Professional Documents
Culture Documents
ثنيـــة العابــــد
مقدمـة:
تعم ل ك ل دول الع الم على تنمي ة اقتص ادياتها والبحث عن مص ادر التموي ل ال تي تعت بر العم ود
الفق ري والش رط األساس ي لقي ام المش اريع وس يرها ،إذ أن تحق ق مث ل ه ذا الن وع من المش اريع
تج د ال دول نفس ها تحق ق ج زءا كب يرا من ه دفها ال ذي وض عته ،ه ذا اله دف ه و التنمي ة
االقتص ادية ،وتعت بر اإلي رادات الجبائي ة أو الض رائب من أهم مص ادر التموي ل الداخلي ة ال تي
تعتمد عليها الحكومات في تحقيق أهدافها اإلستراتجية ،فالمطلع على قوانين الضرائب يجد أن
الدول ة تعم ل جاهدة وتعم د دائم ا إلى البحث عن تش ريع ض ريبي جدي د محكم يس اهم ب دوره في
رفع هذه اإليرادات ويعمل على تشجيع المكلفين و محاربة ظاهرة الغش و التهرب الضریبيين
،وبمع نى آخ ر إيج اد س بل ض غط تس تعملها إلرغ ام المكلفين على دف ع المس تحقات الجبائي ة،
وبالت الي يتم تحص يل األم وال المفتق دة ولمحارب ة ه ذه الظ اهرة أق رت ج ل التش ريعات الجبائي ة
الرقاب ة كوس يلة للتقلي ل من ه ذه الظ اهرة بغي ة الزي ادة في اإلي رادات الجبائي ة للدول ة وله ذا
الغ رض كلفت اإلدارة الجبائي ة لتض طلع به ذه المهم ة ،حیث س خرت له ا اإلمكاني ات المادي ة
والبشرية للقيام بمهمة الرقابة على أحسن وجه.
لق د نّظم المش رع جمل ة من اإلج راءات وذل ك لتنظيم العالقــة بين اإلدارة والمكل ف تمهيــد:
بالضريبة وعلـى أساس ذلك منح اإلدارة الجبائية صالحيات وحقـوق تجعلها تقوم بدورها دون
ع ائق ،وتبقى الرقاب ة والتحقي ق الجب ائي من أهم اإلج راءات ال تي خ ولت لإلدارة الجبائي ة من
أج ل التأكــد من ص حة التص ريحات والتطبيــق الميدانــي للقوانيــن والتش ريعات الجبائي ة ،ومن
بين هذه اإلدارات الجبائية بصفة عامة مفتشيات الضرائب وبصفة خاصة مفتشية الضرائب -
ثنية العابد -التي لها أهمية كبيرة كما أن لها دور في التمكيـن من تأديــة المكلفين بالضريبــة
لمس تحقاتهم وك ل ه ذا حتم ا وف ق قواع د و أدوات يق وم به ا الم راقب الجب ائي أو مفتش
الضرائب ،إضافة إلى ذلك فالرقابة الجبائية لها أهدافها المختلفة منها قانونية،إدارية ،مالية و
اقتصادية ،و حتى اجتماعية.
1
مفتشيــــــــــــة الضرائـــــــــب
ثنيـــة العابــــد
2
مفتشيــــــــــــة الضرائـــــــــب
ثنيـــة العابــــد
و أصبح مالك األرض عدو صاحب السلطة اإلدارية ،و هذه األخيرة أصبحت تشكل الوحدة
االقتصادية و السياسية الجديدة ،و بدأ نفوذ الكنيسة يتعزز من خالل ازدياد ممتلكاتها لتصبح
من كبار المالك ،هذا الزمن الذي ظهرت فيه بوادر النظام اإلقطاعي األسود بقواه الظالمة ،و
م ع ازدي اد أعب اء الس لطة في ه ذا العص ر ازدادت الحاج ة إلى م وارد إض افية و ق د ترك زت
الض رائب على عام ة الش عب فق ط ،و في ع ام 1429م أق ر في إنجل ترا ح ق ف رض الض ريبة
للملكية الدائمة حيث أصبح للملك سلطة إصدار القوانين بما فيها ذلك قوانين فرض الضرائب
ال تي ك ان يتحم ل عبئه ا الش عب دون رج ال ال دين ،و ق د رأين ا أن المحافظ ة على الح د األدنى
من التماسك و الوحدة في مجتمع العصور الوسطى رغم وجود فروقات صارمة بين الطبقات
االجتماعي ة تع ود إلى دور الكنيس ة ال تي جمعت بين الس لطتين اإللزامي ة و الروحي ة ،وأم ام
إنشاء و اتساع األسواق و حركة التبادل التجاري أخذت النظريات و األفكار الدينية بالتراجع
في أواخر العصور الوسطى و بالتالي لم تعد أفكار هذه العصور الكادحة و الضيقة قادرة على
مواجه ة التي ارات الرأس مالية المتص اعدة يومه ا ،حيث ب دأت ب وادر نظ ام اقتص ادي جدي د ال ذي
يتمث ل في النظ ام االقتص ادي الح ر ال ذي ج اء ولي د الث ورة الص ناعية في إنجل ترا نتيج ة الث ورة
الفرنسية التي نادت بالحرية و المساواة للخالص من نظام االمتيازات التعسفي.
