‫‪I‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫مبادئ المحاسبة‬
‫والتقرير المالي‬

‫الدكتور‪ /‬وليد بن حممد ال�شباين‬

‫جامعة امللك �سعود‬
‫زميل الهيئة ال�سعودية للمحا�سبني القانونيني‬
 ‫‪II‬‬

‫ح وليد حممد ال�شباين‪1434 ،‬هـ‪.‬‬

‫فهر�سة مكتبة امللك فهد الوطنية �أثناء الن�شر‬
‫ال�شباين‪ ،‬وليد حممد‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‪ / ،‬وليد حممد ال�شباين؛ الريا�ض‪1434 ،‬هـ‬
‫‪� 680‬ص‪� 27.6 × 21.6 ،‬سم‬
‫ردمك ‪978-603-01-1590-7 :‬‬
‫‪ -2‬التقرير املايل‪.‬‬ ‫‪ -1‬املحا�سبة املالية‪ .‬‬

‫رقم الإيداع ‪1434 / 2030 :‬‬ ‫ديوي ‪ 657‬‬

‫الطبعة الأوىل‬
‫‪1435‬هـ‪2014 /‬م‬

‫حقوق الطباعة حمفوظة للنا�شر‬

‫للن�شر‬ ‫النا�شر‪:‬‬
‫الريا�ض ‪ -‬املحمدية ‪ -‬طريق الأمري تركي بن عبدالعزيز الأول‬
‫هاتف ‪ 4808654‬فاك�س ‪� 4808095‬ص‪ .‬ب ‪ 67622‬الرمز ‪11517‬‬
‫موقعنا على الإنرتنت‬
‫‪www.obeikanpublishing.com‬‬
‫متجر العبيكان على �أبل‬
‫‪http://itunes.apple.com/sa/app/obeikan-store‬‬

‫التوزيع‪ :‬مكتبة‬
‫الريا�ض ‪ -‬املحمدية ‪ -‬طريق الأمري تركي بن عبدالعزيز الأول‬
‫هاتف ‪ 4808654‬فاك�س ‪� 4808095‬ص‪ .‬ب ‪ 67622‬الرمز ‪� 11517‬ص‪ .‬ب ‪ 62807‬الرمـز ‪11595‬‬
‫‪www.obeikanretail.com‬‬

‫ال ي�سـمح ب�إعادة �إ�صــدار هذا الكتاب �أو نقلــه يف �أي �شــكل �أو وا�ســطة‪� ،‬سـواء �أكانت �إلكرتونيـة �أو ميكانيكي ــة‪،‬‬
‫مبا يف ذلك الت�صوير بالن�سخ «فوتوكوبي»‪� ،‬أو الت�سجيل‪� ،‬أو التخزين واال�سرتجاع‪ ،‬دون �إذن خطي من النا�شر‪.‬‬
‫‪III‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫إهداء‬

‫�إىل وال ��دي ‪ -‬رحم ��ه اهلل تعاىل ‪ -‬الذي علمني حب العلم وال�صرب عليه‪ ،‬وبذله ون�شره‪ ،‬ف�أ�س�أله تعاىل �أن يجمعنا‬
‫به يف دار كرامته مع النبيني وال�صديقني وال�شهداء وال�صاحلني وح�سن �أولئك رفيق ًا‪.‬‬

‫و�أه ��دي ه ��ذا العمل �إىل والدتي الغالية التي كان ��ت وما زالت العون يل بعد اهلل يف بل ��وغ الغاية‪ ،‬فهي من ع ّلمني‬
‫الألف والباء والواحد واالثنني‪ ،‬فجزاها عني خري ًا‪.‬‬

‫وال �أن�س ��ى زوجي و�أوالدي الذين حتملوا ان�صرايف عنهم و�أخذي كثري ًا من �أوقاتهم لإجناز مثل هذا العمل‪ ،‬فلهم‬
‫مني �أخل�ص الود و�أعطره‪.‬‬
 ‫تعريف بامل�ؤلف‬ ‫‪IV‬‬

‫تعريف بالمؤلف‬

‫يعم ��ل الدكت ��ور وليد ب ��ن حممد ال�شب ��اين يف ق�سم املحا�سبة جامع ��ة امللك �سع ��ود �أ�ستاذ ًا م�ش ��ارك ًا‪ .‬وقد ح�صل‬
‫عل ��ى درجة املاج�ست�ي�ر (‪ )MS in Accounting‬من جامعة دنفر بوالية كول ��ورادو الأمريكية‪ ،‬وح�صل على �شهادة‬
‫الدكت ��وراة يف املحا�سب ��ة (‪ )PH.D in Accounting‬من جامعة �شمال تك�سا� ��س بوالية تك�سا�س الأمريكية‪ .‬وح�صل‬
‫على �شهادة الزمالة ال�سعودية للمحا�سبني القانونيني (‪ .)SOCPA‬و�أ�سهم يف ح�صول كثريين على �شهادة الزمالة‬
‫ال�سعودية للمحا�سبني القانونيني من خالل م�شاركته يف التدريب يف مركز االحرتاف املحا�سبي للتدريب‪.‬‬
‫و�ش ��ارك يف ع ��دد من اللج ��ان املهنية والفنية‪ ،‬مثل جلن ��ة ف�ض املنازع ��ات الت�أمينية‪ ،‬وجلنة معاي�ي�ر املحا�سبة‪.‬‬
‫و�ش ��ارك يف ع�ضوية جمل�س �إدارة الهيئة ال�سعودية للمحا�سب�ي�ن القانونيني مدة ثالث �سنوات‪� .‬إ�ضافة �إىل ذلك‪،‬‬
‫�ش ��ارك يف ع�ضوية جمعي ��ة املحا�سبة ال�سعودية التابعة لق�سم املحا�سبة مدة ث�ل�اث �سنوات‪ .‬وعمل رئي�س ًا مل�شروع‬
‫معايري املحا�سبة للمن�ش�آت غري الهادفة للربح‪ ،‬التي �صدرت يف بداية عام ‪1434‬هـ‪.‬‬
‫وعم ��ل رئي�س ًا لق�س ��م املحا�سبة يف جامعة امللك �سعود عام ‪1428‬هـ مدة �سنت�ي�ن‪ ،‬قام خاللهما بتحديث منهجية‬
‫درج ��ة البكالوريو� ��س‪ ،‬و�إن�ش ��اء برنامج املاج�ست�ي�ر املهني يف املحا�سب ��ة‪ ،‬وقام بتكوين ن ��ادي املحا�سبة للطالب‪.‬‬
‫للم�ؤلف كثري من البحوث وامل�شاركات واملقاالت املتنوعة‪ .‬للتوا�صل مع امل�ؤلف عرب تويرت ‪ ،@walshabani‬وعرب‬
‫الإمييل ‪dr.waleed.alshabani@gmail.com‬‬
‫‪V‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫صفحة‬ ‫المحتويات‬

‫‪III‬‬ ‫�إهداء‬
‫‪IV‬‬ ‫تعريف بامل�ؤلف‬
‫‪V‬‬ ‫املحتويات‬
‫‪XIV‬‬ ‫الرموز وامل�صطلحات‬
‫‪XV‬‬ ‫مقدمة‬

‫‪1‬‬
‫المحاسبة بين النظرية والتطبيق‬

‫‪2‬‬ ‫املقدمة‬
‫‪4‬‬ ‫ماهية علم املحا�سبة؟‬
‫‪5‬‬ ‫املحا�سبة بو�صفها نظام ًا للمعلومات‬
‫‪7‬‬ ‫ا�ستخدامات املحا�سبة وم�ستخدموها‬
‫‪10‬‬ ‫�أنواع املن�ش�آت‬
‫‪11‬‬ ‫املعادلة املحا�سبية‬
‫‪15‬‬ ‫ت�أثري الأحداث والعمليات على املعادلة املحا�سبية‬
‫‪16‬‬ ‫حتليل العمليات املالية با�ستخدام املعادلة املحا�سبية‬
‫‪22‬‬ ‫تلخي�ص العمليات املالية ال�سابقة‬
‫‪24‬‬ ‫القوائم املالية‬
‫‪26‬‬ ‫ •قائمة الدخل‬
‫‪26‬‬ ‫ •قائمة التغري يف حقوق امللكية (قائمة الأرباح املحتجزة)‬
‫‪27‬‬ ‫ •قائمة املركز املايل‬
‫‪28‬‬ ‫ •قائمة التدفقات النقدية‬
‫‪33‬‬ ‫املحا�سبة �سلوك و�آداب ومبادئ و�أحكام‬
‫‪33‬‬ ‫ •قواعد و�آداب �سلوك املهنة‬
‫‪35‬‬ ‫ •املبادئ املحا�سبية املتعارف عليها‬
‫‪35‬‬ ‫ •الفرو�ض املحا�سبية‬
‫‪37‬‬ ‫ •ال�سيا�سات املحا�سبية‬
‫‪38‬‬ ‫عالقة املحا�سبة املالية بالعلوم االجتماعية الأخرى‬
‫‪39‬‬ ‫ملخ�ص لبع�ض املفاهيم املهمة‬
‫‪41‬‬ ‫�أ�سئلة الف�صل الأول‬
‫‪49‬‬ ‫قائمة بامل�صطلحات املحا�سبية‬
 ‫املحتويات‬ ‫‪VI‬‬

‫‪54‬‬
‫عمليات التسجيل المحاسبي‬

‫املقدمة‬
‫‪2‬‬
‫‪56‬‬ ‫مفهوم الإثبات املحا�سبي‬
‫‪56‬‬ ‫ما احل�ساب يف النظام املحا�سبي؟‬
‫‪57‬‬ ‫طرفا �أي ح�ساب (املدين والدائن)‬
‫‪58‬‬ ‫نظام القيد املزدوج‬
‫‪58‬‬ ‫�أثر العمليات االقت�صادية على ح�سابات املعادلة املحا�سبية‬
‫‪63‬‬ ‫الت�سجيل املحا�سبي‬
‫‪64‬‬ ‫دفرت اليومية‬
‫‪65‬‬ ‫ •الت�سجيل يف دفرت اليومية‬
‫‪66‬‬ ‫ •دفرت اليومية العامة‬
‫‪67‬‬ ‫القيود الب�سيطة والقيود املركبة‬
‫‪68‬‬ ‫دفرت الأ�ستاذ العام‬
‫‪69‬‬ ‫العالقة بني دفرت اليومية ودفرت الأ�ستاذ‬
‫‪71‬‬ ‫دليل احل�سابات‬
‫‪85‬‬ ‫ميزان املراجعة‬
‫‪85‬‬ ‫�أنواع ميزان املراجعة‬
‫‪95‬‬ ‫ملخ�ص لبع�ض املفاهيم املهمة‬
‫‪95‬‬ ‫امل�صطلحات املهمة‬
‫‪97‬‬ ‫�أ�سئلة الف�صل الثاين‬
‫‪106‬‬ ‫قائمة بامل�صطلحات املحا�سبية‬

‫‪110‬‬
‫أساس االستحقاق وتسوية الحسابات‬

‫املقدمة‬
‫‪3‬‬
‫‪112‬‬ ‫فر�ض الدورية (املدة الزمنية)‬
‫‪112‬‬ ‫ال�سنة املالية وال�سنة الهجرية‬
‫‪113‬‬ ‫مفهوم امل�ضاهاة (مبد�أ مقابلة الإيرادات بامل�صروفات)‬
‫‪113‬‬ ‫االعرتاف بالإيرادات وامل�صروفات‬
‫‪116‬‬ ‫مقارنة بني �أ�سا�س اال�ستحقاق والأ�سا�س النقدي‬
‫‪117‬‬ ‫�أنواع احل�سابات وقيود اليومية‬
‫‪119‬‬ ‫�أنواع قيود الت�سوية‬
‫‪121‬‬ ‫قيود الت�سوية اخلا�صة باملقدمات‬
‫‪130‬‬ ‫قيود الت�سوية للم�ستحقات‬
‫‪VII‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫‪139‬‬ ‫ميزان املراجعة بعد الت�سويات والقوائم املالية‬

‫‪144‬‬ ‫املعاجلات البديلة للم�صروفات املقدمة والإيرادات املقدمة ‬
‫‪149‬‬ ‫ملخ�ص لبع�ض املفاهيم املهمة‬
‫‪150‬‬ ‫�أ�سئلة الف�صل الثالث‬
‫‪159‬‬ ‫قائمة بامل�صطلحات املحا�سبية‬

‫‪4‬‬
‫الدورة المحاسبية وإعداد القوائم المالية‬

‫‪164‬‬ ‫املقدمة‬
‫‪166‬‬ ‫الدورة املحا�سبية‬
‫‪174‬‬ ‫خطوات �إعداد ورقة العمل‬
‫‪184‬‬ ‫�إعداد قيود الإقفال‬
‫‪187‬‬ ‫ترحيل قيود الإقفال‬
‫‪197‬‬ ‫الأ�صول املتداولة‬
‫‪198‬‬ ‫اال�ستثمارات طويلة الأجل‬
‫‪198‬‬ ‫الأ�صول الثابتة (الأ�صول املعمرة)‬
‫‪199‬‬ ‫الأ�صول غري امللمو�سة‬
‫‪200‬‬ ‫االلتزامات ق�صرية الأجل (االلتزامات املتداولة)‬
‫‪200‬‬ ‫االلتزامات طويلة الأجل‬
‫‪201‬‬ ‫حقوق امللكية‬
‫‪204‬‬ ‫ملخ�ص لبع�ض املفاهيم املهمة‬
‫‪206‬‬ ‫�أ�سئلة الف�صل الرابع‬
‫‪216‬‬ ‫قائمة بامل�صطلحات املحا�سبية‬

‫‪5‬‬
‫المحاسبة عن العمليات التجارية‬

‫‪220‬‬ ‫املقدمة‬
‫‪222‬‬ ‫العمليات التجارية‬
‫‪224‬‬ ‫ •نظم املحا�سبة عن املخزون ال�سلعي (تقييم املخزون)‬
‫‪226‬‬ ‫ت�سجيل عملية �شراء املخزون (نظام اجلرد الدوري)‬
‫‪227‬‬ ‫تكاليف ال�شحن‬
‫‪228‬‬ ‫مردودات وم�سموحات امل�شرتيات‬
‫‪230‬‬ ‫اخل�صم على امل�شرتيات (اخل�صم املكت�سب)‬
‫‪231‬‬ ‫حتديد تكلفة الب�ضاعة املبيعة حتت نظام اجلرد الدوري‬
‫‪232‬‬ ‫ت�سجيل بيع املخزون ( نظام اجلرد الدوري)‬
 ‫‪ VIII‬املحتويات‬

‫‪233‬‬ ‫مردودات وم�سموحات املبيعات‬

‫‪233‬‬ ‫اخل�صم على املبيعات (اخل�صم امل�سموح به)‬
‫‪234‬‬ ‫ملخ�ص لقيود ال�شراء والبيع‬
‫‪236‬‬ ‫قيود الت�سوية‬
‫‪236‬‬ ‫قيود الإقفال‬
‫‪240‬‬ ‫القوائم املالية يف املن�ش�آت التجارية‬
‫‪241‬‬ ‫قائمة الدخل متعددة اخلطوات (ذات املراحل)‬
‫‪245‬‬ ‫قائمة الدخل ذات املرحلة الواحدة‬
‫‪246‬‬ ‫تبويب قائمة املركز املايل‬
‫‪248‬‬ ‫ملخ�ص لبع�ض املفاهيم املهمة‬
‫‪250‬‬ ‫�أ�سئلة الف�صل اخلام�س‬
‫‪259‬‬ ‫قائمة بامل�صطلحات املحا�سبية‬

‫‪6‬‬
‫المحاسبة عن المخزون‬

‫‪264‬‬ ‫مقدمة‬
‫‪266‬‬ ‫طبيعة املخزون وتكلفة الب�ضاعة املبيعة‬
‫‪267‬‬ ‫حتديد كميات املخزون‬
‫‪270‬‬ ‫طرق تقومي تكلفة املخزون‬
‫‪272‬‬ ‫ •�أو ًال‪ :‬طريقة التمييز العيني (طريقة التكلفة الفعلية)‬
‫‪272‬‬ ‫ •ثاني ًا‪ :‬طريقة الوارد �أو ًال �صادر �أو ًال‬
‫‪274‬‬ ‫ •ثالث ًا‪ :‬طريقة الوارد �أخري ًا �صادر �أو ًال‬
‫‪275‬‬ ‫ •رابع ًا‪ :‬طريقة متو�سط التكلفة‬
‫‪277‬‬ ‫ •خام�س ًا‪� :‬آثار طرق تدفق التكلفة على القوائم املالية‬
‫‪284‬‬ ‫عر�ض وحتليل املخزون يف القوائم املالية‬
‫‪290‬‬ ‫ملخ�ص لبع�ض املفاهيم املهمة‬
‫‪292‬‬ ‫�أ�سئلة الف�صل ال�ساد�س‬
‫‪301‬‬ ‫قائمة بامل�صطلحات املحا�سبية‬

‫‪306‬‬
‫المحاسبة عن النقدية والرقابة عليها‬

‫املقدمة‬
‫‪7‬‬
‫‪308‬‬ ‫�إدارة النقدية‬
‫‪308‬‬ ‫املحا�سبة عن املتح�صالت النقدية وطرق الرقابة عليها‬
‫‪311‬‬ ‫املحا�سبة عن املدفوعات النقدية وطرق الرقابة عليها‬
‫‪IX‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫‪312‬‬ ‫�صندوق امل�صروفات النرثيات‬

‫‪316‬‬ ‫ا�ستخدام ح�ساب البنك بو�صفه �أداة رقابية‬
‫‪316‬‬ ‫ •ودائع البنوك‬
‫‪317‬‬ ‫ •حترير ال�شيكات‬
‫‪317‬‬ ‫ •تظهري ال�شيك‬
‫‪318‬‬ ‫ •ك�شف ح�ساب البنك‬
‫‪320‬‬ ‫ •ت�سوية ح�ساب البنك‬
‫‪326‬‬ ‫التقرير عن النقدية‬
‫‪329‬‬ ‫ملخ�ص لبع�ض املفاهيم املهمة‬
‫‪330‬‬ ‫�أهم امل�صطلحات الواردة يف الف�صل‬
‫‪331‬‬ ‫�أ�سئلة الف�صل ال�سابع‬

‫‪8‬‬
‫المحاسبة عن الحسابات المدينة‬

‫‪342‬‬ ‫املقدمة‬
‫‪344‬‬ ‫ح�ساب املدينني‬
‫‪345‬‬ ‫تقييم ح�ساب املدينني‬
‫‪348‬‬ ‫ •ت�سجيل الديون امل�شكوك يف حت�صيلها‬
‫‪349‬‬ ‫ •ت�سجيل �إعدام ح�ساب املدينني فعلي ًا‬
‫‪350‬‬ ‫ •ا�سرتداد الديون التي مت �إعدامها يف ال�سابق‬
‫‪350‬‬ ‫ •طرق تقدير خم�ص�ص الديون امل�شكوك فيها‬
‫‪355‬‬ ‫ •مبيعات بطاقات االئتمان‬
‫‪357‬‬ ‫�أوراق القب�ض‬
‫‪358‬‬ ‫حتديد تاريخ اال�ستحقاق‬
‫‪358‬‬ ‫ح�ساب الفائدة الربوية‬
‫‪359‬‬ ‫االعرتاف ب�أوراق القب�ض‬
‫‪360‬‬ ‫الت�صرف يف �أوراق القب�ض‬
‫‪362‬‬ ‫ا�ستخدام املعلومات املحا�سبية التخاذ القرارات‬
‫‪366‬‬ ‫ملخ�ص لبع�ض املفاهيم املهمة‬
‫‪367‬‬ ‫بع�ض امل�صطلحات املهمة‬
‫‪368‬‬ ‫�أ�سئلة الف�صل الثامن‬
‫‪379‬‬ ‫قائمة بامل�صطلحات املحا�سبية‬
 ‫املحتويات‬ ‫‪X‬‬

‫‪384‬‬
‫األصول الثابتة والموارد الطبيعية واألصول غير الملموسة‬

‫مقدمة‬
‫‪9‬‬
‫‪386‬‬ ‫الأ�صول الثابتة‬
‫‪387‬‬ ‫ •تكلفة الأ�صول الثابتة‬
‫‪389‬‬ ‫ •النفقات الر�أ�سمالية والنفقات الإيرادية‬
‫‪391‬‬ ‫ •طرق ح�ساب اال�ستهالك‬
‫‪392‬‬ ‫ •طريقة الق�سط الثابت‬
‫‪393‬‬ ‫ •طريقة وحدات الن�شاط �أو الوحدات املنتجة‬
‫‪395‬‬ ‫ •طرق اال�ستهالك املت�سارع‬
‫‪398‬‬ ‫ •تعديل اال�ستهالك الدوري‬
‫‪401‬‬ ‫النفقات على الأ�صول خالل العمر الإنتاجي‬
‫‪402‬‬ ‫�أوجه الت�صرف يف الأ�صول الثابتة‬
‫‪402‬‬ ‫ •اال�ستغناء عن الأ�صل الثابت‬
‫‪403‬‬ ‫ •بيع الأ�صل الثابت‬
‫‪403‬‬ ‫ •مكا�سب بيع �أ�صول ثابتة‬
‫‪405‬‬ ‫ •خ�سائر بيع الأ�صول الثابتة‬
‫‪405‬‬ ‫ا�ستبدال (�إحالل) الأ�صول الثابتة‬
‫‪406‬‬ ‫ •معاجلة الربح‬
‫‪406‬‬ ‫ •معاجلة اخل�سارة‬
‫‪408‬‬ ‫املوارد الطبيعية‬
‫‪409‬‬ ‫الأ�صول غري امللمو�سة‬
‫‪413‬‬ ‫العر�ض والإف�صاح والتحليل يف القوائم املالية‬
‫‪416‬‬ ‫ملخ�ص لبع�ض املفاهيم املهمة‬
‫‪417‬‬ ‫امل�صطلحات‬
‫‪419‬‬ ‫�أ�سئلة الف�صل التا�سع‬
‫‪427‬‬ ‫قائمة بامل�صطلحات املحا�سبية‬

‫‪10‬‬
‫المحاسبة عن االلتزامات قصيرة األجل ومسير الرواتب‬

‫‪432‬‬ ‫مقدمة‬
‫‪434‬‬ ‫املحا�سبة عن االلتزامات ق�صرية الأجل‬
‫‪434‬‬ ‫ •التزامات ق�صرية الأجل حمددة القيمة‬
‫‪438‬‬ ‫ •االلتزامات ق�صرية الأجل التى حتدد قيمتها على �ضوء نتيجة �أعمال الوحدة االقت�صادية‬
‫‪439‬‬ ‫ •االلتزامات املحتملة‬
‫‪XI‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫‪439‬‬ ‫ •االلتزامات املقدرة‬

‫‪444‬‬ ‫املحا�سبة عن م�سري الرواتب‬
‫‪448‬‬ ‫ •ت�سجيل م�سري الرواتب‬
‫‪452‬‬ ‫ •ا�شرتاك �صاحب العمل يف الت�أمينات االجتماعية‬
‫‪453‬‬ ‫ •ت�سجيل ا�شرتاكات �صاحب العمل‬
‫‪453‬‬ ‫ •جتهيز و�إر�سال م�ستحقات امل�ؤ�س�سة العامة للت�أمينات‬
‫‪456‬‬ ‫ •الرقابة الداخلية على م�سري الرواتب‬
‫‪458‬‬ ‫ملخ�ص لبع�ض املفاهيم املهمة‬
‫‪459‬‬ ‫امل�صطلحات‬
‫‪460‬‬ ‫�أ�سئلة الف�صل العا�شر‬
‫‪465‬‬ ‫قائمة بامل�صطلحات املحا�سبية‬

‫‪11‬‬
‫المحاسبة عن حقوق الملكية في شركات األشخاص‬

‫‪470‬‬ ‫املقدمة‬
‫‪472‬‬ ‫�شركة الأ�شخا�ص بو�صفها �شك ًال من �أ�شكال منظمات الأعمال‬
‫‪472‬‬ ‫ •مفهوم �شركة الأ�شخا�ص‬
‫‪472‬‬ ‫ •خ�صائ�ص �شركات الأ�شخا�ص‬
‫‪474‬‬ ‫ •عقد تكوين �شركة الأ�شخا�ص‬
‫‪474‬‬ ‫ •مزايا �شركات الأ�شخا�ص وعيوبها‬
‫‪475‬‬ ‫�شركات لديها خ�صائ�ص �شركات الأ�شخا�ص‬
‫‪475‬‬ ‫�شركات التو�صية الب�سيطة‬
‫‪476‬‬ ‫ •�شركات ذات م�س�ؤولية حمدودة‬
‫‪476‬‬ ‫ •ال�شركات املهنية‬
‫‪477‬‬ ‫املعاجلة املحا�سبية ل�شركات الأ�شخا�ص‬
‫‪477‬‬ ‫ •تكوين �شركة الأ�شخا�ص‬
‫‪480‬‬ ‫ •بع�ض العمليات التي ت�ؤثر يف احل�سابات ال�شخ�صية (اجلارية) لل�شركاء‬
‫‪486‬‬ ‫ •القوائم املالية ل�شركة الأ�شخا�ص‬
‫‪487‬‬ ‫املعاجلة املحا�سبية الن�ضمام �شريك‬
‫‪490‬‬ ‫ •املعاجلة املحا�سبية لل�شهرة‬
‫‪495‬‬ ‫املعاجلة املحا�سبية الن�سحاب �شريك‬
‫‪495‬‬ ‫ •كيفية حتديد حقوق ال�شريك املن�سحب‬
‫‪497‬‬ ‫ •كيفية �سداد حقوق ال�شريك املن�سحب‬
‫‪501‬‬ ‫ت�صفية �شركة الأ�شخا�ص‬
‫‪511‬‬ ‫ملخ�ص لبع�ض املفاهيم املهمة‬
 ‫‪ XII‬املحتويات‬

‫‪513‬‬ ‫�أ�سئلة الف�صل احلادي ع�شر‬

‫‪522‬‬ ‫قائمة بامل�صطلحات املحا�سبية‬

‫‪12‬‬
‫قائمة التدفقات النقدية‬

‫‪526‬‬ ‫املقدمة‬
‫‪528‬‬ ‫قائمة التدفقات النقدية‬
‫‪528‬‬ ‫�أهمية قائمة التدفقات النقدية‬
‫‪528‬‬ ‫ •تبويب التدفقات النقدية‬
‫‪530‬‬ ‫ •الأن�شطة غري النقدية‬
‫‪531‬‬ ‫ •�شكل قائمة التدفقات النقدية‬
‫‪532‬‬ ‫ •�إعداد قائمة التدفقات النقدية‬
‫‪533‬‬ ‫ •الطريقة غري املبا�شرة والطريقة املبا�شرة‬
‫‪535‬‬ ‫�إعداد قائمة التدفقات النقدية – بالطريقة غري املبا�شرة‬
‫‪537‬‬ ‫ •اخلطوة الأوىل‪ :‬حتديد �صايف النقدية الناجتة �أو امل�ستخدمة من الأن�شطة الت�شغيلية‬
‫‪541‬‬ ‫ •اخلطوة الثانية‪ )1( :‬حتديد �صايف النقدية الناجتة �أو امل�ستخدمة عن الأن�شطة اال�ستثمارية‬
‫‪542‬‬ ‫ •اخلطوة الثانية‪ )2( :‬حتديد �صايف النقدية الناجتة �أو امل�ستخدمة عن الأن�شطة التمويلية‬
‫‪544‬‬ ‫ •اخلطوة الثالثة‪� :‬صايف التغري يف النقدية‬
‫‪550‬‬ ‫قائمة التدفقات النقدية – با�ستخدام الطريقة املبا�شرة‬
‫‪560‬‬ ‫ملخ�ص لبع�ض املفاهيم املهمة‬
‫‪561‬‬ ‫امل�صطلحات‬
‫‪562‬‬ ‫�أ�سئلة الف�صل الثاين ع�شر‬
‫‪573‬‬ ‫قائمة بامل�صطلحات املحا�سبية‬

‫‪13‬‬
‫نظم المعلومات المحاسبية‬

‫‪576‬‬ ‫مقدمة‬
‫‪578‬‬ ‫املفاهيم الأ�سا�سية لنظم املعلومات املحا�سبية‬
‫‪579‬‬ ‫ •نظم املحا�سبة اليدوية‬
‫‪580‬‬ ‫ •نظم املحا�سبة الإلكرتونية‬
‫‪582‬‬ ‫اليوميات اخلا�صة (امل�ساعدة)‬
‫‪583‬‬ ‫ •دفاتر الأ�ستاذ امل�ساعدة‪:‬‬
‫‪585‬‬ ‫ •�أمثلة على اليوميات اخلا�صة‬
‫‪585‬‬ ‫ •�أو ًال‪ :‬يومية املبيعات‬
‫‪590‬‬ ‫ •ثانيا‪ :‬يومية املتح�صالت النقدية‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪XIII‬‬

‫‪594‬‬ ‫ •ثالث ًا‪ :‬يومية امل�شرتيات‬

‫‪598‬‬ ‫ •رابع ًا‪ :‬يومية املدفوعات النقدية‬
‫‪605‬‬ ‫ملخ�ص لبع�ض املفاهيم املهمة‬
‫‪606‬‬ ‫�أ�سئلة الف�صل الثالث ع�شر‬
‫‪613‬‬ ‫قائمة بامل�صطلحات املحا�سبية‬

‫‪616‬‬
‫تحليل القوائم المالية‬

‫مقدمة‬
‫‪14‬‬
‫‪618‬‬ ‫التحليل املايل‬
‫‪618‬‬ ‫ •مفهوم التحليل املايل‬
‫‪618‬‬ ‫ •�أهمية التحليل املايل‬
‫‪619‬‬ ‫ •جماالت التحليل املايل‬
‫‪619‬‬ ‫ •مقومات التحليل املايل‬
‫‪619‬‬ ‫كيفية حتليل القوائم املالية‬
‫‪620‬‬ ‫ •التحليل املقارن للقوائم املالية‬
‫‪620‬‬ ‫ •�أدوات حتليل القوائم املالية‬
‫‪621‬‬ ‫ •التحليل الأفقي‬
‫‪624‬‬ ‫ •التحليل الر�أ�سي‬
‫‪627‬‬ ‫حتليل الن�سب‬
‫‪628‬‬ ‫ •�أو ًال‪ :‬ن�سب ال�سيولة‬
‫‪631‬‬ ‫ •ثاني ًا‪ :‬ن�سب الربحية‬
‫‪634‬‬ ‫ •ثالث ًا‪ :‬ن�سب الن�شاط‬
‫‪638‬‬ ‫ •رابع ًا‪ :‬ن�سب الرفع املايل‬
‫‪640‬‬ ‫ •خام�س ًا‪ :‬ن�سب ال�سوق‬
‫‪645‬‬ ‫ملخ�ص لبع�ض املفاهيم املهمة‬
‫‪647‬‬ ‫�أ�سئلة الف�صل الرابع ع�شر‬
‫‪658‬‬ ‫قائمة بامل�صطلحات املحا�سبية‬

‫‪662‬‬ ‫املراجع‬
 ‫‪ XIV‬الرموز وامل�صطلحات‬

‫الرموز والمصطلحات‬

‫ي�شري هذا الرمز �إىل‪� /‬إ�ضاءة تو�ضح بع�ض املفاهيم التي قد يغفل عنها الطالب وال ينتبه لها‪.‬‬

‫ي�شري هذا الرمز �إىل‪ /‬حالة عملية ت�شحذ فكر الطالب للتفكري يف تطبيقات حياتية ملبادئ املحا�سبة‪.‬‬

‫ي�شري هذا الرمز �إىل‪� /‬ضرورة التوقف قلي ً‬

‫ال للت�أكد من ا�ستيعاب املعلومات املقدمة �ساب ًقا‪.‬‬

‫ي�شري هذا الرمز �إىل ‪ /‬مثال تو�ضيحي ي�شرح املفاهيم املقدمة ب�شكل تطبيقي رقمي‪.‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪XV‬‬

‫مقدمة‬

‫احلمدهلل‪ ،‬وال�صالة وال�سالم على ر�سول اهلل‪� ،‬أما بعد‪،،،‬‬

‫ف�أت�ش ��رف ب� ��أن تكون ممن يت�صفح هذا الكتاب الذي بد�أتُ يف �إعداده قب ��ل ثالث �سنوات‪ .‬وقد كنت عزمتُ على‬
‫تبني م�شروع حتديث كتاب مقرر مادة «مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل» ملا مل�سته من احلاجة املا�سة �إىل ذلك‪.‬‬
‫وكن ��ت قد قم ��تُ بالبحث يف حينه ع ��ن مرجع عربي حديث يف ��ي مبتطلبات املنهجية اجلدي ��دة يف جامعة امللك‬
‫�سعود‪ ،‬فلم �أجد يف املكتبة العربية ما ي�شفي الغليل‪.‬‬
‫وحلاجة طالب املحا�سبة يف العامل العربي �إىل كتاب ي�سهم يف حت�سني بيئة التعلم يف جامعاتنا‪ ،‬من خالل �شموله‬
‫عل ��ى �شروح وافي ��ة ور�صينة ور�سوم معربة وق�ص�ص واقعية و�ألوان جذابة وقب ��ل ذلك متانة يف املحتوى و�سال�سة‬
‫يف الأ�سلوب‪ ،‬مبا يرغب الطالب يف علم املحا�سبة ويحببها لهم‪ ،‬عزمتُ على امل�ضي قدم ًا يف تبني هذا امل�شروع‪،‬‬
‫والب ��دء يف �إعداد و�إخراج كتاب مميز يف مب ��ادئ املحا�سبة املالية يكون مرجع ًا مهم ًا لطالب وطالبات املحا�سبة‬
‫يف العامل العربي‪ ،‬فخرج هذا الكتاب‪.‬‬
‫ه ��ذا الكتاب ال ��ذي بني يديك �ألتم�ستُ فيه التوجهات العاملية يف الت�أليف املحا�سب ��ي‪� ،‬إذ اعتمدت يف ت�صويره وت�سل�سل‬
‫�أف ��كاره عل ��ى حماكاة كتب �أجنبية ممي ��زة يف هذا املجال‪ ،‬ف�سعي ��تُ �إىل جعل هذا الكتاب يحوي ب�ي�ن دفتيه كثري ًا من‬
‫و�سائ ��ل التعل ��م الع�صرية‪ ،‬مثل الق�ص�ص الواقعية لتقريب الأفكار النظري ��ة �إىل ذهن الطالب‪ ،‬واحلاالت العملية التي‬
‫جتع ��ل العلم املحا�سب ��ي ميار�سه الطالب على مقعد الدرا�س ��ة‪ ،‬والإ�ضاءات التي تنري للطالب بع� ��ض املفاهيم التي قد‬
‫يغفل عنها وال يلحظها‪ ،‬والتدريبات املتنوعة يف مو�ضوعاتها وطريقة طرحها‪� ،‬إ�ضافة �إىل موقع على ال�شبكة العنكبوتية‬
‫(‪ )www.Dr-waleed.com‬خلدم ��ة الطال ��ب يف فهم مو�ضوعات الكتاب من خالل طرح كثري من التدريبات وحلولها‪،‬‬
‫كل هذا ممزوج ب�سال�سة يف الأ�سلوب‪ ،‬ومتيز يف الإخراج واالعتناء بالأ�شكال والر�سوم اجلذابة‪.‬‬
‫ي�شتمل هذا الكتاب على تغطية مو�سعة ملبادئ املحا�سبة والتقرير املايل مبا ميكن الطالب من فهم وتطبيق الدورة‬
‫املحا�سبي ��ة ب ��دء ًا من نظرية القيد امل ��زدوج و�إجراءات القي ��د املحا�سبي يف دفاتر اليومي ��ة والرتحيل اىل دفاتر‬
‫الأ�ست ��اذ وا�ستخراج ميزان املراجع ��ة و�إعداد قيود الت�سويات ب�أنواعها و�إع ��داد التقارير املالية‪ .‬وا�شتمل الكتاب‬
‫على تغطي ��ة ملو�ضوعات متخ�ص�صة مثل النقدية والرقابة عليها‪ ،‬واملحا�سب ��ة عن احل�سابات املدينة‪ ،‬واملحا�سبة‬
‫عن املخزون‪ ،‬والأ�صول غري املتداولة ب�أنواعها‪ ،‬واملحا�سبة عن اخل�صوم املتداولة وم�سري الرواتب‪ ،‬واملحا�سبة عن‬
‫�ش ��ركات الأ�شخا�ص‪ ،‬والتعرف �إىل الدفات ��ر امل�ساعدة ب�أنواعها‪ ،‬وتقدمي �شرح مب�سط لقائمة التدفقات النقدية‪،‬‬
‫ومبادئ التحليل املايل‪ ،‬كل هذا معرو�ض يف �أربعة ع�شر ف�ص ًال انتظمت حلقاته يف هذا الكتاب الذي بني يديك‪.‬‬
 ‫‪ XVI‬مقدمة‬

‫وبه ��ذه املنا�سب ��ة‪ ،‬ف�إنه ال يفوتن ��ي �أن �أ�شكر جميع من قدم ملحوظ ��ات �أومقرتحات لتطوير م�س ��ودة الن�سخة الأولية‪،‬‬
‫وخ�صو�ص ًا زمالئي يف ق�سم املحا�سبة يف جامعة امللك �سعود الذين دعموا و�آزروا‪ ،‬فلهم مني جزيل ال�شكر‪� ،‬إذ �أ�شاروا‬
‫�إىل كث�ي�ر م ��ن امللحوظات على امل�سودة‪ ،‬الت ��ي �شملت ملحوظات على حجم الكتاب ونوعي ��ة اخلط امل�ستخدم وحجمه‬
‫ولونه‪� ،‬إ�ضافة �إىل اقرتاح �إ�ضافة املزيد من التمارين العملية يف الن�سخة النهائية للكتاب‪ ،‬والتطرق للواقع العملي يف‬
‫اململك ��ة‪ .‬وال يفوتني �أن �أخ�ص بال�شكر الأ�ست ��اذ نا�صر �أبا اخليل (�أحد طالبي املميزين) الذي قام مبراجعة امل�سودة‬
‫الأولية من الناحيتني اللغوية واحل�سابية‪ ،‬واقرتاحه �إ�ضافة بع�ض الأمثلة من واقع خربته وجتربته العملية‪.‬‬

‫ويف اخلت ��ام‪� ،‬أ�س� ��أل اهلل تعاىل �صاحب املن واجل ��ود‪ ،‬م�سبغ النعم مقيل العرثات‪ ،‬ورافع �أه ��ل العلم درجات‪� ،‬أن‬
‫يجعلنا ممن �أدوا زكاة علمهم بن�شره كما يحب وير�ضى‪ ،‬و�أن يكون هذا اجلهد حجة لنا يوم �أن نلقاه‪ ،‬يوم ال ينفع‬
‫مال وال بنون �إال من �أتى اهلل بقلب �سليم‪.‬‬

‫واهلل ويل التوفيق‪،،،،‬‬ ‫ ‬

‫امل�ؤلف‪،،،‬‬ ‫ ‬
‫‪1‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫مبادئ المحاسبة والتقرير المالي‬

‫‪1‬‬ ‫الف�صل‬ ‫‪2‬‬

‫المحاسبة بين النظرية والتطبيق‬

‫بعد دراسة هذا الفصل ستصبح قادرًا على ما يأتي‪:‬‬
‫•فهم ماهية املحا�سبة‪ ،‬وا�ستخداماتها‪.‬‬ ‫ ‬
‫•حتديد الأهداف الثالثة للتقرير املايل ملن�ش�آت الأعمال‪.‬‬ ‫ ‬
‫•معرفة �أنواع م�ستخدمي املعلومات املحا�سبية‪.‬‬ ‫ ‬
‫•فهم �أهمية �سلوك املهنة و�آدابها يف عامل الأعمال‪.‬‬ ‫ ‬
‫•�شرح بع�ض املفاهيم واملبادئ املحا�سبية املتعارف عليها التي حتكم املعايري واملمار�سات املهنية‪.‬‬ ‫ ‬
‫•معرفة املعادلة املحا�سبية ونظرية القيد املزدوج‪ ،‬ومعرفة الأ�صول وااللتزامات وحقوق امللكية‪.‬‬ ‫ ‬
‫•درا�سة �أثر العمليات املالية على املعادلة املحا�سبية‪.‬‬ ‫ ‬
‫•و�صف لطبيعة القوائم املالية الأربعة و�أهدافها وحمتواها‪.‬‬ ‫ ‬

‫مقدمة‬
‫�إن عامل التجارة والأعمال ي�ستخدم لغة الأرقام كثري ًا‪ ،‬ويعتمد عليها اعتماد ًا كبري ًا يف اتخاذ القرارات يف جميع‬
‫جماالت العمل �سواء يف جمال الت�سويق �أو الإنتاج �أو الإدارة �أو نظم املعلومات‪ .‬لذلك من الأهمية مبكان �أن يكون‬
‫طال ��ب املحا�سب ��ة عنده الآلية والأداة التي متكنه من فهم هذه الأرق ��ام وكيفية ا�ستخدامها‪ ،‬وكذلك القدرة على‬
‫حتليله ��ا وتو�صيلها �إىل الآخرين‪ .‬ففي احلي ��اة العملية ُتع ّد املحا�سبة لغة الأعم ��ال لقدرتها على قيا�س الأحداث‬
‫املالية و�إثباتها وتقدمي املعلومة املالية ب�شكل احرتايف ملتخذي القرار‪.‬‬
‫ويف ه ��ذا الكتاب �سوف نعر�ض �أ�سا�سي ��ات املحا�سبة املالية من حيث كيفية �إعداد القوائم املالية وكيفية قراءتها‬
‫وكيفي ��ة ا�ستخدامه ��ا لتقييم الو�ض ��ع املايل للمن�ش� ��أة‪ .‬والهدف الرئي�س من ه ��ذا الف�صل يتجل ��ى يف الت�أكيد �أن‬
‫املحا�سبة هي نظام ي�ستخدم لتقدمي معلومات مالية مفيدة ت�ساعد متخذي القرارات على اتخاذ قرارات �سليمة‪.‬‬
‫املحا�سب ��ة تع ��ود �أ�صولها �إىل ق ��دمي الع�صور‪ ،‬فاحل�ض ��ارة الإ�سالمي ��ة �أدت دور ًا فعا ًال يف تط ��ور املحا�سبة‪ ،‬فقد‬
‫كان النب ��ي ‪ ‬يحا�س ��ب من يق ��وم بجمع الزكاة وال�صدق ��ات‪ ،‬وت�سجيل ما يت ��م حت�صيله �أو ما يت ��م �صرفه من‬
‫�أم ��وال‪ .‬وال نكون مبالغني �إذا قلن ��ا �إن املحا�سبة بلغت مكانة عالية على �أيدي امل�سلمني الأوائل‪ ،‬فقد كان الفاروق‬
‫عم ��ر ب ��ن اخلطاب ‪ ‬هو �أول من نظم و�أن�ش�أ الدواوي ��ن‪ ،‬والديوان يف الأ�صل هو الدفرت الذي ي�سجل فيه حقوق‬
‫الدول ��ة والتزاماته ��ا‪ ،‬وكذل ��ك �إيرادات بيت امل ��ال وم�صروفاته‪ ،‬وكان يطل ��ق على املحا�سب�ي�ن (احل�سبة �أو كتبة‬
‫‪2‬‬
‫‪3‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫الأم ��وال)‪ .‬وم ��ن ه ��ذا املنطلق‬

‫مت ت�صوي ��ر امليزاني ��ة العمومية‬
‫(قائم ��ة املركز املايل) للوقوف‬
‫عل ��ى الو�ض ��ع امل ��ايل يف ديوان‬
‫امل ��ال واحلك ��م عليه‪ ،‬م ��ا ميثل‬
‫انعكا�س� � ًا لتطبيق مب ��د�أ مقابلة‬
‫الإيــــــرادات بــاملـ�صــــروفــــات‪،‬‬
‫انطالق ًا من ك ��ون تلك الأموال‬
‫متث ��ل ن�صي ��ب املجتم ��ع عل ��ى‬
‫�ش ��كل �أم ��وال عام ��ة‪ .‬وتطورت‬
‫مهن ��ة املحا�سب ��ة ب�ش ��كل ع ��ام‬
‫وال�سيا�سات املتبعة يف تطبيقها‬
‫ب�شكل خا� ��ص يف عهد اخلالفة‬
‫الأموي ��ة والعبا�سي ��ة؛ نظ ��ر ًا لالهتمام ب�إثبات جميع العملي ��ات املالية م�ؤيدة بامل�ستن ��دات التي تثبت �صحتها‪ ،‬وكذل ��ك االهتمام بحفظ‬
‫الأموال يف خزائن خا�صة وتطبيق قواعد الرقابة عليها‪ ،‬و�إجراء اجلرد الدوري يف نهاية كل مدة‪.‬‬
‫�إنه من املتفق عليه بني علماء املحا�سبة واملتخ�ص�صني يف فروعها املختلفة �أن عام ‪1494‬م ظهرت فيه �أول الكتابات يف علم املحا�سبة‪ ،‬عندما‬
‫�ش ��رح الع ��امل الإيطايل (لوقا با�سيل ��و) ‪ Luca Pacioli‬الطريقة الريا�ضية لإم�س ��اك الدفاتر واملعروفة با�سم طريق ��ة القيد املزدوج التي تعد‬
‫احلجر الأول لعلم املحا�سبة‪ ،‬وقد قدم يف كتابه �شرح ًا للممار�سة املحا�سبية يف وقته‪ ،‬م�ؤكد ًا �أهمية ت�سجيل البيانات املالية بدقة وكفاءة‪.‬‬

‫و�سنتناول يف هذا الف�صل النقاط الآتية‪:‬‬

‫املحا�سبة بني النظرية والتطبيق‬

‫مو�ضوعات �أخرى‬ ‫القوائم املالية‬ ‫ا�ستخدام املعادلة املحا�سبية‬ ‫املعادلة املحا�سبية‬ ‫ماهية املحا�سبة‬
‫ •�أخالقيات املهنة‬ ‫ •قائمة الدخل‬ ‫ •ت�سجيل العمليات‬ ‫ •الأ�صول‬ ‫ •�أركان املحا�سبة و�أن�شطتها‬
‫ •مب ��ادئ املحا�سب ��ة املتعارف‬ ‫ •قائمة املركز املايل‬ ‫ •حتليل العمليات وتلخي�صها‬ ‫ •طبيعة م�ستخدمي املعلومات •االلتزامات‬
‫عليها‬ ‫و�أنواعهم‬
‫ •قائمة التدفقات النقدية‬ ‫ •حقوق امللكية‬
‫ •الفرو�ض املحا�سبية‬
‫ •قائمة التغري يف حقوق امللكية‬

‫‪3‬‬
 ‫الف�صل ‪ 1‬املحا�سبة بني النظرية والتطبيق‬ ‫‪4‬‬

‫ماهية علم المحاسبة؟‬

‫يتف ��ق الباحث ��ون عل ��ى �أن علم املحا�سبة هو عل ��م اجتماعي منا وتطور ع�ب�ر التاريخ معتم ��د ًا ومرتابط ًا مع فروع‬
‫املعرف ��ة الأخ ��رى‪ ،‬ولعل �أهمها علم االقت�صاد والريا�ضيات والقانون والإح�ص ��اء‪� .‬إن مهنة املحا�سبة كغريها من‬
‫امله ��ن الأخ ��رى‪ ،‬كالقانون والطب والهند�سة لها �أهميتها ومكانتها يف املجتمعات املتطورة‪ ،‬بل قد تكون من �أ�شهر‬
‫العل ��وم انت�شار ًا عل ��ى م�ستوى العامل‪ .‬فكما ذكرنا يف مقدم ��ة الف�صل ُتع ّد املحا�سبة لغ ��ة الأعمال التي ت�صف ما‬
‫يحدث داخل �أي من�ش�أة �أو م�ؤ�س�سة مالية‪.‬‬
‫لذل ��ك عند �إث ��ارة الت�سا�ؤل حول �أهمية علم املحا�سبة �أو ما الذي يجع ��ل املحا�سبة من �أكرث املهن توفري ًا لفر�ص‬
‫العم ��ل‪ ،‬وزي ��ادة الإقبال على درا�سته ��ا يف اجلامعات؟ ف�إن الإجابة ع ��ن هذه الت�سا�ؤالت ميك ��ن ح�صرها يف �أنه‬
‫التخاذ قرارات عمل �سليمة داخل �أي منظمة لها تعامالت مالية‪� ،‬سواء كانت (م�ؤ�س�سات �أو �شركات) ف�إنه يجب‬
‫�أو ًال فه ��م م ��ا يحدث مالي ًا داخل تلك املنظمات‪ .‬فاملحا�سبة هي النظ ��ام املايل الذي ي�ساعد على فهم وا�ستيعاب‬
‫تل ��ك العملي ��ات اليومية‪� .‬أي باخت�صار‪ ،‬ملعرفة وفهم ما يحدث داخل �أي منظم ��ة‪ ،‬يجب �أن نعرف ونفهم ما تدل‬
‫عليه الأرقام يف هذه املنظمة‪.‬‬
‫املحا�سب ��ة‪ :‬ه ��ي نظ ��ام للمعلومات ي�شتم ��ل على مدخ�ل�ات وت�شغيل وخمرج ��ات‪ ،‬حيث يقوم برتجم ��ة الأحداث‬
‫االقت�صادي ��ة من خ�ل�ال قيا�سها و�إثباتها يف النظام‪ ،‬ث ��م حتويلها �إىل معلومات مفيدة ت�ساع ��د �أفراد ًا عدة على‬
‫عملي ��ة اتخاذ القرارات االقت�صادية‪ .‬وميكن تعريفها �أي�ض ًا ب�أنها العلم الذي يبحث يف القواعد واملبادئ العلمية‬
‫الت ��ي حتكم ت�سجيل وحتليل العمليات املالية املتعلقة باملن�ش�أة خالل مدة مالية معينة و�إي�صالها ملخ�صة ملتخذي‬
‫القرارات بهدف اتخاذ قرارات ر�شيدة‪.‬‬
‫وللمحا�سب ��ة ثالث ��ة �أن�شطة رئي�سة تتمثل يف حتديد الأحداث االقت�صادي ��ة اخلا�صة مبن�ش�أة ما‪ ،‬ثم ت�سجيلها‪ ،‬ثم‬
‫تو�صيل هذه املخرجات �إىل الأطراف املهتمة بتلك املعلومات‪ .‬دعونا ن�أخذ نظرة عن قرب لتلك املراحل الثالث‪:‬‬
‫‪1-1‬املرحل ��ة الأوىل‪ :‬وتت�ضمن حتديد وتعري ��ف الأحداث االقت�صادية التي لها عالقة مبجال العمل‪ ،‬فعلى‬
‫�سبي ��ل املثال‪ ،‬قي ��ام من�ش�أة ال�شهد ب�ش ��راء �سيارات من �شركة �أخ ��رى ُيع ّد حدث ًا اقت�صادي� � ًا و�أي�ضا �سداد‬
‫املوردي ��ن ُيع ّد حدث ًا اقت�صادي� � ًا‪ ،‬وعلى النقي�ض من ذلك‪ ،‬ف�إن القيام مبقابل ��ة لأحد املتقدمني لوظيفة يف‬
‫من�ش�أة ال�شهد ال ُيع ّد حدث ًا اقت�صادي ًا ميكن قيا�سه قيا�س ًا نقدي ًا ومبو�ضوعية‪.‬‬
‫‪2-2‬املرحل ��ة الثاني ��ة‪ :‬بع ��د قيام من�ش� ��أة ال�شهد بتحديد احل ��دث االقت�صادي‪ ،‬ت�أتى املرحل ��ة الثانية‪ ،‬وهي‬
‫قي ��ام ال�شركة بت�سجي ��ل هذه الأحداث يف دفاترها بالعملة املحلية (مث�ل ً�ا الريال) ب�شكل منتظم من �أجل‬
‫االحتفاظ مبعلومات مالية تاريخية عن تلك الأحداث مع تبويبها بال�شكل املنا�سب‪.‬‬
‫‪3-3‬املرحل ��ة الثالث ��ة‪ :‬وتتمث ��ل يف تو�صي ��ل املعلومات الت ��ي مت ت�سجيلها يف دفاتر ال�شرك ��ة �إىل املهتمني عن‬
‫طري ��ق التقارير املالية‪ ،‬وتت�سم التقارير ب�أنها وع ��اء خمت�صر وملخ�ص بطريقة فنية يعر�ض �أثر جميع ما‬
‫مت ت�سجيله خالل مدة حمددة �أو يف تاريخ حمدد‪.‬‬
‫وال�شكل (‪ )1-1‬يو�ضح الأن�شطة التي تقوم بها املحا�سبة‪.‬‬
‫وال�سبب الرئي�س من ا�ستخدام تلك التقارير املالية هو ال�سعي لفهم �آثار العمليات االقت�صادية لأي من�ش�أة ب�سهولة‬
‫مث ��ل (من�ش�أة ال�شهد) وذلك من خ�ل�ال ا�ستخدام منوذج موحد (قوائم ذات غر�ض عام) يتكون من بنود عدة‪،‬‬
‫كل بند يحتوي على رقم واحد يلخ�ص نتيجة جمموعة كبرية من الأحداث االقت�صادية املت�شابهة‪� ،‬إ�ضافة �إىل �أن‬
‫‪5‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫ه ��ذا النموذج املوحد ي�سهل اال�ستفادة من تل ��ك القوائم من خالل مقارنة �أداء (من�ش�أة ال�شهد) مبن�ش�آت �أخرى‬
‫مماثلة يف الن�شاط نف�سه‪ ،‬ولإعداد مثل هذه القوائم تظهر احلاجة �إىل ما ي�سمى �إم�ساك الدفاتر‪.‬‬
‫ف�إم�ساك الدفاتر (عملية الت�سجيل) تت�ضمن ت�سجيل العمليات االقت�صادية املتعلقة مبن�ش�أة حمددة‪ ،‬فهي تدخل‬
‫يف غالبه ��ا �ضم ��ن املرحلة الثانية ومن ثم هي جمرد جزء واحد فقط من العملية املحا�سبية التي تت�ضمن حتديد‬
‫وت�سجيل وتو�صيل املعلومات املالية للم�ستفيدين منها‪.‬‬
‫وجت ��در الإ�ش ��ارة �إىل �أن ق ��درة املحا�سب على ترجم ��ة وحتليل املعلوم ��ات امل�سجلة ت�ؤثر وب�ش ��كل مبا�شر يف مدى‬
‫ا�ستف ��ادة املهتمني بالقوائم املالي ��ة للمن�ش�أة‪ .‬فقدرة املحا�سب على ح�ساب امل�ؤ�ش ��رات الن�سبية والر�سوم البيانية‬
‫(ملن�ش�أة ال�شهد) على �سبيل املثال يزيد من قدرة امل�ستثمرين واملقر�ضني احلاليني واملحتملني لل�شركة على تقييم‬
‫الأداء املايل لها‪.‬‬
‫و�سيت ��م عر�ض القوائم املالية لإح ��دى ال�شركات (من�ش�أة ال�شهد خلدمات الكمبيوت ��ر) خالل هذا الف�صل‪ ،‬وقد‬
‫يك ��ون من ال�صعوبة فه ��م القوائم املالية اخلا�صة بها ب�شكل كامل يف هذه املرحل ��ة‪ ،‬لكن بعد االنتهاء من درا�سة‬
‫هذا الكتاب �سوف تتمكن وبكل �سهولة من فهم حمتويات �أي قائمة من القوائم املالية ب�شيء من التف�صيل‪.‬‬

‫المحاسبة بوصفها نظامًا للمعلومات‬

‫�إن حاج ��ة الإن�س ��ان للمعلومات كانت ‪ -‬ومازالت ‪ -‬حاجة م�ستمرة لغر�ض اتخ ��اذ القرارات والتعامل مع �أحداث‬
‫تنام وتو�سع م�ستمر ان�سجام ًا مع تنامي احلاجات الب�شرية وح�صول‬ ‫احلياة‪ ،‬هذه احلاجة لتلك املعلومات هي يف ٍ‬
‫التطورات النوعية يف املجالني االقت�صادي واالجتماعي‪ ،‬ما �أدى �إىل انعكا�س ذلك كله على تطور مهنة املحا�سبة‬
‫ذاته ��ا؛ لكونه ��ا �أداة اجتماعية توفر كثري ًا من املعلومات التي ت�سه ��م يف تلبية حاجات الفرد وامل�ؤ�س�سة واملجتمع‪.‬‬
‫وم ��ع كرب حجم تعام�ل�ات املن�ش�آت يف الع�ص ��ر احلديث‪ ،‬وتنوع الق ��رارات التي يتخذها الأط ��راف املهتمة بهذه‬
‫املن�ش�آت ظهرت احلاجة �إىل وجود نظم معلومات ت�ساعد على اتخاذ القرارات‪ .‬وت�ؤدي املحا�سبة دورها بو�صفها‬
‫نظام ًا للمعلومات ب�شكل م�ستمر ومتكامل مع نظم املعلومات‪ ،‬الأخرى وذلك من خالل ثالث مراحل‪:‬‬
‫�أو ًال‪ :‬املدخالت‪:‬‬
‫ح�صر العمليات التي تقوم بها املن�ش�أة من خالل الت�سجيل يف دفاتر اليومية‪.‬‬
‫ثانياً‪ :‬الت�شغيل‪:‬‬
‫معاجلة البيانات من خالل �إجراءات مبنية على قواعد ومبادئ علمية تتمثل يف (الت�سجيل والتبويب والتلخي�ص‬
‫والتحليل) لتلك البيانات‪ ،‬التي حتكمها املعايري والأعراف املحا�سبية‪.‬‬
‫ثالثاً‪ :‬املخرجات‪:‬‬
‫وتتمثل يف التقارير التي توفر املعلومات الالزمة التخاذ القرارات‪.‬‬
‫وال�شكل (‪ )2-1‬يو�ضح هذا النظام‪:‬‬
 ‫الف�صل ‪ 1‬املحا�سبة بني النظرية والتطبيق‬ ‫‪6‬‬

‫املحا�سبة بو�صفها نظام ًا للمعلومات‬

‫املعلومات‬ ‫البيانات‬
‫معاجلة‬
‫(خمرجات)‬ ‫(مدخالت)‬ ‫دات‬
‫�ستن‬
‫م‬

‫الوحدة‬
‫بيانات متت‬ ‫ت�سجيل ‪ -‬تبويب‬ ‫�أرقام غري جاهزة‬ ‫املحا�سبية‬
‫معاجلتها‬ ‫تلخي�ص‬ ‫لال�ستخدام‬
‫يا‬‫عمل‬
‫وائ‬ ‫ت وق‬
‫مم‬
‫الية‬
‫م�ستخدمو‬
‫التقارير املالية‬ ‫تو�صيل‬
‫املعلومات‬

‫امل�ستثمرون‬
‫‪1.1‬قائمة املركز املايل‬ ‫املقر�ضون‬
‫‪2.2‬قائمة الدخل‬ ‫الإدارة‬
‫‪3.3‬قائمة التدفقات النقدية‬ ‫املوظفون‬
‫‪4.4‬قائمة التغري يف حقوق امللكية‬ ‫اجلهات احلكومية‬

‫�شكل (‪)2-1‬‬
‫وقبل �أن ننتقل �إىل النقطة الالحقة‪ ،‬ف�إنه من املنا�سب التطرق �إىل مقومات النظام املحا�سبي و�أركانه‪ ،‬التي تتمثل يف الآتي‪:‬‬
‫ ‪ -‬املجموعة امل�ستندية‪ :‬وهي �أدلة الإثبات حلدوث العمليات املالية‪� ،‬سواء كانت عمليات مالية داخلية بني‬
‫�أق�س ��ام املن�ش�أة �أو عمليات مالية خارجية بني املن�ش� ��أة والغري‪ .‬ومن �أنواع هذه امل�ستندات �إي�صاالت ت�س ّلم‬
‫النقدي ��ة و�صرفها‪ ،‬فواتري البيع للغري‪ ،‬وفواتري ال�شراء من الغري‪ ،‬ك�شوف الأجور والرواتب‪ ،‬عقود امللكية‬
‫اخلا�صة بالأ�صول‪.‬‬
‫ ‪ -‬املجموع ��ة الدفرتي ��ة‪ :‬وهي الدفاتر التي يتم قيد العمليات املالية فيها‪ ،‬من واقع امل�ستندات امل�ؤيدة لها‬
‫والدال ��ة عليه ��ا‪ .‬ويتوقف عدد و�أنواع الدفاتر وال�سجالت يف كل من�ش� ��أة على طبيعة عملياتها وحجم هذه‬
‫العملي ��ات‪� ،‬إال �أنه توجد دفاتر حما�سبي ��ة �أ�سا�سية يتطلبها النظام والقانون كدفرت اليومية العامة ودفرت‬
‫اجل ��رد ودفرت املرا�س�ل�ات‪ ،‬وهناك دفاتر �أخرى جرى الع ��رف على ا�ستخدامها‪ ،‬و ُيع� � ّد م�سكها �ضروري ًا‬
‫ب�صفتها ت�شكل جزء ًا رئي�س ًا من النظام املحا�سبي‪ ،‬ومنها دفرت الأ�ستاذ على �سبيل املثال‪.‬‬
‫ ‪ -‬دلي ��ل احل�ساب ��ات‪ :‬وهو عبارة عن جدول �أو قائمة ت�ضم �أ�سماء جميع احل�سابات التي وردت يف العمليات‬
‫املالي ��ة للمن�ش� ��أة والتي قد تن�ش� ��أ فيما بعد‪ .‬هذه احل�ساب ��ات ميكن �أن نراها بو�صفه ��ا �أوعية تتجمع فيها‬
‫احلرك ��ة املالي ��ة ذات الطبيعة الواحدة‪ .‬هذه احل�ساب ��ات لها �أ�سماء ممثلة يف رم ��وز �أو �أرقام ذات داللة‬
‫معينة‪ ،‬ومبوبة يف جمموعات من احل�سابات ذات الطبيعة امل�شرتكة‪.‬‬
‫ ‪ -‬نظ ��م الرقاب ��ة الداخلية‪ :‬وهي نظم تكفل الرقابة على عمليات املن�ش�أة بجميع جوانبها الإدارية واملالية‪،‬‬
‫للمحافظة على حقوق �أ�صحاب املن�ش�أة واملتعاملني معها‪.‬‬
‫‪7‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫ ‪ -‬املنفذون للنظام‪ :‬وهم جمموعة املحا�سبني الذين يتولون تنفيذ خطوات الدورة املحا�سبية التي ت�ضمنها‬
‫النظ ��ام املحا�سب ��ي يف املن�ش�أة ومتابعة �إجراءاته اخلا�صة باملحافظة على �أ�ص ��ول املن�ش�أة والرقابة عليها‬
‫وتقييم �أداء العاملني فيها‪.‬‬
‫ ‪ -‬الآالت والأجه ��زة امل�ساع ��دة‪ :‬وهي من املقومات املادي ��ة يف تنفيذ خطوات و�إجراءات النظام املحا�سبي‪،‬‬
‫حيث يتم ا�ستخدام الآالت ملعاجلة البيانات املحا�سبية‪ ،‬التي انتهت �أخري ًا با�ستخدام احلا�سب الإلكرتوين‬
‫يف حتلي ��ل ومعاجل ��ة كم هائل من البيانات املحا�سبية للح�صول عل ��ى معلومات بال�سرعة والدقة املالئمة‬
‫مل�ستخدميها من متخذي القرارات ‪.‬‬

‫�إ�ضاءة ‪...‬‬
‫�أك ��دت امل ��ادة الأوىل م ��ن نظ ��ام الدفات ��ر التجاري ��ة ال�ص ��ادر باملر�س ��وم امللك ��ي رق ��م م‪ 61/‬وتاري ��خ‬
‫‪1409/12/17‬هـ‪ ،‬على‪:‬‬
‫«يج ��ب عل ��ى كل تاجر �أن مي�سك الدفاتر التجارية التي ت�ستلزمها طبيعة جتارته و�أهميتها بطريقة تكفل‬
‫بي ��ان مرك ��زه املايل بدقة‪ ،‬وبيان ما له من حقوق وما عليه من التزامات متعلقة بتجارته‪ ،‬ويجب �أن تكون‬
‫هذه الدفاتر منتظمة وباللغة العربية‪ ،‬ويجب �أن مي�سك على الأقل الدفاتر الآتية‪:‬‬
‫ •دفرت اليومية الأ�صلي‪.‬‬
‫ •دفرت اجلرد‪.‬‬
‫ •دفرت الأ�ستاذ العام‪.‬‬
‫ويعفى من م�سك هذه الدفاتر التاجر الذي ال يزيد ر�أ�س ماله على مئة �ألف ريال»‪.‬‬
‫ووفق� � ًا ملا ورد باملادة الثانية من الالئح ��ة التنفيذية لنظام الدفاتر التجارية ال�صادرة بقرار وزاري رقم‬
‫( ‪ )699‬وتاريخ ‪1410 / 7 / 29‬هـ‪:‬‬
‫«كل تاج ��ر يزيد ر�أ�س ماله على مئة �ألف ريال‪ ،‬يلتزم مب�سك الدفاتر التجارية املن�صو�ص عليها يف املادة‬
‫الأوىل من نظام الدفاتر التجارية‪ .‬ويف حالة منازعته يف �أن ر�أ�س املال ال يزيد على املئة �ألف ريال‪ ،‬يجوز‬
‫لوزارة التجارة الرجوع �إىل م�صلحة الزكاة والدخل ملعرفة ر�أ�س ماله»‪.‬‬

‫استخدامات المحاسبة ومستخدموها‬

‫يتب ��ادر كثري ًا �س�ؤال عند م ��ن ي�سمع باملحا�سبة واملحا�سبني‪ ،‬هل املحا�سبة مهمة؟ كث�ي�ر من عامة النا�س ي�س�ألون‬
‫ع ��ن �أهمي ��ة املحا�سبة وعن كيفية اال�ستفادة منها يف جمال الأعمال‪ .‬ميكننا القول‪� :‬إن املحا�سبة مفيدة يف جميع‬
‫جماالت االعمال‪ ،‬وفيما ي�أتي بع�ض ا�ستخدامات املحا�سبة‪:‬‬
‫‪ -1‬جمال الت�سويق‪:‬‬
‫كث�ي�ر من ال�شركات ت�ضع �إ�سرتاتيجيات ت�سويقية ل�ضمان ت�سويق منتجاتها‪ ،‬لكن عملية ت�سويق املنتجات لي�س‬
 ‫الف�صل ‪ 1‬املحا�سبة بني النظرية والتطبيق‬ ‫‪8‬‬

‫له ��ا �أي قيم ��ة �إال �إذا كان ��ت تلك املنتجات حتق ��ق �أرباح ًا‪ ،‬لذلك تق ��وم معظم ال�شركات ببن ��اء �إ�سرتاجتيات‬
‫الت�سوي ��ق بع ��د حتديد التكلفة والعائد من وراء �أي ن�شاط يقومون به‪ .‬ومن هنا يجب االعتماد على املحا�سبة؛‬
‫لأنها توفر معلومات عن تكاليف تلك املنتجات وعوائدها‪.‬‬
‫‪ - 2‬جمال الإدارة‪:‬‬
‫الإدارة العليا واملتو�سطة لل�شركات الكبرية حتتاج �إىل املحا�سبة يف اتخاذ القرارات الإ�سرتاتيجية واليومية‪،‬‬
‫مث�ل ً�ا حتتاج �إىل املحا�سبة يف حتديد م�صادر التدفقات النقدية الداخلة لل�شركة ويتم �إنفاق تلك التدفقات‪،‬‬
‫لكي يتمكنوا من اتخاذ قرارات اقت�صادية �سليمة‪ ،‬وذلك با�ستخدام �أدوات حما�سبية مثل املوازنات النقدية‪.‬‬
‫‪ - 3‬جمال اال�ستثمار والتمويل‪:‬‬
‫املحا�سب ��ة ت�ؤهل املحا�سب لأن ي�صبح حمل ًال مالي ًا لأح ��د البنوك العمالقة �أو م�ست�شار ًا مالي ًا لإحدى �شركات‬
‫اال�ستثم ��ار العاملي ��ة �أو مدي ��ر ًا مالي ًا يف �إحدى ال�شركات الك�ب�رى‪ ،‬فاملحا�سب لديه الق ��درة على فهم وحتليل‬
‫القوائم املالية ما يجعل من ال�سهولة العمل يف هذه املجاالت‪.‬‬
‫فاملحا�سبة مهنة �شريفة تقدم معلومات مالئمة التخاذ القرار الأف�ضل واملنا�سب من قبل متخذي القرار‪ .‬وينق�سم‬
‫متخ ��ذو الق ��رار �أو الأ�شخا�ص امل�ستخدمون لهذه املعلوم ��ات املالية �إىل جمموعتني رئي�ست�ي�ن‪ ،‬هما‪ :‬م�ستخدمون‬
‫خارجيون‪ ،‬وم�ستخدمون داخليون‪.‬‬
‫�أو ًال‪ :‬امل�ستخدمون اخلارجيون‪:‬‬
‫وهم �أفراد وم�ؤ�س�سات من خارج املن�ش�أة تربطهم بها عالقة غري مبا�شرة بتنظيم و�إدارة �أعمال املن�ش�أة‪ ،‬ولكنهم‬
‫يف حاجة �إىل املعلومات املالية التخاذ قرارات عدة‪ ،‬كاال�ستثمار وو�ضع �شروط االئتمان وغريها‪ .‬ومن الأطراف‬
‫اخلارجية �أو امل�ستخدمني اخلارجيني ما ي�أتي‪:‬‬
‫امل�ستثم ��رون (امل�ل�اك)‪ :‬وهم يف حاجة �إىل املعلوم ��ات املالية التخاذ قرارات تتعلق ب�ش ��راء الأ�سهم �أو بيعها‬
‫�أو االحتف ��اظ به ��ا‪ .‬على �سبيل املثال يريد م�ساهمو من�ش�أة ال�شهد معرفة م ��ا �إذا كانت ال�شركة حتقق �أرباح ًا‬
‫مر�ضية مقارنة ب�شركة لها الن�شاط نف�سه‪.‬‬
‫الدائنون (البنوك واملوردون)‪ :‬وهم يف حاجة �إىل املعلومات املالية واملحا�سبية التخاذ قرارات تتعلق بتقييم‬
‫م ��دى اخلط ��ر الناجت ع ��ن منح االئتم ��ان �أو الإقرا�ض‪ ،‬وذلك ملعرفة م ��ا �إذا كانت املن�ش�أة ق ��ادرة على �سداد‬
‫التزاماتها يف مواعيد ا�ستحقاقها �أم ال‪.‬‬
‫وهن ��اك م�ستخدمون خارجيون �آخرون للمعلومات املحا�سبية‪ ،‬مثل اجلهات احلكومية (التي تهتم مبعرفة ما �إذا‬
‫كانت املن�ش�آت ملتزمة بالأنظمة �أم ال)‪ .‬وب�شكل عام تقوم املحا�سبة املالية بخدمة جميع امل�ستخدمني اخلارجيني‪،‬‬
‫�سواء �أكانوا م�ستثمرين �أم دائنني �أم م�ستخدمني �آخرين للتقارير املالية‪.‬‬
‫ثاني ًا‪ :‬امل�ستخدمون الداخليون‪:‬‬
‫وهم الأفراد العاملون داخل املن�ش�أة الذين يقع على عاتقهم تخطيط وتنظيم و�إدارة ورقابة �أعمال املن�ش�أة ب�شكل‬
‫مبا�ش ��ر‪ - ،‬فعل ��ى �سبيل املثال‪ -‬حتت ��اج الإدارة العليا ب�شرك ��ة (ال�شهد) �إىل معلوم ��ات حما�سبية ملعرفة خطوط‬
‫الإنت ��اج الأكرث ربحية وخطوط الإنتاج الأق ��ل ربحية ‪ -‬التي قد حتتاج ال�شركة �إىل �إيقافها ‪ -‬كذلك يحتاج املدير‬
‫امل ��ايل ل�شركة (ال�شه ��د) �إىل املعلوم ��ات املحا�سبية ملعرفة مدى ال�سيول ��ة وقدرة املن�ش�أة على �س ��داد التزاماتها‬
‫‪9‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫ق�صرية الأجل �إ�ضافة �إىل توزيعات الأرباح‪ ،‬و�أي�ض ًا يحتاج مدير املوارد الب�شرية �إىل املعلومات املحا�سبية ملعرفة‬
‫ق ��درة ال�شركة عل ��ى زيادة رواتب املوظفني يف امل�ستقبل‪ ،‬وتقوم املحا�سبة الإدارية بتوفري مثل هذه املعلومات من‬
‫خالل تقارير داخلية ت�سهم يف ت�سهيل عملية اتخاذ القرارات‪.‬‬
‫من�ش� ��أة ال�شهد مث ًال مثل كثري من املن�ش�آت التجارية عنده ��ا نظام حما�سبي يقوم بجمع وت�شغيل (حتليل وقيا�س‬
‫وت�سجي ��ل) البيانات املالية اخلا�صة بها‪ ،‬ثم تو�صيل املعلوم ��ات املحا�سبية الناجتة عن ذلك النظام �إىل متخذي‬
‫القرارات‪ .‬هذه التقارير الناجتة عن هذا النظام يتم ا�ستخدامها من قبل امل�ستخدمني الداخليني واخلارجيني‪.‬‬
‫�إذن النظام املحا�سبي عادة يتكون من نظامني فرعيني ميكن ت�صوره كما يف ال�شكل (‪.)3-1‬‬

‫م�ستخدمون خارجيون‪:‬‬ ‫نظام املحا�سبة املالية‪:‬‬

‫امل�ستثمرون‪ ،‬الدائنون‪ ،‬املوردون‪،‬‬ ‫�إعداد القوائم املالية الأربعة مع‬ ‫النظام املحا�سبي‪:‬‬
‫املقر�ضون‪ ،‬العمالء‪� ،‬إلخ‪.‬‬ ‫الإي�ضاحات املرفقة‪.‬‬ ‫جمع وت�شغيل البيانات‬
‫املالية املتعلقة مبن�ش�أة‬
‫معينة‪ ،‬ثم تو�صيل املعلومات‬
‫نظام املحا�سبة الإدارية‪:‬‬ ‫من خالل تقارير ملتخذي‬
‫م�ستخدمون داخليون‪:‬‬
‫�إعداد اخلطط التف�صيلية‪ ،‬والتوقعات‬ ‫القرارات‪.‬‬
‫جميع الإداريني داخل املن�ش�أة‪.‬‬
‫وتقارير الأداء‪.‬‬

‫�شكل (‪)3-1‬‬ ‫اجلدي ��ر بالذك ��ر‪� ،‬أن املحا�سبة ميك ��ن �أن تق�سم �إىل ثالثة �أق�س ��ام مرتابطة‪ ،‬هي‪ :‬املحا�سب ��ة املالية‪ ،‬واملحا�سبة‬
‫الإدارية‪ ،‬وحما�سبة التكاليف‪.‬‬

‫حالة عملية(‪� :)1‬أنت م�ستثمر يف �إحدى ال�شركات (م�ساهم)‬

‫تنتج �شركة (الإلكرتونيات املتقدمة) منتجات عالية التقنية ت�ستخدم يف �صناعة الألواح الإلكرتونية‪� .‬أنت‬
‫�أح ��د امل�ساهمني يف ال�شرك ��ة‪ ،‬وتقوم الآن بقراءة التقرير ال�سنوي لتل ��ك ال�شركة‪ .‬وجدت �أنك ال ت�ستطيع‬
‫�أن ت�ستوعب التقرير ب�سبب احتوائه على تف�صيالت حما�سبية كثرية‪ .‬وب�سبب ذلك‪ ،‬قمت باالت�صال على‬
‫مرك ��ز اال�ستف�س ��ارات يف ال�شركة وامل�ضمن يف التقرير‪� ،‬إال �أن املتح ��دث با�سم ال�شركة ب�أدب �أخربك ب�أن‬
‫«هذه هي الطريقة التي يتحدث بها املحا�سبون»‪ .‬فهل حتفظك (�شكواك) يف حمله؟‬
‫ج‪� :‬أح ��د �أه ��داف التقارير املالية هو ترغيب امل�ستثمرين املحتملني يف ال�شركة للم�ساهمة فيها‪ .‬ن�سبة �صغرية‬
‫م ��ن ه� ��ؤالء امل�ستثمرين املحتملني هم مديرون ماليون متخ�ص�صون ق ��ادرون على فهم الأرقام وامل�صطلحات‬
‫املحا�سبية‪ ،‬بينما �أغلب القراء هم م�ستثمرون �أفراد غالب ًا لي�ست لديهم خلفية حما�سبية متقدمة‪� .‬صحيح �أن‬
‫التقرير يجب �أن يحتوي على حد �أدنى من امل�صطلحات والقيا�سات املحا�سبية التي من املتوقع �أن يتم قراءتها‬
‫ب�ش ��يء م ��ن العمق لفهمها و�إدراك �أبعادها‪ .‬وم ��ع ذلك‪ ،‬ومن الناحية الواقعية‪ ،‬ف�إنه م ��ن املهم كتابة التقرير‬
‫ال�سنوي بطريقة يفهمها م�ستخدمو القوائم املالية على تنوع م�شروعاتهم وخلفياتهم العلمية والعملية‪.‬‬

‫(‪ )1‬احلاالت العملية م�ستمدة بت�صرف من كتاب مبادئ املحا�سبة لبورتر ونورتون الطبعة الثانية‪.‬‬
 ‫الف�صل ‪ 1‬املحا�سبة بني النظرية والتطبيق‬ ‫‪10‬‬

‫ويتحق ��ق هذا الرتابط من خالل ال ��دور الذي تقوم به ك ٌّل من‪ :‬املحا�سبة الإداري ��ة‪ ،‬واملحا�سبة املالية‪ ،‬وحما�سبة‬
‫التكاليف‪.‬‬
‫فاملحا�سبة الإدارية عادة ما تركز على تلبية احتياجات متخذي القرار الداخليني‪ ،‬وذلك من خالل توفري املعلومات‬
‫الالزم ��ة م ��ن �أجل تر�شي ��د القرارات يف الوقت احل ��ايل وامل�ستقبل‪� .‬أم ��ا املحا�سبة املالية فرتك ��ز على احتياجات‬
‫متخ ��ذي القرار اخلارجيني‪ ،‬حيث تقوم بتوفري املعلومات يف �صورة قوائ ��م مالية مل�ساعدة متخذي القرارات على‬
‫تقيي ��م جن ��اح املن�ش�أة يف حتقيق �أهدافه ��ا‪� .‬أما حما�سبة التكالي ��ف فتتوجه نحو تلبية احتياج ��ات متخذي القرار‬
‫الداخليني املتعلقة بتحديد وقيا�س تكلفة الوحدة الواحدة لأغرا�ض املحا�سبة الإدارية واملحا�سبة املالية‪.‬‬

‫قبل �أن تنتقل للفقرة املقبلة‪ ،‬حاول الإجابة عن الأ�سئلة الآتية‪:‬‬

‫‪ - 1‬ما «املحا�سبة»؟‬
‫‪ - 2‬ما الهدف من حتليل املعلومات املالية؟‬
‫‪ - 3‬ما مقومات النظام املحا�سبي؟‬
‫‪ - 4‬من امل�ستخدمون الداخليون واخلارجيون للمحا�سبة؟‬

‫هل املحا�سبة علم (نظرية) �أم فن (تطبيق)؟‬

‫الواق ��ع �أن االختب ��ار احلقيقي لأي نظرية‪ ،‬والوقوف على مدى �صحته ��ا ومالءمتها للواقع‪ ،‬هو يف و�ضعها‬
‫مو�ضع التطبيق العملي‪ ،‬ومن هنا جاءت النظرة التي اتفق عليها معظم كتاب املحا�سبة على �أن املحا�سبة‬
‫ه ��ي فن وعل ��م يف �آن‪ .‬فاملحا�سب ��ة ب�صفتها فن يتعل ��ق بالأ�سلوب ال ��ذي يتم مبقت�ضاه معاجل ��ة العمليات‬
‫املالي ��ة يف الدفاتر‪ ،‬وذلك بت�سجيلها وتبويبها وت�صنيفها �إىل ا�ستخ ��راج نتائجها النهائية يف �آخر الفرتة‬
‫املالية‪ ،‬وهي �أي�ض ًا علم مبا متثله من جمموعة املبادئ واملفاهيم والقواعد التي تبحث يف احلقائق املالية‬
‫االقت�صادية‪ ،‬التي يت�ضمنها الن�شاط الإن�ساين ب�أنواعه‪.‬‬

‫أنواع المنشآت‬
‫�إن ��ه م ��ن املنا�سب الآن‪ ،‬ا�ستعرا�ض �أنواع الوح ��دات االقت�صادية العاملة يف بيئة الأعم ��ال؛ ملا يف ذلك من �أثر يف‬
‫�إعداد القوائم املالية‪.‬‬
‫ •املن�ش�أة الفردية (امل�ؤ�س�سة)‪:‬‬
‫ ه ��ي من�ش� ��أة ميتلكها ويديرها �شخ�ص واح ��د‪ ،‬حيث يقوم بتدبري ر�أ�س املال الالزم ال ��ذي يكون عادة �صغري ًا‬
‫ن�سبي� � ًا‪ ،‬ويح�ص ��ل على جميع الأرباح �إىل جانب حتمله لكل االلتزام ��ات واخل�سائر‪ .‬ميكن النظر للعالقة بني‬
‫مال ��ك املن�ش� ��أة وبني املن�ش�أة نف�سها من جانبني‪ :‬فم ��ن الناحية القانونية ُينظر �إىل املن�ش� ��أة على �أنها امتداد‬
‫ل�شخ� ��ص مالكها‪ ،‬فهو متحمل جلميع االلتزامات والديون اخلا�ص ��ة باملن�ش�أة وم�س�ؤول �أمام القانون عن هذه‬
‫‪11‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫االلتزام ��ات‪� .‬أم ��ا من الناحية املحا�سبية ف�إن املن�ش�أة تعامل على �أنه ��ا وحدة منف�صلة عن مالكها‪ ،‬مبعنى �أن‬
‫ممتلكات �صاحب املن�ش�أة وم�صروفاته ال�شخ�صية ال يتم �إدراجها يف دفاتر املن�ش�أة‪.‬‬
‫ •�شركة الأ�شخا�ص‪:‬‬
‫ ه ��ي عق ��د بني �شخ�صني �أو �أك�ث�ر لتكوين �شركة حتت ا�س ��م �أو عنوان معني‪ ،‬ويعمالن مع� � ًا بو�صفهما مالكني‬
‫له ��ذه ال�شركة لتحقيق الرب ��ح‪ .‬ويكون جميع ال�ش ��ركاء مت�ضامنني وم�س�ؤولني عن جمي ��ع تعهدات والتزامات‬
‫ال�شركة‪ .‬ويت�ضمن عقد ال�شركة تنظيم عالقة ال�شركاء فيما بينهم �إ�ضافة �إىل تنظيم العالقات مع الأطراف‬
‫اخلارجي ��ة‪ .‬وتتخ ��ذ �شركة الأ�شخا�ص ا�سم ًا �أو عنوان ًا مييزها عن غريه ��ا من ال�شركات‪ ،‬ت�ستطيع من خالله‬
‫التعامل مع الأطراف الأخرى بو�صفها �شخ�صية معنوية م�ستقلة عن ال�شركاء املكونني لها‪.‬‬
‫ •�شركات امل�ساهمة (�شركة �أموال)‪:‬‬
‫ ه ��ي �شرك ��ة تعتمد عل ��ى �أموال ال�ش ��ركاء �أو امل�ساهمني‪ ،‬وال يك ��ون ل�شخ�صية ال�شريك �أثر فيه ��ا‪ ،‬فهي �شركة‬
‫م�ستقل ��ة تخ�ضع لنظام ال�شركات ونظام هيئة ال�سوق املالي ��ة‪ .‬امللكية يف هذا النوع من ال�شركات تق�سم عادة‬
‫�إىل �أجزاء كل جزء ي�سمى �سهم‪ ،‬وميكن انتقال ملكيته من �شخ�ص لآخر من خالل نظام تداول‪ .‬وتتميز هذه‬
‫ال�شرك ��ة ع ��ن غريها ب�أنها م�ستمرة‪ ،‬وال تتوقف بانتقال الأ�سهم مل�ستثمر �آخر �أو وفاة �أحد امل�ساهمني‪� ،‬إ�ضافة‬
‫�إىل امل�س�ؤولي ��ة املح ��دودة التي يتحملها حامل ال�سهم يف حدود �أمواله و�أ�سهمه التي ا�ستثمرها يف ال�شركة‪ .‬يف‬
‫بع� ��ض ال�شركات ق ��د يتعدى عدد الأ�سهم مئات الآالف لذلك يتم انتخاب �أ�شخا�ص من امل�ساهمني ميثلهم يف‬
‫�إدارة ال�شركة‪ ،‬وهو ما يعرف مبجل�س �إدارة ال�شركة‪.‬‬
‫وبالنظ ��ر يف الواق ��ع حملي ًا وعاملي� � ًا‪ ،‬جند �أن ع ��دد املن�ش�آت الفردية و�ش ��ركات الأ�شخا�ص �أك�ب�ر بكثري من عدد‬
‫�ش ��ركات الأم ��وال �إال �أن الأرب ��اح التي يتم حتقيقها م ��ن قبل �شركات الأم ��وال كبرية ج ��د ًا باملقارنة مبا حتققه‬
‫�ش ��ركات الأ�شخا�ص واملن�ش� ��آت الفردية‪ ،‬وذلك ل�ضخامة ر�ؤو�س الأموال امل�ستثم ��رة يف �شركات الأموال‪ .‬وال�شكل‬
‫(‪ )4 - 1‬يقدم مقارنة بني الثالثة �أنواع من من�ش�آت الأعمال‪.‬‬

‫�شركات الأموال‬ ‫�شركات الأ�شخا�ص‬ ‫امل�ؤ�س�سات‬

‫كثري من املالك – حملة الأ�سهم‬
‫غري حمدودة (‪� 99‬سنة يف بع�ض‬
‫حمدودة بخيار املالك �أو بالوفاة‬
‫الأنظمة)‬
‫حملة الأ�سهم غري م�س�ؤولني عن مديونية‬
‫ال�شركة �إال يف حدود قيمة ال�سهم‬
‫�شركات الأموال م�ستقلة بو�صفها‬
‫وحدة اعتبارية عن حملة الأ�سهم‬
‫من الناحية املحا�سبية‬
‫�شكل (‪)4-1‬‬
‫�أكرث من مالك – �شركاء‬
‫ال�شركاء م�س�ؤولون م�س�ؤولية‬
‫مبا�شرة يف �أموالهم اخلا�صة‬
‫�شركة الأ�شخا�ص م�ستقلة بو�صفها‬
‫املن�ش�أة م�ستقلة عن م�ؤ�س�سها‬
‫وحدة اعتبارية عن ال�شركاء فيها‬
‫من الناحية املحا�سبية‬
‫مالك واحد – م�ؤ�س�س‬ ‫املالك‬
‫حمدودة بخيار املالك �أو‬
‫عمر املن�ش�أة‬
‫بالوفاة‬
‫املالك م�س�ؤول م�س�ؤولية‬ ‫امل�س�ؤولية ال�شخ�صية للمالك‬
‫مبا�شرة يف �أمواله اخلا�صة‬ ‫جتاه مديونية املن�ش�أة‬
‫ا�ستقاللية املالك من‬
‫حما�سبي ًا‬ ‫الناحية املحا�سبية‬

‫المعادلة المحاسبية‬
‫املعادل ��ة املحا�سبية تظهر م ��وارد املن�ش�أة املتاحة لها لأداء الغر�ض الذي �أن�شئت م ��ن �أجله املن�ش�أة‪ ،‬والذي يتمثل‬
 ‫الف�صل ‪ 1‬املحا�سبة بني النظرية والتطبيق‬ ‫‪12‬‬

‫يف اال�ستخدامات املختلفة لتلك املوارد‪ .‬و ُتظهر ما يقابل تلك املوارد من التزامات �أو مالك‪ ،‬حيث ُتعرب الأ�صول‬
‫(املوج ��ودات) عما متتلكه املن�ش�أة من موارد ت�ستخدمها ب�شكل كب�ي�ر يف القيام ب�أن�شطتها املختلفة‪� ،‬أما م�صادر‬
‫تلك الأ�صول لأي من�شاة فهو يتكون من جز�أين‪� :‬أولهما االلتزامات (اخل�صوم) التي متثل احلقوق التي تدين بها‬
‫املن�ش�أة للغري‪ ،‬والآخر حقوق امللكية التي متثل م�ستحقات املالك يف الأ�صول بعد �سداد االلتزامات‪.‬‬
‫وميكن التعبري عن العالقة بني الأ�صول وااللتزامات وحقوق امللكية باملعادلة الآتية‪:‬‬
‫م�صادر املوارد املالية‬ ‫ا�ستخدامات املوارد املالية =‬
‫ =االلتزامات ‪ +‬حقوق امللكية‬ ‫ ‬
‫الأ�صول‬
‫يجب مالحظة �أن الأ�صول يجب �أن ت�ساوي جمموع االلتزامات وحقوق امللكية‪ .‬حيث تنطبق املعادلة املحا�سبية ال�سابقة‬
‫على جميع املن�ش�آت مهما كان حجمها �أو ن�شاطها ويف جميع الأوقات‪ ،‬وتظهر االلتزامات يف املعادلة املحا�سبية �أو ًال ثم‬
‫حقوق امللكية ثاني ًا؛ وهذا لأن االلتزامات يجب ت�سديدها قبل حقوق امللكية عند تعر�ض املن�ش�أة للت�صفية‪.‬‬

‫�إ�ضاءة‪...‬‬
‫ = حقوق امللكية‬ ‫االلتزامات ‬ ‫– ‬ ‫الأ�صول ‬
‫لكن‪:‬‬
‫الأ�ص ��ول – حق ��وق امللكية ≠ االلتزام ��ات‪ .‬وذلك نظر ًا لأن االلتزامات تخ�ص ��م �أو ًال من الأ�صول‪ ،‬وذلك‬
‫للتو�صل �إىل حقوق امللكية‪ .‬‬

‫الأ�صول وااللتزامات‪:‬‬
‫الأ�صول‪:‬‬
‫متثل جمموعة املوارد االقت�صادية التي متتلكها املن�ش�أة من �أجل القيام ب�أن�شطتها الإنتاجية والت�شغيلية للح�صول‬
‫عل ��ي مناف ��ع اقت�صادي ��ة م�ستقبلية‪ ،‬وغالب ًا م ��ا تكون هذه املنافع يف �ص ��ورة تدفقات نقدية داخل ��ة‪ ،‬وتلك املوارد‬
‫االقت�صادية التي متتلكها املن�ش�أة تقوم با�ستخدامها يف �أن�شطتها املختلفة‪ ،‬وت�ساعد على تزويد املن�ش�أة بخدمات‬
‫�أو منافع م�ستقبلية ‪.‬‬
‫وتنق�سم الأ�صول �إىل‪:‬‬
‫‪�1.1‬أ�صول متداولة �أو ق�صرية الأجل مثل النقدية‪ ،‬واملدينني‪ ،‬واملخزون‪ ،‬وغريها‪.‬‬
‫‪�2.2‬أ�ص ��ول غ�ي�ر متداولة �أو طويلة الأج ��ل‪ ،‬وتنق�سم �إىل �أق�س ��ام عدة‪ :‬اال�ستثمارات طويل ��ة الأجل‪ ،‬مثل‬
‫اال�ستثم ��ارات يف ال�شركات التابعة‪ ،‬والأ�صول املعمرة (الثابتة) مث ��ل املباين‪ ،‬واملعدات‪ ،‬والأرا�ضي‪،‬‬
‫والأ�صول غري امللمو�سة مثل ال�شهرة‪ ،‬وحق االخرتاع‪ ،‬والعالمة التجارية‪ ،‬وحق الت�أليف‪ ،‬وحق الن�شر‪.‬‬
‫‪13‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫�إ�ضاءة‪...‬‬
‫�إن اله ��دف م ��ن اقتناء الأ�صل هو الذي يح ��دد نوعه (طويل الأجل �أو متداول)‪ ،‬فمث�ل ً�ا عند قيام من�ش�أة‬
‫ال�شهد ب�شراء �سيارة لت�ساعدها على العمل والإنتاج‪ ،‬فيتم ت�سجيلها �ضمن الأ�صول املعمرة (الثابتة) �أما‬
‫�إذا مت �شرا�ؤه ��ا بهدف �إعادة بيعه ��ا لأنها �ضمن �أن�شطة املن�ش�أة الرئي�سة‪ ،‬ف ُتع� � ّد �ضمن الأ�صول املتداولة‬
‫بو�صفها خمزون ًا‪.‬‬

‫االلتزامات (اخل�صوم)‪:‬‬
‫متثل كل التزامات املن�ش�أة جتاه غريها‪ ،‬كالدائنني واملوردين‪ ،‬وتلتزم املن�ش�أة ب�سداد تلك الديون للغري يف مواعيد‬
‫ا�ستحقاقها‪.‬‬
‫وتنق�سم االلتزامات �إىل‪:‬‬
‫‪1.1‬التزامات ق�صرية الأجل مثل الدائنني‪ ،‬و�أوراق الدفع‪ ،‬والقرو�ض ق�صرية الأجل‪.‬‬
‫‪2.2‬التزامات طويلة الأجل مثل ال�سندات‪ ،‬والقرو�ض طويلة الأجل‪.‬‬
‫فالعمليات االقت�صادية قد ينتج عنها �أنواع خمتلفة من الديون م�ستحقة الدفع مث ًال‪:‬‬
‫‪1.1‬من�ش� ��أة ال�شهد ميكن �أن يكون عليها رواتب م�ستحقة ملوظفيه ��ا‪� ،‬أوالزكاة م�ستحقة الدفع للحكومة‪.‬‬
‫هذه امل�ستحقات ُتع ّد عادة م�صاريف م�ستحقة (التزامات) �ضمن اخل�صوم ق�صرية الأجل‪.‬‬
‫‪2.2‬من�ش� ��أة ال�شهد خلدمات الكمبيوتر قد تقوم ب�شراء م�ستلزمات كمبيوتر على احل�ساب من املوردين‪.‬‬
‫هذا النوع من االلتزامات ُي�سمى الدائنون‪.‬‬
‫‪3.3‬من�ش� ��أة ال�شهد ميك ��ن �أن تقرت�ض من البنك لبن ��اء مقر لها‪ .‬هذا النوع م ��ن االلتزامات ُيطلق عليه‬
‫قرو�ض ق�صرية الأجل �أو طويلة الأجل بح�سب تاريخ اال�ستحقاق‪.‬‬
‫الأ�شخا� ��ص وامل�ؤ�س�س ��ات الذين تدين له ��م من�ش�أة ال�شهد باملال نتيجة ممار�سة الن�ش ��اط التجاري يطلق عليهم‬
‫الدائن ��ون‪ ،‬وله� ��ؤالء الدائنني احلق يف ت�صفي ��ة املن�ش�أة عند عدم �سدادهم من خ�ل�ال الإجراءات القانونية‪ ،‬ويف‬
‫حال ��ة ع ��دم وفاء املن�ش�أة بالتزاماتها جتاهه ��م يكون لهم الأولوية يف ا�سرتداد حقوقهم ل ��دى املن�ش�أة قبل حقوق‬
‫�صاحب املن�ش�أة‪ .‬‬
‫حقوق امللكية‪:‬‬
‫وهو حق مالك املن�ش�أة يف �أ�صول املن�ش�أة املتبقية بعد الوفاء بالتزاماتها‪ ،‬وهي ت�ساوي جمموع الأ�صول خم�صوم ًا‬
‫منه ��ا جمم ��وع االلتزامات؛ وهذا ينطبق عل ��ى جميع �أنواع من�ش�آت الأعمال‪� .‬إذن‪ ،‬الباق ��ي من موارد املن�ش�أة بعد‬
‫الوفاء بااللتزامات للغري ميثل حقوق امللكية (�صايف الأ�صول)‪ .‬حقوق امللكية يف امل�ؤ�س�سات �أو �شركات الأ�شخا�ص‬
‫تزداد عن طريق ا�ستثمارات املالك والإيرادات واملكا�سب‪ .‬فا�ستثمارات املالك تتمثل يف الأ�صول التي يقوم املالك‬
‫بتقدميه ��ا للمن�ش�أة دون مقابل مبا�شر كالنقود مث ًال‪ ،‬وهذه اال�ستثمارات ُتع ّد زيادة يف حقوق امللكية‪ ،‬ومتثل ر�أ�س‬
‫م ��ال املالك‪� .‬أما الإي ��رادات فهي جممل الزيادة يف حق ��وق امللكية الناجت عن مزاولة املن�ش� ��أة لن�شاطها الرئي�س‬
‫به ��دف حتقيق �أرباح‪ .‬وب�شكل عام‪ ،‬ف�إن االيرادات ت�ؤدي �إىل زيادة يف �أحد الأ�صول �أو نق�ص يف �أحد اخل�صوم �أو‬
‫هما مع ًا‪ ،‬نتيجة بيع ال�سلع �أو تقدمي اخلدمات �أو نتيجة مزاولة املن�ش�أة لن�شاطها الرئي�س بهدف حتقيق �أرباح‪.‬‬
 ‫الف�صل ‪ 1‬املحا�سبة بني النظرية والتطبيق‬ ‫‪14‬‬

‫يف املقاب ��ل‪ ،‬ف� ��إن حق ��وق امللكي ��ة يف امل�ؤ�س�س ��ات �أو �ش ��ركات الأ�شخا� ��ص �أو �ش ��ركات الأموال تنق� ��ص عن طريق‬
‫م�سحوب ��ات املال ��ك (يف امل�ؤ�س�سات و�ش ��ركات الأ�شخا�ص) �أو عن طري ��ق توزيعات �أرباح (يف �ش ��ركات الأموال)‬
‫�أو ع ��ن طري ��ق امل�صروف ��ات واخل�سائ ��ر‪ .‬فم�سحوب ��ات املالك هي �أ�ص ��ول خا�صة باملن�ش� ��أة قام مالكه ��ا ب�سحبها‬
‫�أو �سح ��ب ج ��زء منه ��ا لال�ستخ ��دام ال�شخ�ص ��ي‪ ،‬كالنقدي ��ة �أو املخ ��زون‪ .‬فجمي ��ع امل�سحوب ��ات من قب ��ل املالك‬
‫جتم ��ع وتو�ض ��ع يف ح�س ��اب خا�ص ي�سمى ع ��اد ًة (حـ‪ /‬جاري املال ��ك)‪ ،‬ما ت� ��ؤدى �إىل �إنقا�ص حق ��وق امللكية‪� .‬أما‬
‫توزيع ��ات الأرب ��اح فتت ��م يف �ش ��ركات الأموال م ��ن خ�ل�ال اجلمعية العمومي ��ة‪ ،‬ويك ��ون ت�أثري الإع�ل�ان عن هذه‬
‫التوزيع ��ات انخفا� ��ض حقوق امللكية‪� .‬أم ��ا امل�صروفات فهي جمم ��ل النق�ص يف حقوق امللكية الن ��اجت عن مزاولة‬
‫املن�ش� ��أة لن�شاطه ��ا الرئي� ��س‪ ،‬فامل�صروف ��ات ت� ��ؤدي �إىل نق� ��ص يف الأ�ص ��ول �أو زي ��ادة يف اخل�ص ��وم �أو هم ��ا‬
‫مع� � ًا نتيج ��ة الأن�شط ��ة اخلا�ص ��ة ب�إنت ��اج ال�سل ��ع �أو تق ��دمي اخلدم ��ات �أو نتيج ��ة مزاول ��ة املن�ش� ��أة لن�شاطه ��ا‬
‫الرئي� ��س به ��دف حتقي ��ق �إي ��رادات‪ .‬فامل�صروف ��ات ت� ��ؤدي �إىل �إنقا� ��ص حق ��وق امللكية ب�ش ��كل عام‪ ،‬وم ��ن �أمثلة‬
‫ه ��ذه امل�صروف ��ات‪ :‬م�ص ��روف الروات ��ب والأج ��ور‪ ،‬وم�ص ��روف الهات ��ف‪ ،‬وم�صاري ��ف ال�شح ��ن والإعالن ��ات‪،‬‬
‫وم�ص ��روف الإيج ��ار‪ .‬وع ��ادة م ��ا ت� ��ؤدي امل�صروف ��ات �إىل نق� ��ص يف �أح ��د الأ�ص ��ول كالنقدي ��ة �أو زي ��ادة يف‬
‫�أحد االلتزامات كالدائنني‪.‬‬

‫وال�شكل(‪ )5 - 1‬يو�ضح �أ�سباب الزيادة والنق�ص يف حقوق امللكية‪:‬‬

‫الزيادات‬ ‫التخفي�ضات‬

‫الإيرادات واملكا�سب‬ ‫امل�صروفات واخل�سائر‬

‫حقوق‬
‫امللكية‬
‫ا�ستثمار بوا�سطة املالك‬ ‫م�سحوبات بوا�سطة املالك‬

‫�شكل (‪)5-1‬‬

‫�إ�ضاءة ‪...‬‬
‫م ��ن الأمور التي ت�ساعد على التفرقة بني الأ�صول وامل�صروفات عند ت�سجيل العمليات املحا�سبية الإجابة‬
‫عن ال�س�ؤال الآتي‪:‬‬
‫هل ينتج عن هذه العملية منفعة م�ستقبلية؟‬
‫ • �إذا كانت الإجابة «نعم» فت�سجل بو�صفها �أ�ص ًال (مثال �شراء �سيارة)‪.‬‬
‫ • �إذا كانت الإجابة «ال» فت�سجل بو�صفها م�صروف ًا (مثال �سداد رواتب املوظفني)‪.‬‬
‫‪15‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫قبل �أن ننتقل للفقرة القادمة حاول الإجابة عن هذه الأ�سئلة‪:‬‬

‫‪1.1‬ما املعادلة املحا�سبية؟ وهل دائم ًا تكون مت�ساوية؟‬
‫‪2.2‬قارن بني �أنواع منظمات الأعمال‪.‬‬
‫‪3.3‬ما املق�صود بامل�صطلحات املحا�سبية الآتية‪ :‬الأ�صول‪ ،‬االلتزامات‪ ،‬امل�صروفات‪ ،‬الإيرادات؟‬

‫مثال تو�ضيحي‪:‬‬
‫و�ضح �أثر كل بند من البنود الآتية على حقوق امللكية من حيث الزيادة �أو النق�صان‪:‬‬
‫‪1.1‬حـ‪ /‬م�صروفات الرواتب‪.‬‬
‫‪2.2‬حـ‪� /‬إيراد اخلدمات‪.‬‬
‫‪3.3‬حـ‪ /‬جاري املالك‪.‬‬
‫‪4.4‬حـ‪ /‬ال�سيارات‪.‬‬
‫الإجابة‪:‬‬
‫‪1.1‬حـ‪ /‬م�صاريف الرواتب ُتع ّد �ضمن امل�صروفات‪ ،‬وهى تقلل من حقوق امللكية‪.‬‬
‫‪2.2‬حـ‪� /‬إيراد اخلدمات ُتع ّد �ضمن الإيرادات‪ ،‬وهى تزيد من حقوق امللكية‪.‬‬
‫‪3.3‬حـ‪ /‬جاري املالك يف حالة وجود م�سحوبات من قبل املالك‪ ،‬ف�إن ذلك يقلل من حقوق امللكية‪.‬‬
‫‪4.4‬ح� �ـ‪ /‬ال�سي ��ارات ال �أثر له على حق ��وق امللكية �إال يف حالة بي ��ع �أحد ال�سيارات ب�سع ��ر �أقل �أو �أكرث من‬
‫قيمتها الدفرتية‪.‬‬

‫تأثير األحداث والعمليات على المعادلة المحاسبية‬

‫يق ��وم املحا�سب ��ون بتحليل وتف�س�ي�ر الأحداث املالية للتعرف على م ��ا �إذا كانت لها �أي ت�أث�ي�ر يف مكونات املعادلة‬
‫املحا�سبية �أم ال‪ .‬جميع العمليات املالية لها ت�أثري مزدوج على املعادلة املحا�سبية‪ .‬ولذلك‪ ،‬فمن املنا�سب التطرق‬
‫لأن ��واع الأحداث والعمليات والظروف التي ت�ؤثر يف املعادلة املحا�سبية‪ .‬فالأ�صول واخل�صوم وحقوق امللكية تتغري‬
‫نتيج ��ة الأح ��داث والعمليات والظروف الت ��ي تت�أثر بها املن�ش� ��أة‪ .‬فالأحداث هي وقائع له ��ا نتائجها على الوحدة‬
‫املحا�سبية‪ ،‬وميكن تق�سيمها �إىل �أحداث خارجية و�أحداث داخلية‪.‬‬
‫فالأحداث اخلارجية تنطوي على عمليات بني الوحدة املحا�سبية وغريها من الوحدات‪� ،‬أو على تفاعل بني الوحدة‬
‫املحا�سبي ��ة والبيئة املحيطة به ��ا‪ .‬وتقع هذه الأحداث‪� ،‬إما على �صورة عمليات �أو ك ��وارث �أو ظـروف‪ ،‬فالعمـليات‬
‫تنط ��وي على حتوي ��ل �أو نقل فعلي لأ�صل �أو التزام فيما بني الوحدة املحا�سبي ��ة وغريها من الوحدات اخلارجية‪،‬‬
‫ومن �أمثلة ذلك �شراء ب�ضاعة من مورد‪ ،‬فهذه عملية مبوجبها انتقلت ملكية تلك الب�ضاعة �إىل الوحدة املحا�سبية‬
‫مقاب ��ل الت ��زام ب�سداد مبلغ نقدي يف امل�ستقب ��ل‪� .‬أما الكوارث فهي انق�ضاء وفقدان مفاج ��ئ غري متوقع لأ�صل �أو‬
‫�أك�ث�ر من �أ�صول الوح ��دة املحا�سبية لي�س ب�سبب �إجراء قامت به الوحدة حما�سبي ��ة كاحلرائق والفي�ضانات‪� .‬أما‬
‫الأح ��داث الداخلي ��ة فهي وقائع حت ��دث داخل املن�ش�أة لي�س له ��ا عالقة ب�أطراف خارج املن�ش� ��أة‪ ،‬وتت�ضمن جميع‬
‫الأن�شطة التي تهدف �إىل �إنتاج منتجات لها قيمة تبادلية �أكرب من تكلفة املوارد امل�ستخدمة يف �إنتاجها‪.‬‬
 ‫الف�صل ‪ 1‬املحا�سبة بني النظرية والتطبيق‬ ‫‪16‬‬

‫ونلف ��ت نظ ��ر الق ��ارئ الك ��رمي �إىل �أن هناك �أحداث ًا قد تق ��ع داخل املن�ش� ��أة‪ ،‬ولكنها ال متثل عملي ��ات مالية وقت‬
‫حدوثه ��ا‪ ،‬مثل توقيع عقود مع املوردين‪ ،‬و�إ�ص ��دار الئحة داخلية باملكاف�آت واجلزاءات‪ ،‬ولكن قد يرتتب على مثل‬
‫ه ��ذه الأح ��داث عمليات مالية فيما بعد كتنفي ��ذ �أوامر ال�شراء من املوردين‪ ،‬و�ص ��رف مكاف�آت للعاملني ويف هذا‬
‫الوقت يتم االعرتاف بها و�إثباتها يف الدفاتر املحا�سبية‪.‬‬
‫�إن �إدراك طبيع ��ة الأح ��داث والعملي ��ات متكن املحا�سبني م ��ن حتليل وتف�سري الأحداث املالي ��ة ومعرفة �أثرها يف‬
‫ط ��ريف املعادلة املحا�سبية‪ .‬فجميع العمليات املالي ��ة لها ت�أثري مزدوج يف املعادلة املحا�سبية‪ ،‬فمث ًال �إذا مت �إ�ضافة‬
‫�أ�صل �أو حدثت �أي زيادة يف �أ�صل‪ ،‬ف�إن ذلك يجب �أن يتبع بـ‪ :‬نق�صان م�سا ٍو يف �أ�صل من الأ�صول‪� ،‬أو زيادة م�ساوية‬
‫يف التزام من االلتزامات‪� ،‬أو زيادة م�ساوية يف حقوق امللكية‪ .‬مبعنى �أن �أي حدث مايل يجب �أن ي�سجل من خالل‬
‫قي ��د م ��زدوج‪ ،‬ولي�س قيد ًا فرد ًّي ��ا‪ ،‬بحيث �إن املعادلة املحا�سبي ��ة تبقى متوازنة دائم ًا‪ .‬وه ��ذا معنى نظرية القيد‬
‫امل ��زدوج‪ .‬فنظرية القيد املزدوج تق�ضي ب�أن �أي عملي ��ة مالية يتم ت�سجيلها يجب �أن تقيد تقييد ًا مزدوج ًا‪ ،‬بحيث‬
‫يت�أثر بتلك العملية ح�سابان �أو �أكرث يف النظام املحا�سبي مع بقاء املعادلة املحا�سبية متوازنة‪.‬‬
‫�إن الزي ��ادة يف �أ�ص ��ل من الأ�صول ميكن �أن يكون لها ت�أث�ي�ر يف عن�صرين �أو �أكرث‪ ،‬فمث ًال �إذا مت �شراء �أ�صل مقابل‬
‫‪ 20٬000‬ري ��ال ف� ��إن �أ�ص�ل ً�ا �آخر ميك ��ن �أن يقل ب� �ـ ‪ 12٬000‬ريال‪ ،‬ويزيد التزام� � ًا بـ ‪ 8٬000‬ري ��ال‪ .‬وباملثل‪ ،‬ف�إن‬
‫التغريات يف االلتزامات وحقوق امللكية تتم معاملتها بالطريقة نف�سها‪.‬‬
‫فالقيد الأول (الطرف الأول يف القيد املزدوج) هو تقييد زيادة يف جانب الأ�صول مبقدار ‪ 20٬000‬ريال‪ ،‬مبعنى‬
‫�أنن ��ا �سجلن ��ا زيادة يف �أحد ح�سابات الأ�صول مبق ��دار ‪ 20٬000‬ريال‪ ،‬ف�إذا مل ن�سج ��ل يف الدفاتر مبلغ الع�شرين‬
‫�أل ��ف ريال‪ ،‬ف� ��إن املعادلة املحا�سبية ال تتوازن‪ ،‬حيث �إن جانب الأ�صول يك ��ون �أكرب من جانب االلتزامات وحقوق‬
‫امللكي ��ة‪ .‬لذلك‪ ،‬ف�إن نظري ��ة القيد املزدوج ُتلزم بت�سجيل الطرف الثاين يف القيد امل ��زدوج‪ ،‬بحيث ي�ؤدي �إىل �إما‬
‫زي ��ادة يف اخل�ص ��وم �أو زيادة يف حقوق امللكية �أوكليهما �أو نق� ��ص يف الأ�صول‪�( .‬سيتم �شرح نظرية القيد املزدوج‬
‫ب�شكل تف�صيلي ووا�ضح من خالل الأمثلة يف الف�صل احلايل والف�صول الالحقة)‪.‬‬

‫وال�شكل(‪ )6-1‬يو�ضح عملية حتديد العمليات املالية‪:‬‬

‫دفع الرواتب‬ ‫مناق�شة ت�صميم خط الإنتاج مع املهند�سني‬ ‫�شراء �سيارات‬ ‫احلدث‬

‫هل ت�ؤثر يف الو�ضع املايل (الأ�صول‪ ،‬االلتزامات‪ ،‬حقوق امللكية) لل�شركة؟‬ ‫(املعيار)‬
‫نعم‬ ‫ال‬ ‫نعم‬
‫ي�سجل‬ ‫ال ي�سجل‬ ‫ي�سجل‬ ‫الت�أثري يف احل�سابات‬

‫�شكل (‪)6-1‬‬

‫تحليل العمليات المالية باستخدام المعادلة المحاسبية‬

‫م ��ن املهم فهم وا�ستيع ��اب الأمثلة القادمة التي تو�ض ��ح بع�ض العمليات املالية ملن�ش� ��أة (ال�شهد خلدمات الطالب)‬
‫‪17‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫خالل ال�شهر الأول من العمل‪ ،‬كذلك من املهم فهم �أثر تلك العمليات على املعادلة املحا�سبية‪ .‬فالقدرة على حتليل‬
‫العمليات املالية با�ستخدام املعادلة املحا�سبية ُيع ّد �أمر ًا �أ�سا�سي ًا و�ضروري ًا من �أجل ا�ستيعاب مبادئ املحا�سبة‪.‬‬
‫خلدمات الطالب (ال�شهد خلدمات الطال ��ب)‪ ،‬وقام يف ‪ 1‬رم�ضان ‪1433‬‬ ‫(‪ )1‬ق ��ام ال�سي ��د را�شد بفت ��ح من�ش�أة‬
‫ب�إي ��داع ‪ 30٬000‬ريال يف ح�ساب البنك با�سم املن�ش�أة‪ ،‬و�أدت ه ��ذه العملية املالية �إىل زيادة كل من الأ�صول‬
‫وحق ��وق امللكي ��ة‪ ،‬حي ��ث �إن حـ‪ /‬النقدي ��ة (تعني ح�س ��اب النقدية) �سيزي ��د بقيمة ‪ 30٬000‬ري ��ال‪ ،‬و�سيزيد‬
‫حـ‪ /‬ر�أ�س املال بـ ‪ 30٬000‬ريال‪ ،‬ويكون �أثر هذه العملية على املعادلة املحا�سبية كالآتي‪:‬‬
‫حقوق امللكية‬ ‫ ‬ ‫‪+‬‬ ‫االلتزامات ‬ ‫ =‬ ‫الأ�صول ‬
‫ر�أ�س املال ‪� +‬إيرادات ‪ -‬م�صروفات ‪ -‬جاري املالك‬ ‫ ‬
‫النقدية =‬
‫الر�صيد االفتتاحي (‪)1‬‬ ‫‪30٬000‬‬ ‫‪+‬‬ ‫ ‬‫‪= 3 0٬000+‬‬
‫وميكن كتابة قيد اليومية تبع ًا لنظرية القيد املزدوج كما ي�أتي علم ًا ب�أنه �سيتم �شرح كيفية كتابة قيود اليومية‬ ‫ ‬
‫يف الف�صل الآتي‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪ 1‬رم�ضان‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪30٬000‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬ر�أ�س املال‬ ‫‪30٬000‬‬

‫الح ��ظ الت�س ��اوي ب�ي�ن ط ��ريف املعادل ��ة املحا�سبية‪ ،‬والحظ �أي�ض� � ًا �أن م�صدر الزيادة يف حق ��وق امللكية راجع‬ ‫ ‬
‫�إىل اال�ستثم ��ار بوا�سط ��ة املالك‪ ،‬فا�ستثمارات املالك يف املن�ش�أة ال ُتع ّد �ضم ��ن �إيرادات املن�ش�أة‪ ،‬وال ت�ؤخذ يف‬
‫احل�سبان عند القيام بح�ساب �صافى دخل املن�ش�أة لذلك من ال�ضروري تو�ضيح �أن الزيادة يف حقوق امللكية‬
‫يرجع �إىل ا�ستثمارات املالك‪ ،‬ولي�س ب�سبب ن�شاط املن�ش�أة ‪.‬‬
‫(‪ )2‬قام ��ت من�ش� ��أة ال�شهد ب�ش ��راء �أثاث مقابل ‪ 10٬000‬ريال نق ��د ًا‪ .‬هذه العملية �سينتج عنه ��ا زيادة يف �أ�صل‬
‫م ��ن الأ�ص ��ول (�أث ��اث) و�أي�ض ًا نق�ص ��ان يف �أ�صل �آخ ��ر (النقدية)‪ .‬ومن ثم ف� ��إن حـ‪/‬النقدي ��ة �سيقل بقيمة‬
‫"‪ 10٬000‬ري ��ال‪ ،‬و�سيزي ��د حـ‪/‬الأث ��اث بقيم ��ة ‪ 10٬000‬ري ��ال‪� .‬أثر ه ��ذه العملية عل ��ى املعادل ��ة املحا�سبية‬
‫يكون كالآتي‪:‬‬
‫حقوق امللكية‬ ‫= االلتزامات ‪ +‬‬ ‫ ‬
‫الأ�صول‬
‫ر�أ�س املال ‪� +‬إيرادات ‪ -‬م�صروفات ‪ -‬جاري املالك‬ ‫ ‬
‫=‬ ‫النقدية ‪� +‬أثاث ‬
‫الر�صيد القدمي‬ ‫ ‬‫‪30٬000‬‬ ‫ ‬
‫‪30٬000‬‬

‫الر�صيد اجلديد (‪)2‬‬ ‫‪30٬000‬‬ ‫ ‬

‫=‬ ‫‪ 10٬000‬‬ ‫‪20٬000‬‬

‫‪30٬000‬‬

‫وكما هو مالحظ بعد هذه العملية �أن طريف املعادلة مازال مت�ساوي ًا �أي�ض ًا‪.‬‬
‫وميكن كتابة قيد اليومية كما ي�أتي علم ًا ب�أننا �سوف ن�شرح بالتف�صيل كيفية كتابة القيود يف الف�صل القادم‪:‬‬
 ‫الف�صل ‪ 1‬املحا�سبة بني النظرية والتطبيق‬ ‫‪18‬‬

‫البيــــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫من حـ‪ /‬الأثاث‬ ‫‪10٬000‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪10٬000‬‬

‫(‪ )3‬قامت من�ش�أة ال�شهد ب�شراء �أدوات مكتبية مقابل ‪ 3٬200‬ريال من مكتبة جرير‪ ،‬وقد وافقت مكتبة جرير على �أن ت�سمح‬
‫ملن�ش� ��أة ال�شهد بدف ��ع الفاتورة يف �شهر �شوال‪ ،‬هذه العملية املالية متثل �شراء عل ��ى احل�ساب (�شراء �آجل) ويتم ت�سجيل‬
‫ه ��ذا الن ��وع من العمليات يف ح�ساب ي�سمى حـ‪ /‬الدائنون‪ .‬فالأ�صول (ح� �ـ‪�/‬أدوات مكتبية) �ستزيد بقيمة ال�شراء نف�سها‪،‬‬
‫وااللتزامات (حـ‪/‬الدائنون) �ستزيد �أي�ض ًا بالقيمة نف�سها‪ ،‬و�سيكون �أثر هذه العملية على املعادلة املحا�سبية كالآتي‪:‬‬
‫ ‬
‫حقوق امللكية‬ ‫‪ +‬‬ ‫ ‬
‫= االلتزامات‬ ‫ ‬
‫الأ�صول‬ ‫ ‬
‫دائنون ر�أ�س املال ‪� +‬إيرادات ‪ -‬م�صروفات ‪ -‬جاري املالك‬ ‫نقدية ‪� +‬أدوات مكتبية ‪� +‬أثاث = ‬
‫‪30٬000‬‬ ‫ ‬ ‫‪ 10٬000‬‬ ‫ ‬
‫‪ 20٬000‬‬ ‫الر�صيد القدمي‬
‫‪3٬200 +‬‬ ‫ ‬ ‫‪3٬200 +‬‬ ‫ ‬ ‫(‪)3‬‬
‫ ‬ ‫‪30٬000 + 3٬200‬‬ ‫=‬ ‫‪10٬000‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪3٬200‬‬ ‫‪+ 20٬000‬‬ ‫الر�صيد اجلديد‬
‫‪33٬200‬‬ ‫ ‬
‫‪33٬200‬‬ ‫ ‬

‫وميكن كتابة قيد اليومية كما ي�أتي‪:‬‬

‫البيــــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪� /‬أدوات مكتبية‬ ‫‪3٬200‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬الدائنون‬ ‫‪3٬200‬‬

‫(‪ )4‬قامت من�ش�أة ال�شهد بطباعة مذكرات وبرو�شورات لأحد العمالء‪ ،‬وت�س ّلمت مقابل ذلك ‪ 4000‬ريال ً‬
‫نقدا‪ .‬هذه العملية متثل زيادة‬
‫يف �إيرادات من�ش�أة ال�شهد‪ ،‬وكما عرفنا �سابق ًا‪ ،‬ف�إن الإيرادات تزيد من حقوق امللكية‪ ،‬وبنا ًء عليه �ستزيد الأ�صول (حـ‪/‬النقدية) بـ‬
‫‪ 4٬000‬ريال‪ ،‬و�أي�ض ًا �ستزيد حقوق امللكية بـ ‪ 4٬000‬ريال‪ .‬ويكون �أثر هذه العملية على مكونات املعادلة املحا�سبية كالآتي‪:‬‬
‫حقوق امللكية‬ ‫ ‬ ‫= االلتزامات ‪+‬‬ ‫ ‬
‫الأ�صول‬ ‫ ‬
‫نقدية ‪� +‬أدوات مكتبية ‪� +‬أثاث = دائنون ر�أ�س املال ‪� +‬إيرادات ‪ -‬م�صروفات ‪ -‬جاري املالك‬
‫‪30٬000‬‬ ‫‪3٬200‬‬ ‫‪10٬000‬‬ ‫‪3٬200‬‬ ‫‪20٬000‬‬ ‫الر�صيد القدمي‬
‫‪� 4٬000 +‬إيراد خدمات‬ ‫ ‬ ‫ ‬
‫‪4٬000 +‬‬ ‫(‪)4‬‬
‫‪4٬000‬‬ ‫‪30٬000‬‬ ‫‪3٬200‬‬ ‫ ‪ = 10٬000 3٬200‬‬ ‫‪24٬000‬‬ ‫الر�صيد اجلديد‬
‫‪37٬200‬‬ ‫ ‬
‫‪37٬200‬‬ ‫ ‬
‫الح ��ظ الت�ساوي بني ط ��ريف املعادلة املحا�سبية‪ ،‬و�إن م�صدر الزيادة يف حق ��وق امللكية يرجع �إىل الإيرادات‪،‬‬
‫ولي�س ال�ستثمارات املالك‪ ،‬وهذا �سي�ؤثر يف �صايف الربح‪.‬‬
‫‪19‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫وميكن كتابة قيد اليومية كما ي�أتي‪:‬‬

‫البيــــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪4٬000‬‬
‫�إىل حـ‪� /‬إيراد اخلدمات‬ ‫‪4٬000‬‬

‫(‪ )5‬قام ��ت �شركة ر�ؤي ��ة للدعاية والإعالن بعمل �إعالنات ملن�ش�أة ال�شهد كان ��ت تكلفتها ‪ 500‬ريال‪ ،‬ووافقت على‬
‫حت�صي ��ل �أج ��ر هذه اخلدمات الحق� � ًا‪ .‬هذه العملية ‪ -‬بالطب ��ع ‪ -‬ت�ؤثر يف ٍ‬
‫كل من االلتزام ��ات وحقوق امللكية‬
‫ملن�ش�أة ال�شهد‪ ،‬حيث �إن (حـ‪ /‬الدائنون) �سيزيد مببلغ ‪ 500‬ريال؛ لأن االلتزامات زادت على املن�ش�أة‪ ،‬وتقل‬
‫حقوق امللكية باملبلغ نف�سه؛ لأن هذا م�صروف‪ ،‬وعلى ذلك يكون �أثر العملية على املعادلة املحا�سبية كالآتي‪:‬‬
‫حقوق امللكية‬ ‫= االلتزامات ‪ +‬‬ ‫الأ�صول ‬ ‫ ‬
‫نقدية ‪� +‬أدوات مكتبية ‪� +‬أثاث = دائنون ر�أ�س املال ‪� +‬إيرادات ‪ -‬م�صروفات ‪ -‬جاري املالك‬
‫الر�صيد القدمي‬ ‫‪4٬000‬‬ ‫‪30٬000‬‬ ‫‪ 3٬200‬‬ ‫‪10٬000‬‬ ‫‪3٬200‬‬ ‫‪24٬000‬‬

‫(‪)5‬‬ ‫‪ 500 -‬م�صروف �إعالنات‬ ‫ ‬ ‫ ‬

‫‪500 +‬‬ ‫ ‬
‫الر�صيد اجلديد‬ ‫‪500 -‬‬ ‫‪4٬000‬‬ ‫‪30٬000‬‬ ‫‪3٬700‬‬ ‫=‬ ‫‪10٬000‬‬ ‫‪3٬200‬‬ ‫‪24٬000‬‬

‫‪37٬200‬‬ ‫ ‬
‫‪37٬200‬‬ ‫ ‬
‫الحظ �أن طريف املعادلة مازال مت�ساوي ًا عند ‪ 37٬200‬ريال‪ ،‬و�أن حقوق امللكية قد قلت ب�سبب امل�صروفات‪ ،‬فامل�صروفات‬
‫قد تكون غري واجبة الدفع نقد ًا يف وقت حدوثها ومع ذلك يجب �أن ت�سجل من خالل كتابة القيد الآتي‪:‬‬
‫البيــــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬م�صروف الإعالنات‬ ‫‪500‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬الدائنني‬ ‫‪500‬‬

‫(‪ )6‬قامت من�ش�أة ال�شهد بتقدمي خدمات طباعة لبع�ض العمالء مقابل ‪ 10٬000‬ريال‪ ،‬وقد ت�س ّلمت املن�ش�أة ‪3٬000‬‬
‫ريال نقد ًا من العمالء‪ ،‬والباقي �سيتم �سداده يف وقت �آخر‪ .‬هذه العملية �ستزيد ك ًال من الأ�صول وحقوق امللكية‬
‫باملبل ��غ نف�س ��ه‪ ،‬ويكون �أثر ه ��ذه العملية يف ثالثة عنا�صر‪� :‬سيزي ��د كل من حـ‪ /‬النقدية ب� �ـ ‪ 3٬000‬ريال و حـ‪/‬‬
‫املدينني بـ ‪ 7٬000‬ريال من الأ�صول‪ ،‬و�سيزيد حـ‪� /‬إيراد اخلدمات ‪ 10٬000‬ريال من حقوق امللكية‪.‬‬
‫‪ +‬حقوق امللكية‬ ‫= االلتزامات ‬ ‫الأ�صول ‬ ‫ ‬
‫نقدية ‪ +‬مدينون ‪� +‬أدوات مكتبية ‪� +‬أثاث = الدائنون ر�أ�س املال ‪� +‬إيرادات ‪ -‬م�صروفات ‪ -‬جاري املالك‬
‫الر�صيد القدمي‬ ‫‪500 - 4٬000 3 0٬000 3٬700 10٬000 3٬200‬‬ ‫ ‬ ‫‪24٬000‬‬
‫(‪)6‬‬ ‫‪� 10٬000 +‬إيراد خدمات‬ ‫ ‬ ‫‪7٬000 + 3٬000 +‬‬
‫الر�صيد اجلديد‬ ‫‪500- 14٬000 30٬000 3٬700 = 10٬000 3٬200‬‬ ‫‪7٬000 27٬000‬‬
‫‪47٬200‬‬ ‫ ‬ ‫ ‬ ‫‪47٬200‬‬ ‫ ‬
 ‫الف�صل ‪ 1‬املحا�سبة بني النظرية والتطبيق‬ ‫‪20‬‬

‫قد ح�صلت على ‪3٬000‬‬ ‫وتالح ��ظ �أن حق ��وق امللكية ق ��د زادت بـ ‪ 10٬000‬ريال على الرغم من �أن املن�ش� ��أة‬
‫ري ��ال نق ��د ًا فقط‪ .‬وهذا يرجع �إىل �أن الإي ��رادات (�سواء كانت نقد ًا �أو على احل�س ��اب) تزيد حقوق امللكية‪،‬‬
‫وه ��ذا ما ُيع ��رف ب�أ�سا�س اال�ستحقاق؛ لأن الإيرادات قد حتققت فع�ل ً�ا من خالل تقدمي اخلدمات‪ ،‬ولكن مت‬
‫ت�أجيل حت�صيلها لوقت الحق‪.‬‬
‫وميكن كتابة قيد اليومية كما ي�أتي‪:‬‬
‫البيــــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪3٬000‬‬
‫من حـ‪ /‬املدينون‬ ‫‪7٬000‬‬
‫�إىل حـ‪� /‬إيراد اخلدمات‬ ‫‪10٬000‬‬

