VÍ DỤ 1.

CÔ NG TY A TRONG NĂ M 2019 CÓ PHÁ T SINH CÁ C KHOẢ N THU NHẬ P, CHI PHÍ SAU:
- DOANH THU BÁ N HÀ NG 100
- DOANH THU TỪ HOẠ T ĐỘ NG TÀ I CHÍNH 20
- THU NHẬ P KHÁ C 30
- GIÁ VỐ N HÀ NG BÁ N 30
- CHI PHÍ BÁ N HÀ NG 20
- CHI PHÍ QLDN 10
CUỐ I NĂ M 2019, ĐỂ XÁ C ĐỊNH THUẾ TNDN PHẢ I NỘ P CHO CƠ QUAN THUẾ , CÓ CÁ C KHOẢ N SAU KHÔ NG Đ
- TRONG THU NHẬ P KHÁ C: CÓ MỘ T KHOẢ N NHẬ N BỒ I THƯỜ NG LÀ 10 THUẾ KHÔ NG CHẤ P NHẬ N
- TRONG CHI PHÍ BÁ N HÀ NG: CÓ MỘ T KHOẢ N CHI PHÍ VƯỢ T MỨ C CƠ QUAN THUẾ QUY ĐỊNH LÀ 5.
Thuế suấ t thuế TNDN 20%
YÊU CẦU: XÁC ĐỊNH THU NHẬP CHỊU THUẾ
CÁCH 1
DOANH THU 100
CÁ C KHOẢ N CHI ĐƯỢ C TRỪ 55
CÁ C THU NHẬ P KHÁ C 40
THU NHẬP CHỊU THUẾ = 85
CÁCH 2
LỢ I NHUẬ N TỪ HOẠ T ĐỘ NG KINH DOANH 60
LỢ I NHUẬ N KHÁ C 30
LỢI NHUẬN KẾ TOÁN TRƯỚC THUẾ 90
ĐIỀ U CHỈNH TĂ NG 5
DĐIỀ U CHỈNH GIẢ M -10
THU NHẬP CHỊU THUẾ = 85
THU NHẬ P MIỄ N THUẾ 0
LỖ CHUYỂ N SANG 0
THU NHẬP TÍNH THUẾ 85
THUẾ SUẤ T THUẾ TNDN 20%
CHI PHÍ THUẾ TNDN HIỆN HÀNH 17

BÚT TOÁN GHI NHẬN THUẾ TNDN HIỆN HÀNH:

Nợ 8211 17
có 3334 17
Nợ tk 911 17
có tk 8211 17
I PHÍ SAU:

C KHOẢ N SAU KHÔ NG ĐƯỢ C CƠ QUAN THUẾ CHẤ P NHẬ N:

NG CHẤ P NHẬ N
QUY ĐỊNH LÀ 5.

BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG

NĂ M 2019
CHỈ TIÊU NĂM NAY
1. DT BÁ N HÀ NG &CCDV 100
2. CÁ C KHOẢ N GIẢ M TRỪ DT 0
3. DOANH THU THUẦ N …. 100
4. GVHB 30
5. LN GỘP … 70
6. DT HOẠ T ĐỘ NG TC 20
7. CPTC 0
8. CPBH 20
9. CP QLDN 10
10. LN THUẦN TỪ HĐKD 60
11. TN KHÁ C 30
12. CHI PHÍ KHÁ C 0
13. LN KHÁC 30
14. TỔNG LN KT TRƯỚC THUẾ 90
15. CHI PHÍ THUẾ TNDN HIỆ N HÀ NH 17
VÍ DỤ 2
Ví dụ : Xác định và ghi nhận thuế TNDN hiện hành
Cô ng ty A (kỳ kế toá n theo nă m dương lịch) có số liệu nă m 20XX như sau (đơn vị tính: ngà n đồ ng)
•Tổ ng doanh thu: 200.000 trong đó có lã i từ cô ng ty liên kết: 10.000
•Tổ ng chi phí: 180.000 trong đó chi phí có chứ ng từ khô ng hợ p lệ: 5.000
•Lỗ nă m trướ c chuyển sang: 4.000
•Thuế suấ t thuế TNDN: 20%
Yêu cầu: Xá c định thuế TNDN phả i nộ p trong nă m

CHÊNH LỆCH: KẾ TOÁN THUẾ

- LÃ I TỪ CTY LIÊ N KẾ T DOANH THU TÀ I CHÍNH THU NHẬ P ĐƯỢ C MIỄ N
- CP KHÔ NG CHỨ NG TỪ CHI PHÍ KHOẢ N CHI KHÔ NG ĐƯ

TÍNH LỢI NHUẬN KẾ TOÁN TRƯỚC THUẾ 20,000

ĐIỀ U CHỈNH TĂ NG 5,000
ĐIỀ U CHỈNH GIẢ M -10,000
TÍNH THU NHẬP CHỊU THUẾ 15,000
THU NHẬ P ĐƯỢ C MIỄ N THUẾ 0
LỖ CHUYỂ N TỪ NĂ M TRƯỚ C 4,000
TÍNH THU NHẬP TÍNH THUẾ 11,000
TÍNH CHI PHÍ THUẾ TNDN 2,200