وأما في العصر الح ديث لقد ش هدت الدول ة العربي ة نظاما ماليا متقدما و ذلك منذ سنة 632
إلى غاية القرن ،19كما أن هذا النظام يتميز بالعدالة و التكافل االجتماعي في حين نجد بقية
الدول تعاني من أنظمة غير عادلة كالعمل القسري ،ففي سنة 1446م انتقد الكاتب اإلسباني
الجزار " أيياس " النظام السائد في عصره و الذي كان يتميز بتعدد الضرائب ،فاقترح إلغائها
و اس تبدالها بض ريبة واح دة على ال دخل ،و في س نة 1707م نش ر الك اتب الفرنس ي " ف وين "
كتاب عنوانه " العرش الملكي " انتقد فيه نظام الضرائب الغير المباشرة في فرنسا مقترحا بدله
ض ريبة واح دة على الزراع ة باإلض افة إلى ض ريبة على ال دخل ؛ و م ع مطل ع الق رن الث امن
عش ر ظه رت أفك ار المدرس ة الطبيعي ة ال تي تعت بر أن الزراع ة هي مص در الث ورة باعتب ار أن
األرض هي وح دها ال تي تنتج أك ثر مم ا ينف ق عليه ا ،ل ذلك فهي تحق ق ف ائض على عكس
القطاعات األخرى كالصناعة و التجارة التي تعتبر عقيمة بحيث أنها ال تحقق فائض ،كما أنه
وض ع ش عار الض ريبة الوحي دة على ن اتج األرض الص افي ،و في مطل ع الق رن التاس ع عش ر
3
مفتشيــــــــــــة الضرائـــــــــب
ثنيـــة العابــــد
برزت الرأسمالية كنمط إنتاجي يعتمد على تراكم رأس المال و قد أيد كل من "آدم سميث " و "
ريك اردو " و " ج ورج ه نري "وجه ة نظ ر الطبيع يين في إللغ اء جمي ع الض رائب و اتخ اذ
الض ريبة على رب ع األرض ،كم ا أن ف رض ض ريبة وحي دة على األرض يعم ل على تش جيع
تك وين رؤوس األم وال و القض اء على م ا يعرق ل نش اط أرب اب العم ل و ق د وض ع آدم س ميث
المبادئ األساسية للضريبة لتحقيق العدالة الضريبية و إنصاف المكلفين من أجل تحقيق العدالة
؛ و اعتبر أن الضريبة النسبية هي الضريبة العادية .فالضريبة مرآة لألوضاع االقتصادية و
االجتماعية و السياسية للمجتمع فهي تتغير بتغير األوضاع و هكذا عرفت أشكاال عديدة عبر
التاريخ.
4
مفتشيــــــــــــة الضرائـــــــــب
ثنيـــة العابــــد
5
مفتشيــــــــــــة الضرائـــــــــب
ثنيـــة العابــــد
6
مفتشيــــــــــــة الضرائـــــــــب
ثنيـــة العابــــد
يساعد المفتش العام للمصالح الجبائية ثمانية مفتشين و ثمانية مكلفين بالتفتيش.
يعين المفتش العام و المفتشون و المكلفون بالتفتيش بموجب مرسوم تنفيذي.
