Professional Documents
Culture Documents
اثر تطبيق المعيار الدولي
اثر تطبيق المعيار الدولي
مقدم من الباحثة
رنا السعيد السيد عمر
إشــــــراف
دكتور دكتور
نورهان على محمد المر صابر حسن محمود الغنام
مدرس المحاسبة والم ارجعة المرجعة المساعد
أستاذ المحاسبة و ا
كلية التجارة كلية التجارة
جامعه بورسعيد جامعة بورسعيد
2020
134
الملخص:
تعتبر مشكلة االعتراف بخسائر االئتمان واحدة من أهم المشكالت المعاصرة في الفكر
المحاسبي حيث يعتبر مخصص خسائر االئتمان أحد أهم أسس القياس المحاسبي في التحوط
ضد خسائر االئتمان وتخفيف أثرها .وأشار بعض الباحثين أن المعالجة المحاسبية المستخدمة
وفقا للمعيار الدولي ( )IAS 39تعتبر من األسباب الجوهرية لتفاقم األزمة المالية العالمية فى
عام 2008م وهي تأخر االعتراف بالخسائر االئتمانية أو ما يسمي بنموذج خسائر االئتمان الفعلية
حيث تعتمد تلك المعالجة على االعتراف بالخسارة على األساس الفعلى أى بعد حدوث الخسارة
وليس على األساس التوقعى أى قبل حدوث الخسارة.
وفى ضوء االنتقادات الموجهة للمعيار الدولي ( )IAS 39بعنوان األدوات المالية ،قام مجلس
معايير المحاسبة الدولية بإصدار معيارا لألدوات المالية وهو المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية
) .(IFRS9ويتضمن المعيار الجديد إطارا محاسبيا مقترحا لالعتراف بالخسائر المتوقعة وهو
نموذج خسائر االئتمان المتوقعة .ويعتبر هذا النموذج أهم ما يميز المعيار الدولي إلعداد التقرير
المالية ( )IFRS 9حيث طبقا لمتطلبات ذلك النموذج تقوم البنوك بتكوين مخصصات لمواجهة
المخاطر على أساس توقعي بهدف االعتراف المبكر بمخاطر االئتمان .ونتيجة لما سيترتب على
تطبيق هذا النموذج الجديد من تأثيرات على المخاطر االئتمانية كان من الضروري تسليط الضوء
على أثر تطبيق ذلك النموذج على الحد من مخاطر القروض وبالتالي تحسين األداء المالي للبنوك
المصرية.
كلمات البحث :المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية رقم ،9مخاطر القروض ،األداء المالي.
135
Abstract:
The problem of recognizing credit losses is one of the most important
contemporary problems in accounting thought, as the provision for
credit losses is one of the most important foundations of accounting
measurement in hedging against credit losses and mitigating their
impact. Some researchers pointed out that the accounting treatment
used in accordance with the international standard (IAS 39) is one of the
fundamental reasons for the exacerbation of the global financial crisis
in 2008 AD, which is the delay in the recognition of credit losses or the
so-called model of actual credit losses, where this treatment depends on
the recognition of loss on the actual basis, that is, after the occurrence of
The loss is not on an expected basis, that is, before the loss occurs.
136
اوال :اإلطار العام للبحث- :
المقدمة-:
أوضح صندوق النقد الدولي أن تبنى الدول تطبيق معايير المحاسبة الدولية إلعداد التقارير
المالية ( )IFRSيساهم في اإلرتقاء بمستوى النظام المالي واالقتصادي لتعزيز قدرة المنشأة على
تطوير وتنويع نطاق العمليات الخاصة بها ،ويساهم في زياده موثوقية المعلومات وتوفير مزيد من
الشفافية في الوقت المناسب كما أنه يساهم فى توحيد لغة المال واألعمال وتعزيز الثقة في
االقتصاد العالمي (صندوق النقد الدولي.)2018،
مشكلة البحث-:
إنه نتيجة لتطبيق المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية ) (IFRS 9بعنوان األدوات المالية
– االعتراف والقياس ،فسوف تتغير الطريقة التي تتبعها المؤسسات المالية في االعتراف بالخسائر
االئتمانية حيث يتطلب المعيار ( )IFRS 9بعنوان األدوات المالية – االعتراف والقياس من البنوك
تكوين مخصصات للديون المتوقعة قبل حدوثها مما يحد من الخسائر االئتمانية من ناحية ولكنه
يسبب زيادة كبيرة في حجم المخصصات من الناحية االخرى وبالتالي فسوف تواجه البنوك
والمؤسسات المالية بعض التحديات والمعوقات في تطبيق ذلك المعيار وفضال عن أن متطلبات
تطبيق هذا المعيار تعد تحديا كبيراَ للبنوك المصرية يتمثل السؤال الرئيسي للبحث في:
ما هو أثر تطبيق المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية ( (IFRS 9بعنوان األدوات المالية
– االعتراف والقياس علي الحد من مخاطر القروض لتحسين األداء المالي للبنوك التجارية
المصرية ؟؟
ويتفرع منه التساؤالت الفرعية التالية- :
-1هل يؤدى تطبيق نموذج خسائر االئتمان المتوقعة وفقا للمعيار الدولي إلعداد التقارير
المالية ( (IFRS9بعنوان األدوات المالية – االعتراف والقياس إلى الحد من مخاطر
القروض في البنوك التجارية المصرية؟
-2هل يؤدى اإلفصاح عن مخصصات خسائر االئتمان المتوقعة إلى الحد من مخاطر القروض
في البنوك التجارية المصرية؟
137
-3هل يؤدى تطبيق نموذج خسائر االئتمان وفقا للمعيار الدولي إلعداد التقارير المالية
) (IFRS9بعنوان األدوات المالية – االعتراف والقياس إلى تحسين األداء المالي للبنوك
التجارية المصرية؟
أهداف البحث:
في ضوء مشكلة البحث ومفاهيمه يتمثل الهدف الرئيسي للبحث :في بيان تقييم أثر تطبيق
نموذج خسائر االئتمان المتوقعة وفقا للمعيار الدولي إلعداد التقارير المالية ) (IFRS 9بعنوان
األدوات المالية – االعتراف والقياس ،في الحد من مخاطر القروض لتحسين األداء المالي في
البنوك التجارية المصرية.
أهمية البحث:
تتمثل أهمية البحث في إ براز أثر تطبيق نموذج خسائر االئتمان المتوقعة على الحد من مخاطر
القروض وأثر ذلك على تحسين األداء المالي للبنوك التجارية المصرية .وتغطية الفجوة البحثية
بشأن متطلبات هذا النموذج والضوابط الرقابية الصادرة من البنك المركزي المصري.
فروض البحث:
في ضوء مشكلة البحث وأهدافه وأهميته تتمثل فروض البحث فيما يلي :
-1ال يؤدى تطبيق نموذج خسائر االئتمان المتوقعة وفقا للمعيار الدولي إلعداد
التقارير المالية ) (IFRS 9بعنوان األدوات المالية – االعتراف والقياس إلي الحد
من مخاطر القروض في البنوك التجارية المصرية.
