‫مجلة اإلدارة واالقتصاد‪ The Journal of Administration & Economics /‬السنة الواحد و االربعون – العدد مئة واربعة عشر

‪8102 /‬‬

‫اختبار اثر التحول إىل معايري التقارير املالية الدولية‬

‫(‪ )IFRS‬على القطاع املصريف اخلاص يف البيئة‬
‫العراقية من منظور (نوعي وقيمي)‬

‫‪‬‬ ‫‪‬‬
‫م‪.‬د‪ .‬عبد الرضا لطيف جامس‬ ‫أ‪.‬م د‪ .‬ابهتاج اسامعيل يعقوب‬
‫المستخلص‬
‫يهدف البحث إلى دراسة القوائم المالية السنوية في القطاع المصرفي الخاص المدرجة في سوق العراق‬
‫لألوراق المالية بعد التحول من الممارسات المحاسبية على وفق النظام المحاسبي الموحد للمصارف وشركات‬
‫التأمين إلى الممارسات المحاسبية على وفق معايير التقارير المالية الدولية وبناءاً على التعليمات الملزمة‬
‫الصادرة من لدن البنك المركزي العراقي العدد (‪ 9-28‬في ‪ ، )8022\2\4‬وبحكم كون النشاط المصرفي‬
‫نشاط يتسم بالدولية وأن المصارف المراسلة المتعاملة مع المصارف الخاصة العراقية تطلب البيانات المالية‬
‫الختامية معدة وفقاً لمعايير اإلفصاح الدولية ‪ ،‬واختبار أثر التحول للمصارف الخاصة المدرجة في سوق‬
‫العراق لألوراق على الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية الواردة في قوائمها المالية فضالً عن قيمة‬
‫المصارف المختارة كعينة للبحث خالل فترات مالية مختلفة تمثلت باألعوام (‪ )8022 -8022‬وهي تمثل فترة‬
‫التحول والفترات المالية (‪ )8020 -8002‬والتي تمثل فترات ما قبل التحول ‪.‬‬
‫ومن خالل توظيف النماذج الرياضية واألساليب اإلحصائية المالئمة لتحقيق الهدف ومنها مقياس‬
‫(‪ )Francis etal,2006‬لجودة المعلومة المحاسبية ومقياس (‪ )Tobin’s Q‬لقياس قيمة المصارف‬
‫ليخرج البحث بالعديد من االستنتاجات من أبرزها أن التحول إلى معايير (‪ )IFRS‬يفسر عالقة االرتباط‬
‫اإلحصائية المعنوية الموجبة مع الخصائص النوعية للمعلومة المحاسبية ممثلة بانخفاض المستحقات غير‬
‫الطبيعية فضالً عن التأثير االيجابي على قيمة المصارف المدرجة في سوق العراق لألوراق المالية من خالل‬
‫ما أظهرته نتائج الدراسة من زيادة قيمة (‪ . )Tobin’s Q‬ونورد أهم التوصيات التي خرج بها البحث بأن‬
‫على الجهات المسؤولة عن مهنة المحاسبة بكافة أشكالها ومسمياتها إلى السعي الحثيث نحو تحول كافة‬
‫القطاعات المدرجة في سوق العراق لألوراق المالية نحو تبني وتطبيق معايير التقارير المالية الدولية ‪.‬‬
‫الكلمات المفتاحية ‪ :‬التقارير المالية الدولية (‪ ،)Tobin’s Q( ، )IFRS‬الخصائص النوعية للمعلومة‬
‫المحاسبية‪.‬‬
‫‪Abstract‬‬
‫‪The study aims to study the annual financial statements in the private‬‬
‫‪banking sector listed in the Iraqi market for securities after the transition from‬‬
‫‪accounting practices in accordance with the unified accounting system for‬‬
‫‪banks and insurance companies to accounting practices in accordance with‬‬
‫‪International Financial Reporting Standards and in accordance with the binding‬‬
‫‪instructions issued by the Central Bank of Iraq No. (12-9 on 4/1/2016). As‬‬
‫‪banking activity is an international activity and correspondent banks dealing‬‬
‫‪with Iraqi private banks request final financial statements prepared in‬‬
‫‪accordance with international disclosure standards, The private shelf listed in‬‬
‫‪the Iraqi Stock Exchange on the qualitative characteristics of the accounting‬‬
‫‪information contained in its financial statements as well as the value of‬‬
‫‪selected banks as a sample for research during different financial periods‬‬

‫‪ ‬الجامعة المستنصرية ‪ /‬كلية االدارة واالقتصاد ‪.‬‬

‫‪ ‬الجامعة المستنصرية ‪ /‬كلية االدارة واالقتصاد ‪.‬‬
‫مقبول للنشر بتأريخ ‪8022/8/82‬‬

‫)‪)802‬‬
‫مجلة اإلدارة واالقتصاد‪ The Journal of Administration & Economics /‬السنة الواحد و االربعون – العدد مئة واربعة عشر ‪8102 /‬‬

‫‪represented by the years 2015-2016, representing the transition period and‬‬

‫‪financial periods (2008-2010) the shift.‬‬
‫‪And the use of mathematical models and statistical methods to achieve the‬‬
‫‪objective, including Francis etal (2006) for the quality of accounting‬‬
‫‪information and the measurement of Tobin's Q to measure the value of banks.‬‬
‫‪The study draws many conclusions, most notably that the transition to IFRS‬‬
‫‪explains the relationship of positive statistical correlation with The qualitative‬‬
‫‪characteristics of the accounting information represented by the decrease in‬‬
‫‪non-natural receivables as well as the positive impact on the value of banks‬‬
‫‪listed in the Iraqi market for securities through the results of the study showed‬‬
‫‪an increase in the value of (Tobin's Q). The most important recommendations‬‬
‫‪of the research that the parties responsible for the accounting profession in all‬‬
‫‪its forms and names to strive for the transformation of all sectors listed in the‬‬
‫‪Iraqi market for securities towards the adoption and application of international‬‬
‫‪financial reporting standards.‬‬
‫المقدمة‬
‫برز االهتمام بمعايير التقارير المالية الدولية بشكل واضح وجلي في العقود األخيرة ألسباب عدة تكاد أن تكون من‬
‫أبرزها ازدياد المعامالت التجارية بين الشركات في مختلف بقاع العالم وازدياد االستثمارات بين دول العالم والحصول‬
‫على رؤوس األموال بحاجة إلى معلومات مرتكزة على لغة محاسبية موحدة مشتركة ما بين الدول بد ًال من اللغة‬
‫المحاسبية التي ترتكز على المحلية المتباينة بين الدول وعلى وفق ذلك برزت المسوغات المنطقية لوالدة معايير‬
‫محاسبة ترتكز على مجموعة واحدة من الممارسات المحاسبية والقابلية للفهم والمقارنة وقابلة على توليد معلومة‬
‫محاسبية ذات جودة لمساعدة المستفيدين في صنع القرارات المختلفة وبناءاً على ما وجدته العديد من دول العالم في‬
‫منافع متأتية من تبني وتطبيق معايير التقارير المالية الدولية ‪ ،‬فقد ازدادت وبشكل مضطرد عدد البلدان التي طبقتها إلى‬
‫ما يزيد عن (‪ )220‬دولة لعام (‪ . ) 8022‬وفي البيئة العراقية الواعدة التغيير والتي تصبوا نحو االنفتاح على الدولية‬
‫فأن أحد أهم الخطوات كان أخذ التدابير الالزمة لالنتقال باللغة المحاسبية من المحلية المستندة على النظام المحاسبي‬
‫الموحد إلى لغة معايير المحاسبة الدولية والسيما في قطاع مهم من القطاعات التي يسهم في تحقيق التنمية االقتصادية‬
‫إال وهو قطاع المصارف وبالتحديد المصارف الخاصة المدرجة في سوق العراق لألوراق المالية مع األخذ بعين االعتبار‬
‫المنافع المتأتية من التطبيق وفي السوق من خالل اعتماد مجموعة من األساليب والوسائل اإلحصائية‪.‬‬
‫تأسيساً على ما تقدم تم تقسيم البحث إلى (‪ )4‬محاور فضالً عن المقدمة ومنهجية البحث ‪ ،‬إذ يتناول المحور األول‬
‫عرض لبعض من الدراسات السابقة التي أطرت متغيرات البحث (عربية وأجنبية ومحلية) واالسهامه المعرفية للبحث‬
‫الحالي ‪ ،‬وتناول المحور الثاني مدخل إلى معايير التقارير المالية الدولية (‪ )IFRS‬في حين تناول المحور الثالث أثر‬
‫معايير المحاسبة الدولية (‪ )IFRS‬على الخصائص النوعية للمعلومة المحاسبية وقيمة الوحدة االقتصادية أما المحور‬
‫الرابع فقد تناول الجانب اإلحصائي المتعلق باختبار أثر تطبيق المصارف عينة البحث لمعايير التقارير المالية الدولية‬
‫(‪ )IFRS‬وأخيراً االستنتاجات والتوصيات ‪.‬‬

‫منهجية البحث‬
‫اوالً ‪ :‬مشكلة البحث وتساؤالته‬
‫في ظل المستجدات التي طرأت على البيئة المحلية في االنتقال من المعايير والقواعد المحلية إلى معايير التقارير المالية‬
‫الدولية في القطاع المصرفي ‪ ،‬وتنفيذ التعليمات الملزمة التي أصدرها البنك المركزي العراقي باعتباره الجهة المسؤولة‬
‫عن القطاع األنف الذكر في البيئة العراقية بموجب التعليمات ذات العدد (‪ 29\28‬في ‪ ، )8022\2\4‬أصدرت المصارف‬
‫العراقية المسجلة في سوق العراق لألوراق المالية قوائمها المالية على وفق معايير تقارير المحاسبة الدولية لعام‬
‫(‪ ) 8022‬ومن هنا تبرز التساؤالت البحثية حول الجدوى من هذا االنتقال وهل حقق االنتقال الطموح المنشود في‬
‫تحسين الخصائص النوعية للمعلومة المحاسبية المستقاة من القوائم المالية وهل أنعكس االنتقال نحو زيادة قيمة‬
‫الوحدات االقتصادية وعلى وفق ذلك تثار التساؤالت البحثية ‪-:‬‬
‫‪ ‬هل حقق االنتقال إلى معايير التقارير المالية الدولية بالقطاع المصرفي العراقي إلى تحسين جودة المعلومة‬
‫المحاسبية على وفق المقاييس اإلحصائية ‪.‬‬
‫‪ ‬هل أنعكس االنتقال إيجابياً على قيمة المصارف المسجلة في سوق العراق لألوراق المالية‪.‬‬
‫‪ ‬كيف يمكن تقييم تجربة االنتقال إلى معايير التقارير المالية الدولية في البيئة العراقية في القطاع المصرفي بشكل‬
‫خاص ‪.‬‬

