‪.2013‬‬

‫‪186‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬

‫‪2012/12/31‬‬
‫‪200000‬‬ ‫ح‪ /‬مخصصات خساور قيمة المخ ون‬ ‫‪685‬‬
‫‪200000‬‬ ‫ح‪/‬خساور القيمة ىن البضاىة‬ ‫‪390‬‬

‫‪2012/12/31‬‬
‫‪70000‬‬ ‫ح‪ /‬مخصصات خساور قيمة المخ ون‬ ‫‪685‬‬
‫‪70000‬‬ ‫ح‪/‬خساور القيمة ىن المنتجات‬ ‫‪395‬‬

‫‪2013/05/10‬‬
‫‪1100000‬‬ ‫ح‪/‬ال باون‬ ‫‪411‬‬
‫‪1100000‬‬ ‫ح‪/‬مبيعات بضاىة‬ ‫‪700‬‬

‫‪//‬‬
‫‪1200000‬‬ ‫ح‪/‬بضاىة مستهل ة‬ ‫‪600‬‬
‫‪100000‬‬ ‫ح‪/‬خساور القيمة ىن البضاىة‬ ‫‪390‬‬
‫‪1300000‬‬ ‫ح‪ /‬بضاىة‬ ‫‪30‬‬

‫‪2013/08/23‬‬
‫‪1127500‬‬ ‫ح‪ /‬ال باون‬ ‫‪411‬‬
‫‪1127500‬‬ ‫ح‪ /‬مبيعات منتجات تامة الصنع‬ ‫‪701‬‬

‫‪/12/31‬ن‬
‫‪1155000‬‬ ‫ح‪ /‬تغير مخ ون اإلنتاج‬ ‫‪724‬‬
‫‪55000‬‬ ‫ح‪/‬خساور القيمة ىن المنتجات التامة الصنع‬ ‫‪395‬‬

‫‪1210000‬‬ ‫ح‪/‬منتجات تامة الصنع‬ ‫‪355‬‬

‫‪2013/12/31‬‬
‫‪15000‬‬ ‫ح‪ /‬خساور القيمة ىن المنتجات التامة الصنع‬ ‫‪395‬‬
‫‪15000‬‬ ‫ح‪ /‬منتجات تامة الصنع‬ ‫‪355‬‬

‫‪187‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬
‫‪-4-VIII‬جرد الحقوق والديون ‪:‬‬
‫تتضاامن ىمليااة جاارد العمااالء مراجعااة الو اااوق ال بوتيااة وال اج اراء ىمليااة التسااوية الخاصااة بااالعمالء ماان‬
‫تسوية تسابات العمالء الداونة وكلا ت وين مؤونة للخساور المتتملة يي تاسب ال باون وييما يلي تفصيل للك‪:‬‬
‫‪.1‬تسوية حساب العمالء – منتجات لم تعد فواتيرهـا بعـد‪ :‬ىملياة البياع تتضامن قيادين قياد انتقاال المل ياة والالي‬
‫ي باات بتترياار الفاااتورة وقيااد تس اليم المبيعااات وخااروج المبيعااات وىنااد تنفياال ىمليااة البيااع دون تسااليم ياااتورة البيااع‬
‫لل بون يبتسم تسجيل قيد التسليم يقط والا لم تعد ياتورة البيع وتسلم الت ال بون الت غاية نهاية الدورة يجب تسوية‬
‫للك بتسجيل القيد التالي‪:‬‬

‫‪..../12./31‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬يواتير قيد التترير‬ ‫‪418‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬المبيعات‬ ‫×‪70‬‬

‫ويي الدورة المقبلة وىند اىداد الفواتير وتسليمها الت ال باون يتم ترصيد التساب مع تساب ال باون ويسجل القيد‬
‫التالي ‪:‬‬
‫‪..../12./31‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬ال باون‬ ‫‪411‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬يواتير قيد التترير‬ ‫‪418‬‬

‫مثال ‪ :‬يي نهاية الدورة ‪ 2014‬تبين ان يواتير المبيعات التالية لم تسلم الت ال باون بعد‪:‬‬
‫مبيعات منتجات تامة الصنع بقيمة ‪ 35700‬دج‬
‫خدمات مؤداة بقيمة ‪ 20150‬دج‪.‬‬
‫‪2014./12./31‬‬
‫‪35700‬‬ ‫ح‪ /‬يواتير قيد التترير‬ ‫‪418‬‬
‫‪35700‬‬ ‫ح‪ /‬مبيعات منتجات تامة الصنع‬ ‫‪701‬‬

‫‪2014./12./31‬‬
‫‪20150‬‬ ‫ح‪ /‬يواتير قيد التترير‬ ‫‪418‬‬
‫‪20150‬‬ ‫ح‪/‬خدمات مؤداة‬ ‫‪706‬‬

‫‪188‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬
‫‪.2‬اثبات خسائر القيمة عنة الزبائن(ح‪ :)49/‬يي نهاية كل دورة تدرس المؤسسة وضعية ال باون لديها ىلت‬
‫تسديد ديونهم اتجاهها وتسجل خسارة ىن كل دين ال يتصل بصورة كاملة ومتاسبيا يتم تسجيل القيد التالي‪:‬‬
‫‪..../12./31‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬مخصصات خساور ال باون‬ ‫‪685‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬خساور القيمة ىن تسابات ال باون‬ ‫‪4911‬‬

‫*حالة زيادة خسارة القيمة‪ :‬الا التظت المؤسسة ان المبلغ المتتمل ىدم تسديده ا بر من الخسارة (المؤونة)‬
‫المشكلة له يي الدول السابقة يتم تعديل قيمة الخسارة بالفرق المسجل ومتاسبيا يتم تسجيل نفس القيد السابق أي‬
‫‪:‬‬
‫‪..../12./31‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬مخصصات خساور ال باون‬ ‫‪685‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬خساور القيمة ىن تسابات ال باون‬ ‫‪4911‬‬

‫*حالة انخفاض او الغاء خسارة القيمة‪ :‬إلا التظت المؤسسة ان المبلغ المتتمل ىدم تسديده يي الدورة التالية‬
‫اقل من الخسارة (المؤونة) المشكلة له يي الدول السابقة يتم استرجاع يارق تلك الخسارة وتعد كاسترجاع نواتج‬
‫خارج االستغالل ويسجل القيد التالي‪:‬‬
‫‪..../12./31‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬خساور القيمة ىن تسابات ال باون‬ ‫‪4911‬‬
‫××××‬ ‫ح‪/‬استرجاىات االستغالل ىن خساور القيمة‬ ‫‪785‬‬

‫**مثال‪ :‬اليك الرصدة المستخرجة من مي ان المراجعة قبل الجرد يي ‪ 2012/12/31‬كما يلي‪:‬‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫اسم الحساب‬
‫‪780000‬‬ ‫ال باون‬ ‫‪411‬‬
‫‪350000‬‬ ‫باون مشكوك ييهم‬ ‫‪416‬‬
‫‪25000‬‬ ‫خساور القيمة ىن تسابات ال باون‬ ‫‪4911‬‬
‫وىند الجرد تبين ما يلي‪:‬‬
‫‪ 3/1 -‬من ال باون قد ال يديعون ما ىليهم‪.‬‬
‫‪ -‬ال باون المشكوك ييهم سيديعوا ما ىليهم خالل شهر‬

‫‪189‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬
‫الحل‪:‬‬
‫‪2011/12./31‬‬
‫‪260000‬‬ ‫ح‪ /‬باون مشكوك ييهم‬ ‫‪416‬‬
‫‪260000‬‬ ‫ح‪ /‬باون‬ ‫‪411‬‬

‫‪2012./12./31‬‬
‫‪260000‬‬ ‫ح‪ /‬خساور القيمة ىن تسابات ال باون‬ ‫‪685‬‬
‫‪260000‬‬ ‫ح‪ /‬مؤونات خساور التقوق‬ ‫‪4911‬‬

‫‪..../12./31‬‬
‫‪350000‬‬ ‫ح‪ /‬باون‬ ‫‪411‬‬
‫‪350000‬‬ ‫ح‪ /‬باون مشكوك ييهم‬ ‫‪416‬‬