-2ال يؤدى االفصاح عن مخصصات خسائر االئتمان المتوقعة إلى الحد من مخاطر
القروض في البنوك التجارية المصرية.
-3ال يؤدى تطبيق نموذج خسائر االئتمان المتوقعة وفقا للمعيار الدولي إلعداد
التقارير المالية ) (IFRS 9بعنوان األدوات المالية – االعتراف والقياس إلي
تحسين األداء المالي في البنوك التجارية المصرية.
138
الدراسات السابقة-:
تسعى الباحثة إلى عرض الدراسات التي تناولت المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية
) (IFRS9بعنوان األدوات المالية – االعتراف والقياس سواء كانت دراسات نظرية أم تطبيقية،
فيما يتعلق بنطاق وهدف المعيار وكيفية عمله ومزايا وعيوب تطبيقه على القطاع المصرفي بشكل
عام ،وذلك بغرض التعرف على ما توصلت إليه الدارسات من نتائج ومعرفة ما يمكن أن تساهم
به الدراسة الحالية إلستكمال جهود تلك الدراسات وذلك من خالل ما يلي:
-1دراسة (عبد الحميد أ حمد شاهين ورجب محمد عمران احمد البغدادي )2020،
هدفت هذه الدراســــــــــة إلي تعزيز القياس المحاســــــــــبي لمخاطر االئتمان في البنوك التجارية
المصــــــــــريــة وفقــا لمتطلبــات بــازل IIIوالمعيــار ) )IFRS 9بعنوان األدوات المــاليــة – االعتراف
والقياس كما تحاول هذه الدراســــــــــة تحليل وتقييم مدي دراية وإدراك البنوك التجارية المصــــــــــرية
للمتطلبات والمبادئ الرقابية والضـــوابط المحاســـبية للمعايير المحاســـبية الدولية المتعلقة بقياس
وتقييم مخاطر االئتمان .وتوصـــلت هذه الدراســـة إدراك البنوك بشـــكل ال بأس به بمتطلبات نموذج
خســــــائر االئتمانية المتوقعة وكذلك با لتوجيهات واالرشــــــادات الرقابية المتعلقة بممارســــــات قياس
الخسائر االئتمانية المتوقعة .كما توصلت إلى قيام البنوك بزيادة حد مخصصات خسائر االئتمان
لعام 2018م مقارنة بالعام الســـــــابق لتكوين احتياطي مخاطر وفقا للمعيار الدولي إلعداد التقارير
المالية ) (IFRS 9بعنوان األدوات المالية – االعتراف والقياس.
139
التأمين .كما توصلت إلى أن بموجب نموذج خسائر االئتمان يتم االعتراف بالخسائر في وقت مبكر
مما يعني أن البنوك يجب أن تحتفظ برأس مال احتياطي إضافي في األوقات الجيدة وذلك لألخذ
في االعتبار احتمالية تدهور مؤشرات االقتصاد الكلي.
هدفت هذه الدراســـــة إلي تحقيق التقارب بين نموذج الخســـــائر المتوقعة للمحاســـــبة عن
مخصـــــص خســـــائر االئتمان وفقا لمعيار التقارير المالية الدولي ) (IFRS 9بعنوان األدوات
المالية – االعتراف والقياس ومتطلبات البنك المركزي المصري بما يتوافق مع سياسات البنك
المركزي المصــري وســعيه لتطبيق مقررات لجنة بازل IIIمن خالل التعرف على نقاط التشــابه
واالختالف بين النموذجين .وتوصــــلت هذه الدراســــة إلى أن نموذج خســــائر االئتمان المحققة
المتبع من المعيـار الـدولي ) (IAS 39ينتج عنـه قوائم مـاليـة ال توفر الشــــــــــفـافيـة الكـافيـة
لمســــــتخدمي المعلومات .كما توصــــــلت إلي أن المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية التقرير
المالي ) (IFRS9يبســــط من عملية تكوين مخصــــص خســــائر االئتمان ويترتب عليه قوائم
مالية تحقق درجه الشــــــــــفافية المطلوبة والقابلة للمقارنة مقارنة بتوجيهات البنك المركزي
المصري.
140
-5دراسة (وفاء يوسف أحمد)2016 ،
هدفت هذه الدراسة إلي تحليل المنهجية التي طبقها المعيار ) (IFRS 9بعنوان األدوات
المالية – االعتراف والقياس بشأن االعتراف والقياس بالخسائر االئتمانية المتوقعة كما أوضحت
هذه الدراسة نقاط التشابه واالختالف بين المنهجية الجديدة وفقا للمعيار( )IFRS9بعنوان األدوات
المالية – االعتراف والقياس وبين المنهجية المطبقة حاليا وفقا لمعيار المحاسبة المصري رقم
( )26بعنوان األدوات المالية .كما تناولت الدراسة أثر تطبيق نموذج خسائر االئتمان المتوقعة على
جودة المعلومات المحاسبية في البنوك المصرية .وتوصلت هذه الدراسة إلى أن تطبيق نموذج
خسائر االئتمان المتوقعة سيؤدى إلى زيادة كفاءة وفاعلية المعلومات المحاسبية حتى تصبح أكثر
مالئمة الحتياجات متخذي القرار من خالل مساعدتهم في تقييم األحداث الماضية والحالية
والمستقبلية.كما توصلت إلى أن قواعد إعداد وتصوير القوائم المالية للبنوك الصادرة من البنك
المركزي المصري تستند أساسا على معيار المحاسبة المصري رقم ( )26بعنوان األدوات المالية
وبالتالي فهي تعتمد في االعتراف بالخسائر االئتمانية على منهج الخسائر الفعلية وليس المتوقعة
مما يؤثر على جودة المعلومات المحاسبية.
بعد اســــتعراض الدراســــات الســــابقة يتضــــح للباحثة أنه نتيجة لتطبيق المعيار الدولي إلعداد
التقارير المالية ) )IFRS 9بعنوان األدوات المالية – االعتراف والقياس على المؤســــــــــســــــــــات
المــاليــة فهنــاك عــددا من التغييرات التي أدخلهــا ذلــك المعيــار ،ولكن تعتبر طريقــة حســـــــــــاب
مخصــــصــــات خســــائر القروض وفقا لنموذج خســــائر االئتمان المتوقعة هي التغيير األكثر أهمية
حيث تتطلب تلك الطريقة الجديدة حســـــــاب المخصـــــــصـــــــات حتى على القروض الجيدة أي التنبؤ
بالخسارة قبل حدوثها.
