‫‪-‬‬

‫جامعة الشهيد حمه لخضر ـ الـــوادي ـ‬

‫كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‬

‫قــسم ‪ :‬العلوم المالية والمحاسبة‬

‫تقرير تربص مقدم الستكمال شهادة الليسانس‬

‫ميدان العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري‬
‫الشعبة مالية مؤسسة‬
‫ختصص ‪ :‬حماسبة وجباية‬

‫تحت إشـــــــــراف ‪:‬‬ ‫من إعـــداد الطلبة ‪:‬‬

‫* د ‪ /‬بن خليفه بالقاسم‬ ‫• عــــزوز ر مـــزي‬
‫• خــاليـفه إسماعــيل‬

‫الموسم الجامعي ‪2017/2016:‬‬

‫‪0‬‬
1
 ‫شـكر وعـرفـان‬

‫احلمد هلل الذي أشرقت لنور وجهه الظلمات ‪,‬على توفيقه ونعمته علي إبمتام هذا العمل الذي‬
‫أمل أن يكون خالصا لوجهه الكرمي‪.‬‬
‫أود أن أتقدم ابلشكر والعرفان إىل األستاذ الفاضل" بن خليفة ابلقاسم الذي شرفين بقبول‬
‫اإلشراف على هذا العمل ‪,‬عرفاان على اجملهودات اليت بذهلا والتوجيهات اليت زودين هبا بكل تواضع وصرب ‪,‬متمين‬
‫له التوفيق والسداد يف مشواره العلمي والعملي‪.‬‬
‫كما أتقدم ابلشكر واإلمتنان لكل األساتذة على ماقدموه من توجيهات وإقرتاحات‬
‫ويف هذا املقام ال ميكن أن أنسى أساتذة كلية العلوم اإلقتصادية والتجارية وعلوم التسيري من تشكرايت اخلالصة‬
‫على كل ما بذلوه من جهود‬
‫شكرا لكل من شجعين وساعدين من قريب أو من بعيد ‪,‬ولو ابلكلمة الطيبة‬

‫‪2‬‬
 ‫إهداء‬

‫احلمد هلل الذي وفقين إلمتام هذا العمل ومل أكن ألصل إليه لوال فضل هللا عليا أما بعد‪:‬‬
‫إىل من بلغ الرسالة وأدى األمانة‪....‬إىل نيب الرمحة ونور العاملني سيدان حممد صلى هللا عليه وسلم‬
‫إىل الوالدين العزيزين أدام هللا ي عمرمها‬
‫إىل أفراد أسريت سندي ي الدنيا ‪...‬اإلخوة واألخوات األعزاء‬
‫إىل من كان سندا وعوان يل ي هذا العمل‪...‬مشريف األستاذ الفاضل" بن خليفة ابلقاسم‬
‫إىل كل األساتذة الكرام‬
‫إىل األخوة اللوايت مل ولدهن أمي‪....‬إىل من حتلو ابإلخاء ومتيزوا ابلوفاء والعطاء‪،‬‬
‫إىل كل من دأب وال يزال يف سبيل حتصيل العلم أهدي هذا العمل‬
‫اىل طالب السنة اثلثة حماسبة وجباية‬

‫‪3‬‬
 ‫فهرس احملتوايت‬

‫الصفحة‬ ‫العنوان‬
‫شكر وعــرفــان‬
‫االهداء‬
‫فهرس المحتويات‬
‫أ‪+‬ب‬ ‫مقدمة‬
‫‪07‬‬ ‫الفصل األول‪ :‬عموميات حول شركة شيحاني‬
‫‪07‬‬ ‫المبحث األول‪:‬تقديم شركة شيحاني‬
‫‪07‬‬ ‫المطلب األول ‪ :‬نشاة شركة شيحاني واهم نشاطاتها‬
‫‪07‬‬ ‫المطلب الثاني ‪ :‬الدور االقتصادي للمؤسسة‬
‫‪08‬‬ ‫المطلب الثالث ‪:‬الهيكل التنضيمي للمؤسسة‬
‫‪10‬‬ ‫الفصل الثاني‪ :‬عموميات حول عقود االنشاء‬
‫‪10‬‬ ‫المبحث األول ‪:‬ماهية عقود االنشاء‬
‫‪10‬‬ ‫المطلب األول‪ :‬مفهوم عقود االنشاء وأنواعها‬
‫‪12‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬مواصفات و أثارعقود االنشاء‬
‫‪16‬‬ ‫المطلب الثالث‪:‬طرق القياس والتسجيل المحاسبي لعقود االنشاء‬
‫‪23+22‬‬ ‫المبحث الثاني ‪:‬التسجيالت احملاسبية لعقود االنشاء طويلة األجل وفق‬
‫النظام احملاسيب املايل‬
‫‪22‬‬ ‫المطلب األول‪ :‬المعلومات المتعلقة بالعقد‬
‫‪24‬‬ ‫المطلب الثاني‪ :‬املعاجلة احملاسبية للعقود طويلة األجل يف مؤسسة شيحاين‬

‫‪28‬‬ ‫الخاتمة‬
‫‪30‬‬ ‫قائمة المراجع‬

‫‪4‬‬
 ‫المقدمة‬

‫نظرا لتوجه اجلزائر من اإلقتصاد املوجه إىل إقتصاد السوق وإنفتاحها على العامل اخلارجي وكذا إنتشار الشركات متعددة‬

‫اجلنسيات وإتساع رقعة أعماهلا ‪ ,‬ومن املعلوم أن املعلومة احملاسبية ال ميكن أن تفيد مستخدميها إال من خالل توحيد طرق‬

‫التسجيل والعرض احملاسيب‪ ,‬ويف كثري من الصناعات متتد العملية اإلنتاجية ألكثر من فرتة حماسبية واحدة ‪,‬ومعىن ذلك أن‬

‫عملية إكتساب اإليراد تتخلل عدة فرتات حماسبية وهي الفرتات اليت تتم خالهلا عملية اإلنتاج ‪.‬وأهم املشكالت احملاسبية‬

‫املتعلقة بعقود اإلنشاء طويلة األجل تتمثل يف حتديد اإليراد الذي ينبغي إثباته وتوقيت عملية اإلثبات ‪,‬وكذلك يف معاجلة‬

‫التكاليف اليت حتدث خالل عملية التنفيذ ويف قياس وحتديد التكاليف الالزمة الستكمال العقد‪ ,‬ومعاجلة اإليرادات املتعلقة‬

‫بعقود اإلنشاء طويلة األجل يعد خروجا على قاعدة البيع كأساس إلثبات اإليراد ‪,‬ويتم إثبات إيرادات العقود طويلة األجل‬

‫وفقا لطريقتني ‪ :‬طريقة نسبة اإلجناز وطريقة العقود التامة‬

‫على ضوء ما سبق ذكره ميكن صياغة وطرح إشكالية املوضوع من خالل التساؤل التايل‪:‬‬

‫كيف تتم املعاجلة احملاسبية لعقود االنشاء طويلة األجل‬

‫األسئلة الفرعية‪:‬‬

‫‪ -‬ما مفهوم عقود االنشاء‬

‫ماهي الطرق احملاسبية ملعاجة عقود االنشاء‬ ‫‪-‬‬

‫‪ -‬كيفية تسجيل عقود االنشاء حماسبيا‬

‫أسباب إختيار املوضوع‪:‬‬

‫هناك عدة أسباب لتناولنا هذا املوضوع منها ذاتية ومنها موضوعية‪.‬‬

‫أ ‪-‬األسباب الذاتية‪:‬‬

‫‪-‬إرتباط الدراسة مبوضوع التخصص؛‬

‫أ‬
‫‪5‬‬
 ‫‪-‬حماولة زايدة وإثراء معلوماتنا هبذا اجملال؛‬

‫ب ‪-‬األسباب املوضوعية‪:‬‬

‫‪-‬عدد الدراسات القليلة يف هذا املوضوع؛‬

‫‪-‬حماولة معرفة كيفية تسجيل العقود طويلة األجل‬

‫‪-‬إثراء املكتبة مبوضوعنا هذا‪.‬‬

‫‪-‬أهداف الدراسة وأمهيتها‪:‬‬

‫أ ‪-‬أهداف الدراسة‪:‬‬

‫ابإلضافة إلجابتنا على التساؤالت املطروحة هندف من خالل البحث إىل‬

‫حتقيق االهداف التالية ‪:‬‬

‫‪-‬توفري املادة العلمية للطلبة كمرجع هلم؛‬

‫‪-‬معرفة كيفية تسجيل عقود االنشاء طويلة األجل‬

‫‪ -‬اخلروج بنتائج وإستنتاجات وتوصيات من شأهنا أن تساعد الباحثني يف دراساهتم املستقبلية‪.‬‬

‫ب ‪-‬أمهية الدراسة‪:‬‬

‫تتمثل أمهية البحث يف دراسة عقود االنشاء وكيفية التسجيل لعقود االنشاء طويلة‬

‫األجل‪.‬‬

‫ابإلضافة إىل ذلك فإن هذا املوضوع له عالقة كبرية مبهنة احملاسبة ‪,‬واإلحاطة به يسهل لنا كطلبة اإلندماج يف هاته املهنة‬

‫مستقبال‬

‫‪6‬ب‬
 ‫الفصل األول ‪:‬عموميات حول شركة شيحاين‬
‫املبحث االول ‪:‬تقدمي شركة شيحاين‬
‫سوف نقوم يف هذا املبحث بدراسة عامة حول شركة شيحاين ألشغال البناء والرتقية العقارية ‪,‬حيث نقوم يف املطلب األول‬
‫بتعريف املؤسسة حمل الدراسة والتعرف على أهم نشاطاهتا ‪,‬أما يف املطلب الثاين سنبني الدور اإلقتصادي هلا ‪,‬ويف املطلب‬
‫األخري سيتم حتليل اهليكل التنظيمي للمؤسسة‪.‬‬

