‫جامعة قاصدي مرباح –ورقلة‬

‫كلية العلوم اإلقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‬

‫قسم العلوم اإلقتصادية‬
‫مذكرة مقدمة إلستكمال متطلبات شهادة ماستر أكاديمي الطور الثاني‬
‫الميدان ‪:‬علوم إقتصادية‪ ،‬علوم التسيير وعلوم تجارية‬
‫الفرع ‪ :‬علوم مالية و محاسبية‬
‫التخصص‪ :‬دراسات محاسبية وجبائية معمقة‬
‫بعنوان ‪:‬‬

‫دور التسيير الجبائي في تدنئة المخاطر الجبائية في المؤسسات‬

‫اإلقتصادية الجزائرية‬
‫(دراسة حالة مؤسسة مطاحن الواحات تقرت للفترة من ‪ 2009‬إلى ‪(2018‬‬
‫)‬
‫من إعداد الطالبتين‪ _ :‬بن رزق اهلل نورهان‬
‫_ بيرش صباح‬

‫نوقشت وأجيزت علنا بتاريخ‪1689/60 /81 :‬‬

‫أمام اللجنة المكونة من السادة ‪:‬‬

‫األستاذ‪ /‬مهاوة آمال ‪ ..................‬جامعة قاصدي مرباح ورقلة ‪ ................................‬رئيسا‬

‫الدكتور ‪ /‬غريب دوادي‪................‬جامعة قاصدي مرباح ورقلة ‪..................................‬مشرفا‬

‫األستاذ‪ /‬غوالي محمد البشير ‪ ......‬جامعة قاصدي مرباح ورقلة‪ .................................‬مناقشا‬

‫السنة الجامعية ‪2019/2018‬‬

 ‫جامعة قاصدي مرباح –ورقلة‬

‫كلية العلوم اإلقتصادية والتجارية وعلوم التسيير‬

‫قسم العلوم اإلقتصادية‬
‫مذكرة مقدمة إلستكمال متطلبات شهادة ماستر أكاديمي الطور الثاني‬
‫الميدان ‪:‬علوم إقتصادية‪ ،‬علوم التسيير وعلوم تجارية‬
‫الفرع ‪ :‬علوم مالية ومحاسبية‬
‫التخصص‪ :‬دراسات محاسبية وجبائية معمقة‬
‫بعنوان ‪:‬‬

‫دور التسيير الجبائي في تدنئة المخاطر الجبائية في المؤسسات‬

‫اإلقتصادية الجزائرية‬
‫(دراسة حالة مؤسسة مطاحن الواحات تقرت للفترة من ‪ 2009‬إلى ‪(2018‬‬

‫من إعداد الطالبتين‪ _ :‬بن رزق اهلل نورهان‬

‫_ بيرش صباح‬

‫نوقشت وأجيزت علنا بتاريخ‪1681/....../......:‬‬

‫أمام اللجنة المكونة من السادة ‪:‬‬

‫األستاذ‪ ........................... /‬جامعة قاصدي مرباح ورقلة ‪ ....................................‬رئيسا‬

‫الدكتور ‪ /‬غريب دوادي‪..........‬جامعة قاصدي مرباح ورقلة ‪.....................................‬مشرفا‬

‫األستاذ‪ ........................... /‬جامعة قاصدي مرباح ورقلة‪ ......................................‬مناقشا‬

‫السنة الجامعية ‪2019/2018‬‬

 ‫ملخص‬
‫ حيث أن املؤسسة‬،‫تعاجل هذه الدراسة موضوع التسيري اجلبائي ودوره يف تدنئة املخاطر اجلبائية يف املؤسسات االقتصادية‬
،‫ من أجل حتقيق الربح وال يتم ذلك إال من خالل تدنئة املخاطر املختلفة اليت تواجهها‬،‫اإلقتصادية تعمل على تعزيز قدراهتا املالية‬
.‫وأمهها املخاطر اجلبائية‬

‫وعلى هذا األساس تطرقنا إىل مفاهيم نظرية حول التسيري اجلبائي واخلطر اجلبائي وذلك بإتباع املنهج الوصفي والتحليلي‬
‫وللتعمق يف هذا املوضوع أجريت دراسة حالة يف مؤسسة إقتصادية لكيفية مسامهة التسيري اجلبائي والفهم اجليد للتشريعات اجلبائية‬
.‫واإللتزام هبا يف تدنئة املخاطر اجلبائية‬

‫ومن أجل دراسة إشكالية هذا املوضوع إعتمدنا يف دراستنا هذه على وسيلتني مها املقابلة الشخصية ودراسة وثائق‬
‫ حيث متت املقابلة الشخصية من خالل طرح أسئلة للمسري اجلبائي وقيمنا من خالهلا املخاطر املرتبطة بكيفية تسيري‬،‫املؤسسة‬
.‫ ودراسة الوثائق من أجل حتليل الوضعية اجلبائية للمؤسسة‬،‫اجلباية داخل املؤسسة من الناحية التنظيمية والبشرية‬

‫ كما أن الكفاءة‬،‫و مت التوصل يف األخري أن التسيري اجلبائي جيب أن يضاف له املراجعة اجلبائية لتدنئة املخاطر اجلبائية‬
‫واملعارف العلمية للمكلف بالتسيري اجلبائي وفهمه اجليد للتشريعات اجلبائية واإللتزام هبا يساهم بشكل كبري يف تقليص املخاطر‬
.‫اجلبائية اليت تتعرض هلا املؤسسة اإلقتصادية‬

.‫ تصرحيات جبائية‬،‫ مراجعة جبائية‬،‫ تشريعات جبائية‬،‫ تسيري جبائي‬،‫ خماطر جبائية‬:‫الكلمات المفتاحية‬
Résumé
Cette étude traite l’objet de le gestion fiscale et de son rôle pour la réduction des risques
fiscaux dans les institutions économiques dans la mesure ou cette dernière cherche à renforcer
ses capacités financières afin de réaliser un profit et ce uniquement à travers les différents risques
auxquels sait exposés les risques fiscaux les plus importants.
Sur cette base nous avons abordé les concept théoriques de gestion fiscale et le risque fiscal
en suivant l’approche descriptive et analytique.
Pour explorer cette question, nous avons mémé une étude de cas ou sien d’une entreprise
économique sur la manière dent l’administration fiscale et une bonne compréhension et respect
des leurs fiscales contribuent à la réduction des risques budgétaires.
Pour étudier le problématique de sujet, nous sommes deux méthodes:
L'entretien personnel et l’étude des document de l’institution, interrogés sur le procès
fiscale et sur l’évaluation des risques à la gestion de la collection ou sien de l’organisation de
l’institution.
Enfin, il a été conclu que l’examen fiscale devrait être ajouté à l’administration fiscale afin
de réduire les risques fiscaux la gestion fiscale étant un outil premitif avant l’examen l’efficacitté
les connaissances scientifiques du contribuable ainsi que sa bonne compréhension de la
législation fisc et de son respect contribuent de manier significative à la réduction des risques
fiscaux dans l’entreprise économique.
mots clés: risques fiscaux, gestion fiscale, législation fiscales, vérification fiscale,
déclarations fiscales.

III
 ‫قائمة المحتويات‬
‫اإلهداء ‪..........................................................................................................‬‬

‫الشكر‪........................................................................................................‬‬

‫ملخص ‪III........................................ ................................ ................................‬‬

‫قائمة احملتويات ‪IV ................................ ................................ ................................‬‬

‫قائمة اجلداول ‪V................................... ................................ ................................‬‬

‫قائمة األشكال ‪VI ................................ ................................ ................................‬‬

‫قائمة املالحق ‪VI...................................................................................................‬‬

‫قائمة املختصرات‪VII................................................................................................‬‬

‫مقدمة ‪.......................................... ................................ ................................‬ب‬

‫الفصل األول‪ :‬األدبيات النظرية للتسيير الجبائي والمخاطر الجبائية‬

‫املبحث األول‪ :‬أساسيات حول التسيري اجلبائي ‪3 ...................................... ................................‬‬

‫املبحث الثاين ‪ :‬أساسيات حول املخاطر اجلبائية ‪11.................................... ................................‬‬

‫املبحث الثالث‪ :‬الدراسات السابقة ‪02................ ................................ ................................‬‬

‫الفصل الثاني ‪ :‬الدراسة التطبيقية للتسيير الجبائي والمخاطر الجبائية‬

‫املبحث األول ‪ :‬الطريقة واألدوات املستعملة يف الدراسة ‪02.............................. ................................‬‬

‫املبحث الثاين ‪ :‬تقييم املخاطر اجلبائية وحتليل الوضعية اجلبائية يف مؤسسة مطاحن الواحات تقرت للفرتة (‪30 )0212 -0222‬‬

‫املبحث الثالث‪ :‬حتليل النتائج والتأكد من صحة الفرضيات ‪64........................... ................................‬‬

‫خامتة ‪11.......................................... ................................ ................................‬‬

‫قائمة املراجع ‪16................................... ................................ ................................‬‬

‫املالحق‪15........................................................................................................ :‬‬

‫الفهرس‪51........................................................................................................ :‬‬

‫‪IV‬‬
 ‫قائمة الجداول‬
‫الصفحة‬ ‫عنوان الجدول‬ ‫الرقم‬
‫‪13‬‬ ‫عقوبات النقص والغش يف الوعاء‬ ‫‪21‬‬
‫‪36‬‬ ‫تقييم املخاطر املرتبطة بكفاءة ومؤهالت املسري اجلبائي‬ ‫‪20‬‬
‫‪31‬‬ ‫تقييم املخاطر اجلبائية املرتبطة بتسيري الوظيفة اجلبائية داخل املؤسسة‬ ‫‪23‬‬
‫‪34‬‬ ‫تقييم املخاطر اجلبائية املرتبطة بالرسم على النشاط املهين ‪TAP‬‬ ‫‪26‬‬
‫‪35‬‬ ‫تقييم املخاطر اجلبائية املرتبطة بالرسم على القيمة املضافة ‪TVA‬‬ ‫‪21‬‬
‫‪32‬‬ ‫تقييم املخاطر اجلبائية املرتبطة بالضريبة على الدخل اإلمجايل ‪ IRG/S‬صنف الرواتب واألجور‬ ‫‪24‬‬
‫‪32‬‬ ‫تقييم املخاطر اجلبائية املرتبطة بالضريبة على أرباح الشركات ‪IBS‬‬ ‫‪25‬‬
‫‪32‬‬ ‫‪ 22‬تطورات رقم األعمال للفرتة (‪)0212 -0222‬‬
‫‪32‬‬ ‫تطورات الرسم على النشاط املهين ‪ TAP‬للفرتة (‪)0212 -0222‬‬ ‫‪22‬‬
‫‪61‬‬ ‫تطورات الضريبة على أربــاح الشركات ‪ IBS‬للفرتة (‪)0212 -0222‬‬ ‫‪12‬‬
‫‪60‬‬ ‫تطورات الرسم على القيمة املضافة ‪ TVA‬للفرتة (‪)0212 -0222‬‬ ‫‪11‬‬
‫‪63‬‬ ‫تطورات الضريبة على الدخل اإلمجايل ‪ IRG‬للفرتة (‪)0212 -0222‬‬ ‫‪10‬‬
‫‪66‬‬ ‫‪TAP‬‬ ‫‪13‬‬
‫‪64‬‬ ‫‪IBS‬‬ ‫‪16‬‬
‫‪64‬‬ ‫‪TVA‬‬ ‫‪11‬‬
‫‪64‬‬ ‫‪IRG/S‬‬ ‫‪14‬‬

‫‪V‬‬
 ‫قائمة األشكال‬

‫الصفحة‬ ‫الرقم العنوان‬

‫‪15‬‬ ‫طبيعة املخاطر اجلبائية الداخلية‬ ‫‪21‬‬
‫‪12‬‬ ‫خطوات تسيري املخاطر‬ ‫‪20‬‬
‫‪30‬‬ ‫اهليكل التنظيمي العام للمؤسسة مطاحن الواحات _تقرت_‬ ‫‪23‬‬
‫‪62‬‬ ‫تطورات رقم األعمال للفرتة (‪)0212 -0222‬‬ ‫‪26‬‬
‫‪61‬‬ ‫تطور الرسم على النشاط املهين للفرتة (‪)0212 -0222‬‬ ‫‪21‬‬
‫‪63‬‬ ‫تطورات الضريبة على ارباح الشركات ‪ IBS‬للفرتة (‪)0212 -0222‬‬ ‫‪24‬‬
‫‪61‬‬ ‫تطورات الضريبة على الدخل اإلمجايل‪ IRG/S‬للفرتة (‪)0212 -0222‬‬ ‫‪25‬‬

‫قائمة املالحق‬

‫الصفحة‬ ‫الرقم العنوان‬

‫‪12‬‬ ‫تصريح ‪G04‬‬ ‫‪21‬‬
‫‪42‬‬ ‫تصريح ‪G01‬‬ ‫‪20‬‬
‫‪41‬‬ ‫تصريح ‪G50‬‬ ‫‪23‬‬
‫‪46‬‬ ‫ميزان املراجعة لسنة ‪0210‬‬ ‫‪26‬‬

‫‪VI‬‬
 ‫قائمة االختصارات و الرموز‬

‫الداللة باللغة الفرنسية‬ ‫الداللة باللغة العربية‬ ‫إختصار الرمز‬

‫‪Impôts Sur Le bénéfice Des Sociétés‬‬ ‫الضريبة على أرباح الشركات‬ ‫‪IBS‬‬
‫‪Impôts Sur Le Revenue Globale‬‬ ‫الضريبة على الدخل اإلمجايل‬ ‫‪IRG/S‬‬
‫‪Salair‬‬ ‫صنف املرتبات واالجور‬
‫‪Taxe Sur L’activité Professionnelle‬‬ ‫الرسم على النشاط املهين‬ ‫‪TAP‬‬
‫‪Taxe Sur Valeur Ajoutee‬‬ ‫الرسم على القيمة املضافة‬ ‫‪TVA‬‬

‫‪VII‬‬
‫املقدمة‬
 ‫المقدمة‬

‫توطئة‬
‫بإعتبار أن املؤسسة االقتصادية هي عبارة عن جمموعة من الوسائل املستعملة (عوامل اإلنتاج) سواء كانت بشرية أو مادية‬
‫أو مالية‪ ،‬هتدف إىل حتقيق أهداف معينة‪ ،‬ومن أجل ذلك تعمل على اإلستغالل األمثل للموارد املتاحة والسعي للتقليل من‬
‫املخاطر املتعددة وخاصة املخاطر اجلبائية اليت على املؤسسة تسيريها‪.‬‬

‫فاجلباية هي أهم عنصر من عناصر إيرادات متويل اخلزينة العمومية للدولة لتغطية نفقاهتا‪ ،‬كما أن اجلباية كتكلفة تتحملها‬
‫املؤسسة‪ ،‬تتميز بالتعدد وعدم االستقرار يف نصوصها األمر الذي يولد املزيد من املخاطر أمهها املخاطر اجلبائية‪ ،‬نظرا لتواجدها‬
‫الدائم يف حياة املؤسسة من خالل اإللتزامات القانونية اليت تقع على عاتقها من جهة ومن خالل التأثري على قراراهتا من جهة‬
‫أخرى‪.‬‬

‫و بالتايل ضرورة خلق مصلحة خاصة داخل املؤسسة ختتص مبختلف السلوكيات القانونية والتشريعات اجلبائية من أجل‬
‫تدنية املخاطر اجلبائية أقل حد ممكن وفق ما تنص عليه التشريعات والقوانني‪ ،‬وتفادي خماطرها ويتم ذلك باإلنتظام الضرييب وكذا‬
‫اإلستفادة من اإلمتيازات اجلبائية اليت يطرحها التشريع اجلبائي‪ ،‬وهذا ما يسمى بالتسيري اجلبائي الفعال ‪.‬‬

‫فالتسيري اجلبائي له دور هام يف اختاد القرار يف املؤسسة اإلقتصادية وتكمن أمهيته يف كونه أحد الوسائل اإلدارية املتبعة‬
‫لتدنئة املخاطر اجلبائية يف املؤسسة‪.‬‬

‫_ إشكالية الدراسة‪:‬‬

‫التسيري اجلبائي للمؤسسة يساعدها يف التعامل مع اجلباية وتسيريها خدمة ألهدافها مما جينبها خماطر جبائية كبرية‪ ،‬وبغية‬
‫التطرق هلذا املوضوع ارتأينا صياغة اإلشكالية املتعلقة بالبحث يف تساؤل رئيسي على النحو التايل‪:‬‬

‫ما دور التسيير الجبائي في تدنئة المخاطر الجبائية داخل المؤسسة اإلقتصادية ؟‬

‫ملعاجلة إشكالية الدراسة نطرح األسئلة الفرعية التالية‪:‬‬

‫_ هل التسيري اجلبائي لوحده كايف لتدنية املخاطر اجلبائية؟‬
‫_ إىل أي مدى تلعب كفاءات ومعارف املسري اجلبائي دورا يف التقليل من املخاطر اجلبائية؟‬
‫_ هل الفهم اجليد للتشريعات اجلبائية ميكن املؤسسة من التحكم يف املخاطر اجلبائية ؟‬
‫_ فرضيات الدراسة‪:‬‬

‫_ التسيري اجلبائي لوحده كايف لتدنية املخاطر اجلبائية ؛‬

‫_ كفاءات ومعارف املسري اجلبائي هلا دور فعال يف تقليل املخاطر اجلبائية ؛‬
‫_ الفهم اجليد للتشريعات اجلبائية و إحرتامها ميكن املؤسسة من التحكم يف املخاطر اجلبائية‪.‬‬

‫ب‬
 ‫المقدمة‬

‫_ أسباب إختيار موضوع الدراسة‪:‬‬

‫‪ ‬األسباب الموضوعية‪:‬‬

‫_ حاجة املؤسسات اإلقتصادية اجلزائرية للتسيري اجلبائي ملواجة املخاطر اجلبائية؛‬

‫_ إظهار خماطر عدم تطبيق املؤسسة لإللتزامات الضريبية؛‬

‫_ إهتمام كثري من مسريي املؤسسات بالتسيري اجلبائي للمؤسسة‪.‬‬

‫‪ ‬األسباب الذاتية‪:‬‬

‫_ امليل الشخصی للبحث يف هذا املوضوع وكذا التخصص؛‬

‫_ وجود خلفية نظرية ملوضوع جباية املؤسسات املدرج كمقياس ضمن إختصاصنا؛‬

‫_ الرغبة يف إكتشاف الواقع اجلبائي الذي خيضع لقوانني وتشريعات صارمة يصعب اإلجتهاد فيها وسهل تطبيقها وتسيريها‬
‫بإعتبارها كمسلمات قانونية‪.‬‬

‫_ أهمية الدراسة‪:‬‬

‫_ توعية املؤسسات بإدارة املخاطر اجلبائية وإدراجها ضمن وظائف التسيري؛‬

‫_ إبراز أن التسيري اجلبائي األمثل هو الذي ميكن املؤسسة من التحكم يف اخلطر اجلبائي؛‬

‫_ كون التسيري اجلبائي األمثل يلعب دورا فعاال يف ختفيض التكاليف اجلبائية للمؤسسة وبالتايل تفادي اخلطر اجلبائي‪.‬‬

‫_ أهداف الدراسة‪:‬‬

‫_ توضيح ماهية التسيري اجلبائي واألنظمة املعتمدة يف ذلك؛‬

‫_ حماولة دراسة واقع التسيري اجلبائي يف الواقع العملي للمؤسسات اإلقتصادية ومدى مسامهته يف توسيع نشاطها؛‬

‫_ معرفة األساليب اليت جيب اتباعها لتدنية املخاطر اجلبائية؛‬

‫_ التعرف على أهم مواطن ومصادر اخلطر اجلبائي من أجل معاجلتها‪.‬‬

‫ج‬
 ‫المقدمة‬

‫_ حدود الدراسة‪:‬‬

‫لإلجابة على اإلشكالية املطروحة ومن أجل التوصل إىل النتائج فإن الدراسة ارتبطت حبدود مكانية وزمنية‪:‬‬

‫_ الحدود المكانية ‪ :‬من أجل تسليط الضوء على فعالية التسيري اجلبائي يف تدنئة املخاطر اجلبائية مت إختيارنا للمؤسسة (مطاحن‬
‫الواحات رياض سطيف ‪ -‬تقرت‪ -‬كعينة لتطبيق الدراسة‪.‬‬

‫_ الحدود الزمنية‪ :‬من أجل معاجلة اإلشكالية املطروحة واإلجابة عن التساؤالت الفرعية مت اإلعتماد على الفرتة الزمنية املقدرة‬
‫عشرة سنوات من أجل حتليل الوضعية املالية واجلبائية للمؤسسة للفرتة (من‪ 0222‬إىل ‪ ،)0212‬على إعتبار أن اإلصالح‬
‫احملاسيب مت تطبيقه منذ سنة ‪ 0212‬باجلزائر وفق النظام احملاسيب املايل ‪.SCF‬‬

‫_منهج وأدوات الدراسة‪:‬‬

‫لإلحاطة مبختلف جوانب املوضوع وملعاجلة اإلشكالية مت إتباع املناهج املستخدمة يف العلوم اإلقتصادية خاصة املنهجني‬
‫الوصفي والتحليلي حبيث سنعتمد على املنهج الوصفي عند "عرض املفاهيم املتعلقة باملوضوع " واملنهج التحليلي الذي حياول‬
‫تفسري واقع التسيري اجلبائي واملخاطر اجلبائية باملؤسسات اإلقتصادية‪ ،‬مستعملني يف ذلك دراسة احلالة يف الفصل التطبيقي لدراسة‬
‫املوضوع‪.‬‬

‫_األدوات المستخدمة‪:‬‬

‫على مستوى اجلانب النظري مت اإلعتماد على األطروحات‪ ،‬املذكرات‪ ،‬املقاالت العلمية وامللتقيات‪ ،‬أما على املستوى‬
‫التطبيقي إعتمدنا على املقابلة مع اإلطارات واملسيريين يف املؤسسة إضافة إىل ذلك اإلطالع على خمتلف الوثائق والتصرحيات‬
‫اخلاصة باملؤسسة‪.‬‬

‫_ صعوبات الدراسة‪:‬‬

‫‪ -‬صعوبة احلصول على املعلومات والوثائق والتصرحيات من قبل املوظفني بسبب السر املهين وطول فرتة الدراسة؛‬

‫_ تبعية املؤسسة للمؤسسة األم و مركزية التسيري‪.‬‬

‫_ هيكل الدراسة‪:‬‬

‫للوصول إىل األهداف املرجوة من هذه الدراسة باإلجابة على اإلشكالية املطروحة إقتضت الدراسة تناول املوضوع يف‬
‫فصلني‪ ،‬الفصل األول مقسم إىل ثالث مباحث فاملبحث األول خصص ألساسيات حول التسيري اجلبائي‪ ،‬حيث تناولنا فيه‬
‫مفهوم التسيري اجلبائي وخصائصه وأهدافه والعوامل املؤثرة فيه إضافة إىل أسس ومبادئ وحدود التسيري اجلبائي ‪ ،‬أما املبحث الثاين‬

‫د‬
 ‫المقدمة‬

‫فقد تضمن أساسيات حول املخاطر اجلبائية حيث تناولنا فيه مفهوم اخلطر اجلبائي وأنواعه ومصادره املختلفة وخطوات تسيري‬
‫املخاطر اجلبائية‪ .‬أما يف املبحث الثالث مت تناول أهم الدراسات السابقة اليت تركز موضوعها حول أحد متغريات دراستنا‪ ،‬وحاولنا‬
‫إبراز أوجه الشبه واإلختالف بينها‪.‬‬

‫والفصل الثاين مت ختصيصه للدراسة امليدانية حيث قسمت لثالثة مباحث‪ ،‬املبحث األول تضمن الطريقة وأهم األدوات‬
‫اليت استعملت يف الدراسة واملبحث الثاين خصص لتقييم املخاطر اجلبائية وحتليل الوضعية اجلبائية للمؤسسة أما املبحث األخري فتم‬
‫ختصيصه حتليل النتائج وإختبار الفرضيات واخلروج بأهم النتائج واإلستنتاجات اليت مت استخالصها من الدراسة ‪.‬‬

‫ه‬
 ‫الفصل األول‬
‫األدبيات النظرية للتسيير الجبائي والمخاطر الجبائية‬
‫األدبيات النظرية للتسيير الجبائي والمخاطر الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫تمهيد‪:‬‬
‫تعمل املؤسسة اإلقتصادية على تعزيز مكانتها السوقية وحتقيق األهداف املسطرة وأمهها حتقيق الربح وال يتأتى هذا الربح إال‬
‫بتقليص املخاطر املتعددة أمهها املخاطر اجلبائية واليت تشكل عائقا على املؤسسات‪ ،‬حيث يتميز العامل اجلبائي باملرونة وإستمرارية‬
‫التغري ‪.‬‬

‫سنعرض يف هذا الفصل اجلانب النظري للدراسة املتمثلة يف دور التسيري اجلبائي يف تدنئة املخاطر اجلبائية يف املؤسسة‬
‫اإلقتصادية‪ ،‬وملعاجلة هذا املوضوع جيدر بنا اإلشارة إىل اإلملام ومعرفة بعض املفاهيم‪ ،‬حبيث تكون لنا املفتاح للولوج إىل صلب‬
‫املوضوع‪ ،‬من خالل هذا الفصل ارتأينا أن ينقسم إىل ثالثة مباحث ‪:‬‬

‫المبحث األول‪ :‬أساسيات حول التسيري اجلبائي‪.‬‬

‫المبحث الثاني‪ :‬أساسيات حول املخاطر اجلبائية‪.‬‬

‫المبحث الثالث‪ :‬الدراسات السابقة‪.‬‬

‫‪2‬‬
‫األدبيات النظرية للتسيير الجبائي والمخاطر الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫المبحث األول‪ :‬أساسيات حول التسيير الجبائي‬

‫مبا أن الضريبة مبلغ مايل يدفع جربا دون مقابل ومتثل عبئ على دافعها لذا يسعى جاهدا يف التخلص منها أو حماولة‬
‫تقليصها لكن بطريقة مشروعة قانونا دون التوجه إىل الغش أو التهرب الضرييب ‪.‬‬

‫المطلب األول ‪ :‬مفهوم التسيير الجبائي‬

‫يف هذا املطلب سنتعرف على أهم املفاهيم اليت ختص التسيري اجلبائي‪.‬‬

‫‪ -1‬المفاهيم ذات الطبيعة الفرانكفونية‬

‫التسيري اجلبائي‪ :‬يعترب فرع التسيري املايل ويعين إدراج العامل اجلبائي يف صناعة القرار‪ ،‬حبيث يهدف إىل متكني املؤسسة من‬
‫اإلستفادة من مزايا مجيع اإلختيارات اجلبائية وجتنيب املؤسسة التكاليف اجلبائية اإلضافية من خالل قدرة املسري على إنتقاء أحسن‬
‫‪1‬‬
‫الطرق واإلختيارات اجلبائية وتوظيفها لفائدة املؤسسة يف ظل اإللتزام بقواعد التشريع اجلبائي وبالتايل هو وسيلة لرتشيد القرار‪.‬‬

‫حسب ‪ Collette Christine‬فإن "تسيري اجلباية يعين أن اجلباية اليت هي مبثابة إلتزام قانوين للمؤسسة ‪ ,‬ميكن أن‬
‫تستخدم لصاحل املؤسسة وأن تصبح متغريا فعاال يف إسرتاتيجيتها ‪.‬إذا بدال من السلبية إجتاه اجلباية‪ ،‬يطرح اإلستعمال الفعال‬
‫‪2‬‬
‫والذكي هلا‪.‬‬

‫ويعرفه ‪ Parot.Claud.Jean‬على أنه " تركيبة من جمموعة من األفعال والقرارات املأخوذة داخل املؤسسة من أجل احلكم‬
‫وختفيض التكاليف اجلبائية‪ ،‬والذي تزيد فعاليته بتجنب التعرض للمخاطر العالية يف املؤسسة وهذا يكون من إختيار اإلمتيازات‬
‫‪3‬‬
‫للمؤسسة وفق املخطط اجلبائي مع إحرتام احلدود املتعلقة باإلسرتاتيجية العامة للمؤسسة والقدرات املالية والتقنية هلا‪.‬‬

‫‪ -2‬المفاهيم ذات الطبيعة األنجلوسكسونية‬

‫يعرف ‪ M Scholes et. M.Wolfson‬التسيري اجلبائي يف املؤسسة على أنه "يتعلق بالنظر إىل أحسن أداء للمؤسسة‪،‬‬
‫والذي يبحث يف تقليل مجيع التكاليف مبا فيها التكاليف اجلبائية وتكاليف املعامالت "‪.‬‬

‫‪ -1‬زواق احلواس‪ ،‬مداخلة بعنوان‪:‬فعالية التسيير الجبائي في ترشيد صناعة القرار‪ ،‬الملتقى الدولي حول التسيير الفعال في المؤسسة‪ ،‬جامعة مسيلة‪،‬‬
‫‪15/14‬أفريل‪ ، 2009‬ص ‪.1‬‬
‫‪2‬‬
‫‪- Christine Collette, Gestion Fiscale des entreprises, Paris, Année1998, P 22.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪- J.C.Parot, cite par Y.Elfelah in « la gestion fiscale des entreprises (cas de la Tunisie) », Mémoire‬‬
‫‪de fin études de troisième cycle spécialise en finance publiques, option fiscalité, institue d’économie et‬‬
‫‪douanière et de fiscalité, année 2003, p : 08.‬‬

‫‪3‬‬
‫األدبيات النظرية للتسيير الجبائي والمخاطر الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫ومنه التسيري اجلبائي اليتعلق فقط بتقليل التكاليف اجلبائية‪ ،‬بل يتعلق كذلك بتكاليف املعامالت املرتفعة والتحويالت بني‬
‫‪1‬‬
‫الدول‪.‬‬

‫كما يريان أن التسيري اجلبائي يقوم على ثالث مبادئ هي ‪:‬مجيع األطراف املتعاقدة مثل ‪:‬محلة األسهم‪ ،‬إدارة الشركة‬
‫ومجيع الضرائب ومجيع التكاليف‪ ،‬وبالتايل يعتربان أن التسيري اجلبائي األمثل يأخد بعني اإلعتبار اآلثار املتعلقة بالعناصر السابقة‬
‫الذكر ‪.‬‬

‫نستخلص من التعاريف السابقة ‪ :‬أن التسيري اجلبائي هو التحكم يف املتغريات اجلبائية بشكل حيقق القيمة للمؤسسة‬
‫بإعتبار أن اجلباية هي تكلفة وخمطر وفرصة جيب تسيريها ‪.‬‬

‫و لكن التسيري اجلبائي باملفهوم احلديث ال ينظر فقط إىل كيفية التحكم يف املتغريات اجلبائية داخل املؤسسة على خمتلف‬
‫نشاطاهتا‪ ،‬بل يتعدى إىل نظرة أبعد من ذلك‪ ،‬وهي كيفية معاجلة تأثري املتغريات اجلبائية على املكلفني هبا‪.‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬خصائص وأهداف التسيير الجبائي والعوامل المؤثرة فيه‬

‫الفرع األول‪ :‬خصائص التسيير الجبائي‬

‫يبىن التسيري اجلبائي داخل املؤسسة على مستويني أحدمها أدىن واآلخر أعلى‪ ،‬بالنسبة للمستوى األدىن فهو متمثل يف‬
‫القواعد األساسية احملددة للضريبة وهي ) احلدث املنشئ‪ ،‬الوعاء‪ ،‬املعدل‪ ،‬التصريح‪ ،‬التسديد ( وهي عبارة عن جمموعة القواعد اليت‬
‫وجب على املنفذ العادي التحكم فيها‪ ،‬أما بالنسبة للمستوى األعلى فيقصد به الربط بني كل من اجلباية وقانون األعمال‬
‫‪2‬‬
‫والقانون احملاسيب‪.‬‬

‫و التسيري اجلبائي يتميز خباصيتني أساسيتني ‪:‬‬

‫أوال‪ :‬إستعمال الوسائل المشروعة قانونا‬

‫من خصائص التسيري اجلبائي إستعماله للوسائل املتاحة من طرف التشريع اجلبائي لتحقيق الوفرات اجلبائية‪.‬‬
‫وهنا جيب التمييز بني التسيري اجلبائي من جهة والغش الضرييب والتهرب الضرييب من جهة أخرى‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪-M.Scholes et M.Wolfson, cité par R. yaich, in « fiscalité et performance des l’entreprises, rôle‬‬
‫‪de l’expertise comptable », Faculté des Science économique et de gestion, RCF N° :52, 2001,‬‬
‫‪université de SFAX, p : 22.‬‬
‫‪ _ 2‬سعداوي نهى‪ ،‬دور التسيير الجبائي في تدنئة المخاطر الجبائية في المؤسسة اإلقتصادية‪ ،‬مذكرة ماسرت‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم‬
‫التسيري‪ ،‬قاصدي مرباح‪ ،‬ورقلة‪ ،‬اجلزائر‪ ،2017 /2016،‬ص ‪.26‬‬

‫‪4‬‬
‫األدبيات النظرية للتسيير الجبائي والمخاطر الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫‪ ‬التسيير الجبائي‪:‬‬
‫يعمل املسري اجلبائي على حتليل التشريعات ودراستها من أجل إجياد خمتلف اخليارات املمنوحة من طرف املشرع وبالتايل‬
‫إجياد هامش حركة ضمن اإلطار قانوين‪ ،‬وعليه فإن من بني املميزات األساسية للتسيري اجلبائي أنه ممارسة قانوية بعيدة كل البعد‬
‫عن الغش الضرييب‪ ،‬كما أهنا ختتلف عن التهرب الضرييب مع اإلقرار بوجود غموض يف بعض التشريعات اجلبائية جتعل احلاجز‬
‫‪1‬‬
‫الفاصل بني التسيري والتهرب اجلبائي بسيطا للغاية‪.‬‬

‫‪ ‬التهرب الضريبي‪:‬‬
‫‪2‬‬
‫يعرفه ‪ J.C. MARTINEZ‬بأنه‪ ":‬هو فن تفادي الوقوع يف جمال جاذبية القانون اجلبائي"‪.‬‬

‫أي أن املكلف بالضريبة جيتهد بشىت الطرق واألساليب للتخلص من أداء بعض الضرائب املستحقة عليه دون خمالفة‬
‫القانون والنصوص التشريعية‪ ،‬أي يستفيد من الثغرات املوجودة يف التشريعات اجلبائية بفعل تعقد النظام اجلبائي أو عدم أحكام‬
‫‪3‬‬
‫صياغة قوانينه‪.‬‬

‫أما الغش الضرييب يعرف على أنه ‪:‬فعل إرادي يقوم به املمول الذي يقرر خمالفة القانون للتملص من دفع الضريبة‪ ،‬ويف‬
‫‪4‬‬
‫هذه احلالة نالحظ وجود سلوك إجرامي مقصود ومتعمد‪.‬‬

