KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2

BÀI TẬP PHẦN: KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO
BT 11.21.
Bạn đang kiểm toán TSCĐ cho Công ty kinh doanh nhà Phú Mỹ Phát, các loại tài sản
cố định của Công ty gồm: Quyền sử dụng đất (có thời hạn), nhà, máy, máy vi tính và
xe du lịch.
Yêu cầu: Cho biết các thử nghiệm cần thực hiện và bằng chứng kiểm toán cần thu
thập nhằm đáp ứng cơ sở dẫn liệu quyền và đánh giá.
 Bằng chứng Mục tiêu
Đối tượng Thử nghiệm
cần thu thập kiểm toán
Quyền sử Kiểm tra chi tiết: Kiểm tra quyền sở hữu/ Giấy chứng Quyền
dụng đất kiểm soát đối với đất của công ty: Kiểm nhận quyền sở
tra giấy chứng nhận quyền sở hữu đất có hữu đất, Hóa
xác thực hay không, có chính xác với đơn nộp thuế,
mảnh đất mà công ty sở hữu hay không. hợp đồng bảo
Nhưng giấy chứng nhận quyền sở hữu hiểm, phiếu thu
chưa hẳn là một bằng chứng về quyền tiền cho thuê,...
nên KTV cần kiểm tra các chứng từ khác
có liên quan như: Hóa đơn nộp thuê,
những hợp đồng bảo hiểm, những phiếu
thu tiền cho thuê cũng như các khoản chi
để hoàn trả vốn và lãi cho các tài sản đem
thế chấp.

Quyền sử Kiểm tra chi tiết: Kiểm tra việc ghi nhận Giấy chứng Đánh giá
dụng đất nguyên giá khi được giao đất hoặc số tiền nhận quyền sỡ
phải trả khi nhận quyền sử dụng đất hợp hữu đất, thư
pháp từ người khác hoặc giá trị quyền sử xác nhận từ
dụng đất nhận vốn góp liên doanh. Trong người bán,..
trường hợp quyền sử dụng đất được
chuyển nhượng cùng với mua nhà cửa,...
thì vật kiến trúc phải được xác định riêng
biệt và ghi nhận là TSCĐ HH.

Nhà, máy Kiểm tra chi tiết: Kiểm tra quyền sở hữu Giấy chứng Quyền
vi tính và đối với căn nhà, máy vi tính, xe du lịch nhận sử dụng
xe du lịch của công ty: Kiểm tra các văn bản pháp căn nhà, sổ đỏ,
lý về quyền sơ hữu của căn nhà như sổ hóa đơn mua
đỏ,hóa đơn nộp thuế,... Đối với máy vi hàng, hóa đơn
tính và xe du lịch, KTV cần kiểm tra các nộp thuế,..
hóa đơn mua máy vi tính, xe du lịch, hóa
đơn đóng thuế, hóa đơn.

Nhà, máy Kiểm tra chi tiết: Kiểm tra các nghiệp vụ Biên bản giao Đánh giá
vi tính và tăng TSCĐ: chọn một số nghiệp vụ trên nhận tài sản.
xe du lịch Sổ chi tiết lần theo các chứng từ liên Hợp đồng, hóa
quan như Biên bản giao nhận tài sản, hợp đơn và các tài
đồng, hóa đơn,... đồng thời kiểm tra xem liệu gì khác.
việc xác định nguyên giá của căn nhà,
máy vi tính và xe du lịch có phù hợp
chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành
hay không. Mục tiêu là nhằm phát hiện
các khoản chỉ cần được vốn hóa nhưng
lại không hạch toán vào nguyên giá hoặc
những khoản tuy không được phép nhưng
vẫn ghi tăng nguyên giá TSCĐ.