BÚT TOÁN
Nợ tk 8211 2,200
Có tk 3334 2,200

Nợ tk 911 2,200
có tk 8211 2,200
ngà n đồ ng)

THU NHẬ P ĐƯỢ C MIỄ N THUẾ

KHOẢ N CHI KHÔ NG ĐƯỢ C TRỪ
Ví dụ 3
Xác định chênh lệch tạm thời theo hai phương pháp
•Đầu năm 20xx , doanh nghiệp mua 1 tài sản cố định, nguyên giá 900
•Giả sử thời gian khấu hao theo thuế 3 năm và kế toán là 2 năm.
PP ĐƯỜ NG THẲ NG, GIÁ TRỊ THANH LÝ ƯỚ C TÍNH =0
TÍNH CHÊNH LỆCH TẠM THỜI DỰA TRÊN TIẾP CẬN BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG
20XX 20XX+1 20XX+2
CHI PHÍ KH THEO KT 450 450 0
KHOẢ N CHI ĐƯỢ C TRỪ THEO THUẾ 300 300 300
CHÊNH LỆCH TẠM THỜI KHẤU TRỪ (SPS) 150 150 -300
P/S TĂ NG P/S TĂ NG P/S GIẢ M
CPKH (KT) > KHOẢ N CHI ĐƯỢ C TRỪ (THUẾ ) --> LN KT TRƯỚ C THUẾ < THU NHẬ P CHỊU THUẾ --> THUẾ T
BÚT TOÁN GHI NHẬN THUẾ HOÃN LẠI:
NĂM 20XX

NĂM 20X1

NĂM 20X2

TÍNH CHÊNH LỆCH TẠM THỜI DỰA TRÊN TIẾP CẬN BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN (BÁO CÁO TH TÀI CHÍNH
KẾ TOÁN 20XX 20X1
NGUYÊ N GIÁ 900 900
GTHM LŨ Y KẾ 450 900
GTCL (GT GHI SỔ) 450 0 --> GIÁ TRỊ TRÌNH BÀ Y

20XX 20X1 20X2

NGUYÊ N GIÁ 900 900 900
CP ĐƯỢ C TRỪ LŨ Y KẾ 300 600 900
CƠ SỞ TÍNH THUẾ 600 300 0

TÀ I SẢ N CỐ ĐỊNH 20XX 20X1 20X2

GIÁ TRỊ GHI SỔ 450 0 0
CƠ SỞ TÍNH THUẾ 600 300 0
CL TẠM THỜI ĐƯỢC KHẤU TRỪ (SDCK) -150 -300 0
CL TẠM THỜI ĐƯỢC KHẤU TRỪ (SDĐK) 0 -150 -300
CL TẠM THỜI ĐƯỢC KHẤU TRỪ (SPS) -150 -150 300
P/S TĂ NG P/S TĂ NG P/S GIẢ M

TỔ NG HỢ P CUỐ I KỲ : 31/12/20XX
CLTT CHỊU THUẾ 0
CLTT ĐƯỢC KHẤU TRỪ (SPS):
- P/S TĂ NG 150
- P/S GIẢ M 0
--> SỐ THUẦ N TĂ NG 150
--> TS THUẾ HOÃ N LẠ I (PS TĂ NG) 30
BÚ T TOÁ N
NỢ 243 30
CÓ 8212 30
NỢ 8212 30
CÓ 911 30

Xác định chênh lệch tạm thời theo hai phương pháp
•Đầu năm 20xx , doanh nghiệp mua 1 tài sản cố định, nguyên giá 900
•Giả sử thời gian khấu hao theo thuế 4 năm và kế toán là 5 năm.
TÍNH CHÊNH LỆCH TẠM THỜI DỰA TRÊN TIẾP CẬN BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG
20XX 20X1 20X2
CHI PHÍ KHẤ U HAO THEO KẾ TOÁ N 180 180 180
KHOẢ N CHI ĐƯỢ C TRỪ THEO THUẾ 225 225 225
CHÊNH LỆCH TẠM THỜI KHẤU TRỪ (SPS) -45 -45 -45

BÚT TOÁN GHI NHẬN THUẾ HOÃN LẠI:

20XX

20X1

20X2

20X3

20X4

TÍNH CHÊNH LỆCH TẠM THỜI DỰA TRÊN TIẾP CẬN BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN (BÁO CÁO TH TÀI CHÍNH
20XX 20X1 20X2
NGUYÊ N GIÁ 900 900 900
GTHM LŨ Y KẾ 180 360 540
GTCL (GT GHI SỔ) 720 540 360