‫‪ ‬األمثلية‪:‬‬

‫وهي الوضعية اليت ينجح فيها املمول يف تقليص مبلغ الضريبة الواجب دفعه دون أن ينتهك القانون أو ينحرف عن‬
‫إلتزماته الضريبية‪ 5،‬معتمدا على اإلستفادة من املزايا واإلعفاءات اجلبائية حيث تكون نسبة الضريبة ضعيفة أو منعدمة يف إطار ما‬
‫يسمى باجلنات الضريبية‪. 6‬‬

‫‪ -1‬حممد عادل عياض‪" ،‬محاولة تحليل التسيير الجبائي وأثاره على المؤسسات" حالة شركات األموال في التشريع الجبائي الجزائري‪ ،‬مذكرة ماجستري‪،‬‬
‫جامعة ورقلة‪ ،‬اجلزائر‪0223،‬ص‪.21‬‬
‫‪2‬‬
‫‪_ J.C.MARTINEZ. « la fande fiscal PUE » ,France, 1984, p 13.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪ -‬نوي جناة‪ ،‬فعالية الرقابة الجبائية في الجزائر ‪ ، 2002 -1111‬مذكرة ماجستري يف علوم التسيري‪ ،‬غري منشورة‪ ،‬كلية العلوم اإلقتصادية والتسيري‪ ،‬جامعة‬
‫اجلزائر‪ ،0226 ،‬ص‪.23‬‬
‫‪4‬‬
‫‪ -‬عبد المجيد قدي‪ ،‬دراسات في علم الضرائب‪ ،‬الطبعة األولى‪ ،‬دار جريد للنشر والتوزيع‪ ،‬عمان‪ ،2122 ،‬ص‪.225‬‬
‫‪ -5‬شهابة فطيمة‪ ،‬دور التسيير الجبائي في تخفيض التكاليف الجبائية في المؤسسة اإلقتصادية‪ ،‬مذكرة ماسرت‪ ،‬جامعة املسيلة‪ ،‬اجلزائر‪0216،‬‬
‫‪،2015/‬ص‪.11‬‬
‫‪ _ 6‬إمساعيل عيسى‪ ،‬القانون الجبائي الدولي‪ ،‬مذكرة لنيل شهادة املاجستري يف العلوم اإلقتصادية‪ ،‬جامعة البليدة‪ ،‬اجلزائر‪ ،0226 ،‬ص‪.21‬‬

‫‪5‬‬
‫األدبيات النظرية للتسيير الجبائي والمخاطر الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫ثانيا‪ :‬القرار الطوعي للتسيير الجبائي‪:‬‬

‫تتضمن عملية اختاذ القرارات اإلختيار بني بديلني أو أكثر‪ ،‬أي بني عدة طرق ممكنه تقود حنو هدف مرغوب حبيث جيرد‬
‫انعدام البدائل عملية التسيري من معناها‪.‬‬

‫إن القرارات اليت تنتج عن التسيري اجلبائي قرارات تعكس إدارة املؤسسة وليست مفروضة عليها‪ ،‬وعليه ال ميكن احلديث‬
‫عن التسيري اجلبائي إذا مل تكن هناك خيارات وبدائل جبائية مينحها املشرع للمؤسسة من أجل تسيري عملياهتا املختلفة إذ يصبح‬
‫‪1‬‬
‫األمر يف مثل هذه احلالة جمرد تطبيق بسيط للقواعد واإلجراءات الضريبية اليت حيددها التشريع‪.‬‬

‫الفرع الثاني‪ :‬أهداف التسيير الجبائي‬

‫يهدف التسيري اجلبائي جلملة من األهداف واليت نذكر منها‪:‬‬

‫‪-‬حتقيق األمن اجلبائي؛‬

‫‪-‬التحكم يف العبئ اجلبائي؛‬

‫‪-‬ضمان الفعالية اجلبائية؛‬

‫‪-‬خدمة إسرتاتيجية املؤسسة‪.‬‬

‫‪- 1‬األمن الجبائي‪:‬‬

‫إن املخطر اجلبائي من أهم أهداف التسيري اجلبائي فاملسري ملزم بأن التعامل بشكل جيد مع جباية العمليات اجلارية تقوم‬
‫هبا املؤسسة بعد ذلك ميكنه من اإلهتمام بكيفية ختفيف العبء الضرييب وهبذا يتحقق هدفها ببقائها يف وضعية قانونية اجتاه‬
‫الضريبة وزيادة قدرهتا على تشخيص التزاماهتا اجلبائية إسرتاتيجيتها وتقييمها‪.‬‬

‫من بني اإلجراءات اليت جيب أن تتخذها املؤسسة من أجل ضمان أمنها اجلبائي‪ ،‬تطوير مهمة ودور املراجعة اجلبائية‬
‫الداخلية اليت متكن من‪:‬‬

‫‪ ‬تشخيص االلتزامات اجلبائية للمؤسسة؛‬

‫‪ ‬حتديد اإلسرتاتيجية اجلبائية للمؤسسة وتقييمها؛‬
‫‪ ‬ختفيض العبء الضرييب من خالل حتسني أداء وفعالية التسيري اجلبائي‪.‬‬

‫‪ -1‬بايزيد حممد أسامة‪ ،‬تقييم الممارسات الجبائية في البنوك التجارية الجزائرية‪ ،‬مذكرة ماسرت‪ ،‬كلية العلوم اإلقتصادية والتجارية وعلوم التسيري‪ ،‬جامعة ورقلة‪،‬‬
‫اجلزائر‪،0215/0214 ،‬ص ‪.24‬‬

‫‪6‬‬
‫األدبيات النظرية للتسيير الجبائي والمخاطر الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫املخطر اجلبائي هو األثر السليب الذي قد تتعرض له املؤسسة نتيجة إخالهلا بالتزاماهتا اجلبائية أو نتيجة أي سبب آخر يرتبط‬
‫جبباية املؤسسة‪.‬‬

‫إن املشاكل اجلبائية اليت قد حتدث للمؤسسة هي من مسؤولية مديرية احملاسبة أو املالية يف حالة عدم وجود مصلحة خمتصة‬
‫‪1‬‬
‫يف اجلباية‪ ،‬لكن هذا ال يعفي كل مسؤول يف املؤسسة من تسيري حصته من املخطر اجلبائي‪.‬‬

‫‪ - 2‬التحكم في العبء الجبائي‪:‬‬

‫يتمثل العبء اجلبائي يف آثار الضريبة على أسعار السلع وأسعار عوامل اإلنتاج‪ ،‬ولقياس العبء الضرييب نكون أمام معيارين ‪.‬‬

‫‪ ‬العبئ اجلبائي املطلق ‪ :‬وهو عبارة عن ذلك اجلزء من احلصيلة الضريبية عن مدة معينة‪ ،‬والذي إستقر هنائيا يف ذمة‬
‫املكلف‪ ،‬أي كمية األموال اليت حتملها املكلف الفعلي للضريبة خالل فرتة زمنية معينة‪.‬‬

‫‪ -‬العبئ اجلبائي املطلق= احلصيلة الضريبية اليت حتملها القطاع فعال ‪ /‬عدد أفراد القطاع؛‬

‫‪ ‬العبئ اجلبائي النسيب ‪ :‬هو عبارة عن العبئ اجلبائي املطلق منسوبا إىل املقدرة التكلفية للمكلف‬

‫‪ -‬العىبء اجلبائي النسيب= العبئ اجلبائي املطلق ‪ /‬املقدرة التكلفية للمكلف‪.‬‬

‫تساهم األعباء الضريبية يف الرفع من تكاليف اإلنتاج بإعتبارها جزءا من سعر التكلفة ألي منتج هذا ما يزيد من أمهية التحكم‬
‫فيها ويتجلى ذلك من خالل‪:‬‬

‫_ العمل على ختفيض العبء الضرييب؛‬

‫‪2‬‬
‫_ تعجيل دفع الضريبة من أجل اإلستفادة من وفرات مالية تعزز وضعية اخلزينة‪.‬‬

‫‪ - 2‬الفعالية الجبائية‪:‬‬

‫ميكن حتقيق هذا اهلدف بصورة مباشرة أو غري مباشرة حبيث تتحقق الفعالية املباشرة من خالل استغالل املؤسسة ملختلف‬
‫احلوافز اجلبائية املتاحة هلا يف الوضع القانوين الذي هي فيه‪ ،‬مما يسمح هلا بتحقيق وفرات مالية مباشرة أما الفعالية اجلبائية غري‬
‫املباشرة فهي تتحقق من خالل تلك اخليارات القانونية املختلفة اليت ميكن للمؤسسة اعتمادها‪ ،‬فالتشريعات اجلبائية والتجارية‬
‫تسمح يف العديد من األحيان هبامش من احلركة نتجه تعدد اخليارات أو نتيجة سكوت القانون عن بعض األمور‪ ،‬هلذا فعلى‬

‫‪ -1‬نادية شطي‪ ،‬تشخيص التسيير الجبائي ومخاطره في المؤسسة اإلقتصادية‪ ،‬مذكرة ماسرت‪ ،‬كلية العلوم اإلقتصادية والتجارية وعلوم التسيري‪ ،‬جامعة ورقلة‪،‬‬
‫اجلزائر‪،0211/0216،‬ص ‪.02‬‬
‫‪ -2‬صاحل محيداتو‪ ،‬دور المراجعة في تدنئة المخاطر الجبائية‪ ،‬مذكرة ماجستري ‪,‬كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري‪ ،‬جامعة ورقلة‪ ،‬اجلزائر‪، 2012،‬‬
‫ص ‪.21 26‬‬

‫‪7‬‬
‫األدبيات النظرية للتسيير الجبائي والمخاطر الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫املؤسسة أن تتمتع بأفق واسع يسمح هلا بإدراك انه ميكن حتقيق هدف جبائي بواسطة خيارات قانونية هلا آثار جبائية تتوافق مع‬
‫‪1‬‬
‫اهلدف اجلبائي املراد حتقيقه‪.‬‬

‫‪ - 4‬خدمة إستراتيجية المؤسسة‪:‬‬

‫اإلسرتاتيجية هي الوسائل اليت بواسطتها ميكن الوصول إىل أهداف طويلة األجل اليت تنشدها املؤسسة‪ ،‬هذه الوسائل‬
‫تكون على شكل قرارات وأفعال متعلقة بطريقة استغالل املوارد املتاحة‪.‬‬

‫إن املعطيات اجلبائية تتدخل يف حتديد اخليارات اإلسرتاتيجية للمؤسسة حبيث تؤخذ حمددات إختاذ القرار اإلسرتاتيجي‪،‬‬
‫فاجلباية تلعب دورا هاما يف‪:‬‬

‫‪ ‬اختيار الشكل القانوين للمؤسسة ؛‬

‫‪ ‬اختيار املكان اجلغرايف للنشاط ؛‬

‫‪2‬‬
‫‪ ‬اختيار أشكال التمويل والعالقة القانونية بني املؤسسة واهليكل اجلديد (فروع تابعة)‪.‬‬

‫الفرع الثالث‪ :‬العوامل المؤثرة في التسيير الجبائي‬

‫هناك عدة عوامل تؤثر على التسيري اجلبائي داخل املؤسسة واليت تؤدي إىل تراجع كفاءهتا وأرباحها وكذا حصتها السوقية‪ ،‬ومن بني‬
‫هذه العوامل ‪:3‬‬

‫أ) الخطر الضريبي ‪:‬يقصد باخلطر الضرييب تلك التكاليف اإلضافية اليت تتكبدها املؤسسة نتيجة عدم إلتزامها وإحرتامها‬
‫للقواعد الضريبية‪ ،‬وتتمثل هذه التكاليف يف العقوبات والغرامات اليت تتحملها املؤسسة‪ ،‬واليت تشوه مسعتها اجتاه الضرائب‪،‬‬
‫هذا من جهة ومن جهة أخرى نقص الفعالية نتيجة عدم معرفة اإلجراءات اليت متكن املؤسسة من اإلستفادة من اإلمتيازات‬
‫الضريبية‪.‬‬

‫‪ -1‬راضية بن يزة‪ ،‬أثر اإلستراتيجية الجبائية على المؤسسة‪ ،‬مذكرة ماسرت‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري‪ ،‬جامعة ورقلة‪ ،‬اجلزائر‪،‬‬
‫‪ ،2011/2010‬ص ‪.22‬‬
‫‪ -2‬غولة لطيفة‪ ،‬الوظيفة الجبائية في المؤسسة اإلقتصادية‪ ،‬مذكرة ماسرت‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري‪ ،‬جامعة ورقلة‪ ،‬اجلزائر‪،‬‬
‫‪،2012/2011‬ص‪.11‬‬
‫‪ - 3‬خلضر حيي‪ ،‬دور اإلمتيازات الضريبية في دعم القدرة التنافسية للمؤسسة اإلقتصادية الجزائرية‪ ،‬مذكرة ماجستري‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم‬
‫التسيري‪ ،‬جامعة املسيلة‪ ،‬اجلزائر‪،0225/0224 ،‬ص ‪.21_22‬‬

‫‪8‬‬
‫األدبيات النظرية للتسيير الجبائي والمخاطر الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫ويتوقف تسيري اخلطر اجلبائي على قدرة املؤسسة على حتديد طبيعة العقوبات اليت قد تتعرض هلا وهي مسالة غري حمسومة‪،‬‬
‫وتتوقف بدورها على مدى مالئمة اإلختيارات الضريبية مع خمتلف أبعاد السياسة العامة للمؤسسة‪ ،‬لذا فإن التسيري الضرييب يهدف‬
‫إىل حتقيق حد أعلى من الضمان واألمن الضرييب من جهة و حتديد اإلختيارات الالزمة لتفادي هذا اخلطر هذا من جهة أخرى‪.‬‬

‫ب) اإلزدواج الضريبي ‪:‬يقصد به فرض ضريبتني أو أكثر على نفس الوعاء أو تكرار فرض ضريبة نفسها على نفس الفرد أو‬
‫املال نفسه يف مدة واحدة ‪.‬‬

‫يؤثر اإلزدواج الضرييب على املؤسسة إذ ميثل عبئا إضافيا على عاتق املؤسسة ليزيد إىل جانب العبء األصلي بإعتبار أن اجلزء‬
‫األكرب من األرباح احملققة متتصه الضريبة ‪.‬‬

‫ج) الضغط الضريبي ‪:‬ويعرف على أنه خمتلف اآلثار اليت حتدثها اإلقتطاعات الضريبية واليت تؤثر على نشاط املؤسسة أي مدى‬
‫قدرهتا على حتمل العبء‪ ،‬ويكون أثره على املؤسسة إذ يعمل معدل الضغط الضرييب املرتفع على تثبيط النشاط اإلنتاجي داخلها‪،‬‬
‫وكذا على منو املؤسسة‪ ،‬أل ن للضريبة أثر معرقل على اإلنتاجية الكلية لعوامل اإلنتاج بإعتبار هذا األخري أحد مؤشرات قياس‬
‫تنافسية املؤسسة‪ ،‬وهذا لعدم اإلستغالل األمثل هلاته العوامل مما يؤدي إىل نقص اإلنتاج واخنفاضه‪ ،‬والذي بدوره يؤثر على احلصة‬
‫السوقية للمؤسسة وبالتايل على النتيجة الصايف‪.‬‬

‫المطلب الثالث‪ :‬أسس ومبادئ وحدود التسيير الجبائي‬

‫الفرع األول‪ :‬أسس التسيير الجبائي‬

‫إن التسيري اجلبائي مؤسس على مبدأ متعارف عليه وحمل إمجاع يتمثل يف أحقية املكلف بالضريبة يف اختيار الوضعية‬
‫‪1‬‬
‫اجلبائية األفضل من خالل مبدأ ''حرية التسيري اجلبائي''‪.‬‬

‫‪ _1‬األساس القانوني ‪:‬إن القانون رقم ‪ 01- 98‬املؤرخ يف ‪ 07‬فيفري ‪ 1989‬يف املادتني‪ 04‬و ‪05‬ينص على "يلتزم املسري‬
‫بتحسني املردودية االقتصادية واملالية للملك وذلك من خالل تسيريه باملستوى املطلوب مع وجوب استخدام الوسائل الالزمة‬
‫لتحقيق ذلك"‪ .‬أي اخليارات اجلبائية املمنوحة من طرف املشرع وهذا يدل على مبدأ حرية التسيري اجلبائي‪.‬‬

‫‪ _0‬األساس االقتصادي‪ :‬إن األساس االقتصادي يتمثل يف مبدأ حرية تسيري املؤسسة أي تسيري املؤسسة للجباية اخلاضعة هلا‬
‫كوهنا تعيش يف حميط شديد املنافسة مما جيعلها حتاول ختفيض التكاليف بتقييم اختياراهتا اجلبائية وتتحمل عواقبها سواء كانت‬
‫إجيابية أو سلبية وليس إلدارة الضرائب احلق يف التدخل يف طريقة التسيري‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬محمد عادل عياض‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.06،04‬‬

‫‪9‬‬
‫األدبيات النظرية للتسيير الجبائي والمخاطر الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫الفرع الثاني‪ :‬مبادئ التسيير الجبائي‬

‫للتسيري اجلبائي مبدأين مها‪:‬‬

‫مبدأ الحرية في التسيير‪ :‬املسري يف املؤسسة عليه التحكم يف تقنيات التسيري ألهنا تدخل ضمن مسؤولياته واإلدارة‬ ‫‪‬‬
‫الضريبية تقوم بفحص مدى مصداقية النتيجة اخلاضعة والقواعد احملاسبية املطبقة دون إنتقاد جودة التسيري مادام أن املؤسسة ال‬
‫‪1‬‬
‫تقوم مبا خيالف القانون أي حترتمه‪.‬‬

‫مبدأ عدم التدخل في التسيير ‪:‬إن التشريع الضرييب يلزم املؤسسة باإليفاء بإلتزاماهتا الضريبية وفق الشروط احملددة‬ ‫‪‬‬
‫مسبقا‪ ،‬فليس لإلدارة اجلبائية احلق أن تتدخل يف منط تسيري املؤسسة أو أن تنتقد خياراهتا مادامت املؤسسة تفي بإلتزاماهتا‬
‫القانونية‪ ،‬فمثال حيق للمسري أن يهتلك معدات االنتاج اليت تساهم مباشرة يف اإلنتاج حسب الطريقة اليت تالئمه فيحق له‬
‫اإلختيار بني اإلهتالك اخلطي واإلهتالك التنازيل‪.‬‬

‫فمبدأ عدم التدخل يف تسيري املؤسسة إذن يطبق على إدارة الضرائب اليت جيب أن توجه مراقبتها للدفاع عن مصاحل اخلزينة‬
‫‪2‬‬
‫العمومية واملتمثلة يف حتصيل الضرائب اليت على عاتق املكلفني يف أجاهلا احملددة وبالطرق واإلجراءات املعمول هبا‪.‬‬

‫الفرع الثالث‪ :‬حدود التسيير الجبائي‬

‫‪3‬‬
‫إن تسيري املؤسسة يستوجب أن يتم يف ظل التقيد ببعض احلدود واليت تصنف اىل ‪:‬‬

‫الحدود القانونية‪:‬‬ ‫‪‬‬

‫فعدم احرتام التشريعات اجلبائية يف تسيري املؤسسة يعد تعسفا قانونيا‪ ،‬ومن أبرز مظاهر التعسف اليت جيب أن يتجنبها املسري‪:‬‬

‫‪-‬العقود والتصرفات القانونية اليت تنجم عنها إخفاء حتقيق أو حتويل أرباح؛‬

‫‪-‬تشويه الطبيعة احلقيقية للعمليات كتخفيض قيم العقود والصفقات؛‬

‫‪-‬التصرفات الومهية كتظاهر املؤسسة بالقيام بعمليات خالية من كل حقيقة مثل تزييف العقود والفواتري واملؤسسات الومهية؛‬

‫‪-‬التسرت من خالل عدم التوافق بني الفعل والعقد املقدم لإلدارة‪ ،‬والعقد املنجز بني املؤسسة وباقي األطراف مثل التصريح مبعاملة‬
‫عقارية يف شكل هبة رغم أهنا متت يف شكل بيع ؛‬

‫‪ -1‬صابر عباسي‪ ،‬أثر التسيير الجبائي على اآلداء المالي في المؤسسات اإلقتصادية‪ ،،‬مذكرة ماجستري‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري ‪ ,‬جامعة‬
‫ورقلة‪ ،‬اجلزائر‪ ،0210 ،‬ص ‪.11‬‬
‫‪ -2‬وادة علي‪ ،‬أثر التسيير الجبائي في تدنية المخاطر الجبائية‪ ،‬مذكرة ماسرت‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري‪ ،‬جامعة ورقلة‪ ،‬اجلزائر‪،‬‬
‫‪،0214/2015‬ص‪.17‬‬
‫‪ -3‬سعداوي هنى‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص‪.8‬‬

‫‪21‬‬
‫األدبيات النظرية للتسيير الجبائي والمخاطر الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫‪-‬استعمال أشخاص أو مؤسسات وسيطة إلخفاء املكلف احلقيقي‪.‬‬

‫‪ ‬الحدود المالية‪:‬‬
‫جتاوز املسري للحدود القانونية يعرض املؤسسة للخطر اجلبائي الذي يرفع ديوهنا اجلبائية بعدما كان اهلدف تدنيتها‪.‬‬

‫المبحث الثاني ‪ :‬أساسيات حول المخاطر الجبائية‬

‫حيتوي هذا املبحث أوال على أهم التعاريف اليت تقدمت للمخاطر اجلبائية إضافة إىل أنواعها املتمثلة يف عدم اإلنتظام‬
‫الضرييب واخليارات اجلبائية اخلاطئة واملصادر الداخلية واخلارجية للمخاطر اجلبائية‪ ،‬مث إنتقال احلديث إىل آليات تسيري املخاطر‬
‫اجلبائية ‪.‬‬

‫المطلب األول‪ :‬تعريف الخطر الجبائي وأنواعه‬

‫الفرع األول‪ :‬تعريف الخطر الجبائي‬

‫توجد العديد من التعاريف للخطر اجلبائي نذكر من بينها‪:‬‬

‫التعريف األول‪ :‬يعرف اخلطر على أنه اخلسارة املادية احملتملة نتيجة لوقوع حدث معني ويف هذا التعريف بيان لنوع اخلسارة حيث‬
‫‪1‬‬
‫مت حصرها بأهنا خسارة مادية قابلة للقياس بشكل كمي‪.‬‬

‫التعريف الثاني‪ :‬يعرف اخلطر اجلبائي على أنه تلك األعباء اإلضافية اليت تتحملها املؤسسة بسبب عدم احرتامها للقواعد‬
‫الضريبية‪ ،‬وتتمثل هذه األعباء يف العقوبات والغرامات عموما‪ ،‬حيث ينشأ اخلطر الضرييب نتيجة عدم إحرتام التشريع اجلبائي أو‬
‫‪2‬‬
‫بسبب التعقيد والغموض يف النظام الضرييب‪.‬‬

‫التعريف الثالث‪ :‬يعد اخلطر اجلبائي من بني أهم املخاطر الناجتة عن خماطر التسيري واملتعلقة بتصرفات املؤسسة والقرارات الىت‬
‫تتخذها يف جمال التسيري املايل وخمتلف اجلوانب التسيريية‪ ،‬كما يعرف اخلطر اجلبائي أنه اخلسارة املالية املمكنة احلدوث عن تطبيق‬
‫‪3‬‬
‫القواعد اجلبائية‪.‬‬

‫من التعريفات السابقة نستخلص أن اخلطر اجلبائي هو عبارة عن اخلسارة مالية والتكاليف اإلضافية املتوقعة والناجتة عن‬
‫عــدم الوفــاء باإللتزامــات اجلبائيــة ونقــص الفعاليــة اجلبائيــة‪ ،‬نتيجــة عــدم معرفــة اإلج ـراءات الــيت متكــن مــن اإلســتفادة مــن اإلمتيــازات‬

‫‪ -1‬شقريي نوري موسى وآخرون‪ ،‬إدارة المخاطر‪ ،‬الطبعة األوىل‪ ،‬دار املسرية للنشر والتوزيع والطباعة‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪ ،0211،‬ص ‪.01،04‬‬
‫‪2‬‬
‫‪-JAQUES DUHEM, MICHEL JAMMES, audit et gestion fiscale de l’entreprise, edition EFE, Paris, 1996 ،‬‬
‫‪P :75.‬‬
‫‪ -3‬عبد القادر دشاش‪ ،‬تسيير المخطر الضريبي في المؤسسات‪ ،‬مداخلة‪ ،‬كلية العلوم اإلقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسري‪ ،‬جامعة ورقلة‪ ،‬سنة ‪.0212‬‬

‫‪22‬‬
‫األدبيات النظرية للتسيير الجبائي والمخاطر الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫الضريبية‪ ،‬وأهم وسيلة قانونية ميكن مـن خالهلـا إكتشـاف اخلطـر الضـرييب هـي الرقابـة اجلبائيـة الـيت يـتم مـن خالهلـا الفحـص الشـامل‬
‫للوضعية اجلبائية للمؤسسة‪.‬‬

‫الفرع الثاني‪ :‬أنواع الخطر الجبائي‬

‫‪ )1‬مخاطر عدم االنتظام الضريبي‪:‬‬

‫طبيعة نظام الضرائب اجلزائري (نظام تصرحيي) تفرض على املؤسسات جمموعة من اإللتزامات اجلبائية تكون مربوطة برزنامة‬
‫زمنية حمددة وإجراءات مسطرة مسبقا‪ ،‬هذه اإللتزامات املتعددة قد تؤدي إىل توليد خماطر جبائية متمثلة يف حتميل املؤسسة‬
‫تكاليف إضافية تنتج عن عدم التزامها بالنصوص والقواعد اجلبائية أو عدم استيفاءها لشروط االستفادة من االمتيازات اجلبائية‬
‫‪1‬‬
‫املنتقاة وتتجلى وضعيات هذا اخلطر يف التايل‪:‬‬

‫‪ ‬اإلمتناع أو التأخير في إيداع التصريحات‪ :‬حيث تلجأ املصاحل اجلبائية إىل تقدير األسس بطريقة تلقائية مع تطبيق‬
‫عقوبات مالية حمددة‪.‬‬
‫‪ ‬الغش في التصريح‪ :‬حيث يتم تعديل األوعية اجلبائية مع تطبيق العقوبات‪.‬‬
‫‪ ‬عدم مراقبة االختيارات الجبائية‪ :‬إن انتقاء املؤسسة إلختيار جبائي ما هبدف احلصول على مزاياه املثالية لتدعيم‬
‫قراراهتا التمويلية قد يتحول إىل مصدر للخطر اجلبائي‪ ،‬فبمجرد قيامها بتطبيق اإلختيار اجلبائي تكون ملزمة باحرتام بعض الشروط‪،‬‬
‫هذا ما ينجر عنه خطر جبائي حمتمل يف حالة عدم تطبيقها واحرتامها هلذه الشروط وذلك عند عدم توفر شروط اإلستفادة من‬
‫هذه اخليارات أو توقف املؤسسة يف مرحلة ما عن حتقيق الشروط الضريبية للحصول عليه‪ ،‬ويرتتب عن ذلك إسقاط حق املؤسسة‬
‫يف االستفادة من هذه االمتيازات وإخضاعها للضريبة وتعرضها لعقوبات جبائية واليت تعد مبثابة تكاليف إضافية‪.‬‬
‫من خالل اجلدول التايل نوضح العقوبات النامجة عن النقص والغش يف الوعاء‪.‬‬

‫‪ -1‬قحموش مسية‪ ،‬دور المراجعة الجبائية في تحسين جودة التصريحات الجبائية‪ ،‬مذكرة ماجستري‪ ،‬كلية العلوم األقتصادية والتجارية وعلوم التسيري‪ ،‬جامعة‬
‫ورقلة‪ ،‬اجلزائر‪ ، 2011/2010،‬ص‪.04‬‬

‫‪22‬‬
 ‫األدبيات النظرية للتسيير الجبائي والمخاطر الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫الجدول رقم (‪ :)01‬عقوبات النقص والغش في الوعاء‬

‫عقوبات الغش والتدليس في وعاء اإلخضاع‬ ‫عقوبات النقص في وعاء اإلخضاع‬

‫‪ ‬عند القيام بأعمال تدليسية تطبق زيادة موافقة لنسبة اإلخفاء املرتكبة من طرف‬
‫املكلف‪ ،‬توافق هذه النسبة حصة احلقوق اليت مت إخفاؤها مقارنة باحلقوق املستحقة بعنوان‬
‫نفس الشهر‪.‬‬
‫‪ ‬ال ميكن أن تقل هذه الزيادة عن ‪ ٪12‬وعندما ىا يدفع أي حق حتدد النسبة ب‬
‫‪.٪122‬‬
‫‪ ‬تطبق كذلك نسبة ‪ ٪122‬عندما تتعلق احلقوق املتملص منها باحلقوق الواجب مجعها‬
‫عن طريق االقتطاع من املنبع‪.‬‬
‫‪ ‬قيمة احلقوق املغفلة أقل من أو تساوي ‪ 12.222‬دج تكون نسبة‬
‫الزيادة ‪٪12‬‬
‫‪ ‬قيمة احلقوق املغفلة أكرب من ‪ 12.222‬دج وأقل أو تساوي‬
‫‪ 022.222‬دج تكون نسبة الزيادة ‪٪11‬‬
‫‪ ‬قيمة احلقوق أكرب متاما من ‪ 022.222‬دج تكون نسبة الزيادة‬
‫‪.٪01‬‬

‫المصدر ‪ :‬محيداتو صاحل‪ ،‬دور املراجعة يف تدنئة املخاطر اجلبائية‪ ،‬مذكرة ماجيستري‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري ختصص حماسبة‬
‫وجباية‪ ،‬جامعة قاصدي مرباح‪ ،‬ورقلة‪ ،‬اجلزائر‪ .0210،‬ص ‪.111‬‬

‫‪ )2‬مخاطر الخيارات الجبائية الخاطئة‪:‬‬

‫من بني املخاطر اجلبائية إضافة إىل عدم اإلنتظام الضرييب هناك خماطر متعلقة باخليارات اجلبائية اخلاطئة ‪ ،‬و اليت تنحصر‬
‫بدورها يف املخاطر اجلبائية املرتتبة عن اإلمتيازات الضريبية املمنوحة يف إطار نظام دعم اإلستثمار و كذا املرتتبة عن اإلمتيازات‬
‫املمنوحة للشباب و أيضا املرتتبة عن إعادة إستثمار األرباح و هي كالتايل ‪:‬‬

‫‪ ‬المخاطر الجبائية المترتبة عن اإلعفاءات الجبائية في إطار نظام دعم اإلستثمار‪:‬‬

‫أعطى املشرع اجلزائري للمؤسسات االقتصادية اليت تقوم بنشاط اإلنتاج أو تقدمي اخلدمات (نشاط الشراء والبيع) عدة‬
‫إمتيازات وأوكلت عملية تنظيم هذا اإلجراء للوكالة الوطنية لتطوير اإلستثمار‪ ،‬كما تقوم اإلدارة اجلبائية بتسيري عملية اإلعفاء‬
‫ومراقبة االستثمار بصفة دورية ومراقبة مدى احرتام املؤسسة إللتزاماهتا احملددة يف قرار منح املزايا ملرحليت اإلجناز واإلستغالل‪.‬‬
‫إضافة إىل أن اإلدارة اجلبائية تلزم املؤسسات املستفيدة من اإلمتيازات بعدة شروط‪ ،‬ويف حالة عدم التزام املؤسسة بشروط‬
‫اإلستفادة من اإلمتيازات يعرضها ذلك للخطر اجلبائي املتمثل يف‪:‬‬
‫‪ -‬سحب مقرر منح اإلمتيازات اجلبائية وبالتايل اسرتداد مبلغ التحفيز مع تطبيق عقوبة ‪ ٪32‬من احلقوق املعفاة (قانون‬
‫املالية‪)0211‬؛‬
‫‪ -‬يف حالة التنازل عن العتاد والتجهيزات املقتناة يف إطار دعم االستثمار خالل الفرتة القانونية احملددة إلهتالكها‪ ،‬فإن على‬
‫املؤسسة اسرتداد نسبة من الرسم على القيمة املضافة احململ لشراء هذه التجهيزات املتنازل عنها وحتسب النسبة كما يلي‪ :‬عدد‬
‫السنوات املتبقية‪ /‬مدة االهتالك‪.‬‬
‫‪ -‬يف حالة استغالل اإلستثمار املقتىن يف إطار دعم اإلستثمار يف الوجهة غري املخصصة له (نوع االستثمار وتسمية النشاط)‪ ،‬يتم‬
‫اسرتداد التحفيز يف جمال الرسم على النشاط املهين والضريبة على أرباح الشركات مع تطبيق عقوبة( ‪ )٪01‬من احلقوق املعفاة‪،‬‬
‫‪1‬‬
‫وذلك مع تاريخ استغالل االستثمار يف نشاط غري النشاط موضع االمتياز‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫_ حميداتو صالح‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.222‬‬

‫‪23‬‬
‫األدبيات النظرية للتسيير الجبائي والمخاطر الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫‪ ‬المخاطر الجبائية المترتبة عن اإلعفاءات الموجهة للشباب المستثمر‪:‬‬

‫أعطى املشرع اجلزائري للشباب املستثمر عدة إمتيازات جبائية لتشجيعهم على إنشاء مؤسسات خاصة‪ ،‬وذلك عرب‬
‫ثالث هيئات وهي‪:‬‬

‫‪ -‬الوكالة الوطنية لدعم وتشغيل الشباب ‪ANSEJ‬؛‬

‫‪ -‬الصندوق الوطين للتأمني عن البطالة ‪CNAC‬؛‬

‫‪ -‬الصندوق الوطين لدعم القرض املصغر ‪.ANGEM‬‬

‫يف حالة عدم توفري املؤسسة لشروط االستفادة من تلك االمتيازات يعرضها هذا جملموعة من املخاطر متمثلة يف‪:‬‬