‫)‪)809‬‬
‫مجلة اإلدارة واالقتصاد‪ The Journal of Administration & Economics /‬السنة الواحد و االربعون – العدد مئة واربعة عشر ‪8102 /‬‬

‫ثانياً ‪ :‬أهداف البحث‬

‫يهدف البحث إلى اختبار انعكاس االنتقال من معايير المحاسبة والقواعد المحلية المرتكزة على النظام‬
‫المحاسبي الموحد للمصارف وشركات التأمين إلى معايير التقارير المالية الدولية على متغيري نوعية‬
‫المعلومة المحاسبية وقيمة المصارف المدرجة في سوق العراق لألوراق المالية من خالل االختبار اإلحصائي‪.‬‬

‫ثالثاً ‪ :‬أهمية البحث‬

‫يتبع أهمية البحث من ناحيتين ‪-:‬‬
‫‪ -2‬الناحية النظرية‬
‫يتناغم البحث الحالي مع توجهات الفكر المحاسبي المعاصر بخصوص المنافع المتأتية في االنتقال من‬
‫المحلية إلى الدولية في ظل ازدياد الجدل حول انعكاس آثر االنتقال إلى معايير التقارير المحاسبة الدولية في‬
‫العديد من دول العالم والخوض بغمار الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبة بعد التغير الذي طرأ على‬
‫اإلطار المفاهيمي المحاسبي من جراء التقارب الدولي بين الهيئات المهنية ال(‪ )FASB‬مجلس معايير‬
‫المحاسبة المالية و(‪ )IASB‬مجلس معايير المحاسبة الدولية على الخصائص النوعية للمعلومة المحاسبية‬
‫وعلى وفق البيان المفاهيمي رقم (‪ )2‬لسنة (‪ ، )8020‬فضالً عن بيان أثر ذلك االنتقال على القوة التفسيرية‬
‫للمعلومة المحاسبية من خالل خصائصها النوعية وقيمة الوحدة االقتصادية ‪.‬‬
‫‪ -8‬أهمية البحث من الناحية العملية (التطبيقية )‬
‫يعد البحث على حسب علم الباحثين األول الذي قارن بين القوائم المالية الصادرة على وفق المعايير‬
‫المحلية في البيئة العراقية بحكم حداثة اإللزام بتطبيق معايير التقارير المالية الدولية في البيئة األنفة الذكر ‪.‬‬
‫رابع ًا ‪ :‬فرضية البحث‬
‫يرتكز البحث على فرضيتان رئيستان مفادهما ‪-:‬‬
‫‪ .2‬تبني معايير المالية الدولية في القطاع المصرفي يسهم في تحسين نوعية المعلومة المحاسبية في القوائم‬
‫المالية‪.‬‬
‫‪ .8‬تبني معايير التقارير المالية الدولية في القطاع المصرفي يسهم في زيادة قيمة القطاع المصرفي ‪.‬‬

‫خامساً ‪ :‬حدود البحث‬

‫‪ -2‬الحدود المكانية‬
‫الجوانب البحثية تقتصر على القطاع المصرفي و بالتحديد المصارف المدرجة في سوق العراق لألوراق‬
‫المالية يحكم أن القطاع المشار إليه قد تبني معايير التقارير المحاسبة المالية وفق تعليمات البنك المركزي‬
‫العراقي ذي العدد (‪ 9\28‬في ‪. )8022\2\24‬‬
‫‪ -8‬الحدود الزمانية‬
‫أختص البحث بالسنوات (‪ )8022-8022‬والتي تعد السنوات التي طبقت المصارف الخاصة المدرجة في‬
‫سوق العراق لألوراق المالية فيها معايير التقارير المالية الدولية ومقارنتها مع السنوات (‪)8020 - 8002‬‬
‫والتي لم تطبق فيها تلك المصارف المعايير بحكم عدم اإللزام في التطبيق في البيئة المصرفية العراقية وتم‬
‫اختيار السنوات التي لم يتم التطبيق بها المعايير باعتبارها سنوات كان هناك استقرار للسوق نسيباً وحسب‬
‫المؤشرات المعلن عنها على الموقع االلكتروني لسوق العراق لالوراق المالية ‪.‬‬
‫المحور األول‬
‫بعض من دراسات السابقة وإسهامه البحث الحالي‬
‫تعد البحوث والدراسات المحاسبية التي تناولت أثر تبني وتطبيق معايير التقارير المالية الدولية على‬
‫الخصائص النوعية للمعلومة المحاسبة وقيمة الوحدة االقتصادية محط لالهتمام من قبل العديد من الباحثين‬
‫على الصعيدين المحلي والدولي فقد اختبرت بعض الدراسات األجنبية الخصائص النوعية للمعلومة المحاسبة‬
‫المفصح عنها في القوائم المالية عند تطبيق معايير التقارير المحاسبية الدولية لتخرج النتائج باتجاهات‬
‫مختلفة (األثر االيجابي أو األثر السلبي) ‪.‬‬

‫)‪)820‬‬
‫مجلة اإلدارة واالقتصاد‪ The Journal of Administration & Economics /‬السنة الواحد و االربعون – العدد مئة واربعة عشر ‪8102 /‬‬

‫ومن الدراسات األجنبية ‪-:‬‬

‫‪ )Neslihan, et.al.( -2‬عام (‪ )8008‬والموسومة‬
‫‪Mandatory IFRS Adoption and contractual usefulness of Accounting In Formation in‬‬
‫‪Executive company station‬‬
‫إلزامية تبني معايير التقارير المالية الدولية والمنافع التعاقدية للمعلومة المحاسبية في التعويض التنفيذي ‪.‬‬
‫هدفت الدراسة إلى اختبار التقارير المالية لعينة من الشركات العاملة في دول االتحاد األوربي ووفق التشريع‬
‫األوربي الصادر عام (‪ )8008‬الذي ألزم الشركات األوربية المسجلة في أسواق الدول التابعة لالتحاد األوربي‬
‫بإلزامية أعداد قوائمها المالية وفق معايير (‪ )IFRS‬وقد لوحظ تحسن في جودة التقارير المالية من خالل‬
‫دور المعلومة في الحد من إدارة األرباح ‪ ،‬وأن األرباح المعلنة في ضوء هذه المعايير تكون اكثر تعبيرا عن‬
‫حقيقة أداء الشركات ‪.‬‬
‫‪ -8‬دراسة (‪ )Gassen & Shellhorn‬عام (‪ )8002‬والموسومة‬
‫& ‪(Applica of International Financial Reporting standards in Germany determinants‬‬
‫)‪Consequences‬‬
‫تطبيق معايير التقارير المالية الدولية في ألمانيا ( المحددات والنتائج )‬
‫هدفت الدراسة إلى اختبار الخصائص النوعية للمعلومة المحاسبية الناتجة من القوائم المالية المعدة على وفق‬
‫معايير (‪ )IFRS‬في بعض الشركات األلمانية ‪ ،‬وتوصلت الدراسة إلى وجود تأثير ايجابي عند تطبيق‬
‫ال عن دراسة ‪:‬‬‫الخصائص النوعية للمعلومة المحاسبية فض ً‬
‫‪ -3‬وفي دراسة (‪ )Donna‬عام (‪ )8028‬والموسومة‬
‫)) ? ‪)) IFRS in the United States: IF, When and How‬‬
‫معايير التقارير المالية الدولية في الواليات المتحدة ‪ :‬أذا ‪ ،‬متى ‪ ،‬كيف ؟) هدفت الدراسة إلى مناقشة‬
‫االنتقال إلى معايير التقارير المالية الدولية في الواليات المتحدة األمريكية من خالل التساؤالت البحثية اآلتية‪-:‬‬
‫(إذا ومتى وكيف) فالتحديات التي تواجه االنتقال تتمثل بتعدد احتياجات أصحاب المصالح من المعلومات‬
‫المحاسبية ذات الخصائص النوعية وتوصلت الدراسة إلى أن أالنتقال إلى معايير التقارير المالية الدولية‬
‫سوف لن يحقق المنفعة المرجوة ألصحاب المصالح (المستفيدين) بحكم أن االعتماد سيكون على حزمة واحدة‬
‫من المعايير المحاسبية لتلبي احتياجاتهم ‪.‬‬
‫وباتجاه أخر هناك بعض الدراسات ربطت بين متغيري معايير التقارير المالية وقيمة الشركة فقد قدمت‬
‫دراسة‪.‬‬
‫‪ )Clark( -4‬عام (‪ )8024‬والموسومة‬
‫‪Accounting Standards Harmonization and Financial Statement comparability.‬‬
‫)‪Evidence from Transnational Transfer‬‬
‫(تناغم معايير المحاسبة والتقارير المالية المقارنة ‪ :‬ادلة من االنتقال عبر الوطنية‬
‫قدمت الدراسة تساؤالت بحثية إذ كان تطبيق معايير التقارير المالية الدولية يعزز إمكانية مقارنة‬
‫المعلومات المالية بين شركات الدول التي تطبق معايير التقارير المالية الدولية (‪ )IFRS‬وبشكل اختياري‬
‫(طوعي) ‪ ،‬حيث شملت عينة الدراسة على (‪ ) 82349‬شركة وللفترة ما بين األعوام (‪)8002 -8002‬‬
‫وخرجت الدراسة بأن الشركات التي طبقت معايير التقارير المالية الدولية وبشكل إلزامي كان هناك تحسن‬
‫واضح في عائد أسهمها وارتفاع مستوى أدائها على عكس الشركات التي تبنت المعايير وبشكل اختياري‬
‫(طوعي ) فلم تشهد تحسن واضح في أسعار عوائد األسهم ‪.‬‬
‫وشهدت الساحة البحثية العربية اهتماماً متزايد بالدراسات التي تبحث بغمار آثر تبني معايير التقارير‬
‫المالية على الخصائص النوعية للمعلومة المحاسبية وقيمة الشركة ففي‬
‫‪ -2‬دراسة (المطيري) عام (‪ )8022‬الموسومة (اآلثار المتوقعة لتطبيق المعايير الدولية ألعداد التقارير‬
‫المالية على استقرار السوق المالي في الكويت) ‪.‬‬
‫هدفت الدراسة إلى التعرف على اآلثار المتوقعة لتطبيق معايير التقارير المالية الدولية على استقرار‬
‫السوق المالي في الكويت من وجهة نظر المستثمرين ومدراء المحافظ المالية والمحلليين الماليين ‪،‬‬
‫وتوصلت الدراسة إلى أنه يوجد آثر لتطبيق المعايير األنفة الذكر على استقرار السوق المالي من خالل‬
‫توافر المعلومة المحاسبية القابلة للمقارنة ‪ .‬وفي دراسة‬
‫‪ .8‬مليجي عام (‪ )8024‬الموسوم ة (آثر التحول إلى معايير التقارير الدولية على قيمة الشركات المسجلة‬
‫في بيئة األعمال السعودية)‬
‫هدفت الدراسة إلى اختبار آثر التحول إلى معايير التقارير المالية على قيمة الشركات المسجلة من ناحية‬
‫وتحليل انعكاس ذلك على قرارات المستثمرين في بيئة األعمال السعودية من ناحية أخرى وتوصلت الدراسة‬
‫إلى أن تطبيق معايير التقارير المالية الدولية له تأثير ايجابي على قيمة الشركات المسجلة فضالً عن تأثيرها‬