‫‪..../12./31‬‬
‫‪25000‬‬ ‫ح‪ /‬خساور القيمة ىن تسابات ال باون‬ ‫‪4911‬‬
‫‪25000‬‬ ‫ح‪/‬استرجاىات االستغالل ىن خساور القيمة‬ ‫‪785‬‬

‫‪ -5-VIII‬جرد الحسابات المالية‬

‫تضم التسابات المالية القيم المنقولة للتوظيف التي بمتفظة المؤسسة وكلا تسابات الخ ينة‪.‬‬
‫‪.1‬جرد القيم المنقولة للتوظيف‪ :‬يي نهاية الدورة المتاسبية تقارن المنشنة ت لفة شراء القيم المنقولة للتوظيف‬
‫التي بتو تها وسعر يي السوق المالي وهنا نكون امام وضعيتين‪:‬‬
‫**الوضعية األولى‪ :‬سعر القيم المنقولة للتوظيف أ بر من ت لفة شراوها يي هله التالة ترتفع قيمة القيم‬
‫المنقولة للتوظيف التي تتو ها تيث تجعل ح‪ 50×/‬مدينا مقابل جعل تساب ‪ 765‬يارق التقييم ىن الصول‬
‫المالية –ياوا قيمة‪.‬‬
‫‪..../12./31‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬قيم منقولة للتوظيف‬ ‫×‪50‬‬
‫××××‬ ‫‪ 765‬ح‪ /‬يارق التقييم ىن الصول المالية – ياوا قيمة‪.‬‬

‫**الوضــعية الثانيــة‪ :‬سااعر القاايم المنقولااة للتوظيااف أ باار ماان ت لفااة شاراوها يااي هااله التالااة تاانخفا قيمااة القاايم‬
‫المنقولااة للتوظيااف التااي تتو هااا تيااث تجعاال ح‪ 50×/‬داونااا مقاباال جعاال تساااب ‪ 665‬يااارق التقياايم ىاان الصااول‬
‫المالية –ناقص قيمة داونا‪.‬‬
‫‪..../12./31‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬يارق التقييم ىن الصول المالية – ناقص قيمة‪.‬‬ ‫‪665‬‬
‫××××‬ ‫×‪ 50‬ح‪ /‬قيم منقولة للتوظيف‬

‫‪190‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬
‫مثال ‪ 2012/08/10 :01‬اقتنت مؤسسة ‪ 300‬سهم بسعر ‪ 1500‬دج للسهم الواتد تنوي المؤسسة بيعه يي‬
‫االجل القصير يي ‪ 2012/12/31‬كان سعر السهم يي السوق المالي ‪ 1550‬دج‪.‬‬
‫‪2012/12./31‬‬
‫‪15000‬‬ ‫ح‪ /‬أسهم متولة تقا يي المل ية‬ ‫‪503‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪ 765‬ح‪ /‬يارق التقييم ىن الصول المالية – ياوا قيمة‪.‬‬

‫مثال ‪ :02‬يي ‪ 2014/12/31‬بلغ سعر أسهم اقتنتها مؤسسة يي ‪ 2014/10/14‬بسعر ‪ 1200‬دج (‪4000‬‬
‫االتتفاظ بها لمدة قصيرة ‪ 1050‬دج‪.‬‬ ‫سهم) بهد‬
‫‪2014./12./31‬‬
‫‪600000‬‬ ‫ح‪ /‬يارق التقييم ىن الصول المالية – ناقص قيمة‪.‬‬ ‫‪665‬‬
‫‪600000‬‬ ‫×‪ 50‬ح‪ /‬قيم منقولة للتوظيف‬

‫‪.2‬التنازل عن القيم المنقولة للتوظيف‪ :‬ىندما تتنا ل المؤسسة ىن القيم المنقولة للتوظيف ت ون امام تالتين‪:‬‬
‫الوضعية األولى‪ :‬سعر البيع أ بر من ت لفة االقتناء والتي تعطي نتيجة ربح واللي ويسجل يي ح‪ 767/‬أرباح‬
‫صايية ىن ىملية التنا ل ىن أصول مالية ويسجل القيد التالي‪:‬‬
‫‪..../12./31‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬ديون ىن شراء قيم منقولة للتوظيف‪/‬الخ ينة‬ ‫‪512/464‬‬
‫××××‬ ‫×‪ 50‬ح‪ /‬يارق التقييم ىن الصول المالية – ياوا قيمة‪.‬‬
‫‪ 767‬ح‪/‬أرباح صايية ىن ىملية التنا ل ىن أصول مالية‬

‫الوضعية الثانية‪ :‬سعر البيع اقل من ت لفة االقتناء والتي تعطي نتيجة خسارة واللي ويسجل يي ح‪ 667/‬خساور‬
‫صايية ىن ىملية التنا ل ىن أصول مالية ويسجل القيد التالي‪:‬‬

‫‪..../12./31‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬ديون ىن شراء قيم منقولة للتوظيف‪/‬الخ ينة‬ ‫‪512/464‬‬
‫××××‬ ‫‪667‬‬
‫ح‪/‬خساور صايية ىن ىملية التنا ل ىن أصول مالية‬
‫××××‬ ‫×‪ 50‬ح‪ /‬يارق التقييم ىن الصول المالية – ياوا قيمة‪.‬‬

‫‪191‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬
‫مثال ‪ :‬من متفظة القيم المنقولة للتوظيف لمؤسسة نستخرج المعطيات التالية ‪:‬‬
‫عدد االسهم‬ ‫تكلفة شراء السهم الواحد‬ ‫اسم الحساب‬
‫أسهم لمؤسسات‬
‫‪10000‬‬ ‫‪1250‬‬ ‫‪501‬‬
‫مرتبطة‬
‫‪25000‬‬ ‫‪1400‬‬ ‫اسهم اخرى‬ ‫‪503‬‬

‫‪-‬يي ‪ 2014/03/10‬قامت ببيع ‪ 5000‬سهم لمؤسسات مرتبطة بسعر ‪ 1300‬و ‪ 8000‬سهم من السهم‬
‫الخرى بسعر ‪.1200‬العملية تمت بشيك بنكي‪.‬‬
‫‪2014/03/10‬‬
‫‪6500000‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪6250000‬‬ ‫‪ 501‬ح‪ /‬أسهم لمؤسسات مرتبطة‬
‫‪250000‬‬ ‫‪ 767‬ح‪/‬أرباح صايية ىن ىملية التنا ل ىن أصول مالية‬

‫‪2014/03/10‬‬
‫‪9600000‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪160000‬‬ ‫‪667‬‬
‫ح‪/‬خساور صايية ىن ىملية التنا ل ىن أصول مالية‬
‫‪11200000‬‬ ‫‪ 503‬ح‪ /‬أسهم لمؤسسات مرتبطة‬

‫‪ -5-VIII‬تسوية حسابات الخزينة‪:‬‬

‫‪ -1-5-VIII‬جرد حسابات الصندوق‪ :‬يي نهاية الدورة يتم المقارنة بين الرصيد المتاسبي لتساب الصندوق‬
‫والرصيد الفعلي له واجراء التسوية يي تالة وجود الفرق كما يلي‪:‬‬
‫حالة الرصيد المحاسبي أكبر من الرصيد الفعلي‪ :‬يي هله التالة يجعل ‪ 657‬أىباء خارج االستغالل مدينا مع‬
‫جعل ح‪ 53/‬الصندوق داونا‪.‬‬
‫‪2014./12./31‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬أىباء است ناوية للتسيير‬ ‫‪657‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬صندوق‬ ‫‪53‬‬

‫حالة الرصيد المحاسبي اقل من الرصيد الفعلي‪ :‬يي هله التالة يجعل ‪ 757‬نواتج خارج االستغالل داونا مع‬
‫جعل ح‪ 53/‬الصندوق مدينا‪.‬‬
‫‪2014./12./31‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬أىباء است ناوية للتسيير‬ ‫‪53‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬نواتج است ناوية‬ ‫‪757‬‬

