‫أثــر مـخصصــات االستجمــار‬

‫والتمويـــل‬

‫على الوعاء الزكوي يف ضوء املعيار‬

‫الدولي للتقارير املالية ‪IFRS 9‬‬

‫مجرس بإدارة الجراســات اإلسالمية‪،‬‬

‫وزارة األوقاف والذؤون اإلسالمية‪ ،‬دولـــة الكـــويت‬
‫أثــر مـخصصــات االستجمــار والتمويـــل على الوعاء الزكوي‬

‫‪272‬‬
 ‫العدد التاسع والعشرون‬ ‫جمـلـة الـزهـــــــــــراء‬

‫أثــخ مـخررــات االستثســار والتسويـــل على الوعاء الدكوي في ضوء‬

‫السعيار الجولي للتقاريخ السالية ‪IFRS 9‬‬
‫بـــجر ناصــخ مذـــخع الدبيعـــي‪.‬‬
‫إدارة الد ارســات اإلسالمية‪ ،‬و ازرة األوقاف والشؤون اإلسالمية‪ ،‬دول ــة الك ــويت‬
‫البريد اإللكتروني‪h_newman123@yahoo.com :‬‬
‫السلخص‪:‬‬
‫تط ـ‬ ‫تُعــد الاةــاة مــا ماومــات الظلــام الطــالي وامقتصــادت اإلســالمي‪ ،‬غ ـ‬
‫الطصــدر األساس ــي ي ــي تطوي ـ الض ــطان امءتط ــالي‪ ،‬ول ـ ا ء ــا ـ ـ ا ال ـ ـ‬
‫ــو‬ ‫لغتظــاول ر ــر متصصــات امســت طار والتطوي ـ لمــك الولــا الاةــوت يــي‬
‫الطعيــار الــدولي لمتاــارير الطاليــة ‪ ،IFRS 9‬وذلــب يبيــان م مــوم متصصــات‬
‫وصيغما والضوابط الشرعية التي‬ ‫امست طار والتطوي وما ي مصدر تكويظما ِ‬
‫ت كطما‪ ،‬م تظرق لط موم الولا الاةوت‪ ،‬وما ـي األسـا الشـرعية ل سـاب‪،،‬‬
‫تعرض لطالية الطعيار الدولي لمتاارير الطالية‪ ،‬مع ِذةر مطغاات‪ ،،‬ومـا ُوءـ‪،‬‬
‫م َّ‬
‫رن متصصات امست طار والتطوي تـؤ ر‬ ‫إلك َّ‬ ‫إلي‪ ،‬ما ٍ‬
‫ناد‪ .‬وقد َخُمص ال‬
‫و الطعيار الدولي لمتاارير الطالية‪ ،‬ورنمـا قـد تـؤدت‬ ‫لمك الولا الاةوت يي‬
‫الاةــاة لمــك‬‫ـاة لشــرود‪ :‬لــدم ا تســا‬
‫إلــك انت ــاض نسـ ة الاةــاةر وذلــب م ارلـ ل‬
‫الطال غغر الظامي والتي تتط يي الطتصصات ام ت ارزية لمتسائر الطتوقعـة‬
‫لمــك ءطيــع العطميــات امئتطانيــة لظــد نشــاتما وخــالل م ار ـ لطر ــا الطتتم ــة‪،‬‬
‫ــو الطعيــار الــدولي لمتاــارير‬ ‫و َّ‬
‫رن ظــاك وســغمتغا لت دلــد الولــا الاةــوت يــي‬
‫الطالي ــة‪ ،‬والت ــي تُع ــرف األول ــك بص ــايي الطوء ــودات وال اني ــة بص ــايي األمـ ـوال‬
‫الطست طرة‪.‬‬
‫الكلسات السفتاحية‪ :‬الطتصصات‪ ،‬امست طار‪ ،‬التطوي ‪ ،‬الطعيار‪ ،‬الاةاة‪.‬‬

‫‪272‬‬
 ‫أثــر مـخصصــات االستجمــار والتمويـــل على الوعاء الزكوي‬

The Effect of Investment Allocations and Financing on

Zakat Base in Light of IFRS 9
Badr Nasser Mashra’ Al-Subai’
Department of Islamic Studies, Ministry of Awqaf and
Islamic Affairs, Kuwait.
Email: h_newman123@yahoo.com
Abstract:
Zakat is one of the main components of the Islamic
financial and economic system, which is the main source
of funding for social security. This research is aimed at
addressing the effect of investment allocations and
financing on Zakat base in the light of IFRS 9 by
clarifying the concept of investment allocations and
financing and the source of their composition and the
legal rules that govern them. Then the study touched on
the concept of Zakat base, and the lawful regulations for
counting it. Afterwards, it threw light on the international
standard of financial reporting ISFR, its advantages, as
well as the criticism leveled at it. The research concluded
that investment and financing allocations impacts Zakat in
light of IFRS and may lead to a reduction in the Zakat
ratio because of the following conditions: Zakat is not
calculated on non-growing money represented in the spare
allocations for expected losses on all credit transactions at
its beginning and throughout all its various stages. It
concluded that there are two methods of calculating Zakat
in the light of IFRS, known as net assets and net
investments.
Keywords: allocations, investment, financing, IFRS,
Zakat.

272
 ‫العدد التاسع والعشرون‬ ‫جمـلـة الـزهـــــــــــراء‬

‫الحسج هلل‪ ،‬والرالة والدالم على رسول هللا‪ ،‬وعلى آله وصـحهه ومـو واال ‪،‬‬
‫أما بعج‪:‬‬

‫ياــد ت ــدث الاــرن‬ ‫ــيال‪،،‬‬ ‫يا ـد ا تطــت الشريعةاإلســالمية ب ــم الطــال ولــدم‬
‫ِزيظ ـ ُة اْل يـ ِ‬
‫ـاة الــد ْن َيا‬ ‫ـال َواْل َبُظــو َن‬
‫َ ََ‬ ‫لــا الطــال ووص ـ ‪ ،‬بانــ‪ ،‬زيظــة قــال تعــالك‪ :‬ااْل َطـ ُ‬
‫ِ‬ ‫واْل ِاقيــات َّ ِ‬
‫ةطــا ررــار الطــولك‬ ‫َمـ لـال ٔ‪،‬‬ ‫ات َخ ْغـدـر ل ْظـ َـد َرّوِـ َ‬
‫ـب َ َو لابــا َو َخ ْغـدـر ر َ‬ ‫الصــال َ ُ‬ ‫َ َ َ ُ‬
‫لــا وء ـ يــي ةتابــ‪ ،‬العايــا رنــ‪ ،‬لظــدما لريــد رن لبتمــي ع ــاد ي نــ‪ ،‬لبتميــ‪ ،‬يــي‬
‫الطــال لطــا لــدل لمــك قيطــة الطــال ويســتد لمــك ذلــب قولــ‪ ،‬تعــالك‪ :‬ا َوَل َظْبُمـ َـوَّن ُكم‬
‫ات َوَو ِّش ـ ِـر‬ ‫ـا وال َّط ــر ِ‬ ‫ِ‬ ‫ف واْلَ ــوِم ونْا ـ ٍ ِ‬
‫ِ‬ ‫ٍ ِ‬
‫ـص ّم ـ َـا ْاأل َْم ـ َـوال َو ْاألَنُ ـ ِ َ َ َ‬ ‫ِب َش ـ ْـي ّم ـ َـا اْل َت ـ ْـو َ ُ َ َ‬
‫يا ٕ‪.‬‬ ‫الصاِي ِر َ‬
‫َّ‬
‫ومطا لدل لمك مكانة الاةاة نَد رن‪ ،‬يي ة غـر مـا األ يـان ةمطـا ذةـر الطـولك‬
‫لــا وء ـ الاةــاة نَــد مارونــة بالصــالة ويســتدل لمــك ذلــب قولــ‪ ،‬تعــالك ‪ :‬ا‬
‫َّللاِ ٖ ‪،‬‬
‫اة َو َما تَُاِّد ُموا ِأل َْنُ ِس ُك ْم ِم ْا َخ ْغ ٍر تَ َُِدوُ ِل ْظ َد َّ‬ ‫الص َال َة و تُوا َّ‬
‫الاَك َ‬ ‫َ‬ ‫يطوا َّ‬ ‫ِ‬
‫َورَق ُ‬
‫ليا ذلب ي سب ي رراد الطولك لـا وءـ إلـك رن الاةـاة مـا األلطـال التـي‬
‫تظمر الظ ا وتاروظا ما الطولك لا وء ونستدل لمك ذلـب قولـ‪ ،‬تعـالك ‪ :‬ا‬
‫ِ ِ‬ ‫ظ ِّمــرُم وتُـ َـاِّك ِ‬
‫غمم ِيمــا و ِ‬ ‫ِِ‬ ‫ِ‬
‫صـ ّ َلَمـ ْـغم ْم إ َّن َ‬
‫صـالَتَ َب َسـ َـك دا‬ ‫َ َ َ‬ ‫صـ َـدَق لة تُ َ ُ ْ َ‬
‫ُخـ ْ مـ ْـا ر َْمـ َـوالم ْم َ‬
‫يم ٗ‪.‬‬ ‫ِ‬ ‫ِ‬ ‫َّ‬
‫يع َلم د‬
‫َّللاُ َسط د‬ ‫ل ُم ْم َو ّ‬
‫إشكالية الهحث‪:‬‬

‫ال الي إلك ما لمي ‪:‬‬ ‫ترءع إركالية ال‬

‫الارن الكريم ‪ :‬سورة الكمف (اآلية ‪)ٗٙ :‬‬ ‫‪1‬‬

‫الارن الكريم ‪ :‬سورة ال ارة (اآلية ‪)ٔ٘٘ :‬‬ ‫‪2‬‬

‫الارن الكريم ‪ :‬سورة ال ارة ( اآلية ٓٔٔ )‬ ‫‪3‬‬

‫الارن الكريم ‪ :‬سورة التووة ( اآلية ٖٓٔ)‬ ‫‪4‬‬

‫‪572‬‬
 ‫أثــر مـخصصــات االستجمــار والتمويـــل على الوعاء الزكوي‬

‫ٔ‪ .‬م ـ ــا ـ ــو م م ـ ــوم متصص ـ ــات امس ـ ــت طار والتطوي وم ـ ــا ـ ــي مص ـ ــدر‬
‫وصيغما‪ ،‬والضوابط الشرعية التي ت كطما‬ ‫تكويظما‪ِ ،‬‬
‫ٕ‪ .‬م ــا ــو م م ــوم مص ــظمل الول ــا الاة ــوت وم ــا ــي األس ــا الش ــرعية‬
‫الاةاة‬ ‫ل سا‬
‫ٖ‪ .‬ما و الطعيار الدولي لمتاارير الطالية ‪ ifrs9‬وما ي مطغاات‪ ،‬ومـا ـو‬
‫الظاد الطوء‪ ،‬إلي‪ ،،‬والتمدلدات التي يادمما‬