تعتبر وظائف المفتش العام و المفتش و المكلف بالتفتيش وظائف عليا في الدولة و تصنف و
تس تفيد على الت والي من رواتب مفتش ع ام و م دير و ن ائب م دير في اإلدارة المركزي ة طبق ا
إلحك ام المرس ومين التنفي ذيين رقم 227-90و رقم 228-90الم ؤرخين في 25يولي و س نة
.1990
يس اعد المفتش ين عش رة مكلفين بالت دقيق و التحقي ق و التلخيص يكلف ون على الخص وص بم ا
يأتي:
أداء مهام التدقيق على مستوى المصالح الجبائية .
تشخيص اإلجراءات الجبائية و تقييمها.
القي ام بمه ام التحقي ق في نظامي ة اإلج راءات الجبائي ة و في اح ترام قواع د أخالقي ات و
أدبيات المهنة .
إبداء كل اقتراح يرمي إلى تحسين تنظيم المصالح و سيرها.
المشاركة في إعداد برامج التدخل و في اختيار الهياكل التي يتم فيها التحقيق
تتك ون المفتش ية العام ة للمص الح الجبائي ة من مفتش يات جهوي ة للمص الح الجبائي ة توض ع تحت
سلطة المفتش العام للمصالح الجبائية.
تتدخل هذه المفتشيات الجهوية على مستوى مجموع الواليات .
خامسا :المفتشية الجهوية للمصالح الجبائية:
يس ير المفتش ية الجهوي ة للمص الح الجبائي ة مفتش جه وي ،يس اعده رؤس اء ف رق التحقي ق في
التسيير و محققون في التسيير ،تتشكل المفتشية الجهوية للمصالح الجبائية من فرق التحقي ق في
التسيير يسيرها رؤساء فرق تتكون من محققين في التسيير.
يح دد ع دد المفتش يات الجهوي ة و رؤس اء الف رق التحقي ق في التس يير و المحققين في التس يير
بقرار مشترك بين الوزير المكلف بالمالية و السلطة المكلفة بالوظيفة العمومية.
تعت بر وظيف ة مفتش جه وي للمص الح الجبائي ة وظيف ة علي ا في الدول ة و تص نف و تس تفيد من
راتب م دير في اإلدارة المركزي ة طبق ا ألحك ام المرس ومين التنفي ذيين رقم 227-90و رقم
228-90المؤرخين في 25يوليو سنة .1990
تتمثل مهام المفتشيات الجهوية للتحقيق في التسيير على وجه الخصوص ،فيما يأتي:
-القيام بكل األعمال المرتبطة بالرقابة الداخلية للمصالح الجبائية .
-متابعة المهام التي يقوم بها المحققون في التسيير التابعون لها جهويا و مراقبتها.
7
مفتشيــــــــــــة الضرائـــــــــب
ثنيـــة العابــــد
-اعداد برنامج شهري للتحقيق في التسيير يبين حالة تقدم األشغال .
-جم ع ك ل المعلوم ات المتعلق ة بس ير المص الح و إرس ال تقري ر بي اني عن ذل ك إلى المفتش ية
العامة للمصالح الجبائية .
-السهر على اعداد و استغالل التقارير السنوية للتحقيق و تقارير التحريات بكل أنواعها .
-الس هر على اس تغالل التق ارير النهائي ة للتحقي ق ال س يما بمراقب ة اج ال و كيفي ات ت داول ه ذه
الوثائق بين المسيرين الذين تمت مراقبتهم و مديري الضرائب بالواليات و المفتشيات الجهوية
سادسا :مفتشية الضرائب ثنية العابد
التعريف بالمؤسسة ومصالحها :تم إنشاء مفتشيات الضرائب بموجب األمر رقم 91/60
بت اريخ 23فيف ري ، 1991حيث تنص الم ادة 12من ه أن ه تت ولى مفتش ية الض رائب على
الخص وص مس ك المل ف الجب ائي الخ اص بك ل خاض ع للض ريبة حيث تق وم ب البحث وجم ع
المعلوم ات الجبائي ة واس تغاللها ،ومراقب ة التص ريحات وإ ص دار الج داول الض ريبية وكش وف
العائ دات وتنفي ذ عملي ات التس جيل ،حيث تش كل مفتش يات الض رائب حج ر األس اس في تنظيم
اإلدارة الجبائية ومكافحة الغش والتهرب الجبائي.
