‫‪Collage of Administrative Sciences‬‬ ‫كليــة العـلوم اإلداريــة‬

‫‪Department of Accounting & Finance‬‬ ‫قسـم المحـاسبة والتمــويـل‬

‫توزيع التكاليف على أساس األنشطة‬

‫‪ ‬يرتكز نظام التكاليف على أساس األنشطة على فكرة أساسية تعتمد على الربط بين الموارد‬
‫المستخدمة واألنشطة التي تستخدم هذه الموارد‪ ,‬ثم الربط بين تكاليف األنشطة وبين ال ُمنتج‬
‫النهائي‪.‬‬
‫حيث أنه خالل العقدين األخيرين من القرن العشرين خضع علم المحاسبة وخاصة محاسبة‬
‫التكاليف لتغيرات جذرية نتيجة الدخول في عصر تكنولوجيا المعلومات واالتصاالت التي استدعت‬
‫تكوين نظرية محاسبية تناسب تلك الظروف المتغيرة‪.‬‬
‫فخالل الخمس عشرة سنة األخيرة حدثت ثورة في تطبيقات وممارسات إدارة التكلفة‪ ,‬فلقد نشأت‬
‫تمرت‬
‫محاسبة تكاليف األنشطة في الثمانينيات كبديل ألنشطة التكاليف المعيارية التقليدية التي اس َّ‬
‫منذ بداية القرن العشرين دون أية تغييرات جوهرية‪ .‬وقد تكاملت محاسبة تكاليف األنشطة مع‬
‫التقنيات األخرى إلدارة التكلفة‪ ,‬مثل‪:‬‬
‫‪-1-‬تكلفة التحسين والتطوير المستمر‪Kaizen Costing‬‬
‫‪-2-‬التكلفة المستهدفة‪Target Costing‬‬
‫‪-3-‬تخفيض التكلفة من خالل سلسلة القيمة‪.‬‬
‫‪-4-‬إستراتيجية اإلنتاج بدون عيوب‪Zero Defect‬‬
‫‪-5-‬نظام الشراء واإلنتاج في الوقت المناسب‪Just In Time‬‬
‫‪-6-‬تكاليف دورة حياة ال ُمنتَج‪.‬‬
‫‪-7-‬تكلفة الجودة الشاملة‪.‬‬

‫حيث يقصد بالنشاط أنه‪ :‬عمل منجز ضمن المنظمة‪ ,‬أو مجموعة إجراءات منجزة ضمن المنظمة‪.‬‬

‫مجاالت استخدام نظام التكاليف على أساس األنشطة‪.:‬‬

‫يمكن استخدام نظام التكاليف على أساس األنشطة في المجاالت التالية‪:‬‬
‫‪ .1‬قياس تكلفة اإلنتاج وتحليل الربحية‪.‬‬
‫‪ .2‬تحقيق الرقابة على عناصر التكاليف الصناعية غير المباشرة في المنشآت الصناعية‪.‬‬
‫‪ .3‬قياس تكلفة الخدمات وتحقيق الرقابة على عناصر التكاليف غير المباشرة في المنشآت الخدمية‬