‫‪ ‬إضافة إىل حرمان املؤسسة من اإلمتيازات مع تطبيق عقوبات يف احلاالت التالية‪:‬‬

‫‪ ‬عدم إيداع التصرحيات الشهرية والسنوية بصفة منتظمة؛‬
‫‪ ‬ختصيص العتاد والتجهيزات يف غري النشاط املصرح به واملستفيد من االمتياز اجلبائي؛‬
‫‪ ‬عدم السماح ملوظفي اإلداري اجلبائية بإجراء املعاينة امليدانية للتأكد من الوجود احلقيقي للعتاد واستغالله يف الغرض‬
‫املصرح له؛‬
‫‪ ‬يف حالة التنازل عن العتاد والتجهيزات خالل الفرتة القانونية احملددة الهتالكه‪ ،‬فزيادة عن املطالبة بتسديد قيم التحفيز‬
‫فيما خيص الرسم على النشاط املهين والضريبة على الدخل اإلمجايل أو الضريبة على أرباح الشركات فإن املؤسسة مطالبة‬
‫باسرتجاع نسبة من الرسم على القيمة املضافة اخلاص باقتناء العتاد املتنازل عنه والذي استفادة من الشراء باإلعفاء من الرسم‬
‫على القيمة حتدد هذه النسبة كما يلي‪ :‬عدد السنوات املتبقية‪ /‬مدة االهتالك مع زيادة ‪ ٪01‬يف حالة عدم التصريح الطوعي‬
‫‪1‬‬
‫باسرتداد هذه املبالغ‪.‬‬
‫‪ ‬المخاطر الجبائية المترتبة عن عدم استثمار األرباح‪:‬‬
‫‪ -‬جيب إعادة استثمار األرباح يف اإلستثمارات القابلة لإلهتالك ما عدا السيارات السياحية اليت ال تشكل األداة الرئيسية‬
‫للنشاط خالل السنة املالية لتحقيقها أو خالل السنة املالية املوالية‪ ،‬ويف هذه احلالة األخرية جيب على املستفيدين من هذا االمتياز‬
‫اكتتاب التزام بإعادة االستثمار؛‬
‫‪ -‬مسك حماسبة منتظمة حبيث جيب أن يدرجوا يف التصريح السنوي نتائج األرباح املستفادة من التخفيض وإحلاق قائمة‬
‫االستثمارات احملققة مع اإلشارة إىل طبيعتها وتاريخ دخوهلا يف األصول وسعر تكلفتها؛‬

‫‪1‬‬
‫_ وادة علي‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.8‬‬

‫‪24‬‬
‫األدبيات النظرية للتسيير الجبائي والمخاطر الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫‪ -‬يف حالة التنازل أو وقف التشغيل الذي حيدث يف أجل أقل من مخس سنوات على املؤسسة أن تدفع لقابض الضرائب‬
‫الفرق بني الضريبة املفروضة دفعها والضريبة املسددة يف سنة االستفادة من التخفيض مع تطبيق زيادة ‪ ٪1‬كما تؤسس ضريبة‬
‫‪1‬‬
‫تكميلية يف حالة عدم احرتام االلتزام بإعادة االستثمار املذكور يف الفقرة األوىل مع زيادة ‪.٪01‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬مصادر الخطر الجبائي‬

‫إن التفريق بني املصادر اخلارجية والداخلية للخطر ال يعين أن ال يوجد تفاعل بني هذين املصدرين‪ ،‬حيث تزداد املخاطر‬
‫من أصل خارجي نتيجة الضعف الداخلي‪.‬‬

‫الفرع األول‪ :‬مصادر خارجية‬

‫‪2‬‬
‫وميكن أن تقسم إىل أربعة أصناف‪:‬‬

‫‪ _1‬تعقد النصوص القانونية الجبائية‪ :‬إن تعقيد النظام اجلبائي جيعل تطبيقه أكثر صعوبة بالنسبة لإلدارة اجلبائية يف حد ذاهتا‪،‬‬
‫فبما بالك باملكلف بدفع الضريبة‪ ،‬انطالقا من هذه الفكرة فالنظام اجلبائي الذي ميتاز بالتعقيد هو نظام ال ميكن التحكم فيه‪،‬‬
‫وبالتايل ميكن قياس تعقيد النصوص اجلبائية من خالل املعيارين التاليني‪:‬‬

‫كثرة إصدار النصوص القانونية‪ :‬جيعل من القانون اجلبائي قانون واسع وهذا ما يؤدي إىل تعقده وغموضه‪ ،‬وهلذا جيد‬ ‫‪‬‬
‫املكلف بالضريبة نفسه يف وضعية حرجة‪ ،‬ال يستطيع معها معرفة وتفسري نظامه اجلبائي بشكل مؤكد؛‬
‫غموض النصوص وعدم وجود ضمانات قانونية للمكلف‪ :‬يظهر عدم وجود ضمانات قانونية يف العديد من الظواهر اليت‬ ‫‪‬‬
‫منها على وجه اخلصوص عدم االستقرار وغموض النصوص التشريعية‪.‬‬

‫‪ _0‬عدم مسايرة اإلصالحات الجبائية لإلصالحات المحاسبية‪:‬إن احملاسبة عرفت حتوالت و تطورات خاصة اإلنتقال من‬
‫املخطط احملاسيب الوطين ‪ PCN‬إىل النظام احملاسيب املايل ‪ ،SCF‬بينما اجلباية مل تعرف إصالحات تتماشى و هذا التطور خاصة‬
‫من ناحية تكوين و تدريب أعوان اجلباية و القائمني على اجلهاز الضرييب‪.‬‬

‫‪ _ 3‬الفقه اإلدراي‪ :‬يرتكز الفقه اإلداري على شرح النصوص اجلبائية اليت هبا غموض بتعابري واضحة ودقيقة‪ ،‬من أجل حتديد‬
‫معناه احلقيقي‪ ،‬بدون تغيري حمتواها‪ ،‬لكن يف بعض األحيان ميكن أن يذهب الفقه اإلداري إىل ما وراء النص املفسر‪ ،‬بتشويه‬
‫حمتواه‪ ،‬وبفرضه رؤيا ختتلف عن رؤية املشرع‪ ،‬والواقع أن القاضي اجلبائي هو املؤهل لذلك‪.‬‬

‫‪ -1‬املادة ‪ 3 -21‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة لسنة ‪ ) 0211‬مل يتغري نص املادة بالنسبة لقانون املالية ‪. ( 2016‬‬
‫‪2‬‬
‫‪-Mohamed Ben Hadj Saad, L’audit fiscale dans les PME : proposition d’une démarche pour l’expert‬‬
‫‪comptable, mémoire pour l’obtention du diplôme d’expert comptable, Faculté des sciences économiques et de‬‬
‫‪gestion,l’université de Sfax, Tunisie, p 21-25.‬‬

‫‪25‬‬
‫األدبيات النظرية للتسيير الجبائي والمخاطر الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫‪ _ 6‬عدم كفاءة بعض مراقبي الضرائب‪ :‬فعال يف كثري من األحيان عدم كفاءة بعض املراقبني وبنية حسنة ميكن أن تسبب يف‬
‫صدمة حقيقية لدى األشخاص املراقبني‪ ،‬الصدمة اليت يشعر هبا املكلف امللتزم وحمرتم اللتزاماته نتيجة سوء خربة املراقب اجلبائي‬
‫ميكن أن تؤدي إىل نتيجة مفادها أنه من املستحيل جتنب إعادة التقييم اجلبائي وعدم إمكانية أن يكون يف وضعية صحيحة‪.‬‬

‫‪ _1‬تنظيم بعض القطاعات‪ :‬جيعل تنظيم بعض القطاعات اليت يسيطر عليها الالرمسية من الصعب جدا بل من املستحيل على‬
‫الناشطني يف القطاع يف أن يكونوا يف وضعية جبائية شفافة وبالتايل يكونون عرضة خلطر جبائي غري متحكم فيه‪.‬‬

‫الفرع الثاني‪ :‬مصادر داخلية‬

‫‪1‬‬
‫وهي مقسمة كما يلي‪:‬‬

‫‪ _1‬مخاطر مرتبطة باإلجراءات‪ :‬للوقاية من املخطر اجلبائي البد من تبين جمموعة من الطرق واإلجراءات اجلبائية‪ ،‬فعدم وجودها‬
‫أو عدم تكييفها مع اإلحتياجات اجلبائية داخل املؤسسة متاشيا مع طبيعة نشاطها يؤدي إىل زيادة اخلطر اجلبائي‪ ،‬كما جيب‬
‫التحقق من فعالية املمارسات اجلبائية و آثارها على تفادي على املخاطر ‪.‬‬

‫‪ _2‬المخاطر المرتبطة باألشخاص‪ :‬وهي تتمثل يف خطر اإلمهال‪ ،‬التجاهل‪ ،‬عدم الكفاءة‪ ،‬عدم التعاون‪ ،‬غياب روح اجلماعة‪،‬‬
‫فيجب أن يتحلى املوظفون بسلوكات حتبذ االحرتام الطوعي للقانون اجلبائي‪ ،‬وإن ضمان الكفاءات اجلبائية واملؤهالت الشخصية‬
‫ال يتطلب فقط أن توظف املؤسسة املوظفني املؤهلني‪ ،‬لكن أيضا السهر على تكوينهم األساسي واملستمر‪.‬‬

‫‪ _3‬المخاطر المرتبطة بعمليات االستغالل‪ :‬وهو اخلطر الذي يتولد عن عمليات االستغالل خاصة املتعلقة بالتموين‪ ،‬املخزون‪،‬‬
‫اإلمتثال للتشريعات اجلبائية‪ ،‬توظيف وتسريح املوظفني‪ ،‬فضال عن ذلك نقل السلع‪ ،‬الفوترة للزبائن‪ ،‬وهناك خماطر أخرى ميكن أن‬
‫تتولد عن العمليات اليت تتم بني اجملمعات أو بني املؤسسات داخل اجملمع الواحد‪.‬‬

‫‪ _6‬مخاطر مرتبطة بتكنولوجيا‪ :‬هذه املخاطر مرتبطة بالتحكم يف وسائل اإلعالم اآليل واإلنرتنت والربامج يف حد ذاهتا‪ ،‬هل‬
‫هي تساهم يف تسهيل إعداد التصرحيات مثال؟ بأن يتم إعداد التصريح تلقائيا إنطالقا من التسجيالت احملاسبية يف برنامج احملاسبة‬
‫باإلضافة إىل ذلك‪ ،‬جيب أن يكون الربنامج لديه قاعدة معطيات مؤمنة‪.‬‬

‫و ميكن تلخيص املخاطر الداخلية من خالل الشكل التايل‪:‬‬

‫‪ -1‬وادة علي‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.26‬‬

‫‪26‬‬
‫األدبيات النظرية للتسيير الجبائي والمخاطر الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫الشكل رقم (‪ :)01‬طبيعة المخاطر الجبائية الداخلية‬

‫• مخاطر المرتبطة‬ ‫• مخاطر مرتبطة‬

‫باألشخاص‬ ‫بتكنولوجيا‬
‫مخاطر‬ ‫مخاطر‬

‫مخاطر‬ ‫مخاطر‬
‫• مخاطر المرتبطة‬ ‫• مخاطر مرتبطة‬
‫بعمليات االستغالل‬ ‫باإلجراءات‬

‫المصدر‪Redha Khelassi, Précis d'audit fiscale de l'entreprise, Berti Edition, Alger, 2013 P:157. :‬‬

‫المطلب الثالث‪ :‬خطوات تسيير المخاطر (مراحلها)‬

‫‪1‬‬
‫تتمثل مراحل تسيري املخاطر عند الكثريين يف‪:‬‬

‫‪ )1‬مرحلة التحضير( تحديد األهداف )‪ :‬يتضمن التخطيط للعملية ورسم خريطة نطاق العمل واألساس الذي سيعتمد يف‬
‫تقييم األخطار وكذلك تعريف إطار للعملية وأجندة للتحليل‪.‬‬
‫‪ )0‬تحديد األخطار‪ :‬يف هذه املرحلة يتم التعرف على األخطار ذات األمهية وذلك قبل التفكري يف حتديد اإلسرتاتيجية املناسبة‬
‫ملواجهة هذه األخطار‪ ،‬فاألخطار هي عبارة عن أحداث عند حصوهلا تؤدي إىل مشاكل وعليه ميكن أن يبدأ التعرف إىل‬
‫األخطار من مصدر املشاكل أو املشكلة حبد ذاهتا‪ ،‬عندما تعرف املشكلة أو مصدرها فإن احلوادث اليت تنتج عن هذا املصدر أو‬
‫تلك اليت قد تقود إىل مشكلة ميكن البحث فيها‪ ،‬وهو ما يتطلب باختصار مجع املعلومات املناسبة اليت تسمح مبعرفة األخطار‬
‫احمليطة هبا‪.‬‬
‫‪ )3‬التقييم ‪:‬بعد التعرف على األخطار احملتملة جيب أن جترى عملية تقييم هلا من حيث شدهتا يف إحداث اخلسائر واحتمالية‬
‫حدوثها‪ ،‬فأحيانا يكون من السهل قياس هذه الكميات وأحيانا أخرى يتعذر قياسها‪.‬‬

‫وعليه فإن صعوبة تقييم األخطار تكمن يف حتديد معدل حدوثها حيث أن املعلومات اإلحصائية عن احلوادث السابقة‬
‫ليست دائما متوفرة‪ ،‬و كذلك فإن تقييم شدة النتائج عادة ما يكون صعبا يف حالة األصول غري املادية‪ .‬وعادة ما تتضمن هذه‬
‫املرحلة العمليات التالية‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫‪ -‬غول فرحات‪ ،‬بومدين يوسف‪ ،‬األخطار ونماذج إدارتها في المؤسسات‪ ،‬امللتقى الدويل الثالث حول إسرتاتيجية إدارة املخاطر يف املؤسسات‪ :‬اآلفاق‬
‫والتحديات‪ ،‬أيام ‪ 04-01‬نوفمرب‪ ،‬جامعة الشلف‪ ،0222 ،‬ص ‪.16،13،10،11‬‬

‫‪27‬‬
‫األدبيات النظرية للتسيير الجبائي والمخاطر الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫أ‪ -‬حتليل األخطار بغرض معرفة احللول املناسبة هلا؛‬

‫ب – تقييم األخطار وتصنيفها وفق معايري حمددة وباألخص درجة تكرار اخلطر وحجم التأثري الذي ميكن أن يلحقه اخلطر على‬
‫أهداف املؤسسة؛‬

‫ج‪ -‬استخدام معايري معينة يف تصنيف األخطار بغرض حتديد األولويات يف املعاجلة وتركيز اجلهود واإلمكانيات وفقا لذلك‪.‬‬

‫‪ (4‬التعامل مع األخطار ‪ :‬بعد أن تتم عملية التعرف على األخطار وتقييمها فإن مجيع التقنيات املستخدمة للتعامل معها تقع‬
‫ضمن واحدة أو أكثر من أربع جمموعات رئيسية‪:‬‬

‫أ‪-‬النقل‪ :‬وهي وسائل تساعد على قبول اخلطر من قبل طرف آخر وعادة ما تكون عن طريق العقود أو الوقاية املالية‪ ،‬التأمني هو‬
‫مثال على نقل اخلطر عن طريق العقود وقد يتضمن العقد صيغة تضمن نقل اخلطر إىل جهة أخرى دون اإللتزام بدفع أقساط‬
‫التأمني‪.‬‬
‫ب‪ -‬التجنب‪ :‬وتعين حماولة جتنب النشاطات اليت تؤدي إىل حدوث خطر ما‪.‬‬
‫ج‪ -‬التقليص‪ :‬وتشمل طرق للتقليل من حدة اخلسائر الناجتة‪.‬‬
‫د‪ -‬القبول(اإلحتجاز) ‪ :‬وتعين قبول اخلسائر عند حدوثها‪ ،‬وتعترب هذه الطريقة إسرتاتيجية مقبولة يف حالة األخطار الصغرية واليت‬
‫تكون فيها تكلفة التأمني ضد اخلطر على مدى الزمن أكرب من إمجايل اخلسائر‪ ،‬و كل األخطار اليت ال ميكن جتنبها أو نقلها جيب‬
‫القبول هبا‪.‬‬
‫‪ (5‬وضع الخطة ‪ :‬تتضمن أخذ قرارات تتعلق باختيار جمموعة الطرق اليت ستتبع للتعامل مع األخطار وكل قرار جيب أن يسجل‬
‫ويوافق عليه من قبل املستوى اإلداري املناسب‪ ،‬فعندما يتعلق األمر بأخطاء متس صورة املؤسسة ككل جيب أن يتخذ القرار من‬
‫قبل اإلدارة العليا أما يف حالة القرارات املتعلقة بنظام املعلومات على سبيل املثال فإن مسؤولية القرار تعود إىل مدير تكنولوجيا‬
‫املعلومات‪.‬‬
‫‪ (4‬التنفيذ‪ :‬يتم يف هذه املرحلة إتباع الطرق احملددة يف اخلطة واليت جيب أن تستخدم يف التخفيف من أثار األخطار‪ ،‬حبيث‬
‫جيب إستخدام التأمني يف حالة األخطار اليت ميكن نقلها إىل شركة تأمني وكذلك يتم جتنب األخطار اليت ميكن جتنبها دون‬
‫التضحية بأهداف السلطة‪ ،‬كما ويتم التقليل من األخطار األخرى والباقي يتم اإلحتفاظ به‪.‬‬

‫‪ )5‬مراجعة وتقييم الخطة‪ :‬تعد اخلطط املبدئية إلدارة األخطار غري كاملة فمن خالل املمارسة واخلربة واخلسائر اليت تظهر على‬
‫أرض الواقع تظهر احلاجة إىل إحداث تعديالت على اخلطط واستخدام املعرفة املتوفرة إلختاذ قرارات خمتلفة‪.‬‬

‫وبالتايل جيب حتديث نتائج عملية حتليل األخطار وكذلك خطط إدارهتا بشكل دوري‪ ،‬وذلك يعود لألسباب التالية‪:‬‬

‫_ من أجل تقييم وسائل التحكم األمنية املستخدمة سابقا إذا مازالت قابلة للتطبيق وفعالة؛‬

‫‪28‬‬
‫األدبيات النظرية للتسيير الجبائي والمخاطر الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫_ من أجل تقييم مستوى التغيريات احملتملة لألخطار يف بيئة العمل‪ ،‬فمثالً تعترب األخطار املعلوماتية مثاال جيداً على بيئة عمل‬
‫سريعة التغيري‪.‬‬
‫الشكل رقم(‪ :)02‬خطوات تسيير المخاطر‬

‫األهداف اإلستراتيجية للمؤسسة‬

‫فحص اخلطر‬
‫حتليل اخلطر‬
‫تعريف اخلطر‬
‫وصف اخلطر‬
‫تقدير اخلطر‬

‫المراقبة والمتابعة الدورية‬

‫تقييم اخلطر‬

‫إعداد تقارير الخطر‬

‫التهديدات والفرص‬

‫القرار‬

‫مواجهة الخطر‬

‫تقارير خطر اإلنحرافات‬

‫المصدر ‪ www.erma-egypt.org‬معيار إدارة املخاطر ترمجة اجلمعية املصرية إلدارة املخاطر‪ ،‬ص‪.0212/02/05 ،6‬‬

‫‪29‬‬
‫األدبيات النظرية للتسيير الجبائي والمخاطر الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫المبحث الثالث‪ :‬الدراسات السابقة‬

‫لقد إستعرضنا يف هذا املبحث الدراسات اليت هلا عالقة مبوضوع الدراسة واليت إعتمدنا عليها للتعرف على اجلوانب‬
‫املختلفة للموضوع‪ ،‬من خالل تقدمي وعرض هاته الدراسات حسب تسلسلها الزمين ومن مث سنحاول تقدمي مقارنة بني هذه‬
‫الدراسات ودراستنا احلالية‪.‬‬

‫المطلب األول‪ :‬عرض الدراسات السابقة‬

‫سنتطرق يف هذا املطلب إىل عرض دراسات حول التسيري اجلبائي واملخاطر اجلبائية باللغة العربية واألجنبية ‪.‬‬

‫الفرع األول‪ :‬الدراسات العربية‬

‫‪ _1‬دراسة محمد عادل عياض "محاولة تحليل التسيير الجبائي وأثاره على المؤسسات" حالة شركات األموال في‬
‫التشريع الجبائي الجزائري‪ ،‬مذكرة ماجستير‪ ،‬جامعة ورقلة‪ ،‬الجزائر‪.2002،‬‬

‫متحورت إشكالية الدراسة حول ما هو أثر النظام اجلبائي اجلزائري على شركات األموال؟ وكيف ميكن هلذه األخرية تسيري‬
‫جبايتها خدمة ألهدافها دون الوقوع يف التهرب أو الغش اجلبائي؟ اعتمد الباحث يف دراسته على املنهج الوصفي التحليلي‬
‫ودراسة حالة ‪.‬‬

‫وباإلضافة إىل الوقوف على‬ ‫وهدفت هذه الدراسة إىل تسليط الضوء على جمال حديث نسبيا للتسيري يف املؤسسة‪،‬‬
‫خمتلف آثار النظام اجلبائي اجلزائري على شركات األموال ومدى تشجيعه هلا‪ .‬وحتديد أهم عناصر التسيري اجلبائي اليت يتيحها‬
‫املشروع لشركات األموال من خالل بعض أحكامه املطبقة عليها‪ ،‬ومقارنة هذه اخليارات مع تلك اليت متنحها األنظمة اجلبائية‬
‫لدول أخرى‪ ،‬والتعرف على كيفية استعمال املؤسسة هلذه اخليارات من أجل التخفيف من األثر املايل للجباية خدمة األهداف‬
‫املؤسسة‪ ،‬مبا فيها األهداف اإلسرتاتيجية‪.‬‬

‫وتوصل إىل النتائج التالية ‪:‬‬

‫تسيري اجلباية أمر ممكن وهو ممارسة معرتف هبا قانونا‪ ،‬بعيدة كل البعد عن ممارسات الغش الضرييب‪ ،‬ويفصلها عن التهرب‬
‫الضرييب هامش بسيط حمدد مبفهوم كل من التعسف يف استعمال احلق و"التصرف غري العادي يف التسيري"‪.‬‬

‫‪21‬‬
‫األدبيات النظرية للتسيير الجبائي والمخاطر الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫‪ _2‬دراسة جيالني بلواضح" التحكم في التسيير الجبائي لتعزيز القدرة التنافسية للمؤسسة االقتصادية"‪ ،‬مذكرة ماجستير‪،‬‬
‫جامعة تبسة‪.2002 ،‬‬

‫تناول الباحث يف هذه املذكرة اإلطار النظري للتسيري اجلبائي من خالل التطرق إىل األسس وحدود التسيري اجلبائي وحتليل‬
‫عالقة اجلباية بالشكل القانوين للمؤسسة ‪ ،‬وتوضيح مدى عالقة التكلفة اجلبائية بإختيار الشكل القانوين للمؤسسة ‪ ،‬من خالل‬
‫تشخيص جباية املؤسسة اإلقتصادية واإللتزامات املرتتبة عنها‪.‬‬

‫كما تطرق الباحث كذلك إىل املراجعة اجلبائية كإحدى أدوات التحكم يف التسيري اجلبائي للمؤسسة اإلقتصادية من‬
‫خالل عرضه ملفهوم املراجعة وأهدافها ومهامها ‪ ،‬وبأهنا تسمح بتشخيص اإللتزامات اجلبائية للمؤسسة ‪ ،‬وخلص إىل أن املراجعة‬
‫اجلبائية أداة لفائدة التسيري اجلبائي ‪ ،‬موضحا خطوات تطبيق وتنفيذ املراجعة اجلبائية داخل املؤسسة وخلص الباحث من خالل‬
‫دراسة احلالة اليت أعدها على مؤسسة إنتاجية رغم تعرضها لرقابة إدارة الضرائب إال أن نتيجة هذه الرقابة كانت سلبية ‪ ،‬وأهنا‬
‫استفادت من بعض اإلمتيازات اجلبائية اليت أقرها املشرع ‪ ،‬وبالتايل قد حققت األمن اجلبائي وهذا نتيجة التسيري اجلبائي اجليد‪.‬‬

‫‪ _2‬دراسة زواق الحواس "فعالية التسيير الجبائي في ترشيد صناعة القرار"‪ ،‬الملتقى الدولي صنع القرار في المؤسسة‬
‫االقتصادية‪ ،‬جامعة المسيلة‪ ،‬الجزائر‪ 15/14،‬أفريل ‪.2001‬‬

‫وكانت إشكالية هذه املداخلة كالتايل " كيف ميكن إدراج العامل اجلبائي يف الوظيفة التسيريية لصناعة قرارات متويلية‬
‫سليمة ورشيدة من قبل املسري؟ "‬

‫قام الباحث يف دراسته هلذه املداخلة بتقسيمها إىل أربع حماور أساسية‪ ،‬تناول يف احملور األول اجلانب النظري للتسيري من‬
‫حيث املفهوم‪ ،‬األسس واحلدود‪ ،‬ويف حملور الثاين أبرز أثر العامل اجلبائي على صناعة القرار التمويلي‪ ،‬وتناول يف حملور الثالث‬
‫مكاسب املؤسسة من توظيف العامل اجلبائي يف صناعة القرار التمويلي‪ ،‬ويف احملور الرابع ذكر النتائج اليت مت التوصل إليها و تتمثل‬
‫فيمايلي‪:‬‬

‫‪ -‬توصل الباحث يف هذه الدراسة أن الثقافة اجلبائية متكنه من تنظيم استغالل القانون الضرييب لفائدة املؤسسة‪ ،‬وتنبيهه لألخطار‬
‫اليت ميكن أن تقع فيها وتوضيح اإلختيارات اليت جيب إنتقائها ‪ ،‬ومن مث فإهنا توفر له القاعدة الصحيحة إلختاذ القرار السليم‪.‬‬
‫‪ -‬إن جهود الدول لتحسني األداء املايل ملؤسساهتا من خالل سياستها اجلبائية لن حتقق مبتغاها إذا مل حيسن املسريين استغالهلا‬
‫جلهلهم هبذه اجلهود أو لتقصريهم يف توفري شروط اإلستفادة منها‪.‬‬

‫‪22‬‬
‫األدبيات النظرية للتسيير الجبائي والمخاطر الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫‪ _4‬دراسة قحموش سمية "دور المراجعة الجبائية في تحسين جودة التصريحات الجبائية " مذكرة ماجيستر‪ ،‬جامعة‬
‫ورقلة‪ ،‬الجزائر‪. 2010،‬‬

‫متثلت اإلشكالية الرئسية يف ‪ :‬ماهو دور املراجعة اجلبائية يف حتسني التصرحيات اجلبائية ؟‬

‫ان اهلدف من هذه الدراسة هو اكتشاف العالقة بني املراجعة اجلبائية وجودة التصرحيات‪ ،‬حيث ان املراجعة تعترب عامل مهم داخل‬
‫النظام التصرحيي‪ ،‬ومبا أن جودة التصريح مرتبطة بدقة املعلومات اليت يصرح هبا املكلف‪.‬‬

‫حيث تكلم هذا البحث من خالل فصلني نظريني عن املراجعة اجلبائية واليت هي من أهم أدوات الرقابة اجلبائية مما تشتمله‬
‫من أنشطة ومراحل تساهم يف حتسني اإللتزام الضرييب وذلك ما يعكس حتسني جودة التصريح اجلبائي وأهدافها وأمهيتها وأداة‬
‫فعالة يف حماربة الغش والتهرب اجلبائي‪ ،‬ومت كذلك تبيان أهم ضرائب النظام اجلبائي جلزائري وأنواع التصرحيات اجلبائية املختصة هبا‬
‫ومنه مت إكتشاف اخللل والتغريات يف فحص التصرحيات من خالل املراجعة اجلبائية‪ ،‬وفصل قامت فيه الباحثة بتحليل نتائج‬
‫املراجعة اجلبائية باستخدام املؤشرات اجلبائية املطبقة مبديرية الضرائب لوالية بسكرة‪ ،‬كما قامت بتحليل بيانات ومعلومات حتصلت‬
‫عنها من خالل استمارة موزعة على أفراد مؤهلني للقيام بأعمال املراجعة اجلبائية‪ ،‬حيث توصلت الباحثة جلملة من النتائج اليت‬
‫نذكر منها‪:‬‬

‫‪ _1‬تشكل املراجعة اجلبائية كآلية جزءا هاما من قدرة احلكومة على إدارة نظام ضرييب عادل ومنصف‪ ،‬واسرتاجتيات املراجعة اجليدة‬
‫والعمليات املستخدمة لتوعية وتثقيف املكلفني ضريبيا على اإللتزام الضرييب تكشف على حاالت الغش والتهرب الضرييب مما‬
‫يضمن تقدمي تقارير وتصرحيات سليمة ومناسبة‪.‬‬

‫‪ - 0‬ميكن أن يشكل افتقار التصرحيات اجلبائية إىل البساطة والوضوح وعدم كفاية اإلرشادات املرفقة به‪ ،‬صعوبة لدى املكلفني‬
‫بالضريبة يف التعامل معه‪.‬‬

‫‪ _5‬دراسة حميداتو صالح "دور المراجعة في تدنئة المخاطر الجبائية "دراسة حالة عينة من المؤسسات اإلقتصادية بوالية‬
‫الوادي‪ ،‬مذكرة ماجستير‪ ،‬جامعة ورقلة‪ ،‬الجزائر‪.2012،‬‬

‫متحورت إشكالية الدراسة حول إىل أي مدى ميكن أن تساهم املراجعة اجلبائية يف تدنئه املخاطر اجلبائية يف املؤسسة اإلقتصادية؟‬

‫وقد هدفت هذه الدراسة يف البحث عن آلية قانونية ومشروعة ميكن إتباعها قصد ختفيف األعباء الضريبية اليت ترهق كاهل‬
‫املؤسسات اإلقتصادية ’ فتأثري الضريبة على الوضع املايل له من األمهية مبكان أن تتضافر اجلهود إلجياد حل للوقاية منه‪.‬من خالل‬
‫الب حث نسعى إىل إبراز دور املراجعة اجلبائية يف تدنئه املخاطر اجلبائية اليت تتعرض هلا املؤسسات ‪.‬بالتايل إعطاء بديل قانوين‬
‫ومشروع للتخفيف من األعباء الضريبية ‪.‬‬

‫وتوصل إىل النتائج التالية‪:‬‬

‫تقرير املراجع يقدم ويوضح النتائج املوصل إليها من طرف املراجعة‪ ،‬هدا ال خيفي نقائص ميكن أن تولد أخطار مستقبلية‬
‫على املؤسسة ‪.‬كما يقوم بتقدمي توصيات و إقرتحات ذات طابع عالجي ووقائي للمؤسسة من املخاطر اجلبائية ‪.‬وتعمل مصلحة‬

‫‪22‬‬
‫األدبيات النظرية للتسيير الجبائي والمخاطر الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫املراجعة اجلبائية على تقييم اخلطر اجلبائي والتسيري اجلبائي للمؤسسة بتقدمي اقرتاحات وتوضيحات ختص حتسني إجراءات املراقبة‬
‫الداخلية من الناحية اجلبائية ‪.‬‬

‫‪ _6‬دراسة صابر عباسي ومحمود فوزي شعوبي "اثر التسيير الجبائي على األداء المالي في المؤسسات اإلقتصادية"‬
‫دراسة لعينة من المؤسسة في والية بسكرة (الجزائر)‪،‬مجلة الباحث العدد‪ ،12‬جامعة ورقلة‪ ،‬الجزائر‪.2012،‬‬

‫تبلورت معامل السؤال األساسي هلذا البحث ‪ :‬مامدى أثر تسيري املتغري اجلبائي على األداء املايل يف املؤسسات اإلقتصادية‬
‫اجلزائرية ؟‬

‫هتدف هذه الدراسة إىل معرفة أثر التسيري اجلبائي على األداء املايل يف املؤسسات اإلقتصادية من خالل القيام مبمارسات‬
‫مالية وحماولة االستفادة من مجيع االمتيازات اليت مينحها القانون اجلبائي وقوانني االستثمار‪ ،‬باإلضافة إىل توضيح أمهية التسيري‬
‫اجلبائي وحدوده وأهم أدواته املتمثلة يف الوظيفة اجلبائية اليت أصبحت تبحث يف كيفية الإلستفادة من مجيع التطورات اليت شهدها‬
‫علم التسيري‪ ،‬ويكمن اهلدف األساسي هلذا التسيري يف أثره على األداء املايل للمؤسسة‪ ،‬ذلك أن كل أثر جبائي يقابله أثر مايل‬
‫وبالتايل على ‪:‬التوازن املايل‪ ،‬القرارات املالية‪ ،‬قيمة املؤسسة ‪.....‬اخل‪.‬‬

‫‪ -‬بينت النتائج أن التسيري اجلبائي مل يكن أداة فعالة يف التأثري على املؤشرات املالية لعينة الدراسة ‪.‬‬

‫الفرع الثاني‪ :‬الدراسات األجنبية‬

‫‪1_ Mohamed Ben Hadj Saad, L’audit fiscal dans les PME, Proposition d’une Démarche‬‬
‫‪pour l’expert comptable, Université Sfax, 2008 .‬‬

‫إشكالية هذه الدراسة تدور حول ‪:‬كيف ميكن اإلستفادة من املراجعة اجلبائية يف تسيري اخلطر اجلبائي؟‬

‫قام الباحث بتقسيم الدراسة إىل فصلني‪ ،‬فصل أول خاص باإلطار النظري للمراجعة اجلبائية متضمنا كل من أهداف‬
‫املراجعة اجلبائية‪ ،‬اختالف وخصوصية املراجعة اجلبائية مقارنة مع املراجعة املالية والقانونية واملراقبة اجلبائية‪ ،‬أما يف الفصل الثاين‬
‫تطرق إىل خطوات وتقنيات املراجعة اجلبائية واليت خلصها يف ‪:‬املعرفة العامة بالشركة ونظامها اجلبائي‪ ،‬مراجعة مدى إمتثال الشركة‬
‫للقوانني اجلبائية ومدى إستفادهتا من الفرص اليت يتيحها القانون اجلبائي‪.‬‬

‫وتوصلت هذه الدراسة أن الشركة مل تستفيد من الفرص املمنوحة هلا من التشريعات اجلبائية واملتمثلة يف اإلمتيازات اجلبائية‪ ،‬و مل‬
‫حتسن إختاد القرار يف اإلختيار بني الضريبة على الشركات و معدل الضريبة الفعال‪ ،‬كما إقرتح الباحث على املؤسسة اإلندماج‬
‫التدرجيي يف البورصة من أجل اإلستفادة من التخفيض و اإلمتيازات‪.‬‬
‫‪2_ Anneline Venter, strategic tax risk management for south africa farmers : an‬‬
‫‪evaluation of an industry leader, Magister commercial, university of pretoria,2009.‬‬

‫عاجلت الدراسة تسيري املخطر اجلبائي يف املؤسسات‪ ،‬حيث هدفت الدراسة إىل إبراز أهم مصادر املخطر الضرييب وكيفية‬
‫التعامل معها‪ ،‬واالستفادة من التشريعات والقوانني الضريبية ‪.‬وقد تناول الباحث تعريفات حول املخطر الضرييب واملفاهيم املتعلقة‬
‫به‪ ،‬بإلضافة إىل اإلشارة إىل مصادره املتنوعة‪ ،‬ويف األخري تناول خمتلف اإلجراءات الواجب إتباعها ملواجهة اخلطر الضرييب ‪.‬‬