تأسست مفتشية الضرائب ثنية العابد سنة 1991وهي عبارة عن إدارة جبائية تقوم بمهامها
وف ق قواع د قانوني ة ت دعى " الق انون الجب ائي " وله ا عالق ة م ع مختل ف اإلدارات األخ رى ،
فالمؤسس ة عب ارة عن مجموع ة من المص الح له ا هيك ل خ اص به ا ،ونظ ام تس ير علي ه وهي
عبارة عن نموذج أو عينة من المؤسسات الضريبية ،ومن بين المصالح الموجودة بها:
مصــلحة جبايــة المؤسســات والمهن الحــر :تق وم ه ذه المص لحة بإنج از األعم ال الش هریة .1
واألعم ال الموس میة منه ا المراقب ة والتحقیق في ك ل الوث ائق الموج ودة في المل ف وإ ع داد
الج دول وال واردات من الوث ائق وك ذلك المراقب ة المعمق ة و مراقب ة تص ریحات G50
وتسجیلها و استقبال المكلف وتوجيهه وإ عداد أسس الضریبة الخاصة بالنظام الجزافي.
مص ــلحة جباي ــة م ــداخيل األش ــخاص الطبيع ــيين :أعماله ا منظم ة وس نویة،تس تقبل س نویا .2
التص ریحات و تق وم بتس جیها وترتیبه ا في الملف ات والبحث المعم ق فيه ا و البحث و إع ادة
البحث في ملفات الضریبة على الدخل اإلجمالي ( )IRGالخاص باألشخاص الطبیعیین و
تحدید ملف ات وعق ود وأس س النظ ام الج زافي وك ذلك إص دار وإ رس ال وتحدید األس س
الضریبیة على الدخل اإلجمالي.
مص ــلحة الجباي ــة العقاري ــة :ه ذه المص لحة تعتم د على ك ل الوث ائق ال تي تخص حق وق .3
التس جیل والط ابع ووعائه ا ،ومن مهامه ا الموس مية أیض ا الرس م على العق ارات TF
8
مفتشيــــــــــــة الضرائـــــــــب
ثنيـــة العابــــد
والضریبة على الممتلكات ورسوم التطهير و المداخیل الفالحیة ومداخیل اإلیج ار والط ابع
،ك ل ه ذه المه ام تعتم د على التص ریحات ومختل ف العق ود الص ادرة من ط رف الم وثقین
والخبراء القضائیین ومصالح أمالك الدولة ،أما إنجاز الضریبة على الممتلكات مدتها من
جویلیة إلى س بتمبر ،أم ا الرس م العق اري ورس م التطه ير مدت ه من ش هر أكت وبر إلى ش هر
دیسمبر.
مصلحة التدخالت :هذه المصلحة تبدأ من شهر جانفي حتى ش هر أوت ومن مهامها البحث .4
عن الم ادة الخاض عة للض ریبة في مختل ف الض رائب والرس وم ،الج رد واإلحص اء لفائ دة
مصلحة المفتشیة ،أما من شهر سبتمبر إلى شهر دیسمبر إحصاء مبرمج ،حسب فترات
للعق ارات المبنیة و غ یر المبنیة ،و النش اطات الص ناعیة والتجاریة والمهن الح رة
والحرفیة وك ل أن واع النش اطات األخ رى و ك ذلك البحث المنظم والم دقق في م ادة حق وق
الطابع ،و البحث المنظم والمدقق في مادة الضرائب غیر المباشرة وتقوم كذلك بالدوریات
المنظم ة لإلحص اء الجب ائي و الت دخالت المبرمج ة في إط ار البحث على الم ادة الخاض عة
للضریبة و التدخالت الفوریة عند الطلب.
اعتم ادا على ه ذه المص الح تق وم مفتش ية الض رائب بمراقب ة مختل ف التص ريحات ال تي تس تلمها
من المكلف ،و في حال وجود الخطأ أو النسيان أو نقائص مسجلة تجري مراقبة معمقة ،و
فحص التصريحات يتم بناءا على المعطيات الموجودة في الملف الجبائي و في كشوفات الربط
و بطاقات المعلومات.
