1

Chương một: sơ lược nguồn gốc và quá trình phát triển thuế+ thuế: quyền lực bắt buộc

I. Sơ lược về nguồn gốc của thuế

- Sự ra đời và tồn tại của nhà nước
- Sự hình thành thu nhập của xã hội
- 3 cách thu nhập và ngân sách nhà nước:
+ Đi vay
+ Quyên góp
⇨ Để đảm bảo có được nguồn thu lớn, ổn định và lâu dài -> nhà nước dùng quyền lực để
bắt buộc người dân phải đóng góp 1 phần thu nhập vào NSNN -chịu thuế tiêu thụ đặc
biệt> thuế ra đời
- Tại sao nhà nước phải thu thuế?
⇨ Hạn chế 1 số hoạt động của công dân, VD: rượu, thuốc lá,...

⇨ Chênh lệch về thu nhập và do đó là chênh lệch về mức sống -> giảm khoảng cách thu
nhập
⇨ Nghĩa vụ thuế của công dân vì chính quyền cung ứng các hoạt động công cộng cho công
dân
- Kết luận: thuế là 1 tất yếu khách quan với chức năng chủ yếu....., dân giàu -> nước mạnh
II. Quá trình phát triển của thuế
III. Sơ lược về thuế ở VN
1. Chế độ phong kiến
2. Thời kỳ tập trung, bao cấp
- không phát triển, không đa dạng
● Hệ thống thuế Việt Nam
thuế giá trị gia tăng thuế sử dụng đất nông nghiệp
thuế xuất nhập khẩu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp
thuế tiêu thụ đặc biệt thuế môn bài
thuế thu nhập doanh nghiệp thuế bảo vệ môi trường
thuế thu nhập cá nhân phí và các loại lệ phí khác”
thuế tài nguyên

1
Chương hai: những vấn đề cơ bản của thuế
1. khái niệm và các đặc điểm của thuế
- thuế là một khoản đóng góp bắt buộc của thể nhân và pháp nhân cho nhà nước theo thời hạn,
mức độ quy định sử dụng cho mục đích cộng đồng
2. các đặc điểm của thuế
- tính bắt buộc: đặc điểm phân biệt với các loại hình thức động viên tài chính khác vào ngân
sách
- không hoàn trả trực tiếp: hoàn trả gián tiếp cho người nộp thuế thông qua các dịch vụ công
cộng
- tính pháp lý cao: vi phạm - chiếm dụng tài sản quốc gia
3. Phân loại thuế
- Đối tượng(thu nhập, sử dụng tài sản, sử dụng thu nhập)
- Theo phương thức thu thuế:
+ Trực thu: huy động từ tài sản, thu nhập
+ gián thu: huy động từ tiêu dùng
- Theo phạm vi thẩm quyền ban hành
+ thuế trung ương
+ thuế địa phương
4. yếu tố cấu thành lên một sắc thuế
- Tên gọi: phân biệt các loại thuế
- Đối tượng nộp thuế, đối tượng không thuộc diện nộp thuế khi đối tượng nộp thuế được cấp 1
mã số thuế
● thuế suất
+ thuế suất tuyệt đối: là mức thuế được ấn định bằng một mức tuyệt đối dựa trên cơ sở tính thuế
+ thuế sản xuất tỉ lệ cố định
+ thuế suất lũy tiến: lũy tiến từng phần, lũy tiến toàn phần
Từng phần: gồm nhiều bậc, ứng với mỗi vật là một mức thuế suất tương ứng và tăng dần theo
từng bậc
toàn phần: Chế độ miễn giảm thuế
trách nhiệm, nghĩa vụ của đối tượng chịu thuế
Thủ tục kê khai, thu nhập, quyết toán thuế
5. các nguyên tắc của thuế
rõ ràng, công bằng, công khai, thuận tiện cho người nộp thuế

2
Chương ba: thuế xuất khẩu, thuế nhập Khẩu
I. khái niệm và các đặc điểm của thuế xuất khẩu - nhập khẩu
1. Khái niệm
- thuế xuất khẩu, nhập khẩu là một sắc thuế đánh vào hàng hóa xuất khẩu hoặc nhập khẩu theo
quy định của pháp luật Việt Nam
2. Đặc điểm của thuế XNK
- thuế xuất khẩu, nhập khẩu là thuế gián thu( Phi mậu dịch: có tính chất thu)
- gắn liền với hoạt động ngoại thương
- Chịu ảnh hưởng trực tiếp bởi các yếu tố quốc tế (phụ thuộc vào hiệp định, thỏa thuận ký kết
ngoài ra còn địa chính trị)
3. Cơ sở pháp lý
- luật thuế XNK, 107/2016…. Thông qua ngày 6/4/2016
- Nghị định 134/2016 NĐCP
- Nghị định 40/2007 ND-CP ban hành 16/3/2007
- Thông tư số 39/2015- TT ngày 25/3/2015
- Nghị định số 08/2015/NĐ-CP
II. tác dụng và phạm vi áp dụng của thuế XNK
1. tác dụng của thuế XNK
- là công cụ quan trọng của nhà nước để kiểm soát hoạt động ngoại thương
- là nguồn thu của ngân sách nhà nước
- là công cụ bảo hộ sản xuất trong nước
- Hướng dẫn người tiêu dùng trong nước
- là công cụ để nhà nước thực hiện chính sách phân biệt đối xử trong quan hệ thương mại đối
với các nước
2. phạm vi áp dụng
2.1. Đối tượng chịu thuế: điều 1 NĐ số 134/2016
- hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam
- hàng hóa xuất khẩu từ thị trường trong nước vào khu phi thuế quan, hàng hóa nhập khẩu từ
khu Phi thuế quan vào thị trường trong nước
- hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu tại chỗ và hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu của doanh nghiệp
thực hiện quyền xuất khẩu, quyền nhập khẩu, quyền phân phối.
- hàng vượt quá tiêu chuẩn hành lý được miễn thuế mang theo cá nhân
- hàng là quà biếu tặng: của các tổ chức quốc tế, cơ quan ngoại giao nước ngoài tại Việt Nam và
các cá nhân nước ngoài làm việc cho các tổ chức trên
2.2. Đối tượng chịu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu không áp dụng đối với các trường hợp sau
- Hàng hóa quá cảnh, Chuyển khẩu, trung chuyển không chịu thuế XNK
- hàng hóa viện trợ nhân đạo, hàng hóa viện trợ không hoàn lại
- hàng hóa xuất khẩu từ khu Phi thuế quan ra nước ngoài: hàng hóa nhập khẩu từ nước ngoài
vào khu Phi thuế quan và chỉ sử dụng trong khu Phi thuế quan, hàng hóa chuyển Từ khu Phi
thuế quan này sang khu Phi thuế quan khác
- phần dầu khí được dùng để trả thuế tài nguyên cho nhà nước khi xuất khẩu
3. Người nộp thuế XNK: điều 3 luật thuế XNK số 107/2016
- Chủ hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu
- Tổ chức nhận ủy thác xuất khẩu, nhập khẩu
- Người xuất cảnh, nhập cảnh có hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, gửi hoặc nhận hàng hóa qua
cửa khẩu, biên giới Việt Nam
- Người được ủy quyền, bảo lãnh và nộp thuế thay cho người nộp thuế
4. Trường hợp được miễn, giảm và hoàn thuế XK-NK: chương 4 luật thuế XNK 107/2016
4.1. Trường hợp được miễn thuế