‫‪23‬‬
‫األدبيات النظرية للتسيير الجبائي والمخاطر الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫استخلصت الدراسة أن تكاليف املخطر الضرييب تعترب باهضة‪ ،‬وأن املخطر الضرييب يؤثر على املؤسسة من نواحي خمتلفة‬
‫اإلقتصادية واملالية والتنافسية‪ ،‬كما أن التسيري اجليد والفعال للمخطر الضرييب يساهم يف التقليل واحلد منه‪.‬‬

‫‪3_ Mouna Gudrib Ben Abderrahmen " Impact des mécanismes internes de gouvernance‬‬
‫‪sur le risque fiscale : une étude menée dans le contexte tunisien" Thèse en vue de‬‬
‫‪l’obtention du titre de docteur en science de gestion et en science comptable, université‬‬
‫‪de Franch –Comté et université El Manar, 2013.‬‬

‫متثل موضوع الدراسة يف أثر اآلليات الداخلية للحوكمة على املخاطر اجلبائية للمؤسسات التونسية‪ ،‬حيث هدفت هذه‬
‫الدراسة إىل حتديد طبيعة املشاكل اجلبائية اليت حتدث بني املؤسسات التونسية واإلدارة اجلبائية‪ ،‬وكذلك حتديد املصادر املمكنة هلذه‬
‫املشاكل‪ ،‬إضافة إىل إكتشاف إن كانت املؤسسات التونسية تصرح باملعلومات اجلبائية واخلاصة باخلطر اجلبائي يف بياناهتا املالية‬
‫حيث تناولت الدراسة يف اجلانب النظري مفاهيم عامة حول املخاطر اجلبائية تسيريها باإلضافة إىل إختبار دور اجلهات الداخلية‬
‫واخلارجية يف تسيري املخاطر اجلبائية‪.‬‬

‫قامت الدراسة بتحليل القضاء اجلبائي التونسي والكشوفات املالية والقرارات الوزارية اليت مت اإلستئناف فيها حيث إتضح‬
‫أن حمكمة اإلستئناف تسبب أيضا يف أخطاء بنسبة كبرية مما يدل على حمدودية فعالية هذه اهليئة القضائية‪ ،‬كما أن حتليل خمتوى‬
‫البيانات املالية للمؤسسات التونسية بني أن نسبة كبرية من هذه املؤسسات تكشف معلومات عن اخلطر اجلبائي‪ ،‬وقد توصلت‬
‫هذه الدراسة إىل أنه من أجل إكتشاف طبيعة املشاكل اجلبائية اليت تنشأ بني اإلدارة اجلبائية واملؤسسات جيب القيام بتحليل الفقه‬
‫اجلبائي التونسي‪ ،‬كما أظهرت نتائج التحليل أن النظام املعلومايت احملاسيب الضعيف ميكن أن يولد خماطر جبائية للمؤسسات‬
‫باإلضافة إىل أن النصوص القانونية اليت تتميز بالتعقيد والغموض تؤدي إىل حدوث خماطر جبائية يف املؤسسة‪.‬‬

‫المطلب الثاني ‪:‬أوجه التشابه واإلختالف بين الدراسة الحالية والدراسات السابقة‬

‫يف هذا املطلب سنحاول إستقراء الدراسات السابقة من خالل معرفة أوجه التشابه وأوجه اإلختالف بني الدراسة احلالية‬
‫والدراسات السابقة‪.‬‬

‫الفرع األول ‪:‬أوجه التشابه‬

‫وترتكز أوجه التشابه يف النقاط التالية‪:‬‬

‫_ معظم الدراسات تناولت اجلانب التشريعي للجباية من خالل ذكر أهم النصوص والقواعد املتعلقة هبا وركزت على وجوب‬
‫اإللتزام هبا؛‬
‫_ تسعى الدراسة احلالية والدراسات السابقة إىل حتقيق نفس اهلدف وهو تدنئة املخاطر اجلبائية؛‬
‫_ تشاهبت دراستنا مع أغلب الدراسات السابقة يف املنهج املتبع املنهج الوصفي التحليلي؛‬
‫_ تتماثل هذه الدراسة مع أغلب الدراسات كوهنا إستخدمت نفس طريقة مجع البيانات أال وهي دراسة احلالة لبعض املؤسسات؛‬
‫_ أغلب الدراسات تطرقت إىل أمهية إدراج العامل اجلبائي يف إختاد القرار داخل املؤسسة؛‬

‫‪24‬‬
‫األدبيات النظرية للتسيير الجبائي والمخاطر الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫_ كل الدراسات السابقة تشاهبت مع دراستنا من حيث املضمون حيث بعضها تطرقت إىل أساسيات التسيري اجلبائي والبعض‬
‫اآلخر إىل املخاطر اجلبائية‪.‬‬

‫الفرع الثاني‪:‬أوجه اإلختالف‬

‫وترتكز أوجه اإلختالف يف النقاط التالية‪:‬‬
‫_ نالحظ أن الدراسات اليت كان موضوعها األساسي يتمحور حول التسيري اجلبائي قامت بالرتكيز على دراسة أثر هذا األخري‬
‫على األداء املايل يف املؤسسة‪ ،‬وفعاليته يف ترشيد صناعة القرار؛‬
‫_ نالحظ أن الدراسات اليت تناولت املراجعة اجلبائية ركزت على دور املراجعة يف تدنئة وتسيري املخاطر اجلبائية وحتسني جودة‬
‫التصرحيات اجلبائية‪ ،‬أما الدراسة احلالية ركزت على دور التسيري اجلبائي يف تدنئة املخاطر اجلبائية؛‬
‫_ إختلفت دراسة كل من (‪)Mohamed Ben Hadj Saad ،Anneline Venter،Mouna Gudrib Ben Abderrahmen‬‬
‫مع دراستنا من حيث البيئة‪.‬‬

‫‪25‬‬
‫األدبيات النظرية للتسيير الجبائي والمخاطر الجبائية‬ ‫الفصل األول‬

‫خالصة الفصل‪:‬‬
‫إن التسيري اجلبائي يقصد به مدى النجاعة اجلبائية للمؤسسة يف قراراهتا‪ ،‬فهو يرمي إىل ختفيض األعباء الضرورية إىل احلد‬
‫األدىن باستعمال الوسائل املشروعة قانونا يف إطار حرية إختيار طرق التسيري اجلبائي للمؤسسة‪ ،‬ومت التأكد على أن اجلباية ليست‬
‫جمرد إلتزامات جيب أن ختضع هلا املؤسسة فهي باإلضافة إىل ذلك توفر جماال من احلركة ناتج عن املرونة اليت تتميز هبا التشريعات‬
‫اجلبائية ‪.‬‬

‫و مبا أن العالقة بني إدارة الضرائب واملؤسسة قد تتولد عنها خماطر جبائية تتجلى يف التأخر أو عدم إيداع التصرحيات‬
‫اجلبائية وجب على املؤسسة جتاوزها واحلد منها‪ ،‬ولتفادي هذه املخاطر اجلبائية جيب أن توكل مهمة التسيري اجلبائي لشخص أو‬
‫أشخاص مؤهلني هلذه املهمة‪ ،‬من أجل التحسني الدائم للتسيري اجلبائي ‪.‬‬

‫‪26‬‬
 ‫الفصل الثاني‬
‫الدراسة التطبيقية للتسيير الجبائي والمخاطر‬
‫الجبائية‬
‫الدراسة التطبيقية للتسيير الجبائي والمخاطر الجبائية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫تمهيد الفصل‪:‬‬
‫بعد ما مت إستعراض اجلانب النظري املتعلق بالتسيري اجلبائي واملخاطر اجلبائية بالتفصيل سنقوم بإسقاط كل املفاهيم على‬
‫الدراسة التطبيقية على أرض الواقع إلستكمال حبثنا بدراسة حالة يف مؤسسة مطاحن الواحات تقرت وإعتمدنا على وسيلتني يف‬
‫ذلك ومها املقابلة الشخصية من خالل األسئلة الشفهية والتحليل من خالل اإلعتماد على وثائق املؤسسة وعليه قسم هذا الفصل‬
‫إىل ثالث مباحث وهم ‪:‬‬
‫المبحث األول‪ :‬الطريقة واألدوات املستعملة يف الدراسة‪.‬‬
‫المبحث الثاني‪ :‬تقييم املخاطر اجلبائية وحتليل الوضعية اجلبائية يف مؤسسة مطاحن الواحات تقرت‪.‬‬
‫المبحث الثالث‪ :‬عرض نتائج الدراسة ومناقشتها‪.‬‬

‫‪28‬‬
‫الدراسة التطبيقية للتسيير الجبائي والمخاطر الجبائية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫المبحث األول ‪ :‬الطريقة واألدوات المستعملة في الدراسة‬

‫من أجل القيام بالدراسة والتوصل للنتائج املرجوة إنتهجنا يف دراستنا منهج معني وطريقة معينة‪ ،‬ولذلك سوف نوضح يف‬
‫هذا املبحث الطريقة واألدوات اليت اعتمدنا عليها يف دراستنا‪.‬‬

‫المطلب األول ‪ :‬الطريقة المستعملة في الدراسة‬

‫يتضمن هذا املطلب الطريقة املتبعة يف الدراسة وكيفية اختيار جمتمع وعينة الدراسة‪.‬‬

‫الفرع األول‪ :‬مصادر المعلومات‬

‫فقد مت اإلعتماد على مصدرين أساسيني للمعلومات يف هذه الدراسة ومها كالتايل‪:‬‬

‫‪ ‬المصادر األولية‪ :‬هبدف معاجلة اجلانب التطبيقي مت إختيار مؤسسة مطاحن الواحات كنموذج للمؤسسات اإلقتصادية‬
‫هبدف إمتام اجلانب التطبيقي إضافة إىل الوثائق املقدمة من طرف املؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬المصادر الثانوية‪ :‬وهي اإلعتماد على مراجع باللغة العربية واألجنبية املتمثلة يف رسائل الدكتوراه واملاجستري‪ ،‬واملداخالت‪،‬‬
‫املقاالت‪ ،‬اجملالت‪ ،‬النصوص التشريعية‪ ،‬التنظيمية والكتب‪.‬‬

‫الفرع الثاني‪ :‬األدوات المستخدمة في الدراسة‬

‫من خالل املعلومات واملعطيات املتوفرة لدينا‪ ،‬ومن أجل إجراء الدراسة امليدانية فقد مت اإلعتماد على األداتني التاليتني‪:‬‬
‫‪ ‬المقابلة الشخصية‬
‫فمن خالل املقابلة الشخصية مع املسؤولني يف املؤسسة ميكننا معرفة احلقائق‪ ،‬والفهم اجليد ملوضوع دراستنا‪ ،‬وذلك من‬
‫خالل األسئلة املطروحة حول سري اجلباية يف املؤسسة ومدى اإلهتمام هبا‪ ،‬وكذا كيفية متابعتها‪ ،‬حيث تتيح لنا هذه األداة فرصة‬
‫أكرب لطرح األسئلة اليت ترتبط باإلشكالية املطروحة‪ ،‬من أجل فك اإلستفسار حوهلا ومناقشتها‪.‬‬

‫وعليه ميكن اإلعتماد على أداة املقابلة الشخصية هبدف التوصل إىل الفهم اجليد إلشكالية البحث واحلصول على الطرق‬
‫واألساليب ملعاجلة املشكل املطروح‪.‬‬

‫‪ ‬القوائم المالية السنوية للمؤسسة‬

‫األداة الثانية اليت إعتمدنا عليها يف دراستنا هي القوائم املالية السنوية للمؤسسة يف الفرتة املمتدة من سنة ‪ 0222‬إىل‬
‫‪ 0212‬اليت حتوي جدول حسابات النتائج وامليزانية ومجيع املعلومات احملاسبية وهذه الوثائق متكننا من احلكم على مدى اإلنتظام‬
‫اجلبائي يف املؤسسة‪ ،‬وهكذا ميكن أن نصل إىل نتائج مهمة ومفيدة‪.‬‬

‫‪29‬‬
‫الدراسة التطبيقية للتسيير الجبائي والمخاطر الجبائية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫المطلب الثاني‪ :‬مجتمع وعينة الدراسة‬

‫يتكون جمتمع الدراسة من مؤسسة مطاحن الواحات بتقرت حبيث ترجع بنيتها اهليكلية األوىل إىل فرتة ما قبل سنة ‪0215‬‬
‫حيث كانت عبارة عن وحدة مستقلة تتعامل بشكل مباشر مع إدارة الضرائب‪ ،‬ويف سنة ‪ 0215‬أصبحت وحدة تابعة للمؤسسة‬
‫األم‪ ،‬ونظرا لكون إشكالية دراستنا تتمحور حول دور التسيري اجلبائي يف تدنئة املخاطر اجلبائية يف املؤسسات االقتصادية فقد مت‬
‫تطبيق الدراسة على مؤسسة مطاحن الواحات تقرت على مستوى مصلحة احملاسبة واملالية فرع اجلباية لصلته املباشرة مبوضوع‬
‫الدراسة‪ ،‬مت اختيارنا للمؤسسة نظرا للتعاون الذي تلقيناه من طرف خمتلف اإلطارات واملسؤولني يف املؤسسة وإمكانية إطالعنا على‬
‫خمتلف التصرحيات والقوائم املالية للمؤسسة‪.‬‬

‫الفرع األول‪ :‬تقديم المؤسسة‬

‫‪ ‬التعريف بالمؤسسة‬
‫تعترب مطاحن الواحات تقرت من اكرب فروع مؤسسة رياض سطيف مهمتها الرئيسة إنتاج وتسويق مادة السميد والدقيق‬
‫إضافة إىل العجائن‪ ،‬تأسست مبوجب القرار الوزاري املؤرخ يف ‪ 1222/11/32‬وباشرت اإلنتاج يف ‪ 1223/21/05‬برأمسال‬
‫قدره ‪ 041.222.222‬دج‪.‬‬
‫وقد أجنزت هذه املؤسسة من طرف الشركة السويسرية‪ BUHLER‬ومسامهة إطارات جزائرية تابعة ملعهد ‪ EIM‬بالبليدة‬
‫بتجهيزات مستوردة وذات تقنيات تكنولوجية متطورة‪.‬‬
‫‪ ‬الهيكل التنظيمي العام للمؤسسة مطاحن الواحات تقرت‬
‫تتميز مؤسسة مطاحن الواحات هبيكلها التنظيمي الذي يشمل عدة دوائر ومصاحل وتعمل كلها على حتقيق أهداف املؤسسة‪،‬‬
‫باإلعتماد على التكامل و التنسيق بني خمتلف املصاحل‪.‬‬

‫‪31‬‬
 ‫الدراسة التطبيقية للتسيير الجبائي والمخاطر الجبائية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫الشكل (‪ )02‬يوضح الهيكل التنظيمي العام للمؤسسة مطاحن الواحات تقرت‬

‫المدير العام‬

‫دائرة التخطيط‬
‫أمانة المدير‬
‫ومراقبة التسيير‬
‫العام‬
‫المستشار‬ ‫مدقق رئيسي‬
‫القانوني‬

‫المخبر‬ ‫خلية اإلعالم اآللي‬

‫مصلحة‬ ‫مصلحة‬ ‫مصلحة‬ ‫مصلحة‬ ‫مصلحة‬ ‫مصلحة‬

‫التموين و‬ ‫مصلحة‬ ‫مصلحة‬ ‫المطحنة‬ ‫التجارة‬ ‫المستخدمين‬ ‫الوسائل‬ ‫الرقابة واألمن‬ ‫المالية‬
‫تسيير المخزن‬ ‫الصيانة‬ ‫النقل‬ ‫العامة‬ ‫و المحاسبة‬

‫فصيلة االرسال‬ ‫فصيلة‬ ‫فصيلة‬

‫فصيلة‬ ‫فصيلة‬ ‫فصيلة‬
‫الورشة‬ ‫فصيلة النقل‬ ‫الموارد‬ ‫الوسائل‬ ‫الوقابة‬ ‫فصيلة المالية‬
‫التجارة‬ ‫البشرية‬
‫فضيمخزنلة‬ ‫العامة‬ ‫واألمن‬ ‫والمحاسبة‬
‫فضيلة االرسال‬

‫فصيلة‬ ‫فصيلة‬
‫االستقبال‬ ‫التدخل‬ ‫فصيلة التموين‬ ‫فصيلة‬ ‫فصيلة‬
‫وتسيير المخزون‬ ‫األجور‬ ‫األجور‬
‫فصيلة‬
‫التموين‬
‫مركز‬ ‫المراسالت‬
‫التوزيع‬ ‫اجتماعية‬
‫المخزن‬

‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتني إعتمادا على وثائق املؤسسة‬

‫‪ ‬مصلحة المالية والمحاسبة‪ :‬تعترب الوظيفة احملاسبية واملالية من الوظائف الرئيسية واملهمة يف املؤسسة حيث تقوم مبراقبة‬
‫ومتابعة كل حركات املؤسسة من مدخالت وخمرجات ودراسة امليزانية‪ ،‬كما تقوم بالتسيري املايل للوحدة وهتتم هذه املصلحة‬
‫بكل ما يتعلق باملؤسسة من فواتري وحجم التعامالت مع البنوك ومصلحة الضرائب‪ ،‬وإعداد التصرحيات اجلبائية‪ ،‬ويسري‬
‫النظام فيها وفق برنامج يسمى ‪.BIG Finances‬‬

‫وتنقسم مصلحة املالية واحملاسبة إىل أربعة فصائل‪ :‬فصيلة التثبيتات واإلستثمارات‪ ،‬فصيلة اجلباية‪ ،‬فصيلة املشرتيات واملبيعات‪،‬‬
‫فصيلة التنسيق والرقابة‪.‬‬

‫‪32‬‬
‫الدراسة التطبيقية للتسيير الجبائي والمخاطر الجبائية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫الفرع الثاني‪ :‬نشاط وأهداف المؤسسة‬

‫‪ ‬نشاط المؤسسة‪ :‬ميثل نشاط املؤسسة من ناحية اإلنتاج يف ماديت السميد والدقيق وبنوعيها العادي واملمتاز باإلضافة إىل‬
‫النخالة‪ ،‬وشراء (احلبوب اجلافة‪ ،‬الكسكس‪ ،‬املاء‪...‬إخل) مث إعادة بيعها‪.‬‬
‫‪ ‬أهداف المؤسسة‪:‬‬
‫‪ -‬حتقيق الربح وكذا اإلستمرارية وحتسني نوعية املنتوج؛‬
‫‪ -‬إحرتام كافة التشريعات اجلبائية والقوانني املنظمة ألنشطتها والقيام بكافة املستلزمات ذات الصلة بنشاطها؛‬
‫‪ -‬السهر على صحة وسالمة األشخاص واملمتلكات وتوفري وتلبية إحتياجاهتم‪.‬‬

‫المبحث الثاني ‪ :‬تقييم المخاطر الجبائية وتحليل الوضعية الجبائية في مؤسسة مطاحن‬
‫الواحات تقرت للفترة (‪)1681 -1669‬‬

‫من أجل تعزيز الدراسة امليدانية سنقوم بعرض وتقييم املخاطر اجلبائية اخلاصة مبؤهالت املسري وخمتلف الضرائب والرسوم‬
‫املفروضة على املؤسسة‪ ،‬باإلضافة إىل حتليل تطورات رقم األعمال والوضعية اجلبائية طوال فرتة الدراسة‪.‬‬

‫المطلب األول‪ :‬تقييم المخاطر الجبائية في مؤسسة مطاحن الواحات تقرت للفترة (‪)2012 -2001‬‬

‫سنقوم يف هذا املطلب بتقييم املخاطر اجلبائية يف املؤسسة وذلك من خالل املقابلة مع املسري اجلبائي‪ ،‬واخلروج جبملة من النتائج‬
‫حول الوضعية اجلبائية للمؤسسة‪.‬‬

‫أوال‪ :‬تقييم المخاطر الجبائية المرتبطة بكيفية تسيير الجباية داخل المؤسسة من الناحية البشرية والتنظيمية‬

‫للتأكد من صحة الفرضيات قمنا بتقييم املخاطر اجلبائية املرتبطة بكيفية تسيري اجلباية داخل املؤسسة من الناحية البشرية‬
‫والتنظيمية‪ ،‬فمن الناحية البشرية جند أن التسيري اجلبائي هو متعلق بشخص املسري أكثر من أي عوامل أخرى‪ ،‬فإذا كان هذا‬
‫الشخص أي املسري اجلبائي يتمتع مبؤهالت ومعارف جبائية تؤهله بتسيري جباية املؤسسة بشكل جيد ما يؤدي ذلك إىل التقليل‬
‫من املخاطر اجلبائية‪ ،‬أما من الناحية التنظيمية إذا كانت الوظيفة التسيريية اجلبائية داخل املؤسسة تتم بشكل جيد فسيقلل ذلك‬
‫من حجم األخطاء املرتكبة جبائيا وبالتايل التقليص من املخاطر اجلبائية احملتمل حدوثها‪ .‬ومن أجل إختبار صحة الفرضيات مت‬
‫هذا التقييم يف شكل أسئلة قمنا بطرحها على املسري اجلبائي وخلص ذلك يف اجلدول التايل‪:‬‬

‫‪32‬‬
‫الدراسة التطبيقية للتسيير الجبائي والمخاطر الجبائية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫جدول رقم (‪ :)02‬يوضح تقييم المخاطر المرتبطة بكفاءة ومؤهالت المسير الجبائي‬

‫جواب‬ ‫الرقم‬
‫البيان‬
‫سؤال‬
‫ماهي الشهادة اليت حتصلت عليها؟‬ ‫سؤال‬
‫شهادة حماسب رئيسي‪.‬‬ ‫جواب‬ ‫‪1‬‬
‫كم عدد سنوات اخلربة؟‬ ‫سؤال‬
‫عام يف السنة املدروسة و‪ 00‬سنة يف مؤسسة أخرى‪.‬‬ ‫جواب‬ ‫‪0‬‬
‫هل سبق لك وأن أجريت دورات تكوينية يف اجملال اجلبائي؟‬ ‫سؤال‬
‫نعم من خالل حضور ملتقيات ومكاتب تكوينية خاصة يف اجملال اجلبائي معتمدة من طرف الدولة‪.‬‬ ‫جواب‬ ‫‪3‬‬
‫هل لديك برنامج عمل إلدارة وقتك عند إجناز مهامك؟‬ ‫سؤال‬
‫نعم من خالل عدم تأجيل األعمال وتراكمها ألن عند حدوث تأخر يف إجناز األعمال يؤدي هذا‬ ‫جواب‬ ‫‪6‬‬
‫إىل إرتكاب أخطاء جبائية‪ ،‬وجيب التأكد من وثائق اإلثبات‪.‬‬
‫هل املؤسسة على إطالع دائم بقانون املالية سنويا ؟‬ ‫سؤال‬
‫نعم ويتم ذلك من خالل التعليمات اليت ترسل من املؤسسة األم خبصوص الضرائب املعدلة أي كل‬ ‫جواب‬ ‫‪1‬‬
‫سنة ترسل إىل املؤسسة اجلريدة الرمسية األصلية وخمتلف القوانني التكميلية‪ ،‬واإلطالع على خمتلف‬
‫املنشورات اليت توضح كيفية تطبيق الضرائب املعدلة ‪.‬‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتني باإلعتماد على املقابلة‬

‫نالحظ من خالل أجوبته أنه متمكن يف اجملال اجلبائي وميتلك مستوى مقبول من املؤهالت العلمية نظرا خلربته ‪ 03‬سنة‬
‫يف جمال احملاسبة واجلباية‪ ،‬فهو متحصل على شهادة (تقين سامي حماسب رئيسي) باإلضافة إىل إنضباطه يف العمل حيث يعتمد‬
‫على مفكرة لتنظيم اعماله وينجزها يف وقتها‪ ،‬وإطالعه الدائم على املستجدات يف التشريعات اجلبائية وحضور امللتقيات وإجرائه‬
‫لدورات تكوينية يف اجملال اجلبائي‪ ،‬وهذا ما ينعكس إجيابا على املؤسسة من خالل تفادي املخاطر اجلبائية قدر اإلمكان‪.‬‬

‫‪33‬‬
 ‫الدراسة التطبيقية للتسيير الجبائي والمخاطر الجبائية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫جدول (‪ :)02‬يوضح تقييم المخاطر الجبائية المرتبطة بتسيير الوظيفة الجبائية داخل المؤسسة‬

‫جواب‬
‫البيان‬
‫سؤال‬ ‫الرقم‬
‫هل يوجد تعاون بني املوظفني املكلفني بالضريبة واملوظفني يف بقية املصاحل األخرى؟‬ ‫سؤال‬
‫يوجد عالقة تعاون بني املوظفني املكلفني بالتسجيالت احملاسبية واملوظفني املكلفني بالتصرحيات اجلبائية فقط ألن معطيات‬ ‫جواب‬ ‫‪1‬‬
‫احملاسبة تساعد طردا يف تسيري اجلباية داخل املؤسسة‪.‬‬
‫هل يتم إختيار املكلفني بالضرائب (إعداد التصرحيات اجلبائية) وفقا إلختصاصهم يف اجملال اجلبائي ؟‬ ‫سؤال‬
‫أكيد يتم توظيف األشخاص على أساس إختصاصهم وخرباهتم يف اجملال اجلبائي ألن أي خطأ يشكل خطر على املؤسسة‬ ‫جواب‬ ‫‪0‬‬
‫يف رأيك هل موظفي املؤسسة واعون بأمهية متابعة الضرائب يف املؤسسة؟‬ ‫سؤال‬
‫املوظفني الذين ميتلكون وعي هم األشخاص املكلفني مبصلحة اجلباية فقط ‪.‬‬ ‫جواب‬ ‫‪3‬‬
‫هل سبق للمؤسسة وأن تعرضت لرقابة جبائية ؟ وهل تعرضت لعقوبات جبائية أم ال؟‬ ‫سؤال‬
‫حتدث املراقبة لكن ليس بصفة منتظمة (من ‪ 0222‬إىل ‪ 0212‬مرة واحدة فقط) خصت الفرتة من ‪ 0211‬إىل‬ ‫جواب‬ ‫‪6‬‬
‫‪ ،0216‬ومل تتعرض ألي عقوبة جبائية‪.‬‬
‫هل يوجد مراجع جبائي يف املؤسسة ؟‬ ‫سؤال‬
‫ال يوجد مراجع جبائي داخل املؤسسة‪.‬‬ ‫جواب‬ ‫‪1‬‬
‫هل هناك فصيلة مكلفة مبتابعة الضرائب فقط يف املؤسسة ؟‬ ‫سؤال‬
‫نعم هناك فصيلة خاصة باجلباية فقط يف املؤسسة‪.‬‬ ‫جواب‬ ‫‪4‬‬
‫ماهي الضرائب والرسوم املفروضة على املؤسسة ؟‬ ‫سؤال‬
‫الضريبة على أرباح الشركات ‪IBS‬‬ ‫جواب‬
‫الضريبة على الدخل اإلمجايل ‪ IRG‬فئة الرواتب واألجور‬
‫‪5‬‬
‫الرسم على النشاط املهين ‪TAP‬‬
‫الرسم على القيمة املضافة ‪TVA‬‬
‫هل املؤسسة تلتزم بدفع الضرائب يف آجاهلا احملددة؟‬ ‫سؤال‬
‫نعم تلتزم املؤسسة باملواعيد احملددة لتجنب العقوبات‪.‬‬ ‫جواب‬ ‫‪2‬‬
‫ماهي اإلمتيازات اجلبائية اليت مينحها القانون للمؤسسة؟‬ ‫سؤال‬

‫مينحها القانون إعفاء كلي من الرسم على القيمة املضافة ‪TVA‬املستحقة ملنتوج السميد‪ ،‬وإعفاء جزئي لبعض املنتوجات‬ ‫جواب‬
‫األخرى‪ ،‬أما حاليا بالنسبة للرسم على النشاط املهين ال متتلك املؤسسة أي إمتياز‪ .‬أما قبل‪ 03‬جويلية ‪ 0211‬كانت‬
‫متتلك ختفيض يف رقم االعمال اخلاضع للرسم على النشاط املهين( مينح إعفاء ‪ %32‬من رقم األعمال ويفرض الرسم على‬ ‫‪2‬‬
‫‪ %52‬املتبقية) لكن بصدور القانون التكميلي يف جويلية ‪ 0211‬أصبح املعدل املطبق هو ‪ %1‬على اإلنتاج و‪ %0‬على‬
‫اخلدمات مع فرضهما على إمجايل رقم األعمال كوعاء ضرييب‪.‬‬
‫ماهو الربنامج اآليل املستعمل حماسبيا؟‬ ‫سؤال‬
‫الربنامج املستعمل هو ‪BIG FINANCE‬‬ ‫جواب‬ ‫‪12‬‬
‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتني باإلعتماد على املقابلة‬

‫‪34‬‬
‫الدراسة التطبيقية للتسيير الجبائي والمخاطر الجبائية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫نالحظ من خالل اإلجابات السابقة بأن الوظيفة التسيريية اجلبائية داخل املؤسسة تتم بشكل جيد مما يؤدي إىل التقليل‬
‫من املخاطر اجلبائية احملتملة احلدوث‪ ،‬إال أن عدم وجود مراجع خاص باجلباية داخل املؤسسة ينجر عنه بعض اإلخفاقات اجلبائية‬
‫املعتربة ألن املراجعة هي اليت تكتشف األخطاء اجلبائية من جهة‪ ،‬وتساعد املؤسسة على إستغالل الثغرات القانونية املسموح هبا يف‬
‫جتنب خماطر مالية وإكتساب بعض الفوائض املالية من جهة أخرى‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬تقييم المخاطر الجبائية المرتبطة بمختلف الضرائب والرسوم المفروضة على مؤسسة مطاحن‬
‫الواحات تقرت‬
‫يف هذه النقطة قمنا بتقييم املخاطر اجلبائية املرتبطة مبختلف الضرائب والرسوم املفروضة على املؤسسة من ناحية كيفية‬
‫احلساب وتقدير الوعاء وآجال إيداع التصريح‪ ،‬وذلك إلختبار صحة الفرضيات‪.‬‬

‫جدول رقم (‪ :)04‬تقييم المخاطر الجبائية المرتبطة بالرسم على النشاط المهني ‪TAP‬‬

‫جواب‬
‫البيان‬
‫سؤال‬ ‫الرقم‬
‫ماهي العمليات اليت ختضع للرسم على النشاط املهين‪ TAP‬يف املؤسسة؟‬ ‫سؤال‬
‫عمليات اإلنتاج ختضع للرسم على النشاط املهين بنسبة ‪ %1‬واخلدمات بنسبة ‪.%0‬‬ ‫جواب‬ ‫‪2‬‬
‫مىت يتم التصريح بالرسم على النشاط املهين؟‬ ‫سؤال‬
‫قبل ‪ 02‬يوم من الشهر املوايل بواسطة وثيقة ‪ G50‬وهذا بالنسبة للنظام القدمي أي قبل سنة‬ ‫جواب‬ ‫‪2‬‬
‫‪ 0215‬أما حاليا يتم إعداد التصريح قبل ‪ 12‬من كل شهر ويتم إرساله للمؤسسة األم بقنطرة‪.‬‬
‫ماهي مكونات وعاء الرسم على النشاط املهين؟‬ ‫سؤال‬
‫مكونات وعاء الرسم على النشاط املهين تتمثل يف رقم األعمال ‪.‬‬ ‫جواب‬ ‫‪3‬‬
‫كيفية حساب الرسم على النشاط املهين ؟‬ ‫سؤال‬
‫‪4‬‬
‫بالنسبة لإلنتاج ‪ :‬رقم األعمال املصرح به ‪%1 x‬‬ ‫جواب‬
‫بالنسبة للخدمات ‪ :‬رقم األعمال املصرح به ‪%0 x‬‬
‫هل يوجد ختفيضات يف الرسم على النشاط املهين ؟‬ ‫سؤال‬
‫حاليا ال متتلك املؤسسة أي ختفيض أما قبل ‪ 03‬جويلية ‪( 0211‬مينح هلا إعفاء بنسبة ‪%32‬‬ ‫جواب‬ ‫‪5‬‬
‫من رقم األعمال ويفرض على ‪ %52‬املتبقية )‪.‬‬
‫أنظر امللحق رقم (‪)23،01‬‬ ‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتني باإلعتماد على املقابلة‬

‫من خالل األجوبة اليت قدمت لنا نستنتج بأنه ال يوجد خطر ضرييب حمتمل فيما خيص الرسم على النشاط املهين‪ ،‬نظرا‬
‫إلمتالكه جمموعة من املعارف اجلبائية خبصوص ‪ TAP‬ونالحظ أن املؤسسة ختضع للرسم على النشاط املهين مبعدل ‪ %1‬بالنسبة‬
‫لإلنتاج و‪ %0‬على اخلدمات‪.‬‬

‫‪35‬‬
‫الدراسة التطبيقية للتسيير الجبائي والمخاطر الجبائية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫جدول رقم (‪ :)05‬تقييم المخاطر الجبائية المرتبطة بالرسم على القيمة المضافة ‪TVA‬‬

‫جواب‬
‫البيان‬
‫سؤال‬ ‫الرقم‬
‫بنسبة ‪ %2‬والعمليات اخلاضعة‬ ‫ماهي العمليات اخلاضعة للرسم على القيمة املضافة ‪TVA‬‬ ‫سؤال‬
‫بنسبة ‪%12‬؟‬ ‫‪1‬‬
‫العمليات اخلاضعة للرسم على القيمة املضافة بنسبة ‪ %12‬تتمثل يف بيع املواد التالية‪:‬‬ ‫جواب‬
‫اهلريسة‪ ،‬الطماطم‪ ،‬املاء‪.‬‬
‫العمليات اخلاضعة للرسم على القيمة املضافة بنسبة ‪ %2‬تتمثل يف بيع املواد التالية‪:‬‬
‫االدقيق املمتاز (مستهدف لصنع احللويات)‪ ،‬الكسكس‪ ،‬اخلمرية العجائن‪ ،‬احلبوب اجلافة‪.‬‬
‫ماهي العمليات املعفية من الرسم على القيمة املضافة ‪TVA‬؟‬ ‫سؤال‬
‫السميد‪ ،‬الدقيق األقل جودة(الفرينة)‪ ،‬خنالة‪.‬‬ ‫جواب‬ ‫‪2‬‬
‫ما هي عمليات تسوية الرسم على القيمة املضافة )االسرتجاع واحلسم( ؟‬ ‫سؤال‬
‫قبل القيام بعملية التسوية جيب أن يكون الرسم على القيمة املضافة مثبت حماسبيا‪ ،‬وبالنسبة‬ ‫جواب‬ ‫‪2‬‬
‫لعمليات التسوية فهناك ‪ 3‬حاالت هي‪:‬‬
‫‪ TVA -‬املبيعات < ‪ TVA‬املشرتيات هي حالة السداد واملؤسسة مكلفة بدفع الرسم على‬
‫القيمة املضافة‪ ،‬تقوم املؤسسة بإجراء عملية الفرق بينهما واحلاصل املوجب هو الذي يتم دفعه ملديرية‬
‫الضرائب ؛‬
‫‪ TVA -‬املبيعات> ‪ TVA‬املشرتيات املؤسسة متلك حق على إدارة الضرائب يف هذه احلالة‬
‫عند ظهوره يف الشهر يتم ترحيل إىل الشهر الذي يليه مث إجراء مقارنة إذا كانت ‪ TVA‬املشرتيات‬
‫أكرب ترحل للشهر املوايل (و املؤسسة يف هذه احلالة ال تقوم بدفع ‪ ) TVA‬وتستمر العملية حىت‬
‫يصل إىل التسقيف يف هذه احلالة تقوم املؤسسة بتشكيل ملف موضوع طلب اسرتجاع ‪،TVA‬‬
‫بعد دراسة امللف من طرف إدارة الضرائب تطلب من املؤسسة خصم ‪ TVA‬حىت يصبح‬
‫الرصيد‪.2‬‬
‫– املشرتيات ‪= TVA‬املبيعات ‪TVA‬‬
‫مىت يتم التصريح بالرسم على القيمة املضافة ؟‬ ‫سؤال‬
‫يتم التصريح بالرسم على القيمة املضافة قبل ‪ 02‬يوم من الشهر املوايل بواسطة وثيقة ‪ G50‬وهذا‬ ‫جواب‬ ‫‪4‬‬
‫بالنسبة للنظام القدمي أي قبل سنة ‪ ،0215‬أما حاليا أصبحت تقوم بإعداد وثيقة ‪ G50‬وترسلها‬
‫للمؤسسة األم يف كل ‪ 12‬من الشهر املوايل‪.‬‬
‫أنظر امللحق رقم (‪)23‬‬ ‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتني باإلعتماد على املقابلة‬