‫أهجاف الهحث‬

‫ال الي فيطا لمي ‪:‬‬ ‫ر داف ال‬ ‫تتط‬

‫الط مـ ــوم‬ ‫ٔ‪ .‬التعـ ــرف لمـ ــك متصصـ ــات امسـ ــت طار والتطوي ـ ـ مـ ــا غ ـ ـ‬
‫ومصدر التكويا‪.‬‬
‫الط مـوم واألسـا الشـرعية‬ ‫ٕ‪ .‬التعرف لمعطصظمل الولا الاةوت ما غ‬
‫ل سايما‪.‬‬
‫ٖ‪ .‬التعرف لمك الطعيار الدولي لمتاـارير الطاليـة ‪ IFRS 9‬ومطغ ااتـ‪ ،‬والظاـد‬
‫الطوء‪ ،‬إلي‪ ،‬والتمدلدات التي يادمما‪.‬‬
‫ٗ‪ .‬التعـرف لمـك ر ــر متصصـات امسـت طار والتطويـ لمـك الولـا الاةــوت‬
‫و الطعيار الدولي لمتاارير الطالية ‪.IFRS 9‬‬ ‫يي‬

‫حجود الهحث‬

‫ال دود الطو وعية ‪ :‬دراسة ر ر متصصات امست طار والتطوي لمك الولا‬
‫و الطعيار الدولي لمتاارير الطالية ‪. ifrs 9‬‬ ‫الاةوت يي‬

‫ال ــدود الامانيــة ‪ :‬د ارســة ر ــر متصصــات امســت طار والتطوي ـ لمــك الولــا‬
‫و الطعيار الدولي لمتاارير الطالية ‪ifrs 9‬يك الوقت ال ار ا ‪.‬‬ ‫الاةوت يي‬

‫‪272‬‬
 ‫العدد التاسع والعشرون‬ ‫جمـلـة الـزهـــــــــــراء‬

‫ال دود الطكانية ‪ :‬دولة الكويت ‪.‬‬

‫الجراسات الدابقة‪:‬‬

‫الجراسة األولى‪:‬‬

‫_ ر ـر الت ـول إلـك تظبغــع الطعيـار الـدولي إللـداد التاــارير الطاليـة رقـم ‪ ٜ‬يــي‬
‫قيـاس األدوات الطاليــة لمطصــارف الطدرءــة يـي ســوق دمشــع لــ‪:‬وراق الطاليــة ‪:‬‬
‫د ارســة تظبيكيــة‪ .‬مَمــة ءامعــة دمشــع لمعمــوم امقتصــادية والاانونيــة ‪،‬لم ا ـ ‪:‬‬
‫يما غازت لرنوق‪ ،‬وررا دمحم رنور (ٕٗٔٓم)‪.‬‬

‫وق ــد يغظ ــت ـ ـ الد ارس ــة ٔ ر ــر الت ــول إل ــك تظبغ ــع الطعي ــار ال ــدولي إلل ــداد‬
‫التاارير الطالية رقم (‪" )IFRS9‬التصظيف والكياس" يي قياس األدوات الطاليـة‬
‫لمطصــارف الطدرءــة يــي ســوق دمشــع لــ‪:‬وراق الطاليــة التــي لبم ـ لــدد ا ر ــد‬
‫لشر مصريا‪.‬‬

‫الجراسة الثانية‪:‬‬
‫‪Issues on the application of IFRS9 and fair value‬‬
‫‪measurement for Islamic financial instruments. Journal of‬‬
‫& ‪Islamic Accounting and Business Research. Shafii , Z‬‬
‫‪Abdul Rahman , A‬‬

‫‪1‬يما غازت لرنوق وررا دمحم رنور (ٕٗٔٓم)‪ .‬ر ر الت ول إلك تظبغع الطعيار الدولي‬
‫إللداد التاارير الطالية رقم ‪ ٜ‬يي قياس األدوات الطالية لمطصارف الطدرءة يي سوق‬
‫دمشع ل‪:‬وراق الطالية ‪ :‬دراسة تظبيكية‪ .‬مَمة ءامعة دمشع لمعموم امقتصادية والاانونية‪،‬‬
‫ٖٓ (ٔ)‪.٘ٛٗ-٘ٙٔ ،‬‬

‫‪577‬‬
 ‫أثــر مـخصصــات االستجمــار والتمويـــل على الوعاء الزكوي‬

‫وقـــد يغظـــت ـ ـ الد ارســـة ٔ رن بعـ ــض الاضـــايا يـــي الطعيـــار ال ــدولي إللـ ــداد‬
‫التاـارير الطاليــة ‪ ٜ‬فيطـا لتعمــع يتصـظيف وقيــاس األصـول الطاليــة اإلســالمية ‪،‬‬
‫وتظاقش الورقة الشواغ الشرعية ول استتدام الكيطة العادلة لكياس األصـول‬
‫الطالية‬

‫الجراسة الثالثة‪:‬‬

‫مشاك ومعوقات ت دلد ولا الاةاة يي الظلام الط اسبي لمشرةات الطسا طة‬
‫الســودانية د ارســة ت مغميــة مــا وءمــ‪ ،‬نلــر الطمتطــغا بط اس ـ ‪ ،‬الاةــا ‪.‬مَمــة‬
‫ءامعــة الاــدس الط تو ــة ل‪:‬ب ــاث والد ارســات اإلداريــة وامقتصــادية‪ ،‬لم ا ــة‪:‬‬
‫ا طد صالل‪.‬‬ ‫دى ديا‬

‫وقــد يغظــت ـ الد ارســة ٕ رن التعــرف لمــك الطشــاك والطعوقــات التــي تواءــ‪،‬‬
‫ت دلد ولا الاةاة يي الظلام الط اسبي لمشرةات الطسـا طة السـودانية وذلـب‬
‫لت دلد امموال الواءب يغما الاةاة ‪.‬‬

‫ا‬

‫‪1‬‬
‫‪Shafii , Z & Abdul Rahman , A . (2016). Issues on the application of‬‬
‫‪IFRS9 and fair value measurement for Islamic financial instruments.‬‬
‫‪Journal of Islamic Accounting and Business Research, 7 (3), 202-214.‬‬
‫ا طــد صــالل (‪ٕٓٔٚ‬م)‪ .‬مشــاك ومعوقــات ت دلــد ولــا الاةــاة يــي الظلــام‬ ‫ــدى ديــا‬ ‫‪2‬‬

‫الط اسبي لمشرةات الطسا طة السودانية دراسة ت مغمية مـا وءمـ‪ ،‬نلـر الطمتطـغا بط اسـ ة‬
‫ال ةا ‪.‬مَمة ءامعة الادس الط تو ة ل‪:‬ب ـاث والد ارسـات اإلداريـة وامقتصـادية‪، )ٜ( ٖ ،‬‬
‫‪.ٗٓ-ٕٛ‬‬

‫‪272‬‬
 ‫العدد التاسع والعشرون‬ ‫جمـلـة الـزهـــــــــــراء‬

‫دراسة الخابعة‪:‬‬

‫صالح لمـي ر طـد وم َـو لبـدم امـد (‪ٕٓٔٚ‬م)‪ .‬د ارسـة ت مغميـة لا ـار‬
‫الطترت ة لمك تبظي ‪ IFRS 9‬لمـك السياسـات امئتطانيـة والتطويميـة لمطصـارف‬
‫العروية‪ .‬الطرةا الاومي لم وث بغاة‪.ٕٙ-ٔ ،)ٜ( ٔ ،‬‬

‫الدراسة ٔ رن التعرف لمك اآل ار الطتوقعـة مـا تظبغـع الطعيـار‬ ‫وقد يغظت‬
‫الــدولي لمتاــارير الطاليــة ‪ IFRS 9‬والـ ت ـ م ـ الطعيــار الــدولي ‪IAS39‬‬
‫لبدر التظبغع اإللاامي لم ا الطعيـار يـي مظمـع‬ ‫لمك الطصارف العروية ‪ ،‬غ‬
‫العــام ‪ٕٓٔٛ‬م ‪ ،‬وتط ـ متظم ــات تظبغــع ـ ا الطعيــار ت ــديال ةبغـ الر لمطصــارف‬
‫العرويــة يــي مَــامت امئتطــان والتطويـ والــظلم الطصــرفية والط اســبية تظاولــت‬
‫‪ ، IFRS‬ومتظم ـــات‬ ‫الد ارس ــة لر ـ ـال لمطعي ــار الـ ــدولي لمتا ــارير الطاليـ ــة ‪9‬‬
‫تصظيف وقياس املتاامات مع الترةغا لمي روء‪ ،‬التالف يغظ‪ ،‬ووـغا الطعيـار‬
‫الدولي ‪IAS39‬‬

‫ما يزيفه الهحث‬

‫ٔ‪ .‬الكشــف لــا ر ــر متصصــات امســت طار والتطوي ـ لمــك الولــا الاةــوت‬
‫و الطعيار الدولي لمتاارير الطالية ‪. ifrs 9‬‬ ‫يي‬
‫ــو الطعيــار الــدولي لمتاــارير الطاليــة‬ ‫ٕ‪ .‬الكشــف لــا الولــا الاةــوت يــي‬
‫‪.ifrs9‬‬

‫‪1‬صالح لمي ر طد وم َو لبدم امد (‪ٕٓٔٚ‬م)‪ .‬دراسة ت مغمية لا ار الطترت ة لمك‬

‫تبظي ‪ IFRS 9‬لمك السياسات امئتطانية والتطويمية لمطصارف العروية‪ .‬الطرةا الاومي‬
‫لم وث بغاة‪.ٕٙ-ٔ ،)ٜ( ٔ ،‬‬

‫‪579‬‬
 ‫أثــر مـخصصــات االستجمــار والتمويـــل على الوعاء الزكوي‬

‫مشهجية الهحث‬

‫الطظمج الوص ي الت مغمي لمكشف لا ر ـر متصصـات‬ ‫ا ال‬ ‫ات عت يي‬

‫ــو الطعيــار الــدولي لمتاــارير‬ ‫امســت طار والتطوي ـ لمــك الولــا الاةــوت يــي‬
‫الطالية ‪.ifrs 9‬‬

‫اجخاءات الهحث‬

‫ارـ ــتط ال ـ ـ ‪ :‬لمـ ــك مادمـ ــة‪ ،‬ورروعـ ــة م ا ـ ـ ‪ ،‬وخاتطـ ــة‪ ،‬ويمـ ــرس لمط ارءـ ــع‬
‫والطصادر‪.‬‬

‫خطة الهحث‬

‫الطادمــة ‪ :‬وتشــط لمــك اميتتا يــة ‪ ،‬واأل طيــة العمطيــة لمطو ــوم‪ ،‬والد ارســات‬
‫الســاباة‪ ،‬ومش ــكمة ال ـ ـ ‪ ،‬و ــدود ال ـ ـ ‪ ،‬ور ــداف ال ـ ‪ ،‬وخظ ــة ال ـ ـ ‪،‬‬
‫‪.‬‬ ‫ومظمج ال‬