3
- Hàng hóa XK, NK của cá nhân tổ chức nước ngoài được hưởng quyền ưu đãi, miễn trừ tại VN
trong các định mức phù hợp, hàng hóa trong tiêu chuẩn miễn thuế của người nhập cảnh, xuất
cảnh; hàng hóa NK để bán tại cửa hàng miễn thuế
- Tài sản di chuyển, quà biếu, quà tặng trong định mức của tổ chức, cá nhân,...
- Hàng hóa mua bán, trao đổi qua biên giới của cư dân biên giới thuộc danh mục hàng hóa và
trong định mức để phục vụ cho sx, tiêu dùng của cư dân biên giới
- Hàng hóa được miễn thuế XK, NK theo điều ước quốc tế
- Hàng hóa có trị giá hoặc có số tiền thuế phải nộp dưới mức tối thiểu
- Nguyên liệu, vật tư, linh kiện NK để gia công sx XK, sp hoàn chỉnh NK để gắn vào sp gia
công; sp gia công XK
- Nguyên liệu, vật tư, linh kiện NK để sx hàng XK
- Hàng hóa sx, gia công, tái chế, lắp ráp tại khu phi thuế quan không sử dụng nguyên liệu, linh
kiện NK từ nước ngoài khi NK vào thị trường trong nước
- Hàng hóa tạm nhập, tái xuất hoặc tạm xuất tái nhập trong thời hạn nhất định
- Hàng hóa không nhằm mục đích thương mại trong các TH sau: hàng mẫu, ảnh, phim, mô hình
thay thế cho hàng mẫu,...
- Hàng hóa được NK để tạo tài sản cố định của đối tượng được hưởng ưu đãi đầu tư theo quy
định của pháp luật về đầu tư
- Giống cây trồng, giống vật nuôi, phân bón, thuốc bảo vệ thực vật trong nước chưa sx được,
cần thiết NK
- Nguyên liệu, vật tư, linh kiện trong nước chưa sx được, NK để sx của dự án đầu tư thuộc danh
mục ngành, nghề đặc biệt ưu đãi
- Nguyên liệu, vật tư, linh kiện trong nước chưa sx được, NK để sx trang thiết bị y tế....
- Hàng hóa NK để phục vụ hoạt động dầu khí
4.2. Giảm thuế
- hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu đang trong quá trình giám sát của cơ quan hải quan nếu bị hư
hỏng, mất mát được cơ quan, tổ chức có thẩm quyền giám định chứng nhận thì được giảm thuế
4.3. hoàn thuế
- Người nộp thuế đã nộp thuế nhập khẩu, thuế xuất khẩu nhưng không có hàng hóa nhập khẩu,
xuất khẩu hoặc nhập khẩu, xuất khẩu ít hơn so với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu đã nộp thuế
- Người nộp thuế đã nộp thuế xuất khẩu nhưng hàng hóa xuất khẩu phải tái nhập được hoàn thuế
xuất khẩu và không phải nộp thuế nhập khẩu
- Người nộp thuế đã nộp thuế nhập khẩu nhưng hàng hóa NK phải tái xuất được hoàn thuế NK
và không phải nộp thuế XK
5. Thời hạn nộp thuế
- Hàng hóa XK, NK thuộc đối tượng chịu thuế phải nộp thuế trước khi thông quan hoặc giải
phóng hàng hóa theo quy định tại mục 2
TH được tổ chức tín dụng bảo lãnh số thuế -> thông quan or giải phóng -> nộp thuế chậm ->
bảo lãnh 30 ngày
TH đã được bảo lãnh nhưng hết hạn -> chưa nộp thuế và tiền chậm nộp -> ng bảo lãnh nộp
thay
- Bảo lãnh tối đa 30 ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan
- Ng nộp thuế được áp dụng chế độ ưu tiên:
III. tính thuế XK, NK
1. Theo tỉ lệ phần trăm
Thuế XNK= Qxnk. Pt. T%
Pt:Trị giá tính thuế
● Đối với hàng hóa XK: hàng hóa XK là giá bán của hàng hóa tính đến cửa khẩu xuất, không
bao gồm phí bảo hiểm quốc tế và phí vận tải quốc tế. giá bán của hàng hóa tính đến cửa
4
 khẩu xuất là giá ghi trên hợp đồng mua bán hàng hóa hoặc các hình thức có giá trị pháp lý
tương đương hợp đồng, hóa đơn thương mại và các chứng từ có liên quan của lô hàng phù
hợp với hàng hóa thực xuất khẩu
Nghĩa là giá bán tại cửa khẩu xuất ko bao gồm chi phí vận tải (F) và chi phí bảo hiểm (I) theo
hợp đồng bán
- còn trong trường hợp khác ví dụ bán với CIF thì trừ đi F và I
- nếu bán tại xưởng (EXW) phải cộng các chi phí liên quan sao cho bằng bán tại cảng hoặc cửa
khẩu. Cước phí vận tải đã bao gồm VAT
● Đối với hàng hóa NK: hàng NK là giá thực tế phải trả tiền đến cửa khẩu NK Đầu tiên trên
cơ sở áp dụng hiệp định chung về thuế quan và thương mại hoặc theo các cam kết quốc tế
mà cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam đã ký kết, cửa khẩu nhập khẩu đầu tiên được xác
định như sau:
+ Đối với phương thức vận tải đường biển, đường hàng không cửa khẩu nhập khẩu đầu tiên là
cảng dỡ hàng ghi trên vận đơn
+ Đối với phương thức vận tải đường sắt, cửa khẩu nhập khẩu đầu tiên là ga đường sắt liên vận
quốc tế ở biên giới
+ Đối với phương thức vận tải đường bộ, đường sông cửa khẩu nhập khẩu đầu tiên là cửa khẩu
biên giới nơi hàng hóa nhập khẩu đi vào lãnh thổ Việt Nam
Qxnk: căn cứ vào hợp đồng ngoại thương, tờ khai hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu và kết quả kiểm
hóa của cơ quan hải quan
Chú ý : Đối với hàng nhập khẩu: Thuế NK = Qnk* Pt* T%
Qnk: là lượng hàng thực tế nhập khẩu nên chưa chắc bằng lượng trong hợp đồng. Dựa vào
hóa đơn mà người xuất khẩu gửi cho người nhập khẩu, người nhập khẩu làm tờ khai hải
quan có thể nộp thuế nhiều hơn, tuy nhiên có biên bản giám định hợp lệ sẽ được hoàn lại
giá tính thuế đối với hàng nhập khẩu
- Pt: trị giá tính thuế là giá thực tế phải trả tiền đến cửa khẩu nhập đầu tiên( VD Đường biển Sẽ
tính bằng giá CIF) và được xác định theo 6 phương pháp
- còn trong trường hợp khác ví dụ mua với giá FOB thì cộng F và I (chi phí vận tải và bảo hiểm)
T%: thuế suất đối với hàng hóa nhập khẩu gồm thuế suất Ưu đãi (MFN), thuế suất ưu đãi đặc biệt
(các hiệp định, thỏa thuận trong khu vực hoặc song phương), thuế suất thông thường
2. tính thuế XNK Theo phương pháp tính thuế tuyệt đối và hỗn hợp
2.1. tính thuế XNK Theo phương pháp tính thuế tuyệt đối
Số tiền thuế áp dụng phương pháp tính thuế tuyệt đối đối với hàng hóa XK, NK Được xác định
căn cứ vào lượng hàng hóa thực tế XK, NK và mức thuế tuyệt đối quy định trên một đơn vị hàng
hóa tại thời điểm tính thuế
Thuế XNK= Qxnk* T%
2.2. tính thuế xnk Theo phương pháp tính thuế hỗn hợp
Số tiền thuế áp dụng phương pháp tính thuế hỗn hợp đối với hàng hóa XK, NK Được xác định là
tổng số tiền thuế theo tỉ lệ phần trăm và số tiền thuế tuyệt đối
2.3. thuế đối với hàng hóa nhập khẩu áp dụng hạn ngạch thuế quan
- hàng hóa NK trong hạn ngạch thuế quan áp dụng thuế suất, mức thuế tuyệt đối
- hàng hóa NK ngoài hạn ngạch thuế quan áp dụng thuế suất, mức thuế tuyệt đối ngoài hạn
ngạch do cơ quan có thẩm quyền quy định (muối, đường, thuốc lá, trứng)