‫)‪)822‬‬
‫مجلة اإلدارة واالقتصاد‪ The Journal of Administration & Economics /‬السنة الواحد و االربعون – العدد مئة واربعة عشر ‪8102 /‬‬

‫على قرارات المستثمرين وتوجهاتهم المستقبلية حيث تعطي أشارة ايجابية للمستثمرين عن األداء المالي‬
‫للشركة ‪.‬‬
‫ومحلياً تمحورت الدراسات في البيئة العراقية ( وفيما يخص قطاع المصارف حصراً) على تطوير النظام‬
‫المحاسبي الموحد للمصارف أو أعادة هندستة ليتالءم مع متطلبات معايير التقارير المالية الدولية بحكم هيمنة‬
‫األدلة ومعايير المحاسبة المحلية على الممارسات المحاسبية عند أعداد القوائم المالية كدراسة (أحمد‬
‫ومحمود ‪ )8009 ،‬و(حمدان وفرحان ‪ )8024 ،‬و (التميمي ‪)8009 ،‬‬
‫ان تجربة العراق وباألخص قطاع المصارف تجربة فتية ال يتجاوز عمرها العامين في تبني المعايير‬
‫المحاسبة الدولية وعلى وفق التعليمات الصادر من لدن البنك المركزي العراقي رقم (‪ 9028‬في‬
‫‪ )8022/2/4‬إذ سمحت المصارف العراقية التطبيق االختياري لمعايير لتقارير المالية الدولية في عام‬
‫(‪ )8022‬والتطبيق اإللزامي في عام (‪. )8022‬‬
‫مما سبق يمكن إيجاد موقع للبحث الحالي من بين الدراسات السابقة إذ تبرز أسهامته المعرفية في أنه‬
‫تطرق إلى اختبار جودة المعلومة المحاسبية وقيمة المصارف الخاصة عند تبني معايير التقارير المالية‬
‫الدولية في البيئة العراقية مقارنة بالفترات المالية التي سبقت فترات التبني والتطبيق ‪.‬‬
‫المحور الثاني‬
‫مدخل إلى معايير التقارير المالية الدولية (‪)IFRS‬‬
‫أو ًال ‪ :‬معايير التقارير المالية الدولية مدخل تعريفي‬
‫تعد معاييرالتقارير المالية الدولية )‪ International Financial Accounting Reporting Standards (IFRS‬هي‬
‫لغة المحاسبة التي يمكن التواصل من خاللها بحكم عولمة أسواق رؤؤس األموال واالقتصاد واالنفتاح‬
‫االقتصادي العالمي ‪ ،‬وان استقراء تطور المحاسبة بكافة مراحلها يمكن تفسيره بالتطورات التي طرأت في‬
‫بيئة العمال والحاجة الملحة إلى معايير محاسبة مشتركة دولياً لتتناغم مع فكرة التكامل االقتصادي واألسواق‬
‫المالية العالمية لتتوج فكرة بإنشاء لجنة ‪ IAS‬ثم تالها مجلس معايير المحاسبة الدولية‪ IASB‬وأخيراً‬
‫مجلس معايير التقارير المالية الدولية ‪)Claude,2005:5( IFRS‬‬
‫وان الهدف من إصدار المعيار المحاسبي هو تقليل االجتهاد واألحكام الشخصية بمسألة مهنية لتقليل‬
‫حاالت االختالف في الممارسة المحاسبية لنفس الظروف المتشابهة التي تعتمد كإطار عام لتقييم نوعية‬
‫وكفاءة العمل الفني وتحديد طبيعتة (‪ ، )IASC,2001:28‬وان مشروع التقارب الدولي بين معايير‬
‫المحاسبة األمريكية (‪ )FASB‬وبين معايير المحاسبة الدولية (‪ )IASs‬يمكن إن يؤطر األسباب الجوهرية‬
‫لوالدته هي أوجه القصور والضعف الذي برز في المعايير المستندة إلى القواعد نظراً لكونها تعتمد وبشكل‬
‫كبير على الكثير من القواعد المفصلة والمحددة بدقة والتي يمكن استعمالها وبشكل غير صحيح في التطبيق‬
‫فضالً عن التعقيد والغموض والحتوائها على العديد من االستثناءات التي تقوم عليها المعايير ‪ ،‬أن مشروع‬
‫التقارب الدولي الذي اقترحه مجلس معايير المحاسبة الدولية (‪ )IASB‬هو المشروع الذي حشد الجهود للحد‬
‫من االختالفات الجذرية بين معايير المحاسبة الدولية والمعايير اإلقليمية والمحلية ألعداد التقارير المالية‬
‫لغرض الوصول إلى مجموعة معايير المحاسبة ذات الجودة لتعزيز المقارنة بين القوائم المالية في مختلف‬
‫دول العالم ( ‪.)Topazio,2008:3‬‬
‫أن تبني المعايير الدولية ألعداد التقارير المالية يعني أن تحل محل معايير ومتطلبات المحاسبة الوطنية‬
‫في البلد المتبني كأساس ألعداد وعرض البيانات المالية للشركات المدرجة في األسواق المالية للبلد المعني ‪،‬‬
‫فاالتحاد األوربي مثالً أصدر تشريعاً أصبح نافذ المفعول عام (‪ )8002‬وإلزامية تطبيق معايير التقارير المالية‬
‫الدولية على الشركات المدرجة في األسواق المالية لالتحاد األوربي فضالً عن الشركات المتعاملة مع االتحاد‬
‫األوربي كما سمحت اللوائح للمؤسسات المالية لبعض الدول األعضاء في االتحاد األوربي تبني المعايير كحد‬
‫أقصى لعام (‪ )8002‬وبشروط محدودة ‪ ،‬فضالً عن أن الواليات المتحدة األمريكية قد شجعت على تطبيقها‬
‫وقبولها كمعايير بديلة عن معايير المحاسبة األمريكية المقبولة قبوالً عاماً (‪ )GAAP‬و بحدود عام (‪)8022‬‬
‫(شنوف ‪. )28 ،8002 ،‬‬
‫كما توجهت العديد من الدول المتقدمة مثل كندا واليابان على تبني معايير التقارير المالية الدولية‬
‫وتطبيقاتها لتجاوز االختالفات في قواعد وأسس المعالجات المحاسبية ولزيادة الثقة في المعلومات التي‬
‫تحتويها القوائم المالية المعدة وفقاً لها (الجعارات ‪. )83-88 ،8002،‬‬
‫وفي العراق باعتباره من الدول التي تبنت معايير التقارير المالية الدولية حديثًا ‪ ،‬حيث قام البنك المركزي‬
‫العراقي باعتباره الجهة المنظمة والمسؤولة عن عمل القطاع المصرفي بإصدار تعليماته ذات العدد‬
‫(‪ 9/ 28‬في ‪ )8022/2/ 4‬بإلزام المصارف الخاصة المدرجة قي سوق العراق لألوراق المالية لتبني وتطبيق‬
‫معايير التقارير المالية في تقاريرها المالية لعام (‪.)8022‬‬

‫)‪)828‬‬
‫مجلة اإلدارة واالقتصاد‪ The Journal of Administration & Economics /‬السنة الواحد و االربعون – العدد مئة واربعة عشر ‪8102 /‬‬

‫مما سبق يتضح أن معايير التقارير المالية الدولية شكالً ومضموناً ومحتوى هي ضوابط ومقاييس مقبولة‬
‫ومعترف بها على نطاق واسع وترتكز في إصدارها على أسس موضوعية وأطر متكاملة لتالقي القبول ‪ ،‬وأن‬
‫ما يميزها هو أنها تطور وتنفتح وتحدث وتستحدث باستمرار أي أن صفة التجديد ترافقها ‪.‬‬
‫وفي هذا السياق وفي سنة (‪ )8008‬توصل كل من مجلس معايير المحاسبة الدولية (‪ )IASB‬ومجلس‬
‫معايير المحاسبة المالية (‪ )FASB‬إلى تفاهم مشترك من أجل إصدار مجموعة واحدة من المعايير ذات‬
‫الجودة العالية وباإلمكان استعمالها على صعيد دول العالم وعلى وفق ذلك قاما بإصدار بيان عام (‪)8002‬‬
‫بعنوان (أطار مفاهيمي محسن (مطور) للتقرير المالي‪.‬‬
‫)) ‪((An Improved Conceptual Framework For Financial – Reporting‬‬
‫حيث حدد اإلطار المفاهيمي للخصائص النوعية للمعلومة المحاسبية الواردة في القوائم المالية‬
‫(‪. )Kesio, 2009 , 123‬‬
‫ثانياً ‪ :‬الخصائص النوعية للمعلومة المحاسبية والعالقة مع معايير التقارير المالية الدولية‬
‫(‪)*( )IFRS‬‬