‫‪192‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬
‫‪ -2-5-VIII‬تسوية حساب البنك ‪ :‬نظريا تساب البنك لدى المؤسسة وتساب المؤسسة لدة البنك هما نفس‬
‫التساب أي يجب ان يكونا بنفس الرصيد اال انه يتدث ان ال يتساوى الرصيدين لمجموىة من السباب ‪:‬‬
‫‪-‬أخطاء يي تسجيل المبالغ من طر المؤسسة او البنك‪.‬‬
‫‪ -‬ىدم معرية المؤسسة لىباء الخدمات المصريية والبنكية المخصومة من تسابها اال بعد استالم كشفها‪.‬‬
‫‪ -‬ىدم تخصيص المؤسسة لستاب خاص بالشيكات المرسلة للتتصيل وتسجيل العمليات مباشرة يي تساب‬
‫يي الرصيد بسبب ىدم تنفيل ىملية التتصيل من طر البنك‪.‬‬ ‫البنك مما يؤدي الت االختال‬
‫الداونين للتتصيل‪.‬‬ ‫‪ -‬ىدم تقديم شيكات مستوبة ىلت المؤسسة من طر‬
‫ولهله السباب تقوم المؤسسة لجراء ىملية المقاربة وهو ىبارة ىن و يقة تظهر كل من تساب بنك المؤسسة و‬
‫تساب المؤسسة لدى البنك وكلا مختلف التصتيتات للوصول الت رصيد واتد بين التسابين‪.‬‬
‫مثال‪ :‬اليك العمليات التالية ولخاصة بتساب بنك المؤسسة لدى البنك ‪:‬‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫البيان‬
‫‪40500‬‬ ‫رصيد اول مدة‬
‫‪12500‬‬ ‫شيك للمورد ك‬
‫‪2000‬‬ ‫شيك للمورد ع‬
‫‪16500‬‬ ‫قبض شيك محصل من زبون س‬
‫‪8500‬‬ ‫تحويل مبلغ من البن لتمويل الصندوق‬
‫‪3200‬‬ ‫تسديد فتورة كهرباء‬
‫‪4200‬‬ ‫شيك للمورد م‬
‫‪30600‬‬ ‫رصيد اخر مدة‬
‫‪59000‬‬ ‫‪59000‬‬ ‫المجموع‬
‫وكان كشف البنك المرسل من البنك الت المؤسسة بالبيانات التالية‪:‬‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫البيان‬
‫‪40500‬‬ ‫رصيد اول مدة‬
‫‪8000‬‬ ‫شيك من زبون ص‬
‫‪15200‬‬ ‫شيك للمورد ك‬
‫‪2000‬‬ ‫شيك للمورد ع‬
‫‪15600‬‬ ‫شيك الزبون س‬
‫‪8500‬‬ ‫تحويل نقدي‬
‫‪3200‬‬ ‫تسديد فاتورة الكهرباء‬
‫‪3000‬‬ ‫الخدمات المصرفية‬
‫‪2500‬‬ ‫فوائد بنكية‬
‫‪34700‬‬ ‫رصيد دائن في ‪2012/12/31‬‬
‫‪666000‬‬ ‫‪666000‬‬ ‫المجموع‬

‫‪193‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬
‫المطلوب‪ :‬اىداد جدول التقارب البنكي وقيود التسوية الال مة يي ‪.2012/12/31‬‬
‫قبل اىداد جدول التقارب البنكي‪:‬‬
‫‪ -‬يؤخل بالرصيد يي ‪ 2011/12/31‬ل ل كشف ويوضع يي جدول التقارب البنكي‪.‬‬
‫‪ -‬شيك من ال بون ص بمبلغ ‪ 8000‬غير ضاهر يي تساب البنك لدى المؤسسة أي تم تتصيله وبالتاالي‬
‫الت تساب البنك يي الجانب المدين‪.‬‬ ‫لتالي يضا‬
‫‪ -‬شيك للمورد ك مسجل بمبلغ ‪ 12500‬يي تساب البنك بينما يي ال شف ظهر بمبلغ ‪ 15200‬للا وجاب‬
‫تسوية الفارق ‪ 2700 =12500-15200‬يي الجانب الداون لبنك المؤسسة‪.‬‬
‫‪ -‬هناااك شاايك بمبلااغ ‪ 2000‬للمااورد ع مسااجل يااي الجانااب الماادين والاالي يجااب تسااجيله يااي الجانااب الااداون‬
‫وهلا خطا ارت ب ويتم تصتيته بإضاية مبلغ ‪ 4000‬يي الجانب الداون‪.‬‬
‫‪ -‬هناك شيك مسجل لل باون س ياي المؤسساة بقيماة ‪ 16500‬بينماا ظهار ياي كشاف البناك بقيماة ‪15600‬‬
‫وهو الصتيح للا يتم تصتيح الفارق ‪ 900 =15600-16500‬من الجانب المدين للتساب‪.‬‬

‫حساب المؤسسة لدى البنك‬ ‫حساب البنك لدى المؤسسة‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫البيان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫البيان‬
‫‪34700‬‬ ‫رصيد داون‬ ‫‪30600‬‬ ‫رصيد مدين‬
‫‪4200‬‬ ‫شيك لي‬ ‫‪8000‬‬ ‫شيك من ال بون ص‬
‫‪2700‬‬ ‫شيك للمورد ك‬
‫‪4000‬‬ ‫شيك للمورد ع‬
‫‪900‬‬ ‫قبا شيك من ال بون س‬
‫‪3000‬‬ ‫خدمات مصريية‬
‫‪2500‬‬ ‫يواود بنكية‬
‫‪30500‬‬ ‫رصيد داون‬ ‫‪30500‬‬ ‫رصيد مدين‬

‫‪194‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬
‫*قيود التسوية‪:‬‬
‫‪2011/12/31‬‬
‫‪10500‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪8000‬‬ ‫‪ 411‬ح‪ /‬ال باون‬
‫‪2500‬‬ ‫‪ 768‬ح‪/‬المنتوجات المالية االخرى‬

‫‪2011/12/31‬‬
‫‪6700‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المت نات والخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫‪900‬‬ ‫ح‪/‬ال باون‬ ‫‪411‬‬
‫‪3000‬‬ ‫الخدمات المصريية‬ ‫‪627‬‬
‫‪10600‬‬ ‫‪ 512‬ح‪ /‬البنك‬

‫‪-6-VII‬تسوية حسابات األعباء والنواتج ‪:‬‬

‫يااي نهايااة الاادورة وتتاات يااتم تتمياال الاادورة بنىباوهااا الفعليااة وتسااتفيد مناات نواتجهااا الفعليااة ىليسااها القيااام باابعا‬
‫التسويات التي تخص الىباء والنواتجّ ‪ :‬وتتضمن التسويات التالية‪:‬‬
‫‪ -‬تخفـــيض األعبـــاء المســـددة ســـلفا‪ :‬يت اادث ان تتتم اال المؤسس ااة لىب اااء تف ااوق ال اادورة الوات اادة وتطبيق ااا لمب اادأ‬
‫استقاللية الدورات يتم تتميل الادورة يقاط بماا يعاود لهاا والالي يعاود الات دورات التقاة يجاب اظهااره ياي ح‪486/‬‬
‫أىباء معاينة سلفا ويرصد ىند بداية الدورة الالتقة‪.‬‬
‫مثــال‪ :‬يااي ‪ 2013/07/01‬سااددت المؤسسااة بشايك بنكااي مصاااريف تااامين أتااد معداتااه نقلهااا بقيمااة ‪ 50000‬دج‬
‫تغطي مدة سنة‪.‬‬
‫‪2013./07./01‬‬
‫‪50000‬‬ ‫ح‪ /‬مصاريف التامين‬ ‫‪616‬‬
‫‪50000‬‬ ‫‪ 512‬ح‪ /‬البنك‬

‫‪2013./12./31‬‬
‫‪25000‬‬ ‫ح‪ /‬أىباء معاينة سلفا‬ ‫‪486‬‬
‫‪25000‬‬ ‫‪ 616‬ح‪ /‬مصاريف التامين‬

