‫بسم هللا‬

‫الرحمن الرحيم‬
‫محبسبت التكبليف والمحبسبت‬
‫اإلداريت‬
‫( المحبسبت عن المسئوليت)‬

‫منطبش‬
‫دكتور‪ /‬عبذالحميذ ُ‬
‫قسم المحبسبت‬
‫كليت التجبرة – جبمعت القبهرة‬
‫عير مصرح ببستخذامه فى التذريس إال بموافقت مكتوبت‬
 ‫المحاسبة عن المسئولية‬

‫هو نظام معلومات متطور يتعلق بتحديد المسئولية عن االستخدامات‬

‫والموارد والقرارات اإلستثمارية‪.‬‬

‫أو نظام يهدف إلى رقابة وتقويم االدء من خالل تجميع وتحليل عناصر‬
‫المسئولية فى المنشأة بمستوياتها اإلدارية المختلفة (مراكز‬
‫سلطة‬‫المسئولية)‪ ,‬ومقارنة األداء الفعلى بالمخطط فى حدود ال ُ‬
‫الممنوحة لكل فرد أو مركز‪.‬‬
 ‫اوالا‪ -:‬اسس ومبادئ المحاسبة عن المسئولية‪-:‬‬

‫‪ -1‬تقسيم المنشأة إلى وحدات اإلشراف والمتابعة‬

‫( مراكز المسئولية)‬
‫‪ -2‬فصل عناصر التكاليف التى يمكن التحكم بها ورقابتها عن تلك‬
‫التى ال يمكن التحكم فيها ورقابتها‪.‬‬
‫‪ -3‬قياس األداء الفعلى ومقارنته بالمخطط وتحديد اإلنحرافات‪.‬‬
‫‪ -4‬اتباع مبدأ الرقابة باإلستثاء عند تصميم وإعداد المحاسبة عن‬
‫المسئولية‪.‬‬
 ‫خطوة (‪ - )1‬تقسيم المنشأة إلى وحدات اإلشراف والمتابعة‬
‫( مراكز المسئولية)‬

‫يتم تقسيم المنشأة إلى مراكز للمسئولية ‪ ---‬على اساس رقابة‬

‫األفراد الذين ُيحدثون التصرفات والقرارات فى حدود ما ُيخول لهم‬
‫من سلطات‪.‬‬
‫مركز المسئولية‪ -:‬هو مجال نشاط فنى أو ادارى تتركز فيه‬
‫مجموعة من الموارد البشرية والمادية تحت اشراف ومسئولية‬
‫شخص معين مفوض بسلطة استغالل الموارد لتحقيق إنجاز محدد‪.‬‬
 ‫انواع مراكز المسئولية ‪-:‬‬

‫مركز المسئولية‬ ‫مركز المسئولية‬ ‫مركز المسئولية‬

‫عن اإلستثمار‬ ‫عن الربحية‬ ‫عن التكلفة‬

‫يشمل المسئولية‬ ‫تشمل المسئولية‬

‫مدير المركز عن‬ ‫بها المدخالت‬ ‫تتركز وتنحصر‬
‫المدخالت‬ ‫(التكاليف) وعن‬
‫المسئولية بها‬
‫والمخرجات‬ ‫المخرجات‬
‫وقرارات االستثمار‬ ‫(اإليرادات)‬ ‫عن التكاليف‬
‫(اختيار اصول‬ ‫وبالتبعية عن‬ ‫(المدخالت)‬
‫المركز)‬ ‫األرباح‬
 ‫الحظ‪ -:‬هناك فرق بين‬
‫مركز المسئولية‬
‫مركز التكلفة‬
‫عن التكلفة‬
‫هو وعاء لتجميع عناصر‬
‫يشمل عناصر تكاليف‬
‫تكاليف وليس شرطا ان‬
‫تحت مسئولية شخص‬
‫تخضع جميعها لمسئولية‬
‫واحد‬
‫شخص واحد‬