‫األول ‪ :‬متصصات امست طار والتطوي‬ ‫الط‬

‫ال اني ‪ :‬الولا الاةوت‬ ‫الط‬

‫‪ :‬الطعيار الدولي لمتاارير الطالية ‪IFRS 9‬‬ ‫ال ال‬ ‫الط‬

‫الرابع ‪ :‬ر ر متصصات امست طار والتطوي لمك الولا الاةـوت يـي‬ ‫الط‬
‫و الطعيار الدولي لمتاارير الطالية ‪IFRS 9‬‬

‫لمك د لمك الظ و التالي ‪:‬‬ ‫وسوف لتم لرض ة م‬

‫‪222‬‬
 ‫العدد التاسع والعشرون‬ ‫جمـلـة الـزهـــــــــــراء‬

‫السهحث األول ‪ :‬مخررات التسويل واالستثسار‬

‫تعد متصصات التطوي وامست طار ما إ ـدى معـامالت البظـوك ‪ ،‬والتـي مـا‬
‫خاللم ــا يطكظم ــا تظطي ــة ررس الط ــال لمبظ ــب ‪ ،‬ـ ـ ا وياص ــد بالطتصص ــات رنم ــا‬
‫الط ــال التادلريــة التــي تُ َّط ـ لمــك ييــان اإلل ـرادات مــا رء ـ مواءمــة الــظاص‬
‫الَاعم ــي ي ــي قيط ــة الطوء ــودات ال ايت ــة‪ ،‬رو التس ــارة الطؤة ــدة رو الط تطم ــة ي ــي‬
‫الطوءــودات الطتداولــة‪ ،‬رو مواءمــة رت الت اامــات رو خســارة مؤةــدة رو م تطمــة‬
‫ٔ‬
‫ال دوث ‪.‬‬
‫كطا يعرف لمك رن‪ ،‬ع ارة لك رن‪ ،‬مبم لتم استاظال‪ ،‬ما إلرادات امسـت طار‬
‫الطشـ ــترك لغـ ــرض تاـ ــويم الطوءـ ــودات بالكيطـ ــة الَاريـ ــة‪ ،‬ومواءمـ ــة املت اامـ ــات‬
‫الطعمومـ ــة ال ـ ــدول الطَمولـ ــة الطا ـ ــدار‪ ،‬وذل ـ ـ بطعاممت ـ ــ‪ ،‬م اسـ ــبيال ةطعامم ـ ــة‬
‫نشاد امست طار العام تطمغدا لت دلد صايي الرول الااي‬ ‫الطصرف يي سا‬
‫ٕ‬
‫لمتوزيع يغا الطست طريا والطسا طغا‪.‬‬
‫مرجر تكويو السخررات‬
‫يعتطد مصدر تكويا الطتصص لمك نـوم الطتصـص والولـا الطـراد تكـويا‬
‫متصـص لطوءوداتـ‪ ،‬اذا ةـان متصصـا لامـا او مصـدر األمـوال الطسـتتدم‪،‬‬
‫يــي امصـ الطعــغا الطظمــو تكــويا متصــص لــ‪ ،‬ان ةــان متصصــا خاصــا‬
‫وت صغ ذلب يي امتي‪:‬‬
‫ٔ‪ .‬الطتصــص العــام ‪ :‬يــاذا ةــان ـ ا الطتصــص لطوءــودات الولــا العــام‬
‫لمطص ــرف ي ــي مَطولم ــا و ــي موء ــودات الطش ــارةمالاائط‪ ،‬في ــ‪ ،،‬يـ ـ ن مبمغ ــ‪،‬‬

‫ٔ‬
‫لظلر صالل يا دمحم ال وزان (ٕٗٔٓم ) ‪ .‬ر ر الدلون لمك الولا الاةوت‪ :‬دراسة يامية‬
‫معاصرة‪ .‬مَمة مرةا ال وث والدراسات اإلسالمية‪ ، ٗٙ ،‬ص ٓ‪. ٘ٛ‬‬
‫د متاطر امست طار يي الطصار‬ ‫لغد (ٕٔٔٓم)‪ .‬ام تياد‬ ‫‪2‬لادل لبد ال ضغ‬
‫"درسة ماارنة‪ .‬اإلسكظدرية ‪ :‬دار ال كر الَامعي ‪ ،‬ص ‪.ٜ٘ٚ‬‬
‫اإلسالمية ا‬

‫‪582‬‬
 ‫أثــر مـخصصــات االستجمــار والتمويـــل على الوعاء الزكوي‬

‫ا الولا (مصرويات الطشارة‪ )،‬وياتظع ما م ما‬ ‫يضاف الك مصرويات‬

‫الرادات‪ ،،‬ات ان‪ ،‬ي ط لمك طريي الولا العام (طريي الطشارة‪ )،‬و طا ولا‬
‫الطضــارو‪ ،‬والطصــرف الطســا طون ب ســب صــ‪ ،‬ةـ مظمطــا يــي الولــا العــام‬
‫(يي الطشارة‪ )،‬وقت تكويا الطتصص‪.‬‬
‫ام ــا اذا ة ــان الطتص ــص لطوء ــودات ول ــا الطض ــارو‪ ،‬ي ــي مَطولم ــا ‪ ،‬و ــك‬
‫ـ ا الطتصــص‬ ‫صــة ـ ا الولــا يــي موءــودات الولــا العــام ‪ ،‬ي ـ ن مبم ـ‬
‫يضــاف الــك مصــرويات ولــا الطضــارو‪ ،‬ص ـ ار ‪ ،‬وياتظــع مطــا يتصــ‪ ،‬مــا‬
‫الرادات‪. .‬‬
‫ٕ‪ .‬الطتصـ ـ ــص التـ ـ ــاص‪ :‬اذا ةـ ـ ــان الطوءـ ـ ــود الطعـ ـ ــغا ال ـ ـ ـ ت لـ ـ ــتم تكـ ـ ــويا‬
‫الطتصـص لــ‪ ،‬معــدودا يــي موءــودات الولــا العــام‪ ،‬منــ‪ ،‬ــو مصــدر اممـوال‬
‫الطســتتدم‪ ،‬فيــ‪ ،،‬يــان مبم ـ الطتصــص يضــاف الــك مصــرويات ـ ا الولــا‬
‫لياتظع ما الرادات‪ .،‬و ال‪ ،‬يي ذلـب ـال الطتصـص العـام لطوءـودات الولـا‬
‫ي طــ لم ــك طرفي ــ‪ ،‬ب س ــب ص ــ‪ ،‬ةـ ـ ط ــرف في ــ‪ ،‬لظ ــد تك ــويا‬ ‫الع ــام غـ ـ‬
‫ا الطوءود خاصـ‪ ،‬بالطصـرف‪ ،‬اسـتتدمت فيـ‪ ،‬امـوال‬ ‫الطتصص ‪ .‬واذا ةان‬
‫الطســا طغا ةطــا ــو الش ـان يــي بعــض التطــويالت او امســت طارات‪،‬ي ن الطبم ـ‬
‫ال ال‪ ،‬الك الطصرويات التي لت طمما الطسـا طون‬ ‫الطتصص يضاف يي‬
‫ســابات امســت طارات‬ ‫وياتظــع مطــا يتصــمم مــا الـرادات وم يكــون مصـ ا‬
‫ران‪ ،‬ب‪ .،‬اما اذا ةان الطوءـود خـاص يولـا الطضـارو‪ ،‬مسـتتدام امـوال ـ ا‬
‫الولا في‪ ،،‬يـان مبمـ الطتصـص يضـاف الـك مصـرويات ـ ا الولـا لياايـ‬
‫ٔ‬
‫باملرادات التاص‪ ،‬ب‪. ،‬‬

‫ٔ‬
‫رسغد الكيالني (ٕٔٔٓم)‪ .‬تكويا الطتصصات يي الطصارف اإلسالمية (نلرة يامية)‪.‬‬
‫الطؤتطر ال امي الرابع لمطؤسسات الطالية امسالمية ‪ ،‬ص ‪.ٕٖٔ-ٕٕٔ .‬‬

‫‪222‬‬
 ‫العدد التاسع والعشرون‬ ‫جمـلـة الـزهـــــــــــراء‬

‫السهحث الثاني ‪ :‬الوعاء الدكوي‬

‫تعد الاةـاة رةـا مـا ررةـان الـدلا اإلسـالمك باإل ـاية إلـك رنمـا يريضـة ماليـة‬
‫تط ـ‬ ‫كطــا تعــد الاةــاة مــا ماومــات الظلــام الطالعوامقتصادثاإلســالمك ‪ ،‬غ ـ‬
‫الطصــدر األساســع ك تطوي ـ الضــطان امءتطــالك ‪ ،‬ويــك تطوي ـ الَمــاد يــك‬
‫سبغ م ‪ ،‬ةطا تسا م يك ت اغع التظطية امقتصادية وت اغع العاة السياسـية‪،‬‬
‫ولظ ــدما تتم ــك ك ــام الطس ــمطغا ل ــا تظبيام ــا ومظعم ــا األغظي ــا ‪ ،‬إي ــتال م م‬

‫(وَوْيـ ـ د‬
‫بط ــع البرة ــة وال ي ــاة الض ــظب ورس ــاس ذل ــب ق ــول م ت ــارك تع ــالك ‪َ :‬‬
‫ـاآلخرِة ـم َة ِ‬
‫ِ ِ‬ ‫لا م ُل ْؤتُـو َن َّ‬ ‫َّ ِ‬ ‫ِ‬
‫ـاي ُرو َن (‪ ( ) )ٚ‬سـورة‬ ‫ـاة َو ُ ْـم ب َ ُ ْ‬
‫الاَك َ‬ ‫غا (‪ )ٙ‬ال َ‬ ‫لْم ُط ْش ِرِة َ‬
‫يصمت ‪ :‬اآلية ‪)ٚ-ٙ‬‬

‫ـ ا ويعــرف الولــا الاةــوت لمــك رنــ‪ ،‬ماــدار الطــال ال ـ ت تَــب فيــ‪ ،‬الاةــا و‬
‫اممـ ـوال الت ــي تَ ــب يغم ــا الاة ــا ن ــولغا الظ ــوم امول‪ :‬اممـ ـوال ال اطظ ــ‪ ،‬و ــي‬
‫ال رو الظاديــ‪ ،‬وال ــروة التَاريــ‪ ،‬و الطســتغالت و ةســب العطـ ‪ ،‬والظــوم ال ــاني‪:‬‬
‫ــي اممـوال اللــا ر م ـ الــاروم وال طــار و ال ــرو ال غوانيــ‪ ،‬وال ــرو الطعدنيــ‪،‬‬
‫ٔ‬
‫وال ري‪. ،‬‬