Chương năm: thuế tiêu thụ đặc biệt (Ô tô, rượu, bia, thuốc lá, vàng)
I. khái niệm và các đặc điểm của thuế tiêu thụ đặc biệt
1. khái niệm
5
 - là một sắc thuế tiêu dùng, giảm thu, đánh vào một số hàng hóa, dịch vụ đặc biệt nằm trong
danh mục nhà nước quy định, thường là hàng hóa, dịch vụ chưa thật cần thiết đối với nhu cầu
thiết yếu của nhân dân hoặc cần tiết kiệm, hướng dẫn tiêu dùng một cách hợp lý
2. Đặc điểm
- là một loại thuế gián thu
- Chỉ áp dụng đối với một số hàng hóa, dịch vụ
- Chỉ thu một lần ở khâu sản xuất hoặc khi nhập khẩu
- thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt thường cao do
Điều tiết thu nhập, Hướng dẫn tiêu dùng, bảo vệ sản xuất hàng nội địa
II. nội dung luật thuế tiêu thụ đặc biệt
1. Đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt căn cứ vào pháp lý hiện hành
1.1. Hàng hóa (1)
(1) thuế lá điếu, xì gà và chế phẩm khác từ cây thuốc lá dùng để hút, Hít, nhai, ngửi, ngậm
(2) rượu
(3) Bia
(4) xe ô tô dưới 24 chỗ, kể cả xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng loại có từ hai hàng ghế trở lên,
có thiết kế vách ngăn cố định giữa khoang chở người và khoang chở hàng
(5) xe mô tô hai bánh, xe mô tô ba bánh có dung tích xi lanh trên 125 cm3
(6) tàu bay cho mục đích dân dụng
(7) du thuyền cho mục đích dân dụng
(8) xăng các loại
(9) Điều hòa nhiệt độ công suất từ 90000 BTU Trở xuống
(10) Bài lá
(11) vàng mã, hàng mã, không bao gồm hàng mã là đồ chơi
lưu ý : Đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hóa quy định tại luật thuế tiêu thụ đặc
biệt là các sản phẩm hàng hóa hoàn chỉnh không bao gồm bộ linh kiện để lắp ráp các hàng hóa
này
Đối với mặt hàng điều hòa nhiệt độ công suất từ 90000 BTU trở xuống thuộc đối tượng chịu thuế
tiêu thụ đặc biệt: trường hợp cơ sở sản xuất bán hoặc cơ sở nhập khẩu nghiệp tách riêng từng bộ
phận là. cục nóng hoặc cục lạnh thì hàng hóa bán ra hoặc nhập khẩu ( cục nóng, cục lạnh) vẫn
thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt như đối với sản phẩm hoàn chỉnh
1.2. Dịch vụ(6)
(1) kinh doanh vũ trường
(2) kinh doanh mát xa, karaoke
(3) kinh doanh casino, trò chơi điện tử có thưởng bao gồm trò chơi Bằng máy jackpot , slot và các
loại máy tương tự
(4) kinh doanh đặt cược
(5) kinh doanh golf bao gồm bán thẻ hội viên, vé Chơi
(6) kinh doanh xổ số
2. các trường hợp không phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt
- hàng hóa do cơ sở sản xuất, gia công trực tiếp xuất khẩu hoặc bán, ủy thác cho cơ sở kinh
doanh khác để xuất khẩu
- hàng hóa nhập khẩu bao gồm:
+ làm viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại, quà tặng cho cơ quan nhà nước, tổ chức chính trị, tổ
chức chính trị xã hội, tổ chức chính trị xã hội nghề nghiệp, quà tặng cho cá nhân tại Việt Nam
theo mức quy định của chính phủ
+ hàng hóa vận Chuyển quá Cảnh hoặc mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, hàng
hóa chuyển khẩu theo quy định chính phủ
+ hàng tạm nhập, tái xuất, tạm xk tái nk không phải nộp thuế nhập khẩu
+ Đồ Dùng của tổ chức, cá nhân nước ngoài theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao
6
 - tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh, vận chuyển hàng hóa, hành khách,
khách du lịch và tàu bay sử dụng cho mục đích an ninh, quốc phòng
- xe cứu thương, xe ô tô chở phạm nhân, Xe ô tô tang lễ, xe ô tô thiết kế vừa có chỗ ngồi, vừa có
chỗ đứng chở được từ 24 người trở lên, xe ô tô chạy trong khu vui chơi, giải trí, thể thao không
đăng ký lưu hành và không tham gia giao thông
- Hàng hóa NK từ nước ngoài vào khu phi thuế quan, hàng hóa từ nội địa bán vào khu phi thuế
quan và chỉ sử dụng trong khu phi thuế quan, hàng hóa được mua bán giữa các khu phi thuế
quan chỉ trừ ô tô chở người dưới 24 chỗ
- NAFTA, condensate, chế phẩm tái hợp và các chế phẩm khác dùng làm nguyên liệu để sản
xuất sản phẩm (trừ sản xuất xăng) do cơ sở sản xuất sản phẩm trực tiếp nhập khẩu
3. Người nộp thuế TTĐB
- Là tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập khẩu hh và kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế
TTĐB
- Trường hợp tổ chức, cá nhân có hoạt động kinh doanh XK mua hh thuộc diện chịu thuế TTĐB
của cơ sở sản xuất để NK nhưng ko XK mà tiêu thụ trong nước thì tổ chức, cá nhân có hoạt
động kinh doanh XK là người nộp thuế TTĐB
4. Căn cứ tính thuế TTĐB
- Là giá tính thuế của hh, dịch vụ TTĐB và thuế suất TTĐB
Thuế TTĐB phải nộp = Giá tính thuế TTĐB * Thuế suất thuế TTĐB
4.1. Giá tính thuế TTĐB
(1) Đối với hàng sản xuất trong nước
Giá tính thuế TTĐB = (Giá bán chưa có thuế GTGT – Thuế bảo vệ môi trường ( nếu có)): (1+ thuế
suất thuế TTĐB)
Trường hợp cơ sở sản xuất hh chịu thuế TTĐB bán hàng qua các chi nhánh cửa hàng, cơ sở phụ
thuộc:
Giá làm căn cứ tính thuế TTĐB là giá cho các chi nhánh cửa hàng cơ sở phụ thuộc bán ra chưa
có thuế GTGT. Cơ sở sản xuất bán hàng thông qua đại lý bán hàng đúng giá do cơ sở quy
định, hưởng hoa hồng thì giá làm căn cứ xác định giá tính thuế TTĐB là giá bán chưa có thuế
GTGT cho cơ sở sản xuất quyết định chưa trừ đi hoa hồng
Trường hợp cơ sở sản xuất hàng hoá chịu thuế TTĐB bán hàng qua các cơ sở kinh doanh thương
mại thì giá làm căn cứ tính thuế TTĐB là giá bán chưa có thuế GTGT và thuế bảo vệ môi
trường (nếu có) của cơ sở sản xuất nhưng ko được thấp hơn 7% so với giá bán bình quân của
cơ sở kinh doanh thương mại đó bán ra.
(2) Đối với hh chịu thuế TTĐB, giá tính thuế TTĐB là giá chưa có thuế GTGT, thuế bảo vệ môi
trường (nếu có) và chưa có thuế TTĐB và ko loại trừ giá trị vỏ bao bì
Đối với mặt hàng bia chai nếu có đặt tiền cược vỏ chai, định kỳ hàng quý cơ sở sản xuất và
kinh doanh thực hiện quyết toán số tiền đặt cược vỏ chai thì số tiền đặt cuộc tương ứng giá trị
số vỏ chai không thu hồi được phải được dựa vào doanh thu tính thuế tiêu thụ đặc biệt
(4) Đối với hàng hóa gia công là giá trị tính thuế của hàng hóa bán ra của cơ sở gia công hoặc giá
bán của sản phẩm cùng loại hoặc tương đương tại cùng thời bán hàng chưa có thuế giá trị gia
tăng, thuế bảo vệ môi trường.
(5) Đối với hàng hóa sản xuất dưới hình thức hợp tác kinh doanh giữa cơ sở sản xuất và cơ sở sử
dụng hoặc sở hữu thương hiệu nhãn hiệu hàng hóa công nghệ sản xuất thì giá làm căn cứ tính
thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán ra chưa có thuế giá trị gia tăng và thuế bảo vệ môi trường.
(6) Đối với hàng hóa theo phương thức trả góp, trả chậm
Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng, thuế bảo vệ môi trường
và…
(7) Đối với hàng hóa dịch vụ dùng để trao đổi tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho, khuyến mãi
là giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt của hàng hóa dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm
phát sinh các hoạt động này.
7
 (8) Đối với cơ sở kinh doanh sản xuất mua hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt của cơ sở sản xuất để
xuất khẩu nhưng không xuất khẩu mà bán trong nước
Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt = giá bán trong nước của cơ sở xuất khẩu chưa có thuế giá
trị gia tăng - Thuế bảo vệ môi trường nếu có /(1+ thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt)
(9) Đối với dịch vụ giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt: là giá cung ứng dịch vụ của cơ sở kinh doanh
chưa có thuế GTGT và chưa có thuế TTĐB, được xác định như sau:
giá tính thuế TTĐB= giá dịch vụ chưa có thuế VAT/(1+ Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt)
Giá dịch vụ chưa có thuế GTGT làm căn cứ tính giá thuế TTDB đối với 1 số dịch vụ như sau:
a. Đối với kinh doanh golf (bao gồm cả kinh doanh sân tập gôn) là doanh thu chưa có
thuế GTGT về bán thẻ hội viên, bán vé chơi gôn, tiền bảo dưỡng sân cỏ, hoạt động cho
thuê xe (buggy) và thuê ng giúp việc trong khi chơi gôn (caddy), tiền ký quỹ (nếu có)
và các khoản thu khác liên quan đến chơi gôn do ng chơi gôn, hội viên trả cho ng kinh
doanh gôn. TH khoản ký quỹ được trả lại ng ký quỹ thì cơ sở sẽ được hoàn lại số thuế
đã nộp bằng cách khấu trừ vào số phải nộp của kỳ tiếp theo, nếu không khấu trừ cơ sở
sẽ được hoàn theo quy định. TH cơ sở kinh doanh gôn có kinh doanh các loại hàng hóa,
dịch vụ khác không thuộc đối tượng chịu thuế TTDB như: khách sạn, ăn uống, bán
hàng hóa, hoặc các trò chơi thì các hàng hóa, dịch vụ đó không phải chịu thuế TTDB.
b. Đối với kinh doanh ca-si-no, trò chơi điện tử có thưởng, giá là căn cước tình thuế
TTDB là doanh thu từ kinh doanh ca-si-nô, trò chơi điện tử có thưởng đã trừ tiền trả
thưởng cho khách tức là bằng số tiền thu được (chưa có thuế GTGT) do đổi cho khách
khi chơi tại quầy đổi tiền hoặc bàn chơi, máy chơi trừ đi số tiền đổi trả lại khách hàng
c. Đối với kinh doanh đặt cược, giá làm căn cứ xác định giá tính thuế TTDB là doanh thu
bán vé đặt cược trừ (-) tiền trả thưởng cho khách hàng (giá chưa có thuế GTGT), không
bao gồm doanh số bán vé vào cửa xem các sự kiện giải trí gắn với hoạt động đặt cược
d. Đối với kinh doanh vũ trường, mát-xa và karaoke, giá làm căn cứ xác định giá tính thuế
TTDB là doanh thu chưa có thuế GTGT của các hoạt động trong vũ trường, cơ sở mát-
xa và karaoke, bao gồm cả doanh thu của dịch vụ ăn uống và các dịch vụ khác đi kèm
(ví dụ tắm, xông hơi trong cơ sở mát-xa)
VD: doanh thu chưa có thuế GTGT kinh doanh vũ trường (bao gồm cả doanh thu
dịch vụ ăn uống) của cơ sở kinh doanh A trong kỳ tính thuế là 100.000.000
⇨ Giá tính thuế TTDB = 100.000.000 / (1+40%) = 71.428.571
4.2. Thuế suất
- Thuế suất thuế TTDB không phân biệt hàng hóa nhập khẩu hay hàng hóa xuất khẩu trong
nước
- Biểu thuế TTDB hiện hành dao động từ mức 10% - 70% theo từng hàng hóa cụ thể
5. Đăng ký thuế, kê khai thuế, nộp thuế, quyết toán thuế
5.1. Đăng ký thuế
- Cơ sở sx hàng hóa, kinh doanh dịch vụ chịu thuế TTDB, kể cả các đơn vị, chi nhánh, cửa hàng
trực thuộc cơ sở,... phải đăng ký thuế với cơ quan thuế nơi sx, kinh doanh theo hướng dẫn về
kê khai, đăng ký thuế và đăng ký mã số đối tượng nộp thuế
- Các cơ sở SX kinh doanh các mặt hàng chịu thuế TTDB phải thực hiện đăng ký sử dụng nhãn
hiệu hàng hóa và hóa đơn chứng từ với cơ quan thuế (chậm nhất không quá 05 ngày kể từ
ngày nhãn hiệu được sử dụng)
- Riêng có cơ sở sản xuất thuốc lá điếu còn phải đăng ký định mức tiêu hao nguyên liệu sợi, tỷ
lệ nguyên liệu nhân khẩu để áp dụng thuế suất cho đúng
5.2. Kê khai thuế
5.2.1. Các quy định kê khai
- Cơ sở sx hàng hóa, kinh doanh dịch vụ chịu thuế TTDB phải kê khai thuế TTDB