9
مفتشيــــــــــــة الضرائـــــــــب
ثنيـــة العابــــد
مفتشية الضرائب
مصلحة مصلحة
مصلحة جبایة جباية
مصلحة
الجبایة مداخيل المؤسسات
التدخالت
العقــــــارية األشخاص والمهـــن
الطبيعيين الحــــرة
10
مفتشيــــــــــــة الضرائـــــــــب
ثنيـــة العابــــد
11
مفتشيــــــــــــة الضرائـــــــــب
ثنيـــة العابــــد
12
مفتشيــــــــــــة الضرائـــــــــب
ثنيـــة العابــــد
فالغرض من هذه الرقابة هو ضمان أن التصريحات المقدمة التي كتبت بطريقة صحيحة من
الناحية الشكلية دون التعمق فيها بإجراء مقارنة بما تحتويه من معلومات وتلك التي تتوفر لدى
اإلدارة الجبائية .
حيث نص ت الم ادة 20فق رة 01من ق انون اإلج راءات الجبائي ة " :على أن مجم ل العملي ات
ال تي تتمث ل في الفص ل في عين المك ان والوث ائق المحاس بية األخ رى للمؤسس ة ،أو الش ركة
ومواجهتها بالتصريحات المكتتبة وكشوفات الربط الخارجية وبطاقات المعلومات إن وجدت ،
وك ذا المعاين ات المادي ة ال تي يجريه ا المحق ق ،وه ذه الرقاب ة يمكن أن تك ون عام ة ترك ز على
مجمل الضرائب والرسوم أو خاصة بالتركيز على ضريبة أو رسم معين .أي أن التحقيق في
المحاس بة ه و مجم وع العملي ات ال تي يس تهدف منه ا مراقب ة التص ريحات الجبائي ة المكتتب ة من
طرف المكلف بالضريبة ،وفحص محاسبته مهما كانت طريقة حفظها حتى ولو كانت بطريقة
معلوماتية ،باستثناء الدفاتر التجارية الواجبة قانونا ،والتأكد من مدى تطابقها مع المعطيات
المادي ة وغيره ا ،ح تى يتس نى معرف ة م دى مص داقيتها ( مث ال ذل ك ميث اق المكلفين بالض ريبة
الخاضعين للرقابة لدى المديرية العامة للضرائب) .
.IIشروط التحقيق في المحاسبة:
إن اله دف األساس ي من التحقي ق في محاس بة المكلفين بالض ريبة وإ ج راء ك ل التحري ات ،ه و
تأسيس لوعاء الضريبة ومراقبتها ،لذلك وضع المشرع قواعد وضوابط تحدد السير القانوني
لهذه العملية مبينا شروطها من جهة ،وضابطا إلجراءاتها بدقة من جهة ثانية .فأقر شروطا
تتعلق بالتحقيق في المحاسبة تتمثل في الشروط التالية :
-1حس ب نص الفق رة األولى من الم ادة 20ف إن التحقي ق المحاس بة يجب أن يتم في عين
المك ان أي في مح ل المكل ف بالض ريبة ،غ ير أن هن اك اس تثناء أوردت ه الم ادة حال ة تق ديم
13
مفتشيــــــــــــة الضرائـــــــــب
ثنيـــة العابــــد
المكل ف لطلب مكت وب ومقب ول من ط رف اإلدارة الض ريبية ،أو في حال ة ق وة ق اهرة ،أين
يمكن للمحققين أخ ذ الوث ائق المحاس بية لفحص ها في مك اتبهم بش رط أن يس لم للمكل ف بالض ريبة
في هذه الحالة وثيقة تثبت فيها طبيعة الوثائق المحاسبية المسلمة ونوعيتها .
– 2تنص الفق رة 02على أن ه ال يمكن إج راء التحقي ق في المحاس بة إال من ط رف أع وان
اإلدارة الجبائي ة ال ذين لهم رتب ة م راقب على األق ل ،في حال ة اس تبدال المحققين يجب أعالم
المكلف بالضريبة بذلك .