‫الحظ‪ -:‬متطلبات نجاح مركز المسئولية عن الربحية‪:‬‬

‫‪ -1‬حرية نسبية لإلتصال بالسوق (بيع وشراء)‪.‬‬
‫‪ -2‬اإلستقالل النسبى فى العمل‪.‬‬
‫‪ -3‬امكانية الفصل بين تكاليف مراكز المسئولية‪.‬‬
‫‪ -4‬سياسات تسعيرية سليمة للتحويالت الداخلية بين االقسام‪.‬‬
‫عالقة مراكز المسئولية بالهيكل التنظيمى‬

‫مركز المسئولية عن اإلستثمار ( اإلدارة العليا)‬

‫مركز المسئولية عن الربحية (اإلدارة الوسطى)‬

‫مركز المسئولية عن التكلفة‬

‫(اإلدارة المباشرة أو التنفيذية)‬
 ‫خطوة ‪ -:2‬الفصل بين عناصر المسئولية ويشمل‬

‫أ‪ -‬فصل عناصر المسئولية التى يمكن التحكم فيها‬

‫ورقابتها عن تلك غير الخاضعة للتحكم والرقابة‬

‫عناصر المسئولية التى يمكن التحكم‬

‫عناصر المسئولية التى ال‬
‫يمكن التحكم فيها‬
‫ورقابتها‪-:‬‬
‫خارج نطاق مسئولية‬
‫وسلطة مدير المركز‬
‫فيها ورقابتها‬
‫وتتحدد القدرة على ثالث مستويات‪-:‬‬
‫‪ -1‬القدرة على إحداث التكلفة‬
‫(حجمها ‪/‬زيادتها‪ /‬خفضها)‬
‫‪ -2‬عم القدرة على احداث التكلفة مع‬
‫القدرة على استغاللها‬
‫‪ -3‬القدرة على التاثير فى تصرفات‬
‫األخرين‬
‫(قدوة‪ /‬قرار‪ /‬اخفاء‪)-----/‬‬
 ‫ب‪ -‬تغ ُّير نطاق المسئولية مع تغ ّيثر االزمنة والظروف‪-:‬‬
‫حيث يتاثر تحكم المسئول فى بنود المركز بالمستوى اإلدارى والفترة الزمنية‬
‫‪ -‬يتسع نطاق المسئولية مع ارتفاع المستوى اإلدارى‬
‫‪ -‬قد تخرج أو تدخل بنود من‪ /‬فى مسئولية المركز مع مرور الوقت‬
‫( تدخل التكاليف الثابتة واإلستثمارية فى نطاق المسئولية فى األجل الطويل‬
‫للتخطيط)‬

‫ج‪ -‬ازدواج المسئولية‪-:‬‬

‫قد يعود ازدواج المسئولية ببعض البنود إلى ‪:‬‬
‫‪ -‬تعدد المتخذين للقرار المترتب عليه تكلفة‬
‫‪ -‬تعدد المستفيدين من الخدمة أو التكلفة‬
‫‪ -‬تأثر أكثر من شخص أو ادارة فى وقت واحد بقرار تنتج عنه تكلفة‬
 ‫ويمكن حل تلك اإلزدواجية‬
‫على اساس الفصل بين المتسبب فى التكلفة والمستفيد منها‪.‬‬

‫‪ -‬تقسيم بند التكلفة بين المسئولين ‪ /‬المستفيدين ( انصبة)‬

‫‪ -‬اعتبار البند كامال من مسئولية الشخص صاحب االستفادرة‬
‫االكبر منه دون إعفاء المستفيد االقل منه‬
‫‪ -‬البند الذى يحدثه شخص ويستفيد منه شخص آخر‪ ,‬هو من‬
‫مسئولية الشخص المستفيد على ان يكون ال ُمحدث للبند مسئول‬
‫عن سوء استغالل الموارد وجودتها‪.‬‬
 ‫خطوة ‪ -:3‬قياس األداء الفعلى وتقويمه‬