‫‪1‬‬
 ‫أنواع األنشطة‪:‬‬

‫أوال ‪ :‬أنشطة تتعلق بعمليات ومرافق التصنيع والتجارة العامة‪:‬‬

‫ومن هذه األنشطة الصيانة‪ ،‬وإضاءة المصنع والمحال التجارية والتدفئة والكهرباء والمياه والمصاريف‬
‫اإلدارية المختلفة‪ ،‬إن جميع هذه األنشطة ضرورية الستكمال عملية التصنيع والتجارة ومؤازرتها وهي‬
‫عامة‪ ،‬وتشترك في االستفادة منها جميع المنتجات على اختالف أنواعها‪ ،‬وطبقا لمفهوم التكلفة على‬
‫أساس األنشطة ‪ ،‬فانه ال يتم ربط تكاليف هذه األنشطة بالمنتجات باستخدام مفهوم مسببات التكلفة‪ ،‬وذلك‬
‫لصعوبة ربط هذا النوع من األنشطة بشكل مباشر بهدف التكلفة ال "الوحدة المنتجة‪ ،‬المجموعة" بل تتم‬
‫معالجتها على اعتبار أنها تكاليف عامة لجميع المنتجات وبالتالي يتم حسمها كمبلغ إجمالي من قائمة‬
‫الدخل لجميع خطوط اإلنتاج كتكاليف فترة‪ ،‬أو يتم توزيعها بطريقة عشوائية‪.‬‬
‫ثانيا ‪ :‬أنشطة ترتبط باإلنتاج بشكل عام‪:‬‬
‫ومنها على سبيل المثال تحضير وتنفيذ إشعارات األوامر الهندسية‪ ،‬ووضع مواصفات المنتج‪ ،‬وتحضير‬
‫التصميم للمنتج‪ ،‬وتنفيذ أساليب االختبار لكل منتج‪ ،‬وتزداد تكاليف هذه األنشطة بزيادة عدد المنتجات‬
‫المختلفة وتفرع الشركة‪ ،‬فكلما كان هناك توزيع في المنتجات كلما ازدادت أنشطة تحضير التصاميم أو‬
‫أوامر التغيير الهندسية وهكذا‪ ،‬ويستخدم عادة عدة إشعارات "أوامر" التغيير الهندسية على سبيل‬
‫المثال كأساس لربط هذه التكاليف بالمنتجات‪.‬‬
‫ثالثا ‪ :‬أنشطة تختص بمجموعة أو رزمة من الوحدات‪:‬‬
‫مثل نشاطات تجهيز وتحضير اآلالت‪ ،‬وبرمجة اإلنتاج‪ ،‬والمبيعات‪ ،‬وإعداد أوامر الشراء والفحص األولي‬
‫للمنتجات‪ ،‬وتعتبر تكلفة هذه النشاطات مشتركة "ثابتة" لجميع الوحدات ضمن المجموعة‪ ،‬فكلما زاد‬
‫عدد المجموعات المنتجة زاد عدد مرات إعداد وتجهيز اآلالت وحركة المواد‪ ،‬وعدد مرات الفحوصات‪.‬‬
‫رابعا ‪ :‬أنشطة مرتبطة بالوحدات المنتجة مباشرة‪:‬‬
‫وتحدث هذه األنشطة عند تصنيع كل وحدة ويتناسب تناسبا طرديا مع حجم إنتاج هذه الوحدات وتشمل‬
‫هذه المجموعة المواد المباشرة واألجور المباشرة‪ ،‬فإذا زاد اإلنتاج مثال بنسبة ‪ %5‬فإن استخدام المواد‬
‫المباشرة والعمالة المباشرة سوف يزداد بنفس النسبة ويتم ربط تكاليف هذه األنشطة مع الوحدات‬
‫المنتجة بشكل سهل ومباشر استنادا الى استخدام أو استهالك الوحدة المنتجة من هذه األنشطة‪.‬‬
‫كما أن أغراض التكلفة‪ ,‬أخذت تتوسع النظرة إليها على أنها تتضمن كالً من المنتجات والخدمات والزبائن‬
‫وقنوات التوزيع ومناطق التسويق وغيرها‪.....‬‬
‫وعلى هذا فإن نظام تكاليف األنشطة يتعامل مع التكاليف غير المباشرة من خالل إعداد مجموعات لهذه‬
‫التكاليف حسب األنشطة المختلفة التي تحدث بها هذه التكاليف‪.‬‬
‫‪2‬‬
 ‫حقائق يقوم عليها مدخل التكلفة على اساس االنشطة‪:‬‬
‫‪1‬ـ أن تأدية االنشطة هو الذى يسبب استهالك الموارد وان الخدمات والمنتجات تستهلك االنشطة والنشاط‬
‫هو كل إجراء عملية ما‪.‬‬
‫‪2‬ـ انه إذا كان نظام التكاليف التقليدى يتبنى مفهوم أن تكاليف االنتاج تتغير طرديا مع حجم االنتاج فهذا‬
‫يسري فقط بالنسبة لالنشطة التي تجرى على وحدات االنتاج بذاتها اي تستفيد منها كل وحدة إنتاج بشكل‬
‫مباشر‪.‬‬
‫ولكن باإلضافة إلى ذلك فان هناك عناصر تكاليف ترتبط بأنشطة ليس لها عالقة بوحدات االنتاج وان تلك‬
‫األعمال او االنشطة تؤدى الى أحداث التكاليف هي المسبب الرئيسي للتكلفة‬
‫ومن هنا فلقد تبنى نظام محاسبة التكاليف نظاما مختلفا لتصنيف مسببات التكلفة وهو ما يطلق عليه‬
‫هيكل او مستويات او مسببات التكلفة ‪.‬‬