‫املطلب االول‪ :‬نشاة شركة شيحاين واهم نشاطاهتا‬

‫املؤسسة منظمة اجتماعية عبارة عن جمموعة من االفراد يشاركون وينسقون مجاعيا يف منضمة مهيكلة {داخل تنضيم مهيكل }‬
‫النتاج السلع او اخلدمات وهي عبارة عن نضام مرتابط فيما بينه عبارة عن عالقات تبادلية {نضام املوارد البشرية نضام‬
‫التسويق االنتاج النضام املايل }كل هذه العالقات تتحد فيما بينها من اجل هدف واحد وهو اجناح تسيري االمؤسسة بشكل‬
‫صحيح هذا التقدمي للمؤسسة والنهج املسري للمؤسسات ينطبق بشكل كلي على شركة شيحاين حيث ان اطارات شركة أو يت‬
‫يب اش شيحاين واملسريون هلا زاولو مهنة البناء منذ عام ‪ 1984‬يف مقاولة شيحاين مجال الشغال البناء حيث اجنزت هذه‬
‫املقاولة عدة مشاريع هامة على املستوى الوالئي واجلهوي منها ‪ 100‬سكن عدل حباسي مسعود وحصص من جامعة ورقلة‬
‫والوادي وغريها من املشاريع االخرى‬
‫وبعدها تفرعت شركة شيحاين على املقاولة السابقة سنة ‪ 2006‬براس مال قدره ‪ 1400000000‬دج اختصاص نشاط‬
‫رئيسي بناء هلا شهادة اتهيل والتصنيف املهنيني درجة خامسة حيث سامهت يف اجناز عدة مشاريع على مستوى والية الوادي‬
‫منها اجناز املصلحة الطبية بن حيان الشط الوادي وكذالك حمطة توليد الطاقة الكهرابئية بوادي العلندة اجناز ‪ 216‬سكن‬
‫تسامهي الشط الوادي اثنوية اوالد توايت الوادي كما هلا حمجرة تفتت احلصى يف طولقة والية بسكرة تساهم يف تزويد ورشة‬
‫الشركة ابحلصى وكذالك متوين شركات اخرى مما اجنر عنه حصيلة مالية ال أبس هبا خالل ثالث سنوات االخرية قدرت‬
‫‪11403492905‬دج‬
‫فكان هلا دور هام يف تطوير االقتصاد على املستوى الوالئي من دفع التنمية االقتصادية من خالل اجناز مرافق عمومية لعامة‬
‫الشعب وتوفري مناصب عمل وكذالك املستحقات املالية الليت يتم تسديدها ملصلحة الضرائب على مستوى البلدية وعلى‬
‫مستوى املديرية كما سامهت يف التخفيف من معاانت املواطنني من حيث نوعية االستفادة من اخلدمات املقدمة والليت تتمثل‬

‫‪7‬‬
 ‫يف املشاريع املنجزة حيث ان دول العامل ذات االقتصاد املتطور يعتمد بشكل كبري على التسمية واملسامهة الليت تقدمها‬
‫املؤسسات املتوسطة والصغرية يف القطاع اخلاص وماهلا من فوائد مالية تعود للخزينة العمومية لتلك الدول عكس الدول النامية‬
‫املطلب الثاين‪ :‬الدور االقتصادي للمؤسسة‬
‫للمؤسسة دور هام على املستوى الوطين ‪,‬إذ أن يف البداية كان النشاط يف املؤسسة مقتصرا‬
‫على األشغال التكميلية للبناء ‪,‬ولكن األن أصبحت تنافس مثيالهتا من املؤسسات يف جمال البناء والرتقية العقارية ‪,‬ومن بني‬
‫األنشطة اجلزئية اليت تقوم هبا املؤسسة بناء املباين واملنشأت ‪,‬أشغال الكهرابء واإلانرة العمومية ‪,‬وقد أنشأت املؤسسة العديد‬
‫من املشاريع اهلامة ويسهر على تسيري نشاط املؤسسة جمموعة من العمال الدائمني وغري الدائمني الذي يتغري عددهم حسب‬
‫إحتياج وإستخدام املؤسسة ابإلضافة إىل بعض املرتبصني ‪.‬وال تقتصر تعامالهتا مع املؤسسة اإلقتصادية فقط ‪,‬بل تتعامل حىت‬
‫مع املقاولني واألفراد العاديني ‪,‬أي بعبارة أخرى مع مجيع األعوان اإلقتصادية وذلك عرب ورشات داخل املؤسسة وخارجها ‪,‬‬
‫حيث تعد املؤسسة مشعة دولية ووطنية نظرا ملشاركتها يف العديد من التظاهرات واملعارض‬

‫املطلب الثالث ‪:‬اهليكل التنضيمي للمؤسسة‬

‫اهليكل التنضيمي للمؤسسة عبارة عن تنضيم بسيط حسب طبيعة املؤسسة فهناك مسريون يقومون بتوزيع املهام واالنشطة بني‬
‫العاملني مع حتديد املسؤوليات للوضائف املختلفة‬

‫مكوانت اهليكل التنضيمي‬

‫العامل البشري االفراد‬

‫العامل املادي التجهيزات‬
‫العامل القانوين طبيعة الشركة‬
‫العامل املايل ‪ :‬مصادر رأس املال وتوزيعه حسب احلاجة‬

‫‪8‬‬
 ‫المدير العام المسير‬

‫نائب المسير ‪01‬‬ ‫نائب المسير ‪01‬‬

‫ورشة البناء‬

‫محجرة لتفتيت الحصى‬

‫طولقة بسكرة‬
‫رئيس المشروع‬

‫مسير اشغال‬

‫رئيس ورشة‬

‫عامل يدوي‬ ‫بناء‬

‫شرح اهليكل التنضيمي ملؤسسة شيحاين‬

‫‪9‬‬
 ‫املدير العام (املسري) من مهامه‪:‬‬
‫ـ التسيري العام للمؤسسة‬
‫ـ التفاوض على اتفاقية البناء‬
‫ـ األمضاء على األتفاقيات ‪+‬االمضاء على الواثئق االدارية‬
‫انئب املسري (‪ )1‬من مهامه ‪:‬‬
‫ـ التفويض‬
‫ـ امضاء الواثئق‬
‫ـ تسيري االدارة‬
‫انئب املسري (‪ )2‬من مهامه ‪:‬‬
‫ـ التسيري والتقييم‬
‫ـ الرقابة على ورشات البناء‬
‫ـ اجياد حلول للمشاكل اليت تعرتض الورشة‬
‫ادارة التسيري من مهامها ‪:‬‬
‫ـ اعداد االجور للعمال‬
‫ـ استخراج واثئق العمال‬
‫ـ تسيري ودفع اشرتاكات الضمان االجتماعي والضرائب‬
‫رئيس املشروع من مهامه ‪:‬‬
‫ـ التسيري التقين للمشروع مع اجياد احللول‬
‫مسري اشغال من مهامه ‪:‬‬
‫ـ جرد األشغال للبنائني حسب املخططات من أجل املستحقات املالية‬
‫ـ الرقابة يف االجناز‬
‫ـ اعداد وضعيات االشغال ‪+‬احلصيلة‬
‫ـ التنقيط الشهري للعمال‬
‫رئيس ورشة من مهامه ‪:‬‬
‫ـ اجناز األشغال حسب املخططات املقدمة من طرف املسري‬
‫البناء من مهامه ‪:‬‬
‫ـ بناء هياكل املشروع‬
‫عامل يدوي من مهامه ‪:‬‬
‫ـ مساعدة البناء يف اجناز األشغال‬
‫ـ تنضيف الورشة‬

‫‪10‬‬
 ‫الفصل الثاين ‪ :‬عموميات حول عقود االنشاء‬
‫املبحث االول ‪:‬ماهية عقود االنشاء‬

‫إن مشروعات التشييد واالنشاء جبميع أنواعها يتم تنفيذها بواسطة املتخصصني يف هذه الصناعة‪ ،‬وهم من يُطلق عليهم مقاويل‬
‫التشييد‪ .‬ولكي يقوم املقاول بتنفيذ املشروع طبقاً ملواصفات وخمططات ورسومات حمددة‪ .‬فإن املالك يقوم بعقد اتفاق مع‬
‫املقاول‪ ،‬وهو ما يُطلق عليه عقد التشييد أو عقد املقاولة‪ ،‬يقوم مبوجبه املالك بدفع مبالغ مالية حمددة يف العقد إىل املقاول‪،‬‬
‫نظري قيام املقاول بتنفيذ املشروع‪ ،‬وتسليمه إىل املالك يف صورته املتفق عليها‪.‬‬
‫يف العادة يقوم املالك ابإلعالن عن دعوة عدد من املقاولني لتقدمي عطاءاهتم‪ ،‬لتنفيذ املشروع املعلن عنه مع حتديد التكلفة‬
‫املطلوبة‪ ،‬ومن مث يقوم املالك ومعاونيه ابختيار املقاول املناسب بناءً على عدة عوامل مثل‪ :‬اخلربة‪ ،‬والتكلفة املطلوبة‪،‬‬
‫واإلمكانيات‪ ،‬وسابقة األعمال‪ ،‬ومدى التزام املقاول‪.‬‬

‫املطلب االول ‪ :‬مفهوم عقود االنشاء وأنواعها‬

‫العقود االنشائية هي عقد له إطار من األحكام والشروط يربم بني شخصني ‪,‬ويسري لفرتة زمنية حمددة)عادة ما تزيد عن‬
‫سنة ‪(.‬وسنتطرق يف هذا املبحث إىل مفهوم العقود طويلة األجل وكذا الطرق احملاسبية إلثباهتا‬

‫الفرع األول ‪ :‬مفهوم عقود االنشاء‬

‫عرفت املادة ‪ 1-133‬من النظام احملاسيب املايل العقود طويلة األجل كالتايل‬
‫يتضمن عقد من العقود طويلة األجل إجناز سلعة ‪,‬خدمة ‪,‬جمموعة سلع أو خدمات تقع تواريخ إنطالقها واإلنتهاء منها يف‬
‫سنوات مالية خمتلفة ‪.‬وميكن أن يتعلق األمر مبا يلي‪:‬‬
‫‪-‬عقود بناء؛‬
‫‪-‬عقود إصالح حالة أصول أو بيئة؛‬
‫‪-‬عقود تقدمي خدمات‪.‬‬
‫واملادة ‪ 2-133‬من النظام احملاسيب املايل تنص على أن أعباء ونواتج عمليات عقود طويلة األجل ‪,‬تسجل حسب أسلوب‬
‫نسبة التقدم ‪,‬وهذا األسلوب ميكن من حتديد نواتج) أي إيرادات (ونتيجة كل سنة تبعا لنسبة إجناز املشروع‬