‫(‪ )7‬قامت من�ش�أة ال�شهد ب�سداد امل�صروفات الآتية ل�شهر رم�ضان‪:‬‬

‫(م‪ .‬كهرباء ‪ 1٬200‬ريال‪ ،‬م�صروف رواتب ‪ 2٬200‬ريال)‪.‬‬ ‫ ‬
‫ه ��ذه العملي ��ة ت� ��ؤدى �إىل تقليل ٍّ‬
‫كل من الأ�ص ��ول وحقوق امللكية‪ ،‬حي ��ث �إن حـ‪/‬النقدية �سيق ��ل بـ ‪ 3400‬ريال‬ ‫ ‬
‫(جمموع ما مت دفعه) وكذلك حقوق امللكية �ستقل باملقدار نف�سه‪ ،‬ويكون الأثر كالآتي‪:‬‬

‫حقوق امللكية‬ ‫‪ +‬‬ ‫= االلتزامات ‬ ‫الأ�صول ‬ ‫ ‬

‫ نقدية ‪ +‬مدينون ‪� +‬أدوات مكتبية ‪� +‬أثاث = الدائنون ر�أ�س املال ‪� +‬إيرادات ‪ -‬م�صروفات ‪ -‬جاري املالك‬
‫الر�صيد القدمي‬
‫‪500- 14٬000 30٬000 3٬700‬‬ ‫‪= 10٬000‬‬ ‫‪3٬200‬‬ ‫ ‪7٬000 27٬000‬‬
‫(‪)7‬‬
‫‪ 1٬200-‬م�صروف كهرباء‬ ‫ ‬
‫ ‪3٬400 -‬‬

‫‪ 2٬200-‬م�صروف رواتب‬ ‫ ‬
‫الر�صيد اجلديد‬
‫‪3٬900 - 14٬000 30٬000 3٬700‬‬ ‫=‬ ‫‪10٬000‬‬ ‫‪3٬200‬‬ ‫ ‪7٬000 23٬600‬‬

‫‪43٬800‬‬ ‫ ‬
‫‪43٬800‬‬ ‫ ‬

‫الح ��ظ الت�ساوي ب�ي�ن طريف املعادلة عن ��د ‪ 43٬800‬ريال‪ .‬والحظ �أي�ض� � ًا �أنه يوجد ثالثة �أن ��واع خمتلفة من‬
‫امل�صروفات التي لها ت�أثري �سلبي يف حقوق امللكية‪.‬‬
‫وميكن كتابة قيد اليومية كما ي�أتي‪:‬‬
‫البيــــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬م�صروف كهرباء‬ ‫‪1٬200‬‬
‫من حـ‪ /‬م�صروف الرواتب‬ ‫‪2٬200‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪3٬400‬‬
‫‪21‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫(‪ )8‬قامت من�ش�أة ال�شهد ب�سداد ‪ 500‬ريال نقد ًا مقابل فاتورة �شركة ر�ؤية للدعاية والإعالن‪ ،‬وقد قامت املن�ش�أة‬
‫م�سبق� � ًا يف العملي ��ة املالية رق ��م (‪ )5‬بت�سجيل هذه الفاتورة بو�صفها زي ��ادة يف االلتزامات ونق�ص يف حقوق‬
‫كل م ��ن حـ‪/‬النقدية وحـ‪/‬الدائنون حيث �إن حـ‪/‬النقدي ��ة �سيقل بـ ‪ 500‬ريال‪،‬‬ ‫امللكي ��ة‪ .‬ه ��ذا ال�سداد ي�ؤثر يف ٍّ‬
‫ويق ّل �أي�ض ًا‪ ،‬حـ‪/‬الدائنون باملبلغ نف�سه‪ .‬ويكون �أثر هذه العملية كالآتي‪:‬‬
‫‪ +‬حقوق امللكية‬ ‫= االلتزامات ‬ ‫الأ�صول ‬ ‫ ‬
‫نقدية ‪ +‬مدينون ‪� +‬أدوات مكتبية ‪� +‬أثاث = الدائنون ر�أ�س املال ‪� +‬إيرادات ‪ -‬م�صروفات ‪ -‬جاري املالك‬
‫الر�صيد القدمي‬ ‫‪3٬900 - 14٬000 30٬000‬‬ ‫‪3٬700‬‬ ‫‪= 10٬000‬‬ ‫‪3٬200‬‬ ‫‪7٬000 23٬600‬‬
‫(‪)8‬‬ ‫‪500 -‬‬ ‫ ‬ ‫‪500 -‬‬
‫الر�صيد اجلديد‬ ‫‪3٬900 - 14٬000‬‬ ‫‪30٬000‬‬ ‫‪3٬200‬‬ ‫‪= 10٬000‬‬ ‫‪3٬200‬‬ ‫‪7٬000 23٬100‬‬

‫‪43٬300‬‬ ‫ ‬
‫‪43٬300‬‬ ‫ ‬

‫وتالحظ �أن �سداد االلتزام (الذي مت ت�سجيلها م�سبق ًا) ال ي�ؤثر يف حقوق امللكية؛ لأنه قد مت ت�سجيل الأثر يف‬
‫حق ��وق امللكية يف العملية رقم (‪� .)5‬أي �إنه يتم ت�سجيل الأثر يف حقوق امللكية وقت حدوث امل�صروف‪ ،‬ولي�س‬
‫وقت ال�سداد (وي�سمى ذلك �أ�سا�س اال�ستحقاق)‪.‬‬
‫وميكن كتابة قيد اليومية كما ي�أتي‪:‬‬
‫البيــــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬الدائنون‬ ‫‪500‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪500‬‬

‫(‪ )9‬ت�س ّلم ��ت من�ش� ��أة ال�شهد ‪ 2٬400‬ريال نقد ًا من العم�ل�اء الذين مت تقدمي خدمات لهم على احل�ساب‪ .‬الحظ‬
‫�أن ه ��ذا التح�صيل لن ي�ؤثر يف جممل الأ�صول‪ ،‬ولكنه ي�ؤثر يف مكونات الأ�صول‪ ،‬حيث �إن حـ‪/‬النقدية �سيزيد‬
‫بـ ‪ 2٬400‬ريال‪ ،‬ويقل حـ‪/‬املدينني بـ ‪ 2٬400‬ريال‪.‬‬
‫حقوق امللكية‬ ‫‪+‬‬ ‫= االلتزامات ‬ ‫ ‬ ‫الأ�صول ‬ ‫ ‬
‫نقدية ‪ +‬مدينون ‪� +‬أدوات مكتبية ‪� +‬أثاث = الدائنون ر�أ�س املال ‪� +‬إيرادات ‪ -‬م�صروفات ‪ -‬جاري املالك‬
‫الر�صيد القدمي‬ ‫‪3٬900 - 14٬000 30٬000 3٬200 = 10٬000 3٬200‬‬ ‫‪7٬000 23٬100‬‬

‫(‪)9‬‬ ‫‪2٬400 - 2٬400 +‬‬

‫الر�صيد اجلديد‬ ‫‪3٬900 - 14٬000 30٬000 3٬200 = 10٬000 3٬200‬‬ ‫‪4٬600 25٬500‬‬

‫‪43٬300‬‬ ‫ ‬ ‫ ‬ ‫‪43٬300‬‬ ‫ ‬

‫تالح ��ظ �أن ��ه مت حت�صيل الإيراد م ��ن املدينني‪ ،‬وهذا الإي ��راد قد ُا�ستح ��قّ م�سبق ًا ومت ت�سجيل ��ه عند تقدمي‬
‫اخلدم ��ة‪ ،‬فعن ��د التح�صيل ال يوجد �أي ت�أثري يف حقوق امللكية‪ ،‬حيث �إن الأثر يف حقوق امللكية قد مت ت�سجيله‬
‫م�سبق� � ًا وقت ا�ستحقاق هذه الإي ��رادات (العملية املالية رقم ‪� .)6‬أي �إنه يت ��م ت�سجيل الأثر يف حقوق امللكية‬
 ‫الف�صل ‪ 1‬املحا�سبة بني النظرية والتطبيق‬ ‫‪22‬‬

‫وقت ا�ستحقاق الإيرادات‪ ،‬ولي�س وقت حت�صيلها (�أ�سا�س اال�ستحقاق)‪.‬‬

‫وميكن كتابة قيد اليومية كما ي�أتي‪:‬‬
‫البيــــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪2٬400‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬املدينني‬ ‫‪2٬400‬‬

‫(‪ )10‬قام ال�سيد را�شد(املالك) ب�سحب ‪ 5٬000‬ريال نقد ًا من ح�ساب املن�ش�أة ال�ستخدامه ال�شخ�صي‪ .‬هذه العملية‬
‫يج ��ب �أن تقل ��ل ك ًال م ��ن الأ�صول وحقوق امللكي ��ة‪ ،‬حيث �إن الأ�صول املتمثل ��ة يف النقدية �ستق ّل ب� �ـ ‪ 5٬000‬ريال‪،‬‬
‫وكذلك حقوق امللكية �ستق ّل بـ ‪ 5٬000‬ريال كما هو مو�ضح يف املعادلة‪:‬‬
‫‪ +‬حقوق امللكية‬ ‫= االلتزامات ‬ ‫ ‬ ‫الأ�صول ‬
‫نقدية ‪ +‬مدينون ‪� +‬أدوات مكتبية ‪� +‬أثاث = الدائنون ر�أ�س املال ‪� +‬إيرادات ‪ -‬م�صروفات ‪ -‬جاري املالك‬
‫‪3٬900 -14٬000 30٬000 3٬200 = 10٬000 3٬200‬‬ ‫‪4٬600 25٬500‬‬ ‫الر�صيد القدمي‬

‫‪5٬000 -‬‬ ‫ ‬ ‫‪ 5٬000 -‬‬ ‫(‪)10‬‬

‫‪5٬000 - 3٬900 -14٬000 30٬000 3٬200= 10٬000‬‬ ‫‪3٬200‬‬ ‫‪4٬600 20٬500‬‬ ‫الر�صيد اجلديد‬

‫‪38٬300‬‬ ‫ ‬ ‫ ‬ ‫‪38٬300‬‬ ‫ ‬

‫وتالحظ �أن الت�أثري الناجت عن �سحب املالك للنقدية هو عك�س الت�أثري الناجت عن ا�ستثمار املالك يف املن�ش�أة‪.‬‬
‫ولذلك ف�إن م�سحوبات املالك ال ُتع ّد م�صروف ًا‪ ،‬و�أي�ض ًا هذا هو احلال بالن�سبة �إىل ا�ستثمار املالك يف املن�ش�أة‪،‬‬
‫حيث ال ت�ؤثر هذه اال�ستثمارات يف �صايف الدخل‪.‬‬
‫وميكن كتابة قيد اليومية كما ي�أتي‪:‬‬
‫البيــــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬جاري املالك‬ ‫‪5٬000‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪5٬000‬‬

‫تلخيص العمليات المالية السابقة‬

‫يو�ض ��ح ال�ش ��كل (‪ )7-1‬حتلي ًال جمدو ًال جلميع عمليات �شركة ال�شهد خلدم ��ات الطالب خالل �شهر رم�ضان‪ ،‬مع‬
‫مالحظة �أمرين‪:‬‬
‫‪ 1‬بيان �أثر تلك العمليات املرتاكم يف مكونات املعادلة املحا�سبية‪.‬‬ ‫‪.1‬‬

‫‪ 2‬توازن املعادلة املحا�سبية بعد كل عملية مالية‪.‬‬ ‫‪.2‬‬

‫‪23‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫= االلتزامات ‪ +‬حقوق امللكية‬ ‫الأ�صول‬

‫رقم‬
‫القيد‬
‫حقوق امللكية‬ ‫دائنون‬ ‫معدات‬ ‫�أدوات مكتبية‬ ‫مدينون‬ ‫نقدية‬

‫تكوين ر�أ�س املال‬ ‫‪ 30٬000+‬ريال‬ ‫‪ 30٬000+‬ريال‬ ‫(‪)1‬‬

‫�شراء �أثاث‬ ‫‪ 10٬000+‬ريال‬ ‫‪10٬000 -‬‬ ‫(‪)2‬‬

‫‪30٬000‬‬ ‫‪10٬000‬‬ ‫‪20٬000‬‬ ‫ر�صيد‬
‫�أدوات مكتبية‬ ‫‪ 3٬200+‬ريال‬ ‫‪ 3٬200+‬ريال‬ ‫(‪)3‬‬

‫‪30٬000‬‬ ‫‪3٬200‬‬ ‫‪10٬000‬‬ ‫‪3٬200‬‬ ‫‪20٬000‬‬ ‫ر�صيد‬

‫�إيراد خدمات‬ ‫‪4٬000 +‬‬ ‫‪4٬000 +‬‬ ‫(‪)4‬‬

‫‪34٬000‬‬ ‫‪3٬200‬‬ ‫‪10٬000‬‬ ‫‪3٬200‬‬ ‫‪24٬000‬‬ ‫ر�صيد‬

‫م�صروف �إعالنات‬ ‫‪500 -‬‬ ‫‪500+‬‬ ‫(‪)5‬‬

‫‪33٬500‬‬ ‫‪3٬700‬‬ ‫‪10٬000‬‬ ‫‪3٬200‬‬ ‫‪24٬000‬‬ ‫ر�صيد‬

‫�إيراد خدمات‬ ‫‪10٬000 +‬‬ ‫‪ 7٬000+‬ريال‬ ‫‪3٬000 +‬‬ ‫(‪)6‬‬

‫‪43٬500‬‬ ‫‪3٬700‬‬ ‫‪10٬000‬‬ ‫‪3٬200‬‬ ‫‪7٬000‬‬ ‫‪27٬000‬‬ ‫ر�صيد‬

‫م�صروف كهرباء‬ ‫‪1٬200 -‬‬ ‫‪3٬400-‬‬ ‫(‪)7‬‬
‫م�صروف الرواتب‬ ‫‪2٬200 -‬‬

‫‪40٬100‬‬ ‫‪3٬700‬‬ ‫‪10٬000‬‬ ‫‪3٬200‬‬ ‫‪7٬000‬‬ ‫‪23٬600‬‬ ‫ر�صيد‬

‫�سداد دائنني‬ ‫‪500-‬‬ ‫‪500 -‬‬ ‫(‪)8‬‬

‫‪40٬100‬‬ ‫‪3٬200‬‬ ‫‪10٬000‬‬ ‫‪3٬200‬‬ ‫‪7٬000‬‬ ‫‪23٬100‬‬ ‫ر�صيد‬

‫حت�صيل مدينني‬ ‫‪2٬400-‬‬ ‫‪2٬400 +‬‬ ‫(‪)9‬‬

‫‪40٬100‬‬ ‫‪3٬200‬‬ ‫‪10٬000‬‬ ‫‪3٬200‬‬ ‫‪4٬600‬‬ ‫‪25٬500‬‬ ‫ر�صيد‬

‫م�سحوبات‬ ‫‪5٬000 -‬‬ ‫‪5٬000 -‬‬ ‫(‪)10‬‬

‫‪ 35٬100‬ريال‬ ‫‪ 3٬200‬ريال‬ ‫‪ 10٬000‬ريال‬ ‫‪ 3٬200‬ريال‬ ‫‪ 4٬600‬ريال‬ ‫‪ 20٬500‬ريال‬

‫‪ 38٬300‬ريال‬ ‫‪ 38٬300‬ريال‬
‫�شكل (‪)7-1‬‬

‫قبل �أن ننتقل للفقرة القادمة حاول الإجابة عن هذه الأ�سئلة‪:‬‬

‫‪ .1‬ما املق�صود بالعمليات املالية؟ ما �أنواعها؟‬
‫‪ .2‬عند حت�صيل مبلغ من العمالء نقد ًا‪ ،‬ما احل�سابات التي قد تت�أثر بتلك العملية ؟‬

‫مثال تو�ضيحي‪:‬‬
‫فيما ي�أتي حتليل جمدول لبع�ض العمليات املالية من خالل املعادلة املحا�سبية‪:‬‬
 ‫الف�صل ‪ 1‬املحا�سبة بني النظرية والتطبيق‬ ‫‪24‬‬

‫حقوق امللكية‬ ‫‪+‬‬ ‫ =االلتزامات‬ ‫الأ�صول ‬ ‫ ‬

‫حقوق امللكية‬ ‫ = الدائنون‬ ‫�سيارات ‬ ‫‪+‬‬ ‫نقدية‬ ‫ ‬
‫(ا�ستثمار)‬ ‫‪10٬000 +‬‬ ‫‪ 10٬000 +1.1‬‬
‫‪40٬000 +‬‬ ‫ ‬ ‫‪40٬000 +‬‬ ‫‪ 2‬‬
‫‪2.‬‬

‫(�إيراد خدمات)‬ ‫‪14٬000 +‬‬ ‫‪ 14٬000 +3.3‬‬

‫(م�سحوبات)‬ ‫‪2٬000 -‬‬ ‫‪ 2٬000 - 4.4‬‬
‫املطلوب‪ :‬قم بو�صف كل عملية من العمليات املالية ال�سابقة‪.‬‬
‫الإجابة‪:‬‬
‫‪1.1‬قام املالك با�ستثمار ‪ 10٬000‬ريال نقد ًا يف املن�ش�أة‪ ،‬وهو ُيع ّد كر�أ�س مال له‪.‬‬
‫‪2.2‬قامت املن�ش�أة ب�شراء �سيارة على احل�ساب (�آج ًال) مقابل ‪ 40٬000‬ريال‪.‬‬
‫‪3.3‬ت�س ّلمت املن�ش�أة ‪ 14٬000‬ريال نقد ًا من العمالء مقابل تقدمي خدمات‪.‬‬
‫‪4.4‬قام مالك املن�ش�أة ب�سحب ‪ 2٬000‬ريال نقد ًا من ح�ساب املن�ش�أة ال�ستخدامه ال�شخ�صي‪.‬‬

‫تذك ��ر �أن‪ :‬املعادل ��ة املحا�سبية يجب �أن تكون يف حالة توازن بعد كل عملية حما�سبية‪ ،‬و�أن التغري يف �أي �أ�صل من‬
‫الأ�صول يجب �أن ي�صاحبه تغري يف �أ�صل �آخر‪� ،‬أو يف االلتزامات‪� ،‬أو يف حقوق امللكية‪.‬‬

‫القوائم المالية‬
‫�إن اله ��دف الأ�سا�س ��ي للمحا�سبة املالية ه ��ي توفري املعلوم ��ات املحا�سبية ملتخذي القرار به ��دف اتخاذ قرارات‬
‫ر�شي ��دة‪ .‬وتقوم املن�ش�آت بتقدمي املعلومات املحا�سبية ع ��ن طريق �إعداد القوائم املالية والتقارير املحا�سبية التي‬
‫ت�ستفيد منها الأطراف الداخلية والأطراف اخلارجية املهتمون بنتائج �أعمال املن�ش�أة ومركزها املايل‪ ،‬كاملديرين‬
‫وامل�ستثمرين والدائنني‪.‬‬
‫فالقوائ ��م املالية ه ��ي الناجت النهائي للنظام املحا�سبي ال ��ذي تقوم املن�ش�أة ب�إعداده لإظه ��ار نتيجة الن�شاط من‬
‫رب ��ح �أو خ�س ��ارة خالل م ��دة زمنية معينة‪ ،‬والوقوف على و�ضعه ��ا املايل يف تاريخ معني‪ .‬ووفق� � ًا ملعايري املحا�سبة‬
‫ال�سعودي ��ة‪ ،‬ف�إنه ميكن حتديد �أهداف القوائم املالي ��ة ذات الغر�ض العام واملعلومات التي يجب �أن حتتوي عليها‬
‫يف النقاط الآتية‪:‬‬
‫‪1.1‬تقدمي املعلومات املالئمة الحتياجات امل�ستفيدين الرئي�سني كحاجة امل�ستفيدين اخلارجيني �إىل معلومات‬
‫كاف‪.‬‬
‫ت�ساعدهم على تقييم قدرة املن�ش�أة يف امل�ستقبل على توليد تدفق نقدي ٍ‬
‫‪2.2‬القيا� ��س ال ��دوري لدخل املن�ش�أة ما ي�سهم يف تقييم قدرة املن�ش� ��أة على حتقيق الدخل وحتويله �إىل تدفق‬
‫نق ��دي يف امل�ستقب ��ل‪ ،‬مع الأخذ يف احل�سب ��ان الظ ��روف االقت�صادية العامة وظ ��روف العر�ض والطلب‪،‬‬
‫وما �إىل ذلك من العوامل‪.‬‬
‫‪25‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫‪3.3‬تقدمي معلومات ت�ساعد على تقييم قدرة املن�ش�أة على توليد التدفق النقدي‪ :‬و ُیع ّد اتباع مبد�أ اال�ستحقاق‬
‫�أ�سا�س� � ًا لقیا�س الدخل الدوري �أكرث فائدة يف تقییم التدفق ��ات النقدیة من اتباع الأ�سا�س النقدي لهذا‬
‫الغر�ض‪.‬‬
‫‪4.4‬تق ��دمي معلوم ��ات عن امل ��وارد االقت�صادية للمن�ش�أة وم�صادره ��ا‪ :‬ينبغي �أن حتت ��وي القوائم املالية على‬
‫معلومات عن �أ�صول املن�ش�أة وخ�صومها وحقوق �أ�صحاب ر�أ�سمالها‪.‬‬
‫‪5.5‬تق ��دمي معلومات ع ��ن التدفقات النقدية‪ :‬ت�ساعد عل ��ى تقييم قدرة املن�شاة على �س ��داد التزاماتها عند‬
‫ا�ستحقاقها وتوزيع الأرباح على �أ�صحاب ر�أ�س املال‪.‬‬
‫وعادة ما تقوم ال�شركات ب�إعداد �أربعة �أنواع خمتلفة من القوائم املالية وهي‪:‬‬
‫‪1.1‬قائمة املركز املايل‪ :‬تعر�ض �أر�صدة ال�شركة وبيان مركزها املايل (ثروة ال�شركة) يف تاريخ معني‪.‬‬
‫‪2.2‬قائمة الدخل‪ :‬تعر�ض نتيجة �أعمال ال�شركة من ربح �أو خ�سارة من خالل مقابلة الإيرادات بامل�صروفات‬
‫خالل مدة زمنية معينة‪ ،‬وعادة تكون �سنة‪.‬‬
‫‪3.3‬قائمة التدفقات النقدية‪ :‬تعر�ض ملخ�ص للتدفقات النقدية الداخلة (املقبو�ضات) والتدفقات النقدية‬
‫اخلارج ��ة (املدفوع ��ات) و�صايف التغري يف النقدي ��ة للأن�شطة املختلفة ( الن�ش ��اط الت�شغيلي ‪ -‬الن�شاط‬
‫اال�ستثماري ‪ -‬الن�شاط التمويلي ) خالل مدة زمنية حمددة‪.‬‬
‫‪4.4‬قائمة التغري يف حقوق امللكية‪ :‬تعر�ض التغريات التي طر�أت على حقوق امللكية خالل مدة زمنية معينة‪،‬‬
‫وهي املدة التي تغطيها قائمة الدخل‪.‬‬

‫�إ�ضاءة‪...‬‬
‫يجب �أن تعلم �أن ك ًال من قائمة الدخل وقائمة التدفقات النقدية وقائمة التغري يف حقوق امللكية تعرب عما‬
‫حدث خالل فرتة حما�سبية‪� ،‬أما قائمة املركز املايل فتعرب عن الو�ضع احلايل لل�شركة‪ ،‬وذلك وقت �إعداد‬
‫القائمة فقط �أي �إنها تعك�س الو�ضع املايل لل�شركة يف حلظة معينة‪.‬‬
‫عن ��د �إع ��داد القوائم املالية يت ��م و�ضع ا�سم ال�شركة‪ ،‬ثم ا�س ��م القائمة‪ ،‬ثم الف�ت�رة املحا�سبية �أو التاريخ‬
‫املح ��دد للقائمة‪ ،‬وهذا يكون يف بداية القائمة‪ .‬هذا �إ�ضافة �إىل و�ضع خطني حتت الأر�صدة كما يف قائمة‬
‫الدخل مث ًال‪ -‬ال�شكل (‪� - )8-1‬صايف الدخل ‪ 10٬100‬ريال‪.‬‬
‫يف بع� ��ض الأحي ��ان قد تكون هناك بع�ض املعلومات املالية ميكن تقدميه ��ا ب�شكل �أف�ضل من خالل و�سائل‬
‫التقري ��ر امل ��ايل الأخرى بد ًال م ��ن القوائم املالي ��ة الر�سمية املعت ��ادة‪ ،‬بحيث ُتعر�ض بع ��د القوائم املالية‬
‫كالإي�ضاحات واملالحظات واجلداول امل�ساعدة‪ ،‬فهي جزء ال يتجز�أ منها ومتممة لها‪.‬‬

‫ف �ي �م��ا ي� ��أت ��ي ع��ر���ض ال �ق ��وائ ��م امل��ال �ي��ة اخل��ا� �ص��ة مب �ن �� �ش ��أة ال �� �ش �ه��د‪ ،‬وع �ل �ي��ك �أن ت�ل�اح��ظ ال �ع�ل�اق��ة بني‬
‫هذه القوائم‪:‬‬
‫‪1.1‬ف�صايف الدخل (‪ 10٬100‬ريال) املوجود يف قائمة الدخل يتم �إ�ضافته �إىل ر�صيد ر�أ�س مال �أول املدة يف‬
‫قائمة التغري يف حقوق امللكية‪.‬‬
 ‫الف�صل ‪ 1‬املحا�سبة بني النظرية والتطبيق‬ ‫‪26‬‬

‫‪2.2‬ر�صيد حقوق امللكية �آخر املدة (‪ 35٬100‬ريال) املوجود يف �آخر قائمة التغري يف حقوق امللكية يظهر يف‬
‫قائمة املركز املايل‪.‬‬
‫‪3.3‬ر�صيد النقدية املوجود يف املركز املايل (‪ 20٬500‬ريال) يتم حتليله من خالل قائمة التدفقات النقدية‪.‬‬
‫قائمة الدخل‪:‬‬
‫واحدة من الأهداف الرئي�سة التي ت�سعى �إليها �أي �شركة هي معرفة نتيجة ن�شاطها من ربح �أو خ�سارة خالل مدة‬
‫زمنية معينة‪ .‬وتوفر قائمة الدخل ك�شف ب�إيرادات ال�شركة التي حققتها خالل هذه املدة‪ ،‬ومقابلتها بامل�صروفات‬
‫التي حتملتها لتحقيق هذه الإيرادات للو�صول �إىل �صايف الدخل من ربح �أو خ�سارة‪.‬‬
‫يعر�ض ال�شكل (‪ )8 - 1‬قائمة الدخل ملن�ش�أة ال�شهد عن الفرتة املنتهية يف ‪ 30‬رم�ضان ‪ 1433‬هـ‪ ،‬حيث‪:‬‬
‫ • تظهر عنا�صر الإيرادات التي حققتها املن�ش�أة خالل الفرتة مببلغ ‪ 14٬000‬ريال‪.‬‬
‫ • مت مقابل ��ة عنا�صر الإي ��رادات بعنا�صر امل�صروفات التي حتملتها املن�ش�أة خالل الفرتة نف�سها التي بلغت‬
‫‪ 3٬900‬ريال‪.‬‬
‫ • بل ��غ �صايف الربح ‪ 10٬100‬ريال نتيج ��ة زيادة الإيرادات عن امل�صروفات‪� ،‬أم ��ا �صايف اخل�سارة فيحدث‬
‫عند زيادة امل�صروفات على الإيرادات‪.‬‬
‫من�ش�أة ال�شهد خلدمات الطالب‬
‫قائمة الدخل‬
‫عن ال�شهر املنتهى (‪ 30‬رم�ضان ‪) 1433‬‬
‫جزئي‬ ‫كلي‬
‫الإيرادات‪:‬‬

‫�إيرادات اخلدمات‬ ‫‪14٬000‬ريال‬

‫امل�صروفات‪:‬‬

‫م�صروف الرواتب‬ ‫‪ 1٬800‬ريال‬

‫م�صروف كهرباء‬ ‫‪1٬200‬‬
‫م�صروف �إعالنات‬ ‫‪500‬‬
‫م�صروفات الت�شغيل‬ ‫‪400‬‬

‫�إجمايل امل�صروفات‬ ‫‪3٬900‬‬

‫�صايف الربح‬ ‫‪ 10٬100‬ريال‬

‫�شكل (‪)8-1‬‬
‫قائمة التغري يف حقوق امللكية (قائمة الأرباح املحتجزة)‪:‬‬
‫تعر� ��ض ه ��ذه القائمة التغريات التي طر�أت على عنا�صر حقوق امللكية بني بداية ونهاية الفرتة املالية‪ ،‬مبعنى �أنه‬
‫يت ��م �إعدادها ع ��ن تلك املدة الزمنية التي تغطيه ��ا قائمة الدخل‪ .‬وتختلف عنا�صر حق ��وق امللكية باختالف نوع‬
‫الوح ��دة االقت�صادية (املن�ش�آت الفردي ��ة‪ ،‬و�شركات الأ�شخا�ص‪ ،‬و�شركات الأم ��وال)‪ ،‬و�سنعر�ض يف هذا الف�صل‬
‫قائم ��ة التغ�ي�ر يف حقوق امللكية للمن�ش� ��آت الفردية – من�ش�أة ال�شهد – على �أن نعر� ��ض‪ ،‬ونو�ضح قائمة التغري يف‬
‫‪27‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫حقوق امللكية بالن�سبة �إىل ال�شركات خالل الف�صول القادمة‪.‬‬

‫حتتوي قائمة حقوق امللكية على ر�صيد ر�أ�س املال �أول املدة‪ ،‬ثم ي�ضاف �إليه اال�ستثمارت الإ�ضافية من �صاحب املن�ش�أة‪،‬‬
‫وكذل ��ك ي�ض ��اف �إليها �ص ��ايف الربح الذي حتقق خ�ل�ال الفرتة (�إن وج ��د)‪ .‬ويخ�صم من جمموع ه ��ذه العنا�صر قيمة‬
‫م�سحوبات املالك‪ ،‬وكذلك �صايف اخل�سارة �إذا حتقق خالل الفرتة‪ .‬وميثل الناجت ر�صيد ر�أ�س مال املن�ش�أة يف نهاية املدة‪.‬‬
‫يعر�ض ال�شكل (‪ )9 - 1‬قائمة التغري يف حقوق امللكية ملن�ش�أة ال�شهد عن الفرتة املنتهية يف ‪ 30‬رم�ضان ‪ 1433‬هـ‪ ،‬حيث‪:‬‬
‫ • تظهر حقوق امللكية �أول الفرتة بر�صيد �صفر‪.‬‬
‫ • مت �إ�ضافة ر�أ�س مال املن�ش�أة وا�ستثمارت املالك بر�صيد ‪ 30٬000‬ريال‪.‬‬
‫ •مت �إ�ضافة �صايف الربح الذي حتقق خالل الفرتة بقيمة ‪ 10٬100‬ريال (من قائمة الدخل)‪.‬‬
‫ •تخ�صم م�سحوبات املالك بقيمة ‪ 5٬000‬ريال‪.‬‬
‫ •يظهر ر�صيد حقوق املكية (ر�أ�س مال املن�ش�أة) بقيمة ‪ 35٬100‬ريال‪.‬‬
‫من�ش�أة ال�شهد خلدمات الطالب‬
‫قـــــائمة التغري يف حقـــــــــوق املــــلكية‬
‫عن ال�شهر املنتهي (‪ 30‬رم�ضان ‪)1433‬‬
‫جزئي‬ ‫كلي‬
‫حقوق امللكية (‪1‬رم�ضان ‪)1433‬‬ ‫‪� -‬صفر‪ -‬ريال‬
‫ي�ضاف �إليه‪:‬‬
‫�إ�ضافات ر�أ�س املال‬ ‫‪ 30٬000‬ريال‬
‫�صايف الربح‬ ‫‪10٬100‬‬ ‫‪40٬100‬‬
‫‪40٬100‬‬
‫يخ�صم منه‪:‬‬
‫امل�سحوبات‬ ‫(‪)5٬000‬‬
‫حقوق امللكية (‪ 30‬رم�ضان ‪)1433‬‬ ‫‪ 35٬100‬ريال‬
‫�شكل (‪)9-1‬‬
‫قائمة املركز املايل‪:‬‬
‫تع�ّب�رّ قائمة املركز امل ��ايل عن الو�ضع املايل للمن�ش�أة و�أر�صدتها يف حلظة معين ��ة‪ - ،‬ومن ال�صعب �أن نقول‪� :‬إنها‬
‫تعر� ��ض املرك ��ز املايل احلقيقي متام� � ًا للمن�ش�أة‪ ،‬ولكنها تفرت� ��ض توقف العمل يف حلظة م ��ا‪ ،‬لذلك يطلق عليها‬
‫البع�ض قائمة الأر�صدة ‪ -‬حيث تعطي قائمة املركز املايل معلومات عن �أ�صول ال�شركة‪ ،‬وما متلكه من موجودات‪،‬‬
‫وم�صادر تلك الأ�صول التي تتكون من �شقني‪ :‬ال�شق الأول يتمثل يف االلتزامات واملديونيات التي تلتزم بها املن�ش�أة‬
‫للغري‪ ،‬وال�شق الثاين يتمثل يف حقوق امللكية التي متثل م�ستحقات املالك بعد �سداد االلتزامات‪.‬‬
‫وعل ��ى ذلك ت�شتم ��ل قائمة املركز املايل عل ��ى ثالثة عنا�صر �أ�سا�سية ه ��ي الأ�صول وااللتزام ��ات وحقوق امللكية‪.‬‬
‫فمجموع الأ�صول يجب �أن ي�ساوى جمموع االلتزامات وحقوق امللكية‪.‬‬
‫حقوق امللكية‬ ‫‪+‬‬ ‫االلتزامات‬ ‫=‬ ‫الأ�صول‬
‫يعر�ض ال�شكل (‪ )10-1‬قائمة املركز املايل ملن�ش�أة ال�شهد يف ‪ 30‬رم�ضان ‪ 1433‬هـ‪ ،‬حيث‪:‬‬
 ‫الف�صل ‪ 1‬املحا�سبة بني النظرية والتطبيق‬ ‫‪28‬‬

‫ • تظهر عنا�صر الأ�صول �أو ًال مبجموع ‪ 38٬300‬ريال‪.‬‬

‫ • تظه ��ر عنا�صر االلتزامات بر�صيد ‪ 3٬200‬ريال‪ ،‬وحقوق امللكية بقيمة ‪ 35٬100‬ريال (من قائمة التغري‬
‫يف حقوق امللكية) ‪.‬‬
‫ •يظهر جمموع عنا�صر االلتزامات وحقوق امللكية بقيمة ‪ 38٬300‬ريال (ت�ساوي جمموع عنا�صر الأ�صول)‪.‬‬
‫من�ش�أة ال�شهد خلدمات الطالب‬
‫قائمة املركز املايل‬
‫(‪ 30‬رم�ضان ‪)1433‬‬
‫الأ�صول‬
‫الأ�صول‪:‬‬
‫النقدية‬ ‫‪ 20٬500‬ريال‬
‫مدينون‬ ‫‪4٬600‬‬
‫�أدوات مكتبية‬ ‫‪3٬200‬‬
‫معدات‬ ‫‪10٬000‬‬
‫�إجمايل الأ�صول‬ ‫‪ 38٬300‬ريال‬

‫االلتزامات وحقوق امللكية‬

‫االلتزامات‪:‬‬
‫دائنون‬ ‫‪ 3٬200‬ريال‬
‫حقوق امللكية‪:‬‬
‫حقوق امللكية (من قائمة التغري يف حقوق امللكية)‬ ‫‪35٬100‬‬
‫�إجمايل االلتزامات وحقوق امللكية‬ ‫‪ 38٬300‬ريال‬
‫�شكل (‪)10-1‬‬

‫�إ�ضاءة ‪...‬‬
‫كما هو مالحظ يف ال�شكل (‪ )10-1‬ف�إن قائمة املركز املايل ملن�ش�أة ال�شهد حتتوي فقط على التزام واحد‪،‬‬
‫وهو «الدائنون» ولكن يف �أغلب الأحوال يكون هناك �أكرث من التزام‪ ،‬كما هو مو�ضح يف املثال الآتي‪:‬‬
‫االلتزامات‪:‬‬
‫‪126٬000‬‬ ‫ ‬
‫‪ -‬الدائنون‬
‫‪36٬000‬‬ ‫ ‬
‫‪ -‬رواتب م�ستحقة‬
‫ ‬
‫‪20٬000‬‬ ‫‪� -‬إيجار م�ستحق ‬
‫‪ 182٬000‬‬ ‫ ‬
‫جمموع االلتزامات‬

‫قائمة التدفقات النقدية‪:‬‬

‫تعر� ��ض قائمة التدفق النقدي ب�ش ��كل تف�صيلي حركة النقدية وحجم التدفق ��ات النقدية الداخلة (املتح�صالت‬
‫‪29‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫النقدية) والتدفقات النقدية اخلارجة (املدفوعات النقدية) عن فرتة معينة‪ ،‬فهي تعر�ض الأثر النقدي لأن�شطة‬
‫املن�ش� ��أة املختلف ��ة (الت�شغيلية‪ ،‬واال�ستثمارية‪ ،‬والتمويلية) التي قامت بها خالل هذه الفرتة من حيث كونه تدفق ًا‬
‫داخ ًال �أو تدفق ًا خارج ًا‪.‬‬
‫وترج ��ع �أهمي ��ة قائمة التدفقات النقدية �إىل �أنها تقدم معلومات مفيدة ت�ساعد الإدارة على معرفة مواطن القوة‬
‫وال�ضعف من حيث توليد النقدية و�إدارتها‪ ،‬والوفاء بااللتزامات‪ ،‬ومتويل التو�سعات‪.‬‬
‫تعر� ��ض قائمة التدفقات النقدي ��ة (‪ )1‬الأثر النقدي لأن�شطة املن�ش�أة الت�شغيلية‪ )2( .‬الأث ��ر النقدي لأن�شطة املن�ش�أة‬
‫اال�ستثماري ��ة‪ )3( .‬الأثر النقدي لأن�شطة املن�ش� ��أة التمويلية‪ )4( .‬جممل الأثر النقدي لأن�شطة املن�ش�أة الثالثة خالل‬
‫الفرتة‪ )5( .‬ر�صيد ح�ساب النقدية يف نهاية الفرتة (الت�أكد من �أنه ي�ساوي الر�صيد الظاهر يف قائمة املركز املايل)‪.‬‬
‫يعر�ض ال�شكل (‪ )11-1‬قائمة التدفقات النقدية ملن�ش�أة ال�شهد عن الفرتة املنتهية يف ‪ 30‬رم�ضان ‪ 1433‬هـ‪ ،‬حيث‪:‬‬
‫ • يظهر الأثر النقدي لأن�شطة املن�ش�أة الت�شغيلية مببلغ ‪ 5٬500‬ريال‪.‬‬
‫ • يظهر الأثر النقدي لأن�شطة املن�ش�أة اال�ستثمارية مببلغ ‪ 10٬000‬ريال‪.‬‬
‫ •يظهر الأثر النقدي لأن�شطة املن�ش�أة التمويلية مببلغ ‪ 25٬000‬ريال‪.‬‬
‫ •يظهر جممل الأثر النقدي لأن�شطة املن�ش�أة الثالثة خالل الفرتة مببلغ ‪ 20٬500‬ريال‪.‬‬
‫ •ي�ضاف �إىل جممل الأثر النقدي لأن�شطة املن�ش�أة الثالثة (‪ 20٬500‬ريال) ر�صيد النقدية يف بداية الفرتة‬
‫(�صف ��ر)‪ ،‬وم ��ن ثم يظهر ر�صيد النقدية يف نهاية الفرتة مببل ��غ ‪ 20٬500‬ريال‪ ،‬وهو الر�صيد الظاهر يف‬
‫قائمة املركز املايل �أي�ض ًا‪.‬‬
‫من�ش�أة ال�شهد خلدمات الطالب‬
‫قائمة التدفقات النقدية‬
‫عن ال�شهر املنتهي يف (‪ 30‬رم�ضان ‪)1433‬‬

‫جزئي‬ ‫كلي‬
‫النقدية من الأن�شطة الت�شغيلية‪:‬‬
‫نقدية حم�صلة من �إيرادات اخلدمات‬ ‫‪ 7٬000‬ريال‬
‫نقدية حم�صلة من املدينني‬ ‫‪2٬400 +‬‬
‫م�صروفات مدفوعة نقد ًا‬ ‫‪3٬400 -‬‬
‫�سداد الدائنني‬ ‫‪500 -‬‬
‫�صافى النقدية من الأن�شطة الت�شغيلية‬ ‫‪ 5٬500‬ريال‬
‫النقدية من الأن�شطة اال�ستثمارية‪:‬‬
‫�شراء معدات‬ ‫(‪)10٬000‬‬
‫النقدية من الأن�شطة التمويلية‪:‬‬
‫ا�ستثمارات �صاحب املن�ش�أة‬ ‫‪30٬000‬‬
‫م�سحوبات نقدية‬ ‫(‪)5٬000‬‬ ‫‪25٬000‬‬

‫�صافى الزيادة يف النقدية‬ ‫‪20٬500‬‬

‫ر�صيد النقدية �أول الفرتة‬ ‫�صفر‬
‫ر�صيد النقدية يف نهاية الفرتة‬ ‫‪ 20٬500‬ريال‬
‫�شكل (‪)11-1‬‬
 ‫الف�صل ‪ 1‬املحا�سبة بني النظرية والتطبيق‬ ‫‪30‬‬

‫هذه القوائم املالية تقدم �إجابات لأهم الأ�سئلة املبا�شرة التي ممكن �أن يطرحها م�ستخدمو القوائم املالية ذات‬
‫الغر�ض العام‪ ،‬كما هو مو�ضح يف ال�شكل (‪.)12-1‬‬
‫القائمة املالية‬ ‫الإجابة‬ ‫ال�س�ؤال‬
‫قائمة الدخل‬ ‫الإيرادات‬ ‫كيف كان �أداء املن�ش�أة خالل الفرتة؟‬
‫‪ -‬امل�صروفات‬
‫�صايف الدخل (�صايف اخل�سارة)‬
‫قائم ��ة الأرب ��اح املحتجزة‬ ‫ملاذا الأرباح املحتجزة ل�شركة الأموال تتغري ر�صيد الأرباح املحتجزة �أول املدة‬
‫(�أو قائمة التغري يف حقوق‬ ‫‪� +‬صايف الدخل (�صايف اخل�سارة)‬ ‫خالل الفرتة؟‬
‫امل�ساهمني)‬ ‫‪ -‬توزيعات الأرباح‬
‫ر�صيد الأرباح املحتجزة �آخر املدة‬
‫قائمة املركز املايل‬ ‫الأ�صول = اخل�صوم ‪ +‬حقوق امللكية‬ ‫ما املركز املايل للمن�ش�أة يف �آخر الفرتة؟‬
‫قائمة التدفقات النقدية‬ ‫كم مقدار النقدية التي ح�صلتها املن�ش�أة التدفقات النقدية من الأن�شطة الت�شغيلية‬
‫‪ ±‬التدفقات النقدية من الأن�شطة اال�ستثمارية‬ ‫ومقدار النقدية املن�صرفة خالل الفرتة؟‬
‫‪ ±‬التدفقات النقدية من الأن�شطة التمويلية‬
‫الزيادة (النق�ص) يف النقدية خالل الفرتة‪.‬‬
‫�شكل (‪)12-1‬‬
‫هر�سن وهورنقن‪ ،‬مبادئ املحا�سبة‪ ،‬الطبعة الرابعة‪.‬‬

‫حالة عملية‪ :‬هل �أنت م�ستثمر حمتمل؟‬

‫�أن ��ت الآن ت�ستخ�ي�ر يف �شراء �أ�سهم �إح ��دى ال�شركات‪ ،‬ف�أي م ��ن القوائم املالية تود االط�ل�اع عليها‪ ،‬و�أي‬
‫�أجزاء من تلك القوائم تود �أن تتفح�صها ب�شكل خا�ص؟‬
‫ج‪ :‬كل القوائ ��م املالي ��ة ذات �أهمية ل�صان ��ع القرار‪ .‬فقائمة املركز املايل تبني احلج ��م الن�سبي للأ�صول‬
‫واخل�ص ��وم‪ ،‬و�إن ق�س ��م حق ��وق امللكية يو�ضح عدد الأ�سه ��م املتداولة وما عدد الأ�سه ��م امل�صرح بها لتلك‬
‫ال�شرك ��ة (�أي امل�سموح له ��ا ب�إ�صدارها‪ ،‬ولكنها حت ��ى الآن مل تطرح للت ��داول)‪ .‬و�إن قائمة الدخل تو�ضح‬
‫�صايف املبيعات‪ ،‬وجممل الربح‪ ،‬والدخل الت�شغيلي‪ ،‬وكل هذه معلومات مهمة لي�س فقط لل�سنة احلالية بل‬
‫�أي�ض� � ًا لل�سن ��وات ال�سابقة‪ ،‬وذلك لتحليل اجتاه الأرباح‪ .‬وتو�ضح قائم ��ة الأرباح املحتجزة مقدار توزيعات‬
‫الأرباح (�إن وجدت)‪ ،‬و�إن قائمة التدفقات النقدية تو�ضح م�صادر وا�ستخدامات التدفقات النقدية لكل‬
‫من الأن�شطة الثالثة الرئي�سة (ت�شغيلي – ا�ستثماري – متويلي)‪.‬‬

‫قبل �أن ننتقل للفقرة القادمة حاول الإجابة عن تلك الأ�سئلة‪:‬‬

‫‪1.1‬اذكر القوائم املالية الأربعة التي تقوم ال�شركات ب�إعدادها؟‬
‫‪2.2‬ما مدى �أهمية قائمة التدفق النقدي؟‬
‫‪3.3‬لكل قائمة من القوائم املالية هدف �أ�سا�سي ما هو؟‬
‫‪4.4‬تتكامل القوائم املالية فيما بينها‪ ،‬و�ضح ذلك‪.‬‬
‫‪31‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫مثال تو�ضيحي‪:‬‬
‫قام الأ�ستاذ عبدالعزيز العجاجي بفتح مكتب الإخال�ص للأعمال الهند�سية يف يوم ‪1‬رجب ‪ 1433‬وخالل‬
‫هذا ال�شهر حدثت العمليات الآتية‪:‬‬
‫‪1.1‬ا�ستثمر املالك مبلغ ًا مقداره ‪ 25٬000‬ريال‪.‬‬
‫‪2.2‬قام املكتب بدفع ‪ 1٬500‬ريال م�صاريف دعاية و�إعالن للمكتب‪.‬‬
‫‪3.3‬قام املكتب ب�شراء �أثاث مكتبي بقيمة ‪ 6٬000‬ريال على احل�ساب‪.‬‬
‫‪4.4‬قام املكتب بدفع ‪ 1٬000‬ريال قيمة �إيجار املكتب‪.‬‬
‫‪5.5‬قدم املكتب خدمات هند�سية لعمالئه بقيمة ‪ 5٬000‬ريال نقد ًا‪.‬‬
‫‪6.6‬قام املالك ب�سحب ‪ 500‬ريال نقد ًا‪.‬‬
‫‪7.7‬قدم املكتب خدمات هند�سية لعمالئه بقيمة ‪ 2٬000‬ريال على احل�ساب‪.‬‬
‫‪8.8‬دف ��ع املكتب امل�صروف ��ات ال�شهرية‪ ،‬وهي‪ 1٬000 :‬ري ��ال رواتب‪ 300 ،‬ري ��ال فواتري الكهرباء‬
‫واملياه‪ 200 ،‬ريال فاتورة الهاتف‪.‬‬
‫واملطلوب‪:‬‬
‫‪1.1‬بيان �أثر العمليات ال�سابقة على طريف املعادلة املحا�سبية‪.‬‬
‫‪�2.2‬إعداد قائمة الدخل‪ ،‬وقائمة التغري يف حقوق امللكية‪ ،‬قائمة املركز املايل يف ‪ 30‬رجب ‪.1433‬‬
‫الإجابة‪:‬‬
‫حقوق امللكية‬ ‫االلتزامات ‪+‬‬ ‫=‬ ‫الأ�صول‬
‫رقم‬
‫جاري‬
‫امل�صروفات‬ ‫الإيرادات‬ ‫ر�أ�س املال‬ ‫الدائنون‬ ‫�أثاث‬ ‫مدينون‬ ‫نقدية‬ ‫القيد‬
‫املالك‬
‫‪25٬000 +‬‬ ‫‪25٬000+‬‬ ‫(‪)1‬‬
‫ا�ستثمار‬
‫ريال‬ ‫ريال‬
‫دعاية‬ ‫‪1٬500 -‬‬ ‫‪1٬500 -‬‬ ‫(‪)2‬‬
‫و�إعالن‬ ‫ريال‬
‫‪1٬500 -‬‬ ‫‪25٬000‬‬ ‫‪23٬500‬‬ ‫ر�صيد‬
‫�شراء �أثاث‬ ‫‪6٬000‬‬ ‫‪6٬000‬‬ ‫(‪)3‬‬
‫ريال‬ ‫ريال‬
‫‪1٬500 -‬‬ ‫‪25٬000‬‬ ‫‪6٬000‬‬ ‫‪6٬000‬‬ ‫‪23٬500‬‬ ‫ر�صيد‬
‫�إيجار‬ ‫‪1٬000 -‬‬ ‫‪1٬000 -‬‬ ‫(‪)4‬‬
‫‪2٬500 -‬‬ ‫‪25٬000‬‬ ‫‪6٬000‬‬ ‫‪6٬000‬‬ ‫‪22٬500‬‬ ‫ر�صيد‬
‫�إيراد‬ ‫‪5٬000 +‬‬ ‫‪5٬000 +‬‬ ‫(‪)5‬‬
‫خدمات‬ ‫ريال‬
‫‪2٬500 -‬‬ ‫‪5٬000‬‬ ‫‪25٬000‬‬ ‫‪6٬000‬‬ ‫‪6٬000‬‬ ‫‪27٬500‬‬ ‫ر�صيد‬
‫م�سحوبات‬ ‫‪500 -‬‬ ‫‪500 -‬‬ ‫(‪)6‬‬
‫ريال‬
‫‪500 -‬‬ ‫‪2٬500 -‬‬ ‫‪5٬000‬‬ ‫‪25٬000‬‬ ‫‪6٬000‬‬ ‫‪6٬000‬‬ ‫‪27٬000‬‬ ‫ر�صيد‬
‫�إيراد‬ ‫‪2٬000 +‬‬ ‫‪2٬000 +‬‬ ‫(‪)7‬‬
‫خدمات‬ ‫ريال‬
 ‫الف�صل ‪ 1‬املحا�سبة بني النظرية والتطبيق‬ ‫‪32‬‬

‫‪500 -‬‬ ‫‪2٬500 -‬‬ ‫‪7٬000‬‬ ‫‪25٬000‬‬ ‫‪6٬000‬‬ ‫‪6٬000‬‬ ‫‪2٬000‬‬ ‫‪27٬000‬‬ ‫ر�صيد‬
‫رواتب‬ ‫‪1٬000 -‬‬ ‫‪1٬500 -‬‬ ‫(‪)8‬‬
‫م�صروف‬ ‫‪300 -‬‬
‫الت�شغيل‬ ‫‪200 -‬‬
‫م�صروف الهاتف‬
‫‪500 -‬‬ ‫‪4٬000 -‬‬ ‫‪7٬000‬‬ ‫‪25٬000‬‬ ‫‪6٬000‬‬ ‫‪6٬000‬‬ ‫‪2٬000‬‬ ‫‪25٬500‬‬ ‫الر�صيد‬
‫ريال‬ ‫ريال‬ ‫ريال‬ ‫ريال‬ ‫ريال‬ ‫ريال‬ ‫ريال‬ ‫ريال‬
‫‪33٬500‬‬ ‫=‬ ‫‪33٬500‬‬ ‫الإجمايل‬

‫مكتب الإخال�ص للخدمات الهند�سية‬

‫قـــــــائمة الدخــــــــــل‬
‫عن ال�شهر املنتهي ( ‪ 30‬رجب ‪)1433‬‬
‫جزئي‬ ‫كلي‬
‫الإيرادات‪:‬‬
‫�إيرادات اخلدمات‬ ‫‪ 7٬000‬ريال‬
‫امل�صروفات‪:‬‬
‫م�صروف دعاية و�إعالن‬ ‫‪ 1٬500‬ريال‬
‫م�صروف �إيجار‬ ‫‪1٬000‬‬
‫م�صروف الرواتب‬ ‫‪1٬000‬‬
‫م�صروف الت�شغيل‬ ‫‪300‬‬
‫م�صروف الهاتف‬ ‫‪200‬‬
‫�إجمايل امل�صروفات‬
‫‪4٬000‬‬

‫�صايف الربح‬ ‫‪ 3٬000‬ريال‬

‫مكتب الإخال�ص للخدمات الهند�سية‬

‫قائمة التغري يف حقوق امللكية‬
‫عن ال�شهر املنتهي ( ‪ 30‬رجب ‪)1433‬‬

‫جزئي‬ ‫كلي‬
‫حقوق امللكية (‪1‬رجب ‪:)1433‬‬ ‫‪� -‬صفر‪ -‬ريال‬
‫ي�ضاف �إليه‪:‬‬
‫ر�أ�س املال‬ ‫‪ 25٬000‬ريال‬
‫�صايف الربح‬ ‫‪3٬000‬‬ ‫‪28٬000‬‬
‫يخ�صم منه‪:‬‬
‫امل�سحوبات‬ ‫(‪)500‬‬

‫حقوق امللكية (‪ 30‬رجب ‪)1433‬‬ ‫‪ 27٬500‬ريال‬

‫‪33‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫مكتب الإخال�ص للخدمات الهند�سية‬

‫قــــــــائمة املركز املـــايل‬
‫يف (‪ 30‬رجب ‪)1433‬‬
‫الأ�صول‬
‫الأ�صول‪:‬‬
‫النقدية‬ ‫‪ 25٬500‬ريال‬
‫مدينون‬ ‫‪2٬000‬‬
‫�أثاث‬ ‫‪6٬000‬‬

‫�إجمايل الأ�صول‬ ‫‪ 33٬500‬ريال‬

‫االلتزامات وحقوق امللكية‬

‫االلتزامات‪:‬‬
‫دائنون‬ ‫‪ 6٬000‬ريال‬
‫�إجمايل االلتزامات‬ ‫‪6٬000‬‬

‫حقوق امللكية‪:‬‬
‫حقوق امللكية‬ ‫‪27٬500‬‬
‫�إجمايل االلتزامات وحقوق امللكية‬ ‫‪ 33٬500‬ريال‬

‫المحاسبة سلوك وآداب ومبادئ وأحكام‬

‫ُتع� � ّد �أخالقي ��ات املهنة نوع ًا من ال�سلوك الإن�ساين الذي حثّ عليه دينن ��ا احلنيف‪ ،‬والذي نطبقه‪ ،‬ونتعامل به مع‬
‫الآخرين يف حياتنا اليومية‪ .‬و�إن املحا�سبة حتكمها جمموعة من املعايري والقواعد املقبولة قبو ًال عام ًا‪.‬‬
‫قواعد �سلوك املهنة و�آدابها‪:‬‬
‫�إن �آداب املهن ��ة و�أخالقياته ��ا م�ؤثرة يف �سلوك متخذ القرار‪ ،‬بحيث قد يكون القرار املتخذ موفق ًا �أو غري موفق‪.‬‬
‫فعل ��ى �سبي ��ل املثال �إذا ق ��رر بائع عدم �إخبار العميل بوج ��ود عيب �أو خلل ما بالب�ضاعة‪ ،‬ف� ��إن ذلك ُيع ّد ت�صرف ًا‬
‫(غ�ش)‪ .‬وكذلك‪ ،‬ف�إن مهنة املحا�سبة تقدم التقارير املالية ب�شكل مالئم يعتمد عليها‪ ،‬حيث �إنها‬ ‫غ�ي�ر �أخالق ��ي ّ‬
‫تع� � ّد الركي ��زة الأ�سا�سية لكل اقت�ص ��اد ناجح‪ ،‬فال يت�صور �أن يقوم م�ستثمر بو�ض ��ع �أمواله يف اقت�صاد تنعدم يف‬
‫�شركات ��ه ال�شفافية وامل�صداقية‪ ،‬فعلى �سبيل املث ��ال امل�ستثمرون يف �سوق الأ�سهم ال�سعودي يحتاجون �إىل معرفة‬
‫الأداء امل ��ايل ل�شركات االت�صاالت‪ ،‬فكيف يكون ذلك؟ الو�سيلة الأوىل التي تكون متوافرة لهم هي االطالع على‬
‫القوائ ��م املالي ��ة املن�شورة ل�شركات االت�صاالت‪ ،‬ومن ثم ُيقيمون الأداء املايل لتلك ال�شركات‪ .‬لكن ماذا لو كانت‬
‫�إدارات �ش ��ركات االت�ص ��االت تتالعب ب�أرقام القوائ ��م املالية‪ ،‬ماذا �سيحدث؟ بالطبع ل ��ن ي�ستطيع امل�ستثمرون‬
‫امل�ستقبلي ��ون االعتماد على القوائ ��م املالية املن�شورة ومن ثم لن يدخل امل�ستثمرون �سوق الأ�سهم ال�سعودي الذي‬
‫�سينعك� ��س �أثره على االقت�صاد ال�سع ��ودي ب�شكل �سلبي‪ ،‬مبعنى �أن املحا�سبة ت�سهم وب�شكل فعال يف توجيه املوارد‬
‫املالية املتاحة يف �أي اقت�صاد �إىل املن�ش�آت الأكرث ربحية و�إنتاجية‪ .‬من هنا تربز �أهمية التزام املحا�سبني بقواعد‬
‫�سل ��وك املهن ��ة و�آدابها يف املحا�سبة التي حتكم على �أعمال �أي �شخ�ص ب�أنها �صحيحة �أو غري �صحيحة‪� ،‬أخالقية‬
‫�أو غري �أخالقية‪.‬‬
 ‫الف�صل ‪ 1‬املحا�سبة بني النظرية والتطبيق‬ ‫‪34‬‬

‫ومن �أمثلة �أخالقيات ال�سلوك املهني يف جمال املحا�سبة ما ي�أتي‪:‬‬

‫ •يتحم ��ل املحا�سبون م�س�ؤولية حمددة لي�س فقط جت ��اه العاملني والعمالء‪ ،‬بل �أي�ض ًا جتاه املجتمع ككل من‬
‫خالل �إعداد التقارير املالية ال�سليمة‪.‬‬
‫ •التزام املحا�سبني باملو�ضوعية والأمانة عند تناول م�شكلة ما‪.‬‬
‫ •التزام املراجعني باال�ستقاللية وجتنب �أي عالقات ت�ؤدي �إىل ازدواجية الر�أي عند تناول امل�شكلة‪.‬‬
‫وقد �أ�صدرت الهيئة ال�سعودية للمحا�سبني القانونيني قواعد �آداب و�سلوك مهنة املحا�سبة واملراجعة يف اململكة العربية‬
‫ال�سعودي ��ة مبوجب قرار جمل� ��س �إدارتها رقم ‪ 3/5‬بتاريخ ‪1415/4/27‬هـ املوافق ‪1994/10/2‬م‪ .‬وقد ت�ضمنت هذه‬
‫القواعد �سبع ع�شرة قاعدة متثل الإطار العام لل�سلوك املهني ملمار�سي مهنة املحا�سبة واملراجعة يف اململكة‪.‬‬
‫�إن مهنة املحا�سبة تت�أثر وت�ؤثر يف جهات عدة مهتمة باملهنة‪ ،‬ومنها على �سبيل املثال‪:‬‬
‫الهيئة ال�سعودية للمحا�سبني القانونيني‪:‬‬
‫ه ��ي هيئة غري هادفة للرب ��ح ت�شرف عليها وزارة التجارة‪ ،‬مت �إن�شا�ؤها تطبيق ًا لنظ ��ام املحا�سبني القانونيني ال�صادر‬
‫مبوجب املر�سوم امللكي رقم م‪ 12/‬بتاريخ ‪ 1412/5/13‬الذي ت�ضمن يف مادته التا�سعة ع�شرة �إن�شاء الهيئة ال�سعودية‬
‫للمحا�سب�ي�ن القانونيني‪ ،‬تكون تابع ��ة لوزارة التجارة‪ ،‬وتكون مهمتها النهو�ض مبهن ��ة املحا�سبة واملراجعة يف اململكة‪.‬‬
‫وتت�ص ��ف ق ��رارات الهيئ ��ة‪ ،‬وما ت�ص ��دره من معايري �أو قواع ��د ب�صفة الإلزام ل ��كل ممار�سي املهن ��ة يف اململكة‪ .‬وقد‬
‫�أ�ص ��درت الهيئ ��ة منذ �إن�شائها وحتى الآن جمموعة من معايري املحا�سبة جت ��اوزت الع�شرين معيار ًا وعدد ًا من معايري‬
‫املراجعة جتاوزت اخلم�سة ع�شر معيار ًا‪� ،‬إىل جانب �إ�صدار بيان �أهداف ومفاهيم املحا�سبة املالية والكثري من الآراء‬
‫والتف�سريات وقواعد �سلوك و�آداب املهنة‪ ،‬وبرنامج مراقبة جودة الأداء املهني ملكاتب املحا�سبة واملراجعة‪.‬‬
‫هيئة ال�سوق املالية ال�سعودية‪:‬‬
‫هي جهة حكومية تت�صف قراراتها بقوة الإلزام لل�شركات امل�ساهمة املتداولة �أ�سهمها‪ .‬وتتوىل هذه الهيئة التنظيم‬
‫والإ�شراف على عمليات تبادل الأ�سهم املدرجة‪ ،‬وت�ستطيع �أن تلزم ال�شركات امل�سجلة ب�أي �أمور تراها منا�سبة‪.‬‬
‫ديوان املراقبة العامة‪:‬‬
‫دي ��وان املراقب ��ة العام ��ة هو جهة حكومي ��ة م�ستقلة تخت� ��ص بالإ�شراف املايل عل ��ى الهيئ ��ات وامل�ؤ�س�سات العامة‬
‫والأجهزة احلكومية‪ ،‬وي�صدر الديوان معايري املحا�سبة احلكومية يف اململكة التي ُتع ّد ملزمة للأجهزة احلكومية‬
‫والهيئات وامل�ؤ�س�سات العامة‪.‬‬
‫اجلمعية ال�سعودية للمحا�سبة‪:‬‬
‫هي جهة منبثقة عن ق�سم املحا�سبة بجامعة امللك �سعود ت�سعى لالرتقاء باملهنة من خالل ن�شر الأبحاث وامل�ؤلفات‬
‫يف جمال املحا�سبة‪ ،‬وت�صدر جملة دورية متخ�ص�صة يف بحوث املحا�سبة بعنوان البحوث املحا�سبية‪.‬‬
‫اجلمعية ال�سعودية للمراجعني الداخليني‪:‬‬
‫وهي جهة م�ستقلة غري هادفة للربح تتبع وزارة التجارة مبوجب قرار جمل�س الوزراء يف جل�سته املنعقدة يف تاريخ‬
‫‪1432 /3 /25‬هـ‪ .‬وتهدف اجلمعية �إىل تطوير مهنة املراجعة يف اململكة‪ ،‬ومن �أهم �أغرا�ضها ما ي�أتي‪:‬‬
‫‪1.1‬توف�ي�ر معايري مهنة املراجع ��ة الداخلية وقواع ��د و�آداب املهنة والإر�شادات املهني ��ة الأخرى ذات ال�صلة‬
‫باملراجعة الداخلية‪.‬‬
‫‪35‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫‪2.2‬عقد االختبارات امل�ؤهلة للح�صول على ال�شهادة املهنية يف جمال املراجعة الداخلية‪.‬‬
‫وتهت ��م بتطوي ��ر ورعاية �آلي ��ات الرقابة الداخلية واحلوكمة يف قط ��اع الأعمال‪ ،‬وت�ضع الأ�س� ��س والقواعد لتطبيق‬
‫مبادئ الكفاءة والفعالية يف �إدارة الأعمال‪.‬‬
‫املبادئ املحا�سبية املتعارف عليها‪:‬‬
‫يق�ص ��د باملب ��ادئ املحا�سبية املتعارف عليها جمموع ��ة املعايري والقواعد التي حتظى بت�أيي ��د ر�سمي وقبول عام‪،‬‬
‫ويت ��م اال�ستن ��اد �إليها يف ت�سجيل وقيا�س العملي ��ات املالية وطريقة الإف�صاح عنها يف القوائ ��م املالية‪� .‬إن املبادئ‬
‫املحا�سبي ��ة يتم �صياغتها وتطويرها ب�شكل م�ستمر م ��ن خالل الربط املنطقي بني الأهداف والفرو�ض واملفاهيم‬
‫املحا�سبي ��ة لتحقي ��ق الأه ��داف املرجوة منها‪ ،‬وه ��ي القيا� ��س والتو�صيل‪ .‬ومن هن ��ا يجب �أن نف ��رق بني املبادئ‬
‫املحا�سبي ��ة والفرو� ��ض املحا�سبية واملفاهيم املحا�سبي ��ة وال�سيا�سات املحا�سبية وعدم اخلل ��ط بينها‪ ،‬التي �سيتم‬
‫�إي�ضاحها خالل الفقرات والف�صول الآتية‪.‬‬
‫ولعل من �أهم املبادئ املحا�سبية املختلف عليها بني جمل�س معايري املحا�سبة الأمريكية وجمل�س معايري املحا�سبة‬
‫الدولي ��ة هو مبد�أ التكلفة التاريخية‪ .‬ويعني مبد�أ التكلفة التاريخية االعرتاف بتكلفة الأ�صل عند �شرائه �أو بتكلفة‬
‫احل�ص ��ول عليه‪ ،‬حيث يتم ت�سجيل الأ�صل بح�سب �سعره بتاريخ اقتنائه خالل املدة التي يتم االحتفاظ فيها بهذا‬
‫الأ�صل مع مراعاة حتميل وتوزيع تكلفة الأ�صل على �سنوات خدمة ذلك الأ�صل‪.‬‬
‫على �سبيل املثال‪� ،‬إذا قامت من�ش�أة ال�شهد ب�شراء �أر�ض مقابل ‪ 800٬000‬ريال يجب على املن�ش�أة �أن ت�سجل هذه‬
‫الأر� ��ض بقيمة ‪ 800٬000‬ري ��ال ‪ .‬ولو زادت قيمة الأر�ض بعد ذلك لت�صبح مث�ل ً�ا ‪ 1٬000٬000‬ريال‪ ،‬ف�إن �شركة‬
‫ال�شهد ملزمة باال�ستمرار يف عر�ض الأر�ض بقيمة ‪ 800٬000‬ريال اتباع ًا ملبد�أ التكلفة التاريخية‪.‬‬
‫�إن من مزايا ا�ستخدام مبد�أ التكلفة التاريخية �سهولة قيا�سه و�إثباته من خالل امل�ستندات امل�ؤيدة لعملية ال�شراء‪،‬‬
‫ه ��ذا �إىل جان ��ب �أنه يتما�شى مع كثري م ��ن الفرو�ض وال�سيا�سات املحا�سبية كفر�ض ثب ��ات وحدة النقد‪ ،‬و�سيا�سة‬
‫احليط ��ة واحلذر‪ .‬وكما �أنه يوجد من ي�ؤيد ا�ستخدام هذا املبد�أ �إال �أنه يوجد �أي�ض ًا من ينتقد ا�ستخدامه‪ .‬فبع�ض‬
‫النق ��اد �أك ��دوا �أن مبد�أ التكلفة التاريخية غري مالئم‪ ،‬و�أن االعتماد عليه يجعل املركز املايل ال يعرب عن حقيقته‪،‬‬
‫حي ��ث تظه ��ر عنا�صر الأ�صول الثابتة بالتكلفة التاريخية‪ ،‬وهي قيمة بعي ��دة عن قيمتها يف الواقع يف ظل معدالت‬
‫الت�ضخم العاملية وتغري القيمة نتيجة العر�ض والطلب‪ .‬ومن هذا املنطلق‪ ،‬ف�إنه مت اقرتاح ا�ستخدام �أ�س�س �أخرى‬
‫للتكلفة ك�أ�سا�س القيمة احلالية �أو �صايف القيمة القابلة للتحقق‪.‬‬
‫ون ��و ّد �أن نلف ��ت انتباه الق ��ارئ الكرمي �إىل �أنه حينما يتم ذكر املعايري املحا�سبي ��ة املتعارف عليها يف اململكة‪ ،‬ف�إن‬
‫املق�صود بذلك معايري املحا�سبة ال�صادرة من الهيئة ال�سعودية للمحا�سبني القانونيني )‪.(SOCPA‬‬
‫هذا �إ�ضافة �إىل وجود مبادئ ومفاهيم حما�سبية �أخرى �سيتم تو�ضيحها فيما بعد‪.‬‬
‫الفرو�ض املحا�سبية‪:‬‬
‫املحا�سبة بو�صفها نظام ًا للمعلومات تقوم على جمموعة من الفرو�ض واملبادئ التي ت�ساعد على حتويل البيانات‬
‫االقت�صادية �إىل معلومات مالية ذات م�صداقية يتم تو�صيلها �إىل الأطراف املهتمة‪ ،‬ومن تلك الفرو�ض‪:‬‬
‫ •فر�ض الوحدة النقدية وثباتها‪ :‬يعتمد هذا الفر�ض على ا�ستخدام وحدة النقد لقيا�س العمليات املالية‪ ،‬التي‬
‫تتمي ��ز ب�أنه ��ا مالئمة يف القيا�س‪ ،‬وب�سيط ��ة يف التعامل والتعبري‪ ،‬وميكن فهمها ب�سهول ��ة‪ ،‬ومفيدة‪ .‬ومن ثم‪،‬‬
 ‫الف�صل ‪ 1‬املحا�سبة بني النظرية والتطبيق‬ ‫‪36‬‬

‫ف�إنه يتم ا�ستخدام وحدة النقد لت�سجيل العمليات والأحداث االقت�صادية التي ميكن قيا�سها مالي ًا‪ ،‬ومن ثم‬
‫ف� ��إن العملي ��ات الأخرى التي ال ميكن التعبري عنها �أو قيا�سها بلغ ��ة النقود ال يتم ت�سجيلها مثل جودة ال�سلعة‬
‫�أو التق�سي ��م الهيكل ��ي لل�شرك ��ة‪� .‬أما ثبات وحدة النق ��ود فتعني افرتا�ض ثبات الق ��وة ال�شرائية لوحدة النقد‬
‫املعرو�ض بها بنود القوائم املالية املن�شورة‪� ،‬أو �أن التغريات التي طر�أت عليها خالل الفرتة غري جوهرية‪.‬‬
‫ •فر� ��ض اال�ستمراري ��ة‪ :‬ويقوم هذا الفر�ض عل ��ى �أن املن�ش�أة وجدت لت�ستمر‪ ،‬وتبق ��ى ملزاولة ن�شاطها وحتقيق‬
‫اله ��دف ال ��ذي �أن�شئت من �أجله‪ .‬هذا الفر� ��ض ي�ستلزم عدم قيا�س الأح ��داث االقت�صادية من خالل �أ�سعار‬
‫الت�صفية‪.‬‬
‫ •فر� ��ض الدوري ��ة‪ :‬ين�ص على �أن املن�ش�أة تقوم بتق�سيم ن�شاطها االقت�ص ��ادي �إىل فرتات دورية غالب ًا ما تكون‬
‫�سن ��ة وذلك حت ��ى ت�ستطيع ال�شركة قيا�س نتائ ��ج �أعمالها خالل الفرتة‪ ،‬وحتى تق ��دم املعلومات التي يحتاج‬
‫�إليها متخذو القرارات ب�شكل دوري‪.‬‬
‫ •فر� ��ض الوحدة املحا�سبي ��ة (الوحدة االقت�صادية)‪ :‬يقوم عل ��ى �أن �أي منظمة �أو وح ��دة �أو من�ش�أة تع ّد كيان ًا‬
‫اقت�صادي� � ًا م�ستق�ل ً�ا عن مالكه وم�ؤ�س�سيه‪ ،‬وهذا الكيان قد يكون �شركة �أو جهة حكومية �أو مدر�سة‪ ،‬ويرتتب‬
‫عل ��ى هذا الفر�ض �أن القوائ ��م املالية املن�شورة هي ملخ�ص لأحداث مالية متعلقة بوحدة اقت�صادية م�ستقلة‬
‫ع ��ن مالكه ��ا وعن العامل�ي�ن فيها‪� .‬إن وج ��ود ح�ساب ج ��اري املال ��ك �أو امل�سحوبات ال�شخ�صي ��ة يف املن�ش�آت‬
‫الفردي ��ة‪ ،‬وكذلك ح�س ��اب جاري ال�شركاء يف �ش ��ركات الأ�شخا�ص ميثل تطبيق ًا لفر� ��ض الوحدة املحا�سبية‬
‫وا�ستقالل الوحدة عن مالكيها‪.‬‬
‫ •فر� ��ض القيا�س املو�ضوعي‪ :‬يق�صد بهذا الفر� ��ض يف املحا�سبة �أن كل عملية مثبتة يف الدفاتر يجب �أن يكون‬
‫له ��ا م�ستن ��د م�ؤيد له ��ا‪� ،‬سواء كانت ه ��ذه العملية خا�صة بالأ�ص ��ول �أو اخل�صوم‪ ،‬و�سواء كان ��ت هذه العملية‬
‫متعلق ��ة بالإي ��رادات �أو امل�صروفات ووجود م�ستند لتلك العملية الت ��ي حدثت يف املا�ضي‪ ،‬فت�سجيل املحا�سب‬
‫للعملية ُيع ّد �أخذ ًا باملو�ضوعية‪ ،‬وهناك ثالث درجات للمو�ضوعية هي كما ي�أتي‪:‬‬
‫‪− −‬مو�ضوعية مطلقة‪� :‬إن املعلومات املحا�سبية تكون ذات مو�ضوعية مطلقة لو �أن هناك م�ستند ًا �أو دلي ًال‬
‫قاب ًال للقيا�س النقدي‪ ،‬وبذلك ميكن التحقق من �صحة العملية املثبتة يف الدفاتر بوا�سطة ذلك الدليل‬
‫امل�ستندي مثل حدوث واقعة البيع ل�سلعة ما‪� ،‬أو عملية �شراء لأحد الأ�صول‪.‬‬
‫‪− −‬مو�ضوعي ��ة ن�سبي ��ة‪ :‬هناك معلومات حما�سبية م�سجلة بالدفاتر ب�صورة مو�ضوعية‪ ،‬ولكن ال يوجد بها‬
‫مو�ضوعي ��ة مطلق ��ة لعدم توافر الدليل امل�ستن ��دي‪ ،‬مثل الأ�صول التي حت�صل عليه ��ا املن�ش�أة عن طريق‬
‫الهبة يف هذه احلالة ُيع ّد �سعر ال�سوق هو القيمة املو�ضوعية‪.‬‬
‫‪− −‬ع ��دم مو�ضوعي ��ة‪ :‬هن ��اك معلومات حما�سبية م�سجل ��ة بالدفاتر‪ ،‬وال ميكن �إقام ��ة الدليل للتحقق من‬
‫�صحته ��ا‪ ،‬واملعلوم ��ات يف هذه احلالة ال ن�ستطي ��ع �أن نطلق عليها املو�ضوعية مث ��ل حتديد عمر الأ�صول‬
‫الثابتة‪ ،‬وطرق اال�ستهالك‪ ،‬واملخ�ص�صات املرتبطة بالأ�صول املتداولة‪.‬‬
‫ •فر� ��ض الت ��وازن املحا�سبي‪ :‬ينطلق ه ��ذا الفر�ض من م�سلمة بدهي ��ة ب�أن كل عملية لها طرف ��ان يت�ضمن كل‬
‫منهما ح�ساب ًا �أو �أكرث‪ ،‬ت�شرتط ل�صحة الت�سجيل املحا�سبي �أن تت�ساوى القيم يف كال الطرفني‪ ،‬وي�ستمر هذا‬
‫الأ�سا� ��س خالل جميع مراحل الدورة املحا�سبية انطالق� � ًا من دفرت اليومية ومرور ًا بدفرت الأ�ستاذ‪ ،‬فميزان‬
‫املراجعة وانتها ًء بالقوائم املالية‪.‬‬
‫‪37‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫�إن تطبي ��ق فر�ضي ��ة التوازن املحا�سبي ت�شكل �أحد �أركان ومظاهر العالقة ب�ي�ن املحا�سبة والريا�ضيات من خالل‬
‫تطبي ��ق املع ��ادالت اجلربي ��ة الب�سيطة يف حتقيق الت ��وازن املحا�سبي املعرب عنه ��ا بال�صيغ الريا�ضي ��ة للمعادالت‬
‫املحا�سبية التي ت�أخذ النموذج الآتي‪:‬‬
‫املعادلة املحا�سبية‪:‬‬
‫الأ�صول ‪ +‬امل�صاريف = اخل�صوم (االلتزامات) ‪ +‬حقوق امللكية يف ال�شركات ‪ +‬الإيرادات‬
‫ال�سيا�سات املحا�سبية‪:‬‬
‫�سيا�سة احليطة واحلذر‪:‬‬
‫يق�ص ��د باحليطة �أن يتم االختيار بني البدائ ��ل املحا�سبية التي ت�ؤدي �إىل تقليل �صايف الدخل وتكلفة الأ�صول‪ ،‬ومن ذلك‬
‫مث�ل ً�ا حتمي ��ل الفرتة املالية احلالي ��ة باخل�سائر املحتمل حدوثها يف امل�ستقبل وناجتة عن ح ��دث وقع يف الفرتة احلالية‪،‬‬
‫مث ��ل توقف �أحد املدينني عن �سداد دين ي�ستح ��ق الدفع يف فرتة مقبلة‪ ،‬ولكن هذا الدين ناجت عن مبيعات خالل الفرتة‬
‫املحا�سبي ��ة احلالية‪ ،‬فطبق ًا ملفه ��وم اال�ستحقاق ومبد�أ مقابلة الإيرادات بامل�صروفات ف� ��إن الفرتة املحا�سبية تحُ مل مبا‬
‫يخ�صها من م�صروفات وخ�سائر‪ ،‬ولكن �إذا �أمعنا النظر يف هذه اخل�سارة املحتملة ف�إننا جندها مل تتحقق بعد‪� ،‬أي �إنها‬
‫مل ت�صب ��ح خ�س ��ارة فعلية‪ ،‬ومن ثم جند �أنف�سنا �أمام مفهومني حما�سبيني ومب ��د�أ (مفهوم اال�ستحقاق ومفهوم احليطة‬
‫واحل ��ذر ومب ��د�أ املقابلة) �أدى ذلك �إىل ما ا�ستقر عليه العرف املحا�سب ��ي وهو االحتياط ملا قد يحمله امل�ستقبل طاملا �أن‬
‫هذه اخل�سائر املحتملة مرتبطة بحدث وقع يف الفرتة احلالية‪ ،‬ولذلك يجب حتميلها على الفرتة املحا�سبية احلالية‪.‬‬
‫يق�ص ��د باحلذر عدم احت�ساب �إيرادات �أو �أرباح تخ�ص الفرتة ومل تتحقق بعد‪ ،‬مبعنى �أن هذه الإيرادات يرتبط‬
‫حتقيقه ��ا يف امل�ستقب ��ل ب�سيا�س ��ات املن�ش�أة �أو �أح ��داث قد تقع يف امل�ستقب ��ل‪ ،‬فعلى �سبيل املثال ل ��و كانت للمن�ش�أة‬
‫دعوى ق�ضائية �ضد جهة حكومية لتعوي�ضها عن �ضرر حلق باملن�ش�أة‪ ،‬ف�إنه ال يتم ت�سجيل التعوي�ض بو�صفه �إيراد ًا‬
‫�إال ح�ي�ن احل�صول عليه �أو يك ��ون يف حكم املح�صول عليه تطبيق ًا ل�سيا�سة احل ��ذر‪ ،‬مثال �آخر‪ :‬اخل�صم املكت�سب‬
‫(اخل�صم على امل�شرتيات) الذي قد حت�صل عليه املن�ش�أة يف الفرتة املقبلة مع �أنه يخ�ص الفرتة احلالية التي مت‬
‫فيها ال�شراء‪ ،‬جرى العرف على عدم الأخذ بهذه الإيرادات ما دامت مل تتحقق بعد‪.‬‬
‫�سيا�سة الثبات‪:‬‬
‫يق�ص ��د بالثبات ا�ستمرار املن�ش�أة يف ا�ستخدام املفاهيم والقواعد من فرتة حما�سبية لأخرى؛ حتى ميكن �إجراء‬
‫املقارنات املو�ضوعية بني نتائج �أعمال املن�ش�أة (القوائم املالية) من فرتة لأخرى‪.‬‬
‫�سيا�سة الإف�صاح‪:‬‬
‫يق�ص ��د بالإف�صاح �أن يتم تقدمي معلوم ��ات عن القوائم والتقارير املالية اخلا�صة ب�أعم ��ال املن�ش�أة ب�شكل يو�ضح‬
‫حقيق ��ة �أو�ضاعه ��ا املالية بالن�سب ��ة �إىل امل�ستفيدي ��ن اخلارجيني‪ .‬ويج ��ب الإف�صاح عن �أي تغ�ي�رات يف القواعد‬
‫املحا�سبية مل�ستخدمي التقارير املالية؛ حتى يكونوا على بينة من الأمر‪.‬‬
‫حتت عنوان ‪....‬‬
‫«ر�أي جلن ��ة معاي�ي�ر املحا�سب ��ة ح ��ول متطلب ��ات �إف�ص ��اح �إ�ضافي ��ة خلدم ��ة م�ستخدمي القوائ ��م املالية‬
‫لل�شركات امل�ساهمة»‪.‬‬
 ‫الف�صل ‪ 1‬املحا�سبة بني النظرية والتطبيق‬ ‫‪38‬‬

‫يوف ��ر الإف�ص ��اح يف القوائم املالية معلومات �ضروري ��ة لإي�ضاح �أو �شرح بع�ض البن ��ود الواردة يف القوائم‬
‫املالي ��ة‪ ،‬به ��دف م�ساعدة امل�ستفيدين من القوائم املالية يف عملية اتخ ��اذ القرارات املتعلقة بتعاملهم مع‬
‫املن�ش� ��أة‪ .‬ولأغرا� ��ض اتخاذ الق ��رارات املتعلقة بال�شركات امل�ساهم ��ة يف اململكة العربي ��ة ال�سعودية‪ ،‬ف�إن‬
‫الدرا�س ��ات امل�سحي ��ة �أظه ��رت �أن قطاع ًا كبري ًا من امل�ستفيدي ��ن يحتاج �إىل معلومات �أخ ��رى �إ�ضافة �إىل‬
‫م ��ا تتطلبه املعاي�ي�ر احلالية‪ .‬ويظهر ذلك يف حاجة م�ستخدمي القوائ ��م املالية ملعلومات ت�ساعدهم على‬
‫اتخاذ قراراتهم االقت�صادية التي يعتمد بع�ضها على فهمهم لطبيعة معامالت ال�شركة وفقاً للمتطلبات‬
‫ال�شرعي ��ة يف ح�ي�ن ال يوجد يف املعاي�ي�ر ال�سعودية احلالية م ��ا يوجب على ال�شركات مث ��ل هذا الإف�صاح‬
‫التف�صيل ��ي‪ .‬وله ��ذا ر�أت جلن ��ة معايري املحا�سب ��ة �ض ��رورة �أن توفر ال�ش ��ركات �إف�صاح� � ًا �إ�ضافي ًا �ضمن‬
‫الإي�ضاح ��ات املرفقة بالقوائم املالي ��ة لتغطية النق�ص يف املعايري احلالية‪ ،‬من خ�ل�ال �إ�صدار ر�أي مهني‬
‫يت�ضمن الإف�صاح الإ�ضايف املطلوب‪.‬‬
‫جملة املحا�سبون‪ ،‬العدد ‪71-‬جمادى الأوىل ‪1433‬هـ‪� -‬إبريل ‪2012‬م‪� ،‬صفحة ‪.12‬‬

‫عالقة المحاسبة المالية بالعلوم االجتماعية األخرى‬

‫كان من الطبيعي �أن تت�أثر املحا�سبة املالية بو�صفها علم ًا اجتماعي ًا بالعلوم االجتماعية الأخرى‪ ،‬ك�إدارة الأعمال‬
‫واالقت�ص ��اد والقانون والإح�صاء‪ .‬فمث ًال ت�سهم املحا�سبة املالية يف م�ساع ��دة �إدارة املن�ش�أة على اتخاذ القرارات‬
‫ال�سليم ��ة‪ ،‬وذلك من خالل توف�ي�ر املعلومات عن الإيرادات وامل�صروفات والأ�صول وااللتزامات وحقوق امللكية‪...‬‬
‫وغريه ��ا التي ت�ساعد الإدارة على اتخاذ قرارات ت�سهم يف تعظي ��م الربح وتخفي�ض امل�صروفات‪� .‬أما عن عالقة‬
‫املحا�سبة بعلم االقت�صاد فتختلف نظرة املحا�سب عن االقت�صادي‪ ،‬فاملحا�سب ي�صب اهتمامه على قيا�س الربح‬
‫و�إع ��داد القوائ ��م املالية‪� ،‬أما االقت�صادي فله نظرة �أكرث عمومية من املحا�سب‪ ،‬فعلى �سبيل املثال يقوم املحا�سب‬
‫باحت�س ��اب الربح بناء على املعادلة املب�سطة الآتية‪ :‬الربح = الإي ��رادات – امل�صروفات‪ ،‬بينما يقوم االقت�صادي‬
‫ب�أخ ��ذ عام ��ل �آخر �إ�ضاف ��ة �إىل هذه املعادلة عند احت�س ��اب الربح‪ ،‬وهو «تكلفة الفر�ص ��ة البديلة»‪ -‬وتعرف تكلفة‬
‫الفر�صة البديلة ب�أنها تكلفة ن�شاط ما ُمق َّدرة بقيمة الفر�صة ال�ضائعة ال�ستغالل املوارد نف�سها �أو الزمن نف�سه يف‬
‫�أف�ضل ن�شاط بديل ممكن‪ .‬ول�شرح هذا التعريف لنفرت�ض �أنك متلك حم ًال جتار ًّيا ولديك خياران‪ :‬اخليار الأول‬
‫�أن تق ��وم بت�أج�ي�ر املحل بـ ‪ 2٬000‬ري ��ال‪ ،‬وال تتحمل �أي م�صاريف‪ ،‬اخليار الث ��اين �أن تفتح حمل �صالون حالقة‪،‬‬
‫ل ��و قمت بفتح حمل �صالون حالق ��ة وكانت �إيراداتك ‪ 4٬000‬ريال وامل�صاريف التي تكبدتها لتحقيق هذا الإيراد‬
‫‪ 2٬400‬ريال‪ ،‬ف�إنك تكون قد ربحت ‪ 1٬600‬ريال من وجهة نظر املحا�سب‪ ،‬ولكنك خ�سرت ‪ 400‬ريال من وجهة‬
‫نظر االقت�صادي؛ لأنه كان ب�إمكانك احل�صول على ‪ 2٬000‬ريال ربح ًا‪ ،‬ولكنك اخرتت ‪ 1٬600‬ريال‪.‬‬
‫لذلك‪ ،‬ف�إن تبادل املعلومات واملعرفة بني االقت�صاد واملحا�سبة جتعل املحا�سبة املالية تت�أثر بعلم االقت�صاد وت�ؤثر‬
‫في ��ه‪ .‬وبخ�صو�ص عالق ��ة املحا�سبة بعلم الإح�صاء‪ ،‬فه ��ي تت�ضح من خالل ا�ستف ��ادة املحا�سبة من طرق جتميع‬
‫وعر� ��ض البيان ��ات يف الإح�صاء و�ص ��و ًال �إىل معلومات تفيد يف تر�شيد القرارات‪ ،‬وخا�ص ��ة فيما يتعلق باملعلومات‬
‫املالي ��ة وغري املالي ��ة‪ ،‬وعلى اجلانب الآخر جند �أن الإح�صاء ‪ -‬هو الآخ ��ر‪ -‬ي�ستفيد من املحا�سبة‪ ،‬حيث يزودها‬
‫بالبيانات املالية الالزمة لدرا�سة ظاهرة معينة من �أجل التو�صل �إىل نتائج عملية �سليمة‪� .‬أما عن عالقة املحا�سبة‬
‫بالقان ��ون فمن الطبيعي �أن توج ��د عالقة وثيقة بينهما تت�ضح من خالل الت�أكد م ��ن توافر ال�شروط القانونية يف‬
‫العق ��ود املربم ��ة بني املن�ش�أة وغريه ��ا‪ ،‬كذلك الإجراءات اخلا�ص ��ة بت�صفية تلك املن�ش�آت يف حال ��ة الإفال�س‪� ،‬أو‬
‫ال�شكل القانوين الذي تقوم على �أ�سا�سه ال�شركات واملن�ش�آت و�إجراءات �إ�شهارها‪.‬‬
‫‪39‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫ملخص لبعض المفاهيم المهمة‬

‫‪ .1‬املحا�سب��ة‪ :‬العل ��م الذي يبح ��ث يف القواعد واملبادئ التي حتك ��م ت�سجيل وحتليل العملي ��ات املالية املتعلقة‬
‫باملن�ش�أة خالل فرتة مالية معينة بهدف اتخاذ قرارات ر�شيدة‪.‬‬
‫‪� .2‬أهم امل�ستفيدين من املحا�سبة هم‪:‬‬
‫(�أ) الإدارة‪ :‬ت�ستخدم الإدارة املعلومات املحا�سبية يف تخطيط وتنظيم وتقييم �أعمال املن�ش�أة‪.‬‬
‫(ب) امل�ستثمرون (املالك)‪ :‬ي�ستخدمون هذه املعلومات التخاذ قرارات �شراء �أو االحتفاظ �أو بيع ح�ص�صهم‬
‫املالية يف املن�ش�أة‪.‬‬
‫(ج) الدائن ��ون (البن ��وك وامل ��وردون)‪ :‬ي�ستخدم ��ون املعلومات املحا�سبي ��ة املتاحة عن ال�شرك ��ة لتقييم درجة‬
‫املخاطرة يف حال �إقرا�ض ال�شركة �أو التعامل املايل معها‪.‬‬
‫‪ .3‬املبادئ املحا�سبية املتعارف عليها‪:‬‬
‫ هي جمموعة املعايري والقواعد التي حتظى بت�أييد ر�سمي وقبول عام‪ ،‬ويتم اال�ستناد �إليها يف ت�سجيل وقيا�س‬
‫العمليات املالية وطريقة الإف�صاح عنها يف القوائم املالية‪.‬‬
‫‪ .4‬فر�ض القيا�س النقدي وثباته‪:‬‬
‫ يعني القيا�س النقدي �أنه يجب على ال�شركات �أن ت�سجل يف الدفاتر املحا�سبية فقط العمليات التي ميكن �أن‬
‫يعرب عنها بلغة النقود (مال ًّيا)‪� .‬أما الثبات في�شري �إىل ثبات القوة ال�شرائية لوحدة النقد‪.‬‬
‫‪ .5‬فر�ض الوحدة االقت�صادية‪:‬‬
‫ الوح ��دة االقت�صادية (الوحدة املحا�سبية)‪ :‬ميكن �أن تكون عبارة عن منظمة �أو وحدة �أو من�ش�أة يف املجتمع‪،‬‬
‫�سواء كانت �شركة �أو وحدة حكومية �أو جمعية خريية م�ستقلة عن م�ؤ�س�سيها �أو مالكها‪.‬‬
‫‪ .6‬املعادلة املحا�سبية هي‪:‬‬
‫ الأ�صول = االلتزامات ‪ +‬حقوق امللكية‬
‫حيث‪:‬‬
‫ •الأ�صول‪ :‬هي املوارد التي متتلكها املن�ش�أة كاملعدات‪.‬‬
‫ •االلتزامات‪ :‬هي التزامات املن�ش�أة جتاه غريها كالدائنني‪.‬‬
‫ •حق ��وق امللكي ��ة‪ :‬ه ��ي التزام ��ات املن�ش�أة جت ��اه �صاحب املن�ش� ��أة فيما تبق ��ى من الأ�صول بع ��د الوفاء‬
‫بالتزامات املن�ش�أة جتاه الغري‪.‬‬
‫‪� .7‬أثر العمليات املالية على املعادلة املحا�سبية‪:‬‬
‫ جمي ��ع العملي ��ات املالية لها ت�أث�ي�ر مزدوج على املعادلة املحا�سبي ��ة‪ ،‬فمث ًال �إذا مت �إ�ضاف ��ة �أ�صل �أو حدثت �أي‬
‫زيادة يف الأ�صول‪ ،‬ف�إن ذلك يجب �أن يتبع بـ‪ :‬زيادة م�ساوية يف حقوق امللكية‪� ،‬أو زيادة م�ساوية يف التزام من‬
‫االلتزامات �أو نق�صان م�سا ٍو يف �أ�صل من الأ�صول �أو جمموع ذلك‪.‬‬
 ‫الف�صل ‪ 1‬املحا�سبة بني النظرية والتطبيق‬ ‫‪40‬‬

‫‪ .8‬قائمة الدخل‪ :‬تعر�ض جميع الإيرادات وامل�صروفات‪ ،‬وتبني نتيجة �أن�شطة املن�ش�أة من خالل �صايف الربح‬
‫�أو �صايف اخل�سارة خالل الفرتة املحا�سبية‪.‬‬
‫‪ .9‬قائم��ة التغ�ير يف حقوق امللكية‪ :‬تعر�ض تلخي�ص ًا للتغريات يف حق ��وق امللكية خالل الفرتة املحا�سبية‪،‬‬
‫وتعرب عن التزامات املن�ش�أة جتاه مالكها‪.‬‬
‫‪ .10‬قائم��ة املرك��ز املايل‪ :‬تقوم ببي ��ان املركز املايل لل�شركة م ��ن خالل �أ�صولها والتزاماته ��ا وحقوق ملكية‬
‫املالك يف تاريخ معني‪.‬‬
‫‪ .11‬قائم��ة التدفق��ات النقدي��ة‪ :‬تو�ضح ملخ�ص� � ًا للتدفقات النقدي ��ة‪� ،‬سواء كانت تدفق ��ات نقدية داخلة‬
‫(متح�صالت) �أو تدفقات نقدية خارجة (مدفوعات) خالل الفرتة املحا�سبية‪.‬‬

‫امل�صدر‪ :‬ا‪.‬د ‪ /‬مكرم عبدامل�سيح با�سيلي‪ .‬مبادئ املحا�سبة ‪ -‬ر�ؤية معا�صرة ‪ -‬الطبعة الثانية‪.2004-2003 ،‬‬

‫�شكل (‪)13-1‬‬
 ‫‪41‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫أسئلة الفصل األول‬

‫‪ .1‬و�ضح دور علم املحا�سبة يف جمتمعنا وتفاعله مع النظام االقت�صادي‪.‬‬
‫ل�ل�اط�ل�اع ع �ل��ى ح��ل��ول بع�ض‬ ‫‪ .2‬هل التوازن احل�سابي �شرط �أ�سا�سي لطريقة القيد املزدوج؟ و�ضح ذلك‪.‬‬
‫اال� �س �ئ �ل��ة امل� ��وج� ��ودة يف ه��ذا‬
‫ال �ف �� �ص��ل‪ ،‬ول �ع �ق��د اخ �ت �ب��ارات‬ ‫‪ .3‬و�ضح الفرق بني فر�ض الدورية‪ ،‬وفر�ض اال�ستمرارية‪.‬‬
‫جت��ري �ب �ي��ة‪ ،‬واحل� ��� �ص ��ول على‬
‫تقارير الأداء‪ ،‬واال�ستفادة من‬
‫‪ .4‬و�ضح دور املحا�سب القانوين يف ال�شركة‪.‬‬
‫موارد الكتاب‪ ،‬نرجو الت�سجيل‬ ‫‪ .5‬و�ضح الفرق بني الأ�صول وااللتزامات وحقوق امللكية‪.‬‬
‫يف موقع الكتاب‪:‬‬
‫(‪)www.dr-waleed.com‬‬
‫‪ .6‬و�ضح دور الهيئة ال�سعودية للمحا�سبني القانونيني‪.‬‬
‫‪ .7‬كيف تظهر املعادلة املحا�سبية الأ�سا�سية؟‬
‫‪ .8‬توجد �أ�شكال من املنظمات الهادفة للربح و�أخرى غري هادفة للربح‪ .‬و�ضح ذلك‪.‬‬
‫‪ .9‬و�ضح مزايا ٍّ‬
‫كل من املن�ش�آت الفردية‪ ،‬و�شركات امل�ساهمة‪.‬‬
‫‪ .10‬ما امل�شكالت املرتتبة على تطبيق مبد�أ التكلفة التاريخية؟‬
‫‪ .11‬كيف ي�ستفيد امل�ستثمرون والدائنون من التقارير والقوائم املالية؟‬
‫تخ�ص العام‪� ،‬سواء حتققت‬
‫‪� .12‬أي من املبادئ املحا�سبية الآتية يتطلب �أخذ جميع امل�صروفات والإيرادات التي ّ‬
‫�أم مل تتحقق‪:‬‬
‫�أ‪ -‬املقابلة‪.‬‬
‫ب‪ -‬التكلفة‪.‬‬
‫ج‪ -‬اال�ستحقاق‪.‬‬
‫د‪ -‬حتقق الإيرادات‪.‬‬
‫‪ .13‬ه ��ي جهة منبثقة عن ق�سم املحا�سبة بجامعة املل ��ك �سعود‪ ،‬وت�سعى لالرتقاء باملهنة من خالل ن�شر الأبحاث‬
‫وامل�ؤلفات يف جمال املحا�سبة‪:‬‬
‫�أ‪ -‬الهيئة ال�سعودية للمحا�سبني ال�سعوديني‪.‬‬
‫ب‪ -‬ديوان املراقبة العام‪.‬‬
‫ج‪ -‬هيئة ال�سوق املالية ال�سعودية‪.‬‬
‫د‪ -‬اجلمعية ال�سعودية للمحا�سبة‪.‬‬
‫‪ .14‬يطلق على القيمة املتبقية بعد خ�صم التزامات املن�ش�أة من �أ�صولها‪:‬‬
‫�أ‪ -‬حقوق امللكية‪.‬‬
 ‫الف�صل ‪ 1‬املحا�سبة بني النظرية والتطبيق‬ ‫‪42‬‬

‫ب‪ -‬حقوق الدائنني‪.‬‬

‫ج‪ -‬حقوق حملة الأ�سهم‪.‬‬
‫د‪ -‬ال �شيء مما �سبق‪.‬‬
‫‪ .15‬تعتمد املحا�سبة املالية على‪:‬‬
‫�أ‪ -‬م�سك الدفاتر فقط‪.‬‬
‫ب‪ -‬املبادئ املحا�سبية املتعارف عليها‪.‬‬
‫ج‪ -‬ا�ستخدام قاعدة القيد املزدوج‪.‬‬
‫د‪ -‬كل ما �سبق‪.‬‬
‫‪ُ .16‬تع� � ّد الوح ��دة االقت�صادية التي لها ذمة مالية قانونية م�ستقلة‪ ،‬ولها عمر افرتا�ضي غري حمدود‪ ،‬وبها مالك‬
‫كثريون‪ ،‬هي‪:‬‬
‫�أ‪ -‬من�ش�أة فردية‪.‬‬
‫ب‪� -‬شركة �أموال‪.‬‬
‫ج‪� -‬شركة �أ�شخا�ص‪.‬‬
‫د‪ -‬ال �شيء مما �سبق‪.‬‬
‫‪ُ .17‬تع ّد الرواتب املدفوعة للموظفني‪:‬‬
‫�أ‪� -‬أ�ص ًال‪.‬‬
‫ب‪ -‬م�صروف ًا‪.‬‬
‫ج‪ -‬التزام ًا‪.‬‬
‫د‪ -‬ال �شيء مما �سبق‪.‬‬
‫‪ .18‬تعد الإدارة م�ستخدم ًا‪:‬‬
‫�أ‪ -‬داخلي ًا‪.‬‬
‫ب‪ -‬خارجي ًا‪.‬‬
‫ج‪ -‬ال �شيء مما �سبق‪.‬‬
‫‪ .19‬يتحقق �صايف الربح عندما تكون‪:‬‬
‫�أ‪ -‬الإيرادات �أكرب من امل�صروفات‪.‬‬
‫ب‪� -‬صايف الأ�صول �أكرب من �صايف االلتزامات وحقوق امللكية‪.‬‬
‫‪43‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫ج‪� -‬أ‪ ،‬ب مع ًا‪.‬‬

‫د‪ -‬امل�صروفات �أكرب من الإيرادات‪.‬‬
‫‪ .20‬القائمة املالية التي تو�ضح املوقف املايل للمن�ش�أة يف تاريخ معني‪:‬‬
‫�أ‪ -‬قائمة الدخل‪.‬‬
‫ب‪ -‬قائمة املركز املايل‪.‬‬
‫ج‪ -‬قائمة التغري يف حقوق امللكية‪.‬‬
‫د‪ -‬قائمة التدفقات النقدية‪.‬‬
‫‪� .21‬إذا بلغت الأ�صول ‪ 7٬000‬ريال‪ ،‬وااللتزامات ‪ 3٬000‬ريال‪ ،‬ف�إن حقوق امللكية‪:‬‬
‫�أ‪ 3٬000 -‬ريال‪.‬‬
‫ب‪ 2٬000 -‬ريال‪.‬‬
‫ج‪ 5٬000 -‬ريال‪.‬‬
‫د‪ 4٬000 -‬ريال‪.‬‬
‫‪ .22‬القائمة املالية التي تذكر الأ�صول وااللتزامات وحقوق امللكية هي‪:‬‬
‫�أ‪ -‬قائمة الدخل‪.‬‬
‫ب‪ -‬قائمة التغري يف حقوق امللكية‪.‬‬
‫ج‪ -‬قائمة املركز املايل‪.‬‬
‫د‪ -‬قائمة التدفقات النقدية‪.‬‬
‫‪ .23‬القائمة املالية التي تظهر الأن�شطة الت�شغيلية‪ ،‬والتمويلية‪ ،‬واال�ستثمارية‪ ،‬ملن�ش�أة معينة‪:‬‬
‫�أ‪ -‬قائمة الدخل‪.‬‬
‫ب‪ -‬قائمة التغري يف حقوق امللكية‪.‬‬
‫ج‪ -‬قائمة املركز املايل‪.‬‬
‫د‪ -‬قائمة التدفقات النقدية‪.‬‬
‫‪ .24‬يظهر ر�صيد الأ�صول �آخر املدة يف‪:‬‬
‫�أ‪ -‬قائمة الدخل‪.‬‬
‫ب‪ -‬قائمة التغري يف حقوق امللكية‪.‬‬
 ‫الف�صل ‪ 1‬املحا�سبة بني النظرية والتطبيق‬ ‫‪44‬‬

‫ج‪ -‬قائمة املركز املايل‪.‬‬

‫د‪ -‬قائمة التدفقات النقدية‪.‬‬
‫‪� .25‬أي م ��ن الفرو� ��ض املحا�سبية الآتية يو�صي بعدم ت�سجيل املن�ش�أة لعملية �شراء �سيارة خا�صة ل�صاحب املن�ش�أة‬
‫من �أمواله اخلا�صة‪:‬‬
‫�أ‪ -‬اال�ستمرارية‪.‬‬
‫ب‪ -‬الوحدة املحا�سبية‪.‬‬
‫ج‪ -‬الفرتة املحا�سبية‪.‬‬
‫د‪ -‬ال �شيء مما �سبق‪.‬‬
‫‪� .26‬إذا �سددت �شركة الأمل رواتب املوظفني‪ ،‬ف�إن ذلك ي�ؤثر يف‪:‬‬
‫�أ‪ -‬قائمة الدخل فقط‪.‬‬
‫ب‪ -‬قائمة املركز املايل فقط‪.‬‬
‫ج‪ -‬قائمة الدخل وقائمة التغري يف حقوق امللكية فقط‪.‬‬
‫د‪ -‬قائمة الدخل وقائمة التغري يف حقوق امللكية وقائمة املركز املايل‪.‬‬
‫‪� .27‬أي مما ي�أتي ال ُيع ّد مرحلة من مراحل العملية املحا�سبية‪:‬‬
‫�أ‪ -‬الت�سجيل‪.‬‬
‫ب‪ -‬التو�صيل‪.‬‬
‫ج‪ -‬التحديد‪.‬‬
‫د‪ -‬الت�أكيد‪.‬‬
‫‪ .28‬تعد العمليات املالية املادة اخلام لـ‪:‬‬
‫�أ‪ -‬القوائم املالية‪.‬‬
‫ب‪ -‬التقارير املالية‪.‬‬
‫ج‪ -‬كل ما �سبق‪.‬‬
‫‪ .29‬الغر�ض من مراجعة القوائم املالية‪ ،‬والنظم املحا�سبية هو التحقق من �أنها‪:‬‬
‫�أ‪ -‬مت �إعدادها وفق ًا للمبادئ املحا�سبية املتعارف عليها‪.‬‬
‫ب‪ -‬ال حتتوي على �أي �أخطاء‪.‬‬
‫ج‪� -‬أ‪ ،‬ب مع ًا‪.‬‬
‫د‪ -‬ال �شيء مما �سبق‪.‬‬
‫‪45‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫‪� .30‬إذا قدم ��ت املن�ش� ��أة خدم ��ات ملن�ش�أة �أخرى على احل�ساب‪ ،‬ف� ��إن ذلك ي�ؤثر يف املعادل ��ة املحا�سبية الأ�سا�سية‬
‫بحيث‪:‬‬
‫�أ‪ -‬تزيد الأ�صول‪ ،‬وتقل حقوق امللكية‪.‬‬
‫ب‪ -‬تزيد الأ�صول‪ ،‬وتزيد حقوق امللكية‪.‬‬
‫ج‪ -‬تزيد الأ�صول‪ ،‬وتزيد االلتزامات‪.‬‬
‫د‪ -‬تزيد االلتزامات وتزيد حقوق امللكية‪.‬‬
‫‪� .31‬إذا ا�شرتت املن�ش�أة ب�ضاعة من املوردين نقد ًا‪:‬‬
‫�أ‪ -‬تزيد الأ�صول‪ ،‬وتقل حقوق امللكية باملقدار نف�سه‪.‬‬
‫ب‪ -‬تزيد الأ�صول‪ ،‬وتقل الأ�صول باملقدار نف�سه‪.‬‬
‫ج‪ -‬تزيد الأ�صول‪ ،‬وتزيد االلتزامات باملقدار نف�سه‪.‬‬
‫د‪ -‬تزيد االلتزامات‪ ،‬وتزيد حقوق امللكية باملقدار نف�سه‪.‬‬
‫‪ُ .32‬تع ّد البنوك من امل�ستفيدين‪:‬‬
‫�أ‪ -‬الداخليني‪.‬‬
‫ب‪ -‬اخلارجيني‪.‬‬
‫ج‪ -‬كل ما �سبق‪.‬‬
‫‪ .33‬يق�صد بعملية م�سك الدفاتر‪:‬‬
‫�أ‪ -‬م�سك الدفاتر فقط‪.‬‬
‫ب‪ -‬ت�سجيل العمليات املالية فقط‪.‬‬
‫ج‪ -‬كل ما �سبق‪.‬‬
‫‪ .34‬يظهر �صايف الربح يف‪:‬‬
‫�أ‪ -‬قائمة الدخل فقط‪.‬‬
‫ب‪ -‬قائمة املركز املايل فقط‪.‬‬
‫ج‪ -‬قائمة الدخل وقائمة التغري يف حقوق امللكية فقط‪.‬‬
‫د‪ -‬قائمة الدخل وقائمة التغري يف حقوق امللكية وقائمة املركز املايل‪.‬‬
‫‪ .35‬ي�ؤثر �شراء معدات على احل�ساب يف‪:‬‬
‫�أ‪ -‬ح�ساب املعدات واملدينني‪.‬‬
 ‫الف�صل ‪ 1‬املحا�سبة بني النظرية والتطبيق‬ ‫‪46‬‬

‫ب‪ -‬ح�ساب املعدات والنقدية‪.‬‬

‫ج‪ -‬ح�ساب املعدات والدائنني‪.‬‬
‫د‪ -‬ال �شيء مما �سبق‪.‬‬
‫‪ .36‬يتم ت�سجيل العمليات الآتية يف ال�سجالت املحا�سبية ما عدا‪:‬‬
‫�أ‪� -‬شراء ب�ضاعة نقد ًا‪.‬‬
‫ب‪ -‬ف�صل �أحد املوظفني‪.‬‬
‫ج‪ -‬دفع �إيجار يخ�ص ال�شهر القادم‪.‬‬
‫د‪ -‬قيام مالك املن�ش�أة ب�سحب نقدية من املن�ش�أة لال�ستخدام ال�شخ�صي‪.‬‬
‫‪ .37‬ينتج عن قيام �صاحب املن�ش�أة ب�سحب �سيارة من �سيارات املن�ش�أة لال�ستخدام ال�شخ�صي‪:‬‬
‫�أ‪ -‬نق�ص يف ح�ساب ال�سيارات وزيادة يف ح�ساب ر�أ�س املال‪.‬‬
‫ب‪ -‬زيادة يف ح�ساب جاري املالك ونق�ص يف ح�ساب ر�أ�س املال‪.‬‬
‫ج‪ -‬نق�ص يف ح�ساب ال�سيارات وزيادة يف ح�ساب جاري املالك‪.‬‬
‫د‪ -‬ال يتم ت�سجيل هذه العملية يف �سجالت املن�ش�أة‪.‬‬
‫‪ .38‬يظهر ح�ساب املدينني يف قائمة‪:‬‬
‫�أ‪ -‬الدخل‪.‬‬
‫ب‪ -‬حقوق امللكية‪.‬‬
‫ج‪ -‬املركز املايل‪.‬‬
‫د‪� -‬أ‪ ،‬ب مع ًا‪.‬‬
‫‪ .39‬يت�أثر ح�ساب ر�أ�س املال �إذا‪:‬‬
‫�أ‪ -‬قام �صاحب املن�ش�أة با�ستثمار مبلغ ‪ 70٬000‬ريال يف املن�ش�أة‪.‬‬
‫ب‪ -‬قام �صاحب املن�ش�أة ب�سحب مبلغ ‪ 1٬500‬ريال من خزينة املن�ش�أة‪.‬‬
‫ج‪ -‬قامت املن�ش�أة ب�شراء معدات مببلغ ‪ 20٬000‬ريال من خزينة املن�ش�أة‪.‬‬
‫د‪ -‬كل ما �سبق‪.‬‬
‫‪ُ .40‬تع ّد البنود الآتية �ضمن التزامات ال�شركة ما عدا‪:‬‬
‫�أ‪� -‬أوراق الدفع‪.‬‬
‫‪47‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫ب‪ -‬رواتب م�ستحقة‪.‬‬

‫ج‪ -‬املدينني‪.‬‬
‫د‪ -‬ال �شيء مما �سبق‪.‬‬
‫‪ .41‬و�ضح �أثر العمليات التجارية الآتية يف املعادلة املحا�سبية الأ�سا�سية‪:‬‬
‫�أ‪� -‬شراء ب�ضاعة نقد ًا‪.‬‬
‫ب‪ -‬حت�صيل نقدية من املدينني‪.‬‬
‫ج‪ -‬ا�ستثمار �صاحب املن�ش�أة‪.‬‬
‫د‪ -‬قيام �صاحب املن�ش�أة ب�شراء �سيارة لال�ستخدام ال�شخ�صي‪.‬‬
‫‪ .42‬و�ضح ما �إذا كانت البنود الآتية �أ�ص ًال �أم التزام ًا �أم حقوق ًا ملكية‪:‬‬
‫املعدات‬ ‫الإيجار‬
‫ر�أ�س املال‬ ‫النقدية‬
‫جاري املالك‬ ‫�أوراق الدفع‬
‫الدائنون‬ ‫م�صروفات الت�أمني‬
‫الأثاث‬ ‫املدينون‬
‫م�صروف الرواتب‬ ‫�إيرادات اخلدمات‬

‫‪� .43‬أكمل النقاط اخلالية يف املعادلة املحا�سبية‪:‬‬

‫حقوق امللكية‬ ‫االلتزامات‬ ‫الأ�صول‬ ‫احلالة‬

‫‪ 450٬000‬ريال‬ ‫؟؟‬ ‫‪ 120٬000‬ريال‬ ‫(�أ)‬
‫؟؟‬ ‫‪ 330٬000‬ريال‬ ‫‪ 810٬000‬ريال‬ ‫(ب)‬
‫‪ 900٬000‬ريال‬ ‫‪ 915٬000‬ريال‬ ‫؟؟‬ ‫(ج)‬

‫‪ .44‬كان ملخ�ص العمليات ل�شركة النور يف �شهر رجب كما ي�أتي‪:‬‬

‫الإيرادات املحققة‪ 60٬000 :‬ريال نقد ًا و ‪ 210٬000‬ريال على احل�ساب‪.‬‬
‫امل�صروفات التي مت حتملها‪ 26000 :‬ريال نقد ًا و ‪ 120٬000‬ريال على احل�ساب‪.‬‬
‫فما هو‪�( :‬أ) �إجمايل الإيرادات‪( .‬ب) �إجمايل امل�صروفات‪( .‬ج) �صايف الربح ل�شهر رجب‪.‬‬
‫‪ .45‬فيما ي�أتي �أر�صدة ح�سابات من�ش�أة الهدى يف ‪ 30‬ذي احلجة ‪:1431‬‬
 ‫الف�صل ‪ 1‬املحا�سبة بني النظرية والتطبيق‬ ‫‪48‬‬

‫‪ 50٬000‬ريال‬ ‫� ٍ‬
‫أرا�ض‬ ‫‪ 25٬000‬ريال‬ ‫النقدية‬
‫‪30٬000‬‬ ‫�أوراق الدفع‬ ‫‪5٬500‬‬ ‫املدينون‬
‫‪20٬000‬‬ ‫�أوراق القب�ض‬ ‫‪30٬000‬‬ ‫قرو�ض ق�صرية الأجل‬
‫‪10٬000‬‬ ‫الدائنون‬ ‫‪25٬000‬‬ ‫مبان‬
‫ٍ‬
‫؟؟؟‬ ‫ر�أ�س املال‬ ‫‪20٬000‬‬ ‫الب�ضاعة‬
‫املطلوب‪ :‬حتديد ر�أ�س مال املن�ش�أة‪.‬‬
‫‪ .46‬يف ‪ 1‬رجب ‪ 1431‬ظهرت الأر�صدة الآتية يف قائمة املركز املايل ملن�ش�أة النور‪:‬‬
‫‪ 600٬000‬ريال‬ ‫الأ�صول (ال يوجد نقدية)‬
‫‪ 400٬000‬ريال‬ ‫االلتزامات‬
‫‪ 200٬000‬ريال‬ ‫حقوق امللكية‬
‫وا�ستطاعت املن�ش�أة بيع جميع الأ�صول نقد ًا‪ .‬كيف يتم �إعداد قائمة املركز املايل يف ظل احلاالت الآتية‪:‬‬
‫= حقوق امللكية‬ ‫‪ -‬االلتزامات‬ ‫الأ�صول‬ ‫النقدية املح�صلة من‬ ‫احلاالت‬
‫بيع الأ�صول‬
‫‪ 600٬000‬ريال ‪ 400٬000‬ريال ‪ 200٬000‬ريال‬ ‫ر�صيد يف ‪ 1‬رجب‬
‫؟؟‬ ‫؟؟‬ ‫؟؟‬ ‫‪ 650٬000‬ريال‬ ‫احلالة الأوىل‬
‫؟؟‬ ‫؟؟‬ ‫؟؟‬ ‫‪ 600٬000‬ريال‬ ‫احلالة الثانية‬
‫؟؟‬ ‫؟؟‬ ‫؟؟‬ ‫‪ 550٬000‬ريال‬ ‫احلالة الثالثة‬
‫‪ .47‬حدثت العمليات الآتية يف �شركة الأمل خالل �شهر �شوال ‪:1431‬‬
‫‪ -1‬ا�ستثمر املالك مبلغ ًا مقداره ‪ 85٬000‬ريال يف ال�شركة‪.‬‬
‫‪ -2‬قامت ال�شركة ب�شراء معدات على احل�ساب مببلغ ‪ 10٬000‬ريال‪.‬‬
‫‪ -3‬قامت ال�شركة بدفع ‪ 1٬000‬ريال �إيجار‪.‬‬
‫‪ -4‬ا�شرتت ال�شركة ب�ضاعة مببلغ ‪ 30٬000‬ريال‪.‬‬
‫‪ -5‬باعت ال�شركة ب�ضاعة قيمتها ‪ 15000‬ريال مببلغ ‪ 17٬000‬ريال نقد ًا‪.‬‬
‫‪ -6‬دفع ��ت ال�شركة امل�صروفات الآتية وهي‪ 3٬000 :‬ري ��ال رواتب‪ 1٬000 ،‬ريال فواتري الكهرباء واملياه‪500 ،‬‬
‫ريال فاتورة الهاتف‪.‬‬
‫واملطلوب‪:‬‬

‫‪ -1‬بيان �أثر العمليات ال�سابقة يف طريف املعادلة املحا�سبية‪.‬‬

‫‪� -2‬إعداد قائمة الدخل‪ ،‬وقائمة التغري يف حقوق امللكية‪ ،‬قائمة املركز املايل يف ‪� 30‬شوال ‪.1431‬‬
‫‪49‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫‪ .48‬يف ‪ 1‬حمرم ‪ 1431‬بلغ �إجمايل �أ�صول من�ش�أة ال�سعد ‪ 420٬000‬ريال‪ ،‬و�إجمايل االلتزامات ‪ 220٬000‬ريال‪ ،‬ف�إذا‪:‬‬
‫�أ‪ -‬زاد �إجمايل الأ�صول مببلغ ‪ 70٬000‬ريال خالل العام‪ ،‬ونق�ص �إجمايل االلتزامات مببلغ ‪ 30٬000‬ريال‪،‬‬
‫فما ر�صيد حقوق امللكية يف نهاية العام؟‬
‫ب‪ -‬زاد �إجمايل االلتزامات مببلغ ‪ 100٬000‬ريال خالل العام‪ ،‬ونق�صت حقوق امللكية مببلغ ‪ 40٬000‬ريال‪،‬‬
‫فما ر�صيد �إجمايل الأ�صول يف نهاية العام؟‬
‫ج‪ -‬نق� ��ص �إجمايل الأ�ص ��ول مببلغ ‪ 180٬000‬ريال خالل العام‪ ،‬وزادت حق ��وق امللكية مببلغ ‪ 56٬000‬ريال‪،‬‬
‫فما �إجمايل االلتزامات يف نهاية العام؟‬
‫‪ .49‬فيما ي�أتي بيانات احل�سابات ل�سل�سلة مطاعم ال�شهد التي متت خالل �شهر رم�ضان ‪:1431‬‬
‫‪ 120٬000‬ريال‬ ‫ر�أ�س املال يف ‪ 1‬رم�ضان ‪1431‬‬
‫‪72٬000‬‬ ‫�إيرادات املطعم‬
‫‪42٬000‬‬ ‫املدينون‬
‫‪90٬000‬‬ ‫�أجهزة ومعدات‬
‫‪18٬000‬‬ ‫النقدية‬
‫‪18٬000‬‬ ‫�سيارات تو�صيل‬
‫‪3٬000‬‬ ‫م�صروفات املنافع‬
‫‪15٬000‬‬ ‫جاري املالك‬
‫‪21٬000‬‬ ‫الرواتب والأجور‬
‫‪21٬000‬‬ ‫الدائنون‬
‫‪6٬000‬‬ ‫م�صروف الإيجار‬

‫ �إعداد قائمة الدخل وقائمة املركز املايل وقائمة التغري يف حقوق امللكية‪.‬‬
‫املطلوب‪:‬‬

‫قائمة بالمصطلحات المحاسبية‬

‫‪Accounting‬‬ ‫املحا�سبة‬
‫‪Bookkeeping‬‬ ‫�إم�ساك الدفاتر (عملية الت�سجيل)‬
‫‪Inputs‬‬ ‫املدخالت‬
‫‪Processing‬‬ ‫الت�شغيل‬
‫‪Outputs‬‬ ‫املخرجات‬
‫‪Internal Users‬‬ ‫امل�ستخدمون الداخليون‬
‫‪External Users‬‬ ‫امل�ستخدمون اخلارجيون‬
 ‫الف�صل ‪ 1‬املحا�سبة بني النظرية والتطبيق‬ ‫‪50‬‬

‫‪Investors‬‬ ‫امل�ستثمرون (املالك)‬

‫‪Creditors‬‬ ‫الدائنون (البنوك واملوردون)‬
‫)‪General Accepted Accounting Principles (GAAP‬‬ ‫املبادئ املحا�سبية املتعارف عليها‬
‫‪Historical Cost Principle‬‬ ‫مبد�أ التكلفة التاريخية‬
‫‪Accounting Assumptions‬‬ ‫الفرو�ض املحا�سبية‬
‫‪Monetary Unit Assumption‬‬ ‫فر�ض القيا�س النقدي وثباته‬
‫‪Time Period Assumption‬‬ ‫فر�ض الدورية‬
‫‪Going-Concern Assumption‬‬ ‫فر�ض اال�ستمرارية‬
‫‪Economic Entity Assumption‬‬ ‫فر�ض الوحدة املحا�سبية (الوحدة االقت�صادية)‬
‫‪Conservatism‬‬ ‫�سيا�سة احليطة واحلذر‬
‫‪Consistency‬‬ ‫�سيا�سة الثبات‬
‫‪Disclosure‬‬ ‫�سيا�سة الإف�صاح‬
‫‪Proprietorship‬‬ ‫املن�ش�أة الفردية‬
‫‪Partnership‬‬ ‫�شركة الأ�شخا�ص‬
‫‪Corporation‬‬ ‫ال�شركة امل�ساهمة (�شركة �أموال)‬
‫‪Managerial Accounting‬‬ ‫املحا�سبة الإدارية‬
‫‪Financial Accounting‬‬ ‫املحا�سبة املالية‬
‫‪Cost Accounting‬‬ ‫حما�سبة التكاليف‬
‫‪Accounting Equation‬‬ ‫املعادلة املحا�سبية‬
‫‪Assets‬‬ ‫الأ�صول‬
‫‪Liabilities‬‬ ‫االلتزامات (اخل�صوم)‬
‫‪Accounts Payable‬‬ ‫الدائنون‬
‫‪Note Payable‬‬ ‫�أوراق الدفع‬
‫‪Salaries Payable‬‬ ‫رواتب م�ستحقة‬
‫‪Owner›s Equity‬‬ ‫حقوق امللكية‬
‫‪Investment by Owner‬‬ ‫ا�ستثمارات املالك‬
‫‪Revenues‬‬ ‫الإيرادات‬
‫‪51‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬
‫‪Drawings‬‬
‫‪Expenses‬‬
‫‪Owners’ Equity‬‬
‫‪External Transactions‬‬
‫‪Internal Transactions‬‬
‫‪Financial Statements‬‬
‫‪Income Statement‬‬
‫‪Owner›s Equity Statement‬‬
‫‪Balance Sheet‬‬
‫‪Statement of Cash Flows‬‬
‫‪Statement of Operations‬‬
‫‪Profit and Loss Statement‬‬
‫م�سحوبات املالك‬
‫امل�صروفات‬
‫حقوق املالك‬
‫العمليات املالية اخلارجية‬
‫العمليات املالية الداخلية‬
‫القوائم املالية‬
‫قائمة الدخل‬
‫قائمه التغري يف حقوق امللكية‬
‫قائمة املركز املايل‬
‫قائمة التدفقات النقدية‬
‫قائمة الت�شغيل‬
‫قائمة الأرباح واخل�سائر‬
‫الف�صل ‪ 1‬املحا�سبة بني النظرية والتطبيق‬ ‫‪52‬‬

‫مالحظات‬
‫‪53‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬
‫‪2‬‬ ‫الف�صل‬ ‫‪54‬‬

‫عمليات التسجيل المحاسبي‬

‫بعد دراسة هذا الفصل ستصبح قادرًا على ما يأتي‪:‬‬
‫•معرفة ماهية احل�ساب‪ ،‬وطبيعته املدينة والدائنة‪.‬‬ ‫ ‬
‫•فهم معنى القيد املزدوج وكيفية ت�سجيل قيود اليومية‪.‬‬ ‫ ‬
‫•معرفة اخلطوات الرئي�سة الواجب اتباعها يف عملية الت�سجيل‪.‬‬ ‫ ‬
‫•فهم عملية الرتحيل �إىل دفرت الأ�ستاذ العام‪.‬‬ ‫ ‬
‫•فهم كيفية �إعداد وا�ستخدام ميزان املراجعة‪.‬‬ ‫ ‬

‫المقدمة‬
‫م ��ن ال�ض ��روري �أن تكون على دراية كاملة بتعامالت ��ك االقت�صادية اليومية التي ت�ؤث ��ر وب�شكل مبا�شر يف م�سرية‬
‫عملك حتى �إن كان حجمها �صغري ًا �إذا ما قورنت بال�شركات الكبرية‪ ،‬وذلك لتفادي �أخطار �إهدار �أو �سرقة ر�أ�س‬
‫املال‪ .‬فمث ًال‪ ،‬تخيل �أنك �أودعت مبلغ ‪ 90٬000‬ريال ب�أحد البنوك – كم�صرف الراجحي – ثم �أردت اال�ستعالم‬
‫يف وقت ما عن الر�صيد‪ ،‬وال تدري حجم التعامالت التي متت بني تاريخ الإيداع وتاريخ اال�ستعالم عن الر�صيد‪،‬‬
‫فقال ممثل البنك‪« :‬ر�صيدك احلايل ‪ 50٬000‬ريال» وبعد البحث تبني لك �أنك كنت تقوم بال�صرف من ح�سابك‬
‫م ��ن خالل ا�ستخ ��دام بطاقة االئتمان ب�شكل مكثف ومببال ��غ �صغرية‪ ،‬بحيث �إن هذه العملي ��ات خالل مدة ثالثة‬
‫�أ�شه ��ر تراكم ��ت لتبلغ ‪ 40٬000‬ريال‪ .‬ه ��ذا املثال ي�ؤكد �ض ��رورة املعرفة والإملام بحجم التعام�ل�ات االقت�صادية‬
‫اليومية لأي من�ش�أة من مالكها‪.‬‬
‫ولتجن ��ب مثل هذه الأخطاء‪ ،‬وللإمل ��ام التام باملعامالت االقت�صادية تقوم املن�ش� ��آت الكبرية باالعتماد على نظم‬
‫حما�سبي ��ة معق ��دة ومعتمدة على احلا�سب الآيل‪ ،‬وعلى الرغم من ذلك‪ ،‬ف�إنك ال ت�ستطيع �أن جتزم ب�أن ح�سابات‬
‫ه ��ذه ال�شركات خالية‪ ،‬متام ًا من الأخطاء‪ .‬فعل ��ى �سبيل املثال يوجد بع�ض العمليات يتم ت�سجيلها يدوي ًا بوا�سطة‬
‫�إدارة املن�ش�أة‪ ،‬وقد يغفل �أحد املحا�سبني يف تلك املن�ش�أة عن و�ضع عالمة ال�سالب �أو ي�ضع عالمة ال�سالب باخلط�أ‬
‫عل ��ى عملية موجبة‪ ،‬فتظهر اخل�سائر على �أنها �أرباح‪ ،‬ولكن تظل هذه الأخطاء داخل حدود ال�سيطرة مادام يتم‬
‫اكت�شافه ��ا قبل �أن حتدث �أي �أ�ض ��رار‪ .‬ولكي نتمكن من اكت�شاف مثل هذه الأخطاء ال بد �أن نتبع نظام ًا حما�سب ًّيا‬
‫متكام ًال‪.‬‬
‫ومن هنا تربز �أهمية فهم وا�ستيعاب النظام املحا�سبي الذي هو عبارة عن جمموعة من العنا�صر �أو الأجزاء التي‬
‫تعمل مع بع�ضها ب�شكل متنا�سق وفق ًا لإجراءات وقواعد حمددة من �أجل حتقيق �أهداف حمددة‪ ،‬منها على �سبيل‬