141
ثانيا :اإلطار النظري للبحث-:
المبحث األول :مفاهيم المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية )-:)IFRS 9
1/1مفهوم ونشأة المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية ))IFRS 9
أظهرت األزمة المالية العالمية التى حدثت فى عام 2008م أن المعالجات المحاسبية التي
وردت في المعيار الدولي ) (IAS 39بعنوان األدوات المالية غير مناسبة حيث يستند هذا المعيار
في االعتراف بخسائر االئتمان على نموذج الخسائر الفعلية وبالتالي ال يتم االعتراف بتلك الخسائر
إال حين حدوثها (محمد لطفى حسونة.)2017،
وترتب على االنتقادات الكثيرة الموجهة للمعيار الدولي ) (IAS 39بعنوان األدوات المالية
فيما يتعلق بتأخير االعتراف بخسائر االئتمان في ظل تطبيق منهج الخسارة الفعلية قيام مجلس
معايير المحاسبة الدولية في عام 2009م بإصدار مشروع لتعديل المعيار الدولي ()IAS 39
بعنوان األدوات المالية وتم بموجب هذا المشروع اقتراح نهجا جديدا وهو أن تقوم المنشأة باالعتراف
بالخسائر على أساس توقعي وليس على أساس فعلى وقد القى هذا المشروع تأييدا كبيرا حيث إنه
يتضمن العديد من التغيرات المتعلقة بقياس وتصنيف األدوات المالية (وفاء يوسف أحمد.)2016 ،
ويشير التحول من المعيار الدولي ) (IAS 39بعنوان األدوات المالية إلى المعيار الدولي
إلعداد التقارير المالية ) (IFRS 9بعنوان األدوات المالية – االعتراف والقياس إلى تغير هام في
المحاسبة عن األدوات المالية حيث يتم التحول من معيار يقوم على أساس القواعد إلى معيار
يقوم على أساس المبادئ حيث أن القواعد ال تتكيف مع البيئة وال فائدة منها في بيئة متغيرة أو
في بيئة من المعامالت المبتكرة (.)Mojca Gornjak, 2017
1/1/1مراحل تطور المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية ):(IFRS 9
قام مجلس معايير المحاسبة الدولية باستبدال المعيار الدولي ) (IAS 39بعنوان األدوات
المالية بالمعيار الدولي إلعداد التقارير ) (IFRS 9بعنوان األدوات المالية – االعتراف والقياس
من خالل تقسيم مشروع االستبدال إلى عدة مراحل وهي كاآلتي :
في نوفمبر عام 2009م ،أصدر مجلس معايير المحاسبة الدولية المعيار الدولي إلعداد
التقارير المالية ) (IFRS 9بعنوان األدوات المالية – االعتراف والقياس مسودة مبدئية كخطوة
أولى في مشروعه الستبدال المعيار المحاسبي الدولي ) (IAS 39بعنوان األدوات المالية والتي
تشتمل على تصنيف وقياس األصول المالية .وفي أكتوبر عام 2010م ،قام مجلس معايير
142
المحاسبة الدولية بإصدار المسودة الثانية للمعيار الدولي للتقارير المالية ) (IFRS 9بعنوان
األدوات المالية – االعتراف والقياس والتي تتضمن المتطلبات المحاسبية الجديدة لتصنيف وقياس
االلتزامات المالية ،وتحمل نفس متطلبات المعيار الدولي ) (IAS 39بعنوان األدوات المالية.
وفي نوفمبر2013م ،أصدر مجلس معايير المحاسبة الدولية المسودة الثالثة للمعيار الدولي
إلعداد التقارير المالية ) (IFRS 9بعنوان األدوات المالية – االعتراف والقياس لتتضمن تعديالت
على المعيار الدولي ) (IAS 39بعنوان األدوات المالية ليشمل إرشادات حول محاسبة التحوط.
وفى يوليو 2014م انتهى مجلس معايير المحاسبة الدولية من التعديل النهائي لمسودة معياره
وأصدر التعديل النهائي للمعيار الدولي إلعداد التقارير المالية ) (IFRS 9الخاص باألدوات المالية
بعنوان األدوات المالية – االعتراف والقياس والذي يتضمن نموذج الخسائر المتوقعة الجديد وهو
إلزامي التطبيق للفترات التي تبدأ في أو الفتره بعد 1يناير 2018م مع السماح بالتطبيق المبكر
مع إيضاح ذلك فى التقارير المالية ).( IFRS 9, Financial instruments,2014
2/1/1متطلبات المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية ):(IFRS 9
ويتطلب المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية ) (IFRS 9بعنوان األدوات المالية –
االعتراف والقياس نهجا من ثالث خطوات تتمثل في:
أ-تصنيف وقياس األصول وااللتزامات المالية:
يجب علي المنشأة االعتراف باألصل أو االلتزام المالي عندما تصبح المنشأة طرفا في
الشروط التعاقدية لألصل فقط وعندما يتم االعتراف باألصل أو االلتزام المالي يجب على
المنشأة تصنيف األصول وااللتزامات المالية بدءا من لحظة االعتراف األولى ويتم تصنيف
وقياس األصول المالية وفقا للمعيار) (IFRS 9بعنوان األدوات المالية – االعتراف والقياس
إما بالتكلفة المستهلكة أو بالقيمة العادلة من خالل الدخل الشامل األخر أو بالقيمة العادلة
من خالل األرباح والخسائر وذلك من خالل نموذج أعمال المنشأة إلدارة األصول المالية
وخصائص التدفقات النقدية لألصول المالية (مؤسسة المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية
.)2014،
وأوضح (نبيل عبد الرؤوف إبراهيم )2018،أن المنشأة تقوم بتصنيف االلتزامات
المالية طبقا للمعيار الدولي إلعداد التقارير المالية( (IFRS 9بعنوان األدوات المالية –
االعتراف والقياس بالتكلفة المستهلكة محسوبة بطريقه الفائدة الفعلية فيما عدا:
-1االلتزامات المالية المقاسة بالقيمة العادلة من خالل األرباح والخسائر.
-2االلتزامات المالية التي تنشأ عندما ال تكون عملية نقل األصل مؤهلة إللغاء االعتراف.
143
-3عقود الضمان المالي.
-4االلتزامات المرتبطة بالقروض.
-5المقابل المادي الناتج عن االستحواذ ويتم قياسه بالقيمة العادلة وأي تغيرات يتم االعتراف
بها في األرباح أو الخسائر.
ب -انخفاض القيمة في األدوات المالية:
يقدم المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية ) (IFRS 9بعنوان األدوات المالية – االعتراف
والقياس آلية محاسبية جديدة لحساب خسائر االئتمان تختلف عن تلك المستخدمة وفقا للمعيار
الدولي ( (IAS 39بعنوان األدوات المالية حيث أن المعيار ( (IFRS 9بعنوان األدوات المالية
– االعتراف والقياس يعتمد على منهج الخسائر المستقبلية المتوقعة أي أنه يقوم باالعتراف
بالخسائر قبل حدوثها ويعتمد في قياس الخسائر على المعلومات التي تتعلق باألحداث الماضية
والظروف الحالية والتنبؤات المعقولة مما يؤد ى إلى التنبؤ بالخسائر بشكل أفضل ( José J.