‫‪ -‬تخفــيض الن ـواتج المحصــلة ســلفا‪ :‬يتاادث ان تتصاال المؤسسااة اي ارادات تعااود للاادورة الالتقااة او تطبيقااا لمباادأ‬
‫استقاللية الدورات يتم تتميل الادورة يقاط بماا يعاود لهاا والالي يعاود الات دورات التقاة يجاب اظهااره ياي ح‪487/‬‬
‫إيرادات مقيدة سلفا ويرصد ىند بداية الدورة الالتقة‪.‬‬

‫‪195‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬
‫مثال ‪ :‬يي ‪ 2012/10/13‬استلمت المؤسسة بشيك بقيمة ‪ 15000‬لقاء تنجير اتد مستودىاتها لمدة سنة‬
‫‪2012./10./13‬‬
‫‪15000‬‬ ‫ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪ 706‬ح‪ /‬خدمات مؤداة‬

‫‪2013./12./31‬‬
‫‪12500‬‬ ‫ح‪ /‬خدمات مؤداة‬ ‫‪706‬‬
‫‪12500‬‬ ‫‪ 487‬ح‪ /‬إيرادات معاينة سلفا‬

‫‪-6-VII‬مؤونات األعباء والخسائر(ح‪ :)15/‬مؤوناات الخسااور واالخطاار هاي التاي تنخال بعاين االىتباار خاالل‬
‫الاادورة الجاريااة لت اااليف او خساااور التااي يكااون تاااريخ اسااتتقاقها او مبلغهااا غياار مؤكااد والتااي ساايتم تسااجيلها يااي‬
‫دورات التقة والتي تصرت يي التاالت التالية‪:‬‬
‫‪ -‬ىندما يكون لل يان الت ام راهن (قانوني او ىقد مع الغير او ضمني) ناتج ىن تادث ماضي‪.‬‬
‫‪ -‬ىندما يكون خروج موارد أم ار ضروريا إلطفاء هلا االلت ام‪.‬‬
‫‪ -‬ىندما يمكن تقدير هلا االلت ام تقدي ار مو وقا منه‪.‬‬
‫ويضم التسابات الفرىية التالية‪:‬‬

‫‪-‬تشــكيل المؤونـــة‪ :‬تيااث يجعاال تساااب المؤونااات والمخصصااات ماادينا مقاباال جعاال ح‪ 15/‬مؤونااات االخطااار‬
‫والخساور مدينا ويق القيد التالي‪:‬‬
‫‪..../12./31‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬أىباء است ناوية للتسيير‬ ‫‪68‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬صندوق‬ ‫‪15‬‬

‫‪-‬تعديل المؤونة‪ :‬يي نهاية السنة الالتقة تتم مراجعة المؤونة المشكلة وهنا نكون امام تالتين‪:‬‬
‫ارتفاع قيمة المؤونة‪ :‬والتي يتم يادتها بنفس قيد ت وينها أي تسجيل القيد التالي‪:‬‬

‫‪.../12./31‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬أىباء است ناوية للتسيير‬ ‫‪68‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬صندوق‬ ‫‪15‬‬

‫‪-‬تخفيض المؤونة او الغاؤها‪ :‬يي هله التالة يجعل ح‪ 15/‬مؤونة االخطار والخساور مدينا مقابل جعل‬
‫ح‪ 781/‬استرجاع ت اليف االستغالل او ح‪ 786/‬استرجاع ت اليف مؤونات داونا أي بتسجيل القيد التالي ‪:‬‬

‫‪196‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬

‫‪.../12./31‬‬
‫××××‬ ‫ح‪ /‬أىباء است ناوية للتسيير‬ ‫‪15‬‬
‫××××‬ ‫‪ 781‬ح‪ /‬صندوق‬
‫‪786‬‬

‫مثال ‪ :01‬يي ‪ /12/31‬تتوقع مؤسسة ‪ Lotus‬تصتيتا جباويا بقيمة ‪ 300000‬دج خالل الدورة ‪2013‬‬
‫يي ‪ /12/25‬بعد التصتيح الجباوي المبلغ المستتق الفعلي للدولة هو ‪ 370000‬دج‪.‬‬
‫‪2012/12./31‬‬
‫‪300000‬‬ ‫ح‪ /‬مخصصات المؤونات والخساور لصول جارية‬ ‫‪685‬‬
‫‪300000‬‬ ‫ح‪ /‬صندوق‬ ‫‪15‬‬

‫‪2013/12./25‬‬
‫‪370000‬‬ ‫ح‪ /‬أىباء است ناوية للتسيير‬ ‫‪656‬‬
‫‪370000‬‬ ‫‪ 444‬ح‪ /‬صندوق‬

‫‪2013/12./25‬‬
‫‪300000‬‬ ‫ح‪ /‬أىباء است ناوية للتسيير‬ ‫‪15‬‬
‫‪300000‬‬ ‫‪ 786‬ح‪ /‬صندوق‬

‫مثال ‪ :02‬مؤسسة بصدد القيام بنىمال صيانة التد مبانها وللا قامت بت وين مؤونة لمدة ‪ 3‬سنوات بقيمة‬
‫‪ 450000‬يي ‪.2010/12/31‬‬
‫يي ‪ 2013 03/3‬استلمت ياتورة الصيانة واىادة التهيوة بقيمة ‪ 475000‬دج‪.‬‬

‫‪2010/12./31‬‬
‫‪450000‬‬ ‫ح‪ /‬مخصصات المؤونات والخساور لصول جارية‬ ‫‪685‬‬
‫‪450000‬‬ ‫ح‪ /‬صندوق‬ ‫‪15‬‬

‫‪2013/03./03‬‬
‫‪475000‬‬ ‫ح‪ /‬أىباء است ناوية للتسيير‬ ‫‪615‬‬
‫‪475000‬‬ ‫‪ 401‬ح‪ /‬صندوق‬

‫‪2013/03./03‬‬
‫‪450000‬‬ ‫ح‪ /‬أىباء است ناوية للتسيير‬ ‫‪15‬‬
‫‪450000‬‬ ‫ح‪ /‬صندوق‬ ‫‪781‬‬

‫‪197‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬
‫‪ -7-VII‬تصـــحيح االخطـــاء‪ :‬نظ ا ار لتعاادد العمليااات وتااداخلها التااي تقااوم بهااا المؤسسااة يننهااا تنااتج مجموىااة ماان‬
‫الخطاااء والتااي يااتم ا تشااايها امااا باسااتخدام بعااا لتقنيااات المتاساابية كمي ا ان المراجعااة وماالكرة المقاربااات بااين‬
‫التسااابات او ىاان طريااق الجاارد المااادي والمتاساابي او امااا يااتم ا تشااايها ماان طاارق ماادقق التسااابات ىنااد يتااص‬
‫القواوم المالية‪.‬‬
‫‪ -1-7-VII‬انواع االخطاء ‪ :‬هناك ىدة اخطاء يمكن ان ترت ب والتي تتفرع تسب نوع الخطن المرت اب ييهاا الات‬
‫‪ -‬أخطاء حذف والتي تنتج ىندما ال يتم تسجيل العملية نهاويا‪.‬‬
‫‪ -‬أخطاء ارتكابية ‪ :‬والتي تظهر ىند ىدم تساوي طريي القيد المدين والداون‪.‬‬
‫‪ -‬أخطاء فنية ‪ :‬وتتدث ىند ىدم المام المتاسب لتقنيات المتاسبة يي تسجيل العمليات ‪.‬‬
‫‪ -‬أخطاء معوضة‪ :‬وهي االخطاء التي تعوا بعضها يال يظهر الخطن اال ىند مراجعة والجرد ومقارنة الفواتير‬
‫بالموجود والصادر والوارد‪.‬‬
‫االخطاء يي الدياتر المتاسبية يال يمكن تصتيته بالشطب وانما‬ ‫‪ -1-7-VII‬تصحيح االخطاء ‪ :‬ىند ا تشا‬
‫يتم بطرقية متاسبية ىن طريق اجراء قيود متاسبية وهناك طريقتين ‪:‬‬
‫‪-‬طريقة القيد العكسي ‪ :‬ويق هله الطريقة يتم الغاء القيد الخاطئ بقيد ىكسي م يتم اجراء القيد الصتيح‪.‬‬
‫مثـــال ‪ 2010- 03-15 :‬سااددت مؤسسااة ياااتورة ال هرباااء لل ال ااي الول بقيمااة ‪ 8750‬دج بشاايك بنكااي ويااتم‬
‫تسجيل القيد التالي ‪:‬‬
‫‪2010./03./15‬‬
‫‪8750‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات غير مخ نة‬ ‫‪607‬‬
‫‪8750‬‬ ‫ح‪ /‬صندوق‬ ‫‪53‬‬
‫تسديد فاتورة الكهرباء بشيك رقم‬
‫تصتيح الخطن يكون كما يلي ‪:‬‬
‫‪2010/12./31‬‬
‫‪8750‬‬ ‫ح‪ /‬صندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪8750‬‬ ‫‪ 607‬ح‪ /‬مشتريات غير مخ نة‬
‫الغاء القيد الخاطئ‬
‫‪2010/12./31‬‬
‫‪8750‬‬ ‫ح‪ /‬مشتريات غير مخ نة‬ ‫‪607‬‬
‫‪8750‬‬ ‫‪ 512‬ح‪ /‬صندوق‬
‫تسديد فاتورة الكهرباء بشيك رقم‬