‫‪54‬‬
‫‪55‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫املث ��ال تقليل الأخط ��اء‪� ،‬إ�ضافة‬

‫�إىل �سرع ��ة و�سهول ��ة اكت�ش ��اف‬
‫ما قد يح ��دث منها قبل حدوث‬
‫�أ�ضرار ج�سيمة باملن�ش�أة‪.‬‬
‫وللتذكري‪ ،‬فقد قمنا يف الف�صل‬
‫الأول بتحلي ��ل العملي ��ات املالية‬
‫با�ستخدام املعادل ��ة املحا�سبية‬
‫وتق ��دمي الأث ��ر الرتاكم ��ي لهذه‬
‫العمليات من خ�ل�ال جدول مع‬
‫تقدمي قيود يومية بو�صفها مثا ًال‬
‫دون �أن ندخل يف معنى �أو كيفية‬
‫كتابة تلك القيود‪ .‬ما تعلمناه يف‬
‫الف�ص ��ل املا�ض ��ي املتعلق با�ستخدام املعادلة املحا�سبي ��ة لت�سجيل الأثر الرتاكمي للعمليات ُيع ّد طريق ��ة مكلفة وغري عملية يف ال�شركات‬
‫ذات حجم معامالت مالية كبري‪ ،‬وعلى هذا‪ ،‬ف�إن ال�شركات ت�ستخدم جمموعة من الإجراءات وال�سجالت التي من خاللها تكون عملية‬
‫الت�سجيل املحا�سبي �أكرث �سهولة‪ .‬ويف هذا الف�صل �سوف نقدم‪ ،‬ونو�ضح بع�ض هذه الإجراءات وال�سجالت الرئي�سة املحا�سبية‪.‬‬

‫و�سنتناول يف هذا الف�صل النقاط الآتية‪:‬‬

‫عمليات الت�سجيل املحا�سبي‬

‫ميزان املراجعة‬
‫ • �أوجه الق�صور يف ميزان املراجعة‬
‫ • اكت�شاف الأخطاء‬
‫�شرح عملية الت�سجيل‬
‫ •ملخ� ��ص تو�ضيحي لعملي ��ة الت�سجيل‬
‫والرتحيل و�إعداد ميزان املراجعة‬
‫خطوات عملية الت�سجيل‬ ‫الإثبات املحا�سبي‬
‫ • الت�سجيل يف دفرت اليومية‬ ‫ •مفهوم الإثبات املحا�سبي‬
‫ • الرتحيل �إىل دفرت الأ�ستاذ‬ ‫ •احل�ساب‪ ،‬وطبيعة احل�سابات‬
‫ • معنى املدين والدائن‬
‫ •نظام القيد املزدوج‬
‫ •املعادلة املحا�سبية ب�شكل �أ�شمل‬

‫‪55‬‬
 ‫الف�صل ‪ 2‬عمليات الت�سجيل املحا�سبي‬ ‫‪56‬‬

‫مفهوم اإلثبات المحاسبي‬

‫يعتم ��د النظام املحا�سبي على مفهوم الإثبات للعمليات االقت�صادي ��ة‪ .‬ولذلك‪ ،‬ف�إن املحا�سبة املالية تعنى ب�إثبات‬
‫وقيا�س التغريات يف �أ�صول املن�ش�أة وخ�صومها‪ ،‬ويتم ت�صنيف هذه التغريات �إىل‪� :‬إيرادات وم�صروفات ومكا�سب‬
‫وخ�سائ ��ر وا�ستثمارات يقدمها �أ�صحاب ر�أ� ��س املال وتوزيعات على �أ�صحاب ر�أ�س املال وتغريات �أخرى تطر�أ على‬
‫املرك ��ز املايل‪ .‬وحتدث هذه التغريات �إما بفعل الأح ��داث الداخلية �أو بفعل الأحداث اخلارجية‪ ،‬ويتعني �أن تكون‬
‫تل ��ك الأح ��داث قابلة للإثب ��ات يف ال�سجالت املحا�سبية‪ .‬ومن ث ��م‪ ،‬ف�إن مفهوم الإثب ��ات املحا�سبي ُيعنى بتحديد‬
‫القواع ��د الأ�سا�سي ��ة لإثب ��ات الأحداث اخلارجي ��ة والداخلية التي تت�أثر به ��ا املن�ش�أة‪ ،‬والإب�ل�اغ عنها يف الفرتات‬
‫الزمنية التي تقع فيها تلك الأحداث‪ ،‬ولي�س يف الفرتات التي يتم فيها التح�صيل النقدي‪ .‬هذا االثبات يكون من‬
‫خالل ت�سجيل الأحداث االقت�صادية امل�ؤثرة القابلة للقيا�س من خالل تقييدها بقيود يومية يتم ترحيل �أثرها �إىل‬
‫احل�سابات املرتبطة بتلك القيود‪.‬‬
‫ما الحساب في النظام المحاسبي؟‬
‫�شركة ال�شهد مثل غريها من املن�ش�آت متتلك ح�سابات منف�صلة لكل من النقدية واملعدات والدائنني والإيرادات‬
‫وم�صروفات الإيجار‪ .‬فما احل�ساب؟ وما �أهميته يف النظام املحا�سبي؟‬
‫احل�س ��اب عبارة ع ��ن �سجل حتتفظ به ال�شركة لت�سجي ��ل وتتبع التغريات (�سواء بالزي ��ادة �أو بالنق�صان) ب�شكل‬
‫تراكم ��ي عل ��ى �أحد بن ��ود الأ�صول �أو االلتزام ��ات �أو حقوق امللكي ��ة‪ ،‬و ُيع ّد احل�س ��اب الوح ��دة الأ�سا�سية لت�سجيل‬
‫الأح ��داث املالي ��ة‪ ،‬فهو �أ�شبه ما يك ��ون بالوعاء املخ�ص�ص لتجميع �أحداث مالية ل�ش ��يء واحد كالنقدية مث ًال‪ .‬يف‬
‫احلي ��اة العملية ق ��د يربو عدد احل�سابات لبع�ض ال�شركات على املئات �أو حت ��ى الألوف‪ ،‬ويرتبط عدد احل�سابات‬
‫و�أنواعه ��ا �إىل ح ��د ما بطبيعة ن�ش ��اط املن�ش�أة (خدمي – جتاري – �صناعي) ويت ��م جتميع احل�سابات احلقيقية‬
‫عادة �إىل ثالث جمموعات عامة تتنا�سب مع املعادلة املحا�سبية‪ :‬الأ�صول واخل�صوم وحقوق امللكية‪.‬‬
‫ويتكون احل�ساب من ثالثة �أجزاء‪ ،‬هي‪:‬‬
‫‪1.1‬ا�سم احل�ساب‪ :‬وهو ا�سم البند الذي يعرب عنه احل�ساب‪.‬‬
‫‪2.2‬اجلانب املدين يف اليمني‪.‬‬
‫‪3.3‬اجلانب الدائن يف الي�سار‪.‬‬
‫وي�أخ ��ذ احل�س ��اب �شكل حرف ‪ T‬وذلك بهدف التب�سيط‪ .‬وي�ستخدم احل�س ��اب يف تو�ضيح �أثر العمليات املالية يف‬
‫كل ح�ساب على حدة‪.‬‬
‫وال�شكل الآتي (‪ )1 - 2‬يو�ضح ال�شكل العام للح�ساب‪:‬‬
‫دائن‬ ‫ ‬
‫ا�سم احل�ساب‬ ‫ ‬
‫مدين‬ ‫ ‬
‫اجلانب الأي�سر �أو الدائن‬ ‫اجلانب الأمين �أو املدين ‬ ‫ ‬
‫وه ��ذا ال�شكل حل�س ��اب الأ�ستاذ هو ال�ش ��كل املب�سط يف املحا�سبة ال ��ذي �سيتم ا�ستخدامه غالب� � ًا خالل الف�صول‬
‫القادمة‪ .‬ومن خالل هذه الطريقة �سوف ن�ستطيع �أن نعرف ب�شكل مب�سط كيف زاد احل�ساب �أو نق�ص وما ر�صيد‬ ‫�شكل (‪)1-2‬‬
‫احل�ساب يف نهاية �أي فرتة حما�سبية‪.‬‬
‫‪57‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫طرفا أي حساب (المدين والدائن)‬

‫كم ��ا ن ��رى يف ال�ش ��كل ال�ساب ��ق (‪ )1 - 2‬ف�إن اجلان ��ب الأمين من احل�س ��اب يعرب عن اجلانب املدي ��ن‪ ،‬واجلانب‬
‫الأي�س ��ر من احل�ساب يعرب عن اجلانب الدائن‪ ،‬ويو�ضح ك ّل من امل�صطلحني اجلانب الذي �سيتم ت�سجيل العملية‬
‫في ��ه‪ .‬فمث�ل ً�ا يف حـ‪/‬النقدية عند �إدخال مبلغ معني يف اجلانب الأمين‪ ،‬ف�إن ذل ��ك يعني جعله مدين ًا (�أي �إن هذا‬
‫احل�ساب قد زاد) و�إن املن�ش�أة ال�صناعية �أو التجارية قد امتلكت نقدية‪ ،‬ف�أ�صبح لها‪ ،‬وعلى العك�س‪� ،‬إدخال املبلغ‬
‫�إىل اجلانب الأي�سر يعني جعله دائن ًا (�أي �إن هذا احل�ساب قد نق�ص) وذلك لأن طبيعة ح�ساب النقدية مدينة‪،‬‬
‫ما يعني �أن املن�ش�أة ال�صناعية �أو التجارية قد فقدت جانب ًا من النقدية لأطراف خارجية‪.‬‬
‫ول ��كل ح�س ��اب طبيعة خا�صة من حيث �إنه ح�س ��اب ذو طبيعة دائنة �أو ذو طبيعة مدين ��ة‪ ،‬فمث ًال حـ‪ /‬النقدية كما‬
‫�أ�شرن ��ا �سابق ًا هو ح�ساب بطبيعته مدين‪ ،‬ف� ��إذا حدثت عملية حما�سبية �أدت �إىل زيادة ر�صيد النقدية‪ ،‬ف�إن هذه‬
‫الزيادة تو�ضع يف اجلانب املدين (طبيعة احل�ساب)‪ ،‬وبالعك�س �إذا حدثت عملية حما�سبية �أدت �إىل تقليل ر�صيد‬
‫النقدي ��ة‪ ،‬ف� ��إن هذا النق�ص يو�ض ��ع يف اجلانب الدائن (عك� ��س طبيعة احل�ساب)‪ ،‬و�إذا ما قارن ��ا املجموع الكلي‬
‫جلانبي احل�ساب فمن الطبيعي �أن يكون اجلانب املدين لـ( حـ‪ /‬النقدية ) �أكرب من اجلانب الدائن؛ وذلك لأنه‬
‫ذو طبيعة مدينة‪.‬‬
‫وبع ��د �أن تطل ��ع على ال�شكل الآتي (‪� )2-2‬سيتبني ل ��ك �أن الطريقة التقليدية املتع ��ارف عليها بني النا�س تو�ضح‬
‫�أن كل رق ��م موج ��ب ميثل ت�س ّلم نقدي ��ة‪ ،‬وعلى العك�س كل رقم �سالب ميثل دفع نقدي ��ة‪ ،‬ولكن يف طريقة احل�ساب‬
‫يت ��م ت�سجيل زي ��ادات النقدية يف اجلانب املدين‪ ،‬ونق�صان النقدية يف اجلان ��ب الدائن‪� .‬إن ت�سجيل الزيادات يف‬
‫جان ��ب والنق�ص يف جانب �آخر ي�ساعد على ح�ساب جمموع كل جانب على حدة‪ ،‬ومن ثم ا�ستنتاج الر�صيد الكلى‬
‫للح�س ��اب‪ ،‬فالرق ��م ‪ 10٬700‬ري ��ال الذي يوج ��د يف اجلانب املدين من ح�س ��اب النقدية ي�ش�ي�ر �إىل �أن الزيادات‬
‫النقدية �أكرب من النق�ص يف النقدية‪.‬‬

‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫الطريقة التقليدية‬

‫حـ‪ /‬النقدية‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪40٬000‬‬
‫‪14٬000‬‬ ‫‪14٬000 -‬‬
‫‪40٬000‬‬ ‫‪13٬400 -‬‬
‫‪13٬400‬‬
‫‪2٬200‬‬ ‫‪2٬200‬‬
‫‪4٬100‬‬
‫‪4٬100 -‬‬
‫‪ 10٬700‬الر�صيد (مدين)‬ ‫‪10٬700‬‬

‫�شكل (‪)2-2‬‬
 ‫الف�صل ‪ 2‬عمليات الت�سجيل املحا�سبي‬ ‫‪58‬‬

‫�إن ا�ستخ ��دام اجلان ��ب الأمين للمدي ��ن واجلانب الأي�س ��ر للدائن ُيع ّد عر ًف ��ا �أو قاعدة حما�سبي ��ة‪ ،‬وتنطبق هذه‬
‫القاعدة على جميع احل�سابات‪ .‬وعند مقارنة املجموع الكلي لكال اجلانبني‪ ،‬ف�إن احل�ساب ي�صبح ر�صيده مدين ًا‪،‬‬
‫�إذا كان جمموع اجلانب املدين يزيد على جمموع اجلانب الدائن والعك�س �صحيح‪.‬‬
‫و�س ��وف يت ��م الحق ًا �إي�ضاح احل�ساب ��ات ذات الطبيعة املدينة واحل�سابات ذات الطبيع ��ة الدائنة‪ ،‬ولكن كل ما يجب‬
‫معرفته يف هذه املرحلة هو �أنه لزيادة ح�ساب ما يجب �أو ًال معرفة طبيعة احل�ساب (مدين �أو دائن)‪ ،‬فمث ًال لزيادة‬
‫ر�صيد احل�ساب ذي الطبيعة املدينة يجب و�ضع املبلغ يف اجلانب املدين (الأمين) من ح�ساب ‪ ،T‬والعك�س �صحيح‬
‫�إذا �أردنا �إنقا�ص احل�ساب ذي الطبيعة املدينة فن�ضع املبلغ يف اجلانب الدائن (الأي�سر)‪ .‬ولو فر�ضنا �أن احل�ساب‬
‫بطبيعته دائن‪ ،‬فزيادته تتم بو�ضع مبلغ معني يف اجلانب الدائن (الأي�سر) من ح�ساب ‪ T‬والعك�س �صحيح‪.‬‬

‫نظام القيد المزدوج‬

‫نظ ��ام القي ��د املزدوج مبني على �أنه لت�سجيل �أي حدث مايل‪ ،‬ف�إنه يج ��ب ت�سجيل قيد حما�سبي يحتوي على جانبني‪:‬‬
‫جان ��ب مدي ��ن وجان ��ب دائن‪ .‬اجلانب املدي ��ن �أو اجلانب الدائن يف القي ��د الواحد قد يحتوي عل ��ى �أكرث من ح�ساب‬
‫بح�سب احلدث املايل املراد ت�سجيله‪ .‬ف�إذا قمنا بت�سجيل �أي عملية مالية ف�إنه يجب �أن يت�ساوى جمموع كال اجلانبني‬
‫(الدائن واملدين) حتى تظل املعادلة املحا�سبية متوازنة‪ ،‬وهذا الت�ساوي يف القيد ي�سمي نظام القيد املزدوج‪.‬‬
‫و ُتع� � ّد طريقة القيد املزدوج �أك�ث�ر فاعلية من الطريقة التقليدية‪ ،‬من حيث �إنها ُتع� � ّد طريقة منطقية يف ت�سجيل‬
‫العملي ��ات املالي ��ة‪ ،‬وت�ساعد على الت�أكد من ت�سجيل جميع املبالغ ب�صورة �صحيحة‪ .‬وبنا ًء على هذه الطريقة يجب‬
‫�أن يت�ساوى جمموع اجلانبني (املدين والدائن) ‪ -‬فعلى �سبيل املثال ‪ -‬لو �أن عملية مالية �أدت �إىل زيادة اجلانب‬
‫املدي ��ن ل� �ـ (ح� �ـ‪/‬الآالت) مببلغ ‪ 2٬000‬ري ��ال ف�إنه يج ��ب �أن يقابلها �إما نق� ��ص ح�ساب �آخر طبيعت ��ه مدين مثل‬
‫(حـ‪ /‬النقدية) �أو زيادة ح�ساب طبيعته دائن مببلغ ‪ 2٬000‬ريال مثل (حـ‪ /‬الدائنني) حتى يت�ساوى كال الطرفني‬
‫(الدائن واملدين) يف القيد املحا�سبي‪ .‬وهذه الطريقة جتعل من ال�سهل الت�أكد من �صحة الت�سجيل‪ .‬ولفهم القيد‬
‫ال�ساب ��ق ميكن النظر للقيد املزدوج ت�سجي ًال مزدوج ًا ال�ستخدامات الأموال والتحول بينها و‪�/‬أو ت�سجيل م�صارد‬
‫الأموال التي ن�ش�أت ب�سببها تلك اال�ستخدامات‪.‬‬

‫أثر العمليات االقتصادية على حسابات المعادلة المحاسبية‬

‫�إن ن ��وع وطبيعة احل�ساب حتدد كيفي ��ة ت�سجيل الزيادات والتخفي�ضات لأي ح�س ��اب‪ .‬كل الزيادات يتم ت�سجيلها‬
‫يف جان ��ب واح ��د من احل�ساب‪ ،‬وكل التخفي�ضات يتم ت�سجيلها يف اجلانب الآخر من احل�ساب‪ .‬والقواعد املتعلقة‬
‫باملدين والدائن ب�شكل عام هي كما ي�أتي‪:‬‬
‫ •الزي ��ادات يف الأ�ص ��ول يتم ت�سجيلها يف اجلانب الأمين من احل�ساب (اجلانب املدين) لأن طبيعة ح�سابات‬
‫الأ�صول مدينة‪ ،‬و�أن النق�ص يف الأ�صول يتم ت�سجيلها يف اجلانب الأي�سر من احل�ساب (اجلانب الدائن)‪.‬‬
‫ •الزي ��ادات يف اخل�ص ��وم وحقوق امللكية يتم ت�سجيلها يف اجلان ��ب الأي�سر من احل�ساب (اجلانب الدائن)‬
‫لأن طبيعة ح�سابات اخل�صوم وحقوق امللكية دائنة‪ ،‬و�أن النق�ص يف اخل�صوم وحقوق امللكية يتم ت�سجيلها‬
‫يف اجلانب الأمين من احل�ساب (اجلانب املدين)‪.‬‬
‫‪59‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫فالأ�صول هي بطبيعتها مدينة �أي تزيد من خالل الإ�ضافة يف اجلانب املدين‪ ،‬وتنق�ص (تقل) من خالل الإ�ضافة‬
‫يف اجلانب الدائن من احل�ساب‪ .‬من �أمثلة الأ�صول‪ :‬ح�ساب النقدية‪ ،‬واملدينني‪ ،‬والآالت‪ ،‬والأرا�ضي‪ ،‬وغريها‪.‬‬
‫ام ��ا االلتزام��ات �أو اخل�ص��وم فطبيعتها دائنة‪ ،‬ومن ث ��م؛ ف�إنها تزيد من خالل الإ�ضاف ��ة يف اجلانب الدائن‬
‫وتنق�ص من خالل الإ�ضافة يف اجلانب املدين من احل�ساب‪ .‬من �أمثلتها‪ :‬الدائنون‪ ،‬و�أوراق الدفع‪.‬‬
‫ويو�ضح ال�شكل الآتي (‪ )3-2‬عالقة اجلانب املدين واجلانب الدائن بالأ�صول وااللتزامات‪:‬‬

‫اجلانب الدائن‬ ‫اجلانب املدين‬

‫ •ي�ؤدي �إىل زيادة االلتزامات ‬ ‫ •ي�ؤدي �إىل زيادة الأ�صو ل‬
‫ •ي�ؤدي �إىل نق�ص الأ�صول‬ ‫ •ي�ؤدي �إىل نق�ص االلتزامات‬
‫ال�شكل (‪)3-2‬‬

‫ت�سج ��ل املن�ش�أة الزيادات والتخفي�ضات التي ط ��ر�أت على ح�سابات الأ�صول خالل الفرتة‪ ،‬ويف نهاية الفرتة تقوم‬
‫بتجمي ��ع اجلانب املدين واجلانب الدائن لكل �أ�صل‪ ،‬ونظ ��ر ًا لطبيعة الأ�صول املدينة‪ ،‬ف�إن جمموع اجلانب املدين‬
‫حل�س ��اب �أ�صل معني يج ��ب �أن يزيد على جمموع اجلانب الدائن حل�ساب الأ�صل نف�س ��ه‪ ،‬ويف نهاية الفرتة تظهر‬
‫ح�سابات الأ�صول بالأر�صدة (بعد خ�صم املجموع الدائن من املجموع املدين للأ�صل)‪.‬‬
‫وعلى اجلانب الآخر ت�سجل املن�ش�أة الزيادات والتخفي�ضات التي طر�أت على ح�سابات االلتزامات خالل الفرتة‪،‬‬
‫ويف نهاي ��ة الفرتة تقوم بتجميع اجلان ��ب املدين واجلانب الدائن لكل التزام‪ ،‬ونظر ًا لطبيعة االلتزامات الدائنة‪،‬‬
‫ف� ��إن جمموع اجلانب الدائ ��ن حل�ساب التزام معني يجب �أن يزيد على جمم ��وع اجلانب املدين حل�ساب االلتزام‬
‫نف�س ��ه‪ ،‬ويف نهاية الفرتة تظهر ح�سابات االلتزام ��ات بالأر�صدة (بعد خ�صم املجموع املدين من املجموع الدائن‬
‫لاللت ��زام)‪ .‬فر�صي ��د �أي ح�س ��اب يجب �أن يك ��ون مطابق ًا لطبيعته‪ ،‬فمث�ل ً�ا حـ‪ /‬النقدية ذو طبيع ��ة مدينة �أي �إن‬
‫ر�صيده يجب �أن يكون مدين ًا دائم ًا‪ .‬ومعنى الر�صيد هو الفرق بني اجلانبني لأي ح�ساب يف حلظة زمنية معينة‪.‬‬
‫�إن معرف ��ة طبيع ��ة كل ح�س ��اب من حيث كونه دائن ًا �أو مدين� � ًا ي�سهل عملية تتبع واكت�شاف الأخط ��اء املحا�سبية‪ ،‬فمث ًال‬
‫�إذا وجدن ��ا �أن ر�صي ��د (حـ‪ /‬املباين) دائن‪ ،‬فهذا يدل على وجود خط� ��أ م�ؤكد‪ ،‬حيث �إنه من اخلط�أ وجود �أ�صل بر�صيد‬
‫دائن‪ ،‬وكذلك بالن�سبة �إىل االلتزامات (حـ‪ /‬الدائنني) ف�إذا وجدنا �أن ر�صيده مدين فهذا يدل على وجود خط�أ م�ؤكد‪.‬‬
‫وال�شكل الآتي (‪ )4-2‬يو�ضح لنا طبيعة ح�سابات الأ�صول (مدين) وح�سابات االلتزامات (دائن)‪:‬‬
‫دائن‬ ‫االلتزامات‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫الأ�صول‬ ‫مدين‬
‫دائن يف حالة الزيادة‬ ‫مدين يف حالة النق�صان‬ ‫دائن يف حالة النق�صان‬ ‫مدين يف حالة الزيادة‬

‫طبيعة ح�سابات االلتزامات دائنة‬ ‫طبيعة ح�سابات الأ�صول مدينة‬

‫�شكل (‪)4-2‬‬

‫حالة عملية‪� :‬أنت طالب جامعي‬

‫ما �أنواع الأ�صول املتداولة وغري املتداولة التي حتب �أن تكون بحوزتك بعد تخرجك وح�صولك على وظيفة‬
‫ذات عائد مرتفع؟‬
 ‫الف�صل ‪ 2‬عمليات الت�سجيل املحا�سبي‬ ‫‪60‬‬

‫ج‪ :‬رمب ��ا ترغ ��ب يف �أ�ص ��ول متداولة مث ��ل النقدية وا�ستثمارات ق�ص�ي�رة الأجل كاال�ستثم ��ار يف الأ�سهم‪،‬‬
‫مبان لتلق ��ي الإيجارات ال�سنوي ��ة‪ ،‬ومتلك بيت‬
‫كم ��ا ترغ ��ب يف �أ�صول غري متداول ��ة مثل ا�ستثم ��ارات يف ٍ‬
‫و�سيارة فارهة‪.‬‬

‫حقوق امللكية ت�شتمل على ح�سابات ر�أ�س املال‪ ،‬وجاري املالك‪ ،‬والإيرادات‪ ،‬وامل�صروفات‪� .‬إن ا�ستثمارات املالك‬
‫والإي ��رادات التي حتققها املن�ش�أة تزيد من جمموع حقوق امللكي ��ة‪ ،‬بينما امل�سحوبات من ر�أ�س املال وامل�صروفات‬
‫نق�سم العمليات التي ت�ؤثر يف‬
‫الت ��ي حتملها املن�ش�أة تقلل من جمموع حقوق امللكي ��ة‪ ،‬وبنا ًء عليه‪ ،‬ف�إننا ن�ستطيع �أن ّ‬
‫حقوق امللكية �إىل‪:‬‬
‫�أو ًال‪ :‬ر�أ�س مال املن�ش�أة‪:‬‬
‫�إذا ا�ستثمر مالك املن�ش�أة نقدية يف املن�ش�أة مث ًال‪ ،‬ف�إنه يتم زيادة ح�ساب النقدية يف اجلانب املدين منه‪ ،‬وي�سجل‬
‫يف ح�س ��اب ر�أ� ��س املال يف جانبه الدائ ��ن‪ .‬وعند الرتحيل‪ ،‬ف� ��إن ا�ستثمارات املالك يف املن�ش� ��أة تو�ضع يف اجلانب‬
‫الأي�سر �أي دائنة يف ح�ساب ر�أ�س املال‪ ،‬وذلك لأن ح�ساب ر�أ�س املال ذو طبيعة دائنة‪.‬‬
‫وال�شكل الآتي (‪ )5-2‬يو�ضح اجلانب املدين واجلانب الدائن حل�ساب ر�أ�س املال‪:‬‬

‫اجلانب الدائن‬ ‫اجلانب املدين‬

‫ي�ؤدي �إىل زيادة ر�أ�س املال‬ ‫ي�ؤدي �إىل نق�ص ر�أ�س املال‬
‫�شكل (‪)5-2‬‬

‫ثانياً‪:‬جاري املالك‪:‬‬
‫�إن ح�س ��اب ج ��اري املالك ذو طبيع ��ة مزدوجة �أي �إن ر�صيده يف نهاية املدة قد يكون مدين� � ًا �أو قد يكون دائن ًا‪� ،‬إال‬
‫�أن ��ه ميك ��ن القول‪� :‬إن ��ه ذو طبيعة دائنة؛ لأن ��ه ي�شبه ح�ساب ر�أ�س امل ��ال الذي ي�سجل فيه جمي ��ع �أرباح و�سحوبات‬
‫املال ��ك النقدي ��ة والعيني ��ة‪� .‬إن ح�ساب جاري املالك عب ��ارة عن �سجل يو�ضح ما قام املال ��ك ب�أخذه (�سحبه) من‬
‫املن�ش� ��أة كتوزيع ��ات للأرباح �أو م ��ا قام املالك ب�إيداع ��ه لدعم �أن�شطة املن�ش� ��أة بعد تكوين ر�أ�س امل ��ال وت�سجيلها‬
‫يف وزارة التج ��ارة و�إن ج ��اري املال ��ك يعك�س ن�صيب املال ��ك من �أرباح وخ�سائ ��ر املن�ش�أة‪ ،‬فمث�ل ً�ا �إذا قام املالك‬
‫بال�سح ��ب م ��ن نقدي ��ة املن�ش�أة �أو �أخذ �أ�ص�ل ً�ا من الأ�صول بغر� ��ض اال�ستخدام ال�شخ�صي‪ ،‬فيت ��م ت�سجيلها �ضمن‬
‫هذا احل�ساب‪.‬‬
‫وميكن ت�سجيل امل�سحوبات يف اجلانب املدين من ح�ساب ر�أ�س املال‪ ،‬وذلك لتو�ضيح النق�ص يف ر�أ�س املال‪ ،‬ولكن‬
‫من الأف�ضل ا�ستخدام ح�ساب م�ستقل حلركة العمليات املالية بني املالك واملن�ش�أة‪ ،‬وذلك لت�سهيل معرفة �إجمايل‬
‫امل�سحوبات لكل فرتة حما�سبية‪ .‬الفرق بني ر�أ�س املال وجاري املالك �أن ح�ساب ر�أ�س املال ميثل الر�صيد النظامي‬
‫ال ��ذي مت �إق ��راره مبوجب عقد ت�أ�سي�س املن�ش�أة‪� ،‬أما جاري املالك فيمث ��ل �إيداعات �أو م�سحوبات املالك التي لي�س‬
‫لها عالقة ب�أن�شطة املن�ش�أة‪.‬‬
‫‪61‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫وال�شكل الآتي (‪ )6-2‬يو�ضح اجلانب املدين واجلانب الدائن حل�ساب جاري مالك املن�ش�أة‪:‬‬

‫اجلانب الدائن‬ ‫اجلانب املدين‬

‫ي�ؤدي �إىل زيادة حقوق مالك املن�ش�أة‬ ‫ي�ؤدي �إىل نق�ص حقوق مالك املن�ش�أة‬

‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬جاري املالك‬ ‫مدين‬

‫دائن يف حالة الزيادة‬ ‫مدين يف حالة النق�صان‬

‫طبيعة حـ‪ /‬جاري املالك دائن‬

‫ال�شكل (‪)6-2‬‬

‫�إ�ضاءة ‪...‬‬
‫يف الواق ��ع العمل ��ي جند �أن كثري ًا من مالك ال�شركات وامل�ؤ�س�سات اخلا�ص ��ة ي�ضعون مبلغ �صغري ًا بو�صفه‬
‫ر�أ� ��س م ��ال لل�شرك ��ة �أو امل�ؤ�س�س ��ة‪ ،‬وذلك مقابل مبل ��غ كبري يف ج ��اري املالك‪ .‬والهدف م ��ن ذلك �سهولة‬
‫الت�ص ��رف يف �أم ��وال املن�ش�أة م ��ن خالل ال�سحب من ج ��اري املالك من دون احل�ص ��ول على ت�صريح من‬
‫وزارة التج ��ارة بذل ��ك �أما يف حالة الرغبة يف ال�سحب من ر�أ�س املال‪ ،‬ف�إنه قد يتطلب لتخفي�ض ر�أ�س مال‬
‫املن�ش�أة اتباع وحتقيق ل�شروط و�ضوابط مت و�ضعها من قبل وزارة التجارة‪.‬‬

‫ثالثاً‪ :‬الإيرادات وامل�صروفات‪:‬‬

‫الإي ��رادات ه ��ي �إجمايل الزي ��ادة يف حقوق امللكية الناجتة ع ��ن الأن�شطة الرئي�سة التي تقوم به ��ا املن�ش�أة بهدف‬
‫زيادة منفعة املالك‪ ،‬وتعامل الإيرادات معاملة ا�ستثمارات املالك يف من�ش�أته‪ ،‬ومن ثم‪ ،‬ف�إن طبيعة ذلك احل�ساب‬
‫دائنة‪ ،‬ففي حالة زيادة الإيرادات يجب زيادة اجلانب الدائن‪ ،‬ويف حالة نق�صانه يكون بزيادة اجلانب املدين‪.‬‬
‫�أما امل�صروفات‪ ،‬فهي تكلفة الأ�صول امل�ستخدمة يف ن�شاط املن�ش�أة الرئي�س التي لي�س لها منافع م�ستقبلية والتي يتم‬
‫�إنفاقه ��ا لتحقي ��ق الأرباح‪ ،‬ومن ثم‪ ،‬فهي متثل نق�ص ًا يف حق ��وق امللكية‪ ،‬ما يعك�س طبيعتها املدينة‪ ،‬ففي حالة زيادة‬
‫امل�صروفات يجب زيادة اجلانب املدين من احل�ساب‪ ،‬وعند �إنقا�صه‪ ،‬ف�إنه يجب الت�سجيل يف اجلانب الدائن‪.‬‬
‫وال�شكل الآتي (‪ )7-2‬يو�ضح اجلانب املدين واجلانب الدائن حل�ساب الإيرادات وح�ساب امل�صروفات‪:‬‬

‫اجلانب الدائن‬ ‫اجلانب املدين‬

‫ي�ؤدي �إىل زيادة الإيرادات‬ ‫ي�ؤدي �إىل نق�ص الإيرادات‬
‫ي�ؤدي �إىل نق�ص امل�صروفات‬ ‫ي�ؤدي �إىل زيادة امل�صروفات‬
 ‫الف�صل ‪ 2‬عمليات الت�سجيل املحا�سبي‬ ‫‪62‬‬

‫دائن‬ ‫امل�صروفات‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫الإيرادات‬ ‫مدين‬

‫دائن يف حالة النق�صان‬ ‫مدين يف حالة الزيادة‬ ‫دائن يف حالة الزيادة‬ ‫مدين يف حالة النق�صان‬

‫طبيعة ح�سابات امل�صروفات مدينة‬ ‫طبيعة ح�سابات الإيرادات دائنة‬ ‫�شكل (‪)7-2‬‬

‫�إن القيد املزدوج يتم ا�ستخدامه لإثبات �أي حدث مايل‪ .‬ولكي يتم ت�سجيل الأحداث املالية بطريقة القيد املزدوج‬
‫ف�إن ��ه يجب حتليل العملية ملعرفة ما هي احل�سابات التي ت�أث ��رت بهذا احلدث (على الأقل ح�سابان) وكيفية هذا‬
‫الت�أث ��ر هل هو زي ��ادة �أو نق�ص‪ .‬بعد ذلك يتم كتابة احل�سابات التي ت�أث ��رت يف جانبها الأمين يف الطرف الأمين‬
‫(املدي ��ن) من القيد بوا�سطة ذلك احلدث‪ ،‬ويف الوق ��ت نف�سه يتم كتابة احل�سابات يف اجلانب الدائن من القيد‬
‫املزدوج للح�سابات املت�أثرة يف جانبها الأي�سر (الدائن) ب�سبب ذلك احلدث‪.‬‬
‫ن�ستنتج مما �سبق ما ي�أتي‪:‬‬
‫ •وفق ًا لنظام القيد املزدوج‪ ،‬ف�إن �أي عملية اقت�صادية ميكن قيا�سها ت�ؤثر يف املعادلة املحا�سبية‪ ،‬وال بد �أن‬
‫يت�ساوى فيها كال اجلانبني‪.‬‬
‫ •ح�ساب ��ات الأ�ص ��ول وامل�صروفات ذات طبيعة مدين ��ة دائم ًا‪� ،‬أي �إنها تزيد يف اجلان ��ب املدين (الأمين)‪،‬‬
‫وتقل يف اجلانب الدائن (الأي�سر)‪.‬‬
‫ •ح�ساب ��ات االلتزام ��ات ور�أ�س املال والإي ��رادات ذات طبيعة دائن ��ة دائم ًا‪ ،‬فهي تزي ��د يف اجلانب الدائن‬
‫(الأي�سر)‪ ،‬وتقل يف اجلانب املدين (الأمين)‪.‬‬

‫معرف��ة طبيع��ة كل ح�س��اب �أمر مه��م يف عملي��ة اكت�شاف الأخط��اء املحا�سبي��ة‪ ،‬فمث ًال كون‬
‫طبيعة حـ‪ /‬الإيرادات دائنة‪ ،‬ف�إن ذلك يعني �أن ر�صيده يف نهاية املدة يجب �أن يكون دائن ًا‪.‬‬

‫وال�شكل الآتي (‪ )8-2‬يو�ضح طبيعة كل ح�ساب على حدة‪:‬‬

‫ر�صيد هذه احل�سابات دائنة بطبيعتها‬ ‫ر�صيد هذه احل�سابات مدينة بطبيعتها‬
‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬االلتزامات‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬الأ�صول‬ ‫مدين‬
‫زيـــــــادة‬ ‫تخفي�ض‬ ‫تخفي�ض‬ ‫زيـــــــادة‬
‫‪+‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪+‬‬
‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬حقوق امللكية‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬امل�صروفات‬ ‫مدين‬
‫زيـــــــادة‬ ‫تخفي�ض‬ ‫تخفي�ض‬ ‫زيـــــــادة‬
‫‪+‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪+‬‬
‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬الإيرادات‬ ‫مدين‬
‫زيـــــــادة‬ ‫تخفي�ض‬
‫‪+‬‬ ‫‪-‬‬
‫�شكل (‪)8-2‬‬
‫‪63‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫املعادلة املحا�سبية الرئي�سة ب�شكل �أ�شمل‪:‬‬

‫حقوق امللكية‬ ‫االلتزامات ‪+‬‬ ‫=‬ ‫الأ�صول‬
‫الأ�صول = االلتزامات ‪ +‬ر�أ�س املال ‪ ±‬جاري املالك ‪ +‬الإيرادات ‪ -‬امل�صروفات‬
‫مدين دائن مدين دائن مدين دائن مدين دائن مدين دائن مدين دائن‬
‫‪-‬‬ ‫‪+‬‬ ‫‪- +‬‬ ‫‪- +‬‬ ‫‪- +‬‬ ‫‪- +‬‬ ‫‪- +‬‬

‫ولنعط على ذلك املثال الآتي‪:‬‬

‫ِ‬
‫افرت� ��ض �أن املن�ش�أة �س ��ددت ‪ 10٬000‬ريال ل�شراء حا�س ��ب �آيل‪ ،‬هذا حدث مايل متعلق باملن�ش� ��أة ميكن قيا�سه‪.‬‬
‫بتحليل احلدث املايل‪ ،‬يت�ضح �أن النقدية‪ ،‬وهي �أ�صل قد نق�صت مبقدار ‪ 10٬000‬ريال‪ ،‬ولأن النقدية ذات طبيعة‬
‫مدينة‪ ،‬ف�إن النق�ص يعني الت�سجيل يف اجلانب الدائن من القيد‪ .‬و�إنه بتحليل هذا احلدث املايل يت�ضح �أن �أ�صول‬
‫املن�ش� ��أة ق ��د زادت يف �شكل معدات‪ ،‬ولأن املعدات هي �أ�صل من الأ�صول ف� ��إن طبيعتها مدينة‪ ،‬ومن ثم‪ ،‬ف�إن هذه‬
‫الزيادة يجب ت�سجيلها بو�ضعها يف اجلانب املدين من القيد‪ ،‬ويكون القيد كما ي�أتي‪:‬‬
‫من حـ‪/‬املعدات‬ ‫‪10٬000‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪10٬000‬‬
‫( �شراء حا�سب �آيل )‬

‫وتكون احل�سابات كما ي�أتي‪:‬‬

‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬املعدات‬ ‫مدين‬
‫‪10٬000‬‬ ‫‪10٬000‬‬
‫دائن لأنه نق�ص ولأنه يف‬ ‫مدين لأنه زاد ولأنه يف القيد‬
‫القيد يف اجلانب الدائن‬ ‫يف اجلانب املدين‬

‫قبل �أن ننتقل للفقرة القادمة حاول الإجابة عن هذه الأ�سئلة‪:‬‬

‫‪1.1‬ما املق�صود باحل�ساب؟ وما مكوناته؟‬
‫‪2.2‬ما معنى ت�سجيل العمليات املالية با�ستخدام نظام القيد املزدوج؟‬
‫‪3.3‬و�ضح طبيعة ر�صيد كل ح�ساب من احل�سابات الآتية‪ :‬النقدية‪ ،‬ر�أ�س املال‪ ،‬جاري املالك‪ ،‬م�صروف الرواتب؟‬

‫التسجيل المحاسبي‬
‫يتك ��ون النظ ��ام املحا�سب ��ي من جمموع ��ة دفرتية‪ ،‬وهي الدفات ��ر التي يتم قي ��د العمليات املالية فيه ��ا‪ ،‬من واقع‬
‫امل�ستن ��دات امل�ؤي ��دة لها والدالة عليها‪ .‬ويعد �إم�ساك دفرت اليومية العامة �ضروري ًا بو�صفه ي�شكل جزء ًا رئي�س ًا من‬
‫النظام املحا�سبي‪� .‬إن عملية الت�سجيل يف دفرت اليومية العامة يجب �أن مير بثالث خطوات رئي�سة‪:‬‬
 ‫الف�صل ‪ 2‬عمليات الت�سجيل املحا�سبي‬ ‫‪64‬‬

‫‪1.1‬حتليل كل عملية‪ ،‬وحتديد �أطرافها املدينة والدائنة‪.‬‬

‫‪2.2‬ت�سجيل هذه العمليات يف دفرت اليومية با�ستخدام قيود اليومية‪.‬‬
‫‪3.3‬ترحيلها من دفرت اليومية �إىل احل�سابات املالئمة يف دفرت الأ�ستاذ‪.‬‬
‫فعملي ��ة الت�سجيل املحا�سب ��ي تبد�أ بتحديد العمليات والأحداث املالية واجبة الت�سجيل يف الدفاتر املحا�سبية التي‬
‫ت�ؤثر يف عنا�صر املعادلة املحا�سبية‪ ،‬وكذلك ميكن قيا�سها بوحدة النقود‪ .‬بعد ذلك يتم فح�ص امل�ستندات امل�ؤيدة‬
‫للعملي ��ة الت ��ي تثبت حدوثها مثل فوات�ي�ر ال�شراء وفواتري البي ��ع و�إي�صاالت ال�سداد‪ ،‬ومن ث ��م حتديد احل�سابات‬
‫املدين ��ة والدائنة للقيد املحا�سبي ليتم ت�سجيله يف دف�ت�ر اليومية‪ .‬وبعد تقييد العملية املالية يف دفرت اليومية يتم‬
‫ترحيل هذه القيود �إىل �أر�صدة ح�ساباتها بدفرت الأ�ستاذ‪.‬‬
‫وال�شكل (‪ )9-2‬يو�ضح خطوات عملية الت�سجيل‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫فح�ص وحتليل كل حدث اقت�صادي وامل�ستندات‬
‫التي تثبت العمليات (املعامالت) املحا�سبية‬

‫‪2‬‬
‫عمل قيد اليومية اخلا�ص بالعملية‬

‫‪3‬‬
‫ترحيل قيد اليومية �إىل دفرت الأ�ستاذ‬

‫�شكل (‪)9-2‬‬
‫�إن خط ��وات عملي ��ة الت�سجي ��ل املحا�سبي تتكرر با�ستم ��رار يف �أثناء العم ��ل‪ .‬وفيما ي�أتي �سوف نق ��وم ب�شرح تلك‬
‫اخلطوات خالل اجلزء املقبل من هذا الف�صل‪.‬‬
‫دفتر اليومية‬
‫دفرت اليومية هو دفرت القيد الأ�صلي‪ ،‬حيث تقوم املن�ش�آت بت�سجيل العمليات املالية وفق ًا لرتتيب حدوثها ووفق ًا ملا �أكده نظام‬
‫الدفات ��ر التجاري ��ة ال�صادر باملر�سوم امللكي رقم م‪ 61/‬وتاريخ ‪1409/ 12/ 17‬هـ‪ ،‬يف مادته الثالثة‪ « :‬تقيد يف دفرت اليومية‬
‫الأ�صل ��ي جميع العمليات املالية التي يق ��وم بها التاجر‪ ،‬وكذلك م�سحوباته ال�شخ�صية‪ ،‬ويتم هذا القيد يوم ًا بيوم بالتف�صيل‬
‫با�ستثن ��اء امل�سحوب ��ات ال�شخ�صية التي ميكن �أن تقيد �إجما ًال �شهر ًا ب�شه ��ر‪ ،‬ويجوز للتاجر �أن ي�ستعمل دفاتر يومية م�ساعدة‬
‫لإثبات تفا�صيل الأنواع املختلفة من العمليات املالية‪ ،‬ويكتفي يف هذه احلالة بتقييد �إجمايل لهذه العمليات يف دفرت اليومية‬
‫الأ�صلي يف فرتات منتظمة من واقع هذه الدفاتر‪ ،‬ف�إذا مل يتبع هذا الأجراء اعترب كل دفرت م�ساعد دفرت ًا �أ�صل ًّيا»‪.‬‬
‫‪65‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫وعملية التقييد يف دفرت اليومية تتم يف خم�س خطوات‪:‬‬

‫‪1.1‬حتديد احلدث املايل من خالل وثائق �أ�صلية مثل ق�سيمة �إيداع البنك �أو �سند قب�ض‪.‬‬
‫‪2.2‬حتدي ��د احل�سابات املت�أث ��رة باحلدث املايل ثم حتديد ن ��وع تلك احل�سابات (�أ�ص ��ل‪ ،‬خ�صم‪ ،‬حق ملكية‪،‬‬
‫�إيراد‪ ،‬م�صروف)‪.‬‬
‫‪3.3‬حتديد الأثر‪ ،‬هل هو زيادة �أو نق�ص على كل ح�ساب من احل�سابات املت�أثرة‪.‬‬
‫‪4.4‬ا�ستخدام قواعد املدين والدائن ال�سابق �شرحها‪.‬‬
‫‪5.5‬ت�سجيل احلدث املايل يف دفرت اليومية مع �شموله على و�صف خمت�صر لطبيعة العملية‪.‬‬
‫وع ��ادة م ��ا ت�ستخدم بع� ��ض ال�شركات �أنواع� � ًا خمتلفة من دفات ��ر اليومية كدف�ت�ر يومية املبيع ��ات ودفرت يومية‬
‫امل�شرتيات‪ ،‬ولكن الأكرث انت�شار ًا هو دفرت اليومية العامة الذي ت�سجل فيه كل العمليات اليومية‪.‬‬
‫ولدفرت اليومية مميزات عدة منها‪:‬‬
‫‪1.1‬ت�سجي ��ل العملي ��ات املالية وفق ًا لرتتيب حدوثها‪ ،‬ف�إذا �أردنا التع ��رف �إىل بيانات �إحدى العمليات‪ ،‬فيكفي‬
‫معرفة التاريخ الذي حدثت فيه تلك العملية‪.‬‬
‫‪2.2‬ت�سجيل �أثر كل عملية مالية على املعادلة املحا�سبية يف مكان واحد‪ ،‬مع كتابة �شرح خمت�صر لكل عملية‪.‬‬
‫‪3.3‬اكت�شاف وتتبع الأخطاء عن طريق مقارنة اجلانب املدين باجلانب الدائن لكل قيد من القيود‪.‬‬
‫الت�سجيل يف دفرت اليومية‪:‬‬
‫ه ��و عملية �إثبات العمليات املالية بعد حتليلها‪ ،‬وحتديد �أطرافها املدينة والدائنة يف دفرت اليومية ‪ .‬ويتكون دفرت‬
‫اليومية من �صفحات عدة‪ ،‬بحيث توفر كل �صفحة الأعمدة الالزمة لت�سجيل‪:‬‬
‫‪1.1‬تاريخ العملية‪.‬‬
‫‪�2.2‬أ�سماء احل�سابات التي تت�أثر بالعملية املالية‪ ،‬و�شرح موجز لكل عملية مالية �أ�سفل منها‪.‬‬
‫‪3.3‬املبالغ املدينة والدائنة‪.‬‬
‫‪4.4‬املرجع‪ ،‬ويحتوي على رقم احل�ساب يف دليل احل�سابات (�سيتم �شرح دليل احل�سابات الحق ًا يف هذا الف�صل)‪.‬‬
‫ومن اجلدير بالذكر �أنه يجب حتري الدقة يف ا�ستخدام احل�سابات عند الت�سجيل يف دفرت اليومية‪ ،‬بحيث يتم ا�ستخدام‬
‫احل�س ��اب نف�س ��ه عند ا�ستخدام احل�ساب مرة �أخرى يف حدث مايل �آخر‪ .‬ومن هنا تربز �أهمية دليل احل�سابات الذي يتم‬
‫فيه و�ضع رقم معني لكل ح�ساب مع �شرح ملكونات احل�ساب؛ حتى ال يتم ا�ستخدام �أكرث من ا�سم ح�ساب حل�ساب واحد‪.‬‬
‫ال‪:‬‬
‫فمث ً‬
‫يف ‪ 1‬ربي ��ع الأول‪ ،‬قام ��ت م�ؤ�س�سة ال�شه ��د بتقدمي خدمات ا�ست�شارية مل�ؤ�س�سة ال�سع ��ادة مببلغ ‪ 50٬000‬ريال‪ ،‬ومت‬
‫ت�س ّلم املبلغ نقد ًا‪ ،‬وقد قامت امل�ؤ�س�سة ب�شراء معدات و�آالت مببلغ ‪ 10٬000‬ريال نقد ًا‪.‬‬
‫ن معاً كيفية عمل قيد اليومية لتلك العمليات‪ ،‬كما هو مو�ضح بال�شكل الآتي (‪:)10 - 2‬‬
‫َو ْل رَ َ‬
 ‫الف�صل ‪ 2‬عمليات الت�سجيل املحا�سبي‬ ‫‪66‬‬

‫دفرت اليومية العامة‬

‫التاريخ‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪1433‬‬
‫‪ 1‬ربيع الأول‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪50٬000‬‬
‫�إىل حـ‪� /‬إيرادات خدمات‬ ‫‪50٬000‬‬
‫(تقدمي خدمات ا�ست�شارية)‬

‫‪ 1‬ربيع الأول‬ ‫من حـ‪ /‬املعدات‬ ‫‪10٬000‬‬

‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪10٬000‬‬
‫(�شراء معدات نقد ًا)‬
‫�شكل (‪)10-2‬‬
‫نالحظ الآتي‪:‬‬
‫‪� .1‬إن ا�س ��م احل�ساب املدين (احل�ساب الذي يج ��ب و�ضعه يف اجلانب املدين من القيد) يتم �إدخاله �أو ًال يف‬
‫�أق�ص ��ى اليمني من عمود البيان‪ ،‬ومن ثم يو�ضع املبلغ اخلا�ص باحل�ساب مقابل ا�سم احل�ساب يف العمود‬
‫املخ�ص�ص للمبالغ املدينة‪.‬‬
‫‪ .2‬تو�ضع �أ�سماء احل�سابات الدائنة بعد ذلك �أ�سفل �أ�سماء احل�سابات املدينة من عمود البيان‪ ،‬وتكون مائلة‬
‫�إىل الي�س ��ار قلي�ل ً�ا‪ ،‬وتو�ضع قيمة املبل ��غ اخلا�ص باحل�س ��اب مقابل ا�سم احل�س ��اب يف العمود املخ�ص�ص‬
‫للمبالغ الدائنة‪.‬‬
‫‪ .3‬يوج ��د �شرح خمت�صر ل ��كل عملية �أ�سفل القيد اخلا�ص بها‪ ،‬ويتم ترك م�ساف ��ة فا�صلة بني كل قيد و�آخر‪،‬‬
‫وذلك لف�صل القيود اخلا�صة بكل عملية عن باقي القيود و�أي�ض ًا لت�سهيل قراءتها وفهمها‪.‬‬
‫‪ .4‬العم ��ود اخلا� ��ص مبرجع الرتحي ��ل يفيد يف الت�أك ��د من �صحة الرتحي ��ل من دفرت اليومي ��ة �إىل احل�ساب‬
‫املخت�ص بدفرت الأ�ستاذ‪.‬‬
‫‪ .5‬تاريخ العملية يتم و�ضعه يف عمود التاريخ ‪.‬‬

‫�إ�ضاءة ‪...‬‬
‫يو�ضح ال�شكل (‪ )10 - 2‬منوذج مب�سط لدفرت اليومية العامة‪� ،‬إال �أنه وفق ًا لنظام الدفاتر التجارية يظهر‬
‫منوذج دفرت اليومية كما ي�أتي‪:‬‬
‫املرجع‬ ‫رقم‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬
‫�صفحة الأ�ستاذ‬ ‫امل�ستند‬ ‫القيد‬ ‫هـ ‪ /‬ريال‬ ‫هـ ‪ /‬ريال‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬
‫‪67‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫القيود البسيطة والقيود المركبة‬

‫القيد الب�سيط يحتوي على ح�ساب واحد يف اجلانب املدين و�آخر يف اجلانب الدائن كما و�ضحنا يف املثال ال�سابق‪،‬‬
‫ولك ��ن �أحيان ًا تتطلب بع�ض العمليات �أكرث من ح�ساب�ي�ن عند ت�سجيلها‪ ،‬ومثل هذه العمليات املالية يجري لها قيد‬
‫مرك ��ب‪ ،‬و�س ��واء كان القيد ب�سيط� � ًا �أو مركب ًا‪ ،‬ف�إن جمموع مبالغ احل�سابات املدينة يج ��ب �أن يت�ساوى مع جمموع‬
‫مبالغ احل�سابات الدائنة‪ .‬ولإي�ضاح ت�سجيل القيد املركب ن�سوق املثال الآتي‪:‬‬
‫يف يوم ‪� 1‬صفر ا�شرتت �شركة (ال�شهد) خمزون ًا بتكلفة ‪ 128٬000‬ريال دفعت منها ‪ 50٬000‬نقد ًا‪ ،‬واتفقت على‬
‫دفع الباقي ‪ 78٬000‬ريال �آج ًال‪.‬‬
‫القيد املركب الالزم لت�سجيل هذه العملية يت�ضح من ال�شكل الآتي (‪:)11 - 2‬‬
‫التاريخ‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪1433‬‬ ‫من حـ‪ /‬املخزون ال�سلعي‬ ‫‪128٬000‬‬
‫‪� 1‬صفر‬ ‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪50٬000‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬الدائنون‬ ‫‪78٬000‬‬
‫(�شراء �سيارة و�سداد جزء منها)‬
‫�شكل (‪)11-2‬‬
‫وكم ��ا ه ��و احلال يف القيد الب�سيط‪ ،‬يجب و�ضع احل�سابات املدينة �أو ًال قب ��ل احل�سابات الدائنة عند �إجراء القيد‬
‫املركب‪ ،‬كذلك يجب فهم كل الأن�شطة التي تقوم بها املن�ش�أة وحتديد ما يجب ت�سجيله منها‪ ،‬وما ال يجب‪.‬‬

‫مثال تو�ضيحي‪:‬‬
‫‪ .1‬يف ‪ 1‬حمرم ‪1433‬هـ قام �شخ�ص با�ستثمار مبلغ ‪ 50٬000‬ريال متثل ر�أ�س مال املن�ش�أة‪.‬‬
‫"‪ .2‬يف ‪ 4‬حم ��رم ‪1433‬ه� �ـ ا�ش�ت�رى �آالت مببلغ ‪ 8٬000‬ريال من �إح ��دى ال�شركات ن�صفه ��ا نقد ًا والباقي‬
‫على احل�ساب‪.‬‬
‫‪ .3‬يف ‪ 7‬حمرم ‪1433‬هـ قام بتعيني حما�سب جديد براتب �شهري ‪ 5000‬ريال‪.‬‬
‫التاريخ‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪1433‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪50٬000‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪ 1‬حمرم‬ ‫�إىل حـ‪ /‬ر�أ�س املال‬ ‫‪50٬000‬‬
‫(ا�ستثمار املالك نقد ًا يف املن�ش�أة)‬
‫‪ 4‬حمرم‬ ‫من حـ ‪/‬الآالت‬ ‫‪8٬000‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪4٬000‬‬ ‫‪2‬‬
‫حـ‪ /‬الدائنون‬ ‫‪4٬000‬‬
‫(�شراء �آالت و�سداد ن�صفها نقد ًا)‬
‫ال يوجد قيد حما�سبي لهذه العملية؛ لأنها ال متثل حدث ًا مال ًّيا يف الوقت احلايل‪ ،‬ولكن قد متثل حدث ًا مال ًّيا‬ ‫‪3‬‬
‫عند وقوعها‪� ،‬أي عند ا�ستحقاق الرواتب يف نهاية ال�شهر‪.‬‬
 ‫الف�صل ‪ 2‬عمليات الت�سجيل املحا�سبي‬ ‫‪68‬‬

‫وكم ��ا نالحظ يف العملي ��ة الأوىل‪ ،‬ف�إن النقدية قد زادت مببلغ ‪ 50٬000‬ريال م ��ا �أدى �إىل زيادة الأ�صول‬
‫(اجلان ��ب الأمي ��ن من املعادل ��ة املحا�سبية) مببل ��غ ‪ 50٬000‬ريال‪ ،‬وم ��ن جهة �أخرى فق ��د زادت حقوق‬
‫امللكي ��ة مببلغ ‪ 50٬000‬ريال م ��ا �أدى �إىل زيادة االلتزامات وحقوق امللكي ��ة (اجلانب الأي�سر من املعادلة‬
‫املحا�سبية) مببلغ ‪ 50٬000‬ريال‪ .‬وهذا يعني ت�ساوي جانبي املعادلة املحا�سبية‪ ،‬حيث زاد كل طرف مببلغ‬
‫‪ 50٬000‬ريال‪.‬‬
‫ويف العملي ��ة الثانية‪ ،‬ف�إن الآالت قد زادت مببلغ ‪ 8٬000‬ريال ما �أدى �إىل زيادة الأ�صول (اجلانب الأمين‬
‫من املعادلة املحا�سبية) مببلغ ‪ 8٬000‬ريال‪� ،‬إال �أنه يف الوقت نف�سه انخف�ضت النقدية مببلغ ‪ 4٬000‬ريال‬
‫نتيجة �سداد ن�صف قيمة الآالت نقد ًا (ومن ثم‪ ،‬ف�إن جممل الزيادة يف الأ�صول ‪ 4٬000‬ريال)‪ ،‬ومن جهة‬
‫�أخرى فقد زاد الدائنون مببلغ ‪ 4٬000‬ريال ما �أدى �إىل زيادة االلتزامات وحقوق امللكية (اجلانب الأي�سر‬
‫م ��ن املعادلة املحا�سبية) مببلغ ‪ 4٬000‬ريال‪ .‬وهذا يعني ت�س ��اوي جانبي املعادلة املحا�سبية حيث زاد كل‬
‫طرف مببلغ ‪ 4٬000‬ريال‪.‬‬
‫�أم ��ا يف العملي ��ة الثالث ��ة فتعيني حما�سب جدي ��د ال ُيع ّد حدث ًا مال ًّي ��ا‪ ،‬حيث �إنه من ال�صع ��ب قيا�سه نقد ًّيا‬
‫لت�سجيل الأثر الناجت عنه يف الوقت احلايل يف الدفاتر املحا�سبية‪.‬‬

‫دفتر األستاذ العام‬

‫دف�ت�ر الأ�ست ��اذ هو جزء رئي�س م ��ن النظام املحا�سبي ‪ -‬كما ذكرن ��ا يف الف�صل الأول ‪ -‬حيث يعرف دف�ت�ر الأ�ستاذ ب�أنه‬
‫«�سجل حما�سبي يعر�ض التغريات التي طر�أت على �أر�صدة احل�سابات – كل على حدة – التي ت�ستخدمها ال�شركة خالل‬
‫الفرتة املالية»‪ .‬وعادة ت�ستخدم ال�شركات �أكرث من نوع من دفاتر الأ�ستاذ‪ ،‬وت�سمى هذه الأنواع دفاتر الأ�ستاذ امل�ساعدة‬
‫�إال �أن كل �شرك ��ة يك ��ون لها دفرت �أ�ستاذ عام‪ ،‬وهو ما ي�ستخدم له ا�صطالح دف�ت�ر الأ�ستاذ‪ ،‬ويحتوى دفرت الأ�ستاذ العام‬
‫عل ��ى جميع احل�سابات‪ .‬فدفرت الأ�ستاذ العام يحت ��وى على ح�سابات جميع الأ�صول وااللتزامات وحقوق امللكية‪� .‬إن دفرت‬
‫الأ�ست ��اذ ي�ساع ��د على معرفة ر�صيد �أي ح�س ��اب يف �أي حلظة خالل الفرتة املحا�سبية‪ ،‬فمث�ل ً�ا ر�صيد ح�ساب م�صروف‬
‫الإيجار امل�ستحق يظهر املبالغ التي متثل الإيجار امل�ستحق على املن�ش�أة املتعلق بالفرتة املحا�سبية‪ ،‬وكذلك ر�صيد ح�ساب‬
‫النقدية الظاهر يف دفرت الأ�ستاذ ميكن من خالله معرفة قدرة املن�ش�أة على �سداد التزاماتها النقدية‪.‬‬
‫ترتي ��ب احل�ساب ��ات يف دفرت الأ�ستاذ يكون عادة برتتيبها نف�سه يف القوائم املالية بدء ًا من ح�سابات قائمة املركز‬
‫امل ��ايل‪ ،‬وهي الأ�صول �أو ًال‪ ،‬ثم يتبعها االلتزامات‪ ،‬ثم حق ��وق امللكية‪ ،‬ثم الإيرادات وامل�صروفات‪ .‬ويتم ترقيم كل‬
‫ح�ساب برقم مييزه ي�أتي حتى ي�سهل الو�صول �إليه‪ ،‬وال يختلط بح�سابات �أخرى م�شابهة‪.‬‬
‫وفيما ي�أتي منوذج ل�صحيفة من دفرت الأ�ستاذ العام الذي ورد بنظام الدفاتر التجارية‪:‬‬
‫املرجع‬ ‫ر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬
‫�صفحة الأ�ستاذ‬ ‫امل�ستند‬ ‫هـ ‪ /‬ريال‬ ‫هـ ‪ /‬ريال‬ ‫هـ ‪ /‬ريال‬
‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬ ‫‪ ‬‬

‫وال�شكل الآتي (‪ )12 - 2‬يو�ضح بع�ض هذه احل�سابات املوجودة بدفرت الأ�ستاذ العام‪:‬‬
‫‪69‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫بع�ض‬ ‫بع�ض‬ ‫بع�ض‬

‫ح�سابات حقوق امللكية‬ ‫ح�سابات االلتزامات‬ ‫ح�سابات الأ�صول‬

‫م�صروفات الرواتب‬ ‫الت�أمينات امل�ستحقة‬ ‫املعدات‬

‫املبيعات‬ ‫رواتب م�ستحقة‬ ‫النقدية‬
‫جاري املالك‬ ‫الدائنون‬ ‫الأدوات‬
‫ر�أ�س املال‬ ‫�إيجار م�ستحق‬ ‫الأرا�ضي‬

‫�شكل (‪)12-2‬‬
‫غالب� � ًا م ��ا ي�ستخ ��دم ال�ش ��كل املب�سط للح�س ��اب ح ��رف ‪ – T‬ال�ش ��كل (‪ – )2-2‬لب�ساطت ��ه و�سهولت ��ه عند �شرح‬
‫درو� ��س املحا�سب ��ة‪ ،‬ولك ��ن �إذا نظرن ��ا لل�ش ��كل الأمثل ال ��ذي تف�ضل ��ه وت�ستخدمه الكث�ي�ر من ال�ش ��ركات‪ ،‬فيظهر‬
‫كالآتي (ال�شكل ‪:)13 - 2‬‬

‫رقم احل�ساب ‪..........................‬‬ ‫ا�سم احل�ساب ‪..........................‬‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬

‫�شكل (‪)13-2‬‬

‫العالقة بين دفتر اليومية ودفتر األستاذ‬

‫�إن ت�سجي ��ل العملي ��ات املالية يف دفرت اليومية يخدم هدف �إن�شاء متابعة تاريخية للعمليات املالية والأحداث امل�ؤثرة‬
‫يف املن�ش� ��أة‪ .‬لكن االكتفاء بدفرت اليومية يجعل عملية �إعداد القوائم املالية يف منتهى ال�صعوبة لكرثة قيود اليومية‬
‫الت ��ي قد ت�صل �إىل مئات الآالف من القيود امل�سجلة خالل فرتة مالية حمددة‪ .‬ولغر�ض �إعداد القوائم املالية نقوم‬
‫بعملية الرتحيل من دفرت اليومية �إىل دفرت الأ�ستاذ بهدف معرفة ر�صيد كل ح�ساب يف نهاية الفرتة املالية‪.‬‬
‫عملية الرتحيل‪:‬‬
‫يق�صد بها ترحيل القيود من دفرت اليومية �إىل دفرت الأ�ستاذ‪ ،‬حيث يتم جتميع الآثار الناجتة عن العمليات املالية‬
‫للح�ساب الواحد يف احل�ساب اخلا�ص به يف دفاتر الأ�ستاذ‪.‬‬
 ‫الف�صل ‪ 2‬عمليات الت�سجيل املحا�سبي‬ ‫‪70‬‬

‫وتتم تلك العملية وفقاً للخطوات الآتية‪:‬‬

‫ي‪1‬‬ ‫دفرت اليومية العام‬
‫مرجع‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫الرتحيل‬
‫‪1433‬‬
‫‪� 1‬شوال‬ ‫‪101‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪50٬000‬‬
‫‪402‬‬ ‫�إىل حـ‪� /‬إيرادات خدمات‬ ‫‪50٬000‬‬

‫رقم احل�ساب ‪101‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية‬

‫مرجع‬
‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬

‫‪50٬000‬‬ ‫‪50٬000‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫‪� 1‬شوال ‪ 1433‬حـ‪� /‬إيرادات خدمات‬

‫رقم احل�ساب ‪402‬‬ ‫حـ‪� /‬إيرادات خدمات‬

‫مرجع‬
‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫الرتحيل‬
‫‪50٬000‬‬ ‫‪50٬000‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫‪� 1‬شوال ‪ 1433‬حـ‪ /‬النقدية‬

‫مما �سبق يتبني �أنه‪:‬‬

‫ •يف دف�ت�ر اليومية يو�ضع عمود ل ��كل من التاريخ‪ ،‬والبيان‪ ،‬ومرجع الرتحيل الذي يو�ضع فيه الكود اخلا�ص‬
‫باحل�س ��اب (يف �صفح ��ة احل�ساب بدفرت الأ�ستاذ) الذي �سيذكر يف القي ��د‪ ،‬وكذلك عمود لكل من القيمة‬
‫املدينة والقيمة الدائنة‪ ،‬التي �سيتم نقلها بعد ذلك �إىل ال�صفحة اخلا�صة باحل�ساب يف دفرت الأ�ستاذ‪.‬‬
‫ •يف دف�ت�ر الأ�ست ��اذ يتم عمل عمود للتاريخ‪ ،‬والبي ��ان‪ ،‬ومرجع الرتحيل الذي يو�ضع في ��ه رقم قيد اليومية‬
‫الذي �أحدث التغري على احل�ساب‪ ،‬وكذلك عمود لكل من القيمة املدينة والقيمة الدائنة‪.‬‬
‫ •يج ��ب ترحي ��ل القيود �إىل دفرت الأ�ست ��اذ ب�صفة دورية وبالتتابع الذي حدثت ب ��ه‪ ،‬وذلك ل�ضمان �أن يكون‬
‫ر�صي ��د دف�ت�ر الأ�ستاذ لكل ح�ساب مطابق ًا لواقع الر�صيد يف �أي حلظ ��ة خالل الفرتة املحا�سبية‪ .‬ويف�ضل‬
‫�أن تق ��وم املن�ش� ��أة برتحي ��ل كل قيد على حدة قبل عم ��ل القيد الالحق حتى تكون عملي ��ة الرتحيل �سليمة‬
‫ومت�سل�سل ��ة‪ .‬بعد االنتهاء من عملي ��ة الرتحيل يجب على املحا�سب مراجعة عمود (مرجع الرتحيل) حتى‬
‫يت�أكد من �أن كل القيود مت ترحيلها �إىل دفرت الأ�ستاذ‪.‬‬
‫‪71‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫دليل الحسابات‬
‫دلي ��ل احل�ساب ��ات هو دليل يحتوي عل ��ى كل احل�سابات الالزم ا�ستخدامها يف النظ ��ام املحا�سبي مدرج فيه ا�سم‬
‫احل�س ��اب ورقم ��ه؛ لك ��ي ي�سه ��ل التعرف �إلي ��ه ومتييزه‪ ،‬ويختلف ه ��ذا الدليل م ��ن �شركة �إىل �أخ ��رى على ح�سب‬
‫احتياجاتها املختلفة‪ ،‬و�أي�ض ًا قد حتتاج ال�شركة �إىل عمل ح�ساب جديد يف �أثناء الفرتة املحا�سبية؛ نظر ًا حلدوث‬
‫عملية ما حتتاج �إىل فتح ح�ساب جديد �أو لأن ر�ؤية الإدارة باملن�ش�أة تقت�ضي ذلك‪.‬‬
‫فمث�ل ً�ا‪ :‬تقوم بع�ض ال�شركات بعم ��ل ح�ساب واحد جلميع م�صروفات الت�شغيل‪ ،‬ويطل ��ق عليه ح�ساب م�صروفات‬
‫الت�شغي ��ل �أو ح�ساب امل�صروف ��ات النرثية‪ ،‬ويتم فيه ت�سجي ��ل م�صروفات الكهرباء والغ ��از واملياه وغريها‪ ،‬وعلى‬
‫اجلانب الآخر تقوم بع�ض ال�شركات الأخرى بفتح ح�ساب م�ستقل لكل م�صروف من م�صروفات الت�شغيل‪ ،‬فمث ًال‬
‫تقوم بفتح ح�ساب مل�صروف الكهرباء وح�ساب مل�صروف املياه‪.‬‬
‫ويت ��م عر� ��ض هذه احل�سابات بدلي ��ل احل�سابات مو�ضحاً رقمها الت�سل�سلي بجانبه ��ا كما هو مو�ضح يف ال�شكل‬
‫الآتي (‪:)14 - 2‬‬
‫�شركة جودي ال�سعودية‬
‫دليل احل�سابات‬
‫(‪ )299 – 200‬االلتزامات �أو اخل�صوم‬ ‫(‪ )199 – 100‬الأ�صول‬
‫‪ 209 - 200‬اخل�صوم ق�صرية الأجل‬ ‫النقدية‬ ‫‪109 - 100‬‬
‫الدائنون‬ ‫‪201‬‬ ‫ال�صندوق‬ ‫‪101‬‬
‫رواتب م�ستحقة‬ ‫‪202‬‬ ‫م�صرف الإمناء‬ ‫‪102‬‬
‫زكاة م�ستحقة‬ ‫‪203‬‬ ‫م�صرف الراجحي‬ ‫‪103‬‬
‫�أوراق دفع ق�صرية الأجل‬ ‫‪204‬‬ ‫�سلف م�ستدمية‬ ‫‪104‬‬
‫�إيرادات مقدمة‬ ‫‪205‬‬ ‫املدينون‬ ‫‪119 -110‬‬
‫‪ – 210‬خ�صوم طويلة الأجل‬ ‫املدينون التجاريون‬ ‫‪111‬‬
‫ال�سندات‬ ‫‪219‬‬ ‫�أوراق القب�ض‬ ‫‪112‬‬
‫التزامات عقود �إيجار طويلة الأجل‬ ‫‪211‬‬ ‫ذمم مدينة‬ ‫‪113‬‬
‫‪212‬‬ ‫م�صاريف مقدمة‬ ‫‪129 – 120‬‬
‫م�ستلزمات نظافة‬ ‫‪121‬‬
‫(‪ )499 – 400‬الإيرادات‬ ‫ت�أمني مقدم‬ ‫‪122‬‬
‫�أدوات الإعالنات‬ ‫‪123‬‬
‫مبيعات‬ ‫‪401‬‬ ‫أرا�ض ٍ‬
‫ومبان ومعدات‬ ‫� ٍ‬ ‫‪139 – 130‬‬
‫�إيراد اخلدمات‬ ‫‪402‬‬ ‫� ٍ‬
‫أرا�ض‬ ‫‪131‬‬
‫�إيراد �صيانة‬ ‫‪403‬‬ ‫املبنى الرئي�س‬ ‫‪132‬‬
‫معدات مكتبية‬ ‫‪133‬‬
‫�سيارات‬ ‫‪134‬‬
‫�أثاث‬ ‫‪135‬‬

‫(‪ )599 – 500‬امل�صروفات‬ ‫(‪ )399 – 300‬حقوق امللكية‬

‫دعاية و�إعالن‬ ‫‪501‬‬ ‫ر�أ�س املال‬ ‫‪301‬‬
‫اال�ستهالكات‬ ‫‪502‬‬ ‫جاري املالك‬ ‫‪302‬‬
‫ت�أمني‬ ‫‪503‬‬ ‫الأرباح واخل�سائر‬ ‫‪303‬‬
‫رواتب و�أجور‬ ‫‪504‬‬
‫�إيجارات‬ ‫‪505‬‬
‫�شكل (‪)14-2‬‬
 ‫الف�صل ‪ 2‬عمليات الت�سجيل املحا�سبي‬ ‫‪72‬‬

‫�أم ��ا بالن�سب ��ة �إىل حجم وع ��دد احل�سابات‪ ،‬ف�إنه يختلف باخت�ل�اف حجم �أعمال ال�شركة‪ ،‬فع ��ادة يحتوى دليل ح�سابات‬
‫ال�ش ��ركات ال�صغ�ي�رة (كمعار� ��ض ال�سيارات) على ع ��دد قليل من احل�ساب ��ات‪� ،‬أما يف حالة ال�ش ��ركات الكبرية ك�شركة‬
‫(�سابك) مث ًال ف�إن دليل ح�ساباتها به الآالف من احل�سابات‪ ،‬وذلك حتى يكون با�ستطاعتها الإملام ب�أعمالها حول العامل‪.‬‬
‫ويحت ��وى دلي ��ل احل�سابات على �أ�سماء احل�سابات و�أرقامها التي تو�ض ��ح موقعها يف دفرت الأ�ستاذ‪ ،‬وعادة ما يبد�أ‬
‫الرتتي ��ب الرقم ��ي يف دليل احل�ساب ��ات بح�سب وروده ��ا بالقوائم املالية‪ ،‬حي ��ث ت�أتي ح�سابات الأ�ص ��ول �أو ًال‪ ،‬ثم‬
‫ح�سابات االلتزامات‪ ،‬ثم ح�سابات حقوق امللكية‪ ،‬ثم ح�سابات الإيرادات‪ ،‬ثم ح�سابات امل�صروفات‪.‬‬
‫ونالحظ‪:‬‬
‫�أن ��ه مت و�ضع كل جمموعة من احل�سابات املتماثلة مع بع�ضها يف املجموعة نف�سها وبرتقيم متقارب‪ ،‬فمث ًال �أخذت‬
‫امل�صروفات �أرقام ًا من (‪ ،)599 - 500‬وااللتزامات من (‪ )299 - 200‬وهكذا‪ ،‬وت�ساعد هذه الطريقة على الو�صول‬
‫�إىل �أي ح�ساب ب�سهولة‪ ،‬وكذلك متكن هذه الطريقة من �إدخال �أي ح�ساب جديد بني هذه الأرقام املتقاربة‪.‬‬
‫ ‬
‫حالة عملية‪� :‬أنت مدير العالقات االجتماعية‬
‫�أن ��ت مدير العالق ��ات االجتماعية بال�شركة‪ ،‬وحتتاج �إىل حتديد ومعرفة ما �إذا كانت ال�شركة تنفق مالها‬
‫بحكمة للرتويج عن نف�سها حمل ًّيا‪.‬‬
‫‪ .1‬ما �أنواع احل�سابات التي �ستقوم بفح�صها؟ اذكر �أ�سماء بع�ض هذه احل�سابات‪.‬‬
‫‪ .2‬هل ميكنك اال�ستفادة من دفرت اليومية �أو دفرت الأ�ستاذ لتحديد ما تريد معرفته؟ و�ضح �إجابتك‪.‬‬
‫ج‪ .1 :‬ميك ��ن فح�ص بع� ��ض احل�سابات مثل ح�س ��اب الإعالن‪ ،‬وح�س ��اب الرحالت‪ ،‬وح�س ��اب الدعاية‪،‬‬
‫وح�ساب امل�صروفات املتنوعة‪ ،‬هذا �إ�ضافة �إىل �أي ح�سابات �أخرى تت�ضمن نفقات تتعلق بالعالقات‬
‫االجتماعية‪.‬‬
‫‪ .2‬ميكن اال�ستفادة من دفرت الأ�ستاذ من خالل فح�ص �أي من احل�سابات املذكورة �أعاله (رقم ‪،)1‬‬
‫حي ��ث يت�ضمن دف�ت�ر الأ�ستاذ �سج ًّال ًّ‬
‫خا�صا بكل ح�ساب يو�ضح التغ�ي�رات التي طر�أت عليه خالل‬
‫الفرتة‪ ،‬وكذلك ر�صيد احل�ساب يف نهاية الفرتة‪.‬‬

‫مثال عملي للت�سجيل املحا�سبي وكتابة القيود‪:‬‬

‫�س ��وف نق ��وم يف ال�صفح ��ات الآتية ب�شرح جمموع ��ة من العمليات املالي ��ة‪ ،‬وكيف يتم ت�سجيله ��ا يف دفرت اليومية‬
‫وانتهاء بالرتحيل لدفرت الأ�ستاذ‪.‬‬
‫ولغر� ��ض ت�سجي ��ل العملي ��ات االقت�صادية يف دف�ت�ر اليومية‪ ،‬ف�إنه يجب علين ��ا حتليل العملي ��ة املحا�سبية ‪ -‬حمل‬
‫الت�سجي ��ل‪ -‬حتلي ًال جي ��د ًا‪ ،‬حتى نتمكن من معرفة احل�ساب ��ات التي �سوف ت�ستخ ��دم يف الت�سجيل‪ ،‬حيث �إن هذا‬
‫التحلي ��ل ي�ساع ��د على الفهم واال�ستيعاب وعمل قيود يومية �صحيحة‪ ،‬حت ��ى مع �أعقد العمليات‪ ،‬ومع �أخذ العناية‬
‫الالزمة للآتي‪:‬‬
‫‪73‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫ •عمل قيد يومية منف�صل لكل حدث مايل‪ ،‬وال يحتوى �أي قيد يومي على �أكرث من حدث مايل‪.‬‬
‫ •يجب الت�أكد من ت�ساوى اجلانب املدين مع اجلانب الدائن بقيد اليومية‪.‬‬
‫ •ا�ستخدام �أ�سماء احل�سابات بالطريقة نف�سها التي وردت بها يف دليل احل�سابات‪.‬‬
‫ •القيام ب�شرح منا�سب وخمت�صر لكل قيد (�أ�سفله)‪.‬‬
‫ومن املهم جد ًا القيام بتحليل العمليات املالية قبل ت�سجيلها‪ ،‬واخلطوات الآتية متثل اخلطوات الرئي�سة الواجب‬
‫اتباعه ��ا عند القيام بتحليل وت�سجيل العمليات املالي ��ة‪ ،‬وذلك من �أجل ت�سهيل وفهم وا�ستيعاب عملية الت�سجيل‪.‬‬
‫هذه اخلطوات تتمثل يف الآتي‪:‬‬
‫‪ .1‬التحليل الأ�سا�سي للحدث املايل‪ ،‬بحيث تت�ضح �أطراف احلدث املختلفة‪.‬‬
‫‪ .2‬حتلي ��ل العملي ��ة املالية با�ستخدام املعادل ��ة املحا�سبية‪ ،‬بحيث يتم حتديد نوع وطبيع ��ة احل�سابات املت�أثرة‬
‫باحلدث املايل‪.‬‬
‫‪ .3‬حتليل العملية املالية من حيث �أثرها على املدين والدائن‪.‬‬
‫‪ .4‬عمل قيد اليومية اخلا�ص بالعملية‪.‬‬
‫‪ .5‬ترحيل قيد اليومية �إىل دفرت الأ�ستاذ‪.‬‬
‫(‪ )1‬يف يوم ‪� 1‬شوال ا�ستثمر الأ�ستاذ عبدالعزيز العجاجي ‪ 40٬000‬ريال نقداً لإقامة من�ش�أة �إعالنات جديدة‬
‫تدعى ( جودي)‪:‬‬
‫�أو ًال‪ :‬التحليل الرئي�س للعملية‪:‬‬
‫زادت النقدية مبقدار ‪ 40٬000‬ريال‪ ،‬وكذلك زادت حقوق ملكية �صاحب املن�ش�أة (ر�أ�س املال ) مبقدار ‪40٬000‬‬
‫ريال يف اجلانب الآخر‪.‬‬
‫ثانياً‪ :‬حتليل املعادلة املحا�سبية‪:‬‬
‫حقوق امللكية‬ ‫‪+‬‬ ‫االلتزامات ‬ ‫ ‬
‫=‬ ‫ ‬
‫الأ�صول‬
‫ر�أ�س املال‬ ‫ ‬
‫النقدية‬
‫‪ 40٬000 +‬ريال‬ ‫ ‬
‫‪ 40٬000 +‬ريال‬
‫ثالثاً‪ :‬حتليل املدين والدائن‪:‬‬
‫ •زاد �أ�صل من الأ�صول‪ ،‬والأ�صول مدينة بطبيعتها‪ ،‬فلزيادتها تعامل بنف�س طبيعتها‪� ،‬أي تو�ضع يف اجلانب‬
‫املدين من القيد ويف احل�ساب يف دفرت الأ�ستاذ (حـ‪ /‬النقدية مدين ‪ 40٬000‬ريال)‪.‬‬
‫ •زاد ر�أ� ��س امل ��ال‪ ،‬وه ��و دائ ��ن بطبيعت ��ه‪ ،‬لأن ��ه �أح ��د ح�ساب ��ات حق ��وق امللكي ��ة‪ ،‬فلزيادت ��ه يعام ��ل بنف�س‬
‫طبيعت ��ه‪� ،‬أي يو�ض ��ع يف اجلان ��ب الدائ ��ن م ��ن القي ��د ويف احل�س ��اب يف دفرت الأ�ست ��اذ (ح� �ـ‪ /‬ر�أ�س املال‬
‫دائن ‪ 40٬000‬ريال)‪.‬‬
 ‫الف�صل ‪ 2‬عمليات الت�سجيل املحا�سبي‬ ‫‪74‬‬

‫رابعاً‪ :‬ت�سجيل القيد يف دفرت اليومية‪:‬‬

‫التاريخ‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫الدائن‬ ‫املدين‬
‫‪� 1‬شوال‬ ‫‪101‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪40٬000‬‬
‫‪301‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬ر�أ�س املال ( العجاجي )‬ ‫‪40٬000‬‬
‫( ا�ستثمار نقدي بوا�سطة املالك )‬

‫خام�ساً‪ :‬ترحيل القيد �إيل دفرت الأ�ستاذ‪:‬‬

‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬ر�أ�س مال ‪301 #‬‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬النقدية ‪101 #‬‬ ‫مدين‬
‫‪ 40٬000‬من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪� 40٬000‬إىل حـ‪ /‬ر�أ�س املال‬

‫(‪ )2‬يف يوم ‪� 1‬شوال ا�شرتت �شركة (جودي) معدات مكتبية بقيمة ‪ 18٬000‬ريال على احل�ساب ‪.‬‬
‫�أو ًال‪:‬‬
‫زاد حـ‪/‬املعدات املكتبية مبقدار ‪ 18٬000‬ريال‪ ،‬كذلك زادت االلتزامات (حـ ‪ /‬الدائنون) مبقدار ‪ 18٬000‬ريال‬
‫يف اجلانب الآخر‪.‬‬
‫ثانياً‪:‬‬
‫حقوق امللكية‬ ‫‪+‬‬ ‫ ‬
‫= االلتزامات‬ ‫ ‬
‫الأ�صول‬
‫الدائنون‬ ‫ ‬
‫املعدات املكتبية‬
‫‪ 18٬000 +‬ريال‬ ‫ ‬
‫‪ 18٬000 +‬ريال‬
‫ثالثاً‪:‬‬
‫ •زاد �أ�ص ��ل من الأ�صول والأ�صول مدينة بطبيعتها‪ ،‬فلزيادتها تعامل بنف�س طبيعتها‪� ،‬أي تو�ضع يف اجلانب‬
‫املدين (حـ‪ /‬املعدات املكتبية مدين بـ ‪ 18٬000‬ريال )‪.‬‬
‫ •زاد الت ��زام من االلتزامات وااللتزامات دائنة بطبيعته ��ا‪ ،‬فلزيادتها تعامل بنف�س طبيعتها‪� ،‬أي تو�ضع يف‬
‫اجلانب الدائن (حـ‪ /‬الدائنون دائن بـ ‪ 18٬000‬ريال)‪.‬‬
‫رابعاً‪:‬‬
‫ت�سجيل القيد يف دفرت اليومية‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫الدائن‬ ‫املدين‬
‫‪� 1‬شوال‬ ‫‪133‬‬ ‫من حـ‪ /‬املعدات املكتبية‬ ‫‪18٬000‬‬
‫‪201‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬الدائنون‬ ‫‪18٬000‬‬
‫( م�شرتيات �آجلة )‬
‫‪75‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫خام�ساً‪:‬‬
‫بعد ذلك يتم ترحيل القيد �إيل دفرت الأ�ستاذ‪ .‬‬
‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬الدائنون ‪201 #‬‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫‪133 #‬‬ ‫حـ‪ /‬املعدات املكتبية‬ ‫مدين‬
‫‪ 18٬000‬من‬ ‫‪� 18٬000‬إىل حـ‪ /‬الدائنني‬
‫حـ‪ /‬املعدات املكتبية‬

‫(‪ )3‬يوم ‪� 3‬شوال قامت �شركة (جودي) بدفع �إيجار �شهر �شوال عن مكتبها قيمته ‪ 2٬400‬ريال‪:‬‬
‫�أو ًال‪:‬‬
‫نق�صت النقدية مبقدار ‪ 2٬400‬ريال‪ ،‬وزاد م�صروف الإيجار مبقدار ‪ 2٬400‬ريال‪ ،‬حيث �إن الإيجار يخ�ص هذا‬
‫ال�شهر ما �أدى �إيل �إنقا�ص �إجمايل حقوق امللكية يف اجلانب الآخر‪.‬‬
‫ثانياً‪:‬‬
‫حقوق امللكية‬ ‫‪ +‬‬ ‫االلتزامات ‬ ‫ ‬
‫=‬ ‫ ‬
‫الأ�صول‬
‫م�صروف الإيجار‬ ‫ ‬
‫النقدية‬
‫ ــ ‪ 2٬400‬ريال‬‫ــ ‪ 2٬400‬ريال‬
‫ثالثاً‪:‬‬
‫ •نق�ص �أ�صل من الأ�صول والأ�صول مدينة بطبيعتها‪ ،‬فلنق�صها تعامل بعك�س طبيعتها‪� ،‬أي تو�ضع يف اجلانب‬
‫الدائن (حـ‪ /‬النقدية دائن بـ ‪ 2٬400‬ريال)‪.‬‬
‫ •زاد م�صروف من امل�صروفات وامل�صروفات مدينة بطبيعتها‪ ،‬فلزيادتها تعامل بنف�س طبيعتها‪� ،‬أي تو�ضع‬
‫يف اجلانب املدين (حـ‪ /‬م�صروف الإيجار مدين بـ ‪ 2٬400‬ريال)‪.‬‬
‫رابعاً‪:‬‬
‫ت�سجيل القيد يف دفرت اليومية‪:‬‬
‫الدائن‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫الدائن‬ ‫املدين‬
‫‪� 3‬شوال‬ ‫‪505‬‬ ‫من حـ‪ /‬م�صروف الإيجار‬ ‫‪2٬400‬‬
‫‪101‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪2٬400‬‬
‫( دفع �إيجار املكتب ل�شهر �شوال )‬
‫خام�ساً‪:‬‬
‫بعد ذلك يتم ترحيل القيد �إىل دفرت الأ�ستاذ‪.‬‬

‫دائن‬ ‫‪505 #‬‬ ‫حـ‪/‬م�صروف الإيجار‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫‪101 #‬‬ ‫حـ‪/‬النقدية‬ ‫مدين‬
‫‪� 2٬400‬إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪ 2٬400‬من حـ‪ /‬م�صروف الإيجار‬ ‫‪� 40٬000‬إىل حـ‪ /‬ر�أ�س املال‬
 ‫الف�صل ‪ 2‬عمليات الت�سجيل املحا�سبي‬ ‫‪76‬‬

‫(‪ )4‬ي ��وم ‪� 3‬ش ��وال مت ت�س ّلم مبل ��غ ‪ 2٬000‬ريال مدفوع مقدماً من �شركة(ال�س�ل�ام) قيمة �إعالنات �سوف تقوم‬
‫بها �شركة (جودي) يف �شهر ذي القعدة‪:‬‬
‫�أو ًال‪:‬‬
‫زادت النقدي ��ة مبق ��دار ‪ 2٬000‬ريال‪ ،‬وكذلك زادت االلتزامات على املن�ش�أة مبقدار ‪ 2٬000‬ريال‪ ،‬حيث �إن املن�ش�أة‬
‫مل تقم ب�أداء اخلدمة بعد‪ ،‬ولذلك ف�إن هذه الإيرادات ُتع ّد �إيرادات مقدمة غري حمققة و ُتع ّد التزام ًا على ال�شركة‪.‬‬
‫ثانياً‪:‬‬
‫‪ +‬حقوق امللكية‬ ‫االلتزامات‬ ‫=‬ ‫ ‬
‫الأ�صول‬
‫�إيرادات مقدمة‬ ‫ ‬
‫النقدية‬
‫‪ 2٬000 +‬ريال‬ ‫ ‬
‫‪ 2٬000 +‬ريال‬
‫ثالثاً‪:‬‬
‫ •زاد �أ�صل من الأ�صول‪ ،‬والأ�صول مدينة بطبيعتها‪ ،‬فلزيادتها تعامل بنف�س طبيعتها‪� ،‬أي تو�ضع يف اجلانب‬
‫املدين (حـ‪ /‬النقدية مدين بـ ‪ 2٬000‬ريال)‪.‬‬
‫ •زاد الت ��زام من االلتزامات وااللتزامات دائنة بطبيعته ��ا‪ ،‬فلزيادتها تعامل بنف�س طبيعتها‪� ،‬أي تو�ضع يف‬
‫اجلانب الدائن (حـ‪� /‬إيرادات مقدمة دائن بـ ‪ 2٬000‬ريال)‪.‬‬
‫رابعاً‪:‬‬
‫ت�سجيل القيد يف دفرت اليومية‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫الدائن‬ ‫املدين‬
‫‪� 2‬شوال‬ ‫‪101‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪2٬000‬‬
‫‪205‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬الإيرادات مقدمة‬ ‫‪2٬000‬‬
‫(�إيراد دعاية (ل�شركه ال�سالم) مقدم)‬

‫خام�ساً‪:‬‬
‫بعد ذلك يتم ترحيل القيد �إيل دفرت الأ�ستاذ‪ .‬‬
‫دائن‬ ‫�إيرادات مقدمة ‪205 #‬‬ ‫حـ‪/‬‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬النقدية ‪101 #‬‬ ‫مدين‬
‫‪ 2٬000‬من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪ 2٬400‬من حـ‪ /‬م�صروف الإيجار‬ ‫‪� 40٬000‬إىل حـ‪ /‬ر�أ�س املال‬
‫‪� 2٬000‬إىل حـ‪ /‬الإيرادات املقدمة‬

‫(‪ )5‬قام ��ت املن�ش� ��أة ي ��وم ‪� 9‬ش ��وال بتعي�ي�ن ‪ 4‬موظف�ي�ن جدد عل ��ى �أن يبد�أ العمل ي ��وم ‪� 15‬ش ��وال براتب ‪1٬000‬‬
‫ري ��ال �أ�سبوع ًّي ��ا بواق ��ع ‪� 5‬أي ��ام عم ��ل �أ�سبوع ًّيا تك ��ون م�ستحقة الدف ��ع كل �أ�سبوعني‪ ،‬و�سيتم دف ��ع �أول راتب‬
‫يوم ‪� 26‬شوال‪.‬‬
‫‪77‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫ه ��ذه لي�س ��ت عملية مالية؛ لأنها لي�س لها �أثر مايل يف تاريخ توقيع العقد‪ ،‬بل هي جمرد اتفاق بني طرفني مل ينتج‬
‫عنه �أي ت�أثري (دائن �أو مدين) على ح�سابات املن�ش�أة‪.‬‬
‫(‪ )6‬يوم ‪� 6‬شوال ا�شرتت �شركة جودي �أدوات لعمل �إعالنات تكفي لأعمال املن�ش�أة لثالثة �شهور‪ ،‬وذلك مقابل‬
‫‪ 5٬000‬ريال على احل�ساب‪:‬‬
‫�أو ًال‪:‬‬
‫زادت �أدوات الإعالنات مبقدار ‪ 5٬000‬ريال‪ ،‬وكذلك ح�سابات املن�ش�أة الدائنة مبقدار ‪ 5٬000‬ريال يف اجلانب‬
‫الآخر‪.‬‬
‫ثانياً‪:‬‬
‫االلتزامات ‪ +‬حقوق امللكية‬ ‫ ‬
‫=‬ ‫ ‬
‫الأ�صول‬
‫دائنون‬ ‫ ‬
‫�أدوات الإعالنات‬
‫‪ 5٬000 +‬ريال‬ ‫ ‬
‫‪ 5٬000 +‬ريال‬
‫ثالثاً‪:‬‬
‫ •زاد �أ�ص ��ل من الأ�صول والأ�صول مدينة بطبيعتها‪ ،‬فلزيادتها تعامل بنف�س طبيعتها‪� ،‬أي تو�ضع يف اجلانب‬
‫املدين (حـ ‪� /‬أدوات الإعالنات مدين بـ ‪ 5٬000‬ريال)‪.‬‬
‫ •زاد التزام من االلتزامات‪ ،‬وهي دائنة بطبيعتها‪ ،‬فلزيادتها تعامل بنف�س طبيعتها‪� ،‬أي تو�ضع يف اجلانب‬
‫الدائن (حـ ‪/‬الدائنون دائن بـ ‪ 5٬000‬ريال )‪.‬‬
‫رابعاً‪:‬‬
‫ت�سجيل القيد يف دفرت اليومية‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫الدائن‬ ‫املدين‬
‫‪� 5‬شوال‬ ‫‪123‬‬ ‫من حـ‪� /‬أدوات الإعالنات‬ ‫‪5٬000‬‬
‫‪201‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬دائنون‬ ‫‪5٬000‬‬
‫(�شراء �أدوات للإعالنات بالأجل)‬

‫خام�ساً‪:‬‬
‫بعد ذلك يتم ترحيل القيد �إيل دفرت الأ�ستاذ‪ :‬‬
‫دائن‬ ‫الدائنون ‪201 #‬‬ ‫حـ‪/‬‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫‪123 #‬‬ ‫حـ‪� /‬أدوات الإعالنات‬ ‫مدين‬
‫‪ 18٬000‬من حـ‪ /‬املعدات املكتبية‬ ‫‪� 5٬000‬إىل حـ‪ /‬الدائنون‬
‫‪ 5٬000‬من حـ‪� /‬أدوات الإعالنات‬

‫(‪ )7‬ي ��وم ‪� 8‬ش ��وال قام ��ت �شرك ��ة (جودي) بدفع مبل ��غ‪ ،‬وقدره ‪ 2٬400‬ريال قيمة بولي�ص ��ة ت�أمني تنتهي يوم‬
‫‪ 30‬رم�ضان من العام القادم‪:‬‬
 ‫الف�صل ‪ 2‬عمليات الت�سجيل املحا�سبي‬ ‫‪78‬‬

‫�أو ًال‪:‬‬
‫نق�ص ��ت النقدي ��ة مبقدار ‪ 2٬400‬ريال‪ ،‬وذلك نظري دفع م�صروف مقدم‪ ،‬وهو الت�أمني املقدم مبقدار ‪ 2٬400‬ريال‪ ،‬حيث �إن‬
‫الت�أمني ال يخ�ص هذا ال�شهر فقط؛ ولكنه ممتد للعام القادم‪� .‬إن �أي م�صروفات متتد منفعتها لأكرث من فرتة حما�سبية ُتع ّد‬
‫م�صروفات مدفوعة مقدم ًا‪� ،‬أي �إنها �أ�صول‪ ،‬ولي�ست م�صاريف‪ ،‬ونالحظ �أن الت�أثري كان يف جانب واحد من املعادلة‪ ،‬ومن ثم‬
‫ف�إن النق�ص يف �أحد الأ�صول (النقدية) يقابله زيادة يف �أ�صل �آخر (م�صروفات مدفوعة مقدم ًا) يف اجلانب نف�سه‪.‬‬
‫ثانياً‪:‬‬
‫حقوق امللكية‬ ‫‪ +‬‬ ‫االلتزامات ‬ ‫= ‬ ‫ ‬
‫الأ�صول‬ ‫ ‬
‫الت�أمني املقدم‬ ‫النقدية ‪ +‬‬
‫‪ 2٬400 +‬ريال‬ ‫ــ ‪ 2٬400‬ريال ‬
‫ثالثاً‪:‬‬
‫ •زاد �أ�ص ��ل من الأ�صول والأ�صول مدينة بطبيعتها‪ ،‬فلزيادتها تعامل بنف�س طبيعتها‪� ،‬أي تو�ضع يف اجلانب‬
‫املدين (حـ‪ /‬الت�أمني املقدم مدين بـ ‪ 2٬400‬ريال)‪.‬‬
‫ •نق�ص �أ�صل من الأ�صول والأ�صول مدينة بطبيعتها فلنق�صها تعامل بعك�س طبيعتها‪� ،‬أي تو�ضع يف اجلانب‬
‫الدائن (حـ‪ /‬النقدية دائن بـ ‪ 2٬400‬ريال)‪.‬‬
‫رابعاً‪:‬‬
‫ت�سجيل القيد يف دفرت اليومية‪:‬‬
‫الدائن‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫الدائن‬ ‫املدين‬
‫‪� 4‬شوال‬ ‫‪122‬‬ ‫من حـ‪ /‬ت�أمني مقدم‬ ‫‪2٬400‬‬
‫‪101‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪2٬400‬‬
‫(دفع م�صروفات ت�أمني مقدمة)‬

‫خام�ساً‪ :‬وبعد ذلك يتم ترحيل القيد �إيل دفرت الأ�ستاذ‪ :‬‬
‫دائن‬ ‫‪122 #‬‬ ‫حـ‪ /‬الت�أمني املقدم‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬النقدية ‪101 #‬‬ ‫مدين‬
‫‪� 2٬400‬إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪ 2٬400‬من حـ‪ /‬م�صروف الإيجار‬ ‫‪� 40٬000‬إىل حـ‪ /‬ر�أ�س املال‬
‫‪� 2٬000‬إيل حـ‪ /‬الإيرادات املقدمة ‪ 2٬400‬من حـ‪ /‬ت�أمني مقدم‬

‫(‪ )8‬ي ��وم ‪� 20‬ش ��وال ق ��ام �صاح ��ب املن�ش�أة الأ�ست ��اذ عبدالعزيز العجاجي ب�سح ��ب ‪ 9٬800‬ريال نق ��داً من املن�ش�أة‬
‫لأغرا�ضه ال�شخ�صية‪.‬‬
‫�أو ًال‪:‬‬
‫قلت النقدية مبقدار ‪ 9٬800‬ريال‪ ،‬وزادت م�سحوبات الأ�ستاذ عبدالعزيز العجاجي مبقدار ‪ 9٬800‬ريال ما �أدى‬
‫�إىل تقليل حقوق امللكية يف اجلانب الآخر‪.‬‬
‫‪79‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫ثانياً‪:‬‬
‫حقوق امللكية‬ ‫‪ +‬‬ ‫االلتزامات ‬ ‫ ‬
‫=‬ ‫ ‬
‫الأ�صول‬
‫جاري املالك‬ ‫ ‬
‫النقدية‬
‫ ــ ‪ 9٬800‬ريال‬‫ــ ‪ 9٬800‬ريال‬
‫ثالثاً‪:‬‬
‫ •نق�ص �أ�صل من الأ�صول والأ�صول مدينة بطبيعتها‪ ،‬فلنق�صها تعامل بعك�س طبيعتها‪� ،‬أي تو�ضع يف اجلانب‬
‫الدائن (حـ‪ /‬النقدية دائن بـ ‪ 9٬800‬ريال)‪.‬‬
‫ •حي ��ث �إن ج ��اري املالك ينظم عالقة املالك مب�ؤ�س�ست ��ه‪ ،‬وحيث �إن طبيعة جاري املال ��ك مثل طبيعة ر�أ�س‬
‫امل ��ال‪ ،‬وحي ��ث �إن ج ��اري املال ��ك نق�ص‪ ،‬فيعام ��ل بعك�س طبيعت ��ه �أي بو�ض ��ع النق�ص يف اجلان ��ب املدين‬
‫(حـ‪ /‬جاري املالك مدين بـ ‪ 9٬800‬ريال)‪.‬‬
‫رابعاً‪:‬‬
‫ت�سجيل القيد يف دفرت اليومية‪:‬‬
‫الدائن‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫الدائن‬ ‫املدين‬
‫‪� 20‬شوال‬ ‫‪302‬‬ ‫من حـ‪ /‬جاري املالك‬ ‫‪9٬800‬‬
‫‪101‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪9٬800‬‬
‫(م�سحوبات نقدية لأغرا�ض �شخ�صية)‬

‫خام�ساً‪:‬‬
‫بعد ذلك يتم ترحيل القيد �إيل دفرت الأ�ستاذ‪ :‬‬
‫دائن‬ ‫‪302 #‬‬ ‫حـ‪ /‬جاري املالك‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬النقدية ‪101 #‬‬ ‫مدين‬
‫‪� 9٬800‬إىل حـ‪/‬النقدية‬ ‫‪ 2٬400‬من حـ‪ /‬م�صروف الإيجار‬ ‫‪� 40٬000‬إىل حـ‪ /‬ر�أ�س املال‬
‫‪� 2٬000‬إىل حـ‪ /‬الإيرادات املقدمة ‪ 2٬400‬من حـ‪ /‬ت�أمني مقدم‬
‫‪ 9٬800‬من حـ‪ /‬جاري املالك‬
‫(‪ )9‬يوم ‪� 26‬شوال قامت �شركة (جودي) ب�سداد رواتب موظفيها بقيمة ‪ 8٬000‬ريال نقدا‪.‬‬
‫�أو ًال‪:‬‬
‫زاد م�صروف الرواتب مبقدار ‪ 8٬000‬ريال‪ ،‬وقلت النقدية مبقدار ‪ 8٬000‬ريال يف اجلانب الآخر‪.‬‬
‫ثانياً‪:‬‬
‫االلتزامات ‪ +‬حقوق امللكية‬ ‫= ‬ ‫ ‬
‫الأ�صول‬
‫م�صروف الرواتب‬ ‫ ‬
‫النقدية‬
‫ ــ ‪ 8٬000‬ريال‬‫ــ ‪ 8٬000‬ريال‬
 ‫الف�صل ‪ 2‬عمليات الت�سجيل املحا�سبي‬ ‫‪80‬‬

‫ثالثاً‪:‬‬
‫ •نق� ��ص �أ�ص ��ل من الأ�صول والأ�ص ��ول مدينة بطبيعته ��ا‪ ،‬فلإنقا�صها تعامل بعك�س طبيعته ��ا‪� ،‬أي تو�ضع يف‬
‫اجلانب الدائن (حـ‪ /‬النقدية دائن بـ ‪ 8٬000‬ريال)‪.‬‬
‫ •زاد م�صروف من امل�صروفات وامل�صروفات مدينة بطبيعتها‪ ،‬فلزيادتها تعامل بنف�س طبيعتها‪� ،‬أي تو�ضع‬
‫يف اجلانب املدين (حـ ‪/‬م�صروف الرواتب مدين بـ ‪ 8٬000‬ريال)‪.‬‬
‫الدائن‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫الدائن‬ ‫املدين‬
‫‪� 26‬شوال‬ ‫‪504‬‬ ‫من حـ‪/‬م�صروف رواتب و�أجور‬ ‫‪8٬000‬‬
‫‪101‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪8٬000‬‬
‫( �صرف الرواتب امل�ستحقة )‬

‫رابعاً‪ :‬ت�سجيل القيد يف دفرت اليومية‪:‬‬

‫خام�ساً‪:‬‬
‫دائن‬ ‫حـ‪/‬م�صروف رواتب و�أجور ‪504 #‬‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬النقدية ‪101 #‬‬ ‫مدين‬
‫‪� 8٬000‬إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪ 2٬400‬من حـ‪ /‬م�صروف الإيجار‬ ‫‪� 40٬000‬إىل حـ‪ /‬ر�أ�س املال‬
‫‪� 2٬000‬إىل حـ‪ /‬الإيرادات املقدمة ‪ 2٬400‬من حـ‪ /‬ت�أمني مقدم‬
‫‪ 9٬800‬من حـ‪ /‬جاري املالك‬
‫‪ 8٬000‬من حـ‪ /‬م�صروف الرواتب‬

‫(‪ )10‬ي ��وم ‪� 30‬ش ��وال ت�س ّلم ��ت �شرك ��ة (جودي) مبلغ ‪ 20٬000‬ري ��ال نقدًا من �شركة (الأح�ل�ام) قيمة خدمات‬
‫�إعالنية قدمتها لها خالل �شهر �شوال‪:‬‬
‫�أو ًال‪:‬‬
‫زادت النقدية مبقدار ‪ 20٬000‬ريال‪ ،‬وكذلك زاد �إيراد اخلدمات مبقدار ‪ 20٬000‬ريال يف اجلانب الآخر‪.‬‬
‫ثانياً‪:‬‬
‫حقوق امللكية‬ ‫‪ +‬‬ ‫االلتزامات ‬ ‫= ‬ ‫ ‬
‫الأ�صول‬
‫ �إيرادات خدمات‬
‫النقدية‬
‫‪ 20٬000 +‬ريال‬ ‫ ‬
‫‪ 20٬000 +‬ريال‬
‫ثالثاً‪:‬‬
‫ •زاد �أ�ص ��ل من الأ�صول والأ�صول مدينة بطبيعتها‪ ،‬فلزيادتها تعامل بنف�س طبيعتها‪� ،‬أي تو�ضع يف اجلانب‬
‫املدين (حـ‪ /‬النقدية مدين بـ ‪ 20٬000‬ريال)‪.‬‬
‫ •زاد �إي ��راد م ��ن الإيرادات والإي ��رادات دائنة بطبيعته ��ا‪ ،‬فلزيادتها تعامل بنف�س طبيعته ��ا‪� ،‬أي تو�ضع يف‬
‫اجلانب الدائن (حـ‪� /‬إيرادات اخلدمات دائن بـ ‪ 20٬000‬ريال)‪.‬‬
‫‪81‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫رابعاً‪ :‬ت�سجيل القيد يف دفرت اليومية‪:‬‬

‫التاريخ‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫الدائن‬ ‫املدين‬
‫‪� 30‬شوال‬ ‫‪101‬‬ ‫من حـ‪/‬النقدية‬ ‫‪20٬000‬‬
‫‪402‬‬ ‫�إىل حـ‪�/‬إيراد اخلدمات‬ ‫‪20٬000‬‬
‫(�إيرادات نقدية عن �إعالنات)‬

‫خام�ساً‪:‬‬
‫دائن‬ ‫حـ‪�/‬إيراد اخلدمات ‪402 #‬‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬النقدية ‪101 #‬‬ ‫مدين‬
‫‪ 20٬000‬من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪ 2٬400‬من حـ‪ /‬م�صروف الإيجار‬ ‫‪� 40٬000‬إىل حـ‪ /‬ر�أ�س املال‬
‫‪� 2٬000‬إىل حـ‪ /‬الإيرادات املقدمة ‪ 2٬400‬من حـ‪ /‬ت�أمني مقدم‬
‫‪� 20٬000‬إىل حـ‪� /‬إيراد اخلدمات ‪ 9٬800‬من حـ‪ /‬جاري املالك‬
‫‪ 8٬000‬من حـ‪ /‬م�صروف الرواتب‬

‫وكما هو مو�ضح �أعاله‪ ،‬فقد اتبعنا اخلطوات الآتية لت�سجيل العمليات‪:‬‬

‫‪ .1‬التحليل الأ�سا�سي للحدث املايل‪ ،‬وحتديد احل�سابات املت�أثرة بهذا احلدث‪.‬‬
‫‪ .2‬حتليل العملية املالية با�ستخدام املعادلة املحا�سبية‪.‬‬
‫‪ .3‬بيان �أثر العملية املالية يف املدين والدائن‪.‬‬
‫‪ .4‬ت�سجيل قيد اليومية يف دفرت اليومية‪.‬‬
‫‪ .5‬ترحيل قيد اليومية �إىل دفرت الأ�ستاذ‪.‬‬
‫وفيما ي�أتي �صورة من دفرت يومية �شركة جودي للدعاية والإعالنات‪:‬‬
‫ي‪1‬‬ ‫دفرت اليــوميـــــــــة‬
‫التاريخ‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫الدائن‬ ‫املدين‬
‫‪� 1‬شوال‬ ‫‪101‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪40٬000‬‬
‫‪1433‬‬ ‫‪301‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬ر�أ�س املال (العجاجي )‬ ‫‪40٬000‬‬
‫(ا�ستثمار نقدي بوا�سطة املالك)‬
‫‪133‬‬ ‫من حـ‪ /‬املعدات املكتبية‬ ‫‪18٬000‬‬
‫‪201‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬الدائنون‬ ‫‪18٬000‬‬
‫‪1‬‬ ‫(م�شرتيات �آجلة)‬

‫‪3‬‬ ‫‪505‬‬ ‫من حـ‪ /‬م�صروف الإيجار‬ ‫‪2٬400‬‬

‫‪101‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪2٬400‬‬
‫(دفع �إيجار املكتب ل�شهر �شوال)‬
 ‫الف�صل ‪ 2‬عمليات الت�سجيل املحا�سبي‬ ‫‪82‬‬

‫‪101‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪2٬000‬‬

‫‪3‬‬ ‫‪205‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬الإيرادات املقدمة‬ ‫‪2٬000‬‬
‫(�إيراد دعاية (�شركه ال�سالم) غري حمقق)‬

‫من حـ‪� /‬أدوات الإعالنات‬ ‫‪5٬000‬‬

‫‪123‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬دائنون‬ ‫‪5٬000‬‬
‫‪201‬‬ ‫(�شراء �أدوات للإعالنات بالأجل)‬
‫‪6‬‬
‫من حـ‪ /‬ت�أمني مقدم‬ ‫‪2٬400‬‬
‫‪122‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪2٬400‬‬
‫‪8‬‬ ‫‪101‬‬ ‫(دفع م�صروفات ت�أمني لعام مقدم ًا)‬

‫من حـ‪ /‬جاري املالك‬ ‫‪9٬800‬‬

‫‪302‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪9٬800‬‬
‫‪101‬‬ ‫(م�سحوبات نقدية لأغرا�ض �شخ�صية)‬
‫‪20‬‬
‫من حـ‪ /‬م�صروف رواتب و�أجور‬ ‫‪8٬000‬‬
‫‪504‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪8٬000‬‬
‫‪101‬‬ ‫(�صرف الرواتب امل�ستحقة)‬
‫‪26‬‬
‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪20٬000‬‬
‫‪30‬‬ ‫‪101‬‬ ‫�إىل حـ‪� /‬إيراد اخلدمات‬ ‫‪20٬000‬‬
‫‪402‬‬ ‫(�إيرادات نقدية عن �إعالنات)‬

‫�أما عن دفرت الأ�ستاذ فيظهر كما ي�أتي‪:‬‬

‫رقم احل�ساب ‪101‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية‬
‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫�شوال ‪1433‬‬
‫‪40٬000‬‬ ‫‪40٬000‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫حـ‪ /‬ر�أ�س املال‬ ‫‪1‬‬
‫‪42٬000‬‬ ‫‪2٬000‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫حـ‪� /‬إيراد مقدم‬ ‫‪3‬‬
‫‪39٬600‬‬ ‫‪2٬400‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫حـ‪ /‬م�صروف �إيجار‬ ‫‪3‬‬
‫‪37٬200‬‬ ‫‪2٬400‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫حـ‪ /‬ت�أمني املقدم‬ ‫‪8‬‬
‫‪27٬400‬‬ ‫‪9٬800‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫حـ‪ /‬جاري املالك‬ ‫‪20‬‬
‫‪19٬400‬‬ ‫‪8٬000‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫حـ‪ /‬م�صروف رواتب‬ ‫‪26‬‬
‫‪39٬400‬‬ ‫‪20٬000‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫حـ‪� /‬إيراد خدمات‬ ‫‪30‬‬

‫رقم احل�ساب ‪122‬‬ ‫حـ‪ /‬ت�أمني مقدم‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫‪� 8‬شوال‬
‫‪2٬400‬‬ ‫‪2٬400‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪1433‬‬
‫‪83‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫رقم احل�ساب ‪123‬‬ ‫حـ‪� /‬أدوات الإعالنات‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫�شوال ‪1433‬‬
‫‪5٬000‬‬ ‫‪5٬000‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫حـ‪ /‬الدائنني‬ ‫‪6‬‬

‫رقم احل�ساب ‪133‬‬ ‫حـ‪ /‬معدات مكتبية‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫�شوال ‪1433‬‬
‫‪18٬000‬‬ ‫‪18٬000‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫حـ‪ /‬الدائنون‬ ‫‪1‬‬

‫رقم احل�ساب ‪201‬‬ ‫حـ‪/‬الدائنون‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫�شوال ‪1433‬‬
‫‪18٬000‬‬ ‫‪18٬000‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫حـ‪ /‬معدات مكتبية‬ ‫‪1‬‬
‫‪23٬000‬‬ ‫‪5٬000‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫حـ‪� /‬أدوات الإعالنات‬ ‫‪6‬‬

‫رقم احل�ساب ‪205‬‬ ‫حـ‪�/‬إيراد مقدم‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫�شوال ‪1433‬‬
‫‪2٬000‬‬ ‫‪2٬000‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪3‬‬

‫رقم احل�ساب ‪301‬‬ ‫حـ‪ /‬ر�أ�س املال‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫�شوال ‪1433‬‬
‫‪40٬000‬‬ ‫‪40٬000‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪1‬‬

‫رقم احل�ساب ‪302‬‬ ‫حـ‪ /‬جاري املالك‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫�شوال ‪1433‬‬
‫‪9٬800‬‬ ‫‪9٬800‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪20‬‬
 ‫الف�صل ‪ 2‬عمليات الت�سجيل املحا�سبي‬ ‫‪84‬‬

‫رقم احل�ساب ‪402‬‬ ‫حـ‪� /‬إيراد اخلدمات‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫�شوال ‪1433‬‬
‫‪20٬000‬‬ ‫‪20٬000‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪30‬‬

‫رقم احل�ساب ‪504‬‬ ‫حـ‪ /‬م�صروف الرواتب والأجور‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫�شوال ‪1433‬‬
‫‪8٬000‬‬ ‫‪8٬000‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪26‬‬

‫رقم احل�ساب ‪505‬‬ ‫حـ‪ /‬م�صروف الإيجار‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫�شوال ‪1433‬‬
‫‪2٬400‬‬ ‫‪2٬400‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪3‬‬

‫مثال تو�ضيحي �آخر‪:‬‬

‫قام ال�سيد عبداهلل بت�سجيل القيود الآتية يف دفرت اليومية خالل �شهر ربيع الأول‪.‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪ 4‬ربيع الأول‬ ‫من حـ‪/‬النقدية‬ ‫‪6٬000‬‬
‫�إىل حـ‪� /‬إيراد اخلدمات‬ ‫‪6٬000‬‬

‫‪15‬‬ ‫من حـ‪ /‬م�صروف الإيجار‬ ‫‪1٬000‬‬

‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪1٬000‬‬

‫من حـ‪ /‬م�صروف الكهرباء‬ ‫‪200‬‬

‫‪19‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪200‬‬

‫وكان ر�صيد حـ‪ /‬النقدية يف �أول �شهر ربيع الأول ‪ 3٬000‬ريال‪.‬‬

‫املطلوب‪ :‬ترحيل القيود اخلا�صة بالنقدية �إىل حـ‪ /‬النقدية يف دفرت الأ�ستاذ بطريقة حرف ‪.T‬‬
‫‪85‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫احلل‪:‬‬
‫دائن‬ ‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫مدين‬
‫من حـ‪ /‬م�صروف الإيجار‬ ‫‪1٬000‬‬ ‫ر�صيد (�أول املدة)‬ ‫‪3٬000‬‬
‫من حـ‪ /‬م�صروف الكهرباء‬ ‫‪200‬‬ ‫�إىل حـ‪� /‬إيراد اخلدمات‬ ‫‪6٬000‬‬

‫ر�صيد (�آخر املدة)‬ ‫‪7٬800‬‬

‫قبل �أن ننتقل للفقرة القادمة حاول الإجابة عن تلك الأ�سئلة‪:‬‬

‫‪ .1‬ما خطوات عملية الت�سجيل املحا�سبي؟‬
‫‪ .2‬ما مزايا ا�ستخدام دفرت اليومية؟ ودفرت الأ�ستاذ؟‬
‫‪ .3‬ما الفرق بني القيد الب�سيط والقيد املركب؟‬

‫ميزان المراجعة‬
‫يع ��د ميزان املراجع ��ة جزء ًا من النظ ��ام املحا�سبي‪ ،‬وميكن تعريفه ب�أن ��ه قائمة باحل�سابات التي له ��ا �أر�صدة بدفرت‬
‫الأ�ستاذ العام يف تاريخ حمدد‪ ،‬وهذه القائمة تت�ضمن جميع احل�سابات اخلا�صة باملن�ش�أة‪ ،‬وكذلك �أر�صدتها‪ .‬وتو�ضع‬
‫احل�ساب ��ات داخل ميزان املراجعة بالرتتيب نف�سه الذي وردت به يف دفرت الأ�ستاذ‪ ،‬وتظهر الأر�صدة املدينة باجلانب‬
‫الأمين بينما تو�ضع الأر�صدة الدائنة باجلانب الأي�سر يف كال العمودين اخلا�صني بذلك‪ ،‬وتقوم املن�ش�أة ب�إعداده عادة‬
‫نهاي ��ة كل �شه ��ر‪ ،‬ويف نهاي ��ة الفرتة املحا�سبية‪� .‬إن اله ��دف الرئي�س من �إعداد ميزان املراجع ��ة هو توفري قدر معقول‬
‫م ��ن الت�أكد بعدم وجود �أخطاء �سواء عند ت�سجيل قي ��د اليومية �أو عند ترحيله �إىل �أر�صدة احل�سابات املختلفة بدفرت‬
‫الأ�ستاذ‪ ،‬وذلك عن طريق الت�أكد من ت�ساوي جمموع الأر�صدة املدينة مع جمموع الأر�صدة الدائنة بعد الرتحيل‪.‬‬

‫�إ�ضاءة‪...‬‬
‫�إن قيد اليومية ال بد �أن يكون متوازن ًا يف جانبيه املدين والدائن (كما �أو�ضحنا �سابق ًا)‪ ،‬ومن ثم يجب �أن‬
‫ينت ��ج عن ترحيل هذا القيد �إىل دف�ت�ر الأ�ستاذ‪ ،‬ومن ثم �إىل ميزان املراجعة توازن �إجمايل عمود املدين‬
‫وعمود الدائن يف ميزان املراجعة‪.‬‬

‫أنواع ميزان المراجعة‬

‫تتنوع طريقة �إعداد ميزان املراجعة من �شركة لأخرى‪ ،‬فبع�ض ال�شركات قد ت�ستخدم ميزان املراجعة بالأر�صدة‪،‬‬
‫وبع�ض ال�شركات قد ت�ستخدم ميزان املراجعة باملجاميع‪ ،‬وبع�ض ال�شركات قد ت�ستخدم ميزان املراجعة باملجاميع‬
 ‫الف�صل ‪ 2‬عمليات الت�سجيل املحا�سبي‬ ‫‪86‬‬

‫والأر�صدة مع ًا‪ .‬وفيما ي�أتي تعريف خمت�صر لكل نوع‪ ،‬وال�صورة التي يظهر عليها‪:‬‬
‫ ‪-‬مي ��زان املراجع ��ة بالأر�ص ��دة‪ :‬وهو الأكرث �شيوع� � ًا وا�ستخدام ًا لدى ال�شركات‪ ،‬و�س ��وف ن�ستخدمه خالل هذا‬
‫الكتاب لب�ساطته و�سهولة �إعداده‪ .‬وميزان املراجعة بالأر�صدة عبارة عن ك�شف ب�أر�صدة احل�سابات املفتوحة‬
‫يف دفرت الأ�ستاذ‪� ،‬إذ يتم و�ضع �أر�صدة احل�سابات املدينة يف اجلانب الأمين‪ ،‬و�أر�صدة احل�سابات الدائنة يف‬
‫اجلانب الأي�سر‪ .‬و�إن مليزان املراجعة بالأر�صدة �أهمية كبرية يف �إعداد القوائم املالية‪ ،‬حيث ميد هذه القوائم‬
‫ب�أر�صدة احل�سابات مبا�شرة‪ ،‬وعلى �سبيل املثال يظهر ميزان املراجعة بالأر�صدة بال�صورة الآتية‪:‬‬
‫�شركة ‪........................................‬‬
‫ميزان املراجعة‬
‫يف ‪................................................‬‬

‫ا�سم احل�ساب‬ ‫�أر�صدة دائنة‬ ‫�أر�صدة مدينة‬

‫النقدية‬ ‫‪ 15٬000‬ريال‬
‫معدات‬ ‫‪5٬000‬‬
‫م�صروف الرواتب‬ ‫‪1٬200‬‬
‫دائنون‬ ‫‪ 3٬000‬ريال‬
‫ر�أ�س املال‬ ‫‪14٬000‬‬
‫�إيراد اخلدمات‬ ‫‪4٬200‬‬

‫جمموع‬ ‫‪ 21٬200‬ريال‬ ‫‪ 21٬200‬ريال‬

‫ ‪-‬ميزان املراجعة باملجاميع‪ :‬وهو ك�شف مبجاميع احل�سابات املفتوحة بدفرت الأ�ستاذ‪ ،‬حيث يتم و�ضع جمموع‬
‫اجلانب املدين من احل�ساب يف اجلانب الأمين مقابل ا�سم احل�ساب‪ ،‬ويتم و�ضع جمموع اجلانب الدائن من‬
‫احل�ساب يف اجلانب الأي�سر مقابل ا�سم احل�ساب‪ .‬ويظهر ميزان املراجعة باملجاميع بال�صورة الآتية‪:‬‬
‫�شركة ‪........................................‬‬
‫ميزان املراجعة‬
‫يف ‪................................................‬‬

‫ا�سم احل�ساب‬ ‫جماميع دائنة‬ ‫جماميع مدينة‬

‫النقدية‬ ‫‪ 3٬200‬ريال‬ ‫‪ 18٬200‬ريال‬

‫معدات‬ ‫‪0‬‬ ‫‪5٬000‬‬
‫م�صروف الرواتب‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1٬200‬‬
‫دائنون‬ ‫‪3٬000‬‬ ‫‪0‬‬
‫ر�أ�س املال‬ ‫‪14٬000‬‬ ‫‪0‬‬
‫�إيراد اخلدمات‬ ‫‪4٬200‬‬ ‫‪0‬‬

‫جمموع‬ ‫‪ 24٬400‬ريال‬ ‫‪ 24٬400‬ريال‬

‫ ‪-‬ميزان املراجعة باملجاميع والأر�صدة معاً‪ :‬وهو ي�ضم النوعني ال�سابقني مع ًا‪ ،‬ويظهر بال�صورة الآتية‪:‬‬
‫‪87‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫�شركة ‪........................................‬‬
‫ميزان املراجعة‬
‫يف ‪................................................‬‬

‫�أر�صدة دائنة‬ ‫�أر�صدة مدينة‬ ‫جماميع دائنة‬ ‫جماميع مدينة‬ ‫ا�سم احل�ساب‬
‫‪ 15٬000‬ريال‬ ‫‪ 3٬200‬ريال‬ ‫‪ 18٬200‬ريال‬ ‫النقدية‬
‫‪5٬000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪5٬000‬‬ ‫معدات‬
‫‪1٬200‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1٬200‬‬ ‫م�صروف الرواتب‬
‫‪ 3٬000‬ريال‬ ‫‪3٬000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫دائنون‬
‫‪14٬000‬‬ ‫‪14٬000‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ر�أ�س املال‬
‫‪4٬200‬‬ ‫‪4٬200‬‬ ‫‪0‬‬ ‫�إيراد اخلدمات‬
‫‪ 21٬200‬ريال‬ ‫‪ 21٬200‬ريال‬ ‫‪ 24٬400‬ريال‬ ‫‪ 24٬400‬ريال‬ ‫جمموع‬

‫ولإعداد ميزان املراجعة‪ ،‬ف�إنه ميكن اتباع اخلطوات الآتية‪:‬‬

‫‪ .1‬و�ضع �أر�صدة احل�سابات املفتوحة يف دفرت الأ�ستاذ يف الأعمدة املدينة �أو الدائنة بح�سب طبيعة كل ح�ساب‪.‬‬
‫‪ .2‬جتميع �أر�صدة كال العمودين املدين والدائن‪.‬‬
‫‪ .3‬الت�أكد من �أن املجموع يف العمودين مت�سا ٍو‪.‬‬
‫مثال على ميزان املراجعة‪:‬‬
‫مي ��زان املراجع ��ة اخلا� ��ص ب�شرك ��ة ج ��ودي للدعاي ��ة والإعالن ��ات (بالأر�ص ��دة) كم ��ا يف ‪� 30‬ش ��وال ‪1433‬ه� �ـ‬
‫يظهر كالآتي‪:‬‬
‫�شركة جودي للدعاية والإعالنات‬
‫ميزان املراجعة‬
‫‪� 30‬شوال ‪1433‬‬

‫دائن‬ ‫مدين‬
‫النقدية‬ ‫‪ 39٬400‬ريال‬
‫�أدوات الإعالنات‬ ‫‪5٬000‬‬
‫ت�أمني مقدم‬ ‫‪2٬400‬‬
‫معدات مكتبية‬ ‫‪18٬000‬‬
‫دائنون‬ ‫‪ 23٬000‬ريال‬
‫�إيرادات مقدمة‬ ‫‪2٬000‬‬
‫ر�أ�س املال‬ ‫‪40٬000‬‬
‫جاري املالك‬ ‫‪9٬800‬‬
‫�إيراد اخلدمات‬ ‫‪20٬000‬‬
‫م�صروف الرواتب والأجور‬ ‫‪8٬000‬‬
‫م�صروف الإيجار‬ ‫‪2٬400‬‬

‫املجــمـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــوع‬ ‫‪ 85٬000‬ريال‬ ‫‪ 85٬000‬ريال‬