‫يرتاي ( ‪ )Moonitz‬أن المعلومات الكمية تساعد على صنع القرارات االقتصادية العقالنية أي االختيار‬
‫بين البدائل مما يؤدي إلى ربط التصرفات والسلوكيات بالنتائج بشكل صحيح (العبد اهلل ‪ (29 ،8000 ،‬وأن‬
‫الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية مفهوم غير متفق عليه وال يمكن أعطاء تعريف واضح وصريح له‬
‫بحكم ارتباطه بتفسيرات متباينة في أفكار مستعمليها (‪ ، )Verleum , et.al ., 2011,22‬وأنها معيار‬
‫يمكن من خالله الحكم (من قبل المستفيدين) على مدى تحقيق المعلومة المحاسبية ألهدافها كما يمكن‬
‫استعمالها للمفاضلة بين ألساليب المحاسبية لغرض قياس القوائم واإلفصاح عنها وأن اقتران الخصائص‬
‫النوعية بالمعلومة المحاسبية يعني أن تتوافر فيها معيار المنفعة أي قدرة المعلومات على تلبية احتياجات‬
‫صانعي القرار (الكسب ‪ ، )23 ،8004،‬والبعض ذهب باتجاه آخر إذ ربط بين األساس الذي أعدت على وفقه‬
‫المعلومة ليتم الحكم على خصائصها النوعية فقد أشارت دراسة (‪ )Jara et.al.‬إلى أن جودة المعلومة‬
‫المحاسبية تختلف باختالف جودة المعايير المحاسبية المطبقة فقد تقلل معايير التقارير المالية الدولية من‬
‫ممارسة اإلدارة إلدارة األرباح وعدم التماثل المصاحب للمعلومة بشكل أكثر وضوح لو استعملت المعايير‬
‫المحاسبية ( ‪. )Jara et.al., 2011,33‬‬
‫وقد أسهمت الهيئات المحاسبية في تأطير الخصائص الرئيسية والمعززة لنوعية المعلومة المحاسبية من‬
‫خالل البيان رقم (‪ )2‬عام (‪ )8020‬بعنوان الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية ‪ ،‬وبإجراء بعض‬
‫التعديالت على البيان رقم (‪ )8‬لسنة (‪ )2928‬الصادر من لدن (‪ )FASB‬وبالعنوان ذاته وقسمت الخصائص‬
‫إلى مجموعتين أساسيتين تمثلت (بالخصائص الرئيسية والمعززة ) حيث تشمل الخصائص األساسية خاصيتي‬
‫المالئمة والتمثيل الصادق في حين تمثل الخصائص المعززة للخصائص الرئيسية أربع خصائص وهي القابلية‬
‫للمقارنة والقابلية للتحقق والوقت المناسب والقابلية للفهم ‪.‬‬
‫فالمعلومة المالئمة هي التي تم أعدادها على وفق احتياجات مستعمليها في الوقت المناسب في ضوء التزام‬
‫الوحدات االقتصادية بالمعايير المحاسبية والتشريعات القانونية التي تحكم الممارسة العملية (المليجي ‪.)2 ، 8024،‬‬
‫أن المعايير المحاسبة ودقتها ووضوحها من شأنها أن تمنع اإلدارة أن تستغل الثغرات في المبادئ المحاسبية‬
‫في أدارة األرباح مما يزيد من نوعية المعلومات في القوائم المالية حيث وجد أن الوحدات االقتصادية التي‬
‫تتبع التقارير المالية الدولية تمتاز تقاريرها المالية بجودة ارباح عالية (الجرجاوي ‪ ، )23 ،8023،‬ويرتاي‬
‫(‪ )Ferdy et.al .,‬أن االلتزام باألهداف والخصائص النوعية للمعلومة المحاسبية سيؤدي إلى معايير ذات‬
‫جودة عالية وينعكس بدوره على تحسين نوعية المعلومة المالية المستعملة ألغراض صنع القرار‬
‫(‪ )Ferdy , et. al ., 2009 ,5‬فضالً عن أن المعلومة النافعة هي كهدف اساسي للقوائم المالية حسب‬
‫اإلطار المفاهيمي المشترك وأن منفعة المعلومة من األمور الجوهرية لدى مستعملي القوائم المالية لتحقيقها‬
‫أهدافهم وتؤدي معايير التقارير المالية الدولية دوراً حاسماً في تحقيق الخصائص األساسية المحاسبية‬
‫(عادل ‪)93 ،8024 ،‬‬
‫يتضح أن انعكاس تطبيق وتبني معايير التقارير المالية الدولية على الخصائص النوعية للمعلومة‬
‫المحاسبية يظهر بشكل واضح خالل السنوات القليلة المنصرمة بسبب التعديالت الكثيرة التي طرأت على‬
‫المعايير نفسها فهي أفضل من المعايير المعتمدة في أعداد القوائم المالية خالل فترة التسعينات والثمانينات‬
‫من القرن المنصرم ‪ ،‬وخير دليل على ذلك التحسن الواضح في التقارير المالية بعد اعتماد معايير التقارير‬
‫المالية الدولية وفسرت بالتحسن المصاحب لجودة األرباح (‪ )Barth , et .al.,2008 , 79‬فضالً عن أن‬

‫(*) هناك استعمال مترادف في أدبيات الفكر المحاسبي في التسمية الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية اوجودة‬
‫المعلومة المحاسبية ‪.‬‬

‫)‪)823‬‬
‫مجلة اإلدارة واالقتصاد‪ The Journal of Administration & Economics /‬السنة الواحد و االربعون – العدد مئة واربعة عشر ‪8102 /‬‬

‫الخصائص النوعية التي تنتج عن االمتثال لمعايير التقارير المالية الدولية تساعد على تنشيط سوق األوراق‬
‫المالية وكاالتي‪( -:‬أبو المعاطي ‪) 32 ،8024 ،‬‬
‫تمثل المعلومة المحاسبية المالئمة جزء أساسياً من المعلومات التي تساهم في وضع أو أنشاء أو تركيب هيكل‬ ‫‪.2‬‬
‫األسعار النسبي لألوراق المالية كما تلعب دوراً هاماً في تحقيق الموارد المحدودة بين مشروعات االستثمار‬
‫المختلفة وفي توزيع األوراق المالية بين المستثمرين ‪.‬‬
‫تساعد المعلومة المحاسبية المناسبة المستثمرين في اختيار أفضل محفظة لألوراق المالية وذلك عن طريق‬ ‫‪.8‬‬
‫اإلفصاح عن المعلومات المحاسبة المناسبة ‪.‬‬
‫تستخدم المعلومة المحاسبية المعالجة بنماذج رياضية وإحصائية في قياس مخاطر أسواق المال ويقسم األسعار‬ ‫‪.3‬‬
‫الحقيقية لألسهم ‪.‬‬
‫تتأثر أسعار وحجم التداول في سوق األوراق المالية بتحليل السالسل الزمنية للمعلومة المحاسبية المناسبة لما‬ ‫‪.4‬‬
‫لهذه المعلومة من تأثير على تكوين أو تعديل التوقعات للمتعاملين في السوق حول حجم واتجاه نشاط الوحدة‬
‫االقتصادية في المستقبل ‪.‬‬
‫توافر المعلومة المحاسبية المناسبة يؤدي إلى تحقيق عدم التأكد المحيطة باتخاذ القرار السليم الذي يحقق المتعة ‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫من السابق يتضح أن السلوكيات واالحتياجات المتزايدة والمتباينة لها الدور الرئيس في تأطير المفهوم‬
‫النظري للخصائص النوعية للمعلومة المحاسبية وفي البيئة العراقية الواعدة التطور واالنفتاح نحو األسواق‬
‫الدولية اتضحت أهمية المعايير لدولية المحاسبة حيث توافقت مع المعايير والقواعد المحلية في القطاع‬
‫المصرفي مع معايير التقارير المالية الدولية فقد ألزم البنك المركزي العراقي باعتباره الجهة المسؤولة‬
‫والمنظمة ألعمال القطاع المصرفي المصارف أن تقدم قوائمها على وفق المعايير الدولية فضالً عن أن مهنة‬
‫التدقيق أخذت على عاتقها التوافق مع تلك المعايير بأن يكون تقرير مراقب الحسابات يتضمن مدى توافق‬
‫التقارير التي تصدرها المصارف مع معايير التقارير المالية الدولية ‪.‬‬
‫ثالثاً ‪ :‬مداخل قياس الخصائص النوعية للمعلومة المحاسبية‬
‫أن استعمال مداخل صحيحة لقياس وتحديد الخصائص النوعية للمعلومة المحاسبة يساعد على تقييمها‬
‫وبالتالي اتخاذ القرارات الرشيدة (الطائي والخفاجي ‪ )24، 8009،‬ووفق ذلك تتعدد المداخل لقياس‬
‫الخصائص النوعية للمعلومة المحاسبة وانعكاس تبني معايير التقارير المالية عليها صنفت العديد من‬
‫الدراسات مداخل قياس درجة الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبة إلى مداخل ثالث وكاالتي ‪-:‬‬
‫‪ -2‬مدخل جودة المستحقات‬
‫تفسر المدخل المدى التي من خاللها تستطيع االستحقاقات المحاسبية أن تفسر تحقق األرباح والتدفقات النقدية من‬
‫األنشطة التشغيلية ‪ )Solan , 1996 , 289 (،‬وهناك العديد من النماذج التي يمكن اعتمادها لقياس جودة‬
‫المستحقات كأساس لقياس الخصائص النوعية للمعلومات المحاسبية ويقيس مقياس ( ‪)Dichev & Dechow‬‬
‫مقياس لقياس جودة المستحقات إذ أن هناك عالقة بين جودة المستحقات واستمراريتها فضالً عن أن مقياس‬
‫(‪ )Sloan‬قد أوجد العالقة بين مستحقات الوحدة االقتصادية وتدفقاتها النقدية ‪ ،‬فالوحدة االقتصادية التي لديها‬
‫مستحقات عالية تواجه انخفاض في األداء للسنة الالحقة (‪. )Sloan ,1996,289‬‬
‫‪ -8‬مدخل جودة األرباح‬
‫يعد الربح المحاسبي من أكثر المعلومات المحاسبية ألصحاب المصالح وهناك العديد من المداخل لقياس‬
‫جودة ‪ ،‬األرباح المحاسبية منها مدخل (‪)Francis et.al., 2003‬‬
‫‪ -3‬مدخل استمرارية األرباح‬
‫وهي القدرة التي تتمتع بها األرباح على أن تكرر نفسها نتيجة األنشطة التشغيلية وليست األنشطة االستثمارية أو‬
‫التمويلية وبالتالي تكون أكثر فائدة ألصحاب المصالح عند استعمالها ألغراض التقييم (‪)Francis ,2004,972‬‬
‫وبالتالي ستصبح األرباح ذات االستمرارية أكثر فائدة لقياس األداء المستقبلي وهذا يعني أن األرباح ذات االستمرارية‬
‫العالية يعني أنها ذات جودة عالية وعلى وفق ذلك تكون مالئمة وذات فائدة ألصحاب المصالح حيث تهدف التقارير‬
‫المالية حسب اإلطار المفاهيمي المشترك لعام (‪ )8020‬ووفق البيان رقم (‪ ، )2‬أن تكون المعلومة الواردة في التقارير‬
‫المالية ذات فائدة لمتخذي القرارات وتجعلهم قادرين على الوصول إلى توقعاتهم حول التدفقات النقدية للوحدة‬
‫االقتصادية (‪ )Perotti. et.al ., 2011, 5‬وتقاس استمرارية األرباح من خالل مدخل ( ‪Francis., et.al1996,‬‬
‫‪ )2004, 960‬فضالً من مقياس (‪)Dechow & Dichev , 2002 Rechardson,2001‬‬
‫أن هناك العديد من المداخل لقياس جودة المعلومة المحاسبية حيث يوفر كل مدخل مؤشرات يمكن من خاللها‬
‫االستدالل على جودة المعلومة ( المليجي ‪. ( 20، 8024 ،‬‬