.)Canals-Cerdá,2020
ج -محاسبة التحوط:
يتضمن المعيار تعديالت جذرية وجوهرية في المعالجة المحاسبية للتحوط حيث وسع نطاق
تطبيق محاسبة التحوط ليحتوي على المزيد من اإلفصاح عن أنشطة إدارة المخاطر وتهدف هذه
التعديالت إلى تقديم أو عرض المعلومات في القوائم المالية وتأثير أنشطة التحوط على إدارة
مخاطر المنشأة التي تستخدم األدوات المالية وكيفية استخدامه ا لتلك األدوات في إدارة مخاطره
(محمد المهدى األمير.)2019،
وتستنتج الباحثة أن تطبيق المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية ( )IFRS 9بعنوان األدوات
المالية – االعتراف والقياس سيؤدي إلي تغير جوهري فى استراتيجية إدارة المخاطر وبالتالي
سيؤدى الى تغير كبير في األداء المتوقع لإلستثمار وسلوك االقتراض.
144
2/1هدف ونطاق المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية (:)IFRS 9
1/2/1/1هدف المعيار:
تم إصدار المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية ) (IFRS 9بعنوان األدوات المالية –
االعتراف والقياس كإستجابة للدروس المستفادة من األزمة المالية العالمية حيث أوضحت
مجموعة دول العشرين أن أحد أهم أسباب هذه األزمة هو التأخر في االعتراف بخسائر
القروض حيث كان يتم االعتراف بالخسائر حين التحقق منه ا وحدوث خسائر ائتمانية فعلية
ولكن بموجب المعيار الجديد يتم حساب مخصصات الخسائر بناء على التوقعات بحدوث تعثر
أو عدم السداد لدى المقترض (طارق حسن عامر.) 2017،
وتستنتج الباحثة أن الهدف األساسي من تطبيق ذلك المعيار هو زيادة دقة وشفافية عملية
تمثيل المخاطر فى الميزانية العمومية واألرباح والخسائر مما يؤدى إلى تسهيل عملية التنبؤ
بالخسارة مما يساعد على الحد من األزمات المالية.
2/2/1/1نطاق المعيار:
أوضح (البنك المركزي المصري )2018،أن أكثر ما يميز المعيار الدولي إلعداد التقارير
المالية ) (IFRS 9أنه معيار متاح تطبيقه على جميع المنشأت وجميع األدوات المالية ماعدا ما
يشترط عليه تطبيق معيار أخر وأوضح مجلس معايير المحاسبة الدولية إن نطاق المعيار الدولي
إلعداد التقارير المالية ( )IFRS 9بعنوان األدوات المالية – االعتراف والقياس يشمل :
145
ويستثنى من نطاق المعيار:
-4الودائع لدى البنوك التي تستحق خالل شهر أو أقل من تاريخ المركز المالي.
-5الحسابات الجارية لدى البنوك.
-6األرصدة لدى البنك المركزي بالعملة المحلية.
وتري الباحثة أن المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية ( )IFRS 9يعتبر من المتغيرات
المحاسبية الهامة والتى من المتوقع أن تحدث تغيرا إيجابيا فى القطاع المصرفي.
نتيجة لتطبيق المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية ) )IFRS 9بعنوان األدوات المالية –
االعتراف والقياس فى البنوك المصرية أصدر البنك المركزي المصري في ٢٨يناير ٢٠١٨م
منشور لبيان كيفية تطبيق المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية ) )IFRS 9بعنوان األدوات
المالية – االعتراف والقياس ،وفي إطار إستعراض الباحثة للمعيار الدولي إلعداد التقارير المالية
( )IFRS 9بعنوان األدوات المالية – االعتراف والقياس تتناول الباحثة بعض التعليمات الواردة
فى هذا المنشور(البنك المركزي المصرى:)2018،
-1قيام كل بنك بإعداد قوائمه المالية في 2018/3/31وفقا للتعليمات الصادرة بجانب عمل
قوائم مالية تجريبية باالشتراك مع مراقبي الحسابات في 2018/3/31أيضا بما يتوافق
مع متطلبات المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية ) (IFRS 9بعنوان األدوات المالية –
االعتراف والقياس.
-2قيام كل بنك بتحديد القيم الكمية المتوقعة لتطبيق المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية
( )IFRS 9بعنوان األدوات المالية – االعتراف والقياس وخاصة قيمة المخصصات
المتوقعة نتيجة للتطبيق مقارنه بالمخصصات بحسب التعليمات الحالية وموافاة البنك
المركزي بها في القوائم التجريبية.
-3قيام كل بنك بوضع خطة عمل معتمدة من مجلس األدارة تتضمن توقيت محدد إلستكمال
متطلبات المعيار الدولي إلعداد التقارير الدولي ) )IFRS 9بعنوان األدوات المالية –
االعتراف والقياس بحيث ال يتعدى موعد إستكمال كافة المتطلبات يونيو 2018م.
-4يجب على البنوك إعداد القوائم المالية الخاصة بها وفقا للمعيار الدولي ))IFRS 9
بعنوان األدوات المالية – االعتراف والقياس اعتبارا من أول يناير عام 2019م وذلك
146
بالنسبة للبنوك التي تعد قوائمها المالية في أخر ديسمبر من كل عام واعتبارا من أول
يوليو وذلك للبنوك التي تعد قوائمها المالية في أخر يونيو من كل عام.
مما سبق تري الباحثة أن التعليمات الصادرة من البنك المركزي المصري لتطبيق متطلبات
المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية ( )IFRS 9تؤكد حرصه الشديد على تطبيق أفضل
الممارسات المحاسبية الدولية فى القطاع المصرفى المصري.
المبحث الثاني :المحاسبة عن خسائر االئتمان
أ دت األزمة المالية العالمية إلى إ نهيار األسواق المالية العالمية بصورة كبيرة وأثرت على
االقتصاديات العالمية وفى تلك األزمة تم تسليط الضوء على نموذج خسائر االئتمان الفعلي المتبع
وفقا للمعيار الدولي ) )IAS 39بعنوان األدوات المالية واعتباره أحد أهم األسباب التي ساهمت
في تفاقم األ زمة ولذلك قام مجلس المعايير المحاسبة الدولية بتطوير نموذج جديد لقياس خسائر
االئتمان يأخذ في االعتبار التوقعات المستقبلية مما يعكس خسائر االئتمان المتوقعة ليحل محل
نموذج خسائر االئتمان الفعلية (صالح على أحمد محمد و محجوب عبد هلل حامد.)2017،
ونشأت فكرة استبدال المعيار الدولي ( (IAS 39بعنوان األدوات المالية بالمعيار الدولي
إلعداد التقارير المالية ( )IFRS 9بعنوان األدوات المالية – االعتراف والقياس حيث كانت تعتمد
سياسية تكوين المخصصات وفقا للمعيار الدولي ( )IAS 39بعنوان األدوات المالية على الخسارة
الفعلية أي ال يتم االعتراف بالخسارة االئتمانية إال عند حدوث حدث الخسارة ولكن وفقا للمعيار
) (IFRS 9بعنوان األدوات المالية – االعتراف والقياس فتعتمد سياسة تكوين المخصصات على
الخسارة المتوقعة أو ما يسمى بنموذج خسائر االئتمان المتوقعة والذي من خالله سيتم حساب
خسائر االئتمان على أساس الخسائر المتوقعة أي التي لم تحدث بعد وذلك يتم من خالل استخدام
نظام يدمج جميع األحداث الماضية والظروف الحالية والتوقعات المستقبلية (.)BDO,2014
ويتطلب المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية ) )IFRS 9بعنوان األدوات المالية – االعتراف
والقياس االعتراف بالخسارة عند االعتراف األولى باألداة باإلضافة إلى االعتراف بالخسارة االئتمانية
المتوقعة في تاريخ كل تقرير لتعكس التغييرات في مخاطر االئتمان لألدوات المالية ،مما يساعد
على تحديث جميع البيانات لحساب الخسائر االئتمانية المتوقعة أي إنه لم يعد هناك حاجة لحدوث
حدث الخسارة لكي يتم االعتراف بالخسائر االئتمانية (.)Mojca Gornjak ,2017
147
وتري الباحثة أن تطبيق نموذج خسائر االئتمان المتوقعه وفقا للمعيار الدولي إلعداد التقارير
المالية ( )IFRS9يتطلب زيادة التعاون بين إدارة المخاطر واإلدارة المالية حتى يتم تطبيق منهجية
الخسارة المتوقعة بالشكل الصحيح.
