CONSULTA SOBRE EL TRACTAMENT TRIBUTÀRI DE L’IVA EN LES COOPERATIVES DE VIVENDES

Volem estudiar com aplicar l’IVA en les operacions corrents d’una cooperativa d’habitatges en
règim de cessió d’ús,

Definició de Cooperativa d’habitatges amb cessió d’ús:

El Model de Cessió d’Ús (MCU), o model Andel, es basa en una

cooperativa d’usuaris i habitatges on la propietat dels immobles resideix
en mans de la cooperativa a la vegada que els seus membres es
beneficien d’un ús, indefinit o per un temps limitat, i transferible de
l’habitatge a canvi d’una entrada inicial retornable i una quota mensual
assequible.

Fases del procés:

1. ADQUISICIÓ DEL TERRENY

 Compra del terreny per part de la cooperativa:

En la compra del terreny edificable el tipus impositiu ve determinat pel venedor del
terreny i distingirem el casos següents:

o Si el venedor es una persona física, l’impost a aplicar en la compra no

serà l’IVA si no que serà l’ITP, en aquest cas el tipus és del 10% i no es
pot recuperar.
o Si el venedor és professional o una empresa l’operació estarà subjecta a
IVA i el tipus serà el 21%
o Si el terreny pertany a un ajuntament i el transmet estarà subjecte a
IVA i el tipus impositiu serà del 21%
 Cessió del dret de superfície a la cooperativa:
o Cessió del dret de superfície per part d’una entitat a la cooperativa, en
diverses situacions:
 Cessió dret de superfície indefinida. Aplica IVA? I sobre quin
import?
 Cessió dret de superfície amb temps determinat. Aplica IVA? I
sobre quin import?
 Cessió dret de superfície indefinida o amb temps determinat i
amb pagament d’un cànon al cedent. Aplica IVA?

2. CONSTRUCCIÓ D’HABITATGES PER LA COOPERATIVA

Podem considerar la possibilitat de fer servir la figura d’inversió del subjecte passiu
a efectes de l’IVA? Això seria independent de quina sigui la forma d’obtenció del
terreny?

La figura d’inversió del subjecte passiu és aplicable a les execucions d’obra, que es
considera que forma part d’aquestes execucions? La resta de serveis es gravarien al
tipus del 21% d’IVA

En el cas de no poder aplicar la figura d’inversió del subjecte passiu, el tipus

aplicable a la construcció dels habitatges seria el 10%?

3. TRASPAS DELS HABITATGES ALS SOCIS

Aquí tenim vàries situacions possibles:

  La cooperativa traspassa als socis la propietat de l’habitatge. Entenem que
és una operació anàloga a la venda i s’aplica tipus d’IVA del 10%
 La cooperativa cedeix el dret d’us de l’habitatge al soci, per un període
determinat o indefinit, en aquest cas els pot cobrar unes quotes periòdiques
com a usuaris de l’habitatge que serien:
o Quota d’us. Es podria entendre com un lloguer per l’habitatge?
Estaria exempt d’IVA?
o Quota de manteniment. Pels serveis que la cooperativa, com a
propietària dels habitatges, faci pel seu manteniment. Seria prestació
de serveis i estaria gravat al tipus d’IVA del 21%?
o Quota de finançament. No subjecta a IVA
 La Cooperativa lloga els baixos comercial o places de pàrquing (no lligades a
habitatges). En aquest cas la cooperativa aplica un IVA del 21%?

Tenint aquestes quotes unes exemptes i d’altres com s’aplica el règim de prorrata i com
afecta a la devolució de les quotes suportades?