‫)‪)824‬‬
‫مجلة اإلدارة واالقتصاد‪ The Journal of Administration & Economics /‬السنة الواحد و االربعون – العدد مئة واربعة عشر ‪8102 /‬‬

‫رابعاً ‪ :‬مفهوم قيمة الوحدة االقتصادية‬

‫من منظور االستثمار تعرف القيمة بأنها السعر الذي يرغب المستثمر في دفعه مقابل أن يحصل على سهم‬
‫(موجود) ‪ ،‬إذ تعتبر قيمة ألسهم العادي مقياسًا لقيمة الوحدة ‪ ،‬وبحكم أن األسهم العادية هي أدوات لالستثمار‬
‫فإنها تحمل قيماً مختلفة ومن بين هذه القيم هي القيم الحقيقية للسهم والتي تتحدد على وفق وقائع معينة‬
‫تتعلق بتوزيعات األرباح المتوقعة ودرجة المخاطرة المرافقة لها التي تنعكس في معدل العائد المطلوب على‬
‫االستثمار في السهم العادي والتي من الممكن أن تختلف عن القيمة السوقية للسهم التي تعكس السعر الذي‬
‫يباع فيه السهم فعلياً في السوق المالية (الهاشمي ‪ ، )88 : 2992 ،‬وان أعداد القوائم المالية على وفق‬
‫معايير التقارير المالية تعطي للشركات القدرة على الدخول في منافسة في األسواق العالمية بحكم ان‬
‫المستثمرين يرغبون في معرفة قيمة الشركات التي سيستثمرون بها الرتباط تبني معيار (‪ )IFRS‬وتطبيقها‬
‫بتحسن التدفقات النقدية الناتجة من األنشطة التشغيلية المرتبطة باألنشطة الفعلية ‪ ،‬بحكم انخفاض مخاطر‬
‫عدم التأكد كما أكدتها إحدى الدراسات االسترالية (‪ ، )Clare et.al.2014,29‬فضالً عن أن تطبيق‬
‫(‪ )IFRS‬تسهم في ارتفاع أسعار األسهم وعوائدها وجودة األرباح معايير (‪)Juile et.al.,2012:19‬‬
‫وباتجاه أخر فان معايير التقارير المالية تساهم في ارتفاع مستوى اإلدارة المحاسبي ‪ .‬واستمرارية الوحدة‬
‫بحكم أن المعايير األنفة الذكر هي التي تعمل على تحسين نوعية المعلومة المحاسبية وبالتالي ينعكس هذا‬
‫وبوضوح على جودة اإلفصاح والقيمة المعلوماتية للتقارير ‪( .‬الجرف ‪. )23 : 8028 ،‬‬
‫المحور الثالث‬
‫هيكلة الجانب التطبيقي‬
‫االختبار اإلحصائي النعكاس تطبيق (‪ )IFRS‬على عينة البحث واختبار فرضيات البحث‬
‫أ‪ -‬عينة ومجتمع البحث‬
‫يتكون مجتمع البحث من المصارف الخاصة المدرجة في سوق العراق لألوراق المالية المتكون من (‪)83‬‬
‫مصرفاً والمتداولة أسهمه فيه وقد تم استبعاد (‪ )22‬مصرفاً من المجتمع بحكم كونها مصارف إسالمية ولها‬
‫خصوصية في نشاطها وتعاملها المصرفي فهي تخضع لمعايير مختلفة في ممارستها المحاسبية وهي معايير‬
‫المحاسبة اإلسالمية (ايوفي) ‪ ،‬وعلى وفق ذلك فان مجتمع البحث سيقتصر على المصارف التجارية الخاصة‬
‫والبالغة (‪ )28‬مصرفاً‬
‫لم يختلف لفترة ما قبل التحول (‪ )IFRS‬وبعدها وتم اختبار عينة البحث للمصارف التي تحولت وطبقت‬
‫معايير (‪ )IFRS‬في عام (‪ 8022‬و ‪ )8022‬وقد أسفر ذلك (ستة مصارف) طبقت التعليمات الصادرة من‬
‫لدن البنك المركزي العراقي ذي العدد ((‪ 9-28‬في ‪ )8022\2\4‬لعام (‪ )8022‬اختيارياً وطبقته إلزامياً لعام‬
‫(‪ )8022‬وهي المصارف (مصرف بغداد ومصرف بابل ومصرف االتحاد العراقي ومصرف االئتمان العراقي‬
‫ومصرف الخليج التجاري ومصرف الموصل للتنمية االستثمار) وهي تمثل نسبة (‪ )%22‬من إجمالي‬
‫المصارف المدرجة في سوق العراق لألوراق المالية ومن بين هذه المصارف الست هناك ثالث مصارف‬
‫طبقت المعايير بشكل متكامل للعام ‪ 8022‬فضال عن عام ‪ 8022‬وقد تم اختيار سنوات المقارنة لما قبل‬
‫التحول وتطبيق معايير (‪ )IFRS‬للسنوات (‪ )8020 ، 8002‬وعلى وفق التقارير المالية المتاحة على موقع‬
‫سوق العراق لألوراق المالية للسنوات األربع ( ‪. )www.isx-iq.net/isxportal/porta.‬‬
‫ب‪ .‬النماذج اإلحصائية واألساليب المستخدمة‬
‫أن الهدف الرئيس للبحث هو اختبار انعكاس التحول إلى (‪ )IFRS‬في القطاع المصرفي الخاص والمدرجة‬
‫مصارفه في سوق العراق لألوراق المالية على (جودة المعلومة المحاسبية وقيمة المصارف من خالل‬
‫المقارنة ما بين القوائم المالية بتحليلها وفق تحليل المحتوى (‪ )Content Analysis‬لفترتين محاسبيتين‬
‫الفترة األولى هي التي تمثل فترة ما قبل التحول عامي (‪ 8002‬و ‪ )8020‬والفترة األخرى فترة ما بعد‬
‫التحول (‪ 8022‬و ‪ )8022‬وعلى وفق ذلك فان متغيري البحث التابعين وهما (نوعية المعلومة المحاسبية‬
‫وقيمة المصرف) والمتغير المستقل تطبيق معايير (‪.)IFRS‬‬
‫ثانياً ‪ :‬اختبار فرضيات البحث وتفسير نتائجها‬
‫‪ .2‬اختبار فرضية البحث األولى‬
‫أن تبنى معايير التقارير المالية الدولية (‪ )IFRS‬في القطاع المصرفي يسهم في تحسين نوعية المعلومة‬
‫المحاسبية‪.‬‬
‫من خالل استقراء بعض أدبيات الفكر المحاسبي فان هناك العديد من المداخل التي ولدت العديد من النماذج‬
‫الرياضية التي تستخدم في قياس جودة المعلومة المحاسبية واعتمد البحث الحالي على مقياس ( ‪Francis‬‬

‫)‪)822‬‬
‫مجلة اإلدارة واالقتصاد‪ The Journal of Administration & Economics /‬السنة الواحد و االربعون – العدد مئة واربعة عشر ‪8102 /‬‬

‫‪ )etal,2006‬وقد اجري على المقياس األنف الذكر العديد من التعديالت من اجل الحصول على مقياس أكثر‬
‫دقة واالبتعاد عن حدوث قيم شاذة ممكن أن تؤثر في نتائج التحليل اإلحصائي ‪ ،‬وأكدت نتائج العديد من‬
‫البحوث والدراسات المحاسبية أن نموذج (‪ )Francis etal,2006‬يعد من النماذج األكثر دقة لقياس‬
‫المصارف النوعية للمعلومة المحاسبية بحكم أن المقياس يستخدم (االستحقاق المحاسبي الكلي) وان‬
‫الخصائص النوعية من (المالئمة واالستمرارية) تتوافر في معلومات االستحقاق المحاسبي (*) ويمكن توضيح‬
‫المقياس في أدناه‪-:‬‬

‫= إجمالي المستحقات الحالية في السنة ‪ t‬والتي تحتسب كاألتي‪-:‬‬

‫حيث أن ‪-:‬‬
‫= التغير في األصول المتداولة بين السنة السابقة والحالية‬
‫= تمثل التغير في الخصوم المتداولة بين السنة السابقة والحالية‬
‫= تغير الدين في الخصوم المتداولة بين السنة السابقة والحالية‬
‫= مصروف االندثار في السنة الحالية‬
‫= متوسط إجمالي األصول في السنة السابقة والحالية‬
‫= التدفقات النقدية في األنشطة التشغيلية في سنة ‪t‬‬
‫= التدفقات النقدية في األنشطة التشغيلية للسنة الماضية‬
‫= التدفقات النقدية من العمليات السنة القادمة‪.‬‬
‫وان النتائج المتوقعة لجودة المعلومة المحاسبية (‪ )QAI‬في ظل أنموذج جودة االستحقاق لمعدل‬
‫(‪ )Francis etal,2006‬هو عالقة معنوية‪.‬‬
‫علماً ن البيانات المعتمدة في تغذية المدخل لقياس الخصائص النوعية للمعلومة المحاسبية هي القوائم المالية‬
‫للمصارف عينة البحث‪.‬‬
‫‪ .8‬اختبار فرضية البحث الثانية‬
‫قيمة المصرف‬
‫تم االعتماد على مقياس(*) (‪ )Tobin’s Q‬لقياس قمية الشركة والذي تم توظيفه لقياس (‪ )IFRS‬أن‬
‫كانت تؤثر تبنيها في قيمة المصرف المعدلة وعلى وفق صيغة (‪ )Chung & Pruitt,1994‬وكاالتي ‪-:‬‬
‫‪Tobin’s Q = MVE + QS + DEbt) / TA‬‬
‫حيث أن ‪-:‬‬
‫‪ ،TQ‬هي معادلة للحكم على قيمة المصرف فإذا كانت (‪ )1 < Q‬فأنه يدل على أن القيمة السوقية للمصرف‬
‫أعلى من قيمة موجوداته وتعكس القيمة الجيدة والربحية العالية والعكس صحيح (**)‬