‫حيث تصنف مسببات التكلفة من حيث سلوكها ( متغير وثابت ) الى أربعة مستويات‪:‬‬

‫‪ -1‬مستوى وحدة االنتاج‪.‬‬

‫‪ -2‬مستوى الدفعة او المجموعة او حزمة وحدات االنتاج‪.‬‬
‫‪ -3‬مستوى المنتج‪.‬‬
‫‪ -4‬مستوى المؤسسة‪.‬‬

‫مسببات التكلفة‪:‬‬
‫ان مقياس النشاط الذي يؤثر على سلوك التكلفة هو ما يطلق عليه بمسبب التكلفة‪ ،‬والذي يختلف باختالف نوع النفقة‬
‫او المصروف‪.‬‬
‫فبالنسبة لمصروف صيانة اآلالت المستخدمة في االنتاج فيعتبر مسبب التكلفة األنسب لها هو عدد ساعات تشغيل‬
‫اآلالت‪.‬‬
‫ويستخدم مسبب التكلفة ايضا ً في عملية تحميل التكاليف على السلع المنتجة أو الخدمات المقدمة‪ ،‬فالمواد المباشرة‬
‫تحمل بناء على عدد الوحدات المنتجة‪ ،‬أما تكلفة العمل المباشر فيحمل بالعادة حسب عدد ساعات العمل المباشرة‬
‫الالزمة لتصنيع السلعة أو تقديم الخدمة‪.‬‬
‫أما فيما يتعلق بالتكاليف الصناعية غير المباشرة‪ ،‬كمصروف الكهرباء‪ ،‬تكلفة العمل غير المباشر‪ ،‬تكلفة المواد غير‬
‫المباشرة‪ ،‬يتم تجميعها جميعا ً في وعاء التكلفة ‪ Cost Pool‬ثم تحمل بناءاً على معدل تحميل واحد يكون مبني على‬
‫مسبب تكلفة واحد (عدد ساعات العمل المباشر أو عدد ساعات تشغيل اآلالت أو تكلفة المواد المباشرة المستخدمة في‬
‫التصنيع)‬

‫هناك العديد من مسببات التكلفة التي يمكن االختيار منها‪ ،‬وتقسم إلى ثالث أنواع هي‪:‬‬
‫‪ )1‬مسببات العمليات‪ :‬يتم تحميل التكلفة على السلع والخدمات تبعا ً لتكرار العمليات التي تستفيد منها السلعة أو‬
‫الخدمة‪.‬‬
‫‪ )2‬مسببات الفترة المستغرقة‪ :‬يتم تحميل التكلفة على السلع والخدمات بناءاً على الفترة الالزمة التي استغرقتها‬
‫عملية االنتاج او عملية تقديم الخدمة‪.‬‬
‫‪ )3‬مسببات االستعمال الفعلي‪ :‬يتم تحميل التكلفة على السلع والخدمات تبعا ً للتكاليف الفعلية التي انفقت عليها‪.‬‬

‫‪3‬‬
 ‫محرك(مسبب) التكلفة ‪ :‬هو العامل المسبب لحدوث التكلفة مثل‪:‬‬

‫عدد مرات إعداد اآلالت‪.‬‬ ‫●‬

‫عدد مرات استالم المواد‪.‬‬ ‫●‬
‫عدد األوامر المنفذة‪.‬‬ ‫●‬
‫عدد ساعات التصميم‪.‬‬ ‫●‬
‫عدد مرات الفحص‪.‬‬ ‫●‬
‫ساعات عمل اآلالت‪.‬‬ ‫●‬
‫ساعات العمل البشري‪.‬‬ ‫●‬
‫عدد األسرة المشغولة‪.‬‬ ‫●‬
‫عدد ساعات الطيران‪.‬‬ ‫●‬

‫االنتقادات الموجهة إلى نظام التكاليف على أساس األنشطة‪ABC.‬‬

‫على الرغم من مزايا نظام ‪ ABC‬والتي يمكن إجمالها في أنه يوفر معلومات تتصف بالدقة وتساعد‬
‫اإلدارة على اتخاذ قرارات رشيدة كما يفيد في مجال تخطيط ورقابة التكاليف‪ ،‬إال أن هناك بعض‬
‫االنتقادات التي توجه إلى هذا النظام ومن أهمها‬