‫‪198‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬
‫‪-‬طريقة المتمم الجبري ‪:‬يعني المتمم الجبري الت الصفر هو رقم آخر الا اضيف الت كانت صفر يالا اردنا‬
‫البتث ىن المتمم الجبري للعدد ‪ 134‬ينننا نطرح االتاد من الرقم ‪ 9‬والباقي من ‪ 10‬كما يلي ‪:‬‬
‫‪9 9 10‬‬
‫‪1 3 4‬‬
‫‪-------‬‬
‫‪8 6 6‬‬
‫الرقم ‪ 1‬الت اليسار مع اشارة ‪ -‬ونتصل ىلت الرقم ‪ 1866 -‬كمتمم جبري‬ ‫م يضا‬
‫مثال ‪ :‬ارت ب المتاسب ىند تسجيله ىملية تسديد اتد الموردين بشيك بنكي خطا يي المبلغ يبادل تساجيل مبلاغ‬
‫‪ 2452‬سجل مبلغ ‪.2542‬‬
‫تصتيح الخطن يكون كما يلي ‪:‬‬
‫الغاء القيد الخاطئ ىن طريق المتمم الجبري واللي هو ‪:‬‬
‫‪9 9 9 10‬‬
‫‪2 5 4 2‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-------‬‬
‫‪1 7 4 5‬‬ ‫‪8‬‬

‫‪-‬‬ ‫‪...../.../..‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪17458‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخ ونات والخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫‪17458‬‬ ‫‪ 512‬ح‪ /‬البنك‬
‫الغاء القيد الخاطء‬
‫‪2452‬‬ ‫‪...../.../..‬‬
‫‪2452‬‬ ‫ح‪ /‬موردو المخ ونات والخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫‪ 512‬ح‪ /‬البنك‬
‫شيك رقم‬
‫‪ -8-VII‬عرض الكشوف المالية ‪ :‬ال م النظام المالي المتاسبي المؤسسات التي تخضع له بعرا ال شو‬
‫المالية التالية واتي سلق ان ىرضنا متتواها ومفهوما سابقا واالن سنعرضها من خالل ام لة ىملية ‪:‬‬

‫‪199‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬
‫‪ -1-7-VII‬الميزانية ‪ :‬يي ‪ 2011/12/31‬اظهر مي ان المراجعة بعد الجرد للمؤسسة الرصدة التالية لألصول‬
‫والخصوم والمطلوب هو إىداد المي انية الختامية‪.‬‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫الحساب‬ ‫الرقم‬
‫‪190000‬‬ ‫راس المال‬ ‫‪101‬‬
‫‪9000‬‬ ‫اتتياطات‬ ‫‪106‬‬
‫‪40000‬‬ ‫قروا بنكية‬ ‫‪164‬‬
‫‪15000‬‬ ‫برمجيات معلوماتية‬ ‫‪204‬‬
‫‪5000‬‬ ‫اهتالك برمجيات معلوماتية‬ ‫‪2804‬‬
‫‪70000‬‬ ‫اراضي‬ ‫‪211‬‬
‫‪50000‬‬ ‫مباني‬ ‫‪213‬‬
‫‪3000‬‬ ‫اهتالك مباني‬ ‫‪2813‬‬
‫‪1000‬‬ ‫خساور القيمة يي المباني‬ ‫‪2913‬‬
‫‪25000‬‬ ‫معدات‬ ‫‪215‬‬
‫‪5000‬‬ ‫اهتالك معدات‬ ‫‪2815‬‬
‫‪20000‬‬ ‫سندات قروا‬ ‫‪272‬‬
‫‪10000‬‬ ‫سندات م بتة لنشاط التايظة‬ ‫‪273‬‬
‫‪20000‬‬ ‫مواد اولية‬ ‫‪31‬‬
‫‪4000‬‬ ‫خساور القيمة يي المواد االولية‬ ‫‪3931‬‬
‫‪3000‬‬ ‫منتجات نصف مصنعة‬ ‫‪351‬‬
‫‪10000‬‬ ‫منتجات تامة الصنع‬ ‫‪355‬‬
‫‪2000‬‬ ‫خساور القيمة يي المنتجات‬ ‫‪3955‬‬
‫‪10000‬‬ ‫موردوا المخ ون والخدمات‬ ‫‪401‬‬
‫‪4000‬‬ ‫أوراق الديع‬ ‫‪403‬‬
‫‪3000‬‬ ‫موردون مدينون‬ ‫‪409‬‬
‫‪12000‬‬ ‫ال باون‬ ‫‪411‬‬
‫‪6000‬‬ ‫أوراق القبا‬ ‫‪413‬‬
‫‪4000‬‬ ‫خساور القيمة يي ال باون‬ ‫‪4911‬‬
‫‪15000‬‬ ‫المستخدمون‪ -‬أجور مستتقة‬ ‫‪421‬‬
‫‪5000‬‬ ‫الضمان االجتماىي‬ ‫‪431‬‬
‫‪4000‬‬ ‫الرسم ىلت القيمة المضاية‬ ‫‪445‬‬
‫‪3000‬‬ ‫الرسم ىلت النشاط المهني‬ ‫‪447‬‬
‫‪5000‬‬ ‫أىباء معاينة سلفا‬ ‫‪486‬‬
‫‪2000‬‬ ‫نواتج مقيدة سلفا‬ ‫‪487‬‬
‫‪40000‬‬ ‫البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪200‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬
‫‪14000‬‬ ‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫الميزانية المالية ‪ .......‬األصول‬
‫صافي ‪N-1‬‬ ‫صافي ‪N‬‬ ‫رصيد اهتالك ‪N‬‬ ‫اجمالي ‪N‬‬ ‫عناصر األصول‬ ‫الحساب‬
‫‪15000‬‬ ‫أصول غير الجارية‬
‫برمجيات معلوماتية‬ ‫‪204‬‬
‫‪5000‬‬ ‫اهتالك برمجيات معلوماتية‬ ‫‪2804‬‬
‫‪3000‬‬ ‫‪70000‬‬ ‫أراضي‬
‫‪211‬‬
‫‪50000‬‬ ‫مباني‬
‫‪213‬‬
‫‪1000‬‬ ‫اهتالك مباني‬
‫‪2813‬‬
‫‪5000‬‬ ‫خساور القيمة يي المباني‬
‫‪25000‬‬ ‫معدات‬ ‫‪2913‬‬
‫‪4000‬‬ ‫اهتالك مباني‬ ‫‪215‬‬
‫‪20000‬‬
‫سندات قروا‬ ‫‪272‬‬
‫‪10000‬‬ ‫سندات م بتة لنشاط التايظة‬ ‫‪273‬‬
‫مجموع األصول غير الجارية‬
‫أصول جارية‬ ‫‪31‬‬
‫‪20000‬‬ ‫مواد أولية‬ ‫‪391‬‬
‫‪4000‬‬ ‫خساور القيمة يي المواد الولية‬ ‫‪351‬‬
‫‪3000‬‬ ‫منتجات نصف مصنعة‬
‫‪355‬‬
‫‪10000‬‬ ‫منتجات تامة الصنع‬
‫‪2000‬‬ ‫‪395‬‬
‫خساور القيمة يي منتجات تامة الصنع‬
‫‪12000‬‬ ‫ال باون‬ ‫‪411‬‬