‫‪11‬‬
 ‫أما املادة ‪ 3-133‬فقد نصت على أنه إذا كان نظام معاجلة الكيان أو طبيعة العقد ال يسمح بتطبيق طريقة اإلدراج يف‬
‫احلساابت حسب التقدم ‪,‬أوكانت النتيجة النهائية للعقد ال ميكن تقديرها بصورة صادقة ‪,‬فإنه يكون من املقبول على سبيل‬
‫التبسيط أال يسجل كمنتوجات إال مبلغ يعادل مبلغ األعباء املثبتة اليت يكون حتصيلها حمتمال) إدراج يف احلساابت حسب‬
‫‪1‬‬
‫طريقة اإلمتام‬
‫ولكل عقد إيراداته وأعباؤه ونتيجته‬
‫إيرادات العقد ‪:‬تتمثل إيرادات عقد البناء يف سعر البيع املتفق عليه مع إمكانية األخذ بعني اإلعتبار تغريات هذا السعر إذا‬
‫كانت حمتملة وقابلة للقياس‪.‬‬
‫حتديد إيرادات العقد ‪:‬مداخيل عقد املبلغ املتفق عليه أثناء املفاوضات واملتمثل يف اإليرادات وتغريات السعر احملتملة والقابلة‬
‫للقياس‪.‬‬
‫أعباء العقد ‪:‬هي التكاليف املباشرة واملصاريف العامة القابلة للتحميل على العقد إبستثناء األعباء اإلدارية ومصاريف البحث‬
‫والتطوير غري املتضمنة يف العقد ‪.‬تؤخذ بعني اإلعتبار تلك األعباء اليت متت والعائدة خلدمات قدمت وأجنزت ‪.‬أما األعباء اليت‬
‫متت لكنها ختص خدمات ستقدم ‪,‬أي تعود لدورات الحقة فال تؤخذ بعني اإلعتبار‪.‬‬
‫حتديد أعباء العقد ‪:‬تتكون أعباء العقد من التكاليف املباشرة ‪,‬املصاريف العامة القابلة للتحصيل على العقود واملصاريف‬
‫املنصوص عليها يف العقد اليت يتحملها الزبون ‪,‬إبستثناء أعباء اإلدارة العامة ومصاريف البحث والتطوير اليت مل ينص عليها‬
‫العقد‪.‬‬
‫حتديد نتيجة العقد ‪:‬إن النتيجة هي الفرق بني اإليرادات واألعباء غري أنه قد يصعب تقديرها وحتديدها مبصداقية ‪,‬وأن تسجيل‬
‫اإليرادات واألعباء يعتمد أساسا على نتيجة العقد‪.‬‬
‫إذا تضمن العقد بناء وإجناز عدة أصول ينبغي فصل كل أصل عن غريه وحساب إيراداته وأعبائه ونتيجته‪ ,‬شريطة أن األصل‬
‫كان حمل تفاوض مستقل وأن إيراداته وأعبائه قابلة للتشخيص والتمييز عن غريها ‪.‬أما إذا تعذر توفر هذا الشرط فإن بناء‬
‫وإجناز األصول اليت إشتمل عليها العقد تعترب أصال واحدا حيكمها عقد واحد ووحيد‬
‫خصيصا إلنشاء أصل أو جمموعة من األصول الىت ترتبط ببعضها أو‬
‫ً‬ ‫يعرف عقد اإلنشاءات عموما أبنه " عقد مت إبرامه‬
‫تعتمد على بعضها البعض من انحية التصميم أو التقنية أو الوظائف أو الغرض أو االستخدام النهائى هلا‪".‬‬
‫الفرع الثاين ‪ :‬أنواع عقود االنشاء‬
‫أتخذ عقود اإلنشاءات عدة أشكال‪ ،‬وقد قام املعيار بتصنيفها إىل نوعني عقود ذات سعر حمدد‪ ،‬وعقود ابلتكلفة زائد نسبة‬
‫وقد أتخذ بعض العقود مالمح من العقود ذات السعر احملدد والعقود ابلتكلفة زائد نسبة‪ ،‬مثال ذلك العقود ابلتكلفة زائد نسبة‬
‫مع وضع حد أقصى للسعر‪.‬‬

‫‪ -1 .‬الجريدة الرسمية ‪,‬العدد ‪ ، 19‬الصادرة في ‪ 28‬ربيع األول عام ‪ 1430‬الموافق ل ‪ 25‬مارس ‪ 2009 ,‬القسم الثالث المتعلق بالعقود طويلة األجل‬
‫‪-2‬محمد بوتين ‪,‬المحاسبة المالية ومعايير المحاسبة الدولية ‪,‬الصفحات الزرقاء العالمية ‪,‬الجزائر ‪, 2010 ,‬ص ص‪171‬‬

‫‪12‬‬
 ‫‪ – 1‬عقد حمدد السعر ‪ :‬هو عقد اإلنشاءات الذى يوافق فيه املقاول على سعر حمدد للعقد ككل أو على سعر حمدد لكل‬
‫‪1‬‬
‫عنصر أو لكل خمرج من خمرجات تنفيذ العملية والذى قد يتضمن ىف بعض مواده احلق ىف زايدة األسعار بنسب معينة‬
‫طب ًقا هلذا النوع من العقود يقوم املقاول بوضع قيمة حمددة لتنفيذ كل بند من بنود األعمال الىت أتفق فيها مع العميل وتتضمن‬
‫هذه القيمة تكاليف التنفيذ وهامش الربح‪ ،‬وقد يتضمن العقد ىف بعض األحيان احلق ىف زايدة األسعار وبصفة خاصة ىف‬
‫مستلزمات اإلنتاج املسعرة‬

‫‪ – 2 .‬عقد ابلتكلفة زائد نسبة ‪ :‬هو عقد اإلنشاءات الذى يقوم مبوجبه املقاول إبسرتداد‬

‫التكاليف املسموح هبا أو املعرفة ابلعقد ابإلضافة إىل نسبة مئوية من التكاليف أو مبلغ أتعاب حمدد‬
‫هناك بعض العقود يتم تكليف املقاولني فيها بتحديد تكاليف التنفيذ لكل بند من بنود األعمال مث يتم االتفاق على نسبة‬
‫الربح الىت حيصل عليها سواء كانت ىف شكل نسبة مئوية من تكاليف األعمال املنفذة أو ىف شكل مبلغ اثبت حمدد ال يرتبط‬
‫هبذه التكاليف ويستخدم هذا النوع ىف احلاالت الىت تكون فيها تكلفة األعمال غري معروفة عند التعاقد‪ .‬ولكن يعاب على‬
‫هذا النوع من وجهة نظر املالك هو استفادة املقاولني من زايدة التكلفة األمر الذى حيتاج إىل إحكام الرقابة على التكلفة‬
‫الفعلية لكل األعمال‪ .‬ابإلضافة إىل ما سبق‪ ،‬هناك أنواع أخرى من العقود مل يتناوهلا املعيار منها على سبيل املثال‬
‫أ – عقود القيمة املستهدفة‪ .‬تستخدم هذه العقود ىف حالة التعاقدات الضخمة مبوجب هذه العقود يتم االتفاق على مبلغ‬
‫مستهدف للعقد ككل يتم حتديده على أساس الدراسات السريعة الىت قام هبا كل من الطرفني‪ ،‬ويغطى هذا املبلغ التكلفة‬
‫متاما عقد التكلفة زائد نسبة‪ ،‬لكن عقد القيمة‬
‫الفعلية للمقاول مضافًا إليها نسبة ربح وإىل هذا احلد فإن هذا العقد يشابه ً‬
‫املستهدفة يعاجل عيوب عقد التكلفة زائد نسبة من حيث أنه ىف حالة زايدة التكلفة عن ما مت االتفاق عليها حياسب املقاول‬
‫عن املستهدف فقط‪ ،‬أما ىف حالة تقليل التكلفة عن املبلغ املستهدف حيق للمقاول أن يتقاضى نسبة ربح أكرب مما هو متفق‬
‫عليه على أن يتم تقسيم الفائض بني الطرفني طب ًقا ملا مت االتفاق عليه ىف العقد‪.‬‬
‫ب‪ -‬عقود ذات سقف سعرى ‪ :‬طب ًقا هلذه العقود يتم حماسبة املقاول على الكميات املنفذة على الطبيعة مضروبة ىف فئات‬
‫األسعار املتفق عليها على أال تزيد القيمة اإلمجالية عن حد أقصى معني متفق عليه‪.‬‬
‫ج‪ -‬عقود قوائم الكميات‪ :‬تستخدم هذه العقود ىف جمال التشييد واملباىن‪ ،‬حيث تكون التصميمات كاملة وقت تقدمي‬
‫العطاءات وكل األعمال ميكن توصيفها ىف قائمة تسمى قائمة الكميات حتدد هبا‬
‫كميات كل بند على املقايسات املبدئية للرسومات‪.‬‬
‫د‪ -‬العقود الىت تتحدد بناء على األساس الزمىن أو املواد املستخدمة وحتدد مستحقات املقاول‪ :‬ىف هذا النوع من العقود‬
‫على أساس تكلفة املواد أو ساعات العمل املباشرة‪.‬‬

‫‪ 1‬عبد الرحمان عطية ‪,‬المحاسبة المعمقة وفق النظام المحاسبي المالي ‪,‬الطبعة األولى ‪,‬الجزائر‬