– 3يم ارس التحقي ق مهم ا ك انت الوس يلة أو الس ند المس تعمل لحف ظ الحق وق ،ف إذا ك انت
المحاس بة ممس وكة بواس طة أنظم ة اإلعالم اآللي ،يمكن أن تش مل المراقب ة مجم ل المعلوم ات
والمعطي ات والمعالج ات ال تي تس اهم بص ورة مباش رة أو غ ير مباش رة في تك وين النت ائج
المحاسبية أو الجبائية .
14
مفتشيــــــــــــة الضرائـــــــــب
ثنيـــة العابــــد
وتس ند مهم ة التحقي ق المعم ق إلى األع وان المراق بين المختص ين ،وم ع إتب اع نفس مراح ل
وخطوات التحقيق المحاسبي ،يقوم هؤالء األعوان بـ :
أ ـ ســحب الملــف الجبــائي للمكلــف المعــني بــالتحقيق :وه ذا على مس توى المفتش ية ال تي يقيم
به ا ،لفحص مختل ف المعلوم ات ال تي يض مها ،إض افة إلى إمكاني ة فحص هم لمختل ف الملف ات
الجبائية لألشخاص الذين يعيشون مع هذا المكلف .
ب ـ إبالغ المكلــف بالضــريبة :إذ يق وم الم راقب الجب ائي بإرس ال أو تس ليم إش عار ب التحقيق
للمكلف المعني بعملية الرقابة ،يعلمه فيه عن خضوعه لهذه األخيرة مع منحه مدة 15يوما
للتحض ير ،وه ذا اإلش عار يجب أن يحدد بش كل ض روري بعض العناص ر كس نوات التحقي ق ،
إمكانية االستعانة بمستشار من اختياره. ....
ت ـ جمــع المعلومــات من المصــالح الخارجيــة :بع د أن ينهي المحق ق فحص الوث ائق اإلداري ة
الخاصة بالمكلف بالضريبة ،وتلك التي استقاها من ملف هذا األخير ،وكذا بعض المعلومات
المقدم ة من مص الح البحث عن المعلوم ات الجبائي ة التابع ة للهياك ل المحلي ة والمركزي ة ،يلج أ
إلى بعض األبح اث الخارجي ة والمتمثل ة في الق وى المبذول ة من قب ل الم راقب من أج ل البحث
عن المعلوم ات غ ير الموج ودة في الوث ائق اإلداري ة ،وذل ك باس تخدامه لحقوق ه اإلداري ة ال تي
منحه ا ل ه المش رع الجب ائي كح ق اإلطالع ،حيث يتص ل بك ل المؤسس ات الخارجي ة ال تي له ا
عالق ة م ع المكل ف بالض ريبة ،ألج ل الحص ول على معلوم ات وتوض يحات يعتم د عليه ا في
تحقيقه .
ث ـ إعــداد الميزانيــة الشــكلية :بع د إج راء فحص للمل ف الجب ائي وك ذا المعلوم ات المتحص ل
عليها ،يقوم المحقق بوضع ميزانية أولية تحتوي على مجمل المعطيات المتحصل عليها ،هذه
الميزانية لها دور أولي في تحديد درجة صدق التصريحات الجبائية عن طريق عمل مقاربات
شكلية مع بعض المعلومات المتحصل عليها من أجل إظهار الدخول غير المصرحة .
15
مفتشيــــــــــــة الضرائـــــــــب
ثنيـــة العابــــد
وقد أتاح المشرع هذا الحق من خالل المادة 85من قانون اإلجراءات الجبائية ،حيث يسمح
حق اإلطالع ألعوان اإلدارة الجبائية قصد تأسيس وعاء الضريبة ومراقبتها بتصفح الوثائق
والمعلومات.
ومنه يمكن لهؤالء األعوان أن يمارسوا هذا الحق على كل المؤسسات التي يمكن أن تفيدهم
وتساعدهم على البحث في المعلومات الالزمة للسير المحكم لمهمتهم ومن بينها:
أ ـ اإلطالع لدى اإلدارات العمومية :
بمقتضى المادة 46من قانون اإلجراءات الجبائية فإنه ال يمكن بأي حال من األحوال أن يحتج
بالسر المهني أمام مفتشي الضرائب من طرف الدولة و الواليات والبلديات ,والمؤسسات
الخاصة ،والمؤسسات الخاضعة لرقابة الدولة ,وكذالك المؤسسات والهيئات أي كان نوعها
والخاضعة لمراقبة السلطة اإلدارية.