8
- Đối với TH bán hàng thông qua các chi nhánh, cửa hàng, cơ sở phụ thuộc, đại lý,... bán hàng
đúng giá do cơ sở sx quy định và hưởng hoa hồng. Cơ sở sx phải kê khai nộp thuế TTDB cho
toàn bộ hàng hóa này tại nơi cơ sở sx đăng ký kê khai. Cơ sở sx kê khai theo hóa đơn xuất
hàng và quyết toán theo doanh số thực tế bán của các chi nhánh, cửa hàng, cơ sở phụ thuộc và
đại lý.
- Đối với hàng NK nộp tờ khai theo từng lần NK cùng với việc khai thuế NK
- Cơ sở sx mặt hàng chịu thuế TTDB bằng nguyên liệu đã chịu thuế TTDB, khi kê khai thuế sẽ
được khấu trừ số thuế TTDB đã nộp đối với nguyên vật liệu nếu có chứng từ hợp pháp. Số
thuế TTDB được khấu trừ đối với nguyên vật liệu không vượt quá số thuế TTDB đối với
nguyên vật liệu dùng cho sản xuất ra hàng hóa đã tiêu thụ.
Số thuế TTDB phải nộp = số thuế TTDB phải nộp của hàng xuất kho tiêu thụ trong kỳ - số
thuế TTDB đã nộp ở khâu nguyên liệu mua vào tương ứng với số hàng xuất kho tiêu thụ
trong kỳ
VD: nhập khẩu 10.000 lít rượu nước, giá NK CIF = 1$/lít, thuế suất NK = 20%, E=
20.000. xuất kho 8000 lít để sản xuất được 12.000 chai rượu. Xuất bán 9000 chai rượu.
Giá bán ra chưa có VAT là 50.000/chai. Thuế suất thuế TTDB của rượu là 50%. Tính
thuế TTDB phải nộp.
Ta có:
● Đối với hoạt động NK
- Giá trị NK = 10.000*20.000 = 200 triệu đồng
- Thuế NK phải nộp = 10.000*1*20.000*20%= 40 triệu đồng
- Thuế TTDB nộp cho 10.000 lít rượu nước NK = (10.000*1*20.000 +40.000.000)*50%= 120
triệu đồng
● Đối với hoạt động sản xuất trong nước
- Số lít rượu xuất bán = 9.000 * (8.000/12.000) = 6.000 lít
- Thuế TTDB đầu vào được khấu trừ = (6.000/10.000) * 120.000.000 = 72 triệu đồng
- Thuế TTDB đầu ra = [ 9.000*50.000/(1+50%)] * 50% = 150 triệu
⇨ Thuế TTDB phải nộp = 150 triệu – 72 triệu = 78 triệu đồng