20XX 20X1 20X2

NGUYÊ N GIÁ 900 900 900
CP ĐƯỢ C TRỪ LŨ Y KẾ 225 450 675
CƠ SỞ TÍNH THUẾ 675 450 225

TÀ I SẢ N CỐ ĐỊNH 20XX 20X1 20X2

GIÁ TRỊ GHI SỔ 720 540 360
CƠ SỞ TÍNH THUẾ 675 450 225

45 90 135
 CHÊNH LỆCH GIỮA KT VS THUẾ
--> CHI PHÍ KH (KT) KHÁC THUẾ
--> KHÁC TRONG TG 3 NĂM
--> CL TẠ M THỜ I --> 2 PP TÍNH:….

=GT TÍNH KHẤ U HAO / TGUT

=NG/TGKH

P/S GIẢ M
CHỊU THUẾ --> THUẾ TNDN PHẢ I NỘ P CAO HIỆ N TẠ I -->KHẤ U TRỪ VÀ O TN TÍNH THUẾ NHỮ NG NĂ M TIẾ P THEO -->

BÁO CÁO TH TÀI CHÍNH) TÀ I SẢ N: TÀ I SẢ N CỐ ĐỊNH

--> GIÁ TRỊ TRÌNH BÀ Y TRÊ N BCTHTC

--> GTCL CỦA TS (THUẾ)

P/S GIẢ M
 20X3 20X4
180 180
225 0
-45 180

BÁO CÁO TH TÀI CHÍNH)

20X3 20X4
 900 900
720 900
180 0

20X3 20X4
900 0
900 0
0 0

20X3 20X4
180 0
0 0

180 0
NHỮ NG NĂ M TIẾ P THEO --> CLTT ĐƯỢ C KHẤ U TRỪ .
Ví Dụ 4
Đầ u nă m N, Cty A có Nguyên giá TSCĐ 120, thờ i gian sử dụ ng theo kế toá n là 2 nă m, theo thuế l
tạ m thờ i đượ c khấ u trừ theo 2 phương phá p BCKQHĐ và BCĐKT .
TÍNH CHÊNH LỆCH TẠM THỜI DỰA TRÊN TIẾP CẬN BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG
NĂ M 1 NĂ M 2 NĂ M 3
CHI PHÍ KHẤ U HAO THEO KẾ TOÁ N 60 60 0
KHOẢ N CHI ĐƯỢ C TRỪ THEO THUẾ 40 40 40
CHÊ NH LỆ CH TẠ M THỜ I KHẤ U TRỪ (SPS) 20 20 -40

TÍNH CHÊNH LỆCH TẠM THỜI DỰA TRÊN TIẾP CẬN BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN (BÁO CÁO T
NĂ M 1 NĂ M 2 NĂ M 3
NGUYÊ N GIÁ 120 120 0
GTHM LŨ Y KẾ 60 120 0
GTCL (GT GHI SỔ) 60 0 0

NĂ M 1 NĂ M 2 NĂ M 3
NGUYÊ N GIÁ 120 120 120
CP ĐƯỢ C TRỪ LŨ Y KẾ 40 80 120
CƠ SỞ TÍNH THUẾ 80 40 0

TÀ I SẢ N CỐ ĐỊNH NĂ M 1 NĂ M 2 NĂ M 3
GIÁ TRỊ GHI SỔ 60 0 0
CƠ SỞ TÍNH THUẾ 80 40 0

-20 -40 0
là 2 nă m, theo thuế là 3 nă m, thuế TNDN 20%. Xá c định chênh lệch

Ả HOẠT ĐỘNG

TOÁN (BÁO CÁO TH TÀI CHÍNH)

Ví Dụ 5
Đầ u nă m N, Cty A có Nguyên giá TSCĐ 120, thờ i gian sử dụ ng theo kế toá n 3 nă m, theo thuế 2 nă m, thuế TNDN
2 phương phá p BCKQHĐ và BCĐKT.
TÍNH CHÊNH LỆCH TẠM THỜI DỰA TRÊN TIẾP CẬN BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG
NĂ M 1 NĂ M 2 NĂ M 3
CHI PHÍ KHẤ U HAO THEO KẾ TOÁ N 40 40 40
KHOẢ N CHI ĐƯỢ C TRỪ THEO THUẾ 60 60 0
-20 -20 40

TÍNH CHÊNH LỆCH TẠM THỜI DỰA TRÊN TIẾP CẬN BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN (BÁO CÁO TH TÀI CHÍNH)
NĂ M 1 NĂ M 2 NĂ M 3
NGUYÊ N GIÁ 120 120 120
GTHM LŨ Y KẾ 40 80 120
GTCL (GT GHI SỔ) 80 40 0