‫أسذ حداب الدكاة ‪:‬‬

‫الاةــاة يظــا ال لمــك مَطولــة مــا األســا لورد ــا ٕ لمــك ن ــو مــا‬ ‫لــتم ســا‬
‫الت صغ ةطا لمي ‪:‬‬

‫ٔ‬
‫ي غك ر طد مصظ ك ( ٖ‪ٜٜٔ‬م)‪ .‬دراسات يي الاةاة والط اس ة الضريبية ‪ .‬الرياض‬
‫دار الطريخ لمظشر والتوزيع‪ ،‬ص ‪.ٕ٘ٓ .‬‬
‫‪2‬لبدالستار ريو غدة و سغا سغا ر اتة ( ‪ . )ٕٓٓٚ‬دلغ الط اسبغا لماةاة (األيراد‬
‫والشرةات) (دٕ)‪ .‬الاا رة ‪ :‬مكت ة التاوى‪ ،‬ص ٖٔ‪.ٔٗ-‬‬

‫‪582‬‬
 ‫أثــر مـخصصــات االستجمــار والتمويـــل على الوعاء الزكوي‬

‫ٔ‪ .‬الســظوية ‪ :‬ت ســب الاةــا لمــك اســاس الســظ‪ ،‬الاطريــ‪ ،‬وتبــدا مظ ـ وصــول‬
‫و ـ ا يــي ةـ انـوام الاةــا مــا لــدا زةــا الــاروم وال طــار غـ‬ ‫الطــال الظصــا‬
‫ت سب وتؤدت لظـد ال صـاد و زةـا ال رو الطعدنيـ‪ ،‬التـي ت سـب وتـؤدت لظـد‬
‫الع ور لمغما ‪.‬‬
‫تعتبــر ة ـ ســظ‪ ،‬لمــا زةــاة مســتام‪ ،‬لــا‬ ‫ٕ‪ .‬اســتاالل الســظوات ال ةيــ‪ : ،‬غ ـ‬
‫غغر ا ما السظوات وم يَوز ان ت رض لمك الطال زةاتان يي ن ا السظ‪ ،‬وم‬
‫يتضع الطال لظ ا الاةا مرتغا يي ن ا السظ‪ ،‬وذلب تَظ ا لالزدواج‪.‬‬
‫ٖ‪ .‬ت اــع امنطــا يــي الطــال يع ــال او تاــدل ار ‪ :‬يشــترد يــي الطــال التا ــع‬
‫التوالد والتكا ر والاياد ون و ذلـب او التاـدلر‬ ‫لماةا ت اع امنطا بال ع م‬
‫لـ ــو اتي ـ ــت لـ ــ‪ ،‬يرصـ ــ‪ ،‬انطـ ــا وو ـ ـ لب م تتضـ ــع امصـ ــول ال ايتـ ــ‪ ،‬وامرـ ــيا‬
‫الطتصصة لالستتدام الشتصي لماةا الن‪ ،‬م لتواير يغما قالد الظطـا ‪،‬كطـا‬
‫يتضــع الطــال الطــدخر لمــاواج اول العطــر او لش ـ ار مظــال لماةــا متــك وص ـ‬
‫وذلب يي نماي‪ ،‬السظ‪ ،‬من‪ ،‬مال نام تادلرا‪.‬‬ ‫الظصا‬
‫ٗ‪ .‬الطادر التكميفية لمك ادا الاةاة ‪ :‬يتضع الطال ال ائض لـا ال اءـات‬
‫و ال لمي‪ ،‬ال ول‪ ،‬وليا يي الطال الامغ‬ ‫امصمغممماةا متك وص الظصا‬
‫زةا ‪ ،‬اى ميد ان يص الطال الاةوت الظصا ‪ ،‬و ا الظصا‬ ‫دون الظصا‬
‫د الك اي‪.،‬‬ ‫يضطا لمطاةيالادر لمك ادا الاةا بعد ان يكون قد وص‬
‫الاةا لمك امءطالي او الصايي ‪ :‬لكـ نـوم مـا انـوام الطـال او‬ ‫سا‬ ‫٘‪.‬‬
‫الاة ــا ‪ ،‬ف عض ــما ي س ــب لم ــك امءط ــالك والـ ـ عض‬ ‫املـ ـراد طريا ــ‪ ،‬ل س ــا‬
‫ي سب لمك الصايي‪.‬‬
‫م امموال الاةوية ما ن ا الَظا الك بعضما ال عض مـدى ات ـدت‬ ‫‪.ٙ‬‬
‫وال ــول‬ ‫ــم اممـوال الاةويــة الطت اــ‪ ،‬يــي الظصــا‬ ‫والظس ـ ‪ : ،‬يَــوز‬ ‫الظصــا‬
‫الاةا ‪.‬‬ ‫والظس ‪ ،‬والَظا الك بعضما ال عض لظد سا‬

‫‪222‬‬
 ‫العدد التاسع والعشرون‬ ‫جمـلـة الـزهـــــــــــراء‬

‫‪ .ٚ‬التاـ ــويم لمـ ــك اسـ ــاس الكيطمالسـ ــوقي‪ ،‬وقـ ــت مـ ــول ميعـ ــاد الاةـ ــا ‪ :‬تاـ ــوم‬
‫لروض التَار والصظال‪ ،‬ولظاصر ال رو الظادي‪ ،‬مغراض الاةاة لمك اساس‬
‫الكيط ــ‪ ،‬الس ــوقي‪ ،‬لم ــا وق ــت م ــول الاة ــا ول ــيا لم ــك اس ــاس الكيط ــ‪ ،‬الديتري ــ‪،‬‬
‫التاريتي‪ ،‬او التكم ‪ ،‬او السوق المطا اق تاويم‪.‬‬
‫‪ .ٛ‬الــدلون لــدت الغغــر لمــك اســاس الَغــد ‪ :‬لــتم تاــويم الــدلون لــدت الغغــر‬
‫مغ ار الاةا لمك اسـاس الَغـد الطرءـو ت صـغم‪ ،‬ياـط‪ ،‬امـا الـدلون الطشـكوك‬
‫يـي ت صــغمما او غغــر الطرءــو او الضــائع‪ ،‬يـال تتضــع لماةــاة لظــد ت صــغمما‬
‫يع ــال ول ــول وا ــد ويظظب ــع ذل ــب لم ــك الط ــدلظغا و العط ــال واوراق الكـ ـ ض‬
‫والسمف والعمد والاروض لمك الغغر‪.‬‬

‫‪582‬‬
 ‫أثــر مـخصصــات االستجمــار والتمويـــل على الوعاء الزكوي‬

‫السهحث الثالث ‪ :‬السعيار الجولي للتقاريخ السالية ‪IFRS 9‬‬

‫قام الطعيار الدولي ب لداد التاارير الطالية رقم ‪International Financial ٜ‬‬
‫‪ ) Reporting Standard ( IFSR 9‬يتغغغـر الاوالـد التـي تشـك معـالغر‬
‫التصــظيف يــي معيــار الط اس ـ ة الــدولي ‪ )IFSR 39( ٖٜ‬إلــك نمــج وا ــد‪.‬‬
‫‪The‬‬ ‫‪International‬‬ ‫رصـ ــدر الطَمـ ــا الـ ــدولي لطعـ ــالغر الط اس ـ ـ ة‬
‫‪ )Accounting Standards Board (IASB‬ممتص ـال لمطشــروم لــا‬
‫ورد فيـ‪" :،‬يسـتظد الطعيـار‬ ‫الطعيار الدولي إللـداد التاـارير الطاليـة رقـم ‪ ٜ‬غـ‬
‫الــدولي لمتاــارير الطاليــة رقــم ‪ ٜ‬لمــك مــظمج مظظاــي وا ــد لمتصــظيف والكيــاس‬
‫ل ــ‪:‬دوات الطالي ــة الطتوايا ــة م ــع نط ــوذج العطـ ـ الـ ـ ت ت ــتم إدارت ــ‪ ،‬وخص ــائص‬
‫التدياات الظادية التعاقدية"‪ .‬يي الواقع ‪ ،‬تماك مَما معالغر الط اسـ ة الدوليـة‬
‫تعميا ــات تتعم ــع بش ــك رئيس ــي بالتص ــظيف والكي ــاس‪ .‬و ـ ـ ا يعظ ــي رن الظريا ــة‬
‫األك ر يعالية وذات الصمة لطستتدمي البيانـات الطاليـة رو الطسـت طريا ت تـاج‬
‫إلك الظلر يغما‪ .‬ووالتـالي ‪ ،‬يـ ن مشـروم التصـظيف والكيـاس يسـتظد إلـك تعايـا‬
‫الط ال والتوقغت ولدم الياغا الطتعمع بالتدياات الظادية الطتوقعة‪.‬‬

‫ويلاــا ل ـ لب ‪ ،‬لظــد املت ـراف الطبــدئي ‪ ،‬لــتم تصــظيف الطوءــودات الطاليــة إمــا‬
‫لمكيطــة العادلــة رو التكم ــة الطظ ــاة‪ .‬لذلك ‪ ،‬ف طوءــب ـ ا الطعيــار ظــاك ي ــغا‬
‫‪ Amortized‬و) ٕ‬ ‫م ـ ــا الكي ـ ــاس ط ـ ــا‪ )ٔ :‬ينود التكم ـ ــة الطظ ـ ــاة‪Cost‬‬
‫) الدخل الرامل‬ ‫الاﯾمةالعادلة‪Fair Value‬منخالل ر) الريل رو الخسارة رو‬
‫اآلخر‪ .‬لتط ـ الــظمج الو غــد والطظظاــي يــي رن األداة الطاليــة لــا لــتم إدراءمــا‬
‫ت ت التكم ة الطظ اة إم إذا استويت الشرود التالية‪:‬‬

‫ــطا نطــوذج تَــارت ديــ‪ ،‬ام ت ــاأ بطوءــودات مــا رء ـ‬ ‫ٔ‪ .‬ي ــت م يمــا‬
‫ءطع التدياات الظادية التعاقدية (اخت ار نطوذج العط ) ‪.‬‬

‫‪222‬‬
 ‫العدد التاسع والعشرون‬ ‫جمـلـة الـزهـــــــــــراء‬

‫ٕ‪ .‬الش ــرود التعاقدي ــة ل‪:‬صـ ـ الط ــالي تب ــرز ي ــي تـ ـواريخ م ــددة لمت ــدياات‬
‫الظاديــة التــي تكــون ياــط مــديولات رص ـ ويائــدة لمــك الطبم ـ األساســي الاــائم‬
‫ٔ‬
‫(اخت ار خصائص التدياات الظادية التعاقدية) "‪.‬‬