 ‫الف�صل ‪ 2‬عمليات الت�سجيل املحا�سبي‬ ‫‪88‬‬

‫�أوجه ق�صور ميزان املراجعة‪:‬‬

‫مع �أن الهدف الرئي�س من �إعداد ميزان املراجعة هو توفري قدر معقول من الت�أكد من عدم وجود �أخطاء‪� ،‬سواء‬
‫عن ��د ت�سجي ��ل قيد اليومي ��ة �أو عند ترحيل ��ه �إىل �أر�صدة احل�سابات املختلف ��ة بدفرت الأ�ستاذ‪ ،‬ع ��ن طريق الت�أكد‬
‫م ��ن ت�ساوي جمم ��وع الأر�صدة املدينة مع جمموع الأر�صدة الدائنة بعد الرتحي ��ل‪� ،‬إال �أن ت�ساوى اجلانبني املدين‬
‫والدائ ��ن يف مي ��زان املراجعة ال يعن ��ي بال�ضرورة اخللو التام م ��ن الأخطاء‪ ،‬فتوازن مي ��زان املراجعة ال يعني �أن‬
‫�أر�ص ��دة ح�ساب ��ات دفرت الأ�ستاذ �سليمة ‪ % 100‬وال �أن جميع قيود اليومية ق ��د مت ت�سجيلها �أو ًال‪ ،‬وب�شكل �صحيح‬
‫ثاني� � ًا‪ ،‬فهن ��اك كثري من الأخط ��اء املمكن حدوثها على الرغم من ت ��وازن جانبي ميزان املراجع ��ة‪ .‬و�إليك بع�ض‬
‫تلك الأخطاء‪:‬‬
‫ •�إغفال قيد �إحدى العمليات املحا�سبية بدفرت اليومية‪.‬‬
‫ •ترحيل �إحدى قيود اليومية مرتني‪.‬‬
‫ •ا�ستخ ��دام ح�سابات غري �صحيحة عند الت�سجيل بدف�ت�ر اليومية �أو عند الرتحيل �إىل دفرت الأ�ستاذ‪ ،‬ك�أن‬
‫ت�سجل عملية ال�شراء بالأجل يف ح�ساب النقدية‪.‬‬
‫ •ت�سجي ��ل قيم ��ة خاطئة لعملية ما بدفرت اليومي ��ة‪ ،‬ك�أن ت�شرتي املن�ش�أة �أدوات مكتبي ��ة بقيمة ‪ 2٬000‬ريال‬
‫نقدا‪ ،‬ولكن يتم ت�سجيلها مببلغ ‪ 20٬000‬ريال نقد ًا فعلى الرغم من �أن القيد متوازن �إال �أنه غري �صحيح‪.‬‬
‫الح ��ظ �أن ترحي ��ل كال اجلانبني املدي ��ن والدائن من كل قيد‪� ،‬سواء كان احل�ساب خاطئ� � ًا �أو القيمة خاطئة؛ ف�إن‬
‫اجلانبني يف ميزان املراجعة �سيت�ساوى‪.‬‬
‫وميكن ح�صر �أنواع الأخطاء يف �أربعة �أنواع رئي�سة هي‪:‬‬
‫�أخط ��اء �إجرائي ��ة‪ :‬وه ��ي عبارة عن الأخطاء التي ينت ��ج عنها خط�أ يف الت�سجيل (ا�سم احل�س ��اب �أو قيمة العملية‬
‫املالي ��ة)‪� ،‬أو الرتحي ��ل‪ .‬وينت ��ج عن هذا النوع من الأخط ��اء عدم توازن يف ميزان املراجع ��ة (وجود خط�أ يف �أحد‬
‫�أطراف القيد املحا�سبي)‪.‬‬
‫�أخط ��اء احل ��ذف‪ :‬وه ��ي عبارة ع ��ن الأخطاء التي ينت ��ج عنها حذف كل ��ي �أو جزئي لعملية مالي ��ة معينة‪� ،‬إما يف‬
‫�أثن ��اء ت�سجيله ��ا يف دفاتر اليومية �أو ترحيلها �إىل دفرت الأ�ستاذ‪ .‬واحلذف الكل ��ي ال ينتج عنه عدم توازن ميزان‬
‫املراجعة‪ ،‬و ُيع ّد اكت�شافه �أمر ًا �صعب ًا‪� .‬أما احلذف اجلزئي‪ ،‬فينتج عنه عدم توازن ميزان املراجعة‪ ،‬و ُيع ّد اكت�شافه‬
‫�أمر ًا �سه ًال‪.‬‬
‫�أخط ��اء متكافئ ��ة‪ :‬وه ��ي عبارة عن الأخطاء الت ��ي تعو�ض بع�ضها بع�ض ًا‪ ،‬ك�أن ميحو خط�أ م ��ا �أثر خط�أ �آخر‪ .‬مما‬
‫يحاف ��ظ عل ��ى توازن ميزان املراجع ��ة على الرغم من وجود اخلط� ��أ‪ ،‬ومن ثم ي�صبح اكت�شافه �أم ��ر ًا �صعب ًا‪ ،‬وقد‬
‫حتدث هذه الأخطاء �إما يف �أثناء الت�سجيل �أو يف التبويب للعمليات املالية‪.‬‬
‫�أخطاء فنية‪ :‬وهي عبارة عن الأخطاء الناجتة عن عدم تطبيق القواعد واملبادئ املحا�سبية املتعارف عليها ب�شكل‬
‫�صحي ��ح‪ .‬وال ت�ؤث ��ر تلك الأخطاء يف توازن ميزان املراجعة‪ ،‬مثل اخللط ب�ي�ن امل�صروفات الإيرادية والر�أ�سمالية‪.‬‬
‫ومن ال�صعب اكت�شاف هذا النوع من الأخطاء الذي يحدث عند ت�سجيل العمليات املالية يف دفرت اليومية‪.‬‬
‫ويتم ت�صحيح تلك الأخطاء يف دفرت اليومية ب�إحدى الطريقتني‪:‬‬
‫‪89‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫ •الطريق ��ة املطول ��ة‪ :‬وتق ��وم ب�إلغ ��اء القيد املحا�سب ��ي ال�سابق بقيد عك�س ��ي لقيد الإثب ��ات‪ ،‬وت�سجيل قيد‬
‫حما�سبي �آخر �سليم‪.‬‬
‫ •الطريقة املخت�صرة‪ :‬وتقوم ب�إجراء مقا�صة بني القيد املحا�سبي اخلط�أ وال�صحيح‪ ،‬و�إجراء قيد حما�سبي‬
‫واحد مكمل للقيد ال�سابق‪.‬‬
‫�أم ��ا الأخطاء الواقع ��ة يف ميزان املراجعة‪ ،‬فيمكن ت�صحيحها ب�إعادة ت�صوي ��ر ك�شف ميزان املراجعة؛ لت�صحيح‬
‫و�ضع �أر�صدة احل�سابات املدينة والدائنة‪� ،‬أو ت�صحيح مبالغها‪.‬‬
‫كيفية اكت�شاف وتتبع الأخطاء مبيزان املراجعة‪:‬‬
‫كما بينا �سابق ًا‪� ،‬إن الأخطاء يف ميزان املراجعة التي ت�ؤدي �إىل عدم توازنه عادة تكون ناجتة عن �أخطاء ح�سابية‬
‫�أو ترحيل خاطئ �أو خط�أ يف حتليل �أو تف�سري البيانات‪ .‬لذلك‪ ،‬ففي حالة اكت�شاف �أن ميزان املراجعة غري متزن‬
‫ميكن اتباع الآتي‪:‬‬
‫يف البداي ��ة يجب حتديد الفارق بني العمودين الدائ ��ن واملدين يف ميزان املراجعة وبعد معرفة قيمة هذا الفارق‬
‫يتم اتباع هذه اخلطوات ‪:1‬‬
‫‪� .1‬إذا كانت قيمة اخلط�أ ت�ساوى (‪ 1‬ريال‪ 10 ،‬ريال‪ 100 ،‬ريال‪ 1٬000 ،‬ريال ‪ ........‬وهكذا) ف�أعد �إ�ضافة‬
‫الأر�صدة �إىل الأعمدة الدائنة واملدينة يف ميزان املراجعة‪ ،‬ثم قم ب�إعادة جمع العمودين‪.‬‬
‫‪� .2‬إذا كان ��ت قيم ��ة اخلط�أ قابلة للق�سمة عل ��ى ‪ 2‬ف�أعد فح�ص ميزان املراجعة الكت�ش ��اف ما �إذا كان هناك‬
‫ر�صي ��د لإح ��دى احل�سابات ي�ساوي ن�صف قيمة اخلط�أ‪ ،‬ف�إن وج ��د فاخلط�أ نتج عن و�ضع هذا الر�صيد يف‬
‫العمود اخلط�أ للدائن �أو للمدين‪ ،‬ومن ثم يجب �إعادته �إىل مكانه ال�صحيح‪.‬‬
‫‪� .3‬إذا كانت قيمة اخلط�أ قابلة للق�سمة على ‪ 9‬فقم ب�إعادة تتبع �أر�صدة احل�سابات الواردة مبيزان املراجعة‪،‬‬
‫وت�أك ��د من نقله ��ا بطريقة �صحيحة من دفرت الأ�ست ��اذ‪ ،‬فقد يكون اخلط�أ ناجت ًا ع ��ن نقل خاطئ لرتتيب‬
‫الأعداد‪ ،‬فمث ًال �إذا كان ر�صيد النقدية بدفرت الأ�ستاذ ‪ 62٬000‬ريال ومت نقله �إىل ميزان املراجعة بقيمة‬
‫‪ 26٬000‬ريال‪ ،‬ف�إن ذلك ُيحدث خط�أ مقداره ‪ 36٬000‬ريال‪ ،‬وهى قابلة للق�سمة على ‪.9‬‬
‫‪� .4‬إذا كان ��ت قيم ��ة اخلط� ��أ غري قابلة للق�سمة عل ��ى ‪� 2‬أو ‪ 9‬فيجب فح� ��ص دفرت الأ�ستاذ؛ للت�أك ��د من �أنه ال‬
‫يوج ��د ر�صيد ح�ساب مطابق لقيمة اخلط�أ قد �أُغفل نقله �إىل ميزان املراجعة‪ ،‬وكذلك يجب فح�ص دفرت‬
‫اليومية؛ للت�أكد من �أنه ال يوجد مبلغ غري مرحل �إىل دفرت الأ�ستاذ قيمته ت�ساوى قيمة اخلط�أ‪.‬‬
‫ومم ��ا �سب ��ق ميكن الق ��ول‪� :‬إن وقوع الأخطاء يرجع �إىل �أ�سب ��اب عدة كاجلهل �أو ال�سه ��و �أو العمد‪ .‬فال�سبب الأول‬
‫يتم الوقوع فيه نتيجة عدم �إملام املنفذين للدورة املحا�سبية بقواعد ومبادئ املحا�سبة املتعارف عليها التي يجب‬
‫تطبيقها عند ت�سجيل وتبويب وتلخي�ص العمليات املالية‪ ،‬وعر�ض نتائج �أعمال املن�ش�أة‪� .‬أما ال�سبب الثاين‪ ،‬فيعود‬
‫�إىل الطبيع ��ة الب�شرية الت ��ي متيل �إىل الإهمال والتق�صري يف �أداء العمل ما يرتت ��ب عليه ال�سهو يف ت�سجيل بع�ض‬
‫القي ��ود �أو �أحد �أطرافها‪� .‬أم ��ا ال�سبب الثالث‪ ،‬فريجع �إىل العمد والق�ص ��د يف التزوير بغر�ض اختال�س ممتلكات‬
‫املن�ش�أة‪� ،‬أو لتغطية عجز يف خزينة املن�ش�أة‪.‬‬

‫‪ - 1‬واقنت‪ ،‬و�آخرون‪ .‬مبادئ املحا�سبة‪ .‬الإ�صدار ال�ساد�س‪.‬‬

 ‫الف�صل ‪ 2‬عمليات الت�سجيل املحا�سبي‬ ‫‪90‬‬

‫قانون حماية امل�ستثمر والإ�صالح املحا�سبي (‪)Sarbanes-Oxley Act‬‬

‫عل ��ى الرغم من ت�سجيل ال�ش ��ركات للتعامالت والعمليات املالية بدق ��ة �إال �أن الأخطاء مازالت حتدث يف‬
‫الواقع‪ .‬لذا‪ ،‬فقد فر�ضت هيئة تنظيم البنوك الأمريكية غرامة على بنك (‪ )One Corporation‬مقدارها‬
‫‪ 1.8‬مليون دوالر‪ ،‬وكان ذلك ب�سبب عدم م�صداقية نظام البنك املحا�سبي وخمالفته ملتطلبات التنظيم‪.‬‬
‫ويف ال�سنوات الأخرية �أي�ض ًا �أعلنت جمعية الرهن الأمريكية (‪ )Fannie Mae‬عن وجود �أخطاء حما�سبية‬
‫كبرية‪ ،‬وقد جعلت هذه الت�صريحات امل�ستثمرين واملنظمني وال�سيا�سيني يخافون من وجود �أخطاء �أخرى‬
‫مل تكت�ش ��ف بع ��د‪ ،‬فمثل هذه الأخطاء من املمكن �أن ميتد ت�أثريه ��ا �إىل �سوق الرهن العقاري الذي يعتمد‬
‫على ‪ Fannie Mae‬يف �شراء قرو�ض مبئات املليارات من الدوالرات �سنو ًّيا‪.‬‬
‫ويف مث ��ال �آخ ��ر‪ ،‬ف�إن ��ه وقبل القيام بعملي ��ة �إ�صالح كربى يف نظامه ��ا املحا�سبي كان ��ت ال�سجالت املالية‬
‫ل�شرك ��ة (‪ )West Management‬الأمريكي ��ة يف فو�ض ��ى كب�ي�رة لدرج ��ة �أن ‪ 10٬000‬موظف من موظفي‬
‫ال�شركة البالغ عددهم ‪ 57٬000‬موظف كانوا يت�سلمون ك�شوف رواتب بها �أخطاء‪.‬‬
‫لق ��د جاء قان ��ون ‪ Sarbanes-Oxley Act‬الأمريكي عام ‪ 2002‬لتقليل حدوث مثل هذه الأخطاء‪ ،‬وذلك برفع م�ستوى‬
‫م�س�ؤولية كل موظف له عالقة بالنظام املحا�سبي و�إعداد التقارير املالية بهدف تقدمي تقارير مالية دقيقة‪.‬‬
‫ما ر�أيك‪:‬‬
‫عل ��م جمل�س �إدارة �شركة النزهة ال�سياحية (�شركة م�ساهمة عام ��ة) �أن الرئي�س التنفيذي لل�شركة قدم‬
‫معلومات م�ضللة يف �سريته الذاتية؛ هل يجب على جمل�س �إدارة ال�شركة ف�صله علم ًا ب�أنه �أ�سهم يف �إجناح‬
‫ال�شركة ب�شكل كبري خالل اخلم�س وع�شرين �سنة املا�ضية؟‬
‫ال‪ :‬فالرئي�س التنفيذي موظف يف ال�شركة منذ ‪ 25‬عام ًا‪ ،‬ولقد خدم ال�شركة يف كثري من املواقع‪ ،‬وح�صل‬
‫على من�صب الرئي�س التنفيذي لل�شركة من خالل �أدائه الرائع املميز‪ ،‬وعلى الرغم من �أنه قد كذب منذ‬
‫‪ 25‬عام� � ًا يف �سريته الذاتية‪ ،‬وكان ذلك �أمر ًا م�ؤ�سف� � ًا‪� ،‬إال �أن خدمته لل�شركة منذ وقت بعيد تغفر له هذا‬
‫خ�ضم عملي ��ة �إعادة هيكلة �ضخمة ت�شتم ��ل على �إغالق ‪ 40‬من‬‫اخلط� ��أ‪ ،‬ه ��ذا �إ�ضاف ��ة �إىل �أن ال�شركة يف ّ‬
‫متاجرها البالغة ‪ 100‬متجر‪ ،‬وال�شركة ال تتحمل �أي قلق �أو ارتباك يف الوقت احلايل‪.‬‬
‫نع��م‪� :‬إن �شركة النزهة �شركة م�ساهمة عامة‪ ،‬ولن يثق امل�ساهمون والدائنون واملوظفون‪ ،‬ومن يتعاملون‬
‫م ��ع ال�شركة �إذا كان قائدها معروف ًا عنه عدم اال�ستقامة‪� ،‬إن مقولة «املبادئ �أو ًال» �ضرورية للحفاظ على‬
‫�صورة ال�شركة و�سمعتها‪.‬‬
‫امل�صدر‪ :‬واقنت و�آخرون‪ ،‬مبادئ املحا�سبة‪ ،‬الطبعة ال�ساد�سة‪.‬‬

‫قبل �أن ننتقل للفقرة القادمة حاول الإجابة عن تلك الأ�سئلة‪:‬‬

‫‪ .1‬ما الفرق بني دفرت الأ�ستاذ وميزان املراجعة؟‬
‫‪ .2‬ما �أنواع ميزان املراجعة؟‬
‫‪ .3‬كيف يتم تتبع واكت�شاف الأخطاء املوجودة مبيزان املراجعة؟‬
‫‪91‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫مثال �شامل �إ�ضايف‪:‬‬

‫قام ال�سيد فار�س بفتح من�ش�أة الهدى يف ‪ 1‬رم�ضان ‪ ،1433‬وخالل ال�شهر الأول من العمل حدثت العمليات الآتية‪:‬‬
‫يف ‪ 1‬رم�ضان ا�ستثمر املالك ‪ 40٬000‬ريال نقد ًا يف املن�ش�أة‪.‬‬
‫يف ‪ 3‬رم�ضان �شراء �آالت ومعدات بقيمة ‪ 60٬000‬ريال‪ ،‬وقد مت دفع ‪ 20٬000‬ريال نقد ًا‪ ،‬والباقي ب�أوراق‬
‫دفع مدة ‪� 6‬أ�شهر‪.‬‬
‫يف ‪ 3‬رم�ضان دفعت املن�ش�أة ‪ 5٬000‬ريال �إيجار ًا عن �شهر رم�ضان‪.‬‬
‫يف ‪ 4‬رم�ضان دفعت ‪ 2٬400‬ريال ت�أمين ًا مقدم ًا ملدة عام‪.‬‬
‫يف ‪ 10‬رم�ضان ت�س ّلمت فاتورة من من�ش�أة ال�سالم للإعالنات بقيمة ‪ 1000‬ريال‪.‬‬
‫يف ‪ 20‬رم�ضان قام املالك ب�سحب مبلغ ‪ 14٬000‬ريال نقد ًا من املن�ش�أة‪.‬‬
‫يف ‪ 30‬رم�ضان بلغت الإيرادات اخلا�صة بال�شهر مبلغ ‪ 34٬400‬ريال‪.‬‬
‫املطلوب‪:‬‬
‫‪ .1‬ت�سجيل تلك العمليات يف دفرت اليومية‪.‬‬
‫‪ .2‬ترحيل تلك القيود �إىل ح�ساباتها اخلا�صة يف دفرت الأ�ستاذ‪.‬‬
‫‪� .3‬إعداد ميزان املراجعة عن ال�شهر املنتهي يف ‪ 30‬رم�ضان ‪.1433‬‬
‫احلل‪:‬‬
‫‪ .1‬ت�سجيل العمليات بدفرت اليومية‪:‬‬
‫ي‪1‬‬ ‫دفرت اليــوميـــــــــة‬
‫التاريخ‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫الدائن‬ ‫املدين‬
‫رم�ضان ‪1433‬‬
‫‪1‬‬ ‫‪101‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪40٬000‬‬
‫‪301‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬ر�أ�س املال‬ ‫‪40٬000‬‬
‫(ا�ستثمار نقدي بوا�سطة املالك)‬
‫‪3‬‬ ‫‪505‬‬ ‫من حـ‪ /‬م�صروف الإيجار‬ ‫‪2٬000‬‬
‫‪101‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪2٬000‬‬
‫(دفع الإيجار اخلا�ص ب�شهر رم�ضان)‬
‫‪3‬‬ ‫‪140‬‬ ‫من حـ‪� /‬آالت ومعدات‬ ‫‪60٬000‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪20٬000‬‬
‫‪101‬‬ ‫�إىل حـ‪� /‬أوراق دفع‬ ‫‪40٬000‬‬
‫‪200‬‬ ‫(�شراء معدات و�آالت ودفع جزء نقدي والآخر‬
‫ب�أوراق دفع مدة ‪� 6‬أ�شهر)‬
 ‫الف�صل ‪ 2‬عمليات الت�سجيل املحا�سبي‬ ‫‪92‬‬

‫من حـ‪ /‬ت�أمني مقدم‬ ‫‪2٬400‬‬

‫‪4‬‬ ‫‪122‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪2٬400‬‬
‫‪101‬‬ ‫(دفع ت�أمني مقدم مدة �سنة)‬
‫من حـ‪ /‬م�صروف الإعالنات‬ ‫‪1000‬‬
‫‪10‬‬ ‫‪501‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬الدائنون‬ ‫‪1000‬‬
‫‪201‬‬ ‫(ت�س ّلم فاتورة من من�ش�أة ال�سالم‬
‫للإعالنات)‬
‫من حـ‪ /‬جاري املالك‬ ‫‪14٬000‬‬
‫‪20‬‬ ‫‪302‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪14٬000‬‬
‫‪101‬‬ ‫(م�سحوبات نقدية لأغرا�ض �شخ�صية)‬

‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪34٬400‬‬

‫‪30‬‬ ‫‪101‬‬ ‫�إىل حـ‪� /‬إيراد اخلدمات‬ ‫‪34٬400‬‬
‫‪402‬‬ ‫(ت�س ّلم النقدية عن اخلدمات املقدمة)‬

‫‪ .2‬الرتحيل �إىل دفرت الأ�ستاذ‪:‬‬

‫رقم احل�ساب ‪101‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية‬
‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫رم�ضان ‪1433‬‬
‫‪40٬000‬‬ ‫‪40٬000‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬ر�أ�س املال‬ ‫‪1‬‬
‫‪38٬000‬‬ ‫‪2٬000‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫من حـ ‪ /‬م�صروف الإيجار‬ ‫‪3‬‬
‫‪18٬000‬‬ ‫‪20٬000‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫من حـ‪� /‬آالت ومعدات‬ ‫‪3‬‬
‫‪15٬600‬‬ ‫‪2٬400‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫من حـ‪ /‬ت�أمني مقدم‬ ‫‪4‬‬
‫‪1٬600‬‬ ‫‪14٬000‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫من حـ‪ /‬جاري املالك‬ ‫‪20‬‬
‫‪36٬000‬‬ ‫‪34٬400‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫�إىل حـ‪� /‬إيراد خدمات‬ ‫‪30‬‬

‫رقم احل�ساب ‪122‬‬ ‫حـ‪ /‬ت�أمني مقدم‬

‫مرجع‬
‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫الرتحيل‬
‫رم�ضان ‪1433‬‬
‫‪2٬400‬‬ ‫‪2٬400‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪4‬‬

‫رقم احل�ساب ‪201‬‬ ‫حـ‪ /‬الدائنون‬

‫مرجع‬
‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫الرتحيل‬
‫رم�ضان ‪1433‬‬
‫‪1000‬‬ ‫‪1000‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫من حـ‪ /‬م�صروف الإعالنات‬ ‫‪10‬‬
‫‪93‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫رقم احل�ساب ‪140‬‬ ‫حـ‪� /‬آالت ومعدات‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫رم�ضان ‪1433‬‬
‫‪60٬000‬‬ ‫‪60٬000‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫�إىل مذكورين‬ ‫‪3‬‬

‫رقم احل�ساب ‪200‬‬ ‫حـ‪� /‬أوراق دفع‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫رم�ضان ‪1433‬‬
‫‪40٬000‬‬ ‫‪40٬000‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫من حـ‪� /‬آالت ومعدات‬ ‫‪3‬‬

‫رقم احل�ساب ‪501‬‬ ‫حـ‪/‬م�صروف الإعالنات‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫رم�ضان ‪1433‬‬
‫‪1٬000‬‬ ‫‪1٬000‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬الدائنون‬ ‫‪10‬‬

‫رقم احل�ساب ‪402‬‬ ‫حـ‪� /‬إيراد اخلدمات‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫رم�ضان ‪1433‬‬
‫‪34٬400‬‬ ‫‪34٬400‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪30‬‬

‫رقم احل�ساب ‪301‬‬ ‫حـ‪ /‬ر�أ�س املال‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫رم�ضان ‪1433‬‬
‫‪40٬000‬‬ ‫‪40٬000‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫من حـ‪/‬النقدية‬ ‫‪1‬‬

‫رقم احل�ساب ‪505‬‬ ‫حـ‪/‬م�صروف الإيجار‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫رم�ضان ‪1433‬‬
‫‪2٬000‬‬ ‫‪2٬000‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪2‬‬
 ‫الف�صل ‪ 2‬عمليات الت�سجيل املحا�سبي‬ ‫‪94‬‬

‫رقم احل�ساب ‪302‬‬ ‫حـ‪ /‬جاري املالك‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫رم�ضان ‪1433‬‬
‫‪14٬000‬‬ ‫‪14٬000‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪20‬‬

‫‪� . 3‬إعداد ميزان املراجعة‪:‬‬

‫من�ش�أة الهدى‬
‫ميزان املراجعة‬
‫‪ 30‬رم�ضان ‪1433‬‬

‫دائن‬ ‫مدين‬
‫النقدية‬ ‫‪ 36٬000‬ريال‬
‫ت�أمني مقدم‬ ‫‪2٬400‬‬
‫�آالت ومعدات‬ ‫‪60٬000‬‬
‫�أوراق دفع‬ ‫‪ 40٬000‬ريال‬
‫دائنون‬ ‫‪1٫000‬‬
‫ر�أ�س املال‬ ‫‪40٬000‬‬
‫جاري املالك‬ ‫‪14٬000‬‬
‫�إيراد اخلدمات‬ ‫‪34٬400‬‬
‫م�صروف الإعالنات‬ ‫‪1٫000‬‬
‫م�صروف الإيجار‬ ‫‪2٬000‬‬
‫املجــمـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــوع‬ ‫‪ 115٬400‬ريال‬ ‫‪ 115٬400‬ريال‬

‫زمالة الهيئة ‪ ..‬عامل مهم لتو�سيع املدارك‬

‫كان ��ت مهنة املحا�سبة ‪ -‬وما زال ��ت ‪ -‬من �أهم املهن العملية‪ ،‬وذلك الرتباطه ��ا الرئي�س ب�أن�شطة خمتلف‬
‫القطاع ��ات واملن�ش�آت‪� ،‬سوا ًء كان ��ت حكومية �أو خا�صة‪ .‬وت�أتي �أهمية مهن ��ة املحا�سبة من خالل ما توفره‬
‫م ��ن معلومات ته ��دف ب�شكل رئي�س لإي�ض ��اح ال�صورة احلقيقي ��ة للو�ضع املايل للمن�ش� ��أة ونتيجة الن�شاط‬
‫وامل�ساهمة الرئي�سة يف اتخاذ القرارات املختلفة‪.‬‬
‫واحل�ص ��ول على �شهادة زمالة الهيئ ��ة ال�سعودية للمحا�سبني القانونيني (‪ )SOCPA‬يتيح حلاملها الكثري‬
‫م ��ن الفر�ص‪ ،‬حيث �إنها ُتع ّد عام ًال مه ًّما لتو�سيع املدارك‪ ،‬و�إثراء املعلومات يف املجال املحا�سبي‪� ،‬إ�ضافة‬
‫�إىل الت�أهي ��ل الكامل ملواجهة التعام�ل�ات املحا�سبية املختلفة والتكيف معها وفهمه ��ا‪ .‬و ُتع ّد �شهادة زمالة‬
‫الهيئ ��ة ال�سعودي ��ة للمحا�سب�ي�ن القانوني�ي�ن (‪ )SOCPA‬م ��ن ال�شهادات املهني ��ة الأكرث �شم ��و ًال وات�ساق ًا‬
‫مقارن ��ة بال�شهادات املهنية الأخرى‪ .‬وقد اكت�سبت �أهمية ورواج ًا كبريين مع تعقد وتو�سع وتطور الأعمال‬
‫املالي ��ة‪ .‬وقد حظيت زمالة الهيئة ال�سعودية للمحا�سبني القانونيني (‪ )SOCPA‬باعرتاف حملي و�إقليمي‬
‫ودويل نتيج ��ة للجهود املبذول ��ة من الهيئة‪ ،‬حيث مت يف الآونة الأخرية �إعفاء احلا�صلني على زمالة الهيئة‬
‫ال�سعودية للمحا�سبني القانونيني (‪ )SOCPA‬من بع�ض �أجزاء ال�شهادات املهنية الأخرى‪ ،‬مثل اختبارات‬
‫الـ (‪ )CMA‬و(‪.)CIA‬‬
‫‪95‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫وب�ش ��كل عام‪ ،‬ف�إن حاملي �شه ��ادة زمالة الهيئة ال�سعودية للمحا�سب�ي�ن القانونيني (‪ )SOCPA‬لديهم متيز‬
‫عن �أقرانهم املحا�سبني الذين ال يحملون هذه ال�شهادة‪ ،‬و�سوف �أكون مطمئن ًا ب�شكل كبري �إذا كان ال�شخ�ص‬
‫الذي �أتعامل معه مال ًّيا من احلا�صلني على زمالة الهيئة ال�سعودية للمحا�سبني القانونيني (‪.)SOCPA‬‬
‫حممد بن عبد العزيز ال�شايع‪ .‬جملة حما�سبون‪ .‬العدد ‪ – 60‬جمادى الآخرة ‪ 1430‬هـ ‪ -‬يونيو ‪.2009‬‬

‫ملخص لبعض المفاهيم المهمة‬

‫‪ .1‬احل�ساب هو �سجل حتتفظ به ال�شركة لت�سجيل وتتبع التغريات (�سواء بالزيادة �أو بالنق�صان) ب�شكل تراكمي‬
‫التي طر�أت على �أحد البنود املالية‪.‬‬
‫‪ .2‬يع�ب�ر املدين والدائ ��ن عن اجلانب الأمي ��ن والأي�سر ‪-‬على الرتتي ��ب‪ -‬لأي ح�ساب‪ ،‬فمث�ل ً�ا ح�سابات الأ�صول‬
‫وامل�صروف ��ات تزيد يف اجلانب املدين (الأمين)‪ ،‬وتنق�ص يف اجلانب الدائن (الأي�سر) على عك�س ح�سابات‬
‫الإيرادات ور�أ�س املال وااللتزامات‪.‬‬
‫‪ .3‬اخلطوات الواجب اتباعها يف عملية الت�سجيل املحا�سبي تتمثل يف‪:‬‬
‫ حتليل ت�أثري كل عملية على احل�سابات‪ ،‬ثم �إدخال العملية كقيد يومية بدفرت اليومية‪ ،‬ثم ترحيل قيود اليومية‬
‫حل�ساباتها بدفرت الأ�ستاذ‪.‬‬
‫‪ .4‬قيد اليومية هو اخلطوة املبدئية والأ�سا�سية لعملية الت�سجيل‪ ،‬حيث ت�سجل به العملية املالية قبل ترحيلها �إىل‬
‫دفرت الأ�ستاذ‪� .‬أما عن دوره فيتمثل يف �أنه‪:‬‬
‫ •يقوم بت�سجيل الأثر الناجت عن كل العمليات املحا�سبية ‪.‬‬
‫ •ميد م�ستخدميه ب�سجل منتظم ومرتب ترتيب ًا زمن ًّيا به جميع العمليات‪.‬‬
‫ •مينع �أو يقلل من فر�ص حدوث الأخطاء‪ ،‬حيث يجب �أن يتوازن طرفا العملية املدين والدائن عند كل قيد‪.‬‬
‫‪ .5‬دفرت الأ�ستاذ هو �سجل حما�سبي يعر�ض التغريات التي طر�أت على �أر�صدة احل�سابات – كل على حدة – التي ت�ستخدمها‬
‫ال�شركة خالل الفرتة املالية‪ ،‬وميكن من خالله معرفة ر�صيد �أي ح�ساب يف �أي حلظة خالل الفرتة املحا�سبية ‪.‬‬
‫‪ .6‬الرتحي ��ل ه ��و عملية نقل قيود اليومية �إىل ح�ساباتها اخلا�صة بدف�ت�ر الأ�ستاذ‪ ،‬وعليه ف�إنه يعمل على نقل �أثر‬
‫القيود اليومية �إىل �أر�صدة هذه احل�سابات بدفرت الأ�ستاذ‪.‬‬
‫‪ .7‬مي ��زان املراجع ��ة هو قائم ��ة يتم فيها و�ضع جمي ��ع احل�ساب ��ات و�أر�صدتها اخلا�صة يف تاري ��خ حمدد‪ ،‬ودوره‬
‫الأ�سا�سي هو �إثبات ت�ساوى اجلانبني املدين والدائن بح�سابات املن�ش�أة‪ ،‬و�أي�ض ًا اكت�شاف الأخطاء التي حتدث‬
‫يف �أثناء ت�سجيل قيد اليومية �أو الرتحيل‪ ،‬وكذلك ي�سهل �إعداد القوائم املالية‪.‬‬

‫المصطلحات المهمة‬
‫ •دليل احل�سابات‪ :‬هو قائمة ب�أ�سماء احل�سابات و�أرقامها التي حتدد �أماكنها بدفرت الأ�ستاذ‪.‬‬
‫ •القيد الب�سيط‪ :‬هو قيد يومية يحتوى على ح�سابني فقط‪.‬‬
 ‫الف�صل ‪ 2‬عمليات الت�سجيل املحا�سبي‬ ‫‪96‬‬

‫ •القيد املركب‪ :‬هو قيد يومية يحتوى على ثالثة ح�سابات �أو �أكرث‪.‬‬
‫ •نظ ��ام القيد املزدوج‪ :‬هو نظ ��ام للت�سجيل يتم فيه ت�سجيل الأثر املزدوج لكل عملية مالية على جمموعتني‬
‫من احل�سابات (الدائنة واملدينة) وهو النظام املتبع لت�سجيل قيد اليومية‪.‬‬
‫ •دفرت اليومية العامة‪ :‬هو �أكرث �أنواع دفاتر اليومية ا�ستخدام ًا‪.‬‬
‫ •ال�شكل املب�سط للح�ساب‪ :‬هو ح�ساب ي�أخذ �شكل حرف (‪ )T‬يف اللغة الإجنليزية‪ ،‬وهو �أب�سط �شكل للح�ساب‪.‬‬
‫الدورة املحا�سبية‬
‫متث ��ل ال ��دورة املحا�سبية امل�سار الذي متر به الأحداث االقت�صادية اخلا�صة باملن�ش�أة‪ ،‬وميكن تو�ضيحها ‪-‬كما هو‬
‫مبينّ ‪ -‬بال�شكل الآتي (‪:)2-15‬‬
‫�شكل (‪)15-2‬‬

‫حتديد العملية املالية‬

‫الت�سجيل يف دفرت اليومية‬

‫الرتحيل �إىل دفرت الأ�ستاذ‬

‫�إعداد ميزان املراجعة‬

‫�إعداد الت�سويات‬

‫�إعداد ميزان املراجعة بعد‬

‫الت�سويات‬

‫�إعداد القوائم املالية‬

 ‫‪97‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫أسئلة الفصل الثاني‬

‫‪ .1‬و�ضح خ�صائ�ص ومكونات احل�ساب‪.‬‬
‫ل�ل�اط�ل�اع ع �ل��ى ح��ل��ول بع�ض‬
‫‪ .2‬تختلف طبيعة احل�ساب املدين عن احل�ساب الدائن‪ ،‬و�ضح ذلك‪.‬‬
‫الأ� �س �ئ �ل��ة امل� ��وج� ��ودة يف ه��ذا‬ ‫‪ .3‬اذكر خطوات عملية الت�سجيل املحا�سبي‪.‬‬
‫ال �ف �� �ص��ل‪ ،‬ول �ع �ق��د اخ �ت �ب��ارات‬
‫جت��ري �ب �ي��ة‪ ،‬واحل� ��� �ص ��ول على‬ ‫‪ .4‬ما الغر�ض من ا�ستخدام دفرت اليومية؟ وما �أهم مميزاته؟‬
‫تقارير الأداء‪ ،‬واال�ستفادة من‬
‫موارد الكتاب‪ ،‬نرجو الت�سجيل‬ ‫‪ .5‬ما �أهمية دليل احل�سابات يف النظام املحا�سبي؟‬
‫يف موقع الكتاب‪:‬‬
‫‪ .6‬ما الفرق بني ميزان املراجعة وقائمة املركز املايل؟‬
‫(‪)www.dr-waleed.com‬‬
‫‪ .7‬ما خطوات �إعداد ميزان املراجعة؟‬
‫‪ .8‬و�ضح مزايا ميزان املراجعة وعيوبه‪.‬‬
‫‪ .9‬تختلف الأخطاء الإجرائية عن الأخطاء الفنية‪ .‬هل توافق؟ و�ضح ذلك مبثال‪.‬‬
‫‪ .10‬توجد طريقتان لت�صحيح الأخطاء يف دفرت اليومية‪ ،‬و�ضح ذلك مبثال‪.‬‬
‫‪ .11‬ما الفرق بني دفرت اليومية ودفرت الأ�ستاذ؟‬
‫‪ .12‬عرف املدين والدائن و�أثرهما يف عملية الت�سجيل املحا�سبي‪.‬‬
‫‪ .13‬تختلف طبيعة ح�ساب جاري املالك عن ح�ساب النقدية‪ ،‬و�ضح ذلك‪.‬‬
‫‪ .14‬كيف ت�ؤدي قاعدة القيد املزدوج �إىل توازن املعادلة املحا�سبية؟‬
‫‪ .15‬و�ضح املق�صود بامل�صروفات‪ ،‬والإيرادات‪.‬‬
‫‪ .16‬كيف تختلف طبيعة امل�صروفات عن الإيرادات؟‬
‫‪ .17‬متر عملية ت�سجيل العمليات املالية مبراحل عدة‪ ،‬و�ضح ذلك‪.‬‬
‫‪ .18‬يف�ضل ترحيل القيود �إىل دفرت الأ�ستاذ ب�صفة دورية وبالت�سل�سل التاريخي الذي حدثت به‪ .‬ملاذا؟‬
‫‪ .19‬كيف ميكن تتبع واكت�شاف الأخطاء مبيزان املراجعة؟‬
‫‪ .20‬متر الدورة املحا�سبية مبراحل عدة تبد�أ بتحديد العملية املالية‪ ،‬وتنتهي ب�إعداد القوائم املالية‪ ،‬و�ضح ر�أيك‪.‬‬
‫‪ .21‬ما الفرق بني القيد الب�سيط والقيد املركب؟‬
‫‪ .22‬كيف يتم ترحيل العمليات املالية؟‬
‫‪ .23‬و�ضح مدى �صحة العبارات الآتية مع ت�صحيح اخلط�أ �إن وجد‪ ،‬مع و�ضع عالمة √ �أو عالمة ×‪:‬‬
‫)‪.‬‬ ‫ •يتم كتابة الطرف املدين يف اجلانب الأي�سر والطرف الدائن يف اجلانب الأمين (‬
‫)‪.‬‬ ‫ •يتم ت�سجيل النقدية يف اجلانب املدين �إذا باعت ال�شركة ب�ضاعة نقد ًا (‬
‫)‪.‬‬ ‫ •يت�ساوى جمموع اجلانب املدين مع جمموع اجلانب الدائن يف ظل قاعدة القيد املزدوج (‬
 ‫الف�صل ‪ 2‬عمليات الت�سجيل املحا�سبي‬ ‫‪98‬‬

‫ •االلتزام ��ات بطبيعته ��ا مدين ��ة �أي تزي ��د يف اجلان ��ب املدي ��ن‪ ،‬وم ��ن �أمثلته ��ا الدائن ��ون‪ ،‬وامل�صروف ��ات‬
‫امل�ستحقة ( )‪.‬‬
‫)‪.‬‬ ‫ •ح�ساب املدينني هو ح�ساب يو�ضح ما قام املالك ب�أخذه من ال�شركة لال�ستخدام ال�شخ�صي (‬
‫)‪.‬‬ ‫ •امل�صروفات هي تكلفة الأ�صول امل�ستخدمة يف ن�شاط ال�شركة لتحقيق الأرباح (‬
‫)‪.‬‬ ‫ •يعد ت�سجيل العمليات يف دفرت اليومية �أول عملية من عمليات الت�سجيل املحا�سبي (‬
‫ •القي ��د املرك ��ب هو القيد الذي يحت ��وي على ح�ساب واح ��د يف اجلانب املدين وح�س ��اب واحد يف اجلانب‬
‫الدائن ( )‪.‬‬
‫ •ي�ستخ ��دم دف�ت�ر الأ�ستاذ يف حفظ جميع املعلومات املتعلقة بالتغريات التي تطر�أ على �أر�صدة احل�سابات‪،‬‬
‫وكذلك ميكن معرفة ر�صيد �أي ح�ساب يف �أي حلظة خالل الفرتة املحا�سبية ( )‪.‬‬
‫ •الأخط ��اء الإجرائية ه ��ي الأخطاء الناجتة عن عدم تطبيق القواعد واملب ��ادئ املحا�سبية املتعارف عليها‬
‫ب�شكل �صحيح ( )‪.‬‬
‫)‪.‬‬ ‫ •الأخطاء املتكافئة هي الأخطاء التي تعو�ض بع�ضها بع�ض ًا‪ ،‬ك�أن ميحو خط�أ ما �أثر خط�أ �آخر (‬
‫)‪.‬‬ ‫ •يتم ت�سجيل النقدية يف اجلانب الدائن �إذا ا�شرتت ال�شركة معدات على احل�ساب (‬

‫‪ .24‬و�ضح طبيعة البنود الآتية‪:‬‬

‫القوائم التي يظهر فيها‬ ‫مدين �أم دائن‬ ‫احل�ساب‬

‫ال�سيارات‬

‫الت�أمني‬

‫الدائنون‬

‫الأثاث‬

‫�أوراق القب�ض‬

‫ر�أ�س املال‬

‫�صايف اخل�سارة‬

‫�أرباح بيع �سيارات‬

‫م�صروفات متنوعة‬
‫‪99‬‬ ‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل‬

‫‪ .25‬ي�شري اجلانب الأي�سر من القيد املحا�سبي �إىل‪:‬‬

‫�أ‪ -‬الطرف املدين‪.‬‬
‫ب‪ -‬الطرف الدائن‪.‬‬
‫ج‪ -‬ال �شيء مما �سبق‪.‬‬

‫‪ .26‬ت�شري املعادلة املحا�سبية �إىل‪ :‬الأ�صول = حقوق امللكية ‪. .......................... +‬‬

‫�أ‪ -‬ر�أ�س املال‪.‬‬
‫ب‪ -‬الدائنون‪.‬‬
‫ج‪ -‬االلتزامات‪.‬‬
‫د‪ -‬ر�أ�س املال والدائنون و�أوراق الدفع‪.‬‬

‫‪� .27‬إذا قام �صاحب املن�ش�أة ب�سحب ‪ 3٬000‬ريال من خزينة املن�ش�أة ال�ستخدامه ال�شخ�صي‪ ،‬ف�إن ذلك ُيع ّد‪:‬‬
‫�أ‪ -‬م�سحوبات عينية‪.‬‬
‫ب‪ -‬م�سحوبات نقدية‪.‬‬
‫ج‪ -‬كل ما �سبق‪.‬‬

‫‪ .28‬يتكون احل�ساب من‪:‬‬

‫�أ‪ -‬اجلانب املدين واجلانب الدائن والتاريخ‪.‬‬
‫ب‪ -‬اجلانب املدين واجلانب الدائن وا�سم احل�ساب‪.‬‬
‫ج‪ -‬اجلانب املدين واجلانب الدائن فقط‪.‬‬
‫د‪ -‬كل مما �سبق‪.‬‬

‫‪ .29‬هي ح�سابات ذات طبيعة مدينة دائم ًا‪� ،‬أي �إنها تزيد يف اجلانب املدين‪ ،‬وتقل يف اجلانب الدائن‪:‬‬
‫�أ‪ -‬الأ�صول‪.‬‬
‫ب‪ -‬الأ�صول وجاري املالك‪.‬‬
‫ج‪ -‬الأ�صول وامل�صروفات‪.‬‬
‫د‪ -‬الأ�صول وامل�صروفات وجاري املالك‪.‬‬
 ‫الف�صل ‪ 2‬عمليات الت�سجيل املحا�سبي‬ ‫‪100‬‬

‫‪ُ .30‬تع ّد املعدات �ضمن‪:‬‬

‫�أ‪ -‬الأ�صول الثابتة‪.‬‬
‫ب‪ -‬الأ�صول املتداولة‪.‬‬
‫ج‪ -‬االلتزامات‪.‬‬
‫د‪ -‬حقوق امللكية‪.‬‬

‫‪� .31‬إذا زادت الأ�صول مببلغ ‪ 15٬000‬ريال‪ ،‬ف�إنه‪:‬‬

‫�أ‪ -‬يقابلها نق�ص يف الأ�صول مببلغ ‪ 9٬000‬ريال‪ ،‬ونق�ص يف حقوق امللكية مببلغ ‪ 6٬000‬ريال‪.‬‬
‫ب‪ -‬يقابلها نق�ص يف االلتزامات مببلغ ‪ 10٬000‬ريال‪ ،‬ونق�ص يف حقوق امللكية مببلغ ‪ 5٬000‬ريال‪.‬‬
‫ج‪ -‬يقابلها نق�ص يف االلتزامات مببلغ ‪ 11٬000‬ريال‪ ،‬وزيادة يف حقوق امللكية مببلغ ‪ 4٬000‬ريال‪.‬‬
‫د‪ -‬يقابلها زيادة يف االلتزامات مببلغ ‪ 12٬000‬ريال‪ ،‬وزيادة يف حقوق امللكية مببلغ ‪ 3٬000‬ريال‪.‬‬

‫‪ُ .32‬تع ّد الإيرادات �ضمن‪:‬‬

‫�أ‪ -‬الأ�صول الثابتة‪.‬‬
‫ب‪ -‬الأ�صول املتداولة‪.‬‬
‫ج‪ -‬االلتزامات‪.‬‬
‫د‪ -‬حقوق امللكية‪.‬‬

‫‪ .33‬تت�ضمن مزايا ا�ستخدام دفرت اليومية‪:‬‬

‫�أ‪ -‬ت�سجيل �أثر كل عملية مالية على املعادلة املحا�سبية يف �أكرث من مكان‪.‬‬
‫ب‪ -‬ت�سجيل العمليات املالية وفق ًا لرتتيب حدوثها‪.‬‬
‫ج‪� -‬صعوبة اكت�شاف‪ ،‬وتتبع �أخطاء ت�سجيل العمليات املالية‪.‬‬
‫د‪ -‬ال �شيء مما �سبق‪.‬‬

‫‪� .34‬إذا نق�صت االلتزامات مببلغ ‪ 7٬000‬ريال‪ ،‬ف�إنه‪:‬‬

‫�أ‪ -‬يقابلها زيادة يف الأ�صول مببلغ ‪ 2٬500‬ريال‪ ،‬ونق�ص يف حقوق امللكية مببلغ ‪ 4٬500‬ريال‪.‬‬
‫ب‪ -‬يقابلها نق�ص يف الأ�صول مببلغ ‪ 3٬000‬ريال‪ ،‬ونق�ص يف حقوق امللكية مببلغ ‪ 4٬000‬ريال‪.‬‬
‫ج‪ -‬يقابلها نق�ص يف الأ�صول مببلغ ‪ 7٬000‬ريال‪.‬‬
‫د‪ -‬يقابلها زيادة يف الأ�صول مببلغ ‪ 5٬000‬ريال‪ ،‬وزيادة يف حقوق امللكية مببلغ ‪ 3٬000‬ريال‪.‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪101‬‬

‫‪ .35‬ي�شري اجلانب الدائن من ح�ساب االلتزام �إىل‪:‬‬

‫�أ‪ -‬زيادة يف قيمة االلتزام‪.‬‬
‫ب‪ -‬نق�ص يف قيمة االلتزام‪.‬‬
‫ج‪ -‬خط�أ يف الرتحيل‪.‬‬
‫د‪ -‬ال �شيء مما �سبق‪.‬‬

‫‪� .36‬إذا قامت املن�ش�أة بتعيني حما�سب جديد براتب ‪ 1٬200‬ريال‪ ،‬يتم ت�سجيل تلك العملية‪:‬‬
‫�أ‪ -‬ح�ساب النقدية مدين ًا ‪ 1٬200‬ريال‪ ،‬ور�أ�س املال دائن ًا ‪ 1٬200‬ريال‪.‬‬
‫ب‪ -‬ح�ساب النقدية دائن ًا ‪ 1٬200‬ريال‪ ،‬وح�ساب الرواتب دائن ًا ‪ 1٬200‬ريال‪.‬‬
‫ج‪ -‬ال �شيء مما �سبق‪.‬‬

‫‪ .37‬ح�ساب جاري املالك هو ح�ساب بطبيعته‪:‬‬

‫�أ‪ -‬مدين ًا‪.‬‬
‫ب‪ -‬دائن ًا‪.‬‬
‫ج‪ -‬ال �شيء مما �سبق‪.‬‬

‫‪ .38‬يرجع توازن املعادلة املحا�سبية �إىل‪:‬‬

‫�أ‪ -‬الزيادة يف الأ�صول مياثلها نق�ص يف الأ�صول �أو زيادة يف االلتزامات وحقوق امللكية‪.‬‬
‫ب‪ -‬الزيادة يف الأ�صول مياثلها نق�ص يف االلتزامات وحقوق امللكية فقط‪.‬‬
‫ج‪ -‬النق�ص يف الأ�صول مياثلها زيادة يف الأ�صول �أو نق�ص يف االلتزامات وحقوق امللكية‪.‬‬
‫د‪� -‬أ‪ ،‬ج مع ًا‪.‬‬

‫‪� .39‬إذا قام ��ت ال�شركة ب�ش ��راء ب�ضاعة بقيمة ‪ 4٬000‬ريال نقد ًا‪ ،‬وكان الط ��رف املدين من قيد اليومية ‪4٬000‬‬
‫ريال حـ‪ /‬ب�ضاعة‪ ،‬ف�إن اجلانب الدائن‪:‬‬
‫�أ‪ 4٬000 -‬ريال حـ‪ /‬املدينون‪.‬‬
‫ب‪ 4٬000 -‬ريال حـ‪ /‬الدائنون‪.‬‬
‫ج‪ 4٬000 -‬ريال حـ‪ /‬النقدية‪.‬‬
‫د‪ 4٬000 -‬ريال حـ‪ /‬امل�صروفات‪.‬‬
 ‫الف�صل ‪ 2‬عمليات الت�سجيل املحا�سبي‬ ‫‪102‬‬

‫‪� .40‬إذا قامت ال�شركة ب�شراء ب�ضاعة على احل�ساب‪ ،‬ف�إن‪:‬‬

‫�أ‪ -‬ح�ساب النقدية يظهر مدين ًا‪ ،‬وح�ساب امل�شرتيات يظهر دائن ًا‪.‬‬
‫ب‪ -‬ح�ساب النقدية يظهر دائن ًا‪ ،‬وح�ساب امل�شرتيات يظهر مدين ًا‪.‬‬
‫ج‪ -‬ح�ساب املدينني يظهر مدين ًا‪ ،‬وح�ساب امل�شرتيات يظهر دائن ًا‪.‬‬
‫د‪ -‬ح�ساب الدائنني يظهر دائن ًا‪ ،‬وح�ساب امل�شرتيات يظهر مدين ًا‪.‬‬

‫‪ .41‬يظهر ح�ساب املبيعات يف قائمة‪:‬‬

‫�أ‪ -‬الدخل‪.‬‬
‫ب‪ -‬حقوق امللكية‪.‬‬
‫ج‪ -‬قائمة املركز املايل‪.‬‬
‫د‪ -‬ب‪ ،‬ج مع ًا‪.‬‬

‫‪ .42‬و�ضح طبيعة البنود الآتية‪:‬‬

‫القوائم التي يظهر فيها‬ ‫مدين �أم دائن‬ ‫احل�ساب‬

‫املدينون‬
‫الإيجار‬
‫�أوراق الدفع‬
‫�صايف الربح‬
‫املعدات‬
‫القرو�ض‬
‫النقدية‬
‫�إيراد اخلدمات‬
‫جاري املالك‬

‫‪ .43‬اكتب امل�صطلح العلمي للعبارات الآتية‪:‬‬

‫ •�سج ��ل حما�سبي ي�ستخ ��دم يف ت�سجيل التغريات التي تطر�أ على �أحد ح�ساب ��ات الأ�صول �أو االلتزامات �أو‬
‫حقوق امللكية‪.‬‬
‫ •الزيادة التي تطر�أ على �أحد الأ�صول يف اجلانب الأمين‪ ،‬والنق�ص يف اجلانب الأي�سر‪.‬‬
‫ •نظام ي�ستخدم للت�أكد من ت�ساوي جانبي املعادلة املحا�سبية‪.‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪103‬‬

‫ •هي ح�سابات تزيد يف اجلانب الدائن‪ ،‬وتنق�ص يف اجلانب املدين‪ ،‬ومن �أمثلتها القرو�ض والدائنني‪.‬‬
‫ •ح�ساب يو�ضح ما قام املالك ب�أخذه من املن�ش�أة بغر�ض اال�ستخدام ال�شخ�صي‪.‬‬
‫ •�إجمايل الزيادة يف حقوق امللكية والناجتة عن الأن�شطة التي تقوم بها املن�ش�أة بهدف زيادة املنفعة‪.‬‬
‫ •عملية �إدخال العمليات املالية يف دفرت اليومية‪.‬‬
‫ •املجموع ��ة الكامل ��ة للح�سابات الت ��ي تقوم ال�شركة باالحتف ��اظ بها‪ ،‬بحيث تكون جممع ��ة يف مكان واحد‬
‫وبرتتيب معني‪.‬‬
‫ •دلي ��ل يحتوي على كل احل�سابات الالزمة لنظام ال�شركة املحا�سب ��ي وكود خا�ص لكل ح�ساب؛ لكي ي�سهل‬
‫التعرف عليه ومتييزه‪.‬‬
‫ •ك�شف �أو قائمة باحل�سابات التي لها �أر�صدة بدفرت الأ�ستاذ العام يف تاريخ حمدد‪.‬‬
‫ •الأخطاء التي ينتج عنها حذف كلي �أو جزئي لعملية مالية معينة‪.‬‬
‫ •الأخطاء التي تعو�ض بع�ضها بع�ض ًا‪ ،‬ك�أن ميحو خط�أ ما �أثر خط�أ �آخر‪.‬‬
‫ •طريقة تقوم ب�إلغاء القيد املحا�سبي ال�سابق بقيد عك�سي لقيد الإثبات‪ ،‬وت�سجيل قيد حما�سبي �آخر �سليم‪.‬‬
‫ •�شكل للح�ساب يحتوى على ثالثة �أعمدة يو�ضع بها الأر�صدة الدائنة والأر�صدة املدينة والر�صيد احلايل للح�ساب‪.‬‬

‫‪ .44‬حدثت العمليات الآتية يف �شركة النور خالل �شهر حمرم ‪:1431‬‬

‫‪ .1‬ا�ستثمر املالك مبلغ مقداره ‪ 100٬000‬ريال يف ال�شركة‪.‬‬
‫‪ .2‬ا�شرتت ال�شركة ب�ضاعة مببلغ ‪ 10٬000‬ريال نقد ًا‪.‬‬
‫‪ .3‬ا�شرتت ال�شركة معدات مببلغ ‪ 8٬000‬ريال على احل�ساب من �شركة النجاح‪.‬‬
‫‪ .4‬باعت ال�شركة ب�ضاعة قيمتها ‪ 15٬000‬ريال مببلغ ‪ 17٬000‬ريال على احل�ساب ل�شركة الفتح‪.‬‬
‫‪ .5‬ا�شرتت ال�شركة �سيارات مببلغ ‪ 15٬000‬ريال نقد ًا‪.‬‬
‫‪� .6‬سددت ال�شركة امل�ستحق عليها ل�شركة النجاح‪.‬‬
‫‪ .7‬ا�شرتت ال�شركة ب�ضاعة مببلغ ‪ 12٬000‬ريال على احل�ساب من �شركة الهالل‪.‬‬
‫‪� .8‬سددت �شركة الفتح ن�صف امل�ستحق عليها ل�شركة النور‪.‬‬
‫‪ .9‬دفعت ال�شركة ‪ 3٬000‬ريال رواتب‪ 1٬000 ،‬ريال فواتري الكهرباء واملياه‪ 1٬000 ،‬ريال �إيجار‪.‬‬
‫واملطلوب‪ .1 :‬ت�سجيل العمليات ال�سابقة يف دفرت اليومية ل�شركة النور‪.‬‬
‫"‪� .2‬إع ��داد قائم ��ة الدخ ��ل‪ ،‬وقائم ��ة التغ�ي�ر يف حق ��وق امللكي ��ة‪ ،‬قائم ��ة املرك ��ز امل ��ايل يف ‪30‬‬
‫حمرم ‪.1431‬‬
 ‫الف�صل ‪ 2‬عمليات الت�سجيل املحا�سبي‬ ‫‪104‬‬

‫‪ .45‬فيما ي�أتي �أثر بع�ض العمليات املالية التي حدثت يف �شركة العهد على �أطراف املعادلة املحا�سبية‪:‬‬

‫الدائنون‬ ‫ر�أ�س املال‬ ‫املخزون‬ ‫املدينون‬ ‫املعدات‬ ‫النقدية‬

‫‪ 55٬000+‬ريال‬ ‫‪ 55٬000+‬ريال‬
‫‪ 8٬000+‬ريال (ال�شباب)‬ ‫‪ 8٬000 +‬ريال‬
‫‪ 7٬000 +‬ريال‬ ‫‪7٬000 -‬‬
‫‪3٬000 -‬‬ ‫‪ 3٬000 +‬ريال (ال�شهد)‬
‫‪( 2٬000+‬التحرير)‬ ‫‪2٬000 +‬‬
‫‪5٬000 +‬‬ ‫‪5٬000 -‬‬
‫‪ 3٬000 -‬ريال (ال�شهد)‬ ‫‪3٬000+‬‬
‫‪1٬500 -‬‬ ‫‪1٬500 -‬‬
‫‪( 2٬000-‬التحرير)‬ ‫‪2٬000 -‬‬

‫‪ .1‬حتديد نوع العمليات املالية وحتليلها �إىل �أطرافها املدينة والدائنة‪.‬‬ ‫املطلوب‪:‬‬
‫‪� .2‬إعداد ميزان املراجعة‪.‬‬

‫‪ .46‬حدثت العمليات الآتية يف �شركة ال�سحاب خالل �شهر رجب‪:‬‬

‫باعت ب�ضاعة على احل�ساب ل�شركة اليا�سمني مببلغ ‪ 6٬500‬ريال‪.‬‬ ‫‪ 3‬رجب‬
‫ا�شرتت �أدوات مكتبية مببلغ ‪ 1٬000‬ريال نقد ًا‪.‬‬ ‫‪7‬‬

‫ا�شرتت ب�ضاعة من �شركة الأمانة مببلغ ‪ 7٬000‬ريال ن�صفها نقد ًا والباقي على احل�ساب‪.‬‬ ‫‪10‬‬

‫دفعت ‪ 500‬ريال قيمة الت�أمني ل�شهر رجب‪.‬‬ ‫‪13‬‬

‫قدمت خدمات ل�شركة الإخال�ص بقيمة ‪ 3٬000‬ريال على احل�ساب‪.‬‬ ‫‪16‬‬

‫باعت ب�ضاعة قيمتها ‪ 2٬000‬ريال مببلغ ‪ 2٬200‬ريال ل�شركة ال�صفوة نقد ًا‪.‬‬ ‫‪18‬‬

‫قام املالك ب�سحب ب�ضاعة بقيمة ‪ 3٬000‬ريال من ال�شركة‪.‬‬ ‫‪24‬‬

‫ت�س ّلمت ‪ 4٬500‬ريال من �شركة اليا�سمني‪ ،‬و�شيك ًا بقيمة ‪ 2٬000‬ريال‪.‬‬ ‫‪25‬‬

‫دفعت ‪ 3٬000‬ريال رواتب للموظفني‪.‬‬ ‫‪30‬‬

‫�سددت امل�ستحق عليها ل�شركة الأمانة ب�شيك‪.‬‬ ‫‪30‬‬

‫‪ .1‬حتليل العمليات املالية �إىل �أطرافها املدينة والدائنة‪.‬‬ ‫املطلوب‪:‬‬

‫‪� .2‬إعداد قيود اليومية الالزمة بدفرت اليومية‪.‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪105‬‬

‫‪ .47‬قام حما�سب مبتدئ يف �شركة ال�سماح بت�سجيل قيود اليومية الآتية‪ ،‬وقام ب�إثبات �شرح القيد ال�صحيح �أ�سفل‬
‫كل قيد‪ ،‬واملطلوب ت�صحيح القيود وفق ًا ل�شرح القيود املحا�سبية‪.‬‬
‫‪ 1‬حمرم ‪1431‬‬ ‫من حـ‪ /‬املعدات املكتبية‬ ‫‪3٬000‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬
‫( �شراء معدات مكتبية من �شركة العلم على احل�ساب بقيمة ‪ 3٬000‬ريال)‬ ‫‪3٬000‬‬
‫‪3‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪10٬000‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬امل�شرتيات ( �شراء ب�ضاعة نقدا)ً‬ ‫‪10٬000‬‬
‫‪5‬‬ ‫من حـ‪ /‬ال�سيارات‬ ‫‪4٬000‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬املدينون ( �شراء �سيارات على احل�ساب من �شركة النور)‬ ‫‪4٬000‬‬
‫‪8‬‬ ‫من حـ‪ /‬املدينون‬ ‫‪4٬200‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬املبيعات‬ ‫‪4٬200‬‬
‫(بيع ب�ضاعة ل�شركة الفتح مببلغ ‪ 4٬200‬ريال نقد ًا)‬
‫‪9‬‬ ‫من حـ‪ /‬جاري املالك‬ ‫‪500‬‬
‫(م�سحوبات نقدية لأغرا�ض �شخ�صية)‬ ‫�إىل حـ‪ /‬ر�أ�س املال‬ ‫‪500‬‬
‫‪13‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪3٬200‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬املبيعات‬ ‫‪3٬200‬‬
‫(بيع ب�ضاعة ل�شركة الفتح قيمتها ‪ 3٬000‬ريال مببلغ ‪ 3٬200‬ريال نقد ًا)‬
‫‪17‬‬ ‫من حـ‪ /‬املدينون‬ ‫‪3٬000‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬النقدية (�سداد امل�ستحق عليها ل�شركة العلم ب�شيك)‬ ‫‪3٬000‬‬
‫‪30‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪2٬000‬‬
‫(�صرف رواتب املوظفني)‬ ‫�إىل حـ‪ /‬الرواتب‬ ‫‪2٬000‬‬
‫‪30‬‬ ‫من حـ‪ /‬م�صروف الإيجار‬ ‫‪5٬600‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪5٬600‬‬
‫(�سداد �إيجار �شهر حمرم مببلغ ‪ 6٬500‬ريال نقد ًا)‬

‫‪ .48‬فيما ي�أتي �أثر بع�ض العمليات املالية التي حدثت يف �شركة العدل على �أطراف املعادلة املحا�سبية‪:‬‬
‫الدائنون‬ ‫ر�أ�س املال‬ ‫النقدية‬ ‫املدينون‬ ‫ال�سيارات‬ ‫الب�ضاعة‬
‫‪ 70٬000 +‬ريال ‪ 70٬000 +‬ريال‬
‫‪8٬000 -‬‬ ‫‪ 8٬000 +‬ريال‬
‫‪ 10٬000+‬ريال (العلم)‬ ‫‪ 10٬000 +‬ريال‬
‫‪ 3٬000 +‬ريال (ال�سالم )‬ ‫‪3٬000 -‬‬
‫‪( 2٬000 +‬اجلهاد)‬ ‫‪3٬000 -‬‬ ‫‪5٬000 +‬‬
‫‪1٬000 +‬‬ ‫‪5٬000 +‬‬ ‫‪4٬000 -‬‬
‫‪3٬000 -‬‬ ‫‪( 3٬000 -‬ال�سالم)‬
‫‪5٬000 -‬‬ ‫‪5٬000 -‬‬
‫‪( 10٬000 -‬العلم)‬ ‫‪10٬000 -‬‬

‫املطلوب‪ .1 :‬حتديد نوع العمليات املالية وحتليلها �إىل �أطرافها املدينة والدائنة‪.‬‬
‫‪� .2‬إعداد ميزان املراجعة‪.‬‬
 ‫الف�صل ‪ 2‬عمليات الت�سجيل املحا�سبي‬ ‫‪106‬‬

‫"‪ .49‬ق ��ام حمم ��د �سعي ��د بفت ��ح من�ش� ��أة ال�ش ��روق يف ‪ 1‬حم ��رم ‪ ،1431‬وخ�ل�ال ال�شه ��ر الأول من العم ��ل حدثت‬
‫العمليات الآتية‪:‬‬
‫ا�ستثمر املالك ‪ 30٬000‬ريال نقد ًا يف خزينة املن�ش�أة و ‪ 20٬000‬ريال يف البنك‪.‬‬ ‫‪ 1‬حمرم‬

‫ا�شرتت ب�ضاعة مببلغ ‪ 5٬000‬ريال نقد ًا من �شركة احلمد‪.‬‬ ‫‪3‬‬

‫ا�شرتت ب�ضاعة من �شركة ال�سالم مببلغ ‪ 7٬000‬ريال على احل�ساب‪.‬‬ ‫‪4‬‬

‫باعت ب�ضاعة مببلغ ‪ 2٬000‬ريال ل�شركة الفر�سان نقد ًا‬ ‫‪7‬‬

‫ا�شرتت �سيارات بقيمة ‪ 15٬000‬ريال‪ ،‬وقد مت دفع ‪ 5٬000‬ريال نقد ًا‪ ،‬والباقي على احل�ساب‪.‬‬ ‫‪10‬‬

‫باعت ب�ضاعة قيمتها ‪ 5٬000‬ريال مببلغ ‪ 6٬000‬ريال ل�شركة ال�ضحى‪ ،‬الن�صف نقد ًا والباقي على احل�ساب‪.‬‬ ‫‪13‬‬

‫قام املالك ب�سحب مبلغ ‪ 1٬400‬ريال نقد ًا من املن�ش�أة‪.‬‬ ‫‪19‬‬

‫�سددت املن�ش�أة امل�ستحق عليها ل�شركة احلمد ب�شيك‪.‬‬ ‫‪20‬‬

‫ت�س ّلمت املبلغ امل�ستحق لها من �شركة ال�ضحى نقد ًا‪.‬‬ ‫‪26‬‬

‫دفعت ‪ 500‬ريال نقد ًا قيمة الإيجار‪.‬‬ ‫‪30‬‬

‫‪ .1‬حتليل العمليات املالية �إىل �أطرافها املدينة والدائنة‪.‬‬ ‫املطلوب‪:‬‬

‫‪� .2‬إعداد قيود اليومية الالزمة بدفرت اليومية‪.‬‬
‫‪� .3‬إعداد ميزان املراجعة يف ‪ 30‬حمرم ‪.1431‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪107‬‬

‫قائمة بالمصطلحات المحاسبية‬

‫‪The Account‬‬ ‫احل�ساب‬

‫‪Debit‬‬ ‫)‪(DR‬‬ ‫املدين‬
‫)‪Credit (CR‬‬ ‫الدائن‬
‫‪Double-Entry System‬‬ ‫نظام القيد املزدوج‬
‫‪The Journal‬‬ ‫دفرت اليومية‬
‫‪Journalizing‬‬ ‫الت�سجيل‬
‫‪Simple Entry‬‬ ‫القيد الب�سيط‬
‫‪Compound Entry‬‬ ‫القيد املركب‬
‫‪The Ledger‬‬ ‫دفرت الأ�ستاذ‬
‫‪Posting‬‬ ‫عملية الرتحيل‬
‫‪Chart of Accounts‬‬ ‫الدليل املحا�سبي‬
‫‪The Trial Balance‬‬ ‫ميزان املراجعة‬
‫الف�صل ‪ 2‬عمليات الت�سجيل املحا�سبي‬ ‫‪108‬‬

‫مالحظات‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪109‬‬
‫‪3‬‬ ‫الف�صل‬ ‫‪110‬‬

‫أساس االستحقاق وتسوية الحسابات‬

‫بعد دراسة هذا الفصل ستصبح قادرًا على ما يأتي‪:‬‬
‫ •فهم �أ�سا�س اال�ستحقاق املحا�سبي‪ ،‬ومقارنته بالأ�سا�س النقدي‪.‬‬
‫ •تطبيق مبد�أ مقابل ��ة الإيرادات بامل�صروفات‪ ،‬وحتديد توقيت ومق ��دار الإيرادات وامل�صروفات‬
‫املعرتف بها‪.‬‬
‫ •فهم و�شرح الأنواع الرئي�سة لقيود الت�سوية‪.‬‬
‫ •كيفية ت�سوية احل�سابات لتحديث القوائم املالية‪.‬‬
‫ •فهم الهدف من �إعداد ميزان املراجعة بعد الت�سويات‪.‬‬
‫ •معرفة املعاجلات البديلة للم�صروفات املقدمة والإيرادات املقدمة‪.‬‬

‫المقدمة‬
‫�إن فر�ضي ��ة اال�ستمرارية الت ��ي تعني �أن املن�ش�أة وجدت لت�ستمر‪ ،‬وفر�ضية الدورية التي تعني تق�سيم حياة املن�ش�أة‬
‫�إىل فرتات مت�ساوية والتي تبنتها مهنة املحا�سبة جعلت مبد�أ مقابلة الإيرادات بامل�صروفات من الأمور احل�سا�سة‬
‫يف عملي ��ة �إع ��داد القوائم املالي ��ة‪ ،‬وذلك لأهميته ��ا يف تقدمي معلومات مالئم ��ة ميكن االعتم ��اد عليها من قبل‬
‫م�ستخدم ��ي القوائ ��م املالية‪� .‬إن �صحة القوائم املالي ��ة تعتمد بدرجة كبرية على الق ��درة على حتديد متى ميكن‬
‫اعتبار الإيرادات حمقق ًة‪ ،‬ومتى تكون امل�صروفات م�ستحقة‪.‬‬
‫�إن ��ه من الأهمية مب ��كان حتديد الإي ��رادات املحققة وامل�صروف ��ات امل�ستحقة اخلا�صة بالف�ت�رة املحا�سبية حمل‬
‫التقرير و�أثر ذلك يف �صحة القوائم املالية‪� .‬إن بع�ض الإدارات املالية يف بع�ض ال�شركات ت‬
‫�سع ��ى �إىل التالع ��ب يف �أرق ��ام قائم ��ة الدخ ��ل وقائمة املركز امل ��ايل من خ�ل�ال �إدارة الأرباح با�ستخ ��دام بع�ض‬
‫املمار�س ��ات املحا�سبي ��ة‪ ،‬فقد تقوم بع�ض ال�ش ��ركات على �سبيل املثال بت�سجيل �أرب ��اح �أو م�صروفات يف غري �سنة‬
‫حدوثها‪ ،‬وهذه ُتع ّد من �أكرث �صور التجاوز انت�شار ًا يف املحا�سبة املالية‪.‬‬
‫هذه املمار�سات �أ�صبحت �سمة م�شرتكة يف التقارير املالية لكثري من ال�شركات امل�ساهمة حول العامل ما يجعل من‬
‫ال�ض ��روري زيادة الرقابة على عملي ��ة الإف�صاح املايل لل�شركات لتاليف فقدان الثقة املتزايدة يف �إدارة ال�شركات‬
‫امل�ساهم ��ة‪� .‬إن ا�ستم ��رار هذه املمار�سات والتجاوزات غ�ي�ر الأخالقية ينبع من ت�أثري الأرب ��اح املعلنة على �أ�سعار‬
‫الأ�سهم وعلى مكاف�آت �أع�ضاء جمل�س الإدارة‪ .‬هذا الو�ضع ي�ستلزم تفعيل �آليات احلوكمة لل�شركات امل�ساهمة‪.‬‬

‫‪110‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪111‬‬

‫و�سنتناول يف هذا الف�صل النقاط الآتية‪:‬‬

‫�أ�سا�س اال�ستحقاق وت�سوية احل�سابات‬

‫�إعداد ميزان املراجعة بعد الت�سويات‪،‬‬ ‫�أ�سا�سيات قيود الت�سوية‬ ‫الفرتة املحا�سبية‬
‫والقوائم املالية‬
‫ •�إعداد ميزان املراجعة بعد الت�سويات‬ ‫ •�أنواع قيود الت�سوية‬ ‫ •فر�ض الدورية‬
‫ •�إعداد القوائم املالية‬ ‫ •قيود الت�سوية اخلا�صة بامل�ستحقات‬ ‫ •تعريف ال�سنة املالية‬
‫ •قيود الت�سوية اخلا�صة باملقدمات‬ ‫ •الأ�سا�س النقدي و�أ�سا�س اال�ستحقاق‬
‫ •االعرتاف بالإيرادات وامل�صروفات‬

‫‪111‬‬
 ‫الف�صل ‪� 3‬أ�سا�س اال�ستحقاق وت�سوية احل�سابات‬ ‫‪112‬‬

‫فرض الدورية (الفترة الزمنية)‬

‫فر�ض الدورية نا�شئ عن اعتماد املحا�سبة لفر�ض اال�ستمرارية‪ ،‬ففر�ض الدورية او الفرتية يعني باخت�صار قيا�س نتائج‬
‫�أعمال املن�ش�أة خالل فرتة زمنية حمددة‪ ،‬ومن هذا املنطلق‪ ،‬ف�إنه من الواجب معرفة وحتديد الإيرادات وامل�صروفات‬
‫املرتبط ��ة بتل ��ك الفرتة املالية وف�صلها عن الفرتة املالية القادمة ب�سبب احلاجة �إىل قيا�س نتائج �أعمال الفرتة‪ .‬ولهذا‬
‫ال�سب ��ب ق ��د نحتاج �إىل عمل قي ��ود ت�سوية الهدف الرئي�س منها هو حتديد ما يخ�ص الف�ت�رة املالية احلالية عن الفرتة‬
‫املالية القادمة‪ .‬وجتدر الإ�شارة �إىل �أنه من املمكن �أال حتتاج املن�ش�أة �إىل عمل �أية ت�سويات‪ ،‬وذلك عندما تقوم املن�ش�أة‬
‫ب�إع ��داد القوائ ��م املالية مرة واحدة حال انتهاء املن�ش� ��أة من �أعمالها نهائ ًّيا عن الفرتة من بداي ��ة ن�شاط املن�ش�أة حتى‬
‫داع لعمل قيود ت�سوية‪،‬‬
‫توقفه ��ا نهائ ًّي ��ا‪ ،‬بحيث ال تكون لها �أي تعامالت باقية بعد ذلك‪ ،‬ويف هذه احلالة لن يكون هناك ٍ‬
‫ويكون من ال�سهل �إعداد قائمة املركز املايل‪ ،‬وكذلك احت�ساب �صايف الأرباح التي حققتها املن�ش�أة طوال فرتة عملها‪.‬‬

‫�ضرورة حتديد الفرتة املحا�سبية‪:‬‬

‫�إن فر� ��ض اال�ستمرارية ي�ستل ��زم تق�سيم عمر املن�ش�أة �إىل فرتات زمنية افرتا�ضي ��ة‪ ،‬حتى ميكن قيا�س ما حققته‬
‫املن�ش� ��أة من رب ��ح �أو خ�سارة خالل هذه الفرتة‪ ،‬وكذل ��ك حتديد املركز املايل للمن�ش� ��أة يف نهاية هذه الفرتة‪� .‬إن‬
‫حتديد الفرتة املحا�سبية ي�ساعد املن�ش�أة ب�شكل عام على تقييم نتائج �أعمالها و�أداء الأق�سام املختلفة بها‪ ،‬وكذلك‬
‫يفيد اجلهات اخلارجية من خالل قراءة قوائمها املالية والتقارير املحا�سبية‪.‬‬
‫�إن كثري ًا من العمليات التجارية التي تقوم بها املن�ش�آت ميتد ت�أثريها �إىل �أكرث من فرتة حما�سبية‪ ،‬فمث ًال عند �شراء �أحد‬
‫الأ�ص ��ول الثابت ��ة التي ميتد عمرها الإنتاج ��ي �إىل �أكرث من �سنة والتي ت�سهم يف حتقيق �أرب ��اح �سنوية؛ تظهر احلاجة �إىل‬
‫معرفة كيف ميكن تق�سيم تكلفة هذا الأ�صل على الفرتات املالية امل�ستفيدة من ذلك الأ�صل حتقيق ًا ملبد�أ املقابلة‪.‬‬

‫السنة المالية والسنة الهجرية‬

‫تطبيق� � ًا لفر� ��ض الدورية تقوم املن�ش�آت ب�إعداد قوائمها املالية على فرتات مالية مت�ساوية‪ ،‬وعادة ما تكون الفرتة‬
‫املحا�سبي ��ة �إم ��ا �شهرية‪� ،‬أو ربع �سنوي ��ة‪� ،‬أو ن�صف �سنوية‪ .‬وعادة ما تفر�ض احلكوم ��ات على ال�شركات امل�ساهمة‬
‫�إع ��داد قوائم مالية رب ��ع �سنوية �إ�ضافة �إىل القوائم ال�سنوية؛ وذلك لتمكني م�ستخدمي القوائم املالية من اتخاذ‬
‫ق ��رارات مالي ��ة �سليمة ويف التوقيت املنا�سب؛ وت�سمى الفرتة املحا�سبية الت ��ي متتد �إىل عام بال�سنة املالية وعادة‬
‫م ��ا تب ��د�أ بالي ��وم الأول من �أي �شهر‪ ،‬وتنتهي بعد ‪� 12‬شهر ًا يف اليوم الأخري م ��ن ال�شهر‪� ،‬أو كما هو املتعارف عليه‬
‫وال�شائ ��ع ب�ي�ن ال�ش ��ركات �أنها تبد�أ باليوم الأول من ال�شه ��ر الأول من ال�سنة املالية‪ ،‬وتنته ��ي يف اليوم الأخري من‬
‫ال�شه ��ر الث ��اين ع�ش ��ر‪ ،‬وت�ستخدم معظم ال�شركات �إم ��ا ال�سنة الهجرية التي تبد�أ من ي ��وم ‪ 1‬حمرم‪ ،‬وتنتهي يوم‬
‫‪ 30‬ذي احلج ��ة �أو ال�سن ��ة امليالدي ��ة فرتة حما�سبي ��ة (�سنة مالية) لتقيي ��م الأعمال‪� .‬إن ال�سن ��ة املالية ينبغي �أن‬
‫حت ��وي �أكرث من دورة ت�شغيلية‪ ،‬ولذلك ف� ��إن ال�سنة املالية تقا�س بال�سنة (الهجري ��ة �أو امليالدية �أو دورة الت�شغيل‬
‫�أيه ��ا �أط ��ول)‪ .‬ونعني بدورة الت�شغي ��ل – ال�شكل (‪ -)1 - 3‬الفرتة التي تبد�أ من وج ��ود نقدية جاهزة لال�ستثمار‬
‫والت�شغي ��ل مرور ًا بتحولها �إىل خمزون ثم بيعها بالأجل ثم حتولها �إىل دين م�ستحق على الغري مرور ًا بتح�صيلها‬
‫م ��رة �أخ ��رى �إىل نقدية‪ .‬فدورة الت�شغيل تبد�أ من النقدية‪ ،‬وتنته ��ي بالنقدية‪ .‬فالفرتة املالية يجب �أن حتوي على‬
‫الأق ��ل دورة ت�شغيلي ��ة واح ��دة بهدف معرفة مدى جن ��اح الإدارة يف ا�ستخدام املوارد املتاحة ل ��دى املن�ش�أة ومدى‬
‫حتقيقها للأرباح‪.‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪113‬‬

‫دورة الت�شغيل‬
‫‪1‬‬

‫املن�ش�أة لديها نقدية‬

‫�شراء‬ ‫حت�صيل‬
‫خمزون‬ ‫املدينني‬

‫‪2‬‬ ‫‪3‬‬
‫بيع خمزون‬
‫املن�ش�أة حتتفظ باملخزون‬ ‫على احل�ساب‬ ‫املن�ش�أة لديها مدينون‬

‫ال�شكل (‪)1-3‬‬

‫مفهوم المضاهاة (مبدأ مقابلة اإليرادات بالمصروفات)‬

‫يق�ص ��د بعملي ��ة امل�ضاه ��اة مقابلة الإي ��رادات بتكلفة احل�ص ��ول عليها‪ .‬وتقوم امل�ضاه ��اة يف املحا�سبة عل ��ى ثالثة �أبعاد‬
‫مرتابطة‪ ،‬هي‪ :‬الإثبات املحا�سبي‪ ،‬والقيا�س‪ ،‬واملقابلة بني الإيرادات وامل�صروفات واملكا�سب واخل�سائر لوحدة حما�سبية‬
‫معين ��ة عن فرتة زمنية حمددة‪ .‬ومبد�أ مقابلة الإيرادات بامل�صروف ��ات يتمثل يف العملية التي يتم خاللها حتديد �صايف‬
‫الدخل (�أو �صايف اخل�سارة) لتلك الوحدة املحا�سبية عن فرتة حما�سبية معينة‪ .‬وميكن تعريف �صايف الدخل (�أو �صايف‬
‫اخل�سارة) للفرتة املحا�سبية ب�أنه القيم التي تتبقى بعد ربط امل�صروفات واخل�سائر من جانب بالإيرادات واملكا�سب من‬
‫جان ��ب �آخر‪ .‬وتتم امل�ضاهاة على �أ�سا�س �إثبات الإيرادات واملكا�سب وقيا�س مقدارهما على حدة‪ ،‬ثم �إثبات امل�صروفات‬
‫واخل�سائر وقيا�س مقدارهما على حدة �أي�ض ًا واملرتبطة ارتباط ًا �سبب ًّيا �أو منطق ًّيا �أو بواقع احلال مع الإيرادات املعرتف‬
‫بها خالل الفرتة‪ ،‬وميثل املجموع اجلربي لهذين املقدارين �صايف الدخل (�أو �صايف اخل�سارة)‪.‬‬

‫االعتراف باإليرادات والمصروفات‬

‫االعرتاف بالإيرادات وامل�صروفات يعني ت�سجيل تلك الإيرادات وامل�صروفات يف الدفاتر‪ ،‬بحيث تظهر يف قائمة‬
‫الدخ ��ل‪ ،‬وت�ؤثر يف مق ��دار �صايف الدخل‪ .‬ويت ��م ت�سجيل الإي ��رادات وامل�صروفات التي تخ�ص الف�ت�رة املحا�سبية‬
‫باال�ستعانة بثالثة مبادئ مهمة‪ ،‬هي‪:‬‬
‫‪ . 1‬مب ��د�أ االعرتاف بالإي ��راد‪ :‬وطبق ًا لهذا املبد�أ يت ��م االعرتاف بالإيراد يف الف�ت�رة املحا�سبية التي حتقق فيها‬
‫ه ��ذا الإيراد‪ ،‬فمث ًال يف املن�ش� ��آت اخلدمية ُيع ّد الإيراد حمقق ًا عند ت�أدية اخلدمة‪ ،‬ويف املن�ش�آت التجارية ُيع ّد‬
‫الإي ��راد حمقق� � ًا عند بيع ال�سلعة �أو تقدمي اخلدمة بغ�ض النظر عما �إذا مت حت�صيل مقابل ال�سلعة �أو اخلدمة‬
‫�أم ال‪ ،‬ولكن توجد ا�ستثناءات يف بع�ض احلاالت‪.‬‬
 ‫الف�صل ‪� 3‬أ�سا�س اال�ستحقاق وت�سوية احل�سابات‬ ‫‪114‬‬

‫�إن مب ��د�أ االع�ت�راف بالإي ��رادات يحدد توقي ��ت ت�سجيل الإيرادات بالدفات ��ر وال�سماح له ��ا بالت�أثري على �صايف‬
‫الدخل‪ .‬هناك ثالثة �شروط عادة يجب حتققها لنتمكن من ت�سجيل الإيراد واالعرتاف به يف قائمة الدخل‪:‬‬
‫ •عملية حتقق الإيراد اكتملت �أو قاربت على االكتمال‪ :‬ويعني ذلك �أن املن�ش�أة قد قامت ب�إنهاء (ب�شكل كلي‬
‫�أو �شبه كلي) ما وعدت بتقدميه من �سلع �أو خدمات‪.‬‬
‫ •عملي ��ة مبادلة قد وقع ��ت‪ :‬ويعني ذلك �أن املن�ش�أة قد �سلمت ما وعدت بتقدمي ��ه بغ�ض النظر عن ت�س ّلمها‬
‫للعو�ض النقدي‪.‬‬
‫ •عملي ��ة التح�صيل م�ؤكدة بدرجة عالية‪ :‬ويعن ��ي ذلك �أن املن�ش�أة لديها �شواهد وم�ؤكدات ت�ؤيد �أن حت�صيل‬
‫النقدية م�ؤكد �أو �شبه م�ؤكد‪.‬‬

‫مثال تو�ضيحي‪:‬‬
‫تق ��وم �شرك ��ة (ج ��وال) خلدمات املحمول ب� ��أداء خدمة االت�ص ��ال لعمالئها يف �شهر حم ��رم‪ ،‬ويقوم‬
‫العمالء ب�سداد قيمة فاتورة اجلوال يف بداية �شهر �صفر وطبق ًا ملبد�أ االعرتاف بالإيراد‪ ،‬فقد حققت‬
‫�شركة (جوال) الإيراد يف �شهر حمرم مقابل خدمات االت�صال التي قدمتها لعمالئها يف �شهر حمرم‬
‫ولي� ��س يف وقت حت�صيل املقابل يف �شهر �صفر‪ ،‬وتظهر ه ��ذه الإيرادات بقائمة الدخل اخلا�صة ب�شهر‬
‫حمرم‪ ،‬ويظهر (حـ‪ /‬املدينون) اخلا�ص بالعمالء يف قائمة املركز املايل يف نهاية �شهر حمرم‪.‬‬

‫حالة عملية‪� :‬أنت مدير ق�سم الت�سويق‬

‫�أقبل ��ت نهاي ��ة ال�سن ��ة �سريع� � ًا‪ ،‬ومل ي�ستطع ق�س ��م الت�سوي ��ق بيع ح�صت ��ه (املك ّلف بها) م ��ن الأجهزة‬
‫الكهربائي ��ة‪ .‬وكانت �سيا�س ��ات ال�شركة تق�ضي ب�أنه يتم ت�سجيل الإي ��رادات عندما يتم طلب الأجهزة‬
‫و�شحنه ��ا للعم�ل�اء‪� .‬أنت تعتقد �أنه يف حال ع ��دم قيام الق�سم اخلا�ص بك ببي ��ع احل�صة املكلفة بها‪،‬‬
‫ف�إن وظيفتك يف خطر‪ .‬وخطرت لك فكرة‪ ،‬فقمت باالت�صال ببع�ض �أ�صدقائك و�أخربتهم ب�أن يطلبوا‬
‫�أجه ��زة ه ��م بالفعل ال يحتاجون �إليها الآن‪ ،‬ويف املقابل �ستعطيهم �سعر ًا ًّ‬
‫خا�صا على الأجهزة‪� ،‬إ�ضافة‬
‫�إىل ذل ��ك‪ ،‬يف حال عدم احتياجهم �إليه ��ا ف�إنهم ي�ستطيعون �إرجاعها يف �شهر حمرم واحل�صول على‬
‫كام ��ل م�ستحقاته ��م‪ .‬وبذلك ت�ستطيع بي ��ع احل�صة املكلف بها‪ .‬ال�س�ؤال هنا ه ��ل تعتقد وجود خط�أ يف‬
‫هذه الفكرة؟‬
‫ج‪ :‬نع ��م‪ ،‬يوجد خط�أ ما‪ .‬فمن اخلط� ��أ الفادح �أن تقوم بت�سليم املنتجات �إىل العمالء و�أنت تعلم �أنهم‬
‫�سيعيدونه ��ا م ��رة �أخرى‪ .‬فعلى الرغم من �أن بع� ��ض العمالء �سريف�ضون هذه الفك ��رة �إال �أن بع�ضهم‬
‫الآخر �سيحاول اال�ستفادة من ال�سعر املنخف�ض‪ .‬وكذلك �إذا كانت الأجهزة �سيتم �إرجاعها لل�شركة يف‬
‫�شه ��ر حمرم؛ ف�سوف ي�ضط ��ر مراجع ال�شركة �إىل جعل ال�شركة ت�ؤجل االعرتاف بالإيرادات �إىل حني‬
‫انتهاء فرتة الإرجاع؛ لأن الغر�ض من هذه العملية يقت�صر على تعزيز املبيعات خالل العام احلايل‪.‬‬
‫هذا ال يع ّد فقط �أمر ًا غري �أخالقي‪ ،‬بل يع ّد �أي�ض ًا خرق ًا ملبد�أ االعرتاف بالإيراد‪.‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪115‬‬

‫‪ .2‬مب ��د�أ املقابلة‪ :‬يحدد مبد�أ مقابل ��ة الإيرادات بامل�صروفات توقيت االعرتاف بامل�صروف ��ات‪ ،‬وطبق ًا لهذا املبد�أ‪ ،‬ف�إنه يتم‬
‫حتدي ��د �إي ��رادات كل ف�ت�رة حما�سبية ثم يقرن بها النفق ��ات التي تكبدتها املن�ش� ��أة لتحقيق تلك الإي ��رادات على �أن يتم‬
‫الف�ص ��ل بني �إيرادات ونفقات الفرتات املحا�سبية املختلفة‪ ،‬وذلك بتطبيق �أ�سا�س اال�ستحقاق املحا�سبي‪ .‬وطبق ًا للنموذج‬
‫املحا�سب ��ي املعا�صر تقوم املن�ش�آت بتحديد الربح على �أ�سا�س مبد�أ مقابلة الإيرادات بامل�صروفات‪ ،‬وحتديد م�صادر تلك‬
‫الدخول ومكوناتها والعمليات التي �أدت �إىل حتقيقها‪ ،‬وذلك لتلبية احتياجات م�ستخدمي القوائم املالية‪.‬‬

‫مثال تو�ضيحي‪:‬‬
‫يف املثال ال�سابق حتملت �شركة (جوال) بع�ض امل�صروفات يف �سبيل تقدمي خدمات االت�صال لعمالئها‬
‫يف �شه ��ر حمرم مثل رواتب املوظفني‪ ،‬وبع� ��ض امل�صروفات الت�شغيلية التي قد ال يتم �سدادها يف �شهر‬
‫حم ��رم‪ ،‬ولكن طبق ًا ملبد�أ املقابلة يت ��م االعرتاف بهذه امل�صروفات يف الف�ت�رة املحا�سبية التي حتقق‬
‫فيها الإيراد اخلا�ص بهذه امل�صروفات بغ�ض النظر عن �سدادها (طبق ًا لأ�سا�س اال�ستحقاق) ولذلك‬
‫تظهر �ضمن امل�صروفات بقائمة الدخل اخلا�صة ب�شهر حمرم‪ ،‬ويظهر (حـ‪ /‬الدائنون) اخلا�ص بهذه‬
‫امل�صروفات بقائمة املركز املايل يف نهاية �شهر حمرم‪.‬‬

‫مب ��د�أ التكلف ��ة‪ :‬ونعني به �أن بن ��ود القوائم املالي ��ة يجب �أن ت�سجل بالقيم ��ة النقدية املكافئ ��ة يف تاريخ وقوع‬ ‫‪ .3‬‬
‫احل ��دث امل ��ايل‪ .‬هذا املبد�أ يحدد مقدار الإيراد وامل�صروف الواجب ت�ضمينه يف قائمة الدخل‪ .‬ومن ثم‪ ،‬ف�إن‬
‫املب ��ادئ الثالثة مب ��د�أ االعرتاف بالإيرادات‪ ،‬ومب ��د�أ املقابلة‪ ،‬ومبد�أ التكلفة حتكم توقي ��ت وقيمة الإيرادات‬
‫وامل�صروفات التي تت�ضمنها قائمة الدخل خالل الفرتة املالية حمل التقرير‪.‬‬

‫�إ�ضاءة‪...‬‬
‫تنق�س ��م املن�ش�آت الهادفة للربح �إىل (�شركات �صناعية و�شركات جتارية و�شركات خدمية) وهذا بح�سب‬
‫نوع ما تنتجه من �سلع �أو تقدمه من خدمات‪.‬‬

‫�شكل (‪ )2 - 3‬يو�ضح العالقة بني املبادئ املحا�سبية املتعارف عليها واالعرتاف بالإيرادات وامل�صروفات‬
‫(فر�ض الفرتة الزمنية)‬
‫ميكن تق�سيم عمر ال�شركة �إىل فرتات‬
‫زمنية افرتا�ضية‪.‬‬

‫(مبد�أ املقابلة)‬ ‫(مبد�أ التكلفة)‬ ‫( مبد�أ االعرتاف بالإيراد)‬

‫مقابلة امل�صروفات بالإيرادات يف الفرتة التي‬ ‫القيمة النقدية املكافئة يف تاريخ وقوع‬ ‫االعرتاف بالإيراد يف الفرتة املحا�سبية‬
‫حققت فيها ال�شركة هذه الإيرادات‪.‬‬ ‫احلدث املايل‪.‬‬ ‫التي حتقق فيها‪.‬‬

‫الدخل املحا�سبي خالل الفرتة‬

 ‫الف�صل ‪� 3‬أ�سا�س اال�ستحقاق وت�سوية احل�سابات‬ ‫‪116‬‬

‫مقارنة بين أساس االستحقاق واألساس النقدي‬

‫هن ��اك �أ�سا�سان للمحا�سبة‪ :‬املحا�سب ��ة على �أ�سا�س اال�ستحقاق واملحا�سبة على الأ�سا� ��س النقدي‪ .‬يف ظل �أ�سا�س‬
‫اال�ستحق ��اق يت ��م االعرتاف بالعملي ��ات والأحداث املالية عن ��د وقوعها بغ�ض النظر عن وقت ح ��دوث التدفقات‬
‫النقدي ��ة الداخل ��ة �أو اخلارج ��ة ‪ -‬فعل ��ى �سبيل املثال‪ -‬لتحدي ��د �صايف الرب ��ح‪ ،‬ف�إننا نعرتف بالإي ��راد يف الفرتة‬
‫املحا�سبي ��ة التي متت فيها ت�أدي ��ة اخلدمة �أو بيع ال�سلعة ولي�س عند التح�صيل النق ��دي‪� ،‬إن عر�ض املعلومات مبا‬
‫يتما�ش ��ى مع هذا الأ�سا� ��س ي�ؤدى �إىل م�ساعدة املن�ش�أة يف اتخاذ القرارات‪ ،‬وي�سه ��ل من عملية التنب�ؤ بالإيرادات‬
‫خ�ل�ال الف�ت�رات املحا�سبية املختلف ��ة بنا ًء عل ��ى كف ��اءة الإدارة وفاعليتها‪ ،‬و�إن ه ��ذا الأ�سا�س يتف ��ق مع املبادئ‬
‫املحا�سبي ��ة املتع ��ارف عليها‪ ،‬وخا�صة مبد�أ الإع�ت�راف بالإيرادات ومبد�أ املقابلة‪ ،‬لذل ��ك تتبني معظم ال�شركات‬
‫ا�ستخدام �أ�سا�س اال�ستحقاق‪.‬‬
‫�أما يف ظل الأ�سا�س النقدي‪ ،‬ف�إنه يتم االعرتاف بالعمليات والأحداث املالية خالل الفرتة املحا�سبية التي حدثت‬
‫فيها التدفقات النقدية الداخلة �أو اخلارجة – فعلى �سبيل املثال – يتم االعرتاف بالإيراد يف الفرتة املحا�سبية‬
‫الت ��ي مت احل�ص ��ول على النقود فيها بغ�ض النظر عم ��ا �إذا قامت املن�ش�أة بتقدمي اخلدم ��ة �أو ال�سلعة خالل فرتة‬
‫التح�صيل �أم ال‪ ،‬وكذلك بالن�سبة �إىل امل�صروفات يتم ت�سجيلها عند دفع مقابلها نقد ًا بغ�ض النظر عما �إذا كانت‬
‫م�ستحقة �أو مقدمة‪.‬‬
‫ق ��د يرى البع�ض �أن الأ�سا�س النقدي �أب�سط من �أ�سا� ��س اال�ستحقاق‪ ،‬بيد �أن احلقيقة ت�ؤكد �أن هذا الأ�سا�س ينتج‬
‫دائم� � ًا قوائ ��م مالية م�ضللة من ناحي ��ة تقييم كفاءة الن�ش ��اط الت�شغيلي‪ ،‬ففي ظل هذا الأ�سا� ��س ال يتم احت�ساب‬
‫الإي ��رادات املحقق ��ة �آجلة الدفع‪� .‬إن املحا�سبة على الأ�سا�س النقدي ه ��ي املتبع يف كثري من الوحدات احلكومية‪،‬‬
‫وبع� ��ض امل�شروع ��ات ال�صغرية والفردية‪� .‬إن مثل هذه امل�ؤ�س�سات ال يوج ��د لديها �إال القليل من احل�سابات املدينة‬
‫واحل�سابات الدائنة و�أغلب تعامالتها فورية ما يقلل من الأثر امل�ضلل للمحا�سبة على الأ�سا�س النقدي‪.‬‬

‫الأ�سا�س النقدي ونظام املحا�سبة احلكومي‬

‫يق�صد بالأ�سا�س النقدي �أنه يتم ت�سجيل الأحداث ذات الت�أثري النقدي‪ ،‬فت�صبح الأحداث التي يت�أثر بها‬
‫القيا� ��س خالل ف�ت�رة معينة هي الأحداث ذات املتح�صالت واملدفوع ��ات النقدية فقط‪ ،‬ف�أ�سا�س القيا�س‬
‫النقدي ال�صرف‪ ،‬يعني تطابق �صايف الدخل مع �صايف النقد خالل فرتة معينة‪.‬‬
‫كان االعتق ��اد ال�سائ ��د �أن الأ�سا� ��س النقدي ال�ص ��رف مفيد ملراقب ��ة املتح�صالت واملدفوع ��ات النقدية‬
‫للوح ��دات احلكومي ��ة‪� ،‬إال �أنه ثبت ق�ص ��وره يف تكوين نظام رقاب ��ة داخلية على الأ�ص ��ول واخل�صوم غري‬
‫النقدي ��ة‪� ،‬إذ ي�ؤدي يف حالة الأ�سا�س النقدي ال�صرف �إىل �صعوبة ح�صر ومتابعة الأ�صول واخل�صوم غري‬
‫النقدي ��ة‪ ،‬واملثال على ذلك �أنه لو طلب م ��ن �أي �إدارة مالية حكومية يف اململكة ت�ستخدم الأ�سا�س النقدي‬
‫بو�صف ��ه �أ�سا�س ًا للمحا�سب ��ة �أن حت�صر جميع مديونياتها القائمة �أو �أ�صوله ��ا يف �أي حلظة القت�ضى الأمر‬
‫وقت� � ًا طوي ًال‪ ،‬وقد ال ت�ستطيع �إكمال العملي ��ة بعدالة‪ ،‬طاملا �أن الأحداث املالية غري النقدية ال يتم قيا�سها‬
‫حال حدوثها‪.‬‬
‫وق ��د �أدركت جل حكوم ��ات العامل‪ ،‬وخا�صة عند تطبيقها معايري املحا�سب ��ة الدولية‪� ،‬أن الأ�سا�س النقدي‬
‫ال�ص ��رف ال ي�ساعده ��ا عل ��ى �إظهار ممتلكاتها وتقييمه ��ا والرقابة عليها‪ ،‬وال يظهر ب�ش ��كل دقيق ما على‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪117‬‬

‫الدول ��ة م ��ن التزامات م�ستحقة‪ .‬ولكل وزارة وم�صلحة على ح ��دة‪ ،‬وال مي ّكن اجلهة احلكومية من معرفة‬
‫تكالي ��ف اخلدم ��ات لكي تقي ��م نف�سها مقارنة ب�سن ��وات �سابقة �أو م ��ع جهات �أخ ��رى مت�شابهة‪ ،‬وال ميكن‬
‫احلكومة من معرفة جدوى ت�شغيل م�شروعات اقت�صادية �أو فائدة تخ�صي�صها‪.‬‬
‫لق ��د �أجرت بع�ض ال ��دول خالل الثالثني �سن ��ة املا�ضية تعدي ًال عل ��ى �أ�سا�س القيا�س النق ��دي للوحدات‪،‬‬
‫ليكون �أ�سا�س ًا نقد ًّيا معد ًال‪ ،‬مي ّكن النظام الوحدة املحا�سبية من قيا�س الأحداث غري النقدية؛ و�إن بع�ض‬
‫احلكومات نحت �إىل ا�ستخدام �أ�سا�س اال�ستحقاق‪ ،‬وكما يدل ا�سمه‪ ،‬يعتمد على فل�سفة مطابقة �أو مقارنة‬
‫اجله ��د املبذول باملنافع املتحققة مبعزل تام عن زم ��ان تدفقاتها النقدية‪ ،‬وينطلق هذا النظام من مبد�أ‬
‫�أن املحا�سبة �أ�سا�سها �إمداد متخذي القرار باملعلومات التي ت�ساعدهم على اتخاذ القرارات االقت�صادية‬
‫الر�شي ��دة‪ ،‬ومن �أهم تل ��ك املعلومات املطلوبة حتديد مدى قدرة الوحدة املحا�سبية على حتقيق �أهدافها‪،‬‬
‫بحي ��ث تتم مطابقة �أو مقابلة اجلهد املبذول (م�صروف) مع حتقق من منافع (�إيراد) بغ�ض النظر عن‬
‫حت�صيل الإيراد �أو دفع امل�صروف‪.‬‬
‫د‪ .‬عبد الرحمن احلميد‪ .‬جريدة االقت�صادية‪ .‬العدد ‪� 5 - 6299‬صفر ‪1432‬هـ املوافق ‪ 9‬يناير ‪2011‬م‪.‬‬

‫حالة عملية‪� :‬أنت �أمني املخازن‬

‫�أن ��ت م�س�ؤول عن �إدارة خمزن الأحذي ��ة الريا�ضية اجلديد لل�شركة‪ ،‬ويطال ��ب �صاحب املخزن (امل�ؤجر)‬
‫بوديع ��ة �ضمان‪� ،‬إ�ضافة �إىل �إيجار مقدم م ��دة �سنة‪ ،‬على �أن يتم رد الوديعة �إىل ال�شركة يف نهاية ال�سنة‪،‬‬
‫و�أن يت ��م دف ��ع الإيج ��ار �شهر ًّيا بعد ال�سن ��ة الأوىل‪ .‬وبعد مرور ثالث ��ة �أ�شهر‪ ،‬طالبت ��ك ال�شركة التي تعمل‬
‫فيه ��ا بقائم ��ة الدخ ��ل‪ .‬كيف يتم االع�ت�راف بوديعة ال�ضم ��ان‪ ،‬وكذلك الإيج ��ار املقدم لل�سن ��ة الأوىل يف‬
‫قائمة الدخل؟‬
‫ج‪ :‬ال تت�أثر قائمة الدخل بوديعة ال�ضمان‪ ،‬حيث �إن وديعة ال�ضمان ُتع ّد �أ�ص ًال �سوف يتم حتويله �إىل نقدية‬
‫يف نهاي ��ة ال�سنة الأوىل‪� .‬أما الربع الأول من �إيجار ال�سن ��ة الأوىل (ثالثة �أ�شهر) ف�إنه �سيتم االعرتاف به‬
‫بو�صفه م�صروف ًا يف قائمة الدخل عن الثالثة الأ�شهر الأوىل‪.‬‬

‫قبل �أن ننتقل للفقرة القادمة حاول الإجابة عن الأ�سئلة الآتية‪:‬‬

‫‪ .1‬ما املق�صود بفر�ض الدورية؟ ومبد�أ االعرتاف بالإيراد؟‬
‫‪ .2‬ما الفرق بني الأ�سا�س النقدي و�أ�سا�س اال�ستحقاق؟‬

‫أنواع الحسابات وقيود اليومية‬

‫ميكن تق�سيم احل�سابات �إىل ح�سابات دائمة وح�سابات م�ؤقتة‪.‬‬
‫احل�ساب ��ات الدائم ��ة هي احل�سابات التي تدور من فرتة �إىل �أخرى‪ .‬ونق�صد بالتدوير �أن ر�صيد احل�ساب يف �آخر‬
‫الف�ت�رة املالية يكون ه ��و ر�صيد احل�ساب يف �أول الف�ت�رة املالية الالحقة‪� .‬إن احل�ساب ��ات الدائمة هي احل�سابات‬
 ‫الف�صل ‪� 3‬أ�سا�س اال�ستحقاق وت�سوية احل�سابات‬ ‫‪118‬‬

‫املتعلقة بقائمة املركز املايل‪ :‬الأ�صول‪ ،‬واخل�صوم‪ ،‬وحقوق امللكية‪ .‬هذه احل�سابات ال يتم �إغالقها (�أي ال ي�صبح‬
‫ر�صيده ��ا يف نهاية الفرتة �صفر ًا)‪� .‬أما احل�سابات امل�ؤقتة فه ��ي ح�سابات قائمة الدخل مثل املبيعات وامل�شرتيات‬
‫وم�ص ��روف الإيج ��ار ‪� ...‬إلخ‪ .‬هذه احل�سابات ال يتم تدورها‪� :‬أي �إن ر�صيدها يف بداية الفرتة املالية يكون �صف ًرا‪.‬‬
‫هذه احل�سابات يتم �إغالقها يف ح�ساب الأرباح واخل�سائر‪ ،‬بحيث �إن ر�صيد هذا احل�ساب يف النهاية ميثل �صايف‬
‫الدخ ��ل‪ .‬فمث ًال ل ��و �أن ح�ساب املبيعات كان ر�صيده ‪ 200٬000‬ريال دائن‪ ،‬ف� ��إن هذا احل�ساب هو ح�ساب م�ؤقت‪،‬‬
‫ويج ��ب �إغالق ��ه ملعرفة مق ��دار �صايف الدخل‪ .‬ولإغالق ��ه‪ ،‬ف�إنه ي�سجل قي ��د �إقفال بجعل ح�س ��اب املبيعات مدين ًا‬
‫بـ ‪ 200٬000‬ريال‪ ،‬وح�ساب الأرباح واخل�سائر دائن ًا بـ ‪ 200٬000‬ريال‪.‬‬
‫هن ��اك ن ��وع �آخر من احل�سابات يطل ��ق عليها احل�سابات املقابل ��ة‪ ،‬وهي ح�سابات تقييم‪ ،‬اله ��دف منها التحول من‬
‫طريقة قيا�س �إىل طريقة قيا�س �أخرى‪ .‬فمث ًال ح�ساب جممع اال�ستهالك هو ح�ساب مقابل للأ�صول الثابتة الهدف‬
‫منه حتويل التكلفة التاريخية للأ�صول الثابتة �إىل قيمة املنافع امل�ستقبلية املتبقية لتلك الأ�صول الثابتة‪.‬‬
‫كذل ��ك ميكن تق�سيم القي ��ود �إىل قيود �إثبات‪ ،‬وقيود ت�سويات‪ ،‬وقيود �إقفال‪ .‬جمي ��ع هذه الأنواع يتم ت�سجيلها يف‬
‫دف�ت�ر اليومي ��ة العامة‪ .‬قيود الإثبات هي قيود يومية يتم ت�سجيلها لإثبات حدث مايل ميكن قيا�سه‪ ،‬فمث ًال عندما‬
‫ت�شرتي املن�ش�أة �سيارة ال�ستخدامها يف ن�شاطها‪ ،‬ف�إن قيد اليومية الذي ي�سجل يف الدفاتر هو قيد �إثبات‪.‬‬
‫قيود الت�سويات‪ :‬هي قيود تقوم ال�شركات ب�إعدادها يف نهاية كل فرتة حما�سبية‪ ،‬للت�أكد من �أن الإيرادات وامل�صروفات‬
‫تخ�ص الفرتة نف�سها التي حدثت فيها‪ ،‬ويتم �إجراء قيود الت�سوية وفق ًا ملبد�أ االعرتاف بالإيراد‪ ،‬ومبد�أ مقابلة الإيرادات‬
‫بامل�صروفات‪ .‬قيود الت�سوية مت ّكننا من �إعداد قوائم مالية �سليمة طبق ًا للمبادئ املحا�سبية املتعارف عليها‪ ،‬وذلك من‬
‫خ�ل�ال ا�ستخدام �أر�صدة ح�ساب ��ات �صحيحة يف قائمة املركز املايل و�أي�ض ًا يف قائمة الدخل‪ .‬ونظر ًا لكون قيود الت�سوية‬
‫تع ّد يف نهاية الفرتة املحا�سبية‪ ،‬ف�إن تاريخ ت�سجيلها يكون يف �آخر يوم من الفرتة املحا�سبية‪.‬‬
‫�إن قيود الت�سويات �ضرورية؛ نظر ًا لأن ميزان املراجعة يف نهاية الفرتة قد يحتوي على �أر�صدة غري دقيقة حتتاج‬
‫املن�ش�أة �إىل تعديلها‪ ،‬ويرجع ذلك �إىل �أ�سباب عدة‪ ،‬منها‪:‬‬
‫‪ .1‬هن ��اك بع�ض التكاليف ال يت ��م ت�سجيلها بدفرت اليومية يف �أثناء الفرتة املحا�سبية‪ ،‬وذلك لأنها تتحول من‬
‫تكلفة غري م�ستنفذة �إىل م�صروف مبرور الوقت مثل ا�ستهالك الأ�صول الثابتة التي حتت�سب عن كل فرتة‬
‫حما�سبي ��ة بغ�ض النظر عن ا�ستخدام الأ�صل‪ ،‬وكذلك م�صاريف الت�أمني والإيجار ُتع ّد م�صروفات فرتية‬
‫(م�ؤقتة)‪ .‬وهذا ي�ستلزم �إعادة قيا�س �أر�صدة الأ�صول وامل�صروفات‪.‬‬
‫‪ .2‬ق ��د ال تقوم املن�ش�أة بت�سجيل بع�ض بن ��ود امل�صروفات؛ وذلك لعدم ت�س ّلمها فواتري هذه امل�صروفات خالل‬
‫الفرتة املحا�سبية التي حدثت فيها هذه امل�صروفات مثل فواتري الهاتف‪ ،‬الكهرباء‪ ،‬املياه‪.‬‬
‫‪ .3‬هناك بع�ض الأحداث �أو العمليات ال يتم ت�سجيلها بدفرت اليومية ب�شكل يومي ل�صعوبة القيام بذلك‪ ،‬مثل‬
‫ت�سجيل ما ا�ستحق من رواتب العاملني يوم ًّيا؛ لذلك يتم االعرتاف بها على فرتات (مث ًال �شهر ًّيا)‪.‬‬
‫�أما قيود الإقفال فهي قيود يتم ت�سجيلها يف دفرت اليومية؛ جلعل ر�صيد احل�سابات امل�ؤقتة م�ساوي ًا لل�صفر ومعرفة‬
‫ر�صي ��د ح�س ��اب الأرباح واخل�سائر الذي ميثل �صايف الدخل عن الفرتة املالي ��ة‪ .‬ومن هنا‪ ،‬ف�إن احل�سابات امل�ؤقتة‬
‫ه ��ي ح�ساب ��ات قائمة الدخل الت ��ي تغلق يف نهاية كل فرتة مالية‪� ،‬أما احل�ساب ��ات الدائمة فهي ح�سابات تدور من‬
‫فرتة �إىل فرتة مالية �أخرى‪ ،‬وهي ح�سابات قائمة املركز املايل‪.‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪119‬‬

‫أنواع قيود التسوية‬

‫تنق�س ��م قي ��ود الت�سوي ��ة �إىل نوعني �أ�سا�سيني‪ ،‬هم ��ا‪ :‬ت�سويات للمقدم ��ات وت�سويات للم�ستحق ��ات‪ ،‬وكل منهما‬
‫ينق�سم بذاته �إىل نوعني كما يف ال�شكل (‪:)3 - 3‬‬

‫�شكل (‪ )3 - 3‬يو�ضح �أنواع قيود الت�سوية‬

‫قيود الت�سوية‬

‫قيود ت�سوية للمبالغ‬ ‫قيود الت�سوية للمبالغ‬

‫امل�ستحقة‬ ‫املدفوعة مقدماً‬
‫(امل�ستحقات)‬ ‫(املقدمات)‬

‫قيود الت�سوية‬ ‫قيود الت�سوية‬ ‫قيود الت�سوية‬ ‫قيود الت�سوية‬

‫للم�صروفات امل�ستحقة‬ ‫الإيرادات امل�ستحقة‬ ‫للإيرادات املقدمة‬ ‫للم�صروفات املقدمة‬

‫فاملقدمات تنق�سم �إىل‪:‬‬

‫‪ .1‬امل�صروف ��ات املقدم ��ة‪ :‬وهي م�صروفات دفعت نقد ًا خلدمة مل ت�ستفد املن�ش�أة منها يف الفرتة احلالية‪� ،‬أي �إنها‬
‫تخ�ص فرتة حما�سبية قادمة؛ لذلك يتم جعلها �ضمن الأ�صول؛ لأنها منافع غري م�ستنفذة مثل الت�أمني املقدم‪.‬‬
‫‪ .2‬الإي ��رادات املقدم ��ة‪ :‬وهي حت�صيل نق ��دي مقابل �إيرادات مل تقدم بعد؛ وذلك لع ��دم قيام املن�ش�أة ب�أداء‬
‫اخلدمة‪ ،‬وتظهر �ضمن االلتزامات حلني قيام املن�ش�أة ب�أداء اخلدمة مثل �إيراد الإيجار املقدم‪.‬‬
‫وتنق�سم امل�ستحقات �إىل‪:‬‬
‫‪ .1‬الإي ��رادات امل�ستحق ��ة‪ :‬وه ��ي الإيرادات الت ��ي حتققت خالل الف�ت�رة احلالية‪ ،‬ولكن مل يت ��م ت�سجيلها �أو‬
‫حت�صيلها بعد‪ ،‬مثل �إيراد خدمات مت تقدميها‪ ،‬ومل حت�صل نقد ًا‪.‬‬
‫‪ .2‬م�صروف ��ات م�ستحق ��ة‪ :‬وهي م�صروف ��ات حدثت بالفعل خالل الفرتة احلالية ولك ��ن مل يتم ت�سجيلها �أو‬
‫�سدادها نقد ًا‪ ،‬مثل فاتورة الكهرباء‪.‬‬

‫�إ�ضاءة‪...‬‬
‫بعد اطالعك على �أمثلة قيود الت�سويات يف ال�صفحات الالحقة‪� ،‬ستجد نف�سك قادر ًا على فهم �أنواع قيود‬
‫الت�سويات وتطبيقاتها بكل �سهولة وي�سر‪.‬‬
 ‫الف�صل ‪� 3‬أ�سا�س اال�ستحقاق وت�سوية احل�سابات‬ ‫‪120‬‬

‫�سنلقي نظرة على �أنواع الت�سويات املختلفة اعتماداً على ميزان املراجعة ل�شركة جودي للدعاية والإعالنات‪:‬‬

‫�شركة جودي للدعاية والإعالنات‬

‫ميزان املراجعة‬
‫‪� 30‬شوال ‪1433‬‬

‫دائن‬ ‫مدين‬

‫النقدية‬ ‫‪ 39٬400‬ريال‬
‫�أدوات الإعالنات‬ ‫‪5٬000‬‬
‫ت�أمني مقدم‬ ‫‪2٬400‬‬
‫معدات مكتبية‬ ‫‪18٬000‬‬
‫دائنون‬ ‫‪ 23٬000‬ريال‬
‫�إيرادات مقدمة‬ ‫‪2٬000‬‬
‫ر�أ�س املال‬ ‫‪40٬000‬‬
‫جاري املالك‬ ‫‪9٬800‬‬
‫�إيراد اخلدمات‬ ‫‪20٬000‬‬
‫م�صروف الرواتب والأجور‬ ‫‪8٬000‬‬
‫م�صروف الإيجار‬ ‫‪2٬400‬‬

‫املجــمـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــوع‬ ‫‪ 85٬000‬ريال‬ ‫‪ 85٬000‬ريال‬

‫ولأغرا�ض ال�شرح والتب�سيط �سنفرت�ض �أن الفرتة املحا�سبية ل�شركة جودي (للدعاية والإعالنات) هي �شهر‪ ،‬و�أن‬
‫قي ��ود الت�سوي ��ة ُتع ّد يف نهاية كل �شهر �أي يف مثالن ��ا يف يوم ‪� 30‬شوال ‪1433‬هـ‪ .‬ال�شكل (‪ )4 - 3‬يبني معنى �إعداد‬
‫قي ��ود الت�سويات ووظيفتها يف تعديل �أر�صدة احل�سابات وجعلها �أك�ث�ر دقة يف ت�صويرها للإيرادات وامل�صروفات‬
‫اخلا�صة بفرتة مالية حمددة‪.‬‬
‫املقدمات‪ :‬املعاملة النقدية حدثت ابتداءً‪.‬‬
‫الحق ًا‬ ‫ابتدا ًء‬
‫ت�سجيل م�صروف و�إنقا�ص الأ�صل‪:‬‬ ‫دفع نقدية وت�سجيل �أ�صل‪:‬‬ ‫امل�صروفات املقدمة‬
‫×× من حـ‪ /‬امل�صروف‬ ‫×× من حـ‪ /‬م�صروف مقدم‬
‫×× �إىل حـ‪ /‬امل�صروف املقدم‬ ‫×× �إىل حـ‪ /‬النقدية‬
‫ت�سجيل �إيراد و�إنقا�ص الإيراد املقدم‪:‬‬ ‫ت�س ّلم نقدية وت�سجيل �إيرادات مقدمة‪:‬‬ ‫الإيرادات املقدمة‬
‫×× من حـ‪ /‬الإيراد املقدم‬ ‫×× من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫(غري املحققة)‬
‫×× �إىل حـ‪ /‬الإيرادات‬ ‫×× �إىل حـ‪ /‬الإيراد املقدم‬
‫امل�ستحقات‪ :‬املعاملة النقدية حدثت الحقاً‪.‬‬
‫الحق ًا‬ ‫ابتدا ًء‬
‫ت�سجيل م�صروف‪ ،‬وما يرتبط به من التزام‪ :‬دفع النقدية و�إنقا�ص االلتزام‪:‬‬ ‫امل�صروف امل�ستحق‬
‫×× من حـ‪ /‬االلتزام‬ ‫×× من حـ‪ /‬امل�صروف‬
‫×× �إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫×× �إىل حـ‪ /‬االلتزام‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪121‬‬

‫ت�س ّلم النقدية و�إنقا�ص الأ�صل‬ ‫ت�سجيل الإيراد وما يرتبط به من �أ�صل‬ ‫الإيراد امل�ستحق‬
‫(احلق)‪:‬‬ ‫(حق)‪:‬‬
‫×× من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫×× من حـ‪ /‬الأ�صل (مدينون)‬
‫×× �إىل حـ‪ /‬الأ�صل‬ ‫×× �إىل حـ‪ /‬الإيراد‬
‫(مدينون)‬
‫�شكل (‪)4-3‬‬

‫قيود التسوية الخاصة بالمقدمات‬

‫تقوم املن�ش�أة ب�إعداد قيود الت�سوية للمقدمات لتحديد اجلزء الذي حتقق من حـ‪/‬الإيرادات املقدمة خالل الفرتة‬
‫املحا�سبي ��ة‪ ،‬وكذل ��ك اجلزء الذي ا�ستخدم يف هذه الفرتة من حـ‪/‬امل�صروفات املقدمة‪ ،‬ومن ثم يتم التقرير عن‬
‫عنا�ص ��ر الإيرادات وامل�صروفات والأ�صول وااللتزامات ب�شكل �صحي ��ح‪ .‬وكما �سنالحظ‪ ،‬ف�إن قيد الت�سوية �سوف‬
‫ي�ؤثر يف ح�ساب �أو �أكرث من ح�سابات قائمة الدخل‪ ،‬وكذلك ح�ساب �أو �أكرث من ح�سابات قائمة املركز املايل‪.‬‬
‫ •الإيرادات املقدمة‪:‬‬
‫الإي ��رادات املقدمة هي �إي ��رادات مت حت�صيلها نقد ًا مقابل تقدمي خدم ��ات يف امل�ستقبل‪ ،‬لذلك يتم ت�سجيلها‬
‫�ضمن عنا�صر االلتزامات �إىل �أن تقوم املن�ش�أة بتقدميها خالل الفرتات املحا�سبية‪ ،‬ومن �أمثلتها �إيراد تذاكر‬
‫ح�صلت املن�ش�أة مبالغ نقدية مقدمة مقابل تقدمي خدمة يف‬ ‫املباريات‪� ،‬إيرادات الإيجارات املقدمة‪ .‬ويف حال ّ‬
‫ج ��ودي‪ ،‬ف� ��إن املن�ش�أة تقوم بزيادة ر�صيد �أحد ح�سابات االلتزامات‪ ،‬وي�سم ��ى (حـ‪/‬الإيرادات املقدمة) ولأنه‬
‫ُيع� � ّد التزام ًا م ��ن االلتزامات فطبيعة هذا احل�ساب هي طبيعة دائنة‪ ،‬ومن ث ��م يزيد عند التح�صيل النقدي‬
‫للإيرادات املقدمة يف اجلانب الدائن (الأي�سر) ويقل عند �أداء اخلدمة يف اجلانب املدين (الأمين)‪.‬‬
‫�إذن‪ ،‬قبل �إعداد قيد الت�سوية يكون حـ‪/‬االلتزامات م�سج ًال ب�أكرث من قيمته‪ ،‬وحـ‪ /‬الإيرادات م�سجل ب�أقل من‬
‫قيمته‪ ،‬لذلك تقوم املن�ش�أة ب�إعداد قيد ت�سوية يتم فيه‪:‬‬
‫‪− −‬ت�سجيل اجلزء الذي حتقق من الإيرادات املقدمة خالل هذه الفرتة وجعله �إيراد ًا‪.‬‬
‫‪− −‬حتديد املقدار املتبقي من الإيرادات املقدمة و�إبقائه �ضمن االلتزامات‪.‬‬
‫ف� ��إذا افرت�ضنا وجود �إيراد �إيجار مقدم عند �إعداد القوائ ��م املالية وقبل عمل قيد ت�سوية‪� ،‬سنجد �أن االلتزامات‬
‫مق ��درة ب�أعل ��ى م ��ن قيمتها‪ ،‬بينم ��ا الإيرادات مقدرة ب�أق ��ل من قيمتها احلقيقي ��ة‪ ،‬لذا يجب عمل قي ��ود الت�سوية‬
‫للإيرادات املقدمة‪ ،‬وذلك خلف�ض االلتزامات (حـ ‪� /‬إيراد الإيجار املقدم) بقيمة ما حتقق منه‪ ،‬وزيادة الإيرادات‬
‫(حـ ‪� /‬إيراد الإيجار) بقيمة ما حتقق من الإيجار املقدم‪ ،‬ويظهر ذلك كما هو مو�ضح بال�شكل (‪.)6 - 3‬‬
‫ال�شكل (‪ )6 - 3‬يو�ضح قيود الت�سوية اخلا�صة بالإيرادات املقدمة‬

‫حـ‪/‬الإيرادات‬ ‫حـ‪/‬االلتزامات‬
‫(حـ ‪� /‬إيراد الإيجار)‬ ‫(حـ ‪ /‬الإيجار املقدم)‬
‫يزداد يف اجلانب الدائن‬ ‫الر�صيد قبل التعديل‬ ‫يقل يف اجلانب املدين‬
‫مبقدار الت�سوية‬ ‫مبقدار الت�سوية‬
‫=‬
 ‫الف�صل ‪� 3‬أ�سا�س اال�ستحقاق وت�سوية احل�سابات‬ ‫‪122‬‬

‫�إ�ضاءة‪...‬‬
‫يطلق على الإيرادات املقدمة �أحيان ًا �إيرادات م�ؤجلة �أو �إيرادات غري حمققة �أو غري مكت�سبة‪.‬‬

‫افرت� ��ض �أنه يف ي ��وم ‪� 2‬شوال ت�سلمت �شركة (جودي) ‪ 2٬000‬ريال من �شركة (ال�سالم) مقابل خدمات �إعالنية‬
‫(حملة �إعالنية) تنتهي يف يوم ‪ 30‬ذي احلجة‪.‬‬
‫الت�سجيل‪:‬‬
‫ت�سجل �شركة جودي هذه املتح�صالت يف اجلانب الدائن يف حـ‪ /‬الإيرادات املقدمة‪ ،‬ويظهر ر�صيد حـ‪ /‬الإيرادات‬
‫املقدم ��ة مبي ��زان املراجعة قبل التعديل ي ��وم ‪� 30‬شوال مبقدار ‪ 2٬000‬ريال‪ .‬وبافرتا� ��ض �أن �شركة جودي قامت‬
‫ب� ��أداء خدمات �إعالنية خالل �شهر �شوال تقدر ب� �ـ ‪ 800‬ريال‪ ،‬ولغر�ض �إعداد الت�سوية اخلا�صة ب�شهر �شوال جند‬
‫�أن ‪ 800‬ريال من الإيرادات املقدمة قد حتقق‪ ،‬ويجب تخفي�ضه‪ ،‬ولهذا يتم عمل قيد الت�سوية الآتي‪:‬‬
‫‪� 30‬شوال‬ ‫من حـ ‪ /‬الإيرادات املقدمة‬ ‫‪800‬‬
‫�إىل حـ ‪ /‬الإيرادات‬ ‫‪800‬‬
‫(لإثبات الإيراد املحقق)‬

‫وبع ��د ترحيل قي ��د الت�سوية �إىل ح�ساب الإيرادات وح�س ��اب الإيرادات املقدمة بدفرت الأ�ست ��اذ تظهر احل�سابات‬
‫بال�صورة الآتية‪:‬‬

‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬الإيرادات املقدمة‬ ‫مدين‬

‫ر�صيد قبل التعديل‬ ‫‪2٬000‬‬ ‫الت�سوية‬ ‫‪800‬‬
‫ر�صيد بعد التعديل‬ ‫‪1٬200‬‬

‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬الإيرادات‬ ‫مدين‬

‫‪20٬000‬‬ ‫ر�صيد قبل التعديل‬
‫‪800‬‬ ‫الت�سوية‬
‫‪20٬800‬‬ ‫ر�صيد بعد التعديل‬

‫حقوق امللكية‬ ‫‪+‬‬ ‫االلتزامات‬ ‫=‬ ‫الأ�صول‬

‫(‪� )800 +‬إيرادات‬ ‫(‪� )800-‬إيراد مقدم‬

‫(ال تت�أثر التدفقات النقدية)‬

‫ونالحظ الآتي‪:‬‬
‫ظه ��ر ر�صي ��د حـ‪ /‬الإي ��رادات املقدمة مبق ��دار ‪ 1٬200‬ريال‪ ،‬وهو ميث ��ل اجلزء املتبقي من مق ��دم �إيراد احلملة‬
‫الإعالني ��ة التي �سيتم اال�ستفادة منه ��ا م�ستقب ًال‪ ،‬ور�صيد حـ‪ /‬الإيرادات مبق ��دار ‪ 20٬800‬ريال‪ ،‬وذلك مبيزان‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪123‬‬