‫حيث أن ‪-:‬‬
‫‪ : MVE‬هو حاصل ضرب سعر السهم في نهاية المدة بعدد األسهم االعتيادية المكتتب بها‬
‫‪ : PS‬القيمة النقدية لألسهم الممتازة في المصرف‬
‫‪ : TA‬القيمة الدفترية لمجموع الموجودات في المصرف‬
‫‪ :DEPT‬قيمة المطلوبات قصيرة اآلجل – قيمة الموجودات قصيرة اآلجل ‪ +‬القيمة الدفترية للديون طويلة‬
‫االجل‬
‫علماً أن البيانات التي سيتم اعتمادها بتطبيق المدخل هي القوائم المالية للمصرف ‪.‬‬

‫(*) لمزيد من التفاصيل انظر‬

‫‪)Khansalar,2012:12( -‬‬
‫‪)Herly,2012:24( -‬‬
‫(*) هي أسلوب يستخدم كمؤشر على أداء الشركات (قيمتها وتم إدخالها بواسطة العالم جيمس توبين (‪ )9191‬وتعد من أفضل‬
‫مقاييس أداء الشركات ‪ ،‬ويمكن احتساب القيمة بسهولة بناءا ً على المعلومات المالية والمحاسبية المتاحة في القوائم المالية‬
‫(‪.)Griliches , 1981( ، )Chen & lee , 1995‬‬
‫(**) (‪)Chang & Pruitt , 1994 :72-74‬‬

‫)‪)822‬‬
‫مجلة اإلدارة واالقتصاد‪ The Journal of Administration & Economics /‬السنة الواحد و االربعون – العدد مئة واربعة عشر ‪8102 /‬‬

‫المستحقات الطبيعية ‪ ،‬إذ تم احتساب قيمة المستحقات الكلية لعينة البحث للفترة من (‪ 8002‬إلى ‪) 8020‬‬
‫واحتسابها أيضاً لألعوام (‪ )8022-8022‬وكما في الجدول (‪)2‬‬
‫جدول (‪)2‬‬
‫المستحقات الكلية (المستحقات الطبيعية وغير الطبيعية )‬
‫المحسوبة لعينة البحث لألعوام (‪ )8020-8002‬و(‪)*( )8022-8022‬‬

‫مصرف بغداد‬
‫المستحقات غير الطبيعية‬ ‫المستحقات الطبيعية‬ ‫المستحقات الكلية (‪)TACC‬‬ ‫سنة‬
‫(‪)ANACC‬‬ ‫(‪)ANCC‬‬

‫‪822.223.224.322‬‬ ‫‪823.242.222.000‬‬ ‫‪222202242322‬‬ ‫‪8002‬‬

‫‪828.908.229.000‬‬ ‫‪299.222.228.980‬‬ ‫‪428022022980‬‬ ‫‪8009‬‬
‫‪242838298‬‬ ‫‪.98.220.228‬‬ ‫‪240093304‬‬ ‫‪8020‬‬
‫‪98222882‬‬ ‫‪882992080‬‬ ‫‪382228842‬‬ ‫‪8022‬‬
‫‪830222000‬‬ ‫‪382402883‬‬ ‫‪222984883‬‬ ‫‪8022‬‬
‫مصرف الشرق األوسط‬
‫‪42222082993‬‬ ‫‪22.949.022.222‬‬ ‫‪204.422.022.202‬‬ ‫‪8002‬‬
‫‪2.923.032.222‬‬ ‫‪228249292028‬‬ ‫‪222.238.238.240‬‬ ‫‪8009‬‬
‫‪22.203.202.402‬‬ ‫‪232.240.243.244‬‬ ‫‪242343249220‬‬ ‫‪8020‬‬
‫‪820242829‬‬ ‫‪200284802‬‬ ‫‪220822490‬‬ ‫‪8022‬‬
‫‪2020992‬‬ ‫‪2200238‬‬ ‫‪8222283‬‬ ‫‪8022‬‬
‫مصرف االستثمار العراقي‬
‫‪82.229.222.222‬‬ ‫‪89930242232‬‬ ‫‪22290408203‬‬ ‫‪8002‬‬
‫‪24.920.293.000‬‬ ‫‪282.228.334.249‬‬ ‫‪248298982249‬‬ ‫‪8009‬‬
‫‪22.228.334.429‬‬ ‫‪88820429242‬‬ ‫‪39.298.224.000‬‬ ‫‪8020‬‬
‫‪3022484‬‬ ‫‪3892282‬‬ ‫‪2328042‬‬ ‫‪8022‬‬
‫‪89202‬‬ ‫‪2082022‬‬ ‫‪2020222‬‬ ‫‪8022‬‬

‫من الجدول السابق يتضح أن أجمالي (المستحقات غير الطبيعية ‪ )ANAC‬لعينة البحث للفترة (‪- 8002‬‬
‫‪ )8020‬أشارت إلى ارتفاعها بعد أن تم احتسابها على وفق اجراء عملية طرح المستحقات الطبيعية من‬
‫المستحقات الكلية ‪ ،‬مما يعطي مؤشر على انخفاض الخصائص النوعية للمعلومة المحاسبية ‪.‬‬
‫في حين اتجهت المستحقات غير الطبيعية إلى االنخفاض في السنوات (‪ )8022 - 8022‬بتحول تلك‬
‫المصارف إلى تطبيق معايير التقارير المالية الدولية إال أنه يالحظ أن المستحقات غير الطبيعية قد انخفضت‬
‫في عام (‪ )8022‬بشكل اكبر من عام (‪ )8022‬ويدل ذلك على أن التطبيق الفعلي لمعايير التقارير المالية‬
‫الدولية كان في عام (‪ )8022‬بشكل أكثر جدية وتوافر الخبرة للتطبيق ‪ .‬وبمقارنة المستحقات غير الطبيعية‬
‫لألعوام (‪ )8020 - 8002‬مع األعوام (‪ )8022 - 8022‬فأن هناك انخفاضاً واضحاً مما يعطي مؤشر أن‬
‫انخفاض نوعية المعلومة المحاسبية (ارتفاع المستحقات غير الطبيعية) كان مرافقاً لألعوام (‪- 8002‬‬
‫‪ )8020‬والتي لم يتم تطبيق فيها معايير التقارير المالية في القطاع المصرفي في البيئة العراقية ‪.‬‬
‫‪ -8‬مناقشة وتفسير اختبار الفرضية األولى للبحث‬
‫لغرض اختبار الفرضية األولى للبحث وتفسير العالقة بين تبني معايير التقارير المالية الدولية وجودة‬
‫المعلومة المحاسبية تم االستعانة برنامج (‪ )SPSS‬لغرض أجراء تحليل االرتباط مع األخذ بعين االعتبار‬
‫(العوامل األخرى وهي المتغيرات المؤثرة على المتغير التابع (الخصائص النوعية للمعلومة المحاسبية‬
‫(المستحقات غير الطبيعية)) ولكنها ال تدخل في نطاق البحث الحالي لغرض ضبط العالقة بين المتغيرين‬
‫المستقل (تبني ‪ )IFRS‬والمتغير التابع (جودة المعلومة المحاسبية) وتم أخذ المتغيرات الضابطة وكاالتي ‪-:‬‬
‫(عمر المصرف )‪ ،)OL‬حجم المصرف (‪ ، )SIEZ‬الكثافة(*) الرأسمالية (‪)Density( )L‬‬

‫(*)‬
‫حيث تم احتساب المستحقات الطبيعية (‪ )NACC‬بعد تطبيق المعادلة اآلتية‪-:‬‬
‫)‪NACC = B1(1/At-1)+B2(DREV – DREC)+ B3(PPE‬‬
‫التغير في المدنيين و (‪ )PPE‬الموجودات الثابتة في حين ( ‪B3 ,B2 ,B1‬‬ ‫هو التغيير في اإليراد و‬ ‫حيث‬
‫) معامالت المعادلة التي تم احتسابها لخمس سنوات وعلى وفق اآلتي ‪-:‬‬
‫( ‪TACC(At-1`= a- B1(1\At-1)-B2‬‬ ‫–‬ ‫‪)\ At -1) – B3(PPE/At-1) - e‬‬
‫(*) الكثافة الرأسمالية يتم قياس كثافة رأس المال من خالل صافي القيمة الدفترية للمباني واآلالت والمعدات إلى إجمالي األصول ( ‪Francis‬‬
‫‪.)et.al., 2004: 985‬‬

‫)‪)822‬‬
‫مجلة اإلدارة واالقتصاد‪ The Journal of Administration & Economics /‬السنة الواحد و االربعون – العدد مئة واربعة عشر ‪8102 /‬‬

‫‪QAI =βO+ β1(IFRS) +β2 (βold+β2(βSIZE) +β3 (Density) + εit‬‬

‫‪= QAI‬جودة المعلومة المحاسبة ( المستحقات غير الطبيعية )‬
‫‪ = βO‬قيمة الثالث في معادلة االنحدار‬
‫‪= β1‬معامل االنحدار المعامل (‪)IFRS‬‬
‫( ‪ = )β2 –β3‬معامالت االنحدار للمتغيرات الضابطة‬
‫‪ :εi+‬الخطأ العشوائي‬
‫يوضح الجدول (‪ )8‬نتائج تحليل االرتباط لغرض اختبار العالقة بين أثر تبني معايير التقارير المالية الدولية‬
‫وجودة المعلومة المحاسبية ‪ ،‬حيث تشير النتائج إلى ظهور عالقة ارتباط معنوية قوية بين تبني معايير‬
‫التقارير المالية الدولية وجودة المعلومة المحاسبة وبلغ معامل االرتباط (‪ ) 0.289‬ومستوى داللة معنوية‬
‫(‪ )0.000‬فضالً على أن االختبار أظهر وجود عالقة ارتباط معنوية موجبة بين جودة المعلومة المحاسبة‬
‫وبعض المتغيرات الضابطة (كحجم المصرف ‪ ،‬حيث بلغ معامل االرتباط )‪ )0.894‬وعمر المصرف (‪)0.438‬‬
‫والكثافة الرأسمالية (‪ )0.820‬وتحت مستوى داللة معنوية (‪.0.000 )sig‬‬
‫جدول (‪)8‬‬
‫تحليل نتائج االرتباط المتغيرات الفرضية األولى للبحث‬
‫كثافة الرأسمالية‬ ‫عمر المصرف‬ ‫حجم المصرف‬ ‫تبني ‪IFRS‬‬ ‫مقياس جودة المعلومات‬
‫‪0.820‬‬ ‫‪0.438‬‬ ‫‪0.894‬‬ ‫‪0.289‬‬ ‫المستحقات غير الطبيعية‬
‫عن مستوى داللة معنوية (‪0.000 )sig‬‬