ب ـ المعلومات المقدمة من طرف مصالح الضمان االجتماعي :
تتمتع اإلدارة الجبائية بحق اإلطالع التلقائي تجاه مصالح الضمان االجتماعي ويتعين على
هذه األخيرة موافاة مصالح اإلدارة الجبائية سنويا ،بكشف فردي عن كل طبيب أو طبيب
أسنان ،أو قابلة أو مساعد طبي,يبين فيه رقم تسجيل المؤمن لهم والشهر الذي دفعت فيه
األتعاب ،والمبلغ اإلجمالي لهذه األتعاب كما هي واردة في أوراق العالج ،وكذا مقدار المبلغ
المسدد من قبل الهيئة المعنية إلى المؤمن له ويجب أن تصل الكشوف المعدة قبل 31ديسمبر
من كل سنة إلى مدير الضرائب بالوالية قبل 1أفريل من السنة الموالية .
ت ـ المعلومات المقدمة من طرف السلطة القضائية :
يمكن ألعوان اإلدارة الجبائية اإلطالع على المعلومات التي بحوزة السلطة القضائية أثناء
الدعاوى المدنية والجزائية ,إذ يجب على السلطات القضائية أن تطلع اإلدارة الجبائية على كل
المعلومات التي يمكن أن تتحصل عليها ،والتي من شأنها أن تسمح بافتراض وجود غش أو
تهرب مرتكب في المجال الجبائي أو أية مناورة كانت نتائجها الغش أو التهرب من الضريبة .
ث ـ حق اإلطالع لدى المؤسسات الخاصة :
بمقتضى نص المادة 93من قانون اإلجراءات الجبائية فإنه يتعين على جميع التجار
16
مفتشيــــــــــــة الضرائـــــــــب
ثنيـــة العابــــد
والشركات أي كان غرضها أن يقدموا عند كل طلب من أعـوان الضرائب الدفاتر التي نص
على مسكها القانون التجاري.
ج ـ حق اإلطالع لدى الهيئات المالية :
لقد خول القانون الجبائي ألعوان اإلدارة الجبائية حق اإلطالع لدى مختلف الهيئات المالية,
من بنوك,مؤسسات تأمين ،وعلى هذه األخيرة أن ال ترفض طلبات األعوان المراقبين بحجة
السر المهني ،بل عليها تزويدهم بمختلف الوثائق والمستندات الضرورية ككشوف الحسابات
البنكية للمكلف ،عقود التأمين.....
خامسا:المعاينة والحجز:
نص قانون اإلجراءات الجبائية على تأسيس حق المعاينة ،ويأتي هذا الحق ليدعم ترتيبات
حق الرقابة المعمول به من قبل اإلدارة الجبائية في حالة ثبوت محاولة تهرب أو غش ،
ويكون ذلك عن طريق أعوان اإلدارة الجبائية بالقيام بالمعاينات في كل األمكنة بهدف البحث
وجمع وحجز كل الوثائق والمستندات الالزمة إلثبات ممارسة التهرب الضريبي ،وحق
المعاينة ال يتم إال بترخيص من رئيس المحكمة المختصة إقليميا أو قاضي مفوض من قبله
ويتم ذلك بـ :
17
مفتشيــــــــــــة الضرائـــــــــب
ثنيـــة العابــــد
2ـ و تتم عملية الحجز تحت سلطة القاضي ورقابته بما فيها:
-حجز الوثائق واألمالك التي تشكل أدلة على وجودممارسات تدليسية
-إرسال النسخ األصلية لمحضر الجرد إلى القاضي الذي يرخص بالمعاينة
3ـ كما يقوم وكيل الجمهورية بتعيين ضابط من الشرطة القضائية لمرافقة أعوان اإلدارة
18
مفتشيــــــــــــة الضرائـــــــــب
ثنيـــة العابــــد
19
مفتشيــــــــــــة الضرائـــــــــب
ثنيـــة العابــــد
20
مفتشيــــــــــــة الضرائـــــــــب
ثنيـــة العابــــد
ضريبة المكلف محل النزاع ،ويوجهه إلى المدير الوالئي للضرائب التخاذ القرار المناسب ،
دون أن يكون لهذا األخير ( التقرير ) ملزما بما توصل إليه مفتش الضرائب .