‫مسيدات السعيار الجولي للتقاريخ السالية ‪IFRS 9‬‬

‫مطغاان الطعيار الدولي لمتاارير الطالية ‪ ٜ‬يي ما لمي‪:‬‬ ‫تتط‬

‫ٔ‪ .‬ال د ما تعاغد التصظيف والكياس‪.‬‬

‫ٕ‪ .‬تتطارك الط اس ة مع استراتيَية العط ‪.‬‬
‫رت تغغغرات يي نطوذج العط ‪.‬‬ ‫ٖ‪ .‬إليصاح الطك ف لا رس ا‬
‫ٕ‬
‫ٗ‪ .‬معالَة الاضايا الظار ة لا األزمة الطالية‪.‬‬
‫٘‪ .‬ت سيط الاوالد مع قياس امرتااق‪.‬‬
‫‪ .ٙ‬الترةغا لمك الطسا طغا‪.‬‬
‫‪ .ٚ‬كشف التسائر بشك ص يل‪.‬‬
‫‪ .ٛ‬الطاارنة وتو غد الط اس ة واإلبالغ الطالي‪.‬‬
‫‪ .ٜ‬ت سغا اتساق ور افية التاارير مع الطظايسغا العالطغغا‪.‬‬
‫ٖ‬
‫ٓٔ‪ .‬ت سغا الوصول إلك امست طار الررسطالي األءظبي‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Al-Jamal, A. (2017). Financial Instruments Under The Ifrss: A‬‬
‫‪Comparative Study Between The Early Adoption OfIfrs 9 And Its‬‬
‫‪Precedent Standards Set In Commercial Banks In The Middle‬‬
‫‪East.Ph.D, P.17-18.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Huian, M. C. (2012). Accounting for financial assets and financial‬‬
‫‪liabilities according to IFRS 9. Annals of the AlexandruIoanCuza‬‬
‫‪University – Economics, 59(1),P. 42.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Ghasmi, H. M. (2016). Deliberative and comparative study of‬‬
‫‪international financial reporting standards IFRS 9. International‬‬
‫‪Journal of Science Research and Technology, 2(2),P. 28-30.‬‬
‫‪587‬‬
 ‫أثــر مـخصصــات االستجمــار والتمويـــل على الوعاء الزكوي‬

‫الشقج الحي وجه للسعيار الجولي للتقاريخ السالية ‪IFRS 9‬‬

‫ٔ‪ .‬ي تاد إلك إرارة صري ة إلك السغولة‪ .‬و تـك تعريـف ال ائـدة يـي الطعيـار‬
‫الـ ــدولي لمتاـ ــارير الطاليـ ــة ‪ ٜ‬م تشـ ــط لظصـ ــر متـ ــاطر السـ ــغولة يـ ــي لـ ــالوة‬
‫الطتاطر‪.‬‬
‫ٕ‪ .‬يسـ ــطل الطعيـ ــار الدولي لتاـ ــارير الطاليـ ــة رقم ‪ ٜ‬إمكانيـ ــة امختيـ ــار يـ ــغا‬
‫التيارات المختل ة ‪ ،‬مما لؤدت إلﯽخروج خيارات الم اسية ‪.‬‬
‫ٖ‪ .‬ا تَاز العدلد ما التيارات ومَطولة متظولة ما ال مول الطالية‪.‬‬
‫ٔ‬
‫مظتلطا لمتصوم الطالية‪.‬‬
‫ل‬ ‫نمَا‬
‫ٗ‪ .‬م لوير ل‬
‫التهجيجات التي يقجمها السعيار الجولي للتقاريخ السالية ‪: IFRS 9‬‬
‫تتط ـ التمدلـدات التـي ياـدمما الطعيـار الـدولي لمتاـارير الطاليـة ‪ IFRS 9‬فيطـا‬
‫لمي ‪:‬‬
‫ٔ‪ .‬يام ما إمكانية الطاارنة بسبب الا اررات الطتتم ة ‪.‬‬
‫ٕ‪ .‬قــدر ةبغــر مــا التســامل يــي العدلــد مــا الطوا ــيع التــي قــد تــؤدت إلــك‬
‫اختيار خيار معغا ياط لتمبية متظم ات الط اس ة‪.‬‬
‫ٖ‪ .‬مؤرر نس ة التكم ة إلك ال ائدة م ي ب الت كغر يي تظبغع الطعالغر‪.‬‬
‫ٗ‪ .‬ما الصعب نسبيال ت دلد تكم ة التظ غ ‪.‬‬
‫‪ .5‬لــؤدت ات ــام نمــج متعــدد الط ار ـ إلــك لــدم التظــايع بســبب الطتظم ــات‬
‫ٕ‬
‫الَدلدة رو الاوالد األخرى الاائطة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫‪Cipullo , N &Vinciguerra, R. (2014). The impact of IFRS 9 and‬‬
‫‪IFRS 7 on liquidity in banks: Theoretical Aspects. Procedia - Social‬‬
‫‪and Behavioral Sciences, 164,P. 97.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪Gornjak, M . (2017 ) . Comparison of IAS 39 and IFRS 9: The‬‬
‫‪Analysis of Replacement. International Journal of Management,‬‬
‫‪Knowledge and Learning, 6(1),P.119.‬‬
‫‪222‬‬
 ‫العدد التاسع والعشرون‬ ‫جمـلـة الـزهـــــــــــراء‬

‫السهحث الخابع ‪ :‬أثخ مخررات االستثسار والتسويل على الوعاء الدكوي في‬
‫ضوء السعيار الجولي للتقاريخ السالية ‪IFRS 9‬‬

‫يســا م الطعيــار الــدولك لمتاــارير الطاليــة‪ IFRS 9‬يــي ال ـروط يــغا الطعالَــة‬
‫الط اسبية ورنشظة إدارة الطتاطر ويعطـ بشـك رساسـك لمـك قيـاس األصـول‬
‫واملت اامــات الطاليــة‪ ،‬وذلــب مــا خــالل تظــاول ال ــة ءوانــب رئيســية تتط ـ يــك‬
‫تصــظيف وقيــاس األصــول‪ ،Classification and Measurement‬وقيــاس‬
‫التسائر‪ ،Impairment‬وم اس ة الت ود ‪ ، Hedge Accounting‬وذلب‬
‫يمــدف ريــع مســتويات األمــان والوصــول لطســتوى رلمــك مــا الطالئط ـة الطاليــة‬
‫لمبظـوك والاـدرة لمـك مواءمـة الطتـاطر الط تطمـة وذلـب مـا خـالل يظـا نطــوذج‬
‫ءدل ــد لتك ــويا متصص ــات خس ــائر الا ــروض لم ــك رس ــاس خس ــائر امئتط ــان‬
‫الطتوقعــة ‪ ،‬مطــا لتظمــب تكــويا متصصــات ا ت ارزيــة لمتســائر الطتوقعــة لمــك‬
‫لطر ا الطتتم ة‪.‬‬ ‫ءطيع العطميات امئتطانية لظد نشاتما وخالل م ار‬
‫ٔ‬
‫الاةاة يظا ال لمك مَطولة ما األسا لورد ـا‬ ‫وةطا و معروف لتم سا‬
‫لمك ن و ما الت صغ ةطا لمي ‪:‬‬

‫ٔ‪ .‬الســظوية ‪ :‬ت ســب الاةــا لمــك اســاس الســظ‪ ،‬الاطريــ‪ ،‬وتبــدا مظ ـ وصــول‬
‫و ـ ا يــي ةـ انـوام الاةــا مــا لــدا زةــا الــاروم وال طــار غـ‬ ‫الطــال الظصــا‬
‫ت سب وتؤدت لظـد ال صـاد و زةـا ال رو الطعدنيـ‪ ،‬التـي ت سـب وتـؤدت لظـد‬
‫الع ور لمغما ‪.‬‬

‫‪1‬لبدالستار ريو غدة و سغا سغا ر اتة ( ‪ . )ٕٓٓٚ‬دلغ الط اسبغا لماةاة (األيراد‬
‫والشرةات) (دٕ)‪ .‬الاا رة ‪ :‬مكت ة التاوى‪ ،‬ص ٖٔ‪.ٔٗ-‬‬

‫‪589‬‬
 ‫أثــر مـخصصــات االستجمــار والتمويـــل على الوعاء الزكوي‬

‫تعتبــر ة ـ ســظ‪ ،‬لمــا زةــاة مســتام‪ ،‬لــا‬ ‫ٕ‪ .‬اســتاالل الســظوات ال ةيــ‪ : ،‬غ ـ‬
‫غغر ا ما السظوات وم يَوز ان ت رض لمك الطال زةاتان يي ن ا السظ‪ ،‬وم‬
‫يتضع الطال لظ ا الاةا مرتغا يي ن ا السظ‪ ،‬وذلب تَظ ا لالزدواج‪.‬‬
‫ٖ‪ .‬ت اــع امنطــا يــي الطــال يع ــال او تاــدل ار ‪ :‬يشــترد يــي الطــال التا ــع‬
‫التوالد والتكا ر والاياد ون و ذلـب او التاـدلر‬ ‫لماةا ت اع امنطا بال ع م‬
‫لـ ــو اتي ـ ــت لـ ــ‪ ،‬يرصـ ــ‪ ،‬انطـ ــا وو ـ ـ لب م تتضـ ــع امصـ ــول ال ايتـ ــ‪ ،‬وامرـ ــيا‬
‫الطتصصة لالستتدام الشتصي لماةا الن‪ ،‬م لتواير يغما قالد الظطـا ‪،‬كطـا‬
‫يتضــع الطــال الطــدخر لمــاواج اول العطــر او لش ـ ار مظــال لماةــا متــك وص ـ‬
‫وذلب يي نماي‪ ،‬السظ‪ ،‬من‪ ،‬مال نام تادلرا‪.‬‬ ‫الظصا‬
‫ٗ‪ .‬الطادر التكميفية لمك ادا الاةاة ‪ :‬يتضع الطال ال ائض لـا ال اءـات‬
‫و ال لمي‪ ،‬ال ول‪ ،‬وليا يي الطال الامغ‬ ‫امصمغممماةا متك وص الظصا‬
‫زةا ‪ ،‬اى ميد ان يص الطال الاةوت الظصا ‪ ،‬و ا الظصا‬ ‫دون الظصا‬
‫د الك اي‪.،‬‬ ‫يضطا لمطاةيالادر لمك ادا الاةا بعد ان يكون قد وص‬
‫الاةا لمك امءطالي او الصايي ‪ :‬لكـ نـوم مـا انـوام الطـال او‬ ‫سا‬ ‫٘‪.‬‬
‫الاة ــا ‪ ،‬ف عض ــما ي س ــب لم ــك امءط ــالك والـ ـ عض‬ ‫املـ ـراد طريا ــ‪ ،‬ل س ــا‬
‫ي سب لمك الصايي‪.‬‬
‫م امموال الاةوية ما ن ا الَظا الك بعضما ال عض مـدى ات ـدت‬ ‫‪.ٙ‬‬
‫وال ــول‬ ‫ــم اممـوال الاةويــة الطت اــ‪ ،‬يــي الظصــا‬ ‫والظس ـ ‪ : ،‬يَــوز‬ ‫الظصــا‬
‫الاةا ‪.‬‬ ‫والظس ‪ ،‬والَظا الك بعضما ال عض لظد سا‬
‫‪ .ٚ‬التاـ ــويم لمـ ــك اسـ ــاس الكيطمالسـ ــوقي‪ ،‬وقـ ــت مـ ــول ميعـ ــاد الاةـ ــا ‪ :‬تاـ ــوم‬
‫لــروض التَار والصــظال‪ ،‬ولظاصــر ال رو الظاــدلمالغراض لاةــاة لمــك اســاس‬
‫الكيطمالسوقي‪ ،‬لما وقت مول الاةا وليا لمك اساس الكيطمالديتريمالتاريتي‪،‬‬
‫او التكم ‪ ،‬او السوق المطا اق تاويم‪.‬‬