‫املراجعة بعد التعديل يوم ‪� 30‬شوال‪ ،‬ولو مل يتم عمل قيود الت�سوية لظهرت الإيرادات و�صايف الربح مقدرة ب�أقل‬
‫م ��ن قيمتها مبقدار ‪ 800‬ريال (بقائمة الدخل)‪ ،‬وكذلك لظهرت االلتزامات ب�أكرث من قيمتها احلقيقية مبقدار‬
‫‪ 800‬ريال‪ ،‬ولظهرت حقوق امللكية ب�أقل من قيمتها مبقدار ‪ 800‬ريال بقائمة املركز املايل يف يوم ‪� 30‬شوال‪.‬‬
‫ •امل�صروفات املقدمة‪:‬‬
‫امل�صروف ��ات املقدمة هي م�صروفات مت دفعها نقد ًا مقابل خدم ��ة مل ت�ستفد املن�ش�أة منها يف الفرتة احلالية‬
‫كالإيجار املقدم‪� ،‬أو �أن منفعتها متتد لأكرث من فرتة حما�سبية كالت�أمني املقدم والأدوات املكتبية‪ ،‬لذلك يتم‬
‫ت�سجيلها �ضمن عنا�صر الأ�صول �إىل �أن يتم اال�ستفادة منها واالنتفاع بها خالل الفرتات املحا�سبية‪.‬‬
‫وعل ��ى ح�س ��ب طبيعة امل�صروف املقدم‪ ،‬ف�إن ��ه قد يتناق�ص مبرور الوقت كالت�أم�ي�ن والإيجارات‪� ،‬أو من خالل‬
‫اال�ستخدام واال�ستهالك كالأدوات املكتبية ومواد الت�شغيل‪ ،‬ومن ثم يتم ت�سجيلها م�صروف ًا‪.‬‬
‫ولي�س من العملي �أن تقوم املن�ش�أة بت�سجيل النق�ص يف قيمة امل�صروفات املقدمة ب�شكل يومي‪ ،‬و�إمنا يتم ت�أجيل‬
‫االع�ت�راف باملق ��دار امل�ستهلك منها حلني �إع ��داد القوائم املالية‪ ،‬حيث تكون قيم ��ة الأ�صول مقدرة ب�أعلى من‬
‫قيمتها وقيمة امل�صروفات مقدرة ب�أقل من قيمتها احلقيقية‪ ،‬لذلك تقوم املن�ش�أة ب�إعداد قيد ت�سوية يتم فيه‪:‬‬
‫‪− −‬ت�سجيل اجلزء الذي مت ا�ستهالكه من امل�صروفات املقدمة خالل هذه الفرتة وجعله م�صروف ًا‪.‬‬
‫‪− −‬حتديد املقدار املتبقي من املدفوعات املقدمة و�إبقائه �ضمن الأ�صول‪.‬‬
‫ف� ��إذا افرت�ضن ��ا وجود �إيجار مق ��دم عند �إعداد القوائ ��م املالية وقبل عمل قي ��د ت�سوية‪� ،‬سنج ��د �أن الأ�صول مقدرة‬
‫ب�أعل ��ى م ��ن قيمته ��ا‪ ،‬بينم ��ا امل�صروف ��ات مق ��درة ب�أق ��ل م ��ن قيمته ��ا احلقيقي ��ة‪ ،‬ل ��ذا يجب عم ��ل قي ��ود الت�سوية‬
‫للم�صروف ��ات املقدمة‪ ،‬وذلك خلف� ��ض الأ�صول (حـ ‪ /‬الإيجار املقدم) بقيمة م ��ا ا�ستهلك منه‪ ،‬وزيادة امل�صروفات‬
‫(حـ ‪ /‬م�صروف الإيجار) بقيمة ما مت ا�ستخدامه من الإيجار املقدم‪ ،‬ويظهر ذلك كما هو مو�ضح بال�شكل (‪.)5 - 3‬‬
‫ال�شكل (‪ )5 - 3‬يو�ضح قيود الت�سوية اخلا�صة بامل�صروفات املقدمة‬

‫حـ‪/‬امل�صروفات‬ ‫حـ‪/‬الأ�صل‬
‫(حـ ‪ /‬م�صروف الإيجار)‬ ‫(حـ ‪ /‬الإيجار املقدم)‬
‫يزداد يف اجلانب املدين‬ ‫يقل يف اجلانب الدائن‬ ‫الر�صيد قبل التعديل‬
‫مبقدار الت�سوية‬ ‫مبقدار الت�سوية‬

‫=‬
‫ويف ال�صفحات الآتية �سيتم تو�ضيح بع�ض الأمثلة للم�صروفات املقدمة‪ ،‬ونبد�أ بـ‪:‬‬
‫‪ .1‬حـ‪ /‬الأدوات املكتبية‪:‬‬
‫ُيع ّد بند الأدوات املكتبية ومواد الت�شغيل من بنود امل�صروفات املقدمة التي يتم التقرير عنها يف قائمة املركز‬
‫املايل �ضمن عنا�صر الأ�صول‪ ،‬وتقوم املن�ش�أة بفح�صها يف نهاية الفرتة املحا�سبية و�إجراء قيد الت�سوية الالزم‬
‫له ��ا مبقدار اجل ��زء امل�ستهلك �أو امل�ستخدم منها خالل الفرتة‪ .‬ومن �أمثل ��ة الأدوات املكتبية‪ :‬الأوراق والآالت‬
‫احلا�سبة وم�ستلزمات الكتابة والطباعة‪ .‬فعند �شراء الأدوات املكتبية جتعل املن�ش�أة ‪� -‬أو تفتح ح�ساب ًا �إذا كان‬
 ‫الف�صل ‪� 3‬أ�سا�س اال�ستحقاق وت�سوية احل�سابات‬ ‫‪124‬‬

‫ال�ش ��راء �أول مرة ‪ -‬ح�ساب الأدوات املكتبي ��ة مدين ًا بتكلفة ال�شراء وح�ساب النقدية دائن ًا بالتكلفة نف�سها �إذا‬
‫مت �سداده ��ا نق ��د ًا‪ .‬وعلى الرغم من ا�ستهالك هذه الأدوات خالل العمليات الت�شغيلية �إال �أنه ال يتم عمل قيد‬
‫يومية ملا مت ا�ستهالكه يوم ًّيا‪ ،‬و�إمنا يتم ت�أجيل االعرتاف به �إىل حني جرد املتبقي من هذه الأدوات يف نهاية‬
‫الفرتة وعمل قيد ت�سوية بالفارق بني ر�صيد الأدوات املكتبية يف بداية الفرتة ونهايتها‪.‬‬

‫مثال تو�ضيحي‬
‫افرت� ��ض �أنه يف يوم ‪� 5‬شوال قامت �شركة (جودي) ب�شراء بع�ض الأدوات الالزمة لعمل الإعالنات قدرت‬
‫قيمتها بـ ‪ 5٬000‬ريال‪ ،‬لذا يتم ت�سجيل هذه الأدوات بح�ساب الأ�صول بقيمة ‪ 5٬000‬ريال‪ ،‬ويظهر ر�صيد‬
‫ح� �ـ‪�/‬أدوات الإعالنات مبيزان املراجعة يف نهاي ��ة �شهر �شوال بر�صيد ‪ 5٬000‬ريال‪ ،‬ولكن عند عمل جرد‬
‫ملا تبقى فعل ًّيا من �أدوات الإعالنات يف نهاية ال�شهر وجدنا �أن ما تبقى منها قيمته ‪ 2٬000‬ريال‪ ،‬ومن ثم‬
‫ف� ��إن قيمة ما مت ا�ستهالك ��ه من حـ‪� /‬أدوات الإعالنات هو ‪ 3٬000‬ريال (‪ )2٬000 – 5٬000‬ولذلك ف�إن‬
‫�شركة (جودي) يجب �أن ت�سجل قيد الت�سوية الآتي‪:‬‬
‫‪� 30‬شوال‬ ‫من حـ ‪ /‬م�صروف �أدوات الإعالنات‬ ‫‪3٬000‬‬
‫�إىل حـ ‪� /‬أدوات الإعالنات‬ ‫‪3٬000‬‬
‫(�إثبات ما مت ا�ستهالكه من �أدوات الإعالنات)‬

‫وبعد ترحيل قيد الت�سوية �إىل ح�سابي �أدوات الإعالنات واحل�ساب اجلديد مل�صروف �أدوات الإعالنات‬
‫بالأ�ستاذ يظهر الآتي‪:‬‬
‫دائن‬ ‫حـ ‪� /‬أدوات الإعالنات‬ ‫مدين‬
‫الت�سوية‬ ‫‪3٬000‬‬ ‫ر�صيد قبل التعديل‬ ‫‪5٬000‬‬

‫ر�صيد بعد التعديل‬ ‫‪2٬000‬‬

‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬م�صروف �أدوات الإعالنات‬ ‫مدين‬

‫الت�سوية‬ ‫‪3٬000‬‬

‫حقوق امللكية‬ ‫‪+‬‬ ‫االلتزامات‬ ‫=‬ ‫الأ�صول‬

‫( ‪) 3٬000 -‬‬
‫(‪ )3٬000 -‬م�صروف‬
‫(ال يوجد �أي ت�أثري يف التدفقات النقدية)‬

‫نالحظ الآتي‪:‬‬
‫قي ��د الت�سوية �أدى �إىل تخفي� ��ض ر�صيد حـ‪� /‬أدوات الإعالنات (�أحد ح�ساب ��ات الأ�صول) مبقدار ‪3٬000‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪125‬‬

‫ري ��ال‪ ،‬ف�أ�صب ��ح ‪ 2٬000‬ريال وهو الر�صيد الفعلي يف تاريخ �إع ��داد القوائم املالية‪� ،‬إ�ضافة �إىل ذلك‪ ،‬ف�إن‬
‫ر�صي ��د ح� �ـ‪ /‬م�صروف �أدوات الإعالنات (�أحد ح�سابات قائمة الدخ ��ل) �أ�صبح ‪ 3٬000‬ريال‪ ،‬وهي قيمة‬
‫الأدوات امل�ستخدم ��ة من حـ‪� /‬أدوات الإعالنات خالل ال�شهر‪ .‬فقبل عمل قيود الت�سوية كانت امل�صروفات‬
‫مق ��درة بقيم ��ة �أقل مما هي عليه و�أي�ض ًا �صايف الربح كان مقدر ًا بقيمة �أعلى مما هو عليه يف هذه الفرتة‬
‫مبقدار ‪ 3٬000‬ريال‪.‬‬

‫ال�شركات تغري طريقة معاجلة م�صروف الإعالنات‬

‫ت�ؤث ��ر طريقة املحا�سب ��ة لتكاليف الإعالنات يف مديري املبيعات والت�سوي ��ق‪ ،‬ففي املا�ضي كانت ال�شركات‬
‫�أحيان� � ًا ت�سجل تكاليف الإعالنات مثل �إعالنات املبي�ض ��ات والأحذية الريا�ضية واملنتجات الأخرى �ضمن‬
‫الأ�ص ��ول‪ ،‬وبع ��د ذلك ي�ستهلك ��ون تلك التكاليف يف الف�ت�رات املحا�سبية الالحقة عندم ��ا حتدث عمليات‬
‫البي ��ع‪ ،‬وكان املنط ��ق الكامن خلف ه ��ذا النوع من املعاجلة هو �أن احلم�ل�ات الإعالنية طويلة املدة تقدم‬
‫عائده ��ا عل ��ى مدى فرتات حما�سبية متع ��ددة‪ ،‬ولكن اليوم مل تعد مهنة املحا�سب ��ة ت�سمح بهذا النوع من‬
‫املعاجلة؛ لأنها �أكدت �أنه من ال�صعب �أن يتم قيا�س تلك العوائد‪ ،‬وبد ًال من ذلك‪ ،‬ف�إن ال�شركات يف الوقت‬
‫احلا�ضر يجب �أن ت�ستهلك تكاليف الإعالنات عند حدوثها‪� ،‬إن هذه الق�ضية مهمة لأن نفقات الإعالنات‬
‫م ��ن املمكن �أن تكون �ضخمة ج ��د ًا‪ ،‬فمن �أكرب املنفقني على الإعالنات �أخري ًا �شركة كوكاكوال التي �أنفقت‬
‫نح ��و ‪ 2.2‬ملي ��ار دوالر‪ ،‬و�شركة بيب�سي ك ��وال ‪ 1٫7‬مليار دوالر و�شركة ناي ��ك ‪ 1٫378‬دوالر‪ ،‬و�شركة ليمتد‬
‫بران�س ‪ 484‬مليون دوالر‪.‬‬
‫واقنت‪ ،‬و�آخرون‪ .‬مبادئ املحا�سبة‪ .‬الطبعة ال�ساد�سة‪.‬‬

‫‪ .2‬الت�أمني‪:‬‬
‫تق ��وم معظ ��م املن�ش�آت بالت�أمني على �أ�صولها‪ ،‬حلمايتها من الأخط ��ار الناجمة عن احلرائق �أو ال�سرقة �أو �أي‬
‫�أخط ��ار غري متوقعة‪ ،‬حيث تقوم املن�ش�أة ب�شراء بولي�صة الت�أمني بح�سب نوع اخلطر الذي يتم الت�أمني �ضده‪،‬‬
‫م ��ع حتدي ��د قيمة التعوي�ض والف�ت�رة التي تغطيها البولي�ص ��ة‪ ،‬وبنا ًء عليه يتم حتديد تكلف ��ة هذه البولي�صة‪.‬‬
‫وغالب� � ًا ما تق ��وم املن�ش�أة ب�سداد دفع ��ة مقدمة (�أق�ساط مقدمة) م ��ن �إجمايل تكلف ��ة البولي�صة التي تغطي‬
‫فرتات عدة‪ ،‬لذلك تقوم املن�ش�أة بت�سجيل هذه الدفعة يف ح�ساب الت�أمني املقدم‪ .‬ويف نهاية الفرتة املحا�سبية‬
‫تقوم املن�ش�أة بعمل قيد ت�سوية باجلزء امل�ستهلك من الت�أمني املقدم عن الفرتة التي تغطيها القوائم املالية‪.‬‬

‫مثال تو�ضيحي‪:‬‬
‫افرت� ��ض �أنه يف يوم ‪� 4‬شوال قامت �شركة (ج ��ودي) بدفع ‪ 2٬400‬ريال نقد ًا قيمة وثيقة ت�أمني مدة عام‬
‫تب ��د�أ م ��ن �أول �شوال‪ ،‬لذا يت ��م ت�سجيل مدفوعات الت�أم�ي�ن بزيادة حـ‪/‬الت�أمني املق ��دم (املدين)‪ ،‬ويظهر‬
‫ر�صي ��د ه ��ذا احل�ساب مبيزان املراجع ��ة قبل التعديل يف يوم ‪� 30‬شوال مبق ��دار ‪ 2٬400‬ريال‪ ،‬وعند عمل‬
‫الت�سوي ��ة له ��ذا ال�شهر جند �أن جزء ًا من الت�أمني املقدم قد ا�ستهلك‪ ،‬وهو ن�صيب ال�شهر من ت�أمني ال�سنة‬
 ‫الف�صل ‪� 3‬أ�سا�س اال�ستحقاق وت�سوية احل�سابات‬ ‫‪126‬‬

‫ومقداره ‪ 200‬ريال (‪ 2٬400‬ريال قيمة الوثيقة مق�سوم ًا على عدد الأ�شهر ‪� 12‬شهر ًا) = (‪=12÷ 2٬400‬‬
‫‪ 200‬ريال)‪ .‬وميكن كتابة قيد الت�سوية كما ي�أتي يف نهاية �شهر �شوال‪:‬‬
‫‪� 30‬شوال‬ ‫من حـ ‪ /‬م�صروف الت�أمني‬ ‫‪200‬‬
‫�إىل حـ ‪ /‬الت�أمني املقدم‬ ‫‪200‬‬
‫(�إثبات م�صروف الت�أمني ال�شهري)‬

‫وبعد ترحيل قيد الت�سوية �إىل حـ‪/‬الت�أمني املقدم‪ ،‬وحـ‪ /‬م�صروف الت�أمني يف دفرت الأ�ستاذ تكون الأر�صدة‬
‫كالآتي‪:‬‬
‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬الت�أمني املقدم‬ ‫مدين‬
‫ت�سوية‬ ‫‪200‬‬ ‫ر�صيد قبل التعديل‬ ‫‪2٬400‬‬

‫ر�صيد بعد التعديل‬ ‫‪2٬200‬‬

‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬م�صروف الت�أمني‬ ‫مدين‬

‫الت�سوية‬ ‫‪200‬‬

‫حقوق امللكية‬ ‫‪+‬‬ ‫االلتزامات‬ ‫=‬ ‫الأ�صول‬

‫( ‪) 200-‬‬
‫(‪ )200 -‬م�صروف‬
‫(ال تت�أثر التدفقات النقدية)‬

‫نالحظ الآتي‪:‬‬
‫قيد الت�سوية قلل من ر�صيد حـ‪ /‬الت�أمني املقدم مبقدار ‪ 200‬ريال‪ ،‬ف�أ�صبحت ‪ 2٬200‬ريال‪ ،‬وهو الر�صيد‬
‫الفعلي الذي مل يتم اال�ستفادة منه �أو ا�ستخدامه بعد‪ ،‬بخالف ما ورد مبيزان املراجعة قبل الت�سوية يوم‬
‫‪� 30‬شوال‪ ،‬حيث كان مبالغ ًا يف قيمة الأ�صول (الت�أمني املقدم) بـ ‪ 200‬ريال‪ ،‬و�أي�ض ًا �أدت �إىل زيادة ر�صيد‬
‫حـ‪ /‬م�صروف الت�أمني ما قلل من �صايف الربح قبل التعديل الوارد بقائمة الدخل عن هذه الفرتة مبقدار‬
‫‪ 200‬ريال‪.‬‬

‫اال�ستهالك‪:‬‬ ‫‪.3‬‬

‫تق ��وم املن�ش�أة ب�ش ��راء بع�ض الأ�صول لالنتفاع بها �سنوات عدة وا�ستخدامها يف عمليات الإنتاج والبيع وتقدمي‬
‫اخلدمات‪ ،‬وت�سمى هذه الأ�صول الأ�صول الثابتة �أو الأ�صول املعمرة مثل املعدات واملباين والأثاث وال�سيارات‪.‬‬
‫وتقوم املن�ش�أة بت�سجيل الأ�صل الثابت وفق ًا ملبد�أ التكلفة‪� ،‬أي بتكلفة اقتناء هذا الأ�صل وقت �شرائه‪.‬‬
‫وخ�ل�ال العمر الإنتاجي تتناق�ص منفع ��ة الأ�صل الثابت (ما عدا الأرا�ضي‪ ،‬والتح ��ف الأثرية) نتيجة عوامل‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪127‬‬

‫ع ��دة‪ ،‬كاال�ستخ ��دام واالنتفاع والتقادم الفني‪ ،‬لذلك يتم حتويل جزء من قيمة هذا الأ�صل �إىل م�صروف مبا‬
‫يع�ب�ر عن ه ��ذا النق�ص التدريجي يف قيمته‪ ،‬وهذا م ��ا يعرف باال�ستهالك‪ .‬فاال�سته�ل�اك يعني عملية توزيع‬
‫لتكلف ��ة الأ�صل خالل فرتات عمره الإنتاجي‪ ،‬وذلك بطريقة منتظمة ومت�ساوية (الق�سط الثابت) �أو بطريقة‬
‫متناق�صة (الق�سط املتناق�ص)‪.‬‬
‫ونظ ��ر ًا ل�صعوبة حتدي ��د العمر الإنتاجي للأ�ص ��ل الثابت ب�شكل دقي ��ق‪ ،‬تقوم املن�ش�أة بو�ض ��ع عمر افرتا�ضي‬
‫(ولي�س فعل ًّيا) لإنتاجية هذا الأ�صل‪ ،‬لذلك ُيع ّد اال�ستهالك قيمة تقديرية ولي�س قيمة فعلية للتكلفة امل�ستنفذة‬
‫م ��ن الأ�ص ��ل الثابت خالل الف�ت�رة املحا�سبية‪ .‬وحتتاج املن�ش� ��أة �إىل عمل قيود ت�سوي ��ة ال�ستهالك الأ�صول كل‬
‫فرتة حما�سبية كما هو احلال مع �أي م�صروف مقدم‪ .‬وهذا القيد يقوم بح�ساب التكلفة التي مت ا�ستخدامها‬
‫واالنتفاع بها بو�صفها م�صروف ًا خالل الفرتة املحا�سبية واجلزء املتبقي ك�أ�صل يف نهاية الفرتة‪� ،‬إال �أن الكثري‬
‫من ال�شركات تقوم بالتقرير عن الأ�صول الثابتة بتكلفة �شرائها على �أن يتم فتح ح�ساب مقابل ي�سمى جممع‬
‫اال�ستهالك يتم فيه جتميع �أق�سط ا�ستهالك الأ�صل‪.‬‬
‫جممع اال�ستهالك‪:‬‬
‫يع ��د ح�س ��اب جممع اال�ستهالك ح�ساب ًا مقاب ًال حل�ساب الأ�صل‪ ،‬بحي ��ث يتم جتميع �أق�ساط ا�ستهالك الأ�صل‬
‫به ��ذا احل�س ��اب بد ًال من تخفي�ض ر�صيد ح�ساب الأ�صل مبا�شر ًة بقيم ��ة اال�ستهالك‪ ،‬وذلك حتى يظل الأ�صل‬
‫م�سج�ل ً�ا بقيم ��ة حيازته (التكلفة التاريخي ��ة) حيث �إن حـ‪ /‬جممع اال�ستهالك يظه ��ر مبا�شر ًة بعد احل�ساب‬
‫الأ�صل ��ي بو�صف ��ه ح�ساب� � ًا مقاب�ل ً�ا (مث ًال يظه ��ر ح�ساب جمم ��ع ا�ستهالك ال�سي ��ارات مبا�شرة بع ��د ح�ساب‬
‫ال�سي ��ارات) وي�سمى الفارق ب�ي�ن ر�صيد ح�ساب الأ�صل ور�صيد جممع ا�ستهالكه ب� �ـ (القيمة الدفرتية) وهي‬
‫تختل ��ف عن (القيمة ال�سوقية) للأ�صل التي تخ�ضع لقواعد �أخ ��رى‪ ،‬مثل العر�ض والطلب‪ .‬ويعرب حـ‪ /‬جممع‬
‫اال�ستهالك عن اجلزء من تكلفة الأ�صل التي حتولت من تكلفة �إىل م�صروف‪.‬‬

‫مثال تو�ضيحي‪:‬‬
‫افرت� ��ض �أن ��ه عند �إعداد احل�ساب ��ات اخلتامية قدرت �شركة (جودي) ا�سته�ل�اك املعدات املكتبية لديها‬
‫مبقدار ‪ 3٬000‬ريال �سنو ًّيا �أي ‪ 250‬ريا ًال لل�شهر الواحد‪.‬‬
‫الت�سجيل‪:‬‬
‫تزي ��د ال�شركة من ر�صيد ح�ساب جممع اال�ستهالك مبق ��دار ‪ 250‬ريا ًال كل �شهر‪ ،‬وتقوم بعمل قيد ت�سوية‬
‫بذل ��ك‪ ،‬ث ��م يتم ترحيله بعد ذلك حل�س ��اب جممع اال�ستهالك بدفرت الأ�ست ��اذ‪ ،‬وكذلك تزيد ال�شركة من‬
‫ر�صيد ح�ساب م�صروف اال�ستهالك بقيمة ‪ 250‬ريا ًال �شهر ًّيا‪ .‬‬
‫‪� 30‬شوال‬ ‫من حـ ‪ /‬م�صروف اال�ستهالك‬ ‫‪250‬‬
‫�إىل حـ ‪ /‬جممع اال�ستهالك ‪-‬معدات مكتبية‬ ‫‪250‬‬
‫(�إثبات اال�ستهالك ال�شهري للأ�صل (‪)12 ÷ 3000‬‬

‫وبع ��د ترحيل قي ��د الت�سوية �إىل م�صروف اال�ستهالك واحل�ساب اجلدي ��د ملجمع اال�ستهالك بالأ�ستاذ‬
‫ظهر الآتي‪:‬‬
 ‫الف�صل ‪� 3‬أ�سا�س اال�ستحقاق وت�سوية احل�سابات‬ ‫‪128‬‬

‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬م�صروف اال�ستهالك‬ ‫مدين‬

‫الت�سوية‬ ‫‪250‬‬

‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬جممع اال�ستهالك (معدات مكتبية)‬ ‫مدين‬

‫الت�سوية‬ ‫‪250‬‬

‫حقوق امللكية‬ ‫‪+‬‬ ‫االلتزامات‬ ‫=‬ ‫الأ�صول‬

‫( ‪) 250 -‬‬
‫( ‪ ) 250-‬م�صروف‬
‫(ال تت�أثر التدفقات النقدية)‬

‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬املعدات املكتبية‬ ‫مدين‬

‫الر�صيد‬ ‫‪18٬000‬‬

‫الح ��ظ �أن ��ه مل يت�أث ��ر ر�صي ��د ح�ساب املع ��دات املكتبية‪ ،‬نظ ��راً لأن م�ص ��روف اال�سته�ل�اك مت �إقفاله يف‬
‫ح�س ��اب جمم ��ع اال�سته�ل�اك‪ ،‬ولكن يتم طرح جمم ��ع اال�ستهالك للأ�ص ��ل من ح�س ��اب الأ�صل بقائمة‬
‫املركز املايل لإظهار �صايف القيمة الدفرتية لهذا الأ�صل‪.‬‬

‫كلى‬ ‫جزئي‬
‫‪18٬000‬‬ ‫املعدات املكتبية‬
‫‪250‬‬ ‫(‪ )-‬جممع ا�ستهالك ‪ -‬املعدات املكتبية‬
‫‪17٬750‬‬ ‫�صايف املعدات املكتبية‬

‫�إ�ضاءة‪...‬‬
‫يف حالة امتالك ال�شركة �أكرث من �أ�صل ثابت خا�ضع لال�ستهالك مثل (ال�سيارات واملباين) تقوم ال�شركة‬
‫بت�سجي ��ل اال�ستهالك اخلا� ��ص بكل �أ�صل من هذه الأ�صول وفتح ح�ساب ملجم ��ع اال�ستهالك اخلا�ص بهذا‬
‫(مبان)‬
‫ٍ‬ ‫الأ�صل مثل حـ‪ /‬جممع اال�ستهالك (�سيارات ) و حـ‪ /‬جممع اال�ستهالك‬

‫قبل �أن ننتقل للفقرة القادمة حاول الإجابة عن هذه الأ�سئلة‪:‬‬

‫‪ .1‬ما الفرق بني احل�سابات امل�ؤقتة واحل�سابات الدائمة؟‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪129‬‬

‫‪ .2‬ما الغر�ض من �إعداد قيود الت�سوية؟‬

‫‪ .3‬و�ضح الأثر الناجت لعدم قيام املن�ش�أة بعمل قيد ت�سوية للم�صروفات املقدمة والإيرادات املقدمة؟‬

‫مثال تو�ضيحي �إ�ضايف على املقدمات‪:‬‬

‫�أظه ��رت ح�ساب ��ات الأ�ستاذ ل�شركة املتحد يف ‪ 30‬ربيع الأول الأر�ص ��دة الآتية للح�سابات‪ ،‬وذلك قبل عمل‬
‫قيود ت�سوية‪:‬‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫ا�سم احل�ساب‬
‫‪10٬200‬‬ ‫�إيجار مقدم‬
‫‪15٬600‬‬ ‫�أدوات مكتبية‬
‫‪50٬000‬‬ ‫�سيارات‬
‫‪10٬000‬‬ ‫جممع ا�ستهالك �سيارات‬
‫‪28٬400‬‬ ‫�إيراد مقدم‬

‫بتحليل احل�سابات ظهر الآتي‪:‬‬

‫‪ .1‬الإيجار مقداره ‪ 400‬ريال �شهر ًّيا‪.‬‬
‫‪ .2‬الأدوات املكتبية املوجودة فع ًال قيمتها ‪ 12٬600‬ريال‪.‬‬
‫‪ .3‬يتم ا�ستهالك ال�سيارات مبعدل ‪ 1400‬ريال �شهر ًّيا‪.‬‬
‫‪ .4‬توجد �إيرادات حمققة مببلغ ‪ 9٬000‬ريال من الإيرادات املقدمة خالل �شهر ربيع الأول‪.‬‬
‫املطلوب‪:‬‬
‫�إعداد قيود الت�سوية اخلا�صة ب�شهر ربيع الأول‪.‬‬
‫الإجابة‪:‬‬
‫التاريخ‬ ‫البيــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫الدائن‬ ‫املدين‬
‫‪ 30‬ربيع االول ‪1433‬‬ ‫من حـ‪/‬م�صروف الإيجار‬ ‫‪400‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬الإيجار املقدم‬ ‫‪400‬‬
‫(�إثبات م�صرف الت�أمني اخلا�ص بال�شهر)‬
‫‪30‬‬ ‫من حـ‪ /‬م�صروف الأدوات املكتبية‬ ‫‪3٬000‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬الأدوات املكتبية‬ ‫‪3٬000‬‬
‫(�إثبات الأدوات املكتبية امل�ستخدمة)‬
‫‪30‬‬ ‫من حـ‪ /‬م�صروف اال�ستهالك‬ ‫‪1400‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬جممع اال�ستهالك‬ ‫‪1400‬‬
‫(�إثبات اال�ستهالك ال�شهري)‬
‫‪30‬‬ ‫من حـ‪� /‬إيرادات املقدمة‬ ‫‪9٬000‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬الإيرادات اخلدمية‬ ‫‪9٬000‬‬
‫(�إثبات الإيراد من اخلدمات التي مت تقدميها)‬
 ‫الف�صل ‪� 3‬أ�سا�س اال�ستحقاق وت�سوية احل�سابات‬ ‫‪130‬‬

‫حالة عملية‪� :‬أنت موظف يف �أحد البنوك‬

‫طل ��ب �أحد النا�شرين يف الد ّمام قر�ض ًا من البنك‪ ،‬فمن خالل احلملة التي قامت بها ال�شركة ا�ستطاعت‬
‫بي ��ع عدد هائل من ا�ش�ت�راكات املجلة الريا�ضية اجلديدة خالل ال�ستة �أ�شه ��ر الأوىل‪ ،‬وحتتاج �إىل �أموال‬
‫�إ�ضافي ��ة لت�صب ��ح جملة وطنية (عل ��ى م�ستوى اململك ��ة)‪ .‬ومن املق ��رر �أن ت�صدر املجلة ال�شه ��ر القادم‪.‬‬
‫وق ��دم النا�شر قائمة الدخل اخلا�صة بال�ستة �أ�شه ��ر الأوىل لل�شركة‪ ،‬وقد الحظت �أنها ت�شمل كل �إيرادات‬
‫اال�شرتاكات املبيعة داخل الد ّمام‪ .‬ماذا تفعل؟‬
‫ج‪ :‬بداية‪ ،‬مت معاجلة �إيرادات املجلة حما�سب ًّيا ب�شكل خاطئ؛ لأن العمالء (امل�شرتكني) مل يح�صلوا على‬
‫املجالت بعد‪ ،‬ومل تتحقق �إيرادات اال�شرتاكات (وفق ًا ملبد�أ حتقق الإيراد) لذلك ال يجب االعرتاف بهذه‬
‫الإي ��رادات‪ .‬وكونك تعم ��ل يف البنك‪ ،‬يجب �أن تعلم مبا فيه الكفاية �أن هذا العميل املحتمل �سيقدم قوائم‬
‫مالي ��ة غري �صحيحة؛ ويجب عدم منح القر�ض وفق� � ًا لهذا الأ�سا�س الوحيد‪ .‬ويجب �أن ت�أخذ يف احل�سبان‬
‫حقيقة �أن العميل لي�س لديه القدر الكايف من ال�ضمانات ملواجهة �أخطار االئتمان‪.‬‬

‫قيود التسوية للمستحقات‬

‫تق ��وم املن�ش� ��أة ب�إع ��داد قي ��ود الت�سوي ��ة للم�ستحقات لتحديد اجل ��زء امل�ستحق له ��ا من الإيرادات خ�ل�ال الفرتة‬
‫املحا�سبية‪ ،‬وكذلك اجلزء امل�ستحق عليها من امل�صروفات خالل الفرتة نف�سها‪ ،‬ومن ثم يتم التقرير عن عنا�صر‬
‫الإي ��رادات وامل�صروفات والأ�ص ��ول وااللتزامات ب�شكل �صحيح‪ .‬وكما �سنالحظ ف�إن قي ��د الت�سوية �سوف ي�ؤثر يف‬
‫ح�ساب �أو �أكرث من ح�سابات قائمة الدخل‪ ،‬وكذلك ح�ساب �أو �أكرث من ح�سابات قائمة املركز املايل‪.‬‬
‫ •الإيرادات امل�ستحقة‪:‬‬
‫ه ��ي �إيرادات حتققت بالفعل خالل الفرتة املحا�سبية‪ ،‬ولكن مل يتم ت�سجيلها وحت�صيلها بعد يف تاريخ �إعداد‬
‫القوائ ��م املالية‪ ،‬ولذلك يت ��م ت�سجيلها �ضمن عنا�صر الأ�ص ��ول �إىل �أن يتم حت�صيلها‪ .‬وم ��ن �أمثلة الإيرادات‬
‫امل�ستحق ��ة �إيراد الإيجارات امل�ستحقة الذي ين�ش� ��أ مبرور الوقت‪ ،‬ولي�س من خالل العمليات اليومية للمن�ش�أة‪،‬‬
‫وكذلك الأتعاب والعموالت التي تن�ش�أ نتيجة تقدمي خدمات فعلية‪ ،‬ولكن مل يتم ت�سجيلها �أو حت�صيلها بعد‪.‬‬
‫وتقوم املن�ش�أة ب�إعداد قيود الت�سوية اخلا�صة بالإيرادات امل�ستحقة يتم فيه‪:‬‬
‫‪− −‬ت�سجيل الإيرادات التي اكت�سبت خالل الفرتة املحا�سبية‪.‬‬
‫‪− −‬معرفة و�إظهار م�ستحقات املن�ش�أة لدى الغري بقائمة املركز املايل‪.‬‬
‫ف� ��إذا افرت�ضن ��ا وجود �إيراد خدمات م�ستحقة عند �إع ��داد القوائم املالية وقبل عمل قي ��د ت�سوية‪� ،‬سنجد �أن‬
‫الأ�ص ��ول مقدرة ب�أقل من قيمتها‪ ،‬وكذلك الإيرادات مقدرة ب�أق ��ل من قيمتها احلقيقية؛ لذا يجب عمل قيود‬
‫الت�سوية للإيرادات امل�ستحقة‪ ،‬وذلك لزيادة الأ�صول والإيرادات بقيمة ما ا�ستحق من هذه الإيرادات‪ ،‬ويظهر‬
‫ذلك كما هو مو�ضح بال�شكل (‪.)7 - 3‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪131‬‬

‫ال�شكل (‪ )7 - 3‬يو�ضح قيود الت�سوية اخلا�صة بالإيرادات امل�ستحقة‪:‬‬

‫حـ‪/‬الإيرادات‬ ‫حـ‪/‬الأ�صول‬
‫يزداد يف اجلانب الدائن‬ ‫يزداد يف اجلانب املدين‬
‫مبقدار الت�سوية‬ ‫مبقدار الت�سوية‬
‫=‬

‫مثال تو�ضيحي‪:‬‬
‫افرت�ض �أنه يف �شهر �شوال ا�ستحقت �شركة (جودي) للدعاية والإعالنات �إيراد مقداره ‪ 1400‬ريال نظري‬
‫خدمات �إعالنية مل يتم ت�سجيلها‪.‬‬
‫(قامت �شركة جودي بعمل قيد الت�سوية الآتي لت�سجيل هذه الإيرادات امل�ستحقة مل�صلحتها)‬
‫‪� 30‬شوال‬ ‫من حـ ‪ /‬املدينون‬ ‫‪1400‬‬
‫�إىل حـ ‪ /‬الإيرادات‬ ‫‪1400‬‬
‫ ‬ ‫(�إثبات �إيراد اخلدمات التي مت تقدميها)‬

‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬املدينون‬ ‫مدين‬

‫الت�سوية‬ ‫‪1400‬‬

‫وبعد ترحيل قيد الت�سوية �إىل الأ�ستاذ ظهرت احل�سابات بال�صورة الآتية‪:‬‬
‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬الإيرادات‬ ‫مدين‬
‫ر�صيد قبل التعديل‬ ‫‪20٬000‬‬
‫الت�سوية (الإيرادات املقدمة)‬ ‫‪800‬‬
‫الت�سوية (الإيرادات امل�ستحقة )‬ ‫‪1400‬‬

‫ر�صيد بعد التعديل‬ ‫‪22٬200‬‬

‫يو�ض ��ح (حـ‪ /‬املدين ��ون ) �أن العمالء يدينون لل�شرك ��ة مببلغ ‪ 1400‬ريال عند نهاي ��ة �شهر �شوال ور�صيد‬
‫ح� �ـ‪ /‬الإيرادات مبق ��دار ‪ 22٬200‬ريال‪ ،‬وهي متثل مقدار الإيرادات املحققة خ�ل�ال �شهر �شوال ‪ .‬ولو مل‬
‫يت ��م عمل قيود الت�سوي ��ة للإيرادات امل�ستحقة لظهرت الإيرادات و�صايف الرب ��ح مقدرة ب�أقل من قيمتها‬
‫مبق ��دار ‪ 1400‬ري ��ال (بقائمة الدخ ��ل)‪ ،‬وكذلك لظه ��رت الأ�صول ب�أق ��ل من قيمته ��ا احلقيقية مبقدار‬
‫"‪ 1400‬ري ��ال‪ ،‬ولظه ��رت حقوق امللكي ��ة ب�أقل من قيمتها مبق ��دار ‪ 1400‬ريال (بقائم ��ة املركز املايل) يف‬
‫يوم ‪� 30‬شوال‪.‬‬
 ‫الف�صل ‪� 3‬أ�سا�س اال�ستحقاق وت�سوية احل�سابات‬ ‫‪132‬‬

‫و�إذا قام ��ت املن�ش� ��أة بتح�صيل قيمة اخلدمات الإعالنية امل�ستحقة يف تاريخ الحق (‪ 15‬ذي القعدة مث ًال)‬
‫ف�إنه يتم ت�سجيل قيد اليومية الآتي‪:‬‬
‫الت�سجيل بدفرت اليومية كالآتي‪:‬‬
‫‪ 15‬ذو القعدة‬ ‫من حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪1400‬‬
‫ ‬ ‫�إىل حـ ‪ /‬املدينون‬ ‫‪1400‬‬
‫(�إثبات التح�صيل النقدي من املدينني)‬

‫ •امل�صروفات امل�ستحقة‪:‬‬
‫امل�صروف ��ات امل�ستحقة ه ��ي ال�صورة املقابل ��ة للإيرادات امل�ستحق ��ة‪ ،‬فالإيرادات امل�ستحق ��ة ملن�ش�أة ما متثل‬
‫م�صروف ��ات م�ستحقة عل ��ى من�ش�أة �أخرى‪ .‬ومن هنا ميك ��ن تعريف امل�صروفات امل�ستحق ��ة ب�أنها م�صروفات‬
‫تخ� ��ص الفرتة املحا�سبية ومل تقم املن�ش�أة ب�سدادها �أو ت�سجيلها بعد حتى تاريخ �إعداد القوائم املالية‪ ،‬لذلك‬
‫يت ��م ت�سجيله ��ا �ضم ��ن عنا�ص ��ر االلتزامات �إىل �أن يت ��م �سدادها يف ف�ت�رات الحقة‪ .‬ومن �أمثل ��ة امل�صروفات‬
‫امل�ستحقة الرواتب امل�ستحقة‪ ،‬والإيجارات امل�ستحقة‪ ،‬والفواتري امل�ستحقة كالكهرباء واملياه‪.‬‬
‫ويف نهاية الفرتة املحا�سبية تقوم املن�ش�أة ب�إعداد قيد ت�سوية للم�صروفات امل�ستحقة يتم فيه‪:‬‬
‫‪− −‬ت�سجيل امل�صروفات امل�ستحقة على املن�ش�أة يف جانب االلتزامات‪.‬‬
‫‪− −‬االعرتاف بامل�صروفات التي تخ�ص الفرتة املحا�سبية التي حدثت بها‪.‬‬
‫�إذن قبل �إعداد قيود الت�سوية للم�صروفات امل�ستحقة تكون االلتزامات وامل�صروفات مقدرة ب�أقل من قيمتها‪،‬‬
‫وله ��ذا يت ��م �إجراء قي ��د الت�سوية لزيادة ر�صي ��د حـ‪ /‬امل�صروفات باجلان ��ب املدين‪ ،‬وزيادة ح� �ـ‪ /‬االلتزامات‬
‫باجلانب الدائن‪ ،‬كما هو مو�ضح بال�شكل (‪.)8 - 3‬‬

‫ال�شكل (‪ )8 - 3‬يو�ضح قيود الت�سوية اخلا�صة بامل�صروفات امل�ستحقة‬

‫حـ‪/‬االلتزامات‬ ‫حـ‪/‬امل�صروفات‬
‫يزداد يف اجلانب الدائن‬ ‫يزداد يف اجلانب املدين‬
‫مبقدار الت�سوية‬ ‫مبقدار الت�سوية‬
‫=‬ ‫ ‬

‫الرواتب امل�ستحقة‪:‬‬
‫تق ��وم املن�ش�آت ب�سداد روات ��ب و�أجور العاملني بعد �أداء اخلدمات‪� ،‬أو على فرتات زمنية متقاربة‪ .‬فمث ًال تقوم‬
‫بع�ض املن�ش�آت ب�سداد رواتب العاملني كل ‪� 10‬أيام �أو كل �أ�سبوعني‪.‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪133‬‬

‫مثال تو�ضيحي‪:‬‬
‫افرت� ��ض �أن �شرك ��ة جودي تقوم ب�س ��داد رواتب املوظف�ي�ن كل �أ�سبوعني‪ ،‬وقد قامت ب�س ��داد الرواتب يوم‬
‫الأربع ��اء املواف ��ق ‪� 26‬شوال وموعد ال�سداد القادم يوم ‪ 10‬ذو القعدة‪ ،‬ومن ثم يتبقى من �شهر �شوال يوما‬
‫عم ��ل مل يتم �سدادهما بعد وعند �إعداد القوائم املالي ��ة يف نهاية �شهر �شوال‪ ،‬ف�إن �أجر اليومني املتبقيني‬
‫من �شهر �شوال ُيع ّد م�صروفات م�ستحقة‪� ،‬أي التزام على ال�شركة‪ ،‬وحيث �إن ال�شركة تقوم بدفع ‪4٬000‬‬
‫ريال �أ�سبوعي ًا خلم�سة �أيام عمل كل �أ�سبوع بواقع ‪ 800‬ريال لكل يوم عمل‪� ،‬إذ ًا فالرواتب امل�ستحقة تقدر‬
‫بـ ‪ 1٬600‬ريال (‪.)2 ×800‬‬
‫الت�سجيل‪:‬‬
‫قامت �شركة جودي بعمل قيد الت�سوية الآتي‪:‬‬
‫‪� 30‬شوال‬ ‫من حـ ‪ /‬م�صروف الرواتب‬ ‫‪1٬600‬‬
‫ ‬ ‫�إىل حـ ‪ /‬الرواتب امل�ستحقة‬ ‫‪1٬600‬‬
‫( �إثبات الرواتب امل�ستحقة)‬

‫وبعد ترحيل قيد الت�سوية ظهر الآتي‪:‬‬

‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬الرواتب امل�ستحقة‬ ‫مدين‬

‫الت�سوية‬ ‫‪1٬600‬‬

‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬م�صروف الرواتب‬ ‫مدين‬

‫الر�صيد قبل الت�سوية‬ ‫‪8٬000‬‬
‫الت�سوية‬ ‫‪1٬600‬‬

‫الر�صيد بعد الت�سوية‬ ‫‪9٬600‬‬

‫حقوق امللكية‬ ‫‪+‬‬ ‫االلتزامات‬ ‫=‬ ‫الأ�صول‬

‫(‪)1٬600+‬‬
‫(‪ )1٬600 -‬م�صروفات‬
‫(ال تت�أثر التدفقات النقدية)‬

‫ونالحظ �أنه‪:‬‬
‫بعد عمل الت�سويات �أ�صبح ر�صيد ح�ساب م�صروف الرواتب ‪ 9٬600‬ريال‪ ،‬وهو ميثل امل�صروف احلقيقي‬
‫للروات ��ب خ�ل�ال �شهر �ش ��وال‪ ،‬وميثل ر�صي ��د ح�ساب الروات ��ب امل�ستحق ��ة ( ‪ 1٬600‬ري ��ال ) وهو مقدار‬
‫االلتزامات ( الرواتب ) التي تدين بها ال�شركة للموظفني يوم ‪� 30‬شوال‪ ،‬فلو مل يتم �إعداد قيود الت�سوية‬
‫لأ�صبح م�صروف الرواتب‪ ،‬وكذلك ح�ساب االلتزامات مقدرين ب�أقل من قيمتهما مبقدار ‪ 1٬600‬ريال‪.‬‬
 ‫الف�صل ‪� 3‬أ�سا�س اال�ستحقاق وت�سوية احل�سابات‬ ‫‪134‬‬

‫وي ��وم ‪ 10‬ذي القع ��دة عند �سداد روات ��ب املوظفني البالغة ‪ 8٬000‬ري ��ال (‪ )2 × 4٬000‬التي تنق�سم �إىل‬
‫‪ 1٬600‬ري ��ال روات ��ب م�ستحق ��ة من �شهر �ش ��وال �إ�ضاف ��ة �إىل ‪ 6٬400‬ريال رواتب �أي ��ام العمل ب�شهر ذي‬
‫القعدة (‪ )800 × 8‬تقوم ال�شركة بت�سجيل ال�سداد بقيد اليومية الآتي‪:‬‬
‫‪ 10‬ذو القعدة‬ ‫من حـ ‪ /‬الرواتب امل�ستحقة‬ ‫‪1٬600‬‬
‫من حـ ‪ /‬م�صروف الرواتب‬ ‫‪6٬400‬‬
‫�إىل حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪8٬000‬‬
‫( �إثبات الرواتب يوم ‪ 10‬ذو القعدة)‬ ‫ ‬

‫يقوم هذا القيد ب�إقفال حـ‪ /‬الرواتب امل�ستحقة التي مت ت�سجيلها عند �إعداد الت�سوية يوم ‪� 30‬شوال‪.‬‬
‫حقوق امللكية‬ ‫‪+‬‬ ‫االلتزامات‬ ‫=‬ ‫الأ�صول‬
‫(‪ )6٬400-‬م�صروفات‬ ‫(‪)1٬600-‬‬ ‫(‪)8٬000-‬‬
‫( تت�أثر التدفقات النقدية)‬

‫ال�شكل (‪ )9 - 3‬يو�ضح الت�سويات املحا�سبية للإيرادات وامل�صروفات‪:‬‬

‫الت�سويات املحا�سبية للإيرادات وامل�صروفات‬

‫�أر�صدة احل�سابات قبل �إعداد قيود‬ ‫�سبب �إعداد قيد‬

‫قيد الت�سوية‬ ‫املقدمات وامل�ستحقات‬
‫الت�سوية‬ ‫الت�سوية‬

‫مت ا�ستهالك‬ ‫امل�صروفات املقدمة‬

‫من حـ ‪ /‬امل�صروفات‬ ‫�أر�صدة الأ�صول م�سجلة ب�أكرث من‬ ‫وانتهاء منافع جزء‬ ‫(الت�أمني املقدم‪،‬‬
‫�إىل حـ ‪ /‬الأ�صول‬ ‫قيمتها‬ ‫من امل�صروفات‬ ‫احلمالت الإعالنية‪،‬‬
‫و�أر�صدة امل�صروفات م�سجلة ب�أقل‬ ‫املقدمة امل�سجلة‬ ‫الإيجارات املقدمة)‬
‫من قيمتها‬ ‫بو�صفها �أ�صو ًال‬
‫للمن�ش�أة‬
‫اكت�ساب جزء من‬
‫�أر�صدة االلتزامات م�سجلة ب�أكرث من‬ ‫الإيرادات املقدمة‬
‫الإيرادات املقدمة‬
‫من حـ ‪ /‬االلتزامات‬ ‫قيمتها‬ ‫(الإيجارات املقدمة‪،‬‬
‫امل�سجلة بو�صفها‬
‫و�أر�صدة الإيرادات م�سجلة ب�أقل من �إىل حـ ‪ /‬الإيرادات‬ ‫�إيداعات العمالء مقابل‬
‫التزامات على‬
‫قيمتها‬ ‫خدمات م�ستقبلية)‬
‫املن�ش�أة‬

‫الإيرادات امل�ستحقة‬
‫�أر�صدة الأ�صول م�سجلة ب�أقل من‬ ‫الإيرادات‬ ‫(الإيجارات امل�ستحقة‪،‬‬
‫من حـ ‪ /‬الأ�صول‬ ‫قيمتها‬ ‫م�ستحقة ولكن مل‬ ‫اخلدمات التي مت‬
‫و�أر�صدة الإيرادات م�سجلة ب�أقل من �إىل حـ ‪ /‬الإيرادات‬ ‫يتم ت�سجيلها �أو‬ ‫تقدميها ومل يتم حت�صيل‬
‫قيمتها‬ ‫حت�صيلها بعد‬ ‫مقابلها النقدي بعد)‬

‫�شكل (‪)9-3‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪135‬‬

‫�أر�صدة االلتزامات م�سجلة ب�أقل من‬ ‫امل�صروفات‬ ‫امل�صروفات امل�ستحقة‬

‫من حـ ‪/‬امل�صروفات‬ ‫قيمتها‬ ‫حتققت ولكن مل‬ ‫(الإيجارات والرواتب‬
‫و�أر�صدة امل�صروفات م�سجلة ب�أقل �إىل حـ ‪ /‬االلتزامات‬ ‫يتم ت�سجيلها �أو‬ ‫امل�ستحقة)‬
‫من قيمتها‬ ‫�سدادها بعد‬

‫قبل �أن ننتقل للفقرة القادمة حاول الإجابة عن تلك الأ�سئلة‪:‬‬

‫‪ .1‬ما الأنواع الأربعة لقيود الت�سويات؟‬
‫‪ .2‬و�ضح الأثر الناجت لعدم قيام املن�ش�أة بعمل قيد ت�سوية للم�صروفات املقدمة والإيرادات املقدمة‪.‬‬

‫مثال تو�ضيحي على امل�ستحقات‪:‬‬

‫يعمل ال�سيد �أحمد يف �شركة ال�سعد للزراعة‪ ،‬ويف نهاية �شهر رجب (ال�شهر الأول بالعمل)‪ ،‬قام ال�سيد‬
‫�أحمد ب�إعداد القوائم املالية اخلا�صة بال�شهر‪ .‬وتبني ما ي�أتي‪:‬‬
‫يف ‪ 30‬رجب‪ ،‬يوجد ‪ 5٬000‬ريال رواتب م�ستحقة �سيتم دفعها يف بداية ال�شهر املقبل‪.‬‬ ‫‪.1‬‬

‫‪ .2‬يوجد �إيجار �شهري م�ستحق على ال�شركة مببلغ ‪ 1٬200‬ريال‪.‬‬

‫‪ .3‬مل يتم ت�سجيل �إيراد خدمي مقابل �صيانة حدائق يف �شهر رجب قيمته ‪ 3٬300‬ريال‪.‬‬
‫املطلوب‪:‬‬
‫�إعداد قيود الت�سوية يف ‪ 30‬رجب ‪.1433‬‬
‫الإجابة‪:‬‬

‫دفرت اليومية‬

‫البيـــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫الدائن‬ ‫املدين‬

‫من حـ‪ /‬م�صروف الرواتب‬ ‫‪5٬000‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬رواتب م�ستحقة‬ ‫‪5٬000‬‬
‫(�إثبات الرواتب امل�ستحقة)‬
‫من حـ‪/‬م�صروف الإيجار‬ ‫‪1٬200‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬الإيجار امل�ستحق‬ ‫‪1٬200‬‬
‫(�إثبات الإيجارامل�ستحق على ال�شركة)‬
‫من حـ‪ /‬املدينون‬ ‫‪3٬300‬‬
‫�إىل حـ‪�/‬إيراد اخلدمات‬ ‫‪3٬300‬‬
‫(�إثبات الإيراد املحقق من تقدمي اخلدمات)‬
 ‫الف�صل ‪� 3‬أ�سا�س اال�ستحقاق وت�سوية احل�سابات‬ ‫‪136‬‬

‫وفيما ي�أتي تلخي�ص لقيود الت�سوية التي مت عملها يف هذا الف�صل ل�شركة جودي للدعاية والإعالنات مع ترحيلها‬
‫�إىل دفرت الأ�ستاذ‪:‬‬
‫قيود الت�سوية‪:‬‬
‫ي‪2‬‬ ‫دفرت اليومية‬
‫مرجع‬
‫التاريخ‬ ‫البيـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫الدائن‬ ‫املدين‬
‫الرتحيل‬
‫‪� 30‬شوال ‪1433‬‬ ‫‪205‬‬ ‫من حـ ‪ /‬الإيرادات املقدمة‬ ‫‪800‬‬
‫‪402‬‬ ‫�إىل حـ ‪ /‬الإيرادات‬ ‫‪800‬‬
‫(�إثبات �إيراد اخلدمات التي مت تقدميها)‬

‫‪501‬‬ ‫من حـ‪ /‬م�صروف �أدوات الإعالنات‬ ‫‪3٬000‬‬

‫‪123‬‬ ‫�إيل حـ‪� /‬أدوات الإعالنات‬ ‫‪3٬000‬‬
‫(�إثبات ما مت ا�ستهالكه من �أدوات الإعالنات )‬
‫‪30‬‬ ‫‪503‬‬ ‫من حـ‪ /‬م�صروف ت�أمني‬ ‫‪200‬‬
‫‪122‬‬ ‫�إيل حـ‪ /‬ت�أمني مقدم‬ ‫‪200‬‬
‫(�إثبات ما مت ا�ستهالكه من الت�أمني)‬
‫‪30‬‬ ‫‪502‬‬ ‫من حـ ‪ /‬م�صروف اال�ستهالك‬ ‫‪250‬‬
‫‪133‬‬ ‫�إىل حـ ‪ /‬جممع اال�ستهالك ‪ -‬معدات مكتبية‬ ‫‪250‬‬
‫(�إثبات اال�ستهالك ال�شهري للأ�صل)‬
‫‪30‬‬ ‫‪111‬‬ ‫من حـ ‪ /‬املدينني‬ ‫‪1400‬‬
‫‪402‬‬ ‫�إىل حـ ‪� /‬إيراد اخلدمات‬ ‫‪1400‬‬
‫(�إثبات �إيراد اخلدمات التي مت تقدميها)‬
‫‪30‬‬ ‫‪504‬‬ ‫من حـ‪ /‬م�صروف الرواتب‬ ‫‪1٬600‬‬
‫‪30‬‬ ‫‪202‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬الرواتب امل�ستحقة‬ ‫‪1٬600‬‬
‫(�إثبات الرواتب امل�ستحقة)‬

‫الرتحيل لدفرت الأ�ستاذ يظهر كما ي�أتي‪:‬‬

‫رقم احل�ساب ‪101‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية‬
‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫�شوال ‪1433‬‬
‫‪40٬000‬‬ ‫‪40٬000‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫حـ‪/‬ر�أ�س املال‬ ‫‪1‬‬
‫‪42٬000‬‬ ‫‪2٬000‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫حـ‪�/‬إيراد مقدم‬ ‫‪2‬‬
‫‪39٬600‬‬ ‫‪2٬400‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫حـ‪/‬م�صروف �إيجار‬ ‫‪3‬‬
‫‪37٬200‬‬ ‫‪2٬400‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫حـ‪/‬ت�أمني املقدم‬ ‫‪4‬‬
‫‪27٬400‬‬ ‫‪9٬800‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫حـ‪ /‬جاري املالك‬ ‫‪20‬‬
‫‪19٬400‬‬ ‫‪8٬000‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫حـ‪ /‬م�صروف رواتب‬ ‫‪26‬‬
‫‪39٬400‬‬ ‫‪20٬000‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫حـ‪�/‬إيراد خدمات‬ ‫‪30‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪137‬‬

‫رقم احل�ساب ‪111‬‬ ‫حـ‪ /‬املدينني‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫�شوال ‪1433‬‬
‫‪1400‬‬ ‫‪1400‬‬ ‫ي‪2‬‬ ‫ت�سوية‬ ‫‪30‬‬

‫رقم احل�ساب ‪123‬‬ ‫حـ‪� /‬أدوات الإعالنات‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫�شوال ‪1433‬‬
‫‪5٬000‬‬ ‫‪5٬000‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫�إىل حـ‪/‬الدائنني‬ ‫‪5‬‬
‫‪2٬000‬‬ ‫‪3٬000‬‬ ‫ي‪2‬‬ ‫ت�سوية‬ ‫‪30‬‬

‫رقم احل�ساب ‪122‬‬ ‫حـ‪ /‬ت�أمني مقدم‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫�شوال ‪1433‬‬
‫‪2٬400‬‬ ‫‪2٬400‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫�إىل حـ‪/‬النقدية‬ ‫‪4‬‬
‫‪2٬200‬‬ ‫‪200‬‬ ‫ي‪2‬‬ ‫ت�سوية‬ ‫‪30‬‬

‫رقم احل�ساب ‪133‬‬ ‫حـ‪ /‬معدات مكتبية‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫�شوال ‪1433‬‬
‫‪18٬000‬‬ ‫‪18٬000‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬الدائنني‬ ‫‪1‬‬

‫رقم احل�ساب ‪133‬‬ ‫حـ‪ /‬جممع اال�ستهالك‪ -‬معدات مكتبية‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫�شوال ‪1433‬‬
‫‪250‬‬ ‫‪250‬‬ ‫ي‪2‬‬ ‫ت�سوية‬ ‫‪30‬‬

‫رقم احل�ساب ‪201‬‬ ‫حـ‪/‬الدائنون‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫�شوال‪1433‬‬
‫‪18٬000‬‬ ‫‪18٬000‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫حـ‪ /‬معدات مكتبية‬ ‫‪1‬‬
‫‪23٬000‬‬ ‫‪5٬000‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫حـ‪� /‬أدوات الإعالنات‬ ‫‪5‬‬
 ‫الف�صل ‪� 3‬أ�سا�س اال�ستحقاق وت�سوية احل�سابات‬ ‫‪138‬‬

‫رقم احل�ساب ‪202‬‬ ‫حـ‪ /‬رواتب م�ستحقة‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫�شوال ‪1433‬‬
‫‪1٬600‬‬ ‫‪1٬600‬‬ ‫ي‪2‬‬ ‫ت�سوية‬ ‫‪30‬‬

‫رقم احل�ساب ‪205‬‬ ‫حـ‪�/‬إيرادات مقدمة‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫�شوال ‪1433‬‬
‫‪2٬000‬‬ ‫‪2٬000‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫من حـ‪/‬النقدية‬ ‫‪2‬‬
‫‪1٬200‬‬ ‫‪800‬‬ ‫ي‪2‬‬ ‫ت�سوية‬ ‫‪30‬‬

‫رقم احل�ساب ‪301‬‬ ‫حـ‪ /‬ر�أ�س املال‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫�شوال‪1433‬‬
‫‪40٬000‬‬ ‫‪40٬000‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫من حـ‪/‬النقدية‬ ‫‪1‬‬

‫رقم احل�ساب ‪302‬‬ ‫حـ‪ /‬جاري املالك‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫�شوال ‪1433‬‬
‫‪9٬800‬‬ ‫‪9٬800‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫�إىل حـ‪/‬النقدية‬ ‫‪20‬‬

‫رقم احل�ساب ‪402‬‬ ‫حـ‪� /‬إيراد اخلدمات‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫�شوال ‪1433‬‬
‫‪20٬000‬‬ ‫‪20٬000‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫من حـ‪/‬النقدية‬ ‫‪30‬‬
‫‪20٬800‬‬ ‫‪800‬‬ ‫ي‪2‬‬ ‫ت�سوية‬ ‫‪30‬‬
‫‪22٬200‬‬ ‫‪1400‬‬ ‫ي‪2‬‬ ‫ت�سوية‬ ‫‪30‬‬

‫رقم احل�ساب ‪501‬‬ ‫حـ‪ /‬م�صروف �أدوات الإعالنات‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫�شوال ‪1433‬‬
‫‪3٬000‬‬ ‫‪3٬000‬‬ ‫ي‪2‬‬ ‫ت�سوية‬ ‫‪30‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪139‬‬

‫رقم احل�ساب ‪502‬‬ ‫حـ‪ /‬م�صروف اال�ستهالك‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫�شوال ‪1433‬‬
‫‪250‬‬ ‫‪250‬‬ ‫ي‪2‬‬ ‫ت�سوية‬ ‫‪30‬‬

‫رقم احل�ساب ‪503‬‬ ‫حـ‪ /‬م�صروف الت�أمني‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫�شوال ‪1433‬‬
‫‪200‬‬ ‫‪200‬‬ ‫ي‪2‬‬ ‫ت�سوية‬ ‫‪30‬‬

‫رقم احل�ساب ‪504‬‬ ‫حـ‪ /‬م�صروف الرواتب‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫�شوال ‪1433‬‬
‫‪8٬000‬‬ ‫‪8٬000‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫�إىل حـ‪/‬النقدية‬ ‫‪26‬‬
‫‪9٬600‬‬ ‫‪1٬600‬‬ ‫ي‪2‬‬ ‫ت�سوية‬ ‫‪30‬‬

‫رقم احل�ساب ‪505‬‬ ‫حـ‪ /‬م�صروف الإيجار‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫�شوال ‪1433‬‬
‫‪2٬400‬‬ ‫‪2٬400‬‬ ‫ي‪1‬‬ ‫�إىل حـ‪/‬النقدية‬ ‫‪3‬‬

‫ميزان المراجعة بعد التسويات والقوائم المالية‬

‫بعد االنتهاء من �إعداد قيود الت�سوية وترحيلها �إىل دفرت الأ�ستاذ تقوم ال�شركات ب�إعداد ميزان للمراجعة جديد‬
‫بع ��د الت�سوية ي�سمى (مي ��زان املراجعة بعد الت�سويات)‪ ،‬ويه ��دف �إىل �إثبات ت�ساوي جمم ��وع �أر�صدة احل�سابات‬
‫املدين ��ة مع جمم ��وع �أر�صدة احل�سابات الدائنة بدف�ت�ر الأ�ستاذ بعد �إجراء الت�سوي ��ات الالزمة‪ ،‬ويف هذه احلالة‬
‫تتمكن ال�شركة من احل�صول على ما يلزمها من بيانات لإعداد قوائمها املالية‪.‬‬
‫وفيما ي�أتي مقارنة بني ميزان املراجعة قبل الت�سويات وميزان املراجعة بعد الت�سويات ل�شركة جودي للدعاية‬
‫والإعالنات يف ‪� 30‬شوال ‪1433‬هـ‪:‬‬
 ‫الف�صل ‪� 3‬أ�سا�س اال�ستحقاق وت�سوية احل�سابات‬ ‫‪140‬‬

‫�شركة جودي للدعاية والإعالنات‬

‫ميزان املراجعة‬
‫‪� 30‬شوال ‪1433‬‬

‫قبل الت�سويات‬ ‫بعد الت�سويات‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬

‫النقدية‬ ‫‪ 39٬400‬ريال‬ ‫‪ 39٬400‬ريال‬

‫مدينون‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1٬400‬‬
‫�أدوات �إعالنات‬ ‫‪5٬000‬‬ ‫‪2٬000‬‬
‫ت�أمني مقدم‬ ‫‪2٬400‬‬ ‫‪2٬200‬‬
‫معدات مكتبية‬ ‫‪18٬000‬‬ ‫‪18٬000‬‬
‫جممع ا�ستهالك ‪ -‬معدات مكتبية‬ ‫‪0‬‬ ‫‪ 250‬ريا ًال‬
‫دائنون‬ ‫‪ 23٬000‬ريال‬ ‫‪23٬000‬‬
‫�إيرادات مقدمة‬ ‫‪2٬000‬‬ ‫‪1٬200‬‬
‫رواتب م�ستحقة‬ ‫‪0‬‬ ‫‪1٬600‬‬
‫ر�أ�س املال‬ ‫‪40٬000‬‬ ‫‪40٬000‬‬
‫جاري املالك‬ ‫‪9٬800‬‬ ‫‪9٬800‬‬
‫�إيراد اخلدمات‬ ‫‪20٬000‬‬ ‫‪22٬200‬‬
‫م�صروف الرواتب‬ ‫‪8٬000‬‬ ‫‪9٬600‬‬
‫م�صروف �أدوات الإعالنات‬ ‫‪0‬‬ ‫‪3٬000‬‬
‫م�صروف الإيجار‬ ‫‪2٬400‬‬ ‫‪2٬400‬‬
‫م�صروف الت�أمني‬ ‫‪0‬‬ ‫‪200‬‬
‫م�صروف اال�ستهالك‬ ‫‪0‬‬ ‫‪250‬‬

‫املجــمـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــوع‬ ‫‪ 85٬000‬ريال‬ ‫‪ 88٬250‬ريال ‪ 85٬000‬ريال‬ ‫‪ 88٬250‬ريال‬

‫�إعداد القوائم املالية‪:‬‬

‫وت�ستطي ��ع ال�ش ��ركات �إع ��داد القوائ ��م املالي ��ة اخلا�ص ��ة بال�شرك ��ة م ��ن مي ��زان املراجع ��ة بع ��د الت�سوي ��ات‬
‫مبا�شرة كالآتي‪:‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪141‬‬

‫�شركة جودي للدعاية والإعالنات‬

‫ميزان املراجعة بعد الت�سويات‬
‫‪� 30‬شوال ‪1433‬‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫النقدية‬ ‫‪ 39٬400‬ريال‬
‫مدينون‬ ‫‪1٬400‬‬
‫�أدوات الإعالنات‬ ‫‪2٬000‬‬
‫ت�أمني مقدم‬ ‫‪2٬200‬‬
‫�شركة جودي للدعاية والإعالنات‬
‫معدات مكتبية‬ ‫‪18٬000‬‬
‫قائمة الدخل‬
‫جممع ا�ستهالك (معدات مكتبية)‬ ‫‪ 250‬ريا ًال‬
‫عن ال�شهر املنتهي يف (‪� 30‬شوال ‪)1433‬‬
‫دائنون‬ ‫‪23٬000‬‬ ‫جزئي‬ ‫كلي‬
‫�إيرادات مقدمة‬ ‫‪1٬200‬‬
‫رواتب م�ستحقة‬ ‫‪1٬600‬‬ ‫الإيرادات‬
‫ر�أ�س املال‬ ‫‪40٬000‬‬ ‫�إيراد اخلدمات‬ ‫‪ 22٬200‬ريال‬
‫جاري املالك‬ ‫‪9٬800‬‬
‫�إيراد اخلدمات‬ ‫‪22٬200‬‬ ‫امل�صروفات‬
‫م�صروف الرواتب‬ ‫‪9٬600‬‬ ‫‪ 9٬600‬ريال م�صروف الرواتب‬
‫م�صروف �أدوات الإعالنات‬ ‫‪3٬000‬‬ ‫‪ 3٬000‬م�صروف �أدوات الإعالنات‬
‫م�صروف الإيجار‬ ‫‪2٬400‬‬ ‫‪ 2٬400‬م�صروف الإيجار‬
‫م�صروف الت�أمني‬ ‫‪200‬‬ ‫م�صروف التامني‬ ‫‪200‬‬
‫م�صروف اال�ستهالك‬ ‫‪250‬‬ ‫م�صروف اال�ستهالك‬ ‫‪250‬‬
‫‪ 88٬250‬ريال املجــمـــــــــــــــــــــــــوع‬ ‫‪ 88٬250‬ريال‬
‫�إجمايل امل�صروفات‬ ‫(‪)15٬450‬‬
‫�صايف الربح‬ ‫‪ 6٬750‬ريال‬

‫�شركة جودي للدعاية والإعالنات‬

‫قائمة التغري يف حقوق امللكية‬
‫عن ال�شهر املنتهي يف (‪� 30‬شوال ‪)1433‬‬

‫حقوق امللكية ‪� 1‬شوال‬ ‫‪ 0‬ريال‬

‫ي�ضاف �إليه‪:‬‬
‫ر�أ�س املال‬ ‫‪40٬000‬‬
‫�صايف الربح‬ ‫‪6٬750‬‬

‫يخ�صم منه‪:‬‬
‫جاري املالك‬ ‫(‪)9٬800‬‬

‫حقوق امللكية ‪� 30‬شوال‬ ‫‪36٬950‬ريال‬

‫ �إىل قائمة املركز املايل‬

 ‫الف�صل ‪� 3‬أ�سا�س اال�ستحقاق وت�سوية احل�سابات‬ ‫‪142‬‬

‫قائمة املركز املايل‪:‬‬

‫�شركة جودي للدعاية والإعالنات‬ ‫�شركة جودي للدعاية والإعالنات‬
‫ميزان املراجعة بعد الت�سويات‬ ‫قائمة املركز املايل‬
‫‪� 30‬شوال ‪1433‬‬ ‫‪� 30‬شوال ‪1433‬‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫الأ�صول‬
‫النقدية‬ ‫‪ 39٬400‬ريال‬ ‫النقدية‬ ‫‪ 39٬400‬ريال‬
‫مدينون‬ ‫‪1400‬‬ ‫املدينون‬ ‫‪1400‬‬
‫�أدوات الإعالنات‬ ‫‪2٬000‬‬ ‫�أدوات الإعالنات‬ ‫‪2٬000‬‬
‫ت�أمني مقدم‬ ‫‪2٬200‬‬ ‫ت�أمني مقدم‬ ‫‪2٬200‬‬
‫معدات مكتبية‬ ‫‪18٬000‬‬ ‫‪ 18٬000‬ريال معدات مكتبية‬
‫‪ 250‬ريا ًال جممع ا�ستهالك (معدات مكتبية)‬ ‫يخ�صم منها‪ :‬جممع اال�ستهالك‬ ‫(‪)250‬‬ ‫‪17٬750‬‬
‫‪ 23٬000‬دائنون‬ ‫�إجمايل الأ�صول‬ ‫‪ 62٬750‬ريال‬
‫�إيرادات مقدمة‬ ‫‪1٬200‬‬
‫رواتب م�ستحقة‬ ‫‪1٬600‬‬ ‫االلتزامات وحقوق امللكية‪:‬‬
‫‪ 40٬000‬ر�أ�س املال‬
‫جاري املالك‬ ‫‪9٬800‬‬ ‫االلتزامات‪:‬‬
‫‪� 22٬200‬إيراد اخلدمات‬ ‫دائنون‬ ‫‪ 23٬000‬ريال‬
‫=‬
‫م�صروف الرواتب‬ ‫‪9٬600‬‬ ‫�إيرادات مقدمة‬ ‫‪1٬200‬‬
‫م�صروف �أدوات الإعالنات‬ ‫‪3٬000‬‬ ‫رواتب م�ستحقة‬ ‫‪1٬600‬‬
‫م�صروف الإيجار‬ ‫‪2٬400‬‬ ‫�إجمايل االلتزامات‪:‬‬ ‫‪25٬800‬‬
‫م�صروف الت�أمني‬ ‫‪200‬‬
‫م�صروف اال�ستهالك‬ ‫‪250‬‬ ‫حقوق امللكية‬ ‫‪36٬950‬‬
‫‪88٬250‬‬ ‫‪88٬250‬‬ ‫�إجمايل االلتزامات وحقوق امللكية‪:‬‬ ‫‪ 62٬750‬ريال‬
‫املجــمـــــــــــــــــــــــــوع‬ ‫ريال‬ ‫ريال‬

‫من قائمة التغري يف حقوق امللكية‬ ‫ ‬

‫من القوائم ال�سابقة نالحظ الآتي‪:‬‬
‫ •مت ا�ستخ ��دام ح�ساب ��ات الإيرادات وامل�صروفات مبي ��زان املراجعة بعد الت�سويات لإع ��داد قائمة الدخل‪.‬‬
‫الحظ �أنها ح�سابات م�ؤقتة‪ ،‬ويجب �أن يكون ر�صيدها بعد الإقفال �صفر ًا‪.‬‬
‫ •مت ا�ستخ ��دام ح�سابات ر�أ�س املال وجاري املالك مبيزان املراجعة و�صايف الربح من قائمة الدخل لإعداد‬
‫قائمة التغري يف حقوق امللكية‪.‬‬
‫ •مت ا�ستخدام ح�سابات الأ�صول وااللتزامات مبيزان املراجعة وقائمة التغري يف حقوق امللكية لإعداد قائمة‬
‫املركز املايل التي متثل ح�سابات حقيقية يتم تدويرها من فرتة �إىل فرتة حما�سبية �أخرى‪.‬‬

‫قبل �أن ننتقل للفقرة القادمة حاول الإجابة عن هذه الأ�سئلة‪:‬‬

‫‪ .1‬ما الفرق بني ميزان املراجعة قبل الت�سوية وميزان املراجعة بعد الت�سوية؟ وما الغر�ض من �إعداد‬
‫ميزان املراجعة بعد الت�سويات؟‬
‫‪ .2‬كيف تقوم ال�شركة با�ستخدام ميزان املراجعة بعد الت�سويات لإعداد القوائم املالية؟‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪143‬‬

‫مثال تو�ضيحي‪:‬‬
‫قام ال�سيد حممد �أحمد بفتح مكتب عقارات يف الأول من ربيع الآخر ‪ .1433‬يف نهاية ال�شهر �أظهر ميزان‬
‫املراجعة الآتي‪:‬‬
‫‪ 9٬600‬ريال‬ ‫ت�أمني مقدم ‬
‫‪56٬000‬‬ ‫ ‬ ‫�سيارات‬
‫‪40٬000‬‬ ‫ ‬ ‫�أوراق دفع‬
‫‪84٬000‬‬ ‫ ‬ ‫�إيراد �إيجار مقدم‬
‫‪3٬600‬‬ ‫�إيرادات خدمات ‬
‫وبالتحليل ظهرت البيانات الآتية‪:‬‬
‫‪ .1‬الت�أمني املقدم هو تكلفة بولي�صة ت�أمني مدة عامني‪ ،‬و ُتع ّد �سارية من �أول ربيع الآخر‪.‬‬
‫‪ .2‬قدر ا�ستهالك ال�سيارات بقيمة ‪ 3٬000‬ريال �شهري ًا‪.‬‬
‫‪� .3‬أوراق الدفع بتاريخ ‪ 1‬ربيع الآخر مدة ‪� 6‬أ�شهر بفائدة (ربوية) ‪.12%‬‬
‫"‪ .4‬ق ��ام �سبع ��ة م�ست�أجرين بدفع ‪ 12٬000‬ري ��ال لل�شقة بو�صفها دفعة مقدم ��ة ال�ستئجار �شقق مدة‬
‫‪� 6‬أ�شهر‪.‬‬
‫‪ .5‬قدم املكتب خدمات لبع�ض العمالء بقيمة ‪ 5٬000‬ريال‪ ،‬ولكن مل يتم ت�سجيلها‪.‬‬
‫املطلوب‪:‬‬
‫�إعداد قيود الت�سوية اخلا�صة ب�شهر ربيع الآخر‪.‬‬
‫الإجابة‪:‬‬
‫ي‪1‬‬ ‫دفرت اليومية‬
‫التاريخ‬ ‫ا�سم احل�ساب والتو�ضيح‬ ‫الدائن‬ ‫املدين‬
‫‪ 30‬ربيع‬ ‫من حـ‪ /‬م�صروف الت�أمني‬ ‫‪400‬‬
‫الآخر‬ ‫�إىل حـ ‪ /‬ت�أمني مقدم‬ ‫‪400‬‬
‫(�إثبات الت�أمني اخلا�ص بال�شهر)‬
‫‪ 400= 24 ÷ 9٬600‬لل�شهر‬
‫‪30‬‬ ‫من حـ‪ /‬م�صروف اال�ستهالك‬ ‫‪3٬000‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬جممع اال�ستهالك – �سيارات‬ ‫‪3٬000‬‬
‫(�إثبات اال�ستهالك ال�شهري)‬
‫‪30‬‬ ‫من حـ‪/‬م�صروف الفائدة‬ ‫‪400‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬فائدة م�ستحقة‬ ‫‪400‬‬
‫لت�سجيل الفائدة امل�ستحقة على �أوراق الدفع‬
‫‪40٬000‬ريال × ‪ 400=1/12 × 12%‬ريال‬
‫‪30‬‬ ‫من حـ‪� /‬إيراد الإيجار املقدم‬ ‫‪14٬000‬‬
‫�إىل حـ‪� /‬إيراد الإيجارات‬ ‫‪14٬000‬‬
‫(�إثبات الإيراد اخلا�ص بالإيجارات)‬
‫‪ 12٬000‬ريال ÷ ‪ 2٬000 = 6‬ريال‪ 2٬000 ،‬ريال ×‪ 14٬000 = 7‬ريال‬
‫‪30‬‬ ‫من حـ‪ /‬املدينني‬ ‫‪5٬000‬‬
‫‪� 5٬000‬إىل حـ‪�/‬إيراد اخلدمات‬
‫(�إثبات �إيراد املحقق من تقدمي اخلدمات)‬
 ‫الف�صل ‪� 3‬أ�سا�س اال�ستحقاق وت�سوية احل�سابات‬ ‫‪144‬‬

‫المعالجات البديلة للمصروفات المقدمة واإليرادات المقدمة ‬

‫تلج� ��أ بع�ض املن�ش�آت لإجراء معاجلة بديلة لكل من امل�صروفات املقدم ��ة والإيرادات املقدمة نتيجة لتوقعها �أداء‬
‫اخلدم ��ة �أو ا�ستهالك امل�صروف خالل الفرتة املحا�سبية‪ ،‬فب ��د ًال من �أن تقوم بت�سجيل امل�صروف املقدم بو�صفه‬
‫ح�س ��اب مدين �ضمن ح�سابات الأ�ص ��ول‪ ،‬ف�إنها تقوم بتحميله على ح�ساب امل�ص ��روف‪ ،‬وكذلك املعاجلة بالن�سبة‬
‫�إىل الإي ��رادات املقدم ��ة (غري املحققة) فب ��د ًال من ت�سجيل الإيراد املقدم بو�صفه ح�س ��اب دائن �ضمن ح�سابات‬
‫االلتزامات ف�إنه يتم ت�سجيل الإيراد املقدم بو�صفه �إيرادات‪.‬‬
‫وعن ��د �إع ��داد قي ��ود الت�سوي ��ات ال�سليم ��ة‪ ،‬ف�إن ��ه ال ينتج ع ��ن �إج ��راء املعاجل ��ة البديل ��ة للم�صروف ��ات املقدمة‬
‫والإي ��رادات املقدم ��ة �أي اخت�ل�اف يف �أر�ص ��دة احل�ساب ��ات‪ ،‬فف ��ي النهاي ��ة �ست� ��ؤدي املعاجل ��ة �إىل النتيج ��ة‬
‫نف�سه ��ا والأث ��ر عل ��ى القوائ ��م املالي ��ة‪ .‬وقب ��ل �أن نق ��دم بع� ��ض الأمثل ��ة عل ��ى املعاجل ��ة البديل ��ة للم�صروف ��ات‬
‫املقدم ��ة والإي ��رادات املقدم ��ة‪ ،‬ن ��ود �أن نلف ��ت نظ ��ر الق ��ارئ الك ��رمي �إىل �أن ��ه ال توج ��د معاجل ��ة بديل ��ة‬
‫للم�صروف ��ات امل�ستحق ��ة والإي ��رادات امل�ستحق ��ة؛ وذل ��ك لأن ��ه ال يت ��م ت�سجي ��ل قيد يومي ��ة لها قبل �إع ��داد قيد‬
‫الت�سوية اخلا�ص بها‪.‬‬
‫املعاجلة البديلة للم�صروفات املقدمة‪:‬‬
‫حت ��ى يت�ضح لنا كيفية �إجراء املعاجلة البديلة للم�صروفات املقدمة‪� ،‬سنقوم با�ستعرا�ض العملية اخلا�صة ب�شراء‬
‫�أدوات الإعالنات ل�شركة جودي للدعاية والإعالنات (املثال الرئي�س بالف�صل)‪ ،‬حيث قامت �شركة جودي ب�شراء‬
‫�أدوات الإعالنات الالزمة لها مببلغ ‪ 5٬000‬ريال‪.‬‬
‫ففي ظل املعاجلة التقليدية لهذه العملية‪ ،‬ف�إن ال�شركة �ست�سجل قيد اليومية ل�شراء �أدوات الإعالنات كما ي�أتي‪:‬‬ ‫‪.1‬‬

‫‪� 5‬شوال‬ ‫من حـ ‪� /‬أدوات الإعالنات‬ ‫‪5٬000‬‬

‫�إىل حـ ‪ /‬الدائنني‬ ‫‪5٬000‬‬
‫( ت�سجيل �شراء �أدوات �إعالنات على احل�ساب)‬

‫ويف نهاية الفرتة تقوم ال�شركة ب�إعداد قيد الت�سوية الالزم مبا مت ا�ستهالكه بالفعل خالل ال�شهر (فعند عمل‬
‫جرد ملا تبقى فعلي ًا من �أدوات الإعالنات يف نهاية ال�شهر وجدنا �أن ما تبقى منها قيمته ‪ 2٬000‬ريال)‪ ،‬لذلك‬
‫تقوم ال�شركة بت�سجيل قيد الت�سوية الآتي‪:‬‬
‫‪� 30‬شوال‬ ‫من حـ ‪ /‬م�صروف �أدوات الإعالنات‬ ‫‪3٬000‬‬
‫�إىل حـ ‪� /‬أدوات الإعالنات‬ ‫‪3٬000‬‬
‫(�إثبات ما مت ا�ستهالكه من �أدوات الإعالنات)‬

‫وبعد ترحيل قيد اليومية وقيد الت�سوية �إىل ح�سابات دفرت الأ�ستاذ‪:‬‬
‫دائن‬ ‫حـ ‪� /‬أدوات الإعالنات‬ ‫مدين‬
‫الت�سوية‬ ‫‪3٬000‬‬ ‫ر�صيد قبل التعديل‬ ‫‪5٬000‬‬

‫ر�صيد بعد التعديل‬ ‫‪2٬000‬‬

‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪145‬‬

‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬م�صروف �أدوات الإعالنات‬ ‫مدين‬

‫الت�سوية‬ ‫‪3٬000‬‬

‫حقوق امللكية‬ ‫‪+‬‬ ‫االلتزامات‬ ‫=‬ ‫الأ�صول‬

‫( ‪) 3٬000 -‬‬
‫(‪ )3٬000 -‬م�صروف‬
‫(ال يوجد �أي ت�أثري يف التدفقات النقدية)‬

‫يظهر ح�ساب �أدوات الإعالنات بر�صيد ‪ 2٬000‬ريال‪ ،‬وهي قيمة ما تبقى فعلي ًا من الأدوات بعد نهاية الفرتة‬
‫املحا�سبي ��ة يوم ‪� 30‬شوال‪ ،‬ويظهر ح�ساب م�صروف �أدوات الإعالنات بر�صيد ‪ 3٬000‬ريال‪ ،‬وهي قيمة ما مت‬
‫ا�ستهالكه بالفعل من هذه الأدوات خالل الفرتة‪.‬‬
‫‪� .2‬أم ��ا يف ظ ��ل املعاجلة البديلة ومع توق ��ع ال�شركة با�ستخدام وا�سته�ل�اك �أدوات الإعالنات خالل الفرتة وقبل‬
‫�إع ��داد القوائم املالي ��ة‪ ،‬ف�إنها ت�سجل هذه امل�صروف ��ات املقدمة بو�صفها م�صروف ��ات‪ ،‬وهي املعاجلة الأكرث‬
‫مالءمة يف هذه احلالة‪ ،‬ويظهر قيد اليومية كما ي�أتي‪:‬‬
‫‪� 5‬شوال‬ ‫من حـ ‪ /‬م�صروف �أدوات الإعالنات‬ ‫‪5٬000‬‬
‫�إىل حـ ‪ /‬الدائنني‬ ‫‪5٬000‬‬
‫( ت�سجيل �شراء �أدوات �إعالنات على احل�ساب)‬

‫ف� ��إذا مت ا�سته�ل�اك الأدوات كاملة خالل الفرتة‪ ،‬ف�إنه ال توجد قي ��ود ت�سوية الزمة لها‪� .‬أما �إذا تبقى جزء من‬
‫ه ��ذه الأدوات وليك ��ن قيمته ‪ 2٬000‬ريال‪ ،‬ففي هذه احلالة يتم �إع ��داد قيد الت�سوية الآتي مبا تبقى فعلي ًا من‬
‫�أدوات الإعالنات‪:‬‬
‫‪� 30‬شوال‬ ‫من حـ ‪� /‬أدوات الإعالنات‬ ‫‪2٬000‬‬
‫�إىل حـ ‪ /‬م�صروف �أدوات الإعالنات‬ ‫‪2٬000‬‬
‫ ‬ ‫( �إثبات خمزون �أدوات الإعالنات املتبقي)‬

‫وبعد ترحيل قيد اليومية وقيد الت�سوية �إىل ح�سابات دفرت الأ�ستاذ‪:‬‬
‫دائن‬ ‫حـ ‪� /‬أدوات الإعالنات‬ ‫مدين‬
‫الت�سوية‬ ‫‪2٬000‬‬

‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬م�صروف �أدوات الإعالنات‬ ‫مدين‬

‫الت�سوية‬ ‫‪2٬000‬‬ ‫ر�صيد قبل التعديل‬ ‫‪5٬000‬‬

‫ر�صيد بعد التعديل‬ ‫‪3٬000‬‬

 ‫الف�صل ‪� 3‬أ�سا�س اال�ستحقاق وت�سوية احل�سابات‬ ‫‪146‬‬

‫حقوق امللكية‬ ‫‪+‬‬ ‫االلتزامات‬ ‫=‬ ‫الأ�صول‬

‫‪2٬000+‬‬
‫‪2٬000+‬‬
‫م�صروفات‬
‫(ال تت�أثر التدفقات النقدية)‬

‫يظه ��ر ح�س ��اب �أدوات الإعالنات بر�صي ��د ‪ 2٬000‬ريال‪ ،‬وهي قيمة ما تبقى فعلي ًا م ��ن الأدوات بعد نهاية الفرتة‬
‫املحا�سبي ��ة يوم ‪� 30‬ش ��وال‪ ،‬ويظهر ح�ساب م�ص ��روف �أدوات الإعالنات بر�صيد ‪ 3٬000‬ري ��ال‪ ،‬وهي قيمة ما مت‬
‫ا�ستهالك ��ه بالفعل من هذه الأدوات خالل الف�ت�رة‪ .‬ونالحظ �أن ر�صيد ح�ساب �أدوات الإعالنات (‪ 2٬000‬ريال)‬
‫ور�صيد ح�ساب م�صروف �أدوات الإعالنات (‪ 3٬000‬ريال) مل يتغريا بتغري املعاجلة املحا�سبية امل�ستخدمة‪.‬‬
‫ول ��و مل يت ��م عم ��ل قي ��د الت�سوية لكان ��ت امل�صروفات مقدرة ب�أكرث مم ��ا هي عليه و�صايف الرب ��ح �أقل مما يجب‬
‫�أن يك ��ون علي ��ه بقيمة ‪ 2٬000‬ري ��ال يف قائمة الدخل اخلا�صة ب�شهر �شوال‪ .‬وكذل ��ك لظهرت الأ�صول وحقوق‬
‫امللكية ب�أقل مما يجب �أن تكون عليه بقيمة ‪ 2٬000‬ريال يف قائمة املركز املايل يف نهاية �شهر �شوال‪.‬‬
‫املعاجلة البديلة للإيرادات املقدمة‪:‬‬
‫كم ��ا و�ضحنا كيفية �إجراء املعاجلة البديلة للم�صروفات املقدمة‪� ،‬سنقوم بتو�ضيح كيفية �إجراء املعاجلة البديلة‬
‫للإيرادات املحققة‪ ،‬وذلك من خالل ا�ستعرا�ض العملية املالية التي حدثت بني �شركة جودي للدعاية والإعالنات‬
‫و�شرك ��ة ال�س�ل�ام (املثال الرئي�س بالف�صل)‪ ،‬حيث قامت �شركة جودي بت�س ّل ��م مبلغ ‪ 2٬000‬ريال مقابل خدمات‬
‫�إعالنية م�ستقبلية‪.‬‬
‫‪ .1‬ففي ظل املعاجلة التقليدية لهذه العملية‪ ،‬ف�إن ال�شركة �ست�سجل قيد اليومية الآتي‪:‬‬
‫‪� 2‬شوال‬ ‫من حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪2٬000‬‬
‫�إىل حـ ‪ /‬الإيرادات املقدمة‬ ‫‪2٬000‬‬
‫(ت�س ّلم نقدية مقابل خدمات م�ستقبلية ل�شركة ال�سالم)‬

‫ويف نهاي ��ة الف�ت�رة تقوم ال�شرك ��ة ب�إعداد قيد الت�سوية ال�ل�ازم لإثبات ما حتقق خالل الف�ت�رة من الإيرادات‬
‫املقدمة‪( ،‬بفر�ض �أن ال�شركة قامت ب�أداء خدمات �إعالنية خالل ال�شهر تقدر بـ ‪ 800‬ريال)‪ ،‬يف هذه احلالة‬
‫تقوم ال�شركة ب�إعداد قيد الت�سوية الآتي‪:‬‬
‫‪� 30‬شوال‬ ‫من حـ ‪ /‬الإيرادات املقدمة‬ ‫‪800‬‬
‫�إىل حـ ‪� /‬إيرادات اخلدمات‬ ‫‪800‬‬
‫(�إثبات ما حتقق من الإيرادات املقدمة)‬

‫وبعد ترحيل قيد اليومية وقيد الت�سوية �إىل ح�سابات دفرت الأ�ستاذ‪:‬‬

‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬الإيرادات املقدمة‬ ‫مدين‬

‫ر�صيد قبل التعديل‬ ‫‪2٬000‬‬ ‫الت�سوية‬ ‫‪800‬‬

‫ر�صيد بعد التعديل‬ ‫‪1٬200‬‬

‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪147‬‬

‫دائن‬ ‫حـ ‪� /‬إيرادات اخلدمات‬ ‫مدين‬

‫الت�سوية‬ ‫‪800‬‬

‫ر�صيد بعد التعديل‬ ‫‪800‬‬

‫حقوق امللكية‬ ‫‪+‬‬ ‫االلتزامات‬ ‫=‬ ‫الأ�صول‬

‫(‪� )800-‬إيراد مقدم‬
‫(‪� )800 +‬إيرادات‬
‫(ال تت�أثر التدفقات النقدية)‬

‫يظهر ح�ساب االلتزام (الإيرادات املقدمة) بر�صيد ‪ 1٬200‬ريال‪ ،‬وهي قيمة ما مل يقدم من اخلدمات حتى‬
‫نهاي ��ة الف�ت�رة املحا�سبية يوم ‪� 30‬ش ��وال‪ ،‬ويظهر ر�صيد ح�ساب �إيرادات اخلدم ��ات بر�صيد ‪ 800‬ريال‪ ،‬وهي‬
‫قيمة الإيرادات املحققة خالل الفرتة من هذه العملية‪.‬‬
‫‪� .2‬أم ��ا يف ظل املعاجل ��ة البديلة ومع توقع ال�شركة ب�أداء اخلدمات الإعالنية خ�ل�ال الفرتة وقبل �إعداد القوائم‬
‫املالي ��ة‪ ،‬ف�إنها ت�سجل هذه الإيرادات املقدمة بو�صفها �إيرادات‪ ،‬وهي املعاجلة الأكرث مالءمة يف هذه احلالة‪،‬‬
‫ويظهر قيد اليومية كما ي�أتي‪:‬‬
‫‪� 2‬شوال‬ ‫من حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪2٬000‬‬
‫�إىل حـ ‪� /‬إيرادات اخلدمات‬ ‫‪2٬000‬‬
‫(ت�س ّلم نقدية مقابل خدمات �إعالنية ل�شركة ال�سالم)‬

‫ف� ��إذا مت �أداء اخلدم ��ات كاملة خالل الف�ت�رة‪ ،‬ف�إنه ال توجد قيود ت�سوية الزمة لها‪� .‬أم ��ا �إذا مل تقدم ال�شركة‬
‫اخلدم ��ات كاملة خالل ال�شهر فيتم ح�ساب اجلزء غري املقدم وليك ��ن قيمته ‪ 1٬200‬ريال‪ ،‬ففي هذه احلالة‬
‫يتم �إعداد قيد الت�سوية الآتي باجلزء غري املحقق من الإيرادات‪:‬‬
‫‪� 30‬شوال‬ ‫من حـ ‪� /‬إيرادات اخلدمات‬ ‫‪1٬200‬‬
‫�إىل حـ ‪ /‬الإيرادات املقدمة‬ ‫‪1٬200‬‬
‫ ‬ ‫( �إثبات اجلزء غري املحقق من الإيرادات)‬

‫وبعد ترحيل قيد اليومية وقيد الت�سوية �إىل ح�سابات دفرت الأ�ستاذ‪:‬‬
‫دائن‬ ‫حـ ‪ /‬الإيرادات املقدمة‬ ‫مدين‬
‫الت�سوية‬ ‫‪1٬200‬‬

‫دائن‬ ‫حـ ‪� /‬إيرادات اخلدمات‬ ‫مدين‬

‫الت�سوية‬ ‫‪1٬200‬‬ ‫ر�صيد قبل التعديل‬ ‫‪2٬000‬‬

‫ر�صيد بعد التعديل‬ ‫‪800‬‬

 ‫الف�صل ‪� 3‬أ�سا�س اال�ستحقاق وت�سوية احل�سابات‬ ‫‪148‬‬

‫حقوق امللكية‬ ‫‪+‬‬ ‫االلتزامات‬ ‫=‬ ‫الأ�صول‬

‫(‪)1٬200+‬‬
‫(‪� )1٬200-‬إيرادات‬
‫(ال تت�أثر التدفقات النقدية)‬

‫يظه ��ر ح�ساب االلتزام (الإي ��رادات املقدمة) بر�صيد ‪ 1٬200‬ريال وهي قيمة الإي ��رادات غري املحققة يف نهاية‬
‫الف�ت�رة املحا�سبي ��ة يوم ‪� 30‬شوال‪ ،‬ويظه ��ر ح�ساب �إيراد اخلدم ��ات بر�صيد ‪ 1٬200‬ريال وه ��ي قيمة الإيرادات‬
‫املحقق ��ة خالل الف�ت�رة من هذه العملية‪ .‬ونالحظ �أن ر�صيد ح�ساب الإي ��رادات املقدمة (‪ 1٬200‬ريال) ور�صيد‬
‫ح�ساب �إيراد اخلدمات (‪ 800‬ريال) مل يتغريا بتغري املعاجلة املحا�سبية امل�ستخدمة‪.‬‬
‫ول ��و مل يت ��م عم ��ل قيد الت�سوي ��ة لظهرت الإيرادات و�صايف الرب ��ح ب�أكرث مما هي عليه بقيم ��ة ‪ 1٬200‬ريال يف‬
‫قائمة الدخل اخلا�صة ب�شهر �شوال‪ .‬وكذلك لظهرت االلتزامات ب�أقل مما يجب بقيمة ‪ 1٬200‬ريال‪ ،‬وحقوق‬
‫امللكية ب�أكرث مما يجب �أن تكون عليه بقيمة ‪ 1٬200‬ريال يف قائمة املركز املايل يف نهاية �شهر �شوال‪.‬‬
‫يو�ض ��ح ال�ش ��كل (‪ )10 - 3‬مقارن ��ة بني الت�سوي ��ات املحا�سبية للم�صروف ��ات املقدمة والإي ��رادات املقدمة يف ظل‬
‫ا�ستخدام املعاجلة التقليدية واملعاجلة البديلة‪:‬‬
‫�أر�صدة احل�سابات قبل �إعداد‬
‫قيود الت�سوية‬ ‫�أ�سباب �إعداد الت�سويات‬ ‫�أنواع الت�سويات‬
‫الت�سويات‬
‫من حـ ‪ /‬امل�صروفات‬ ‫الأ�صول مقدرة ب�أكرث من قيمتها‬ ‫املعاجلة ت�سجيل امل�صروفات املقدمة‬ ‫امل�صروفات‬
‫�إىل حـ ‪ /‬الأ�صول‬ ‫وامل�صروفات مقدرة ب�أقل من‬ ‫التقليدية بو�صفها �أ�صو ًال ثم ا�ستُهلك‬ ‫املقدمة‬
‫قيمتها‬ ‫جزء منها بعد ذلك‪.‬‬ ‫(ت�ؤثر يف‬
‫من حـ ‪ /‬الأ�صول‬ ‫الأ�صول مقدرة ب�أقل من قيمتها‬ ‫ت�سجيل امل�صروفات املقدمة‬ ‫ح�سابات‬
‫املعاجلة‬ ‫الأ�صول‬
‫�إىل حـ ‪ /‬امل�صروفات‬ ‫وامل�صروفات مقدرة ب�أكرث من‬ ‫بو�صفها م�صروف ًا ثم تبقى‬ ‫البديلة‬ ‫وامل�صروفات)‬
‫قيمتها‬ ‫جزء منها مل ي�ستهلك‪.‬‬
‫من حـ ‪ /‬االلتزامات‬ ‫االلتزامات مقدرة ب�أكرث من‬ ‫ت�سجيل الإيرادات املقدمة‬
‫�إىل حـ ‪ /‬الإيرادات‬ ‫قيمتها‬ ‫املعاجلة بو�صفها التزامات ثم حتقيق‬ ‫الإيرادات‬
‫والإيرادات مقدرة ب�أقل من‬ ‫التقليدية جزء من هذه الإيرادات‪.‬‬ ‫املقدمة‬
‫قيمتها‬ ‫(ت�ؤثر يف‬
‫من حـ ‪ /‬الإيرادات‬ ‫االلتزامات مقدرة ب�أقل من‬ ‫ت�سجيل الإيرادات املحققة‬ ‫ح�سابات‬
‫�إىل حـ ‪ /‬االلتزامات‬ ‫قيمتها‬ ‫بو�صفها �إيرادات ثم تبقى‬ ‫املعاجلة‬ ‫االلتزامات‬
‫والإيرادات مقدرة ب�أكرث من‬ ‫جزء من الإيرادات مل‬ ‫البديلة‬ ‫والإيرادات)‬
‫قيمتها‬ ‫يكت�سب بعد‪.‬‬
‫�شكل (‪)10-3‬‬
‫واقنت و�آخرون‪ ،‬مبادئ املحا�سبة‪ ،‬الطبعة ال�ساد�سة‪.‬‬

‫حالة عملية‪� :‬أنت م�ستثمر يف �إحدى ال�شركات‬

‫بفر� ��ض �أن ال�شرك ��ة تعاقدت على �إن�ش ��اء م�شروعني خالل العام‪ :‬امل�شروع الأول ه ��و �إن�شاء كوبري مقابل‬
‫‪ 50‬ملي ��ون ريال‪ ،‬والآخر �إن�شاء �سد عمالق مقابل ‪ 40‬ملي ��ون ريال‪ .‬وبنا ًء على التكلفة الفعلية �إىل اليوم‪،‬‬
‫والتكلفة املتوقع حتملها يف الفرتة القادمة‪ ،‬تتوقع ال�شركة �إمتام ن�سبة ‪ 20%‬من م�شروع الكوبري‪ ،‬و ‪50%‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪149‬‬

‫م ��ن م�شروع ال�س ��د يف نهاية ال�سنة‪ .‬ماذا تف�ضل ب�صفتك م�ستثمر ًا يف ه ��ذه ال�شركة‪ .1 :‬يف نهاية ال�سنة‪،‬‬
‫�أال يظه ��ر يف التقرير املايل �إيرادات خا�ص ��ة بهذين امل�شروعني‪� ،‬أم ‪ .2‬يف نهاية ال�سنة‪ ،‬يظهر يف التقرير‬
‫امل ��ايل �إي ��رادات بقيمة ‪ 10‬ماليني ريال تخ�ص م�شروع �إن�شاء الكوب ��ري‪ ،‬و�إيرادات بقيمة ‪ 20‬مليون ريال‬
‫تخ�ص م�شروع �إن�شاء ال�سد بنا ًء على ن�سبة الإمتام؟‬
‫ج‪ :‬ب�صفت ��ك م�ستثم ��ر ًا يف هذه ال�شرك ��ة‪ ،‬ف�إنك يف حاجة �إىل معرف ��ة املعلومات املنا�سبة لتقيي ��م ا�ستثماراتك‬
‫املتنوعة‪ .‬فطريقة ن�سبة الإمتام (الإكمال) ت�سمح لك بتقدير ربحية ا�ستثماراتك يف ال�شركة وفق ًا لأ�سا�س عادل‬
‫ومنتظم‪ ،‬بد ًال من تقديرها عند االنتهاء من امل�شروعني وهذا ما �سوف نتعلمه يف املحا�سبة املتو�سطة‪.‬‬

‫ملخص لبعض المفاهيم المهمة‬

‫‪ .1‬فر� ��ض الدوري ��ة‪ :‬يتم تق�سيم عمر املن�ش�أة �إىل فرتات زمنية افرتا�ضية عادة تكون �سنة؛ وذلك لإعداد القوائم‬
‫املالية لكل فرتة حما�سبية‪.‬‬
‫‪� .2‬أ�سا� ��س اال�ستحقاق‪ :‬يت ��م االعرتاف بالعمليات والأح ��داث املالية عند وقوعها بغ� ��ض النظر عن وقت حدوث‬
‫التدفقات النقدية الداخلة �أو اخلارجة‪.‬‬
‫‪ .3‬مب ��د�أ املقابلة‪ :‬من خالله يتم حتديد النفقات ل ��كل فرتة حما�سبية من خالل ربطها بالإيرادات التي حتققت‬
‫خالل الفرتة‪ ،‬بحيث يتم الف�صل بني �إيرادات ونفقات الفرتات املحا�سبية املختلفة‪.‬‬
‫‪ .4‬امل�صروف ��ات املقدم ��ة‪ :‬هي م�صروفات دفعت نق ��د ًا قبل �أن يتم ا�ستخدامه ��ا �أو ا�ستهالكها‪ ،‬حيث �إنها تخ�ص‬
‫فرتة حما�سبية قادمة لذلك يتم ت�سجيلها �ضمن الأ�صول‪ ،‬مثل الت�أمني املقدم‪.‬‬
‫‪ .5‬الإي ��رادات املقدم ��ة‪ :‬ه ��ي حت�صيل نقدي مقابل �إي ��رادات مل تتحقق بعد‪ ،‬وذلك لع ��دم �أداء اخلدمة‪ ،‬وت�سجل‬
‫�ضمن االلتزامات حلني �أداء اخلدمة‪ ،‬مثل الإيجار املقدم الذي مت ت�س ّلمه من ال�شركة امل�ست�أجرة‪.‬‬
‫‪ .6‬امل�صروفات امل�ستحقة‪ :‬هي م�صروفات حدثت بالفعل‪ ،‬ولكن مل يتم ت�سجيلها �أو �سدادها نقد ًا‪ ،‬مثل الرواتب امل�ستحقة‪.‬‬
‫‪ .7‬الإي ��رادات امل�ستحقة‪ :‬فهي الإيرادات املحققة‪ ،‬ولكن مل يتم ت�سجيلها �أو حت�صيلها بعد‪ ،‬مثل الإيجار امل�ستحق‬
‫مل�صلحة املن�ش�أة (امل�ؤجرة) على امل�ست�أجر‪.‬‬
‫‪ .8‬اال�سته�ل�اك‪ :‬ه ��و عملية توزيع لتكلفة الأ�ص ��ل بو�صفه م�صروف ًا خالل فرتات العم ��ر الإنتاجي للأ�صل‪ ،‬وذلك‬
‫بطريقة منتظمة ومت�ساوية (الق�سط الثابت) �أو بطريقة تناق�صية (الق�سط املتناق�ص)‪.‬‬
‫‪ .9‬تقوم املن�ش�أة بعمل قيد الت�سوية يف نهاية الفرتة املحا�سبية‪ ،‬وذلك بهدف الت�أكد من �أن ال�شركة قامت بت�سجيل‬
‫الإيرادات التي حتققت يف الفرتة التي تخ�صها واالعرتاف بامل�صروفات يف الفرتة التي ا�ستحقت فيها‪.‬‬
‫‪� .10‬أنواع قيود الت�سوية‪ :‬تنق�سم قيود الت�سوية �إىل قيود ت�سوية للمقدمات‪ ،‬وهي �إما �إيرادات مقدمة �أو م�صروفات‬
‫مقدمة‪ ،‬قيود ت�سوية للم�ستحقات‪ ،‬وهي �إما �إيرادات م�ستحقة �أو م�صروفات م�ستحقة‪.‬‬
‫‪ .11‬ميث ��ل مي ��زان املراجعة بعد الت�سوي ��ات‪ :‬قائمة يتم فيها عر� ��ض جميع �أر�صدة احل�ساب ��ات مت�ضمنة �أر�صدة‬
‫احل�ساب ��ات الت ��ي مت تعديلها من خالل قيود الت�سوية يف نهاية الفرتة املحا�سبية‪ ،‬والغر�ض منه هو الت�أكد من‬
‫ت�ساوي جمموع الأر�صدة املدينة مع جمموع الأر�صدة الدائنة بدفرت الأ�ستاذ بعد عمل الت�سويات الالزمة‪.‬‬
 ‫الف�صل ‪� 3‬أ�سا�س اال�ستحقاق وت�سوية احل�سابات‬ ‫‪150‬‬

‫أسئلة الفصل الثالث‬

‫‪ .1‬و�ضح الفرق بني مبد�أ اال�ستحقاق وفر�ض الدورية‪.‬‬ ‫ل�ل�اط�ل�اع ع �ل��ى ح��ل��ول بع�ض‬
‫الأ� �س �ئ �ل��ة امل� ��وج� ��ودة يف ه��ذا‬
‫‪ .2‬يتعار�ض مبد�أ اال�ستحقاق مع مبد�أ الدورية‪ .‬هل توافق؟‬ ‫ال �ف �� �ص��ل‪ ،‬ول �ع �ق��د اخ �ت �ب��ارات‬
‫جت��ري �ب �ي��ة‪ ،‬واحل� ��� �ص ��ول على‬
‫‪ .3‬ما املق�صود بال�سنة املالية‪ ،‬وال�سنة هجرية؟‬ ‫تقارير الأداء‪ ،‬واال�ستفادة من‬
‫‪ .4‬ما املق�صود ب�أ�سا�س اال�ستحقاق‪ ،‬والأ�سا�س النقدي؟‬ ‫موارد الكتاب‪ ،‬نرجو الت�سجيل‬
‫يف موقع الكتاب‪:‬‬
‫‪ .5‬ما �أهمية الدليل املحا�سبي يف النظام املحا�سبي؟‬ ‫(‪)www.dr-waleed.com‬‬

‫‪ .6‬يتم �إعداد جميع القوائم املالية وفق ًا لأ�سا�س اال�ستحقاق‪ .‬هل توافق؟‬
‫‪ .7‬كيف يتم االعرتاف بالإيرادات وامل�صروفات يف القوائم والتقارير املالية؟‬
‫‪ .8‬يختلف مبد�أ االعرتاف (حتقق) بالإيراد عن مبد�أ املقابلة‪ ،‬و�ضح ذلك‪.‬‬
‫‪ .9‬يوجد تعار�ض بني مفهوم اال�ستحقاق ومفهوم احليطة واحلذر‪ ،‬و�ضح ذلك‪.‬‬
‫‪ .10‬ي�ؤدي فر�ض الدورية دور ًا مه ًّما يف علم املحا�سبة‪ ،‬و�ضح ذلك‪.‬‬
‫‪ .11‬ما املق�صود بقيود الت�سوية‪ ،‬وملاذا تقوم ال�شركات ب�إجراء قيود الت�سوية يف نهاية كل فرتة حما�سبية؟‬
‫‪ .12‬قد يحتوي ميزان املراجعة على �أر�صدة غري دقيقة بالن�سبة �إىل احل�سابات‪ ،‬هل توافق؟‬
‫‪ .13‬و�ضح �أنواع احل�سابات‪ ،‬وقيود اليومية‪.‬‬
‫‪ .14‬و�ضح الأنواع الأ�سا�سية لقيود الت�سوية‪.‬‬
‫‪ .15‬تنق�سم قيود الت�سوية للمقدمات �إىل م�صروفات مقدمة و�إيرادات مقدمة‪ .‬ما املق�صود بكل منهما‪ ،‬مع ذكر مثال؟‬
‫‪ .16‬ما املق�صود باحل�سابات املقابلة؟‬
‫‪ .17‬تنق�سم قيود الت�سوية للم�ستحقات �إىل م�صروفات م�ستحقة و�إيرادات م�ستحقة‪ .‬ما املق�صود بكل منهما‪ ،‬مع‬
‫ذكر مثال؟‬
‫‪ .18‬ما املق�صود مب�صروف اال�ستهالك؟ وكيف يختلف عن جممع اال�ستهالك؟‬
‫‪ .19‬و�ضح �أهمية �إجراء قيد الت�سوية لال�ستهالك‪.‬‬
‫‪ .20‬و�ضح الفرق بني القيمة الدفرتية والقيمة ال�سوقية‪.‬‬
‫‪ .21‬و�ضح �أثر عدم قيام املن�ش�أة بعمل قيد ت�سوية للم�صروفات املقدمة على كل من حقوق امللكية‪ ،‬وامل�صروفات‪،‬‬
‫و�صايف الربح؟‬
‫‪ .22‬و�ضح الغر�ض من �إعداد قيود الت�سوية اخلا�صة بالإيرادات امل�ستحقة‪.‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪151‬‬

‫‪ .23‬و�ضح الهدف من �إعداد قيود الت�سوية اخلا�صة بامل�صروفات امل�ستحقة‪.‬‬

‫‪ .24‬و�ضح الغر�ض من �إعداد ميزان املراجعة بعد الت�سويات‪.‬‬
‫‪ .25‬ت�ؤثر قيود الت�سوية يف �أكرث من قائمة مالية‪ ،‬و�ضح ذلك‪.‬‬
‫‪ .26‬و�ضح مدى اختالف املعاجلة القيا�سية للم�صروفات املقدمة والإيرادات املقدمة عن املعاجلة البديلة‪.‬‬
‫‪ .27‬ما املق�صود مببد�أ التكلفة؟‬
‫‪ .28‬ال ميكن �إجراء معاجلة حما�سبية بديلة للإيرادات امل�ستحقة وامل�صروفات امل�ستحقة‪ ،‬علق على ذلك‪.‬‬
‫‪ .29‬اكتب امل�صطلح العلمي للعبارات الآتية‪:‬‬
‫ •فر�ض حما�سبي يقت�ضي بتق�سيم عمر املن�ش�أة �إىل فرتات زمنية افرتا�ضية‪.‬‬
‫ •يف ظ ��ل هذا الأ�سا�س يتم ت�سجي ��ل الأحداث املالية التي وقعت خالل الف�ت�رة املحا�سبية بغ�ض النظر عن‬
‫وقت حدوث التدفقات النقدية الداخلة �أو اخلارجة‪.‬‬
‫ •يف ظ ��ل هذا الأ�سا� ��س يتم ت�سجيل الأحداث املالية خالل الفرتة املحا�سبي ��ة التي مت التح�صيل فيها نقد ًا‬
‫مقابل اخلدمة �أو ال�سلعة‪.‬‬
‫ •وفق� � ًا لهذا املبد�أ يتم حتديد �إيرادات كل فرتة‪ ،‬حما�سبية لتحمل بالنفقات التي تكبدتها املن�ش�أة لتحقيق‬
‫تلك الإيرادات‪.‬‬
‫ •عدم احت�ساب �إيرادات �أو �أرباح تخ�ص الفرتة ومل تتحقق بعد‪ ،‬مبعنى �أن هذه الإيرادات يرتبط حتقيقها‬
‫يف جودي ب�سيا�سات املن�ش�أة‪.‬‬
‫ •�سيا�سة تقت�ضي با�ستمرار املن�ش�أة يف ا�ستخدام املفاهيم والقواعد من فرتة حما�سبية لأخرى‪.‬‬
‫ •ه ��ي م�صروف ��ات دفع ��ت نقد ًا خلدم ��ة مل ت�ستفد املن�ش� ��أة منها يف الف�ت�رة احلالية �أي �إنه ��ا تخ�ص فرتة‬
‫حما�سبية قادمة‪.‬‬
‫ •هي م�صروفات حدثت بالفعل‪ ،‬ولكن مل يتم ت�سجيلها �أو �سدادها نقد ًا‪.‬‬
‫ •هي حت�صيل نقدي مقابل �إيرادات مل تتحقق بعد؛ وذلك لعدم قيام املن�ش�أة ب�أداء اخلدمة‪.‬‬
‫ •هي عملية توزيع لتكلفة الأ�صل بو�صفه م�صروف ًا خالل فرتات العمر الإنتاجي للأ�صل‪.‬‬
‫ •هي التكلفة التي يتم حتملها من �أجل االقرتا�ض‪ ،‬والتي ترتاكم مبرور الوقت‪.‬‬
‫‪ .30‬و�ضح طبيعة البنود الآتية‪:‬‬
‫�إيراد م�ستحق‬ ‫�إيراد مقدم‬ ‫م�صروف م�ستحق‬ ‫م�صروف مقدم‬ ‫احل�ساب‬
‫زكاة م�ستحقة (دائنة)‬
‫رواتب م�ستحقة‬
 ‫الف�صل ‪� 3‬أ�سا�س اال�ستحقاق وت�سوية احل�سابات‬ ‫‪152‬‬

‫ت�أمني مقدم‬
‫�إيجارات مقدمة (دائنة)‬
‫حملة �إعالنية مقدمة‬

‫‪ .31‬و�ضح نوع قيد الت�سوية املطلوب لت�صحيح البيانات الآتية‪:‬‬

‫�إيراد م�ستحق‬ ‫�إيراد مقدم‬ ‫م�صروف مقدم م�صروف م�ستحق‬ ‫بيان‬
‫تقدير الأ�صول ب�أكرث من قيمتها‬
‫تقدير االلتزامات ب�أكرث من قيمتها‬
‫تقدير الأ�صول ب�أقل من قيمتها‬
‫تقدير االلتزامات ب�أقل من قيمتها‬
‫تقدير امل�صروفات ب�أقل من قيمتها‬
‫تقدير الإيرادات ب�أقل من قيمتها‬

‫‪ .32‬يت ��م ت�سجي ��ل الأحداث التي وقعت خالل الفرتة املحا�سبية بغ� ��ض النظر عن وقت حدوث التدفقات النقدية‬
‫الداخلة �أو اخلارجة يف ظل �أ�سا�س‪:‬‬
‫�أ‪ -‬النقدي‪.‬‬
‫ب‪ -‬اال�ستحقاق‪.‬‬
‫ج‪ -‬ال �شيء مما �سبق‪.‬‬
‫‪ .33‬يتم حتديد �إيرادات كل فرتة حما�سبية لتحمل بالنفقات التي تكبدتها املن�ش�أة لتحقيق تلك الإيرادات وفق ًا ملبد�أ‪:‬‬
‫�أ‪ -‬التكلفة التاريخية‪.‬‬
‫ب‪ -‬املقابلة‪.‬‬
‫ج‪ -‬االعرتاف بالإيراد‪.‬‬
‫د‪ -‬ال �شيء مما �سبق‪.‬‬
‫‪ .34‬تقت�ضي با�ستمرار املن�ش�أة يف ا�ستخدام املفاهيم والقواعد من فرتة حما�سبية لأخرى‪:‬‬
‫�أ‪� -‬سيا�سة احليطة واحلذر‪.‬‬
‫ب‪� -‬سيا�سة الإف�صاح‪.‬‬
‫ج‪� -‬سيا�سة الثبات‪.‬‬
‫د‪ -‬ال �شيء مما �سبق‪.‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪153‬‬

‫‪ .35‬تقت�ض ��ي بتق ��دمي القوائم والتقاري ��ر املالية اخلا�صة ب�أعم ��ال املن�ش�أة ب�شكل يو�ضح حقيق ��ة �أو�ضاعها املالية‬
‫بالن�سبة �إىل امل�ستفيدين الداخليني واخلارجيني‪:‬‬
‫�أ‪� -‬سيا�سة احليطة واحلذر‪.‬‬
‫ب‪� -‬سيا�سة الإف�صاح‪.‬‬
‫ج‪� -‬سيا�سة الثبات‪.‬‬
‫د‪ -‬ال �شيء مما �سبق‪.‬‬
‫‪ .36‬تقت�ضي بعدم احت�ساب �إيرادات �أو �أرباح تخ�ص الفرتة‪ ،‬ومل تتحقق بعد مثل اخل�صم املكت�سب‪:‬‬
‫�أ‪� -‬سيا�سة احليطة واحلذر‪.‬‬
‫ب‪� -‬سيا�سة الإف�صاح‪.‬‬
‫ج‪� -‬سيا�سة الثبات‪.‬‬
‫د‪ -‬ال �شيء مما �سبق‪.‬‬
‫‪ .37‬ت�ؤثر الت�سويات اخلا�صة بامل�صروفات امل�ستحقة يف‪:‬‬
‫�أ‪ -‬الأ�صول وااللتزامات‪.‬‬
‫ب‪ -‬الأ�صول وامل�صروفات‪.‬‬
‫ج‪ -‬امل�صروفات وااللتزامات‪.‬‬
‫د‪ -‬ال �شيء مما �سبق‪.‬‬
‫‪ .38‬من �ضمن الأ�سباب التي ت�ؤدي �إىل وجود �أر�صدة غري دقيقة يف ميزان املراجعة �أن‪:‬‬
‫�أ‪ -‬هناك بع�ض الأحداث �أو العمليات ال يتم ت�سجيلها بدفرت اليومية ب�شكل يومي لعدم منطقيتها‪.‬‬
‫ب‪ -‬عدم تطبيق الأ�سا�س النقدي وتطبيق �أ�سا�س اال�ستحقاق‪.‬‬
‫ج‪ -‬هناك بع�ض التكاليف ال يتم ت�سجيلها بدفرت اليومية يف �أثناء الفرتة املحا�سبية‪.‬‬
‫د‪� -‬أ‪ ،‬ج مع ًا‪.‬‬
‫‪ .39‬يقت�ضي فر�ض الدورية‪:‬‬
‫�أ‪ -‬مبقابلة الإيرادات مع امل�صروفات‪.‬‬
‫ب‪� -‬أن تتوافق ال�سنة املالية مع ال�سنة الهجرية‪.‬‬
‫ج‪ -‬بتق�سيم عمر املن�ش�أة �إىل فرتات زمنية افرتا�ضية‪.‬‬
‫د‪ -‬ال �شيء مما �سبق‪.‬‬
 ‫الف�صل ‪� 3‬أ�سا�س اال�ستحقاق وت�سوية احل�سابات‬ ‫‪154‬‬

‫‪ .40‬تقوم املن�ش�أة بعمل قيود ت�سوية للمقدمات‪ ،‬وذلك لتحديد‪:‬‬

‫�أ‪ -‬امل�صروفات والإيرادات التي حدثت خالل الفرتة‪ ،‬ولكن مل يتم ت�سجيلها بعد‪.‬‬
‫ب‪ -‬ما ا�ستخدم يف الفرتة املحا�سبية من امل�صروفات املقدمة‪.‬‬
‫ج‪ -‬اجلزء الذي حتقق من الإيرادات املقدمة خالل الفرتة املحا�سبية‪.‬‬
‫د‪ -‬ب‪ ،‬ج مع ًا‪.‬‬

‫‪ .41‬عملية توزيع لتكلفة الأ�صل بو�صفه م�صروف ًا خالل فرتات العمر الإنتاجي للأ�صل‪ ،‬وذلك بطريقة منتظمة ومت�ساوية‪:‬‬
‫�أ‪ -‬ق�سط اال�ستهالك الثابت‪.‬‬
‫ب‪ -‬ق�سط اال�ستهالك املتناق�ص‪.‬‬
‫ج‪ -‬ق�سط اال�ستهالك املزدوج‪.‬‬
‫د‪ -‬ال �شيء مما �سبق‪.‬‬

‫‪ .42‬يتم �إجراء قيود الت�سوية للت�أكد من‪:‬‬

‫�أ‪� -‬أن �أر�صدة احل�سابات لها �أر�صدة �صحيحة يف نهاية الفرتة املحا�سبية‪.‬‬
‫ب‪ -‬االعرتاف بامل�صروفات والإيرادات يف الفرتة التي حدثت فيها‪.‬‬
‫ج‪� -‬أ‪ ،‬ب مع ًا‪.‬‬
‫د‪ -‬ال �شيء مما �سبق‪.‬‬

‫‪ .43‬هي �إيرادات حمققة‪ ،‬ولكن مل يتم ت�سجيلها �أو حت�صيلها بعد‪:‬‬

‫�أ‪ -‬الإيرادات املقدمة‪.‬‬
‫ب‪ -‬الإيرادات امل�ستحقة‪.‬‬
‫ج‪ -‬ال �شيء مما �سبق‪.‬‬

‫‪ .44‬يق�صد بـ ‪ GAAP‬املبادئ املحا�سبية‪:‬‬

‫�أ‪ -‬الدولية‪.‬‬
‫ب‪ -‬العربية‪.‬‬
‫ج‪ -‬املتعارف عليها‪.‬‬
‫د‪ -‬ال �شيء مما �سبق‪.‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪155‬‬

‫‪ .45‬امل�صروفات املقدمة هي‪:‬‬

‫�أ‪ -‬م�صروفات حدثت‪ ،‬ولكن مل تدفع بعد‪ ،‬ومل يتم �إثباتها بالدفاتر‪.‬‬
‫ب‪ -‬م�صروفات دفعت ومت �إثباتها بالدفاتر بعد ا�ستخدامها‪.‬‬
‫ج‪ -‬م�صروفات دفعت‪ ،‬ومت �إثباتها بالدفاتر‪ ،‬ولكن مل ت�ستخدم بعد‪.‬‬
‫د‪ -‬ال �شيء مما �سبق‪.‬‬

‫‪� .46‬إذا كان م�صروف اال�ستهالك يف اجلانب املدين ف�إن اجلانب الدائن من قيد الت�سوية هو ح�ساب‪:‬‬
‫�أ‪ -‬الأ�صل‪.‬‬
‫ب‪ -‬النقدية‪.‬‬
‫ج‪ -‬جممع ا�ستهالك الأ�صل‪.‬‬
‫د‪ -‬ال �شيء مما �سبق‪.‬‬

‫‪ .47‬يجب ت�سجيل بنود القوائم املالية بالقيمة النقدية املكافئة يف تاريخ وقوع احلدث املايل‪ ،‬يف ظل مبد�أ‪:‬‬
‫�أ‪ -‬التكلفة‪.‬‬
‫ب‪ -‬املقابلة‪.‬‬
‫ج‪ -‬حتقق الإيرادات‪.‬‬
‫د‪ -‬ال �شيء مما �سبق‪.‬‬

‫‪� .48‬إذا كانت الأدوات يف اجلانب الدائن ف�إن اجلانب املدين من قيد الت�سوية هو ح�ساب‪:‬‬
‫�أ‪ -‬م�صروف الأدوات‪.‬‬
‫ب‪ -‬النقدية‪.‬‬
‫ج‪ -‬املدينون‪.‬‬
‫د‪ -‬ال �شيء مما �سبق‪.‬‬

‫‪ .49‬يف ظل ا�ستخدام �أ�سا�س اال�ستحقاق‪:‬‬

‫�أ‪ -‬يتم ح�ساب �صايف الربح بعد مقابلة التدفقات النقدية اخلارجة مع التدفقات النقدية الداخلة‪.‬‬
‫ب‪ -‬يتم التح�صيل النقدي للإيرادات قبل �إثباتها يف الدفاتر‪.‬‬
‫ج‪ -‬يتم االعرتاف بامل�صروفات والإيرادات يف الفرتة املحا�سبية التي حدثت فيها‪.‬‬
‫د‪ -‬ال �شيء مما �سبق‪.‬‬
 ‫الف�صل ‪� 3‬أ�سا�س اال�ستحقاق وت�سوية احل�سابات‬ ‫‪156‬‬

‫‪ .50‬يتم ت�سوية الإيرادات املقدمة لأن‪:‬‬

‫�أ‪� -‬أر�صدة االلتزامات م�سجلة ب�أكرث من قيمتها‪ ،‬و�أر�صدة الإيرادات م�سجلة ب�أقل من قيمتها‪.‬‬
‫ب‪� -‬أر�صدة االلتزامات م�سجلة ب�أقل من قيمتها‪ ،‬و�أر�صدة الأ�صول م�سجلة ب�أقل من قيمتها‪.‬‬
‫ج‪� -‬أر�صدة الإيرادات م�سجلة ب�أكرث من قيمتها‪ ،‬و�أر�صدة االلتزامات م�سجلة ب�أقل من قيمتها‪.‬‬
‫د‪ -‬ب‪ ،‬ج مع ًا‪.‬‬
‫‪ .51‬يف ‪ 1‬حم ��رم ‪ 1431‬دفعت من�ش�أة الهدى ‪ 6٬000‬ري ��ال حملة �إعالنية مدة ثالث �سنوات‪ ،‬يكون قيد الت�سوية‬
‫الالزم ت�سجيله يف ‪ 30‬ذي احلجة ‪:1431‬‬
‫�أ‪ -‬ح�ساب م�صروف الإعالن مدين ًا بـ ‪ 2٬000‬ريال وح�ساب النقدية دائن ًا بـ ‪ 2٬000‬ريال‪.‬‬
‫ب‪ -‬ح�ساب الإعالن املقدم مدين ًا بـ ‪ 2٬000‬ريال وح�ساب م�صروف الإعالن دائن ًا بـ ‪ 2٬000‬ريال‪.‬‬
‫ج‪ -‬ح�ساب م�صروف الإعالن مدين ًا بـ ‪ 2٬000‬ريال وح�ساب الإعالن املقدم دائن ًا بـ ‪ 2٬000‬ريال‪.‬‬
‫د‪ -‬ح�ساب النقدية مدين ًا بـ ‪ 2٬000‬ريال وح�ساب الإعالن املقدم دائن ًا بـ ‪ 2٬000‬ريال‪.‬‬
‫‪ .52‬و�ضح مدى �صحة العبارات الآتية مع ت�صحيح اخلط�أ �إن وجد‪.‬‬
‫•يتم تق�سيم عمر املن�ش�أة �إىل فرتات زمنية افرتا�ضية وفق ًا لفر�ض اال�ستمرارية‪.‬‬ ‫ ‬
‫•وفق ًا لأ�سا�س اال�ستحقاق يتم ت�سجيل الأحداث التي وقعت خالل الفرتة املحا�سبية بغ�ض النظر عن وقت‬ ‫ ‬
‫حدوث التدفقات النقدية‪.‬‬
‫•تعرف ‪ GAAP‬باملبادئ العامة ال�سعودية‪.‬‬ ‫ ‬
‫•تنق�سم ال�شركات الهادفة للربح �إىل �شركات جتارية و�صناعية‪ ،‬بينما ال�شركات اخلدمية غري هادفة للربح‪.‬‬ ‫ ‬
‫•عدم ا�ستمرار املن�ش�أة يف ا�ستخدام املبادئ والقواعد املحا�سبية ي�ساعد على �إجراء املقارنات املو�ضوعية‬ ‫ ‬
‫بني نتائج �أعمال املن�ش�أة من فرتة لأخرى‪.‬‬
‫•تق ��وم ال�شركات ب�إعداد قيود ت�سوية يف و�سط كل فرتة حما�سبي ��ة؛ للت�أكد من �أن الإيرادات وامل�صروفات‬ ‫ ‬
‫تخ�ص الفرتة نف�سها التي حدثت فيها‪.‬‬
‫•يختلف تاريخ ت�سجيل قيود الت�سوية عن تاريخ نهاية الفرتة املحا�سبية‪.‬‬ ‫ ‬
‫•يتعار�ض مبد�أ التكلفة التاريخية مع مبد�أ املقابلة‪ ،‬ويظهر ذلك عند ح�ساب م�صروف اال�ستهالك‪.‬‬ ‫ ‬
‫•تخ�ضع القيمة الدفرتية للأ�صل لقواعد العر�ض والطلب‪.‬‬ ‫ ‬
‫•يطلق على الإيرادات املقدمة �أحيان ًا �إيرادات غري حمققة �أو غري مكت�سبة‪.‬‬ ‫ ‬
‫•تقوم املن�ش�أة ب�إعداد قيود الت�سوية اخلا�صة بالإيرادات امل�ستحقة لت�سجيل الإيرادات التي اكت�سبت خالل‬ ‫ ‬
‫الفرتة املحا�سبية‪.‬‬
‫•بعد االنتهاء من �إعداد قيود الت�سوية وترحيلها �إىل دفرت الأ�ستاذ تقوم ال�شركات ب�إعداد «ميزان املراجعة‬ ‫ ‬
‫بعد الت�سوية»‪.‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪157‬‬

