INTERNATIONAL

TAXATION

Đặng Thị Bạch Vân (MA)

bachvan@ueh.edu.vn
 INTERNATIONAL TAXATION

CHAPTER 8

INTERNATIONAL TAX ADMINISTRATION

FOR E-COMMERCE
 CONTENT
Introduction
Nature of the internet
E-commerce and Nexus
Characterization of income from e-commerce
 INTRODUCTION

• Commercial activities conducted over the

Internet are referred to as electronic
commerce or e-commerce
 EXAMPLES OF ECOMMERCE

• Sales of traditional consumer products:

Ex: books, computers, and related equipment, clothing,..
• Sales of consumer services, especially travel services:
Ex: airline flight, automobile rentals, hotel
accommodations, financial services: online-banking,
online-trading of stocks, bonds,..
• Sale and delivery over the Internet of digitized
products
Ex: software, text files, music
 EXAMPLES OF ECOMMERCE

• Sales of various products and services between

business, with or without electronic delivery
• Sales or licensing of on-line entertainment, such as
access to computer games, gambling and
pornography
• Sales or licensing of access to on-line databases
and on-line commercial software
• Advertising products, providing information about
product developments, and providing technical
support for products.
Theo Tổ chức Thương mại thế giới (WTO), "Thương mại điện tử bao gồm việc sản
xuất, quảng cáo, bán hàng và phân phối sản phẩm được mua bán và thanh toán trên
mạng Internet, nhưng được giao nhận một cách hữu hình, cả các sản phẩm giao
nhận cũng như những thông tin số hoá thông qua mạng Internet"
Theo Ủy ban Thương mại điện tử của 
Tổ chức Hợp tác kinh tế châu Á - Thái Bình Dương (APEC) định nghĩa: "Thương mại
điện tử liên quan đến các giao dịch thương mại trao đổi hàng hóa và dịch vụ giữa
các nhóm (cá nhân) mang tính điện tử chủ yếu thông qua các hệ thống có nền tảng
dựa trên Internet."  
Theo Ủy ban châu Âu: "Thương mại điện tử có thể định nghĩa chung là sự mua bán,
trao đổi hàng hóa hay dịch vụ giữa các doanh nghiệp, gia đình, cá nhân, tổ chức tư
nhân bằng các giao dịch điện tử thông qua mạng Internet hay các mạng máy tính
trung gian (thông tin liên lạc trực tuyến). Thật ngữ bao gồm việc đặt hàng và dịch
thông qua mạng máy tính, nhưng thanh toán và quá trình vận chuyển hàng hay dịch
vụ cuối cùng có thể thực hiện trực tuyến hoặc bằng phương pháp thủ công."
Thương mại điện tử hiện đại thường sử dụng mạng World Wide Web là một điểm ít nhất
phải có trong chu trình giao dịch, mặc dù nó có thể bao gồm một phạm vi lớn hơn về
mặt công nghệ như email, các thiết bị di động cũng như điện thoại.
Thương mại điện tử thông thường được xem ở các khía cạnh của kinh doanh điện tử (
e-business). Nó cũng bao gồm việc trao đổi dữ liệu tạo điều kiện thuận lợi cho các
nguồn tài chính và các khía cạnh thanh toán của việc giao dịch kinh doanh.[2]
E-commerce có thể được dùng theo một vài hoặc toàn bộ những nghĩa như sau:
E-tailing (bán lẻ trực tuyến) hoặc "cửa hàng ảo" trên trang web với các danh mục trực
tuyến, đôi khi được gom thành các "trung tâm mua sắm ảo".
Việc thu thập và sử dụng dữ liệu cá nhân thông qua các địa chỉ liên lạc web
Trao đổi dữ liệu điện tử (EDI), trao đổi dữ liệu giữa Doanh nghiệp với Doanh nghiệp
Email, fax và cách sử dụng chúng như là phương tiện cho việc tiếp cận và thiếp lập mối
quan hệ với khách hàng (ví dụ như bản tin - newsletters)
Việc mua và bán giữa Doanh nghiệp với Doanh nghiệp
Bảo mật các giao dịch kinh doanh
Hiện nay có nhiều tranh cãi về các hình thức tham gia cũng như cách phân chia
các hình thức này trong thương mại điện tử. Nếu phân chia theo đối tượng
tham gia thì có 3 đối tượng chính bao gồm: Chính phủ (G - Government), 
Doanh nghiệp (B - Business) và Khách hàng (C - Customer hay Consumer):
• Doanh nghiệp với Doanh nghiệp (B2B)
• Doanh nghiệp với Khách hàng (B2C)
• Doanh nghiệp với Nhân viên (B2E)
• Doanh nghiệp với Chính phủ (B2G)
• Chính phủ với Doanh nghiệp (G2B)
• Chính phủ với Chính phủ (G2G)
• Chính phủ với Công dân (G2C)
• Khách hàng với Khách hàng (C2C)
• Khách hàng với Doanh nghiệp (C2B)
 NATURE OF THE INTERNET

The Internet is a loose network of computers and

computer networks that spans the globe
 Lacks some characteristic features of a traditional
networks, such as common ownership and control
 No one organization or government owns or
controls the Internet
 E-COMMERCE AND NEXUS

A foreign corporation or other taxpayer typically is

not taxable by a country on a source basis unless it
has minimum presence in that country.
 A country must decide whether an electronic
presence of one type or another is sufficient to
constitute a fixed place of business under various
circumstances
 E-COMMERCE AND NEXUS

Issues arise as to whether various e-commerce

activities in a country constitute a PE for treaty
purposes and, if they do, whether they are within the
scope of the exemptions for auxiliary activities.
If the web site of a taxpayer is treated as a PE, then
the sales income derived from sales made through
that web site would be attributable to the PE.
If a server or other computer equipment of a
taxpayer is held to constitute a PE, then that portion
of the profits attributable to the operations of the
server or equipment would be taxable in the source
country.
 CHARACTERIZATION OF INCOME FROM E-COMMERCE

Most e-commerce income characterized as business

income would not be taxable in the source country.
Income characterized as royalty income is taxable
under Article 12 of the OECD Model Treaty – royalty
income is exempt from tax in the source state.
 CHARACTERIZATION OF INCOME FROM E-COMMERCE

Income derived from sales over the Internet of

tangible personal property would be business
income;
Royalties paid for access over the internet to a
database containing proprietary information would be
royalty income.