‫‪4000‬‬ ‫خساور القيمة يي ال باون‬ ‫‪4911‬‬

‫‪6000‬‬ ‫أوراق القبا‬ ‫‪413‬‬
‫‪5000‬‬ ‫أىباء معاينة سلفا‬ ‫‪486‬‬
‫البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪40000‬‬
‫الصندوق‬ ‫‪53‬‬
‫‪14000‬‬
‫مجموع األصول الجارية‬

‫المجموع‬

‫‪201‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬
‫الميزانية المالية ‪ .......‬الخصوم‬
‫صافي ‪N-1‬‬ ‫صافي ‪N‬‬ ‫مالحظة‬ ‫عناصر األصول‬ ‫الحساب‬
‫رؤوس األموال الخاصة‬
‫‪19000‬‬ ‫‪101‬‬
‫راس المال‬
‫‪9000‬‬ ‫‪106‬‬
‫اتتياطات‬
‫نتيجة صايية‬ ‫‪12‬‬
‫‪40000‬‬ ‫الخصوم غير الجارية‬
‫‪164‬‬
‫قروا بنكية‬
‫مجموع الخصوم غير الجارية‬
‫‪10000‬‬ ‫الخصوم غير الجارية‬
‫‪4000‬‬ ‫موردون‬ ‫‪401‬‬
‫‪7000‬‬ ‫أوراق ديع‬ ‫‪403‬‬
‫ضراوب‬ ‫‪442‬‬
‫‪22000‬‬
‫ديون أخرى‬ ‫‪444‬‬

‫المجموع‬

‫‪ :‬ىنااد ىاارا جاادول تسااابات النتاااوج تسااب الطبيعااة يااتم تتديااد مجاااميع‬ ‫‪ -2-7-VII‬جددد ح ابددابان النتددا‬
‫الرصدة الوسطية التالية كما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬إنتاج السنة المالية‪ :‬تا‪ 70‬المبيعات من البضاوع والمنتجات المصنعة والخدمات المقدمة والمنتوجات الملتقة‬
‫‪ +‬تا‪ 72‬اإلنتاج المخ ن أو المنتقص من المخ ون ‪ +‬تا‪ 73‬اإلنتاج الم بت ‪ +‬تا‪ 74‬إىانات االستغالل‪.‬‬
‫‪ -‬إستهالك السـنة الماليـة‪ :‬ت ا‪ :60‬المشاتريات المساتهل ة ‪ +‬ت ا‪ :61‬الخادمات الخارجياة ‪ +‬ت ا‪ :62‬االساتهال ات‬
‫الخارجية الخرى‪.‬‬
‫‪ -‬القيمــة المضــافة لالســتغالل‪ :‬إنتاااج الساانة الماليااة ‪-‬اسااتهالك الساانة الماليااة= تا ا‪ + 70‬تا ا‪ + 71‬تا ا‪ +73‬تا ا‪– 74‬‬
‫(تا‪ + 60‬تا‪ + 61‬تا‪)62‬‬
‫‪ -‬إجمـــالي فـــائض االســـتغالل‪ :‬القيمـــة المضـــافة لالســـتغالل – ح ـ ـ ‪ :63‬أىباااء المسااتخدمين – ح ـ ـ‪ :64‬الض اراوب‬
‫والرسوم‪.‬‬
‫‪ -‬النتيجة العملياتية‪( :‬إجمالي فائض االستغالل ‪ +‬حـ ‪ :75‬المنتجات العملياتية الخرى‪ +‬ح ـ ‪ :78‬اساترجاع ىلات‬
‫خسااور القيماة والمؤونااات) – (ح ـ ‪ :65‬الىبااء العملياتيااة الخارى – ح ـ ‪ :68‬مخصصااات االهتال اات والمؤونااات‬
‫وخسارة القيمة)‬
‫‪ -‬النتيجة المالية‪ :‬حـ‪ :76‬المنتوجات المالية – حـ ‪ :66‬الىباء المالية‬
‫‪202‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬
‫‪ -‬النتيجة العادية قبل الضرائب‪ :‬وهي مجموع كل من النتيجة العملياتية والنتيجة المالية‪.‬‬
‫‪ -‬النتيجة الصافية لألنشطة العادية = النتيجة العادية قبل الضرائب – حـ‪ 69‬الضراوب ىلت النتاوج وما شابهها‬
‫‪ -‬النتيجة غير العادية‪ :‬حـ‪ :77‬إيرادات غير ىادية – حـ‪ :67‬أىباء غير ىادية‬
‫‪ -‬صافي نتيجة السنة المالية‪ :‬النتيجة الصافية لألنشطة العادية ‪ ±‬النتيجة غير العادية‪.‬‬

‫مثال ‪ :‬يي ‪ 2011/12/31‬اظهر مي ان المراجعة بعد الجرد للمؤسسة أرصدة الىباء والنواتج كما يلي ‪:‬‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫الحساب‬ ‫رح‬

‫‪600000‬‬ ‫المشتريات المستهل ة‬ ‫‪60‬‬
‫‪150000‬‬ ‫الخدمات الخارجية‬ ‫‪61‬‬
‫‪50000‬‬ ‫الخدمات الخارجية االخرى‬ ‫‪62‬‬
‫‪240000‬‬ ‫أىباء المستخدمين‬ ‫‪63‬‬
‫‪100000‬‬ ‫الضراوب والرسوم والمديوىات المما لة‬ ‫‪64‬‬
‫‪120000‬‬ ‫الىباء العملياتية االخرى‬ ‫‪65‬‬
‫‪70000‬‬ ‫الىباء المالية‬ ‫‪66‬‬
‫‪30000‬‬ ‫العناصر غ العادية‪-‬اىباء‬ ‫‪67‬‬
‫‪80000‬‬ ‫المخصصات واالهتال ات‬ ‫‪68‬‬
‫‪418000‬‬ ‫الضراوب ىلت النتاوج وماما لها‬ ‫‪69‬‬
‫‪850000‬‬ ‫المبيعات والمنتوجات الملتقة‬ ‫‪70‬‬
‫‪220000‬‬ ‫اإلنتاج المخ ن او المنتقص‬ ‫‪72‬‬
‫‪100000‬‬ ‫اإلنتاج الم بت‬ ‫‪73‬‬
‫‪140000‬‬ ‫اىانات االستغالل‬ ‫‪74‬‬
‫‪180000‬‬ ‫المنتجات العملياتية االخرى‬ ‫‪75‬‬
‫‪100000‬‬ ‫المنتوجات المالية‬ ‫‪76‬‬
‫‪50000‬‬ ‫العناصر غير العادية – ايرادات‬ ‫‪77‬‬
‫‪40000‬‬ ‫االسترجاىات ىلت خساور القيمة‬ ‫‪78‬‬
‫نسبة الضراوب ىلت النتاوج هي ‪% 23‬‬
‫المطلوب ‪ :‬ىرا جدول تسابات النتاوج تسب الطبيعة‬

‫‪203‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬

‫جدول حسابات النتائج حسب الطبيعة للسنة المالية ‪2011‬‬

‫‪2011‬‬ ‫البيان‬
‫‪850000‬‬ ‫رقم االىمال‬
‫‪220000‬‬ ‫تغير مخ ونات المنتوجات والنصف المصنعة‬
‫‪100000‬‬ ‫اإلنتاج الم بت‬
‫‪140000‬‬
‫اىانات االستغالل‬
‫‪131000‬‬
‫‪.1‬انتاج السنة المالية‬
‫‪600000‬‬
‫المشتريات المستهل ة‬
‫‪200000‬‬
‫الخدمات الخارجية واالستهال ات الخرى‬
‫‪800000‬‬
‫‪510000‬‬
‫‪.2‬استهالك السنة المالية‬
‫‪240000‬‬ ‫‪.3‬القيمة المضافة لالستغالل‬
‫‪100000‬‬ ‫أىباء المستخدمين‬
‫‪170000‬‬ ‫الضراوب والرسوم والمديوىات المما لة‬
‫اجمالي فائض االستغالل‬
‫‪180000‬‬
‫‪120000‬‬
‫المنتجات العملياتية الخرى‬