2/2أوجه المقارنة بين نموذج خسائر االئتمان المتوقعة ونموذج خسائر االئتمان
الفعلية-:
إن مخصص خسائر االئتمان هو تقدير للديون التي من غير المرجح أن تستردها المنشأة
لذلك وكما أشارت (شريهان محمد مختار )2018،أن مخصص خسائر االئتمان يمثل خط الدفاع
األول الستيعاب خسائر االئتمان كما أنه يعتبر من أهم مؤشرات السالمة المالية للبنوك حيث أنه
أحد العوامل األساسية للحفاظ على المركز المالي ألنه يمثل العامل المحوري في التحوط ضد
الخسائر التي تنتج عن عدم التزام المقترضين بالسداد ونظرا إلعتبار نموذج خسائر االئتمان الفعلية
المتبع وفقا للمعيار الدولي ) (IAS 39بعنوان األدوات المالية أحد أهم األسباب الرئيسية لتفاقم
األزمة المالية العالمية حيث إنه ال يأخذ في االعتبار التغيرات االقتصادية إي إنه ال يأخذ في
اعتباراته الدورات االقتصادية التي يمر بها االقتصاد وبالتالي في حالة عدم حدوث أي أحداث تدل
على وقوع خسائر فتقوم المنشأة بخفض مخصص خسائر اال ئتمان لديها وبمجرد تغير الظروف
االقتصادية وحدوث أحداث تدل على وقوع خسارة يجب على البنوك زيادة مخصص خسائر االئتمان
مما قد يحمل البنوك خسائر تتجاوز قاعدة رأس المال التنظيمي مما يدفع البنوك إلى الحد من
اإلقراض وتخصيص مبالغ أكثر لخسائر االئتمان وهو ما يؤدى إلى مشكلة الركود االقتصادي ومثال
على ذلك البنوك األمريكية خالل األزمة المالية العالمية.
وبما أن الكثير من البنوك أثناء األزمة المالية العالمية قامت بالتوسع فى إصدار األصول
المالية بقيم مالية مبالغ فيها وذلك مع امتالكها مخصصات خسائر ائتمان منخفضة ومع زيادة
حدة األزمه المالية العالمية كان من الضرورى زيادة حجم تلك المخصصات لالعتراف بالخسارة
وذلك مما أثر تأثيرا سلبيا على قاعدة رأس المال لدى تلك البنوك ،لهذا اعتمد المعيار الدولي
إلعداد التقارير المالية ) (IFRS 9بعنوان األدوات المالية – االعتراف والقياس على نموذج خسائر
االئتمان المتوقعة بدال من نموذج خسائر االئتمان الفعلية حيث إنه يعترف بخسائر االئتمان
المتوقعة في جميع األوقات باإلضافة إلى إنه يعترف بالخسارة المتوقعة عند لحظة االعتراف األولى
باألداة بناء على رؤية مستقبلية تعكس جميع التغيرات في مخاطر االئتمان التي تتعلق باألدوات
المالية (محمد لطفى حسونة .)2017،
148
ويقصد بمفهوم الخسائر االئتمانية المتوقعة أنه يجب على المنشأة النظر في كيفية تأثير
الظروف االقتصادية الحالية والمستقبلية المتوقعة على تقدير الخسارة .وكما أوضح (,2019
)James chenإن نموذج خسائر االئتمان هو تقدير للخسائر المحتملة التي قد يتعرض لها
البنك بسبب مخاطر االئتمان ويتم التعامل مع مخصص خسائر االئتمان كمصروف في البيانات
المالية للبنك وتعتبر خسائر متوقعة من الديون المتأخرة أو المعدومة التي من المحتمل أن يتخلف
المقترض عن السداد أو تصبح غير قابلة لالستراد.
ويتضح للباحثة أفضلية تطبيق نموذج خسائر االئتمان المتوقعة وفقا للمعيار )(IFRS 9
بعنوان األدوات المالية – االعتراف والقياس مقارنة بتطبيق نموذج خسائر االئتمان الفعلية وفقا
للمعيار( )IAS 39بعنوان األدوات المالية حيث أنه يعتمد على المعلومات الماضية والمستقبلية
مما يؤدى إلى التنبؤ الدقيق بالمخاطر فى الوقت المناسب.
مما الشك فيه أن البنوك سوف تواجه العديد من التحديات والمعوقات عند تطبيق نموذج
خسائر االئتمان المتوقعة وفقا للمعيار الدولي إلعداد التقارير المالية ) )IFRS 9بعنوان األدوات
المالية -األعتراف والقياس وهنا ستقوم الباحثة باستعراض بعض التحديات والمعوقات التي سوف
تواجه تطبيق النموذج الجديد وفقا ل لمعيار الدولي إلعداد التقارير المالية ) (IFRS 9ويمكن
تلخيص تلك التحديات فيما يلي:
-1يحتاج نموذج خسائر االئتمان المتوقعة ليتم تطبيقه بالشكل الصحيح تحقيق التكامل بين
البيانات المالية والمخاطر كما يحتاج إلى قاعدة بيانات لجمع وحفظ كمية كبيرة من
المعلومات الدقيقة والموثوقة ليست فقط المعلومات التاريخية ولكن معلومات عن األحداث
المستقبلية والظروف االقتصادية ويجب التحقق من صحة جميع المعلومات المسجلة
والتأكد من مدى توافقها مع المبادئ المحاسبية المتعارف عليها .كما يتطلب ايضا تعزيز
التنسيق بين اإلدارات المتخصصة كإدارة المخاطر وإدارة االئتمان واإلدارة المالية إدارة
االلتزام إدارة وتكنولوجيا المعلومات لوضع النماذج الخاصة بالخسائر المتوقعة بشكل أكثر
دقة (نبيل عبد الرؤوف إبراهيم. )2018 ،
149
-2إعادة تصنيف بعض األدوات المالية التي تم تصنيفها وفقا للمعيار ) (IAS 39بعنوان
األدوات المالية وفقا للمعيار الدولي إلعداد التقارير المالية ( )IFRS 9بعنوان األدوات
المالية – االعتراف والقياس اعتمادا على نموذج األعمال الخاص بالمنشأة (محمد المهدى
األمير.)2017،
-3على الرغم من تأكيد مجلس معايير المحاسبة الدولية على تنفيذ نموذج خسائر االئتمان
المتوقعة دون تكاليف إضافية غير ضرورية إال إنه عند تطبيق هذا النموذج يتوقع
إنفاق أكثر من مليون دوالر أمريكي نتيجة إجراء تعديالت على العديد من األنظمة
المحاسبية للمؤسسات حتى تتوافق مع المتطلبات المستحدثة للمعيار الدولي إلعداد
التقارير المالية ) (IFRS 9الجديد.) Giorgio Baldassarri,2017(.