9
 CHƯƠNG V: THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
I. Khái niệm và các đặc điểm của thuế GTGT
1. Khái niệm
I.1. Khái niệm GTGT
- Là giá trị tăng thêm đối với 1 sp hàng hóa hoặc dịch vụ do cơ sở sx, chế biến , buôn ban, bán
lẻ, cung ứng dịch vụ tác động vào nguyên vật liệu
- Là số chênh lệch giữa “giá đầu ra” và “giá đầu vào” do đơn vị kinh tế tạo ra trong quá trình sx,
kinh doanh dịch vụ
- GTGT có thể tính bằng:
+ phương pháp cộng: GTGT = tiền công lao động + lợi nhuận
+ phương pháp trừ: GTGT = giá đầu ra – giá đầu vào
I.2. Khái niệm thuế GTGT
- Loại thuế gián thu
- Là 1 yếu tố cấu thành trong giá hàng hóa, dịch vụ nhằm đồng viên 1 phần thu nhập của ng tiêu
dùng
- Là hình thức thuế đánh vào giá trị tăng thêm của sản phẩm qua mỗi khâu luân chuyển và được
thể hiện trên hóa đơn:
+ sắc thuế duy nhất thu theo phân đoạn chia nhỏ trong quá trình sản xuất, lưu thông hàng hóa
hoặc dịch vụ từ khâu đầu tiên đến khâu tiêu dùng
+ khi 1 chu kỳ kinh tế khép lại, ở cuối chu kỳ, tổng số thuế thu được ở các khâu sẽ khớp với
số thuế tính trên giá bán hàng hóa hoặc dịch vụ cho người tiêu dùng cuối cùng
⇨ Do vậy: nguyên tắc cơ bản của thuế GTGT là sản phẩm hàng hóa dù trải qua nhiều hay ít khâu
đoạn thì từ sx đến tiêu dùng đều chịu thuế như nhau
- Thuế GTGT không thu trùng như thuế doanh thu
- Thuế GTGT bảo hộ hàng hóa sản xuất trong nước (do thu ở khâu NK)
- Thuế GTGT kích thích sx (thuế suất 0% được hoàn thuế GTGT đã nộp ở các đầu vào trước)
- Quá trình thu thuế GTGT làm giảm gian lận thuế (vì quyền lợi của 2 bên được ràng buộc với
nhau bởi trên hóa đơn GTGT có cả thuế GTGT và GTGT đc khấu trừ)
2. Các phương pháp tính thuế GTGT
(1) phương pháp cộng trực tiếp
Thuế GTGT = thuế suất x (tiền công + lợi nhuận)
(2) phương pháp cộng gián tiếp
Thuế GTGT = (t x tiền lương) + (t x lợi nhuận)
(3) phương pháp trừ trực tiếp
Thuế GTGT = t x (giá đầu ra – giá đầu vào)
(4) phương pháp trừ gián tiếp
Thuế GTGT = (t x giá đầu ra) – (t x giá đầu vào)
Nhận xét: 3 phương pháp đầu ít được sử dụng
- phương pháp 4: được sử dụng chủ yếu do:
+ việc tính thuế dựa vào hóa đơn
+ cơ quan quản lý dễ theo dõi, kiểm tra
+ nộp thuế thường kịp thời
+ VN: pp3+pp4, chủ yếu là pp4
3. Những ưu nhược điểm của thuế GTGT
3.1. ưu điểm của thuế GTGT
- Tránh được hiện tượng đánh thuế chồng lên thuế
- Thuế đánh vào tiêu dùng, áp dụng cho mọi đối tượng => tạo nguồn thu lớn cho NSNN
- Phù hợp với nền kinh tế sản xuất hàng hóa theo cơ chế thị trường, tránh gian lận giả
- Thuế tính trên giá bán hàng => tổ chức quản lý thu tương đối dễ hơn
10
 - Khuyến khích cơ sở sx kinh doanh đổi mới, tích cực mua sắm trang thiết bị, tiến hành chuyên
môn hóa, hiện đại hóa
- Khuyến khích hoạt động XK
- Có tác dụng bảo hộ sx hàng nội địa
3.2. Nhược điểm của thuế GTGT
- Chi phí hành thu tốn kém
- Hiện tượng trốn lậu thuế GTGT, có sự cấu kết thông đồng để chiếm dụng thuế GTGT
- Thuế GTGT có ít thuế suất nên ng tiêu dùng có thu nhập cao hay thấp phải nộp giống nhau,
vì vậy thuế chưa thực hiện được mục tiêu công bằng xã hội
III. Nội dung cơ bản của luật thuế GTGT ở VN
1. Các văn bản pháp lý điều chỉnh
2. Phạm vi áp dụng (thông tư số: 219/2013/TT – BTC và số 2/2015/11-BTC)
1.1. Đối tượng chịu thuế
- Đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hóa, dịch vụ dùng cho sx, kinh doanh và tiêu dùng ở VN
(bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng
không chịu thuế GTGT
1.2. đối tượng không chịu thuế GTGT (26)
(1) sản phẩm trồng trọt (bao gồm cả sản phẩm rừng trồng), chăn nuôi, thủy sản, hải sản nuôi trồng,
đánh bắt chưa chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của tổ chức, cá
nhân tự sx, đánh bắt bán ra và ở khâu NK
Các sp mới qua sơ chế thông thường là sp mới được làm sạch, phơi, sấy khô, bóc vỏ, xay, xay
bỏ vỏ, xát bỏ vỏ, tách hạt, tách cọng, cắt, ướp muối, bảo quản lạnh (ướp lạnh, đông lạnh), bảo quản
bằng khí sunfuro, bảo quản theo phương thức cho hóa chất để tránh thối rữa, ngâm trong dung dịch
lưu huỳnh hoặc ngâm trong dung dịch bảo quản khác và các hình thức bảo quản thông thường khác
VD: cty A ký hợp đồng nuôi heo với cty B theo hình thức cty B giao cho cty A con giống, thức
ăn, thuốc thú y. Cty A giao, bán cho cty B sản phẩm heo thi tiền công nuôi heo nhận từ cty B và
sp heo cty A giao, bán cho cty B thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT
Sp heo cty B nhận lại từ cty A: nếu cty B bán ra heo (nguyên con) hoặc thịt heo tươi sống
thì sp bán ra thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT, nếu cty B đưa heo vào chế biến thành sp
như xúc xích, thịt hun khói, giò hoặc các sp chế biến khác thì sp bán ra thuộc đối tượng chịu thuế
GTGT theo quy định
(2) sp là giống vật nuôi, giống cây trồng, bao gồm trứng giống, con giống, cây giống, hạt giống, cành
giống, củ giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền ở các khâu nuôi trồng, NK và kinh doanh thương
mại. Sp giống vật nuôi, giống cây trồng thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT là sp do các cơ quan
NK, kinh doanh thương mại có giấy đăng ký kinh doanh giống vật nuôi, giống cây trồng do cơ quan
quản lý nhà nước cấp. Đối với sp là giống vật nuôi, giống cây trồng thuộc loại nhà nước ban hành
tiêu chuẩn, chất lượng pháp đáp ứng các điều kiện do nhà nước quy định
(3) tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sx nông nghiệp; dịch vụ thu
hoạch sp nông nghiệp
(4) sp muối được sx từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt mà thành phần chính là
NaCl
(5) nhà ở thuộc sở hữu nhà nước do nhà nước bán cho người đang thuê
(6) chuyển quyền sử dụng đất
(7) bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm sức khỏe, bảo hiểm ng học, các dịch vụ bảo hiểm khác liên quan đến
con ng; bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm cây trồng, các dịch vụ bảo hiểm nông nghiệp khác; bảo hiểm
tàu, thuyền trang thiết bị và các dụng cụ cần thiết khác phục vụ trực tiếp đánh bắt thủy sản; tái bảo
hiểm
(8) các dịch vụ tài chính, ngân hàng kinh doanh chứng khoán sau đây:
a. dịch vụ cấp tín dụng gồm các hình thức:

11
- Cho vay
- Chiết khấu, tái chiết khấu công cụ chuyển nhượng và các giấy tờ có giá trị khác
- Bảo lãnh ngân hàng
- Cho thuê tài chính
- Phát hành thẻ tín dụng
b. hoạt động cho vay riêng lẻ, không phải hoạt động kinh doanh, cung ứng thường xuyên của
người nộp thuế không phải là tổ chức tín dụng
c. kinh doanh chứng khoán bao gồm: môi giới chứng khoán, tự kinh doanh chứng khoán, bảo lãnh
phát hành chứng khoán, tư vấn đầu tư chứng khoán, lưu ký chứng khoán, quản lý quỹ đầu tư
chứng khoán, quản lý cty đầu tư chứng khoán, quản lý danh mục đầu tư chứng khoán, dịch vụ tổ
chức thị trường của sở giao dịch chứng khoán hoặc trung tâm giao dịch chứng khoán, dịch vụ liên
quan đến chứng khoán đăng ký, lưu ký tại trung tâm lưu ký chứng khoán VN, cho khách hàng vay
tiền để thực hiện giao dịch ký quỹ, ứng trước tiền bán chứng khoán và hoạt động kinh doanh
chứng khoán khác theo quy định của pháp luật về chứng khoán
d. bán nợ
e. kinh doanh ngoại tệ
g. dịch vụ tài chính phái sinh bao gồm: hoán đổi lãi suất; hợp đồng kỳ hạn; hợp đồng tương lai;
quyền chọn mua, bán ngoại tệ; các dịch vụ tài chính phái sinh khác theo quy định của pháp luật
h. bán tài sản bảo đảm của khoản nợ của tổ chức mà nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ do chính
phủ thành lập để xử lý nợ xấu của các tổ chức tín dụng VN
(9) dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòng bệnh cho ng và vật
nuôi, dịch vụ sinh đẻ có kế hoạch, dịch vụ điều dưỡng sức khỏe, phục hồi chức năng cho ng bệnh,
vận chuyển người bệnh, dịch vụ cho thuê phòng bệnh, giường bệnh của các cơ sở ý tế; xét
nghiệm, chiếu, chụp, máu và chế phẩm máu dùng cho ng bệnh
(10) dịch vụ bưu chính, viễn thông công ích và internet phổ cập theo chương trình của chính phủ;
dịch vụ bưu chính, viễn thông từ nước ngoài vào VN (chiều đến)
(11) dịch vụ duy trì vườn thú, vườn hoa, công viên cây xanh đường phố, chiếu sáng công cộng;
dịch vụ tang lễ. Các dịch vụ nêu tại khoản này không phân biệt nguồn kinh phí chi trả
(12) duy tu, sửa chữa, xây dựng bằng nguồn vốn đóng góp của nhân dân (bao gồm cả vốn đóng
góp, tài trợ của tổ chức, cá nhân), vốn viện trợ nhân tạo đối với các công trình văn hóa, nghệ
thuật, công trình phục vụ công cộng, cơ sở hạ tầng và nhà ở cho đối tượng chính sách xã hội
(13) dạy học, dạy nghề theo quy định của pháp luật bao gồm cả dạy ngoại ngữ, tin học; dạy múa,
hát, hội họa, nhạc, kịch, xiếc, thể dục; nuôi dạy trẻ và dạy các nghề khác nhau nhằm đào tạo, bồi
dưỡng nâng cao trình độ văn hóa, kiến thức chuyên môn nghề nghiệp
(14) phát sóng truyền thanh, truyền hình bằng nguồn vốn ngân sách nhà nước
(15) xuất bản, NK, phát hành báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, sách chính trị, sách giáo khoa,
giáo trình, sách văn bản pháp luật, sách khoa học-kỹ thuật, sách in bằng chữ dân tộc thiểu số và
tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể cả dưới băng hoặc đĩa ghi tiếng, ghi hình, dữ liệu
điện tử; tiền, in tiền
(16) vận chuyển hành khách công cộng bằng xe buỉýt, xe điện là vận chuyển hành khách công
cộng bằng xe buýt, xe điện theo các tuyến trong nội tỉnh, trong đô thị và các tuyến lân cận ngoại
tỉnh theo quy định của bộ giao thông vận tải
(17) hàng hóa thuộc loại trong nước chưa sx được NK
(18) vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh
(19) hàn NK và hàng hóa, dịch vụ bán cho các tổ chức, cá nhân để viện trợ nhân đạo, viện trợ
không hoàn lại
(20) hàng hóa chuyển khẩu, quá cảnh qua lãnh thor VN; hàng tạm nhập tái xuất, tái XK; hàng tạm
xuất tái nhập; nguyên liệu, vật tư NK để sx, gia công hàng hóa XK theo hợp đồng sx, gia công XK
ký kết với bên nước ngoài