‫ •ال ميكن �إجراء معاجلة حما�سبية بديلة للإيرادات امل�ستحقة وامل�صروفات امل�ستحقة‪.‬‬
‫ •�إذا كان م�صروف الرواتب يف اجلانب املدين ف�إن اجلانب الدائن من قيد الت�سوية هو ح�ساب النقدية‪.‬‬

‫‪ .53‬ظهرت �أر�صدة احل�سابات الآتية مبيزان املراجعة يف ‪ 30‬ذي احلجة ل�شركة النور يف عامها الثاين‪:‬‬
‫‪ 3٬000‬ريال‬ ‫�أدوات مكتبية‬
‫‪60٬000‬‬ ‫�سيارات‬
‫‪6٬000‬‬ ‫�إعالنات مقدمة‬
‫‪6٬000‬‬ ‫جممع ا�ستهالك ال�سيارات‬
‫‪12٬000‬‬ ‫�إيرادات مقدمة‬

‫وبتحليل احل�سابات وجد �أن‪:‬‬

‫‪ .1‬الأدوات املكتبية املوجودة فع ًال ‪ 2٬000‬ريال‪.‬‬
‫‪ .2‬يتم ا�ستهالك ال�سيارات على مدار ‪� 10‬سنوات‪.‬‬
‫‪ .3‬بلغت الإعالنات التي تخ�ص العام ‪ 1٬500‬ريال‪.‬‬
‫‪ .4‬مت حتقق ‪ 5٬000‬ريال من الإيرادات املقدمة‪.‬‬
‫‪� .1‬إعداد قيود الت�سوية يف ‪ 30‬ذي احلجة‪.‬‬ ‫واملطلوب‪:‬‬

‫‪� .2‬إعداد ميزان املراجعة بعد الت�سوية‪.‬‬

‫‪ .54‬ظهرت �أر�صدة احل�سابات الآتية مبيزان املراجعة يف ‪ 30‬رجب ل�شركة ال�شروق‪:‬‬

‫‪ 30٬000‬ريال‬ ‫معدات‬
‫‪1٬500‬‬ ‫ت�أمني مقدم‬
‫‪10٬000‬‬ ‫�إيرادات خدمات‬
‫‪6٬000‬‬ ‫�أوراق الدفع‬

‫وبالتحليل ظهرت البيانات الآتية‪:‬‬

‫‪ .1‬يتم ا�ستهالك املعدات بقيمة ‪ 1٬000‬ريال �شهر ًّيا‪.‬‬
‫‪ .2‬الت�أمني الذي يخ�ص ال�شهر ‪ 500‬ريال‪.‬‬
‫‪ .3‬مل يتم ت�سجيل ‪ 1٬000‬ريال قيمة خدمات �أدتها �شركة ال�شروق ل�شركة الهالل‪.‬‬
‫‪� .4‬أوراق الدفع بتاريخ ‪ 1‬جمادى الأوىل مدة ‪� 6‬أ�شهر بفائدة ‪.10%‬‬
‫�إعداد قيود الت�سوية يف ‪ 30‬رجب‪.‬‬ ‫واملطلوب‪:‬‬
 ‫الف�صل ‪� 3‬أ�سا�س اال�ستحقاق وت�سوية احل�سابات‬ ‫‪158‬‬

‫‪ .55‬فيما ي�أتي ميزان املراجعة يف ‪ 30‬حمرم ‪ 1431‬ل�شركة العروبة‪:‬‬

‫ميزان املراجعة قبل الت�سوية‬

‫احل�ساب‬
‫دائن‬ ‫مدين‬

‫‪ 7٬000‬ريال‬ ‫�أدوات مكتبية‬

‫‪20٬000‬‬ ‫�أثاث‬

‫‪10٬000‬‬ ‫مدينون‬

‫‪30٬000‬‬ ‫نقدية‬

‫‪ 15٬000‬ريال‬ ‫دائنون‬

‫‪80٬000‬‬ ‫ر�أ�س املال‬

‫‪3٬000‬‬ ‫ت�أمني مقدم‬

‫‪8٬500‬‬ ‫�إيرادات خدمات‬

‫‪25٬000‬‬ ‫معدات‬

‫‪7٬500‬‬ ‫م�صروف الأجور والرواتب‬

‫ف�إذا علمت �أنه‪:‬‬

‫‪ .1‬بلغت الأدوات املكتبية يف نهاية ال�شهر ‪ 5٬000‬ريال‪.‬‬
‫‪ .2‬يتم ا�ستهالك الأثاث واملعدات �شهر ًّيا مببلغ ‪ 2٬000‬ريال‪ 2٬500 ،‬ريال على التوايل‪.‬‬
‫‪ .3‬الت�أمني يخ�ص ‪� 6‬أ�شهر تبد�أ من �شهر حمرم‪ ،‬وتنتهي يف �شهر جمادى الآخرة‪.‬‬
‫‪ .4‬قدمت ال�شركة خدمات للعمالء مببلغ ‪ 3٬000‬ريال‪ ،‬ومل يتم ت�سجيلها بالدفاتر‪.‬‬
‫‪ .5‬بلغ �إجمايل الأجور والرواتب يف نهاية ال�شهر ‪ 8٬000‬ريال‪.‬‬

‫‪ .1‬ت�سجيل قيود الت�سوية الالزمة يف ‪ 30‬حمرم ‪.1431‬‬ ‫واملطلوب‪:‬‬

‫‪� .2‬إعداد ميزان املراجعة بعد الت�سوية‪.‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪159‬‬

‫‪ .56‬فيما ي�أتي ميزان املراجعة قبل وبعد الت�سوية ل�شركة اجلالء يف ‪� 30‬شوال ‪:1431‬‬
‫�شركة اجلالء‬
‫ميزان املراجعة‬
‫‪� 30‬شوال ‪1431‬‬

‫بعد الت�سوية‬ ‫قبل الت�سوية‬

‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪ 15٬600‬ريال‬ ‫‪ 15٬600‬ريال‬ ‫النقدية‬
‫‪14٬700‬‬ ‫‪13٬200‬‬ ‫املدينون‬
‫‪1٬050‬‬ ‫‪3٬450‬‬ ‫�أدوات مكتبية‬
‫‪3٬750‬‬ ‫‪6٬000‬‬ ‫�إعالنات مقدمة‬
‫‪21٬000‬‬ ‫‪21٬000‬‬ ‫معدات‬
‫‪ 6٬750‬ريال‬ ‫‪ 5٬400‬ريال‬ ‫جممع ا�ستهالك املعدات‬
‫‪8٬700‬‬ ‫‪8٬700‬‬ ‫الدائنون‬
‫‪1٬650‬‬ ‫‪0‬‬ ‫رواتب م�ستحقة‬
‫‪900‬‬ ‫‪2٬250‬‬ ‫�إيجارات مقدمة‬
‫‪52٬500‬‬ ‫‪51٬000‬‬ ‫�إيراد اخلدمات‬
‫‪17٬850‬‬ ‫‪16٬500‬‬ ‫�إيراد الإيجار‬
‫‪27٬150‬‬ ‫‪25٬500‬‬ ‫م�صروف الرواتب‬
‫‪23٬400‬‬ ‫‪23٬400‬‬ ‫ر�أ�س املال‬
‫‪2٬400‬‬ ‫‪0‬‬ ‫م�صروف الأدوات املكتبية‬
‫‪22٬500‬‬ ‫‪22٬500‬‬ ‫م�صروف الإيجار‬
‫‪2٬250‬‬ ‫‪0‬‬ ‫م�صروف الإعالن‬
‫‪1٬350‬‬ ‫‪0‬‬ ‫م�صروف اال�ستهالك‬
‫‪ 111٬750‬ريال‬ ‫‪ 111٬750‬ريال‬ ‫‪ 107٬250‬ريال‬ ‫‪ 107٬250‬ريال‬

‫�إعداد قيود الت�سوية يف ‪� 30‬شوال ‪ 1431‬ل�شركة اجلالء‪.‬‬ ‫واملطلوب‪:‬‬

‫قائمة بالمصطلحات المحاسبية‬

‫‪Adjusting the Accounts‬‬ ‫ت�سوية احل�سابات‬

‫‪Time Period Assumption‬‬ ‫فر�ض الدورية (الفرتة الزمنية)‬
‫‪Accrual Basis‬‬ ‫�أ�سا�س اال�ستحقاق‬
‫‪Cash Basis‬‬ ‫الأ�سا�س النقدي‬
‫‪Revenue Recognition Principle‬‬ ‫مبد�أ االعرتاف بالإيراد‬
‫‪Matching Principle‬‬ ‫مبد�أ املقابلة‬

‫‪Adjusting Entries‬‬
‫‪Deferrals‬‬
‫‪Prepaid Expenses‬‬
‫‪Unearned Revenues‬‬
‫‪Accruals‬‬
‫‪Accrued Revenues‬‬
‫‪Accrued Expenses‬‬
‫‪Office Supplies‬‬
‫‪Insurance‬‬
‫‪Depreciation‬‬
‫‪Accumulated Depreciation‬‬
‫‪Market Value‬‬
‫‪Book Value‬‬
‫‪Accrued Interest‬‬
‫‪Accrued Salaries‬‬
‫‪Adjusted Trial Balance‬‬
‫الف�صل ‪� 3‬أ�سا�س اال�ستحقاق وت�سوية احل�سابات‬ ‫‪160‬‬
‫قيود الت�سوية‬
‫املقدمات‬
‫امل�صروفات املقدمة‬
‫الإيرادات املقدمة‬
‫امل�ستحقات‬
‫الإيرادات امل�ستحقة‬
‫م�صروفات م�ستحقة‬
‫الأدوات املكتبية‬
‫الت�أمني‬
‫اال�ستهالك‬
‫جممع اال�ستهالك‬
‫القيمة ال�سوقية‬
‫القيمة الدفرتية‬
‫الفائدة امل�ستحقة‬
‫الرواتب امل�ستحقة‬
‫ ‬ ‫ميزان املراجعة املعدل (بعد الت�سوية)‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪161‬‬

‫مالحظات‬
‫الف�صل ‪� 3‬أ�سا�س اال�ستحقاق وت�سوية احل�سابات‬ ‫‪162‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪163‬‬
‫‪4‬‬ ‫الف�صل‬ ‫‪164‬‬

‫الدورة المحاسبية وإعداد القوائم المالية‬

‫بعد دراسة هذا الفصل ستصبح قادرًا على ما يأتي‪:‬‬
‫•التعرف �إىل خطوات الدورة املحا�سبية‪.‬‬ ‫ ‬
‫•�إعداد ورقة العمل‪.‬‬ ‫ ‬
‫•�إعداد القوائم املالية من ورقة العمل‪.‬‬ ‫ ‬
‫•�إعداد وترحيل قيود الإقفال‪.‬‬ ‫ ‬
‫•�إعداد ميزان املراجعة بعد الإقفال‪.‬‬ ‫ ‬
‫•فهم القيود اخلا�صة بت�صحيح الأخطاء‪.‬‬ ‫ ‬
‫•تبويب عنا�صر قائمة املركز املايل‪.‬‬ ‫ ‬

‫مقدمة‬
‫�إن وج ��ود عمليات مالية بكميات كبرية �شاملة لأحداث وتفا�صيل متنوعة تخ�ص الوحدة املحا�سبية خالل العام‪،‬‬
‫وكذلك يف نهاية العام‪ ،‬جتعل ما مت درا�سته يف الف�صل الثالث واملتعلق ب�إعداد القوائم املالية من خالل ا�ستخدام‬
‫مي ��زان املراجعة بعد الت�سويات �أمر ًا �صعب� � ًا‪ ،‬وغالب ًا ما ي�صحبه حدوث �أخطاء عند �إعداد القوائم املالية‪ .‬ولهذا‬
‫ال�سب ��ب‪ ،‬ولتقلي ��ل حجم الأخطاء والإج ��راءات يتم ا�ستخدام ورق ��ة العمل‪ .‬ال�شكل رق ��م (‪ )1 - 4‬يظهر الدورة‬
‫املحا�سبي ��ة الكاملة م ��ع امل�ستندات والتقارير املحا�سبي ��ة التي ت�ستخدم �أو ت�صدر بوا�سط ��ة املحا�سبني خالل كل‬
‫خطوة من خطوات الدورة املحا�سبية‪.‬‬
‫معظ ��م املعلوم ��ات والبيانات الت ��ي يحتاج �إليه ��ا املحا�سب ��ون لتحليل الأح ��داث املالية يتم احل�ص ��ول عليها من‬
‫امل�ستندات الأ�صلية‪ ،‬التي غالب ًا ما تو�ضح العالقة بني الأطراف املختلفة‪ ،‬وحتدد طبيعة احلدث املايل الذي وقع‪.‬‬
‫ومن �ضمن امل�ستندات الأ�صلية ال�شائعة الفواتري‪ ،‬وتقارير البنك‪ ،‬والعقود القانونية‪ ،‬وال�شيكات‪ ،‬و�أوامر ال�شراء‪.‬‬

‫‪164‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪165‬‬

‫امل�ستند �أو التقرير املحا�سبي‬ ‫الن�شاط املحا�سبي‬

‫امل�ستندات الأ�صلية‬
‫دفرت اليومية العام وامل�ساعد‬
‫دفرت الأ�ستاذ العام‬
‫�أوراق العمل‬
‫�أوراق العمل‬
‫القوائم املالية‬
‫دفاتر اليومية ودفرت الأ�ستاذ‬
‫دفاتر اليومية ودفرت الأ�ستاذ‬
‫ميزان املراجعة بعد الإقفال‬
‫‪ .1‬حتليل الأحداث املالية‬
‫‪ .2‬تقييد الأحداث املالية‬
‫‪ .3‬ترحيل قيود اليومية‬
‫‪� .4‬إعداد ميزان املراجعة‬
‫‪ .5‬ت�سوية ح�سابات دفرت الأ�ستاذ‬
‫‪� .6‬إعداد القوائم املالية‬
‫‪ .7‬تقييد وترحيل قيود الت�سويات‬
‫‪ .8‬تقييد وترحيل قيود الإقفال‬
‫‪� .9‬إعداد ميزان املراجعة بعد الإقفال‬

‫ال�شكل (‪)1 - 4‬‬

‫خالل ه ��ذا الف�صل �سنق ��وم مع ًا بال�سري خالل ال ��دورة املحا�سبي ��ة ل�شركة �صغرية‬
‫تعم ��ل يف جمال ال�شقق املفرو�شة (�شركة الريف الأخ�ضر) حيث �سنقوم بعمل قيود‬
‫اليومية‪ ،‬والرتحيل لدفرت الأ�ستاذ‪ ،‬و�إعداد القوائم املالية م�ستخدمني يف ذلك ورقة‬
‫العمل مع الإ�شارة �إىل عملية �إقفال احل�سابات‪ ،‬و�أي�ض ًا �سوف نتناول القيود اخلا�صة‬
‫بت�صحيح الأخطاء‪ ،‬وكيفية تبويب عنا�صر قائمة املركز املايل ب�شيء من التف�صيل‪.‬‬

‫و�سنتناول يف هذا الف�صل النقاط الآتية‪:‬‬

‫الدورة املحا�سبية و�إعداد القوائم املالية‬

‫تبويب قائمة املركز املايل‬ ‫�إقفال الدفاتر‬ ‫ا�ستخدام ورقة العمل‬

‫ •�أ�صول متداولة‬ ‫ •�إعداد قيود الإقفال‬ ‫ •خطوات �إعداد ورقة العمل‬

‫ •ا�ستثمارات طويلة الأجل‬ ‫ •ترحيل قيود الإقفال‬ ‫ •�إعداد القوائم املالية‬
‫ •�أ�صول ثابتة‬ ‫ •�إعداد ميزان املراجعة بعد الإقفال‬
‫ •�أ�صول غري ملمو�سة‬
‫ •التزامات ق�صرية الأجل‬
‫ •التزامات طويلة الأجل‬
‫ •حقوق امللكية‬

‫‪165‬‬
 ‫الف�صل ‪ 4‬الدورة املحا�سبية و�إعداد القوائم املالية‬ ‫‪166‬‬

‫الدورة المحاسبية‬
‫�شركة الريف الأخ�ضر �شركة ذات م�س�ؤولية حمدودة تعمل يف ن�شاط ال�شقق املفرو�شة يف اململكة‪ .‬هذه ال�شركة هي‬
‫�شرك ��ة �أموال‪ ،‬ولي�ست �شركة �أ�شخا�ص �أو م�ؤ�س�سة فردي ��ة‪ .‬معظم الإجراءات املحا�سبية املعمول بها يف تلك الأنواع‬
‫من ال�شركات متماثلة‪� ،‬إال �أنه توجد بع�ض االختالفات عند املحا�سبة عن حقوق امللكية بني تلك الأنواع املختلفة‪.‬‬
‫وكما هو ظاهر يف ال�شكل (‪ )2 - 4‬ف�إن �شركة الريف الأخ�ضر قامت ب�إجراء كثري من العمليات املالية خالل �شهر‬
‫�صفر من عام ‪1433‬هـ ‪ .‬ولت�سجيل تلك العمليات‪ ،‬ف�إنه من ال�ضروري وجود دليل ح�سابات لل�شركة‪ .‬ويظهر دليل‬
‫ح�سابات مب�سط ل�شركة الريف الأخ�ضر كما يف ال�شكل (‪.)3 - 4‬‬
‫الأحداث والعمليات ل�شركة الريف الأخ�ضر خالل �شهر �صفر ‪ 1433‬هـ‬

‫�أُ�س�ست �شركة الريف الأخ�ضر بوا�سطة مالكها‪ ،‬حيث ن�ص عقد ت�أ�سي�سها على �أن ر�أ�س املال يتكون من ‪4٬000‬‬ ‫‪� 1‬صفر‬
‫�سهم بقيمة ‪ 400٬000‬ريال‪ .‬القيمة اال�سمية لل�سهم ‪ 100‬ريال‪�/‬سهم‪.‬‬

‫قام املالك با�ستئجار مبنى كبري م�ؤثث ت�أثيث ًا جزئ ًّيا يف ا ُ‬

‫خلرب يحوي �أربع �شقق م�ستقلة مع مطعم‪ .‬كانت قيمة‬ ‫‪� 1‬صفر‬
‫الإيجار ‪ 180٬000‬ريال يف ال�سنة دفعت نقد ًا‪.‬‬

‫�شراء بولي�صة ت�أمني على الأثاث واملبنى بقيمة ‪ 12٬000‬ريال يف ال�سنة‪.‬‬ ‫‪� 1‬صفر‬

‫�شراء �أثاث بقيمة ‪ 48٬000‬ريال دفعت نقد ًا‪ .‬الأثاث متوقع له عمر �إنتاجي يقدر ب�سنتني ودون قيمة تخريدية‬ ‫‪� 1‬صفر‬
‫عند انتهاء عمره االفرتا�ضي‪.‬‬

‫�شراء م�ستلزمات نظافة بقيمة ‪ 5000‬ريال بالآجل‪.‬‬ ‫‪� 3‬صفر‬

‫احل�صول على دفعة مقدمة مقدارها ‪ 10٬000‬ريال ل�شقتني مدة �أ�سبوع واحد‪ :‬ال�شقة الأوىل من ‪28 – 22‬‬ ‫‪� 8‬صفر‬
‫�صفر وال�شقة الثانية من ‪ 25 - 19‬ربيع الأول‪.‬‬

‫‪� 19‬صفر ت�أجري ال�شقق الأربع لعطلة نهاية الأ�سبوع‪ ،‬ومت حت�صيل ‪ 15٬000‬ريال‪.‬‬

‫‪� 21‬صفر الدفع ملوظف ال�صيانة الذي يعمل جزئ ًّيا راتب ‪ 4٬000‬ريال عن �أ�سبوعني‪ .‬هذا املوظف بد�أ العمل يف ‪� 7‬صفر‪.‬‬

‫‪� 22‬صفر ت�أجري �شقتني مدة ‪� 3‬أيام من ‪� 24 - 22‬صفر‪ ،‬ومت حت�صيل ‪ 7٬500‬ريال‪.‬‬

‫‪� 24‬صفر ت�أجري �شقة واحدة مدة �أ�سبوع‪ ،‬ومت حت�صيل ‪ 5٬000‬ريال نقد ًا‪.‬‬

‫‪� 26‬صفر ت�أجري �شقتني خالل �إجازة نهاية الأ�سبوع واحل�صول على ‪ 7٬500‬ريال نقد ًا‪.‬‬

‫‪� 30‬صفر دفع ن�صف امل�ستحق على ال�شركة مقابل م�ستلزمات النظافة التي مت �شرا�ؤها يف ‪� 3‬صفر‪.‬‬

‫‪� 30‬صفر و�صول فواتري اخلدمات مببلغ ‪ 3٬900‬ريال‪ ،‬وذلك عن �شهر �صفر‪.‬‬

‫‪� 30‬صفر وافق ال�شركاء على توزيعات �أرباح مقدارها ‪ 5٬000‬ريال‪ ،‬ومت دفعها يف اليوم نف�سه‪.‬‬
‫ال�شكل (‪)2-4‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪167‬‬

‫دليل احل�سابات ل�شركة الريف الأخ�ضر‬

‫ح�سابات قائمة الدخل‬ ‫ح�سابات قائمة املركز املايل‬
‫�إيرادات �إيجارات‬ ‫‪401‬‬ ‫نقدية‬ ‫‪101‬‬
‫مكا�سب بيع �أ�صول ثابتة‬ ‫‪402‬‬ ‫ا�ستثمارات لالجتار‬ ‫‪102‬‬
‫م�ستلزمات نظافة‬ ‫‪103‬‬
‫م�صروف الإيجار‬ ‫‪501‬‬ ‫�إيجارات مقدمة‬ ‫‪104‬‬
‫م�صروف رواتب و�أجور‬ ‫‪502‬‬ ‫ت�أمني مقدم‬ ‫‪105‬‬
‫م�صروف خدمات‬ ‫‪503‬‬ ‫�أثاث‬ ‫‪106‬‬
‫م�صروف ت�أمني‬ ‫‪504‬‬ ‫جممع ا�ستهالك – �أثاث‬ ‫‪107‬‬
‫م�صروف م�ستلزمات نظافة‬ ‫‪505‬‬
‫م�صروف ا�ستهالك ‪� -‬أثاث‬ ‫‪506‬‬ ‫الدائنون‬ ‫‪201‬‬
‫�إيرادات �إيجارات مقدمة‬ ‫‪202‬‬
‫رواتب م�ستحقة‬ ‫‪203‬‬

‫ر�أ�س املال – �أ�سهم عادية‬ ‫‪301‬‬

‫�أرباح مبقاة (حمتجزة)‬ ‫‪302‬‬
‫توزيعات �أرباح‬ ‫‪303‬‬
‫ملخ�ص الأرباح واخل�سائر‬ ‫‪304‬‬
‫ال�شكل (‪)3-4‬‬

‫الدورة املحا�سبية‪ :‬اخلطوة الأوىل‪ :‬حتليل الأحداث املالية‪:‬‬

‫ي�ستخدم املحا�سبون خربتهم املهنية يف حتليل العمليات املالية للمن�ش�أة‪ ،‬ويقومون بتحديد الكيفية التي يجب بها‬
‫ت�سجي ��ل العمليات املالية‪ .‬العملية الأوىل ل�شركة الريف الأخ�ضر متثلت يف اتفاق ال�شركاء على تقدمي ‪400٬000‬‬
‫ريال بو�صفه ر�أ�س مال لل�شركة مقابل ‪� 4٬000‬سهم توزع بينهم بن�سبة ملكيتهم على �أن تكون قيمة ال�سهم الواحد‬
‫‪ 100‬ري ��ال‪ .‬ه ��ذا احلدث املايل له �شقان‪ :‬ال�شق الأول متعلق بزي ��ادة النقدية لدى ال�شركة‪ ،‬حيث �إن النقدية هي‬
‫�أحد الأ�صول‪ ،‬ف�إن زيادتها تقت�ضي زيادة اجلانب املدين من ح�ساب النقدية (اجلانب الأمين)‪� .‬أما ال�شق الثاين‬
‫فه ��و متعلق بزي ��ادة ر�أ�س املال (�أ�سه ��م عادية) وحيث �إن ر�أ�س امل ��ال من ح�سابات حق ��وق امللكية (امل�ساهمني)‬
‫ولزيادته ف�إنه يو�ضع ‪ 400٬000‬ريال يف اجلانب الدائن (اجلانب الأي�سر)‪ .‬هذا التفكري والتحليل هو ما ن�سميه‬
‫حتليل الأحداث املالية‪ .‬وقد �سبق ‪ -‬يف الف�صل الثالث – حتليل كثري من العمليات املتعلقة ب�شركة جودي‪.‬‬

‫�إ�ضاءة‪...‬‬
‫م ��ن املفيد حماولتك القيام بتحليل باقي الأحداث املالية ل�شرك ��ة الريف الأخ�ضر وكتابة القيود اليومية‬
‫قبل االنتقال للخطوة الثانية‪.‬‬

‫الدورة املحا�سبية‪ :‬اخلطوة الثانية‪ :‬تقييد الأحداث املالية‪:‬‬

‫بع ��د حتلي ��ل كل عملية من عملي ��ات �شركة الريف الأخ�ضر يق ��وم املحا�سب بت�سجيل قي ��د اليومية اخلا�ص بذلك‬
 ‫الف�صل ‪ 4‬الدورة املحا�سبية و�إعداد القوائم املالية‬ ‫‪168‬‬

‫احل ��دث يف دفرت اليومية الع ��ام (ودفاتر اليومية امل�ساعدة عند احلاجة لذل ��ك)‪ .‬ال�شكل (‪ )4 - 4‬يو�ضح جميع‬
‫قيود اليومية الواجب على �شركة الريف الأخ�ضر ت�سجيلها يف دفرت اليومية العام‪.‬‬

‫ق‪1‬‬ ‫دفرت اليومية ل�شركة الريف الأخ�ضر ل�شهر �صفر ‪ 1433‬هـ‪:‬‬

‫التاريخ ‪/‬‬ ‫مرجع‬

‫‪1433‬‬ ‫الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫الدائن‬ ‫املدين‬

‫‪� 1‬صفر‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪400٬000‬‬

‫�إىل حـ‪ /‬ر�أ�س املال – �أ�سهم عادية‬ ‫‪400٬000‬‬
‫�إيداع ر�أ�س مال ال�شركة‬

‫‪� 1‬صفر‬ ‫من حـ‪� /‬إيجار مقدم‬ ‫‪180٬000‬‬

‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪180٬000‬‬
‫دفع �إيجار �سنة مقدم للمبنى‬

‫‪� 1‬صفر‬ ‫من حـ‪ /‬الت�أمني املقدم‬ ‫‪12٬000‬‬

‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪12٬000‬‬
‫�شراء بولي�صة ت�أمني على الأثاث واملبنى مدة �سنة واحدة‬

‫‪� 1‬صفر‬ ‫من حـ‪ /‬الأثاث‬ ‫‪48٬000‬‬

‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪48٬000‬‬
‫�شراء �أثاث نقد ًا‬

‫‪� 3‬صفر‬ ‫من حـ‪ /‬م�ستلزمات نظافة‬ ‫‪5٬000‬‬

‫�إىل حـ‪ /‬الدائنني‬ ‫‪5٬000‬‬
‫�شراء م�ستلزمات نظافة بالأجل‬

‫‪� 8‬صفر‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪10٬000‬‬

‫�إىل حـ‪� /‬إيراد �إيجار مقدم‬ ‫‪10٬000‬‬
‫حت�صيل دفعة مقدمة لأ�سبوعني‬

‫‪� 19‬صفر‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪15٬000‬‬

‫�إىل حـ‪� /‬إيراد الإيجار‬ ‫‪15٬000‬‬
‫ت�أجري �أربع �شقق خالل عطلة نهاية الأ�سبوع‬

‫‪� 21‬صفر‬ ‫من حـ‪ /‬م�صروف الرواتب والأجور‬ ‫‪4٬000‬‬

‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪4٬000‬‬
‫دفع �أجر �أ�سبوعني لعامل ال�صيانة‬

‫‪� 22‬صفر‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪7٬500‬‬

‫�إىل حـ‪� /‬إيراد الإيجار‬ ‫‪7٬500‬‬
‫ت�أجري �شقتني خالل نهاية الأ�سبوع‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪169‬‬

‫‪� 24‬صفر‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪5٬000‬‬

‫�إىل حـ‪� /‬إيراد الإيجار‬ ‫‪5٬000‬‬
‫حت�صيل �إيجار ت�أجري �أ�سبوع لإحدى ال�شقق‬

‫‪� 26‬صفر‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪7٬500‬‬

‫�إىل حـ‪� /‬إيراد الإيجار‬ ‫‪7٬500‬‬
‫حت�صيل �إيجار �شقتني خالل نهاية الأ�سبوع‬

‫‪� 30‬صفر‬ ‫من حـ‪ /‬الدائنني‬ ‫‪2٬500‬‬

‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪2٬500‬‬
‫دفع ن�صف امل�ستحق مقابل م�ستلزمات النظافة‬
‫التي مت �شرا�ؤها يف ‪� 3‬صفر‬

‫‪� 30‬صفر‬ ‫من حـ‪ /‬م�صروف اخلدمات‬ ‫‪3٬900‬‬

‫�إىل حـ‪ /‬الدائنني‬ ‫‪3٬900‬‬
‫ت�سجيل فواتري اخلدمات امل�ستحقة عن �شهر �صفر‬

‫‪� 30‬صفر‬ ‫من حـ‪ /‬توزيعات الأرباح‬ ‫‪5٬000‬‬

‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪5٬000‬‬
‫الإعالن عن توزيعات الأرباح ودفعها للمالك‬
‫ال�شكل (‪)4-4‬‬

‫�إ�ضاءة‪...‬‬
‫جتدر الإ�شارة �إىل �أن مرجع الرتحيل �سيتم كتابته بعد ترحيل قيود اليومية �إىل دفرت الأ�ستاذ‪ ،‬كما يظهر‬
‫يف ال�شكل (‪.)6 - 4‬‬

‫الدورة املحا�سبية‪ :‬اخلطوة الثالثة‪ :‬الرتحيل لدفرت الأ�ستاذ‪:‬‬

‫�إن الهدف الأ�سا�سي من عملية الرتحيل‪ ،‬كما و�ضحنا ذلك يف الف�صل الثالث‪ ،‬هو تلخي�ص تلك البيانات‪ ،‬بحيث‬
‫يكون من ال�سهل �إعداد القوائم املالية يف نهاية كل فرتة حما�سبية‪ .‬ال�شكل (‪ )5 - 4‬يظهر ح�سابات �شركة الريف‬
‫الأخ�ضر بعد ترحيل قيود اليومية �إىل دفرت الأ�ستاذ‪ .‬الحظ �أنه بعد ترحيل قيود اليومية �إىل دفرت الأ�ستاذ العام‪،‬‬
‫ف�إنه يتم كتابة مرجع الرتحيل يف دفرت اليومية كما هو ظاهر يف ال�شكل (‪ .)6 - 4‬وي�شري مرجع الرتحيل (ق‪)1‬‬
‫�إىل �صفح ��ة قيود �إثبات العمليات بدف�ت�ر اليومية‪ ،‬وي�شري مرجع الرتحيل (ق‪� )2‬إىل �صفحة قيود الت�سوية بدفرت‬
‫اليومية‪ ،‬و(ق‪� )3‬إىل �صفحة قيود الإقفال بدفرت اليومية‪.‬‬

‫�إ�ضاءة‪...‬‬
‫�أحيان� � ًا ت�ستخ ��دم بع�ض ال�شركات عالمة (ق‪ )1‬ك�شركة الريف الأخ�ضر‪� ،‬أو (ي‪ )1‬ك�شركة جودي – كما‬
‫و�ضحنا يف الف�صول ال�سابقة – للإ�شارة �إىل �صفحة قيود �إثبات العمليات بدفرت اليومية‪.‬‬
 ‫الف�صل ‪ 4‬الدورة املحا�سبية و�إعداد القوائم املالية‬ ‫‪170‬‬

‫الرتحيل لدفرت الأ�ستاذ يظهر كما ي�أتي‪:‬‬

‫رقم احل�ساب ‪101‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية‬

‫مرجع‬
‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫الرتحيل‬
‫�صفر ‪1433‬‬
‫‪400٬000‬‬ ‫‪400٬000‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬ر�أ�س املال – �أ�سهم عادية‬ ‫‪1‬‬
‫‪220٬000‬‬ ‫‪180٬000‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫من حـ‪� /‬إيجار مقدم‬ ‫‪1‬‬
‫‪208٬000‬‬ ‫‪12٬000‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫من حـ‪ /‬الت�أمني املقدم‬ ‫‪1‬‬
‫‪160٬000‬‬ ‫‪48٬000‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫من حـ‪ /‬الأثاث‬ ‫‪1‬‬
‫‪170٬000‬‬ ‫‪10٬000‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫�إىل حـ‪� /‬إيراد �إيجار مقدم‬ ‫‪8‬‬
‫‪185٬000‬‬ ‫‪15٬000‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫�إىل حـ‪� /‬إيراد الإيجار‬ ‫‪19‬‬
‫‪181٬000‬‬ ‫‪4٬000‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫من حـ‪ /‬م�صروف الرواتب والأجور‬ ‫‪21‬‬
‫‪188٬500‬‬ ‫‪7٬500‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫�إىل حـ‪� /‬إيراد الإيجار‬ ‫‪22‬‬
‫‪193٬500‬‬ ‫‪5٬000‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫�إىل حـ‪� /‬إيراد الإيجار‬ ‫‪24‬‬
‫‪201٬000‬‬ ‫‪7٬500‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫�إىل حـ‪� /‬إيراد الإيجار‬ ‫‪26‬‬
‫‪198٬500‬‬ ‫‪2٬500‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫من حـ‪ /‬الدائنني‬ ‫‪30‬‬
‫‪193٬500‬‬ ‫‪5٬000‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫من حـ‪ /‬توزيعات الأرباح‬ ‫‪30‬‬
‫�شكل (‪)5-4‬‬

‫رقم احل�ساب ‪103‬‬ ‫حـ‪ /‬م�ستلزمات النظافة‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫�صفر ‪1433‬‬
‫‪5٬000‬‬ ‫‪5٬000‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬الدائنني‬ ‫‪3‬‬

‫رقم احل�ساب ‪104‬‬ ‫حـ‪ /‬الإيجار املقدم‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫�صفر ‪1433‬‬
‫‪180٬000‬‬ ‫‪180٬000‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪1‬‬

‫رقم احل�ساب ‪105‬‬ ‫حـ‪ /‬ت�أمني مقدم‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬

‫�صفر ‪1433‬‬
‫‪12٬000‬‬ ‫‪12٬000‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪1‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪171‬‬

‫رقم احل�ساب ‪106‬‬ ‫حـ‪� /‬أثاث‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬

‫�صفر ‪1433‬‬
‫‪48٬000‬‬ ‫‪48٬000‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪1‬‬

‫رقم احل�ساب ‪201‬‬ ‫حـ‪/‬الدائنون‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬

‫�صفر ‪1433‬‬
‫‪5٬000‬‬ ‫‪5٬000‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫من حـ‪ /‬م�ستلزمات نظافة‬ ‫‪3‬‬
‫‪2٬500‬‬ ‫‪2٬500‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪30‬‬
‫‪6٬400‬‬ ‫‪3٬900‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫من حـ‪ /‬م�صروف اخلدمات‬ ‫‪30‬‬

‫رقم احل�ساب ‪202‬‬ ‫حـ‪� /‬إيراد الإيجار املقدم‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬

‫�صفر ‪1433‬‬
‫‪10٬000‬‬ ‫‪10٬000‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪8‬‬

‫رقم احل�ساب ‪301‬‬ ‫حـ‪ /‬ر�أ�س املال – �أ�سهم عادية‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬

‫�صفر ‪1433‬‬
‫‪400٬000‬‬ ‫‪400٬000‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪1‬‬

‫رقم احل�ساب ‪303‬‬ ‫حـ‪ /‬توزيعات الأرباح‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫�صفر ‪1433‬‬
‫‪5٬000‬‬ ‫‪5٬000‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪30‬‬
 ‫الف�صل ‪ 4‬الدورة املحا�سبية و�إعداد القوائم املالية‬ ‫‪172‬‬

‫رقم احل�ساب ‪401‬‬ ‫حـ‪� /‬إيراد الإيجارات‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫�صفر ‪1433‬‬
‫‪15٬000‬‬ ‫‪15٬000‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪19‬‬
‫‪22٬500‬‬ ‫‪7٬500‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪22‬‬
‫‪27٬500‬‬ ‫‪5٬000‬‬ ‫‪24‬‬
‫ق‪1‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬
‫‪35٬000‬‬ ‫‪7٬500‬‬ ‫‪26‬‬
‫ق‪1‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬

‫رقم احل�ساب ‪502‬‬ ‫حـ‪ /‬م�صروف الرواتب والأجور‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫�صفر ‪1433‬‬
‫‪4٬000‬‬ ‫‪4٬000‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪21‬‬

‫رقم احل�ساب ‪503‬‬ ‫حـ‪ /‬م�صروف اخلدمات‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫�صفر ‪1433‬‬
‫‪3٬900‬‬ ‫‪3٬900‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬الدائنني‬ ‫‪30‬‬

‫وال�شكل الآتي (‪ )6 - 4‬يو�ضح دفرت اليومية ل�شركة الريف الأخ�ضر ل�شهر �صفر ‪1433‬هـ بعد �إ�ضافة مرجع الرتحيل‪:‬‬

‫ق‪1‬‬ ‫دفرت اليومية ل�شركة الريف الأخ�ضر ل�شهر �صفر ‪ 1433‬هـ‪:‬‬

‫التاريخ ‪1433 /‬‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫الدائن‬ ‫املدين‬

‫‪� 1‬صفر‬ ‫‪101‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪400٬000‬‬

‫‪301‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬ر�أ�س املال – �أ�سهم عادية‬ ‫‪400٬000‬‬
‫�إيداع ر�أ�س مال ال�شركة‬

‫‪� 1‬صفر‬ ‫‪104‬‬ ‫من حـ‪� /‬إيجار مقدم‬ ‫‪180٬000‬‬

‫‪101‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪180٬000‬‬
‫دفع �إيجار �سنة مقدم للمبنى‬

‫‪� 1‬صفر‬ ‫‪105‬‬ ‫من حـ‪ /‬الت�أمني املقدم‬ ‫‪12٬000‬‬

‫‪101‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪12٬000‬‬
‫�شراء بولي�صة ت�أمني على الأثاث واملبنى مدة �سنة واحدة‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪173‬‬

‫‪� 1‬صفر‬ ‫‪106‬‬ ‫من حـ‪ /‬الأثاث‬ ‫‪48٬000‬‬

‫‪101‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪48٬000‬‬
‫�شراء �أثاث نقد ًا‬
‫‪� 3‬صفر‬ ‫‪103‬‬ ‫من حـ‪ /‬م�ستلزمات نظافة‬ ‫‪5٬000‬‬
‫‪201‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬الدائنني‬ ‫‪5٬000‬‬
‫�شراء م�ستلزمات نظافة بالأجل‬
‫‪� 8‬صفر‬ ‫‪101‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪10٬000‬‬
‫‪202‬‬ ‫�إىل حـ‪� /‬إيراد �إيجار مقدم‬ ‫‪10٬000‬‬
‫حت�صيل دفعة مقدمة لأ�سبوعني‬
‫‪� 19‬صفر‬ ‫‪101‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪15٬000‬‬
‫‪401‬‬ ‫�إىل حـ‪� /‬إيراد الإيجار‬ ‫‪15٬000‬‬
‫ت�أجري �أربع �شقق خالل عطلة نهاية الأ�سبوع‬
‫‪� 21‬صفر‬ ‫‪502‬‬ ‫من حـ‪ /‬م�صروف الرواتب والأجور‬ ‫‪4٬000‬‬
‫‪101‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪4٬000‬‬
‫دفع �أجر �أ�سبوعني لعامل ال�صيانة‬
‫‪� 22‬صفر‬ ‫‪101‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪7٬500‬‬
‫‪401‬‬ ‫�إىل حـ‪� /‬إيراد الإيجار‬ ‫‪7٬500‬‬
‫ت�أجري �شقتني خالل نهاية الأ�سبوع‬
‫‪� 24‬صفر‬ ‫‪101‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪5٬000‬‬
‫‪401‬‬ ‫�إىل حـ‪� /‬إيراد الإيجار‬ ‫‪5٬000‬‬
‫حت�صيل �إيجار ت�أجري �أ�سبوع لإحدى ال�شقق‬
‫‪� 26‬صفر‬ ‫‪101‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪7٬500‬‬
‫‪401‬‬ ‫�إىل حـ‪� /‬إيراد الإيجار‬ ‫‪7٬500‬‬
‫حت�صيل �إيجار �شقتني خالل نهاية الأ�سبوع‬
‫‪� 30‬صفر‬ ‫‪201‬‬ ‫من حـ‪ /‬الدائنني‬ ‫‪2٬500‬‬
‫‪101‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪2٬500‬‬
‫دفع ن�صف امل�ستحق مقابل م�ستلزمات النظافة‬
‫التي مت �شرا�ؤها يف ‪� 3‬صفر‬
‫‪� 30‬صفر‬ ‫‪503‬‬ ‫من حـ‪ /‬م�صروف اخلدمات‬ ‫‪3٬900‬‬
‫‪201‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬الدائنني‬ ‫‪3٬900‬‬
‫ت�سجيل فواتري اخلدمات امل�ستحقة عن �شهر �صفر‬
‫‪� 30‬صفر‬ ‫‪303‬‬ ‫من حـ‪ /‬توزيعات الأرباح‬ ‫‪5٬000‬‬
‫‪101‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪5٬000‬‬
‫الإعالن عن توزيعات الأرباح ودفعها للمالك‬
‫ال�شكل (‪)6-4‬‬

‫الدورة املحا�سبية‪ :‬اخلطوة الرابعة‪� :‬إعداد ميزان املراجعة وا�ستخدام ورقة العمل‪:‬‬
‫للب ��دء يف عملية �إقفال الدفات ��ر يف �آخر الفرتة املحا�سبية‪ ،‬يقوم املحا�سبون بتجهي ��ز ميزان مراجعة حل�سابات دفرت‬
 ‫الف�صل ‪ 4‬الدورة املحا�سبية و�إعداد القوائم املالية‬ ‫‪174‬‬

‫الأ�ست ��اذ للمن�ش�أة‪ .‬وكما مت �شرح ��ه يف الف�صل الثالث‪ ،‬ف�إن ميزان املراجعة يتكون م ��ن عمودين‪ :‬يحوي العمود الأول‬
‫�أر�صدة جميع احل�سابات املدينة‪ ،‬ويحوي العمود الثاين �أر�صدة جميع احل�سابات الدائنة‪ .‬الهدف الرئي�س من ميزان‬
‫املراجعة الت�أكد من خلو عملية التقييد والرتحيل من الأخطاء التي ت�سبب عدم ت�ساوي اجلانب املدين والدائن‪.‬‬
‫ميكن بعد ذلك �إدخال ميزان املراجعة يف ورقة عمل الهدف منها ت�سهيل �إعداد القوائم املالية وتعديل الأر�صدة‬
‫�آخر املدة‪.‬‬
‫ورقة العمل‪:‬‬
‫ورق ��ة العمل عب ��ارة عن جدول يت�ضمن �أعمدة عدة يتم ا�ستخدامها لت�سهي ��ل عملية �إعداد الت�سويات الالزمة يف‬
‫نهاي ��ة الف�ت�رة املحا�سبية وت�صنيف احل�ساب ��ات اىل ح�سابات حقيقي ��ة وم�ؤقتة‪ ،‬ثم �إعداد القوائ ��م املالية‪ .‬ويعد‬
‫ا�ستخ ��دام هذه الورقة �أمر ًا اختيار ًّيا بالن�سبة �إىل املحا�س ��ب‪ ،‬فهي لي�ست �إجبارية‪ ،‬وال ُتع ّد �سج ًّال من ال�سجالت‬
‫املحا�سبي ��ة كدفرت اليومية ودف�ت�ر الأ�ستاذ‪ .‬وعادة ما ت�ستخدم ال�شركات برام ��ج الكمبيوتر لإعداد هذه الورقة‪،‬‬
‫مثل برنامج الإك�سل ‪.Excel‬‬
‫تنق�س ��م ورق ��ة العم ��ل �إىل �ستة �أعمدة رئي�سة ‪ -‬ال�ش ��كل (‪ -)7 - 4‬وهي (ا�سم احل�س ��اب – ميزان املراجعة قبل‬
‫الت�سويات – الت�سويات – ميزان املراجعة بعد الت�سويات – قائمة الدخل – قائمة املركز املايل)‪� ،‬إذ يتم �إدخال‬
‫الت�سوي ��ات الالزمة يف عمود الت�سويات وبيان �أثر هذه الت�سوي ��ات على احل�سابات املعنية بها‪ ،‬ومن ثم يتم �إعداد‬
‫القوائ ��م املالي ��ة من واقع ورقة العمل بح�سب طبيع ��ة كل ح�ساب‪ ،‬وكذلك قيا�س �صايف الرب ��ح �أو �صايف اخل�سارة‬
‫اخلا�ص بالفرتة املحا�سبية‪ .‬وفيما ي�أتي �سنقوم ب�إي�ضاح خطوات �إعداد ورقة العمل ب�شيء من التف�صيل‪:‬‬

‫خطوات إعداد ورقة العمل‬

‫املراجعة بعد قائمة الدخل‬ ‫ميزان‬ ‫ميزان املراجعة‬

‫قائمة املركز املايل‬ ‫الت�سويات‬
‫الت�سويات‬ ‫قبل الت�سويات‬
‫ا�سم‬
‫اخل�صوم‬ ‫احل�ساب‬
‫وحقوق‬ ‫مدين دائن الأ�صول‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫امللكية‬

‫ت�سجيل‬ ‫�إدخال ميزان‬

‫و�ضع الأر�صدة املعدلة بالت�سويات يف‬ ‫الأر�صدة بعد‬ ‫الت�سويات التي‬ ‫املراجعة يف‬
‫القائمة اخلا�صة بها‬ ‫الت�سويات‬ ‫حدثت‬ ‫ورقة العمل‬
‫ا�ستكمال ورقة العمل برت�صيد كل عمود‪،‬‬
‫وح�ساب �صايف الربح (�صايف اخل�سارة)‪.‬‬ ‫ال�شكل (‪)7-4‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪175‬‬

‫اخلطوة الأوىل‪� :‬إعداد ميزان املراجعة قبل التعديل و�إدخاله �إىل ورقة العمل‪:‬‬
‫كم ��ا ذكرنا �سابق ًا‪ ،‬ف�إن ا�ستخدام ورق ��ة العمل ُيع ّد �أمر ًا اختيار ًّيا تقوم به كثري من ال�شركات‪ ،‬وبفر�ض �أن �شركة‬
‫الري ��ف الأخ�ض ��ر تقوم با�ستخدام ورقة العمل لإعداد القوائم املالية؛ ف�إن �أوىل خطوات �إعداد ورقة العمل تتمثل‬
‫يف �إدخ ��ال ا�س ��م كل ح�ساب من احل�ساب ��ات املوجودة يف دفرت الأ�ستاذ �إىل عمود ا�س ��م احل�ساب‪ ،‬وبعد ذلك يتم‬
‫�إدخال الر�صيد اخلا�ص بكل ح�ساب من دفرت الأ�ستاذ �إىل عمودي الدائن واملدين يف عمود ميزان املراجعة‪ ،‬كما‬
‫هو مو�ضح يف ال�شكل (‪.)8 - 4‬‬
‫�شركة الريف الأخ�ضر‬
‫ورقة العمل‬
‫عن ال�شهر املنتهي يف ‪� 30‬صفر ‪1433‬‬

‫ميزان املراجعة‬ ‫ميزان املراجعة قبل‬

‫قائمة املركز املايل‬ ‫قائمة الدخل‬ ‫الت�سويات‬
‫بعد الت�سويات‬ ‫الت�سويات‬
‫اخل�صوم‬ ‫ا�سم احل�ساب‬
‫وحقوق‬ ‫الأ�صول‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫امللكية‬
‫‪193٬500‬‬ ‫النقدية‬
‫‪5٬000‬‬ ‫م�ستلزمات نظافة‬
‫‪12٬000‬‬ ‫ت�أمني مقدم‬
‫‪48٬000‬‬ ‫�أثاث‬
‫‪180٬000‬‬ ‫�إيجار مقدم‬
‫‪6٬400‬‬ ‫دائنون‬
‫‪10٬000‬‬ ‫�إيرادات �إيجار مقدم‬
‫‪400٬000‬‬ ‫ر�أ�س املال – �أ�سهم عادية‬
‫‪5٬000‬‬ ‫توزيعات الأرباح‬
‫‪35٬000‬‬ ‫�إيراد �إيجارات‬
‫‪4٬000‬‬ ‫م�صروف رواتب‬
‫‪3٬900‬‬ ‫م�صروف خدمات‬
‫‪451٬400‬‬ ‫‪451٬400‬‬ ‫املجمـوع‬

‫ال�شكل (‪)8-4‬‬ ‫يت�ضمن �أر�صدة احل�سابات املوجودة بدفرت الأ�ستاذ‪.‬‬

‫يت�ضمن �أ�سماء جميع احل�سابات املوجودة بدفرت الأ�ستاذ‪ .‬‬

‫اخلطوة الثانية‪� :‬إدخال الت�سويات يف العمود اخلا�ص بالت�سويات‪:‬‬

‫يف ه ��ذه اخلط ��وة يجب �إدخ ��ال جميع الت�سوي ��ات يف العمود اخلا�ص به ��ا بورقة العمل‪ .‬كما ه ��و مو�ضح يف �شكل‬
‫(‪ .)9 - 4‬وكم ��ا نعل ��م ف�إن عملية الت�سوية ت�ؤثر يف ح�سابني �أحدهما مدين والآخر دائن لذا قد يكون من الأف�ضل‬
‫رب ��ط طريف كل ت�سوية مع ًا با�ستخدام احلروف �أو الأرق ��ام‪ .‬وبعد االنتهاء من �إدخال الت�سويات‪ ،‬ف�إنه يتم جتميع‬
‫عمودي الت�سويات للت�أكد من ت�ساوي الت�سويات املدينة والدائنة‪.‬‬
 ‫الف�صل ‪ 4‬الدورة املحا�سبية و�إعداد القوائم املالية‬ ‫‪176‬‬

‫يف بع� ��ض الأحي ��ان جند �أنه عند �إدخال الت�سويات ميكن �أن تظهر بع�ض احل�سابات الأخرى التي يجب �إ�ضافتها‪،‬‬
‫ويتم �إدخال هذه احل�سابات اجلديدة �أ�سفل ميزان املراجعة‪ ،‬مثل ح�ساب م�صروف م�ستلزمات النظافة وح�ساب‬
‫م�ص ��روف الت�أمني وح�س ��اب الرواتب امل�ستحقة‪ ،‬كما يظهر بال�شكل (‪ .)9 - 4‬وع ��ادة ال تقوم ال�شركات بت�سجيل‬
‫الت�سوي ��ات يف دفرت اليومية �إال عند االنتهاء من �إعداد ورقة العم ��ل و�إعداد القوائم املالية‪ .‬و�سيتم مناق�شة قيود‬
‫الت�سويات اخلا�صة ب�شركة الريف الأخ�ضر الحق ًا يف هذا الف�صل‪.‬‬
‫�شركة الريف الأخ�ضر‬
‫ورقة العمل‬
‫عن ال�شهر املنتهي يف ‪� 30‬صفر ‪1433‬هـ‬

‫املراجعة قائمة الدخل‬ ‫ميزان‬ ‫ميزان املراجعة قبل‬

‫قائمة املركز املايل‬ ‫الت�سويات‬
‫بعد الت�سويات‬ ‫الت�سويات‬
‫اخل�صوم‬ ‫ا�سم احل�ساب‬
‫دائن مدين دائن الأ�صول وحقوق‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫امللكية‬
‫‪193٬500‬‬ ‫النقدية‬
‫‪800‬‬ ‫‪5٬000‬‬ ‫م�ستلزمات نظافة‬
‫‪1٬000‬‬ ‫‪12٬000‬‬ ‫ت�أمني مقدم‬
‫‪48٬000‬‬ ‫�أثاث‬
‫‪15٬000‬‬ ‫‪180٬000‬‬ ‫�إيجار مقدم‬
‫‪6٬400‬‬ ‫دائنون‬
‫‪5٬000‬‬ ‫‪10٬000‬‬ ‫�إيرادات �إيجار مقدم‬
‫‪400٬000‬‬ ‫ر�أ�س املال – �أ�سهم عادية‬
‫‪5٬000‬‬ ‫توزيعات الأرباح‬
‫‪5٬000‬‬ ‫‪35٬000‬‬ ‫�إيراد �إيجارات‬
‫‪3٬200‬‬ ‫‪4٬000‬‬ ‫م�صروف رواتب‬
‫‪3٬900‬‬ ‫م�صروف خدمات‬
‫‪451٬400‬‬ ‫‪451٫400‬‬ ‫املجمـوع‬
‫‪800‬‬ ‫م�صروف م�ستلزمات نظافة‬
‫‪1٬000‬‬ ‫م�صروف ت�أمني‬
‫‪2٬000‬‬ ‫جممع ا�ستهالك ‪� -‬أثاث‬
‫‪2٬000‬‬ ‫م�صروف ا�ستهالك ‪� -‬أثاث‬
‫‪15٬000‬‬ ‫م�صروف �إيجار‬
‫‪3٬200‬‬ ‫رواتب م�ستحقة‬
‫‪27٬000‬‬ ‫‪27٬000‬‬ ‫املجــموع‬
‫�صايف الربح‬
‫املجــموع‬

‫�إدخال الت�سويات الالزمة للح�سابات‪.‬‬ ‫ال�شكل (‪)9-4‬‬

‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪177‬‬

‫اخلطوة الثالثة‪� :‬إدخال الأر�صدة املعدلة �إىل ميزان املراجعة املعدل بالت�سويات‪:‬‬
‫يف هذه اخلطوة ‪ -‬ال�شكل (‪ -)10 - 4‬يقوم املحا�سب بتحديد الأر�صدة املعدلة بعد الت�سوية لكل ح�ساب عن طريق جمع‬
‫املبالغ املوجودة يف عمود ميزان املراجعة مع املبالغ املوجودة يف عمود الت�سويات لكل ح�ساب‪ ،‬وذلك ال�ستنتاج الأر�صدة‬
‫اجلديدة بعد الت�سوية ‪-‬فعلى �سبيل املثال‪ -‬يوجد حـ‪ /‬م�ستلزمات النظافة يف ميزان املراجعة بر�صيد ‪ 5٬000‬ريال يف‬
‫اجلان ��ب املدي ��ن ‪ ،‬ويف عم ��ود الت�سويات بـ ‪ 800‬ريال يف اجلانب الدائن‪ ،‬وينتج من ه ��ذه العملية يف اجلانب املدين من‬
‫عم ��ود ميزان املراجع ��ة بعد الت�سويات ما قيمته ‪ 4٬200‬ريال‪ .‬فاملبالغ املوجودة ل ��كل ح�ساب يف عمود ميزان املراجعة‬
‫بعد الت�سويات هي املبالغ نف�سها التي �ستظهر بدفرت الأ�ستاذ العام بعد ت�سجيل وترحيل قيود الت�سوية‪ .‬وكذلك يتم نقل‬
‫�أر�صدة احل�سابات التي مل ت�ؤثر فيها الت�سويات �إىل �أعمدة ميزان املراجعة بعد الت�سويات كما هي بنف�س القيمة‪ .‬وكما‬
‫يف اخلطوة ال�سابقة‪ ،‬ف�إنه بعد االنتهاء من �إدخال الأر�صدة املعدلة �إىل ميزان املراجعة بعد الت�سويات‪ ،‬ف�إنه يتم جتميع‬
‫عمودي امليزان للت�أكد من ت�ساوي جمموع الأر�صدة املدينة مع جمموع الأر�صدة الدائنة‪.‬‬
‫�شركة الريف الأخ�ضر‬
‫ورقة العمل‬
‫عن ال�شهر املنتهي يف ‪� 30‬صفر ‪1433‬هـ‬
‫قائمة الدخل قائمة املركز املايل‬ ‫ميزان املراجعة املعدل‬ ‫الت�سويات‬ ‫ميزان املراجعة‬
‫بالت�سويات‬
‫اخل�صوم‬ ‫ا�سم احل�ساب‬
‫مدين دائن الأ�صول وحقوق‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫امللكية‬
‫‪193٬500‬‬ ‫‪193٬500‬‬ ‫النقدية‬
‫‪4٬200‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪5٬000‬‬ ‫م�ستلزمات نظافة‬
‫‪11٬000‬‬ ‫‪1٬000‬‬ ‫‪12٬000‬‬ ‫ت�أمني مقدم‬
‫‪48٬000‬‬ ‫‪48٬000‬‬ ‫�أثاث‬
‫‪165٬000‬‬ ‫‪15٬000‬‬ ‫‪180٬000‬‬ ‫�إيجار مقدم‬
‫‪6٬400‬‬ ‫‪6٬400‬‬ ‫دائنون‬
‫‪5٬000‬‬ ‫‪5٬000‬‬ ‫‪10٬000‬‬ ‫�إيرادات �إيجار مقدم‬
‫‪400٬000‬‬ ‫‪400٬000‬‬ ‫ر�أ�س املال – �أ�سهم عادية‬
‫‪5٬000‬‬ ‫‪5٬000‬‬ ‫توزيعات الأرباح‬
‫‪40٬000‬‬ ‫‪5٬000‬‬ ‫‪35٬000‬‬ ‫�إيراد �إيجارات‬

‫‪7٬200‬‬ ‫‪3٬200‬‬ ‫‪4٬000‬‬ ‫م�صروف رواتب‬

‫‪3٬900‬‬ ‫‪3٬900‬‬ ‫م�صروف خدمات‬
‫‪451٬400‬‬ ‫‪451٬400‬‬ ‫املجمـوع‬

‫‪800‬‬ ‫‪800‬‬ ‫م�صروف م�ستلزمات نظافة‬

‫‪1٬000‬‬ ‫‪1٬000‬‬ ‫م�صروف ت�أمني‬
‫‪2٬000‬‬ ‫‪2٬000‬‬ ‫جممع ا�ستهالك ‪� -‬أثاث‬
‫‪2٬000‬‬ ‫‪2٬000‬‬ ‫م�صروف ا�ستهالك ‪� -‬أثاث‬
‫‪15٬000‬‬ ‫‪15٬000‬‬ ‫م�صروف �إيجار‬
‫‪3٬200‬‬ ‫‪3٬200‬‬ ‫رواتب م�ستحقة‬
‫‪456٬600‬‬ ‫‪456٬600‬‬ ‫‪27٬000‬‬ ‫‪27٬000‬‬ ‫املجــموع‬
‫�صايف الربح‬
‫املجــموع‬
‫ال�شكل (‪)10-4‬‬ ‫�إعداد ميزان املراجعة بعد �إجراء التعديالت عليه بالت�سويات ال�سابقة‪.‬‬
 ‫الف�صل ‪ 4‬الدورة املحا�سبية و�إعداد القوائم املالية‬ ‫‪178‬‬

‫اخلطوة الرابعة‪ :‬ترحيل املبالغ املوجودة يف ميزان املراجعة املعدل �إىل مكانها ال�صحيح يف القوائم املالية‪:‬‬
‫يف ه ��ذه اخلط ��وة ‪ -‬ال�ش ��كل (‪ - )11 - 4‬يتم ترحيل الأر�ص ��دة املعدلة املوجودة يف �أعمدة مي ��زان املراجعة بعد‬
‫الت�سوي ��ات �إىل �أعم ��دة القوائم املالي ��ة املنا�سبة (قائمة الدخل وقائمة املركز املايل)‪ ،‬حي ��ث يتم �إدخال �أر�صدة‬
‫ح�ساب ��ات قائم ��ة املركز املايل املدين ��ة �إىل جانب الأ�صول حتت العمود املدين يف قائم ��ة املركز املايل كح�سابات‬
‫النقدي ��ة والت�أم�ي�ن املقدم والأثاث‪ ،‬وكذلك يت ��م �إدخال �أر�صدة ح�سابات قائمة املركز امل ��ايل الدائنة �إىل جانب‬
‫اخل�ص ��وم وحقوق امللكي ��ة حتت اجلانب الدائن من قائمة املركز املايل كح�ساب ��ات الدائنني والرواتب امل�ستحقة‬
‫وجممع اال�ستهالك (جممع اال�ستهالك ُيع ّد ح�ساب ًا مقاب ًال حل�ساب الأ�صول)‪.‬‬
‫ويتم �إدخال �أر�صدة ح�سابات قائمة الدخل �إىل اجلانب املدين حتت قائمة الدخل كح�سابات م�صروف الرواتب‬
‫وم�صروف اال�ستهالك‪ ،‬وكذلك يتم �إدخال �أر�صدة ح�سابات قائمة الدخل �إىل اجلانب الدائن حتت قائمة الدخل‬
‫يف ميزان املراجعة بعد الت�سويات كح�ساب �إيراد الإيجارات‪.‬‬
‫نظ ��ر ًا لع ��دم احتواء ورقة العمل على قائمة التغري يف حقوق امللكية (امل�ساهم�ي�ن) ف�إن ال�شركة تقوم بو�ضع ر�أ�س‬
‫املال (�أ�سهم عادية) يف جانب اخل�صوم وحقوق امللكية (امل�ساهمني) من قائمة املركز املايل؛ لأن هذا احل�ساب‬
‫ذو طبيع ��ة دائن ��ة‪ .‬كذلك تق ��وم ال�شركة بو�ضع ر�صيد ح� �ـ‪ /‬توزيعات الأرباح يف جانب الأ�ص ��ول من قائمة املركز‬
‫املايل؛ لأن هذا احل�ساب من ح�سابات حقوق امللكية (امل�ساهمني) ‪ -‬وهو ذو طبيعة مدينة ‪ -‬ويتم �إقفاله يف قائمة‬
‫التغري يف حقوق امللكية (ي�شبه ح�ساب جاري املالك يف �شركات اال�شخا�ص)‪.‬‬

‫اخلطوة اخلام�سة‪� :‬إكمال القوائم املالية‪ ،‬وح�ساب �صافى الربح (�أو �صافى اخل�سارة)‪ ،‬و�إكمال ورقة العمل‪:‬‬
‫يف ه ��ذه اخلط ��وة ‪ -‬ال�ش ��كل (‪ - )12 - 4‬يتم جتمي ��ع الأعمدة اخلا�ص ��ة بالقوائم املالية‪ ،‬ثم يت ��م ح�ساب �صايف‬
‫الرب ��ح �أو �ص ��ايف اخل�سارة للف�ت�رة (وهو ميثل الفرق ب�ي�ن جمموع الأر�ص ��دة الدائنة وجمم ��وع الأر�صدة املدينة‬
‫بقائم ��ة الدخل)‪ .‬ف�إذا زاد جمموع الأر�صدة الدائنة ع ��ن جمموع الأر�صدة املدينة يكون الناجت هو �صايف الربح‪،‬‬
‫ويت ��م �إدخ ��ال كلمة �صافى الربح يف عمود ا�سم احل�ساب ( كما ه ��و مو�ضح بال�شكل)‪ ،‬ويتم و�ضع القيمة اخلا�صة‬
‫ب�ص ��ايف الرب ��ح يف اجلانب املدين م ��ن قائمة الدخل ويف الوقت نف�سه‪ ،‬تو�ضع يف جان ��ب اخل�صوم وحقوق امللكية‬
‫(امل�ساهم�ي�ن) يف العم ��ود اخلا�ص بقائمة املركز املايل‪ .‬وتعمل هذه القيم ��ة ‪ -‬التي مت و�ضعها يف اجلانب املدين‬
‫م ��ن العمود اخلا�ص بقائمة الدخل ويف جانب اخل�صوم وحقوق امللكي ��ة (امل�ساهمني) يف العمود اخلا�ص بقائمة‬
‫املرك ��ز املايل ‪ -‬عل ��ى توازن كال اجلانبني يف كلتا القائمتني‪ .‬وتو�ضح �أي�ض ًا ه ��ذه القيمة الدائنة يف قائمة املركز‬
‫املايل القيمة امل�ضافة يف حقوق امللكية والناجتة عن �صايف الربح‪.‬‬
‫وعندم ��ا يزي ��د اجلانب املدين على اجلانب الدائن يف قائمة الدخ ��ل يكون الناجت هو �صايف خ�سارة‪ ،‬وتو�ضع هذه‬
‫القيم ��ة يف اجلان ��ب الدائن من عمود قائم ��ة الدخل ويف الوقت نف�سه‪ ،‬تو�ضع يف جان ��ب الأ�صول من عمود قائمة‬
‫املركز املايل‪.‬‬
‫وبع ��د ت�سجي ��ل �صايف الربح (�صايف اخل�سارة ) يقوم املحا�سب بح�ساب �إجم ��ايل الأعمدة مرة �أخرى‪� .‬سنالحظ‬
‫�أن كال اجلانب�ي�ن يف قائم ��ة الدخ ��ل متطابقان وكال اجلانب�ي�ن يف قائمة املركز املايل متطابق ��ان �أي�ض ًا‪ .‬ف�إذا مل‬
‫يت�س ��ا َو كال اجلانب�ي�ن يف �أي من القائمتني بعد �إ�ضاف ��ة �صايف الربح (�صايف اخل�سارة ) فه ��ذا يعني وجود خط�أ‬
‫يف ورقة العمل‪ .‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪179‬‬

‫�شركة الريف الأخ�ضر‬

‫ورقة العمل‬
‫عن ال�شهر املنتهي يف ‪� 30‬صفر ‪1433‬هـ‬
‫ميزان املراجعة‬
‫قائمة املركز املايل‬ ‫قائمة الدخل‬ ‫املعدل بالت�سويات‬ ‫الت�سويات‬ ‫ميزان املراجعة‬

‫اخل�صوم‬ ‫ا�سم احل�ساب‬

‫وحقوق‬ ‫الأ�صول‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫امللكية‬
‫‪193٬500‬‬ ‫‪193٬500‬‬ ‫‪193٬500‬‬ ‫النقدية‬
‫‪4٬200‬‬ ‫‪4٬200‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪5٬000‬‬ ‫م�ستلزمات نظافة‬
‫‪11٬000‬‬ ‫‪11٬000‬‬ ‫‪1٬000‬‬ ‫‪12٬000‬‬ ‫ت�أمني مقدم‬
‫‪48٬000‬‬ ‫‪48٬000‬‬ ‫‪48٬000‬‬ ‫�أثاث‬
‫‪165٬000‬‬ ‫‪165٬000‬‬ ‫‪15٬000‬‬ ‫‪180٬000‬‬ ‫�إيجار مقدم‬
‫‪6٬400‬‬ ‫‪6٬400‬‬ ‫‪6٬400‬‬ ‫دائنون‬
‫‪5٬000‬‬ ‫‪5٬000‬‬ ‫‪5٬000‬‬ ‫‪10٬000‬‬ ‫�إيرادات �إيجار مقدم‬
‫‪400٬000‬‬ ‫‪400٬000‬‬ ‫‪400٬000‬‬ ‫ر�أ�س املال – �أ�سهم عادية‬
‫‪5٬000‬‬ ‫‪5٬000‬‬ ‫‪5٬000‬‬ ‫توزيعات الأرباح‬
‫‪40٬000‬‬ ‫‪40٬000‬‬ ‫‪5٬000‬‬ ‫‪35٬000‬‬ ‫�إيراد �إيجارات‬
‫‪7٬200‬‬ ‫‪7٬200‬‬ ‫‪3٬200‬‬ ‫‪4٬000‬‬ ‫م�صروف رواتب‬
‫‪3٬900‬‬ ‫‪3٬900‬‬ ‫‪3٬900‬‬ ‫م�صروف خدمات‬
‫‪451٬400‬‬ ‫‪451٬400‬‬ ‫املجمـوع‬

‫‪800‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪800‬‬ ‫م�صروف م�ستلزمات نظافة‬

‫‪1٬000‬‬ ‫‪1٬000‬‬ ‫‪1٬000‬‬ ‫م�صروف ت�أمني‬
‫‪2٬000‬‬ ‫‪2٬000‬‬ ‫‪2٬000‬‬ ‫جممع ا�ستهالك ‪� -‬أثاث‬
‫‪2٬000‬‬ ‫‪2٬000‬‬ ‫‪2٬000‬‬ ‫م�صروف ا�ستهالك ‪� -‬أثاث‬
‫‪15٬000‬‬ ‫‪15٬000‬‬ ‫‪15٬000‬‬ ‫م�صروف �إيجار‬
‫‪3٬200‬‬ ‫‪3٬200‬‬ ‫‪3٬200‬‬ ‫رواتب م�ستحقة‬
‫‪416٬600‬‬ ‫‪426700‬‬ ‫‪40٬000‬‬ ‫‪29٬900‬‬ ‫‪456٬600‬‬ ‫‪456٬600‬‬ ‫‪27٬000‬‬ ‫‪27٬000‬‬ ‫املجــموع‬
‫‪10٬100‬‬ ‫‪10٬100‬‬ ‫�صايف الربح‬
‫‪426٬700‬‬ ‫‪426٬700‬‬ ‫‪40٬000‬‬ ‫‪40٬000‬‬ ‫املجــموع‬

‫�إعداد الأعمدة اخلا�صة بالإيرادات وامل�صروفات يف قائمة الدخل من ميزان املراجعة املعدل‪.‬‬
‫�إعداد الأعمدة اخلا�صة بالأ�صول وااللتزامات وحقوق امل�ساهمني يف قائمة املركز املايل من ميزان املراجعة املعدل‪.‬‬
‫�شكل (‪)11-4‬‬
‫ونالح ��ظ �أن الت�سوي ��ات التي حدث ��ت يف ورقة العمل ال�سابقة ل�شركة الريف الأخ�ضر ه ��ي الت�سويات نف�سها التي‬
‫�سبق �شرحها يف الف�صل الثالث‪.‬‬
 ‫الف�صل ‪ 4‬الدورة املحا�سبية و�إعداد القوائم املالية‬ ‫‪180‬‬

‫الدورة املحا�سبية‪ :‬اخلطوة اخلام�سة‪ :‬ت�سوية ح�سابات دفرت الأ�ستاذ‪:‬‬

‫عن ��د نهاي ��ة كل فرتة حما�سبي ��ة‪ ،‬ف�إن كثري ًا م ��ن �أر�صدة ح�سابات دف�ت�ر الأ�ستاذ العام حتت ��اج �إىل ت�سوية‪ .‬هذه‬
‫الت�سوي ��ات مهم ��ة لغر�ض الت�أكد من �أن جميع الإيرادات وامل�صروف ��ات اخلا�صة باملن�ش�أة قد مت ت�سجيلها‪ .‬وقد مت‬
‫�شرح قيود الت�سوية الأربعة يف الف�صل الثالث‪� ،‬إذ مت التعرف �إىل �أهداف قيود الت�سويات و�أنواعها وامل�صطلحات‬
‫اخلا�ص ��ة بها‪ .‬والآن ميكننا تطبيق م ��ا مت �شرحه هناك بخ�صو�ص قيود الت�سويات عل ��ى �شركة الريف الأخ�ضر‪.‬‬
‫هناك �ستة قيود ت�سويات يجب ت�سجيلها اتباع ًا للمبادئ الثالثة التي مت �شرحها �سابق ًا‪ :‬مبد�أ االعرتاف بالإيراد‪،‬‬
‫ومبد�أ مقابلة الإيرادات بامل�صروفات‪ ،‬ومبد�أ التكلفة‪ .‬وميكن تلخي�ص قيود الت�سويات كما ي�أتي‪:‬‬
‫من حـ‪ /‬م�صروف الإيجار‬ ‫‪15٬000‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬الإيجار املقدم‬ ‫‪15٬000‬‬
‫وميثل هذا القيد ن�صيب �شهر �صفر من �إيجار ال�سنة‬
‫(�إيجار ال�شهر الواحد = ‪.)15٬000 =12 ÷ 180٬000‬‬
‫من حـ‪ /‬م�صروف الت�أمني‬ ‫‪1٬000‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬الت�أمني املقدم‬ ‫‪1٬000‬‬
‫وميثل هذا القيد ن�صيب �شهر �صفر من الت�أمني املقدم‪.‬‬
‫من حـ‪ /‬م�صروف ا�ستهالك ‪� -‬أثاث‬ ‫‪2٬000‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬جممع ا�ستهالك ‪� -‬أثاث‬ ‫‪2٬000‬‬
‫وميثل هذا القيد ن�صيب �شهر �صفر من منفعة الأثاث‪ ،‬حيث �إن منفعة الأثاث قدرت مبدة‬
‫�سنتني (‪� 24‬شهراً) ومن ثم‪ ،‬ف�إن منفعة ال�شهر الواحد = ‪.)2٬000 =24 ÷ 48٬000‬‬
‫من حـ‪ /‬م�صروف م�ستلزمات نظافة‬ ‫‪800‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬م�ستلزمات نظافة‬ ‫‪800‬‬
‫وميثل هذا القيد ما مت �صرفه فع ًال يف �شهر �صفر من م�ستلزمات النظافة‪.‬‬
‫من حـ‪� /‬إيراد �إيجار مقدم‬ ‫‪5٬000‬‬
‫�إىل حـ‪� /‬إيراد الإيجار‬ ‫‪5٬000‬‬
‫وميثل هذا القيد ن�صيب �شهر �صفر من الإيرادات املقدمة‪ ،‬وهو ما ميثل �إيجار الأ�سبوع الذي‬
‫يبد�أ يف ‪� 28 – 22‬صفر‪.‬‬
‫من حـ‪ /‬م�صروف رواتب و�أجور‬ ‫‪3٬200‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬رواتب و�أجور م�ستحقة‬ ‫‪3٬200‬‬
‫عامل ال�صيانة �أجره ‪ 4٬000‬ريال خالل �أ�سبوعي عمل‪ ،‬ما يعني �أن �أجره يف اليوم ي�ساوي ‪400‬‬
‫ريال (‪ )10 ÷ 4٬000‬هذا العامل قد ت�س ّلم �أجره يف ‪� 21‬صفر وينتظر �أجره عن الأ�سبوعني‬
‫الآخرين يف ‪ 5‬ربيع الأول‪ .‬يف ‪� 30‬صفر يكون هذا العامل قد ا�شتغل مدة ثمانية �أيام عمل‪.‬‬
‫فيكون �أجره املرتبط ب�شهر �صفر ي�ساوي ‪.)8 × 400( 3٬200‬‬

‫الدورة املحا�سبية‪ :‬اخلطوة ال�ساد�سة‪� :‬إعداد القوائم املالية‪:‬‬

‫بعد �إكمال القوائم املالية يف ورقة العمل ت�ستطيع ال�شركة ا�ستخدام البيانات املوجودة بها والالزمة لإعداد القوائم‬
‫املالي ��ة دون االنتظ ��ار �إىل �إع ��داد وترحيل قيود الت�سوي ��ة‪ .‬حيث يتم ا�ستخ ��دام �أعمدة قائمة الدخ ��ل بورقة العمل‬
‫يف �إع ��داد قائمة الدخ ��ل بعد ترتيب هذه احل�سابات وتبويبه ��ا وفق ًا للمعايري واملب ��ادئ املحا�سبية املتعارف عليها‪.‬‬
‫كذل ��ك يتم ا�ستخدام �أعم ��دة قائمة املركز املايل بورقة العمل لإعداد قائمة املرك ��ز املايل وقائمة التغري يف حقوق‬
‫امل�ساهمني بعد تبويبها وفق ًا للمعايري واملبادئ املحا�سبية املتعارف عليها‪ .‬والأ�شكال القادمة (‪)13 - 4( )12 - 4‬‬
‫(‪ )14 - 4‬تو�ضح القوائم املالية التي مت �إعدادها من ورقة العمل‪.‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪181‬‬

‫�شركة الريف الأخ�ضر‬

‫قائمة الدخل‬
‫عن ال�شهر املنتهي يف (‪� 30‬صفر ‪1433‬هـ)‬
‫جزئي‬ ‫كلي‬
‫الإيرادات‪:‬‬
‫�إيراد الإيجارات‬ ‫‪ 40٬000‬ريال‬
‫امل�صروفات‪:‬‬
‫م�صروف الرواتب‬ ‫‪ 7٬200‬ريال‬
‫م�صروف م�ستلزمات النظافة‬ ‫‪800‬‬
‫م�صروف الإيجار‬ ‫‪15٬000‬‬
‫م�صروف الت�أمني‬ ‫‪1٬000‬‬
‫م�صروف اخلدمات‬ ‫‪3٬900‬‬
‫م�صروف اال�ستهالك ‪� -‬أثاث‬ ‫‪2٬000‬‬

‫�إجمايل امل�صروفات‬ ‫(‪)29٬900‬‬

‫�صايف الربح‬ ‫‪ 10٬100‬ريال‬
‫ال�شكل (‪)12-4‬‬

‫�شركة الريف الأخ�ضر‬

‫قائمة التغري يف حقوق امل�ساهمني‬
‫عن ال�شهر املنتهي يف (‪� 30‬صفر ‪1433‬هـ)‬
‫ر�أ�س املال – �أ�سهم عادية‬ ‫الأرباح املبقاة‬
‫ر�صيد يف ‪� 1‬صفر ‪1433‬هـ‬ ‫�صفر‬ ‫�صفر‬
‫ا�ستثمار بوا�سطة املالك (�أ�سهم)‬ ‫‪ 400٬000‬ريال‬
‫�صايف الربح‬ ‫‪ 10٬100‬ريال‬
‫توزيعات الأرباح‬ ‫(‪)5٬000‬‬

‫الر�صيد يف ‪� 30‬صفر ‪1433‬هـ‬ ‫‪ 400٬000‬ريال‬ ‫‪ 5٬100‬ريال‬

‫ال�شكل (‪)13-4‬‬

‫�شركة الريف الأخ�ضر‬

‫قائمة املركز املايل‬
‫(‪� 30‬صفر ‪1433‬هـ)‬
‫جزئي‬ ‫كلي‬
‫الأ�صول‬
‫النقدية‬ ‫‪ 193٬500‬ريال‬
‫�إيجار مقدم‬ ‫‪165٬000‬‬
‫م�ستلزمات نظافة‬ ‫‪42٬00‬‬
‫ت�أمني مقدم‬ ‫‪11٬000‬‬
‫�أثاث‬ ‫‪ 48٬000‬ريال‬
‫جممع ا�ستهالك ‪� -‬أثاث‬ ‫(‪)2٬000‬‬ ‫‪46٬000‬‬
 ‫الف�صل ‪ 4‬الدورة املحا�سبية و�إعداد القوائم املالية‬ ‫‪182‬‬

‫�إجمايل الأ�صول‬ ‫‪ 419٬700‬ريال‬

‫االلتزامات وحقوق امل�ساهمني‬
‫االلتزامات‪:‬‬
‫دائنون‬ ‫‪ 6٬400‬ريال‬
‫�إيرادات مقدمة‬ ‫‪5٬000‬‬
‫رواتب م�ستحقة‬ ‫‪3٬200‬‬
‫�إجمايل االلتزامات‬ ‫‪14٬600‬‬

‫حقوق امل�ساهمني‪:‬‬
‫ر�أ�س املال – �أ�سهم عادية‬ ‫‪400٬000‬‬
‫الأرباح املبقاة‬ ‫‪5٬100‬‬
‫�إجمايل حقوق امل�ساهمني‬ ‫‪405٬100‬‬

‫�إجمايل االلتزامات وحقوق امل�ساهمني‬ ‫‪ 419٬700‬ريال‬

‫�شكل (‪)14-4‬‬

‫الدورة املحا�سبية‪ :‬اخلطوة ال�سابعة‪� :‬إعداد وترحيل قيود الت�سوية‪:‬‬

‫كم ��ا �أ�شرن ��ا �سابق� � ًا‪ ،‬ف�إن ورقة العم ��ل ال ُتع ّد دفرت يومية‪ ،‬فال يكتف ��ى بها‪ ،‬بل ال بد من كتابة قي ��ود الت�سويات يف‬
‫دف�ت�ر اليومية‪ .‬فورقة العم ��ل هي �إداة م�ساعدة للو�صول اىل �أر�صدة احل�سابات بع ��د الت�سويات املحققة للمبادئ‬
‫واملفاهي ��م املحا�سبية‪ ،‬فال ميكن ا�ستخدامه ��ا بو�صفها �أ�سا�س ًا للرتحيل �إىل دفرت الأ�ست ��اذ‪ .‬ولتعديل احل�سابات‬
‫للو�ص ��ول اىل الأر�ص ��دة النهائية يجب على ال�شرك ��ة �أن تقوم بعمل قيود للت�سويات‪ ،‬ومن ث ��م ترحيل هذه القيود‬
‫�إىل دف�ت�ر الأ�ستاذ لتنعك�س فيه ��ا الأر�صدة النهائية‪ .‬يتم �إعداد قيود الت�سوية م ��ن عمودي الت�سويات املوجود يف‬
‫ورقة العمل‪� .‬إن عملية ت�سجيل وترحيل قيود الت�سوية ت�أتي بعد عملية �إعداد القوائم املالية يف ورقة العمل‪ .‬فقيود‬
‫الت�سوية اخلا�صة ب�شركة الريف الأخ�ضر هي القيود نف�سها التي مت �شرحها يف اخلطوة اخلام�سة‪.‬‬

‫قبل �أن ننتقل للفقرة املقبلة‪ ،‬حاول الإجابة على الأ�سئلة الآتية‪:‬‬
‫‪ .1‬ما خطوات الدورة املحا�سبية؟‬
‫‪ .2‬ما املق�صود بورقة العمل؟ وما خطوات �إعداد ورقة العمل؟‬
‫‪ .3‬كيف يتم ا�ستخدام ورقة العمل يف �إعداد القوائم املالية؟‬

‫مثال تو�ضيحي‪:‬‬
‫ا�ش ��رح كي ��ف يجب و�ضع ح�سابات مي ��زان املراجعة بعد الت�سوية (الآتية) يف الأعم ��دة اخلا�صة بالقوائم‬
‫املالية يف ورقة العمل؟‬
‫حـ‪ /‬الأدوات املكتبية‪.‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪183‬‬

‫حـ‪ /‬جممع اال�ستهالك‪.‬‬

‫حـ‪ /‬ر�أ�س املال‪.‬‬
‫حـ‪ /‬توزيعات الأرباح‪.‬‬
‫حـ‪� /‬إيراد اخلدمات‪.‬‬
‫حـ‪ /‬الرواتب امل�ستحقة‪.‬‬
‫الإجابة‪:‬‬
‫يو�ضع يف اجلانب املدين من قائمة املركز املايل حـ‪/‬الأدوات املكتبية‪ ،‬حـ‪ /‬توزيعات الأرباح‪.‬‬
‫يو�ضع يف اجلانب الدائن من قائمة املركز املايل ك ٌّل من‪ :‬حـ‪ /‬ر�أ�س املال‪ ،‬حـ‪ /‬الرواتب امل�ستحقة‪.‬‬
‫يو�ضع يف اجلانب الدائن من قائمة الدخل‪ :‬حـ‪� /‬إيراد اخلدمات‪.‬‬
‫يو�ضع يف اجلانب الدائن من قائمة املركز املايل‪ :‬حـ‪ /‬جممع اال�ستهالك‪.‬‬

‫الدورة املحا�سبية‪ :‬اخلطوة الثامنة‪ :‬تقييد وترحيل قيود الإقفال‪:‬‬

‫لغر� ��ض �إقفال الدفاتر يف نهاية الفرتة املحا�سبية تق ��وم ال�شركة بالتمييز بني نوعني من احل�سابات (احل�سابات‬
‫امل�ؤقت ��ة واحل�سابات الدائمة)‪ .‬احل�سابات الدائمة هي التي تتعلق ب�أكرث من فرتة حما�سبية م�ستقبلية‪ ،‬وتت�ضمن‬
‫جمي ��ع ح�سابات قائمة املركز املايل مبا يف ذلك ح�سابات حق ��وق امللكية‪ .‬واحل�سابات الدائمة ال يتم �إقفالها من‬
‫ف�ت�رة حما�سبي ��ة لأخرى‪ ،‬بل تق ��وم ال�شركة بتدوير �أر�ص ��دة احل�سابات الدائمة للفرتة املحا�سبي ��ة الالحقة‪� .‬أما‬
‫احل�ساب ��ات امل�ؤقت ��ة فهي التي تتعلق بف�ت�رة حما�سبية معينة‪ ،‬وت�شم ��ل جميع ح�سابات قائمة الدخ ��ل و�أي�ض ًا حـ‪/‬‬
‫توزيعات الأرباح‪ ،‬ويتم �إقفال جميع احل�سابات امل�ؤقتة يف نهاية الفرتة املحا�سبية‪.‬‬
‫ويو�ضح ال�شكل الآتي (‪ )15 - 4‬نوع احل�سابات من حيث كونها م�ؤقتة �أو دائمة‪.‬‬

‫احل�سابات الدائمة‬ ‫احل�سابات امل�ؤقتة‬

‫ال يتم �إقفال هذه احل�سابات‬ ‫يتم �إقفال هذه احل�سابات‬

‫جميع ح�سابات الأ�صول‬ ‫جميع ح�سابات الإيرادات‬

‫جميع ح�سابات االلتزامات‬ ‫جميع ح�سابات امل�صروفات‬

‫جميع ح�سابات حقوق امللكية‬ ‫ح�ساب توزيعات الأرباح‬

‫�شكل (‪)15-4‬‬
 ‫الف�صل ‪ 4‬الدورة املحا�سبية و�إعداد القوائم املالية‬ ‫‪184‬‬

‫إعداد قيود اإلقفال‬

‫تق ��وم ال�شرك ��ة ب�إعداد قيود الإقفال لف�صل �أعمال كل فرتة حما�سبي ��ة عن �أعمال الفرتات الالحقة‪ ،‬وتتم عملية‬
‫�إقف ��ال احل�ساب ��ات امل�ؤقتة با�ستخدام ح�ساب م�ؤقت جديد يعرف با�سم ح�ساب ملخ�ص الدخل �أو ح�ساب الأرباح‬
‫واخل�سائر (ح�ساب و�سيط)‪ ،‬على �أن يتم �إقفاله فيما بعد يف ح�ساب الأرباح املبقاة (الأرباح املحتجزة)‪ .‬وميكن‬
‫تلخي�ص عملية �إقفال الدفاتر من خالل �إعداد قيود الإقفال الآتية‪:‬‬
‫‪� .1‬إقف ��ال �أر�ص ��دة ح�سابات الإي ��رادات يف ح�ساب الأرب ��اح واخل�سائر (ملخ�ص قائم ��ة الدخل) وذلك عن‬
‫طري ��ق ت�سجيل �أر�صدة ح�ساب ��ات الإيرادات مدينة ( عك�س طبيعتها) وجعل حـ‪ /‬الأرباح واخل�سائر دائن ًا‬
‫باملجموع الكلى لهذه الإيرادات كما هو مو�ضح بال�شكل (‪.)16 - 4‬‬
‫‪� .2‬إقف ��ال �أر�ص ��دة ح�سابات امل�صروف ��ات يف ح�ساب الأرب ��اح واخل�سائر‪ ،‬وذلك عن طري ��ق ت�سجيل �أر�صدة‬
‫ح�ساب ��ات امل�صروف ��ات املختلفة دائنة (عك�س طبيعتها) وجعل الأرب ��اح واخل�سائر مدين ًا باملجموع الكلي‬
‫لهذه امل�صروفات‪ ،‬كما هو مو�ضح بال�شكل (‪.)16 - 4‬‬
‫"‪� .3‬إقف ��ال حـ‪ /‬الأرب ��اح واخل�سائر يف حـ‪ /‬الأرباح املبق ��اة عن طريق ت�سجيل حـ‪ /‬الأرب ��اح واخل�سائر مدين ًا‬
‫وح� �ـ‪ /‬الأرب ��اح املبقاة دائن� � ًا‪ ،‬وذلك يف حالة وجود �صاف ��ى ربح‪� ،‬أما يف حالة �ص ��ايف اخل�سارة فيتم جعل‬
‫حـ‪ /‬الأرباح واخل�سائر دائن ًا وحـ‪ /‬الأرباح املبقاة مدين ًا‪ ،‬كما هو مو�ضح بال�شكل (‪.)16 - 4‬‬
‫‪ .4‬وعن ��د ح ��دوث توزيعات للأرباح للمالك‪ ،‬ف�إنه يج ��ب �إقفال ر�صيد حـ‪ /‬توزيعات الأرب ��اح يف حـ‪ /‬الأرباح‬
‫املبق ��اة �أي يتم ت�سجي ��ل حـ‪/‬توزيعات الأرباح دائن ًا (عك�س طبيعتها)‪ ،‬والأرباح املبقاة مدين ًا باملبلغ نف�سه‬
‫كما هو مو�ضح بال�شكل (‪.)16 - 4‬‬

‫�إ�ضاءة‪...‬‬
‫يت ��م �إقفال حـ‪ /‬توزيعات الأرباح مبا�شرة �إىل حـ‪ /‬الأرب ��اح املبقاة‪ ،‬ولي�س حلـ‪ /‬الأرباح واخل�سائر؛ وذلك‬
‫لأن توزيعات الأرباح ال ُتع ّد م�صروفات‪ ،‬بل توزيع للربح املتجمع يف ح�ساب الأرباح املبقاة‪.‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪185‬‬

‫حـ ‪ /‬الإيرادات‬ ‫حـ ‪ /‬امل�صروفات‬

‫‪1‬‬ ‫‪2‬‬

‫حـ‪ /‬الأرباح واخل�سائر‬

‫‪3‬‬

‫يف حالة‬ ‫حـ ‪ /‬الأرباح املبقاة‬

‫الربح‬

‫‪4‬‬

‫حـ ‪ /‬توزيعات الأرباح‬

‫حـ‪ /‬الأرباح املبقاة‬ ‫�إقفال الإيرادات يف الأرباح واخل�سائر‪.‬‬ ‫‪.1‬‬

‫هو احل�ساب الدائم الوحيد‬ ‫�إقفال امل�صروفات يف الأرباح واخل�سائر‪.‬‬ ‫‪.2‬‬
‫بهذا ال�شكل التو�ضيحي‬ ‫�إقفال الأرباح واخل�سائر يف ح�ساب الأرباح املبقاة ‪.‬‬ ‫‪.3‬‬
‫�أما باقي احل�سابات فهي ح�سابات م�ؤقتة‪.‬‬ ‫�إقفال ح�ساب توزيعات الأرباح يف ح�ساب الأرباح املبقاة‪.‬‬ ‫‪.4‬‬

‫امل�صدر‪ :‬واقنت و�آخرون‪ ،‬مبادئ املحا�سبة‪ ،‬الطبعة ال�ساد�سة‪.‬‬

‫ال�شكل (‪)16-4‬‬ ‫ورق ��ة العم ��ل ل�شركة الري ��ف الأخ�ضر والظاهر يف ال�ش ��كل (‪ )11 - 4‬يظهر وجود ح�ساب واح ��د فقط له ر�صيد‬
‫دائ ��ن‪ ،‬وه ��و �إيراد الإيجارات‪ .‬ويف املقابل توجد ح�سابات عدة لها ر�صي ��د مدين‪ .‬هذه احل�سابات لأنها ح�سابات‬
‫م�ؤقتة‪ ،‬ف�إنه يجب �إقفالها بت�سجيلها يف قيد اليومية بعك�س طبيعتها‪ .‬وال�شكل (‪ )17 - 4‬يظهر تلك القيود‪.‬‬
 ‫الف�صل ‪ 4‬الدورة املحا�سبية و�إعداد القوائم املالية‬ ‫‪186‬‬

‫ق‪3‬‬ ‫دفرت اليومية‬

‫مرجع‬
‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫الدائن‬ ‫املدين‬
‫الرتحيل‬

‫‪� 30‬صفر‬ ‫قيود الإقفال‬

‫(‪)1‬‬
‫‪401‬‬ ‫من حـ‪� /‬إيرادات الإيجارات‬ ‫‪40٬000‬‬
‫‪304‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬الأرباح واخل�سائر‬ ‫‪40٬000‬‬
‫(�إقفال الإيرادات يف ح�ساب الأرباح واخل�سائر )‬

‫‪30‬‬ ‫(‪)2‬‬
‫‪304‬‬ ‫من حـ‪ /‬الأرباح واخل�سائر‬ ‫‪29٬900‬‬
‫‪505‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬م�صروف م�ستلزمات نظافة‬ ‫‪800‬‬
‫‪506‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬م�صروف اال�ستهالك ‪� -‬أثاث‬ ‫‪2٬000‬‬
‫‪504‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬م�صروف الت�أمني‬ ‫‪1٬000‬‬
‫‪502‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬م�صروف الرواتب‬ ‫‪7٬200‬‬
‫‪501‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬م�صروف الإيجار‬ ‫‪15٬000‬‬
‫‪503‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬م�صروف اخلدمات‬ ‫‪3٬900‬‬
‫(�إقفال امل�صروفات يف ح�ساب الأرباح واخل�سائر )‬

‫‪30‬‬ ‫(‪)3‬‬
‫‪304‬‬ ‫من حـ‪ /‬الأرباح واخل�سائر‬ ‫‪10٬100‬‬
‫‪302‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬الأرباح املبقاة‬ ‫‪10٬100‬‬
‫(�إقفال �صافى الربح يف ح�ساب الأرباح املبقاة )‬

‫‪30‬‬ ‫(‪)4‬‬
‫‪302‬‬ ‫من حـ ‪ /‬الأرباح املبقاة‬ ‫‪5٬000‬‬
‫‪303‬‬ ‫�إىل حـ ‪ /‬توزيعات الأرباح‬ ‫‪5٬000‬‬
‫(�إقفال توزيعات الأرباح يف ح�ساب الأرباح املبقاة )‬
‫ال�شكل (‪)17-4‬‬
‫الح ��ظ �أن املبالغ املو�ضحة للأرباح واخل�سائ ��ر يف القيد رقم (‪ )1‬والقيد رقم (‪ )2‬ميثالن على الرتتيب جمموع‬
‫اجلانب الدائن وجمموع اجلانب املدين من قائمة الدخل املوجودة يف ورقة العمل‪.‬‬

‫�إ�ضاءة‪...‬‬
‫يجب عليك �أال تقع يف الأخطاء الآتية عند �إعداد قيود الإقفال‪:‬‬
‫‪ .1‬الوقوع يف خط�أ م�ضاعفة �أر�صدة �أي من الإيرادات وامل�صروفات بد ًال من �إقفالهم‪.‬‬
‫‪ .2‬ال تقم ب�إقفال حـ‪ /‬توزيعات الأرباح يف حـ‪ /‬الأرباح واخل�سائر‪.‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪187‬‬

‫ترحيل قيود اإلقفال‬

‫�إن عملي ��ة ترحي ��ل قيود الإقفال �إىل ح�سابات دف�ت�ر الأ�ستاذ املختلفة ُتع ّد عملية �أ�سا�سي ��ة يف الدورة املحا�سبية‪.‬‬
‫ويرتت ��ب على عملية �إقف ��ال احل�سابات �أن ت�صبح �أر�صدة جميع احل�سابات امل�ؤقتة �صف ��ر ًا‪� ،‬إ�ضافة �إىل �أن ر�صيد‬
‫ح� �ـ‪ /‬الأرب ��اح املبقاة يح ��وي �صايف �أثر العمليات الت�شغيلي ��ة يف نهاية الفرتة املحا�سبي ��ة‪ ،‬ويظهر يف قائمة املركز‬
‫املايل �ضمن حقوق امللكية‪.‬‬
‫وكم ��ا ذكرنا �سابق ًا‪ ،‬ف� ��إن حـ‪ /‬الأرباح واخل�سائر ميثل ح�ساب ًا و�سيط ًا يت ��م ا�ستخدامه فقط يف �إقفال احل�سابات‬
‫امل�ؤقتة‪ .‬وعلى ذلك‪ ،‬ف�إنه ال يتم الت�سجيل وال الرتحيل �إىل حـ‪ /‬الأرباح واخل�سائر خالل العام‪ .‬وكما مت التو�ضيح‬
‫�سابق ًا‪ ،‬ف�إن �شركة الريف الأخ�ضر قامت ب�إقفال احل�سابات امل�ؤقتة (الإيرادات‪ ،‬امل�صروفات‪ ،‬توزيعات الأرباح)‬
‫ومل تقم ب�إقفال احل�سابات الدائمة (الأ�صول‪ ،‬االلتزامات‪ ،‬حقوق امللكية)‪.‬‬

‫الدورة املحا�سبية‪ :‬اخلطوة التا�سعة‪� :‬إعداد ميزان املراجعة بعد الإقفال‪:‬‬

‫تتمث ��ل اخلط ��وة الأخرية يف ال ��دورة املحا�سبية يف �إع ��داد ميزان املراجعة بع ��د قيود الإقفال‪ .‬يق ��وم املحا�سبون‬
‫ب�إع ��داد ميزان املراجعة بع ��د قيود الإقفال للت�أكد من ت ��وازن امليزان عند االنتهاء من ال ��دورة املحا�سبية‪ ،‬ف�إذا‬
‫ت�س ��اوت جمامي ��ع عمودي املدين والدائن يف مي ��زان املراجعة‪ ،‬ف�إن هذا يدل مبدئ ًّيا عل ��ى عدم وجود �أخطاء يف‬
‫الت�سجيل والرتحيل‪ .‬وكما هو احلال يف ميزان املراجعة قبل الت�سويات‪ ،‬ف�إن ميزان املراجعة بعد الإقفال ال يقدم‬
‫دلي ًال قاطع ًا على ت�سجيل جميع العمليات املالية‪ ،‬وال يثبت �صحة دفرت الأ�ستاذ‪.‬‬
‫ويو�ضح ال�شكل الآتي (‪ )18 - 4‬ميزان املراجعة بعد الإقفال ل�شركة الريف الأخ�ضر‪:‬‬
‫�شركة الريف الأخ�ضر‬
‫ميزان املراجعة بعد الإقفال‬
‫‪� 30‬صفر ‪1433‬هـ‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫النقدية‬ ‫‪ 193٬500‬ريال‬
‫�إيجار مقدم‬ ‫‪165٬000‬‬
‫م�ستلزمات نظافة‬ ‫‪4٬200‬‬
‫ت�أمني مقدم‬ ‫‪11٬000‬‬
‫�أثاث‬ ‫‪48٬000‬‬
‫جممع ا�ستهالك ‪� -‬أثاث‬ ‫‪ 2٬000‬ريال‬
‫دائنون‬ ‫‪6٬400‬‬
‫�إيراد الإيجار املقدم‬ ‫‪5٬000‬‬
‫رواتب م�ستحقة‬ ‫‪3٬200‬‬
‫ر�أ�س املال – �أ�سهم عادية‬ ‫‪400٬000‬‬
‫الأرباح املبقاة‬ ‫‪5٬100‬‬

‫املجــمـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــوع‬ ‫‪ 421٬700‬ريال‬ ‫‪ 421٬700‬ريال‬

‫ال�شكل (‪)18-4‬‬
 ‫الف�صل ‪ 4‬الدورة املحا�سبية و�إعداد القوائم املالية‬ ‫‪188‬‬

‫ح�سابات دفرت الأ�ستاذ ل�شركة الريف الأخ�ضر بعد ترحيل قيود الإقفال ل�شهر �صفر ‪1433‬هـ‪:‬‬
‫ال�شكل (‪)19-4‬‬
‫رقم احل�ساب ‪101‬‬ ‫حـ‪ /‬النقدية‬
‫مرجع‬
‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫الرتحيل‬
‫�صفر ‪1432‬‬
‫‪400٬000‬‬ ‫‪400٬000‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬ر�أ�س املال – �أ�سهم عادية‬ ‫‪1‬‬
‫‪220٬000‬‬ ‫‪180٬000‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫من حـ‪� /‬إيجار مقدم‬ ‫‪1‬‬
‫‪208٬000‬‬ ‫‪12٬000‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫من حـ‪ /‬الت�أمني املقدم‬ ‫‪1‬‬
‫‪160٬000‬‬ ‫‪48٬000‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫من حـ‪ /‬الأثاث‬ ‫‪1‬‬
‫‪170٬000‬‬ ‫‪10٬000‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫�إىل حـ‪� /‬إيراد �إيجار مقدم‬ ‫‪8‬‬
‫‪185٬000‬‬ ‫‪15٬000‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫�إىل حـ‪� /‬إيراد الإيجار‬ ‫‪19‬‬
‫‪181٬000‬‬ ‫‪4٬000‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫من حـ‪ /‬م�صروف الرواتب والأجور‬ ‫‪21‬‬
‫‪188٬500‬‬ ‫‪7٬500‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫�إىل حـ‪� /‬إيراد الإيجار‬ ‫‪22‬‬
‫‪193٬500‬‬ ‫‪5٬000‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫�إىل حـ‪� /‬إيراد الإيجار‬ ‫‪24‬‬
‫‪201٬000‬‬ ‫‪7٬500‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫�إىل حـ‪� /‬إيراد الإيجار‬ ‫‪26‬‬
‫‪198٬500‬‬ ‫‪2٬500‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫من حـ‪ /‬الدائنني‬ ‫‪30‬‬
‫‪193٬500‬‬ ‫‪5٬000‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫من حـ‪ /‬توزيعات الأرباح‬ ‫‪30‬‬

‫رقم احل�ساب ‪104‬‬ ‫حـ‪ /‬الإيجار املقدم‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫�صفر ‪1432‬‬
‫‪180٬000‬‬ ‫‪180٬000‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪1‬‬
‫‪165٬000‬‬ ‫‪15٬000‬‬ ‫ق‪2‬‬ ‫ت�سوية‬ ‫‪30‬‬

‫رقم احل�ساب ‪105‬‬ ‫حـ‪ /‬ت�أمني مقدم‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫�صفر ‪1432‬‬
‫‪12٬000‬‬ ‫‪12٬000‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪1‬‬
‫‪11٬000‬‬ ‫‪1٬000‬‬ ‫ق‪2‬‬ ‫ت�سوية‬ ‫‪30‬‬

‫رقم احل�ساب ‪103‬‬ ‫حـ‪ /‬م�ستلزمات النظافة‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫�صفر ‪1432‬‬
‫‪5٬000‬‬ ‫‪5٬000‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬الدائنني‬ ‫‪3‬‬
‫‪4٬200‬‬ ‫‪800‬‬ ‫ق‪2‬‬ ‫ت�سوية‬ ‫‪30‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪189‬‬

‫رقم احل�ساب ‪106‬‬ ‫حـ‪� /‬أثاث‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫�صفر ‪1432‬‬
‫‪48٬000‬‬ ‫‪48٬000‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪1‬‬

‫رقم احل�ساب ‪201‬‬ ‫حـ‪/‬الدائنون‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫�صفر ‪1432‬‬
‫‪5٬000‬‬ ‫‪5٬000‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫من حـ‪ /‬م�ستلزمات نظافة‬ ‫‪3‬‬
‫‪2٬500‬‬ ‫‪2٬500‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪30‬‬
‫‪6٬400‬‬ ‫‪3٬900‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫من حـ‪ /‬م�صروف اخلدمات‬ ‫‪30‬‬

‫رقم احل�ساب ‪202‬‬ ‫حـ‪� /‬إيراد الإيجار املقدم‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫�صفر ‪1432‬‬
‫‪10٬000‬‬ ‫‪10٬000‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪8‬‬
‫‪5٬000‬‬ ‫‪5٬000‬‬ ‫ق‪2‬‬ ‫ت�سوية‬ ‫‪30‬‬

‫رقم احل�ساب ‪301‬‬ ‫حـ‪ /‬ر�أ�س املال – �أ�سهم عادية‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫�صفر ‪1432‬‬
‫‪400٬000‬‬ ‫‪400٬000‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪1‬‬

‫رقم احل�ساب ‪502‬‬ ‫حـ‪ /‬م�صروف الرواتب والأجور‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬

‫�صفر ‪1432‬‬
‫‪4٬000‬‬ ‫‪4٬000‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪21‬‬
‫‪7٬200‬‬ ‫‪3٬200‬‬ ‫ق‪2‬‬ ‫ت�سوية‬ ‫‪30‬‬
‫�صفر‬ ‫‪7٬200‬‬ ‫ق‪3‬‬ ‫�إقفال‬ ‫‪30‬‬
 ‫الف�صل ‪ 4‬الدورة املحا�سبية و�إعداد القوائم املالية‬ ‫‪190‬‬

‫رقم احل�ساب ‪303‬‬ ‫حـ‪ /‬توزيعات الأرباح‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫�صفر ‪1432‬‬
‫‪5٬000‬‬ ‫‪5٬000‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪30‬‬
‫�صفر‬ ‫‪5٬000‬‬ ‫ق‪3‬‬ ‫�إقفال‬ ‫‪30‬‬

‫رقم احل�ساب ‪401‬‬ ‫حـ‪� /‬إيراد الإيجار‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫�صفر ‪1432‬‬
‫‪15٬000‬‬ ‫‪15٬000‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪19‬‬
‫‪22٬500‬‬ ‫‪7٬500‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪22‬‬
‫‪27٬500‬‬ ‫‪5٬000‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪24‬‬
‫‪35٬000‬‬ ‫‪7٬500‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪26‬‬
‫‪40٬000‬‬ ‫‪5٬000‬‬ ‫ق‪2‬‬ ‫ت�سوية‬ ‫‪30‬‬
‫�صفر‬ ‫‪40000‬‬ ‫ق‪3‬‬ ‫�إقفال‬ ‫‪30‬‬

‫رقم احل�ساب ‪503‬‬ ‫حـ‪ /‬م�صروف اخلدمات‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫�صفر ‪1432‬‬
‫‪3٬900‬‬ ‫‪3٬900‬‬ ‫ق‪1‬‬ ‫�إىل حـ‪ /‬الدائنني‬ ‫‪30‬‬
‫�صفر‬ ‫‪3٬900‬‬ ‫ق‪3‬‬ ‫�إقفال‬ ‫‪30‬‬

‫رقم احل�ساب ‪107‬‬ ‫حـ‪ /‬جممع اال�ستهالك‪� -‬أثاث‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫�صفر ‪1432‬‬
‫‪2٬000‬‬ ‫‪2٬000‬‬ ‫ق‪2‬‬ ‫ت�سوية‬ ‫‪30‬‬

‫رقم احل�ساب ‪203‬‬ ‫حـ‪ /‬رواتب م�ستحقة‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫�صفر ‪1432‬‬
‫‪3٬200‬‬ ‫‪3٬200‬‬ ‫ق‪2‬‬ ‫ت�سوية‬ ‫‪30‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪191‬‬

‫رقم احل�ساب ‪304‬‬ ‫حـ‪ /‬الأرباح واخل�سائر‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫�صفر ‪1432‬‬
‫‪40٬000‬‬ ‫‪40٬000‬‬ ‫ق‪3‬‬ ‫�إقفال‬ ‫‪30‬‬
‫‪10٬100‬‬ ‫‪29٬900‬‬ ‫ق‪3‬‬ ‫�إقفال‬ ‫‪30‬‬
‫�صفر‬ ‫‪10٬100‬‬ ‫ق‪3‬‬ ‫�إقفال‬ ‫‪30‬‬

‫رقم احل�ساب ‪302‬‬ ‫حـ‪ /‬الأرباح املبقاة‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫�صفر ‪1432‬‬
‫‪10٬100‬‬ ‫‪10٬100‬‬ ‫ق‪3‬‬ ‫�إقفال‬ ‫‪30‬‬
‫‪5٬100‬‬ ‫‪5٬000‬‬ ‫ق‪3‬‬ ‫�إقفال‬ ‫‪30‬‬

‫رقم احل�ساب ‪501‬‬ ‫حـ‪ /‬م�صروف الإيجار‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫�صفر ‪1432‬‬
‫‪15٬000‬‬ ‫‪15٬000‬‬ ‫ق‪2‬‬ ‫ت�سوية‬ ‫‪3‬‬
‫�صفر‬ ‫‪15٬000‬‬ ‫ق‪3‬‬ ‫�إقفال‬ ‫‪30‬‬

‫رقم احل�ساب ‪504‬‬ ‫حـ‪ /‬م�صروف الت�أمني‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫�صفر ‪1432‬‬
‫‪1٬000‬‬ ‫‪1٬000‬‬ ‫ق‪2‬‬ ‫ت�سوية‬ ‫‪3‬‬
‫�صفر‬ ‫‪1٬000‬‬ ‫ق‪3‬‬ ‫�إقفال‬ ‫‪30‬‬

‫رقم احل�ساب ‪506‬‬ ‫حـ‪ /‬م�صروف اال�ستهالك ‪� -‬أثاث‬

‫الر�صيد‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مرجع الرتحيل‬ ‫البيان‬ ‫التاريخ‬
‫�صفر ‪1432‬‬
‫‪2٬000‬‬ ‫‪2٬000‬‬ ‫ق‪2‬‬ ‫ت�سوية‬ ‫‪3‬‬
‫�صفر‬ ‫‪2٬000‬‬ ‫ق‪3‬‬ ‫�إقفال‬ ‫‪30‬‬
 ‫الف�صل ‪ 4‬الدورة املحا�سبية و�إعداد القوائم املالية‬ ‫‪192‬‬

‫حالة عملية‪� :‬أنت م�ستثمر يف �إحدى ال�شركات امل�ساهمة‬

‫متتلك عدد من الأ�سهم يف �شركة �أ�سواق عبداهلل العثيم‪ ،‬وبعد نهاية كل �سنة يتم الإعالن يف موقع تداول‬
‫ع ��ن تقرير جمل�س الإدارة ل�شركة �أ�س ��واق عبداهلل العثيم مع القوائم املالية املدققة من مراجع خارجي‪.‬‬
‫وق ��د قمت باالطالع على تقرير جمل� ��س الإدارة والقوائم املالية املدققة ملعرفة خطط ال�شركة امل�ستقبلية‬
‫وتعامالت ال�شركة املالية خالل ال�سنة املن�صرمة‪ .‬لكن الحظت �أنه مل يتم �إرفاق دفاتر ال�شركة املحا�سبية‬
‫(مبا يف ذلك دفرت اليومية) �ضمن تقرير جمل�س الإدارة‪ .‬ملاذا؟‬
‫ج‪ :‬كم ��ا هو معلوم‪ ،‬ف�إن �شركة �أ�سواق عبداهلل العثي ��م لديها مئات الآالف من العمليات يف اليوم الواحد‬
‫(�إن مل تكن ماليني العمليات)‪ ،‬لذلك من ال�شاق جد ًا (�إن مل يكن من امل�ستحيل) �أن تقوم بقراءة جميع‬
‫العمليات املالية ل�شركة العثيم خالل يوم واحد ف�ض ًال عن العمليات املالية ل�سنة كاملة‪ ،‬لذلك تقوم �شركة‬
‫العثيم بتلخي�ص تلك العمليات وترحيلها �إىل دفرت الأ�ستاذ‪ ،‬ثم تقوم ب�إعداد ميزان املراجعة الذي ي�شمل‬
‫�أر�صدة ح�سابات ال�شركة‪ .‬ومن خالل ميزان املراجعة يتم �إعداد القوائم املالية لل�شركة‪.‬‬

‫ملخ�ص الدورة املحا�سبية‪:‬‬

‫بعد ت�سجيل قيود الإقفال و�إعداد ميزان املراجعة بعد الإقفال نكون قد انتهينا من خطوات الدورة املحا�سبية يف‬
‫الف�ت�رة املحا�سبية احلالية‪ ،‬ومن ثم تقوم ال�شركة باتب ��اع خطوات الدورة املحا�سبية نف�سها يف الفرتة املحا�سبية‬
‫الالحقة‪ .‬ويو�ضح ال�شكل الآتي (‪ )20 - 4‬ملخ�ص خلطوات الدورة املحا�سبية‪ ،‬التي تبد�أ بتحليل العمليات املالية‪،‬‬
‫وتنتهي ب�إعداد ميزان املراجعة بعد الإقفال‪:‬‬

‫حتليل العمليات املالية‬

‫�إعداد ميزان املراجعة بعد الإقفال‬ ‫ت�سجيل العمليات املالية بدفرت اليومية‬

‫ت�سجيل وترحيل قيود الإقفال‬ ‫الرتحيل �إىل ح�سابات دفرت الأ�ستاذ‬

‫�إعداد القوائم املالية‬ ‫�إعداد ميزان املراجعة‬

‫�إعداد ميزان املراجعة املعدل بالت�سويات‬ ‫ت�سجيل وترحيل قيود الت�سوية‬

‫ال�شكل (‪)20-4‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪193‬‬

‫القيود العك�سية (خطوة اختيارية)‪:‬‬

‫ع ��ادة م ��ا تقوم ال�شركات يف بداية الفرتة املحا�سبية اجلديدة ‪ -‬وقبل ت�سجي ��ل العمليات اخلا�صة بهذه الفرتة ‪-‬‬
‫ب�إج ��راء قي ��د عك�سي لنوعني من قيود الت�سوية التي مت �إجرا�ؤها يف نهاية الف�ت�رة املحا�سبية ال�سابقة‪ ،‬وهما قيود‬
‫الت�سوي ��ة اخلا�صة بامل�صروف ��ات امل�ستحقة وقيود الت�سوية اخلا�صة بالإيرادات امل�ستحقة‪ .‬وهذا ال يعني �أن �إجراء‬
‫�اري يهدف �إىل تب�سيط عملية‬‫القي ��ود العك�سية خطوة �ضرورية م ��ن خطوات الدورة املحا�سبية‪ ،‬ولكنه �أمر اختي � ّ‬
‫ت�سجيل العمليات املالية اجلديدة‪.‬‬
‫قيود الت�صحيح (خطوة ميكن جتنبها)‪:‬‬
‫عند فح�ص ال�سجالت املحا�سبية‪ ،‬ف�إنه من الوارد اكت�شاف �أخطاء يف �أثناء تطبيق الدورة املحا�سبية‪ ،‬ولكن يجب �أن نتعرف‬
‫�إىل الأماكن التي قد تقع فيها هذه الأخطاء املحا�سبية وكيفية ت�صحيحها‪ .‬وميكن اكت�شاف تلك الأخطاء يف الأماكن الآتية‪:‬‬
‫‪ .1‬دفرت الأ�ستاذ‪.‬‬
‫‪ .2‬ك�شف ميزان املراجعة‪.‬‬
‫‪ .3‬دفرت اليومية العامة‪.‬‬
‫فالأخطاء التي تقع يف دفرت الأ�ستاذ مثل �أخطاء ترحيل القيمة من دفرت اليومية �إىل ح�سابات الأ�ستاذ �أو �أخطاء‬
‫عملي ��ة تر�صي ��د احل�سابات‪ ،‬ف�إنه ميكن ت�صحيح هذه الأخطاء عن طريق ال�شطب وكتابة القيمة ال�صحيحة بلون‬
‫�آخر‪ ،‬وكذلك احلال بالن�سبة �إىل الأخطاء التي تقع يف ك�شف ميزان املراجعة نتيجة النقل �أو التجميع‪ ،‬حيث يتم‬
‫ت�صحيحه ��ا بالطريق ��ة نف�سها �أو ب�إعادة ت�صوير ك�شف ميزان املراجعة‪ ،‬ويرجع ذلك �إىل �أن دفرت الأ�ستاذ ال ُيع ّد‬
‫من الدفاتر الإلزامية‪ ،‬و�إن ك�شف ميزان املراجعة عبارة عن ك�شف خارجي‪.‬‬
‫�أما بالن�سبة �إىل الأخطاء التي تقع يف دفرت اليومية العامة عند الت�سجيل مثل �أخطاء ت�سجيل قيمة احل�سابات �أو‬
‫�أخطاء ت�سجيل ا�سم احل�سابات‪ ،‬ف�إنه يتم �إجراء قيد ت�صحيح ملعاجلة اخلط�أ يف وقت اكت�شافه‪ ،‬وال يجوز ال�شطب‬
‫يف دفرت اليومية العامة‪ .‬وفيما ي�أتي بع�ض احلاالت التي قد تقع يف دفرت اليومية العامة وكيفية ت�صحيحها‪:‬‬
‫احلالة الأوىل‪:‬‬
‫يف ي ��وم ‪ 10‬جم ��ادى الأوىل قامت �شركة الزه ��راء بت�سجيل وترحيل مبلغ ‪ 5٬000‬ري ��ال بو�صفها حت�صي ًال نقد ًّيا‬
‫خلدمة مت تقدميها لأحد العمالء عن طريق و�ضع حـ‪/‬النقدية يف اجلانب املدين بـ ‪ 5٬000‬ريال و�إيراد اخلدمات‬
‫يف اجلانب الدائن بـ ‪ 5٬000‬ريال‪ ،‬يف حني �أن العملية مت ت�سجيلها على احل�ساب �سابق ًا‪ .‬وقد اكتُ�شف هذا اخلط�أ‬
‫يف يوم ‪ 20‬جمادى الأوىل عندما قام العميل بدفع باقي الر�صيد بالكامل‪.‬‬
‫َو ْل رَ َ‬
‫ن الفرق بني ما مت ت�سجيله وما كان يجب �أن ي�سجل يف يوم ‪ 10‬جمادي الأوىل‪:‬‬
‫القيد ال�صحيح (‪ 10‬جمادى الأوىل)‬ ‫القيد اخلط�أ (‪ 10‬جمادى الأوىل)‬

‫من حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪5٬000‬‬ ‫من حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪5٬000‬‬

‫�إىل حـ ‪ /‬املدينني‬ ‫‪5٬000‬‬ ‫�إىل حـ ‪� /‬إيراد اخلدمات‬ ‫‪5٬000‬‬
 ‫الف�صل ‪ 4‬الدورة املحا�سبية و�إعداد القوائم املالية‬ ‫‪194‬‬

‫وبع ��د مقارنة القي ��د اخلط�أ بالقيد ال�صحي ��ح يت�ضح �صحة ت�سجيل ح� �ـ‪ /‬النقدية مدين ًا‪� ،‬أم ��ا ت�سجيل حـ‪�/‬إيراد‬
‫اخلدم ��ات دائن� � ًا‪ ،‬ف ُيع� � ّد غري �صحي ��ح‪ ،‬و�أن احل�ساب الدائ ��ن هو حـ‪ /‬املدين ��ون‪ ،‬وبنا ًء عليه ن�ستنت ��ج �أن ك ًّال من‬
‫ح� �ـ‪� /‬إي ��راد اخلدمات وحـ‪ /‬املدينون قد ظهرا بقيمة �أكرب من قيمتهم ��ا ال�صحيحة يف دفرت الأ�ستاذ‪ ،‬ويكون قيد‬
‫الت�صحيح كالآتي‪:‬‬

‫‪ .1‬قيد الت�صحيح‬

‫‪ 20‬جمادى الأوىل‬ ‫من حـ ‪� /‬إيراد اخلدمات‬ ‫‪5٬000‬‬

‫�إىل حـ ‪ /‬املدينني‬ ‫‪5٬000‬‬
‫(ت�صحيح القيد الذي مت �إجرا�ؤه يف ‪ 10‬جمادى الأوىل)‬

‫احلالة الثانية‪:‬‬
‫يف ‪ 18‬جم ��ادى الأوىل قام ��ت �شركة الزهراء ب�شراء م�ستلزمات نظاف ��ة مببلغ ‪ 30٬000‬ريال على احل�ساب‪ ،‬وقد‬
‫قام ��ت ال�شرك ��ة بت�سجيل حـ‪ /‬م�ستلزمات مكتبي ��ة مدين ًا مببلغ ‪ 3٬000‬ريال و حـ‪ /‬الدائن ��ون دائن ًا مببلغ ‪3٬000‬‬
‫ريال‪ ،‬وقد مت اكت�شاف اخلط�أ يوم ‪ 3‬جمادى الآخرة عند ت�س ّلم ك�شف احل�ساب ال�شهري من الدائنني‪.‬‬
‫القيد ال�صحيح (‪ 18‬جمادى الأوىل)‬ ‫القيد اخلط�أ (‪ 18‬جمادى الأوىل)‬

‫من حـ ‪ /‬م�ستلزمات نظافة‬ ‫‪30٬000‬‬ ‫من حـ ‪ /‬م�ستلزمات مكتبية‬ ‫‪3٬000‬‬

‫�إىل حـ ‪ /‬الدائنني‬ ‫‪30٬000‬‬ ‫�إىل حـ ‪ /‬الدائنني‬ ‫‪3٬000‬‬

‫وبع ��د مقارنة القيد اخلط�أ مع القي ��د ال�صحيح يت�ضح عدم �صحة احل�سابات الثالث ��ة‪ ،‬فحـ‪ /‬م�ستلزمات مكتبية‬
‫يظه ��ر بقيم ��ة �أكرب من قيمته ال�صحيحة مببلغ ‪ 3000‬ريال و ح� �ـ‪ /‬م�ستلزمات نظافة يظهر بقيمة �أقل من قيمته‬
‫ال�صحيح ��ة مببل ��غ ‪ 30٬000‬ريال‪ ،‬و حـ‪/‬الدائنون قد مت ت�سجيله بقيمة �أقل من قيمته ال�صحيحة مببلغ ‪27٬000‬‬
‫ريال‪ .‬ويكون قيد الت�صحيح كالآتي‪:‬‬

‫‪ .2‬قيد الت�صحيح‬
‫‪ 3‬جمادى الآخرة‬ ‫من حـ ‪ /‬م�ستلزمات نظافة‬ ‫‪30٬000‬‬
‫�إىل حـ ‪ /‬م�ستلزمات مكتبية‬ ‫‪3٬000‬‬
‫�إىل حـ ‪ /‬الدائنني‬ ‫‪27٬000‬‬
‫(ت�صحيح القيد الذي مت �إجرا�ؤه يف ‪18‬جمادى الأوىل)‬

‫وهن ��اك طريقة �أخرى لت�صحي ��ح �أخطاء الت�سجيل‪ ،‬فبد ًال من الطريقة التي �سبق �شرحها ميكن �أن تقوم ال�شركة‬
‫ب�إلغاء القيد غري ال�صحيح عن طريق عك�سه (عمل قيد عك�سي له)‪ ،‬وترحيل هذا القيد‪ ،‬ثم يتم بعد ذلك ت�سجيل‬
‫القيد ال�صحيح وترحيله‪ .‬ولكن هذه الطريقة تزيد من عدد القيود والرتحيالت‪.‬‬
‫قبل �أن ننتقل للفقرات الآتية يجب �أن نبني الفرق بني قيود الت�صحيح وقيود الت�سوية التي تظهر يف اجلدول‬
‫الآتي‪:‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪195‬‬

‫قيود الت�صحيح‬ ‫قيود الت�سوية‬

‫‪ .1‬ال ُتع� � ّد خط ��وة �أ�سا�سية م ��ن خطوات ال ��دورة املحا�سبية‪،‬‬ ‫‪ .1‬تُع ّد خطوة �أ�سا�سية من خطوات الدورة املحا�سبية‪.‬‬
‫ولكنها خطوة نحتاج �إليها �إذا كانت ال�سجالت املحا�سبية‬ ‫‪ .2‬يتم �إعدادها وترحيلها فقط يف نهاية الفرتة املحا�سبية‪.‬‬
‫حتوي �أخطاء‪.‬‬ ‫‪ .3‬ت�ؤث ��ر دائم� � ًا يف ح�ساب�ي�ن �أو �أك�ث�ر �أحدهم ��ا ح�س ��اب من‬
‫ح�ساب ��ات قائم ��ة املرك ��ز امل ��ايل‪ ،‬والآخ ��ر ح�س ��اب من ‪ .2‬يتم �إعدادها يف وقت اكت�شاف اخلط�أ‪.‬‬
‫‪ .3‬ميك ��ن �أن ت�ؤث ��ر يف �أي عدد من احل�ساب ��ات مادامت هذه‬ ‫ح�سابات قائمة الدخل‪.‬‬
‫احل�سابات يف حاجة �إىل الت�صحيح‪.‬‬

‫قبل �أن ننتقل �إىل الفقرة الآتية‪ ،‬حاول الإجابة عن هذه الأ�سئلة‪:‬‬
‫‪ .1‬كيف تتم عملية �إقفال الدفاتر؟‬
‫‪ .2‬ما املق�صود بالقيود العك�سية؟ وما الهدف منها؟‬
‫‪ .3‬ما الفرق بني قيود الت�صحيح وقيود الت�سوية؟‬

‫مثال تو�ضيحي‪:‬‬
‫املثال الآتي يو�ضح بع�ض املعلومات امل�أخوذة من ورقة العمل اخلا�صة ب�شركة الفرا�س‪:‬‬
‫‪ 480٬000‬ريال‬ ‫ ‬ ‫‪� -‬إجمايل الإيرادات‬
‫‪ 520٬000‬ريال‪.‬‬ ‫‪� -‬إجمايل امل�صروفات ‬
‫‪ 20٬000‬ريال‪.‬‬ ‫ ‬ ‫‪ -‬توزيعات الأرباح‬
‫‪ 100٬000‬ريال‪.‬‬ ‫ ‬‫‪ -‬الأرباح املبقاة (يف ‪ 1‬حمرم ‪)1434‬‬
‫املطلوب‪� :‬إعداد قيود الإقفال يف ‪ 30‬ذي احلجة ‪.1434‬‬
‫الإجابة‪:‬‬
‫‪ 30‬ذي احلجة‬ ‫من حـ ‪ /‬الإيرادات‬ ‫‪480٬000‬‬
‫�إىل حـ ‪ /‬الأرباح واخل�سائر‬ ‫‪480٬000‬‬
‫(�إقفال الإيرادات يف ح�ساب الأرباح واخل�سائر)‬
‫‪30‬‬ ‫من حـ ‪ /‬الأرباح واخل�سائر‬ ‫‪520٬000‬‬
‫�إىل حـ ‪ /‬امل�صروفات‬ ‫‪520٬000‬‬
‫(�إقفال امل�صروفات يف ح�ساب الأرباح واخل�سائر)‬
‫‪30‬‬ ‫من حـ ‪ /‬الأرباح املبقاة‬ ‫‪40٬000‬‬
‫�إىل حـ ‪ /‬الأرباح واخل�سائر‬ ‫‪40٬000‬‬
‫(�إقفال �صايف اخل�سارة يف ح�ساب الأرباح املبقاة)‬
‫‪30‬‬ ‫من حـ ‪ /‬الأرباح املبقاة‬ ‫‪20٬000‬‬
‫�إىل حـ ‪ /‬توزيعات الأرباح‬ ‫‪20٬000‬‬
‫(�إقفال توزيعات الأرباح يف ح�ساب الأرباح املبقاة)‬
 ‫الف�صل ‪ 4‬الدورة املحا�سبية و�إعداد القوائم املالية‬ ‫‪196‬‬