‫أن نظام ‪ ABC‬ما هو إال تطوير لنظم التكاليف المتعارف عليها والتي تعتمد في تحميل‬ ‫‪.1‬‬
‫وتخصيص التكاليف الصناعية غير المباشرة على عالقة السبب والنتيجة مع إجراء تفاصيل أكثر‬
‫في مركز األنشطة‪.‬‬
‫إن كفاءة استخدام نظام ‪ ABC‬تعتمد بصفة أساسية على االختيار السليم لمسببات التكلفة‪ ،‬وذلك‬ ‫‪.2‬‬
‫ليس باألمر السهل ‪.‬‬
‫إن نظام ‪ ABC‬قد ال يكون مناسبا ً لكل منشآت األعمال‪ ،‬حيث أن تطبيقه الناجح يعتمد على عوامل‬ ‫‪.3‬‬
‫عديدة بعضها تنظيمية وأخرى فنية مثل طبيعة العملية اإلنتاجية ودرجة المركزية ونسبة التكاليف‬
‫غير المباشرة إلى إجمالي التكاليف‪.‬‬
‫إن تطبيق نظام ‪ ABC‬يتطلب تكلفة مرتفعة وجهداً كبيراً وهذا ما يجعل العديد من المنشآت تتردد‬ ‫‪.4‬‬
‫في استخدامه‬

‫ويمكن الرد على هذه االنتقادات أو التقليل من حدتها بما يلي‪:‬‬

‫‪ -1‬يمكن ربط هذا النظام ‪ ABC‬باألساليب أو األدوات اإلدارية الحديثة والتي تالئم بيئة األعمال الحديثة مثل مقياس‬
‫األداء المتوازن ‪ ،‬التكلفة المستهدفة ومدخل إدارة الجودة الشاملة ‪ .‬حيث أن هذا التكامل يؤدي إلى‪:‬‬
‫● تخفيض تكلفة الوحدة‪.‬‬
‫● تحسين األداء‪.‬‬
‫● تحقيق الجودة‪.‬‬
‫● تحقيق السعر التنافسي‬

‫‪-2‬يتمثل االنتقاد األساسي لهذا النظام في التكلفة العالية الالزمة لتطبيقه ( الجدوى االقتصادية ) وهذا يمكن الرد عليه‬
‫بأن الشركات عالية التقنية أصبح لها وسائل متقدمة لجمع البيانات المتعلقة بمحركات التكلفة ألن الكمبيوتر الذي يحكم‬
‫أنشطتها يوفر بشكل روتيني مدى واسع من المعلومات عن كل خطوة من خطوات العملية الصناعية ‪ .‬وهذا يفسر سبب‬
‫كون الشركات ذات التقنية المتقدمة كانت الرائدة في مجال استخدام نظام ‪ABC .‬‬

‫‪4‬‬
 ‫الحاالت التطبيقية‪:‬‬
‫حالة تطبيقية‪1:‬‬
‫تستخدم شركة المنامة الصناعية نظام التكاليف المبني على اساس االنشطة لتحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة‪،‬‬
‫واليك البيانات التالية لعام ‪ ( :2018‬المبالغ بالدينار)‬
‫نسب استفادة االنشطة من التكاليف الصناعية غير المباشرة‬ ‫مبلغ التكاليف‬ ‫البيان‬
‫نشاط‪2‬‬ ‫نشاط ‪1‬‬ ‫انواع التكاليف ‪ /‬انواع األنشطة‬
‫‪40%‬‬ ‫‪60%‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫مصروف االيجار والماء والكهرباء والهاتف‬
‫‪30%‬‬ ‫‪70%‬‬ ‫‪40,000‬‬ ‫االوجور غير المباشرة‬
‫‪90%‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪30,000‬‬ ‫صيانة االالت والوقود‬
‫‪120,000‬‬ ‫المجموع‬

‫وقد تم تقدير مستويات النشاط التالية لمحركات التكلفة لكل نشاط‪:‬‬

‫حجم النشاط المتوقع لعام ‪2018‬‬ ‫محرك التكلفة‬ ‫البيان‬

‫‪ 1,000‬ساعة‬ ‫عدد ساعات العمل‬ ‫نشاط‪1‬‬
‫‪ 3,000‬مرة‬ ‫عدد مرات فحص المنتج‬ ‫نشاط‪2‬‬