12
Hàng hóa, dvu được mua bán giữa nước ngoài với các khu phi thuế quan và giữa các khu phi thuế
quan với nhau
Khu phi thuế quan bao gồm: khu chế xuất, doanh nghiệp chế xuất, kho bảo thuế, khu bảo thuế,
kho ngoại quan, khu kinh tế thương mại đặc biệt, khu thương mại – công nghiệp và các khu vực
kinh tế khác được thành lập và được hưởng các ưu đãi về thuế như khu phi thuế quan theo quyết
định của thủ tướng
(21) chuyển giao công nghệ theo quy định của luật chuyển giao công nghệ; chuyển nhượng quyền
sở hữu trí tuệ theo quy định của luật sở hữu trí tuệ. TH hợp đồng chuyển giao công nghệ, chuyển
nhượng quyền SHTT có kèm theo chuyển giao máy móc, thiết bị thì đối tượng không chịu thuế
GTGT tính trên phần giá trị công nghệ, quyền SHTT chuyển giao, chuyển nhượng; TH ko tách
riêng được thì thuế GTGT được tính trên cả phần gtri công nghệ, quyền SHTT chuyển giao,
chuyển nhượng cùng với máy móc, thiết bị
Phần mềm máy tính bao gồm sp phần mềm và dịch vụ phần mềm theo quy định của pháp luật
(22) vàng NK dạng thỏi, miếng và các loại vàng chưa qua chế tác thành sp mỹ nghệ, đồ trang sức
hay sp khác
(23) sp XK là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sp khác
(24) sp nhân tạo dùng để thay thế cho bộ phận cơ thể của ng bệnh, bao gồm sp là bộ phận cấy
ghép lâu dài trong cơ thể người; nạng, xe lăn và dụng cụ chuyên dùng khác dùng cho ng tàn tật
(25) hàng hóa, dịch vụ của hộ, cá nhân kinh doanh có mức doanh thu hàng năm từ 100 triệu đồng
trở xuống
1.3. Các TH không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT
(1) tổ chức, cá nhân nhận các khoản thu về bồi thường bằng tiền (bao gồm cả tiền bồi thường về
đất và tài sản trên đất khi bị thu hồi đất theo quy định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền), tiền
thưởng, tiền hỗ trợ, tiền chuyển nhượng quyền phát thảo và các khoản thu tài chính khác
VD1: cty TNHH P&C nhận được khoản tiền lãi từ việc mua trái phiếu và số tiền cổ tức từ
việc mua cổ phiếu của các doanh nghiệp khác. Cty TNHH P&C không phải kê khai, nộp
thuế GTGT đối với khoản tiền lãi từ việc mua trái phiếu và tiền cổ tức nhận được
(2) tổ chức, cá nhân sx, kinh doanh tại VN mua dịch vụ của tổ chức nước ngoài không có cơ sở
thường trú tại VN, cá nhân ở nước ngoài là đối tượng không cư trú tại VN, bao gồm các TH: sửa
chữa phương tiện vận tải, máy móc, thiết bị (bao gồm cả vật tư, phụ tùng thay thế); quảng cáo,
tiếp thị; xúc tiến đầu tư và thương mại; môi giới bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ ra nước ngoài:
đào tạo, chia cước dvu bưu chính, viễn thông quốc tế giữa VN với nước ngoài mà các dịch vụ này
được thực hiện ở ngoài VN, dvu thuê đường truyền dẫn và băng tần vệ tinh của nước ngoài theo
quy định của pháp luật
(3) tổ chức, cá nhân không kinh doanh, không phải là người nộp thuế GTGT bán tài sản
VD1: ông A là cá nhân không kinh doanh bán 1 ô tô 4 chỗ ngồi cho ông B với giá là 600tr thì
ông A không phải kê khai, tính thuế GTGT đối với số tiền bán ô tô thu được
VD2: ông A là cá nhân không kinh doanh, thế chấp 1 ô tô 5 chỗ ngồi cho ngân hàng VC để
vay tiền. Đến thời hạn phải thanh toán theo hợp đồng. Ông E không thanh toán được cho
ngân hàng VC nên tài sản là ô tô thế chấp bị bán phát mại để thu hồi nợ thì khoản tiền thu
được từ bán phát mại chiếc ô tô thế chấp nêu trên không phải kê khai, tính thuế GTGT
(4) tổ chức, cá nhân chuyển nhượng dự án đầu tư để sx, kinh doanh hàng hóa, dvu chịu thuế
GTGT cho doanh nghiệp, hợp tác xã
VD3: cty cổ phần P thực hiện dự án đầu tư xây dựng nhà máy sx cồn công nghiệp. Đến tháng
3/2014, dự án đầu tư đã hoàn thành được 90% so với đề án thiết kế và gái trị đầu tư là 26 tỷ
đồng. Do gặp khó khăn về tài chính, cty cổ phần P quyết định chuyển nhượng toàn bộ dự án
đang đầu tư cho cty cổ phần X với giá chuyển nhượng là 28 tỷ. Cty cổ phần X nhận chuyển
nhượng dự án đầu tư trên để tiếp tục sx cồn công nghiệp. Cty cổ phần P không phải kê khai,
nộp thuế GTGT đối với giá trị dự án chuyển nhượng cho cty cổ phần X

13
(5) doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ bán sp trồng trọt, chăn
nuôi, thủy sản, hải sản chưa chế biến thành các sp khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường cho
doanh nghiệp, hợp tác xã ở khâu kinh doanh thương mại không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT.
Trên hóa đơn GTGT, ghi dòng giá bán là giá không có thuế GTGT, dòng thuế suất và thuế GTGT
không ghi, gạch bỏ
VD: cty lương thực B là cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thu
mua gạo của tổ chức, cá nhân trực tiếp trồng bán ra thì ở khâu thu mua của tổ chức, cá nhân
trực tiếp trồng bán ra thì gạo thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT
TH cty B bán gạo cho cty XNK C thì cty lương thực B không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT
đối với số gạo bán ra cho Cty XNK C
Cty lương thực B bán gạo cho cty TNHH D (là doanh nghiệp sx bún, bánh phở) thì cty lương thực
B không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT đối với số gạo đem bán cho cty D
Trên hóa đơn GTGT lập, giao cho vty XNK C, cty TNHH D, cty B ghi rõ giá bán là giá không có
thuế GTGT, dòng thuế suất và thuế GTGT không ghi, gạch bỏ.
Cty B bán trực tiếp gạo cho ng tiêu dùng thì kê khai, nộp thuế GTGT theo mức thuế suất GTGT là
5% theo hướng dẫn tại khoản 5 điều 10 thông tu này
VD2: cty TNHH A là CSKD nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thu mau cà phê nhân của
nông dân trồng cà phê, sau đó công ty TNHH A bán số cà phê nhân này cho hộ kinh doanh H
thì doanh thu của Cty TNHH A từ bán cà phê nhân cho hộ kinh doanh H áp dụng mức thuế
suất 5%
VD3: hộ ông X sau khi thu mau lá chè của hộ trồng chè đã bán ra cho hộ ông Y thì hộ ông X
phải tính thuế, nộp thuế GTGT theo tỷ lệ 1% trên doanh thu bán lá chè cho hộ ông Y
TH sp trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản chưa chế biến thành các sp khác hoặc chỉ qua sơ chế thông
thường bán cho doanh nghiệp, hợp tác xã đã lập hóa đơn, kê khai, tính thuế GTGT thì ng bán và
ng mua phải điều chỉnh hóa đơn để không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo hướng dẫn tại
khoản này.
(6) tài sản cố định đang sử dụng, đã thực hiện trích khấu hao khi điều chuyển theo giá trị ghi trên
sổ sách kế toán giữa cơ sở kinh doanh và các đơn vị thanh viên do 1 cơ sở kinh doanh sở hữu
100% vốn hoặc giữa các đơn vị thành viên do 1 cơ sở kinh doanh sở hữu 100% vốn để phục vụ
cho hoạt động sx, kinh doanh hàng hóa, dv chịu thuế GTGT thì không phải lập hóa đơn và kê
khai, nộp thuế GTGT. Cơ sở kinh doanh có tài sản cố định điều chuyển phải có quyết định hoặc
lệnh điều chuyển tài sản kèm theo bộ hồ sơ nguồn gốc tài sản
1.4. người nộp thuế
Người nộp thuế GTGT là tổ chức, cá nhân sx, kinh doanh hàng hóa, dvu chịu thuế GTGT (gọi
là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân NK hàng hóa chịu thuế GTGT (gọi là ng NK)
3. Căn cứ tính thuế: thuế suất và giá tính thuế
3.1. thuế suất
Thuế suất ở VN gồm 3 mức:
(1) thuế suất 0%: áp dụng đối với hàng hóa, dvu XK; hoạt động xây dựng, lắp đặt công trình ở
nước ngoài và ở khu phi thuế quan; vận tải quốc tế; hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế
GTGT khi XK, trừ các TH như:
- Tái bảo hiểm ra nước ngoài; chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền SHTT ra nước
ngoài; chuyển nhượng vốn, cấp tín dụng, đầu tư chứng khoán ra nước ngoài; dịch vụ tài
chính phái sinh; dvu bưu chính, viễn thông chiều đi ra nước ngoài (bao gồm cả dịch vụ bưu
chính viễn thông cung cấp cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan; cung cấp thẻ cào
di động đã có mã số, mệnh giá đưa ra nước ngoài hoặc đưa vào khu phi thuế quan); sp XK
là tài nguyên, khoáng sản chưa qua chế biến thành sp khác; thuốc lá, rượu, bia NK sau đó
XK; hàng hóa, dvu cung cấp cho cá nhân không đki kinh doanh trong khu phi thuế quan,
trừ các TH khác theo quy định của Thủ tướng Chính phủ