150
4/2أثر تطبيق نموذج خسائر االئتمان المتوقعة على الحد من المخاطر االئتمانية:
لقد أظهرت دراسة ( ) KPMG،2014أن تطبيق نموذج خسائر االئتمان المتوقعة الجديد
يؤدي إلى تقديم متطلبات إفصاح جديدة تتعلق بممارسات إدارة مخاطر االئتمان تهدف إلي اإلسراع
في االعتراف بكل الخسائر سواء الفعلية أو المتوقعة وتكوين المخصصات لمواجهة تلك الخسائر
في محاولة منه للحد من الخسائر االئتمانية كما إن تلك االفصاحات يجب أن تكون كافية لتوفير
مزيد من الشفافية لمستخدمي القوائم المالية باإلضافة إلي تمكينهم من فهم أثر تلك المخاطر على
التدفقات النقدية المستقبلية.
ومما ال شك فيه أن نموذج خسائر االئتمان يعتبر نظرة للماضى كمؤشر لألداء المستقبلي
وذلك من خالل اعتماده على المعلومات الماضية للتنبؤ باألحداث المستقبلية ومن هنا وتستنتج
الباحثة أن تطبيق نموذج خسائر االئ تمان المتوقعة وفقا للمعيار الدولي لإلعداد التقارير المالية
( )IFRS 9بعنوان األدوات المالية – االعتراف والقياس سوف يؤدى إلي تقييم أكثر دقة للمخاطر
االئتمانية وتعزيز االعتراف المبكر بخسائر االئتمان وتجنب التأخر فى االعتراف بالخسائر الذى
أدى إلي حدوث األزمة المالية العالمية.
5/2أثر تطبيق نموذج خسائر االئتمان المتوقعة على تحسين األداء المالي في البنوك
التجارية:
أوضحت (شريهان محمد مختار )2018 ،أن تطبيق نموذج خسائر االئتمان المتوقعة وفقا
للمعيار الدولي إلعداد التقارير المالية ) (IFRS 9بعنوان األدوات المالية – األعتراف والقياس
يحدث تقلبات في األرباح والخسائر حيث أنه يقوم باالعتراف بخسائر االئتمان لكل األدوات المالية
وليس فقط المتعلقة بالخسارة ،كما إنه يعتمد على المعلومات الخارجية كعوامل أساسية لتقييم
خسائر االئتمان باإلضافة إلى أن االنتقال من قياس خسائر االئتمان على مدى 12شهر إلى
قياس خسائر االئتمان على مدى عمر الكامل لألداة المالية سيؤدى إلى العديد من التغيرات في
مخصصات الخسائر كما أن االعتراف المبكر بخسائر االئتمان سيؤدى إلي تكوين مخصصات
خسائر مرتفعة وذلك مما ي ؤثر على بعض بنود القوائم المالية وبالتالي التأثير على األداء المالي
للبنوك.
151
وعلى الجانب األخر أشارت (دينا كمال عبد السالم )2018،إلى أن تطبيق نموذج خسائر
االئتمان المتوقعة سيزيد من داللة القوائم المالية بالنسبة للمستثمرين من خالل زيادة اعتمادهم
على المعلومات التي تفصح عنها البنوك التي تلتزم بتطبيق المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية
( )IFRS9بعنوان األدوات المالية – االعتراف والقياس في كل من مؤشر القيمة السوقية والقيمة
المعرضة للخطر كما قدم نموذج خسائر االئتمان المتوقعة متطلبات إفصاح جديدة عن مخاطر
األدوات المالية مما تساهم في تحقيق مزيد من الشفافية والمالئمة لمعلومات القوائم والتقارير
المالية وبالتالي تحسين بيئة المعلومات التي تتضمنها القوائم والتقارير المالية مما يزيد من
مصداقية مراكزها المالية المنشورة وبالتالي ينعكس ذلك على دال لتها.
152
المبحث الثالث :الدراسة التطبيقية-:
تستعرض الباحثة الدراسة التطبيقية من خالل استخدام التحليل اإلحصائي للبيانات وذلك
الختبار اإلطار النظرى لهذا البحث الستكمال تحقيق هدف هذ ا البحث مما يعنى تحليل فروض
البحث من وجهة النظر األحصائية والوقوف على مدى عالقة المتغيرات المستقلة بالمتغيرات التابعة
وذلك من خالل استخدام االصدار الثالث والعشرون من البرنامج اإلحصائي .SPSS
ويتكون مجتمع وعينة الدراسة من البنوك المصرية المقيدة في البورصة المصرية وتمثل تلك
العينة البنوك التي طبقت المعيار الدولي إلعداد التقارير المالية ) (IFRS 9بعنوان األدوات المالية
– االعتراف والقياس (من واقع تقرير البنك المركزي المصري عام 2019وفى ضوء البيانات
المتاحة والتي استطاعت الباحثة الحصول عليها) ويمكن حصر العينة في 13بنك تجارى مقيد
بالبورصة المصرية ،وفيما يلي جدول يوضح البنوك التجارية المقيدة في البورصة المصرية محل
الدراسة :
جدول ()1-3
153
3/1مجموعة الفروض الموضوعة حول الدراسة- :
ولكى يتم التحقق من صحة االفتراضات الموضوعة لتلك الدراسة البد من استخدام اختبارات
الفروض اإلحصائية وفي ضوء مشكلة البحث وأهدافه تمكنت الباحثة من صياغة فرض رئيسي
للدراسة يشتق منه فرضين فرعيين يتم اختبارهما تباعا على النحو التالي:
الفرض الرئيسي للبحث:ال توجد فروق ذات معنوية إحصائية لمؤشرات المخاطر االئتمانية للبنوك
المصرية المسجلة في البورصة المصرية قبل وبعد تطبيق نموذج خسائر االئتمان المتوقعة وفقا
للمعيار) )IFRS 9بعنوان األدوات المالية – االعتراف والقياس ومن هذا الفرض يمكن اشتقاق
الفروض الفرعية التالية:
الفرض االول العدم :ال توجد فروق ذات معنوية إحصائية لمؤشرات جودة االئتمان
للبنوك التجارية المصرية المسجلة في البورصة المصرية قبل وبعد تطبيق نموذج
خسائر االئتمان المتوقعة وفقا للمعيار الدولي إلعداد التقارير المالية ))IFRS 9
بعنوان األدوات المالية – االعتراف والقياس.