Nhà, máy Kiểm tra chi tiết: so sánh số dư đầu kỳ Thu thập hay tự Đánh giá
vi tính và với số liệu kiểm toán năm trước. lập bảng phân
xe du lịch tích tổng quát
về chi phí khấu
hao và hao mòn
lũy kế
Nhà, máy Kiểm tra chi tiết: kiểm tra mức khấu hao. Tính toán lại Đánh giá
 BT 11.24:
Dưới đây là bảng tổng hợp tình hình TSCĐ và khấu hao tài sản cố định của công
ty ABC trong niên độ kết thúc ngày 31/12/200X. (Đơn vị: 1.000.000đ)

Tài sản cố định Khấu hao lũy kế

Loại tài
sản cố Số dư Tăng Giảm Số dư cuối Số dư đầu
định đầu năm năm Số dư cuối
Tăng Giảm
năm năm

Quyền sử
100.000     100.000        
dụng đất

Xưởng 1 30.000     30.000 6.857 857   7.714

Xưởng 2   42.000   42.000   600   600
Hệ thống
máy tính 5.000   5.000 0 3.750 208 3.958 0
A
Hệ thống
máy tính   3.500   3.500   583   583
B
Máy in 1.500     1.500 300 150   450
Ô tô 1 150   150 0 150   150 0
Ô tô 2   200   200   23   23
Tổng
136.650 45.700 5.150 177.200 11.057 2.421 4.108 9.370
cộng

Các thông tin và tài liệu khác do kiểm toán viên thu thập được:
1. Quyền sử dụng đất mà đơn vị hiện đang có đã mua cách đây 8 năm cùng với
nhà xưởng 1, là quyền sử dụng đất lâu dài. Thời gian sử dụng ước tính của
xưởng 1 là 35 năm.
2. Xưởng 2 vừa mới xây dựng xong và đã được đưa vào sử dụng vào ngày
1/6/200X. Thời gian sử dụng ước tính là 35 năm.
3. Hệ thống máy tính A mua cách đây 6 năm vào ngày 1/1, thời gian sử dụng
ước tính là 8 năm và đã được bán đi vào ngày 1/5/200X.
4. Ngay sau khi bán hệ thống máy tính A, đơn vị đã mua hệ thống náy tính B để
thay thế. B có thời gian sử dụng ước tính là 6 năm.
5. Máy in có thời gian sử dụng ước tính là 20 năm.
6. Ô tô 1 đã thanh lý trong năm 200X.
7. Ô tô 2 đã mua ngày 1/6/200X, thời gian sử dụng ước tính là 5 năm.
8. Phương pháp khấu hao mà đơn vị áp dụng là phương pháp khấu hao đường
thẳng. Giả sử theo quy định hiện hành năm 200X, khấu hao của tài sản tăng
 trong kỳ được tính từ tháng tiếp theo, khấu hao của tài sản giảm trong kỳ
được nhưng tính từ tháng tiếp theo.

Yêu cầu:
a) Hãy cho biết có sai phạm trong việc tính toán khấu hao của công ty hay
không? Nếu có, hãy cho biết sai sót đó có ảnh hưởng đến khoản mục nào trên
báo cáo tài chính và với số tiền là bao nhiêu? Được biết, chi phí khấu hao của
nhà xưởng và máy in đã tính trong giá vốn hàng bán trong kỳ (đơn vị không
có sản phẩm dở dang và hàng tồn kho); chi phí khấu hao của những tài sản
cố định còn lại tính vào chi phí quả lý doanh nghiệp. Giả sử số dư đầu năm là
đúng.
b) Xác định các thủ tục kiểm toán chi phí khấu hao mà kiểm toán viên cần sử
dụng và chúng nhằm thỏa mãn các mục tiêu kiểm toán tổng quát nào?
Bài làm:

a. Bảng tổng hợp tình hình tài sản cố định và khấu hao tài sản cố định cty ABC
Năm tài chính kết thúc ngày 31/12/200X:

Đơn vị: 1.000.000đ

Tài sản cố định Khấu hao lũy kế

Loại
Số dư Tăng Giảm Số dư Số dư Số dư cuối
tài sản Tăng Giảm
đầu năm cuối đầu năm
cố
năm năm Ý
định Ý kiến Ý kiến
Cty Cty kiến Cty
KTV KTV
KTV
Quyền
sử
100.000     100.000              
dụng
đất
Xưởng
30.000     30.000 6.857 857 857     7.714 7.714
1
Xưởng
  42.000   42.000   600 600     600 600
2
Hệ
thống
5.000   5.000 0 3.750 208 260 3.958 4.010 0 0
máy
tính A
Hệ   3.500   3.500   583 340     583 340
thống
máy
 tính B
Máy in 1.500     1.500 300 150 75     450 375
Ô tô 1 150   150 0 150     150 150 0 0
Ô tô 2   200   200   23 20     23 20
Tổng
136.650 45.700 5.150 177.200 11.057 2.421 2.153 4.108 4.160 9.370 9.049
cộng

* CPKH đúng: (5000/8)*(5/12)=260

** CPKH đúng:(3500/6)*(7/12)=340
*** CPKH đúng:1500/20=75

Ảnh hưởng của sai sót đến báo cáo tài chính:
Ảnh hưởng các khoản mục của Bảng Ảnh hưởng các khoản mục của Báo
cân đối kế toán cáo Kết quả hoạt động
Loại tài Chênh Lợi nhuận
Thuế và các Thuế
sản CĐ lệch Hàng tồn Hao mòn sau thuế Giá vốn Chi phí Lợi nhuận
khoản phải TNDN hiện
kho TSCĐ chưa phân hàng bán QLDN sau thuế
nộp (20%) hành
phối
Quyền sử
0 - - - - - - - -
dụng đất
Xưởng 1 0 - - - - - - - -
Xưởng 2 0 - - - - - - - -
Hệ thống Thiếu Thừa Thừa Thiếu Thừa Thừa
máy tính +52 - -
A 52 10,4 41,6 52 10,4 41,6
Hệ thống Thừa Thiếu Thiếu Thừa Thiếu Thiếu
máy tính -243 - -
B 243 48,6 194,4 243 48,6 194,4
Thừa Thiếu Thiếu Thừa Thiếu Thiếu
Máy in -75 - -
75 15 60 75 15 60
Ô tô 1 0 - - - - - - - -
Thừa Thiếu Thiếu Thừa Thiếu Thiếu
Ô tô 2 -3 - -
3 0,6 2,4 3 0,6 2,4
Tổng Thừa Thừa Thiếu Thiếu Thừa Thừa Thiếu Thiếu
-268
cộng 75 194 53,8 251,2 75 194 53,8 251,2
b.Xác định các thủ tục kiểm toán chi phí khấu hao mà kiểm toán viên cần sử dụng
và chúng nhằm thỏa mãn các mục tiêu kiểm toán tổng quát nào?
Thủ tục kiểm toán Mục tiêu kiểm toán
Thu thập hay tự lập bảng phân tích tổng
Tính hiện hữu, đầy đủ, chính xác, đúng
quát về chi phí khấu hao và hao mòn lũy
kỳ, phân loại.
kế
Xem xét chính sách khấu hao Tính chính xác, đúng kỳ.
Kiểm tra mức khấu hao Tính chính xác.
Kiểm tra các khoản ghi giảm giá trị hao
mòn lũy kế do thanh lý, hay nhượng bán Tính chính xác.
tài sản cố định.

BT 11.25:
Dưới đây là một số sai phạm đối với tài sản cố định.
a. Đối với mỗi sai phạm nêu trên, hãy cho biết thủ tục kiểm soát nào cần áp
dụng để giúp ngăn chặn chúng.
b. Với mỗi sai phạm trên, hãy thiết lập thủ tục kiểm toán để phát hiện.