‫نالحظ من خالل اإلجابات اليت قدمها بأن لديه معلومات جيدة حول الرسم على القيمة املضافة ونرى أن املؤسسة‬
‫ذات طبيعة إنتاجية وجتارية‪ ،‬حيث يطبق عليها معدل الرسم على القيمة املضافة ‪ %2‬و‪ %12‬لبعض املنتوجات وإعفاء كلي من‬

‫‪36‬‬
‫الدراسة التطبيقية للتسيير الجبائي والمخاطر الجبائية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪( TVA‬منتوج السميد) ألنه مدعم من طرف الدولة‪ ،‬فقد كانت سابقا قبل ‪ 02‬يوم من الشهر املوايل تصرح بوثيقة ‪ G50‬مرفقة‬
‫بشيك بنكي أما حاليا فقد أصبحت تقوم بإعداد وثيقة ‪ G50‬وترسلها إىل املؤسسة األم واليت تقوم بتسديد الضريبة‪.‬‬

‫جدول رقم (‪ :)06‬تقييم المخاطر الجبائية المرتبطة بالضريبة على الدخل اإلجمالي ‪ IRG/S‬صنف الرواتب واألجور‬

‫البيان‬ ‫جواب‬
‫سؤال‬ ‫الرقم‬
‫من هم األشخاص اخلاضعون للضريبة على الدخل اإلمجايل ؟‬ ‫سؤال‬
‫األشخاص الذين ينتمون للنظام احلقيقي‪.‬‬ ‫جواب‬ ‫‪1‬‬
‫كيف يتم حساب الوعاء الضرييب على الدخل اإلمجايل ‪ IRG‬صنف الرواتب واألجور؟‬ ‫سؤال‬
‫األجر اخلاضع= أجرة املنصب ‪ +‬السلة ‪ +‬النقل‪ %2 -‬إشرتاك الضمان اإلجتماعي‪ -‬تعويض املنطقة‪.‬‬ ‫جواب‬ ‫‪0‬‬
‫كيف يتم حساب الضريبة على الدخل اإلمجايل ‪ IRG‬وكيف يصرح هبا؟‬ ‫سؤال‬
‫حسب سلم خاص يصدر ضمن قانون املالية ويصرح هبا بواسطة ‪ G50‬حيث يبدأ إحتساب الضريبة‬ ‫جواب‬ ‫‪3‬‬
‫إبتداءا من ‪ 11222‬دج وفقا السلم التصاعدي لألجر اخلاضع‪.‬‬
‫أنظر امللحق رقم (‪)23،20‬‬ ‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتني باإلعتماد على املقابلة‬

‫ما ميكن أن نستنتجه من إجابته على هذه األسئلة أنه ال توجد مشاكل على مستوى الضريبة على الدخل اإلمجايل صنف‬
‫رواتب وأجور‪ ،‬وهذا راجع إلعتماده على السلم يف حتديد الضريبة لذلك ميكن القول أنه ال نتوقع حدوث أي إخفاقات مالية أو‬
‫جبائية حمتملة حول الضريبة على الدخل اإلمجايل‪.‬‬

‫جدول رقم (‪ :)00‬تقييم المخاطر الجبائية المرتبطة بالضريبة على أرباح الشركات ‪IBS‬‬

‫جواب‬
‫البيان‬
‫سؤال‬ ‫الرقم‬
‫من هم األشخاص اخلاضعون للضريبة على أرباح الشركات ‪ IBS‬؟‬ ‫سؤال‬
‫الشركات األجنبية واملؤسسات العمومية أو اخلاصة اليت تنشط يف الرتاب الوطين‪.‬‬ ‫جواب‬ ‫‪1‬‬
‫كيف يتم حتديد الوعاء اخلاضع للضريبة على أرباح الشركات ؟‬ ‫سؤال‬
‫يتم حتديد الوعاء اخلاضع للضريبة على أرباح الشركات بعد إجراء اإلنتقال من النتيجة احملاسبية إىل‬ ‫جواب‬ ‫‪0‬‬
‫النتيجة اجلبائية وإجراء التعديل على كل املصاريف املنصوص عليها قانونيا (‪. )Tableau 09‬‬
‫كيف يتم اإلنتقال من النتيجة احملاسبية إىل النتيجة اجلبائية بالتفصيل؟‬ ‫سؤال‬
‫كانت اإلجابة غري واضحة ‪.‬‬ ‫جواب‬ ‫‪3‬‬
‫ماهو املعدل املطبق على املؤسسة يف حساب الضريبة على أرباح الشركات ‪ IBS‬؟‬ ‫سؤال‬
‫مبا أهنا مؤسسة إنتاجية حسب قانون املالية التكميلي لسنة ‪ 0211‬ختضع مؤسسة مطاحن‬ ‫جواب‬ ‫‪6‬‬
‫الوحات بتقرت ملعدل ‪. %12‬‬

‫‪37‬‬
‫الدراسة التطبيقية للتسيير الجبائي والمخاطر الجبائية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫هل حققت املؤسسة خسارة يف السنوات السابقة ؟‬ ‫سؤال‬

‫نعم حققت خسارة سنة ‪ 0222‬قدرت ب ‪312010525‬دج‪.‬‬ ‫جواب‬ ‫‪1‬‬
‫ما سبب اخلسارة احملققة سنة ‪ 0222‬و مىت مت إسرتجاعها ؟‬ ‫سؤال‬
‫سبب اخلسارة هو زيادة املنافسة من طرف املؤسسات اخلاصة احمليطة هبا‪ ،‬و قد مت إسرتجاعها سنة‬ ‫جواب‬ ‫‪4‬‬
‫‪ 0211‬رغم أن املؤسسة حققت ربح سنة ‪ 0212‬لكنه مل يغطي اخلسارة السابقة حبيث رحلت‬
‫إىل سنة ‪ 0211‬و متت تغطيتها بالكامل‪.‬‬
‫مىت يتم التصريح بالضريبة على أرباح الشركات ‪IBS‬؟‬ ‫سؤال‬
‫قبل سنة ‪ 0215‬تصرح الضريبة ‪ IBS‬قبل ‪ 32‬أفريل من كل سنة بواسطة وثيقة ‪ G04‬وتسدد‬ ‫جواب‬ ‫‪5‬‬
‫بوثيقة ‪ ،G50‬أما حاليا فقد أصبحت تقوم املؤسسة بإعداد التصريح اجلبائي وإرساله إىل املؤسسة‬
‫األم وهي اليت تقوم بعملية التسديد‪.‬‬
‫أنظر امللحق رقم (‪)21،23‬‬ ‫المصدر‪ :‬من إعداد الطالبتني باإلعتماد على املقابلة‬

‫من خالل اإلجابة اليت قدمها لنا نالحظ بأنه ميتلك معارف كبرية حول الضريبة ‪ IBS‬إال أن إجابته مل تكن واضحة‬
‫ومفهومة حول اإلنتقال من النتيجة احملاسبية إىل النتيجة اجلبائية وهذا ما قد يشكل خطر جبائي على املؤسسة‪.‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬تحليل الوضعية الجبائية في مؤسسة مطاحن الواحات تقرت للفترة (‪)2012 -2001‬‬
‫فيما يلي سنقوم بتقدمي جداول مث حتليلها املتعلقة‪ :‬برقم األعمال‪ ،TAP ،IRG ،IBS ،TVA،‬كما هو موضح يف‬
‫ميزان املراجعة لدورة ‪ 0210‬حتت امللحق رقم )‪ (01‬والذي يعترب كنمودج توضيحي‪.‬‬

‫أوال‪ :‬بالنسبة لرقم األعمال‬

‫ألقينا الضوء على تطورات رقم األعمال خالل فرتة الدراسة‪ ،‬بإعتباره العنصر األساسي الذي يشكل وعاء الرسم على النشاط‬
‫املهين‪.‬‬

‫جدول رقم (‪ :)02‬جدول يوضح تطورات رقم األعمال للفترة (‪)2012 -2001‬‬

‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫‪2010‬‬ ‫‪2009‬‬ ‫السنوات‬

‫‪648957074‬‬ ‫‪682050254‬‬ ‫‪516988162‬‬ ‫‪478692743‬‬ ‫‪575120013‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫السنوات‬
‫‪890996737‬‬ ‫‪809997034‬‬ ‫‪749997254‬‬ ‫‪616541603‬‬ ‫‪621174952‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫أنظر امللحق رقم (‪)26‬‬ ‫المصدر ‪:‬من إعداد الطالبتني باإلعتماد على القوائم املالية واجلبائية للمؤسسة‬

‫‪38‬‬
‫الدراسة التطبيقية للتسيير الجبائي والمخاطر الجبائية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫نالحظ من خالل اجلدول أن رقم أعمال املؤسسة لسنة ‪ 0222‬قدر ب ‪ 151102213‬دج ويف سنة ‪ 0212‬سجل‬
‫تدين يف رقم األعمال حبيث بلغ ‪ 652420563‬دج قدرت قيمة اإلخنفاض ب ـ ـ ـ ‪ 24605052‬دج‪ ،‬ويف سنة ‪ 0211‬و‪0210‬‬
‫شهدت املؤسسة تطور ملحوظ يف رقم األعمال مقارنة بسنة ‪ 0212‬حيث قدر يف سنة ‪ 0211‬بـ ـ ـ ‪516988162‬دج ويف‬
‫سنة ‪ 0210‬ب ‪ 420212016‬دج وقدرت الزيادة من سنة ‪ 0212‬إىل غاية سنة ‪ 0210‬بـ ـ ـ ـ ‪023315111‬دج‪ ،‬ويف‬
‫الفرتة املمتدة من سنة ‪ 0210‬إىل غاية ‪ 0214‬عرفت املؤسسة إخنفاضا متواصال يف رقم األعمال حيث بلغت قيمة اإلخنفاض‬
‫‪45265222‬دج مقارنة بسنة ‪ ،0210‬ليسجل بعد ذلك بدءا من سنة ‪ 0214‬إىل غاية سنة ‪ 0212‬تطورا ملحوظ حيث أن‬
‫رقم األعمال سنة ‪ 0212‬بلغ ‪ 222224525‬دج وقدرت الزيادة ب ‪162222623‬دج ‪.‬‬

‫و يعود السبب الرئيسي هلذا التذبذب يف رقم األعمال إىل زيادة املنافسة من طرف املؤسسات اخلاصة ونقص يف جودة املنتوج‪.‬‬

‫و املنحىن البياين التايل يوضح تطورات رقم األعمال يف الفرتة املدروسة‪.‬‬

‫الشكل(‪ :)04‬منحنى يوضح تطورات رقم األعمال للفترة (‪)2012 -2001‬‬

‫رقم األعمال‬
‫‪1E+09‬‬

‫‪800000000‬‬
‫رقم األعمال‬

‫‪600000000‬‬

‫‪400000000‬‬ ‫رقم األعمال‬

‫‪200000000‬‬

‫‪0‬‬
‫‪2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018‬‬

‫المصدر ‪:‬من إعداد الطالبتني باإلعتماد على القوائم املالية واجلبائية للمؤسسة‬

‫ثانيا‪ :‬بالنسبة لمختلف الضرائب والرسوم المفروضة على المؤسسة‬

‫من أجل تعزيز الدراسة امليدانية سنتناول تطورات خمتلف الضرائب والرسوم املفروضة على املؤسسة وحتليلها خالل فرتة الدراسة‪ ،‬و‬
‫من بني ما سنتناوله من خمتلف الضرائب و الرسوم‪:‬‬

‫‪39‬‬
‫الدراسة التطبيقية للتسيير الجبائي والمخاطر الجبائية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ )1‬الرسم على النشاط المهني ‪:TAP‬‬

‫جدول رقم (‪ :)22‬يوضح تطورات الرسم على النشاط املهين ‪ TAP‬للفرتة (‪)0212 -0222‬‬

‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫‪2010‬‬ ‫‪2009‬‬ ‫السنوات‬

‫‪3551242‬‬ ‫‪3775846‬‬ ‫‪2584940‬‬ ‫‪1420608‬‬ ‫‪1691200‬‬ ‫الرسم على النشاط املهين ‪TAP‬‬

‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫السنوات‬

‫‪4095150‬‬ ‫‪3709375‬‬ ‫‪3434607‬‬ ‫‪2838519‬‬ ‫‪3401716‬‬ ‫الرسم على النشاط املهين ‪TAP‬‬
‫أنظر امللحق رقم (‪)21،23،26‬‬ ‫المصدر ‪:‬من إعداد الطالبتني باإلعتماد على القوائم املالية واجلبائية للمؤسسة‬

‫نالحظ من خالل اجلدول أن الرسم على النشاط املهين سنة ‪ 0222‬قدر ب ‪1691200‬دج ويف سنة ‪ 0212‬سجل‬
‫تراجع طفيف حيث كان مبلغ الرسم ‪1420608‬دج وبلغ مقدار الرتاجع ب‪052120‬دج وهذا مقارنة بسنة ‪ ،0222‬ويف‬
‫سنيت ‪ 0211‬و‪ 0210‬مت تسجيل زيادة معتربة يف الرسم على النشاط املهين بلغت ‪0311032‬دج وبالنسبة لسنة ‪0213‬‬
‫تراجع الرسم على النشاط املهين وقدرت قيمة الرتاجع ب ‪006426‬دج مقارنة بسنة ‪ 0210‬ليستمر هذا الرتاجع يف السنوات‬
‫املوالية إىل غاية سنة ‪ ،0214‬ومن سنة ‪ 0214‬إىل غاية ‪ 0212‬مت تسجيل زيادة معتربة حيث بلغت ‪442163‬دج‪.‬‬

‫و هذا التذبذب راجع إىل تغريات رقم األعمال حيث أن أي تغري يف رقم األعمال يؤثر على الرسم علىى النشاط املهين‬
‫أي وجود عالقة طردية بينهما‪ ،‬وهذا التغري يف رقم األعمال نتيجة زيادة املنافسة احلادة من طرف املؤسسات اخلاصة احمليطة هبا‪.‬‬
‫والشكل البياين املوايل يوضح تطور قيمة الرسم على النشاط املهين للفرتة من‪ 0222‬إىل ‪.0212‬‬

‫الشكل(‪ :)05‬منحنى يوضح تطور الرسم على النشاط المهني للفترة (‪)2012 -2001‬‬

‫الرسم على النشاط المهني ‪TAP‬‬

‫‪6000000‬‬
‫مبلغ الضريبة‬

‫‪4000000‬‬
‫‪2000000‬‬
‫‪0‬‬ ‫الرسم على النشاط المهني‬

‫السنوات‬

‫المصدر ‪:‬من إعداد الطالبتني باإلعتماد على القوائم املالية واجلبائية للمؤسسة‬

‫‪41‬‬
‫الدراسة التطبيقية للتسيير الجبائي والمخاطر الجبائية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ )0‬الضريبة على أرباح الشركات ‪:IBS‬‬

‫تأسست الضريبة على أرباح الشركات مبوجب املادة ‪ 321‬من قانون املالية لسنة ‪ ،1220‬كما أهنا متتاز مبا يلي‪ :‬ضريبة سنوية‪،‬‬
‫وحيدة‪ ،‬تصرحيية‪.‬‬

‫بالنسبة ملؤسسة مطاحن الواحات تقرت كانت سابقا قبل سنة‪ 0215‬مكلفة بإعداد التصريح ودفع الضريبة ‪ IBS‬أما‬
‫حاليا املؤسسة أصبحت غري معنية بدفع الضريبة‪ ،‬ولكنها تقوم بإعداد ميزانية جبائية خاصة هبا وتقوم بإرساهلا للمجمع (املؤسسة‬
‫األم) الذي يقوم بتجميع كل امليزانيات اخلاصة باملؤسسات التابعة وبناءا على نتيجة التجمع تدفع الضريبة على أرباح الشركات‪.‬‬
‫على مستوى اجملمع يتم تسيري الضريبة على أرباح الشركات بالشكل التايل‪ :‬تتم عملية حساب وتصفية الضريبة ‪ IBS‬على‬
‫مرحلينت‪:‬‬

‫مرحلة دفع التسبيق على احلساب ومرحلة التصفية‪.‬‬

‫جدول رقم(‪ :)10‬يوضح تطورات الضريبة على أرب ـاح الشركات ‪ IBS‬للفترة (‪)2012 -2001‬‬

‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫‪2010‬‬ ‫‪2009‬‬ ‫السنوات‬

‫‪2605652‬‬ ‫‪2488553‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪IBS‬‬
‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫السنوات‬
‫‪1931636‬‬ ‫‪1857343‬‬ ‫‪1735835‬‬ ‫‪1645342‬‬ ‫‪1523465‬‬ ‫‪IBS‬‬
‫أنظر امللحق رقم (‪)21،23،26‬‬ ‫المصدر ‪:‬من إعداد الطالبتني باإلعتماد على القوائم املالية واجلبائية للمؤسسة‬

‫نالحظ من خالل اجلدول أن املؤسسة مل تقم بدفع الضريبة على أرباح الشركات ‪ IBS‬مدة ثالث سنوات(‪-0222‬‬
‫‪ ،)0211-0212‬ويعود ذلك إىل أن املؤسسة حققت خسارة سنة ‪ 0222‬قدرت ب‪312010525‬دج وترجع هذه اخلسارة‬
‫إىل عدة أسباب من بينها قلة املبيعات نتيجة زيادة املنافسة احلادة من طرف املؤسسات اخلاصة و كذا إرتفاع التكاليف وخاصة‬
‫أجور العمال‪ ،‬و يف سنيت ‪ 0212‬و‪ 0211‬حققت املؤسسة ربح إسرتجعت به اخلسارة السابقة احملققة سنة ‪ 0222‬لذلك مل‬
‫تفرض عليها الضريبة على األرباح خالل السنتني‪ ،‬وبدءا من سنة ‪ 0210‬إىل غاية ‪ 0212‬حققت املؤسسة أرباح جبائية وفرضت‬
‫عليها الضريبة على أرباح الشركات بنسب خمتلفة‪.‬‬
‫والشكل البياين املوايل يوضح تطور قيمة الضريبة على أرباح الشركات للفرتة من‪ 0222‬إىل ‪:0212‬‬

‫‪42‬‬
‫الدراسة التطبيقية للتسيير الجبائي والمخاطر الجبائية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫الشكل(‪ :)06‬منحنى يوضح تطورات الضريبة على ارباح الشركات ‪ IBS‬للفترة (‪)2012 -2001‬‬

‫الضريبة على ارباح الشركات ‪IBS‬‬

‫‪3000000‬‬
‫مبلغ الضريبة‬

‫‪2000000‬‬

‫‪1000000‬‬
‫‪IBS‬‬
‫‪0‬‬
‫‪2009 2010‬‬
‫‪2011 2012‬‬
‫‪2013‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2018‬‬
‫السنوات‬

‫المصدر ‪:‬من إعداد الطالبتني باإلعتماد على القوائم املالية واجلبائية للمؤسسة‬
‫‪ )2‬الرسم على القيمة المضافة ‪:TVA‬‬
‫جدول رقم(‪ :)11‬يوضح تطورات الرسم على القيمة المضافة ‪ TVA‬للفترة (‪)2012 -2001‬‬
‫‪TVA‬مرحلة‬ ‫‪TVA‬مدفوعة‬ ‫‪TVA‬مسترجعة‬ ‫‪TVA‬مستحقة‬ ‫السنوات‬
‫_‬ ‫‪375437‬‬ ‫‪252318‬‬ ‫‪627755‬‬ ‫‪2009‬‬
‫_‬ ‫‪1093806‬‬ ‫‪41120‬‬ ‫‪1134926‬‬ ‫‪2010‬‬
‫_‬ ‫‪134171‬‬ ‫‪834712‬‬ ‫‪968883‬‬ ‫‪2011‬‬
‫_‬ ‫‪66336‬‬ ‫‪535282‬‬ ‫‪601618‬‬ ‫‪2012‬‬
‫‪1506940‬‬ ‫_‬ ‫‪3197188‬‬ ‫‪1690248‬‬ ‫‪2013‬‬
‫‪3841080‬‬ ‫_‬ ‫‪4183519‬‬ ‫‪342439‬‬ ‫‪2014‬‬
‫‪2923571‬‬ ‫_‬ ‫‪4474259‬‬ ‫‪1550688‬‬ ‫‪2015‬‬
‫‪1352299‬‬ ‫_‬ ‫‪3896341‬‬ ‫‪2544042‬‬ ‫‪2016‬‬
‫‪673466‬‬ ‫_‬ ‫‪1911091‬‬ ‫‪1237625‬‬ ‫‪2017‬‬
‫_‬ ‫‪233446‬‬ ‫‪291036‬‬ ‫‪524482‬‬ ‫‪2018‬‬
‫أنظر امللحق رقم (‪)26‬‬ ‫المصدر ‪ :‬من إعداد الطالبتني باالعتماد على القوائم املالية واجلبائية للمؤسسة‬

‫يف ميزان املراجعة تصنف املؤسسة حساب ‪ TVA‬إىل ثالثة أصناف من احلساب الرئيسي ‪ 661‬وهي كالتايل‪:‬‬
‫‪ TVA _1‬املسرتجعة تكون بالنسبة للمشرتيات‪ ،‬التثبيتات‪ ،‬مشرتيات املخزونات؛‬
‫‪ TVA _0‬املستحقة بالنسبة للبضائع واخلدمات؛‬
‫‪ _3‬الفرق بني ‪TVA‬املستحقة و ‪TVA‬املسرتجعة حيث قد تكون موجبة وهي للدفع أو سالبة وهي مؤجلة لفرتات الحقة‪.‬‬
‫حيث أن ‪:‬‬

‫‪42‬‬
‫الدراسة التطبيقية للتسيير الجبائي والمخاطر الجبائية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫_ يف حالة ‪ TVA‬املسرتجعة أكرب من ‪ TVA‬املستحقة يكون الرسم على القيمة املضافة مرحل إىل السنة املوالية مثل ما هو‬
‫موضح يف اجلدول للسنوات (‪.)0215،0214،0211،0216،0213‬‬
‫_ يف حالة ‪ TVA‬املستحقة أكرب من ‪ TVA‬املسرتجعة يكون الرسم على القيمة املضافة واجب الدفع مثل ما هو موضح يف‬
‫اجلدول للسنوات (‪.)0212،0210،0211،0212،0222‬‬
‫‪ )4‬الضريبية على الدخل اإلجمالي ‪:IRG‬‬
‫جدول رقم (‪ :)12‬يوضح تطورات الضريبة على الدخل اإلجمالي ‪ IRG‬للفترة (‪)2012 -2001‬‬
‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫‪2010‬‬ ‫‪2009‬‬ ‫السنوات‬
‫‪5503796‬‬ ‫‪6142174‬‬ ‫‪5314043‬‬ ‫‪3811034‬‬ ‫‪3872986‬‬ ‫‪IRG‬‬
‫‪2018‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫السنوات‬
‫‪7225662‬‬ ‫‪6752955‬‬ ‫‪6311173‬‬ ‫‪5898293‬‬ ‫‪5503796‬‬ ‫‪IRG‬‬
‫أنظر امللحق رقم (‪)26‬‬ ‫املصدر ‪:‬من إعداد الطالبتني باإلعتماد على القوائم املالية واجلبائية للمؤسسة‬

‫نالحظ من خالل اجلدول أن الضريبة على الدخل اإلمجايل لسنة ‪ 0222‬كانت تقدر ب ‪3250224‬دج ويف سنة‬
‫‪ 0212‬سجل إخنفاض يف مبلغ الضريبة على الدخل اإلمجايل حيث كانت سنة ‪ 0212‬تقدر ‪3811034‬دج وقدرت قيمة‬
‫اإلخنفاض ب ‪41210‬دج مقارنة بسنة ‪ ،0212‬ومن سنة ‪ 0212‬إىل غاية ‪ 0210‬سجلت زيادة معتربة يف مبلغ ‪IRG‬‬
‫حيث قدرت سنة ‪ 0211‬ب ‪1316263‬دج ويف سنة ‪ 0210‬ب ‪6142174‬دج وقدر مبلغ الزيادة ب ‪0331162‬دج‪،‬‬
‫ويف سنة ‪ 0213‬قدرت ‪ IRG‬ب‪5503796‬دج حيث شهدت إخنفاض يف هذه السنة ب ‪432352‬دج مقارنة بسنة‬
‫‪ ،0210‬أما بالنسبة للسنتني ‪ 0213‬و‪ 0216‬كان مبلغ الضريبة ثابت‪ ،‬ومن سنة ‪ 0216‬إىل غاية سنة ‪ 0212‬شهدت زيادة‬
‫متسلسلة يف مبلغ الضريبة على الدخل اإلمجايل وقدر مبلغ الزيادة ب ‪1501244‬دج ‪.‬‬
‫حيث تتماشى هذه الزيادة واإلخنفاض يف مبلغ الضريبة على الدخل اإلمجايل ‪ IRG/S‬مع زيادة وإخنفاض كتلة األجور‬
‫ومنه األجر اخلاضع ‪ ،Salaire Imposable‬كما يرجع سبب الزيادة يف الضريبة على الدخل اإلمجايل أيضا إىل نتيجة ترقية‬
‫وتوظيف بعض العمال‪.‬‬
‫والشكل البياين املوايل يوضح تطور قيمة الضريبة على الدخل اإلمجايل ‪ IRG/S‬للفرتة من‪ 0222‬إىل ‪:0212‬‬

‫‪43‬‬
‫الدراسة التطبيقية للتسيير الجبائي والمخاطر الجبائية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫الشكل(‪ :)00‬منحنى يوضح تطورات الضريبة على الدخل اإلجمالي‪ IRG/S‬للفترة (‪)2012 -2001‬‬

‫الضريبة على الدخل اإلجمالي ‪IRG‬‬

‫‪8000000‬‬

‫‪6000000‬‬
‫مبلغ الضريبة‬

‫‪4000000‬‬

‫‪2000000‬‬
‫الضريبة على الدخل اإلجمالي‬
‫‪0‬‬
‫‪2009 2010‬‬
‫‪2011 2012‬‬
‫‪2013 2014‬‬
‫‪2015 2016‬‬
‫‪2017 2018‬‬
‫السنوات‬

‫المصدر ‪:‬من إعداد الطالبتني باإلعتماد على القوائم املالية واجلبائية للمؤسسة‬

‫‪44‬‬
 ‫الدراسة التطبيقية للتسيير الجبائي والمخاطر الجبائية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪Etat Récapitulatif des données‬‬

‫‪Tableau N° 13‬‬ ‫‪TAP‬‬ ‫‪cpte 642‬‬

‫‪2009‬‬ ‫‪2010‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2018‬‬

‫‪1691200‬‬ ‫‪1420608‬‬ ‫‪2584940‬‬ ‫‪3775846‬‬ ‫‪3551242‬‬ ‫‪3401716‬‬ ‫‪2838519‬‬ ‫‪3434607‬‬ ‫‪3709375‬‬ ‫‪4095150‬‬

‫‪Tableau N°14‬‬ ‫‪IBS‬‬ ‫‪cpte 695‬‬

‫‪2009‬‬ ‫‪2010‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2018‬‬
‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪/‬‬ ‫‪2488553‬‬ ‫‪2605652‬‬ ‫‪1523465‬‬ ‫‪2465461‬‬ ‫‪1735845‬‬ ‫‪1857343‬‬ ‫‪1931636‬‬

‫‪Tableau N° 15‬‬ ‫‪TVA‬‬ ‫‪cpte 445‬‬

‫‪Exc‬‬ ‫‪2009‬‬ ‫‪2010‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2018‬‬
‫‪TVA‬‬ ‫‪627755‬‬ ‫‪1134926‬‬ ‫‪968883‬‬ ‫‪601618‬‬ ‫‪1690248‬‬ ‫‪342439‬‬ ‫‪1550688‬‬ ‫‪2544042‬‬ ‫‪1237625‬‬ ‫‪524482‬‬
‫‪Dûs‬‬
‫‪TVA‬‬ ‫‪252318‬‬ ‫‪41120‬‬ ‫‪834712‬‬ ‫‪535282‬‬ ‫‪3197188‬‬ ‫‪4183519‬‬ ‫‪4474259‬‬ ‫‪3896341‬‬ ‫‪1911091‬‬ ‫‪291036‬‬
‫‪Déd‬‬
‫‪Dfrns‬‬ ‫‪375437‬‬ ‫‪1093806‬‬ ‫‪134171‬‬ ‫‪66336‬‬ ‫‪1506940‬‬ ‫‪3841080‬‬ ‫‪2923571‬‬ ‫‪1352299‬‬ ‫‪673466‬‬ ‫‪233446‬‬
‫) (‬

‫‪Tableau N°16‬‬ ‫‪IRG/S‬‬ ‫‪cpte 4423‬‬

‫‪2009‬‬ ‫‪2010‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2017‬‬ ‫‪2018‬‬
‫‪3872986‬‬ ‫‪3811034‬‬ ‫‪5314043‬‬ ‫‪6142174‬‬ ‫‪5503796‬‬ ‫‪5503796‬‬ ‫‪5898293‬‬ ‫‪6311173‬‬ ‫‪6752955‬‬ ‫‪7225662‬‬

‫تعترب اجلداول السابقة ملخصا حلصيلة ميزان املراجعة للفرتة من‪ 0222‬إىل‪0212‬مت إعدادها من طرف الطالبتني‪ ،‬إعتمادا‬
‫على ميزانيات املراجعة املقدمة من طرف املؤسسة وهو يعرب بإختصار عن احلسابات املستعملة وذات العالقة باجلباية‪ ،‬نظرا لتعذر‬
‫تقدمي امليزانيات بسبب كثرهتا وتعقيدها‪.‬‬

‫‪45‬‬
‫الدراسة التطبيقية للتسيير الجبائي والمخاطر الجبائية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫المبحث الثالث‪ :‬تحليل النتائج والتأكد من صحة الفرضيات‬

‫يف هذا اجلزء من الدراسة سنقوم بعرض النتائج وحماولة حتليلها مث مناقشة نتائج الدراسة بناءا على الفرضيات والتأكد من صحتها‬
‫بعد ذلك اخلروج بأهم اإلستنتاجات املتوصل إليها‪.‬‬

‫المطلب األول‪ :‬عرض النتائج وتحليلها‬

‫متثلت دراستنا يف معرفة دور التسيري اجلبائي يف تدنئة املخاطر اجلبائية وعلى هذا األساس مت اختيارنا ملؤسسة مطاحن‬
‫الواحات بتقرت نظرا لتوفرها على كل الظروف املساعدة يف حتليل املخاطر اجلبائية‪ ،‬علما أن مؤسسة مطاحن الواحات من‬
‫املؤسسات الكربى اليت أنشاهتا الدولة‪ ،‬ولقد انطلقت دراستنا من جمموعة من اجلزئيات بداية من تقييم املخاطر اجلبائية من خالل‬
‫تقييم كفاءة ومؤهالت املسري اجلبائي والوظيفة التسيريية اجلبائية داخل املؤسسة باإلضافة اىل تقييم خمتلف الضرائب والرسوم‬
‫املفروضة عليها‪ ،‬والقيام بعد ذلك بتحليل الوضعية اجلبائية للمؤسسة من خالل دراسة تطورات رقم األعمال وخمتلف الضرائب‬
‫والرسوم خالل فرتة الدارسة ومت التوصل اىل ما يلي‪:‬‬
‫‪ _1‬تعترب مؤسسة مطاحن الواحات تقرت مؤسسة شكلها القانوين شركة ذات أسهم وبالتايل فعالية تسيري الضريبة فيها ال ختتلف‬
‫عن املؤسسات األخرى من حيث اإللتزام مبجموعة من الضرائب والرسوم (‪ )TVA,TAP,IRG,IBS‬إىل أن تسيري هذه‬
‫الضرائب والرسوم يضعها موضع خطر جبائي مرتبط بإحرتام آجال دفع هذه الضرائب وإحرتام األسس القانونية واإلجرائية والتقنية‬
‫يف حتديد أوعية هذه الضرائب وتصفيتها؛‬
‫‪ _ 0‬املسري اجلبائي للمؤسسة على إطالع دائم بقانون املالية السنوي من خالل التعليمات اليت ترسل له من املؤسسة األم‬
‫خبصوص الضرائب املعدلة‪ ،‬أي كل سنة ترسل إىل املؤسسة اجلريدة الرمسية األصلية وخمتلف القوانني التكميلية واإلطالع على‬
‫خمتلف املنشورات اليت توضح كيفية تطبيق الضرائب املعدلة وهذا ما يؤدي إىل الفهم اجليد للتشريعات اجلبائية؛‬
‫‪ _3‬وجود روح التعاون بني املوظفني املكلفني بالتسجيالت احملاسبية واملوظفني املكلفني بالتصرحيات اجلبائية ألن جودة معطيات‬
‫احملاسبة تساعد طردا يف تسيري اجلباية داخل املؤسسة؛‬
‫‪ _ 6‬إن الوظيفة التسيريية اجلبائية داخل املؤسسة تتم بشكل جيد من خالل إختيار األعوان املكلفني بتسيري الضرائب على أساس‬
‫إختصاصهم وخربهتم يف اجملال اجلبائي باإلضافة إىل حتديد فصيلة خاصة باجلباية فقط؛‬
‫‪ _1‬عدم وجود مراجع خاص باجلباية داخل املؤسسة ينجر عنه بعض اإلخفاقات اجلبائية؛‬
‫‪ _ 4‬مؤسسة مطاحن الواحات بتقرت ترجع بنيتها اهليكلية األوىل إىل ما قبل سنة ‪ 0215‬حيث كانت عبارة عن مؤسسة مستقلة‬
‫تتعامل بشكل مباشر مع إدارة الضرائب‪ ،‬ويف سنة ‪ 0215‬أصبحت مؤسسة تابعة للمؤسسة األم حيث تقوم بإعداد التصرحيات‬
‫اجلبائية وإرساهلا ملؤسسة األم؛‬