الفرض االول البديل :توجد فروق ذات معنوية إحصائية لمؤشرات جودة االئتمان
للبنوك التجارية المصرية المسجلة في البورصة المصرية قبل وبعد تطبيق نموذج
خسائر االئتمان المتوقعة وفقا للمعيار الدولي إلعداد التقارير المالية ))IFRS 9
بعنوان األدوات المالية – االعتراف والقياس.
الفرض الثاني العدم :ال توجد فروق ذات معنوية إحصائية لمؤشرات المخاطر المالية
للبنوك التجارية المصرية المسجلة في البورصة المصرية قبل وبعد تطبيق نموذج
خسائر االئتمان المتوقعة وفقا للمعيار الدولي إلعداد التقارير المالية ))IFRS 9
بعنوان األدوات المالية – االعتراف والقياس.
الفرض الثاني البديل :توجد فروق ذات معنوية إحصائية لمؤشرات المخاطر المالية
للبنوك التجارية المصرية المسجلة في البورصة المصرية قبل وبعد تطبيق نموذج
خسائر االئتمان المتوقعة وفقا للمعيار الدولي إلعداد التقارير المالية ))IFRS 9
بعنوان األدوات المالية – االعتراف والقياس.
154
3/2نتائج اختبارات الفروض-:
يتضح لنا أن البيانات تتبع توزيعا طبيعيا وعليه فإن االختبارات المستخدمة هنا هي
االختبارات المعملية ولقياس الفرض الرئيسي للدراسة لتحديد مدى معنوية الفروق في النتائج بين
كل من البيانات عند تطبيق نموذج خسائر االئتمان الفعلية وفقا للمعيار الدولي )) IAS 39
بعنوان األدوات المالية وعند تطبيق نموذج خسائر االئتمان المتوقعة وفقا للمعيار الدولي إلعداد
لتقارير المالية ( (IFRS 9بعنوان األدوات المالية – االعتراف والقياس ستقوم الباحثة بإجراء
اختبار tلعينتين مرتبطتين للتأكد من تساوى أو عدم تساوى متوسطي مجتمعين مرتبطين وهو ما
يعرف احصائيا باختبار ،Paired Samples t-test T for Equality Meansوذلك عند
مستوى معنوية .%5وعلى ذلك يمكن قياس:
الفرض الرئيسي للدراسة القائل بعدم وجود فروق ذات معنوية إحصائية لمؤشرات المخاطر
االئتمانية للبنوك المصرية المسجلة في البورصة المصرية قبل وبعد تطبيق نموذج خسائر االئتمان
المتوقعة وفقا للمعيار الدولي إلعداد لتقارير المالية ( )IFRS 9بعنوان األدوات المالية – االعتراف
والقياس كما يلي:
الفرض األول:
" ال توجد فروق ذات معنوية إحصائية لمؤشرات جودة االئتمان للبنوك المصرية المسجلة في
البورصة المصرية قبل وبعد تطبيق نموذج خسائر االئتمان المتوقعة وفقا للمعيار الدولي إلعداد
التقارير المالية ( (IFRS 9بعنوان األدوات المالية – االعتراف والقياس".
يمكن عرض مخرجات البرنامج فيما يتعلق بمعنوية التغير في مؤشرات جودة االئتمان قبل
وبعد تطبيق نموذج خسائر االئتمان المتوقعة وفقا للمعيار ) )IFRS 9بعنوان األدوات المالية –
االعتراف والقياس وفقا للجدول التالي:
155
جدول (:)2-3
نتائج اختبار T-TESTللعينات المرتبطة لقياس معنوية الفروق في مؤشرات جودة االئتمان
من الجدول السابق يتضح لنا معنوية المؤشر األ ول والخاص بنسبة مخصص خسائر
القروض وكذلك معنوية المؤشر الثاني والخاص بنسبة القروض المتعثرة عند مستوى المعنوية
االحصائية %5مما يدل على تغير كل من نسبة مخصصات خسائر القروض وكذلك نسبة القروض
المتعثرة نتيجة لتطبيق النموذج الجديد.
156
الفرض الثاني:
" ال توجد فروق ذات معنوية إحصائية لمؤشرات المخاطر المالية للبنوك المصرية المسجلة في
البورصة المصرية قبل وبعد تطبيق نموذج خسائر االئتمان المتوقعة وفقا للمعيار ))IFRS 9
بعنوان األدوات المالية – االعتراف والقياس ".
يمكن عرض مخرجات البرنامج فيما يتعلق بمعنوية التغير في مؤشرات المخاطر المالية
قبل وبعد تطبيق نموذج خسائر االئتمان المتوقعة وفقا للمعيار الدولي إلعداد التقارير المالية
( )IFRS 9بعنوان األدوات المالية – االعتراف والقياس وفقا للجدول التالي:
جدول (:)3-3
نتائج اختبار T-TESTللعينات المرتبطة لقياس معنوية الفروق في مؤشرات المخاطر المالية
من الجدول السابق يتضح لنا معنوية جميع مؤشرات المخاطر المالية باستثناء المؤشر
الخاص بالفجوة التمويلية عند مستوى المعنوية االحصائية %5مما يدل على أن مؤشرات المخاطر
المالية جميعها باستثناء الفجوة التمويلية قد تغيرت نتيجة لتطبيق نموذج خسائر االئتمان المتوقعة
وفقا للمعيار الجديد ) (IFRS 9بعنوان األدوات المالية – االعتراف والقياس.
157
3/3نتائج الدراسة التطبيقية:
بعدما استعرضت الباحثة نتائج التحليل اإلحصائي واختبار الفروض اإلحصائية للدراسة
التطبيقية ؛ يمكن تلخيص نتائج تلك الدراسة على النحو التالي:
-1وجود فروق ذات معنوية إحصائية لمؤشرات المخاطر االئتمانية بعد تطبيق نموذج خسائر
االئتمان المتوقعة وفقا للمعيار الدولي إلعداد التقارير المالية ( )IFRS 9بعنوان األدوات
المالية – االعتراف والقياس.
-2وجود فروق ذات معنوية إحصائية لمؤشرات جودة االئتمان بعد تطبيق نموذج خسائر
االئتمان المتوقعة وفقا للمعيار الدولي إلعداد التقارير المالية ( )IFRS 9بعنوان األدوات
المالية – االعتراف والقياس.
-3وجود فروق ذات معنوية إحصائية لمؤشرات المخاطر المالية بعد تطبيق نموذج خسائر
االئتمان المتوقعة وفقا للمعيار الدولي إلعداد التقارير المالية ( )IFRS 9بعنوان األدوات
المالية – االعتراف والقياس.أما فيما يخص مؤشر الفجوة التمويلية يتضح عدم وجود فروق
ذات معنوية إحصائية نتيجة تطبيق نموذج خسائر االئتمان المتوقعة وفقا للمعيار الدولي
إلعداد التقارير المالية) (IFRS 9بعنوان األدوات المالية – االعتراف والقياس.
-4أن تطبيق نموذج خسائر االئتمان المتوقعة وفقا للمعيار الدولي إلعداد التقارير المالية
( )IFRS9بعنوان األدوات المالية – االعتراف والقياس سوف يؤدى إلى الحد من المخاطر
االئتمانية في البنوك التجارية المصرية وبالتالى تحسين األداء المالي للبنوك التجارية
المصرية.