‫‪80000‬‬ ‫الىباء العملياتية الخرى‬

‫‪40000‬‬ ‫المخصصات لالهتال ات والمؤونات‬
‫‪190000‬‬ ‫استرجاع ىن خساور القيمة والمؤونات‬
‫‪.5‬النتيجة العملياتية‬
‫‪100000‬‬ ‫المنتوجات المالية‬
‫‪70000‬‬ ‫الىباء المالية‬
‫‪30000‬‬
‫‪.6‬النتيجة المالية‬
‫‪220000‬‬
‫‪.7‬النتيجة العادية قبل الضريبة‬
‫‪50600‬‬
‫الضراوب العادية الواجبة ىن النتاوج العادية‬
‫‪1630000‬‬
‫مجموع منتجات النشطة العادية‬
‫‪1451800‬‬
‫مجموع أىباء اتل نتيجة العادية‪.‬‬
‫‪.8‬النتيجة الصافية لألنشطة العادية‬
‫‪169400‬‬ ‫العناصر غير العادية‪-‬المنتوجات‬
‫‪50000‬‬ ‫العناصر غير العادية‪-‬االىباء‬
‫‪30000‬‬ ‫‪.9‬النتيجة غير العادية‪.‬‬
‫‪20000‬‬ ‫‪.10‬النتيجة الصافية للسنة المالية‪.‬‬
‫‪189400‬‬

‫‪204‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬
‫‪ -3-7-VII‬جد ح تدفقان الخزينة‪ :‬ىلت المؤسسة اىداد جدول يتضمن ادخاالت واخراجات الخ ينة خالل الادورة‬
‫المالية أساسا لتقييم مدى قدرة المؤسسة ىلات خلاق الماوال ونظراوهاا مان مختلاف‬ ‫الت إلىطاء مستعملي ال شو‬
‫النشطة التي تقوم بها سواء التشغيلية التمويلية و االست مارية‪.‬‬
‫ىلات كيفياة اىادد قاوماة تاديقات‬ ‫ويعرا جدول تديقات الخ يناة بطاريقتين بطرقياة مباشارة وغيار مباشارة وللوقاو‬
‫الخ ينة بالطريقة المباشرة ننخل الم ال التالي ‪:‬‬
‫‪ -‬يي ‪ 2013/12/31‬ظهرت مي انية شركة الفا بالمعطيات التالية ‪:‬‬

‫المبالغ‬ ‫الخصوم‬ ‫المبالغ‬ ‫االصول‬

‫األموال الخاصة‬ ‫أصول غير جارية‬
‫‪60000‬‬ ‫رأس المال‬ ‫‪100000‬‬ ‫أراضي‬
‫‪100000‬‬ ‫ىالوات اإلصدار‬ ‫‪80000‬‬ ‫برمجيات المعلوماتية‬
‫‪210000‬‬ ‫أرباح متتج ة‬ ‫‪380000‬‬ ‫معدات وأدوات‬
‫خصوم غير جارية‬ ‫‪125000‬‬ ‫االهتالك المت ار م‬
‫‪90000‬‬ ‫قروا مصريية‬ ‫‪100000‬‬ ‫سندات المساهمة‬
‫‪20000‬‬ ‫ضراوب مؤجلة‬ ‫أصول جارية‬
‫‪185000‬‬ ‫سندات طويلة الجل‬ ‫‪120000‬‬ ‫مخ ون‬
‫خصوم جارية‬ ‫‪85000‬‬ ‫باون‬
‫‪20000‬‬ ‫موردون‬ ‫‪12000‬‬ ‫قيم متداولة اخرى‬
‫‪10000‬‬ ‫ضريبة ىلت الرباح‬ ‫‪35000‬‬ ‫نقدية‬
‫‪12000‬‬ ‫مستخدمون‬

‫‪707000‬‬ ‫المجموع‬ ‫‪707000‬‬ ‫المجموع‬

‫‪ -‬التتصيالت المقبوضة من ال باون ب ا ا ‪.48500‬‬

‫‪ -‬تيا ة سندات مساهمة نقدا با ‪.75000‬‬
‫‪ -‬مديوىات للموردين با ا ا ‪ 15000‬وللمستخدمين با ‪.28400‬‬
‫‪ -‬تم التنا ل ىن ارا بمبلغ ‪ 70000‬نقدا‪.‬‬
‫‪ -‬الفواود والمصاريف المالية الخرى المديوىة با ا ‪.10000‬‬
‫‪ -‬الضراوب ىلت النتاوج المديوىة ‪.44700‬‬
‫‪ -‬الفواود المتصلة من التوظيفات المالية ‪.14820‬‬
‫‪ -‬تسديدات القروا با ‪ 25000‬التتصيالت الناتجة ىن إصدار أسهم ‪.40000‬‬

‫‪205‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬
‫‪ -‬تصص الرباح وغيرها من التو يعات التي تم القيام بها ‪10000‬‬
‫‪ -‬تسديدات لتيا ة برمجيات با ا ا ‪ 35000‬التصص والقساط المقبوضة من النتاوج المستلمة ‪75000‬‬

‫المطلوب ‪ :‬إىداد وتتليل جدول سيولة الخ ينة بالطريقة المباشرة‬

‫‪N‬‬ ‫مالحظة‬

‫‪48500‬‬ ‫تدفقات الخزينة المتأتية من األنشطة العملياتية‬

‫‪43400‬‬ ‫التتصيالت المقبوضة من ىند ال باون‬
‫‪10000‬‬ ‫المبالغ المديوىة للموردين والمستخدمين‬
‫‪44700‬‬ ‫الفواود والمصاريف الخرى المديوىة‬
‫‪49600-‬‬ ‫الضراوب ىن النتاوج المديوىة‬
‫صافي تدفقات الخزينة المتأتية من األنشطة العملياتية‬
‫تدفقات الخزينة المتأتية من األنشطة العملياتية‬
‫‪35000‬‬ ‫تدفقات الخزينة المتأتية من أنشطة االستثمار‬
‫‪70000‬‬ ‫المستوبات ىن اقتناء ت بيتات ىينية او معنوية‬
‫التتصيالت ىن ىملية التنا ل ىن ت بيتات ىينية او معنوية‬
‫‪75000‬‬ ‫المستوبات ىن اقتناء ت بيتات مالية‬
‫‪14820‬‬ ‫التتصيالت ىن ىملية التنا ل ىن ت بيتات مالية‬
‫‪75000‬‬ ‫الفواود التي تم تتصيلها ىن التوظيفات المالية‪.‬‬
‫‪54820‬‬ ‫التصص واالقساط المقبوضة ىن نتاوج التصص‬
‫صافي تدفقات الخزينة المتأتية من أنشطة االستثمار‬
‫‪40000‬‬
‫تدفقات الخزينة المتأتية من أنشطة التمويل‬
‫‪10000‬‬
‫التتصيالت يي اىقاب اصدار أسهم‬
‫‪25000‬‬
‫التصص وغيرها من التو يعات التي تم القيام بها‪.‬‬
‫‪5000‬‬
‫تسديدات القروا والديون الخرى المما لة‪.‬‬
‫‪10220‬‬ ‫صافي تدفقات الخزينة المتأتية من أنشطة التمويل‪.‬‬
‫تغير أموال الخ ينة للفترة (ا‪+‬ب‪+‬ج)‪.‬‬