‫‪46‬‬
‫الدراسة التطبيقية للتسيير الجبائي والمخاطر الجبائية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ _5‬حققت مؤسسة مطاحن الواحات خسارة كبرية سنة ‪ 0222‬و مت إسرتجاع هذه اخلسارة سنة ‪ 0211‬لذلك مل ختضع‬
‫للضريبة على أرباح الشركات خالل الفرتة (من‪ 0222‬إىل غاية ‪ )0211‬و كان سبب اخلسارة راجع إىل زيادة املنافسة من طرف‬
‫املؤسسات اخلاصة احمليطة هبا ؛‬
‫‪ _2‬املسري اجلبائي ميتلك مستوى مقبول من املؤهالت العلمية باإلضافة إىل إنضباطه يف العمل وحضوره امللتقيات وإجرائه الدورات‬
‫التكوينية يف اجملال اجلبائي إىل أن لديه نقص يف الرصيد املعريف من ناحية اإلنتقال من النتيجة احملاسبية إىل النتيجة اجلبائية؛‬
‫‪ _ 2‬املؤسسة مل تتعرض ألي عقوبات فيما خيص حتديد الوعاء أو إيداع التصرحيات اجلبائية وهذا يعود لوعي املسري اجلبائي بأمهية‬
‫إيداع التصرحيات يف آجاهلا القانونية والتصريح باألوعية حسب احلدث املنشأ؛‬
‫‪ _ 12‬مؤسسة مطاحن الواحات مل تستفد من أي إمتيازات املتاحة هلا قانونا علما أن أرباح املؤسسة موجهة لإلحتياط فقط‪.‬‬

‫المطلب الثاني‪ :‬إختبار الفرضيات‬

‫الفرضية األولى‪ :‬التسيير الجبائي لوحده كافي لتدنئة المخاطر الجبائية‬ ‫‪‬‬
‫يكون التسيري اجلبائي جيد إذا كان املسري حيسن اخليار من بني اخليارات اجلبائية مع األخد بعني اإلعتبار النصوص‬
‫القانونية وخصوصية املؤسسة ودرجة املخاطر‪ ،‬إضافة إىل ضرورة وجود مراجع خاص باجلباية داخل املؤسسة ألن املراجعة تلعب‬
‫دور هام وأساسي يف التسيري اجلبائي من خالل إبراز الفرص اليت تسمح بتحقيق وفرات ضريبية واملشروعة جبائيا وحتديد العوامل‬
‫املؤثرة على اإلجراءات ذات الطبيعة اجلبائية أي إكتشاف األخطاء اجلبائية‪.‬‬
‫و من هنا ميكننا القول بأن التسيري اجلبائي لوحده غري كايف لتدنئة املخاطر اجلبائية‪ ،‬بل جيب إجراء املراجعة اجلبائية لكل عمليات‬
‫التسيري من أجل إكتشاف األخطاء واحلد منها حىت قبل حدوثها‪.‬‬
‫و هذا ماينطبق على املؤسسة حمل الدراسة ويوضحه جدويل تقييم املخاطر اجلبائية املرتبطة بكيفية تسيري اجلباية داخل‬
‫املؤسسة من الناحية البشرية والتنظيمية اللذان يظهران عدم وجود مراجع خاص باجلباية داخل املؤسسة‪ ،‬ماينجر عنه بعض‬
‫اإلخفاقات اجلبائية املعتربة وعليه مت نفي الفرضية‪.‬‬

‫الفرضية الثانية‪ :‬كفاءة ومعارف المسير الجبائي لها دور فعال في تدنئة المخاطر الجبائية‬ ‫‪‬‬
‫من خالل قيامنا بتقييم املخاطر اجلبائية املرتبطة بكفاءة ومعارف املسري اجلبائي إتضح لنا أن كفاءة املسري اجلبائي عامل‬
‫مهم وفعال يف تسيري الوظيفة اجلبائية‪ ،‬إذ ان املؤسسة مل تتعرض ألي عقوبات فيما خيص تقدير الوعاء أو إيداع التصرحيات وهذا‬
‫يعود لوعي املسري اجلبائي بأمهية إيداع التصرحيات يف آجاهلا القانونية وهذا ماتوضحه جداول تقييم وحتليل املخاطر اجلبائية و ما‬
‫يؤكد ذلك هو أن املؤسسة املذكورة تعرضت لرقابة جبائية رمسية من طرف مصاحل الضرائب املختصة بالبحث والتفتيش للدورات‬
‫‪ 0211‬إىل ‪ 0216‬ومل تتعرض ألي تسوية جبائية‪ ،‬و عليه تتأكد صحة هذه الفرضية‪.‬‬

‫‪47‬‬
‫الدراسة التطبيقية للتسيير الجبائي والمخاطر الجبائية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫‪ ‬الفرضية الثالثة‪ :‬الفهم الجيد للتشريعات الجبائية يمكن المؤسسة من التحكم في المخاطر الجبائية‬
‫يقوم املسري باإلطالع ومتابعة قانون املالية السنوي حبيث كل سنة ترسل للمؤسسة اجلريدة الرمسية األصلية وخمتلف القوانني‬
‫التكميلية واإلطالع على خمتلف املنشورات اليت توضح كيفية تطبيق الضرائب املعدلة إضافة إىل التعليمات اليت ترسل من املؤسسة‬
‫األم اليت ختص الضرائب املعدلة إضافة لذلك اإلطالع على كل الوثائق املختلفة من مراجع و جمالت دورية و قوانني و مراسيم اليت‬
‫ختص الضرائب وهذا ما توضحه اإلجابات املبينة يف جداول تقييم وحتليل املخاطر اجلبائية‪ ،‬وعليه تتأكد صحة هذه الفرضية‪.‬‬

‫‪48‬‬
‫الدراسة التطبيقية للتسيير الجبائي والمخاطر الجبائية‬ ‫الفصل الثاني‬

‫خالصة الفصل‪:‬‬

‫لقد تناولنا يف هذا الفصل دراسة تطبيقية ملعرفة دور التسيري اجلبائي يف تدنئة املخاطر اجلبائية يف مؤسسة مطاحن الواحات‬
‫تقرت‪ ،‬وذلك من خالل إعطاء حملة عامة حول املؤسسة ومعرفة نشاطها وأهدافها وهيكلها التنظيمي مث قمنا تقييم املخاطر اجلبائية‬
‫املرتبطة بكيفية تسيري اجلباية داخل املؤسسة من الناحية البشرية والتنظيمية وذلك إعتمادا على املقابلة من خالل طرح أسئلة على‬
‫املسري اجلبائي‪ ،‬كما إعتمدنا على وثائق املؤسسة يف حتليل تطورات رقم األعمال والضرائب والرسوم املفروضة على املؤسسة خالل‬
‫فرتة الدراسة‪.‬‬

‫و من خالل ذلك قمنا مبناقشة فرضيات الدراسة وحتليل النتائج حيث تبني لنا أن مؤهالت ومعارف املسري اجلبائي‬
‫تساهم يف تقليص حجم اخلطر اجلبائي الذي تتعرض له املؤسسة وكذا الفهم اجليد للتشريعات اجلبائية واإللتزام هبا يؤدي إىل جتنب‬
‫الوقوع يف املخاطر والتسيري اجلبائي جيب أن يدعم باملراجعة اجلبائية الدورية لتدنئة املخاطر اجلبائية‪.‬‬

‫‪49‬‬
‫الخاتمة‬
 ‫الخاتمة‬

‫خاتمة‬
‫تناول موضوع الدراسة دور التسيري اجلبائي يف تدنئة املخاطر اجلبائية يف املؤسسات اإلقتصادية وبناءا على إشكالية الدراسة‬
‫املتمثلة يف ماهو دور التسيري اجلبائي يف تدنئة احملاطر اجلبائية؟ حيث هتدف هذه الدراسة إىل تقييم وحتليل التسيري اجلبائي املوجود‬
‫داخل مؤسسة مطاحن الواحات تقرت وربطها باملخاطر اليت تنتج عن غيابه أو اإلخالل به‪.‬‬

‫لكي تقلص املؤسسة من املخاطر اجلبائية جيب أن يكون التسيري اجلبائي فعال وله مصداقية إضافة إىل ذلك أن يكون‬
‫املسري واعي وميتلك دراية كبرية حول اجلباية وأشباهها واملخاطر املرتبطة هبا ألن اجلباية أحد حمددات إختاذ القرار داخل املؤسسة‬
‫باإلضافة إىل وجوب الفهم اجليد للتشريعات اجلبائية واإللتزام هبا‪ ،‬وجيب بعد عملية التسيري أن تتم عملية املراجعة الواجب توفريها‬
‫يف املؤسسة املدروسة ألن املراجعة تلعب دورا كبري يف كشف مناطق املخاطر اجلبائية إن وجدت ‪.‬‬

‫و إلثبات صحة اإلشكالية مت اإلعتماد على فرضيات اليت متت صياغتها و مت التأكد من صحة الفرضتني‪ :‬كفاءة ومعارف‬
‫املسري اجلبائي هلا دور فعال يف تدنئة املخاطر اجلبائية كفرضية أوىل‪ ،‬والفهم اجليد للتشريعات اجلبائية ميكن املؤسسة من التحكم‬
‫يف املخاطر كفرضية ثانية‪ ،‬كما مت نفي الفرضية املتعلقة بأن التسيري اجلبائي لوحده كايف لتدنئة املخاطر اجلبائية‪.‬‬

‫وعلى هذا األساس مت تقسيم دراستنا إىل فصلني إثنني الفصل األول تضمن أدبيات نظرية للتسيري اجلبائي واملخاطر‬
‫اجلبائية كما قمنا بعرض بعض الدراسات السابقة اليت قام هبا الباحثون ومقارنتها بدراستنا احلالية‪ ،‬أما يف الفصل الثاين تطرقنا إىل‬
‫اجلانب التطبيقي ملوضوع الدراسة أي القيام بدراسة حالة يف مؤسسة مطاحن الواحات تقرت حبيث خصص هذا الفصل ملعرفة‬
‫طريقة مجع املعلومات واألدوات املستخدمة يف الدراسة وتقييم املخاطر اجلبائية وحتليل الوضعية اجلبائية يف املؤسسة وعرض نتائج‬
‫الدراسة ومناقشتها مث التأكد من صحة الفرضيات ‪.‬‬

‫و من خالل الدراسة اليت قمنا هبا يف اإلطار النظري واإلطار التطبيقي توصلنا جلملة من النتائج منها ‪:‬‬

‫‪_1‬تعترب مؤسسة مطاحن الواحات تقرت مؤسسة شكلها القانوين شركة ذات أسهم وبالتايل فعالية تسيري الضريبة فيها ال ختتلف‬
‫عن املؤسسات األخرى من حيث اإللتزام مبجموعة من الضرائب والرسوم إىل أن تسيري هذه الضرائب والرسوم يضعها موضع خطر‬
‫جبائي مرتبط بإحرتام آجال دفع هذه الضرائب وإحرتام األسس القانونية واإلجرائية والتقنية يف حتديد أوعية هذه الضرائب‬
‫وتصفيتها؛‬

‫‪ _ 0‬مؤسسة مطاحن الواحات بتقرت ترجع بنيتها اهليكلية األوىل إىل ما قبل سنة ‪ 0215‬حيث كانت عبارة عن مؤسسة مستقلة‬
‫تتعامل بشكل مباشر مع إدارة الضرائب‪ ،‬ويف سنة ‪ 0215‬أصبحت مؤسسة تابعة للمؤسسة األم حيث تقوم بإعداد التصرحيات‬
‫اجلبائية وإرساهلا ملؤسسة األم؛‬

‫‪52‬‬
 ‫الخاتمة‬

‫‪ _ 3‬املؤسسة مل تتعرض ألي عقوبات فيما خيص حتديد الوعاء أو إيداع التصرحيات اجلبائية وهذا يعود لوعي املسري اجلبائي بأمهية‬
‫إيداع التصرحيات يف آجاهلا القانونية والتصريح باألوعية حسب احلدث املنشأ هلا من جهة و كذا اإللتزام و التقيد بالقوانني‬
‫والتشريعات اجلبائية املنصوص عليها من جهة أخرى؛‬

‫‪ _6‬مؤسسة مطاحن الواحات مل تستفد من أي إمتيازات املتاحة هلا قانونا إضافة إىل أن أرباح املؤسسة مت ختصيصها لتكوين‬
‫إحتياطات فقط؛‬

‫‪ _1‬حققت مؤسسة مطاحن الواحات خسارة كبرية سنة ‪ 0222‬ومت إسرتجاع هذه اخلسارة سنة ‪ 0211‬لذلك مل ختضع للضريبة‬
‫على أرباح الشركات خالل الفرتة (من‪ 0222‬إىل غاية ‪ )0211‬و كان سبب اخلسارة راجع إىل زيادة املنافسة من طرف‬
‫املؤسسات اخلاصة احمليطة هبا ‪.‬‬

‫توصيات الدراسة‪:‬‬

‫من خالل ما سبق ميكن إقرتاح مجلة من التوصيات للمؤسسة من أجل تدنئة املخاطر اجلبائية وهي كالتايل‪:‬‬

‫‪ _1‬ضرورة توفري مراجع خاص باجلباية يف املؤسسة؛‬

‫‪ _0‬جيب على املؤسسة إستثمار األرباح وتوسيع نشطاهتا وإستغالل اخليارات اجلبائية املتاحة هلا‪.‬‬

‫أفاق الدراسة‪:‬‬

‫إن وصولنا هلاته النتائج والتوصيات جيعلنا نقف أمام مجلة من األسئلة األخرى تتعلق بالتسيري اجلبائي واملخاطر اجلبائية داخل‬
‫املؤسسة واليت ال ميكننا أن نتناوهلا يف هذا البحث وهلذا سوف نطرحها كإشكالية ملواضيع الحقة‪:‬‬
‫_ كيف تتم عصرنة التسيري اجلبائي يف املؤسسات اإلقتصادية ؟‬
‫_ ما مدى تأثري املخاطر اجلبائية والتسيري اجلبائي على التسيري املايل؟‬
‫_ كيف يتم إحداث إصالح جبائي على غرار اإلصالح احملاسيب املايل؟‬

‫‪52‬‬
‫قائمة المراجع‬
 ‫قائمة المراجع‬

‫قائمة المراجع‬
‫الكتب‬
‫‪ -1‬شقريي نوري موسى وآخرون‪ ،‬إدارة المخاطر‪ ،‬الطبعة األوىل‪ ،‬دار املسرية للنشر والتوزيع والطباعة‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪.0211،‬‬
‫‪ -0‬عبد اجمليد قدي‪ ،‬دراسات في علم الضرائب‪ ،‬الطبعة األوىل‪ ،‬دار جريد للنشر والتوزيع‪ ،‬عمان‪.0211 ،‬‬

‫األطروحات والمذكرات‬

‫‪ -3‬إمساعيل عيسى‪ ،‬القانون الجبائي الدولي‪ ،‬مذكرة لنيل شهادة املاجستري يف العلوم اإلقتصادية‪ ،‬جامعة البليدة‪ ،‬اجلزائر‪،‬‬
‫‪.0226‬‬
‫‪ -6‬بايزيد حممد أسامة‪ ،‬تقييم الممارسات الجبائية في البنوك التجارية الجزائرية‪ ،‬مذكرة ماسرت‪ ،‬كلية العلوم اإلقتصادية‬
‫والتجارية وعلوم التسيري‪ ،‬جامعة ورقلة‪ ،‬اجلزائر‪.0215/0214 ،‬‬
‫‪ -1‬راضية بن يزة‪ ،‬أثر اإلستراتيجية الجبائية على المؤسسة‪ ،‬مذكرة ماسرت‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري‬
‫جامعة ورقلة‪ ،‬اجلزائر‪.2011/2010،‬‬
‫‪ -4‬سعداوي هنى‪ ،‬دور التسيير الجبائي في تدنئة المخاطر الجبائية في المؤسسة اإلقتصادية‪ ،‬مذكرة ماسرت‪ ،‬كلية العلوم‬
‫االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري‪ ،‬قاصدي مرباح‪ ،‬ورقلة‪ ،‬اجلزائر‪.2017 /2016،‬‬
‫‪ -5‬شهابة فطيمة‪ ،‬دور التسيير الجبائي في تخفيض التكاليف الجبائية في المؤسسة اإلقتصادية‪ ،‬مذكرة ماسرت‪ ،‬جامعة‬
‫املسيلة‪ ،‬اجلزائر‪. 2015/0216،‬‬
‫‪ -2‬صابر عباسي‪ ،‬أثر التسيير الجبائي على اآلداء المالي في المؤسسات اإلقتصادية‪ ،،‬مذكرة ماجستري‪ ،‬كلية العلوم‬
‫االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري ‪ ,‬جامعة ورقلة‪ ،‬اجلزائر‪.0210 ،‬‬
‫‪ -2‬صاحل محيداتو‪ ،‬دور المراجعة في تدنئة المخاطر الجبائية‪ ،‬مذكرة ماجستري‪،‬كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم‬
‫التسيري‪ ،‬جامعة ورقلة‪ ،‬اجلزائر‪. 2012،‬‬
‫‪ -12‬غولة لطيفة‪ ،‬الوظيفة الجبائية في المؤسسة اإلقتصادية‪ ،‬مذكرة ماسرت‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري‬
‫جامعة ورقلة‪ ،‬اجلزائر‪.2012/2011 ،‬‬
‫‪ -11‬قحموش مسية‪ ،‬دور المراجعة الجبائية في تحسين جودة التصريحات الجبائية‪ ،‬مذكرة ماجستري‪ ،‬كلية العلوم‬
‫األقتصادية والتجارية وعلوم التسيري‪ ،‬جامعة ورقلة‪ ،‬اجلزائر‪. 2011/2010،‬‬
‫‪ -10‬خلضر حيي‪ ،‬دور اإلمتيازات الضريبية في دعم القدرة التنافسية للمؤسسة اإلقتصادية الجزائرية‪ ،‬مذكرة ماجستري‪،‬‬
‫كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم التسيري‪ ،‬جامعة املسيلة‪ ،‬اجلزائر‪.0225/0224 ،‬‬
‫‪ -13‬حممد عادل عياض‪ ،‬محاولة تحليل التسيير الجبائي وأثاره على المؤسسات‪ ،‬مذكرة ماجستري‪ ،‬كلية العلوم اإلقتصادية‬
‫والتجارية وعلوم التسيري‪ ،‬جامعة ورقلة‪ ،‬اجلزائر‪.0223 ،‬‬

‫‪54‬‬
 ‫قائمة المراجع‬

‫‪ -16‬نادية شطي‪ ،‬تشخيص التسيير الجبائي ومخاطره في المؤسسة اإلقتصادية‪ ،‬مذكرة ماسرت‪ ،‬كلية العلوم اإلقتصادية‬
‫والتجارية وعلوم التسيري‪ ،‬جامعة ورقلة‪ ،‬اجلزائر‪.0211/0216،‬‬
‫‪ -11‬نوي جناة‪ ،‬فعالية الرقابة الجبائية في الجزائر ‪ ،2002 -1111‬مذكرة ماجستري يف علوم التسيري‪ ،‬غري منشورة‪ ،‬كلية‬
‫العلوم اإلقتصادية والتسيري‪ ،‬جامعة اجلزائر‪.0226 ،‬‬
‫‪ -14‬وادة علي‪ ،‬أثر التسيير الجبائي في تدنية المخاطر الجبائية‪ ،‬مذكرة ماسرت‪ ،‬كلية العلوم االقتصادية والتجارية وعلوم‬
‫التسيري‪ ،‬جامعة ورقلة‪ ،‬اجلزائر‪.0214/2015 ،‬‬
‫المقاالت والملتقيات‬
‫‪ -15‬زواق احلواس‪ ،‬مداخلة بعنوان‪:‬فعالية التسيير الجبائي في ترشيد صناعة القرار‪ ،‬الملتقى الدولي حول التسيير‬
‫الفعال في المؤسسة‪ ،‬جامعة مسيلة‪ 15/14 ،‬أفريل‪. 2009‬‬
‫‪ -12‬عبد القادر دشاش‪ ،‬تسيير المخطر الضريبي في المؤسسات‪ ،‬مداخلة‪ ،‬كلية العلوم اإلقتصادية والعلوم التجارية وعلوم‬
‫التسري‪ ،‬جامعة ورقلة‪ ،‬سنة ‪.0212‬‬
‫‪ -12‬غول فرحات‪ ،‬بومدين يوسف‪ ،‬األخطار ونماذج إدارتها في المؤسسات‪ ،‬امللتقى الدويل الثالث حول إسرتاتيجية إدارة‬
‫املخاطر يف املؤسسات‪ :‬اآلفاق والتحديات‪ ،‬أيام ‪ 04-01‬نوفمرب‪ ،‬جامعة الشلف‪.0222 ،‬‬
‫القوانين والمراسيم‬
‫‪ -02‬املادة ‪3 -21‬من قانون الضرائب المباشرة والرسوم المماثلة لسنة ‪)0211‬مل يتغري نص املادة بالنسبة لقانون املالية (‬
‫‪.2016‬‬
‫المراجع األجنبية‬
‫‪21- Christine Collette, Gestion Fiscale des entreprises, Paris, Année1998‬‬
‫‪22- J.C.MARTINEZ. « la fande fiscal PUE » ,France, 1984.‬‬
‫‪23- J.C.Parot, cite par Y.Elfelah in « la gestion fiscale des entreprises (cas de la Tunisie) »,‬‬
‫‪Mémoire de fin études de troisième cycle spécialise en finance publiques, option fiscalité,‬‬
‫‪institue d’économie et douanière et de fiscalité, année 2003.‬‬
‫‪24- JAQUES DUHEM, MICHEL JAMMES, audit et gestion fiscale de l’entreprise,‬‬
‫‪edition EFE, Paris, 1996.‬‬
‫‪25- M.Scholes et M.Wolfson, cité par R. yaich, in « fiscalité et performance des‬‬
‫‪l’entreprises, rôle de l’expertise comptable », Faculté des Science économique et de‬‬
‫‪gestion, RCF N° :52, 2001, université de SFAX, .‬‬
‫‪26- Mohamed Ben Hadj Saad, L’audit fiscale dans les PME : proposition d’une démarche‬‬
‫‪pour l’expert comptable, mémoire pour l’obtention du diplôme d’expert comptable,‬‬
‫‪Faculté des sciences économiques et de gestion, l’université de Sfax, Tunisie, .‬‬
‫‪27- Redha Khelassi, Précis d'audit fiscale de l'entreprise, Berti Edition, Alger, 2013 .‬‬
‫المواقع اإللكترونية‬
‫‪ www.erma-egypt.org -22‬معيار إدارة املخاطر ترمجة اجلمعية املصرية إلدارة املخاطر‪.‬‬

‫‪55‬‬
‫المالحق‬
 ‫قائمة المالحق‬

‫الملحق رقم ‪ :01‬التصريح ‪G04‬‬

‫‪57‬‬
 ‫قائمة المالحق‬

‫‪58‬‬
 ‫قائمة المالحق‬

‫الملحق رقم ‪ :02‬تصريح ‪G01‬‬

‫‪59‬‬
 ‫قائمة المالحق‬

‫الملحق رقم ‪ :02‬تصريح ‪G50‬‬

‫‪61‬‬
 ‫قائمة المالحق‬

‫‪62‬‬
 ‫قائمة المالحق‬

‫‪62‬‬
 ‫قائمة المالحق‬

2012 ‫ ميزان المراجعة لسنة‬:04 ‫الملحق‬

Balance Générale
Arrêté à : Clôture < Etat Provisoire >
Compte Intitulé A/Nouveau Mvts du Mois Cumul à ce jour Solde
Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit
1011100 CAPITAL SOUSCRIT -APPELÉ, DES ENTREPRISES PUBLIQUES
761 320 000,00(FILIALES) 761 320 000,00
1011 APPORTS DE L'ÉTAT 761 320 000,00 761 320 000,00
101 CAPITAL ÉMIS (CAPITAL SOCIAL OU FONDS DE DOTATION,
761 320 OU FONDS D'EXPLOITATION)
000,00 761 320 000,00
1061300 RÉSERVES LÉGALE 24 199 692,66 24 199 692,66
1061340 RÉSERVES (FACULTATIVES) ORDINAIRES 62 052 060,76 62 052 060,76
106 RÉSERVES (LÉGALE, STATUTAIRE, ORDINAIRE, RÉGLEMENTÉE)
86 251 753,42 86 251 753,42
10 CAPITAL, RÉSERVES ET ASSIMILÉS 847 571 753,42 847 571 753,42
1100000 REPORT À NOUVEAU DES RÉSULTATS 96 599 077,66 21 507 521,68 118 106 599,34
110 REPORT À NOUVEAU SOLDE CRÉDITEUR 96 599 077,66 21 507 521,68 118 106 599,34
1150000 AJUSTEMENTS RESULTANT DE CHANGEMENT
14 740 917,54DE MÉTHODES COMPTABLES 14 740 917,54
115 AJUSTEMENTS RÉSULTANT DE CHANGEMENT
14 740 917,54DE MÉTHODES COMPTABLES 14 740 917,54
1160000 CORRECTION D'EURREURS SIGNIFICATIVES
17 104 223,11 135 368,49 16 968 854,62
1190000 REPORT À NOUVEAU SOLDE DÉFICITAIRE
390 214 735,51 390 214 735,51
119 REPORT À NOUVEAU SOLDE DÉFICITAIRE
390 214 735,51 390 214 735,51
11 REPORT À NOUVEAU 422 059 876,16 96 599 077,66 21 642 890,17 421 924 507,67 118 106 599,34
1200000 RÉSULTAT DE L'EXERCICE (BÉNÉFICE) 21 507 521,68 21 507 521,68
1200 RÉSULTAT DE L'EXERCICE (BÉNÉFICE) 21 507 521,68 21 507 521,68
120 RÉSULTAT DE L'EXERCICE (BÉNÉFICE) 21 507 521,68 21 507 521,68
12 RÉSULTAT DE L'EXERCICE 21 507 521,68 21 507 521,68
1330000 IMPÔTS DIFFÉRÉS ACTIF 9 726 213,58 2 380 954,07 7 345 259,51
133 IMPÔTS DIFFÉRÉS ACTIF 9 726 213,58 2 380 954,07 7 345 259,51
1340000 IMPÔTS DIFFÉRÉS PASSIF 1 751 684,21 1 751 684,21
134 IMPÔTS DIFFÉRÉS PASSIF 1 751 684,21 1 751 684,21
13 PRODUITS ET CHARGES DIFFÉRÉS9- 726
HORS CYCLE D'E1XPLOITATION
213,58 751 684,21 2 380 954,07 7 345 259,51 1 751 684,21
1530000 PROVISIONS POUR PENSIONS ET OBLIGATIONS SIMILAIRES
33 344 649,26 8 933 899,94 24 410 749,32
153 PROVISIONS POUR PENSIONS ET OBLIGATIONS SIMILAIRES
33 344 649,26 8 933 899,94 24 410 749,32
15 PROVISIONS POUR CHARGES - PASSIFS NON COURANTS 33 344 649,26 8 933 899,94 24 410 749,32
1810000 TRANSFERT RECETTES COMPTES BANCAIRES 196 000,00 196 000,00
1812000 RÈGLEMENT DÉPENSES GESTION EXPLOITATION 16 616 218,00 16 616 218,00
1816000 CESSIONS PRODUITS FINIS ET RÉSIDUELS 52 773 293,69 52 773 293,69
181 COMPTES DE LIAISON ENTRE ÉTABLISSEMENTS 69 585 511,69 69 585 511,69
18 COMPTES DE LIAISON DES ÉTABLISSEMENTS ET SOCIÉTÉS EN PARTICIPATION 69 585 511,69 69 585 511,69
1 CLASSE 1 - COMPTES DE CAPITAUX
431 786 089,74 1 000 774 686,23 100 026 933,31 93 609 355,93 429 269 767,18 991 840 786,29
2045620 LOGICIELS INFORMATIQUE ET ASSIMILÉS
42 921 713,59 42 921 713,59
204 LOGICIELS INFORMATIQUES ET ASSIMILÉS
42 921 713,59 42 921 713,59
20 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 42 921 713,59 42 921 713,59
2110000 TERRAINS 21 131 497,12 21 131 497,12
2110 TERRAINS NON BÂTIS 21 131 497,12 21 131 497,12
2111000 TERRAIN BÂTIS 8 795 992,51 8 795 992,51
2111 TERRAINS BÂTIS 8 795 992,51 8 795 992,51
211 TERRAINS 29 927 489,63 29 927 489,63
2130100 BÂTIMENTS INDUSTRIELS 580 565 473,48 580 565 473,48
2130200 BÂTIMENTS COMMERCIAUX 2 289 000,00 2 289 000,00
2130300 BÂTIMENTS ADMINISTRATIFS 33 634 495,72 33 634 495,72
2130400 AUTRES BÂTIMENTS 1 653 470,67 1 653 470,67
21304 AUTRES BÂTIMENTS 1 653 470,67 1 653 470,67
2130500 BÂTIMENTS ŒUVRES SOCIAUX 28 078 256,27 28 078 256,27
2130510 LOGEMENTS DU PERSONNEL 60 015 595,27 60 015 595,27
21305 BÂTIMENTS ŒUVRES SOCIAUX 88 093 851,54 88 093 851,54
2130600 BÂTIMENTS MAGASIN STOCKS 297 194 286,60 297 194 286,60
21306 BÂTIMENTS MAGASIN STOCKS 297 194 286,60 297 194 286,60
2130 BÂTIMENTS 1 003 430 578,01 1 003 430 578,01
213 CONSTRUCTIONS 1 003 430 578,01 1 003 430 578,01
2150000 MATÉRIEL ET OUTILLAGE 582 452,86 37 295,85 619 748,71
2153100 MATÉRIEL ET OUTILLAGE SECTION475MEUNERIE
707 775,36 2 080 714,72 477 788 490,08
2156000 MATÉRIEL ET OUTILLAGE MÉLANGEUR 227BROYEUR
000,00 227 000,00
2157770 PIECE SPECIFIQUE PRODUCTION 34 355,75 34 355,75

63
 ‫قائمة المالحق‬

2158100 MATÉRIEL ET OUTILLAGE MACHINE A632 COUDRE

724,76 632 724,76
2159100 MATÉRIEL DE LABORATOIRE 4 319 241,41 4 319 241,41
2159200 MATÉRIEL ET OUTILLAGE MAGASIN 41 500,00 41 500,00
2159300 MATÉRIEL ET OUTILLAGE FORCE MOTRICE
1 583 104,94 1 583 104,94
2159400 MATÉRIEL ET OUTILLAGE HYGIÈNE ET 537,23
17 610 SÉCURITÉ 106 452,27 17 716 989,50
2159500 MATÉRIEL ET OUTILLAGE ATELIER MAINTENANCE
1 244 551,91 1 244 551,91
2159520 MATÉRIEL ET OUTILLAGE ATELIER MENUISRIEERIE
98 226,10 98 226,10
2159530 MATÉRIEL OUTILLAGE ATELIER MÉCANIQUE AUTO
185 560,95 185 560,95
2159600 MATÉRIEL ET OUTILLAGE MANUTENTION
23 848 213,47 23 848 213,47
2159700 MATÉRIEL ET OUTILLAGE EMBALLAGE3 419 052,02 36 000,00 3 455 052,02
2159900 MATÉRIEL ET OUTILLAGE AUXILIAIRES
7 315 972,48 7 315 972,48
215 INSTALLATIONS TECHNIQUES, MATÉRIEL ET OUTILLAGE INDUSTRIELS
536 850 269,24 2 260 462,84 539 110 732,08
2180410 MATÉRIEL TRANSPORT VÉHICULES6 LÉGERS
186 493,15 6 186 493,15
2180450 MATÉRIEL TRANSPORT TRACTEUR13 087 103,00 2 160 000,00 15 247 103,00
2180470 MATÉRIEL TRANSPORT VÉHICULES2 .SPÉCIALE
892 500,00 2 892 500,00
2180480 MATÉRIEL TRANSPORT SEMI REMORQUE
4 098 599,99 1 304 100,00 5 402 699,99
2180490 MATÉRIEL TRANSPORT MOTOCYCLE 66 580,00 66 580,00
2180491 BÂCHES 435 988,06 435 988,06
2180499 AUTRES MATÉRIEL DE TRANSPORT 614 500,00 614 500,00
2180570 AMÉNAGEMENTS SOCIAUX 753 784,91 753 784,91
2180 MATÉRIEL DE TRANSPORT 28 135 549,11 3 464 100,00 31 599 649,11
2181500 MOBILIER DE BUREAU 3 387 701,59 3 387 701,59
2181510 MATÉRIEL DE BUREAU 2 828 455,12 2 828 455,12
2181511 MATÉRIEL ÉQUIPEMENT DE BUREAU 1 634 113,76 1 634 113,76
2181521 MATÉRIEL CHAUFFAGE ET CLIMATISATION
5 798 010,24 382 300,00 6 180 310,24
2181530 MATÉRIEL ET ÉQUIPEMENT INFORMATIQUE
25 571 386,55 486 517,68 26 057 904,23
2181550 ÉQUIPEMENT DE COMMUNICATION 512 747,80 512 747,80
2181 MATÉRIEL ÉQUIPEMENT DE BUREAU 39 732 415,06 868 817,68 40 601 232,74
2183700 AGENCEMENT AMÉNAGEMENT 37 369 714,13 37 369 714,13
2183710 INSTALLATIONS 17 455 733,26 17 455 733,26
2183 AGENCEMENTS ET INSTALLATIONS54 825 447,39 54 825 447,39
2185100 MATÉRIEL DE SANTE 25 120,00 25 120,00
2185110 MATÉRIEL DE LOISIR 57 625,50 57 625,50
2185120 AUTRES MATÉRIEL ET ÉQUIPEMENT 1 844 228,63 1 844 228,63
21851 MATÉRIEL ET ÉQUIPEMENT SOCIAUX 1 926 974,13 1 926 974,13
2185 ÉQUIPEMENT SOCIAUX 1 926 974,13 1 926 974,13
218 AUTRES IMMOBILISATIONS CORPORELLES
124 620 385,69 4 332 917,68 128 953 303,37
21 IMMOBILISATIONS CORPORELLES1 694 828 722,57 6 593 380,52 1 701 422 103,09
2752600 CAUTIONNEMENTS VERSÉS 352 780,00 352 780,00
275 DÉPÔTS ET CAUTIONNEMENTS VERSÉS 352 780,00 352 780,00
27 AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIÈRES
352 780,00 352 780,00
2804200 AMORTISSEMENT DES LOGICIELS ACHETÉS 42 846 874,77 23 027,28 42 869 902,05
2804 AMORTISSEMENT DES LOGICIELS INFORMATIQUES ET 42 ASSIMILÉS
846 874,77 23 027,28 42 869 902,05
280 AMORTISSEMENT DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 42 846 874,77 23 027,28 42 869 902,05
2811577 AMOROTISSEMENT 34 355,75 34 355,75
2813100 AMORTISSEMENT BÂTIMENTS INDUSTRIELS 131 985 273,66 7 018 262,04 139 003 535,70
2813200 AMORTISSEMENT BÂTIMENTS COMMERCIAUX 987 421,95 36 492,84 1 023 914,79
2813300 AMORTISSEMENT BÂTIMENTS ADMINISTRATIFS 7 498 790,74 408 370,44 7 907 161,18
2813400 AMORTISSEMENTS AUTRES BÂTIMENTS 320 693,82 320 693,82
28134 AMORTISSEMENTS AUTRES BÂTIMENTS 320 693,82 320 693,82
2813500 AMORTISSEMENTS BÂTIMENTS ŒUVRES SOCIAUX 10 226 770,04 551 027,16 10 777 797,20
2813510 AMORTISSEMENTS LOGEMENTS DU PERSONNEL 39 049 899,17 49 355,87 39 099 255,04
28135 AMORTISSEMENTS BÂTIMENTS ŒUVRES SOCIAUX 49 276 669,21 600 383,03 49 877 052,24
2813600 AMORTISSEMENTS BÂTIMENTS MAGASIN STOCKS 101 127 692,62 3 063 540,60 104 191 233,22
28136 AMORTISSEMENTS BÂTIMENTS MAGASIN STOCKS 101 127 692,62 3 063 540,60 104 191 233,22
2813 AMORTISSEMENT CONSTRUCTIONS 291 196 542,00 11 127 048,95 302 323 590,95
2815000 AMORTISSEMENT MATÉRIEL ET OUTILLAGE 4 296 275,19 42 950,81 4 339 226,00
2815310 AMORTISSEMENT MATÉRIEL ET OUTILLAGE SECTION 467MEUNERIE
719 961,67 441 426,33 468 161 388,00
2815910 AMORTISSEMENT MATÉRIEL DE LABORATOIRE 4 319 241,60 4 319 241,60
2815920 AMORTISSEMENT MATÉRIEL ET OUTILLAGE MAGASIN 41 500,00 41 500,00
2815930 AMORTISSEMENT MATÉRIEL ET OUTILLAGE FORCE MOTRICE1 583 104,87 1 583 104,87
2815940 AMORTISSEMENT MATÉRIEL ET OUTILLAGE HYGIÈNE ET SÉCURITÉ
13 346 049,86 4 435,57 13 350 485,43
2815950 AMORTISSEMENT MATÉRIEL ET OUTILLAGE ATELIER MAINTENANCE
1 356 708,02 14 545,44 1 371 253,46