‫‪13‬‬
 ‫املطلب الثاين‪ :‬مواصفات وأاثرعقود االنشاء‬
‫الفرع االول ‪ :‬موصفات عقود االنشاء‬
‫حتتوي املواصفات على مجيع الشروط واملواصفات الواجب توافرها يف املواد املستخدمة يف صناعة التشييد‪ ،‬كما حتتوي على‬
‫أسس الصناعة وأساليب القياس‪ ،‬واملقادير القياسية اليت تُعترب أساساً للحكم على صالحية العمل‪ .‬فاملقصود من املواصفات يف‬
‫عقود التشييد‪ :‬هي‬
‫جمموعة االشرتاطات والتوصيات اليت يتم كتابتها وتوثيقها للرجوع إليها عند أعمال التنفيذ‬
‫والتسلم‪.‬‬
‫تُعترب املواصفات أحد مستندات العقد الرئيسية ويُعرب عنها كاشرتاطات عامة يف صورة املواصفات العامة‪ ،‬أو كاشرتاطات خاصة‬
‫يف صورة مواصفات خاصة ابملشروع‪ .‬ونظراً إىل أن مواصفات املشروع من مسئوليات املهندس املصمم (املعماري واإلنشائي)‬
‫فإن ذلك يتطلب إملاماً واسعاً واطالع مستمر‪ ،‬وقدرة على كتابة املواصفات بطريقة واضحة ودقيقة‬
‫وسهلة الفهم‪ ,‬وهذا ُحيتم على من يقوم بكتابة املواصفات على دراية بكل ما هو جديد يف عامل اإلنشاء والتشييد‪ .‬وأن يكون‬
‫مطلعاً على صفات وخصائص املواد وما هبا من مميزات وعيوب وكذلك أسعارها‪ .‬كما جيب أيضاً أن يكون ُملماً أبنواع‬
‫املعدات وإنتاجيتها‪ ،‬وخصائصها وتكلفة التشغيل‪ ،‬والصيانة‪ ،‬ومميزات وعيوب استخدام هذه املعدات يف ظروف وطبيعة‬
‫ُ‬
‫املشروعات املختلفة‪.‬‬
‫اإلشرتاطات العامة‪ :‬قامت الكثري من اهليئات العاملية املهتمة مبجال صناعة التشييد بوضع اشرتاطات عامة‪ ،‬بغرض تدويلها‬
‫واالستفادة منها عند كتابة عقود التشييد‪ ،‬وخباصة يف املشروعات الدولية‪ .‬ومن أمثلة اهليئات العاملية اليت قامت جبهد كبري يف‬
‫هذا اجملال هم‪ :‬اهليئة األمريكية للهندسة املعمارية‪ ،‬ومجعية اهلندسة املدنية األمريكية‪ ،‬واجلمعية الربيطانية للهندسة املدنية‪،‬‬
‫وغريها‪.‬‬
‫حتتوي االشرتاطات العامة عاد ًة على‪:‬‬
‫تعريف عام ابملشروع ومن هو املالك واملقاول واملصمم‪.‬‬
‫حمتوايت العقد ومستنداته‬
‫حقوق ومسئوليات املقاول‬
‫حقوق ومسئوليات املصمم‬
‫الزمن املقدر لتنفيذ املشروع‬
‫ُ‬
‫أسلوب التعامل املادي بني املالك واملقاول‬
‫الشروط املرتبطة أبي تغيريات يف بنود املشروع‬
‫التأمينات والضماانت الالزمة‬
‫األسلوب الواجب اتباعه لفض أي منازعات‪.‬‬

‫‪14‬‬
 ‫اإلشرتاطات اخلاصة‪ :‬وهي اإلشرتاطات التكميلية اليت تُضاف إىل االشرتاطات العامة‪ ،‬وذلك لتحقيق بعض متطلبات‬
‫املشروع‪ ،‬واليت مل تتحقق ابالشرتاطات العامة‪ ،‬أو يُراد منها تعديل بعض بنود االشرتاطات العامة‪ ،‬لتناسب ظروف املشروع حتت‬
‫الدراسة‪ .‬ومن أمثلة االشرتاطات اخلاصة ما يلي‪:‬‬
‫تغيري نظام التأمينات املنصوص عليه يف االشرتاطات العامة‪.‬‬
‫‪1‬‬
‫اشرتاطات خاصة إبعطاء املالك بعض احلرية يف إحداث تغيريات يف بنود املشروع دون زايدة يف األسعار‪.‬‬
‫مسئولية املالك عن توفري بعض املعدات أو املواد غري املتوفرة حملياً‪ .‬وتوفري بعض اخلدمات اخلاصة مثل‪ :‬األعمال املساحية أو‬
‫أعمال اختبار الرتبة أو اخلدمات العامة (تليفوانت‪ -‬كهرابء‪ -‬مياه)‬
‫اشرتاطات عدم انشغال املقاول أبعمال أخرى أثناء فرتة تنفيذ املشروع‪ ،‬أو وضع حدود لذلك‪.‬‬
‫غرامات التأخري وكيفية حتمل املخاطر كل حسب نوعه‬
‫بصفة عامة ميكن تقسيم املواصفات إىل األنواع التالية‪:‬‬
‫‪ -1‬مواصفات التقنية‬
‫وهي املواصفات اليت حتدد أسلوب التنفيذ‪ ،‬والتقنيات الواجب استخدامها يف ذلك‪ .‬وعادة يتم وضع تصور كامل لتنفيذ البنود‬
‫املختلفة حسب املواصفات اليت يضعها املهندس املصمم‪ ،‬ويف إطار اإلشرتاطات العامة‪ ،‬مثل‪ :‬أعمال احلفر‪ ،‬اخلرساانت‪،‬‬
‫أعمال العزل‪ ،‬أعمال الكهرابء‪..‬وهكذا‪.‬‬
‫ويف كل بند من البنود السابقة‪ ،‬يتم توصيف املواد الواجب استخدامها‪ ،‬ومستوى العمالة املطلوبة للتنفيذ‪ ،‬وجودة املعدات‪،‬‬
‫وحتديد أسلوب املتابعة‪ ،‬والتأكد من التزام املقاول مبا جاء يف هذه املواصفات من خالل اإلختبارات الدورية مثل‪ :‬اإلختبارات‬
‫غري املتلفة‪ ،‬والفحص املستمر على ما يتم تنفيذه‪.‬‬
‫ُ‬
‫‪ -2‬مواصفات اآلداء‬
‫واملقصود بذلك املواصفات الواجب أن يكون عليها البند بعد إجنازه‪ ،‬مبعىن أن يكون يف صورة مرضية‪ ،‬ويؤدي الغرض منه‬
‫بكفاءة‪ .‬يف هذا النوع من املواصفات قد يُ َرتك للمقاول اختيار أسلوب التنفيذ والتقنية املناسبة‪ ،‬على أن يضمن حتقيق مجيع‬
‫اإلشرتاطات واملواصفات وحتمل أي أعمال ُختالف ذلك عند التسلم واختبار األعمال املنفذة‪ ،‬وهذا يعطي مرونة للمقاول يف‬
‫استخدام ما يراه مناسباً من تقنيات وأسلوب تنفيذ من واقع خربته يف العمل هبذا اجملال‪.‬‬
‫‪ -3‬مواصفات املواد والعمالة‬
‫هي املواصفات اليت حتدد أنواع وصفات املواد املستخدمة‪ ،‬سواء الصفات الطبيعية او امليكانيكية للمادة‪ ،‬ابإلضافة إىل‬
‫ُ‬
‫اشرتاطات النقل والتداول والتخزين والرتكيب‪.‬‬
‫أما خبصوص العمالة فتوضع هلا بعض االشرتاطات‪ ،‬من انحية مستوى اخلربة املطلوب‪ ،‬ومستوى اآلداء‪ ،‬وخباصة األعمال اليت‬
‫حتتاج لدقة عالية يف اآلداء مثل‪ :‬أعمال اللحام‪ ،‬وبعض أعمال الرتكيبات امليكانيكية‪ ،‬ومن حق املالك أو من ميثله إجراء‬

‫‪ 1‬هوام جمعة ‪,‬المحاسبة المعمقة وفقا للنظام المحاسبي المالي الجديد والمعايير المحاسبية الدولية ‪,‬الطبعة الثانية ‪,‬ديوان المطبوعات الجامعية ‪,‬الجزائر‪, 2010‬‬