‫ثاني ًا ‪ :‬اختبار أثر تبني معايير التقارير المالية على جودة المعلومة المحاسبية‬
‫لغرض اختبار أثر تبني معايير (‪ )IFRS‬على الخصائص النوعية للمعلومة المحاسبية فضالً عن‬
‫المتغيرات األخرى ألنموذج البحث ثم اعتماد تحليل النتائج االنحدار الخطي المتعدد للتفسير اختبار آثر‬
‫المتغيرين (المستقل والتابع) وأشارت النتائج إلى أن قيمة (‪ )P.Value‬تساوي (‪ )0.001‬وهي أقل من‬
‫مستوى المعنوية (‪ )0.02‬مما يشير إلى وجود تأثير معنوي ‪ ،‬حيث بلغ معامل التحديد (‪ )R2‬المعدل (‪=Adj‬‬
‫‪ )0.292‬أي أن األنموذج ذو قيمة تفسيرية وبنسبة (‪ )%29.2‬أن تبني المعايير (‪ )IFRS‬يسهم في تحسين‬
‫نوعية المعلومة المحاسبية وأن (‪ )%9.9‬من األنموذج يعزى إلى المتغيرات األخرى وعلية يمكن قبول‬
‫الفرضية االولى للبحث وعلى وفق نتائج الجدول (‪ )3‬ويمكن تمثيل أنموذج انحدار الفرضية األولى كاألتي‪-:‬‬
‫)‪QAI =4.341 + 2.341(IFRS) + 8.199(old) +7.177(SIZE) + 0.032(Density‬‬
‫جدول (‪)3‬‬
‫نتائج تحليل االنحدار الخطي المتعدد الفرضية البحث األولى‬
‫الخطأ المعياري ‪Std.‬‬ ‫معامالت االنحدار األساسية‬ ‫معامالت االنحدار (‪)β‬‬ ‫متغيرات‬
‫‪Error‬‬ ‫(‪)β‬‬
‫‪0.042‬‬ ‫‪0.0731‬‬ ‫‪2.341‬‬ ‫‪IFRS‬‬
‫‪0.01‬‬ ‫‪0.001‬‬ ‫‪8.199‬‬ ‫‪Old‬‬
‫‪0.000‬‬ ‫‪0.072‬‬ ‫‪7.177‬‬ ‫‪SIZE‬‬
‫‪0.024‬‬ ‫‪0.021‬‬ ‫‪0.032‬‬ ‫‪Density‬‬
‫معامل التحديد ‪0.292 = Adj R2‬‬
‫= ‪0.232‬‬ ‫معامل التحديد ‪R2‬‬
‫معامل االرتباط المتعدد ‪0.292 = R‬‬
‫= ‪92.32‬‬ ‫قيمة (‪ )F‬المستخرجة‬
‫= (‪)0.000‬‬ ‫‪F-sig‬‬
‫‪0.413‬‬ ‫‪---‬‬ ‫‪4.371‬‬ ‫‪Constant‬‬

‫ثالثاً ‪ :‬اختبار فرضية البحث الثاني والتي تنص على أن تبني معايير التقارير المالية الدولية‬
‫يؤثر على قيمة المصرف المتبني للمعايير ‪.‬‬
‫لغرض اختبار الفرضية األنفة الذكر تم تحليل االرتباط ‪ ،‬وأسفرت النتائج وجود عالقة ارتباط معنوية‬
‫طردية بين المتغيرين التبني والقيمة حيث كانت قيمة معامل االرتباط (‪ )0.341‬وبمستوى معنوية (‪)0.000‬‬
‫فضالً عن عالقة االرتباط من المتغيرين األخرى (عمر المصرف ‪،‬حجم المصرف ) وعلى التوالي (‪، 0.132‬‬
‫‪ )0.401‬وبنفس مستوى المعنوية (‪ )0.000‬في حين أظهرت النتائج أن هناك عالقة ارتباط عكسية بين‬
‫الكثافة الرأسمالية وقيمة المصرف حيث كان معامل االرتباط (‪ )- 0.266‬وبمستوى داللة معنوية (‪)0.000‬‬
‫‪.‬وكما في الجدول (‪)4‬‬

‫)‪)822‬‬
‫مجلة اإلدارة واالقتصاد‪ The Journal of Administration & Economics /‬السنة الواحد و االربعون – العدد مئة واربعة عشر ‪8102 /‬‬

‫جدول (‪)4‬‬
‫تحليل نتائج االرتباط لمتغيرات الفرضية الثانية للبحث‬
‫كثافة الرأسمالية‬ ‫عمر المصرف‬ ‫حجم المصرف‬ ‫تبني ‪IFRS‬‬ ‫قيمة المصرف ‪TQ‬‬
‫‪0.266‬‬ ‫‪0.901‬‬ ‫‪0.132‬‬ ‫‪0.341‬‬ ‫‪0.111‬‬
‫تحت مستوى داللة معنوية (‪0.000 )sig‬‬

‫يوضح الجدول (‪ )4‬تحليل نتائج االنحدار المتعدد لقياس آثر تبني معايير التقارير المالية الدولية (‪)IFRS‬‬
‫على قيمة المصرف حيث أظهرت قيمة (‪ )R2‬بأنها (‪ ). 920‬وهو يعكس القيمة التفسيرية ‪ ، ،‬حيث أن تبني‬
‫المعايير يفسر (‪ )%92‬من ازدياد قيمة المصرف ‪ ،‬وبما أن قيمة (‪ )F‬المحسوبة تساوي (‪ )98 .482‬وهذا‬
‫يدل على أن قيمة األنموذج عالية ويشير على وجود تأثير معنوي وهو ما يثبت صحة الفرضية الثانية‪.‬‬
‫جدول (‪)2‬‬
‫نتائج تحليل االنحدار الخطي المتعدد لفرضية البحث الثانية‬
‫الخطأ المعياري ‪Std. Error‬‬ ‫معامالت االنحدار األساسية (‪)β‬‬ ‫معامالت االنحدار (‪)β‬‬ ‫متغيرات‬
‫‪0.20‬‬ ‫‪0.282‬‬ ‫‪0.408‬‬ ‫‪IFRS‬‬
‫‪0.002‬‬ ‫‪0.002‬‬ ‫‪2.422‬‬ ‫‪Old‬‬
‫‪0.022‬‬ ‫‪0.040‬‬ ‫‪0.803‬‬ ‫‪SIZE‬‬
‫‪0.023‬‬ ‫‪- 0.631‬‬ ‫‪- 0.261‬‬ ‫‪Density‬‬
‫معامل التحديد ‪0.928 = Adj R2‬‬
‫= ‪0.99‬‬ ‫معامل التحديد ‪R2‬‬
‫معامل االرتباط المتعدد ‪0.29 = R‬‬
‫= ‪92.32‬‬ ‫قيمة (‪ )F‬المستخرجة‬
‫= (‪)0.000‬‬ ‫‪F-sig‬‬
‫‪0.401‬‬ ‫‪---‬‬ ‫‪4.136‬‬ ‫‪Constant‬‬

‫وعلى وفق ما تقدم سابقاً يمكن تمثيل أنموذج االنحدار لفرضية البحث الثانية باالتي ‪-:‬‬
‫)‪TQ = 4.136+0.402(IFRS)+ 6.481(old)+ 0.203 (SIZE)-0.261 (Density‬‬

‫االستنتاجات والتوصيات‬
‫‪ -2‬االستنتاجات‬
‫خرج البحث بجملة من االستنتاجات من أبرزها ‪-:‬‬
‫البيئة العراقية الواعدة التطور أخذت على عاتقها التبني اإللزامي لمعايير التقارير المالية الدولية في القطاع‬ ‫‪.2‬‬
‫المصرفي الخاص وعلى وفق التعليمات الصادرة من لدن البنك المركزي العراقي لمواكبة التطورات الحاصلة في‬
‫البيئة االقتصادية الدولية مما يجعل مخرجات التقارير المالية المعدة في القطاع األنف الذكر قادر على توفير‬
‫المعلومات المحاسبية ذات الجودة ‪.‬‬
‫اتفقت نتائج الدراسة الحالية مع العديد من الدراسات السابقة في بئات مختلفة من حيث أن هناك عالقة معنوية‬ ‫‪.8‬‬
‫بين تبني معايير التقارير المالية الدولية والخصائص النوعية للمعلومة المحاسبية وقيمة الوحدة االقتصادية‬
‫) ‪. )Fatima & Foote , 2012‬‬ ‫ومنها دراسة ( الزمر ‪( )8028 ،‬المليجي ‪ )8024،‬و‬
‫وجود عالقة ارتباط ذات داللة ومعنوية موجبة بين تبني معايير التقارير المالية وجودة المعلومة المحاسبية حيث‬ ‫‪.3‬‬
‫أظهرت النتائج انخفاض االستحقاقات غير الطبيعية لألعوام التي تم فيها تبني معايير التقارير المالية الدولية‬
‫(‪ )8022 - 8022‬مقارنة باألعوام (‪ ) 8020 - 8009 - 8002‬التي كان االعتماد على القواعد المحلية التي‬
‫نظمت الممارسات المحاسبية في قطاع المصارف ‪.‬‬
‫وجود عالقة ارتباط ذات داللة معنوية موجبة على قيمة المصارف المدرجة في سوق العراق لألوراق المالية‬ ‫‪.4‬‬
‫والتي تحولت إلى تبني معايير التقارير المالية الدولية وكما أظهرتها النتائج في ملحق (‪ )2‬حيث ازدادت قيمة‬
‫(‪ )Tobins Q‬لألعوام (‪ )8022 -8022‬عما كانت عليه في األعوام (‪ )8020 -8002‬قبل تبني معايير‬
‫التقارير المالية الدولية ‪.‬‬