‫تنتج الشركة منتجين ( س– ص) وفيما يلي مقدار استفادة كل منتج من االنشطة‪:‬‬

‫المنتج ص‬ ‫المنتج س‬ ‫البيان‬

‫‪ 50‬ساعة‬ ‫‪ 100‬ساعة‬ ‫نشاط ‪1‬‬
‫‪120‬مرة‬ ‫‪ 80‬مرة‬ ‫نشاط ‪2‬‬

‫المطلوب‪:‬بصفتك محاسبا في شركة المنامة‬

‫‪ -1‬احسب تكلفة كل نشاط‪.‬‬
‫‪ -2‬احسب معدل التحميل لكل نشاط‪.‬‬
‫‪ .3‬قدر ما يتحمله كل منتج من التكاليف الصناعية غير المباشرة‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫الحل‪:‬‬
‫‪-1‬‬
‫نسب استفادة االنشطة من التكاليف الصناعية غير المباشرة‬ ‫مبلغ التكاليف‬ ‫البيان‬
‫نشاط‪2‬‬ ‫نشاط ‪1‬‬ ‫انواع التكاليف ‪ /‬انواع األنشطة‬
‫‪20000=50000*40%‬‬ ‫‪30000 =50000*60%‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫مصروف االيجار والماء والكهرباء والهاتف‬
‫‪12000=40000*30%‬‬ ‫‪28000=40000*70%‬‬ ‫‪40,000‬‬ ‫االوجور غير المباشرة‬
‫‪27000=30000*90%‬‬ ‫‪3000=30000*10%‬‬ ‫‪30,000‬‬ ‫صيانة االالت والوقود‬
‫‪ 59000‬دينار‬ ‫‪ 61000‬دينار‬ ‫‪120,000‬‬ ‫المجموع‬

‫‪-2‬‬
‫كلفة النشاط‪ /‬حجم النشاط=‬ ‫حجم النشاط المتوقع لعام‬ ‫كلفة النشاط‬ ‫محرك التكلفة‬ ‫األنشطة‬
‫معدل التحميل لكل نشاط‬ ‫‪2018‬‬
‫‪ 61‬دينار‪/‬ساعة‬ ‫‪ 1,000‬ساعة =‬ ‫‪ 61000‬دينار‪/‬‬ ‫عدد ساعات العمل‬ ‫نشاط ‪1‬‬
‫‪ 19.666‬دينار‪ /‬مرة‬ ‫‪ 3,000‬مرة =‬ ‫‪ 59000‬دينار‪/‬‬ ‫عدد مرات فحص‬ ‫نشاط ‪2‬‬
‫المنتج‬

‫‪-3‬‬

‫المنتج ص‬ ‫المنتج س‬ ‫األنشطة‬

‫‪3050=61*50‬‬ ‫‪6100=61*100‬‬ ‫نشاط ‪1‬‬
‫‪2359.92=19.666*120‬‬ ‫‪1573.28=19.666*80‬‬ ‫نشاط ‪2‬‬
‫‪ 5409.92‬دينار‬ ‫‪ 7673.28‬دينار‬ ‫اوجمالي الكلفة‬

‫‪6‬‬
 ‫حالة تطبيقية‪:2‬‬
‫تستخدم شركة دلمونيا الصناعية نظام التكاليف المبني على اساس االنشطة لتحميل التكاليف‬
‫الصناعية غير المباشرة‪ ،‬واليك البيانات التالية لعام ‪:2018‬‬
‫استفادة االنشطة من التكاليف الصناعية غير المباشرة‬ ‫التفاصيل‬
‫نشاط‪2‬‬ ‫نشاط ‪1‬‬ ‫قيمة التكاليف‬ ‫نوع التكاليف الصناعية غير المباشرة‬
‫‪45%‬‬ ‫‪55%‬‬ ‫‪120,000‬‬ ‫‪-1‬مصروف الماء والكهرباء والهاتف‬
‫ومصاريف اخرى صناعية‬
‫‪70%‬‬ ‫‪30%‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫‪-2‬المواد غير المباشرة‬
‫‪40%‬‬ ‫‪60%‬‬ ‫‪180,000‬‬ ‫‪-3‬صيانة اآلالت واستهالكها‬
‫‪400,000‬‬ ‫المجموع‬
‫دينار‬
‫‪ ‬وقد تم تقدير مستويات النشاط التالية لمحركات التكلفة لكل نشاط‪:‬‬
‫حجم النشاط المتوقع لعام ‪2018‬‬ ‫محرك التكلفة‬ ‫اسم النشاط‬
‫‪ 25500‬ساعة‬ ‫عدد ساعات العمل‬ ‫نشاط‪1‬‬
‫المباشر‬
‫‪ 12250‬وحدة‬ ‫عدد وحدات اإلنتاج‬ ‫نشاط‪2‬‬
‫‪ ‬تنتج الشركة منتجين ( ‪– )B – A‬وفيما يلي مقدار استفادة كل منتج من النشاطات ‪:‬‬
‫المنتج ‪B‬‬ ‫المنتج ‪A‬‬ ‫استفادة كل منتج من انشطة التصنيع‬
‫‪ 80‬ساعة‬ ‫‪ 100‬ساعة‬ ‫نشاط ‪1‬‬
‫‪ 90‬وحدة‬ ‫‪ 120‬وحدة‬ ‫نشاط ‪2‬‬