رفض الفرض العدم األول وهو عدم وجود عالقة ذو معنوية إحصائية بين تطبيق نموذج
خسائر االئتمان المتوقعة وفقا للمعيار ) (IFRS 9بعنوان األدوات المالية – االعتراف
والقياس والحد من مخاطر القروض في البنوك المصرية وقبول الفرض البديل األول
وهو وجود عالقة ذو معنوية إحصائية بين تطبيق نموذج خسائر االئتمان المتوقعة
وفقا ) (IFRS 9بعنوان األدوات المالية – االعتراف والقياس والحد من مخاطر القروض
في البنوك التجارية المصرية.
158
رفض الفرض العدم الثاني وهو عدم وجود عالقة ذو معنوية إحصائية بين االفصاح
عن مخصصات خسائر االئتمان المتوقعة والحد من مخاطر القروض في البنوك
المصرية وقبول الفرض البديل الثاني وهو وجود عالقة ذو معنوية إحصائية بين
االفصاح عن مخصصات خسائر االئتمان المتوقعة والحد من مخاطر القروض في
البنوك التجارية المصرية.
رفض الفرض العدم الثالث وهو عدم وجود عالقة ذو معنوية إحصائية بين تطبيق
نموذج خسائر االئتمان المتوقعة وفقا للمعيار ) )IFRS 9بعنوان األدوات المالية –
االعتراف والقياس وتحسين األداء المالي في البنوك التجارية المصرية وقبول الفرض
البديل الثالث وهو وجود عالقة ذو معنوية إحصائية بين تطبيق نموذج خسائر االئتمان
المتوقعة وفقا ) )IFRS 9بعنوان األدوات المالية – االعتراف والقياس وتحسين األداء
المالي في البنوك التجارية المصرية.
159
النتائج والتوصيات
النتائج:
بعدما استعرضت الباحثة اإلطار النظري في الفصلين األول والثاني والدراسة التطبيقية في
الفصل الثالث؛ تستخلص مجموعة من النتائج تتمثل في التالي:
-1إن تطبيق المعايير المحاسبة الدولية إلعداد التقارير المالية أدى إلى حدوث تغيرا
جوهريا وهو ربط أنشطة إدارة المخاطر بالمحاسبة مما يعزز عملية اتخاذ القرار ويساعد
هذا الربط على توفير معلومات على درجة عالية من الدقة والسرعة والمالئمة مما يجعل
عملية اإلفصاح عن المخاطر أكثر دقة.
-2أفضلية نموذج خسائر االئتمان المتوقعة وفقا لل معيار الدولي إلعداد التقارير المالية
( )IFRS 9بعنوان األدوات المالية – االعتراف والقياس عن نموذج خسائر االئتمان
الفعلية وفقا للمعيار الدولي ( )IAS 39بعنوان األدوات المالية في استيعاب خسائر
االئتمان من خالل استخدام منهج االعتراف بالخسائر االئتمانية في لحظة االعتراف
األولى باألصل المالي باإلضافة إلى استخدام نموذج موحد لقياس خسائر االئتمان
يطبق على كافة األدوات المالية.
-3إن تطبيق نموذج خسائر االئتمان المتوقعة أدى إلى تحسن كبير في مؤشرات المخاطر
االئتمانية حيث أدى إلى زيادة مؤشرات جودة االئتمان وانخفاض مؤشرات المخاطر
المالية مما يؤثر تأثيرا إيجابيا في الحد من المخاطر االئتمانية وبالتالي تحسين األداء
المالي للبنوك التجارية المصرية.
-4إن تطبيق نموذج خسائر االئتمان وفقا للمعيار الدولي إلعداد التقارير المالية
) (IFRS9بعنوان األدوات المالية – االعتراف والقياس وف يساعد على تعزيز عملية
األفصاح عن المخاطر من خالل االعتماد على المعلومات التاريخية والحالية
والمستقبلية مما يجعل من السهل التنبؤ بالمخاطر قبل حدوثها.
160
التوصيات:
-1قيام البنك المركزي المصري بوضع أسس واضحة لتحديد مخصصات نموذج خسائر
االئتمان المتوقعة وفقا للمعيار الدولي إلعداد التقارير المالية ( )IFRS 9بعنوان
األدوات المالية – االعتراف والقياس لضمان توحيد الممارسات في القطاع المصرفي
المصري.
-2قيام البنك المركزي المصري بزيادة رؤوس األموال للبنوك لمواجهة الزيادة المتوقعة في
المخصصات نتيجة تطبيق نموذج خسائر االئتمان المتوقعة وفقا للمعيار الدولي إلعداد
التقارير المالية ( (IFRS9بعنوان األدوات المالية – االعتراف والقياس.
-3يجب على البنوك بناء قاعدة بيانات لكافة العمالء وتطوير السياسات واألنظمة الداخلية
ووضع الخطط االستراتيجية لتقييم المخاطر االئتمانية للعمالء بشكل أكثر دقة مما
يتوافق مع متطلبات نموذج خسائر االئتمان المتوقعة وفقا للمعيار الدولي إلعداد
التقارير المالية ( )IFRS 9بعنوان األدوات المالية – االعتراف والقياس.
-4التحقق من قياس جودة وكفاءة المعلومات المستخدمة في حساب نموذج خسائر
االئتمان المتوقعة وفقا للمعيار الدولي إلعداد التقارير المالية ( )IFRS 9بعنوان
األدوات المالية – االعتراف والقياس.
161
قائمة المراجع
162
(ب) الرسائل العلمية- :
-1شريهان محمد مختار " ،إطار مقترح لتطبيق نموذج الخسائر للقروض في البنوك
التجارية المصرية دراسة تطبيقة" ،رسالة دكتوراه غير منشورة ،كلية التجارة ،جامع ة
اإلسكندرية.2018 ،
-7طارق حسن عامر " ،االلتزام بمتطلبات المعيار الدولي لتقارير االبالغ المالي" ،مؤتمر
اتحاد المصارف العربية ،شرم الشيخ.2017 ،
-8عبد الحميد أحمد شاهين ورجب محمد عمران أحمد البغدادي" ،القياس المحاسبي
لمخاطر االئتمان في ضوء معايير الرقابة المصرفية لبازل IIIوالمعيار الدولي إلعداد
التقارير المالية ) (IFRS 9دراسة ميدانية بالبنوك التجارية المصرية" ،بحث
منشور ،كلية التجارة ،جامعة السادات2020 ،
163
9 المعيار الدولي للتقرير المالي، مؤسسة المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية-9
.2014 ،األدوات المالية
164
Credit Loss (CECL) A Forensic Analysis of the Allowance for
Loan Losses in Unconditionally Cancelable Credit Card
Portfolios", working paper , electronic copy, consumer finance
institute ,2020, P3,available At:
https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_id=3587382
6- KPMG, "First Impressions: IFRS 9 Financial Instruments",2014
available at
https://assets.kpmg/content/dam/kpmg/pdf/2015/06/first-
impressions-IFRS9-O-201409.pdf.
165