وعندما يتقدم المكلف بالضريبة أمام المحكمة بوسائل قانونية جديدة فإن المحكمة تبلغ هذه
الرسائل إلى إدارة الضرائب والتي تقوم بفتح تحقيق إضافي في هذه الرسائل الجديدة ،وأثناء
االنتهاء من هذا التحقيق تقوم إدارة الضرائب بإيداع هذا التحقيق لدى المحكمة ،فإذا تضمنت
نتائج التحقيق اإلضافي وقائع وأسباب جديدة على المكلف بالضريبة أي لم يسبق له العلم بها
فإنه في هذه الحالة يعطى 30يوما للرد على هذه الوقائع .
التحقيــق المضــاد :إذا رأى القاض ي ع دم كفاي ة التحقي ق اإلض افي وع دم كفاي ة عناص ره )2
ومستندات الملف يمكنه أن يأمر بمراجعة التحقيق ،ويتم إجراء مراجعة التحقيق كما يأتي
:
21
مفتشيــــــــــــة الضرائـــــــــب
ثنيـــة العابــــد
-يقوم بمراجعة التحقيق أحد أعوان الضرائب غير الذي قام بالتحقيق األول .
-يتعين على القائم بالتحقيق استدعاء المكلف بالضريبة أو وكيله لحضور عملية التحقيق وهذا
لضمان مبدأ الوجاهية .
-في بعض النزاعات خاص ة المنصوص عليها في المادة 76من ق انون اإلج راءات الجبائية
فإن القائم بالتحقيق يطلب حضور رئيس المجلس الشعبي البلدي أو عضوين من لجنة الدائرة .
بع د انته اء عملي ة التحقي ق يق وم الع ون المكل ف ب التحقيق بتحري ر محض ر يتض من الوق ائع
واإلجراءات التي قام بها :
-مالحظات المكلف بالضريبة .
-مالحظات رئيس المجلس الشعبي البلدي أو عضوي لجنة الدائرة .
-ويقوم في نهاية المحضر بأداء رأيه حول النزاع .
-يحيل العون المكلف بالتحقيق المحضر الذي أنجزه على مدير الضرائب ،وهذا األخير يقوم
بإرسال الملف من جديد إلى المحكمة اإلدارية مرفوقا باقتراحاته.
تع د الض رائب إح دى الوس ائل لتحقي ق االس تقرار االقتص ادي ،فهي تس اعد
ال دول المتقدم ة على حماي ة اقتص ادها في ف ترة التض خم والكس اد ،كم ا تع د إح دى
22
مفتشيــــــــــــة الضرائـــــــــب
ثنيـــة العابــــد
األدوات التي تستعين بها الدول النامية في التغلب على مشاكلها االقتصادية وتحقيق
أمله ا في الرفاهية والتقدم ،ونظرا لألهمية التي تتصف بها الضريبة في مختلف
المجاالت الجبائية ولكثرة ما تثيره من مسائل تستحق الدراسة أصبح الحديث عن
أهمية الضریبة التي اقترنت بوجود السلطة في المجتمع .
ویتض ح لن ا أن للرقاب ة الجبائیة دور فّع ال و مهم في التقلیل من ظ اهرة الغش و
الته رب الض ریبیین ،و ال تي تعت بر ه ذه األخ یرة ع ائق كب یر ق د تواجه ه بس ببها
الخزین ة العمومیة للدول ة ،وعلي ه یجب على أي إدارة جبائیة تط بیق ك ل أدواته ا
الخاص ة بالرقاب ة الجبائیة ،و المفتش ية هي إح دى ه ذه اإلدارات وله ا دور أساس ي
في الرقاب ة بمختل ف مص الحها وتحدي د الوع اء وتحص يل أم وال الدول ة وك ذلك
تص حیح األخط اء والمخلف ات والتج اوزات التـي یتوصلــون إليه ا من خالل التحقیق
الجبائي.
شكــر
م ـقـدمة 01 .................................................................
01 ................................................................ تمهي ــد
02 الضريبة عبر التاريخ .......................................................
23
مفتشيــــــــــــة الضرائـــــــــب
ثنيـــة العابــــد
24