64
 ‫قائمة المالحق‬

2815952 AMORTISSEMENT MATÉRIEL ET OUTILLAGE ATELIER MENUISRIEERIE

98 226,14 98 226,14
2815953 AMORTISSEMENT MATÉRIEL OUTILLAGE ATELIER MÉCANIQUE AUTO
184 598,36 184 598,36
2815960 AMORTISSEMENT MATÉRIEL ET OUTILLAGE MANUTENTION
23 848 212,98 23 848 212,98
2815990 AMORTISSEMENT MATÉRIEL ET OUTILLAGE AUXILIAIRES
1 218 585,71 634 450,70 1 853 036,41
2815 AMORTISSEMENT INSTALLATIONS TECHNIQUES 518 012 464,40 1 137 808,85 519 150 273,25
2818041 AMORTISSEMENT MATÉRIEL TRANSPORT VÉHICULES4 LÉGERS
245 249,15 956 700,84 5 201 949,99
2818042 AMORTISSEMENT MATÉRIEL DE TRANSPORT.2T ET PLUS 614 500,05 614 500,05
2818045 AMORTISSEMENT MATÉRIEL TRANSPORT TRACTEUR9 412 103,00 277 875,00 9 689 978,00
2818047 AMORTISSEMENT MATÉRIEL TRANSPORT SEMI REMORQUE
4 771 413,04 119 089,68 4 890 502,72
2818048 AMORTISSEMENT MATÉRIEL TRANSPORT MOTOCYCLE 18 394,76 13 316,04 31 710,80
2818050 AMORTISSEMENT BACHE 197 358,63 79 875,75 277 234,38
28180 AMORTISSEMENT MATÉRIEL DE TRANSPORT 19 259 018,63 1 446 857,31 20 705 875,94
2818150 AMORTISSEMENT MOBILIER DE BUREAU 3 387 701,63 3 387 701,63
2818151 AMORTISSEMENT MATÉRIEL DE BUREAU 2 759 629,67 20 389,80 2 780 019,47
2818152 AMORTISSEMENT MATÉRIEL ÉQUIPEMENT DE BUREAU 1 631 240,62 2 040,05 1 633 280,67
2818153 AMORTISSEMENT MATÉRIEL CHAUFFAGE ET CLIMATISATION
5 048 444,96 204 756,48 5 253 201,44
2818154 AMORTISSEMENT MATÉRIEL ET ÉQUIPEMENT INFORMATIQUE
15 583 814,73 253 786,15 15 837 600,88
2818156 AMORTISSEMENT ÉQUIPEMENT DE COMMUNICATION 530 187,60 102 549,60 632 737,20
28181 AMORTISSEMENT MATÉRIEL ÉQUIPEMENT DE BUREAU 28 941 019,21 583 522,08 29 524 541,29
2818370 AMORTISSEMENT AGENCEMENT AMÉNAGEMENT 22 729 653,73 1 547 575,56 24 277 229,29
2818371 AMORTISSEMENT INSTALLATIONS 16 616 451,12 157 713,84 16 774 164,96
28183 AMORTISSEMENT AGENCEMENTS ET INSTALLATIONS39 346 104,85 1 705 289,40 41 051 394,25
2818510 AMORTISSEMENT MATÉRIEL DE SANTE 25 120,00 25 120,00
2818512 AMORTISSEMENT AUTRES MATÉRIEL ET ÉQUIPEMENT1 901 853,39 1 901 853,39
28185 AMORTISSEMENT ÉQUIPEMENT SOCIAUX 1 926 973,39 1 926 973,39
2818790 AMORTISSEMNT AMENAGEMENT AUTRES IMMOB CORP 20 151 380,17 20 151 380,17
2818 AMORTISSEMENT AUTRES IMMOBILISATIONS CORPORELLES
109 624 496,25 3 735 668,79 113 360 165,04
281 AMORTISSEMENT DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES
918 867 858,40 16 000 526,59 934 868 384,99
28 AMORTISSEMENT DES IMMOBILISATIONS 961 714 733,17 16 023 553,87 977 738 287,04
2 CLASSE 2 - COMPTES D'IMMOBILISATIONS
1 738 103 216,16 961 714 733,17 6 593 380,52 16 023 553,87 1 744 696 596,68 977 738 287,04
3011310 SEMOULE SUPÉRIEUR 10KGS 5 963 600,00 5 623 600,00 340 000,00
3011325 SEMOULE SUPÉRIEUR 25 KGS 170 000,00 170 000,00
3011600 SEMOULE D'ORGE 586 514,53 288 232,59 298 281,94
301 MARCHANDISES SEMOULES 6 720 114,53 6 081 832,59 638 281,94
3022305 FARINE SUPÉRIEURE 05 KGS 4 251 082,10 3 817 899,73 433 182,37
302 MARCHANDISES FARINES 4 251 082,10 3 817 899,73 433 182,37
3033300 PÂTES SUP 500G 1 552 656,05 8 929 116,49 8 820 505,68 1 661 266,86
303 PÂTES ET COUSCOUS 1 552 656,05 8 929 116,49 8 820 505,68 1 661 266,86
3091000 STOCKS AUTRES MARCHANDISES 1 074 872,31 74 661 817,98 75 115 993,41 620 696,88
3091110 MARCHANDISES RIZ 2 938 240,63 2 262 445,26 675 795,37
3091120 MARCHANDISE LENTILLE 143 661,95 4 432 569,23 3 393 377,59 1 182 853,59
3091130 MARCHANDISE HARICOT 342 803,44 31 573,99 374 377,43
3091140 MARCHANDISE POIDS CHICHE 85 303,10 11 235 548,27 5 101 104,57 6 219 746,80
309 AUTRES MARCHANDISES 1 646 640,80 93 299 750,10 86 247 298,26 8 699 092,64
30 STOCKS DE MARCHANDISES 3 199 296,85 113 200 063,22 104 967 536,26 11 431 823,81
3100000 BLÉS DUR 29 522 624,89 298 887 477,72 324 759 150,34 3 650 952,27
310 MATIÈRES PREMIÈRES 29 522 624,89 298 887 477,72 324 759 150,34 3 650 952,27
3110000 BLÉS TENDRE 15 079 456,56 141 232 620,70 143 357 910,23 12 954 167,03
311 BLÉS TENDRE 15 079 456,56 141 232 620,70 143 357 910,23 12 954 167,03
31 MATIÈRES PREMIÈRES ET FOURNITURES
44 602 081,45 440 120 098,42 468 117 060,57 16 605 119,30
3212200 FOURNITURE GAS-OIL 388 024,38 1 570 750,02 1 889 852,03 68 922,37
3212300 GRAISSE 1 817,64 45 982,44 26 355,65 21 444,43
3212400 HUILE 33 604,53 35 054,70 35 054,70 33 604,53
321 MATIÈRES CONSOMMABLES 423 446,55 1 651 787,16 1 951 262,38 123 971,33
3220100 ATELIER MAINTENANCE 1 350 693,70 145 375,42 220 926,51 1 275 142,61
3220140 ATELIER MENUISRIEERIE 37,00 26 303,94 26 303,94 37,00
3220160 ATELIER ÉLECTRICITÉ 76 912,64 76 912,64
3220180 ATELIER CONSTRICTION 571 089,26 570 739,26 350,00
3220220 FOURNITURE INFORMATIQUE 12 450,74 388,71 12 062,03
3221240 PIÈCE DÉTACHÉ PRODUCTION 13 016 837,73 1 065 454,21 1 361 582,44 12 720 709,50
3221280 PIÈCES DÉTACHÉES MATÉRIELS TRANSPORT
1 491 912,43 2 496 785,19 3 489 115,03 499 582,59
3221300 RESTE MONTAGE 988 093,00 1 620,00 986 473,00
3223360 FOURNITURE PEINTURE 3 931,91 36 390,00 36 390,00 3 931,91

65
 ‫قائمة المالحق‬

3224420 FOURNITURE PLOMBERIE 39 845,62 186 965,00 188 615,00 38 195,62

3224440 FOURNITURE VITRERIE 4 890,00 4 890,00
3224460 FOURNITURE ÉLECTRIQUE 1 587 076,38 197 957,73 337 468,29 1 447 565,82
3224480 FOURNITURE QUINCAILLERIE DIVERS 48 857,07 215 737,18 220 735,80 43 858,45
3225520 FOURNITURE HABILLEMENT 3 666,90 592 089,33 592 089,33 3 666,90
3225540 FOURNITURE BUREAUX 114 584,30 426 703,54 426 703,54 114 584,30
3227560 FOURNITURE PETITE OUTILLAGE 371,50 6 250,00 6 250,00 371,50
322 FOURNITURES CONSOMMABLES 18 735 270,92 5 971 990,80 7 483 817,85 17 223 443,87
3265160 SACS DE SEMOULE COURANTE 10 KGS 626 400,00 -7 200,00 633 600,00
3265180 SACS DE SEMOULE COURANTE 25KGS 188 141,71 188 141,71
3265220 SACS DE SEMOULE 2ÈME CATÉGORIE 31225KGS
328,80 312 328,80
3265230 SACS DE SEMOULE SUPÉRIEUR 05 KGS324 000,00 19 075,50 304 924,50
3265240 SACS DE SEMOULE SUPÉRIEUR 10KGS 805 301,40 1 200 000,00 860 853,47 1 144 447,93
3265250 SACS DE SEMOULE SUPÉRIEUR 251KGS177 860,71 4 751 996,90 4 174 910,94 1 754 946,67
3265270 SACS SEM. SSSF VRAC 118 280,61 878 092,60 346 402,20 649 971,01
3265300 SACS DE FARINE COURANTE 50 KGS1 544 768,75 3 822 558,90 3 773 554,99 1 593 772,66
3265310 SACS DE FARINE COURANTE 25 KGS457 972,40 125 876,40 332 096,00
3265360 SACS DE FARINE SUPÉRIEURE 25 KGS421 434,15 188 965,63 232 468,52
3265380 SACS DE FARINE SUPÉRIEURE 02KGS
3265460 FOURNITURE SACS P/ISSUS 100/KGS 1 812 049,20 318 279,47 1 493 769,73
3265480 FOURNITURE SACS KRAFT 391 500,00 391 500,00
3267500 FOURNITURE ÉTIQUETTES 310 821,52 196 000,00 173 091,17 333 730,35
3267510 FOURNITURE FICELLES 290 828,56 235 000,00 320 310,23 205 518,33
3267530 FOURNITURE CELLOPHANE 6 300,00 6 300,00
3269550 FOURNITURE DIVERS EMBALLAGES PERDUS
24 142,71 24 142,71
326 EMBALLAGES 7 000 081,32 12 895 697,60 10 294 120,00 9 601 658,92
32 AUTRES APPROVISIONNEMENTS 26 158 798,79 20 519 475,56 19 729 200,23 26 949 074,12
3551305 SEMOULE SUPÉRIEUR 05 KGS 185 399,50 185 399,50
3551310 SEMOULE SUPÉRIEUR 10KGS 843 401,78 91 198 903,86 90 489 396,02 1 552 909,62
3551325 SEMOULE SUPÉRIEUR 25 KGS 21 155 820,17 542 294 490,62 543 633 216,96 19 817 093,83
3551500 SEMOULE SSF VRAC 19 225,94 12 447 313,31 12 223 451,53 243 087,72
3551 PRODUITS FINIS SEMOULE 22 018 447,89 646 126 107,29 646 531 464,01 21 613 091,17
3552025 FARINE COURANTE 25 KGS 25 305,50 9 906 908,48 9 452 616,47 479 597,51
3552050 FARINE PANIFIABLE 50KGS 17 803 661,46 317 162 028,76 324 892 718,33 10 072 971,89
3552325 FARINE SUPÉRIEURE 25 KGS 14 175 417,60 14 175 417,60
3552 PRODUITS FINIS FARINE 17 828 966,96 341 244 354,84 348 520 752,40 10 552 569,40
3556455 SON MÉLANGE 161 557 400,48 161 557 400,48
3556 ISSUES DE MEUNERIE 161 557 400,48 161 557 400,48
355 PRODUITS FINIS 39 847 414,85 ############# ############ 32 165 660,57
3585200 DÉCHETS BLÉS 2 047 837,00 2 047 837,00
358 PRODUITS RÉSIDUELS OU MATIÈRES DE RÉCUPÉRATION (DÉCHETS, REBUTS) 2 047 837,00 2 047 837,00
35 STOCKS DE PRODUITS 39 847 414,85 ############# ############ 32 165 660,57
3801310 SEMOULE SUPÉRIEUR 10KGS 3 944 000,00 3 944 000,00
3801325 SEMOULE SUPÉRIEUR 25 KGS 170 000,00 170 000,00
3801600 SEMOULE D'ORGE 456 787,03 456 787,03
3801 SEMOULE 4 570 787,03 4 570 787,03
3802305 FARINE SUPÉRIEURE 05 KGS 2 207 120,80 2 207 120,80
3802 FARINE 2 207 120,80 2 207 120,80
3803300 PÂTES SUP 500G 4 485 347,46 4 485 347,46
3803 PÂTES 4 485 347,46 4 485 347,46
3809000 PRODUITS AGRICOLES 49 163 514,24 49 163 514,24
3809 AUTRES MARCHANDISES 49 163 514,24 49 163 514,24
380 ACHAT MARCHANDISES STOCKÉES 60 426 769,53 60 426 769,53
3810000 BLÉS DUR 298 887 477,72 298 887 477,72
3810 BLÉS DUR 298 887 477,72 298 887 477,72
3811000 BLÉS TENDRE 141 232 620,70 141 232 620,70
3811 BLÉS TENDRE 141 232 620,70 141 232 620,70
381 ACHATS MATIÈRE PREMIÈRE ET FOURNITURE STOCKS 440 120 098,42 440 120 098,42
3821200 FOURNITURE GAS-OIL 1 570 750,02 1 570 750,02
3821300 GRAISSE 45 982,44 45 982,44
3821400 HUILE 35 054,70 35 054,70
3821 MATIÈRE CONSOMMABLE 1 651 787,16 1 651 787,16
3822100 ATELIER MAINTENANCE 145 375,42 145 375,42
3822140 ATELIER MENUISRIEERIE 26 303,94 26 303,94
3822160 ATELIER ÉLECTRICITÉ 7 512 203,12 7 512 203,12
3822180 ATELIER CONSTRICTION 571 089,26 571 089,26
3822240 PIÈCE DÉTACHÉ PRODUCTION 1 065 454,21 1 065 454,21

66
 ‫قائمة المالحق‬

3822300 PIÈCES DÉTACHÉES MATÉRIELS TRANSPORT 2 496 785,19 2 496 785,19

3822360 FOURNITURE PEINTURE 36 390,00 36 390,00
3822420 FOURNITURE PLOMBERIE 186 965,00 186 965,00
3822440 FOURNITURE VITRERIE 4 890,00 4 890,00
3822460 FOURNITURE ÉLECTRIQUE 197 957,73 197 957,73
3822480 FOURNITURE QUINCAILLERIE DIVERS 215 737,18 215 737,18
3822520 FOURNITURE HABILLEMENT 592 089,33 592 089,33
3822540 FOURNITURE BUREAUX 426 703,54 426 703,54
3822560 FOURNITURE PETITE OUTILLAGE 6 250,00 6 250,00
3822590 ACHAT EAU 431 275,71 431 275,71
3822 FOURNITURE CONSOMMABLE 13 915 469,63 13 915 469,63
3826240 SACS DE SEMOULE SUPÉRIEUR 10KGS 1 200 000,00 1 200 000,00
3826250 SACS DE SEMOULE SUPÉRIEUR 25 KGS 4 751 996,90 4 751 996,90
3826270 SACS SEMOULE SSSF VRAC 878 092,60 878 092,60
3826300 SACS DE FARINE COURANTE 50 KGS 3 822 558,90 3 822 558,90
3826460 FOURNITURE SACS P /ISSUS 100/KGS 1 812 049,20 1 812 049,20
3826500 FOURNITURE ÉTIQUETTES 196 000,00 196 000,00
3826510 FOURNITURE FICELLES 235 000,00 235 000,00
3826 EMBALLAGE 12 895 697,60 12 895 697,60
382 AUTRES APPROVISIONNEMENTS STOKES 28 462 954,39 28 462 954,39
38 ACHATS STOCKÉS 529 009 822,34 529 009 822,34
3901000 PERTES DE VALEUR MARCHANDISE 33 000,00 33 000,00
3901 PERTES DE VALEUR STOCKS DE MARCHANDISE SEMOULE 33 000,00 33 000,00
390 PERTES DE VALEUR SUR STOCKS DE MARCHANDISES 33 000,00 33 000,00
3955115 SEMOULE COURANTE 25KGS 531 875,00 531 875,00
39551 PERTES DE VALEUR MATÉRIEL ET ÉQUIPEMENT SOCIAUX 531 875,00 531 875,00
3955220 FARINE COURANTE 25 KGS 305,50 305,50
3955230 FARINE COURANTE 50 KGS 1 043 500,58 1 043 500,58 862 781,90 862 781,90
39552 AMÉNAGEMENT SOCIAUX 1 043 806,08 1 043 806,08 862 781,90 862 781,90
3955 PERTES DE VALEUR PRODUITS FINIS 1 043 806,08 1 043 806,08 1 394 656,90 1 394 656,90
395 PERTES DE VALEUR SUR STOCKS DE PRODUITS 1 043 806,08 1 043 806,08 1 394 656,90 1 394 656,90
39 PERTES DE VALEUR SUR STOCKS ET EN COURS 1 043 806,08 1 043 806,08 1 427 656,90 1 427 656,90
3 CLASSE 3 - COMPTES DE STOCKS113ET807
EN-COURS
591,94 1 043 806,08 ############# ############ 87 151 677,80 1 427 656,90
4010100 FOURNISSEURS LOCAUX MATIÈRE PREMIÈRE CÉRÉALE241 BLÉS DURS
331,65 299 087 477,95 298 887 477,72 41 331,42
4010200 FOURNISSEURS LOCAUX MATIÈRE PREMIÈRE CÉRÉALE594 BLÉS TENDERS
825,96 141 280 185,95 141 232 620,70 547 260,71
4010900 AUTRES FOURNISSEURS LOCAUX 14 872 819,67 84 685 974,79 78 616 838,76 8 803 683,64
4010 FOURNISSEURS LOCAUX MATIÈRE PREMIÈRE CÉRÉALE 15 708 977,28 525 053 638,69 518 736 937,18 9 392 275,77
4011000 FOURNISSEURS DE SERVICES PUBLIQUES 3 752 994,08 15 760 429,99 15 999 794,22 3 992 358,31
4011100 FOURNISSEURS DE SERVICES PIVÉES 1 235 660,62 11 206 861,13 10 995 651,59 1 024 451,08
4011190 FOURNISSEURS DE SERVICES INTER FILIALES 916 152,57 17 550,00 272 734,34 1 171 336,91
4011 FOURNISSEURS DE SERVICES 5 904 807,27 26 984 841,12 27 268 180,15 6 188 146,30
4018016 FOURNISSEURS ERIAD ALGER 815 000,28 815 000,28
4018019 FOURNISSEURS ERIAD SÉTIF 8 580 000,00 13 676 482,83 10 836 482,83 5 740 000,00
4018025 FOURNISSEURS SMID CONSTANTINE 642 000,00 642 000,00
4018 FOURNISSEURS ERIAD ET SMID 8 580 000,00 15 133 483,11 12 293 483,11 5 740 000,00
401 FOURNISSEURS DE STOCKS ET SERVICES 30 193 784,55 567 171 962,92 558 298 600,44 21 320 422,07
4025580 DETTE OPÉRATION ASSOCIES PARAFISCALITÉ 113 309 124,35 113 309 124,35
402 DETTES PARAFISCALITE CEREALIERE 113 309 124,35 113 309 124,35
4041300 FOURNISSEURS D'IMMOBILISATIONS ENTREPRISES PRIVÉES358 653,03 3 550 155,85 3 238 935,85 47 433,03
4041900 FOURNISSEURS D'IMMOBILISATIONS INTER FILIALE 28 262,00 3 492 362,00 3 464 100,00
4047300 FOURNISSEURS D'IMMOBILISATIONS-RETENUES DE GARANTIE ENTREPRISES PRIVÉES
2 025 243,16 2 025 243,16
404 FOURNISSEURS D'IMMOBILISATIONS 2 412 158,19 7 042 517,85 6 703 035,85 2 072 676,19
4081000 FACTURES NON PARVENUES FOURNISSEURS 39 656,40 39 656,40
4088014 CILENTS ATERMES 102 000,00 102 000,00
4088022 FOURNISSEURS ERIAD S.B.A. 125 140,40 125 140,40
4088025 FOURNISSEUR SMID CONST 359 465,59 359 465,59
408 FOURNISSEURS FACTURES NON PARVENUES 626 262,39 626 262,39
4094300 AVANCES AUX FOURNISSEURS STOCKS 697 400,03 697 400,03
4096200 AVANCES AUX FOURNISSEURS SERVICES
2 786 000,00 2 786 000,00
409 FOURNISSEURS DÉBITEURS : AVANCES ET ACOMPTES VERSÉS, RRR À OBTENIR, AUTRES CRÉANCES
2 786 000,00 697 400,03 3 483 400,03
40 FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHÉS
2 786 000,00 146 541 329,48 688 221 005,15 565 001 636,29 3 483 400,03 24 019 360,65
4111000 CLIENTS AU COMPTANT 666 646 334,72 666 646 334,72
4111100 CLIENTS ADMINISTRATION ET COLLECTIVITÉS
1 113 000,00PUBLIQUES 1 664 000,00 1 008 000,00 1 769 000,00
4111200 CLIENTS ENTREPRISES PUBLIQUES25 ÉCONOMIQUES
047 356,36 13 173 999,53 1 775 002,35 36 446 353,54
4111271 CLIENTS COLLECTIVITÉ LOCAL 380 000,00 10 044 214,26 4 875 066,01 5 549 148,25
4111300 CLIENTS PRIVES 930 000,00 930 000,00
4118019 CLIENTS ERIAD SÉTIF 81 587 706,36 81 587 706,36
411 CLIENTS 108 128 062,72 692 458 548,51 674 304 403,08 126 282 208,15
4161000 CLIENTS DOUTEUX 98 597 405,15 5 111 160,00 2 118 990,00 101 589 575,15
4165000 CLIENTS CHEQUE IMP 19 891 486,53 3 299 200,00 2 580 579,00 20 610 107,53
416 CLIENTS DOUTEUX 118 488 891,68 8 410 360,00 4 699 569,00 122 199 682,68
4192100 AVANCES REÇUES SUR CLIENTS AU130 COMPTANT
861,53 1 392 766,99 1 261 905,46

67
 ‫قائمة المالحق‬

4192 AVANCES REÇUES 130 861,53 1 392 766,99 1 261 905,46

419 CLIENTS CRÉDITEURS - AVANCES REÇUES, RRR À ACCORDER ET AUTRES AVOIRS À ÉTABLIR
130 861,53 1 392 766,99 1 261 905,46
41 CLIENTS ET COMPTES RATTACHÉS 226 747 815,93 700 868 908,51 680 396 739,07 248 481 890,83 1 261 905,46
4210000 PERSONNEL RÉMUNÉRATIONS DUES 5 174 650,64 51 234 199,55 50 786 740,15 4 727 191,24
4217000 PERSONNEL FRAIS DE MISSION 542 770,00 1 924 980,00 1 880 655,00 498 445,00
421 PERSONNEL, RÉMUNÉRATIONS DUES 5 717 420,64 53 159 179,55 52 667 395,15 5 225 636,24
4250000 PERSONNEL AVANCES ET ACOMPTES 7 658ACCORDÉS
738,47 10 705 150,94 6 820 398,21 11 543 491,20
4257000 AVANCES SUR FRAIS DE MISSION & DÉPLACEMENT 145 287,56 1 805 897,39 1 875 830,21 215 220,38
425 PERSONNEL, AVANCES ET ACOMPTES 7 658ACCORDÉS
738,47 145 287,56 12 511 048,33 8 696 228,42 11 543 491,20 215 220,38
42 PERSONNEL ET COMPTES RATTACHÉS 7 658 738,47 5 862 708,20 65 670 227,88 61 363 623,57 11 543 491,20 5 440 856,62
4311000 SÉCURITÉ SOCIALE PART "EMPLOYÉ" 823 564,82 4 872 432,46 4 764 399,47 715 531,83
4312000 SÉCURITÉ SOCIALE PART "EMPLOYEUR" 2 474 130,20 13 222 067,92 12 835 617,21 2 087 679,49
4313000 PART ŒUVRES SOCIALES 480 457,88 672 594,69 1 442 232,78 1 250 095,97
4315800 FONDS DES ŒUVRES SOCIALES RETRAITE ANTICIPÉE
17 730,05 264 688,89 282 418,94
4315810 FONDS DES ŒUVRES SOCIALES LOGEMENTS
17 730,05 264 688,89 282 418,94
4319000 AUTRES COTISATIONS SOCIALES 128 067,27 128 067,27
431 SÉCURITÉ SOCIALE 35 460,10 3 778 152,90 19 424 540,12 19 170 316,73 564 837,88 4 053 307,29
4323200 ASSURANCES 51 347,86 4 140 413,40 4 140 413,40 51 347,86
4324000 CAISSE SOLIDARITÉ 18 300,00 18 300,00 39 400,00 39 400,00
4326100 RET PRÊT DE CONSTRUCTION 1 575 776,83 1 575 776,83
4326200 OPPOSITIONS SUR SALAIRES PERSONNEL 60 000,00 60 000,00
4326400 RET ELÉC. MÉNAGES 597 270,00 597 270,00
432 AUTRES ORGANISMES SOCIAUX 69 647,86 6 391 760,23 6 412 860,23 90 747,86
4389100 AUTRES CHARGES À PAYER AU PERSONNEL 67 680,00 67 680,00
438 ORGANISMES SOCIAUX, CHARGES À PAYER ET PRODUITS À RECEVOIR
67 680,00 67 680,00
43 ORGANISMES SOCIAUX ET COMPTES 35 RATTACHÉS
460,10 3 915 480,76 25 816 300,35 25 583 176,96 564 837,88 4 211 735,15
4412000 COLLECTIVITÉS PUBLIQUES, SUBVENTIONS À RECEVOIR 2 775 965,99 2 775 965,99
4414110 PÉRÉQUATION DE TRANSPORT BLÉS472 156,38 1 111 722,35 1 381 620,49 202 258,24
441 ETAT ET AUTRES COLLECTIVITÉS PUBLIQUES,
472 156,38SUBVENTIONS À RECEVOIR 3 887 688,34 1 381 620,49 2 978 224,23
4421300 T.V.A. DÉDUCTIBLE SUR ACHATS DE STOCKS
4423000 IMPÔT SUR REVENU GLOBAL IRG 879 094,39 6 142 174,47 11 405 254,47 6 142 174,39
442 ETAT, IMPÔTS ET TAXES RECOUVRABLES SUR DES TIERS 879 094,39 6 259 560,00 6 142 174,47 761 708,86
4441000 ETAT IMPÔTS SUR RÉSULTAT IBS DÛ 2 488 553,31 2 488 553,31
4442000 ACOMPTE PROVISIONNEL SUR IBS 4 500,00 4 500,00
444 ETAT, IMPÔTS SUR LES RÉSULTATS 4 500,00 2 488 553,31 4 500,00 2 488 553,31
4451100 TVA 220 608,75 846 491,21 897 381,95 169 718,01
4451200 TVA DEDUCTIBLE SUR SERVICES 25 266,10 122 027,93 127 795,72 19 498,31
4451300 TVA DEDUCTIBLE SUR ACHATS 125 100,91 1 339 671,52 1 118 706,32 346 066,11
4454100 T.V.A. À PAYER SUR MARCHANDISE 4 199 954,10 4 199 954,10
4454200 T.V.A. À PAYER SUR PERSTATIONS 1 576 001,59 1 711 129,66 135 128,07
4454300 T.V.A. À PAYER SUR PRODUCTION VENDUE 8 300 269,89 8 300 269,89
4454500 T.V.A. À DECAISSER 1 308 704,00 14 925 073,93 14 082 860,68 466 490,75
445 ETAT, TAXES SUR LE CHIFFRE D'AFFAIRES
370 975,76 1 308 704,00 31 309 490,17 30 438 098,32 535 282,43 601 618,82
4471100 DROITS DE TIMBRE 50 457,00 407 810,00 377 353,00 20 000,00
4471200 TAXE SUR L'ACTIVITÉ PROFESSIONNELLE 451 003,81 3 928 578,00 3 775 846,13 298 271,94
4472100 TAXES DE POLLUTION 270 000,00 270 000,00
447 AUTRES IMPÔTS, TAXES ET VERSEMENTS ASSIMILÉS 501 460,81 4 606 388,00 4 423 199,13 318 271,94
44 ETAT, COLLECTIVITÉS PUBLIQUES, ORGANISMES
843 132,14 INTERNATIONAUX
2 689 259,20 ET COMPTES RATTACHÉS
46 067 626,51 44 873 645,72 3 518 006,66 4 170 152,93
4514400 OPÉRATION PAIEMENT P/COMPTE 569FILIALES
262 610,15 569 221 568,25 41 041,90
4514410 CRÉANCES ANCIENNE GESTION 7 243 921,01 7 243 921,01
4515190 DETTES INTRE FILIALES 284 347 215,74 284 347 215,74
4515500 DETTE OPÉRATION PAIEMENT P/COMPTE FILIALES705 649 952,76 576 465 489,26 113 309 124,35 242 493 587,85
451 OPÉRATIONS GROUPE 576 506 531,16 989 997 168,50 576 465 489,26 689 774 613,61 41 041,90 526 840 803,59
45 GROUPE ET ASSOCIÉS 576 506 531,16 989 997 168,50 576 465 489,26 689 774 613,61 41 041,90 526 840 803,59
4621000 CRÉANCES SUR CESSIONS D'IMMOBILISATIONS
7 436 470,29 32 125,00 7 404 345,29
462 CRÉANCES SUR CESSIONS D'IMMOBILISATIONS
7 436 470,29 32 125,00 7 404 345,29
4674700 CREANCES TRANSPORT MARCHANDISE42 039 440,29
GRAND SUD 12 839 136,70 14 771 677,70 40 106 899,29
467 AUTRES COMPTES DÉBITEURS OU42CRÉDITEURS
039 440,29 12 839 136,70 14 771 677,70 40 106 899,29
46 DÉBITEURS DIVERS ET CRÉDITEURS DIVERS
49 475 910,58 12 839 136,70 14 803 802,70 47 511 244,58
4914115 PROVISION SUR CLIENTS 97 310 155,30 97 310 155,30 99 205 349,85 99 205 349,85
4914175 PROVISION SUR CLIENT 19 891 486,53 19 891 486,53 19 330 107,53 19 330 107,53
491 PERTES DE VALEUR SUR COMPTES DE CLIENTS 117 201 641,83 117 201 641,83 118 535 457,38 118 535 457,38
4940945 PROV SUR CREANCE INVESST 37 681 784,48 37 681 784,48 37 649 659,48 37 649 659,48
49 PERTES DE VALEUR SUR COMPTES DE TIERS 154 883 426,31 154 883 426,31 156 185 116,86 156 185 116,86
4 CLASSE 4 - COMPTES DE TIERS 864 053 588,38 1 303 889 372,45 ############# ############ 315 143 913,08 722 129 931,26
5115070 COMPTES POSTAUX OASIS 1 510 735,35 1 510 735,35
511 VALEURS À L'ENCAISSEMENT 1 510 735,35 1 510 735,35
5121000 BANQUE EXPLOITATION 21 906 232,81 729 118 118,27 751 024 351,08
5121170 BADR EXPLOITATION OASIS 48 087 018,37 57 280,70 48 029 737,67
5121270 BADR RECETTES OASIS 73 580 520,09 73 580 520,09
51212 BANQUE BADR RECETTES 73 580 520,09 73 580 520,09