‫قائمة املركز املايل املبوبة‪:‬‬

‫نظ ��ر ًا لأهمي ��ة قائمة املركز امل ��ايل يف تقدمي املعلومات الالزم ��ة ملتخذي القرار‪ ،‬ف�إنه يت ��م عر�ضها ب�شكل دقيق‬
‫و�ص ��ورة �صحيح ��ة وفق ًا للمعاي�ي�ر واملبادئ املحا�سبي ��ة املتعارف عليه ��ا‪ ،‬وذلك من خالل عر�ض بن ��ود وعنا�صر‬
‫القائم ��ة يف جمموعات تعرب عن جتان�سها ومتاثلها للو�صول �إىل جماميع فرعية ذات مغزى‪ ،‬وهذا ما يطلق عليه‬
‫عملية تبويب قائمة املركز املايل‪.‬‬
‫ت�ساع ��د قائمة املركز املايل املبوبة م�ستخدميه ��ا على حتديد الأ�صول املتوافرة لدى ال�شركة وقدرتها على الوفاء‬
‫بالديون يف مواعيد ا�ستحقاقها‪ ،‬وت�ساعد على �إجراء املقارنات التحليلية بني �شركات القطاع الواحد (ال�صناعة‬
‫نف�سها)‪ ،‬هذا �إىل جانب التعرف �إىل الهيكل التمويلي لل�شركة و�سيا�ساتها جتاه اال�ستثمارات املالية‪.‬‬
‫تنق�س ��م قائم ��ة املرك ��ز املايل املبوب ��ة �إىل ق�سم�ي�ن �أ�سا�سيني‪ :‬الق�س ��م الأول وه ��و الأ�صول‪ ،‬والق�س ��م الثاين وهو‬
‫االلتزامات وحقوق امللكية‪ ،‬حيث يتفرع من جانب الأ�صول �أربع جمموعات‪ ،‬يف حني يتفرع من جانب االلتزامات‬
‫وحقوق امللكية ثالث جمموعات تظهر كما يف ال�شكل (‪ )21 - 4‬الآتي‪:‬‬
‫االلتزامات وحقوق امللكية‬ ‫الأ�صول‬
‫ •التزامات متداولة‪.‬‬ ‫•�أ�صول متداولة‪.‬‬ ‫ ‬
‫ •التزامات طويلة الأجل‪.‬‬ ‫•ا�ستثمارات طويلة الأجل‪.‬‬ ‫ ‬
‫ •حقوق امللكية‪.‬‬ ‫•الأ�صول الثابتة (ممتلكات وم�صانع ومعدات)‪.‬‬ ‫ ‬
‫•�أ�صول غري ملمو�سة‪.‬‬ ‫ ‬
‫ال�شكل (‪)21-4‬‬
‫وفيما ي�أتي �سنقوم بتو�ضيح كل ق�سم من �أق�سام قائمة املركز املايل املبوبة با�ستخدام قائمة املركز املايل ل�شركة‬
‫(الر�أفة) التي تظهر بال�شكل (‪ )22 - 4‬الآتي‪:‬‬
‫�شركة (الر�أفة)‬
‫قائمة املركز املايل‬
‫‪ 30‬ذي احلجة ‪1433‬هـ‬
‫الأ�صول‬
‫�أ�صول متداولة‪:‬‬
‫نقدية‬ ‫‪ 23٬200‬ريال‬
‫ا�ستثمارات ق�صرية الأجل‬ ‫‪4٬000‬‬
‫مدينون‬ ‫‪14٬000‬‬
‫�أوراق قب�ض‬ ‫‪2٬000‬‬
‫املخزون‬ ‫‪6٬000‬‬
‫�أدوات مكتبية‬ ‫‪4٬200‬‬
‫ت�أمني مقدم‬ ‫‪800‬‬
‫�إجمايل الأ�صول املتداولة‬ ‫‪ 54٬200‬ريال‬
‫ا�ستثمارات طويلة الأجل‪:‬‬
‫ا�ستثمارات يف �شركة الراجحي لال�ستثمار‬ ‫‪15٬400‬‬
‫ا�ستثمارات عقارية‬ ‫‪4٬000‬‬
‫‪19٬400‬‬
‫�أ�صول ثابتة‪:‬‬
‫� ٍ‬
‫أرا�ض‬ ‫‪30٬000‬‬
‫‪ 48٬000‬ريال �أثاث‬
‫يخ�صم‪ :‬جممع اال�ستهالك (�أثاث)‬ ‫‪10٬000‬‬ ‫‪38٬000‬‬
‫‪68٬000‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪197‬‬

‫�أ�صول غري ملمو�سة‪:‬‬

‫براءات االخرتاع‬ ‫‪6٬200‬‬

‫�إجمايل الأ�صول‬ ‫‪ 147٬800‬ريال‬

‫االلتزامات وحقوق امل�ساهمني‬

‫التزامات ق�صرية الأجل‪:‬‬

‫�أوراق دفع‬ ‫‪ 27٬000‬ريال‬
‫دائنون‬ ‫‪4٬200‬‬
‫رواتب م�ستحقة‬ ‫‪3٬200‬‬
‫�إيرادات مقدمة‬ ‫‪1٬800‬‬
‫�إيجارات م�ستحقة‬ ‫‪900‬‬
‫�إجمايل االلتزامات املتداولة‬ ‫‪ 37٬100‬ريال‬

‫التزامات طويلة الأجل‪:‬‬

‫�سندات‬ ‫‪20٬000‬‬
‫�أوراق دفع طويلة الأجل‬ ‫‪2٬600‬‬
‫�إجمايل االلتزامات طويلة الأجل‬ ‫‪22٬600‬‬

‫�إجمايل االلتزامات‬ ‫‪54٬700‬‬

‫حقوق امل�ساهمني‪:‬‬
‫ر�أ�س املال – �أ�سهم عادية‬ ‫‪70٬000‬‬
‫�أرباح حمتجزة‬ ‫‪8٬100‬‬
‫�إجمايل حقوق امل�ساهمني‬ ‫‪78٬100‬‬
‫�إجمايل االلتزامات وحقوق امل�ساهمني‬ ‫‪ 147٬800‬ريال‬
‫ال�شكل (‪)22-4‬‬

‫األصول المتداولة‬
‫يف الق�سم الأول من قائمة املركز املايل‪ ،‬ويف جانب الأ�صول تظهر الأ�صول املتداولة �أو ًال‪ ،‬وت�شمل الأ�صول املتداولة‬
‫النقدي ��ة و�أي�ض� � ًا الأ�صول التي م ��ن املتوقع �أن تتحول �إيل نقدية �أو يتم ا�ستخدامها خ�ل�ال فرتة ال تتجاوز �سنة �أو‬
‫دورة الت�شغيل �أيهما �أطول‪ .‬فمث ًال ُيع ّد حـ‪ /‬املدينون �أ�ص ًال متداو ًال؛ وذلك لأن ال�شركة �سوف تقوم بتح�صيل هذه‬
‫املبال ��غ وحتويله ��ا �إيل نقدية خالل �سنة‪ ،‬وكذل ��ك امل�صروفات املقدمة والإيرادات امل�ستحق ��ة التي ُتع ّد �أي�ض ًا من‬
‫�ضم ��ن الأ�ص ��ول املتداولة‪ .‬وغالب ًا ما تكون امل ��دة امل�ستخدمة لتعريف الأ�صول املتداولة ه ��ي عام واحد من تاريخ‬
‫�إع ��داد قائم ��ة املركز امل ��ايل‪ ،‬ولكن قد تختلف هذه املدة يف بع� ��ض ال�شركات؛ وذلك لأن ال ��دورة الت�شغيلية لهذه‬
‫ال�شركات قد متتد مدة �أطول من عام‪.‬‬
‫كذل ��ك يتم عر� ��ض وترتيب عنا�صر الأ�صول املتداولة بح�سب �سهولة حتويله ��ا �إىل نقدية (مدى �سيولتها)‪ ،‬حيث‬
‫ت�ساع ��د الأ�صول املتداولة عل ��ى معرفة قدرة ال�شركة على �س ��داد التزاماتها ق�صرية الأج ��ل‪ .‬وفيما ي�أتي ال�شكل‬
‫(‪ )23 - 4‬نعر�ض اجلزء اخلا�ص بالأ�صول املتداولة ل�شركة الر�أفة‪:‬‬
 ‫الف�صل ‪ 4‬الدورة املحا�سبية و�إعداد القوائم املالية‬ ‫‪198‬‬

‫�شركة الر�أفة‬
‫قائمة املركز املايل (جزئي)‬
‫‪ 30‬ذي احلجة ‪1433‬هـ‬
‫الأ�صول املتداولة‪:‬‬
‫نقدية‬ ‫‪ 23٬200‬ريال‬
‫ا�ستثمارات ق�صرية الأجل‬ ‫‪4٬000‬‬
‫مدينون‬ ‫‪14٬000‬‬
‫�أوراق قب�ض‬ ‫‪2٬000‬‬
‫املخزون‬ ‫‪6٬000‬‬
‫�أدوات مكتبية‬ ‫‪4٬200‬‬
‫ت�أمني مقدم‬ ‫‪800‬‬
‫�إجمايل الأ�صول املتداولة‬ ‫‪ 54٬200‬ريال‬
‫�شكل (‪)23-4‬‬

‫االستثمارات طويلة األجل‬

‫متثل ا�ستثمارات املن�ش�أة التي متتد �أكرث من عام‪ ،‬وتت�ضمن‪:‬‬
‫‪ .1‬ا�ستثمارات املن�ش�أة يف �أ�سهم و�سندات ال�شركات الأخرى‪ ،‬مثل اال�ستثمارات يف �شركة �سابك‪.‬‬
‫‪ .2‬ا�ستثمارات املن�ش�أة يف الأ�صول طويلة الأجل‪ ،‬مثل (الأرا�ضي واملباين) التي ال يتم ا�ستخدامها �أو االنتفاع‬
‫بها يف ن�شاط املن�ش�أة‪.‬‬
‫‪ .3‬الإيداعات بالبنوك املخ�ص�صة لأغرا�ض طويلة الأجل‪.‬‬
‫وفيما ي�أتي ال�شكل (‪ )24 - 4‬نعر�ض اجلزء اخلا�ص باال�ستثمارات طويلة الأجل ل�شركة الر�أفة‪:‬‬
‫�شركة الر�أفة‬
‫قائمة املركز املايل (جزئي)‬
‫‪ 30‬ذي احلجة ‪1433‬هـ‬
‫ا�ستثمارات طويلة الأجل‪:‬‬
‫ا�ستثمارات يف �شركة الراجحي لال�ستثمار‬ ‫‪ 15٬400‬ريال‬
‫ا�ستثمارات عقارية‬ ‫‪4٬000‬‬
‫�إجمايل اال�ستثمارات طويلة الأجل‬ ‫‪ 19٬400‬ريال‬
‫�شكل (‪)24-4‬‬

‫األصول الثابتة (األصول المعمرة)‬

‫ت�شم ��ل الأ�ص ��ول ذات العمر الإنتاج ��ي طويل الأجل (�أكرث من ع ��ام)‪ ،‬التي ت�ستخدمها املن�ش� ��أة يف �إدارة وتنفيذ‬
‫العم ��ل‪ ،‬وتت�ضمن (الأرا�ضي والآالت واملع ��دات والأثاث وم�شروعات حتت التنفي ��ذ‪ ،).....‬وكما هو مبني بقائمة‬
‫املرك ��ز امل ��ايل ل�شركة (الر�أف ��ة) ال�شكل (‪� )22 - 4‬أن �إجم ��ايل الأ�صول الثابتة ه ��و ‪ 58٬000‬ريال‪ ،‬هذا وتظهر‬
‫الأ�صول التي يتم ا�ستهالكها يف قائمة املركز املايل بالتكلفة مطروح ًا منها جممع اال�ستهالك لهذا الأ�صل‪.‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪199‬‬

‫واال�سته�لاك هو عملية توزي ��ع لتكلفة الأ�صل على عدد معني من ال�سنوات‪ ،‬الت ��ي متثل عدد ال�سنوات التي من‬
‫املتوقع �أن ي�ستهلك فيها الأ�صل‪ ،‬وتنتهي منفعته‪ ،‬وكما هو مو�ضح بقائمة املركز املايل ل�شركة (الر�أفة) �أن جممع‬
‫اال�ستهالك للأثاث هو ‪ 10٬000‬ريال‪.‬‬

‫�إ�ضاءة‪....‬‬
‫يف بع�ض الأحيان ميكن �أن تكون الأ�صول الثابتة ل�شركة ما �أ�صو ًال متداولة ل�شركة �أخرى‪ ،‬ف�إذا كان �شراء‬
‫الأ�صل بهدف االقتناء كان �أ�ص ًال ثابت ًا �أو ا�ستثمار طويل �أجل‪� ،‬أما �إذا كان ال�شراء بهدف �إعادة البيع ف�إنه‬
‫يف هذه احلالة يكون �أ�ص ًال متداو ًال (خمزون)‪.‬‬

‫وفيما ي�أتي ال�شكل (‪ )25 - 4‬نعر�ض اجلزء اخلا�ص بالأ�صول الثابتة ل�شركة الر�أفة‪:‬‬
‫�شركة الر�أفة‬
‫قائمة املركز املايل (جزئي)‬
‫‪ 30‬ذي احلجة ‪1433‬هـ‬
‫الأ�صول الثابتة‪:‬‬
‫الأرا�ضي‬ ‫‪ 30٬000‬ريال‬
‫الأثاث‬ ‫‪ 48٬000‬ريال‬
‫يخ�صم منه‪ :‬جممع ا�ستهالك الأثاث‬ ‫‪10٬000‬‬ ‫‪38٬000‬‬
‫�إجمايل الأ�صول الثابتة‬ ‫‪ 68٬000‬ريال‬
‫ال�شكل (‪)25-4‬‬

‫األصول غير الملموسة‬

‫ت�شمل الأ�صول التي لي�ست يف �صورة مادية ملمو�سة‪ ،‬بل لها وجود نظامي �أو اقت�صادي‪ ،‬ولها عمر �إنتاجي �أكرث من عام‪ ،‬وهي‬
‫تعطي املن�ش�أة احلق يف ا�ستخدامها مدة معينة من الزمن‪ ،‬مثل (براءات االخرتاعات‪ ،‬وحقوق الطبع‪ ،‬والت�أليف‪ ،‬والعالمات‬
‫التجاري ��ة والأ�سم ��اء التجاري ��ة)‪ .‬وكما هو مو�ض ��ح بقائمة املركز املايل ل�شرك ��ة (الر�أفة) ال�ش ��كل (‪ )22 - 4‬متتلك ال�شركة‬
‫نوع� � ًا واح ��د ًا من الأ�صول غري امللمو�سة‪ ،‬وهو براءات االخرتاع (‪ 6٬200‬ريال) يف حني متتلك �شركات �أخرى �أنواع ًا عدة من‬
‫الأ�صول غري امللمو�سة ك�شركة ال�سعد‪ ،‬حيث يظهر اجلزء اخلا�ص بالأ�صول غري امللمو�سة‪ ،‬كما يف ال�شكل (‪ )26 - 4‬الآتي‪:‬‬
‫�شركة ال�سعد‬
‫قائمة املركز املايل (جزئي)‬
‫‪ 30‬ذي احلجة ‪1433‬هـ‬
‫الأ�صول غري امللمو�سة‪:‬‬
‫ال�شهرة‬ ‫‪ 87٬000‬ريال‬
‫براءة االخرتاع‬ ‫‪80٬500‬‬
‫العالمة التجارية‬ ‫‪67٬000‬‬
‫حقوق الن�شر‬ ‫‪67٬500‬‬
‫�إجمايل الأ�صول غري امللمو�سة‬ ‫‪ 302٬000‬ريال‬
‫ال�شكل (‪)26-4‬‬
 ‫الف�صل ‪ 4‬الدورة املحا�سبية و�إعداد القوائم املالية‬ ‫‪200‬‬

‫االلتزامات قصيرة األجل (االلتزامات المتداولة)‬

‫يف الق�س ��م الث ��اين م ��ن قائمة املركز امل ��ايل ويف جانب االلتزام ��ات وحقوق امللكي ��ة تظهر االلتزام ��ات املتداولة‬
‫�أو ًال‪ ،‬وت�شم ��ل الدي ��ون ق�صرية الأج ��ل التي �ستق ��وم ال�شركة ب�سدادها خ�ل�ال �سنة‪ ،‬مث ��ل �أوراق الدفع والدائنني‬
‫وامل�صروفات امل�ستحقة‪.‬‬
‫�إن تخ�صي� ��ص جمموع ��ة لاللتزامات املتداول ��ة يف قائمة املركز امل ��ايل ي�سهم يف تقييم درج ��ة ال�سيولة لل�شركة‬
‫وقدرتها على الوفاء بالتزاماتها ق�صرية الأجل‪ ،‬وذلك من خالل بحث العالقة بني الأ�صول املتداولة وااللتزامات‬
‫املتداول ��ة‪ .‬بالنظ ��ر �إىل قائمة املركز املايل ل�شركة الر�أفة ال�شكل (‪ ،)22 - 4‬جن ��د �أن �إجمايل الأ�صول املتداولة‬
‫‪ 54٬200‬ريال يف حني �أن �إجمايل االلتزامات املتداولة ‪ 37٬100‬ريال‪ ،‬وهذا ي�شري �إىل زيادة قدرة ال�شركة على‬
‫الوف ��اء بالتزاماتها يف مواعيد ا�ستحقاقه ��ا‪� .‬أما �إذا انخف�ضت الأ�صول املتداولة ع ��ن االلتزامات املتداولة‪ ،‬ف�إن‬
‫ذل ��ك ي�ش�ي�ر �إىل احتمال عدم قدرة املن�ش�أة على �سداد هذه االلتزامات يف وق ��ت ا�ستحقاقها‪ .‬وفيما ي�أتي ال�شكل‬
‫(‪ )27 - 4‬نعر�ض اجلزء اخلا�ص بااللتزامات ق�صرية الأجل من قائمة املركز املايل اخلا�صة ب�شركة الر�أفة‪.‬‬
‫�شركة الر�أفة‬
‫قائمة املركز املايل (جزئي)‬
‫‪ 30‬ذي احلجة ‪1433‬هـ‬
‫االلتزامات ق�صرية الأجل‪:‬‬
‫�أوراق دفع‬ ‫‪ 27٬000‬ريال‬
‫دائنون‬ ‫‪4٬200‬‬
‫رواتب م�ستحقة‬ ‫‪3٬200‬‬
‫�إيرادات مقدمة‬ ‫‪1٬800‬‬
‫�إيجارات م�ستحقة‬ ‫‪900‬‬
‫�إجمايل االلتزامات ق�صرية الأجل‬ ‫‪ 37٬100‬ريال‬
‫ال�شكل (‪)27-4‬‬

‫االلتزامات طويلة األجل‬

‫متث ��ل االلتزام ��ات الت ��ي �ستقوم املن�ش�أة ب�سداده ��ا يف مدة تتجاوز عام� � ًا من تاريخ قائمة املرك ��ز املايل‪ ،‬وت�شمل‬
‫(القرو� ��ض‪ ،‬ال�سن ��دات‪� ،‬أوراق الدفع طويلة الأج ��ل‪ ،‬التزامات املعا�شات‪ ،‬التزامات عق ��ود الإيجار)‪ .‬وفيما ي�أتي‬
‫ال�شكل (‪ )28 - 4‬نعر�ض اجلزء اخلا�ص بااللتزامات طويلة الأجل من قائمة املركز املايل ل�شركة الر�أفة‪:‬‬
‫�شركة الر�أفة‬
‫قائمة املركز املايل (جزئي)‬
‫‪ 30‬ذي احلجة ‪1433‬هـ‬
‫االلتزامات طويلة الأجل‪:‬‬
‫�سندات‬ ‫‪ 20٬000‬ريال‬
‫�أوراق دفع طويلة الأجل‬ ‫‪2٬600‬‬
‫�إجمايل االلتزامات طويلة الأجل‬ ‫‪ 22٬600‬ريال‬
‫ال�شكل (‪)28-4‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪201‬‬

‫حقوق الملكية‬
‫ه ��ي متث ��ل ما تبقى من �أ�ص ��ول ال�شركة بعد �سداد التزاماته ��ا‪� ،‬أو وفق ًا ملا ورد يف بيان مفاهي ��م املحا�سبة املالية‬
‫ال�ص ��ادر عن الهيئ ��ة ال�سعودية للمحا�سبني القانوني�ي�ن (‪« )SOCPA‬متثل حقوق �أ�صح ��اب ر�أ�س املال مقدار ما‬
‫يتبق ��ى من �أ�صول املن�ش�أة بع ��د ا�ستبعاد خ�صومها‪ ،‬مبعنى �أنه ��ا تعادل دائم ًا «�صايف الأ�ص ��ول» (الأ�صول ناق�ص ًا‬
‫اخل�ص ��وم)‪ ،‬ولهذا يطلق عليها يف بع� ��ض الأحيان ا�صطالح «القيمة املتبقية» لأ�صح ��اب ر�أ�س املال‪ ،‬وتنبثق هذه‬
‫القيم ��ة م ��ن حقوق امللكي ��ة‪ ،‬وتنطوي على العالق ��ة التي تربط املن�ش� ��أة ب�أ�صحابها بو�صفهم م�ل�اك ًا متييز ًا لتلك‬
‫العالقة عن العالقات التي قد تربطهم باملن�ش�أة بو�صفهم موظفني �أو موردين �أو مقر�ضني �أو عمالء ‪� ...‬إلخ»‪.‬‬
‫ويج ��ب االنتب ��اه اىل �أن حمت ��وى الق�سم اخلا� ��ص بحقوق امللكي ��ة يختلف باخت�ل�اف ال�شكل النظام ��ي للمن�ش�أة‪.‬‬
‫وب�ش ��كل ع ��ام‪ ،‬ففي املن�ش� ��آت الفردية يحتوي ق�سم حقوق امللكية على حـ‪ /‬ر�أ�س م ��ال واحد فقط‪� ،‬أما يف �شركات‬
‫الأ�شخا� ��ص فيظه ��ر حـ‪ /‬ر�أ�س املال لكل �شريك‪� ،‬أما يف �شركات الأم ��وال فيتم تق�سيم حقوق املالك �إىل ح�سابني‬
‫حـ‪ /‬ر�أ�س املال – �أ�سهم عادية‪ ،‬و حـ‪� /‬أرباح حمتجزة (�أو �أرباح مبقاة)‪.‬‬
‫وفيما ي�أتي ال�شكل (‪ )29 - 4‬نعر�ض اجلزء اخلا�ص بحقوق امل�ساهمني من قائمة املركز املايل ل�شركة الر�أفة‪:‬‬
‫�شركة الر�أفة‬
‫قائمة املركز املايل (جزئي)‬
‫‪ 30‬ذي احلجة ‪1432‬هـ‬
‫حقوق امل�ساهمني‪:‬‬
‫�أ�سهم عادية‬ ‫‪ 70٬000‬ريال‬
‫�أرباح حمتجزة‬ ‫‪8٬100‬‬
‫�إجمايل حقوق امل�ساهمني‬ ‫‪ 78٬100‬ريال‬
‫ال�شكل (‪)29-4‬‬

‫قبل �أن ننتقل للفقرة املقبلة‪ ،‬حاول الإجابة عن ال�س�ؤال الآتي‪:‬‬

‫‪ .1‬كيف يتم تبويب عنا�صر قائمة املركز املايل؟‬
‫‪ .2‬و�ضح العالقة بني الأ�صول املتداولة وااللتزامات املتداولة‪.‬‬

‫مثال تو�ضيحي �شامل على �إعداد ورقة العمل‪:‬‬

‫يف نهاية ال�شهر الأول من بداية العمل ل�شركة الفتح كان ميزان املراجعة قبل التعديل كما ي�أتي‪:‬‬
‫�شركة الفتـــــــــح‬
‫ميزان املراجعة‬
‫‪� 30‬شعبان ‪1433‬‬

‫الدائن‬ ‫املدين‬
‫النقدية‬ ‫‪ 20٬800‬ريال‬
 ‫الف�صل ‪ 4‬الدورة املحا�سبية و�إعداد القوائم املالية‬ ‫‪202‬‬

‫املدينون‬ ‫‪15٬600‬‬
‫�إيجار مقدم‬ ‫‪4٬800‬‬
‫�أدوات‬ ‫‪2٬600‬‬
‫معدات‬ ‫‪140٬000‬‬
‫�أوراق الدفع‬ ‫‪ 90٬000‬ريال‬
‫الدائنون‬ ‫‪14٬800‬‬
‫ر�أ�س املال‬ ‫‪70٬000‬‬
‫جاري املالك‬ ‫‪2٬000‬‬
‫�إيراد خدمات‬ ‫‪39٬800‬‬
‫م�صروف الرواتب‬ ‫‪26٬400‬‬

‫م�صرف الت�شغيل‬ ‫‪1٬600‬‬

‫م�صروف الإعالن‬ ‫‪800‬‬

‫‪ 214٬600‬ريال‬ ‫‪ 214٬600‬ريال‬

‫وعند اجلرد تبني الآتي‪:‬‬

‫‪ .1‬م�صروف الإيجار ال�شهري يقدر بـ ‪ 400‬ريال‪.‬‬
‫يف نهاية ال�شهر كانت قيمة الأدوات الباقية ‪ 2٬000‬ريال‪.‬‬ ‫‪.2‬‬

‫‪ .3‬م�صروف اال�ستهالك ال�شهري مقدر بـ ‪ 1٬800‬ريال‪.‬‬

‫املطلوب‪:‬‬
‫‪� .1‬إعداد ورقة العمل‪.‬‬
‫‪� .2‬إعداد قائمة املركز املايل املبوبة بفر�ض �أن ‪ 70٬000‬ريال من �أوراق الدفع ُتع ّد التزام ًا طويل الأجل‪.‬‬
‫‪ .3‬ت�سجيل قيود الإقفال‪.‬‬
‫الإجابة‪:‬‬
‫�شركة الفتـــــــــح‬
‫ورقة العمل‬
‫عن ال�شهر املنتهي يف ( ‪� 30‬شعبان ‪)1433‬‬
‫قائمة املركز‬ ‫قائمة الدخل‬ ‫ميزان املراجعة‬ ‫الت�سويات‬ ‫ميزان املراجعة‬
‫املايل‬ ‫بعد الت�سويات‬ ‫ا�سم احل�ساب‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪20٬800‬‬ ‫‪20٬800‬‬ ‫‪20٬800‬‬ ‫النقدية‬
‫‪15٬600‬‬ ‫‪15٬600‬‬ ‫‪15٬600‬‬ ‫املدينون‬
‫‪2٬000‬‬ ‫‪2٬000‬‬ ‫(‪600 )2‬‬ ‫‪2٬600‬‬ ‫�أدوات‬
‫‪4٬400‬‬ ‫‪4٬400‬‬ ‫(‪400 )1‬‬ ‫‪4٬800‬‬ ‫الإيجار املقدم‬
‫‪140٬000‬‬ ‫‪140٬000‬‬ ‫‪140٬000‬‬ ‫معدات‬
‫‪90٬000‬‬ ‫‪90٬000‬‬ ‫‪90٬000‬‬ ‫�أوراق الدفع‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪203‬‬

‫‪14٬800‬‬ ‫‪14٬800‬‬ ‫‪14٬800‬‬ ‫الدائنون‬

‫‪70٬000‬‬ ‫‪70٬000‬‬ ‫‪70٬000‬‬ ‫ر�أ�س املال‬
‫‪2٬000‬‬ ‫‪2٬000‬‬ ‫‪2٬000‬‬ ‫جاري املالك‬
‫‪39٬800‬‬ ‫‪39٬800‬‬ ‫‪39٬800‬‬ ‫�إيراد خدمات‬
‫‪26٬400‬‬ ‫‪26٬400‬‬ ‫‪26٬400‬‬ ‫م�صروف الرواتب‬
‫‪1٬600‬‬ ‫‪1٬600‬‬ ‫‪1٬600‬‬ ‫م�صرف الت�شغيل‬
‫‪800‬‬ ‫‪800‬‬ ‫‪800‬‬ ‫م�صروف الإعالن‬
‫‪214٬600‬‬ ‫‪214٬600‬‬ ‫االجمايل‬
‫‪400‬‬ ‫‪400‬‬ ‫(‪400 )1‬‬ ‫م�صروف الإيجار‬
‫‪600‬‬ ‫‪600‬‬ ‫(‪600 )2‬‬ ‫م�صروف الأدوات‬
‫‪1٬800‬‬ ‫‪1٬800‬‬ ‫(‪1٬800 )3‬‬ ‫م�صروف اال�ستهالك‬
‫‪1٬800‬‬ ‫‪1٬800‬‬ ‫(‪1٬800)3‬‬ ‫جممع اال�ستهالك – معدات‬
‫‪176٬600‬‬ ‫‪184٬800‬‬ ‫‪39٬800‬‬ ‫‪31٬600‬‬ ‫‪216٬400‬‬ ‫‪216٬400‬‬ ‫‪2٬800‬‬ ‫‪2٬800‬‬ ‫الإجمايل‬
‫‪8٬200‬‬ ‫‪8٬200‬‬ ‫�صايف الدخل‬
‫‪184٬800‬‬ ‫‪184٬800‬‬ ‫‪39٬800‬‬ ‫‪39٬800‬‬ ‫الإجمايل‬

‫(‪ )1‬ت�سوية الت�أمني‪ )2( ،‬ت�سوية الأدوات‪ )3( ،‬ت�سوية اال�ستهالك‬

‫�شركة الفتـــــــــح‬
‫قائمة املركز املايل‬
‫(‪� 30‬شعبان ‪)1433‬‬
‫دائن‬ ‫مدين‬
‫الأ�صول‪:‬‬
‫الأ�صول املتداولة‪:‬‬
‫النقدية‬ ‫‪ 20٬800‬ريال‬
‫املدينون‬ ‫‪15٬600‬‬
‫�أدوات‬ ‫‪2٬000‬‬
‫الإيجار املقدم‬ ‫‪4٬400‬‬
‫�إجمايل الأ�صول املتداولة‬ ‫‪42٬800‬‬
‫الأ�صول الثابتة (املمتلكات وامل�صانع واملعدات)‪:‬‬
‫‪ 140٬000‬ريال معدات‬
‫جممع اال�ستهالك – املعدات‬ ‫(‪)1٬800‬‬ ‫‪138٬200‬‬
‫�إجمايل الأ�صول‬ ‫‪ 181٬000‬ريال‬
‫االلتزامات وحقوق امللكية‪:‬‬
‫االلتزامات ق�صرية الأجل‪:‬‬
‫�أوراق الدفع ق�صرية الأجل‬ ‫‪ 10٬000‬ريال‬
‫الدائنون‬ ‫‪14٬800‬‬
‫�إجمايل االلتزامات ق�صرية الأجل‬ ‫‪24٬800‬‬
‫التزامات طويلة الأجل‪:‬‬
‫�أوراق دفع طويلة الأجل‬ ‫‪80٬000‬‬
‫�إجمايل االلتزامات‬ ‫‪104٬800‬‬
‫حقوق امللكية‪:‬‬
‫ر�أ�س املال‬ ‫‪70٬000‬‬
‫جاري املالك‬ ‫‪6٬200‬‬
‫�إجمايل االلتزامات وحقوق امللكية‬ ‫‪ 181٬000‬ريال‬
 ‫الف�صل ‪ 4‬الدورة املحا�سبية و�إعداد القوائم املالية‬ ‫‪204‬‬

‫ت�سجيل قيود الإقفال‪:‬‬

‫‪� 30‬شعبان‬ ‫من حـ‪� /‬إيراد خدمات‬ ‫‪39٬800‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬الأرباح واخل�سائر‬ ‫‪39٬800‬‬
‫(�إقفال الإيرادات يف ح�ساب الأرباح واخل�سائر )‬
‫‪30‬‬ ‫من حـ‪ /‬الأرباح واخل�سائر‬ ‫‪11٬600‬‬
‫�إىل حـ‪/‬م�صروف الرواتب‬ ‫‪6٬400‬‬
‫�إىل حـ‪/‬م�صروف اال�ستهالك‬ ‫‪1٬800‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬م�صروف الت�شغيل‬ ‫‪1٬600‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬م�صروف الإعالن‬ ‫‪800‬‬
‫�إىل حـ‪/‬م�صروف الأدوات‬ ‫‪600‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬م�صروف الإيجار‬ ‫‪400‬‬
‫(�إقفال امل�صروفات يف ح�ساب الأرباح واخل�سائر)‬
‫‪30‬‬ ‫من حـ‪ /‬الأرباح واخل�سائر‬ ‫‪8٬200‬‬
‫�إىل حـ ‪ /‬جاري املالك‬ ‫‪8٬200‬‬
‫(�إقفال �صافى الربح يف ح�ساب جاري املالك)‬

‫ملخص لبعض المفاهيم المهمة‬

‫‪ .1‬ورق ��ة العم ��ل هي ورقة متع ��ددة الأعم ��دة ت�ستخدمها ال�شركات عند القي ��ام بعمليات الت�سوي ��ة وعند �إعداد‬
‫القوائ ��م املالية‪ .‬وه ��ذه الورقة ال ُتع ّد �سج ًال حما�سب ًّي ��ا �أ�سا�س ًّيا‪ ،‬و�إمنا هي جمرد �أداة يت ��م اال�ستعانة بها يف‬
‫�إعداد قيود الت�سوية والقوائم املالية‪.‬‬
‫‪ .2‬نقوم ب�إعداد ورقة العمل وفق ًا للخطوات الآتية‪:‬‬
‫‪� .1‬إعداد ميزان املراجعة داخل ورقة العمل‪.‬‬
‫‪ .2‬ت�سجيل الت�سويات داخل عمود الت�سويات‪.‬‬
‫‪� .3‬إدخال الأر�صدة املعدلة يف ميزان املراجعة بعد الت�سويات‪.‬‬
‫‪� .4‬إدخال الأر�صدة املوجودة يف ميزان املراجعة بعد الت�سويات يف القائمة املالية املنا�سبة‪.‬‬
‫‪ .5‬جتميع الأعمدة وح�ساب �صايف الربح �أو �صايف اخل�سارة‪.‬‬
‫‪ .3‬عملية �إقفال الدفاتر تتم يف نهاية الفرتة املحا�سبية‪ ،‬وهي عبارة عن ت�سجيل وترحيل قيود الإقفال اخلا�صة باحل�سابات‬
‫امل�ؤقتة‪ ،‬وتدوير احل�سابات الدائمة للفرتة الآتية‪ .‬حيث تقوم ال�شركة بعمل قيود منف�صلة لإقفال الإيرادات وامل�صروفات‬
‫يف ح�س ��اب الأرباح واخل�سائر‪ ٬‬ثم تقوم ب�إقفاله يف ح� �ـ‪ /‬الأرباح املبقاة‪ ،‬وكذلك بالن�سبة �إىل توزيعات الأرباح التي يتم‬
‫�إقفالها يف حـ‪ /‬الأرباح املبقاة‪� ،‬أما حـ‪ /‬الأرباح املبقاة فهو ح�ساب دائم ال يتم �إقفاله‪ ،‬و�إمنا يتم تدويره للفرتة املقبلة‪.‬‬
‫‪ .4‬احل�ساب ��ات امل�ؤقت ��ة‪ :‬تتعلق بفرتة حما�سبية معينة‪ ،‬وت�شمل جميع ح�ساب ��ات قائمة الدخل و�أي�ض ًا حـ‪ /‬توزيعات‬
‫الأرباح‪ ،‬ويتم �إقفال جميع احل�سابات امل�ؤقتة يف نهاية الفرتة املحا�سبية‪.‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪205‬‬

‫احل�ساب ��ات الدائم ��ة‪ :‬تتعلق ب�أكرث من ف�ت�رة حما�سبية‪� ،‬أي �إنه ��ا متتد �أكرث من فرتة حما�سبي ��ة م�ستقبلية‪،‬‬ ‫‪ .5‬‬
‫وتت�ضم ��ن جمي ��ع ح�ساب ��ات قائم ��ة املرك ��ز املايل مب ��ا يف ذلك ح�س ��اب ر�أ�س امل ��ال‪ .‬واحل�ساب ��ات الدائمة ال‬
‫يت ��م �إقفاله ��ا م ��ن ف�ت�رة حما�سبية لأخرى‪ ،‬ب ��ل تق ��وم ال�شركة بتدوي ��ر �أر�ص ��دة احل�سابات الدائم ��ة للفرتة‬
‫املحا�سبية املقبلة‪.‬‬
‫‪ .6‬اخلطوات املطلوب تنفيذها يف الدورة املحا�سبية هي كالآتي‪:‬‬
‫�أ‪ .‬حتليل العمليات املالية‪.‬‬
‫ب‪ .‬ت�سجيل القيود لهذه العمليات‪.‬‬
‫جـ‪ .‬ترحيل هذه القيود حل�سابات الأ�ستاذ‪.‬‬
‫د‪� .‬إعداد ورقة العمل‪.‬‬
‫هـ‪ .‬ت�سجيل وترحيل القيود املعدلة‪.‬‬
‫و‪� .‬إعداد ورقة العمل املعدلة‪.‬‬
‫ز‪� .‬إعداد القوائم املالية‪.‬‬
‫ح‪ .‬ت�سجيل وترحيل قيود الإقفال‪.‬‬
‫ط‪� .‬إعداد وترحيل قيود الإقفال �إىل ميزان املراجعة‪.‬‬
‫‪� .7‬إح ��دى الطرق املتبعة لتحدي ��د قيد الت�صحيح هي مقارنة القيد اخلاطئ مع القي ��د ال�صحيح‪ ،‬وبعد املقارنة‬
‫تق ��وم ال�شركة بعمل قيد الت�صحيح؛ وذلك لت�صحيح احل�سابات‪ ،‬والطريقة الأخرى لعمل قيد الت�صحيح هي‬
‫عمل قيد عك�سي للقيد اخلط�أ‪ ،‬ثم عمل القيد ال�صحيح‪.‬‬
‫يت ��م تبويب الأ�صول �إىل الأ�صول املتداولة واال�ستثمارات طويل ��ة الأجل والأ�صول الثابتة (املمتلكات وامل�صانع‬ ‫‪ .8‬‬
‫والآالت) والأ�صول غري امللمو�سة‪ ،‬وتب ّوب االلتزامات �إىل التزامات ق�صرية الأجل (جارية) والتزامات طويلة‬
‫الأجل‪ ،‬وتبوب حقوق امللكية تبع ًا لل�شكل النظامي لل�شركة (فردية‪� ،‬أ�شخا�ص‪ ،‬م�ساهمة)‪.‬‬
‫‪ .9‬الأ�ص ��ول املتداول ��ة هي الأ�صول التي م ��ن املتوقع �أن تتحول �إىل نقدية �أو يت ��م ا�ستخدامها خالل عام �أو دورة‬
‫الت�شغي ��ل �أيهما �أطول‪ ،‬وقد تختلف هذه املدة يف بع�ض ال�شركات؛ وذلك لأن الدورة الت�شغيلية لهذه ال�شركات‬
‫قد متتد مدة �أطول من عام‪ .‬ومن الأمثلة على الأ�صول املتداولة النقدية و�أوراق القب�ض‪.‬‬
‫‪ .10‬ال ��دورة الت�شغيلية ه ��ي متو�سط املدة �أو الفرتة التي حتتاج �إليها املن�ش�أة ل�ش ��راء و�إعداد املخزون وبيعه على‬
‫احل�ساب‪ ،‬ثم حت�صيل النقدية من العمالء‪ ،‬وعادة ما ت�أخذ هذه الدورة مدة �أقل من �سنة‪.‬‬
‫‪ .11‬اال�ستثمارات طويلة الأجل متثل ا�ستثمارات املن�ش�أة التي متتد �أكرث من عام‪ ،‬وتت�ضمن ا�ستثمارات املن�ش�أة يف‬
‫�أ�سهم و�سندات ال�شركات الأخرى‪.‬‬
‫‪ .12‬الأ�ص ��ول الثابت ��ة (وق ��د يطلق عليه ��ا الأ�صول املعم ��رة) ت�شمل الأ�ص ��ول ذات العمر الإنتاج ��ي طويل الأجل‬
‫(�أك�ث�ر م ��ن عام) الت ��ي ت�ستخدمها املن�ش� ��أة يف �إدارة وتنفي ��ذ العمل‪ .‬ومن �أمثل ��ة الأ�صول الثابت ��ة الأرا�ضي‬
‫واملباين والأثاث‪.‬‬
 ‫الف�صل ‪ 4‬الدورة املحا�سبية و�إعداد القوائم املالية‬ ‫‪206‬‬

‫‪ .13‬الأ�ص ��ول غ�ي�ر امللمو�س ��ة ه ��ي الأ�صول الت ��ي لها وجود نظام ��ي �أو اقت�ص ��ادي والتي تعطي املن�ش� ��أة احلق يف‬
‫ا�ستخدامه ��ا م ��دة معينة من الزم ��ن (�أكرث من عام) مث ��ل براءات االخرتاع ��ات‪ ،‬ال�شهرة‪ ،‬حق ��وق الطبع‪،‬‬
‫الت�أليف‪ ،‬العالمات التجارية �أو الأ�سماء التجارية‪.‬‬
‫‪ .14‬االلتزام ��ات ق�ص�ي�رة الأجل هي التي متث ��ل حقوق الآخرين التي تلت ��زم بها املن�ش�أة جتاهه ��م والتي �ستقوم‬
‫املن�ش�أة بدفعها خالل �سنة‪ .‬ومن �أمثلة االلتزامات ق�صرية الأجل الدائنون و�أوراق الدفع‪.‬‬
‫‪ .15‬االلتزام ��ات طويل ��ة الأجل هي االلتزامات التي �ستقوم املن�ش� ��أة ب�سدادها يف مدة تتجاوز عام ًا مثل القرو�ض‬
‫طويلة الأجل‪.‬‬
‫‪ .16‬حق ��وق امللكية ه ��ي التي متثل م�ستحقات املالك يف الأ�صول بعد �س ��داد االلتزامات‪ ،‬ويختلف حمتوى الق�سم‬
‫اخلا�ص بحقوق امللكية بقائمة املركز املايل باختالف ال�شكل القانوين للمن�ش�أة‪.‬‬

‫أسئلة الفصل الرابع‬

‫‪� .1‬أذكر اخلطوات الت�سعة للدورة املحا�سبية‪.‬‬ ‫ل�ل��إط�ل�اع ع �ل��ى ح��ل��ول بع�ض‬
‫الأ� �س �ئ �ل��ة امل� ��وج� ��ودة يف ه��ذا‬
‫‪ .2‬ما املق�صود بورقة العمل‪ ،‬وما الغر�ض منها؟‬ ‫ال �ف �� �ص��ل‪ ،‬ول �ع �ق��د اخ �ت �ب��ارات‬
‫جت��ري �ب �ي��ة‪ ،‬واحل� ��� �ص ��ول على‬
‫‪ .3‬تتعدد خطوات �إعداد ورقة العمل‪ ،‬و�ضح ذلك‪.‬‬ ‫تقارير الأداء‪ ،‬واال�ستفادة من‬
‫موارد الكتاب‪ ،‬نرجو الت�سجيل‬
‫‪ .4‬توجد حلقة و�صل بني ورقة العمل و�إعداد القوائم املالية‪ ،‬و�ضح ذلك‪.‬‬ ‫يف موقع الكتاب‪:‬‬

‫‪.5‬ما املق�صود باحل�سابات امل�ؤقتة؟ مع ذكر �أمثلة‪.‬‬ ‫(‪)www.dr-waleed.com‬‬

‫‪ .6‬ما املق�صود باحل�سابات الدائمة؟ مع ذكر �أمثلة‪.‬‬

‫‪ .7‬تتم عملية �إقفال احل�سابات امل�ؤقتة من خالل �أربعة قيود‪ ،‬و�ضح ذلك‪.‬‬
‫‪ .8‬يتم �إقفال ح�ساب الأرباح واخل�سائر يف ح�ساب الأرباح املبقاة‪ ،‬بينما ال يتم �إقفال ح�ساب الأرباح املبقاة �آخر‬
‫املدة‪ .‬ملاذا؟‬
‫‪ .9‬ال يختلف مفهوم القيود العك�سية عن مفهوم القيود الت�صحيحية‪ ،‬هل توافق؟‬
‫‪ .10‬و�ضح اخلطوات الأ�سا�سية واخلطوات االختيارية يف الدورة املحا�سبية‪.‬‬
‫‪ .11‬و�ضح الغر�ض من تبويب قائمة املركز املايل‪.‬‬
‫‪ .12‬تختلف خ�صائ�ص الأ�صول املتداولة عن الأ�صول الثابتة‪ ،‬و�ضح ذلك‪.‬‬
‫‪ .13‬ما املق�صود باال�ستهالك؟ وما الغر�ض منه؟‬
‫‪ .14‬تختلف الأ�صول الثابتة والأ�صول املتداولة من �شركة لأخرى‪ .‬هل توافق؟‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪207‬‬

‫‪ .15‬ما الغر�ض من �إعداد ميزان املراجعة بعد الإقفال؟‬

‫‪ .16‬تختلف االلتزامات طويلة الأجل عن االلتزامات ق�صرية الأجل‪ ،‬و�ضح ذلك‪.‬‬
‫"‪ .17‬يختل ��ف حمت ��وى الق�سم اخلا� ��ص بحقوق امللكية بقائمة املرك ��ز املايل باختالف ال�ش ��كل النظامي للمن�ش�أة‪،‬‬
‫و�ضح ذلك‪.‬‬
‫‪ .18‬كيف تظهر قائمة املركز املايل املبوبة �آخر الفرتة؟ و�ضح بال�شكل‪.‬‬
‫‪ .19‬ما املق�صود بالدورة الت�شغيلية؟ وهل تختلف الدورة الت�شغيلية عن الدورة املحا�سبية؟‬
‫‪ .20‬و�ضح طبيعة ك ًّل من ح�ساب الأرباح واخل�سائر‪ ،‬الأرباح املبقاة‪ ،‬توزيعات الأرباح‪.‬‬
‫‪ .21‬اكتب امل�صطلح العلمي للعبارات الآتية‪:‬‬
‫ •عملية حتديد ومعرفة �أطراف احلدث املايل و�أثره على املعادلة املحا�سبية‪.‬‬
‫ •عملية تلخي�ص القيود‪ ،‬بحيث يكون من ال�سهل �إعداد القوائم املالية يف نهاية كل فرتة حما�سبية‪.‬‬
‫ •هي ورقة متعددة الأعمدة ت�ستخدمها ال�شركات عند القيام بعمليات الت�سوية وعند �إعداد القوائم املالية‪.‬‬
‫ •ه ��ي خطوة من خطوات الدورة املحا�سبية‪ ،‬وفيها يتم ترحيل الأر�صدة املعدلة املوجودة يف �أعمدة ميزان‬
‫املراجعة بعد الت�سويات �إىل قائمة الدخل وقائمة املركز املايل‪.‬‬
‫ •ه ��و ح�س ��اب م ��ن ح�ساب ��ات حق ��وق امللكي ��ة ذو طبيع ��ة مدين ��ة‪ ،‬ويت ��م �إقفال ��ه �آخ ��ر الف�ت�رة يف ح�ساب‬
‫الأرباح املبقاة‪.‬‬
‫ •الفرق الناجت عن زيادة جمموع الأر�صدة املدينة عن جمموع الأر�صدة الدائنة بقائمة الدخل‪.‬‬
‫ •ه ��ي ح�سابات تتعلق بفرتة حما�سبية معينة‪ ،‬وت�شمل جميع ح�سابات قائمة الدخل‪ ،‬ويتم �إقفالها يف نهاية‬
‫الفرتة املحا�سبية‪.‬‬
‫ •هي �آخر خطوة من خطوات الدورة املحا�سبية‪ ،‬والغر�ض منها الت�أكد من توازن امليزان عند االنتهاء من‬
‫الدورة املحا�سبية‪.‬‬
‫ •ه ��ي الأ�صول التي من املتوقع �أن تتحول �إيل نقدية‪� ،‬أو يتم ا�ستخدامها خالل فرتة ال تتجاوز �سنة �أو دورة‬
‫الت�شغيل �أيهما �أطول‪.‬‬
‫ •هي ح�سابات تتعلق ب�أكرث من فرتة حما�سبية‪ ،‬وتت�ضمن جميع ح�سابات قائمة املركز املايل‪.‬‬
‫ •هي الأ�صول ذات العمر الإنتاجي طويل الأجل‪ ،‬التي ت�ستخدمها املن�ش�أة يف �إدارة وتنفيذ العمل‪.‬‬
‫ •عملية توزيع لتكلفة الأ�صل على عدد معني من ال�سنوات‪.‬‬
‫ •هي �أ�صول تعطي املن�ش�أة احلق يف ا�ستخدامها مدة معينة من الزمن‪.‬‬
‫ •هي التزامات متثل حقوق الآخرين التي �ستقوم املن�ش�أة بدفعها خالل �سنة‪.‬‬
 ‫الف�صل ‪ 4‬الدورة املحا�سبية و�إعداد القوائم املالية‬ ‫‪208‬‬

‫ •ه ��ي متو�س ��ط امل ��دة �أو الفرتة التي ت�ستهلكه ��ا املن�ش�أة ل�شراء و�إع ��داد املخزون وبيعه عل ��ى احل�ساب‪ ،‬ثم‬
‫حت�صيل النقدية من العمالء‪.‬‬
‫ •هي التي متثل م�ستحقات املالك يف الأ�صول بعد �سداد االلتزامات‪.‬‬
‫‪ .22‬تبد�أ الدورة املحا�سبية بتحليل الأحداث املالية‪ ،‬وتنتهي بـ‪:‬‬
‫�أ‪ -‬ت�سوية ح�سابات دفرت الأ�ستاذ‪.‬‬
‫ب‪ -‬تقييد وترحيل قيود الت�سويات‪.‬‬
‫ج‪� -‬إعداد ميزان املراجعة‪.‬‬
‫د‪� -‬إعداد ميزان املراجعة بعد الإقفال‪.‬‬
‫‪ .23‬بعد حتليل كل عملية من عمليات املن�ش�أة يقوم املحا�سب بت�سجيل قيد اليومية اخلا�ص بذلك احلدث يف‪:‬‬
‫�أ‪ -‬دفرت اليومية العام‪.‬‬
‫ب‪ -‬دفرت الأ�ستاذ‪.‬‬
‫ج‪ -‬دفرت اليومية العام ودفاتر اليومية امل�ساعدة‪.‬‬
‫د‪ -‬كل ما �سبق‪.‬‬
‫‪ .24‬هو عمود يوجد بورقة العمل‪ ،‬ويت�ضمن �أر�صدة احل�سابات املوجودة بدفرت الأ�ستاذ‪:‬‬
‫�أ‪ -‬ميزان املراجعة‪.‬‬
‫ب‪ -‬قائمة الدخل‪.‬‬
‫ج‪ -‬قائمة املركز املايل‪.‬‬
‫د‪ -‬ال �شيء مما �سبق‪.‬‬
‫‪ .25‬يتم ترحيل ح�ساب جممع اال�ستهالك �إىل‪:‬‬
‫�أ‪ -‬جانب الأ�صول من قائمة املركز املايل‪.‬‬
‫ب‪ -‬جانب امل�صروفات من قائمة الدخل‪.‬‬
‫ج‪ -‬جانب اخل�صوم من قائمة املركز املايل‪.‬‬
‫د‪ -‬ال يتم ترحيل ح�ساب جممع اال�ستهالك‪.‬‬
‫‪ .26‬يتم ت�سجيل قيود الت�سوية وفق ًا ملبد�أ‪:‬‬
‫�أ‪ -‬مبد�أ االعرتاف بالإيراد‪.‬‬
‫ب‪ -‬مبد�أ مقابلة الإيرادات بامل�صروفات‪.‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪209‬‬

‫ج‪ -‬مبد�أ التكلفة‪.‬‬

‫د‪ -‬كل ما �سبق‪.‬‬
‫‪ .27‬تقت�ضي بعدم احت�ساب �إيرادات �أو �أرباح تخ�ص الفرتة‪ ،‬ومل تتحقق بعد مثل اخل�صم املكت�سب‪:‬‬
‫�أ‪� -‬سيا�سة احليطة واحلذر‪.‬‬
‫ب‪� -‬سيا�سة الإف�صاح‪.‬‬
‫ج‪� -‬سيا�سة الثبات‪.‬‬
‫د‪ -‬ال �شيء مما �سبق‪.‬‬
‫‪ .28‬ت�أتي عملية �إعداد وترحيل قيود الت�سوية بعد عملية‪:‬‬
‫�أ‪� -‬إعداد ميزان املراجعة بعد الت�سوية‪.‬‬
‫ب‪� -‬إعداد القوائم املالية‪.‬‬
‫ج‪ -‬تقييد وترحيل قيود الإقفال‪.‬‬
‫د‪ -‬ال �شيء مما �سبق‪.‬‬
‫‪ .29‬يو�ضع ح�ساب الرواتب امل�ستحقة يف‪:‬‬
‫�أ‪ -‬جانب الأ�صول من قائمة املركز املايل‪.‬‬
‫ب‪ -‬جانب امل�صروفات من قائمة الدخل‪.‬‬
‫ج‪ -‬جانب اخل�صوم من قائمة املركز املايل‪.‬‬
‫د‪ -‬جانب الإيرادات من قائمة الدخل‪.‬‬
‫‪ .30‬من �أمثلة احل�سابات امل�ؤقتة‪:‬‬
‫�أ‪ -‬النقدية‪.‬‬
‫ب‪ -‬توزيعات الأرباح‪.‬‬
‫ج‪ -‬القرو�ض ق�صرية الأجل‪.‬‬
‫د‪ -‬الإيرادات املقدمة‪.‬‬
‫‪ .31‬يتم �إقفال ح�ساب الأرباح واخل�سائر يف ح�ساب‪:‬‬
‫�أ‪ -‬الأرباح املبقاة‪.‬‬
‫ب‪ -‬ر�أ�س املال‪.‬‬
 ‫الف�صل ‪ 4‬الدورة املحا�سبية و�إعداد القوائم املالية‬ ‫‪210‬‬

‫ج‪ -‬النقدية‪.‬‬
‫د‪ -‬ب‪ ،‬ج مع ًا‪.‬‬
‫‪ .32‬يتم �إقفال ح�ساب امل�صروفات يف ح�ساب‪:‬‬
‫�أ‪ -‬الأرباح املبقاة‪.‬‬
‫ب‪ -‬ر�أ�س املال‪.‬‬
‫ج‪ -‬توزيعات الأرباح‪.‬‬
‫د‪ -‬الأرباح واخل�سائر‪.‬‬
‫‪ .33‬من �أمثلة احل�سابات الدائمة‪:‬‬
‫�أ‪ -‬الأرباح واخل�سائر‪.‬‬
‫ب‪ -‬توزيعات الأرباح‪.‬‬
‫ج‪ -‬الأرباح املبقاة‪.‬‬
‫د‪ -‬امل�صروفات والإيرادات‪.‬‬
‫‪ .34‬عند ت�سجيل املن�ش�أة حدث ًا مال ًّيا ب�شكل خاطئ‪ ،‬ف�إنها تقوم ب�إجراء‪:‬‬
‫�أ‪ -‬قيود الت�سوية‪.‬‬
‫ب‪ -‬قيود الإقفال‪.‬‬
‫ج‪ -‬قيود الت�صحيح‪.‬‬
‫د‪ -‬قيود املقابلة‪.‬‬
‫‪ُ .35‬تع ّد �أوراق القب�ض من عنا�صر‪:‬‬
‫�أ‪ -‬الأ�صول الثابتة‪.‬‬
‫ب‪ -‬الأ�صول املتداولة‪.‬‬
‫ج‪ -‬االلتزامات املتداولة‪.‬‬
‫د‪ -‬ال �شيء مما �سبق‪.‬‬
‫‪ُ .36‬تع ّد ا�ستثمارات املن�ش�أة يف �أ�سهم �شركات �شقيقة من عنا�صر‪:‬‬
‫�أ‪ -‬الأ�صول الثابتة‪.‬‬
‫ب‪ -‬الأ�صول املتداولة‪.‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪211‬‬

‫ج‪ -‬االلتزامات املتداولة‪.‬‬

‫د‪ -‬اال�ستثمارات طويلة الأجل‪.‬‬
‫‪ُ .37‬تع ّد براءات االخرتاع وحقوق االمتياز من عنا�صر‪:‬‬
‫�أ‪ -‬الأ�صول الثابتة‪.‬‬
‫ب‪ -‬الأ�صول املتداولة‪.‬‬
‫ج‪ -‬الأ�صول غري امللمو�سة‪.‬‬
‫د‪ -‬اال�ستثمارات طويلة الأجل‪.‬‬
‫‪ .38‬من �أمثلة االلتزامات املتداولة‪:‬‬
‫�أ‪ -‬الإيرادات امل�ستحقة‪.‬‬
‫ب‪ -‬الأرباح املحتجزة‪.‬‬
‫ج‪ -‬م�صروفات مقدمة‪.‬‬
‫د‪� -‬إيرادات مقدمة‪.‬‬
‫‪ .39‬يتم تق�سيم حقوق امللكية يف �شركات امل�ساهمة �إىل‪:‬‬
‫�أ‪ -‬ح�ساب ر�أ�س املال لكل �شريك‪.‬‬
‫ب‪ -‬ح�ساب ر�أ�س املال وح�ساب توزيعات الأرباح‪.‬‬
‫ج‪ -‬ح�ساب ر�أ�س املال – �أ�سهم عادية وح�ساب الأرباح املحتجزة‪.‬‬
‫د‪ -‬ال �شيء مما �سبق‪.‬‬
‫‪ .40‬يظهر �صايف الربح يف ورقة العمل يف‪:‬‬
‫�أ‪ -‬اجلانب املدين يف قائمة الدخل وجانب الأ�صول يف قائمة املركز املايل‪.‬‬
‫ب‪ -‬اجلانب الدائن يف قائمة الدخل وجانب الأ�صول يف قائمة املركز املايل‪.‬‬
‫ج‪ -‬اجلانب املدين يف قائمة الدخل وجانب اخل�صوم وحقوق امللكية يف قائمة املركز املايل‪.‬‬
‫د ‪ -‬اجلانب الدائن يف قائمة الدخل وجانب اخل�صوم وحقوق امللكية يف قائمة املركز املايل‪.‬‬
‫‪ .41‬يتم �إقفال احل�سابات الآتية يف نهاية الفرتة املحا�سبية‪:‬‬
‫�أ‪ -‬امل�صروفات‪ ،‬والإيرادات‪ ،‬ور�أ�س املال‪.‬‬
‫ب‪ -‬الأرباح واخل�سائر‪ ،‬وتوزيعات الأرباح‪ ،‬والأرباح املبقاة‪.‬‬
 ‫الف�صل ‪ 4‬الدورة املحا�سبية و�إعداد القوائم املالية‬ ‫‪212‬‬

‫ج‪ -‬امل�صروفات امل�ستحقة‪ ،‬والإيرادات املقدمة‪.‬‬

‫د‪ -‬الأرباح واخل�سائر وتوزيعات الأرباح‪.‬‬
‫‪� .42‬إذا ظهر �صايف خ�سارة �آخر العام‪ ،‬ف�إن ح�ساب الأرباح واخل�سائر يكون‪:‬‬
‫�أ‪ -‬مدين ًا وح�ساب الأرباح املبقاة دائن ًا‪.‬‬
‫ب‪ -‬دائن ًا وح�ساب توزيعات الأرباح مدين ًا‪.‬‬
‫ج‪ -‬دائن ًا وح�ساب ر�أ�س املال مدين ًا‪.‬‬
‫د‪ -‬ال �شيء مما �سبق‪.‬‬
‫‪ .43‬يتم ترتيب الأ�صول املتداولة يف قائمة املركز املايل املبوبة وفق ًا‪:‬‬
‫�أ‪ -‬ملقدار املبلغ‪.‬‬
‫ب‪ -‬للأهمية الن�سبية‪.‬‬
‫ج‪ -‬للأقدم‪.‬‬
‫د‪ -‬ال�سيولة‪.‬‬
‫‪� .44‬إذا بلغت م�صروفات �شركة الهدى ‪ 30٬000‬ريال‪ ،‬و�إيراداتها ‪ 54٬000‬ريال ف�إن �صايف الدخل الناجت يكون‪:‬‬
‫�أ‪� -‬صايف خ�سارة مببلغ ‪ 24٬000‬ريال‪ ،‬ويظهر يف اجلانب املدين من قائمة الدخل‪.‬‬
‫ب‪� -‬صايف ربح مببلغ ‪ 24٬000‬ريال‪ ،‬ويظهر يف اجلانب الدائن من قائمة الدخل‪.‬‬
‫ج‪� -‬صايف ربح مببلغ ‪ 24٬000‬ريال‪ ،‬ويظهر يف اجلانب املدين من قائمة الدخل‪.‬‬
‫‪� .45‬إذا قامت �شركة الفتح بدفع ‪ 6٬000‬ريال يف ‪ 1‬حمرم ‪1432‬هـ قيمة بولي�صة ت�أمني عن ثالث �سنوات‪ ،‬ف�إن‬
‫ر�صيد ح�ساب الت�أمني املقدم يف ‪ 30‬ذي احلجة ‪1432‬هـ يكون‪:‬‬
‫�أ‪ 4٬000 -‬ريال‪.‬‬
‫ب‪ 2٬000 -‬ريال‪.‬‬
‫ج‪� -‬صفر‪.‬‬
‫د‪ -‬ال �شيء مما �سبق‪.‬‬
‫‪ .46‬قامت �شركة الن�صر ب�شراء معدات مببلغ ‪ 36٬000‬ريال يف ‪ 1‬جمادى الأوىل ‪1431‬هـ ويتم �إهالك املعدات‬
‫على ‪� 3‬سنوات‪ ،‬ف�إن ح�ساب م�صروف الإهالك يف ‪ 30‬ذي احلجة ‪1431‬هـ يكون‪:‬‬
‫�أ‪ 9٬000 -‬ريال‪.‬‬
‫ب‪ 12٬000 -‬ريال‪.‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪213‬‬

‫ج‪ 8٬000 -‬ريال‪.‬‬

‫د‪ 6٬000 -‬ريال‪.‬‬
‫‪� .47‬إذا كان ر�صي ��د �أدوات النظاف ��ة يف ‪ 1‬حم ��رم ‪1431‬ه� �ـ ‪ 5٬000‬ري ��ال‪ ،‬ويف ‪ 30‬ذي احلجة م ��ن العام نف�سه‬
‫‪ 3٬500‬ريال‪ ،‬ف�إن قيد الت�سوية يكون‪:‬‬
‫�أ‪ -‬ح�ساب م�صروف �أدوات النظافة مدين ًا بـ ‪ 1٬500‬ريال‪ ،‬وح�ساب �أدوات النظافة دائن ًا بـ ‪ 1٬500‬ريال‪.‬‬
‫ب‪ -‬ح�ساب �أدوات النظافة مدين ًا بـ ‪ 1٬500‬ريال‪ ،‬وح�ساب م�صروف �أدوات النظافة دائن ًا بـ ‪ 1٬500‬ريال‪.‬‬
‫ج‪ -‬ح�ساب م�صروف �أدوات النظافة مدين ًا بـ ‪ 3٬500‬ريال‪ ،‬وح�ساب �أدوات النظافة دائن ًا بـ ‪ 3٬500‬ريال‪.‬‬
‫د‪ -‬ال �شيء مما �سبق‪.‬‬
‫‪� .48‬إذا قامت �شركة ال�سالم بت�سجيل بيع ب�ضاعة مببلغ ‪ 7٬800‬ريال نقد ًا‪ :‬ح�ساب النقدية مدين ًا بـ ‪ 8٬700‬ريال‬
‫وح�ساب املبيعات دائن ًا بـ ‪ 8٬700‬ريال‪ ،‬ف�إن قيد الت�صحيح يكون‪:‬‬
‫�أ‪ -‬ح�ساب النقدية مدين ًا بـ ‪ 900‬ريال‪ ،‬وح�ساب املبيعات دائن ًا بـ ‪ 900‬ريال‪.‬‬
‫ب‪ -‬ح�ساب النقدية دائن ًا بـ ‪ 900‬ريال‪ ،‬وح�ساب املبيعات مدين ًا بـ ‪ 900‬ريال‪.‬‬
‫ج‪ -‬ح�ساب النقدية مدين ًا بـ ‪ 1٬100‬ريال‪ ،‬وح�ساب املبيعات دائن ًا بـ ‪ 1٬100‬ريال‪.‬‬
‫د‪ -‬ح�ساب النقدية دائن ًا بـ ‪ 1٬100‬ريال‪ ،‬وح�ساب املبيعات مدين ًا بـ ‪ 1٬100‬ريال‪.‬‬
‫‪ .49‬و�ضح مدى �صحة العبارات الآتية مع ت�صحيح اخلط�أ �إن وجد‪.‬‬
‫ •يحوي ميزان املراجعة ثالثة �أعمدة هي الأ�صول‪ ،‬واخل�صوم‪ ،‬وحقوق امللكية‪.‬‬
‫ •ورق ��ة العمل هي ورقة متعددة الأعم ��دة ت�ستخدمها ال�شركات عند القيام بعمليات الت�سوية‪ ،‬وهذه الورقة‬
‫ُتع ّد �سج ًّال حما�سب ًّيا �أ�سا�س ًّيا‪.‬‬
‫ •يتم ترحيل الأر�صدة املعدلة املوجودة يف �أعمدة ميزان املراجعة بعد الت�سويات �إىل قائمة الدخل وقائمة‬
‫املركز املايل‪.‬‬
‫ •ميثل �صايف الدخل الفرق بني جمموع الأر�صدة الدائنة وجمموع الأر�صدة املدينة بقائمة الدخل‪.‬‬
‫ •حت ��وي ورق ��ة العمل على قائمة التغري يف حق ��وق امللكية لو�ضع ر�أ�س املال فيها ب�ش ��كل منف�صل عن قائمة‬
‫املركز املايل‪.‬‬
‫ •ت�أتي عملية �إعداد القوائم املالية بعد عملية �إعداد وترحيل قيود الت�سوية عند ا�ستخدام ورقة العمل‪.‬‬
‫ • ُتع ّد ورقة العمل �أداة ت�ستخدم بوا�سطة املحا�سب من �أجل �إعداد القوائم املالية‪ ،‬وال يتم تقدميها للإدارة‬
‫وال امل�ستخدمني الآخرين‪.‬‬
‫ •يظهر ح�ساب توزيعات الأرباح يف اجلانب الدائن من قائمة املركز املايل‪.‬‬
 ‫الف�صل ‪ 4‬الدورة املحا�سبية و�إعداد القوائم املالية‬ ‫‪214‬‬

‫ • ُيع ّد ح�ساب ر�أ�س املال من احل�سابات الدائمة‪ ،‬بينما ح�ساب الأرباح املبقاة من احل�سابات امل�ؤقتة‪.‬‬
‫ •يرتتب على قيود الإقفال �أن يكون ر�صيد كل ح�ساب من احل�سابات امل�ؤقتة �صفر ًا‪.‬‬
‫ • ُيع ّد ح�ساب توزيعات الأرباح �ضمن امل�صروفات ومن ثم يتم �إقفاله يف ح�ساب الأرباح واخل�سائر‪.‬‬
‫ •يت ��م �إقف ��ال حـ‪ /‬الأرباح واخل�سائر يف حـ‪ /‬الأرباح املبقاة عن طريق ت�سجيل حـ‪ /‬الأرباح واخل�سائر دائن ًا‬
‫وحـ‪ /‬الأرباح املبقاة مدين ًا يف حالة وجود �صايف خ�سارة‪.‬‬
‫ •يظهر م�صروف �أدوات النظافة يف نهاية الفرتة يف ح�ساب الأرباح واخل�سائر‪ ،‬بينما يظهر ح�ساب �أدوات‬
‫النظافة يف جانب الأ�صول من قائمة املركز املايل‪.‬‬
‫ •يت ��م �إع ��داد قيود الت�صحيح فور اكت�ش ��اف اخلط�أ‪ ،‬وذلك على عك�س قيود الت�سوي ��ة التي يتم �إعدادها يف‬
‫نهاية الفرتة املحا�سبية‪.‬‬
‫ •ي�ساع ��د تبويب قائمة املركز املايل عل ��ى معرفة ما �إذا كانت ال�شركة لديها �أ�ص ��ول كافية للوفاء بالديون‬
‫امل�ستحقة عليها يف تاريخ ا�ستحقاقها‪.‬‬
‫‪ .50‬فيما ي�أتي �أر�صدة احل�سابات يف ‪ 30‬ذي احلجة ‪1432‬هـ امل�أخوذة من دفرت الأ�ستاذ ل�شركة الرفعة‪:‬‬
‫‪ 7٬000‬ريال‬ ‫�أثاث‬
‫‪8٬000‬‬ ‫النقدية‬
‫‪2٬000‬‬ ‫م�صروف الرواتب‬
‫‪15٬000‬‬ ‫ر�أ�س املال‬
‫‪1٬500‬‬ ‫�أدوات نظافة‬
‫‪800‬‬ ‫م�صروف اخلدمات‬
‫‪1٬200‬‬ ‫الإيرادات املقدمة‬
‫‪5٬000‬‬ ‫املدينون‬
‫‪2٬000‬‬ ‫جممع ا�ستهالك الأثاث‬

‫وبتحليل احل�سابات وجد �أنه‪:‬‬

‫‪ .1‬مت �شراء الأثاث يف ‪ 1‬حمرم ‪ 1430‬ويتم ا�ستهالك الأثاث على مدار ‪� 7‬سنوات‪.‬‬
‫‪ .2‬توجد ‪ 500‬ريال رواتب م�ستحقة مل يتم دفعها بعد‪.‬‬
‫‪ .3‬بلغت �أدوات النظافة بعد جردها ‪ 1٬400‬ريال‪.‬‬
‫‪ .4‬مت حتقق ‪ 200‬ريال من الإيرادات املقدمة‪.‬‬
‫‪� .1‬إعداد قيود الت�سوية يف ‪ 30‬ذي احلجة ‪1432‬هـ‪.‬‬ ‫واملطلوب‪:‬‬
‫‪� .2‬إعداد ميزان املراجعة بعد الت�سوية‪.‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪215‬‬

‫‪ .51‬فيما ي�أتي ورقة عمل ل�شركة النور عن ال�شهر املنتهي يف ‪ 30‬ذي احلجة ‪1431‬هـ‪:‬‬
‫�شركة النور‬
‫ورقة العمل‬
‫عن ال�شهر املنتهي يف ‪ 30‬ذي احلجة ‪1431‬هـ‬
‫الت�سويات‬ ‫ميزان املراجعة‬
‫ا�سم احل�ساب‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫‪60٬000‬‬ ‫النقدية‬
‫‪1٬000‬‬ ‫‪8٬000‬‬ ‫�أدوات مكتبية‬
‫‪12٬000‬‬ ‫مدينون‬
‫‪40٬000‬‬ ‫معدات‬
‫‪2٬500‬‬ ‫‪5٬000‬‬ ‫�إيجار مقدم‬
‫‪15٬000‬‬ ‫دائنون‬
‫‪130٬000‬‬ ‫ر�أ�س املال‬
‫‪1٬000‬‬ ‫‪5٬000‬‬ ‫ت�أمني مقدم‬
‫‪2٬000‬‬ ‫‪5٬000‬‬ ‫م�صروف رواتب‬
‫‪1٬500‬‬ ‫م�صروف كهرباء ومياه‬
‫‪5٬000‬‬ ‫توزيعات الأرباح‬
‫‪150٬000‬‬ ‫‪150٬000‬‬ ‫املجمـوع‬

‫‪1٬000‬‬ ‫م�صروف �أدوات مكتبية‬

‫‪4٬000‬‬ ‫جممع ا�ستهالك ‪ -‬معدات‬
‫‪4٬000‬‬ ‫م�صروف ا�ستهالك ‪ -‬معدات‬
‫‪2٬500‬‬ ‫م�صروف �إيجار‬
‫‪1٬000‬‬ ‫م�صروف ت�أمني‬
‫‪2٬000‬‬ ‫رواتب م�ستحقة‬
‫‪10٬500‬‬ ‫‪10٬500‬‬ ‫املجــموع‬

‫‪� .1‬إ�ضاف ��ة الأعم ��دة الالزم ��ة (مي ��زان املراجع ��ة بع ��د الت�سوي ��ات‪ ،‬وقائم ��ة الدخ ��ل‪،‬‬ ‫واملطل ��وب‪:‬‬
‫وقائمة املركز املايل)‪.‬‬
‫‪ .2‬ح�ساب �صايف الدخل‪.‬‬
‫‪ .3‬ترحيل ميزان املراجعة بعد الت�سويات �إىل القوائم املالية املنا�سبة‪.‬‬
‫‪ .52‬فيما ي�أتي بع�ض املعلومات اخلا�صة ب�شركة الأحالم‪:‬‬
‫‪ 30٬000‬ريال‬ ‫امل�صروفات‬
‫‪1٬500‬‬ ‫الإيرادات‬
‫‪10٬000‬‬ ‫توزيعات الأرباح‬
 ‫الف�صل ‪ 4‬الدورة املحا�سبية و�إعداد القوائم املالية‬ ‫‪216‬‬

‫‪ .1‬ح�ساب �صايف الدخل‪.‬‬ ‫املطلوب‪:‬‬

‫‪� .2‬إعداد قيود الإقفال‪.‬‬
‫‪ .53‬فيما ي�أتي �أر�صدة احل�سابات اخلا�صة ب�شركة ال�سعد يف ‪ 30‬ذي احلجة ‪1431‬هـ‪:‬‬
‫الأر�صدة الدائنة‬ ‫الأر�صدة املدينة‬
‫‪ 15٬000‬ريال‬ ‫‪ 75٬000‬ريال �أوراق الدفع‬ ‫النقدية‬
‫‪5٬000‬‬ ‫جممع ا�ستهالك �أثاث‬ ‫‪10٬000‬‬ ‫املدينون‬
‫‪50٬000‬‬ ‫قرو�ض طويلة الأجل‬ ‫‪20٬000‬‬ ‫الأثاث‬
‫‪2٬000‬‬ ‫رواتب م�ستحقة‬ ‫‪8٬000‬‬ ‫م�ستلزمات مكتبية‬
‫‪23٬000‬‬ ‫الدائنون‬ ‫‪8٬000‬‬ ‫�أوراق القب�ض‬
‫‪7٬500‬‬ ‫�إيرادات مقدمة‬ ‫‪35٬000‬‬ ‫ا�ستثمارات يف �شركات تابعة‬
‫‪14٬000‬‬ ‫�سندات‬ ‫‪3٬000‬‬ ‫ت�أمني مقدم‬
‫‪4٬500‬‬ ‫فوائد م�ستحقة‬ ‫‪6٬000‬‬ ‫�إيرادات م�ستحقة‬
‫‪170٬000‬‬ ‫�أ�سهم عادية‬ ‫‪40٬000‬‬ ‫املخزون‬
‫‪6٬000‬‬ ‫جممع ا�ستهالك �سيارات‬ ‫‪60٬000‬‬ ‫أرا�ض‬
‫� ٍ‬
‫‪16٬000‬‬ ‫قرو�ض ق�صرية الأجل‬ ‫‪36٬000‬‬ ‫�سيارات‬
‫‪9٬000‬‬ ‫�أرباح حمتجزة‬ ‫‪15٬000‬‬ ‫ا�ستثمارات ق�صرية الأجل‬
‫‪7٬000‬‬ ‫براءة اخرتاع‬

‫�إعداد قائمة املركز املايل املبوبة ل�شركة يف ‪ 30‬ذي احلجة ‪1431‬هـ‪.‬‬ ‫املطلوب‪:‬‬

‫قائمة بالمصطلحات المحاسبية‬

‫‪Worksheet‬‬ ‫ورقة العمل‬

‫‪Closing the Books‬‬ ‫�إقفال الدفاتر‬
‫‪Closing entries‬‬ ‫قيود الإقفال‬
‫‪Temporary Accounts‬‬ ‫احل�سابات امل�ؤقتة‬
‫‪Permanent Accounts‬‬ ‫احل�سابات الدائمة‬
‫‪Correcting Entries‬‬ ‫قيود الت�صحيح‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪217‬‬
‫‪Current assets‬‬
‫‪Operating cycle‬‬
‫‪Long-term investments‬‬
‫‪Fixed Assets‬‬
‫‪Property٬ plant ٬ and equipment‬‬
‫‪Intangible assets‬‬
‫‪Current liabilities‬‬
‫‪Long-term liabilities‬‬
‫‪Owner›s Equity‬‬
‫‪Classified Balance Sheet‬‬
‫‪Income summary‬‬
‫‪Stockholders equity‬‬
‫‪Liquidity‬‬
‫الأ�صول املتداولة‬
‫الدورة الت�شغيلية‬
‫ا�ستثمارات طويلة الأجل‬
‫الأ�صول الثابتة‬
‫املمتلكات وامل�صانع واملعدات‬
‫الأ�صول غري امللمو�سة‬
‫االلتزامات ق�صرية الأجل‬
‫االلتزامات طويلة الأجل‬
‫حقوق امللكية‬
‫قائمة املركز املايل املبوبة‬
‫ح�ساب الأرباح واخل�سائر (ملخ�ص الدخل)‬
‫حقوق امل�ساهمني (حاملي الأ�سهم)‬
‫ال�سيولة‬
‫الف�صل ‪ 4‬الدورة املحا�سبية و�إعداد القوائم املالية‬ ‫‪218‬‬

‫مالحظات‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪219‬‬
‫‪5‬‬ ‫الف�صل‬ ‫‪220‬‬

‫المحاسبة عن العمليات التجارية‬

‫بعد دراسة هذا الفصل ستصبح قادرًا على ما يأتي‪:‬‬
‫•مناق�شة طبيعة الأن�شطة يف املن�ش�آت التجارية ومقارنة ذلك مع املن�ش�آت اخلدمية‪.‬‬ ‫ ‬
‫•كيفية ت�سجيل عمليات ال�شراء والبيع يف املن�ش�آت التجارية با�ستخدام نظام اجلرد الدوري‪.‬‬ ‫ ‬
‫•�إكمال الدورة املحا�سبية باملن�ش�آت التجارية‪.‬‬ ‫ ‬
‫•كيفية �إعداد قائمة الدخل يف املن�ش�آت التجارية‪.‬‬ ‫ ‬

‫المقدمة‬
‫تق ��وم كث�ي�ر من ال�شركات يف ه ��ذا الع�صر ببيع الكثري م ��ن ال�سلع واخلدمات ب�شكل يفوق م ��ا باعه الإن�سان على‬
‫م ��ر الع�ص ��ور‪ .‬اعتاد النا�س يف ه ��ذه الأيام على �شراء ال�سل ��ع واخلدمات بغ�ض النظر عن احلاج ��ة الفعلية لها‪،‬‬
‫فمث�ل ً�ا انت�ش ��رت ع ��ادة اقتناء جوال جدي ��د كل عام‪ ،‬حتى لو مل يك ��ن يف اجلوال القدمي �أي م�ش ��كالت بحجة �أن‬
‫اجلوال اجلديد يحمل مزايا �أف�ضل‪� .‬شركات الدعاية والت�سويق لديها من الأ�ساليب الت�سويقية ما يجعل الأ�شياء‬
‫التكميلي ��ة �أ�شي ��اء �ضرورية ال ميكن اال�ستغن ��اء عنها‪ .‬فلو ت�أملن ��ا امل�س�ألة لوجدنا �أن ال�سم ��ة الرئي�سة التي جتمع‬
‫النا� ��س ه ��ي اال�سته�ل�اك الزائد عن احلاج ��ة‪ ،‬فاملواطن اليوم ي�ستهلك م ��ا يقارب �ضعف م ��ا كان ي�ستهلكه قبل‬
‫خم�سني عام ًا‪ ،‬وهذا بالطبع �أدى �إىل زيادة �أرباح ال�شركات التجارية‪ ،‬وكذلك زيادة املناف�سة بني تلك ال�شركات‬
‫للقي ��ام ببيع �أكرب عدد ممكن م ��ن ال�سلع ب�أقل الأ�سعار مع االحتفاظ بهام�ش ربح ��ي جيد‪ .‬وقد ا�ستطاعت بع�ض‬
‫ال�ش ��ركات التجارية �أن ت�ستحوذ على �أكرب �شريحة م ��ن امل�ستهلكني وذلك عن طريق ا�ستخدام �أنظمة معلوماتية‬
‫حما�سبية دقيقة جد ًا مل�ساعدة ال�شركة على �إدارة املخزون وحتديد احتياجات عمالئها‪ ،‬وكذلك �ضبط تكاليفها‪.‬‬
‫ومن هنا تربز �أهمية احتفاظ ال�شركة بنظام حما�سبي لإدارة املخزون‪ ،‬وذلك بو�صفها ميزة تناف�سية لل�شركة‪.‬‬

‫‪220‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪221‬‬
‫�أ�شكال القوائم املالية‬
‫ •قــــائـمــ ��ة الدخــ ��ل متـعـددة‬
‫اخلطـــوات‬
‫ •قــائــمــة الدخــ ��ل باخلـطــوة‬
‫الواحــدة‬
‫ •تبويب قــائمة املركز املــايل‬
‫‪221‬‬
‫و�سنتناول يف هذا الف�صل النقاط الآتية‪:‬‬
‫املحا�سبة عن العمليات التجارية‬
‫�إكمال الدورة املحا�سبية‬ ‫ت�سجيل عملية �شراء املخزون ت�سجيل عملية بيع املخزون‬ ‫العمليات التجارية‬
‫ •مـــ ��ردودات وم�سمـــوحــــ ��ات •قيود الت�سوية‬ ‫ •تكاليف ال�شحن‬ ‫ •الدورة الت�شغيلية‬
‫ •قيود الإقفال‬ ‫ــعات‬ ‫ي‬ ‫املب‬ ‫ •نـــظــــ ��م الـجــــرد املـ�ســتمــــر •مــ ��ردودات و م�سمــوحـــــ ��ات‬
‫ •ملخ�ص لقيود ال�شراء والبيع‬ ‫املبيعات‬ ‫على‬ ‫اخل�صم‬ ‫ •‬ ‫امل�شرتيات‬ ‫والدوري‬
‫ •اخل�صم على امل�شرتيات‬
‫ •ملخ�ص لعمليات ال�شراء‬
 ‫الف�صل ‪ 5‬املحا�سبة عن العمليات التجارية‬ ‫‪222‬‬

‫العمليات التجارية‬
‫تو�صف املن�ش�أة ب�أنها من�ش�أة جتارية عندما يكون م�صدر الإيرادات الأ�سا�سي لها هو عملية �شراء ال�سلع ثم بيعها‬
‫لتحقيق هام�ش ربح منا�سب‪ ،‬وتنق�سم املن�ش�آت التجارية �إىل‪:‬‬
‫ •من�ش�آت جتارية للبيع بالتجزئة‪ :‬وهي التي ت�شرتي ال�سلع‪ ،‬ثم تبيعها ب�صورة مبا�شرة للم�ستهلك‪.‬‬
‫ •من�ش�آت جتارية للبيع باجلملة‪ :‬وهي التي تبيع ال�سلع‪ ،‬للمن�ش�آت التجارية بنظام اجلملة‪.‬‬
‫وامل�صدر الأ�سا�سي للإيراد يف املن�ش�آت التجارية هو عملية بيع ال�سلع‪ ،‬ويطلق عليها �إيراد املبيعات �أو املبيعات‪.‬‬
‫ويقابل الإيرادات باملن�ش�آت التجارية نوعان من التكاليف‪ ،‬وهما‪:‬‬
‫ •تكاليف الب�ضاعة املبيعة‪:‬‬
‫ومتث ��ل �إجمايل تكاليف الب�ضاعة التي قامت املن�ش�أة ببيعها خالل الفرتة املحا�سبية‪ ،‬ويتم ربطها بطريقة‬
‫مبا�شرة بالإيرادات الناجتة عن بيع هذه ال�سلع؛ اتباع ًا ملبد�أ مقابلة الإيرادات بامل�صروفات‪ ،‬وذلك لتحديد‬
‫جممل الربح الناجت عن البيع‪ ،‬وال�شكل (‪ )1 - 5‬يو�ضح عملية قيا�س �صايف الربح يف املن�ش�آت التجارية‪.‬‬
‫ •م�صروفات الت�شغيل‪:‬‬
‫وه ��ى ت�شم ��ل باقي امل�صروف ��ات التي تتحمله ��ا املن�ش�أة من �أجل ت�سي�ي�ر �أعمالها التجاري ��ة خالل الفرتة‬
‫املحا�سبية مثل م�صروفات املرافق والرواتب وغريها‪.‬‬ ‫�شكل (‪)1-5‬‬

‫�شكل يو�ضح عمليه قيا�س الربح باملن�ش�آت التجارية‬

‫�إيراد املبيعات‬
‫خم�صوم ًا‬
‫منه‬
‫تكلفة الب�ضاعة املبيعة‬
‫ي�ساوي‬

‫جممل الربح‬
‫خم�صوم ًا‬
‫منه‬
‫م�صروفات الت�شغيل‬
‫ي�ساوي‬

‫�صافى الربح الت�شغيلي‬

‫( �صايف اخل�سارة)‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪223‬‬

‫جممل الربح‪ :‬هو عبارة عن الفرق بني �إيرادات املبيعات وتكلفة الب�ضاعة املبيعة‪ ،‬حيث ميثل الزيادة يف �إيرادات‬
‫املبيع ��ات بع ��د خ�صم تكلف ��ة املبيعات (التكلفة املبا�ش ��رة)‪� .‬إن ت�سميته مبجمل الربح نابع م ��ن �أننا مل نخ�صم بعد‬
‫امل�صاري ��ف الت�شغيلي ��ة‪ .‬م�صطلح تكلفة الب�ضاع ��ة املبيعة وم�صطلح جمم ��ل الربح ال يت ��م ا�ستخدامهما باملن�ش�آت‬
‫اخلدمية‪ ،‬ولكنهما يخ�صان املن�ش�آت التجارية وال�صناعية فقط‪ .‬وفيما ي�أتي قائمة دخل خمت�صرة ل�شركة ال�صباح‬
‫التجارية‪ ،‬حيث يظهر �صايف الدخل مببلغ ‪ 28٬000‬ريال بعد خ�صم تكلفة الب�ضاعة املبيعة وم�صروفات الت�شغيل‪:‬‬
‫�شركة ال�صباح‬
‫قائمة الدخل (خمت�صرة)‬
‫عن الفرتة املنتهية يف ‪ 30‬ذي احلجة ‪1433‬هـ‬
‫�إيرادات املبيعات‬ ‫‪ 320٬000‬ريال‬
‫يخ�صم منها‪ :‬تكلفة الب�ضاعة املبيعة‬ ‫(‪)270٬000‬‬
‫جممل الربح‬ ‫‪50٬000‬‬
‫يخ�صم منه‪ :‬م�صروفات الت�شغيل‬ ‫(‪)22٬000‬‬

‫�صايف الدخل‬ ‫‪ 28٬000‬ريال‬

‫الدورات الت�شغيلية باملن�ش�آت التجارية‪:‬‬

‫يف الف�صول ال�سابقة حتدثنا عن مفهوم الدورة الت�شغيلية وعالقتها بالفرتة املحا�سبية‪ ،‬ولعله من املنا�سب تو�ضيح الفرق بني‬
‫الدورة الت�شغيلية يف من�ش�أة خدمية والدورة الت�شغيلية يف من�ش�أة جتارية‪ .‬تقوم الدورة الت�شغيلية للمن�ش�أة على بيان املراحل‬
‫الت�شغيلية التي متر بها تلك املن�ش�أة؛ حتى حتقق الربح ال�صايف‪ ،‬و ُتعدّ‪ ،‬يف العادة الدورة الت�شغيلية باملن�ش�آت التجارية �أطول‬
‫منه ��ا يف املن�ش�آت اخلدمي ��ة‪ ،‬نظر ًا ل�سل�سلة العمليات التي متر بها املن�ش�آت التجارية الت ��ي تبد�أ بعملية �شراء الب�ضاعة‪ ،‬وما‬
‫تت�ضمنه من م�صاريف نقل و�شحن �إىل �أن يتم بيعها وحت�صيل قيمتها من العمالء‪ .‬ويف حالة تبقي جزء من الب�ضاعة مل يتم‬
‫بيعه فيتم معاجلته حما�سب ًّيا بو�صفه خمزون �آخر املدة‪ ،‬ويظهر بقائمة املركز املايل يف املن�ش�آت التجارية‪.‬‬
‫ال�شكل (‪)2-5‬‬ ‫وال�شكل الآتي (‪ )2 - 5‬ميثل الدورة الت�شغيلية يف ٍّ‬
‫كل من املن�ش�أة اخلدمية واملن�ش�أة التجارية‪:‬‬
‫املن�ش�أة اخلدمية (مطبعة)‬
‫نقدية م�ستلمة‬ ‫�أداء اخلدمة‬
‫النقدية‬
‫حت�صيل‬ ‫طباعة كتب‬
‫املدينون‬

‫املن�ش�أة التجارية (�سوبر ماركت)‬

‫نقدية‬ ‫�شراء‬
‫مت�س ّلمة‬ ‫خمزون‬
‫حت�صيل‬ ‫النقدية‬ ‫م�صاريف �شحن للداخل‬
‫نقدية �صادرة‬
‫م�صاريف‬
‫�شحن للخارج‬
‫املدينون‬ ‫بيع املخزون‬ ‫خمزون �سلعي‬
 ‫الف�صل ‪ 5‬املحا�سبة عن العمليات التجارية‬ ‫‪224‬‬

‫نظم المحاسبة عن المخزون السلعي (تقييم المخزون)‪:‬‬

‫ُيع ّد املخزون ال�سلعي من �أهم الأ�صول يف املن�ش�آت التجارية‪ .‬ونتيجة لذلك‪ ،‬ف�إن النظم املحا�سبية لتلك ال�شركات‬
‫تك ��ون مبنية على ح�س ��اب املخزون ال�سلعي‪ .‬ففي خالل الف�ت�رة تقوم ال�شركة التجارية ب�ش ��راء الب�ضاعة لإعادة‬
‫بيعه ��ا للعم�ل�اء‪ ،‬ويف نهاية كل فرتة تقوم ال�شركة بعمل �إح�صاء ملا لديها م ��ن خمزون؛ لتحديد ما مت بيعه فع ًال‪،‬‬
‫�إ�ضاف ��ة �إىل املخ ��زون املتبق ��ي �آخر امل ��دة‪ ،‬م�ستخدم ًة يف ذلك �أح ��د النظامني الآتيني �إما نظ ��ام اجلرد امل�ستمر‬
‫للمخزون �أو نظام اجلرد الدوري للمخزون‪:‬‬
‫نظام اجلرد امل�ستمر‪:‬‬
‫يتطلب هذا النظام �إم�ساك �سجالت مف�صلة عن كمية وتكلفة �أ�صناف الب�ضاعة املبيعة واملتبقية‪ ،‬وذلك بطريقة‬
‫م�ستمرة‪ ،‬حيث ميكن معرفة ما هو متوافر من املخزون (املخزون ال�سلعي) يف �أي حلظة خالل الفرتة املحا�سبية‪،‬‬
‫�إذ يت ��م ح�س ��اب تكلفة الب�ضائع املبيعة يف كل مرة حتدث فيها عملية البي ��ع‪� .‬إن املبيعات وتكلفة الب�ضاعة املبيعة‬
‫املرتبطت�ي�ن بالعمليات التجارية يتم ت�سجيلهما بالتزامن عند حدوث عملية البيع‪ .‬كذلك حتت هذا النظام‪ ،‬يتم‬
‫حتدي ��ث كمي ��ات بنود املخ ��زون وتكلفة الوحدة الواحدة ب�ش ��كل م�ستمر‪ .‬وجتدر الإ�ش ��ارة �إىل �أن هذا النظام هو‬
‫النظ ��ام املف�ض ��ل يف املن�ش�آت التي تقوم ببيع �سلع ذات قيمة عالية‪ ،‬وم ��ن �أمثلتها‪ ( :‬ال�سيارات والأثاث والأجهزة‬
‫املنزلي ��ة‪ .)...‬ولأغرا� ��ض الرقابة تقوم املن�ش�آت بعمل �إح�صاء (جرد) ملا لديها من خمزون على الرغم من �أنها‬
‫ال حتتاج �إليه لتحديد تكاليف املبيعات‪.‬‬
‫نظام اجلرد الدوري‪:‬‬
‫ال يتطل ��ب ه ��ذا النظ ��ام �إم�ساك �سجالت مف�صل ��ة عن املخزون املتبقي خ�ل�ال الفرتة املحا�سبي ��ة‪ ،‬مبعنى �أنه ال‬
‫يت ��م ح�ساب وت�سجي ��ل تكلفة الب�ضاعة املبيعة يف كل م ��رة حتدث فيها عملية البيع‪ ،‬و�إنه يت ��م فتح ح�ساب ي�سمى‬
‫ح�س ��اب امل�شرتيات يت ��م فيه ت�سجيل تكلف ��ة الب�ضاعة امل�شرتاة‪ ،‬وال يت ��م �إ�ضافتها �إىل ر�صيد خم ��زون الب�ضاعة‬
‫�أول املدة‪.‬‬
‫وتق ��وم ال�شركة ب�إجراء جرد فعلي ملخ ��زون الب�ضاعة لتحديد تكلفة الب�ضاعة املبيع ��ة مرة واحدة فقط يف نهاية‬
‫الفرتة املحا�سبية‪ ،‬وفق ًا للمعادلة الآتية‪:‬‬

‫تكلفة خمزون �أول املدة‬

‫‪� +‬صايف تكلفة امل�شرتيات خالل الفرتة‬
‫تكلفة الب�ضاعة املتاحة للبيع خالل الفرتة‬
‫‪ -‬تكلفة املخزون املتبقي �آخر املدة (من خالل �إجراء اجلرد الفعلي)‬

‫تكلفة الب�ضاعة املبيعة خالل الفرتة‬

‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪225‬‬

‫وال�شكل الآتي (‪ )3 - 5‬يو�ضح الفرق بني نظام اجلرد امل�ستمر ونظام اجلرد الدوري‪:‬‬

‫مقارنة بني نظام اجلرد امل�ستمر ونظام اجلرد الدوري للمخزون‬

‫نظام اجلرد امل�ستمر‬

‫يف نهاية الفرتة املحا�سبية‬ ‫بيع الب�ضاعة‬ ‫�شراء ب�ضاعة‬

‫ت�سجيل املبيعات‬
‫ال حتتاج ال�شركة �إىل عمل قيود‬ ‫ت�سجيل �شراء الب�ضاعة‬
‫وت�سجيل تكلفة الب�ضاعة املبيعة‬

‫نظام اجلرد الدوري‬

‫يف نهاية الفرتة املحا�سبية‬ ‫بيع الب�ضاعة‬

‫ح�ساب تكلفة الب�ضاعة املبيعة وت�سجيل‬
‫ت�سجيل املبيعات‬
‫�شراء ب�ضاعة‬
‫خمزون �آخر الفرتة من خالل اجلرد‬ ‫ت�سجيل �شراء الب�ضاعة‬
‫وت�سجيل تكلفة الب�ضاعة املبيعة‬
‫الفعلي للمخزون �آخر الفرتة‪.‬‬

‫ال�شكل (‪)3-5‬‬
‫�إن �أه ��م مي ��زة لأغلب نظم اجل ��رد امل�ستمر املعمول به ��ا هي قدرة النظام عل ��ى التحديث امل�ستمر لكمي ��ات بنود املخزون‬
‫التف�صيلي ��ة املوج ��ودة فعل ًّي ��ا‪� ،‬إال �أن هذه امليزة حمدودة بغالء تكلفة تل ��ك الأنظمة‪� .‬إن ال�شركات الت ��ي تقوم ببيع وحدات‬
‫مرتفع ��ة القيمة من املخ ��زون مثل ال�سيارات‪ ،‬عادة ت�ستخدم نظام اجلرد امل�ستم ��ر‪ ،‬يف حني جند �أن ال�شركات التي تقوم‬
‫ببيع وحدات كثرية من �أ�صناف املخزون ذات قيمة منخف�ضة مثل الأدوات املكتبية غالب ًا ما ت�ستخدم نظام اجلرد الدوري‪.‬‬

‫حالة عملية‪� :‬أنت طالب حما�سبة جامعي‬

‫ق ��ام �أخ ��وك الأكرب بت�أ�سي�س �شركة �صغرية ل�شراء وبيع �أجهزة اجل ��وال‪ ،‬وبعد م�ضي �أ�سبوعني �س�ألك عن‬
‫نظام اجلرد املنا�سب ل�شركته مع مراعاة �أن ال�شركة يف بدايتها‪.‬‬
‫ج‪ :‬يتمي ��ز نظام اجلرد ال ��دوري ب�أنه يتم جرد املخ ��زون عين ًّيا مرة واحدة يف نهاي ��ة الفرتة املحا�سبية‪،‬‬
‫ولي� ��س بع ��د كل عملية �شراء �أو بيع‪ .‬ونظر ًا لأن ال�شركة ما زالت يف بداي ��ة عمرها‪ ،‬ف�إنه يف�ضل ا�ستخدام‬
‫نظام اجلرد الدوري‪ ،‬وذلك النخفا�ض تكاليفه‪ ،‬ومن ثم تخفي�ض التكاليف الإدارية �إىل �أدنى حد ممكن‪.‬‬
‫يف ح�ي�ن �أن نظ ��ام اجلرد امل�ستمر يتطلب تكاليف �أعلى‪ ،‬ولن ي�ضيف هذا النظام مكا�سب يف ظل امل�ستوى‬
‫احلايل من العمليات‪ .‬ورمبا يتغري القرار عند منو وازدهار �أعمال ال�شركة‪.‬‬
 ‫الف�صل ‪ 5‬املحا�سبة عن العمليات التجارية‬ ‫‪226‬‬

‫تسجيل عملية شراء المخزون (نظام الجرد الدوري)‬

‫ع ��ادة ما يت ��م ا�ستخدام فواتري ال�ش ��راء وحما�ضر ت�س ّلم وفح� ��ص الب�ضاعة بو�صفها �أدلة لإثب ��ات حدوث عملية‬
‫ال�ش ��راء‪ ،‬حي ��ث يتم ت�سجيل الب�ضاعة امل�ش�ت�راة يف ح�ساب امل�شرتيات (وفق ًا لنظ ��ام اجلرد الدوري) يف اجلانب‬
‫املدين‪ ،‬ويتحدد اجلانب الدائن وفق ًا ل�شروط الدفع �سواء كان نقد ًا �أو ب�شيك �أو بالأجل‪.‬‬
‫مثال على ذلك‪:‬‬
‫قامت �شركة غيداء (امل�شرتي) لتجارة الأجهزة الكهربائية يف ‪ 4‬جمادى الأوىل ب�شراء خمزون �سلعي مببلغ‬
‫‪ 9٬600‬ريال من �شركة الفتح (البائع) على احل�ساب‪.‬‬
‫تقوم ال�شركة ب�إعداد القيد الآتي طبقاً لنظام اجلرد الدوري‪:‬‬
‫‪ 4‬جمادى الأول‬ ‫من حـ ‪ /‬امل�شرتيات‬ ‫‪9٬600‬‬
‫�إىل حـ ‪ /‬الدائنون‬ ‫‪9٬600‬‬
‫( ت�سجيل �شراء �آجل للمخزون )‬

‫والنموذج الآتي هو �أحد النماذج لفاتورة املبيعات‪:‬‬

‫فاتورة مبيعات‬
‫‪..........................................‬‬ ‫العميل‪:‬‬ ‫ ‬
‫‪..........................................‬‬ ‫رقم الفاتورة‪:‬‬
‫‪......................................................‬‬ ‫تاريخ‪:‬‬
‫القيمة الإجمالية‬ ‫الكمية‬ ‫ال�سعر‬ ‫ال�صنف‬ ‫م�سل�سل‬

‫‪..........................................‬‬ ‫املبلغ الكلي‪:‬‬ ‫‪ ..........................................‬‬ ‫املبلغ امل�ستحق‪:‬‬

‫‪..........................................‬‬ ‫احل�سم ‪:%‬‬ ‫‪ ............................................‬‬ ‫املبلغ املدفوع‪:‬‬
‫التوقيع (العميل)‬

‫نالحظ �أنه وفق ًا لنظام اجلرد الدوري يتم ت�سجيل امل�شرتيات التي مت �شرا�ؤها بهدف �إعادة البيع فقط بو�صفها‬
‫م�شرتيات‪ ،‬وقد تفتح ال�شركة �أكرث من ح�ساب للم�شرتيات مب�سمى كل نوع منها‪ ،‬فمث ًال قد تقوم �شركة املجد لبيع‬
‫ال�سي ��ارات بفتح ح�س ��اب م�شرتيات لنوع تويوتا وح�ساب م�شرتيات لنوع ميت�سوبي�شي‪� ،‬أما باقي م�شرتيات ال�شركة‬
‫الت ��ي متث ��ل قطع غيار لأ�ص ��ول ال�شركة الثابتة‪ ،‬كقطع الغي ��ار و�أدوات ومعدات ال�صيانة الت ��ي �سيتم ا�ستخدامها‬
‫ولي�ست بهدف �إعادة بيعها‪ ،‬فيتم زيادة ر�صيد حـ‪/‬الأ�صل اخلا�ص بها‪ ،‬ولي�س ر�صيد حـ‪/‬امل�شرتيات‪.‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪227‬‬

‫تكاليف الشحن‬
‫عن ��د عق ��د اتفاق البي ��ع يجب �أن ُيحدد من ه ��و املتحمل لتكاليف �شح ��ن الب�ضائع �إىل حمل امل�ش�ت�ري؛ البائع �أم‬
‫امل�ش�ت�ري؟ فعندما تقوم �شرك ��ة ال�شحن بنقل الب�ضائع‪ ،‬ف�إنها حترر فاتورة ال�شحن معتمدة على ما يحدده �إتفاق‬
‫البيع‪ ،‬وعادة‪ ،‬هناك طريقتان يتم بهما �سداد م�صاريف ال�شحن‪ ،‬وهما‪:‬‬

‫‪ . 1‬الت�سليم ميناء ال�شحن‪ :‬ووفق ًا لهذه الطريقة يتحمل امل�شرتي تكاليف ال�شحن‪ ،‬وال يتحملها البائع‪ ،‬وينتهي دور‬
‫البائ ��ع عن ��د �إي�صال الب�ضاعة �إىل �شركة النقل‪ ،‬و�إن ملكية الب�ضاعة تنتهي بالن�سبة �إىل البائع مبجرد خروج‬
‫الب�ضاعة من حمل البائع‪� ،‬أي �إن �أي �ضرر يلحق بها يف �أثناء عملية ال�شحن يتحمله امل�شرتي‪ ،‬ويف هذه احلالة‬
‫يقوم امل�شرتي بزيادة ر�صيد حـ‪ /‬تكاليف ال�شحن بقيمة م�صاريف ال�شحن‪ .‬فمث ًال يف املثال ال�سابق عند ت�سلم‬
‫�شركة (غيداء) للم�شرتيات يوم ‪ 6‬جمادى الأوىل حتملت تكاليف �شحن قدرت بـ ‪ 450‬ريا ًال‪.‬‬

‫ويف هذه احلالة تقوم �شركة (غيداء) ب�إعداد القيد الآتي‪:‬‬

‫‪ 6‬جمادى الأوىل‬ ‫من حـ‪ /‬تكاليف ال�شحن‬ ‫‪450‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪450‬‬
‫(ت�سجيل �سداد م�صروفات �شحن املخزون )‬

‫‪ . 2‬الت�سليم ميناء الو�صول‪ :‬وهو على عك�س الطريقة ال�سابقة‪ ،‬حيث يتحمل البائع تكاليف ال�شحن‪ ،‬وحتمل هذه‬
‫التكاليف �ضمن تكاليف الت�شغيل (تكلفة بيعية) لدى البائع‪ ،‬و�إن ملكية الب�ضاعة ال تنتهي بالن�سبة �إىل البائع‬
‫مبج ��رد خ ��روج الب�ضاعة من حمل البائع‪ ،‬ولكن عند و�صولها �إىل حم ��ل امل�شرتي‪ ،‬و�إن �أي �ضرر يلحق بها يف‬
‫�أثن ��اء عملية ال�شحن يتحمله البائع‪ .‬وعادة يقوم البائع برفع ال�سعر بفاتورة البيع؛ وذلك لتغطية تكاليف‬
‫ال�شح ��ن‪ ،‬ويحم ��ل التكلفة على ر�صيد ح�س ��اب م�صاريف النقل للخارج (م�صاريف نق ��ل املبيعات) فمث ًال يف‬
‫املثال ال�سابق وطبق ًا لطريقة الت�سليم ميناء الو�صول‪ ،‬ف�إن �شركة (الفتح) هي من يتحمل تكلفة ال�شحن التي‬
‫ُتع ّد من �ضمن امل�صاريف البيعية‪ ،‬وتقوم ب�إعداد القيد الآتي‪:‬‬

‫‪ 4‬جمادى الأوىل‬ ‫من حـ ‪ /‬م�صاريف ال�شحن‬ ‫‪450‬‬

‫�إىل حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪450‬‬
‫(ت�سجيل �سداد م�صروفات �شحن املخزون)‬

‫واجلدول الآتي ال�شكل (‪ )4 - 5‬يلخ�ص املعاجلة املحا�سبية مل�صاريف ال�شحن وفقاً لكل طريقة‪:‬‬
‫امل�شرتي‬ ‫البـــــــــــــــــائـع‬
‫طريقه الت�سليم ال يتحمل �أو ي�سجل �أي م�صاريف �شحن للمبيعات يتحم ��ل وي�سج ��ل م�صاري ��ف �شح ��ن امل�شرتيات عن‬
‫طريق زيادة ر�صيد ح�ساب تكاليف ال�شحن‪.‬‬ ‫ميناء ال�شحن بدفاتره‪ ،‬وتباع الب�ضاعة ب�سعرها املعتاد‪.‬‬
‫ال يتحم ��ل �أو ي�سجل �أي م�صاريف �شحن للم�شرتيات‬ ‫طريقه الت�سليم‬
‫ً‬
‫حمل امل�شرتي يتحم ��ل‪ ،‬وي�سج ��ل م�صاري ��ف �شح ��ن املبيعات عن بدفاتره‪ ،‬ولكن ��ه غالبا ي�ش�ت�رى الب�ضاعة ب�أكرث من‬
‫طريق زيادة ر�صيد ح�ساب م�صاريف نقل املبيعات‪ .‬ثمنه ��ا املعتاد نظ ��ر ًا لتحميلها بتكلف ��ة ال�شحن على‬ ‫(ميناء‬
‫الب�ضاعة‪.‬‬ ‫الو�صول)‬
‫�شكل (‪)4-5‬‬
 ‫الف�صل ‪ 5‬املحا�سبة عن العمليات التجارية‬ ‫‪228‬‬

‫يف بع� ��ض احلاالت قد يتف ��ق البائع وامل�شرتي على �أن يتم الت�سليم يف مكان يق ��ع بينهما‪ ،‬ولتكن منطقة (�أ)‪ ،‬ويف‬
‫ه ��ذه احلال ��ة �سوف يتحم ��ل كل من البائع وامل�شرتي ن�صيب ��ه يف تكاليف النقل عن امل�سافة م ��ن املنطقة (�أ) �إىل‬
‫خمازنه وال�شكل الآتي (‪ )5 - 5‬يو�ضح هذه احلالة‪ ،‬وذلك وفق ًا للعقد املربم بينهما‪:‬‬

‫البائع‬ ‫امل�شرتي‬

‫متحمل‬ ‫متحمل‬
‫التكلفة‬ ‫التكلفة‬
‫ت�سليم‬ ‫ت�سلُّم‬
‫املنطقة �أ‬

‫�شكل (‪)5-5‬‬
‫ويقت�س ��م كل من البائع وامل�شرتي تكالي ��ف نقل الب�ضاعة بن�سبة يتفقان عليها ووفق ًا للم�سافة بني منطقة الت�سليم‬
‫وخم ��ازن كلٍّ منهم ��ا‪ .‬ويف هذه احلالة يجعل حـ‪ /‬م�صاريف النقل طرف ًا مدين ًا يف القيد املحا�سبي‪ ،‬وحـ‪ /‬النقدية‬
‫�أو البنك طرف ًا دائن ًا بقيمة اجلزء الذي يتحمله كل طرف على حدة‪.‬‬

‫حالة عملية‪� :‬أنت �أمني املخزن‬

‫�أن ��ت �أمني خم ��زن �شركة الن�صر لبيع احلا�س ��وب املحمول‪ ،‬ونظر ًا لتزايد الطلب م ��ن العمالء يف الفرتة‬
‫الأخرية قمت بطلب �شحنة من هذه الأجهزة يف بداية �شهر دي�سمرب ب�شروط �شحن الت�سليم حمل البائع‪.‬‬
‫ويف �شه ��ر يناير وقع ح ��ادث لل�شحنة ما �أدى �إىل تلف ن�صفها متام ًا‪ .‬هل يجب ح�صر هذه ال�شحنة �ضمن‬
‫خمزون �آخر ال�سنة على الرغم من عدم وجودها فعل ًّيا؟ بفر�ض ا�ستخدام اجلرد الدوري‪.‬‬
‫ج‪ :‬نظر ًا لأن الأجهزة مت �شحنها وفق ًا ل�شروط الت�سليم حمل البائع؛ ف�إنها يجب �أن تكون �ضمن خمزون‬
‫�آخ ��ر ال�سنة على الرغم من عدم وجودها فعل ًّيا حل�صره ��ا‪ .‬ويجب مراجعة فاتورة ال�شراء لتحديد كمية‬
‫الأجهزة التي ُطلبت‪ ،‬وكذلك تكلفتها‪.‬‬

‫مردودات ومسموحات المشتريات‬

‫يق�صد مبردودات امل�شرتيات الب�ضاعة امل�شرتاة التي �أُعيدت �إىل البائع نظر ًا لعدم �صالحيتها �أو لعدم مطابقتها‬
‫للموا�صفات املطلوبة �أو ب�سبب وجود عيوب بها‪ ،‬ويف هذه احلالة ي�سرتد امل�شرتي مقابل ما دفعه نقد ًا �أو تخفي�ض ًا‬
‫من ح�سابه �إذا كان البيع بالآجل‪� .‬أما �إذا ارت�ضى امل�شرتي بهذه العيوب الب�سيطة يف مقابل تنازل البائع عن جزء‬
‫من الثمن الذي مت به ال�شراء‪ ،‬ف�إنها ت�سمى يف هذه احلالة م�سموحات امل�شرتيات‪.‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪229‬‬

‫ومثا ًال على ذلك‪:‬‬

‫ي ��وم ‪ 8‬جم ��ادى الأوىل قام ��ت �شرك ��ة (غي ��داء) ب�إعادة ب�ضائ ��ع م�شرتاة بقيم ��ة ‪ 1200‬ريال ل�شرك ��ة (الفتح)‪،‬‬
‫فف ��ي ه ��ذه احلال ��ة تقوم �شرك ��ة (غيداء) بت�سجيل ه ��ذه العملية من خ�ل�ال تقليل حـ‪ /‬الدائن�ي�ن والإثبات يف‬
‫حـ‪ /‬مردودات وم�سموحات امل�شرتيات كما هو مو�ضح بقيد اليومية الآتي‪:‬‬
‫‪ 8‬جمادى الأوىل‬ ‫من حـ ‪ /‬الدائنني‬ ‫‪1200‬‬
‫�إىل حـ ‪ /‬مردودات وم�سموحات امل�شرتيات‬ ‫‪1200‬‬
‫(ت�سجيل مردودات امل�شرتيات من �شركة الفتح )‬

‫هل يجب على �شركات الن�شر تبني �سيا�سة مت�ساحمة لقبول املردودات؟‬
‫ع ��ادة يف �أمري ��كا ي�سمح للمكتبات �أن تعيد الكتب غري املبيع ��ة �إىل �شركات الن�شر ودون �أي �شروط تذكر‪،‬‬
‫ويح ��اول مديرو الت�سويق يف �شركات الن�شر �أن يقيموا احلجة عل ��ى �صحة هذه ال�سيا�سة املت�ساحمة ب�أنها‬
‫�ضروري ��ة لت�شجيع املكتبات على �أن ت�شرتى ت�شكيلة �أكرب م ��ن الكتب بد ًال من �أن يركزوا فقط على الكتب‬
‫الرائجة‪ .‬فهل تعتقد مالءمة مثل هذه ال�سيا�سة؟‬
‫بع ��د �أن فاق ��ت مردودات الكتب ‪ -‬ذات الأغلفة ال�سميكة‪ 34% -‬من حجم مبيعات دور الن�شر يف �أمريكا؛‬
‫بد�أ ت�أثري هذه ال�سيا�سة املت�ساحمة يف قبول املردودات يظهر على �صايف الربح‪ ،‬لذلك انتبه مديرو الإنتاج‬
‫واملخزون �إىل التكاليف الباهظة للمردودات املفرطة‪ ،‬حيث تقوم �شركات الن�شر بدفع م�صروفات �إعادة‬
‫نق ��ل هذه امل ��ردودات �إىل خمازنهم‪ ،‬ثم تقوم ب�إع ��ادة نقلها مرة �أخرى �إىل �أ�صح ��اب املكتبات املخف�ضة‬
‫الذي ��ن يبيع ��ون هذه الكتب ب�أ�سعار خمف�ضة‪ ،‬ف�إذا مل يتم بيعها هن ��اك تقوم �شركات الن�شر ب�إعادة نقلها‬
‫�إىل خمازنه ��ا‪ ،‬ثم يتم التخل�ص منها‪ .‬ولقد اقرتحت بع�ض �شركات الن�شر يف �أمريكا التخلي عن �سيا�سة‬
‫قبول املردودات‪ ،‬ولكن ال �أحد لديه اجلر�أة الكافية على �أن يكون هو البادئ بتنفيذ ذلك الأمر‪ .‬‬
‫واقنت‪ ،‬و�آخرون‪ .‬مبادئ املحا�سبة‪ .‬الإ�صدار ال�ساد�س‪.‬‬

‫حالة عملية‪� :‬أنت رئي�س تنفيذي ل�شركة ا�سترياد كمبيوتر‬

‫�أنت رئي�س تنفيذي ومالك رئي�س ل�شركة ا�سترياد كمبيوتر يف اململكة‪ ،‬حيث تقوم با�سترياد عدد كبري من‬
‫�أجهزة الكمبيوتر من موردين عامليني مثل �شركة �آبل و�شركة �سوين‪ ،‬ومن ثم تقوم ببيعها ملحال الكمبيوتر‬
‫يف خمتل ��ف مناط ��ق اململكة‪� .‬أخ�ي�ر ًا الحظت وجود زيادة غ�ي�ر عادية يف ح�ساب م ��ردودات وم�سموحات‬
‫امل�شرتيات‪ .‬ما الذي �أدى �إىل حدوث ذلك؟‬
‫ج‪ :‬قد يرجع ذلك �إىل �أ�سباب عدة‪ ،‬منها‪:‬‬
‫‪ )1‬تلف بع�ض �أجهزة الكمبيوتر‪ ،‬يف �أثناء �شحنها ملحال الكمبيوتر‪.‬‬
‫‪� )2‬ضعف الت�سويق يف حمال الكمبيوتر‪.‬‬
‫‪ )3‬ارتفاع �أ�سعار �أجهزة الكمبيوتر مقارنة باملناف�سني‪.‬‬
‫‪ )4‬عدم وجود مزايا جديدة يف �أجهزة الكمبيوتر املعرو�ضة للبيع تدفع النا�س لتغيري �أجهزتهم‪.‬‬
‫‪ )5‬زيادة �أوامر ال�شراء من حمال الكمبيوتر دون احلاجة �إىل ذلك‪.‬‬
 ‫الف�صل ‪ 5‬املحا�سبة عن العمليات التجارية‬ ‫‪230‬‬

‫الخصم على المشتريات (الخصم المكتسب)‬

‫ب�سبب عمليات البيوع الآجلة واحلاجة اىل توفري �سيولة‪ ،‬ف�إن البائع يقوم بعمل خ�صومات تعجيل الدفع (اخل�صم‬
‫وي�سمي امل�شرتي هذا اخل�صم اخل�صم‬
‫النقدي)؛ وذلك لت�شجيع امل�شرتي على ال�سداد الفوري لقيمة امل�شرتيات‪ِّ ،‬‬
‫املكت�سب �أو خ�صم تعجيل الدفع‪ ،‬و ُيع ّد هذا العر�ض الت�شجيعي ميزة لكال اجلانبني‪ ،‬فهو ميزة للم�شرتي‪� ،‬إذ يقلل‬
‫م ��ا يدفعه بو�صفه ثمن� � ًا للم�شرتيات‪ ،‬وميثل ميزة للبائع حيث يوفر �سيولة ب�ش ��كل �أ�سرع‪ ،‬فهو يحول حـ‪ /‬املدينني‬
‫�إىل نقدية ب�شكل �أ�سرع‪.‬‬
‫طريق ��ة ال�س ��داد هي �إحدى بنود فاتورة ال�ش ��راء‪ ،‬ويو�ضح فيها مقدار اخل�صم النق ��دي على امل�شرتيات والفرتة‬
‫الزمنية التي ي�سري فيها هذا اخل�صم‪ ،‬وكذلك الفرتة الزمنية التي يتوقع �أن يتم خاللها ال�سداد النقدي لكامل‬
‫قيم ��ة الفات ��ورة من قبل امل�شرتي‪ .‬وطريقة ال�سداد تظهر بال�شكل الآتي‪� ،7 / 2( :‬صايف ‪ ،)30‬وتعني هذه العبارة‬
‫�أن امل�شرتي يح�صل على خ�صم نقدي مقداره ‪ %2‬من �صايف قيمة الفاتورة (بعد خ�صم املردودات وامل�سموحات)‬
‫يف حالة ال�سداد النقدي خالل ‪� 7‬أيام من تاريخ ال�شراء‪ ،‬و�أن �صايف الفاتورة م�ستحق لل�سداد خالل مدة ال تزيد‬
‫عل ��ى ‪ 30‬يوم� � ًا من تاري ��خ ال�شراء‪ .‬ويف ح ��ال اختيار البائع عدم تق ��دمي خ�صم نقدي لل�سداد الف ��وري‪ ،‬ف�إن دور‬
‫بن ��د طريقة ال�سداد يقت�صر على �إي�ضاح �أق�صى مدة زمنية يت ��م ال�سداد خاللها‪ ،‬فمث ًال قد ت�أتي طريقة ال�سداد‬
‫بالأ�شكال الآتية‪�( :‬صايف‪ )45 /‬وتعني وجوب ال�سداد خالل ‪ 45‬يوم ًا‪.‬‬
‫ويق ��وم امل�ش�ت�ري بت�سجيل اخل�صم النقدي يف حالة ال�سداد خالل ف�ت�رة اخل�صم بتقليل قيمة امل�شرتيات مبقدار‬
‫اخل�صم؛ وذلك لأن ال�شركة ت�سجل خمزون امل�شرتيات بتكلفته‪ ،‬وفى حال اخل�صم‪ ،‬يوفر امل�شرتي جزء ًا من هذه‬
‫التكلفة‪ ،‬لذا وجب خ�صم هذا اجلزء من قيمة املخزون‪.‬‬
‫مثال على ذلك‪:‬‬
‫قامت �شركة (غيداء) ب�سداد �صايف قيمة امل�شرتيات املقدرة بـ ‪ 9٬000‬ريال (‪ 9٬600‬ريال خم�صوم ًا منها ‪600‬‬
‫ريال قيمة املردودات وامل�سموحات) وذلك يوم ‪ 14‬جمادى الأوىل‪ ،‬وهو �آخر يوم من �أيام اخل�صم طبق ًا لطريقة‬
‫ال�سداد املتفق عليها (‪� ، 10 / 2‬صايف ‪.)30 /‬‬
‫وم ��ن ثم‪ ،‬ف� ��إن مقدار اخل�صم ي�ساوى ‪ 180‬ريا ًال (‪ )% 2 x 9000‬وم ��ا �ستدفعه �شركة (غيداء) ي�ساوى ‪8٬820‬‬
‫ري ��ال (‪ 9٬000‬ريال – ‪ 180‬ريا ًال) وهو �ص ��ايف قيمة الفاتورة خم�صوم ًا منه اخل�صم اخلا�ص بال�سداد الفوري‪،‬‬
‫وتقوم ال�شركة ب�إعداد قيد يومية بذلك‪� ،‬إذ تقوم بزيادة حـ‪/‬اخل�صم املكت�سب مبقدار اخل�صم و�إنقا�ص ح�ساب‬
‫النقدية بالقيمة املدفوعة و�إنقا�ص حـ‪ /‬الدائنني ب�صايف قيمة الفاتورة كما هو مو�ضح بالقيد الآتي‪:‬‬
‫‪ 14‬جمادى الأوىل‬ ‫من حـ‪ /‬الدائنني‬ ‫‪9٬000‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪8٬820‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬اخل�صم املكت�سب‬ ‫‪180‬‬
‫(ت�سجيل ال�سداد خالل فرتة اخل�صم)‬

‫�أما يف حال ال�سداد بعد فرتة اخل�صم‪ ،‬فتقوم ال�شركة ب�سداد كامل القيمة ال�صافية للفاتورة‪ .‬فمث ًال قامت �شركة‬
‫(غي ��داء) ب�س ��داد �صايف قيمة م�شرتياته ��ا املقدرة بـ ‪ 7٬000‬ريال يوم ‪ 3‬جمادى الآخ ��رة‪ ،‬ففي هذه احلال تقوم‬
‫ال�شركة بت�سجيل العملية على الوجه الآتي‪:‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪231‬‬

‫‪ 3‬جمادى الأخرة‬ ‫من حـ ‪ /‬الدائنني‬ ‫‪9٬000‬‬

‫�إىل حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪9٬000‬‬
‫(ت�سجيل ال�سداد بعد انتهاء فرتة اخل�صم)‬

‫افرت�ض �أن �شركة غيداء يف املثال ال�سابق قامت ب�إرجاع ‪ 200‬ريال قيمة م�شرتيات يف ‪ 9‬جمادى الأوىل‪ ،‬ثم قامت‬
‫بال�سداد للبائع ما ي�ستحقه يف ‪ 14‬جمادى الأول‪ .‬هذه الأحداث ت�ستلزم ت�سجيل قيدي اليومية الآتيني‪:‬‬
‫‪ 9‬جمادى الآخرة‬ ‫من حـ ‪ /‬الدائنني‬ ‫‪200‬‬
‫�إىل حـ ‪ /‬مردودات وم�سموحات امل�شرتيات‬ ‫‪200‬‬
‫( ت�سجيل �إرجاع الب�ضاعة)‬

‫‪ 14‬جمادى الأوىل‬ ‫من حـ‪ /‬الدائنني‬ ‫‪8٬800‬‬

‫�إىل حـ‪ /‬النقدية‬ ‫‪8٬624‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬اخل�صم املكت�سب‬ ‫‪176‬‬
‫(ت�سجيل ال�سداد خالل فرتة اخل�صم)‬

‫تحديد تكلفة البضاعة المبيعة تحت نظام الجرد الدوري‬

‫ُيع ّد ح�ساب تكلفة الب�ضاعة املبيعة عادة �أكرب ح�ساب م�صروف يف املن�ش�آت التجارية‪ .‬وكما �أو�ضحنا �سابق ًا‪ ،‬ف�إن ال�شركات‬
‫الت ��ي تعتم ��د على نظام اجلرد ال ��دوري ال حتتفظ بح�ساب «تكلف ��ة الب�ضاعة املبيعة» يف دفرت الأ�ست ��اذ‪ .‬يتم ح�ساب تكلفة‬
‫الب�ضاع ��ة املبيع ��ة حتت نظام اجلرد الدوري‪ ،‬من خ�ل�ال جتميع وت�سوية جمموعة من احل�ساب ��ات يف نهاية الفرتة املالية‪.‬‬
‫ال�شكل (‪ )6 - 5‬يو�ضح كيفية ح�ساب تكلفة الب�ضاعة املبيعة ل�شركة املتانة عند ال�سنة املنتهية يف ‪1434 /12 /30‬هـ‪.‬‬
‫�شركة املتانة‬
‫قائمة الت�شغيل‬
‫عن الفرتة املنتهية يف ‪ 30‬ذي احلجة ‪1434‬هـ‪.‬‬
‫‪ 20٬000‬ريال‬ ‫خمزون �أول املدة‬
‫‪ 40٬000‬ريال‬ ‫امل�شرتيات‬
‫(يخ�صم منه)‬
‫‪ 4٬500‬ريال‬ ‫مردودات وم�سموحات امل�شرتيات‬
‫‪5٬000‬‬ ‫‪500‬‬ ‫اخل�صم املكت�سب‬
‫‪35٬000‬‬ ‫�صايف امل�شرتيات‬
‫‪3٬000‬‬ ‫تكاليف ال�شحن للداخل‬
‫‪58٬000‬‬ ‫تكلفة الب�ضاعة املتاحة للبيع‬
‫(يخ�صم منه)‬
‫‪26٬000‬‬ ‫خمزون �آخر املدة‬
‫‪ 32٬000‬ريال‬ ‫تكلفة الب�ضاعة املبيعة‬
‫ال�شكل (‪)6-5‬‬
‫الح ��ظ �أن تكلف ��ة الب�ضاعة املتاحة للبيع خالل العام جزء منها قد مت بيعه‪ ،‬ومن ثم تكلفتها يجب �أن تكون �ضمن‬
‫تكلفة املبيعات‪ ،‬و�إن جزء ًا منها مل يتم بيعه‪ ،‬ومن ثم‪ ،‬ف�إن تكلفتها تبقى �ضمن خمزون �آخر املدة‪.‬‬
 ‫الف�صل ‪ 5‬املحا�سبة عن العمليات التجارية‬ ‫‪232‬‬

‫قبل �أن ننتقل للفقرة املقبلة‪ ،‬حاول الإجابة عن الأ�سئلة الآتية‪:‬‬

‫‪ .1‬ما املق�صود مبجمل الربح‪ ،‬وكيف يتم ح�ساب �صايف الدخل يف املن�ش�آت التجارية؟‬
‫‪ .2‬و�ض ��ح املعاجلة املحا�سبي ��ة لتكاليف ال�شحن يف حالة كان الت�سليم حم ��ل امل�شرتي‪ ،‬ويف حالة كان‬
‫الت�سليم حمل البائع؟‬
‫‪ .3‬ما املق�صود باخل�صم النقدي؟ وما معنى طريقة ال�سداد (‪� ،10/ 2‬صايف ‪)30‬؟‬