14
- Thước lá, rượu, bia NK sau đó XK thì khi XK không phải tính thuế GTGT đầu ra nhưng
không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào
● Điều kiện áp dụng thuế suất 0%:
a. đối với hàng hóa XK
- Có hợp đồng bán, gia công hàng hóa XK; hợp đồng ủy thác XK
- Có chứng từ thanh toán tiền hàng hóa XK qua ngân hàng và các chứng từ khác theo quy
định của pháp luật
- Có tờ khai hải quan theo quy định tại khoản 2 điều 16 thông tư số 219/2013/TT-BTC
b. đối với dvu XK
- Có hợp đồng cung ứng dvu với tổ chức, cá nhân ở nước ngoài hoặc ở trong khu phi thuế
quan
- Có chứng từ thanh toán tiền dịch vụ XK quan ngân hàng và các chứng từ khác theo quy
định của pháp luật
(2) thuế suất 10%
- 1
- 2
- 3. Thức ăn gia súc, gia cầm và các thức ăn cho vật nuôi khác theo quy định của pháp
luật về quản lý thức ăn chăn nuôi, bao gồm các loại đã qua chế biến hoặc chưa chế biến
như cám, bã, khô dầu các loại, bột cá, bột xương, bột tôm và các loại thức ăn khác dùng
cho gia súc, gia cầm và vật nuôi
- 4. Dvu đào đắp, nạo vét kênh, mương, ao, hồ phục vụ sản xuất nông nghiệp; nuôi trồng,
chăm sóc, phòng trừ sâu bệnh cho cây trồng; sơ chế, bảo quản sản phẩm nông nghiệp
(trừ nạo, vét kênh mương nội đồng được quy định tại khoản 3 điều 4 thông tư 219)
- 5. Sp trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản chưa qua chế biến hoặc chỉ qua sơ chế, bảo
quản (hình thức sơ chế, bảo quản theo hướng dẫn tại khoản 1 điều 4 thông tư 219) ở
khâu kinh doanh thương mại, trừ các TH hướng dẫn tại khoản 5 điều 5 thông tư 219
- 9. Sp bằng đay, cói, tre, song, mây, trúc, chít, rứa, luồng, lá, rơm, vỏ dừa, sọ dừa, bèo
tây và các sp thủ công khác sản xuất từ nguyên vật liệu tận dụng từ nông nghiệp là các
loại sp được sx, chế biến từ các nguyên liệu chính là đay, cói, tre, song, mây, trúc, chít,
rứa, luồng, lá như: thảm đay, sợi đay, bao đay, thảm xơ dừa, chiếu sx bằng đay, cói;
chổi chít, dây thừng, dây buộc làm bằng tre nứa, xơ dừa; rèm, mành bằng tre, trúc, nứa,
chổi tre, nón lá; đũa tre, đũa buồng; bông sơ chế; giấy in báo
- 10. Máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sx nông nghiệp, bao gồm máy cày, máy
bừa, máy cấy, máy gieo hạt, máy tuốt lúa, máy gặt, máy gặt đập liên hợp, máy thu
hoạch sp nông nghiệp, máy hoặc bình bơm thuốc trừ sâu
- 11. Thiết bị, dụng cụ y tế gồm máy móc và dụng cụ chuyên dùng cho y tế như: các loại
máy soi, chiếu, chụp dùng để khám, chữa bệnh; các thiết bị, dụng cụ chuyên dùng để
mổ, điều trị vết thương, ô tô cứu thương; dụng cụ đo huyết áp, tim, mạch, dụng cụ
truyền máu; bơm kim tiêm; dụng cụ phòng tránh thai và các dụng cụ, thiết bị chuyên
dùng cho y tế khác theo xác nhận của bộ y tế
- 12. Giáo cụ dùng để giảng dạy và học tập bao gồm các loại mô hình, hình vẽ, bảng,
phấn, thước kẻ, com-pa và các loại thiết bị, dụng cụ chuyên dùng cho giảng dạy, nghiên
cứu, thí nghiệm hóa học
- 13. Hoạt động văn hóa, triển lãm, thể dục, thể thao; biểu diễn nghệ thuật; sx phim; NK,
phát hành và chiếu phim
- 14. Đồ chơi cho trẻ em; sách các loại, trừ sách không chịu thuế GTGT hướng dẫn ại
khoản 15 điều 4 thông tư này

15
 - 15. Dvu khoa học và công nghệ là các hoạt động phục vụ, hỗ trợ kỹ thuật cho việc
nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ; các hoạt động liên quan đến SHTT;
chuyển giao công nghệ, tiêu chuẩn, quy chuẩn kỹ thuật, đo lường, chất lượng sp, hàng
hóa, an toàn bức xạ, hạt nhân và năng lượng nguyên tử; dịch vụ về thông tin, tư vấn,
đào tạo, bồi dưỡng, phổ biến, ứng dụng thành tựu khoa học và công nghệ trong các lĩnh
vực kinh tế - xã hội theo hợp đồng dịch vụ khoa học và công nghệ quy định tại Luật
khoa học và công nghệ, không bao gồm trò chơi trực tuyến và dịch vụ giải trí trên
Internet
- 16. Bán, cho thuế, cho thuê mua nhà ở xã hội theo quy định của luật nhà ở. Nhà ở xã
hội là nhà ở do Nhà nước hoặc tổ chức, cá nhân thuộc các thành phần kinh tế đầu tư xây
dựng và đáp ứng các tiêu chí về nhà ở, về giá bán nhà, về giá cho thuê, về giá cho thuê
mua, về đối tượng, điều kiện được mua, được thuê, được thuê mua nhà ở xã hội theo
quy định của pháp luật về nhà ở
(3) thuế suất 10%
Được xác định theo phương pháp loại trừ, áp dụng đối với các hàng hóa, dvu không
thuộc diện áp dụng các mức thuế suất 0%, 5%

(4) giá tính thuế đối với sp, hàng hóa, dvu tiêu dùng nội bộ
- Đối với sp, hàng hóa, dvu cơ sở kinh doanh sx hoặc cung ứng sd cho tiêu dùng phục vụ hoạt
động kinh doanh (tiêu dùng nội bộ), là giá tính thuế GTGT của sp, hàng hóa, dvu cùng loại
hoặc tương đường tại thời điểm phát sinh việc tiêu dùng hàng hóa, dvu. Cơ sở kinh doanh đc
kê khai, khấu trừ đối với hóa đơn GTGT xuất tiêu dùng nội bộ dùng cho hoạt động sx kinh
doanh hàng hóa, dvu chịu thuế GTGT

16
-
- TH cơ sở kinh doanh tự sx, xây dựng tài sản cố định (tài sản cố định tự làm) để phục vụ sx,
kinh doanh hàng hóa, dvu chịu thuế GTGT thì khi hoàn thành, nghiệm thu, bàn giao, cơ sở
kinh doanh không phải lập hóa đơn. Thuế GTGT đầu vào hình thành nên tài sản cố định tự làm
được kê khai, khấu trừ theo quy định
VD: cty cổ phần P tự xây dựng nhà nghỉ giữa ca cho công nhân ở trong khu vực sx kinh
doanh. Cty cổ phần P không có đơn vị, tổ, đội trực thuộc thực hiện hoạt động xây dựng
này. Khi hoàn thành, nghiệm thu nhà nghỉ giữa ca, cty cổ phần P không phải lập hóa đơn.
Thuế GTGT đầu vào hình thành nhà nghỉ giữa ca được kê khai, khấu trừ theo quy định
- Đối với hình thức bán hàng, cung ứng dvu với giá thấp hơn giá bán hàng, dvu trước đó thì giá
tính thuế GTGT là giá bán đã giảm áp dụng trong tgian khuyến mại đã đki hoặc thông báo
VD: cty N hoạt động trong lĩnh vực viễn thông, chuyên bán các loại thẻ cào di động. Cty
thực hiện đky khuyến mại theo quy định của pháp luật về thương mại dưới hình thức bán
hàng thấp hơn giá bán trước đó cho thời gian từ ngày 1/4/2014 đến hết ngày 20/4/2014,
theo đó, giá bán 1 thẻ cào mệnh giá 100.000 (đã bao gồm thuế GTGT) trong thời gian
khuyến mại được bán với giá 90.000
Giá tính thuế GTGT đối với thẻ cào mệnh giá 100.000 đồng trong thời gian khuyến mại
được tính như sau: giá tính thuế = 90.000 / (1+10%)

17