68
 ‫قائمة المالحق‬

581 VIREMENTS DE FONDS 726 050 000,00 726 050 000,00

5881000 AUTRES VIREMENTS INTERNES 1 161 237,78 1 161 237,78
588 AUTRES VIREMENTS INTERNES 1 161 237,78 1 161 237,78
58 VIREMENTS INTERNES 727 211 237,78 727 211 237,78
5951200 PROVISION SUR COMPTE BANC 9 861 821,70 9 861 821,70 9 861 821,70 9 861 821,70
59 PERTES DE VALEUR SUR ACTIFS FINANCIERS COURANTS
9 861 821,70 9 861 821,70 9 861 821,70 9 861 821,70
5 CLASSE 5 - COMPTES FINANCIERS
129 533 933,41 9 861 821,70 ############# ############ 134 913 988,56 9 861 821,70
6001310 SEMOULE SUPÉRIEUR 10KGS 3 604 000,00 3 604 000,00
6001325 SEMOULE SUPÉRIEUR 25 KGS 170 000,00 170 000,00
6001600 SEMOULE D'ORGE 158 505,09 158 505,09
6001 ACHATS DE MARCHANDISES VENDUES SEMOULE 3 932 505,09 3 932 505,09
6002305 FARINE SUPÉRIEURE 05 KGS 1 773 938,44 1 773 938,44
6002 ACHATS DE MARCHANDISES VENDUES FARINE 1 773 938,44 1 773 938,44
6003300 PÂTES SUP 500G 4 376 736,65 4 376 736,65
6003 ACHATS DE MARCHANDISES VENDUES PÂTES ET COUSCOUS 4 376 736,65 4 376 736,65
6009001 CONS ORGE 37 375 662,56 37 375 662,56
6009111 MAQRCHANDISES CONSOMMES RIZ 793 324,94 793 324,94
6009112 MARCHANDISE CONSOMME LENTILLE 1 492 281,80 1 492 281,80
6009113 MARCHANDISE CONSOMME HARICOT 342 803,44 342 803,44
6009114 MARCHANDISE CONSOMME POIDS CHICHE 2 106 989,65 2 106 989,65
6009 AUTRES MARCHANDISES VENDUES 42 111 062,39 42 111 062,39
600 ACHATS DE MARCHANDISES VENDUES 52 194 242,57 52 194 242,57
6010000 BLÉS DUR 324 759 150,34 324 759 150,34
6010 BLÉS DUR 324 759 150,34 324 759 150,34
6011000 BLÉS TENDRE 143 357 910,23 143 357 910,23
6011 BLÉS TENDRE 143 357 910,23 143 357 910,23
601 MATIÈRES PREMIÈRES 468 117 060,57 468 117 060,57
6021220 FOURNITURE GAS-OILS 1 889 852,03 1 889 852,03
6021230 GRAISSE 26 355,65 26 355,65
6021240 HUILE 35 054,70 35 054,70
6021 MATIÈRES CONSOMMABLES 1 951 262,38 1 951 262,38
6022010 ATELIER MAINTENANCE 220 926,51 220 926,51
6022014 ATELIER MENUISERIE. 26 303,94 26 303,94
6022018 ATELIER CONSTRICTION 570 739,26 570 739,26
6022022 FOURNITURE INFORMATIQUE 388,71 388,71
6022124 PIÈCE DÉTACHÉ PRODUCTION 1 361 582,44 1 361 582,44
6022128 PIÈCES DÉTACHÉES MATÉRIELS TRANSPORT 3 489 115,03 3 489 115,03
6022130 RESTE MONTAGE 1 620,00 1 620,00
6022336 FOURNITURE PEINTURE 36 390,00 36 390,00
6022442 FOURNITURE PLOMBERIE 188 615,00 188 615,00
6022444 FOURNITURE VITRERIE 4 890,00 4 890,00
6022446 FOURNITURE ÉLECTRIQUE 337 468,29 337 468,29
6022448 FOURNITURE QUINCAILLERIE DIVERS 226 135,80 226 135,80
6022552 FOURNITURE HABILLEMENT 592 089,33 592 089,33
6022554 FOURNITURE BUREAUX 426 703,54 426 703,54
6022590 CONSOMMATION EAU 472 185,32 472 185,32
6022756 FOURNITURE PETITE OUTILLAGE 6 250,00 6 250,00
6022 FOURNITURES CONSOMMABLES BLÉS 7 961 403,17 7 961 403,17
6026523 SACS DE SEMOULE SUPÉRIEUR 05 KGS 19 075,50 19 075,50
6026524 SACS DE SEMOULE SUPÉRIEUR 10KGS 860 853,47 860 853,47
6026525 SACS DE SEMOULE SUPÉRIEUR 25 KGS 4 174 910,94 4 174 910,94
6026527 SACS SEMOULE SSSF VRAC 346 402,20 346 402,20
6026530 SACS DE FARINE COURANTE 50 KGS 3 773 554,99 3 773 554,99
6026531 SACS DE FARINE COURANTE 25 KGS 125 876,40 125 876,40
6026536 SACS DE FARINE SUPÉRIEURE 25 KGS 181 765,63 181 765,63
6026546 FOURNITURE SACS P/ISSUS 100/KGS 318 279,47 318 279,47
6026750 FOURNITURE ÉTIQUETTES 173 091,17 173 091,17
6026751 FOURNITURE FICELLES 320 310,23 320 310,23
6026 EMBALLAGES 10 294 120,00 10 294 120,00
602 AUTRES APPROVISIONNEMENTS 20 206 785,55 20 206 785,55
6071000 ACHATS NON STOCKÉS ÉLECTRICITÉ 7 588 077,71 7 588 077,71
6072000 ACHATS NON STOCKÉS GAZ 200,00 200,00
607 ACHATS NON STOCKÉS DE MATIÈRES ET FOURNITURES 7 588 277,71 7 588 277,71
60 ACHATS CONSOMMÉS 548 106 366,40 548 106 366,40

69
 ‫قائمة المالحق‬

6111000 GARDIENNAGE ET SÉCURITÉ 272 734,34 272 734,34

6112000 NETTOYAGE 244 245,67 244 245,67
611 SOUS-TRAITANCE GÉNÉRALE 516 980,01 516 980,01
6141000 CHARGES LOCATIVES ET CHARGES DE COPROPRIÉTÉ 1 144 366,20 1 144 366,20
614 CHARGES LOCATIVES ET CHARGES DE COPROPRIÉTÉ 1 144 366,20 1 144 366,20
6157000 ENTRETIEN ET RÉPARATION DES AGENCEMENT ET INSTALLATION 10 356,66 10 356,66
6159000 AUTRES ENTRETIEN, RÉPARATION ET MAINTENANCE 5 178 758,93 5 178 758,93
615 ENTRETIEN, RÉPARATIONS ET MAINTENANCE 5 189 115,59 5 189 115,59
6161000 ASSURANCES INCENDIE CASSE & RISQUE 1 037 939,12 1 037 939,12
6162000 ASSURANCES RESPONSABILITÉ CIVIL GÉNÉRALE 41 837,37 41 837,37
6162100 ASSURANCES RESPONSABILITÉ CIVIL PRODUITS LIVRÉS 507 314,38 507 314,38
6163000 ASSURANCES TRANSPORT ET MANUTENTION 47 894,25 47 894,25
6164200 ASSURANCES VOL DE MARCHANDISES 90 570,05 90 570,05
6165100 ASSURASSES AUTOMOBILE 228 903,11 228 903,11
6165200 ASSURANCE MATÉRIEL INFORMATIQUES 12 636,73 12 636,73
6167000 ASSURANCES CATASTROPHES NATURELLES 364 970,45 364 970,45
6168000 ASSURANCES BRIS DE MACHINE 293 001,72 293 001,72
6169000 AUTRES ASSURANCE 912 045,10 912 045,10
616 PRIMES D'ASSURANCES 3 537 112,28 3 537 112,28
6181000 DOCUMENTATION GÉNÉRALE 38 892,20 38 892,20
618 DOCUMENTATION ET DIVERS 38 892,20 38 892,20
61 SERVICES EXTÉRIEURS 10 426 466,28 10 426 466,28
6220100 FRAIS DE FORMATION 42 086,04 42 086,04
6222200 HONORAIRES MÉDECIN 14 390,00 14 390,00
6222500 VISTE TÉCHNIQUE 57 853,39 57 853,39
6222700 ETUDES D'ARCHITECTURE INGÉNIER CONSEIL 213 579,00 213 579,00
6224000 DIVERS COMMISIONS 168 814,57 168 814,57
6229000 AUTRES HONORAIRES 6 054 278,72 6 054 278,72
622 RÉMUNÉRATIONS D'INTERMÉDIAIRES ET HONORAIRES 6 551 001,72 6 551 001,72
6230000 PUBLICITÉ 1 868 798,74 1 868 798,74
6232000 PUBLICITÉ COMMERCIALE 73 298,79 73 298,79
6233000 FOIRES ET EXPOSITIONS 300 000,00 300 000,00
623 PUBLICITÉ, PUBLICATION, RELATIONS PUBLIQUES 2 242 097,53 2 242 097,53
6240200 TRANSPORTS PAR ROUTE SUR VENTE 7 384 084,96 7 384 084,96
6241000 TRANSPORT DU PERSONNEL 2 947,02 2 947,02
6249000 AUTRES FRETS ET TRANSPORTS 520 000,00 520 000,00
624 TRANSPORTS DE BIENS ET TRANSPORT COLLECTIF DU PERSONNEL 7 907 031,98 7 907 031,98
6250000 FRAIS DE VOYAGE ALGER 292 752,00 292 752,00
6250300 DÉPLACEMENT : INDEMNITÉ KILOMÉTRIQUE 161 450,00 161 450,00
6251100 FRAIS DE SÉJOURS EN ALGÉRIE 1 842 580,00 1 842 580,00
6255100 AUTRES FRAIS DE RÉCEPTION 1 135 756,09 1 135 756,09
6257000 AUTRES FRAIS D'HÉBERGEMENT 1 238 560,81 1 238 560,81
625 DÉPLACEMENTS, MISSIONS ET RÉCEPTIONS 4 671 098,90 4 671 098,90
6260000 FRAIS POSTAUX ET DE TÉLÉCOMMUNICATIONS 48 190,00 48 190,00
6262000 TÉLÉPHONE 548 180,99 548 180,99
626 FRAIS POSTAUX ET DE TÉLÉCOMMUNICATIONS 596 370,99 596 370,99
6275000 FRAIS DE BANQUE 174 542,87 174 542,87
627 SERVICES BANCAIRES ET ASSIMILÉS 174 542,87 174 542,87
62 AUTRES SERVICES EXTÉRIEURS 22 142 143,99 22 142 143,99
6310000 TRAITEMENTS & SALAIRE 21 085 422,96 21 085 422,96
6310020 TRAITEMENTS & SALAIRE PARTIE VARIABLE 798 389,33 798 389,33
6310200 INDEMNITÉ D'XPÉRIENCE PROFESSIONNELLE (IEP) 6 553 457,39 6 553 457,39
6310220 INDEMNITÉ DE TRAVAIL POSTÉ 838 702,91 838 702,91
6310230 INDEMNITÉ DE NUISANCE 2 019 742,17 2 019 742,17
6310250 INDEMNITÉ FORFAITAIRE DE SERVICE PERMANENT (IFSP) 377 457,89 377 457,89
6310270 INDEMNITÉ FORFAITAIRE DE FONCTION (IFF) 1 517 898,71 1 517 898,71
6310280 INDEMNITÉ CAISSE 419 100,00 419 100,00
6310330 INDEMNITÉ D'UTILISATION DU VÉHICULE 318 799,99 318 799,99
6310340 INDEMNITÉ DE TRANSPORT 1 166 470,00 1 166 470,00
6310350 INDEMNITÉ DE PANIER 5 325 180,00 5 325 180,00
6310355 INDEMNITÉ DE RESTAURATION 108 000,00 108 000,00
6310370 INDEMNITÉ D'INTÉRIM (REMPLACEMENT) 91 355,76 91 355,76
6310400 PRIME D INVENTAIRE DE FIN D'ANNÉE 112 000,00 112 000,00
6310420 PRIME DE PERMANENCE 307 500,00 307 500,00
6310500 INDEMNITÉ POUR SALAIRES UNIQUES 1 514 302,30 1 514 302,30
6310510 INDEMNITÉ DE CONGÉS ANNUEL 6 779 783,09 6 779 783,09
6310520 ALLOCATION DE FIN DE CARRIÉRE 8 491 032,08 8 491 032,08
6310540 PRIMES DE RENDEMENT COLLECTIF 4 249 757,69 4 249 757,69
6310545 PRIMES DE RENDEMENT INDIVIDUEL 1 897 291,87 1 897 291,87
6310580 INDEMNITÉ DE ZONE 3 744 567,85 3 744 567,85
6310900 AUTRES PRIMES ET INDEMNITÉS 2 621 733,33 2 621 733,33
6311000 FRAIS D'APPRENTISSAGE 593 100,00 593 100,00
631 RÉMUNÉRATIONS DU PERSONNEL 70 931 045,32 70 931 045,32

71
 ‫قائمة المالحق‬

6350000 COTISATION SÉCURITÉ SOCIALE 5 130 472,58 5 130 472,58

6350010 COTISATIONS ACCIDENT DE TRAVAIL 528 741,00 528 741,00
6350020 COTISATIONS CHÔMAGE 1 309 992,16 1 309 992,16
6352100 COTISATIONS RETRAITE LÉGALE 4 491 720,46 4 491 720,46
6352500 COTISATIONS RETRAITE ANTICIPÉE 265 917,54 265 917,54
635 COTISATIONS AUX ORGANISMES SOCIAUX 11 726 843,74 11 726 843,74
6370000 ŒUVRES SOCIALES 2 566 130,99 2 566 130,99
637 AUTRES CHARGES SOCIALES 2 566 130,99 2 566 130,99
63 CHARGES DE PERSONNEL 85 224 020,05 85 224 020,05
6420040 TAP SUR PRODUCTION VENDUE 3 775 846,13 3 775 846,13
642 IMPÔTS ET TAXES NON RÉCUPÉRABLES SUR CHIFFRE D'AFFAIRES 3 775 846,13 3 775 846,13
6451000 DROIT D'ENREGISTREMENT 128 680,00 128 680,00
6451200 DROIT DE TIMBRE 13 079,00 13 079,00
6451400 VIGNIETTE 71 700,00 71 700,00
6458900 DIVERS DROITS IMPÔTS ET TAXES 272 750,00 272 750,00
6459100 TAXE D'ASSAINISSEMENT 1 500,00 1 500,00
645 AUTRES IMPÔTS ET TAXES (HORS IMPÔTS SUR LES RÉSULTATS) 487 709,00 487 709,00
64 IMPÔTS, TAXES ET VERSEMENTS ASSIMILÉS 4 263 555,13 4 263 555,13
6530000 JETONS DE PRÉSENCE 394 000,00 394 000,00
653 JETONS DE PRÉSENCE 394 000,00 394 000,00
6561000 AMENDES ET PÉNALITÉS FISCALES 8 325,00 8 325,00
6561300 PÉNALITÉS ET AMENDES PÉNALES 128 067,27 128 067,27
6563000 DONS 1 087 960,04 1 087 960,04
656 AMENDES ET PÉNALITÉS, SUBVENTIONS ACCORDÉS, DONS ET LIBÉRALITÉS 1 224 352,31 1 224 352,31
6579000 AUTRES CHARGES EXCEPTIONNELLES DE GESTION COURANTE 157 557,77 157 557,77
657 CHARGES EXCEPTIONNELLES DE GESTION COURANTE 157 557,77 157 557,77
65 AUTRES CHARGES OPÉRATIONNELLES 1 775 910,08 1 775 910,08
6810230 DOTATION AUX AMORTISSEMENT DES LOGICIELS ACHETÉS 23 027,28 23 027,28
6810 DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS AUTRES IMMOBLISATIONS INCORPORELLES 23 027,28 23 027,28
6811310 DOTATION AUX AMORTISSEMENTS BÂTIMENTS INDUSTRIELS 7 018 262,04 7 018 262,04
6811320 DOTATION AUX AMORTISSEMENT BÂTIMENTS COMMERCIAUX 36 492,84 36 492,84
6811330 DOTATION AUX AMORTISSEMENT BÂTIMENTS ADMINISTRATIFS 408 370,44 408 370,44
6811350 DOTATION AUX AMORTISSEMENTS BÂTIMENTS ŒUVRES SOCIAUX 551 027,16 551 027,16
6811351 DOTATION AUX AMORTISSEMENTS LOGEMENTS DU PERSONNEL 49 355,87 49 355,87
681135 DOTATION AUX AMORTISSEMENTS BÂTIMENTS ŒUVRES SOCIAUX 600 383,03 600 383,03
6811360 DOTATION AUX AMORTISSEMENTS BÂTIMENTS MAGASIN STOCKS 3 063 540,60 3 063 540,60
681136 DOTATION AUX AMORTISSEMENTS BÂTIMENTS MAGASIN STOCKS 3 063 540,60 3 063 540,60
68113 DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS ET PROVISION- IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 11 127 048,95 11 127 048,95
6811500 DOTATION AUX AMORTISSEMENT MATÉRIEL ET OUTILLAGE 60 000,96 60 000,96
6811548 DOTATION AUX AMORTISSEMENT MATÉRIEL ET OUTILLAGE HYGIÈNE ET SÉCURITÉ 4 435,51 4 435,51
6811552 DOTATION AUX AMORTISSEMENT MATÉRIEL ET OUTILLAGE ATELIER MENUISIÈRE 441 426,33 441 426,33
6811560 DOTATION AUX AMORTISSEMENT MATÉRIEL ET OUTILLAGE AUXILIAIRES 631 945,99 631 945,99
68115 DOTATION AUX AMORTISSEMENTS SUR AGENCEMENTS ET TERRAINS 1 137 808,79 1 137 808,79
6811801 DOTATION AUX AMORTISSEMENT MATÉRIEL TRANSPORT VÉHICULES LÉGERS 956 700,84 956 700,84
6811805 DOTATION AUX AMORTISSEMENT MATÉRIEL TRANSPORT TRACTEUR 277 875,00 277 875,00
6811807 DOTATION AUX AMORTISSEMENT MATÉRIEL TRANSPORT SEMI REMORQUE 119 089,68 119 089,68
6811808 DOTATION AUX AMORTISSEMENT MATÉRIEL TRANSPORT MOTOCYCLE 13 316,04 13 316,04
6811809 AUTRES DOTATION AUX AMORTISSEMENT MATÉRIEL DE TRANSPORT 79 875,75 79 875,75
681180 DOTATION AU AMORTISSEMENT MATÉRIEL DE TRANSPORT 1 446 857,31 1 446 857,31
6811811 DOTATION AUX AMORTISSEMENT MATÉRIEL DE BUREAU 20 389,80 20 389,80
6811812 DOTATION AUX AMORTISSEMENT MATÉRIEL ÉQUIPEMENT DE BUREAU 104 589,65 104 589,65
6811813 DOTATION AUX AMORTISSEMENT MATÉRIEL CHAUFFAGE ET CLIMATISATION 204 756,54 204 756,54
6811814 DOTATION AUX AMORTISSEMENT MATÉRIEL ET ÉQUIPEMENT INFORMATIQUE 253 786,15 253 786,15
681181 DOTATION AU AMORTISSEMENT MATÉRIEL ÉQUIPEMENT DE BUREAU 583 522,14 583 522,14
6811830 DOTATION AUX AMORTISSEMENT AGENCEMENT AMÉNAGEMENT 1 547 575,56 1 547 575,56
6811831 DOTATION AUX AMORTISSEMENT INSTALLATIONS 157 713,84 157 713,84
681183 DOTATION AUX AMORTISSEMENT AGENCEMENTS ET INSTALLATIONS 1 705 289,40 1 705 289,40
68118 DOTATION AUX AMORTISSEMENT CONSTRUCTIONS 3 735 668,85 3 735 668,85
6811 DOTATION AUX AMORTISSEMENTS TERRAINS 16 000 526,59 16 000 526,59
681 DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS, PROV. ET PERTES DE VALEUR - ACTIFS NON COURANTS
16 023 553,87 16 023 553,87
6853910 PERTES DE VALEURS S/STOCKS 1 427 656,90 1 427 656,90
6854930 PERTES DE VALEURS CLIENTS ERIAD 166 046 938,56 166 046 938,56
685 DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS, PROVISIONS ET PERTES DE VALEUR - ACTIFS COURANTS
167 474 595,46 167 474 595,46

72
 ‫قائمة المالحق‬

68 DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS, PROVISIONS ET PERTES DE VALEUR 183 498 149,33 183 498 149,33
6920000 IMPOSITION DIFFÉRÉE ACTIF 2 301 237,86 2 301 237,86
692 IMPOSITION DIFFÉRÉE ACTIF 2 301 237,86 2 301 237,86
6950000 IMPÔTS SUR LES RÉSULTATS DES ACTIVITÉS ORDINAIRES 2 488 553,31 2 488 553,31
695 IMPÔTS SUR LES BÉNÉFICES BASÉS SUR LE RÉSULTAT DES ACTIVITÉS ORDINAIRES 2 488 553,31 2 488 553,31
69 IMPÔTS SUR LES RÉSULTATS ET ASSIMILÉS 4 789 791,17 4 789 791,17
6 CLASSE 6 : COMPTES DE CHARGES 860 226 402,43 860 226 402,43
7001310 VENTES SEMOULE SUPÉRIEUR 10KGS 3 924 180,00 3 924 180,00
7001325 VENTES SEMOULE SUPÉRIEUR 25 KGS 200 000,00 200 000,00
7001600 VENTES SEMOULE ORGE 165 946,77 165 946,77
7001 VENTES MARCHANDISES SEMOULE 4 290 126,77 4 290 126,77
7002305 FARINE SUPÉRIEURE 05 KGS 1 867 057,80 1 867 057,80
7002 VENTES DE PRODUITS FARINES 1 867 057,80 1 867 057,80
7003300 PÂTES SUP 500G 4 830 121,57 4 830 121,57
7003 PÂTES ET COUSCOUS 4 830 121,57 4 830 121,57
7009111 VENTE RIZ 861 916,47 861 916,47
7009112 VENTE LENTILLE 1 621 426,20 1 621 426,20
7009113 VENTE HARICOT 422 196,18 422 196,18
7009114 VENTE POIDS CHICHE 2 149 401,83 2 149 401,83
7009300 PRODUITS AGRICOLES 45 878 719,11 45 878 719,11
7009 AUTRES MARCHANDISES 50 933 659,79 50 933 659,79
700 VENTES DE MARCHANDISES 61 920 965,93 61 920 965,93
7011305 SEMOULE SUPÉRIEUR 05 KGS 100 000,00 100 000,00
7011310 SEMOULE SUPÉRIEUR 10KGS 46 579 905,00 46 579 905,00
7011325 SEMOULE SUPÉRIEUR 25 KGS 273 830 025,00 273 830 025,00
7011500 SEMOULE SSF VRAC 9 111 775,00 9 111 775,00
7011 VENTES SEMOULES 329 621 705,00 329 621 705,00
7012025 FARINE COURANTE 25 KGS 4 319 205,00 4 319 205,00
7012050 FARINE PANIFIABLE 50KGS 154 815 285,00 154 815 285,00
7012325 FARINE SUPÉRIEURE 25 KGS 7 869 793,00 7 869 793,00
7012350 FARINE SUPÉRIEURE 50 KGS 21 000,00 21 000,00
7012 VENTES FARINE 167 025 283,00 167 025 283,00
7016455 SON MÉLANGE 113 006 751,35 113 006 751,35
7016 VENTES ISSUES DE MEUNERIE 113 006 751,35 113 006 751,35
701 VENTES DE PRODUITS FINIS 609 653 739,35 609 653 739,35
7035200 DÉCHETS BLÉS 410 080,00 410 080,00
703 VENTES DE PRODUITS RÉSIDUELS 410 080,00 410 080,00
7060000 VENTES PRESTATIONS DE SERVICES 10 065 469,54 10 065 469,54
706 AUTRES PRESTATIONS DE SERVICES 10 065 469,54 10 065 469,54
70 VENTES DE MARCHANDISES ET PRODUITS FABRIQUÉS, VENTES DE PRESTATIONS DE SERVICE ET PRODUITS
682 050ANNEXES
254,82 682 050 254,82
7241305 SEMOULE SUPÉRIEUR 05 KGS 185 399,50 185 399,50
7241310 SEMOULE SUPÉRIEUR 10KGS 90 489 396,02 91 990 837,56 1 501 441,54
7241325 SEMOULE SUPÉRIEUR 25 KGS 543 590 177,09 541 502 556,92 2 087 620,17
7241500 SEMOULE SSF VRAC 12 223 451,53 12 447 313,31 223 861,78
7241 SEMOULE 646 488 424,14 646 126 107,29 2 087 620,17 1 725 303,32
7242025 FARINE COURANTE 25 KGS 9 452 616,47 9 906 908,48 454 292,01
7242050 FARINE PANIFIABLE 50KGS 324 892 718,33 317 162 028,76 7 730 689,57
7242325 FARINE SUPÉRIEURE 25 KGS 14 175 417,60 14 175 417,60
7242 FARINE 348 520 752,40 341 244 354,84 7 730 689,57 454 292,01
7246455 SON MÉLANGE 161 557 400,48 161 557 400,48
7246 ISSUES DE MEUNERIE 161 557 400,48 161 557 400,48
7249200 REMOULAGE 2 047 837,00 2 047 837,00
7249 AUTRES MARCHANDISES 2 047 837,00 2 047 837,00
724 VARIATION DE STOCKS DE PRODUITS ############# ############ 9 818 309,74 2 179 595,33
72 PRODUCTION STOCKÉE OU DESTOCKÉÉ ############# ############ 9 818 309,74 2 179 595,33
7484000 AUTRES SUBVENTIONS D'EXPLOITATION COLLECTIVITÉS PUBLIQUES 2 664 597,50 2 664 597,50
748 AUTRES SUBVENTIONS D'EXPLOITATION 2 664 597,50 2 664 597,50
74 SUBVENTIONS D'EXPLOITATION 2 664 597,50 2 664 597,50

72
 ‫قائمة المالحق‬

7574000 AUTRES PRODUITS FINANCIERS 1 060 202,81 1 060 202,81

7575100 TRANSPORT MARCHANDISE GRASND SUD 12 839 136,70 12 839 136,70
7579000 AUTRES PRODUITS EXCEPTIONNEL 1 078 004,08 1 078 004,08
7579600 REPRISES SUR CHARGES DES EXERCICES ANTERIEURS 566 357,00 566 357,00
7579700 PRODUITS DES EXERCICES ANTERIEURS 28 796,86 28 796,86
757 PRODUITS EXCEPTIONNELS SUR OPÉRATIONS DE GESTION 15 572 497,45 15 572 497,45
7580000 AUTRES PRODUITS DE GESTION COURANTE 267,01 267,01
7581000 PRODUIT TRANSPORT BLE 1 111 722,35 1 111 722,35
758 AUTRES PRODUITS DE GESTION COURANTE 1 111 989,36 1 111 989,36
75 AUTRES PRODUITS OPÉRATIONNELS 16 684 486,81 16 684 486,81
7852000 REPRISES SUR PERTES DE VALEUR ET PROVISIONS SUR COMPTES DE TIERS 165 789 054,09 165 789 054,09
785 REPRISES D'EXPLOITATION SUR PERTES DE VALEUR ET PROVISIONS - ACTIFS COURANTS 165 789 054,09 165 789 054,09
7870000 REPRISE SUR PROV IDR 8 854 183,73 8 854 183,73
78 REPRISES SUR PERTES DE VALEUR ET PROVISIONS 174 643 237,82 174 643 237,82
7 CLASSE 7 - COMPTES DE PRODUITS ############# ############ 9 818 309,74 878 222 172,28
3 277 284 419,63 3 277 284 419,63 0,00 0,00 ############# ############ 3 581 220 655,47 #############

73
‫الفهرس‬
 ‫الفهرس‬

‫اإلهداء ‪..........................................................................................................‬‬

‫الشكر‪........................................................................................................‬‬

‫ملخص ‪III........................................ ................................ ................................‬‬

‫قائمة احملتويات ‪IV ................................ ................................ ................................‬‬

‫قائمة اجلداول ‪V................................... ................................ ................................‬‬

‫قائمة األشكال ‪VI ................................ ................................ ................................‬‬

‫قائمة املالحق ‪VI...................................................................................................‬‬

‫قائمة املختصرات‪VII................................................................................................‬‬

‫مقدمة ‪.......................................... ................................ ................................‬ب‬

‫الفصل األول‪ :‬األدبيات النظرية للتسيير الجبائي والمخاطر الجبائية‬

‫متهيد الفصل ‪0 .................................. ................................ ................................ :‬‬

‫املبحث األول‪ :‬أساسيات حول التسيري اجلبائي ‪3 ...................................... ................................‬‬

‫املطلب األول ‪ :‬مفهوم التسيري اجلبائي ‪3 .............. ................................ ................................‬‬

‫املطلب الثاين‪ :‬خصائص وأهداف التسيري اجلبائي والعوامل املؤثرة فيه ‪6 ................... ................................‬‬

‫الفرع األول‪ :‬خصائص التسيري اجلبائي ‪6 .............. ................................ ................................‬‬

‫الفرع الثاين‪ :‬أهداف التسيري اجلبائي ‪4 ................ ................................ ................................‬‬

‫الفرع الثالث‪ :‬العوامل املؤثرة يف التسيري اجلبائي ‪2 ....................................... ................................‬‬

‫املطلب الثالث‪ :‬أسس ومبادئ وحدود التسيري اجلبائي ‪2 ................................ ................................‬‬

‫الفرع األول‪ :‬أسس التسيري اجلبائي ‪2 ................. ................................ ................................‬‬

‫الفرع الثاين‪ :‬مبادئ التسيري اجلبائي ‪12................ ................................ ................................‬‬

‫الفرع الثالث‪ :‬حدود التسيري اجلبائي ‪12............... ................................ ................................‬‬

‫املبحث الثاين ‪ :‬أساسيات حول املخاطر اجلبائية ‪11.................................... ................................‬‬

‫‪75‬‬
 ‫الفهرس‬

‫املطلب األول‪ :‬تعريف اخلطر اجلبائي وأنواعه ‪11........................................ ................................‬‬

‫الفرع األول‪ :‬تعريف اخلطر اجلبائي ‪11................ ................................ ................................‬‬

‫الفرع الثاين‪ :‬أنواع اخلطر اجلبائي ‪10.................. ................................ ................................‬‬

‫املطلب الثاين‪ :‬مصادر اخلطر اجلبائي ‪11.............. ................................ ................................‬‬

‫الفرع األول‪ :‬مصادر خارجية ‪11..................... ................................ ................................‬‬

‫الفرع الثاين‪ :‬مصادر داخلية ‪14...................... ................................ ................................‬‬

‫املبحث الثالث‪ :‬الدراسات السابقة ‪02................ ................................ ................................‬‬

‫املطلب األول‪ :‬عرض الدراسات السابقة ‪02........................................... ................................‬‬

‫الفرع األول‪ :‬الدراسات العربية ‪02.................... ................................ ................................‬‬

‫الفرع الثاين‪ :‬الدراسات األجنبية ‪03................... ................................ ................................‬‬

‫املطلب الثاين ‪:‬أوجه التشابه واإلختالف بني الدراسة احلالية والدراسات السابقة ‪06.........................................‬‬

‫الفرع األول ‪:‬أوجه التشابه ‪06........................ ................................ ................................‬‬

‫الفرع الثاين‪:‬أوجه اإلختالف ‪01...................... ................................ ................................‬‬

‫خالصة الفصل‪04................................ ................................ ................................ :‬‬

‫الفصل الثاني ‪ :‬الدراسة التطبيقية للتسيير الجبائي والمخاطر الجبائية‬

‫متهيد الفصل‪02.................................. ................................ ................................ :‬‬

‫املبحث األول ‪ :‬الطريقة واألدوات املستعملة يف الدراسة ‪02.............................. ................................‬‬

‫املطلب األول ‪ :‬الطريقة املستعملة يف الدراسة ‪02....................................... ................................‬‬

‫الفرع األول‪ :‬مصادر املعلومات ‪02................... ................................ ................................‬‬

‫الفرع الثاين‪ :‬األدوات املستخدمة يف الدراسة ‪02........................................ ................................‬‬

‫املطلب الثاين‪ :‬جمتمع وعينة الدراسة ‪32............... ................................ ................................‬‬

‫الفرع األول‪ :‬تقدمي املؤسسة ‪32...................... ................................ ................................‬‬

‫الفرع الثاين‪ :‬نشاط وأهداف املؤسسة ‪30.............. ................................ ................................‬‬

‫املبحث الثاين ‪ :‬تقييم املخاطر اجلبائية وحتليل الوضعية اجلبائية يف مؤسسة مطاحن الواحات تقرت للفرتة (‪30 )0212 -0222‬‬

‫‪76‬‬
 ‫الفهرس‬

‫املطلب األول‪ :‬تقييم املخاطر اجلبائية يف مؤسسة مطاحن الواحات تقرت للفرتة (‪30...................... )0212 -0222‬‬

‫أوال‪ :‬تقييم املخاطر اجلبائية املرتبطة بكيفية تسيري اجلباية داخل املؤسسة من الناحية البشرية والتنظيمية ‪30......................‬‬

‫ثانيا‪ :‬تقييم املخاطر اجلبائية املرتبطة مبختلف الضرائب والرسوم املفروضة على مؤسسة مطاحن الواحات تقرت ‪31..............‬‬

‫املطلب الثاين‪ :‬حتليل الوضعية اجلبائية يف مؤسسة مطاحن الواحات تقرت للفرتة (‪32...................... )0212 -0222‬‬

‫أوال‪ :‬بالنسبة لرقم األعمال ‪32....................... ................................ ................................‬‬

‫ثانيا‪ :‬بالنسبة ملختلف الضرائب والرسوم املفروضة على املؤسسة ‪32....................... ................................‬‬

‫املبحث الثالث‪ :‬حتليل النتائج والتأكد من صحة الفرضيات ‪64........................... ................................‬‬

‫املطلب األول‪ :‬عرض النتائج وحتليلها ‪64.............. ................................ ................................‬‬

‫املطلب الثاين‪ :‬إختبار الفرضيات ‪65.................. ................................ ................................‬‬

‫خالصة الفصل‪62................................ ................................ ................................ :‬‬

‫خامتة ‪11.......................................... ................................ ................................‬‬

‫قائمة املراجع ‪16................................... ................................ ................................‬‬

‫املالحق‪15........................................................................................................ :‬‬

‫الفهرس‪51........................................................................................................ :‬‬

‫‪77‬‬