‫‪206‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬
‫‪ -4-7-VII‬جدول تغير األموال الخاصة‪ :‬باالىتماد ىلت معطيات الم ال السابق يمكن ىرا جدول تغير‬
‫الموال الخاصة كما يلي‪:‬‬
‫مثال‪ :‬إليك المي انية المالية التالية بتاريخ ‪ 2013/12/31‬إلتدى الشركات‬
‫صافي ‪N-1‬‬ ‫صافي ‪N‬‬ ‫رصيد اهتالك ‪N‬‬ ‫اجمالي ‪N‬‬ ‫عناصر األصول‬ ‫الحساب‬
‫أصول غير الجارية‬
‫‪8000‬‬ ‫‪6000‬‬ ‫‪4000‬‬
‫‪10000‬‬ ‫ت بيتات معنوية‬ ‫×‪20‬‬
‫‪50000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫أراضي‬ ‫‪211‬‬
‫‪4000‬‬ ‫‪40000‬‬ ‫مباني‬
‫‪38000‬‬ ‫‪36000‬‬ ‫‪213‬‬
‫‪75000‬‬ ‫‪31000‬‬ ‫‪9000‬‬ ‫‪40000‬‬
‫ت بيتات مادية أخرى‬ ‫×‪218‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫‪15000‬‬
‫مساهمات أخرى‬ ‫‪261‬‬
‫‪30000‬‬ ‫‪22500‬‬ ‫‪22500‬‬
‫سندات أخرى م بتة‬ ‫‪273‬‬
‫أصول جارية‬

‫‪54000‬‬ ‫‪98500‬‬ ‫‪1500‬‬ ‫‪100000‬‬ ‫مخ ونات ومنتجات قيد التنفيل‬ ‫×‪35‬‬
‫‪36600‬‬ ‫العمالء‬
‫‪13000‬‬ ‫‪36600‬‬ ‫‪411‬‬
‫‪9000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫‪5000‬‬ ‫مدينون اخرون‬
‫‪-‬‬ ‫‪350‬‬ ‫‪48‬‬
‫‪350‬‬ ‫ضراوب‬
‫‪60000‬‬ ‫‪206200‬‬ ‫‪206200‬‬ ‫‪44‬‬
‫الخ ينة‬

‫‪352000‬‬ ‫‪507150‬‬ ‫‪18500‬‬ ‫‪525650‬‬ ‫المجموع‬

‫‪207‬‬
‫‪ - VII‬اعمال نهاية الدورة المحاسبية‬

‫صافي ‪N-1‬‬ ‫صافي ‪N‬‬ ‫عناصر األصول‬ ‫الحساب‬

‫رؤوس األموال الخاصة‬
‫‪228000‬‬ ‫‪328000‬‬
‫راس المال‬
‫‪-‬‬ ‫‪3887.5‬‬ ‫اتتياطات‬ ‫‪101‬‬
‫‪57750‬‬ ‫‪862.5‬‬ ‫نتيجة صايية‬ ‫‪106‬‬
‫المجموع‬ ‫‪12‬‬
‫الخصوم غير الجارية‬
‫‪52000‬‬ ‫‪52000‬‬ ‫قروا بنكية‬
‫‪164‬‬
‫مجموع الخصوم غير الجارية‬ ‫‪401‬‬
‫‪15000‬‬ ‫‪15000‬‬ ‫الخصوم غير الجارية‬ ‫‪403‬‬
‫موردون‬ ‫‪444‬‬
‫‪21750‬‬ ‫‪13887.5‬‬
‫أوراق ديع‬
‫‪20500‬‬ ‫‪63512.5‬‬
‫ضراوب‬
‫‪352000‬‬ ‫‪507150‬‬ ‫المجموع‬

‫بناء المعطيات السابقة يمكن ىرا جدول تغير الموال المملوكة كما يلي ‪:‬‬

‫االحتياطات‬ ‫فرق إعادة‬ ‫فارق‬ ‫عالوة اإلصدار‬ ‫رأس مال الشركة‬ ‫مالحظة‬
‫والنتيجة‬ ‫التقييم‬ ‫التقييم‬

‫‪57750‬‬ ‫‪228000‬‬ ‫الرصيد في ‪ 31‬ديسمبر ‪N-1‬‬

‫تغيير الطريقة المتاسبية‬
‫تصتيح الخطاء الهامة‬
‫إىادة تقييم الت بيتات‬
‫الرباح أو الخساور غير المدرجة يي‬
‫التسابات يي تساب النتاوج‬
‫‪862.5‬‬
‫التصص المديوىة‬
‫‪100000‬‬ ‫يادة رأس المال‬
‫صايي نتيجة السنة المالية‬
‫‪58612.5‬‬ ‫‪328000‬‬ ‫الرصيد في ‪31‬ديسمبر‪N‬‬

‫‪208‬‬
‫‪ -VII‬االيجار التمويلي‬
 ‫قائمة المراجع‪.‬‬
‫‪ .1‬هوام جمعةو اجمحعسبةوول جمحعةعفو جالفوبجحالمووب جمحعسبةو اجمحعوبحاجمحمييوويجامحعةوبييلجمحعسبةو جمحياح و ج‬
‫اييامنجمحعط اعبتجمحمبعة جاجمحمزمئلا‪.2010‬‬
‫‪ .2‬ع وويجمحلسع ووبنجعط و و اجمحعسبة وول جمحةبعو و جسة وواجمحلم ووب جمحعسبةو و اجمحع ووبحاج جمحع طو و جمحعسبةو و اج‬
‫محمييي)ايملجمحلشلجم طبحاجا لجج اعليليجاجمحمزمئلاج‪.2009‬‬
‫‪ .3‬ع وويجمحلسعووبنجعط و اجمحعسبةوول جمحعةعف و جسةوواجمحلمووب جمحعسبة و اجمحعووبحاج جمحع ط و جمحعسبة و اج‬
‫محمييي)ايملجمحلشلجم طبحاجا الجج اعليليجاجمحمزمئلاج‪.2011‬‬
‫‪ .4‬كتاشجعبشالاجمحعسبةل جمحةبع جالقجمحلمب جمحعسبة اجمحعبحاج‪SCF‬اعط اع جعاىجعةوتا جمبعةو ج‬
‫شافجكا جمالقتصبياج‪.2010‬‬
‫‪ .5‬عوويملاج وونج ا يووساجيلالجلوواجمحعسبةوول جمحعبح و جسةوواجمحلمووب جمحعووبحاجمحعسبةو اجمحمييووياجعط اعو ج‬
‫عاىجعةتا جمبعة جالقا جكا جمحةاا جمالقتصبي جامحتمبلي جاعاا جمحتةييلا‪.2010‬‬
‫‪ .6‬شوولاشجشووةيااجعسبةوول جمحعبةةو جطلفووبجحاعةووبييلجمحعسبةو جمحياح و اجمحمووزشجمح ووبلااجعكتلو جمحشوجولك ج‬
‫محمزمئلي ج ايامااجمحمزمئلاج‪2009‬‬
‫‪pages‬اج‬ ‫‪ .7‬عسع و وويج و وواتيناجمحعسبة و وول جمحعبح و و و جاعة و ووبييلجمحعسبة و وول جمحياح و و و اجيملجلش و وولج‪blues‬‬
‫محمزمئل‪.2010‬‬
‫‪ .8‬عسعيجأ اجلصبلاجمعة جسعييمتجاجعةوبييلجمحعسبةول جاماللوالجمحعوبحاجمحياح و ج–جمحماملواجمحلمليو ج‬
‫امحةعا اجيملجامئلاجماللينج‪.2014‬‬
‫‪ .9‬سةينجمحفبضاجاعبعانجسعيمنجاجمحعسبةل جمحياح جاعةبييلهباجيملجمح فبل اجماللينجاج‪.2008‬‬
‫‪.10‬‬
‫‪11. H.Devasse, M.Parruite, Sadou, manuel de comptabilité, édition, Berti, Alger,‬‬
‫‪2010.‬‬
‫‪12. George langlois et autres, manuel de comptabilité approfondie, édition, Berti,‬‬
‫‪Alger, 2013.‬‬
‫‪13. Eric DUMALANDANE , comptabilité générale , édition, Berti, Alger, 2011.‬‬
‫‪14. Ali SAHRAOUI, comptabilité financiere , édition, Berti, Alger 2011.‬‬
‫‪15. C.maillet-Baudrier, A le Manh, normes comptables internationales, IAS/IFRS,‬‬
‫‪édition, Berti, Alger, 2007.‬‬