- Ban Giám đốc phê chuẩn thời gian
tính khấu hao đối với từng loại
TSCĐ trước khi đưa vào sử dụng.
(Tham khảo khung thời gian trích
khấu hao TSCĐ Ban hành kèm theo
1.Thời gian tính khấu hao Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày
thấp hơn thời gian sử dụng 25/04/2013 của Bộ Tài Chính)
thực tế của TSCĐ - Kế toán phải kiểm tra lại thời gian
khấu hao mà đơn vị áp dụng có
thuộc phạm vi khấu hao cho phép
của quy định về thời gian khấu hao
hiện hành hay không.
- Tham khảo thông số kỹ thuật, tài
sản tương tự để xác định thời gian
khấu hao phù hợp.
- Phỏng vấn BGĐ về chính
sách khấu hao mà đơn vị
đang áp dụng.
- Xem xét chính sách khấu
hao của đơn vị về “Thời
gian sử dụng hữu ích có
được ước tính phù hợp hay
không?”
- Kiểm tra thời gian khấu
hao mà đơn vị áp dụng có
thuộc phạm vi khấu hao cho
phép của qui định thời gian
khấu hao hiện hành hay
không? 

2. Mua tài sản cố định -Trong hệ thống thông tin kế toán, - Tham gia chứng kiến kiểm
nhưng lại ghi vào công cụ, kiểm soát nhập liệu để ngăn chặn kê tại ngày kết thúc kỳ kế
dụng cụ. việc ghi nhận sai TSCĐ thành toán TSCĐ từ thực tế lên sổ
CCDC sách.

- Kế toán phải đối chiếu số liệu trên

báo giá, hợp đồng, hóa đơn tài chính - Kiểm tra hợp đồng, hóa
đơn mua tài sản, so sánh về
 giá trị ghi nhận trên Hóa
để đảm bảo giá trị và phân loại đúng
đơn, hợp đồng và giá trị ghi
TSCĐ trên sổ kế toán. 
nhận TSCĐ 

- So sánh chi phí khấu hao

của bộ phận sản xuất năm
nay so với năm ngoái, hoặc
giữa các tháng trong năm
3. Chi phí khấu hao máy với nhau.
móc thiết bị dùng cho sản
-Phân loại TSCĐ, đặt mã TSCĐ
xuất được tính vào chi phí
riêng biệt cho 2 bộ phận sản xuất và
quản lý.
bộ phận QLDN. - Phỏng vấn nhân viên:
TSCĐ được sử dụng ở đâu,
xem chi phí khấu hao có
được phân bổ đúng  hay
không.

4. Nguyên giá tài sản cố -Tập hợp bộ chứng từ TSCĐ bao

- Kiểm tra việc ghi nhận
định chỉ bao gồm giá mua gồm đầy đủ hóa đơn mua và
nguyên giá TSCĐ: từ các
ghi trên hóa đơn. Các chi chứng từ về các chi phí liên quan
chứng từ liên quan lên sổ
phí khác liên quan đến như lắp đặt, chạy thử... 
sách. 
TSCĐ (chi phí lắp đặt,
chạy thử) được ghi vào chi
phí trong kỳ. - Kế toán phải đối chiếu số liệu trên
- Kiểm tra sổ chi tiết Chi phí
hợp đồng, báo giá, hóa đơn tài chính
và xem xét các khoản chi
và chứng từ thanh toán để đảm bảo
phí liên quan đến TSCĐ.
ghi nhận chính xác và đầy đủ
nguyên giá TSCĐ trên sổ kế toán.

- Lập bảng phân tích chi phí

-  Lập dự toán về chi phí sửa chữa,
sửa chữa thường xuyên phát
bảo trì và theo dõi chặt chẽ , kiểm
5. Chi phí sửa chữa thường tra thường xuyên chi phí phát sinh sinh, đối chiếu với số liệu
xuyên TSCĐ được ghi trong quá trình sửa chữa TSCĐ. cùng kỳ năm trước để phát
nhận tăng nguyên giá hiện các biến động tăng
TSCĐ nguyên giá bất thường.
- Trước khi ghi nhận, kế toán cần
phải kiểm tra lại những chi phí này
- Kiểm tra việc ghi tăng
có đủ điều kiện để ghi tăng nguyên
nguyên giá: từ sổ sách đến
giá TSCĐ hay không.
chứng từ.