‫‪292‬‬
 ‫العدد التاسع والعشرون‬ ‫جمـلـة الـزهـــــــــــراء‬

‫‪ .ٛ‬الــدلون لــدت الغغــر لمــك اســاس الَغــد ‪ :‬لــتم تاــويم الــدلون لــدت الغغــر‬
‫مغ ار الاةا لمك اسـاس الَغـد الطرءـو ت صـغم‪ ،‬ياـط‪ ،‬امـا الـدلون الطشـكوك‬
‫يـي ت صــغمما او غغــر الطرءــو او الضــائع‪ ،‬يـال تتضــع لماةــاة لظــد ت صــغمما‬
‫يع ــال ول ــول وا ــد ويظظب ــع ذل ــب لم ــك الط ــدلظغا و العط ــال واوراق الكـ ـ ض‬
‫والسمف والعمد والاروض لمك الغغر‪.‬‬

‫ا ويتوءب لمـك الطصـارف تاـديم ر يـ‪ ،‬استشـرافي‪ ،‬مبظيـ‪ ،‬لمـك التظبـؤ بَـود‬
‫يســتمام ذلــب التطــاد متصصــات ا ــافي‪ ،‬لطاــابالت خســائر‬ ‫امئتطــان ب غ ـ‬
‫انت اض الكيط‪ ،‬الطتوقع‪ ،‬لالصول الطالي‪ ،‬قب ان ت دث التسـار لمـك لكـا‬
‫م ـا ةــان مظبــع يــي ( ‪ ) IAS 39‬ومــا الط تط ـ ان يس ـغر ذلــب يــي ــالث‬
‫اتَا ات م دد باال منت اض قيط‪ ،‬امصول الطالي‪ ،‬يي ( ‪. ) IFRS 9‬‬

‫السخحلة األولى ‪:‬‬

‫يَب لمك الطصارف ت دلد ة متاطر امئتطان يي وا دة ما الث م ار ـ‬

‫انت اض قيم األصول الطالية ةطا مبغا يي ( ‪) IFRS 9‬‬ ‫ت دد ةيفية سا‬
‫وذلــب يت دلــد الطصــارف لمعطــر الطتوقــع لتســائر امئتطــان لظــدما يكــون ظــاك‬
‫بود ةبغر او انت ـاض مم ـوأ يـي ءـود املتـاام ويـؤ ر ـ ا لمـك انت ـاض‬
‫الاروض التطويميـ‪ ،‬طويمـ‪ ،‬امءـ م ـ التطويـ والر ونـات العااريـ‪ ،‬لمـك سـبغ‬
‫الط ال ويتظمب ذلب ما الطصارف الكيام بامتي‪:‬‬

‫‪ ‬تاوم الطصارف يدراس‪ ،‬وت دلد امصول التي ما غغـر الطتوقـع ان ي ـدث‬
‫لما انت اض يي ءود امئتطان مظ الطر م‪ ،‬امولك لطظل الارض‪.‬‬
‫‪ ‬ت دلــد الطصــارف يتــر ( ٕٔ)رــمر خســائر امئتطــان الطتوقعــ‪ ،‬لالغ ـراض‬
‫الط اسبي‪.،‬‬
‫‪ ‬تعكا الرادات ال وائد اءطالي الكيط‪ ،‬الديتري‪ ،‬لالصول‪.‬‬

‫‪592‬‬
 ‫أثــر مـخصصــات االستجمــار والتمويـــل على الوعاء الزكوي‬

‫السخحلة الثانية ‪:‬‬

‫يظم ــب الطعي ــار ال ــدولي لمتا ــارير الطالي ــ‪ ،‬م ــا الطص ــارف املتـ ـراف بالتس ــائر‬
‫الطتوقع ــ‪ ،‬ل ــا املت اام ــات الغغ ــر الطسـ ـ وو‪ ،‬بط ــا ي ــي ذل ــب التس ــميالت الاايمـ ـة‬
‫لاللغــا التــي تــم املت ـاام يمــا‪ ،‬ويَــب ان تعكــا تمــب التاــدلرات مغ ـ العطــال‬
‫ن و التع ر وقدر الطصرف لمك ادار مشكم‪ ،‬التع ـر وياـا لمـ الطر مـ‪ ،‬يَـب‬
‫لمك الطصارف الكيام بامتك‪:‬‬

‫‪ ‬ت دلد امصول التي انت ضت ءود امئتطان يغما بشـك ةبغـر ولكظمـا لـم‬
‫ت دث خسائر بعد‪.‬‬
‫‪ ‬تاوم الطصارف يتادلر العطر الطتوقع لتسائر امئتطان‪.‬‬
‫‪ ‬تعكا الرادات ال وائد العطر الطتوقع التسائر امئتطان‪.‬‬

‫السخحلة الثالثة ‪:‬‬

‫لتعغا لمك الطصاريف تكويا ر ي‪ ،‬استشرافي‪ ،‬مبظي‪ ،‬لمك التادلر ام تطامت‬

‫تادلر التسائر الط تطمة وذلب ما خالل سمسم‪ ،‬ا تطامت وسظاريو ات وما‬
‫لمــي توقعــات اك ــر ت ــا م‪.‬‬ ‫الطتوقــع ان تشــط ايض ـ تاــدلر لمطســتاب يظــا‬
‫ويَـ ــب ان يعكـ ــا نمـ ــج ـ ـ ا التوزيـ ــع لمتسـ ــائر السـ ــغظاريو ات وام تطـ ــامت‬
‫امقتصادلمالطتتم ‪ ،‬ويستوءب لمك الطصارف يظا لمك ذلب الكيام بامتي‪.‬‬

‫ت دلد خسار امئتطان التي د ت يعال‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تادلر الطصاريف العطر الطتوقع لتسائر امئتطان ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪292‬‬
 ‫العدد التاسع والعشرون‬ ‫جمـلـة الـزهـــــــــــراء‬
‫ٔ‬
‫تعكا الرادات ال وائد صايي متصصات تدني قيطة امصول‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫ل ا يطكا الاول رن متصصات امست طار والتطوي تؤ ر لمك الولـا الاةـوت‬

‫و الطعيار الدولي لمتاـارير الطاليـة ‪ ،IFRS 9‬ياـد تـؤدت إلـك انت ـاض‬ ‫يي‬
‫الاةــاة لمــك‬ ‫نس ـ ة الاةــاة وذلــب م ارلــاة لمشــرود الســاباة و ــك لــدم ا تســا‬
‫يي الطتصصات ام ت ارزية لمتسائر الطتوقعـة‬ ‫الطال غغر الظامي والتي تتط‬
‫لطر ا الطتتم ة‪.‬‬ ‫لمك ءطيع العطميات امئتطانية لظد نشاتما وخالل م ار‬

‫ــو الطعيــار‬ ‫ـ ا وقــد يــغا ٕ رن ظــاك وســغمتغا لت دلــد الولــا الاةــوت يــي‬
‫الاةاة‪،‬‬ ‫الدولي لمتاارير الطالية( ‪ )IFRS9‬و طا الوسغمتان الطشمورتان ل سا‬
‫والتي تعرف األولـك بصـايي الطوءـودات وال انيـة بصـايي األمـوال الطسـت طرة ‪،‬‬
‫ويتم تطبيقهسا على الشحو التالي ‪:‬‬

‫أوالً‪ :‬طخيقة صافي السوجودات‬

‫لتم ت دلد ولا الاةاة باستتدام صايي الطوءودات لمك الظ و التالي ‪:‬‬

‫ول ــا الاة ــاة ج الطوء ــودات الاةوي ــة – ( الطظموو ــات الطس ــت اة ال ــديع خ ــالل‬
‫ال تـرة الطاليــة يــي تــاريخ قائطــة الطرةــا الطــالي ا مَطــوم رقســاد الســظة الطاليــة‬
‫الت ــي تس ــت ع لم ــك الطؤسس ــة ي ــي ال تـ ـرة الطالي ــة الال ا ــة ا ا ــوق رصـ ـ ا‬
‫سابات امست طار الطظماـة ا اـوق األقميـة ا ال اـوق ال كوميـة ا ال اـوق‬

‫لبدم امد ( ‪ٕٓٔٚ‬م)‪ .‬دراسة ت مغمية لا ار الطترت ة‬ ‫‪1‬صالح لمي ر طد وم َو‬

‫لمك تبظي ‪ IFRS ٜ‬لمك السياسات امئتطانية والتطويمية لمطصارف العروية ‪ .‬مَمة العموم‬
‫اإلقتصادية واإلدارية والاانونية‪ ،)ٜ( ٔ ،‬ص ٔٔ‪.ٕٔ-‬‬
‫‪ 2‬عبدالعزٌز خلٌفة القصار (‪2112‬م)‪ .‬اثر مخصصات االستثمار والتموٌل على الوعاء‬
‫الزكوي فً ضوء المعٌار الدولً للتقارٌر المالٌة(‪ .)IFRS9‬الندوة السادسة والعشرون‬
‫لقضاٌا الزكاة المعاصرة ‪ ،‬ص ‪.16-15‬‬
‫‪592‬‬
 ‫أثــر مـخصصــات االستجمــار والتمويـــل على الوعاء الزكوي‬

‫الوقفية ا ال اوق التغرية ا اوق الطؤسسات غغر المادية لمرول إذا لم يكـا‬
‫لما مالب معغا )‪.‬‬