‫‪15‬‬
 ‫اإلختبارات الالزمة للتأكد من توافر املهارات املطلوبة لدى املرشحني للقيام هبذه األعمال‪ ،‬من مل تثبت جدارته فيتم استبداله‬
‫مبعرفة املقاول وحتت مسئوليته‪.‬‬
‫‪-4‬املواصفات احملددة‬
‫املقصود هبذه املواصفات حتديد نوع معني من املواد أو العمالة واملعدات‪ ،‬وذكر ذلك يف اإلشرتاطات و املواصفات‪ .‬مع عدم‬
‫السماح ابستبداله ببديل مناسب‪ .‬وميكن يف هذه احلالة ذكر اسم املادة أو املواصفات اخلاصة هبا‪ ،‬واليت ال تتوافر إال يف هذا‬
‫النوع‪ ،‬وكثرياً ما تُستخدم هذه املواصفات يف أعمال القطاع اخلاص‪ ،‬بينما ال يُفضل استخدامه يف أعمال احلكومة والقطاع‬
‫العام حىت ال يكون أحد وسائل احملاابة أو العمل على تسويق أنواع معينة من املواد أو املعدات دون غيجاد املنافسة الالزمة بني‬
‫املوردين‬
‫‪.‬‬
‫‪-5‬املواصفات املفتوحة‬
‫هي املواصفات اليت جيب توافرها يف املواد املستخدمة‪ ،‬دون التقيد بنوع معني‪ ،‬حبيث يعطي للمقاول حرية التعامل مع أي من‬
‫ُ‬
‫املوردين‪ ،‬بشرط توافر هذه املواصفات فيما يتم استخدامه من املواد‪ .‬ويف بعض احلاالت قد يضطر املهندس إىل حتديد نوع‬
‫معني من املواد لتحقيق جودة خاصة‪ ،‬مع إعطا املقاول فرصة لتغيري ما مت حتديده من مواد يف إطار الصفات املذكورة‪ ،‬وذلك‬
‫لرفع درجة املنافسة بني املوردين وابلتايل تقليل األسعار‪ .‬ويف حالة وجود أي خالفات بني املالك واملقاول يتم اللجوء إىل‬
‫اإلستشاري إلبداء الرأي‪.‬‬
‫‪-6‬املواصفات القياسية‬
‫وهي املواصفات اليت توضع من قِبَل اهليئات املتخصصة واملسئولة عن تنفيذ بعض املشروعات اخلاصة‪ ،‬مثل هيئة الطرق‬
‫والكباري‪ ،‬حيث تقوم بوضع املواصفات القياسية لتنفيذ بنود تشييد اعمال الطرق والكباري‪ ،‬وقد ِ‬
‫توضع هذه املواصفات من‬
‫قِبل النقاابت املهنية‪.‬‬
‫الفرع الثاين ‪ :‬أاثر عقود االنشاء‬
‫آاثر عقد املقاولة‬
‫‪ -1‬التزمات املقاول‪1‬‬
‫تتلخص التزامات املقاول وهي كالتايل‪:‬‬
‫‪ -‬إجناز العمل وفقاً للعقد واملواصفات امللحقة (التزام بتحقيق نتيجة)‪ ،‬ويف حالة عدم وجود مواصفات‪ ،‬يكون التزام املقاول مبا‬
‫ُ‬
‫يؤدي الغرض من املبىن‪.‬‬
‫‪ -‬احملافظة على سالمة املواد واألشياء املسلمة إليه يف املوقع‪.‬‬
‫ُ‬
‫إذا ثبت أثناء العمل أن املقاول يقوم به على وجه معيب‪ ،‬أومناف للعقد‪ ،‬جاز لرب العمل أن ينذره من طريقة التنفيذ خالل‬
‫أجل معقول يعينه له‪ ،‬فإذا انقضى األجل دون أن يرجع املقاول إىل الطريقة الصحيحة‪ ،‬جاز لرب العمل أن يطلب إما فسخ‬
‫العقد وإما أن يعهد العمل إىل مقاول آخر وعلى نفقة املقاول األول‬
‫‪ -‬تسليم العمل وقد يكون صراحةً أو ضمنياً‪ .‬وهو يعين إبمتام وإجناز املقاول لألعمال وانتقال تبعة املبىن إىل املالك‪.‬‬

‫‪16‬‬
 ‫‪ -2‬التزامات رب العمل‬
‫التزام بتمكني املقاول من املوقع‪ ،‬ويتحقق ذلك فيما يلي‪:‬‬
‫‪ -‬توفري تراخيص البناء‬
‫‪ -‬توفري تراخيص املرافق الالزمة لإلنشاء‬
‫‪ -‬تسليم املوقع تسليماً مستمراً واثبتاً وظاهراً‬
‫‪ -‬توريد املواد املكلف بتوريدها يف الوقت املتفق عليه‬
‫ُ‬ ‫ُ‬
‫‪ -‬ترك املقاول ينجز العمل‪ ،‬فال يقيم أمامه عقبات يف سبيل ذلك‪.‬‬
‫املطلب الثالث ‪:‬طرق القياس والتسجيل احملاسيب لعقود االنشاء‬
‫‪.‬الفرع األول ‪:‬الطرق احملاسبية لعقود االنشاء‬
‫يتم إثبات العقود طويلة األجل وفقا لطريقتني ‪:‬طريقة نسبة التقدم يف اإلجناز وطريقة العقود التامة ‪,‬وسنتناول فيما يلي طرق‬
‫احملاسبة عن إثبات إيرادات عقود اإلنشاء طويلة األجل‪.‬‬
‫أوال‪ :‬طريقة نسبة التقدم يف اإلجناز‬
‫وفقا لطريقة نسبة اإلجناز أو نسبة اإلمتام فإنه يتم إثبات اإليرادات املرتتبة على العقود طويلة األجل خالل عملية اإلنتاج ‪,‬حبيث‬
‫يتم إحتساب إيراد الفرتة على أساس نسبة تكاليف ما مت إجنازه خالل الفرتة إىل إمجايل التكاليف التقديرية الالزمة إلجناز‬
‫العقد ‪.‬ويتطلب تطبيق طريقة نسبة اإلجناز إمكانية تقدير اإليرادات والتكاليف الالزمة إلمتام العقد بدرجة معقولة من الدقة ‪.‬‬
‫ابإلضافة إىل ذلك فإنه يتعني توفر الشروط التالية حىت ميكن إستخدام طريقة نسبة اإلجناز كأساس لإلعرتاف إبيرادات العقود‬
‫طويلة األجل‪:‬‬
‫‪ -‬ينبغي أن حيدد العقد املربم بوضوح احلقوق والواجبات املتعلقة إبنتاج وتسليم السلع أو اخلدمات ‪.‬‬
‫‪ -‬من املتوقع تقيد املشرتي أو العميل ابإللتزامات الواردة يف العقد؛‬
‫‪ -‬من املتوقع تقيد املنشأة بتنفيذ اإللتزامات الواردة يف العقد‬
‫وميكن حساب نسبة اإلجناز اليت يتم على أساسها حتديد اإليراد الذي ينبغي إثباته عن الفرتة‬
‫وفقا للمعادلة التالية‪:‬‬
‫نسبة اإلجناز =إمجايل التكاليف اليت مت حتملها حىت هناية الفرتة _ إمجايل التكاليف التقديرية للعقد‬

‫وامليزة األساسية هلذه الطريقة هي أهنا تؤدي إىل إثبات جزء من اإلي راد املتعلق ابلعقد بنهاية الفرتة ‪,‬وذلك مبا يتناسب مع‬
‫اجملهودات) التكاليف (اليت حتملتها املنشأة خالل الفرتة ‪.‬وهذا ميثل توزيعا عادال إليرادات العقد حبيث تستفيد كل فرتة من‬
‫فرتات تنفيذ العقد من هذه اإليرادات‪.‬‬
‫اثنيا ‪:‬طريقة العقود التامة‬
‫وفقا هلذه الطريقة فإنه ال يتم إثبات أي جزء من اإليراد حىت يكتمل العقد ‪,‬ويتم جتميع كافة التكاليف املتعلقة بتنفيذ العقد‬
‫خالل مدة التنفيذ يف حساب يطلق عليه أعمال إنشائية حتت التنفيذ يظهر يف قائمة املركز املايل‪,‬كما يتم تسجيل قيمة‬

‫‪17‬‬
‫املستخلصات أو الفواتري املتعلقة هبذه العقود يف حساب مؤجل يظهر أيضا يف قائمة املركز املايل ‪,‬وال يتم إحتساب أي جزء من‬
‫اإليرادات أو التكاليف أو إمجايل الربح املتعلقة ابلعقد خالل مدة تنفيذ العقد يف قائمة الدخل‪ .‬وكما هو واضح فإن هذه‬
‫الطريقة تؤدي إىل إثبات كامل اإليراد وكامل إمجايل الربح املتعلق ابلعقد يف السنة األخرية من تنفيذ العقد ‪,‬ويرتتب على ذلك‬
‫أن السنة األخرية وحدها تستفيد من إيرادات العقد ‪,‬وهلذا السبب فإن طريقة نسبة اإلجناز تعد أفضل وذلك كأساس‬
‫لإلعرتاف إبيراد العقود طويلة األجل‪ .‬وامليزة األساسية لطريقة العقود التامة هو أن إحتساب اإليراد وإمجايل الربح املتعلق‬
‫ابلعقود يتم بناءا على‬
‫بياانت فعلية وليس بياانت تقديرية كما هو احلال ابلنسبة لطريقة نسبة اإلجناز ‪.‬ولكن هذه الطريقة كما أشران ال تعد أساسا‬
‫مالئما وعادال للمحاسبة عن إيرادات العقود طويلة األجل ما دام ابإلمكان الوصول إىل تقديرات ميكن االعتماد عليها فيما‬
‫يتعلق ابإليرادات وتكاليف تنفيذ العقد والتكاليف الالزمة الستكمال تنفيذ العقد‪ ,‬بعبا رة أخرى ما دامت الشروط الالزمة‬
‫لتطبيق طريقة نسبة اإلجناز قد توافرت فإنه ينبغي إستخدامها كأساس للمحاسبة عن إيرادات العقود طويلة األجل‪ .‬وميكن‬
‫إستخدام طريقة العقود التامة عندما يكون لدى املنشأة العديد من العقود قصرية األجل نسبيا وحبيث ال تتأثر القوائم املالية‬
‫بشكل جوهري فيما لو أستخدمت طريقة نسبة اإلجناز كأساس للمحاسبة عن العقود‬
‫الفرع الثاين ‪ :‬يتم التسجيل احملاسيب وفق الطريقتني كالتايل‪:‬‬
‫يف السنة األوىل والثانية‪:‬‬

‫*******‬ ‫من ح‪ /‬اعباء‬ ‫‪..6‬‬

‫********‬ ‫اىل ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد مصاريف‬
‫********‬ ‫من ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫********‬ ‫اىل ح‪ /‬عمالءـ تسبيقات حمصلة‬ ‫‪4191‬‬
‫حتصيل تسبيق‬
‫********‬ ‫من ح‪/‬حساابت دائنة عن أ‪.‬ج‪.‬أ‬ ‫‪417‬‬
‫********‬ ‫اىل ح‪ /‬مبيعات اشغال‬ ‫‪704‬‬
‫أشغال قيد االجناز يف ‪N /12/31‬‬

‫يف السنة الثالثة‬

‫*******‬ ‫من ح‪ /‬اعباء‬ ‫‪..6‬‬

‫********‬ ‫اىل ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد مصاريف‬

‫‪18‬‬
 ‫********‬ ‫من ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫********‬ ‫اىل ح‪ /‬عمالءـ تسبيقات حمصلة‬ ‫‪4191‬‬
‫حتصيل تسبيق‬
‫********‬ ‫من ح‪/‬حساابت دائنة عن أ‪.‬ج‪.‬أ‬ ‫‪417‬‬
‫********‬ ‫اىل ح‪ /‬مبيعات اشغال‬ ‫‪704‬‬
‫أشغال قيد االجناز يف ‪N /12/31‬‬
‫********‬
‫********‬ ‫من ح‪ /‬عمالءـ تسبيقات حمصلة‬ ‫‪4191‬‬