‫‪ -8‬التوصيات‬
‫خرج البحث بجملة من التوصيات من أبرزها ‪-:‬‬
‫‪ .2‬الدعوة الجادة من قبل الجهات والمجامع والهيئات المهنية في البيئة العراقية إلى إلزامية تبني معايير‬
‫التقارير المالية الدولية لكافة القطاعات (الشركات) المدرجة في سوق العراق لألوراق المالية ‪.‬‬
‫بناء منظومة متكاملة للتدريب على تبني معايير التقارير المالية الدولية تضم المختصين من الجانب المهني‬
‫واألكاديمي في البيئة العراقية لتزويد العاملين في القطاعات كافة مهارات التعامل مع تفسيرات والمعالجات‬
‫المحاسبية الخاصة بالمعايير الدولية ‪.‬‬

‫)‪)829‬‬
‫مجلة اإلدارة واالقتصاد‪ The Journal of Administration & Economics /‬السنة الواحد و االربعون – العدد مئة واربعة عشر ‪8102 /‬‬

‫المصادر‬
‫اوالً ‪ :‬العربية‬
‫أ‪ -‬الكتب‬
‫الجعارات‪ ،‬خالد جمال‪ ،‬معايير التقارير المالية الدولية (‪ ،) 8002‬دار اثراء للنشر والتوزيع‪ ،‬عمان‪ ،‬االردن‪.‬‬ ‫‪-2‬‬
‫العبد اهلل‪ ،‬رياض جاسم‪ ،‬نظرية محاسبية‪ ،‬مترجم (كام فيرنن)‪ ،‬جامعة الموصل‪ ،‬دار الكتب للطباعة والنشر‪.)8000( ،‬‬ ‫‪-8‬‬
‫الججاوي ‪،‬طالل محمد والعبيدي‪،‬رافد‪، 8022،‬المعلومة المحاسبية وجودتها من وجهة نظر معديها ومستخدميها‪،‬الطبعة‬ ‫‪-3‬‬
‫االولى ‪،‬دار االيام للنشر والتوزيع عمان‪،‬االردن ‪.‬‬
‫الهاشمي‪ ،‬مصطفى اسماعيل‪" ،)2992( ،‬اثر التضخم في التمويل و االستثمار وانعكاس ذلك على قيمة المنشأة – دراسة‬ ‫‪-4‬‬
‫تطبيقية على عينة من شركات القطاع الصناعي" ‪ ،‬رسالة ماجستير غير منشورة في ادارة االعمال – جامعة بغداد‪.‬‬
‫الجرف‪ ،‬ياسر احمد‪"،) 8028( ،‬اهمية توافق معايير المحاسبة في المملكة العربية السعودية مع معايير المحاسبة الدولية" ‪،‬‬ ‫‪-2‬‬
‫اطار مقترح‪ ،‬مجلة كلية التجارة للبحوث العلمية‪ ،‬كلية التجارة‪ ،‬جامعة االسكندرية‪ ،‬العدد الثاني‪ ،‬المجلد التاسع واالربعون‪،‬‬
‫يوليو‪ ،‬ص ص ‪843 – 299‬‬
‫حمدان‪ ،‬عالم‪" ،) 8028( ،‬اثر التحفظ المحاسبي في تحقيق جودة التقارير المالية"‪ ،‬مجلة العلوم االدارية‪ ،‬جامعة البحرين‪،‬‬ ‫‪-2‬‬
‫المجلد (‪ ، )32‬العدد (‪ ،)8‬ص ص ‪422 – 422‬‬
‫حماد‪ -‬طارق عبد العال‪ - 8002 -‬دليل المحاسب الى تطبيق معايير التقارير المالية‬ ‫‪-2‬‬
‫الدولية الحديثة – الدار الجامعية – اإلسكندرية‬ ‫‪-2‬‬
‫شنوف‪،‬شعيب‪،) 8002( ،‬محاسبة المؤسسة طبقاً للمحاسبة الدولية ‪،‬مكتبة الشركة الجزائرية‪،‬الجزائر‪.‬‬ ‫‪-9‬‬

‫ثانياً ‪ :‬الدوريات والمؤتمرات‬

‫احمد‪ -‬ريا برهان ومحمود وغازي عثمان ‪( 8009-‬إمكانية تطوير النظام المحاسبي الموحد المطبق في المصارف العراقية‬ ‫‪-2‬‬
‫في ضوء معايير المحاسبة الدولية –تنمية الرافدين –العدد ‪ 92‬العدد‪.32‬‬
‫ابو المعاطي – منى حسن‪ -8024-‬اثر االمتثال لمعايير التقارير المالية الدولية على تعزيز كفاءة استثمار راس المال في‬ ‫‪-8‬‬
‫المشروعات الصغيرة والمتوسطة بحث مقدم للموتمر‪.‬‬
‫األكاديمي والمهني السنوي الخامس بعنوان المحاسبة في عالم متغير المنعقد في رحاب كلية التجارة جامعة القاهرة ‪. 32-2‬‬ ‫‪-3‬‬
‫التميمي‪-‬بتول يونس ‪-8009-‬مدى التزام المصارف الع راقية بضوابط اإلفصاح وفق متطلبات معايير المحاسبة الدولية‬ ‫‪-4‬‬
‫والمحلية والقوانين ذات العالقة‪ -‬رسالة ماجستير علوم في المحاسبة ‪-‬مقدم الى مجلس كلية االدارة واالقتصاد جامعة بغداد ‪.‬‬
‫عادل‪ -‬بو جنيب‪-8024-‬دور المعايير المحاسبية الدولية في تحسين جودة المعلومة المالية –رسالة ماجستير مقدمة إلى‬ ‫‪-2‬‬
‫جامعة قسطنطينية كلية العلوم االقتصادية – الجزائر ‪.‬‬
‫الكسب –علي إبراهيم ‪-8004-‬المعلومات المحاسبية الالزمة العتماد أسلوب التحسين المستمر‪-‬رسالة ماجستير غير منشورة‬ ‫‪-2‬‬
‫مقدمة الى مجلس كلية اإلدارة واالقتصاد جامعة الموصل ‪.‬‬
‫عماد –سعيد‪ -8028 -‬در اسة تطبيقية ألثر التحول الى معايير التقارير المالية الدولية على جودة التقارير – المجلة العلمية‬ ‫‪-2‬‬
‫لالقتصاد والتجارة – كلية التجارة – جامعة عين شمس‪ -‬العدد الرابع – المجلد الثالث – أكتوبر‪.‬‬
‫مليجي‪ ،‬مجدي مليحي عبد الحكيم‪ " ،)8024( ،‬اثر التحول الى معايير التقارير المالية الدولية على جودة المعلومات‬ ‫‪-2‬‬
‫المحاسبية وقيمة الشركات المسجلة في بيئة االعمال السعودية – دراسة تطبيقية نظرية‪ ،‬مجلة ص ص– ‪. 20‬‬

‫المصادر االجنبية‬
‫‪1- Clark, Wang, (2014). (Accounting standards Harmonization and Financial statement‬‬
‫‪comparability Evidence from Transnational Information Transfer, (Journal of‬‬
‫‪Accounting Research) pp: 1-38‬‬
‫‪2- Donna, Street, (2012) "IFRS in the United States: if, When and How Australian‬‬
‫‪Accounting Review, Vol 23, pp 208- 215‬‬
‫‪3- Francis, Lafond, Schipper and Olsso, f., (2004), (Costs of Equity and Earnings‬‬
‫‪Attributes), The Accounting Review, Vol 79, NO 4 , pp 967-1010‬‬
‫‪4- 4-FERDY.VAN-Brram.gcrt, 2009 (quality of financial reporting measuring qualitative‬‬
‫‪characteristic- working paper center for economic‬‬
‫‪5- Gassen, S., C. and Shellhorn,K., (2006), (IFRS Adoption in the United Kingdom :‬‬
‫‪Effects on Accounting Numbers and Relevance). Advances in Accounting, Vol.2.‬‬
‫‪NO. 26, pp: 304 – 312.‬‬
‫‪6- International‬‬ ‫‪Accounting‬‬ ‫‪Standard‬‬ ‫‪Board‬‬ ‫‪(IASB),‬‬ ‫‪2001,‬‬ ‫‪Available‬‬
‫‪at://www.ias.com/en/ standards/ standards.‬‬
‫‪7- Jara, E. G, A. C, Ebrero& Zapata, R. (2011), (Effect of International Financial‬‬
‫‪Reporting & Accounting), Vol.2 NO.9. pp 176-196.‬‬
‫‪8- 8-Jarae.B. r. , Zapata, 2011, Effect Of International Financial Reporting Standard On‬‬
‫‪Financial Information Quality –Journal Of- Financial- Reporting And Accounting-‬‬
‫‪pp-9-‬‬
‫= ‪9- Juile cotter, Tarca, Ann, (2012) (IFRS Adoption and Analysts Earnings Forecasts‬‬
‫‪Australian Evidence, (Accounting and Finance), Vol.52, No.3 pp 391-418.‬‬

‫)‪)880‬‬
 8102 / ‫ السنة الواحد و االربعون – العدد مئة واربعة عشر‬The Journal of Administration & Economics /‫مجلة اإلدارة واالقتصاد‬

10- Neslinan, Ozkan, Singer, Z, and you H., (2012). (Mandatory IFRS Adoption and the
contractual usefulness of accounting information in Executive compensation
journal of Accounting Research, Vol. 2, Sep.(1), pp 1071-1103.
11- 11-Topazio.n.200Onvevgence Of Accounting Standard Topic –Gateway Service
No.04 p.02-Retvievev From http:-ww-cimag/com .

‫المالحق‬
)2( ‫ملحق‬
)8022 -8022( ‫) و‬8020 – 8002( ‫ للمصارف عينة البحث للمدة‬q ‫) قيم‬Tobins Q( ‫جدول قياس‬
8022 8022 8020 8009 8002 ‫اسم المصرف‬
2.422 2.428 0.824 0.882 0.832 ‫بغداد‬
2.204 0.928 0.202 0.832 0.202 ‫الشرق األوسط‬
2.422 2.222 0.822 0.222 0.222 ‫االستثمار العراقي‬

..................................................................................................................
...................................................................
............................

)882)