‫تسجيل بيع المخزون ( نظام الجرد الدوري)‬

‫�إن الغر� ��ض الأ�سا�س ��ي من عملية �شراء الب�ضاعة ه ��و �إعادة بيعها مرة �أخرى لتحقي ��ق الربح‪ ،‬وت�ستخدم فواتري‬
‫البي ��ع و�إي�ص ��االت ت�س ّلم النقدي ��ة بو�صفها �أدلة لإثبات حدوث عملي ��ة البيع‪ ،‬ويتم االع�ت�راف ب�إيراد املبيعات يف‬
‫املن�ش�آت التجارية عند البيع وت�سليم الب�ضاعة للم�شرتي مع وجود قناعة معقولة بالوفاء‪ ،‬حيث يتم ت�سجيل قيمة‬
‫بي ��ع الب�ضاع ��ة يف ح�ساب املبيعات يف اجلانب الدائن‪ ،‬ويتحدد اجلانب املدين وفق ًا ل�شروط التح�صيل �سواء كان‬
‫نقد ًا �أو ب�شيك �أو بالأجل‪.‬‬
‫مث ��ال على ذلك‪ :‬يف املثال ال�ساب ��ق قامت �شركة (الفتح) ببيع ب�ضائع ل�شركة (غيداء) بقيمة ‪ 7٬000‬ريال �آج ًال‬
‫وق ��درت قيم ��ة ما مت �إ�صداره من املخزون لعملية البيع مبقدار ‪ 4٬800‬ري ��ال ووفق ًا ملا مت �إي�ضاحه يتم عمل قيود‬
‫اليومية الآتية‪:‬‬
‫‪ 4‬جمادى الأوىل‬ ‫من حـ ‪ /‬املدينني (�شركة غيداء)‬ ‫‪7٬000‬‬
‫�إىل حـ ‪ /‬املبيعات‬ ‫‪7٬000‬‬
‫(ت�سجيل املبيعات بالأجل ل�شركة غيداء)‬

‫وقفات مهمة‪:‬‬
‫‪ .1‬يتم ا�ستخدام ح�ساب املبيعات يف حالة مبيعات الب�ضاعة املعدة للبيع فقط‪� ،‬أما يف حاالت البيع الأخرى كبيع‬
‫�أ�صل من الأ�صول كالأدوات املكتبية مث ًال‪ ،‬ف�إنه يتم تخفي�ض ح�ساب الأ�صل مبا�شر ًة‪.‬‬
‫‪ .2‬الحظ �أنه يف نظام اجلرد الدوري ال يتم ت�سجيل �أي قيود متعلقة بتكلفة املبيعات‪ ،‬حيث يكتفى بقيد املبيعات‪،‬‬
‫ويت ��م ح�ساب تكلفة الب�ضاع ��ة املبيعة من خالل جرد املخزون يف نهاية الف�ت�رة‪ .‬وميكن ح�ساب مقدار تكلفة‬
‫املبيع ��ات من خ�ل�ال �إ�ضافة خم ��زون �أول املدة �إىل �صايف امل�شرتي ��ات‪ ،‬ثم خ�صم ر�صيد خم ��زون �آخر املدة‬
‫(الذي مت جرده يف �آخر الفرتة املالية)‪.‬‬
‫‪ .3‬و�إن ال�شرك ��ة ت�ستطي ��ع فتح ح�سابات عدة خا�صة بامل�شرتيات ‪ -‬وفق� � ًا لأ�صناف خمزون الب�ضاعة املعدة للبيع‬
‫لديه ��ا ‪ -‬ف�إنها قد ت�ستخدم �أكرث من ح�س ��اب للمبيعات بد ًال من ح�ساب واحد؛ وذلك بهدف توفري املعلومات‬
‫للم�ستخدم الداخلي الالزمة التخاذ القرارات‪ ،‬فمث ًال قد تقوم �شركة املجد ب�إعداد �أكرث من ح�ساب للمبيعات‬
‫كح�س ��اب منف�صل ملبيعات �سيارات تويوتا وح�ساب منف�صل ملبيع ��ات �سيارات ميت�سوبي�شي‪ ،‬وهكذا‪ ،‬ما يمُ ِّكن‬
‫�إدارة ال�شركة من مراقبة االجتاه الذي حتذوه املبيعات والعوامل التي ت�ؤثر يف الطلب لكل �صنف من �أ�صناف‬
‫املبيع ��ات‪ ،‬فمث ًال قد تدل احل�سابات املنف�صلة للمبيع ��ات على تناق�ص مبيعات �إحدى الأ�صناف وزيادة �آخر‪،‬‬
‫ما ينبه الإدارة �إىل �إعادة النظر يف ال�سيا�سات املتبعة للإعالن والت�سعري بالن�سبة �إىل هذه الأ�صناف؛ بغر�ض‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪233‬‬

‫حتقيق �أف�ضل ربحية ممكنة‪ ،‬ولكن عند �إعداد قائمة الدخل‪ ،‬ف�إنه يتم جتميع كل ح�سابات املبيعات بح�ساب‬
‫واحد ي�ضم جمموع املبيعات لكل الأ�صناف‪ ،‬وذلك لهدفني هما‪:‬‬
‫ • �إ�ضافة تفا�صيل كل احل�سابات املنف�صلة اخلا�صة باملبيعات �إىل قائمة الدخل ت�ؤدي �إىل زيادة حجمها‬
‫ما يقلل من و�ضوحها‪.‬‬
‫ • رغب ��ة ال�شرك ��ة يف عدم اطالع املناف�سني عل ��ى تفا�صيل نتائج �أعمال ال�شركة؛ ك ��ي ال ي�ستفيدوا منها‬
‫ب�شكل ي�ضر مب�صالح ال�شركة‪.‬‬
‫ وعل ��ى الرغ ��م من ذلك‪ ،‬ف� ��إن كثري ًا من ال�شركات حت ��اول حت�سني م�ستوى الإف�ص ��اح لديها من خالل تقدمي‬
‫معلومات �أكرث تف�صي ًال لإيراداتها و�أرباحها الت�شغيلية يف الإي�ضاحات املرفقة بالقوائم املالية‪.‬‬

‫مردودات ومسموحات المبيعات‬

‫وفق� � ًا ل�سيا�س ��ات البيع‪ ،‬ف�إن ال�ش ��ركات التجارية ت�سمح بقب ��ول الب�ضاعة املبيعة �إذا وجد بها عي ��وب‪� ،‬أو �أنها غري‬
‫مطابقة للموا�صفات‪� ،‬أو تطلب من العميل عدم رد الب�ضاعة �إذا كان من املمكن التغا�ضي عن هذه العيوب الب�سيطة‬
‫يف مقاب ��ل التن ��ازل عن ج ��زء من ثمن بيع الب�ضاع ��ة‪ .‬و�إن وجود ح�ساب منف�صل مل ��ردودات وم�سموحات املبيعات‬
‫ي�ساع ��د عل ��ى فهم وحتليل امل�شكالت التي تواجه عمليات البيع‪ .‬و ُيع ّد ح�ساب مردودات وم�سموحات املبيعات مر�آة‬
‫�سجل بو�صفها مردودات وم�سموحات للمبيعات بدفاتر‬ ‫مل ��ردودات وم�سموحات امل�شرتيات بدفاتر امل�شرتي‪ ،‬حيث ُت َّ‬
‫البائع‪ ،‬فمث ًال يف املثال ال�سابق تقوم �شركة (الفتح) بعمل القيد الآتي لت�سجيل مردودات املبيعات‪:‬‬
‫‪ 8‬جمادى الأوىل‬ ‫من حـ ‪ /‬مردودات وم�سموحات املبيعات‬ ‫‪600‬‬
‫�إىل حـ ‪ /‬املدينني (�شركه غيداء )‬ ‫‪600‬‬
‫(ت�سجيل مردودات املبيعات)‬

‫الخصم على المبيعات (الخصم المسموح به)‬

‫كث�ي�ر من ال�ش ��ركات التجارية التي تبيع بالأجل تقدم خ�صومات نقدي ��ة (خ�صومات تعجيل دفع) حلث العمالء‬
‫على ال�سداد املبكر‪ .‬و�إن كثري ًا من ال�شركات تقدم ما ي�سمى اخل�صم التجاري‪ ،‬وهو اخل�صم على ال�سعر الأ�صلي‬
‫للب�ضاع ��ة (�سع ��ر الكتالوج)‪ .‬هذا اخل�ص ��م ال ي�سجل يف الدفاتر‪ ،‬حي ��ث �إن قيمة املبيعات ت�سج ��ل ب�صايف قيمة‬
‫الفاتورة‪.‬‬
‫وكما ذكرنا �سابق ًا‪ ،‬فمن املمكن للبائع �أن يعر�ض على امل�شرتي خ�صم ًا على امل�شرتيات يف مقابل ال�سداد الفوري‬
‫ل�صايف قيمة امل�شرتيات‪ ،‬وي�سمى مثل هذا اخل�صم يف دفاتر البائع اخل�صم على املبيعات (اخل�صم امل�سموح به‬
‫�أو اخل�صم النقدي) وهو خ�صم على �صايف قيمة املبيعات بعد خ�صم قيمة مردودات وم�سموحات املبيعات منها‪،‬‬
‫ويت ��م ت�سجيله بدفاتر البائع بزيادة ح�ساب خ�صم املبيعات و�إنقا�ص ح�ساب النقدية بقيمة اخل�صم‪ ،‬ومثال على‬
‫ذل ��ك اخل�صم الذي قدمت ��ه �شركة الفتح ل�شركة (غيداء) يف املثال ال�سابق ي ��وم ‪ 14‬جمادى الأوىل‪ .‬ولت�سجيله‪،‬‬
‫قامت �شركة الفتح ب�إعداد القيد الآتي‪:‬‬
 ‫الف�صل ‪ 5‬املحا�سبة عن العمليات التجارية‬ ‫‪234‬‬

‫‪ 14‬جمادى الأوىل‬ ‫من حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪8٬820‬‬

‫من حـ ‪ /‬اخل�صم على املبيعات‬ ‫‪180‬‬
‫�إىل حـ ‪ /‬املدينني (�شركه غيداء)‬ ‫‪9٬000‬‬
‫(ت�سجيل حت�صيل مع اخل�صم على املبيعات)‬

‫�إ�ضاءة‪...‬‬
‫الح ��ظ �أن طبيع ��ة ح�ساب مردودات وم�سموحات املبيعات وح�ساب اخل�ص ��م على املبيعات طبيعة مدينة‪،‬‬
‫حيث يتم طرحهما من ح�ساب �إيراد املبيعات للو�صول �إىل �صايف �إيراد املبيعات يف قائمة الدخل‪.‬‬

‫ملخص لقيود الشراء والبيع‬

‫ال�ش ��كل (‪ )7 - 5‬يو�ض ��ح ملخ�ص لقيود اليومية للأح ��داث املالية املتعلقة باملخزون عن ��د البائع وامل�شرتي حتت‬
‫نظام اجلرد الدوري‪:‬‬
‫عند امل�شرتي‬ ‫عند البائع‬ ‫احلدث املايل‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬
‫حـ‪ /‬الدائنني‬ ‫حـ‪ /‬امل�شرتيات‬ ‫حـ‪ /‬املبيعات‬ ‫حـ‪ /‬املدينني‬ ‫بيع ب�ضاعة بالأجل‬
‫حـ‪ /‬مردودات وم�سموحات‬ ‫حـ‪ /‬الدائنني‬ ‫حـ‪ /‬مردودات وم�سموحات حـ‪ /‬املدينني‬ ‫�إرجاع ب�ضاعة قد مت‬
‫امل�شرتيات‬ ‫املبيعات‬ ‫�شرا�ؤها �سابق ًا بالأجل‬
‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫حـ‪ /‬الدائنني‬ ‫حـ‪ /‬املدينني‬ ‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫ال�سداد دون خ�صم‬
‫نقدي‬
‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫حـ‪ /‬الدائنني‬ ‫حـ‪ /‬املدينني‬ ‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫ال�سداد مع وجود خ�صم‬
‫حـ‪ /‬اخل�صم املكت�سب‬ ‫حـ‪ /‬اخل�صم امل�سموح به‬ ‫نقدي‬
‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫حـ‪ /‬م�صروف‬ ‫ال قيود‬ ‫ال قيود‬ ‫�سداد تكاليف ال�شحن‬
‫ال�شحن‬ ‫ت�سليم ميناء ال�شحن‬
‫حـ‪ /‬الدائنني‬ ‫حـ‪ /‬امل�شرتيات‬ ‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫حـ‪ /‬املدينني‬ ‫بيع ب�ضاعة بالأجل‬
‫حـ‪ /‬تكاليف‬ ‫حـ‪ /‬املبيعات‬ ‫والت�سليم ميناء ال�شحن‬
‫النقل‬ ‫وتكاليف ال�شحن‬
‫مدفوعة وكالة بوا�سطة‬
‫البائع‬
‫حـ‪ /‬الدائنني‬ ‫حـ‪ /‬امل�شرتيات‬ ‫حـ‪ /‬املبيعات‬ ‫حـ‪ /‬املدينني‬ ‫بيع ب�ضاعة بالأجل‬
‫حـ‪ /‬النقدية‬ ‫حـ‪ /‬تكاليف ال�شحن‬ ‫والت�سليم ميناء الو�صول‬
‫وتكاليف ال�شحن‬
‫مدفوعة مقدم ًا بوا�سطة‬
‫البائع‬
‫ال�شكل (‪)7-5‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪235‬‬

‫قبل �أن ننتقل �إىل الفقرة املقبلة‪ ،‬حاول الإجابة عن الأ�سئلة الآتية‪:‬‬
‫‪ . 1‬كيف يتم االعرتاف بالإيراد يف ال�شركات التجارية؟‬
‫ملاذا ُيع ّد من الأف�ضل فتح ح�ساب خا�ص مبردودات وم�سموحات املبيعات وح�ساب خا�ص باخل�صم‬ ‫‪ .2‬‬
‫على املبيعات بد ًال من تخفي�ض حـ‪ /‬املبيعات؟‬

‫مثال تو�ضيحي‪:‬‬
‫يف ي ��وم ‪� 5‬شعب ��ان قامت �شرك ��ة (�سل�سبيل) ب�ش ��راء ب�ضاعة بالأج ��ل من �شركة (جن ��د) وكان �سعر بيع‬
‫الب�ضاع ��ة ‪ 5٬000‬ريال‪ ،‬وكان ��ت تكلفة الب�ضاعة على �شركة (جند) مقدرة ب� �ـ ‪ 3٬600‬ريال‪ ،‬ويف يوم ‪8‬‬
‫�شعب ��ان �أعادت �شركة �سل�سبيل ب�ضاعة تالفة كانت ق ��د ا�شرتتها من �شركة (جند) ب�سعر ‪ 800‬ريال‪ .‬قم‬
‫بت�سجيل هذه العمليات بدفاتر اليومية ٍّ‬
‫لكل من ال�شركتني‪.‬‬
‫الإجابة‪:‬‬
‫دفاتر �شركة (�سل�سبيل) امل�شرتي‪:‬‬
‫‪� 5‬شعبان‬ ‫من حـ ‪ /‬امل�شرتيات‬ ‫‪5٬000‬‬
‫�إىل حـ ‪ /‬الدائنني (�شركه جند)‬ ‫‪5٬000‬‬
‫(ت�سجيل �شراء ب�ضاعة بالأجل)‬
‫‪� 8‬شعبان‬ ‫من حـ ‪ /‬الدائنني (�شركه جند)‬ ‫‪800‬‬
‫�إىل حـ ‪ /‬مردودات وم�سموحات امل�شرتيات‬ ‫‪800‬‬
‫(ت�سجيل مردودات الب�ضاعة التالفة)‬

‫دفاتر �شركة (جند) البائع‪:‬‬

‫‪� 5‬شعبان‬ ‫من حـ ‪ /‬املدينني (�شركه �سل�سبيل)‬ ‫‪5٬000‬‬
‫�إىل حـ ‪ /‬املبيعات‬ ‫‪5٬000‬‬
‫( ت�سجيل املبيعات بالأجل ل�شركه �سل�سبيل)‬
‫‪� 8‬شعبان‬ ‫من حـ ‪ /‬مردودات و م�سموحات املبيعات‬ ‫‪800‬‬
‫�إىل حـ ‪ /‬املدينني (�شركه �سل�سبيل)‬ ‫‪800‬‬
‫(ت�سجيل مردودات الب�ضاعة التالفة)‬

‫لق ��د ناق�شن ��ا يف ه ��ذا الف�صل القي ��ود الأ�سا�سي ��ة لعمليات �ش ��راء وبيع املخ ��زون ال�سلعي خالل الف�ت�رة‪ ،‬وكيفية‬
‫ت�سجيله ��ا‪ .‬و�أو�ضحن ��ا �أن تكلفة الب�ضاعة املبيع ��ة تظهر يف قائمة الدخل‪ ،‬يف حني يظه ��ر ر�صيد املخزون املتبقي‬
‫(�آخر املدة) يف قائمة املركز املايل‪.‬‬
‫�إن كل خط ��وة مت تنفيذها يف الدورة املحا�سبية للمن�ش� ��آت اخلدمية – كما يف الف�صل الرابع‪� -‬سيتم تطبيقها يف‬
‫املن�ش� ��آت التجاري ��ة‪ ،‬وفيما ي�أتي �سنناق�ش اخلطوات املتبقية يف الدورة املحا�سبي ��ة للمن�ش�آت التجارية املتمثلة يف‬
‫قيود الت�سوية وقيود الإقفال‪.‬‬
 ‫الف�صل ‪ 5‬املحا�سبة عن العمليات التجارية‬ ‫‪236‬‬

‫قيود التسوية‬
‫تت�شابه قيود الت�سوية لل�شركات التجارية مع قيود الت�سوية لل�شركات اخلدمية ب�شكل عام‪ ،‬مبا تت�ضمنه من ت�سوية‬
‫للم�صروفات املقدمة‪ ،‬وامل�صروفات امل�ستحقة‪ ،‬والإيرادات غري املحققة‪ ،‬والإيرادات امل�ستحقة‪.‬‬
‫�إ�ضافة �إىل ما�سبق‪ ،‬تقوم ال�شركات التجارية بت�سوية وحتديث ح�ساب املخزون ال�سلعي لتعك�س حدوث ووجود �أي‬
‫خ�س ��ارة‪� ،‬أو �سرق ��ة‪� ،‬أو تلف لهذا املخزون‪ ،‬وذلك من خالل �إج ��راء جرد فعلي للمخزون ومقارنته مبا هو م�سجل‬
‫بالدفاتر‪ ،‬ويف حالة وجود عجز حتتاج ال�شركة �إىل �إعداد قيد ت�سوية‪.‬‬
‫ومثا ًال على ذلك‪ :‬لنفر�ض �أن ر�صيد ح�ساب املخزون يف �شركة الفتح كان قبل اجلرد ي�ساوي ‪ 88٬000‬ريال‪ ،‬وبعد‬
‫عم ��ل جرد فعلي للمخزون وجد �أن املخزون الفعلي باملخزن يف نهاية الفرتة تكلفتة ‪ 80٬000‬ريال‪ .‬ويتم معاجلة‬
‫هذا الفارق ب�إعداد قيد الت�سوية الآتي‪:‬‬
‫‪ 30‬ذي احلجة‬ ‫من حـ ‪ /‬الأرباح واخل�سائر‬ ‫‪88٬000‬‬
‫�إىل حـ ‪ /‬املخزون‬ ‫‪88٬000‬‬

‫من حـ ‪ /‬املخزون‬ ‫‪80٬000‬‬

‫�إىل حـ ‪ /‬الأرباح واخل�سائر‬ ‫‪80٬000‬‬
‫( تعديل قيمة خمزون �آخر املدة بناء على اجلرد الفعلي)‬

‫قيود اإلقفال‬
‫يف نهاية الفرتة املحا�سبية تقوم ال�شركات التجارية ب�إعداد قيود الإقفال للح�سابات امل�ؤقتة‪ ،‬التي تت�ضمن بجانب‬
‫احل�ساب ��ات امل�ؤقتة لل�شركات اخلدمي ��ة ح�سابات تكلفة الب�ضاعة املبيعة (يف نظام اجل ��رد امل�ستمر) ومردودات‬
‫وم�سموحات املبيعات واخل�صم املكت�سب وغريها من احل�سابات امل�ؤقتة‪ .‬ومن ثم يتم �إغالق كل احل�سابات امل�ؤقتة‬
‫املدين ��ة (امل�صروف ��ات) يف اجلانب الدائ ��ن من ح�ساب ملخ�ص الدخ ��ل‪ ،‬ويتم �إغالق جمي ��ع احل�سابات امل�ؤقتة‬
‫الدائن ��ة (الإيرادات) يف اجلانب املدين م ��ن ح�ساب ملخ�ص الدخل‪ .‬وبعد �إعداد قي ��ود الإقفال ت�صبح �أر�صدة‬
‫جمي ��ع احل�ساب ��ات امل�ؤقتة الدائنة واملدين ��ة �صفر ًا‪ .‬ولأن �إج ��راءات �إقفال احل�سابات للمن�ش� ��آت اخلدمية قد مت‬
‫�شرحها يف الف�صل ال�سابق‪ ،‬ف�إنه من غري ال�ضروري �إعادة �شرح تلك الإجراءات واخلطوات بالتف�صيل للمن�ش�آت‬
‫التجارية‪.‬‬
‫ال�شكل (‪ )8 - 5‬يو�ضح ملخ�ص ًا لقيود اليومية املتعلقة باملخزون يف حالتي ال�شراء والبيع‪ ،‬وكذلك قيود الت�سوية والإقفال‬
‫يف ظل نظام اجلرد الدوري ونظام اجلرد امل�ستمر‪ ،‬التي �سيتم �شرحها بالتف�صيل يف كتب املحا�سبة املتو�سطة‪.‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪237‬‬

‫نظام اجلرد امل�ستمر‬ ‫نظام اجلرد الدوري‬ ‫طبيعة العملية‬ ‫نوع القيد‬
‫*** من حـ ‪ /‬املخزون‬ ‫‪� �ß‬ش �ـ��راء ب���ض��اع��ة *** من حـ ‪ /‬امل�شرتيات‬
‫‪ß‬‬
‫*** �إىل حـ ‪ /‬النقدية‪ ،‬الدائنني‬ ‫ب �غ��ر���ض �إع � ��ادة *** �إىل حـ ‪ /‬النقدية‪ ،‬الدائنني‬
‫البيع‪.‬‬
‫*** من حـ ‪ /‬املخزون‬ ‫‪�ß‬سداد ر�سوم نقل *** من حـ ‪ /‬م�صروفات ال�شحن‬ ‫‪ß‬‬
‫*** �إىل حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫*** �إىل حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫و�شحن املبيعات‬ ‫عمليات ال�شراء‬
‫(الت�سليم حمل البائع)‬
‫*** من حـ ‪ /‬النقدية‪ ،‬الدائنني‬ ‫*** من حـ ‪ /‬النقدية‪ ،‬الدائنني‬ ‫‪ß‬مردودات‬ ‫‪ß‬‬
‫*** �إىل حـ ‪/‬مردودات وم�سموحات *** �إىل حـ ‪ /‬املخزون‬ ‫امل�شرتيات‬
‫وم�سموحات من امل�شرتيات‬
‫املوردين ‪.‬‬
‫*** من حـ ‪ /‬الدائنني‬ ‫‪�ß‬سداد م�ستحقات *** من حـ ‪ /‬الدائنني‬ ‫‪ß‬‬
‫*** �إىل حـ ‪ /‬اخل�صم على امل�شرتيات *** �إىل حـ ‪ /‬املخزون‬ ‫املوردين خالل‬
‫*** �إىل حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫*** �إىل حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫فرتة اخل�صم‪.‬‬

‫*** من حـ ‪ /‬النقدية‪ ،‬املدينني‬ ‫*** من حـ ‪ /‬النقدية‪ ،‬املدينني‬

‫*** �إىل حـ ‪ /‬املبيعات‬ ‫*** �إىل حـ ‪ /‬املبيعات‬ ‫‪ß‬بيع ب�ضاعة‬‫‪ß‬‬
‫للعميل‪.‬‬
‫(ال نقوم بت�سجيل قيود لتكلفة *** من حـ ‪ /‬تكلفة الب�ضاعة املبيعة‬
‫*** �إىل حـ ‪ /‬املخزون‬ ‫املبيعات)‬
‫*** من حـ‪ /‬مردودات وم�سموحات املبيعات *** من حـ‪ /‬مردودات وم�سموحات املبيعات‬
‫*** �إىل حـ ‪ /‬النقدية‪ ،‬املدينني‬ ‫*** �إىل حـ ‪ /‬النقدية‪ ،‬املدينني‬ ‫‪ß‬ت�س ّلم مردودات‬‫‪ß‬‬
‫للمبيعات �أو‬
‫(ال نق ��وم بت�سجي ��ل قي ��ود لتكلف ��ة *** من حـ ‪ /‬املخزون‬ ‫عمل م�سموحات‬ ‫عمليات البيع‬
‫*** �إىل حـ‪ /‬تكلفه الب�ضاعة املبيعة‬ ‫املبيعات)‬ ‫للعمالء‪.‬‬

‫*** من حـ ‪ /‬م�صروفات ال�شحن‬ ‫*** من حـ ‪ /‬م�صروفات ال�شحن‬‫‪�ß‬سداد ر�سوم نقل‬‫‪ß‬‬

‫*** �إىل حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫*** �إىل حـ ‪ /‬النقدية‬
‫و�شحن املبيعات‬
‫(الت�سليم حمل‬
‫امل�شرتي)‬
‫*** من حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪ß‬ت�س ّلم مدفوعات *** من حـ ‪ /‬النقدية‬ ‫‪ß‬‬
‫*** من حـ ‪ /‬اخل�صم على املبيعات *** من حـ ‪ /‬اخل�صم على املبيعات‬ ‫العمالء خالل‬
‫*** �إىل حـ ‪ /‬املدينني‬ ‫*** �إىل حـ ‪ /‬املدينني‬ ‫فرته اخل�صم‪.‬‬

‫*** من حـ ‪ /‬تكلفه الب�ضاعة املبيعة‬ ‫*** من حـ ‪ /‬ملخ�ص الدخل‬ ‫‪�ß‬إعداد ت�سويات؛‬ ‫‪ß‬‬
‫*** �إىل حـ ‪ /‬املخزون‬ ‫*** �إىل حـ ‪ /‬املخزون‬ ‫لأن املخزون‬ ‫قيود الت�سوية‬
‫م�سجل ب�أكرث‬
‫مما هو موجود‬
‫فعل ًّيا باملخزن‪.‬‬
 ‫الف�صل ‪ 5‬املحا�سبة عن العمليات التجارية‬ ‫‪238‬‬

‫*** من حـ ‪ /‬املبيعات‬ ‫‪�ß‬إغالق احل�سابات *** من حـ ‪ /‬املبيعات‬ ‫‪ß‬‬

‫امل�ؤقتة ب�أر�صدة *** من حـ ‪ /‬املخزون (�آخر الفرتة) *** �إىل حـ ‪ /‬ملخ�ص الدخل‬
‫*** �إىل حـ ‪ /‬ملخ�ص الدخل‬ ‫دائنة‪.‬‬ ‫قيود الإقفال‬
‫*** من حـ ‪ /‬ملخ�ص الدخل‬ ‫*** من حـ ‪ /‬ملخ�ص الدخل‬
‫*** �إىل حـ ‪ /‬املخزون (�أول الفرتة) *** �إىل حـ‪ /‬مردودات وم�سموحات املبيعات‬
‫*** �إىل حـ ‪ /‬اخل�صم على‬ ‫‪�ß‬إغالق احل�سابات *** �إىل حـ ‪ /‬اخل�صم على املبيعات‬ ‫‪ß‬‬
‫امل�ؤقتة ب�أر�صدة *** �إىل حـ‪ /‬مردودات وم�سموحات املبيعات املبيعات‬
‫*** �إىل حـ‪ /‬تكلفة الب�ضاعة املبيعة‬ ‫*** �إىل حـ ‪ /‬م�صروفات ال�شحن‬ ‫مدينة‪.‬‬
‫*** �إىل حـ ‪ /‬م�صروفات ال�شحن‬ ‫*** �إىل حـ ‪ /‬م�صروفات �أخرى‬ ‫�شكل (‪)8-5‬‬
‫*** �إىل حـ ‪ /‬م�صروفات �أخرى‬

‫مثال تو�ضيحي‪:‬‬
‫ظهرت احل�سابات الآتية يف ميزان املراجعة اخلا�ص ب�شركة ال�شهد يف ‪ 30‬ذي احلجة ‪:1433‬‬
‫املخزون (‪ 55٬000 )12/ 30‬ريال‪ ،‬املبيعات ‪ 400٬800‬ريال‪ ،‬مردودات وم�سموحات املبيعات ‪19٬600‬‬
‫ري ��ال‪ ،‬خ�صم عل ��ى املبيعات (اخل�صم امل�سموح ب ��ه) ‪ 7٬200‬ريال‪ ،‬خمزون �أول امل ��دة ‪ 250٬000‬ريال‪،‬‬
‫�إي ��راد �إيج ��ار ‪ 20٬000‬ريال‪ ،‬تكاليف ال�شح ��ن للخارج ‪ 5٬600‬ريال‪ ،‬م�ص ��روف الت�أمني ‪ 27٬600‬ريال‪،‬‬
‫م�صروف الرواتب والأجور ‪ 54٬000‬ريال‪.‬‬
‫�إعداد قيود الإقفال للح�سابات ال�سابقة‪.‬‬ ‫املطلوب‪:‬‬
‫الإجابة‪:‬‬
‫يتم ت�سجيل قيدي الإقفال الآتيني‪:‬‬
‫‪ 30‬ذي احلجة‬ ‫من حـ‪ /‬املخزون‬ ‫‪55٬000‬‬
‫من حـ‪ /‬املبيعات‬ ‫‪400٬800‬‬
‫من حـ‪� /‬إيراد الإيجار‬ ‫‪20٬000‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬ملخ�ص الدخل‬ ‫‪475٬800‬‬
‫(لإثبات �إقفال احل�سابات ذات الطبيعة �أو الر�صيد الدائن)‬
‫‪30‬‬ ‫من حـ‪ /‬ملخ�ص الدخل‬ ‫‪364٬000‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬املخزون‬ ‫‪250٬000‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬م�سموحات ومردودات املبيعات‬ ‫‪19٬600‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬اخل�صم امل�سموح به‬ ‫‪7٬200‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬تكاليف ال�شحن للخارج‬ ‫‪5٬600‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬م�صروف الت�أمني‬ ‫‪27٬600‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬م�صروف الرواتب والأجور‬ ‫‪54٬000‬‬
‫(لإثبات �إقفال احل�سابات ذات الطبيعة �أو الر�صيد املدين)‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪239‬‬

‫مثال تو�ضيحي �شامل‪:‬‬

‫بل ��غ خم ��زون �شركة الآمال يف بداية ال�سنة ‪ 23٬980‬ريال‪ ،‬وعند ج ��رد املخزون يف نهاية العام ات�ضح �أن‬
‫تكلفته ت�ساوي ‪ 26٬230‬ريال‪ ،‬وكانت �أر�صدة احل�سابات مبيزان املراجعة بعد الت�سويات يف تاريخ ‪ 30‬ذي‬
‫احلجة ‪1434‬هـ كما ي�أتي‪:‬‬
‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫البيان‬
‫‪ 12٬110‬ريال‬ ‫النقدية‬
‫‪14٬840‬‬ ‫املدينون‬
‫‪23٬980‬‬ ‫املخزون‬
‫‪2٬500‬‬ ‫ت�أمني مقدم‬
‫‪450‬‬ ‫م�ستلزمات مكتبية‬
‫‪65٬200‬‬ ‫الأثاث‬
‫‪ 24٬880‬ريال‬ ‫جممع ا�ستهالك الأثاث‬
‫‪6٬890‬‬ ‫الدائنون‬
‫‪10٬000‬‬ ‫ر�أ�س املال – �أ�سهم عادية‬
‫‪41٬320‬‬ ‫الأرباح املحتجزة‬
‫‪132٬270‬‬ ‫املبيعات‬
‫‪1٬150‬‬ ‫مردودات وم�سموحات املبيعات‬
‫‪420‬‬ ‫اخل�صم امل�سموح به‬
‫‪48٬740‬‬ ‫امل�شرتيات‬
‫‪4٬240‬‬ ‫مردودات وم�سموحات امل�شرتيات‬
‫‪1٬200‬‬ ‫اخل�صم املكت�سب‬
‫‪3٬320‬‬ ‫نقل للداخل‬
‫‪29٬030‬‬ ‫رواتب رجال البيع‬
‫‪2٬840‬‬ ‫م�صروفات �إعالن‬
‫‪8٬820‬‬ ‫م�صروف �إيجار‬
‫‪1٬970‬‬ ‫م�صروف ت�أمني‬
‫‪810‬‬ ‫م�صروف م�ستلزمات مكتبية‬
‫‪4٬200‬‬ ‫م�صروف ا�ستهالك �أثاث‬
‫‪420‬‬ ‫رواتب م�ستحقة‬
‫‪ 220٬800‬ريال‬ ‫‪ 220٬800‬ريال‬
‫كتابة قيود الإقفال اخلا�صة ب�شركة الآمال يف ‪ 30‬ذي احلجة ‪1434‬هـ‪.‬‬ ‫املطلوب‪:‬‬
‫الإجابة‪:‬‬
‫قيود الإقفال ل�شركة الآمال يف ‪ 30‬ذي احلجة ‪1434‬هـ‬
‫من حـ‪ /‬املخزون‬ ‫‪26٬230‬‬
‫من حـ‪ /‬املبيعات‬ ‫‪132٬270‬‬
‫من حـ‪ /‬مردودات وم�سموحات امل�شرتيات‬ ‫‪4٬240‬‬
‫من حـ‪ /‬اخل�صم املكت�سب‬ ‫‪1٬200‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬ملخ�ص الدخل‬ ‫‪163٬940‬‬
‫(لت�سجيل املخزون كما هو يف اجلرد الفعلي و�إغالق احل�سابات‬
‫امل�ؤقتة ذات الر�صيد الدائن)‬
 ‫الف�صل ‪ 5‬املحا�سبة عن العمليات التجارية‬ ‫‪240‬‬

‫من حـ‪ /‬ملخ�ص الدخل‬ ‫‪125٬280‬‬

‫�إىل حـ‪ /‬املخزون‬ ‫‪23٬980‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬مردودات وم�سموحات املبيعات‬ ‫‪1٬150‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬اخل�صم امل�سموح به‬ ‫‪420‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬امل�شرتيات‬ ‫‪48٬740‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬نقل للداخل‬ ‫‪3٬320‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬رواتب رجال البيع‬ ‫‪29٬030‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬م�صروف الإعالن‬ ‫‪2٬840‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬م�صروف الإيجار‬ ‫‪8٬820‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬م�صروف الت�أمني‬ ‫‪1٬970‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬م�صروف م�ستلزمات مكتبية‬ ‫‪810‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬م�صروف ا�ستهالك الأثاث‬ ‫‪4٬200‬‬
‫(لإزالة �أثر ر�صيد خمزون �أول املدة و�إقفال احل�سابات امل�ؤقتة ذات‬
‫الر�صيد املدين)‬
‫من حـ‪ /‬ملخ�ص الدخل‬ ‫‪38٬660‬‬
‫�إىل حـ‪ /‬الأرباح املحتجزة‬ ‫‪38٬660‬‬
‫(لإقفال ح�ساب ملخ�ص الدخل)‬

‫حالة عملية‪� :‬أنت متلك �شركة ت�صنيع �أجهزة كهربائية‬

‫�أن ��ت مالك ل�شركة ها� ��س ال�سعودية‪ ،‬وتقوم �شركت ��ك بت�صنيع �أجهزة كهربائية لبيعه ��ا يف ثالثة‪� ،‬أ�سواق‬
‫حملي ��ة هي �أ�سواق بنده وكارفور والعثيم‪ .‬وقد الحظت �أن جميع تلك الأ�سواق تطلب منك تقدمي قوائمك‬
‫املالية ب�شكل �سنوي لتقييم مدى مالءمة اال�ستمرار معك بو�صفه مورد ًا للأجهزة الكهربائية‪ .‬وقد تبادر‬
‫لذهن ��ك ال�س�ؤال الآتي‪ :‬مل ��اذا تهتم الأ�سواق التي تتعامل معها بالو�ضع املايل اخلا�ص ب�شركتك؟ وهل يهم‬
‫هذه الأ�سواق ربحية �شركتك �أم خ�سارتها؟‬
‫ج‪ :‬ب�سب ��ب �أنه ��ا �أ�سواق كربى لها �أ�سم ��اء م�شهورة‪ ،‬ف�إن امل�ستهلك يح ّمله ��م امل�س�ؤولية عن جودة و�ضمان‬
‫املنتج ��ات التي يبيعونها حتى لو كنت �أنت من يقوم بت�صنيعها‪ .‬ف�إذا مل يكن الو�ضع املايل جيد ًا ل�شركتك‬
‫ف� ��إن ذلك قد يهدد بقاء �شركتك بو�صفها مورد ًا (فر�ض اال�ستمرارية) وبو�صفها �ضامن ًا للمنتجات التي‬
‫تبيعها‪ ،‬ومن ثم �سينعك�س �سلب ًا على �صورة تلك الأ�سواق لدى عمالئهم‪ .‬لذلك‪ ،‬ف�إن الأ�سواق التي تتعامل‬
‫معها تقوم بتقييم و�ضعك املايل وتقييم مدى قدرة �شركتك على اال�ستمرار والوفاء بالتزاماتها من خالل‬
‫النظ ��ر �إىل قوائم ��ك املالية املدققة من مراج ��ع خارجي‪ .‬فعلى �سبيل املثال‪ :‬يت ��م مقارنة �أ�صول �شركتك‬
‫ب�إلتزاماتها ملعرفة هام�ش املالءة املالية لل�شركة‪.‬‬

‫القوائم المالية في المنشآت التجارية‬

‫ال تختلف القوائم املالية لل�شركات التجارية كثري ًا عنها يف ال�شركات اخلدمية‪ ،‬ففي قائمة الدخل لل�شركة التجارية‬
‫جن ��د اجلزء اخلا�ص ب�إي ��راد املبيعات وتكلفة املبيعات‪� ،‬إ�ضافة �إىل اختالف �شكل قائمة الدخل ما بني قائمة الدخل‬
‫متعددة اخلطوات وقائمة الدخل بطريقة اخلطوة الواحدة‪ ،‬ويف قائمة املركز املايل جند ح�ساب املخزون ال�سلعي يف‬
‫اجلزء اخلا�ص بالأ�صول املتداولة‪ .‬و�سنقوم يف الفقرة الآتية ب�إي�ضاح القوائم املالية لل�شركات التجارية‪:‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪241‬‬

‫قائمة الدخل متعددة الخطوات (ذات المراحل)‬

‫تت�س ��م ه ��ذه القائمة باملراحل املت�سل�سلة الت ��ي يتم فيها خ�صم التكاليف وامل�صروفات م ��ن الإيراد‪ .‬ففي املرحلة‬
‫الأوىل‪ ،‬تط ��رح تكلفة الب�ضاعة املبيعة من �ص ��ايف املبيعات للتو�صل �إىل مقدار جممل الربح‪ .‬ويف املرحلة الثانية‪،‬‬
‫تط ��رح م�صروف ��ات العملي ��ات (الت�شغيلي ��ة) للو�ص ��ول �إىل �صايف الرب ��ح الت�شغيل ��ي‪ .‬و�أخري ًا يت ��م �إ�ضافة الربح‬
‫(�أو خ�ص ��م اخل�س ��ارة) الناجتة ع ��ن الأن�شطة غري الت�شغيلي ��ة للو�صول �إىل �صايف الرب ��ح �أو �صايف اخل�سارة عن‬
‫الفرتة املحا�سبية‪ .‬وفيما ي�أتي �سنناق�ش خطوات �إعداد قائمة الدخل متعددة اخلطوات اخلا�صة ب�شركة الآمال‪:‬‬
‫ •اخلطوة الأوىل‪ :‬ح�ساب جممل الربح‪:‬‬
‫�ص��ايف املبيع��ات‪ :‬يف البداية تقوم ال�شرك ��ة بح�ساب �صايف �إيراد املبيعات م ��ن خالل خ�صم مردودات‬
‫وم�سموح ��ات املبيعات‪ ،‬واخل�صم امل�سموح به من �إيراد املبيعات‪ .‬وميكن تو�ضيح ذلك باال�ستعانة ببيانات‬
‫قائمة الدخل ل�شركة الآمال‪ ،‬كما هو مو�ضح يف ال�شكل (‪ )9 - 5‬الآتي‪:‬‬
‫�إيرادات املبيعات‬
‫املبيعات‬ ‫‪ 132٬270‬ريال‬
‫يخ�صم منها‪:‬‬
‫مردودات وم�سموحات املبيعات‬ ‫‪1٬150‬‬
‫اخل�صم امل�سموح به‬ ‫‪420‬‬ ‫(‪)1٬570‬‬

‫�صايف املبيعات‬ ‫‪ 130٬700‬ريال‬

‫�شكل (‪)9-5‬‬
‫تكلف��ة الب�ضاعة املبيعة‪ :‬تقوم ال�شركات بح�ساب تكلفة الب�ضاعة املبيعة حتت نظام اجلرد الدوري‬
‫من خالل جتميع تكلفة الب�ضاعة املتاحة للبيع‪ ،‬ثم تخفي�ضها بتكلفة خمزون �آخر املدة (من خالل اجلرد‬
‫الفعلي للب�ضاعة)‪ .‬وميكن ح�ساب تكلفة الب�ضاعة املبيعة ل�شركة الآمال كما ي�أتي‪:‬‬
‫‪ 23٬980‬ريال‬ ‫خمزون �أول املدة (‪)1/1‬‬
‫‪ 48٬740‬ريال‬ ‫امل�شرتيات‬
‫(يخ�صم منه)‬
‫مردودات وم�سموحات امل�شرتيات ‪ 4٬240‬ريال‬
‫‪5٬440‬‬ ‫‪1٬200‬‬ ‫اخل�صم املكت�سب‬
‫‪43٬300‬‬ ‫�صايف امل�شرتيات‬
‫‪3٬320‬‬ ‫تكاليف ال�شحن للداخل‬
‫‪70٬600‬‬ ‫تكلفة الب�ضاعة املتاحة للبيع‬
‫(يخ�صم منه)‬
‫‪26٬230‬‬ ‫خمزون �آخر املدة (‪)12 / 30‬‬
‫‪ 44٬370‬ريال‬ ‫تكلفة الب�ضاعة املبيعة‬

‫جممل الربح‪ :‬بعد ح�ساب �صايف املبيعات وتكلفة الب�ضاعة املبيعة ت�ستطيع ال�شركة حتديد جممل الربح‪،‬‬
‫وذلك من خالل خ�صم تكلفة الب�ضاعة املبيعة من �صايف �إيرادات املبيعات‪.‬‬
‫فمث�ل ً�ا م ��ن ال�ش ��كل ال�ساب ��ق (‪ )9 - 5‬كان �صايف مبيعات �شرك ��ة الآمال ي�س ��اوى ‪ 130٬700‬ريال وتكلفة‬
‫الب�ضاعة املبيعة ت�ساوي ‪ 44٬370‬ريال‪ ،‬ففي هذه احلالة يكون جممل ربح �شركة الآمال ي�ساوى ‪86٬330‬‬
‫ريال‪ ،‬كما هو مو�ضح بال�شكل الآتي (‪:)10 - 5‬‬
 ‫الف�صل ‪ 5‬املحا�سبة عن العمليات التجارية‬ ‫‪242‬‬

‫�صايف املبيعات‬ ‫‪ 130٬700‬ريال‬

‫يخ�صم منها‪:‬‬
‫تكلفه الب�ضاعة املبيعة‬ ‫(‪)44٬370‬‬
‫جممل الربح‬ ‫‪ 86٬330‬ريال‬
‫�شكل (‪)10-5‬‬
‫وميك ��ن اال�ستفادة من رق ��م جممل الربح ب�صورة �أخ ��رى لتو�ضيح العالقة بني جمم ��ل الربح واملبيعات‪،‬‬
‫وذل ��ك من خالل ق�سم ��ة جممل الربح على �صايف املبيع ��ات للو�صول �إىل ن�سبة جمم ��ل (هام�ش) الربح‪.‬‬
‫وفيما ي�أتي ح�ساب ن�سبة جممل الربح ل�شركة الآمال‪:‬‬
‫ن�ســـــبة جمــــمل الربــــــــــــح‬ ‫=‬ ‫�صايف املــــــــــــــبيعات‬ ‫÷‬ ‫جممل الربــــــــح‬
‫‪66.05%‬‬ ‫=‬ ‫‪130٬700‬‬ ‫÷‬ ‫‪86٬330‬‬

‫وترج ��ع �أهمي ��ة ن�سبة جممل الربح �إىل �أنه ��ا تو�ضح عدد الهلالت يف كل ريال مبيع ��ات التي متثل هام�ش‬
‫الرب ��ح‪ ،‬وكذلك تو�ضح مدى مالءم ��ة �سيا�سات الت�سعري املُطبقة بال�شركة‪ ،‬ومدى كفاءة ال�شركة يف �إدارة‬
‫عنا�صر تكلفة املبيعات‪.‬‬
‫ •اخلطوة الثانية‪ :‬ح�ساب �صايف الربح الت�شغيلي‪:‬‬
‫امل�صروف ��ات الت�شغيلي ��ة‪ :‬ه ��ي امل�صروف ��ات التي ت�صاح ��ب عملية البي ��ع بال�شركات التجاري ��ة واملتعلقة‬
‫بالن�شاط الرئي�س لهذا النوع من ال�شركات‪ ،‬حيث يتم تق�سيم امل�صروفات الت�شغيلية �إىل م�صروفات بيعية‬
‫وم�صروفات �إداري ��ة‪ .‬فامل�صروفات البيعية ت�شمل م�صروفات الدعاية واحلمالت الإعالنية وم�صروفات‬
‫�شح ��ن الب�ضاع ��ة املبيع ��ة‪ ،‬وامل�صروف ��ات التي تتعل ��ق ببيع املخ ��زون‪� .‬أم ��ا امل�صروفات الإداري ��ة فت�شمل‬
‫م�صروفات رواتب الأفراد وم�صروفات اال�ستهالك وغريها من امل�صروفات العمومية والإدارية‪ .‬وي�ساعد‬
‫ه ��ذا التبوي ��ب على تطبيق نظ ��م الرقابة وحما�سبة امل�س�ؤولي ��ة‪ .‬وفيما ي�أتي ح�س ��اب �إجمايل امل�صروفات‬
‫الت�شغيلية ل�شركة الآمال‪:‬‬
‫م�صروفات املبيعات‪:‬‬
‫م�صروف رواتب عمال املخزن‬ ‫‪29٬030‬‬
‫م�صروفات الدعاية‬ ‫‪2٬840‬‬
‫�إجمايل م�صروفات املبيعات‬ ‫‪ 31٬870‬ريال‬

‫م�صروفات �إدارية‪:‬‬
‫م�صروف م�ستلزمات مكتبية‬ ‫‪810‬‬
‫م�صروف الإيجار‬ ‫‪8٬820‬‬
‫م�صروف الت�أمني‬ ‫‪1٬970‬‬
‫م�صروف ا�ستهالك الأثاث‬ ‫‪4٬200‬‬
‫�إجمايل امل�صروفات الإدارية‬ ‫‪15٬800‬‬

‫�إجمايل امل�صروفات الت�شغيلية‬ ‫‪ 47٬670‬ريال‬

‫الدخل من الن�شاط الت�شغيلي‪ :‬بعد ح�ساب �إجمايل امل�صروفات الت�شغيلية تقوم ال�شركة بخ�صمها من‬
‫جمم ��ل الربح؛ لتحدي ��د الدخل من الأن�شطة الت�شغيلي ��ة‪ .‬ويو�ضح ال�شكل الآت ��ي (‪ )11 - 5‬كيفية ح�ساب‬
‫�صايف الربح الت�شغيلي ل�شركة الآمال‪:‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪243‬‬

‫جممل الربح‬ ‫‪ 86٬330‬ريال‬

‫يخ�صم منه‪:‬‬
‫امل�صروفات الت�شغيلية‬ ‫( ‪) 47٬670‬‬
‫الدخل من الن�شاط الت�شغيلي‬ ‫‪ 38٬660‬ريال‬
‫�شكل (‪)11-5‬‬
‫ •اخلطوة الثالثة‪ :‬ح�ساب �صايف الدخل‪:‬‬
‫الأن�شط ��ة غ�ي�ر الت�شغيلي ��ة‪ :‬وهي متثل امل�صروف ��ات والإيرادات الأخرى الناجتة ع ��ن الأن�شطة الثانوية‬
‫لل�شرك ��ة وغ�ي�ر املرتبطة بالن�شاط الأ�سا�سي له ��ا‪ ،‬وبذلك يتم التقرير عن الإي ��رادات واملكا�سب الأخرى‬
‫مثل‪� :‬إيرادات ت�أجري جزء من املبنى‪ ،‬و�إيرادات الفوائد املقبو�ضة (الربوية)‪ ،‬و�إيرادات توزيعات الأرباح‬
‫الناجتة عن اال�ستثمار يف �شركات �أخرى‪ ،‬واملكا�سب (الر�أ�سمالية) الناجتة عن بيع �أ�صول ثابتة‪� .‬إ�ضافة‬
‫�إىل التقري ��ر عن امل�صروف ��ات واخل�سائر الأخرى‪ ،‬مث ��ل‪ :‬م�صروفات الفوائد (الربوي ��ة) امل�ستحقة على‬
‫الديون‪ ،‬واخل�سائ ��ر الر�أ�سمالية‪ ،‬واخل�سائر العر�ضية (غري املتوقع ��ة) كاخل�سائر الناجتة عن احلوادث‬
‫و�إهمال العاملني‪.‬‬
‫�ص ��ايف الدخ ��ل‪ :‬تقوم ال�شركة بح�س ��اب �صايف الدخل بعد �إ�ضافة الأثر الناجت ع ��ن م�صروفات و�إيرادات‬
‫البنود اخلا�صة بالأن�شطة غري الت�شغيلية‪ ،‬ويف حالة عدم وجود م�صروفات �أو �إيرادات من الأن�شطة غري‬
‫الت�شغيلية‪ ،‬ف�إن �صايف الربح الت�شغيلي ميثل �صايف دخل ال�شركة‪ .‬ويو�ضح ال�شكل (‪ )12 - 5‬قائمة الدخل‬
‫ل�شركة الآمال‪ ،‬حيث يتحقق �صايف ربح مببلغ ‪ 38٬660‬ريال وهو ميثل �صايف الربح الت�شغيلي �أي�ض ًا لعدم‬
‫وجود م�صروفات �أو �إيرادات ناجتة عن الأن�شطة غري الت�شغيلية‪.‬‬
‫تظهر قائمة الدخل متعددة اخلطوات ل�شركة الآمال كما ي�أتي‪:‬‬
‫�شركة الآمال لتجارة اجلملة‬
‫قائمة الدخل‬
‫عن الفرتة املنتهية يف ‪ 30‬ذي احلجة ‪1433‬‬

‫جزئي‬ ‫كلى‬

‫�إيرادات املبيعات‪:‬‬
‫املبيعات‬ ‫‪ 132٬270‬ريال‬
‫‪ 1٬150‬ريال ( ‪ ) -‬مردودات وم�سموحات املبيعات‬
‫ح�ساب‬ ‫( ‪) -‬اخل�صم امل�سموح به‬ ‫‪420‬‬ ‫(‪)1٬570‬‬
‫جممل الربح‬

‫�صايف املبيعات‬ ‫‪130٬700‬‬

‫( ‪ ) -‬تكلفه الب�ضاعة املبيعة‬ ‫(‪)44٬370‬‬
‫جممل الربح‬ ‫‪86٬330‬‬
 ‫الف�صل ‪ 5‬املحا�سبة عن العمليات التجارية‬ ‫‪244‬‬

‫م�صروفات الت�شغيل‬

‫م�صروفات املبيعات‪:‬‬
‫م�صروف رواتب عمال املخزن‬ ‫‪29٬030‬‬
‫م�صروفات الدعاية‬ ‫‪2٬840‬‬
‫�إجمايل م�صروفات املبيعات‬ ‫‪31٬870‬‬
‫الدخل من‬ ‫م�صروفات �إدارية‪:‬‬
‫الأن�شطة‬ ‫م�صروف م�ستلزمات مكتبية‬ ‫‪810‬‬
‫الت�شغياية‬ ‫م�صروف الإيجار‬ ‫‪8٬820‬‬
‫م�صروف الت�أمني‬ ‫‪1٬970‬‬
‫م�صروف ا�ستهالك الأثاث‬ ‫‪4٬200‬‬
‫�إجمايل امل�صروفات الإدارية‬ ‫‪15٬800‬‬

‫�إجمايل امل�صروفات الت�شغيلية‬ ‫(‪)47٬670‬‬

‫�صايف الربح الت�شغيلي‬ ‫‪38٬660‬‬

‫�إيرادات و�أرباح �أخرى‪:‬‬ ‫××‬

‫�إيراد فوائد‬ ‫××‬
‫نتائج �أعمال‬ ‫�أرباح ر�أ�سمالية‬ ‫×××‬
‫الأن�شطة غري‬
‫الت�شغيلية‬ ‫م�صروفات وخ�سائر �أخرى‪:‬‬ ‫××‬
‫م�صروف الفائدة‬ ‫××‬
‫خ�سائر ر�أ�سمالية‬ ‫×××‬ ‫×××‬

‫�صايف الربح‬ ‫‪ 38٬660‬ريال‬

‫ووفق� � ًا ملعي ��ار ال�سعودي اخلا�ص بالعر�ض والإف�ص ��اح العام‪ ،‬وعند وجودها‪ ،‬ف�إنه يت ��م عر�ض نتائج الأن�شطة‬
‫امل�ستبعدة (الأن�شطة التي توقفت �أو املتوقع توقفها) مبا يف ذلك �أي مكا�سب �أو خ�سائر ترتبت على التخل�ص‬
‫م ��ن هذه الأن�شطة‪ ،‬هذا �إىل جانب عر�ض البنود اال�ستثنائي ��ة‪ ،‬ويق�صد بها املكا�سب واخل�سائر الناجمة عن‬
‫الكوارث �أو االنق�ضاء اجلربي ملدة اال�ستعمال للأ�صول لأ�سباب ال ترتبط بعمليات الوحدة املحا�سبية‪ .‬و�سيتم‬
‫�شرح هذا بالتف�صيل يف املحا�سبة املتو�سطة‪.‬‬

‫نظرة �أخالقية‬
‫بع ��د �إفال� ��س كثري من ال�شركات امل�ساهم ��ة الكربى حول العامل‪ ،‬بد�أت احلكوم ��ات ممثلة بهيئات ال�سوق‬
‫املالية ب�إلزام ال�شركات امل�ساهمة بزيادة الإف�صاح عن �أدائها؛ وذلك مل�ساعدة م�ستخدمي القوائم املالية‬
‫عل ��ى اتخ ��اذ قرارات �سليمة وبالتوقيت املنا�س ��ب‪ .‬فعلى �سبيل املثال �أعلنت �شرك ��ة ‪� IBM‬أنها �سوف تقوم‬
‫بتوف�ي�ر تفا�صيل عن بن ��ود «الأرباح واخل�سائر الأخرى»‪ ،‬تلك البنود الت ��ي اعتادت ال�شركة على ت�سجيلها‬
‫حتت بند امل�صروفات العامة والإدارية مع قليل من الإف�صاح‪.‬‬
‫�إن الإف�ص ��اح ع ��ن «الأرباح واخل�سائ ��ر الأخرى» يف بند منف�ص ��ل يف قائمة الدخل لن يك ��ون له �أي ت�أثري‬
‫يف الرب ��ح النهائ ��ي‪ ،‬ومع ذلك‪ ،‬ف� ��إن املحللني املاليني ي�شتكون من �أن حجب مثل ه ��ذه املعلومات يقلل من‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪245‬‬

‫قدرته ��م على تقييم �أداء ال�شرك ��ة‪ .‬ففي املثال ال�سابق لو قامت �شركة ‪ IBM‬ببي ��ع �أحد مبانيها‪ ،‬وو�ضعت‬
‫�أرب ��اح ه ��ذا البيع يف بند م�صروفات عامة و�إدارية‪ ،‬ف�إن ذل ��ك �سيقلل من هذه امل�صروفات؛ ما قد يعطي‬
‫انطباع ًا خاطئ ًا عن �أن ال�شركة قد ح�سنت من رقابتها على م�صروفات الت�شغيل‪.‬‬
‫واقنت و�آخرون‪ ،‬مبادئ املحا�سبة‪ ،‬الطبعة ال�ساد�سة‪.‬‬

‫قائمة الدخل ذات المرحلة الواحدة‬

‫تت�س ��م هذه القائم ��ة بتحديد �صايف الدخل يف خطوة واح ��دة من خالل خ�صم جميع م�صروف ��ات الفرتة‪� ،‬سواء‬
‫املرتبط ��ة ب�أن�شط ��ة ت�شغيلي ��ة �أو املرتبطة ب�أن�شطة غ�ي�ر ت�شغيلية من جمي ��ع �إيرادات الفرتة‪� ،‬س ��واء الناجتة عن‬
‫املبيعات �أو الناجتة عن �أن�شطة غري ت�شغيلية دون ا�ستخدام �إجماليات فرعية‪.‬‬
‫ويرجع ا�ستخدام بع�ض ال�شركات لهذا ال�شكل من قائمة الدخل �إىل خا�صيتني‪:‬‬
‫‪� .1‬سهولة عر�ض وقراءة قائمة الدخل املعدة بهذا ال�شكل‪.‬‬
‫‪ .2‬تق�سي ��م العنا�صر املوجودة يف قائمة الدخل �إىل جمموعتني فقط هما‪ :‬الإيرادات وامل�صروفات‪ ،‬مع عدم‬
‫تف�ضيل �أي بند من بنود امل�صروفات �أو الإيرادات على الآخر‪.‬‬
‫وتظهر قائمة الدخل باخلطوة الواحدة ل�شركة الآمال بال�شكل الآتي (‪:)13 - 5‬‬
‫�شركة الآمال لتجارة اجلملة‬
‫قائمة الدخل‬
‫عن الفرتة املنتهية يف ‪ 30‬ذي احلجة ‪1431‬‬

‫جزئي‬ ‫كلى‬

‫الإيرادات‬
‫�صايف املبيعات‬ ‫‪ 130٬700‬ريال‬
‫�إيراد فوائد (ربوية)‬ ‫××‬
‫�أرباح ر�أ�سمالية‬ ‫××‬

‫�إجمايل الإيرادات‬ ‫‪ 130٬700‬ريال‬

‫امل�صروفات‬
‫تكلفه الب�ضاعة املبيعة‬ ‫‪44٬370‬‬
‫م�صروفات املبيعات‬ ‫‪31٬870‬‬
‫امل�صروفات الإدارية‬ ‫‪15٬800‬‬
‫م�صروف الفائدة (ربوية)‬ ‫××‬
‫خ�سائر ر�أ�سمالية‬ ‫××‬
‫�إجمايل امل�صروفات‬ ‫(‪)47٬670‬‬

‫الربح ال�صايف‬ ‫‪ 38٬660‬ريال‬

‫ال�شكل (‪)13-5‬‬
 ‫الف�صل ‪ 5‬املحا�سبة عن العمليات التجارية‬ ‫‪246‬‬

‫�إ�ضاءة ‪...‬‬
‫�سواء ا�ستخدمت ال�شركات قائمة الدخل باخلطوة الواحدة �أو قائمة الدخل متعددة اخلطوات‪ ،‬ف�إن هناك‬
‫بع�ض البنود الأخرى التي ميكن التقرير عنها و�إدراجها �ضمن قائمة الدخل (وفق ًا ملفهوم الدخل ال�شامل)‬
‫مث ��ل العمليات غري امل�ستمرة‪ ،‬والبنود غري العادي ��ة‪ ،‬وربح ال�سهم �أو عائد ال�سهم‪ .‬و�سوف يتم مناق�شة هذه‬
‫البنود بالتف�صيل يف كتب املحا�سبة املتو�سطة‪.‬‬

‫تبويب قائمة المركز المالي‬

‫يندرج ح�ساب املخزون �ضمن الأ�صول املتداولة يف قائمة املركز املايل لل�شركات التجارية‪ ،‬ووفق ًا ملقيا�س ال�سيولة‬
‫فع ��ادة م ��ا ي�أتي ح�ساب املخ ��زون بعد ح�ساب املدين�ي�ن يف الرتتيب‪ ،‬وذل ��ك لأن املخزون يجب �أن يب ��اع �أو ًال قبل‬
‫حت�صيل قيمته النقدية من العمالء‪� ،‬إال �أنه يف الوقت نف�سه ُيع ّد �أعلى �سيولة من الأدوات وامل�صروفات املقدمة‪.‬‬
‫ويو�ضح ال�شكل (‪ )14 - 5‬اجلزء اخلا�ص بالأ�صول ل�شركة املنارة‪.‬‬
‫�شركة املنارة لتجارة اجلملة‬
‫قائمة املركز املايل‬
‫يف ‪ 30‬ذي احلجة ‪1434‬هـ‬

‫الأ�صول‬
‫الأ�صول املتداولة‬
‫النقدية‬ ‫‪ 36٬000‬ريال‬
‫املدينون‬ ‫‪22٬200‬‬
‫املخزون‬ ‫‪44٬000‬‬
‫الأدوات املكتبية‬ ‫‪6٬300‬‬
‫الت�أمني املقدم‬ ‫‪2٬500‬‬
‫�إجمايل الأ�صول املتداولة‬ ‫‪ 111٬000‬ريال‬
‫ال�شكل (‪)15-5‬‬

‫قبل �أن ننتقل للفقرة املقبلة‪ ،‬حاول الإجابة عن الأ�سئلة الآتية‪:‬‬

‫‪ .1‬ما خطوات �إعداد قائمة الدخل متعددة اخلطوات؟‬
‫‪ .2‬ما الأ�سباب التي تدفع بع�ض ال�شركات �إىل ا�ستخدام قائمة الدخل املعدة باخلطوة الواحدة؟‬
‫‪ .3‬كيف يتم التقرير عن ح�ساب املخزون يف ال�شركات التجارية؟‬

‫متى يكون البيع بيع ًا حقيق ًّيا؟‬

‫هن ��اك �س� ��ؤاالن مثريان لالنتباه عن املبيعات‪ ،‬وهما متى يكون البي ��ع بيع ًا حقيق ًّيا وملاذا تعد مناق�شة مثل‬
‫هذا ال�س�ؤال �أمر ًا مه ًّما؟‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪247‬‬

‫�إن الإجاب ��ة عل ��ى ال�س�ؤال الثاين ُتع ّد �سهلة‪ ،‬ف�إذا زادت املبيعات انعك� ��س ذلك على �صايف الربح‪ ،‬ومن ثم‬
‫ت ��زداد مكاف�آت املديرين‪ ،‬كما تزداد �أ�سعار الأ�سهم ب�صفة عامة‪ .‬كذلك‪ ،‬ف�إن مديري ال�شركات يرغبون‬
‫يف �أن تزداد مبيعات ال�شركة‪ ،‬ولذلك ي�شعرون ب�ضغط �شديد يف نهاية العام للت�أكد من حدوث ذلك‪.‬‬
‫ُيع ّد ال�س�ؤال الأول �أكرث �صعوبة يف �إجابته مقارنة بال�س�ؤال الثاين‪ ،‬فكما يت�ضح من هذا الف�صل؛ ف�إن البيع‬
‫يحدث عادة عندما يتحقق الإيراد‪ .‬ولكن ماذا نعنى بتحقق الإيراد؟ �أحيا ًنا يلج�أ بع�ض مديري ال�شركات‬
‫�إىل تخفي� ��ض الأ�سعار يف نهاية العام؛ لك ��ي يحققوا �أرقام مبيعات �أعلى‪ .‬بينما يذهب بع�ضهم الآخر �إىل‬
‫ما هو �أبعد من ذلك‪ ،‬ومن �أمثلة ذلك ممار�سة ت�سمى ملء قنوات البيع (‪ )Stuffing Channels‬وفيها يتم‬
‫توزي ��ع الب�ضائع على العمالء ب�أكرث من حاجته ��م الفعلية‪ ،‬وهذه املمار�سة ت�سبب زيادة يف �أرقام املبيعات‬
‫يف الفرتة املحا�سبية احلالية‪ ،‬ولكن يف الفرتة املحا�سبية الالحقة كثري ًا ما يقوم العمالء برد ن�سبة كبرية‬
‫م ��ن الب�ضاع ��ة الزائدة عن حاجتهم �أو على الأقل يقومون ب�ش ��راء ب�ضاعة جديدة بن�سبة �أقل؛ لأن لديهم‬
‫خمزو ًنا ً‬
‫متاحا بالفعل منها‪.‬‬
‫بع�ض الوقائع‪:‬‬
‫ •يف �أوائ ��ل ع ��ام ‪2005‬م رفع م�ساهمو �شرك ��ة كري�سبي ك ��رمي (‪ )Krispy Kreme‬للحلويات ق�ضية �ضد‬
‫�إدارة ال�شرك ��ة‪ ،‬مدعني �أن ��ه يف نهاية العام املايل قامت ال�شركة ب�شح ��ن �ضعف ما طلبه العمالء من‬
‫الكعكات املحالة‪.‬‬
‫ •�أخ�ي ً�را ويف ت�سوية لإحدى الق�ضايا‪ ،‬قام ��ت �إحدى �شركات الأدوية الأمريكي ��ة بدفع مبلغ ‪ 150‬مليون‬
‫دوالر غرام ��ة ب�سبب قيامها بتوريد ب�ضاعة زائدة عن املطلوب �إىل العمالء وجتار اجلملة‪ ،‬وكانت قد‬
‫ا�ستمرت يف تلك املمار�سة مدة ع�شر �سنوات‪.‬‬
‫ •ك�شف ��ت هيئة �سوق امل ��ال الأمريكية �أن �شركة كوكا كوال قامت (وب�ش ��كل متعمد) ب�شحن املادة اخلام‬
‫ل�صن ��ع امل�شروبات الغازي ��ة �إىل �شركات التعبئ ��ة يف اليابان ب�شكل زائد عن احل ��د املطلوب‪ ،‬ما جعل‬
‫خمزون �شركات التعبئة يقفز �إىل ‪ 62%‬يف �أثناء هذه الفرتة‪ ،‬يف حني زادت مبيعاتها �إىل ‪ 11%‬فقط‪.‬‬
‫وبلغة الأرقام‪:‬‬
‫يف ال�ش ��كل الدائ ��ري الآتي تو�ضيح لأهم البنود التي يتم التالعب بها م ��ن قبل �إدارات ال�شركات لتحقيق‬
‫�أهداف معينة التي ُيع ّد من �أهمها زيادة ربحية ال�شركة‪:‬‬
 ‫الف�صل ‪ 5‬املحا�سبة عن العمليات التجارية‬ ‫‪248‬‬

‫ماذا تعتقد؟‬
‫افرت�ض �أن مديرك طلب منك يف نهاية العام �أن ت�شحن �إىل العمالء �ضعف كمية الب�ضاعة التي طلبوها‪.‬‬
‫و�إذا مل تفعل ذلك فلن ت�ستطيع حتقيق ن�سبة املبيعات امل�ستهدف منك حتقيقها‪ .‬ومن ثم لن حت�صل على‬
‫عالوتك ال�سنوية‪.‬‬
‫فهل تعتقد �أن «�شحن ب�ضاعة للعمالء �أكرث مما طلبوه �أمر جائز من الناحية الأخالقية؟»‪.‬‬
‫نع ��م‪ ،‬ف�إن ��ه ال ميك ��ن بيع الب�ضائع مادامت يف خم ��ازن امل�صنع‪ ،‬لذلك ف�إنه يج ��ب نقلها �إىل جتار اجلملة‬
‫والتجزئة لكي حتظى بفر�ص لبيعها‪.‬‬
‫ال‪ ،‬فعندما ت�شحن الب�ضاعة �إىل عمالء ال يرغبون فيها‪ ،‬ف�إن ن�سب مردودات الب�ضائع �إىل البائع �ستكون‬
‫مرتفعة‪ ،‬ومن ثم ف�إن هذا البيع ُيع ّد بيع ًا �صور ًّيا ي�ضلل م�ستخدمي القوائم املالية احلاليني واملحتملني يف‬
‫تقييم �أداء ال�شركة‪.‬‬
‫واقنت و�آخرون‪ ،‬مبادئ املحا�سبة‪ ،‬الطبعة ال�ساد�سة‪.‬‬

‫ملخص لبعض المفاهيم المهمة‬

‫‪ .1‬الفارق بني املن�ش�آت التجارية واملن�ش�آت اخلدمية وجود خمزون �سلعي باملن�ش�آت التجارية الذي يحقق �إيرادات‬
‫من �إعادة بيعه‪ ،‬ويتم ح�سابه �إما بنظام اجلرد امل�ستمر �أو بنظام اجلرد الدوري‪.‬‬
‫‪ .2‬تكالي ��ف املبيع ��ات متثل �إجم ��ايل التكاليف التي تتحملها املن�ش� ��أة للح�صول على ال�سل ��ع املبيعة خالل الفرتة‬
‫املحا�سبية‪ ،‬ويتم ربطها بطريقة مبا�شرة بالإيرادات الناجتة عن بيع هذه ال�سلع؛ وذلك لتحديد جممل الربح‬
‫الناجت عن البيع‪.‬‬
‫‪ .3‬تكالي ��ف الت�شغيل هي التكاليف التي تتحملها املن�ش�أة من �أجل ت�سي�ي�ر �أعمالها خالل الفرتة املحا�سبية‪ ،‬مثل‬
‫تكاليف املرافق والرواتب وغريها‪.‬‬
‫‪ .4‬طبق ًا لنظام اجلرد امل�ستمر‪ ،‬ف�إن املن�ش�أة حتتفظ ب�سجالت مف�صلة عن تكلفة الب�ضاعة املبيعة‪ ،‬وكذلك تكلفة �شرائها‪،‬‬
‫وذلك بطريقة م�ستمرة‪ ،‬حيث ميكن معرفة ما هو متوافر من املخزون عند �أى حلظة خالل الفرتة املحا�سبية‪.‬‬
‫‪ . 5‬وفق� � ًا لنظام اجلرد الدوري ال حتتاج املن�ش�أة عند ا�ستخدام ��ه �إىل االحتفاظ ب�سجالت مف�صلة عن املخزون‬
‫املتبق ��ي خالل الفرتة املحا�سبية وبد ًال من ذلك تقوم املن�ش�أة بتحديد تكلفة الب�ضاعة املبيعة يف نهاية الفرتة‬
‫املحا�سبية فقط من خالل اجلرد الفعلي للمخزون‪.‬‬
‫‪ . 6‬وفق ًا لت�سليم ميناء ال�شحن‪ ،‬ف�إن امل�شرتي يتحمل تكاليف ال�شحن‪ ،‬وال يتحملها البائع‪ ،‬وينتهي دور البائع عند‬
‫�إي�ص ��ال الب�ضاع ��ة �إىل �شركة النقل �أو �سيارات نقل امل�ش�ت�ري‪ ،‬و�إن ملكية الب�ضاعة تنتهي بالن�سبة �إىل البائع‬
‫مبجرد خروج الب�ضاعة من حمل البائع‪� ،‬أي �إن �أي �ضرر يلحق بها يف �أثناء عملية ال�شحن يتحمله امل�شرتي‪.‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪249‬‬

‫‪ . 7‬وفق ًا لت�سليم ميناء الو�صول‪ ،‬ف�إن البائع يتحمل تكاليف ال�شحن‪ ،‬وحتمل هذه التكاليف �ضمن تكاليف الت�شغيل‬
‫ل ��دى البائع‪ ،‬و�إن ملكية الب�ضاعة ال تنتهي بالن�سبة �إىل البائع مبجرد خروج الب�ضاعة من حمل البائع‪ ،‬ولكن‬
‫عند و�صولها �إىل حمل امل�شرتي‪ ،‬و�أي �ضرر يلحق بها يف �أثناء عملية ال�شحن يتحمله البائع‪.‬‬
‫‪ .8‬م ��ردودات امل�شرتي ��ات تعني �إعادة ج ��زء من الب�ضاعة �إىل البائ ��ع نتيجة وجود عيوب �أو وج ��ود تلف �أو عدم‬
‫مطابقتها للموا�صفات املطلوبة‪ ،‬ويف هذه احلالة يقوم امل�شرتي ب�إعادة الب�ضاعة �إىل البائع يف مقابل ما عليه‬
‫من ديون يف حالة البيع بالآجل‪� ،‬أو يف مقابل ما دفعه يف حالة البيع النقدي‪.‬‬
‫‪ .9‬م�سموح ��ات امل�شرتي ��ات تعن ��ي احتفاظ امل�شرتي مبا و�صله م ��ن ب�ضاعة يف مقابل تن ��ازل البائع عن جزء من‬
‫الثمن الذي مت به ال�شراء‪.‬‬
‫‪ .10‬اخل�ص ��م املكت�س ��ب هو مقدار اخل�ص ��م النقدي الذي مينحه البائ ��ع‪ ،‬وي�ستفيد به امل�ش�ت�ري؛ لت�شجيعه على‬
‫ال�سداد الفوري لقيمة امل�شرتيات (خالل مدة زمنية ق�صرية) وذلك يف حالة ال�شراء الآجل‪.‬‬
‫‪ .11‬اخل�ص ��م امل�سم ��وح به هو مقدار اخل�صم النقدي الذي مينحه البائ ��ع لت�شجيع امل�شرتي على ال�سداد الفوري‬
‫لقيمة املبيعات (خالل مدة زمنية ق�صرية) وذلك يف حالة البيع الآجل‪.‬‬
‫‪ .12‬تو�ض ��ح (قائم ��ة الدخل متعددة اخلطوات) اخلطوات املختلفة املتبعة لتحدي ��د �صايف الربح‪ ،‬و ُتظهر الفارق‬
‫كل منهما مع �إظهار جممل الربح‬ ‫ب�ي�ن الأن�شط ��ة الت�شغيلية والأن�شطة غري الت�شغيلية و�إيرادات وم�صروف ��ات ٍّ‬
‫والدخل من الأن�شطة الت�شغيلية بو�صفها جماميع فرعية‪.‬‬
‫ �أم ��ا قائمة الدخ ��ل باخلطوة الواحدة‪ ،‬ف�إنه ��ا ُتبوب جميع البيان ��ات اخلا�صة بكل الأن�شط ��ة (ت�شغيلية وغري‬
‫ت�شغيلية) يف �صورة �إيرادات وم�صروفات‪ ،‬ويتم حتديد �صايف الربح يف خطوة واحدة‪.‬‬
‫‪ .13‬يت ��م ح�س ��اب جممل الرب ��ح بال�شركات التجارية عن طري ��ق خ�صم تكلفة الب�ضاعة املبيع ��ة من �صايف �إيراد‬
‫املبيع ��ات‪ ،‬وميثل جمم ��ل الربح الأرباح الناجت ��ة عن مبيعات ال�شرك ��ة‪ ،‬ما يفي ��د الإدارة والأطراف الأخرى‬
‫امل�ستفيدة من القوائم املالية يف حتديد مدى التغري يف جممل ربح ال�شركة خالل ال�سنوات املختلفة‪.‬‬
‫‪ .14‬ع ��ادة تق�س ��م ال�شركات الكب�ي�رة امل�صروفات الت�شغيلي ��ة �إىل م�صروفات املبيعات وم�صروف ��ات �إدارية‪� ،‬أما‬
‫م�صروف ��ات املبيعات فهي امل�صروفات املتعلقة ب�إجراء عملية البيع‪ ،‬مثل رواتب العاملني باملخزن وا�ستهالك‬
‫املخزن وم�صروفات الدعاية وم�صروفات ال�شحن‪� ،‬أما امل�صروفات الإدارية التي قد ت�سمى �أحيان ًا امل�صروفات‬
‫العمومي ��ة‪ ،‬فهى تخ�ص امل�صروفات العامة للن�شاط الت�شغيل ��ي لل�شركة‪ ،‬مثل م�صروفات �إدارة �ش�ؤون الأفراد‬
‫و�أمن املخزن ‪.‬‬
‫‪ .15‬تتكون الأن�شطة غري الت�شغيلية من الإيرادات الأخرى وامل�صروفات الأخرى والأرباح و اخل�سائر غري املرتبطة‬
‫بالن�شاط الأ�سا�سي لل�شركة‪.‬‬
‫‪ .16‬حل�ساب تكلفة الب�ضاعة املبيعة بنظام اجلرد الدوري‪ ،‬ف�إنه‪:‬‬
‫‪ .1‬يتم حتديد تكلفة خمزون �أول املدة من الب�ضاعة املعدة للبيع‪.‬‬
‫‪ .2‬ي�ضاف �إليها تكلفة م�شرتيات ال�شركة من الب�ضاعة املعدة للبيع‪.‬‬
‫"‪ .3‬يخ�ص ��م م ��ن جمموعهم ��ا تكلف ��ة املخ ��زون املتبقي يف نهاي ��ة الف�ت�رة املحا�سبي ��ة واملح�س ��وب تكلفته من‬
‫خالل اجلرد الفعلي‪.‬‬
 ‫الف�صل ‪ 5‬املحا�سبة عن العمليات التجارية‬ ‫‪250‬‬

‫أسئلة الفصل الخامس‬

‫‪ .1‬ما املق�صود باملن�ش�آت التجارية؟ وما �أنواعها؟‬ ‫ل�ل�اط�ل�اع ع �ل��ى ح��ل��ول بع�ض‬
‫الأ� �س �ئ �ل��ة امل� ��وج� ��ودة يف ه��ذا‬
‫‪ .2‬تختلف الدورة الت�شغيلية يف املن�ش�آت التجارية عن املن�ش�آت اخلدمية‪ ،‬و�ضح ذلك‪.‬‬ ‫ال �ف �� �ص��ل‪ ،‬ول �ع �ق��د اخ �ت �ب��ارات‬
‫جت��ري �ب �ي��ة‪ ،‬واحل� ��� �ص ��ول على‬
‫‪ .3‬تقوم املن�ش�آت التجارية بتقييم و�إح�صاء املخزون بطرق عدة‪ ،‬و�ضح ذلك‪.‬‬ ‫تقارير الأداء‪ ،‬واال�ستفادة من‬
‫موارد الكتاب‪ ،‬نرجو الت�سجيل‬
‫‪ .4‬كيف يتم حتديد قيمة الب�ضاعة املبيعة يف ظل نظام اجلرد الدوري؟‬ ‫يف موقع الكتاب‪:‬‬

‫‪ .5‬تف�ضل املن�ش�آت التجارية ا�ستخدام نظام اجلرد امل�ستمر‪ ،‬و�ضح مزايا ا�ستخدام هذا النظام‪.‬‬ ‫(‪)www.dr-waleed.com‬‬

‫‪ .6‬يت ��م �سداد م�صاري ��ف ال�شحن من خالل طريقتني هما‪ :‬الت�سليم حمل البائ ��ع والت�سليم حمل امل�شرتي‪ ،‬و�ضح‬
‫الفرق بني الطريقتني‪.‬‬
‫‪ .7‬و�ضح طبيعة ح�ساب مردودات امل�شرتيات‪ ،‬وم�سموحات املبيعات‪.‬‬
‫‪ .8‬و�ضح طبيعة ح�ساب اخل�صم على امل�شرتيات‪ ،‬واخل�صم على املبيعات‪.‬‬
‫‪ .9‬يختلف ح�ساب �صايف الربح يف املن�ش�آت التجارية عن املن�ش�آت اخلدمية‪ ،‬و�ضح ذلك‪.‬‬
‫‪ .10‬تختل ��ف مكونات الإيرادات وامل�صروفات يف املن�ش�آت اخلدمية عن املن�ش�آت التجارية‪ ،‬ما ي�ؤدي �إىل اختالف‬
‫قيا�س الدخل‪ .‬هل توافق؟‬
‫‪ .11‬تف�ضل بع�ض املن�ش�آت فتح �أكرث من ح�ساب للمبيعات‪ ،‬فما مزايا ا�ستخدام هذه الطريقة؟‬
‫‪ .12‬و�ضح املعاجلة املحا�سبية ملردودات وم�سموحات املبيعات‪.‬‬
‫‪ .13‬هل تختلف قيود الت�سوية وقيود الإقفال يف املن�ش�آت اخلدمية عن املن�ش�آت التجارية؟‬
‫‪ .14‬ما الغر�ض من ا�ستخدام ح�ساب املتاجرة‪ ،‬وح�ساب الأرباح واخل�سائر يف املن�ش�آت التجارية؟‬
‫‪ .15‬ما الفرق بني قائمة الدخل باخلطوة الواحدة وقائمة الدخل متعددة اخلطوات؟‬
‫‪ .16‬كيف يتم ح�ساب �صايف الربح الت�شغيلي‪.‬‬
‫‪ .17‬و�ضح الفرق بني امل�صروفات الت�شغيلية وامل�صروفات غري الت�شغيلية‪ .‬وكيف تظهر امل�صروفات غري الت�شغيلية‬
‫يف القوائم املالية؟‬
‫‪ .18‬يف�ضل ا�ستخدام قائمة الدخل باخلطوة الواحدة ل�سببني �أ�سا�سيني‪ ،‬و�ضح ذلك‪.‬‬
‫‪ .19‬كيف يتم التقرير عن املخزون يف قائمة املركز املايل؟‬
‫‪ .20‬و�ضح �أ�سباب �إجراء ت�سوية للمخزون يف نهاية الفرتة املحا�سبية‪.‬‬
‫‪ .21‬و�ضح باخت�صار التبويب الفرعي للم�صروفات الت�شغيلية‪.‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪251‬‬

‫‪ .22‬و�ضح احل�سابات التجارية التي تظهر يف ميزان املراجعة بعد الإقفال‪.‬‬

‫‪ .23‬و�ضح خطوات الدورة املحا�سبية يف املن�ش�آت التجارية‪.‬‬
‫‪ .24‬ما املق�صود بالإيرادات والأرباح غري العادية؟‬
‫‪ .25‬اكتب امل�صطلح العلمي للعبارات الآتية‪:‬‬
‫ •الفرق بني �إيراد املبيعات وتكلفة الب�ضاعة املبيعة‪.‬‬
‫ •هو نظام حتتفظ املن�ش�أة فيه ب�سجالت مف�صلة عن تكلفة الب�ضاعة املبيعة‪ ،‬وكذلك تكلفة �شرائها‪ ،‬وذلك‬
‫بطريقة م�ستمرة‪.‬‬
‫ •هي من�ش�آت تقوم ب�شراء ال�سلع‪ ،‬ثم �إعادة بيعها للم�ستهلك ب�صورة مبا�شرة‪.‬‬
‫ •وفق� � ًا لهذه الطريقة يتحمل امل�شرتي تكاليف ال�شحن‪ ،‬وال يتحملها البائع‪ ،‬وينتهي دور البائع عند �إي�صال‬
‫الب�ضاعة �إىل �شركة النقل‪.‬‬
‫ •عبارة عن قيام امل�شرتي ب�إعادة جزء من الب�ضاعة �إىل البائع‪.‬‬
‫ •عبارة عن اخل�صم النقدي الذي يقدمه البائع للم�شرتي؛ لت�شجيعه على ال�سداد الفوري‪.‬‬
‫ •ت�شمل باقي امل�صروفات التي تتحملها املن�ش�أة من �أجل ت�سيري �أعمالها خالل الفرتة املحا�سبية‪.‬‬
‫ •هو ح�ساب يقوم ببيان جممل الربح �أو جممل اخل�سارة خالل الفرتة املحا�سبية‪.‬‬
‫ •وف ًقا لهذه الطريقة يتحمل البائع تكاليف ال�شحن‪ ،‬وحتمل هذه التكاليف �ضمن تكاليف الت�شغيل لدى البائع‪.‬‬
‫ •هي امل�صروفات اخلا�صة بامل�صروفات العامة للن�شاط الت�شغيلي لل�شركة‪ ،‬مثل م�صروفات �إدارة �ش�ؤون الأفراد‪.‬‬
‫ •هو نظام تقوم املن�ش�أة فيه بتحديد تكلفة الب�ضاعة املبيعة يف نهاية الفرتة املحا�سبية فقط‪.‬‬
‫ •هو ح�ساب يقوم ببيان �صايف الربح �أو �صايف اخل�سارة خالل الفرتة املحا�سبية‪.‬‬
‫ •عبارة عن الإيرادات الأخرى والأرباح غري العادية‪ ،‬وامل�صروفات الأخرى واخل�سائر غري العادية‪.‬‬
‫ •قائمة تو�ضح كث ًريا من اخلطوات التي متر بها عملية ح�ساب �صايف الربح �أو اخل�سارة‪.‬‬
‫ •هي �إجمايل التكاليف التي تتحملها املن�ش�أة للح�صول على ال�سلع املبيعة خالل الفرتة املحا�سبية‪.‬‬
‫ •هو ناجت ق�سمة جممل الربح على �صايف �إيرادات املبيعات‪.‬‬
‫ •هي اخل�سائر الناجتة عن احلوادث وغريها من اخل�سائر غري املتوقعة‪.‬‬
‫ •هو ناجت خ�صم امل�صروفات الت�شغيلية من جممل الربح‪.‬‬
‫ •هي امل�صروفات املتعلقة ب�إجراء عملية البيع‪ ،‬مثل رواتب العاملني باملخازن‪.‬‬
‫ •هي الأرباح الناجتة عن بيع �أحد الأ�صول ب�أكرث من �صايف قيمتها الدفرتية‪.‬‬
‫ •هي التكاليف التي تتحملها املن�ش�أة من �أجل ت�سيري �أعمالها خالل الفرتة املحا�سبية‪ ،‬مثل تكاليف املرافق‬
‫والرواتب وغريها‪.‬‬
 ‫الف�صل ‪ 5‬املحا�سبة عن العمليات التجارية‬ ‫‪252‬‬

‫‪ .26‬املن�ش�آت التي تقوم ببيع ال�سلع �إىل املن�ش�آت التجارية للبيع بالتجزئة‪:‬‬
‫�أ‪ -‬املن�ش�آت اخلدمية‪.‬‬
‫ب‪ -‬املن�ش�آت التجارية للبيع باجلملة‪.‬‬
‫ج‪ -‬املن�ش�آت التجارية للبيع بالتجزئة‪.‬‬
‫د‪� -‬شركات الأموال‪.‬‬
‫‪ .27‬ينتج عن خ�صم تكلفة الب�ضاعة املبيعة من املبيعات‪:‬‬
‫�أ‪ -‬جممل الربح‪.‬‬
‫ب‪� -‬صايف الدخل‪.‬‬
‫ج‪ -‬خمزون �آخر املدة‪.‬‬
‫د‪ -‬م�صروفات الت�شغيل‪.‬‬
‫‪ .28‬يقابل الإيرادات يف املن�ش�آت التجارية نوعني من التكاليف هما‪:‬‬
‫�أ‪ -‬امل�صروفات الإدارية وامل�صروفات الت�سويقية‪.‬‬
‫ب‪ -‬تكاليف الب�ضاعة املبيعة وتكاليف ال�صيانة‪.‬‬
‫ج‪ -‬تكاليف ال�شحن وتكاليف الب�ضاعة املبيعة‪.‬‬
‫د‪ -‬تكاليف الب�ضاعة املبيعة وم�صروفات الت�شغيل‪.‬‬
‫‪ .29‬ينتج عن خ�صم م�صروفات الت�شغيل من جممل الربح‪:‬‬
‫�أ‪� -‬صايف الدخل‪.‬‬
‫ب‪ -‬خمزون �آخر املدة‪.‬‬
‫ج‪� -‬صفر‪.‬‬
‫د‪ -‬ال �شيء مما �سبق‪.‬‬
‫‪ .30‬يتم ح�ساب تكلفة الب�ضائع املبيعة‪:‬‬
‫�أ‪ -‬يف نهاية الفرتة املحا�سبية‪.‬‬
‫ب‪� -‬شهر ًّيا‪.‬‬
‫ج‪ -‬يوم ًّيا‪.‬‬
‫د‪ -‬يف كل مرة حتدث فيها عملية البيع‪.‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪253‬‬

‫‪ .31‬يتم ح�ساب تكلفة الب�ضاعة املبيعة من خالل املعادلة الآتية‪:‬‬

‫�أ‪ -‬خمزون �أول املدة – امل�شرتيات ‪ +‬خمزون �آخر املدة‪.‬‬
‫ب‪ -‬خمزون �آخر املدة ‪ +‬امل�شرتيات – خمزون �أول املدة‪.‬‬
‫ج‪ -‬خمزون �أول املدة ‪ +‬امل�شرتيات – خمزون �آخر املدة‪.‬‬
‫د‪ -‬ال �شيء مما �سبق‪.‬‬
‫‪ .32‬يف ظل ا�ستخدام نظام اجلرد الدوري‪ ،‬عند بيع ب�ضاعة تقوم ال�شركة‪:‬‬
‫�أ‪ -‬بت�سجيل الإيرادات فقط‪.‬‬
‫ب‪ -‬بت�سجيل الإيرادات وح�ساب تكلفة الب�ضاعة املبيعة‪.‬‬
‫ج‪ -‬بح�ساب تكلفة الب�ضاعة املبيعة �أو ًال‪ ،‬ثم ت�سجيل الإيرادات‪.‬‬
‫د‪ -‬ال �شيء مما �سبق‪.‬‬
‫‪ .33‬من �أهم مزايا ا�ستخدام نظام اجلرد امل�ستمر‪:‬‬
‫�أ‪� -‬أن ال�سجالت املحا�سبية تبني ب�شكل م�ستمر كمية وتكلفة املخزون الذي يجب �أن يكون متاح ًا يف �أي وقت‪.‬‬
‫ب‪ -‬عمل جرد فعلي للمخزون يف نهاية الفرتة املحا�سبية‪.‬‬
‫ج‪� -‬أنه قلل من تكلفة �إم�ساك الدفاتر وال�سجالت امل�ساعدة‪.‬‬
‫د‪� -‬أ‪ ،‬ج مع ًا‪.‬‬
‫‪� .34‬إذا كان الت�سليم حمل البائع‪ ،‬ف�إن تكاليف ال�شحن‪:‬‬
‫�أ‪ -‬يتحملها البائع‪ ،‬وال يتحملها امل�شرتي‪.‬‬
‫ب‪ -‬يتحملها امل�شرتي‪ ،‬وال يتحملها البائع‪.‬‬
‫ج‪ -‬يتحملها ك ٌّل من البائع وامل�شرتي‪.‬‬
‫د‪ -‬ال �شيء مما �سبق‪.‬‬
‫‪ .35‬عند ت�س ّلم الب�ضاعة يف ظل نظام اجلرد الدوري تقوم ال�شركة‪:‬‬
‫�أ‪ -‬بزيادة ح�ساب امل�شرتيات‪.‬‬
‫ب‪ -‬بتقليل ح�ساب امل�شرتيات‪.‬‬
‫ج‪ -‬بزيادة ح�ساب املخزون‪.‬‬
‫د‪ -‬بتقليل ح�ساب املخزون‪.‬‬
 ‫الف�صل ‪ 5‬املحا�سبة عن العمليات التجارية‬ ‫‪254‬‬

‫‪� .36‬إذا بلغت املبيعات ‪ 40٬000‬ريال‪ ،‬وتكلفة الب�ضاعة املبيعة ‪ 28٬000‬ريال وم�صروفات الت�شغيل ‪ 4٬000‬ريال‬
‫ف�إن جممل الربح‪:‬‬
‫�أ‪ 36٬000 -‬ريال‪.‬‬
‫ب‪ 8٬000 -‬ريال‪.‬‬
‫ج‪ 12٬000 -‬ريال‪.‬‬
‫د‪ 16٬000 -‬ريال‪.‬‬
‫‪ .37‬فيما ي�أتي عنا�صر من الأن�شطة غري الت�شغيلية ل�شركة جتارية ما عدا‪:‬‬
‫�أ‪ -‬اخل�سائر الناجتة عن احلريق‪.‬‬
‫ب‪ -‬م�صروفات املياه والكهرباء‪.‬‬
‫ج‪� -‬إيرادات من �إيجار جزء من املبنى‪.‬‬
‫د‪� -‬إيرادات بيع �سيارات ب�أكرث من القيمة الدفرتية‪.‬‬
‫‪� .38‬إذا بلغت تكلفة الب�ضاعة املبيعة ‪ 35٬000‬ريال‪ ،‬واملبيعات ‪ 40٬000‬ريال وم�صروفات الت�شغيل ‪ 6٬000‬ريال‬
‫ف�إن �صايف الدخل‪:‬‬
‫�أ‪� -‬صايف خ�سارة ‪ 11٬000‬ريال‪.‬‬
‫ب‪� -‬صايف ربح ‪ 2٬000‬ريال‪.‬‬
‫ج‪� -‬صايف خ�سارة ‪ 1٬000‬ريال‪.‬‬
‫د‪� -‬صايف خ�سارة ‪ 2٬000‬ريال‪.‬‬
‫‪ .39‬يظهر املخزون يف قائمة املركز املايل املبوبة �ضمن‪:‬‬
‫�أ‪ -‬الأ�صول الثابتة‪.‬‬
‫ب‪ -‬الأ�صول املتداولة‪.‬‬
‫ج‪ -‬االلتزامات املتداولة‪.‬‬
‫د‪ -‬حقوق امللكية‪.‬‬
‫‪� .40‬إذا كان خم ��زون �أول امل ��دة ‪ 13٬000‬ري ��ال‪ ،‬وتكلفة الب�ضاع ��ة امل�شرتاة ‪ 8٬000‬ريال‪ ،‬وخم ��زون �آخر املدة‬
‫‪ 7٬000‬ريال‪ ،‬ف�إن تكلفة الب�ضاعة املبيعة‪:‬‬
‫�أ‪ 15٬000 -‬ريال‪.‬‬
‫ب‪ 21٬000 -‬ريال‪.‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪255‬‬

‫ج‪ 14٬000 -‬ريال‪.‬‬

‫د‪ 12٬000 -‬ريال‪.‬‬
‫‪ .41‬يظهر ح�ساب املخزون يف قائمة املركز املايل يف جانب الأ�صول‪ ،‬بينما يظهر ح�ساب امل�شرتيات يف‪:‬‬
‫�أ‪ -‬قائمة املركز املايل يف جانب االلتزامات‪.‬‬
‫ب‪ -‬قائمة الدخل يف جانب امل�صروفات‪.‬‬
‫ج‪ -‬قائمة التغري يف حقوق امللكية‪.‬‬
‫د‪ -‬قائمة الدخل يف جانب الإيرادات‪.‬‬
‫‪� .42‬إذا كان خمزون �أول املدة ‪ 7٬000‬ريال‪ ،‬وتكلفة الب�ضاعة امل�شرتاة ‪ 4٬000‬ريال‪ ،‬وخمزون �آخر املدة ‪3٬000‬‬
‫ريال‪ ،‬ف�إن تكلفة الب�ضاعة املتاحة للبيع‪:‬‬
‫�أ‪ 8٬000 -‬ريال‪.‬‬
‫ب‪ 6٬000 -‬ريال‪.‬‬
‫ج‪ 14٬000 -‬ريال‪.‬‬
‫د‪ 11٬000 -‬ريال‪.‬‬
‫‪� .43‬إذا قام ��ت �شرك ��ة الن�صر يف ‪ 1‬حمرم ‪1431‬هـ ب�شراء ب�ضاع ��ة مببلغ ‪ 7٬000‬ريال ب�شروط ‪� 2/10‬صايف ‪30‬‬
‫ف�إن قيد اليومية الواجب ت�سجيله وفق ًا لنظام اجلرد الدوري يكون كما ي�أتي‪:‬‬
‫�أ‪ -‬ح�ساب امل�شرتيات ‪ 7٬000‬ريال مدين ًا‪ ،‬وح�ساب الدائنني ‪ 7٬000‬ريال دائن ًا‪.‬‬
‫ب‪ -‬ح�س ��اب امل�شرتي ��ات ‪ 7٬000‬ري ��ال مدين ًا‪ ،‬وك ٌّل من ح�س ��اب الدائنني ‪ 6٬860‬ري ��ا ًال وح�ساب خ�صم على‬
‫املبيعات ‪ 140‬ريا ًال دائن ًا‪.‬‬
‫ج‪ -‬ح�ساب املخزون ‪ 7٬000‬ريال مدين ًا‪ ،‬وح�ساب النقدية ‪ 7٬000‬ريال دائن ًا‪.‬‬
‫د‪ -‬ح�س ��اب امل�شرتي ��ات ‪ 7٬000‬ريال مدين� � ًا‪ ،‬وك ٌّل من ح�س ��اب الدائنون ‪ 6٬860‬ريا ًال وح�س ��اب خ�صم على‬
‫امل�شرتيات ‪ 140‬ريا ًال دائن ًا‪.‬‬
‫‪ .44‬فيما ي�أتي بع�ض احل�سابات املدينة بطبيعتها ما عدا‪:‬‬
‫�أ‪ -‬اخل�صم على امل�شرتيات‪.‬‬
‫ب‪ -‬مردودات وم�سموحات امل�شرتيات‪.‬‬
‫ج‪ -‬املخزون‪.‬‬
‫د ‪� -‬أ‪ ،‬ب مع ًا‪.‬‬
 ‫الف�صل ‪ 5‬املحا�سبة عن العمليات التجارية‬ ‫‪256‬‬

‫‪ .45‬يطلق على �إجمايل التكاليف التي تتحملها املن�ش�أة للح�صول على ال�سلع املبيعة خالل الفرتة املحا�سبية‪:‬‬
‫�أ‪ -‬تكلفة املبيعات‪.‬‬
‫ب‪ -‬تكلفة الب�ضاعة املتاحة للبيع‪.‬‬
‫ج‪ -‬تكلفة امل�شرتيات‪.‬‬
‫د‪ -‬ب‪ ،‬ج مع ًا‪.‬‬
‫‪� .46‬إذا كانت تكلفة الب�ضاعة امل�شرتاة ‪ 11٬000‬ريال‪ ،‬وخمزون �آخر املدة ‪ 7٬000‬ريال‪ ،‬وتكلفة الب�ضاعة املبيعة‬
‫‪ 12٬000‬ريال‪ ،‬ف�إن خمزون �أول املدة‪:‬‬
‫�أ‪ 12٬000 -‬ريال‪.‬‬
‫ب‪ 11٬000 -‬ريال‪.‬‬
‫ج‪ 6٬000 -‬ريال‪.‬‬
‫د‪ 8٬000 -‬ريال‪.‬‬
‫‪ .47‬و�ضح مدى �صحة العبارات الآتية مع ت�صحيح اخلط�أ �إن وجد‪.‬‬
‫ •امل�ص ��در الأ�سا�س ��ي لإي ��رادات املن�ش�آت اخلدمية هو �ش ��راء ال�سلع‪ ،‬ثم �إعادة بيعها م ��رة �أخرى‪ ،‬بينما يف‬
‫املن�ش�آت التجارية تقت�صر على تقدمي اخلدمات‪.‬‬
‫ •يف ظ ��ل نظ ��ام اجلرد الدوري‪ ،‬ف�إن تكلفة الب�ضاعة املبيعة ال ميك ��ن معرفتها �إال بعد �إجراء جرد فعلى يف‬
‫نهاية الفرتة املحا�سبية‪.‬‬
‫ •ينتج �صايف الربح عندما تكون املبيعات �أكرب من تكلفة املبيعات‪.‬‬
‫ •�إذا كانت �شروط الت�سليم ظهر الباخرة‪ ،‬ف�إن تكاليف ال�شحن يتحملها البائع‪ ،‬وال يتحملها امل�شرتي‪.‬‬
‫ •يق�صد مب�سموحات امل�شرتيات قيام امل�شرتي ب�إعادة الب�ضاعة التالفة �إىل البائع‪.‬‬
‫ •�إذا كان ��ت �شروط االئتمان (‪ 10/1‬نهاي ��ة ال�شهر) ف�إن ذلك يعني �أن امل�شرتي قد يح�صل على خ�صم نقدي‬
‫مقداره ‪ % 1‬من �صايف قيمة الفاتورة يف حالة ال�سداد النقدي لكامل قيمة الفاتورة خالل ‪� 10‬أيام من تاريخ‬
‫ال�شراء‪ ،‬و�إن �صايف الفاتورة م�ستحق لل�سداد الكامل خالل مدة ال تزيد على ‪ 30‬يو ًما من تاريخ ال�شراء‪.‬‬
‫ •يت ��م ت�سجيل �إيرادات املبيعات مثل �إيرادات اخلدمات‪ ،‬وذلك عن ��د حتقيقها �أو اكت�سابها‪ ،‬وذلك تطبي ًقا‬
‫ملبد�أ االعرتاف (حتقق) بالإيراد‪.‬‬
‫ •ق ��د ت�ستخدم املن�ش� ��آت التجارية �أكرث من ح�س ��اب للمبيعات بد ًال من ح�ساب واح ��د؛ وذلك بهدف توفري‬
‫املعلومات للم�ستخدم الداخلي والالزمة التخاذ القرارات‪.‬‬
‫ •طبيعة ح�ساب مردودات املبيعات مدينة‪ ،‬بينما طبيعة ح�ساب م�سموحات املبيعات دائنة‪.‬‬
‫ •يتم ا�ستخدام ح�ساب املبيعات يف حالة مبيعات الب�ضاعة املعدة للبيع فقط‪.‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪257‬‬

‫ •يتم ت�سوية عجز ح�ساب املخزون يف ح�ساب تكلفة الب�ضاعة املبيعة‪.‬‬

‫ •تو�ض ��ح قائمة الدخ ��ل باخلطوة الواحدة الفارق ب�ي�ن الأن�شطة الأ�سا�سية والأن�شطة غ�ي�ر الأ�سا�سية‪ ،‬وما‬
‫يخ�ص ك ًّال منها من الإيرادات وامل�صروفات‪.‬‬
‫ •يظهر م�صروف �أدوات النظافة يف نهاية الفرتة يف ح�ساب الأرباح واخل�سائر‪ ،‬بينما يظهر ح�ساب �أدوات‬
‫النظافة يف جانب الأ�صول من قائمة املركز املايل‪.‬‬
‫ •يعد من الأف�ضل ا�ستخدام ح�ساب خا�ص مبردودات وم�سموحات املبيعات بد ًال من تخفي�ض حـ‪ /‬املبيعات‬
‫يف حالة قيام امل�شرتي ب�إعادة ما قام ب�شرائه‪.‬‬
‫ •ي�ساع ��د تبويب قائمة املركز املايل عل ��ى معرفة ما �إذا كانت ال�شركة لديها �أ�ص ��ول كافية للوفاء بالديون‬
‫امل�ستحقة عليها يف تاريخ ا�ستحقاقها‪.‬‬
‫‪ .48‬فيما ي�أتي �أر�صدة احل�سابات ل�شركة الفجر يف ‪ 30‬ذي احلجة ‪1431‬هـ‪:‬‬
‫النقدية ‪ 15٬000‬ريال‪ ،‬املخزون ‪ 6٬000‬ريال‪ ،‬تكلفة املبيعات ‪ 34٬000‬ريال‪ ،‬املبيعات ‪ 40٬000‬ريال‪ ،‬م�صروفات‬
‫الت�شغيل ‪ 1٬500‬ريال‪ ،‬مردودات املبيعات ‪ 2٬000‬ريال‪ ،‬مردودات امل�شرتيات ‪ 3٬000‬ريال‪.‬‬
‫‪ .1‬ح�ساب جممل الربح‪.‬‬ ‫املطلوب‪:‬‬
‫‪� .2‬إعداد قائمة الدخل‪.‬‬
‫‪ .49‬فيما ي�أتي �أر�صدة احل�سابات ل�شركة العدل يف ‪ 30‬ذي احلجة ‪1431‬هـ‪:‬‬
‫ املبيع ��ات ‪ 150٬000‬ري ��ال‪ ،‬م ��ردودات املبيع ��ات ‪ 10٬000‬ريال‪ ،‬تكلف ��ة الب�ضاعة املبيع ��ة ‪ 100٬000‬ريال‪،‬‬
‫م�صروفات رواتب عمال املخزن ‪ 15٬000‬ريال‪ ،‬خ�سائر ر�أ�سمالية ‪ 2٬000‬ريال‪ ،‬مردودات امل�شرتيات ‪7٬000‬‬
‫ري ��ال‪ ،‬م�ص ��روف الت�أمني ‪ 5٬000‬ري ��ال‪ ،‬م�صروفات ال�شح ��ن ‪ 6٬000‬ريال‪ ،‬م�صروف ��ات الدعاية والإعالن‬
‫‪ 4٬000‬ري ��ال‪� ،‬أرب ��اح ر�أ�سمالي ��ة ‪ 9٬000‬ريال‪ ،‬خ�صم عل ��ى املبيعات ‪ 3٬000‬ريال‪ ،‬خ�ص ��م على امل�شرتيات‬
‫‪ 3٬500‬ريال‪ ،‬م�صروفات نرثية ‪ 1٬500‬ريال‪.‬‬
‫‪� .1‬إعداد ح�ساب املتاجرة‪ ،‬وح�ساب الأرباح واخل�سائر عن الفرتة املنتهية يف ‪ 30‬ذي احلجة‪.‬‬ ‫املطلوب‪:‬‬
‫‪� .2‬إعداد قائمة الدخل متعددة اخلطوات‪.‬‬
‫‪ .50‬فيما ي�أتي بع�ض املعلومات اخلا�صة ب�شركة الأحالم‪:‬‬
‫‪ 45٬000‬ريال‬ ‫خمزون �أول املدة‬
‫‪50٬000‬‬ ‫امل�شرتيات‬
‫‪7٬000‬‬ ‫مردودات امل�شرتيات‬
‫‪5٬000‬‬ ‫م�صاريف �شحن للداخل‬
‫‪330٬000‬‬ ‫خمزون �آخر املدة‬
‫؟؟‬ ‫تكلفة الب�ضاعة املبيعة‬
 ‫الف�صل ‪ 5‬املحا�سبة عن العمليات التجارية‬ ‫‪258‬‬

‫‪ .1‬ح�ساب تكلفة الب�ضاعة املتاحة للبيع‪.‬‬ ‫املطلوب‪:‬‬

‫‪ .2‬ح�ساب تكلفة الب�ضاعة املبيعة‪.‬‬
‫‪ .3‬ح�ساب جممل الدخل �إذا كانت املبيعات بقيمة ‪ 7٬000‬ريال‪.‬‬
‫‪ .51‬بلغ ��ت �أر�ص ��دة احل�سابات ل�شركة الأم�ي�ر لتجارة ال�سيارات يف ‪� 1‬شوال ‪1431‬ه� �ـ‪ :‬النقدية ‪ 120٬000‬ريال‪،‬‬
‫املدين ��ون ‪ 65٬000‬ري ��ال‪ ،‬الأث ��اث ‪ 14٬000‬ري ��ال‪ ،‬خمزون ال�سي ��ارات ‪ 220٬000‬ريال‪ ،‬ر�أ� ��س املال؟ ريال‪،‬‬
‫الدائنون ‪ 80٬000‬ريال‪ .‬وفيما ي�أتي بع�ض العمليات التي حدثت خالل �شهر �شوال‪:‬‬
‫باعت �سيارة ل�شركة النيل تكلفتها ‪ 30٬000‬ريال مببلغ ‪ 35٬000‬نقد ًا‪ ،‬وبلغت تكاليف النقل ‪ 100‬ريال‬ ‫‪� 1‬شوال‬
‫علم ًا ب�أن الت�سليم حمل البائع‪.‬‬
‫ا�شرتت �سيارات من �شركة ال�سرور مببلغ ‪ 90٬000‬ريال ن�صفه ًا نقد ًا والباقي على احل�ساب‪.‬‬ ‫‪4‬‬

‫ت�س ّلمت ‪ 40٬000‬ريال من ر�صيد ح�ساب الدائنني يف ‪� 1‬شوال‪.‬‬ ‫‪5‬‬

‫فتحت ح�سا ًبا جار ًيا بالبنك مببلغ ‪ 70٬000‬ريال نقد ًا‪.‬‬ ‫‪9‬‬

‫تعاقدت مع �شركة الأهرام على ثالث �سيارات مببلغ ‪ 60٬000‬ريال يتم دفعها عند و�صولها امليناء يوم‬ ‫‪12‬‬
‫‪� 20‬شوال‪.‬‬
‫قام �صاحب ال�شركة ب�شراء �سيارة من ال�شركة مببلغ ‪ 25٬000‬ريال على احل�ساب‪.‬‬ ‫‪15‬‬

‫باعت �سيارة ل�شركة الأمل تكلفتها ‪ 28٬000‬ريال مببلغ ‪ 32٬000‬ريال على احل�ساب ب�شروط (‪10/1‬‬ ‫‪17‬‬
‫نهاية ال�شهر)‪.‬‬
‫�سددت امل�ستحق عليها ل�شركة ال�سرور نقد ًا‪.‬‬ ‫‪19‬‬

‫ا�ستلمت ال�شركة ال�سيارات املتعاقد عليها مع �شركة الأهرام ومت ال�سداد ب�شيك‪ ،‬كما بلغت م�صاريف النقل‬ ‫‪20‬‬
‫‪ 500‬ريال دفعتها ال�شركة نقد ًا علم ًا ب�أن الت�سليم ظهر ال�سفينة‪.‬‬
‫�سددت �شركة الأمل امل�ستحق عليها ب�شيك‪.‬‬ ‫‪22‬‬

‫ا�شرتت �سيارات من �شركة احلياة مببلغ ‪ 75٬000‬ريال على احل�ساب ب�شروط (‪� 10/2‬صايف ‪.)30‬‬ ‫‪23‬‬

‫�أبلغت �شركة الأهرام بوجود عيوب يف �سيارة من ال�سيارات الثالثة‪.‬‬ ‫‪24‬‬

‫ت�س ّلمت �شركة الأهرام ال�سيارة املعيبة‪ ،‬وقامت بدفع ‪ 20٬000‬ريال نقد ًا‪.‬‬ ‫‪26‬‬

‫�سددت ال�شركة امل�ستحق عليها ل�شركة احلياة نقد ًا‪.‬‬ ‫‪27‬‬

‫�سدد �صاحب ال�شركة ‪ 25٬000‬ريال قيمة ال�سيارة امل�شرتاة يف ‪� 15‬شوال‪.‬‬ ‫‪28‬‬

‫باعت �سيارات تكلفتها ‪ 90٬000‬ريال مببلغ ‪ 110٬000‬ريال ن�صفها نقد ًا والباقي ب�شيك‪.‬‬ ‫‪29‬‬

‫دفعت ال�شركة امل�صروفات الآتية‪ 15٬000 :‬ريال قيمة الإيجار‪ 5٬000 ،‬ريال م�صروفات الت�شغيل‪،‬‬ ‫‪30‬‬
‫‪ 8٬000‬ريال رواتب املوظفني‪.‬‬

‫‪ .1‬ح�ساب ر�أ�س املال ل�شركة الأمري‪.‬‬ ‫املطلوب‪:‬‬

‫‪� .2‬إعداد قيود اليومية الالزمة ل�شركة الأمري وفق ًا لنظام اجلرد الدوري‪.‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪259‬‬

‫‪� .3‬إعداد قيود الإقفال يف ‪� 30‬شوال ‪1431‬هـ‪.‬‬

‫‪ .4‬ت�صوير ح�ساب النقدية‪ ،‬وح�ساب املخزون يف ‪� 30‬شوال ‪1431‬هـ‪.‬‬
‫‪ .52‬بلغ ��ت �أر�صدة احل�سابات ل�شركة ال�سالم‪ :‬النقدية ‪ 25٬000‬ري ��ال‪ ،‬املدينون ‪ 14٬000‬ريال‪ ،‬الأثاث ‪6٬000‬‬
‫ريال‪ ،‬خمزون ‪ 35٬000‬ريال‪ ،‬ر�أ�س املال ‪ 60٬000‬ريال‪ ،‬الدائنون ‪ 20٬000‬ريال‪ .‬وفيما ي�أتي بع�ض العمليات‬
‫التي حدثت يف �شهر رجب ‪1431‬هـ‪:‬‬
‫ا�شرتت ال�شركة ب�ضاعة مببلغ ‪ 10٬000‬ريال نقد ًا‪.‬‬ ‫‪ 1‬رجب‬
‫باعت ال�شركة ب�ضاعة تكلفتها ‪ 7٬000‬ريال مببلغ ‪ 8٬500‬ريال ل�شركة اخلري ب�شروط (‪� 10/2‬صايف‬ ‫‪3‬‬
‫‪.)30‬‬
‫ا�شرتت ب�ضاعة مببلغ ‪ 5٬000‬ريال على احل�ساب من �شركة ال�سبع‪ ،‬وبلغت م�صروفات �شحن الب�ضاعة‬ ‫‪5‬‬
‫‪ 500‬ريال دفعتها ال�شركة نقد ًا‪ ،‬علم ًا ب�أن الت�سليم حمل البائع‪.‬‬
‫بلغت قيمة مردودات املبيعات ل�شركة اخلري ‪ 500‬ريال‪.‬‬ ‫‪8‬‬

‫ت�س ّلمت من �شركة اخلري ‪ 8٬000‬ريال نقد ًا قيمة الب�ضاعة املبيعة يف ‪ 3‬رجب‪.‬‬ ‫‪12‬‬

‫باعت ب�ضاعة ل�شركة الإخال�ص مببلغ ‪ 12٬000‬ريال نقد ًا‪.‬‬ ‫‪15‬‬

‫باعت ب�ضاعة ل�شركة النور تكلفتها ‪ 8٬000‬ريال مببلغ ‪ 9٬000‬ريال ب�شروط (‪ 10/2‬نهاية ال�شهر)‪.‬‬ ‫‪17‬‬

‫ا�شرتت �سيارة نقل ب�ضاعة مببلغ ‪ 15٬000‬ريال‪.‬‬ ‫‪20‬‬

‫ا�شرتت ب�ضاعة من �شركة احلكمة مببلغ ‪ 6٬000‬ريال ب�شروط (‪� 10/2‬صايف ‪ )30‬وبلغت م�صروفات‬ ‫‪23‬‬
‫النقل ‪ 300‬ريال دفعتها ال�شركة نقد ًا علم ًا ب�أن الت�سليم حمل امل�شرتي‪.‬‬
‫�سددت ال�شركة قيمة امل�ستحق عليها ل�شركة ال�سبع‪.‬‬ ‫‪27‬‬

‫ت�س ّلمت من �شركة النور قيمة امل�ستحق عليها‪.‬‬ ‫‪30‬‬

‫بلغت م�صروفات الت�شغيل (كهرباء ومياه) ‪ 2٬000‬ريال مت دفعها نقد ًا‪.‬‬ ‫‪30‬‬

‫‪� .1‬إعداد قيود اليومية الالزمة وفق ًا لنظام اجلرد الدوري‪.‬‬ ‫واملطلوب‪:‬‬
‫‪� .2‬إعداد قائمة الدخل وح�ساب ن�سبة جممل الربح‪.‬‬

‫قائمة بالمصطلحات المحاسبية‬

‫‪Merchandising operations‬‬ ‫العمليات التجارية‬

‫‪Retailers‬‬ ‫جتار التجزئة‬
‫‪Wholesalers‬‬ ‫جتار اجلملة‬
‫‪Cost of Goods Sold‬‬ ‫تكاليف املبيعات‬

‫‪Gross Profit‬‬
‫‪Operating cycles‬‬
‫‪Perpetual System‬‬
‫‪Periodic System‬‬
‫‪Freight Costs‬‬
‫‪Free On Board Shipping point‬‬
‫‪Free On Board Destination‬‬
‫‪Purchase Returns‬‬
‫‪Purchase Allowances‬‬
‫‪Purchase Discount‬‬
‫‪Sales Returns‬‬
‫‪Sales Allowances‬‬
‫‪Sales Discounts‬‬
‫‪Freight-In Costs‬‬
‫‪Adjusting Entries‬‬
‫‪Closing entries‬‬
‫‪Trading Account‬‬
‫‪Profit and Loss Account‬‬
‫‪Multi-Step Income Statements‬‬
‫‪Operating Expenses‬‬
‫‪Nonoperating Activities‬‬
‫‪Other Revenues and Gains‬‬
‫‪Other Expenses and Losses‬‬
‫‪Single-step Income Statements‬‬
‫‪Worksheet for a Merchandising‬‬
‫الف�صل ‪ 5‬املحا�سبة عن العمليات التجارية‬ ‫‪260‬‬
‫جممل الربح‬
‫الدورات الت�شغيلية‬
‫نظام اجلرد امل�ستمر‬
‫نظام اجلرد الدوري‬
‫تكاليف ال�شحن (النقل)‬
‫الت�سليم حمل البائع (الت�سليم ظهر الباخرة)‬
‫الت�سليم حمل امل�شرتي‬
‫مردودات امل�شرتيات‬
‫م�سموحات امل�شرتيات‬
‫اخل�صم على امل�شرتيات (اخل�صم املكت�سب)‬
‫مردودات املبيعات‬
‫م�سموحات املبيعات‬
‫اخل�صم على املبيعات (اخل�صم امل�سموح به)‬
‫تكاليف نقل للداخل‬
‫قيود الت�سوية‬
‫قيود الإقفال‬
‫ح�ساب املتاجرة‬
‫‪1.1‬ح�ساب الأرباح واخل�سائر‬
‫قائمة الدخل متعددة اخلطوات‬
‫امل�صروفات الت�شغيلية‬
‫الأن�شطة غري الت�شغيلية‬
‫�إيرادات و�أرباح �أخرى‬
‫م�صروفات وخ�سائر �أخرى‬
‫قائمة الدخل باخلطوة الواحدة‬
‫ورقة ت�سوية للمخزون ال�سلعي‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪261‬‬

‫مالحظات‬
‫الف�صل ‪ 5‬املحا�سبة عن العمليات التجارية‬ ‫‪262‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪263‬‬
‫‪6‬‬ ‫الف�صل‬ ‫‪264‬‬

‫المحاسبة عن المخزون‬
‫بعد دراسة هذا الفصل ستصبح قادرًا على ما يأتي‪:‬‬
‫•فهم ومعرفة طبيعة املخزون ال�سلعي يف املن�ش�آت ال�صناعية‪.‬‬ ‫ ‬
‫•و�صف وفهم اخلطوات التي حتدد كميات املخزون‪.‬‬ ‫ ‬
‫•كيفية تطبيق مبادئ الرقابة على املخزون ال�سلعي‪.‬‬ ‫ ‬
‫•تطبيق طرق املخزون الأربعة لتحديد تكلفة املخزون‪.‬‬ ‫ ‬
‫•فهم ومعرفة �آثار طرق تدفق تكلفة املخزون على القوائم املالية‪.‬‬ ‫ ‬
‫•فهم ومعرفة قاعدة التكلفة �أو ال�سوق �أيهما �أقل‪.‬‬ ‫ ‬
‫•فهم ومعرفة الآثار املرتتبة على حدوث �أخطاء عند تقدير املخزون على القوائم املالية‪.‬‬ ‫ ‬
‫•ا�ستخدام ن�سبة جممل الربح ومعدل دوران املخزون لتقييم املن�ش�أة‪.‬‬ ‫ ‬
‫•تقدير املخزون با�ستخدام طريقة جممل الربح‪.‬‬ ‫ ‬

‫مقدمة‬
‫يكت�س ��ب املخزون �أهمية كبرية لدى من�ش� ��آت الأعمال خا�صة املن�ش�آت التجارية واملن�ش� ��آت ال�صناعية‪ .‬لذا تتخذ‬
‫املن�ش� ��آت كث�ي ً�را من ال�سيا�سات الفنية لإدارة املخزون واملوازنة بني احتياجات العمالء ومواجهة الطلب من جهة‬
‫وبني تخفي�ض التكاليف املرتبطة باملخزون من جهة �أخرى‪.‬‬
‫واجلدي ��ر بالذكر �أن كث�ي ً�را من املن�ش�آت قامت بتقلي�ص معدالت املخزون فيها ب�ش ��كل كبري ما �أدى �إىل تخفي�ض‬
‫تكاليف التخزين‪ ،‬وذلك با�ستخدام طريقة املخزون عند الطلب (‪ - )JIT‬وهي الطريقة التي ا�ستخدمتها �شركة‬
‫تويوت ��ا الياباني ��ة ‪ -‬ويف ظل هذه الطريقة تقوم ال�شركات ب�إنتاج �أو �ش ��راء ال�سلع يف الوقت املحدد لال�ستخدام �أو‬
‫البي ��ع‪ ،‬فعلى �سبيل املثال‪� -‬أدى ا�ستخدام هذه الطريق ��ة يف بع�ض �شركات الكمبيوتر �إىل تقلي�ص حجم املخزون‬
‫لديها مبا يقارب ال�صفر ما �أدى �إىل انخفا�ض تكاليف التخزين لديها ب�شكل كبري وحت�سني العملية الإنتاجية‪.‬‬
‫يف هذا الف�صل �سوف ن�شرح لك �أنواع املخزون‪ ،‬والطرق املتبعة يف حتديد كميات املخزون‪ ،‬وكذلك كيفية ح�ساب‬
‫تكلفة الب�ضاعة املبيعة واملخزون املتبقي يف تاريخ �إعداد قائمة املركز املايل‪.‬‬

‫‪264‬‬
‫مبادئ املحا�سبة والتقرير املايل ‪265‬‬

‫و�سنتناول يف هذا الف�صل النقاط الآتية‪:‬‬

‫املحا�سبة عن املخزون‬

‫عر�ض وحتليل املخزون يف‬ ‫طبيعة املخزون وتكلفة‬

‫موا�ضيع �أخرى‬ ‫طرق تقومي تكلفة املخزون‬ ‫طرق حتديد كميات املخزون‬
‫القوائم املالية‬ ‫الب�ضاعة املبيعة‬
‫ •الرقابة على املخزون‬ ‫ •العر�ض‬ ‫ •�إجراء جرد فعل ��ي للمخزون •طريقة التمييز العيني‬ ‫ •�أنواع املخزون‬
‫ •�أخط ��اء املخ ��زون و�آثاره يف‬ ‫ •التحليل‬ ‫ •طريقة الوارد�أو ًال �صادر �أو ًال‬ ‫ال�سلعي‬ ‫ •تكلفة املخزون‬
‫القوائم املالية‬ ‫ •حت ��دي ��د م �ل �ك �ي��ة امل� �خ ��زون •طريقة الوارد �أخري ًا �صادر �أو ًال‬
‫ •م�ساهمة النظم الإلكرتونية‬ ‫ال�سلعي‬
‫ •طريقة متو�سط التكلفة‬
‫يف �سجالت املخزون‬
‫ •�آثار طرق تدفق التكلفة على‬
‫ •طرق تقدير املخزون‬ ‫القوائم املالية‬
‫ •ال�سيا�سات املحا�سبية وطرق‬
‫تدفق تكلفة املخزون‬

‫‪265‬‬
 ‫الف�صل ‪ 6‬املحا�سبة عن املخزون‬ ‫‪266‬‬

‫طبيعة المخزون وتكلفة البضاعة المبيعة‬

‫ميث ��ل املخزون ممتل ��كات ملمو�سة للمن�ش� ��أة التي (‪ )1‬يحتفظ بها لغر� ��ض �إعادة بيعها خ�ل�ال العمليات املعتادة‬
‫للمن�ش� ��أة �أو (‪� )2‬س ��وف يت ��م ا�ستخدامه ��ا فى �إنتاج �سل ��ع لغر�ض البيع‪ .‬ولق ��د ناق�شنا يف الف�ص ��ل ال�سابق كيفية‬
‫املحا�سب ��ة ع ��ن املخزون يف ال�ش ��ركات التجارية‪ ،‬ال ��ذي يت�سم ب�أنه �سلع نهائي ��ة جاهزة للبيع‪� .‬أم ��ا يف ال�شركات‬
‫ال�صناعية فينق�سم املخزون �إىل ثالثة �أنواع‪:‬‬
‫‪ .1‬خمزون الإنتاج التام‪ :‬ويت�ضمن خمزون ال�سلع التي مت ت�صنيعها‪ ،‬و�أ�صبحت جاهزة للبيع (مرحلة ما بعد الت�صنيع)‪.‬‬
‫‪ .2‬خم ��زون الإنت ��اج حت ��ت الت�شغيل‪ :‬ويت�ضمن خمزون ال�سلع التي دخل ��ت مرحلة الت�صنيع‪ ،‬لكنها مل تكتمل‬
‫بعد (مرحلة الت�شغيل والت�صنيع)‪.‬‬
‫‪ . 3‬خمزون املواد اخلام‪ :‬ويت�ضمن خمزون املواد الأ�سا�سية التي ت�ستخدم يف عملية الت�صنيع‪ ،‬لكنها مل تدخل‬
‫بعد هذه املرحلة (مرحلة ما قبل الت�صنيع)‪.‬‬
‫فعل ��ى �سبي ��ل املثال تقوم �شركة ال�سعودية للأثاث بتق�سيم املخزون لديه ��ا كالآتي‪� :‬أطقم الكنبات مكتملة ال�صنع‬
‫وجاه ��زة للبي ��ع يف حـ‪/‬الب�ضاعة تامة ال�صن ��ع‪� ،‬أما الكنبات التي مازالت يف خط ��وط التجميع ومراحل الت�صنيع‬
‫املختلفة فتو�ضع يف حـ‪/‬الب�ضاعة حتت الت�شغيل‪ ،‬وبالن�سبة �إىل املواد التي �سيتم ا�ستخدامها كالأقم�شة واخل�شب‬
‫وباقي املكونات فيتم ت�سجيلها �ضمن حـ‪ /‬املواد اخلام‪.‬‬

‫�إ�ضاءة‪...‬‬
‫يت ��م التقري ��ر عن خمزون الإنت ��اج التام وخم ��زون الإنتاج حت ��ت الت�شغيل وخمزون امل ��واد اخلام �ضمن‬
‫الأ�صول املتداولة يف قائمة املركز املايل‪.‬‬

‫�إ�ضاف ��ة �إىل وج ��ود ح�سابات املخزون ال�سلعي اخلا�ص ��ة بال�شركات التجارية �أو ال�صناعي ��ة‪ ،‬فقد متتلك ال�شركة‬
‫ح�سا ًب ��ا �أو �أكرث من ح�سابات الأدوات‪ .‬فالأدوات هي م ��واد ملمو�سة يتم ا�ستخدامها خالل الدورة الت�شغيلية مثل‬
‫الأدوات املكتبي ��ة ومواد ت�شحي ��م الآالت وغريها‪ .‬وتختلف ح�سابات هذه الأدوات ع ��ن ح�سابات املخزون ال�سلعي‬
‫يف �أنه ��ا لي�س ��ت معدة للبي ��ع‪ ،‬وكذلك تختلف عن املواد اخل ��ام يف �أنها ال حت�سب على ح ��دة بو�صفها عن�صر ًا من‬
‫عنا�ص ��ر الإنتاج الت ��ام‪ .‬فعلى �سبيل املثال‪ ،‬تدرج الأوراق املعرو�ضة للبيع �ضمن املخزون ال�سلعي يف حمل الأدوات‬
‫(حمال جتارية)‪ ،‬يف حني �أن وجود الأوراق يف �شرك ��ة ت�صنيع الكتب تدرج �ضمن خمزون املواد اخلام‪،‬‬ ‫ّ‬ ‫املكتبي ��ة‬
‫�أما الأوراق املعدة لال�ستخدام يف الأعمال املكتبية يف �أي �شركة فتدرج �ضمن م�ستلزمات مكتبية (‪.)1‬‬
‫تكلفة املخزون‪:‬‬
‫وفق� � ًا ملعيار املخزون ال�سلعي ال�صادر ع ��ن الهيئة ال�سعودية للمحا�سبني القانونيني‪ ،‬ف� ��إن تكلفة املخزون املقتنى‬
‫بق�ص ��د بيع ��ه يقدر على �أ�سا�س ثم ��ن �شرائه م�ضاف ًا �إليه تكالي ��ف ال�شحن والنقل والت�أم�ي�ن والر�سوم اجلمركية‬
‫وامل�صاري ��ف الأخ ��رى املبا�شرة التي يت ��م �إنفاقها على املخ ��زون امل�شرتى ناق�ص ًا‪� ‬أي خ�صم ف ��وري حت�صل عليه‬

‫(‪� )1‬أونتوين وريي�س‪ ،‬مبادئ املحا�سبة‪ ،‬الطبعة ال�ساد�سة‪.‬‬