‫اىل ح‪/‬حساابت دائنة عن أ‪.‬ج‪.‬أ‬ ‫‪417‬‬

‫تسليم املشروع وترصيد احلسابني‬

‫سيتم تقدمي مثال لتوضيح املعاجلة احملاسبية للعقود طويلة األجل وفق طريقة نسبة التقدم يف اإلجناز وكذا طريقة‬
‫العقود التامة‪.‬‬

‫‪1‬‬ ‫مثال‬
‫يف‪ N/01 01‬كلف مقاول إبجناز جسر لصاحل املؤسسة وإن العقد املربم بني الطرفني مت وفق الشروط التالية‪:‬‬
‫‪-‬سعر إجناز املشروع ‪ 20‬مليون دج وال تتم مراجعته إال يف حالة إرتفاع ألسعار املواد بنسبة ‪ % 20‬أو أكثر؛‬
‫‪-‬إنطالق األشغال يكون يف‪N/ 01 /01‬‬
‫‪-‬إستالم املشروع يكون بعد ‪ 3‬سنوات‬
‫أي أن فرتة اإلجناز ‪ 3‬سنوات مع غرامة أتخري ‪ 0.2‬مليون دج لكل شهر أتخري عن اتريخ التسليم احملدد يف‬
‫العقد ‪,‬ولنفرتض أن كال من التكاليف الفعلية لإلجناز والتسديدات اليت قدمت للمقاول كانت كالتايل‪:‬‬

‫اجملموع‬ ‫‪03‬‬ ‫‪02‬‬ ‫‪01‬‬ ‫السنة‬

‫‪15‬‬ ‫‪06‬‬ ‫‪04‬‬ ‫‪05‬‬ ‫التكلفة مبليون دج‬
‫‪20‬‬ ‫‪08‬‬ ‫‪06‬‬ ‫‪06‬‬ ‫التسديدات مبليون دج‬

‫املطلوب‪:‬‬
‫سجل العمليات يف يومية املقاول تبعا لطريقة نسبة التقدم يف اإلجناز ‪,‬وكذلك طريقة العقود التامة؟‬
‫احلل‪:‬‬

‫‪19‬‬
 ‫أوال ‪:‬طريقة نسبة التقدم يف اإلجناز) ‪:‬املبالغ مبليون دج(‬
‫حنسب كال من النواتج) مبيعات األشغال حساب ( ‪ 704‬والنتيجة السنوية كالتايل‪:‬‬

‫النتيجة مبليون دج‬ ‫النواتج مبليون دج‬ ‫السنة‬

‫‪1.67=5-6.67‬‬ ‫‪6.67=)5/15(20‬‬ ‫‪01‬‬
‫‪1.33=4-5.33‬‬ ‫‪5.33=6.67-(15÷ 9)×20‬‬ ‫‪02‬‬
‫‪2=6-8‬‬ ‫‪8=12-(15÷ 15) 20‬‬ ‫‪03‬‬
‫‪5=15-20‬‬ ‫النواتج)سعر املشروع (= ‪22‬‬ ‫اجملموع‬

‫مالحظة‪:‬‬
‫‪-‬مت تقريب مبالغ النواتج السنوية وكذا النتيجة؛‬
‫‪-‬ح ‪/ 417‬حساابت دائنة عن أشغال جاري إجنازها) ح‪.‬د‪.‬أ‪.‬ج‪.‬إ (إختصارا؛‬
‫‪-‬احلساب) ‪ ... 6‬أي أعباء أجور ومواد مستهلكة‪...(.1‬‬
‫التسجيل احملاسيب يف قيود اليومية‬
‫السنة األوىل‪:‬‬

‫‪5000000‬‬ ‫من ح‪ /‬اعباء‬

‫‪5000000‬‬ ‫اىل ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬ ‫‪..6‬‬
‫تسديد مصاريف‬
‫‪6000000‬‬ ‫من ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪6000000‬‬ ‫اىل ح‪ /‬عمالءـ تسبيقات حمصلة‬ ‫‪4191‬‬
‫حتصيل تسبيق‬
‫‪6670000‬‬ ‫من ح‪/‬حساابت دائنة عن أ‪.‬ج‪.‬أ‬ ‫‪417‬‬
‫‪6670000‬‬ ‫اىل ح‪ /‬مبيعات اشغال‬ ‫‪704‬‬
‫أشغال قيد االجناز يف ‪N /12/31‬‬

‫السنة الثانية‪:‬‬
‫‪4000000‬‬ ‫من ح‪ /‬اعباء‬
‫‪4000000‬‬ ‫اىل ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬ ‫‪..6‬‬
‫تسديد مصاريف‬

‫ص‪171‬‬ ‫‪ - 1‬محمد بوتين ‪ ,‬مرجع سابق‬

‫‪20‬‬
 ‫‪6000000‬‬ ‫من ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪6000000‬‬ ‫اىل ح‪ /‬عمالءـ تسبيقات حمصلة‬ ‫‪4191‬‬
‫حتصيل تسبيق‬
‫‪5330000‬‬ ‫من ح‪/‬حساابت دائنة عن أ‪.‬ج‪.‬أ‬ ‫‪417‬‬
‫‪5330000‬‬ ‫اىل ح‪ /‬مبيعات اشغال‬ ‫‪704‬‬
‫أشغال قيد االجناز يف ‪N+1 /12/31‬‬

‫السنة الثالثة‪:‬‬

‫‪6000000‬‬ ‫من ح‪ /‬اعباء‬ ‫‪..6‬‬

‫‪6000000‬‬ ‫اىل ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد مصاريف‬
‫‪8000000‬‬ ‫‪512‬‬
‫‪8000000‬‬ ‫‪4191‬‬

‫‪80000000‬‬ ‫من ح‪/‬حساابت دائنة عن أ‪.‬ج‪.‬أ‬ ‫‪417‬‬

‫‪80000000‬‬ ‫اىل ح‪ /‬مبيعات اشغال‬ ‫‪704‬‬
‫أشغال قيد االجناز يف ‪N+2 /12/31‬‬
‫‪80000000‬‬ ‫من ح‪ /‬عمالءـ تسبيقات محصلة‬ ‫‪4191‬‬
‫‪80000000‬‬ ‫الى ح‪/‬حسابات دائنة عن أ‪.‬ج‪.‬‬ ‫‪417‬‬
‫تسليم المشروع وترصيد الحسابين‬

‫اثنيا‪ :‬طريقة اإلمتام‬

‫وتعتمد على تسجيل نواتج مساوية للتكاليف السنوية احملتملة إلجناز املشروع ‪,‬وعليه فإننا ويف هناية كل سنة جنعل حساب‬
‫‪1‬‬
‫‪704‬دائنا مببلغ مساوي لألعباء السنوية للمشروع‬
‫السنة األوىل‪:‬‬

‫‪5000000‬‬ ‫من ح‪ /‬اعباء‬ ‫‪..6‬‬

‫‪5000000‬‬ ‫اىل ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد مصاريف‬

‫‪ 1‬هوام جمعة ‪ ,‬مرجع سابق ص‪.11‬‬

‫‪21‬‬
 ‫‪6000000‬‬ ‫من ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪6000000‬‬ ‫اىل ح‪ /‬عمالءـ تسبيقات حمصلة‬ ‫‪4191‬‬
‫حتصيل تسبيق‬
‫‪5000000‬‬ ‫من ح‪/‬حساابت دائنة عن أ‪.‬ج‪.‬أ‬ ‫‪417‬‬
‫‪5000000‬‬ ‫اىل ح‪ /‬مبيعات اشغال‬ ‫‪704‬‬
‫أشغال قيد االجناز يف ‪N /12/31‬‬

‫الحظ أن احلساب ‪ 704‬جعل دائنا مببلغ يساوي األعباء السنوية ‪,‬مما جيعل نتيجة هذه السنة تساوي صفرا وهذا على خالف‬
‫أسلوب طريقة نسبة التقدم يف اإلجناز حيث كانت نتيجة السنة األوىل ‪ 1.67‬مليون دج‬
‫السنة الثانية‪:‬‬

‫‪4000000‬‬ ‫من ح‪ /‬اعباء‬

‫‪4000000‬‬ ‫اىل ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬ ‫‪..6‬‬
‫تسديد مصاريف‬
‫‪6000000‬‬ ‫من ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪6000000‬‬ ‫اىل ح‪ /‬عمالءـ تسبيقات حمصلة‬ ‫‪4191‬‬
‫حتصيل تسبيق‬
‫‪4000000‬‬ ‫من ح‪/‬حساابت دائنة عن أ‪.‬ج‪.‬أ‬ ‫‪417‬‬
‫‪4000000‬‬ ‫اىل ح‪ /‬مبيعات اشغال‬ ‫‪704‬‬
‫أشغال قيد االجناز يف ‪N+1 /12/31‬‬

‫السنة الثالثة‪:‬‬

‫‪6000000‬‬ ‫من ح‪ /‬اعباء‬ ‫‪..6‬‬

‫‪6000000‬‬ ‫اىل ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد مصاريف‬
‫‪8000000‬‬ ‫من ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪8000000‬‬ ‫اىل ح‪ /‬عمالءـ تسبيقات حمصلة‬ ‫‪4191‬‬
‫حتصيل تسبيق‬

‫‪6000000‬‬ ‫من ح‪/‬حساابت دائنة عن أ‪.‬ج‪.‬أ‬ ‫‪417‬‬

‫‪6000000‬‬ ‫اىل ح‪ /‬مبيعات اشغال‬ ‫‪704‬‬
‫أشغال قيد االجناز يف ‪N+2 /12/31‬‬

‫‪22‬‬
 ‫‪20000000‬‬ ‫من ح‪ /‬عمالءـ تسبيقات حمصلة‬ ‫‪4191‬‬
‫‪20000000‬‬ ‫اىل ح‪/‬حساابت دائنة عن أ‪.‬ج‪.‬‬ ‫‪417‬‬
‫تسليم املشروع وترصيد احلسابني‬