‫‪ -‬بعد تقسيم المنشأة لمراكز مسئولية يتم وضع النعايير وبرامج‬

‫األداء للمستقبل لكل بند ومركز مسئولية‪ ,‬ثم تقويم األداء من‬
‫خالل الخطوات التالية‪-:‬‬
‫أ‪ -‬مقارنة األداء الفعلى بالمخطط وتحديد اإلنحرافات‪.‬‬
‫ب‪ -‬تحليل وتفسير اسباب اإلنحرافات‪.‬‬
‫ت‪ -‬تحديد مراكز المسئولية التى تسبب قراراتها فى احداث تلك‬
‫اإلنحرافات‪.‬‬
‫ث‪ -‬اتخاذ اإلدارة للقرارات التصحيحية‪.‬‬
 ‫خطوة ‪ -:4‬تطبيق مبدأ الرقابة باإلستثناء‬

‫هو نظام ُين ِّبه مدير مركز المسئولية عن اإلنحرافات ذات األهمية‬
‫النسبية المرتفعة ويجنبه مناقشة اإلنحرافات التى يمكن لمرؤوسيه‬
‫حلها أو تقع فى حدود المسموح به األمر الذى يؤدى إلى‬
‫‪ -‬الحد من تعارض المسئوليات‬
‫‪ -‬وخفض اعدد القرارات التحصيحية‬
‫‪ -‬التركيز على اسباب اإلنحراف‬
 ‫ثانيا ا‪ -:‬مقومات نظام المحاسبة عن المسئولية‬

‫تحديد معايير‬ ‫تصميم الهيكل‬

‫نظام الجزاء‬ ‫المراقبة‬
‫قياس األداء‬ ‫التنظيمى‬
‫والحوافز‬ ‫والمتابعة‬
‫وتقويمه‬ ‫(العمود الفقرى)‬

‫وفيه يتم‪-:‬‬ ‫وتقوم على‪-:‬‬ ‫وتشمل تحديد‪-:‬‬ ‫التصميم الفعال‬

‫اسلوب المشاهدة‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬تحفيز ال ُمجدين‬ ‫من خالل‪-:‬‬
‫والمالحظة‬
‫إلستمرار األداء‬ ‫معايير تقويم‬ ‫‪-‬‬ ‫بناء هيكل تنظيمى‬ ‫‪-‬‬
‫المباشرة‬ ‫السلوك‬
‫الجيد‬ ‫واضح‬
‫تقارير المتابعة‬ ‫‪-‬‬ ‫معايير تقويم‬ ‫‪-‬‬ ‫بناءه على اسس‬ ‫‪-‬‬
‫‪ -‬وجزاء‬
‫نماذج للتقارير‬ ‫‪-‬‬ ‫األسلوب‬ ‫علمية‬
‫المقصرين‬ ‫معايير تقويم النتائج‬
‫تقارير المتابعة‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫تحديد اإلختصاصات‬ ‫‪-‬‬
‫إليقاف االنحراف‬ ‫لمراكز المسئولية‬ ‫والمسئوليات‬
‫واإلدارة‬
‫الربط بين مراكز‬ ‫‪-‬‬
‫باإلستثناء‬ ‫المسئولية‬
 ‫ثالثا ا‪ -:‬المبادئ التى تحكم تصميم واعداد تقارير المتابعة‪:‬‬

‫توافق التقارير مع المستويات اإلدارية‬ ‫‪-‬‬

‫مشاركة المستويات الغدارية فى تصميم تقارير االداء‬ ‫‪-‬‬
‫مالئمة تقارير األداء من حين المضمون والوقت والدقة‬ ‫‪-‬‬
‫والعرض والشمولية‬
‫دورية تدفق التقارير‬ ‫‪-‬‬
‫أال تكون اداة تسلك أو تجريح للمرؤوسين‬ ‫‪-‬‬
‫إعداد تقارير تغذية عكسية مرتده للمسئولين لمعرفة مستوى‬ ‫‪-‬‬
‫ادائهم والقرارات التصحيحية‪.‬‬
 ‫رابعا ا‪ -:‬صعوبات تطبيق محاسبة المسئولية‬

‫من الصعب فصل ايرادات وتكاليف كل مركز من مراكز المسئولية عن االخر ‪.‬‬

‫صعوبة توزيع االصول بين المراكز المشتركة فى استغاللها‬

‫مصاريف التمويل ال تقع ضمن سيطرة مدير واحد‬

‫أي سعر تحويل مناسب داخل المنشأة‬