‫لمط ـال بــان الطوءــودات الاةويــة تشــط ة ـ مــا الظاــد ومــا يــي كطــ‪ ، ،‬وال ـ مم‬
‫الطدلظة م سومة مظما الدلون الطشـكوك يـي ت صـغمما (غغـر مرءـوة السـداد) ‪،‬‬
‫كطـ ــا تشـ ــط الطوءـ ــودات الطعـ ــدة لمطتـ ــاءرة ( م ـ ـ ال ضـ ــالة واألوراق الطاليـ ــة‬
‫والعاـ ـ ـ ـ ــار و‪ )....‬وموءـ ـ ـ ـ ــودات التطوي ـ ـ ـ ـ ـ (مض ـ ـ ـ ـ ـاروة ‪ ،‬مشـ ـ ـ ـ ــارةة ‪ ،‬سـ ـ ـ ـ ــمم ‪،‬‬
‫استص ــظام‪ )...،‬وي س ــم موء ــودات التطويـ ـ الطتصص ــات الت ــي ل ــتم تكويظم ــا‬
‫نتيَ ــة لالنت ــاض ي ــي قيط ــة ـ ـ الطوء ــودات رو نتيَ ــة توق ــع ل ــدم ت ص ــغ‬
‫الط ال التي لتم يما تطوي تمب التطويالت ‪ ،‬ةطا ي سم ما موءودات التطوي‬
‫الطوءودات ال ايتة الطتعماة يما‪.‬‬

‫ثانياً ‪ :‬طخيقة صافي األموال السدتثسخة‬

‫لتم ت دلد ولا الاةاة باستتدام طرياة صـايي األمـوال الطسـت طرة لمـك الظ ـو‬
‫اآلتي‪:‬‬

‫ررس الطـ ــال الطـ ــديوم ا ام تياطـ ــات ا الطتصصـ ــات التـ ــي لـ ــم ت سـ ــم مـ ــا‬
‫الطوءــودات ا األروــاح الط اــاة ا صــايي الــدخ ا الطظمووــات غغــر مســت اة‬
‫الديع خالل ال ترة الطالية الطظتمية يي تـاريخ قائطـة الطرةـا الطـالي – ( صـايي‬
‫الطوءـودات ال ايتـة ا امسـت طارات الطاتظـاة لغغـر الطتـاءرة ر م ـ العاـار الطعــد‬
‫لإلءار ا التسائر الطر مة)‪.‬‬

‫‪292‬‬
 ‫العدد التاسع والعشرون‬ ‫جمـلـة الـزهـــــــــــراء‬

‫خاتسة الهحث‪:‬‬

‫ٔ‪-‬متصصــات امســت طار ــو مبم ـ لــتم اســتاظال‪ ،‬مــا إل ـرادات امســت طار‬
‫الطشـ ــترك لغـ ــرض تاـ ــويم الطوءـ ــودات بالكيطـ ــة الَاريـ ــة‪ ،‬ومواءمـ ــة املت اامـ ــات‬
‫الطعمومـ ــة الَ ـ ــدول الطَمولـ ــة الطا ـ ــدار‪ ،‬وذل ـ ـ بطعاممت ـ ــ‪ ،‬م اسـ ــبيال ةطعامم ـ ــة‬
‫نشاد امست طار العام تطمغدا لت دلد صايي الرول الااي‬ ‫الطصرف يي سا‬
‫لمتوزيع يغا الطست طريا والطسا طغا‪.‬‬

‫ٕ‪-‬مصــدر تكــويا الطتصصــات نولــان‪ :‬الطتصــص العــام ‪ :‬يــاذا ةــان ـ ا‬

‫الطتصــص لطوءــودات الولــا العــام لمطصــرف يــي مَطولمــا و ــي موءــودات‬
‫الطشـ ــارةة الاائطـ ــة فيـ ــ‪ ،،‬ي ـ ـ ن مبمغـ ــ‪ ،‬يضـ ــاف الـ ــك مصـ ــرويات ـ ـ ا الولـ ــا‬
‫(مصــرويات الطشــارةة) وياتظــع مــا ــم مــا الراداتــ‪ ،،‬رمــا إذا ةــان الطتصــص‬
‫لطوء ــودات ول ــا الطض ــاروة ي ــي مَطولم ــا ‪ ،‬و ــك ص ــة ـ ـ ا الول ــا ي ــي‬
‫ـ ا الطتصــص يضــاف الــك مصــرويات‬ ‫موءــودات الولــا العــام ‪ ،‬يـ ن مبمـ‬
‫ولا الطضاروة ص الر ‪ ،‬وياتظع مطا يتص‪ ،‬ما الرادات‪.‬‬

‫‪-‬الطتصـص التــاص‪ :‬إذا ةــان الطوءــود الطعــغا الـ ت لــتم تكــويا الطتصــص‬
‫لــ‪ ،‬معــدودال يــي موءــودات الولــا العــام‪ ،‬ألنــ‪ ،‬ــو مصــدر األمـوال الطســتتدمة‬
‫فيــ‪ ،،‬ي ـ ن مبم ـ الطتصــص يضــاف الــك مصــرويات ـ ا الولــا لياتظــع مــا‬
‫الرادات‪ .،‬و ال‪ ،‬يي ذلب ـال الطتصـص العـام لطوءـودات الولـا العـام غـ‬
‫ي ط لمك طرفي‪ ،‬ب سب صة ة طرف في‪ ،‬لظد تكويا الطتصص‪.‬‬

‫ٖ‪-‬تاخـ ـ ـ ص ـ ــي امس ـ ــت طار والتطويـ ـ ـ ل ـ ــدة رر ـ ــكال و ـ ــي‪ :‬يي ـ ــع الط ارب ـ ــة‪،‬‬
‫واإلستصـ ـ ــظام ‪ ،‬واإلءـ ـ ــارة واإلءـ ـ ــارة الطظتميـ ـ ــة بالتطمب‪،‬الطشـ ـ ــارةة والطشـ ـ ــارةة‬
‫الطتظاقصـة و ــي تـتم يغمــا الطشــارةة يـي األروــاح والتســائر لكـ مــا الطصــرف‬
‫سب نس ة ة مظمطا يي ررس الطال‪.‬‬ ‫اإلسالمي والعطغ‬

‫‪592‬‬
 ‫أثــر مـخصصــات االستجمــار والتمويـــل على الوعاء الزكوي‬

‫ٗ‪ -‬ظ ـ ــاك مَطول ـ ــة م ـ ــا الضـ ـ ـوابط الش ـ ــرعية لالس ـ ــت طار والتطويـ ـ ـ و ـ ــي‪:‬‬
‫الطشروعية ورن تكون ما الظغ ات‪ ،‬والط ايلة لمك األموال وتظطغت‪ ،،‬والتظوم‬
‫وتامغ الطتاطر‪ ،‬لت اغع التظطية الشاممة لمطَتطع اإلسالمي‪.‬‬

‫٘‪ -‬يعرف الولا الاةوت‪ :‬لمك رن‪ ،‬مادار الطال ال ت تَب في‪ ،‬الاةاة‪.‬‬

‫الاة ــاة يظ ــا ال لم ــك مَطول ــة م ــا األس ــا و ــي‪ :‬الس ــظوية ‪،‬‬ ‫‪ -ٙ‬ل ــتم س ــا‬
‫واسـ ــتاالل السـ ــظوات الاةويـ ــة ‪ ،‬وت اـ ــع اإلنطـ ــا يـ ــي الطـ ــال يع ـ ـالل او تاـ ــدل الر ‪،‬‬
‫الاة ـ ــاة لم ـ ــك اإلءط ـ ــالي رو‬ ‫والطا ـ ــدرة التكميفي ـ ــة لم ـ ــك ردا الاة ـ ــاة ‪ ،‬و س ـ ــا‬
‫الصايي ‪ ،‬و ـم األمـوال الاةويـة مـا ن ـا الَـظا الـك بعضـما الـ عض متـك‬
‫والظس ة ‪ ،‬والتاويم لمك رساس الكيطة السوقية وقت مول ميعاد‬ ‫ات د الظصا‬
‫لــتم تاــويم الــدلون لــدت‬ ‫الاةــاة ‪ ،‬والــدلون لــدت الغغــر لمــك رســاس الَغــد غ ـ‬
‫الغغــر ألغ ـراض الاةــاة لمــك رســاس الَغــد الطرءــو ت صــغم‪ ،‬ياــط‪ ،‬رمــا الــدلون‬
‫الطشـكوك يــي ت صــغمما رو غغــر الطرءــوة او الضــائعة يــال تتضــع لماةــاة لظــد‬
‫ت صغمما‪.‬‬

‫‪ -ٚ‬الطعيار الدولي لمتاارير الطالية ‪ ،IFRS 9‬يستظد الطعيار الـدولي لمتاـارير‬

‫الطاليــة رقــم ‪ ٜ‬لمــك مــظمج مظظاــي وا ــد لمتصــظيف والكيــاس لــ‪:‬دوات الطاليــة‬
‫الطتوايا ــة م ــع نط ــوذج العطـ ـ الـ ـ ت ت ــتم إدارت ــ‪ ،‬وخص ــائص الت ــدياات الظادي ــة‬
‫التعاقدية"‪ .‬يي الواقع ‪ ،‬تماـك مَمـا معـالغر الط اسـ ة الدوليـة تعمياـات تتعمـع‬
‫بشك رئيسي بالتصظيف والكياس‪ ،‬و ا يعظي رن الظرياة األك ر يعالية وذات‬
‫الصــمة لطســتتدمي البيانــات الطاليــة رو الطســت طريا ت تــاج إلــك الظلــر يغمــا‪،‬‬
‫ووالتــالي ي ـ ن مشــروم التصــظيف والكيــاس يســتظد إلــك تعايــا الط ــال والتوقغــت‬
‫ولدم الياغا الطتعمع بالتدياات الظادية الطتوقعة‪.‬‬

‫‪292‬‬
 ‫العدد التاسع والعشرون‬ ‫جمـلـة الـزهـــــــــــراء‬

‫‪ ،IFRS‬ال ــد م ــا تعاغ ــد‬ ‫‪-ٛ‬مطغـ ـاات الطعي ــار ال ــدولي لمتا ــارير الطالي ــة ‪9‬‬
‫التصـ ــظيف والكيـ ــاس‪ .‬ويتطارـ ــك الط اس ـ ـ ة مـ ــع اسـ ــتراتيَية العط ‪،‬واإليصـ ــاح‬
‫رت تغغغرات يي نطـوذج العطـ ‪ ،‬ومعالَـة الاضـايا الظارـ ة‬ ‫الطك ف لا رس ا‬
‫لـ ــا األزمـ ــة الطاليـ ــة‪ ،‬وت سـ ــيط الاوالـ ــد مـ ــع قيـ ــاس امرـ ــتااق‪،‬والترةغا لمـ ــك‬
‫الطس ــا طغا‪ ،‬وةش ــف التس ــائر بش ــك صـ ـ يل‪ ،‬والطاارن ــة وتو غ ــد الط اسـ ـ ة‬
‫واإلبــالغ الطــالي‪ ،‬وت ســغا اتســاق ور ـ افية التاــارير مــع الطظايســغا العــالطغغا‬
‫والوصول إلك امست طار الررسطالي األءظبي‪.‬‬