NĂ M 1 NĂ M 2 NĂ M 3
NGUYÊ N GIÁ 120 120 0
CP ĐƯỢ C TRỪ LŨ Y KẾ 60 120 0
CƠ SỞ TÍNH THUẾ 60 0 0

TÀ I SẢ N CỐ ĐỊNH NĂ M 1 NĂ M 2 NĂ M 3
GIÁ TRỊ GHI SỔ 80 40 0
CƠ SỞ TÍNH THUẾ 60 0 0

20 40 0
heo thuế 2 nă m, thuế TNDN 20%. Xá c định chênh lệch tạ m thờ i chịu thuế theo

(BÁO CÁO TH TÀI CHÍNH)

NĂ M 2019, CÔ NG TY A CÓ CÁ C SỐ LIỆ U KẾ TOÁ N SAU:
- DOANH THU BÁ N HÀ NG
- DOANH THU TỪ HOẠ T ĐỘ NG TÀ I CHÍNH
- THU NHẬ P KHÁ C
- GIÁ VỐ N HÀ NG BÁ N
- CHI PHÍ BÁ N HÀ NG
- CHI PHÍ QLDN
CUỐ I 2019, CÓ MỘ T SỐ THÔ NG TIN BỔ SUNG:
1. TSCĐ X CÓ NGUYÊ N GIÁ 50, BẮ T ĐẦ U KHẤ U HAO TỪ ĐẦ U NĂ M 2019, TGKH THEO KẾ TOÁ N
2. CHI NỘ P PHẠ T VI PHẠ M HÀ NH CHÍNH LÀ 5
THUẾ SUẤ T THUẾ TNDN LÀ 20%.
YÊU CẦU:
1. CHỈ RA CHÊNH LỆCH GIỮA KẾ TOÁN VÀ THUẾ, CHO BIẾT LOẠI CHÊNH LỆCH
NỘI DUNG LOẠI CHÊNH LỆCH

2. TÍNH CHI PHÍ THUẾ TNDN HIỆN HÀNH CHO NĂM 2019
LỢ I NHUẬ N TỪ HOẠ T ĐỘ NG KINH DOANH 60
LỢ I NHUẬ N KHÁ C 30
LỢI NHUẬN KẾ TOÁN TRƯỚC THUẾ 90
ĐIỀ U CHỈNH TĂ NG
DĐIỀ U CHỈNH GIẢ M -5
THU NHẬP CHỊU THUẾ = 85
THU NHẬ P MIỄ N THUẾ 0
LỖ CHUYỂ N SANG 0
THU NHẬP TÍNH THUẾ 85
THUẾ SUẤ T THUẾ TNDN 20%

CHI PHÍ THUẾ TNDN HIỆN HÀNH 17

3. XÁC ĐỊNH CHÊNH LỆCH TẠM THỜI
TIẾ P CẬ N BÁ O CÁ O KẾ T QUẢ HOẠ T ĐỘ NG
2019 2020
CHI PHÍ KHẤ U HAO THEO KẾ TOÁ N 10 10
KHOẢ N CHI ĐƯỢ C TRỪ THEO THUẾ 12.5 12.5

4. TÍNH THUẾ HOÃ N LẠ I

 NĂ M 2019:
THUẾ HL PHẢI TRẢ
5. GHI NHẬ N CÁ C BÚ T TOÁ N LIÊ N QUAN TỚ I THUẾ TNDN (HIỆ N HÀ NH, HOÃ N LẠ I)

6. LẬ P BÁ O CÁ O KẾ T QUẢ HOẠ T ĐỘ NG NĂ M 2019

BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG
NĂ M 2019
CHỈ TIÊU NĂM NAY
1. DT BÁ N HÀ NG &CCDV 100
2. CÁ C KHOẢ N GIẢ M TRỪ DT 0
3. DOANH THU THUẦ N …. 100
4. GVHB 30
5. LN GỘP … 70
6. DT HOẠ T ĐỘ NG TC 20
7. CPTC 0
8. CPBH 20
9. CP QLDN 10
10. LN THUẦN TỪ HĐKD 60
11. TN KHÁ C 30
12. CHI PHÍ KHÁ C 0
13. LN KHÁC 30
14. TỔNG LN KT TRƯỚC THUẾ 90
15. CHI PHÍ THUẾ TNDN HIỆ N HÀ NH 17
16. CHI PHÍ THUẾ TNDN HOÃ I LẠ I
17. LN SAU THUẾ TNDN
 100
20
30
30
20
10

TGKH THEO KẾ TOÁ N LÀ 5 NĂ M, THEO THUẾ LÀ 4 NĂ M

LOẠI CHÊNH LỆCH

2021 2022 2023

10 10 10
12.5 12.5 0
HOÃ N LẠ I)