‫املبحث الثاين ‪:‬التسجيالت احملاسبية لعقود االنشاء طويلة األجل وفق النظام احملاسيب املايل‬
‫سنقوم يف هذا املبحث بدراسة العقد طويل األجل اخلاص ابملؤسسة حمل الدراسة ‪,‬حيث نبني يف املبحث األول معلومات‬
‫العقد أما يف املطلب الثاين سنبني املعاجلة احملاسبية هلذا العقد وفق النظام احملاسيب املايل‬

‫املطلب األول ‪:‬املعلومات املتعلقة ابلعقد‬

‫مؤسسة البدر خمتصة يف أشغال البناء والرتقية العقارية حتصلت على صفقة إلجناز ‪ 65‬سكن تسامهي‬
‫‪ -‬قيمة العقد‪ 18350000000‬دج خارج الرسم مفصلة كالتايل‬
‫‪ -‬منها ‪ 35‬سكن ‪, 03‬غرف) قيمة السكن الواحد ‪ 250000000‬دج خارج الرسم(؛‬
‫‪- -‬و ‪ 30‬سكن ‪ 04,‬غرف) قيمة السكن الواحد ‪ 320000000‬دج خارج الرسم‪(.‬‬
‫‪ -‬مدة العقد ‪ 04‬سنوات ( ‪ 2012‬ـ ‪)2015‬‬

‫توزع املصاريف حسب طبيعتها ولفرتة إجناز العقد كالتايل‪:‬‬

‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫املصاريف ‪/‬السنة‬

‫‪634610954‬‬ ‫‪2995125473‬‬ ‫‪6240253851‬‬ ‫‪2036895128‬‬ ‫مواد أولية مستهلكة‬
‫‪296327.11‬‬ ‫‪1585518.28‬‬ ‫‪1597461.49‬‬ ‫‪128574329‬‬ ‫اإلجيارات‬
‫‪142436.61‬‬ ‫‪218518.25‬‬ ‫‪748666.27‬‬ ‫‪692587.71‬‬ ‫الصيانة واإلصالحات‬
‫‪193547.81‬‬ ‫‪632999.97‬‬ ‫‪915548.51‬‬ ‫‪419471.01‬‬ ‫أقساط التأمينات‬
‫‪124741.28‬‬ ‫‪227508.95‬‬ ‫‪564214.78‬‬ ‫‪397802.33‬‬ ‫األتعاب‬
‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪66753,29‬‬ ‫‪61909.97‬‬ ‫اإلشهار‬
‫‪4741.86‬‬ ‫‪9654.28‬‬ ‫‪17461.49‬‬ ‫‪13796.50‬‬ ‫اخلدمات املصرفية‬
‫‪2005043.78‬‬ ‫‪7201652.47‬‬ ‫‪10597664,99‬‬ ‫‪5201652.47‬‬ ‫أعباء املستخدمني‬
‫‪000‬‬ ‫‪000‬‬ ‫‪000‬‬ ‫‪48600.00‬‬ ‫الضرائب‬
‫‪146795.11‬‬ ‫‪139804.45‬‬ ‫‪92874.29‬‬ ‫‪51548/73‬‬ ‫أعباء أخرى للتسيري‬
‫اجلاري‬
‫‪915487.56‬‬ ‫‪1983893.53‬‬ ‫‪2625987.28‬‬ ‫‪1267173/59‬‬ ‫اإلهتالكات‬
‫‪10175230.66‬‬ ‫‪41950804.91‬‬ ‫‪79629170.90‬‬ ‫‪29809236.88‬‬ ‫اجملموع‬

‫‪23‬‬
 ‫المصدر ‪:‬إعتمادا على وثائق المؤسسة) من إعداد الطلبة)‬
‫الوحدة ‪:‬الدينار الجزائري‬

‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫السنة‬

‫‪12291880.78‬‬ ‫‪46038749.51‬‬ ‫‪89547620.28‬‬ ‫‪35621749.43‬‬ ‫الفوترة‬

‫كيف يتم تسجيل العمليات يف يومية املقاول وفقا لطريقة نسبة التقدم يف اإلجناز وكذا طريقة العقود التامة؟‬
‫املطلب الثاين ‪:‬املعاجلة احملاسبية للعقود طويلة األجل يف مؤسسة شيحاين‬
‫ستتم معاجلة العقد طويل األجل وفق طريقة نسبة التقدم يف اإلجناز وكذا طريقة العقود التامة‪.‬‬
‫الفرع األول ‪:‬التسجيل احملاسيب وفق طريقة نسبة التقدم يف اإلجناز‪:‬‬
‫حنسب كال من النواتج) مبيعات األشغال حساب (‪ ( 704‬والنتيجة السنوية كالتايل‪:‬‬

‫النتيجة) مبليون دج(‬ ‫النواتج) مبليون دج(‬ ‫السنة‬

‫‪-3385642814‬‬ ‫‪183500000‬‬
‫‪3355833577=29809236.88‬‬ ‫‪3385642814=)161564443.4/29809236.88( 2012‬‬

‫‪-9044039985‬‬ ‫‪-)161564443.4/109438407,8 ) 183500000 2013‬‬

‫‪8964410814=79629170.90‬‬ ‫‪9044039985=3385642814‬‬
‫‪-47646453225‬‬ ‫‪(-)161564443.4/151389212.7(183500000‬‬ ‫‪2014‬‬
‫‪4722694520=41950804.91‬‬ ‫‪47646453225=)9044039985+3385642814‬‬

‫‪-1155671876‬‬ ‫‪(-)161564443.4/161564443.4(183500000 2015‬‬

‫‪1145496645=10175230.66 1155671876=)47646453225+9044039985+3385642814‬‬
‫‪-18350000000‬‬ ‫النواتج) سعر املشروع)= ‪18350000000‬‬ ‫اجملموع‬
‫‪1.818443550=161564443.4‬‬

‫الفرع األول ‪ :‬التسجيل يف يومية املقاول حسب طريقة نسبة التقدم يف اإلجناز‪:‬‬
‫سوف نقوم ابلتسجيالت احملاسبية للعقد طويل األجل وفق النظام احملاسيب املايل لكل من السنوات ‪2013 2012‬‬
‫‪2015 2014‬‬
‫لسنة ‪2012‬‬

‫‪24‬‬
 ‫‪29809236.88‬‬ ‫من ح‪ /‬اعباء‬ ‫‪..6‬‬
‫‪29809236.88‬‬ ‫اىل ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد مصاريف‬
‫‪35621749.43‬‬ ‫من ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪35621749.43‬‬ ‫اىل ح‪ /‬عمالءـ تسبيقات حمصلة‬ ‫‪4191‬‬
‫حتصيل تسبيق‬
‫‪3385642814‬‬ ‫من ح‪/‬حساابت دائنة عن أ‪.‬ج‪.‬أ‬ ‫‪417‬‬
‫‪3385642814‬‬ ‫اىل ح‪ /‬مبيعات اشغال‬ ‫‪704‬‬
‫أشغال قيد االجناز يف ‪N/12/31‬‬

‫لسنة ‪2013‬‬

‫‪79629170.9‬‬ ‫من ح‪ /‬اعباء‬ ‫‪..6‬‬

‫‪79629170.9‬‬ ‫اىل ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد مصاريف‬
‫‪89547620.28‬‬ ‫من ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪89547620.28‬‬ ‫اىل ح‪ /‬عمالءـ تسبيقات حمصلة‬ ‫‪4191‬‬
‫حتصيل تسبيق‬
‫‪9044039985‬‬ ‫من ح‪/‬حساابت دائنة عن أ‪.‬ج‪.‬أ‬ ‫‪417‬‬
‫‪9044039985‬‬ ‫اىل ح‪ /‬مبيعات اشغال‬ ‫‪704‬‬
‫أشغال قيد االجناز يف ‪N+1/12/31‬‬

‫لسنة ‪2014‬‬

‫‪41950804.9‬‬ ‫من ح‪ /‬اعباء‬ ‫‪..6‬‬

‫‪41950804.9‬‬ ‫اىل ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد مصاريف‬
‫‪46038749.51‬‬ ‫من ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪46038749.51‬‬ ‫اىل ح‪ /‬عمالءـ تسبيقات حمصلة‬ ‫‪4191‬‬
‫حتصيل تسبيق‬
‫‪4764645322‬‬ ‫من ح‪/‬حساابت دائنة عن أ‪.‬ج‪.‬أ‬ ‫‪417‬‬
‫‪4764645322‬‬ ‫اىل ح‪ /‬مبيعات اشغال‬ ‫‪704‬‬
‫أشغال قيد االجناز يف ‪N+2/12/31‬‬

‫لسنة ‪2015‬‬
‫‪25‬‬
 ‫‪10175230.66‬‬ ‫من ح‪ /‬اعباء‬ ‫‪..6‬‬
‫‪10175230.66‬‬ ‫اىل ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد مصاريف‬
‫‪12291880.78‬‬ ‫من ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪12291880.78‬‬ ‫اىل ح‪ /‬عمالءـ تسبيقات حمصلة‬ ‫‪4191‬‬
‫حتصيل تسبيق‬
‫‪1155671876‬‬ ‫من ح‪/‬حساابت دائنة عن أ‪.‬ج‪.‬أ‬ ‫‪417‬‬
‫‪1155671876‬‬ ‫اىل ح‪ /‬مبيعات اشغال‬ ‫‪704‬‬
‫أشغال قيد االجناز يف ‪N+3/12/31‬‬