‫‪-ٜ‬وءــ‪ ،‬ناــد لمطعيــار الــدولي لمتاــارير الطاليــة ‪IFRS 9‬رنــ‪ ،‬ي تاــد إلــك إرــارة‬
‫صري ة إلك السغولة‪ ،‬وم تشط لظصر متاطر السغولة يي لالوة الطتـاطر‪،‬‬
‫وميســطل الطعيــار إلــك إمكانيــة امختيــار يــغا التيــارات الطتتم ــة‪ ،‬مطــا لــؤدت‬
‫إلﯽخـ ــروج خيـ ــارات الط اس ـ ـ ة‪ ،‬ويـ ــؤدت إلـ ــك ا تَـ ــاز العدلـ ــد مـ ــا التيـ ــارات‬
‫مظتلطــا لمتصــومات‬
‫ل‬ ‫نمَــا‬
‫ومَطولــة متظولــة مــا ال مــول الطاليــة‪ ،‬وم لــوير ل‬
‫الطالية‪.‬‬

‫ٓٔ‪-‬التمدلدات التي يادمما الطعيـار الـدولي لمتاـارير الطاليـة ‪ ، IFRS 9‬يامـ‬

‫م ــا إمكاني ــة الطاارن ــة بس ــبب الاـ ـ اررات الطتتم ــة ‪،‬ل ــؤدت إل ــك ق ــدر ةبغ ــر م ــا‬
‫التسامل يي العدلد ما الطوا يع التي قد تؤدت إلـك اختيـار خيـار معـغا ياـط‬
‫لتمبيــة متظم ــات الط اسـ ة‪ ،‬ومؤرــر نسـ ة التكم ــة إلــك ال ائــدة م ي بـ الت كغــر‬
‫يــي تظبغــع الطعــالغر‪ ،‬ومــا الصــعب نســبيال ت دلــد تكم ــة التظ غ ـ ‪ ،‬لــؤدت ات ــام‬
‫نمــج متعــدد الط ار ـ إلــك لــدم التظــايع بســبب الطتظم ــات الَدلــدة رو الاوالــد‬
‫األخرى الاائطة‪.‬‬

‫و‬ ‫ٔٔ‪ -‬إن متصصات امست طار والتطوي تؤ ر لمك الولا الاةوت يي‬
‫الطعيــار الــدولي لمتاــارير الطاليــة ‪ ،IFRS 9‬ياــد تــؤدت إلــك انت ــاض نس ـ ة‬

‫‪597‬‬
 ‫أثــر مـخصصــات االستجمــار والتمويـــل على الوعاء الزكوي‬

‫الاةــاة لمــك الطــال‬ ‫الاةــاة وذلــب م ارلــاة لمشــرود الســاباة و ــك لــدم ا تســا‬
‫يي الطتصصات ام ت ارزيـة لمتسـائر الطتوقعـة لمـك‬ ‫غغر الظامي والتي تتط‬
‫لطر ا الطتتم ة‪.‬‬ ‫ءطيع العطميات امئتطانية لظد نشاتما وخالل م ار‬

‫‪292‬‬
 ‫العدد التاسع والعشرون‬ ‫جمـلـة الـزهـــــــــــراء‬

‫السخاجع‬

‫السخاجع العخبية‪:‬‬

‫‪ ‬رس ـ ـ ــغد الكيالن ـ ـ ــي (ٕٔٔٓم)‪ .‬تك ـ ـ ــويا الطتصص ـ ـ ــات ي ـ ـ ــي الطص ـ ـ ــارف‬
‫اإلسالمية (نلرة يامية)‪ .‬الطؤتطر ال امي الرابع لمطؤسسات الطالية امسالمية‪.‬‬
‫‪ ‬يمـا غـازت لرنـوق وررـا دمحم رنـور (ٕٗٔٓم)‪ .‬ر ـر الت ـول إلـك تظبغـع‬
‫الطعي ــار ال ــدولي إلل ــداد التا ــارير الطالي ــة رق ــم ‪ ٜ‬ي ــي قي ــاس األدوات الطالي ــة‬
‫لمطصارف الطدرءـة يـي سـوق دمشـع لـ‪:‬وراق الطاليـة ‪ :‬د ارسـة تظبيكيـة‪ .‬مَمـة‬
‫ءامعة دمشع لمعموم امقتصادية والاانونية ‪.٘ٛٗ-٘ٙٔ ،)ٔ( ٖٓ ،‬‬
‫‪ ‬لب ـ ــدالعايا خمي ـ ــة الاص ـ ــار (‪ٕٜٓٔ‬م)‪ .‬ا ـ ــر متصص ـ ــات امس ـ ــت طار‬
‫ـ ـ ــو الطعي ـ ـ ــار ال ـ ـ ــدولي لمتا ـ ـ ــارير‬ ‫والتطويـ ـ ـ ـ لم ـ ـ ــك الول ـ ـ ــا الاة ـ ـ ــوت ي ـ ـ ــي‬
‫الطاليــة(‪ .)IFRS9‬الظــدوة السادســة والعشــرون لاضــايا الاةــاة الطعاص ـرة ‪ ،‬ص‬
‫ٔ‪.ٕ٘-‬‬
‫ســـغا سـ ــغا ر ـ ـ ات‪ٕٓٓٙ( ،‬م) ‪ .‬الطصـ ــارف امسـ ــالمية يـ ــغا ال كـ ــر‬ ‫‪‬‬
‫والتظبغع‪ .‬الاا رة ‪ :‬مكت ة التاوى‪.‬‬
‫‪ ‬ص ــالل ي ــا دمحم ال ــوزان (ٕٗٔٓم)‪ .‬ر ــر ال ــدلون لم ــك الول ــا الاة ــوت‪:‬‬
‫د ارسـ ــة ياميـ ــة معاص ـ ـرة‪ .‬مَمـ ــة مرةـ ــا ال ـ ــوث والد ارسـ ــات اإلسـ ــالمية‪،ٗٙ ،‬‬
‫‪.ٙٓٗ-ٖٜ٘‬‬
‫‪ ‬صــالح لمــي ر طــد وم َــو لبــدم امــد ( ‪ٕٓٔٚ‬م)‪ .‬د ارســة ت مغميــة‬
‫لا ار الطترت ة لمك تبظي ‪ IFRS ٜ‬لمعالسياساتامئتطانيةوالتطويمية لمطصارف‬
‫العروية ‪ .‬مَمة العموم اإلقتصادية واإلدارية والاانونية‪.ٕٙ-ٔ ،)ٜ( ٔ ،‬‬

‫‪599‬‬
 ‫أثــر مـخصصــات االستجمــار والتمويـــل على الوعاء الزكوي‬

‫‪ ‬صــالح لمــي ر طــد وم َــو لبــدم امــد (‪ٕٓٔٚ‬م)‪ .‬د ارســة ت مغميــة‬
‫لا ــار الطترت ــة لمــك تبظــي ‪ IFRS 9‬لمــك السياســات امئتطانيــة والتطويميــة‬
‫لمطصارف العروية‪ .‬الطرةا الاومي لم وث بغاة‪.ٕٙ-ٔ ،)ٜ( ٔ ،‬‬
‫ــد متــاطر امســت طار‬ ‫‪ ‬لــادل لبــد ال ضــغ لغــد (ٕٔٔٓم)‪ .‬ام تيــاد‬
‫يي الطصار اإلسالمية "دراسة ماارنة‪ .‬اإلسكظدرية‪ :‬دار ال كر الَامعي ‪.‬‬
‫‪ ‬لبدالس ـ ـ ــتار ري ـ ـ ــو غ ـ ـ ــدة و س ـ ـ ــغا س ـ ـ ــغا رـ ـ ـ ـ اتة ( ‪ٕٓٓٚ‬م) ‪ .‬دلغـ ـ ـ ـ‬
‫الط اسبغا لماةاة (األيراد والشرةات) (دٕ)‪ .‬الاا رة ‪ :‬مكت ة التاوى‪.‬‬
‫ا ط ــد ص ــالل (‪ٕٓٔٚ‬م)‪ .‬مش ــاك ومعوق ــات ت دل ــد ول ــا‬ ‫ــدى دي ــا‬ ‫‪‬‬
‫الاةــا يــي الظلــام الط اســبي لمشــرةات الطسا طمالسودانغمد ارســ‪ ،‬ت مغميــ‪ ،‬مــا‬
‫وءمـ ــ‪ ،‬نلـ ــر الطمتطـ ــغا بط اس ـ ـ ‪ ،‬ال ـ ـ ةا ‪ .‬مَمـ ــة ءامعـ ــة الاـ ــدس الط تو ـ ــة‬
‫ل‪:‬ب اث والدراسات اإلدارية وامقتصادية ‪.ٗٓ-ٕٛ ، )ٜ( ٖ ،‬‬
‫‪ ‬ياسر م طود مظمع (ٕٗٔٓم)‪ .‬العوامـ الطـؤ رة لمـك َـم الودائـع يـي‬
‫البظــوك اإلســالمية األردنيــة‪ :‬خــالل ال ت ـرة (‪ .)ٕٕٓٓ-ٜٜٜٔ‬رســالة دةتــوراة‪،‬‬
‫كمية الدراسات العميا ‪ ،‬ءامعة العموم اإلسالمية العالطية‪ ،‬األردن‪.‬‬
‫‪ ‬ي غ ـ ــك ر ط ـ ــد مص ـ ــظ ك ( ٖ‪ٜٜٔ‬م)‪ .‬د ارس ـ ــات ي ـ ــي الاة ـ ــاة والط اسـ ـ ـ ة‬
‫الضريبية ‪ .‬الرياض دار الطريخ لمظشر والتوزيع‪.‬‬

‫‪222‬‬
 ‫العدد التاسع والعشرون‬ ‫جمـلـة الـزهـــــــــــراء‬

:‫السخاجع األجشبية‬
 Al-Jamal , A. (2017). Financial Instruments Under The
Ifrss: A Comparative Study Between The Early Adoption
Of Ifrs 9 And Its Precedent Standards Set In Commercial
Banks In The Middle East. Ph.D.
 Cipullo , N &Vinciguerra, R. (2014). The impact of
IFRS 9 and IFRS 7 on liquidity in banks: Theoretical
Aspects. Procedia - Social and Behavioral Sciences, 164,
91-97.
 Ghasmi, H. M. (2016). Deliberative and comparative
study of international financial reporting standards IFRS 9.
International Journal of Science Research and Technology,
2(2), 23–32.
 Gornjak, M . (2017 ) . Comparison of IAS 39 and
IFRS 9: The Analysis of Replacement. International
Journal of Management, Knowledge and Learning, 6(1),
115–130.
 Huian, M. C. (2012). Accounting for financial assets
and financial liabilities according to IFRS 9. Annals of the
AlexandruIoanCuza University – Economics, 59(1), 28-47.
 Shafii , Z & Abdul Rahman , A . (2016). Issues on the
application of IFRS9 and fair value measurement for
Islamic financial instruments. Journal of Islamic Accounting
and Business Research, 7 (3), 202-214.

202
‫أثــر مـخصصــات االستجمــار والتمويـــل على الوعاء الزكوي‬

‫‪222‬‬