‫المطلوب‪:‬‬
‫‪ ‬احسب تكلفة كل نشاط من األنشطة في الشركة‪.‬‬
‫‪ ‬ايجاد معدل تحميل كل نشاط‪.‬‬
‫‪ ‬بين ما يتحمله كل منتج من التكاليف الصناعية غير المباشرة‪.‬‬

‫‪7‬‬
 ‫‪-1‬‬

‫استفادة االنشطة من التكاليف الصناعية غير المباشرة‬ ‫التفاصيل‬

‫نشاط‪2‬‬ ‫نشاط ‪1‬‬ ‫قيمة التكاليف‬ ‫نوع التكاليف الصناعية غير‬
‫المباشرة‬
‫‪54000=120000*45%‬‬ ‫‪66000=120000*55%‬‬ ‫‪120,000‬‬ ‫‪-1‬مصروف الماء والكهرباء‬
‫والهاتف‬
‫ومصاريف اخرى صناعية‬
‫‪70000=100000*70% 30000=100000*30%‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫‪-2‬المواد غير المباشرة‬
‫‪72000=180000*40% 108000=180000*60%‬‬ ‫‪180,000‬‬ ‫‪-3‬صيانة اآلالت واستهالكها‬
‫‪ 196000‬دينار‬ ‫‪ 204000‬دينار‬ ‫‪400,000‬‬ ‫المجموع‬
‫دينار‬

‫‪-2‬‬

‫كلفة النشاط‪ /‬حجم‬ ‫حجم النشاط المتوقع لعام‬ ‫كلفة النشاط‬ ‫محرك التكلفة‬ ‫األنشطة‬
‫النشاط=‬ ‫‪2018‬‬
‫معدل التحميل لكل نشاط‬
‫‪ 8‬دينار‪/‬ساعة‬ ‫‪ 25500‬ساعة‬ ‫‪ 204000‬دينار‪/‬‬ ‫عدد الساعات‬ ‫نشاط ‪1‬‬
‫‪ 16‬دينار ‪ /‬وحدة‬ ‫‪ 12250‬وحدة‬ ‫‪196000‬دينار‪/‬‬ ‫عدد وحدات االنتاج‬ ‫نشاط ‪2‬‬

‫‪-3‬‬

‫المنتج ‪B‬‬ ‫المنتج ‪A‬‬ ‫استفادة كل منتج من انشطة التصنيع‬

‫‪ 80‬ساعة*‪ 640=8‬دينار‬ ‫‪ 100‬ساعة*‪ 800=8‬دينار‬ ‫نشاط ‪1‬‬
‫‪ 90‬وحدة*‪ 1440=16‬دينار‬ ‫‪ 120‬وحدة*‪1920=16‬دينار‬ ‫نشاط ‪2‬‬
‫‪ 2080‬دينار‬ ‫‪ 2720‬دينار‬ ‫مجموع التكاليف‬