‫‪18350000000‬‬ ‫من ح‪ /‬عمالءـ تسبيقات حمصلة‬ ‫‪4191‬‬

‫‪18350000000‬‬ ‫اىل ح‪/‬حساابت دائنة عن أ‪.‬ج‪.‬أ‬ ‫‪417‬‬

‫تسليم املشروع وترصيد احلسابني‬

‫الفرع الثاين ‪:‬التسجيل احملاسيب وفق طريقة العقود التامة‬

‫تطبق هاته الطريقة إذا مل تتمكن املؤسسة من تقدير نتيجة العقد بصورة صادقة أو كان نظام معاجلة البياانت يف‬
‫املؤسسة أو طبيعة العقد ال تسمح بتطبيق طريقة نسبة التقدم يف اإلجناز ‪.‬وتعتمد على تسجيل نواتج مساوية‬
‫للتكلفة السنوية احملتملة يف إجناز املشروع‪.‬‬
‫وسوف نقوم ابلتسجيالت احملاسبية للعقد طويل األجل وفق النظام احملاسيب املايل لكل من السنوات ‪2012‬‬
‫‪2015 2014 2013‬‬
‫لسنة ‪2012‬‬

‫‪29809236.88‬‬ ‫من ح‪ /‬اعباء‬ ‫‪..6‬‬

‫‪29809236.88‬‬ ‫اىل ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد مصاريف‬
‫‪35621749.43‬‬ ‫من ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪35621749.43‬‬ ‫اىل ح‪ /‬عمالءـ تسبيقات حمصلة‬ ‫‪4191‬‬
‫حتصيل تسبيق‬

‫‪26‬‬
 ‫من ح‪/‬حساابت دائنة عن أ‪.‬ج‪.‬أ‬ ‫‪417‬‬
‫‪29809236.88‬‬ ‫اىل ح‪ /‬مبيعات اشغال‬ ‫‪704‬‬
‫‪29809236.88‬‬ ‫أشغال قيد االجناز يف ‪N/12/31‬‬

‫لسنة ‪2013‬‬

‫‪79629170.9‬‬ ‫من ح‪ /‬اعباء‬ ‫‪..6‬‬

‫‪79629170.9‬‬ ‫اىل ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد مصاريف‬
‫‪89547620.28‬‬ ‫من ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪89547620.28‬‬ ‫اىل ح‪ /‬عمالءـ تسبيقات حمصلة‬ ‫‪4191‬‬
‫حتصيل تسبيق‬
‫‪79629170.9‬‬ ‫من ح‪/‬حساابت دائنة عن أ‪.‬ج‪.‬أ‬ ‫‪417‬‬
‫‪79629170.9‬‬ ‫اىل ح‪ /‬مبيعات اشغال‬ ‫‪704‬‬
‫أشغال قيد االجناز يف ‪N+1/12/31‬‬

‫لسنة ‪2014‬‬

‫‪41950804.91‬‬ ‫من ح‪ /‬اعباء‬ ‫‪..6‬‬

‫اىل ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪41950804.91‬‬ ‫تسديد مصاريف‬

‫‪46038749.51‬‬ ‫من ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬

‫‪46038749.51‬‬ ‫اىل ح‪ /‬عمالءـ تسبيقات حمصلة‬ ‫‪4191‬‬
‫حتصيل تسبيق‬
‫‪41950804.91‬‬ ‫من ح‪/‬حساابت دائنة عن أ‪.‬ج‪.‬أ‬ ‫‪417‬‬
‫‪41950804.91‬‬ ‫اىل ح‪ /‬مبيعات اشغال‬ ‫‪704‬‬
‫أشغال قيد االجناز يف ‪N+2/12/31‬‬

‫لسنة ‪2015‬‬

‫‪27‬‬
 ‫‪10175230.66‬‬ ‫من ح‪ /‬اعباء‬ ‫‪..6‬‬
‫‪10175230.66‬‬ ‫اىل ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫تسديد مصاريف‬
‫‪12291880.78‬‬ ‫من ح‪ /‬البنك‬ ‫‪512‬‬
‫‪12291880.78‬‬ ‫اىل ح‪ /‬عمالءـ تسبيقات حمصلة‬ ‫‪4191‬‬
‫حتصيل تسبيق‬
‫‪10175230.66‬‬ ‫من ح‪/‬حساابت دائنة عن أ‪.‬ج‪.‬أ‬ ‫‪417‬‬
‫‪10175230.66‬‬ ‫اىل ح‪ /‬مبيعات اشغال‬ ‫‪704‬‬
‫أشغال قيد االجناز يف ‪N+3/12/31‬‬
‫‪18350000000‬‬ ‫‪4191‬‬
‫‪18350000000‬‬ ‫من ح‪ /‬عمالءـ تسبيقات حمصلة‬ ‫‪417‬‬
‫من ح‪/‬حساابت دائنة عن أ‪.‬ج‪.‬أ‬
‫تسليم املشروع وترصيد احلسابني‬

‫‪28‬‬
 ‫الخاتمة‬

‫فرضت التغريات اليت حدثت يف الساحة العاملية عدة ضغوطات ‪,‬جعلت اجلزائر تقوم مبجموعة من اإلصالحات مست احمليط الداخلي‬
‫واخلارجي للمؤسسة ‪,‬وإتضح جليا قصور املخطط احملاسيب الوطين وعدم مسايرته للمتطلبات اإلقتصادية و اإلجتماعية النامجة عن‬
‫التحوالت اجلديدة اليت تعيشها اجلزائر ‪,‬مما جعلها تباشر مجلة من اإلصالحات اليت مست نظامها احملاسيب ونتج عنها تبين نظام حماسيب‬
‫مايل جديد ‪,‬حبيث أصبح الركيزة اليت تقوم عليها املنشأة ملا له من مميزات ومبادئ‪.‬‬
‫يتطلب تنفيذ بعض املشاريع عدة سنوات) عدة فرتات حماسبية ‪(,‬مما يستدعي حتديد األرابح يف هناية كل فرتة حماسبية ‪,‬أي حتديد‬
‫األرابح عن األعمال اليت مت إجنازها ‪.‬ويتم اإلعرتاف إبيراد العقود طويلة األجل أبكثر من طريقة حماسبية ‪,‬حيث يتحقق اإليراد يف عقود‬
‫املقاوالت) اإلنشاءات (طويلة األجل إما بطريقة نسبة التقدم يف اإلجناز أو بطريقة العقود التامة ‪,‬حيث يتحقق اإليراد يف ظل طريقة‬
‫نسبة التقدم يف اإلجناز من خالل فرتة‬
‫تنفيذ العقد ‪,‬بينما يتحقق اإليراد يف ظل طريقة العقود التامة عند إكتمال العقد ويتوقف إستخدام أي من الطريقتني على مدى الثقة يف‬
‫تقدير تكاليف العقد‪.‬‬
‫من خالل هذان الفصالن تبني لنا أن‪:‬‬
‫‪-‬املسألة الرئيسية يف احملاسبة عن عقود اإلنشاء تتلخص يف ختصيص إيرادات وتكاليف العقود بني الفرتات احملاسبية اليت يتم إجناز‬
‫العمل فيها؛‬
‫‪-‬يتم تسجيل األعباء واملنتوجات اليت ختص العمليات اليت متت يف إطار العق ود طويلة األجل وفق طريقة نسبة التقدم يف اإلجناز‬
‫وطريقة العقود التامة؛‬
‫‪-‬جيب إستخدام طريقة العقود التامة للمحاسبة على املقاوالت عندما يكون العقد قصري األجل وميكن إجنازه خالل فرتة حماسبية‬
‫واحدة؛‬
‫‪-‬تربم العقود طويلة األجل لعدد من السنني يف حالة السلع واخلدمات اليت سيجري شراؤها بصورة متكررة على مدى عمر العقد‬
‫‪. -‬كيفية إستخدام طريقة نسبة اإلجناز يف حساب أرابح العقود احملققة؛‬
‫‪-‬كيف تتم احملاسبة عن عقود املقاوالت إبستخدام طريقيت نسبة التقدم يف اإلجناز وطريقة العقود التامة‪.‬‬
‫‪-‬يعترب العقد أو املقاولة مركز تكلفة ومركز رحبية ‪,‬أي حتتسب التكاليف لكل عقد فيحمل العقد ابلتكاليف املباشرة ‪,‬ومبا خيص هذا‬
‫العقد من التكاليف غري املباشرة مث تتم عملية املقابلة بني تكلفة العقد الكلية وإيراداته لتحديد الربح اإلمجايل من هذا العقد؛‬
‫‪-‬يطلق لفظ املقاولة على األعمال اليت يقوم فيها املقاول ابلتعاقد مع صاحب العمل املراد تنفيذه ‪,‬لذا يسمى هذا النوع من األعمال‬
‫ابألعمال اإلنشائية‪.‬‬
‫‪ -‬اإلختالف بني طريقيت نسبة التقدم يف اإلجناز وطريقة العقود التامة يف املعاجلة احملاسبية يكمن يف حساب‬
‫‪704‬حيث يسجل يف طريقة العقود التامة ابلتكلفة السنوية احملتملة إلجناز املشروع ‪,‬على عكس طريقة نسبة‬
‫التقدم يف اإلجناز فهو يسجل مببلغ النواتج السنوية ‪,‬رغم كل هذا تبقى هناك مشاكل تعرتض احملاسبني واملؤسسات يف طريقة تطبيق‬
‫النظام احملاسيب املايل ابلرغم من اجملهودات املبذولة‬

‫‪29‬‬
 ‫قائمة المراجع‬

‫‪1‬ـ حممد بوتني ‪,‬احملاسبة املالية ومعايري احملاسبة الدولية ‪,‬الصفحات الزرقاء العاملية ‪,‬اجلزائر‪, 2010‬‬

‫‪2‬ـ هوام مجعة ‪,‬احملاسبة املعمقة وفقا للنظام احملاسيب املايل اجلديد واملعايري احملاسبية الدولية ‪,‬الطبعة الثانية ‪,‬ديوان املطبوعات‬

‫اجلامعية ‪,‬اجلزائر‪, 2010‬‬

‫‪3‬ـ عبد الرمحان عطية ‪,‬احملاسبة املعمقة وفق النظام احملاسيب املايل ‪,‬الطبعة األوىل ‪,‬اجلزائر‬

‫‪4‬ـ اجلريدة الرمسية ‪,‬العدد ‪ ، 19‬الصادرة يف ‪ 28‬ربيع األول عام ‪ 1430‬املوافق ل ‪ 25‬مارس‪2009 ,‬‬

‫‪30‬‬