‫‪8‬‬
‫حالة تطبيقية‪ :3‬تستخدم شركة دلمون الصناعية نظام التكاليف المبني على اساس االنشطة لتحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة‪ ،‬واليك‬
‫البيانات التالية للشركة‪ ( :‬المبالغ بالدينار)‬
‫نسب استفادة االنشطة من التكاليف الصناعية غير المباشرة‬ ‫مبلغ التكاليف‬ ‫البيان‬
‫نشاط ب‬ ‫نشاط أ‬ ‫انواع التكاليف ‪ /‬انواع االنشطة‬
‫‪70%‬‬ ‫‪30%‬‬ ‫‪60,000‬‬ ‫‪-1‬مصروف االيجار والماء والكهرباء‬
‫‪90%‬‬ ‫‪10%‬‬ ‫‪80,000‬‬ ‫‪-2‬االجور غير المباشرة‬
‫‪60%‬‬ ‫‪40%‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫‪-3‬صيانة االالت والمحروقات‬
‫‪240,000‬‬ ‫المجموع‬
‫وقد تم تقدير مستويات النشاط التالية لمحركات التكلفة لكل نشاط‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫حجم النشاط المتوقع لعام ‪2018‬‬ ‫محرك التكلفة‬ ‫البيان‬

‫‪ 6,600‬ساعة‬ ‫عدد ساعات العمل المباشر‬ ‫نشاط أ‬
‫‪ 2,000‬مرة‬ ‫عدد مرات الفحص‬ ‫نشاط ب‬
‫تنتج الشركة منتجين ( ل‪ -‬م ) وفيما يلي مقدار استفادة كل منتج من االنشطة‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫المنتج م‬ ‫المنتج ل‬ ‫البيان‬

‫‪ 100‬ساعة‬ ‫‪ 400‬ساعة‬ ‫نشاط أ‬
‫‪ 30‬مرة‬ ‫‪ 20‬مرة‬ ‫نشاط ب‬
‫المطلوب‪:‬بصفتك محاسبا في شركة دلمون‬
‫‪-1‬احسب تكلفة كل نشاط‪ .2 .‬احسب معدل التحميل لكل نشاط‪ .3 .‬احسب ما يتحمله كل منتج من التكاليف الصناعية غير المباشرة‪.‬‬

‫الحل‪1:‬‬

‫استفادة االنشطة من التكاليف الصناعية غير المباشرة‬ ‫التفاصيل‬

‫نشاط‪-‬ب‬ ‫نشاط أ‬ ‫قيمة التكاليف‬ ‫نوع التكاليف الصناعية غير‬
‫المباشرة‪:‬‬
‫‪42000=60000*70%‬‬ ‫‪18000=60000*30%‬‬ ‫‪-1‬مصروف االيجار والماء والكهرباء ‪60,000‬‬
‫‪72000=80000*90%‬‬ ‫‪8000=80000*10%‬‬ ‫‪80,000‬‬ ‫‪-2‬االجور غير المباشرة‬
‫‪60000=100000*60%‬‬ ‫‪40000=100000*40%‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫‪-3‬صيانة االالت والمحروقات‬
‫‪ 174000‬دينار‬ ‫‪ 66000‬دينار‬ ‫‪240,000‬‬ ‫المجموع‬
‫دينار‬

‫‪-2‬‬

‫كلفة النشاط‪ /‬حجم النشاط=‬ ‫حجم النشاط المتوقع لعام ‪2018‬‬ ‫كلفة النشاط‬ ‫محرك التكلفة‬ ‫األنشطة‬
‫معدل التحميل لكل نشاط‬
‫‪ 10‬دينار‪/‬ساعة‬ ‫‪ 6,600‬ساعة‬ ‫‪ 66000‬دينار‪/‬‬ ‫عدد الساعات‬ ‫نشاط أ‬
‫‪ 87‬دينار ‪ /‬مره‬ ‫‪ 2,000‬مرة‬ ‫‪174000‬دينار‪/‬‬ ‫عدد مرات الفحص‬ ‫نشاط ب‬

‫‪-3‬‬
‫المنتج م‬ ‫المنتج ل‬ ‫استفادة كل منتج من انشطة التصنيع‬
‫‪ 100‬ساعة* دينار‪1000=10‬دينار‬ ‫‪ 400‬ساعة* ‪ 4000=10‬دينار‬ ‫نشاط أ‬
‫‪ 30‬مره * ‪2610 =87‬دينار‬ ‫‪ 20‬مره* ‪1740=87‬دينار‬ ‫نشاط ب‬
‫‪ 3610‬دينار‬ ‫‪ 5740‬دينار‬ ‫مجموع التكاليف‬

‫‪9‬‬